‫ماستر م ج و م ت‬ ‫مقياس محاسبة التسيير المتقدمة‬ ‫قسم العلوم المالية والمحاسبية‬

‫تمرين ‪ 3‬و ‪4‬‬

‫‪ .3‬تتوقع شركة أن تنتج خالل السنة القادمة ‪ 10000‬وحدة من المنتج ( أ ) و ‪ 40000‬وحدة من المنتج ( ب)‪ .‬إليك المعطيات‬
‫المتعلقة بـ ‪ :‬التكاليف المباشرة وغير المباشرة‪:‬‬
‫تكاليف مباشرة‪ :‬مادة أولية مباشرة‪ 30 :‬دج للوحدة من (أ) و ‪ 20‬دج للوحدة من (ب )‪.‬‬
‫عمل مباشر ‪ 0.80 :‬س ع م للوحدة من ( أ ) و ‪ 0.40‬س ع م للوحدة من ( ب )‪ ،‬سعر الساعة ‪ 20‬دج‪.‬‬
‫تكاليف غير مباشرة‪:‬‬

‫إستهالكات (ب)‬ ‫إستهالكات (أ)‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫مبلغ التكلفة‬ ‫النشاط‬

‫‪300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫عدد التهيئات (مرات)‬ ‫‪84000‬‬ ‫تهيئة وإعداد اآلآلت‬

‫‪1000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ساعة عمل اآللة‬ ‫‪210000‬‬ ‫تشغيل اآلآلت‬

‫‪16000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫ساعة عمل مباشر‬ ‫‪816000‬‬ ‫دعم العمل المباشر‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب التكلفة المحملة للوحدة المنتجة من (أ) و(ب) باستخدام طريقة التكاليف الكلية (س‪ .‬ع‪ .‬م هي معيارالتوزيع)‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب التكلفة المحملة للوحدة المنتجة من (أ) و(ب) باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط‪.‬‬

‫‪ .3‬قارن بين النتائج في ‪ 1‬و‪.2‬‬

‫‪ .4‬تصنع شركة ‪ Hickory‬منتجين‪ Y :‬و ‪ ، Z‬يتوقع أن تنتج ‪ 14000‬وحدة من ‪ Y‬و‪ 6000‬وحدة من ‪ .Z‬تستخدم الشركة ساعة العمل‬
‫المباشر كمعيار لتحميل التكاليف غير المباشرة‪ ،‬إال أنها معنية بتطبيق نظام التكاليف المستندة للنشاط (‪ )ABC‬والذي يحدد أربع‬
‫مجمعات للتكلفة لتخصيص المصاريف غير المباشرة للشركة‪ .‬المعلومات التالية تتعلق بمجمعات التكلفة واستهالكات المنتجين‪ Y‬و‪.Z‬‬
‫االستهالكات‬ ‫عدد المحركات‬ ‫التكلفة المقدرة‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫مجمع تكلفة النشاط‬
‫‪Z‬‬ ‫‪Y‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫ساعة عمل اآللة‬ ‫تشغيل االالت‬
‫‪150‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫عدد التهيئات (مرة)‬ ‫إعداد وتهيئة االالت‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫عدد المنتجات‬ ‫تصميم المنتج‬
‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫ساعة عمل مباشر‬ ‫التكاليف العامة إلستم اررية الشركة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬ما هي التكلفة المحملة للمنتج ‪ Y‬والتكلفة المحملة للمنتج ‪ Z‬باستخدام ساعة العمل المباشر؟‬
‫‪ .2‬ما هي معدالت التكلفة لمجمعات النشاط؟ ‪ .3‬أي من األنشطة األربعة يعتبر نشاط على مستوى األوامر؟‬
‫‪ .4‬أي من األنشطة األربعة يعتبر نشاط على مستوى المنتج؟‬
‫‪ .5‬ما هي التكلفة المحملة للمنتج ‪ Y‬والتكلفة المحملة للمنتج ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليفالمستندة للنشاط(‪)ABC‬؟‬
‫‪ .6‬ما هي نسبة التكاليف غير المباشرة المحملة لكل من المنتج ‪ Y‬والمنتج ‪ Z‬باستخدام ساعة العمل المباشر؟‬
‫‪ .7‬ما هي نسبة تكلفة تشغيل اآلالت المحملة لكل من المنتج ‪ Y‬والمنتج ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط؟ هل هذه النسبة‬
‫هي نفس النسبة في السؤال السابق (‪)6‬؟ لماذا؟‬
‫‪ .8‬ما هي نسبة تكلفة إعداد وتهيئة اآلالت المحملة لكل من المنتج ‪ Y‬والمنتج ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط؟ هل هذه‬
‫النسبة هي نفس النسبة في السؤال السابق (‪)6‬؟ لماذا؟‬
‫‪ .9‬ما هي نسبة تكلفة تصميم المنتج المحملة لكل من المنتج ‪ Y‬والمنتج ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط؟ هل هذه النسبة‬
‫هي نفس النسبة في السؤال(‪)6‬؟ لماذا؟‬
 ‫‪ .10‬ما هي نسبة التكاليف العامة إلستم اررية الشركة المحملة لكل من المنتج ‪ Y‬والمنتج ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليفالمستندة للنشاط؟‬
‫هل هذه النسبة هي نفس النسبة في السؤال(‪)6‬؟ لماذا؟‬

‫المصدر‪:‬‬
‫‪Ray H, and al. Managerial Accounting, 2nd edition, McGrowHill Education, 2015, p 328.‬‬

‫حل التمرين رقم ‪03‬‬

‫‪ .1‬طريقة التكاليف الكلية‬

‫‪ -‬مجموع التكاليف غير المباشرة‪1110000 = 816000 + 210000 + 84000 :‬‬
‫‪ -‬ساعات العمل المباشر‪24000 = 16000 + 8000 :‬‬
‫‪ -‬التكلفة غير المباشرة للساعة الواحدة‪46.25 = 24000 \ 111000 :‬‬
‫‪ -‬التكلفة المحملة للوحدة من ( أ ) و ( ب)‪:‬‬
‫(ب)‬ ‫(أ)‬ ‫تكاليف مباشرة‬
‫‪300000‬‬ ‫مادة أولية‪ ( :‬أ ) ‪= 10000 * 30‬‬
‫‪800000‬‬ ‫(ب) ‪= 40000 * 20‬‬
‫‪160000‬‬ ‫عمل مباشر‪ ( :‬أ ) ‪= 10000 * 20 * 0.8‬‬
‫‪320000‬‬ ‫(ب) ‪= 40000 * 20 * 0.4‬‬
‫_______‬ ‫________‪.‬‬
‫‪1120000‬‬ ‫‪.460000‬‬
‫تكاليف غير مباشرة‬
‫‪370000‬‬ ‫( أ ) ‪= 8000 * 46.25‬‬
‫‪740000‬‬ ‫(ب) ‪= 16000 * 46.25‬‬
‫_________‬ ‫_______‬
‫‪1860000‬‬ ‫‪830000‬‬ ‫مجموع التكاليف المحملة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫عدد الوحدات‬
‫‪46.5‬‬ ‫‪83‬‬ ‫التكلفة المحملة للوحدة‬

‫أو‬
‫( أ )‪83 = 46.25 * 0.8 + 20 * 0.8 + 30 :‬‬
‫( ب)‪46.5 = 46.25 * 0.4 + 20 * 0.4 + 20 :‬‬

‫‪ .2‬طريقة التكاليف المستندة للنشاط‬

‫معدل التكلفة‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫معدل تكلفة المحرك‬ ‫عدد المحركات‬ ‫مبلغ التكلفة‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫النشاط‬
‫‪210‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫عدد التهيئات (مرات)‬ ‫تهيئة وإعداد اآلآلت‬
‫‪42‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪210000‬‬ ‫ساعة عمل اآللة‬ ‫تشغيل اآلالت‬
‫‪34‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪816000‬‬ ‫ساعة عمل مباشر‬ ‫دعم العمل المباشر‬
 ‫التكلفة المحملة‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫(ب)‬ ‫(أ)‬ ‫تكاليف مباشرة‬

‫‪300000‬‬ ‫مادة أولية‪= 10000 * 30 :‬‬
‫‪800000‬‬ ‫‪= 40000 * 20‬‬

‫‪160000‬‬ ‫عمل مباشر‪= 10000 * 0.8 * 0.20 :‬‬

‫‪320000‬‬ ‫‪= 40000 * 0.4 * 0.20‬‬
‫_________‬ ‫_________‬
‫‪1120000‬‬ ‫‪460000‬‬

‫تكاليف غير مباشرة‬

‫‪21000‬‬ ‫ن‪.= 210 * 100 :1‬‬
‫‪63000‬‬ ‫‪.= 210 * 300‬‬
‫‪168000‬‬ ‫ن‪.= 42 * 4000 :2‬‬
‫‪42000‬‬ ‫‪.= 42 * 1000‬‬
‫‪272000‬‬ ‫ن‪.= 34 * 8000 :3‬‬
‫‪544000‬‬ ‫‪.= 34 * 16000‬‬

‫________‬ ‫_________‪.‬‬
‫‪649000‬‬ ‫‪. .461000‬‬

‫‪1769000‬‬ ‫‪921000‬‬ ‫مجموع التكاليف المحملة‬

‫‪40000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫عدد الوحدات‪.‬‬
‫‪44.225‬‬ ‫‪92.1‬‬ ‫التكلفة المحملة للوحدة‪.‬‬

‫‪ .3‬مقارنة النتائج‬
‫طريقة‪.2‬‬ ‫طريقة‪.1‬‬ ‫منتج‪.‬‬
‫‪Underpricing‬‬ ‫‪92.1‬‬ ‫‪83‬‬ ‫(أ)‬
‫‪Overpricing‬‬ ‫‪44.225‬‬ ‫‪46.25‬‬ ‫(ب)‬
 ‫حل التمرين رقم ‪04‬‬

‫‪ .1‬طريقة التكاليف الكلية ( ساعات العمل المباشر)‬

‫‪ -‬مجموع التكاليف غير المباشرة‪684000= 300000 + 84000 + 100000 + 200000 :‬‬
‫‪ -‬ساعات العمل المباشر‪12000 = 4000 + 8000 :‬‬
‫‪ -‬تكلفة غير مباشرة للساعة الواحدة‪57 = 12000 / 684000 :‬‬
‫‪ -‬التكلفة المحملة ل )‪ (Y‬و )‪(Z‬‬
‫التكلفة المحملة ل )‪456000 = 57 * 8000 :(Y‬‬
‫التكلفة المحملة للوحدة‪32.57 = 14000 /456000 :‬‬
‫التكلفة المحملة ل )‪228000 = 57 * 4000 : (Z‬‬
‫التكلفة المحملة للوحدة‪38 = 6000 / 228000 :‬‬

‫‪ .2‬معدل التكلفة لكل نشاط‬

‫معدل التكلفة‬ ‫عدد المحركات‬ ‫مبلغ التكلفة‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫النشاط‬
‫‪20‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫س ع اآللة‬ ‫تشغيل اآلالت‬
‫‪500‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫عدد التهيئات‬ ‫إعداد اآلالت‬
‫‪42000‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪84000‬‬ ‫عدد المنتجات‬ ‫تصميم المنتج‬
‫‪25‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫س ع مباشر‬ ‫تكاليف استمرارية‬

‫‪ .3‬و ‪ .4‬مستويات النشاط‪:‬‬

‫تربط طريقة التكاليف الكلية عملية تخصيص التكاليف غير المباشرة بحجم اإلنتاج للوحدات المنتجة عن طريق ساعة‬
‫العمل المباشر؛ بينما طريقة التكاليف المستندة للنشاط تربط عملية تخصيص التكاليف غير المباشرة بخمس (‪ )5‬مستويات‬
‫للنشاط‪ :‬مستوى الوحدة المنتجة )‪ ،(unit-level‬مستوى االمر اإلنتاجي )‪ ،(batch-level‬مستوى المنتج ‪(product-‬‬
‫)‪ ،level‬مستوى الزبون )‪ ،(customer-level‬مستوى المؤسسة أو المنظمة )‪ .(organization-level‬نالحظ أن أنشطة‬
‫مستوى الوحدة المنتجة هي المرتبطة بحجم اإلنتاج‪ ،‬بينما بقية المستويات ال ترتبط بحجم اإلنتاج‪.‬‬

‫أنشطة مستوى الوحدة المنتجة ) ‪(unit-level activities‬‬ ‫‪-‬‬

‫تتم هذه األنشطة كل مرة يتم فيها إنتاج وحدة منتجة‪ ،‬أي أن تكاليف مستوى الوحدة المنتجة تتناسب طرديا مع عدد الوحدات‬
‫المنتجة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬نشاط توفير الطاقة لتشغيل أجهزة وأآلت اإلنتاج يعتبر نشاط على مستوى الوحدة المنتجة ألن‬
‫إستهالك الطاقة سيكون تناسبي مع عدد الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫أنشطة مستوى األمر ) ‪(batch-level activities‬‬ ‫‪-‬‬
‫تتم هذه األنشطة كل مرة يتم فيها معالجة أمر إنتاجي أو طلبية بغض النظر عن عدد وحدات ذلك األمر أو الطلبية‪ .‬على‬
‫سبيل المثال‪ ،‬نشاط إجراء أوامر الشراء‪ ،‬إعداد وتهيئة اآلالت‪ ،‬ترتيب وشحن البضاعة للزبائن‪ ،‬تعتبر أنشطة على مستوى‬
‫األوامر‪ .‬تكاليف أنشطة مستوى األوامر تتناسب وعدد األوامر وليس مع عدد الوحدات المنتجة أو الوحدات المباعة أو أي‬
‫معيار حجمي‪.‬‬
‫أنشطة مستوى المنتج )‪(product-level activities‬‬ ‫‪-‬‬
‫ترتبط هذه األنشطة بمنتج معين بغض النظر عن عدد األوامر المعالجة أو الوحدات المنتجة أو المباعة‪ ،‬من هذه األنشطة‬
‫تصميم منتج‪ ،‬الدعاية لمنتج‪......‬الخ‪.‬‬
‫أنشطة مستوى الزبون )‪(customer-level activities‬‬ ‫‪-‬‬
‫ترتبط أنشطة مستوى الزبون بالزبائن مثل االتصال والتواصل بالزبون‪ ،‬إرسال البيانات والمعلومات التفصيلية للزبون‬
‫ونشاط الدعم التقني العام‪ ،‬هذه األنشطة ليس لها عالقة بمنتج معين‪.‬‬
‫أنشطة مستوى المؤسسة )‪(organization-sustaining activities‬‬ ‫‪-‬‬
‫تتمثل هذه األنشطة في مجمل األنشطة اإلدارية األساسية التي تمكن من إستمرارية المنظمة بغض النظر عن عدد الزبائن‬
‫الذين تمت خدمتهم ‪ ،‬أو أي منتج تم إنتاجه‪ ،‬أو عدد األوامر التي تم معالجتها أو عدد الوحدات التي تم إنتاجها أو بيعها‪.‬‬
 ‫وعليه تكون اإلجابة على السؤال الثالث والرابع بالنسبة لألنشطة األربع هي‪:‬‬
‫مستوى‬ ‫تشغيل األآلت‪:‬‬
‫مستوى‬ ‫إعداد وتهيئة األآلت‪:‬‬
‫مستوى‬ ‫تصميم المنتج‪:‬‬
‫تكاليف استمرارية المؤسسة‪ :‬مستوى‬

‫‪ .5‬التكلفة المحملة ل‪ Y‬و ‪ Z‬حسب طريقة التكاليف المستندة للنشاط‬

‫‪= 25 * 8000 + 42000 * 1 + 500 * 50 + 20 * 7000 :Y‬‬
‫‪407000 = 200000 + 42000 + 25000 + 140000‬‬
‫التكلفة المحملة للوحدة‪29.07 = 14000 /407000 :‬‬
‫‪= 25 * 4000 + 42000 * 1 + 500 * 150 + 20 * 3000 :Z‬‬
‫‪277000 = 100000 + 42000 + 75000 + 60000‬‬
‫التكلفة المحملة للوحدة‪46.17 = 6000 / 277000 :‬‬

‫‪ .6‬نسبة التكاليف غير المباشر لكل من ‪ Y‬و ‪ Z‬باستخدام ساعات العمل المباشر‬
‫الجواب‪.%33 :Z ، %67 : Y :‬‬
‫‪ .7‬نسبة تكلفة تشغيل اآلالت لكل من ‪ Y‬و ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط‬
‫الجواب‪ .%30 :Z ، %70 : Y :‬ليست نفس النسبة في السؤال ‪ .6‬لماذا؟‬
‫‪ .8‬نسبة تكلفة إعداد وتهيئة اآلالت لكل من ‪ Y‬و ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط‬
‫الجواب‪ .%75 :Z ، %25 : Y :‬ليست نفس النسبة في السؤال ‪ .6‬لماذا؟‬
‫‪ .9‬نسبة تكلفة تصميم المنتج لكل من ‪ Y‬و ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط‬
‫الجواب‪ .%50 :Z ، %50 : Y :‬ليست نفس النسبة في السؤال ‪ .6‬لماذا؟‬
‫‪ .10‬نسبة تكلفة إستمرارية الشركة لكل من ‪ Y‬و ‪ Z‬باستخدام طريقة التكاليف المستندة للنشاط‬
‫الجواب‪ .%33 :Z ، %67 : Y :‬نعم نفس النسبة في السؤال ‪ .6‬لماذا؟‬