‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫وزارة التعميم العالي والبحث العممي‬

‫جامعة ‪ 20‬أوت ‪ - 1955‬سكيكدة‪-‬‬
‫كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير‬
‫قسم عموم التسيير‬

‫مطبوعة بعنوان‪:‬‬

‫محاضرات في مادة جباية المؤسسة‬

‫مدعمة بأسئمة وتمارين لمحل‬

‫موجية لطمبة السنة الثالثة عموم التسيير‬

‫تخصص‪ :‬إدارة مالية‬

‫من إعداد‪ :‬د‪ .‬فروم محمد الصالح‬

‫السنة الجامعية ‪2018/ 2017‬‬

‫‪1‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫فيرس المحتويات‬

‫‪2‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪5- 3‬‬ ‫فيرس المحتويات‬
‫‪7‬‬ ‫قائمة الجداول‬
‫‪9‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪33- 10‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري لمضريبة‬
‫‪11‬‬ ‫أوال‪ .‬ماىية الضريبة‪ ،‬ق واعدىا وأىدافيا‬
‫‪11‬‬ ‫‪ . 1‬تعريف وخصائص الضريبة‬
‫‪13‬‬ ‫‪ . 2‬األساس القانوني لمضريبة وق واعدىا‬
‫‪16‬‬ ‫‪ . 3‬أىداف الضريبة‬
‫‪19‬‬ ‫ثانيا‪ .‬الضريبة واالقتطاعات األخرى‬
‫‪19‬‬ ‫‪ . 1‬تعريف وأنواع الجباية‬
‫‪23‬‬ ‫‪ . 2‬الرسم شبو الجبائي‪ ،‬الرسم‪ ،‬اإلتاوة والمساىمات االجتماعية‬
‫‪26‬‬ ‫ثالثا‪ .‬تصنيف الضرائب‬
‫‪26‬‬ ‫‪ . 1‬معيار وعاء الضريبة‬
‫‪27‬‬ ‫‪ . 2‬معيار الواقعة المنشئة لمضريبة‬
‫‪29‬‬ ‫‪ . 3‬معيار تحمل العبء الضريبي‬
‫‪31‬‬ ‫‪ . 4‬معيار معدل أو سعر الضريبة‬
‫‪33‬‬ ‫أسئمة نظرية حول الفصل األول‬
‫‪50- 34‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬أنظمة فرض الضريبة‬
‫‪35‬‬ ‫أوال‪ .‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪35‬‬ ‫‪ . 1‬مفيوميا ومجال تطبيقيا‬
‫‪36‬‬ ‫‪ . 2‬تحديد الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪36‬‬ ‫‪ . 3‬اإلعفاءات من الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪37‬‬ ‫ثانيا‪ .‬نظام الربح الحقيقي‬
‫‪37‬‬ ‫‪ . 1‬المفيوم ومجال التطبيق‬
‫‪38‬‬ ‫‪ . 2‬تحديد الربح الصافي الخاضع لمضريبة‬
‫‪41‬‬ ‫ثالثا‪ .‬نظام االقتطاع من المصدر‬
‫‪41‬‬ ‫‪ . 1‬نظام االقتطاع من المصدر لممداخيل المحققة من المؤسسات األجنبية‬
‫‪42‬‬ ‫‪ . 2‬اقتطاع الضريبة عمى الدخل اإلجمالي من المصدر‬
‫‪3‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪42‬‬ ‫‪ . 3‬اقتطاع الضريبة عمى أرباح الشركات من المصدر‬

‫‪43‬‬ ‫رابعا‪ .‬االلتزامات الجبائية في إطار أنظمة فرض الضريبة‬
‫‪43‬‬ ‫‪ . 1‬االلتزامات المتعمقة بإيداع التصريحات‬
‫‪46‬‬ ‫‪ . 2‬االلتزامات المتعمقة بتسديد الضريبة‬
‫‪50‬‬ ‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الثاني‬
‫‪70- 51‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫‪52‬‬ ‫أوال‪ .‬مفاىيم أساسية حول الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫‪52‬‬ ‫‪ . 1‬تعريف وخصائص الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫‪52‬‬ ‫‪ . 2‬مجال تطبيق الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫‪53‬‬ ‫ثانيا‪ .‬الفئات الخاضعة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫‪53‬‬ ‫‪ . 1‬فئة األرباح الصناعية‪ ،‬التجارية والحرفية‬
‫‪55‬‬ ‫‪ . 2‬فئة أرباح المين الحرة‬
‫‪57‬‬ ‫‪ . 3‬فئة المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية وغير المبنية‬
‫‪58‬‬ ‫‪ . 4‬فئة اإليرادات الفالحية‬
‫‪59‬‬ ‫‪ . 5‬فئة عائدات رؤوس األموال المنقولة‬
‫‪60‬‬ ‫‪ . 6‬فئة المرتبات واألجور والمنح والريوع العمرية‬
‫‪65‬‬ ‫‪ . 7‬ف وائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية وغير المبنية‬
‫‪70- 66‬‬ ‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الثالث‬
‫‪85- 71‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪72‬‬ ‫أوال‪ .‬مفاىيم أساسية حول الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪72‬‬ ‫‪ . 1‬تعريف وخصائص الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪72‬‬ ‫‪ . 2‬مجال تطبيق الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪74‬‬ ‫ثانيا‪ .‬تحديد الوعاء الضريبي (األرباح الخاضعة لمضريبة)‬
‫‪75‬‬ ‫‪ . 1‬حساب الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪75‬‬ ‫‪ . 2‬اإليرادات واألعباء المكونة لموعاء الضريبي‬
‫‪85- 81‬‬ ‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الرابع‬
‫‪91- 86‬‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪87‬‬ ‫أوال‪ .‬مفاىيم أساسية حول الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪87‬‬ ‫‪ . 1‬مجال تطبيق الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪4‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪87‬‬ ‫‪ . 2‬اإلعفاءات الخاصة بالرسم عمى النشاط الميني‬

‫‪89‬‬ ‫ثانيا‪ .‬كيفية حساب الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪89‬‬ ‫‪ . 1‬الحدث المنشئ لمرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪89‬‬ ‫‪ . 2‬معدل الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪89‬‬ ‫‪ . 3‬التخفيضات الخاصة بالرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪91‬‬ ‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الخامس‬
‫‪109- 92‬‬ ‫الفصل السادس‪ :‬الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪93‬‬ ‫أوال‪ .‬مفاىيم أساسية حول الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪93‬‬ ‫‪ . 1‬مفيوم‪ ،‬خصائص وأىداف الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪94‬‬ ‫‪ . 2‬مجال تطبيق الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪99‬‬ ‫ثانيا‪ .‬آلية خصم الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪99‬‬ ‫‪ . 1‬مفاىيم أساسية حول الفاتورة‬
‫‪101‬‬ ‫‪ . 2‬آلية الخصم‬
‫‪102‬‬ ‫ثالثا‪ .‬التسويات‬
‫‪102‬‬ ‫‪ . 1‬تعريف التسوية‬
‫‪103‬‬ ‫‪ . 2‬حاالت التسوية الخاصة بالرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪109- 106‬‬ ‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل السادس‬
‫‪111‬‬ ‫الخاتمة‬
‫‪115- 112‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪5‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫قائمة الجداول‬

‫‪6‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫قائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪27‬‬ ‫الجدول التصاعدي السنوي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬ ‫‪01‬‬
‫‪51‬‬ ‫جدول أصناف المنحة الجزافية التعويضية‬ ‫‪02‬‬
‫‪52‬‬ ‫الجدول التصاعدي الشيري لمضريبة عمى الرواتب واألجور‬ ‫‪03‬‬
‫‪90‬‬ ‫العمميات الخاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة لممعدل المخفض والعادي‬ ‫‪04‬‬

‫‪7‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫مقدمة‬

‫‪8‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تعد الضريبة من أقدم وأىم المصادر المالية ألي دولة نظ ار لكثرة األموال التي توفرىا لمخزينة العامة‪ ،‬وقد‬
‫تزايد دور الضريبة بتزايد مكانتيا في اإليرادات العامة وارتبط تطورىا بتطور مفيوم الدولة‪ ،‬من الدولة الحارسة‬
‫التي كانت تنحصر مياميا في الدفاع واألمن وتحقيق العدالة‪ ،‬إلى الدولة المتدخمة في الحياة االقتصادية‬
‫واالجتماعية لتأمين االستقرار والتوازن االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬إضافة إلى دورىا المالي التقميدي‪.‬‬
‫وقد قامت السمطات العمومية الجزائرية سنة ‪ 1991‬بإصالحات عميقة عمى النظام الجبائي من أجل تحقيق‬
‫مجموعة من األىداف االقتصادية واالجتماعية‪ ،‬إذ تم بموجبيا استحداث مجموعة من الضرائب المباشرة وغير‬
‫المباشرة التي تفرض بطريقة نسبية أو تصاعدية وتحصل بطرق مختمفة كاالقتطاع من المصدر‪ ،‬كما تم‬
‫تحديد ىذه الضرائب حسب طبيعتيا من حيث الوعاء‪ ،‬األشخاص المفروضة عمييم واألوقات المناسبة‬
‫لمتحصيل‪.‬‬
‫ومع تنوع الضرائب واختالف أنظمة فرضيا‪ ،‬طرق الحساب‪ ،‬اإلعفاءات الدائمة والمؤقتة‪ ،‬فضال عن التغيرات‬
‫السنوية التي تط أر عمييا بموجب ق وانين المالية‪ ،‬يواجو الطمبة صعوبات في استيعاب مادة "جباية المؤسسة"‬
‫الذي يدرس لطمبة السنة الثالثة عموم التسيير تخصص إدارة مالية وتخصص محاسبة وجباية وكذا لطمبة‬
‫الماستر بكمية العموم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعموم التسيير‪ ،‬وعميو كخطوة أولى والختالف المقررات الدراسية‬
‫حسب التخصص ودرجة التعمق في دراسة الجباية بين الجامعات الجزائرية‪ ،‬تم إعداد ىذا اإلسيام العممي بما‬
‫يتناسب وتخصص إدارة مالية‪.‬‬
‫تيدف ىذه المطبوعة لجعل الطالب قادر عمى فيم مادة جباية المؤسسة‪ ،‬فمن خالل ىذه المادة التعميمية‬
‫سيتمكن الطالب من اإللمام بمختمف المفاىيم األساسية حول الجباية وعناصرىا‪ ،‬وكذا القوانين والتشريعات‬
‫والتقنيات المتعمقة بكيفية حساب مختمف الضرائب والرسوم التي يخضع ليا األشخاص الطبيعيون والمعنويون‬
‫وفقا لمقانون الجبائي الجزائري‪ ،‬وقد تم تقسيم ىذه المطبوعة إلى ستة فصول رئيسية‪ :‬اإلطار النظري‬
‫لمضريبة‪ ،‬أنظمة فرض الضريبة‪ ،‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬الرسم عمى‬
‫النشاط الميني‪ ،‬الرسم عمى القيمة المضافة‪ .‬كما تم تدعيم ىذه المادة بمجموعة من األسئمة النظرية‬
‫والتمارين الخاصة بفصول ىذه المطبوعة‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الفصل األول‪:‬‬
‫اإلطار النظري لمضريبة‬

‫‪10‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمييد‪:‬‬
‫تشكل الضريبة في العصر الحديث أىم مصادر اإليرادات في الميزانية العامة لمحكومات‪ ،‬والتي تخصص‬
‫غالبا لتغطية أوجو اإلنفاق المتزايدة‪ ،‬والوفاء بمتطمبات السياسة المالية الحكومية في المجاالت االقتصادية‬
‫واالجتماعية‪ ،‬كما تعبر عن أحد معالم سيادة الدولة‪ ،‬إذ أنيا تتميز بميزة الجبر في اإلخضاع أو التحصيل‪،‬‬
‫وىنا تبرز الضريبة االقتصادية والسيادية إضافة إلى أىميتيا االجتماعية والسياسية‪.‬‬
‫ونظ ار لألىمية الكبيرة التي تحظى بيا الضريبة سنتناول في الفقرات التالية أىم المفاىيم المتعمقة بالضريبة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬ماىية الضريبة‪ ،‬ق واعدىا وأىدافيا‬
‫تمثل الضرائب في العصر الحديث أىم أنواع اإليرادات العامة التي تعتمد عمييا الدولة لتغطية نفقاتيا‬
‫العامة‪ ،‬فالدولة تمزم األفراد بالمساىمة في أعبائيا العامة عن طريق فرض الضرائب عمييم طبقا لنظام فني‬
‫معين‪ ،‬يقوم عمى مجموعة من األسس القانونية والقواعد والمبادئ التي تحكم سموك الدولة والتزام األفراد بأداء‬
‫الضريبة‪ ،‬وتسعى من خاللو إلى تحقيق أىداف الضريبة المختمفة‪.‬‬
‫وعميو سنحاول في ىذا العنصر دراسة تعريف وخصائص الضريبة‪ ،‬األسس القانونية وق واعد فرضيا‬
‫واألىداف المختمفة لمضريبة‪.‬‬
‫‪ . 1‬تعريف وخصائص الضريبة‪:‬‬
‫في ظل غياب تعريف تشريعي لمضريبة فإنو سيتم عرض بعض المفاىيم الخاصة بالضريبة‪ ،‬والتي تضم في‬
‫مجمميا خصائص الضريبة‪ ،‬نذكر منيا‪:‬‬
‫‪" -‬الضريبة اقتطاع نقدي تفرضو السمطة عمى األفراد بطريقة نيائية وبال مقابل قصد تغطية األعباء العامة"‪1‬؛‬
‫‪ " -‬الضريبة فريضة مالية يدفعيا الفرد جب ار إلى الدولة أو إحدى الييئات العامة المحمية بصورة نيائية‬
‫‪2‬‬
‫مساىمة منو في التكاليف واألعباء العامة دون أن يعود عميو نفع خاص مقابل دفع الضريبة"؛‬
‫‪" -‬الضريبة مبمغ نقدي تفرض عمى المكمفين بيا حسب قدراتيم التساىمية‪ ،‬والتي تقوم عن طريق السمطة‬
‫بتحويل األموال المحصمة وبشكل نيائي ودون مقابل محدد‪ ،‬نحو تحقيق األىداف المحددة من طرف السمطة‬
‫‪3‬‬
‫العمومية"‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫نصر رحال‪ ،‬مصطفى عوادي‪ ،‬جباية المؤسسة بين النظرية والتطبيق‪ ،‬مكتبة بن موسى السعيد لمنشر والتوزيع‪ ،‬الوادي‬
‫الجزائر‪ ، 2010 ،‬ص‪. 05‬‬
‫‪2‬‬
‫‪N. Merzouk, et autres, Guide du contribuable, Pages Bleues, Alger, 2017.‬‬
‫‪3‬‬
‫محمد حمو‪ ،‬منور أوسرير‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسات‪ ،‬مكتبة الشركة الجزائرية بوداود‪ ،‬الجزائر‪ ، 2009 ،‬ص‪. 07‬‬
‫‪11‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫وبصفة عامة تعرف الضريبة بأنيا اقتطاع مالي نقدي إجباري تفرضو الدولة عمى المكمفين حسب قدراتيم‬
‫التساىمية بدون مقابل وبشكل نيائي من أجل تغطية النفقات العامة‪ ،‬وتحقيق األىداف المالية واالقتصادية‬
‫واالجتماعية والسياسية لمدولة‪.‬‬
‫من خالل التعاريف السابقة‪ ،‬يمكن تحديد أىم خصائص الضريبة وىي‪:‬‬
‫‪ . 1- 1‬الضريبة اقتطاع نقدي‪ :‬الضريبة التزام يفرض أساسا في صورة نقدية خالفا لألنظمة االقتصادية‬
‫القديمة أين كانت الضريبة تفرض وتحصل في صورة عينية‪ ،‬كما أن النفقات العامة بدورىا كانت تتم في‬
‫صور عينية إما عن طريق اقتطاع جزء من المحصول يمتزم األفراد بتقديمو إلى الدولة‪ ،‬واما عن طريق‬
‫إلزاميم بالقيام بعمل معين‪.‬‬
‫لكن مع انتشار استعمال النقود واعتبارىا وسيمة وأداة التعامل األساسية األكثر انتشا ار في المجتمع في‬
‫العصور الحديثة‪ ،‬أصبح لزاما دفع الضرائب في شكل نقدي باعتبار أن كافة المعامالت في مختمف جوانب‬
‫النشاط االقتصادي تتم بصورة نقدية‪ ،‬بما فييا النفقات واإليرادات العامة أصبحت تتم بصورة نقدية‪ ،‬وبما أن‬
‫الضرائب جزء من اإليرادات وعميو وجب تحصيميا في صورة نقدية‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬الضريبة فريضة إجبارية‪ :‬أي ليس لممكمف الحرية في دفع الضريبة أو عدم دفعيا‪ ،‬وال في اختيار‬
‫مقدارىا وال في كيفية وموعد دفعيا‪ ،‬فالسمطات العامة تقوم بوضع نظام قانوني لمضريبة تحدد عمى إثره المادة‬
‫الخاضعة ليا (وعائو)‪ ،‬سعرىا والمكمف بأدائيا‪ ،‬كيفية تحصيميا وموعدىا دون االتفاق المسبق مع المكمف‪،‬‬
‫فيذا األخير ممزم بدفع الضريبة سواء قبل ذلك أم لم يقبل أي دون أخذ رغبتو أو استعداده لمدفع في االعتبار‪،‬‬
‫وبالتالي فصفة اإلجبار تظير واضحة عند امتناع المكمف عن دفع الضريبة أو عند محاولة التيرب منيا‪،‬‬
‫وفي ىذه الحاالت تمجأ الدولة إلى وسائل التنفيذ اإلجباري لمحصول عمى ما تستحقو من الضرائب من خالل‬
‫العقوبات المنصوص عمييا في القانون‪.‬‬
‫‪ . 3- 1‬الضريبة تدفع بصورة نيائية‪ :‬إن األفراد يدفعون الضريبة إلى الدولة بصورة نيائية‪ ،‬بمعنى أن الدولة‬
‫ال تمتزم بردىا ليم أو تعويضيم إياىا‪ ،‬وبذلك تختمف الضريبة عن القرض العام الذي تمتزم الدولة برده إلى‬
‫‪1‬‬
‫المكتتبين فيو كما تمتزم بدفع الفوائد المترتبة عن مبمغو‪.‬‬
‫‪ . 4- 1‬الضريبة تفرض بال مقابل لتحقيق منفعة عامة‪ :‬تدفع الضريبة دون مقابل أو منفعة خاصة‪ ،‬فالمكمف‬
‫يقوم بأدائيا مساىمة منو كعضو داخل المجتمع في تحمل األعباء العامة وليس باعتباره مم وال لمضرائب‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد عباس محرزي‪ ،‬المدخل إلى الجباية والضرائب‪ ،‬دار النشر ‪ ، ITCIS‬الجزائر‪ ، 2010 ،‬ص‪. 13‬‬
‫‪12‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫وعميو إذا كانت الضريبة ال تفرضيا الدولة مقابل نفع خاص لدافعيا‪ ،‬فإن الدولة تمتزم باستخدام حصيمتيا‬
‫‪1‬‬
‫لتحقيق المنفعة العامة‪.‬‬
‫المكمفين تبعا لمقدرتو م المالية‪،‬‬ ‫إن الضريبة تفرض عمى‬ ‫‪ . 5- 1‬الضريبة تدفع وفقا لمقدرة المكمفين‪:‬‬
‫فالضريبة ىي طريقة لتقسيم األعباء العامة بين األفراد وفقا لمقدرتيم التكميفية‪ ،‬والدولة ىي التي تحدد ىذه‬
‫المقدرة بناء عمى معطيات اقتصادية‪ ،‬اجتماعية وسياسية‪.‬‬
‫‪ . 6- 1‬الضريبة تفرض من قبل الدولة‪ :‬إن انفراد السمطات العامة بوضع النظام القانوني لمضريبة ىي من‬
‫أشكال إبراز سيادة الدولة‪ ،‬حيث ال يمكن فرض أو تعديل أو إلغاء ضريبة إال بقانون‪ ،‬واإلدارة الضريبية تكتفي‬
‫بالجباية والتحصيل‪ ،‬وتحدد الدولة إجراءات المتابعات والمنازعات‪.‬‬
‫‪ . 2‬األساس القانوني لمضريبة وق واعدىا‪:‬‬
‫ال يمكن أن تتجمى طبيعة الضريبة إال بعد التعرف عمى أساسيا القانوني‪ ،‬وكذا أىم المبادئ والقواعد التي‬
‫ترتكز عمييا‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬األساس القانوني لفرض الضريبة‪ :‬يقصد باألساس القانوني لمضريبة ىو البحث في مصدر إنشاء‬
‫وتأسيس الضريبة ومدى وجود سمطة قانونية تمزم الفرد بتأدية واجباتو الضريبية‪ ،‬وفي إطار ىذا البحث‬
‫‪2‬‬
‫ظيرت نظريتان أساسيتان ىما‪ :‬نظرية المنفعة والعقد االجتماعي ونظرية التضامن االجتماعي‪.‬‬
‫‪ . 1- 1- 2‬نظرية المنفعة والعقد االجتماعي‪ :‬سادت أفكار ىذه النظرية في القرن الثامن عشر والقرن التاسع‬
‫عشر‪ ،‬فأصحاب ىذه النظرية يعتبرون أن الفرد يدفع الضريبة مقابل المنفعة التي تعود عميو من خدمات‬
‫المرافق العامة المختمفة‪ ،‬وترجع فكرة المنفعة إلى ارتباط الفرد بعقد ضمني أو معنوي بينو وبين الدولة يسمى‬
‫بالعقد االجتماعي‪ ،‬ومضمون ىذا العقد ىو أن األفراد سيتنازلون عن جزء من حرياتيم لحماية باقي أفراد‬
‫المجتمع‪ ،‬كما أنيم بموجب عقد مالي يمتزمون بدفع الضرائب مقابل المنافع التي تعود عمييم‪ ،‬واختمف‬
‫أصحاب ىذه النظرية في تكييف طبيعة ىذا العقد فاعتبره البعض‪:‬‬
‫‪ -‬عقد بيع الخدمات‪ :‬فالدولة تبيع خدماتيا لألفراد مقابل التزاميم بدفع ثمن ىذه الخدمات في صورة ضرائب‪،‬‬
‫لكن في الواقع يصعب تقدير المنفعة التي تعود عمى دافع الضريبة كون بعض خدمات الدولة غير قابمة‬
‫لمتجزئة كاألمن والدفاع والتمثيل السياسي‪ ،‬أضف إلى ذلك لو كان ىذا التكييف صحيحا أللزمت الدولة الفئات‬

‫‪1‬‬
‫محمد حمو‪ ،‬منور أوسرير‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 08‬‬
‫‪2‬‬
‫عمي زغدود‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية الجزائر‪ ، 2011 ،‬ص ص‪. 182- 180‬‬
‫‪13‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫محدودة الدخل بدفع ضرائب تفوق مقدرتيا كثمن الخدمات العامة باعتبارىا أكثر الطبقات استفادة من تمك‬
‫الخدمات‪ ،‬وفي ذلك مخالفة العتبارات العدالة‪.‬‬
‫‪ -‬عقد شركة‪ :‬أصحاب ىذا التكييف اعتبروا أن الدولة شركة إنتاج كبيرة‪ ،‬الشركاء فييا ىم أفراد المجتمع‬
‫حيث يقوم كل منيم بأداء عمل معين ويتحمل في سبيل ذلك نفقات خاصة إلى جانب نفقات عامة يقوم بيا‬
‫مجمس إدارة ىذه الشركة‪ ،‬ويعاب عمى ىذا التكييف أن الدولة ال تقدم الخدمات المادية لممواطنين بل كذلك‬
‫مجموعة من الخدمات المعنوية التي يصعب تقديرىا‪ ،‬إضافة إلى أن ىذا التكييف يستوجب استفادة الفئات‬
‫ذات الدخول المرتفعة بجزء من الخدمات العامة يفوق ما تتمتع بو الفئات محدودة الدخل‪ ،‬وىذا مخالف‬
‫لمواقع‪.‬‬
‫‪ -‬عقد تأمين‪ :‬تعتبر الضريبة حسب أصحاب ىذا الطرح قسط التأمين الذي يدفعو األفراد مقابل حماية الدولة‬
‫لمجزء الباقي من أمواليم وأرواحيم واالنتفاع بيا عمى أحسن صورة‪ .‬ومن عيوب ىذا التكييف أن عقد التأمين‬
‫يمزم المؤمن "الدولة" بتعويض المؤمن عميو "المكمف" عن األضرار التي تمحق بأموالو وىذا لم يحدث ال في‬
‫الماضي وال في الوقت الحالي‪ ،‬أضف إلى ذلك أن ىذه المقاربة تحصر وظيفة الدولة في مجرد حفظ األمن‪،‬‬
‫وىو ما يتماشى مع فكرة الدولة الحارسة وال يتوافق تماما مع فكرة الدولة المتحفظة والمنتجة‪.‬‬
‫إن نظرية المنفعة والعقد االجتماعي ال توافق العصر الحديث بكل تطوراتو وتغيراتو وال تتماشى وخصائص‬
‫ومبادئ الضريبة لذلك ظيرت نظرية التضامن االجتماعي‪.‬‬
‫‪ . 2- 1- 2‬نظرية التضامن االجتماعي‪ :‬ترتكز ىذه النظرية عمى فكرة أساسية مفادىا أن المواطن يسمم‬
‫بضرورة وجود الدولة ألسباب سياسية واجتماعية‪ ،‬تعمل عمى تحقيق مصالحو وا شباع رغباتو وحاجاتو‪ ،‬ومن‬
‫ثم ينشأ بين األفراد تضامن اجتماعي بموجبو يمتزم كل واحد منيم بأداء الضريبة المفروضة عميو‪ ،‬كل حسب‬
‫مقدرتو التكميفية "المالية" كي تتمكن الدولة من توفير الخدمات العمومية لكافة األفراد بال استثناء‪ ،‬وأكثر من‬
‫ذلك فمن الممكن استفادة بعض األفراد بالخدمات العمومية رغم عدم دفعيم الضرائب أو دفع مبالغ زىيدة‬
‫كذوي الدخول المحدودة‪ ،‬وعدم انتفاع البعض األخر بيذه الخدمات رغم دفعيم ضرائب كالمواطنين المقيمين‬
‫في الخارج‪ ،‬أضف إلى ذلك فإن ىذه النظرية مرتبطة بفكرة السيادة ومن ثم إلزام المكمف عمى أداء الضريبة‪.‬‬
‫من خالل ما تم عرضو يتضح أن نظرية التضامن االجتماعي تمثل السند القانوني الذي ترتكز عميو الدولة‬
‫لبسط سمطتيا عمى المقيمين عمى إقميميا من مواطنين وأجانب‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬المبادئ (القواعد) العامة لمضريبة‪ :‬ويقصد بيا مجموعة القواعد واألسس الواجب مراعاتيا عند وضع‬
‫النظام الضريبي‪ ،‬وىي تحقق مصمحة المكمف بالضريبة ومصمحة الخزينة العمومية‪ ،‬وفي إطار سعي‬
‫‪14‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫االقتصادي االنجميزي "آدم سميت" لمبحث عن الشروط العامة لنظام ضريبي فعال‪ ،‬قام بوضع أربعة ق واعد‬
‫صاغيا في كتابو "ثروة األمم" الصادر سنة ‪ ، 1776‬وتتمخص فيما يمي‪:‬‬
‫‪ . 1- 2- 2‬قاعدة العدالة‪ :‬يقصد بالعدالة أن يوزع العبء المالي عمى أفراد المجتمع كل حسب مقدرتو أي‬
‫مراعاة تحقيق العدالة في توزيع األعباء العامة بين األفراد‪.‬‬
‫ولقد تطور مفيوم العدالة بتطور المجتمع‪ ،‬ويقصد بيا عند آدم سميت بأن يساىم كل أفراد المجتمع في‬
‫تحمل نفقات الدولة حسب مقدرتيم النسبية‪ ،‬أي تكون مساىماتيم متناسبة مع دخوليم‪ ،‬غير أنو حديثا أخذت‬
‫فكرة العدالة منحى آخر في سن القوانين الضريبية‪ ،‬ذات أبعاد سياسية‪ ،‬اقتصادية واجتماعية وعميو فمتحقيق‬
‫عدالة أكبر في توزيع العبء الضريبي بين األفراد والعتبارات يراىا المشرع ضرورية يمجأ لعممية االختالف في‬
‫المعاممة الضريبية عند التنظيم الفني لمضريبة‪ ،‬وال شك أن الضريبة التصاعدية تحقق قد ار أعمى من العدالة‬
‫بين المكمفين بيا‪ ،‬فيي تستند إلى قاعدة تناقص المنفعة الحدية‪ ،‬كما أن الضريبة التصاعدية تحقق إعادة‬
‫‪1‬‬
‫المختمفة‪.‬‬ ‫توزيع الدخل بين األفراد بصورة فعالة من أجل تخفيف حدة التفاوت بين دخول الفئات االجتماعية‬
‫وفي إطار العدالة بين المكمفين البد من الحديث عن مبدأين ىامين ىما ‪ :2‬مبدأ الشمولية الشخصية‪ ،‬مبدأ‬
‫المادية لمضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ الشمولية الشخصية لمضريبة‪ :‬حسب ىذا المبدأ فإن الضريبة تفرض عمى كافة المواطنين الخاضعين‬
‫لسيادة الدولة أو التابعين ليا سياسيا أو اقتصاديا‪ ،‬وعميو فالضريبة تشمل المواطنين المقيمين بالخارج وليم‬
‫أمالك داخل إقميم الدولة وفقا لمبدأ التبعية السياسية "الجنسية"‪ ،‬وكذا المقيمين في إقميم الدولة من األجانب‬
‫استنادا إلى مبدأ التبعية االقتصادية‪ ،‬غير أنو تستثنى من ىذا المبدأ اإلعفاءات المقررة لبعض أعضاء السمك‬
‫الدبموماسي عمى أساس المعاممة بالمثل‪ ،‬أو لصالح بعض األشخاص تحقيقا ألغراض اقتصادية أو اجتماعية‪.‬‬
‫‪ -‬مبدأ الشمولية المادية لمضريبة‪ :‬ويقصد بو أن تفرض الضريبة عمى كافة األموال والعناصر المادية من‬
‫دخول وثروات‪ ،‬باستثناء المنصوص عمييا في القانون الضريبي صراحة كاألراضي البور أو المناطق الحرة‪،‬‬
‫من أجل تحقيق أغراض اقتصادية معينة‪.‬‬
‫ومن أجل تدعيم مبدأ العدالة الضريبية فقد أخذت العديد من النظم الضريبية بنظام الضرائب الشخصية‪،‬‬
‫والذي بمقتضاه تأخذ التشريعات المالية في االعتبار شخص المكمف وظروفو ومركزه المالي وحالتو‬
‫االجتماعية عند فرض الضريبة وليس بالنظر في المادة الخاضعة لمضريبة فقط‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حميد بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ، 2010 ،‬ص‪. 09‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد عباس محرزي‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ، 2008 ،‬ص ص ‪. 155- 152‬‬
‫‪15‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 2- 2‬قاعدة اليقين‪ :‬ومضمون ىذه القاعدة أن يتم تحديد الضريبة بصورة قاطعة دون أي غموض أو‬
‫إبيام أو مغاالة أو تحيز‪ ،‬وتتم ذلك من خالل وضع قانون يوضح وعائيا وسعرىا‪ ،‬الحدث المنشئ ليا‪،‬‬
‫المصاريف الواجب خصميا‪ ،‬موعد سدادىا‪ ،‬كيفية تحصيميا واإلعفاءات الخاصة بيا‪ ،‬ويجب أن تكون ىذه‬
‫القواعد واضحة لدى المكمفين لكي يسيل تعامميم مع أحكام القانون وتنفيذه بطريقة سميمة‪.1‬‬
‫‪ . 3- 2- 2‬قاعدة المالئمة في الدفع‪ :‬أي تنظيم ق واعد الضريبة بصورة تالئم ظروف المكمفين وتسيل دفعيا‬
‫خاصة فيما يتعمق بموعد التحصيل واجراءاتو‪ ،‬وىذا يعني أن يتالئم موعد دفع الضريبة مع موعد تحقيق‬
‫الوعاء الضريبي‪ ،‬أي ال يجب أن تدفع الضريبة قبل تحقيق وعائيا فمثال الموظف أو األجير أو التاجر يدفع‬
‫الضريبة بعد حصولو عمى الراتب أو األجر أو الدخل‪ ،‬وبذلك يتم مراعاة الظروف المادية والنفسية لممكمفين‪،‬‬
‫وبالتالي يتحقق ىدف ىذه القاعدة بالتيسير عمى المكمفين وتجنب تعسف اإلدارة الضريبية في استعمال‬
‫سمطتيا فيما يتعمق بإجراءات التصفية والتحصيل‪.‬‬
‫‪ . 4- 2- 2‬قاعدة االقتصاد في النفقات ‪ :‬أي أن تكون نفقات تحصيل الضريبة ضئيمة مقارنة بحصيمتيا قدر‬
‫اإلمكان وبذلك تتحقق مصمحة المكمف والدولة‪ ،‬فيذه األخيرة تحصل عمى أكبر قدر من الحصيمة في الوقت‬
‫نفسو تقتطع أقل قدر ممكن من أموال المكمف‪ .2‬وبذلك تضمن الدولة فعالية الضريبة كمورد مالي دون ضياع‬
‫جزء كبير منو لمحصول عمييا‪ ،‬ولذلك تسعى إدارة الضرائب الختيار أسموب الجباية والتحصيل المناسب‬
‫لطبيعة الضريبة‪ ،‬وفي الوقت الحاضر يتم استعمال التكنولوجيا الحديثة من أجل التقميل من نفقات الجباية قدر‬
‫اإلمكان‪.‬‬
‫‪ . 3‬أىداف الضريبة‪:‬‬
‫في ظل الدولة الحارسة كان اليدف من الضريبة ماليا يرتبط بتحقيق إيرادات الدولة التي تستطيع بيا‬
‫مواجية نفقاتيا العامة‪ ،‬لكن مع تطور دور الدولة وزيادة أنشطتيا وتدخميا في الحياة االقتصادية بصورة‬
‫فعالة تطورت أىداف الضريبة وأصبحت أداة أساسية في يد الدولة لتحقيق أىدافيا االقتصادية‪ ،‬االجتماعية‬
‫والسياسية‪.‬‬
‫‪ . 1- 3‬اليدف المالي لمضريبة‪ :‬لقد اقتصر ىدف الضريبة في الفكر التقميدي عمى تغطية األعباء العامة من‬
‫خالل توفير الموارد المالية الضرورية لمدولة بصورة تضمن ليا الوفاء بالتزاماتو ا تجاه اإلنفاق عمى الخدمات‬

‫‪1‬‬
‫رضا خالصي‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري الحديث‪ ،‬دار ىومة‪ ،‬الجزائر‪ ، 2006 ،‬ص‪. 15‬‬
‫‪2‬‬
‫حميد بوزيدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 10‬‬
‫‪16‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫المطموبة ألفراد المجتمع‪ ،‬أي تمويل اإلنفاق عمى الخدمات العامة وعمى استثمارات اإلدارة الحكومية‬
‫( كمصاريف تسيير الييئات العامة وتجييزىا‪ ،‬بناء السدود والمستشفيات والجامعات وشق الطرق‪....‬إلخ)‪.‬‬
‫ولتحقيق اليدف المالي يجب توفر شرطين أساسين في فرض الضريبة ىما‪ 1.‬حياد الضريبة ووف رة حصيمتيا‪.‬‬
‫نقصد بالحياد الضريبي عدم إحداث أي أثر لفرض الضريبة عمى النشاط‬ ‫‪ . 1- 1- 3‬حياد الضريبة‪:‬‬
‫االقتصادي وعمى الق اررات االقتصادية التي يتخذىا األفراد والقطاع الخاص‪ ،‬لكن الحياد الضريبي وان وجد‬
‫نظريا إال أنو ال يمكن تحقيق في الواقع‪ ،‬حيث لكل ضريبة آثارىا االقتصادية‪ ،‬االجتماعية والسياسية سواء‬
‫ىدفت أو لم تيدف الدولة إلييا‪ ،‬وحتى في الفكر الكالسيكي الذي يؤمن بعدم تدخل الدولة في الحياة‬
‫االقتصادية نجد أن الضرائب قد استخدمت كأداة لتحقيق أىداف غير مالية‪ ،‬ففرضت الضرائب الجمركية‬
‫لحماية المنتجات الوطنية من المنافسة األجنبية‪ ،‬واستخدمت الضرائب عمى رؤوس األموال إلعادة توزيع‬
‫الدخول‪ ،‬وأدخل التصاعد في معدالت الضريبة لتقميل التفاوت االجتماعي‪ ،‬وأعفي بعض األفراد وبعض‬
‫األنشطة لتشجيع نشاطيا واستعممت الضرائب في تحقيق االستقرار االقتصادي عن طريق تخفيض الضرائب‬
‫أثناء فترة االنكماش لزيادة اإلنفاق وزيادتيا في فترة التضخم المتصاص الفائض من القدرة الشرائية‪.‬‬
‫‪ . 2- 1- 3‬وفرة الحصيمة الضريبية‪ :‬وتعني أن تكون حصيمة الضريبة غزيرة بحيث تغطي احتياجات اإلنفاق‬
‫العام‪ ،‬ولتحقيق ذلك يجب توفر عدة شروط في الضريبة تتمثل في اإلنتاجية‪ ،‬الثبات والمرونة‪ ،‬فالضريبة‬
‫المنتجة ىي التي تجمب أكبر حصيمة ممكنة وبأقل نفقات الجباية‪ ،‬وتستخدم األوعية الضريبية التي تتميز‬
‫باتساع نطاقيا كالضرائب عمى السمع الواسعة االستيالك وتفضيل الضرائب المتعددة عمى الضريبة الوحيدة‪،‬‬
‫أما الضريبة الثابتة فيي تمك التي ال تتأثر حصيمتيا بالتغيرات التي تحدث في مستوى النشاط االقتصادي‬
‫خاصة في فترات الكساد‪ ،‬ومن الطبيعي أن ترتفع الحصيمة الضريبية في فترات االنتعاش عكس فترات‬
‫االنكماش أين تقل حصيمة الضرائب بسبب نقص اإلنتاج والدخل‪ ،‬في حين الضريبة المرنة فيي التي ال يؤدي‬
‫زيادة معدليا إلى انكماش وعائيا فتزيد حصيمتيا نتيجة لزيادة معدليا مثل الضرائب عمى االستيالك‪.‬‬
‫‪ . 2- 3‬األىداف االقتصادية لمضريبة‪ :‬تعتبر الضريبة أداة لتحقيق أىداف السياسية االقتصادية من خالل‬
‫التخصيص األمثل لمموارد االقتصادية ومعالجة بعض المشاكل االقتصادية‪ ،‬وتكمن األىداف االقتصادية‬
‫لمضريبة فيما يمي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫مراد ناصر‪ ،‬فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق‪ ،‬دار ىومة لمنشر‪ ،‬الجزائر‪ ، 2003 ،‬ص ص‪. 40- 39‬‬
‫‪17‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬محاولة الوصول إلى حالة االستقرار االقتصادي‪ ،‬ففي حالة التضخم يرفع معدل الضريبة ويوسع مجال‬
‫فرضيا بغرض امتصاص الكتمة النقدية الزائدة‪ ،‬وفي حالة االنكماش يخفض معدل الضريبة ويزيد من‬
‫اإلعفاءات بغرض زيادة االدخار وبالتالي توسيع االستثمار؛‬
‫‪ -‬تستعمل الدولة الضريبة كأداة لتحقيق التوازن القطاعي لالستثمار عن طريق التمييز في المعاممة‬
‫الضريبية في شكل امتيازات وتسييالت ضريبية (إعفاءات مؤقتة ودائمة‪ ،‬تخفيضات ضريبية) لقطاعات دون‬
‫أخرى‪ ،‬أو بفرض ضريبة عمى أنشطة وقطاعات غير مرغوب فييا تكون أقل من تمك المفروضة عمى أنشطة‬
‫وقطاعات أخرى قصد تشجيع االستثمار في القطاعات غير المرغوب فييا‪ ،‬وتتبع الدولة نفس السياسة من‬
‫خالل توجيو عناصر اإلنتاج نحو المناطق غير المرغوب فييا كتشجيع المناطق النائية أو المراد ترقيتيا؛‬
‫‪ -‬حماية الصناعات الوطنية وذلك بفرض ضرائب جمركية مرتفعة عمى السمع المستوردة المنافسة لمسمع‬
‫الوطنية‪ ،‬وبإعفاء الصادرات كميا أو جزئيا من الضرائب قصد تشجيعيا؛‬
‫‪ -‬تستعمل الضريبة لمتحكم في بعض المؤشرات االقتصادية الكمية‪ ،‬فمتخفيض معدل البطالة تعمل عمى رفع‬
‫اإلنفاق الكمي إلى مستوى يعادل قيمة اإلنتاج‪ ،‬ويتم ذلك برفع الدخل المتاح لألفراد من خالل تخفيض‬
‫الضرائب المستحقة عمييم‪ ،‬أما لمعالجة ظاىرة التضخم تعمل الدولة عمى تخفيض حجم اإلنفاق الكمي حتى‬
‫يتعادل مع قيمة اإلنتاج‪ ،‬وذلك من خالل رفع الضرائب المستحقة عمى األفراد أو تقميص االستثمار الحكومي‪،‬‬
‫كما تعتبر الضريبة كوسيمة من وسائل تحقيق التشغيل من خالل استعمال حصيمة الضرائب المفروضة عمى‬
‫أصحاب الدخول المرتفعة في تمويل النفقات الحكومية التي تتمثل في إقامة المشروعات العامة ومشروعات‬
‫البنية التحتية والمرافق العامة‪ ،‬مما يتطمب تشغيل عدد كبير من األيدي العاممة‪.‬‬
‫‪ . 3- 3‬األىداف االجتماعية لمضريبة‪ :‬تستخدم الضريبة كأداة لتحقيق بعض األىداف االجتماعية التي تتمثل‬
‫فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ -‬تقميل حدة التفاوت بين الدخول والثروات‪ ،‬وذلك بأن تعمل الدولة عمى زيادة الضرائب عمى أصحاب الدخول‬
‫والثروات المرتفعة مع تقرير اإلعفاءات ألصحاب الدخول المنخفضة وم راعاة الظروف الشخصية لممكمف‪ ،‬وفي‬
‫ىذا تستعمل الضريبة التصاعدية عمى الدخل‪ ،‬وتقوم الدولة بعد ذلك بإعادة توزيع حصيمتيا الضريبية وتكييف‬
‫إنفاقيا العام‪ ،‬بحيث يفيد ذوي الدخول الصغيرة أكثر مما يفيد ذوي الدخول الكبيرة وقد يتم ذلك بطريقة مباشرة‬
‫من خالل منح المسنين والعاطمين عن العمل والمعاقين إعانات نقدية‪ ،‬أو بطريقة غير مباشرة من خالل‬
‫التوسيع في أداء الخدمات العامة في ميادين التعميم والصحة واإلسكان‪ ،‬وبذلك تتقمص الفوارق بين دخول‬
‫الطبقات ويتحقق التكامل والتضامن بين أفراد المجتمع؛‬
‫‪18‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬تستخدم الضرائب لتشجيع استيالك بعض السمع المرغوب فييا اجتماعيا من خالل تطبيق معدالت ضريبية‬
‫منخفضة‪ ،‬وتقميل استيالك سمع أخرى غير مرغوب فييا اجتماعيا كالتدخين والكحول بتطبيق معدالت ضريبية‬
‫مرتفعة؛‬
‫‪ -‬معالجة أزمة السكن بإعفاء رأس المال المستثمر في ىذا القطاع من الضرائب لفترات محددة‪ ،‬أو السماح‬
‫باالستيالك السريع لألدوات والتجييزات المستخدمة في ىذا القطاع‪.‬‬
‫‪ . 4- 3‬اليدف السياسي لمضريبة‪ :‬يمكن استخدام الضرائب لتحقيق أىداف سياسية معينة من خالل التمييز‬
‫في المعاممة الضريبية بين الدول وكذا تسييل التجارة الخارجية مع بعض الدول أو الحد منيا‪ ،‬ففي حالة‬
‫وجود عالقات طيبة مع دولة معينة تعمل الدولة عمى خفض أو إعفاء الضرائب الجمركية‪ ،‬أما في حالة‬
‫العكس فتعمل عمى زيادة تمك الضرائب‪.‬‬
‫يتضح مما سبق أنو يمكن استخدام الضريبة لتحقيق عدة أىداف مالية‪ ،‬اقتصادية‪ ،‬اجتماعية وسياسية‪ ،‬إال‬
‫أنو قد تضطر الدولة إلى تحقيق ىدف عمى حساب آخر فقد تمنح إعفاء أو تخفيض ضريبي لتحقيق ىدف‬
‫اقتصادي أو اجتماعي أو سياسي بغض النظر عن االعتبار المالي‪ .‬وفي ىذا الوضع يجب عمى الدولة أن‬
‫تحدث تقارب وت وازن بين مختمف أىداف الضريبة عمى ضوء األولويات والظروف المحيطة بيا‪ ،‬وتختمف ىذه‬
‫األولويات باختالف نوع النظام االقتصادي واالجتماعي ودرجة التنمية االقتصادية واالجتماعية لمختمف الدول‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الضريبة واالقتطاعات األخرى‬
‫تعتمد الدولة عمى عدة وسائل جبائية تضمن ليا تأمين الموارد المالية الالزمة لتغطية نفقاتيا العامة‪،‬‬
‫فاعتمدت قبل اإلصالح الضريبي لسنة ‪ 1991‬عمى الجباية البترولية كمصدر أساسي لتمويل ميزانية الدولة‬
‫بالنظر إلى االىتمام الضئيل الذي كانت توليو السمطات الجزائرية لمجباية العادية (الضرائب والرسوم)‪ ،‬وتعتمد‬
‫في الوقت الحاضر عمى أنواع مختمفة من الجباية بما فييا الجباية العادية وبعض االقتطاعات اإلجبارية‬
‫األخرى من دون الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫وسندرج في الفقرات التالية تعريف مختصر لممصطمح العام وىو الجباية مع ذكر مختمف أنواعيا‪.‬‬
‫‪ . 1‬تعريف وأنواع الجباية‪ :‬يقصد بالجباية مجمل االقتطاعات النقدية اإلجبارية المطبقة عمى مداخيل األفراد‬
‫‪ .1‬فالتعريف لم‬ ‫وأرباح الشركات المؤداة لفائدة الدولة وادارتيا العمومية من أجل تغطية نفقاتيا المتنوعة‬
‫يوضح طبيعة ىذه االقتطاعات‪ ،‬فيذه األخيرة قد تكون الجباية العادية من الضرائب والرسوم وىو الشكل‬

‫‪1‬‬
‫محمد عباس محرزي‪ ،‬المدخل إلى الجباية والضرائب‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 05‬‬
‫‪19‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الغالب عمى ىذا المصطمح‪ ،‬كما تعني أنواع أخرى من الجباية مثل الجباية البترولية‪ ،‬الجباية المحمية‪ ،‬الجباية‬
‫البيئية والجباية الجمركية‪ ،‬أو اقتطاعات نقدية إجبارية أخرى من دون الضرائب مثل الرسم شبو الجبائي‪،‬‬
‫الرسم‪ ،‬اإلتاوة والمساىمات االجتماعية‪.‬‬
‫وبالتالي فإن الجباية أوسع مفيوم من مصطمح الضريبة‪ .‬أي أن الحصيمة الضريبة جزء من الحصيمة‬
‫الجبائية كما يقصد بيا أنواع أخرى مثل الجباية البترولية‪ ،‬الجباية المحمية‪ ،‬الجباية البيئية والجباية‬
‫الجمركية‪ .‬وسيتم شرح ىذه األنواع في العناصر التالية‪.‬‬
‫‪ . 1- 1‬الجباية البترولية‪ :‬تدفع الضرائب البترولية عمى أساس أنيا مقابل الترخيص من قبل الدولة الستغالل‬
‫باطن األرض التي ىي ممك الدولة‪ ،‬إذ تتركز الجباية البترولية عمى نوعين من الضرائب بحسب مراحل‬
‫‪1‬‬
‫المشروع النفطي‪:‬‬
‫‪ . 1- 1- 1‬الضرائب المفروضة في مرحمة البحث (االستكشاف)‪ :‬في ىذه المرحمة ال وجود ألثر اإلنتاج أو‬
‫الربح‪ ،‬لكن ىناك العديد من الدول تقوم بفرض الضرائب عمى الشركات من أجل السماح ليا االستفادة من‬
‫رقعة لمتنقيب فييا‪ ،‬ونجد فييا ضريبة حق الدخول والتي تشمل منح الترخيص بالبحث بعد مناقصة المستفيد‬
‫الذي يعطي أكبر ضريبة حق الدخول‪ ،‬وكذا ضريبة حق اإليجار التي يدفعيا صاحب الترخيص بحسب‬
‫المساحة التي استفاد منيا‪.‬‬
‫‪ . 2- 1- 1‬الضرائب المفروضة في مرحمة االستغالل‪ :‬ونجد فييا ضريبة حق الدخول في اإلنتاج والتي تدفع‬
‫عمى شكل دفعات موزعة عمى أساس الكميات المنتجة في رقعة البحث‪ ،‬فإذا كانت الكمية المنتجة كبيرة كانت‬
‫الضريبة كبيرة والعكس صحيح‪ ،‬وتحدد الضريبة بوضع سقف لإلنتاج اليومي إضافة إلى ضريبة حق اإليجار‬
‫في مرحمة االستغالل التي تدفع بنفس الطريقة التي تدفع بيا في مرحمة البحث إال أن قيمتيا تكون أكبر‪،‬‬
‫واإليجار يكون سنويا ثابتا طول مرحمة االستغالل أو متزايد حسب سقف اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬الجباية المحمية‪ :‬تعرف الجباية المحمية بأنيا كل "اإليرادات الجبائية التي تعود لمجماعات المحمية وفقا‬
‫لمبدأ إقميمية النشاط أو التخصيص الجبائي‪ ،‬في إطار السياسة الجبائية الكمية اليادفة إلى التأثير عمى‬

‫‪1‬‬
‫مختار عصماني‪ ،‬دور الجباية البترولية في تحقيق النمو االقتصادي المستدام في الجزائر من خالل البرامج التنموية‬
‫(‪ ،) 2014- 2001‬مذكرة مكممة لنيل شيادة الماجستير‪ ،‬تخصص إدارة األعمال والتنمية المستدامة‪ ،‬جامعة سطيف ‪، 1‬‬
‫‪ ، 2014 - 2013‬ص ص‪. 14- 13‬‬
‫‪20‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫المؤشرات االقتصادية واالجتماعية والبيئية‪ ،‬من خالل توازن الميزانية العامة وتركيباتيا وأثرىا المباشر عمى‬
‫‪1‬‬
‫اإلنفاق المحمي وعمى حماية واستقرار النمو االقتصادي"‪.‬‬
‫والجباية المحمية ال تعتبر نظام قائم بحد ذاتو وانما ىي جممة من األحكام وأصناف من الضرائب تختمف‬
‫باختالف الجية المستفيدة والممولة باإلضافة إلى اختالف الوعاء الضريبي‪ ،‬وقد أسفر عن اإلصالح الضريبي‬
‫لسنة ‪ 1991‬جممة من التعديالت عمى النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬حيث تم تعويض بعض الضرائب والغاء‬
‫البعض اآلخر‪ ،‬إضافة إلى الفصل بين الجباية البترولية والجباية العادية‪ ،‬وبين الضرائب العائدة لمدولة وتمك‬
‫العائدة لمجماعات المحمية‪.‬‬
‫وتشمل الضرائب العائدة لمدولة‪ :‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬الرسم عمى‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬ضرائب التسجيل والطابع والضرائب عمى التجارة الخارجية‪ ،‬في حين تضم الضرائب العائدة‬
‫لمجماعات المحمية‪ :‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم العقاري‪ ،‬رسم التطيير‪ ،‬رسم الذبح والضريبة عمى‬
‫األمالك مع العمم أن الجباية المحمية موزعة بضرائب مخصصة كميا لمبمديات مثل الرسم العقاري‪ ،‬رسم‬
‫التطيير والرسم عمى الذبح‪ ،‬وضرائب تشترك فييا البمديات مع الواليات والصندوق المشترك لمجماعات‬
‫المحمية مثل الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬وأخرى مخصصة جزئيا لكل من البمدية والوالية أي تشترك معيا‬
‫الدولة في ىذه الضرائب مثل الرسم عمى القيمة المضافة والضريبة عمى األمالك‪.‬‬
‫ويخضع االقتطاع الجبائي المحمي لنفس الشروط والقواعد التي تخضع ليا الضرائب الوطنية السالفة الذكر‪،‬‬
‫إال أنو يجب األخذ بعين االعتبار تفادي التعارض أو التناقض مع االقتطاع الجبائي الوطني‪ ،‬السيما فيما‬
‫يتعمق بخصائص العبء الجبائي المحمي وسمطة العناصر الجبائية المحمية عمى االقتطاع الجبائي المحمي‪،‬‬
‫أما أىمية االقتطاع الجبائي المحمي فتكمن في أنو يسمح بالحصول عمى إيرادات مقابل الخدمات العمومية‬
‫الممنوحة من طرف الجماعات المحمية‪ ،‬فيو يمول حاجات االستيالك الجماعية التي يطمبيا السكان‬
‫المحميون‪ ،‬وعمى ىذا األساس فإن أىمية الجباية المحمية تتزايد يوما بعد يوم‪.‬‬
‫‪ . 3- 1‬الجباية البيئية‪ :‬ويقصد بيا مختمف الضرائب والرسوم التي تفرضيا الدولة عمى األشخاص الطبيعيين‬
‫والمعنويين المموثين لمبيئة‪ ،‬كما أنيا تشمل مختمف الحوافز واإلعفاءات الجبائية لألشخاص الطبيعيين‬

‫‪1‬‬
‫اسعد عبد المالك مسني‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬مطبعة مخيم‪ ،‬مصر‪ ، 1970 ،‬ص‪. 143‬‬
‫‪21‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪1‬‬
‫والمعنويين الذين يستخدمون في نشاطاتيم االقتصادية تقنيات صديقة لمبيئة‪ ،‬وعميو فالجباية البيئية تشمل‪:‬‬
‫الضرائب البيئية‪ ،‬الرسوم البيئية والحوافز واإلعفاءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ . 1- 3- 1‬الضرائب البيئية‪ :‬أو الجباية الخضراء‪ ،‬وىي تمك الضرائب المفروضة عمى المموثين الذين يحدثون‬
‫أضرار بيئية من خالل نشاطاتيم االقتصادية المختمفة الناجمة عن منتجاتيم المموثة واستخداميم لتقنيات‬
‫إنتاجية مضرة بالبيئة‪ ،‬ويتم تحديد نسبة ىذه الضرائب عمى أساس تقدير كمية ودرجة خطورة االنبعاثات‬
‫المدمرة لمبيئة‪.‬‬
‫‪ . 2- 3- 1‬الرسوم البيئية‪ :‬نظ ار لما توفره الدولة من خدمات خاصة تستخدم فييا تقنيات التطيير والسالمة‬
‫البيئية فيي تفرض عمى المستفيدين من ىذه الخدمات رسوما خاصة ال تظير إال عند االستفادة المباشرة من‬
‫خدماتيا مثل‪ :‬رسم التطيير أو النظافة‪ ،‬رسم االستفادة من المياه الصالحة لمشرب‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ . 3- 3- 1‬الحوافز واإلعفاءات البيئية‪ :‬إن فرض الضرائب والرسوم قد يواجو بالتيرب والغش الضريبي‪ ،‬بينما‬
‫التحفيز واإلعفاء قد يقابمو االستجابة التمقائية واعتماد تكنولوجيات وتقنيات صديقة لمبيئة‪ ،‬فتمنح الدولة‬
‫المؤسسات إعفاء دائم لمدة غير محدودة أو إعفاء مؤقت لمدة محدودة من الضرائب والرسوم المفروضة عمى‬
‫أنشطتيا االقتصادية‪ ،‬أو تقوم بإعفاء المؤسسات التي تستورد التجييزات والمعدات الصديقة لمبيئة من دفع‬
‫الضرائب والرسوم الجمركية ومختمف الضرائب والرسوم األخرى‪.‬‬
‫وترتكز الجباية البيئية عمى قاعدة أساسية مفادىا أن الذي يحدث أكثر ضرر بيئي ىو من يدفع ضرائب‬
‫أكثر وذلك كعقوبة عمى تدمير البيئة من خالل اعتماده عمى تكنولوجيات عدوة لمبيئة‪ ،‬وعميو كمما كانت‬
‫الضرائب أكبر كمما أحس المموثون بأثرىا‪ ،‬ما قد يجعميم يغيرون اعتمادىم عمى التكنولوجيا الرخيصة المموثة‬
‫إلى اعتمادىم عمى تكنولوجيات صديقة لمبيئة والتي عادة ما تكون غالية‪ ،‬لكن بوجود الحوافز واإلعفاءات‬
‫الجبائية التي من شأنيا تخفيف وطأة التكاليف الباىظة التي يتحممونيا بغية اكتساب تمك التكنولوجيات غير‬
‫المموثة‪ ،‬ثم أن اإلعفاء كمما كان لمدة أطول كمما اضمحمت تكمفة اكتساب تمك التكنولوجيات مع مرور الزمن‪.‬‬
‫‪ . 4- 1‬الجباية الجمركية‪ :‬تفرض الضرائب والرسوم الجمركية عمى السمع المستوردة أو المصدرة‪ ،‬إما عمى‬
‫أساس فرض نسبة مئوية من قيمة السمعة ويطمق عمييا في ىذه الحالة بالضريبة القيمية‪ ،‬أو عمى أساس‬
‫مقدار معين عمى كل وحدة من وزن السمعة أو عددىا أو حجميا وتسمى بالضريبة النوعية‪ .‬فالضرائب‬
‫القيمية تمتاز بالمرونة في التطبيق والعدالة ألن ما يدفعو المكمف من ضرائب يتناسب مع قيم السمع التي‬

‫‪1‬‬
‫فارس مسدور‪ ،‬أىمية تدخل الحكومات في حماية البيئة من خالل الجباية البيئية‪ ،‬مجمة الباحث‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪-‬‬
‫ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد‪ ، 2010- 2009 ، 07‬ص ص‪. 350- 348‬‬
‫‪22‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫يستوردىا أو يصدرىا‪ ،‬وما يؤخذ عمى ىذه الضريبة أنيا تتطمب نفقات عالية لتقدير قيمة السمعة عمى وجو‬
‫الدقة مما قد يستوجب االستعانة بخبراء لتقدير سعرىا‪ ،‬في حين الضرائب النوعية فتتميز بالبساطة وسيولة‬
‫تحصيميا ألن معدالتيا تكون ثابتة ال تتغير بتغير نوعية السمعة‪ ،‬وان كان يؤخذ عمييا أنيا غير عادلة ألنيا‬
‫تساوي بين بعض السمع وذلك النتمائيا لنوع واحد بالرغم من اختالف قيمتيا‪ ،‬إضافة إلى ثبات حصيمتيا‬
‫الضريبية رغم تغير قيمة السمعة الخاضعة ليا مما يستوجب إعادة النظر في مقدارىا من وقت إلى آخر‬
‫‪1‬‬
‫وتغييرىا بتغير قيمة السمع وخاصة في أوقات التضخم وانخفاض قيمة العممة المحمية‪.‬‬
‫إضافة إلى أنواع الجباية السالفة الذكر‪ ،‬فالجباية تضم كذلك اقتطاعات إجبارية أخرى كالرسم‪ ،‬الرسم شبو‬
‫الجبائي‪ ،‬اإلتاوة والمساىمات االجتماعية‪ .‬وعميو سنحاول تحديد مدلول ىذه المصطمحات في العناصر التالية‪.‬‬
‫‪ . 2‬الرسم شبو الجبائي‪ ،‬الرسم‪ ،‬اإلتاوة والمساىمات االجتماعية‪:‬‬
‫يوجد في الواقع العممي خمط كبير بين ىذه المصطمحات من طرف الطمبة وحتى لدى طبقة المثقفين في‬
‫المجتمع وكثير من يعتبرىا مصطمح واحد‪ ،‬وىو خطأ شائع االستعمال‪ .‬وعميو سنقدم تعريف مختصر لكل‬
‫مصطمح ونقارنو بالضريبة قصد إزالة الغموض والمبس الموجود عند استعمال وتداول ىذه المصطمحات‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬الرسم شبو الجبائي‪ :‬الرسم شبو الجبائي ىو مختمف االقتطاعات اإلجبارية المؤسسة بموجب حكم من‬
‫أحكام قانون المالية‪ ،‬والمحصمة لفائدة شخص معنوي من دون الدولة أو الجماعات المحمية‪ ،‬أي لفائدة‬
‫مؤسسات ذات طابع صناعي أو تجاري أو إداري تؤدي ميمة معينة أو خدمة عمومية‪.2‬‬
‫تتشابو الضريبة والرسم شبو الجبائي في كون كل منيما اقتطاع نقدي إجباري مرخص بموجب أحكام قانون‬
‫المالية‪ ،‬وتختمف الضريبة عن الرسم شبو الجبائي في كون أن ىذا األخير يدفع مقابل خدمة أو منفعة محددة‬
‫بينما الضريبة يمكنيا تمويل أي منفعة لمصالح العام ألنيا تنطمق من مبدأ عدم تخصيص اإليرادات‪ ،‬كما أن‬
‫الضريبة تحصل لفائدة الدولة والجماعات المحمية وبالتالي تدرج ضمن الميزانية العامة لمدولة‪ ،‬في حين أن‬
‫الرسم شبو الجبائي يحصل لفائدة شخص معنوي أي لفائدة ىيئات عمومية أو خاصة من غير الدولة‬
‫والجماعات المحمية‪ ،‬وعميو ال تصب حصيمة الرسم شبو الجبائي في الخزينة العمومية ومن ثم ال يدرج ضمن‬
‫الميزانية العامة لمدولة‪ .‬فمثال يذىب مبمغ الرسم المدفوع لمحصول عمى وثيقة السجل التجاري من طرف‬
‫التاجر لخزينة وميزانية المركز الوطني لمسجل التجاري‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد عباس محرزي‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪. 230- 229‬‬
‫‪2‬‬
‫المادة ‪ 15‬من القانون رقم ‪ 17- 84‬المؤرخ في ‪. 1984/ 7/ 7‬‬
‫‪23‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 2‬الرسم‪ :‬لم تعد التسمية ىي التي تفرق بين الضريبة والرسم‪ ،‬بحيث يطمق مصطمح الرسم عمى العديد‬
‫من الضرائب كالرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬الرسم عمى النشاط الميني التي ىي في الواقع ضرائب‪ .‬ويمكن‬
‫تعريف الرسم أنو " مبمغ نقدي يدفعو الفرد جب ار إلى الدولة أو إلى إحدى مؤسساتيا العمومية‪ ،‬مقابل خدمة أو‬
‫‪1‬‬
‫منفعة خاصة يحصل عمييا الفرد إلى جانب منفعة عامة تعود عمى المجتمع ككل"‪.‬‬
‫من خالل التعريف نستنتج أن الرسم يتميز بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ . 1- 2- 2‬الصفة النقدية لمرسم‪ :‬مع تطور دور ومالية الدولة‪ ،‬وبعد أن أصبحت النقود ىي وسيمة التبادل‬
‫الرئيسية صار ضروريا أن يتم دفع الرسوم في صورة نقدية‪ ،‬فالدولة تؤدي نفقاتيا العامة في شكل نقدي‬
‫وتحصل عمى إيراداتيا في شكل نقدي ومنطقيا أن تتم جباية الرسم في شكل نقدي ‪ ،‬كما تنص عميو بصفة‬
‫عامة النصوص القانونية الصادرة في ىذا اإلطار‪.‬‬
‫‪ . 2- 2- 2‬الصفة اإلجبارية لمرسم‪ :‬يدفع الرسم جب ار من طرف الشخص الذي يتقدم بطمب الخدمة‪ ،‬فالشخص‬
‫لو حق االختيار في طمب الخدمة من عدمو‪ ،‬فإذا طمب الخدمة فيو ممزم عمى نحو حتمي بدفع قيمة الرسم‬
‫المقرر عمييا‪ ،‬أما إذا امتنع عن طمبيا فال يجبر عمى دفع أي رسم عمى اإلطالق‪.‬‬
‫وفي الحقيقة أن عنصر اإلجبار يقصد بو أن الدولة ممثمة في ىيئاتيا العمومية تستقل بوضع القواعد‬
‫القانونية المتعمقة بالرسم وتمك القواعد ليا صفة اإللزام‪ ،‬فالسمطة العمومية ليا استقاللية في تحديد قيمة‬
‫الرسم وطرق تحصيمو دون أي اتفاق أو تفاوض مسبق مع الشخص طالب الخدمة‪ ،‬وال سبيل أمام ىذا‬
‫األخير إال االنصياع ليذه القواعد أي إلرادة الدولة‪ .‬أما حرية الخيار المرصودة لمفرد تقتصر في ىذا الصدد‬
‫عمى طمب الخدمة أو عدم طمبيا‪ ،‬وبالتالي فميس لو الخيار في دفع الرسم أو عدم دفعو إذا ما قرر طمب‬
‫الخدمة من الدولة‪ ،‬فالرسم في ىذه الحالة يصبح جبريا‪ ،‬فضال عمى أن حرية الخيار المعطاة لمفرد من حيث‬
‫طمب الخدمة أو عدم طمبيا قد أصبحت شبو ممغاة سواء في المستوى القانوني أو في المستوى العممي‪ .‬ومن‬
‫أمثمة ذلك الرسوم المقررة الستخراج رخصة السياقة‪ ،‬الحصول عمى جواز السفر‪ ،‬تأشيرة الدخول إلى دولة أو‬
‫الخروج منيا‪ ،‬الرسوم القضائية ودفع رسوم التسجيل في المدارس والجامعات الحكومية‪.‬‬
‫‪ . 3- 2- 2‬صفة المقابل لمرسم‪ :‬يدفع الفرد الرسم مقابل الحصول عمى خدمة من الدولة أو مؤسساتيا‬
‫العمومية وقد تكون ىذه الخدمة عمال تت واله أحد الييئات العمومية لصالح األشخاص‪ ،‬كالفصل في المنازعات‬
‫"الرسوم القضائية"‪ ،‬أو توثيق العقود واعالنيا "رسوم التوثيق واإلعالن" ‪ ،‬أو امتياز خاص يمنح لمشخص‬

‫‪1‬‬
‫محمد ساحل‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬مطبعة جسور لمنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪ ، 2017 ،‬ص‪. 78‬‬
‫‪24‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫كالحصول عمى رخصة السياقة أو جواز السفر أو براءة اختراع أو استعمال الفرد لبعض المرافق العامة‬
‫استعماال ينتج عنو في الكثير من األحيان تيسير مباشرة مينتو أو إشباع حاجاتو كاستعمال الموانئ‬
‫والمطارات (رسوم الموانئ والمطارات) وبعض الطرق العامة (رسوم الطرق)‪.‬‬
‫‪ . 4- 2- 2‬طابع المنفعة‪ :‬إن الذي يطمب الخدمة يسعى من وراء ذلك إلى تحقيق منفعة خاصة تتعمق بو‬
‫وحده دون أن يشاركو شخص آخر‪ ،‬إضافة إلى تحقيق منفعة عامة تعود عمى المجتمع وعمى االقتصاد ككل‪.‬‬
‫فمثال الرسوم القضائية يمتزم المتقاضون بدفعيا مقابل الحصول عمى خدمة ىيئة القضاء‪ ،‬مما يترتب عمييا‬
‫تحقيق منفعة خاصة تتمثل في حصول كل منيم عمى حقو وضمان عدم منازعة أحد فيو‪ ،‬وفي نفس الوقت‬
‫تحقيق منفعة عامة لممجتمع بأكممو تتمثل في حفظ وحماية الحقوق‪ ،‬تفادي نزاعات مستقبمية وتوفير العدالة‬
‫بين أفراد المجتمع‪.‬‬
‫وبالمقارنة بين الضريبة والرسم نجد أنيما يشتركان في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬كالىما مبمغ نقدي يدفع بصفة نيائية وغير قابمة لمرد من طرف المكمفين لتمويل ميزانية الدولة‪ ،‬واستخدام‬
‫حصيمتيما في تغطية النفقات العامة؛‬
‫‪ -‬يفرض كل الضريبة والرسم من طرف السمطات العمومية بموجب قانون معد لذلك‪ ،‬فال يتم مشاورة من‬
‫يدفعيما فال المستفيد وال المكمف يناقش مقدارىما أو طريقة أدائيما‪.‬‬
‫أما أوجو االختالف بين الضريبة والرسم فتتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬يفرض الرسم مقابل خدمة معينة يطمبيا الشخص ويحصل من خالليا عمى منفعة خاصة بشكل مباشر‬
‫إضافة إلى المنفعة العامة التي تعود عمى المجتمع ككل بصورة غير مباشرة‪ ،‬أما الضريبة كمصدر ىام‬
‫لإليرادات العامة فيي تفرض دون مقابل معين يعود لدافعيا‪ ،‬حيث تعتبر مساىمة إجبارية من المكمفين في‬
‫تغطية األعباء العامة؛‬
‫‪ -‬يتحدد مقدار الرسم عادة عمى أساس قيمة الخدمة التي يحصل عمييا الفرد‪ ،‬بينما تحديد مقدار الضريبة‬
‫يتم عمى أساس القدرة المالية لممكمف؛‬
‫‪ -‬إجراءات تحصيل الضرائب معقدة ونفقات تحصيميا في بعض األحيان تكون مرتفعة‪ ،‬بينما الرسوم تجبى‬
‫بكل سيولة كبيع الطوابع؛‬
‫‪ -‬الضريبة إجبارية ليا مقدار ووقت محدد في تحصيميا‪ ،‬في حين الرسم يتوقف عمى طمب الخدمة من‬
‫عدميا وحسب نوعية الرسوم‪ ،‬فبعضيا يكون إجباري بالنسبة لمفرد وبعضيا اختياري بالنسبة لو رغبة في‬
‫حصولو عمى الخدمة؛‬
‫‪25‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬الضريبة سنوية بينما الرسم آني أي بمجرد االستفادة من الخدمة؛‬

‫‪ -‬الضريبة لدييا عدة أىداف (مالية‪ ،‬اقتصادية‪ ،‬اجتماعية وسياسية)‪ ،‬بينما الرسم ىدفو بالدرجة األولى‬
‫مالي‪.‬‬
‫‪ . 3- 2‬اإلتاوة‪ :‬تأخذ الدولة بمبدأ اإلتاوة نتيجة تقديم عمل عام لو مصمحة عامة إال أنو يعود بمنفعة خاصة‬
‫إلى فئة معينة من المواطنين‪ ،‬كارتفاع القيمة الرأسمالية لمعقارات كنتيجة لقيام الدولة بمشاريع جديدة مثل‪:‬‬
‫توصيل الكيرباء والمياه والمجاري المائية ألحياء جديدة‪ ،‬أو شق الطرق)‪ ،‬وفي ىذه الحالة تمجأ الدولة إلى‬
‫‪1‬‬
‫تحصيل مبالغ نقدية من أصحاب ىذه العقارات مقابل ارتفاع قيمة ممتمكاتيم ويسمى المقابل اإلتاوة‪.‬‬
‫وتشترك الضريبة مع اإلتاوة في كونيما يدفعان إجباريا‪ ،‬ويختمفان من حيث أن أساس فرض اإلتاوة ىو‬
‫مقدار المنفعة الخاصة التي تعود عمى دافعيا والتي يمكن تحديدىا وتقديرىا‪ ،‬أما أساس فرض الضريبة فيو‬
‫المشاركة في األعباء العامة‪ ،‬وبالتالي ال تدفع لمحصول عمى منفعة خاصة أو مقابل مباشر يعود عمى‬
‫دافعيا‪ ،‬إضافة إلى أنو ال يوجد بالضرورة تناسب فيما بين مبمغ اإلتاوة المدفوع والخدمة المستفاد منيا‪.‬‬
‫‪ . 4- 2‬المساىمات االجتماعية‪ :‬وىي "اقتطاعات نقدية إجبارية مرتبطة بدخل الفرد من عممو أو نشاطو‬
‫‪2‬‬
‫التجاري تمنحو الحق في الحصول عمى معاشات تقاعدية أو مزايا اجتماعية كالخدمات الصحية"‪.‬‬
‫ونفرق ىنا بين االقتطاعات االجتماعية الخاصة باألجراء وتمك الخاصة بأرباب العمل‪ ،‬إلى جانب‬
‫المساىمات المدفوعة من قبل العمال غير األجراء‪ ،‬وأن المساىمات االجتماعية الخاصة باألجراء تقتطع من‬
‫أجر المنصب بنسبة ‪ ،% 9‬كما أن المساىمات االجتماعية ألرباب العمل تقتطع أيضا من أجر المنصب بنسبة‬
‫‪ % 26‬وبالتالي تكون أكبر من تمك المدفوعة من طرف األجراء‪.‬‬
‫وتتشابو الضريبة والمساىمات االجتماعية في كونيما اقتطاعات نقدية إجبارية ويفرضان بموجب قانون‪،‬‬
‫غير أنيما يختمفان من حيث أن دافع المساىمات االجتماعية يتحصل عمى مزايا شخصية (معاشات التقاعد‪،‬‬
‫خدمات صحية‪...‬الخ) يعني أنيا ليست ضرائب عمى وجو التحديد‪ ،‬في حين أن دافع الضريبة يتحصل عمى‬
‫مزايا عامة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬تصنيف الضرائب‬
‫تتعدد أنواع الضرائب وتختمف صورىا الفنية باختالف الزاوية التي ينظر إلييا ونميز بين‪ :‬التصنيف عمى‬
‫أساس وعاء الضريبة‪ ،‬التصنيف عمى أساس الواقعة المنشئة لمضريبة‪ ،‬التصنيف عمى أساس متحمل العبء‬

‫‪1‬‬
‫حميد بوزيدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 15‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد عباس محرزي‪ ،‬المدخل إلى الجباية والضرائب‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 35‬‬
‫‪26‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الضريبي‪ ،‬والتصنيف عمى أساس معدل أو سعر الضريبة‪ .‬وسيتم التكمم في ىذا العنصر عمى أىم ىذه األنواع‬
‫بناء عمى كل معيار‪.‬‬
‫‪ . 1‬معيار وعاء الضريبة (المصدر)‪:‬‬
‫ونميز بين الضرائب الوحيدة‪ ،‬الضرائب المتعددة‪ ،‬الضرائب عمى األشخاص والضرائب عمى األموال‪.‬‬
‫‪ . 1- 1‬الضرائب الوحيدة‪ :‬يقصد بيا فرض ضريبة موحدة عمى الدخل المتولد عمى مختمف المصادر بعد خصم‬
‫التكاليف الالزمة لمحصول عمى الدخل‪ ،‬وبعبارة أخرى يتم جمع ما يحصل عميو الشخص الواحد من الدخول‬
‫المختمفة عمى أنيا وعاء واحد‪.‬‬
‫وتمتاز الضريبة الوحيدة بالوضوح‪ ،‬سيولة تحصيميا وقمة نفقات جبايتيا وم راعاتيا لمقدرة المالية لممكمف‪،‬‬
‫ويأخذ عمييا أنيا ال تالئم االقتصاد المعاصر وأنيا غير عادلة إذ ال تصيب إال جزء من الثروة أو مظير واحد‬
‫من مظاىر النشاط االقتصادي‪ ،‬فضال عمى أن الضريبة الوحيدة ثقيمة العبء عمى المكمفين‪ ،‬وىو ما يجعميم‬
‫يتيربون من دفعيا‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬الضرائب المتعددة‪ :‬وتعني إخضاع المكمفين ألنواع من الضرائب نتيجة اختالف وتعدد أنشطتيم‪ ،‬ومن‬
‫ثم تتعدد وتختمف األوعية الضريبية‪ ،‬ويبرر المجوء إلى ىذا النوع من الضرائب إلى اختالف مصادر الثروة‬
‫وتكاليف تحقيق الدخل‪ .‬وليذا النوع من الضرائب عدة مزايا أىميا‪:‬‬
‫‪ -‬يقمل من ظاىرة التيرب الضريبي‪ ،‬حيث أنو إذا أفمح المكمف من التيرب من الضريبة الوحيدة ولم ويتحمل‬
‫نصيبو من األعباء العامة‪ ،‬فإنو في ظل الضرائب المتعددة أو النوعية يستحيل عميو التيرب من كافة‬
‫الضرائب؛‬
‫‪ -‬يخفف العبء الضريبي عمى المكمفين‪.‬‬
‫وما يؤخذ عمى ىذا النوع من الضرائب أن اإلفراط في تعدد الضرائب يؤدي إلى تعقيد النظام الضريبي والى‬
‫عرقمة سير النشاط االقتصادي وزيادة نفقات الجباية‪.‬‬
‫‪ . 3- 1‬الضرائب عمى األشخاص‪ :‬ويقصد بيا الضرائب التي تتخذ من األشخاص أنفسيم وعاء لمضريبة بحكم‬
‫وجودىم في إقميم الدولة بغض النظر عن ما يممكون من أموال‪ ،‬وتمتاز بوفرتيا وسيولة جبايتيا وتحديد‬
‫سعرىا‪ ،‬غير أنيا غير عادلة ألنيا ال تمس ما يممكو من أموال وانما تفرض عمى الفرد ذاتو‪.‬‬
‫‪ . 4- 1‬الضرائب عمى األموال ‪ :‬وىي تمك الضرائب التي تفرض عمى ما يممكو الشخص من أموال وليس‬
‫الشخص في حد ذاتو‪ ،‬والمال يأخذ أكثر من شكل في الحياة االقتصادية فقد يكون عبارة عن أراضي وعقارات‬
‫وأصول مختمفة‪ ،‬وقد يكون دخال يتحقق لمفرد جراء نشاط تجاري أو صناعي أو خدمي أو فالحي‪ ،‬وتمتاز ىذه‬
‫‪27‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الضرائب بعدالتيا ألنيا تفرض عمى حجم األموال التي يمتمكيا المكمف‪ ،‬ويعاب عمييا صعوبة حصر أموال‬
‫المكمف من أجل حساب الضريبة المستحقة عميو مما يسيل التيرب من دفعيا‪ ،‬وقد يكون ليا تأثير سمبي‬
‫عمى االستثمار واالدخار في أوقات معينة‪.‬‬
‫‪ . 2‬معيار الواقعة المنشئة لمضريبة‪:‬‬
‫حسب ىذا المعيار تصنف الضرائب إلى أربعة أقسام ىي‪ :‬الضرائب عمى الدخل‪ ،‬الضرائب عمى رأس المال‪،‬‬
‫الضرائب عمى اإلنفاق والضرائب عمى اإلنتاج‪.‬‬
‫رأس المال أو‬ ‫‪ . 1- 2‬الضرائب عمى الدخل‪ :‬يقصد بالدخل كل مبمغ نقدي ناتج عن مصدر ثابت قد يكون‬
‫العمل أو كالىما‪ ،‬يتدفق بصفة دورية منتظمة خالل فترة زمنية معينة وبصورة متجددة‪ ،‬وينشأ ىذا االلتزام‬
‫بدفع الضريبة بمجرد تحقق الدخل وتحديد المكمف يأتي عن طريق السمعة التي ينتجيا أو الخدمة التي‬
‫يقدميا خالل مدة زمنية محددة يعمل فييا‪.‬‬
‫ولمعمل عائد األجر الذي تفرض عميو الضريبة عمى األجور‪ ،‬بينما عائد رأس المال الفوائد التي تفرض‬
‫عمييا الضريبة عمى الدخل‪ ،‬ويدر العمل ورأس المال معا ربح تفرض عميو الضريبة عمى األرباح‪ .‬وتنقسم‬
‫الضرائب عمى الدخل إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ . 1- 1- 2‬الضريبة العامة عمى مجموع الدخل‪ :‬تفرض ىذه الضريبة عمى مجموع الدخل الذي يحققو الشخص‬
‫مما يعد مقياس لقدرة الفرد عمى الدفع‪ ،‬ويسيل تطبيق الضريبة التصاعدية بشكل جيد انطالقا من كونيا‬
‫تجمع مختمف اإليرادات في وعاء ضريبي واحد‪.‬‬
‫‪ . 2- 1- 2‬الضريبة عمى فروع الدخل‪ :‬وفي ىذا الصنف تفرض الضريبة عمى كل نوع من أنواع الدخل حسب‬
‫مصدره‪ ،‬فمثال اإليراد الفالحي كمصدر لمدخل يخضع لضريبة اإليراد الفالحي‪ ،‬واإليراد المتأتي من العمل‬
‫كمصدر لمدخل يخضع لضريبة الرواتب واألجور‪ ،‬واإليراد العقاري يخضع لضريبة العقارات‪...‬الخ‪.‬‬
‫ومن مزايا ىذا النوع أنو يساعد الدوائر الضريبية أن تختار لكل مصدر طريقة مناسبة لفرض ضريبة عميو‬
‫وجبايتيا‪ ،‬أما من عيوبو أن وجود عدة مصادر لمدخل يعني تعدد واختالف األوعية الضريبية وبالتالي اختالف‬
‫سعر الضريبة من مصدر آلخر‪ ،‬وكذا تعدد اإلجراءات الضريبية وكثرتيا وىو ما يؤدي إلى التيرب الضريبي‪،‬‬
‫إذ يقدم المكمف أكثر من تصريح ويتعرض ألكثر من فحص جبائي‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬الضرائب عمى رأس المال‪ :‬يعرف رأس المال بأنو جميع األصول الحقيقية (عقارات ومباني) أو المالية‬
‫(األسيم والسندات) أو المادية (سمع‪ ،‬مخزون‪ ،‬مواد أولية‪ ،‬تحف فنية ومجوىرات) أو المعنوية (شيرة‪ ،‬ممكية‬

‫‪28‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫فكرية) التي يمتمكيا الشخص في خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬والقابمة لمتقدير بالنقود‪ ،‬سواء كانت تعود عمى‬
‫المكمف بدخل أم ال‪ .‬ولتحديد الضريبة عمى رأس المال يجب جرد وتقييم أصول وخصوم المكمف بالضريبة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وتنقسم الضريبة عمى رأس المال إلى األنواع التالية‪:‬‬
‫وتفرض ىذه الضريبة عمى رأس المال كوعاء ليا‪ ،‬إال أن‬ ‫‪ . 1- 2- 2‬الضرائب العادية عمى رأس المال‪:‬‬
‫تحصيميا يتم من الدخل الناتج عنو فيي تشبو إلى حد ما الضريبة عمى الدخل‪ ،‬إال أن وعاءىا ىو رأس المال‬
‫دون أن يضطر لمتصرف بجزء منو في حالة السعر المرتفع‪.‬‬
‫‪ . 2- 2- 2‬الضرائب االستثنائية عمى رأس المال‪ :‬والتي تفرض عمى رؤوس األموال التي تتكون في الظروف‬
‫االستثنائية كالحروب أو الكوارث‪ ،‬واليدف منيا ىو تمويل خزينة الدولة في مثل ىذه الظروف‪ ،‬وكذا تحقيق‬
‫العدالة االجتماعية بتقميل الفوارق بين الفقراء واألغنياء وخاصة الذين تكونت الثروة لدييم نتيجة لمثل ىذه‬
‫الظروف وليس بفضل أصحابيا‪.‬‬
‫‪ . 3- 2- 2‬الضريبة عمى زيادة القيمة‪ :‬ويقصد بيا الضريبة التي تفرض عمى الزيادة الحاصمة في رأس مال‬
‫المكمف بفعل عوامل خارجة عن نطاقو‪ ،‬وانما تعود ىذه الزيادة لجيود الدولة ولسياستيا‪ ،‬أو لظروف‬
‫اقتصادية كالتضخم وارتفاع األسعار أو لظروف المجتمع وتطوره‪ ،‬إذ أنو بمجرد انتياء ىذه الظروف تعود‬
‫األسعار لطبيعتيا‪ ،‬فتفقد الدولة لمصدر وفير من إيراداتيا‪ ،‬لذلك فإن االعتماد عمييا ونطاق تطبيقيا محدود‪.‬‬
‫‪ . 4- 2- 2‬الضريبة عمى التركات‪ :‬وىي تمك الضريبة التي تفرض عمى انتقال رأس المال من المورث إلى‬
‫ورثتو أو الموصى ليم‪ ،‬وتفرض إما عمى مجموع التركات أو عمى نصيب الوارث‪.‬‬
‫‪ . 3- 2‬الضرائب عمى اإلنفاق‪ :‬تفرض ىذه الضرائب بمناسبة قيام األشخاص باستعمال دخميم وانفاقو في‬
‫‪2‬‬
‫مختمف المجاالت‪ .‬وتنقسم إلى األنواع التالية‪:‬‬
‫‪ . 1- 3- 2‬الضريبة عمى التداول‪ :‬وتتعمق بالتصرفات القانونية التي يقوم بيا األفراد والتي من شأنيا تداول‬
‫وانتقال الممكية كضرائب التسجيل والطابع‪.‬‬
‫‪ . 2- 3- 2‬الضرائب عمى االستيالك‪ :‬وىي تمك الضرائب التي تفرض عمى الدخل عند إنفاقو في شراء السمع‬
‫والخدمات‪ ،‬وضرائب االستيالك قد تفرض عمى استيالك أنواع معينة من السمع أي في صورة ضريبة نوعية‬
‫عمى االستيالك كالرسم الداخمي عمى االستيالك‪ ،‬وقد تفرض عمى جميع أنواع السمع التي يستيمكيا الفرد في‬

‫‪1‬‬
‫محمد ساحل‪ ،‬مرجع سايق‪ ،‬ص ص‪. 128- 127‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد الصغير بعمي‪ ،‬يسري أبو العال‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬دار العموم لمنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪ ، 2003 ،‬ص ص‪. 71- 70‬‬
‫‪29‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫صورة ضريبة عامة عمى االستيالك كالرسم عمى القيمة المضافة‪ .‬مع العمم أن الضرائب عمى االستيالك‬
‫يتحمميا المستيمك بحيث تكون متضمنة في قيمة السمع والخدمات‪.‬‬
‫أما النوع الثالث فيو الجباية الجمركية والتي تم تناوليا سابقا‪.‬‬
‫‪ . 4- 2‬الضرائب عمى اإلنتاج‪ :‬إن عمميات تحويل المواد األولية من حالتيا الخام إلى منتجات نصف مصنعة‬
‫أو تامة الصنع‪ ،‬ينشأ عنو التزام بدفع الضريبة عمى كمية اإلنتاج قبل خروجيا من المصنع‪.‬‬
‫‪ . 3‬معيار تحمل العبء الضريبي‪:‬‬
‫وفقا ليذا المعيار نميز بين الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ . 1- 3‬الضرائب المباشرة‪ :‬ىي الضرائب التي يتحمميا المكمف مباشرة وال يستطيع نقل عبئيا إلى شخص آخر‬
‫ميما كانت صفتو‪ ،‬كما ىو الحال بالنسبة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي أو الضريبة عمى أرباح الشركات‪.‬‬
‫وليذا النوع من الضرائب مزايا‪ ،‬منيا‪:‬‬
‫‪ -‬تمتاز بالوضوح فالمكمف عمى يقين بمعدليا وتاريخ استحقاقيا؛‬
‫‪ -‬ىي األقرب إلى تحقيق العدالة االجتماعية ألنيا تفرض عمى الدخل أو رأس المال‪ ،‬وتعتمد عمى التصاعدية‬
‫بالشرائح‪ ،‬وي راعي المشرع الجبائي عند فرضيا مختمف االعتبارات الشخصية لممكمف؛‬
‫‪ -‬الثبات النسبي لحصيمتيا وعدم تأثرىا بالتغيرات االقتصادية ألنيا تفرض عمى عناصر ثابتة نسبيا‪ ،‬وبيذا‬
‫فيي أكثر مالئمة لالعتماد عمييا كمصدر أساسي إليرادات الخزينة العامة‪ ،‬كما أنيا تتميز بطابع الدورية؛‬
‫‪ -‬انخفاض نفقات تحصيميا‪ ،‬ألنيا تفرض عمى عناصر معروفة مسبقا لدى اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫إال أنو يعاب عمييا مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬الضرائب المباشرة ليس ليا صفة العمومية بالنسبة لجميع المكمفين؛‬
‫‪ -‬شعور المكمف بثقل عبئيا بشكل مباشر مما يدفعو لمتيرب من دفعيا خاصة إذا كان سعرىا مرتفع؛‬
‫‪ -‬تأخر ورود حصيمتيا إلى الخزينة العامة ألنيا تجبى في الغالب عند انتياء السنة المالية‪ ،‬وىذا التأخر‬
‫يشكل قيد عمى تنفيذ سياسة الدولة؛‬
‫‪ -‬تحصيل الضريبة يتطمب إدارة ضريبية عمى قدر من الكفاءة والفعالية؛‬
‫‪ -‬وجود عالقة مباشرة بين المكمف واإلدارة الضريبية قد يدفعو إلى إتباع أساليب غير مشروعة لمتيرب من‬
‫دفع الضريبة مثل الرشوة‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 3‬الضرائب غير المباشرة‪ :‬وىي عكس الضريبة المباشرة‪ ،‬أي أن المكمف يستطيع نقل عبئيا إلى شخص‬
‫أخر مثل ضرائب الجمارك‪ ،‬حيث ينتقل العبء الضريبي من المكمف قانونا إلى المستيمك القانوني‪ ،‬كالبائع في‬
‫حالة الرسم عمى القيمة المضافة يحمل ىذا الرسم لممستيمك وذلك باحتسابو في تكمفة البيع‪.‬‬
‫ومن مزايا الضرائب غير المباشرة نذكر مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬مرونة حصيمتيا والتي تزداد في فترات الرخاء؛‬
‫‪ -‬تشكل إيراد دوري ومستمر عمى مدار السنة لمخزينة العمومية؛‬
‫‪ -‬بما أن الضريبة غير المباشرة متضمنة في أسعار السمع والخدمات‪ ،‬فال يشعر المكمف بعبئيا وال يتيرب‬
‫منيا؛‬
‫‪ -‬إن تطبيق نظام الضرائب غير المباشرة ال يتطمب درجة عالية من الكفاءة في الجياز الضريبي‪ ،‬فإجراءات‬
‫الربط والتحصيل تكون أكثر يس ار وأقل تعقيدا مقارنة بنفس اإلجراءات في الضرائب المباشرة؛‬
‫‪ -‬تستخدم في تحقيق األغراض االجتماعية واالقتصادية كاستعماليا في الحد من استيالك بعض المنتجات‬
‫المضرة بالصحة العمومية‪ ،‬أو لحماية المنتجات والصناعات الوطنية‪.‬‬
‫وفي مقابل المزايا السابقة‪ ،‬فإن الضرائب غير المباشرة ال تخمو من العيوب‪ ،‬ومنيا‪:‬‬
‫‪ -‬ضعف حصيمتيا خاصة في أوقات الكساد؛‬
‫‪ -‬تعتبر ضريبة غير صريحة‪ ،‬كون المكمف النيائي ال يعمم قيمتيا‪ ،‬معدليا وتاريخ استحقاقيا؛‬
‫‪ -‬ضريبة غير عادلة‪ ،‬ألنيا ال تراعي الظروف المالية لممكمف‪ ،‬وال تفرق بين الغني والفقير في دفعيا؛‬
‫‪ -‬تتطمب نفقات أكبر لتحصيميا‪ ،‬وم راقبة شديدة ومتكررة لجميع الوقائع والتصرفات التي تفرض الضريبة عمى‬
‫أساسيا والعمل عمى منع التيرب منيا‪.‬‬
‫‪ . 4‬معيار معدل أو سعر الضريبة‪:‬‬
‫ونميز بين الضريبة النسبية‪ ،‬التصاعدية‪ ،‬التوزيعية والقياسية‪.‬‬
‫‪ . 1- 4‬الضريبة النسبية‪ :‬ويقصد بيا تمك الضريبة المحسوبة عمى أساس معدل ثابت ميما تغير حجم المادة‬
‫الخاضعة لمضريبة (الوعاء الضريبي)‪ ،‬ومن أمثمة ذلك في الجزائر الضريبة عمى أرباح الشركات تفرض بمعدل‬
‫‪ %26‬عمى قيمة أرباح الشركات التجارية‪ ،‬والرسم عمى القيمة المضافة الذي يفرض بمعدل ‪ %9‬أو ‪%19‬‬
‫عمى رقم األعمال‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ . 2- 4‬الضريبة التصاعدية‪ :‬تعني ارتفاع المعدل مع تزايد حجم المادة الخاضعة لمضريبة‪ ،‬وىي أكثر عدالة‬
‫ضريبية من الضريبة النسبية نظ ار لمراعاتيا لممقدرة التكميفية لممكمف‪ ،‬وتعمل عمى تقميل التفاوت بين أصحاب‬
‫‪31‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الدخول المرتفعة وأصحاب الدخول المنخفضة‪ ،‬وتحقيق المساواة بين المكمفين أمام األعباء العامة‪ .‬وتأخذ‬
‫الشكمين التاليين‪:‬‬
‫‪ . 1- 2- 4‬الضريبة التصاعدية اإلجمالية‪ :‬وفي ىذه الحالة يتم تقسيم دخول المكمفين إلى عدة طبقات‪ ،‬وترب‬
‫ىذه األخيرة تصاعديا‪ ،‬ثم تفرض الضريبة بمعدل واحد متزايد كمما انتقمنا إلى طبقة أكبر‪ ،‬وتمتاز الضريبة‬
‫التصاعدية اإلجمالية أنيا طريقة سيمة لتحديد مبمغ الضريبة الواجبة الدفع‪ ،‬إال أنيا ال تحقق العدالة‪ ،‬فقد‬
‫يكون ىناك مثال تقارب في دخول المكمفين إال أن ىناك فرق كبير من حيث الضريبة المستحقة عمى كل‬
‫منيم‪ ،‬فالزيادة البسيطة في الوعاء الضريبي (الدخل) تنتج عنيا االنتقال إلى طبقة أخرى وبالتالي ارتفاع‬
‫المعدل الضريبي بشكل غير متناسب وغير عادل مع االرتفاع الطفيف لموعاء الضريبي‪.‬‬
‫‪ . 2- 2- 4‬الضريبة التصاعدية بالشرائح‪ :‬وفق ىذه الطريقة يقسم دخل المكمف إلى شرائح ثم تفرض عمى كل‬
‫شريحة ضريبة بمعدل معين‪ ،‬بحيث يرتفع المعدل بارتفاع الشرائح إلى األعمى‪ ،‬إلى أن نصل إلى الشريحة‬
‫التي ينتمي إلييا دخل المكمف‪ ،‬وفي النياية يخضع الدخل لعدة معدالت وفقا لما يحتويو من شرائح‪ .‬وتتميز‬
‫الضريبة التصاعدية بالشرائح بأنيا تراعي مبدأ العدالة الضريبية‪ ،‬إذ أن زيادة طفيفة في الوعاء الضريبي ال‬
‫تنقل كل الوعاء لمعدل ضريبي أعمى بل تنقل تمك الزيادة فقط ليذا المعدل‪ ،‬كما أن السعر الحدي لمضريبة‬
‫يبقى ثابتا في داخل كل شريحة من شرائح الدخل‪.‬‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أن المشرع الجبائي الجزائري قد أخذ بطريقة الضريبة التصاعدية بالشرائح الذي يتجمى‬
‫في تطبيق السمم التصاعدي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي حسب قانون المالية لسنة‪. 2008‬‬
‫‪ . 3- 4‬الضريبة التوزيعية‪ :‬ىي التي يحدد المشرع الجبائي مقدارىا دون أن يحدد سعرىا مسبقا‪ ،‬أي مجموع‬
‫ما يتعين عمى اإلدارة الضريبية تحصيمو من المكمفين الخاضعين ليا‪ ،‬ثم توزع ىذه الحصيمة عمى أقاليم‬
‫الدولة حيث تقوم لجان محمية بتحديد ما يخص كل مكمف من ىذه الحصيمة‪ ،‬وعندئذ فقط يمكن معرفة معدل‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫وىذا النوع من الضريبة كان منتش ار في الماضي نظ ار لصعوبة حصر وتقدير وعاء الضريبة وضعف اإلدارة‬
‫الضريبية من جية‪ ،‬ورغبة الدولة في معرفة مقدار حصيمة ىذه الضرائب مسبقا كي تنظم إنفاقيا عمى أساس‬
‫تمك الحصيمة من جية أخرى‪ .‬بينما تم التخمي عنيا في الوقت الراىن‪.‬‬
‫ومن مزايا ىذا النوع من الضرائب‪ ،‬نذكر‪:‬‬
‫‪ -‬تتميز ببساطتيا وثبات حصيمتيا؛‬
‫‪ -‬بتطبيق ىذه الضريبة يمكن الحد من ظاىرة التيرب الضريبي؛‬
‫‪32‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬معرفة الييئة الضريبية مقدما لحصيمة الضرائب؛‬

‫‪ -‬اشتراك اإلدارات الضريبية المحمية في تقرير الضرائب‪.‬‬
‫ويعاب عمييا مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬عدم مرونتيا خاصة أن استقرار وثبات المبالغ التي يحددىا المشرع الجبائي كنصيب لكل إقميم لفترة طويمة‬
‫يجعميا بعيدة عن التأثر بالظروف االقتصادية‪ ،‬وال تتماشى مع التغيرات التي تحدث عمى مقدرة األفراد المالية‬
‫فال تستفيد الدولة من تحسن الظروف االقتصادية وكذا تحسن الحالية المالية لممكمف؛‬
‫‪ -‬بعدىا عن العدالة ألنيا ال تقوم عمى أساس المقدرة المالية لممكمف‪.‬‬
‫‪ . 4- 4‬الضريبة القياسية‪ :‬ىي الضريبة التي يحدد المشرع الجبائي سعرىا مسبقا دون أن يحدد حصيمتيا‬
‫اإلجمالية في تمك المحظة‪ ،‬ولكن ذلك ال يمنع اإلدارة الجبائية في بداية كل عام وبما يتوفر لدييا من عناصر‬
‫مختمفة من تقدير الحصيمة الضريبية عمى وجو التقريب‪ ،‬ويتم تحديد سعرىا عمى أساس نسبة مئوية من‬
‫قيمة الوعاء الضريبي‪ ،‬أو في شكل مبمغ محدد من كل وحدة من وحدات تمك المادة‪ ،‬وتتميز ىذه الضريبة‬
‫بمرونتيا وم راعاتيا لمظروف الشخصية لممكمفين بيا‪ ،‬غير أن ىذه الضريبة تتطمب إدارة مالية عالية الكفاءة‪،‬‬
‫كما تضر الخزينة بتيرب المكمفين من أدائيا بعكس الحال في الضريبة التوزيعية‪.‬‬

‫أسئمة نظرية حول الفصل األول‬

‫سؤال ‪ : 01‬مالمقصود بالجباية‪ ،‬الجباية البترولية‪ ،‬الجباية المحمية‪ ،‬الجباية البيئية والجباية الجمركية‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 02‬قارن بين المصطمحات التالية‪ :‬الرسم والضريبة‪ ،‬الرسم شبو الجبائي والضريبة‪ ،‬اإلتاوة والضريبة‬
‫المساىمات االجتماعية والضريبة مع إعطاء أمثمة‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 03‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬ماىي القواعد القانونية لفرض الضريبة؟؛‬
‫‪ . 2‬ماىي القواعد الحالية لفرض لمضريبة؟؛‬
‫‪ . 3‬ماىي األىداف التي تحققيا الدولة من خالل فرض الضريبة؟‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 04‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬ماىي أىم الضرائب والرسوم التي تعود لمدولة؟؛‬
‫‪ . 2‬ماىي أىم الضرائب والرسوم التي تعود لمجماعات المحمية؟؛‬
‫‪33‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 3‬صنف الضرائب والرسوم التالية إلى ضرائب مباشرة أو غير مباشرة‪ :‬الضريبة عمى أرباح الشركات‪،‬‬
‫الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الضريبة عمى األمالك‪ ،‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم العقاري‪ ،‬الرسم‬
‫عمى القيمة المضافة‪ ،‬الرسم الداخمي عمى االستيالك‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫أنظمة فرض الضريبة‬

‫‪35‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمييد‪:‬‬
‫من أجل إخضاع المداخيل المحققة من طرف األشخاص المعنويين والطبيعيين‪ ،‬تم تأسيس نظام ضريبي‬
‫جديد بموجب قانون المالية لسنة ‪ 1992‬يقوم عمى مبدأ الفصل بين الضرائب التي تمس األشخاص وتمك‬
‫التي تمس المؤسسات‪ ،‬ومن بين األنظمة الضريبية التي تندرج تحت ىذا النظام الضريبي الجديد(إلى غاية‬
‫قانون المالية لسنة ‪ ) 2017‬نجد‪ :‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬نظام الربح الحقيقي‪ ،‬ونظام االقتطاع من‬
‫المصدر‪ .‬وفي إطار ىذه األنظمة يجب عمى المكمفين بالضريبة أن يمتزموا بإيداع التصريحات الجبائية وتسديد‬
‫الضرائب المستحقة عمييم في تواريخيا المحددة‪ ،‬من أجل االستفادة من الحوافز الجبائية التي يمنحيا ليم‬
‫القانون الجبائي‪.‬‬
‫أوال‪ :‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫تم تأسيس الضريبة الجزافية الوحيدة بموجب أحكام المادة الثانية من قانون المالية لسنة ‪ 2007‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪ 26‬ديسمبر ‪ 2006‬تحت رقم ‪. 24/ 06‬‬
‫‪ . 1‬مفيوميا ومجال تطبيقيا‬
‫حسب المادة ‪ 282‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة " تؤسس ضريبة جزافية وحيدة‬
‫تحل محل الضريبة عمى الدخل اإلجمالي والضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬وتغطي زيادة عمى الضريبة عمى‬
‫الدخل اإلجمالي والضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬الرسم عمى القيمة المضافة والرسم عمى النشاط الميني‪".‬‬
‫وتنص المادة ‪ 282‬مكرر‪ 1‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة يخضع لنظام الضريبة الجزافية‬
‫الوحيدة‪:‬‬
‫‪ -‬األشخاص الطبيعيون أو المعنويون والشركات والتعاونيات التي تمارس نشاطا صناعيا أو تجاريا أو حرفيا‬
‫أو مينة غير تجارية‪ ،‬الذين ال يتجاوز رقم أعماليم السنوي ثالثين مميون دينار جزائري(‪ 30000000‬دج)؛‬
‫‪ -‬المستثمرون الذين يمارسون أنشطة أو ينجزون مشاريع‪ ،‬والمؤىمون لالستفادة من دعم "الصندوق الوطني‬
‫لدعم تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني لمتأمين عمى‬
‫البطالة"؛‬
‫‪ -‬عندما يقوم مكمف بالضريبة في آن واحد وفي نفس المنطقة أو في مناطق مختمفة باستغالل عدة‬
‫مؤسسات أو دكاكين أو متاجر أو ورشات أو أماكن أخرى لممارسة نشاط ما‪ ،‬تعتبر كل واحدة منيا بمثابة‬
‫مؤسسة مستغمة بصورة مغايرة وتكون في كل الحاالت خاضعة لمضريبة بصفة منفصمة ما دام رقم األعمال‬

‫‪36‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الكمي المحقق بعنوان مجموع األنشطة الممارسة ال يتجاوز ثالثين مميون دينار جزائري ( ‪ 30000000‬دج)‬
‫وفق نص المادة ‪ 282‬مكرر‪ 3‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪.‬‬

‫‪ . 2‬تحديد الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫‪ . 1- 2‬وعاء الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬يتمثل الوعاء الضريبي في رقم األعمال السنوي‪ ،‬يتم تقديره من طرف‬
‫اإلدارة الضريبية عمى أساس تصريحات المكمف‪ ،‬وكذا المعمومات التي تحصل عمييا اإلدارة وظروف ممارسة‬
‫النشاط والمعاينات التي تتم في عين المكان‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬في حالة ما تجاوز رقم األعمال المحقق سقف ‪ 30000000‬دج فيخضع الفرق بين رقم األعمال‬
‫المحقق وذلك المصرح بو إلى الضريبة الجزافية الوحيدة وفقا لممعدل الموافق لو‪ ،‬أما المكمفون بالضريبة‬
‫الذين حققوا رقم أعمال يتجاوز ‪ 30000000‬دج فيتم إدراجيم في نظام الربح الحقيقي‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬معدل الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬حسب المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 4‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثمة يحدد معدل الضريبة كمايمي‪:‬‬
‫* نسبة ‪ % 5‬بالنسبة ألنشطة اإلنتاج وبيع السمع؛‬
‫* نسبة ‪ % 12‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫وفق المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 5‬من قانون الضرائب المباشرة‬ ‫‪ . 3- 2‬توزيع ناتج الضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬
‫والرسوم المماثمة يوزع ناتج الضريبة الجزافية الوحيدة كمايمي‪:‬‬
‫* ميزانية الدولة نسبة ‪% 49‬؛‬
‫* غرفة التجارة والصناعة نسبة ‪% 0.5‬؛‬
‫* الغرفة الوطنية لمصناعة التقميدية نسبة ‪% 0.01‬؛‬
‫* غرفة الوطنية لمصناعة التقميدية والمين نسبة ‪% 0.24‬؛‬
‫* البمديات نسبة ‪% 40.25‬؛‬
‫* الوالية نسبة ‪% 5‬؛‬
‫* الصندوق المشترك لمجماعات المحمية نسبة ‪.% 5‬‬
‫‪ . 3‬اإلعفاءات من الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫يستفيد المكمفون الخاضعون‬ ‫حسب المادة ‪ 282‬مكرر‪ 6‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‬
‫لمضريبة الجزافية الوحيدة من إعفاءات دائمة وأخرى مؤقتة‪.‬‬
‫‪37‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1- 3‬اإلعفاءات الدائمة‪ :‬وتشمل‬

‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذا المصالح الممحقة بيا؛‬
‫‪ -‬مبالغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق المسرحية؛‬
‫‪ -‬الحرفيون التقميديون وكذا األشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا والمقيدين في دفتر الشروط الذي‬
‫تحدد بنوده عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫‪ . 2- 3‬اإلعفاءات المؤقتة‪ :‬يستفيد المستثمرون الذين يمارسون أنشطة أو ينجزون مشاريع والمؤىمون‬
‫لالستفادة من دعم الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب أو الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر أو‬
‫الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة من إعفاء كامل من الضريبة الجزافية الوحيدة لمدة ثالث سنوات‬
‫ابتداء من تاريخ استغالليا‪.‬‬
‫تمدد ىذه المدة إلى ست سنوات ابتداء من تاريخ االستغالل‪ ،‬عندما تتواجد ىذه األنشطة في مناطق يراد‬
‫ترقيتيا تحدد قائمتيا عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫تمدد ىذه المدة بسنتين إضافيتين عندما يتعيد المستثمرون بتوظيف ثالثة عمال عمى األقل لمدة غير‬
‫محدودة‪.‬‬
‫يترتب عمى عدم احترام االلتزامات المرتبطة بعدد الوظائف المحدثة‪ ،‬سحب االعتماد واسترداد الحقوق والرسوم‬
‫التي كان من المفروض تسديدىا‪.‬‬
‫غير أن المستثمرين يبقون مدينين بدفع الحد األدنى لمضريبة الموافق لنسبة ‪ % 50‬من المبمغ المنصوص‬
‫عميو بموجب المادة ‪ 365‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬نظام الربح الحقيقي‬
‫يمكن أن يخضع المكمف سواء كان شخص طبيعي أو معنوي إلى نظام الربح الحقيقي بناء عمى رقم أعمالو‬
‫السنوي أو بصفة إجبارية‪ ،‬وبالتالي يخضع لعدة ضرائب تختمف عن تمك المفروضة في النظام السابق‪.‬‬
‫‪ . 1‬المفيوم ومجال التطبيق‪:‬‬
‫ىو نظام تصريحي بمختمف المداخيل التي يتحصل عمييا المكمف من نشاطو الميني‪ ،‬وىذه المداخيل تتمثل‬
‫في رقم األعمال (اإليرادات) والربح‪ ،‬والتصريحات نوعان‪ :‬شيرية أو ثالثية والمتمثمة في رقم األعمال‪ ،‬وسنوية‬
‫متعمقة بالميزانية والربح الخاضع لمضريبة‪ .‬كما يجب أن تدعم ىذه التصريحات بالوثائق المحاسبية (الفواتير‪،‬‬
‫دفتر اليومية‪ ،‬دفتر الجرد‪ ،‬الميزانية‪ ،‬جدول حسابات النتائج‪...‬الخ)‪ ،‬أي كل ما يثبت صدق األرقام المصرح‬

‫‪38‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫بيا من طرف المكمف‪ ،‬من أجل خدمة الرقابة الجبائية التي تقوم بيا مختمف المصالح الجبائية لمتأكد من‬
‫صحة األرقام المقدمة (رقم األعمال والربح)‪.‬‬
‫وحسب المادة ‪ 17‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة يحدد الربح الذي يدرج في وعاء الضريبة‬
‫عمى الدخل اإلجمالي حسب نظام الربح الحقيقي وجوبا‪ ،‬حيث يخضع لنظام الربح الحقيقي األشخاص‬
‫الطبيعيون أو المعنويون والشركات والتعاونيات التي تمارس نشاطا صناعيا أو تجاريا أو حرفيا أو مينة غير‬
‫تجارية‪ ،‬الذين يتجاوز رقم أعماليم السنوي ثالثين مميون دينار جزائري(‪ 30000000‬دج)‪.‬‬
‫كما يمكن لممكمفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اختيار فرض الضريبة حسب‬
‫النظام الحقيقي‪ ،‬يودع طمب االختيار لدى اإلدارة الجبائية قبل ‪ 1‬فيفري من السنة‪ ،‬ويكون ىذا الطمب صحيحا‬
‫ونيائيا بالنسبة لسنة واحدة فقط‪ ،‬ويجب أن يجدد بصورة صريحة وواضحة‪ ،‬وعندما ال يجدد طمب االختيار‬
‫في سنة ما ويكون رقم األعمال المحقق لم يصل إلى‪ 30000000‬دج فإن المكمف يحول بصفة تمقائية إلى‬
‫نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪ .‬كما يستفيد المكمفون بالضريبة الجدد من إمكانية اختيار الخضوع لمضريبة‬
‫حسب النظام الحقيقي بمجرد بدية االستغالل‪ ،‬وذلك بغض النظر عن رقم األعمال المحقق‪.‬‬
‫وتحسب الضريبة لممكمفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي (األشخاص الطبيعيون الذين يحققون أرباح مينية‬
‫وكذا شركات األشخاص الخاضعين لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي) حسب جدول تصاعدي محدد كمايمي‪:‬‬
‫جدول ‪ : 01‬السمم التصاعدي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫الضريبة التصاعدية‬ ‫المعدل‬ ‫فئات الدخل الخاضعة لمضريبة‬
‫‪0000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫ال تتجاوز ‪ 120000‬دج‬
‫‪ 48000‬دج‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪ 360000- 120000‬دج‬
‫‪ 372000‬دج‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪ 1440000 - 360000‬دج‬
‫‪----‬‬ ‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪ 1440000‬دج‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية العدد ‪ 82‬من قانون المالية ‪ 2008‬المؤرخ في ‪. 2007/ 12/ 31‬‬
‫‪ . 2‬تحديد الربح الصافي الخاضع لمضريبة‪:‬‬
‫الربح الصافي الخاضع لمضريبة (الوعاء الضريبي) ىو ذلك الناتج عن مسك محاسبة حقيقية وىو يساوي‬
‫الفرق بين اإليرادات المقبوضة واألعباء المتحممة في إطار ممارسة النشاط‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬اإليرادات الواجب اعتمادىا في الربح الخاضع لمضريبة‪ :‬تتشكل اإليرادات الواجب اعتمادىا من‪:‬‬
‫‪ -‬مبيعات السمع أو المداخيل المتأتية من األشغال الممارسة أو الخدمات المقدمة؛‬
‫‪39‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬مداخيل إيجار العقارات المدرجة في أصول الميزانية؛‬

‫‪ -‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت (ف وائد اإليداعات البنكية)؛‬
‫‪ -‬نواتج األسيم وحصص الشركة واإليرادات المماثمة؛‬
‫‪ -‬األتاوى المحصمة من أجل التنازل عن حقوق الممكية الصناعية العائدة لممؤسسة؛‬
‫‪ -‬التخفيضات الضريبية المخصومة مسبقا من األرباح الخاضعة لمضريبة؛‬
‫‪ -‬اإلعانات المقبوضة؛‬
‫‪ -‬ف وائض القيمة المينية‪.‬‬
‫‪ . 1- 1- 2‬فائض القيمة الناتج عن التنازل عن أحد األصول (االستثمارات)‪ :‬يعتبر إيراد إضافي يحصل عميو‬
‫المكمف من نشاطو الثانوي (خارج االستغالل)‪ ،‬وينتج عن بيع المكمف ألحد عناصر أصولو المقيدة في‬
‫الميزانية‪ ،‬وتحدد نتيجة التنازل بالفرق بين سعر البيع والقيمة المحاسبية الصافية (القيمة المتبقية لالستثمار‬
‫المتنازل عنو)‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫نتيجة التنازل = سعر التنازل – القيمة المحاسبية الصافية‬
‫القيمة المحاسبية الصافية = قيمة الحيازة – اإلىتالك المتراكم‬
‫فإذا كان سعر البيع أكبر من القيمة المحاسبية الصافية ينتج فاض قيمة‪ ،‬أما العكس فينتج ناقص "خسارة"‬
‫قيمة‪.‬‬
‫وفائض القيمة حسب المادة ‪ 172‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة نوعان‪:‬‬
‫* فائض قيمة قصير األجل‪ :‬عند اكتساب المكمف الستثمار متنازل عنو لمدة ثالث سنوات عمى األكثر ينتج‬
‫فائض قيمة قصير األجل‪ ،‬حيث يخضع لمضريبة بنسبة ‪( % 70‬ىذه النسبة تعتبر إيراد ثانوي يضاف إلى‬
‫اإليراد األساسي لتحديد الوعاء الضريبي)‪ ،‬ويعفى بنسبة‪.% 30‬‬
‫* فائض قيمة طويل األجل‪ :‬عند اكتساب المكمف الستثمار متنازل عنو لمدة تزيد عن ثالث سنوات ينتج‬
‫فائض قيمة طويل األجل‪ ،‬حيث يخضع لمضريبة بنسبة ‪( % 35‬ىذه النسبة تعتبر إيراد ثانوي يضاف إلى‬
‫اإليراد األساسي لتحديد الوعاء الضريبي)‪ ،‬ويعفى بنسبة‪.% 65‬‬
‫‪ . 2- 1- 2‬فائض القيمة المعاد استثماره‪ :‬وفق المادة ‪ 2- 173‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‬
‫ال يدخل فائض القيمة الناتج عن التنازل عن أحد عناصر األصول الثابتة (إعفاء كامل لقيمة الفائض) ضمن‬
‫الربح الخاضع لمضريبة بالنسبة لمسنة المالية التي تحقق فييا (سنة تحقيق الفائض)‪ ،‬إذا تعيد المكمف‬
‫بإعادة استثمار الفائض مضافا إليو سعر حيازة األصل المتنازل عنو‪ ،‬في شراء استثمارات جديدة في مدة‬
‫‪40‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫أقصاىا ثالث سنوات ابتداء من نياية السنة المالية التي حقق فييا الفائض‪ ،‬بشرط أن يكون ىذا التعيد‬
‫مكتوب ومؤرخ وموقع عميو من المكمف ويرفق بالتصريح بنتائج السنة المالية التي تحقق فييا الفائض‪.‬‬
‫يحدد الربح الصافي بعد خصم كل‬ ‫‪ . 2- 2‬األعباء القابمة لمخصم من أجل تحديد الربح الخاضع لمضريبة‪:‬‬
‫التكاليف‪ ،‬لكن المشرع الجبائي حدد شروط حتى تكون األعباء قابمة لمخصم‪ .‬تضم مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬استغالليا في إطار التسيير العادي لممؤسسة أو متعمق بنشاطيا؛‬
‫‪ -‬تتعمق بعبء فعمي وأن تكون مدعمة بوثائق حقيقية تبرر عممياتيا؛‬
‫‪ -‬أن تكون مدرجة ضمن أعباء السنة المالية التي صرفت خالليا‪.‬‬
‫وفق الشروط السابقة يمكن تقسيم األعباء من وجية نظر القانون الجبائي إلى‪ :‬أعباء قابمة لمخصم كميا‪،‬‬
‫أعباء قابمة لمخصم في حدود سقف مالي‪ ،‬وأعباء غير قابمة لمخصم‪.‬‬
‫‪ . 1- 2- 2‬األعباء القابمة لمخصم كميا‪ :‬وتتشكل من‪:‬‬
‫‪ -‬مصاريف شراء المواد والسمع؛‬
‫‪ -‬المصاريف العامة من أية طبيعة كانت إذا كانت متعمقة بنشاط المكمف مثل‪ :‬مصاريف الخدمات (الصيانة‬
‫واإلصالحات‪ ،‬الكيرباء والغاز والماء‪ ،‬اإليجار‪...‬الخ)‪ ،‬مصاريف المستخدمين‪ ،‬مصاريف التنقل والميمات؛‬
‫‪ -‬الضرائب والرسوم المينية والمحصمة خالل السنة المالية مثل‪ :‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم العقاري‪،‬‬
‫حقوق الطابع الجبائي‪...‬الخ‪ .‬وباستثناء الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬والضريبة عمى أرباح الشركات؛‬
‫‪ -‬اإلىتالكات الحقيقية التي تمت فعال في تمك الحدود المقبولة عادة حسب االستعماالت في كل نوع من أنواع‬
‫الصناعة أو التجارة أو االستغالل الذي تنص عميو أحكام المادة ‪ 174‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثمة المتعمقة بنظام اإلىتالك المالي‪ ،‬كما يمكن معاينة العناصر ذات القيمة المنخفضة التي ال تتجاوز‬
‫مبمغ ‪ 30000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة كأعباء قابمة لمخصم لمسنة المالية المتصمة بيا‪.‬‬
‫‪ -‬المؤونات وىي األرصدة المشكمة لغرض مواجية خسائر يتوقع حدوثيا بفعل األحداث الجارية‪.‬‬
‫نصت المواد ‪ ، 1- 169 ، 3- 141‬و‪ 171‬من‬ ‫‪ . 2- 2- 2‬األعباء القابمة لمخصم في حدود السقف المالي‪:‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى‪:‬‬
‫* تحدد قاعدة حساب األقساط السنوية لإلىتالك المالي القابمة لمخصم فيما يخص السيارات السياحية بقيمة‬
‫شراء موحدة قدرىا ‪ 1000000‬دج‪ ،‬كما أن ىذه القيمة أو السقف ال يطبق إذا كانت السيارات السياحية‬
‫تشكل األداة الرئيسية لنشاط المكمف‪ .‬ويتم حساب قاعدة اإلىتالك المالي لمتثبيتات التي تمنح الحق في خصم‬
‫الرسم عمى القيمة المضافة والتي تستعمل في نشاط خاضع لمرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬عمى أساس سعر‬
‫‪41‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الشراء أو سعر التكمفة خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬أما قاعدة اإلىتالك المالي لمتثبيتات التي تستعمل‬
‫في نشاط غير خاضع لمرسم عمى القيمة المضافة فتحسب متضمنة الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫* اليدايا ذات الطابع اإلشياري ما لم تتجاوز قيمة ( سعر) الواحدة منيا‪ 500‬دج؛‬
‫* اإلعانات والتبرعات الممنوحة نقدا أو عينا لصالح المؤسسات والجمعيات ذات الطابع اإلنساني‪ ،‬ما لم‬
‫تتجاوز مبمغا سنويا قدره واحد مميون دينار (‪ 1000000‬دج)؛‬
‫* يمكن خصم المبالغ المخصصة لإلشيار المالي والكفالة والرعاية الخاصة باألنشطة الرياضية وترقية‬
‫مبادرات الشباب من أجل تحديد الربح الجبائي‪ ،‬شرط إثباتيا في حدود ‪ % 10‬من رقم أعمال السنة المالية‬
‫‪ 30000000‬دج)؛‬
‫بالنسبة لألشخاص الطبيعيين أو المعنويين‪ ،‬وفي حد أقصاه ثالثون مميون دينار (‬
‫* تخصم النفقات المصروفة في إطار بحث التطوير في المؤسسة من الدخل أو الربح الخاضع لمضريبة شرط‬
‫إعادة استثمار المبمغ المرخص بو في إطار ىذا البحث في حدود ‪ % 10‬من مبمغ ىذا الدخل أو الربح‪ ،‬في‬
‫حدود سقف مائة مميون دينار (‪ 100000000‬دج)‪.‬‬
‫وفق المادتين ‪ 6- 141‬و‪ 1- 169‬من قانون الضرائب المباشرة‬ ‫‪ . 3- 2- 2‬األعباء غير القابمة لمخصم‪:‬‬
‫والرسوم المماثمة فإنو ال يقبل تخفيض األعباء التالية‪:‬‬
‫* المعامالت التجارية والغرامات والمصادرات أيا كانت طبيعتيا‪ ،‬والواقعة عمى كاىل مخالفي األحكام القانونية‬
‫من األرباح الخاضعة لمضريبة؛‬
‫* مختمف التكاليف واألعباء وأجور الكراء الخاصة بالمباني غير المخصصة مباشرة لالستغالل؛‬
‫* مصاريف حفالت االستقبال بما فييا مصاريف اإلطعام والفندقة والعروض‪ ،‬باستثناء المبالغ الممتزم بيا‬
‫والمثبتة قانونا والمرتبطة مباشرة باستغالل المؤسسة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬نظام االقتطاع من المصدر‬
‫تخضع ليذا النظام المداخيل المحققة من طرف المؤسسات األجنبية‪ ،‬المداخيل الخاضعة لمضريبة عمى‬
‫الدخل اإلجمالي والمداخيل الخاضعة لمضريبة عمى أرباح الشركات‪ .‬وعميو سيتم ذكر كيفية تطبيق ىذا النظام‬
‫عمى المؤسسات األجنبية‪ ،‬وكذا أىم المداخيل الخاضعة لنظام االقتطاع من المصدر بالنسبة لمضريبة عمى‬
‫الدخل اإلجمالي أو الضريبة عمى أرباح الشركات في الفقرات التالية‪.1‬‬
‫‪ . 1‬نظام االقتطاع من المصدر لممداخيل المحققة من طرف المؤسسات األجنبية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫الدليل التطبيقي لممكمف بالضريبة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية واالتصال‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪ ، 2018‬ص ص‪. 95- 91‬‬
‫‪42‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫يطبق نظام االقتطاع من المصدر عمى المؤسسات األجنبية التي ال تممك إقامة مينية دائمة في الجزائر‪ ،‬أي‬
‫شركات األموال أو شركات األشخاص التي تمارس في الجزائر بصفة مؤقتة أنشطة تقديم خدمات في إطار‬
‫عقود أو صفقات مبرمة مع متعاممين جزائريين‪ ،‬كما أن ىذه المؤسسات األجنبية تخضع لمضريبة حسب‬
‫شكميا القانوني‪ :‬الضريبة عمى أرباح الشركات ( ‪ ) IBS‬إذا كانت شركات أموال‪ ،‬أو الضريبة عمى الدخل‬
‫اإلجمالي (‪ ) IRG‬إذا كانت شركات أموال أشخاص أو مؤسسات فردية‪.‬‬
‫يتشكل الوعاء الضريبي من أجل حساب الضريبة عمى أرباح الشركات أو الضريبة عمى الدخل اإلجمالي من‬
‫القيمة اإلجمالية لمصفقة ‪ ،‬حيث تحول المبالغ المدفوعة بالعممة األجنبية إلى الدينار الجزائري‪ ،‬حسب سعر‬
‫الصرف المعمول بو ىو عند تاريخ إمضاء العقد أو الممحق الذي تستحق بموجبو ىذه المبالغ‪ ،‬وأن السعر‬
‫الواجب اعتماده ىو سعر بيع العممة األجنبية المعنية‪ ،‬أما الفوائد المدفوعة لمقيام بالدفع اآلجل لسعر الصفقة‬
‫غير مدرجة في الوعاء الضريبي‪ .‬حسب المادة ‪ 2- 165‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪.‬‬
‫معدل الضريبة ثابت من أجل حساب الضريبة عمى أرباح الشركات أو الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬ومحدد‬
‫بنسبة ‪( % 24‬محر ار من الضريبة) حسب المادة ‪ 2- 150‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪،‬‬
‫كما أنو يعوض )‪. (TAP,TVA, IRG ou IBS‬‬
‫‪ . 2‬اقتطاع الضريبة عمى الدخل اإلجمالي من المصدر‪:‬‬
‫تشمل المداخيل الخاضعة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي عن طريق المصدر الفئات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الرواتب واألجور المدفوعة من طرف المستخدمين؛‬
‫‪ -‬األرباح غير التجارية؛‬
‫‪ -‬مداخيل رؤوس األموال المنقولة الموزعة‪ .‬والتي تضم مداخيل القيم المنقولة‪ ،‬مداخيل الديون واإليداعات‬
‫والكفاالت‪ ،‬حواصل سندات الصندوق مجيولة االسم وح واصل أسيم صندوق دعم االستثمار من أجل التشغيل؛‬
‫‪ -‬المداخيل المتأتية من تأجير األمالك العقارية ذات االستعمال السكني‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يقصد بالمداخيل الخاضعة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ /‬فئة األرباح غير التجارية عن طريق‬
‫االقتطاع من المصدر‪ :‬المداخيل المدفوعة من طرف المدينين بالراتب المقيمين بالجزائر لمستفيدين يوجد‬
‫موطنيم الجبائي خارج الجزائر‪ ،‬وكذا المبالغ المدفوعة لمؤسسات أجنبية فردية ليست ليا إقامة مينية دائمة‬
‫بالجزائر مقابل تأدية خدمات‪.‬‬
‫‪ . 3‬اقتطاع الضريبة عمى أرباح الشركات من المصدر‪:‬‬
‫تشمل المداخيل الخاضعة لمضريبة عمى أرباح الشركات عن طريق المصدر الفئات التالية‪:‬‬
‫‪43‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬المداخيل المحققة من طرف المؤسسات األجنبية السالفة الذكر؛‬

‫‪ -‬مداخيل رؤوس األموال المنقولة‪.‬‬
‫‪ -‬إيرادات تأجير قاعات الحفالت والحفالت السوقية وألعاب السيرك‪.‬‬
‫وسيتم التطرق إلى كيفية حساب الضريبة لممداخيل الخاضعة لنظام االقتطاع من المصدر سواء المتعمقة‬
‫بالضريبة عمى الدخل اإلجمالي أو المتعمقة بالضريبة عمى أرباح الشركات عند دراسة كل ضريبة عمى حدى‬
‫في الفصمين الثالث والرابع‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬االلتزامات الجبائية في إطار أنظمة فرض الضريبة‬
‫من أجل االستفادة من كل الحقوق واالمتيازات الجبائية التي نص عمييا القانون‪ ،‬يجب عمى المكمف‬
‫بالضريبة أن يستوفي كامل االلتزامات ذات الطابع الجبائي والمحاسبي‪ ،‬وخصوصا اكتتاب التصريحات‬
‫الجبائية وكذا تسديد الضريبة في اآلجال القانونية‪ .‬لذلك سيتم الحديث عن االلتزامات المتعمقة بإيداع‬
‫التصريحات وتمك المتعمقة بتسديد الضريبة في الفقرات التالية‪.‬‬
‫‪ . 1‬االلتزامات المتعمقة بإيداع التصريحات‪:‬‬
‫يتقيد المكمف بالتزامات تخص إيداع التصريحات وىذا عمى امتداد مدة ممارسة نشاطو‪ ،‬فيناك التزامات عند‬
‫بداية ممارسة النشاط والتزامات عند االنتياء منو إضافة إلى التزامات شيرية أو فصمية وأخرى سنوية‪.‬‬
‫‪ . 1- 1‬التصريح بالوجود‪ :‬يتعين عمى المكمفين الخاضعين لمضريبة الجزافية الوحيدة أو الضريبة عمى الدخل‬
‫اإلجمالي أو الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬اكتتاب تصريح بالوجود في أجل ‪ 30‬يوم ابتداء من تاريخ بداية‬
‫النشاط لدى مفتشية الضرائب التي يتبع ليا مكان ممارسة النشاط‪ ،‬ويجب أن يتضمن ىذا التصريح‬
‫المعمومات التالية‪ :‬االسم والمقب أو اسم الشركة‪ ،‬العنوان بالجزائر وخارج الجزائر بالنسبة لممكمفين من جنسية‬
‫أجنبية‪ ،‬تاريخ بداية النشاط‪ ،‬الشكل القانوني لممؤسسة‪ ،‬طبيعة النشاط الرئيسي وشكل ممارسة النشاط‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬االلتزامات الجبائية والمحاسبية الخاصة بالضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬إضافة إلى التصريح بالوجود يجب‬
‫‪1‬‬
‫عمى المكمفين الخاضعين ليذه الضريبة القيام بالتصريحات التالية‪:‬‬
‫‪ :) 12‬يتعين عمى المكمفين الخاضعين‬ ‫‪ . 1- 2- 1‬التصريح السنوي لرقم األعمال التقديري (سمسمة ج رقم‬
‫لمضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب وارسال التصريح السنوي بمبمغ رقم األعمال المتوقع تحقيقو خالل السنة ن‬

‫‪1‬‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬إجراءات فرض الضريبة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية‬
‫واالتصال‪ ،‬الجزائر‪ ، 2016 ،‬ص ص‪. 4- 3‬‬
‫‪44‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تحدد نموذجو اإلدارة الجبائية سمسمة ج رقم‪ ، 12‬إلى مفتش الضرائب التابع لو مكان ممارسة النشاط‪ ،‬وذلك‬
‫قبل الفاتح فيفري من كل سنة‪.‬‬
‫‪ . 2- 2- 1‬التصريح التكميمي لمضريبة الجزافية الوحيدة (سمسمة ج رقم ‪ 12‬مكرر‪ :) 1‬عند نياية السنة ن‬
‫يمكن أن تط أر حالتين‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كان رقم األعمال المحقق من طرف المكمفين الخاضعين ليذه الضريبة يتجاوز ذلك المصرح بو بعنوان‬
‫‪ 20‬جانفي و ‪ 15‬فيفري من السنة‬ ‫السنة ن‪ ،‬يتعين عمييم اكتتاب تصريح تكميمي في الفترة الممتدة بين‬
‫ن‪ 1+‬ودفع الضريبة المتعمقة بيا؛‬
‫‪ -‬إذا كان رقم األعمال المحقق من طرف المكمفين الخاضعين لمضريبة الجزافية الوحيدة أقل من ذلك المصرح‬
‫بو بعنوان السنة ن‪ ،‬يمكنيم رفع شكوى نزاعية مع تبرير الفارق المصرح بو‪.‬‬
‫‪ . 3- 2- 1‬االلتزامات المحاسبية‪ :‬عالوة عن الواجبات الجبائية يتعين عمى المكمفين التابعين ليذه الضريبة‬
‫مسك وتقديم عند كل طمب من اإلدارة الجبائية‪:‬‬
‫‪ -‬دفتر مرقم وموقع من طرف المصالح الجبائية يتضمن بالنسبة لكل سنة تفاصيل مشترياتيم مدعمة بفواتير‬
‫وبكل الوثائق التبريرية؛‬
‫‪ -‬دفتر مرقم وموقع يتضمن تفاصيل مبيعاتيم‪.‬‬
‫‪ . 3- 1‬التصريح الشيري أو الفصمي‪ :‬ألزم القانون الجبائي المكمفين أن يكتتبوا تصريحا شيريا أو فصميا‬
‫‪ 50‬أ‬ ‫سمسمة ج ‪ 50‬لون أزرق بالنسبة لممكمفين التابعين لمنظام الحقيقي لفرض الضريبة أو سمسمة ج‬
‫بالنسبة لممكمفين التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة وكذا اإلدارات العمومية‪ ،‬بمجمل الضرائب والرسوم‬
‫المحصمة نقدا أو عن طريق االقتطاع من المصدر (الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬التسبيقات عمى الحساب‪/‬‬
‫الضريبة عمى أرباح الشركات أو الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الضريبة عمى الرواتب واألجور‪ ،‬مداخيل‬
‫األموال المنقولة‪ ،‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ /‬األرباح غير التجارية‪ ،‬الرسم الداخمي عمى االستيالك‬
‫والرسم عمى القيمة المضافة)‪ ،‬لدى قباضة الضرائب التي يتواجد بيا نشاطيم قبل ‪ 20‬يوم األولى التي تمي‬
‫الشير أو الفصل المعني في النموذج الذي تحدده اإلدارة الجبائية‪.‬‬
‫‪ . 4- 1‬التصريح السنوي‪ :‬ألزم القانون الجبائي المكمفين التابعين لمنظام الحقيقي أن يكتتبوا عمى األكثر يوم‬
‫‪ 30‬أفريل من كل سنة تصريحا خاصا عن مداخمييم اإلجمالية أو مبمغ ربحيم الصافي الخاضع لمضريبة‬
‫لمسنة المالية السابقة‪ ،‬يقدم إلى مفتشية الضرائب لمكان تواجد النشاط‪ ،‬وعندما ينتيي أجل إيداع التصريح‬
‫يوم عطمة قانونية يؤجل تاريخ االستحقاق إلى اليوم األول المفتوح الذي يميو‪.‬‬
‫‪45‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫ويجب أن يحتوي التصريح عل المؤشرات والوثائق التالية‪ :‬رقم األعمال‪ ،‬ميزانية جبائية‪ ،‬حسابات مستخرجة‬
‫من العمميات المحاسبية لممكمف‪ ،‬ممخص حسابات النتائج‪ ،‬كشف عن طبيعة المصاريف العامة حسب‬
‫طبيعتيا واإلىتالكات والمؤونات المكونة‪ ،‬النتائج التي تسمح بتحديد األرباح الخاضعة لمضريبة‪ ،‬االلتزام‬
‫بإعادة االستثمار إذا لزم األمر‪ ،‬كشف حول المبالغ المدفوعة فيما يخص الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬كشف‬
‫مفصل حول التسبيقات المدفوعة فيما يتعمق بالضريبة عمى أرباح الشركات وكشف حول السيارات السياحية‬
‫المشكمة ألصول المكمف أو الداخمة في المصاريف التي تحمميا خالل الدورة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫فضال عما ذكر سابقا يجب أن يتضمن التصريح المعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ذكر رقم التعريف اإلحصائي الجبائي في التصريحات الجبائية بصفة إلزامية لممكمفين الممارسين لنشاط‬
‫صناعي أو تجاري أو حر أو حرفي‪ ،‬ويتوقف عن عدم احترام ىذا اإللزام توقيف‪ :‬تسميم المستخرجات من‬
‫جدول الضرائب‪ ،‬تسميم مختمف شيادات اإلعفاء من الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬ومختمف التخفيضات‪ ،‬منح‬
‫التأجيالت القانونية لدفع الحقوق والرسوم واكتتاب آجال الدفوعات‪ .‬كما تطبق ىذه التدابير أيضا في حالة‬
‫تقديم معمومات ناقصة تستعمل في إعداد بطاقة التعريف الجبائي؛‬
‫‪ -‬أسماء وعناوين كل التقنيين المكمفين بمحاسبة المؤسسة وم راقبة نتائجيا من خبراء محاسبين ومحافظي‬
‫حسابات ومحاسبين معتمدين مع اإلشارة إلى انتمائيم أو عدمو إلى موظفي المؤسسة؛‬
‫‪ -‬كشف حول األتعاب واألجور والمكافآت المدفوعة إلى أشخاص غير موظفين في المؤسسة وال يممكون‬
‫كشف راتب فييا‪ ،‬ويجب أن يتضمن ىذا الكشف أسماء وعناوين المستفيدين من ىذه األجور والمبالغ‬
‫المدفوعة ليم؛‬
‫‪ -‬كشف خاص بالشركاء والمساىمين يبين أسماء وألقاب وعناوين الشركاء‪ ،‬المبالغ المحصمة من طرف كل‬
‫شريك خالل الدورة مقابل وظائفيم في الشركة وكذا المبالغ الموضوعة تحت تصرفيم خالل نفس الدورة‪،‬‬
‫إضافة إلى أسماء وألقاب وعناوين أعضاء مجمس اإلدارة ومكافآتيم عن بدل الحضور خالل السنة السابقة‪.‬‬
‫‪ . 5- 1‬التصريح بالتنازل أو التوقف عن النشاط أو الوفاة‪ :‬في حالة التنازل أو التوقف الجزئي أو الكمي عن‬
‫النشاط لمكمف خاضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة أو لنظام الربح الحقيقي‪ ،‬أن يكتتب في أجل عشرة‬
‫(‪ ) 10‬أيام ابتداء من تاريخ التنازل أو التوقف تصريح إجمالي بالمداخيل أو تصريح خاص بالمداخيل الفئوية‬

‫‪1‬‬
‫الدليل التطبيقي لممكمف بالضريبة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪. 76- 74‬‬
‫‪46‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫(الصنفية) التي تفرض عمييا ضريبة‪ ،‬وفي حالة وفاة المكمف فإن المعمومات الضرورية لتأسيس الضريبة‬
‫يودع من طرف ذوي حقوق المتوفى خالل ستة (‪ ) 6‬أشير اعتبا ار من تاريخ الوفاة‪.‬‬
‫‪ . 6- 1‬االلتزامات ذات الطابع المحاسبي‪ :‬يجب عمى المكمف بالضريبة احترام المبادئ المحاسبية والتقيد التام‬
‫بيا وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ومسك مجموعة من الدفاتر المحاسبية واالحتفاظ بيا لمدة عشر سنوات‪،‬‬
‫وأي إخالل بيذه الشروط يؤدي إلى رفض المحاسبة‪ ،‬ومن ىذه االلتزامات نجد‪:‬‬
‫‪ . 1- 6- 1‬دفتر اليومية‪ :‬نص القانون التجاري عمى أن كل شخص طبيعي أو معنوي لو صفة التاجر ممزم‬
‫بمسك دفتر اليومية‪ ،‬يقيد فيو يوم بيوم العمميات التجارية التي يقوم بيا‪ ،‬وأن يحفظ ىذا الدفتر وكل‬
‫المستندات والوثائق التي تبرر عممياتو وأن يقدم عند كل طمب من اإلدارة الجبائية‪ ،‬كما أن غياب ىذا الدفتر‬
‫يشكل سبب كافي إللغاء ورفض محاسبة المكمف بالضريبة‪.‬‬
‫‪ . 2- 6- 1‬دفتر الجرد‪ :‬ألزم المشرع الجزائري كل تاجر بمسك دفتر الجرد وأن يقوم بجرد سنوي لعناصر أصول‬
‫وخصوم نشاطو التجاري وأن يقفل كافة حساباتو بقصد إعداد الميزانية وجدول حسابات النتائج‪ ،‬وتنسخ بعد‬
‫ذلك ىذه الميزانية وجدول حسابات النتائج في دفتر الجرد‪.‬‬
‫‪ . 2‬االلتزامات المتعمقة بتسديد الضريبة‪:‬‬
‫تخص ىذه االلتزامات تسديد الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الضريبة عمى أرباح‬
‫‪1‬‬
‫الشركات‪ ،‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم عمى القيمة المضافة واالقتطاع من المصدر‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬تسديد الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬عند إيداع التصريح التقديري يقوم المكمفون بالضريبة بدفع إجمالي‬
‫لمضريبة الجزافية الوحيدة الموافقة لرقم األعمال التقديري المصرح بو‪ ،‬كما يمكن لممكمفين الخاضعين ليذه‬
‫الضريبة المجوء لمدفع الجزئي لمضريبة‪ ،‬وفي ىذه الحالة يجب عمييم عند إيداع التصريح التقديري تسديد‬
‫‪ % 50‬من مبمغ الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬أما ‪ % 50‬الباقية فيتم تسديدىا عمى دفعتين متساويتين‪ ،‬األولى‬
‫في الفترة الممتدة من ‪ 1‬إلى ‪ 15‬سبتمبر‪ ،‬والثانية في الفترة الممتدة من ‪ 1‬إلى ‪ 15‬ديسمبر‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬في جميع األحوال ال يمكن أن يقل مبمغ الضريبة الجزافية الوحيدة عن المبمغ األدنى لفرض الضريبة‬
‫المحدد بمبمغ ‪ 10000‬دج‪ ،‬ويتم تخفيض ىذا المبمغ إلى مبمغ ‪ 5000‬دج فيما يخص المكمفين بالضريبة‬
‫المؤىمين لالستفادة من أنظمة المساعدة عمى التشغيل (الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب أو الصندوق‬
‫الوطني لدعم القرض المصغر أو الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة)‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الدليل التطبيقي لممكمف بالضريبة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪. 96- 87‬‬
‫‪47‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 2‬تسديد الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ :‬يتم دفع الضريبة عمى الدخل اإلجمالي وفق نظام التسبيقات‬
‫عمى الحساب بالنسبة لممكمفين التابعين لمنظام الحقيقي‪ ،‬وذلك عندما يفوق مبمغ الضريبة المستحقة عمييم‬
‫بعنوان السنة المالية المنصرمة ‪ 1500‬دج‪ ،‬وقد حددت ىذه التسبيقات عمى شكل تسبيقين ورصيد التصفية‪،‬‬
‫عمى أن يتم تسديد التسبيقات عمى الحساب ورصيد التصفية ضمن اآلجال التالية‪:‬‬
‫* التسبيق األول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري حتى ‪ 20‬مارس؛‬
‫* التسبيق الثاني‪ :‬من ‪ 20‬ماي حتى ‪ 20‬جوان؛‬
‫وتساوي قيمة كل تسبيق نسبة ‪ % 30‬من قيمة الضريبة المتعمقة بالربح المحقق في آخر سنة مالية‬
‫مختتمة عند تاريخ استحقاقيا (الضريبة المستحقة في الدورة المنتيية السابقة)‪ ،‬أما رصيد التصفية يتم دفعو‬
‫من طرف المكمفين دون إخطار مسبق‪ ،‬بعد خصم األقساط المدفوعة في أجل أقصاه يوم إيداع التصريح‬
‫المنصوص عميو في المادة ‪ 151‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة أي قبل‪ 30‬أفريل‪.‬‬
‫رصيد التصفية = قيمة الضريبة المحتسبة عمى أساس الوعاء الضريبي لمسنة الحالية – مجموع التسبيقات‬
‫المسددة في تممك السنة‪.‬‬
‫‪) 03‬‬ ‫يترتب عمى الضريبة عمى أرباح الشركات دفع ثالثة (‬ ‫‪ . 3- 2‬تسديد الضريبة عمى أرباح الشركات‪:‬‬
‫تسبيقات عمى الحساب ورصيد التصفية (ابتداء من سنة‪ 2000‬حسب قانون المالية ‪.) 2000‬‬
‫* التسبيق األول‪ :‬من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس؛‬
‫* التسبيق الثاني‪ :‬من ‪ 20‬ماي إلى ‪ 20‬جوان؛‬
‫* التسبيق الثالث‪ :‬من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‪.‬‬
‫تدفع ىذه التسبيقات خالل السنة التي تمي السنة التي حققت فييا األرباح المعتمدة كأساس لحساب‬
‫الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬ويساوي مبمغ كل تسبيق ‪ % 30‬من الضريبة المتعمقة بالربح المحقق في آخر‬
‫سنة مختتمة عند تاريخ استحقاقيا‪ ،‬أو بالربح المحقق في الفترة األخيرة لفرض الضريبة إذا لم يحصل ختم‬
‫سنة مالية‪ .‬كما يدفع رصيد التصفية عمى األكثر ابتداء من األجل المحدد إليداع التصريح الخاص بالضريبة‬
‫عمى أرباح الشركات‪ .‬ويحسب رصيد التسوية باستعمال العالقة التالية‪:‬‬
‫رصيد التصفية = ربح السنة ن ‪ X‬معدل الضريبة عمى أرباح الشركات – مجموع التسبيقات الثالثة المدفوعة‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬فيما يخص الشركات حديثة النشأة يساوي كل تسبيق ‪ % 30‬من الضريبة المحسوبة عمى الحاصل‬
‫المقدر (الربح المقدر) بنسبة ‪ % 5‬من رأس المال االجتماعي لمشركة‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 4- 2‬تسديد الرسم عمى النشاط الميني‪ :‬يتعين عمى المكمفين بالضريبة الخاضعين لمنظام الحقيقي اكتتاب‬
‫تصريح شيري ودفع الرسم عمى النشاط الميني لدى صندوق محصل الضرائب الذي يتبع لو مكان فرض‬
‫الضريبة‪ ،‬خالل العشرين (‪ ) 20‬يوم من الشير الموالي لمشير الذي تم خاللو تحقيق رقم األعمال أو اإليرادات‬
‫المينية اإلجمالية‪ ،‬كما يمكن أن ال يسدد الرسم عمى النشاط الميني بتاريخ إيداع التصريح‪ ،‬في حين أن‬
‫المكمفين الذين اختاروا نظام التسبيقات عمى الحساب (ممارسة نشاطيم منذ سنة عمى األقل) أداء الرسم عمى‬
‫‪ ) 12/ 1‬أو ربع‬ ‫النشاط الميني فصميا‪ ،‬حيث يساوي كل دفع فصمي حسب الحالة الجزء من إثنى عشر (‬
‫(‪ ) 4/ 1‬المبمغ الخاضع لمرسم عمى النشاط الميني لمسنة السابقة‪.‬‬
‫غير أنو يرخص لوحدات مؤسسات البناء واألشغال العمومية ووحدات مؤسسات النقل‪ ،‬ميما كان رقم‬
‫أعماليا بتسديد الدفوعات المستحقة قبل الحادي والعشرين من الشير الموالي لمفصل المدني الذي تم خاللو‬
‫تحصيل أو تحقيق رقم األعمال‪ ،‬في حين يتم تصفية الرسم بالنسبة لألنشطة الخاصة بالنقل والبنوك‬
‫والتأمينات خالل العشرين يوم األولى الموالية ألجل اكتتاب التصريح السنوي‪.‬‬
‫‪ . 5- 2‬االلتزامات الجبائية المتعمقة بتسديد الرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬يجب عمى المكمفين الخاضعين لمرسم‬
‫‪1‬‬
‫عمى القيمة المضافة أن يمتزموا بمايمي‪:‬‬
‫‪ -‬اكتتاب تصريح شيري برقم أعماليم والرسم الواجب الدفع في سمسمة ج ‪ ، 50‬وارسالو قبل العشرين (‪) 20‬‬
‫يوم األولى من كل شير إلى قابض الضرائب التابع لو مقر اإلقامة الرئيسية لممكمفين‪ ،‬وىذا بالنسبة‬
‫الخاضعين لمنظام الحقيقي؛‬
‫‪ -‬يتعين عمى المكمفين الذين اختاروا نظام األقساط الوقتية الشيرية (يممكون إقامة دائمة ويمارسون نشاطيم‬
‫منذ ستة أشير عمى األقل)‪ ،‬إيداع كل شير تصريح يوضحون فيو كل النسب الخاصة برقم األعمال الخاضع‬
‫لمضريبة المساوي ( ‪ ) 12/ 1‬من رقم األعمال المحقق في السنة السابقة مع دفع الرسوم السابقة‪ ،‬كما يجب‬
‫عمييم إيداع قبل ‪ 20‬ماي من كل سنة نسختين من تصريح يبينون فيو رقم أعمال السنة السابقة من جية‪،‬‬
‫ودفع باقي الضريبة الناتجة عن المقارنة بين الحقوق المستحقة فعال واألقساط المدفوعة؛‬
‫‪ -‬مسك محاسبة منتظمة تتضمن دفاتر مرقمة مؤشر عمييا من قبل مصمحة الضرائب التابعين ليا‪ ،‬يقيدون‬
‫فييا يوم بيوم دون بياض أو شطب‪ ،‬المبالغ الخاصة بالعمميات المحققة سواء كانت خاضعة لمرسم عمى‬
‫القيمة المضافة أو غير خاضعة ليا؛‬

‫‪1‬‬
‫الدليل التطبيقي لمرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ، 2018 ،‬ص ص ‪. 41- 40‬‬
‫‪49‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬يمزم كل مكمف مدين بالرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬يسمم أمواال أو يقدم خدمات إلى مدين آخر‪ ،‬أن يسمم لو‬
‫فاتورة أو وثيقة تحل محميا‪ ،‬يذكر فييا بصفة متميزة سعر البيع خارج الرسم‪ ،‬مبمغ الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة المحسوب وفقا لممعدالت المطبقة عمى المنتجات التجارية قبل تحديد السعر الذي يطالب بو الزبون‪،‬‬
‫وسعر البيع متضمن الرسم الذي يدفعو الزبون‪.‬‬
‫‪ . 6- 2‬تسديد الضريبة لممداخيل الخاضعة لالقتطاع من المصدر‪ :‬يقصد بالمكمف الخاضع وجوبا لالقتطاع من‬
‫المصدر بصفة عامة‪ ،‬الشخص المطالب بتوزيع المبالغ العائدة لممستفيد‪ ،‬ويمكن توضيح االلتزامات الخاصة‬
‫بالمكمفين الخاضعين ليذا النظام في الفقرات التالية‪.‬‬
‫حسب المادة ‪ 162‬من‬ ‫‪ . 1- 6- 2‬االلتزامات الخاصة بالمكمفين الذين يدفعون مبالغ لمؤسسات أجنبية‪:‬‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تقتطع الضريبة عمى أرباح الشركات أو الضريبة عمى الدخل‬
‫اإلجمالي من طرف المتعامل االقتصادي الجزائري عند إجراء كل عممية دفع تتم لصالح المؤسسة األجنبية‪،‬‬
‫ويجب تسديد االقتطاع المطبق قبل الواحد والعشرين من الشير الموالي لمشير الذي تم فيو الدفع لصندوق‬
‫الضرائب الذي يتبع لو مكان إنجاز العممية أو مكتب تمثيل الشركة الرئيسية لممؤسسة األجنبية العاممة في‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫‪ . 2- 6- 2‬االلتزامات الخاصة بالمؤسسات التي توظف أجراء‪ :‬وفق المادة ‪ 75‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثمة يجب عمى كل مستخدم أو مدين بالراتب يقيم بالجزائر ويدفع مرتبات أو أجور أو تعويضات‬
‫أو أتعاب أو معاشات أو ريوع عمرية أن يفي بااللتزامات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬القيام بحساب وتسديد االقتطاع من المصدر بالنسبة لمضرائب عمى كل األجور الخاضعة لمضريبة؛‬
‫‪ -‬تسجيل الضريبة عمى الرواتب واألجور عمى دفتر خاص باألجور مرقم ومؤشر من طرف المحكمة؛‬
‫‪ -‬تقديم كشف األجر أو أي وثيقة تثبت الدفع؛‬
‫‪ -‬أن يقدم الشخص الطبيعي أو المعنوي لمفتش الضرائب المباشرة لمكان وجود مسكنو أو مقر مؤسستو‬
‫عمى األكثر يوم ‪ 30‬أفريل من كل سنة جدول يتضمن بالنسبة لكل واحد من المستفيدين البيانات التالية‪:‬‬
‫االسم والمقب والعنوان‪ ،‬الحالة العائمية‪ ،‬المبمغ اإلجمالي قبل خصم االشتراكات واالقتطاعات والمبمغ الصافي‬
‫بعد خصميا‪ ،‬ومبمغ االشتراكات في التأمينات االجتماعية واالقتطاعات الخاصة بالضريبة عمى الرواتب‬
‫واألجور‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 3- 6- 2‬االلتزامات الخاصة بمداخيل القيم المنقولة‪ :‬يجب عمى المدينين الذين يقومون بتوزيع مداخيل القيم‬
‫المنقولة‪ ،‬بإجراء اقتطاع من المصدر بعنوان الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬يطبق عمى كل دفع تم القيام بو‬
‫وتسديده لصندوق الضرائب الذي يتبعونو‪ ،‬وذلك خالل العشرين يوما األولى من الشير الموالي لشير الدفع‪.‬‬
‫في حالة تحويل األموال لصالح المستفيدين من إيرادات القيم المنقولة والذين يتواجد مقرىم االجتماعي خارج‬
‫الجزائر‪ ،‬فإنو يتعين عمى المؤسسات المصرفية التأكد مسبقا من أن االلتزامات الجبائية المفروضة عمى‬
‫المدين قد تمت االستجابة ليا‪ ،‬كما يتعين عمييم عمى وجو الخصوص إرفاق ممفات التحويل بشيادة يسمميا‬
‫محصل الضرائب المختص إقميميا‪ ،‬والتي تثبت تسديد االقتطاع من المصدر‪.‬‬
‫‪ . 4- 6- 2‬االلتزامات الخاصة بإيرادات الديون والودائع والكفاالت‪ :‬يتعين عمى البنوك وشركات القرض وكذا‬
‫المدينين اآلخرين الذين يقومون بدفع ف وائد‪ ،‬إجراء اقتطاع من المصدر بعنوان الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫أو الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬يتم تطبيقو عمى القيمة اإلجمالية لممبالغ المدفوعة خالل كل شير وتسديده‬
‫خالل العشرين يوما األولى من الشير الموالي‪ ،‬لدى قباضة الضرائب المختمفة التي يتبع لو مقر المكمف‪.‬‬
‫يتم تسديد‬ ‫‪ . 5- 6- 2‬االلتزامات الخاصة بإيرادات تأجير قاعات الحفالت والحفالت السوقية وألعاب السيرك‪:‬‬
‫ىذا الدفع التمقائي لدى قابض الضرائب المختص إقميميا‪ ،‬وىذا خالل العشرين يوما األولى من الشير الموالي‬
‫لمشير الذي تم خاللو قبض المبالغ‪.‬‬

‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الثاني‬

‫سؤال ‪ : 01‬بين كيفية الدفع والتصريح بالضريبة الجزافية الوحيدة‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 02‬ماىي كيفية وتاريخ إيداع كل من التصريح الشيري‪ ،‬الفصمي والسنوي؟‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 03‬كيف تخضع لمضريبة المؤسسات األجنبية التي تمارس نشاطيا في إطار األشغال العقارية؟‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 04‬ما فائدة تسديد الضريبة الجزافية الوحيدة وفق طريقة الدفع الفصمي؟‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 01‬أحسب مبمغ الضريبة الجزافية الوحيدة التي يدفعيا المكمف سنة‪ 2016‬في الحاالت التالية‬
‫‪ 9000000‬دج‪ ،‬ودخل سنوي صافي قدره‬ ‫‪ -‬حقق تاجر الخبز والحمويات رقم أعمال سنوي صافي قدره‬
‫‪ 5000000‬دج‪ ،‬نسبة ‪ % 80‬من ىذا الدخل ناتجة عن بيع الخبز والنسبة الباقية عن بيع الحمويات‪.‬‬
‫‪ -‬حقق ناقل عمومي لمبضائع مستفيد من إعانة الوكالة الوطنية لدعم تشغيل الشباب "‪ " ANSEJ‬رقم أعمال‬
‫سنوي قدره ‪ 5000000‬دج‪ ،‬مع العمم أنو بدأ نشاطو في سنة‪. 2014‬‬
‫‪ -‬حقق حرفي بناء رقم أعمال سنوي قدره‪ 2000000‬دج ‪.‬‬
‫‪ -‬حقق تاجر جممة لممواد الكيرومنزلية رقم أعمال سنوي قدره‪ 1000000‬دج؛‬
‫‪51‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬حقق صاحب ىاتف عمومي رقم أعمال سنوي قدره‪ 500000‬دج؛‬

‫‪ -‬حقق تاجر تجزئة لمخضر والفواكو رقم أعمال سنوي قدره‪ 600000‬دج؛‬
‫‪ -‬مؤسسة مختصة في خدمات اإلعالم اآللي حققت رقم أعمال سنوي قدره ‪ 5000000‬دج من بيع أجيزة‬
‫الكمبيوتر‪ ،‬ورقم أعمال سنوي من تصميح أجيزة اإلعالم اآللي قدره‪ 200000‬دج‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 02‬أحسب الضريبة التصاعدية لسنة ‪ 2016‬لمكمف خاضع لمنظام الحقيقي في الحاالت التالية‬
‫‪ -‬حقق تاجر جممة لمخضر والفواكو دخل سنوي صافي قدره‪ 4000000‬دج؛‬
‫‪ -‬حقق تاجر تجزئة لممواد الغذائية دخل سنوي صافي قدره‪ 290000‬دج؛‬
‫‪ -‬حقق ناقل عمومي لممسافرين دخل سنوي صافي قدره‪ 1200000‬دج؛‬
‫‪ -‬حقق صاحب قاعة انترنت دخل سنوي صافي قدره‪ 1000000‬دج‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 03‬أحسب مبمغ االقتطاع من المصدر في الحالتين التاليتين‬
‫‪ -‬شركة ذات أسيم أجنبية مختصة في خدمات اإلعالم اآللي ال تممك إقامة مينية دائمة في الجزائر‪ ،‬أبرمت‬
‫صفقة مع متعامل جزائري قيمتيا‪ 200000000‬دج؛‬
‫‪ -‬شخص طبيعي أجنبي ال يممك مقر جبائي في الجزائر‪ ،‬أبرم صفقة مع متعامل جزائري في إطار تقديم‬
‫الخدمات قيمتيا ‪ 10000000‬دج‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬
‫‪52‬‬ ‫الضريبة عمى‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪53‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمييد‪:‬‬
‫تعتبر الضرائب من بين أقدم وأىم مصادر اإليرادات العامة لمدولة حيث تشكل موردا أساسيا من موارد الدولة‬
‫إضافة إلى الدور السياسي‪ ،‬االقتصادي‪ ،‬واالجتماعي الذي تمعبو‪ ،‬ىذا ما يستوجب عمى كل دولة اختيار نظام‬
‫جبائي بسيط وحديث يتماشى والتطورات االقتصادية‪ ،‬وفي ىذا الصدد فقد لجأت السمطات الجزائرية سنة‬
‫بما يواكب التطورات االقتصادية في تمك المرحمة‪ ،‬فقد أنشأت ضرائب‬ ‫‪ 1992‬إلى إصالح النظام الجبائي‬
‫جديدة من بينيا الضرائب المباشرة والتي تضم الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪. IRG‬‬

‫أوال‪ :‬مفاىيم أساسية حول الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬

‫سنحاول في ىذا العنصر إبراز مفيوم ىذه الضريبة وأىم خصائصيا‪ ،‬مجال تطبيقيا وكيفية حسابيا‪.‬‬
‫‪ . 1‬تعريف وخصائص الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫تنص المادة األولى من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى أنو " تؤسس ضريبة سنوية وحيدة‬
‫عمى دخل األشخاص الطبيعيين تسمى الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬وتفرض ىذه الضريبة عمى الدخل‬
‫الصافي اإلجمالي لممكمف بالضريبة"‪ .‬من التعريف يمكن استخالص الخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة سنوية‪ :‬إذ تستحق سنويا عمى الربح أو الدخل الذي يحققو الخاضع ليذه الضريبة وتطبق ىذه‬
‫الضريبة عمى األشخاص الطبيعيين دون سواىم؛‬
‫‪ -‬ضريبة إجمالية‪ :‬حيث تخص الدخل الصافي اإلجمالي الذي يتم الحصول عميو بعد طرح جميع األعباء‬
‫المحددة قانونا من طرف الدولة؛‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة‪ :‬بمعنى أنيا تشمل كل أصناف الدخل الخاضعة ليا؛‬
‫‪ -‬ضريبة تصاعدية‪ :‬بعض مداخيل ىذه الضريبة تحسب وفق الضريبة التصاعدية بالشرائح؛‬
‫‪ -‬ضريبة تصريحية‪ :‬أي يجب التصريح بيا من طرف المكمف بالضريبة‪.‬‬
‫‪ . 2‬مجال تطبيق الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫‪ . 1- 2‬األشخاص الخاضعون لمضريبة‪ :‬حسب المواد الثالثة والرابعة والسابعة من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثمة يخضع لضريبة الدخل اإلجمالي كل من‪:‬‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يوجد موطن تكميفيم في الجزائر؛‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يوجد موطن تكميفيم خارج الجزائر‪ ،‬ولكن عائداتو م من مصدر جزائري‪.‬‬
‫عمى أنو تفرض الضريبة عمى‬ ‫كما تنص المادة السادسة من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‬
‫الدخل اإلجمالي عمى‪ :‬كل مكمف بالضريبة حسب دخمو الخاص‪ ،‬ومداخيل أوالده واألشخاص الذين معو‬
‫‪54‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫والمعتبرين تحت كفالتو شريطة أال يتوفروا عمى مداخيل متميزة عن تمك المعتمدة أساسا لفرض الضريبة عمى‬
‫المكمف بيا‪ ،‬ويدخل تحت كفالتو أوالده الذين تقل أعمارىم عن ‪ 18‬عاما أو عن ‪ 25‬عاما إذا أثبتوا مزاولتيم‬
‫لمدراسة أو يثبتون نسبة عجز محددة بنص تنظيمي ‪ ،‬أو وفقا لنفس الشروط األوالد الذين يأوييم في بيتو ‪،‬‬
‫كما يمكن لممكمف بالضريبة أن يطالب بفرض ضرائب متميزة عمى أوالده عندما يتقاضون دخال من عمميم‬
‫الخاص أو من ثروة مستقمة عن ثروتو‪.‬‬
‫‪ %10‬من‬ ‫إن فرض ضريبة مشتركة " قيام الزوجين بتصريح مشترك " يمنح الحق في تخفيض نسبتو‬
‫الدخل الصافي اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬األشخاص المعفيون من الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ :‬حسب المادة الخامسة من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثمة يعفى من ضريبة الدخل كل من‪:‬‬
‫‪ -‬األشخاص الذين يساوي أو يقل دخميم الصافي اإلجمالي السنوي عن ‪ 120000‬دج حسب قانون المالية‬
‫لسنة ‪ 2008‬؛‬
‫‪ -‬السفراء واألعوان الدبموماسيون والقناصل واألعوان القنصميون من جنسيات أجنبية عندما تمنح البمدان‬
‫التي يمثمونيا نفس االمتيازات لألعوان الدبموماسيين والقنصميين الجزائريين‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الفئات الخاضعة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬

‫نصت المادة الثانية من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى أن الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫(المين الحرة)‪،‬‬ ‫تضم الفئات التالية ‪ :‬األرباح الصناعية و التجارية والحرفية ‪ ،‬أرباح المين غير التجارية‬
‫‪ ،‬عائدات رؤوس األموال المنقولة ‪ ،‬عائدات‬ ‫اإليرادات المحققة من إيجار الممكيات المبنية وغير المبنية‬
‫المستثمرات الفالحية والرواتب واألجور والمعاشات والريوع العمرية‪.‬‬
‫وسنتناول في ىذا المبحث كل فئة عمى حدى من حيث مفيوميا‪ ،‬اإلعفاءات والتخفيضات الخاصة بيا‪،‬‬
‫وكذا آلية فرض وحساب الضريبة لكل فئة‪.‬‬
‫‪ . 1‬فئة األرباح الصناعية والتجارية والحرفية‪:‬‬
‫‪ . 1- 1‬تعريف األرباح الصناعية والتجارية والحرفية‪ :‬حسب المادة الحادية عشر من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثمة "تعتبر أرباحا صناعية وتجارية تمك األرباح التي يحققيا األشخاص الطبيعيون والناجمة عن‬
‫ممارسة مينة تجارية أو صناعية أو حرفية‪ ،‬وكذلك األرباح المحققة من األنشطة المنجمية أو الناتجة عنيا"‪.‬‬
‫وبنص المادة الثانية عشر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تكتسي طابع ىذه الفئة لتطبيق‬
‫ضريبة الدخل اإلجمالي‪ ،‬األرباح التي يحققيا األشخاص الطبيعيون الذين‪:‬‬
‫‪55‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬يقومون بعمميات الوساطة من أجل شراء عقارات أو محالت تجارية أو بيعيا أو يشترون باسميم نفس‬
‫الممتمكات إلعادة بيعيا؛‬
‫‪ -‬يؤجرون مؤسسة تجارية أو صناعية بما فييا من أثاث أو عتاد الزم الستغالليا سواء أكان اإليجار يشتمل‬
‫عمى كل العناصر غير المادية لممحل التجاري أو الصناعي أو جزء منيا أم ال؛‬
‫‪ -‬يحققون أرباحا من أنشطة تربية الدواجن واألرانب عندما تكتسي ىذه األنشطة طابعا صناعيا (يحدد عند‬
‫االقتضاء النشاط المتسم بطابع صناعي عن طريق التنظيم)؛‬
‫‪ -‬يحققون إيرادات من استغالل المالحات أو البحيرات المالحة؛‬
‫‪ -‬يحققون أرباح من الصناعات اإلستخراجية "المناجم‪ ،‬المحاجر‪...‬الخ"؛‬
‫‪ -‬يقومون بأعمال البناء؛‬
‫‪ -‬يقدمون خدمات النقل "قطاع عام أو خاص"؛‬
‫‪ -‬يقومون بعمميات البنوك والتأمين "عام أو خاص"؛‬
‫التجار‬ ‫‪ -‬كما تكتسي طابع األرباح الصناعية والتجارية لتطبيق ضريبة الدخل‪ ،‬المداخيل المحققة من قبل‬
‫الصيادون‪ ،‬الربابنة الصيادون‪ ،‬مجيزي السفن ومستعممي ق وارب الصيد‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬اإلعفاءات الخاصة بفئة األرباح الصناعية والتجارية ‪ :‬حسب المادة الثالثة عشر من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثمة نميز بين إعفاءات دائمة وأخرى مؤقتة‪.‬‬
‫‪ . 1- 2- 1‬إعفاءات دائمة‪ :‬تستفيد من إعفاء دائم‪ ،‬بالنسبة للضريبة الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذلك اليياكل التابعة ليا؛‬
‫‪ -‬مبالغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق المسرحية؛‬
‫‪ -‬المداخيل المحققة من النشاطات المتعمقة بالحميب الطبيعي الموجو لالستيالك عمى حالتو‪.‬‬
‫‪ . 2- 2- 1‬إعفاءات مؤقتة‪:‬‬
‫لالستفادة من إعانة الصندوق " الوكالة "‬ ‫‪ -‬تستفيد األنشطة التي يقوم بيا الشباب المستثمر المؤىمون‬
‫الوطني لدعم تشغيل الشباب أو الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر أو الصندوق الوطني لمتأمين عمى‬
‫البطالة من إعفاء كمي من الضريبة عمى الدخل اإلجمالي لمدة ثالث سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في‬
‫االستغالل‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫كما تحدد مدة اإلعفاء بست "‪ " 6‬سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل إذ كانت ىذه األنشطة تمارس‬
‫وتمدد ىذه الفترة بسنتين "‪ " 2‬عندما يتعيد‬ ‫في مناطق يجب ترقيتيا‪ ،‬تحدد قائمتيا عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫المستثمرون بتوظيف ثالثة عمال عمى األقل لمدة غير محددة‪.‬‬
‫‪ -‬يستفيد الحرفيون التقميديون وكذلك الممارسون لنشاط حرفي فني من إعفاء كمي من الضريبة عمى الدخل‬
‫اإلجمالي لمدة عشر "‪ " 10‬سنوات ابتداء من تاريخ بداية االستغالل‪.‬‬
‫‪ . 3- 1‬التخفيضات الخاصة بفئة األرباح الصناعية والتجارية والحرفية‪ :‬حسب المادة ‪ 21‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثمة تطبق التخفيضات كمايمي‪:‬‬
‫‪ -‬يطبق عمى الربح الناتج عن نشاط المخبزة دون سواه تخفيض نسبتو‪ %35‬؛‬
‫‪ -‬يطبق عمى الربح المحقق خالل سنتي النشاط األوليتين من طرف األشخاص الذين ليم صفة عضو سابق‬
‫في جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبية التحرير الوطني وأرامل الشيداء تخفيض نسبتو‪، %25‬‬
‫وىذا التخفيض ال يطبق عمى المكمفين الذين يقدر ربحيم تقدي ار جزافيا؛‬
‫‪ %30‬من الدخل الخاضع لمضريبة عمى الدخل‬ ‫‪ -‬يطبق عمى األرباح المعاد استثمارىا تخفيض نسبتو‬
‫اإلجمالي "الوعاء الضريبي"‪ .‬وذلك وفق الشروط التالية‪:‬‬
‫مالحظة‪ :‬تفرض الضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف األرباح الصناعية‪ ،‬التجارية أو الحرفية وفق نظام‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة أو نظام الربح الحقيقي‪ ،‬وان فرضيا مرىون برقم األعمال السنوي المحقق‪ ،‬وطبيعة‬
‫النشاط الممارس من طرف المكمف الشخص الطبيعي أو المعنوي‪.‬‬
‫يحسب مبمغ الضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف األرباح الصناعية أو التجارية أو الحرفية من الربح‬
‫الجبائي المحقق من طرف المكمف وفق النظام الحقيقي‪ ،‬ويحسب الربح الجبائي وفق العالقة اآلتية‪:‬‬
‫الربح الجبائي= الربح المحاسبي‪+‬األعباء المعاد إدماجيا (االستردادات)‪-‬األعباء القابمة لمخصم (التخفيضات)‬
‫الربح المحاسبي (التجاري) = مجموع اإليرادات – مجموع المصاريف واألعباء (سعر التكمفة)‬
‫تمثل االستردادات األعباء المقبولة والمسجمة محاسبيا والمرفوضة جبائيا‪ ،‬بينما تمثل التخفيضات األعباء‬
‫المرفوضة محاسبيا والمقبولة جبائيا‪ ،‬ومن أمثمة األعباء القابمة لمخصم‪ :‬خسائر السنوات السابقة‪ ،‬ف وائد‬
‫القروض والديون ذات الطابع الميني‪ ،‬المنح الغذائية‪ ،‬واشتراكات التأمين عمى الشيخوخة والتأمينات‬
‫االجتماعية المدفوعة من الحساب الشخصي لممكمف‪ ،‬ولم تسجل محاسبيا‪.‬‬
‫‪ . 2‬فئة أرباح المين غير التجارية (المين الحرة)‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1- 2‬تعريف األرباح غير التجارية‪ :‬تعتبر أرباح غير تجارية أرباح المين الحرة والوظائف والميام التي ال‬
‫يتمتع أصحابيا بصفة التاجر‪ ،‬والمستثمرات المدرة لألرباح‪ ،‬والتي ىي مصادر كسب ال تنتمي إلى صنف آخر‬
‫من األرباح والمداخيل‪ .‬كما تحتوي ىذه األرباح أيضا عمى مايمي‪:‬‬
‫بحقوقيم‬
‫؛‬ ‫‪ -‬ريوع عائدات المؤلف التي يتقاضيا الكتاب أو المؤلفون الموسيقيون‪ ،‬وورثتيم والموصى ليم‬
‫بيع عالمات صنع أو التنازل‬ ‫‪ -‬الريوع التي يتقاضاىا المخترعون من منح رخصة استغالل شياداتيم أو‬
‫عنيا‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬خصائص المين الحرة‪ :‬تتميز المين الحرة بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ . 1- 2- 2‬الطابع الفكري‪ :‬ال يستطيع صاحب المينة الحرة ممارسة ىذه المينة إال باالستعانة بالعمل الفكري‬
‫والتصوري‪ ،‬كممارسة مينة المحاسبة أو المحاماة أو اليندسة المعمارية‪ ،‬مع االلتزام بالقوانين والنظم‬
‫السارية‪.‬‬
‫وينبغي التوضيح أن استعمال اإلعالم اآللي والوسائل التقنية زيادة عمى العمل اليدوي‪ ،‬ال ينزع عن المينة‬
‫الحرة طابعيا الفكري‪.‬‬
‫‪ . 2- 2- 2‬مينة مستقمة‪ :‬إن صاحب ىذه المينة يمارس نشاطو بكل حرية‪ ،‬وعميو فيو غير مرتبط بأي عقد‬
‫تبعية‪ ،‬فيذكر عمى سبيل المثال كيفية تبعية ممارس مينة المحاسبة‪ ،‬فإذا كان الشخص موظفا لدى المؤسسة‬
‫ال يعتبر في ىذه الحالة ممارسا لمينة حرة‪ ،‬وانما ينتمي لصنف الرواتب واألجور‪ ،‬أما في حالة تقديم شخص‬
‫خدمة مسك محاسبة المؤسسة بصفتو شخصا خارجيا عن المؤسسة (مكتب محاسبة)‪ ،‬فينتمي الشخص في‬
‫ىذه الحالة لصنف المين الحرة‪ .‬غير أن خاصية المينة المستقمة ال تنفي وقوع الشخص تحت مسؤولية‬
‫أخالقية خالل ممارستو لكل أعمالو المينية‪.‬‬
‫‪ . 3- 2- 2‬المساىمة الشخصية‪ :‬ال يمكن اعتبار مينة ما أنيا حرة‪ ،‬إال إذا كان صاحبيا يمارسيا بصفة‬
‫شخصية دون االستعانة بشخص آخر يتمتع بنفس الصفة‪ ،‬ويسعى لنفس الغاية‪.‬‬
‫لذلك فإن توفر كل ىذه الخاصيات في شخص ما تمنح لو صفة مستغل لمينة حرة‪.‬‬
‫‪ . 3- 2‬أصناف المين الحرة‪ :‬تتكون المين الحرة من عدة أصناف‪ ،‬والتي ىي كما يأتي‪:‬‬
‫‪ . 1- 3- 2‬صنف المين الطبية‪ :‬يتعمق األمر بأصحاب المين الطبية الذين يرتكز نشاطيم الرئيسي أساسا‬
‫عمى تقديم العالجات الطبية وشبو الطبية‪ ،‬ومنيم عمى وجو الخصوص الجراحون‪ ،‬األطباء‪ ،‬القابالت‪ ،‬أطباء‬
‫األسنان‪ ،‬والبياطرة‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 3- 2‬صنف المين القضائية‪ :‬تضم ىذه الفئة أصحاب المين الذين ترتبط أنشطتيم وخدماتيم بالجياز‬
‫القضائي‪ ،‬ويتعمق األمر عمى وجو الخصوص بالمحامين والمترجمين‪.‬‬
‫‪ . 3- 3- 2‬صنف الوظائف والدواوين‪ :‬تضم ىذه الفئة أصحاب الوظائف الذين تتعمق أنشطتيم وخدماتيم‬
‫بتحرير العقود الرسمية وتنفيذ ق اررات العدالة‪ ،‬ويوجد ضمن أصحاب ىذه األنشطة‪ :‬الموثق‪ ،‬المحضر القضائي‬
‫ومحافظ البيع بالمزايدة‪.‬‬
‫‪ . 4- 3- 2‬صنف التقنيين‪ :‬تخص ىذه الفئة أصحاب المين الذين يكتسي نشاطيم طابعا تقنيا‪ ،‬مثل‪ :‬خبراء‬
‫المحاسبة والمحاسبين المعتمدين‪ ،‬الميندسين المعماريين‪ ،‬األعوان التجاريين‪ ،‬والمصورين‪ ،‬وكالء التأمين‬
‫والمؤمنين األحرارو المستشارين القانونيين والجبائيين‪.‬‬
‫‪ . 4- 2‬الربح الخاضع لمضريبة لصنف المين الحرة ‪ :‬عند ممارسة مكمف لمينة حرة بصفة فردية أو بصفة‬
‫شريك في مجموعة مينية (شركة أشخاص)‪ ،‬فإن المداخيل المتأتية من نشاط المكمف تخضع بالتالي لمضرائب‬
‫المباشرة‪ ،‬وأن ىذه األخيرة تحدد كيفية حساب معدليا والتصريح بيا‪ ،‬حسب نظام فرض الضريبة‪.‬‬
‫‪ . 1- 4- 2‬نظام فرض الضريبة‪ :‬يخضع المكمف الذي ينتمي لفئة المين الحرة لمضريبة الجزافية الوحيدة ما لم‬
‫يتجاوز رقم األعمال السنوي ‪ 30000000‬دج‪ ،‬وفي حالة العكس (رقم األعمال السنوي تجاوز مبمغ‬
‫‪ 30000000‬دج) يفرض عمى المكمف النظام الحقيقي بصفة إجبارية‪.‬‬
‫‪ . 2- 4- 2‬تحديد الربح الخاضع للضريبة لصنف المين الحرة حسب النظام الحقيقي ‪ :‬يخضع المكمف حسب‬
‫ىذه الحالة لمضرائب التالية‪ :‬الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم العقاري‪،‬‬
‫والرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫يحدد الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي الناتج عن مسك محاسبة حقيقية بالفرق بين من جية‬
‫اإليرادات المقبوضة‪ ،‬ومن جية أخرى األعباء المتحممة في إطار ممارسة نشاط المكمف (تم التطرق ليذه‬
‫اإليرادات واألعباء وشروط خصميا في محور األنظمة الضريبية)‪ ،‬أما الضريبة الخاصة بيذه الفئة فتحسب‬
‫وفق الجدول التصاعدي لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ . 3‬فئة المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية وغير المبنية‪:‬‬
‫‪ . 1- 3‬تعريف المداخيل العقارية‪ :‬حسب ‪ 42‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة "تدرج في تحديد‬
‫الدخل اإلجمالي الخاضع لمضريبة صنف المداخيل العقارية ‪ ،‬المداخيل الناتجة عن إيجار العقارات المبنية أو‬
‫أجزاء منيا‪ ،‬وكذا إيجار كل المحالت التجارية أو الصناعية غير المجيزة بعتادىا‪ ،‬إذا لم تكن مدرجة في أرباح‬

‫‪59‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مينة غير تجارية‪ ،‬وكذلك المداخيل الناتجة عن‬
‫إيجار العقارات غير المبنية بمختمف أنواعيا بما فييا األراضي الفالحية"‪.‬‬
‫‪ . 2- 3‬المعدالت الضريبية‪:‬‬
‫* تخضع المداخيل المتأتية من إيجار األمالك العقارية لغرض سكني لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي بنسبة‬
‫‪ %7‬محررة من الضريبة ‪ ،‬وتحسب ىذه النسبة من مبمغ اإليجار اإلجمالي بالنسبة لممداخيل المتأتية من‬
‫إيجار السكنات ذات االستعمال الجماعي؛‬
‫* تخضع المداخيل المتأتية من إيجار األمالك العقارية لغرض سكني لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي بنسبة‬
‫‪ %10‬محررة من الضريبة ‪ ،‬وتحسب ىذه النسبة من مبمغ اإليجار اإلجمالي بالنسبة لممداخيل المتأتية من‬
‫إيجار السكنات ذات االستعمال الفردي؛‬
‫* بالنسبة للمداخيل المتأتية من إيجار األمالك العقارية ذات االستعمال التجاري أو الميني تخضع لمضريبة‬
‫عمى الدخل اإلجمالي بنسبة ‪ %15‬محررة من الضريبة‪ ،‬وتحسب ىذه النسبة من مبمغ اإليجار اإلجمالي‪ .‬كما‬
‫يطبق ىذا المعدل عمى العقود المبرمة مع الشركات‪.‬‬
‫‪ . 4‬فئة اإليرادات الفالحية‪:‬‬
‫‪ . 1- 4‬تعريف اإليرادات الفالحية‪ :‬حسب المادة ‪ 35‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تعتبر‬
‫إيرادات فالحية ‪" ،‬اإليرادات المحققة من األنشطة الفالحية وتربية المواشي‪ ،‬وكذا اإليرادات الناتجة عن أنشطة‬
‫تربية الدواجن‪ ،‬النحل والمحار‪ ،‬وبمح البحر‪ ،‬واألرانب واستغالل الفطريات في السراديب داخل باطن األرض"‪.‬‬
‫غير أنو ال يمكن أن تعتبر أنشطة تربية الدواجن واألرانب إيرادات فالحية إال إذا كانت‪:‬‬
‫‪ -‬ممارسة من طرف مزارع في مزرعة؛‬
‫‪ -‬ال تكتسي طابعا صناعيا‪.‬‬
‫وفي حالة عدم استيفاء ىذين الشرطين‪ ،‬تخضع مداخيل أنشطة تربية الدواجن واألرانب ألحكام المادة ‪- 12‬‬
‫‪ 5‬من نفس القانون (فئة األرباح الصناعية أو التجارية أو الحرفية)‪ ،‬ويحدد عند االقتضاء عن طريق التنظيم‬
‫النشاط ذي الطابع الصناعي‪.‬‬
‫‪ . 2- 4‬اإلعفاءات الخاصة بفئة اإليرادات الفالحية‪ :‬حسب المادة ‪ 36‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثمة تعفى من ضريبة الدخل اإلجمالي‪ ،‬اإليرادات الناتجة عن زراعة الحبوب والبقول الجافة والتمور‪ ،‬كما‬
‫تعفى من الضريبة عمى الدخل اإلجمالي لمدة عشر (‪ ) 10‬سنوات المداخيل الناتجة عن األنشطة الفالحية‬

‫‪60‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫وأنشطة تربية الحيوانات الممارسة في األراضي المستصمحة حديثا وفي المناطق الجبمية التي سيتم تحديدىا‬
‫عن طريق التنظيم‪ ،‬وذلك ابتداء من تاريخ منحيا وتاريخ بدء نشاطيا عمى التوالي‪.‬‬
‫كما تستفيد من إعفاء دائم بعنوان الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬المداخيل المحققة في النشاطات المتعمقة‬
‫بالحميب الطبيعي الموجو لالستيالك عمى حالتو‪.‬‬
‫‪ . 3- 4‬تحديد الوعاء الضريبي لممداخيل الفالحية‪ :‬إن الدخل الفالحي الواجب اعتماده كأساس لفرض الضريبة‬
‫ىو الدخل الصافي الذي يأخذ في الحسبان األعباء‪ ،‬ويمكن تقسيميا إلى‪:‬‬
‫حسب طبيعة‬ ‫يحدد الوعاء الضريبي لممداخيل الزراعية‬ ‫‪ . 1- 3- 4‬الوعاء الضريبي لممداخيل الزراعية‪:‬‬
‫المزروعات والمساحة المزروعة "تقاس باليكتار"‪ ،‬التكاليف المطبقة في اليكتار‪ ،‬وك ذا التعريفات "األسعار"‬
‫لميكتار‪ ،‬حيث يتم اعتماد التعريفة أو السعر المتوسط عمى اليكتار الواحد‪ ،‬والذي يتراوح بين حد أدنى وحد‬
‫أقصى يتم تحديدىما لكل والية‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫الوعاء الضريبي لممداخيل الزراعية = (السعر المتوسط لميكتار – تكمفة اليكتار) ‪ X‬المساحة‬
‫‪ . 2- 3- 4‬الوعاء الضريبي لنشاط تربية المواشي‪ :‬يدخل ضمن ىذا النشاط فصائل البقر والغنم والماعز‪،‬‬
‫ويحدد الوعاء الضريبي حسب عدد الرؤوس لكل فصيمة‪ ،‬مع مراعاة التخفيض المحدد بموجب القرار الصادر‬
‫عن وزارة المالية الذي نسبتو ‪ %60‬الذي يحسب من القيمة التجارية المتوسطة المعتمدة في تحديد الوعاء‬
‫الضريبي‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫الوعاء الضريبي لنشاط تربية الم واشي=(القيمة التجارية المتوسطة – التخفيض ‪ X )% 60‬عدد رؤوس كل فصيمة‪.‬‬
‫وبالنسبة لنشاط تربية الدواجن والمحار وبمح البحر واستغالل الفطريات يحدد الوعاء الضريبي حسب العدد‬
‫أو الكميات المحققة‪ ،‬أما بالنسبة لنشاط تربية النحل يحدد الوعاء الضريبي حسب عدد خاليا النحل‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬فئة اإليرادات الفالحية تخضع لمجدول التصاعدي الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ . 5‬فئة عائدات رؤوس األموال المنقولة‪:‬‬
‫ينطبق ىذا المفيوم عمى نوعين من الريوع أو اإليرادات ىما‪ :‬مداخيل األموال المنقولة وايرادات الديون‬
‫والودائع والكفاالت‪.‬‬
‫‪ . 1- 5‬ريوع "نواتج" األسيم أو حصص الشركة واإليرادات المماثمة ليا‪ :‬حسب المادتين ‪ 45‬و‪ 46‬من قانون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تتمثل ريوع األسيم وحصص الشركة واإليرادات المماثمة ليا في اإليرادات‬
‫التي توزعيا ‪ :‬شركات األسيم بمفيوم القانون التجاري‪ ،‬الشركات ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬الشركات المدنية‬

‫‪61‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫التي تتخذ شكل شركة أسيم وشركات األشخاص والتجمعات بالمساىمة التي اختارت النظام الجبائي لشركات‬
‫األموال‪.‬‬
‫‪ . 2- 5‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت‪ :‬حسب المادة ‪ 55‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‬
‫تعد كمداخيل من الديون والودائع والكفاالت‪ ،‬الفوائد والمبالغ المستحقة من الدخل وكافة الحواصل األخرى‪:‬‬
‫‪ -‬الديون الرىنية الممتازة منيا والعادية وكذا الديون الممثمة باألسيم والسندات العامة‪ ،‬وسندات القرض‬
‫األخرى القابمة لمتداول باستثناء كل عممية تجارية ال تكتسي الطابع القانوني لمقرض؛‬
‫‪ -‬الودائع المالية تحت الطمب أو ألجل محدد ميما كان المودع وميما كان تخصيص الوديعة؛‬
‫‪ -‬الكفاالت نقدا‪ ،‬الحسابات الجارية وسندات الصندوق‪.‬‬
‫‪ . 3- 5‬المعدالت الضريبية‪ :‬بالنسبة لألصناف السابقة تحدد معدالت الضريبة كمايمي‪:‬‬
‫‪ . 1- 3- 5‬نواتج األسيم وحصص الشركة واإليرادات المماثمة‪ :‬الوعاء الضريبي ىو الربح المحقق من طرف‬
‫الشركات "شخص معنوي" والذي يكون في شكل أرباح موزعة عمى المساىمين‪ ،‬حيث يخضع ىذا الصنف‬
‫بنسبة ‪،% 15‬‬ ‫لالقتطاع من المصدر لصالح األشخاص الطبيعيين أو المعنويين غير المقيمين في الجزائر‬
‫تطبق نفس النسبة عمى الحواصل المنصوص عمييا في المواد من‪ 48- 45‬من ق‪.‬ض‪.‬م‪ ،‬وىي نفس النسبة‬
‫كذلك ‪ % 15‬لصالح األشخاص الطبيعيين المقيمين في الجزائر‪.‬‬
‫‪ . 2- 3- 5‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت‪ :‬الوعاء الضريبي ىو الفوائد المحصل عمييا من اإليداعات‬
‫ويخضع ىذا الصنف لالقتطاع من المصدر‬ ‫البنكية ( سندات البنك االسمية) من طرف الشخص الطبيعي‪،‬‬
‫بنسبة ‪( %10‬ضريبة يقتطعيا من المصدر الطرف الدافع)‪ ،‬ويشكل ىذا االقتطاع قرضا (دينا) ضريبيا يتوجب‬
‫خصمو من الضريبة عمى الدخل اإلجمالي بما أن المستفيد شخص طبيعي‪.‬‬
‫أما بالنسبة لنواتج سندات الخزينة مجيولة االسمية (المغفمة) فتخضع لضريبة نسبتيا ‪ %50‬محررة من‬
‫الضريبة وفق قانون المالية لسنة ‪ 2007‬يقتطعيا من المصدر الطرف الدافع‪.‬‬
‫في حين ف وائد المقيدة في دفاتر االدخار ‪ :‬فبالنسبة لقسط ف وائد اإليداع في دفاتر االدخار الذي يقل أو‬
‫يساوي ‪ 50000‬دج فتحدد نسبة االقتطاع ‪ %1‬محررة من الضريبة‪ ،‬أما بالنسبة لقسط ف وائد اإليداع في‬
‫دفاتر االدخار الذي يزيد عن ‪ 50000‬دج فتحدد نسبة االقتطاع ‪. %10‬‬
‫مالحظة‪ :‬الدين الضريبي ىو التزام مؤقت يمثل ضمان لمصمحة الجباية حتى تستوفي حقيا‪ ،‬أي الحصول‬
‫عمى الضريبة‪ ،‬وىو يعتبر إجراء وقائي يدخل ضمن طرق تسيير مخاطرعدم دفع الضريبة من طرف المكمف‪.‬‬
‫‪ . 6‬فئة المرتبات واألجور والمنح والريوع العمرية‪:‬‬
‫‪62‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1- 6‬مفاىيم أساسية حول المرتبات واألجور ‪ :‬وفي ىذا العنصر سنحاول تقديم تعريف لكل من‪ :‬األجر‪،‬‬
‫الراتب‪ ،‬العالوة‪ ،‬التعويضات‪ ،‬المعاش‪ ،‬واالمتيازات العينية‪.‬‬
‫‪ . 1- 1- 6‬األجر ‪ : Salaire‬ىو مبمغ مالي يتمقاه شخص يدعى العامل‪ ،‬وىو الذي يحدد مبمغ األجر‪ ،‬وذلك‬
‫لعدة اعتبارات منيا كفاءتو وخبرتو في ذلك العمل‪ ،‬أي أن أجرة ىذا العامل تتحدد في السوق عن طريق‬
‫العرض والطمب‪ ،‬كما أن المؤسسة التي يعمل فييا مستقمة ماليا عن الدولة (خاصة‪ ،‬أعمال حرة‪...‬الخ)‪،‬‬
‫وبالتالي فاألجر متغير يحدده العامل لنفسو‪ ،‬وغالبا ما تدفع األجور لمعمال مقابل الساعة‪.‬‬
‫‪ . 2- 1- 6‬الراتب ‪ : Traitement‬ىو مبمغ مالي يتمقاه شخص يدعى الموظف‪ ،‬ويكون ىذا الراتب محدد في‬
‫جدول منصوص عميو في قانون الوظيفة العمومية‪ ،‬فالموظف ىو شخص يممك وظيفة عمومية في‬
‫المؤسسات التابعة لمدولة (مؤسسات ذات ميزانية مالية تابعة لمدولة )‪ ،‬وبالتالي فالراتب ثابت‪.‬‬
‫‪ . 3- 1- 6‬العالوة ‪ : Prime‬ىو المبمغ النقدي المدفوع لمعامل زيادة عن أجره العادي تعويضا عن الجيد‬
‫اإلضافي وتشجيعا لرفع إنتاجيتو‪.‬‬
‫‪ . 4- 1- 6‬التعويضات ‪ : Indemnité‬يمنح لمعامل تعويضا لو عن ظروف العمل وتكاليف ممارسة المينة‪.‬‬
‫‪ . 5- 1- 6‬المعاش ‪ : Pension‬مبمغ نقدي يدفع دوريا لشخص معين بعد إحالتو عمى التقاعد‪.‬‬
‫‪ . 6- 1- 6‬االمتيازات العينية‪ :‬يقصد بيا التغذية والمسكن واأللبسة والتدفئة واإلنارة التي تقدر من طرف‬
‫المستخدم‪ ،‬حسب القيمة الحقيقية لمعناصر المقدمة والخاصة بكل ثالثة أشير أو بكل شير أو بكل خمسة‬
‫عشر (‪ ) 15‬يوما‪ ،‬أو بكل يوم أو بكل ساعة‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬كما أنو يمكن تحديد القيمة الواجب اعتمادىا‬
‫لمتغذية بمبمغ ‪ 50‬دج عن كل وجبة في حالة عدم وجود اإلثباتات‪.‬‬
‫‪ . 2- 6‬المداخيل الخاضعة لمضريبة‪ :‬حسب المادتين ‪ 66‬و‪ 67‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‬
‫تدرج المرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور والمنح والريوع العمرية في تكوين الدخل اإلجمالي المعتمد‬
‫أساسا إلقرار الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫‪ . 3- 6‬المداخيل المعفية من الضريبة‪ :‬وفق المادة ‪ 68‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة يعفى‪:‬‬
‫‪ -‬األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعممون في الجزائر في إطار مساعدة مجانية وفق اتفاق دولي؛‬
‫‪ -‬األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعممون في المخازن المركزية لمتموين؛‬
‫‪ -‬األجور والمكافآت المدفوعة في إطار برامج تشغيل الشباب وفقا لمشروط المحددة عن طريق التنظيم؛‬
‫‪ -‬العمال المعوقون حركيا أو عقميا أو بصريا أو الصم البكم الذين تقل أجورىم أو معاشاتيم عن ‪20000‬‬
‫دج شيريا‪ ،‬وكذا العمال المتقاعدون الذين تقل معاشاتيم في النظام العام عن ىذا المبمغ؛‬
‫‪63‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬التعويضات المرصودة لمصاريف التنقل أو الميمة؛‬

‫‪ -‬تعويضات المناطق الجغرافية؛‬
‫‪ -‬المنح ذات الطابع العائمي‪ :‬األجر الوحيد‪ ،‬منحة األمومة والمنح العائمية؛‬
‫‪ -‬التعويضات المؤقتة والمنح والريوع العمرية المدفوعة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقيم؛‬
‫‪ -‬منح البطالة والتعويضات والمنح المدفوعة عمى أي شكل كان إما من طرف الدولة أو الجماعات المحمية‬
‫والمؤسسات العمومية تطبيقا لمقوانين والمراسيم الخاصة بالمساعدة والتأمين؛‬
‫‪ -‬الريوع العمرية المدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر جسماني‬
‫سبب لمضحية عجز كمي ودائم ألزمو المجوء لمساعدة الغير لمقيام باألشغال العادية في الحياة؛‬
‫‪ -‬معاشات المجاىدين واألرامل واألصول من جراء حرب التحرير الوطنية؛‬
‫‪ -‬المعاشات المدفوعة بصفة إلزامية عمى إثر حكم قضائي؛‬
‫‪ -‬تعويضات التسريح؛‬
‫‪ -‬االمتيازات العينية المتعمقة بالتغذية والسكن دون سواىما الممنوحة لألجراء في المناطق المراد ترقيتيا‪.‬‬
‫يتقاضى الموظف مكافآت أساسية "أجر‬ ‫‪ . 4- 6‬مكونات األجر واالشتراكات واالقتطاعات الخاصة باألجر‪:‬‬
‫قاعدي" وبعض التعويضات والمكافآت الثانوية‪ ،‬في المقابل يتحمل ويدفع بعض االشتراكات واالقتطاعات‪.‬‬
‫األجر األساسي لمعامل ىو المقابل لمتصنيف الميني في الييئة‬ ‫‪ . 1- 4- 6‬األجر األساسي (القاعدي)‪:‬‬
‫المستخدمة وىذا حسب القانون ‪ 11- 90‬وعميو فإن األجر األساسي لكل عامل يكون حسب رتبة منصبو في‬
‫جدول سمم الدرجات‪ ،‬وحسب المادة ‪ 148‬من القانون األساسي العام لمعامل حدد لكل نقطة استداللية قيمة‬
‫مالية معينة تمثل ثمن أو سعر أو مقابل النقطة‪ ،‬وتطبيقا ألحكام المادة ‪ 3‬من المرسوم الرئاسي رقم ‪- 07‬‬
‫‪ 307‬المؤرخ في ‪ 29‬سبتمبر ‪ 2007‬تحدد القيمة المالية لمرقم (النقطة) االستداللي األدنى بمبمغ ‪ 45‬دج‬
‫لكل نقطة‪ ،‬بالنسبة لمموظفين التابعين لقانون الوظيفة العمومية‪ .‬وعميو فاألجر األساسي ىو حاصل ضرب‬
‫الرقم االستداللي لممنصب في القيمة المالية لمنقطة االستداللية‪.‬‬
‫األجر األساسي= النقطة االستداللية لممنصب × القيمة المالية لمنقطة االستداللية‬
‫إضافة إلى األجر األساسي تمنح لمموظف مجموعة من المنح والعال وات والتعويضات‪ ،‬ونذكر منيا‪ :‬منحة‬
‫األقدمية (الخبرة المينية)‪ ،‬عالوة العمل الدائم‪ ،‬عالوة الضرر‪ ،‬عالوة المردودية الفردية‪ ،‬عالوة المردودية‬
‫الجماعية‪ ،‬عالوة المنطقة الجغرافية‪ ،‬الساعات اإلضافية‪ ،‬منحة السمة (القفة)‪ ،‬منحة النقل‪ ،‬األجر الوحيد‪،‬‬

‫‪64‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫المنح العائمية‪ ،‬منحة التمدرس‪ ،‬المنحة الجزافية التعويضية ‪ ،‬حوادث العمل‪ ،‬معاشات المجاىدين‪ ،‬معاتبات‬
‫ناتجة عن حكم قضائي‪...‬الخ‪.‬‬
‫بالنسبة لممنح العائمية‪ ،‬منحة التمدرس والمنحة الجزافية التعويضية تحدد قيميا كمايمي‪:‬‬
‫‪ 18‬سنة أو ‪ 21‬سنة إذا ثبتت مزاولتيم‬ ‫* المنح العائمية‪ :‬تمنح عن األوالد الذين ال تتجاوز أعمارىم‬
‫لمدراسة‪ .‬وتحدد المنح ذات الطابع العائمي كمايمي‪ :‬إذا كان األجر الخاضع الشتراك ا لضمان االجتماعي أقل‬
‫من أو يساوي ‪ 15000‬دج ‪ ،‬فإنو يمنح لمموظفين المتزوجين مبمغ ‪ 600‬دج لكل طفل وىذا إذا كان عدد‬
‫األوالد خمسة‪ ،‬أما أكثر من خمسة فيمنح لألطفال الخمسة األولى ‪ 600‬دج عن كل طفل و‪ 300‬دج لألطفال‬
‫الباقية ابتداء من الطفل السادس ‪ ،‬وإذا كان األجر الخاضع الشتراك ا لضمان االجتماعي أكبر تماما من‬
‫‪ 15000‬دج فيمنح لمموظفين المتزوجين ‪ 300‬دج عن كل طفل ميما كان عدد األوالد‪.‬‬
‫* منحة التمدرس‪ :‬ويتم دفعيا لفائدة األطفال البالغين أكثر من ‪ 6‬سنوات وأقل من ‪ 17‬سنة أو ‪ 21‬سنة‬
‫(بالنسبة لألطفال الذين يتابعون دراستيم) ابتداء من الفاتح من سبتمبر من السنة الجارية‪.‬‬
‫األجر الخاضع الشتراك ا لضمان االجتماعي أقل من أو يساوي‬ ‫وتحدد منحة التمدرس كمايمي‪ :‬إذا كان‬
‫‪ 15000‬دج‪ ،‬فإنو يمنح لمموظفين المتزوجين مبمغ ‪ 800‬دج لكل طفل وىذا إذا كان عدد األوالد خمسة مرة‬
‫واحدة في السنة ‪ ،‬أما أكثر من خمسة فيمنح لألطفال الخمسة األولى ‪ 800‬دج عن كل طفل و‪ 400‬دج‬
‫لألطفال الباقية ابتداء من الطفل السادس مرة واحدة في السنة‪ ،‬و إذا كان األجر الخاضع الشتراك ا لضمان‬
‫االجتماعي أكبر تماما من ‪ 15000‬دج فيمنح لمموظفين المتزوجين ‪ 400‬دج عن كل طفل ميما كان عدد‬
‫األوالد‪ ،‬مرة واحدة في السنة‪.‬‬
‫* المنحة الجزافية التعويضية‪ :‬أقرىا رئيس الجميورية بموجب المرسوم ‪ 08- 70‬المؤرخ في ‪ 26‬فيفري‬
‫‪ ، 2008‬بدأ تطبيقيا ابتداء من ‪ 1‬جانفي ‪ ، 2008‬وىي خاصة باألصناف من ‪ 1‬إلى ‪ 17‬فقط الخاصة‬
‫بالشبكة االستداللية لممرتبات (الموظفون الذين يخضعون لقطاع الوظيفة العمومية)‪ .‬وتحدد كمايمي‪:‬‬
‫جدول‪ : 02‬المنحة الجزافية التعويضية لمموظفين التابعين لقطاع الوظيفة العمومية‬
‫المبمغ‬ ‫األصناف‬ ‫المبمغ‬ ‫األصناف‬
‫‪ 5000‬دج‬ ‫‪6‬‬ ‫‪ 7700‬دج‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 3800‬دج‬ ‫‪8- 7‬‬ ‫‪ 7400‬دج‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 3100‬دج‬ ‫‪9‬‬ ‫‪ 6900‬دج‬ ‫‪3‬‬

‫‪65‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ 3100‬دج‬ ‫‪10‬‬ ‫‪ 6400‬دج‬ ‫‪4‬‬

‫‪ 1500‬دج‬ ‫‪17- 11‬‬ ‫‪ 5700‬دج‬ ‫‪5‬‬
‫المصدر‪ :‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 176- 15‬المؤرخ في ‪ 6‬جويمية ‪ ، 2015‬الجريدة الرسمية العدد ‪، 37‬‬
‫ص‪. 17‬‬
‫‪ . 2- 4- 6‬االشتراكات واالقتطاعات الخاصة باألجور‪ :‬تحدد تشريعات العمل اقتطاعات يتحمميا كل من رب‬
‫العمل بنسبة ‪ % 26‬والعامل بنسبة ‪ ،% 9‬تدفع إلى صناديق مختمفة مثل صندوق التأمين االجتماعي‪،‬‬
‫صندوق البطالة‪ ،‬التقاعد‪ ،‬حوادث العمل‪...‬الخ‪ ،‬كما يحدد القانون الضريبي اقتطاعات ضريبية من األجور‬
‫باعتبارىا دخال ناتجا من العمل‪ ،‬وعمى العمال المساىمة في تحمل األعباء الضريبية العامة‪ ،‬وىذا االقتطاع‬
‫يعرف بالضريبة عمى األجور والتي تحسب وفق السمم التصاعدي لمضريبة عمى الرواتب واألجور (يتم دراستو‬
‫الحقا)‪.‬‬
‫‪ % 9‬عمى التأمين عمى البطالة بنسبة‬ ‫توزع نسبة االشتراك في الضمان االجتماعي التي يتحمميا العامل‬
‫‪ ،% 0.5‬التقاعد المسبق بنسبة ‪ ،% 0.5‬التأمين االجتماعي بنسبة ‪ ،% 1.5‬والتقاعد بنسبة ‪.% 6.5‬‬
‫‪ . 5- 6‬تقسيم عناصر األجر حسب خضوعيا لالشتراكات االجتماعية واالقتطاعات الضريبية ‪ :‬وفي ىذا الصدد‬
‫نميز بين ثالث مجموعات أساسية‪.‬‬
‫‪ . 1- 5- 6‬األجور الخاضعة لالشتراكات االجتماعية واالقتطاعات الضريبية ‪ :‬تتمثل أساسا في األجر القاعدي‬
‫مضافا إليو جميع المنح والعال وات والتعويضات السالفة الذكر ما عدا منحة األكل ومنحة النقل والسكن‪،‬‬
‫فمجموع ىذه العناصر تعرف بأجر المنصب (األجر الخاضع لمضمان االجتماعي)‪.‬‬
‫أجر المنصب = األجر القاعدي ‪ +‬المنح والعال وات والتعويضات األخرى باستثناء منحة األكل ومنحة النقل‬
‫يحسب من أجر المنصب قيمة االشتراك في الضمان االجتماعي ‪ .% 9‬ويكون تسديد االشتراكات في الضمان‬
‫االجتماعي كل ثالثي إذا كان عدد العمال أقل من ‪ 9‬عمال‪ ،‬أما إذا كان ‪ 9‬عمال أو أكثر فالتسديد كل شير‪.‬‬
‫‪ . 2- 5- 6‬األجور غير الخاضعة لالشتراكات االجتماعية وخاضعة لمضريبة‪ :‬تتعمق أساسا ببعض المنح التي‬
‫تحسب عمى أسس أخرى غير األجر القاعدي نذكر منيا‪ :‬منحة السمة ومنحة النقل‪.‬‬
‫‪ . 3- 5- 6‬األجور غير الخاضعة لالشتراكات االجتماعية وغير ال خاضعة لمضريبة ‪ :‬ىذه األجور ال تخضع‬
‫لمضريبة عمى الرواتب واألجور أي ال تدخل في تكوين األجر الخاضع لمضريبة‪ ،‬ولكن تدخل في تكوين األجر‬
‫الصافي‪ .‬وتضم‪ :‬تعويضات مصاريف التنقل والميمة ‪ ،‬تعويضات المناطق الجغرافية ‪ ،‬المنح العائمية‪ ،‬منحة‬

‫‪66‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫األجر الوحيد ومنحة األمومة ‪ ،‬معاشات المجاىدين وذوي الحقوق‪ ،‬التعويضات المتعمقة بحوادث العمل‬
‫والبطالة والتسريح‪.‬‬
‫‪ . 4- 5- 6‬حساب الضريبة عمى الرواتب واألجور‪ :‬يتم حساب الضريبة عمى الرواتب واألجور بتطبيق الجدول‬
‫التصاعدي الشيري لمضريبة عمى الرواتب واألجور حسب قانون المالية لسنة ‪ 2008‬الذي يعطى كمايمي‪:‬‬
‫جدول‪ : 03‬الجدول التصاعدي الشيري لمضريبة عمى الرواتب واألجور‬
‫الضريبة التصاعدية‬ ‫الضريبة‬ ‫المعدل‬ ‫الفارق‬ ‫القسط الخاضع لمضريبة‬
‫‪ 00‬دج‬ ‫‪00‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أقل من ‪ 10000‬دج‬
‫‪ 4000‬دج‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪ 30000 – 10000‬دج‬
‫‪ 31000‬دج‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪% 30‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪ 120000 – 30000‬دج‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪% 35‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أكبر من ‪ 120000‬دج‬
‫المصدر‪ :‬الجريدة الرسمية العدد‪ 82‬من قانون المالية ‪ 2008‬المؤرخ في ‪. 2007/ 12/ 31‬‬
‫مالحظة‪ :‬حسب قانون المالية لسنة ‪ 2008‬إذا كان األجر الخاضع لمضريبة أقل من أو يساوي ‪ 15000‬دج‬
‫فالموظف أو العامل معفى من الضريبة عمى الرواتب واألجور (‪.) IRGs=0‬‬
‫تسمى الضريبة المتحصل عمييا بتطبيق الجدول التصاعدي الشيري بالضريبة اإلجمالية (الخام)‪ ،‬كما أن‬
‫المداخيل المذكورة في المادة ‪ 66‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تستفيد من تخفيض نسبتو‬
‫‪ % 40‬من مبمغ الضريبة اإلجمالية‪ ،‬عمى أن ىذا التخفيض ال يقل عن ‪ 1000‬دج وال يزيد عن ‪ 1500‬دج‬
‫‪ 12000‬دج وال يزيد عن ‪ 18000‬دج سنويا ) وذلك بغض النظر عن وضعيتو‬ ‫شيريا (ال يقل عن‬
‫االجتماعية متزوج أو أعزب‪ .‬وبعد استبعاد التخفيض من الضريبة اإلجمالية نحصل عمى الضريبة الصافية‬
‫(االقتطاع الضريبي)‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫نسب ‪ % 40‬من الضريبة اإلجمالية)‬
‫الضريبة الصافية = الضريبة اإلجمالية – قيمة التخفيض ( ة‬
‫‪ . 7‬فئة ف وائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية وغير المبنية‪:‬‬
‫‪ . 1- 7‬مجال التطبيق‪ :‬بالنسبة لوعاء الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬تعتبر ف وائض قيمة ناتجة عن التنازل‬
‫بمقابل عن العقارات المبنية أو غير المبنية‪ ،‬ف وائض القيمة المحققة فعال من قبل األشخاص الذين يتنازلون‬
‫خارج نطاق النشاط الميني‪ ،‬عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنية أو غير مبنية‪ .‬غير أنو ال تدخل في‬
‫مكونات األساس الخاضع لمضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬ف وائض القيمة المحققة بمناسبة التنازل عن عقار تابع لتركة من أجل تصفية إرث شائع موجود؛‬
‫‪67‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬ف وائض القيمة المحققة عند تنازل المقرض المستأجر أو المقرض المؤجر عن عقار في إطار عقد قرض‬
‫إيجاري من نوع " ليزباك" ‪. Lease back‬‬
‫تعد كذلك تنازالت بمقابل‪ ،‬اليبات المقدمة لألقارب ما بعد الدرجة الثانية والى غير األقارب‪.‬‬
‫‪ . 2- 7‬تحديد فائض القيمة الخاضع لمضريبة‪ :‬يتكون فائض القيمة الخاضع لمضريبة من الفارق اإليجابي‬
‫بين سعر التنازل عن الممك وسعر االقتناء أو قيمة إنشائو من طرف المتنازل‪.‬‬
‫ويمكن لإلدارة زيادة عمى ذلك أن تعيد تقويم العقارات أو أجزاء العقارات المبنية أو غير المبنية طبقا لقيمتيا‬
‫التجارية الحقيقية وذلك في إطار احترام اإلجراء التناقضي المنصوص عميو في المادة ‪ 19‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية‪ .‬غير أنو ال تخضع لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي ف وائض القيمة الناتجة عن التنازل‬
‫بمقابل عن العقارات المبنية أو غير المبنية التي دامت حيازتيا مدة تفوق عشر (‪ ) 10‬سنوات‪.‬‬
‫تخضع ف وائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات المبنية أو غير المبنية لمضريبة عمى الدخل‬
‫اإلجمالي بمعدل ‪ % 5‬محررة من الضريبة‪.‬‬

‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الثالث‬

‫سؤال ‪ : 01‬أجب عن األسئمة التالية بدقة‪:‬‬
‫‪ -‬كيف يمكن تحديد األنظمة المطبقة في صنف األرباح الصناعية والتجارية والحرفية؟؛‬
‫‪ -‬كيف يتم التفريق بين المداخيل المصنفة كإيرادات فالحية‪ ،‬والمداخيل المصنفة كأرباح مينية؟؛‬
‫سؤال ‪ : 02‬اشرح قاعدة اليقين لمكمف خاضع لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية‬
‫والحرفية (صاحب مخبزة مثال)‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 01‬صرح تاجر تجزئة لقطع الغيار سنة ‪ 2017‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬رقم أعمال سنوي خارج الرسم عمى القيمة المضافة قدره‪ 11.000.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مشتريات السنة من قطع الغيار خارج الرسم قيمتيا ‪ 6.000.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مخزون بداية السنة من قطع الغيار قدره ‪ 500.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مخزون نياية السنة من قطع الغيار قدره ‪ 2.500.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مصاريف الصيانة والتصميح لمستودع تخزين قطع الغيار قيمتيا ‪ 100.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مبمغ الرسم عمى النشاط الميني المسدد خالل سنة ‪ 2017‬قيمتو ‪ 130.000‬دج؛‬
‫بتاريخ ‪ 6‬جويمية ‪ 2015‬بمبمغ ‪ 1.000.000‬دج متضمن الرسم ‪ ،‬تيتمك وفق‬ ‫‪ -‬حيازة سيارة سياحية‬
‫طريقة اإلىتالك الثابت عمى مدة ‪ 5‬سنوات؛‬
‫‪68‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬مخصص مؤونة لزبائن مشكوك فييم قيمتيا ‪ 200000‬دج‪ ،‬مع العمم أن مصمحة المبيعات قد أبمغت أن‬
‫أحد الزبائن قد أفمس وقد رصد لو مبمغ‪ 100.000‬دج؛‬
‫‪ -‬مصاريف مختمفة قيمتيا ‪ 150.000‬دج مبررة جبائيا؛‬
‫‪ -‬عجز مبرر محقق سنة ‪ 2016‬قدره ‪ 100.000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬حدد الربح التجاري‪ ،‬األعباء غير القانونية‪ ،‬الربح الجبائي ليذا المكمف ‪ .‬ثم أحسب الضريبة عمى‬
‫الدخل اإلجمالي التي يدفعيا‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 02‬حقق تاجر جممة خاضع لمنظام الحقيقي العمميات التالية للسنة المالية ‪: 2016‬‬
‫‪ -‬إيرادات من نشاطو األساسي خارج الرسم قدرىا‪ 34000000‬دج؛‬
‫‪ -‬مصاريف شراء السمع‪ ،‬الخدمات‪ ،‬العاممين‪ ،‬اإلىتالكات وأخرى متنوعة قدرىا‪ 12000000‬دج؛‬
‫‪ -‬قام ببيع استثمار بتاريخ ‪ 25‬ديسمبر ‪ 2016‬بقيمة ‪ 250000‬دج خارج الرسم‪ ،‬تم حيازتو بتاريخ ‪01‬‬
‫جويمية ‪ 2013‬بقيمة ‪ 280000‬دج خارج الرسم‪ ،‬ييتمك خطيا بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬تبرع لفائدة جمعية خيرية بمبمغ‪ 2400000‬دج؛‬
‫‪ -‬وزع ‪ 1400‬ىدية إشيارية بسعر‪ 1500‬دج لميدية الواحدة؛‬
‫‪ -‬حقق سنة ‪ 2015‬خسارة قدرىا‪ 100000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى الدخل اإلجمالي التي يدفعيا تاجر الجممة‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 03‬صرح صاحب مقاولة بناء سنة ‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬دخل سنوي صافي محقق من خالل ممارسة مينتو قدره ‪ 800000‬دج‪ ،‬قرر إعادة استثماره ‪ % 75‬منو‬
‫في شراء شاحنة كبيرة لنقل مواد البناء؛‬
‫‪ -‬دخول كرائية شيرية قدرىا‪ 43750‬دج‪ ،‬ثمثيا موجو لغرض ميني (وأن اإليجارات المينية متعمقة بورشات‬
‫مجيزة)‪ ،‬والباقي لغرض سكن فردي؛‬
‫‪ -‬قام المقاول باكتتاب التأمين عمى ممتمكاتو بمبمغ قدره ‪ 12000‬دج؛‬
‫‪ -‬حققت زوجتو سنة ‪ 2016‬دخال سنويا صافيا من ورشتيا لمخياطة قدره ‪ 500000‬دج‪.‬‬
‫إذا عممت أن الزوجين اتفقا عمى تقديم تصريح مشترك ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى الدخل اإلجمالي للزوجين‪ ،‬مع العمم أنىما خاضعين لمنظام الحقيقي‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 04‬صرح طبيب مختص (مينة حرة) سنة‪ 2015‬بالمعمومات التالية‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬قام بفحص ‪ 50‬شخص يوميا‪ ،‬سعر الفحص والتشخيص الطبي باألشعة ‪ 1500‬دج‪ ،‬عدد أيام العمل في‬
‫السنة ‪ 312‬يوم؛‬
‫‪ -‬حقق رقم أعمال سنوي قدره‪ 7000000‬دج من خالل إجراء عمميات جراحية؛‬
‫‪ -‬قام ببيع جياز األشعة بمبمغ ‪ 2500000‬دج خارج الرسم بتاريخ ‪ 27‬ديسمبر ‪ ، 2015‬تمت حيازة ىذا‬
‫الجياز بقيمة ‪ 3000000‬دج خارج الرسم بتاريخ ‪ 10‬جانفي ‪ ، 2011‬ييتمك خطيا بمعدل ‪% 10‬؛‬
‫‪ -‬حيازة جياز قياس الطول والوزن بتاريخ ‪ 1‬جانفي ‪ 2012‬بقيمة ‪ 4500000‬دج خارج الرسم‪ ،‬ييتمك‬
‫وفق طريقة اإلىتالك الثابت بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬حيازة سيارة سياحية بتاريخ ‪ 1‬جانفي ‪ 2012‬بقيمة ‪ 900000‬دج ‪ ، TTC‬تيتمك خطيا بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬مصاريف كراء المحل ‪ 20000‬دج شيريا‪ ،‬أما مصاريف العمال السنوية ‪ 1166400‬دج؛‬
‫‪ -‬دفع رسم عمى النشاط الميني مبمغو‪ 608000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب الضريبة عمى الدخل اإلجمالي التي يدفعيا الطبيب‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 05‬صرح خبير محاسبي خاضع لمنظام الحقيقي سنة ‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬دخل صافي في إطار ممارسة مينتو الحرة قدره ‪ 700000‬دج؛‬
‫‪ -‬دخل إيجاري ناتج عن كراء مسكن لغرض وظيفي قدره‪ 130000‬دج؛‬
‫‪ -‬مداخيل إيجارية من كراء مسكن لالستعمال الجماعي قدرىا ‪ 100000‬دج؛‬
‫‪ -‬مداخيل إيجارية من كراء قاعة حفالت قدرىا ‪ 400000‬دج؛‬
‫‪ -‬استفاد من ‪ % 10‬من أرباح موزعة من طرف شركة أسيم قدرت نتيجتيا الصافية ‪ 800000‬دج وقررت‬
‫توزيع ‪ % 20‬من أرباحيا؛‬
‫‪ -‬حققت زوجتو الموثقة الخاضعة لمنظام الحقيقي من ممارسة مينتيا سنة ‪ 2016‬دخال سنويا صافيا قدره‬
‫‪ 300000‬دج‪.‬‬
‫مع العمم أن الزوجين اتفقا عمى تقديم تصريح مشترك لمصمحة الجباية ‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى الدخل اإلجمالي التي يدفعيا الزوجين ‪ ،‬ثم أحسب قيمة الضريبة عمى‬
‫الدخل اإلجمالي والتي يدفعيا ىذا المكمف كاقتطاع من المصدر‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 06‬طبيب مختص في جراحة العظام يممك عيادة خاصة‪ ،‬صرح سنة ‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ربح خام من ممارسة مينتو قدره‪ 735000‬دج؛ التكمفة المصاحبة لنشاطو تشكل ‪ % 5‬منو؛‬
‫‪ -‬استفاد من مبمغ ‪ 40000‬دج من أرباح موزعة من طرف شركة أموال؛‬
‫‪70‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬بمغت األموال الفائضة لمطبيب المختص قيمة ‪ 600000‬دج‪ ،‬وظف ربع ىذ ه القيمة في شكل سندات‬
‫خزينة غير اسمية بسعر فائدة بسيطة ‪ %12.5‬سنويا ‪ ،‬أما بقية المبمغ يودع بشكل عادي في البنك بسعر‬
‫فائدة بسيطة سنوي ‪ %3.5‬؛‬
‫‪ -‬قام بتأمين مقر نشاطو بمبمغ ‪ 23500‬دج؛‬
‫‪ -‬دفع اشتراك ضمان اجتماعي بمبمغ ‪ 13500‬دج؛‬
‫‪ -‬حققت زوجتو المحامية خالل نفس السنة دخل سنوي صافي قدره‪ 480000‬دج‪.‬‬
‫إذا عممت أن الزوجين اتفقا عمى تقديم تصريح مشترك‪.‬‬
‫ثم أحسب قيمة‬ ‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة التي يدفعيا الزوجين (الزوجين خاضعين لمنظام الحقيقي)‪،‬‬
‫الضريبة عمى الدخل اإلجمالي والتي يدفعيا ىذا المكمف كاقتطاع من المصدر‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 07‬صرح مكمف شخص طبيعي سنة‪ 2016‬بالمداخيل التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ف وائد مترتبة عن االدخار في صندوق التوفير واالحتياط قدرىا‪ 90000‬دج؛‬
‫‪ -‬ف وائد إيداعات بنكية صافية قدرىا ‪ 500000‬دج؛‬
‫‪ -‬ف وائد سندات الخزينة غير االسمية (مجيولة االسم) قدرىا‪ 30000‬دج؛‬
‫‪ -‬ف وائد مترتبة عن االدخار السكني قدرىا‪ 50000‬دج؛‬
‫‪ -‬أرباح موزعة من طرف شركة ذات أسيم قدرىا‪ 200000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب الضريبة التي يدفعيا المكمف عمى مجموع مداخيمو‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 08‬صرح السيد حمودي سنة‪ 2015‬بالمحاصيل الزراعية التالية‬
‫التكاليف‬ ‫السعر المتوسط‬ ‫المساحة‬ ‫طبيعة المنتجات‬
‫‪ 49560‬دج‬ ‫‪ 62910‬دج‬ ‫‪ 70‬ىكتار‬ ‫بطاطا‬
‫‪ 343200‬دج‬ ‫‪ 515000‬دج‬ ‫‪ 10‬ىكتار‬ ‫فمفل‬
‫‪ 315300‬دج‬ ‫‪ 442900‬دج‬ ‫‪ 40‬ىكتار‬ ‫طماطم‬
‫المطموب‪ :‬أحسب الضريبة عمى الدخل اإلجمالي للمداخيل الفالحية لمسيد حمودي‪.‬‬
‫تمرين‪ : 09‬السيد "عبد اهلل" موظف في مؤسسة عمومية لمصحة الجوارية في منصب إداري برتبة‬
‫"متصرف مستشار" (المجموعة أ‪ ،‬الصنف ‪ ، 16‬الدرجة ‪ .) 11‬متزوج من سيدة ماكثة في البيت وأب ألربعة‬
‫أطفال‪ .‬تعطى لك المعمومات التالية لشير ماي ‪: 2015‬‬
‫‪ -‬منحة دعم النشاطات اإلدارية قدرىا ‪ 4972.50‬دج؛‬
‫‪71‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬منحة الخدمات اإلدارية قدرىا ‪ 19890‬دج؛‬

‫‪ -‬منحة العدوى "األمراض المعدية" قدرىا ‪ 2500‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مختمف مكونات كشف الراتب ليذا الموظف‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 10‬السيد محمد متزوج من سيدة ماكثة في البيت وأب لثالثة أوالد‪ ،‬ولو خبرة مينية قدرىا‪ 8‬سنوات‬
‫منحت لو الدرجة الثالثة‪ ،‬قدم لنا في شير مارس ‪ 2015‬المعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أجر قاعدي قدره ‪ 18810‬دج؛‬
‫‪ -‬منحة الخبرة المينية قدرىا‪ 5000‬دج؛‬
‫‪ -‬منحة المردودية الشيرية قدرىا‪% 19‬؛‬
‫‪ -‬منحة الخطر المتعمقة بعممو قدرىا ‪% 10‬؛‬
‫‪ -‬منحة األكل قدرىا ‪ 150‬دج لكل يوم؛‬
‫‪ -‬منحة النقل قدرىا ‪ 60‬دج لكل يوم؛‬
‫‪ -‬استفاد ىذا الموظف من تسبيق شيري قدره‪ 6000‬دج؛‬
‫‪ -‬منحة المنطقة الجغرافية التي يعمل فييا قدرىا‪ 4000‬دج؛‬
‫‪ -‬منحة التنقل والميمات قدرىا ‪ 2000‬دج‪.‬‬
‫مع العمم أن عدد أيام عممو في ىذا الشير ‪ 26‬يوم‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مختمف مكونات الراتب لمسيد محمد‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 11‬إليك وضعية األجور إلحدى المؤسسات خالل شير جانفي ‪ . 2014‬والمطموب منك إكمال الجدول‬
‫وذلك بحساب مختمف مكونات األجر لي ؤالء الموظفين‪.‬‬
‫موظف ‪3‬‬ ‫موظف ‪2‬‬ ‫موظف ‪1‬‬ ‫مسير الشركة رئيس مصمحة‬ ‫عناصر األجر‬

‫‪15000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫األجر القاعدي‬

‫‪5000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منحة الخطر‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫عالوة المسؤولية‬

‫عالوة المنطقة ‪% 21‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫منحة السكن‬

‫‪72‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪3000‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منحة النقل‬

‫‪3500‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منحة األكل‬

‫‪900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪900‬‬ ‫األجر الوحيد‬

‫‪600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪900‬‬ ‫المنح العائمية‬

‫األجر‪.‬خ ‪ .‬ض ‪ .‬اجتماعي‬

‫اقتطاع ‪.‬ض‪.‬اجتماعي‬

‫األجر الخام‬

‫األجر الخاضع لمضريبة‬

‫اقتطاع الضريبة الخام‬

‫اقتطاع الضريبة الصافية‬

‫األجر الصافي‬

‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫الضريبة عمى أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫‪73‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪74‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمييد‪:‬‬
‫‪31‬‬ ‫‪ 36 – 90‬المؤرخ في‬ ‫تأسست الضريبة عمى أرباح الشركات في الجزائر بموجب القانون‬
‫ديسمبر‪ 1990‬المتضمن في قانون المالية لعام ‪ ، 1990‬حيث جاءت ىذه الضريبة لتعويض الضريبة عمى‬
‫األرباح الصناعية والتجارية‪ ،‬وتطبق عمى جميع األشخاص المعنويين الذين يحققون أرباحا في الجزائر‪،‬‬
‫وبالتالي فإنشاء ىذه الضريبة أدى إلى إلغاء التمييز في المعاممة الضريبية بين الشركات الوطنية والشركات‬
‫األجنبية‪ ،‬والشركات العمومية والشركات الخاصة‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفاىيم أساسية حول الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫سنحاول في ىذا العنصر إبراز تعريف وخصائص ىذه الضريبة‪ ،‬مجال تطبيقيا وكيفية حسابيا‪.‬‬
‫‪ . 1‬تعريف وخصائص الضريبة عمى أرباح الشركات‪:‬‬
‫وفقا لممادة ‪ 135‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪" :‬تؤسس ضريبة سنوية عمى مجمل‬
‫األرباح أو المداخيل التي تحققيا الشركات وغيرىا من األشخاص المعنويين تسمى الضريبة عمى أرباح‬
‫الشركات"‪ .‬فالتعريف يبرز أن ىذه الضريبة تتميز بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة‪ :‬إذ أنيا تتعمق بضريبة واحدة تفرض عمى األشخاص المعنويين؛‬
‫‪ -‬ضريبة عامة‪ :‬لكونيا تفرض عمى مجمل األرباح دون تمييز لطبيعتيا؛‬
‫‪ -‬ضريبة سنوية‪ :‬إذ أن وعاءىا يتضمن ربح سنة واحدة مقفمة؛‬
‫‪ -‬ضريبة نسبية‪ :‬ألن الربح الضريبي يخضع لمعدل واحد وليس لجدول تصاعدي؛‬
‫‪ -‬ضريبة تصريحية‪ :‬يتعين عمى األشخاص المعنويين الخاضعين ليا أن يكتتبوا قبل ‪ 30‬أفريل عمى األكثر‬
‫من كل سنة تصريحا بمبمغ الربح الخاضع لمضريبة الخاص بالسنة المالية السابقة‪.‬‬
‫‪ . 2‬مجال تطبيق الضريبة عمى أرباح الشركات‪:‬‬
‫حسب المادة ‪ 136‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬ ‫‪ . 1- 2‬األشخاص الخاضعون ليذه الضريبة‪:‬‬
‫شركات األشخاص‬ ‫المماثمة تطبق ىذه الضريبة عمى أرباح الشركات ميما كان شكميا وغرضيا‪ ،‬باستثناء‬
‫وشركات المساىمة بمفيوم القانون التجاري‪ ،‬إال إذا اختارت ىذه الشركات الخضوع لمضريبة عمى أرباح‬
‫الشركات وكذا المؤسسات والييئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‪ ،‬فضال عن الشركات التعاونية‬
‫واالتحادات التابعة ليا باستثناء الشركات المعفاة المشار إلييا في المادة ‪. 138‬‬
‫‪ . 2- 2‬مجال فرض الضريبة‪ :‬تنص المادة ‪ 137‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى أن ىذه‬
‫الضريبة تستحق عمى األرباح المحققة بالجزائر‪ ،‬والتي تضم عمى الخصوص‪:‬‬
‫‪75‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬األرباح المحققة من قبل الشركات‪ ،‬والعائدة من الممارسة العادية لنشاط ذي طابع صناعي أو تجاري أو‬
‫فالحي عند عدم وجود إقامة ثابتة؛‬
‫‪ -‬أرباح المؤسسات التي تستعين في الجزائر بممثمين ليست ليم شخصية مينية متميزة عن ىذه المؤسسات؛‬
‫‪ -‬أرباح المؤسسات‪ ،‬وان كانت ال تممك إقامة أو ممثمين معينين‪ ،‬إال أنيا تمارس بصفة مباشرة أو غير‬
‫مباشرة نشاطا يتمثل في إنجاز حمقة كاممة من العمميات التجارية؛‬
‫‪ -‬إذا كانت مؤسسة ما تمارس في آن واحد نشاطيا بالجزائر وخارج التراب الوطني‪ ،‬فإن الربح الذي تحققو‬
‫من عمميات اإلنتاج أو عند االقتضاء من عمميات البيع المنجزة بالجزائر يعد محققا فييا‪ ،‬ماعدا في حالة‬
‫إثبات العكس من خالل مسك محاسبتين متباينتين‪.‬‬
‫‪ . 3- 2‬اإلعفاءات‪ :‬حسب نص المادة ‪ 138‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تنقسم اإلعفاءات‬
‫الخاصة بالضريبة عمى أرباح الشركات إلى دائمة وأخرى مؤقتة‪.‬‬
‫‪ . 1- 3- 2‬اإلعفاءات الدائمة‪ :‬وتشمل‬
‫‪ -‬التعاونيات االستيالكية التابعة لممؤسسات والييئات العمومية؛‬
‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذا اليياكل التي تتبعيا؛‬
‫‪ -‬مبمغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق واألجيزة الممارسة لمنشاط المسرحي؛‬
‫‪ -‬صناديق التعاون الفالحي لفائدة العمميات البنكية والتأمين والمحققة مع شركائيا فقط؛‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية لمتموين والشراء وكذا االتحادات المستفيدة من االعتماد الذي تسممو المصالح المؤىمة‬
‫التابعة لوزارة الفالحة والمسيرة طبقا لألحكام القانونية والتنظيمية التي تنظميا‪ ،‬باستثناء العمميات المحققة مع‬
‫المستعممين غير الشركاء؛‬
‫‪ -‬الشركات التعاونية إلنتاج‪ ،‬تحويل‪ ،‬حفظ وبيع المنتجات الفالحية‪ ،‬وكذا اتحاداتيا المعتمدة حسب نفس‬
‫الشروط المنصوص عمييا أعاله والمسيرة طبقا لألحكام القانونية والتنظيمية التي تنظميا‪.‬‬
‫‪ -‬المداخيل المحققة من األنشطة المتعمقة بالحميب الطبيعي الموجو لالستيالك عمى حالتو؛‬
‫‪ -‬العمميات المدرة لمعممة الصعبة وخاصة عمميات البيع‪ ،‬وتأدية الخدمات الموجية لمتصدير‪ ،‬حيث يمنح ىذا‬
‫اإلعفاء حسب نسبة رقم األعمال المحقق بالعممة الصعبة‪ ،‬كما أنو ال يمكنيا االستفادة من ىذا اإلعفاء‬
‫عمميات النقل البري‪ ،‬البحري والجوي‪ ،‬وعمميات إعادة التأمين والبنوك‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 3- 2‬اإلعفاءات المؤقتة‪:‬‬
‫‪ -‬تستفيد األنشطة التي يمارسيا الشباب المستثمر المؤىمون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطني لدعم‬
‫تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة" من‬
‫إعفاء كمي من الضريبة عمى أرباح الشركات لمدة ثالث سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل‪.‬‬
‫وترفع مدة اإلعفاء إلى ست " ‪ " 6‬سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل‪ ،‬إذا كانت ىذه األنشطة‬
‫تمارس في مناطق يجب ترقيتيا‪ ،‬تحدد قائمتيا عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫وتمدد ىذه الفترة بسنتين "‪ " 2‬عندما يتعيد المستثمرون بتوظيف ثالثة عمال عمى األقل لمدة غير محددة‪.‬‬
‫ويترتب عمى عدم احترام التعيدات المتصمة بعدد مناصب العمل التي تم خمقيا‪ ،‬سحب االعتماد والمطالبة‬
‫بالحقوق والرسوم المستحقة التسديد‪.‬‬
‫إذا تواجدت األنشطة التي يمارسيا الشباب المستثمر المؤىمون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطني لدعم‬
‫تشغيل الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة" في‬
‫‪) 10‬‬ ‫منطقة تستفيد من إعانة "الصندوق الخاص لتطوير مناطق الجنوب"‪ ،‬تمدد مدة اإلعفاء إلى عشر (‬
‫سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل؛‬
‫‪ -‬تستفيد من إعفاء لمدة عشر ( ‪ ) 10‬سنوات المؤسسات السياحية المحدثة من قبل مستثمرين وطنيين أو‬
‫أجانب‪ ،‬باستثناء الوكاالت السياحية واألسفار وكذا الشركات المختمطة التي تمارس نشاطا في القطاع‬
‫السياحي؛‬
‫‪ -‬تستفيد من اإلعفاء لمدة ثالث ( ‪ ) 3‬سنوات ابتداء من تاريخ بداية ممارسة النشاط‪ ،‬وكاالت السياحة‬
‫واألسفار وكذا المؤسسات الفندقية حسب رقم أعماليا المحقق بالعممة الصعبة‪ ،‬حيث يمنح ىذا اإلعفاء حسب‬
‫نسبة رقم األعمال المحقق بالعممة الصعبة‪ ،‬وتتوقف االستفادة من ىذا اإلعفاء عمى تقديم المعني إلى‬
‫المصالح الجبائية المختصة وثيقة تثبت دفع ىذه اإليرادات لدى بنك متوطن بالجزائر‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تحديد الوعاء الضريبي (األرباح الخاضعة لمضريبة)‬
‫تطبق ىذه الضريبة عمى أرباح الشركات التي حققت أرباحيا في الجزائر خالل السنة المالية‪ ،‬وتكون مبنية‬
‫عمى الربح الصافي الذي يحدد بعد خصم كل التكاليف (األعباء) التي يقبميا القانون الجبائي‪ .‬وعميو سنحاول‬
‫في ىذا العنصر تحديد مفيوم الربح المحاسبي والربح الجبائي‪ ،‬دراسة بعض اإليرادات التي تدخل في حساب‬
‫الوعاء الضريبي وخاصة الثانوية منيا‪ ،‬وكذا شروط خصم التكاليف‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1‬حساب الضريبة عمى أرباح الشركات‪:‬‬

‫‪ . 1- 1‬معدالت الضريبة عمى أرباح الشركات‪ :‬تحدد ىذه المعدالت حسب المادة ‪ 1- 150‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثمة كمايمي‪:‬‬
‫* نسبة ‪ %19‬بالنسبة ألنشطة إنتاج السمع؛‬
‫* نسبة ‪ %23‬بالنسبة ألنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬وكذا األنشطة السياحية والحمامات‬
‫باستثناء وكاالت األسفار؛‬
‫* نسبة ‪ %26‬بالنسبة لألنشطة األخرى‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬بغض النظر عن أحكام المادة ‪ 4‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪ ،‬يقصد بأنشطة إنتاج السمع‬
‫تمك المتمثمة في استخراج أو صنع أو تشكيل أو تحويل المواد باستثناء أنشطة التوظيب أو العرض التجاري‬
‫بغرض إعادة بيعيا‪ ،‬كما أن عبارة أنشطة اإلنتاج المستعممة كذلك في ىذه المادة ال تشمل األنشطة المنجمية‬
‫والمحروقات‪ .‬كما يقصد بأنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬تمك األنشطة المسجمة بتمك الصفة في‬
‫السجل التجاري والتي يترتب عمييا دفع االشتراكات االجتماعية الخاصة بالقطاع‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬الربح المحاسبي والربح الخاضع لمضريبة "الربح الجبائي"‪ :‬إن الربح المحاسبي ىو ربح صافي مساوي‬
‫لمفرق بين اإليرادات المحققة أو ستحقق واألعباء المتحممة عند القيام بالنشاط لمدورة الحالية‪ .‬أما حساب‬
‫الربح الخاضع لمضريبة عمى أرباح الشركات ال يأخذ بعين االعتبار الربح المحاسبي فقط الذي يحسب عمى‬
‫أساس الفرق بين اإليرادات (األساسية والثانوية) وسعر التكمفة (المصاريف األساسية والثانوية)‪ ،‬وانما يجب‬
‫تعديل وتصحيح ىذا الربح وفقا لمقواعد الجبائية السارية المفعول‪ ،‬وذلك لكون مصمحة الجباية ترفض بعض‬
‫األعباء التي أدرجت في الربح المحاسبي (يمكن الرجوع لممحور األول)‪ .‬ويطمق عمى ىذا الربح المصحح‬
‫بالربح الجبائي الذي يشكل أساسا لحساب الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬ويمكن كتابة معادلة الربح الجبائي‬
‫كمايمي‪:‬‬
‫‪ = IBS‬الربح الجبائي "الوعاء الضريبي" × السعر‬
‫الربح الجبائي = الربح المحاسبي ‪ +‬األعباء المعاد إدماجيا – األعباء القابمة لمتخفيض‬
‫‪ . 2‬اإليرادات واألعباء المكونة لموعاء الضريبي‪:‬‬

‫‪78‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1- 2‬اإليرادات "النواتج"‪ :‬تشمل اإليرادات المبالغ المستممة أو التي ستستمم كمقابل لعمميات بيع المنتجات‬
‫والخدمات التي تقدميا المؤسسة لمغير بحكم نشاطيا‪ ،‬إضافة إلى اإليرادات المتحصل عمييا دون مقابل‪ ،‬وكذا‬
‫إنتاج المؤسسة لذاتيا ‪ .‬ويمكن تقسيميا إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ . 1- 1- 2‬اإليرادات المحققة من مصادر رئيسية "إيرادات االستغالل"‪ :‬تعتبر اإليراد األساسي لممؤسسة‪ ،‬وتتنوع‬
‫مصادره حسب عممية االستغالل "عمميات البيع‪ ،‬الخدمات المقدمة‪ ،‬إنجاز المقاوالت"‪ ،‬ولعل بيع المنتجات أىم‬
‫مصدر ليذه اإليرادات‪ ،‬إذ يعتبر اليدف األساسي من إنتاجيا‪.‬‬
‫قد تقوم المؤسسة إضافة إلى‬ ‫‪ . 2- 1- 2‬اإليرادات المحققة من مصادر ثانوية "إيرادات خارج االستغالل"‪:‬‬
‫نشاطيا األساسي بنشاط ثانوي يكون بصفة استثنائية‪ .‬وتضم مايمي‪:‬‬
‫* فائض القيمة الناتج عن التنازل عمى عناصر األصول الثابتة‪ :‬تم تناولو في الفصل الثاني‪.‬‬
‫تدخل ضمن الربح الخاضع لمضريبة‬ ‫* مداخيل إيجار العقارات المسجمة في الميزانية والممنوحة لمكراء‪:‬‬
‫مداخيل كراء العقارات المسجمة فعال في أصول ميزانية المؤسسة في السنة التي تتحصل فييا المؤسسة عمى‬
‫ىذه المداخيل‪.‬‬
‫* تعويضات التأمين‪ :‬تعتبر كدخل ثانوي يدخل ضمن الربح الخاضع لمضريبة لمسنة المالية الجارية كل‬
‫تعويض تستفيد منو المؤسسة في ىذه السنة بسبب حدوث خسائر‪ ،‬حرائق‪ ،‬سرقة سمع‪...‬الخ‪.‬‬
‫* التنازل عن الديون الممنوحة لممؤسسة من طرف الدائنين‪ :‬تشكل ىذه التنازالت دخل ثانوي يدخل ضمن‬
‫الربح الخاضع لمضريبة في السنة التي يتم فييا ىذا التنازل‪ ،‬ألن ىذا التنازل يعتبر بالنسبة لمدائنين أو‬
‫األشخاص المذين تنازلوا عن ديونيم عبء قابل لمخصم‪ ،‬أما بالنسبة لممدنين فتعتبر إيرادات استثنائية تخضع‬
‫لمضريبة عمى أرباح الشركات‪.‬‬
‫* ف وائد القروض‪ :‬كل ف وائد تحصل عمييا المؤسسة من القروض التي تمنحيا لمدينيا تعتبر كدخل استثنائي‬
‫يدخل ضمن الربح الخاضع لمضريبة في السنة التي تحصل فييا المؤسسة عمى ىذه الفوائد‪.‬‬
‫‪ . 3- 1- 2‬النواتج المالية "رؤوس األموال المنقولة"‪ :‬يمكن تقسيميا إلى ثالثة أنواع ‪:‬‬
‫أ‪ .‬نواتج األسيم وحصص الشركة واإليرادات المماثمة‪ :‬إذا استفادت مؤسسة من أرباح موزعة من مؤسسة‬
‫أخرى فيجب تحديد ىوية المؤسسة المستفيدة‪ ،‬فإذا كانت ىذه األخيرة محمية لدييا إقامة مينية بالجزائر‬
‫فإنيا معفية من الضريبة عمى أرباح الشركات‪ ،‬وأما إذا كانت المؤسسة المستفيدة أجنبية غير مقيمة بالجزائر‬
‫فتعالج بشكل تحريري بنسبة ‪.% 15‬‬

‫‪79‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫ب‪ .‬عوائد الديون والودائع والكفاالت‪ :‬الوعاء الضريبي ىو الفوائد المحصل عمييا من ىذه اإليرادات‪ ،‬حيث‬
‫تعتبر ىذه الفائدة دخل استثنائي يخضع لالقتطاع من المصدر بنسبة ‪ ، %10‬ويمثل ىذا االقتطاع اعتمادا‬
‫الضريبة الصافية = الضريبة الخام – الدين‬ ‫(دين) ضريبيا يخصم من فرض الضريبة النيائي‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫ت‪ .‬عوائد سندات الخزينة لحامميا "غير االسمية"‪ :‬تحدد معدل االقتطاع من المصدر بنسبة ‪ %40‬ويكتسي‬
‫ىذا االقتطاع طابعا محر ار‪.‬‬
‫‪ . 4- 1- 2‬اإلعانات "الدعوم"‪ :‬ىي مبالغ مالية تمنحيا الدولة لممؤسسة دون مقابل‪ ،‬وتصنف إلى ثالثة أنواع‬
‫‪ :‬إعانة التجييز‪ ،‬إعانة االستغالل‪ ،‬واعانة التوازن ‪.‬‬
‫أ‪ .‬إعانات التجييز‪ :‬حسب النظام المحاسبي المالي ىي تمك اإلعانات التي يستفيد منيا الكيان من أجل‬
‫اكتساب ممتمكات معينة أو إنشائيا‪ ،.‬وذلك بيدف الرفع من قيمة األصول الثابتة لممؤسسة‪.‬‬
‫وتنص المادة ‪ 144‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى أن إعانة التجييز التي تمنحيا‬
‫الدولة أو الجماعات اإلقميمية لممؤسسات تدخل ضمن نتائج السنة المالية الجارية عند تاريخ دفعيا‪.‬‬
‫فيتم ربطيا باألرباح الخاضعة لمضريبة لكل من السنوات المالية الموالية الستعماليا‪ ،‬ويتم ربط المبمغ‬
‫المتبقي من اإلعانات باألرباح الخاضعة لمضريبة‪ ،‬ابتداء من السنة المالية الخامسة عمى األكثر‪.‬‬
‫غير أن اإلعانات الموجية القتناء تجييزات قابمة لإلىتالك عمى امتداد خمس سنوات يتم ربطيا ضمن‬
‫الشروط المحددة أعاله‪ ،‬بالسنوات المالية المتعمقة بفترة اإلىتالك‪.‬‬
‫وفي حالة التنازل عن التثبيتات التي تم اقتناؤىا عن طريق ىذه اإلعانات‪ ،‬يطرح جزء اإلعانة الذي لم يتم‬
‫ربطو بأسس الضريبة من القيمة المحاسبية ليذه التثبيتات من أجل تحديد فائض القيمة الخاضع لمضريبة أو‬
‫ناقص القيمة الواجب خصمو‪.‬‬
‫ب‪ .‬إعانة االستغالل‪ :‬وىي إعانات تقدميا السمطات المركزية والمحمية إلى مؤسسات امتثمت لدى ممارسة‬
‫نشاطيا إلى شروط محددة من قبل ىذه السمطات‪ ،‬مثال ذلك‪ :‬بيع منتجات المؤسسة بسعر محدد‪ ،‬أو تشغيل‬
‫عدد معين من خريجي الجامعة الجدد‪...‬الخ‪ ،‬فيدف ىذه اإلعانات ىو مساعدة المؤسسة عمى تغطية‬
‫التكاليف الناجمة عن تطبيق الشروط المفروضة عمييا من قبل السمطات الوطنية أو المحمية‪ .‬وىذا النوع من‬
‫اإلعانة يدخل ضمن الربح الخاضع لمضريبة في السنة التي تستفيد منيا المؤسسة‪.‬‬
‫ت‪ .‬إعانة التوازن‪ :‬وىي إعانات تقدميا السمطات المركزية والمحمية إلى مؤسسات لحقت بيا خسائر‪ ،‬فاليدف‬
‫من ىذه اإلعانات ىو مساعدة المؤسسة المعنية عمى تغطية ىذه الخسائر وم واصمة نشاطيا ألداء دورىا‬
‫‪80‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬إذ بدون ىذه اإلعانة قد تتوقف المؤسسة عن نشاطيا ويحرم المجتمع من خدماتيا‬
‫والتي قد تكون ضرورية لو‪ .‬وىذا النوع من اإلعانة يدخل ضمن الربح الخاضع لمضريبة في السنة التي‬
‫تستفيد منيا المؤسسة من اإلعانة‪.‬‬

‫‪ . 2- 2‬األعباء القابمة لمتخفيض‪:‬‬

‫نجد من ضمن ىذه األعباء المواد األولية‪،‬‬ ‫‪ . 1- 2- 2‬أعباء خاصة بمشتريات المواد األولية والبضائع‪:‬‬
‫البضائع‪ ،‬المواد االستيالكية‪ ،‬األغمفة التالفة‪ ،‬ويجب أن تقيد ىذه األعباء في المحاسبة بتكمفتيا الحقيقية‪،‬‬
‫أي تكمفة الشراء مضافا إلييا مصاريف التأمين‪ ،‬التفريغ‪ ،‬الشحن‪ ،‬النقل والرسوم الجمركية‪...‬الخ‪ .‬ولمتأكد من‬
‫االستيالك الحقيقي نستعمل القاعدة التالية‪ :‬االستيالك الحقيقي = مخ‪ + 1‬مشتريات – مخ‪. 2‬‬
‫‪ . 2- 2- 2‬أعباء الخدمات‪ :‬ىذه األعباء قابمة لمتخفيض تحت الشروط السابقة عمى أن تذكر في أوانيا‪.‬‬
‫وتضم‪:‬‬
‫* المبالغ المدفوعة لوسطاء غير مرتبين‪ :‬أي ال ينتمون بشكل دائم لممؤسسة‪ ،‬وانما يتعاممون معيا حسب‬
‫الحاجة إلييم مثل وسائل النقل من خارج المؤسسة‪ ،‬مصاريف التعاون التقني‪...‬الخ‪.‬‬
‫ىذا النوع من األعباء يصرح بو جبائيا في قائمة تحمل اسم ولقب‪ ،‬عنوان‪ ،‬نشاط المستفيد‪ ،‬والمبالغ المدفوعة‬
‫لكل مستفيد‪ ،‬حيث ترفق ىذه الوثيقة بالتصريح السنوي لممداخيل‪.‬‬
‫* أعباء اإليجار‪ :‬تمجأ المؤسسة أحيانا إلى استئجار محالت‪ ،‬ورشات‪ ،‬مخازن‪ ،‬مباني لالستخدام‬
‫الميني‪...‬الخ‪ ،‬فتدفع مقابل ذلك مبالغ‪ ،‬ىذه األخيرة تعتبر أعباء قابمة لمتخفيض‪ ،‬غير أن ىناك بعض‬
‫االستثناءات مثل ثمن اإليجار المدفوع مسبقا‪.‬‬
‫‪ . 3- 2- 2‬مصاريف المستخدمين‪ :‬لكي تكون قابمة لمخصم البد أن تقابل عمل حقيقي وليس وىمي‪ ،‬عدم‬
‫المبالغة في تقييم مبالغ الخدمات مقارنة مع العمل‪ ،‬وأن تنشأ عنيا اشتراكات اجتماعية‪.‬‬
‫‪ . 4- 2- 2‬أعباء اجتماعية‪ :‬وىي المبالغ المدفوعة بصورة منتظمة إلى العمال والمستغل مثل المعاشات‪،‬‬
‫التقاعد‪ ،‬التأمينات االجتماعية‪ ،‬االستفادة من المطعم‪ ،‬النقل‪ ،‬مركز صحي‪ ،‬رحالت‪...‬الخ‪ ،‬وتستثنى منيا‬
‫إعانات الشيخوخة‪ ،‬المبالغ المخصصة لمحوادث المينية‪ ،‬اإلعانات العائمية الممنوحة لممسيرين‪.‬‬
‫‪ . 5- 2- 2‬الضرائب والرسوم‪ :‬تعتبر قابمة لمتخفيض إذا كانت متعمقة بالسنة المالية‪ ،‬غير أنو يجب أن تكون‬
‫مسددة أو مثبتة محاسبيا في انتظار التسديد مثل‪ :‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم العقاري‪ ،‬وحقوق الطابع‬

‫‪81‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الجبائي‪ ،‬وتعتبر غير قابمة لمتخفيض كل من الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‪ ،‬الضريبة عمى أرباح الشركات‪،‬‬
‫والرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ . 6- 2- 2‬المصاريف المالية‪ :‬تقبل في التخفيض إذا كانت تخص مصاريف تسيير الحسابات الجارية‬
‫لممؤسسة‪ ،‬وف وائد الديون والقروض المستعممة في تمويل نشاط المؤسسة أو تمك المستعممة في شراء أو‬
‫إنشاء اليياكل المخصصة لنشاط المؤسسة‪.‬‬
‫‪ . 7- 2- 2‬مصاريف اإلصالح والصيانة‪ :‬تقبل في التخفيض فقط األعباء التي ال تؤدي إلى زيادة القيمة‬
‫المحاسبية لألصول‪ ،‬وكذا األصول المطفأة محاسبيا (أخرجت من ميزانية المؤسسة)‪.‬‬
‫‪ . 8- 2- 2‬مصاريف النقل والتنقل‪ :‬تعتير مصاريف نقل العمال‪ ،‬نقل المسافرين‪ ،‬التنقل الميني‪ ،‬وتكاليف نقل‬
‫المشتريات والمبيعات قابمة لمتخفيض بشرط تبريرىا محاسبيا‪.‬‬
‫‪ . 9- 2- 2‬مصاريف التأمين‪ :‬غالبا ما تتعرض المؤسسة لمخاطر السرقة‪ ،‬الحرائق‪ ،‬الفيضانات‪ ،‬وح وادث‬
‫العمل‪...‬الخ ‪ ،‬لذا تمجأ إلى تأمين ممتمكاتيا لدى شركات التأمين مما يتطمب نفقات باىظة‪ ،‬وبالتالي يخصم‬
‫كل قسط منيا في السنة التي دفعت فييا ىذه المصاريف‪ ،‬إذن شرط تخفيضيا أن تيدف إلى تغطية أخطار قد‬
‫تؤدي إلى نقص في أصول المؤسسة‪ ،‬أو حدوث خسارة أو تكمفة إضافية لممؤسسة‪.‬‬
‫‪ . 10- 2- 2‬مصاريف التسيير المختمفة‪ :‬تعتبر ىذه المصاريف قابمة لمتخفيض ونذكر منيا‪ :‬مصاريف الموازم‬
‫المكتبية‪ ،‬مصاريف المراسالت واالتصاالت الياتفية‪ ،‬مصاريف العقود والمنازعات ومصاريف التوثيق العام‪،‬‬
‫مواد التنظيف‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ . 3- 2‬نظام اإلىتالك المالي‪:‬‬
‫‪ . 1- 3- 2‬تعريف اإلىتالك‪ :‬يعبر عن استيالك المنافع االقتصادية الكامنة في التثبيت المادي والمعنوي‬
‫بكيفية تدريجية عمى مدار الفترات المالية المتتالية الموافقة لعمر التثبيت نتيجة االستعمال والتآكل والقدم‬
‫والتطور التقني‪ .‬لذلك فإن المقابل النقدي الستيالك تمك المنافع يعتبر مصروفا تشغيميا‪ ،‬ويتوقف تحديد مقدار‬
‫اإلىتالك السنوي عمى معرفة القيمة القابمة لإلىتالك‪ ،‬معرفة العمر أو معدل اإلىتالك ومعرفة طريقة اإلىتالك‬
‫المطبقة‪.‬‬
‫‪ . 2- 3- 2‬شروط خصم اإلىتالك من الربح الخاضع الضريبة عمى أرباح الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون اإلىتالك المطبق خاص باستثمار مسجل في أصول ميزانية المؤسسة‪ ،‬أي أن المؤسسة تتمتع‬
‫بحق ممكية االستثمار‪ ،‬أما إذا كانت المؤسسة تتمتع بحق استعمال االستثمار القابل لإلىتالك وذلك بموجب‬
‫عقد اإليجار‪ ،‬فإنو ال يسمح ليا بتخفيض اإلىتالكات المطبقة عمى االستثمار المعني من الوعاء الضريبي‬
‫‪82‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫بسبب إمكانية خصم مصاريف اإليجار من الوعاء‪ ،‬لذلك من غير المعقول خصم ىذه التكاليف مرتين‪ ،‬أما‬
‫أقساط اإلىتالك فتطبق من قبل المالك لالستثمار المؤجر‪ .‬وعميو ال يطبق اإلىتالك عمى االستثمارات التي ال‬
‫توجد ضمن أصول الميزانية؛‬
‫‪ -‬يجب أن يكون اإلىتالك مقيد محاسبيا؛‬
‫‪ -‬أن يحسب اإلىتالك عمى قيمة األصل خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬ال يطبق الخصم إال عمى عناصر األصول الثابتة القابمة لإلىتالك أي المتعرضة لنقص القيمة بسبب‬
‫االستعمال والزمن مثل المباني‪ ،‬معدات وأدوات ‪ ،‬معدات نقل‪...‬الخ ‪ .‬وعميو فإن االستثمارات التي ليست‬
‫عرضة ألي نقصان في قيمتيا من جراء االستعمال أو الزمن مثل األراضي‪ ،‬وشيرة المحل ال يمكن اىتالكيا؛‬
‫‪ -‬يجب أن يكون االستثمار القابل لإلىتالك من الوسائل الضرورية لممارسة النشاط االستغاللي لممؤسسة‪،‬‬
‫وىذا طبقا لمقاعدة التي تنص عمى أنو ال يمكن خصم أي عبء من الوعاء الضريبي إال إذا كان ضروريا‬
‫لالستغالل؛‬
‫‪ -‬يجب خصم مخصصات اإلىتالكات فقط من نتائج الدورات التي شكمت فييا‪ ،‬أي عدم تأجيل المخصصات‬
‫سواء في حالة تحقيق المؤسسة لنتيجة موجبة أو لنتيجة سالبة؛‬
‫‪ -‬يجب تسجيل اإلىتالك في جدول خاص لإلىتالكات‪ ،‬والذي يرفق مع التصريح السنوي لمنتيجة‪.‬‬
‫‪ . 4- 2‬المؤونات‪:‬‬
‫‪ . 1- 4- 2‬تعريف المؤونات‪ :‬ىي األرصدة التي توضع كاحتياطات لمطوارئ لمواجية حدث قابل لمتحقق‪ ،‬أي‬
‫األرصدة المشكمة لغرض مواجية خسائر يتوقع حدوثيا بفعل األحداث الجارية خالل السنة المالية المقبمة‪،‬‬
‫حيث تمتاز المؤونة بخاصية قابمية اإللغاء‪ ،‬فمتى كان الحدث الذي خصصت من أجمو ىذه المؤونة لم يتحقق‬
‫كميا أو جزئيا‪ ،‬فإنو يتم إدماج مبمغ ىذه المؤونة كميا أو جزئيا في الربح الخاضع لمضريبة لمدورة التي تصبح‬
‫فييا غير مبررة‪ .‬وىي تتعمق‪ :‬بالزبائن المشكوك فييم‪ ،‬تمف البضائع والمواد‪ ،‬إصالحات‪ ،‬ترميمات‪،‬‬
‫ومنازعات‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ . 2- 4- 2‬شروط خصم المؤونات‪ :‬تقبل جبائيا كأعباء حسب الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬أن تكون مسجمة محاسبيا؛‬
‫‪ -‬أن تكون مسجمة عمى مطبوعة خاصة والذي يسند إلى التصريح الذي تقدمو المؤسسة لمصمحة الضرائب؛‬
‫‪ -‬أن يكون تقدير المؤونة كافيا وغير مبالغ فييا؛‬
‫‪ -‬أن تظير الخسارة المتوقعة وتجسد واقعيا وال تكون فقط محتممة وأن ال يكون مبالغ فييا؛‬
‫‪83‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬أن تترتب المؤونة عن النشاط االستغاللي لممؤسسة ‪.‬‬

‫‪ . 5- 2‬العجز (الخسارة)‪:‬‬
‫تنص المادة ‪ 147‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى أنو في حالة تسجيل عجز في سنة‬
‫مالية ما‪ ،‬فإن ىذا العجز يعتبر عبئا يدرج في السنة المالية الموالية ويخفض من الربح المحقق خالل نفس‬
‫السنة المالية‪ ،‬واذا كان ىذا الربح غير كاف لتخفيض كل العجز فإن العجز الزائد ينقل بالترتيب إلى السنوات‬
‫المالية الموالية إلى غاية السنة المالية الرابعة الموالية لسنة تسجيل العجز‪.‬‬

‫أسئمة نظرية وتطبيقية حول الفصل الرابع‬

‫سؤال ‪ : 01‬ماىي مختمف طرق إىتالك االستثمارات؟‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 02‬ماىي شروط خصم كل من مصاريف اإلىتالكات ومصاريف المؤونات في الربح الخاضع لمضريبة‬
‫مع ذكر مختمف حاالت المؤونات مدعمة بأمثمة‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 03‬وضح كيف تتم المعالجة الجبائية مع التبرير لمحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬سجل محاسب المؤسسة أقساط سنوية إلىتالك األراضي في حساب الربح المحاسبي؛‬
‫‪ -‬نسي محاسب المؤسسة تسجيل قسط اىتالك السيارة السياحية؛‬
‫‪ -‬أدرج محاسب المؤسسة ضمن مصاريفو‪ ،‬أجور ورواتب لعمال وىميين؛‬
‫‪ -‬أدرج محاسب المؤسسة ضمن مصاريفو‪ ،‬ضرائب ورسوم من بينيا‪ :‬الرسم عمى النشاط الميني‪ ،‬الرسم‬
‫العقاري‪ ،‬الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬والضريبة عمى أرباح الشركات‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 01‬صرحت شركة متخصصة في إنتاج األحذية لسنة‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬نتيجة محاسبية لمنشاط الرئيسي قدرىا‪ 500000‬دج؛‬
‫‪ -‬فائض قيمة من بيع آلة إنتاج قدره ‪ 25000‬دج‪ ،‬مع العمم أن تاريخ شراء اآللة ‪ 1‬فيفري ‪ 2010‬وعمرىا‬
‫اإلنتاجي ‪ 10‬سنوات؛‬
‫‪ -‬فائض قيمة من التنازل عن شاحنة قدره ‪ 7500‬دج (اشترتيا منذ سنة)؛‬
‫‪ -‬استفادت من ف وائد إيداعات بنكية صافية قدرىا‪ 20000‬دج؛‬
‫‪ -‬استفادت من ف وائد سندات الخزينة غير االسمية قدرىا‪ 200000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى أرباح شركة األحذية‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 02‬مؤسسة صناعية مختصة في صنع وبيع أثاث المنزل صرحت سنة‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪84‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬رقم األعمال الصافي خارج الرسم المحقق من نشاطيا األساسي قدره‪ 4000000‬دج؛‬
‫‪ -‬ربح محاسبي صافي من نشاطيا قدره‪ 2000000‬دج؛‬
‫قدم مفتش الجباية المالحظات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ف واتير الكيرباء والغاز والياتف مبمغيا اإلجمالي ‪ 630000‬دج‪ ،‬لكن منزل مدير المؤسسة يستفيد من‬
‫نسبة ‪ % 10‬من ىذه الخدمات؛‬
‫‪ -‬قامت المؤسسة بتأمين ممتمكاتيا وكذا منزل المدير بمبمغ سنوي قدره ‪ 43000‬دج‪ ،‬يمثل قسط تأمين‬
‫منزل مدير المؤسسة ربع( ¼) المبمغ؛‬
‫‪ -‬حيازة سيارة سياحية بتاريخ ‪ 1‬سبتمبر‪ 2015‬بقيمة ‪ 1200000‬دج متضمنة الرسم؛‬
‫‪ -‬وزعت ‪ 50‬ىدية إشيارية بسعر‪ 520‬دج لميدية الواحدة خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬تبرعت لجمعية خيرية بمبمغ ‪ 240000‬دج خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬قدرت مصاريف الرعاية والكفالة الرياضية مبمغ ‪ 460000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬أحسب مبمغ الضريبة عمى أرباح الشركة مع مراعاة المالحظات التي قدميا مفتش الجباية؛‬
‫‪ . 2‬في بداية ‪ 2016‬أدرجت الشركة طمبا لمصمحة الجباية من أجل إتباع أسموب التسبيقات في عممية دفع‬
‫‪ ، 2014‬مع العمم أن ضريبة سنة‬ ‫الضريبة عمى أرباح الشركات بناء عمى النتيجة الجبائية المحققة سنة‬
‫‪ 2014‬تزيد بنسبة ‪ % 20‬عن ضريبة سنة ‪. 2016‬‬
‫تمرين ‪ : 03‬شركة متخصصة في إنتاج األجيزة االلكترونية صرحت سنة ‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬رقم أعمال النشاط األساسي خارج الرسم عمى القيمة المضافة قدره‪ 5000000‬دج؛‬
‫‪ -‬تنازلت عن عتاد بتاريخ ‪ 28‬ديسمبر ‪ 2016‬بقيمة ‪ 800000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬تم‬
‫حيازة ىذا العتاد بتاريخ ‪ 2‬جانفي ‪ 2012‬بقيمة ‪ 1000000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬ييتمك‬
‫ىذا العتاد خطيا بمعدل ‪% 10‬؛‬
‫‪ -‬التكمفة النيائية إلجمالي نشاط الشركة "مجموع المصاريف" قدرىا‪ 3000000‬دج؛‬
‫بعد التدقيق في المصاريف وجدنا مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬قيمة حيازة السيارة السياحية ‪ 1100000‬دج متضمنة الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬تيتمك وفق طريقة‬
‫االىتالك الثابت بمعدل ‪ ،% 20‬بدأ استعماليا بتاريخ ‪ 1‬أكتوبر ‪ 2016‬؛‬

‫‪85‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬ىدايا ذات طابع إشياري مبمغيا اإلجمالي ‪ 19500‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة (السعر الوحدوي‬
‫لميدية الواحدة ‪ 650‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة)؛‬
‫‪ -‬مصاريف اإلشيار المالي قدرىا‪ 510000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬مصاريف التبرعات لجمعية خيرية قدرىا‪ 2200000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬تحممت الشركة سنة ‪ 2015‬خسارة قدرىا‪ 40000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى أرباح ىذه الشركة‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 04‬قدمت إحدى المؤسسات التجارية خاضعة لمنظام الحقيقي سنة‪ 2015‬المعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مبيعات خارج الرسم قدرىا ‪ 8000000‬دج؛‬
‫‪ -‬مصاريف شراء البضاعة خارج الرسم قدرىا ‪ 3000000‬دج؛‬
‫‪ -‬مصاريف الخدمات قدرىا ‪ 65000‬دج‪ ،‬منيا ‪ 60000‬دج تمثل مصاريف اإليجار (نصفيا موجو لكراء‬
‫محل تجاري ألحد المسيرين)‪ ،‬أما باقي مصاريف الخدمات تمثل مصاريف الكيرباء والياتف؛‬
‫‪ -‬مصاريف العاممين قدرىا ‪ 300000‬دج؛ أما مصاريف الضمان االجتماعي تمثل نسبة ‪% 26‬؛‬
‫‪ -‬ضرائب ورسوم تمثل ‪ % 2‬من رقم األعمال؛‬
‫‪ -‬غرامات جبائية قدرىا ‪ 8000‬دج؛‬
‫‪ -‬مصاريف مالية قدرىا ‪ 25000‬دج‪ ،‬منيا ‪ 10000‬دج تخص قرض لبناء مسكن خاص‪ ،‬أما الباقي فيي‬
‫ف وائد قروض النشاط الميني؛‬
‫‪ -‬مصاريف التأمين قدرىا ‪ 9000‬دج‪ ،‬منيا ‪ 6000‬دج لتأمين شاحنة تستعمميا المؤسسة‪ ،‬أما مبمغ‬
‫‪ 3000‬دج الباقية فيي لتأمين سيارة خاصة بأحد المسيرين؛‬
‫‪ -‬حيازة شاحنة بتاريخ ‪ 30‬أفريل ‪ 2015‬بقيمة ‪ 900000‬دج تيتمك خطيا بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬حيازة سيارة سياحية بتاريخ ‪ 1‬سبتمبر ‪ 2013‬بقيمة ‪ 1200000‬دج تيتمك خطيا بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬تم التبرع لجمعية لرعاية األيتام بمبمغ ‪ 1200000‬دج خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬تم دفع مصاريف الرعاية والكفالة الرياضية والثقافية بمبمغ‪ 1000000‬دج خارج الرسم‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى أرباح ىذه المؤسسة‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 05‬صرحت مؤسسة األشغال العمومية خاضعة لمنظام الحقيقي خالل سنة‪ 2016‬بالنتائج التالية‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال لمنشاط األساسي خارج الرسم قدره ‪ 6000000‬دج؛‬

‫‪86‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬قامت المؤسسة بتاريخ ‪ 30‬جوان ‪ 2016‬بالتنازل عن عتاد بناء بقيمة ‪ 67000‬دج خارج الرسم عمى‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬تم حيازة ىذا العتاد بتاريخ ‪ 1‬جويمية ‪ 2006‬بقيمة ‪ 90000‬دج خارج الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬ييتمك خطيا بمعدل ‪ ،% 10‬معدل الرسم عمى القيمة المضافة ‪% 17‬؛‬
‫‪ -‬مصاريف المواد األولية‪ ،‬الخدمات‪ ،‬العاممين ‪ ،‬وأخرى متنوعة قدرىا‪ 2000000‬دج؛‬
‫‪ -‬حيازة سيارة سياحية بتاريخ ‪ 15‬جويمية ‪ 2016‬بمبمغ ‪ 1200000‬دج متضمنة الرسم‪ ،‬تيتمك وفق طريقة‬
‫اإلىتالك الثابت بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬تبرعت ىذه المؤسسة لفائدة ضحايا فيضانات الجزائر بمبمغ‪ 2200000‬دج خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬اليدايا اإلشيارية موزعة كمايمي‪ 5 :‬ىدايا بمبمغ ‪ 1800‬دج لميدية خارج الرسم‪ 12 ،‬ىدية بمبمغ ‪600‬‬
‫دج لميدية خارج الرسم‪ ،‬و‪ 10‬ىدايا بمبمغ ‪ 125‬دج لميدية خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬مصاريف اإلشيار المالي قدرىا‪ 640000‬دج خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬مصاريف االستقبال والفندقة قدرىا‪ 27500‬دج خارج الرسم‪ ،‬اعتبرت غير متعمقة باستغالل المؤسسة؛‬
‫‪ -‬مصاريف الغرامات الجبائية قدرىا ‪ 10000‬دج‪.‬‬
‫العمومية‬
‫‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬أحسب الضريبة عمى أرباح مؤسسة األشغال‬
‫تمرين ‪ : 06‬صرحت شركة األشغال المنجمية الخاضعة لمنظام الحقيقي سنة‪ 2015‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬رقم أعمال لمنشاط األساسي قدره ‪ 6000000‬دج خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬حققت فائض قيمة سنة ‪ 2015‬قدره ‪ 200000‬دج نتيجة تنازليا عن شاحنة اكتسبتيا منذ ست سنوات؛‬
‫‪ -‬أودعت الشركة في البنك في بداية عام ‪ 2015‬مبمغ ‪ 200000‬دج بسعر فائدة بسيطة‪ % 12‬سنويا؛‬
‫‪ -‬مصاريف شراء المواد األولية‪ ،‬الخدمات‪ ،‬العاممين‪ ،‬ومصاريف متنوعة قدرىا‪ 2000000‬دج خارج الرسم؛‬
‫‪ -‬قامت الشركة بتاريخ ‪ 1‬جويمية ‪ 2015‬بحيازة سيارة سياحية بقيمة ‪ 1400000‬دج متضمنة الرسم عمى‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬تيتمك خطيا بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬وزعت الشركة ‪ 60‬ىدية إشيارية بقيمة ‪ 600‬دج لميدية الواحدة خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬تبرعت الشركة لفائدة مرضى فقر الدم بقيمة‪ 1500000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬بمغت مصاريف اإلشيار المالي مبمغ ‪ 420000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الضريبة عمى أرباح شركة األشغال المنجمية (معدل الضريبة عمى أرباح الشركة‬
‫‪)% 26‬‬
‫تمرين ‪ : 07‬صرحت شركة "السالم" التجارية (خاضعة لمنظام الحقيقي) سنة ‪ 2016‬بالمعمومات التالية‪:‬‬
‫‪87‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬إيرادات النشاط األساسي قدرىا‪ 5225000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬ف وائد إيداعات بنكية صافية قدرىا ‪ 500000‬دج؛‬
‫‪ -‬قامت الشركة بتاريخ ‪ 30‬جوان ‪ 2016‬بالتنازل عن جياز تبريد قديم بقيمة ‪ 640000‬دج خارج الرسم‬
‫تم شراء ىذا الجياز بتاريخ ‪ 1‬جويمية ‪ 2010‬بقيمة ‪ 850000‬دج خارج الرسم‪ ،‬ييتمك وفق طريقة اإلىتالك‬
‫الثابت بمعدل ‪% 10‬؛‬
‫‪ -‬بمغت المصاريف المتعمقة بنشاطيا قيمة ‪ 4877500‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫بعد التدقيق في المصاريف قدم مفتش الجباية المالحظات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬من بين مصاريف شراء البضاعة تبين أن قيمة ‪ 840000‬دج من البضاعة خارج الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة ال تحتوي عمى ف واتير تبرر عمميات الشراء؛‬
‫‪ -‬دفعت الشركة مصاريف إيجار المحالت بقيمة ‪ 270000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة لمدة ثالث‬
‫سنوات (ونعني بيا سنوات ‪ 2016‬و‪ 2017‬و ‪) 2018‬؛‬
‫‪ -‬دفعت الشركة مصاريف الصيانة واإلصالحات بقيمة ‪ 50000‬دج خارج الرسم ‪ ،‬إال أن نسبة ‪ % 12‬منيا‬
‫تمثل مصاريف صيانة واصالح سيارة ومنزل أحد المسؤولين في الشركة؛‬
‫‪ -‬اشترت الشركة سيارة سياحية بتاريخ ‪ 1‬أفريل ‪ 2016‬بقيمة ‪ 3500000‬دج متضمنة الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬تيتمك وفق اإلىتالك الثابت بمعدل ‪% 20‬؛‬
‫‪ -‬وزعت الشركة ‪ 20‬ىدية إشيارية‪ ،‬قدر مبمغيا اإلجمالي ‪ 15000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬تبرعت لجمعية لرعاية األيتام بمبمغ ‪ 2500000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -‬بمغت الشركة النتائج التالية لمسنوات السابقة‪:‬‬
‫‪ -‬سنة ‪ 2013‬خسارة قدرىا‪ 650000‬دج؛‬
‫‪ -‬سنة ‪ 2014‬ربح قدره ‪ 200000‬دج؛‬
‫‪ -‬سنة ‪ 2015‬ربح قدره ‪ 350000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب الضريبة عمى أرباح شركة السالم التجارية لسنة‪. 2016‬‬
‫تمرين ‪ : 08‬تكونت شركة ذات أسيم بتاريخ ‪ 8‬جانفي ‪ ، 2012‬وذلك برأس مال قدره ‪ 10000000‬دج‪،‬‬
‫وكانت النتائج الجبائية المسجمة خالل الخمس السنوات ابتداء من تاريخ إنشائيا كمايمي‪:‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫السنة‬
‫‪ 550000‬دج ‪ 800000‬دج ‪ 600000‬دج ‪ 950000‬دج‬ ‫‪ 400000‬دج‬ ‫الربح الجبائي‬
‫‪88‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫المطموب‪ :‬أكمل الجدول أدناه‪ ،‬وذلك بحساب األقساط الواجب دفعيا ورصيد التصفية فيما يخص الضريبة عمى‬
‫أرباح الشركات لكل سنة‪ .‬مع العمم أن معدل الضريبة المطبق في كل السنوات‪.% 26‬‬
‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫البيان‬

‫التسبيق ‪1‬‬

‫التسبيق ‪2‬‬

‫التسبيق ‪3‬‬

‫رصيد التصفية‬

‫الفصل الخامس‪:‬‬
‫الرسم عمى النشاط الميني ‪TAP‬‬

‫‪89‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمييد‪:‬‬
‫ىو الحال‬ ‫يعتبر الرسم عمى النشاط الميني من بين الضرائب المباشرة التي تفرض عمى رقم األعمال كما‬
‫بالنسبة لمرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬وقد جاء ىذا الرسم بعد اإلصالحات الضريبية التي قامت بيا الجزائر‬
‫في أفريل ‪ 1991‬ليعوض كل من الرسم عمى النشاط الصناعي والتجاري والرسم عمى النشاط غير التجاري‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفاىيم أساسية حول الرسم عمى النشاط الميني‪:‬‬
‫سنتطرق في ىذا العنصر إلى مجال تطبيق ىذا الرسم واإلعفاءات الخاصة بو‪.‬‬
‫‪ . 1‬مجال تطبيق الرسم عمى النشاط الميني‪:‬‬
‫حسب المادة ‪ 217‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة يطبق الرسم عمى النشاط الميني عمى‪:‬‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق في الجزائر من طرف المكمفين الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحو لمضريبة عمى‬
‫الدخل اإلجمالي‪ ،‬صنف األرباح المينية (األرباح الصناعية والتجارية والحرفية واألرباح غير التجارية)؛‬
‫‪ -‬رقم األعمال المحقق في الجزائر من طرف المكمفين الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحو لمضريبة عمى‬
‫أرباح الشركات‪.‬‬
‫يقصد برقم األعمال مبمغ اإليرادات المحققة عمى جميع عمميات البيع أو الخدمات أو غيرىا التي تدخل في‬
‫إطار النشاط المذكور أعاله‪ ،‬غير أنو تستثنى العمميات التي تنجزىا وحدات من نفس المؤسسة فيما بينيا‪،‬‬
‫من مجال تطبيق الرسم المذكور في ىذه المادة‪.‬‬
‫بالنسبة لوحدات مؤسسات األشغال العمومية والبناء‪ ،‬يتكون رقم األعمال من مبمغ مقبوضات السنة المالية‪،‬‬
‫إذ يجب تسوية الحقوق المستحقة عمى مجموع األشغال عمى األكثر عند تاريخ االستالم المؤقت‪ ،‬باستثناء‬
‫الديون لدى اإلدارات العمومية والجماعات المحمية‪ .‬وال تطبق أحكام ىذه الفقرة في حالة مؤسسات األشغال‬
‫التي تقوم أيضا بعمميات الترقية العقارية‪.‬‬
‫وحسب المادة ‪ 219‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة يؤسس الرسم عمى النشاط الميني عمى‬
‫المبمغ اإلجمالي لممداخيل المينية اإلجمالية‪ ،‬أو رقم األعمال خارج الرسم عمى القيمة المضافة بالنسبة‬
‫لمخاضعين ليذا الرسم المستحق خالل السنة‪.‬‬
‫‪ . 2‬اإلعفاءات الخاصة بالرسم عمى النشاط الميني‪:‬‬
‫ونميز بين إعفاءات دائمة واعفاءات مؤقتة ‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬اإلعفاءات الدائمة‪ :‬وفق المادة ‪ 220‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تشمل مايمي‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬رقم األعمال الذي ال يتجاوز مبمغ ‪ 80000‬دج بالنسبة لممكمفين بالضريبة الذين تتعمق أنشطتيم ببيع‬
‫‪ 50000‬دج‬ ‫البضائع‪ ،‬المواد والموازم‪ ،‬والسمع المأخوذة أو المستيمكة في عين المكان‪ ،‬وال تتجاوز مبمغ‬
‫بالنسبة لممكمفين بالضريبة النشاطين في قطاع الخدمات‪ ،‬ولالستفادة من ىذا االمتياز ينبغي عمى األشخاص‬
‫الطبيعيين أن يمارسوا نشاطيم بأنفسيم دون مساعدة أي شخص آخر؛‬
‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع الخاصة بالمواد ذات االستيالك الواسع المدعمة من قبل ميزانية الدولة أو التي تستفيد‬
‫من التعويض (حميب األكياس‪ ،‬السميد‪ ،‬الفرينة‪ ،‬الخبز‪...‬الخ) من أجل تدعيم القدرة الشرائية لممواطنين؛‬
‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع أو النقل أو السمسرة المتعمقة بالمواد والسمع الموجية لمتصدير‪ ،‬بما في ذلك كافة‬
‫عمميات المعالجة قصد إنتاج المواد البترولية الموجية مباشرة لمتصدير؛‬
‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع بالتجزئة المتعمقة بالمواد اإلستراتجية المنصوص عمييا في المرسوم التنفيذي رقم ‪- 96‬‬
‫‪ 31‬المؤرخ في ‪ 15‬جانفي ‪ 1996‬المتضمن كيفية تحديد أسعار بعض المواد والخدمات اإلستراتجية‪ ،‬عندما‬
‫ال يتجاوز ىامش ربحيا بالتجزئة نسبة ‪ .% 10‬مثل األدوية الخاصة باألمراض المزمنة؛‬
‫‪ -‬الجزء المتعمق بتسديد القرض في إطار عقد قرض اإليجار المالي؛‬
‫‪ -‬العمميات المنجزة بين والشركات األعضاء التابعة لنفس المجموعة؛‬
‫‪ -‬المبمغ المحقق بالعممة الصعبة في النشاطات السياحية والفندقية واإلطعام المصنف واألسفار؛‬
‫‪ -‬مبالغ اإليرادات المحققة من قبل الفرق المسرحية؛‬
‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذلك اليياكل التابعة ليا؛‬
‫‪ -‬التعاونيات االستيالكية التابعة لممؤسسات والييئات العمومية؛‬
‫‪ -‬صناديق التعاون الفالحي التي تحقق عممياتيا خصيصا مع شركائيا؛‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية والشركات التعاونية المعتمدة‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬اإلعفاءات المؤقتة ‪ :‬حسب المادة ‪ 6- 220‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة تشمل‬
‫مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬يعفى من الرسم عمى النشاط الميني لمدة ثالث " ‪ " 3‬سنوات مبمغ رقم األعمال المحقق في إطار األنشطة‬
‫الممارسة من طرف الشباب المستثمر المستفيد من مساعدة "الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب" أو‬
‫"الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر" أو "الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة"‪ ،‬وىذا ابتداء من تاريخ‬
‫الشروع في االستغالل‪ ،‬وتمدد مدة اإلعفاء إلى ست " ‪ " 6‬سنوات إذا تمت ممارسة ىذه األنشطة في مناطق‬

‫‪91‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫يجب ترقيتيا‪ ،‬كما تمدد ىذه الفترة بسنتين " ‪ " 2‬عندما يتعيد المستثمر بتوظيف ثالثة " ‪ " 3‬عمال عمى األقل‬
‫لمدة غير محددة؛‬
‫‪ " 10‬سنوات لمحرفيين التقميدين "الطرز والخياطة‪،‬‬ ‫‪ -‬إعفاء من الرسم عمى النشاط الميني لمدة عشر "‬
‫صناعة الفخار‪ ،‬الزرابي‪ ،‬النحاس‪...‬الخ)‪ ،‬وكذلك الممارسون لنشاط حرفي فني؛‬
‫‪ -‬إعفاء من الرسم عمى النشاط الميني لمدة عشر " ‪ " 10‬سنوات لممؤسسات السياحية المحدثة من قبل‬
‫مستثمرين محميين أو أجانب‪ ،‬ماعدا وكاالت السياحة واألسفار‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬كيفية حساب الرسم عمى النشاط الميني‬
‫نتناول في ىذا العنصر الحدث المنشئ ليذا الرسم‪ ،‬معدالتو‪ ،‬والتخفيضات الخاصة بو‪.‬‬
‫‪ . 1‬الحدث المنشئ لمرسم عمى النشاط الميني‬
‫يشتمل الحدث المنشئ لمرسم عمى النشاط الميني‪:‬‬
‫‪ -‬فيما يتعمق بعمميات البيع‪ ،‬من التسميم القانوني أو المادي لمبضاعة؛‬
‫‪ -‬فيما يتعمق باألشغال العقارية وتأدية الخدمات‪ ،‬من القبض الكمي أو الجزئي لمثمن‪.‬‬
‫‪ . 2‬معدل الرسم عمى النشاط الميني‪:‬‬
‫حدد معدل الرسم عمى النشاط الميني منذ قانون المالية لسنة ‪ 2001‬بنسبة ‪ ،% 2‬ويوزع ناتج الرسم عمى‬
‫النشاط الميني "الوعاء الضريي" كمايمي‪ % 1.3 :‬لفائدة البمدية‪ % 0.59 ،‬لفائدة الوالية‪ % 0.11 ،‬لفائدة‬
‫الصندوق المشترك لمجماعات المحمية‪.‬‬
‫‪ % 3‬فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط لنقل‬ ‫ويرفع معدل الرسم عمى النشاط الميني إلى نسبة‬
‫المحروقات عبر األنابيب‪ ،‬ويوزع ناتج الرسم عمى النشاط الميني كمايمي‪ % 1.96 :‬لفائدة لمبمدية‪% 0.88 ،‬‬
‫لفائدة الوالية‪ % 0.16 ،‬لفائدة الصندوق المشترك لمجماعات المحمية‪.‬‬
‫يخفض معدل ىذا الرسم إلى نسبة ‪ % 1‬دون االستفادة من التخفيضات بالنسبة ألنشطة اإلنتاج‪ ،‬ويوزع‬
‫ناتج الرسم عمى النشاط الميني كمايمي‪ % 0.66 :‬لفائدة لمبمدية‪ % 0.29 ،‬لفائدة الوالية‪ % 0.05 ،‬لفائدة‬
‫الصندوق المشترك لمجماعات المحمية‪.‬‬
‫فيما يخص أنشطة البناء واألشغال العمومية والري‪ ،‬يحدد معدل الرسم بنسبة‪ % 2‬مع تخفيض بنسبة ‪.% 25‬‬
‫‪ . 3‬التخفيضات الخاصة بالرسم عمى النشاط الميني‪:‬‬
‫حسب المادة ‪ 219‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة ىناك عدة تخفيضات خاصة بالرسم عمى‬
‫النشاط الميني كمايمي‪:‬‬
‫‪92‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1- 3‬التخفيض الذي نسبتو ‪ ،% 30‬ويشمل‪:‬‬

‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع بالجممة؛‬
‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع بالتجزئة‪ ،‬والمتعمقة بمواد يشتمل سعر بيعيا بالتجزئة عمى أكثر من ‪ % 50‬من الحقوق‬
‫غير المباشرة؛‬
‫‪ -‬يستفيد تجار التجزئة الذين ليم صفة عضو في جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبية التحرير‬
‫الوطني وأرامل الشيداء من تخفيض نسبتو ‪ % 30‬من رقم األعمال الخاضع لمضريبة‪ ،‬غير أنو ال يستفيد من‬
‫ىذا التخفيض المطبق سوى عمى السنتين األوليتين من بداية النشاط المكمفون بالضريبة الخاضعون لنظام‬
‫فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي‪.‬‬
‫‪ . 2- 3‬التخفيض الذي نسبتو ‪ ،% 50‬ويشمل‪:‬‬
‫‪ % 50‬من الحقوق‬ ‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع بالجممة الخاصة بمواد يشتمل سعر بيعيا بالتجزئة أكثر من‬
‫المباشرة؛‬
‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية‪ ،‬بشرط أن تكون مصنفة ضمن المواد اإلستراتيجية‪ ،‬وأن‬
‫يكون ىامش الربح لمبيع بالتجزئة يتراوح بين ‪ % 10‬و‪.% 30‬‬
‫‪ . 3- 3‬التخفيض الذي نسبتو ‪ ،% 75‬ويضم‪:‬‬
‫‪ -‬مبمغ عمميات البيع بالتجزئة لمبنزين العادي والممتاز والمازوت‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬وفق المادة ‪ 219‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪ ،‬ال تمنح التخفيضات المشار‬
‫إلييا في المادة ‪ 219‬أعاله إال بالنسبة لرقم األعمال غير المحقق نقدا‪ ،‬أي يتم اعتماد رقم األعمال الموجود‬
‫في الوثائق القانونية وأىميا الفاتورة‪ ،‬وبغض النظر عن كل األحكام المخالفة‪ ،‬يترتب عمى إعداد الفواتير‬
‫المزورة أو ف واتير المجاممة إعادة تسديد مبالغ الرسوم المستحقة الدفع والتي توافق التخفيض الممنوح‪ ،‬مع‬
‫العمم أن تعريف إجراء إعداد الفواتير المزورة أو ف واتير المجاممة وكذا كيفية تطبيق العقوبات المقررة عمييا‪،‬‬
‫يحدد بموجب قرار من الوزير المكمف بالمالية‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل الخامس‬

‫سؤال ‪ : 01‬وضح كيفية توزيع حصيمة الرسم عمى النشاط الميني‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 02‬ألي نظام ضريبي يخضع المكمف الذي يدفع الرسم عمى النشاط الميني؟‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 03‬أذكر االلتزامات المحاسبية والجبائية في إطار الرسم عمى النشاط الميني‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 04‬وضح كيفية تسديد الرسم عمى النشاط الميني‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 01‬أحسب مبمغ الرسم عمى النشاط الميني مع توزيع حصيمتو بالنسب والمبالغ في الحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬حقق تاجر جممة للمواد الغذائية سنة ‪ 2017‬مبيعات خارج الرسم عمى القيمة المضافة قدرىا ‪500000‬‬
‫دج؛‬
‫‪ -‬صرح صيدلي سنة ‪ 2015‬برقم أعمالي سنوي خارج الرسم عمى القيمة المضافة قدره ‪ 6000000‬دج من‬
‫بيع أدوية (صنفت ضمن المواد اإلستراتجية‪ ،‬ومعدل ىامش الربح‪)% 20‬؛‬
‫‪ -‬صرح صاحب محطة لمخدمات خالل سنة ‪ 2016‬بمبيعات سنوية لمبنزين والمازوت خارج الرسم عمى‬
‫القيمة المضافة قدرىا‪ 12000000‬دج؛‬
‫‪ -‬صرح تاجر التجزئة لمتبغ خالل شير جانفي ‪ 2014‬برقم أعمال من التبغ قدره ‪ 800000‬دج خارج الرسم‬
‫عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬صرح تاجر الجممة لمتبغ خالل شير فيفري ‪ 2013‬برقم أعمال خارج الرسم عمى القيمة المضافة قدره‬
‫‪ 4000000‬دج‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 02‬صرح صاحب صيدلية في شير جوان‪ 2016‬بالعناصر التالية‬
‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم من المواد الصيدالنية قدره‪ 2350520‬دج؛‬
‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم من األدوية الخاصة باألمراض المزمنة قدره‪ 1020000‬دج؛‬
‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم من المواد شبو صيدالنية قدره‪ 800000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الرسم عمى النشاط الميني مع توزيع حصيمتو بالنسب والمبالغ‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 03‬صرح صاحب محطة بنزين في شير جويمية‪ 2009‬بمايمي‪:‬‬
‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم من بيع البنزين والغازوال قدره‪ 3580000‬دج؛‬
‫‪94‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم من بيع الزيوت الصناعية قدره‪ 1350000‬دج؛‬

‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم من مقيى المحطة قدره‪ 290000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الرسم عمى النشاط الميني مع توزيع حصيمتو بالنسب والمبالغ‪.‬‬

‫الفصل السادس‪:‬‬
‫الرسم عمى القيمة المضافة ‪TVA‬‬

‫‪95‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمييد‬
‫االستيالك‪ ،‬ويخص العمميات ذات الطابع‬ ‫يعتبر الرسم عمى القيمة المضافة ضريبة عامة يفرض عمى‬
‫الصناعي والتجاري والحرفي‪ ،‬وعميو تستثنى من مجال تطبيق الرسم عمى القيمة المضافة العمميات ذات‬
‫الطابع الفالحي أو الخدمات العامة غير التجارية‪ ،‬كما أنو تم إدماج في مجال تطبيق الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة ابتداء من أول جانفي ‪ 1995‬عمميات البنوك والتأمين التي كانت خاضعة لرسم معين يسمى "الرسم‬
‫عمى عمميات البنوك والتأمين"‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفاىيم أساسية حول الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫سنحاول في ىذا العنصر تقديم عموميات حول الرسم عمى القيمة المضافة من خالل مفيوم‪ ،‬أىداف‬
‫ذا العمميات الخاضعة والمعفية من ىذه‬ ‫وخصائص ىذه الضريبة‪ ،‬إضافة الفئات الخاضعة والمعفية وك‬
‫الضريبة‪.‬‬
‫‪ . 1‬مفيوم‪ ،‬خصائص‪ ،‬وأىداف الرسم عمى القيمة المضافة‪:‬‬
‫‪ . 1- 1‬مفيوم الرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬يعتبر الرسم عمى القيمة المضافة من أىم الضرائب غير المباشرة‬
‫يفرض عمى االستيالك‪ ،‬ويتحمل عبء ىذه الضريبة المستيمك وليس المؤسسة التي يكمن دورىا في تحصيل‬
‫وتسديد ىذه الضريبة لمصمحة الجباية‪ ،‬مع العمم أن طريقة تحصيل ىذه الضريبة تتم بصفة منتظمة كمما‬
‫تمت معاممة خاضعة لمرسم‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬خصائص الرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬يتميز الرسم عمى القيمة المضافة بالخصائص التالية‪:‬‬
‫وكذا السمع المستوردة من الخارج‪،‬‬ ‫* ضريبة شاممة تفرض عمى السمع والخدمات المنتجة محميا بالجزائر‬
‫حيث تفرض عمى االستيالك أي عند اإلنفاق‪ ،‬حيث أن ىذا الرسم متضمن في سعر السمعة‪ ،‬أي أن‬
‫المستيمك يدفع قيمة السمعة خارج الرسم مضاف إليو الرسم عمى القيمة المضافة؛ ونكتب‪:‬‬
‫المبمغ متضمن الرسم = المبمغ خارج الرسم ‪ +‬قيمة الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫قيمة الرسم عمى القيمة المضافة = المبمغ خارج الرسم ‪ X‬معدل الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫* ضريبة غير مباشرة تدفع لمخزينة ليس بصفة مباشرة من طرف المستيمك النيائي الذي يعتبر المدين‬
‫الحقيقي ولكن من طرف المؤسسة التي ىي المدين الشرعي الذي يضمن إنتاج وتوزيع السمع والخدمات‪ ،‬لكن‬
‫يتحمل عبئيا المستيمك النيائي؛‬
‫* ضريبة نسبية القيمة تحصل بنسبة قيمة المنتجات وليس باالستناد إلى النوعية المادية لممنتج "الحجم أو‬
‫الكمية"؛‬
‫‪96‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫* ضريبة تعتمد عمى آلية الخصم " االسترجاع" فالمؤسسة ليا إمكانية استرجاع كل الرسم الذي تحممتو عند‬
‫الشراء عند قياميا بعممية البيع‪ ،‬ويدفع لمخزينة الفارق بين الرسم المحصل والرسم المتحمل؛‬
‫* الرسم عمى القيمة المضافة يحقق مبدأ الحياد ألنو ال يؤثر عمى تكاليف اإلنتاج‪ ،‬فالمستيمك النيائي ىو‬
‫الذي يتحممو؛‬
‫* ضريبة مؤسسة حسب آلية الدفع المج أز حيث يدخل إلى الخزينة جزء جزء‪ ،‬وعدد األجزاء يساوي تماما عدد‬
‫عمميات التداول‪ ،‬أي عدد المكمفين القانونين‪.‬‬
‫‪ . 3- 1‬أىداف الرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬ييدف الرسم عمى القيمة المضافة إلى‪:‬‬
‫* تبسيط العمميات الجبائية حيث أنو يسجل منفصال عن قيمة السمعة أو الخدمة؛‬
‫* تمويل ميزانية الدولة؛‬
‫* تحقيق التوازن في األسواق‪ ،‬حيث يفرض بنسب عالية عمى السمع الكمالية ونسب منخفضة عمى السمع‬
‫الضرورية؛‬
‫* المساىمة في رفع إنتاجية الوحدات عن طريق تشجيع االستيالك وامكانية استرداد الرسم عمى المشتريات؛‬
‫* تشجيع التصدير نحو الخارج وذلك بإعفاء السمع المصدرة من الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ . 2‬مجال تطبيق الرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬يخضع لمرسم عمى القيمة المضافة كل العمميات ذات الطابع‬
‫الصناعي والتجاري والخدم ي والحرفي‪ ،‬والتي يقوم بيا األشخاص بصفة عادية أو عرضية‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬العمميات الخاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة وجوبا‪ :‬حسب المادة ‪ 02‬من قانون الرسوم عمى رقم‬
‫األعمال تشمل مايمي‪:‬‬
‫‪ -‬المبيعات والتسميمات التي يقوم بيا المنتجون‪ ،‬كما جاء تعريفيم في المادة ‪ 04‬؛‬
‫‪ -‬األشغال العقارية؛‬
‫والمستوردة‬ ‫‪ -‬المبيعات والتسميمات عمى الحال األصمي ‪ ،‬من المنتجات أو البضائع الخاضعة لمضريبة‬
‫وفق لشروط البيع بالجممة من قبل التجار المستوردين؛‬
‫والمنجزة ا‬
‫‪ -‬العمميات التي يقوم بيا تجار الجممة‪ ،‬كما جاء تعريفيم في المادة ‪ 05‬؛‬
‫‪ -‬التسميمات ألنفسيم‪:‬‬
‫* لعمميات تثبيت القيم المنقولة التي يقوم بيا الخاضعون لمرسم؛‬

‫‪97‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫* األمالك غير تمك المثبتة التي يقوم بيا الخاضعون لمرسم‪ ،‬ألنفسيم‪ ،‬لتمبية حاجياتيم الخاصة أو حاجيات‬
‫مستثمراتيم‪ ،‬عمى أال تستعمل ىذه األمالك النجاز عمميات خاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة أو تكون‬
‫معفاة طبقا لممادة ‪. 09‬‬
‫‪ -‬عمميات اإليجار وأداء الخدمات وأشغال الخدمات والبحث وجميع العمميات من غير المبيعات واألشغال‬
‫العقارية؛‬
‫باسميم‪ ،‬وذلك‬ ‫‪ -‬بيع العقارات أو المحالت التجارية التي يمارسيا األشخاص الذين يشترون ىذه األمالك‬
‫بصفة عادية أو عرضية‪ ،‬قصد إعادة بيعيا؛‬
‫‪ -‬العمميات التي يقوم بيا الوسطاء لشراء أو بيع أمالك العقارات أو المحالت التجارية؛‬
‫‪ -‬عمميات تجزئة األراضي ألجل البناء وبيعيا التي يقوم بيا مالك القطع األرضية ‪ ،‬وفقا لمشروط المنصوص‬
‫عمييا في التشريع المعمول بو؛‬
‫‪ -‬عمميات بناء وبيع العمارات ذات االستعمال السكني أو المخصصة لمنشاط الميني أو الصناعي أو التجاري‬
‫المنجزة في إطار نشاط الترقية العقارية‪ ،‬كما ىو محدد في التشريع المعمول بو؛‬
‫‪ -‬المتاجرة في المعادن الثمينة "الذىب‪ ،‬الفضة‪ ،‬البالتين‪ ،‬أحجار كريمة "‪ ،‬وكذا المتاجرة في التحف الفنية‬
‫األصمية والعتيقة "تماثيل‪ ،‬لوحات جدارية"؛‬
‫‪ -‬العمميات المحققة في إطار ممارسة المينة الحرة التي يقوم بيا األشخاص الطبيعيون والشركات‪ ،‬باستثناء‬
‫العمميات ذات الطابع الطبي‪ ،‬وشبو الطبي والبيطري؛‬
‫‪ -‬الحفالت الفنية‪ ،‬األلعاب والتسمية بمختمف أنواعيا التي ينظميا أي من األشخاص ولو تصرف تحت ستار‬
‫الجمعيات الخاضعة لمتشريع المعمول بو؛‬
‫‪ -‬الخدمات المتعمقة بالياتف والفاكس التي تؤدييا إدارة البريد والمواصالت؛‬
‫‪ -‬العمميات التي تنجزىا البنوك وشركات التأمين؛‬
‫‪ -‬عمميات االستيراد؛‬
‫‪ -‬عمميات البيع بالتجزئة ؛‬
‫باستثناء العمميات التي‬ ‫‪ -‬عمميات البيع التي تمارس في المساحات الكبرى وكذا نشاطات التجارة المتعددة‪،‬‬
‫يقوم بيا المكمفون بالضريبة الخاضعون لمنظام الجزافي‪ .‬ويقصد بالتجارة المتعددة عممية شراء واعادة البيع‬
‫المحققة وفق شروط البيع بالتجزئة وىذا بتوفر شرطين وىما أن تتعمق المواد المعروضة لمبيع بأربعة أصناف‬

‫‪98‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫عمى األقل من التجارة المتعددة‪ ،‬وىذا ميما كان عدد المواد المعروضة لمبيع‪ ،‬إضافة إلى كون المحل مييئا‬
‫بطريقة تسمح بالخدمة الذاتية؛‬
‫‪ -‬عمميات البيع الخاصة بالكحول والخمور والمشروبات األخرى؛‬
‫‪ -‬عمميات نقل األشخاص أو السمع؛‬
‫‪ -‬مبيعات المواد الغذائية والمشروبات التي تستيمك في عين المكان (المطاعم‪ ،‬محالت بيع الحمويات‪ ،‬قاعات‬
‫الشاي‪ ،‬الخمارات‪...‬الخ)‪.‬‬
‫‪ . 2- 2‬العمميات الخاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة اختياريا‪ :‬حسب المادة ‪ 03‬من قانون الرسوم عمى رقم‬
‫األعمال يجوز لألشخاص الطبيعيين أو المعنويين الذين يقع نشاطيم خارج مجال تطبيق الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة االختيار بناء عمى تصريح منيم‪ ،‬ال كتساب صفة المكمفين بالرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬وذلك إذا‬
‫كانت نشاطاتيم تخص عمميات التصدير ‪ ،‬الشركات البترولية والمؤسسات التي تستفيد من نظام المشتريات‬
‫باإلعفاء المنصوص عميو في المادة ‪. 42‬‬
‫‪ . 3- 2‬اإلعفاءات من الرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬حسب المادتين ‪ 8‬و‪ 9‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‬
‫اعتبارات اقتصادية أو‬ ‫تستجيب ىذه اإلعفاءات بصفة عامة إلى‬ ‫حددت مجموعة من اإلعفاءات‪ ،‬حيث‬
‫اجتماعية أو ثقافية‪.‬‬
‫‪ . 1- 3- 2‬اإلعفاءات العتبارات اقتصادية‪ ،‬ونذكر منيا‪:‬‬
‫‪ -‬المواد والخدمات وكذا األشغال التي حددت قائمتيا بموجب التنظيم المتعمق بنشاطات البحث و‪/‬أو‬
‫االستغالل أو النقل عن طريق أنابيب المحروقات وتمييع الغاز وعزل غازات البترول المميع والموجية‬
‫لتحويميا والستعماليا فقط في األنشطة المذكورة أعاله‪ ،‬وكذا المواد والخدمات واألشغال الموجية لبناء منشآت‬
‫التكرير‪ ،‬التي تقتنييا أو تنجزىا مؤسسة سوناطراك‪ ،‬وكذا تمك المقتناة أو المنجزة لحسابيا وكذا الشركات‬
‫البترولية المشتركة معيا ومقاولوىا من الباطن الذين يعممون في ىذا القطاع؛‬
‫الوكالة الوطنية لدعم تشغيل الشباب أو‬ ‫‪ -‬حيازة تجييزات من طرف المؤسسات المنشأة في إطار أجيزة‬
‫الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر أو الصندوق الوطني لمتأمين عمى البطالة؛‬
‫(المجموعة) مثمما حددتو المادة ‪138‬‬ ‫‪ -‬العمميات المنجزة بين الشركات األعضاء التابعة لنفس المجمع‬
‫مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة؛‬
‫‪ -‬عمميات االقتناء المنجزة من طرف البنوك والمؤسسات المالية في إطار عمميات القرض اإليجاري؛‬
‫‪ -‬عمميات إعادة التأمين ؛‬
‫‪99‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬عقود التأمين المتعمقة بأخطار الكوارث الطبيعية؛‬

‫‪ -‬العمميات المحققة من طرف بنك الجزائر والمرتبطة مباشرة بميمتو في إصدار النقود وكذا الميام التي‬
‫يختص بيا‪ ،‬تحدد ىذه العمميات عند الحاجة عن طريق التنظيم؛‬
‫‪ -‬الفوائد التأخيرية الناجمة عن تنفيذ صفقات عمومية مرىونة لصالح صندوق ضمان الصفقات العمومية ؛‬
‫‪ . 2- 3- 2‬اإلعفاءات العتبارات اجتماعية‪ ،‬ونذكر منيا‪:‬‬
‫‪ -‬عمميات البيع الخاصة بالخبز‪ ،‬الحميب وقشدة الحميب غير المركزين وغير الممزوجين بالسكر أو المحميين‬
‫بمواد أخرى وكذا الحميب وقشدة الحميب المركزين أو الممزوجين بالسكر أو محميين بمواد أخرى بما في ذلك‬
‫حميب األطفال‪ ،‬الدقيق والسميد‪ ،‬السكر‪ ،‬زيت المائدة؛‬
‫‪ -‬عمميات البيع الخاصة بالمنتجات الصيدالنية الواردة في المدونة الوطنية لألدوية؛‬
‫‪ -‬العمميات المحققة في إطار خدمات ىدفيا تنظيم مطاعم لتقديم وجبات بالمجان أو بأسعار معتدلة‬
‫لممحتاجين والطمبة‪ ،‬بشرط أن ال يحقق استغالل ىذه المطاعم أي ربح؛‬
‫‪ -‬عقود تأمين األشخاص كما حددىا التشريع الخاص بالتأمينات؛‬
‫‪ -‬عمميات القروض البنكية الممنوحة لمعائالت من أجل اقتناء أو بناء مساكن فردية؛‬
‫أو مصالح الخدمات ذات الطابع‬ ‫‪ -‬السمع المرسمة عمى سبيل التبرعات لميالل األحمر الجزائري والجمعيات‬
‫اإلنساني‪ ،‬بشرط أن توزع مجانا عمى المنكوبين أو المحتاجين أو لفئة أخرى من األشخاص يستحقون‬
‫المساعدة‪ ،‬أو المستعممة لغايات إنسانية وكذا التبرعات الموجية لممؤسسات العمومية؛‬
‫‪ -‬المقاعد المتحركة‪ ،‬والعربات المماثمة الخاصة بالعاجزين‪ ،‬بما فييا تمك المجيزة بمحرك أو آليات أخرى‬
‫لمدفع‪ ،‬والدراجات النارية والدراجات ذات محرك إضافي المييأة خصيصا لمعاجزين؛‬
‫‪ -‬العمميات التي يقوم بيا األشخاص الذين يقل رقم أعماليم اإلجمالي أو يساوي مبمغ ‪ 30000000‬دج؛‬
‫‪-‬عمميات البيع المتعمقة بالمنتجات الخاضعة لمرسم الصحي عمى المحوم باستثناء المحوم الحمراء المجمدة‪،‬‬
‫وكذا أسالخ الحيوانات الخاضعة لمرسم الصحي عمى المحوم‪ ،‬لكن فيما يخص البيع األول بعد الذبح فقط‪،‬‬
‫باإلضافة إلى مصنوعات الذىب‪ ،‬الفضة والبالتين الخاضعة لرسم الضمان‪ ،‬باستثناء المجوىرات الفاخرة كما‬
‫ىو منصوص عميو بموجب المادة ‪ 359‬من قانون الضرائب غير المباشرة؛‬
‫‪ . 3- 3- 2‬اإلعفاءات العتبارات ثقافية‪ ،‬ونذكر منيا‪:‬‬
‫‪ -‬التظاىرات الرياضية أو التفافية أو الفنية‪ ،‬وبصفة عامة كل الحفالت المنظمة في إطار الحركات الوطنية‬
‫أو الدولية لمتعاون؛‬
‫‪100‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬الورق الموجو بصورة حصرية لعمميات إنتاج وطبع الكتب طبقا لممواصفات المحددة في القرار المشترك‬
‫بين الوزير المكمف بالمالية والوزير المكمف بالثقافة ؛‬
‫‪ -‬عممية اإلبداع واإلنتاج والنشر الوطني لممؤلفات واألعمال؛‬
‫‪ -‬العمميات التي يكون ىدفيا الوحيد إقامة نصب تذكارية لشيداء ثورة التحرير الوطني المبرمة مع جماعة‬
‫قانونية‬
‫؛‬ ‫عمومية أو مجموعة مؤسسة بصفة‬
‫‪ . 4- 2‬الحدث المنشئ لمرسم عمى القيمة المضافة‪ :‬الحدث المنشئ لمرسم عمى القيمة المضافة ىو الحدث‬
‫الذي يولد ديون الممزم بالضريبة تجاه الخزينة‪ ،‬ويختمف الحدث المنشئ حسب نوع العمميات المحققة سواء‬
‫تمت في الداخل‪ ،‬عند االستيراد أو عند التصدير‪ .‬فتم تحديده حسب المادة ‪ 14‬من قانون الرسوم عمى رقم‬
‫األعمال وفق العمميات السابقة كمايمي‪:‬‬
‫‪ . 1- 4- 2‬بالنسبة لممبيعات والعمميات المماثمة‪ :‬يكون الحدث المنشئ لمرسم عند التسميم القانوني أو المادي‬
‫لمبضاعة‪ ،‬غير أنو بالنسبة لممؤسسات التي توزع الماء الصالح لمشرب فإن الحدث المنشئ لمرسم عمى‬
‫القيمة المضافة يكون عند تحصيل الثمن كميا أو جزئيا‪.‬‬
‫يكون الحدث عند التحصيل الكمي أو‬ ‫‪ . 2- 4- 2‬بالنسبة لممبيعات المحققة في إطار األسواق العمومية‪:‬‬
‫الجزئي لمثمن‪ ،‬أما في غياب التحصيل يصبح الرسم عمى القيمة المضافة مستحق األداء بعد أجل سنة ابتداء‬
‫من تاريخ التسميم القانوني أو المادي لمبضاعة‪.‬‬
‫جزئيا‪ ،‬ويقصد بالقبض كل‬ ‫‪ . 3- 4- 2‬بالنسبة لألشغال العقارية‪ :‬يكون الحدث عند قبض الثمن كميا أو‬
‫المبالغ المحصمة عن طريق صفقة أعمال ميما كان السند (تسبيق‪ ،‬دفعات‪....‬الخ)‪ ،‬أما بالنسبة لألشغال‬
‫العقارية المنجزة من طرف مؤسسة الترقية العقارية وىذا ضمن اإلطار الخاص بنشاطيا يتكون الحدث‬
‫المنشئ لمرسم عند التسميم القانوني أو المادي لممالك إلى المستفيد‪.‬‬
‫وفيما يتعمق بالمؤسسات األجنبية التي تمارس نشاطيا في الجزائر‪ ،‬يتكون الحدث المنشئ لمرسم عند القبض‬
‫الكمي أو الجزئي لمثمن‪ ،‬غير أنو عند انتياء األشغال يتكون الحدث المنشئ عند االستالم النيائي لممنشأة‬
‫المنجزة‪.‬‬
‫‪ . 4- 4- 2‬بالنسبة لمتسميمات لمذات الخاصة بالمنق والت‪ :‬يكون الحدث المنشئ لمرسم عند التسميم‪.‬‬
‫‪ . 5- 4- 2‬بالنسبة لتقديم الخدمات عموما‪ :‬يتكون الحدث المنشئ عند القبض الكمي أو الجزئي لمثمن‪ ،‬وفيما‬
‫يتعمق بالحفالت واأللعاب والتسمية بمختمف أنواعيا ‪ ،‬وان تعذر قبض الثمن‪ ،‬يتكون الحدث المنشئ لمرسم‬
‫عمى القيمة المضافة من تسميم التذكرة‪.‬‬
‫‪101‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 6- 4- 2‬بالنسبة لمواردات‪ :‬يكون الحدث المنشئ لمرسم من إدخال البضاعة عند الجمارك‪ ،‬والشخص‬
‫المصرح لدى الجمارك ىو المدين بالرسم‪ ،‬أي ىو الذي يتحمل دفع الحقوق والمعني بدفع الرسم‪.‬‬
‫‪ . 7- 4- 2‬بالنسبة لمصادرات‪ :‬يتكون الحدث المنشئ لمرسم عند تقديم المنتجات لمجمارك‪ ،‬والمدين بيذا الرسم‬
‫ىو المصرح لدى الجمارك‪ ،‬لكن تجدر اإلشارة إلى أن المبدأ ىو إعفاء السمع المخصصة لمتصدير‪.‬‬
‫يحصل‬ ‫‪ . 5- 2‬معدالت الرسم عمى القيمة المضافة ‪ :‬وفق المادة ‪ 21‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‬
‫الرسم عمى القيمة المضافة بمعدلين ىما‪:‬‬
‫‪ . 1- 5- 2‬المعدل المخفض‪ :‬نسبتو ‪ %9‬ويطبق عمى المنتجات والخدمات التي تمثل منفعة خاصة عمى‬
‫الصعيد االقتصادي‪ ،‬االجتماعي‪ ،‬والثقافي‪.‬‬
‫‪ . 2- 5- 2‬المعدل العادي‪ :‬نسبتو ‪ %19‬ويطبق عمى العمميات‪ ،‬الخدمات والمنتجات غير خاضعة لممعدل‬
‫المخفض‪.‬‬
‫الممحق‬ ‫وعموما يمكن تمخيص أىم المنتجات والمواد الخاضعة لممعدلين المخفض والعادي في الجدول‬
‫(موجود في نياية ىذا المحور)‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬آلية خصم الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫قبل التعرض إلى مفيوم الخصم البد من الحديث عن الوثيقة القانونية التي يتم التعامل بيا بين المكمفين‬
‫القانونيين وىي "الفاتورة"‪ ،‬وذلك من خالل مفيوميا‪ ،‬وصفيا‪ ،‬وعناصرىا‪ ،‬ثم يتماالنتقال إلى الحديث عن آلية‬
‫الخصم والتسويات‪.‬‬
‫‪ . 1‬مفاىيم أساسية حول الفاتورة‪:‬‬
‫‪ . 1- 1‬تعريف الفاتورة‪ :‬ىي عبارة عن وثيقة تجارية تنجز من طرف المورد "البائع" وتسمم لمزبون "المشتري"‬
‫تبين مبمغ السمع والخدمات المقدمة ‪ ،‬ليا قيمة قانونية باعتبارىا أداة إثبات لعممية البيع وشروط تنفيذىا‪،‬‬
‫وتنجز في نسختين عمى األقل يعطى األصل لمزبون ويحتفظ بالنسخة األخرى في قسم المحاسبة لدى المورد‪.‬‬
‫‪ . 2- 1‬وصف الفاتورة‪ :‬تقسم الفاتورة إلى ثالثة أجزاء ىي‪:‬‬
‫‪ . 1- 2- 1‬الجزء العموي‪ :‬ويحتوي عمى البيانات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اسم الفاتورة ورقم تسمسميا؛‬
‫‪ -‬اسم وعنوان المورد ورقم سجمو التجاري ورقم تعريفو الجبائي؛‬
‫‪ -‬اسم وعنوان الزبون؛‬
‫‪ -‬تاريخ ومكان إنجاز الفاتورة؛‬
‫‪102‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬مرجع الفاتورة ويكون في أغمب األحيان وصل الطمب ىو المرجع‪.‬‬

‫‪ . 2- 2- 1‬الجزء الييكمي‪ :‬ويتعمق بتفاصيل السمعة المباعة ويضم‪:‬‬
‫‪ -‬المرجع؛‬
‫‪ -‬نوع السمعة وم واصفاتيا؛‬
‫‪ -‬تحديد الكميات بالعدد ووحدة القياس؛‬
‫‪ -‬سعر بيع الوحدة؛‬
‫‪ -‬المبمغ اإلجمالي وىو حاصل ضرب الكمية في سعر الوحدة‪.‬‬
‫‪ . 3- 2- 1‬الجزء السفمي‪ :‬ويضم البيانات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬المبمغ اإلجمالي خارج الرسم ‪ H.T‬؛‬
‫‪ -‬التخفيضات التجارية؛‬
‫‪ -‬الصافي التجاري؛‬
‫‪ -‬التخفيضات المالية ؛‬
‫‪ -‬الصافي المالي؛‬
‫‪ -‬مصاريف النقل لما يتحمميا الزبون تخفض‪ ،‬أما إذا تحمميا البائع تضاف؛‬
‫‪ -‬مبمغ الرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬المبمغ متضمن كل الرسوم ‪ TTC‬؛‬
‫‪ -‬شروط التسميم والدفع؛‬
‫‪ -‬كتابة مبمغ الدفع باألحرف بعبارة "أغمقت أو أوقفت الفاتورة عند مبمغ ‪."..........‬‬
‫‪ . 3- 1‬عناصر الفاتورة‪ :‬يمكن شرح أىم عناصر الفاتورة فيمايلي‪:‬‬
‫‪ . 1- 3- 1‬التخفيضات التجارية‪ :‬وتأخذ ثالثة أشكال‪:‬‬
‫‪ -‬تخفيضات تمنح لمزبون في حالة وجود عيب في البضاعة أو عدم تطابقيا مع المواصفات المتفق عمييا‬
‫أوفي حالة التأخر عن موعد التسميم المتفق عميو؛‬
‫‪ -‬تخفيضات تمنح حسب أىمية الزبون أو عن حجم الكمية المباعة لو؛‬
‫‪ -‬تخفيضات تمنح لمزبون عمى مبمغ مجموع العمميات المحققة خالل دورة‪.‬‬
‫وتحسب التخفيضات التجارية كمايمي‪:‬‬
‫قيمة التخفيض التجاري= المبمغ اإلجمالي خارج الرسم ‪ X‬نسبة التخفيض التجاري‪.‬‬
‫‪103‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫الصافي التجاري= المبمغ اإلجمالي خارج الرسم‪ -‬قيمة التخفيض التجاري‪.‬‬

‫مع العمم أن التخفيضات التجارية إذا وردت في نفس فاتورة البيع فإنيا ال تسجل محاسبيا‪ ،‬وانما يسجل‬
‫الصافي التجاري فقط‪ ،‬أما إذا وردت في فاتورة مستقمة عن فاتورة البيع فإنيا تسجل محاسبيا‪.‬‬
‫‪ . 2- 3- 1‬التخفيضات المالية‪ :‬ىي خصم ممنوح لمزبون عند التعجيل بتسديد الدين قبل التاريخ المتفق عميو‪.‬‬
‫ويحسب التخفيض المالي كمايمي‪:‬‬
‫قيمة التخفيض المالي= الصافي التجاري ‪ X‬نسبة التخفيض المالي‪.‬‬
‫الصافي المالي= الصافي التجاري– قيمة التخفيض المالي‪.‬‬
‫ضمن حساب "ح‪ 668 /‬أعباء‬ ‫عمى عكس التخفيضات التجارية فإن التخفيضات المالية تسجل محاسبيا‬
‫مالية أخرى" في يومية البائع أو المورد‪ ،‬وضمن حساب "ح‪ 768 /‬إيرادات مالية أخرى" في يومية المشتري أو‬
‫الزبون‪ ،‬وذلك سواء وردت تمك التخفيضات في فاتورة مستقمة أوفي فاتورة غير مستقمة‪.‬‬
‫لما تحتوي الفاتورة عمى تخفيض تجاري وتخفيض مالي‪ ،‬فإن الرسم عمى القيمة المضافة يحسب من‬
‫الصافي المالي‪ ،‬لكنو ال يظير في التسجيل المحاسبي‪ ،‬وانما يظير الصافي التجاري في التسجيل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ . 2‬آلية الخصم‪ :‬كل التطبيقات المتعمقة بالرسم عمى القيمة المضافة البد أن تتوفر عمى الرسم عمى المبيعات‬
‫والرسم عمى المشتريات ألنيما شرط الزم لعمل آلية الخصم‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫الرسم المدفوع للخزينة= الرسم المستحق عمى المبيعات– الرسم المسترجع عمى المشتريات والخدمات‪.‬‬
‫والسترجاع الرسم عمى القيمة المضافة البد من استخداميا في عمميات خاضعة‪ .‬وىو نوعان‪:‬‬
‫‪ . 1- 2‬الخصم المادي‪ :‬ويتعمق مباشرة المواد "السمع" والمخزونات وتقديم الخدمات "أصول غير قابمة‬
‫لإلىتالك"‪ ،‬ويتحقق ىذا النوع من الخصم حسب المواد ‪ ، 30،32 ، 29‬و‪ 33‬من قانون الرسوم عمى رقم‬
‫األعمال بتوفر الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ضرورة ظيور الرسم عمى ف واتير الشراء أو وثائق االستيراد؛‬
‫‪ -‬يتم الخصم بعنوان الشير أو الفصل الذي تم خاللو استحقاق أداء الرسم‪ ،‬وال يمكن أن يتم عندما يدفع‬
‫مبمغ الفاتورة الذي يتجاوز مائة ألف دينار (‪ 100000‬دج) عمى كل عممية خاضعة لمضريبة نقدا؛‬
‫‪ -‬ال يكون الخصم مقب وال‪ ،‬إال إذا استعممت المواد أو المنتجات أو الخدمات في عممية خاضعة لمرسم فعال‪،‬‬
‫بعد تحويميا أو بدون ذلك؛‬
‫‪ -‬في حالة الرسم المستحق بعنوان شير أو فصل أقل من الرسم القابل لمخصم يؤجل المبمغ المتبقي من‬
‫الرسم (الفرق بين الرسم المستحق والرسم القابل لمخصم) إلى األشير أو الفصول الموالية‪.‬‬
‫‪104‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2- 2‬الخصم المالي‪ :‬يتعمق ىذا النوع من الخصم بحيازة االستثمارات التي تدخل في العممية اإلنتاجية ونذكر‬
‫منيا‪ :‬التجييزات‪ ،‬المكاتب‪ ،‬المباني اإلدارية‪ ،‬التجارية والصناعية‪ ،‬وأجيزة الياتف‪ ،‬الفاكس‪ ،‬واإلعالم‬
‫اآللي‪...‬الخ‪ .‬وتتمثل شروط الخصم المالي وفق المادة ‪ 38‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال فيمايمي‪:‬‬
‫‪ -‬حيازة ىذا االستثمار في شكل محدد بضمان يمنح الحق في استرجاع اآلالت المخصصة إلنجاز عمميات‬
‫خاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬يجب أن تسجل ىذه المواد القابمة لإلىتالك في دفاتر الحسابات بسعر شرائيا أو سعر تكمفتيا‪ ،‬بعد أن‬
‫يطرح منيا الخصم الذي كانت محمو؛‬
‫‪ -‬ضرورة االحتفاظ بالمواد القابمة لإلىتالك في ذمة المؤسسة لمدة خمس سنوات ابتداء من تاريخ شرائيا أو‬
‫إنشائيا‪ ،‬وفي حالة عدم االحتفاظ بيذه المواد التي منحت الحق في الخصم‪ ،‬أو التخمي عن صفة المدين‬
‫بالرسم عمى القيمة المضافة خالل المدة السابق ذكرىا ( ‪ 5‬سنوات)‪ ،‬تمزم المؤسسة بإعادة دفع الرسم عمى‬
‫قدر عدد السنوات المتبقية‪ ،‬ويجب أن يعاد دفع الرسم في أجل أقصاه اليوم العشرين ( ‪ ) 20‬من الشير أو‬
‫الفصل الموالي لمشير الذي تم خاللو الفعل المبرر لو‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬ال تجرى أية تسوية إذا توقف استعمال الممك (االستثمار) بصفة نيائية بسبب حاالت القوة القاىرة‬
‫المثبتة قانونا‪ ،‬وكذا عمميات التنازل عن األمالك من طرف شركات القرض اإليجاري في حالة رفع حق‬
‫االختيار بالموافقة عمى الشراء ألجل من طرف المستأجر الدائن‪.‬‬
‫وفق العالقة السابقة لحساب الرسم المدفوع لمخزينة‪ ،‬توجد حالتين أساسيتين‪:‬‬
‫* الرسم المستحق عمى المبيعات أكبر من الرسم المسترجع من المشتريات والخدمات‪ ،‬مما يعني أن الفرق‬
‫موجب‪ ،‬وبالتالي يدفع مبمغ ىذا الفرق إلى خزينة الدولة (قابض الضرائب الذي يوجد مقر أو إقامة المكمف‬
‫الرئيسية في دائرة اختصاصو) قبل العشرين (‪ ) 20‬يوما من الشير الموالي؛‬
‫* الرسم المستحق عمى المبيعات أصغر من الرسم المسترجع من المشتريات والخدمات‪ ،‬مما يعني أن الفرق‬
‫سالب‪ ،‬ويدعى دين ضريبي (اعتماد مرحل)‪ ،‬وعميو يرحل مبمغ ىذا الفرق إلى الشير الموالي‪ ،‬ويعتبر حق‬
‫إضافي في الخصم (يدرج ضمن الرسوم المسترجعة عمى المشتريات والخدمات)‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬التسويات‬
‫إن اختالل أي من الشروط سواء الخاصة باالسترجاع المادي أو المالي يؤدي إلى القيام بعممية التسويات‪.‬‬

‫‪105‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 1‬تعريف التسوية‪ :‬يمكن تعريف التسوية عمى أنيا إعادة النظر في عممية خصم "استرجاع" تمت فعال‪ ،‬حيث‬
‫‪ TVA‬المخصومة إلى الخزينة‪ ،‬وذلك وفقا لمحاالت التي ينص عمييا التشريع‬ ‫يجب إعادة جزء أو كل‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫‪ . 2‬حاالت التسوية الخاصة بالرسم عمى القيمة المضافة‪:‬‬
‫يمكن تمخيص األحداث المبررة لمتسوية وفقا لمحاالت التالية‪:‬‬
‫* قاعدة نياية الحق في الخصم "قاعدة المصد"؛‬
‫* قاعدة الحصة النسبية "التحصيص"؛‬
‫* قاعدة اختالط النشاط‪.‬‬
‫‪ . 1- 2‬قاعدة نياية الحق في الخصم‪ :‬وفقا ليذه القاعدة ال يمكن استرجاع الرسم عمى القيمة المضافة الذي‬
‫أثقل مشتريات المواد والمنتجات غير المستعممة‪ ،‬إما عمى حاليا أو بعد تحويميا إلى عممية خاضعة لمرسم‬
‫عمى القيمة المضافة‪ .‬وفي حالة كون عممية االسترجاع "الخصم" تمت فعال عمى المكمف إعادتيا إلى الخزينة‬
‫عن طريق التسوية‪ ،‬والتسوية وفقا ليذه القاعدة تتم دائما لصالح الخزينة وىي خاصة بالمشتريات‪ .‬ويمكن‬
‫تمخيص حاالت التسوية بفعل ىذه القاعدة فيمايمي‪:‬‬
‫‪ -‬حاالت اختفاء السمع "السرقة‪ ،‬الضياع‪ ،‬التمف‪ ،‬وجود عيب في البضاعة"‪ ،‬ونستثني منيا اختفاء السمع في‬
‫حاالت القوة القاىرة المثبتة قانونا؛‬
‫‪ -‬السمع والخدمات المستعممة في عممية غير خاضعة لمرسم عمى القيمة المضافة مثل استعمال السمع‬
‫والخدمات ألغراض خاصة‪ ،‬أو تحقيق عمميات معفاة؛‬
‫‪ -‬العمميات المعتبرة غير قابمة لمتسديد النيائي‪.‬‬
‫الرسوم عمى المشتريات عن‬ ‫‪ . 2- 2‬قاعدة الحصة النسبية‪ :‬مضمونيا أن الخزينة تطالب المكمف بإرجاع‬
‫األصول المتنازل عنيا قبل خمس سنوات من شرائيا‪ ،‬والتسوية بفعل ىذه القاعدة تكون دائما لصالح‬
‫الخزينة‪ ،‬وتتم كمايمي‪:‬‬
‫الرسم عمى القيمة المضافة المعاد للخزينة= ‪ TVA‬المسترجعة ‪( X‬خمس سنوات – مدة االحتفاظ)‪5/‬‬
‫غير‬ ‫‪ . 3- 2‬قاعدة اختالط النشاط‪ :‬حيث أن المكمف يحقق حجم نشاط كمي جزء منو خاضع والجزء اآلخر‬
‫خاضع‪ ،‬وأن نسبة االختالط لمنشاط المعطاة تعبر دائما عن الجزء الخاضع‪ ،‬حيث نعتمد نسبة اختالط النشاط‬
‫لمسنة السابقة في عمميات االسترجاع وبشكل مؤقت‪ ،‬وفي نياية السنة محل الدراسة نحدد نسبة اختالط‬

‫‪106‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫النشاط النيائية "الحقيقية" ‪ ،‬ثم نقوم بعممية التسوية بمقارنة النسبة النيائية بالنسبة المؤقتة‪ .‬وىنا نميز بين‬
‫ثالثة حاالت‪:‬‬
‫* تساوي النسبتين ال تكون ىناك تسوية؛‬
‫* النسبة المؤقتة أكبر من النسبة النيائية‪ ،‬التسوية تكون بالفرق بين النسبتين بالقيمة المطمقة‪ ،‬وتكون ىنا‬
‫لصالح الخزينة‪.‬‬
‫* النسبة المؤقتة أقل من النسبة النيائية‪ ،‬التسوية لصالح المكمف بالفرق بين النسبتين‪ .‬ونكتب‪:‬‬
‫التسوية=│‪ TVA‬المسترجعة لمنسبة المؤقتة – ‪ TVA‬المسترجعة لمنسبة النيائية│‪.‬‬
‫التسوية= ‪ TVA‬المسترجعة ‪│ X‬النسبة المؤقتة – النسبة النيائية│‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫جدول ‪ : 04‬العمميات الخاضعة لممعدل المخفض ولممعدل العادي لمرسم عمى القيمة المضافة‬
‫العمميات الخاضعة لممعدل العادي‪% 19‬‬ ‫العمميات الخاضعة لممعدل المخفض‪% 9‬‬

‫الخضرالجافة والطازجة ( البطاطا ‪ ،‬الطماطم ‪ ،‬البصل ‪ ،‬الثوم ‪ ،‬األثاث ‪ ،‬الحمي ‪ ،‬المالبس ‪ ،‬مواد البناء ‪ ،‬الفواكو ماعدا‬
‫التمور ‪ ،‬مواد التنظيف ‪ ،‬اآلالت الكيرومنزلية ‪ ،‬أجيزة‬ ‫الخس ‪ ،‬الجزر ‪ ،‬المفت ) ‪ ،‬التمور بجميع أنواعيا ‪ ،‬األرز ‪،‬‬
‫الحاسوب ‪ ،‬محالت بيع الحمويات ‪ ،‬محالت بيع السكر ‪ ،‬بناء‬ ‫زيت الزيتون ‪ ،‬العجائن الغذائية ‪ ،‬الخمائر ‪ ،‬المياه ‪ ،‬الكيرباء‬
‫وبيع المحالت التجارية ‪ ،‬وسائل نقل المسافرين ماعدا النقل‬ ‫والغاز الطبيعي ‪ ،‬الحمفاء ‪ ،‬النخالة ‪ ،‬بيع األحصنة الحمير ‪،‬‬
‫البغال ‪ ،‬البقر ‪ ،‬الغنم والماعز ‪ ،‬عمميات البناء واعادة التييئة بالسيارات ‪ ،‬نقل البضائع ‪ ،‬صنع المالبس الجاىزة ‪ ،‬القيوة ‪،‬‬
‫الشاي ‪ ،‬المشروبات الغازية ‪ ،‬الياتف ‪ ،‬العموالت البنكية ‪.‬‬ ‫وبيع السكنات ‪ ،‬إيجار السكنات اإلجتماعية ‪ ،‬مستغمو سيارات‬
‫األجرة ‪ ،‬نقل المسافرين بالسكك الحديدية ‪ ،‬تجار السمع ‪ ،‬بائعو‬
‫األمالك ‪ ،‬المين الطبية ‪ ،‬المواد الصيدالنية ذات اإلستعمال‬
‫البيطري ‪ ،‬الخدمات العالجية المقدمة في المحطات اإلستشفائية‬
‫المعدنية ‪ ،‬ومحطات العالج بمياه البحر ‪ ،‬األفرشة الطبية‬
‫المضادة لمقروح ‪ ،‬خدمات التعميم والتربية المقدمة من طرف‬
‫المؤسسات المعتمدة من طرف الدولة بما فييا مؤسسات‬
‫التكوين والتعميم التحضيري ‪ ،‬الصحافة ‪ ،‬بيع الكتب والكتيبات‬
‫والمطبوعات ‪ ،‬ألبوم أو كتب مصورة وألبوم رسم وتموين لألطفال‬
‫‪ ،‬أعمال الطبع التي تقوم بيا المؤسسات الصحفية وكدا‬
‫عمميات البيع المتعمقة بالجرائد والنشريات والدوريات ‪،‬‬
‫المنتجات المتعمقة بأنشطة الحرف التقميدية التي تحدد قائمتيا‬
‫عن طريق التنظيم ‪ ،‬عمميات ترميم اآلثار واألماكن الخاصة‬
‫بالثراث الثقافي ‪ ،‬العروض المسرحية والحفالت الموسيقية‬
‫والسيرك والعروض والمنوعات واأللعاب المسمية بمختمف‬
‫أنواعيا ‪ ،‬خدمات اإلقبال عمى اإلنترنت ‪ ،‬الوكيل بالعمولة‬
‫والسماسرة ‪ ،‬المستفيدون من الصفقات ‪ ،‬مبيدات الحشرات‬
‫ومبيدات الفطريات ومبيدات األعشاب المستعممة في الزراعة ‪،‬‬
‫مجمعات تركيب السيارات ‪ ،‬أجيزة اإلشارة لألمن والمراقبة ‪،‬‬
‫أجيزة الراديو المستعممة لممالحة ‪ ،‬أجيزة كشف الراديو‬
‫المستعممة لممالحة ‪ ،‬أدوات وأجيزة الجبارة ‪ ،‬وأجيزة لتسييل‬
‫السمع لمصم واألجيزة المحمولة عمى الجسم أو المزروعة فيو‬
‫لتعويض نقص أو عاىة ‪.‬‬

‫‪108‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫المصدر‪ :‬قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ، 2017 ،‬ص ص ‪. 15- 13‬‬

‫أسئمة نظرية وتمارين تطبيقية حول الفصل السادس‬

‫سؤال ‪ : 01‬يعتبر الرسم عمى القيمة المضافة من الضرائب غير المباشرة‪ ،‬عمل ذلك‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 02‬أذكر معدالت الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬مع إعطاء أمثمة لمسمع والمنتجات الخاضعة ليا‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 03‬من خالل أي نظام يخضع المكمف بالضريبة لمرسم عمى القيمة المضافة؟‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 04‬أذكر مختمف حاالت التسوية في إطار الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫سؤال ‪ : 05‬فيما يتمثل اليدف من القيام بعممية الخصم عند تسديد الرسم عمى القيمة المضافة؟‪.‬‬
‫"ب" بمبمغ ‪ 500000‬دج خارج الرسم عمى القيمة‬ ‫تمرين ‪ : 01‬يبيع المنتج "أ" مادة أولية إلى المنتج‬
‫المضافة‪ ،‬مع العمم أن بيع المواد األولية يخضع لمرسم عمى القيمة المضافة بمعدل ‪ ، %9‬يقوم المنتج "ب"‬
‫‪ 600000‬دج خارج الرسم عمى القيمة‬ ‫بتحويميا إلى سمعة‪ ،‬ويبيع ىا لتاجر الجممة "ج" بمبمغ قدره‬
‫المضافة‪ ،‬معدل الرسم عمى القيمة المضافة ‪ ، %19‬تاجر الجممة "ج" يبيع ىذه السمعة لتاجر التجزئة "د"‬
‫بمبمغ ‪ 850000‬دج خارج الرسم مع العمم أن معدل الرسم عمى القيمة المضافة ‪ ، %19‬وأخي ار يبيع تاجر‬
‫‪ 1200000‬دج خارج الرسم ‪ ،‬مع العمم أن تاجر‬ ‫التجزئة "د" ىذه السمعة إلى المستيمك النيائي بمبمغ‬
‫التجزئة "د" غير خاضع لمرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الرسم عمى القيمة المضافة المدفوع لخزينة الدولة‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 02‬يمخص الجدول أدناه العمميات التي قام بيا مجموعة من المكمفين‪.‬‬
‫د‪ -‬المستيمك النيائي‬ ‫ج–د‬ ‫ب–ج‬ ‫أ –ب‬ ‫البيان‬
‫‪13800‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫سعر البيع خارج الرسم‬
‫‪1615‬‬ ‫الرسم عمى المبيعات‬
‫‪13090‬‬ ‫سعر البيع متضمن الرسم‬
‫‪0000‬‬ ‫الرسم عمى المشتريات‬
‫الرسم الواجب التسديد لمخزينة‬
‫‪%0‬‬ ‫‪% 19‬‬ ‫‪% 19‬‬ ‫‪% 19‬‬ ‫معدل الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫د‪ :‬تاجر تجزئة‬ ‫ج‪ :‬تاجر جممة‪،‬‬ ‫ب‪ :‬مؤسسة‪،‬‬ ‫مع العمم أن‪ :‬أ‪ :‬مصنع‪،‬‬
‫المطموب‪ :‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬أكمل الجدول أعاله‪ ،‬واستنتج ثالث خصائص لمرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪109‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 2‬أحسب الرسم عمى النشاط الميني لكل من تاجر الجممة وتاجر التجزئة‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 03‬تخضع شركة أموال لمنظام الحقيقي‪ ،‬اختارت نظام األقساط المؤقتة "الشيري" لمتصريح با لرسم‬
‫عمى القيمة المضافة‪ ،‬توفرت لدينا المعمومات التالية لسنة ‪: 2016‬‬
‫المبمغ المدفوع‬ ‫االعتماد المرحل‬ ‫الخصم المالي‬ ‫الخصم المادي‬ ‫الرسم عمى المبيعات‬ ‫األشير‬

‫‪2000000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫جانفي‬

‫‪1500000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫فيفري‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫مارس‬
‫‪1050000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫أفريل‬
‫‪1100000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫ماي‬
‫‪1150000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫ج وان‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫جويمية‬
‫‪1250000‬‬ ‫‪700000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫أوث‬
‫‪3300000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪4000000‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪5200000‬‬ ‫‪650000‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫أكتوبر‬
‫‪4500000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪5000000‬‬ ‫نوفمبر‬
‫‪250000‬‬ ‫‪00000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫ديسمبر‬

‫المطموب‪ :‬إعداد التصريح الشيري لمرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬وذلك بإكمال الجدول‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يقصد بالخصم المادي الرسم عمى مشتريات السمع والمنتجات وعمى تقديم الخدمات‪ ،‬أما الخصم‬
‫المالي فيعني الرسم عمى مشتريات االستثمارات القابمة لإلىتالك‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 04‬صرح تاجر جممة لممواد الغذائية في شير أفريل ‪ 2016‬بالعناصر التالية‬
‫‪ 20 -‬أفريل بيع مواد غذائية بقيمة ‪ 5000000‬دج ‪ ، HT‬ومنح زبونو تخفيضين تجاريين األول نسبتو‬
‫‪ % 5‬والثاني نسبتو ‪( . % 2‬معدل الرسم عمى القيمة المضافة ‪)% 19‬؛‬
‫‪ 6 -‬أفريل شراء شاحنة بقيمة‪ 2500000‬دج ‪( HT‬معدل الرسم ‪)% 19‬؛‬
‫‪ 10 -‬أفريل شراء مواد غذائية بقيمة‪ 100000‬دج ‪( HT‬معدل الرسم ‪)% 19‬؛‬
‫‪ 18 -‬أفريل شراء مواد غذائية بقيمة‪ 190000‬دج ‪( HT‬معدل الرسم ‪)% 9‬؛‬
‫‪ 20 -‬أفريل تسديد ف واتير الكيرباء والغاز بقيمة‪ 35000‬دج ‪( HT‬معدل الرسم ‪)% 9‬؛‬
‫‪ -‬ىذا التاجر كان في حالة اعتماد مرحل "دين ضريبي" لشير مارس بقيمة‪ 12000‬دج‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إعداد التصريح بالرسم عمى القيمة المضافة لشير أفريل‪. 2016‬‬
‫‪110‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمرين ‪ : 05‬إليك الفواتير التي قامت مؤسسة خالل سنة‪. 2017‬‬

‫‪250000‬‬ ‫ثمن شراء البضاعة‬ ‫الفاتورة األولى‬
‫دج‬
‫‪%2‬‬ ‫تخفيض تجاري‬
‫‪ 50000‬دج‬ ‫أغمفة متداولة‬
‫‪ 15000‬دج‬ ‫مصاريف النقل (وسائل الزبون)‬
‫‪% 19‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة‬

‫‪ 17500‬دج‬ ‫ثمن شراء المواد والموازم‬ ‫الفاتورة الثانية‬

‫‪%3‬‬ ‫تخفيض تجاري أول‬
‫‪%2‬‬ ‫تخفيض تجاري ثاني‬
‫‪%4‬‬ ‫تخفيض مالي‬
‫‪%9‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة‬

‫‪250000‬‬ ‫ثمن شراء المنتجات‬ ‫الفاتورة الرابعة‬

‫دج‬
‫‪%2‬‬ ‫تخفيض تجاري‬
‫‪%3‬‬ ‫تخفيض مالي‬
‫‪ 20000‬دج‬ ‫مصاريف النقل (وسائل البائع)‬
‫‪ 50000‬دج‬ ‫أغمفة متداولة‬
‫‪ 95000‬دج‬ ‫تسبيقات من الزبائن‬
‫‪% 19‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫إذا عممت ىامش الربح المطبق نسبتو ‪ % 20‬من سعر الشراء‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬قم بإعداد الفواتير الخاصة بيذه المؤسسة وابراز عالقتيا بالرسم عمى القيمة المضافة؛‬
‫‪ . 2‬أحسب الرسم عمى النشاط الميني مع توزيع حصيمتو بالنسب والمبالغ‪.‬‬
‫‪111‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تمرين ‪ : 06‬تقدم لك المعمومات التالية لمكمف بخصوص الثالثي األول لسنة ‪ 2017‬كمايمي‪:‬‬
‫قام تاجر جممة بشراء ‪ 100‬ثالجة‪ ،‬حيث تحمل رسم عمى القيمة المضافة عمى مشترياتو قدره ‪19000‬‬
‫دج‪ ،‬ثم قام ىذا التاجر ببيع ىذه الثالجات لتاجر التجزئة بيامش ربح نسبتو ‪ % 20‬من سعر الشراء‪( .‬معدل‬
‫الرسم عمى القيمة المضافة عند الشراء والبيع ‪.)% 19‬‬
‫المطموب‪ :‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬أحسب الرسم المدفوع لمخزينة لو قام تاجر الجممة ببيع كل الثالجات؛‬
‫‪ . 2‬كيف تصبح حالتو الجبائية لو تعرض لسرقة ربع الثالجات‪ ،‬وذلك بتقديم التسوية‪ ،‬التبرير‪ ،‬ولصالح من‬
‫تكون ىذه التسوية؟‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 07‬اشترى منتج قطن بمبمغ ‪ 100000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة ‪ ،‬حولو إلى نسيج ثم‬
‫باعو بمبمغ ‪ 130000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪ .‬إذا عممت أن معدل الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫في ىذا التمرين نسبتو ‪19%.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الرسم المدفوع لمخزينة في الحالة العادية (تم تسميم كل المنتج)‪.‬‬
‫فقد ىذا المنتج ربع مادتو األولية بسبب التمف الناتج عن سوء التخزين‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬أحسب مبمغ الرسم المدفوع لمخزينة في ىذه الحالة "قم بعممية التسوية الالزمة" ‪ ،‬وكيف يتم تبر ر‬
‫ي‬
‫ىذه التسوية؟‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 08‬قامت مؤسسة صناعية بتاريخ ‪ 30‬ديسمبر‪ 2016‬بالتنازل عن شاحنة بسعر ‪ 150000‬دج‬
‫‪ 2‬جانفي ‪ 2014‬بمبمغ‬ ‫خارج الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬قامت المؤسسة بشراء ىذه الشاحنة بتاريخ‬
‫‪ 200000‬دج خارج الرسم عمى القيمة المضافة تيتمك خطيا بمعدل ‪( .% 20‬معدل الرسم ‪.)% 19‬‬
‫المطموب‪ :‬أجب عن األسئمة التالية‬
‫‪ . 1‬قدم التعامل الجبائي المناسب لنتيجة التنازل عن الشاحنة؛‬
‫‪ . 2‬قدم التسوية الجبائية الخاصة بعممية التنازل عن الشاحنة والمتعمقة بالرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫تمرين ‪ : 09‬النسبة المؤقتة الختالط النشاط لمكمف ىي ‪ %80‬لسنة ‪ ، 2016‬أما النسبة النيائية المحددة‬
‫عمى أساس العمميات المحققة سنة ‪ 2017‬ىي ‪ ، %92‬مع العمم أن المكمف اشترى أصل سنة ‪ 2008‬وترتب‬
‫عنو خصم لمرسم قيمتو ‪ 5000‬دج‪ .‬كيف تتم عممية التسوية؟‪.‬‬
‫لو كانت نسبة اختالط النشاط النيائية ىي ‪ . %70‬كيف تتم عممية التسوية؟‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫خاتمة‬

‫‪113‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫تعتبر الضريبة من أىم أنواع اإليرادات العامة‪ ،‬حيث تقوم الدولة بإجبار األفراد المقيمين أو المستفيدين‬
‫منيا بدفع مبالغ مالية أو يتم اقتطاعيا من المصدر في إطار نظرية التضامن االجتماعي نحو تمويل الميزانية‬
‫العمومية‪ ،‬التي بدورىا تستخدميا لمرقي بحياة مواطنييا‪ ،‬فالضريبة واحدة من أنجع وسائل تحقيق العدالة‬
‫االجتماعية الرتكازىا أساسا عمى الحد من الفوارق االجتماعية السائدة‪ ،‬وىذا عن طريق إعادة توزيع‬
‫لممداخيل والثروات بين أفراد المجتمع‪ ،‬إضافة إلى كونيا أداة لمعالجة مختمف الظواىر االقتصادية العامة مثل‬
‫التضخم والبطالة وتأثيرىا عمى المؤشرات األخرى التي من أىميا االدخار‪ ،‬االستيالك واالستثمار فضال عن‬
‫دورىا في تمويل الخزينة العامة لمدولة‪ ،‬وكل ىذا يبرز الدور الفعال واألساسي الذي تمعبو الضريبة‪.‬‬
‫وقامت السمطات العمومية الجزائرية بإجراء إصالحات عمى النظام الجبائي مست الجباية العادية وغير‬
‫العادية مع إعطاء أىمية أكبر لمجباية العادية‪ ،‬وذلك تماشيا مع اإلصالحات االقتصادية التي قامت بيا‬
‫الجزائر لالنتقال إلى اقتصاد السوق‪ ،‬أين تم التركيز عمى إيجاد ضرائب جديدة تعوض الضرائب السابقة تتميز‬
‫بقمة معدالتيا مع تبسيط إجراءات اإلخضاع‪ ،‬وت راعي المقدرة التكميفية لممكمفين بتغميب الضرائب التصاعدية‬
‫عمى حساب الضرائب النوعية‪ ،‬وتميز بين األشخاص الطبيعيين والمعنويين وبين الشركات الوطنية واألجنبية‪،‬‬
‫إضافة إلى التنويع في معدالت الضريبة وفي مصادر الدخل والتبسيط في إجراءات التقدير والجباية‬
‫والتحصيل‪ ،‬وكل ما سبق في سبيل توسيع الوعاء الضريبي وتنميتو وبذلك يتحقق اليدف المالي لمضريبة‪.‬‬
‫ويعد النظام الضريبي الجزائري نظام تصريحي‪ ،‬وىو ما يتطمب من المكمفين المعرفة الشاممة بالقوانين‬
‫الضريبية ودراسة تأثيراتيا عمى مختمف العمميات التي يقومون بيا‪ ،‬والقيام بجميع االلتزامات خاصة منيا دفع‬
‫الضرائب والرسوم المفروضة عمييم‪ ،‬لذلك فإن أي مخالفة ليذه االلتزامات سوف يعرض المكمفين إلى تحمل‬
‫عقوبات إضافية‪ ،‬وفي المقابل يمكنيم االستفادة من االمتيازات الجبائية في إطار ما يمنحو القانون الضريبي‬
‫ودون الوقوع في مخالفات الغش الضريبي‪ ،‬كذلك فإن كل اختيار جبائي ال يمتزم المكمفون بشروطو يترتب عنو‬
‫استرجاع االمتيازات مع تطبيق العقوبات المحددة من قبل التشريعات الضريبية‪ ،‬كل ىذه العقوبات اإلضافية‬
‫تنعكس سمبا وبشكل مباشر عمى المكمفين‪.‬‬

‫‪114‬‬
‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫المراجع‬

‫‪115‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫أوال‪ .‬الكتب‪:‬‬
‫‪ . 1‬اسعد عبد المالك مسني‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬مطبعة مخيم‪ ،‬مصر‪. 1970،‬‬
‫‪ . 2‬حميد بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية مع تمارين محمولة‪ ،‬دي وان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪. 2007،‬‬
‫‪ . 3‬حميد بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات‪ ،‬دي وان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪. 2010،‬‬
‫‪ . 4‬رضا خالصي‪ ،‬النظام الجبائي الحديث‪ ،‬دار ىومو‪ ،‬الجزائر‪ ،‬الطبعة الثانية‪. 2006 ،‬‬
‫‪ . 5‬عمي زغدود‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬دي وان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬الطبعة الرابعة‪. 2011 ،‬‬
‫‪ . 6‬لطفي شعباني‪ ،‬جباية المؤسسة‪ :‬دروس مع أسئمة وتمارين محمولة‪ ،‬الصفحات الزرقاء‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪. 2017‬‬
‫‪ . 7‬محمد الصغير بعمي‪ ،‬يسري أبو العال‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬دار العموم لمنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪. 2003،‬‬
‫‪ . 8‬محمد حمو‪ ،‬منور أوسرير‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسات‪ ،‬مكتبة بوداود‪ ،‬الجزائر‪. 2009،‬‬
‫‪ . 9‬محمد ساحل‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬مطبعة جسور لمنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪. 2017،‬‬
‫‪ . 10‬محمد عباس محرزي‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬دي وان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪. 2008 ،‬‬
‫‪ . 11‬محمد عباس محرزي‪ ،‬المدخل إلى الجباية والضرائب‪ ،‬دار النشر‪ ، ITCIS‬الجزائر‪. 2010 ،‬‬
‫‪ . 12‬ناصر مراد‪ ،‬فعالية النظام الضريبي بين النظرية والتطبيق‪ ،‬دار ىومو‪ ،‬الجزائر‪. 2003،‬‬
‫‪ . 13‬نصر رحال‪ ،‬عوادي مصطفى‪ ،‬جباية المؤسسة بين النظرية والتطبيق‪ ،‬مطبعة صخري‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪. 2011/ 2010‬‬
‫‪14. Ibrahim Hammadou, Ahmed Tessa, Fiscalité de l’entreprise, Pages‬‬
‫‪Bleues, Alger, 2011.‬‬
‫‪15. Mohamed Bakri, Comptabilité Fiscal De L’entreprise, Imprimerie A. Guerfi,‬‬
‫‪Batna, Alger, 2007.‬‬
‫‪16. Mohamed Mounir, Fiscalité de l’entreprise, Imprimerie papeterie EL‬‬
‫‪WATANYA, Marrakech, Maroc, 2017.‬‬
‫‪17. N. Merzouk, et autres, Guide du contribuable, Pages Bleues, Alger, 2017.‬‬
‫ثانيا‪ .‬المجالت‪:‬‬
‫‪ . 18‬فارس مسدور‪ ،‬أىمية تدخل الحكومات في حماية البيئة من خالل الجباية البيئية‪ ،‬مجمة الباحث‪ ،‬جامعة‬
‫قاصدي مرباح‪ -‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد‪. 2010- 2009 ، 07‬‬
‫‪116‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫ثالثا‪ .‬المذكرات‪:‬‬
‫‪ . 19‬مختار عصماني‪ ،‬دور الجباية البترولية في تحقيق النمو االقتصادي المستدام في الجزائر من خالل‬
‫البرامج التنموية (‪ ،) 2014- 2001‬مذكرة مكممة لنيل شيادة الماجستير‪ ،‬تخصص إدارة األعمال والتنمية‬
‫المستدامة‪ ،‬جامعة سطيف‪. 2014 - 2013 ، 1‬‬
‫رابعا‪ .‬المنشورات‪:‬‬
‫‪ . 20‬الدليل التطبيقي لمرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية العالقات‬
‫العمومية واالتصال‪ ،‬الجزائر‪. 2018 ،‬‬
‫‪ . 21‬الدليل التطبيقي لممكمف بالضريبة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية‬
‫واالتصال‪ ،‬الجزائر‪. 2018 ،‬‬
‫‪ . 22‬الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬إجراءات فرض الضريبة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية‬
‫العالقات العمومية واالتصال‪ ،‬الجزائر‪. 2016 ،‬‬
‫‪ . 23‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية واالتصال‪،‬‬
‫الجزائر‪. 2016 ،‬‬
‫‪ . 24‬جباية المين الحرة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية واالتصال‪،‬‬
‫الجزائر‪. 2016 ،‬‬
‫‪25. Guide FISCAL des PRODUITS FINANCIERS, MINISTERE DES FINANCES,‬‬
‫‪DIRECTION GENERALE DES IMPOT, Direction des relations Publiques et de la‬‬
‫‪communication, ALGER, 2010.‬‬
‫‪26. Guide pratique des déclarations fiscales, MINISTERE DES FINANCES,‬‬
‫‪DIRECTION GENERALE DES IMPOT, Direction des relations Publiques et de la‬‬
‫‪communication, ALGER, 2015.‬‬
‫خامسا‪ .‬القوانين والمراسيم‪:‬‬
‫‪ . 27‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬الجزائر‪. 2017،‬‬
‫‪ . 28‬قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬الجزائر‪. 2017،‬‬
‫‪ . 29‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ ،‬الجزائر‪. 2017،‬‬
‫‪117‬‬
 ‫محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‬

‫‪ . 30‬القانون رقم ‪ 12- 06‬المؤرخ في ديسمبر ‪ 2006‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪. 2007‬‬
‫‪ . 31‬القانون رقم ‪ 12- 07‬المؤرخ في ‪ 30‬ديسمبر ‪ 2007‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪. 2008‬‬
‫‪ . 32‬القانون رقم ‪ 16- 90‬المؤرخ في ‪ 15‬أوت ‪ 1990‬المتضمن قانون المالية التكميمي لسنة ‪. 1990‬‬
‫‪ . 33‬القانون رقم ‪ 36- 90‬المؤرخ في ‪ 31‬ديسمبر ‪ 1990‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪. 1991‬‬
‫‪ . 34‬المادة ‪ 15‬من القانون رقم ‪ 17- 84‬المؤرخ في ‪. 1984/ 7/ 7‬‬
‫‪ . 35‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 70- 08‬المؤرخ في ‪ 26‬فيفري ‪. 2008‬‬
‫‪ . 36‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 176- 15‬المؤرخ في ‪ 6‬جويمية ‪ 2015‬المعدل لممرسوم التنفيذي رقم ‪70- 08‬‬
‫المؤرخ في ‪ 26‬فيفري ‪. 2008‬‬

‫‪118‬‬