‫جامعة عبد الحميد بن باديس مستغانم‬

‫كلية العلوم الإلقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫قسم املالية و املحاسبة‬

‫التخصص ‪:‬التدقيق املحاسبي و مر اقبة التسيير‬ ‫الشعبة ‪ :‬علوم مالية و محاسبة‬

‫محاسبة األجور و دورها في جباية املؤسسة‬

‫دراسة حالة عيادة بن عصمان مستغانم‬

‫مقدمة من طرف الطالبتين ‪:‬‬

‫بوقبة عبير امال‬

‫مناقر صبرينة‬

‫أعضاء لجنة املناقشة‬

‫عن الجامعة‬ ‫الرتبة‬ ‫اإلسم و اللقب‬ ‫الصفة‬

‫جامعة‬ ‫أستاذ‬ ‫رئيسا‬
‫جامعة‬ ‫أستاذ‬ ‫مقررا‬
‫جامعة‬ ‫أستاذ‬ ‫مناقشا‬

‫السنة الجامعية ‪2020_2019 :‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬
‫‪01‬‬ ‫مقدمة عامة‬
‫الفصل األول‪ :‬دراسة نظرية لألجور‬
‫‪06‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪07‬‬ ‫املبحث األول ‪ :‬ماهية األجر‬
‫‪07‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬تطور األجور في الفكر اإلقتصادي‬
‫‪13‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬التعريف باألجور و أنواعها و مدى أهميتها‬
‫‪19‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬نظريات إقتصادية حول األجور‬
‫‪21‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬املبادئ التي يقوم عليها األجر‬
‫‪22‬‬ ‫املبحث الثاني ‪ :‬مدخل ألهم العناصر املتعلقة باألجور‬
‫‪22‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬معايير تحديد األجر‬
‫‪22‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬العوامل املؤثرة في تحديد األجور‬
‫‪24‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬نظم دفع األجور‬
‫‪25‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬العناصر املكونة لألجر‬
‫‪32‬‬ ‫املبحث الثالث ‪ :‬مدخل للمحاسبة األجرية‬
‫‪32‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬عموميات حول املحاسبة العامة‬
‫‪33‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬نظام محاسبة األجور‬
‫‪34‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬مكونات األجور و تصنيفاتها محاسبيا‬
‫‪36‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬الحسابات املستخدمة في محاسبة األجور‬
‫‪40‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة نظرية للجباية األجرية‬
‫‪40‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪43‬‬ ‫املبحث األول ‪:‬اإلطار املفاهيمي للضريبة و النظام الضريبي‬
‫‪43‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬عموميات حول الجباية‬
‫‪43‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬مدخل الى الضريبة‬
‫‪44‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬املبادئ العامة للضريبة‬
‫‪47‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬أهداف الضريبة‬
‫‪48‬‬ ‫املبحث الثاني ‪ :‬دراسة تشخيصية ألهم الضرائب في النظام الضريبي‬
‫‪48‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪54‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪59‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪62‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬الرسم على النشاط املنهي و الرسم على الفيمة املضافة‬
‫‪70‬‬ ‫املبحث الثالث ‪ :‬دراسة تفصيلية لجباية األجور و املرتبات‬
‫‪70‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬الضريبة على الدخل األجمالي لفئة املرتبات و األجور‬
‫‪72‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬التخفيضات و الحسومات‬
‫‪72‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬اإلقتطاع و تسديد الضريبة‬
‫‪74‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬اإللتزامات التصريحية‬
‫‪75‬‬ ‫املطلب الخامس ‪ :‬تحديد األجر الخاضع للضريبة و حسابها‬
‫‪77‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الفصل التطبيقي املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة اإلقتصادية‬
‫دراسة حالة عيادة بن عصمان‬
‫‪79‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪80‬‬ ‫املبحث األول ‪ :‬تقديم مكتب املحاسبة و عيادة بن عصمان‬
‫‪80‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬تقديم مكتب املحاسبة قيد الدراسة‬
‫‪81‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬تقديم عيادة بن عصمان‬
‫‪83‬‬ ‫املبحث الثاني ‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في مكتب املحاسبة(لعيادة بن عصمان)‬
‫‪83‬‬ ‫املطلب األول‪ :‬كيفية حساب األجر في املؤسسة‬
‫‪86‬‬ ‫املطلب الثاني‪ :‬إعداد كشف األجرة‬
‫‪86‬‬ ‫املطلب الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور‬
‫‪93‬‬ ‫املطلب الرابع ‪ :‬األعمال التصريحية‬
‫‪95‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪97‬‬ ‫الخاتمة العامة‬
‫‪101‬‬ ‫املالحق‬
‫‪108‬‬ ‫قائمة املراجع‬
 ‫قائمة األشكال والجداول‬
‫‪-1‬قائمة األشكال‪:‬‬

‫صفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪82‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لعيادة بن عصمان‬ ‫‪1‬‬

‫‪-2‬قائمة الجداول ‪:‬‬

‫صفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬
‫‪30‬‬ ‫الصندوق الوطﻧﻲ للتﺄمﯾنات اﻻجتماعﯾة للعمال األجارء‬ ‫‪01‬‬
‫‪51‬‬ ‫الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪02‬‬
‫‪56‬‬ ‫معدﻻت الضريبة على أرباح الشركات النسبة‬ ‫‪03‬‬
‫‪57‬‬ ‫معدﻻت الضريبة على أرباح الشركات اﻻقتطاع من املصدر النسبة‬ ‫‪04‬‬
‫‪81‬‬ ‫جدول العمال في عيادة بن عصمان‬ ‫‪05‬‬
‫‪82‬‬ ‫جدول وسائل تقل العيادة‬ ‫‪06‬‬
‫مقدمة عامة‬
 ‫مقدمة عامـــــــة‬

‫یعیش العالم الیوم تطور مستمر و منافسة حادة‪ ،‬مما ﯾحتم علینا إعادة مراجعة وتقییم األعمال وتكییفها مع الظروف‬
‫الراهنة‪ ،‬أو القیام بتعدﯾلها عند الحاجة للتمكين من الصمود و اﻻستمرار لذاك تعد وظیفة تسیير املوارد البشریة من‬
‫أهم الوظائف داخل املؤسسة و ذلك بالتخطیط للقطاع البشري الذي ﯾضمن دﯾمومة القوى العاملة التي تحتاجها‬
‫املؤسسة حتى تستطیع رفع إنتاجیتها و فعالیتها في ظل ظروف أكثر مالئمة‪ ،‬و تعد سیاسة األجور و التعویضات العامل‬
‫الرئیس ي الذي تلعب علیه اإلدارة من اجل تحفيز العمال‪ ،‬إذ أن األجور من أهم املسائل التي تدور حولها النقاشات بين‬
‫العمال وصاحب العمل و أن أغلب النزاعات الحاصلة في الطبقة العاملة سببها السعي إلى رفع مستوى اآلجر الذي‬
‫یعتبر مصدر رزق للعامل‪ ،‬كما یعتبر تكلفة على صاحب العمل‪،‬هذا جعل بعض علماء اﻻقتصاد یسمون اﻻقتصاد‬
‫املعاصر باقتصاد األجور نظرا ألهمیته كعنصر ت نمیة یسهم في تكوین طبقة عاملة فعالة و منتجة و كعامل استقرار‬
‫اجتماعي ﯾحفز الطاقة البشریة على تطویر وتحسين املنتج وترقیته من اجل تحریك النشاط اﻻقتصادي خاصة ‪.‬‬

‫فتطوير النشاط اإلقتصادي من األهداف التي تسعى إليها أية دولة ‪،‬وعليه تتخل هذه األخيرة بعدة سياسات تراها‬
‫مناسبة قصد توجيه السياسة اإلقتصادية بصفة العامة و املالية بصفة خاصة و إستخدامها إستخداما أحسن و‬
‫أمثل ‪،‬و من مكونات السياسة املالية نجد السياسة الضريبية ‪،‬حيث تعتبر أحد أدوات الضبط اإلقتصادي واملورد‬
‫األساس ي الذي تحصل بموجبه الدولة على إيراداتها املالية ‪.‬تحدث الضريبة تﺄثيرات متنوعة تظهر بصورة مباشر على‬
‫املؤسسة باعتبارها وحدة اقتصادية تم بالتسيير والتحكم األمثل في تخصيص و توجيه املوارد املالية‪ ،‬املادية و البشرية‬
‫املتاحة وتهدف إلى الحفاظ على توازنها املالي الذي يؤدي إلى فعالية اﻻستغالل ‪ .‬و الوضعية املالية للمؤسسة مؤشر‬
‫على مدى سالمتها ودرجة التحكم في تسييرها حيث نجد املؤسسة تتﺄثر بجملة من العوامل سواء كانت مرتبطة باملحيط‬
‫الداخلي أو الخارجي و من ضمنها الضريبة باعتبارها تؤثر على مجمل ﻧشاطات املؤسسة و تظهر أثارها على النتائج‬
‫املالية لها‪ .‬معظم املؤسسات الجزائرية سواء كانت عامة أو خاصة تتحمل مجموعة من الضرائب و الرسوم على أرباح‪،‬‬
‫من بينها الضريبة على أرباح الشركات و الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬الضريبة على الدخل اإلجمالي و الرسم على‬
‫النشاط املنهي‪ ،‬إضافة إلى ضرائب أخرى مثل حقوق الطابع‪.‬‬

‫و تتضمن الضريبة على الدخل اإلجمالي عدة أصناف أهمها صنف املرتبات و األجور و املعاشات و هي الفئة التي تساهم‬
‫بصفة كبيرة في اإليرادات العامة للدولة و هي ما يصطلح عليها بالجباية األجرية و يعتبر النظام الجزائري واحدا من أهم‬
‫األنظمة التي تعتمد على املداخيل املتﺄتية من املرتبات و اﻻجور‬

‫أ‪ .‬االشكالية ‪:‬‬

‫كيف تتم املعالجة املحاسبية لالجور في مؤسسة إقتصادية غير عمومية و هل للجبابة األجرية أثر على املؤسسة‬

‫و تتفرع من هذه اإلشكالية إلى األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫• ما املقصود باألجرو ماهي أنواعه و مكوناته وفيما تتمثل املبادئ التي يقوم عليها ؟‬
‫• ماهي أنظمة دفع األجور‪ ،‬وما العوامل املؤثرة في تحديد هذا النظام ؟‬
‫• ما هي أهم الضرائب و الرسوم التي تخضع لها املؤسسة؟‬
‫• هل تؤثر الضريبة على الدخل اﻻجمالي لالجور على املؤسسة ؟ أين يكمن تﺄثيرها املؤسسة؟‬
‫‪2‬‬
 ‫مقدمة عامـــــــة‬

‫ب‪ .‬فرضیات البحث‬

‫• اﻻجر عنصر مهم في املؤسسة و يعتمد عليه في التسيير السلس للمؤسسة و انتاجيتها‬
‫• يتحدد اﻻجر ياللجوء الى عدة عوامل تتحكم في تغيراته و الى انظمة اجرية تسعى لتحقيق قدر اجري عادل‬
‫للعمال و املؤسسة و تحقيق التوازن بينهما لتفادي اﻻظطريات داخل املؤسسة‬
‫• الضريبة على أرباح الشركات و الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و كذلك الرسم على النشاط املنهي و الضريبة على‬
‫الدخل اإلجمالي فيما يخص صف األجور و الرواتب يعتبر من أهم الضرائب التي تخضع لها املؤسسة‪.‬‬
‫• تؤثر الضريبة على الدخل اإلجمالي لألجور و املرتبات بشكل مباشر على مردودية املؤسسة‬
‫ت‪ .‬أهمية البحث‪:‬‬
‫• باعتبار ان اﻻجور احد اهم الحوافز املادﯾة واملعنویة الفعالة في تحقیق التقدم اﻻقتصادي و له اهمية بالغة‬
‫في القضاﯾا املتعلقة بتسیير املؤسسات‬
‫• إثارة الباحثين و الدارسين لألهمية التي تكتسبها الضريبة و خاصة الضريبة على الدخل اﻻجمالي لالجور في‬
‫الواقع العملي باعتبارها أداة تدخلية و توجيهية في يد الدولةو مدى تﺄثيرها على مستوى املؤسسة وتحديدا‬
‫على الوضعية املالية لها‪.‬‬

‫ث‪ .‬أهداف البحث‪:‬‬

‫تهدف هذه الدراسة إلى تحقيق األهداف التالية‪:‬‬

‫• رغبتنا في اﻻستطالع على موضوع األجر ملا ﯾحمله من شﺄن وتﺄثير مباشر في مردودﯾة‪ ،‬اإلنتاج‬
‫• إزالة الغموض حول كیفیة احتساب األجور‪.‬‬
‫املكانة الهامة التي تحتلها الجباية و مجموع الضرائب و الرسوم باإلرادات و املوارد‪.‬‬ ‫•‬
‫محاسبة األجور تهمنا كحاملي شهادة ماستر في املحاسبة‪.‬‬ ‫•‬
‫دراسات سابقة ‪:‬‬ ‫ج‪.‬‬
‫مذكرة حول تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد‬ ‫•‬
‫بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة‬
‫عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير –مستغانم من إعداد دوش محمد‬
‫سنة ‪2018-2017‬‬
‫مذكرة حول دراسة تحليلية و تقييمية لنظام اﻻجور في املؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‬ ‫•‬
‫‪-‬دراسة حالة قطاع البريد مذكرة لنيل شهادة الدراسات العليا املتخصصة في تسيير الجماعات املحلية و‬
‫التنمية جامعة منتوري‪-‬قسنطينةمن إعداد مارية فالح سنة ‪2008 -2007‬‬
‫مذكرة حول محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري‬ ‫•‬
‫ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة ماستر أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و دقيق جامعة‬
‫الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة من إعداد خدة ياسر تومﻲ و نورالدين سنة ‪2018 -2017‬‬

‫‪3‬‬
 ‫مقدمة عامـــــــة‬

‫• مذكرة حول تسيير األجور قي الجزائر دراسة حالة الديوان الوكني للسقﻲ و صرف املياه مذكرة لنيل شهادة‬
‫املاجستير فرع التحليل اإلقتصادي من إعداد حورية جاودي‪2006-2007‬‬

‫صعوبات الدراسة‪:‬‬

‫قلة املراجع و املصادر املتعلقة باملوضوع و عدم توفر املكتبات لنا و بالتالي لم تتوفر لنا الكتب الالزمة للدراسة كما‬
‫واجهنا صعوبة في الحصول على املعلومات من املكتب و كذا العيادة و ذلك بسبب الوضع الصحي اإلستثنائﻲ التي يمر‬
‫بها العالم إلنتشار فيروس كورونا مما أدى الر تقليص فترة التربص إذ و جب غلق املكتب لفترة طويلة ‪.‬‬

‫تقسيمات البحث‪:‬‬

‫لقد قسمت هذه الدراسة الى ثالث فصول فصلين نظري و الفصل الثالث الفصل التطبيقﻲ ‪ ،‬الفصل الألول يتعلق‬
‫يموضوع األحور الذي حاولنا فيه شرح مختلف املفاهيم املتعلقة باألجور و محاسبتها أما الفصل الثاﻧﻲ فقد تناول‬
‫موضوع الجباية و خاصة الجباية األجرية التب تتعلق باألجور و محاسبتها أما فيما يخص الفصل الثالث و الذي هو‬
‫فصل تطبيقﻲ فقد حاولنا القيام بدراسة املعالجة املحاسبية لألجور و الجباية األجرية من أجل تعزيز البحث و اإلملام‬
‫بجميع األمور املتعلقة باملوضوع ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل االول‬
‫دراسة نظریة لألجور‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫مقدمة الفصل االول ‪:‬‬

‫ان مفهوم اﻻجور مر بعدة تطورات لها عالقة قوية بنطور مفهوم العمل كما يعتبر اﻻجر من اهم املواضيع الواجب‬
‫دراستها لكونها موضوع شغل حيزا كبير في الحياة اليومية لالفراد و املجتمعات و املؤسسات على حد سواء باﻻضافة الى‬
‫انه ركن مهم وجوهري لعقد العمل كما يمكن القول ان معظم النقاشات و املنازعات الحاصلة بين صاحب العمل و‬
‫العامل تتمحور حول مسالة اﻻجور باعتباره تكلفة على عاتق املؤسسة من جهة و مصدر رزق للعامل من حهة اخرى‬

‫و لكون العامل البشري عنصرا فعال في املجتمع فالبد من اﻻعتراف له و منحه حقه و املتمثل في اﻻجر الذ يتحصل‬
‫عليه لقاء الجهد املبذول من قبلهم و الذي يضمن لهم اشباع حاجياتهم و رغباتهم املادية و اﻻجتماعية ومنه الشعور‬
‫بتحقيق الطات‬

‫و قد اثبتت الدراسات مدى فعالية اﻻجر و تاثيره على الفرد و ما بلغه من اهمية كعنصر تنمية ساهم في تكوين طبقة‬
‫عانلة فعالة و منتجة و اعتبر كعانل استقرار اجتماعي يحفزالعامل البشري على التطوير و التحسين والترقية في‬
‫اﻻقتصاد و بذلك يتحقق رخاء اقتصادي تعتمد عليه الدولة في تحريك النشاط اﻻقتصادي‬

‫و من هذا املنطلق و نظرا ﻻهمية اﻻجور في الدراسة خصصنا الفصل اﻻول لدراسة اﻻجور حيث سنحاول من خالله‬
‫تقديم شرح ملم ﻻهم املفاهين املتعلقة باﻻجور محاولين تبسيطه و ايطا ملحاولة اﻻجابة على عالمات اﻻستفهام‬
‫املتعلقة بهذا املوضوع‬

‫‪6‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫املبحث االول ‪ :‬ماهية االجر‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 1.1‬املطلب االول ‪1 :‬تطور األجور في الفكراالقتصادي‪:‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ :‬األجور في الفكرالقديم ‪:‬‬

‫❖ األجور عند التجاريين‪:‬‬

‫تنبه املركنتاليون إلى أهمية تخفيض نفقة إنتاج الصادرات من السلع املصنوعة‪ ،‬لهذا دعوا إلى سياسة سعر الفائدة‬
‫املنخفض و إلى سياسة األجور املنخفضة ﻻنها في رأيهم تساهم في بقاء نفقات اإلنتاج منخفضة‪ .‬ولكن باإلضافة إلى‬
‫ذلك اعتقدوا أن األجور املنخفضة من شﺄنها أن تشجع العمال على بذل مجهود أكبر من أجل اكتساب دخلهم (عكس‬
‫الرأي القائل بﺄن ارتفاع األجور يؤدي إلى ارتفاع اإلنتاجية )‪ ،‬و من ثم يزداد اإلنتاج ِ املخصص للتصدير‪ ،‬و بالتالي فإن‬
‫سياسة األجور املنخفضة للعمل كانت مكملة للسياسة التجارية املركنتالية التي استهدفت تحقيق أكبر فائض ممكن‬
‫من املعدن النفيس في امليزان التجاري ‪.‬حيث تعد نظرتهم لألجور نظرة سلبية إذ انهم لم يولوا أدﻧى اعتبار لكون األجور‬
‫يجب أن تساوي على األقل الجهد املبذول في العمل وأنها ستفﻲ بتلبية املتطلبات األساسية للعمال أم ﻻ‬

‫❖ األجور عند الفيزيوقراط‪:‬‬

‫ظهرت مدرسة الطبيعيين (الفيزيوقراط) في فرﻧسا في القرن الثامن عشر‪ ،‬و يعتبر فرﻧسوا كيناي مؤسس هذه املدرسة‬
‫وقائدها‪ ،‬ويعتبر الطبيعيون أن الطبيعة هي املصدر الوحيد للثروة اﻻقتصادية وقد ترتب على ذلك أن النشاط‬
‫اﻻقتصادي املنتج هو استغالل املوارد الطبيعية فقط‪ .‬في حين أن نواحي النشاط اﻻقتصادي األخر ى (مثل الصناعة‬
‫والتجارة والخدمات( تعتبر ﻧشاطات غير منتجة‪ .‬حيث يرى الفزيوقراط أن العمال الذين يعملون كﺄجراء ملالك األراض ي‬
‫يتحدد دخلهم بما سيغطﻲ تكاليف حياتهم اليومية أو ما يسمونه بضروريات الحياة‪،‬‬

‫وأن ما يزيد عن هذه التكاليف يصبح ريعا ملالك األراض ي‪ ،‬وهذا يعتبر تحوﻻ مهما عن الفكر التجاري‪ ،‬حيث أنهم رأوا‬
‫بﺄن األجر ﻻبد له أن يفﻲ باملتطلبات الضرورية للحياة‪ ،‬ومن هنا يمكننا القول أن نظرتهم لألجور تعد أقل سلبية من‬
‫نظرة التجاريين‪ .‬وقد طور تورغوت نظرية األجور التي تنص على أن املنافسة فيما بين العمال تخفض األجر إلى الحد‬
‫األدﻧى أو مستوى الكفاف‪ ،‬والتي تطورت فيما بعد إلى ما يسمى بنظرية القانون الحديدي لألجور‪.‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر‬
‫في علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪29-22‬‬

‫‪7‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ثانيا ‪ :‬األجور عند الكالسيك‪: 1‬‬

‫يعتقد الكالسيك بﺄن العمل هو سلعة كباقي السلع‪ ،‬وأن ثمن العمل هو األجر ويتحدد طبقا لنظريتهم في القيمة على‬
‫أساس عدد ساعات العمل الالزمة إلنتاج تلك السلعة‪ .‬وساعات العمل الالزمة إلنتاج سلعة العمل هي الساعات الالزمة‬
‫إلنتاج كمية املواد الغذائية الضرورية لحفظ العامل وتمكينه من اﻻستمرار في العمل وهو ما يعرف بمستوى الكفاف‪.‬‬
‫وﻻ يمكن أن يرتفع األجر أو ينخفض ملدة طويلة عن هذا املستوى ألنه لو ارتفع األجر يزداد حجم السكان ومن ثم حجم‬
‫العمالة‪ ،‬وينخفض تبعا لذلك األجر‪ .‬ولو انخفض األجر عن حد الكفاف يتقلص حجم السكان وبالتالي حجم العمالة‬
‫ويرتفع األجر ‪ .‬وعليه فإن األجر محكوم بقانون طبيعي ولذلك سمي بالقانون الحديدي لألجور ‪.‬‬

‫ولذا تمت املناداة بضرور ة املحافظة على مستوى الثمن الطبيعي الذي يمثل أجر الكفاف لكﻲ يبقى عرض العمل ثابتا‬
‫ﻧسبيا‪ ،‬وقد واجهت هذه النظرية عدة انتقادات وأثبت التطور التاريخي عدم صحتها‪ .‬حيث أهملت التطور التقني‬
‫والعلمي الذي ساهم في زيادة إنتاجية العامل وبالتالي زيادة األجر عن الثمن الطبيعي‪ .‬كما ركزت على جانب العرض‬
‫وأهملت جانب الطلب عن العمل في تحديد أجر العامل‪ .‬إضافة إلى أن مفهوم حد الكفاف ذاته غير دقيق‪ ،‬ألنه غير‬
‫ثابت ويختلف من مجتمع ألخر حيث أنه يتطور حسب تطور املجتمعات وارتفاع مستوى املعيشة لكل منها‪.‬‬

‫وتتمثل نظرية األجور عند الكالسيك في فكرة أو نظرية رصيد األجور‪ ،‬و تنص هذه النظرية على أن األجور تتحدد في‬
‫فترة زمنية معينة بناءا على القوة النسبية لكل من قوة العمل (عرض العمل)‪ ،‬و رأس املال املتاح(طلب املنتجين على‬
‫العمال)‪ ،‬كما تفترض هذه النظرية أن الرصيد املخصص لألجور ثابت‪ ،‬و يتكون هذا الرصيد من اﻻدخارات‪ ،‬والتي‬
‫تعتمد على اإليرادات السابقة و املبيعات‪ ،‬و أن أي محاولة من قبل العمال لزيادة األجور لن تنجح ألنه ثابت خالل فترة‬
‫زمنية معينة‪ ،‬إﻻ أنه يمكن زيادة مكاسب فئة من العمال على حساب فئة أخرى‪.‬‬

‫وقد ثبت خطﺄ هذه النظرية لألسباب التالية ‪:‬‬

‫▪ لم تربط بين مستوى أجر العامل و كفاءته اإلنتاجية ؛‬

‫▪ اعتبرت أن السلع املتاحة لالستهالك رصيد ثابت ﻻ يتغير‪ ،‬و هذا غير واقعي؛‬
‫▪ أهملت تفاعل قوى العرض و الطلب في تحديد األجر‪.‬‬

‫كما يرى الكالسيك أن التطور اﻻقتصادي يؤدي إلى تناقص معدل الربح بسبب زيادة حجم اﻻستثمارات وتوسع قاعدة‬
‫اإلنتاج‪ .‬حيث أن املنافسة بين رجال األعمال تزداد حدة كلما ازداد رأس املال والرغبة في خلق املشروعات‪ ،‬مما يؤدي‬
‫إلى زيادة التنافس بين أصحاب األعمال للحصول على العمل وبالتالي ترتفع أجور هؤﻻء على حساب نقص األرباح‪ .‬لهذا‬
‫اعتقد سميث بﺄن هناك عالقة عكسية بين األرباح واألجور ‪.‬ويتصور الكالسيك بﺄن هذا التطور سوف يؤدي باﻻقتصاد‬
‫إلى حالة ركود وثبات‪ ،‬وهي حالة ﻻ يزيد فيها مقدار رأس املال املنتج بل يبقى ثابتا ‪.‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر‬
‫في علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪29-22‬‬

‫‪8‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫كما أن هناك رأي آخر يتعارض مع الرأي السابق وهو أن تقسيم العمل يؤدي إلى زيادة اإلنتاجية‪ ،‬وهذه األخيرة تؤدي‬
‫إلى زيادة اإلنتاج كما أن املستوى األعلى من اإلنتاج يسمح بمقدار أكبر من تراكم رأس املال‪ ،‬الذي بدوره يؤدي إلى زيادة‬
‫اإلنتاجية من جهة و إلى زيادة مخصص األجور و ارتفاع معدﻻت األجر من جهة أخرى و بالتالي زيادة أرباح رجال األعمال‬
‫‪،‬كما يرون أن ارتفاع معدﻻت األ جر يؤدي إلى زيادة معدﻻت اإلنتاجية‪.‬‬

‫وعموما نجد أن هذه النظرية تربط األجور بمدى ربحية أرباب العمل و حسب ما يراه الكالسيك فاألجر املرتفع املدفوع‬
‫للعمال يؤدي إلى زيادة ربحية أرباب العمل‪ ،‬و ليس تحسين أوضاع العمال املعيشية واملهنية‪ ،‬أي أن اﻻهتمام بالعامل‬
‫وفق هذه النظرية مرده زيادة اإلنتاج‪ ،‬حيث لم يﺄخذوا بعين اﻻعتبار مقدرة العمال على زيادة أجورهم من خالل القيام‬
‫بإضرابات عن العمل‬

‫ثالثا‪ :‬األجور في املدرسة النيوكالسيكية ‪:1‬‬

‫إن أفكار النيوكالسيك جاءت متعارضة تماما مع أفكار الكالسيك خاصة فكرة إعاقة النمو السكاﻧﻲ للزيادة في األجور‬
‫حيث رأت أن هذه األخيرة ترتبط بالخبرة والقدرة والطاقة على العمل‪ ،‬وبذالك ربطوا الزيادة في األجور بزيادة اإلنتاجية‬

‫وجاءت املدرسة النيوكالسيكية بعدة نظريات هي‪:‬‬

‫❖ نظرية اإلدارة العلمية ‪:‬‬

‫حاول " فريدريك تايلور " أن ينسق العالقة بين اإلدارة والعمال حيث اهتم بتطبيق أسلوب علمي في مشاكل الصناعة‬
‫‪ ،‬واعتقد أن مفهوم العمل يرتكز على محورين هما ‪:‬‬

‫▪ اﻻستمرارية ‪ :‬أي أن كافة املهام يجب أن تؤدى بانتظام خالل فترة معينة من الزمن؛‬
‫▪ اإلنتاج‪ :‬وهو النشاط الذي يميز العمل عن غيره من األنظمة اإلﻧسانية؛‬

‫واهتم " تايلور " بالتنظيم الرشيد ملجرى العمل وأساليب الرقابة ومحاسبة طرق القيادة والعالقة بالرؤساء املباشرين‪،‬‬
‫لهذا يجب أن يتحقق لدى العاملين الرغبة في قبول النظام الجديد للعمل ويتم ذالك من خالل وضع نظام الحوافز‬
‫املالية‪.‬‬

‫❖ النظرية العملية اإلدارية ‪:‬‬

‫تعتبر هذه النظرية من أكثر النظريات الكالسيكية تﺄثيرا على اإلدارة‪ ،‬والتي جاءبها " هنري فايول" ومن أهم املبادئ التي‬
‫اعتمدتهاهذه النظرية نجد ‪:‬‬

‫▪ التخصص وتقسيم العمل‬

‫▪ وحدة األمر‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪29-22‬‬

‫‪9‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫▪ أولوية املصلحة العامة على املصلحة الشخصية وتنمية روح الجماعة‬

‫وفي نظر " فايول " يعد األجر بمثابة السعر الذي يدفع للخدمات التي يؤديها األفراد‪ ،‬ويجب أن يتميز بالعدل واملساواة‬

‫❖ النظرية البيروقراطية‪:‬‬

‫أسسها "ماكس فيبر" والبيروقراطية هي أسلوب أو نمط لتصميم املنظمات بطريقة تجعلها تتمتع بالكفاءة عن طريق‬
‫استنادها إلى تدرج هرمﻲ للسلطة ‪ ،‬فمعدل األجر يتوقف على ظروف مستقلة عن إدارة رجال األعمال وقيم الفرد ‪ ،‬أي‬
‫أنه متصل بتكلفة معيشة ووفرة عدد األفراد أو النقص في عددهم والظروف التجارية العامة واملركز اﻻقتصادي‬
‫للمنظمة‪ ،‬ثم بعد ذلك قد يتوقف على قيم الفرد وﻧسق األجور املطبقة‪ ،‬حيث يخضع كل عضو من أعضاء املنظمة‬
‫إلى العضو األعلى منه والذي فوقه في البنية الوظيفية‬
‫كما عمل " ماكس فيبر " على حث الباحثين في مجال الدراسات الصناعية والعمالية باﻻهتمام بدراسة وتحليل أﻧساق‬
‫األجور واملكافآت ‪ ،‬وقد درس ظاهرة التباطؤ في العمل من خالل العناصر املشتركة التي تحدث هذه الظاهرة والتي‬
‫تتمثل في املطالبة بمعدﻻت أعلى من األجور وتخفيض ساعات العمل وتحسين الظروف الغير املالئمة‬
‫❖ حركة العالقات اإلنسانية‪:‬‬

‫تحث على أن تكون األجور عادلة ومالئمة للعمال واملنظمة على حد السواء ‪ ،‬وذالك نظرا للدور الذي تؤديه بسبب‬
‫تﺄثيرها على روح املعنوية بشكل مباشر والذي ينعكس إيجابا على اإلنتاج و املردودية‪ ،‬حيث نجد أن املعاﻧﻲ املستمدة‬
‫من دراسة " هاوتورن " لها أهمية بالغة كونها نقطة تحول في مفهوم العالقات اإلﻧسانية والتي ترتكز على العوامل‬
‫اﻻجتماعية والنفسية للعامل‪ ،‬أي أنه ليس مجرد آلة بل هو كائن اجتماعي بطبيعته ويجب النظر إليه على هذا األساس‬
‫كما أخذت بعين اﻻعتبار أهمية ودور التنظيم الرسمي‬
‫ابعا ‪ :‬األجور في املدرسة الحديثة‪1 :‬‬
‫ر‬

‫تفرق " املدرسة األمريكية " بين معدلين لألجور تبعا للحالة اﻻقتصادية‪ ،‬إذ يجب أن تكون معدﻻت األجور مستقرة‬
‫وعادلة وأن يشارك العمال في األرباح‪ ،‬ففﻲ مرحلة الحركة نجد أن معدﻻت األجور تشير إلى اﻻرتفاع على عكس مرحلة‬
‫السكون‪ ،‬ففﻲ حالة الحركة يؤدي التجديد إلى خلق األرباح‪ ،‬مما يستدعي تغيير معدﻻت األجور أي أن ارتفاع معدﻻت‬
‫األرباح يؤدي إلى ارتفاع األجور مادام اﻻقتصاد يستمر في الحركة نحو وضع توازﻧﻲ ما يلبث أن يتغير مرة أخرى‪.‬‬

‫ومنه نجد أن " املدرسة األمريكية " تدعو إلى العدالة في األجور وإشراك العاملين في األرباح‪ ،‬وحسب هذه املدرسة‬
‫فاألجور يجب أن تتناسب مع الحالة أو الوضعية اﻻقتصادية‪ ،‬فيجب أن تكون معدﻻتها مستقرة في مرحلة السكون‬
‫وتميل إلى اﻻرتفاع في مرحلة الحركة والنمو اﻻقتصاديين‬

‫وقد جاءت هذه املدرسة بنظريتين مهمتين هما ‪:‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪29-22‬‬

‫‪10‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫❖ نظرية القيمة ‪:‬‬

‫جاء بهذه النظرية " أدرين لوك " وهي أهم النظريات التي درست العامل وسلوكه‪ ،‬ويرى" أدرين" أنه من‬
‫ضروري توفير العوائد ذات قيمة لكل فرد على حدى حسب رأيه ‪ ،‬فاألجور والنواتج التي يحصل عليها العامل‬
‫ذات قيمة مع ما يرغب فعال في الحصول عليه من نواتج ‪ ،‬فالفرد يحدد الفرق بين ما يحتاجه وبين ما يحصل‬
‫عليه فعال ‪ ،‬ثم يحدد قيمة أو أهمية الحاجات التي يريدها‪.‬‬
‫❖ نظرية العدالة‪:‬‬
‫قدم هذه النظرية " آدمز " وتعتبر هذه النظرية أن األجور والعوائد ﻻ ينظر إليها من جهة القيمة أو املقدار الذي‬
‫يحصل عليه الفرد‪ ،‬بل يجب أن تكون أجورا وحوافز عادلة حيث أن الفرد يتصرف اتجاه عمله في ضوء تقييمه ألجره‬
‫وللحوافز املقدمة له من حيث عدالتها‪ ،‬فالفرد ينتبه إلى مقدار املبلغ املالي الذي يحصل عليه‪ ،‬وقبل اﻻستجابة له يقوم‬
‫بتقييمه في عقله من ناحية عدالته‪ ،‬ثم يتصرف في ضوء هذا التقييم هذا من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى ترى هذه النظرية‬
‫عدالة األجور ﻻ تعني فقط أن يكون األجر مناسب مع الجهد والوظيفة التي يشغلها الفرد‪ ،‬فيجب أن تكون عادلة أيضا‬
‫بين العاملين حيث أن الفرد يقوم بإجراء مقارنات بين ما يحصل عليه و بين ما يتحصل عليه زمالئه‪ ،‬وقد تم تصنيف‬
‫األطر املرجعية التي من املمكن أن يختار الفرد من بينها أساس عملية املقارنة في ثالث مجموعات هي األجر والنظام‬
‫والذات‬

‫فعدالة األجور والعوائد ﻻ يعني أن تكون متناسبة مع الجهد والوظيفة فقط‪ ،‬بل يستدعي ذالك إلى ضرورة كونها مالئمة‬
‫مع ما يرغب الفرد في الحصول عليه من نواتج‪ ،‬وأن تكون عادلة بين العمال خاصة بالنسبة مللحقات األجر ‪.‬‬

‫‪ 1.1.1‬مراحل تطور نظام األجور في الجزائر ‪:1‬‬

‫مر نظام األجور بالجزائر منذ اﻻستقالل إلى غاية صدور اإلصالحات السياسية واﻻقتصادية املتعلقة باستقاللية‬
‫املؤسسات سنة ‪ 1988‬من طرف املنظومة التشريعية العاملية يمكن التميز عبر مسار التطور مرحلتين أساسيتين‬
‫‪:‬‬

‫▪ أوال ‪ :‬وضعية األجور قبل ظهور فانون العمل لسنة ‪: 1978‬‬

‫كان يحكم نظام األجور قواعد قانون فيفري ‪ 1950‬واألجر األدﻧى املضمون للقطاعات املعينة هذا القانون الذي‬
‫يخص القطاع الفالحي والتي حددها قرار سنة ‪ 1964‬بتعديل أجور القطاع الفالحي والقضاء عل ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـى‬

‫التباين واﻻختالف املحسوس في قواعد توزيع األجور واملكافآت‬

‫‪ : 1‬املوقع اﻻكتروﻧﻲ تاريخ اﻻطالع ‪2020_05_24 :‬‬

‫‪https://accdiscussion.com/acc741.html‬‬

‫‪11‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫إﻻ انه بصفة عامة ومنذ اﻻستقالل إلى صدور قانون ‪ 1978‬فان األجور خالل هاته الفترة مرت بوضعية مزرية‬
‫حيث شهدت تفاوتات وفرقات ‪ ,‬أي عدم تنسيق بين األجور على مستويات عديدة حيث القطاعات كانت تمنح‬
‫أجور مرتفعة بالنسبة للقطاع العام أما في القطاع الخاص فهناك تفاوتات في فروع صناعية مختلفة ‪.‬‬

‫كذلك تفاوتات وفر وقات بين الجنسين حيث أن املرأة كانت لها أجور اقل من األجور التي تدفع للرجل وتفاوتات‬
‫وفلروقات في املناطق الجغرافية ‪ ,‬لكن هذه الفرو قات والتفاوت في األجور سمحت بإعادة النظر في قانون جديد‬
‫يمكن من التنسيق بين األجور ورفع املستوى املعيش ي والحفاظ على القدرة الشرائية للعامل وبالفعل تم الوصول‬
‫إلى ذلك بحيث خصص املجلس الوطني في احد دوراته لدراسة األجور واألسعار في سنة ‪ 1970‬وكلفت الحكومة‬
‫بمسؤولية دراسة املشاكل األجور وتزويد األجر األدﻧى املضمون ما بين املنهي والزراعي إلى اجر وطني ادﻧﻲ مضمون‬
‫‪.‬‬

‫وفي سنة ‪ 1978‬ظهر القانون ‪ 78/12‬املسمى القانون العام للعمال الجزائريين واملطبق سنة ‪.1985‬‬

‫▪ ثانيا ‪ :‬وضعية األجور بعد صدور القانون الجديد‪:1‬‬

‫يهدف هذا القانون إلى وضع قواعد عامة لتنظيم عالم الشغل وتوحيد النظام القانوﻧﻲ الذي يحكم العمال في‬
‫مختلف القطاعات العامة منها والخاصة اقتصادية كانت أو إدارية ‪ ,‬هذه القواعد التي جاءت بحلول ملشاكل األجور‬
‫املطروحة والقضاء على الفوارق لنفس الكفاءة واملسؤولية تحت شعار لكل حسب عمله واخذ بمبدأ التساوي في‬
‫العمل يستلزم التساوي في األجور وذلك عن طريق اعتماد طريقة وطنية للترتيب من حيث العمل والتي تتكفل‬
‫بمنصب العمل وما بتعلق به من تﺄهيل وزن املسؤولية وظروف العمل ويتم الترتيب ضمن قوائم منصب العمل‬
‫ملحقة بسلم أو دليل األجور على املستوى الوطني ومنها ﻧستطيع استخالص قوائم قطاعية تسمح لكل مؤسسة‬
‫بإعداد سلمها التطبيقﻲ‪.‬‬

‫إن هذا القانون الجديد أي قانون العمل جاء لتنظيم األجور وفق ما يمليه قانون العمل بحيث يعتبر عامال كل‬
‫شخص يعيش من حاصل عمله اليدوي أو الفكري وﻻ يستخدم ملصلحته الخاصة غيره من العمال أثناء ممارسة‬
‫النشاط املنهي‪.‬‬

‫✓ من بين أهداف القانون‪:‬‬

‫✓ التﺄكيد على العمل كشرط أساس ي في التنمية اﻻقتصادية اﻻجتماعية‪.‬‬
‫✓ إظهار ما للعامل من حقوق وما عليه من واجبات داخل العمل‪.‬‬
‫✓ القضاء على الفوارق في األجور حسب تشريع عمل واحد‪.‬‬
‫✓ ويمكن رد الحقوق التي يتمتع بها العامل باملؤسسة العمومية واﻻقتصادية إلى مايلي‪:‬‬
‫✓ الحق في املرتب‪.‬‬
‫✓ الحق في الراحة‪.‬‬

‫‪ : 1‬املوقع اﻻكتروﻧﻲ تاريخ اﻻطالع ‪2020_05_24 :‬‬

‫‪https://accdiscussion.com/acc741.html‬‬

‫‪12‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫✓ الضمان اﻻجتماعي والتقاعد‪.‬‬

‫✓ الحق في اﻻطالع على ﻧشاط املؤسسة‪.‬‬
‫✓ ممارسة الحق النقابﻲ‪.‬‬
‫✓ أما عن التزامات العامل داخل العمل وخارجه فتمثل في‪:‬‬
‫✓ التزامات العامل بالحفاظ على أحوال املؤسسة وممتلكاتها وعدم استعمالها إلغراضه الشخصية حسب‬
‫ما ورد في املادة ‪.327‬‬
‫✓ اﻻلتزام ببعض الواجبات خارج وقت العمل كالحفاظ على سمعة املؤسسة وسر املهنة‪.‬‬

‫وفيما يخص حماية األجر فان املادة ‪ 192‬تنص " يحدد األجر األدﻧى املضمون املطبق وقطاعات النشاط بموجب‬
‫املرسوم تبعا لالحتياجات العملية للعامل واإلمكانيات اﻻقتصادية للبلد " كما يشير القانون العام إلى أهمية دفع األجور‬
‫من خالل املادة ‪ 142‬وتنص على‪:‬‬

‫"انه تدفع األجور وتسبيقاتها باألفضلية على جميع الديون بما فيها ديون الخزينة والضمان اﻻجتماعي مهما كانت طبيعة‬
‫العمل ومدتها وشكلها"‬

‫‪ 1.2‬املطلب الثاني ‪ :‬التعريف باألجور و أنواعها و مدى أهميتها ‪:‬‬

‫‪ 1.2.1‬تعريف االجور ‪:‬‬

‫لم تكن فكرة األجر بالمعﻧى المتعارف علﯾه الﯾوم كمبلغ من النقود بل إختلفت باختالف تطور اإلنسان وبﯾئته‬
‫اﻻجتماعﯾة ونظام عشﯾرته‪ ،‬فلقد مر األجر بعدة تحوﻻت عبر األزمنة حتى وصل إلى ما ﻫو علﯾه الﯾوم‪ ،‬فلقد كان األجر‬
‫العﯾﻧﻲ أول صورة لألجر‪ ،‬فاﻻفراد كان عملﻬم منحصر في المﯾدان الزارعي فقط بﺄدوات بسﯾطة باإلضافة إلى بعض‬
‫األعمال الحرفﯾة والﯾدویة التقلﯾدﯾة‪ ،‬ومع مرور الوقت وظﻬور القطع النقدﯾة في شكلﻬا الفض ي والذهبي انتقل األجر‬
‫من مرحلة األجر العﯾﻧﻲ إلى أجر جزء منه نقدي أو كله‪ ،‬وأصبح العمال أحرار في شراء الغذاء والمالبس باألسعار‬
‫الجاریة في المحالت‪ ،‬و لهذا تعددت التعاريف ملفهوم كلمة اجر و تنوعت لكنها اتفقت على انه كل ما يعطى لشخص‬
‫ما لقاء عمل قام به‬

‫من هنا ﯾمكن التطرق ﻻهم التعاريف املقذمة في هذا املوضوع و هي كاﻻتﻲ ‪:‬‬

‫▪ تعريف اﻻجر حسب املنظور اﻻقتصادي الراسمالي القديم ‪ " :‬هو مجرد الثمن أو السعر للعمل املنجز في‬
‫إنتاج ﺷ يء ما‪ ،‬هذا الثمن الذي يحدد وفق قاعدة سوق العمل من الناحية الكمية والنوعية واملدة الزمنية‬
‫املستغرقةﻻنجازه ‪1‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪27‬‬

‫‪13‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫تعريف اﻻجر حسب المفﻬوم اﻻقتصادي لألجر حاليا ‪ :‬هو المبلغ الذي ﯾدفع للعامل مقابل قﯾامه بعمل ما‬ ‫▪‬
‫أو عند تنفﯾذ هذا العمل لحساب شخص أخر ویتوسع بعضﻬم في مفﻬوم األجر حتى ﯾشمل جزءا من دخل‬
‫اصحاب المشروع الذي ﯾقوم بإدارته بنفسه وذالك لقاء قﯾامه بالعمل تنظﯾما أو إدارة ‪1‬‬

‫تعريف اﻻجر حسب الفقه الفرﻧس ي"‪:‬األجر هو ثمن العمل أي املقابل الذي يحصل عليه العامل لقاء قيامه‬ ‫▪‬
‫بالعمل الذي أسند اليه‪ ،‬و هذا املقابل يدفع عادة بالنقود ولكن قد يكون كله أو بعضه في صورة مزايا عينية‬
‫كاملسكن و امللبس والغداء و يدخل في حكم اﻻجر املزايا املادية املرتبطة باﻻجر كاملنخ والهبات‬
‫تعريف اﻻجر حسب اﻻتفاقية الدولية للعمل‪ :‬نصت على أنه يقصد باألجور ﰲ ﻫذه اﻻتفاقية بغض النظر‬ ‫▪‬
‫عن طريقة حسابه "ما يقدر نقدا من مرتب أو كسب و تحديد قيمته بالتراض ي أو عن طريق القوانين أو‬
‫اللوائح القومية أو يستحق الدفع بموجب عقد خدمة( مكتوبة أو غﲑ مكتوبة) أبرم بين صاحب العمل و‬
‫العامل نظير خدمات قدمت او يجرى تقديمها •‬
‫تعريف اﻻجر حسب ما عرفه المشرع الجزائري ‪ :‬حسب المادة ‪ 80‬من قانون العمل { فإن األجر ﻫو حق‬ ‫▪‬
‫العامل ﯾتقاضاه مقابل عمل مؤدى على أن ﯾتناسب ﻫذا األجر مع نتائج العمل وعلﯾه فإن األجر ﻫو مقابل مالي‬
‫للعامل اإلنتاجﯾة } ‪2‬‬

‫تعريف اﻻجر من الناحية املحـاسبيـة‪ :‬ان اﻻجر يعتبر عبﺊ و تكلفة على صاحب العمل او املؤسسة‪ ،‬فﻬي‬ ‫▪‬
‫تشكل في أغلب اﻻحيان جزء هام من التكاليف العامة‪3‬‬

‫تعريف اﻻجر من الناحية الدينية ‪ :‬اما من هذا الجانب فقد جاء في الحديث النبوي الشريف ‪ :‬أن الرسـول‬ ‫▪‬
‫صلى اﷲ عليـه وسلم قـال " اعطوا اﻻجير حقه‪ ،‬قبل أنيجف عرقـه و من هذا الحديث يمكن استخالص‬
‫مايلي ‪:‬‬
‫اﻻجر حق من حقوق اﻻجير ‪.‬‬ ‫✓‬
‫ضرورة الوفاء باﻻجر ‪.‬‬ ‫✓‬
‫عـدم التـﻬاون في دفـع الحـق(اﻻجر )‬ ‫✓‬

‫▪ تعريف اﻻجر بصفة عامة ‪:‬‬

‫ﻫـو ذلك الـمبلغ املالي الذي يتـقضاه العامل مقابل العمل الذييؤديه و الذييقدمه لصاحب العمل‪ ،‬و يدفـع للفرد‬
‫بالساعة‪ ،‬أسبوعيا‪ ،‬أو شـﻬريا‪ ،‬و يشمل على كافـة‪ ،‬العناصراملالية و العينيـة املقدمة من طرف صاحبالعمل للعـامل‬
‫لقـاء ما يقدمه لـه هذا اﻻخير من جهد عضلي أو فكري في وقت معين و ما يحققه له من نتائج و اهداف‬

‫‪ 1‬خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل‬
‫شهادة ماستر أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪06‬‬
‫‪2‬مارية فالح دراسة تحليلية و تقييمية لنظام اﻻجور في املؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري ‪-‬دراسة حالة قطاع البريد مذكرة لنيل شهادة‬
‫الدراسات العليا املتخصصة في تسيير الجماعات املحلية و التنمية جامعة منتوري‪-‬قسنطينة سنة‪ 2008-2007‬ص ‪06‬‬
‫حورية جاودي تسيير األجور قي الجزائر دراسة حالة الديوان الوكني للسقﻲ و صرف املياه مذكرة لنيل شهادة املاجستير فرع التحليل اإلقتصادي‪ 2006-2007‬ص ‪129‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪14‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ومن أبرز المفاﻫﯾم والمصطلحات المرتبطة باﻻجر نجد ما ﯾلي‪:1‬‬

‫المرتب‪ :‬هو ما ﯾحصل لﯾه الموظف وما ﯾصرف شﻬریا في الغالب‪.‬‬ ‫▪‬
‫األجــر‪ :‬هو ما يحصل عليه املوظف‪ ،‬و هو ما يصرف يوميا أو أسبوعيا‪.‬‬ ‫▪‬
‫❖ إﻻ أنه أصبح اللفظين مترادفين‪ ،‬و أن كليهما هو مقابل القيمة الوظيفة التي يشغلها الفرد‪.‬‬
‫إجمالي األجر‪ :‬ﻫو ما ﯾستحقه الفرد من أجر مقابل وظﯾفة قبل خصم أي اقتطاعات‪.‬‬ ‫▪‬
‫صافي األجر‪:‬ﻫو عبارة عن أجر بعد خصم اﻻقتطاعات و تتمثل اﻻستقطاعات في الضرائب و التﺄمينات‬ ‫▪‬
‫املختلفة "تﺄمينات البطالة‪ ،‬الرعاية الصحية‪ ،‬العجز و املعاش"‪.‬أي أجر الذي ﯾستلمه الفرد في ﯾده‬
‫و في اﻻخير يمكن استخالص لالجر بانه ‪ :‬مقابل للجهد الفكري و العضلي الذي يقدمه الفرد‬

‫‪ 1.2.2‬انواع او تقسيمات االجر‪: 2‬‬

‫اختلفت وجﻬات النظر في هذا ااملجال و خاصة من حيث تعدد أنواع األجور نظرا ﻻهميتها البالغة‪ ،‬فنجد أن لكل‬
‫نوع دور يلعبه في تحديد طبيعة و نوعية األجورالتي يتحصل عليﻬا العامل و الذي يساعده في قضاء حاجياته و‬
‫متطلبات الحياة الضرورية‪ ،‬وتتمثل ﻫذه األنواع أساسا في اﻻتﻲ ‪:‬‬

‫✓ األجر النقدي‪ :‬ﯾطلق علﯾه أحﯾانا بﺄجر اﻻسمﻲ و الذي هو عبارة عن مقدار ما ﯾحصل علﯾه العاملﯾن من مبالغ‬
‫نقدﯾة والتﻲ تشمل العالوات والبدﻻت التﻲ تحدد لﻬم مقابل ما ﯾقومون به من بذل مجﻬود معﯾن في أعمالﻬم التﻲ‬
‫ﯾمارسونﻬا في الوظﯾفة المخصصة لﻬم في المنشﺄة ‪،‬ویتكون األجر النقدي من جزئﯾن جزء ثابت ﯾدفع بشكل دوري‬
‫وجزء متحرك ﯾدفع وفق ظروف العمل والجﻬد المبذول من طرف العامل ‪:‬‬
‫األجر الثابت ﯾحصل علﯾه العامل وفق نظام متبع في المؤسسة و ذالك حسب الزمن (الساعة‪ ،‬الﯾوم‪ ،‬السنة)‬ ‫•‬
‫وحسب طبیعة العمل الذي ﯾقوم به العامل‪.‬‬
‫األجر (المتغﯾر)المتحرك‪ :‬تقوم المؤسسة بدفع أجور ثابتة بإضافة إلى مبالغ غﯾر ثابتة تدفع للعامل نتﯾجة‬ ‫•‬
‫تحقﯾقه لنتائج إﯾجابﯾة بالنسبة للمؤسسة‬
‫األجرالحقﯾقي‪ :‬ﻫو عبارة عن قوة شرائية لألجر النقدي والذييستطيع الفرد من خالله أن ﯾحصل على مقدار‬ ‫❖‬
‫السلع والخدمات التﻲيمكن شراءها باجر نقدي يشبع حاجياتهم‪.‬‬
‫األجرالعيني‪ :‬يتمثل األجر العيني في املقابل غير النقدي الذي يظﻬر في شكل خدمات تقدمﻬا املنظمة للعامل‪،‬‬ ‫❖‬
‫و من أمثلتﻬا ‪ :‬املواصالت‪ ،‬السكن‪ ،‬و املالبس‪ ،‬ووجبات الطعام أثناء العمل‪ ،‬الرعاية الصحية‪ ،‬العالج‪........‬الخ‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر‬
‫في علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪31‬‬
‫‪-‬دراسة حالة قطاع البريد مذكرة لنيل شهادة‬ ‫التجاري‬ ‫في املؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي و‬ ‫اﻻجور‬ ‫‪ 2‬مارية فالح دراسة تحليلية و تقييمية لنظام‬
‫الدراسات العليا املتخصصة في تسيير الجماعات املحلية و التنمية جامعة منتوري‪-‬قسنطينة سنة ‪ 2008 -2007‬ص‪34‬‬
‫خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه الحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة‬
‫ماستر أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪10-09‬‬

‫‪15‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫❖ األجر اإلضافي‪ :‬ﻫو ما ﯾتقاضاه العامل مقابل قﯾامه بوظيفة إضافﯾة بعد انتﻬاء وقته الفعلي المحدد قانونا‪،‬‬
‫وغالبا ما ﯾتم تحدﯾد سعر متدن لساعات العمل العادية و سعر اعلى لساعات العمل اﻻضافية‪.‬‬

‫‪ 1.2.3‬أﻫمﯾة األجور‪:1‬‬
‫تعتبر األجور أحد أهم حوافز العمل في املجتمعات النامية‪ ،‬نظرا لضعف مستواها مقارنة بمستوى املعيشة‬
‫واحتياجات العامل‪ ،‬ورغم أن علماء النفس لم يولوا اﻻهمية املناسبة لهذا الحافز في املجتمعات املتطورة اقتصاديا‪،‬‬
‫نظرا لتناسب األجور مع مستوى املعيشة فيﻬا‪،‬فانها تضل أهم الحوافز في املجتمعات النامية واملتطورة على حد سواء‪،‬‬
‫وﻫﻲ موضع اﻫتمام كبير من قبل العمال و املنظمات‪.‬‬

‫فمن وجه نظر العاملين تعتبر وسيلة أساسية إلشباع حاجياتهم املادية و اﻻجتماعية ‪،‬و هي من أهم العوامل بل من‬
‫اكثرها تاثير في اندفاع الفرد للعمل و زيادة إنتاجيته ‪ ،‬أو العكس ومن وجه نظر املنظمات تمثل أحد العناصر األساسية‬
‫ﰲ تكاليف اإلنتاج و أن أية زيادة فيﻬا تعني بالتالي زيادة في هذه التكاليف مما يفرض عليﻬا أن توازن بين ما تدفعه‬
‫من أجور و حوافز مادية بين ما تحصل عليه من مردود أو إنتاج كنتيجة ﳍذه األجور و الحوافز بحيث تكون املحصلة‬
‫لصالح املنظمة والعامل و املجتمع على حد سواء‪2.‬‬

‫✓ أﻫـميـة األجـربالﻨسبـة لألطـراف املـعنيـة‬

‫• أهمية األجربالنسبة للفرد ‪:3‬‬

‫یعتبر األجر محددا رئﯾسﯾا لمستوى معﯾشة الفرد ومركزه اﻻجتماعي فﻬو على المستوى الصحي والمعﯾﺷ ي والراحة‬
‫النفسية التي يحققها الفرد لنفسه و ﻻسرته و شعوره بامن اقتصادي‪.‬‬

‫كما تتمثل أﻫمﯾة األجر على مستوى الفرد في أنﻬا الوسﯾلة إلشباع اﻻحتﯾاجات المختلفة للفرد سواء كانت احتﯾاجات‬
‫أساسﯾة لمعﯾشة او بقاءهاو الشعور بﺄمان‪.‬‬

‫بإضافة إلى إشباع الحاجات المادﯾة وتحقﯾق رضا العامل وبالتالي اﻻستقرار والوﻻء في العمل حﯾث یعتمد العامل على‬
‫األجر كمعﯾار للحكم على عدالة المؤسسة في التعامل مع عمالﻬا وكذالك ﯾقارنﻬا مع غﯾرها من المؤسسات األخرى‬

‫كما يمكن القـول أن األجر بالنسبة للـعامل هو تلك القـدرة الـشرائـية التي غـالبا ما تكون املصدر الوحيد‪ ،‬فﻬو عنصر‬
‫وجوده‪ ،‬و هنا يغزوا الطابع اﻻجتماعي اﻻجتماعي لألجر ‪ ،‬كما يمكن القول أن اﻻجر هو عبارة عن مداخيل ضعيفة‬
‫يجب زيادتها في بعض اﻻحيان‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪30- 28‬‬
‫‪ 2‬خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة ماستر‬
‫أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪08-07‬‬
‫‪ 3‬حورية جاودي تسيير األجور قي الجزائر دراسة حالة الديوان الوكني للسقﻲ و صرف املياه مذكرة لنيل شهادة املاجستير فرع التحليل اإلقتصادي‪ 2006-2007‬ص‪-133‬‬
‫‪135‬‬

‫‪16‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫• أهمية األجربالنسبة للمؤسسة ‪:‬‬

‫تشكل األجور نسبة معتبرة من مجموع التكالﯾف التﻲ تتحملﻬا المؤسسة لذا فإن المؤسسة تسعىجاهدة ملراقبةمستویات‬
‫األجور ومقارنتﻬا مع ما ﯾدفع في المؤسسات األخرى المنافسة أو المماثلة لﻬا‪.‬‬

‫كما أن المؤسسة تقوم بمقارنة مخرجاتﻬا مع مدخالت الفرد فإذا شعرت أنﻬا تدفع أجار ﯾفوق الجﻬد المبذول من طرف‬
‫الفرد فلن تكون مستعدة لالستمرار بالدفع له وبالتالي تصبح طریقة تحدﯾد األجور من الموضوعات األساسﯾة التﻲ تﻬتم‬
‫بﻬا اإلدارة التﻲ تسعى إلى رفع مستوى الكفاءة اإلنتاجﯾة‬

‫• أﻫمﯾة األجربالنسبة للمجتمع ‪:‬‬

‫لألجر أهمية بالغة في تحدﯾد مستوى المعﯾﺷ ي للمجتمع وكذا درجة رخائه فكلما كان األجر عالﯾا فرض علﯾه ضرائب‬
‫عالﯾة تشكل دخال للمؤسسات الخدماتﯾة‬

‫لالجر اهمية كبيرة في تحديد املستوى املعيش ي للمجتمع ‪ ،‬و إذا كانت اﻻجور مرتفعة فانه تفرض عليـﻬا ضرائب مرتفعة‬
‫حيث تشكل دخال للمؤسسات الخدماتية و العامة و هذا اﻻرتفاع في اﻻجر يمكن الفرد من تحسين مستواه املعيش ي و‬
‫اﻻجتـماعي‪.‬‬

‫و من ناحية اخرى نجد " أن زيادة اﻻجور قد تسبب في ارتفاع اﻻسعار و بالتالي تخفيض مستوى املعيشة لهؤﻻء األفـراد‬
‫الذين ﻻ يحافظون على دخولﻬمجنبا إلىجنب مع الزيادة في مستويات األسعار "‬

‫و اكثر من ذلك فقـد يترتب على ارتفاع األسعار تخفيض الطلب على بعض عـدد الوظـائف املـطلوبة إلنتـاج‬
‫هذهاملنتـجات و بالتالي تخفيض حجم فرص العمل و هو ما يعني البطالة‬

‫‪ 1‬كما تلعب معدﻻت األجور دورا هاما في توز يع املوارد البشرية‪ ،‬وﰲ استغالﳍا بﺄحسن شكل ﳑكن‪ ،‬فيمكن لسياسة‬
‫األج و ر أن تجذب األفراد ألعمال معينة‪ ،‬إذاكانت األجور مرتفعة ﻧسبيا عن األجور ﰲ أعمال أخرى‪.‬‬

‫كما ﳝكن تشجيع اﻻنتقال من مكان آلخر بايجاد فوارق األجور التي يتقاضاها األفراد للقيام بﺄعمال معينة‪.‬‬
‫وﻫناك مجموعة من اﻻعتبارات اﻻقتصادية و اﻻجتماعية و السياسية و النفسية و األخالقية لألجور‬
‫‪.‬ونوﺿح فيما يلي شرح مختصرلهذه اﻻعتبارات ‪:‬‬
‫• اﻻعتبارات اﻻقتصادية‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪31 – 28‬‬

‫‪17‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫يتحدد األجر نتيجة لظروف العرض والطلب‪ ،‬ويتولى سوق العمل توفير الفعال لتفاعل قوى العرض والطلب‪ ،‬فيجمع‬
‫املشترين والبائعين لخدمة العمل‪ ،‬ويحدد األسعار ﳍذه الخدمة‪ ،‬ويلعب األجر دورا ﻫاما ﰲ املجتمع‪ ،‬حيث أن أغلبية‬
‫األفراد العاملين في املجتمع يتحصلون على دخولهم مقابل بيع خدمات عملﻬم وتمثل ﻫده الدخول جزءا هاما من‬
‫الكيان اﻻقتصادي‪ ،‬فﻬي ﻻ تعتبر فقط اكبر بنود الدخل و لكن تقوم أيضا بدور ﻫام ﰲ توزيع املوارد البشرية وحسن‬
‫استخدامﻬا‪ ،‬كما يلعب اجمالي املكافآت املدفوعة للعاملﲔ في املجتمع دورا هاما في املحافظة على مستوى العرض‬
‫من القوة الشرائية‬

‫• االعتبارات االجتماعية‬
‫ينظر كل فرد إﱃ األجر الذي يحصل عليه با عتباره رمزا للمركز األدبﻲ الذي يشغله‪ ،‬باإلضافة الى كونه وسيلة لشراء‬
‫احتياجاته و ﻫذا ما يفسر ما يعلقه األفراد من دﻻﻻت على اﻻختالفات الطفيفة في األجر‪ ،‬و هو ما أيضا اﻻختالفات‬
‫املوجودة بين األفراد حول طريقة الدفع(يومﻲ‪ ،‬شﻬري‪ ،‬سنوي )‪.‬‬

‫• االعتبارات األخالقية‬
‫يجب أن تكون املكافآت عادلة و كافية تتوافق و حاجياتهم الضرورية‬

‫• االعتبارات السياسية‬
‫إن مسﺄلة تحديد قيمة املكافآت ﳍا عالقة بالقوة و النق ود التي تمثل الجوانب السياسية ‪ ،‬فالنقابات تستخدم‬
‫نفودﻫا في الوقت الذي تجري مفاوضاتهاعند التعاقد و من ثم تتجنب اﻻضرابات العمالية‬

‫‪ 1.2.4‬أﻫداف األجور‪: 1‬‬

‫تتمثل أﻫداف األجور إلى ما ﯾلي‪:‬‬

‫جلب عمال ذوي كفاءات عالﯾة وتحفﯾزﻫم بالعمل في المؤسسة‬ ‫✓‬

‫إبقاء على العمال الموجودون فعال في المؤسسة من خالل وضع وتحدﯾد المسؤولﯾات المناسبة للدفع لما ﻫو‬ ‫✓‬
‫متوفر في المؤسسات المماثلة‪.‬‬
‫توفﯾر العدالة في الدفع‪ ،‬حﯾث أن إدارة األفارد في المؤسسات تسعى إلى دارسة أعمال الموجودة فﯾﻬا وتقسﯾمﻬا‬ ‫✓‬
‫لتحدﯾد قﯾمة كل عمل ولحل ما ﯾستحق من أجر وفقا لﻬذه القﯾمة‪.‬‬
‫رفع مستوى الكفاءة اﻻنتاجية للمشروع و نحقيق اقص ى انتاجية ممكنة‬ ‫✓‬

‫‪ 1‬خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل‬
‫شهادة ماستر أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪08‬‬

‫‪18‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ 1.3‬املطلب الثالث ‪ :‬نظريات اقتصادية حول االجور ‪:1‬‬

‫ﻫناك العدﯾد من النظریات التﻲ تعرضت لتفسير موضوع األجر و كل نظرية تعكس الظروف اﻻقتصادية واﻻجتماعية‬
‫و خاصة اﻻيديولوجيات املتبعة من طرف كل مفكر اقتصادي ‪ ،‬نذكر منﻬا ما ﯾلي‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬نظرية حد الكفاف ‪:‬‬

‫ترجع هده النظرية الى املدرسة الكالسيكية و برزت في القرن الثامن عشر و قد اطلق عليها اﻻقتصادي اﻻملاﻧﻲ "راسال"‬
‫القانون الحدي لالجور و ظهرت هذه النظرية نتيجة الظروف القاسية التي كان يعيشها العمال خاصة عند ظهور الثورة‬
‫الصناعية‬

‫تقول ﻫذه النظریة أن األجر ﯾتحدد عند المستوى الذي ﯾكفﻲ العامل فقط وابقائه عاى قﯾد الحﯾاة‪ ،‬أي أن أجر العامل‬
‫ﯾجب أن ﯾتساوى مع ما ﯾلزمه وعائلته من السلع الضروریة التﻲ ﻻ ﯾستطیع أن یعﯾش بدونﻬا (مﺄكل‪ ،‬مشرب‪ ،‬ملبس‪) ...‬‬
‫ولكن ماذا ﯾحصل لو ازداد أجر العامل عن حد الكفاف ﻫذا أو قل؟‬

‫✓ إن الزیادة في األجر عن حد الكفاف (المستوى األدﻧى للمعﯾشة) تؤدي إلى الزیادة في عدد الموالﯾد واﻻنخفاض في‬
‫الوفﯾات مما ﯾؤدي إلى الزیادة في عدد العمال وبالتالي إلى ارتفاع عرض األﯾدي العاملة مما ﯾدفع باألجر نحو‬
‫اﻻنخفاض حتى ﯾصل إلى حد الكفاف‪.‬‬
‫✓ انخفاض األجر عن حد الكفاف ﯾؤدي على انخفاض في عدد الموالﯾد وارتفاع في عدد الوفﯾات بسبب سوء التغذﯾة‬
‫وسوء الظروف المعﯾشﯾة بشكل عام‪ ،‬مما ﯾؤدي إلى النقصان في عدد العمال وبالتالي ﯾقل عرض األﯾدي العاملة‬
‫مما ﯾدفع باألجر نحو اﻻرتفاع حتى ﯾصل إلى حد الكفاف‪ ،‬ﻫذه النظریة تتعارض مع اﻻعتبارات اإلنسانﯾة التﻲ تقض ي‬
‫أن یعﯾش اإلنسان بمستوى معﯾﺷ ي ﻻئق‪ ،‬كما أنﻬا ﻻ تصلح لتفسﯾر تفاوت األجور من مﻬنة إلى أخرى وﻻ تﺄخذ في‬
‫اﻻعتبار أثر اختالف كفاءة عنصر العمل على األجر‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك فإن حد الكفاف لﯾس له معﯾار واﺿح‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬نظرية رصيد االجور‪:2‬‬

‫و هذه النظرية هي مكملة لنظرية حد الكفـاف اذ تنص ﻫذه النظریة على أن األجور تتحدد في فترة زمنﯾة معﯾنة بناءا‬
‫على القوة النسبﯾة لكل من قوة العمل (عرض العمل ) و راس المال المتاح (طلب المنتجﯾن على العمال) كما تفترض‬
‫ﻫذه النظریة أن الرصﯾد المخصص لألجور ثابت وان أي محاولة من العمال لزیادة األجور لن تنﺟح ألنه ثابت خالل فترة‬
‫زمنﯾة معﯾنة‪ ،‬وعلﯾه فال ﯾمكن ألي فئة من العمال أن تحصل على زیادة في األجر على حساب فئة أخرى‪ .‬ویمكن اﻻستنتاج‬
‫أﯾضا أن الزیادة في األجور تتم من خالل‪:‬‬

‫✓ زیادة رصﯾد األج ور‪ ،‬ولكن حسب ﻫذه النظریة فإن رصﯾد األجور ﻻ ﯾتغﯾر‪.‬‬
‫✓ التقلﯾل من عدد العمال‪.‬‬

‫‪1‬خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة‬
‫ماستر أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪13-11‬‬
‫‪ 2‬حورية جاودي تسيير األجور قي الجزائر دراسة حالة الديوان الوكني للسقﻲ و صرف املياه مذكرة لنيل شهادة املاجستير فرع التحليل اإلقتصادي‪ 2006-2007‬ص ‪-140‬‬
‫‪148‬‬

‫‪19‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ویالحظ أن ﻫذه النظریة لم تفسر اختالف مستوى األجور في مختلف الصناعات‬

‫ثالثا ‪ :‬نظریة البقﯾة الباقﯾة ‪:‬‬

‫صاحب ﻫذه النظریة هو اﻻقتصادي األمریكﻲ "ولكر "فﻬو ﯾرى بﺄن األجور عبارة عما ﯾفﯾض بعد دفع عوائد عوامل اإلنتاج‬
‫األخرى (الربع والفائدة والربح)‪ .‬وذلك عن اعتبار أن عوائد عوامل اإلنتاج من ربع األرض وفائدة راس المال وربح للتنظﯾم‬
‫أنما تحكم بقوانﯾن ثابتة‪ ،‬أما األجور فال قوانﯾن ثابتة تحكمﻬا‪ ،‬وعلﯾه فﺄن األجر ﻫو البقﯾة الباقﯾة بعد تخصﯾص عوائد‬
‫عناصر اإلنتاج األخرى‪ ،‬وﻫذه النظریة تسمح بالربط بﯾن األجر والناتج واإلنتاجﯾة‪ ،‬فإذا ما ارتفع الناتج وازدادت اإلنتاجﯾة‬
‫فإن األجور بالضرورة ﻻ بد من أن تزداد‪ ،‬والعكس صحﯾح أﯾضا ففﻲ حالة تدﻧﻲ الناتج اإلنتاجﯾة فإن األجور تنخفض‪،‬‬
‫ﻫذا ما ﯾسمح لنا بتفسﯾر تباﯾن األجور في قطاعات اإلنتاج المختلفة‪ ،‬وانخفاض ففﻲ قطاع الصناعة الحدﯾثة مثال حﯾث‬
‫ﯾرتفع اإلنتاج واإلنتاجﯾة تكون األجور مرتفعة نسبﯾا بﯾنما في قطاع الزارعة المتخلفة حﯾث ﯾنخفض اإلنتاج واإلنتاجﯾة‬
‫تنخفض األجور‪.‬‬

‫رابعا ‪:‬نظریة اإلنتاجﯾة الحدﯾة ‪:‬‬

‫تقوم ﻫذه النظریة على فكرة اإلنتاجﯾة الحدﯾة‪ ،‬والفكرة المبدئﯾة في النظریة تقول بﺄن المنتج ﯾقوم باستخدام عنصر‬
‫اإلنتاج المتغﯾر (العمل مثال) إلى الحد الذي تتعادل به اإلنتاجﯾة الحدﯾة للعامل مع كلفﯾة الحدﯾة وبالتالي فإن األجر الذي‬
‫ﯾحصل علﯾه العامل في ظل المنافسة التامة ﯾساوي إنتاجﯾة الحدﯾة واإلنتاجﯾة الحدﯾة ﻫﻲ الزیادة الصافﯾة في اإلنتاج‬
‫الكلي الناجمة عن إضافة وحدة واحدة من العنصر اإلنتاجي‪ ،‬فإن كان العنصر اإلنتاجي ﻫو العمل فإن اإلنتاجﯾة ﻫﻲ ما‬
‫ﯾصنﯾفه العامل األخﯾر إلى اإلنتاج الكلي‪.‬‬

‫و اذا كانت ﻫذه النظریة تفسر لنا الفروق األجریة بﯾن عامل وآخر في نفس الصناعة‪ ،‬ولكن ما ﯾؤخذ علﯾﻬا أنﻬا تضع الكثﯾر‬
‫من العروض المبﯾنة على وجود سوق المنافسة التامة الغﯾر قائمة في عالم الواقع ثم إن األجور بالرغم من أنﻬا تتﺄخر في‬
‫اإلنتاجﯾة إﻻ أنﻬا كذلك تتﺄثر في عرض العمل‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬نظریة الطلب والعرض ‪:‬‬

‫ملخص ﻫذه النظریة أن األجور تتحدد نتﯾجة تفاعل قوة العرض والطلب في سوق العمل‪ ،‬وقد تكون ﻫذه النظریة األكثر‬
‫شمولﯾة لموضوع األجور فكما في سوق السلعة أﯾضا في سوق العمل فثمة جانبان ﯾلعبان دورا أساسﯾا في تحدﯾد الثمن أو‬
‫األجر ﻫما جانب الطلب وجانب العرض ‪ ،‬عندما تتعادل الكمﯾة المطلوبة من العمل مع الكمﯾة المعروضة منه ﯾتحدد‬
‫األجر السائد في السوق‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫املطلب الرابع‪ :‬املبادئ الﺘي يقوم عليﻬا األجر‪: 1‬‬

‫إن األجور ﰲ مختلف األنظمة الحديثة بما فيﻬا التنظيم الجزائري تقوم على أسس ثابتة‪ ،‬نذكر منﻬا ‪:‬‬

‫✓ أوال‪ :‬مبدأ االرتباط الشرطي بين االجرواداء العمل‪:‬‬

‫من خالل اعتبار األجر مقابل أو ﲦن للعمل املقدم ‪ ،‬نقول أن اﻻرتباط الذي بين العمل و األجر ارتباطا عفويا وشرطيا‬
‫من حيث األساس‪ ،‬فاألجر مرتبط بواقعة شرطية ﻫﻲ تقديم العمل كما جاء ﰲ أحكام املادة‪ 80‬من القانون ‪11-90‬‬
‫يحيث ات يكون األجر مستحق األداء إﻻ بعد انجاز العامل للعمل املسند إليه تنفيد لعقد العمل‪.‬‬

‫✓ ثانيا ‪ :‬مبدأ املساواة ‪:‬‬

‫ينص ﻫذا املبدأ على املساواة بين الجنسين الرجل و املرأة من حيث التوظيف و املعاملة و املساواة في منح األجور متى‬
‫كان العمل من نفس املستوى و النوع أو عند تساوي مناصب العمل أو املؤﻫالت ‪،‬وقد تبنى ﻫذا املبدأ معظم‬
‫التشريعات الوطنية واألجنبية وكذا اتفاقيات العمل الدولية ‪.‬‬

‫✓ مبدأ التقديرو الدفع النقدي‪:‬‬

‫أصر املشرع الجزائري مثله مثل باقي التشريعات املعاصرة على ضرورة تقدير األجور بوسائل نقدية محض ي‪ ،‬وﰲ ﻫذا‬
‫الصدد نصت املادة ‪ 137‬من القانون األساس ي العام للعامل الصادر ﰲ‪ 1978‬على أنه يعﱪ عن األجور بمبالغ نقدية‬
‫و يدفع بوسائل نقدية فقط‪.‬‬

‫وعلى ﻫذا األساس يجب أن تدفع األجور للعامل نقدا ﻻ غير ‪ ،‬باعتباره من النظام العام‪،‬ﻻيجوز اﻻتفاق على مخالفته‬
‫‪ ،‬و ﻧشير في ﻫذا الشﺄن أن الدفع بعبارات نقدية ﻻيعني بالضرورة دفع املبلغ بكمية من النقود السائل فقط ‪ ،‬بل أن‬
‫املعامالت الحاضرة تعتمد على وسائل عديدة نذكر منﻬا ‪:‬تحويل مبلغ األجر املستحق للعامل إﱃ حسابه الﱪيدي أو‬
‫البنكﻲ عند حلول اآلجال مباشرة وذلك بواسطة صك '‪ ،' cheque‬ويكون إلزاميا بالنسبة للمبالغ املتساوية والزائدة‬
‫عن األجر الوطني اﻻدﻧى املضمون طبقا للمادة‪ 149‬األمر ‪13/75‬‬

‫✓ رابعا‪ :‬مبدأ عدم قابلية الحجز على االجور حيث ينص على حق العامل في الحصول على أجره كامال بصورة‬
‫دورية ومنتظمة‪ ،‬أي منع تجزئة األجر والدفع على مراحل‪ ،‬وﻫو حق مبرر شرعيا ومنطقيا‪ ،‬خاصة أن دفعه‬
‫يكون عادة بعد نهاية املدة اﶈ دودة للعمل أو انتﻬاء العمل املقابل لألجر‪ ،‬وتستثنى من هذه القاعدة بعض‬
‫الحاﻻت الخاصة الﱵ يسمح بها القانون بمنح العامل تسبيق عن األجر‪ ،‬وذلك إما ألسباب إدارية أو أخرى‪ ،‬كما‬
‫أن إمكانية املقاصة بين األجور غﲑ مقبولة‪ ،‬ذلك أن األجر من املسائل اﻻجتماعية للعامل وأسرته وﻫو املصدر‬
‫الرئيس ي والوحيد ومعيشة األسرة وبالتاﱄ فإن إجراء املقاصة بين الدين واألجر يؤدي إﱃ املساس بالقدرة‬
‫املعيشية ﳍذه األسرة‪ ،‬سواءا كان كليا او جزئيا‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪42 – 43‬‬

‫‪21‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫املبحث الثاني‪ :‬مدخل ألهم العناصراملتعلقة باألجور‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 2.1‬املطلب االول‪ :‬معاييرتحديد األجر‪: 1‬‬

‫فيما يلي بعض من أهم معايير تحديد األجور ‪:‬‬

‫• االداء ‪ :‬إن األداء هو قياس للنتائج ‪ ،‬وهو يجيب على السؤال هل أتممت عملك؟ بمعنى هل نفدت ما هو‬
‫مطلوب منك في عملك؟ وبالتالي يتطلب ذلك اﻻتفاق على معيار محدد لتعريف األداء‪ ،‬بحيث يستخدم‬
‫كﺄساس ملنح العوائد للعاملين في املنظمة وذلك مهما كانت درجة صالحية هذا املعيار في تمثيل األداء ‪.‬‬
‫• الجهد‪ :‬يستخدم الجهد املبذول كثيرا في تقييم أداء األشخاص ‪ ،‬و تعتبر مكافﺄة الجهد أحد األمثلة التقليدية‬
‫ملكافﺄة الوسائل بدﻻ من الغيابات‬
‫• األقدمية ‪ :‬تسود األقدمية كﺄساس ملنح العوائد في كل املنظمات العامة (الحكومية) تقريبا و ذلك في معظم‬
‫دو ل العالم ‪ ،‬و بالرغم أن األقدمية ﻻ تلعب نفس الدور في املنظمات الخاصة إﻻ أنه هنالك دﻻئل تشير إﻻ‬
‫أن مدة الخدمة في املنظمة تعتبر عامال رئيسيا في تحديد العوائد و توزيعها على العمال‬
‫• املؤهل العلمي‪ :‬إن املؤهل العلمي و الخبرة عامالن مهمان في تحديد أجر الفرد عند إلحاقه ألول مرة باملنظمة‬
‫‪ ،‬ويتم بموجب هذا املعيار تحديد األجر على أساس املهارات و املؤهالت التي يتميزبها الفرد وبغض النظر عن‬
‫استخدام أو عدم استخدامها ‪ ،‬فالفرد الذي يحمل مؤهل علمي معين يستحق أن يكون في مستوى معين‬
‫يتناسب و ذلك املؤهل‪.‬‬
‫• مستوى صعوبة الوظيفة‪ :‬يعتبر مستوى صعوبة الوظيفة من بين املعايير التي يعتمد عليها في تحديد األجر‪،‬‬
‫و هذا يعني أن األجر ﻻ يتغير إﻻ بتغير درجة صعوبة الوظيفة ‪.‬و يتم تحديد مستوى صعوبة الوظيفة‬
‫استنادا إلى عملية تحليل الوظيفة‪ ،‬فالوظيفة املتكررة التي يسهل أداؤها تستحق أجر أقل من الوظائف‬
‫األخرى التي تتطلب مجهودا ذهنيا و بدنيا كبيرا ‪.‬‬
‫• الوقت‪ :‬يستخدم هذا املعيار للوظائف التي ﻻ ترتبط بوقت محدد أو برنامج معين و إنما يتم تقدير الوقت‪،‬‬
‫ويحدد األجر على أساس الوقت املقدر‬

‫‪ 2.2‬املطلب الثاني ‪ :‬العوامل املؤثرة في تحديد مستوى األجور‪: 2‬‬

‫هناك بعض العوامل التي تؤثر في مستوى األجور والرواتب والتي يجب أن يراعيها النظام الجيد وفيما يلي العوامل‬
‫الرئيسية املؤثرة على تحديد األجور للفرد العامل مقابل األداء الفعلي الذي يقوم به ‪:‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪34- 33‬‬
‫‪ 2‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪52 – 49‬‬

‫‪22‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫❖ القوانين والتشريعات السائدة في املجتمع‪:‬‬

‫تكاد ﻻ توجد اليوم في العالم دولة ليس لها قوانين تنظم األجور‪ ،‬هذه القوانين ملزمة لكافة املنظمات الخاضعة لقوانين‬
‫العمل‪ ،‬هذه القوانين غالبا ما تحدد الحدود الدنيا لألجر وللضمانات والتعويضات املستحقة‪ ،‬ساعات العمل و‬
‫العطالت‪. ...... ،‬الخ‬

‫يجب أن يراعي نظام األجور الحد األدﻧى لألجر الذي تنص عليه هذه التشريعات‪ ،‬علما بﺄن بإمكان املنظمة أن توفر‬
‫شروطا وامتيازات تزيد عن الحد األدﻧى‪ ،‬ولكنها ﻻ تستطيع أن تضع شروطا اقل‪.‬‬

‫❖ الوضع االقتصادي‪:‬‬

‫يمثل الوضع اﻻقتصادي عامال مهما ومؤثرا في تحديد مستوى األجور ومبالغها ألنه يؤثر في مستوى األجور التي تدفعها‬
‫املنظمات املناظرة واملنافسة ‪ .‬ففﻲ فترة الكساد تسترد العامل الذي يشعر بعد الرضا عن الترك خوفا من عدم إيجاد‬
‫فرصة عمل أخرى‪ ،‬يجعل مستوى األجور وطئ بدون مخاطر كثيرة ‪.‬‬

‫أما في فترات اﻻنتعاش اإلقتصادي‪ ،‬فالطلب على العاملين املؤهلين يتزايد‪ ،‬مما يشجع على الترك ويجعل عملية‬
‫اﻻحتفاظ بالعناصر الجيدة أكثر صعوبة‪ ،‬مما يستدعي األمر رفع مستوى األجور والرواتب‪.‬‬

‫❖ العوامل اإلدارية وتكاليف املعيشة‪:‬‬

‫تتمثل العوامل اإلدارية بحجم املنظمة وقدراتها املالية ومستوى اإلنتاجية وأهمية وقيمة الوظيفة بالنسبة للمستخدم‬
‫ضمن هذه املنظمة‬

‫أما التكاليف املعيشية فاملطلوب أن يتسم تحديد مستوى األجور‪ ،‬خاصة لفئات األجر الدنيا والوسطى ‪ ،‬بكونه يوفر‬
‫دخال كافيا لتغطية متطلبات املعيشة ‪.‬وبعكسه قد يحجب األفراد عن العمل لدى املنظمة أو قد يجمعون بين وظيفتين‬
‫لتوفير الدخل الكافي لتلبية احتياجاتهم لذلك تساعد املعلومات عن تكاليف املعيشة في تحديد مستوى األجور‬
‫والحدود الدنيا لها‪.‬‬

‫❖ جماعات الضغط و املساومة الجماعية‪:‬‬

‫تستخدم املساومة الجماعية في كثير من الدول خاصة الدول الرأسمالية على نطاق واسع ومقبول كﺄساس تعتمد‬
‫عليه املنظمات في تحديد معدﻻت األجور واملزايا املادية اإلضافية األخرى‪.‬‬

‫إن هيكل األجور الذي يوضع نتيجة للمساومة الجماعية عن طريق بعض املنظمات التي تﺄخذ دور القيادة داخل‬
‫الصناعة أو في املنطقة الجغرافية‪ ،‬قد يشكل النموذج الذي تتبعه الشركات األخرى في نفس الصناعة أو املنطقة‬
‫الجغرافية‪ .‬كما أن الزيادات املستمرة في مستويات األجور واملدفوعة للعاملين والتوسع في برنامج الخدمات اإلضافية‪،‬‬
‫قد يكون أيضا نتيجة ضغوط مساومات النقابات واﻻتحادات العمالية أكثر من أي مجهود فردي أخر‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫إن جهود النقابات‪ ،‬وأيضا تهديدات الجهود املنظمة لجماعات الضغط قد ساعدت على إيجاد معدﻻت أجور متناسقة‬
‫وموحدة داخل القطاعات املتشابهة ‪ ،‬وأيضا بين املناطق الجغرافية املتشابهة في الدولة‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك فإن نقابات‬
‫العمال تبدل مجهودات كبيرة تساعد على إصدار تشريعات تتناول األجور وساعات العمل واملزايا اإلضافية‬

‫❖ الوسائل التكنولوجية واستخدامها‪:‬‬

‫ان استخدام الوسائل التكنولوجيا في املنظمة سوف يؤثر على وضع األجور والرواتب حيث أن استخدامها سوف يؤدي‬
‫إلى تخفيض الجهد البدﻧﻲ والفكري للفرد العامل الذي يبذله حيال إنجاز العمل املطلوب منه‪.‬‬

‫❖ قدرة املنظمة على دفع األجور‪:‬‬

‫إن هذا العامل يعكس الوضع املالي للمنظمة ومشاكلها فقد تعاﻧﻲ املنظمة من مشاكل مالية تجعلها غير قادرة على دفع‬
‫األجور باملستوى السائد في السوق لذلك تحتاج أن تمارس تحيز في تحديد األجور‪.‬‬

‫إضافة للعوامل السابقة هناك عوامل أخرى تتمثل في ‪:‬‬

‫• مستويات األجور السائدة في سوق العمل‬

‫إن معرفة مستويات األجور السائدة في السوق مهمة جدا للمنظمة من عدة جوانب و خاصة في عملية استقطاب‬
‫الكفاءات و املحافظة عليها داخل املنظمة لذا ﻻبد من التعرف على مستويات األجور السائدة في السوق قبل تحديد‬
‫مستوى األجور لديها‪.‬‬

‫• اإلنتاجية‬

‫هناك عالقة مستمرة بين إنتاجية العامل واألجر الذي يحصل عليه‪ ،‬وتقاس اإلنتاجية عادة بكمية اإلنتاج لساعات‬
‫العمل‪ .‬وتحبذ اإلدارة عادة ربط األجر باإلنتاج‪ ،‬وﻻ شك أن املجتمعات املتقدمة استطاعت التقدم بفعل الزيادة‬
‫الكبيرة التي صاحبت إنتاجية العاملين فيها‬

‫‪ 2.3‬املطلب الثالث‪ :‬نظم دفع األجور ‪:1‬‬

‫❖ يطبق في الحياة العملية أكثر من نظام لدفع أجور العاملين‪ ،‬ولكل طريقة ظروفﻬا التي تطبق فيﻬـا‪ ،‬وهناك‬
‫اعتباران أساسيان هما‪:‬‬
‫✓ أثر طريقة الدفع على العالقات بين العاملين وإدارة املشرو ع‪.‬‬
‫✓ كمية و جودة العمل‪.‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪42 – 43‬‬

‫‪24‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫كما أن هناك خصائص ينبﻐي أن تتتوفر في طر ق دفع األجور اهمها‪:1‬‬

‫(مثل‬ ‫ينبﻐي ان تكون هناك صلة بين اﻻجر املدفوع و انتاجية العامل مع وجود فروق مقابل عوامل أخرى‬ ‫✓‬
‫‪ :‬القدرة على األداء‪ ،‬املﻬارة )‬
‫ينبﻐي أن تتميز الطريقة بالبساطة و سﻬولة الفﻬم من جانب العاملين‪.‬‬ ‫✓‬
‫ينبﻐي أﻻ يؤدى تنفيذ الطريقةالى خلق خالفات بين العاملين (كتلك التي تنشﺄ بسبب وضع خطط الحوافز‬ ‫✓‬
‫املالية لبعض املجموعات دون البعض اﻻخر )‬
‫ينبﻐي أن يساعد نظام دفع األجور على املقارنة الدقيقة بين مستوى اإلنتاجية وكفاءة اإلدارات املختلفة في‬ ‫✓‬
‫املشروع ‪.‬‬
‫ﻫناك عدة طرق لتحدﯾد األجور إﻻ انه من أﻫم ﻫذه الطرق شﯾوعا واستخداما في الواقع الفعلي مجموعتين‬ ‫❖‬
‫رئيسيتين و هما ‪:‬‬
‫نظام الدفع على أساس الو قت (األجر الزمني)‪.‬‬ ‫✓‬
‫نظام الدفع على أساس اإلنتا ج‪.‬‬ ‫✓‬

‫وكل منظمة تختار الطرق التي تراها مالئمة اكثر لظروفها‬

‫الطريقة األولى‪:‬طریقة احتساب األجر حسب الزمن‪2:‬‬

‫تعد هذه الطريقة من أقدم وأكثر الطرق شيوعا في غالبية املنشات ‪ ،‬ويتم احتساب األجر في ﻫذا النظام علـى أساس‬
‫املدة التي يقضيﻬا الفرد في عمله (قد يتحدد الدفع اما بالساعة اﻻسبوع او الشهر ) ‪ ،‬وﻻ يرتبط األجر هنا بكمية او‬
‫جودة اﻻنتاج وﻫذه طریقة سﻬلة اﻻستخدام وﻻ تتطلب تكالﯾف وجﻬود تذكر من اجل األخذ بﻬا وتطبيقها و ﻻ ﯾوجد‬
‫تمايز بﯾن العاملﯾن الذﯾن ﯾؤدون ذات العمل في األجور وبالتالي فإنﻬا توحد مواقفﻬم وﻻ تثﯾر الحساسﯾة فﯾما بﯾنﻬم إلى‬
‫حد كبﯾر‬

‫وهناك حاﻻت تصلح لتطبيق ﻫذه الطريقة دون غيرها ‪:‬‬

‫في حالة الوظائف التي يصعب قياس إنتاجﻬا بوحدات كمية ملموسة (كالصيانة)‬ ‫✓‬
‫في حالة ما اذا كان اإلنتاج غير منتظم كحدوث أعطال بصفة مستمرة‪.‬‬ ‫✓‬
‫في حالة عدم قدرة اإلدارة على مراقبة كمية اإلنتاج للعا مل‪.‬‬ ‫✓‬
‫في حالة حاجة العملالى عناية و اهتمام خاص (كصناعة اﻻملاس ) ‪ ،‬حيث تتطلب وقت كبير وتركيز‪ ،‬وإذا‬ ‫✓‬
‫زادت السرعة في العمل فانه يترتب على ذلك أضرار بجودة السلعة (اهمية الجودة عن الكمية)‪.‬‬

‫‪ 1‬مارية فالح دراسة تحليلية و تقييمية لنظام اﻻجور في املؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري ‪-‬دراسة حالة قطاع البريد مذكرة لنيل شهادة‬
‫الدراسات العليا املتخصصة في تسيير الجماعات املحلية و التنمية جامعة منتوري‪-‬قسنطينة سنة ‪ 2008-2007‬ص ‪40-36‬‬
‫‪ 2‬خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة ماستر‬
‫أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪14-13‬‬

‫‪25‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ویمكن ترجمتﻬا إلى المعادلة التالﯾة‪:‬‬

‫االجر املستحق للعامل = عدد الساعات او ايام تواجد العامل باملقر× معدل اجرالساعة او اليوم‬

‫إﻻ أن ﻫذه الطریقة ﻻ تثﯾر الحوافز لدى العاملﯾن باﻻضافة الى وجود عدة نقائص و عيوب نذكر منها اﻻتﻲ ‪:‬‬

‫✓ ﻻ تشجع على روح اﻻبتكا ر‬

‫✓ ﻻتحقق الحافز الكافي أمام العاملين لزيادة انتاجيتهم‪.‬‬
‫✓ باإلضافة الى ذلك فانهيجب أن يصاحب ﻫذه الطريقة إشراف و رقابة دقيقة و إﻻ فان األفراد سيركزون‬
‫أيضا على الزمن و يﻬملون عامل الكمية املنتجة كما ينبﻐي أن يكون هناك نظام يسمح بمكافﺄة العامل األعلى‬
‫إنتاجية‪ ،‬و إﻻ أنه سوف ﻻ يﺄخذ حقه إذا قورن بالعامل منخفض اإلنتاج ية (يميل الى عدم بذل أقص ى ما‬
‫عنده من جﻬد) كما أنه هناك بعض العمال الذين قد يتعمدون تعطيل اآلﻻت وتوقيف العم ل‪.‬‬

‫لكن من ناحية أخرى تنطوي ﻫذه الطريقة على ميزة هامة و ﻫﻲ ثبات دخل الفرد و عدم تعريضه للتقلبات‬

‫الطريقة الثانية ‪:‬طریقة إحتساب األجرحسب القطع ‪:‬‬

‫في هذا النظام يتوقف أجر الفرد على إنتاجيته ‪ ،‬فالخاصية األساسية للدفع على أساس كمية اإلنتاج ﻫﻲ أن العمل‬
‫املطلوب تﺄديته تحدد له قيمة نقدية معينة يحصل عليﻬا الفرد إذا أتم العمل فهذه الطریقة تربط بﯾن اجر العامل‬
‫الذي ﯾحصل علﯾه عمله وانتاج هذا العمل ونستخدم العدﯾد من اإلشكال في هذه الطریقة التﻲ ﯾمكن أن تطبق على عامل‬
‫واحد أو على مجموعة أو مجموعات من العاملﯾن حﯾث ﯾتم ربط بﯾن أجورﻫم وقﯾامﻬم بإنتاج معﯾن محدد مسبقا ویمكن‬
‫تفسﯾرها إلى المعادلة التالﯾة‪:‬‬

‫‪ o‬االجراملستحق = عدد الوحدات املنتجة × معدل اجرالوحدة‬

‫ﻫذه الطریقة توفر الحافز للعاملﯾن على زیادة جﻬودﻫم وبذل عمل أكبر عند القﯾام بالعمل وبذلك ﯾحققون إنتاجا أكبر‬
‫للمشروعات التﻲ یعملون بﻬاو لكن من ناحية اخرى يعاب على ﻫذه الطريقة بﺄنها ‪:‬‬

‫ﻻ تناسب كل األعمال أو الوظائف ‪.‬‬ ‫✓‬

‫قد تصبحغير مرضية إذا أسﻴﺊ إستخدامها ‪.‬‬ ‫✓‬
‫قد يندفع األفراد في سبيل زيادة أجورﻫم إﱃ الدرجة التي قد تؤثر على حالتﻬم الصحية‪ ،‬أو زيادة حـوادث‬ ‫✓‬
‫العمل أو قد تلحق الضرر باملعدات املستخدمة ‪.‬‬
‫صعوبة تحديد املعايير القياسية لﻺنتاج الذي يحاسب الفرد بها على أساسها‪.‬‬ ‫✓‬
‫كما قد يتعمد أصحاب األعمالالى تغيير هذه املعدﻻت و بذلك يضطر العمالالى زيادة سرعتﻬم حتى‬ ‫✓‬
‫يحصلون على نفس األجر‪.‬‬
‫ﻻ توجه إهتماما كافيا إلى مركز الفرد في املشروع‪،‬و أقدميته و سلوكه الوظيفﻲ‪.‬‬ ‫✓‬

‫‪26‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ 2.4‬املطلب الرابع ‪ :‬العناصرالمكونة لالجر‪: 1‬‬

‫يحتوي األجر على عدة عناصر ثابتة ومتغيرة يختلف تركيبها من نظام ألخر ومن بلد ألخر وسوف نركز هنا على مكونات‬
‫األجر وفقا للتنظيم القانوﻧﻲ الجزائري الحالي و الذي من خالله يمكن تصنيف مكونات األجر إلى عنصرين أساسيين‬
‫هما األجر الثابت و األجر املتغير‪ ،‬و هما كاألتﻲ ‪:‬‬

‫❖ األجرالثابت‪:‬‬
‫يدفع األجر الثابت عن الوقت الذي يستغرقه العامل في عمله حسب نظام دفع األجور في املنظمة و حسب طبيعة‬
‫العمل الذي يؤديه‪ ،‬ويتشكل هذا الجزء من األجور من ثالثة عناصر أساسية هي‪:‬‬

‫• األجراألدنﻰ المضمون ‪:‬‬

‫هو الحد األدﻧى املطبق على كافة العمال و كافة القطاعات و النشاطات دون استثناء حيث يتم تحديده من قبل‬
‫السلطة العامة بمقتض ى نصوص تنظيمية بالنظر إلى عدة اعتبارات مالية‪ ،‬اقتصادية‪ ،‬واجتماعية‪ ،‬وهذا بعد‬
‫استشارة نقابات العمال و املستخدمين ويمنع صاحب العمل أن يمنح أجر أدﻧى منه ولو كان ذلك برضا العامل‬
‫ي‪2 :‬‬ ‫• األجراألساس‬

‫إن تحديد وتصنيف منصب العمل له عالقة مباشرة بتحديد األجر املقابل لذلك املنصب‪ ،‬إذ يعني هذا التصنيف‬
‫ترتيب هذا املنصب ضمن جدول خاص باألجور‪ ،‬ويعتبر هذا الجدول جدول مناصب العمل‪ ،‬حيث يعطﻲ لكل منصب‬
‫عمل مجموعة م ن النقاط اﻻستدﻻلية التي تحددها عناصر وعوامل املنصب‪ ،‬والتي تختلف من منصب إلى آخر‪،‬‬
‫ويمكن أن تتلخص في درجة التﺄهيل واملسؤولية والجهد املتطلب في ذلك املنصب‪ ،‬إلى جانب ظروف العمل ومختلف‬
‫الضغوط واملتطلبات املتعلقة بكل منصب عمل والقطاع املتواجد فيه‪.‬‬
‫حسب املادة ‪ 148‬من القانون األساس ي العام للعامل‪ ،‬فإن األجر األساس ي ألي عامل يستجيب ملعايير العمل‪ ،‬وينشﺄ‬
‫مبلغه مباشرة من الرقم اﻻستدﻻلي ملنصب العمل الذي يشغله العامل‪ ،‬وقد نظم املشرع الجزائري أجرة العامل على‬
‫أساسين‪ ،‬هما ‪ :‬الحد األدﻧى ملنصب العمل والحد األعلى ملنصب العمل‪ ،‬وهذا يكون على أساس مبدأين هما ‪:‬‬
‫✓ لكل حسب عمله‪.‬‬
‫✓ التساوي في العمل يستلزم التساوي في األجر‪.‬‬
‫وﻻ يمكن أن يكون األجر األساس ي أقل من األجر الوطني املضمون‪ ،‬كما يحدد لكل نقطة استدﻻلية قيمة مالية‬
‫معينة‪ ،‬تمثل ثمن أو سعر أو مقابل النقطة‪ ،‬وبالتالي فإن األجر األساس ي هو حاصل ضرب الرقم اﻻستدﻻلي للمنصب‬
‫في القيمة النقدية أو املالية للنقطة اﻻستدﻻلية‪ .‬أي ‪:‬‬

‫‪ 1‬دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في‬
‫علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪ 2018-2017‬ص‬
‫‪42 – 41‬‬
‫‪ 2‬خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة ماستر‬
‫أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪ 2018 -2017‬ص ‪19-13‬‬

‫‪27‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫األجراألساس ي = الرقم االستداللي للمنصب × القيمة املالية للنقطة االستداللية‬

‫• التعويضات الثابتة امللحقة أو املرتبطة بمنصب العمل‪:‬‬

‫األجر الثابت ﻻ يقتصر على عنصر األجر األساس ي فقط حيث أنه غالبا ما تلحق مجموعة من العناصر األخرى‪ ،‬ﻻسيما‬
‫بعض التعويضات املرتبطة بمنصب العمل أو التي تفرضها طبيعة العمل أو الظروف املحيطة به‪.‬‬

‫فقد نصت املادة ‪ 81‬من قانون عالقات العمل في فقرتها الثانية حول التعويضات وامللحقات بﺄنها‪" :‬التعويضات‬
‫املدفوعة بحكم أقدمية العمل أو مقابل الساعات اإلضافية بحكم ظروف عمل خاصة ﻻسيما العمل التناوبﻲ والعمل‬
‫املضر واﻻلتزامﻲ‪ ،‬بما فيه العمل الليلي و عالوة املنطقة ‪.‬‬

‫وانطالقا من محتوى هذه املادة‪ ،‬يمكن تحديد هذه التعويضات على النحو التالي ‪:‬‬

‫▪ الساعات اإلضافﯾة ‪:‬‬

‫حﯾث ﯾجوز للمستخدم أن ﯾطلب من أي عامل أداء ساعات إضافﯾة زیادة على المدة القانونﯾة للعمل دون ان تتعدى‬
‫‪% 90‬من المدة القانونﯾة و مع مراعاة أن ﻻ تتعدى مدة العمل اثﻧﻲ عشر ساعة في الﯾوم‪ ،‬بالمقابل فانه ﯾخول أداء‬
‫ساعات إضافﯾة الحق في زیادة ﻻ تقل بﺄي حال من األحوال عن ‪ % 50‬من األجر العادي للساعة بحﯾث تقﯾم األربع‬
‫ساعات األولى المؤداة في األوقات الغﯾر العادﯾة بزیادة ‪ 50%‬وتقﯾم ساعات األخرى ما بعد األربع ساعات المؤداة في‬
‫األوقات العادﯾة بزیادة ‪ 75%‬بﯾنما تقﯾم الساعات اإلضافﯾة المؤداة لﯾال ما بﯾن التاسعة لﯾال والخامسة صباحا بزیادة‬
‫‪ %100‬عن التسعﯾرة العادﯾة ويمنع القانون تجاوز ‪ 16‬ساعة إضافية في األسبوع‪.‬‬

‫▪ تعویض الخبرة المﻬنﯾة ‪:‬‬

‫ﯾﻬدف هذا التعویض إلى مكافآت األقدمﯾة في العمل المولد للخبرة المﻬنﯾة ویكون مبلغه مرتبطا بطبیعة منصب العمل‪،‬‬
‫تعوض األقدمية أو الخبرة من الناحية املبدئية عن طريق الترقية املهنية في السلم املنهي‪ ،‬حيث يتكون هذا السلم من‬
‫درجات تبدأ من درجة التمرين إلى الدرجة النهائية‪ ،‬التي يختم بها العامل حياته املهنية أو الوظيفية‪ ،‬وتكون مدة الترقية‬
‫بين الدرجة واألخرى محددة بفترة معينة‪ ،‬وهي في الغالب بين السنتين والثالث سنوات ونصف‪ ،‬حسب كل قطاع‬

‫وحسب املادة األولى من املرسوم ‪ 58/85‬املؤرخ في ‪ 23‬مارس ‪ ،1985‬فإن العامل الذي لم تتغير رتبته قبل ثالث سنوات‬
‫يتقاض ى تعويض عن خبرته املهنية وفقا للمادة ‪ 161‬و‪ 162‬من القانون األساس ي العام للعامل‪ ،‬وتتحدد قيمة التعويض‬
‫حسب طبيعة املنصب الذي يشغله العامل‪ ،‬وهو محدد بقيمة ‪ %25‬من األجر األساس ي في القطاعات اﻻقتصادية و‬
‫‪ %50‬من األجر األساس ي في قطاع اإلدارة العمومية‪ ،‬أي أن ‪:‬‬
‫تعويض الخبرة املهنية = الﻨسبة املئوية × األجراألساس ي‬

‫‪28‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫▪ تعویض الضرر والمخاطر‪:‬‬

‫إن تصنيف العمل يعتمد على األخذ بعين اﻻعتبار مجمل العناصر والعوامل والخصائص التي يمتاز بها منصب العمل‪،‬‬
‫ﻻسيما فيما يتعلق بالجهد املطلوب للقيام بذلك العمل‪ ،‬أو الضغوط املادية والنفسية التي يفرضها هذا املنصب‪.‬‬
‫وقد كانت األجهزة املكلفة بدراسة وتصنيف مناصب العمل في الكثير من األحيان عاجزة عن اإلحاطة بكافة العوامل‬
‫والعناصر املادية والنفسية واملهنية‪ ،‬وبالتالي يﺄتﻲ التصنيف ناقصا‪ ،‬إذ يتبين عند التطبيق في امليدان وجود بعض‬
‫مناصب العمل تظهر فيها بعض املشقة أو األضرار أو املخاطر‪ ،‬مما يحتم بالضرورة التكفل بحماية العامل من هذه‬
‫الظروف واملخاطر‪ ،‬إما بتحسين ظروف العمل أو التعويض عن األضرار الناتجة عنها‪.‬‬
‫انطالقا من هذه القاعدة‪ ،‬تضمنت مختلف القوانين العمالية مبدأ التعويض على األضرار واملخاطر غير مﺄخوذة بعين‬
‫اﻻعتبار عند تصنيف املناصب‪ ،‬وهذا ما أكدته املادتين ‪ 162-152‬من القانون العام للعامل املؤرخ في ‪،1988/11/02‬‬
‫حيث جاء فيها ‪" :‬يقدم تعويض األضرار للعامل الذي يشغل منصب عمل تنطوي مهامه أو عمله فيه على جهود شاقة‬
‫أو عناصر صحية أو عناصر خطيرة بما لم يجري حسابه في تحديد أو تصنيف منصب العمل"‪.‬‬
‫و لقد ترك المشرع تحدﯾد مبلغ ﻫذا التعویض إلى التفاقيات الجماعية حﯾث أجاز رفع أو خفض مدة العمل القانونﯾة‬
‫وفق الظروف حﯾث تخفض مدة العمل األسبوعﯾة لألشخاص الذﯾن ﯾقومون بﺄعمال شاقة وخطﯾرة التي ﯾمكن أن‬
‫ﯾترتب علﯾﻬا متاعب بدنﯾة أو عصبﯾة كما أنﻬا ترفع لبعض مناصب العمل المتضمنة فترات توقف عن النشاط وتحدد‬
‫اﻻتفاقﯾة الجماعﯾة قائمة المناصب المعنﯾة وتوﺿح لكل منصب مقدار تخفﯾض مدة العمل أو رفعها ‪ ،‬و تحد النسب‬
‫اﻻجمالية او الجزئية لكل ضرر في حدود ‪ % 20‬من األجر األساس ي على أن ﯾتم تحدﯾد ﻫذه القائمة وﻫذه المناصب‬
‫بمشاركة لجان خاصة للوقاﯾة و الصحة و األمن على مستوى المؤسسة المستخدمة‬

‫إن هذا التعويض ﻻ يعفﻲ املؤسسة بالضرورة من مسؤولية العمل على تحسين ظروف العمل والقضاء على أسباب‬
‫الضرر أو الخطر املرتب للحق في التعويض‪ ،‬هذا العمل من شﺄنه تخفيض أو إلغاء هذا التعويض‪ ،‬إذا لم يعد هناك‬
‫ما يستدعي لﻺبقاء عليه‪.‬‬

‫▪ عالوة املردودية الفردية‪:‬‬

‫وتحدد على أساس درجة اإلنتاجية التي يحققها كل عامل خالل الشهر مقارنة مع البرنامج املسبق املحدد لﻺنتاج‬
‫املطلوب تغطيته ويجب أﻻ تتعدى ‪ %10‬من األجر األساس ي‪ ،‬ويحددها عادة رئيس الورشة‪.‬‬

‫▪ تعویض المنطقة الجغر افية‬

‫هو تعویض ﯾمنح للعامل عندما ﯾكون منصب عمله ﯾقع في منطقة جغرافية نائﯾة أو صعبة أو بعﯾدة عن مقر مسكنه‪،‬‬
‫كما حددت القوانﯾن المعمول بﻬا والنصوص المنظمة لكﯾفﯾة تحدﯾد ومنح ﻫذا التعویض ‪.‬‬

‫▪ تعویض السلة ‪:‬‬

‫كما جاء في نص المادة ‪ 71‬من قانون الضرائب ان كل وجبة غذاء تقدر ب‪ 50‬دج للﯾوم الواحد وأن عدد األﯾام القابلة‬
‫للتعویض ‪22‬ﯾوم كحد أقﺻ ى و إذا تغﯾب العامل عن العمل ﯾفقد حق التعویض‬

‫‪29‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫▪ المنحة العائلﯾة ‪:‬‬

‫وﻫﻲ منحة وتعویض أقرته مختلف التشرﯾعات العمالﯾة الحدﯾثة‪ ،‬حﯾث تتمثل ﻫذه المنح في تقدﯾم مبالغ مالﯾة محددة‬
‫للعمال الذﯾن ﯾقل أو ﯾساوي دخلﻬم الشﻬري الخاضع ﻻشتراك الضمان اﻻجتماعي عن ‪ 15000‬دج ‪،‬على أساس عدد‬
‫األبناء الذﯾن هم في كفالته إلى سن الرشد أي طوال المرحلة الدارسﯾة وذالك في إطار تدعﯾم القدرة الشارئﯾة للشرائح‬
‫اﻻجتماعﯾة ذات الدخل الضعﯾف‪،‬‬

‫وقدر الصندوق الوطﻧﻲ للتﺄمﯾنات اﻻجتماعﯾة للعمال األجاراء المنحة العائلﯾة كما في الجدول التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ : )01‬الصندوق الوطﻧﻲ للتﺄمﯾنات اﻻجتماعﯾة للعمال األجارء‬

‫مبلغ املنح العائلية‬ ‫عدد االطفال‬

‫‪ 600‬دج للطفل الواحد‬ ‫من ‪ 01‬الى ‪05‬‬
‫‪ 300‬دج للطفل الواحد‬ ‫اكثر من ‪05‬‬
‫املصدر‪ :‬موقع الكتروﻧﻲ تاريخ اﻻطالع ‪2020_06_04‬‬
‫❖ األجراملتغير ‪:‬‬
‫ويتكون من مجموعة من العناصر املتغيرة من حيث القيمة املالية أو من حيث عنصر الديمومة و اﻻستقرار‪ ،‬إذ انها‬
‫غير دائمة و منتظمة باعتبارها تخضع لعدة عوامل و معطيات و أسباب قد ﻻ تتحقق بصفة دائمة أما بسبب قدرة‬
‫العامل ومهاراته أو بسبب تنظيم العمل‪ .‬ويتكون األجر املتغير بدوره من عنصرين اساسيين هما ‪:‬‬

‫• الحو افزو املكافآت ‪:‬‬

‫تختلف عن التعویضات السابقة في كونﻬا لﯾست مرتبطة بصفة مباشرة بشروط أو ظروف العمل و هي مبالغ مالية في‬
‫شكل نقدي أو عيني تمنح للعامل كتعبير من صاحب العمل عن اﻻعتراف بالخبرة و املهارة و تحفيزه على بذل جهد في‬
‫سبيل تحقيق نتائج أفضل‪ ،‬وتشمل على‪:‬‬

‫• مكافآت المردود الجماﻋي ‪:‬‬

‫ﻫﻲ جزاء عن عمل قامت به جماعة من العمال وﻫﻲ تقاس بإنتاجﯾة العمل أي جماعة من العمال ﯾؤدون مﻬام متكاملة‬
‫ویساﻫمون بجهدهم المشترك في انجاز األهداف ضمن برنامج اإلنتاج الدوري بحﯾث ﯾمكن تحدﯾد كمﯾتﻬا و ليتعدى‬
‫‪ %30‬من األجر األساس ي الشﻬري لكل عامل‪.‬‬

‫• مكافآت المردود الفردي ‪:‬‬

‫إن المردود الفردي یعتبر مقﯾاسا لكمﯾة العمل الفردي وجودته حسب القواعد و البرامج المحددة مسبقا لﻬذا تمنح‬
‫المؤسسة عالوة علىهذا المردود منح خاصة ببعض المناسبات ﻫﻲ مبالغ نقدﯾة أو عﯾنﯾة ﯾمنحﻬا صاحب العمل إكراما‬
‫منه لبعض العمال أو لكل العمال ﻻسﯾما في املناسبات واألعﯾاد الدﯾنﯾة أو بمناسبة الدخول المدرس ي‪...‬الخ‬

‫‪30‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫• المكافآت العﯾنﯾة ‪:‬‬

‫ﻫﻲ عبارة عن بعض النفقات التﻲ ﯾتحملﻬا صاحب العمل لحساب العامل حﯾث ﯾمكنه بواسطتها اﻻستفادة من املزايا‬
‫المادﯾة العﯾنﯾة كتقدﯾم سكن للعامل ‪....‬الخ‬

‫• االقتطاعات ‪:‬‬

‫بعد تحديد العناصر املكونة لألجر تقوم املؤسسة باقتطاعات من األجرة فمنها املفروضة قانونا حيث يقتطع جزء من‬
‫دخل العامل و يوجه ملصالح التﺄمينات و الضمان اﻻجتماعي أو كضريبة على الدخل‪ ،‬وجزء أخر بسبب‬
‫الغيابات(ﯾقصد بالغیاب عدم تواجد العامل أثناء ومكان العمل عندما ﯾكون مقیدا بجدول العمل‪ ،‬كما ﯾمكن تعریفه‬
‫على أنه غیاب العامل عن عمله ملدة ﯾوم أو أكثر سواء بإذن أو بدونه) و التﺄخرات‪.‬‬

‫و من اهم اﻻقتطاعات نجد اﻻتﻲ ‪:‬‬

‫• إقتطاع الضريبة على الدخل االجمالي لالجور ‪:‬‬

‫هي مبالغ تقتطعها املؤسسة من أجور العمال حسب سلم الضریبي املطبق على الدخل اإلجمالي للعمال األجراء ویقتطع‬
‫مقدار الضریبة كما جاء في نص املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة على شكل الجدول محدد من طرف الدولة‬
‫حيث يتضمن النسب الخاصة بكل شريحة دخل ‪.‬‬

‫• اقتطاع الضمان االجتماﻋي ‪:‬‬

‫ﯾتمثل في اشتراك الضمان اﻻجتماعي‪ ،‬حیث ﯾخص هذا اﻻقتطاع كل عامل مرتبط بعقد عمل سواء في القطاع العام‬
‫أو الخاص إذ ﯾكون مجبرا على أن ﯾصرح به للضمان اﻻجتماعي و ذالك بواسطة وثائق تطلبها املصالح املعنیة وتحدد‬
‫هذه املبالغ املصرح بها بنسبة حددها القانون ب‪ %09‬من اجر املنصب للعامل و‪% 26‬تدفعها املؤسسة‪.‬‬

‫االقتطاعات االختیاریة ‪:‬‬

‫هي اقتطاعات تؤخذ من املنبع و تتمثل في العناصر التالیة ‪:‬‬

‫✓ التسبیقات على األجور املمنوحة للعامل‪.‬‬

‫✓ التعاضدﯾة ‪ :‬هو اشتراك اختیاري يهدف لترقیة العامل حيث یسددون اشتراكات شهریة أو دوریة مقابل‬
‫مساعدات تقدم لهم اثر حدوث كوارث مختلفة‪.‬‬
‫✓ اﻻستفادة من قرض منح لعامل من طرف املؤسسة‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬مدخل للمحاسبة األجرية‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 3.1‬املطلب االول ‪ :‬عموميات حول املحاسبة العامة‪: 1‬‬

‫لقد تعددت التعاريف في هذا املجال وتشعبت‪ ،‬غير أن جلها يدور حول تحديد وظيفة املحاسبة‪ ،‬واملحاسبة عادة تعتبر‬
‫لغة اﻻعمال حيث تستخدم في عالم اﻻعمال لنصف العمليات التي تجريها جميعا أشكال املنشآت فاملصطلحات‬
‫واملفاهيم واﻻعراف املحاسبية يستخدمها جميع الناس املشغلين بالعمال ‪ ،‬سواء كانوا مديرين أو مالكين أو مستثمرين‬
‫أو محاسبين ‪،‬فنج د أن هناك مصطلحات لها معنى معين في املحاسبة ‪ ،‬اﻻ ان معناها يصبح أكثر شمولية أو مختلفا‬
‫تمام لو استخدمت في املخاطبة العادية ‪.‬‬

‫❖ تعريف املحاسبة العامة ‪:‬‬

‫• التعريف اﻻول‪ :‬هي مجموعة من الخطوات والطرق الفنية املتبعة لبيان ﻧشاط املؤسسة ومدى تﺄثيره على‬
‫هيكلية اموالها ‪ ،‬كما هي تقنية لرصد التدفقات املتجهة حسب ﻧشاط الشركة‪ ،‬وتعتبر اداة لكشف وتصوير‬
‫املركز املالي للمؤسسة او حتى أﻧشطتها املختلفة سوآءا مع نفسها مثل‪ :‬التصرفات النقدية‪ ،‬اﻻنتاج‪ ،‬او‬
‫التشغيل أو غيرها‬

‫• التعريف الثاﻧﻲ‪ :‬املحاسبة العامة تعتبر من تقنيات التسيير املوحدة ‪ ،‬التي تهتم بضبط وقياس الحركات‬
‫الخاصة باﻻستغالل او الهيكل لدى املؤسسة والناتجة سواء اثر النشاط الداخلي او العالقات مع الخارج‪،‬‬
‫اعتمادا على طريقة فنية في التسجيل‪ .‬هذه الحركات تعتبر العمليات املحاسبية الناتجة عن مختلف‬
‫التدفقات التي قامت بها املؤسسة وتم تسجيلها بطريقة معينة معبرا عنها بالنقد‪.‬‬

‫• التعريف الثالث ‪ :‬التعريف الرابع ‪ :‬تعتبر املحاسبة واحدة من التقنيات الكمية ملعاملة البيانات الناتجة عن‬
‫حركة األموال بين األعوان اﻻقتصاديين في اقتصاد ما ‪ ،‬ومهما كان العون اﻻقتصادي الذي ﻧعتبره محاسبيا‬
‫مشروعا فان التعبير عن هذه الحركة املعقدة واملتنوعة يتم بوحدات نقدية ‪ ،‬عن طريق التتبع والتسجيل‬
‫املتسلسل لهذه الحركات‬
‫❖ مبادئ املحاسبة العامة ‪2:‬‬

‫تعتبر املحاسبة العامة أداة إلظهار وتقديم النتائج وعرض الكشوفات املالية ‪ ،‬وهي نظام اعالمﻲ يزود الجميع بما‬
‫يحتاجه م ن بيانات ‪ ،‬فﻬي اذن لغة اﻻتصال ذات قواعد أساسية ‪ ،‬فﻬي تسجيل العمليات املحاسبية وتقدم النتائج‬

‫‪ 1‬ملوح صليحة أثر النظام املحاسبي املالي على مهنة املراجعة الخارجية في الجزائر دراسة ميدانية لعينة من محافظﻲ الحسابات و الخبراء املحاسبين لوﻻيو‬
‫ورڨلة مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي جامعة قاصدي مرباح –ورڨلة ‪ 2015 -2014‬ص ‪5-3‬‬
‫‪ :‬املوقع اﻻكتروﻧﻲ تاريخ اﻻطالع ‪http://algerie-news1.blogspot.com/2016/02/blog-post_27.html:202_05_24 :‬‬
‫‪2‬ملوح صليحة أثر النظام املحاسبي املالي على مهنة املراجعة الخارجية في الجزائر دراسة ميدانية لعينة من محافظﻲ الحسابات و الخبراء املحاسبين لوﻻيو‬
‫ورڨلة مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي جامعة قاصدي مرباح –ورڨلة ‪ 2015 -2014‬ص ‪06-05‬‬
‫‪ :‬املوقع اﻻكتروﻧﻲ تاريخ اﻻطالع ‪http://algerie-news1.blogspot.com/2016/02/blog-post_27.html2020_05_24 :‬‬

‫‪32‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫حسب شروط معينة متعارف عليها عموما تسمى املبادئ املحاسبية ‪ ،‬وهي قواعد عرفية تطورت مع الزمن واصبحت‬
‫مطبقة لدى الجميع وهي تتصف بالقوة القانونية‪.‬‬
‫اذن تقوم املحاسبة على مجموعة من اﻻفتراضات التي تمثل مجموعة املفاهيم أو املبادئ التي تستخدم كاطار‬
‫يتم اﻻسترشاد به بصدد قيد العمليات املالية في السجالت املحاسبية واعداد القوائم املالية ‪.‬‬
‫ولقد لخصها النظام املحاسبي املالي الجزائري كما يلي‪:‬‬
‫✓ استقاللية الدورات)‪( importance relative‬‬
‫✓ اﻻهمية النسبية)‪( prudence‬‬
‫✓ الحيطة والحذر (‪) permane des méthodes‬‬
‫✓ استمرارية الطرق املحاسبية )‪(cout historique‬‬
‫✓ الكلفة التاريخية (‪)intangibilité de billon d’ouverture‬‬
‫✓ تطابق امليزانية اﻻنتاجية مع سابقتها ‪) prééminence de la réalité économique sur l’apparence‬‬
‫)‪juridique‬‬
‫✓ تغليب الواقع اﻻقتصادي على املظهر القانوﻧﻲ )‪( non compensation‬‬

‫‪ 3.2‬املطلب الثاني ‪ :‬نظام محاسبة األجور‪: 1‬‬

‫إن األجر في املحاسبة يمثل تكلفة العمل التي يتحملها املشروع لقاء استخدامه‪ ،‬قوة العمل البشري سواء أخذت‬
‫هذه التكلفة شكل األجور والرواتب النقدية أو املزايا العينية التي يقدمها للعاملين فيه أو في شكل أقساط التﺄمينات‬
‫اﻻجتماعية يتحملها نيابة عن العاملين لديه سواء كانت هذه التكلفة تخص العمالة املباشرة في اإلنتاج أو غير‬
‫املباشرة‪ ،‬واألجور تعتبر ذات أهمية خاصة بالنسبة ملجمل تكاليف النشاط في املؤسسة‪ ،‬حيث تحتل املرتبة الثانية‬
‫بعد عنصر املواد في معظم الصناعات التحويلية‪ ،‬واملرتبة األولى في املؤسسات الخدمية ونظرا لهذه األهمية ينبﻐي على‬
‫كل مؤسسة أن يتوفر لديها نظام محاسبي يتسم باملرونة والسهولة والوضوح‪.‬‬
‫حيث يمثل هذا النظام املدخالت او البيانات املتعلقة باألجور ويمكن حصر هذه البيانات فيما يلي‪:‬‬
‫✓ بيانات عن الوقت الذي يقضيه العاملون في املؤسسة‪.‬‬
‫✓ بيانات تحليلية توﺿح الوقت املستقطع في اإلنتاج أو الخدمات والوقت الضائع‪.‬‬
‫✓ بيانات توﺿح مخرجات الوقت املستقطع في اإلنتاج والخدمات معبر عنها في صورة وحدات إنتاجية أو‬
‫ساعات خدمة‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫✓ بيانات عن معدﻻت األجور التي تستخدم في احتساب مستحقات العاملين وكذا اﻻقتطاعات واجبة‬
‫الخصم منها في ضوء التشريعات النافذة‪.‬‬
‫ولكن يتسنى للمشروع توفير هذه البيانات التي تمثل مدخالت نظام املحاسبة على األجور تتضافر جهود عدة‬
‫إدارات وأقسام تتحدد في ضوء حجم املؤسسة وفي ضوء حجم هيكلها التنظيمي‪ .‬وهذه األقسام هي‪:‬‬
‫• قسم شؤون األفراد‪ :‬تتولى مسؤولية تنظيم عملية تعيين وتدريب والترقية وترك الخدمة‪ ...‬الخ‬
‫وذلك في ظل قوانين العمل والقواعد املتفق عليها مع الدولة أو نفقات العمال وتقوم هذه اإلدارة‬

‫‪ : https://cfepdz.blogspot.com/2016/11/blog-post_26.html1‬املوقع اﻻكتروﻧﻲ تاريخ اﻻطالع ‪2020_05_24 :‬‬

‫‪33‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫بتقديم البيانات الخاصة بتوصيف وتقييم مختلف الوظائف في املشروع وتحديد معدﻻت األجور‬
‫لكل فئة منها وذلك لخدمة أغراض القياس والتخطيط والرقابة‪.‬‬
‫• قسم تسجيل الوقت‪ :‬ويتولى تحديد الوقت الفعلي لتواجد العاملين في املشروع والوقت املستقطع‬
‫على اإلنتاج وعلى عملية الصيانة والخدمات األخرى وتحديد حاﻻت التﺄخر والغياب والتوقف عن‬
‫العمل ووقت العطالت واإلجازات وكذلك تقديم بيانات عن الوقت اإلضافي‪.‬‬
‫• قسم تخطيط ومتابعة اإلنتاج‪ :‬ويتولى إعداد خطط اإلنتاج وجداول النتاج ومتابعة تنفيذها‬
‫كما يقوم بالتنسيق بين الجهود الالزمة لتحقيق هذه الخطط كما يشرف على الترتيب الزمني‬
‫لجداول اإلنتاج مما يحول دون توقف أو تعطل اإلنتاج ويساهم هذا القسم في تحديد دور كل عامل‬
‫بالنسبة ملجمل ﻧشاط املشروع مما يسهل مهمة تحديد تكلفة عمل لكل وحدة ﻧشاط‪.‬‬
‫• قسم االستحقاقات‪ :‬يتولى هذا القسم حصر الوقت أو اإلنتاج الذي يتخذ لحساب استحقاقات‬
‫كل عامل حسب الفئة التي ينتمي إليها ثم تجميع هذه البيانات على مستوى كل وظيفة من خالل‬
‫إعداد كشوف األجر الوظيفية الواحدة وتستخدم هذه الكشوف في تحليل تكلفة عنصر األجور‬
‫وتحميلها على املراكز املستفيدة منها‪.‬‬
‫• إدارة أو قسم التكاليف‪ :‬وتتولى مهمة تحليل األجور لغرض تخصيص املباشر منها على الوحدات‬
‫املعنية وتوزيع غير املباشر على مختلف املراكز اعتمادا في ذلك على أسس التوزيع املناسبة ويتم‬
‫ذلك آخذا بعين اﻻعتبار طرف املعالجة املحاسبية‪.‬‬

‫‪ 3.3‬املطلب الثالث ‪ :‬مكونات االجور و تصﻨيفاتها محاسبيا ‪:‬‬

‫يمكن تصنيف األجر بحسب وجهة النظر املعتمدة وبحسب و حسب وجهات نظر اﻻطراف املعنية ‪:‬‬
‫❖ األجرمن وجهة نظرالعامل‪:‬‬
‫يتمثل األجر من وجهة نظر العامل في مجمل املبالغ املستحقة على املؤسسة اتجاهه‪ ،‬ممثلة فيما يلي‪1:‬‬

‫✓ حـ‪ 6300/‬أجور ورواتب‪.‬‬

‫✓ حـ‪ 6301/‬ساعات إضافية‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 6302/‬مكافآت‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 6303/‬عطل مدفوعة‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 6320/‬تعويضات‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 6321/‬أداءات مباشرة‪.‬‬
‫مجموع هذه العناصر تمثل األجر الخام للعامل‪ ،‬وهو أجر خام ألنه خاضع ﻻقتطاعات من املنبع‪ ،‬وهذه اﻻقتطاعات‬
‫تتمثل في‪:‬‬
‫• حـ‪ 543/‬ضرائب محجوزة على الدخل ‪ :‬بحسب الشريحة التي ينتمي إليها العامل‪ ،‬وتكون العناصر الخاضعة لها‬
‫كما يلي ‪:‬‬

‫أحمد طرطار‪ ،‬تقنيات املحاسبة العامة في املؤسسة‪ ،‬ديوان املطبوعات الجامعي‪ ،‬الجزائر‪ ،1999 ،‬ص ‪.239،240‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪34‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫األجر القاعدي‪.‬‬ ‫✓‬

‫تعويض الخبرة املهنية‪.‬‬ ‫✓‬
‫عالوات املردودية الجماعية‪.‬‬ ‫✓‬
‫عالوات املردودية الفردية‪.‬‬ ‫✓‬
‫الساعات اإلضافية واملداومة‪.‬‬ ‫✓‬
‫ويستثنى منها العناصر التالية املتمثلة في تعويضات النقل واملنح العائلية‪.‬‬
‫• حـ‪ 545/‬اشتراكات اجتماعية محجوزة‪ :‬وتمثل ﻧسبة مئوية من الدخل اإلجمالي‪ ،‬وهذه النسبة تتوزع كما يلي‪:‬‬
‫‪.%1,5‬‬ ‫✓ التﺄمين اإلجمالي‬
‫‪.%6,5‬‬ ‫✓ التقاعد‬
‫‪.%0,5‬‬ ‫✓ تﺄمين البطالة‬
‫‪.%0,5‬‬ ‫✓ التقاعد املسبق‬
‫‪. %9‬‬ ‫✓ املجموع‬
‫وتجدر اإلشارة إلى أنه يمكن للعامل الحصول على تسبيق على أجرته قبل أن يحين موعد استحقاقها‪ ،‬فيترتب‬
‫عنه دين اتجاه املؤسسة من خالل الحساب حـ‪ 463/‬تسبيقات على األجور‪ ،‬على أن يرصد عند إثبات األجر‪ .‬كما قد‬
‫تكون هناك بعض اﻻعتراضات على األجور كما هو الحال في حالة املعاشات املصروفة بقرار إجباري قضائﻲ‬
‫واملستقطعة على العامل (نفقة الزوجة املطلقة مثال)‪ ،‬فيترتب عنه اقتطاع من املنبع من خالل الحساب حـ‪546/‬‬
‫اعتراضات على األجور‪.‬‬
‫❖ خطوات تشكل االجرعند العامل ‪:‬‬
‫من خالل ما سبق‪ ،‬يمكن القول أن األجر من وجهة نظر العامل يرتب على النحو التالي‪: 1‬‬
‫• الخطوة األولى ‪ :‬حساب األجر الكلي من خالل مذكرة األجر الخاصة بكل عامل على حدا‪.‬‬
‫• الخطوة الثانية ‪ :‬تحديد وعاء اﻻقتطاع‪ ،‬أي استبعاد التعويضات غير قابلة لالقتطاع كاملنح العائلية وتعويضات‬
‫اإليواء والنقل وغيرها‪.‬‬
‫• الخطوة الثالثة ‪ :‬تعيين قيمة اﻻقتطاع وهي ‪:‬‬
‫حـ‪ : 543/‬ضرائب محجوزة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬
‫حـ‪ : 545/‬اشتراكات اجتماعية محجوزة‪.‬‬
‫حـ‪ : 546/‬اعتراضات على األجور إن وجدت‪.‬‬
‫• الخطوة الرابعة ‪ :‬استرجاع تسبيقات على األجور (إن وجدت) فيرصد حـ‪.463/‬‬
‫• الخطوة الخامسة ‪ :‬تعيين األجر الصافي للعامل‪ ،‬وذلك كاستحقاق على املؤسسة لصالح العامل وفق الحساب‬
‫حـ‪( 563/‬مستحقات العاملين)‪.‬‬

‫طرطار أحمد‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.241،242‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪35‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫❖ األجرمن وجهة نظرصاحب العمل‪:‬‬

‫يتمثل األجر من وجهة نظر صاحب العمل في مجمل املبالغ املستحقة على املؤسسة اتجاه العاملين واتجاه مصلحة‬
‫الضرائب والهيئات اﻻجتماعية املعنية‪ ،‬على النحو التالي‪ : 1‬حـ‪ : 630/‬أجور املستخدمين‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 632/‬تعويضات وأداءات مباشرة‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 635/‬اشتراكات في الهيئات اﻻجتماعية‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 640/‬الدفع الجزافي‪.‬‬
‫وبالتالي‪ ،‬فإن األجر الخام من وجهة نظر صاحب العمل ليس هو نفسه األجر الخام من وجهة نظر العامل‪ ،‬ألن القانون‬
‫يفرض على األول مساهمات وأعباء إضافية مرتبطة باألجور على النحو التالي ‪:‬‬
‫✓ حـ‪ : 634/‬اشتراكات في األﻧشطة اﻻجتماعية‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 635/‬اشتراكات الهيئات اﻻجتماعية املختلفة‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 640/‬دفع جزافي ملصلحة الضرائب‪.‬‬
‫وبمعنى آخر‪ ،‬فإن صاحب العمل يتحمل األعباء التالية من خالل مذكرة األجور كل شهر ‪:‬‬
‫✓ حـ‪+630/‬حـ‪ : 632/‬األجور الكلية املستحقة لصالح العاملين‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 635/‬املساهمة في الهيئات اﻻجتماعية املختلفة‪.‬‬
‫✓ حـ‪ : 640/‬ضريبة مفروضة على املؤسسة جراء األجور‪.‬‬

‫‪ 3.4‬املطلب رابع ‪ :‬الحسابات املستخدمة في محاسبة األجور‪: 2‬‬

‫من خالل ما تطرقنا اليه في املطلب الثالث من تصنيفات و مكونات لالجور يمكن تلخيص الحسابات املستخدمة في املعالجة‬
‫املحاسبية لالجور و ذلك وفقا للنظام اﻻمحاسبي املالي كمايلي ‪:‬‬
‫❖ الفرع األول‪ :‬حسابات الصنف‪ - 04‬حسابات للغير‪:‬‬
‫• الحساب ‪ 421‬العاملون –األجور املستحقة‪:‬‬
‫ويمثل صافي األجور املستحقة للعاملين‪ .‬ويسجل في هذا الحساب إﻻ املبلغ الصافي الواجب دفعه (وليس املبلغ‬
‫اإلجمالي ) بناءا على كشوف دفع الرواتب‪.‬‬
‫• الحساب ‪ 422‬أموال الخدمات اﻻجتماعية‪:‬‬
‫يقيد في هذا الحساب في الجانب الدائن املبالغ املستحقة للخدمات اﻻجتماعية (املطاعم‪ ،‬لجان املؤسسات)مقابل‬
‫جعل حساب األعباء اﻻجتماعية ‪ 635‬مدينا‪.‬‬
‫• الحساب ‪ 423‬مشاركة األجراء في النتيجة‪:‬‬
‫قد تلجا املؤسسة قصد تحسين مردوديتها إلى تشجيع العاملين لديها وذلك بتخصيص منافع في النتيجة على أساس‬
‫‪ % 20‬كحصة في نتيجة اﻻستغالل تزيد ‪ %3‬لنتيجة رقم األعمال‪.‬‬

‫‪ 1‬أحمد طرطار‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.245‬‬

‫‪https://cfepdz.blogspot.com/2016/11/blog-post_26.html2‬‬

‫‪36‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫• الحساب ‪ 425‬العاملون – التسبيقات واملدفوعات على الحساب املمنوحة‪:‬‬

‫عندما تدفع التسبيقات املمنوحة إلى العاملين‪ ،‬فانه يجعل هذا الحساب مدينا‪ ،‬وذلك بجعل احد الحسابات‬
‫النقدية دائنا‪ ،‬وفي فترة ﻻحقة يقتطع هذا التسبيق من األجر الصافي للعامل‪ ،‬فيجعل هذا الحساب (‪ )425‬دائنا‬
‫وذلك بجعل الحساب ( ‪ 421‬العاملون) مدينا‪.‬‬
‫• الحساب ‪ 427‬العاملون – اﻻعتراضات على األجور‪:‬‬
‫يخص هذا الحساب املبالغ املعترضة على أجور العمال بقوة القانون‪ ،‬كالقرار الذي تصدره املحكمة لالعتراضات‬
‫على أجرة العامل أو جزء منها‪ ،‬أو نتيجة ارتباط العامل بدفع أقساط قرض استهالكﻲ‪.‬‬
‫• الحساب ‪ 428‬العاملون – األعباء الواجب دفعها واملنتوجات املطلوب استالمها‪:‬‬
‫يسجل في هذا الحساب في جانبه الدائن عند إقفال السنة املالية األعباء واملنتوجات امللحقة بالسنة املقفلة كديون‬
‫الكيان إزاء مستخدميه ( العطل الواجب دفعها)‪ ،‬وعالوات التشجيع واملكافآت املقرر منحها‪ ،‬ويرصد هذا الحساب‬
‫عند الدفع الفعلي مقابل جعل الحساب ‪ 421‬املستخدمون‪-‬األجور املستحقة دائنا‪.‬‬
‫• الحساب ‪ 43‬الهيئات اﻻجتماعية والحسابات امللحقة‪:‬‬
‫وهو حساب دائن باملبالغ التي تستحقها الهيئات اﻻجتماعية كصندوق الضمان اﻻجتماعي ومختلف الهيئات األخرى‬
‫كالنقابات والتعاضديات ويجعل دائنا باﻻشتراكات املفروضة مقابل جعل الحساب ‪ 635‬مدينا وعند الدفع يرصد‬
‫بجعله مدينا مقابل احد الحسابات النقدية للمؤسسة‪ ،‬ويضم هذا الحساب الحسابات التالية‪:‬‬
‫✓ حـ‪ 431/‬الضمان اﻻجتماعي‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 4310 /‬اشتراكات اجتماعية محجوزة‪ -‬قسط العمال‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 4311 /‬اشتراكات اجتماعية‪ -‬قسط صاحب العمل‬
‫✓ حـ‪ 432/‬الهيئات اﻻجتماعية األخرى‪.‬‬
‫✓ حـ‪ 4320 /‬تعاونية ضمان‪.‬‬
‫• الحساب ‪:442‬الدولة – الضرائب والرسوم القابلة للتحصيل من أطراف أخرى‪:‬‬
‫ويخص هذا الحساب الضرائب على األجور والرواتب‪ ،‬حيث يجعل دائنا بمبلغ الضرائب والرسوم الواجب دفعها‬
‫من طرف املؤسسة مقابل جعل الحساب ‪ 641‬مدينا‪.‬‬
‫• الحساب ‪ -4470‬الدفع الجزافي‪*:‬يعتبر عبئا إضافيا تتحمله املؤسسة التي تشغل عماﻻ‪ ،‬ويحتسب على‬
‫أساس أو معدل أو ﻧسبة مؤوية (تحدد من طرف قانون املالية للدولة ) وتتكون قاعدة حسابه من مجموع‬
‫عناصر األجرة الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي بعد طرح اﻻشتراك في الضمان اﻻجتماعي‪ ،‬حيث‬
‫يجعل هذا الحساب دائنا بقيمة الدفع الجزافي مقابل جعل حساب‪6410‬مدينا ويرصد عند الدفع الفعلي‪.‬‬
‫❖ الفرع الثاﻧﻲ حسابات الصنف ‪ - 05‬الحسابات املالية‪:‬‬
‫يخص هذا الصنف كل األموال السائلة التي يمكن للمؤسسة استعمالها في أي وقت لتمويل مشاريعها‪ ،‬ومن أهم‬
‫الحسابات املالية املستخدمة في محاسبة األجور نجد‪:‬‬
‫• الحساب ‪ 51‬البنوك واملؤسسات املالية‪ :‬يمكن تقسيم هذا الحساب بحسب أنواع البنوك ومختلف‬
‫املؤسسات املالية التي تتعامل معها املؤسسة عن طريق األموال الجاهزة املودعة من طرفها في حساباتها‬

‫‪37‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الجارية ويستعمل هذا الحساب في حالة تسديد أجور العمال وكذا تسديد اشتراكات الضمان اﻻجتماعي‬
‫والضرائب املستحقة‪ ،‬بحيث يجعل هذا الحساب دائنا مقابل جعل احد الحسابات السابقة مدينة‪.‬‬
‫• الحساب‪ 53‬الصندوق‪ :‬وهو حساب خاص باملبالغ النقدية التي تقبضها املؤسسة ويسجل في الجانب‬
‫املدين هذا الحساب ‪ ،‬ويقيد مبلغ النقود املصروفة في الجانب الدائن لهذا الحساب‪ ،‬ويكون رصيده دائما‬
‫مدينا وﻻ يكون بﺄي حال من األحوال دائنا‪.‬‬
‫❖ ثالثا‪ :‬حسابات الصنف ‪-06‬املصاريف‪:‬‬
‫تعني املصاريف مجموعة اﻻستهالكات واألعباء‪ ،‬و اﻻهتالكات واملخصصات التي تتطلبها طبيعة ﻧشاط املؤسسة‬
‫بهدف انجاز مهامها‪ ،‬واهم الحسابات املستخدمة في محاسبة األجور الحسابات التالية‪:‬‬
‫• الحساب ‪ ( 63‬مصاريف املستخدمين)‪ :‬تتمثل في كافة املكافآت املمنوحة للعاملين من طرف املؤسسة‪ ،‬و‬
‫كذا املصاريف ذات الطابع اﻻجتماعي التي تدفعها املؤسسة إلى الهيئات اﻻجتماعية (الضمان‬
‫اﻻجتماعي‪ ،‬صناديق التقاعد‪...‬الخ)‪ ،‬وذلك استنادا إلى القوانين التي تلزم املستخدمين بدفعها‪ ،‬وينقسم‬
‫هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫• الحساب ‪ 631‬أجور املستخدمين‪ :‬يمكن تقسيم هذا إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫• الحساب ‪ - 6310‬رواتب وأجور‪ :‬يسجل في هذا الحساب األجر القاعدي املوافق للمستخدم وذلك لفترة‬
‫النشاط العادي‪ ،‬ويمكن تقسيم هذا الحساب إلى حساب يخص أجور العمال الدائمين وآخر يخص‬
‫العمال املؤقتين‪:‬‬
‫✓ حـ‪ -63100/‬رواتب وأجور‪-‬مستخدمين دائمين‪.‬‬
‫✓ حـ‪ -63101/‬رواتب وأجور‪ -‬مستخدمين مؤقتين‪.‬‬
‫• الحساب ‪ – 6311‬ساعات إضافية‪ :‬يسجل في هذا الحساب املبلغ املوافق لعدد ساعات العمل اإلضافية‬
‫التي استغلها العامل زيادة عن الزمن املطلوب منه قانونيا‪.‬‬
‫• الحساب ‪-6312‬املكافآت‪ :‬ويسجل في هذا الحساب قيمة العالوات التي تمثل حوافز لدى العمال مثل‬
‫عالوات املردودية و املسؤولية‪ ،‬كما تمثل تعويضا عن الضرر كعالوات الخطر والتلوث‪ ...‬الخ‪.‬‬
‫• الحساب‪ - 63129‬العطل املدفوعة األجر‪ :‬يسجل في هذا الحساب قيمة الساعات املدفوعة للمستخدم‬
‫خالل العطل القانونية‪.‬‬
‫• الحساب ‪ – 638‬أعباء املستخدمين األخرى‪ :‬يستعمل هذا الحساب عند استفادة مستخدمين من مزايا‬
‫مالية مرتبطة باألجور‪ ،‬وينقسم إلى الحسابين الجزئيين التاليين‪:‬‬
‫✓ حـ‪ - 6381/‬تعويضات‪ :‬مثل تعويضات األكل واملسكن‪...‬الخ‪.‬‬
‫✓ حـ‪ -6382 /‬أداءات مباشرة‪ :‬مثل املنح العائلية‪.‬‬
‫• الحساب ‪ -635‬اﻻشتراكات املدفوعة للهيئات اﻻجتماعية‪ :‬هذه اﻻشتراكات تختلف عن اﻻشتراكات‬
‫اﻻجتماعية املقتطعة من اجر املستخدم لصالح الهيئات اﻻجتماعية (ح ‪.)43‬حيث يمثل هذا الحساب‬
‫الحصة التي تدفعها للدولة كمساهمة إلزامية وتسجل هذه املبالغ في جانبه املدين‪ ،‬ويمكن تقسيم هذا‬
‫الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪38‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫✓ حـ‪ /‬الحساب ‪ -6350‬اشتراكات الضمان اﻻجتماعي‪.‬‬

‫✓ حـ‪ /‬الحساب ‪ -6351‬اشتراكات التعاضديات‪.‬‬
‫✓ حـ‪ /‬الحساب ‪ -6352‬اشتراكات في صناديق التقاعد‪.‬‬
‫• الحساب‪ -637‬األعباء اﻻجتماعية األخرى‪ :‬حيث يسجل في هذا الحساب قيمة األعباء اﻻجتماعية األخرى‬
‫التي تدفعها املؤسسة للمشاركة في النشاطات اﻻجتماعية كاملساهمة في تمويل املطاعم املدرسية‬
‫واملخيمات الصيفية‪...‬الخ‪.‬‬
‫• الحساب ‪ -64‬الضرائب والرسوم واملدفوعات املماثلة‪ :‬يجعل هذا الحساب مدينا بقيمة الضرائب‬
‫والرسوم املفروضة على املؤسسة‪.‬ويمكن تقسيم هذا الحساب إلى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫✓ حـ‪ /‬الحساب ‪ -641‬الضرائب والرسوم واملدفوعات املماثلة عن األجور‪.‬‬
‫✓ حـ‪ /‬الحساب ‪ -6410‬الدفع الجزافي‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫دراسة نظریة لألجور‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫خاتمة الفصل‪:‬‬
‫توصلنا في هذا الفصل من خالل دراستنا لألجور ومحاسبتها إلى أن األجر هو املقابل املالي الذي ﯾدفعه صاحب العمل‬
‫إلى العامل نظير الخدمات التي ﯾؤديها‪ ،‬كما تبين لنا أهمیة األجر لدى العامل من خالل تحدﯾد مركزه اﻻجتماعي املعیش ي‬
‫والصحي‪ ،‬و كذالك بالنسبة للمؤسسة من أجل رفع مستوى الكفاءة اإلنتاجیة و تخفیض النفقات اﻧعكاسها اﻻﯾجابﻲ‬
‫على املجتمع و الدخل بصفة عامة‪ .‬و حسب درجة أهمیة األجر بالنسبة لكل شرائح املجتمع فهو ﯾحض ى بالحماﯾة‬
‫القانونیة وذالك بخضو عه لقانون العمل و التشرﯾع الجبائﻲ و الضمان اﻻجتماعي ‪.‬‬

‫لذالك ﻧعتبر األجر هو أساس في خلق التوازن و بعث التنمیة و اﻻستقرار في املجتمع لألهمیة التي ﯾحص ى بها و دوره‬
‫الفعال‪ .‬و الى جانب اﻻهمية رأينا انواعه وان هناك العديد من أنظمة األجور كنظام األجر الزمني والذي يتم فيه دفع‬
‫األجر على أساس الزمن‪ ،‬و نظام األجر اإلنتاجي كما تطرقنا الى مكوناته اذ تتكون األجور من‪:‬األجر الثابت الذي يتضمن‬
‫كال من األجر الوطني األدﻧى املضمون‪ ،‬األجر األساس ي‪ ،‬التعويضات‪ ،‬و األجر املتغير الذي يتضمن كال من املكافآت‬
‫واﻻقتطاعات‬

‫ووجدنا ان محاسبة اﻻجور نخصع لنظام محاسبي يتوفر على حسابات مستمدة من النظام املحاسبي املالي الذي‬
‫بدوره ينظم الى جاﻧﻲ محاسبة اﻻجور مخنلف املحاسبات قصد التوضيح و اﻻملام بكا الجوانب املتعلقة بحسابات‬
‫املؤسسة و عملياتها‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫دراسة نظریة للجبابة األجرية‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫مقدمة الفصل الثاني ‪:‬‬

‫تعتبر الضرائب من أهم موارد الدولة في العصر الحـديث‪ ،‬فتﺄثيرهـا ﻻ يقتصـر علـﻲ الخزينـة العامـة‪ ،‬بـل لهـا تـﺄثير أيضـا‬
‫على الجانب السياس ي‪ ،‬اﻻقتصادي واﻻجتماعي على الدولـة‪ ،‬هـذا وأصـبحت الضـرائب أداة في يـد الدولـة تسـتخدمها‬
‫للتﺄثير على الحياة اﻻقتصادية والسياسية واﻻجتماعية‪ ،‬و تعرف الضريبة على أا مساهمة نقدية تفرض على املكلفين‬
‫حسب قدراتهم التساهمية و التي تقوم عن طريق السلطة بتحويل األموال املحصلة و بشكل نهائﻲ و دون مقابل محدد‪،‬‬
‫نحو تحقيق األهداف املحددة من طرف السلطة العمومية‪ ،‬حيث تعتبر الضرائب أحد أدوات الضبط اﻻقتصادي و‬
‫املورد األساس ي الذي تحصل بموجبه الدولة على إيراداا املالية؛‬

‫و في سنة ‪ 1992‬عرف النظام الجبائﻲ الجزائري عدة إصالحات و ذلك ملسايرة اإلصالحات اﻻقتصادية و لتحوﻻت التي‬
‫يشهدها اﻻقتصاد العاملﻲ‪ ،‬و على إثر هذه اإلصالحات أﻧشئت الضريبة على الدخل اإلجمالي الضريبة على أرباح‬
‫ال شركات في إطار الجباية املباشرة و الرسم على القيمة املضافة في إطار الجباية الغير مباشرة‬

‫و تتضمن الضريبة على الدخل اإلجمالي عدة أصناف أهمها صنف املرتبات و األجور و املعاشات و هي الفئة التي تساهم‬
‫بصفة كبيرة في اإليرادات العامة للدولة و هي ما يصطلح عليها بالجباية األجرية و يعتبر النظام الجزائري واحدا من أهم‬
‫األنظمة التي تعتمد على املداخيل املتﺄتية من املرتبات و األجور‬

‫و انطالقا من هنا سنقوم بالتطرق الى اهم املفاهيم النتعلقة بالنظلم الجبائﻲ املعتمد في الجزائر مركزين على الضريبة‬
‫على الدخل اﻻجمالي او ما يطلق عليها بالجباية اﻻجرية‬

‫‪42‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫املبحث االول ‪ :‬اإلطاراملفاهيمي للضريبة و النظام الضريبي‬ ‫‪4‬‬

‫‪ 4.1‬املطلب األول‪ :‬عموميات حول الجباية‪: 1‬‬

‫يشمل مفهوم الجباية عدة عناصر ترتبط به بشكل أو بآخر ونحاول فيما يلي التطرق إلى أهم هذه العناصر‪:‬‬

‫❖ تعريف النظام الجبائي ‪:‬‬

‫يعرف النظام الجبائﻲ باملعنى الواسع على أنه مجموعة التشريعات أو السياسات واألجهزة التي تنظم و تخطط وتدبر‬
‫و تنفذ عمليات تعبئة و جباية اﻻستقطاعات املالية التي يؤديها األفراد الطبيعيون و املعنويون للدولة بصورة جدية‬
‫ونهائية‬

‫❖ تعريف الجباية‪:‬‬

‫تعرف الجباية على إنها مجموع اﻻقتطاعات اإلجبارية املفروضة من طرف الدولة والتي تضم كل من الضرائب والرسوم‬
‫واإلتاوات واملساهمات اﻻجتماعية‪ ،‬من هذا التعريف يتضح أن مفهوم الجباية أوسع من مفهومﻲ كل من الضرائب‬
‫والرسوم‪.‬‬
‫فالجباية وفق التعريف السابق تتضمن الضرائب والرسوم إضافة إلى اإلتاوات واملساهمات اﻻجتماعية وتﺄخذ‬
‫الضرائب حصة األسد من الجباية من حيث حجم املداخيل ومجال فرضها‪ ،‬وألن الضريبة ﻻ ترتبط بخدمة مباشرة‬
‫(منفعة خاصة) يتلقاها املكلف نظير دفعه‪ ،‬إياها كما هو الشﺄن بالنسبة للرسم يؤدي باملكلفين الخاضعين (األشخاص‬
‫الطبيعيين واملعنويين) إلى التهرب وإتباع الطرق واألساليب التي تحول دون دفعهم للضرائب‬

‫❖ تعريف االضريبة ‪:‬‬

‫فريضة نقدية‪ ،‬يدفعها املكلف وجوبا‪ ،‬وبصفة نهائية دون مقابل للدولة مساهمة منه في تحقيق أهدافها‬

‫❖ تعريف الرسم ‪:‬‬

‫تعرف الرسوم على أنها مورد مالي تحصل عليه الدولة ممن يكون في حاجة إلى خدمة خاصة تنفرد‬

‫الدولة بﺄدائها كالرسوم القضائية التي يدفعها من يطلب من الدولة إظهار حقه عن طريق القضاء‪.‬‬

‫‪ 4.2‬املطلب الثاني ‪:‬مدخل الى الضريبة ‪: 2‬‬

‫نظرا ألهمية الضريبة في النظام الجبائﻲ سنتطرق الى اهم العناصر املتعلقة بها ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬تعريف الضريبة ‪:‬‬

‫للضريبة عدة تعاريف مختلفة اختلف بإختالف وجهات النظر و من هذه التعاريف نذكر ‪:‬‬

‫‪ 1‬بن تومﻲ عادل و وهاب مباركة الرقابة الجبائية و دورها في تفعيل التحصيل الضريبي دراسة مبدانبة بمفتشتية الضرائب الحمادية برج بوعريريج مذكرة‬
‫مقدمة لنيل شهادة املاستر اﻻكادمﻲ جامعة مسيلة سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪7-6‬‬
‫‪2‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪02‬‬

‫‪43‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫التعريف االول للضريبة‪ :‬تعرف على أنها فريضة نقدية يدفعها الفرد جبرا إلى الدولة أو إحدى هيئاتها القومية‬
‫واملحلية بصفة نهائية مساهمة منه في تحميل األعباء والتكاليف العامة دون الحصول على مقابل أو منفعة خاصة‬
‫التعريف الثاﻧﻲ للضريبة ‪ :‬الضريبة هي مبلغ نقدي يدفع جبرا و بشكل نهائﻲ و دون مقابل مباشر‪ ،‬و عن طريق القانون‬
‫من طرف أشخاص طبيعيين كانوا أو معنويين إلى الدولة أو إحدى هيئاتها العامة بغرض تحقيق أهداف عامة‪.‬‬

‫و من خالل التعريفين املذكورين و العديد من التعاريف املتعارف عليها يمكن تعريف الضريبة بشكل عام على انها‪:‬‬

‫فريضة نقدية‪ ،‬يدفعها املكلف وجوبا‪ ،‬وبصفة نهائية دون مقابل للدولة مساهمة منه في تحقيق أهدافها‪.1‬‬

‫ثانيا ‪ :‬خصائص الضريبة ‪:‬‬

‫من خالل التعريف السابق يمكن استخالص خصائص الضريبة على النحو التالي ‪:‬‬
‫إنها مبلغ من النقود يدفعها الفرد نقدا أو الشخص املعنوي (كالشركات)‪.‬‬ ‫✓‬
‫تدفع جبرا أي أن الفرد يدفعها وفق نظام قانوﻧﻲ يحدد حجم املبلغ الضريبي وكيفية دفعه الذي يتم بقانون‬ ‫✓‬
‫وأن إلغائها يتم بقانون‪.‬‬
‫تدفع بصفة نهائية‪ ،‬فدافع الضريبة ﻻ يﺄمل أو ينتظر استردادها حتى لو أثبت عدم انتفاعه بخدماته‪.‬‬ ‫✓‬
‫تدفع بدون مقابل أو منفعة خاصة فاملكلف يقوم بﺄدائها على أساس مساهمته في املجتمع وباعتباره عضوا في‬ ‫✓‬
‫الجماعة وليس باعتباره مموﻻ للضرائب‪ ،‬وعلى هذا فانه يبدو منطقيا أن يساهم في تغطية أعباء الدولة التي‬
‫تحمي وتشرف عليهم‪.‬‬

‫‪ 4.3‬املطلب الثالث‪ :‬املبادئ العامة للضريبة‪: 2‬‬

‫يقصد باملبادئ األساسية للضريبة مجموعة القواعد و األسس التي يتعين على املشروع الضريبي مراعاتها و إتباعها‬
‫عند وضع أسس النظام الضريبي في الدولة ‪،‬وهي القواعد التي تحقق مصلحة املكلف بالضريبة من جهة و مصلحة‬
‫الخزينة العمومية من جهة آخرة‪ ،‬هذه املبادئ تعد بمثابة دستور عام يجب احترامها من أجل أن يتم تحقيق األهداف‬
‫املبتغاة من فرض الضريبة‪.‬‬

‫❖ املبادئ التقليدية لفرض الضريبة‪:‬‬

‫‪ 1‬حجار مبروكة أثر السياسة الضريبية على أستراتيجية اإلستثمار في املؤسسة دراسة حالة بن حمادي لصناعة أكياس التغليف مذكرة لنيل شهادة ماجستير‬
‫جامعة محمد بوضياف_مسيلة_ سنة ‪ 2006/2005‬ص‪12‬‬
‫‪ 2‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطن ية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪05-04‬‬

‫‪44‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫هذه املبادئ أول من صاغ أساسها النظري هو اﻻقتصادي أدم سميث في كتابه "بحث عن طبيعة و أسباب ثروة األمم"‬
‫سنة ‪ 1776‬و تتلخص هذه املبادئ فيما يلي‪:‬‬

‫• قاعدة العادلة‪:‬‬

‫أي أن يكون كل األشخاص املوجودين في الدولة مساهمين في تمويل النفقات العمومية كل حسب قدرته التكليفية‪ ،‬و‬
‫هذا ما تﺄخذ به معظم تشريعات الدول و منها الجزائر‪ ،‬إذ يجب أن يكون مساهمة أعضاء املجتمع في هذه األعباء‬
‫متناسبة مع مدخولهم‪ ،‬وقد تطور مفهوم العدالة بين الكتاب و املنظرين و لكن عموما يمكن التميز بين نوعين من‬
‫العدالة ‪ ،‬األولى العدالة األفقية التي تقرران املواطنين املتساوون في مدخولهم ﻻبد أن يدفعوا ضرائب متساوية و‬
‫الثانية العدالة الرأسية و هي أن يقوم املمولون الذين لهم اختالف في مدخولهم بدفع ضرائب مختلفة حسب درجة‬
‫اختالف مدخولهم‪،‬و واقع األمر أن العدالة األفقية و الرأسية متداخلتان‪ ،‬فالقول أن األشخاص املتساوون في املقدرة‬
‫التكليفية يدفعون نفس الضريبة مؤداه املنطقﻲ بمفهوم املخالفة أن األشخاص متساوون في املقدرة التكليفية‬
‫يدفعون نفس الضريبة‪.‬ما يمكن استنتاجه أن العدالة بمفهومها الضريبي ﻻ تعني املساواة‪ ،‬وﻻ يمكن تصور أن جميع‬
‫املكلفين يدفعون نفس مبلغ الضريبة و إنما العدالة الضريبية تعني مشاركة جميع األشخاص الذين تتوفر فيهم شروط‬
‫التكليف الضريبي في تحمل األعباء املالية‪.‬‬

‫• قاعدة الوضوح و اليقين‪:‬‬

‫يجب أن تكون الضريبة محددة و واﺿحة من حيث معدلها و تاريخ الوفاء بها ومن حيث الحدث املنش ﺊ لها و األعباء و‬
‫املصاريف الواجب خصمها و الغرض من ذلك أن يكون املكلف بالضريبة على علم بمدى إلتزامه أمام الضريبة بصورة‬
‫واﺿحة‪ .‬و لذلك فإن الوضوح التام في هذه الجوانب أمر ضروري لدفع الضريبة و للجهة التي تتولى تحصيلها حتى‬
‫يتحقق من خالل ذالك مبدأ اليقين التام‬

‫• قاعدة املالئمة في الدفع‪:‬‬

‫و تعني هذه القاعدة مالئمة الضريبة عند دفعها لظروف دافعيها بحيث يتم فرضها في الوقت و بالطريقة التي تتناسب‬
‫و تتالءم مع رغبة املكلف و ظروفه ‪.‬و يعتبر الوقت الذي يحصل فيه املكلف على دخله أكثر األوقات مالئمة لدفع‬
‫الضرائب على الدخل كذا حصول املستثمر على الربح أو الفائدة هو الوقت املناسب لدفع الضريبة‪.‬‬

‫• قاعدة االقتصاد في النفقة‪:‬‬

‫و تعني أن يتم تنظيم الضريبة و جبايتها بطريقة محكمة و بﺄقل تكلفة حتى ﻻ تضطر الدولة إلى التوسع في فرض‬
‫الضرائب ع لى املمولين بحجة تغطية نفقات تحصيلها‪ .‬و يمكن أن تﺄخذ هذه القاعدة إلى أبعد من هذا و ذالك‬
‫باﻻقتصاد فيما يتحمله املكلفون بالضريبة من تكاليف للوفاء بها ‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫املبادئ الحديثة لفرض الضريبة‪1 :‬‬ ‫❖‬

‫لقد أضاف علماء املالية املحدثون مجموعة من املبادئ التي يرون أنها يجب أن تﺄخذ بعين اﻻعتبار جنب إلى جنب مع‬
‫املبادئ التقليدية عند فرض الضرائب‪ ،‬و من هذه املبادئ نذكر ما يلي ‪:‬‬

‫• مبدأ البساطة‪ :‬حسب هذا املبدأ يجب أن تكون الضرائب املفروضة تتميز بالبساطة لتسهيل أمر فهمها و‬
‫إدراكها من طرف القائمين على إدارتها و املكلفين بدفعها على حد السواء‪ ،‬إذا ﻻ يجب أن تكون التشريعات‬
‫و اإلجراءات الضريبة معقدة و ذالك من أجل تالفي اﻻختالف في تفسيرها و فهمها بين اإلدارة الضريبية من‬
‫جهة و املكلفين بالضريبة من جهة أخري‬
‫• مبدأ التنوع‪:‬‬
‫معني هذا أن يتضمن النظام الضريبي في ّ‬
‫الدو لة أكثر من ضريبة مفروضة من أجل تحقيق إيرادات كبيرة من جهة‪ ،‬و‬
‫تحقيق عدالة أكبر من جهة أخرى بين فئات املجتمع الضريبي‪. 2‬‬

‫• مبدأ املرونة‪:‬‬

‫تعني ذلك أن تكون هناك استجابة من طرف الضرائب املفروضة للتغيرات التي تحدث في النشاط اﻻقتصادي ويتم‬
‫تناول هذه املرونة من خالل مفهومين‪:‬‬

‫املفهوم األول‪ :‬هو أن تكون هناك استجابة تلقائية للضرائب املفروضة لتغيرات النشاط اﻻقتصادي‪.‬‬
‫ّ‬
‫بالسر عة الالزمة ملراجعة هيكل الضرائب املفروضة وتعديله ‪.‬‬ ‫املفهوم الثاﻧﻲ‪ :‬هو أن تكون هناك اإلمكانيات الكافية و‬

‫• مبدأ االستقرار‪:‬‬

‫تعني به تمتع الضرائب املفروضة بدرجة عالية من ثبات طبيعتها و إجراءات و مواعيد تحصيلها‪ ،‬أي يجب أن تمتاز‬
‫هذه الضرائب بقدرة من الثبات ّ‬
‫ألن التغيرات و التعديالت الكثيرة تعقد من مهمة إدارة الضرائب و املكلفين بالضريبة ‪.‬‬

‫• مبدأ التﻨسيق‪:‬‬

‫و يقصد بالتنسيق في مجال الضريبة ذلك الترابط و اﻻﻧسجام الذي يكون بين مختلف الضرائب املكونة للهيكل‬
‫الضريبي‪ ،‬هذا التنسيق تبرز أهميته عند زيادة أو تخفيض املعدﻻت الضريبية القائمة أو من خالل فرض ضرائب‬
‫جديدة و اختيار وعائها أو عند تقدير بعض اإلعفاءات من الضريبة‪ ،‬فهذا املبدأ يسعى إلى الحفاظ على وحدة الهدف‬
‫الذي يسعى النظام الضريبي إلى تحقيقه من خالل مجموعة الضرائب املوجودة في هذا النظام‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪05-04‬‬
‫‪ 2‬كداﻧﻲ جواد و باملامون سمية الكيفيات املستخدمة لتحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي دراسة حالة "مركز الضرائب لوﻻية البيض" مذكرة لنيل شهادة‬
‫ماستر جامعة د‪.‬الطاهر موﻻي _سعيدة_سنة ‪ 2017_2016‬ص ‪3-2‬‬

‫‪46‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ 4.4‬املطلب الرابع‪ :‬أهداف الضريبة‪:‬‬

‫تثير غالبية التعريفات الخاصة بالضرائب إلى أن الضريبة ذات هدف مالي فحسب‪ ،‬في حين يميل كتاب آخرون إلى جعل‬
‫الضريبة ذات غايات متعددة هي‬

‫❖ غايات مالية‪:‬‬
‫ترمﻲ الضرائب إلى تحقيق غاية مالية هي تغطية النفقات العامة للدولة التي تحتاج إليها لتسيير مرافقها العامة‪،‬‬
‫وتعد الغاية املالية من الغايات التقليدية للضرائب‪.‬‬
‫❖ غايات اقتصادية ‪1:‬‬

‫ٌ‬
‫ويقصد به أن الضريبة تستخدم بهدف الوصول إلى حالة اﻻستقرار اإلقتصادي‪ ،‬غير مشوب بالتضخم أو انكماش‬
‫و أصبحت في إطار الدولة الحديثة أداة للتﺄثير في األوضاع اإلقتصادية و تحقيق اﻻستقرار اﻻقتصادي ‪.‬‬

‫ويمكن إجاز أهم األهداف اﻻقتصادية فيما يلي ‪:‬‬

‫✓ تشجيع بعض أنواع املشروعات ﻻعتبارات معينة فتعفيها من الضرائب كليا أو جزئيا ‪.‬‬
‫✓ حماية الصناعات الوطنية و معالجة العجز في ميدان املدفوعات و يتم ذلك بفرض ضر ائب جمركية‬
‫مرتفعة على اﻻستيراد من الخارج و بإعفاء الصادرات من الضرائب كليا أو جزئيا ‪.‬‬
‫✓ استعمال حصيلة الضرائب املفروضة على أصحاب الدخول املرتفعة لتمويل النفقات الحكومية مما‬
‫يعمل على زيادةاﻻستهالك‪ ،‬و بالتالي يعمل على رفع الطلب الكلي و هذا من أجل تحقيق التشغيل الكامل‪.‬‬
‫✓ تخفيض معدل الضريبة على األرباح املعاد استثمارها من أجل توسيع اﻻستثمار‪.‬‬
‫❖ غايات سياسية‪2 :‬‬

‫أصبحت الضريبة مرتبطة بشكل مباشر بمخططات التنمية اإلقتصادية و اﻻجتماعية العامة‪ ،‬ففرض رسوم‬
‫جمركية مرتفعة على منتجات بعض الدول و تخفيضها على منتجات أخرى يعتبر استعماﻻ للضريبة ألهداف‬
‫سياسية‪ ،‬وقد تستخدم الضرائب لتحقيق أهداف سياسية كتسهيل التجارة مع بعض الدول أو الحد منها‪.‬‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص‪05‬‬
‫‪ 2‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪06‬‬

‫‪47‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫املبحث الثاني ‪ :‬دراسة تشخيصية ألهم الضرائب في النظام الجبائي‬ ‫‪5‬‬

‫‪ 5.1.1‬املطلب األول‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي‪: 1‬‬

‫يعرف الدخل على أنه كل مال نقدي قابل للتقدير يحصل عليه الفرد بصفة دورية و منتظمة و ذلك من مصدر مستمر‬
‫أو قابل لالستمرار‪،‬تفرض على هذا الدخل ضريبة سنوية وحيدة هي الضريبة على الدخل اإلجمالي التي سنتعرف عليها‬
‫فيما يلي‪:‬‬

‫أوال ‪:‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫" تؤسس ضريبة وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى الضريبة على الدخل اإلجمالي و تفرض هده الضريبة‬
‫على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة‪ ،‬املحدد وفقا ألحكام املواد من ‪ 85‬إلى ‪ 98‬من قانون الضرائب املباشرة‬
‫و الرسوم املماثلة"‬

‫و تعرف أيضا الضريبة على الدخل اإلجمالي على أنها ضريبة مباشرة يتم اقتطاعها مباشرة من دخل الفرد‪،‬سواء‬
‫من ثروته أو أمواله محل الضريبة و هي تفرض على األشخاص الطبيعيين بصفة صريحة و إلزامية ونهائية و بﺄسلوب‬
‫العدالة حيث أنها ﻻ تدفع بالتساوي بين املواطنين بل تتناسب مع مداخيلهم و ﻧشاطاتهم اﻻقتصادية إضافة إلى الوضع‬
‫العائلي و اﻻلتزامات األخرى‪ ،‬وهي ضريبة سنوية و وحيدة‬

‫و بصفة عامة الضريبة على الدخل اإلجمالي هي ‪ :‬ضريبة تفرض على إجمالي املداخيل التي يحوزها الشخص‪.‬‬

‫ثانيا ‪:‬خصائص الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫من خالل التعريف نرى ان هذه الضريبة تتسم بالخصائص التالية ‪:‬‬

‫✓ هي ضريبة سنوية و موحدة ‪.‬‬

‫✓ هي ضريبة تصريحية و تصاعدية حيث تحسب وفق الجدول التصاعدي باستثناء املداخيل الخاضعة‬
‫لالقتطاع من املصدر ‪ ،‬فإنها تخضع ملعدل ﻧسبي ‪.‬‬
‫✓ ضريبة شخصية حيث أنها تﺄخذ بعين اﻻعتبار الوضعية الشخصية للمكلف بها ‪.‬‬

‫ثالثا ‪:‬مجال فرض الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:2‬‬

‫يتكون مجال فرض الضريبة على الدخل اإلجمالي الى األشخاص و املداخيل الخاضعة لها و هي كالتالي ‪:‬‬

‫❖ األشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫• األشخاص الذين يوجد موقع تكليفهم في الجزائر على كافة مداخيلهم‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اﻻجمالي – الرواتب و اﻻجور – و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة لدى مديرية العامة للضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكلرة مكملة لنيل شهادة املاستر في علوم التسيير سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪11-10‬‬
‫‪ 2‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اﻻجمالي – الرواتب و اﻻجور – و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة لدى مديرية العامة للضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكلرة مكملة لنيل شهادة املاستر في علوم التسيير سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪14 – 13‬‬

‫‪48‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫يخضع لضريبة الدخل على عائداتهم من مصدر جزائري‪ ،‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج‬ ‫•‬
‫الجزائر‪ ،‬يعتبر موطن التكليف موجود في الجزائر بالنسبة إلى‪:‬‬
‫األشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكين له‪ ،‬أو منتفعين به‪ ،‬أو مستﺄجرين له‪ ،‬عندما يكون‬ ‫✓‬
‫اإليجار في هذه الحالة األخيرة قد اتفق عليه إما باتفاق وحيد‪ ،‬أو باتفاقيات متتالية لفترة متواصلة مدا سنة‬
‫على األقل ‪.‬‬
‫األشخاص الذين لهم في الجزائر مكان إقامتهم الرئيسية أو مركز مصالحهم األساسية‬ ‫✓‬
‫األشخاص الذين يمارسون ﻧشاطا مهنيا بالجزائر سواء كانوا أجراء أم ﻻ‬ ‫✓‬
‫يعتبر كذلك أن موطن تكليفهم يوجد في الجزائر‪ ،‬أعوان الدولة الدين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام في‬ ‫✓‬
‫بلد أجنبي و الذين ﻻ يخضعون في هدا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم‪.‬‬
‫• يخضع كذلك لضريبة الدخل سواء كان موطن تكليفهم في الجزائر أم ﻻ‪ ،‬األشخاص من جنسية جزائرية‬
‫أو أجنبية‪ ،‬الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل يحول فرض الضريبة عليها إلى الجزائر‬
‫بمقتض ى ‪17‬اتفاقية جبائية تم عقدها مع بلدان أخرى‪.‬‬
‫• و يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي بصفة شخصية على حصة الفوائد العائدة لهم من الشركة تناسبيا‬
‫مع حقوقهم فيها‪:‬‬
‫✓ الشركاء في شركات األشخاص؛‬
‫✓ شركاء الشركات املدنية املهنية املشكلة من أجل املمارسة املشتركة ملهنة أعضائها؛‬
‫✓ أعضاء الشركات املدنية الخاضعة لنفس النظام الذي تخضع له الشركات باسم جماعي شريطة أﻻ تشكل‬
‫هده الشركات في شكل شركة أسهم أو شركة محدودة املسؤولية ‪ ،‬أو تنص قوانينها األساسية على املسؤولية‬
‫غير املحدودة للشركاء فيما يخص ديون الشركة؛‬
‫✓ أعضاء شركات املساهمة الذين لهم مسؤولية تضامنية و غير محددة فيه‬
‫❖ املداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي‪: 1‬‬

‫و يتكون الدخل الصافي اإلجمالي الخاضع من مجموع املداخيل الصافية لألصناف التالية‪:‬‬

‫• أرباح مهنية؛ و املداخيل الخاضعة للضريبة التي تدخل في األرباح املهنية هي‪:‬‬
‫▪ األرباح التي يحققها األشخاص الطبيعيون و الناجمة عن ممارسة مهنة تجارية أو صناعية أو حرفية‪ ،‬و‬
‫كذلك األرباح املحققة من األﻧشطة املنجمية؛‬
‫▪ األرباح التي يحققها األشخاص الطبيعيون الذين ‪:‬‬
‫✓ يقومون بعمليات الوساطة من أجل شراء عقارات أو محالت تجارية أو بيعها أو يشترون باسمهم‬
‫نفس املمتلكات إلعادة بيعها؛‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪21‬‬

‫‪49‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫يستفيدون من وعد بالبيع من جانب واحد يتعلق بعقار‪ ،‬و يقومون بسعي منهم أثناء بيع هذا العقار‬ ‫✓‬
‫بالتجزئة أو التقسيم‪ ،‬بالتنازل عن اﻻستفادة من الوعد بالبيع إلى شاري كل جزء أو قسم؛‬
‫يؤجرون مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد ﻻزم ﻻستغاللها سواء كان اإليجار يشتمل‬ ‫✓‬
‫على كل العناصر غير املادية للمحل التجاري أو الصناعي أو جزء منها أم ﻻ؛‬
‫يمارسون ﻧشاط الراس ي عليه املناقصة و صاحب اﻻمتياز و مستﺄجر الحقوق البلدية‬ ‫✓‬
‫يحققون أر باحا من أﻧشطة تربية الدواجن و األرانب عندما تكتس ي هذه األﻧشطة طابعا صناعيا؛‬ ‫✓‬

‫✓ يحققون إيرادات من استغالل املالحات أو البحيرات املالحة أو املمالح؛‬

‫✓ املداخيل املحققة من قبل التجار الصيادين‪ ،‬الربابنة الصيادين‪ ،‬مجهزي السفن و مستغلي قوارب الصيد‪.‬‬
‫• عائدات املستثمرات الفالحية؛ تعتبر إيرادات فالحية اإليرادات املحققة من األﻧشطة الفالحية و تربية‬
‫املواﺷ ي ‪.‬‬
‫• عائدات رؤوس األموال املنقولة؛ تعتبر مداخيل خاضعة على الدخل اإلجمالي صنف عائدات أو مداخيل‬
‫رؤوس األموال املنقولة مجمل مداخيل األسهم و الحصص اﻻجتماعية و اإليرادات املماثلة لها في اإليرادات‬
‫التي توزعها أساسا‪:‬‬
‫✓ شركات األسهم؛‬
‫✓ الشركات ذات املسؤولية الم‬
‫✓ الشركات املدنية املتخذة شكل شركات أسهم‬
‫✓ شركات األشخاص و شركات باملساهمة التي اختارت النظام الجبائﻲ لشركات رؤوس األموال‬
‫• املرتبات و األجور و املعاشات و الريوع العمرية؛ سنقوم بالتطرق إليها بالتفصيل في الفصل الثاﻧﻲ‬
‫• اإليرادات املحققة من إيجارامللكيات املبﻨية وغيراملبﻨية؛ تعتبر كمداخيل عقارية املداخيل املتﺄتية من‪:‬‬
‫▪ تﺄجير العقارات أو أجزاء العقارات املبنية مثل املنازل السكنية أو املصاﻧع أو املحالت التجارية أو املكاتب‪.....‬‬
‫إلخ؛‬
‫▪ تﺄجير كل املحالت التجارية أو الصناعية غير اهزة بعتادها شريطة أن تدرج هذه املداخيل ضمن أرباح‬
‫مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنية غير تجارية‪ ،‬و عليه تدرج ضمن فئة األرباح‬
‫الصناعية و التجارية املداخيل املتﺄتية من تﺄجير محالت تابعة‪:‬‬
‫✓ ملستثمرة فالحية؛‬
‫✓ ملهنة غير تجارية؛‬

‫و يتعلق األمر على وجه الخصوص باملداخيل املتﺄتية من املحالت املستعملة ملمارسة مهنة أصحاب املداخيل غير‬
‫التجارية و التي اختار مستغلها قيدها في سجل األموال الثابتة؛‬

‫▪ عقود القرض لالستعمال؛‬

‫‪50‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫▪ تﺄجير املمتلكات غير املبنية مهما كانت طبيعتها بما فيها األراض‬
‫ي الفالحية؛ ‪1‬‬

‫▪ تﺄجير قاعات الحفالت و األعياد السوقية و السيرك الذي يخضع بعنوان الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬لدفع‬
‫تلقائﻲ بنسبة‪% 15‬محرر من الضريبة‬
‫• ‪.‬فوائض القيمة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية و غير املبنية؛ تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن‬
‫التنازل بمقابل عن العقارات املبنية أو غير املبنية فوائض القيمة املحققة فعال من قبل األشخاص الذين‬
‫يتنازلون خارج نطاق النشاط املنهي عن عقارات أو أجزاء من عقارات مبنية أو غير مبنية‪.‬‬

‫رابعا ‪:‬معدالت فرض الضريبة على الدخل اإلجمالي‪: 2‬‬

‫اتبع املشرع الجزائري طريقة التصاعد بالشرائح حيث تمتاز هذه الطريقة بﺄنها تضمن معاملة مختلفة لشرائح الدخل‬
‫الواحد و من تم ﻻ يضار صاحب الدخل املرتفع حيث أن الشرائح األولى من الدخل تخضع ملعاملة ضريبية مخففة‬
‫طبقا ألجزاء دخله و ﯾقتطع مقدار الضریبة كما جاء في نص املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة على شكل الجدول‬
‫األتﻲ‪:‬‬

‫الجدول رقم( ‪: )02‬الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫نسبة الضریبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع لضریبة (دج)‬

‫‪%00‬‬ ‫ﻻ ﯾتجاوز ‪120000‬‬

‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 120001‬إلى ‪360000‬‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 360001‬إلى ‪1440000‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪144000‬‬
‫املصدر‪ :‬مصدر إلكتروﻧﻲ للمدﯾریة العامة الضرائب تاريخ اﻻطالع ‪2020 _06_04‬‬

‫• تخضع عائدات رؤوس األموال املنقولة إلى املعدﻻت التالية‪:‬‬

‫• يطبق إقتطاع من املصدر بمعدل ‪ % 15‬محرر من الضريبة على املداخيل املوزعة على األشخاص ُ‬
‫الطبيعيين املقيمين بالجزائر؛‬
‫• يطبق إقتطاع من املصدر بمعدل ‪ % 15‬محرر من الضريبة على األرباح املقسمة على األشخاص الطبيعيين‬
‫أو املعنويين غير املقيمين بالجزائر؛‬
‫• يطبق إقتطاع من املصدر بمعدل ‪ % 15‬محرر من الضريبة على األرباح املحولة إلى شركة أجنبية غير مقيمة‬
‫من قبل شركتها الفرعية املقيمة في الجزائر أو كل منشﺄة مهنية أخرى ‪.‬‬
‫• كما تخضع الفوائد الناتجة عن املبالغ املقيدة في دفاتر أو حسابات اﻻدخار لألشخاص للمعدﻻت التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اﻻجمالي – الرواتب و اﻻجور – و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة لدى مديرية العامة‬
‫للضرائب لوﻻية عين تموشنت مذكلرة مكملة لنيل شهادة املاستر في علوم التسيير سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪14-13‬‬
‫‪ 2‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪16-15‬‬

‫‪51‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ %1‬محررة من الضريبة بالنسبة لقسط الفوائد الذي يقل عن خمسين ألف دينار أو يعادلها؛‬ ‫✓‬
‫‪ %10‬فيما يخص قسط الفوائد الذي يزيد عن خمسين ألف؛‬ ‫✓‬
‫‪ %10‬بالنسبة لعوائد الديون و الودائع و الكفاﻻت غير أن هده النسبة تحدد ب ‪%50‬محررة من‬ ‫✓‬
‫الضريبة بالنسبة لحواصل السندات غير اﻻسمية أو لحاملها‬
‫يترتب على فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص اﻻجتماعية املحققة من‬ ‫•‬
‫طرفاألشخاص الطبيعيين املقيمين‪ ،‬إخضاع ضريبي بمعدل ‪% 15‬محررة من الضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي؛‬
‫كذلك تخضع فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية و غير املبنية للضريبة‬ ‫•‬
‫على الدخل اإلجمالي بمعدل ‪% 5‬محرر من الضريبة‪.‬‬
‫• تخضع املداخيل املتﺄتية من تﺄجير األمالك العقارية ذات اﻻستعمال السكني‪ ،‬بصفة مدنية‪،‬‬
‫للضريبة على الدخل اإلجمالي بنسبة ‪%، 7‬محررة من الضريبة‬
‫• تخضع املحالت ذات اﻻستعمال التجاري أو املنهي للضريبة على الدخل اإلجمالي بنسبة ‪ %15‬دون‬
‫الحق في تطبيق التخفيض‪.‬‬
‫خامسا ‪ :‬اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على الدخل اإلجمالي ‪1 :‬‬

‫تستفيد بعض األﻧشطة من إعفاءات بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي نذكرها فيما يلي‪:‬‬

‫• اإلعفاءات املؤقتة ‪:‬‬

‫• تستفيد األﻧشطة التي يقوم ا الشباب ذو املشاريع املؤهلون لالستفادة من إعانة "الصندوق الوطني لدعم‬
‫تشغيل الشباب"أو "الصندوق الوطني لدعم القرض املصغر"أو "الصندوق الوطني للتﺄمين على البطالة "من‬
‫إعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي ملدة ثالث(‪)3‬سنوات ابتدءا من تاريخ الشروع في اﻻستغالل‪.‬‬

‫و إذا مورست هده األﻧشطة في منطقة تستفيد من إعانة الصندوق الخاص لتطوير مناطق الجنوب تمدد مدة اإلعفاء‬
‫من الضريبة على الدخل اإلجمالي إلى عشر(‪ )10‬سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في اﻻستغالل‪.‬‬

‫تحدد مدة اإلعفاء بست(‪)6‬سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في اﻻستغالل إذا كانت هده األﻧشطة تمارس في مناطق‬
‫يجب ترقيتها‪ ،‬تحدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫و تمدد هده الفترة بسنتين(‪ )2‬عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف ثالثة عمال على األقل ملدة غير محددة ‪.‬‬

‫• يستفيد من اإلعفاء الكلي من الضريبة على الدخل اإلجمالي ملدة عشر سنوات الحرفيون التقليديون وكذلك‬
‫أولئك املمارسون لنشاط حرفي فني‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪17- 15‬‬

‫‪52‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫• كذلك تعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي ملدة عشر سنوات‪ ،‬اإليرادات الناتجة عن األﻧشطة الفالحية و‬
‫أﻧشطة تربية الحيوانات املمارسة في األراض ي املستصلحة حديثا و في املناطق الجبلية التي سيتم تحديدها عن‬
‫طريق التنظيم و ذلك ابتداء‪،‬على التوالي‪ ،‬من تاريخ منحها و تاريخ بدء ﻧشاطها ‪.‬‬
‫اإلعفاءات الدائمة ‪1‬‬ ‫•‬
‫• املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعوقين املعتمدة و كذلك الهياكل التابعة لها ‪.‬‬
‫• مبالغ اإليرادات املحققة من قبل الفرق املسرحية‬
‫• ‪ .‬املداخيل املحققة من النشاطات املتعلقة بالحليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‪.‬‬
‫• املبالغ املحصلة على شكل أتعاب و حقوق املؤلف و املخترعين بعنوان األعمال األدبية أو العلمية أو الفنية أو‬
‫السينمائية‪ ،‬لصالح الفنانين و املؤلفين و املوسيقيين و املخترعين‬

‫سادسا ‪ :‬التخفيضات الخاصة بالضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫• يطبق تخفيض بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي على األﻧشطة التالية‪:‬‬
‫• يطبق على الربح الناتج عن ﻧشاط املخبرة دون سواه‪ ،‬تخفيض ﻧسبة ‪.%35‬‬
‫• يطبق على الربح املحقق خالل سنتي النشاط األوليتين من طرف األشخاص الذين لهم صفة عضو سابق في‬
‫جيش التحرير الوطني أو املنظمة املدنية لجبهة التحرير الوطني و أرامل الشهداء‪ ،‬تخفيض بنسبة ‪.% 25‬‬
‫• يطبق على األرباح املعاد استثمارها تخفيض ﻧسبته ‪% 30‬فيما يخص تحديد الدخل الواجب إدراجه في‬
‫أسس الضريبة على الدخل اإلجمالي وفقا للشروط التالية‪:‬‬
‫✓ يجب إعادة استثمار األرباح في اﻻستثمارات اﻻهتالكية (املنقوﻻت أو العقارات) باستثناء السيارات السياحية‬
‫التي ﻻ تشكل األداة الرئيسية للنشاط خالل السنة املالية لتحقيقها أو خالل السنة املالية املوالية‪ .‬و في هذه‬
‫الحالة األخيرة‪ ،‬يجب على املستفيدين من هذا اﻻمتياز اكتتاب التزاما بإعادة اﻻستثمار‪ ،‬دعما لتصريحاتهم‬
‫السنوية‪.‬‬
‫✓ لالستفادة من هدا التخفيض يجب أن يمسك املستفيدون محاسبة منتظمة‪ .‬و فضال على ذلك‪ ،‬يجب أن‬
‫يبينوا بصورة مميزة في التصريح السنوي للنتائج‪ ،‬األرباح التي يمكنها اﻻستفادة من التخفيض وإلحاق قائمة‬
‫‪24‬اﻻستثمارات املحققة مع اإلشارة إلى طبيعتها و تاريخ دخولها في األصول و كدا سعر كلفتها– ‪.‬‬
‫• يستفيد الزوجان اللذان يختاران نظام فرض الضريبة املشترك من تخفيض بنسبة ‪%، 10‬يطبق على دخلهما‬
‫اإلجمالي الخاضع للضريبة؛‬
‫• يستفيد األشخاص الدين يكتتبون طواعية عقد تﺄمين األشخاص (فردي أو جماعي) ملدة أدناها ‪ 08‬سنوات‬
‫بعنوان الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬من تخفيض ﻧسبته ‪% 2‬من مبلغ املنحة الصافية املدفوعة سنويا في‬
‫حدود ‪20. 000‬دج‪.‬‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪19-18‬‬

‫‪53‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ 5.2‬املطلب الثاني‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‪: 1‬‬

‫أوال ‪ :‬مفهوم الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات هي من الضرائب املباشرة تدفع لصالح امليزانية العامة للدولة‪ ،‬و هي من أهم اإليرادات‬
‫التي تعتمد عليها الدولة لتمويل نفقاتها؛ و يمكن تعريفها كمايلي ‪:‬‬

‫هي ضريبة تستحق سنويا على أرباح النشاطات الصناعية و التجارية و الحرفية و كذلك املنمية‪ ،‬تدفع هذه الضريبة‬
‫لصالح امليزانية العامة للدول و تمثل إيرادات عموميا تعتمد عليها لتمويل ﻧشاطاا العامة‪ ،‬فهذه الضريبة أسست‬
‫بموجب املادة ‪ 135‬إلى ‪ 137‬من قانون الضرائب املباشرة لسنة ‪. 1992‬‬

‫تضمنت املادة ‪ 135‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ما يلي ‪" :‬تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح‬
‫و املداخيل التي تحققها الشركات و غيرها من األشخاص املعنويين املشار إليهم في املادة ‪ 136‬و تسمى بالضريبة على‬
‫أرباح الشركات ‪.‬‬

‫و تعرف الضريبة على أرباح الشركات على انها ضريبة سنوية تفرض على األرباح املحققة من قبل شركات األموال وفق‬
‫معدل سنوي ثابت ‪ ,‬بعد أن يتم التصريح باألرباح لدى اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫و أيضا تعرف أنها ضريبة مباشرة سنوية تفرض على األرباح التي تحقق من طرف األشخاص املعنويين‪ ،‬هذه األخيرة‬
‫تخضع إجباريا للنظام الحقيقﻲ (رقم األعمال أكثر من ‪ 30‬مليون دينار جزائري تخضع للنظام الحقيقﻲ)‬

‫ثانيا ‪ :‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫و تتميز الضريبة على أرباح الشركات بما يلي‪:‬‬

‫• ضريبة سنوية‪ :‬بحيث تفرض مرة واحدة في السنة على األرباح املحققة؛‬
‫• ضريبة موحدة‪ :‬أي انه يفرض معدل واحد على مجموع األرباح الصافية دون األخذ بعين اﻻعتبار رقم‬
‫األعمال املحقق‬
‫• األعمال املحقق؛ ضريبة عامة‪ :‬فﻬي تفرض على إجمالي األرباح دون النظر إلى طبيعتها؛‬
‫• ضريبة ﻧسبية‪ :‬يخضع الربح إلى معدل معين ثابت؛‬
‫• ضريبة تصريحية حيث يتعين على تقديم تصريح على أرباحه لدى مصلحة الضرائب‬

‫‪ 1‬توافال ليندة و مجاﻧﻲ حياة اثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة تخرج‬
‫لنيل شهادة ماستر تخصص محاسبة و جباية دفعة جوان ‪ 2017‬سنة ‪ 2017- 2016‬ص ‪26‬‬
‫حنان شلغوم أثر اإلصالحات الضريبية في الجزائر و إﻧعكاياته على املؤسسة اإلقتصادية دراسة حالة الشركة الجزائرية للمياه منطقة قسنطينة مذكرة نيل‬
‫ماجستيرجامعة منتوري قسنطينة سنة ‪ 2012-2011‬ص ‪121‬‬

‫‪54‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‪: 1‬‬

‫هناك شركات تخضع إجباريا و أخرى اختياريا للضريبة على أرباح الشركات و هدا ما سنقوم بالتفصيل فيه فيما يلي‪:‬‬
‫الشركات الخاضعة إجباريا ‪2:‬‬ ‫•‬
‫شركات األسهم؛‬ ‫✓‬
‫شركات التوصية باألسهم؛‬ ‫✓‬
‫شركات ذات املسؤولية املحدودة؛‬ ‫✓‬
‫املؤسسات العمومية اﻻقتصادية؛‬ ‫✓‬
‫املؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‬ ‫✓‬
‫• الشركات الخاضعة اختياريا ‪:3‬‬
‫✓ شركات التضامن؛‬
‫✓ شركات التوصية البسيطة؛‬
‫✓ شركات املساهمة؛‬
‫✓ الشركات املدنية‬

‫يجب أن يرفق طلب اﻻختيار بتصريح الضريبة على أرباح الشركات‪ .‬وﻻ يمكن التراجع عن هذا اﻻختيار مدى حياة‬
‫الشركة‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬املداخيل الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات‪: 4‬‬

‫تعتمد جباية الشركات على املحاسبة‪ ،‬غير أن نتيجة هذه األخيرة ليست هي الوعاء الضريبي النهائﻲ‪ ،‬فالنتيجة‬
‫املحاسبية هي األساس التي تطبق عليه القواعد الجبائية للوصول إلى النتيجة الجبائية التي تمثل الوعاء الضريبي وهذا‬
‫ما سوف نتناوله فيما يلي ‪:‬‬

‫وعاء الضريبة ‪:‬‬

‫يعتبر التشريع الجبائﻲ الجزائري الربح الخاضع للضريبة ‪ ،‬هو الـربح الـصافي املحـدد حسب نتيجة مختلف العمليات‬
‫أيا كانت طبيعتها املحققة من طرف كل مؤسسة‪ ،‬بما في ذلك على الخصوص التنازﻻت عن أي عنصر من األصول‪ ،‬أثناء‬
‫اﻻستغالل أو في نها يته ‪.‬‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪26‬‬
‫‪ 2‬حجار مبروكة أثر السياسة الضريبية على أستراتيجية اإلستثمار في املؤسسة دراسة حالة بن حمادي لصناعة أكياس التغليف مذكرة لنيل شهادة ماجستير‬
‫جامعة محمد بوضياف_مسيلة_ سنة ‪ 2006/2005‬ص ‪68 -67‬‬
‫‪ 3‬حنان شلغوم أثر اإلصالحات الضريبية في الجزائر و إﻧعكاياته على املؤسسة اإلقتصادية دراسة حالة الشركة الجزائرية للمياه منطقة قسنطينة مذكرة نيل‬
‫ماجستيرجامعة منتوري قسنطينة سنة ‪ 2012-2011‬ص ‪123-122‬‬
‫‪ 4‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اﻻجمالي – الرواتب و اﻻجور – و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة لدى مديرية العامة للضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكلرة مكملة لنيل شهادة املاستر في علوم التسيير سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪5‬‬

‫‪55‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫كما تعرف النتيجة الجبائية بﺄنها‪" :‬النتيجة املحاسبية اإلجمالية للدورة بعد إدراج التعديالت الالزمة‪ ،‬طبقا ملا تنص‬
‫عليه القواعد الجبائية ‪.‬‬

‫"وتعرف النتيجة الجبائية أيضا بﺄنها الربح الصافي الناتج عن الفرق بين النتائج املحققة من طرف املؤسسة واألعباء‬
‫الناتجة عن ممارسة النشاط‪ .‬غير أن الضريبة تطبق على النتيجة الجبائية التي تمثل النتيجة املالية املصرح بها من‬
‫طرف الشركة ‪ ،‬مضافا إليها األعباء املرفوضة جبائيا املنصوص عليها في املادة ‪ 141‬من قانون الضرائب املباشرة‬
‫والرسوم املماثلة‪ ،‬ومخصوما منها كل من التخفيضات والعجز املحقق في السنوات السابقة إن وجد ‪.‬ملادة ‪،140‬قانون‬
‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪،‬‬

‫النتيجة الجبائية=النتيجة املحاسبية‪+‬األعباء الغيرقابلة للحسم (االستردادات)‪-‬األعباء القابلة للحسم (التخفيض)‬

‫رابعا ‪ :‬معدالت حساب الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫يحدد معدل الضريبة على أرباح الشركات كالتالي‪:1‬‬

‫• املعدل العام‬

‫لقد شهد املعدل العادي انخفاضا متواصال من سنة ‪ 1992‬إلى غاية سنة ‪ 2015‬و قد جاء قانون املالية لسنة ‪2015‬‬
‫باملعدﻻت التالية ‪:‬‬

‫الجدول رقم(‪ :)03‬معدﻻت الضريبة على أرباح الشركات النسبة ‪:‬‬

‫الﻨشاط‬ ‫الﻨسبة‬
‫أﻧشطة إنتاج السلع‬ ‫‪19%‬‬
‫أﻧشطة البناء و األشغال العمومية و الري‪،‬و كذا األﻧشطة السياحية –فرع_الحمامات‬ ‫‪23%‬‬
‫باستثناء وكاﻻت األسفار‬
‫األﻧشطة األخرى‬ ‫‪26%‬‬
‫املصدر‪ :‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‬

‫• معدالت االقتطاع من املصدر‪:2‬‬

‫تحدد ﻧسبة االقتطاعات من املصدر بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات كما يلي ‪:‬‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمالي –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪6‬‬
‫تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل شهادة‬
‫ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪28‬‬

‫‪56‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ : )04‬معدﻻت الضريبة على أرباح الشركات اﻻقتطاع من املصدر النسبة‬

‫الﻨشاط‬ ‫الﻨسبة ‪%‬‬

‫بالنسبة لعوائد الديون والودائع و الكفاﻻت ‪ ،‬ويمثل اﻻقتطاع املتعلق بهذه العوائد‬
‫اعتمادا ضريبيا يخصم من مبلغ الضريبة النهائﻲ؛‬
‫من مبلغ الضريبة النهائﻲ؛ ‪-‬النسبة للمبالغ التي تقبضها شركات النقل البحري‬ ‫‪% 10‬‬
‫األجنبية إذا كانت بلداا األصلية تفرض الضريبة على مؤسسات جزائرية للنقل‬
‫البحري‬
‫بالنسبة للمبالغ املحصلة من قبل املؤسسات في إطار عقد تسيير الذي يخضع إلى‬ ‫‪% 20‬‬
‫اﻻقتطاع من املصدر يكتس ي هذا اﻻقتطاع طابعا محررا؛‬
‫بالنسبة‪:‬‬
‫للمبالغ التي تقبضها املؤسسات األجنبية التي ليست لها منشآت مهنية دائمة‬
‫في الجزائر في إطار صفقات تﺄدية الخدمات؛‬ ‫‪% 24‬‬
‫‪ -‬للمبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل في الجزائر‬
‫‪ -‬لحواصل املدفوعة للمخترعين املقيمين في الخارج‪ ،‬إما بموجب امتياز رخصة‬
‫استغالل براءام‪ ،‬وإما بموجب التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه ‪ ،‬أو صيغته ‪ ،‬أو‬
‫منح امتياز بذلك‬
‫‪ -‬بالنسبة للمداخيل الناتجة عن سندات الصناديقغير اﻻسمية أو لحاملها ويكتس ي‬
‫هذا اﻻقتطاع طابعا محررا ‪.‬‬ ‫‪% 40‬‬
‫املصدر‪ :‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‬
‫خامسا ‪ :‬اإلعفاءات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات‪1 :‬‬
‫‪5.2.1‬‬
‫في إطار تشجيع اﻻستثمار خاصة في املناطق التي يتم ترقيتها‪ ،‬وكذا خفض معدﻻت البطالة قدم املشرع الضريبي‬
‫مجموعة من اإلعفاءات الدائمة واملؤقتة ‪ ،‬كما تنص على ذلك املادة ‪ 138‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‬

‫• اإلعفاءات الدائمة ‪:‬‬

‫يعتبر هذا النوع من اإلعفاءات ممنوحا بصفة دائمة وائية‪ ،‬ويستفيد منه كل من‬

‫• التعاونيات اﻻستهالكية التابعة للمؤسسات والهيئات العمومية من الضريبة على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫• املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعـوقين املعتمـدة و كـذا الهياكـل التـﻲ تتبعها‬
‫• مبلغ اإليرادات املحققة من قبل الفرق و األجهزة املمارسة للنشاط املسرحي‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪7-6‬‬

‫‪57‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫• صناديق التعـاون الفالحـﻲ لفائـدة العمليـات البنكيـة و التـﺄمين واملحققـة مـع شركائها فقط – ‪.‬‬
‫• التعاونيات الفالحية للتموين والشـراء وكـذا اﻻتحادات املسـتفيدة مـن اﻻعتماد تسلمه املصالح املؤهلة التابعة‬
‫لوزارة الفالحـة واملسـيرة طبقـا لألحكـام القانونيـة والتنظيمية التي تنظمها‪ ،‬باستثناء العمليات مع املستعملين‬
‫غير الشركاء؛‬
‫• الشركات التعاونيـة إلنتـاج‪ ،‬تحويـل‪ ،‬حفـظ وبيـع املنتوجـات الفالحيـة وكـذا إتحاداا املعتمدة حسب نفس‬
‫الشـروط املنصـوص عليهـا أعـاله واملسـيرة طبقـا لألحكام القانونية أو التنظيمية التي تسيرها‪ ،‬باستثناء‬
‫العمليات التالية ‪:‬‬
‫✓ مبيعات محققة في محالت التجزئة املنفصلة عن مؤسستها الرئيسية؛‬
‫✓ عمليات التحويل التي تخص املنتوجات أو شبه املنتوجات باستثناء تلك املوجهة لتغذية اإلﻧسان‬
‫والحيوانات أو يمكن استعمالها كمواد أولية في الفالحة أو الصناعة؛‬
‫✓ عمليات محققة مع املستعملين غير الشركاء والتي رخصت ا التعاونيات أو اضطرت لقبولها‬
‫• يطبق هذا اإلعفاء على العمليات املحقق مـن طـرف تعاونيـات الحبـوب و إتحاداـا مع الديوان الجزائري املنهي‬
‫للحبـوب ‪( .‬د‪.‬ج‪.‬م‪.‬ح) بالنسـبة لشـراء‪ ،‬بيـع أو تحويـل أو نقل الحبوب‬
‫• يطبق نفس الش يء بالنسبة للعمليات املحققـة مـن طـرف تعاونيـات الحبـوب مـع تعاونيات أخرى للحبوب في‬
‫إطار برامج يعدها الديوان أو ي رخص بإعدادها‪.‬‬
‫• املداخيل املحققة من النشاطات املتعلقة بالحليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته ‪.‬تستفيد من إعفاء‬
‫دائم ‪ ،‬العمليات املدرة للعملة الصعبة وﻻسيما ‪:‬‬
‫✓ عمليات البيع املوجهة للتصدير؛‬
‫✓ تﺄدية الخدمات املوجهة للتصدير‪.‬‬
‫تستثنى عمليات النقل البري والبحري والجوي وعمليات إعادة التﺄمين والبنوك‪.‬‬

‫يمنح اإلعفاء املذكور حسب ﻧسبة رقم األعمال املحقق بالعملة الصعبة‪ ،‬وتتوقف اﻻستفادة من أحكام هذه الفقرة‬
‫على تقد يم املعني إلى املصالح الجبائية املختصة وثيقة تثبت دفع هذه اإليرادات لدى بنك متوطن بالجزائر‪.‬‬

‫• اإلعفاءات املؤقتة ‪:‬‬

‫و تمنح هذه اإلعفاءات بصفة محددة زمنيا‪ ،‬نذكر منها‪:‬‬

‫▪ تسـتفيد النشـاطات املمارسـة مـن طـرف الشـباب املسـتثمر املؤهل لالستفادة من إعانة "الصندوق‬
‫الوطني لتـدعيم تشـغيل الشـباب " مـن إعفـاء كلي من الضريبة على أرباح الشركات ملدة ثـالث (‪ ) 3‬سـنوات‬
‫ابتداء مـن تـاريخ الشروع في اﻻستغالل ‪.‬‬

‫ترفع مدة اإلعفاء إلى ست ( ‪)06‬سنوات‪،‬إذا كانـت النشـاطات ممارسـة فـﻲ منطقـة يجب ترقيتها إبتداءا من تاريخ الشروع‬
‫في اﻻستغالل‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫و تمدد فترة اإلعفاء بسـنتين (‪ )2‬عنـدما يتعهـد املسـتثمرون بتوظيـف ثالثـة (‪) 3‬عمال على األقل ملدة غير محددة‪.‬‬

‫▪ تستفيد من إعفاء ملدة عشـر (‪ )10‬سـنوات‪ ،‬املؤسسـات السـياحية املحدثـة مـن قبل مستثمرين وطنيين‬
‫أو أجانـب‪ ،‬باسـتثناء الوكـاﻻت السـياحية واألسـفار وكـذا شركات اﻻقتصاد املختلط الناشطة في القطاع‬
‫السياح؛‬
‫▪ تستفيد من اإلعفاء ملدة ثالث(‪)3‬سنوات ابتداء من تاريخ بدايـة ممارسـة النشـاط‪ ،‬وكاﻻت السياحة و‬
‫األسفار و كذا املؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعمالهـا املحقـق بالعملة الصعبة؛‬
‫▪ تستفيد شركات رأسمال املخاطرة من اإلعفاء من الضريبة على أرباح الشركات ملدة(‪)05‬خمس سنوات‬
‫ابتداء من انطالق ﻧشاطها‬

‫سادسا ‪ :‬التخفيضات الخاصة بالضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫تنص املادة (‪ )06‬من قانون ‪ 10-14‬املؤرخ في ‪30‬ديسمبر‪ 2014‬املتضمن لقانون املالية لسنة ‪ 2015‬على أنه‪:‬‬
‫"تستفيد املداخيل العائدة من النشاطات التي يمارسها األشخاص الطبيعيون أو الشركات في وﻻيات اليزي‪،‬‬
‫تندوف‪ ،‬أدرار و تمنراست و لديهم موطن جبائﻲ في هذه الوﻻيات و يقيمون بها بصفة دائمة من تخفيض قدره ‪50‬‬
‫‪ %‬من مبلغ الضريبة على أرباح الشركات وذلك بصفة انتقالية ملدة خمس (‪) 5‬سنوات ابتدءا من أول يناير ‪2015‬‬

‫ﻻ تطبق األحكام السابقة على مداخيل األشخاص و الشركات العاملة في قطاع املحروقات باستثناء‬

‫ﻧشاطات توزيع املنتجات البترولية و الغازية و تسويقها‪.‬‬

‫‪ 5.3‬املطلب الثالث‪ :‬الضريبة الجز افية الوحيدة ‪:1‬‬

‫تم استحداث الضريبة الجزافية الوحيدة بموجب أحكام املادة الثانية من قانون املالية لسنة ‪ 2007‬الصادر بتاريخ ‪26‬‬
‫ديسمبر ‪ 2006‬تحت رقم ‪. 06/26‬نصت هذه املادة على استحداث باب ثان ضمن الجزء الثاﻧﻲ من قانون الضرائب‬
‫املباشرة و الرسوم املماثلة عنوانه"الضريبة الجزافية الوحيدة" يتضمن مكرراملواد من ‪282‬مكرر ‪282 06‬‬

‫أوال ‪ :‬مفهوم الضريبة الجز افية الوحيدة ‪:‬‬

‫تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تحل محل الضريبة على الدخل اإلجمالي و الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬و تغطﻲ زيادة‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي أو الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة و الرسم على النشاط املنهي‬

‫ثانيا ‪ :‬مجال تطبيق الضريبة الجز افية الوحيدة ‪:‬‬

‫يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيون أو املعنويون و الشركات و التعاونيات التي تمارس‬
‫ﻧشاطا صناعيا أو تجاريا أو حرفيا أو مهنة غير تجارية‪ ،‬الذين ﻻ يتجاوز رقم أعمالهم السنوي ثالثين مليون‬
‫دينار(‪30. 000000‬د ج)‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪19‬‬

‫‪59‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫يبقى نظام الضريبة الجزافية الوحيدة مطبقا من أجل تﺄسيس الضريبة املستحقة بعنوان السنة األولى التي تم خاللها‬
‫تجاوز سقف رقم األعمال املنصوص عليه بالنسبة لهذا النظام‪ .‬و يتم تﺄسيس هذه الضريبة تبعا لهذه التجاوزات؛‬

‫كما يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬املستثمرون الذين يمارسون أﻧشطة أو ينجزون مشاريع‪ ،‬و املؤهلون‬
‫لالستفادة من دعم "الصندوق الوطني لدعم الشباب" أو "الصندوق الوطني لدعم القرض املصغر" أو " الصندوق‬
‫الوطني لدعم البطالة‪"..‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تحديد الضريبة الجز افية الوحيدة ‪:1‬‬

‫يجب على املكلفين بالضريبة الخاضعين للضريبة الجزافية الوحيدة الذين اكتتبوا التصريح املنصوص عليه في املادة‬
‫األولى من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬الشروع في حساب الضريبة املستحقة و إعادة تسديدها لﻺدارة الجبائية حسب‬
‫الدورية املنصوص عليها في املادة ‪ 365‬من هذا القانون؛‪2‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة املعنيين‪ ،‬اكتتاب تصريح تكميلي في الفترة املمتدة من ‪20‬يناير إلى ‪ 15‬فبراير من السنة‬
‫ن‪، 1+‬و دفع الضريبة املتعلقة ا‪ ،‬في حالة تحقيق رقم أعمال يتجاوز ذلك املصرح به بعنوان السنة ن؛‬

‫في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال املحقق سقف الثالثين مليون دينار (‪ 30.000.000‬دج)‪ ،‬فيخضع الفرق بين رقم‬
‫األعمال املحقق و ذلك املصرح به إلى الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬فيتم صبهم في نظام الربح الحقيقﻲ‬

‫‪ .‬عندما يقوم مكلف بالضريبة في آن واحد و في نفس املنطقة أو في مناطق مختلفة باستغالل عدة مؤسسات أو د كاكين‬
‫أو متاجر أو ورشات أو أماكن أخرى ملمارسة ﻧشاط ما‪ ،‬تعتبر كل واحدة بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة و‬
‫تكون في كل الحاﻻت خاضعة للضريبة بصفة منفصلة ما دام رقم األعمال الكلي املحقق بعنوان مجموع األﻧشطة‬
‫املمارسة ﻻ يتجاوز سقف ثالثين مليون دينار جزائري(‪30. 000. 000‬دج)‬

‫يحدد معدل الضريبة الجزافية الوحيدة كما يلي‬

‫بالنسبة ألﻧشطة اإلنتاج و بيع السلع؛‪%5‬‬

‫بالنسبة لألﻧشطة األخرى‪%12‬‬

‫رابعا ‪ :‬معدالت تطبيق الضريبة الجز افية الوحيدة ‪:‬‬

‫تجدر اإلشارة إلى أن الضريبة الجزافية الوحيدة بمعدليها تحسب من رقم األعمال املحقق من قبل املكلف‪ ،‬أي أن‬
‫الوعاء الجبائﻲ الخاضع لهذه الضريبة يكمن في رقم األعمال‪ ،‬و على أساسه تحسب الضريبة‪ ،‬كما أن املشرع الجبائﻲ‬
‫أعطى األولوية لعمليات بيع البضائع و املنتجات بإخضاعها ملعدل ‪%5‬عكس عمليات تقديم الخدمات و التي قام‬
‫بإخضاعها ملعدل ‪% 12‬‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمالي –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪16-15‬‬

‫‪60‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫خامسا ‪ :‬اإلعفاءات الخاصة بالضريبة الجز افية الوحيدة‪: 1‬‬

‫❖ اﻻعفاءات الدائمة ‪:‬‬
‫• املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعوقين املعتمدة و كذا املصالح املتعلقة ا؛‬
‫• مبالغ اإليرادات املحققة من قبل الفرق املسرحية؛‬
‫• الحرفيون التقليديون و كذا األشخاص الذين يمارسون ﻧشاطا حرفيا فنيا و املقيدين في دفتر الشروط الذي‬
‫تحدد بنوده عن طريق التنظيم‪.‬‬
‫❖ اإلعفاءات املؤقتة ‪:‬‬
‫• تستفيد األﻧشطة التي يمارسها الشباب ذو املشاريع اﻻستثمارية أو األﻧشطة أو املشاريع‪ ،‬املؤهلون لالستفادة‬
‫من دعم "الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب" أو "الوكالة الوطنية لدعم القرض املصغر "أو "الصندوق‬
‫الوطني للتﺄمين عن البطالة" من إعفاء كامل من الضريبة الجزافية الوحيدة ملدو ثالث سنوات ابتداء من‬
‫تاريخ استغاللها‪ ،‬تمدد هذه الفترة إلى ست سنوات ابتداء من تاريخ اﻻستغالل عندما تتواجد هذه األﻧشطة‬
‫في مناطق يراد ترقيتها تحدد قائمتها عن طريق التنظيم‪ ،‬تمدد هذه املدة بسنتين عندما يتعهد املستثمر‬
‫بتوظيف ثالثة مستخدمين على األقل ملدة غير محدودة‪.‬‬

‫سادسا ‪ :‬التخفيضات الخاصة بالضريبة الجز افية الوحيدة‪: 2‬‬

‫• تستفيد من التخفيضات النشاطات التالية تستفيد النشاطات التجارية الصغيرة املنشﺄة حديثا في املواقع‬
‫املهيﺄة من طرف الجماعات املحلية‪ ،‬و هذا ملدة ثالث سنوات األولى للخضوع للضريبة و هذا عقب فترة اإلعفاء‬
‫بعنوان السنتين األوليتين من النشاط التي منحت لهم و يمنح هذا التخفيض كما يلي‪:‬‬
‫✓ السنة األولى من الخضوع للضريبة‪ :‬تخفيض ب ‪%70‬؛‬
‫✓ السنة الثانية من الخضوع للضريبة‪ :‬تخفيض ب ‪%50‬؛‬
‫✓ السنة الثالثة من الخضوع للضريبة‪ :‬تخفيض ب ‪.%25‬‬
‫• كما تستفيد أﻧشطة جمع الورق املستعمل و النفايات املنزلية‪ ،‬وكذا النفايات األخرى القابلة للتﺄهيل من‬
‫تخفيض يمنح كما يلي‬
‫✓ السنة الثالثة من الخضوع للضريبة‪ :‬تخفيض ب ‪%70‬؛‬
‫✓ السنة الرابعة من الخضوع للضريبة‪ :‬تخفيض ب ‪%50‬؛‬
‫✓ السنة الخامسة من الخضوع للضريبة‪ :‬تخفيض ب ‪% 25‬‬

‫النظام الجبائﻲ الجزائري لسنة ‪ 2012‬ص ‪11-10‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪17‬‬

‫‪61‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ 5.4‬املطلب الرابع‪ :‬الرسم على الﻨشاط املنهي و الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬

‫‪ 5.4.1‬الرسم على الﻨشاط املنهي‪: 1‬‬

‫أوال ‪ :‬نعريف الرسم على الﻨشاط املنهي ‪:‬‬

‫تﺄسس الرسم على النشاط املنهي بموجب قانون املالية لسنة ‪ 1996‬وهو ضريبة مباشرة تستحق دوريا على رقم‬
‫األعمال‪ ،‬الذي يحققه في الجزائر األشخاص الطبيعيون واملعنويون الذين يمارسون ﻧشاطا مهنيا بصفة دائمة وهذا‬
‫مهما كانت نتيجة املؤسسة‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مجال تطبيق الرسم على الﻨشاط املنهي ‪:‬‬

‫حسب املادة ‪ 217‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة يستحق الرسم بصدد ‪:‬‬

‫• رقم األعمال يحققه في الجزائر املكلفون بالضريبة الذين يمارسون ﻧشاطا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي في صنف األرباح املهنية أو للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫غير أنه يستثنى من مجال تطبيق الرسم‪ ،‬مداخيل األشخاص الطبيعيين الناتجة عن استقالل األشخاص املعنويين‬
‫أو الشركات التي تخضع كذلك للرسم‬

‫ويقصد برقم األعمال‪ ،‬مبلغ اإليرادات املحققة على جميع عمليات البيع أو الخدمات أو غيرها التي تدخل في إطار‬
‫النشاط املذكور أعاله‪ ،‬غير أنه تستثني العمليات التي تنجزها وحدات من نفس املؤسسة فيما بينها‬

‫• بالنسبة لوحدات مؤسسات األشغال العمومية والبناء يكون رقم األعمال من مقبوضات السنة املالية‪ ،‬يجب‬
‫تسو ية الحقوق املستحقة على مجموع األشغال‪ ،‬على األكثر عند تاريخ اﻻستالم املؤقت‪ ،‬بإستثناء الديون‬
‫لدى اإلدارات العمومية والجماعات املحلية‪ .‬ﻻ تطبق أحكام الفقرة السابقة في حالة مؤسسات األشغال التي‬
‫تقوم أيضا بعمليات الترقية العقارية ‪.‬‬
‫• العمليات املستفيدة من نظام فرض الضريبة على هامش الربح التي ينجزها بائعو السلع املنقولة وماشابهها‬

‫ثالثا ‪ :‬أساس فرض الضريبة ‪:‬‬

‫يؤسس الرسم على املبلغ اإلجمالي للمداخيل املهنية اإلجمالية‪ ،‬أو رقم األعمال بدون الرسم على القيمة‬

‫املضافة عندما يتعلق األمر بالخاضعين لهذا الرسم املحقق خالل السنة ‪.‬‬

‫‪ 1‬النظام الجبائﻲ الجزائري لسنة ‪2018‬‬

‫تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل شهادة‬
‫ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪32‬‬

‫‪62‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫رابعا ‪ :‬تخفيضات الرسم على الﻨشاط املنهي ‪:‬‬

‫• يستفيد من تخيف قدره ‪: 30%‬‬
‫✓ مبلغ عمليات البيع بالجملة‬
‫✓ مبلغ عمليات البيع بالتجزئة واملتعلقة بمواد يشتمل سعر بيعها بالتجزئة على ما يزيد عن ‪ %50‬من الحقوق‬
‫غير املباشرة‪.‬‬
‫• ‪.‬يستفيد من تخفيض قدره ‪: % 50‬‬
‫✓ مبلغ عمليات البيع بالجملة الخاصة‪ ،‬باملواد التي يتضمن سعر بيعها بالتجزئة أكثر من ‪%50‬من الحقوق‬
‫غير املباشرة‪.‬‬
‫✓ مبلغ العمليات البيع بالتجزئة الخاصة باألدوية يشترط‪:‬‬
‫• أن تكون مصنفة ضمن املواد اإلستراتيجية‬
‫• و أن يكون معدل الربح بالتجزئة يتراوح بين ‪ % 10‬و ‪30‬‬
‫• يستفيد من تخفيض قدره ‪: 75%‬‬

‫مبلغ العمليات البيع بالتجزئة للبنزين املمتاز والعادي و الغاز‬

‫ويمنح تجار التجزئة الدين صفة عضو جيش التحرير الوطني أو املنظمة املدنية لجبهة التحرير الوطني و أرامل‬
‫الشهداء‪ ،‬تخفيض بنسبة ‪%30‬من رقم األعمال الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫غير أنه ﻻ يستفيد من هذا التخفيض املطبق سوى على السنتين األوليتين من الشروع في مباشرة النشاط‪ ،‬املكلفون‬
‫بالضريبة الخاضعون لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقﻲ‪:‬‬

‫✓ بالنسبة للعمليات املستفيدة من نظام فرض الضريبة على نظام هامش الربح‪ ،‬يتكون الوعاء الضريبي‬
‫الخاضع للرسم على النشاط املنهي من الفارق‪ ،‬املحسوب بدون رسوم‪ ،‬من سعر البيع املتضمن كامل الرسوم‬
‫وسعر الشراء‬
‫✓ ﻻ تخرج في سعر الشراء‪ ،‬كما انه غير قابلة للخصم من الوعاء الضريبي‪ ،‬التكاليف واألعباء امللتزم بها من‬
‫طرف البائع الخاضع للرسم من أجل إعادة التﺄهيل و اقتناء املواد املستعملة‪.‬‬
‫✓ ﻻ يمكن لتجار السلع املستعملة الخاضعين وفق لنظام هامش الربح‪ ،‬خصم الرسم على النشاط املنهي‬
‫املدفوع من الوعاء الضريبي الخاضع للضريبة على الدخل اإلجمالي أو الضريبة على أرباح الشركات‬
‫✓ ﻻ تمنح التخفيضات بالنسبة لرقم األعمال غير املحقق نقدا‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬الحدث املﻨش ئ للرسم على الﻨشاط املنهي ‪:‬‬

‫يشتمل الحدث املنش ﺊ للرسم على النشاط املنهي‬

‫✓ بالنسبة للبيوع‪ :‬من التسليم القانوﻧﻲ أو العادي للبضاعة‬

‫✓ بالنسبة لألشغال العقارية وتﺄدية الخدمات من القبض الكلي أو الجزئﻲ للثمن‬

‫‪63‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫سادسا ‪ :‬حساب مبلغ الرسم على الﻨشاط املنهي ‪:‬‬

‫يحسب مبلغ الرسم على النشاط املنهي بضرب وعاؤه في إحدى النسب ‪:‬‬

‫✓ فيما يخص النشاطات البناء واألشغال العمومية والري مع تخفيض ‪%2‬‬

‫✓ بالنسبة لنشاط اإلنتاج بدون اﻻستفادة من التخفيضات ‪% 1‬‬
‫✓ فيما يخص رقم األعمال الناتج عن ﻧشاط النقل املحر وقات بواسطة األنابيب ‪%3‬‬

‫سابعا ‪ :‬األشخاص الخاضعون للضريبة ‪:‬‬

‫• با سم املستفيدين من اإليرادات الخاضعة للضريبة‪ ،‬حسب مكان ممارسة املهنة إو بﺄ سم املؤسسة الرئيسية‬
‫عند اإلقتضاء‬
‫• باسم كل مؤسسة على أساس رقم األعمال املحقق من طرف كل مؤسسة فرعية من مؤسساتها الفرعية أو‬
‫وحدة من وحداتها في كل بلدية من بلديات مكان وجودها‪.‬‬
‫• يؤسس الرسم في الشركات مهما كان شكلها على غرار مجموعات الشركات باملساهمة بإسم الشركة أو‬
‫املجموعة ‪.‬‬

‫‪ 5.4.2‬الرسم على القيمة املضافة‪: 1‬‬

‫أسس الرسم على القيمة املضافة في الجزائر بموجب قانون املالية لسنة ‪ ،1991‬باملقابل الﻐي النظام السابق‬
‫املتشكل من الرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج والرسم الوحيد اإلجمالي على تﺄدية الخدمات‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬مفهوم الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬

‫هي الضريبة غير مباشرة يدفعها املستهلك النهائﻲ‪ ،‬وتطبق إجباريا على جميع العمليات ذات الطبيعة الصناعية‬
‫والتجارية والحرفية‪ ،‬ويسري على جميع مراحل اإلنتاج‬

‫أﻻ أ نه ﻻ يصيب إﻻ القيمة املضافة‬

‫ثانيا ‪ :‬خصائص الرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬

‫يتميز الرسم على القيمة املضافة بالخصائص التالية ‪:‬‬

‫✓ ضريبة حقيقية‪ :‬حيث تخص إستعمال املداخيل أي املصاريف أو اﻻستهالك النهائﻲ للسلع والخدمات‪.‬‬

‫‪ 1‬النظام الجبائﻲ الجزائري سنة ‪2019‬‬

‫حجار مبروكة أثر السياسة الضريبية على أستراتيجية اإلستثمار في املؤسسة دراسة حالة بن حمادي لصناعة أكياس التغليف مذكرة لنيل شهادة ماجستير‬
‫جامعة محمد بوضياف_مسيلة_ سنة ‪ 2006/2005‬ص‪71‬‬

‫‪64‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ضريبة غير مباشرة‪:‬أي تدفع للخزينة ليس بصفة مباشرة من طرف املستهلك النهائﻲ الذي يعتبر املدين‬ ‫✓‬
‫الحقيقﻲ ولكن من طرف املؤسسة التي هي بمثابة املدين الشرعي الذي يضمن إنتاج وتوزيع السلع‬
‫والخدمات‪.‬‬
‫ضريبة ﻧسبية القيمة‪ :‬حيث تحصل بنسبة قيمة املنتجات وليس باﻻستناد إلى النوعية العادية للمنتوج‬ ‫✓‬
‫ضريبة تسدد حسب إلية الدفعات املجزئة‪ :‬حيث تخص الرسم على القيمة املضافة املمنوحة للمنتوج‬ ‫✓‬
‫فقط‪ ،‬بحيث أن في نهاية الحلقة التي إتباعها املنتوج فإن التكلفة الجبائية اإلجمالية تطابق الرسم‬
‫املحسوب‪ ،‬بواسطة سعر البيع للمستهلك‪.‬‬
‫ضريبة تتوقف على آلية الخصوم‪:‬أي تطبق بقيام املدين بحساب الرسم املستحق في املبيعات أو في تقديم‬ ‫✓‬
‫الخدمات‪ ،‬ويخصم منها الرسم املتضمن للعناصر املشكلة لسعر التكلفة‪ ،‬ومن ثم يقوم بدفع الفارق بين‬
‫الرسم املحمل والرسم املخصوم‪.‬‬
‫ضريبة محايدة‪ :‬وذلك بالنسبة للمدينين بما أنه متحمل من طرف املستهلك النهائﻲ‬ ‫✓‬

‫ثالثا ‪ :‬مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة ‪: 1‬‬

‫تخضع وجوبا للرسم على القيمة املضافة ‪:‬‬

‫• عمليات البيع واألعمال العقارية والخدمات من غير تلك الخاضعة للرسوم الخاصة‪ ،‬التي تكتس ي طابعا‬
‫صناعيا أو تجاريا أو حرفيا‪ ،‬ويتم إنجازها في الجزائر بصفة اعتيادية أو عرضية‪.‬‬

‫ويطبق هذا الرسم أيا كان ‪:‬‬

‫✓ الوضع القانوﻧﻲ لألشخاص الذين يتدخلون في إنجاز األعمال الخاضعة للضريبة أو وضعيتهم إزاء جمع‬
‫الضرائب األخرى‪.‬‬
‫✓ شكل أو طبيعة تدخل هؤﻻء األشخاص‪.‬‬
‫✓ عمليات اﻻستيراد‪.‬‬
‫❖ العمليات الخاضعة للضريبة وجوبا ‪:‬‬

‫لقد حددت هذه العمليات وذكرت على سبيل الحصر وليس املثال في قانون الرسوم على رقم األعمال وتتمثل هذه‬
‫العمليات فيما يلي ‪:‬‬

‫• املبيعات والتسليمات التي يقوم بها املنتجون واألشغال العقارية‬

‫• املبيعات والتسليمات على طبيعتها و أصلها ملختلف املنتجات أو البضائع املستوردة واملنجزة وفقا لشروط‬
‫البيع بالجملة من طرف التجار املستوردين‪.‬‬
‫• املبيعات التي يقوم بها تجار الجملة‪.‬‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪46-41‬‬

‫‪65‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫• التسليمات للنفس والتي تشمل على عمليات تثبت القيم املنقولة التي يقوم الخاضعون للرسم وكذا األمالك‬
‫غير تلك املثبتة التي يقوم الخاضعون للرسم ألنفسهم تلبية لحاجياتهم الخاصة أو حاجات مستثمراتهم‬
‫ومشاريعهم لكن بشرط أن ﻻ تستعمل هذه األمالك إلنجاز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة أو‬
‫تكون معفاة منها‪ ،‬عمليات اإليجار أو داء الخدمات و أشغال الخدمات والبحث وجميع العمليات من غير‬
‫املبيعات واألشغال العقارية ‪.‬‬
‫• بيع العقارات واملحالت التجارية املمارسة من طرف األشخاص الذين يشترون هذه األمالك باسمهم الخاص‬
‫سواء تمت العملية بصفة اعتيادية أو عرضية قصد إعادة بيعها‪ ،‬وكذا العمليات التي يقوم بها الوسطاء لشراء‬
‫أو بيع العقارات واملحالت التجارية وعمليات تجزئة األراض ي من أجل البناء وبيعها والتي يقوم أمالك األراض ي‪،‬‬
‫كما يشتمل كذلك عمليات بناء العمارات ذات اﻻستعمال السكني أو املخصصة لنشاط منهي أو صناعي أو‬
‫تجاري وبيعها إذا كانت منجزة في إطار ﻧشاط الترقية العقارية ‪.‬‬
‫• املتاجرة في األشياء املستعملة من غ ير األدوات واملكونة كليا أو جزئيا من البالتين والذهب والفضة أو من‬
‫األحجار الكريمة الطبيعية أو األشياء املقيدة تحت رقمي ‪ 71_71، 02_01‬من التعريفة الجمركية وكذا‬
‫التحف الفنية األصلية واألدوات العتيقة واألشياء املشمولة في املجموعات املقيدة تحت رقمي ‪99_99،07_06‬‬
‫من التعريفة الجمركية‪.‬‬

‫الطبيعيون والشركات ما عدا تلك املتعلقة بالنشاط الطبي وشبه الطبي والبيطري‪.‬‬

‫الحفالت الفنية و ألعاب التسلية بمختلف أنواعها املنظمة من طرف األشخاص الطبيعيون والشركات ما عدا تلك‬
‫املتعلقة بالنشاط الطبي والشبه الطبي والبيطري‬

‫• ‪.‬الحفالت الفنية و ألعاب التسلية بمختلف أنواعها املنظمة من طرف األشخاص حتى ولو كانت منظمة تحت‬
‫غطاء الجمعيات الخاضعة للتشريع الجاري به العمل‬
‫• ‪.‬الخدمات املتعلقة بالهاتف و التيلكس املؤداة من طرف إدارة البريد واملواصالت‬
‫• عمليات البيع التي تقوم املساحات الكبرى وﻧشاطات التجارة املتعددة تجارة التجزئة بإستثناء العمليات التي‬
‫يقوم املكلفون بالضريبة الخاضعون للنظام الجزافي‪.‬‬
‫• العمليات املنجزة من طرف البنوك وشركات التﺄمين‬

‫❖ العمليات الخاضعة اختياريا‪: 1‬‬

‫يجوز لألشخاص الطبعين أو اﻻعتباريين الذين يقع ﻧشاطهم خارج مجال تطبيق الرسم‪ ،‬ان يختاروا " بناء تصريح منهم‬
‫ﻻ كتساب صفة املكلفين بالرسم على القيمة املضافة"‪ ،‬على أن يزودوا بسلع أو خدمات‪.‬‬

‫‪ 1‬حجار مبروكة أثر السياسة الضريبية على أستراتيجية اإلستثمار في املؤسسة دراسة حالة بن حمادي لصناعة أكياس التغليف مذكرة لنيل شهادة ماجستير‬
‫جامعة محمد بوضياف_مسيلة_ سنة ‪ 2006/2005‬ص ‪73‬‬

‫‪66‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫▪ التصدير‬
‫• املكلفين بالرسم‪ ،‬اآلخرين‬
‫▪ الشركات البترولية‬
‫• املؤسسات تنتفع بنظام املشتريات باإلعفاء املنصوص عليه في املادة ‪ 42‬يخضع املعنيون وجوبا لنظام الربح‬
‫الحقيقﻲ‪.‬‬

‫يمكن طلب اﻻختيار‪ ،‬في أي وقت من السنة ويجب أن ينﻬي اﻻختيار الى علم املفتشية الرسوم على رقم األعمال الذي‬
‫يتبع لها مكان فرض الضريبة‪ ،‬ويصبح نافذا إعتبارا من اليوم األول من الشهر الذي يلي الشهر الذي يكتتب فيه‬
‫اﻻختيار‬

‫يمكن أن يشمل اﻻختيار كل العمليات أو جزءا منها‬

‫‪.‬ما لم يحمل تنازل أو توقف عن النشاط‪ ،‬يغطﻲ اﻻختيار وجوبا فترة تنتﻬي في يوم ‪ 31‬ديسمبر من السنة الثالثة التي‬
‫تلي السنة التي بدا فيها سريان اﻻختيار‬

‫ويجدد اﻻختيار ضمنيا‪ ،‬ما لم يحمل نقص صريح‪ ،‬يقدم في ظرف ثالثة أشهر قبل انقضاء كل فترة ‪.‬‬

‫رابعا ‪:‬الخاضعون للرسم على القيمة املضافة ‪: 1‬‬

‫يخضع للرسم على القيمة املضافة كل من املنتجون‪ ،‬تجار الجملة والشركات وفروعها‬

‫ويقصد بلفظ املنتج في مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬ ‫•‬
‫األشخاص والشركات والذين يقومون باستخراج أو صناعة املنتجات و يتعهدوا بالتصنيع أو التحويل‬ ‫▪‬
‫بصفتهم صناعيين و أ مقاولين قصد إعطائها الشكل النهائﻲ الذي تقدم فيه إلى املستهلك لكﻲ يستعملها أو‬
‫يستهلكها سواء استلزمت عمليات التصنيع أو التحو يل استخدم مواد أخرى أم ﻻ ‪.‬‬
‫األشخاص والشركات الذين يحملون فعال معنى الصاﻧع للقيام في مصاﻧعهم أو خارجها بكل األعمال املتعلقة‬ ‫▪‬
‫بصنع املنتجات أو توظيفها التجاري بصفة نهائية وسواء بيعت تحت عالمة إو بﺄ سم من يقومون بهذه‬
‫العمليات أو بغير أسمائهم‪.‬‬
‫ّ‬
‫األشخاص أو الشركات الذين يسندون للغير القيام بالعمليات املذكورة أعاله ‪.‬‬ ‫▪‬
‫ويعتبر بيعا بالجملة ‪:‬‬ ‫•‬
‫عمليات التسليم املتضمنة أشياء ﻻ يستعملها األشخاص العاديون عادة نظرا لطبيعتها أو ﻻستعمالها‪.‬‬ ‫▪‬
‫عمليات تسليم سلع تتم بﺄسعار مماثلة سواء أنجزت بالجملة أو التجزئة‪.‬‬ ‫▪‬
‫عمليات تسليم منتوجات موجهة إلعادة بيعها مهما يكن حجم الكمية املسلمة‪.‬‬ ‫▪‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪44 2017-2016‬‬

‫‪67‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫• تعد شركة فرعية‪ ،‬كل شركة تكون في تبعية شركة أخرى أو تحت إدارتها بحكم أنها تقوم باستغالل فرع أو‬
‫عدة فروع من هذه الشركة‪.‬‬

‫وتعد فيها الشركة املديرة‪ ،‬مباشرة أو بواسطة أشخاص إما معظم ر أسمال و أما أغلبية األصوات التي يمكن التعبير‬
‫عنها في جمعيات الشركات أو املساهمين أو تمارس وظائف تشمل سلطة القرار ‪.‬وكذلك األمر بالنسبة لشركة يكون فيها‬
‫لشركة أخرى‪ ،‬بمقتض ى السلطة املباشرة أو غير املباشرة التي تملكها‪ ،‬حق تعيين أغلب أعضاء مجلس إدارة الشركة‬
‫األولى‪ ،‬وبحكم الجزء الذي تملك من ر أسمالها مباشرة أو بواسطة أشخاص لها في الواقع سلطة اتخاذ ‪581‬القرار‪،‬‬
‫سواء كان ذلك في إدارة و أ اجتماعات أو مجالس مساهمي الشركة املذكورة‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬اإلعفاءات من الرسم على القيمة املضافة ‪: 1‬‬

‫تعتبر اإلعفاءات أحكام خاصة تطمح إلى اإلعفاء من الرسم على القيمة املضافة بعض العمليات التي في غياب مثل‬
‫هذه األحكام تكون عادة خاضعة لهذه الضريبة‪.‬‬

‫كما تستجيب هذه اإلعفاءات بصفة عامة لى إعتبارات اقتصادية و اجتماعية أو ثقافية‪:‬‬

‫• في املجال اإلقتصادي‪ :‬اإلعفاءات املنصوص عليها في قانون الرسم على رقم األعمال تتعلق خصوصا‬
‫بنشاطات التنقيب عن املحروقات السائلة أو الغازية أو البحث عنها و إستغاللها وتمييعها أو نقلها عن طريق‬
‫األنابيب التي تقتنيها أو تنجزها املؤسسة " سوناطراك‪".‬‬
‫• في املجال اﻻجتماعي‪ :‬ترتبط باملنتجات ذات اﻻستهالك الواسع ( الخبز‪ ،‬الحليب‪ ،‬الشعير‪ ،‬الدقيق) األدوية‬
‫واملطاعم املعتدلة األسعار والتي ﻻ يهمها الربح وكذا السيارات املوجهة للمعطوبين‪.‬‬
‫• في املجال الثقافي‪ :‬تمس هذه اإلعفاءات املظاهرات الثقافية أو الفنية وكل الحفالت املنظمة في إطار الحركات‬
‫الوطنية أو الدولية للتعاون‪ ،‬وكذا كل املؤلفات واألعمال املتعلقة باإلبداع واإلنتاج والنشر الوطني على‬
‫الحامل الرقمي‪.‬‬

‫كما تخص هذه اإلعفاءات املنتوجات التي تخضع للرسم الصحي على اللحوم‪ ،‬مصنوعات الذهب والفضة والبالتين‬
‫الخاضعة لرسم الضمان ‪ .‬تستثنى من مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة العمليات التي يقوم بها األشخاص‬
‫الذين يقل رقم أعمالهم عن ‪ 30000000‬دج أو يساويه‪.‬‬

‫❖ إعفاءات العمليات املتعلقة باﻻ ستيراد ‪:‬‬

‫• املواد التي تباع في الداخل معفاة من الرسم على القيمة املضافة‬
‫• السلع التي وضعت تحت أنظمة مقصية كحقوق الجمارك اآلتية‪ ،‬مخزون‪ ،‬قبول مؤقت‪ ،‬عبور‪ ،‬مناقلة‪ ،‬إيداع‬
‫• ‪.‬السلع التي تشكل موضوع قبول استثنائﻲ مندرج في إعفاء حقوق الجمارك وفقا للتشريعية في قانون‬
‫الجمارك‪.‬‬

‫‪ 1‬تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل‬
‫شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪ 2017-2016‬ص ‪46‬‬

‫‪68‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫• السفن البحرية والطائرات املخصصة ملؤسسات املالحة الجوية‪.‬‬

‫• الترميمات‪ :‬تصليح وتحويل السفن و املناضيد الجزائرية بالخارج‬
‫• ‪.‬الذهب ذو اﻻستعمال النقدي وكذا النقد الذهبي‪.‬‬
‫• السلع املستوردة في إطار املقايضة ‪.‬‬
‫❖ إعفاءات العمليات املتعلقة بالتصدير‪:‬‬
‫• أعمال البيع املتعلقة بالسلع املصدرة ويمنح هذا اإلعفاء بشرط‪:‬‬
‫✓ أن يسجل البائع أو امللتزم إرساليات في املحاسبة إو أ ن لم يوجد على السجل الذي تقره املادة ‪ 66‬من قانون‬
‫الضرائب على مجموع املبيعات حسب التاريخ مع ترقيم تاريخ القيد‪ ،‬العدد‪ ،‬العالمات‪ ،‬أرقام الطرود‪،‬‬
‫األصناف والقيم و تجاهإ األشياء والسلع‪.‬‬
‫✓ أن ﻻ يكون التصدير مضاد للقوانين والتنظيمات‪.‬‬
‫✓ تاريخ القيد في املحاسبة أو السجل وكذا العالمات و أرقام الطرود سواء على الوثيقة املرافقة لﻺرسال أو‬
‫املودعة مع إسم املرسل على كل تقدير جمركﻲ‪ ،‬من قبل شخص مكلف بتقديم األشياء أو السلع للتصدير‬
‫• ‪.‬أعمال البيع وبطريقة متعلقة بسلع من أصل وطني موزعة على الدكاكين التي تنتمي ملى إ ا تحت الجمارك‬
‫املشكلة قانونا‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫املبحث الثالث ‪ :‬دراسة تفصيلية لجباية املرتبات و األجور ‪:‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪ 6.1‬املطلب االول ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ :‬املرتبات واألجور ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬تعريف الضريبة على الدخل االجمالي‪: 1‬‬

‫هي مبالغ تقتطعها املؤسسة من أجور العمال حسب سلم الضریبي املطبق على الدخل اإلجمالي للعمال األجراء و ﯾقتطع‬
‫مقدار الضریبة كما جاء في نص املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة على شكل جدول محدد من طرف الدولة‬

‫ثانيا ‪ :‬املرتبات واألجور والعالوات واملعاشات والريوع العمرية الخاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫❖ يخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي حسب اإلقطاع من املصدر‪:‬‬
‫✓ املداخيل األساسية (املرتبات‪ ،‬األجور‪ ،‬العالوات)‬
‫✓ املداخيل امللحقة (اإلكراميات والزيادة في السعر مقابل الخدمات)‬
‫✓ اإليرادات املماثلة لألجور‪ ،‬على سبيل املثال‪ :‬املزايا العينية (التغذية واملسكن واأللبسة‪)...‬‬
‫✓ املداخيل املدفوعة إلى الشركاء واملسيرين لشركات ذات مسؤولية محدودة والشركاء في شركات‬
‫األشخاص والشركات املدنية املهنية وأعضاء شركات املساهمة ‪.‬‬
‫✓ العالوات والتعويضات والتسديدات واملنح املدفوعة ملسيري الشركات ؛‬
‫✓ تعويضات املساعدين ؛‬
‫✓ التعويضات املمنوحة في إطار اﻻستخالفات املضمنة بشكل ثانوي ؛‬
‫✓ املنح الناتجة عن أي ﻧشاط ظرفي ذات طابع فكري ؛‬
‫✓ املبالغ املقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير‪ ،‬وهذا كتعويض‬
‫مقابل عملهم ؛‬
‫✓ املنح‪ ،‬على سبيل املثال‪:‬‬
‫• منح الخدمة الدائمة‪ ،‬الضرر‪ ،‬الخدمة باملناوبة‪ ،‬إضافات الدخل ؛‬
‫• منح املردودية‪ ،‬اإلخضاع‪ ،‬الخطر‪ ،‬الصندوق‪ ،‬الحصيلة‪ ،‬املسؤولية‪ ،‬نهاية السنة ؛‬
‫• املنح والعموﻻت املمنوحة في إطار عمل مﺄجور عليه ؛‬
‫• املعاشات والريوع العمرية‪.‬‬

‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪29 28‬‬
‫موقع وزارة املالية و املديرية العامة للضرائب ‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php‬‬

‫‪70‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ثالثا ‪ :‬املرتبات واألجور واملنح واملعاشات والريوع العمرية غير الخاضعة للضريبة‪:1‬‬
‫❖ ُيعفى من الضريبة‪:‬‬

‫األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل‪ ،‬منصوص عليها في اتفاق‬ ‫✓‬

‫دولي ؛‬
‫األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في املخازن املركزية للتموين‪ ،‬التي أﻧش ىء نظامها الجمركﻲ بمقتض ى‬ ‫✓‬

‫قانون الجمارك ؛‬
‫األجور واملكافآت األخرى املدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب‪ ،‬وفقا للشروط املحددة عن طريق‬ ‫✓‬

‫التنظيم ؛‬
‫العمال املعوقون حركيا أو عقليا أو بصريا أو الصم البكم الذين تقـل أجورهـم أو معاشاتهم عن عشرين ألف‬ ‫✓‬

‫دينار جزائري (‪ 20.000‬دج) شهريا و كذا العمال املتقاعدون الذين تقـل معاشاتهم في النظام العام عن هذا املبلغ؛‬
‫منح مصاريف التنقل أو املهمة ؛‬ ‫✓‬

‫منح املنطقة الجغرافية ؛‬ ‫✓‬

‫املنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع اإلجتماعي مثل ‪ :‬األجر الوحيد واملنح العائلية ومنحة األمومة ؛‬ ‫✓‬

‫املنح املؤقتة والخدمات والريوع العمرية املدفوعة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم ؛‬ ‫✓‬

‫منح البطالة والتعويضات واملنح املدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة والجماعات املحلية واملؤسسات‬ ‫✓‬

‫العمومية تطبيقا للقوانين واملراسيم الخاصة باملساعدة والتﺄمين؛‬

‫الريوع العمرية املدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتض ى حكم قضائﻲ من أجل تعويض ضرر جسماﻧﻲ نتج عنه‬ ‫✓‬

‫بالنسبة للضحية‪ ،‬عجز دائم كلي ألزمه اللجوء إلى مساعدة الغير للقيام باألفعال العادية للحياة؛‬
‫معاشات املجاهدين واألرامل واألصول من جراء وقائع حرب التحرير الوطنية؛‬ ‫✓‬

‫املعاشات املدفوعة بصفة إلزامية على إثر حكم قضائﻲ؛‬ ‫✓‬

‫منحة التسريح‪.‬‬ ‫✓‬

‫❖ الحاالت الخاصة‪:‬‬

‫ُيعفى السفراء واألعوان الدبلوماسيون والقناصل واألعوان القنصليون من جنسية أجنبية من الضريبة عندما تمنح‬
‫البلدان التي يمثلونها نفس اﻻمتيازات لألعوان الدبلوماسيين والقنصليين الجزائريين ؛ وهو األمر بفسه بالنسبة‬
‫لألشخاص الذين يرجع فرض الضريبة على دخلهم إلى بلد آخر بموجب إتفاقية‪.‬‬

‫‪ 6.2‬املطلب الثاني‪ :‬التخفيضات و الحسومات املطبقة‪: 2‬‬

‫أوال ‪ :‬التخفيضات املطبقة ‪:‬‬

‫‪ 1‬موقع وزارة املالية و املديرية العامة للضرائب ‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php‬‬

‫‪ 2‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪33 32‬‬

‫‪71‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫تستفيد املداخيل املذكورة في املادة ‪ 66‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة من تخفيض ﻧسبي على‬ ‫❖‬

‫الضريبة اإلجمالية بمعدل يساوي ‪ .% 40‬غير أنه ﻻ يمكن لهذا التخفيض أن يقل عن ‪ / 12.000‬سنة أو يفوق‬
‫‪ 18.000‬دج ‪ /‬سنة (أي ما بين ‪ 1.000‬و ‪ 1.500‬دج ‪ /‬شهر)‪.‬‬
‫يستفيد العمال املعوقون حركيا أو عقليا أو بصريا أو الصم البكم وكذا العمال املتقاعدون الذين تقـل‬ ‫❖‬

‫أجورهـم عن عشرين ألف دينار جزائري (‪ 20.000‬دج) شهريا في النظام العام‪ ،‬من تخفيض إضافي على مبلغ‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي في حدود ‪ 1.000‬دج في الشهر‪ ،‬يكون مساويا لـ ‪:‬‬
‫✓ ‪ % 80‬فيما يخص الدخل الذي يفوق أو يساوي ‪ 20.000‬دج ويقل عن ‪ 25.000‬دج ؛‬
‫✓ ‪ % 60‬فيما يخص الدخل الذي يفوق أو يساوي ‪ 25.000‬دج ويقل عن ‪ 30.000‬دج ؛‬
‫✓ ‪ % 30‬فيما يخص الدخل الذي يفوق أو يساوي ‪ 30.000‬دج ويقل عن ‪ 35.000‬دج ؛‬
‫✓ ‪ % 10‬فيما يخص الدخل الذي يفوق أو يساوي ‪ 35.000‬دج ويقل عن ‪ 40.000‬دج ؛‬

‫ُيطبق تخفيض قدره ‪ ٪20‬على املرتبات املدفوعة بعنوان عقد الخبرة أو التكوين‪.‬‬ ‫❖‬

‫ثانيا ‪:‬الحسومات املطبقة ‪:‬‬

‫❖ ُتحسم من التعويضات الخاضعة للضريبة ‪:‬‬
‫✓ املبالغ التي يقتطعها املستخدم لتشكيل معاشات أو منح التقاعد؛‬
‫✓ املساهمة العمالية في التﺄمينات اﻻجتماعية‪.‬‬
‫‪ 6.3‬املطلب الثالث ‪ :‬االقتطاع وتسديد الضريبة ‪:1‬‬

‫أوال ‪ :‬حساب وخصم االقتطاع من املصدر‪:‬‬

‫ُيحسب اﻻقتطاع من خالل تطبيق على املبالغ الخاضعة للضريبة جدول الضريبة على الدخل اإلجمالي الشهري‬
‫املنصوص عليه فيما يخص األجور ُوتخصم خالل كل دفع يتم من طرف املستخ ِدم أو املدين بالراتب‪.‬‬

‫غير أن ﻧسبة اﻻقتطاع هي ‪:‬‬

‫❖ ‪ 10%‬فيما يخص ‪:‬‬
‫✓ عالوات املردودية واملكافآت أو غيرها التي تمنح لفترات غير شهرية‪ ،‬بصفة اعتيادية من قبل املستخدمين‬
‫؛‬
‫✓ املبالغ املسددة ألشخاص يمارسون‪ ،‬إضافة إلى ﻧشاطهم األساس ي كﺄجراء ﻧشاط التدريس أو البحث أو‬
‫املراقبة أو كﺄساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬وكذا املبالغ املسددة لألشخاص الذين يمارسون ﻧشاط‬
‫ظرفي ذي طابع فكري‪.‬‬

‫موقع وزارة املالية و املديرية العامة للضرائب ‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php‬‬

‫جريدة املحاسبين ‪/ https://almohasben.com‬الجباية‪-‬اﻻجرية‪-‬قي‪-‬الجزائر ‪18.html 08/12/20‬‬
‫‪ 1‬نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب‬
‫لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪ 2019-2018‬ص ‪32 31‬‬

‫‪72‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫• ُيعد هذا اﻻقتطاع محرر‪ ،‬ماعدا في حالة تعويضات مصدرها ﻧشطات ظرفية ذات طابع فكري يفوق مبلغها‬
‫اإلجمالي السنوي ‪ 2.000.000‬دج ؛‬
‫❖ ‪ 15 %‬حررة للضريبة فيما يخص ‪:‬‬
‫✓ املبالغ املدفوعة في شكل أتعاب أو حقوق تﺄليف الفنانين الذين لديهم موطن جبائﻲ خارج الجزائر‪.‬‬
‫▪ مالحظة‪ :‬يستثنى تطبيق معدل ‪ ،% 10‬املنصوص عليها لفائدة األجراء و أصحاب املعاشات‪ ،‬من اﻻستفادة من‬
‫التخفيض على الضريبة‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تسديد االقتطاع‪:‬‬

‫❖ التسديد الشهري‪:‬‬
‫يجب أن ُيعاد دفع اﻻقتطاعات خالل العشرين يوما (‪ )20‬األولى للشهر املوالي لدى صندوق قابض الضرائب املختلفة‪.‬‬

‫❖ التسديد الثالثي‪:‬‬
‫َ‬
‫يمكن أن ُتدفع املبالغ املستحقة عن مدفوعات السنة الجارية‪ ،‬خالل العشرين (‪ )20‬يوما من كل ثالثﻲ مدﻧﻲ‪ ،‬بالنسبة‬
‫للثالثﻲ املنصرم‪ ،‬من قبل املستخدمين واملدينين بالرواتب الخاضعين للضريبة لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪.‬‬

‫• الحاالت الخاصة‪:‬‬
‫• يتعين على املكلف بالضريبة الذي يقبض مداخيل من هذا النوع من أشخاص طبيعيين ومعنويين غير‬
‫املقيمين بالجزائر‪ ،‬حساب بنفسه الضريبة التي تخص املبالغ التي دفعت له وأن يسددها لدى قابض‬
‫اﻻشتراكات املختلفة ملكان إقامته‪ ،‬بنفس الشروط واآلجال ؛‬
‫• ويكون كل دفع مصحوبا بجدول إشعار مؤرخ وموقع من قبل الطرف الذي قام بالدفع حيث ُتقدم املطبوعة‬
‫من قبل اإلدارة الجبائية ؛‬
‫• ينتج عن تغير النطاق اإلقليمي لدائرة اختصاص القباضة أو التنازل أو توقف النشاط‪ ،‬الدفع الفوري‬
‫للضريبة املفروضة بسبب املرتبات واألجور األخرى الخاضعة للضريبة ؛‬
‫املستخدم أو املدين بالراتب دفع الضريبة خالل العشرين (‪ )20‬يوما التالية لتاريخ الوفاة؛‬
‫ِ‬ ‫• ينتج عن وفاة‬
‫• يؤدي التوقف عن دفع الضريبة إلى القيام بتصريح معلل لتوقف هذا الدفع من طرف املستخدمون‬
‫واملدينون بالراتب‪ ،‬خالل الشهر املوالي للفترة املعتبرة‪ ،‬لدى مفتشية الضرائب املباشرة ملكان فرض الضريبة‪.‬‬

‫‪ 6.4‬املطلب الرابع ‪:‬االلتزامات التصريحية‪: 1‬‬

‫املستخدمين واملدينين بالراتب ‪:‬‬
‫ِ‬ ‫❖ فيما يخص‬
‫• يجب على كل شخص طبيعي أو معنوي‪ ،‬دفع مرتبات أو أجورا أو تعويضات أو أتعابا أو معاشات أو ريوع‬
‫عمرية أن يقدم ملفتش الضرائب املباشرة ملكان وجود مسكنه أو مقر مؤسسته أو مكتبه‪ ،‬على األكثر يوم ‪30‬‬
‫أفريل من كل سنة جدوﻻ بما فيها على الحامل املعلوماتﻲ يتضمن األجور والعالوات األخرى املسددة‪،‬‬

‫‪/ https://almohasben.com1‬الجباية‪-‬اﻻجرية‪-‬قي‪-‬الجزائر ‪18.html 08/12/20‬‬

‫‪73‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫اﻻقتطاعات التي تمت وسددت بعنوان الضريبة‪ ،‬األلقاب واألسماء والعمل والعنوان والحالة العائلية‬
‫للمستفيدين وكذا الفترة املعنية‪.‬‬
‫ُتقدم املطبوعة من قبل اإلدارة الجبائية‪.‬‬ ‫•‬
‫تفرض الضريبة تلقائيا على املكلفين بالضريبة‪ ،‬الذين لم يمتثلوا ﻻلتزامات دفع اقتطاعات الضريبة على‬ ‫•‬
‫الدخل اإلجمالي‪/‬األجور‪.‬‬
‫ُيحسب فرض الضريبة بتطبيق ﻧسبة ‪ % 20‬على أساس تقدره تلقائيا اإلدارة بعد شهر من مخالفة املكلف‬ ‫•‬
‫بالضريبة‪.‬‬
‫في حالة بيع أو توقف املؤسسة كليا أو جزئيا أو التوقف عن ممارسة املهنة‪ ،‬يجب أن يقدم الجدول املشار‬ ‫•‬
‫إليه أعاله‪ ،‬خالل أجل مدته عشرة (‪ )10‬أيام ابتداء من تاريخ البيع أو التوقف‪.‬‬
‫املستخدم أو املدين بالراتب‪ ،‬فإن التصريح باملرتبات واألجور واملعاشات والريوع العمرية التي‬‫ِ‬ ‫في حالة وفاة‬ ‫•‬
‫دفعها املتوفي أثناء السنة التي توفي فيها‪ ،‬يجب أن يكتتبه الورثة خالل الستة أشهر التالية للوفاة‪ .‬ﻻ يمكن‬
‫بﺄي حال من األحوال أن يمتد هذا األجل إلى ما بعد ‪ 31‬جانفﻲ من السنة التالية‪.‬‬
‫فيما يخص األجراء و أصحاب املعاشات وأصحاب الريوع ‪:‬‬ ‫❖‬
‫يعفى من اﻻلتزام بالتصريح األجراء الذين ﻻ يحوزون على دخل آخر غير أجرهم األساس ي‪.‬‬ ‫•‬
‫كما ُيعفى من إلزام التصريح السنوي بالدخل اإلجمالي‪ ،‬األجراء الذين يقبضون بشكل حصري وملحق‪ ،‬زيادة‬ ‫•‬
‫عن أجره األساس ي‪ ،‬مبالغ اﻻستخالف عن ممارسهم لنشاط تعليمي أو بحث بصفة مستخلف أو شريك في‬
‫مؤسسات تعليمية‪.‬‬
‫غير أنه يتعين على األشخاص الطبيعيين الذين يقبضون مداخيل من هذا النوع‪ ،‬من مستخدمين أو مدينين‬ ‫•‬
‫بالراتب يقيمون خارج الجزائر‪ ،‬أن يكتتبوا ويرسلوا ملفتش الضرائب املباشرة ملكان إقامتهم خالل أجل أقصاه‬
‫‪ 30‬أفريل من كل سنة‪ ،‬تصريحا بدخلهم اإلجمالي بواسطة مطبوعة تقدمها لهم اإلدارة الجبائية‪.‬‬
‫فيما يخص األجراء الذين يحوزون على مداخيل زيادة عن أجرهم األساس ي ‪:‬‬ ‫❖‬
‫يتعين على األجراء الذين يقبضون مداخيل أخرى زيادة على أجرهم األساس ي ومنحهم وتعويضاتهم املتعلقة‬ ‫•‬
‫بذلك‪ ،‬أن يكتتبوا ويرسلوا ملفتش الضرائب املباشرة ملكان إقامتهم خالل أجل أقصاه ‪ 30‬أفريل من كل سنة‪،‬‬
‫تصريحا بدخلهم اإلجمالي‪ .‬ويستفيد هؤﻻء األجراء من الحق في قرض ضريبي يساوي مبلغه مبلغ هذا‬
‫اإلقتطاع‪ ،‬يتم إدراجه في الضريبة على الدخل الصادر عن طريق الجدول‪.‬‬

‫❖ ُيعفﻰ من هذا االلتزام ‪:‬‬

‫األجراء الذين يحوزون على أجر وحيد؛‬ ‫•‬

‫األشخاص الذين يمارسون‪ ،‬فضال عن ﻧشاطهم الرئيس ي كﺄجراء‪ ،‬ﻧشاطا تعليميا أو يقومون‬ ‫•‬

‫ببحث بصفة مستخلف أو شريك في مؤسسات تعليمية‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ 6.5‬املطلب الخامس‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة و حسابها‪: 1‬‬

‫أوال ‪ :‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة ‪:‬‬

‫• لتحديد الدخل الواجب اعتماده إلقرار أساس الضريبة على الدخل يؤخذ في الحسبان مبلغ املرتبات‬
‫والتعويضات و األتعاب و األجور و املعاشات و الريوع العمرية املدفوعة إلى املستفيدين و كذا اﻻمتيازات‬
‫العيينة املمنوحة لهم وفيما يخص اإلكراميات و الزيادة في السعر مقابل الخدمات‪:‬‬

‫✓ إذا دفعت مباشرة للمستخدمين من دون وساطة املستخدم يقدر مبلغا جزافيا بمعدل يكون مقبوﻻ بصفة‬
‫عامة تبعا لعادات املكان‬

‫✓ وإذا أضيفت إلى اجر ثابت يقوم املستخدم باﻻقتطاع و إذا كانت تشكل األجر الوحيد للمستخدمين باستثناء‬
‫أي اجر ثابت فانه ينبﻐي على هؤﻻء أن يسحبوا بﺄنفسهم الضريبة الخاصة باملبالغ التي دفعت لهم و أن يدفعوا‬
‫مبلغ هذه الضريبة ضمن الشروط و ألجال املحددة بخصوص اﻻقتطاعات التي يقوم بها املستخدمون أو‬
‫املدينون‪.‬‬
‫ويقصد باﻻمتيازات العينية التغذية و املسكن و األلبسة و التدفئة و اإلنارة التي تقدر من طرف املستخدم حسب‬
‫القيمة الحقيقة للعناصر املقدمة و الخاصة بكل ثالثة اشهر أو بكل شهر أو بكل خمسة عشر (‪ )15‬يوما أو بكل يوم‬
‫أو بكل ساعة حسب الحالة‪ .‬كما انه يمكن تحديد القيمة الواجب اعتمادها للتغذية بمبلغ ‪ 50‬دج عن كل وجبة في‬
‫حالة عدم وجود اإلثباتات‪.‬‬
‫و خالفا ألحكام املادة ‪ 71‬أعاله ﻻ تدخل اﻻمتيازات العينية املتمثلة في التغذية ز املسكن دون سواهما التي يستفيد منها‬
‫العاملون في املناطق الواجب ترقيتها ضمن أساس الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫كما يحدد مبلغ الدخل الخاضع للضريبة بخصم ما يلي من املبلغ اإلجمالي للمبالغ املدفوعة و اﻻمتيازات العينية‬
‫املمنوحة‪:‬‬

‫✓ املبالغ التي يتقاضاها املستخدم لتشكيل معاشات أو منح التقاعد‬

‫✓ املساهمة العمالية في التﺄمينات اﻻجتماعية‬

‫‪ 1‬جريدة املحاسبين ‪/ https://almohasben.com‬الجباية‪-‬اﻻجرية‪-‬قي‪-‬الجزائر ‪18.html 08/12/20‬‬

‫‪75‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ثانيا ‪ :‬كيفية حساب الضريبة ‪:‬‬

‫✓ تخضع الرواتب و األجور املدفوعة من قبل املستخدمين‪،‬لجدول الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫املحسوبة شهريا‪.‬‬

‫✓ تخضع عالوات املر دودية و املكافآت أو غيرها وكذا استدراكات الرواتب‪ ،‬التي تمنح لفترات غير‬
‫شهرية بصفة اعتيادية من قبل املستخدمين إلى‪ % 10‬من دون تطبيق تخفيض‪.‬‬

‫✓ تخضع املبالغ املسددة ألشخاص يمارسون إضافة إلى ﻧشاطهم الرئيس ي كﺄجراء‪ ،‬ﻧشاط التدريس أو‬
‫البحث أو املراقبة أو كﺄساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪،‬وكذا املكافآت الناتجة عن كل ﻧشاط ظرفي‬
‫ذي طابع فكري الى ‪%15‬دون تطبيق تخفيض ‪.‬‬

‫✓ يكتس ي هذا اﻻقتطاع طابعا تحريريا من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬إﻻ في حالة املكافآت الناتجة‬
‫عن األﻧشطة الظرفية ذات الطابع الفكري‪ ،‬عندما يتجاوز مبلغها السنوي ‪2.000.000‬دج‪.‬‬

‫✓ تخضع أجور املوظفين و املؤطرين ذوي الجنسية األجنبية املشغلين من طرف املؤسسات األجنبية‬
‫العاملة في الجزائر إلى ‪،%20‬دون الحق في تطبيق تخفيض‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫دراسة نظریة للجباية األجرية‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫خاتمة الفصل‪:‬‬

‫و خالصة ما تطرقنا إليه في هذا الفصل أن الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ -‬املرتبات و األجور‪ -‬تمثل أحد املصادر‬
‫األساسية لﻺيرادات التي تمول الخزينة العامة للدولة‪ ،‬فمن خالل ما تطرقنا تبين لنا أن الجزائر تستطيع اﻻعتماد و‬
‫بصفة كبيرة في تمويل نفقاتها العمومية على الجباية األجرية؛‬

‫فكونها تقوم على اﻻقتطاع من املصدر يؤدي ذلك إلى سهولة تحصيل الضريبة على الرواتب و األجورو كذلك إلى‬
‫استحالة التهرب الضريبي مما يجعل إيرادات هذه الضريبة جد غزيرة عكس باقي الضرائب على الدخل الخاضعة‬
‫للنظام التصريحي و التي لها حرية حساب الضريبة كذلك لها إمكانية التهرب الضريبي مما أدى إلى قلة مساهمتها في‬
‫اإليرادات الجبائية الوطنية مقارنة بالضريبة على الرواتب و األجور‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫الفصل التطبيقي‬
‫املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة‬
‫حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫مقدمة الفصل التطبيقي‬

‫تمثل معالجة األجور مرحلة ضرورية في إعداد الكشوف الحسابية‪ ،‬حيث من خاللها يتحصل العامل على أجره‬
‫الصافي‪ ،‬كنتيجة حتمية ملا قدمه من عمل‪ ،‬إذ أن املعالجة تعبر عن مجموعة الخطوات واإلجراءات املتبعة الهادفة‬
‫إلى تحديد األجر الصافي للعامل‪ ،‬وكذا التزامات كل من صاحب العمل والعامل‬

‫و من هذا املنطلق و بعد التطرق في هذه الدراسة الى الجانب النظري ملحاسبة اﻻجور و املعالجة املحاسبية لها وجبايتها‬
‫ومن اجل تفصيل و تعزيز و تقديم فهم شامل للموضوع قمنا باجراء دراسة مسدانية بمكتب للمحاسبة والذي بدوره‬
‫قدم لنا عينة ﻻجراء دراسة حولها من اجل اﻻملام باهم الجوانب املتعلقة بموضوع اﻻجورو محاسبتها و طرق معالجتها‬
‫في مؤسسة اقتصادية خاصة‬

‫و سيكون هذا الفصل مقسم الى جزاين‪ ،‬الجزء اﻻول خاص بتقديم مكتب املحاسبة و العينة محل الدراسة والجزء‬
‫الثاﻧﻲ سيكون ملم بموضوع محاسبة اﻻجور و املعالجة املحاسبية لالجور في املؤسسة‬

‫‪79‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫املبحث االول ‪ :‬تقديم مكتب املحاسبة "مكتب بلعمرية عبد القادر" و عيادة بن عصمان قيد الدراسة‬ ‫‪7‬‬
‫امليدانية‬

‫‪ 7.1‬املطلب األول ‪ :‬تقديم مكتب املحاسبة قيد الدراسة امليدانية ‪:‬‬

‫❖ تعريف مكتب املحاسبة ‪:‬‬

‫تﺄسس مكتب املحاسبة للسيد " بلعمرية عبد القادر " الواقع بوﻻية مستغانم –الجزائر سنة ‪1990‬‬

‫حيث تحصل السيد "بلعمرية عبد القادر" على عدة شهادات في مجال املحاسبة و التدقيق من بينها شهادة خبير‬
‫محاسبي ‪ ,‬مكنته من دخول مجال املحاسبو و املالية و التدقيق املحاسبي بداية من سنة ‪ 1983‬التي كانت اولى سنواته‬
‫في مسيرته املهنية التي مازالت متواصلة ليومنا هذا ‪.‬‬

‫و هذا ما خول له تكوين خبرة مهنية سمحت له بتقوية مكانته املهنية في هذا املجال و توسيع ﻧشاط محله املنهي‪ ،‬اذ يعد‬
‫السيد "بلعمرية عبد القادر " ‪:‬‬

‫محاسب معتمد‬ ‫✓‬

‫محاسب معتمد من طرف الدولة‬ ‫✓‬
‫محاسب محلف لدى املجلس‬ ‫✓‬
‫خبير محاسبي‬ ‫✓‬
‫خبير قضائﻲ‬ ‫✓‬
‫مهام مكتب املحاسبو موضوع الدراسة‬ ‫❖‬

‫يقدم مكتب املحاسبة للسيد "بلعمرية عبد القادر " العديد من الخدمات املالية و املحاسبية و التدقيق املحاسبي و‬
‫من بين اهم الوظائف املقدمة نذكر ‪:‬‬

‫مسك املحاسبة للمؤسسات العمومية ذات الطابع الخدماتﻲ‬ ‫✓‬

‫مسك املحاسبة املالية للمؤسسات اﻻقتصادية الخاصة‬ ‫✓‬
‫إلعداد القوائم املالية و التفقارير النهائية للعمالء‬ ‫✓‬
‫إتمام املعامالت و التؤسط بين عمالء املكتب و الجهات الخاصة بالضرائب و التﺄمينات ‪:‬‬ ‫✓‬
‫الصندوق الوطني للتﺄمينات‬ ‫•‬
‫الديوان الوطني للضرائب‬ ‫•‬
‫إعداد تقارير حول القضايا املاليو و املحاسبية املحولة من القضاء‬ ‫✓‬
‫تقديم اﻻستشارات املالية و املحاسبية و كذا الضريبية‬ ‫✓‬
‫اعداد تقارير للمؤسسات حول الحسابات و إقرارات الدخل و املبيعات‬ ‫✓‬
‫تدريب محاسبين العمالء على اﻻنظمة املحاسبية‬ ‫✓‬
‫قبول املتربصين و تدريبهم تحت رقابته‬ ‫✓‬

‫‪80‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫‪ 7.2‬املطلب الثاني ‪ :‬تقديم عيادة بن عصمان عينة الدراسة‬

‫يالتنسيق مع مكتب املحاسبة محل الدراسة قمنا بإختيار عينة للقيام بالدراسة امليدانية و وقع اإلختيار على‬
‫عيادة بن عصمان الخاصة و سنعرفها في هذا الفصل قبل التطرق الى الدراسة التطبيقية‬

‫❖ بطاقة تعريفية لعيادة بن عصمان‬

‫تقع عيادة بن عصمان الطبية في وﻻية مستغانم تحديدا في حي العرصة و هي مؤسسة إقتصادية خدماتية‬
‫خاصة ‪ ،‬هي عيادة متخصصة في التوليد لكنها تقدم الى جانب ذلك خدمات اخرى إذ تتوفر على عدة أقسام‬
‫تسمح لها من تنويع خدماتها و توسيع ﻧشاطها‬
‫تتوفر املؤسسة على قوة عاملة كفيلة بتقديم أحسن الخدمات تتوفر على كفاءة مهنية تساعده في تحسين و‬
‫تطوير العيادة لألفضل‬
‫❖ القوة العاملة في املؤسسة ‪:‬‬
‫تشغل العيادة ‪ 44‬عامل مختلفون في الوظائف و الرتب منهم عمال اداريون و مسيرون و منهم عمال طبيون‬
‫كاملمرضون و اﻻطباء و منهم عمال اخرون مساعدون كموظفﻲ اﻻستقبال و السائقون و عمال النظافة‬
‫و يمكن تصنيف و ترتيب العمال في جدول كاألتﻲ ‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ : )05‬جدول العمال في عيادة بن عصمان‬
‫العدد‬ ‫الوظيفة‬
‫‪03‬‬ ‫طبيب اﻧعاش و جراحة‬
‫‪01‬‬ ‫صيدلي‬
‫‪01‬‬ ‫مخبري‬
‫‪01‬‬ ‫ممرض البنج‬
‫‪18‬‬ ‫مساعد طبي‬
‫‪04‬‬ ‫سكرتير‬
‫‪15‬‬ ‫عمال أخرون‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الطالبتين بوقبة عبير امال و مناقر صبرينة‬

‫❖ وسائل النقل املتوفرة في العيادة ‪:‬‬

‫تتوفر املؤسسة على وسائل نقل بعدد يناسب قدرة ﻧشاطها إذ تتوفر على ‪:‬‬

‫‪81‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫الجدول رقم (‪ : )06‬جدول وسائل تقل العيادة ‪:‬‬

‫العدد‬ ‫الوسيلة‬
‫‪01‬‬ ‫سيارة اسعاف‬
‫‪01‬‬ ‫سيارة نقل نفعية‬

‫املصدر‪ :‬إعداد الطالبتين بوقبة عبير امال و مناقر صبرينة‬

‫❖ الهيكل التنظيمي للعيادة ‪:‬‬
‫الشكل رقم (‪ : )01‬الهيكل التنظيمي لعيادة بن عصمان‬

‫الهيكل التنظيمي‬

‫االقسام‬ ‫االقسام‬
‫االقسام الطبية‬
‫المساعدة‬ ‫التسييرية‬

‫قسم‬
‫قسم االستقبال‬ ‫قسم المعاينة‬ ‫قسم االدارة‬
‫االستعجاالت‬

‫غرف‬
‫قسم االنعاش‬ ‫قسم العمليات‬ ‫قسم المحاسبة‬
‫االنتظار‬

‫القسم الخاص‬ ‫قسم مكاتب‬

‫المخبر‬ ‫قسم االشعة‬
‫بالمرضى‬ ‫االطباء‬

‫‪82‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫املبحث الثاني ‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في مكﺘي املحاسبة (دراسة حالة عيادة بن عصمان ) ‪:‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪ 8.1‬املطلب األول ‪ :‬كیفیة حساب االجرفي املؤسسة ‪:‬‬

‫تبدا املعالجة املحاسبية لالجور في مكتب املحاسبة بخطوة رئيسية عند حساب اﻻجور الخاصة بمستخدمين عيادة‬
‫بن عصمان او اي عميل من عمالء املكتب و هي حساب اﻻجر الصافي لكل عامل بعد املرور بعدة مراحل يتخللها‬
‫تخفيضات و حسومات و مكافات و تعويضات و من اجل تفصيل اكثر سنقدم طريقة حساب اﻻجر لعينة من‬
‫املستخدمين في عيادة بن عصمان لشريحتين من اﻻجور برتبتين مختلفتين لكن قبل التطرق للمثال سسنوم بتقديم‬
‫اهم الخطوات الحسابية التي يمر عليها اﻻجر قبل الوصول الى اﻻجر الصافي النهائﻲ ‪:‬‬

‫• حساب أجر املنصب األجر املنصب = األجر القاعدي ‪ +‬التعویضات املتعلقة بمنصب عمل‬
‫‪ ‬األجر القاعدي ‪:‬األجر القاعدي األدﻧى املمنوح على مستوى املؤسسة محدد طبقا للتفاوض الجماعي‬
‫‪،‬وحسب اﻻتفاقیة الجماعیة للعمل التي تتضمن شبكة الرواتب نالحظ من خاللها ان العامل من الصنف‬
‫‪ 07‬مجموعة ‪ 01‬ﯾتقاض ى أجر قاعدي ‪ 15000‬دج‬
‫• اضافة كل التعويضات او املكافات او الزيادات و املنح التي يمكن للعامل الحصول عليها منحة املردودﯾة‬
‫الفردﯾة = األجر القاعدي × ‪%20‬‬
‫✓ تعویض الضرر = اﻻجر القاعدي × ‪% 15‬‬
‫✓ منحة عمل منصوب = األجر القاعدي × ‪% 10‬‬
‫✓ منحة السلة للعامل = ‪ 300‬دج× عدد األﯾام‬
‫✓ منحة النقل العامل = عدد الكیلومترات × معدل أجر الكیلومتر الواحد وفق تقسیم اﻻتفاقیة الجماعیة‬
‫للعمل‬

‫بعد حساب كل ما يجب زيادته او تخفيضة على حدى يحسب اجر املنصب كالتالي ‪:‬‬

‫اجر املنصب = األجر القاعدي ‪ +‬منحة املردودﯾة الفردﯾة ‪ +‬تعویض الضرر‪ +‬منحة عمل منصوب ‪ +‬منحة السلة‬
‫للعامل ‪ +‬منحة النقل العامل‬

‫• بعد ذلك نقوم بطرح اﻻقتطاعات التخفيضات و الحسومات و هي كاﻻتﻲ ‪:‬‬

‫الضمان اﻻجتماعي = ( اجر منصب ‪ -‬منحة السلة ‪ -‬منحة النقل ) × ‪%09‬‬

‫ضریبة الدخل الشامل = حسب السلم الضریبي جدول خاص محدد لقیمة الضریبة على الدخل اإلجمالي‬

‫• بعد ذلك تكون اخر حطوة هي حساب األجر الصافي‬

‫األجر الصافي = اجر منصب – الضمان اﻻجتماعي – ضریبة الدخل الشامل‬

‫‪83‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫❖ املثال تطبيقي األول ‪:‬‬

‫• حساب األجور لشهر فيفري ‪2020‬‬

‫عامل بمنصب طبيب يتقاض ى أجر قاعدي ‪ 92000‬دج منحة املردودﯾة الفردﯾة = األجر القاعدي × ‪%20‬‬

‫▪ أجرة املنصب = ‪ 92000‬دج‬

‫تعویض الخبرة املهنية = ‪ 1840‬دج‬

‫و منه ‪:‬‬

‫األجرة اإلجمالية = ‪ 93840‬دج‬

‫▪ حساب اﻻقتطاعات‬

‫الضمان اﻻجتماعي = ( أجرة اإلجمالية )× ‪%09‬‬

‫=‪ 93840‬دج× ‪% 09‬‬

‫= ‪ 8445.6‬دج‬

‫▪ ‪3‬األجرة الصافية الخاضعة للضريبة = األجرة اإلجمالية – اقتطاع من الضمان اﻻجتماعي‬

‫=‪8445.6 - 93840‬‬

‫=‪ 85394.4‬دج‬

‫▪ اقتطاع من الضريبة على الدخل اﻻجتماعي =األجرة الخاضعة للضريبة –( ‪% 20 × )15000‬‬

‫= ‪%20 × )15000 (–85394.4‬‬

‫=‪14078.88‬دج‬

‫▪ األجر الصافي‬

‫األجرة الصافية = أجرة الخاضعة للضريبة ‪ -‬اقتطاع من الضريبة على الدخل اﻻجتماعي‬

‫=‪14078.88- 85394.4‬‬

‫=‪71315.52‬دج‬

‫‪ ‬األجر الصافي =‪ 71315.52‬دج‬

‫‪84‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫❖ املثال التطبيقي الثاني‪:‬‬

‫• حساب األجور لشهر فيفري ‪2020‬‬

‫عامل بمنصب سائق يتقاض ى أجر قاعدي ‪ 18000‬دج‬

‫▪ أجرة املنصب = ‪ 18000‬دج‬

‫▪ تعویض الخبرة املهنية = ‪ 180‬دج‬

‫و منه ‪:‬‬

‫▪ األجرة اإلجمالية = ‪ 21780‬دج‬

‫▪ حساب اﻻقتطاعات‬

‫الضمان اﻻجتماعي = ( أجرة اإلجمالية )× ‪%09‬‬

‫=‪ 21780‬دج× ‪% 09‬‬

‫= ‪ 1960.2‬دج‬

‫▪ األجرة الصافية الخاضعة للضريبة = األجرة اإلجمالية – اقتطاع من الضمان اﻻجتماعي‬

‫=‪1960,2-21780‬‬

‫=‪ 19819,8‬دج‬

‫▪ اقتطاع من الضريبة على الدخل اﻻجتماعي =األجرة الخاضعة للضريبة –( ‪% 20 × )15000‬‬

‫‪%20 × )15000 (– 19819.8‬‬

‫=‪ 963.96‬دج‬

‫▪ األجر الصافي‬

‫األجرة الصافية = أجرة الخاضعة للضريبة ‪ -‬اقتطاع من الضريبة على الدخل اﻻجتماعي‬

‫=‪863.96-18819.8‬‬

‫=‪ 18855.84‬دج‬

‫‪ ‬األجر الصافي =‪ 18855.84‬دج‬

‫‪85‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫‪ 8.2‬املطلب الثاني‪ :‬إعداد كشف األجرة ‪:‬‬

‫بعد حساب اﻻجر الصافي لكل عامل يقوم املحاسب باعداد كشف اﻻجرة لكل عامل باملؤسسة و يمكن تعريف كشف‬
‫اﻻجرة كاﻻتﻲ ‪:‬‬

‫❖ مفهوم كشف األجر‪:‬‬

‫وهي وثيقة يقيد فيها كافة عناصر األجر بمختلف أشكالها وأنواعها‪ ،‬سواء كانت عناصر ثابتة أو متغيرة‪،‬‬
‫باإلضافة إلى ذكر كافة البيانات املتعلقة بالعامل وصاحب العمل‪ ،‬ولقد جعل املشرع الجزائري من هذه الوثيقة التزاما‬
‫أساسيا يقع على عاتق صاحب العمل‪ ،‬لدرجة أن القانون األساس ي العام للعامل‪ ،‬جعل عدم تسليمها أو عدم احترام‬
‫القواعد الخاصة بها تشكل مخالفة وخرقا للقانون‪ ،‬حيث يدرج مبلغ األجر وجميع عناصره اسميا في قسيمة األجر التي‬
‫تعدها املؤسسة املستخدمة بصفة دورية‪ ،‬وهذا ما نصت عليه املادة ‪ 138‬من القانون األساس ي العام للعامل‪ ،‬أما‬
‫قانون عالقات العمل فقد جعل منها التزام على عاتق صاحب العمل فقط‬

‫❖ مكونات كشف األجر‪:‬‬

‫يتكون كشف األجر من اﻻسم التجاري لصاحب العمل‪ ،‬واسم وعنوان صندوق الضمان اﻻجتماعي‪ ،‬واسم ووظيفة‬
‫العامل‪ ،‬ومدة العمل املستحقة لألجر‪ .‬كما ألزم القانون صاحب العمل بتقييد كافة البيانات املذكورة في القسيمة أو‬
‫الكشف في دفتر خاص‪ ،‬مرقم وموقع عليه من قبل قاض ي للمحكمة املختصة إقليميا‪ ،‬أو رئيس املجلس الشعبي‬
‫البلدي‪ ،‬ويمكن أن يفتش هذا الدفتر من طرف املفتش‪ ،‬متى استدعت الضرورة لذلك‪.‬‬
‫❖ شكل كشف األجر ‪:‬‬
‫كشف األجر ليس له شكل موحد‪ ،‬إذ أنه يختلف من مؤسسة ألخرى أو من هيئة ألخرى‪ ،‬وللتوضيح أكثر لدينا شكل‬
‫لكشف األجرة مﺄخوذ من عيادة بن عصمان (أنظر امللحق ‪ ( 01‬كما لدينا كشف أجر للمثال التطبيقﻲ الثاﻧﻲ الذي‬
‫يكشف األجؤ الشهري للعامل (ملحق ‪)02‬‬

‫‪ 8.3‬املطلب الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور ‪:‬‬

‫بعد ذكرنا ألهم الحسابات املالزمة لألجور في الفصل اﻻول‪ ،‬و بعد حساب األجور لكل عامل تﺄتﻲ مرحلة التسجيل‬
‫املحاسبي و هي كاﻻتﻲ ‪:‬‬

‫❖ تسجيل مجموع األجر الخام املستحق على العاملين‪ :‬حيث يتم تسجيل جميع عناصر األجر الكلي‬
‫بما فيها مجموع اﻻقتطاعات وفق القيد التالي ‪:‬‬

‫‪86‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫××‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫‪6300‬‬

‫××‬ ‫ساعات إضافية‬ ‫‪6301‬‬
‫××‬ ‫مكافآت‬ ‫‪6302‬‬
‫××‬ ‫تعويضات‬ ‫‪6320‬‬
‫××‬ ‫أداءات مباشرة‬ ‫‪6321‬‬
‫××‬ ‫عطل مدفوعة‬ ‫‪6303‬‬

‫××‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫‪543‬‬
‫××‬ ‫اشتراكات اجتماعية‬
‫‪545‬‬
‫××‬ ‫اعتراضات على األجور‬
‫‪546‬‬
‫××‬ ‫تسبيقات على األجور‬
‫‪463‬‬
‫مستحقات العاملين‬
‫××‬ ‫‪563‬‬
‫تسجيل األجر الخام‬
‫‪ -‬مذكرة األجور‪-‬‬

‫❖ تسجيل املستحقات األخرى‪:‬‬

‫• التسجيل املحاسبي لألجرالصافي‪:‬‬

‫××‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫‪630‬‬

‫××‬ ‫املستخدمين‬ ‫‪56‬‬
‫إثبات مذكرة األجر الصافي‬

‫• تسجيل األعباء‪:‬‬
‫ويتم فيها تسجيل كل من اﻻشتراكات لدى الهيئات اﻻجتماعية والدفع الجزافي وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫××‬ ‫من حـ‪/‬اشتراكات هيئات اجتماعية‬ ‫‪635‬‬
‫××‬ ‫حـ‪/‬الدفع الجزافي‬ ‫‪640‬‬
‫إلى حـ‪/‬هـيئات اجتماعية‬
‫××‬ ‫‪568‬‬
‫ح‪/‬ضرائب اﻻستغالل املستحقة‬
‫××‬ ‫‪564‬‬
‫‪ -‬إثبات األعباء‪-‬‬

‫‪87‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫❖ التسجيل املحاسبي لعملية دفع األجور واملستحقات األخرى ‪:‬‬

‫• تسوية دفع األجرللعمال ‪:‬‬

‫×××‬ ‫من حـ‪/‬العاملين‬ ‫‪563‬‬

‫××‬ ‫إلى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪485‬‬
‫دفع األجر عن طريق شيك‬

‫• تسوية الضرائب‪:‬‬
‫في هذه الحالة‪ ،‬ﻻبد أن تتم التسوية قبل ‪ 20‬يوما من الشهر القادم ‪:‬‬
‫××‬ ‫من حـ‪/‬ضرائب مباشرة على الرواتب‬ ‫‪543‬‬
‫××‬ ‫واألجور‬ ‫‪564‬‬
‫حـ‪/‬الدفع الجزافي‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬
‫شيك رقم ‪...........‬‬
‫دفعت مستحقات الضرائب على األجور‬
‫××‬ ‫‪485‬‬

‫• تسوية اشتراكات الضمان االجتماﻋي‪:‬‬

‫×××‬ ‫من حـ‪/‬مساهمات اجتماعية‬ ‫‪545‬‬
‫×××‬ ‫حـ‪ /‬هيئات اجتماعية‬ ‫‪568‬‬
‫إلى حـ البنك‬
‫شيك رقم ‪...........‬‬
‫××‬ ‫دفع مستحقات الهيئات اﻻجتماعية‬ ‫‪485‬‬
‫بشيك‬
‫• تسوية التسبيقات ‪:‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪/‬الصنجوق‬ ‫‪487‬‬
‫××‬ ‫إلى حـ‪/‬التسبيقات‬ ‫‪463‬‬
‫استرجاع التسبيقات‬

‫‪88‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫• تسوية االعتراضات ‪ :‬في هذه الحالة‪ ،‬ﻻبد أن تتم التسوية قبل ‪ 20‬يوما من الشهر القادم‪:‬‬
‫××‬ ‫من حـ‪/‬اعتراضات على األجور‬ ‫‪546‬‬
‫××‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك‬
‫دفع اعتراضات على األجور بشيك‬
‫‪485‬‬

‫‪ ‬طريقة تسجيل األجور لألمثلة التطبيقية ‪:‬‬

‫❖ املثال التطبيقي األول ‪:‬‬

‫بعد معرفتنا ألهم الحسابات املالزمة لألجور‪ ،‬تﺄتﻲ مرحلة التسجيل املحاسبي باﻻعتماد على مذكرة األجور الشهرية‪،‬‬
‫ومن وجهة نظر صاحب العمل عبر الخطوات التالية‪:‬‬
‫❖ تسجيل مجموع األجرالخام املستحق على العاملين ‪ :‬حيث يتم تسجيل جميع عناصر األجر‬
‫الكلي بما فيها مجموع اﻻقتطاعات وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫‪92000‬‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫‪6300‬‬
‫‪1840‬‬ ‫تعويضات‬ ‫‪6320‬‬

‫‪14078,88‬‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫‪543‬‬
‫اشتراكات اجتماعية‬
‫‪8445,6‬‬ ‫‪545‬‬

‫‪71315,52‬‬ ‫تسجيل األجر الخام‬

‫‪563‬‬

‫‪ -‬مذكرة األجور‪-‬‬

‫❖ تسجيل املستحقات األخرى‪:‬‬

‫• التسجيل املحاسبي لألجرالصافي‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫أجور ورواتب‬ ‫‪630‬‬
‫‪71315,52‬‬
‫املستخدمين‬
‫‪71315,52‬‬ ‫إثبات مذكرة األجر الصافي‬ ‫‪563‬‬

‫‪89‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫• تسجيل األعباء‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫‪653‬‬
‫‪8445,6‬‬ ‫من حـ‪/‬اشتراكات هيئات اجتماعية‬ ‫‪640‬‬
‫حـ‪/‬الدفع الجزافي‬
‫‪14078,88‬‬

‫إلى حـ‪/‬هـيئات اجتماعية‬

‫‪8445,6‬‬ ‫‪568‬‬
‫ح‪/‬ضرائب اﻻستغالل املستحقة‬
‫‪14078,88‬‬ ‫‪ -‬إثبات األعباء‪-‬‬ ‫‪564‬‬

‫❖ التسجيل املحاسبي لعملية دفع األجور واملستحقات األخرى‬

‫• تسوية دفع األجرللعمال ‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫من حـ‪/‬العاملين‬ ‫‪563‬‬
‫‪71315,52‬‬
‫إلى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪485‬‬
‫‪71315,52‬‬
‫دفع األجر عن طريق شيك‬

‫• تسوية الضرائب‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬

‫‪14078,88‬‬ ‫من حـ‪/‬ضرائب مباشرة على الرواتب‬ ‫‪543‬‬

‫‪14078,88‬‬ ‫‪512‬‬
‫واألجور‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬

‫شيك رقم ‪...........‬‬

‫دفعت مستحقات الضرائب على األجور‬

‫‪90‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫• تسوية اشتراكات الضمان االجتماﻋي‪:‬‬

‫‪31.02.2020‬‬

‫‪8445,6‬‬
‫من حـ‪/‬مساهمات اجتماعية‬ ‫‪545‬‬
‫‪8445,6‬‬
‫إلى حـ البنك‬
‫‪485‬‬
‫شيك رقم ‪...........‬‬
‫دفع مستحقات الهيئات اﻻجتماعية‬
‫بشيك‬

‫‪ ‬املثال التطبيقي الثاني ‪:‬‬

‫❖ تسجيل مجموع األجرالخام املستحق على العاملين ‪ :‬حيث يتم تسجيل جميع عناصر األجر‬
‫الكلي بما فيها مجموع اﻻقتطاعات وفق القيد التالي ‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫‪18000‬‬ ‫أجور ورواتب‬ ‫‪6300‬‬
‫‪180‬‬ ‫تعويضات‬ ‫‪6320‬‬

‫‪963,96‬‬ ‫ضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫‪543‬‬
‫اشتراكات اجتماعية‬
‫‪1960,2‬‬ ‫‪545‬‬

‫‪18855,84‬‬ ‫تسجيل األجر الخام‬

‫‪563‬‬

‫‪ -‬مذكرة األجور‪-‬‬

‫‪91‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫❖ تسجيل املستحقات األخرى‪:‬‬

‫• التسجيل املحاسبي لألجرالصافي‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫‪630‬‬
‫‪18855,84‬‬
‫أجور ورواتب‬
‫‪18855,84‬‬ ‫‪563‬‬
‫املستخدمين‬

‫إثبات مذكرة األجر الصافي‬

‫• تسجيل األعباء‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫‪653‬‬
‫‪1960,2‬‬ ‫من حـ‪/‬اشتراكات هيئات اجتماعية‬ ‫‪640‬‬
‫حـ‪/‬الدفع الجزافي‬
‫‪963,96‬‬

‫إلى حـ‪/‬هـيئات اجتماعية‬

‫‪1960,2‬‬ ‫‪568‬‬
‫ح‪/‬ضرائب اﻻستغالل املستحقة‬
‫‪963,96‬‬ ‫‪ -‬إثبات األعباء‪-‬‬ ‫‪564‬‬

‫❖ التسجيل املحاسبي لعملية دفع األجور واملستحقات األخرى‬

‫• تسوية دفع األجرللعمال ‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬
‫من حـ‪/‬العاملين‬ ‫‪563‬‬
‫‪18855,84‬‬
‫إلى حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪18855,84‬‬
‫دفع األجر عن طريق شيك‬

‫‪92‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫• تسوية الضرائب‪:‬‬
‫‪31.02.2020‬‬

‫‪963,96‬‬ ‫من حـ‪/‬ضرائب مباشرة على الرواتب‬ ‫‪543‬‬

‫‪963,96‬‬ ‫‪512‬‬
‫واألجور‬
‫إلى حـ‪ /‬البنك‬

‫شيك رقم ‪...........‬‬

‫دفعت مستحقات الضرائب على األجور‬

‫• تسوية اشتراكات الضمان االجتماﻋي‪:‬‬

‫‪31.02.2020‬‬

‫‪1960,2‬‬
‫من حـ‪/‬مساهمات اجتماعية‬ ‫‪545‬‬
‫‪1960,2‬‬
‫إلى حـ البنك‬
‫‪512‬‬
‫شيك رقم ‪...........‬‬
‫دفع مستحقات الهيئات اﻻجتماعية‬
‫بشيك‬

‫‪ 8.4‬املطلب الرابع ‪ :‬األعمال التصريحية ‪:‬‬

‫❖ التصريحات الواجبة تقديمها ملصالح الضريبة و الضمان اإلجتماﻋي ‪:‬‬
‫• تصريح الضريبي ‪:‬‬

‫يخضع العمال إجباريا بالقيام بالتصريح الشهري للدخل من أجل دفع الضرائب املرتبة عليه ‪ ،‬و النظام الجبائﻲ‬
‫الجزائري فرض وثيقة ( ‪( )G50‬امللحق رقم ‪ )03‬لفئة العمال و تتضمن الوثيقة املعلومات التالية ‪:‬‬

‫✓ الوﻻية التابع لها الخاضع للضريبة؛‬

‫✓ مفتشية الضرائب التابع لها؛‬
‫✓ قباضة الضرائب التابع لها؛‬
‫✓ البلدية التابع لها؛‬
‫✓ رقم التعريف الجبائﻲ للخاضع للضريبة؛‬
‫‪93‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫اﻻسم و اللقب في حالة شخص طبيعي اوالتسمية التجارية للشركة او املؤسسة في حالة الشخص معنوي‬ ‫✓‬
‫طبيعة النشاط املنهي حسب السجل التجاري‬ ‫✓‬
‫العنوان التجاري او مكان النشاط‪.‬‬ ‫✓‬
‫الشهر او الفصل املتوافق مع تصريح رقم اﻻعمال املحقق؛‬ ‫✓‬

‫• التصريح للضمان اإلجتماﻋي ‪:‬‬

‫هو تصريح يقدم لهيئات الضما ن اإلجتماعي شهريا يبين كل الدفعات الشهرية التي يقدمها العامل و هو ما‬
‫يضمن له حقه و حقوق ذوي الحقوق كما يسمح له باإلستفادة من عدة إمتيازات مستقبال (امللحق ‪)04‬‬

‫‪94‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬املعالجة املحاسبية لألجور في املؤسسة االقتصادية دراسة حالة مكتب املحاسبة (عيادة بن عصمان)‬

‫خالصة الفصل التطبيقي‬

‫من خالل عرض هذا الفصل توصلنا إﻻ أن املؤسسات اﻻقتصادية تولي أهمیة كبيرة لسیاسة األجور نظرا ﻻﻧعكاسها‬
‫املباشر على العمال و كذالك إستراتجیتها املؤسسة الداخلیة و الخارجیة‪ ،‬كما و ﺿحنا مكونات األجر في املؤسسة من‬
‫أجر أساس ي‪ ،‬األجر األدﻧى الوطني املضمون‪ ،‬ومختلف التعویضات و اﻻقتطاعات‪ ،‬باإلضافة إلى املعالجة املحاسبیة‬
‫لألجور‪ ،‬و اهم الضرائب التي يدفعها العامل و التي تكون جباية اجرية تعتمد عليها الدولة في تمويلها للقطاعات إذ أن‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ -‬املرتبات و األجور‪ -‬هي الضريبة التي تساهم بشكل كبير في اإليرادات الوﻻئية لكون فئة‬
‫الرواتب و األجور هي الفئة األكثر دفعا للضرائب و ذلك راجع إلى صعوبة او استحالة التهرب أو الغش الضر يبﻴي و‬
‫يمكن القول ان املعالجة املحاسبية لالجور داخل املؤسسات تساهم في تنظيم التدفق الضريبي لفئة اﻻجور و بالتالي‬
‫تسيير سلس لكل من املعامالت املالية و الضريبية بين الدولة و املؤسسات‪.‬‬

‫‪95‬‬
‫الخاتمة العامة‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫تعد األجور األساس في استقرار العامل في عمله والرض ى عنه في تحقیق وتيرة عالیة من اإلنتاجیة‪ ،‬وعلیه ﯾمكن القول‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫أن نظام األجور هو بمثابة سالح ذو حدﯾن إذا أحسن تصمیمه و إدارته كان لخير املؤسسة ولصالحها و إذا أس يء‬
‫تصمیمه و إدارته كان وباﻻ عليها‪ ،‬فمن هنا یستمد نظام األجور أهمیته البالغة على مستوى الفرد واملؤسسة على حد‬
‫السواء‪ ،‬هاته األهمیة التي جعلت من تنظیم األجور وحسابها و معالجتها أمرا ﻻبد منه لتفادي النزاعات والخالفات‪.‬كما‬
‫ﻻ ننس ى اهميتها التي ﻻ تقتصر على املؤسسة فقط بل تﺄثيرها على الدولء كحد سواء أذ ان الدولة من أكبر اهتماماتها‬
‫الحصول على ايرادات تشبع خزينتها و تدعمها لتسيير نفقاتها أذ تعتمد دولة الجزائر على سياستها الجبائية و الضريبة‬
‫التي تلعب دورا كبيرا في تمويل النفقات العامة حيث تعتبر مصدرا رئيسيا إليرادات الدول و من خالل سعي الدولة‬
‫نحو رفع مستوى الجباية العادية و زيادة حصيلة الضرائب على الدخل اعتمدت بصفة كبيرة على الجباية األجرية فقد‬
‫اعتبرت هذه األخيرة أداة للحماية اﻻجتماعية الهادفة لترقية املؤسسات الصغيرة و املتوسطة و دعم التشغيل و تشجيع‬
‫اﻻستثمار‪ ،‬حيث أن الضريبة على املرتبات و األجور تشكل رافدا مهما في ميزانية الدولة و من خالل عدة دراسات كانت‬
‫فئة املرتبات و األجور هي الفئة األكثر دفعا للضرائب و هذا ما يشكل ضغطا على أصحاب هذه املداخيل و إﺟحافا في‬
‫حقها و ذلك ألن هذه الفئة هي فئة أصحاب املداخيل املحدودة مقارنة باألشخاص املعنويين الخاضعين للضريبة على‬
‫أرباح الشركات‬

‫و من هنا يمكننا طرح اهم النتائج املتوصل اليها من البحث كاﻻتﻲ ‪:‬‬

‫ح‪ .‬اإلجابة على اإلشكالية ‪:‬‬

‫لﻺجابة على اإلشكالية كان هناك عمل تطبيقﻲ حول الكيفية املحاسبية للمعالجة األجرية في املؤسسة و قمنا بتقديم‬
‫تعريف شامل لألجور و طرق املحاسبة لألجور حسب النظام املحاسبي املالي و كيف تخضع األجور لنظام ضريبي أو ما‬
‫يسملى بالجباية األجرية و هي عبارة عن ضرائب تدفعها املؤسسة لفئة املرتبات و األجور و خالل فترة التربص إستطعنا‬
‫اإلجابة على جزء أخر لﻺشكالية و الذي هو هل تﺄثر الجباية األجرية على نفقات املؤسسة و هدا التساؤل طرح لكون‬
‫الدولة تعتمد و بشكل كبير على الجباية األجرية في إيريداتها و لﻺجاية يمكن القول أن املؤسسة ﻻ تتﺄثر بنفقات الجباية‬
‫األجرية لكونها تعتبر عبء على العامل ألن املؤسسة عند وضع األجور يكون األجر مشمول باإلقتطاعات التي تقتطع‬
‫للعامل من األجر و بالتالي ﻻ تتحمل تجاه العامل إﻻ األجر أو املرتب فقط و هذا ما يجعل العامل من يقوم بدفع كل ما‬
‫يترتب على ﻧشاطه من ضرائب و مساهمات للهيئات اإلجتماعية‬

‫نتائج الدراسة‪ :‬أهم النتائج الﺘي توصلت إليها الدراسة تمثلت في اآلتي‪:‬‬ ‫خ‪.‬‬
‫اﻻجر هو ثمن العمل الذي يدفعه صاحب العامل نظيرا الخدمات التي يؤديها اما بالنسبة للعامب فهو النقابل‬ ‫✓‬
‫الذي يحصل عليه من جراء ما يبذله من جهد في فترة زمنية معينة لحساب صاحب العمل‬
‫تعد األجور أحد اهم حوافز العمل خاصة في املجتمعات النامية نظرا لضعف مستواها مقارنة بمستوى‬ ‫✓‬
‫املعيشة و احتياجات العمل‬
‫األجر األدﻧى الوطني املضمون يحدد بواسكة اإلتفاقيات الجماعية للعمل و يالحظ أنه يساير تطور املستوى‬ ‫✓‬
‫املعيش ي للعمال و املجتمعات ككل‬

‫‪97‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫يتكون األجر من أجر أساس ي و تعويضات كتعويض النقل و الساعات اﻻضافية كما يشمل مجموعة‬ ‫✓‬
‫التعويضات املختلفة التي تمثل حافزا للعمال‬
‫نظام األجور في املؤسسة تحدده األتفاقية الجماعية التي تعالج و تنظم اﻻجور اﻻساسية و هذا انطالقا من‬ ‫✓‬
‫الحد اﻻدﻧى املضمون للمكافآت ‪ ،‬التعويضات املرتبطة باألقدمية و الساعات اﻻضافية و املكافآت املرتبطة‬
‫باإلنتاجية كمكافآت الفردية و الجماعية‬
‫للضرائب على الدخل مساهمة كبيرة في اإليرادات العامة للدولة خاصة الضريبة على دخل لفئة املرتبات و‬ ‫✓‬
‫األجور التي تقدم حصة معنبرة منها إلستخالة التهرب أو الغش الضريبي في هذه الفئة و ذلك نتيجة خضوعها‬
‫لنظام اﻻقتطاع من املصدر‬
‫ثقل العبء الضريبي على فئة املرتبات و األجور إلعتماد الدولة و بصفة كبيرة على الجباية األجرية و خذا ما‬ ‫✓‬
‫قد يدلةعلو وحود نقص العدالة الضريبية في الجزائر‬
‫نتائج اختبارالفرضيات‪ :‬من خالل املقدمة قدمنا فرضيتين سنثبت صحتها من عدمها فيما يلي‪:‬‬ ‫د‪.‬‬
‫• الفرضية األولى ‪ :‬األجر عنصر مهم في املؤسسة و يعتمد عليه في التسيير السلس للمؤسسة و انتاجيتها‬

‫صحيح إذ أن األجر هو العامل األساس ي الذي يحفز العامل لبذل جهد أكبر و كلما كان تقاض ي األجر يكون سلس فإن‬
‫املؤسسة تسييرها يكون كذلك اذ أن عدم الدفع أو التﺄخر في الدفع أو أي مشاكل أحري قد تؤدي الى ظهور نزاعات و‬
‫خالفات بين العمال و املؤسسة و أحيانا قد تؤدي النزاعات الى إظرابات التي من شﺄنها توقف اﻻنتاج كليا و بالتالي‬
‫عرقلة عمل التسيير و نقص إنتاجية املؤسسة‬

‫• الفرضية الثانية ‪ :‬يتحدد اﻻجر بالللجوء الى عدة عوامل تتحكم في تغيراته و الى انظمة اجرية تسعى لتحقيق‬
‫قدر اجري عادل للعمال و املؤسسة و تحقيق التوازن بينهما لتفادي اﻻظطرابات داخل املؤسسة‬

‫صحيح فاألجر قد يعتبر مسﺄلة حساسة لكال الطرفين سواء العمال أو املؤسسة لكونه أهم املسائل املسببة للنزاعات‬
‫في املؤسسات لهذا هناك عوامل تتحكم في تغيراته من أجل تفادي الخالفات املعرقلة للتسيير و كذا وجود أنظمة أجرية‬
‫يساعد املؤسسة في تحقيق قدر اجري عادل للعمال و املؤسسة و تحقيق التوازن بينهما لتفادي اﻻظطرابات داخل‬
‫املؤسسة‬

‫• الفرضية الثالثة ‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات و الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و كذلك الرسم على النشاط‬
‫املنهي و الضريبة على الدخل اإلجمالي فيما يخص صف األجور و الرواتب يعتبر من أهم الضرائب التي تخضع‬
‫لها املؤسسة‪.‬‬

‫صحيح فالجزائر تعتمد و بشكل كبير في تمويل خزينتها و تسيير تفقاتها على نظامها الجبائﻲ الذي يورد حصة كبيرة من‬
‫السيولة للخزينة بعد إيريدات املحروقات خاصة الضرائب الخاصة باألجور التي تعتبر من أهم الضرائب لكونها تتمتع‬
‫بعدم القابلية للغش و التهرب الضريبي لكونها ضريبة تقتطع من املصدر لهذا املؤسسات أهم و أكبر نفقاتها هي عبارة‬
‫عن الضرائب التي تدفعاها سنويا أو شهريا فكلما زاد دخلها و رأس مالها تزيد النفقات الجبائية الواجب دفعها‬

‫‪98‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫• الفرضية الرابعة ‪ :‬تؤثر الضريبة الدخل اإلجمالي لألجور و املرتبات على بشكل مباشر على مردودية‬
‫املؤسسة‬

‫ﻻ تﺄثر الضريبة الدخل اإلجمالي لألجور و املرتبات بﺄي شكل من األشكال على مردودية املؤسسة لكونها عبء يتحمله‬
‫العامل فعليا إذ األجر الذي تضعه املؤسسة للعامل عبارة عن أجر شامل اإلقتطاعات لذلك فعليا املؤسسة تتحمل‬
‫عبء األجور فقط‬

‫‪ :‬من خالل النتائج التي توصلنا إليها كان من الضروري تقديم مجموعة من مجموعة اﻻقتراحات نذكرها‬ ‫ذ‪.‬‬
‫فيمايلي‪:‬‬
‫على اإلدارة أن تهتم و تعيد النظر في نظام األجور الذي يتناسب واألعباء الوظيفية من جهة‪ ،‬والوضع‬ ‫✓‬
‫اﻻقتصادي(مستوي املعيشة) من جهة أخرى‬
‫ﯾجب إﯾجاد التوازن بين أجور العاملين و اإلنتاج الذي ﯾقدمونه لتفادي التضخم اﻻقتصادي‬ ‫✓‬
‫اﻻهتمام بتنظيم وهيكلة املوارد البشرية وخلق األنظمة الالزمة لتشجيع العمال على العطاء و تحسين مستوى‬ ‫✓‬
‫أدائهم‪.‬‬
‫تقليص الفارق بين الطرفين(اإلدارة والعمال)‪ ،‬وتحسيس العمال بمسؤولياتهم أمام أعمالهم‬ ‫✓‬
‫ﻧشر الوعي الضريبي في اتمع و خاصة بين املكلفين بدفع الضريبة و ذلك من خالل القيام بحمالت توعية‬ ‫✓‬
‫ملختلف املكلفين‪ ،‬و تنظيم ملتقيات و ندوات مقترحة حول الضرائب؛‬
‫العمل على تدعيم مكافحة التهرب و الغش الضريبيين و القضاء على مظاهر الفساد اإلداري‬ ‫✓‬

‫‪99‬‬
‫قائمة املالحق‬
 ‫قائمة املالحق‬

‫امللحق األول‪:‬‬

‫‪101‬‬
 ‫قائمة املالحق‬

‫‪102‬‬
 ‫قائمة املالحق‬

‫‪103‬‬
 ‫قائمة املالحق‬

‫امللحق الثاني ‪:‬‬

‫‪104‬‬
 ‫قائمة املالحق‬

‫امللحق الثالث ‪:‬‬

‫‪105‬‬
 ‫قائمة املالحق‬

‫امللحق الرابع ‪:‬‬

‫‪106‬‬
‫قائمة املراجع‬
 ‫قائمة املراجع‬

‫❖ املذكرات ‪:‬‬
‫بن تومﻲ عادل و وهاب مباركة الرقابة الجبائية و دورها في تفعيل التحصيل الضريبي دراسة مبدانبة‬ ‫✓‬
‫بمفتشتية الضرائب الحمادية برج بوعريريج مذكرة مقدمة لنيل شهادة املاستر اﻻكادمﻲ جامعة مسيلة سنة‬
‫‪2017-2016‬‬
‫بن نابﻲ حسين طيبي احمد عبد الجبار املحاسبة الجبائية وفق النظام املحاسبي املالي دراسة حالة املؤسسة‬ ‫✓‬
‫الصناعية للعتاد الصحي مذكرة لنيل شهادة ماستر جامعة اجلياليل بوﻧعامة خبميس مليانة جالمعية‪:‬‬
‫السنة ‪2017-2016‬‬
‫تاوفلة ليندة و مجاﻧﻲ حياة أثر الضرائب و الرسوم على الوضعية املالية للمؤسسة دراسة حالة للمؤسسة‬ ‫✓‬
‫الوطنية للهندسة املدنية و البناء مذكرة لنيل شهادة ماستر جامعة بومرداس سنة ‪2017-2016‬‬
‫تخايلية مسعودة املعالجة املحاسبية لألجور وفق النظام املحاسبي املالي مذكرة لنيل شهادة ماستر جامعة‬ ‫✓‬
‫عمار ثليجي باألغواط سنة ‪2016-2015‬‬
‫حجار مبروكة أثر السياسة الضريبية على أستراتيجية اإلستثمار في املؤسسة دراسة حالة بن حمادي لصناعة‬ ‫✓‬
‫أكياس التغليف مذكرة لنيل شهادة ماجستير جامعة محمد بوضياف_مسيلة_ سنة ‪2006/2005‬‬
‫حنان شلغوم أثر اإلصالحات الضريبية في الجزائر و إﻧعكاياته على املؤسسة اإلقتصادية دراسة حالة الشركة‬ ‫✓‬
‫الجزائرية للمياه منطقة قسنطينة مذكرة نيل ماجستيرجامعة منتوري قسنطينة سنة ‪20َ12-2011‬‬
‫حورية جاودي تسيير األجور قي الجزائر دراسة حالة الديوان الوكني للسقﻲ و صرف املياه مذكرة لنيل شهادة‬ ‫✓‬
‫املاجستير فرع التحليل اإلقتصادي‪2006-2007‬‬
‫خدة ياسر تومﻲ نورالدين محاسبة األجور في املؤسسة العمومية دراسة حالة مؤسسة التقل الحضري و‬ ‫✓‬
‫الشبه ااحضري ملدينة عين الدفلى مذكرة نيل شهادة ماستر أكاديمي في علوم التسيير تخصص محاسبة و‬
‫تدقيق جامعة الجياللي بونهامة ‪-‬خميس مليانة سنة ‪2018 -2017‬‬
‫دوش محمد تسيير األجور في املؤسسة اﻻستشفائية دراسة حالة املؤسسة اﻻتشفائية العمومية "محمد‬ ‫✓‬
‫بوضياف‪-‬بورڨلة"مذكرة تخرج لنيل شهادة ماستر في علوم التسيير لتسيسر الهياكل اﻻستشفائية جامعة‬
‫عبد الحميد بن باديس كلية العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير ‪-‬مستغانم ‪2018-2017‬‬
‫شريف محمد السياسة الجبائية و دورها في تحقيق التوازن اﻻقتصادي مذكرة مقدمة لنيل شهادة‬ ‫✓‬
‫املاجيستر فب العلوم اﻻقتصادية جامعة ابﻲ بكر بلقايد سنة ‪2010 – 2009‬‬
‫كداﻧﻲ جواد و باملامون سمية الكيفيات املستخدمة لتحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي دراسة حالة "مركز‬ ‫✓‬
‫الضرائب لوﻻية البيض" مذكرة لنيل شهادة ماستر جامعة د‪.‬الطاهر موﻻي _سعيدة_سنة ‪2017_2016‬‬
‫مارية فالح دراسة تحليلية و تقييمية لنظام اﻻجور في املؤسسات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري ‪-‬‬ ‫✓‬
‫دراسة حالة قطاع البريد مذكرة لنيل شهادة الدراسات العليا املتخصصة في تسيير الجماعات املحلية و‬
‫التنمية جامعة منتوري‪-‬قسنطينة سنة ‪2008 -2007‬‬
‫ملوح صليحة أثر النظام املحاسبي املالي على مهنة املراجعة الخارجية في الجزائر دراسة ميدانية لعينة من‬ ‫✓‬
‫محافظﻲ الحسابات و الخبراء املحاسبين لوﻻيو ورڨلة مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي جامعة قاصدي‬
‫مرباح –ورڨلة ‪2015 -2014‬‬
‫‪108‬‬
 ‫قائمة املراجع‬

‫نجاري غزﻻن و هواري سهام الضريبة على الدخل اإلجمتال –الرواتب و اإلجور‪ -‬و مدى عدالتها مع باقي‬ ‫✓‬
‫الضرائب دراسة حالة للمديرية العامة الضرائب لوﻻية عين تموشنت مذكرة لنيل شهادة ماستر أكاديمي‬
‫معهد العلوم التجارية و اﻻقتصادية و علوم التسيير‪-‬عين تموشنت‪ -‬سنة ‪2019-2018‬‬
‫❖ القوانين و املراسيم ‪:‬‬
‫النظام الجبائﻲ الجزائري لسنة ‪2018‬‬ ‫✓‬
‫❖ املو اقع االلكترونية ‪:‬‬
‫موقع وزارة املالية و املديرية العامة للضرائب ‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php‬‬ ‫✓‬
‫جريدة املحاسبين‪/ https://almohasben.com‬الجباية‪-‬اﻻجرية‪-‬قي‪-‬الجزائر‬ ‫✓‬

‫‪109‬‬
 : ‫امللخـ ــص‬

‫الهدف من الدراسة هو التعرف على طريقة املعالجة املحاسبية لألجور و كذا التعرف على الجباية األجرية التي تكثل‬
‫ إذ أن األجور تلعب دور كبير في‬، ‫دورا كبيرا في هذا الجانب و أيضا نظرا ألهميتها البالغة في اإليرادات الخاصة بالدولة‬
‫املعامالت اإلقتصادية كونها توفر يد عاملة فمعالجتها املحاسبية و جبايتها األجرية لهم أهمية كبيرة في تنظيم هذا‬
. ‫املجال الذي أصبح يحتل أهمية بالغة في املجتمع‬

: ‫الكلمات املفتاحية‬

‫األجور _ املعالجة املحاسبية لألجور _ الجباية _ الجباية األجرية _ الضرائب‬

Abstract:

The aim of the study is to obtain the concept of collecting wages, which are significant in this aspect,
given their importance in the revenues of the private country, as wages play a large role in an
environment that provides long-lasting opportunities in the accounting work environment and their
wage collection is of great importance in the field in which it has become The importance of importance
in society.

key words :

Wages - wage accounting treatment - collection - wage collection_taxes