‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬

‫آﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ‬

‫أﻃﺮوﺡﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻟﻨﻴﻞ ﺷﻬﺎدة اﻟﺪآﺘﻮراﻩ‬

‫ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﺑﻌﻨﻮان ‪:‬‬
‫اﻟﻤﻤﺎرﺱﺔ اﻟﻤﺡﺎﺱﺒﻴﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت ﻣﺘﻌﺪدة‬
‫اﻟﺠﻨﺴﻴﺎت واﻟﺘﻮﺡﻴﺪ اﻟﻤﺡﺎﺱﺒﻲ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ‬
‫ﺡﺎﻟﺔ‬
‫‪BP EXPLORATION LIMITED‬‬

‫إﺷﺮاف اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪآﺘﻮر‬ ‫إﻋﺪاد ‪:‬‬

‫ﻧﺎﺻﺮ دادي ﻋﺪون‬ ‫ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮف‬
‫أﻣﺎم ﻟﺠﻨﺔ اﻟﻤﻨﺎﻗﺸﺔ اﻟﻤﺸﻜﻠﺔ ﻣﻦ ‪:‬‬
‫أ‪.‬د‪/‬ﻣﺡﻤﺪ ﺑﻮﺗﻴﻦ‪............‬رﺋﻴﺱﺎ‬
‫أ‪.‬د‪ /‬ﻧﺎﺻﺮ دادي ﻋﺪون‪......‬ﻣﻘﺮرا‬
‫أ‪.‬د‪/‬ﺳﻌﺪان ﺷﺒﺎﻳﻜﻲ‪.......‬ﻋﻀﻮا‬
‫أ‪.‬د‪/‬اﺳﻤﺎﻋﻴﻞ ﻋﺮﺑﺎﺟﻲ‪.....‬ﻋﻀﻮا‬
‫أ‪.‬د‪/‬ﻧﻮراﻟﺪﻳﻦ ﺷﻨﻮﻓﻲ‪.......‬ﻋﻀﻮا‬
‫د‪.‬ﻣﺡﻤﺪ اﻻﻣﻴﻦ ﺡﻤﺪي‪....‬ﺧﺒﻴﺮا‬

‫اﻟﺱﻨﺔ اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ ‪2007-2006‬‬

‫ﺍﻥ ﺍﻟﻜﺘﺎﺑﺔ ﺍﻻﻛﺎﺩﻣﻴﺔ ﰲ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﻣﻨﻬﺞ ﺧﺎﺹ ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺗﺴﺎﻉ‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﻬﺗﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ‪ ،‬ﻭ ﺗﺸﺎﺑﻜﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﻣﺪﺍﺧﻞ ﺍﻟﺘﻨﺎﻭﻝ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻟﺜﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻬﻤﺔ ﺻﻌﺒﺔ ﻹﳚﺎﺩ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ‬
‫ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﻣﺘﺒﻌﺎ ﰲ ﺫﻟﻚ ﻧﺼﻴﺤﺔ ﻟﻮﻗﺎ ﺑﺎﺳﻴﻠﻴﻮ ‪.‬‬

‫‪Who does nothing makes, no mistakes, who makes no mistakes learns‬‬

‫‪nothing‬‬

‫ﻓﺄﺭﺟﻮ ﺃﻥ ﺃﻛﻮﻥ ﻗﺪ ﻭﻓﻘﺖ ﰲ ﺍﻹﳌﺎﻡ ﺑﺎﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬

‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
 ‫ﺍﻻﻫﺪﺍﺀ‬

‫ﺍﱃ ﻭﺍﻟﺪﰐ ﺍﻟﱵ ﺃﺭﺿﻌﺘﲏ ﺍﻟﺼﱪ‪...‬‬

‫ﺍﱃ ﻭﺍﻟﺪﻯ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻠﻤﲏ ﺣﺐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭ ﻧﺒﺬ ﺍﻟﻜﺴﻞ‪...‬‬

‫ﺍﱃ ﺍﳉﻤﻴﻞ ﺍﻷﰐ ‪....‬ﺍﻟﺰﻭﺟﺔ ﺍﻟﻜﺮﳝﺔ‪...‬ﺣﻨﻮﻥ‪.‬ﺱ‬

‫ﺍﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻭﻓﺮ ﱄ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺮﺍﺣﺔ‪...‬‬

‫ﺍﱃ ﻛﻞ ﺃﺳﺎﺗﺬﰐ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻃﻮﺍﺭ‪...‬‬

‫ﺍﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻳﺒﺬﻝ ﺟﻬﺪﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻧﻘﺎﺫ ﺍﻹﻧﺴﺎﻥ ﻭ ﺍﻹﻧﺴﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻫﺪﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬

‫ب‬
 ‫ﺷﻜﺮ ﻭ ﺗﻘﺪﻳﺮ‬

‫ﺃﺗﻘﺪﻡ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ ﺍﱃ ﺍﻷﺳﺘﺎﺫ ﺍﻟﺪﻛﺘﻮﺭ ﻧﺎﺻﺮ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺪﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺼﺎﺋﺢ ﻭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻣﺎﺷﺢ‬
‫ﻋﻦ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﱄ‪.‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﺗﻘﺪﻡ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ ﻭ ﺍﻟﻌﺮﻓﺎﻥ ﺍﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻗﺪﻡ ﱄ ﻳﺪ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﻹﳒﺎﺯ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫ﺷﻨﻮﻑ ﺷﻌﻴﺐ‬

‫ت‬
 ‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﳌﻔﺘﺎﺡ‬
،‫ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬،‫ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬،‫ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬،‫ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬،‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
.‫ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‬

Abstract: Theorical and pratical views of accounting are now going through a turbulence
area and everybody is thinking that accounting is confronted with a real problem of identity.
It is necessary to adapt accounting framework to the economics situation and to the
globalization of firms general strategies.

Key- Words
International Accounting, accounting standards, accounting practical, international company,
Accounting framework, Accounting harmonization, standardization.

Résumé: la comptabilité, théorique et pratique, traverse aujourd’hui une sérieuse crise

d’identité. On s’interroge sur l’évolution qu’il faut faire subir aux standards comptables pour
les rendre plus adaptes aux conditions économiques actuelles et à la mondialisation de
l’économie.

Mots clés
La comptabilité internationale, les normes comptables, pratiques comptables, les sociétés
multinationales, Cadre comptable. Harmonisation comptable. Normalisation.

‫ث‬
 ‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻫﺪﺍﺀ‪.................…...........................................................‬ﺏ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ‪ ...........................................................................‬ت‬‫ﺷﻜﺮ ﻭ‬
‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﳌﻔﺘﺎﺡ‪.........................................................................‬ث‬
‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ‪.....................................................................‬ج‬
‫ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪....................................................................‬ﺩ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪11-4.......................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪73-12..............‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪12...................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪14.........................................‬‬
‫‪ – 2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ‪20.....................................‬‬
‫‪– 3‬ﺍﻟﺘﺄﺛﲑﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪24...........................‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪28.......................................‬‬
‫‪ -5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪35................................................‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪39.....‬‬
‫‪ – 7‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪50...................................‬‬
‫‪ -8‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﺍﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪60..................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪72........................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪113-74............................................‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼـﻞ ‪75.......................................................................‬‬
‫‪ - 1‬ﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪76................................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﰲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪78..……................................‬‬
‫‪-3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪87...................................................‬‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪98.....................................................‬‬
‫‪ -5‬ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪104.............................................‬‬

‫ج‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪111..........................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻـﺔ ﺍﻟﻔﺼـﻞ ‪112..................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪158-114...................‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪115..................................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪116.................................................‬‬
‫‪-2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪122 ..............................................................‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻼﻗﺎﺕ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪126 ...........................................................‬‬
‫‪ -4‬ﺍﳌﻌــﺎﻳﲑ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪128.............................................................‬‬
‫‪ -5‬ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‪132.................................................................‬‬
‫‪ -6‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪136............................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪158......................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪209-159........‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪160.......................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪161.........................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪171...............................................‬‬
‫‪ -3‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪185........................................................‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪197...............................................‬‬
‫‪ -5‬ﻧﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪203.........................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪212.......................................…….........................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪286-213..................... .........................‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪214.......................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪215...................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺪﱘ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪216.....................................................‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪219....................................................................‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪224...........................................................‬‬
‫‪ -5‬ﻓﺘﺢ ﻭﻏﻠﻖ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪262 ........................................................‬‬

‫ح‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪267....................................................BP‬‬
‫‪ -7‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪278 ...................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪283.......................................…….........................‬‬

‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‪287...............….............................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪313-294.................….................…...............‬‬
‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‪314......................................................................‬‬

‫خ‬
Abréviations utilisées ‫ﺘﻌﻤﻠﺔ‬ ‫اﻟﻤﺼ ﻄﻠﺤﺎت اﻟﻤﺴ‬

A
AAA American accounting association
ACCA Association of Chartered Certified Accountants
ARC Accounting Regularly Committee
AICPA American Institute of Certified Public Accountants
APB Accounting Principles Board
AMF Autorité des Marchés Financiers
ARB Accounting Research Bulletin
ARC Accounting Regulatory committee
ASB Accounting Standard Board
ASC Accounting Standard Committee
B
BRI Banque des Règlements Internationaux
C
CAP Committee on Accounting Principles
CESR Committee of European Securities Regulators
CNC Conseil National de la Comptabilité – Algérie-
CNC Commission des Normes Comptables –France-
CNCC Compagnie National des Commissaires aux Comptes
COB Commission des Opérations de Bourse
E
EFRAG European Financial Reporting Advisory Group
EITF Emerging Issues Task Force
ESC European securities Committee
D
DGI Direction Général des Impôts
F
FASB Financial Accounting Standard Board
FEE Fédération des experts comptables européens
G
GAAP Generally Accepted Accounting Principles
I
IAS International accounting standard
IASB International Accounting Standard Board
IASC International Accounting Standard Committee
IASCF International Accounting Standard Committee Foundation

ICAEW Institute of Chartered Accountants in England and Wales

ICAI Institute of Charterd Accountants in Ireland

‫د‬
ICAS Institute of Chartered Accountants in Scotland
IFAC International Federation of Accountants
IFRIC International financial reporting interpretations committee
IFRS International financial reporting standard
IOSCO International Organization of Securities Commissions
ISO International Organization for Standardization
S
SEC Securities Exchange Commission
SIC Standing Interpretations Committee

1
Référentiel IFRS = IAS+ IFRS+ SIC+IFRIC

1
ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises et Normalisation Internationale, Séminaire en
collaboration avec le réseau d’experts, France-Maghreb, Alger, juin 2005.

‫ذ‬
‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ -1‬ﻬﻴﺪ ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺑﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﻭﺍﻟﺘﺮﺍﺑﻂ ‪،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‬
‫ﺑﻠﺪﺍﻧﺎ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻭﻣﺘﺄﺛﺮﺓ ﺑﻜﻞ ﻣﺎ ﻳﺪﻭﺭ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﺻﺒﺢ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻠ ﻀـﻊ ﻟﻮﺍﻗـﻊ‬
‫ﻋﺎﳌ ﺻﺎﺭﻡ ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻛﺜﺮ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﻫﺪ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﻋﻦ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﺃﻭ ﻋﻦ ﳎﺘﻤـﻊ ﺍﻻﺳـﺘﻬﻼﻙ‪،‬‬
‫ﻓﺄﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﻛﺄﺩﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻹﺣﺴﺎﺱ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺑﺄﻧﻨﺎ ﺑﺪﺃﻧﺎ ﻧﺪﺧﻞ ﻣﺮﺣﻠـﺔ ﺟﺪﻳـﺪﺓ‬
‫ﺘﻠ ﻋﻦ ﺳﺎﺑﻘﺎﻬﺗﺎ ‪،‬ﻭ ﺘﺎ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﱃ ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺄﻣﻞ ﻭﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ‪،‬ﻭﻟﻌﻞ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﻣﺎ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨ ﻣﻦ ﺗﻐﲑ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﺍﻷﺫﻭﺍﻕ ﻭﰲ ﺍﻟﻜﻔـﺎﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﺮﻭﻑ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﻨﺸﺄﺓ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﺍﳌﻌﺮﻭﻓﺔ ﺑﺎﺳﻢ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻘﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻹﻗﻄﺎﻋ ‪ ،‬ﻭ ﻬﻮﺭ ﺃﻭﺟ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ‪ ،‬ﰲ ﻣﻘﺪﻣﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺍﺭﺗﺒﻂ ﺫﻟﻚ ﺑﻌﺎ ﺟﺪﻳﺪ ﺗﺴﻮﺩ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ‪،‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﺩﺧﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﻭﺍﳊﺴﺎﺏ ﻛﻌﻨﺼﺮ ﺃﺳﺎﺳ ﰲ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺫﻟﻚ‬
‫ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻭﺍﻟﺘﻔﻀﻴﻞ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﺃﺻﺒﺢ ﺃﻣﺮﺍ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻤﺘﻨﺎ ﺃﻥ ﺳﻠﻮﻙ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﺍﻟﺮﺷﻴﺪ‪ ،‬ﻳﻬﺪﻑ ﱃ ﺎﻭﻟﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺩﺧﻠـ‬
‫ﺍﶈﺪﻭﺩ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻛﱪ ﻗﺪﺭ ﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻹﺷﺒﺎﻉ ‪ ،‬ﺑ ﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﱵ ﻘﻖ ﻟ ﺫﻟـﻚ ‪ ،‬ﻣـﻊ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﺃﻥ ﺘﺎﺭ ﺑﲔ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺑﲔ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠ ﺍﻟﺬﻱ ﻫـﻮ‬
‫ﺍﻻﺩﺧﺎﺭ ‪،‬ﻭﻧﻔﺲ ﺍﻟﺸ ﺀ ﺗﻘﺮﻳﺒﺎ ﳒﺪ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻨﺘﺞ‪.‬‬
‫ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺃﻥ ﻳﺘﺨﺬ ﻗﺮﺍﺭﺍﺗـ‬ ‫ﻭﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭﺿﺢ ﻓﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﺒﲔ ﻟﻨﺎ ﻛﻴ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺑﲔ ﻭﺟﻮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻤﻜﻨﺔ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﻛﻞ ﺫﻟﻚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻗﺪ ﺃﺻﺒﺢ ﺟﺰﺀﺍ ﻣﻦ ﺣﻴﺎﺓ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺪ ﺍﺗﺴـﻊ‬
‫ﻧﻄﺎﻗ ‪،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻜﺎﺩ ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﰲ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺘﻠﻔﺔ‪،‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠـﻖ ﺗـﺄﰐ ﺃﳘﻴـﺔ‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻧﺼﻞ ﺎ ﱃ ﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺄﺧﺬ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‪ ،‬ﺍﺑﺘﺪﺍﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﺎﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻜﻠ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺎﺫ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﺰﺋـ ﺃﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺜـﻞ ﺍﺧﺘﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺣﺼﺎﺀ‪،‬ﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻭﺭﻫﺎ ﺗﻨﺸﻂ ﺩﺍﺧﻞ ﻴﻂ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﺮﻛﺔ‬
‫ﻭﺗﻄﻮﺭ ﺳﺮﻳﻌﲔ ﰲ ﻛﻞ ﺟﻮﺍﻧﺒ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﰲ ﺘﻠ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ‪،‬ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪،‬ﻭﺗﻌﺘﱪ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ )ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪،‬ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪(.....،‬‬
‫ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻹﺳﺘﺨﺮﺍ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳـﻬﺎ ﻳـﺘﻢ ﺍﺗــﺨﺎﺫ ﺍﻹﺟـﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪.‬‬
‫ﻭﻷﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻛﻘﺎﻋـﺪﺓ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﺗﺴـﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﺘﻠـ ﺟﻮﺍﻧـﺐ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪،‬ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﱃ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪ ،‬ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺿﻤﻦ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺄﻧﻈﻤـﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﻫﺬ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪،‬ﳒﺪ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴـﺔ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺣ ﺗﻌﻄ ﺃﻛﺜﺮ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬
‫ﻭﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻔﺘﺢ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ‪،‬ﻭﺃﺷﻜﺎﻝ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻛﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﻭﻓﺘﺢ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪،‬ﺃﻭ ﺗﺄﺟﲑ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﺟﻨﺒﻴـﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺮﺑﺔ ﻭﺃﻗﺪﻣﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺃﻭ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﺃﻧﻈﻤﺘ ‪،‬ﻭﺍﻟﱵ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﱃ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﻜﻴ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻣﻊ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺃﺩﻭﺍﻬﺗﺎ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘ ﺎﺭﺓ ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ‬
‫ﺃﻫﻢ ﻓﺎﻋﻞ ﻭ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺩﺧﻠﺖ ﱃ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻗﻄﺎﻉ‬
‫ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺗﻘﺘﻀ ﺗﻐﻴﲑﺍﺕ ﺟﺬﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻜـﻮﻥ ﰲ ﻣﺴـﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻄـﻮﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪،‬ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻭﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺣ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻓﻌﺎﻻ ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻋﻨﺪ ﺟﺮﺍﺀ ﺃﻱ ﺗﻌﺪﻳﻞ ‪ ،‬ﻫﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﻭﻣﺘ ﺎﻧﺴﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﺭﺗﺒـﺎ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺟ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳉﺪﻳﺪ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻭﺯﻳـﺎﺩﺓ ﻧﺸـﺎﻃﺎﻬﺗﺎ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﺗﺴﺎﻉ ﺭﻗﻌﺔ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ‪ ،‬ﺃﺩﻯ ﱃ ﻬﻮﺭ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻋ ﺰﺕ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﰲ ﻞ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻮﺟ ‪،‬ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠ ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﻗﺪ ﻻ ﻳﻠﱯ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺿﻤﻦ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺃﻛﺜﺮ ﺣﺮﻳﺔ ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺃﻫـﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻠ ﻛﻞ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻋ ﺰﺕ ﻋـﻦ ﳚـﺎﺩ ﺣﻠـﻮﻝ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻣﻬﺪ ﱃ ﻬﻮﺭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻜﻤﻦ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﻃﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺘﺎﺟﻬﺎ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ‬
‫ﱃ ﳚﺎﺩ ﺣﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺍﺻـﻄﺪﻣﺖ‬
‫ﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ـﺎ ﺃﺩﻱ ﱃ‬
‫ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻋﻄﺎﺀ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﱵ‬
‫ﻀﻊ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻷﻧﻈﻤﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﻜﻤﻬﺎ ﺮﻭﻑ ﺑﻴﺌﻴﺔ ﻭﺛﻘﺎﻓﻴﺔ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﺩﻯ ﱃ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻻ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﻬﺗﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﺭﺍﺷﺪﺓ ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻃﺮﺡ ﺍﻻﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﱃ ﳚﺎﺩ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺩﻭﱄ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ‬
‫ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳌﺎ ﻻ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺎﺳﱯ ﻋﺎﳌ ﻭﺍﺳﻊ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ‪ .‬ﻭﺗﺰﺩﺍﺩ ﺃﳘﻴﺔ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﺡ ﺧﺎﺻﺔ ﺫﺍ ﻋﻠﻤﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺻﺒﺢ ﻳﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳـ ﰲ ﺍ ـﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﺘ ﺎﻧﺴﺔ ﻭ ﺘﻠ ﺑـ ﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺷﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻣﺎﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻄﺮﺡ ﻳﺄﰐ ﺍﻟﺘﺴﺎ ﻝ ﺍﶈﻮﺭﻱ ‪:‬‬
‫ﻫﻞ ﺗﻠﱯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﻣﺎﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ‬

‫‪ -3‬ﻓﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺪﺍﻳﺔ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬ ‫ﳌﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺳﻮﻑ ﻧﻔﺘﺮ‬
‫ﺍ‪ -‬ﻥ ﻏﻴﺎﺏ ﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﻹﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺩﻯ ﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻛﻤﺮﺟﻌﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺑﺸـﻜﻞ‬ ‫ﺏ‪ -‬ﻥ ﺍ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺗﺘ‬
‫ﳚﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻮ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺎﺳﱯ ﻋﺎﳌ ‪.‬‬
‫ﺕ‪-‬ﻳﺘﻮﻗ ﳒﺎﺡ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻭﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ‬
‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣ ﺗﻜـﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﰲ ﺧـﺪﻣﺖ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ ﺗﺴـﻨﺪ‬
‫ﻟ ﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﻞ ﻋﻮﳌﺔ ﺿﻮﺍﺑﻂ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪،‬‬
‫ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪.‬‬

‫‪ - 4‬ﺪﻳﺪ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺎﻭﻟﺔ ﺭﺑﻂ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻄﻠـﺐ ﺍﻟﻜـﺜﲑ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳉﻬﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻬﺗﺘﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳـﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻗﺘﺼﺮ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻋﺮ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﻣﻊ ﺎﻭﻟﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪،‬ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺎﻭﻟﺔ ﻋﺮ‬
‫‪ -‬ﺎﻭﻟﺔ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺍﻗﺘﺼﺮﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻭ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺎﺫ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ‪.‬‬ ‫ﻟﻔﺮﻭﻋﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﻭﻋﺮ‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻠﻴﻠﻴﺔ ﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻛﻞ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺣﺪﺓ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪ - 5‬ﺳﺒﺎﺏ ﺍ ﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻮﺿﻮ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﺍﻟﺸﺨﺼﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ‬
‫‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻜﺎﻥ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺗﻮﺍﺟﺪ ﺑ ﻭ ﺮﻭﻑ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﳌﱪﻡ ﺑﲔ ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ _ ﺍﻟﱪﻳﻄﺎ ) ‪ ( BP.AMOCO - ARCO‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﻳﻨ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻜﻦ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ‬
‫‪ -‬ﺧﻄﻮﺭﺓ ﺍﻟﺘﻼﻋﺒﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳊﺎﺻﻞ‬
‫‪ -‬ﺮﻭﻑ ﻭﻭﺍﻗﻊ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﳊﺎﱄ‪،‬ﻭﻏﺰﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪،‬ﺧﺼﻮﺻﺎ‬
‫ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ‪،‬ﺣﺘﻢ ﻋﻠﻴﻨﺎ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﳌﺴـﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﺃﺩﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺎ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺮﻭﻑ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ﺍﻟﻮﺍﻗﻌ ﺍﳊﺎﱄ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -6‬ﻴﺔ ﻫ‬

‫ﺗـﺄﰐ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﻛﻮﻥ ﺃﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪،‬ﻟﻴﺴﺖ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﻣﺎ ﺗﻜﻦ‬
‫ﺔ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪،‬ﻭﺗﺘﻔﺎﻭﺕ ﻫﺬ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﰲ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻻ ﺃﻥ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﰲ ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺗﺒﻘ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﳝﻜﻦ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﺧﺎﺻـﺔ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰﻱ ﻻ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﺎﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺮ ﺩﻭﺩﻳﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳـﺔ ﻻ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺟـﺔ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪،‬ﺑﻌﺪ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺣﻘﻴﻘ ﺃﻭﻝ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺗ ﻫﻮ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫ﻭﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ‪.‬‬

‫‪ -7‬ﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻧﺴﻌﻰ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﱃ ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﺿـﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻠﻴـﻞ ﻃﺒﻴﻌـﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓـﻖ‬ ‫‪ -‬ﻧﺴﻌﻰ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﱃ ﻋﺮ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ‬
‫‪ -‬ﺗـﻬﺪﻑ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﱃ ﻠﻴﻞ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪-8‬ﻣﻨﻬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭ ﺩﻭﺍ ﺎ ‪:‬‬

‫ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺘﺸﺎﺑﻜﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﺳﻮﻑ ﺎﻭﻝ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻨﺎﻫﺞ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳـﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﺳﻮﻑ ﻧﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻟﻮﺻﻔ ﰲ ﺑﻌ ﻓﺼﻮﻟ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﺳـﺘﻌﺮﺍ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﻫ ‪:‬‬
‫ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺼﻮﺹ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬

‫‪ -9‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘ ﺔ‪:‬‬

‫ﰲ ﺣﺪﻭﺩ ﻋﻠﻢ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻭﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺎﺕ ﺍ ﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻲ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﺟﻠﻮﻝ ﺍﻟﺴﺎﺳ‬
‫‪[Comptabilité de l’entreprise et système économique,‬‬
‫]‪L’expérience algérienne‬‬
‫ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍ ﺩﻭﻟﺔ ﻗﺪﻣﺖ ﰲ ﺑﺎﺭﻳﺲ ﺳﻨﺔ ‪ 1986‬ﺗﺪﻭﺭ ﺷﻜﺎﻟﻴﺘﻬﺎ ﺣﻮﻝ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻭ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﻫﻞ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻟﺘﺤﺮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺣ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻮ ﺎﺋﻔﻬﺎ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺟﺎﺀﺕ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﰲ ﺟﺎﻧﺒﲔ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺜﺎ ﻣﺪﻯ ﺍﻹﺟﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﳘﻠﺖ ﺩﻭﺭ ﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬
‫ﺎﻋﻴﻞ ﻋﺮﺑﺎﺟﻲ ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫]‪[Les comptabilités d’entreprise et nationale‬‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍ ﺩﻭﻟﺔ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﺎ ﻝ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﻓﻴﻬﺎ ﻳﺪﻭﺭ‬
‫ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻠﻴﻼ ﺣﻮﻝ ﺷﻜﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺘﲔ ﻭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﳘﻠﺖ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫‪:Nicoleta Farcane -‬‬

‫‪[L’information comptable dans une économie en transition : le‬‬
‫]‪cas des comptes de groupe en Roumanie‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍ ﺩﻭﻟﺔ ﻗﺪﻣﺖ ﺑﻔﺮﻧﺴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ ،1995‬ﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳـﺔ‬
‫ﲤﺤﻮﺭﺕ ﺣﻮﻝ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟـﱵ ﻮﻟـﺖ ﻣـﻦ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛ ﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ ﻭ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺮﻭﻣﺎﻧﻴﺔ ﺍﻟﻜﱪﻯ‪ ،‬ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﳘﻠﺖ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬
‫‪[L’image des performances dans les comptes : Wolfgang Dick -‬‬
‫]‪annuels le cas de la France et de l’Allemagne‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺩﻛﺘﻮﺭﺓ ﺩﻭﻟـﺔ ﻗﺪﻣﺖ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ ، 1996‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧـﺔ‬
‫ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭﻧﻀﲑﻬﺗﺎ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﻼ ـﺎﺩ‬
‫ﺍﻷﻭﺭ ‪،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻷﻭﺭ ‪ ،‬ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺃﳘﻠﺖ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬
‫‪[Unification et adaptation locale : Nathalie lugagne DELPON -‬‬
‫]‪des systèmes de contrôle dans les entreprises multinationales‬‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺩﻛﺘﻮﺭﺓ ﺩﻭﻟﺔ ﻗﺪﻣﺖ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺳﻨﺔ ‪ ،1997‬ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗـﺘﻢ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺣﺎﻻﺕ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺃﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪ ،‬ﻳﺎﺑﺎﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺃﺧﺮﻯ ﺃﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺭﻏﻢ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﻻ ﺃ ﺎ ﺃﳘﻠﺖ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬

‫‪ -10‬ﻣﺴﺎ ﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﱵ ﺃﳘﻠﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭ ﺑ ﺧﺮ ﰲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺎﻭﻟﺔ ﺗﺪﺍﺭﻙ ﺑﻌ‬
‫ﻓ ﻥ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‪:‬‬
‫ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﰲ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺃﻭﺟ ﺍﻟﺘﺸﺎﺑ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺑﻌ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬

‫ﺔ ﻭﻫﻴﻜﻞ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬ ‫‪-11‬‬

‫ﻟ ﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻗﺴﻤﻨﺎ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﱃ ﺴﺔ ﻓﺼﻮﻝ ﺗﺴﺒﻘﻬﺎ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻭﺧﺎﲤﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ ﻓﺼﻞ ‪ ،‬ﻋﺮﺿﻨﺎ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﺘﻮﺍﺻﻞ ﻟﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻗﺪﻣﻨﺎ ﺑﻌ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻋﺮ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺼـﻞ ﺍﻟﻘﻴـﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﻋﺮ ﻭ ﻠﻴﻞ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺃﺳﺒﺎﺑ ﻭﺃﻫﺪﺍﻓـ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﺘﺼـﻮﺭﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ‪.‬‬
‫ﻭ ﻋﺪﺍﺩ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻃﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼـﺮﻑ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣـﻞ‬
‫ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻠﺔ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﻣﺸﻜﻠﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤـﻮﻳﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻧﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺪﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘـ ﺍﻟـﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪.‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬

‫اﻹﻃﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺮآﺎت‬

‫ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﺠﻨﺱﻴﺎت‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﻭﺭﺍﺀ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﺗﺘﻤﺜـﻞ ﰲ ﻣـﺪﻯ ﺃﳘﻴـﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻟﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﻭﻛـﺬﻟﻚ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺗﻮﺻﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ ﱃ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ‬
‫ﺗﺼﺒﺢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺃﺩﻯ ﱃ ﻬﻮﺭ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺗﺆﺩﻱ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﱃ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺴﺘ ﻴﺐ ﻟﺘﻠﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﻞ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻣﻬﺪﻯ ﱃ ﻬـﻮﺭ ﻣـﺎ‬
‫ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺎﻭﻟﺔ ﻋﺮ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ‬
‫ﻧﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻔﺮﻋﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬‬

‫‪ 1-1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻮﺻ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺮﺟﺎﻬﺗﺎ ﺑﺄ ﺎ ﻟﻐﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻛﻤﺎ ﺗﻮﺻ ﺑﺄ ﺎ ﻟﻐﺔ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﻟﺴﺎﻥ‬
‫ﺣﺎﻟ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺗﻮﺻ ﺑﺄ ﺎ ﻧﻈﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻘﻴـﺎﺱ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﺻـﻞ ﱃ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺑﺪﺃ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﻌﻠﻢ ﻣﻨﺬ ‪1494‬ﻡ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧﺸﺮ ﻟﻮﻗﺎ ﺑﺎﺳـﻴﻠﻴﻮ ) ‪( Lucapacioli‬‬
‫ﻛﺘﺎﺏ ﰲ ﺍﳉﱪ ﺿﻤﻨ ﻓﺼﻼ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭ ‪ .1‬ﻭ ﻥ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﺒﻌ ﻳﺮﻯ ﺃﻥ ﺃﻭﻝ ﻣﻦ ﻛﺘﺐ ﻋـﻦ‬
‫‪.2‬‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭ ﻫﻮ ) ‪ ( Benedetto Cotrugli‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺃﻋﺪ ﻛﺘﺎﺑ ﰲ ﻋﺎﻡ ‪1458‬ﻡ‬

‫ﻭ ﺫﺍ ﻣﺎ ﺳﻠﻤﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻢ ﻓ ﻥ ﻛﻞ ﻋﻠﻢ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﻨﺪ ﱃ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻓ ‪،‬ﳎﺎﻻﺗ ‪،‬‬
‫ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺒ ﻭﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫ ﺃﺣﺪ ﻓﺮﻭﻉ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫ ﰲ ﺣﺎﺟﺔ ﱃ ﻃﺎﺭ ﻣﻨﻄﻘ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ‬
‫ﺑﲔ ﻓﺮﻭﻉ ﻫﺬ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﻭﺑﲔ ﻓﺮﻭﻉ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺃﻭ ﺍ ﺎﻻﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻣﺘﻄﻮﺭﺓ ﻭﻣﺘﻐﲑﺓ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﰲ ﺍ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﻨﺎﺳﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺸﺘﻘﺔ ﻣﻦ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭ‬
‫ﺍﳌﺘﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺧﺎﺻﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﻟﻨﺎﻏ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﻌﺼﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪.2002 ،‬ص ‪21‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Vernon Kam, Accounting theory, John wiley ET sons, 1990, P: 19.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﻟﻨﺎﻏ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪. 23:‬‬

‫‪14‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻧ ﺮﻳﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪2-1‬‬

‫ﻥ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﳎﺘﻤﻌﻨﺎ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺗﺴﺎﻳﺮ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ‬
‫ﻋﺎ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﺴﺘ ﺪﺍﺕ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﺳﺘﻨﺒﺎ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺍﳌﻨﻄﻘﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺗﻘﺎﺱ ﺳﻼﻣﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺒﺎﺩ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺪﻯ ﺍﺗﻔﺎﻗﻬﺎ ﻣﻊ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺍﳌﻨﻄﻘﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺩﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺜﻮﻥ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺮﻉ‪.1‬‬
‫ﻥ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻃﺎﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻻ ﳝﻨﻊ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻻﺟﺘﻬﺎﺩ ﶈﺎﻭﻟﺔ ﺻﻴﺎﻏﺔ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﳝﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻘﻴﻖ ﺭﻛﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮﻫﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻔﺴﺮ ﻃﺒﻴﻌـﺔ‬
‫ﺍ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺎ‪.‬‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺎ ﺗﺘﻀﻤﻨ ﻣﻦ ﻓﺮﻭ ﻭﻣﺒﺎﺩ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺧﻠﻖ ﻛﻴﺎﻥ ﻣﻠﻤﻮﺱ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻳﺼﻨﻔﻬﺎ ﰲ ﻣﺼﺎﻑ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﳎـﺮﺩ ﻭﺳـﻴﻠﺔ ﻟﻠﺘﺴـ ﻴﻞ‬
‫‪.2‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻭﺍﻟﻌﺮ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﰲ ﺍﳌﻜﺎﻧﺔ ﺍﻟﻼﺋﻘﺔ ﻢ‬

‫‪ 3-1‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭ ‪:‬‬

‫ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪،‬ﻭ ﺗﺘﺤﺪﺩ ﻫـﺬ‬ ‫ﻗﺪ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﻓﺮﻭﻉ ﳍﺎ ﺑﻘﺼﺪ ﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭ ﺃﻏﺮﺍ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪:‬‬
‫ﻜﻨﺔ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻧﺸﺎﺀ ﻓﺮﻭﻉ ﻭ ﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺗﺴﻮﻳﻖ ﻣﻨﺘ ﺎﻬﺗﺎ ﺑﺄﻗﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴ‬
‫‪-‬ﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﻓﺮﻭﻉ ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺍﺳﺘﺨﺮﺍ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺑﻐﻴﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠـﻰ ﺍﳌـﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﳝﻜﻦ ﻧﺸﺎﺀ ﻓﺮﻭﻉ ﰲ ﻣﻨﺎﻃﻖ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻴﺚ ﺪﻡ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻣﻦ ﺯﺍﻭﻳﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣﻠﻤ ﻧﺎﺻﺮ ‪ ،‬ﻮ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺪﺩ ‪ ،9‬ﺹ‪. 13:‬‬
‫‪ 2‬ﻧﻔﺴ ‪ ،‬ﺹ‪22.:‬‬

‫‪15‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 1-3-1‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟ ﺗ ﺮ ﰲ ﺗﺼﻤﻴ ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻔﺮﻭ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ ﺑﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:1‬‬
‫‪-‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﻮﺍﺣ ﻧﺸﺎﻃ ﻭ ﻧﻈﺎﻣ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﻭﺣ ﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻉ ﳎﺮﺩ ﻣﻜﺘﺐ ﻟﺘﻠﻘ ﻃﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺃﻭ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺃﻭﺍﻣﺮ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪-‬ﻭ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﺑﺼﻨﺎﻋﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪ ،‬ﺃﻭ ﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ ﻣﺮﺣﻠـﺔ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪،‬ﻭﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺷﺮﻛﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺑﺬﺍﻬﺗﺎ ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻮﺭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭ ‪:‬‬ ‫‪2 -3-1‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍ ﺎﻟﺔ ﺍﻷﻭ ‪ :‬ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺴﻠﻄﺔ ﻭ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﻋﻦ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻭ‬
‫ﺘﻔ ﻫﺬ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻖ ﺍﻹﺷﺮﺍﻑ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺑﺎﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻭ ﻗﺪ‬
‫ﻳﺘﻠﻘﻰ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﱵ ﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴـﻊ‬
‫ﻭﺍﻟﺪﻓﻊ ﻭﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻣﺴﻚ ﳎﻤﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺘﺢ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺎ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﺘﻤﺘﻌﺎ ﺑﺎﻟﻼﻣﺮﻛﺰﻳﺔ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍ ﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ :‬ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﳎﺮﺩ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺗﺘﺴﻠﻢ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻣـﻦ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫ﻟﺒﻴﻌﻬﺎ ﳊﺴﺎ ﺎ ﻭ ﺼﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻨﻔﻘﺎﻬﺗﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺳﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﺪﳝﺔ ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﺗﺘـﻮﱃ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﻚ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻭ ﺍﻟﺴ ﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﰲ ﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﺮﻛﺰﻳﺎ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬‬

‫ﻭ ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‬ ‫‪ 4-1‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺮﻛ‬

‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ‪:‬‬ ‫‪ 1-4-1‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﳌﺮﻛ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻣﺴﻚ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻛﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗـﺘﻢ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﻣﺮﻛﺰﻱ ﺎ ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﻟﻨﺎﻏ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑ ‪.‬ص ‪29‬‬

‫‪16‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﳌﺴﺘﻘﻠﺔ ‪:‬‬ ‫ﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭ‬ ‫‪ 2-4-1‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟﻼﻣﺮﻛ‬

‫ﻣﺴﺎﻙ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺩﻓﺘﺮﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻟﻜﻞ ﻓﺮﻉ ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﻣﻠﺰﻣﺎ ﺑ ﻣﺴﺎﻙ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﻭﺍﻟﺴ ﻼﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻨﺸﺎ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭ‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﰲ ﻣﻨﻄﻘﺔ ﺃﻭ ﺑﻠﺪ ﺘﻠ ﻋﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻷﻡ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﺜﺎﻝ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﻓﺮﻭﻉ ﺍﻟﺒﻨـﻮﻙ‪،‬‬
‫ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻣﲔ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ ﻣـﻦ ﻏـﲑ‬
‫ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻫﺬ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺴﻚ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﻭﺳ ﻼﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪.‬‬

‫‪ 5-1‬ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻼ ﺔ ﺑ ﺍﳌﺮﻛ ﺍﻟﺮ ﻴﺴﻲ ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭ ‪:‬‬

‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﳌﺴﺘﻘﻠﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴـﺘﻘﻞ ﻛﻤـﺎ ﺗﺴـﺘﺨﺮ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﻮﺭ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﻭ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺘ ‪ ،‬ﻭ ﻳـﺘﻢ ﺭﺳـﺎﻝ ﻣﻠﺨﺼـﺎﺕ‬
‫ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻳﺔ ﻭ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺗﻜﺘﻔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺑﻔﺘﺢ ﺣﺴﺎﺑﺎ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮﻫﺎ ﺑﺎﺳﻢ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻉ ‪ ،‬ﺗﺴ ﻞ ﻓﻴ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻉ‪. 1‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﺴﻚ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺫﻟﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎ ﺑ ﺳﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪،‬ﻭ‬
‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺑ ﺩﻣﺎ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﰲ ﻣﻴﺰﺍﻧﻴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻤﻊ ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻣﻊ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺣﺴﺎﺏ ) ﺭﺻﻴﺪ ( ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﻳﺘﻘﺎﺻﻰ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻣﻊ ﺍ ﺧﺮ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﺴ ﻴﻞ ﻗﻴﻮﺩﺍ ﺗﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﻳﺴ ﻠﻬﺎ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﰲ ﳎﻤﻮﻋﺘ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫ﻭﳍﺬﺍ ﻓﺎﻥ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻳﻀﻢ ﺭﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﺎﺩﺓ ﻣـﺪﻳﻨﺎ‬
‫ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻳﻀﻢ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﺩﺍﺋﻨﺎ ﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻷ ﻤـﺎ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﻥ ﻣﺘﻨﺎ ﺮﺍﻥ ﻭ ﻣﺘﻘﺎﺑﻼﻥ‪ ،‬ﻭ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺭﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺩﺍﺋﻨﺎ ﻓـﺎﻥ‬
‫ﺭﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﻻﺑﺪ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﳌﺒﻠ ‪.‬‬
‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﻫﺬﺍﻥ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﻥ ﻣﻊ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﻓﻬﻤﺎ ﻻ ﻳﻈﻬﺮﺍﻥ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﻤﻌﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬ﺿﻴ ﺧﲑﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪ ، 1979،‬ﺹ ‪140‬‬
‫‪2‬ﻷﻧ ﳝﺜﻞ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﰲ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﻧﺘﻴ ﺔ ﺭﺳﺎﻝ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﻋﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﳌﺰﺍﻭﻟﺔ ﻧﺸﺎﻃ ‪.‬‬
‫‪3‬ﺿﻴ ﺧﲑﺕ ﺍﻟﻨﻈﻢ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪146‬‬

‫‪17‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 6-1‬ﺍﻟﺮ ﺎﺑﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭ ‪:‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺎﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ ﻟﻔﺮﻭﻋﻬﺎ ﻭﳍﺪﺍ ﺍﻟﻐﺮ ﻳﻨﺒﻐ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺔ ) ﻋﺎﺩﺓ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ( ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊـﺎﻝ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﻷﻥ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﻬﺮﻳﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻳﻬﺪﻑ ﺍﱃ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺘﻠ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ‪.‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﺲ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ‬
‫ﺃﻫﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺧﺎﺻﺔ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ ‪،‬ﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻓـ ﻥ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺣ ﻳﺘﺴ ﳍﺎ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﳊﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ‬
‫ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﳒﺪ ﻧﻈﺎﻡ ‪ MAXIMO‬ﻭ ﻧﻈﺎﻡ ‪ 1OPMAN‬ﺍﻟﻠﺬﺍﻥ ﻳﺴﺘﻌﻤﻼﻥ ﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺧﺎﺻﺔ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺩﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻭ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻭ ﺍﻟﺮﺻﻴﺪ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﻫﻨﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﳝﻜﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮﺭﺓ ﻣﺜﻞ ﻧﻈﺎﻡ ‪.2 ORACLE‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺩﻭﺭﻳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻴﺚ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳـﺮ ﺣ ـﻢ‬
‫ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻟﻠﻔﺮﻉ ﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺑﺎﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ‪.‬ﻭ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻳﺘﻢ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﶈﻘﻘﺔ ‪،‬ﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﻠﻴﻼﺕ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻟﻼ ﺮﺍﻓﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﻥ ﻭﺟﺪﺕ‪.‬‬

‫ﻭ ﻭﺣﺴ ﺎﺑﺎﺕ‬ ‫‪ 7-1‬ﺍﺳﺘ ﺪﺍﻡ ﺍﻷﻧ ﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﰲ ﺭ ﺎﺑ ﺔ ﺍﳌ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺣﺪ ﺎﺕ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜـﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﻘـﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ﰲ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻓﻮﺭﻳـﺔ ﻭ‬
‫ﺩﻗﻴﻘﺔ ﲤﻜﻦ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻦ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪BP AMOCO, Finance manger’s guide, MAXIMO U.I, Release U.1.1, MRO Soft ware, INC, 2001, p:‬‬
‫‪33-145.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BP AMOCO, ORACLE AP, gestion fournisseurs version 10, juillet 1999, P : 3 -7‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﻣﻦ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺃﻥ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﺟﻬﺖ ﻣـﺎ ﻳﻄﻠـﻖ ﻋﻠﻴـ " ‪ "THREE CS‬ﺃﻱ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﺳﻮﺏ ‪ COMPUTER‬ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ‪ COMUNICATION‬ﻭ‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪ CONTROL‬ﻭ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺃﻧﻈﻤـﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﰲ ﻣﻀﻤﻮﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﻮﺻﻔ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪. 1‬‬
‫ﻓﺨﻼﻝ ﺍﻟﻌﺸﺮﻳﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻬﺮﺕ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﰲ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺟﻬﺔ ﺍﺯﺩﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺐ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻛﻤﻴﺘﻬﺎ ﻭﻧﻮﻋﻴﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻠﺰﻳـﺎﺩﺓ ﰲ ﺣ ـﻢ ﺍﻟﻮﺣـﺪﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺗﺰﺍﻳﺪ ﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺪ ﰲ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ‪،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺍﺯﺩﺍﺩﺕ ﻗـﺪﺭﺓ ﺃﻧﻈﻤـﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﻌﺮﻭﺿﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳊﺎﺳـﻮﺏ ﻭ ﻹﺗﺒﺎﻋﻬـﺎ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻧﻈﻤـﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎﻝ ﻭ ﺩﻗﻴﻖ‪، 2‬ﳌﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﻫﺬ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﺍﻟﺴ ﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺍﻟﺸـﺮﺍﺀ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.3‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﺪﱘ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻧ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻀﺒﻂ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺪﺩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﻟﻨﺎﻏ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ ‪.78‬‬

‫‪2‬‬
‫‪BP AMOCO, user guide, Maximo, release 4.1.1 MRO Soft INC, 2001: p: 291-295‬‬
‫‪3‬‬
‫‪BP AMOCO, ORACLE AP, Gestion fournisseurs, version10, volume2, juillet 1995 p: 4-77‬‬

‫‪19‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ – 2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌ ﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ ‪،‬ﻭ‬
‫ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -1-2‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﻄ ﻣﻔﻬﻮﻣﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻜﻞ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺘﻠ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﻭﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺎﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺣﻞ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺨﺘﻠ ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﺮﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣـﺪﺓ ﻭﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻏﻢ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻌﺎﻣﻞ ﻣﺎﱄ ﻭ ﺎﺳﱯ ﺑـﲔ‬
‫ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺷﺮﻛﺔ ﻭﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻫ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫـ ﺗﺸـﻤﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪ ،‬ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﻛـﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.2‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺨﺮﻭ ﻣﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳـﺔ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﺔ ﱃ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬

‫ﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬ ‫‪-2-2‬‬

‫ﺗﻜﻤﻦ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﳋﺪﻣ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﻓﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻻ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﻋﻤﻞ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻨﻄﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﻨﺎﺩﺭﺓ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺗﻘﺪﻡ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺮﻯ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑـﲔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﲤﺜـﻞ ﺍﳌﺨﺮﺟـﺎﺕ‬

‫‪1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ،2004 ،‬ﺹ‪.7‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Christel Decock, comptabilité internationale, Economica, France, février 2005, p: 25.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻟـﺪﺓ ﻣـﻦ ﺍﻷﻧﺸـﻄﺔ ﻭﺍﻷﺣـﺪﺍ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.1‬‬

‫‪ -3-2‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌ ﺮﺓ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻫﻨﺎﻙ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﳝﻜﻦ ﲨﺎﳍﺎ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﺟﻨﱯ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻷﻡ ﱃ ﺩﻭﻟﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺣ ﻳﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠـﻰ ﻣـﺎ ﻳﺴـﻤﻰ‬
‫ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺬ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﻭﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺪﻑ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻫ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺎﺷﺮ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺷﺒﻜﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﻫ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻨﺘﺸﺮ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻮﻓﺮﺓ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﰲ ﻣﻜـﺎﻥ ﺩﻭﻥ‬
‫ﺧﺮ‪ ،‬ﻭﻻ ﺷﻚ ﺃﻥ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺘﻠ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻧﻈﻤـﺔ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ﻭﺍﶈﻠﻴﲔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Christel Decock, op-cit., P: 32‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Gilles Darmois, comprendre les états financiers, les sociétés pétrolières et Gazières, ENSPM,‬‬
‫‪France, 2004 p: 33.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Centre des Nations Unies sur les sociétés transnationales, Conclusions sur les procédures à suivre‬‬
‫‪par les sociétés transnationales en matière de comptabilité et de présentation de l'information, Nations‬‬
‫‪Unies - New York, 1989,p : 89‬‬

‫‪21‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﺍﻻ ﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭ ‪ :‬ﻥ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻠﺘﻜﺘﻼﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻭﺟﻮﺩ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻣﺘﻀﺎﻣﻨﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﻤﻊ ﺷﺮﻛﺎﺀ ﺘﻠﻔﲔ ﰲ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻐﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﻫﺪﻑ ﺗﻌﻈﻴﻢ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﳎﺮﻳﺎﺕ ﻭ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﺩ‪ -‬ﻧ ﺎﻡ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﺪﻭ ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭﺗﺪﻓﻖ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﺃ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﺯﻳﻦ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻧﺘﻴ ﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﺪ ﻣﺸـﻜﻼﺕ ﺃﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻘﻊ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 4-2‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻬﺗﺪﻑ ﱃ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭ ﺯﺍﻟﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺭﻕ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻓـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺣﺼﺮ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ﻭﺍﳌﺒـﺎﺩ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻳﻄـﺮﺡ ﻣﺸـﻜﻠﺔ‬
‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻧﻈﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﺩﺭﺟﺔ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﻃﺮﺍﺋـﻖ ﻭﺃﺳـﺎﻟﻴﺐ‬
‫ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻭﺗﺒﺎﻳﻦ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ‬
‫ﱃ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﺗﺒﺎﻳﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﺧﺮ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, L'essentiel des normes, IAS/IFRS, Ed. Organisation, France, avril 2004. , P: 27.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻭﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻓﺮﻭﻉ ﻋﺪﻳﺪﺓ‬
‫ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﺃﺿ ﱃ ﺫﻟﻚ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﺡ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻘﺎﻡ ﻫ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺎ ﻳﻄﺮﺡ‬
‫ﻣﺸﻜﻼﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺪﻳﺪﺓ‪.1‬‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﺧﺎﺻﺘﲔ ﻌﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ﻭﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ‪ ،2‬ﻭﻻ‬
‫ﺷﻚ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﱃ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬
‫ﺍﳊﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺗﺄﰐ ﻭﺗﺰﺩﺍﺩ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺎﻭﻟﺔ ﻘﻴﻖ ﺃﻛﱪ ﻗﺪﺭ ﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘ ﺎﻧﺲ ﰲ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﻭﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﺑﻐﻴﺔ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺍﻧﺘﻘـﺎﻝ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣـﻮﺍﻝ‬
‫ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‪ ،‬ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻋﱪ ﺍﳊﺪﻭﺩ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺑـﺮﻭﺯ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻳﺼﺎﺣﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﺸﻜﻼﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻭﺟﻮﺩ ﺗﺒﺎﻳﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻈـﺮﻭﻑ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﺃﺩﻯ ﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻮ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﱃ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻜﻢ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺘﻌﺪﻯ ﻧﻄﺎﻕ‬
‫ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﺎﻭﺯ ﻓﺮﺍﺯﺍﺕ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﺼـﺎﺣﺒﻬﺎ ﻣـﻦ ﻣﺸـﻜﻼﺕ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﳌﺘﺴﺎﺭﻋﺔ ﰲ ﺣﺮﻛﺔ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻭﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﱃ ﺟﺎﻧـﺐ‬
‫ﻬﻮﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺩﻓﻌﺖ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﱃ ﺗﻌﻘﻴﺪﺍﺕ ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪ .‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ﻭ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬـﺎ‪ ،‬ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺟﺪﺕ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻼﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻬـﻮﺭ‬
‫ﺍﻷﺑﻌﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ .‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺳﻮﻑ ﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻟﻴ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﻘﺮﺓ ﻻﺣﻘﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Gilles darmois, Op-Cit, p: 11.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪WALTON Peter, La comptabilité anglo-saxonne, Repères, La découverte, Paris, 2001,p :22.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ –3‬ﺍﻟﺘ ﲑﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴ ﻴﺔ ﻋﻠ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ‪،‬ﻭﺍﻟﺪﻳﺎﻧﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 1-3‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻻ ﺘﺼﺎﺩ ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﺮﻭﻑ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻟ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎ ﻫ ﻻ ﺗﺮﲨﺔ ﻟ ﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺘﻠ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎ ﺑـﲔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻣﺘﻄﻮﺭﺍ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‪ ،‬ﺘﻠ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻳﺴﲑ ﰲ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮ‪.‬‬

‫ﻓﻌﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﳌﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺟ ﱃ ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻫ ﺍﻟﻘﺮﻭ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ‬
‫ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺟ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﱃ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣـﺎ ﺗﻜـﻮﻥ ﻣﺼـﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺜﻠﺔ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺟ ﱃ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺕ‬
‫ﺣﺎﻣﻠ ﺍﻷﺳﻬﻢ ‪.1‬‬

‫ﻭﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻓ ﻥ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺑﻌـ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻣﺜﻞ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻫﻮ ﻧﻔﺴ ﺍﳌﻮﺟـﻮﺩ ﰲ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﺰﺍﻣﻦ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻼﻑ ﻣﺎ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿـﻊ ﻟﻠﻀـﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺘﻠ ﻋﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.250‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Christel Decock, comptabilité internationale, Economica, France, février 2005, p: 45.‬‬

‫‪24‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -2-3‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳ ﰲ ﺃﻱ ﺑﻠﺪ ﻣﺎ ‪،‬ﻫﻮ ﺍﻟﺬﻱ ﺪﺩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪،‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺭﺗﺒﺎﻃﺎ ﻭﺛﻴﻘﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳـ ﻭﺍﻻﺳـﺘﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭ ﺑ ﺧﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﺃﻥ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺷﺮﻃﺎﻥ ﺿﺮﻭﺭﻳﺎﻥ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻷﻥ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨـ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻜﺴ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﺿ ﱃ ﺫﻟﻚ ﺑﻌ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﳍـﺎ ﺗـﺄﺛﲑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻛﺎﻟﻔﺴﺎﺩ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺒﲑﻭﻗﺮﺍﻃﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ 3-3‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﱐ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺃﻱ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻟ ﺗﺄﺛﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻧ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﺘﻀـﻤﻦ‬
‫ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻧﺼﻮﺻﺎ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‬
‫ﻭﺣ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺗﻘﻴﺪ ﻭﺗﻘﻨﻦ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭ ﺘﻠ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻨﲔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺗﺒﺎﻳﻦ ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺸـﻜﻞ‬
‫ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬

‫‪ 4-3‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﱃ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﺍﳉﻴـﺪ ﻟﻠﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺑ ﻣﻜﺎ ﻢ ﺍﻣﺘﻼﻙ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻬﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴـﺔ ﻟﻠﻮﻓـﺎﺀ ﺑﻮﺍﺟﺒـﺎﻬﺗﻢ‪،‬‬
‫ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﰲ ﺑﻨﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓ ﻥ ﺍﳋﻠﻔﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣـﻦ ﻣﺴـﺘﺨﺪﻣ‬
‫ﻭﻣﻌﺪﻱ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺎﻧ ﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 5-3‬ﺍﻟﺪﻳ‬

‫ﻥ ﺍﻟﺪﻳﺎﻧﺎﺕ ﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ﺍﻟﻮﺍﺳﻊ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ‪ ،‬ﻓـ ﻥ‬
‫ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺗﻌﱪ ﻋﻦ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﻌﺎﻛﺲ ﻟﻠﻤﻌﺘﻘﺪﺍﺕ ﺍﻟﺪﻳﻨﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘﺸـﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﻹﺳﻼﻣﻴﺔ ﱃ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺪﻳﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺴﻤﺎﻭﻳﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‪.‬‬
‫‪1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.260‬‬

‫‪25‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 6-3‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺮﻫﺎ ﻋﻠ‬

‫ﻥ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ‪ ،‬ﻭﻟﻌﻞ ﻣﻦ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣـﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻴﺚ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﻋﻨﺼﺮﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺗﺒﲏ ﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻨ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻮﺟﺪ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻖ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ‬
‫ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ‪.1‬‬
‫ﻭﺣ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ ﻫﺬ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻓﺘﺨﻀـﻊ ﱃ ﻋـﺎﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺗﻘﺎﻟﻴﺪ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺘﺮﻙ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ‬
‫ﻳﺸﻜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬
‫ﻭﺑﻮﺟ ﻋﺎﻡ ﻓ ﻥ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺍﳌﺘﻀﺎﺩﺓ ﻭ ﺍﳌﺘﺪﺍﺧﻠﺔ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﺗﻌﻤﻴﻖ ﻧﻈﻢ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳌﻔﺮﻭﺿﺔ ﻋـﻦ ﻃﺮﻳـﻖ ﺍﻟﺒﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﺗﻜﻴ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ‪ ،‬ﰲ ﺍﻷﻣﺎﻛﻦ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺎ ‪ ،2‬ﻭﺣ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍ ـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﻗﺒﻮﳍﺎ ﳒﺪ ﻟﻠﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻣﺒﺎﺷﺮﺍ‪.‬‬

‫‪ 7-3‬ﺑﻴ ﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻗﺪ ﺗﺰﺍﻳﺪﺕ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺳﻌﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﻔﺖ ﻟﻼﻧﺘﺒﺎ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺭﺗﺒﺎ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﺟﻬـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻜﺎﻧﺘﻬﺎ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫ ﺃﻱ ﺷﺮﻛﺔ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺍﺭﺗﺒﺎﻃﺎﺕ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﺃﻧﺸﻄﺔ ﰲ ﺩﻭﻟﺘﲔ‬
‫ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ‪ ،3‬ﻓﻌﻨﺪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻨﺸﺄ ﺃﺣﺪﺍ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺗﺒﺪﺃ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ ﻭﺍﻻﺳﺘﲑﺍﺩ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻫﺬ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻌﺎﳉـﺔ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﺮﻭﻑ ﻓ ﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻻ ﺗﻠﱯ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻫـﺬ‬

‫‪1‬‬
‫‪Maryline Benyakhlef, op-cit: P: 4-6.‬‬
‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪268.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992,p: 60‬‬

‫‪26‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺎ ﺃﺩﻯ ﺍﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﰲ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫـﺎ‬
‫ﻟ ﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺎﺩﻑ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،1‬ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻭﺟﺪﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﺎﻭﻝ ﺣﻞ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻄـﺮﻭﺡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬
‫ﻷﻥ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻘﺘﻀ ﻠﻴﻼ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻠﻴﻼ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻋﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺮﺟﺎﻬﺗﺎ ﺑﺄ ﺎ ﻟﻐﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻮﺻ ﺑﺄ ﺎ ﻟﻐﺔ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﻟﺴﺎﻥ ﺣﺎﻟ ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺻ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺑﺄ ﺎ ﻧﻈـﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﻮﺹ‬
‫ﻀﻊ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﱃ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﺩﻱ ﻫﺬﺍ ﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺘﻌﺮ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬ﻻﻥ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺍﻟﺘﺤﺴﲔ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭ ﻋﺪﻡ ﺍﻻﺳﺘﻘﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳋﻄﻂ ﻭﺍﻟﱪﺍﻣﺞ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻭﻣﺘﻜﺮﺭ‪ ،‬ﻭ ﻳﺆﺩﻱ ﺃﻳﻀﺎ ﱃ ﻋﺪﻡ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺗﻨﺒﺆﺍﺕ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﻘﻼ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Centre des Nations Unies sur les sociétés transnationales, Questions relatives’ à la comptabilité et à‬‬
‫‪la publication au niveau international, examen de 1988,Nations Unies, New York,1989,p : 71.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﻟﻨﺎﻏ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻜﺘﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺼﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ ،2002 ،‬ﺹ‪15‬‬

‫‪27‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -4‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬

‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﱃ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ‪،‬ﻭ ﺃﳘﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺗ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭ ﻣﻌﻮﻗﺎﺗ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -1-4‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -1-1-4‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﳌﺴﺎﺀﻟﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬

‫ﻧﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺧﻠﻖ ﺑﻴﺌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﻣﻦ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻤﻨﻬ ﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﻭﻭﺿﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﻌﺮﻭﻓﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ‪.1‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺴﺎﺀﻟﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻬ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﺗﱪﻳﺮ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻷﻋـﻮﺍﻥ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻗﺒﻮﻝ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﲔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺃﻥ ﺗﺆﺩﻱ ﱃ ﻓﺮ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻦ ﺷﺄﻧ ﺴﲔ ﺟﻮﺩﺓ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻄـﺎﻉ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﻼﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺴﲔ ﻓﻬﻢ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﻭﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺴﲔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻌﺰﻳﺰ ﺟﻮﺩﺓ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺍ ـﺎﺫ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ‪.2‬‬

‫‪ -2-1-4‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻮ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺻـﺎﰲ‬
‫ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪،‬ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﺄﻣﲔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻜﺎﻣﻞ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﺩﻝ‪ ،‬ﻻ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺒ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﺆﺩﻱ ﱃ ﺿـﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﺴـﻬﻴﻞ‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻔﺴﲑ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Christel Decock, op-cit, p: 42.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪279.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪CHOI, Frederick D.S, MUELLER, Gerhard G. International Accounting, Prentice Hall International, Englewood‬‬
‫‪Cliff New Jersey, 1992, p: 69‬‬

‫‪28‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻓﺘﺮﺍ ﺃﻥ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺗﺴـﺘﻤﺮ ﰲ‬
‫ﻣﺰﺍﻭﻟﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻭ ﺃﻥ ﺃﺛﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍ ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺪ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺬ ﺍﻷﺣﺪﺍ ‪،‬ﻭﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻭﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳋﺼﺎﺋ‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﺪ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ‪.‬‬

‫ﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪-2-4‬‬

‫ﺘﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﱃ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺑﺸﻜﻞ ﳝﻜﻨﻬﻢ ﻣﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺎ‬
‫ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﻨﺎﺩﺭﺓ ﻗﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﻘﻼ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﳍﺎ ﺗـﺄﺛﲑ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﻭﺃ ﺎ ﻣﻌﻴﺸﺔ ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﻼﻑ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﺣ ﻳﺘﻤﻜﻦ ﻫﺆﻻﺀ ﻣﻦ ﺍ ﺎﺫ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﻬﺗﻢ ‪.1‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﳎﺎﻝ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺗﻄﻮﺭ ﻛﺜﲑﺍ ‪ ،‬ﻏﲑ ﺃﻧ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎﻙ ﻃﺎﺭ ﻋﺎﻡ ﻣﻘﺒﻮﻝ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻣﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴ ﻳﻘﺪﻡ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﻼﻑ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺑﺎﻟﻌﻮﺍﺋﺪ‪ ،2‬ﻌ ﺑـﲔ ﺍﻟﺴـﺒﺐ ) ﺍﻷﻋﺒـﺎﺀ(ﻭﺍﻷﺛـﺮ‬
‫)ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﺪ(‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Gilles Darmois, Op-Cit: p45‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, August 1997, London‬‬
‫‪p: 8.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﻟﻔﻜﺮﻳﺔ ﻳﻮﺟﺪ ﺳﺒﺒﺎﻥ ﳍﻤﺎ ﺍﺭﺗﺒﺎ ﺑﺎﻟﻨﺎﺣﻴـﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ‬
‫ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﻋﻮﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﺄﺛﺮﻭﻥ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﰲ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺣﻴﺎﻬﺗﻢ ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻌﻴﺸﺘﻬﻢ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﰲ ﺗﺮﺟﻴﺢ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻜﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﰲ ﻣﻮﺍﺟﻬـﺔ ﻣﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻮ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻮﻥ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﻋﻦ ﺟﻬﻮﺩﻫﻢ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.1‬‬

‫‪ –3–4‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﺒﺎﻳ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ‪:‬‬

‫‪ -1-3–4‬ﺍﻟﻔﺮ ﺑ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺗﺴـﺒﻖ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺃﺧﺮﻯ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﺸﺎﺭﻙ ﰲ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻓﺼﺎﺣﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪.2‬‬

‫‪ -2-3–4‬ﺍﻻ ﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ‪:‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻧﻄﺮﺡ ﺗﺴﺎ ﻻﺕ ﻣﻦ ﻣﺜﻞ ‪ :‬ﻛﻴ ﳝﻜﻦ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳊﺪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺃﻥ‬
‫ﻳﺴ ﻞ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﻣﺒﺎﺩ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺃﻭ ﻔﻬﻮﻡ ﺧﺮ ﻣﺎ ﻫ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺩﺍﺋﻨﺔ ﺃﻭ ﻣﺪﻳﻨﺔ ‪ ،‬ﻭﺑﺄﻱ ﻣﻘـﺪﺍﺭ ﻳـﺘﻢ‬
‫ﺫﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻓ ﻥ ﺣﺮﻛـﺔ‬ ‫ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﻃﺮﺍﺋﻖ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺘﻠ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺧﺮ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻤﻮﺩ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍﻟﻨﺎﻏ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪97.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC – OECCA - CNCC, Normes comptables internationales, Editions Comptables Malesherbes,‬‬
‫‪Paris, 1995, p : 67‬‬

‫‪30‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﺃﻭ ﺰﻭﻧـﺎﺕ ﺎﻳـﺔ ﺍﻟـﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﻭﻟﺘﻮﺿﺢ ﺫﻟﻚ ﻧﺄﺧﺬ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪.(1‬‬

‫ﺍﻻ ﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴ ﺍﳌ ﻭﻧﺎﺕ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪1‬‬

‫ﺍﻟﺮﻗﻢ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﺧﲑﺍ ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪ‬
‫ﺷﺎﺋﻌﺔ ﺍﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻡ‬ ‫ﻣﺴﻤﻮﺡ ﺑ‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻭ‪.‬ﻡ‪.‬ﺃ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬ ‫‪2‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‬ ‫‪3‬‬
‫ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻓﺮﻧﺴﺎ‬ ‫‪4‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‬ ‫‪5‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻛﻨﺪﺍ‬ ‫‪6‬‬
‫ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ‬ ‫‪7‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ‬ ‫‪8‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺳﻮﻳﺴﺮﺍ‬ ‫‪9‬‬
‫ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‬ ‫‪10‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫‪11‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ﺑﺘﺼﺮﻑ ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺍﻟـﻮﺍﺭﺩ ﺃﺧـﲑﺍ‬
‫ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ ‪ ،‬ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ‪ LI FO‬ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﺧﺮ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ‬
‫ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 3-3-4‬ﺍﳌﺘ ﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ‪:‬‬

‫ﺗﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ‪ ،‬ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪ ،‬ﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ـﺪﺩ ﻣﺘﻄﻠﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،1‬ﻭﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﳝﺜﻞ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻧﻈﻢ ﻓـﺮ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﺃﻛﺜﺮ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﺗﺮﺗﺐ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﳉﻮﻫﺮﻱ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺿﻊ ﻭ ﺳـﻦ‬
‫ﻗﻮﺍﻧﲔ ﻭ ﺑﻌ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﻤﻞ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺘﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﺘﻤﻜﲔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺍ ﺎﺫ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺭﺷﻴﺪﺓ ﻟﻠﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﻔﺮﻭﺿﺔ‪. 2‬‬

‫‪ 4-3-4‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬

‫ﳒﺪ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴـﺎ ‪،‬‬
‫ﺪﺩ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺪﻭﻳﻞ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓﺮﺿﺖ ﻧﻔﺴـﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺃﺩﺕ ﺍﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺑﻌ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻬﺗﺘﻢ ﺎ ﻛﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬ ﺑﻌـ‬
‫ﺍﻷﻣﺜﻠﺔ ﻓﻘﻂ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻧﺸـﻄﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻳﺘﻌﲔ ﺃﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋ ﻭﺍﳌﻤﻴﺰﺍﺕ ‪.3‬‬

‫‪ -4-4‬ﻣﻌﻮ ﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺎ ـﺎﺫ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻋﻦ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣ ﻴﺚ ﺃﻧ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺪﺍﺧﻞ ﺪﻑ ﺗﻮﺻﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪﺓ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺃﻭ ﻣﺪﺍﺧﻞ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻴﺚ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻘـﻮﻡ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﻮﱘ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻓﻘﺎ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪ ﺍﻷﺻﻠ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Commission des Communautés européennes, Op-Cit ,p 114.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪290.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Gilles Darmois, Op-Cit, p:63‬‬

‫‪32‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﺮﲨﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﱃ ﻟﻐﺔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻤﻞ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻳﻀﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﶈﻠﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺗﻌﺒﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠـﺪ‬
‫ﺍﻷﺻﻠ ‪ ،1‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺃﻧ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺛﺎﻧﻮﻳﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺑﻌ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻓ ﻥ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻳﻈﻬﺮ ﺑﻌ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎ ﺑﻄﺮﺍﺋﻖ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﳒﺪ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻳﺘﻢ ﺭ ﻠﺔ ﻫﺬ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻـﻮﻝ ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻮﺿـﻴﺢ‬
‫ﺃﻛﺜﺮ ﻧﺄﺧﺬ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ )‪ (2‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺮ ﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﻮ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ‪.‬‬
‫ﺍﻻ ﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﻭ ﺍﻟﺘ ﻮﻳﺮ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪2‬‬
‫ﺭ ﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‬ ‫ﺭ ﻠﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﻮ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺪ‬ ‫ﺭﻗﻢ‬
‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻭ‪.‬ﻡ‪.‬ﺃ‬ ‫‪01‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬ ‫‪02‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‬ ‫‪03‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻓﺮﻧﺴﺎ‬ ‫‪04‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‬ ‫‪05‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻛﻨﺪﺍ‬ ‫‪06‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ‬ ‫‪07‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ‬ ‫‪08‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺳﻮﻳﺴﺮﺍ‬ ‫‪09‬‬
‫ﻻ‬ ‫ﻻ‬ ‫ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‬ ‫‪10‬‬

‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬

‫‪11‬‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ﺑﺘﺼﺮﻑ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺗﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺑﲔ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺴ ﻞ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Christel Decock, op-cit., p: 38.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺪﻳﻬ ﰲ ﺃ ﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺸـﻔﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻻﺭﺗﺒﺎﻃﻬﺎ ﺑﺎﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺑﺎﻟﻜﻔﺎﺀﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺣ ﻧﺘﻔﺎﺩﻯ ﺍﻧﺘﻬﺎﻛﺎﺕ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪﺓ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﺘﺤﺮﻳﺮ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺃﻥ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﱪﻯ ﰲ ﺿﺒﻂ ﻧﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺍﺳﺘﻘﺮﺍﺭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﰲ ﻞ ﻏﻴﺎﺏ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﺗﺘﺒﺎﻳﻦ ﻭﺗﺘﻨﻮﻉ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻄﻠـﻮﺏ‬
‫ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ ﺃﻧـ ﳝﻜـﻦ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻹﳊﺎﻕ ﺍﻟﻀـﺮﺭ ﺑﺎﻟﺸـﺮﻛﺔ‪،‬ﻣﻦ ﻃـﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻷﻏﺮﺍ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺗﻠﻚ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﻓﻴﻬـﺎ‬
‫ﺧﻄﺮ ﺿﺪ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪. 1‬‬
‫ﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﺆﺩﻱ ﱃ ﺛﺎﺭ ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻻ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺎ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺿﺨﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﺘﻌﲔ ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ‬
‫ﺑﺸﺄﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺎ ﺃﻭ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻷﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﺘﻌﺪﺩﻳﻦ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﻣﺴﺘﻮﻳﺎﻬﺗﻢ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻭﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.3‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﳊﻴﻮﻳﺔ ﻭﺍﳌﻬﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻘﻰ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣـﺎ ﻛـﺒﲑﺍ ﰲ ﺍﻟﺴـﻨﻮﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﻌﺪﺩﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﺤﻮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺪﺩﺕ ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﻭﺍﻹﺭﺷـﺎﺩﺍﺕ ـﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺸﺄﻥ ‪ .‬ﻓﺒﻌﺪ ﺃﻥ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﻐ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‪ ،‬ﺍ ﺬﺕ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺑﻌﺪﺍ ﺧﺮ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﻳﻌﱪ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻔﻞ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻷﻣﺜﻞ ﻭﺃﺳـﻮﺍﻕ ﺭﺃﺱ‬
‫ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻜ ﺀ‪ ،‬ﻭﻳﻌﲏ ﺫﻟﻚ ﻭﺟﻮﺏ ﻋﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎ ﺎﻫﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﻭﺗﻐﲑ ﺍﻻﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ARCHER Simon M,C LEAY Stuart, Les rapports financiers des sociétés européennes cotées dans‬‬
‫‪différents pays, problèmes liés à la présentation de l'information et aux travaux d'audit, Revue‬‬
‫‪française de comptabilité, juin 1987,p :12.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪LANGLOT Jacqueline, Comptabilité anglo-saxonne, Normes, mécanismes et documents financiers,‬‬
‫‪Economica, Paris, 1992,p : 47‬‬

‫‪3‬‬
‫‪Christel Decock, op-cit., p: 45.‬‬

‫‪34‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ – 5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻟﺘﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﺍﻟﻔﻜﺮﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻝ ﺍﻻﻧﻘﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻭ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ‪،‬ﻭ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻻﺳﻜﻨﺪﻧﺎﻓﻴﺔ ﻣﺜﻞ‬
‫ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ ﻭ ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪.‬‬

‫‪ -1-5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻟﺘﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-1-5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻟﺘﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ‪ :‬ﻥ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ‬

‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮ ﺍﻷﻛﱪ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪،‬‬
‫ﻴﺚ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻀﻊ ﻟﺴﻠﻄﺔ ﻫﻴﺌﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫"‪ ،"Sec‬ﻭ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ "‪ "GAAP‬ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻋﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ ،"FASB‬ﻭﻫﺬﺍ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺟﻬﺖ ﰲ ‪ 1973‬ﻟ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ "‪ ،"AICPA‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﺍﻧﺘﻘﻠﺖ ﺳﻠﻄﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﱃ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻣﻊ ﺑﻘﺎﺀ ﻫﻴﺌﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛ ﻬﺔ ﻣﺸﺮﻓﺔ ﻓﻘﻂ‪.1‬‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧـ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺘﻮﻳﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪﺓ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎﻝ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺃﻧ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﻴﺪ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺣ ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﻮﻥ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺘﻮﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﻬﺗﺎ ﺎ ﺍﻟﻐﲑ‪ ،‬ﻭﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﻛﻴﻔﻴـﺔ‬
‫ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ‪.2‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺟﺎﻧﺒﲔ‪ ،‬ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻷﻭﻝ ﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ﻭﻳﻀـﻢ‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠ "‪ "IRS‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻫﻴﺌﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺗﺪﺍﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﺜﺎ ﻓﻬﻮ‬
‫ﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﻭﻳﻀﻢ ﺍﳉﻤﻌﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ "‪ ،"AAA‬ﻭﳎﻠـﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻟ ﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﲔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, L'essentiel des US GAAP,Référentiel comptable américain et enjeux de‬‬
‫‪l'harmonisation internationale , Mazars et Guerard , Editions Maxima , 1ère édition 1997 , 2ème édition,‬‬
‫‪Paris ,1999 p :159.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪47.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Hervé PUTEAUX, US GAAP, Comprendre et utiliser les états financiers américains, paris, Oct-2004,‬‬
‫‪p : 181.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-1-5‬ﺗﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺑﺮﻳ ﺎﻧﻴﺎ ‪:‬‬

‫ﻳﻮﺟﺪ ﺑﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫﻮ ﺷﺒﻴ ﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻬﺘﻢ ﳎﻠـﺲ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻀﻢ ﺣﻮﺍﱄ ﺳﺒﻌﺔ ﻓﺼﻮﻝ‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﺒﻨﻮﺩ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﻟﱵ ﻜﻢ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻻﻧـﺪﻣﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪.1‬‬
‫ﻭﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺄﺳﻮﺍﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ‬
‫ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﺃﻥ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻦ ﺍﳌﺴﻴﻄﺮﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻭﺗﻘﻨﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻷﻛﱪ ﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺃﻛﺜﺮ‬
‫ﻣﻨ ﰲ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻗﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﺘﻮﻱ ‪ US GAAP‬ﻋﻠـﻰ ‪ 200‬ﻣﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﻭ‪ 140000‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.2‬‬

‫‪ -2-5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﻟﺘﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻻﺳﻜﻨﺪﻧﺎﻓﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1-2-5‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ ‪:‬‬

‫ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺎﺳﺒﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺪ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻭ ﻻ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘﱪ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺼﺮﺍﻥ ﻣﺆﺛﺮﺍﻥ ﰲ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳌﺪ ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﳍﻮﻟﻨﺪﻳﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻣﺒـﺪﺃ ﻋـﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﻟﺸﺆﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.3‬‬
‫‪ -2-2-5‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺍﻟﺴﻮﻳﺪﻳﺔ ﻣﺮﺷﺪﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﳍﺎ ﺩﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠـﻰ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺧﺪﻣﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﻭﺿﻊ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺗﻌﺘﱪ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻫ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻈﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺃﻳﻀﺎ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ﻭﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Gilles Darmois, Op-Cit: P : 32.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪LANGLOT Jacqueline, Comptabilité anglo-saxonne, Normes, mécanismes et documents financiers,‬‬
‫‪Economica, Paris,1992 p :47.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪KIESO Donald E, WEYGANDT Jerry J., WARFIELD Thierry, Intermediate accounting, John Wiley’s‬‬
‫‪and Sons, New York, 2001,p: 423.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ ﳎﻤﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﺎﳌﺴﺎﺋﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻳﻮﺟﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﳎﻠﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺸﺎ ﺳﻨﺔ ‪ 1991‬ﻣﻬﻤﺘ ﺍﻷﺳﺎﺳـﻴﺔ ﺻـﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ -3-5‬ﻃﺎﺭ ﺗﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﳌﺎﻧﻴﺎ ‪:‬‬

‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻫﻴﺌﺔ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻬﺗﺘﻢ ﺑ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟـﻮﺩ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴـﺎ ﻫـﻮ‬
‫ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻠﺰﻣﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑ ﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻟﻠﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺗﻮﺻﻴﺎﺕ‬
‫ﻀﻊ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻓﻤﺒﺪﺃ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﻨ ﻋﻠـﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻳﺘﺤﺪﺩ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﺴ ﻞ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺃﻧ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻌ ﺃﻧ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ‬
‫ﻓﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،2‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻀﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﶈﻜﻤﺔ ﺩﻭﻥ ﻏﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴـﺎ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﺃﻭ ﻣﺒﺎﺩ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﻭﺟﻮﺩ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 1985‬ﻡ ‪.3‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎ ﻛﺒﲑﺍ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﺮﺍﺋـﺪﺓ ﰲ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﻛﺎﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪.‬‬

‫‪ -4-5‬ﻃﺎﺭ ﺗﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻮﺟﺪ ﺃﻭﺟ ﺗﺸﺎﺑ ﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﳍﺬ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﰲ ﺎﺳﺒﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﳌﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺄﻭﺟ ﺍﻟﺘﺸـﺎﺑ‬
‫ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﻛﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﳍﻤﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺘﻠ ﰲ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺃﺧﺮﻯ‪. 4‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.49‬‬

‫‪2‬‬
‫‪KLEE Louis, Les normes professionnelles d'audit en Allemagne, Revue française de comptabilité, N°‬‬
‫‪229, Décembre 1991, p. 49 à 53.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪CHMIELEWSKI Daniel, Comprendre la comptabilité allemande, Dunod, Paris, 1989,p : 26.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Commission des Communautés européennes, Comparaison des systèmes comptables allemand,‬‬
‫‪français, italien, britannique, japonais et américain aux prescriptions de la IVè directive du Conseil de‬‬
‫‪juillet 1978 – 1987,Document DG XV,Commission des Communautés européennes.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﱃ ﳎﻤﻮﻋﺘﲔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻭﱃ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﻮﺍ ‪ :‬ﻣﺜﻞ ﻓﺮﻧﺴﺎ ‪ ،‬ﺑﻠ ﻴﻜﺎ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺟﻨﺘﲔ ‪ ،‬ﺳﺒﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﺍﻟﱪﺍﺯﻳﻞ‪ ،‬ﻭ ﻳﻄﺎﻟﻴﺎ‪،‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻭﻫ ﺍﻻﻗﻞ ﻮﺍ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻜﺴﻴﻚ ‪ ،‬ﺍﻟﺸﻴﻠ ‪ ،‬ﻛﻮﻟﻮﻣﺒﻴﺎ ‪.‬‬
‫‪ -1-4-5‬ﺗﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ‪:‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﻌﺘﱪ‬
‫ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺃﻗﻞ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ ‪.1‬‬
‫ﻓﺎﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭﺍﳌﺮﺍﺳﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻣﺘﺪﺍﺩ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﺎﺕ‬
‫ﻣﻀﺎﻑ ﻟﻴﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺗﺸﻜﻞ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.2‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺤﻔ ﻭﺍﻟﺴﺮﻳﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -5-5‬ﺗﻨ ﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉ ﺍ ﺮ ‪:‬‬

‫ﺍﻥ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻀﻊ ﳌﺒﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟـﺬﻱ ﻋـﺪﺍﺩ ﺳـﻨﺔ‬
‫‪ ،1975‬ﻴﺚ ﻳﻀﻢ ﻛﻞ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻀﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪،‬ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺍﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠ ﻣﻦ ﺑﻠـﺪ ﱃ‬
‫ﺧﺮ ﻏﲑ ﺍﻧ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻀﻊ ﱃ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ‬
‫ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﻳﻮﺟﺪ ﺎ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, Op-Cit, P: 25‬‬

‫‪2‬‬
‫‪CAUSSEMILLE Edith, Les comptes annuels de sociétés de capitaux en France et en Allemagne,‬‬
‫‪Etude comparative de l'intégration des comptes des sociétés françaises dans les comptes consolidés‬‬
‫‪de groupes allemands, Mémoire d'expertise comptable, Paris, 1992, p : 21‬‬

‫‪38‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫‪ -6‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴ ﺑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺑ ﺍﳌ‬

‫‪:‬‬ ‫ﺍﳉ ﺍ ﺮ‬
‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪ .‬ﻭ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺷـﺒ‬
‫ﺣﺘﻤﻴﺔ ﲤﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍﻫﻨﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺟﺎﺀﺕ ﻣﻦ ﺑﺎﺏ ﺃ ﺎ ﺗﻌﺘـﱪ‬
‫ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﻄـﻮﺭﺍ ﻣـﻦ ﺟﻬـﺔ ‪،‬ﻭ ﻭﺟـﻮﺩ ﺍﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴـﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ‬
‫)‪ (Anadarko,Arco‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻓﻬﻮ ﺭﺍﺟﻊ ﱃ ﺃﺳﺒﺎﺏ‬
‫ﺫﺍﺗﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1-6‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬

‫‪ 1-1-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ :(IAS‬ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﳒـﺪ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )‪ (IAS‬ﻬﺗﺪﻑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﱃ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴـﺔ ﺍﻟـﱵ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ ﺗﺘـﻮﻓﺮ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﻜﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻣﻨﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﳋﺪﻣﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ 2-1-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ )‪ : (FAS‬ﺣﺴـﺐ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬

‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻓ ﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻳﻌﺎ ﺘﻠ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﳒـﺪ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪. 2‬‬

‫‪ :‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟـﻮﻃﲏ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫‪ - 3-1-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻧﺴﺨﺔ ‪ ، 75-35‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, L'essentiel des normes, IAS/IFRS, Op-Cit, P: 13.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Gilles Darmois, comprendre les états financiers, les sociétés pétrolières et Gazières, Op-Cit, p : 21.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-4‬ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-2-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪: (IAS‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-2-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ )‪: (FAS‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻋﻨﺪ ﺎﻳـﺔ ﻛـﻞ‬
‫ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ‬
‫ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﳉ ﺍ ﺮ )‪ : (PCN‬ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫ﻼﻝ ﺍﳌ‬ ‫‪ 3-2-6‬ﻣ‬

‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺟـﺪﻭﻝ ﺧـﺎﺹ‬
‫ﺑﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ‪.‬‬

‫‪ 3-6‬ﺗﻘﻴﻴ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪(IAS‬‬ ‫‪ 1-3-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻥ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻴﻖ‪.‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺣﺎﻟﺔ ﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﺣﺴـﺐ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻓﻼ ﻳﺘﻢ ﻋﺰﳍﺎ ﺃﻭ ﻟﻐﺎ ﻫﺎ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﻔﻀﻴﻞ ﻫﺬ‬
‫ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﻧﻔﺎ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, Op-Cit. , P: 21.‬‬

‫‪40‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫)‪(FAS‬‬ ‫‪ 2-3-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺍﶈﻘﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻱ ﺃﺳﺎﺱ ﺧﺮ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪. 1‬‬

‫)‪(PCN‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ ﺍﳉ ﺍ ﺮ‬ ‫‪ 3-3-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫ﻓ ﻥ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﺘﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭﻫ ﲤﺜﻞ ﻣﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪.‬‬

‫‪ 4-6‬ﺍﻟﻘﻴ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-4-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺗﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻗﺘﻨﺎﺋﻬـﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪ ،IAS 37‬ﻴﺚ ﺗﻘﻴﻢ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳـﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻜـﻮﻥ ﺫﻟـﻚ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ‪ ، (Juste valeur)2‬ﻭﻫ ﻋﺎﺩﺓ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﰲ ﺗـﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔـﺎﻝ‪،‬‬
‫ﻭﻓﺮﻕ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻳﻮﺿﻊ ﻣﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﳝﺜﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﻧﻘﺼـﺎﻥ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, L'essentiel des US GAAP,Référentiel comptable américain et enjeux de‬‬
‫‪l'harmonisation internationale , Mazars et Guerard , Editions Maxima , 1ère édition 1997 , 2ème édition,‬‬
‫‪Paris ,1999 p :123.‬‬

‫‪ 2‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻫ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭﻟﻴﺴﺖ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻻﺣﺘﻜﺎﺭﻳﺔ ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪www.IASB.org/IAS37‬‬

‫‪41‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-4-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ :‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻓ ﻥ‬

‫ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺗﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ‪،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ ﺍﳉ ﺍ ﺮ ‪ :‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﺗﻘـﻴﻢ‬ ‫‪ 3-4-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫ﺣﺴﺐ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‪ ،‬ﻭﻓﺮﻕ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻐﻄ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﰲ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻊ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ ﺗﻀﻢ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻛﻞ ﺍﳌﺼـﺎﺭﻳ‬
‫ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪.‬‬

‫‪ -5-6‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪:‬‬

‫‪ 1-5-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ :‬ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ‪،‬‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺃﻭﳍﺎ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﺣﺘﻤﺎﻝ ﻫﺬ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﰲ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ‪،‬‬ ‫ﻭﺫﻟﻚ ﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﺑﻌ‬
‫ﻭﺛﺎﻧﻴﻬﻤﺎ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺒﻠ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻴﺪ‪.1‬‬

‫ﺎﺳـﺒﻴﺎ ﻻ ﺫﺍ‬ ‫‪ 2-5-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪ :‬ﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﺍﻹﻳـﺮﺍﺩ ﻻ ﻳﻌـﺎ‬

‫ﻘﻴﻘﻬﺎ ﺃﻭ ﻫﻨﺎﻙ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻣﺒﻠ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﻳﻜﻮﻥ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺪ ‪.2‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ ‪ :‬ﻻ ﺗﺆﺧﺬ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ‬ ‫‪ 3-5-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻻ ﺫﺍ ﺗﻘﺪﻳﺮﻫﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﻻﺗﻔﺎﻕ ﺃﻭ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﻘﺪ ﺃﻭﻃﻠﺒﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, Op-Cit. , P: 25.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, L'essentiel des US GAAP,Op-Cit, p :125.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 6-6‬ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﻊ ‪:‬‬

‫‪ 1-6-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻥ ﺍﳌﻨﺘﻮ ﺃﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﺍﳌﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻻ‬
‫ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻻ ﺫﺍ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ )ﺃﺧﻄﺎﺭ ﻭﻓﻮﺍﺋﺪ( ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﱃ ﺍﳌﺸﺘﺮﻱ‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﰲ ﺻﺎﱀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺒﻠـ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﺪﺩ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫‪ 2-6-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ :‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻘﻘـﺔ ﻻ ﺫ‬

‫ﲤﻢ ﺼﻴﻞ ﻳﺮﺍﺩﺍﻬﺗﺎ‪.2‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ ‪ :‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺗﻜﻮﻥ ﻘﻘﺔ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨـﺎﻙ‬ ‫‪ 3-6-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬
‫ﻃﻠﺒﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻘﻮﺩ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍﻟﻐﲑ ﺃﻭ ﺃﻱ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺗﺜﺒﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺣ ﻭﻟﻮ‬
‫ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺗﺼﺒﺢ ﻘﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﻣﺎ ﺟﺎﺀ ﰲ ‪ FASB‬ﻭ ‪.IASC‬‬

‫‪ -7-6‬ﺗﻘﺪ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋ ﻳﻨﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-7-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻓ ﻥ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻳﻘﺪﻡ ﻓﻴ ﻣﺪﺧﻼﺕ ﻭ ﺮﺟﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺃﻱ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛـﺔ ﺃﻋﻤـﺪﺓ ﺃﻭ ـﺎﻭﺭ ﺗﺸـﻤﻞ ﺍﻻﻧﺸـﻄﺔ ﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ )ﻭ ﻴﻔـﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ(‪،‬ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻠﻴﺔ )ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ (‪،‬ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ )ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ(‪.‬‬
‫ﻥ ﺗﺪﻓﻖ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﻡ ﺃﻭ ﻳﻌﺮ ‪ ،‬ﻣﺎ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‬
‫ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺮ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﺔ ﻭ ﺍﳋﺎﺭﺟﺔ ﺑﺎﳌﺒﺎﻟ ﺍﳋﺎﻡ‪ ،‬ﺃﻭﻳﺘﻢ ﻋﺮ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﻏﲑﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪.‬‬

‫‪ 2-7-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪﻫﺎ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﻓ ﻧ ﻳﺘﻢ ﻋﺮ‬

‫‪1‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, Op-Cit. , P: 26.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, L'essentiel des US GAAP,Op-Cit, p :128.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ :‬ﺃﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻼﺣ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫‪3-7-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻧﺴﺨﺔ ‪ 75-35‬ﻓﻼ ﻳﻮﺟﺪ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -8-6‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻ ﺎﺭ ‪ -‬ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ‪:‬‬

‫‪ 1-8-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﺨﺼ ﻟﻼﳚﺎﺭ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻗﻴﻤﺘ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﰲ ﻋﻨﺎﺻـﺮ ﺍﳋﺼـﻮﻡ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻜﺮﺍﺀ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﻳﺴ ﻞ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺃﻭ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻼﳚﺎﺭ ﺣﺴﺐ ﻗﻴﻤﺘ ﺍﻻﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﻣـﺪﺓ ﺣﻴـﺎﺓ‬ ‫ﻭﻳﻬﺘﻠﻚ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﺨﺼ‬
‫ﻣﻘﺪﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﻳﺼﺒﺢ ﻣﺎﻟﻜﺎ ﻟ ﺻﻞ ﺑﻌﺪ ﺎﻳﺔ ﺍﳌﺪﺓ‪.1‬‬

‫‪ 2-8-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﺨﺼ ﻟﻠﻜﺮﺍﺀ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻳﻌﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﺿـﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﻭﻗﻴﻤﺘ ﺪﺩ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ )‪ (Juste valeur‬ﺃﻭ ﺍ ﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤـﺪﻓﻮﻋﺎﺕ‬
‫ﻟ ﻫﺘﻼﻙ ‪.2‬‬ ‫ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ )ﻣﺒﻠ ﺍﻻﳚﺎﺭ( ﻭﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﻣﺒﻠ ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺼ‬

‫)‪: (PCN‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫‪3-8-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫‪Crédit -bail‬‬ ‫‪ ،‬ﻋﻘﺪ ﺍﻻﳚﺎﺭ ‪ -‬ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬ ‫ﺎﺳﺒﻴﺔ‬ ‫ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﺃﺣﻜﺎﻡ ﻭﻣﺒﺎﺩ‬

‫‪ -9-6‬ﺗﺮ ﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-9-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻌﻜﺲ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ﺣﺴـﺐ ﻃﺒﻴﻌـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ ﻏـﲑ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺗﺘﻢ ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺳـﻌﺮ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟـﺔ ‪(Juste‬‬
‫)‪ valeur‬ﻭﻫﺬﺍ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ ﺍﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﺃﻣـﺎ ﺍﻟﻔـﺮﻭﻉ‬

‫‪1‬‬
‫‪Commission des Communautés européennes, Comparaison des systèmes comptables allemand,‬‬
‫‪français, italien, britannique, japonais et américain aux prescriptions de la IVè directive du Conseil,‬‬
‫‪Op-Cit,p : 85.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Muriel Nahmieas, Op-Cit, P: 25‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Hervé PUTEAUX, US GAAP, Comprendre et utiliser les états financiers américains, paris, Oct-2004,‬‬
‫‪p : 111.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑﺎﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼـﻮﻡ ﻭﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺗﻘﻴﻢ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ‪،‬‬
‫ﻓﺘﺘﺮﺟﻢ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﺍﳌﺮﺟﻊ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻮﻝ ﺃﻭ ﺗﺴ ﻞ ﻣﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺣ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪.1‬‬

‫‪ 2-9-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺮﻱ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻃﻨﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻘﻴﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻴﺔ‪.‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺫﺍ ﻛﺎﻧـﺖ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻫ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺖ ﺎ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.2‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻫ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪،‬‬
‫ﺗﻘﻴﻢ ﺑﺴﻌﺮ ﺻﺮﻑ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪ ،‬ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺗﺘـﺮﺟﻢ ﺑﺴـﻌﺮ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﺍﳌﺮﺟﺢ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﺗﻮﺿﻊ ﰲ ﺣﺴـﺎﺏ ﺧـﺎﺹ ﰲ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫‪ 3-9-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫ﺃﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﳊﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻓ ﻥ ﻛﻞ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﻟﱵ ﻳـﺘﻢ ﺍﻗﺘﻨﺎ ﻫـﺎ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﱃ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ‪ ،‬ﺃﻣـﺎ ﺍﻟـﺪﻳﻮﻥ‬
‫ﻭﺍﳊﻘﻮﻕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﺑﺴﻌﺮ ﺻﺮﻑ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻋﻨﺪ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -10-6‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘ ﻮﻳﺮ ‪:‬‬

‫‪ 1-10-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻓ ﻥ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻄـﻮﻳﺮ ﺗﺴـ ﻞ‬

‫ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻫﺬﺍ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﳍﺎ ﻣﺮ ﺩﻭﺩﻳﺔ ﺎﺭﻳﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Gilles Darmois, Op-Cit, p :48.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Hervé PUTEAUX, US GAAP, Comprendre et utiliser les états financiers américains, Op-Cit, p : 121.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Gilles Darmois, Op-Cit, p :56.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-10-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴ‬

‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﺒﺤـﺚ‬ ‫ﺍﻟﻮﻃ ﺍﳉ ﺍ ﺮ )‪ : (PCN‬ﺗﺴ ﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴ‬ ‫‪ 3-10-6‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌ‬

‫ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪.‬‬

‫ﻼﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 11-6‬ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘ ﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻴﻂ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻮﺟ ﺧﺎﺹ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌـﺎﻳﺮﺓ‬
‫ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳒﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﻬﺗﻤﻬﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳒـﺪ ﺃﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻀﺎﺭﺏ ﰲ ﺍﳌﺼﺎﱀ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺩ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ‬ ‫ﻓﺎﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﳝﻜﻦ ﺣﺼﺮﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -1-11-6‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪: (IASC‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓ ﻥ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴـﺘﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪ ،‬ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪ ،‬ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺃﺧـﺮﻯ ﻛﺎﻟﺪﻭﻟـﺔ‬
‫ﻭﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﱃ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪.2‬‬

‫‪ 2-11-6‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‬

‫ﺗﻌﺘﱪ )‪ (FASB‬ﻫﻴﺌﺔ ﻣﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺃﻋﻄﺖ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺔ ﻟ ﻃﺮﺍﻑ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﳌﻔﻴﺪﺓ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻮﻓﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﺘﺴﻴﲑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Hervé PUTEAUX, US GAAP, Comprendre et utiliser les états financiers américains, Op-Cit, p 124.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Gilles Darmois, Op-Cit, p :78.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ZEFF, STEPH en A., la normalisation aux états 2° partie, R.F.C N°266, Paris, 1995,P:77.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉ ﺍ ﺮ ‪:‬‬ ‫‪ 3-11-6‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺳﻨﺔ ‪ ،1975‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻹﺟﺒﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺃﺳﺎﺳﺎ‬
‫ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‬
‫‪ -‬ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺩﺍﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪-‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﺸﺎﺀ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ 4-11-6‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﺮﻳ ﺎﻧﻴﺎ )‪(ASB‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ ﻣﻮﺟـ ﱃ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.1‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻧ ﺣﺴﺐ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺗﻮﺟـ ﱃ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿـﲔ‪،‬‬
‫ﻭﺭﻏﻢ ﺍﻟﺘﺸﺎﺑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻜﺎﻧﺔ ﺍﻟﱵ ﺘﻠـﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺎﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﶈﺮﻙ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ‪.2‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 5-11-6‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤ‬

‫ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻫﻴﺌﺔ ﻟﻠﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ )‪ (CNC‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﻌﻤـﻞ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ﻋﻠﻰ ﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﺯﻧﺔ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻷﻃـﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴـﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻘـﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻓﻠﻴﺴﻮﺍ ﻣﻦ ﺃﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴـﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ )‪ ، (CNC‬ﻭﺫﻟﻚ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻌﺪﻡ ﺃﳘﻴﺔ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻌﺒﺌﺔ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Walton peter. , Op. Cit P: 33.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪PHAM, comprendre les états financiers Anglo-Saxons, dolosive édition, paris, P: 180‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Casse Geneviève! , P : 212‬‬

‫‪47‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﱃ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺭﻛﻴﺰﺓ ﻛﻞ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ ﻴﺚ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ﻭ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺎﻧﻴﻬﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﺭﻏﻢ ﺍﻧ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺣﻮﻝ ﻣﺒـﺪﺃ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻻ ﺃﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻳﻈﻬﺮ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﻣﺒﺪﺍ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺗﻔﺮﺿ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻨﻄﻠﻖ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﺴﻠﺴﻞ ﺍﻟﺘﺎﺭ ‪،‬ﳍﺬﺍ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺿﺎﻓﺔ ﻋﻤﻮﺩ ﺛﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻀﻊ ﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻌ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻻ ﺗﻨﺘﻈﺮ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺭﻏﻢ ﺃﳘﻴﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻻ ﺃﻧ ﻏﲑ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻟـﺬﻟﻚ‬
‫ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺆﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﰲ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎ ﺎ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﻜﺮﺍﺀ‪-‬ﲤﻮﻳﻞ ‪،‬ﻓﺘﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﺎﱄ‬ ‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ‪،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﻗﺮ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪،‬ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺍﻥ ﻳﺮﺍﺟـﻊ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺃﻥ ﻳﺴﲑ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻻ ﺎ ‪.‬‬
‫ﻳﺮﺟﻊ ﻋﺪﻡ ﺗﺒﲏ ﺑﻌ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﺎﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﻭ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ ‪،‬ﻟﻮﺟﻮﺩ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻗﻮﻳﺔ ﺎ ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ ﺗﻠﺘﺰﻡ ﺷﺮﻛﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻻ ـﺎﺩ ﺍﻻﺭﻭ ﺑﺘﻄﺒﻴـﻖ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻧﻼﺣ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑـﺎﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﺎﺫ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪3 :‬‬

‫ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺪ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﻮﻥ ‪ ،‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬ ‫‪IASC‬‬ ‫ﺩﻭﻟﻴﺎ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭﺃﻋﻮﺍ ﺎ‪،‬‬ ‫‪FASB‬‬ ‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿﻮﻥ ‪ ،‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻭﻥ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺃﻋﻮﺍ ﺎ‪،‬‬ ‫‪ASB‬‬ ‫ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬
‫ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺎﳘﻮﻥ ‪ ،‬ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻭ ﺃﻋﻮﺍ ﺎ‪.‬‬ ‫‪CNC‬‬ ‫ﻓﺮﻧﺴﺎ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ PCN‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪ ،‬ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ‪،‬‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫ﺍﳉﻤﻬﻮﺭ ‪.‬‬ ‫‪1975‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻭ ﺍﳉ ﺍ ﺮﻳﺔ‪:‬‬ ‫‪ -7‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻨ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﺑﻌ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭ ﺿﺎﻓﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣـﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺴﺒﺒﲔ‪ ،‬ﺃﻭﳍﻤﺎ ﻭ ﻫﻮ ﺍﻷﻫﻢ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻥ ﺍﻹﺻـﻼﺣﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳـﺔ‬
‫ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﺳﻨﺪﺕ ﱃ ﺧﱪﺍﺀ ﻣﻦ ﻓﺮﻧﺴﺎ ‪،‬ﻭ ﺣﺘﻤﺎ ﺳﻴﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗـﺄﺛﲑﺍ‬
‫ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎﺕ‪،‬ﺛﺎﻧﻴﺎ ﻭ ﺟـﻮﺩ ﺍﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻓﺮﻧﺴﻴﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﻣﺎ ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺗﻮﺗﺎﻝ )‪. (TOTAL‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -1-7‬ﻋﺮ‬

‫‪ 1-1-7‬ﺗﻘﺪ ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ "‪ "IFRS‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ IAS 1‬ﻓ ﻥ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﺧﺘﻴـﺎﺭ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ ﺳﻴﻮﻟﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺴﺖ ﺷﺮﻃﺎ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴـﺔ ﰲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺟﺪﻭﻝ ﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺃﻭ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪﺍﻭﻝ‪.1‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺃﻭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭ ﺗﻌﱪ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬ ‫ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬ ‫ﻭﳝﻜﻦ ﻋﺮ‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺗﺼﻨ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺗﺼﻨ ﺣﺴﺐ‪:‬‬
‫ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻻ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‬ ‫)‪(Provenance‬‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﺩﻗﺔ ﻭ ﻣﻮﺛﻘﻴﺔ‬
‫ﺍﻻ ﺎ‬ ‫)‪( Destination‬‬
‫ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺗﺮﺗﺐ ﺣﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺳﻴﻮﻟﺘﻬﺎ ﺃﻣﺎ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻓﺤﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS 1‬‬

‫‪50‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 2-1-7‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ "‪ "IFRS‬ﻓ ﻧ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺗﻘﺪﱘ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺼﻨﻴ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍ ﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺃﻭ ﺗﺮﺗﺐ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ‪.1‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻡ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﺼﻨﻴ ﺍﻷﻋﺒـﺎﺀ ﺣﺴـﺐ‬
‫ﺍﻟﻮ ﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﻳﺘﻌﲔ ﺗﻘﺪﱘ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﺗﻮﺿﺢ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪،‬ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﺼﺼﺎﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‬
‫‪.2‬‬
‫ﻭﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﻤﺎﻝ‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺛﺎ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭ ﻛـﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻳﻌﱪ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻦ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺘﻠ ﰲ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺮﺿـ‬
‫ﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻮﺟﺪ ﺻﻮﺭﺗﲔ ﻣﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻓﺄﻣﺎ ﺗﺼﻨ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﺼﻨ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻭ ﺎﺋ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻘﺪﻡ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ ﻭ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻛﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺗﺼﻨ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺗﺼﻨ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ‬ ‫ﺗﺼﻨ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ‪.‬‬ ‫ﻭﺗﻘﺪﻡ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪﻭﻝ‬
‫ﺍ ﻤﻌﺔ) ‪،(consolidés‬ﺃﻣﺎ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ)‪(individuels‬ﺗﺼﻨ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Laurent Bailly, comprendre les IFRS, Maxima, France paris, 2005,p:17.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 3-1-7‬ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋ ﻳﻨﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺜﺎﺑﺔ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ IAS7‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﳝﻜﻦ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺸﻤﻞ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ )ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ(‪،‬ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸـﻐﻠﻴﺔ‬
‫)ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ (‪،‬ﺍﻻﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ )ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.(1‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻓـﻼ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻧﺼﻮﺹ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻓﻤﺎﻳﻠ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﳝﻜﻦ ﻋﺮ‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﻋﻨﺼﺮﺍ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫‪-‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫‪-‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺟﺪﻭﻝ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﻓﻘﻂ‬
‫ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫‪-‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‬
‫‪-‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS S7‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-7‬ﺍﳌ ﻭﻧﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺗﺘﻢ ﺑﻌﺪﺓ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﻭﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓ ﻧ ﻻ ﻳﻔﻀـﻞ‬
‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﺧﺮ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ )‪ (DEPS-Lifo‬ﻴﺚ ﻟﻐﺎﺀ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﺳـﻨﺔ‬
‫‪ 2003‬ﻭ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ )‪ (PEPS - Fifo‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ ‪.1‬‬
‫ﺘﻠ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻻ ﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ‬
‫ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ ‪ ،‬ﻭ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﺧﺮ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺣﺪﻯ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ‪:‬‬ ‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﺑ ﺣﺪﻯ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ‪:‬‬ ‫‪ -1‬ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ‬ ‫‪ PCN‬ﻓ ﻧ ﻳﻔﻀﻞ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫‪-1‬ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ ‪PEPS- Fifo CUMP‬‬
‫‪PEPS- FIFO‬‬ ‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄﺔ ﺍﳌﺮﺟﺤﺔ‬ ‫‪CUMP‬‬
‫‪CUMP‬‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ‪ LI FO‬ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﺧﺮ‬
‫ﺍﻟﺼﺎﺩﺭ ﺃﻭﻻ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ‬
‫ﻓﻘﻂ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www:IASb.org/IAS2‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 3-7‬ﺍﻟﺘﻨﺎ ﻝ ﻋ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻓ ﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺗـﺎﺭﻳ‬
‫ﻣﻌﲔ‪ ،‬ﻻ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﰲ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪.1‬‬
‫ﻥ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻟ ﺻﻞ ﺃﻭ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻨ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻣﻌﲔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻮﻗـ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺮﺩ ﻗﺮﺍﺭ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪.2‬‬
‫ﺣﺴـﺎﺏ‬ ‫ﺍﻥ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺗﻮﻗ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﳝﻜﻦ ﻋﺮ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺮﺩ‬ ‫ﻳﺘﻮﻗ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﱃ ﻏﺎﻳﺔ‬ ‫ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﱃ ﻏﺎﻳﺔ‬
‫ﻋﺮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻟﻠﺘﻨﺎﺯﻝ‬ ‫ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ‬ ‫ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﺍﻟﻔﻌﻠ‬

‫‪Les contrats de location‬‬ ‫‪ 4-7‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻ ﺎﺭ‬

‫‪Crédit -‬‬ ‫ﺣﺴﺐ "‪ "IFRS‬ﻓ ﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻠﻤﻴﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺧﺎﺹ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ )‬
‫‪ (bail‬ﻳﻨﺒﻐ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺫﻟﻚ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪.‬‬
‫ﻥ ﻋﻘﺪ ﺍﻻﳚﺎﺭ ‪-‬ﲤﻮﻳﻞ )‪ (Contrats Location- Financement‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺴ ﻞ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.3‬‬
‫ﻓﻌﻘﺪ ﺍﻻﳚﺎﺭ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺄﺻﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻮﻳﻞ ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﻣﻦ ﺻﺎﺣﺐ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ‬
‫ﱃ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻻﳚﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺷﺮﺍﺀ ﺫﻟﻚ ﺍﻷﺻﻞ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺃﻗﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ )‪.4 (Juste valeur‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS16‬‬
‫‪www.IASb.org/IFRS 2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS12 Norme N°17‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Laurent Bailly, Op- Cit, P:53.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻥ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﳚﺎﺭ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻞ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺗﺴ ﻴﻠ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﻳﻔﻀﻞ ﺗﺴ ﻴﻠ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﻻ ﻳﺴ ﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫‪ 5-7‬ﺍﻟﻘﻴ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ) ﲑ ﻣﺎﺩﻳﺔ (‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺘﻠﻚ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﻣﺎﺩﻳﺔ )ﻗﻴﻢ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ( ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ‬
‫ﻳﻌﺎﺩ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻣﺜﻠﻬﺎ ﻣﺜﻞ ﺑﺎﻗ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪.1‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻘﻂ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺳﻮﻕ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﻣﻌﺮﻓـﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫)‪ (Juste Valeur‬ﳍﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ .2‬ﻟﻜﻦ ﺗﺒﻘﻰ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺳﻮﻕ ﺧﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻘـﻴﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺎﺭﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻓﺮﻕ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﳝﻜﻦ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬ ‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬ ‫ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻧﺼﻮﺹ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ‬
‫ﺳﻮﻕ ﺧﺎﺹ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻭﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ‪.‬‬

‫ﻮﻳﺮ ‪Dépenses de développement :‬‬ ‫‪ - 6-7‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺘ‬

‫ﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﻭﻧﻔﻘﺎﺕ ﺗﻄﻮﻳﺮ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﺿـﻤﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺫﺍ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.3‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﰲ‬
‫‪4‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS38‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Laurent Bailly, OP-cit , P:58.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Laurent Bailly, Op-cit, P 60‬‬
‫‪4‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS3‬‬

‫‪55‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﺍﻟﺮ ﻠﺔ ﺟﺒﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻌ ﺍﻧ ﻳﻨﺒﻐ‬ ‫ﺍﻟﺮ ﻠﺔ ﻜﻨﺔ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻨﺎﻓﻊ‬ ‫ﺗﺴ ﻞ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺗﺴ ﻴﻞ ﻫﺬ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬ ‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻣﺴﺘﻘﻞ‬

‫‪ - 7-7‬ﺍﳌ ﻭﻧﺎﺕ ‪:‬‬

‫‪ -1-7-7‬ﻣ ﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳋﺴﺎ ﺮ ﺣﺴﺐ ‪ IFRS‬ﻓ ﻥ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳋﺴـﺎﺋﺮ‬

‫ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﻳﻨﺒﻐ ﺪﻳﺜﻬﺎ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ‪ 1‬ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﻭﻧـﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺭ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺳﻮﻑ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻋﻨﺪ ﻛﻞ ﺎﻳﺔ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪. 2‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ‬ ‫ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﺟﻌﺘﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬ ‫ﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫‪ -2-7-7‬ﺍﳌ ﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮ ﻳﻊ ﻋﻠ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ‪:‬‬

‫ﺃﻭ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﻟﻜﱪﻯ ‪.3‬‬ ‫ﺣﺴﺐ ‪ IFRS‬ﻓ ﻧ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺼﻴ‬
‫‪:‬‬ ‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﺯﻳﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﻓﻤﺎﻳﻠ‬ ‫ﳝﻜﻦ ﻋﺮ‬
‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ‪:‬‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻜﱪﻯ ﻋﻠﻰ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ‪:‬‬
‫‪-Approche par composants -Approche par composants‬‬ ‫ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ ﺣ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ‬
‫‪est obligatoire‬‬ ‫‪- L'enregistrement d'une‬‬
‫‪provision pour grosse‬‬ ‫ﻧﺘﻴ ﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫‪réparation‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS37‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Laurent Bailly, Op-cit, P 84.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪www.focusIFRS.com/IAS37‬‬

‫‪56‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 3-7-7‬ﺍﳌ ﻭﻧﺎﺕ ﺍﳋﺎ ﺔ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﺍ ﻴﻜﻠﺔ ‪ :‬ﺣﺴﺐ ‪ IFRS‬ﻓ ﻧ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ‪.1‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ‬ ‫ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻧﺼﻮﺹ ﺧﺎﺻﺔ ﺬ‬
‫ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ‬ ‫ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬

‫‪ -8-7‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪:‬‬

‫‪ -1-8-7‬ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪:‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪ IFRS‬ﻓ ﻥ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﱃ ﺍﻟﻐﲑ‪،‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻢ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻮﻳﻞ ﻟﻠﻤﻠﻜﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﻭﻣﻬﻤﺎ ﻳﻜﻦ ﻓ ﻥ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺎ ﺫﺍ ﺗﻮﻓﺮﺕ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭ ‪.3‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺸ ﺀ ﻞ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﱃ ﺍﳌﺸﺘﺮﻱ‬
‫‪ -‬ﳝﻜﻦ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﳝﻜﻦ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸ ﺀ ﻞ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬

‫ﻮﻳﻞ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺭ‬ ‫ﺗﺎﺭﻳ‬ ‫ﻋﻨﺪ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻨﺪ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ‬ ‫ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺗﺜﺒﺖ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﻣﺜﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺃﻭ ﻭﺟﻮﺩ ﻃﻠﺒﻴﺎﺕ‬

‫‪1‬‬
‫‪Laurent Bailly, Op-cit, P:88 .‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Laurent Bailly, OP-cit , P:96‬‬
‫‪3‬‬
‫‪www.FocusIFRS.com /IAS18.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺎ ﳌﻌﺎﳉﺔ‬ ‫‪ -2-8-7‬ﺗﻘﺪ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪ IFRS‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ ﺍﳌﺮﺧ‬

‫ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻫ ‪:‬‬
‫)‪(La technique de l'avancement‬‬
‫ﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﶈﺼﻠﺔ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻟﻠﻐﲑ‪،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ـﺪﺩﺓ ﺃﻭ ﻣﻘﻴـﺪﺓ ﺑﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﺎﺳـﺒﻴﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘـﺔ ) ‪Degré‬‬ ‫ﺩﻗﻴﻘﺔ‪،‬ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻌـﺎ‬
‫‪( d'avancement‬ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ‪.1‬‬
‫ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ )‪ (L'avancement‬ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﻨﻮﺩ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ‪ ،‬ﺑﻞ‬
‫ﰲ ﻛﻞ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﳌﺨﺼﺼﺔ ﻭﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﶈﻘﻘﺔ‬
‫ﻫﻨﺎ ﳚﺐ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘ ﺍﳊﺎﺻﻞ ‪.3‬‬
‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺟﺒﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﲤﺎﻡ ﺍﻷﺷﻐﺎﻝ‬

‫ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 9-7‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘ ﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟ ﻳﻨﺒ ﻲ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ‬

‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﰲ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﻨﺸـﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ‪ IFRS‬ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺣﺴﺐ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﻟﻨﺸـﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ ﻭﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺘﲔ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﺮﺍ ﻣﻨﺎﺳﺒﺎ‪.4‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.IASb.org/IAS18‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Laurent Bailly, OP-cit , P:101‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem , P:102‬‬
‫‪4‬‬
‫‪www.FocusIFRS.com /IAS18.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:1‬‬

‫‪ -‬ﻣﺪﺍ ﺧﻴﻞ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻧﺘﻴ ﺔ ﻛﻞ ﻗﻄﺎﻉ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟ ﺻﻮﻝ ) ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ(‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺨﺼﻮﻡ‬
‫‪ -‬ﲨﺎﱄ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻟﻜﻞ ﻗﻄﺎﻉ‬
‫‪-‬ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫‪-‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﺻﻮﻝ ﻛﻞ ﻗﻄﺎﻉ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ ‪IFRS‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ‬ ‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪PCN‬‬ ‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻗﻄﺎﻋﺎﺕ ﻛﻞ ﻧﺸﺎ‬ ‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺑﲔ ‪:‬‬ ‫ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻧﺼﻮﺹ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺬﻟﻚ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﱃ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ IFRS‬ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫ﻓﺮﻧﺴﺎ ﻭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺍﻧ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻥ ﺗﺘﻔﺎﻋﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﺗﻔﺎﻋﻼ ﳚﺎﺑﻴﺎ ﻭﻣﻀﻄﺮﺩﺍ ﻣﻊ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍ ﺎﻝ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪ ،‬ﺣ ﻘﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﳚﺎﺑﻴﺔ ﻭﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﻭﺯﻳﺎﺩﺗ ﻭﺗﻌﻤﻴﻖ ﳎﺎﻻﺗ‬
‫ﰲ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻜﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫ ﳎﺎﻝ ﺧﺮ ﻳﺘﺮﺍﺩﻑ ﻣﻊ ﺍ ﺎﻝ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻓ ﻥ ﺍﻷﻣﺮ ﻳﺘﻄﻠﺐ‬
‫ﺍﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻦ ﺗﺴﺎ ﻻﺕ ﻋﺪﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫ﻫﻞ ﺍﻹﻳﻔﺎﺀ ﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﱃ ﺃﻱ ﻣﺪﻯ ﻭﰲ ﺃﻳﺔ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﻫﻞ‬
‫ﺍﻹﻳﻔﺎﺀ ﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻫ ﺍﻹﳒﺎﺯﺍﺕ ﻛﻴ ﳝﻜﻦ ﻘﻴﻘﻬﺎ ﻭﻣﺎ ﻫ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ‬

‫‪1‬‬
‫‪Laurent Bailly, Op-cit , P:128‬‬

‫‪59‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍ ﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮ ‪:‬‬ ‫‪ -8‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉ ﺍ ﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ‬

‫ﻟﻘﺪ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻧﺴﺨﺔ ‪1975‬ﻡ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﻔ ‪ 1976‬ﺟﺒﺎﺭﻳﺎ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻭﺿﻊ ﻟﻴﺴﺘ ﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛ ﻭﺧﺼﺎﺋﺼ ‪،‬ﻭ ﻳﺘﻐﲑ ﺭﻏﻢ‬
‫ﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍ ﻬﺖ ﻮ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻘﺪ ﺃﺻﺒﺢ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﺍﻟـﻮﻃﲏ )‪ (PCN‬ﻻ‬
‫ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺮﺍﻫﻨﺔ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻭﺍﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻗﺪ ﻓﺘﺤﺖ ﺍ ﺎﻝ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﺟﻨﱯ‬
‫ﻣﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟ ﻣﻊ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺗﺴﻌﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﻟﻌﺸﺮﻱ ﻭ ﻬﻮﺭ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻹﺻـﻼﺣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﻭ‬
‫ﺍﳋﻮﺻﺼﺔ‪ ،‬ﺎ ﺃﺩﻯ ﺫﻟﻚ ﱃ ﺩﺧﻮﻝ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ‬
‫ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﱪﻣﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑـﲔ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ )ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ( ﺗﻨ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ‪ ،‬ﻻ ﺃﻧﻨﺎ‬
‫ﻻﺣﻈﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻻ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟـﻮﻃﲏ ﻻ ﰲ‬
‫ﺣﺪﻭﺩ ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪،‬ﺑﻞ ﻭﻣﻨﻌﺪﻣﺔ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.1‬‬
‫ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﺍﻏﻠﺐ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﺴـﺘﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺎ ﻭﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﻬﺗﺎ ﻭ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄـﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭ ﺭﺳﺎﳍﺎ ﱃ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻤﻊ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ‬
‫ﺃﻧﻨﺎ ﳒﺪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻮﻳﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﱃ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻻ ﺗﺘﻢ ﻭ ﻓﻘﺎ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﻣﻜﺎﻧﻴﺰﻣﺎﺕ ﺳﲑ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻨ ﻋﻠﻴ ﺍﳌﺨﻄـﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻐﺎﻟﻄﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻤﻊ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪.‬‬
‫ﻓﺤﺴﺐ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻓـ ﻥ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ )‪ (PCN‬ﻻ ﻳﻠﱯ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ‪ ،‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﲨﻠﺔ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‪.‬‬
‫ﺭﻏﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺳﻨﺔ ‪ 1971‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺳﺎﻫﻢ ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺭﻓﻘﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳋﱪﺍﺀ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ‪ ،‬ﻣﻨﻬﻢ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ ﻋﻠﻰ ﻭﺟ ﺍﳋﺼﻮﺹ‪ ،‬ﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍ ﻠﺲ ـﻞ‬
‫ﻛﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳊﺎﱄ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺘ ﻠﻰ ﻗﺼﻮﺭ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳘﺎﻝ ﺩﻭﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﳌﱪﻡ ﺑﲔ ﺷﺮﻛﺔ ﺃﺭﻛﻮ )‪ (Arco‬ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪ ،‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.1996‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺗﺮﻛﻴﺰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭ ﳘﺎﻝ ﺩﻭﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﳒﺪ ﺃﻧـ ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻜﺎﻣﻞ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫)‪ ،1 (Reporting‬ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻬﺗﺪﻑ ﱃ ﻬﺎﺭ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺔ‬
‫ﻭ ﺪﻳﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﺘﻬﺪﻑ ﱃ ﺪﻳﺪ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺗﺼﻨﻴ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘـﻬﺎ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﺍﻟﺒﻌ ﻓ ﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴ ﻳﻈﻬﺮ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﻏﲑ ﺻﺎﳊﺔ ﻟﻠﺘﺴﻴﲑ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠ ﳌﺨﺘﻠ ﻣﺼـﺎﱀ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺃﻗﺴﺎﻣﻬﺎ ‪ 2‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴ ﺍﻟﻮ ﻴﻔ )‪ (Par fonction‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴ ﺣﺴﺐ ﺍﻻ ﺎ‬
‫)‪ (Par destination‬ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ‪،‬ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﻭ‬
‫ﻛﻨﺪﺍ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﺗﻘـﻊ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻛﺎﻥ ﺗﺮﻛﻴﺰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻣﻊ ﳘﺎﻟـ‬
‫ﻟ ﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻔﻼﺣ ‪ ،‬ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻭﺍﻷﺷﻐﺎﻝ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ )ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ( ﺭﻏﻢ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻣﻌﻤﻮﻝ ﺑ ﰲ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪.3‬‬
‫ﻭﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﺮﻭﻑ ﻓ ﻥ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻳﻘﺮ ﺑﺘﺴ ﻴﻞ ﺘﻠ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻓﺘﺮﺍ ﺛﺒﺎﺕ ﻗﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻻ ﻳﻌﻄ ﺻﻮﺭﺓ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﻏﲑ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻻﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐـ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﺑﻄﺮﺍﺋﻖ ﺃﻛﺜﺮ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ ﻭﺭﺷﺎﺩﺓ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺘﻀﺨﻤ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺃﳘﻞ ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ )ﺍﻟﺘﺼﻨﻴ ( ﺍﻟﻮ ﻴﻔ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻓﺎﻟﺘﺼﻨﻴ ﺍﻟﻮ ﻴﻔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺴﻬﻴﻞ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﳒﺪ ﺑﻌ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ ﺟـﺪﻭﻝ ﺗـﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻟﻴﻬﺎ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﳍـﺎ‬

‫‪1‬‬
‫‪BP exploration L TD, Algérie, HMD, REB,2005‬‬
‫‪2‬ﻣﺪﺍ ﺑﻠﻐﻴﺚ ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻃﺮﻭﺣﺔ ﺩﻛﺘﻮﺭﺍﺓ‪،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،2004 ،‬ﺹ‪.105:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Saci. D. comptabilité de l’entreprise et système économique, expérience algérienne, opu, Alger, p:‬‬
‫‪318.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻭ ﺎﺋ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻭ ﻴﻔﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪.‬‬

‫ﻼﺡ ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉ ﺍ ﺮ ‪:‬‬ ‫‪ 1-8‬ﺿﺮﻭﺭﺓ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﻣﻊ ﻬﻮﺭ ﲨﻠﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎﺋ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺟﻮﻫﺮﻳـﺔ ﻋﻠﻴـ ‪،‬‬
‫ﻭ ﺎﻭﻟﺔ ﺗﻜﻴﻴﻔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺪﺍﺩ ﻃـﺎﺭ ﺗﺼـﻮﺭﻱ ﻳﺘﻀـﻤﻦ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻋﻤﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻭ ﺿﺎﻓﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻓﻴ ﻭﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻥ ﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻳﺄﰐ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ ﻛﺎﻻﻧﺘﻘـﺎﻝ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﻨﻬﺞ ﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻛ ﱃ ﺞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﻣﻊ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺳﻮﻑ ﺪ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻣﻊ ﺍﻧﻀﻤﺎﻡ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﱃ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘ ﺎﺭﺓ )‪، (OMC‬ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻄﻴـﺎﺕ‬
‫ﺗﻔﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳊﺘﻤﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﺮﺿﻬﺎ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻓﺮﺍﺯﺍﺕ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪. 1‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺗﺄﰐ ﻛﺎﺳﺘ ﺎﺑﺔ ﳊﺎﺟﻴﺎﺕ ﻣﺘﻌﺎﻣﻠﻮﻥ ﺟـﺪﺩ ﻣـﻊ ﺍﳌﺆﺷـﺮﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻔﺘﺢ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍ ﺎﻝ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻳﺄﺗﻮﻥ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺭﺃﺱ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬ﻭﺍﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﻦ ﺃﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ )‪(PCN‬‬
‫ﰲ ﻧﺴﺨﺔ ‪1975‬ﻡ‪.‬‬

‫ﺟﻞ ﻃﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﺗﺼﻮﺭ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﳌﺘ ﻠﺒﺎﺕ ﺍ ﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮ ‪:‬‬ ‫‪ 2-8‬ﻣ‬
‫ﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻬﺗﺘﻢ ﻤﻊ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﻮﻣ ‪ ،‬ﻭﺗﺮﲨﺔ ﺍﻷﺣﺪﺍ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻋﺪﺩﻱ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ﻠﻴﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ ﻤﻴﻌﻬﺎ ﰲ ﺷـﻜﻞ‬
‫ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺷﺎﻣﻠﺔ ‪ ،‬ﻟﻴﺘﻢ ﺍﺳﺘﻐﻼﳍﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀـﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫﺬ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺑﺸﻜﻞ ﻻﺋﻖ ﻭﻋﻘﻼ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻘﻨﻨﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻟﻮﺍﺋﺢ‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﺘﻠ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻣﻊ ﻬـﻮﺭ‬ ‫ﻭﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺃﻓﺮﺯﻬﺗﺎ ﻣﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻮﳌﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﺍﺻـﺒﺢ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻭﺟﻮﺩ ﻃﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﻣﻮﺣﺪ ﻣﻘﺒﻮﻝ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺃﻏﻠﺐ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﺣ‬
‫‪1‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises et Normalisation Internationale, Séminaire en‬‬
‫‪collaboration avec le réseau d’experts, France-Maghreb, Alger, juin 2005, P : 45‬‬

‫‪62‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺗﺼﺒﺢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﺗﻘﻨﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﺑﻞ ﺃﺩﺍﺓ ﻭﻭﺳﻴﻠﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﻧﺘﺎ ﺻﻮﺭﺓ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻋﺎﺩﻟـﺔ‬
‫ﺣﻮﻝ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪.‬‬

‫ﺟﻞ ﻃﺎﺭ ﳏﺎﺳﱯ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 3-8‬ﻣ‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﻫﻨﺎ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻧﺴـﺨﺔ ‪ 75/35‬ﺍﳌﺆﺭﺧـﺔ ﰲ‬
‫‪ 29‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ ،1975‬ﻭﺿﻊ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻮﺟ ﺃﻭ ﺍﳌﺨﻄﻂ‪ ،‬ﻭﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻜﻠ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪،‬ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻭﺿﻊ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻴﻮﻡ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‬
‫ﺗﺸﻬﺪ ﻮﻻ ﻋﻤﻴﻘﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻔﺘﺢ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺮﻳﺮ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺢ ﺭﺍﺱ‬
‫ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ ﻟﻠﺨﻮﺍﺹ‪ ،‬ﺮﻳﺮ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻧﺸﺎﺀ ﺑﻮﺭﺻﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭﺟـﻮﺩ‬
‫ﺑﻨﻮﻙ ﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﺘﺤﻮﻻﺕ ﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺫﺍﺕ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺮﺷﻴﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻘﺮﺿﲔ‪.1‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺮﻭﺭ ﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺮﺍﻫﻨﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﻮﳌﺔ ﻭﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺗﻌﺘـﱪ ﻏـﲑ‬
‫ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﺑﻘﺪﺭ ﻣﺎ ﻫ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻭﻣﻮﺟﻬﺔ ﱃ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺗﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺮﻭ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺑﲔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻮﻓﲑ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺟﻬﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ‬
‫ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻳﻬﺘﻤﻮﻥ ﺑﺸﺮﺍﺀ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﻮﻥ ﻳﻘﺮﺿﻮﻥ ﺃﻣﻮﺍﻻ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺩﺧﻮﳍﻢ ﰲ ﺷﺮﺍﻛﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻟﺪﻳﻬﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺻﻮﺭﺓ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻋﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺗﺴﺘ ﻴﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭ ﺑ ﺧﺮ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺪﻳﺜـ ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ‪ ،‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﺎﺋ ‪، 2‬‬
‫ﻭﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﻌﻘﻼﻧﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﻌﻄ‬
‫ﺛﻘﺔ ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﳌﲔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭﺭﻓﻊ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ‬

‫‪1‬‬
‫‪Saheb Bachagha, Pour un Référentiel comptable Algérien qui répondre aux exigences de l'économie‬‬
‫‪de marcher, Dar el-hoda, Algérie, 2003 p: 7.‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ ،‬ﺹ‪.150:‬‬

‫‪63‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺗﻌﻄﻰ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﻭ ﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﻭﻟﻮﻳﺎﻬﺗﺎ ‪،‬ﻭ ﱃ ﻣﻦ ﺗﻮﺟ ﻫﺬ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ‪،‬ﻭﻣﺎ ﻫ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻟﻐـﺮ ﻋﺮﺿـﻬﺎ ﻋﻠـﻰ ﺍﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﻋﻠﻰ ﻭﺟ ﺍﳋﺼﻮﺹ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻘﺪﳝﻬﺎ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻨﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻭﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ ﺍﳉ ﺍ ﺮ ‪:‬‬ ‫‪ 4-8‬ﳏﺪﻭﺩﻳﺔ ﺍﳌ‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺗﻮﺟ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻦ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﻣﺮﻛﺰﻱ ﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻛﺜﺮ ﺍﻋﺘﻤـﺎﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﻳﻔﺘﺮ ﺗﻐﻴﲑ ﺃﺩﻭﺍﺗ ﻭ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭ ﻣﻨﻬﺎ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳـﱯ‬
‫ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻣﺘﻌﺎﻣﻠ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ)ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ(‪.‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻋﻜﺲ ﻣﺎﻛﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ ﺍﻟﺴـﺎﺑﻖ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻴ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻞ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ )ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺧﺎﺻﺔ( ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺃﺩﻯ ﺩﻭﺭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ‪.‬‬

‫‪ 1-4-8‬ﻴﺎﺏ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭ ‪:‬‬

‫ﻭﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟـﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﻬﻴﻜﻠـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻋ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﺒﺎﺩ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌ ‪ ،‬ﺪﻑ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘ ﺎﻧﺴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻌﺪﺓ ﻻﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ‪ ،‬ﻣﻘﺮﺿﲔ ﻭ ﺧﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟـﻞ‬
‫ﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻘﺎﺭﺏ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪،‬ﻣﻘﺎﺭﻧـﺔ ﱃ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳊﺎﱄ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﳋﺪﻣﺔ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻳﻀﺎ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺎ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ‬
‫ﻻ ﻳﺘﻢ ﻻ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﺩﻗﻴﻖ ﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺪﻳﺚ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻴﺼﺒﺢ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2-4-8‬ﺍ ﺎﺟﺔ‬

‫ﻥ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺩﺕ ﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﻭﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺣ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻴﺴـﻮﺍ ﻭﺣـﺪﺓ‬
‫ﻣﺘ ﺎﻧﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻛﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ‪:‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪-‬ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪،‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬

‫‪ -‬ﻥ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺘﺎﺟﻮﻥ ﱃ ﺑﻌ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪ ،‬ﻭﻧﺘـﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ )‪ ،(PCN‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﳒـﺪ ﻧﺘﻴ ـﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﻭﻧﺘﻴ ﺔ ﺧﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻮﺿﺢ ﺑﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻐﻤﻮ ﺑﲔ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺧﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻛﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻔﻴﺪ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎ ‪،‬ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻐﲑ‪...‬ﺍ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ :‬ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺍﻟﻐﲑ ﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺃﻧﺸـﻄﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺫﺍﺕ ﻗﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐـ‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﻴ ﺛﺎﺑﺘﺔ‪،‬ﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺎﻧﺴﻴﺔ ‪.1‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﺳﺴﺎﺕ ‪:‬‬ ‫‪ 5-8‬ﻣﺸﺮﻭ ﺍﳌ‬

‫ﺗﻀﻤﻦ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺸﺮﻭﻋﺎ ﺟﺪﻳﺪﺍ ﻭ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ‪: 2‬‬
‫‪ -‬ﺗﺼﻨﻴ ﺍﻟﻜﺘﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍ ﻤﻮﻋﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻜﻢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﻋﺘﻤﺪﺕ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺪﻭﻟـﺔ ﻫـ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻑ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻌ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠ ‪ ،‬ﻭ ﻫﻮ ﻣـﺎ‬
‫ﺎﻭﻝ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﻟﻴ ﰲ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-5-8‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﺳﺴﺎﺕ ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﻣﺪﺍ ﺑﻠﻐﻴﺚ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬ﺹ‪.105 :‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Prospeco-Conseil, le nouveau bilan financier et comptable selon les normes IAS/IFRS, système‬‬
‫‪comptable, Alger, décembre 2005, p11.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺜﻼﺛ ﺍﻟﺜﺎ ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2001‬ﺑﺪﺃﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻮﻟﺖ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻭﻛﻠﺖ ﱃ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳋـﱪﺍﺀ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴـﻴﲔ‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ ﺍ ﻠﺲ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ )‪ ، (CNC‬ﻭﺗﺮﺗﻜﺰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻌـﺪﻳﻼﺕ ﺣـﻮﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﻋﻄﺎﺀ ﺗﻌﺎﺭﻳ ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺎﺫ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ‪ ،‬ﺪﻳﺪ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍ ﻤﻮﻋﺎﺕ‬
‫ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﻣﻜﺎﻧﻴﺰﻣﺎﺕ ﺳﲑ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻭ ﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺧﺎﺹ ﺑﺎﳌﻔﺎﻫﻴﻢ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺍﻧ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳـﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎﺕ ﻣـﻦ ﺧـﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻹﺻﻼﺣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺍﻛﺜﺮ ﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻠﻴ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤ ﺳﺴﺎﺕ ‪:‬‬ ‫‪ 2-5-8‬ﺑﻨﻴﺔ ﺍﳌ‬

‫ﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻊ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻭﻫ ﻛﻤﺎ ﻳﻠ ‪: 2‬‬
‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻷﻭﻝ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ‬
‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬

‫‪1‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises et Normalisation Internationale, Op-Cit, p :20‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Idem.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ‪ :‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﻷﺻﻨﺎﻑ ‪ 8 ،0‬ﻭ ‪ 9‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﺮﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 3-5-8‬ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﺔ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪: 1‬‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﳒﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍ‪ -‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻮﺩﻳﻦ ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎ ﺼ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ) ﺘﻮﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﻓﻘﻂ( ‪ ،‬ﻭ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺏ‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪ :‬ﺗﺮﺗﺐ ﻓﻴ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺘﻮﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫ﺕ‪ -‬ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷـﺮﺓ ‪،‬ﻭ‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ) ﺍ ‪ ،‬ﺏ(‬
‫‪ -‬ﺟﺪﻭﻝ ﺧﺎﺹ ﺑﺘﻐﲑﺍﺕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴـﺔ‪،‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻠﺤﻘﺎﺕ ﺘﻮﻱ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺑﻌ‬
‫ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬

‫‪ : Cadre Conceptuel‬ﺟﺎﺀ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺑ ﻃﺎﺭ‬ ‫‪ 4-5-8‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭ‬

‫‪:‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﺎﺳﱯ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻣﺎﻳﻠ‬

‫ﺍ‪ -‬ﺎﻝ ﺍﻟﺘ ﺒﻴ ‪ - :‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺟﺒﺎﺭﻳﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻧﺸﺎ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫ﻃﺒﻴﻌ ﺃﻭ ﻣﻌﻨﻮﻱ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ‬ ‫‪ -‬ﻛﻞ ﺷﺨ‬
‫ﺗﺎﺑﻊ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺃﻭ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳌﺨﺘﻠﻂ‬ ‫‪ -‬ﻛﻞ ﺷﺨ‬
‫‪ -‬ﻛﻞ ﻗﻄﺎﻉ ﻳﻘﻮﻡ ﺑ ﻧﺘﺎ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﻭ ﺧﺮﻭﻥ ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩ ‪:‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ﻭ ﺍﳌﺒـﺎﺩ‬
‫‪:‬‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﺃﳘﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ‬
‫‪1‬‬
‫‪Prospeco-Conseil, le nouveau bilan financier et comptable selon les normes IAS/IFRS,Op-Cit ,p :36.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p :3.‬‬

‫‪67‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺏ‪ -1 -‬ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﻮﺍ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ - -‬ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ‬
‫‪ -‬ﻣﺴﲑﻭﻥ ‪ ،‬ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺩﺍﺭﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻘﺮﺿﻮﻥ )ﺑﻨﻮﻙ ‪ ،‬ﻣﺴﺎﳘﻮﻥ(‬
‫‪ -‬ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫‪ -‬ﺷﺮﻛﺎﺀ ﺧﺮﻭﻥ ‪ ،‬ﺯﺑﺎﺋﻦ ‪ ،‬ﻣﻮﺭﺩﻭﻥ ‪ ،‬ﺃﺟﺮﺍﺀ‬
‫‪ -‬ﺧﺮﻭﻥ ‪.‬‬

‫ﻼ ﺎ ﻳﺘ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎﻳﻠ‬ ‫ﺏ‪ -2 -‬ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟ ﻣ‬

‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻨﺸﺎ‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺮﺩ ﺣﺪﻭ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻭﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻧﺘﻈﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -3 -‬ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻥ ﺗﺰﺍﻭﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﻭ ﺩﺍﺋﻤﺔ‬ ‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ‪:‬ﻳﻔﺘﺮ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺧـﺮﻯ ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ‪:‬ﻳﻘﻮﻡ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ )ﺍﳌﺪﺍﻭﻣﺔ( ‪:‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻧﻔﺲ ﻃﺮﺍﺋـﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪:‬ﺗﺴ ﻞ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔﺔ ﺷﺮﺍﺋﻬﺎ ﺃﻭ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﻋﺪﻡ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ‪:‬ﻳﻨﺒﻐ ﻋﺪﻡ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺃﻭ ﺑﲔ ﺍﻹﻳـﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ‬
‫ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺛﺒﺎﺕ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ‬

‫‪68‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﻣﺒﺪﺃ ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﺟﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻟﻴﺲ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮ ‪،‬ﻓﻤﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﳝﻜﻦ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻗﺮ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟ ﻳﻨﺒ ﻲ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫ﺏ‪ - 4-‬ﺍﳋﺼﺎ‬

‫‪ -‬ﺍﻟﺪﻗﺔ ﻭ ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻮﺿﻮﺡ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‬

‫ﺘﻠﻔﺔ ‪:‬ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺟﺎﺀ ﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬ ‫‪ -‬ﻣﻔﺎﻫﻴ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -1 -‬ﺍﻷ ﻮﻝ ‪:‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺎﺿـﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻨﺘﻈﺮ ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺌ ﺎﺭﻫﺎ ﳍﺪﻑ ﻣﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪.‬‬

‫‪ -2 -‬ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪:‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ـﺎ‪،‬‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻳﻨﺘﻈﺮ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.2‬‬
‫ﺃﻥ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﻭﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴـﺔ ﻻ ﺗﻌﺘـﱪ‬ ‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳ‬
‫ﻋﻨﺼﺮﺍ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪.‬‬

‫–‪ - 3‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ‬
‫ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises et Normalisation Internationale, Op-Cit, p : 25‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises , Op-Cit, p,27 :‬‬

‫‪69‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳ ﺃﻥ ﻮﻳﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴ ﺍﻻﺳـﺘﻐﻼﻝ )ﺡ‪ 78 /‬ﺣﺴـﺐ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ( ﻻ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪.‬‬

‫‪ -4 -‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪:‬‬
‫ﰲ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﺍﻷﺻـﻮﻝ ﺃﻭ ﺯﻳـﺎﺩﺓ‬ ‫ﲤﺜﻞ ﺍ ﻔﺎ‬
‫ﺍﳋﺼﻮﻡ‪.‬‬
‫)‪Réglementées‬‬ ‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻌﺮﻳ ﺃﻧ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳌﻘﻨﻨﺔ‬
‫‪1‬‬
‫‪ (Provisions‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ) ‪( Amortissement Dérogatoires‬ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ‬

‫‪ -5 -‬ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﳎﻤﻮﻉ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﳎﻤﻮﻉ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﻟﺼﺎﻓﻴﺔ ﻋﻨﺎﺻـﺮ ﺍﻷﻋﺒـﺎﺀ ﻭﺍﻹﻳـﺮﺍﺩﺍﺕ‬
‫ﻟﻠﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﻭﺗﻌﺎ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises , Op-Cit, p,29‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Prospeco-Conseil, le nouveau bilan financier et comptable selon les normes IAS/IFRS,Op-Cit ,p :25.‬‬

‫‪70‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪:‬‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺮﺿﻨﺎ ﳌﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﺎﻳﻠ‬
‫‪ -‬ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻨﻴ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺍ ﻤﻮﻋﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻭ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺗﺴ ﻼﻥ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻷﻭﻝ ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺴ ﻞ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳋﺎﺻـﺔ ﰲ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 10‬ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 11‬ﻭﻣﺎ ﻳﺘﻔﺮﻉ ﻋﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺗﺴ ﻞ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 16‬ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬
‫‪ 17‬ﻭﻣﺎ ﻳﺘﻔﺮﻉ ﻋﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬
‫ﺍﱃ ﻗـﻴﻢ‬ ‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺍﻳﻦ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺼﻨ‬ ‫‪ -‬ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻨﻴ‬
‫ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ ﻭﻗﻴﻢ ﻣﺎﺩﻳﺔ‪،‬‬
‫‪:‬‬ ‫ﻭﺫﻟﻚ ﻛﻤﺎﻳﻠ‬
‫‪-‬ﻗﻴﻢ ﻣﺎﺩﻳﺔ‬ ‫‪-‬ﻗﻴﻢ ﻣﻌﻨﻮﻳﺔ‬
‫‪-‬ﻗﻴﻢ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺟﺎﺭﻳﺔ‬ ‫‪-‬ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺖ ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ‬
‫‪-‬ﺃﺳﻬﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬ ‫‪-‬ﺃﺳﻬﻢ ﻭﺣﻘﻮﻕ‬

‫‪ -‬ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ ‪،‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴـﺎﺑﻖ ‪،‬ﺣﻴـﺚ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴ ﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﳋﺎﻣﺲ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻓﺘﺴ ﻞ ﰲ ﺍﻟﺼـﻨ‬
‫ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ ﻓﺘﺴ ﻞ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺗﻮﺿﻊ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺴـ ﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺼﻨ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺟـﺪﻭﻝ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻓﻘﻂ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻴﻴ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﺎﻓﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﳌﺎ ﻟ ﻣـﻦ‬
‫ﺃﳘﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴ ﻴﻞ ﻗﺮ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺴ ﻴﻠ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻼ ﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:‬‬
‫ﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻌﱪﻋﻦ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﺨﺮﻭ ﻣﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﱃ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﺎﳌ ﻭﺍﺳﻊ‪.‬‬
‫ﺗﺰﺩﺍﺩ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺍﳌﺨﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺗﺆﺛﺮ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻭ ﺑ ﺧﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﳘﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻬﺮﺕ ﲨﻠـﺔ ﻣـﻦ ﺍﳌﺸـﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﺗﻌﺪ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻱ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠـﻰ ﺣﻠـﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﳊﻈﻨﺎ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪.‬‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ‪،‬ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺆﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺘﺎ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻮﻓﲑﻫـﺎ ﻣـﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻌ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﺍﳌﻔﻴـﺪﺓ ﻭﺍﳌﻨﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻭﻭﺻﻮﳍﺎ ﻟ ﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳊﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﻤﻌـﺎﻣﻼﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﺗﺪﻭﻳﻞ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﺣ ﺗﺘ ﺎﻭﺯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪،‬ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ﻭﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﻮﺍﺟ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﻳﻨﺒﻐ ﺯﺍﻟﺘـﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻔ ﻮﺓ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻐﻴﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺗﻮﺣﻴـﺪ‬
‫ﺎﺳـﱯ ﻋﺎﳌـ ‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺒﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ‪،‬ﳊﻈﻨﺎ ﻋـﺪﻡ‬
‫ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣـﺎ ﺃﺩﻯ ﱃ‬
‫ﻋﺪﻡ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺭﺍﺟـﻊ‬
‫ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭﻋﺪﻡ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﻮ ﺗﻜﻴﻴ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺗﺘ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻳﻌﺘﱪ ﺩﻟﻴﻞ ﳌﻨﻈﻮﻣﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭﺭﻏﻢ ﺍﶈﺎﻭﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪﺓ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﺣ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ‪Le‬‬
‫‪ ،Cadre Conceptuel‬ﻻ ﺃﻥ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﺣ ﻳﻮﻣﻨﺎ ﻫﺬﺍ‪ ،‬ﻓﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﻣﻨﺬ ‪1990‬ﻡ ﺩﺧﻠﺖ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻭﺧﻮﺻﺼﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻭ ﻗﺎﻣﺔ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﻋﻄﺎﺀ ﺃﳘﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭﺍﻷﺟﻨﱯ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﻣﻊ ﺍﳋﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﻣﻊ‬
‫ﻫﺬﺍ ﻻ ﺗﺰﺍﻝ ﺭ ﻭﺱ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﻭﻓﻖ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﰲ‬
‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﻋﻘﺪ ﻣﻠﺘﻘﻰ ﻫﺪﻓ ﳚﺎﺩ ﻄﻂ ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻛﻔﻴﻞ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﻟﺬﻣﺔ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺒﻌﺎ ﻟﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺣ ﻟﺒﻌ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻌ ﺰ ﺍﳌﻘﻮﻡ ﺩﺍﺭﻳﺎ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﻮﻝ ﱃ‬
‫ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺭﺍ ﺔ ﻭﻓﻖ ﺍﳌﻨﻈﻮﺭ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻳﺒﺪﺃ ﺳﺮﻳﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬
‫ﺑﺘﺪﺍﺀﺍ ﻣﻦ ‪ ،2009/01/01‬ﻧﺸﲑ ﱃ ﺍﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺗﻌﺮ ﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺷﺪﻳﺪﺓ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟ ﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﻓﻴ ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻌﺔ )ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ( ﻭﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺴﺎﺩﺳﺔ )ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ(‪،‬‬
‫ﻓﻤﺜﻼ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺣﺴﺎ ‪ 75‬ﻭ‪ 78‬ﳘﺎ ﺣﺴﺎﺑﺎﻥ ﻳﻌﱪﺍﻥ ﻋﻦ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭﻟﻴﺴﺎ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻮﺍﺗﺞ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬

‫اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ‬

 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻭ ﺪﻑ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻐﺮ ﻓﺮ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﻠ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪ ،‬ﻭ ﺘﻠ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﳍﺬﺍ ﺃﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻟﻌﻤـﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳉﻬﻮﺩ ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﻭﺗﻨﺴﻴﻘﻬﺎ ﺑﻐﻴﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩ ‪ ،‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻤﺎﺭﺳـﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﻈﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﻘﻼ ﺑﻐﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺘﻠ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺪﻑ ﺗﻮﺻـﻴﻞ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﺘ ﺴﻴﺪ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻣﺴﻄﺮﺓ ﺳﻠﻔﺎ ﻷﻱ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﺎ‪.‬‬

‫ﻓﺤﺴﺐ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ )‪ ،(ISO‬ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﲨﺎﻋﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻣﺼﺎﺩﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻣﻌﺘﺮﻑ ﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﻌﺎ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭﻣﺘﻜﺮﺭﺓ‪ ،‬ﻭﻫ‬
‫ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺗﻌﻄ ﻣﻮﺍﺻﻔﺎﺕ ﻷﻧﺸﻄﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﺪﻑ ﺿﻤﺎﻥ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺃﻣﺜﻞ ﰲ ﺳﻴﺎﻕ ﻣﻌﲔ‪. 1‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﺪﺍﺧﻞ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺃﻫﺪﺍﻓ ‪ ،‬ﻭ ﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻣﺰﺍﻳﺎ ﻭ ﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓـﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﻣﻌﻮﻗﺎﺗ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.iso.org.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ - 1‬ﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻫ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻋﻨﺪ ﻋـﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻮﺻﻔﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﺪﺓ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﻬﺗـﻢ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻷﺧ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﺮ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ‪.‬ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺘﱪ ﻛﻤﺮﺷﺪ ﺃﺳﺎﺳ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘ ﺎﻧﺲ ﰲ ﻗﻴﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﻳﺼﺎﻝ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﱃ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪.1‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﻜﻞ ﺑﻠﺪ ﻭﺃﺩﺕ ﱃ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ﻭﺍﻹﺟـﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ‪ ،‬ﰲ ﺘﻠ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺩﺕ ﺃﻳﻀـﺎ ﱃ‬
‫ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻭ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﺪﻯ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫ﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -1-1‬ﻣﺪﺍ ﻞ‬

‫ﺘﻠ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻄﻠـﺐ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﻣﺪﺍﺧﻞ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ 1-1-1‬ﺍﳌﺪ ﻞ ﺍﳌﻬ ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗـﺘﻢ ﻣـﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﳌﻬﻨﻴﲔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺑﺎﳌﺮﻭﻧﺔ ﻭﺳﺮﻋﺔ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﻋﺎ‬
‫ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﻳﻮﺟﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭ ﺟ ﺍﳋﺼﻮﺹ‪.3‬‬

‫‪ -2-1-1‬ﺍﳌﺪ ﻞ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻲ ‪ :‬ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺸـﺮﻳﻊ ﰲ ﺻـﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺄﺛﺮ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﺎﻻﻋﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﺮﻛـﺰ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮﻥ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻔﺮﺩﺍﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﰲ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺃﻗﻞ ﺍﺳﺘ ﺎﺑﺔ ﻟﻼﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ﻷﻧ ﻳﺘﺴﻢ ﺑﺎﻟﺒﻂﺀ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﺃﻧ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪373.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Marc Gerretsen et Françoise, Gintrac, Normes IAS/IFRS, application aux états financiers, bordeaux,‬‬
‫‪édition Dunod p: 32.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Hervé PUTEAUX, US GAAP, Comprendre et utiliser les états financiers américains, Comundi, paris,‬‬
‫‪Oct-2004, p : 108.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﻋﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻐـﻴﲑ ﺍﻟﻘـﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﺍﺋﻢ ﻭﻣﺴﺘﻤﺮ ‪،‬ﻭﻳﻮﺟﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﳌﺪﺍﺧﻞ ﰲ ﺃﻭﺭﻭﺑﺎ ﻭﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ ‪.1‬‬

‫‪:‬‬ ‫‪ -3-1-1‬ﺍﳌﺪ ﻞ ﺍﳌ ﺘﻠ ﺑ ﺍﻟﻘ ﺎ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻘ ﺎ ﺍﳋﺎ‬

‫ﻳﺘﻢ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺟﻬﺎﺕ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﺗﻠﺘـﺰﻡ ﺍﳊﻜﻮﻣـﺔ‬
‫ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﺎ ﻳﺼﺪﺭ ﻣﻦ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ‪.2‬‬

‫‪ -4-1-1‬ﺍﳌﺪ ﻞ ﺍﳌ ﺩﻭ ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﻳﺘﻢ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﻭﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌـﺎﻡ ﺃﻭ‬
‫ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﳎﻠﺲ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻳﺘﻜـﻮﻥ‬
‫ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﲔ‪ ،‬ﻭﺧﱪﺍﺀ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﻭﻳﻨﺘﺸﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪.‬‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﻌﲏ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻭﻗﺎﻋﺪﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ ‪،‬ﻭﰲ ﻛـﻞ‬
‫ﺍ ﺎﻻﺕ ﺣﻴﺚ ﻳﻨﻄﻮﻱ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻋﻠﻰ ﻓﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻳﻌﲏ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻟﻠ ﻤﻴﻊ ‪.3‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻫﻮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻻﻧﺴ ﺎﻡ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻠ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﻴﻨﻬﻤﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬ ﺗﻌﺘﱪ ﺧﻄﻮﺓ ﺟﻮﻫﺮﻳـﺔ ﰲ ﻃﺮﻳـﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺮﻗﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‪ ،‬ﻓـﺎﻷﻭﻝ ﻳﻌـﲏ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻣﺎ ﳚﺐ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺜﺎ ﻓﻴﻌﲏ ﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻮﻓﻴـﻖ ﺑـﲔ‬
‫ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻳﻌﲏ ﺍﻻ ﺎ ﻮ ﺍﻟﺘﻤﺎﺛﻞ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣـﺎ ﻫـﻮ ﻻ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺑﺘﻌﺎﺩ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﲤﺎﻣﺎ‪.4‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.374‬‬

‫‪2‬‬
‫‪OBERT,Robert, Pratique des normes IAS/IFRS, Dunod, Paris, 2003, p : 32‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Marc Gerretsen et Françoise, Gintrac, op-cit, p :45‬‬
‫‪4‬‬
‫‪OBERT Robert, op-cit, p : 42‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﰲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻨ ﺎ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎ ﺍﳊﻜﻮﻣ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻳـﺆﺩﻱ‬
‫ﺑﻨﺎ ﱃ ﻃﺮﺡ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺃﳘﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛﻴ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫‪ -‬ﻭﻣﺎ ﻫ ﻣﻀﺎﻣﲔ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻭﻣﺎ ﻫ ﺍ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬

‫‪ -1-2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎ ﺍ ﻜﻮﻣﻲ ﺑﺎﻻ ﺘﺼﺎﺩ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳒﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻮﻡ ﻧﻈﺎﻣﲔ ﻳﺘﺰﺍﻭﺟﺎﻥ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻣـﻦ ﺍﳊﻜﻮﻣـﺔ‬
‫ﻭﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳊﺮ ﲤﺎﻣﺎ‪ ،‬ﻓﻔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻜﱪﻯ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺸﺮ ﻣﻠﻜﻴﺘﻬﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻭﺍﺳﻊ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻘﻊ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻬﻨﺔ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻘﻴ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﳒﺪ‬
‫ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﻫ ﺍﳌﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠـﻰ ﻣﻌﻈـﻢ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻀﻊ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺘﻢ ـﺖ‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪1‬ﻛﻤﺎ ﺪ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺿﻌﺖ ﻟﺘﻠﱯ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﺫﻛﺮﻧﺎ ﰲ‬
‫ﺍﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﻮﺿﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﳒﺪ ﻣﻘﺮﺿ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﻴﺚ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺣﺎﻣﻠ‬
‫ﺍﻷﺳﻬﻢ ﻫﻢ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﻟ ﻣﻮﺍﻝ ﻓ ﻥ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻳﻨﻈﺮ ﻟﻴﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺍﻷﺳﺎﺳ‬
‫ﻟﻠﺘﻨﺒﺆ ﺑﻨ ﺎﺡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻈﻰ ﺑﺎﻧﺘﺒﺎ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﻣﻌﺪﻱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﻭﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﻟ ﻣﻮﺍﻝ ﻫﻮ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺃﻭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺮﻛﺰ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﺼﺮﻓﻴﺔ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺮﻛـﺰ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﺃﻣﻮﺍﳍـﺎ‪ ،‬ﻭﰲ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻛﺎﻥ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ "‪ ،"FASB‬ﻗﺪ ﺣـﺎﻭﻝ ﺻـﺪﺍﺭ ﻣﻌﻴـﺎﺭ‬

‫‪1‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, L'essentiel des US GAAP,Référentiel comptable américain et enjeux de‬‬
‫‪l'harmonisation internationale, Mazars et Guerard, Editions Maxima, 2ème édition, Paris 1999,p : 152.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BINET Laurence, Les Etats financiers anglo-saxons, Comparaison avec les états financiers dans le‬‬
‫‪cadre de l'harmonisation internationale, Economica, Paris, 1991,p : 215.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﰲ ﻗﺎﺋﻤـﺔ‬ ‫ﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻳﺸﺘﺮ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑ ﻬﺎﺭ ﺃﺳﻬﻢ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻛﻤﺼﺎﺭﻳ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺫﻟﻚ ﻭﺟﺪ ﻣﻌﺎﺭﺿﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻜﱪﻯ ‪.1‬‬

‫‪ -2-2‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻋﺮ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺑﺮﺍﺯ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫‪ -1-2-2‬ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻫﻨﺎ ﻻ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭﻣﻜﻮﻧﺎﻬﺗﺎ ﻭ ـﺎ ـﺎﻭﻝ‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻓﻔ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻫﻨﺎﻙ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ‬
‫ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺃﻭ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ‪،‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﻭﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻴﺎﺑﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﺗﺴﺘﻠﺰﻡ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ ﻋﺪﺍﺩ ﺃﺭﺑﻊ ﻗﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺃﻭ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺟـﺪﻭﻝ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ ‪،‬‬
‫ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻤﻤﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻭﻣﻘﺘﺮﺡ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻄﻠـﺐ ﺃﻳﻀـﺎ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺪﺍﻭﳍﺎ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻖ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺍﳌﻘﻴﺪﺓ ﻭﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟـﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﰲ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ ﻫﻮ ﺎﻳﺔ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪.3‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺑﻠﺪ ﻣﺜﻞ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻓﺎﳌﻄﻠﻮﺏ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ :‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳉـﺪﺍﻭﻝ‬
‫ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.349‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Hervé PUTEAUX, US GAAP, comprendre et utiliser les états financiers américains, paris, Oct-2004,‬‬
‫‪P : 59.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, August 1997,‬‬
‫‪London p: 31‬‬
‫‪4‬‬
‫‪BOLIN Manfred, Les sources du droit comptable allemand, Revue française de comptabilité, n° 221,‬‬
‫‪mars 1991,p. 65 à 68.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﻭﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫ﺑﺎﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭﺃﺳﺎﺱ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄـﺔ ﻭﺍﳊـﺬﺭ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺃﻧ ﻳﺸﺘﺮ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻜﺎﻓﺔ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﺣ ﺗﺎﺭﻳ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪.1‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺩﻭﻟﺔ ﻧﺎﻣﻴﺔ ﻛﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻳـﺘﻌﲔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ‪ ،‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳌﺘﻤﻤﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻧﺴﺨﺔ ‪. 1975‬‬

‫‪ -2-2-2‬ﺍﺳﺘﺮﺍ ﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ "‪ ،"US GAAP‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻫﻴﺌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺪﺍﻭﳍﺎ ﰲ ﺍﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻣﻊ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺍ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ "‪ "FASB‬ﻭﳎﻠﺲ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴـﺔ‬
‫"‪ "GASB‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍ ﻤﻊ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ‪.2 AICPA‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ ﻓﺎﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻟﺮﺋﻴﺲ ﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﱃ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺪﺍﻭﳍﺎ‪ ،‬ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻧﻴﺔ ‪.3‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﱪ ﻗﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻫﻮ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻭﺍﻟﱵ‬

‫‪1‬‬
‫‪Idem, p: 38‬‬
‫‪2‬‬
‫‪NACIRI Ahmed, Une analyse comparative des systèmes de normalisation français et américain,‬‬
‫‪Revue française de comptabilité, septembre 1986, p :10.‬‬
‫‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Commission des Communautés européennes, Comparaison des systèmes comptables allemand,‬‬
‫‪français, italien, britannique, japonais et américain aux prescriptions de la IVè directive du Conseil de‬‬
‫‪juillet 1978 – 1987,Document DG XV,Commission des Communautés européennes, p :34.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺼﻔﺔ ﺪﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪. 1‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻓ ﻥ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻀﻊ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﱃ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﺍﻟـﻮﻃﲏ‬
‫"‪ "PCN‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺬﻱ ﻟ ﺗﺄﺛﲑ ﻛﺒﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﺘﺼﺔ ﰲ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍ ﻠـﺲ ﺍﻷﻋﻠـﻰ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﻤﻞ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﺧﱪﺍﺀ ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ‪.2‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎﺳﺒﻖ ﺍﻥ ﻧﺘﺼﻮﺭ ﺍﺳﺘﺮﺍ ﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﱃ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﺑ ﺗﺒﺎﻉ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍ ﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪-‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺩﺧﺎﻝ ﺑﻌ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ ﻟﻠﻨ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﰲ‬
‫ﺳﻮﻕ ﺍﳌﺎﻝ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﰲ ﺳﻮﻕ ﺍﳌﺎﻝ ‪ ،‬ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺗﻌﺪﻳﻞ ﻫﺬ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ‬
‫ﻟﻠﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﺎﺭ ﺫﻟﻚ ﻣﻊ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﺪﺍﺭ ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﺸﺎﺭ ﳍﺎ ﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﻃﲏ ﺪﺩ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻷﻭﻝ ﻣﺮﺓ‪.‬ﻭ ﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﻃﲏ ﻣﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻊ ﻛﻞ ﺻﺪﺍﺭ ﺟﺪﻳﺪ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻧﺴﺘﺨﻠ ﺎ ﺳﺒﻖ ﺃﻥ ﺍ ﺎﻟﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺻﻮﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻱ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻓ ﺎ ﺑﻮﺍﺑﺔ ﻋﺒﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻭﳘﺎ ﻭ ﻴﻔﺘﺎﻥ ﺃﺳﺎﺳﻴﺘﺎﻥ ﻻ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻠ ﻋﻨﻬﻤﺎ ﻭﳚﺐ ﺩﻋﻤﻬﻤﺎ ﺫﺍ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﻣﻮﺍﻛﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﺛﲑ ﺑﻔﺎﻋﻠﻴﺔ ﰲ ﺻﻨﻊ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪KLEE Louis, La comptabilité allemande, Revue fiduciaire comptable, n° 175,mai 1992, p. 33 à 69.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises et Normalisation Internationale, Séminaire en‬‬
‫‪collaboration avec le réseau d’experts, France-Maghreb, Alger, juin 2005‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ 3-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺎﻭﻝ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﺃﻫﺪﺍﻓ ﻭ ﺃﺳﺒﺎﺑ ‪ ،‬ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫‪ 1-3-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﻏﺰﻭﻫﺎ ﻟ ﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺗﺸﺎﺑﻚ ﺃﻧﺸـﻄﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﺩﻯ ﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺷﺄ ﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨـﻮﻉ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺘﺼﻮﺭﻫﺎ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣـﻦ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺃﺻﺒﺢ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻼﺯﻣﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺣﺘﻤﻴﺔ‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﻣﻨﻈﻮﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪. 1‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻧﻌﲏ ﺑ ﺍﻻﺣﺘﻜﺎﻡ ﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺒـﺎﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ﻭﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ ﰲ ﺍﻷﻭﺳﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻬﺗﺪﻑ ﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-3-2‬ﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﻋﻴﺔ ﱃ ﺗﺪﻭﻳﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺣ ﺗﺼﺒﺢ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﰲ ﲨﻴﻊ ﺃ ﺎﺀ ﺍﻟﻌـﺎ ‪ ،‬ـﺎ‬
‫ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ‪ ،‬ﻭﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺘﻠ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻘﻠﻴ ﺍﻟﻔ ﻮﺓ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺘﻠ‬
‫ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﻴﺌﺎﺕ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻮﺍﻓـﻖ‬
‫ﺎﺳﱯ ﻭ ﺎﻧﺲ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﰲ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Hoarau, Cristain, L'harmonisation comptable internationale, revue de C.C.A Volume1, Sep. 1995,‬‬
‫‪paris, P: 78‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Rochat M., et autre, audit des entreprises multinationales compatibilité internationale, ruibert édition,‬‬
‫‪paris, 1997, P: 522.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ 3-3-2‬ﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﺭﻏﻢ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﻌﺎﺭﻳ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﺗﻨﺎﻭﻟ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻬﻤﻨﺎ ﰲ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﻓﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪ ،‬ﳝﻜـﻦ ﺃﻥ ـﺪ ﻋﻠـﻰ ﻋـﺪﺓ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻓﻌﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﲨﻴﻊ ﺍﳌﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺒﺎﺩ ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺗﻨﺴﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ‪ ،‬ﻫﻨﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤـﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻣﻊ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﺳﺘﺤﺪﺍ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺃﻭ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭﻣﺘﻄﻠﺒـﺎﺕ ﺍﻟﺴـﻮﻕ ‪ ،‬ﻭ ـﺎ ﺘﺎﺟـ‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻤ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﻣـﻦ ﺧـﻼﻝ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺘﺼﻮﺭ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺮﺟﻮﺓ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪. 1‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﱃ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺒﺴﻴﻂ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻠﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ‪.‬‬
‫ﺭﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻓﺮ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺃﻭ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻦ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻤﻞ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﱃ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﶈﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺪﻳﺪ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪ .‬ﻭ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺪﻑ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪Rochat M., et autre, audit des entreprises multinationales compatibilité internationale, Op-Cit, P:‬‬
‫‪528.‬‬

‫‪83‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ 4-2‬ﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ‪:‬‬ ‫‪ 1-4-2‬ﺍ ﺎﺟﺔ‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧﺘﺤﺪ ﻋﻦ ﺛﻮﺭﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎ ﻧﻘﺼﺪ ﺷﻴﺌﺎ ﺍﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﻛﻨـﺎ ﻧﻌﺮﻓﻬـﺎ‬
‫ﺣﻮﻝ ﺍﻟﺜﻮﺭﺓ ﻭﻣﻔﻬﻮﻣﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﻫﻨﺎ ﻧﺸﲑ ﱃ ﺗﻐﻴﲑ ﻭﺍﻧﻘﻄﺎﻉ ﻛﻴﻔ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ‪،‬ﻭﻫﻮ ﺍﳌﺘﺮﺗـﺐ‬
‫ﻋﻦ ﺛﻮﺭﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻻﺗﺼﺎﻻﺕ ‪،‬ﻓﺎﻟﻌﺎ ﺍﻟﻴﻮﻡ ﺩﺧﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﺟﻞ ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﻓﺮﺹ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ‪،‬ﻓﺎ ﻻﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻣـﺜﻼ‬
‫ﺗﻌﺪ ﻞ ﻞ ﺍﻹﻧﺴﺎﻥ ﺑﻞ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻜﺲ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺪﻭﺭ ﻋﻘﻠ ﻭﺫﻛﺎﺋ ‪،‬ﻓﻔ ﳎﺎﻝ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﳒﺪ‬
‫ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﱃ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻛﺜﺮ ﻧﻔﻌﺎ ﻟ ﻧﺴﺎﻥ ‪،‬ﻭﻟﻜﻦ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻓﻮﻕ ﺫﻟﻚ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﻣﺜـﻞ‬
‫ﺧﺼﺎﺋ ﺍﳌﺎﺩﺓ ‪،‬ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺗﺼﻮﺭ ﺍ ﻻﺕ ‪،‬ﻭ ﺮﻭﻑ ﺍﻟﺴﻮﻕ ‪.‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻫﻮ ﰲ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺗﻌﺎﻣـﻞ ﻣـﻊ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ‪،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﺎﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﻋﻨﺼﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪،1‬‬
‫ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺮﺡ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﺎ ﻫﻮ ﺪﻳﺪ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﺼﺪﺍﺭﺓ ﻓﺎﳉﺪﻳﺪ ﻫـﻮ‬
‫ﺑﺮﻭﺯ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺍﳊﺪﻳﺚ ﻭﺗﺮﺍﺟﻊ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ )ﺍﳌﺎﺩﺓ( ﺑﻌ ﺍﻟﺸ ﺀ‪،‬ﻓﻘﺪﳝﺎ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻄﺎﻗﺔ ﺍﻭ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺳﺎﺑﻘﺘﺎ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺎﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻴﻮﻡ ﺑـﺪﺃﻧﺎ‬
‫ﺑﺪﺧﻮﻝ ﻋﺼﺮ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﻬﺗﺎ ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺎﺏ ﻧﺮﻯ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﳊﻞ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺘﺨﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻤﻊ ﺍﻛﺘﺸﺎﻑ ﻣﺎﻛﺎﻥ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﺎ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻟﻨﻔﺴ ‪ ،‬ﻭﳌﺪﻯ ﺍﻟﻔ ﻮﺓ ﺍﳌﻮﺟـﻮﺩﺓ ﺑـﲔ ﺍﻟﻘـﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳉﻨﻮﺑﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﺭﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺸﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻛﺘﺸ ﺃﻳﻀﺎ ﱃ ﺃﻱ ﻣﺪﻯ ﳚﻬـﻞ ﻭﻻ ﻳﻜـﺎﺩ‬
‫ﻳﻌﺮﻑ ﻋﻨ ﺳﻮﻯ ﺍﻟﻘﻠﻴﻞ ﻭﻛﺜﲑﺍ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﻋﻨ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﻹﻧﺼﺎﻑ ‪،‬ﰲ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺑﺎﻟﺬﺍﺕ ﺑﺪﺃﺕ ﺃﺻﻮﺍﺕ ﺗﻨﺎﺩﻱ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬
‫ﺃﳝﺎ ﻛﺎﻥ ﺍﻷﻣﺮ ﻓﺎﻥ ﻫﺪﻑ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ‪،‬ﻭﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻟﺬﻱ ﺃﺧﺬﺕ ﺑ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻮﺍﱄ ﻗـﺮﻧﲔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺍﺻﺒﺢ ﻞ ﺗﺸﻜﻚ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﻜﺮﻳﻦ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪.‬‬
‫ﻓﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺒﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﻭﻻﺯﺍﻟﺖ ﺗﻌﻴﺶ ﺗﻨﺎﻗﻀﺎ ﻣﻨﻄﻘﻴـﺎ ﺫ ﺃﺭﺍﺩﺕ ﺃﻥ‬
‫ﺗﻠﺘﺤﻖ ﺑﺎﻟﻌﺎ ﺍﳌﺘﻘﺪﻡ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺗﺴﻌﻰ ﱃ ﺑﻨﺎﺀ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺟﺪﻳﺪ ﻟﻠﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻓﻬﺬ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻗﺪ ﺪ ﺮﺟﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ )ﺍﳌﺎﺩﺓ( ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﺗﻜﻤـﻦ ﰲ ﻣﺸـﻜﻠﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺷﻌﻴﺐ ﺷﻨﻮﻑ ‪ ،‬ﺍﳊﺮﻛﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﺎﻟﻚ ﺑﻦ ﻧﱯ ﺑﺎﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻭ ﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ‪ ،‬ﺭﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﲑ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪. 2002‬‬

‫‪84‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻣﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻬﻤﻨﺎ ﻫﻨﺎ ﺩﻭﺭ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﺍﻥ ﻣﺴﺎﻟﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺍﻟﻐﺬﺍﺋ ﻣﺜﻼ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﻃﺎﻗﺔ)ﻣﺎﺩﺓ ( ﻓﺤﺴﺐ ﻭ ﺎ ﻫ ﻣﺴﺄﻟﺔ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻓﻼﺑﺪ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺧﺼﺎﺋ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﻷﺟﻬﺰﺓ ﻹﻧﺘـﺎ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﳚﺐ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﻻﺑﺪ ﻣﻦ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺗﺘﺒﺎﺩﻝ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻌﺮ ﺳﻠﻌﺘ ﻭﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻚ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﻔﻖ ﺩﺧﻠ ‪،‬ﻭﻫﻜﺬﺍ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻓﻜـﺮﰐ ﺍﻟﻄﺎﻗـﺔ‬
‫)ﺍﳌﺎﺩﺓ( ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻌﺎ‪.‬‬

‫ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ )ﺍﳌﺎﺩﺓ( ﻫ ﻫﺪﻑ ﺍ ﺘﻤﻌﺎﺕ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﺴـﺘﺨﺪﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳍﺪﻑ ﻭﻏﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻻ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﺍﻷﻣـﺮ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺣﻀﺎﺭﻱ ﺟﺪﻳﺪ ﺑﻞ ﺍﻧ ﻳﻌﻜﺲ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗـﺖ ﺍﻻﻧﻘـﻼﺏ ﺍﻟﺼـﻨﺎﻋ ﰲ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﻝ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍ ﻟﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﱃ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ‪،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐـ‬
‫ﺃﻥ ﻳﺼﺒﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺕ ﺍ ﺘﻤﻊ‪، 1‬ﻭﺩﻟﻚ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﻋﺎﳌ ﻣﺒﲏ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳊﻘﺎﺋﻖ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻧﻔﺴ ‪،‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﳌﻠﺤﻖ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫‪85‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ 2-4-2‬ﺍﻷﻧﺸ ﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻣﻊ ﺑﺮﻭﺯ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﲏ ﺎﻭﺯ ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻟﻠﺒﻠـﺪﺍﻥ ﱃ‬
‫ﺃﻓﺎﻕ ﺃﻭﺳﻊ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﻳﺼﺒﺢ ﺍﻟﻌﺎ ﻣﺘﺼﻼ ﰲ ﻛﻞ ﺃﻭﺟ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ ﻭﺟﻮﺩ ﺣﺮﻳﺔ ﰲ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺗﻮﺳـﻴﻊ ﺍﻷﻧﺸـﻄﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻬﻮﺭ ﻧﻔﻮﺫ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻛﻘﻮﺓ ﻣﻬﻴﻤﻨﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺳﻮﻕ ﻋﺎﳌ ﻭﺍﺣﺪ‪ ،‬ﺑﺪﻭﻥ ﻗﻴﻮﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻧﺪﻣﺎ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭ ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔـﻮﺍﺭﻕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﳚﺎﺩ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻮﺟـﻮﺩ‬
‫ﺍ ﻥ ﺗﻌﺪﺩ ﻣﻮﺍﻗﻊ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻭﺗﺒﺎﻳﻦ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﱵ ﻜﻢ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪.1‬‬

‫‪ 3-4-2‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻭﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺴﺎﺭﻉ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻊ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺮﻛﻬﺎ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻫ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﳌﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪،‬ﻛﺎﻥ ﻻﺯﻣﺎ ﺍﺗﺒﺎﻉ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺎﺕ‬
‫ﻣﻌﻴﻨﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗـﺖ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪ ،‬ﺎ ﺃﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﳌﺘﺨﺪﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺮﺡ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻫﻮ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻓﻜﺮﻳـﺔ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﻴ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﺍﺟﺪ ـﺎ ﺍﻟﻔـﺮﻭﻉ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪.2‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﻤﻴﺰﺓ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼـﺎﺡ‪،‬‬ ‫ﻫﺬﺍ ﺍﻷﻣﺮ ﺍﻧﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﺼﺎﺋ‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪. 3‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﳌﻠﺤﺔ ﺣﻮﻝ ﳚﺎﺩ ﺣﻞ ﻟﻠﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪،‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﺴﲑ ﻗﺪﻣﺎ ﻮ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺣﺴﺐ ﺍﻋﺘﻘﺎﺩﻧﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻭﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺒﻘﻰ ﻗﺎﺋﻤﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻧﻈـﺮﺍ‬
‫ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺒﺎﻳﻦ ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺟﻬـﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺔ‪،‬ﻭﳍﺬﺍ ﻳﺒﻘﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺿﺮﻭﺭﺓ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ‪ ،‬ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ﺹ‪.45:‬‬

‫‪ 2‬ﻧﻔﺴ ﺹ‪.205:‬‬
‫‪ 3‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺍﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺹ‪.20:‬‬

‫‪86‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪-3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴ ﺑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴـﺪ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪،‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻭ ﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫‪ -1-3‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻮﺣﺪ‪ ،1‬ﻭﻗﺪ ﺃﺩﺕ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﱃ ﺍﻟﺘﻤﻴﺰ ﺑﲔ ﻫـﺬ ﺍﳌﻔـﺎﻫﻴﻢ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﰲ‬
‫ﺑﻠﺪ ﻣﺎ ﰲ ﺑﻠﺪ ﺧﺮ ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﺟﺎﺀﺕ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧ ﻳﻮﺟﺪ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ‬
‫ﲨﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺻﻞ ﱃ ﻧﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺟﺎﺀﺕ ﻓﻜﺮﺓ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺫﻟﻚ ﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻷﻧﻈﻤـﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ﻭ ﺎﻭﻟﺔ ﺗﻘﺮﻳﺐ ﺗﻠﻚ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻭﺟﻌﻠﻬﺎ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺗﻌﻤـﻞ ﻣـﻊ ﺍﻷﻧﻈﻤـﺔ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻗﺪ ﺃﺩﻯ ﻫﺬﺍ ﱃ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:2‬‬

‫ﺍﻟﺘــﻮﺣﻴـﺪ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻳـــﲑ‬ ‫ﺍﺍﻟﺘﻨﺴﻴــﻖ‬ ‫ﺔ‬ ‫ﻣﻘﺎﺭﻧ‬

‫‪Uniformity‬‬ ‫‪Standardization‬‬ ‫‪Harmonization‬‬ ‫‪Comparison‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OCDE. Harmonisation des normes comptables, Réalisations et perspectives, OCDE,1986,p :58.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.370‬‬

‫‪87‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪Accounting Harmonization‬‬ ‫‪ -1-1-3‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪-‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻧ ﻳﻘﺼﺪ ﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑـﲔ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﻟﺘﻌﺒﲑ ﺃﻭ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﻭﺍﻷﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺪﻑ ﺧﺪﻣﺔ ﻭﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺪﻑ ﻠﻴﻞ ﻭﺗﻮﻓﲑ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺪﺩ ﺍﳌﻮﻗ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭﻻ ﺷﻚ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺳﻮﻑ ﳚﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻊ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌ ‪ ،‬ﻳﻔﻴﺪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺗﺸـﺎﺑ ﺃﻧﻈﻤﺘـﻬﺎ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﺃﺳﻬﻞ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻭﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﺃﺳﺲ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺳﻮﻑ ﳝﻜﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻮﻝ ﺃﻣﻮﺍﳍﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻭﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﱃ ﻓﻬﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜـﻦ ﻣـﻦ ﻓﻬـﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺎ‪ ،1‬ﻭ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻘﻴـﻴﻢ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﺘﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺣﲔ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﻣﻊ ﻏﲑﻫﺎ ‪.‬‬

‫ﻬﺗﺪﻑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﱃ ﺍﳌﺴﺎﻋﺪﺓ ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﻨﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﺗﺘﺼ ﺑﺎﳌﻼﺀﻣﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻷﻣﺎﻧﺔ ﻭﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﳊﻴﺪﺓ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧـﺔ ﻭﺍﻟﻔﻬـﻢ‬
‫ﻭﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻷﻣﺜﻞ‪ .‬ﻭﻻﺷﻚ ﺃﻥ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﻫﺬ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳـﺆﺩﻱ‬
‫ﱃ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﺲ ﻭﺗﻔﺼﺢ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﺩﻝ‪،‬ﻭﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻐﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻮ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﺎﺳﻴﺎﺕ ﺍﻟﻄﺮﻕ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﻋﺮ ﻭ ﻳﻀﺎﺡ‬
‫ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪،‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺒﺴﺎﻃﺔ ﺍﻧﻨﺎ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﳌﺴﺎﺀﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻰ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺘـﺎ ﺍﻃـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﻟﻌﺎﳌﻰ ﺍﱃ ﺟﻬﻮﺩ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﻻﻃﺮﺍﻑ‪ ،‬ﻥ ﻭﺿﻊ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳـﺒﺔ ﺩﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺣﺪ ﻻﻳﻜﻔﻰ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺮﻏﻮﺏ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER, Gerhard G. International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992, P: 110‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫–‪Accounting Standardization‬‬ ‫‪ -2-1-3‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺮﺟﻊ ﻟﻴﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻮﻥ ﺍﳌﻬﻨﻴـﻮﻥ‬
‫ﻟﺪﻋﻢ ﺍﺟﺘﻬﺎﺩﻫﻢ ﻭﺍﺳﺘﻠﻬﺎﻡ ﺃﺣﻜﺎﻣﻬﻢ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻫﻮ ﻭﺻ ﻣﻬﲏ ﺭﻓﻴﻊ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪ ،‬ﺪﻑ ﺗﻘﻠﻴﻞ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻻﺧـﺘﻼﻑ ﻭﺍﻟﺘﺒـﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﻟﺘﻌـﺒﲑ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﰲ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳌﺘﺸﺎ ﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺘﻤﺪ ﻛ ﻃﺎﺭ ﻋﺎﻡ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻭﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‪ ،‬ﻭﻗـﺪ‬
‫ﻳﺸﺎﺭ ﺍﱃ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺑﺎﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﺎﺱ ﻋﻠﻰ ﺿﻮﺋ ﻭﺯﻥ ﺷ ﺀ ﺃﻭ ﻃﻮﻟ ﺃﻭ ﺩﺭﺟﺔ ﺟﻮﺩﺗ ‪ .‬ﻓﺎﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺑﻮﺟ ﻋﺎﻡ ﻫﻮ ﺍﳌﺮﺷﺪ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ﻣﻊ ﻳﺼﺎﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺘﻔﻴﺪﻳﻦ ﻣﻨﻬﺎ‪ .‬ﻭﻳﺮﻯ ﺍﻟﺒﻌ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻫﻮ ﺍﳌﻘﻴﺎﺱ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﺮﺷﺪ ﺑ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻋﻨﺪ ﺃﺩﺍﺀ ﻋﻤﻠـ ﰲ ﻀـﲑ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.1‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺎ ﺃﳘﻴﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃ ﺎ ﺪﺩ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺔ‬
‫ﻭ ﻳﺼﺎﳍﺎ ﱃ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﻭﲤﻜﲔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﻼﺋﻢ‪.2‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺍﳌﺆﻛﺪ ﺃﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﻠﺰﻣـﺔ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻳﺆﺩﻱ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﱃ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻓﺼﺎﺡ ﻭﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﲨﻴﻊ‬
‫ﺍﳌﻬﺘﻤﲔ ﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﻓﻬﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﻬﺗﻢ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻠﻴﻢ‬
‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﻋﺪﺕ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﺣﺪ ﻣﺎ ﺻﺪﺭ ﺍﻟﻌﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﻭﺗﻮﺿﺢ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﺘﱪ ﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺧﻄﻮﺓ ﻫﺎﻣﺔ ﻭﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺴﲔ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﳌﺒﺎﺩ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OCDE. , Harmonisation des normes comptables, Réalisations et perspectives, OCD, 1986,p : 81.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -3-1-3‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋـﺪ ‪،‬ﻭﺍﳌﻔـﺎﻫﻴﻢ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺎﺕ ‪ ،‬ﳋﺪﻣﺔ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺪﺩﺓ‪،‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻫﻮ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ ﻣﻮﺣﺪ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺃﻫﺪﺍﻓـ ﰲ ﺗـﻮﻓﲑ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﻠﺘﺨﻄﻴﻂ ﻭﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻭﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺗـﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺑﺎﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﲨـﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ ﻭ ﺰﻳﻨﻬﺎ ‪.1‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺴﻴﻄﺮﺓ ﻭﻣﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟـﺒﻌ‬
‫ﺍ ﺧﺮ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﱃ ﳎﻤﻮﻋﺎﺕ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﻛﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺑﻨﻈـﺎﻡ ﻣﻌـﲔ ‪ ،‬ﺃﻣﺮﻳﻜـ ﺃﻭ‬
‫ﺑﺮﻳﻄﺎ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻭ ﱃ ﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﻓﺮﻋﻴﺎ ﻭﺗﺼﻨﻴ ﻛﻠ ﻭﺟﺰﺋـ ﻟﻐـﺮ‬
‫ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻥ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍ ﻬﺖ ﱃ ﺗﻮﻓﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑـﺪﺭﺟﺎﺕ‬
‫ﺘﻠﻔﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﻟﺔ ﻴﺚ ﺃﻧ ﻳﺘﺒﻘﻰ ﺳﻮﻱ ﻋﺪﺩ ﻗﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻟـﺪﻭﻝ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﺄﺧﺬ ﺧﻄﻮﺍﺕ ﳚﺎﺑﻴﺔ ﰲ ﺍ ﺎ ﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻥ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻣﻊ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ ﺍ ـﺎﻟﺲ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ‪ .‬ﻭﺃﻥ‬
‫ﻣﺴﺎﳘﺎﺕ ﺍ ﺎﻟﺲ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺘﻠ ﻣﻦ ﺩﻭﻟﺔ ﻷﺧﺮﻯ ﺴﺐ ﺗﻮﺟ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‬
‫ﻮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺣ ﻢ ﺍﻟﺒﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﺪﻯ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻨـﺎﻙ ﺩﻭﻻ ﺗﺸـﺎﺭﻙ ﰲ‬
‫ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺩﻭﻻ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻭﳍﺎ ﺣﻖ ﺍﻟﺘﺼﻮﻳﺖ ﺩﺍﺧﻞ ﺍ ﻠﺲ‪،‬‬
‫ﻭﺩﻭﻻ ﳍﺎ ﻣﻘﺎﻋﺪ ﺍﺗﺼﺎﻝ ﺩﺍﺧﻞ ﺍ ﻠﺲ‪ ،‬ﻭﺃﺧﺮﻱ ﺗﻜﺘﻔ ﻓﻘﻂ ﺑﻌﺮ ﺭ ﻳﺘﻬﺎ ﰲ ﺃﻱ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﺑﻘﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺗﻠﺰﻡ ﺷﺮﻛﺎﻬﺗﺎ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎﺭ ﺎ ﻳﻼﺋﻢ ﺃﻭﺿﺎﻋﻬﺎ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺩﻭﺭﺍ ﰲ ﺻﺪﺍﺭ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ANNE LEMANH, Normes IFRS, Foucher, Paris, P: 13‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BRUBET Ander, la normalisation au service de l’entreprise, de la science et de nation, objectifs et‬‬
‫‪problèmes, paris, p : 65‬‬

‫‪90‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -4-1-3‬ﺍﻟﻔﺮ ﺑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭ ﺛﺎﺭ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺃﺩﺕ ﱃ ﺗﺪﻭﻳﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﻧﺸﺄﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﻴﻴﻖ ﻣﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻟﻐﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﺍﻟﺴﻬﻞ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ‪ ،‬ﳚﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﻫﺬ ﺍﳋﺎﺻﻴﺔ )ﺧﺎﺻﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ (ﺗﻌﺘﱪ ﺃﻣﺮﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﻋﺎ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﻷﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﲏ‬
‫ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺎﺣﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻜﺎﻣﻞ‪ ،‬ﺣ ﺗﺼﺒﺢ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﺪﺧﻞ)ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ﻭﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ)ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ(‪،‬‬
‫ﺃﻛﺜﺮ ﺎﻧﺴﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.1‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺗﻌﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺗﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﱃ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺗﻔﻘﺪ ﻣﻀﻤﻮ ﺎ ﺍﻷﺻﻠ ‪ ،‬ﻭﻋﺪﻡ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻧﺼﻮﺹ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻟﻠﻈﺮﻭﻑ ﺍﶈﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻭ ﺻﺪﺍﺭ ﺑﻌ ﻧﺼﻮﺹ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫ﻭﺗﺮﻙ ﺍﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ ﻟﻜﻞ ﺩﻭﻟﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻐﻄ ﻻ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺼﺒﻐﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺪﻱ‬
‫ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺣﺎﺟﺔ ﻣﻠﺤﺔ ﳍﺎ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﻌﲔ ﻳﻼﺋﻢ ﺮﻭﻑ ﺩﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺪﻭﺩﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺑﻌﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪IASC – OECCA – CNCC, Normes comptables internationales, Editions Comptables Malesherbes,‬‬
‫‪Paris, 1995,p:457.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ 2-3‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬
‫ﺗﻜﻤﻦ ﻣﻬﺎﻣ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺯﺍﻟﺔ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﻴـﻞ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﻔ ﻮﺓ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ ‪.‬‬ ‫ﳒﺪ ﻮﺫﺟﲔ ﺭﺋﻴﺴﻴﲔ ﻭﻛﻠﻬﻤﺎ‬

‫ﺍﻷﻭﺭﻭ ( ‪:‬‬ ‫ﺍﻻ ﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠﻲ )ﺍﻟﻨﻤﻮ‬ ‫‪ 1-2-3‬ﻮ‬

‫ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻻ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻨﻬﺞ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ‪ ،‬ﻻ ﺑﺎﻟﻘﺪﺭ ﺍﶈﺪﺩ‬
‫ﳍﺎ‪ ،‬ﻓ ﻧﻨﺎ ﳒﺪ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﻬﺗﺎ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﻄـﻂ‬
‫ﺎﺳﱯ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳉﻬﺎﺯ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﻜﻠ ‪.‬‬
‫ﻭﺑﺪﺭﺟﺔ ﺃﻗﻞ ﺑﻌ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺗﻌﻤﻞ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭﻣﺒﺎﺩ‬
‫ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺿﺒﻂ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺎ ﺪﻡ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺑﺘﻮﺟﻴ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻌﺘﱪ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﺍﳋـﺎﺹ‬
‫ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻧﺴﺨﺔ ‪1975‬ﻡ ﺎ ﻳﺘﻼﺀﻡ ﻭﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬
‫ﻭ ﻥ ﻛﺎﻥ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻧﺴﺨﺔ ‪1975‬ﻡ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ ﻟﻨﺴﺨﺔ‬
‫‪1957‬ﻡ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻓﺮﻧﺴﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺑﻘﻮﺓ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ CNC‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌـﺎﳌ ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻣﺎ ﳝﻴﺰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﻫﻮ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،.1‬ﻋﻠـﻰ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺃﻥ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻐﻴﺔ ﺍﺳﺘﻐﻼﳍﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ‪.‬ﻛﻤﺎ ﺗﺘـﺒ‬

‫‪1‬‬
‫‪ISGA, Nouveau Plan Comptable des Entreprises et Normalisation Internationale, Op-Cit, p : 4‬‬

‫‪92‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﻣﺜﻞ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ‪ ،‬ﺑﻠ ﻴﻜﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻴﻮﻧﺎﻥ‪ ،‬ﻳﻄﺎﻟﻴـﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﺪﻭﻝ ﺍﻹﻓﺮﻳﻘﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻧﻜﻮﻓﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺩﻭﻝ ﺍﳌﻐﺮﺏ ﺍﻟﻌﺮ ‪ ،‬ﻭ ﺑﻌ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍ ﺳﻴﻮﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻴﺎﺑﺎﻥ‪.‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﻔﺴﺮ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺍﻟﻔﺮﻧﺴـﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮ ﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺎ ﻤﻌﺎﺕ ﰲ ﻞ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬

‫ﺍﻷﻧﻘﻠﻮ ﻣﺮﻳﻜﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 2-2-3‬ﺍﻟﻨﻤﻮ‬

‫ﻫﻮ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮ ﺳﻜﺴﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺑﺎﳌﺮﻭﻧﺔ ﻭﺍﻟﺪﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺃﻫﻢ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ‪ ،‬ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻛﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻭ ﻭ‪.‬ﻡ‪.‬ﺃ ‪ ،‬ﺍﻳﺮﻟﻨﺪﺍ‪ ،‬ﻫﻮﻟﻨـﺪﺍ‪ ،‬ﺍﺳـﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻃﺎﺭ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻣﻮﺣﺪ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋـﺪ‬
‫ﺍﳌﺒﺎﺩ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺚ ﳒﺪ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ ﻠﺲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ )‪ (ASB‬ﻳﻘﻮﻡ ﺑﻮﺿـﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ )‪(FAS‬ﳒﺪ ﲨﻠـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩ ﻛﺤﻞ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺩﻟﻴﻞ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﺜﻞ ﻃﺎﺭ ﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺣﺪﻭﺩﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻻ ـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﻃـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.3‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ ﺍﻟـﱵ ﻛﺎﻧـﺖ‬
‫ﺍﻟﺴﺒﺐ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﰲ ﻬﻮﺭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪PEROCHON Claude, Normalisation comptable francophone, Economica, Paris, 2000, P:917.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪WALTON Peter, le Royaume Unit, comptabilité internationale, ruibert, édition, paris, 1997, P: 165.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem, p : 168‬‬

‫‪93‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪:‬‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻫﻢ ﻧﻘﺎ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﻓﻤﺎﻳﻠ‬

‫‪ -‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻓﺎﻥ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻻﻧﻘﻠﻮ ﺃﻣﺮﻳﻜ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺃﻣـﺎ‬
‫ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﺟﺪ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﰲ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻻﻧﻘﻠـﻮ‬
‫ﺃﻣﺮﻳﻜ ﻓﻴ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺎﻣـﻞ ﻣـﻊ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻻﻧﻘﻠﻮ ﺃﻣﺮﻳﻜ ﺗﻮﺟ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺍﱃ ﺍﻥ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻭﻝ ﻳﻌﺘﻤـﺪ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻟﺜﺎ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳـﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻟ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﳌﺸﻜﻞ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﻮﺟ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﻄﻂ ﺍﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻔﺘﺮ ﺗﺒﲏ ﺍﻟﻨﻤـﻮﺫ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﻓﻖ ﻟ ‪ ،‬ﻭ ﻣﻨﻬﺎ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻣﺘﻌﺎﻣﻠ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -3-3‬ﻣ ﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﻄ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻓﻴﻤـﺎ‬
‫ﻳﻠ ‪: 1‬‬
‫‪ -‬ﻋﻄﺎﺀ ﺻﻮﺭﺓ ﻋﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺘﻠ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺳﻮﺀ ﺍﻟﻔﻬـﻢ ﺍﻟﺴـﺎﺋﺪﺓ‬
‫ﺣﺎﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺣﻮﻝ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺯﺍﻟﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣـﻦ ﺃﻫـﻢ‬
‫ﺍﳌﻌﻮﻗﺎﺕ ﻻﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫‪-‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﻣﻔﻬﻮﻣﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻓﺮﻭﻉ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﰲ ﺍﳋﺎﺭ ‪ ،‬ﺳﻮﻑ ﺗﻮﻓﺮ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﻗـﺖ‬
‫ﻭﺍﳉﻬﺪ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻘﻠﺔ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺳﻴﺘﻢ ﺟﺮﺍ ﻫﺎ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻨـﺪ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪-‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻘﺮﺿﲔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﲔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺳﺘﻜﻮﻥ ﳍﻢ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﻓﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺳﻮﻑ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﻄﻠﻌـﲔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﺆﻫﻠﲔ ﻟﻔﺤ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺒﻠﺪ ﺃﺟﻨﱯ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺩﺭﺟﺔ ﺛﻘـﺔ‬
‫ﺍﻷﻓﺮﺍﺩ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺆﺩﻱ ﻫﺬﺍ ﺣﺘﻤﺎ ﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣ ـﻢ ﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪ .359‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ‪:‬‬
‫‪GELARD Gilbert, Harmonisation comptable, Où en est on, Revue française de comptabilité, n°‬‬
‫‪236,Juillet août 1992,p : 3.‬‬

‫‪95‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪-‬ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺳﻮﻑ ﳚﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻤﻜﻦ ﺗﻌﺰﻳﺰ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﱃ ﺃﻗﺼﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻜﻦ ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻨﺴﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻧﻈﻤﺔ ﻭ ﺩﺍﺭﻬﺗﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺯﺍﻟﺔ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍ ﰲ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﻔﻴ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻓﻀﻞ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﰲ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺘﻤﻴﺰ ﰲ ﻛـﻮﻥ ﺍﻥ ﻛﻔـﺎﺀﺓ‬
‫ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺳﻮﻑ ﺗﺮﺗﻔﻊ ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺬﻱ ﺳﻮﻑ ﻳﺴـﺎﻋﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﲑ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪.‬‬

‫‪ -4-3‬ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﻭﺗﺼـﻨﻴﻊ ﻭﺗﺴـﻮﻳﻖ‬
‫ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻭﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﱪ ﻋﺎﻣﻞ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻋﺎﻣﻼ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺃﺳـﻮﺍﻕ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮ ﻓﺮﺻﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﻟﻼﺭﺗﺒﺎ ﰲ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﲤﻮﻳﻞ ﻋﱪ ﺍﻟﻌﺎ ‪.‬‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺃﺩﻯ ﱃ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪﺩﺕ ﻣﻮﺿﻮﻋﺎﻬﺗﺎ ‪ ،‬ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﻫﺬ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ‪ ،‬ﻭ ﺩﺍﺭﺓ ـﺎﻃﺮ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﺑﻀـﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻮﻯ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫ﻤﺪ ﺍﻟﻔﻴﻮﻣ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ‪، 1982،‬ﺹ ‪81‬‬

‫‪96‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﻛﺘﺴﺒﺖ ﺃﳘﻴﺔ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻣﺘﺰﺍﻳـﺪﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺣ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳌﺬﻛﻮﺭﺓ ﺃﻋﻼ ‪،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻋﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺃﳘﻬﺎ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻈﺎﻡ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﻋﺎﳌ ﰲ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺗﻄﻠﻌﺎﺕ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﱃ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺸﻜﻼﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴـﻞ ﺍﳌـﺎﱄ ﻴـﺚ‬
‫ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺗﻄﺮﺡ ﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺘﺤﺪﻱ ﺍﻷﻫﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺍﺟ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻳﻜﻤﻦ ﰲ ﻛﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ‬
‫ﻳﻌﺪ ﻛﺎﻓﻴﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﻢ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻧﻮﺍ ﳎﺮﺩ ﻣﺆﻫﻠﲔ ﻭﺃﻛﻔﺎﺀ ﰲ ﺍﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪،‬‬
‫ﻴﺚ ﺃﺻﺒﺢ ﺍﻷﻣﺮ ﻳﺘﻌﺪﻯ ﺫﻟﻚ ﺣ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺐ ﻗﺎﺩﺭﺍ ﻭﻣﺆﻫﻼ ﺣ ﻳﺮﻯ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺻﻮﺭﺓ ﻭ ﺎﺋ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻔﻬﻢ ﺍﻟﺮﻭﺍﺑﻂ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻴﺔ ﺍﳌﺘﺪﺍﺧﻠﺔ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪BINET Laurence, Les Etats financiers anglo-saxons. Comparaison avec les états financiers dans le‬‬
‫‪cadre de l'harmonisation internationale, Economica, Paris, 1991, p : 238.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -4‬ﻣﻌﻮ ﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﺣﻈﻴﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﺎﻫﺘﻤﺎﻡ ﻛﺒﲑ ﻟﺪﻯ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻳﻘﻠﻞ ﻣﻦ ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻫﻮ ﳎﺮﺩ ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﻠ ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﺪﺭ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﺗﻮﺟﺪ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﳝﻜﻦ ﲨﺎﳍﺎ ﻓﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -1-4‬ﺍ ﺘﻼﻑ ﻧﻘﺎ ﺍﻟﺒﺪﺀ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﰲ ﺍ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻫﻮ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘـﺎﺭ‬
‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻛﻞ ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺗﺎﺭﻳ ﻃﻮﻳﻞ ﰲ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻗﺪ‬
‫ﳒﺪ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻼﺋﻢ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ ﺍﻟـﱵ ﺗﺴـﺘﺨﺪﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﺪ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻫﺬﺍ ﻋﺪﺍﺩ ﺧﻄﻂ‬
‫ﻟﺘﺤﻀﲑ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﺄﺧﺬ ﺴﺎﺭ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.1‬‬
‫ﻭﳍﺬﺍ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺮﻭﻑ ﻛﻞ ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﻭﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻧﻘﺎ ﺍﻟﺒﺪﺀ‪ ،‬ﻓﻬﺬﺍ ﺃﻣﺮ ﻫﺎﻡ ﻋﻨﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﻭﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺫﺍﻬﺗﺎ ﰲ ﺩﻭﻝ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻻ ﻳﺴﺘﻠﺰﻡ ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﰲ ﻧﻘﻄﺔ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻞ ﻭﻻ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﻧﻔﺴ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.2‬‬

‫ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -2-4‬ﺍ ﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻨ‬

‫ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻳﻮﺟﺪ ﺗﺪﺧﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻟﻠﺤﻜﻮﻣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺑﺸـﻜﻞ ﺃﻭ‬
‫ﺑ ﺧﺮ ‪ ،‬ﻭﺣ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺫﻟﻚ ﺻﺪﺍﺭ ﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺳـﻦ‬
‫ﻗﻮﺍﻧﲔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻷﻥ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﻢ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺭ ﻴﺔ‪ ،3‬ﻭﻫﻨﺎ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻋﺪﻡ ﺭﻏﺒﺔ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺗﻐﲑ ﻗﻮﺍﻧﻴﻨﻬﺎ ﻭﺗﺸﺮﻳﻌﺎﻬﺗﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺻﺪﺍﺭ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺗﺒﲏ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.384‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Maryline BENYKHLEF, op-cit, P: 7‬‬
‫‪3‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, La difficile harmonisation comptable européenne, Option Finance, n° 516, 28‬‬
‫‪septembre 1998, p. 26.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﺻﺪﺍﺭ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻷﻭﱃ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺑﻌ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ‪.1‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﺿﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -3-4‬ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﰲ ﺗﻌﺮﻳ‬

‫ﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺪﻳﺪ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺃﺩﺕ ﱃ‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﻌﺘﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻴـﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﺍﺫﺍ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻜﻮﻥ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻥ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ‬
‫ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2‬‬

‫ﻓﻔ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﻋﻄﺎﺀ ﺻﻮﺭﺓ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ ﺍﳌـﺎﱄ‬
‫ﻭﻧﺘﻴ ﺔ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﺮ ﺍﻟﻌﺎﺩﻝ ﻟﻠﻮﺿﻊ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻤﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ )‪، (US GAAP‬ﻭ ﺪ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻳﺘﻄﻠﺒﻬﺎ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪.3‬‬

‫ﳍﺬﺍ ﻓ ﻧﻨﺎ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻗﺼﻮﺭﺍ ﰲ ﺪﻳﺪ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺃﻫﺪﺍﻑ ﺪﺩﺓ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ‪ ،‬ﻓﻌﻠـﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳒﺪ ﺃ ﺎ ﺪﺩ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺧﺪﻣـﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪،‬ﻭ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﲤﺘﺪ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﱃ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺮﺿـﲔ ﻭﺍﻟﻌـﺎﻣﻠﲔ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻨـﻬﺎ ﺗـﻮﻓﺮ‬
‫ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻭﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫ﻳﻮﺟﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﺷﻜﺎﻝ ﺧﺮ ﻳﻌﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻭﺟﻮﺩ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﻠﻴـﺔ‬
‫ﻣﺘﻌﺎﺭﺿﺔ ﻛﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ‪ ،‬ﻓﻤﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺑﻌـ‬

‫‪1‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, August 1999, London,‬‬
‫‪p: 28.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Marc Gerretsen et Françoise, Gintrac, op-cit, p : 11‬‬
‫‪ 3‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪387‬‬

‫‪99‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻈـﺮ ﺍﺳـﺘﺨﺪﺍﻡ‬ ‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻳﻌﻴﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭﺃﺩﺍﺀ ﻭﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻷﻥ ﺑﻌ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﳊﻘﺎﺋﻖ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪.1‬‬ ‫ﺑﻌ‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﳒﺪ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﺃﻧ ﻻ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺍﳌﻠﻜﻴـﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﻋـﻦ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﳒﺪ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺳﻊ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﻣﺜﻞ ﻛﻨـﺪﺍ‬
‫ﻭﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﳒﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﺴﻮﻳﺴﺮﻳﺔ ﺗﺴﻤﺢ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃـﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﻟﱵ ﻗﺪ ﺗﻐﲑ ﻣﻦ ﺍﳊﻘﺎﺋﻖ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺑﺄﻥ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺗﻌﻴﻖ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﻧﻈـﻢ‬
‫ﺼﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺘﻠﻔﺔ ﺩﻭﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﺩﻭﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﳍﺬﺍ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺣ ﻳﺘﺴ ﻟﻨﺎ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ ‪.3‬‬

‫‪ -4-4‬ﻴﺎﺏ ﻮﺓ ﺍﻟ ﺍﻡ ﺑﺎﻟﺘﻨﻔﻴ ‪:‬‬

‫ﻳﻌﺎﺏ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺗـﺪﻋﻢ‬
‫ﻘﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‪ ،‬ﻓﺤ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﺴﺎﻫﻢ ﺍﻷﻗﻮﻯ ﰲ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺗﻔﺘﻘﺪ ﳌﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺳﻠﻄﺔ ﺗﻠﺘﺰﻡ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻨﺴﻴﻖ ﻭﺗﻌﺎﻭﻥ ﻣﻦ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻥ ﻧﻘﺘﺮﺡ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﻟﺘﻘﻮﻳﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﻬـﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪،‬ﻛﺄﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﻘﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﺪﻳﺪ ﻣﺪﻱ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺬﻟﻚ ﻫﻮ ﻣﺴﺄﻟﺔ ﻳﻨﺎ ﺎ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﻮﻥ‬
‫ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﻠ ﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺎﺕ ﻟﺬﻟﻚ‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﳍﺎ ﺃﻥ ﺗﻨﺸ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﺗﺼﺎﻝ ﺑﺎﳉﻬﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ ﻣـﺪﻱ ﺍﻟﺘـﺰﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻳﺪﺧﻞ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪﻱ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OCDE, Harmonisation des normes comptables, Réalisations et perspectives, OCDE, 1986 p : 86.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪KLEE Louis, La comptabilité allemande, Revue fiduciaire comptable, n° 175,mai 1992, p. 33 à 69‬‬
‫‪3‬‬
‫‪DEGONZAGUE Philippe, Les impôts différés dans les comptes consolidés. La nouvelle norme‬‬
‫‪américaine FAS 109, caractéristiques, utilisation en France et problèmes particuliers d'application,‬‬
‫‪Mémoire d'expertise comptable, Paris, 1993,p :56‬‬

‫‪100‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -5-4‬ﺍ ﻴ ﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﳋﻼﻓﺎﺕ ﺑ ﺍﻟﺘﻨ ﻴﻤﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺃﺩﻯ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﻫﻴﺌﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻭ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﲑ ﺍﻟﺴﺮﻳﻊ ﻮ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻧ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﺮﺟﻮﺓ ﻣﻦ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﻣﻬﻨـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺘﻮﺍﻓﻖ ﺩﻭﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻻ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎﻙ ﻫﻴﺌﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻓﻌﺎﻟـﺔ ﻭﻣـﺆﺛﺮﺓ ﺳـﻮﺍﺀ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪ ،‬ﻷﻥ ﻫﺬ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻫ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ‪.1‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﺗﻮﺟﺪ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﳒﺪﻫﺎ ﺘﻠ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﺍﻟﻄﻤﻮﺣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﻫﺬ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺗﻮﻗﻌﺎﺕ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳـﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ‪ .‬ﻓ ﺫﺍ ﻣﺎ ﺃﺧﺬﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺍﻷﻣﻢ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﳒﺪ‬
‫ﺃ ﺎ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.2‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻓ ﺎ ﺗﻨﻈﺮ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﻣﻦ ﻭﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺎ ﻣﻘﺮ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﺭﻏﻢ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻓﻬﺬﺍ ﻻ ﻳﻌﲏ ﺃﻧ ﻻ ﳝﻜـﻦ ﻘﻴـﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫‪ -6-4‬ﺍﻻ ﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴ ﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﻣﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﺛﻘﺎﻓﺎﺕ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ‪،‬ﻭﺑﻴﺌﺔ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺛﻘﺎﻓﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻠﻴ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﳌﻀ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﺒﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺣ ﺗﻨ ﺢ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠـﻰ ﺍﳌﺴـﺘﻮﻯ ﺍﳌﻄﻠـﻮﺏ‬
‫ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‪،‬ﻭﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﻭﺍﺳﻌﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟـﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻄ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﻣﻦ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﺎ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Maryline BENYKHLEF, op-cit: P: 7‬‬
‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.388‬‬
‫‪3‬‬
‫‪IASC, Financiers, Normes comptables Internationales, 1993, O.E.E.C, P : 61-88‬‬

‫‪101‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻓﺎﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﲤﺜﻞ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺎ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻦ ﺎﻟﻔﻬﺎ ﺍﻟﻨ ﺎﺡ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺍﺳﺘ ﺎﺑﺔ ﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻠﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺎﺕ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﻭ ﺍﻟﻘﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﻣـﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﱃ ﻋﺪﻡ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﰲ ﻠﻴﻞ ﺍﻷﺷﻴﺎﺀ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺃﻭ ﻣﺒﺎﺩ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﰲ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ .‬ﻓﺎﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﻌﲏ ﻭﺟﻮﺩ ﺛﻘﺎﻓﺎﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺗﺮﻓ ﻗﺒـﻮﻝ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪﺓ ﰲ ﺑﻠﺪ ﺧﺮ ﺑﺪﻭﻥ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﳚﺎﺑﻴﺎﺕ ﺍﻟـﱵ ﳝﻜـﻦ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﺗﺒﲏ ﻫﺬ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ‪.1‬‬
‫ﻭﳒﺪ ﻫﺬﺍ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻌﺘﻘﺪ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﻣﺘﺤﻴﺰﺓ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ .‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﻈﺮ ﱃ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﻻ ﺗﻌﻄ ﺍﻻﻫﺘﻤـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‬
‫ﺗﻔﺘﻘﺪ ﱃ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺘﻄﻮﺭﺓ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓ ﻧ ﻟﻴﺲ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﻻ ﺍﻟﻘﻠﻴﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻣ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﻫﻮ ﺃﻥ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻻ ﺗﺮﻏﺐ ﰲ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺮﻯ ﺃﻥ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻋﻠﻰ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻣﻼﺀﻣﺘﻬﺎ ﻟﻠﺒﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓ ﻥ ﺗﺒ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﺼﺼﺎ ﰲ ﺩﺭﺟﺔ ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﳝﻜﻦ ﺎﻭﺯ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﻗﺎﻣﺔ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﻗﻠﻴﻤ ﻣﺜﻼ‪.‬‬

‫‪ -7-4‬ﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘ ﺪﻣ ﺍﳌﻌﻨﻴ ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺣﻮﻝ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﻓﻔـ ﻓﺮﻧﺴـﺎ ﺗﻌﺘـﱪ‬
‫ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﻫ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺃﻣﺎ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻫ ﺻﺎﺣﺒﺔ ﺍﻟﻨﺼﻴﺐ ﺍﻷﻛـﱪ ‪،‬ﺃﻣـﺎ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻓ ﻥ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﳌﺨﺮﺟﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻢ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ‪ ،‬ﻭﻛـﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻨﻮﻉ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﰲ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻻ‬

‫‪1‬‬
‫‪OCDE, Harmonisation des normes comptables, Réalisations et perspectives, OCDE,1986 ,p :99.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺃﻧ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻓ ﻥ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺳﻮﻑ ﻳﺄﺧﺬ ﺍﻟﺘﺮﺗﻴﺐ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻋﻠﻰ‬
‫‪1‬‬
‫ﻛﻞ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ‪.‬‬

‫ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻨﻮﻉ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻤﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ﺘﺎﺟﻮﻥ ﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳊﻜﻮﻣﺔ ﻓﺘﺤﺘﺎ ﱃ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳـﺎﺱ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺘﺎﺟﻮﻥ ﱃ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﻃﺎﺑﻊ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋ ‪.2‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﺎﻹﺷﻜﺎﻝ ﺍﳌﻄﺮﻭﺡ ﺃﻱ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﻓﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻜـﻢ ﺍﳍﺎﺋـﻞ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫‪1‬‬
‫‪Commission des Communautés européennes, Op-Cit, p : 114.‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪408‬‬

‫‪103‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -5‬ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴ ﻋﻠ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻬﺗﺪﻑ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﻗﺒﻮﻝ ﻋﺎﻡ ﻭﻭﺍﺳﻊ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ ﻭﺟﺪﺕ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻼﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻘﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻓﻨ ﺪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺩﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﺗﻨﺸﻂ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﻣﺜﻞ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ "‪ ،"IFAC‬ﺍﻟﺬﻱ ﻗﺎﻡ ﺑﻨﺸﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴـﻴﻖ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻜﻨ ﺭﻛﺰ ﻋﻤﻠ ﻋﻠﻰ ﺪﻳﺪ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﺮﺗﺒﻄـﺔ ﺑﺄﺧﻼﻗﻴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺳﻠﻮﻙ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ‪.1‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ "‪ ،"IASC‬ﻭﻫ ﲤﺜﻞ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪،‬ﻭﺳـﻮﻑ ﻧﺘﻨﺎﻭﳍـﺎ‬
‫ﺑﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻞ‪،‬‬
‫ﻭﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳊﻜﻮﻣ ﳒﺪ ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﻟﱵ ﺗﺒﺬﳍﺎ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﺜﻠﺔ ﰲ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌـﺎﻭﻥ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1-5‬ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪: IASC‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻣﻦ ﺃﻛﱪ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻧﺸﺎﻃﺎ ﻭﺑﺮﻭﺯﺍ ﰲ ﻧﺸﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺑﻴﺌﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﺑﻐ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﻋﻦ ﺣ ﻢ ﻭﻧﻮﻉ ﻧﺸﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻫ ﺍﻟﻮﺍﺿﻊ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻀﻢ ‪ 138‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻣﻬﻨﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﲤﺜﻞ‬
‫‪ 112‬ﺩﻭﻟﺔ ﻭﲤﺜﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 2‬ﻣﻠﻴﻮﻥ ﺎﺳﺐ ﻋﱪ ﺍﻟﻌﺎ ‪.2‬ﻭﻟﻘﺪ ﻛﺎﻥ ﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﺗﻠﻚ ﺍﳍﻴﺌﺔ ﻣﻨﺬ‬
‫ﻧﺸﺄﻬﺗﺎ ﻭﺣ ﻋﺎﺩﺓ ﻫﻴﻜﻠﺘﻬﺎ ﰲ ‪ 2001‬ﺪﺩ ﰲ ﺍ ﰐ ‪:‬‬
‫ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﺩﻭﱄ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻃﺮﺡ ﺃﻓﻜﺎﺭ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﺒﻨﻴﻬﺎ ﻭ ﺻﺪﺍﺭﻫﺎ ﻛﻤﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺪﻡ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ﻘﻴﻖ ﻗﺪﺭﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻘﻴﻖ ﻗﺪﺭﺍ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﳌﺎ ﻳﺼﺪﺭ ﻋﻦ ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪390.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASCF, The Abbreviated Text IFRSs, ASCF, London, 2003, p: 145.‬‬
‫‪.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﻌﻰ ﻫﺬ ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺿﻊ ﻭﻧﺸﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻐﺮ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺸ ﻴﻊ ﺩﺭﺟﺔ ﻗﺒﻮﳍﺎ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻮﺟﺒﻬﺎ ﻋﺎﳌﻴﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺳـﻊ‬
‫ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﺗﺴﻌﻰ ﱃ ﺴﲔ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻌـﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺘﻢ ﺩﺍﺭﺓ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻠﺲ ﻳﻀﻢ ﺜﻠ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻮﺟﺪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﺗﻀﻢ ﺜﻠﲔ ﻋﻦ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﳌﻌﺪﻱ ﻭﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨﻈﻤﻮﺍ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻀﻢ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺜﻠﲔ ﻟﻠﻤﺮﺍﻗﺒﺔ ﻣﻦ ﻭﻛﺎﻻﺕ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‬
‫ﻭﻫﻴﺌﺎﺕ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻣﺘﺪﺍﺧﻠﺔ ‪.1‬‬

‫‪ -2-5‬ﻣﻨ ﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻ ﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ "‪ "OECD‬ﰲ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻨﻤﻮ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ ﺍﻷﻋﻀـﺎﺀ‬
‫ﻨﻄﻘﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺗﻨﺸﻴﻂ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻣﻨﺘﺪﻯ‬
‫ﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﻜﻼﺕ‬
‫ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ‪.‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺗﻌﻤﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﺬﻝ ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﰲ ﺍ ﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﰲ ﳎـﺎﻝ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺘﺸﺮﺓ ﻋﱪ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﺗﺄﺳﺴﺖ‬
‫ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﺬ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻨﺘﺞ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﻤﺨﺮﺟﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻌﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ ،.2 %75‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺗﺄﺳﻴﺴﻬﺎ ﺳﻨﺔ ‪1961‬ﻡ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫)‪www.iasb.org (Page consultée le 25 –02-2005‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Centre des Nations Unies sur les sociétés transnationales, Conclusions sur les procédures à suivre‬‬
‫‪par les sociétés transnationales en matière de comptabilité et de présentation de l'information, Nations‬‬
‫‪Unies - New York, 1989.p: 44‬‬

‫‪105‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ -3-5‬ﺍﳌﻨ ﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﺒﻮﺭ ﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﰲ ﺳﻨﺔ ‪1995‬ﻡ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﺑﲔ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﳍﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﳎﻤﻮﻋﺔ "ﺟﻮﻫﺮ ﺻﻠﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ" ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻛﻤـﺎ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬـﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺗﺄﺧـﺬ ﰲ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳌﺼﺎﺩﻗﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺪﻑ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﻣﻮﺍﻝ ﻋﱪ ﺍﳊﺪﻭﺩ ‪ ،‬ﻭﰲ ﺳﻨﺔ‬
‫‪1999‬ﻡ ﲤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﺸﺘﺮﻙ ﺑﲔ ﺍﳌﻨﻈﻤﺘﲔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺧﻄﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺗﺆﺩﻱ ﱃ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﻟﺘﺎﻡ‬
‫ﻘﻴﻖ ﺃﻛﱪ ﻗﺪﺭ ﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.1‬‬ ‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺑﻐﺮ‬
‫ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻗﺎﻣﺖ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺒﻌ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺃﺟﻞ ﺭﺿﺎﺀ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺎ ﺃﻧ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﺑﺘﻠﻚ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻧﻮﺍ ﻗﺎﺩﺭﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻋﺮ ﺃﻭﺭﺍﻗﻬﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﰲ ﺃﺳـﻮﺍﻕ ﺭﺃﺱ ﺍﳌـﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ‪.2‬‬

‫‪ -4-5‬ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭ ‪:‬‬

‫ﻳﺴﻌﻰ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭ ﱃ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﻤﻞ ﺍﳌﻔﻮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﻔﻮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﻫ ﺃﺣﺪ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠ ﻨﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﻤﻞ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ﻣﻊ ﺍﳌﻨﺘﺪﻯ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻱ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﻣﻌـﺪﻱ‬
‫ﻭﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺑﺪﻭﺭ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﳌﻔﻮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﰲ ﳎـﺎﻝ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.3‬‬

‫‪ -1-4-5‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﻘﺎﻧﻮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻋﺮ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪1978‬ﻡ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻮﺫ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻌﺮ ‪،‬‬
‫ﻭﻫﻮ ﻳﺸﻤﻞ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻌﻄ ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺘﻮﺍﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻃﺮﺍﺋـﻖ ﻋﺮﺿـﻬﺎ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﺑﺘـﺪﺍﺀ ﻣـﻦ ﺳـﻨﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis, Banques, Normes et réglementation comptables, Paris, 1993, p : 163.‬‬
‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.407‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Richard Sébastien, centre de Recherche, CREFIGE, Normes et pratiques comptables‬‬
‫‪internationales, paris,p: 5.‬‬

‫‪106‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫‪ ،1999‬ﻴﺚ ﺃﺻﺒﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺜﺎﺑﺔ ﻮﺫ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ ‪ ،‬ﻳﺒﻘﻰ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ‬
‫ﺘﻠ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺧﺼﺎﺋﺼﻬﺎ‪.1‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻮﺟﻴ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﻴﻜﻼ ﺪﺩﺍ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻮﺿﺢ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻭﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺻﻮﺭﺓ ﻋﺎﺩﻟﺔ ﻭ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺃﻋﻤـﺎﻝ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻣﻮﻗﻌﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺑﺎﻟﻌﺮ ﺍﻷﻓﻘـ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﺃﺳـ ﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ ﺍﳌﺮﻛـﺰ ﺍﳌـﺎﱄ ﻭﻗﺎﺋﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ)ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺘﱪ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﺸﻜﻞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﻋﺮ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﻟﻌﻜﺲ ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟـﻞ‬
‫ﺎﻧﺐ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.3‬‬
‫ﲨﺎﱄ ﺟﺎﻧﻴﲔ ﳘﺎ‪:‬‬ ‫ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻓﻘ ﻓﻬﻮ ﻳﻌﺮ‬
‫‪ - 1‬ﲨﺎﱄ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻄﺮﻭﺣﺎ ﻣﻨ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‬ ‫ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻟﲔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﲔ ﺭﻗﻤ ‪04‬ﻭ ‪ ،05‬ﻣﻠﺨ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻷﻓﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺮﺃﺳﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﱄ‪.4‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Commission des Communautés européennes, Comparaison des systèmes comptables allemand,‬‬
‫‪français, italien, britannique, japonais et américain aux prescriptions de la IVè directive du Conseil‬‬
‫‪Op-Cit , p 118.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis, La directive 4 bis, comptes annuels et comptes consolidés des banques et‬‬
‫‪autres établissements financiers, Bulletin comptable et financier Francis Lefebvre, n° 35,juin 1987, p.‬‬
‫‪92 à 104.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪KERVILLER Isabelle, La quatrième directive européenne et ses incidences en France, Revue‬‬
‫‪française de comptabilité, n° 130, p. 437-456‬‬

‫‪4‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪412‬‬

‫‪107‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪4‬‬
‫ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ﺍﻷﻓﻘﻴﺔ ﻟﻠﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﻼ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭﻭ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ‪........................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ‪....../12/31‬ﻥ‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‪:‬‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺪﻋﺎ ﻭﻏﱪ ﺍﳌﺪﻓﻮﻉ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﺳﺘﺪﻋﺎ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺃﻗﺴﺎ ﺍﻷﺳﻬﻢ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‬ ‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ) ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﺘ ﺰﺓ(‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪:‬‬
‫ﺼﺼﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‬ ‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬
‫ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻭ ﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﲨﺎﻝ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬ ‫ﲨﺎﻝ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪412‬‬

‫‪108‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪5‬‬
‫ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺮ ﺳﻴﺔ ﰲ ‪ 12/31/‬ﻟﻠﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﻼ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.......................:‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺮﺃﺳﻴﺔ ﰲ ‪............../12/31/‬ﻥ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪ -‬ﺍﻷﺳﻬﻢ ﺍﻟﺬﻱ ﺍﺳﺘﺪﻋﺎ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺃ‪-‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬
‫ﺏ‪-‬ﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺧﻼﻝ ﺳﻨﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ )ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ (‬
‫ﺻﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ‪ :‬ﺃ‪+‬ﺏ‪-‬‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬ ‫ﲨﺎﱄ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻧﺎﻗ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ‬
‫ﺼﺼﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‬
‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪413‬‬

‫‪109‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺮ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟﺪﺧﻞ)ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺎﺫ ﺃﻓﻘﻴﺔ ﺃﻭ ﺭﺃﺳـﻴﺔ ﻭ ﻳـﺘﻢ‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﺔ ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻴﺚ ﳒﺪ ﰲ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻓﻘ ‪ ،‬ﲨـﺎﱄ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻣﻀﺎﻑ ﱃ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻷﻳﺴﺮ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﻳـﺘﻢ ﻋـﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﰲ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻷﳝﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﳒﺪ ﰲ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻟﺮﺃﺳ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻬﺎﺭ ﺍﻟـﺮﺑﺢ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﺑﻌﺪ ﺍﳌﻘﺎﺻﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺗﻨﺘﻬ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﺼﺎﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪. 1‬‬
‫ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻥ ﺗﻠﺘﺰﻡ ﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻌﺮ ﺍﻟﺼﺎﺩﻕ ﻭﺍﻟﻌﺎﺩﻝ‪ ،‬ﻭﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺴﻤﺔ ﻫ ﺣﺪﻯ ﺍﳌﻼﻣﺢ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻟﻠﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻳﺘﻌﲔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﻔﺼﺢ‬
‫ﻋﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻮﺿﺢ ﺍﳌﺎﺩﺓ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻗﺎﻃﻌﺔ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻣﺮ ﻟﺰﺍﻣ ﺫﺍ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺷـﺮﻃﲔ‬
‫ﻣﻌﺎ‪ - :‬ﺃ ﺎ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻓﻘﻂ ﺃﻱ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻘﻴﺪﺓ ﰲ ﺃﺣﺪ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻝ ﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻀﻮ ﰲ ﺍﻻ ـﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭ ‪ .‬ﻭﻳﺒـﺪﺃ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍ ﻣﻦ ‪ 1‬ﻳﻨﺎﻳﺮ ‪2005‬ﻡ‪ .‬ﻭﻋﻠ ﺍﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟـﱵ ﺃﻭﺭﺩﻫـﺎ ﺍﻟﻘـﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﻷﻭﺭ ‪ ،‬ﻻ ﺃﻥ ﺃﺛﺮ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻛﺎﻥ ﻛﺒﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻈﻢ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﻌﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﻛﺎﻥ ﺃﺩﺍﺓ ﻗﻮﻳﺔ ﰲ ﻳﺪ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻔﺎﻭ ﻣﻊ ﺩﻭﻻ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‬
‫ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ‪ ،‬ﻛﻼ ﻣﻦ ﺍﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ ﻭﻧﻴﻮﺯﻳﻠﻨﺪﺍ ﻗﺪ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺗﺸـﺮﻳﻌﺎ ﺑـﻨﻔﺲ‬
‫ﺍﳌﻌﲏ ﺗﻠﺘﺰﻡ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﺍ ﻣﻦ ‪2005/1/1‬ﻡ‪.‬‬

‫‪ -2-4-5‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ﻟﻘﺎﻧﻮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺍﻫﺘﻢ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﻮﺣـﺪﺓ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪KERVILLER Isabelle op-cit p. 437-456.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪PROST André, KLEE Louis, La face cachée des directives comptables européennes, Revue de‬‬
‫‪droit comptable, n° 90-2,juin 1990, p: 3 à 32.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻌﺮ ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻮﺟ ﺍﻟﺴـﺎﺑﻊ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻄﻠﻮﺑﺔ ﺫﺍ ﻳﻜﻦ ﺍﻟﺘﻮﺟ ﻛﺎﻓﻴﺎ ﻟﺘﻮﻓﲑ ﺻﻮﺭﺓ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻋﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺪﺩﺓ ﰲ ﺣﺎﻻﺕ ﺍﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﺘﻮﺍﻓﻘﺔ ﻣﻊ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﺼﺎﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﰲ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻷﻋﻀﺎﺀ ﺃﻭ ﺗﺴﻤﺢ ﺑ ﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ﰲ ﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻮﺟ ‪.‬‬

‫‪ -6‬ﺍﻟﺘ ﻮﺭﺍﺕ ﺍ ﺪﻳﺜﺔ ﺍ ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻻ ﺷﻚ ﺃﻥ ﺍ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﱪ ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺘﱪ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺗﻠﻌﺐ ﻫﻴﺌﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﺿﻌ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻭﺭﺍ ﺭﺋﻴﺴﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﻔ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻗﺎﻣﺖ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺘﺒﲏ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺎﻣﺖ ﺑﻨﺸﺮﻫﺎ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻌﺎﻳﲑﻫﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﻣـﺎ‬
‫ﺪ ﰲ ﺍﻟﻜﻮﻳﺖ ‪ ،‬ﺗﺎﻳﻼﻧﺪﺍ ‪ ،‬ﺍﳌﻜﺴﻴﻚ ﻭﺳﻨﻐﺎﻓﻮﺭﺓ ‪.‬ﻭﰲ ﻛﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻗﺪ‬
‫ﻭﺿﻌﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸـﺄﻥ ﰲ ﺍﻟﱪﺍﺯﻳـﻞ ‪ ،‬ﺍﳍﻨـﺪ‪،‬‬
‫ﺍﻟﱪﺗﻐﺎﻝ‪ ،‬ﺗﺎﻳﻮﺍﻥ ‪ ،‬ﻭﻣﺼﺮ ‪.2‬‬

‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻮﺿﻊ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺳﻮﻑ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺍﻷﻓﻜﺎﺭ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺍﻟﻘﻀـﺎﻳﺎ ﻭﺍﻟﻌﻤـﻞ ﰲ ﻣﺸـﺮﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻹﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺳﻮﻑ ﻳﻘﻮﺩﻧﺎ ﺣﺘﻤﺎ ﻮ ﳚﺎﺩ ﻟﻴـﺔ‬
‫ﻘﻖ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ ﻣﻮﺣﺪ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Richard Sébastien, centre de Recherche, CREFIGE,op-cit, P: 42‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻤﺪ ﻋﺒﺪ ﺭﺑ ‪،‬ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺼﺮﻳﺔ ﻭ ﻣﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﺍﻻﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ‪،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ 2000 ،‬ﺹ ‪. 71‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Maryline BENYKHLEF, op-cit, P: 7‬‬

‫‪111‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺔ ﺍﻟﻔﺼ ﻞ ‪:‬‬ ‫ﻼ‬

‫ﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺪﺍﺧﻞ ﺘﻠﻔﺔ ﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻨﻤ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓـﻖ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻻﻧﺴ ﺎﻡ ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﺎﺭﺳﺘﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳒﺪ ﻧﻈﺎﻣﲔ ﺃﻭ ـﻮﺫﺟﲔ ﻹﺻـﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬ﻓﻔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺘﺸﺮ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻜﱪﻯ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ‪،‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﻘﻊ ﻋﺒﺌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺫﺍﻬﺗﺎ ‪.‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺷـﺮﻛﺎﺕ ﻛـﱪﻯ ﺗﺎﺑﻌـﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪،‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﺘﻢ ﺖ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪.‬‬

‫ﻥ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺃﺩﻯ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﻭﻏﲑ ﻣﺘ ﺎﻧﺴـﺔ ﰲ ﺍﻟﺸـﻜﻞ‬
‫ﻭﺍﳌﻀﻤﻮﻥ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﺩﻯ ﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﻠﻴ ﻓ ﻮﺓ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻭ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻫﻨﺎﻙ ﺪﻳﺎﺕ ﻛﱪﻯ ﺗﻮﺍﺟ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧـﺮﻯ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺭﺍﺩﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻋﻠﻰ ـﺎﻭﺯ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﻭﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﳒﺪ ﺃﻧ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻟﺒﺪﺀ ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳊﺼﺮ ﻧﻘﺎ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﻫﺬ ﺍﻷﻧﻈﻤـﺔ ﰲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻭﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﺍﳌﻄﻠﻮﺏ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ ـﺎﻭﺯ‬
‫ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﻭﻣﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ ﻣﻮﺣﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ‪،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﺪﺓ ﺣﺴـﺐ )‪(IFRS‬‬
‫ﻭﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﺄﺛﲑﺍﺕ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﻫـﺬ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻊ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬

‫‪112‬‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬ ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎ‬

‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻛﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﻭﺭ ﱃ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ )‪ ( IFRS‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻡ ﺩﺍﺧﻞ ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺜﻘﺎﰲ ﻭﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴ‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻣﺎﻟﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻧ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﺎﻧﺴﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻮﺟ ﻮ‬
‫ﻄﻂ ﺎﺳﱯ ﻋﺎﳌ ﻣﻮﺣﺪ‪.‬‬

‫‪113‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫اﻟﺸﺮآﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﺠﻨﺱﻴﺎت‪ ،‬اﻟﻤﻌﺎﻳﺮة و‬

‫اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﲏ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﺍﻧﺪﻣﺎ ﺃﺳـﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌـﺎ ﰲ ﻣﻴـﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘ ـﺎﺭﺓ‬
‫ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭ ﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﺎﺕ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻣـﻦ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴـﺔ ﻭ‬
‫ﺣﺮﻳﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ‪ ،‬ﻭﺧﻀﻮﻉ ﺍﻟﻌﺎ ﻟﻘﻮﻯ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪ ،‬ﺎ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺍ ﻴﺎﺭ ﺍﳊﺪﻭﺩ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴـﺔ ﻭﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻫ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻟﻠﻌﻮﳌﺔ‬
‫ﺘﻠ ﻋﻦ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪.‬‬

‫ﻓﺎﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻳﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺴﻴﺎﺩﺓ ﻭ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﻭ ﻟﻜﻦ ﻳﺒﻘﻰ ﻟﻠﺪﻭﻟـﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﰲ‬
‫ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻫﺎ ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺪﻭﻟﺔ ﺗﺸﻜﻞ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﺸﻜﻞ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﰲ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ‪،‬ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻗﻴﻤـﺔ ﻣﺒﻴﻌﺎﻬﺗـﺎ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﺗﺘ ﺎﻭﺯ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺍﶈﻠ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟﻌﺪﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﳌﺘﻮﺳـﻄﺔ ﺍﳊ ـﻢ‪ ،‬ﻭﺑـﺬﻟﻚ ﻭ ﻧﻈـﺮﺍ‬
‫ﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻓ ﺎ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳊﺪ ﻣﻦ ﺳـﻴﺎﺩﺓ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺪﻭﻝ ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺳﻮﻗﺎ ﳍﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ‬
‫ﺑﲔ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻓﻬﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﻼﺳﺘﻴﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﺖ ﻏﻄﺎﺀ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ‪.‬ﺭﻏﻢ ﻣﺎ ﳍﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻦ ﺛﺎﺭ ﳚﺎﺑﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﱃ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻭ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳍﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﻬﺎ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎ ﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ ‪،‬ﻭﻓﻘـﺎ ﻣـﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒـ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻨﺎﻭﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪.‬‬

‫‪115‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ -1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻫ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﺿﺨﻤﺔ ﻣﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ ﻋﺪﺓ ﻭﺣـﺪﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺗﻨﺸﻂ ﰲ ﺍﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺑﻠﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﻧﻈﺎﻡ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ ﻓﻴﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﻤﺢ ﳍﺎ ﺑﺮﺳﻢ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﻣﺘ ﺎﻧﺴﺔ ﻭﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺎﺕ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﻮﺣـﺪﺍﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺑﺮﺑﺎ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ‪ ،‬ﻭﺑﺸﻜﻞ ﺗﺆﺛﺮ ﻛﻞ ﻭﺣﺪﺓ ﻋﻠـﻰ ﻧﺸـﺎ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪.1‬‬

‫ﻭﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﺷﺒ ﺣﺎﺻﻞ ﺣﻮﻝ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺄ ـﺎ ﻫـ ﺗﻠـﻚ‬

‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳝﺘﺪ ﻧﺸﺎﻃﺎﻫﺎ ﰲ ﻋﺪﺓ ﺑﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻻ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣـﺔ‪،‬‬
‫ﻓﺤﺴﺐ ﺑﻌ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻓﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻫ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻛـﺒﲑﺓ ﺍﳊ ـﻢ ﲤﺘﻠـﻚ‬
‫ﻭﺗﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﻋﺪﺓ ﻓﺮﻭﻉ ﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﻋﺪﺓ ﺑﻠﺪﺍﻥ ‪.‬‬

‫ﻥ ﻣﺼﻄﻠﺢ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺴﻤﻴﺎﺕ ﻛﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﺑﺮﺓ ﻟﻠﻘﺎﺭﺍﺕ ﻳﻄﺮﺡ‬

‫ﻧﻮﻋﺎ ﻣﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺸﲑ ﱃ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﲤﻠﻚ ﻋﺪﺓ ﺟﻨﺴﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺃﻧ ﻟﻴﺲ ﳍـﺎ ﺃﻱ‬
‫ﺟﻨﺴﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﺃ ﺎ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺘﻔ ﻨﺴﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻭﻳﺒﻘﻰ ﳚﺎﺩ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫ﺣﻘﻴﻘﺔ ﻧﺎﺩﺭﺓ ‪ ،‬ﻛﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ ﺍﳍﻮﻟﻨﺪﻳـﺔ) ‪ ، (Vnilve Royal Dentshell‬ﻭﺗﺘﻜـﻮﻥ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭﲤﺘﻠﻚ ﻓﺮﻭﻉ ﻭﻭﺣﺪﺍﺕ ﰲ‬
‫ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺃﺧﺮﻯ ﻳﺘﻢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﺗﺴﻴﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.2‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺎﻭﻝ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺃﺛﺎﺭﻫـﺎ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Noureddine Benferha, Les multinationales et la mondialisation, Perspectives et en jeux pour‬‬
‫‪l'Algérie, El-Dahleb, Alger, 1999,P:23.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Capule J/Y et Garnier O. Dictionnaire d'économie et sciences sociales, ed-hatier, Paris, 1999,‬‬
‫‪p:258.‬‬

‫‪116‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 1-1‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧﺘﻜﻠﻢ ﻋﻦ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻴﺰ ﺑـﲔ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﻠﻮﻡ ﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺃﻭ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻭﺍﺣﺪ ﻳﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺚ ﻫﻨـﺎﻙ‬
‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭﺗﻌﺎﺭﻳ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.1‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻫ ﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﻣﻌﲔ ﳍﺎ ﻧﺸـﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺮﺓ ﻭﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﺮﻗﺎﺑﺘﻬﺎ ﰲ ﺑﻠﺪﻳﻦ ﺃﺟﻨﺒﻴﲔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻗﻞ ﻭ ﻘﻖ ﰲ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﻦ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪%10‬‬
‫ﻣﻦ ﺭﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﳍﺎ ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺸﲑ ﱃ ﺗﻌﺎﺭﻳ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻮﺳﻊ ﺧﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻷﺻﻠ ﻓﺘﺼﺒﺢ ﺷﺮﻛﺔ ﻋﺎﺑﺮﺓ ﻟﻠﺤﺪﻭﺩ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻌ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺼﺒﺢ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻟﻠ ﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﻳﻜـﻮﻥ ‪ %20‬ﻣـﻦ‬
‫ﺗﻮ ﻴﻔﺎﻬﺗﺎ ﺧﺎﺭ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻷﻡ ‪.3‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﻦ ﻳﺮﻯ ﺃﻭ ﻳﻌﺘﱪ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺼﺒﺢ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﺒﺢ ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ‪ %35‬ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻟﻔﺮﻭﻋﻬﺎ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪.4‬‬
‫ﻭﻣﻬﻤﺎ ﺍﺧﺘﻠﻔﺖ ﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻓ ﻥ ﻬﻮﺭ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﺃﺩﻯ ﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺷﻬﺪﺗ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺐ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺜﻼ ﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧـ ﻋﻨـﺪﻣﺎ‬
‫ﺗﺘﻮﺳﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻧﺸﺎﻃﺎﻬﺗﺎ ﺪ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻣﻀﻄﺮﺓ ﱃ ﺍﻟﺘﻮﺳﻊ ﺧﺎﺭ ﻣﻮﻃﻨﻬﺎ ﺍﻷﺻﻠ ‪ ،‬ﻭﺑﺪﺃ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻣﻨﺬ ‪ 1950‬ﻭ ﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﺒﻌﻴﻨﺎﺕ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﺍﺗﺴﺎﻉ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻓﻮﺟﺪﺕ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍ ﺎﻝ ﻣﻔﺘﻮﺣﺎ ﺃﻣﺎﻣﻬﺎ ﻟﻠﺘﻮﺳﻊ ‪.5‬‬
‫ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺳﻮﻗﺎ ﳍﺎ ﻭﺫﻟﻚ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴـﺰ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻓﻬﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺴﻌﻰ ﻟﻼﺳﺘﻴﻼﺀ ﻋﻠﻰ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫ﺖ ﻏﻄﺎﺀ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﺗﺴﻌﻰ ﱃ ﺗﻘﻠﻴ ﺩﻭﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﰲ ﺍﳊﻴﺎﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺪﻑ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺑﻌ ﺍﻻﻣﺘﻴﺎﺯﺍﺕ‪ ،‬ﻛﺎﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﻴ ﻣﻦ ﻗﻴﻮﺩ ﺍﻻﺳﺘﲑﺍﺩ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬

‫‪1‬‬
‫‪Ghertman Micheal, Que sais-je ? P.U.F, Paris, 1998, P:4.‬‬
‫‪ 2‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ ﺟﺮﺍﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻮﻓﻢ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪ ،1992 ،‬ﺹ‪77.،‬‬
‫‪ 3‬ﺭﺷﻴﺪ ﻭﺍﺿﺢ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻫﻮﻣﺔ‪ ،1992 ،‬ﺹ‪21.،‬‬
‫‪ 4‬ﻧﺎﺻﺮ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺪﻭﻥ‪ ،‬ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﶈﻤﺪﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،1998 ،‬ﺹ‪25.،‬‬
‫‪ 5‬ﺭﺷﻴﺪ ﻭﺍﺿﺢ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪22.:‬‬

‫‪117‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﳝﻜﻦ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻮﻗﻊ ﻧﺘﺎﺟ ﺑﺄﻗﻞ ﺳﻌﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻜﻦ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺿﻌ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﻢ ﻏﺰﻭ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﻛﻤﻮﺯﻉ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﻛﻤﻨﺘﺞ ﻭﰲ‬
‫ﻏﺎﻟﺐ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﺑﺘﻼﻉ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻮﺳﻊ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﻤﺮﻛﺰ ﻭﺍﻟﺘ ﻤﻊ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻫـﺬ ﺍﻟﺘﻜـﺘﻼﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻜـﺎﺭ ﺗـﻞ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺘﺮﻭﺳﺖ‪ ،‬ﺍﳍﻮﻟﺪﻳﻨ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻤﺮﻛﺰ ﻭﺍﻻﺣﺘﻜﺎﺭ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺼﻤﻮﺩ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻌﺪﺓ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺎﺕ ﺃﳘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻻﺣﺘﻜﺎﺭﻳﺔ‪.3‬‬

‫ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻤﻮﺩﻳﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ ﱃ ﺳﻠﻊ ﺍﺳـﺘﻬﻼﻛﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻨﻔﻄﻴﺔ ﺍﻟﻜﱪﻯ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴـﺐ ﻋـﻦ‬ ‫ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻣﻞ‬
‫ﺍ ﺑﺎﺭ ﱃ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻊ ﰲ ﻄﺎﺕ ﺍﻟﺒ ﻳﻦ‪ ،‬ﻣﺮﻭﺭﺍ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎ ﻭﺍﻟﺘﻜﺮﻳﺮ ﻭﻏﲑﻫﺎ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻣـﺜﻼ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﱪﻳﻄﺎ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮ ﻭﻟﻴﻮﻡ )‪. (BP‬‬
‫ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﺍﻷﻓﻘ ﻓﻨ ﺪ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﻔﺎﺩﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺨﺼ ﰲ ﺍﳌﻴـﺪﺍﻥ‬ ‫ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ﺑﻔﺮ ﺫﺍﻬﺗﺎ ﻛﻤﻤﻮﻥ ﺭﺋﻴﺴ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟ ‪ ،‬ﻭﳒﺪ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜـﺎﻝ ﰲ‬
‫)‪ ( IBM‬ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻌﻘﻮﻝ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ ﻭﺗﻮﺯﻳﻌﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﺍﻟﻌﻤـﻮﺩﻱ‬
‫ﻳﻨﺘﺞ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺘﻜﺘﻞ )‪ (Conglomérat‬ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺸﻤﻞ ﻧﺸﺎﻃﺎﺗ ﲨﻴﻊ ﺍ ﺎﻻﺕ ﻣﺜـﻞ ﺷـﺮﻛﺔ )‬
‫‪ ( ITT‬ﺍﳌﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﺻﻼﺕ ﺍﻟﻼﺳﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻔﻨﺪﻗﻴﺔ‪.4‬‬

‫‪ 1‬ﺿﻴﺎﺀ ﳎﻴﺪ ﺍﳌﻮﺳﻮﻱ ‪ ،‬ﺍﳋﻮﺻﺼﺔ ﻭﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﳍﻴﻜﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﺹ‪42. :‬‬
‫‪ 2‬ﺭﺷﻴﺪ ﻭﺍﺿﺢ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪18.:‬‬
‫‪ 3‬ﻧﺎﺻﺮ ﺩﺍﺩﻱ ﻋﺪﻭﻥ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪34.:‬‬
‫‪ 4‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ ﺟﺮﺍﺩ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.79:‬‬

‫‪118‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 2-1‬ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺷﻬﺪ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﰲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﻮﻻﺕ‪ ،‬ﺳـﻮﺍﺀ ﰲ ﺗﻮﺯﻳـﻊ‬
‫ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﺑﲔ ﻗﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻋﺪﺩ ﺳﻜﺎﻥ ﺍﻟﻌﺎ ﺍﻟﺬﻱ ﺎﻭﺯ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻟﺴﺘﺔ ﻣﻼﻳﲑ‬
‫ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 2000‬ﻭﺣ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺷﻬﺪﺕ ﺗﻔﺎﻭﺗﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﻌﺪ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﻧﻔﺘﺎﺡ ﺍﻟﱵ ﺍﺗﺒﻌﺘﻬﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‪ ،‬ﺳـﻮﺍﺀ‬
‫ﺑﺮﻏﺒﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﻣﺮﻏﻤﺔ‪ ،‬ﺷﻬﺪﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭﺍ ﺣﻘﻴﻘﻴﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﰲ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺍﳌﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻭ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴ‬
‫ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪ ﰲ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻮ ﺣﺮﻛﺔ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‪ ،‬ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺒﺎﺷـﺮﺓ ﰲ‬
‫ﺍﳋﺎﺭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺎ ﻳﻌﺮﻑ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﺰ ﺑﲔ ﻋﺪﺓ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﰲ ﺷﺮﻛﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﻻﺑﺘﻼﻉ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﻟﻠﻌﻤﻼﻕ‬
‫ﺍﻟﱪﻳﻄﺎ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮ ﻭﻟﻴﻮﻡ ﺃﻣﻮﻛﻮ ‪.(BPAMOCO) 1‬‬
‫ﻓﻬﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻋﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻭﺍﻟﺘ ﻤﻴﻊ‪ ،‬ﺣ ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻤﻮﺩ ﰲ ﺳﻮﻕ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﻣﻊ ﻬﻮﺭ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‪ .‬ﻭﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺑﻠﻐ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ‪ ،‬ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺧﺪﻣﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺗﻜﺘﻼﺕ ‪ ،‬ﻭﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺘﻜﺮ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﺪﺓ‬
‫ﳎﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻭﻳﻈﻬﺮ ﻫﺬﺍ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺿﺢ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻞ‬
‫ﺍﳊﻘﻮﻝ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﳉﻨﻮﺏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴـﻮﻡ )‪ (BP‬ﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺃﻧﺎﺩﺍﺭﻛﻮﺍ ‪ Anadarko‬ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺳﻴﺒﺴﺎ ‪ CEPSA‬ﺍﻹﺳﺒﺎﻧﻴﺔ ﻭﺗﻮﺗﺎﻝ ‪ Total‬ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 3-1‬ﺎﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻨﺼﺮﺍ ﻫﺎﻣﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻏﺰﻭﻫﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻠﻔﺖ ﻟﻼﻧﺘﺒﺎ ﻟ ﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ‪،‬ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﻓﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﻫﺎﻣﺔ ﻟﻜﻨﻬﺎ ﻋﺎﺟﺰﺓ ﲤﺎﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﺳﺘﻐﻼﳍﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﳌﺮﻏﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻓﺘﺤﺖ ﺃﺳﻮﺍﻗﻬﺎ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﺍﻻﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺘﻠ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﻳﺄﺧﺬﻫﺎ ﺍﻟﺘﻌﺪﺩ ﺍﻟﻘﻮﻣ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﳍﺎ ﺛﺎﺭﻫﺎ ﻭﺍﻧﻌﻜﺎﺳـﺎﻬﺗﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻨﺎﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺰﻳﺰ ﻭﺿﺒﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﺛﺮﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪ ،‬ﰲ ﺍﻷﺻﻞ ﺎﺿﺮﺓ ﺃﻟﻘﻴﺖ ﻳﻮﻡ ‪14‬ﺩﻳﺴﻤﱪ ‪1988‬ﻡ‪ ،‬ﻧﻘﻼ ﻋﻦ ﺭﺍﺷﻴﺪ ﻭﺍﺿﺢ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬

‫‪119‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 1-3-1‬ﻋﻠ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍ ﺍﳌ ﻴﻔﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ ﺗﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ‬
‫ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﺜﺮﻭﺍﺕ ﺍﻟﻄﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟـﻮﺩﺓ ﰲ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﲤﻮﻳﻞ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺭﻏﻢ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﺘﻀﺎﺭﺑﺔ ﻭﺍﳌﺘﻌﺎﺭﺿﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﺎ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ‬
‫)ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ( ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻮﺟﺪ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴ ﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺎﳊﻘﻮﻕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻟ ﻧﺴﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻗﻮﺓ ﺑﻌ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺳﻴﻄﺮﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺪ ﻣـﻦ‬
‫ﺣﺮﻳﺔ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ‪.2‬‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻫﻴﻜﻞ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻼﺣ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭﻛـﺬﻟﻚ‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺃﻭﺭﺍﺳﻜﻮﻡ ﻭﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺔ ﺍﺗﺼﺎﻻﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ .‬ﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻹﺳـﺒﺎﻧﻴﺔ ﺭﻳﺒﺴـﻮﻝ‬
‫)‪ (Repsol‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﰲ ﺍﻷﺭﺟﻨﺘﲔ‪.‬‬
‫ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻧﻼﺣ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻛﺒﲑﺓ‪ ،‬ﻭﻓ ﻮﺓ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ ﺿﺨﻤﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟﻚ ﺟﻠﻴﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺑﲔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﳒﺪ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮ ﻭﻟﻴﻮﻡ )‪ (BP‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻴﺚ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ )‪ ، (Oracle‬ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺴـﺘﻮﻯ ﺗﺴـﻴﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧـﺎﺕ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻣﺎ ﻛﺴﻴﻤﻮ)‪ ، (Maximo‬ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺗﺴـﺘﻌﻤﻞ ‪(Business‬‬
‫)‪ Objects‬ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﳌﻜﺎﺗﺐ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ‪.Outlook3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Noureddine Benferha, Les multinationales et la mondialisation, op-cit ,P:98‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Larot, Pascal, Introduction à la géotectonique, édition, Economica, Paris, 1999,P:48.‬‬
‫‪www.BP.com/Algérie/REB/Nov-20053‬‬

‫‪120‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﰲ ﺣﲔ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪ ،‬ﻣﺎ ﺯﺍﻟﺖ ﺑﻌﻴﺪﺓ ﻛﻞ ﺍﻟﺒﻌﺪ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺭﻏﻢ ﺃ ﺎ ﺘﻞ ﺍﳌﺮﺗﺒﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻷﻭﱃ ﻓﺮﻳﻘﻴﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﺸﺮﺓ ﻋﺎﳌﻴﺎ )ﺗﺮﺗﻴﺐ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻐﺎﺯﻳﺔ(‬

‫ﺍ ﺎﺭ ﻋﻠ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻟﺘﺸ ﻴﻞ ‪:‬‬ ‫‪2-3-1‬‬

‫ﻥ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻭ ﻠﻴﻞ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻘﺘﺼﺮ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﻋﻠ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻷﺟﻮﺭ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻓ ﻮ ﻛﺒﲑﺓ ﺑﲔ ﺍﻷﺟﻮﺭ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻘﺎﺿﺎﻫﺎ ﻋﺎﻣﻞ ﻠ‬
‫ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﱃ ﻣﺎﻳﺘﻘﻀﺎ ﻋﺎﻣﻞ ﺃﺟﻨﱯ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻔﺮﻕ ﻛﺒﲑ ﺟﺪ‪ ،‬ﻭﻏﲑ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴﻮﻡ ‪ BP‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻓﻨ ﺪ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻃﺎﺭﺍ‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻄﺎ ﺟﺰﺍﺋﺮﻳﺎ ﻳﺘﻘﺎﺿﻰ ﻣﺎ ﺑﲔ ‪ 70.000‬ﺩ ﻭ ‪ 80.000‬ﺩ ﺷﻬﺮﻳﺎ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﳒﺪ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑـﻞ‬
‫ﻃﺎﺭﺍ ﻣﺘﻮﺳﻄﺎ ﺃﺟﻨﺒﻴﺎ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻳﺘﻌﺪ ﺃﺟﺮ ﺍﻟﺸﻬﺮﻱ ‪ 20.000‬ﺩﻭﻻﺭ ﺃﻣﺮﻳﻜ ﻣﻊ ﻣﻼﺣﻈﺔ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻔﻮﺗﺮﺓ ﺃﺟﻮﺭ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺑﺎﻟﺪﻭﻻﺭ ﻭﺩﻓﻊ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﳋـﺎﺹ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣـﻞ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﱃ ﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺍﻥ ﻃﺎﺭ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺟﺰﺍﺋﺮﻱ ﻳﺘﻘﺎﺿـﻰ ﺣـﻮﺍﱄ ‪5.000‬‬
‫ﺩﻭﻻﺭ ﺃﻣﺮﻳﻜ ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻷﺟﺮ ﺍﳊﻘﻴﻘ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻻ ﻳﺘﻌـﺪﻯ ‪800‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺩﻭﻻﺭﺍ ﺷﻬﺮﻳﺎ) ﻭﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ(‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﻋﻠ ﻣﺴﺘﻮ ﺍﻟﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺷﻜﺎﻻ ﺧﺮ ‪ ،‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﱪﻣﺔ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ )ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ(‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺑﻌ ﺑﻨﻮﺩ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺗـﻨ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﻮ ﻣﺴﺘﺸﺎﺭﻳﻦ ﺗﺎﺑﻌﲔ ﳍﺎ ﳌﺪﺓ ﻋﺎﻣﲔ‪ ،‬ﻟﻜ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﺪﺭﻳﺐ‬
‫ﺍﻟﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻻﺳﺘﻼﻡ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺑﻌﺪ ﻫﺬ ﺍﳌﺪﺓ ﻟﻜﻦ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﻴﺪﺍ ﳒﺪ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ﻓﺎﻷﺟﺎﻧﺐ‬
‫ﻳﻔﻀﻠﻮﻥ ﺍﻟﺒﻘﺎﺀ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻧﻈﺮﺍ ﻟ ﺟﻮﺭ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻘﺎﺿﻮ ﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺃﻧ ﻳﻮﺟﺪ ﺑﻌ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﻻ ﺘﺎ ﱃ ﻳـﺪ ﻋﺎﻣﻠـﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺆﻫﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﰲ ﺍﳌﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠ ﳒﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺘﻠﻬﺎ ﺃﺟﺎﻧﺐ ﻭﻳﺘﻘﺎﺿﻮﻥ ﺃﺟـﻮﺭﺍ‬

‫‪1‬‬
‫‪www.sonatrach-dz.com/ July 2005.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BP AMOCO,Comptabilité trésorerie, Hassi Messaoud, mai 2005‬‬

‫‪121‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺿﺨﻤﺔ ﺑ ﻣﻜﺎ ﺎ ﺃﻥ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺗﻘﻠﻴ ﺍﻟﺒﻄﺎﻟﺔ ﻟﻮ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﻘﻼ ﻣﻦ ﻃـﺮﻑ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﻫﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺑﻌ ﻣﻦ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺘﺎ ﻓﻌﻼ ﱃ ﻛﻔﺎﺀﺍﺕ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ‬
‫ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ ﻳﺪ ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻣﺆﻫﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﺣﺘﻤ ‪ .‬ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻊ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺩﺧﺎﻝ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﺎﻟﻴﺔ ﳍﺬ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻳﺒﻘﻰ ﻣﻦ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﻟﻌﻤﻠ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﺴﻌﻰ ﺩﺍﺋﻤـﺎ ﱃ‬
‫ﺑﺚ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﻱ ﺍﻻﺣﺘﻜﺎﺭﻱ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﺫﺍ ﻣﺎ ﺃﺭﺩﻧﺎ ﺃﻥ ﻧﺘﻜﻠﻢ ﻋﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻓ ﻥ ﺫﻟﻚ ﺣﺘﻤﺎ ﻳﻘﻮﺩﻧﺎ ﱃ ﺃﻥ ﻧﺘﻄـﺮﻕ ﱃ‬
‫ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻧﻔﺴ ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪ ،‬ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ‪ ،‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪،‬ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪،‬ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻄﺎﺑﻘﺔ ﻷﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﳝﻜﻦ ﺍﻥ ﺪﺩ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻳﺔ ﻭﻣﻨﺘﻈﻤﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻋﺎﻡ ـ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟـﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳـﺔ‬
‫ﻭﺍﳉﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﶈﻴﻂ ﻭﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺍﻟﻈـﺮﻭﻑ‬
‫ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﳌﻨﺎ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ ﺪﺩﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺴﺎﻟﻔﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﺗﻨﻈـﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪ 1 -2‬ﺗﻨ ﻴ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬

‫‪ 1-1-2‬ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﲤﺜﻞ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺍﻷﺧﲑ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﻌ ﺧﺮ ﺗﺸﻤﻞ ﲨﻠﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻧﺼ ﺍﳌﺼﻨﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳـﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻄﺮﺍﺋـﻖ‬ ‫ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻭ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﻣﺪﻯ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﻜـﻞ ﻣـﺎ‬

‫‪122‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﺴﲔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﻭ ﺍﻻﺭﺗﻘﺎﺀ ﺑﺎﳌﻨﺘﻮ ﱃ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﻧﺴﺘﺜﲏ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﻨﺘﻮ ‪.1‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻨ ﺎﻋﺔ ﻋﺎﻣﻼ ﻣﻬﻤﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺴﲔ ﻧﻮﻋﻴﺔ‬
‫ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻫﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ‬ ‫ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﺟﻮﺩﺗ ‪ ،‬ﻭﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﻜﻞ ﻣﺎ‬

‫‪ 2-1-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻮﻳﻖ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣـﺎ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﻨﺘﻮ ﻣﻮﺟﻬﺎ ﱃ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻣﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺍﳉﻮﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺫﻭﻕ ﺍﳌﺴﺘﻬﻠﻚ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ‪.2‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻷﻣﺮ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻧﻮﻋﺎ ﺍﻛﱪ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺮﺍﻋﺎﺓ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌﻘﺎﺑﻠﺔ ﳍﺎ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳉﻮﺩﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻣﺜـﻞ ﺍﻷﻣـﻦ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻠﱯ ﺍﳌﻨﺘﻮ ﺃﻛﱪ ﻗﺪﺭ ﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﺟﻴﺎﺕ ﻟﻠﺒﻠﺪ ﺍﳌﻌـﲏ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻀـﻊ‬
‫ﺍﳌﻨﺘﻮ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﱃ ﺑﻌ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺒﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪.3‬‬
‫ﻭﰲ ﻛﻞ ﺍﻷﺣﻮﺍﻝ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﻨﺘﻮ ﻣﺘ ﺎﻧﺴﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻣﺘﻘﺎﺭﺑﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻬﺗﺘﻢ ﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ ﺍﳋﺎﺻـﺔ ـﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ‪ ،‬ﻷﻥ‬
‫ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ ﰲ ﳎـﺎﻝ ﺍﺳـﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﺍﻟـﺪﺧﻮﻝ ﱃ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻐﻴﺔ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 3-1-2‬ﻭﺳﺎ ﻞ ﻭﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎ‬

‫ﻥ ﻭﺗﲑﺓ ﺳﲑ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻨﺼﺮﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﻈﻰ ﺑﺎﻫﺘﻤﺎﻡ ﻛﺒﲑ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺜﺎﻧﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻬﺗـﺪﻑ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﳌﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ﻟﻀـﻤﺎﻥ ﺍﻟﺴـﲑ‬
‫ﺍﳊﺴﻦ ﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎﻝ‪ ،‬ﻭﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﻭﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique internationale de la comptabilité et de l'audit, Dunod, Paris, 1994, P : 38.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪www.iso.org/Communities and markets‬‬
‫‪3‬‬
‫‪KLEE Louis, La comptabilité des sociétés dans la C.E.E., La Villeguerin, Paris,1992 ,p :66.‬‬

‫‪123‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 2-2‬ﻣﺼﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪:‬‬

‫‪ 1-2-2‬ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﻭ ﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺼﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ‪ ،‬ﻭ ﺪﻳﺚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻳﻨﺒﻐ ﺧﻠﻖ ﻣﺼﺎﱀ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻬﺗـﺘﻢ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻮﻗ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺭﺍﺩﺓ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺐ ﺩﺭﺟﺔ‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺐ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺴﻄﺮﺓ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺼﺎﱀ ﻓﻬﺬﺍ ﺃﻳﻀﺎ ﻳﺘﻮﻗ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺟـﻮﺩﺓ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﺪﺛﺔ ﻭﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﺩﻭﻟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﻟﱵ ﺘﻠ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﻫﻴﻜﻠﻲ ‪:‬‬ ‫‪ 2-2-2‬ﻭﺿﻊ‬

‫ﻥ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﻜﺎﺗﺐ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺧـﺪﻣﺎﺕ ﰲ ﻣﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻜﻮﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺨﻄﻂ‪ ،‬ﻣﺒﻨﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺣﻘﺎﺋﻖ ﻭﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﻷﻭﻟﻮﻳـﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺄﻣﲔ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺣ ﺪﻳﺚ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻢ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪.1‬‬

‫‪ 3-2-2‬ﻓﺮﻳ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﺆﻛﺪ ﺃﻥ ﻹﳒﺎﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺒﺸـﺮﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻌﺮﻓﺔ ﺍﻟﺘﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﳊﻴﺜﻴﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻭﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﺮﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﻣﺔ ﻟﻠ ﺎﻧﺐ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ﻭﺍﳌﻌﺮﰲ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﺘﻢ ﻻ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﳌـﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸـﺮﻳﺔ‪،‬‬
‫ﻴﺚ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﺮﻳﻘﺎ ﻣﻜﻠﻔﺎ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺑﺄﻫﺪﺍﻑ ﺪﺩﺓ ﺃﳘﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻟﺬﺍﺕ ﺍﻟﻔﺮﻳﻖ‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺩﻟﻴﻞ ﻋﻤﻞ‬
‫‪ -‬ﺗﺮﻗﻴﻢ ﻭﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﺗﻮﺛﻴﻖ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﳉﻬﻮﻳﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪KLEE Louis,Op-cit p : 69.‬‬

‫‪124‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 4-2-2‬ﺑﺮﻧﺎﻣ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻄﺮﺡ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻫﻮ ﻣﻦ ﺃﻳﻦ ﻧﺒﺪﺃ‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﺼﺮ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻴﻂ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠ ‪ ،‬ﻭﺍﶈﻴﻂ ﺍﳋﺎﺭﺟ ‪،‬‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﳍﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻨﻨﺎ ﻣﻦ ﺍﻻﻧﻄﻼﻕ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﺬ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻷﻭﻟﻮﻳﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺣﺼﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‬
‫‪ -‬ﺣﺼﺮ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪،‬‬
‫‪ -‬ﻀﲑ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﻄﻄﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺣﺼﺮ ﻛﻞ ﻭﺛﻴﻘﺔ ﺃﻭ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻫ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻫﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ ﻭﲨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ‬
‫ﺃﺟﻞ ﻃﺮﺡ ﺣﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭﺓ ﺑﺎﺳﺘﻤﺮﺍﺭ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻓﻬـ ﲨﻠـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩ ﻭﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﲨﺎﻋﻴﺔ ﻋﻘﻼﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻮﺟﻬﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﱃ ﺗﻠﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳊﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻜﺮﺭﺓ ﻭﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﻹﳒﺎﺡ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﻭﺿﻊ ﺧﻄﻂ ﻟﺬﻟﻚ ﺘـﻮﻱ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺎﺫ ﻭﺃﺷﻜﺎﻝ ﻮﺫﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻣﻊ ﻣﻜﺎﺗﺐ ﺩﺭﺍﺳﺎﺕ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺤﺪﻳﺚ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺍﻟﻌﻤـﻞ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻳﺮﻓـﻖ ﺑـﺪﻓﺘﺮ‬
‫ﺷﺮﻭ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻭ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻹﳒﺎﺡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻭ ﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.iso.org/‬‬

‫‪125‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ -3‬ﻋﻼ ﺎﺕ ﻣﺼﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‬

‫ﺗﺴﲑ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑـﲔ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺩﻟﻴﻞ ﺧﺎﺹ ﺑﻜﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﺟﺮﺍﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ‬
‫ﻛﻠ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺨﺘﻠ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻛﻞ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ‪.‬‬

‫‪ 1-3‬ﺗﺴﻴﲑ ﻭ ﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪:‬‬

‫ﺳﺒﻖ ﻭﺃﻥ ﺭﺃﻳﻨﺎ ﺃﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻫ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺘﺎﺭﺓ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﻘﻼﻧﻴـﺔ ﻭﲨﺎﻋﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻌ ﺃ ﺎ ﺗﻠﻘﻰ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻹﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﻻ ﻳﻌﲏ ﺃ ﺎ ﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻌﺪﻳﻞ ﻭﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺚ‪ ،‬ﻭ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻥ ﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﺘﺎ ﱃ ﻣﺰﺍﻭﻟﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﱃ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻭﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﻄﻴﺎﺕ ﻏﲑ ﺻﺤﻴﺤﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﻏﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﺗﺴﻴﲑ ﻋﻘﻼ ﳌﻠﻔﺎﺕ ﻭﻭﺛﺎﺋﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺟﺪﻳﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ‪ ،‬ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺳﻮﺍﻕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺗﻘﻨﻴﺔ‪.1‬‬
‫ﻭﻣﻬﻤﺎ ﺗﻜﻦ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﻓ ﺎ ﺗﺴﲑ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧـﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ‪ ،‬ﺍ ﻼﺕ ﻭﺍﳌﻘﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﺸـﺮﻭ ‪ ،‬ﻭﺩﻟﻴـﻞ ﻣﻜﺘـﺐ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ‪.‬‬

‫ﺍﳌ ﺳﺴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2 -3‬ﻋﻼ ﺘﻬﺎ ﺑﻮ ﺎ‬

‫‪ 1-2-3‬ﻭ ﻴﻔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﺎ ﺗﻌﺘـﱪ ﺍﳌﺮﺣﻠـﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻷﻱ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﻹﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﺎﻟﻌـﺎﻣﻠﻮﻥ ﰲ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﻮ ﻴﻔﺔ‪ ،‬ﰲ ﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻨﺼﺐ ﺗﺮﻛﻴﺰﻫﻢ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ‪ :‬ﺣﺪﺍ ﻧﻮﻉ‬
‫ﻣﻦ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪ ،‬ﺗﻌﻤﻴﻖ ﺍﻻﺗﺼﺎﻻﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻐﲑ‪ ،‬ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﺣﻮﻝ ﻛﻞ‬
‫ﻣﺎ ﺪ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ‪ ،‬ﺣﺼﺮ ﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘ ﺎﺕ ﺍﳌﺮﺍﺩ ﺷﺮﺍ ﻫﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻔﻴ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪،‬ﺿﻤﺎﻥ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.iso.org/Pôle communication‬‬

‫‪126‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 2-2-3‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ " ﻭ ﺿﻤﺎ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺑﺎﳌ ﺳﺴﺔ" ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺑﺎﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﳉﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﰲ ﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭ ﺪﺩﺓ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻭ ﻠﻴـﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﻥ ﻭﺟﺪﺕ‪ ،‬ﻣﻊ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ‪ ،‬ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ‪،‬ﻭﺍﳉﻮﺩﺓ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪،‬‬
‫ﻭﰲ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ ﻓ ﻥ ﺟﻞ ﻭ ﺎﺋ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﻬﺗﺘﻢ ﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ ﻷﻧ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﳒـﺎﺡ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﻣﻜﺎﺗـﺐ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳـﺎﺕ‬
‫ﺃﻳﻀﺎ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ ﱃ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺍﳉﻮﺩﺓ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺴﺎﻫﻢ ﻣﻜﺘـﺐ‬
‫ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﺨﻄﻄﺎﺕ ﻭﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻠﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ‪.1‬‬
‫‪ 3-3‬ﻋﻼ ﺔ ﻣﺼﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻨ ﻤﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪:‬‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻫ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﻟﻠﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻭﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺤﻴﻂ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﳋﺎﺭﺟ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺍﳌﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺬﻱ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳ ﻳﺘﻢ ﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺪﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺗﺘﺎﺑﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ ﺍﳌﺴـﺘﺤﺪﺛﺔ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﻣﻦ ﻭﻗﺖ ﱃ ﺧﺮ ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺷﺘﺮﺍﻙ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﺭﻳﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.iso.org/‬‬

‫‪127‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺎﻳﲑ ﻭﺍﳌ ﺳﺴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -4‬ﺍﳌﻌ‬

‫ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﻄﺮﺡ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻘﺎﻡ ﻫﻮ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﳌﺎﺫﺍ ﻳﺘﻢ ﺧﻠﻖ ﺃﻭ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﳌﺎﺫﺍ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﺃﺻﻼ‬
‫‪ -‬ﻭﰲ ﺃﻱ ﳊﻈﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻭ ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﺧﻠﻖ ﺃﻭ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻣﺎ‬

‫‪ 1-4‬ﺳﺒﺎﺏ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻫ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﻣﻨﻈﻤﺔ ﻤﻞ ﰲ ﻃﻴﺎﻬﺗﺎ ﺣﻠﻮﻻ ﻜﻨﺔ ﻭ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻭﻣﺘﻜﺮﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻭﻫـﺬﺍ ﺣﺴـﺐ‬ ‫ﻷﺳﺌﻠﺔ ﻣﻄﺮﻭﺣﺔ ﺳﻠﻔﺎ ﺃﻭ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻣﻄﺮﻭﺣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‬
‫ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ )‪. 1 (ISO‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﺍ ﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﳌﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﲨﺎﳍﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﱄ‪: 2‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‬
‫‪ -‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬ ‫‪ -‬ﻔﻴ‬
‫‪ -‬ﺗﺪﻋﻴﻢ ﺍﳌﺮﻭﺭ ﱃ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺍﻻﺗﺼﺎﻻﺕ ﺑﲔ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻔﻜﲑ ﺍﻟﻌﻘﻼ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻔﻜﲑ ﺑﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻛﱪ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﺍﻟﻨﻤﻮﺫﺟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺮﺣﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﳊﻞ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺘﻜـﺮﺭﺓ ﺗﺴـﻤﺢ ﺑﺘﺤﻘﻴـﻖ‬
‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺪﺩﺓ‪ ،‬ﰲ ﻃﺎﺭ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﺪﻑ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻨﺎﻗﻀﺎﺕ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻓـﺎﺕ‬
‫ﻭﺣﺬﻑ ﻛﻞ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮﺭﺩﻳﻦ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.iso.org / élaboration des normes‬‬
‫‪2‬‬
‫‪GILLES Drmois, op-cit , p 145‬‬
‫‪3‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique internationale de la comptabilité et de l'audit ,op-cit ,p : 56.‬‬

‫‪128‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺃﻭ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺣﺎﻻﺕ ﻛﺜﲑﺓ ﺃﳘﻬﺎ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺼﺪﺩ ﻧﺘﺎ ﻣﻨﺘﻮ ﺟﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺧﺼﺎﺋ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﳌﻨﺘﻮ ﺃﻭ ﺗﺄﺩﻳﺔ ﺍﳋﺪﻣﺔ ‪،‬‬
‫ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺃﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﺣ ﻳﺼﺒﺢ‬ ‫ﺃﻭ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻣﺆﺷﺮ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﺍﺭﻱ ‪.‬‬
‫‪ 2-4‬ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌ ﺳﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻨﻬ ﺔ ﻭﳍﺎ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺘﺨﺬ ﺃﺷﻜﺎﻻ ﻮﺫﺟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓﻜﻞ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﻮﺍﻥ ﻭﻣﻮﺿﻮﻉ‬
‫‪ -‬ﺭﻗﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ‬
‫‪ -‬ﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫‪ -‬ﺗﻨﻤﻴﺔ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ‬
‫ﻭﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ‪ ،‬ﺣ ﺗﻜﻮﻥ‬ ‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺃﺧﺮﻯ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻔﻬﺮﺱ‪ ،‬ﻣﻘﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺗﻌﺎﺭﻳ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺳﻬﻠﺔ ﺍﻟﻔﻬﻢ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻭﺣ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻮﺍﺿﻴﻊ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳌﻨﺘ ﺔ‬
‫‪ -‬ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺐ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‪ ،‬ﺍﳊﻤﺎﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺷﺮﻭ ﺍﳉﻮﺩﺓ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺏ ‪ ،‬ﺍﻷﻣﻦ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻟﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠ ﻟﻠﻮ ﺎﺋ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺒﺎﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ‪ ،‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪129‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﳌ ﺳﺴﺔ ‪:‬‬ ‫‪3-4‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻬﺎﻡ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪: 1‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﻭﺍﻹﺳﻬﺎﻡ ﰲ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺳﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﻭ ﻀﲑ ﻄﻂ ﻋﻤﻞ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﳌﺴﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸـﺘﺮﻛﺔ ـﺪﻑ‬
‫ﺴﲔ ﻭﺿﻊ ﻭﺻﻮﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍ ﺎ ﺍﻟﻐﲑ‪ ،‬ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﻨﺎﻓﺴـﺔ‪ ،‬ﻭ ﺴـﲔ‬
‫ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻭﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪ -‬ﲤﺎﻡ ﻭ ﻛﻤﺎﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﻭﻣﻌﺮﻓﺔ ﺍﻟﺘﻨﻈـﻴﻢ ﻭﻛﻴﻔﻴـﺔ ﺳـﲑ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﻭﺭﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﻳﻨﺒﻐ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪ ،‬ﻭﻣﺎﻫﻮ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪ ،‬ﻭﻣـﺎ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺗﻘﻴﻤ ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺧﻄﺎﺭ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺕ‪ ،‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﺔ ﰲ‬
‫ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ ﻛﻤﺮﺟﻌﻴﺔ‬
‫ﻷﻱ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺒﻴﻞ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﺑﻔﻌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﻭ ﻀﲑ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻢ ﻋـﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﻛﻞ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ‪ ،‬ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﺨـﱪﺍﺀ ﰲ‬
‫ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍ ﺎﻝ‬
‫‪ -‬ﺗﺴﻴﲑ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻮﺿﻊ ﺷﺒﻜﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﻜﻞ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺍﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺑﻐﻴﺔ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ‬

‫‪1‬‬
‫‪BRUBET Ander, la normalisation au service de l’entreprise, de la science et de nation, objectifs et‬‬
‫‪problèmes, Paris, p : 56.‬‬

‫‪130‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻟﱪﺍﻣﺞ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻘﺪﱘ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴـﻞ‬
‫ﻭﻓﻘﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻌﺎﻳﺮﺓ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ﻋـﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎﺕ‪ ،‬ﻄﻂ ﺍﺗﺼﺎﻻﺕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ‪ ،‬ﻭ ﱃ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‬
‫ﺍﻟﱵ ﻘﻖ ﻳﺼﺎﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ -5‬ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘ ﻫﻴﻞ ‪:‬‬

‫ﲤﻨﺢ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺗﺄﻫﻴﻞ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴـﺎﺕ‪ ،‬ﻫـﺬ ﺍﻟﺸـﻬﺎﺩﺍﺕ ﺗﺴـﻤﺢ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﺑﻀﻤﺎﻥ ﻣﻜﺎﻧﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻴﺚ ﺗﻌﻄﻴﻬﺎ ﺿﻤﺎﻥ ﳌﻨﺘ ﺎﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﳉﻮﺩﺓ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻣﺎ ﻣﻌ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺩﻟﻴﻞ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ ‪ ISO/CEI n°2‬ﻓ ﻥ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻫ ﺟﺮﺍﺀ ﳝـﻨﺢ‬
‫ﺿﻤﺎﻥ ﺑﺘﺄﻫﻴﻞ ﻣﻨﺘﻮ ﻣﺎ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﻧﺘﺎ ﻣﻌﲔ‪ ، 1‬ﺃﻭ ﺿـﻤﺎﻥ‬
‫ﺧﺪﻣﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻫ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻭﺿﻤﺎﻥ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻴﺚ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ‪:‬‬
‫‪ : ISO – 9000 -‬ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﻟﺸﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ : ISO – 9001 -‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻮ ﺿﻤﺎﻥ ﻟﻠﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎ ‪.‬‬
‫‪ : ISO – 9002 -‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻮ ﺿﻤﺎﻥ ﻟﻠﻨﻮﻋﻴﺔ‪،‬ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ : ISO – 9003 -‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻮﺫ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻫ ﺩﻟﻴﻞ ﻋﻠﻰ ﻛﻔﺎﺀﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺯﺑﺎﺋﻨﻬﺎ ﻭﻛﻞ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ‪.2‬‬

‫‪ 1-5‬ﺳﺒﺎﺏ ﻣﻨ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘ ﻫﻴﻞ‬

‫‪ -‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻣﻨﺢ ﺍﻟﺜﻘﺔ ﻟﻠﻤﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺨﻔﻴ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‬
‫‪ -‬ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺜﺎﺑﺔ ﺟﻮﺍﺯ ﺳﻔﺮ ﺃﻭ ﺗﺄﺷﲑﺓ ﻣﺮﻭﺭ ﺃﻭ ﺳﻔﺮ ﺃﻭ ﺗﺼﺪﻳﺮ ﻟﻠﺴﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪www.ISO.org/ Nouvelle version de l’ISO/CEI 17799 pour des informations encore plus sécurisées.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪www.ISO.org/ ISO 9000.‬‬

‫‪132‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﳚﺎ ﻟﻀﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺧﻄﻮﺓ ﻫﺎﻣﺔ ـﻮ ﺍﻟﺘﺤﺴـﲔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ‬
‫ﻭﻣﻊ ﺑﺮﻭﺯ ﻓﺮﺍﺯﺍﺕ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺃﺻﺒﺢ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴـﺎﺕ ﺍﳌﺸـﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﺑﻌـ‬
‫ﺍﳌﻨﺎﻓﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺎﻝ ﻭ ﺣﻘﻞ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘ ﻫﻴﻞ ‪:‬‬ ‫‪2-5‬‬

‫ﻥ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﲤﺲ‬
‫ﻛﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﺧﻂ ﺑﻴﻊ ‪. ...‬‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺣ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻛﺎﻟﺒﻨﻮﻙ‪،‬‬ ‫ﻭﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‬
‫ﻭﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‪ ،‬ﺍﳌﺴﺘﺸﻔﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﺗﻀﻤﻦ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‪.1‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﰲ ﺪﻳﺚ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﺍ ﺎﺫ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ‪،‬‬
‫ﺍﳌﻔﺮﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻳﻌﺘﱪ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ‬ ‫ﻭﺣﺴﺐ ‪ ، 8402 ISO‬ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺿﺮﻭﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺪﻳﺚ ﺩﺍﺭﺓ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴـﺔ ـﺬﺍ‬
‫ﺍﳉﺎﻧﺐ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺸﻤﻞ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ ﻟ ﺷﺨﺎﺹ ﺍﳌﻌﻨـﻴﲔ ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻮﻓﲑ ﻛﻞ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﻭﺳﻠﻄﺔ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺘﻮﻱ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﺩﻟﻴﻞ ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﻭ ﺗﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ‪.‬‬ ‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻀﻊ ﻄﻄﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ ﻧﺸﺎ ‪ ،‬ﺩﺍﺭﺓ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺭﺷﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪،‬ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻀﻊ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺩﻭﺭﻳﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﻨﺘـﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒـﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﺣﺘ ﺎﺟﺎﺕ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻥ ﻭﺟﺪﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.ISO.org/La dernière Étude ISO sur la certification confirme l'intégration de l'ISO 9001 et de l'ISO‬‬
‫‪14001 à l'économie mondiale.‬‬

‫‪133‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 3-5‬ﺪﻳﺚ ﻧ ﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﰲ ﺍﳌ ﺳﺴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻠﱯ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺪﻳﺪ ﺑﺪﻗﺔ ﳎﺎﻝ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻋﻨﺪ ﺪﻳﺚ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻀـﻢ‬
‫ﺃﻳﻀﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪ -‬ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﻘﻴﻖ ﺑﻨﻮﺩ ﻋﻘﺪ ﺃﻭ ﻧﺸﺎ ﻣﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﻮﺩﺓ‬
‫‪ -‬ﺿﻤﺎﻥ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ‪ ،‬ﻭ ﻘﻴﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ‪ ،‬ﺍﳌﺸـﺎﺭﻛﺔ‬
‫ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﺩﻟﻴﻞ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪ ،‬ﻭ ﺣﺪﺍ ﺩﻟﻴﻞ ﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻧﻈﺎﻡ ﻟﻠﻤﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 4-5‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟ ﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘ ﻫﻴﻞ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺘﻢ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﻨﺢ ﺷـﻬﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺪﱘ ﻃﻠﺒﺎﺕ ﺧﻄﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﻞﺀ ﺩﻓﺘﺮ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭﻭﺛﺎﺋﻖ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺸﺮﻭ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﻀﲑ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻫﻨﺎﻙ ﻭﻓﺪ ﻋﻤﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻـﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻳﺰﻭﺭ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﻟﻔﺤ ‪.‬‬
‫ﻭﺑﻌﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺗﺄﰐ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻨﺢ‬
‫ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ ﺑﻨﺎﺀﺍ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺒﻞ ﺫﻟﻚ ﺗﺘﻠﻘﻰ ‪ 15‬ﻳﻮﻣﺎ ﺑﻌﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌـﺔ ﻟﺘﺼـﺤﻴﺢ ﻭﺗﻌـﺪﻳﻞ‬
‫ﺍﻹﺧﺘﻼﻻﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺪﻳﺪﻫﺎ ﻛﻞ ﺛﻼﺛﺔ ﺳﻨﻮﺍﺕ ‪.1‬‬ ‫ﻭﺑﻌﺪ ﻣﻨﺢ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻳﻨﺒﻐ‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique internationale de la comptabilité et de l'audit, op-cit ,p : 89.‬‬

‫‪134‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪ 5-5‬ﺍﳌﻨ ﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎ ﺔ ﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘ ﻫﻴﻞ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻣﻌﻴﺎﺭ ‪ 45012‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤﻨﺢ ﺍﻟﺸـﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﳋﺎﺻـﺔ‬
‫ﺑﺘﺄﻫﻴﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.1‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﳚﺎﺩ ﻋﺪﺓ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻬﺗﺘﻢ ﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ ‪:‬‬
‫ﺍ‪ -‬ﻋﻠ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻷﻭﺭ )ﳏﻠﻴﺎ( ‪:‬‬
‫‪ AFAQ -1‬ﻓﺮﻧﺴــﺎ‬
‫‪ BISI -2-‬ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‬
‫‪ DQS -3-‬ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﻠ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬
‫‪ ASCERT International -1-‬ﻓﺮﻧﺴــﺎ‬
‫‪B.V.Q.I. Bureau Veritas Quality international -2-‬‬

‫‪ ، SGS-ICS -3-‬ﺳﻮﻳﺴﺮﺍ‬
‫‪ ، Tuvcert -4-‬ﺃﳌﺎﻧﻴــﺎ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺷﻬﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﻫ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﳚﺐ ﺍﺗﺒﺎﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟـﻞ‬
‫ﺪﻳﺚ ﻭ ﺪﻳﺪ ﻭﺗﻄﻮﻳﺮ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻐﻴﺔ ﺧﻠﻖ ﺣﺮﻛﻴﺔ ﺗﻘﺪﻣﻴﺔ ﺪﻑ ﺴﲔ ﻧﻮﻋﻴـﺔ ﺍﻹﻧﺘـﺎ‬
‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.2‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﺤﻘﻖ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ‪ ،‬ﻛﻞ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﻛﻞ ﻭ ﻴﻔﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺴﲔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻢ ﻣﺴﺆﻭﻟﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺍﻥ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ ﺃﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﻧﺘﺎ ﻣﻨﺘ ﺎﺕ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎﻳﻴﺲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣ ﻳﺘﺴ ﳍﺎ‬

‫‪1‬‬
‫‪www.ISO.org/ Pour les normalisateurs‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ROUSSE Francis, Normalisation comptable, Principes et pratiques, Ministère de la Coopération et du‬‬
‫‪Développement Documentation française, Paris, 1989,p: 69.‬‬

‫‪135‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ ﳌﺰﺍﻭﻟﺔ ﻧﺸﺎﻃﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﺭﺑﻂ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺩﻭﱄ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﻜﻞ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬

‫‪136‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪International Accounting standards -‬‬ ‫‪ -6‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪،‬ﺩﺳﺘﻮﺭ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭﻧﻄﺎﻕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1-6‬ﺍﻟﺘ ﻮﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻲ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭ ﻭﺍﻟﻨﻤﻮ ﺍﳍﺎﺋﻠﲔ ﻟﻠﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﻗﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺗﺰﺍﻳﺪ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺑﻞ ﻻ ﺑﺪﻳﻞ ﻋﻦ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻋﺪﺍﺩ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﺎ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻷﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻭﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺳﻮﺍﺀ ﰲ ﻣﻌﺎﻣﻼﻬﺗﺎ ﺃﻭ ﻋﺮ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬـﺎ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﻋﺮ ﻭ ﻠﻴﻞ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.1‬‬
‫ﻣﻨﺬ ﺑﺮﻭﺯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﻬﻮﺭ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪،‬‬
‫ﺑﺪﺃ ﺍﳌﻬﺘﻤﻮﻥ ﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻔﻜﲑ ﰲ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﺃﻭ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺮ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬـﺎ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﺗﺮﺟﻊ ﻓﻜﺮﺓ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻭﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﱃ ﺳـﻨﺔ‬
‫‪ 1904‬ﻭﻫﻮ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻧﻌﻘﺎﺩ ﺃﻭﻝ ﻣﺆﲤﺮ ﺩﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻳﻨﺔ ﺳﺎﻧﺖ ﻟﻮﻳﺲ ﺑﺄﻣﺮﻳﻜﺎ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﲤﺖ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺣ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻜﱪﻯ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ‪.2‬‬
‫ﻓﺎﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺣ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻦ‬
‫ﻓ ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﺮﺗﺒﻄﺎﻥ ﺑﺒﻌﻀﻬﻤﺎ ﺍﻟﺒﻌ ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﻓﻜﺮﺓ ﳚﺎﺩ‬
‫ﺗﻮﺍﻓﻖ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻧﺸﺄﺕ ﺭ ﻴﺎ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪1904‬ﻡ‪ ،‬ﻭﻣﻨﺬ ﺫﻟـﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ﻋﻘﺪ ﺍﺟﺘﻤﺎﻋﺎﺕ ﻭﻣﺆﲤﺮﺍﺕ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﺃﺩﺍﺋﻬﺎ ﻭﻣﻨﺎﻗﺸـﺔ ﺍﳌﺸـﻜﻼﺕ‬
‫ﻭﺗﺒﺎﺩﻝ ﺍﳋﱪﺍﺕ ﻭﻭﺟﻬﺎﺕ ﺍﻟﻨﻈﺮ‪ ،‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺗﻀﻴﻴﻖ ﺩﺍﺋﺮﺓ ﺍﻟﻔﻮﺍﺭﻕ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪PRICE WATER, IAS/IFRS 2002-2005, Divergences France, IAS/IFRS, Votre passage aux normes‬‬
‫‪IAS/IFRS, Editions Francis Lefebvre, Paris, à paraître 2003,p :87.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique des normes IAS/IFRS, Dunod, Paris, 2003,p :91.‬‬

‫‪137‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻭﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1972‬ﺍﻧﻌﻘﺪ ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﰲ ﺳﻴﺪ ﺑﺄﺳﺘﺮﺍﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍ ـﺬﺕ ﻓﻴـ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻫﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﻫﻴﺌﺘﲔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﳍﻤﺎ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣـﻊ ﺍﳌﺸـﻜﻼﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭ ﺗﺄﺳﻴﺲ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ IASC‬ﻋﺎﻡ ‪ 1973‬ﻭﻛﺬﺍ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﻴﲔ ‪. 1IFAC‬‬
‫ﻭﺑﻮﺟ ﻋﺎﻡ ﺍ ﻬﺖ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﱃ ﻃﻮﺍﻋﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮ ﻴ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺎ ﻭﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺃﻋﺪﻬﺗﺎ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﺑﻌـ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻭﺿﻌﺖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻔﻖ ﱃ ﺣﺪ ﻣﻌﲔ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺼﺮ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭ ‪1‬‬

‫‪IASC‬‬ ‫ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪TRUSTEES‬‬
‫‪19 membres‬‬

‫‪STANDING INTERPRETATION‬‬ ‫‪BOARD‬‬ ‫‪STANDARD ADVISORY‬‬

‫‪COMMITTE‬‬ ‫‪14 membres dont 8 avec‬‬ ‫‪COUNCIL‬‬
‫‪12 membres‬‬ ‫‪droit de vote‬‬ ‫‪30 members‬‬

‫‪Steering Committees‬‬ ‫‪Secrétariat‬‬

‫‪Env. 15 members‬‬ ‫‪Env. 15 membres‬‬

‫‪Source : Comundi, Les normes de l’IASB, PARIS,2005,p : 13‬‬

‫‪1‬‬
‫‪REVUE FRANCAISE DE COMPTABILITE, La création du comité international des principes‬‬
‫‪comptables, IASC, n° 31,octobre 1973, p : 419 à 422‬‬

‫‪138‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻭﻗﺪ ﺻﺪﺍﺭ ﺃﻭﻝ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﻟﻠ ﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 1975‬ﻭ ﻟﻐﺎ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 1998‬ﻭﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻟ ﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.1‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻧ ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻹﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﻳﺘﻢ ﺫﻟـﻚ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﻭﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭﺍﳌﻨﺎﻗﺸﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎﺕ ﻭﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺑﺪﺀ ﺳﺮﻳﺎﻥ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺣﺴﺐ‬
‫ﺗﻄﻮﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻓ ﻧ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﻟﻐﺎﺀ ﺃﻱ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭ ﱃ ﺣﺪ ﺍ ﻥ ﻓﺄﻧ ﺻﺪﺍﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻭﺃﺭﺑﻌﻮﻥ )‪ (41‬ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﻛﻤﺎ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪33‬‬
‫ﺗﻔﺴﲑ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺻﺪﺍﺭ ﻣﻼﺣﻈﺎﺕ ﻟﻜﻞ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺻﺪﺍﺭ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﻧﺸﺮﺍﺕ ﻭﻛﺘﻴﺒﺎﺕ ﻭﻣﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻭﺗﺘﺒﻊ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ‪.2‬‬
‫ﺻﺪﺍﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬ ‫ﻭ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭﻗﻢ‪ 06‬ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ASCF, The Abbreviated Text IFRSs, IASCF, London, 2003, p: 82‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC, Normes comptables internationales Mise à jour 2 000, IASC – OEC – CNCC, Paris,2001,‬‬
‫‪p :111.‬‬

‫‪139‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺎ ﻤﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻣﻮﺿﻮ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﻟـﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻋﺮ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‬
‫ﺣﻞ ﻠ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ 27‬ﻭﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪28‬‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺳﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺣﻞ ﻠ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪01‬‬
‫ﺣﻞ ﻠ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪15‬‬
‫ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﻭ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺣﻞ ﻠ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ‪38‬‬
‫ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻹﻧﺸﺎﺀ‬
‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﺣﻞ ﻠ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ‪01‬‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻜﺲ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺒﺎ ﻭ ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‬
‫ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﺳﺘﺌ ﺎﺭ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ‬
‫ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﳌﻮ ﻔﲔ‬
‫ﺍﻹﻋﺎﻧﺎﺕ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‬
‫ﺍﻧﺪﻣﺎ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍ‬
‫ﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫‪140‬‬
‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪6‬‬
‫ﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪01‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪02‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪03‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪04‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪05‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪06‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪07‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪08‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪09‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪10‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪11‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪12‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪13‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪14‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪15‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪16‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪17‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪18‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪19‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪20‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪21‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪22‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪23‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪24‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪25‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺎ ﻤﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫ﺗﺎﺑﻊ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪6‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺘﻀﺨﻤ ﺍﳊﺎﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻦ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﰲ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ -‬ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭ ﺍﻟﻌﺮ‬
‫ﺣﺼﺔ ﺍﻟﺴﻬﻢ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺮﺣﻠﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻗﻔﺔ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ‬ ‫ﺍ ﻔﺎ‬
‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻄﺎﺭﺋﺔ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‬
‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‬
‫ﻣﻠﻜﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺰﺭﺍﻋﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪26‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪27‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪28‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪29‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪30‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪31‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪32‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪33‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪34‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪35‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪36‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪37‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪38‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪39‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪40‬‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪41‬‬

‫‪Sources :‬‬
‫‪IFRS.comwww.focus‬‬
‫‪www.IASb.org‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﳘﻬﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ ﺑﺪﺃ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ ﻛﺎﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻷﻭﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗـﻢ‪ 7‬ﺍﳋـﺎﺹ‬
‫ﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ‪ 15‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺿﺢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻜﺲ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑ‬
‫ﰲ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪،‬ﻭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ‪ 21‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ‪ 29‬ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺘﻀﺨﻤ ﺍﳊﺎﺩ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻟﻌﺪﻳـﺪ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﺑﻌﺪ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﺑﺪﺃﺕ ﺍﻟﻌﻤﻞ ـﺬ‬

‫‪141‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻨﺬ ﺟﺎﻧﻔ ‪،2005‬ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻴﺲ ﳍﺎ ﺻﻔﺔ‬
‫ﺍﻹﻟﺰﺍﻡ‪،‬ﻭ ﺳﻮﻑ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺑﻌ ﻣﻦ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪.‬‬

‫‪IASC Constitution -‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ 2-6‬ﺩﺳﺘﻮﺭ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻫ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺗﺸـ ﻴﻊ‬ ‫ﺃ‪ -‬ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻭﻧﺸﺮ ‪ ،‬ﻷﺟﻞ ﺍﻟﺼﺎﱀ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺮﺍﻋ ﻋﻨﺪ ﻋﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺎ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﰲ ﻧﻈﻢ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌـﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻀﻮﻳﺔ ‪ :‬ﻳﺘﺄﻟ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟـﱵ ﻫـ‬
‫ﺃﻋﻀﺎﺀ ﰲ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪.IFAC‬‬
‫ﺻﺪﺍﺭ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﻭﻣﺴﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮ ﻭﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﳎﻠﺲ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺃﻥ ﻳﻮﺯﻉ ﻭﺛﺎﺋﻖ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺎ ﻭﻣﺴﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﺮ ﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ 3-6‬ﻃﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ 1-3-6‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﰲ ﻃﺎﺭ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻬﺎﻡ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻗﺮﺍﺭ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﺳـﻨﺔ ‪1982‬‬
‫ﻟﻴﺘﻢ ﻧﺸﺮﻫﺎ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﰲ ﻣﻄﻠﻊ ﺳﻨﺔ ‪ ،1983‬ﻟﺘﺤﻞ ﻞ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﺳﻨﺔ ‪ 1975‬ﻭﺍﳌﻌﺪﻟـﺔ‬
‫ﰲ ﻣﺎﺭﺱ ‪ ،1978‬ﻫﺬ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺗﻮﺿﺢ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻭ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻋﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫـﺬ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭﻧﻄﺎﻕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﻭﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ‪. 2‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺃﻧ ﻗﺒﻞ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺸﻜﻞ‬
‫ﻭﺍﶈﺘﻮﻯ ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﺘﻠ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳـﺒﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪IASC, Normes comptables internationales, Mise à jour 2 000, IASC – OEC – CNCC, Paris,‬‬
‫‪2001,p :115.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪GELARD Gilbert, La normalisation comptable Internationale de l'IASC, Revue française de‬‬
‫‪comptabilité, n° 258,Juillet-Août 1994, p : 22.‬‬

‫‪142‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺗﻠﻘﻰ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻭﺑﻐﻴﺔ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺍﻟﺘﻮﻓﻴﻖ ﺑﻘﺪﺭ ﺍﻹﻣﻜﺎﻥ ﺑﲔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳـﺎﺕ ﰲ ﺍﳌﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﱵ ﻜﻢ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﰲ ﻛﻞ ﺑﻠﺪ ﻭﺑﺪﺭﺟﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺻـﺪﺍﺭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋــﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧ ﻻ ﺗﻄﻐﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﻠﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﺮﻛﺰ ﺍﻫﺘﻤﺎﻣﺎﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻮﺭ ﺍﳉﻮﻫﺮﻳﺔ ﰲ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﻭﺗﻜﻴﻴ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻭﻋﻨﺪ ﺻـﻴﺎﻏﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ﻭﻣﺸﻜﻼﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴ ﺎﻭﻝ ﻨﺐ ﻭﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻣﻌﻘﺪﺓ ﻳﺼﻌﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﻋﺎﳌ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﺎﺳـﺘﻤﺮﺍﺭ‬
‫ﻟﻜ ﺗﺄﺧﺬ ﰲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻮﺿﻊ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺍﳊﺎﺟﺔ ﻟﻠﺘﺤﺪﻳﺚ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻟﻴﺲ ﺑﺎﻷﻣﺮ ﺍﳌﻌﻘﺪ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﻃـﺎﺭ‬
‫ﻋﻮﳌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ ﺗﻘﺘﻀ ﱃ ﺣﺪ ﻣﺎ ﺫﻭﺑﺎﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫ﺪﻑ ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪.1‬‬

‫ﺎﻝ ﺗ ﺒﻴ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪:‬‬ ‫ﺏ‪-‬‬

‫ﻥ ﻧﻄﺎﻕ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳒﺪ ﰲ ﻧﺼﻮﺹ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻴﺚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻧـﺘﻜﻠﻢ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧﻨﺎ ﻧﻘﺼﺪ ﺑﺬﻟﻚ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻮﺿـﻮﻋﺎﺕ ﻭﺍﳌﺸـﻜﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪. 2‬‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺍﻟﱵ‬

‫ﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪:‬‬ ‫‪-‬ﻋﻤﻠﻴﺔ‬

‫ﺣﺴﺐ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻓ ﻧ ﺗﻮﺟﺪ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﻻﺳﺘﺸﺎﺭﻳﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﺘﻢ ﺃﻱ ﻋﻤﻞ ﺣ ﻳﺘﻢ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻮﺟﻬﺔ ﻧﻈﺮﻫﺎ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ‪ .‬ﻭﺑﻨـﺎﺀ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﻣﺴﻮﺩﺓ ﻋﺮ ﳌﻮﺿﻮﻉ ﺃﻭ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﺍ ﻗﺮﺍﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺛﻠﺜ ﺃﻋﻀـﺎﺀ‬
‫ﺍ ﻠﺲ ‪،‬ﻳﺘﻢ ﺭﺳﺎﳍﺎ ﱃ ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﻭﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﲑ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺍﳍﻴﺌـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻬﺘﻤﺔ ﻟﻠﺘﻌﻠﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻋﺮ ﺃﻭ ﻣﺴﻮﺩﺓ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪GELARD Gilbert, Op-Cit, p: 25.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪GELARD Gilbert, Les fondements de la normalisation comptable, Un an d'évolution, Revue française‬‬
‫‪de comptabilité, n° 287,Mars 1997, p : 62.‬‬

‫‪143‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻳﻘﻮﻡ ﺍ ﻠﺲ ﺑﻔﺤ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻘﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺩ ﺣﻮﻝ ﻣﺴﻮﺩﺓ ﺍﻟﻌﺮ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠـﻬﺎ ﺣﺴـﺐ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻭ ﺫﺍ ﻣﺎ ﻭﺍﻓﻖ ﻣﺎ ﻻ ﻳﻘﻞ ﻋﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﺃﺭﺑﺎﻉ ﻣﻦ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﺍ ﻠﺲ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﻮﺩﺓ ﺍﻟﻌﺮ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﳚﺮﻱ‬
‫ﺻﺪﺍﺭﻫﺎ ﻛﻤﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ‪ ،‬ﻟﻴﺼﺒﺢ ﺳﺎﺭﻱ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﻭﻳﺼﺪﺭ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻹﳒﻠﻴﺰﻳﺔ ﻟﻴﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﳌﺴـﻮﺩﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﻠﻐﺎﺕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬

‫‪144‬‬
 ‫ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬، ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬ 2 ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭ‬

Etude des Projet de

Commenter la Déclaration de
questions Commenter déclaration de Approuver la
1 Etude préalable déclaration de principe
comptables sur l'étude principe déclaration
principe
un sujet précis

Projet Approuver Publier Commenter

d'exposé l'exposé l'exposé l'exposé
2 Consultation
sondage sondage sondage sondage

Projet de
Rédaction et norme Approuver le Publier la
3 publication de comptable projet norme
la norme internationale

Groupe de travail consultatif (Steering committe)

Comité consultatif, autres organisations
Conseil (Board)

Source: Comundi, Les normes de l’IASB, Op-Cit, p : 14

‫ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ‬،‫ﻟﻜﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﻫﻮ ﺃﻥ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻻ ﲤﻠﻚ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻔﺮﺩﺓ ﺻﻔﺔ ﺍﻹﻟﺰﺍﻡ‬
‫ﻳﻘﻠﻞ ﻭﻳﻌﻴﻖ ﻋﻤﻞ ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﺫﺍ ﻣﺎ ﺗﻠﻖ ﺩﻋﻤﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﻨﻈﻤﺎﺕ ﻭﺣﻜﻮﻣﺎﺕ ﺘﻠﻔـﺔ ﰲ ﻓـﺮ‬
‫ ﻓﻌﻨـﺪﻣﺎ‬،‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ‬، ‫ﻭﺟﻌﻞ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳍﺎ ﻗﻮﺓ ﺍﻹﻟﺰﺍﻡ‬
‫ ﻭﺗﺰﺩﺍﺩ‬،‫ ﺳﻮﻑ ﺗﺘﺤﺴﻦ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺼﺒﺢ ﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﺃﻛﱪ‬،‫ﻳﺼﺒﺢ ﳍﺎ ﻗﻮﺓ ﻟﺰﺍﻣﻴﺔ‬
.1 ‫ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺳﺘﺘﻌﺰﺯ ﻓﺎﺋﺪﻬﺗﺎ ﰲ ﻛﺎﻓﺔ ﺃ ﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎ‬،‫ﻣﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

1
IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, August 1997, London,
p: 43.

145
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺗﺘﻤﺘﻊ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺗﺎﻣﺔ ﻭﻛﺎﻣﻠﺔ ﰲ ﻭﺿﻊ ﻭ ﺻﺪﺍﺭﺍﺕ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻣﻊ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ‪ IFAC‬ﻭﻫـﺬﺍ ﺣﺴـﺐ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﺒﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ‪ ،‬ﺩﻋﻢ ﻋﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﺸﺮ ﻛـﻞ ﻣﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪. 1‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻭﺑﺬﻝ ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺍﳌﻨﺸـﻮﺭﺓ‬
‫ﺗﺴﺘ ﻴﺐ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻨﻮﺍﺣ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻣﻊ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘ ﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﻨﺎﻉ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﺼﺔ ﺑﻮﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﺳﺘ ﺎﺑﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻟﻨﻮﺍﺣ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،2‬ﻗﻨﺎﻉ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻀﺒﻂ ﺍﻷﺳـﻮﺍﻕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﳎﺘﻤﻊ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﺳﺘ ﺎﺑﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻗﺘﻨﺎﻉ ﺩﻗﻘ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺴﺘ ﻴﺐ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﻛﺎﻓﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻮﺍﺣ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻮﺳﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻣﻦ ﺍﺟﻞ ﺗﺸ ﻴﻊ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﺪ ﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻧﻄﺎﻕ ﻋﺎﳌ ﻭﺍﺳﻊ‪.‬‬

‫ﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫ﺩ‪-‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﻭﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴـﺎﺋﺮ‪ ،‬ﻭﺑﻴﺎﻧـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﻭﺍﻹﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﺘﻮﺿﻴﺤﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺩﺕ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃ ﺎ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻨﺸﺮ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﻣﻮﺿﻊ ﺗﻘﺮﻳـﺮ‬
‫ﻣﺪﻗﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻥ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻷﻱ ﺷﺮﻛﺔ ﺎﺭﻳـﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺃﻭ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺑﺎﻟﻘﺎﺑﻞ ﳝﻜﻦ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺃﻱ ﺷﺮﻛﺔ ﺃﻥ ﺗﻀﻊ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻻﺳـﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺬﺍﰐ ﺗﺘﻼﺀﻡ ﻣﻊ ﺣﺎﺟﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻀﻊ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﺎ ﻣﻮﺟﻬﺔ‬
‫ﳊﺎﺟﺎﺕ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪GELARD Gilbert, Les fondements de la normalisation comptable, Un an d'évolution, Revue française‬‬
‫‪de comptabilité, n° 287,Mars 1997, p :65‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Op-Cit, p: 48.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪IASC, OECCA - CNCC, Normes comptables internationales 1993, Editions Comptables Malesherbes,‬‬
‫‪Paris, 1993,p ;76.‬‬

‫‪146‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﳘﺎ ﻣـﻦ ﺍﺧﺘﺼـﺎﺹ ﻭﻣﺴـﺆﻭﻟﻴﺔ ﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻣﺪﻗﻖ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻓﻬ ﻋﻄﺎﺀ ﺭﺃﻱ ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻣﺪﻯ‬
‫ﺗﻄﺎﺑﻘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2-3-6‬ﻋﺪﺍﺩ ﻭ ﻋﺮ‬

‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﳝﻬﺎ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍﳋﺎﺭﺟﲔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺑﻴﺪ ﺃﻧ ﺗﻮﺟﺪ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻭﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺑﲔ ﻫﺬ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ ﻭﺫﻟـﻚ ﻧﺘﻴ ـﺔ ﻟﻠﻘـﻮﺍﻧﲔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺃﺩﺕ‬
‫ﱃ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﳒﺪ‪ ،‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪ ،‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣـﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻧﺘﺞ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺍﻻﻋﺘـﺮﺍﻑ ﺑﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻔﻀﻴﻞ ﺃﺳﺲ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ‪.1‬‬
‫ﻥ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ IASC‬ﻬﺗﺪﻑ ﻭﻣﻠﺘﺰﻣﺔ ﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻀـﻴﻴﻖ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺑﲔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ـﺪﻑ ﺗـﻮﻓﲑ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺃ‪ -‬ﺪﻳﺪ ﻣ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺃﻭ ﺑﻴﻊ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺳﻠﻮﻛﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺳﺪﺍﺩ ﻭﺗﻮﻓﲑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺃﺧﺮﻯ ﳌﻮ ﻔﻴ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﻟ ﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﺃﻗﺮﺿﺖ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺡ‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﺯﻳﻊ ﻭﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻀﲑ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺣﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬
‫ﺩ‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 52‬‬

‫‪147‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺿﻮﺀ ﻮﺫ ﺎﺳﱯ ﻣﺒﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴـﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠـﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻭﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻻ ﻰ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻟﻴﻜـﻮﻥ‬
‫ﻣﻼﺋﻤﺎ ﳌﺪﻯ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‪.‬‬

‫ﻣ ﻧﺸﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﺍ – ﺍﻟ ﺮ‬

‫ﻣﻦ ﻫـﺬﺍ‬ ‫ﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻋﺪﺓ ﺪﻑ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻐﲑ ‪،‬ﻭﺍﻟﻐﺮ‬
‫ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻗﺪ ﻻ ﺮ ﻋﻦ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺔ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺪﻑ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬ﻭ ﻘﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺃﺳﺲ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻣﺪﻗﻘ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺭﺃﻱ ﺣﻮﻝ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺔ ﻣـﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺍﳌﻬﺘﻤﲔ ﺑﻌﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻘﻬﺎ ﰲ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺹ‪.456‬‬

‫‪2‬‬
‫‪IASC – OECCA - CNCC,Normes comptables internationales,1993,Editions Comptables Malesherbes‬‬
‫‪, Paris , 1993,p :91.‬‬

‫‪148‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﺏ – ﻧ ﺎ ﻋﺮ‬

‫ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻛﺬﺍ ﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺪﺩ ﺻﻼﺣﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻴ ‪ ،‬ﻳﻌﺘﲏ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺘﺎﺟﻬﺎ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺍ ﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻣﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪،‬ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪،‬‬
‫ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻭﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﺘﻔﺴﲑﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺟﺰﺀ ﻣﻜﻤﻼ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻛﻤـﺎ‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻼﺣﻖ‪ ،‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻭ ﻣﺸﺘﻘﺔ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‪. 1‬‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤـﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭﺓ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺃﻱ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﻮﺟﺪ ﳍﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮﻥ ﻳﻌﺘﻤﺪﻭﻥ ﻋﻠﻰ ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﻛﻤﺼﺪﺭ ﺭﺋﻴﺴ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﻮﳍﺎ ‪.2‬‬
‫ﻳﺸﻤﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ‪،‬ﺍﳌﻮ ﻔﲔ‪ ،‬ﺍﳌﻘﺮﺿـﲔ‪ ،‬ﺍﳌـﻮﺭﺩﻳﻦ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﺪﺍﺋﻨﲔ‬
‫ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﲔ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﻭﻛ ﻻﻬﺗﺎ ﻭﺍﳉﻤﻬﻮﺭ‪.‬‬
‫ﻭﺗﺸﺘﻤﻞ ﻫﺬ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ‪.3‬‬

‫‪ 3-3-6‬ﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺗﻐﲑﺍﺗ ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻬﺗﺪﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﱃ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﻟﻐﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﻭﻟﻜـﻦ ﻫـﺬ‬
‫‪4‬‬
‫ﺍﳉﺎﻧﺐ ﺍﳌﺎﱄ ﻓﻘﻂ ﻟﺘﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬ ‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺹ‪.456‬‬

‫‪2‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, August 1997, London,‬‬
‫‪p: 21.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992,p: 189.‬‬

‫‪4‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 35.‬‬

‫‪149‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘ ﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻟ ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺪﺩ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻃﺎﻗﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻟﻠﻤـﻮ ﻔﲔ‬
‫ﻭﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻭﺳﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻭﺍﻟﺘﻮﺯﻳﻌﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻫﻴﻜﻠﻬﺎ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺳـﻴﻮﻟﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﻜﻴ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻘﻴﺪﺓ ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﻘﻴـﻴﻢ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻓﺘﺮﺓ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺗﺰﻭﻳﺪ ﺍﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﲔ‬
‫ﺑﺄﺳﺲ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﻟ ‪،‬ﻭﺣﺎﺟﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ ﻻﺳـﺘﺨﺪﺍﻡ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻥ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺸﻜﻞ ﺭﺋﻴﺴ ‪ ،‬ﺣﻮﻝ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻮﺍﺳـﻄﺔ ﻗﺎﺋﻤـﺔ ﻣﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ‪ ،‬ﻥ ﺍﻷﺟﺰﺍﺀ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﺪﺍﺧﻠﺔ ﻷ ﺎ ﺗﻌﻜﺲ ﺟﻮﺍﻧﺐ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻟﻜﻦ ﻛﻞ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳍﺎ ﻭ ﻴﻔﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺩﻭﺭﻫﺎ ﺍﶈﺪﺩ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻀﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺑﻌ ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺟﺪﺍﻭﻝ ﺿﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺃﻥ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﳊﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺣﻮﻝ ﺑﻨﻮﺩ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﻴﺎﻥ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻹﻳﻀﺎﺣﺎﺕ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺍﻟـﺬﻱ ﻳـﺆﺛﺮ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫ﻭ ﺼﺎ‬ ‫‪ 4-3-6‬ﻓﺮﻭ‬

‫ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﳋﺼﺎﺋ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪150‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ‪:‬‬ ‫ﺍ‪ -‬ﺍﻟﻔﺮﻭ‬

‫ﺍ – ‪ 1‬ﺳﺎﺱ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎ ‪:‬‬
‫ﻳﻬﺪﻑ ﺃﻥ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﶈﺎﺳـﱯ‪ ،‬ﻭﻋﻠـﻰ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺱ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺪ ﺣﺴﺐ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻨ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﻠﻴ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﺘﻢ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺗﻌﺘﱪ ﺃﻛﺜﺮ ﻓﺎﺋـﺪﺓ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﰲ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪.1‬‬

‫ﺍ‪ 2-‬ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺑﺎﻓﺘﺮﺍ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻭﺳﻴﺒﻘﻰ ﻳﻌﻤﻞ ﰲ ﺍﳌﺴـﺘﻘﺒﻞ‬
‫ﻭ ﻻ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺘﻠ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎﻙ ﻧﻴﺔ ﰲ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﳌﺸـﺮﻭﻉ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﻴ ﻣﻦ ﺣ ﻢ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫ﺏ‪ -‬ﺍﳋﺼﺎ‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻌﺮﻭﺿﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﺑﺎﳋﺼﺎﺋ‬
‫ﻣﻔﻴﺪﺓ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﻭﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﻼﺀﻣﺔ ﻭﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪.2‬‬

‫ﺏ‪ 1-‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬ ‪:‬‬

‫ﻳﻔﺘﺮ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟﺪﻯ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﻌﻘﻮﻻ ﻣـﻦ ﺍﳌﻌﺮﻓـﺔ ﰲ ﻣﻴـﺪﺍﻥ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻌﻘﺪﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﺎ ﺗﺴﺎﻫﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﻛﺒﲑ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Droit comptable, comptabilité financière, audit, analyse et évolution, Thèse sur‬‬
‫‪travaux de doctorat en sciences de gestion, Conservatoire national des arts et métiers, Paris,‬‬
‫‪septembre 2000, p : 87‬‬

‫‪2‬ﺃﻧﻈﺮ ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﺹ‪ .466‬ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ‪:‬‬

‫‪PASQUALINI François, Le principe de l'image fidèle en droit comptable, LITEC, Paris, 1992,p :47‬‬

‫‪151‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺏ‪ 2-‬ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ‪:‬‬

‫ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻛﺄﺳﺎﺱ ﻟﻠﺘﻨﺒﺆ ﺑـﺎﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌـﺎﱄ‬
‫ﻭﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠ ﻭﺑﻌ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻛﺎﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬ﻭﻣـﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻷﺟـﻮﺭ‪،‬‬
‫ﻭ ﺮﻛﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳـﺎﺱ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﳊﺎﺟﺎﺕ ﻣﺘﺨﺬﻱ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣـ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﳌﺎﺿﻴﺔ ﻭﺍﳊﺎﺿﺮﺓ ﻭﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪. 1‬‬

‫ﺏ‪ 3-‬ﺍﻷ ﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺃﳘﻴﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺣﺬﻓﻬﺎ ﺃﻭ ﺮﻳﻔﻬﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘـﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﺗﻌﺘﻤﺪ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺒﻨﺪ ﺃﻭ ﺍﳋﻄﺄ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﺭ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﻟﻠﺤﺬﻑ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺮﻳ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴ ﻓ ﻥ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻷﳘﻴﺔ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‬
‫ﻫﻮ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﺘﺼ ﺎ ﻛ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻔﻴﺪﺓ ‪.2‬‬

‫ﺏ‪ 4-‬ﺍﳌﻮ ﻮ ﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻭﻟﻜﻦ ﻏﲑ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﲤﺜﻴﻠﻬﺎ ﻟﺪﺭﺟﺔ ﺃﻥ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺎ ﻣﻦ‬
‫ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻀﻠﻼ‪ ،‬ﻓﻠﻜ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻔﻴﺪﺓ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ ﻣﻮﺛﻮﻗـﺔ ﻭﲤﺘﻠـﻚ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺧﺎﺻﻴﺔ ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪ ،‬ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺧﻄﺎﺀ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻴﺰ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻛﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﻌﱪ ﺑﺼﺪﻕ ﻋﻤﺎ ﻳﻘﺼﺪ ﺃﻥ ﺗﻌﱪ ﻋﻨ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﺗﻌﱪ ﻋﻨـ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻌﻘﻮﻝ‪.3‬‬

‫ﺏ‪ 5-‬ﺍﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﺍﻟﺼﺎﺩ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺮﺿﺔ ﻟﺒﻌ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ‪،‬ﻛﻮ ﺎ ﺃﺩ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﺍﻟﺼﺎﺩﻕ ﺍﻟﺬﻱ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﻔﺮﻭ ﺃ ﺎ ﺗﺼﻮﺭ ﻭﻫﺬﺍ ﻟﻴﺲ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﺤﻴﺰ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻳﻌﻮﺩ ﱃ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﻜﺎﻣﻨﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻌـﺮﻑ‬

‫‪1‬‬
‫‪PASQUALINI François, Op-Cit ,p :49‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, L'essentiel des US GAAP,Référentiel comptable américain et enjeux de‬‬
‫‪l'harmonisation internationale ,Mazars et Guerard ,Editions Maxima ,1ère édition 1997 ,2ème édition,‬‬
‫‪Paris 1999,p :114.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪PASQUALINI François, Op-Cit, p :52‬‬

‫‪152‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ‪،‬ﺃﻭ ﰲ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻭﺍﺳـﺘﺨﺪﺍﻡ ﻭﺳـﺎﺋﻞ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﻌﺮ ﻹﻳﺼﺎﻝ ﺍﻟﺮﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺴ ﻢ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ‪.1‬‬

‫ﺏ‪ 6-‬ﺍﳉﻮﻫﺮ ﻓﻮ ﺍﻟﺸﻜﻞ ‪:‬‬

‫ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳍﺎ ﲤﺜﻴﻞ ﺻﺎﺩﻕ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮ‬
‫ﺃ ﺎ ﲤﺜﻠﻬﺎ‪،‬ﻓﻤﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺪ ﻗﺪﻣﺖ ﻃﺒﻘﺎ ﳉﻮﻫﺮﻫﺎ ﻭﺣﻘﻴﻘﺘـﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ‪،‬ﻭﻟـﻴﺲ‬
‫ﻟﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ﻓﺤﺴﺐ‪ ،‬ﺍﻥ ﺟﻮﻫﺮ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻴﺲ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺎ ﻣﻊ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ‪.2‬‬

‫ﺏ‪ 7-‬ﺍ ﻴﺎﺩ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺘﻮﻳﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺎﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻌ ﺃ ﺎ ﺧﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺤﻴﺰ‪.‬‬

‫ﺭ‪:‬‬ ‫ﺏ‪ 8-‬ﺍ‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻜﺎﻓﺢ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺎﻻﺕ ﻋﺪﻡ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﻭﺍﳌﻼﺯﻣﺔ ﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺸﻜﻮﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﻟﻠﺘﺤﺼـﻴﻞ‪ ،‬ﻭﺗﻘـﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﻤـﺮ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﳌﻘﺼﻮﺩ ﺑﺎﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ ﺗﺒﲏ ﺩﺭﺟﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﺣﺘﺮﺍﺱ ﰲ ﺍ ﺎﺫ‬
‫ﺍﻷﺣﻜﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻹﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﺍﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ‪ ،‬ﺖ ﺮﻭﻑ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺣ ﻻ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﻀـﺨﻢ‬
‫ﻟ ﺻﻮﻝ ﻭﺍﻟﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﰲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪.3‬‬

‫ﺏ‪ 9-‬ﺍﻻﻛﺘﻤﺎﻝ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀﻤﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺿﻤﻦ ﺣـﺪﻭﺩ ﺍﻷﳘﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﺚ ﺃﻥ ﺃﻱ ﺣﺬﻑ ﰲ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳚﻌﻠﻬﺎ ﺧﺎﻃﺌﺔ ﺃﻭ ﻣﻀﻠﻠﺔ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ‬
‫ﺗﺼﺒﺢ ﻏﲑ ﻣﻮﺛﻮﻗﺔ ﻭﺿﻌﻴﻔﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﻼﺀﻣﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Idem, p : 53‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, Op-Cit, p: 116.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem, p: 117.‬‬

‫‪153‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺏ‪ 10-‬ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺃﻧ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑ ﺟﺮﺍﺀ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌـﺪﺓ ﺳـﻨﻮﺍﺕ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺃﻭ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻨﺴﱯ ﳌﺮﺍﻛﺰﻫﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻥ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﻌﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﺛﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﺸﺎ ﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺛﺎﺑـﺖ ‪،‬ﺿـﻤﻦ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺮﻭﺭ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ‪ ،‬ﻭﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺘﻤﺎﺛﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻻﻣﺘﺜﺎﻝ ﻟﻠﻤﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﰲ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ‪.1‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟـﺪﻭﱄ ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳚﺐ ﺃﻥ ﻻ ﻳﺼﺒﺢ ﻋﺎﺋﻘﺎ ﻹﺩﺧﺎﻝ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻄﻮﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺧﺎﺻـﺔ ﰲ ﳎـﺎﻝ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳـﺎﺕ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺗﺒﻘﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﻭﺍﻟﻄﺮﺍﺋـﻖ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻥ ﻭﺟﺪﺕ ﺳﻴﺎﺳﺎﺕ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻼﺀﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﻋﻠ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬

‫ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ ‪ :‬ﺫﺍ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻀـﺮﻭﺭﻱ ﺗﺼـﺒﺢ ﻏـﲑ‬ ‫‪ 1 -‬ﺍﻟﺘﻮ ﻴ‬

‫ﻣﻼﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻭ ﺬﺍ ﻓ ﻧ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﻋﻨﺼﺮ ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺑﲔ ﻣﻴﺰﺓ ﺭﻓﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻭﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻮﺛﻮﻗﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳌﻨﺎﺳﺐ‪.2‬‬

‫–‪ 2‬ﺍﳌﻮﺍ ﻧﺔ ﺑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﳌﻨﻔﻌﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﻣﺮﺍﻋﺎﺓ ﺃﳘﻴﺔ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪ ،‬ﻌ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﺋـﺪ‬
‫ﺍﳌﻨﺘﻈﺮﺓ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪:‬‬ ‫–‪ 3‬ﺍﳌﻮﺍ ﻧﺔ ﺑ ﺍﳋﺼﺎ‬

‫ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻮﺍﺯﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳋﺼﺎﺋ‬
‫ﻣﻔﻴﺪﺓ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪PASQUALINI François, Op-Cit, p : 55‬‬
‫‪2‬‬
‫‪BERNHEIM Yves, Op-Cit, p: 119.‬‬
‫‪.‬‬

‫‪154‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫–‪ 4‬ﺍﻟﺼﻮﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﺜﻴﻞ ﺍﻟﺼﺎﺩ ‪:‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻜـﻮﻥ ﻫـﺬ‬ ‫ﻭ ﺫﺍ ﻣﺎ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻛﻞ ﻫﺬ ﺍﳋﺼﺎﺋ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﺻﺤﻴﺤﺔ ﻭﻋﺎﺩﻟﺔ ﻭﺃﻛﺜﺮ ﻭﺍﻗﻌﻴﺔ‪. 1‬‬

‫‪ 4-6‬ﻋﻨﺎ ﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺗﻔﺮﺯ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺒﻬﺎ ﻭﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺘﻠﻔﺔ ﺪﺩﺓ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎ‪ ،‬ﺗﻌﺮﻑ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.2‬‬
‫ﻓﻤﺎ ﻫ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ 1-4-6‬ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﺤﺪﺩ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻫ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﳋﺼﻮﻡ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺣﻖ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ‪ :‬ﺗﺸﻤﻞ ﲨﻴﻊ ﺘﻠﻜﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺏ ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘ ﺍﻣﺎﺕ ‪ :‬ﻫ ﻣﺪﻳﻮﻧﻴﺔ ﺣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻧﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺃﺣﺪﺍ ﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬

‫‪-‬ﺣ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ‪ :‬ﻫ ﺣﺼﺔ ﺍﻷﻣﻼﻙ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﰲ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‬
‫ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺼﻄﻠﺢ ﻋﻠﻴ ﺻﺎﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﺻﻮﳍﺎ ﻹﻧﺘﺎ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﺭﻏﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘ ﺴﺪﺓ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻥ ﺗﺘﺪﻓﻖ ﱃ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌـﺪﺓ‬
‫ﻃﺮﺍﺋﻖ‪ ،‬ﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﻟ ﺻﻞ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﺒﺪﻝ ﺃﻭ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻣﻨﻔﺮﺩﺍ ﺃﻭ ﳎﺘﻤﻌﺎ ﻣﻊ ﺃﺻﻮﻝ ﺃﺧﺮﻯ ﻹﻧﺘـﺎ‬
‫ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻟ ﺻﻞ ﺃﻥ ﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﻟﺴﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻣﻌﲔ ﺃﻭ ﺃﻥ ﻳﻮﺯﻉ ﻋﻠـﻰ ﻣـﺎﻟﻜ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ZEFF Stephan, Forging Accounting Principles in Five Countries, A history and an analysis of trends,‬‬
‫‪Universities, Ed-in burgh, 1971, p: 91.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 45.‬‬

‫‪155‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﻮﺟﻮﺩ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﻟﻴﺲ ﺟﻮﻫﺮﻳﺎ ﻟﻮﺟﻮﺩ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻴ ﻓ ﻥ ﺑـﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﺮﺍﻉ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ‪ ،‬ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻮﻗـﻊ‬
‫ﺃﻥ ﻳﺘﺪﻓﻖ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻳﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.1‬‬

‫ﺏ ‪ -‬ﺍﻻﻟﺘ ﺍﻣﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﳋﺎﺻﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻡ ﻫﻮ ﺃﻧ ﳝﺜﻞ ﺩﻳﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺍﻟﺪﻳﻦ ﳝﺜـﻞ ﻭﺍﺟـﺐ ﺃﻭ‬
‫ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻞ ﻭﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺪﺩﺓ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﻟﻼﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﻮﺿﻊ ﻗﺎﻧﻮﻧـﺎ ﻣﻮﺿـﻮﻋﺎ ﺍﻟﺘﻨﻔﻴـﺬ‬
‫ﻛﻨﺘﻴ ﺔ ﻟﻌﻘﺪ ﻣﻠﺰﻡ ﺃﻭ ﻣﺘﻄﻠﺐ ﺗﺸﺮﻳﻌ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺍﻟﺘﻌﻬﺪ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠ ﻓﺎ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﻣﻦ ﻗﺒـﻞ ﳎﻠـﺲ ﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺎﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﺻﻮﻝ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪،‬ﻻ ﻳﺆﺩﻱ ﺪ ﺫﺍﺗ ﱃ ﻟﺘﺰﺍﻡ ﺣﺎﱄ ‪ ،‬ﺑﻞ ﻳﻨﺸﺄ ﺍﻻﻟﺘـﺰﺍﻡ‬
‫ﻋﻨﺪ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻠﻴﻢ ﺍﻷﺻﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ﻏﲑ ﺍﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﻨﻘ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻧﻘﺪﺍ‪ ،‬ﻮﻳﻞ ﺃﺻﻮﻝ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﺗﻘﺪﱘ ﺧـﺪﻣﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺫﻟﻚ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﺘﺰﺍﻡ ﺧﺮ ﺃﻭ ﻮﻳﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﱃ ﺣﻖ ﻣﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻜﻤﻦ ﺃﻥ ﻳﺰﻭﻝ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻨﺎﺯﻝ ﺍﻟﺪﺍﺋﻦ ﺃﻭ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﺣﻘﻮﻗ ‪.2‬‬

‫‪-‬ﺣ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻫ ﺍﳊﺼﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﻌﺪ ﻃﺮﺡ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻹﻟﺘﺰﻣﺎﺕ ‪ ،‬ﻥ ﻣﺒﻠ ﺣﻖ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻈﻬـﺮ‬
‫ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﰲ ﺍﻟﻌﺎﺩﺓ ﻻ ﺗﺘﻔـﻖ ﻻ ﺑﺎﳌﺼـﺎﺩﻗﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﳊﻖ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﻷﺳﻬﻢ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻊ ﺍﳌﺒﻠ ﺍﻟﺬﻱ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﳚﻤﻊ ﻧﺘﻴ ـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﻠ ﻣﻦ ﺻﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺎﻟﺘﺪﺭﻳﺞ ﻋﻦ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﺣﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻬﺪ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴـﺔ ﺍﻟﻔﺮﺩﻳـﺔ‬
‫ﻭﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﻀﺎﻣﻦ ﻭﺻﻨﺎﺩﻳﻖ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺃﺷﻜﺎﻝ ﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻭﻣﺸـﺮﻭﻋﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤـﺎﻝ‬
‫ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬ﻥ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ﻭﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤ ﳌﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﻫﻮ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺘﻠ ﻋﻦ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﻄﺒﻖ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 49.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p: 55.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, London, August‬‬
‫‪1997.p: 56.‬‬

‫‪156‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 2-4-6‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎ‬

‫ﳝﻜﻦ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﻘﻖ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﻘﻴـﺎﺱ ﺍﻟـﺮﺑﺢ ﻫـ‬
‫ﺍﻻﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻻﻋﺒﺎﺀ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﻳﺘﻌﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﳊﻔﺎ ﻋﻠﻴ ﻭﺫﻟﻚ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺍ ‪ -‬ﺍﻻﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻫﻮ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﻓﺘﺮﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ﰲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪ ،‬ﺃﻭ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﻻﻟﺘﺰﻣﺎﺕ ‪.1‬‬

‫ﺏ ‪ -‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﺄ ﺎ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻨﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺎﺳـﺒﻴﺔ ـﺪﺩﺓ‪ ،‬ﰲ‬
‫ﺷﻜﻞ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺧﺎﺭﺟﺔ ﺃﻭ ﻧﻘﺼﺎﻥ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ‪.2‬‬

‫‪ 3-4-6‬ﻴﺎﺱ ﻋﻨﺎ ﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻫﻮ ﻋﻄﺎﺀ ﻗﻴﻤﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫـﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﳌﻌﺘﻤﺪﺓ ﰲ ﺫﻟﻚ ﻣﻨﻬﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪. 3‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻹﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻷﺻﻞ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴ ﺍﻭ ﲤﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ‪ .‬ﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻫ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻻ ﻭﺷﻴﻮﻋﺎ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Idem, p: 62.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 59.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 64.‬‬

‫‪157‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﺿﺮ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍ ﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻭﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻮﻗﻊ ﺃﻥ ﻳﻮﻟﺪﻫﺎ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺿﻤﻦ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ﻟﻠﻨﺸﺎ ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻧﻄﺎﻕ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ) ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ( ﻭ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ‪.‬ﻭ ﻓﺮﻭ ﻭ ﺧﺼﺎﺋ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻥ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﱃ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪ .‬ﻭ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻋﺮ ﺎﺫ ﳍﺬ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﺍﻟﺪﺭﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ‪.‬‬

‫‪158‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬

‫ﻼ ﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻫ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﱵ ﻟﺪﻳﻬﺎ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺩﻭﻟﻴـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺑـﲔ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻷﻡ‪.‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻭﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﺃﻥ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺃﺛﺎﺭ ﳚﺎﺑﻴﺔ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﺳـﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ ‪.‬‬
‫ﻻ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﺴﺎﻳﺮ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﻭﺗﻀﻤﻦ ﺳﻮﻗﺎ ﳍﺎ ﻻ ﺑﺘﻨﻈﻴﻢ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ‪ ،‬ﻭ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﻭﺗﻘﻨﻴـﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘـﺎ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﻭﻫﻴﻜﻠﺔ ﻭﺍﺿﺤﺔ ﳌﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﺎ ﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﻟـﺪﻳﻬﺎ‬
‫ﲤﺜﻴﻞ ﰲ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺣ ﺗﻄﺮﺡ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻮﺟـﻮﺩﺓ ﰲ ﳎـﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﺗﻔﻴﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺘﻮﺍﻫﺎ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ‪ ،‬ﻻ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﻬﺗﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ‪.‬‬
‫ﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺿﺒﻄﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﻭﻟﻮﻳﺎﺕ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﲤﻜﻦ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺔ ﻭﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻭﺍﻟﺸﻤﻮﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻻ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﺃﻥ ﺗﺘ ﺎﻭﺯ ﺣﺪﻭﺩ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻻ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﳉﻬﻮﺩ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺣﺼﺮ ﻫﺬ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ‪ ،‬ﻭ ﳚـﺎﺩ ﺍﳊﻠـﻮﻝ‬
‫ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﳍﺎ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪159‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﻌﺎﻣﻼت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻓﻲ‬

‫اﻟﺸﺮآﺎت ﻣﺘﻌﺪدة اﻟﺠﻨﺴﻴﺎت‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺣﺼﺮ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟـﺪﻭﱄ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺃﳘﻴﺘﻬﺎ ‪،‬ﻭﻛﺬﺍ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳـﻌﺎﺭ ﻭﺃﺳـﺒﺎﺏ‬
‫ﺣﺪﺓ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣـﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘـﺪ ﰲ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ‪.‬‬
‫ﱃ ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪.‬‬ ‫ﺃﺿ‬
‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ ﺃﻫﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ‪.‬‬

‫‪160‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪-1‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬

‫ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬـﺎ‪ ،‬ﺃﺳـﻮﺍﻕ ﺍﻟﺼـﺮﻑ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬ﻭ ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -1-1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟ ﺗ ﺮ ﻓﻴﻬﺎ ‪:‬‬

‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺫﻟـﻚ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻭﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﻓﻴﻬﺎ ﺑﻌﻤﻼﺕ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﻭﻟﻮﺍﺋﺤﻬﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﻘﺪ ﺍﻷﺟﻨﱯ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﻋـﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺘﻠ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘـﻊ‬
‫ﻭﺗﻌﻤﻞ ﻓﻴ ‪ ،1‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﻫﻮ ﻛﻴ ﻳﺘﻢ ﺪﻳـﺪ‬
‫ﺪﺩ‪.2‬‬ ‫ﲨﺎﱄ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻮﻳﻞ ﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺕ ﱃ‬
‫ﻋﻤﻠﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻭﻫ ﰲ ﺍﻟﻐﺎﻟﺐ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﺫﻟـﻚ ﻧﺄﺧـﺬ‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴﻮﻡ ‪ BP‬ﻭ ﻟﻨﻔﺮ ﺃﻥ ﳍﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣـﻦ ﺍﻟﻔـﺮﻭﻉ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳـﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻨﺪﺍ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪، ...،‬ﻫﺬﺍ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻗﺒﻞ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﺃﻥ ﻳـﺘﻢ‬
‫ﻮﻳﻞ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﰲ ﻛﻨﺪﺍ‪ ،‬ﺍﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪ ،‬ﻭﺍﳉﻨﻴ ﰲ ﻣﺼﺮ‪ ،‬ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺩﻭﻟﺔ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ ﺍﳉﻨﻴ ﺍﻹﺳﺘﺮﻟﻴﲏ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻮﺟﺪ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴﻮﻡ ‪.3BP‬‬
‫ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﱃ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱪﻳﻄﺎﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺳﻌﺮ ﺻﺮﻑ ﺧـﺎﺹ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻝ ﻟﻠﺘﺒﺎﺩﻝ ﳝﺜﻞ ﺍﳌﻘﺪﺍﺭ ﻣﻦ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻭﺣﺪﺓ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻤﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪ .‬ﻭﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺳﻌﺮ ﻣﺒﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻟﻠﻌﻤﻼﺕ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪،‬‬
‫ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺳﻌﺮﺍ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻭﺍﺧﺮﺍ ﻟﻠﺸﺮﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺳﻌﺮ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻟﻌﻤﻠﺔ ﻣـﺎ‬
‫ﻫﻮ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻮﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻘﻀﺎﻫﺎ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻮﻳﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ ‪،‬ﻟﻜﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻝ ﻫﻮ‬

‫‪1‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis, Banques, Normes et réglementation comptables, Paris,1993 ,p : 163.‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪65.‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﻛﻌﻤﻠﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﺑﺎﻟﺪﻭﻻﺭ ﳍﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬

‫‪161‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﺎ ﻏﲑ ﺛﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻴ ﻓﻜﻠﻤﺎ ﺯﺍﺩﺕ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ‪ ،‬ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺃﺛﺮ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻮﺟﺪ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻋﺪﻳﺪﺓ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ‪،‬ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺗـﺄﺛﲑﺍ ﳒـﺪ‬
‫ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ‪،‬ﻭﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺗﺄﺛﲑﺍﺕ ﺑﻴﺌﻴـﺔ‪ ،‬ﻛﺎﻟﻨﻈـﺎﻡ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻋﻤﻮﻣﺎ ‪ ،‬ﻭ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳ ﺃﻳﻀﺎ ﺩﻭﺭﺍ ﰲ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ‬
‫ﻓﻔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﻘﻖ ﻓﺎﺋﻀﺎ )‪( Surplus‬ﰲ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎﻬﺗﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﳎﻤﻞ ﺻﺎﺩﺭﺍﻬﺗﺎ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ‬
‫ﳎﻤﻞ ﻭﺍﺭﺩﺍﻬﺗﺎ ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺎﺋ ﻳﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻋﻤﻠﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻜﺲ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻘـﻖ ﺑﻠـﺪ ﻣـﺎ ﻋ ـﺰﺍ‬
‫)‪ ( Déficit‬ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻌﺮﺿﺎ ﳍﺒﻮ ﻋﻤﻠﺘ ‪.‬‬
‫ﻭ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺎ ﻣﻌﺪﻝ ﺗﻀﺨﻢ ﻣﺮﺗﻔﻊ ﺳﻮﻑ ﺗﻨﺨﻔ ﻗﻴﻤﺔ ﻋﻤﻠﺘﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠـﺔ‬
‫ﺑﻠﺪ ﻓﻴ ﻣﻌﺪﻝ ﺗﻀﺨﻢ ﻣﻨﺨﻔ ‪ ،‬ﻷﻥ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺪﻝ ﺗﻀﺨﻢ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ ،‬ﻳﻌﲏ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﻭ ﻌ ﺃﺩﻕ ﺍ ﻔﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﳌﻌﲏ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﳍﺎ ﺩﻭﺭ ﻫﺎﻡ ﰲ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ‪ ،‬ﺍﺫ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﺎ ﻣﻌﺪﻻﺕ‬
‫ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﳝﻜﻨﻬﺎ ﺟﻠﺐ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﻳﻮﺟﺪ ﻓﻴ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‪،2‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻭﻥ ﺑﺸﺮﺍﺀ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺟﺪ ﺑ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻳﺴـﺘﺨﺪﻣﻮ ﺎ ﰲ‬
‫ﺫﺍﺕ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪. 3‬‬ ‫ﺷﺮﺍﺀ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﺮﻭ‬

‫‪ 2 -1‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴ ﺑ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭ ﺴﺎ ﺮ ﺗ ﲑﺍﺕ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺣﺪﺛﺖ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻣﻨﺬ ﺳﺒﻌﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﻘﺮﻥ ﺍﳌﺎﺿ ﺍﻧﻌﻜﺴﺖ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻛﺎﻥ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﱵ ﺍﻻﺳﺘﲑﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍ ﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳـﺘﻢ‬ ‫ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺑﺮﺍﻡ ﺍﻟﺼﻔﻘﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻻﺣﻖ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻨﺎ ﺗﻈﻬﺮ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻓﺮﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻟﻠﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑـﲔ‬
‫ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻭﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻈﻬﺮ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻷﻭﻝ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭﻗﺖ ﺗﺎﺭﻳ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ‬

‫‪1‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis, Op-Cit,p : 168.‬‬

‫‪2‬‬
‫ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪75‬‬
‫‪3‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis, Op-cit, p : 175.‬‬

‫‪162‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﺳﻮﺍﺀ ﻋﻨـﺪ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﻭﺍﻟـﺪﺍﺋﻨﲔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠـﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ ﰲ ﺗـﻮﺍﺭﻳ‬
‫ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ ﺍﳌﻌـﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﻗﻴﺎﺳﻬﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺗﺘﺄﺛﺮ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ـﺪ ﰲ ﺃﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺱ‪ ،‬ﻭﻬﺗﺘﻢ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﻌﺎﳉـﺔ‬
‫ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﺑﲔ ﻓﺘﺮﺓ ﺃﻭ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻭﺗـﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴـﺪﻳﺪ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋـﺪﻣﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻭﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪.‬‬
‫ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1982‬ﺻﺪﺍﺭ ﻳﻀﺎﺡ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 52‬ﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺓ ﻣﻦ ﳎﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺻﺒﺢ ﻣﻌﺘﻤﺪﺍ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫ﻛﻤﺎ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ 21‬ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺃﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺻﺒﺢ ﺳﺎﺭﻱ ﺍﳌﻔﻌﻮﻝ ﰲ ﺳﻨﺔ ‪ ،1985‬ﻭﺫﻟﻚ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﻠﺒـﺎﺕ‬
‫ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻭﺑﺸﻜﻞ ﻣﻮﺣﺪ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪. 1‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫‪www.iasb.org/ias21(la page consultée le 03-02-2005)1‬‬

‫‪163‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪1‬‬
‫ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭ ﺴﺎ ﺮ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭ ‪3‬‬

‫ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ‬ ‫ﺗﺎﺭﻳ ﻋﺪﺍﺩ‬ ‫ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‬

‫ﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬

‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻜﺎﺳﺐ )ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ (‬ ‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﻜﺎﺳﺐ )ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ (‬

‫‪ -‬ﺍﶈﻘﻘﺔ ‪-‬‬ ‫‪ -‬ﻏﲑ ﺍﶈﻘﻘﺔ ‪-‬‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪71‬‬

‫‪164‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻘﻘﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﻌﻤﻼﺕ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺎ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳌﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﻏﲑ ﺍﶈﻘﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻬ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﺮﲨﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟ ﺭﺻﺪﺓ‬
‫ﻭﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻡ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣـﺪﺓ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﺪﳎﺔ‪ ،‬ﻭﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻭﺟﻮﺩ ﺃﻱ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ 3-1‬ﺍﺳﺘ ﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪﺓ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺪﺧﻼﻥ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‬
‫ﻭﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬ﺃﻭﳍﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ‬
‫‪ .21‬ﻳﻌﱪ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺃﻧ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻏﲑ ﻣﻨﺘﻬﻴﺔ ﺣ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻱ‬
‫ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻓﺮﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺴﻬﺎ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻛﺄﺣﺪ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ‪ .‬ﻭﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﻟﺜﺎ ﻫﻮ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﺘﲔ ﺃﻭ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺰﺩﻭﺟﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﺗﻮﺟﺪ ﻋﺪﺓ ﺣﺎﻻﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﺍﳌﱪﻡ ﺑﲔ ﺍﳌﺴـﺘﻮﺭﺩ‬
‫ﻭﺍﳌﺼﺪﺭ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺄﻭﻝ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪ ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩ‪ ،‬ﻭﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﺘـﺄﺛﺮ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩ ﺑﻞ ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ ، 1‬ﻭﻫﺬ ﺗﻌﺘﱪ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﺎﺩﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﻭﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻻ ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺑﻞ ﻳﺘﺄﺛﺮ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺛﺎﻟﺜﺔ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ )ﺩﻭﻟﺔ ﺛﺎﻟﺜﺔ( ﻭﻓﻴﻬﺎ ﻳﺘﺄﺛﺮ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩ ﻭﺍﳌﺼﺪﺭ‬
‫ﻣﻌﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﻻ ﻳﺘﻄﻠﺐ‪ ،‬ﺩﺧﺎﻝ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﺎﻟﻔﺔ ﻟﻠﻤﺒﺪﺃ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻭ ﻘـﻖ‬
‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩ ﺃﻭ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﳌﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻤـﻞ ﺍﻟﺘﺴـﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﳉﺮﺩﻳﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻠﻚ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺗﺘﻢ ﺑ ﺩﺧﺎﻝ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻭﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺫﺍﻬﺗﺎ ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique des normes IAS/IFRS, Dunod, Paris, 2003.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪PRICE WATER, IAS/IFRS 2002-2005, Divergences France, IAS/IFRS, Votre passage aux Normes‬‬
‫‪IAS/IFRS, Editions Francis Lefebvre, Paris, à paraître 2003, p : 615.‬‬

‫‪165‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﻌﺪﻡ ﺍﳌﻼﺀﻣﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﻧ ﻳﺘﻢ ﺟﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻣـﺪﻳﻨﺎ ﻭﻫـﻮ‬
‫ﺑﻄﺒﻴﻌﺘ ﺩﺍﺋﻨﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺟﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺩﺍﺋﻨﺎ ﻭﻫﻮ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘ ﺣﺴﺎﺑﺎ ﻣﺪﻳﻨﺎ‪.1‬‬

‫‪ 4-1‬ﺍﺳﺘ ﺪﺍﻡ ﺍﻟ ﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌ ﺩﻭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﻓ ﻥ ﻳﻀﺎﺡ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ 52‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﺗﺒﺎﻉ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺰﺩﻭﺟﺔ ﰲ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺍﻋﺘﻤـﺪ ﺍﳌﻌﻴـﺎﺭ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ 21‬ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﻘﻴﺪ ﻭﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ـﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﻮﺟﺒﻬﺎ ﻓﻬ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﻟﻠﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻓﻴ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ‬
‫ﺳﻮﺍﺀ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻼﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻳﻨ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﳌﺰﺩﻭﺟﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻌﺎ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻨﻘﻞ ﰲ ﻗﻴﺪ ﺎﺳـﱯ ﺧـﺮ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ ﱃ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺃﻭ ﱃ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃ ﺍﳋﺎﺹ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻫﻨﺎ ﺗﺮﺟﻊ ﺍﻟﺘﺴـﻤﻴﺔ ﺑﺎﳌـﺪﺧﻞ‬
‫ﺍﻟﺜﻨﺎﺋ ﺃﻭ ﺍﳌﺰﺩﻭ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻠﺔ ‪.2‬‬
‫ﻓﻬﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﺧﲑﺓ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻗﺮﺍﺭﻳﻦ ﺃﻭ ﻭﺍﻗﻌﺘﲔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺘﲔ‪ ،‬ﳘﺎ ﻭﺍﻗﻌـﺔ ﻗـﺮﺍﺭ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﺃﻭ ﻌ ﺧﺮ ﻋﻤﻠﻴﱵ ﺍﻻﺳﺘﲑﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻮﺍﻗﻌـﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴـﺔ ﻗـﺮﺍﺭ ﺍﻟﺴـﺪﺍﺩ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪ ،‬ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﻛﻞ ﻭﺍﻗﻌﺔ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻻ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺄﻱ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﺧﺮﻯ ‪.‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﻋﻠﻤﻴﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﻭﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺗﻔﺼﻞ ﰲ ﺍﳉﺰﺀ ﺍﳋﺎﺹ ـﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺑﺪﻭﺭﻫﺎ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻜﺎﺳـﺐ‬
‫ﺴﺎﺏ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﳋﺴـﺎﺋﺮ‬ ‫ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻓﺮﻭﻕ ﻋﻤﻠﺔ ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﻭﻣﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﻗﺒﺎﳍﺎ ﺑﺎﳉﺰﺀ ﺍﳌﺨﺼ‬
‫ﻓﻮﺭ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻧﻈﺮ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪80‬‬
‫‪2‬‬
‫‪PRICE WATER , IAS/IFRS 2002-2005, Divergences France, IAS/IFRS, Op-Cit ,p :642.‬‬

‫) ‪www.iasb.org/ias21(la page consultée le 03-02-20053‬‬

‫‪166‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 5-1‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘ ﻴﺔ ﻭ ﺳﻮﺍ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪:‬‬

‫‪ 1-5-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘ ﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻧﻈﺮ ﻟﻠﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﻘﻮﻡ ﺤﺎﻭﻟﺔ ﺎﻳﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﳌﺘﻮﻗﻌـﺔ‬
‫ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺩﺧﻮﳍﺎ ﰲ‬
‫ﻋﻘﻮﺩ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﰲ ﺗﻮﻗﻴﺖ ﻳﺘﺰﺍﻣﻦ ﻣﻊ ﺑﺮﺍﻡ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣ ﺗﺘﻔـﺎﺩﻯ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳ ﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻭﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻌﺮﻑ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ)‪.(Hedging accounting‬‬
‫ﻭﻬﺗﺪﻑ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﱃ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴـﺘﺪﻋ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﻭﻋﻤﻮﻻﺕ ﻭﻓﻮﺍﺋـﺪ‬
‫ﺗﺪﻓﻊ ﻟﺴﻤﺎﺳﺮﺓ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺘﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺃﻥ ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺿﺪ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺃﻭ ﻣﻘﺒﻮﺿﺎﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﻌﻤﻼﺕ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﻐﻄﻴﺔ‬
‫ﺿﺪ ﺍﳌﻀﺎﺭﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﺻـﺎﰲ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﺸـﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﳌﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﻋﻦ ﻋﻘﻮﺩ ﻭﻣﻘﺎﻭﻻﺕ‪.‬‬
‫ﻭﻛﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﻋﺎﺩﺓ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﳚﺎﺑﻴﺔ ﺃﻭ ﺳﻠﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻘﻘﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻜﻮﻥ ﻏﲑ ﻘﻘﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻧﺘﻬﺎﺀ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻗﺒـﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻛﻠﻬﺎ ﻌﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﰲ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪RAFFOURNIER,Bernard, Les normes comptables internationales, Economica, Paris 1996,p : 182.‬‬

‫‪167‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-5-1‬ﺳﻮﺍ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﱯ ‪:‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻘﺎﻡ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍ ﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭﺍ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﱯ ‪.‬‬
‫ﻓﺎﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ Spot Markets‬ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺍﳌﻌـﺎﻣﻼﺕ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻠﻴﻤﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺃﻳﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻞ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﻳﻌﺮﻑ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﻟﻔـﻮﺭﻱ‬
‫ﳊﻈﺔ ﺑﺮﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺃﻭ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺑ ﻋﻄﺎﺀ ﺿﻤﺎﻧﺎﺕ ﻟﻠﻤﺼﺪﺭﻳﻦ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ﺍﻟـﺬﻳﻦ‬
‫ﻳﺮﺗﺒﻄﻮﻥ ﺑﻌﻘﻮﺩ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﺴﺘﻮﺭﺩﻳﻦ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻣﻌﺎﻣﻼﺕ ﻓﻮﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺑ ﻋﻄﺎﺀ ﺃﻭ ﻋﺮ‬
‫ﺳﻌﺮﻳﻦ‪ ،‬ﺍﻷﻭﻝ ﺳﻌﺮ ﻟﻠﺸﺮﺍﺀ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺜﺎ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻭﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﺴﻌﺮﻳﻦ ﻫﺎﻣﺶ ﺭﺑﺢ ﺍﻟﺒﻨـﻚ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻘﻀﺎﻫﺎ ﻟﺒﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ‪.1‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍ ﺟﻠﺔ ‪ Forward markets‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ ﺍ ﺟﻞ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ ﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍ ﺟﻠﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﺗﺘﻢ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻻﺣﻖ ﻭﺍﻟﱵ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﲔ ﺷـﻬﺮ ﻭﺳـﺘﺔ‬
‫ﺃﺷﻬﺮ‪ ،‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻋﻘﺪ ﺃﻭ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﺑﲔ ﻃﺮﻓﲔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳـﺘﻢ‬
‫‪2‬‬
‫‪:‬‬ ‫ﺗﻨﻔﻴﺬﻫﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬ﻭﻓﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻋﺪﺩ ﺍﻟﺸﻬﻮﺭ‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻞ – ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‬

‫×‪100‬‬ ‫×‬ ‫=‬ ‫ﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﻌﻼﻭﺓ ﺃﻭ ﺍﳋﺼﻢ‬
‫‪12‬‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‬

‫ﻧﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﻼﻭﺓ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﺃﻛﱪ ﻣـﻦ ﺍﻟﺴـﻌﺮ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﻮﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻧﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﳋﺼﻢ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﳌﺆﺟﻞ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪RAFFOURNIER Bernard, Op-cit, p: 193.‬‬

‫‪2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.92‬‬

‫‪168‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -6-1‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ ﰲ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺧـﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﳌﻤﺘﺪﺓ ﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳ ﺑﺮﺍﻡ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳍﺬ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ‪ ،‬ﻛﻤـﺎ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﰲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻀﺎﺭﺑﺔ ﰲ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤـﻼﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻤﻠﺔ ﻣﻌﻴﻨـﺔ ﰲ‬ ‫ﻭﺗﻌﺮﻑ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ ﻟﻠﺼﺮﻑ ﺑﺄ ﺎ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﺍﺗﻔﺎﻕ ﻟﻠﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‬
‫ﺗﺎﺭﻳ ﺪﺩ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬ﻭﺳﻌﺮ ﺻﺮﻑ ﻣﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴ ﻳﻌﺮﻑ ﺑﺎﻟﺴﻌﺮ ﺍ ﺟـﻞ ‪ ،Forward Rate‬ﻭﻳـﺘﻢ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ .‬ﻭﻫﺬ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻘﻘـﺔ ﻧﺘﻴ ـﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﺮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﺑﲔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻔﻮﺭﻱ ﻋﻨﺪ ﺑﺮﺍﻡ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻭﺑﲔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻞ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺗﻨﻔﻴـﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺃﻭ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ‪.‬‬
‫ﻭﳝﻜﻦ ﻋﻘﺪ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺎﻃﺮ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﻭﻗﺖ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﺑﺎﻟﻨﻈﺮ ﻓﻘﻂ ﱃ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻞ ﺍﳌﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻴ ‪ ،‬ﻓ ﺫﺍ ﻛـﺎﻥ‬
‫ﺃﻗﻞ ﺃﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﺍﳌﺘﻮﻗﻊ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻭﻗﺖ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬ﻭﻋﻨﺪ ﺍﻧﺘـﻬﺎﺀ ﻣـﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺳﻮﻑ ﺗﺆﺩﻱ ﻣﺎ ﱃ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﰲ ﺑﻌـ ﺍﻟﻔﺘـﺮﺍﺕ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫ﺍ ﻔﺎﺿﻬﺎ ﰲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﺃﺧﺮﻯ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻣﺎﻡ ﻋﻘﺪ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟـﻮﺩ‬
‫ﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺣﻘﻮﻕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺗﺪﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﺃﻭ ﺍ ﻔﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺴﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﺎ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﻋﺪﺓ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﳍﺎ ﺃﳘﻴﺔ ﻛﺒﲑﺓ ‪،‬ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺪﻳﺪ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺃﻭ ﺟﺪﻭﻯ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪.1‬‬
‫‪ -1‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺑﺮﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍ ﺟﻞ ‪. Spot Rate‬‬
‫‪ -2‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪﻱ ﺍ ﺟﻞ ‪. Forward Rate‬‬
‫‪ -3‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﰲ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﻟﺘﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻌﻘﺪ ‪.Expected spot Rate‬‬
‫‪ -4‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺗﻨﻔﻴﺬ ﺍﻟﻌﻘﺪ ‪.Actual spot Rate‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪94‬‬

‫‪169‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -7-1‬ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ‪:‬‬

‫ﻥ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍ ﺟﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﲔ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺒﻨـﻮﻙ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳـﺔ‪،‬‬
‫ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻛﺎﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﻮﻥ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﻳﻘﻮﻡ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻴﺪ ﺗﺬﻛﲑﻱ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ‬
‫ﺑﺮﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍ ﺟﻞ‪ ،‬ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻟ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻻ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﱄ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻘـﻮﺩ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﺴ ﻴﻞ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻠﺔ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﰲ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺘﺎﺭﻳ ﺑﺮﺍﻡ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺃ ﺎ ﲤﺜﻞ ﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ‪.1‬‬
‫ﻭﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ ،21‬ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ ﻣﺎ ﻋﻼﻭﺓ ﺻـﺮﻑ‬
‫ﻣﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻔﻮﺭﻱ ﺃﻭ ﺧﺼﻢ ﺻﺮﻑ ﻣﺆﺟﻞ‪ ،‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫ﺍ ﻔﺎ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﻔﻮﺭﻱ ﻭﻗﺖ ﺍﻟﺘﻌﺎﻗﺪ ‪.‬‬

‫‪ 8-1‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘ ﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻧ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻥ‬
‫ﺗﺘﻌﺮ ﱃ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻟﻠﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺣﺎﻟـﺔ ﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻫـﺬ ﺍﳌﺨـﺎﻃﺮ ﺗـﺪﻓﻊ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﱃ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺎﻳﺔ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ ﺍﻟﻌﻘـﻮﺩ ﺍ ﺟﻠـﺔ ﻟﺘﻐﻄﻴـﺔ ﺻـﺎﰲ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﻧﻮﻋﲔ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻠﺔ ﻣﻦ ﺃﺟـﻞ‬
‫ﺎﻳﺔ ﺻﺎﰲ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.2‬‬
‫‪ -‬ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳـﻌﺎﺭ ﺻـﺮﻑ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺎﻳﺔ ﺻﺎﰲ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﻭ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺳﻮﺍﺀ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﺃﻭ ﻋﻤﻮﻻﺕ ﺑﻨﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﻓﻮﺍﺋﺪ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻟﻼﻗﺘﺮﺍ ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪RAFFOURNIER Bernard, Op-Cit, p: 125.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪PRICE WATER, IAS/IFRS 2002-2005, Divergences France, IAS/IFRS,Op-Cit,p : 703‬‬
‫‪3‬‬
‫‪RAFFOURNIER Bernard, Les normes comptables internationales, Economica, Paris, 1996,p : 165.‬‬

‫‪170‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ 21‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ‪» :‬ﺗﻈﻬﺮ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬
‫ﺎﻳﺔ ﺻﺎﰲ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﻭﺣﺪﺓ ﺃﺟﻨﺒﻴـﺔ‪،‬‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﰲ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﻴﺒﺔ ﺑﻐﺮ‬
‫ﺿﻤﻦ ﺑﻨﻮﺩ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺣ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺨﻠ ﻣﻦ ﺻـﺎﰲ ﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻛﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ«‪.1‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻈﻬﺮ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﲔ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﻌﻘـﺪ ﻭ‬
‫ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﱃ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺎﺳﺒﺔ ﺗﻐﻄﻴﺔ ﺎﻃﺮ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺗﺮ ﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻛﻨﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ﱃ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﺑﻌ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻌﺘﺮ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺎﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻠﻰ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐـ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺃﻭ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﱃ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻫـﻮ ﺍﻟﺸـﺄﻥ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ‪ BP‬ﻟﻜﻦ ﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﻄﺮﺡ ﻫﻮ ‪:‬‬
‫ﳌﺎﺫﺍ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﺃﺻــﻼ ـ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻡ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ ﻣﺎ ﻫ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻜﺎﺳﺐ‬
‫ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﻛﻴ ﺗﺘﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﳌﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﻭﺗﺮﲨـﺔ ﺍﻟﻌﻤـﻼﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬

‫ﻴﺔ ﺗﺮ ﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪1-2‬‬

‫ﻬﺗﺘﻢ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺳﻮﺍﺀ ﻗﺎﻣﺖ ﺎ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺃﻭ‬
‫ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﰲ ﺑﻠﺪ ﺧﺮ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﰲ ﺻـﻮﺭﺓ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ ﻭ ﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﻣﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﰲ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﻣﻬﺎ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓ ﺎ ﻻ ﺗﻘﺪﻡ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻛﺎﻓﻴﺔ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺧﺼﻮﺻـﺎ ﺍﳌﺴـﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪،‬‬
‫ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪،‬ﻭ ﺍﳌﻘﺮﺿﲔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺟﺎﺀﺕ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﺑﲔ ﺘﻠ ﺍﻟﺘﻘـﺎﺭﻳﺮ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻠﻴـﺔ ﺘﻠﻔـﺔ‪،‬‬

‫)‪www.FocusIFRS.com/IAS21(la page consultée le 15-06-20051‬‬

‫‪171‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﺑﻌﻤﻼﺕ ﺘﻠﻔﺔ ﺣ ﳝﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺼـﻔﺔ‬
‫ﻋﺎﻣﺔ ‪.1‬‬
‫ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪﻟﺔ ﺑﻠﻐﺔ ﻭﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻘﻊ ﻓﻴ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ 2‬ﻭﺫﻟﻚ ﲤﺎﺷﻴﺎ‬
‫ﻣﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻷﻋﺮﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻗﺪ ﺟﺮﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺗﻘﺪﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺳـ ﻼﻬﺗﺎ‬
‫ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﻬﺗﺎ ﻭﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﺎﺭﺱ ﺃﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺣﺪﻭﺩﻫﺎ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻮﻓﺎﺀ ﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺩ ﱃ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ ﺃﻭ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﰲ ﺘﻠ ﺃ ﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻋﺎﺩﺓ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻌﺪﺓ ﺨﺘﻠ ﺍﻟﻠﻐﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻋـﺎﺩﺓ ﺻـﻴﺎﻏﺘﻬﺎ ﻟﻐﻮﻳـﺎ‬
‫ﻭﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﻧﻘﺪﻳﺎ ﻟﺘﺼﺒﺢ ﺟﺎﻫﺰﺓ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﻤﻊ ﲤﻬﻴﺪﺍ ﻻﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫ﻛﻜﻞ‪ 3‬ﻻ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻓ ﻧﻨﺎ ﳒﺪ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﺮ ﻴـﺔ ﰲ ﻛﺎﻓـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﺓ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ‪ ،‬ﻭﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺍﻟﺬﻛﺮ ﻓ ﻥ ﺗﻘﻠﺒﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺗﻄﺮﺡ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺪﻳﺪﺓ‬
‫ﻋﻨﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻮﻳﻞ ﻭﺗﺮ ﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2 -2‬ﺍﻟﻔﺮ ﺑ ﻋﻤﻠﻴ‬

‫ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺘﺮ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﺧﺘﻴـﺎﺭ ﺳـﻌﺮ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﻋﻨﺪ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺎﳉﺔ ﻓـﺮ ﻭﻗـﺎﺕ ﺃﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺘﺎﺭ ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻧﻔـﺮﻕ‬
‫ﺑﲔ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ‪،‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺮ ﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 3-2‬ﺍﻟ ﺮﺍ‬

‫ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺑﻠﺪ ﻭ ﺧﺮ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﳎﺘﻤﻊ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ‬

‫‪1‬‬
‫‪BINET Laurene , Les Etats financiers anglo-saxons. Comparaison avec les états financiers dans le‬‬
‫‪cadre de l'harmonisation internationale, Economica, Paris, 1991,p :133.‬‬

‫ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻛﺤﺎﻟﺔ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮ ﺍﻟﱪﻃﺎ ‪ BP‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺎﻟﺪﻭﻻﺭ ‪.‬‬ ‫‪ 2‬ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺑﻌ‬

‫‪3‬‬
‫‪PRICE WATER, IAS/IFRS 2002-2005,op-cit ,p : 351.‬‬

‫‪172‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺣﺴﺐ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻳﻨ ﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﻋﻨﺪ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣـﺪﺓ‪،‬‬
‫ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ) ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ(‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ)ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ( ‪.‬‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﻳﻀﺎﺡ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ ،52‬ﻓ ﻥ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻳﺘﻢ ﰲ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺎ ﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ﱃ‬
‫ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻓﺮ ﻭﻗـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺿﻤﻦ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺎ ﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴـ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﻛﺎﻓﺔ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ ﻗﺎﺋﻤـﺔ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ ﺿـﺮﺏ ﺍﻟﻘـﻴﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﻼﺋﻢ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﺑﻌﺪﺓ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻃﺮﻳﻘـﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﻗﺖ‪ ،‬ﻭﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ‪.1‬‬

‫‪ 1-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎ ﺮ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭ ﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﺃﻗﺪﻡ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳـﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺃﻛﺜﺮﻫﺎ ﻗﺒﻮﻻ ﺑﻮﺟ ﻋﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺣ ﺻﺪﻭﺭ ﻳﻀﺎﺡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﳎﻠـﺲ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 8‬ﺳﻨﺔ ‪.1978‬‬
‫ﻫﻨﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻋﻨﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻـﺮﻑ ﺟﺎﺭﻳـﺔ‪ ،‬ﺃﻣـﺎ ﺍﻷﺻـﻮﻝ‬
‫ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﲨﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﻫ ﺍﳊﺴـﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﻗﺼﲑﺓ ﺍﳌﺪﻯ‪ ،‬ﻌ ﺃ ﺎ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺧﻼﻝ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳـﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻟﺴـﻌﺮ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺳﻌﺮ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻫ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺴـﺘﺤﻖ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺪﻯ ﺍﻟﻄﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺴـ ﻴﻞ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻷﺻﻠﻴﺔ ﺑ ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992, p: 511.‬‬

‫‪173‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﺳﺘﺨﺮﺍ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺗﺮﲨﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋـﻦ ﺗﺮﲨـﺔ ﺑﻨـﻮﺩ‬
‫ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﲨﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‬
‫ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻫﻮ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺃﻭ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﺑﲔ ﻋﻤﻠﻴﺘﲔ ﺘﻠﻔـﺘﲔ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﺯﻣﻨﻴﺔ ﺪﻭﺩﺓ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﳌﺮﺟﺢ‪ ،‬ﺧﻼﻝ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ﻣﺎ ﻋﺪﺍ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ‬
‫ﳍﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﺘـﺮﺟﻢ ﺑﺎﺳـﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺎ ‪.1‬‬
‫‪-‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﺭﻗﻢ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻈﻬﺮ ﺑﻘﺎﺋﻤﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳـﻖ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﺃﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻨﺒﻐ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﳎﻤﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﺮﲨﺔ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘـﺎﺋﺞ ﱃ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﻣﻮﺣﺪ ﻳﻌﺮﻑ ﺴﺎﺏ ﻓﺮﻭﻕ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻔﻞ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﳌﻮﺣﺪ ﻟﻠﻤ ﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.2‬‬

‫‪ 2-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎ ﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭ ﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﻭﺟﻬﺖ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﱃ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺃﻧ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳌﻔﺮﻭ ﺃﻥ ﺗﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺗﻮﺍﺭﻳ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺑﺬﻟﻚ ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.3‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺼﻬﺎ ﻭﻋﺮﺿﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪: 4‬‬
‫ﺍ‪ -‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ ‪ ،‬ﻭﻫـ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺍﻟﺴﺎﺋﻠﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻝ ﱃ ﻧﻘﺪﻳﺎﺕ ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﺍﻟﺼﻨﺪﻭﻕ‪،‬‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ‪ ،‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺼﲑﺓ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍ ﺟﺎﻝ‪ ،‬ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺴﺤﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻜﺸﻮﻑ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ‬
‫‪1‬‬
‫‪BINET Laurence, Les Etats financiers anglo-saxons. Comparaison avec les états financiers dans le‬‬
‫‪cadre de l'harmonisation internationale, Economica, Paris, 1991,p : 333‬‬

‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪137.‬‬

‫‪3‬‬
‫ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ‪ ، Samuel Hepworth‬ﺃﺳﺘﺎﺫ ﺎﻣﻌﺔ ﻣﺘﺸﻴﻘﺎﻥ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻧﺸﺮﺕ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍ ﻤﻊ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫‪BINET Laurence, Op-Cit, P :335‬‬

‫‪174‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﻭﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﺗﻨﺸﺄ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻨﺘﻴ ﺔ ﻟﻠﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﳉﺮ ﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﺃ ﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺳﻴﺘﻢ ﺼﻴﻠﻬﺎ ﺃﻭ ﺳﺪﺍﺩﻫﺎ ﰲ ﺍ ﺟﺎﻝ ﺍﻟﻘﺼﲑﺓ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺎﺋﺪﺓ ﻭﻗﺖ ﺟﺮﺍﺀ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﻘﺪ ﺍﻟﺸـﺮﺍﺀ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻌ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﺴﺎﺋﻠﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘـﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘـﺎ ﱃ ﻭﻗـﺖ‬
‫ﻭﺍﳉﻬﺪ ﻟﺘﺤﻮﻳﻠﻬﺎ ﱃ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺳﺎﺋﻠﺔ ﻭﻫ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻼﻑ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻛﺎﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏـﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳـﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ ‪ ،‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻣﺜـﻞ ﺭﺃﺱ ﺍﳌـﺎﻝ ﺍﻻ ـ ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺼـﺪﺭ ﻭﺍﻷﺭﺑـﺎﺡ ﺍ ﻤﻌـﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﻘﺒﻮﺿﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻼﻑ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻـﺮ ﺍﻟـﱵ ﺗﺘﻀـﻤﻨﻬﺎ‬
‫ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﻤﺎ ﻳﻌﱪﺍﻥ ﻋﻦ ﻭﺍﻗﻌﺔ ﺳﺪﺍﺩ ﺃﻭ ﺼﻴﻞ ﻧﻘﺪﻱ ﲤـﺖ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﻭﻣﻦ ﻓﻼ ﳎﺎﻝ ﳍﻤﺎ ﻟﻠﺘﺄﺛﺮ ﺑﺎﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪.‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﺍﳌﺮﺟﺢ ﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﳌﺨـﺰﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻌ ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻗﺪ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺗﺮﲨﺘ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭﻗﺖ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴ ‪ ،‬ﻻ ﺃﻧ ﺑﺴﺒﺐ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺸﻜﻼﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﰲ ﺪﻳﺪ ﺗﻠـﻚ ﺍﻟﺘـﻮﺍﺭﻳ‬
‫ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﻭﻛﺜﺮﺓ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻧﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﰲ ﺎﺯﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﺘﻮﺳـﻂ‬
‫ﺍﳌﺮﺟﻊ ﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﻏﲑﻫﺎ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺑﻌﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪. 2‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﺗﺮﺣﻴﻞ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺗﺮﲨﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﱃ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻛﻜﻞ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements,Op-Cit, p: 76‬‬

‫‪2‬‬
‫‪BINET Laurence, Les Etats financiers anglo-saxons. Comparaison avec les états financiers dans le‬‬
‫‪cadre de l'harmonisation internationale, Economica, Paris,1991,p : 342.‬‬

‫‪175‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 3-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍ ﻤﻊ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﻃﺮﺡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻃﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﻗﺖ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﺘﻤﺪﺓ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﻝ ﻳﻀﺎﺡ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺭﻗﻢ ‪ 08‬ﻋﻨﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﳎﺮﺩ ﻮﻳﻞ ﺩﻓﺘﺮﻱ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﻋﺮ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺴـﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﺲ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴـﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻴـﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳـﱯ ﻟﺘﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‪،‬ﻣﻊ ﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺃﻭ ﺣ ﻗﺎﺑـﻞ ﻟﻠﺘﺤﺼـﻴﻞ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﺰﺍﻡ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺳﺪﺍﺩ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﲨﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠ ‪:1‬‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪ ،‬ﻭﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺍﳌﺨـﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴـﻠﻌ ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ‪ .‬ﻭ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋـﺔ ﻣﻘـﺪﻣﺎ ﻭﺍﳌﺴـﺘﺤﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﶈﺼﻠﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 4-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭ‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﺳﻬﻞ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻦ ﺗﺮﲨﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻫ ﺍﻟﻮﺣﻴﺪﺓ ﺍﻟﱵ ﺍﻗﺘﺮﺍﺣﻬﺎ ﻣﻦ ﺧـﺎﺭ ﺍﻟﻮﻻﻳـﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤـﺪﺓ‬
‫ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺍﻗﺘﺮﺍﺣﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﳎﻤﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﲔ ﺑ ﳒﻠﺘﺮﺍ‪. 2‬‬
‫‪-‬ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻟﻜﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﻫﻮ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻧ ﻻ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪-‬ﻭ ﻳﻌﺘﱪ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻟﺘﺮﲨﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺟـﺪﻭﻝ ﺣﺴـﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﻛﺜﺮ ﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p: 79‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Idem, p: 82‬‬

‫‪176‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪-‬ﻳﺘﻢ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻋﻨﺪ ﺗﺎﺭﻳ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻـﺮ ﺟـﺪﻭﻝ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭﻗﻴﻢ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺎ ﻓﻴﻬـﺎ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ ﻷﻭﻝ ﺍﳌﺪﺓ ‪.‬‬
‫‪-‬ﻭﻧﻔﺲ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﺮﲨﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‬
‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ﻭﺍﳌﻮﺿﻮﻉ ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻭﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﺘ ﺰﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺎﺋﺪﺓ ﻋﻨﺪ ﻧﺸﺎﺀ ﻛﻞ ﻋﻨﺼﺮ ‪.1‬‬
‫‪-‬ﻳﺘﻢ ﻗﻔﺎﻝ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴـﺔ ‪ ،‬ﰲ‬
‫ﺑﻨﺪ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺃﻭ ﺍﳋﺼﻢ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﺳﻮﺍﺀ‬
‫ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﺔ‪. 2‬‬

‫‪ 4-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ﺭ ‪: 21‬‬

‫ﻋﺎﳉﺖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﺛﺎﺭ ﺗﻐﲑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻌﻴـﺎﺭ ﺍﻟـﺪﻭﱄ‬
‫ﺍﳊﺎﺩﻱ ﻭﺍﻟﻌﺸﺮﻳﻦ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺮﻱ ﻣﻔﻌﻮﻟ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﺑﻌﺪ ﺍﻷﻭﻝ ﻣـﻦ ﺟـﺎﻧﻔ ﻋـﺎﻡ‬
‫‪1985‬ﻡ ﻋﺪﻝ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻋﺎﻡ ‪1994‬ﻡ ﻟﻴﺴﺮﻱ ﻣﻔﻌﻮﻝ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻋـﻦ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟ ﺗﺒﺪﺃ ﻣﻦ ﺑﻌﺪ ﺍﻷﻭﻝ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﻔ ﻋﺎﻡ ‪1995‬ﻡ‪ .‬ﻭﻗﺪ ﺟﺎﺀ ﰲ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﳌﻌﺪﻝ‬
‫ﺃﻥ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺗﻐﲑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺗﻨﺼﺐ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴـﺎﺕ ﺍﻟـ ﺗـﺘﻢ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟ ﺗﺘﻢ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ ﺎ ﺗﻠﻚ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‪ .‬ﻭﻳﻀﻴ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻫ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻟ ‪،‬‬
‫ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﺛﺮ ﺗﻐﲑ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.3‬‬
‫ﻳﻨ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻋﻠﻰ ﺃﻧ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛـﺬﺍ‬
‫ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.4‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ANDERNACK Isabelle, Guide de première application des normes IAS, Mémoire d'expertise‬‬
‫‪comptable, Paris, novembre 2001,p : 134.‬‬

‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.150-149‬‬

‫‪3‬‬
‫‪www.FocusIFRS.com/IAS21‬‬

‫‪4‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992,p: 85‬‬

‫‪177‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 1-4-2‬ﻧ ﺎ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ :‬ﺑﲔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﻥ ﻧﻄﺎﻕ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﻫﻮ‪: 1‬‬

‫ﺃ ‪ -‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻟ ﺗﺘﻢ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ ‪ -‬ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻛﻠﻴﺎ ﺃﻭ ﺟﺰﺋﻴﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﱵ ﺍﻟﱵ‬ ‫ﻭﻗﺪ ﺣﺪﺩ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪ 21‬ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻟ ﺗﺘﻢ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑﺄ ﺎ ﺍﻷﺣﺪﺍ‬
‫ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻫ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺸﺮﺍﺀ‪.‬‬
‫ﻭﺍﻻﻗﺘﺮﺍ ‪.‬‬ ‫ﺏ‪ -‬ﺍﻻﻗﺮﺍ‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺗﺼﺒﺢ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻃﺮﻓﺎ ﰲ ﻋﻘﺪ ﻳﺴﻮﻯ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺩ – ﺃﻥ ﲤﻠﻚ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺗﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺘﻠﻜﺎﺕ ‪ ،‬ﺃﻭ ﺗﻨﺸﺄ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻭ ﳍﺎ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟ ﺗﺘﻢ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺴ ﻞ ﻭﻗﺖ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺒﻠ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ ﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﺤﺪﺩ ﰲ ﺿﻮﺀ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋـــﺪ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ ﺑﻌﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻗﺖ ﺣﺼﻮﻝ ﺍﳊﺪ )‪.(Spot Rate‬‬
‫ﻭﻳﺒﲔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﺗﺘﻢ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﳌﺒﻠ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻣﻔﺮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﻧﺸﻮﺀ ﺍﳌﻔﺮﺩﺓ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻔﺮﺩﺍﺕ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ )‪( fair Value‬ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﺪﻳﺪ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺑﲔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺷ ﺑﻌﺪ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ‪،‬‬
‫ﺃﻭ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﻭﻗﺖ ﻧﺸﻮﺀ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺃﻭ ﻭﻗﺖ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﻳﺮﺍﺩﺍ ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎ ﺣﺴﺐ‬
‫ﺍﳊﺎﻝ‪ .‬ﻭﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪www.FocusIFRS.com/IAS211‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ANDERNACK Isabelle, Guide de première application des normes IAS, Mémoire d'expertise‬‬
‫‪comptable, Paris, novembre 2001,p : 33.‬‬

‫‪178‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-4-2‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻗﺴﻢ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪ 21‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺍﱃ ﻗﺴﻤﲔ‪: 1‬‬
‫‪ -‬ﻓﺮﻭﻉ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫‪ -‬ﻭﺣﺪﺍﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﺑﲔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﲔ ﻋﻤﻠﺔ ﻣﻘﺮ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﻣﻘﺮ ﺍﻷﺻﻞ ﻟ ﺗﺄﺛﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺣﻴﺚ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺑﺬﻟﻚ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺩﻭﻥ ﺃﻥ ﺗﺘﺄﺛﺮ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺻﻞ ﰲ ﺍﻟﻔﺮﻉ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴ ﻓ ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺗﺘﺮﺟﻢ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺻﻞ ﲤﺖ ﺑﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻓ ﻥ ﺗﻐﲑ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﲔ ﻋﻤﻠﺔ ﻣﻘﺮ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﻋﻤﻠﺔ ﻣﻘﺮ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟ ﺗﻌﺪ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﺆﺩﻱ ﺍﱃ ﺗﺄﺛﺮ ﺻﺎﰲ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ .‬ﻭﻋﻠﻴ ﺗﺘﺮﺟﻢ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﺃ ‪ -‬ﺗﺘﺮﺟﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ– ﺗﺘﺮﺟﻢ ﻣﻔﺮﺩﺍﺕ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﺣﺼﻮﻝ ﺍﳊﺪ ‪.‬‬
‫ﻻ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺸﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻓﺘﺘﺮﺟﻢ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻨﻮﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺴﺎﺋﺪ ﻭﻗﺖ ﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫– ﻳﻌﺎ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺭﺃ ﺎﱄ ﻳﺒﻘﻰ ﻣﻔﺘﻮﺣﺎ ﻃﺎﳌﺎ ﺃﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺑﺎﻕ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻓ ﻥ ﺭﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﻓﺮﻭﻕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﻳﻌﺘﱪ ﻳﺮﺍﺩﺍ‬
‫ﺃﻭ ﻣﺼﺮﻭﻓﺎ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟ ﲤﺖ ﻓﻴﻬﺎ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﺍﳊﺎﻝ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺭﺑﺢ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺭﺓ‬
‫ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪.2‬‬

‫‪www.FocusIFRS.com/IAS211‬‬

‫‪2‬‬
‫‪IASC, International accounting standard, Presentation of Financial Statements, Op-Cit, p:86‬‬

‫‪179‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 5-2‬ﺮ ﺗﺮ ﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬ‬

‫ﻥ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺣﺮﻛﺔ ﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﻭﺍﺗﺴﺎﻉ ﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻧﺘﻘﺎﻝ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﺃﺩﺕ ﱃ ﺩﻓﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﱃ ﺗﻌﻘﻴﺪﺍﺕ ﺗﻌﺮﻓﻬﺎ ﻣـﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ‪ ،‬ﻭ ﻬﻮﺭ ﻣﺸﻜﻼﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﻫﺬ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻳﺴﺘﻄﻊ ﺍﶈﺎﺳﺒﻮﻥ ﺍﻟﻮﺻﻮﻝ ﱃ‬ ‫ﻭﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ ﲤﺜﻞ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﻣﻄﺮﻭﺡ ﻟﻠﻨﻘﺎ‬
‫ﺭﺃﻱ ﻣﺸﺘﺮﻙ ﺑﺸﺄﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻀﺎﻳﺎ‪.‬‬
‫ﻥ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﺟﺮﺍﺀ ﻳﻘﺼﺪ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﳌﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﻭﺍﳍﺪﻑ ﻣﻦ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﺗﻮﺣﻴﺪ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬـﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻭ ﺗﻌﲏ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﲤﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻟﻜـﻦ ﺃﺳـﺲ‬ ‫ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﻻ‬
‫ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﺘﻘﻮﱘ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﻫ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻐﲑ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀ ﻫ ﰲ ﺍﻷﺳـﺎﺱ‬
‫‪.1‬‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻓﺼﺎﺡ‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺪﻱ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﳊﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴـﺔ‬
‫ﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻣﺴﺘﻬﺪﻓﲔ)‪ ،(Target User‬ﻭﺫﻟﻚ ﻗﺒﻞ ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻮ ﻴﻔﺔ‬
‫‪.2‬‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﻥ ﻫﺪﻑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﻨﻈﺎﻡ ﻫﻮ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭﻋﻠﻰ ﺭﺃﺳـﻬﻢ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺣﻴﺪﺭ ﻋﻠﻮﺍﻥ‪ ،‬ﻛﺎ ﻢ ﺍﻟﺸﻤﺮﻱ ‪ ،‬ﺍﺛﺮ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﻴﻮﺭﻭ ﰲ ﺟﺬﺏ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﻭﺭﻭﺑﻴﺔ ﱃ ﺍﳌﻨﻄﻘﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻠﺘﻘﻰ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻴﻮﺭﻭ‬
‫ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻷﻏﻮﺍ ‪ ،‬ﺃﻓﺮﻳﻞ ‪ 2005‬ﺹ‪51.:‬‬
‫‪ 2‬ﻧﻔﺴ ‪ ،‬ﺹ‪59.:‬‬

‫‪180‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 6-2‬ﺮ ﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﺮﻭﻳ ﳉ ﺏ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ )‪ (Financial Reporting‬ﲨﻴﻊ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﱵ‬
‫ﻬﺗﺪﻑ ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺋﻬﺎ ﱃ ﺗﻘﺪﱘ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻷﻃﺮﺍﻑ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ‪ ،‬ﻛﺎﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿـﲔ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺼﺎﺋ‬
‫ﻧﻮﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺍ ﺎﺫ ﻣﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ ﻻ ﲤﺜﻞ‬
‫ﻫﺪﻓﺎ ﰲ ﺣﺪ ﺫﺍﺗ ‪ ،‬ﻭ ﺎ ﻭﺳﻴﻠﺔ ﻭﺃﺩﺍﺓ ﻟﺘﻮﺻﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﺑﺼـﻮﺭﺓ ﺩﻗﻴﻘـﺔ ﰲ ﺷـﻜﻞ‬
‫ﺮﺟﺎﺕ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﱃ ﺍﻷﻋﻮﺍﻥ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﲔ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﻔﺘﻘﺮﻭﻥ ﱃ ﻣﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫‪.1‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻳﺘﻮﺟﺐ ﺃﻥ ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﻣﻴﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺮﻭﻧﺘﻬﺎ ﻣـﻊ‬
‫ﻣﺴﺎﻳﺮﺓ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﺪ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳉﻬﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻔﻴﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻣﻊ ﺿـﺮﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻴ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗـﺆﺛﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.2‬‬
‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ ﺗﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﻜـﻮﻥ ﻣﻔﻴـﺪﺓ ﻭﻗﺎﺑﻠـﺔ‬
‫ﻟ ﺩﺭﺍﻙ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺃﻭﻟﺌﻚ ﺍﻟﺬﻳﻦ ﻳﺘﻤﺘﻌﻮﻥ ﺑﻔﻬﻢ ﻣﻘﺒﻮﻝ ﻟ ﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼـﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻟـﺪﻳﻬﻢ‬
‫ﺍﻟﺮﻏﺒﺔ ﰲ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻬﺪ ﻣﻌﻘﻮﻝ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺪﻑ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ﰲ ﺻـﻨﻊ‬
‫ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺍﺋﺘﻤﺎﻥ ﺭﺷﻴﺪﺓ ﻭﻋﻘﻼﻧﻴﺔ ﻭﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺸﺎ ﺔ‪.3‬‬
‫ﺃﻭﺟـ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﻟﻠﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﻷﺭﺑﻌﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳝﻜـﻦ ﻋـﺮ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﻭ ﺍﻟﺘﺸﺎﺑ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫‪ 1‬ﺣﻴﺪﺭ ﻋﻠﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻤﺮﻱ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.55:‬‬

‫‪ 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪ 244:‬ﻭﻣﺎ ﺑﻌﺪﻫﺎ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪Hendrickson,et micheal F. vance Bleada., Accounting theory , 5th Ed. Richard D.IRWIN.INC, 1992,‬‬
‫‪p :12‬‬

‫‪181‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬ ‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ‬ ‫ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬
‫ﺍﳌﺮﺟﺢ‬ ‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‬
‫‪-‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ‬
‫‪-‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻧﲔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪-‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬ﻕ‪.‬ﻡ‬ ‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬
‫‪-‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ‪.‬ﻗﺼﲑﺓ ‪.‬ﻡ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪-‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬ ‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ‬
‫‪-‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪-‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪-‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺼﻠﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻧﲔ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬ﻕ‪.‬ﻡ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬ ‫ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‬ ‫‪ -‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻌ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﶈﺼﻠﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻧﲔ‬ ‫ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬ﻕ‪.‬ﻡ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ‬
‫‪ -‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪. .‬ﻕ‪.‬ﻡ‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬
‫‪-‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﶈﺼﻠﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‬

‫‪182‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬ ‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬

‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻧﲔ‬ ‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ‪.‬ﻡ‬
‫ﻭﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬ﻕ‪.‬ﻡ‬ ‫ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ‪.‬ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬

‫‪ -‬ﻣﺼﺎﺭﻳ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﺴﺒﻘﺎ‬

‫‪ -‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬

‫‪ -‬ﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺼﻠﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ‬

‫ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻭ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺃﳘﻬﺎ ‪:‬‬ ‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﻣﻦ ﺗﻠﺨﻴ‬

‫‪- 1‬ﺣﻴﺪﺭ ﻋﻠﻮﺍﻥ ﺍﻟﺸﻤﺮﻱ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.55:‬‬

‫‪ - 2‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪244:‬‬

‫‪ANDERNACK Isabelle, Guide de première application des normes IAS Mémoire d'expertise -‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪comptable, op-cit, p : 43‬‬

‫‪183‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻧﻨﺎ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ ﻟﺘﺴﻬﻴﻞ ﻗﺮﺍﺀﺓ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﳍﺎ ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺗﺴﻬﻴﻞ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻣﻊ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﺗﺒﺎﺩﻝ ﻓﻌﻠ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﻫـ ﳎـﺮﺩ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﻴﺔ ﺭﻳﺎﺿﻴﺔ ﺑﺴﻴﻄﺔ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺃ ﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻓﺮ ﻭﻗﺎﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺣﺴـﺎﺑﻴﺎ‬
‫ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﳍﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻧﺘﻴ ﺔ ﳍﺬ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭ ﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺃﺳﻌﺎﺭ‬
‫ﺻﺮﻑ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺟﺪﺕ ﻋﺪﺓ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﻟﺘﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻘﺎﻡ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﻋﺪﺓ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﻭ ﻣﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺎ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﰲ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀـﺔ ﺃﻭ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻭﺗﺴـﻤﻰ ﺑﻌﻤﻠـﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳـﺮ‬
‫‪ ،Reporting Currency‬ﻭ ﳒﺪ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪ Foreign currency‬ﻭﻫ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺗﻮﺟﺪ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻭﻫ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﺨﺬ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻮﻃﻨﺎ ﳍﺎ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ ﻭﺗﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮ ﻴﻔﻴﺔ ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﻫ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﻢ ﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻭﻫ ﲤﺜﻞ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﰲ ﺍ ﺘﻤﻊ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺘﻮﻟﺪ ﻓﻴ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻭﻫﻮ‬
‫ﻳﻌﺮﻑ ﺑﺴﻌﺮ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻭﻗﺖ ﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﻌﻘﺪ‪ ،‬ﻭﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺬﻱ ﳒﺪ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻮ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‪ ،‬ﺃﻭ ﺳﻌﺮ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﻋﻨﺪ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳋﺘﺎﻣﻴﺔ‬
‫ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ‪.‬‬
‫ﳒﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺮ ﺃﻭ ﺍﳌﻘﻴﺪ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﺣـﺪﺩ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻟﻠﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻭﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﺎﻟﺴﻮﻕ ﺍﳌﻮﺍﺯﻳﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﻮﺩﺍﺀ ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺴـﻌﺮ ﺍﻟـﺬﻱ‬
‫ﺪﺩ ﺍﻟﻮﺳﻄﺎﺀ ﻏﲑ ﺍﻟﺮ ﻴﲔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﻮﻓﺮ ﺎ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳊﺮﺓ ﻟﻠﻌﻤﻼﺕ ﻣﺜﻞ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺆﺧﺬ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻋﻨﺪ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪184‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -3‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺗ ﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪ ،‬ﺍﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻀـﺨﻢ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﻣﺰﺍﻳﺎﻫﺎ ‪،‬ﻭﻣﻮﻗ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪.‬‬

‫‪ 1-3‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺗ ﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪:‬‬

‫ﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎﻡ ﺗﻔﺘﺮ ﺛﺒﺎﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ‪ ،‬ﻭﺑﺼﻔﺔ ﺃﺩﻕ ﺛﺒﺎﺕ ﺍﻟﻘﻮﺓ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﺄﺳﺲ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣـﺎ ﻳﻌـﺮﻑ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺣﺪﺓ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻔﻘﺪ ﻣﻌﻨـﺎ ‪ ،‬ﻭﻟـﺬﻟﻚ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ‪ ،‬ﻣﻦ ﺷـﺄ ﺎ ﺟﻌـﻞ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘﻔﻘﺔ ﻣﻊ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﻭﻣﺎ ﻳﻨﻄﻮﻱ ﻋﻠﻴ ﻣﻦ ﺑﻴﺌﺔ ﺗﻀـﺨﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ـﺎ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺗﺸﻬﺪ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﺭﺗﻔﺎﻋﺎ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺎ ﺃﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ﺳـﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧـﺖ‬
‫ﺍ ﺛﺎﺭ ﺍﻧﻜﻤﺎﺷﻴﺔ ﺃﻡ ﺛﺎﺭ ﺗﻀﺨﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪.1‬‬
‫ﻭﻳﺸﲑ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﱃ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﺍﳌﺮﺟﺢ ﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺧـﻼﻝ‬
‫ﺳﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‪،‬ﺗﻌﻜﺲ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﻗﻴﺎﺱ ﺫﺍﺕ ﻗﻮﻯ ﺷﺮﺍﺋﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺗﺼـﺒﺢ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﺻﺎﳊﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﺨﺮﺍ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺸـﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻷﻡ ‪.2‬‬
‫ﻭﺑﺬﻟﻚ ﻓﻤﻊ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺗﻔﺘﻘﺪ ﻟﻠﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﻧﺘﻴ ـﺔ ﻷﻥ ﻧﻈﺮﻳـﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺗﻔﺘﺮ ﺃﻥ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻫ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺰﻣﻦ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻏﲑ ﻣﻮﺟﻮﺩ‪ ،‬ﻌ ﺃﻥ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﰲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﺍﳊﺎﱄ ﻫ ﻧﻔﺲ ﻗﻴﻤﺘ ﰲ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺳـﺎﺑﻘﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ .‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻭﺍﻟﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺃﺻﺒﺤﺖ ﲤﺜﻞ ﺃﺣﺪ ﺃﺑﺮﺯ ﺍﳌﺸـﺎﻛﻞ ﺍﻟـﱵ‬

‫‪1‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992,p: 91.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪IASC, Normes comptables internationales, Mise à jour 2 000, IASC – OEC – CNCC, Paris, p : 122.‬‬

‫‪185‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺗﻮﺍﺟ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﻮﺍﺿﺤﺔ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ‪.1‬‬

‫‪ 2-3‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘ ﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍ ﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ‪:‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺫﻛﺮﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻭﺍ ﻔﺎ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺃﺻـﺒﺢ‬
‫ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻻﻧﻌﻜﺎﺳﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻋﻠـﻰ ﻣﺼـﺪﺍﻗﻴﺔ‬
‫ﻭﻣﻼﺀﻣﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺻﻠﺔ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﳘﻬـﺎ‬
‫ﻭﺃﺑﺮﺯﻫﺎ‪: 2‬‬
‫ﺍ‪ -‬ﺣﺪﻭ ﻓﺎﺋ ﺃﻭ ﻋ ﺰ ﺎﺭﻱ ﰲ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻟﻜﻞ ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﻴﺚ ﻗﺪ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺍﺕ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﻓﺎﺋﻀﺎ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪ ،‬ﻭﻣﻨ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻄﻠﺐ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﺘﻬﺎ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗـﺪﻋﻴﻢ ﺃﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﺻﺮﻓﻬﺎ ﰲ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺣ ﻢ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻼﻗـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺗﺄﺛﲑ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﺪﺍﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﰲ ﻋﻼ ﻣﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺎ ﺛـﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻯ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﺣﺴـﺐ‬
‫ﺩﺭﺟﺔ ﻭﻋﻴﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﳌﻬﲏ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻜﻞ ﺩﻭﻟﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺪﻯ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺧﺎﺻﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻴ ﻣﻘﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻳﻮﺟﺪ ﺎ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻮﺟﻴﻬﺎﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.3‬‬

‫‪ 1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪185.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992,p: 87.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪IASC, Normes comptables internationales, Mise à jour 2 000, IASC – OEC – CNCC, Paris, 2001,p :‬‬
‫‪125.‬‬

‫‪186‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺡ‪ -‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺣ ﻢ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﺒﻨﻮﻙ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﻛﻞ ﺑﻠﺪ ﰲ ﺗﻮﺟﻴ ﻭﺭﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﺍﳉﻬﺎﺯ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻤﻴﻊ ﺗﻮﺳﻌﺎﺗ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻫﺬ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﱃ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻭﻣﺎ ﺗﺼﺎﺣﺒ ﻣﻦ ﺗﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﻭﺷﺮﻛﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻯ ﺍﻧﻌﻜﺎﺱ ﺫﻟـﻚ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻓﻘﺪﺍﻥ ﺩﻗﺔ ﻭﺩﻻﻟﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﳌﺼﺪﺍﻗﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻠ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪:‬‬ ‫‪ 3-3‬ﺮ ﺍﻟﺘ‬

‫ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻠﻨﻘﺎﺋ ﺍﻟﱵ ﺗﺸﻮﺏ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺪﻯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺮﺗﺒﻂ‬
‫ﺴﺎﺋﻞ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻭﻋﻮﺍﻣﻞ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪،‬ﻓ ﻥ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺳﻮﻑ ﺗﻨﻌﻜﺲ ﺳﻠﺒﻴﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻭﺩﻗﺔ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﺨﺬﺓ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭ ﺳﻼﻣﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﰲ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣـﻦ‬
‫ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻏﲑ ﺳﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬ﻧﺘﻴ ﺔ ﻻﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫـﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺛﺒﺎﺕ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﰲ ﻞ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺧﺎﺻﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﺼﺎﺣﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﺩﻗﺔ ﺍﳌﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟﻌﺪﻡ ﺩﻗﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﺪﻡ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺍﻓﺘﻘﺎﺩ ﺍﻟﺪﻗـﺔ ﻭ‬
‫ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻳﺘﻌﲔ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻭﺍﻻﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ ﺗﺰﺍﻳﺪ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻔﺼﺢ ﻋﻨ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺗﻌﺘﱪ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﻭﳘﻴﺔ ﻳﻌﲏ ﺃ ﺎ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﻋﺪﻡ ﺩﻗﺔ ﻭﺣﻘﻴﻘﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧـ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﺍﺭﺗﻔﺎﻉ ﻋﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻭﺫﻟﻚ ﻛﻨﺘﻴ ﺔ ﺣﺘﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﺴﻚ ﺑﺎﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻟ ﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﻭﻻ ﺷﻚ ﺃﻥ ﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺗﺰﺩﺍﺩ ﺑﺸﻜﻞ ﺟﻮﻫﺮﻱ ﰲ ﻞ ﺍﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻻﺭﺗﻔﺎﻉ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪KIESO Donald E., WEYGANDT Jerry J., WARFIELD THIERRY, Intermediate accounting, John‬‬
‫‪Wiley’s and Sons, New York, 2000,p: 689.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-LEFEBVRE Francis, Banques, Normes et réglementation comptables, Paris, 1993,p : 385.‬‬

‫‪187‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﻭﻧﺘﻴ ﺔ ﳍﺬ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺗﺸﲑ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﱃ ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﺪﺍﺑﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼﳍﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﰲ ﻞ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳊﺮﻛﺔ ﻭﺳﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﳝﻜﻦ‪ ،‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ) ‪( LI FO‬ﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻧﺎﺕ ﻌ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﺧﲑ ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧ ﻣﻦ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺗﺄﺛﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣـﻦ ﺻـﺎﰲ ﺩﺧـﻞ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻭ ﲨﺎﱄ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎﺱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟ ﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﺪﺍﻟﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺑﺪﻻ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﺪﺍﻟﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ 1‬ﻟ ﺻﻞ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﱄ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻋﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺍﳌﻤﺎﺛﻞ ﻟ ﺻﻞ ﻞ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ‪ .‬ﻭ ﺗﻌـﺮﻑ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﺄ ﺎ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻟ ﺻﻞ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺑﻌﺪ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻮﻳﻦ ﺍﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺣ ﺰ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﻘﻘﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﺯﻳﻊ‬
‫ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭ ﺣﻼﻝ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺮﺃ ﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪ 4-3‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍ ﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﱃ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﻧﻘﺪﻳـﺔ ﺫﺍﺕ‬
‫ﻗﻮﺓ ﺷﺮﺍﺋﻴﺔ ﻣﺘ ﺎﻧﺴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﱃ ﻭﺣﺪﺓ ﻗﻴﺎﺱ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﻳﻌﱪ ﻋﻦ ﻛﻞ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﺴﺎﻭﻳﺔ ﰲ ﻗﻮﻬﺗﺎ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ‪ .‬ﻭﻳﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﰲ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﻐﲑ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﻡ ﺗﻐـﻴﲑ ﺍﳌﺒـﺎﺩ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪KIESO, Donald E., WEYGANDT Jerry J., WARFIELD Thierry, Intermediate accounting, John Wiley’s‬‬
‫‪and Sons, New York, 2001,p: 698.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis, Banques, Normes et réglementation comptables, Paris, 1993,p : 389.‬‬

‫‪188‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﻘﻴﺎﺱ ﻋﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻳﻨﺴﺐ ﻟﺴﻨﺔ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺱ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺄﺧﺬ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭﻫﺎ ﻣﻦ ﻓﺘﺮﺓ ﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ ﻌﺎﺩﻟﺔ ﺭﻳﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺄﺧﺬ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﳌﺮﺍﺩ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻭﺿﺮ ﺎ ﰲ ﻛﺴﺮ ﳝﺜﻞ ﺑﺴﻄ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﳝﺜﻞ ﻣﻘﺎﻣ ﺍﻟﺮﻗﻢ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﺍﳌﻘﺪﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠ ﻭﻳﻌﺮﻑ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﳌﻘﺎﻡ ﺑﺴﻨﺔ ﺍﻷﺳﺎﺱ ‪:‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻌﱪ ﻋﻦ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﳌﻌﺎﺩﻟﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺮﺍﺩ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ×‬
‫ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﰲ ﺳﻨﺔ ﺍﻷﺳﺎﺱ‬
‫ﻭﻋﻨﺪ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﳚﺐ ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ ﻣﺜﻞ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺭ ﻣﻌﺪﻝ ﻓﺎﺋﺪﺓ ﺛﺎﺑﺖ‪،‬‬
‫ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﻭﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻌﻬﺪﺍﺕ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻘﺪﺍﺭ ﺛﺎﺑﺖ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻬﺎﺭ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻ ﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪،‬ﻭﺑﲔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻐﲑ ﺃﺳﻌﺎﺭﻫﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻣﺜﻞ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪.1‬‬
‫ﻥ ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺣﺼﻠﺖ ﻋﻠﻰ ﻗﺒﻮﻝ ﻭﺍﺿﺢ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﳉﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﺳﺒﺎﺏ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺬﻛﺮ ﺃﳘﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺍ‪ -‬ﺗﻌﺘﱪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃ ﺎ ﺗﺼﻮﺭ ﺑﺼﻔﺔ ﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ﺃﺛـﺮ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ ﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ ﻟﻨﻔﺲ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ‪.‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺛﺎﺭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺩﻭﻥ ﳚﺎﺩ ﺃﻭ ﺧﻠﻖ ﻫﻴﻜﻞ ﺟﺪﻳﺪ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻌ ﺃ ﺎ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﳌﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺕ‪ -‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ)‪ (LI FO‬ﺑﺎﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋ ﻟﻠﻤﺨﺰﻧﺎﺕ ﻭﺍﻹﻫـﺘﻼﻙ ﺍﳌﻌ ـﻞ ﰲ‬
‫ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﻭ ﺼﻴ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪LEFEBVRE Francis ,Op-Cit ,p :412.‬‬

‫‪189‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 5-3‬ﻣﻨﻬ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳌﻤﻠﻮﻙ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻭﳝﻜﻦ ﻣﻌﺮﻓﺘﻬﺎ ﻋـﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺮﺟﻮﻉ ﱃ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻟﺘﻠﻚ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺿـﺮﺏ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳـﺔ‬
‫ﻟ ﺻﻞ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﻷﺻﻞ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﻤﺪ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻐﲑ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺫﺍﺗ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﱃ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﻟـﺬﻱ‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﳎﺮﺩ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﱃ ﻗﻮﺓ ﺷﺮﺍﺋﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﺘﻌﲔ ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑـﲔ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻻ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﺃﻱ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ‬
‫ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ‪ ،‬ﻭﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟﻘﺒ ﺃﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﻭﺃﻭﺭﺍﻕ ﺍﻟـﺪﻓﻊ‪ ،‬ﻋﻨـﺪ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﻣﻦ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴـﺎﺋﺮ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.1‬‬
‫ﻭ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﲤﺲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻐﲑ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺮ ﺍﻟـﺰﻣﻦ ﻣﺜـﻞ ﺍﻷﺭﺍﺿـ ‪،‬‬
‫ﺍﳌﺨﺰﻧﺎﺕ‪ ،‬ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻜﺎﺳـﺐ ﺃﻭ ﺧﺴـﺎﺋﺮ‬
‫ﺣﻴﺎﺯﺓ‪ ،‬ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.2‬‬

‫ﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 1-5-3‬ﻣ ﺍﻳﺎ ﻣﺪ ﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠ‬

‫ﺑﻌﺪ ﻋﺮ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻭ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﳝﻜﻦ ﻋﺮ ﺍﻫﻢ ﻣﺰﺍﻳﺎﻫﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣـﺔ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ‪ -:‬ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻣﻘﻴﺎﺳﺎ ﺃﻓﻀﻞ ﻟﻠﻜﻔﺎﺀﺓ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﺼﻴ ﺣﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﻴـﺎﺱ ﺃﻓﻀـﻞ‬
‫ﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻳﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﰲ ﺗﺰﺍﻳﺪ ﰲ ﺣﲔ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻷﺳـﻌﺎﺭ ﺍﳋﺎﺻـﺔ‬
‫ﺑﺒﻌ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ ﺗﻨﺎﻗ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺍﻟﺸﺄﻥ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﺟﻬﺰﺓ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻴﺔ ﻭﺍﳊﺎﺳﺒﺎﺕ ﺍ ﻟﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﺣﲔ ﺃﻥ‬
‫ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺗﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳـﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻻ‬
‫ﻳﺴﻤﺢ ﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺑﻨﻔﺲ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺓ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪KIESO, Donald E., WEYGANDT Jerry J., WARFIELD Thierry, Intermediate accounting, John Wiley’s‬‬
‫‪and Sons, New York, 2001,p: 701.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪KIESO, Donald E., WEYGANDT Jerry J., WARFIELD Thierry, Op-Cit, p: 706.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Idem, p: 718.‬‬

‫‪190‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻳﺴﺎﻫﻢ ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﳌﺎﺩﻱ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻮﺿـﻴﺢ ﺫﻟـﻚ‬
‫ﻳﻔﺘﺮ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺻﻼ ﺍﻗﺘﻨﺎ ﺑﺪﻭﻻﺭ ﻭﺍﺣﺪ ﻭ ﺑﻴﻌ ﺑﺪﻭﻻﺭﻳﻦ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺍﺳﺘﺒﺪﺍﻟ ﺒﻠ ﺩﻭﻻﺭﻳﻦ‬
‫ﺃﻳﻀﺎ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺴﺆﺍﻝ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺜﺎﺭ ﻫﻮ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﳚﺐ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨ‬
‫‪ -‬ﻭﻣﺎ ﻫﻮ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﲔ ﺳﺪﺍﺩﻫﺎ‬
‫ﻓﻔ ﻞ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻘﻴﻖ ﺩﺧﻞ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﺩﻭﻻﺭ ﻭﺍﺣﺪ‪ ،‬ﻭﻗﺪ‬
‫ﻳﺘﻌﺮ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﱃ ﺍﻗﺘﻄﺎﻉ ﺿﺮﻳﱯ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﳘﺎﻝ ﺳﺪﺍﺩ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪ ،‬ﻻ ﺃﻧ ﻣﻊ ﺍﺳـﺘﺨﺪﺍﻡ‬
‫ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻓﻠﻦ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺧﻞ ﳝﻜﻦ ﺧﻀﻮﻋ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻄﺎﻟﺒﺔ‬
‫ﺑﺘﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺃﻗﻞ ﰲ ﻏﺎﻟﺐ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﻛﻤﺎ ﺗﻮﻓﺮ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺗﻘﺪﻳﺮﺍ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳـﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.1‬‬

‫ﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2-5-3‬ﻋﻴﻮﺏ ﻣﺪ ﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠ‬

‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻧﺘﻄﺮﻕ ﱃ ﺑﻌ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺟﻬﺖ ﱃ ﻫﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬ﺍﺳﺘﻨﺎﺩﺍ ﱃ ﺃﻧ ﻛﻞ‬
‫ﻓﻜﺮﺓ ﺗﻈﻬﺮ ﱃ ﺍﻟﻮﺟﻮﺩ ﻫ ﻓﻜﺮﺓ ﻧﺎﻗﺼﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻭﺟﺐ ﺃﻥ ﻳﻘﺪﻡ ﳍﺎ ﻧﻘﺪﺍ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻫﻮ ﰲ ﺣﺪ‬
‫ﺫﺍﺗ ﻓﻜﺮﺓ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻫ ﻧﺎﻗﺼﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﻬﻮﺭ ﻓﻜﺮﺓ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻨﻘﺪﻫﺎ‪ ،‬ﻭﻫﻜﺬﺍ ﻧﺪﺧﻞ‬
‫ﰲ ﺟﺪﻟﻴﺔ ﻓﻜﺮﻳﺔ ﻭﻋﻠﻴ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃﻥ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻻﻧﺘﻘﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻭﺟﻬﺖ ﳍـﺬ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﳝﻜـﻦ‬
‫ﺣﺼﺮﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌﻮﺑﺔ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺑﺼﻔﺔ ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﰲ ﻭﻗـﺖ ﻣﻌـﲔ‪،‬‬
‫ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻀﻊ ﻟﻠﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺸﺨﺼ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻮﺟـﻮﺩ ﺑﻌـ‬
‫ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﻻ ﺗﺒﺎﻉ ﺑﺸﻜﻞ ﺷﺎﺋﻊ‪ ،‬ﺃﻭ ﻭﺟﻮﺩ ﺳﻮﻕ ﺟﻴﺪ ﻟﺒﻌ ﺃﺻﻮﻝ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻘﻮﻡ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﻟﻴﺴﺖ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﺎﺛﻠﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻮﻗﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﺩﺍﻟﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﻮﻟﺪﺓ ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻣﻊ ﺫﻟﻚ ﻓ ﻥ ﺗﻠﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻻ ﺗﻜﺘﺴﺐ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﻤﻠﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﺍﻷﺻﻞ ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ ﻣﺎ ﻻ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻘﻮﻯ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﰲ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪PRICE WATER, IAS/IFRS 2002-2005, Divergences France, IAS/IFRS, Op-Cit, p: 219.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Idem, p: 222.‬‬

‫‪191‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 6-3‬ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﺸﻜﻠﺔ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘ‬

‫ﺗﺒﻨﺖ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻠﺔ ﺑﺄﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺪﺍﺭﺱ ﻓﻜﺮﻳﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻭﺃﺛﺮ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺗ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻭﺍ ﻔﺎ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ‬
‫ﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺎ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬ﻭﳍﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮ ﻗﺎﻣـﺖ‬
‫ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺤﺎﻭﻟﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑ ﺻـﺪﺍﺭ ﻣﻌـﺎﻳﲑ‬
‫ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺘﻀﺨﻤ ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺃﺻﺪﺭﺕ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺭﻗﻢ ‪ 6‬ﻭﻫﻮ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻣـﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ‪ ،‬ﻭﺳﺮﻋﺎﻥ ﻣﺎ ﺗﻌﻮﻳﻀ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪ 15‬ﺖ ﻋﻨﻮﺍﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﻌﻜﺲ ﺛﺎﺭ ﺗﻐﲑ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﰲ ﻞ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ‪،1‬ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﻃﺮﺃﺕ‬
‫ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺗﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﳌﺒﻴﻌـﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻷﺛﺮ ﺍﻟﺸﺎﻣﻞ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﻭﻧﻮﻉ ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻗﺎﻣﺖ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑ ﺻﺪﺍﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪ ،21‬ﺑﻌﻨﻮﺍﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑﺍﺕ ﰲ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ .‬ﺍﳌﻌﺎﳉـﺔ‬
‫ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳊﺎﺩ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟـﺪﻭﱄ‬
‫ﺭﻗﻢ ‪ 29‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ‪.2‬‬

‫‪ 1-6-3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭ ﺭ ‪:15‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﺃﺷﺮﻧﺎ ﻟﻴ ﻋﺪﺓ ﻣﺮﺍﺕ ﻓ ﻧ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻋﺘﻤﺪﺍ ﻋﻠﻰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﺩﻭﻥ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺟﺎﺀ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪ 15‬ﺎﻭﻝ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭﺟﻌﻞ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﻋﻠﻢ ﺑ ﺛﺎﺭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪.3‬‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻓ ﻧ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻭﻋﺮ ﺑﻌ ﺃﻭ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ‬

‫‪1‬‬
‫‪IASCF, the Abbreviated Text IFRSs, IASCF, London 2003, p: 121.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪www.focusIFRS.com/IAS21‬‬
‫‪3‬‬
‫‪www.IASPLUS.com/IAS15‬‬

‫‪192‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺭﻗﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﻣﻼﺋﻢ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻄﻠﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳـﺔ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑ ﺛﺎﺭ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻭﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪.1‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﲏ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳـﺔ ﻟ ﺻـﻮﻝ‬
‫ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌ ‪ ،‬ﻭﻋﻦ ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺛﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻃﺮﺣﺖ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺪ ﺭﺍﺀ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐـ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ ﺛﺎﺭ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌـﺘﻐﲑﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻐـﺮ ﻣـﻦ ﺗﻠـﻚ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﻷﺳﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ - :‬ﻣﺎ ﻫ ﻗﻴﻮﺩ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﻫ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻌﲔ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ ﺛـﺎﺭ‬
‫ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ﻭﻣﺎ ﻫﻮ ﺍﻟﻐﺮ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ‬
‫ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻻ ﺗﻌﻄ ﺑﺎﻟﻀﺮﻭﺭﺓ ﺻـﻮﺭﺓ ﺩﻗﻴﻘـﺔ‬
‫ﻭﻋﺎﺩﻟﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻭﻋﻦ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﳊﺎﱄ ﻭﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠ ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻓﻠﻬﺬﺍ ﺍﻷﺳـﻠﻮﺏ‬
‫ﻗﻴﻮﺩ ﻭﺣﺪﻭﺩ‪،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﶈﺴﻮﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻳﻌﺘﱪ ﳎﺮﺩ ﻣﻘﺪﺍﺭ ﻣﺒﲏ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻋﻤﺮ ﻧﺘﺎﺟ ﺗﻘﺪﻳﺮﻱ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻻ ﺗﺄﺧﺬ ﰲ ﺍﳊﺴﺒﺎﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ‬
‫ﻻﺳﺘﺒﺪﺍﻝ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ ﺟﺎﺭﻳﺔ‪ . 2‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻻ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺘﻀـﻤﻦ‬
‫ﺍﻫﺘﻼﻙ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﻥ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﻋﻨﺪ ﺗﺪﻧﻴ ﻤﻴﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴ ﺍﻹﻫـﺘﻼﻙ‬
‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭ ﻤﻴﻞ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻥ‪ ،‬ﻭﻟﻴﺲ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺆﺩﻱ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻄﺮﺡ ﱃ ﺍﺳﺘﻨﻔﺎﺫ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ ﻭﺟـﻮﺩ‬
‫ﺃﻋﺒﺎﺀ ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﻧ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﺐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﳊﻘﻴﻘ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﻞ ﻗﻮﺍﻋـﺪ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨ ﺻﻌﻮﺑﺔ ﻋﻄﺎﺀ ﺗﻌﺒﲑ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻛـﻞ ﺳـﻨﺔ‬
‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻘﻮﺓ ﺷﺮﺍﺋﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.focusIFRS.com/IAS15.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪PRICE WATER, Op-Cit, p: 224.‬‬

‫‪193‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﻮﺭ ﺗﻌـﺪﻳﻞ ﻗﻴﻤـﺔ ﺍﻫـﺘﻼﻙ‬ ‫ﺃﻣﺎ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﻳﺘﺄﺳﺲ ﻋﺐﺀ ﺍﻻﻫـﺘﻼﻙ ﺍﳋـﺎﺹ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﺘﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﻨ ﻳﺘﻢ ﻔﻴ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺑﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‪.1‬‬

‫ﺣﺎﺩ ‪:‬‬ ‫‪ 2-6-3‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎ ﰲ ﺍ ﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﺕ ﺗ‬

‫ﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺗﻀﺨﻤ ﺩﻭﻥ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﻭﻓﻘـﺎ ﳍـﺬ‬
‫ﺍﳊﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻤﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻼﺟﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻏﲑ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﳌﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﻧ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪ 29‬ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﻭﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋـﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻌﻤﻞ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﻳﻌﺎ ﻣﻦ ﺛﺎﺭ ﺗﻀﺨﻤﻴﺔ ﺣﺎﺩﺓ‪.2‬‬
‫ﻭﻋﺎﺩﺓ ﻧﻜﻮﻥ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺗﻀﺨﻤ ﺣﺎﺩ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻔﻀﻞ ﺍ ﺘﻤﻊ ﺑﻮﺟ ﻋﺎﻡ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺑﺜﺮﻭﺗـ ﰲ‬
‫ﺃﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺃﻭ ﰲ ﻋﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺮﺓ ﻧﺴﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻳﻘﺘﺮﺏ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺧـﻼﻝ ﺛـﻼ‬
‫ﺳﻨﻮﺍﺕ ﳎﻤﻌﺔ ‪ %100‬ﺃﻭ ﺃﻛﱪ ﻭ ﺘﻮﺳﻂ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪.%26‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺬ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻭﻳﻜﻮﻥ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭ ﻞ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﻞ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭﻟﻦ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻛﻘﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻜﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺸ ﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﺮ ﺍﳌﻨﻔﺼﻞ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 3-6-3‬ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ‬

‫ﻹﻋﺎﺩﺓ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﺗﺒﺎﻉ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻭﻗﻮﺍﻋﺪ ﻋﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ‬
‫ﺍﻷﺭﻗﺎﻡ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺣ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳـﺘﻢ‬
‫ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺭﻗﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﻟﻠﺘﻀﺨﻢ ﻟﻠﺴﻨﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪.3‬‬
‫ﻭ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺭﻗﻢ ﻗﻴﺎﺳ ﻋﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻳﻌﻜﺲ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣـﺔ‪ ،‬ﻭﻳـﺘﻢ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻋﻤﻠﺔ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺮﺓ ﻧﺴﺒﻴﺎ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﺫﻟﻚ ﻣﺘﺎﺣﺎ‪ ،‬ﻭﻧﺒﺪﺃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻌﺮ ﻣـﻦ‬
‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻓﻴﻬﺎ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺍﳊﺎﺩ‪ ،‬ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻮﻗ ﺍﻟﺘﻀـﺨﻢ ﺍﳊـﺎﺩ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ‬
‫ﺗﺘﻮﻗ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻌﺮ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique des normes IAS/IFRS, Dunod, Paris, 2003,p : 412.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪www.focusIFRS.com/ias29‬‬
‫‪3‬‬
‫‪www.ias.org/ias21‬‬

‫‪194‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮﺿﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪: 1‬‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪،‬‬ ‫‪ -‬ﻻ ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﺿﻮﺀ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻋـﻦ ﻃـﺮﻕ ﺗﻄﺒﻴـﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﺃﻭ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﳊﻴﺎﺯﺓ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﺎﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ‬
‫ﰲ ﺗﻮﺍﺭﻳ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻮﻳﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺫﺍ ﻣﺎ ﻬﺮﺕ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﺩﻟﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ‪،‬ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﻨﺪ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﻟـﱵ ﻳـﺘﻢ‬
‫ﺧﻼﳍﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪.29‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻮﻳﺮ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍ ﻤﻌﺔ ﺃﻭ ﺃﻱ ﻓﺎﺋ ﻧﺎﺗﺞ ﻣـﻦ‬
‫ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳ ﻣﺴﺎﳘﺔ ﺍﳌﻜﻮﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻭﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻷﻭﱃ ﻭﺑﺸﻜﻞ ﻻﺣﻖ ﳍﺎ ﻳﺘﻢ ﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﻋﺮ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﻛﺎﻓﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﲔ ﺃﻱ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﰲ ﺻﺎﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ﰲ ﺻﺎﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺫﻟﻚ ﺍﳌﻘﺪﺍﺭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﺳ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳﻌﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﺍﳌﺮﺟﻊ ﻟﺼﺎﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.‬‬

‫ﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 4-6-3‬ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻮﻳﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻋﻠ‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺣﺪﻯ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﰲ ﻞ ﺍﻗﺘﺼـﺎﺩ ﺫﻱ‬
‫ﺗﻀﺨﻢ ﺣﺎﺩ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﲤﺜﻞ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼـﻮﻳﺮﻫﺎ ﺃﻭﻻ ﻃﺒﻘـﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺭﻗﻢ ‪ ،29‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻋﻨﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻹﻗﻔﺎﻝ ﻛﻤﺎ ﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪. 221‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺗﻔﺘـﺮ‬
‫ﺛﺒﺎﺕ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﻟﻜﻦ ﺭﻏﻢ ﺍﻹﳚﺎﺑﻴﺎﺕ ﻻ ﺃﻥ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﻓﺘﺮﺍ ﻻ ﻠﻮ ﻣﻦ ﲨﻠﺔ ﻣـﻦ ﺍﻟﺴـﻠﺒﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻨﻘﺎﺋ ﻭﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﺎﻳﻠ ‪:3‬‬

‫‪1‬ﺍﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.753‬‬

‫‪2‬‬
‫‪www.iasb.org/ias21‬‬
‫‪3‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique des normes IAS/IFRS,Op-Cit ,p : 256.‬‬

‫‪195‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -‬ﻗﺪ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺮﺗﺐ ﻋﻦ ﻋـﺪﺍﺩ‬
‫ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻋﻦ ﺍﳌﻨﺎﻓﻊ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﺋـﺪ ﺍﳌﻨﺘﻈـﺮﺓ‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻛﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻣﺪﺧﻞ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻳﻔﺘﺮ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻳﺆﺛﺮ ﺑﺼﻮﺭﺓ ﻣﺘﺴـﺎﻭﻳﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻋﻠﻰ ﻛﺎﻓﺔ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪ ،‬ﻭﻫﻮ ﺍﻓﺘﺮﺍ ﻏﲑ ﻭﺍﻗﻌ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻴﺴﺖ ﻣﺆﻫﻠـﺔ ﻟﺘـﻮﻓﲑ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﺪﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﳋﺎﺻﺔ ‪،‬ﻓﻬﺬﺍ ﺍﻟﻨﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻳﺘﻢ‬
‫‪.‬‬
‫ﺗﻮﻓﲑ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﻥ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ﺍﻟﺰﻣﲏ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟ ﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﻭﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﻌﺪ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﻟﻌﻤﻠ ﳍﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪.‬‬
‫ﻭﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻭﺟﺪﺕ ﺭﻭﺍﺟﺎ ﻭﺍﺳﻌﺎ ﰲ ﺃﻣﺮﻳﻜﺎ ﺍﳉﻨﻮﺑﻴـﺔ ﻻ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻻ ﺎ ﺍﳊﺎﱄ ﻳﺒﺪﻭ ﻣﻮﺟﻬﺎ ﻮ ﺗﺒﲏ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫‪196‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ -4‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺎﻭﻝ ﺗﻨﺎﻭﻝ ﺃﳘﻴﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭ ﻣﺪﺍﺧﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ 1-4‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺪﺧﻞ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍ ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺃﺩﻯ‬
‫ﱃ ﺍﻧﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺯﻳﺎﺩﺓ ﺣ ﻢ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻬﺗﺪﻑ ﻫﺬ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﻣﻦ ﻭﺭﺍﺀ ﺫﻟﻚ ﱃ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻋﻦ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻭﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻭﺗـﻮﻓﲑ ﻓـﺮﺹ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺟﺪ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻟﻌﺒﺖ ﻫـﺬ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻣـﺎ‬
‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺳﻮﺍﺀ ﰲ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻹﻧﺘـﺎ ﻭﺍﻟﺘﺴـﻮﻳﻖ‪ ،‬ﺃﻭ ﰲ ﺩﺍﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‪ ،‬ﻭﳒﺪ ﺫﻟﻚ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﰲ ﻣﺎ ﺗﻘﺪﻡ ﺑ ﺷﺮﻛﺔ ﻣﺜﻞ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴﻮﻡ ‪ BP‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋـﺮ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎﺕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻧﻈﺎﻡ ‪، Oracle‬‬
‫‪ Maximo ،Business objects‬ﻭ ‪.Opman‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻟﻌﺒﺖ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﺭﺍ ﺣﻴﻮﻳﺎ ﰲ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ ‪،‬ﰲ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﻹﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﺑﲔ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.1‬‬
‫ﻭﺗﻌﺘﱪ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺫﺍﺕ ﺍﺭﺗﺒﺎ ﻭﺛﻴـﻖ ﺑﺒﻌﻀـﻬﺎ‬
‫ﻴﺚ ﻳﺆﺛﺮ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺒﻌ‬
‫ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﺎﻫﺘﻤﺎﻡ‬ ‫ﻭ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﺎﻟﻨﻈﻢ ﻭﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ‬
‫ﻛﺒﲑ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﻻﺭﺗﺒﺎﻃ ﺑﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪. 2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Pratique internationale de la comptabilité et de l'audit, Dunod, Paris,1994,p :211.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., International Accounting, Prentice Hall International,‬‬
‫‪Englewood Cliff New Jersey, 1992, P: 523.‬‬

‫‪197‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-4‬ﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﺴﻌﲑﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﺘﺮﻛﺰ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﶈﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﰲ ﺍﻟﺴﻌ ﻭﺭﺍﺀ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﲨﺮﻛﻴـﺔ‬
‫ﺃﺧ ‪ ،‬ﻭﻣﻌﺪﻻﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺃﻗﻞ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺧﻠﻖ ﻣﺮﻛﺰ ﺗﻨﺎﻓﺴ ﺃﺣﺴﻦ‪ ،‬ﻭﺗﺪﻋﻴﻢ ﻋﻼﻗﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴـﺔ‬
‫ﺃﻓﻀﻞ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﻫﺪﺍﻑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻓﻬ ﺗﺘﻀـﻤﻦ ﺍﺳـﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺃﻛﺜـﺮ‬
‫ﻟ ﻗﺴﺎﻡ‪ ،‬ﺣﻮﺍﻓﺰ ﺃﻛﱪ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮﻳﻦ ﻣﻊ ﻘﻴﻖ ﺃﺩﺍﺀ ﺃﻓﻀﻞ ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟـﺬﻱ‬
‫ﺗﺘﺒﻨﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻳﻬﺪﻑ ﱃ ﺍﻟﺘﻮﺍﺯﻥ ﺑﲔ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﺿﺔ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﻭﳝﻜﻦ ﻋﺮ‬
‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪: 1‬‬
‫‪ -‬ﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ‪،‬ﻗﺪ ﺪ ﺃﻥ ﺗﺘﻌﺎﺭ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣـﻊ ﺃﻫـﺪﺍﻑ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﻥ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺩﻱ ﱃ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺷﺎﻣﻠﺔ ﺃﻛﱪ ‪،‬ﻗﺪ ﻳﻜـﻮﻥ ﻧـﺎﺗﺞ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﺄﺳﺲ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﻤﺪﻳﺮ ﺍﶈﻠ ﺍﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻦ ﺭﺑﺢ ﺃﻋﻠﻰ‬
‫ﻜﻦ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺤﺮﺭ ﻣﻦ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﻻ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﻣﺆﺛﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺋﻬﺎ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟـﻚ ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜـﻮﻥ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﻧﻔﺲ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.2‬‬

‫‪ 3-4‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻟﻘﺪ ﺃﺩﺕ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﺳﺘﺮﺍﺗﻴ ﻴﺔ ﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬـﺎ ﻭﺍﻟﺸـﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﱃ ﺑﺮﻭﺯ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ‪ ،‬ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻜﻦ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺴﻌﲑ ﺍﻟﺘﺤـﻮﻳﻼﺕ ﺍﶈﻠﻴـﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻧﺎﲨﺔ ﻋﻦ ﻋﺪﻡ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﳋﺎﻡ ﺍﻟﱵ ﺗﺴـﺘﺨﺪﻡ ﻛﻤﺒﻴﻌـﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﻛﻤﺪﺧﻼﺕ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺣﺪﻯ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻷﳘﻴﺘ ﰲ ﺑﻠﺪ ﺃﺟﻨﱯ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﲑﺍﺩ‬
‫)ﺃﻭ ﻮﻳﻞ( ﻫﺬ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺑﻮﺣﺪﺍﺕ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟـﱵ ﲤـﺎﺭﺱ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎﻬﺗﺎ ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺃﺧﺮﻯ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎﺩﺓ ﻣﻦ ﺍﳌﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺎﺣﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﻳﻦ ﺍﳌﻀﻴﻔﺘﲔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪OBERT Robert, Op-Cit, p: 215.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., Op-Cit, p: 541.‬‬

‫‪198‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻭﰲ ﺣﺎﻻﺕ ﺃﺧﺮﻯ ﻭ ﺪﻑ ﻔﻴ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﻘﻴﻖ ﻣﻌـﺪﻻﺕ ﻣﺮﺗﻔﻌـﺔ ﰲ‬

‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺘﻨﻔﻴﺬ ﺑﻌ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻮﺍﻓﺮ ﺎ ﺍﻟﻴـﺪ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﳌﻨﺨﻔﻀﺔ ﺍﻷﺟﺮ‪ ،‬ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﺘﺼﺪﻳﺮﻫﺎ ) ﻮﻳﻠﻬﺎ( ﱃ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‬
‫ﰲ ﺑﻠﺪ ﺧﺮ ﺑﻐﺮ ﲤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‪ ،‬ﰲ ﺑﻌ ﺍﻷﺣﻴﺎﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺑ ﻋـﺪﺍﺩ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﻮ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﳉﻤﻴﻊ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻠـﺔ ﻋﻼﻧـﺎﺕ ﺷـﻬﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺃﻭ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ﻟﻠﻤ ﻤﻮﻋﺔ ﻛﻜﻞ‪ ،‬ﺃﻭ ﺃﻥ ﻳﻘﻮﻡ ﺃﺣﺪ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﺗﻄﺮﺡ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳍﺬ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪. 1‬‬
‫ﻭﺟﻮﺩ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ‪ ،‬ﰲ ﺷـﻜﻞ‬
‫ﻗﺮﻭ ﺃﻭ ﺳﺪﺍﺩ ﻗﺮﻭ ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﺆﺩﻱ ﱃ ﻣﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻨﺪ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﻗﻄﺎﻉ ﻟﺘﺴﻌﲑ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ‪ ،‬ﺃﺿ ﱃ ﺫﻟﻚ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﺸـﺮﻳﻌﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻭﺍﺳﻊ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺩﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ .‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺗﺴﻌﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﱃ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﰲ ﻘﻴﻖ‬
‫ﺃﻗﺼﻰ ﺭﺑﺢ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺫﺍﺕ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻭ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﺑﻌﻴﺪﺍ ﻋﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺫﺍﺕ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺮﺗﻔﻌﺔ‪.2‬‬
‫ﻗﺪ ﺗﻠ ﺄ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﱃ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﰲ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻷﺣﺪ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪،‬ﰲ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ‪،‬ﺑﻐﺮ ﺗﺪﻋﻴﻢ ﺍﳌﺮﺍﻛﺰ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺿﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺑﻌ ﺍﻟﺘﺴﻬﻴﻼﺕ ‪،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻤﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻉ ﺍﻷﺟﻨﱯ ﺑﺄﺳﻌﺎﺭ‬ ‫ﻭ ﺪﻑ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﻭ‬
‫ﻮﻳﻞ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﳌﺪﺧﻼﺗ ﻣﻦ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ ﺷﺒ ﺍﳌﺼﻨﻌﺔ ﻣﻨﺤ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﻮﻳـﻞ ﻣﺮﺗﻔﻌـﺔ‬
‫ﳌﻨﺘ ﺎﺗ ﺍﻟﺘﺎﻣﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., Op-Cit, P: 528.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Centre des Nations Unies sur les sociétés transnationales, Questions relatives’ à la comptabilité et à‬‬
‫‪la publication au niveau international: Examen de 1988,Nations Unies, New York,1989, p :112.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., Op-Cit, p: 552.‬‬

‫‪199‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬ ‫‪ 4-4‬ﻃﺮﺍ‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻣﺒﺎﺩﻻﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﺃﻭ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻨﺸﺄ ﻋﺎﺩﺓ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺟﻮﻫﺮﻳﺔ ﻭﻫ ﻛﻴ ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺑﲔ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻄﺮﺡ ﻋﺪﺓ ﺻﻌﻮﺑﺎﺕ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻣﻦ ﻣﺜﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ‬
‫ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻟﺬﻱ ﻜﻢ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺰﺩﺍﺩ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺗﻌﻘﻴﺪﺍ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺗﺒﻴﻊ ﺟـﺰﺀ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻨﺘ ﺎﻬﺗﺎ ﱃ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﺃﻭ ﱃ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﺟﺰﺀ ﺃﺧﺮ ﱃ ﺃﻃﺮﺍﻑ ﺧﺎﺭﺟﻴـﺔ ﻋـﻦ‬
‫ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ ﻛﻜﻞ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻣﺪﺍﺧﻞ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﻟﻠﺴﻠﻊ‬
‫ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻧﺘﻘﺎﳍﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻭﺑﻴﻨﻬﺎ ﻭﺑﲔ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪،‬‬
‫ﻭﺗﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﺴﻌﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺴﻌﲑﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﺍﻟﺘﺴﻌﲑﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺳﻌﺮ ﺗﻔﺎﻭﺿ ‪.1‬‬

‫ﺳﺎﺱ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮ ‪:‬‬ ‫‪ 1-4-4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠ‬

‫ﺭﻏﻢ ﻭﺟﻮﺩ ﺑﻌ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ‪ ،‬ﻴـﺚ‬
‫ﻗﺪ ﻻ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺳﻮﻕ ﺗﻨﺎﻓﺴ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﻤﻮﻟﺔ ﺩﺍﺧﻠﻴﺎ ‪ ،‬ﺎﺛﻠﺔ ﻟﺘﻠﻚ‬
‫ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﳌﺒﺎﻋﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴ ﺍﳌﻔﺘﻮﺡ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﻫﺬﺍ ﻓ ﻧ ﻗﺪ ﻳﻨﻈﺮ ﱃ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺣﺴﺐ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﻣﺪﺧﻞ ﺃﻓﻀﻞ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻭﻳﺮﺟﻊ‬
‫ﺫﻟﻚ ﱃ ﺃﻧ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺍﻟﺮ ﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻌﻜﺲ ﺫﻟﻚ ﻭﺟﻮﺩ ﺗﻨﺎﻓﺲ ﺑـﲔ ﺍﻟﻔـﺮﻭﻉ‬
‫ﻭﻛﺄﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﻦ ﺍﻻﻧﻔﺼﺎﻝ‪.‬‬

‫ﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2-4-4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠ‬

‫ﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﺒﺪﺃ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻳﻄﺮﺡ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﻴﺚ‪ ،‬ﻗـﺪ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺃﺩ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻭﻫ ﺗﻌﺎﺩﻝ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒـﺎﺋﻊ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﰲ ﺑﺪﺍﺋﻞ ﺃﺧﺮﻯ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ﻣﻀﺎﻓﺎ ﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ‪ ،‬ﻭ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳﺎﺱ‪ ،‬ﺃﻭ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻣﻀﺎﻓﺎ ﻟﻴﻬﺎ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﻟﺮﺑﺢ‬

‫‪1‬‬
‫‪Centre des Nations Unies sur les sociétés transnationales, Op-Cit, p :118.‬‬

‫‪200‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻌﺎ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺣﺴﺎﺏ ﺳـﻌﺮ‬ ‫ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬ ‫ﻌ ﺃﻧ ﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫‪1‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬

‫‪ 3-4-4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺿﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﺎﺋﻊ ﻭﺍﳌﺸﺘﺮﻱ ﺃﻱ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ ﻭﺍﻟﱵ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﻮﻳﻞ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﻋﻠﻰ ﺳﻌﺮ ﻣﻘﺒﻮﻝ ﺑﲔ ﺍﻟﻄﺮﻓﲔ‪ ،‬ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟـﻚ‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﻮﻳﻞ ﻳﺮﺍﻋﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ‪ ،‬ﻭﻭﺟﻮﺩ ﻃﺎﻗﺔ ﻋﺎﻃﻠﺔ ﻣﺜﻼ‬
‫ﻏﲑ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﺒﻴﻊ ‪ ،‬ﻭﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻳﺘﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺘ ﺑﲔ ﻣﺪﻳﺮﻱ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﺳﻮﺍﺀ ﺍﻟﺒﺎﺋﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺔ‬

‫‪ 5-4‬ﺍﻟ ﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻔ ﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺃﻥ ﺗﺄﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺮﻭﻑ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ ،‬ﻫﺪﻑ‬
‫ﺗﺴﻌﲑ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ‪ ،‬ﺍﻧﺴ ﺎﻡ ﻭﺗﻮﺍﻓﻖ ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﻭﺗﻘﺴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪،‬ﻭﺩﺭﺟﺔ ﺍﻻﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺎ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﰲ ﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ ﺍﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺳـﺎﺱ‬
‫ﻴﺚ ﻳﻜﻮﻥ‪:3‬‬ ‫ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻷﺩ‬

‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻷﺩ = ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻭﺣﺪﺓ ‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻔﺮﺻﺔ ﻟﻜﻞ ﻭﺣﺪﺓ ﻟﻠﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﺎﺋﻊ‬

‫ﻭﻳﻘﺼﺪ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻔﺮﺻﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪﺓ ﻫﺎﻣﺶ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﻟﻜﻞ ﻭﺣﺪﺓ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺎ ﻋـﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﺎﺋﻊ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ ﻣﻦ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺑﺪﻻ ﻣـﻦ ﺑﻴﻌﻬـﺎ ﰲ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﺒﺎﺋﻊ ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻄﺎﻗﺔ ﺍﻟﻜﺎﻣﻠﺔ ﻓ ﻧ ﻳﻜﻮﻥ‪: 4‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﻔﺮﺻﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪﺓ = ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺴﻮﻕ – ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ ﻟﻠﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪﺓ‬

‫‪1‬‬
‫‪CHOI Frederick D.S, MUELLER Gerhard G., Op-Cit, p: 561.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Centre des Nations Unies sur les sociétés transnationales, Op-Cit, p :121.‬‬

‫‪3‬ﺍﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.763‬‬

‫‪ 4‬ﻧﻔﺴ ‪ ،‬ﺹ‪765.‬‬

‫‪201‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﺻﺔ ﻓﻠﻦ ﻳﺘﻢ‬ ‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴ‬
‫ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﰲ ﺃﻱ ﻧﻈﺎﻡ ﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫ﺍﻟ ﺎ ﺔ ﺍﻟﻌﺎﻃﻠﺔ‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻃﺎﻗﺔ ﻋﺎﻃﻠﺔ ﻌ ﻫﻨﺎﻙ ﻃﺎﻗﺔ ﻏﲑ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ‬
‫ﻓ ﻥ ﻻ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﻓﺮﺻﺔ ﺑﺪﻳﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻌ ﺃ ﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﻣﻨﻌﺪﻣﺔ ﻭ ﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ‪:1‬‬

‫ﺍﻟﺴﻌﺮ ﺍﻷﺩ ﻟﻠﺘﺤﻮﻳﻞ = ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻭﺣﺪﺓ ‪ +‬ﺻﻔﺮ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺍﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﺴﻌﻰ ﱃ ﺪﻳـﺪ ﺃﺳـﻌﺎﺭ‬
‫ﻮﻳﻞ ﺳﻠﻊ ﻭﺧﺪﻣﺎﺕ ﺑﲔ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪،‬ﺃﻭ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺃﻭ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳊﻘﻴﻘﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﻮﻳﻞ ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ ﻛﺜﲑﺍ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺍﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﶈﻠﻴـﺔ‪ .‬ﻛﻤـﺎ ﺗﻮﺍﺟـ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺴﻴﺎﺳـﻴﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴـﺔ‪ ،‬ﻧﻈـﺮﺍ‬
‫ﻟﻠﺘﻘﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺴﺮﻳﻌﺔ ﰲ ﺘﻠ ﺍ ﺎﻻﺕ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺑﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﻻﺳـﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ‪ ،‬ﻭﻣﻨ ﺗﻠ ﺄ ﱃ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﳌﻮﺍﺟﻬـﺔ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺨﺎﻃﺮ ﻭﺍﻟﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻔﻴ ﺛﺎﺭﻫﺎ ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﱃ ﺃﻗﻞ ﺩﺭﺟﺔ ﻜﻨﺔ ﺧﻼﻝ ﻮﻳـﻞ ﺍﻷﺭﺑـﺎﺡ‬
‫ﻭﺭ ﻭﺱ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﺓ‪.‬‬
‫ﻭ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﳝﺜﻞ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺍﶈﺘﺴﺒﺔ ﻭﺍﶈﻮﻟﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻟﱵ ﻤﻌﻬﺎ‬
‫ﻣﻠﻜﻴﺔ ﻭﺍﺣﺪﺓ ﺳﻮﺍﺀ ﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺩﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﳝﺜﻞ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺍﳌﻘﺎﺑﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﺼﻞ ﻋﻠﻴ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ‬
‫ﺩﺍﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻣﻦ ﻗﻄﺎﻉ ﺧﺮ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﻮﻳﻞ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺃﺩﺍﺀ ﺧﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺷﺮﻛﺎﺕ ﺗﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺃﻱ ﻓﺮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪ ،‬ﻭﺗﺘﺄﺛﺮ ﺍﻟﺘﺴﻌﲑﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻌﻤﻞ ﺑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪1‬ﺍﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪ ،‬ﺹ‪.766‬‬

‫‪202‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺪﻭ ‪:‬‬ ‫‪ -5‬ﻧ‬

‫ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺣ ﻢ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻭ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -1-5‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧ‬

‫ﻟﻠﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻤﻞ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﳍﺎ ﺗﺄﺛﲑ‬
‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﻌﺘﱪ ﻣﺸﻜﻞ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻮﺍﺟ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑﻌﺪ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﻄﻮﺭﺓ ﻳﺘﻢ ﺃﻳﻀﺎ ﺗﻐﻴﲑ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﺒﻌﺎ ﻟﻠﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳉﺪﻳـﺪﺓ ﺍﻟـﱵ‬
‫ﺪ ﰲ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻠﻴﺎ ﻭﺩﻭﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺗﻮﻓﲑ ﺣﻮﺍﻓﺰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪ ،‬ﻭﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﻣﻨﺎﻓـﺬ‬
‫ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻮﺟﺪ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻻﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺩﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﳌﺼـﺎﺩﺭ‬
‫ﺍﶈﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻀﻊ ﻟﻨﻔﺲ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﻓﺮﺿ ﻋﻠﻰ ﺩﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﶈﻠﻴﺔ‪،‬ﻭ ﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﻜﺘﺴﺐ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﻣﻘﺒﻮﻟﺔ ﺑﺸـﻜﻞ ﻣﺘﻌـﺎﺭﻑ‬
‫ﻋﻠﻴ ‪ ،‬ﺘﻮﺍﻫﺎ ﺃﻧ ﻟﻜﻞ ﺑﻠﺪ ﺫﻱ ﺳﻴﺎﺩﺓ ﺍﳊﻖ ﰲ ﻓﺮ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﳌـﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺘﻮﻟـﺪﺓ ﺩﺍﺧـﻞ‬
‫ﺣﺪﻭﺩ ﺍﻹﻗﻠﻴﻤﻴﺔ ﻟﺰﻳﺎﺩﺓ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ 1-1-5‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ ﺍﻟﻨ ﺎ‬

‫ﺣﺴﺐ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺪﺧﻞ ﻓﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻣﻠﺰﻣﺔ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻦ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺘﻮﻟﺪﺓ‬
‫ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﻬﺗﺎ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺩﺍﺧﻞ ﺍﳊﺪﻭﺩ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳌﺘﻮﻟﺪﺓ ﻣﻦ ﲨﻴﻊ ﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﳍﺎ ﰲ ﺘﻠ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻭﻻ ﺷﻚ ﺃﻥ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺒﺪﺃ ﻳـﺆﺩﻱ ﱃ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻌ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺑﻠﺪﻳﻦ‪.‬‬
‫ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﻠ ﺄ ﻋﺎﺩﺓ ﱃ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﳌﻨﻊ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬
‫ﺍﻟﺘﺄﺟﻴﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﻠﺪﺧﻞ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺣ ﻳﺘﻢ ﺣﺼﻮﻝ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻋﻠـﻰ ﺗﻮﺯﻳﻌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻣﻦ ﻗﻄﺎﻋﺎﻬﺗﺎ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪COZIAN Maurice, Précis de fiscalité des entreprises, LITEC, Paris, 9è édition, 1985,p : 66.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Idem, p : 66.‬‬

‫‪203‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ‬ ‫‪ 2 -1-5‬ﺍﻟﻨ‬
‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﻓﺮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻀﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﶈﻘﻘـﺔ‬
‫ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻣﺮﺗﺎﻥ‪ ،‬ﺍﻷﻭﱃ ﻋﻨﺪ ﻘﻴﻖ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻋﻨـﺪ‬
‫ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‪ ،‬ﻓﺤﲔ ﺎﻭﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺘﻜﺎﻣﻞ ﺗﻔﺎﺩﻱ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻓﺮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﺘﻠ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻗﺪ ﺗﻮﺯﻳﻌ ﻋﻠﻰ ﻠﺔ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪.1‬‬

‫ﺍﻟ ﺮﺍ ﺐ ﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 2-5‬ﻧ‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﳌﺼﺪﺭ ﺍﻷﺳﺎﺳ ﻟﻠﻤﻮﺍﺭﺩ ﺍﳊﻜﻮﻣﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠـﺪﺍﻥ‪،‬‬
‫ﻭﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻋﺪﺓ ﻭﺗﺴﻤﻴﺎﺕ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺪ ﺗﻔﺮ ﻋﻠﻰ ﲨﺎﱄ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﻋﻨﺪ ﲨﻴﻊ‬
‫ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﻭﻗﺪ ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺑﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺫﺍ ﻣﺎ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﰲ ﺧﺮ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻧﺘـﺎ ‪ ،‬ﻭﻗـﺪ‬
‫ﻳﻄﻠﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪ ،‬ﺫﺍ ﻣﺎ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺳـﻌﺎﺭ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻟﻠﻤﻨﺘ ـﺎﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪.‬‬

‫‪ 3-5‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘ ﻴ ﺍﻟ ﺮﻳﱯ ﻋﻠ ﺍﳌﺴﺘﻮ ﺍﻟﺪﻭ‬

‫‪ 1-3-5‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪:‬‬
‫ﺘﻠ ﻭﺗﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﻭﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﲤـﺎﺭﺱ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺑﻠﺪﺍﻥ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﱃ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﻟﻌـﻞ ﺃﳘﻬـﺎ ﺍﻻﺧـﺘﻼﻑ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺿﺢ ﰲ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺩﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻭﺟﻮﺩ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺔ ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻉ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﶈﻘﻘﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﻮﺻﻮﻝ ﱃ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﻣﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪ ،‬ﻫﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﻛﺄﻋﺒﺎﺀ ﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺃﻡ ﻳﺘﻢ ﺭ ﻠﺘـﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺪﺍﺭ ﻋﺪﺓ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺯﻣﻨﻴﺔ ‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪.2‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻮﻗ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺣ ﻢ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺮﻭﻑ ﻛﻞ‬
‫ﺑﻠﺪ‪ ،‬ﻴﺚ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎﻙ ﻔﻴﺰﺍﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻔﻴ ﻟﻠﻌـﺐﺀ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻌﻜﺲ ﻓ ﻧ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺑﻠﺪ ﻣﺎ ﻻ ﻳﺮﻏﺐ ﰲ ﺍﻟﺘﻮﺳﻊ‬

‫‪1‬‬
‫‪DEGONZAGUE Philippe, Les impôts différés dans les comptes consolidés. La nouvelle norme‬‬
‫‪américaine FAS 109, Caractéristiques, utilisation en France et problèmes particuliers d'application,‬‬
‫‪Mémoire d'expertise comptable, Paris, 1993,p : 59.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪KLEE Louis, La comptabilité des sociétés dans la C.E.E., La Villeguerin, Paris,1992,p : 69.‬‬

‫‪204‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﰲ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﻮﺍﺳﻊ ﻟﻠﺪﺧﻞ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺯﻳـﺎﺩﺓ ﺍﻷﻋﺒـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻓ ﻥ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻛـﻞ ﻫـﺬﺍ‬
‫ﻳﺴﺎﻫﻢ ﰲ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﻭﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺟﻬـﺰﺓ ﺍﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻭﻣﺪﻯ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﻹﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﺒﺸﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻯ ﺍﻟﺴﻠﻄﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﳍﺎ‪ ،‬ﻭﺗﺒﺎﻳﻦ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﻭ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺤ ﻭﺍﻟﺮﺑﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻊ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﰲ ﻛﺎﻓﺔ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﻌﻤـﻞ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﳊﻤﺎﻳﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟ ﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟـﱵ ﲤﺘﻠﻜﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻳﺘﻢ ﻔﻴ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪.‬‬

‫‪ 2-3-5‬ﺍﻟﺘ ﻴ ﺍﻟ ﺮﻳﱯ ﺍﻟﺪﻭ‬

‫ﺗﻠ ﺄ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺪﻑ ﺗﺮﺷﻴﺪ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﻼﺀﻡ‬
‫ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﺍﳌﻮﻗﻊ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻔـﺮﻭﻉ‪ ،‬ﻭﻛـﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺼﺎﺩﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻐﻴﺔ ﺪﻳﺪ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺰﺍﻳﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﲤﻜﻦ‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻭﳍﺬﺍ ﺍﻟﻐﺮ ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺼﺎﺩﺭﺍﺕ ﻣﻬﻤﺎ ﻛﺎﻥ ﻧﻮﻋﻬﺎ ﺳﻮﺍﺀ ﺳﻠﻊ‬
‫ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺣ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﺿﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺑﺎﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻟﻀـﺮﻳﱯ‬
‫ﻷﺩﺍﺀ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﳋﺎﺭ ﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪ ،‬ﺑﻐﻴﺔ ﻔﻴ ﺍﻟﻌﺐﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍ ﻤﻮﻋﺔ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻛﻜﻞ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻮﻗﻊ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻮﺍﻣﻞ ﺗـﺆﺛﺮ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻻﺧﺘﻴﺎﺭ ﺍﳌﻮﻗﻊ ﺍﳌﻼﺋﻢ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬ‬
‫ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ‪ ،‬ﺍﳌﻌـﺪﻻﺕ ﺍﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻻﺗﻔﺎﻗﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Djamila ANNAD, Fiscalité pétrolière et promotion des investissements en matière d’hydrocarbures,‬‬
‫‪groupement Sonatrach, Alger.‬‬

‫‪205‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 4-5‬ﺍ ﻮﺍﻓ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻀﺨﻤﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ ﺗﺴـﻌﻰ‬
‫ﻟﻠﺤﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻣﺘﻴﺎﺯﺍﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻧﺘﻨﺎﻭﻟ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺮ ﺃﳘﻴـﺔ ﺍﳊـﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀـﺮﻳﺒﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺃﺷﻜﺎﳍﺎ ‪.‬‬

‫ﻴﺔ ﺍ ﻮﺍﻓ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 1-4-5‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻔﻬﻮﻣﻬﺎ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻌﲏ ﺍﺳـﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻀـﺮﺍﺋﺐ ﻛﺴﻴﺎﺳـﺔ ﻔﻴـﺰ‬
‫ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﺗﺒﺎﻉ ﺳﻠﻮﻙ ﻣﻌﲔ ﺃﻭ ﻧﺸﺎ ﺪﺩ ﻳﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ‬
‫ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺘﻤﻢ ﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳌﺒﺘﻐﺎﻫﺎ ﻭﻫﻮ ﺯﻳـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﺗﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﺩﺧﺎﺭ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳊﻮﺍﻓﺮ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺆﺛﺮﺓ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺒﲔ ﺃﻭﳍﻤﺎ ﻗﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺳـﻠﺒﻴﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺜﺎ ﳚﺎﺑﻴﺎ‪ ،‬ﻓﺎﳉﺎﻧﺐ ﺍﻷﻭﻝ ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﻔﻴ ﺣﺼﻴﻠﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻌﲏ ﺍ ﻔﺎ ﻣﻮﺍﺭﺩﻫﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺗﻌﺘﱪ ﺗﻨﺎﺯﻻ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ﻋﻦ ﺟﺰﺀ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻟﺼﺎﱀ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‬
‫ﻭﺍﳌﺪﺧﺮﻳﻦ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﻫﺪﺍﻑ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺔ ﺍﻹﳚﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﺤـﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﳝﻜـﻦ ﺗـﺪﻓﻖ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺃﻭ ﺣﺪﻭ ﺭﻭﺍ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺻﻼﺡ ﺍﻷﻭﺿﺎﻉ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤـﺔ ﺃﻭ‬
‫‪1‬‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺧﻠﻖ ﻓﺮﺹ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺗﺸ ﻴﻊ ﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺟﻠﺐ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺫﻱ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴـﺎ ﺍﻟﻌﺎﻟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺗﺸ ﻴﻊ ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻬﺔ ﱃ ﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ‪.‬‬

‫‪ 2-4- 5‬ﺷﻜﺎﻝ ﺍ ﻮﺍﻓ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻧﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﰲ ﺟﻠﺐ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬
‫ﺃﻭ ﺗﺸ ﻴﻊ ﺍﻟﺼﺎﺩﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺗﺘﻤﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﰲ ﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﻤﺮﻳﻦ ﻣﻘﺎﺑـﻞ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻣﻌﲔ ﺃﻭ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻭ ‪،‬ﻛﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺎﺕ ﺪﺩﺓ ﺃﻭ ﺗﻮ ﻴ‬
‫ﺍﻟﻴﺪ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﺫﺍﺕ ﺧﺼﺎﺋ ﻧﻮﻋﻴﺔ‪. 2‬‬
‫ﻭﺗﻮﺟﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻮﺭ ﻭﺍﻷﺷﻜﺎﻝ ﻟﻠﺤﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﳝﻜﻦ ﲨﺎﳍﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺧﻼﻝ ﻓﺘﺮﺓ ﻣﻌﻴﻨﺔ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻔﻴ‬
‫‪ -‬ﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﻜﺘﺴﺐ ﻣﻦ ﺍﻟﺒﺤﻮ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ ﻭﻓﻘﺎ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺪﺩﺓ ﻣﺴﺒﻘﺎ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ﺍﻧﻈﺮ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺃ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻠﻴﻞ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﻭﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺪﺧﻞ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﻮﺍﺋﺪﻫﺎ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪.1997 ،‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺍﻧﻈﺮ ‪ :‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ‪، /‬ﺍﳌﺮﺟﻊ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪206‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻋﺪﻡ ﻓﺮ‬

‫‪ -‬ﺗﺄﺟﻴﻞ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﺍﳉﻤﺮﻛﻴﺔ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ﻭﺍ ﻻﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ‪.‬‬

‫ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 5-5‬ﺍﻟﻌﻮﺍ‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺑﺎﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﲤﻮﻳﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻨﺸـﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﻋﱪ ﻋﺪﺓ ﺑﻠﺪﺍﻥ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﲤﻮﻳﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻜـﻮﻥ ﺍﻟﺸـﺮﻛﺔ‬
‫ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ ﻣﺎ ﺃﻣﺎﻡ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺃﻭ ﺻﺪﺍﺭ ﺳﻨﺪﺍﺕ ﺃﻭ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺻﺪﺍﺭ ﺃﺳﻬﻢ‪ ،‬ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ‬
‫ﻣﺎ ﺘﻠ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﺮﻭ ﻋﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺮﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪. 1‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺍﶈﻤﻠﺔ ﺑﺎﻟﻔﺎﺋﺪﺓ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺰﺍﻳﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺒﻠﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﻜـﻮﻥ ﻓﻴـ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﳒﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣـﻞ ﻣـﻊ‬
‫ﻣﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﻨﺸﺄ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺰﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻋﻦ ﺣﻘـﻮﻕ‬
‫ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻥ ﻣﻌﻈﻢ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺗﻌﺎ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻋﻦ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﺘﻠ ‪ ،‬ﻴﺚ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﺎﻣﻠﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺑﲔ ﺭﺃ ﺎﻝ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﺮﺃﺱ ﻣﺎﻝ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﻳﺆﺛﺮ ﻋﻠـﻰ ﻗﻴـﺎﻡ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺍﳋﺎﻃ ﻟﺮﺃ ﺎﻝ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻋﺘﺒـﺎﺭ ﺭﺃ ـﺎﻝ‪ ،‬ﻭﺫﻟـﻚ‬
‫ﻻﻛﺘﺴﺎﺏ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‪.2‬‬
‫ﻓﻌﻨﺪﻣﺎ ﺼﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺮﻭ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻀﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﻔﺎﺋـﺪﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺳﻮﻑ ﺗﻌﺎ ﻋﻠﻰ ﺃ ﺎ ﻣﺼﺮﻭﻑ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻣﻦ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺑﺸﺮ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﳌﻌﺪﻝ ﻣﻼﺋﻤﺎ ‪.‬‬
‫ﰲ ﺣﲔ ﺃﻥ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺭﺃ ﺎﻝ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﻌﺎﺋﺪﺍﺕ ﻋﻠﻰ ﺭﺃ ﺎﻝ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ‬
‫ﺻﻮﺭﺓ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﻟ ﺭﺑﺎﺡ ﻭﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﻓ ﻥ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺗﻮﺯﻳﻌﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺴﺪﺩﺓ ﻟﻠﻤﺴﺎﳘﲔ ‪،‬‬
‫ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﻏﺮﺍ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ‪.3‬‬
‫‪1‬‬
‫‪RIVES Louis, Obsession fiscale et administration des entreprises, Essai sur le rapt de la comptabilité‬‬
‫‪par le fisc, Pelhade, Bordeaux, p : 205.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪DEGONZAGUE Philippe, Les impôts différés dans les comptes consolidés. La nouvelle norme‬‬
‫‪américaine FAS 109, caractéristiques, utilisation en France et problèmes particuliers d'application,‬‬
‫‪Mémoire d'expertise comptable, Paris, 1993,p :87.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪RIVES Louis, Op-Cit, p : 210.‬‬

‫‪207‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 6-5‬ﺿﺮﺍ ﺐ ﺍﻟﺪ ﻞ ﺍﳌ ﺟﻠﺔ ‪:‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺑﺄﻥ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻫ ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻋﻦ ﻋﻮﺍﺋﺪ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺣﻴـﺚ ﲤﺜـﻞ‬
‫ﺃﺭﺑﺎﺣﺎ ﺧﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﻌـﺪ‪،‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺪﻳﺪﻫﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺗﻌﺘﱪ ﰲ ﺍﳊﻘﻴﻘـﺔ ﺜﺎﺑـﺔ‬
‫ﻣﺼﺎﺭﻳ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺪﻣﺎ ﻴﺖ ﺑﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ‪ ،‬ﻫﺪ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﲤﺜـﻞ ﻟﺘﺰﺍﻣـﺎ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺎ ﻧﺘﻴ ﺔ ﻟ ﺭﺑﺎﺡ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﺳـﺎﺑﻘﺎ ﰲ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻻ ﺃﻧ ﻳﺘﻢ ﺧﻀﺎﻋﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﺪ ‪.‬‬

‫‪ 1-6-5‬ﺍﻻ ﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟ ﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌ ﺘﺔ ‪:‬‬

‫ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺗﻌﺮﻑ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﺪﺧﻞ ﺍﻷﺻﻞ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﺳﻮﻑ ﻳﺘﻢ ﻓﺮﺿﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩﻬﺗﺎ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬ﺑﲔ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟـﺪﺧﻞ‬
‫ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﺑﺒﺔ ﻭﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻬﺗﺘﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺬﺍ ﺍﳉﺎﻧﺐ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ ،12‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻀﻤﻦ‬
‫ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪ . 1‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺎ ﻳـﻨ‬
‫ﻋﻠﻴ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺭﻏﻢ ﺫﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑـﲔ‬
‫ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﻳﻀﺎﺡ ﺭﻗﻢ ‪ ،109‬ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻛﺎﻓﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻛﻌﻨﺎﺻـﺮ‬
‫ﺟﺎﺭﻳﺔ )ﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ( ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ .‬ﻭﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺃﻥ ﻳﺘﺄﺳـﺲ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻛﻌﻨﺎﺻﺮ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﻏﲑ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺒﻮﻳﺐ ﺍﻷﺻﻞ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻏـﲑ ﺍﻟﻀـﺮﻳﱯ‬
‫ﺍﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﺄﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻳﺆﺛﺮ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺆﺷﺮﺍﺕ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ‬
‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻳﺘﺮﺗﺐ ﻋﻠﻴ ﻋﺪﻡ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺑﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺑﲔ ﺍﻟﱵ ﺗﻄﺒﻖ ﻣﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪www.focusifrs.com/IAS12‬‬

‫‪2‬‬
‫‪DEGONZAGUE Philippe, Les impôts différés dans les comptes consol ides. La nouvelle norme‬‬
‫‪américaine FAS 109, caractéristiques, utilisation en France et problèmes particuliers d'application,‬‬
‫‪Mémoire d'expertise comptable, Paris, 1993,p: 92.‬‬

‫‪208‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫‪ 2-6-5‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﺪ ﻞ ﺍﻷ ﻞ ﻭﺍﻻﻟﺘ ﺍﻡ ‪:‬‬

‫ﻳﺮﻛﺰ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻷﺻﻞ ﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗـﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴـﺔ‬
‫ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﺄﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻫﻨـﺎ ﻳﻨﺒﻐـ‬
‫ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺣﺎﻟﺘﲔ ‪:‬‬
‫ﺍ‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳـﺮ ﺍﳌـﺎﱄ‪،‬‬
‫ﻭﺑﺴﺒﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺳﻮﻑ ﻳﻜـﻮﻥ‬
‫ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻓ ﻥ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻮﻗـﻊ ﺃﻥ ﺗـﺪﻓﻊ ﰲ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﻫﺬﻳﻦ ﺍﳌﻘﺪﺍﺭﻳﻦ ﻋﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﺍ ﻥ ﻛ ﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﺮﻳﱯ ﻣﺆﺟﻞ‪.1‬‬
‫ﺏ‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻃﺒﻘـﺎ ﻟﻠﺘﻘﺮﻳـﺮ‬
‫ﺍﳌﺎﱄ‪،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﻳﺮﺟﻊ ﺳﺒﺒ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ‪،‬ﻓ ﻥ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‬
‫ﺳﻮﻑ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻗﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﻗﺒﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﰲ ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﻷﻥ ﺃﺻﻠ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺩﺧﻞ ﻣﺆﺟﻠﺔ‪.‬‬

‫‪ 3-6-5‬ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍ ﻤﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺑﻌ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺩﺍﺋﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺗﻨـﺘﺞ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﻔﻰ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ ﱃ‬
‫ﺃﻧﻮﺍﻉ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺨﺼﻢ ﻃﺒﻘﺎ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻏﲑ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺃﻭ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﻏﲑ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳـﺘﻘﻄﺎﻉ )ﺍﳊﺴـﻢ( ‪،‬ﻏـﲑ‬
‫ﺍﳌﺘﻀﻤﻨﺔ ﻋﻨﺪ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃ ﺎ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺃﻭ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.2‬‬

‫ﺗﻘﻴﻴ ﺍﻷ ﻮﻝ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌ ﺟﻠﺔ ‪:‬‬ ‫‪ 4-6-5‬ﺼ‬

‫ﻳﺘﻮﻗﻊ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﺃﻥ ﻳﻮﻓﺮ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﺩﺧﻞ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻘﻖ ﺍﳌﻴﺰﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫ﻓﻘﻂ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺩﺧﻞ ﻛﺎﻑ ﺧﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜـﺜﲑ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻔﻴ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺼ ﻟﻠﺘﻘﻴﻴﻢ‪ ،‬ﺫﺍ ﻛﺎﻥ‬
‫ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﻻ ﺗﻮﻓﺮ ﺑﻌ ﺃﻭ ﲨﻴﻊ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﻣﻴﺰﺓ ﺿـﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺴـﺘﻘﺒﻠﺔ‪ ،‬ﺍﻥ‬

‫‪1‬ﺃﻣﲔ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺍ ﺪ ﻟﻄﻔ ‪ ،‬ﻠﻴﻞ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﻭﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪،‬ﺹ ‪84‬‬
‫‪.‬‬

‫‪209‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﺼ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻫﻮ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﳊﺴﺎﺏ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ‪ ،‬ﻭﺳﻮﻑ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻔﻴ ﺍﻷﺻﻞ ﱃ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﺘﻮﻗﻊ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩﻫﺎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ‪.1‬‬

‫‪ 7-5‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭ ﺭ ‪12‬‬

‫ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺩﺧﻞ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴـﻴﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪ ،12‬ﻭﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺎﺳﺒﺔ ﺛﺎﺭ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﻭﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻨﺎﻭﻝ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﻟﻠﻔﺘﺮﺓ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﻻﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ‬
‫ﻟ ﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪.2‬‬

‫‪ 1-7-5‬ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﻭ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟ ﺮﻳﱯ ‪ :‬ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺃﻭ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟ ﺻﻞ ﺃﻭ‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ‪،‬ﻫﻮ ﺍﳌﻘﺪﺍﺭ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺴﺘﻘﻄﻊ ﻣﻦ ﺣﺪﻯ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣـﺎﺕ ﻃﺒﻘـﺎ ﻷﻏـﺮﺍ‬
‫ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 2-7-5‬ﺍﻷﺭ ﺪﺓ ﺍﻟ ﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ :‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫ﺍﻟﻨﺤﻮ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺃﺣﺪ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻏﲑ ﻣﺪﻓﻮﻋﺔ ) ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎﺩﺓ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻌﺎﺋﺪ ﻣﻦ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 3-7-5‬ﺍﻻﻟﺘ ﺍﻡ ﺍﻟ ﺮﻳﱯ ﺍﳌ ﺟﻞ ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﻮﺟﻮﺩ ﻟﺘﺰﺍﻡ ﺿﺮﻳﱯ ﻣﺆﺟﻞ ﻟﻜﺎﻓـﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﺴﻢ ﺑﺄﻥ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺷﻬﺮﺓ ﺍﶈﻞ ﻳﻜﻦ ﻃﻔﺎ ﻫﺎ ﻗﺎﺑﻼ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎﻉ ﻃﺒﻘﺎ ﻟ ﻏﺮﺍ‬
‫‪ -‬ﻟﻴﺴﺖ ﺿﻢ ﺃﻭ ﺍﻧﺪﻣﺎ ﺃﻋﻤﺎﻝ‪.‬‬
‫ﰲ ﻭﻗﺖ ﺣﺪﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺆﺛﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻭ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪.‬‬

‫‪ 4-7-5‬ﺍﻷ ﻞ ﺍﻟ ﺮﻳﱯ ﺍﳌ ﺟﻞ ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﻟﻠﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ‬

‫ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﻘﻄﺎﻉ ﻟﻠﻤﺪﻯ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﶈﺘﻤﻞ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﻣﻦ ﺍﻷﺭﺑـﺎﺡ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪DEGONZAGUE Philippe,Op-Cit,p :98.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪www.iasb.org/IAS12‬‬

‫‪210‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻷﺻﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﺆﺟﻞ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺍﳌﺒﺪﺋ ﺑﺄﺣﺪ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺃﻭ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﰲ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺘﺼ ﺑﺄ ﺎ ﺿـﻢ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻧﺪﻣﺎ ﺃﻋﻤﺎﻝ‪ - .‬ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﻭﻗﺖ ﺣﺪﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻭ ﺍﻟـﺮﺑﺢ ﺍﳋﺎﺿـﻊ‬
‫ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪.‬‬
‫ﺗﻨﺸﺄ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﻗﺎﺕ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺼﺒﺢ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻳﺔ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺸﻘﻴﻘﺔ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﺘﻠﻔﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ‪.‬‬
‫ﻭﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ‪:‬‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺗﻠﻚ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻌﻬـﺎ‬
‫ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻌﺎﺩﻬﺗﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﺆﻗﺘﺔ ﻋﻨﺪ ﻣﻌﺪﻝ ﺿﺮﻳﱯ ﻭﺍﺟﺐ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻏﲑ ﺍﳌﻮﺯﻋﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺒﻐ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻛﺪﺧﻞ ﺃﻭ ﻣﺼـﺎﺭﻳ‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ ﰲ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎﺀ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻋﺘﺮﺍﻑ ـﺎ ﰲ ﺣﻘـﻮﻕ‬
‫ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﺩﳎﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﺳﺘﺤﻮﺍﺫ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻤﻠﻚ ‪.1‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺍﻥ ﺍﻟﻔﻜﺮ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭ ﺍﻟﻔﻠﺴﻔﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺜﺎﺭ‬
‫ﺣﻮﻝ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﻀﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺪﻳﺪ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﺳﺎﳘﺖ ﺑﺎﻟﻔﻌﻞ ﰲ ﻘﻴـﻖ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪ ،‬ﻭ ﺪﻳﺪ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﻮﺍﺟﺒﺔ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﺳـﻮﺍﺀ ﺍﳌﺒﺎﺷـﺮﺓ ﺃﻭ ﻏـﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷـﺮﺓ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺣﻮﻝ ﻣﺪﻯ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺎﺯﺍﻟﺖ ﺗﻄﺮﺡ ﻭﺟﻬﺎﺕ ﻧﻈﺮ ﻣﺘﺒﺎﻳﻨﺔ ﰲ ﻣﻴﺪﺍﻥ‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻌﻘﻴﺪﺍﺕ‪ ،‬ﻧﻈﺮﺍ ﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﺎﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﺘﻘﺎﻟﻴـﺪ ﻭ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓـﺎﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﱵ ﻜﻢ ﺍﻟﺴﻠﻮﻙ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻟﺪﺍﻓﻌ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺩﺍﺧﻞ ﻛﻞ ﺩﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻭﻧﻈﺮﺍ ﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻳﻜﻮﻥ ﳍﺬﺍ ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﺛﺮ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳍﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪DEGONZAGUE Philippe, Les impôts différés, Op-Cit ,p :95.‬‬

‫‪211‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬

‫ﻼ ﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻥ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫ﺗﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﳝﻜﻦ ﺣﺼﺮ ﺃﳘﻬﺎ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﻨﺎﻭﳍﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﻭﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌﺴﺘﻤﺮﺓ‬
‫‪ -‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪ ،‬ﻭﺧﺼﻮﺻﺎ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ‪،‬ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪ‬
‫‪ -‬ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻗﻮﺍﻧﲔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺑﲔ ﺑﻠﺪ ﻭ ﺧﺮ‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺃﺳﺎﺳﺎ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭﺗﺄﺛﲑﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ ﻭﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳـﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﺘﻤـﺪﺓ ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺮﲨﺔ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻯ ﻣﻼﺀﻣﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﻘـﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻗﺎﺑﻠـﺔ‬
‫ﻟﻠﻔﻬﻢ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺍﻟﺘﺮﻭﻳﺞ ﳉﻠﺐ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﳍﺎ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐـ ﺍﻋﺘﻤـﺎﺩ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﺍﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺗﻀﺨﻤ ﺑﻌﻤﻮﺩﻳﻦ ﻭﺍﺣﺪ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴـﺔ ﻭ‬
‫ﺍﻟﺜﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻀـﻊ ﳌـﺪﻯ‬
‫ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌـﺔ ﳍﺎ‪،‬ﻛﻤـﺎ ﻳﻨﺒﻐـ ﺃﻥ ﻀـﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻥ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﻭﺗﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻣﻮﺣـﺪﺓ ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺍﻻﺯﺩﻭﺍ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ‪،‬ﻭﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻓ ﻮﺓ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳊﺎﺻـﻞ ﻣـﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻯ ‪.‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﺧﻠﻖ ﻟﻴﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻟﺮﺩﻉ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳊﺎﺻﻞ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﻋﻠـﻰ ﻣﺴـﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﻜﱪﻯ ‪.‬‬

‫‪212‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‬

‫اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻴﺪاﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪:‬‬
‫ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﺼﻮﻝ ﺍﻷﺭﺑﻌﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﱃ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻘ ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻋﺮ ﺃﻫﻢ ﻣﺮﺍﺣﻞ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭﻫﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪.‬‬

‫ﺳﻨﺤﺎﻭﻝ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﻋﺮ ﺎﺫ ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪،‬ﻟﻜﻦ ﻟﻴﺲ ﰲ ﺷﻜﻞ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺘﲔ‪،‬ﻷﻥ‬
‫ﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻻ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪، 1‬ﻭ ﺎ ﻣﻦ ﺑﺎﺏ ﺃﻥ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ‬
‫ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺷﺮﻳﻚ ﻣﻬﻢ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬ﻭ ﻣﻊ ﺍﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‬
‫ﰲ ﺍﳋﺎﺭ ﻭ ﺩﺧﻮﳍﺎ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﺎﻭﻟﺔ ﺗﻜﻴﻴ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻣﻊ ﺷﺮﻭ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ‬
‫ﻹﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪ ‪.‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪،‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺹ‪.117:‬‬

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -1‬ﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎ ﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻜﺎﻥ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﺬﻱ ﻧﺘﻮﺍﺟﺪ ﺑ ‪،1‬ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﺣﺼﺮ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‬
‫ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‪ :‬ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻮﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻛﺎﻥ ﺃﳘﻬﺎ‪،‬‬ ‫‪ 1 -1‬ﺍﻟﻮ ﺎ‬
‫ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﱪﻣﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ‪ BP‬ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ‬
‫ﱃ ﺑﻌ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺩﻟﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﻜﻞ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﱀ‬
‫ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ‬ ‫‪ 2-1‬ﺍﳌﻘﺎﺑﻼﺕ ﺍﻟﺸ ﺼﻴﺔ‪ :‬ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﱵ ﻻﺣﻈﻨﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﻏﻤﻮ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﲔ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ﺍﻟﱵ ﳍﻢ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺎ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ‪.‬‬

‫‪ 3-1‬ﺍﳌﻼﺣ ﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪﻧﺎ ﰲ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻼﺣﻈﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻔﻴﺪﻧﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪.‬‬

‫‪ 4-1‬ﺷﺒﻜﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬ﺍﻋﺘﻤﺪﻧﺎ ﻋﻠﻰ ﺷﺒﻜﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ‪ BP‬ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻷﱄ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪،Oracle :‬‬
‫‪.Outlook ، Maximo،Business Objects‬‬
‫‪ 5-1‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍﱐ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﺪﺓ ﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﻭﻃﻨﻴﺔ ﻭﺩﻭﻟﻴﺔ ﻛﺎﳌﺸﺎﺭﻛﺔ ﰲ ﻧﺪﻭﺍﺕ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬ ‫ﻭﻣﻠﺘﻘﻴﺎﺕ‬

‫‪1- Oracle Financials, les Techniques comptables et Financières, Cegos, Paris,‬‬

‫‪SEP-2002.‬‬
‫‪2- Comprendre et utiliser les états financiers des sociétés pétrolières et gazière‬‬
‫‪IAP, Institut algérien du pétrole, Jun-2004.‬‬

‫‪3- Préparer le Passage aux normes IAS/IFRS, Centre de Formation au‬‬

‫‪Management public, Comundi, Paris, mars-2005.‬‬

‫‪4- Nouveau plan comptable des entreprises et la normalisation comptable‬‬

‫‪internationale, Institut supérieur de gestion, Annaba, Alger, Jun-2005.‬‬
‫‪5- Le nouveau Bilan comptable selon les normes IAS/IFRS, Prospeco conseil,‬‬
‫‪Alger, Déc. –2005.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Cadre financier, BP/SONATRACH, Hassi Messaoud, Algérie.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪:‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻘﺪ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴ‬

‫ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ‪،‬ﻭ‬ ‫ﺗﻌﺘﱪ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺛﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﺑﺮﻗﻢ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻳﻔﻮﻕ ﺑﻌ‬
‫ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﺃﻣﻮﺍﳍﺎ ﰲ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ 140‬ﺩﻭﻟﺔ ﰲ ﺍﻟﻌﺎ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪. 1‬‬
‫ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 1996‬ﻗﺎﻣﺖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪ ،‬ﺑ ﺑﺮﺍﻡ ﻋﻘﺪ ﻣﻊ ﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﺃﺭﻛﻮ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﺑﻨﺎﺣﻴﺔ ﺣﺎﺳ ﻣﺴﻌﻮﺩ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻳﻨ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ، 2‬ﻛﻤﺎ ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺗﺪﻓﻊ ﺃﺭﻛﻮ‬
‫ﻛﻞ ﺍﻻﻋﺒﺎﺀ ‪ %100‬ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻫﺬﺍ ﰲ ﺍﻃﺎﺭ ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪14-86‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪،‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﺗﺘﺤﺼﻞ ﺃﺭﻛﻮ ﻋﻠﻰ ‪ %49‬ﻣﻦ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻋﻠﻰ ‪. %51‬‬
‫ﻭﰲ ﺳﻨﺔ ‪ 1998‬ﻗﺎﻣﺖ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ)‪(BP‬ﺑﺸﺮﺍﺀ ﺣﺼﺔ ﺃﺭﻛﻮ ) ‪ ( ARCO‬ﺭﻓﻘﺔ‬
‫ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻓﺄﺻﺒﺢ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺩﻓﻊ ‪ %60‬ﻣﻦ ﺍﲨﺎﱄ ﺍﻻﻋﺒﺎﺀ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ‪BP‬‬
‫ﻭ‪ %40‬ﺗﺪﻓﻊ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻳﻜﻮﻥ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ %70‬ﻟﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭ‪%30‬‬
‫ﻟﱪﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ‪. BP‬‬

‫ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉ ﺍ ﺮ‪:‬‬ ‫‪ 1-2‬ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘ‬

‫ﺗﻌﻤﻞ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻭﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﺃﻣﻮﺍﳍﺎ ﰲ ﻋﺪﺓ‬
‫ﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﻣﻦ ﺃﳘﻬﺎ ﻏﺮﺩ ﺍﻟﺒﺎﻏﻞ ‪ ،‬ﻋﲔ ﺻﺎﱀ ‪ ،‬ﻋﲔ ﺃﻣﻨﺎﺱ ‪،‬ﻭﻣﺸﺎﺭﻳﻊ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻣﻊ ﻣﻄﻠﻊ ‪ 2005‬ﰲ‬
‫ﻟﻴﺰﻱ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻛﻞ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﺍ ﺧﺮ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻴﲑ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﻌﺪ ﻛﻞ‬
‫ﻣﺸﺮﻭﻉ ﻓﺮﻉ ﻣﻦ ﻓﺮﻭﻉ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪The Global Publication for BP people, Horizon, issue six October 2004, p: 38‬‬
‫‪2‬‬
‫‪SONATRACH et ARCO, Contrat de partage de production, annexe B, procédure comptable, Hassi‬‬
‫‪Messaoud, Algérie, Février 1996.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭ ‪4‬‬

‫اﻟﺸﺮآــــــﺔ اﻷم‬

‫‪BP‬‬
‫ﺒﻘﻴﺔ ﺍﻟﻌـﺎﻟﻡ‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻟﺠـﺯﺍﺌﺭ‬

‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ‪:‬‬ ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ‪:‬‬ ‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ‪:‬‬

‫ﻋﻴﻥ ﺼﺎﻟﺢ‬ ‫ﻋﻴﻥ ﺃﻤﻨﺎﺱ‬ ‫ﻏﺭﺩ ﺍﻟﺒﺎﻏل‬

‫ﻤﺸﺭﻭﻉ ‪:‬‬
‫ﺇﻟﻴﺯﻱ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‪ :‬ﻣﻦ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‬

 ‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

‫ﻥ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻓﺮﻉ ﻏﺮﺩ ﺍﻟﺒﺎﻏﻞ ﺎﺳ ﻣﺴﻌﻮﺩ ﺗﻮﺟﺪ ﺑ ﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﺍﱃ‬ ، SONARCO ‫ﻭﻣﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﻳﺴﻤ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺑﺴﻮﻧﺎﺭﻛﻮ‬
.(ARCO+SONATRACH)

BP Exploration limited ‫ ﻫﻴﻜﻞ‬: 5 ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭ‬

BP Exploration limited
( SONARCO )

Direction finances Direction des opérations

‫ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻻﻬﺗﻤﻨﺎ ﰲ ﻫﺬﺍ‬

‫ﺍﻟﺒﺤﺚ‬

Comptabilité Comptabilité Comptabilité Comptabilité

trésorerie fournisseurs générale analytique
(Accounts payable) (Reporting)

‫ ﻣﻦ ﺗﺼﻮﺭ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‬: ‫ﺍﳌﺼﺪﺭ‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -3‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪:‬‬
‫ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﳌﱪﻡ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭﺑﲔ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ‪BP‬‬
‫ﻳﻨ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﻻ ﺃﻧﻨﺎ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﳒﺪ ﺧﻼﻑ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺧﺎ ﺻﺔ ﺑﻨﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ‬
‫‪.1 ORACLE‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍ ‪،‬ﻭﺟﺪﻧﺎ ﻋﺪﻡ ﻣﺮﻭﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬
‫ﺴﺎﺑﺎﺕ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪ ،‬ﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺧﻠﻖ ﺃﻭ ﻧﺸﺎﺀ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﺫﻟﻚ‪،‬‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪،‬ﻭﳝﻜﻦ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻫﺬ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺃﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻋﺪﻡ ﺗﻄﺎﺑﻖ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﺗﺘﻄﻠﺒ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪ – 1-3‬ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮﺍﻋﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﱃ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻨﺬ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪.22003‬‬

‫‪ 2-3‬ﺍﻟﻘﻴ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻟﻜﻦ ﺍﳌﻼﺣ ﻫﻮ ﻭﺟﻮﺩ ﺑﻌ‬
‫ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﻋﻨﺎﺻﺮﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﺮﻛﻴﺒﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‪ :‬ﳒﺪ ﰲ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﺍﻥ ﻫﺬ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ‬ ‫‪ 3-3‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ‬

‫ﺿﻤﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺪ ﻫﻨﺎﻙ ﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﻌﻤﺎﻝ ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ﺃﻭ ﺑﺎﳋﺎﺭ ‪ ،‬ﻓﺤﺴﺐ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺿﻤﻦ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺼﻨﻔﻬﺎ ﻳﻜﻮﻥ ﺿﻤﻦ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻧﻮﻉ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻞ ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻜﻮﻳﻦ ﺍﻟﻌﻤﺎﻝ ﺘﻠ ﺑ ﺧﺘﻼﻑ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻋﺎﻣﻞ ﻳﻌﻤﻞ ﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺜﻼ ﻓﻬﻨﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺼﺎﺭﻳ‬ ‫ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪،‬ﻓ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ﺟﺪﻭﻝ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻭﺭﺍﻛﻞ‪ ،‬ﺹ‪. 223 :‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ‪ ،‬ﺹ‪.63 :‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﻮﻳﻦ ﺿﻤﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ‪،‬ﺃﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ﺗﺎﺑﻊ ﳌﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ )‪(Drilling‬‬
‫ﻓﻬﻨﺎ ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﻣﻦ ﺿﻤﻦ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭ ﻤﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﳌﻌﲏ‪.‬‬

‫‪ 4-3‬ﺍﻹﻫ ﺘﻼﻛ ﺎﺕ‪Amortissemts :‬‬

‫ﻛﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻬﺗﺘﻠﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ 14/86‬ﺍﳌﺆﺭ‬
‫ﰲ ﺃﻭﺕ ‪ 1986‬ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ‪ ،‬ﻭﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﱄ ‪،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺣﺪﺩ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ‬
‫ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ‪،‬ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺘﻠ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ‪ ،1‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﰲ‬
‫ﺍﳉﻨﻮﺏ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﳌﻨﺎﻃﻖ ﺍﻟﺸﻤﺎﻝ‪،‬ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ ﻫﻮ ﺍﳌﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺷﺮﻛﺔ ‪ BP‬ﻛـﻤﺎ ﻳﻠ ‪: 2‬‬

‫‪1290456.6‬‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﻣﻦ ﺣـ ‪3340 – 9320 /‬‬

‫‪1290456.6‬‬ ‫ﺍﺻﻮﻝ ﻣﺎﺩﻳﺔ‬ ‫ﱃ ﺣـ ‪3340 -4320 /‬‬

‫‪122449.16‬‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‬ ‫ﻣﻦ ﺣـ ‪3310 – 9310/‬‬

‫‪122449.16‬‬ ‫ﺍﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﻣﺎﺩﻳﺔ‬ ‫ﱃ ﺣـ ‪3310 - 4310 /‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Voir : la loi 86/14 du 19 août 1986, modifie et complétée par la loi n° 91-21 du 04 novembre 1991.‬‬
‫‪ 2‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ ، 5‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪ ،‬ﺹ‪247.:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭﻧﺎﺕ ‪Provisions :‬‬ ‫‪ – 5-3‬ﺍﳌ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ‪،‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﺍﳌﻼﺣ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺎ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﻟﻜﻞ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﻷﺟﻮﺭ‪ ،‬ﻴﺚ ﻛﻞ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﺟﻮﺭ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺩﻓﻌﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﻳﺘﻤﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﳍﺎ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺑﺎﳌﺒﻠ ﺍﻹﲨﺎﱄ ﻟ ﺟﻮﺭ ‪.1‬‬
‫ﻭﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻟﻐﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ )ﺍﻟﺸﻬﺮ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ( ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﻘﻴﺪ‬
‫ﺃﺟﻮﺭ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻜﺴ ‪،‬ﻭﰲ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻮﻗﺖ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻟﻜﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻭﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺤﻖ ﺍﻟﺪﻓﻊ‬
‫ﰲ ﺍﻷﺟﺎﻝ ﺍﻟﻘﺼﲑﺓ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %100‬ﻣﻦ ﻣﺒﻠ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻭﰲ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﻟﻐﺎﺀ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺫﺍ ﺩﻓﻊ ﺃﻭ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ‪.‬‬

‫‪ 6-3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺑﻨﻴﺔ ﺍ ﺴﺎﺑﺎﺕ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻴﻮﻣ ﳌﺨﺘﻠ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﳝﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺑﲔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻭﺭﺍﻛﻞ ﻭ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺒﻴﻌﺔ ‪ ،‬ﺗﺮﻛﻴﺒﺔ ﻭ ﺑﻨﻴﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻴﻮﻣ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﺍﺳﺘﻨﺘﺎ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﺔ‪،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻣﺎﻳﺴﻤﻰ)‪(Clé comptable flexible‬‬

‫ﻓﻜﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻥ ﺗﺴ ﻞ ﺣﺴﺐ ﻣﺒﺪﺍ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﳌﺰﺩﻭ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺴ ﻴﻞ ﺭﻗﻢ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﻟﺮﺋﺴ )‪(Compte‬ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻋ )‪ (Détail‬ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﻣﻜﺎﻥ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )‪ (site‬ﻭﺭﻗﻢ‬
‫ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )‪ (Doi‬ﺭﻣﺰ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﺎﱄ ) ‪ (Projet/AFC‬ﻛﺬﻟﻚ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪(Centre de‬‬
‫)‪ coût‬ﻭﺭﻣﺰ ﻟﻠﻔﺮﻉ ‪(Compagnie) .‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪،5‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﺹ‪.248 :‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ )‪Accounting flexfield (Clé comptable flexible‬‬

‫ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻳﻌﺘﱪ ﺃﻣﺮ ﻣﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻓ ﻥ ﺍﳉﺪﻳﺪ‬
‫ﻳﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺑﺎﻗ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺳﺘﻌﻤﺎﳍﺎ ﺑﻐﺮ ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻠﻴﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻜﺎﻥ ﻧﺸﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ )‪: (site‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺍﳌﻮﻗﻊ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ ﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺫﻟﻚ‬
‫ﺪﻑ ﺗﻘﺪﱘ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳉﻐﺮﺍﰲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺭﻗﻢ ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )‪: :(Doi‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻭﺗﻘﺴﻴﻢ ﺍﻻﻋﺒﺎﺀ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ‪.‬ﰲ ﻫﺬ‬
‫ﺍﳊﺎﻟﺔ ‪40%‬ﻟﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭ‪ 60 %‬ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬ ‫‪ :‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﺴﻴﲑ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬ ‫) ‪(Projet/AFC‬‬ ‫‪ -‬ﺭﻣﺰ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﺎﱄ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪:‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﺘﻘﺴﻴﻢ ﺍﻻﻋﺒﺎﺀ ﺣﺴﺐ ﺍﻻﻗﺴﺎﻡ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ ‪.‬‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ )‪(Centre de coût‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺮﻛﺰ‬
‫‪ :‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻟﻠﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻓﻘﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻦ ﻓﺮﻉ ﰲ‬ ‫)‪(Compagnie‬‬ ‫‪-‬ﺭﻣﺰ ﺍﻟﻔﺮﻉ‬
‫ﻧﻔﺲ ﺍﻟﺒﻠﺪ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺑﻨﻴﺘﻬﺎ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺗﻘﺪﳝﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺴﺎﺑﺎﺕ ﻧ ﺎﻡ ﻭﺭﺍﻛ ﻞ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃ‬ ‫ﻣ ﻘﺎﺭﻧﺔ ﺣ ﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌ‬ ‫ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺭ ‪7‬‬

‫‪PCN‬‬ ‫ﺣﺴﺐ‬ ‫ﺣﺴﺐ ﺃﻭﺭﺍﻛـــﻞ ‪Oracle‬‬ ‫ﺍﻟﻌــﻨﺎﺻـــﺮ‬

‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻷﻭﻝ ‪1‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ ‪6‬‬ ‫ﺭﺃﺱ ﺍﳌــﺎﻝ‬

‫‪: 3‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 3310‬ﱄ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜــﺎ ‪2‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ‬ ‫ﺍﻹﺳﺘـﺜﻤــﺎﺭﺍﺕ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪3945‬‬

‫ﺍﻟﺼﻨ ‪: 4‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 4310‬ﱄ‬

‫ﺍﳊـﺴﺎﺏ ‪4690‬‬

‫ﺍﻟﺼﻨــ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ‪3‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ ‪:2‬‬ ‫ﺍﳌﺨــﺰﻭﻧـﺎﺕ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 2210‬ﱃ ‪2250‬‬

‫‪:1‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 1010‬ﱃ ﺍﻟﺼـﻨ ﺍﻟﺮﺍﺑـﻊ ‪4‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ‬ ‫ﺍﻟﺬﻣــــﻢ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪1890‬‬

‫‪: 2‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 2410‬ﱃ‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ‬

‫ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪2485‬‬

‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﳋﺎﻣــﺲ ‪5‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ ‪5‬‬ ‫ﺍﻟﺪﻳــﻮﻥ‬

‫ﺍﻟﺼﻨـ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ ‪6‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ ‪: 8‬ﻣﻦ‪ 8410‬ﱄ ‪8990‬‬ ‫ﺍﻷﻋﺒــﺎﺀ‬

‫ﺍﻟﺼﻨ ‪: 9‬ﻣﻦ‪ 9310‬ﱄ ‪9990‬‬

‫ﺍﻟﺼـﻨ ﺍﻟﺴـﺎﺑﻊ ‪7‬‬ ‫ﺍﻟﺼـﻨ ‪7‬‬ ‫ﺍﻹﻳـﺮﺍﺩﺍﺕ‬

‫ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜـﺎﻣــﻦ ‪8‬‬ ‫ﺍﻟﺼﻨ ‪ 8‬ﻭ ‪9‬‬ ‫ﺍﻟﻨـﺘـﺎﺋـﺞ‬

‫ﺍﳌﺼﺪﺭ ‪ :‬ﻣﻦ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ‬

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼ ﻗﻤﻨﺎ ﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ‬

‫ﻴﺚ ﻧﻼﺣ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻥ‬ ‫ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪.‬ﻫﺬ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻣﻊ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﺍﻟﻌﺎﳌ‬

‫ﺍﶈﺰﻭﻧﺎﺕ ﻣﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜﺎ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 2210‬ﱃ ‪ 2250‬ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺗﺼﻨﻔﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬

‫ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪.‬‬

‫‪: 3‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 3310‬ﱄ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 3945‬ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺼﻨ‬ ‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻓ ﺎ ﺗﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ‬

‫‪:4‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 4310‬ﱄ ﺍﳊـﺴﺎﺏ ‪ 4690‬ﻭﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺜﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪.‬‬

‫‪:2‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ‬ ‫‪:1‬ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 1010‬ﱃ ﺍﳊﺴﺎﺏ ‪ 1890‬ﻭﺍﻟﺼﻨ‬ ‫ﺃﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺬﻣﻢ ﻓﺘﻮﺟﺪ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ‬

‫‪ 2410‬ﱃ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﻭﺗﺼﻨ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﰲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ .‬ﻭﺗﺼﻨ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ‬

‫ﺍﳋﺎﻣﺲ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ‪.‬‬

‫ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ‪:8‬ﻣﻦ‪ 8410‬ﱄ ‪ 8990‬ﺍﻟﺼﻨ ‪:9‬ﻣﻦ‪ 9310‬ﱄ‪ 9990‬ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬ ‫ﺃﻣﺎ ﺍﻷﻋﺒــﺎﺀ ﺗﺼﻨ‬

‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺗﺼﻨ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺴﺎﺩﺱ‪.‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﺍﻹﻳـﺮﺍﺩﺍﺕ ﻓﺘﺼﻨ ﰲ ﺍﻟﺼﻨ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ﰲ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻈﺎﻣﲔ‪.‬‬

‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

:‫ ﻜ ﺍﻥ ﻧﺘﺼﻮﺭﻛﻴﻔﻴﺔ ﺳﲑ ﺍﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‬:‫ ﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬-4

6 ‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺭ‬

Plan de Déroulement de la période comptable

Ouverture de la période

Saisie de pièces

Imputation des pièces

Consultation et analyse

Le traitement et consolidation

Création d ‘états comptables et

financiers

Clôture de la periode

Source : BP AMOCO, Oracle GL gestion des comptabilités,REB ,HMD ,Algérie,

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 1-4‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳ ‪Accounts Payable–AP - :‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺑﺪﻳﺔ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻭﺭﺍﻛﻞ ﻛﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼ ﻧﻼﺣ ﻛﻴ‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻴﺚ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬

‫ﻴﺚ ﺗﺘﻢ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺃﻭﻻ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬ ‫ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ‪،‬ﻟﻜﻦ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺴﻠﺴﻠ‬ ‫ﺘﻠ‬

‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.1‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ‪ ، 5‬ﻓﺘﺢ ﻭﻏﻠﻖ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺹ‪.269:‬‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 1-1-4‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ ‪ :‬ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ‬

‫ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺗﺘﻢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ‪،‬ﺳﻮﺍﺀ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮﺭﺩﻳﻦ ﺍﶈﻠﻴﲔ ﺃﻭ‬
‫ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﳌﺨﺘﺼﲔ ﰲ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻘﺒﺎﻝ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻟﻴﺘﻢ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﻌﻠﻖ‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‪ ،‬ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﱪﻣﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺍﳌﻮﺭﺩ‪،‬ﻭﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‪،‬ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﻣﺪﺓ ﺍﻟﺼﻼﺣﻴﺔ‪،‬ﻭ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺻﺤﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ‪.‬‬
‫ﻭﻛﻤﺮﺣﻠﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺩﺧﺎﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪ Oracle‬ﺩﺧﺎﻝ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺍﺳﻢ ﺍﳌﻮﺭﺩ‪،‬ﺍﳌﺒﻠ ‪،‬ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻻﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻳﺘﻢ ﺭﺳﺎﻝ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺑﻌﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﱃ‬
‫ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﳌﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﻭﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﺍﳋﺪﻣﺔ ﻗﺪ ﲤﺖ ﻓﻌﻼ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﻀﺎﺋﻊ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ ﻗﺪ ﻭﺻﻠﺖ ﻟﻴﺘﻢ‬
‫ﺗﺄﺷﲑﻬﺗﺎ‪.‬‬
‫ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ‪،‬ﺑﻌﺪ ﻣﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﻫﺬ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‪،‬ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻌﻞ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﻌﲏ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﻭﺣﺴﺎﺏ ﺡ‪/‬ﺍﳌﻮﺭﺩ ‪ 5110‬ﺩﺍﺋﻨﺎ‪،‬ﻣﻊ ﺍﻻﺷﺎﺭﺓ ﺍﱃ‬
‫ﺃﻧ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﻣﻮﺭﺩ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ‪،‬ﻣﻮﺭﺩ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺴﻠﻊ‪،‬ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻳﻮﺟﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﻭﺍﺣﺪ ﻓﻘﻂ ﺩﺍﺋﻨﺎ ﻭﻫﻮ ﺡ‪.5110/‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﺳﻠﻊ ﺗﺼﻞ ﺃﻭ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﺎﺋﻴﺔ ﺗﺮﺩ ﱃ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‪ ،‬ﻓ ﻧ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺫﻟﻚ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‪،‬ﻭﻋﻨﺪ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻭﺻﻮﻝ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﺃﻭ ﻭﺻﻮﻝ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻓ ﻧ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﻋﻨﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ‪،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻛﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 2-1-4‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﺘﺴﺒﻘﺎﺕ ﳏﺎﺳﺒﻴﺎ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺼﺎﺩﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳊﺎﻻﺕ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﻌﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺎ ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺎ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺣﺎﺟﺔ ﺍﱃ ﻣﻮﺍﺩ ﺃﻭﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﺧﺪﻣﺎﺕ ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻐﲑ ﻟﻜﻦ ﺩﻭﻥ ﻭﺻﻮﻝ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ‪،‬ﻭﻋﻨﺪ ﺣﺼﻮﻝ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ﺍﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ‬
‫ﻳﺘﻢ ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 3-1-4‬ﻧﺸﺎﺀ ﺣ ﺴ ﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ‪:‬‬
‫ﻋﻨﺪ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪،‬ﻻ ﳝﻜﻦ ﺩﺧﺎﻝ ﻓﺎﺗﻮﺭﺓ ﻣﺎ ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ‬
‫ﻻ ﺫﺍ ﻛﺎﻥ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﺍﳌﻌﲏ ﻟﺪﻳ ﺣﺴﺎﺏ ﰲ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﻧﺸﺎﺀ ﺣﺴﺎﺏ ﻟﻜﻞ ﻣﻮﺭﺩ‬
‫ﺟﺪﻳﺪ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ ‪:‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﻮﺗﲑ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺑ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺪ‬ ‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ ‪/‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺃﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ﺍﻭ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪...‬‬

‫ﱃ ﺣـ ‪/‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪5110 :‬‬

‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺑ ﺟﺮﺍﺀ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ ‪/‬ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‬
‫ﱃ ﺣـ ‪/‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪5110 :‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﳒﺪ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺟﻌﻞ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻣﺪﻳﻨﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﻭ ﺟﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﺩﺍﺋﻨﺎ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺣﺴﺐ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻓﺎﻧ ﻳﺘﻢ ﺩﺧﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻓﻘﻂ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺏ ﺍﳌﺪﻳﻦ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻠ ﺑﺼﻔﺔ ﺗﻠﻘﺎﺋﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪.‬‬

‫‪ -4-1-4‬ﻣﺮﻛ ﻳﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ‪Centralisation comptable :‬‬

‫ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻣﻦ ﻣﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﺑﻌﺪ ﺍﻥ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪ ،AP‬ﻳﻜﻮﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻮﻳﻞ ﻛﻞ ﻣﺎ‬
‫ﺗﺴ ﻴﻠ ﺍﱃ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ‪ ، (Grand Livre) GL‬ﻫﻨﺎ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﻛﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺪﻳﺪﻫﺎ ﻟﻜﻦ ﻓﻘﻂ ﺍﻟﱵ ﻗﺒﻮﳍﺎ ﺍ ﱄ)‪( Auto- approuver‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﱪﻧﺎﻣﺞ ﺍﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪ Oracle‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺭﻗﻢ ﻭﺍﺳﻢ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﻭﺭﻗﻢ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺸﻴﻚ ﺃﻭ‬
‫ﺭﻗﻢ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻭ ﺍﳌﺒﺎﻟ ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﻤﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻟﻠﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﱃ ﻣﺮﻛﺰﻳﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓ ﻧﻨﺎ‬
‫ﻧﺘﺒﻊ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍ ﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ‬

‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ ﺨﺘﻠ ﺍﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﻌ ﺳﻮﺍﺀ ﻛﺎﻧﺖ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻃﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻭ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻘﻮﺩ ﻗﺎﻣﺖ ﺎ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻓﺎﻥ ﻫﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺗﻜﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻭﺭﺍﻛﻞ ﻭ ﻟﻜ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﳚﺐ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍﻻﻟﻴﺔ ﳍﺪﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺣ ﻳﺘﺴ‬
‫ﻟﻠﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻔﻮﺗﲑ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺏ‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ‪ :‬ﰲ ﻫﺬ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺍﱃ ﺩﻓﺎﺗﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ .‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﺮﻛﺰﻳﺔ‬
‫ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻧﺘﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﱄ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪ AP‬ﱃ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ GL‬ﻟﻜﻦ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﻭﻫ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭﻫﻨﺎ ﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻴﺔ ﺴﺎﺏ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ )ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺍﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ( ﺑﲔ ﻣﺒﻠ ﺍﻟﻔﺎﺗﻮﺭﺓ‬
‫ﻭﻣﺒﻠ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ‪ ، GL‬ﺃﻱ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻭﺗﻜﻮﻥ ﺟﺎﻫﺰﺓ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ) ﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺸﻬﺮ( ‪ ،‬ﻭﻳﻘﻮﻡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺃﻳﻀﺎ ﺑ ﻧﺸﺎﺀ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻥ ﻭﺟﺪﺕ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ 5-1-4‬ﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬

‫ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﺃﺳﻌﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺳﻌﺮ ﺮﻑ ﺍﻻ ﻔﺎﻝ ﺍﻭ ﺍﳉﺎﺭ ‪:‬‬

‫ﻭﻫﻮ ﺳﻌﺮ ﺻﺮﻑ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺳﺘﻌﻤﺎﻟ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﲨﻴﻊ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﻷﺻﻮﻝ ﻭﺍﳋﺼﻮﻡ ﱃ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪IAS21‬‬
‫ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﻷﻣﺮﻳﻜ ﺭﻗﻢ ‪، FASB52‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﺘﻢ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻲ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻭﺫﻟﻚ ﺑ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪،‬‬ ‫ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﻧﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻋﺎﺩ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺑﻌ‬
‫ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻋﻠﻴ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺘﻮﺳ ﺍﳌﺮﺟ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﳝﻜﻦ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺘﻮﺳﻂ ﺍﳌﺮﺟﻊ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﺗﻀﺨﻢ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻜﺜﺮﺓ ﺣﺮﻛﺘﻬﺎ ﻴﺚ ﺗﻮﺟﺪ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻔﻀﻞ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺘﻮﺳﻄ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 2-4‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋ ﻳﻨﺔ‪Comptabilité Trésorerie :‬‬

‫‪:‬ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺟﻞ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ‪SONARCO – AP - UTIL- Bancaire‬‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﻤﻴﻊ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻱ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭﺑﺘﺤﺼﻴﻞ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ‪،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ‬
‫‪،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺪﺓ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎﺕ ‪.‬ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻭﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻊ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ‪ ،‬ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺑﺜﻼﺛﺔ ﻋﻤﻼﺕ ﺃﺟﻨﺒﻴﺔ ﻫ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﺍﳉﻨﻴ‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺮﻟﻴﲏ ﻭ ﺍﻟﻴﻮﺭﻭ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﺍﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻥ ﳒﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﺭ‬ ‫) ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻴﺪﻭﻳﺔ (‪ :‬ﻭﻫﻮ‬ ‫‪ 1-2-4‬ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﻴﺪﻭ‬

‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ) ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ (‪.‬‬

‫ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪ :‬ﻴﺚ ﳚﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ ‪5110‬‬
‫ﻣﺪﻳﻨﺎ ﻭ ﳚﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﺩﺍﺋﻨﺎ‪ ،1110‬ﻟﻴﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺒﻠ ﺍﱃ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﻭ ﻓﻘﺎ ﺳﻌﺮ‬
‫ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺑﻐﺮ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮ ﻔﻴﺔ‪.1‬‬
‫‪Dinar Payments‬‬

‫‪Accounts Payable‬‬ ‫‪DR 5110‬‬

‫‪Local Bank Account‬‬ ‫‪CR 1110‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺹ‪.184:‬‬

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪E،£ ،$:‬‬ ‫‪:‬‬ ‫‪ 2-2-4‬ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍ‬

‫ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪ :‬ﻴﺚ ﳚﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ ‪ 5110‬ﻣﺪﻳﻨﺎ ‪،‬ﻭ ﳚﻌﻞ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺑﺎﻟﺪﻭﻻﺭ‪ 1010‬ﺩﺍﺋﻨﺎ‪.‬‬
‫‪USD Payments‬‬

‫‪Accounts Payable‬‬ ‫‪DR 5110‬‬

‫‪USD Bank Account‬‬ ‫‪CR 1010‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ 3 -2-4‬ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍﻹﻟﻜﺘﺮﻭﱐ‬

‫ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺍﻥ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺍﻟﻈﻮﺍﻫﺮ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﺍﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻻﺧﲑﺓ ﻫ ﺍﻟﺘﻘﺪﻡ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻥ ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﻭ ﺍ ﺎ‬ ‫ﺍﻟﱵ ﻳﻮﺍﺟﻬﻬﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﲔ ﻭ ﻣﺪﺭﺍﺀ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻟﻴﺴﺖ ﰲ ﻧﻘ‬

‫ﺍﳌﺸﻜﻠﺔ ﺗﻜﻤﻦ ﰲ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭ ﻧﻮﻉ ﺍﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬

‫ﻟﺪﻟﻚ ﳒﺪ ﺑﺮﻳﺖ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﻮﻗﻊ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭ ﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫ﺑﺮﻳﺘﻴﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺑﻠﻨﺪﻥ‪،1‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﺘﺴﻮﻳﺔ ﺘﻠ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﻟﺘﻔﺎﺩﻱ ﺳﻠﺒﻴﺎﺕ ﺍﻟﺪﻓﻊ ﺍﻟﻌﺎﺩﻱ ‪ ،‬ﻭ‬

‫ﺍﺧﺘﺼﺎﺭ ﻋﺎﻣﻞ ﺍﻟﺰﻣﻦ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻧ ﺃﻫﻢ ﻋﻨﺼﺮ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪https://epd.bpweb.bp.com/.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪:‬‬ ‫‪ -4-2-4‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺴﺆﻭﻟﻴﺔ ‪SONARCO - GL util compte general :‬‬

‫ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻛﻤﺎﻳﻠ‬

‫ﻴﺚ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﳚﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺩﻳﻨﺎﺭ ‪ 1123-1120‬ﺩﺍﺋﻨﺎ ‪،‬ﻭﳚﻌﻞ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ 8851-8850‬ﻣﺪﻳﻨﺎ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺒﻠ ﺍﱃ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﻭ ﻓﻘﺎ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬
‫ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺑﻐﺮ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﻻﺭ‪ .‬ﻭﻻ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻻ ﺑﻌﺪ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪،‬ﻭﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍﻷﻟﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ‪:‬‬
‫‪SONARCO - AP-Resp-Fourmasseurs‬‬

‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺃﻭ ﺗﺼﺤﻴﺢ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺍﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎﻙ ﺃﺧﻄﺎﺀ ﺃﻭ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻏﲑ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

‫ﻭ ﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ‬، 5110/ ‫ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﳝﻜﻦ ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﺡ‬
‫ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﺗﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‬،‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻟﻠﺒﻨﻚ‬
.‫ ﻴﺚ ﳚﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﳌﻮﺭﺩ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﻭ ﳚﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ﺩﺍﺋﻨﺎ‬: ‫ﻛﻤﺎ ﻳﻠ‬

Accounts Payable DR 5110

Intercompany Clearing Account CR 2480

‫ﺃﻣﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﺑﱪﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‬:‫ ﺍ ﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‬-5-2-4

‫ﻭ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬، ‫ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‬
.‫ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻻﺧﺮﻯ‬

ARCO EL DJAZAIR (BPX) BANKING FLOW

USA Accounts Dollars Algerian Accounts

* Citibank Master # 40691803 BEA Hassi Dollar # 33.101.0001.B

Oracle 1010-1011 Oracle 1010-1014

USD wires Funding for Hassi Dinar Account

Foreign currency wires SH Per Diems
Funding all other USD accounts
BEA Hassi Dinar (CEDAC) # 33.360.00019.T
Oracle 1120-1121
Dinar Checks
Dinar Wires

Citibank Checking # 38541427 BEA Alger Dollar # 12.101.0036.K

Oracle 1020-1022 Oracle 1010-1015
USD Checks Funding for Alger Dinar Account
SH Per Diems

BEA Alger Dinar (CEDAC) # 12.360.0283.P

Oracle 1120-1122
Dinar Checks for Algiers Vendors
Dinar Wires

*Citibank Master funded by LA through ARCO Holdings

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺑﺄﻧ ﻳﺘﻢ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻋﺪﺓ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ‪،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻭ ﺣﺴﺐ ﺷﻜﻞ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻨﻄﻘﺔ ﺍﳉﻐﺮﺍﻓﻴﺔ ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺒﻨﻚ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﺍﳋﺎﺭﺟ ﻭﺃﺧﺮﻯ ﺑﺴﻴﱵ ﺑﻨﻚ)‪ (kCitiBan‬ﺣ ﻫﺬ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺘﻠ‬
‫ﺑ ﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺘﻠ ﺑ ﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻜﺎﻥ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻮﺟﺪ ﺑ ﺍﻟﺒﻨﻚ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ‬
‫ﻳﺴﻬﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻠﻴﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 3-4‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪Comptabilite Generale :‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻻﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺘﻠ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﻭ ﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ) ﻭ ﻟﻐﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ (‬
‫‪-‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ‪.‬‬
‫‪-‬ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﻠﻴﻞ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﻣﻴﺰﺍﻥ ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ) ﻛﻞ ﺍﻟﺸﻬﺮ( ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 1-3-4‬ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻮ‬

‫‪Source : BP Exportation EL Djazair ( BPX), comptabilité générale,‬‬

‫‪Décembre2005,REB ,HMD ,‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻚ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﺨﺘﻠ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﳌﺨﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‪،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻳﺘﻢ ﺿﺒﻂ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺣﺮﻛﺘﻬﺎ ‪،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺒﻨﻮﻙ‪ ،‬ﻭﻣﺪﻯ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﰲ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﻭ ﺗﺴﻮﻳﺘﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺚ ﻋﻨﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺨﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ ﻭ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻻﻣﻮﺍﻝ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﱃ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻴﺔ ﻭ ﻓﻘﺎ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﺑﻐﺮ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﻻﺭ‪.‬‬
‫ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻋﻼ ﻗﻤﻦ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﻣﺪﺧﻼﺕ ﻭ‬
‫ﺮﺟﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﺑﺎﺕ ﻭ ﻫﺬﺍ ﺑﲔ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻭ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪ 2001012‬ﻟﺪﻯ‬
‫ﺍﻟﺒﻨﻚ ﺍﻻﻣﺮﻳﻜ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪City Bank‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 2-3-4‬ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‬

‫‪Source : BPX, comptabilité générale, décembre 2005, reb, HMD, Algérie‬‬

‫ﻳﻌﺘﱪ ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﰲ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪ ،‬ﺜﺎﺑﺔ ﺑﻄﺎﻗﺎﺕ ﺗﻌﺮﻳ ﻟ ﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻟﻜﻞ ﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪﻭﻝ‪ ،‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺗﺎﺭﻳ ﺍﻹﻗﺘﻨﺎﺀ ﺃﻭ ﺍﻹﳒﺎﺯ ﺭﻗﻢ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﺍﳌﻌﲏ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭﺧﻴﺔ ‪،‬ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺸﻬﺮﻱ ‪،‬ﻭ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺍ ﻤﻌﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﺗﺎﺭﻳ ﺑﺪﺍﻳﺔ‬
‫ﺍﻹﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺴﺐ ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﺎﺭﻳ ‪ ،‬ﻭﺑ ﺳﺘﻌﻤﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻹﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺜﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﺘﺒﻘﻴﺔ‬
‫ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﺗﻨ ﻋﻠﻴ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ .‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺒﲏ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻟ ﺻﻮﻝ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬ﻭﻋـﻦ‬
‫ﻛﻞ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭ ﺛﺎﺭﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻋﻨﺪ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌـﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻃﺮﺣﺖ ﺃﺳﺌﻠﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﳌﺪ ﺭﺍﺀ ﺍﳌﺎﻟﻴﲔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﻋﻜﺲ ﺛﺎﺭ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ﺍﳌﺘﻐﲑﺓ‪،‬‬
‫ﻭﻣﺎ ﺍﻟﻐﺮ ﻣﻦ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﻌﺪﻳﻼﺕ ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻓﺘﺘﻢ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﰲ‬
‫ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻼﺣﻖ ‪:‬‬

‫‪ 3-3-4‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻋﻠ ﻣﺴﺘﻮ ﺩﻓﺎﺗﺮ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺍﻧ ﺟﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﺼﺼﺎﺕ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻣﺪﻳﻨﺎ ﻭ ﺟﻌﻞ ﺣﺴﺎﺏ‬
‫ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍ ﺑﺎﺭ ﺩﺍﺋﻨﺎ ﻭﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ ﻭ ﻫﺬﺍ ﺣﺴﺐ ﻣﺎﻳﻨ ﻋﻠﻴ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺮﺳﻮﻡ ‪ .86-14‬ﻛﻤﺎ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺭﻏﻢ ﺃ ﺎ ﺑﺪﺃﺕ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫ﺳﻨﺔ ‪ 2003‬ﻻ ﺃ ﺎ ﻻ ﺗﻄﺒﻖ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 3-3-4‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﻭﻧﺎﺕ ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﱪﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‬
‫ﳒﺪ ﺍ ﺎ ﺗﻘﻮﻡ ﺴﺎﺏ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﻟﻼﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ‬
‫ﺗﺴﺪﺩ ﺑﻌﺪ ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺪﺍ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﳒﺪ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻻﺟﻮﺭ ﻭﻛﺪﻟﻚ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻋﱪ‬
‫ﺍﻻﻧﺎﺑﻴﺐ‬
‫ﺍ‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻻﺟﻮﺭ‬

‫ب‪-‬ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻋ ﺍﻻﻧﺎﺑﻴﺐ‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻮ ﻧﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺴﻴﺎﺳﺔ ﺍﳌﺘﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﻮ ﻧﺎﺕ‬
‫ﻟﻜﻞ ﺍﻟﻔﻮﺗﲑ ﻭ ﺍﻹﻟﺘﺰﻣﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﰲ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻘﺼﲑ ‪،‬ﻭ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻠﺔ ﻳﺘﻢ ﺇﻟﻐﺎﺀ‬
‫ﺇﻧﺸﺎﺀ ﻣﻮ ﻧﺔ ﻟ ﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﻣﻮ ﻧﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪.،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺃﻋﻼ‬
‫ﻋﺎﺗﻖ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺼﺎﺭﻳ ﻧﻘﻞ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻝ ﻋﱪ ﺍﻷﻧﺎﺑﻴﺐ‪،‬ﻭ ﻋﻨﺪ ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻹﻟﺘﺰﻣﺎﺕ ﻭ ﺗﺴﻮﻳﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪-‬ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ‪،‬ﻳﺘﻢ ﺇﻟﻐﺎﺀ ﺍﳌﻮ ﻧﺔ‪،‬ﻭ ﻧﻔﺲ ﺍﳌﻨﻄﻖ ﻟﺒﺎﻗ‬
‫ﺍﻹﻟﺘﺰﻣﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻄﺎﺑﻊ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ‪ ،‬ﻴﺚ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﻮ ﻧﺔ ﻟ ﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺪﻓﻌﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻭ ﺩﻭﺭﻱ‪.‬‬

‫‪ -‬ﻟ ﺎﺀ ﻣ ﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫ﻳﺘﻢ ﻟﻐﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺑﺸﻜﻞ ﱄ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‬
‫ﻴﺚ ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﰲ ﺃﺟﻞ ﺍﻗﺼﺎ ﺷﻬﺮ ﻷﻥ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺷﻬﺮﻳﺔ‪،‬ﺃﻣﺎ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻢ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻗﻴﺪ ﻋﻜﺴ ﻟﻠﻘﻴﺪ ﺍﻟﺬﻱ ﺗﺴ ﻴﻠ ﺧﻼﻝ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻧﺸﺎﺀ ﺍﳌﻮ ﻧﺔ‬
‫‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻛﻤﺎ ﻫﻮ ﻣﻮﺿﺢ ﰲ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺃﻋﻼ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﳌﺆﻭﻧﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻋﱪ ﺍﻷﻧﺎﺑﻴﺐ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 4-3-4‬ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺎ ﺑ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭ ‪ :‬ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺮﻭﻑ ﺍﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ﻭﻓﺮﻭﻋﻬﺎ ﰲ ﺘﻠ ﺍﻟﻌﺎ ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ‪.‬‬

‫ﺗﺄﺧﺬ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺣﻴﺰ ﻛﺒﲑ‪ ،‬ﻴﺚ ﺗﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﺎ ﺑﲔ‬
‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺑﺸﻜﻞ ﺩﻭﺭﻱ ﻭ ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺒﺪﻻﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻢ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻓﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫ﺍﻷﻡ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻣﺎﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺗﺘﻢ ﺣﺴﺐ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪،‬‬
‫ﻌ ﺍﻥ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻀﻊ ﳌﻨﻄﻖ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪.1‬‬

‫‪ 1‬ﺍﻧﻈﺮ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﺹ‪.200:‬‬

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 5-3-4‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌ ﻭﻧﺎﺕ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻴﲑ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻧﻈﺎﻡ )‬

‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ( ﻣﺎﻛﺴﻴﻤﻮ ‪ ، Maximo‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭ ﺗﺴﻴﲑ ﺰﻭﻥ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻻﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺴﻠﻊ‪.‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟ ﻠﺒﻴﺎﺕ ‪:‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‬

‫ﺑﺎﻋﺘﻤﺎﺩ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭ ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ‪:‬‬

‫ﺍ ‪ 1-‬ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟ ﻠﺒﻴﺔ ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻣﺮﺣﻠﺘﲔ ﻭﻫﺪﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ‪ ،‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ‪ Maximo‬ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ‬
‫ﻟﻴﺘﻢ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ‪ Oracle‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭ ﺑﻌﺪﻫﺎ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫ﺍ‪ 2-‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻻﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺴﻠﻊ ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻻﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ‬

‫ﻣﺎﻛﺴﻤﻮ ﻛﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬

 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺳﺘﻼﻡ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻛﻤﺮﺣﻠﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ‬
‫‪، Maximo‬ﻟﻴﺘﻢ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ‪ Oracle‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪،‬ﻭ‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﻭﻧﺎﺕ ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺍﻳﻀﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺛﺎ ﻭﻫﺪﺍ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺍﻭﺭﺍﻛﻞ ﻟﻜ ﻳﺘﻢ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﺎﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﻟﱵ ﺘﻮﻱ ﻋﻠﺒﻬﺎ ﻫﺪﺍ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‪.‬‬

‫ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬ ‫ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺰﺩﻭ‬
‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻘﻴﺪ ﺍﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ ‪ /‬ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ ‪...‬‬

‫ﱃ ﺣـ ‪/‬ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪5110 :‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻛﻤﺎ ﺗﺘﻢ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
‫ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ)‪ (Oracle‬ﺑﻌﺪ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﻣﺎﻛﺴﻴﻤﻮ)‪.(Maximo‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ ‪ /‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﱃ ﺣـ ‪/‬ﺍﳌﺸﺘﺮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 4-4‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪Reporting:‬‬

‫‪ ،‬ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺔ‬ ‫ﻬﺗﺘﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ‪ BPX‬ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻭﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻣﻊ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻘﻖ ‪،‬ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻤﻮﻣﺎ ﳒﺪ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺍﳌﻬﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ‪،‬ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ‬ ‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴ‬ ‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ) ‪ ( BVSA‬ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮﺷﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺷﻬﺮ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻔﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻗﺒﻞ ‪ 15‬ﻣﻦ ﺍﻟﺸﻬﺮ ﺍﳌﻮﺍﱄ ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺧﺎﺹ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ ﻣﻨﺬ ﺍﻧﻄﻼﻕ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﻗﺒﻞ ‪ 15‬ﻣﻦ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻳﺸﻤﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﻮ ﻔﲔ ‪،‬ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻋﱪ‬
‫ﺍﻷﻧﺎﺑﻴﺐ ‪،‬ﻭﻓﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ‪.‬‬
‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

2006Budget by department of BPX ‫ﺴﺎﻡ‬ ‫ ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﻻ‬1-4-4

Source : BPX, comptabilité Analytique, janvier 2006, reb, HMD, Algérie

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻭﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﻭ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳍﺎ ﻭ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ‬

‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ‪ ،‬ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﻭ ﺃﻧﻮﺍﻉ )ﺗﺒﻮﻳﺐ( ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ‪.‬ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﻃﺮﺍﺋﻖ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﻫﺎ ﻭ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﻟﺴﻠﻮﻛﻴﺔ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪ .‬ﻗﻤﻨﺎ ﺘﺎﺑﻌﺔ ﺍﳌﻴﺰﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺑﱪﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‬
‫ﻴﺚ ﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﻫﻢ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻭ ﺃﻛﺜﺮﻫﺎ‬
‫ﺗﺎﺛﲑﺍ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﳒﺎﺡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪،‬ﺧﺎﺻﺔ ﺍﺫﺍ ﻋﻠﻤﻨﺎ ﺍﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻐﺎﺯﻳﺔ ﺗﺴﺘﺜﻤﺮ ﻣﺒﺎﻟ ﺿﺨﻤﺔ ‪،‬ﻭ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﺘﺤﻤﻞ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺳﺘﻐﻼﻝ ﻣﻌﺘﱪﺓ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻌﻄ‬
‫ﺍﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻠﻤﻮﺯﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻦ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﻫﺬ ﺍﳌﻮﺯﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻬ ﺗﺘﺨﺬ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻋﺪﻳﺪﺓ ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ‬
‫ﺣ ﻢ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ‪،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺎ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻴﺚ ﺍﻹﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻣﺆﺷﺮﻳﻦ ﳘﺎ‪:‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﻣﺮﻛ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ﺮﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻗﺴﻢ ﻣﻦ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﺃﻭ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺃﻋﺒﺎﺀ‬
‫ﻣﻌﺘﱪﺓ ‪،‬ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻋﻼ ﳒﺪ ﺃﻗﺴﺎﻡ ﺍﻻﻧﺘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻗﺴﻢ ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ )‪، (Drilling‬ﻗﺴﻢ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ )‪ ، (Ops‬ﻗﺴﻢ )‪، (TCF‬ﻗﺴﻢ ﺍﻧﺘﺎ )‪، (DEP‬ﻗﺴﻢ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ )‪(Exploitation‬‬
‫ﻗﺴﻢ ﺍﻟﺼﻴﺎﻧﺔ )‪ (Maintenance‬ﻗﺴﻢ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻭ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻦ )‪، (SCM‬ﻗﺴﻢ‬
‫ﺍﳍﻨﺪﺳﺔ)‪، (Engineering‬ﻗﺴﻢ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻷﱄ )‪ ، (IS‬ﻗﺴﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ )‪ (Finance‬ﻗﺴﻢ‬
‫ﻋﺎﻡ)‪ (General‬ﻗﺴﻢ ﺍﻹﳒﺎﺯ )‪، (DER‬ﻗﺴﻢ ﺍﻷﻣﻦ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋ )‪، (Securite‬ﻗﺴﻢ ﺍﻹﻳﻮﺍﺀ ﻭ‬
‫ﺍﻹﻃﻌﺎﻡ )‪، (Intendance‬ﻭ ﻗﺴﻢ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ )‪ ، (ADM‬ﻛﻞ ﻗﺴﻢ ﻣﻦ ﻫﺬ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻳﺆﺩﻱ ﻭ ﻴﻔﺔ‬
‫ﺪﺩﺓ ﺑﺪﻗﺔ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﳝﺜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻹﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﺑﻌﺪ ﺪﻳﺪ ﻣﺮﺍﻛﺰ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ ﻳﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﻭ ﺣﺼﺮ ﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻛﻞ ﻗﺴﻢ ﻭ ﺗﺮﲨﺘﻬﺎ ﺍﱃ‬
‫ﺃﺭﻗﺎﻡ‪ ،‬ﻭ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺣ ﻢ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻜﻞ ﻗﺴﻢ ‪.‬‬
‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

2006Budget by Month. ‫ ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﺷﻬﺮ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬2-4-4

Source : BPX, Comptabilité Analytique, janvier 2006, reb, HMD, Algérie

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻗﻠﻨﺎ ﺃﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻳﺘﺨﺬ ﺃﺷﻜﺎﻝ ﻋﺪﻳﺪﺓ ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺣ ﻢ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻭﺭﺃﻳﻨﺎ ﰲ ﺍﻟﻔﻘﺮﺓ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﺣﺴﺐ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﻃﺮﻳﻘﺔ‬
‫ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺪ ﻧﻔﺴﻬﺎ ﺃﺣﻴﺎﻧﺎ ﳎﱪﺓ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺍﺧﺮ‬
‫ﺃﻭ ﻮﺫ ﺛﺎ ‪ ،‬ﳝﻜﻨﻬﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺍﻟﻌﻘﻼ ﻟ ﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬ﻣﻦ ﻫﺬﺍ ﺍﳌﻨﻄﻠﻖ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻮﺫ ﺛﺎ ﻟﻠﻤﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻣﺎ ﻳﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺸﻬﺮﻳﺔ‪،‬ﻓ ﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻳﺘﻢ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﺷﻜﻞ ﺍﺧﺮ ﺣﺴﺐ ﺃﺷﻬﺮ ﺍﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﳋﺎ ﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪Billing Statement :‬‬ ‫‪ 3-4-4‬ﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺮﻳﺮﺷﺎﻣﻞ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬

‫‪CAPEX‬‬ ‫ﺍ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬

‫‪Source : BPX, comptabilité Analytique, décembre 2005, reb, HMD, Algérie‬‬

‫ﺧﻼﻝ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻨﻐ ﺣﺴﺎﺏ ﲨﺎﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﻤﻴﻠﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ)ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﺓ( ﺗﺘﻀﻤﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‪،‬ﻭﺣﺴﺐ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺃﻋﻼ ﻭﺫﻟﻚ ﻛﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺣﺼﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ‬ ‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺏ ﺗﻜﺎﻟﻴ‬
‫‪%40‬‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺏ ﲨﺎﱄ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬
‫‪ -‬ﺣﺴﺎﺏ ﲨﺎﱄ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻣﻨﺬ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺳﻨﺔ ‪.1996‬‬
‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

OPEX ‫ﺍﻻﺳﺘ ﻼﻝ‬ ‫ ﺗﻜﺎﻟﻴ‬-‫ﺏ‬

Source : BPX, comptabilité Analytique, décembre 2005, reb, HMD, Algérie

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺑﻨﻔﺲ ﺍﳌﻨﻄﻖ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ ‪،‬ﻭﺧﻼﻝ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻨﻐ ﺣﺴﺎﺏ ﲨﺎﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺪﻭﺭﺓ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﺗﺘﻀﻤﻦ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﻤﻴﻠﻬﺎ‬
‫ﻟﻠﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻮﺿﺤ ﺍﳉﺪﻭﻝ ﺍﻟﺴﺎﺑﻖ )ﺏ‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ ‪(OPEX‬‬
‫ﻭ ﺫﻟﻚ ﻛﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﻬﺮ ﺍﳉﺎﺭﻱ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺣﺼﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ‬ ‫ﺣﺴﺎﺏ ﺗﻜﺎﻟﻴ‬ ‫‪-‬‬
‫‪%40‬‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﲨﺎﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺴﻨﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺣﺴﺎﺏ ﲨﺎﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ ﻣﻨﺬ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﺍﳌﺸﺮﻭﻉ ﺳﻨﺔ ‪.1996‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 4-4-4‬ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﺎﺕ‬

‫‪Source : BPX, comptabilité Analytique, janvier 2006, reb, HMD, Algérie‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ) ‪ ( BVSA‬ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭﻣﻘﺎﺭﻧﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻭ ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺧﻼﻝ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻭ ﺑﲔ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﺍﳌﺘ ﺎﻧﺴﺔ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ‬
‫ﻗﺴﻢ‪،‬ﻟﻴﺘﻢ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﻮ ﻟﻴﺎﺕ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺮﺍﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ )‪، (Cost Center‬ﻟﻜﻦ ﻳﻮﺟﺪ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻋﺪﺓ ﻣﺮﺍﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺜﻞ ﻗﺴﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ )‪ (Drilling‬ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻔﺮﻉ ﺣﺴﺐ ﺍﻷﺑﺎﺭ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ )ﻳﻮﺟﺪ ‪ 70‬ﻣﺮﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺧﺎﺹ ﺑﻘﺴﻢ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ( ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﻳﺼﻌﺐ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﺮ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳒﺪ ﻫﺬ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻭ ﺑﺮﺍﻣﺞ‬
‫ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﻷﱄ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﺧﺼﻴﺼﺎ ﻹﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ . Business Objects‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﺮ ﻭ ﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ‪،‬ﻭ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻠﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‪.‬ﻭ ﻋﻤﻮﻣﺎ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻭ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﺮﻛﺰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﺴﺆﻻ ﺑﺼﻔﺔ ﺭﺋﻴﺴﻴﺔ ﻋﻦ ﻧﻔﺎﻕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ‪،‬ﻭ ﻣﻨ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻟﻀﺒﻂ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻭ‬
‫ﺪﻳﺪ ﻣ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﻧﻔﺎﻕ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﳌﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭ ﺿﺒﻂ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﻛﻞ ﻗﺴﻢ ﻭ ﺍﻟﺘﺎﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﺪﻡ ﺎﻭﺯ‬
‫ﺍﳌﺨﺼﺼﺎﺕ ﺍﳌﻤﻨﻮﺣﺔ ﻟﻜﻞ ﻗﺴﻢ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -5‬ﻓﺘ ﻭ ﻠ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪Opening and closing periods‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﻏﻠﻖ ﻭﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻘﻞ ﻋﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ GL‬ﻭﺗﺘﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ‪BP‬‬
‫ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪ ORACLE‬ﻭ ﺃﻧﻈﻤﺔ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ ‪. Maximo‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﰲ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪. ORACLE‬‬
‫ﻭﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺎﺳﺒﻴﺎ‪،‬ﻭﺍﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺴ ﻠﺔ‬
‫ﰲ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻳﺘﻢ ﺑﻌﺪ ﺫﻟﻚ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻴﺔ ﺑﻌﺪ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﺬﺍﺗﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ‪.1‬‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‬ ‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ‬
‫ﱃ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫ﺧﻼﻝ ﻫﺬ ﺍﳌﺮﺣﻠﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﻗﺒﻞ ﻏﻼﻕ ﺃﻭ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ‪،‬ﳚﺐ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺸﻬﺮ ﺍﻟﻼﺣﻖ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻜ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻗﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﻭﺍﻟﱵ ﺗﺴ ﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻭﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﺴﺪﺩ ﺑﻌﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺍﱃ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﳌﻮﺍﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭ‬
‫ﻮﻳﻠﻬﺎ ﱃ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﳌﻮﺍﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻳﺘﻢ ﻏﻠﻖ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬ ‫ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺍﻥ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻗﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻓ ﺫ ﻣﺎ ﻛﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻣﺸﺎﻛﻞ ﻌﲏ ﻫﻨﺎﻙ ﻓﻮﺍﺗﲑ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﺍﻭ ﻳﺘﻢ ﻗﺒﻮﳍﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ‪،‬ﻓ ﺎ ﺗﺼﺪﺭ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮﺍﳋﺎﺹ ﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﻳﻨﺒﻐ ﻣﻌﺎﳉﺘﻬﺎ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﺍﻟﱵ ﻓﺘﺤﻬﺎ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ‪،‬ﻭﺑﻌﺪﻫﺎ ﻋﺎﺩﺓ ﻧﻔﺲ ﺍﳋﻄﻮﺍﺕ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﺍﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍ ﻟﻴﺔ ﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻮﻳﻞ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻣﻦ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﱃ ﺃﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﻭﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺑﻌﺪ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﳌﻮﺍﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ ‪،‬ﻳﺘﻢ ﻏﻼﻕ ﺃﻭ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 1-5‬ﻋﻤﺎﻝ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺷﺮﻛﺔ ‪ BP‬ﺑﺄﻋﻤﺎﻝ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﰲ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ‪،‬ﻓﻌﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺑﺎﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍ – ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻭﻣﺮﺍﺟﻌﺔ ﺃﻋﻤﺎﻝ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪، AP-‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ‬
‫ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﺩﺧﺎﳍﺎ ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪.‬‬
‫ﺏ – ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍ ﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮﺍﺗﲑ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧـﻼﻝ ‪:‬‬

‫‪Chemin D’accés : Naviguer /Etat / Standard / /Etat / Auto-‬‬

‫‪conventir /‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﺪﻳﺚ ﻭﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﺪﻝ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻷﻥ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﺑ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻴﺚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺫﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﲨﻴﻊ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ ﱃ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﱵ ﰲ ﻫﺬ ﺍﳊﺎﻟﺔ ﻫ ﺍﻟﺪﻭﻻﺭ‪.‬‬
‫ﺕ ‪ -‬ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﳌﻮﺍﻓﻘﺔ ﺍ ﻟﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ‪:‬‬
‫‪Chemin D’accés : Naviguer/Taches/Auto approuver /Toutes‬‬

‫– ﻮﻳﻞ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﻣﻦ ‪ AP‬ﱃ ‪Centralisation Comptable: GL‬‬

‫ﳝﻜﻦ ﻋﺘﺒﺎﺭ ﻫﻨﺎ ﺃﻥ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﻛﻴﻮﻣﻴﺔ ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﺘﻠ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‪،‬ﻟﻴﺘﻢ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﺑﻌﺪ‬
‫ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ GL‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛـﻞ‬
‫‪Chemin D’accés : Naviguer /Taches / Centralisation‬‬
‫ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ ﻮﻳﻞ ﺍﳌﻌﻄﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﻭ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻣﻦ ‪AP‬‬
‫ﱃ ‪. GL‬‬
‫– ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈـﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻘﺒﻠـﺔ ‪:‬‬
‫‪Chemin D’accés : Naviguer /contrôles/périodes‬‬
‫ﺡ – ﻳﺘﻢ ﻮﻳﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺩﺧﺎﳍﺎ ﱃ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻭﻟﻜﻦ ﺗﻌﺎ ﺑﻌﺪ ﱃ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺘﻢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻧﺸﺎﺀ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻳﻮﺿﺢ ﻣﺎ ﺫﺍ ﲤﺖ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﻨ ﺎﺡ ﺃﻡ ﻻ‪.‬‬
 ‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

‫ﺑﻌﺪ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺃﻥ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﺬ‬: ‫ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‬-
‫ﳝﻜﻦ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬، ‫ﻮﻳﻠﻬﺎ ﱃ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ‬ ‫ ﻭﺍﻟﱵ ﻫ ﺑﻘﻴﺪ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ‬،‫ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
: ‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬
Chemin D’accés : naviguer/ contrôles /périodes

‫ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﰲ‬ ‫ ﺻﺪﺍﺭ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ‬: ‫ﺧﺮ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﰲ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻫ‬
Chemin D’acces : naviguer/ état / standard : ‫ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‬، ‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬

: ‫ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻫ‬
Etat des imputations ploquées.
Registre des règlements fournisseurs.
Liste des nouveaux fournisseurs.
Liste des Factures saisies en double.
Balance âgée fournisseurs.
Registre des factures imputées.
Indicateur de suivi d’activité.
 ‫ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬: ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ‬

: ‫ﺧﻼﻝ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺴﻨﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺗﻘﺎﺭﻳﺮ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺮﺳﻞ ﺍﱃ ﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‬

‫ﻼﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‬ ‫ ﻣ‬- ‫ﺍﻭﻻ‬

L’état des investissements mis en service et les procès-verbaux de mise en

service.
Etat Récapitulatif Générale des Mises en Service de 1996 - 2005 en USD et Etat
des mises en service 2005 en USD et en DA.
L’inventaire physique des équipements rapproché avec l'inventaire comptable.
‫ﻼﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ ﻣ‬-‫ﺎﻧﻴﺎ‬

Arrêtés de comptes d'investissements et d'exploitation

‫ﻼﻝ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋ ﻳﻨﺔ‬ ‫ ﻣ‬-‫ﺎﻟﺜﺎ‬

L’état de l'utilisation des fonds alloués par Sonatrach au titre de ces obligations
financières contractuelles.
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 2-5‬ﻠ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ :‬ﳝﻜﻦ ﻏﻠﻖ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪ 3-5‬ﻓﺘ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ :‬ﳝﻜﻦ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺮﺍﺣﻞ ﺍﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -6‬ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ‪BP group Financial Statements :BP‬‬

‫ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﳍﺎ ﲤﺜﻴﻞ ﺻﺎﺩﻕ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﻣﻦ ﺍﳌﻔﺘﺮ ﺃ ﺎ ﲤﺜﻠﻬﺎ‪،‬ﻓﻤﻦ‬
‫ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻗﺪ ﻗﺪﻣﺖ ﻃﺒﻘﺎ ﳉﻮﻫﺮﻫﺎ ﻭﺣﻘﻴﻘﺘﻬﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ‪،‬ﻭﻟﻴﺲ ﻟﺸﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ﻓﺤﺴﺐ‪ ،‬ﺍﻥ ﺟﻮﻫﺮ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻟﻴﺲ ﺩﺍﺋﻤﺎ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺎ ﻣﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﰲ ﺷﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ﻭﻫﺪﺍ ﻣﺎ ﺗﻄﺒﻘ‬
‫ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺃﳘﻬﺎ ﻣﺎﻳﻠ‬
‫ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪،‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪،‬ﻭﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ) ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺪﺧﻞ(‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﻧﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺃﻥ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺗﻮﺯﻉ ﺍﱃ ﺃﺻﻮﻝ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪ ،‬ﻭﻗﻴﻢ‬
‫ﻣﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﺗﻀﻢ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﻭ ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺸﻘﻴﻘﺔ‪،‬ﻭ ﺃﺻﻮﻝ ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﺍﺧﺮﻯ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻣﻘﺪﻣﺎ ‪،‬ﻭ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ‬
‫ﻭ ﻣﺎﻳﻌﺎﺩﳍﺎ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻓﺘﻮﺯﻉ ﺍﱃ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭ ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺗﺸﻤﻞ ﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ‬
‫ﺍﳌﺘﺮﺍﻛﻤﺔ‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻗﺮﻭ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻣﺆﺟﻠﺔ ﻭﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭ ﺗﺸﻤﻞ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﲔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﺍﻗﺘﺮﺿﺎﺕ ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻷﺟﻞ ‪.‬‬
‫ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻜﻴﻴ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﱃ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‬
‫ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﻣﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪،‬ﻭﻳﺘﻀﻤﻦ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻹﺳﺘﻐﻼﻝ‪،‬ﻭ ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﳝﻜﻦ‬
‫ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪،‬ﺃﻭ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪،‬ﻭ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﺍﻟﱵ ﺪ ﰲ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻭ ﻋﻨﺎﺻﺮ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪.‬‬
‫ﳝﻜﻦ ﺍﻥ ﻧﺘﻨﺎﻭﻝ ﺎﺫ ﳍﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﻭﺫﻟﻚ ﻓﻴﻤﺎﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪Balance Sheets‬‬ ‫‪ 1-6‬ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻋﺮ ﰲ ﺟﺎﻧﺐ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺼﺎﻧﻊ ﻭ ﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ﻭﺗﺮﺧﻴ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‪ ،‬ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ ﻭ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺻﻨﻔﺖ ﺿﻤﻦ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻣﺎ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻀﻤﺖ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﻭ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺪﻳﻨﲔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﻻﺭﺻﺪﺓ ﺍﳌﺪﻳﻨﺔ ﺍﻻﺧﺮﻯ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺎﺕ ﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ ‪.‬‬
‫ﺍﻣﺎ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪ ،‬ﻓﺘﻀﻤﺖ ﺭﺍﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﻃﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺭﺑﺎﺡ ﺍﳌﺘﺮﺍﻛﻤﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺍﳌﻨﺘ ﺔ ﻟﻠﻔﻮﺍﺋﺪ‪،‬‬
‫ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‪،‬ﻭﻫﺪﺍ ﺿﻤﻦ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻣﺎ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻓﺘﻀﻤﻨﺖ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻨﻴﲔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﻻﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﺪﺍﺋﻴﻨﺔ ﻭ ﺍﻻﻗﺘﺮﺍﺿﺎﺕ‬
‫ﻗﺼﲑﺓ ﺍﻻﺟﻞ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺪﻑ ﺗﻮﻓﲑ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺻﻨﻊ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺮ ﻋﻠﻰ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﻣ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺃﻭ ﺑﻴﻊ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺳﻠﻮﻛﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭ ﺪﻳﺪ ﺍﳌﺴﺆﻭﻟﻴﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺪﺍﺩ ﻭﺗﻮﻓﲑ ﻣﻨﺎﻓﻊ ﺃﺧﺮﻯ ﳌﻮ ﻔﻴ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻀﻤﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺘﻮﻓﺮﺓ ﻟ ﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﺃﻗﺮﺿﺖ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﺯﻳﻊ ‪.‬‬
‫ﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻫﺪﺍ ﺑﺪﺍﻳﺔ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ 2003‬ﺪﻑ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎﺕ‬
‫ﻟﻠﻐﲑ ﻭﺩﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ ﰲ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺔ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺪﻑ ﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼ‪ ،‬ﻭ ﻘﻴﻖ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺿﻊ ﺃﺳﺲ ﻟﻠﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ ﻋﺪﺩ ﺍﳌﻌﺎﳉﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺍﳌﺴﻤﻮﺡ ﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﻣﺪﻗﻘ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﰲ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﺭﺃﻱ ﺣﻮﻝ ﻣﺎ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﻣﺘﻄﺎﺑﻘﺔ ﻣﻊ ﻣﻌـﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻻﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 2-7‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ‪BP Group cash flow statements‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﱪﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺗﻈﻬﺮ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺒﻮﺑﺔ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺎ‬
‫ﱃ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ‪ :‬ﺗﻌﺘﱪ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺆﺷﺮﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﻟﺒﻴﺎﻥ ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺗﻜﻔ ﻟﺴﺪﺍﺩ ﻗﺮﻭﺿﻬﺎ ﻭﻟﻠﻤﺤﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺗﻮﺯﻳﻊ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ ﻭﲤﻮﻳﻞ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻠ ﻮﺀ ﱃ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﲤﻮﻳﻞ‬
‫ﺧﺎﺭﺟﻴﺔ‪ .‬ﻭﺗﻔﻴﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﺫﺍ‬
‫ﻣﺎ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻣﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﳌﻨﺘ ﺔ ﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ‪ ،‬ﻭ ﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﺎ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺍﻟﱵ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺪﻳﺪ ﺻﺎﰲ ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺢ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻣﺘﻴﺎﺯﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺮﺳﻮﻡ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻮﻻﺕ‪ ،‬ﻭﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻮﺭﺩﻳﻦ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ ﺃﻭ ﺧﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﲔ ﺃﻭ ﻧﻴﺎﺑﺔ ﻋﻨﻬﻢ‪.‬‬

‫ﺃﻭ ﺃﻳﺔ ﻣﺰﺍﻳﺎ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﰲ ﺻﻮﺭﺓ ﺃﻗﺴﺎ ﺃﻭ ﻣﻄﺎﻟﺒﺎﺕ ﺗﻌﻮﻳ‬
‫ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﺑﻮﺍﻟ ﺍﻟﺘﺎﻣﲔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻛﻀﺮﺍﺋﺐ ﺃﻭ ﺃﻳﺔ ﺿﺮﺍﺋﺐ ﻣﺴﺘﺮﺩﺓ ﻻ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮﺓ ﺑﺄﻧﺸﻄﺔ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‬
‫ﺃﻭ ﲤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﺎ ﻟﻠﺘﻌﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺍﻹﳚﺎﺭ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﻭﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻘﻮﺩ ﺘﻔ‬

‫ﻭ ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﺑﻌ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻛﺒﻴﻊ ﺃﺻﻞ ﺛﺎﺑﺖ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﺃﻭ ﺧﺴﺎﺋﺮ ﻳﺘﻢ ﺗﻀﻤﻴﻨﻬﺎ ﰲ ﺻﺎﰲ‬
‫ﺍﻟﺮﺑﺢ ﺃﻭ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻻ ﺃﻥ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﻣﺜﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﺣﺘﻔﺎ ﺣﺪﻯ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺑﺄﻭﺭﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺃﻭ ﻗﺮﻭ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺍﻻ ﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓ ﺎ‬
‫ﺗﻌﺘﱪ ﻣﺸﺎ ﺔ ﻟﻠﻤﺨﺰﻭﻥ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﺘﻢ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻴ ﺑﻐﺮ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻓ ﻥ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺸﺮﺍﺀ‬
‫ﻭﺑﻴﻊ ﺗﻠﻚ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﳚﺐ ﺃﻥ ﺗﺒﻮﺏ ﻛﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻗﻴﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﻓ ﻥ‬
‫ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻭ ﺍﻟﺴﻠ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﺒﻮﺏ ﻋﺎﺩﺓ ﺿﻤﻦ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺴﺒﺐ ﺍﺭﺗﺒﺎ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻮﻟﻴﺪ ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ‪ :‬ﺗﺮﺟﻊ ﺃﳘﻴﺔ ﻬﺎﺭ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ ﰲ ﻗﺴﻢ‬
‫ﺼﻴ ﻣﺼﺎﺩﺭ ﻟﺘﻮﻟﻴﺪ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﻭﺗﺪﻓﻘﺎﺕ‬ ‫ﻣﻨﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﱃ ﺃﻥ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺗﻮﺿﺢ ﱃ ﺃﻱ ﻣﺪﻯ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ﺑﻌ ﺍﻷﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﻳﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﳌﻤﺘﻠﻜﺎﺕ ﻭﺍ ﻻﺕ ﻭﺍﳌﻌﺪﺍﺕ ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ ﺃﻭ ﻏﲑ ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ‬

‫ﻭﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻷﺧﺮﻯ‪ .‬ﻭﺗﺸﻤﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺃﻳﺔ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻊ‬
‫ﺍﻟﺪﺍﺧﻠ ﻟﻠﻤﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﻠﻤﻮﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭﻫﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺃﻭ‬
‫ﻟﻠﺪﺧﻮﻝ ﰲ ﻣﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭﻻ ﻳﺸﻤﻞ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺿﻤﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﻌﺎﺩﻟﺔ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺑﻐﺮ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺍﻻ ﺎﺭ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺼﺪﺭﻫﺎ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺃﻭ‬
‫ﺣﺼ ﰲ ﻣﺸﺮﻭﻋﺎﺕ ﻣﺸﺘﺮﻛﺔ ﻭﻻ ﻳﺸﻤﻞ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻣﻜﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﻌﺎﺩﻟﺔ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻣﻦ ﺑﻴﻊ ﺃﻭﺭﺍﻕ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﺷﺮﺍﺋﻬﺎ ﺑﻐﺮ ﺍﻻ ﺎﺭﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫ﺍﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ‬ ‫ﻭ ﺍﻟﺴﻠ‬ ‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ﻷﻃﺮﺍﻑ ﺃﺧﺮﻯ ﻭﻻ ﻳﺸﻤﻞ ﺫﻟﻚ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﺮﻭ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻭ ﺍﻟﺴﻠ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻭ‬ ‫ﻭ ﺍﻟﺴﻠ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻭﻻ ﻳﺸﻤﻞ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻘﺮﻭ‬ ‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺳﺪﺍﺩ ﺍﻟﻐﲑ ﻟﻠﻘﺮﻭ‬
‫ﺍﻟﺴﻠ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺍﳋﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﻭ ﺍﳌﻘﺎﻳﻀﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻳﺴﺘﺜ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺎ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺍﳌﺘﺎﺟﺮﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﺘﺜ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺼﻨ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺘﺤﺼﻼﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺍﳋﻴﺎﺭﺍﺕ ﻭﺍﳌﺒﺎﺩﻻﺕ ﻭ ﺍﳌﻘﺎﻳﻀﺎﺕ‪،‬‬
‫ﻭﻳﺴﺘﺜ ﻣﻦ ﺫﻟﻚ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺎ ﻷﻏﺮﺍ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺃﻭ ﺍﳌﺘﺎﺟﺮﺓ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺴﺘﺜ ﺃﻳﻀﺎ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺼﻨ ﺿﻤﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ‪ .‬ﻭﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﺣﺪ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻛﻌﻘﺪ ﻭﻗﺎﺋ ﻟﻠﺘﺤﻮ ﳌﻮﻗ ﻣﻌﲔ‪،‬‬
‫ﺼﻴﻨ ﺃﻭ‬ ‫ﻓ ﻧ ﻳﺘﻢ ﺗﺼﻨﻴ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻘﺪ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴ ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﳌﻮﻗ ﺍﻟﺬﻱ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻮ ﻟ ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ‪:‬ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻦ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻣﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﰲ ﻗﺴﻢ ﻣﻨﻔﺼﻞ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻣﻔﻴﺪﺍ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﳊﻘﻮﻕ ﻭﺍﳌﻄﺎﻟﺒﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻘﺪﻣ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ‬
‫ﻟﻠﻤﺸﺮﻭﻉ‪ .‬ﻭﻣﻦ ﺃﻣﺜﻠﺔ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠﻴﺔ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﺃﻭ ﻏﲑﻫﺎ ﻣﻦ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪-‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﻤﻼﻙ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺷﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﺳﺘﺮﺩﺍﺩ ﺃﺳﻬﻢ ﺳﺒﻖ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺻﺪﺍﺭﻫﺎ‪.‬‬

‫ﻣﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺃﻭ ﻛﻤﺒﻴﺎﻻﺕ ﻭﺍﳌﺮﻫﻮﻧﺎﺕ ﺍﻟﻌﻘﺎﺭﻳﺔ ﺃﻭ ﺃﻳﺔ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻗﺘﺮﺍ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﻟﻨﺎﺷﺌﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺴﻨﺪﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﺮﻭ‬
‫ﻗﺼﲑﺓ ﺃﻭ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﺍﻷﺟﻞ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﺴﺪﺍﺩ ﺍﳌﺒﺎﻟ ﺍﳌﻘﺘﺮﺿﺔ‪.‬‬

‫ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻋﻦ ﻣﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻣﺴﺘﺄﺟﺮﺓ ﻧﺎ ﺔ ﻋﻦ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﳌﺴﺘﺄﺟﺮ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻔﻴ‬
‫ﻋﻘﺪ ﳚﺎﺭ ﲤﻮﻳﻠ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪Group income statement‬‬ ‫ﺍﻻﻡ ‪BP‬‬ ‫ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬ ‫‪ 3-6‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎ‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﳒﺪ ﺍﻥ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺗﺮﺗﺐ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮ ﺎﺋ‬
‫ﻭ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪ .‬ﻭ ﺘﻮﻱ ﺧﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﱪﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴﻞ ﻭ ﺍﻋﺒﺎ ﺀ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻭﻧﺼﻴﺐ ﺍﻻﺭﺑﺎﺡ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ ﻭﺍﳌﺸﺎﺭﻳﻊ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ‬
‫ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ ﺍﱃ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﻏﲑ ﺍﻟﻌﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﱵ ﻻ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ ﺩﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ‪.‬‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻦ‬
‫ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﻭ ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﰲ ﻧﻄﺎﻕ ﳎﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌ ‪،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺪﻑ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺩﻣﺞ ﺃﺭﺻﺪﺓ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻻﺻﻮﻝ ﻭ ﺍﳋﺼﻮﻡ ‪،‬ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ﺍﻻﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ﻭ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻦ ﺍﻻﺭﺻﺪﺓ ﺍ ﻤﻌﺔ ﰲ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﺳﺘﺒﻌﺎﺩ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻭ ﺍﳋﺴﺎﺋﺮ ﺍﻟﻨﺎ ﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺘﺒﺎﺩﻟﺔ ﺑﲔ ﺘﻠ‬
‫ﺍﻷﻡ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻤﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻭ ﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺑﺎﺧﺘﻼﻑ‬
‫ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﺍﱃ ﺍﺧﺮ‪ ،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﺍ ﺍﻻﺳﺎﺱ ﻛﺎﻥ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺍﻋﺎﺩﺓ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ‪،‬ﻭ ﻓﻘﺎ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺪﺩﺓ ﻭ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺻﺮﻑ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ‬
‫ﺍﻋﺪﺍﺩ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ‪،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺗﻄﻠﺐ ﺗﻜﻴﻴ ﻫﺬ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺪﻑ ﺍﻧﺘﺎ ﻗﻮﺍﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺘ ﺎﻧﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﻧﻼﺣ ﺍﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺑﺪﺃﺕ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﺗﻜﻴﻴ ﻗﻮﺍﺋﻤﻬﺎ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪.2003‬‬
‫ﻟﻜﻦ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﺍﱃ ﺍﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﺗﻌﲏ ﳚﺎﺩ ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻟ ﺻﻮﻝ ﻭ‬
‫ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﺍﳌﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻌﻤﻠﺔ ﻣﺎ‪ ،‬ﻭ ﻻ ﻳﻔﺘﺮ ﺍﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻮﻳﻞ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﺔ ﺍﻭ ﺗﺒﺎﺩﻝ‬
‫ﺑﲔ ﺍﻟﻌﻤﻼﺕ‪،‬ﺑﻞ ﻫ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻬﺗﺪﻑ ﺍﱃ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ ﺍﻟﺪﻓﺘﺮﻱ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻨﻘﺪﻱ ‪،‬ﻣﻦ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ‪ ،‬ﺍﱃ ﻋﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ‪.‬ﻳﺘﻢ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‬ ‫‪ -1‬ﺳﺎﺱ ﺍﻹﺳﺘﺤﻘﺎ ‪:‬ﻳﺘﻢ ﺍﻹﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺄﺛﺮ ﺍﻟﻌﻤﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭﺍﻷﺣﺪﺍ‬
‫ﺮﺩ ﺣﺪﻭﺛﻬﺎ ﻭﻟﻴﺲ ﺍﻹﻧﺘﻈﺎﺭ ﱃ ﻏﺎﻳﺔ ﺍﻟﻘﺒ ﺃﻭ ﺍﻟﺪﻓﻊ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺘ ﺎﺳﺒﻴﺎ ‪،‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻹﺳﺘﺤﻘﺎﻕ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺃﻭ ﻣﺎ ﻳﺴﻤ ﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻹﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ‪:‬ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑ ﻓﺘﺮﺍ ﺃﻥ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮﺓ ﰲ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ‪ ،‬ﱃ‬
‫ﺃﺟﻞ ﻏﲑ ﻣﺴﻤ ﺃﻭ)‪99‬ﺳﻨﺔ( ﻭﻟﻴﺲ ﻫﻨﺎﻙ ﻧﻴﺔ ﰲ ﺗﺼﻔﻴﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺃﻭ ﺗﻘﻠﻴ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻫﺎﻡ ‪.‬‬

‫ﺗﻘﻮﻡ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ ﰲ ﺘﻠ ﺃﺭﺟﺎﺀ ﺍﻟﻌﺎ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺭﻏﻢ ﺃﻧ ﻗﺪ‬
‫ﻳﺒﺪﻭ ﺃﻥ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻣﺘﺸﺎ ﺔ ﺑﲔ ﺑﻠﺪ ﻭﺃﺧﺮ‪ ،‬ﻻ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ .‬ﻫﺬ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻗﺪ‬
‫ﺗﺮﺟﻊ ﱃ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻣﻦ ﺑﻠﺪ ﱃ ﺧﺮ ﻛﻤﺎ ﻗﺪ ﺗﺮﺟﻊ‬
‫ﺗﻠﻚ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﱃ ﻥ ﻛﻞ ﺩﻭﻟﺔ ﺗﺄﺧﺬ ﰲ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺘﻠ ﻓﺌﺎﺕ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻭﺿﻊ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻠﻴﺎ‪ .‬ﻭﻟﻘﺪ ﺃﺩﻯ ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﱃ‬
‫ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺗﻌﺎﺭ ﻳ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﺎﳌﻮﺟﻮﺩﺍﺕ ﻭﺍﳌﻄﻠﻮﺑﺎﺕ ﻭﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺪﺧﻞ ﻭﺍﳌﺼﺮﻭﻓﺎﺕ ‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺃﺩﺕ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﱃ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻼﻋﺘﺮﺍﻑ ﺑﺒﻨﻮﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺗﻔﻀﻴﻞ‬
‫ﺃﺳﺲ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﻳﻀﺎﻑ ﱃ ﺫﻟﻚ ﺗﺄﺛﺮ ﻧﻄﺎﻕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻻﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩﺓ ﺑﺘﻠﻚ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺑﻨﻮﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻭﰲ ﺗﻔﻀﻴﻞ ﺃﺳﺲ ﺘﻠﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ‪ .‬ﻭﺗﻌﻤﻞ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺟﺎﻫﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺗﻀﻴﻴﻖ ﻧﻄﺎﻕ ﺗﻠﻚ ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺴﻌ ﱃ ﺣﺪﺍ ﻧﻮﻉ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﻭﻋﺮ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻭﺗﻌﺘﻘﺪ ﺍﻟﻠ ﻨﺔ ﺃﻧ ﳝﻜﻦ ﻘﻴﻖ ﺍﳌﺰﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻟﺘﺮﻛﻴﺰ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﻌﺪ‬
‫ﺪﻑ ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﻔﻴﺪ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ .‬ﻭﻳﻌﺘﻘﺪ ﳎﻠﺲ ﺩﺍﺭﺓ ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺄﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩﻫﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﻫﺬﺍ ﺍﳍﺪﻑ ﺗﻠﱯ ﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺸﺘﺮﻛﺔ ﳌﻌﻈﻢ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‪ .‬ﻭﻳﺮﺟﻊ ﺫﻟﻚ ﱃ ﺃﻥ ﻏﺎﻟﺒﻴﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻳﻘﻮﻣﻮﻥ ﺑﺎ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻣﻦ ﺃﻣﺜﻠﺘﻬﺎ‬
‫‪-‬ﺍ ﺎﺫ ﻗﺮﺍﺭ ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻮﻗﻴﺖ ﺷﺮﺍﺀ ﺃﻭ ﺍﻻﺣﺘﻔﺎ ﺑﺎﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﳌﻠﻜﻴﺔ ﺃﻭ ﺑﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﻣﺪﻯ ﻭﻓﺎﺋﻬﺎ ﺴﺆﻭﻟﻴﺎﻬﺗﺎ ﺎ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‬
‫‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺳﺪﺍﺩ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﲔ ﻭﺗﻘﺪﱘ ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺿﺎﻓﻴﺔ ﳍﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻷﻣﺎﻥ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﳌﻘﺘﺮﺿﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪ .‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺩﺭﺟﺔ‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺴﻴﺪ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ -‬ﺪﻳﺪ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﺯﻳﻊ ﻭﻣﻘﺪﺍﺭ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻷﺳﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺪﺍﺩ ﻭﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻹﺣﺼﺎﺀﺍﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﺃﻭ‬
‫‪ -‬ﺍ ﺎﺫ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺎﺕ‬
‫ﻭﻳﺪﺭﻙ ﺍ ﻠﺲ ﻣﻊ ﺫﻟﻚ ﺑﺄﻥ ﺍﳊﻜﻮﻣﺎﺕ ﺑﺼﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻗﺪ ﺗﻔﺮ ﻣﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺘﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﺿﺎﻓﻴﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ﺃﻫﺪﺍﻓﻬﺎ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﻻ ﺃﻧ ﻳﺘﻮﺟﺐ ﺃﻥ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻨﺸﻮﺭﺓ‬
‫ﻟﺘﻠﺒﻴﺔ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ ﻻ ﺫﺍ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺗﻠﱯ ﺍﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﻫﺆﻻﺀ‬
‫ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍ ﺧﺮﻳﻦ ﻭﻏﺎﻟﺒﺎ" ﻣﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻃﺒﻘﺎ" ﻟﻨﻤﻮﺫ ﺎﺳﱯ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﲑﺍﺩ ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻ ﻴﺔ ﻟﺮﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﻌ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﺃﻛﺜﺮ ﻣﻼﺀﻣﺔ ﻷﻏﺮﺍ ﻣﺪﺍﺩ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﻣﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪ ،‬ﻻ ﺃﻧ ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﲨﺎﻉ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻐﻴﲑ‪ .‬ﻭﻟﻘﺪ ﻭﺿﻊ ﻫﺬﺍ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﻴﺚ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﻗﺎﺑﻼ" ﻟﻠﺘﻄﺒﻴﻖ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﻤﺎﺫ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﳌﻔﺎﻫﻴﻢ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺮﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﻭﺍﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻴ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪-1-7‬ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ﺍ ﻮﻝ‬ ‫‪ -7‬ﺍﻟﻘﻮﺍ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍ‬

‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ 2-7‬ﺍﳌﻴ ﺍﻧﻴﺔ ﺼﻮﻡ‬

‫ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺑﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍ ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬

‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻳﺘﻢ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭﻣﺒﺎﺩ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‬ ‫ﺍ‪ -‬ﺍﳌﺒﺎﺩ‬
‫ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﺧﺼﻮﺻﺎ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ‪ :‬ﻥ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺩﺍﺧﻞ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻬﺗﺘﻠﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻼﻫﺘﻼﻙ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ‪،‬‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪14/86‬ﺍﳌﺆﺭ ﰲ ﺃﻭﺕ ‪ 1986‬ﻡ ﻭﺍﳋﺎﺹ ﺑﺎﻟﻨﺸﺎ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﱄ ‪،‬ﻭﺍﻟﺬﻱ ﺣﺪﺩ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺑ ﺧﺘﻼﻑ ﺍﳌﻨﺎﻃﻖ ﻓﻤﺜﻼ‬ ‫ﻣﻌﺪﻻﺕ ﺍﻹﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﺍﳌﻄﺒﻘﺔ ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻫﺬ ﺍﳌﻌﺪﻻﺕ ﺘﻠ‬
‫ﻣﻨﺎﻃﻖ ﺍﳉﻨﻮﺏ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻌﺪﻝ ﺃﻛﱪ ﻣﻦ ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺍﳌﻄﺒﻖ ﰲ ﺍﻟﺸﻤﺎﻝ ‪.‬‬

‫ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ‬ ‫ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ‬ ‫ﺍﻹﻋﺪﺍﺩﻳﺔ‪ :‬ﺗﺴ ﻞ ﻫﺬ ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ‬ ‫ﺕ‪ -‬ﺍﳌﺼﺎﺭﻳ‬

‫ﻭﻳﺘﻢ ﻮﻳﻠﻬﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺻﻮﻝ‪،‬ﻭﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺃﺧﺮﻱ ﺗﺴ ﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ‬
‫ﻮﻳﻞ ﺃﻋﺒﺎﺀ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﺗﺴ ﻞ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﺍﻻﻗﺘﻨﺎﺀ ﻭﺍﻟﺘﺤﻘﻴﻖ ‪.‬‬

‫ﰲ ﺎﻝ ﺍﶈﺮﻭ ﺎﺕ‪:‬ﻛﻞ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﱵ ﳍﺎ ﻋﻼﻗﺔ‬ ‫‪ -‬ﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺎﺕ ﻭ ﺍﻻ ﺎ‬

‫ﺑﺎﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ﰲ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﺗﺴ ﻞ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ‪،‬ﻭﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫ﻮﻝ ﱃ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻨﻘﻴﺐ ‪،‬ﻭ ﻬﺗﺘﻠﻚ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪.14/86‬‬

‫ﻭ ﺍﶈﺮﻭ ﺎﺕ‪ :‬ﻳﻘﻴﻢ ﺰﻭﻥ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﺑﺴﻌﺮ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻳﺴ ﻞ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻷﺧﲑﺓ ‪.‬‬

‫ﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ ﻳﺴ ﻞ ﰲ‬ ‫ﺡ‪ -‬ﺍﻟ ﻣ ﻭﺍﻟﺪﻳﻮ ‪:‬ﻓﻴﻤﺎ‬

‫ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﺍﻷﻣﻮﺍﻝ ﺍﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﳊﻘﻮﻕ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ‬
‫‪،‬ﻭﻧﺴﺒﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ﰲ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪.‬ﺃﻣﺎ ﺩﻳﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ ﻳﺴ ﻞ ﰲ ﻫﺬﺍ‬
‫ﺍﻟﻌﻨﺼﺮ ﻣﻦ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺘﺮﺗﺒﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳊﻠﻴﻔﺔ ‪،‬ﻭﺩﻳﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺀ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ ‪.‬‬

‫ﺩ‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ ﺎ ﺔ ﺑﺎ ﻘﻮ ﻟﺪ ﺍﻷﺟﺎﻧﺐ‪:‬ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﻟﻨﺸﺎ ﻓ ﻥ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ‬

‫ﺍﻟﺼﻌﺒﺔ ﺗﺴ ﻞ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎﺭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻋﻨﺪ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪،‬ﺃﻣﺎ‬
‫ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺍﻟﱵ ﻻﻳﺘﻢ ﺼﻴﻞ ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ) ‪/12/31‬ﻥ( ﺗﺴ ﻞ ﺎﺳﺒﻴﺎ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﺎﻳﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﻨﺔ ‪،‬ﻭﻳﺘﻢ ﺗﻌﺪﻳﻠﻬﺎ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺣﻘﺔ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﺼﻴﻞ ‪،‬ﻭﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻋﻦ‬
‫ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻳﺴ ﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﻓﺮﻕ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -3-7‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﻙ ﻜﻦ ﺍﻻﺷﺎﺭﺓ ﺍﱃ ﺍﻟﻨﻘﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫ﺍ‪ -‬ﺍﻟﺘﻘﻴﻴ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﺒﻴﻌﺎﺕ‪ :‬ﻥ ﺍﳊﻘﻮﻕ ﻭﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺴ ﻠﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﺗﺴ ﻞ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ‬

‫ﺧﺎﺹ ﻌﺪﻝ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻝ ) ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ( ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻗﻔﺎﻝ ﺍﻟﺪﻓﺎﺗﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ ﻣﻦ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ‬

‫ﻳﺴ ﻞ ﰲ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳋﺴﺎﺭﺓ ﻭ ﻳﺴ ﻞ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻹﳚﺎ ﰲ ﺍﳋﺼﻮﻡ ﻭﻻﻳﺪﺧﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﻋﻨﺪ ﺣﺴﺎﺏ‬

‫ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ‪ ،‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺍﻟﺴﻠﱯ ﻓ ﻧ ﻳﻜﻮﻥ ﻟ ﻣﺆﻭﻧﺔ ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﳊﻴﻄﺔ ﻭﺍﳊﺬﺭ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪.‬‬

‫ﺏ‪ -‬ﺗﻘﻴ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‪:‬ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺗﻘﻴﻢ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺣﺴﺐ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ‬
‫)ﺍﻟﺪﻭﻟﺔ ( ‪.‬‬
 ‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺍﻣﺎ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﰲ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﳋﺎﺭﺟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻌﺮ ﺍﳌﻌﻤﻮﻝ ﺑ ﺩﻭﻟﻴﺎ )ﺍﻟﺴﻮﻕ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ( ﺃﻭ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻌﻘﺪ ﺍﳌﱪﻡ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﻧﻮﻉ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﳌﻨﺘﻮﺟﺎﺕ ‪.‬ﻭ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﳌﺒﻴﻌﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﰲ ﺣﺴﺎﺏ ﻧﺘﺎ ﻣﺒﺎﻉ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ‬ ‫ﺕ‪ -‬ﺍﻟﻨ ﺎﻡ ﺍﻟ ﺮﻳﱯ‪:‬ﺍﻥ ﻗﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻀﻊ ﻟﻨﻈﺎﻣﲔ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ ،14/86‬ﻓﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻷ ﺎ ﻭ ﻧﺘﺎ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﻀﻊ ﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻀﻊ ﻟﻠﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﺍﻭ ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ‪.‬‬
‫‪-‬ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ‪ :‬ﳝﻴﺰ ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ 14/86‬ﺑﲔ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺍﻷﺗﺎﻭﺍﺕ ‪ ،‬ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺘﻴ ﺔ ﻭ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ‪.‬‬
‫ﻧﺸﺎ ﺍﻟﻨﻘﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺍﻷﻧﺎﺑﻴﺐ ﻭﻧﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺘﻤﻴﻊ ﻭ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪-‬ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻌﺎﻡ ‪:‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﻻﺷﺎﺭﺓ ﺍﱃ ﺍﻥ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺤﺮﻭﻗﺎﺕ ﺗﻀﻤﻦ ﻧﻄﺎﻡ ﺟﺒﺎﺋ ﺃﺑﺴﻂ ﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﻔﻴﺰﺍ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﻭ ﺃﻛﺜﺮ ﺟﺪﻭﺓ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻭﻟﺔ ﻴﺚ ﳒﺪ‪: 1‬‬
‫ﻧﻄﺎﻡ ﺟﺒﺎﺋ ﺧﺎﺹ ﺑﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭ‪/‬ﺃﻭ ﺍﺳﺘﻐﻼﻝ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ) ‪Activités de recherche et/ou‬‬
‫‪ (d’exploitation‬ﻳﺘﻀﻤﻦ ﺭﺳﻢ ﻣﺴﺎﺣ )‪ (taxe superficiare‬ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺤﺴﻢ ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪،‬ﺃﺗﺎﻭﺓ ﺗﺪﻓﻊ ﺷﻬﺮﻳﺎ ﻟﻠﻮﻛﺎﻟﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﺘﺜﻤﲔ ﻣﻮﺍﺭﺩ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ‪،‬ﺭﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﱄ ﻳﺪﻓﻊ‬
‫ﺷﻬﺮﻳﺎ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ‪،‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻋﻘﺎﺭﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻣﻼﻙ ﺍﻻﺧﺮﻯ ﻣﺎﻋﺪﺍ ﺃﻣﻼﻙ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ‪ ،‬ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﻜﻤﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺎﺗﺞ‬
‫ﺗﺪﻓﻊ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻟﻠﺨﺰﻳﻨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﺍﳉﺒﺎﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﺸﻤﻞ ﻧﻘﻞ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ﺍﻷﻧﺎﺑﻴﺐ ﻭ ﲤﻴﻴﻊ ﺍﻟﻐﺎﺯ ﻭ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﳌﻮﺍﺩ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪Voir : la loi n° 05-07 du 28 avril 2005, régime fiscal de la nouvelle loi sur les hydrocarbures.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻼ ﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪ :‬ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍ ﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻌﺮﻓﺔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ ﳌﻘﺪﺭﺓ‬
‫ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺗﻘﻴﻴﻤﺎ ﻟﺘﻮﻗﻴﺖ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﻚ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﺩﺭﺟﺔ ﺍﻟﺘﺄﻛﺪ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺎ‪ .‬ﻭ ﺪﺩ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻘﺪﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﻨﻬﺎﻳﺔ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻗﻴﺎﻡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻓﻊ ﺍﻟﺮﻭﺍﺗﺐ ﻟﻠﻤﻮ ﻔﲔ ﻭﺳﺪﺍﺩ ﻣﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‬
‫ﻭﺳﺪﺍﺩ ﻣﺪﻓﻮﻋﺎﺕ ﺍﻟﻔﻮﺍﺋﺪ ﻭﺗﺴﺪﻳﺪ ﺍﻟﻘﺮﻭ ﻭﺩﻓﻊ ﺃﺭﺑﺎﺡ ﺍﻷﺳﻬﻢ ﱃ ﺍﳌﺴﺎﳘﲔ‪ .‬ﻭﺗﺰﺩﺍﺩ ﻣﻘﺪﺭﺓ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣ‬
‫ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ ﺫﺍ ﺗﺰﻭﻳﺪﻫﻢ ﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺗﺮﻛﺰ ﺑﺼﻔﺔ‬
‫ﺃﺳﺎﺳﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻘﺪﺍﺭ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﺴﻴﻄﺮﻬﺗﺎ ﻭﻫﻴﻜﻠﻬﺎ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻠ ﻭﻣﺎ ﺗﺘﻤﺘﻊ ﺑ ﻣﻦ‬
‫ﺳﻴﻮﻟﺔ ﻭﻳﺴﺮ ﻣﺎﱄ ﻭﺑﻘﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻜﻴ ﻣﻊ ﺍﻟﺘﻐﲑﺍﺕ ﰲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﶈﻴﻄﺔ ﺎ‪ .‬ﻭﺗﻔﻴﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﺴﻴﻄﺮﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻭﻣﺪﻯ ﻗﺪﺭﻬﺗﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻄﻮﻳﺮ ﺗﻠﻚ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﻘﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻟﻴﺪ‬
‫ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻭﻣﺎ ﻳﻌﺎﺩﳍﺎ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬ﻭﺗﻌﺘﱪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﻣﻔﻴﺪﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﻨﺸﺎﺓ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﻘﺮ ﰲ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻛﻴ ﺳﻴﺘﻢ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺑﲔ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺍﳌﺼﻠﺤﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﺗﻔﻴﺪ ﺃﻳﻀﺎ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺪﻯ ﳒﺎﺡ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ .‬ﻭﺗﻔﻴﺪ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‬
‫ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﻭﺍﻟﻴﺴﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻟﺘﻨﺒﺆ ﺪﻯ ﻗﺪﺭﺓ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺘﻌﻬﺪﺍﻬﺗﺎ ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪ .‬ﻭﻳﺸﲑ ﻟﻔ‬
‫ﺍﻟﺴﻴﻮﻟﺔ ﱃ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﺍﳌﺘﻮﺍﻓﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻞ ﺍﻟﻘﺮﻳﺐ ﺑﻌﺪ ﺍﻷﺧﺬ ﰲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺘﻌﻬﺪﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﻼﻝ ﻧﻔﺲ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺸﲑ ﺍﻟﻴﺴﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﱃ ﺗﻮﺍﻓﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﰲ ﺍﻷﺟﻞ ﺍﻟﻄﻮﻳﻞ ﻷﺟﻞ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ ﺑﺎﻟﺘﻌﻬﺪﺍﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﺍﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﺣﺴﺐ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﳌﺒﺪﺃ ﺗﻐﻠﻴﺐ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺍﻟﻈﺎﻫﺮ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ‪ ،‬ﻴﺚ ﻋﻨﺪ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻊ ﻫﺬ ﺍﻷﺣﺪﺍ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﻮﺍﻗﻊ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﻟﻴﺲ ﺍﻟﺸﻜﻞ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ‪،‬ﻟﻜﻦ ﺑﺎﳌﻘﺎﺑﻞ ﻀﻊ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟ ﺣﺪﺍ ﺍﻹﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﺣﺴﺐ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﺍﱃ ﺍﻟﻌﻜﺲ ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺃﻥ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺿﺒﻂ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻀﻊ ﺍﱃ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﻫﺬﺍ ﳒﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﺷﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻛﺮﺍﺀ ﺍﻟﻄﺎﺋﺮﺍﺕ ﺩﻭﻥ ﺍﻥ ﻳﻈﻬﺮ ﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺑﻞ ﺗﻈﻬﺮ ﻣﺼﺎﺭﻳ ﺍﻹﳚﺎﺭ ﰲ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻓﻘﻂ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻤﺎ ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺧﺘﻼﻑ ﰲ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺒﺎﺩ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ‪ BP‬ﻭﺷﺮﻛﺔ‬
‫ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪،‬ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ‪،‬ﻭ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺗﺼﻨﻴ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﻭﺗﺒﻮﺑﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﻭ ﺍﻹﺧﺘﻼﻑ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻧ ﰲ ‪ BP‬ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ‬
‫ﺨﺘﻠ ﺃﻧﻮﺍﻋﻬﺎ ﻭﻋﻨﺎﺻﺮﻫﺎ ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺰﻭﻧﺎﺕ ‪ ،‬ﺗﺴﺒﻴﻘﺎﺕ ‪،‬ﻭﻃﻠﺒﻴﺎﺕ ﻛﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ ‪ /‬ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ) ﺍﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ‪،‬ﺧﺪﻣﺎﺕ ‪ ،‬ﺰﻭﻧﺎﺕ ‪....‬ﺍ (‬

‫ﺍﱃ ﺣـ ‪ /‬ﺍﳌﻮﺭﺩ ) ‪( 5110‬‬
‫ﰲ ﺣﲔ ﺃﻧ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻳﺘﻢ ﺗﺴ ﻴﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺑ ﺧﺘﻼﻑ ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻓﺎﺩﺍﺋﻨﻮﺍ ﺍﻹﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﺘﻠﻔﻮﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺍﺋﻨﻮﺍ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ﱃ ﻏﲑ ﺫﻟﻚ ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺣﺎﻟﺔ ﺷﺮﺍﺀ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪،‬‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺘﻨﺎﺀ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭ ﻭ ﺣﺎﻟﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪.‬‬
‫‪-‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋﻜﺲ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻔﻀﻞ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺑﲔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺘﲔ‪ .‬ﳝﻜﻦ ﺍﻳﻀﺎ ﻣﻼﺣﻈﺔ ﻣﺮﻭﻧﺔ ﰲ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ‪ ،‬ﻴﺚ ﳝﻜﻦ ﺧﻠﻖ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﺣﺎﺟﺔ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﺍﱃ ﺫﻟﻚ‪ ،‬ﻭ ﻫﺬﺍ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻓﻬﺬﺍ ﻏﲑ ﻜﻦ‪ ،‬ﺍﻻ ﺃﻧ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺍﳊﻖ ﰲ ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﺮﻳﺔ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺍﳊﺎﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ) ‪ (leOrac‬ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭ ﺍﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪﻡ ﰲ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻼﻋﻤﺎﻝ ﻭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﺚ ﳒﺪ ﺃﻧ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﻞ ﺍﻻﺣﺪﺍ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺪ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻭ ﺍﳌﺘﻌﺎﻣﻠﲔ ﻣﻌﻬﺎ ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ‪ :‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ‪ ،‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪،‬‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ ﳝﻜﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻛﻞ ﺍﻟﻔﻮﺍﺗﲑ ﺎﺳﺒﻴﺎ‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫ﻭ ﻛﺬﻟﻚ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎﺕ‪،‬ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻮﻳﺔ ﺍﳌﺴﺘﺤﻘﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻮﻓﺎﺀ‬
‫ﺑﺎﻹﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﺘﺤﺼﻼﺕ‪،‬ﻭ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻳﺘﻢ ﺟﺮﺩ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ‬
‫ﻭ ﺣﺴﺎﺏ ﺍﻻﻫﺘﻼﻛﺎﺕ ﻭ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ‪،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻢ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺑﺎﻟﺘﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻣﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺗﺴﻮﻳﺎﺕ ﺍﺧﺮﻯ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ‬
‫ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ‪ .‬ﺃﻣﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻓﻴﺘﻢ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺗﻮﺯﻳﻊ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴ ﺣﺴﺐ ﻣﺮﺍﻛﺰ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺎ ﻭ ﺍﻋﺪﺍﺩ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ ﻭﻣﺘﺎﺑﻌﺘﻬﺎ ﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪﻣﺎﻛﺴﻴﻤﻮ ﻣﻦ ﺑﲔ ﺃﻫﻢ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﺴﻴﲑ ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻟ ﳝﻜﻦ‬
‫ﻣﻌﺎﳉﺔ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﺤﻜﻢ ﰲ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻔﻮﻓﲑ ﻭ‬
‫ﻣﺮﺍﻗﺒﺘﻬﺎ ﺣ ﺍﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﻭ ﻣﺪﻯ ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻣﻊ ﺍﻟﻄﻠﺒﻴﺎﺕ ‪،‬ﻛﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻣﺎﻛﺴﻴﻤﻮ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﳊﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺨﺘﻠ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻘﻮﻡ ﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬ ‫ﺑﻌﺪﺓ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪ ،‬ﳒﺪ ﺃﻥ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻭ ﻧﻈﺎﻡ‬
‫ﺑﺰﻧﺲ ﺍ ﺎﻛﺖ ‪ Business Objects‬ﻳﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻞ ﺍﻟﻴﻮﻣ ﻭ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﺭﻱ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ .‬ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻗﺪ ﺗﻜﻮﻥ ﺑﺴﻴﻄﺔ ﺃﻭ ﻣﺮﻛﺒﺔ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻭﻓﻘﺎ ﺍﻟﺸﺮﻭ ﻭ ﺍﻟﻜﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﺍﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺒﻬﺎ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺟﺮﺍﺀ ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺑﲔ ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻭ ﺍﺧﺮ ﰲ ﺷﻜﻞ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﺃﻭ ﰲ ﺷﻜﻞ‬
‫ﺑﻴﺎﻧﺎﺕ ﺭﺳﻮﻣﻴﺔ‪.‬ﻛﻞ ﻫﺬﺍ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻭﻗﺖ ﻭﺟﻴﺰ ﺟﺪﺍ ﻭ ﺑﺪﻗﺔ ﻭ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻦ ﺍﺟﺮﺍﺀ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ‪،‬‬
‫ﻠﻴﻞ ‪ ،‬ﻭ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﻟﻜﻞ ﻫﺬ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﻣﻦ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﱃ ﺍﺧﺮﻯ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ‪ :‬ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻻﺗﺼﺎﻝ ﺑﲔ ﺍﳌﺼﺎﱀ ﻭ ﺑﲔ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ﺗﺘﻢ ﺑﻮﺍﺳﻄﺔ ‪Outlook‬‬
‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬

‫‪ -1‬ﻬﻴﺪ ‪ :‬ﺣﺎﻭﻟﻨﺎ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺗﻨﺎﻭﻟﻨﺎ ﳌﻮﺿﻮﻉ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬

‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪ ،‬ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻄﺮﻭﺣﺔ ﺍﻟﱵ ﻛﺎﻥ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺴﺆﻝ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ‬
‫ﻭ ﻣﺎ ﻣﺪﻯ ﺃﳘﻴﺔ‬ ‫ﻫﻮ ﻫﻞ ﺗﻠﱯ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻔﺼﻮﻝ ﺍﳋﻤﺴﺔ ﳍﺬ ﺍﻷﻃﺮﻭﺣﺔ ﻭ ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ‪ ،‬ﻭ‬
‫ﺍﳋﻼﺻﺔ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎﺕ ‪ ،‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ‬ ‫ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻮﺳﺎﺋﻞ ﻭ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﳌﺸﺎﺭ ﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﳝﻜﻦ ﻋﺮ‬
‫ﺍﻟﻔﺮﻭ ‪ ،‬ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪،‬ﺍﻟﺘﻮﺻﻴﺎﺕ ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ ‪،‬ﻭ ﻓﺎﻕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬

‫‪ -2‬ﺍﳋﻼ ﺔ ﻭﺍﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻈﻰ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺑﺎﻫﺘﻤﺎﻡ ﻛﺒﲑ ﻭﻣﺘﺰﺍﻳﺪ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ‬
‫ﺧﺼﻮﺻﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻷﺧﺬ ﺑﻌﲔ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺒﲏ ﺃﺳﺎﻟﻴﺐ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻹﻋﻼﻡ ﺍﳌﺎﱄ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‬
‫‪ -‬ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫‪ -‬ﺗﺒﲏ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺬﻱ ﻳﻠﱯ ﺣﺎﺟﻴﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﺑﺎﻟﺪﺭﺟﺔ ﺍﻷﻭﱃ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺗﻌﺘﱪ ﻭﺣﺪﺍﺕ ﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺎﻭﻝ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﻧﺸﺎﻃﺎﻬﺗﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻐﺰﻭ‬
‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻭﻫ ﺗﻠﻌﺐ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻣﺎ ﰲ ﺭﺳﻢ ﺧﻄﻮ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﰲ ﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﻮﳌﺔ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻃﺮﺣﺖ ﲨﻠﺔ ﻣﻦ ﺍﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﻜﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﺔ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﳋﻮ ﻓﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﺎ ﺃﺩﻯ ﱃ ﺑﺮﻭﺯ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪.‬‬
‫ﻥ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳊﺎﱄ ) ‪ ( PCN‬ﺃﺻﺒﺢ ﻻ‬
‫ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﻟﻈﺮﻭﻑ ﻭﺍﻟﺘﺤﻮﻻﺕ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﻴﺚ ﺃﺻﺒﺢ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻫﻮ ﻠ‬
‫ﻀﻊ ﻟﻮﺍﻗﻊ ﻋﺎﳌ ﺻﺎﺭﻡ ﺗﺴﻴﻄﺮ ﻋﻠﻴ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪.‬‬

‫‪288‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻋﺮ ﻭ ﻠﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﱵ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ‪،‬ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻧ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﺿﺒﻂ‬
‫ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻮﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ﻟﻀﻤﺎﻥ‬
‫ﺎﻧﺲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪.‬‬

‫ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻗﺮﺍﺭ ﺻﻔﺔ ﺍﻹﻟﺰﺍﻡ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠ ﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺘﻠ‬
‫ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪ ،‬ﺎ ﺃﻧ ﻻ ﳝﻜﻦ ﻓﺼﻞ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺃﻧ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﻱ ﻭ ﳘﺎﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﻌﻜﺲ‪.‬‬

‫‪:‬‬ ‫‪ -3‬ﻧﺘﺎ ﺍ ﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﻭ‬

‫ﺍﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﻟﱵ ﺍﻋﺘﻤﺪﻫﺎ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﻭ ﺍﻟﱵ ﲨﻌﺖ ﺑﲔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪،‬‬
‫ﻭ ﺎﻭﻟﺔ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﱵ ﻭﺍﺟﻬﻨﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺼﻌﻮﺑﺎﺕ ﻭ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ ﺗﻮﺻﻞ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺃﺛﻨﺎﺀ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺮﻭ ﱃ ﻣﺎﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺼﻮﺹ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻐﻴﺎﺏ ﻃﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺑﺎﳉﺰﺍﺋﺮ ‪،‬ﻓﻠﻘﺪ ﻘﻘﺖ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻷﻭﱃ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻌﺪﻡ ﺗﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻊ ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪﺓ ﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪ .‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬
‫ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ ﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺮﺟﻌﻴﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪﺓ ‪ ،‬ﻫﺬ ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ﺎﻭﺯ‬
‫ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﰲ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﺣﺎﻟﻴﺎ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻀﺮﻭﺭﺓ ﻭﺟﻮﺩ‬
‫ﻃﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻋﺎﳌ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺼﻮﺹ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎ ﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﳌﺒﺬﻭﻟﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻓﻠﻘﺪ‬
‫ﻘﻘﺖ‪ ،‬ﻭ ﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃ ﺎ‬
‫ﻮ ﺍﻟﻘﺒﻮﻝ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺗﺘ‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺼﻮﺹ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨ ﺎﺡ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪،‬ﻓﻬﺬﺍ ﻳﺘﻮﻗ ﻋﻠﻰ ﻣﺪﻯ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪،‬ﻓﻬﺬ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺍﻟﻘﻮﻝ ﺃ ﺎ‬
‫ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪ ،‬ﻷﻥ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻮﺳﻴﻊ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻷﻧﺸﻄﺘﻬﺎ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﺨﺘﻠ‬
‫ﺃﺷﻜﺎﳍﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﻐﻴﺔ ﺍﳊﺼﻮﻝ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﰲ ﺣﻠﺒﺔ ﺍﻟﺼﺮﺍﻉ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺣﻴﺜﻴﺎﻬﺗﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ‬ ‫ﺑﺎﻷﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﻛﻠﻤﺎ‬

‫‪289‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬

‫ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪ ،‬ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪ ،‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪ ،‬ﻭ ﺑﲔ‬ ‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺣ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺧﺪﻣﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﻟﺮﺍﺑﻌﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩﻫﺎ ﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺗﻀﻤﻦ ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻧﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻚ ﰲ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪ ،‬ﻓﻠﻘﺪ ﻘﻘﺖ ﺃﻳﻀﺎ ‪،‬ﻷﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﺳﺎﺱ ﺍﳌﺮﺟﻌﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﺰﻭﺩ ﲨﻴﻊ ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﻌﻨﻴﺔ ﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻔﻴﺪﺓ ‪ ،‬ﻭﺻﻮﺭ‬
‫ﺻﺎﺩﻗﺔ ﻭﺣﻘﻴﻘﻴﺔ ﺣﻮﻝ ﺍﻟﻮﺿﻌﻴﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ‪،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﱃ ﻣﻜﺎﻧﻴﺔ ﻣﺮﺍﻗﺒﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﺎﺑﻌﺔ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺑﺸﻜﻞ ﺃﻛﺜﺮ ﺩﻗﺔ ﻭﻣﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻣﺎ ﺍﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ﺍﳋﺎﻣﺴﺔ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻔﺮﺿﻴﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺳﻬﺎ ﻳﺘﻢ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻘﺪ‬
‫ﻘﻘﺖ ﻷﻥ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻣﺒﺪﺋﻴﺎ ﻋﻠﻰ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻣﺎﺕ ﻭ ﺍﻻﺳﺘﻤﺮﺍﺭﻳﺔ ﰲ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎ ‪.‬‬

‫ﻧﺘﺎ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ‪:‬‬ ‫‪ -4‬ﻋﺮ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﻓﺼﻮﻝ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻭﺍﻻﺳﺘﻨﺘﺎﺟﺎﺕ ﳝﻜﻦ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫ﻥ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺘﻠ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﻭ ﺟﺮﺍﺀﺍﺕ‬
‫ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ‬
‫ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪.‬‬
‫ﺗﺸﲑ ﺃﺩﺑﻴﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﱃ ﺍﻗﺘﺮﺍﺡ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻛﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻟﻌﻼ ﺍ ﺛﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻟﻠﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﰲ ﻞ ﻓﺘﺮﺍﺕ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﺃﺑﺮﺯﻫﺎ ﻣﺎ ﻳﻠ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎﺱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﺴﻨﻮﻳﺔ ﻟ ﺻﻞ ﺍﻟﺜﺎﺑﺖ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﻌﻜﺲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺒﺪﻳﻠﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ﻟ ﺻﻞ ﰲ ﺗﺎﺭﻳ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﺟﺎﺭﻳﺔ ﻟﺸﺮﺍﺀ ﺍﻷﺻﻞ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﺍﳌﻤﺎﺛﻞ ﻟ ﺻﻞ ﺍﻟﻘﺪﱘ ﻞ ﺍﻻﺳﺘﻬﻼﻙ ﺃﻭ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻌﺮﻑ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺑﺄ ﺎ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻟ ﺻﻞ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺟﺪﻳﺪﺓ ﺑﻌﺪ ﺗﻌﺪﻳﻞ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﺍﻻﻫﺘﻼﻙ ﻋﻦ ﺍﻟﻔﺘﺮﺓ ﺍﻟﱵ‬
‫ﺗﺘﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﺻﻞ ﻓﻴﻬﺎ ﰲ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺪﺃ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﺧﲑﺍ ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ ﰲ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﺍﳌﺨﺰﻭﻥ‬
‫ﻣﻦ ﺃﻛﺜﺮ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ‪،‬‬
‫ﻭﺭﺃﺱ ﺍﳌﺎﻝ ﺍﻟﻌﺎﻣﻞ ‪ ،‬ﺭﻏﻢ ﺃﻥ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺗﻔﻀﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻮﺍﺭﺩ ﺃﻭﻻ ﻳﺼﺮﻑ ﺃﻭﻻ‪.‬‬

‫‪290‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻴﻮﺩ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﺿﺒﻄﻬﺎ ﺑﺎﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ‪،‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻹﺷﺎﺭﺓ ﱃ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻓﺼﻞ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ) ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻳﺔ ( ﻋﻠﻰ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪ ،‬ﻓﺎﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﻀﻊ ﻟﻘﻮﺍﻋﺪ ﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﻷﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻧﺘﺎ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺷﻔﺎﻓﺔ ﻭﻭﺍﺿﺤﺔ ﻭﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻭﺍﳌﻘﺮﺿﲔ ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﻋﻨﺪ ﻧﺸﺎﺀ ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺪﻳﻮﻥ ﺍﳌﺸﻜﻮﻙ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺎﻥ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ‬
‫ﻻﺗﻘﺒﻞ ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺑﻨﺴﺒﺔ ﻛﺒﲑﺓ ﺣ ﻭﻟﻮ ﻛﺎﻧﺖ ﻛﻞ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﻣﺸﻜﻮﻙ ﰲ ﺼﻴﻠﻬﺎ ‪،‬ﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻓ ﻥ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺗﻄﻠﺐ ﺟﺪﺍﻭﻝ ﻣﻠﺤﻘﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ ﺣﺮﻛﺔ ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‬
‫ﻭﺟﺪﺍﻭﻝ ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ﻭﺧﺎﺭ ﺍﻻﺳﺘﻐﻼﻝ ‪.‬‬
‫ﺃﻣﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﳌﻨﻄﻖ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﻱ ﻓ ﻥ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓ ﻧ ﻣﻦ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻱ ﻋﺪﺍﺩ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ‬
‫ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪،‬ﻭﺟﺪﺍﻭﻝ ﺍﻟﺪﻳﻮﻥ ﺣﺴﺐ ﺃﳘﻴﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻥ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﳍﺎ ﺍﻧﻌﻜﺎﺳﺎﺕ ﻫﺎﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﳌﻌﺎﳉﺔ ﻫﺬ ﺍﻟﻈﺎﻫﺮﺓ ﻭﺍﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪،‬ﻣﻊ ﺿﺮﻭﺭﺓ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ‬
‫ﺗﻀﺨﻤ ﺑﻌﻤﻮﺩﻳﻦ ﻭﺍﺣﺪ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺜﺎ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻋﺪﺍﺩ ﻄﻂ ﺎﺳﱯ ﺩﻭﱄ ﻣﻮﺣﺪ ﻳﻜﻮﻥ ﻓﻴ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﺟﺒﺎﺭﻳﺔ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻋﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﺰﺋﻴﺔ ﺍﺧﺘﻴﺎﺭﻳﺔ ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﺣﺴﺐ ﺮﻭﻑ ﻭ ﺣ ﻢ ﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﻏﺮﺍﺭ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻥ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﺍﻟﺮﻗﻢ ﺍﻷﻭﻝ ﻋﺎﳌﻴﺎ ﰲ ﻗﺎﻋﺪﺓ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ‪،‬ﻟﺬﻟﻚ ﳚﺐ ﺍﻋﺘﻤﺎﺩ ﻧﻈﺎﻡ ﺗﻜﻮﻳﻦ ﻓﻌﺎﻝ ﻟﻼﻃﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﰲ ﳎﺎﻝ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ‪.‬‬

‫‪ –5‬ﺍﻟﺘﻮ ﻴﺎﺕ ‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻭﺣ ﻳﺘﺴ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻘﺎﺋﻤﲔ ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺔ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻳﻨﺒﻐ ﺃﻥ ﺗﺮﺗﻜﺰ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻣﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴ ‪:‬‬
‫ﺳﺮﻋﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﻣﻨﺎﻫﺞ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ‪،‬ﻭﺫﻟﻚ ﳌﻮﺍﺟﻬﺔ ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ‬
‫ﺍﻟﺴﺮﻳﻊ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺎ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻭﺍﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎﺕ ﺍﳌﺘﺰﺍﻳﺪﺓ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪.‬‬

‫‪291‬‬
‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬

‫ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺐ ﻭﺍﻟﺘﻜﻮﻳ ‪:‬‬

‫ﺻﻴﺎﻏﺔ ﺑﺮﺍﻣﺞ ﺗﺪﺭﻳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻜﺎﻣﻠﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ‪،‬ﻭﻣﺪﺭﺍﺀ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪ ،‬ﻟﺘﺰﻭﻳﺪﻫﻢ‬
‫ﺑﺎﳌﻌﺎﺭﻑ ﺍﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ)‪.(Oracle ,Maximo, Business Object‬‬

‫ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﺭﺑﻂ ﳎﺎﻻﺕ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﻟﻌﻠﻤ ﰲ ﳎﺎﻝ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﳉﺎﻣﻌﺎﺕ ﺃﻭ ﻏﲑﻫﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮﺓ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻧﺘﺎ ﻭﺗﻮﺻﻴﻞ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﻟﻠﻤﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﻭ ﳚﺎﺩ ﺍﳊﻠﻮﻝ ﳍﺎ ‪.‬‬

‫ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻘﻮﺍﻧ ‪:‬‬

‫ﻳﻨﺒﻐ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻨﻈﺮ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ‪،‬ﺍﻟﱵ ﺪﺩ ﺃ ﺎ ﻭﺣ ﻢ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﻮﺍﺟﺐ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬ ‫ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﱵ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩ ﺣﺎﻟﻴﺎ)ﺧﻠﻞ ﻣﻮﺟﻮﺩ ﰲ ﺑﻌ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ‪ ،‬ﻭ ﻛﺬﻟﻚ‬
‫ﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺃﺧﺘﺎﻡ ﺘﻠﻔﺔ‪ 1‬ﻭ ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ‪ ،2‬ﻭﻫﺬﺍ ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﺍﻟﺘﻬﺮﺏ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ (‪،‬‬
‫ﻭﺳﺪ ﺍﻟﺜﻐﺮﺍﺕ ﺍﳌﻮﺟﻮﺩﺓ ﰲ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﱪﻣﺔ ﺑﲔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﻃﺎﺭ‬
‫ﻟﻐﺎﺀ‬ ‫ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ 14-86‬ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ ﺍﻹﻧﺘﺎ ﻭ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑﻘﻄﺎﻉ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ‪.‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﺍﻏﻠﺐ ﻣﻮﺍﺩ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭ ﺗﻌﻮﺿ ﺑﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﶈﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﳉﺪﻳﺪ ‪ 07-05‬ﻭﻫﺬﺍ ﰲ ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2005‬‬
‫ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻜﻴﻴ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻣﻊ ﻣﺎﻳﺘﻄﻠﺒ ﻧﻈﺎﻡ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪،‬ﻛﺄﻥ ﺗﻜﻮﻥ‬
‫ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺮﺋﺴﻴﺔ ﻣﺜﻼ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻣﻦ ﺃﺭﺑﻌﺔ ﺃﺭﻗﺎﻡ ﻣﻊ ﺭﺑﻄﻬﺎ ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬

‫ﻋﺎﺩﺓ ﺗﻨ ﻴ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬

‫ﻭﺫﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﺗﺸ ﻴﻊ ﺍﳌﺒﺎﺩﺭﺍﺕ ﺍﳉﺎﺩﺓ ﺍﻟﱵ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﻭﻛﻴﻔﻴﺔ‬
‫ﻣﻮﺍﺟﻬﺘﻬﺎ‪،‬ﻭ ﻋﻄﺎﺀ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻗﻮﺓ ﺍﻹﻟﺰﺍﻡ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﻷﻋﻀﺎﺋﻬﺎ ﺑﺎﳌﻴﺜﺎﻕ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﻬﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﻭ ﺃﺧﲑﺍ ﺩﻋﻮﺓ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﻬﺗﺘﻢ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺼﺪﻳﺮ ﺃﻥ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻜﻴﻴ ﺃﻧﻈﻤﺘﻬﺎ‬
‫ﻭﺫﻟﻚ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﺃﻭﺭﺍﻛﻞ ‪ ،Oracle‬ﻭﺫﻟﻚ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪ ،‬ﻷﻧ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‬
‫ﻧﻼﺣ ﺃﻥ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﻋﺎﺟﺰﺓ ﻋﻦ ﻓﺮ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪،‬‬

‫‪ 1‬ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺴﺔ ﺃﺧﺘﺎﻡ ﺘﻠﻔﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ‪ ،‬ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬

‫‪ 2‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺒﻨﻜﻴﺔ ﺏ ‪ BEA‬ﻭ ‪ CitiBank‬ﻭ ﺑﺘﺴﻤﻴﺎﺕ ﺘﻠﻔﺔ ‪.‬‬

‫‪292‬‬
 ‫ﺍﳋﺎﲤﺔ‬

‫ﺭﻏﻢ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﳌﱪﻣﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪،‬ﻭ ﻫﺬ ﺍﻟﻌﻘﻮﺩ ﺍﻟﱵ ﺗﻨ ﻋﻠﻰ ﺿﺮﻭﺭﺓ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﺑﻌ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ‬
‫ﺎ ﻭﰲ ﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﺩﻭﺭﺓ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻘﻮﻡ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ ﺑﲔ ﺣﺴﺎﺑﺎﻬﺗﺎ ﻣﻊ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﻟﻮﻃﲏ‪ ،‬ﻭﻟﻜﻦ ﺑﺸﻜﻞ ﻏﲑ ﺩﻗﻴﻖ ﻭﻓﻴ ﺍﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ ﺍﳌﻐﺎﻟﻄﺎﺕ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﳌﺜﺎﻝ ﳒﺪ ﺃﻥ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭ ﻟﻴﻮﻡ ‪ BP‬ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ﺗﻘﻮﻡ ﺬﺍ ﻭ ﺑﺸﻜﻞ ﻳﺆﻛﺪ ﺿﻌ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ ﻭﺿﻌ ﻃﺎﺭﺍﻬﺗﺎ ﺍﳌﺴﲑﺓ‪ ،‬ﻴﺚ ﳒﺪ ﻛﻤﺜﺎﻝ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻚ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﺑﺔ‬
‫ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺴﺎﺏ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻭ ﺍﻟﺮﺳﻮﻡ)ﺣﺴﺎﺏ ‪ 64‬ﺣﺴﺐ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ( ﻳﺴ ﻞ ﻓﻴ‬
‫ﻛﻞ ﺃﻧﻮﺍﻉ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﺎ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﳌﻀﺎﻓﺔ ﻭ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ ﻭ ﺿﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺍﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬ﻭﻫﺬﺍ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﺃﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻷﺧﺮﻯ ﻣﺜﻞ ﺣﺴﺎﺏ ﻧﻔﻘﺎﺕ ﰲ ﺍﻧﺘﻈﺎﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‪ ،‬ﻭﻛﺬﻟﻚ ﺣﺴﺎﺏ ﻣﺎ ﺑﲔ ﺍﻟﻮﺣﺪﺍﺕ ‪.‬‬
‫ﻭﻳﺮﺳﻞ ﻫﺬﺍ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﱄ ﺍﳌﺪﻳﺮﻳﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﺴﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ‪،‬ﻟﻜ ﺗﻘﻮﻡ ﺑ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ‪،‬ﻭ ﻫﺬﺍ‬
‫ﻣﺎ ﻻ ﻳﺘﻄﺎﺑﻖ ﻣﻊ ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ‪، 3‬ﻭﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺗﻜﻮﻥ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻤﻮﻋﺔ‬
‫ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﺍﳌﻐﺎﻟﻄﺎﺕ ﻧﻈﺮﺍ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻏﲑ ﺍﻟﺪﻗﻴﻘﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﳌﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫ﺑﺎﳊﻘﻮﻝ ﺍﻟﺒﺘﺮﻭﻟﻴﺔ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﰲ ﻃﺎﺭ ﻗﺎﻧﻮﻥ ‪ 14-86‬ﺍﳋﺎﺹ ﺑﺘﻘﺴﻴﻢ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪.‬‬

‫‪ – 6‬ﻓﺎ ﺍﻟﺒﺤﺚ ‪:‬‬

‫ﺗﻨﺎﻭﻟﺖ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﻟﻠﻤﻤﺎﺭﺳﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪،‬ﻭ ﺗﺘﻨﺎﻭﻝ ﺑﻌ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﺍﳍﺎﻣﺔ ﻣﺜﻞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻞ ﺍﳌﺎﱄ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪،‬ﻭﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ‬
‫ﺍﻟﺪﻭﱄ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪،‬ﺍﻟﱵ ﳝﻜﻦ ﺃﻥ ﺗﻜﻮﻥ ﻫﺬ ﺍﳉﻮﺍﻧﺐ ﻣﻮﺿﻮﻉ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺃﺧﺮﻯ ﻣﻦ‬
‫ﺟﻬﺔ ‪ ،‬ﻭ ﺍﺳﺘﻌﻤﺎﻝ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﺃﻭ ﺭﺍﻛﻞ ‪ Oracle‬ﻭﺫﻟﻚ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ‬
‫ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ ﻣﻦ ﺟﻬﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻠﺒﺘﺮﻭﻝ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪ ،‬ﻫﺬﺍ ﺍﻷﺧﲑ ﺳﻮﻑ‬
‫ﻳﻜﻮﻥ ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺚ ﺗﻘﲏ ﻳﻘﻮﻡ ﺑ ﺍﻟﺒﺎﺣﺚ ﺫﺍ ﻣﺎ ﻭﺟﺪ ﺍﻟﻌﻨﺎﻳﺔ ﺍﻟﻜﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﺪﻋﻢ ﺍﳌﺎﺩﻱ ﻣﻦ ﻃﺮﻑ‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺃﻥ ﻫﺬ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﺗﻮﻓﲑ ﻭﺳﺎﺋﻞ ﻣﺎﺩﻳﺔ‬
‫ﺿﺨﻤﺔ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪BP AMOCO, Sonatrach, REB, Comptabilité analytique, Hassi Messaoud, Algérie, 2000.‬‬

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‫‪ -1‬ﻣ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺪ ﻟ ﻔﻲ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪2004،‬‬
‫‪ -2‬ﻣ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺪ ﻟ ﻔﻲ‪ ،‬ﻠﻴﻞ ﻭﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﻭﺍﻹﻋﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﻊ ﻣﺪﺧﻞ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﻮﺍﺋﺪﻫﺎ ﻭﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ‪،‬‬
‫ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪،‬‬
‫‪ -3‬ﻣ ﺍﻟﺴﻴﺪ ﺪ ﻟ ﻔﻲ‪ ،‬ﺍﻻﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺴﺎﳘﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺪﺍﺭ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪1998 ،‬‬
‫‪-4‬ﺍ ﺪ ﺍﺑﺮﺍﻫﻴ ﳏﻤﻮﺩ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﻦ ﺍﻟﻨﺎﺣﻴﺘﲔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪1999 ،‬‬
‫‪-5‬ﺣﻠﻤﻲ ﻧﺎ ﺮ ‪ ،‬ﻮ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﳎﺎﻝ ﺗﻄﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﺄﻣﲔ ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ‪.‬‬
‫‪-6‬ﺭﺷﻴﺪ ﻭﺍﺿ ‪ ،‬ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻊ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪ ،‬ﺑﲔ ﺍﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻭﺍﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﻫﻮﻣﺔ‪.1992،‬‬
‫‪-7‬ﺿﻴﺎﺀ ﻴﺪ ﺍﳌﻮﺳﻮ ‪ ،‬ﺍﳋﻮﺻﺼﺔ ﻭ ﺍﻟﺘﺼﺤﻴﺤﺎﺕ ﺍﳍﻴﻜﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﺩﻳﻮﺍﻥ ﺍﳌﻄﺒﻮﻋﺎﺕ ﺍﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪.‬‬
‫ﲑﺕ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪ ،‬ﺑﲑﻭﺕ‪.1979،‬‬ ‫‪-8‬ﺿﻴ‬
‫‪-9‬ﻃﺎﺭ ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌﺎ ‪ ،‬ﻣﻮﺳﻮﻋﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺷﺮﺡ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﲔ‬
‫ﺍﻟﺸﻤﺲ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪2002 ،‬‬
‫‪-10‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﺴﻼﻡ ﺍﺩﺭﻳﺲ‪ ،‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻻﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ‪ ،‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪،‬ﺑﲑﻭﺕ ‪ ،‬ﻟﺒﻨﺎﻥ‪1996 ،‬‬
‫‪-11‬ﻋﺒﺪ ﺍﻟﻌ ﻳ ﺟﺮﺍﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻮﻓﻢ ﻟﻠﻨﺸﺮ‪،‬ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ ‪1992.،‬‬
‫‪ -12‬ﳏﻤﺪ ﺷﺮﻳ ﺗﻮﻓﻴ ‪،‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭﻱ ﻭﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﻻ ﺎ ﰲ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺑﻨﺎﺀ ﻣﻌﺎﻳﲑ‬
‫ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﻠﻴﻞ ﺑﻮﺍﻋﺚ ﺍﻻﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺗﺒﲏ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺰﻗﺎﺯﻳﻖ‪2006.،‬‬
‫‪ -13‬ﳏﻤﺪ ﺷﺮﻳ ﺗﻮﻓﻴ ‪ ،‬ﺗﻄﺒﻴﻘﺎﺕ ﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﳊﺎﺳﺐ ﺍﻻﱄ ‪ ،‬ﺍﻟﺰﻗﺎﺯﻳﻖ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻣﻞ ﻣﺼﺮ‬
‫‪.2003،‬‬
‫‪ -14‬ﳏﻤﺪ ﺷﺮﻳ ﺗﻮﻓﻴ ‪ ،‬ﻋﻮﳌﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻟﺸﺮﺍﻛﺔ ﻣﻊ ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻻﻭﺭﻭ ‪،‬‬
‫ﺩﺭﺍﺳﺔ ﺩﻭﻟﻴﺔ ﺍﺧﺘﺒﺎﺭﻳﺔ‪ ،‬ﺍﳌﺆﲤﺮ ﺍﻟﺜﺎ ﻟﻜﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘ ﺎﺭﺓ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﻘﺎﻫﺮﺓ ‪،‬ﻣﺴﺘﻘﺒﻞ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺣﻌﺔ ﰲ ﻋﺎ‬
‫ﻣﺘﻐﲑ ‪،‬ﺩ ﱪ‪.2004‬‬
‫‪-15‬ﳏﻤﺪ ﺷﺮﻳ ﺗﻮﻓﻴ ‪ ،‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﺍﻻﻧﺪﻣﺎ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍ ﻤﻌﺔ )ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ( ‪،‬ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﰲ ﺳﻠﺴﻠﺔ ﺍﳌﻨﻬﺞ ﺍﳌﻌﺎﺻﺮ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪.2003 ،‬‬

‫‪ -16‬ﳏﻤﺪ ﺷﺮﻳ ﺗﻮﻓﻴ ‪ ،‬ﺣﺴ ﻋﻠﻲ ﳏﻤﺪ ﺳﻮﻳﻠ ‪ ،‬ﺍﺳﺘﺮﺍﳚﻴﺎﺕ ﺗﻮﻓﻴﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﺘﺘﻮﺍﻓﻖ ﻣﻊ‬
‫ﻋﻮﳌﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺮﺑﺔ ﺩﻭﻝ ﺍﻟﺴﻌﻮﺩﻳﺔ ﻭﻣﺼﺮ ﻭﻣﺎﻟﻴﺰﻳﺎ ﻭﳎﻠﺲ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻟﺪﻭﻝ ﺍﳋﻠﻴﺞ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪،‬‬
‫ﺍﻟﺰﻗﺎﺯﻳﻖ‪،‬ﻣﺼﺮ‪2005 ،‬‬

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Revues fondamentales

151-Bulletin comptable ET financier, BCF Groupes, Éditions Francis Lefebvre, 42 rue

de Villers, 92532 Levallois Perret Cedex, mensuel, France

152-Revue fiduciaire comptable, La Revue Fiduciaire, 100 rue Lafayette, 75485 Paris
cedex 10, mensuel, France

153-Bulletin CNCC – CNCC, 8 rue de l'Amiral de Coligny, 75 001 Paris,trimestriel,

France

154-Bulletin Conseil national de la comptabilité,Ministère de l'Économie et des

Finances , trimestriel , France

155-Revue française de Comptabilité, ECM, 183 Rue de Courcelles, 75817 Paris,

mensuel, France.

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202-CONSEIL NATIONAL DE LA COMPTABILITE, Bulletin n° 19, juillet 1974.

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312
 ‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﻫﺪﺍﺀ‪.................…...........................................................‬ﺏ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ‪...............................................................................‬ت‬
‫ﺷﻜﺮ ﻭ‬
‫ﺍﻟﻜﻠﻤﺎﺕ ﺍﳌﻔﺘﺎﺡ‪........................................................................‬ث‬
‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﳌﻮﺿﻮﻋﺎﺕ ‪.....................................................................‬ج‬
‫ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ ﺍﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪....................................................................‬ﺩ‬
‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪11-4.......................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻻﻭﻝ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪73-12..............‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻷﻭﻝ‪12...................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪14........................................‬‬
‫‪1-1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪14.............................................................‬‬
‫‪ 2-1‬ﺃﳘﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻧﻈﺮﻳﺔ ﺎﺳﺒﻴﺔ‪15........................ ........................‬‬
‫‪ 3-1‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪15.........................................‬‬
‫‪ 1-3-1‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﰲ ﺗﺼﻤﻴﻢ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻔﺮﻭﻉ…‪16.…....…..‬‬
‫‪ 2 -3-1‬ﺻﻮﺭ ﺍﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺔ ﺍﻷﻡ ﻭﺍﻟﻔﺮﻭﻉ …‪16.…....…..........‬‬
‫‪ 4-1‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺴﺘﻘﻞ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪16..........................‬‬
‫‪ 1-4-1‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﳌﺮﻛﺰﻱ ﻟﻠﺤﺴﺎﺑﺎﺕ‪16........................................‬‬
‫‪ 2-4-1‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻼﻣﺮﻛﺰﻱ ﳊﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ﺍﳌﺴﺘﻘﻠﺔ‪17.......................‬‬
‫‪ 5-1‬ﺪﻳﺪ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﺍﳌﺮﻛﺰ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴ ﻭ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ ‪18.................................‬‬
‫‪ 6-1‬ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠ ﺤﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻔﺮﻭﻉ‪18..........................................‬‬
‫‪ 7-1‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻷﻧﻈﻤﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺗﻴﺔ ﰲ ﺭﻗﺎﺑﺔ ﺍﳌﺨﺮﻭﻥ ﻭﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ‪19......‬‬
‫‪ – 2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﻓﻴﻬﺎ‪20.....................................‬‬
‫‪ -1-2‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪20....................................................‬‬
‫‪ -2-2‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪20.........................................‬‬
‫‪ 3-2‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﳌﺆﺛﺮﺓ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪21...........................................‬‬

‫‪314‬‬
‫‪ 4-2‬ﺍﳌﺸﺎﻛﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪22..........................................‬‬
‫‪ – 3‬ﺍﻟﺘﺄﺛﲑﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪24...........................‬‬
‫‪ -1-3‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻱ‪24......................................................‬‬
‫‪ -2-3‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳ ‪25........................................................‬‬
‫‪ -3-3‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮ ‪25..........................................................‬‬
‫‪ 4-3‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤ ‪25...........................................................‬‬
‫‪ 5-3‬ﺍﻟﺪﻳــــﺎﻧـﺔ‪25........................................................‬‬
‫‪ -6-3‬ﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭﺃﺛﺮﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪26............................‬‬
‫‪ -7-3‬ﺑﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ﻭﺍﻻﺭﺗﺒﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪26.. ......................................‬‬
‫‪ -4‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪28.. ....................................‬‬
‫‪ -1-4‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪28.............................................. .‬‬
‫‪ -1-1-4‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﻭﺍﳌﺴﺎﺀﻟﺔ ﰲ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ‪28...............................….‬‬
‫‪ -2-1-4‬ﺍﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪28....................................‬‬
‫‪ -2-4‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪29....................………............‬‬
‫‪ –3–4‬ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﺍﻟﻌﺎﳌ ‪30.................................‬‬
‫‪ -1-3–4‬ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ‪30........ .. .........................‬‬
‫‪ -2-3–4‬ﺍﻻﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﰲ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭ ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻳﺮ‪30.......................‬‬
‫‪ 3-3-4‬ﺍﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻟ ﻓﺼﺎﺡ‪32............................‬‬
‫‪ 4-3-4‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻣﻬﻨﺔ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ‪32...............................................‬‬
‫‪ -4-4‬ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪33.........................‬‬
‫‪ – 5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻘﺎﺭﻧﺔ‪35...............................................‬‬
‫‪ -1-5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺳﺎﻛﻮﻧﻴﺔ‪35..............................‬‬
‫‪ 1-1-5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﻮﻻﻳﺎﺕ ﺍﳌﺘﺤﺪﺓ‪35..................‬‬
‫‪ 2-1-5‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺑﺮﻳﻄﺎﻧﻴﺎ‪36.........................................‬‬
‫‪ -2-5‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﻔﻜﺮﻱ ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﻧﺎﻓﻴﺔ‪36.......................‬‬

‫‪315‬‬
‫‪ -1-2-5‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻫﻮﻟﻨﺪﺍ‪36..............................................‬‬
‫‪ -2-2-5‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺴﻮﻳﺪ‪36..............................................‬‬
‫‪ -4-5‬ﻃﺎﺭ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺃﳌﺎﻧﻴﺎ‪37..............................................‬‬
‫‪ -5-5‬ﻃﺎﺭ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﻟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻼﺗﻴﻨﻴﺔ‪37.....................................‬‬
‫‪ -1-5-5‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻓﺮﻧﺴﺎ‪38..........................................‬‬
‫‪ -6-5‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪38.................................................‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻷﻣﺮﻳﻜﻴﺔ ﻭﺑﲔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪39.....‬‬
‫‪ 1-6‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪39............................................................‬‬
‫‪ 2-6‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪40..............................................................‬‬
‫‪ 3-6‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪40.........................................................‬‬
‫‪ 4-6‬ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﺎﺩﻳﺔ‪41........................................................ .‬‬
‫‪ -5-6‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ‪42...............................................................‬‬
‫‪ 6-6‬ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﻊ‪43.....................................................‬‬
‫‪ -7-6‬ﺗﻘﺪﱘ ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪43 .............................................‬‬
‫‪ -8-6‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﳚﺎﺭ‪-‬ﺍﻟﺘﻤﻮﻳﻞ‪44....................................................‬‬
‫‪ -9-6‬ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪44........................................‬‬
‫‪ -10-6‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻭﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪45...............................................‬‬
‫‪ 11-6‬ﺍﻷﻃﺮﺍﻑ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼﻝ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪46............‬‬
‫‪ -7‬ﻣﻘﺎﺭﻧﺔ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻔﺮﻧﺴﻴﺔ ﻭ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻳﺔ‪50....................................‬‬
‫‪ -1-7‬ﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪50......................................................‬‬
‫‪ 1-1-7‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪50....................................................‬‬
‫‪2-1-7‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪51..................................................‬‬
‫‪3-1-7‬ﺟﺪﻭﻝ ﺗﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪52.....................……..………...‬‬
‫‪ 2-7‬ﺍﳌﺨﺰﻭﻧﺎﺕ‪53...................................……………..........‬‬
‫‪ 3-7‬ﺍﻟﺘﻨﺎﺯﻝ ﻋﻦ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ‪54....................…………................‬‬
‫‪ 4-7‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻻﳚﺎﺭ‪54.....................……….....….....................‬‬

‫‪316‬‬
‫‪ 5-7‬ﺍﻟﻘﻴﻢ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺍﳌﻌﻨﻮﻳﺔ‪55.......................……………............. .‬‬
‫‪ - 6-7‬ﺗﻜﺎﻟﻴ ﺍﻟﺘﻄﻮﻳﺮ‪55............................…………….. .......‬‬
‫‪ – 7-7‬ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ‪56.............................................................‬‬
‫‪ -2-7-7‬ﻣﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﻭﺍﳋﺴﺎﺋﺮ‪56.......................................‬‬
‫‪ -2-7-7‬ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﻮﺯﻳﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺪﺓ ﺳﻨﻮﺍﺕ‪56........................‬‬
‫‪ 3-7-7‬ﺍﳌﺆﻭﻧﺎﺕ ﺍﳋﺎﺻﺔ ﺑ ﻋﺎﺩﺓ ﺍﳍﻴﻜﻠﺔ‪57....................................‬‬
‫‪ -8-7‬ﺍﻹﻳﺮﺍﺩﺍﺕ ‪57.............................................................‬‬
‫‪ -1-8-7‬ﺑﻴﻊ ﺍﻟﺴﻠﻊ‪57.....................................................‬‬
‫‪ -2-8-7‬ﺗﻘﺪﱘ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‪58...................................... ..........‬‬
‫‪ 9-7‬ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﻘﻄﺎﻋﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﻳﻨﺒﻐ ﺗﻮﻓﲑﻫﺎ ﰲ ﺍﳉﺪﺍﻭﻝ ﺍﳌﻠﺤﻘﺔ ‪58.....................‬‬
‫‪ -8‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻝ ﺍﱃ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪60..................................‬‬
‫‪ 1-8‬ﺿﺮﻭﺭﺓ ﺻﻼﺡ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ‪62....................................‬‬
‫‪ 2-8‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻃﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﺗﺼﻮﺭﻱ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎﺕ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪62.............‬‬
‫‪ 3-8‬ﻣﻦ ﺃﺟﻞ ﻃﺎﺭ ﺎﺳﱯ ﻳﺴﺘ ﻴﺐ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪63.............................‬‬
‫‪ 4-8‬ﺪﻭﺩﻳﺔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻮﻃﲏ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮﻱ ‪64................................‬‬
‫‪ 1-4-8‬ﻏﻴﺎﺏ ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪64......................…………......‬‬
‫‪ 2-4-8‬ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪64 ....................................‬‬
‫‪ 5-8‬ﻣﺸﺮﻭﻉ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪65................................‬‬
‫‪ 1-5-8‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪65...........................‬‬
‫‪ 2-5-8‬ﺑﻨﻴﺔ ﺍﳌﺨﻄﻂ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎﺕ‪66...........................‬‬
‫‪ 3-5-8‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻘﺘﺮﺣﺔ‪67............................................‬‬
‫‪ 4-5-8‬ﺍﻹﻃﺎﺭ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻱ‪67.................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪72........................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﱐ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﻌﺎﳌﻲ‪113-74.............................................‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼـﻞ ‪75.......................................................................‬‬

‫‪317‬‬
‫‪ - 1‬ﺑﻨﺎﺀ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪76................................................................‬‬
‫‪ -1-1‬ﻣﺪﺍﺧﻞ ﺻﺪﺍﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪76...........…………...................‬‬
‫‪ -1-1-1‬ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﳌﻬﲏ‪76................................……...........‬‬
‫‪ -2-1-1‬ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﻟﺴﻴﺎﺳ ‪76....................………................‬‬
‫‪ -3-1-1‬ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﳌﺨﺘﻠﻂ ﺑﲔ ﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻭﺍﻟﻘﻄﺎﻉ ﺍﳋﺎﺹ‪77.................‬‬
‫‪ -4-1-1‬ﺍﳌﺪﺧﻞ ﺍﳌﺰﺩﻭ ‪77..........……................................‬‬
‫‪ -2‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﻭﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﰲ ﺍﻹﻓﺼﺎﺣﺎﺕ ﻋﺎﳌﻴﺔ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪78..……................................‬‬
‫‪ -1-2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ ﻞ ﺍﻻﺭﺗﺒﺎ ﺍﳊﻜﻮﻣ ﺑﺎﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‪78........................‬‬
‫‪ -2-2‬ﻋﺪﺍﺩ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪79..………..........................‬‬
‫‪ -1-2-2‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪79..........................………………...‬‬
‫‪ -2-2-2‬ﺍﺳﺘﺮﺍ ﻴﺔ ﻭﺿﻊ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪80.......................……....‬‬
‫‪ 3-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﻭ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﲔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﲔ …‪82...............….‬‬
‫‪ 1-3-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪82.......................………...‬‬
‫‪ 2-3-2‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ…………‪82......................‬‬
‫‪ 3-3-2‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪83........….…....…….......‬‬
‫‪ 4-2‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪84....………….…......................‬‬
‫‪ 1-4-2‬ﺍﳊﺎﺟﺔ ﱃ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪84.............................…............‬‬
‫‪ 2-4-2‬ﺍﻷﻧﺸﻄﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪86.......................‬‬
‫‪ 3-4-2‬ﺍﻟﺘﺒﺎﻳﻦ ﰲ ﺍﳌﻤﺎﺭﺳﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪86..........‬‬
‫‪-3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪87....................................................‬‬
‫‪ -1-3‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻭﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ‪87.................................................‬‬
‫‪ -1-1-3‬ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪88.................................................‬‬
‫‪ -2-1-3‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪89.................................................‬‬
‫‪ -3-1-3‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ‪89................................................‬‬
‫‪ 4-1-3‬ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﻭ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ‪90................…..………......‬‬
‫‪ 2-3‬ﺍﻟﺘﻮﺣﻴﺪ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﻭﺍﻷﻃﺮ ﺍﻟﺘﺼﻮﺭﻳﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪91.............………….....‬‬

‫‪318‬‬
‫‪ 1-2-3‬ﻮﺫ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ ﺍﻟﻜﻠ ‪91...............………….…..........‬‬
‫‪ 2-2-3‬ﺍﻟﻨﻤﻮﺫ ﺍﻷﻧﻘﻠﻮﺃﻣﺮﻳﻜ ‪92..............….…………..........‬‬
‫‪ -3-3‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪95....................................................‬‬
‫‪ -4-3‬ﺍﻟﺘﺤﺪﻳﺎﺕ ﺍﻟﱵ ﺗﻮﺍﺟ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﻟﺪﻭﻝ‪96.......................................‬‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﻮﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﻮﺍﻓﻖ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪98.....................................................‬‬
‫‪ -1-4‬ﺍﺧﺘﻼﻑ ﻧﻘﺎ ﺍﻟﺒﺪﺀ‪98.....................................................‬‬
‫‪ -2-4‬ﺍﺧﺘﻼﻑ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎﺕ ﻭ ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪98.....................................‬‬
‫‪ -3-4‬ﺍﻟﻘﺼﻮﺭ ﰲ ﺗﻌﺮﻳ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻘﻮﺍﻧﲔ ﺍﶈﻠﻴﺔ ﺍﳌﺘﻌﺎﺭﺿﺔ‪99..................‬‬
‫‪ -4-4‬ﻏﻴﺎﺏ ﻗﻮﺓ ﺍﻟ ﺯﺍﻡ ﺑﺎﻟﺘﻨﻔﻴﺬ‪100..............................................‬‬
‫‪ -5-4‬ﺍﳍﻴﺌﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﳌﻬﻨﻴﺔ ﻭﺍﳋﻼﻓﺎﺕ ﺑﲔ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﺎﺕ‪101.........................‬‬
‫‪ -6-4‬ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﺌﻴﺔ ﻭﺍﻟﺜﻘﺎﻓﻴﺔ ﻭ ﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻘﻮﻣﻴﺔ ‪101............................‬‬
‫‪ -7-4‬ﳎﻤﻮﻋﺔ ﺍﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ ﺍﳌﻌﻨﻴﲔ‪102............................................‬‬
‫‪ -5‬ﳎﻬﻮﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪104.............................................‬‬
‫‪ -1-5‬ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪104.............................................‬‬
‫‪ -2-5‬ﻣﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺘﻌﺎﻭﻥ ﻭﺍﻟﺘﻨﻤﻴﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ‪105......................................‬‬
‫‪ -3-5‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﺒﻮﺭﺻﺎﺕ ﺍﻷﻭﺭﺍﻕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪106.................................‬‬
‫‪ -4-5‬ﺍﻻ ﺎﺩ ﺍﻷﻭﺭ ‪106........................................................‬‬
‫‪ -1-4-5‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪106 ...............................‬‬
‫‪ -2-4-5‬ﺍﻟﺘﻮﺟﻴ ﺍﻟﺴﺎﺑﻊ ﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪110...............................‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭﺍﺕ ﺍﳊﺪﻳﺜﺔ ﺍﳊﺎﻟﻴﺔ‪111..........................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻـﺔ ﺍﻟﻔﺼـﻞ ‪112 .................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺜﺎﻟﺚ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ‪156-114....................‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪115........................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺎﻫﻴﺔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪116.................................................‬‬
‫‪ 1-1‬ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪117.............................................‬‬

‫‪319‬‬
‫‪ 2-1‬ﺍﻟﺘﻜﺘﻼﺕ ﻭﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪119.................................‬‬
‫‪ 3-1‬ﺛﺎﺭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻃﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪119.......................‬‬
‫‪ 1-3-1‬ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺒﻠﺪﺍﻥ ﺍﳌﻀﻴﻔﺔ‪120..................................‬‬
‫‪ 2-3-1‬ﺍ ﺛﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪121...................................‬‬
‫‪-2‬ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪122...............................................................‬‬
‫‪ 1 -2‬ﺗﻨﻈﻴﻢ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‪122............................................‬‬
‫‪ 1-1-2‬ﺍﳌﻨﺘ ﺎﺕ‪122 ...................................................‬‬
‫‪ 2-1-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺳﻮﺍﻕ‪123...............................................‬‬
‫‪3-1-2‬ﻭﺳﺎﺋﻞ ﻭﺗﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻹﻧﺘﺎ ‪123........................................‬‬
‫‪ 2-2‬ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪124........................................................‬‬
‫‪ 1-2-2‬ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﻭﺃﳘﻴﺔ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﺼﺎﱀ ﻟﻠﻤﻌﺎﻳﺮﺓ‪124..........................‬‬
‫‪2-2-2‬ﻭﺿﻊ ﻄﻂ ﻫﻴﻜﻠ ‪124 ...........................................‬‬
‫‪3-2-2‬ﻓﺮﻳﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪124 ..................................................‬‬
‫‪ 4-2-2‬ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪125 ..............................................‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻼﻗﺎﺕ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪126............................................................‬‬
‫‪ 1-3‬ﺗﺴﲑ ﻭﺛﺎﺋﻖ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ‪126.....................................................‬‬
‫‪ 2 -3‬ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﻮ ﺎﺋ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪126.............................................‬‬
‫‪ 1-2-3‬ﻭ ﻴﻔﱵ ﺍﻟﺸﺮﺍﺀ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ‪126.............. ...........................‬‬
‫‪ 2-2-3‬ﻭ ﻴﻔﺔ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ‪127.............. ................................‬‬
‫‪ 3-3‬ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺼﺎﱀ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ‪127....................................‬‬
‫‪ -4‬ﺍﳌﻌــﺎﻳﲑ ﻭﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪128.............................................................‬‬
‫‪ 1-4‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻭﺟﻮﺩ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺩﻭﻟﻴﺔ ‪128............................................‬‬
‫‪ 2-4‬ﻫﻴﻜﻠﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪129..................................................‬‬
‫‪ 3-4‬ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﺮﺓ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪130.................................................‬‬
‫‪ -5‬ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‪132.................................................................‬‬
‫‪ 1-5‬ﺃﺳﺒﺎﺏ ﻣﻨﺢ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‪132............................................‬‬

‫‪320‬‬
‫‪ 2-5‬ﳎﺎﻝ ﺃﻭ ﺣﻘﻞ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‪133..........................................‬‬
‫‪ 3-5‬ﺪﻳﺚ ﻧﻈﺎﻡ ﺍﻟﻨﻮﻋﻴﺔ ﰲ ﺍﳌﺆﺳﺴﺔ‪134.........................................‬‬
‫‪ 4-5‬ﺍﻹﺟﺮﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﻀﺮﻭﺭﻳﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺷﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‪134 .............................‬‬
‫‪ 5-5‬ﺍﳌﻨﻈﻤﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﺍﳌﺎ ﺔ ﻟﺸﻬﺎﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﺄﻫﻴﻞ‪135.................................‬‬
‫‪ -6‬ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪136.............................................................‬‬
‫‪ 1-6‬ﺍﻟﺘﻄﻮﺭ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﲔ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪136.............…......‬‬
‫‪ 2-6‬ﺩﺳﺘﻮﺭ ﳉﻨﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪141.........…...…....................‬‬
‫‪ 3-6‬ﻃﺎﺭ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪141...……................................‬‬
‫‪ 1-3-6‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﳌﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪141..……........................‬‬
‫‪ 2-3-6‬ﻋﺪﺍﺩ ﻭ ﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪146...................................‬‬
‫‪ 3-3-6‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻮﺣﺪﺓ‪148.................................‬‬
‫‪ 4-3-6‬ﻓﺮﻭ ﻭ ﺧﺼﺎﺋ ﺍﳌﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪149..........................‬‬
‫‪ 4-6‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪154.....................................................‬‬
‫‪ 1-4-6‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪152........................................................‬‬
‫‪ 2-4-6‬ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪156...............................................‬‬
‫‪ 3-4-6‬ﻗﻴﺎﺱ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪156......................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪158......................................................................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﻟﺮﺍﺑﻊ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪212-159........‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪160.......................................................................‬‬
‫‪ -1‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪161.........................................................‬‬
‫‪ -1-1‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﻭﺍﻟﻌﻮﺍﻣﻞ ﺍﻟﱵ ﺗﺆﺛﺮ ﻓﻴﻬﺎ‪161...........................‬‬
‫‪ 2 -1‬ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑﲔ ﻣﻜﺎﺳﺐ ﻭﺧﺴﺎﺋﺮ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺼﺮﻑ ‪162....................‬‬
‫‪ 3-1‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻟﻮﺍﺣﺪﺓ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ ﺍﳌﻌﺎﻣﻼﺕ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪165.........‬‬
‫‪ 4-1‬ﺍﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﺰﺩﻭﺟﺔ ﰲ ﺍﻟﺘﺴ ﻴﻞ‪166...................................‬‬
‫‪ 5-1‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻭ ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪167............................‬‬

‫‪321‬‬
‫‪ 1-5-1‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‪167...................………............‬‬
‫‪ 2-5-1‬ﺃﺳﻮﺍﻕ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﻷﺟﻨﱯ‪168........................................‬‬
‫‪ 6-1‬ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍ ﺟﻠﺔ ‪169..................................................‬‬
‫‪ -7-1‬ﺍﳌﺸﻜﻼﺕ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻌﻘﻮﺩ ﺍ ﺟﻠﺔ ‪170.....................................‬‬
‫‪ 8-1‬ﺎﺳﺒﺔ ﻋﻘﻮﺩ ﺍﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ‪170..................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﺔ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪171...............................................‬‬
‫‪ 1-2‬ﺃﳘﻴﺔ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪171...............................................‬‬
‫‪ 2 -2‬ﺍﻟﻔﺮﻕ ﺑﲔ ﻋﻤﻠﻴﱵ ﻮﻳﻞ ﻭﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪172...............................‬‬
‫‪ 3-2‬ﺍﻟﻄﺮﺍﺋﻖ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺘﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‪172....................................‬‬
‫‪ 1-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﳌﺘﺪﺍﻭﻟﺔ ‪173..........................‬‬
‫‪ 2-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻭﻏﲑ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪174............................‬‬
‫‪ 3-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳌﺆﻗﺖ ‪176...................................‬‬
‫‪ 3-3-2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻌﺮ ﺍﻟﺼﺮﻑ ﺍﳉﺎﺭﻱ‪176...................................‬‬
‫‪ 4-2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪177.................................. 21‬‬
‫‪ 1-4-2‬ﻧﻄﺎﻕ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ‪178 ................................................‬‬
‫‪ 2-4-2‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪179…………………..……………………..‬‬
‫‪ 5-2‬ﺃﺛﺮ ﺗﺮﲨﺔ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺯﻳﺎﺩﺓ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻔﻬﻢ ‪180.....................‬‬
‫‪ 6-2‬ﺃﺛﺮ ﺍﻹﺑﻼ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻟﺘﺮﻭﻳﺞ ﳉﺬﺏ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ‪181.................‬‬
‫‪ -3‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻭ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪185.......................................................‬‬
‫‪ 1-3‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺗﻐﲑﺍﺕ ﺍﻷﺳﻌﺎﺭ ‪185................................................‬‬
‫‪ 2-3‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺍﻟﺘﻐﲑ ﰲ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ‪186............................‬‬
‫‪ 3-3‬ﺃﺛﺮ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻭﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻢ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪187.......................‬‬
‫‪ 4-3‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻘﻮﺓ ﺍﻟﺸﺮﺍﺋﻴﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﻘﺪ ﺍﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪188..........................‬‬
‫‪ 5-3‬ﻣﻨﻬﺞ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪189...................................................‬‬
‫‪ 1 -5-3‬ﻣﺰﺍﻳﺎ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪190.................‬‬

‫‪322‬‬
‫‪ 2-5-3‬ﻋﻴﻮﺏ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪191................‬‬
‫‪ 6-3‬ﳉﻨﺔ ﻣﻌﺎﻳﲑ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻭﻣﺸﻜﻠﺔ ﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻀﺨﻢ ‪192..............…….‬‬
‫‪ 1-6-3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ‪192............................15‬‬
‫‪ 2-6-3‬ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﳌﺎﱄ ﰲ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺗﻀﺨﻢ ﺣﺎﺩ ‪194...................‬‬
‫‪ 3-6-3‬ﻋﺎﺩﺓ ﻋﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﺣﺴﺐ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﺭ ﻴﺔ ‪194........‬‬
‫‪ 4-6-3‬ﻋﺎﺩﺓ ﺗﺼﻮﻳﺮ ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﺍﳌﻌﺪﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ ‪195......‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺸﻜﻠﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪197................................................‬‬
‫‪ 1-4‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻼﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪197.......…………………......‬‬
‫‪ 2-4‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﺘﺴﻌﲑﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪198......................………………..‬‬
‫‪ 3-4‬ﻣﺸﺎﻛﻞ ﺪﻳﺪ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎﺕ ﻣﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ ‪198..............‬‬
‫‪ 4-4‬ﻃﺮﺍﺋﻖ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﰲ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ‪200....................‬‬
‫‪ 1-4-4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺴﻮﻕ‪200................‬‬
‫‪ 2-4-4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﻋﻠﻰ ﺃﺳﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪200.......................‬‬
‫‪ 3-4-4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺃﺳﻌﺎﺭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺍﻟﺘﻔﺎﻭﺿﻴﺔ ‪201..............................‬‬
‫‪ 5-4‬ﺍﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺍﳌﻔﻀﻠﺔ‪201.......................................................‬‬
‫‪ -5‬ﻧﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ‪203.........................................‬‬
‫‪ -1-5‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﻈﻢ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪203 ...................................‬‬
‫‪ 1-1-5‬ﺍﻟﻨﻈﺎﻡ ﺍﻟﻌﺎﳌ ﺍﻟﻨﻄﺎﻕ‪203...........................................‬‬
‫‪ 2 -1-5‬ﺍﻟﻨﻈﻢ ﺍﻟﻜﻼﺳﻴﻜﻴﺔ ‪204...........................................‬‬
‫‪ 2-5‬ﻧﻈﻢ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪204.......................................‬‬
‫‪ 3-5‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ ﺍﳌﺴﺘﻮﻯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪204................‬‬
‫‪ 1-3-5‬ﺍﻷﻋﺒﺎﺀ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﻟﱵ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﳌﺘﻌﺪﺩﺓ ﺍﳉﻨﺴﻴﺎﺕ …‪204 ..‬‬
‫‪ 2-3-5‬ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﻟﺪﻭﱄ ‪205....................................‬‬
‫‪ 4-5‬ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﻼﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‪206....................................‬‬
‫‪ 1-4-5‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻭ ﺃﳘﻴﺔ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ‪206................................‬‬

‫‪323‬‬
‫‪ 2-4-5‬ﺃﺷﻜﺎﻝ ﺍﳊﻮﺍﻓﺰ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟ ﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‪206............... ...‬‬
‫‪ 5-5‬ﺍﻟﻌﻮﺍﺋﻖ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﻟﺘﻤﻮﻳﻞ ﺍﻻﺳﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ‪207............................‬‬
‫‪ 6-5‬ﺿﺮﺍﺋﺐ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ ‪208...............................................‬‬
‫‪ 1-6-5‬ﺍﻻﺧﺘﻼﻓﺎﺕ ﺍﻟﺰﻣﻨﻴﺔ ﺍﳌﺆﻗﺘﺔ‪208......................................‬‬
‫‪ 2-6-5‬ﻣﻔﻬﻮﻡ ﻣﺪﺧﻞ ﺍﻷﺻﻞ ﻭﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ‪209..................................‬‬
‫‪ 3-6-5‬ﺍﻟﻔﺮﻭﻗﺎﺕ ﺍﻟﺪﺍﺋﻤﺔ‪209..............................................‬‬
‫‪ 4-6-5‬ﺼ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﺍﻷﺻﻮﻝ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺍﳌﺆﺟﻠﺔ‪209...........................‬‬
‫‪ 7-5‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺍﳌﻌﻴﺎﺭ ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺪﻭﱄ ﺭﻗﻢ ‪210................................. 12‬‬
‫‪ 1-7-5‬ﺍﻟﻘﺎﻋﺪﺓ ﺃﻭ ﺍﻷﺳﺎﺱ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ‪210 ....................................‬‬
‫‪ 2-7-5‬ﺍﻷﺭﺻﺪﺓ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺍﳉﺎﺭﻳﺔ‪210 .....................................‬‬
‫‪3-7-5‬ﺍﻻﻟﺘﺰﺍﻡ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﺆﺟﻞ‪210 .........................................‬‬
‫‪ 4-7-5‬ﺍﻷﺻﻞ ﺍﻟﻀﺮﻳﱯ ﺍﳌﺆﺟﻞ ‪210.......................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪212....................................………........................‬‬
‫ﺍﻟﻔﺼﻞ ﺍﳋﺎﻣﺲ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪286-213...............................................‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ ‪214........................................................................‬‬
‫‪-1‬ﺃﺩﻭﺍﺕ ﻭﻭﺳﺎﺋﻞ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﺔ ﺍﳌﻴﺪﺍﻧﻴﺔ‪215....................................................‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺪﱘ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ‪216.......................................................‬‬
‫‪ 1-2‬ﻫﻴﻜﻠﺔ ﺷﺮﻛﺔ ﺑﺮﻳﺘﺶ ﺑﺘﺮﻭﻟﻴﻮﻡ ﰲ ﺍﳉﺰﺍﺋﺮ‪216....................................‬‬
‫‪ -3‬ﺍﻟﻌﻤﻞ ﺍﶈﺎﺳﱯ ‪219..................................................................‬‬
‫‪ -4‬ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪224............................................................‬‬
‫‪ 1-4‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﻮﺭﺩﻳﻦ‪226..........................................................‬‬
‫‪ 2-4‬ﺎﺳﺒﺔ ﺍﳋﺰﻳﻨﺔ‪235...........................................................‬‬
‫‪ 3-4‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ‪242...........................................................‬‬
‫‪ 4-4‬ﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪253..........................................................‬‬
‫‪ -5‬ﻓﺘﺢ ﻭﻏﻠﻖ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪262.........................................................‬‬

‫‪324‬‬
‫‪1-5‬ﺃﻋﻤﺎﻝ ﺎﻳﺔ ﺍﻟﺪﻭﺭﺓ ﺍﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪263................................................‬‬
‫‪ -6‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ‪267....................................................BP‬‬
‫‪ 1-6‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ‪268.................................................................‬‬
‫‪ 2-6‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﺘﺪﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ‪270 ...................................BP‬‬
‫‪ 3-6‬ﺟﺪﻭﻝ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ ﺍﻻﻡ ‪274 ........................................BP‬‬
‫‪ -7‬ﺍﻟﻘﻮﺍﺋﻢ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺸﺮﻛﺔ ﺳﻮﻧﺎﻃﺮﺍﻙ‪278....................................................‬‬
‫‪-1-7‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺍﺻﻮﻝ‪278 .........................................................‬‬
‫‪ 2-7‬ﺍﳌﻴﺰﺍﻧﻴﺔ ﺧﺼﻮﻡ ‪279.........................................................‬‬
‫‪-3-7‬ﺟﺪﻭﻝ ﺣﺴﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪281................................................‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ ﺍﻟﻔﺼﻞ‪283.......................................................................‬‬
‫ﺍﳋﺎ ﺔ…‪293-287.....................................................................‬‬
‫ﺎ ﻤﺔ ﺍﳌﺼﺎﺩﺭ ﻭ ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‪313-294.......................................…..............‬‬
‫ﻓﻬﺮﺱ ﺍﶈﺘﻮﻳﺎﺕ‪314......................................................................‬‬

‫‪325‬‬