‫الجمهو ي الجزائ ي ال يمق اطي الشعبي‬

‫و ا التعلي العالي والبحث العل ي‬

‫جامع قسنطين ‪ - 2‬عب الحمي مه ي‬
‫كلي العلوم االقتصادي والتجا ي وعلوم التسيير‬

‫قس العلوم املالي واملحاسب‬

‫تخصص محاسب‬

‫المعالجة الجبائية ل ضريبة ع الدخل اإلجمالي وفق‬

‫النظا الضريبي الجزائر ‪.‬‬
‫دراسة حالة – صنف األجور –‬
‫م ك مكمل لنيل شهاد ماسترأكادي ي‬

‫تحت إش اف األستا ‪:‬‬ ‫إع اد الطالبي ‪:‬‬

‫‪ -‬منصو منال‪.‬‬ ‫‪ -‬بلوم ن ي ‪.‬‬
‫‪ -‬غيمو إسالم‪.‬‬

‫لجنـ املناقشـ‬
‫الجامع األصلي‬ ‫ال تب‬ ‫الصف‬ ‫اس ولق الخبير‬
‫جـامع قسنطينـ ‪2‬‬ ‫أستا محاض قس "ب"‬ ‫ئيسا‬ ‫كليبا محم أنيس‬
‫جـامع قسنطينـ ‪2‬‬ ‫أستا محاض قس "ب"‬ ‫مش فـا‬ ‫منصو منال‬
‫جـامع قسنطينـ ‪2‬‬ ‫أستا محاض قس "ب"‬ ‫ممتحنـا‬ ‫ملزاود عما‬

‫السن الجامعي ‪2019-2018 :‬‬

 ‫شكر وتقدير‬
‫ا حمد هللا عز وجل ا ذي هدانا بعلمه وأتانا بفضله من ا قدرة ما نستطيع بعونه‪ ،‬إنجاز‬

‫وانهاء هذا ا عمل ا متواضع‪ ،‬اعترافا با فضل وا جميل ل من ساعدنا في إنجاز هذا‬

‫ا عمل‪ ،‬نتقدم م بكامل ا شكر وا عرفان وباألخص األستاذة منصور منال ا تي ت رمت‬

‫باإلشراف على عملنا هذا‪ ،‬ما قدمته نا من توجيهات ونصائح‪ .‬وا ى كافة أساتذة‬

‫قسم المحاسبة والمالية ا ذين أناروا نا سبيل ا علم وا معرفة‪ ،‬وا ى كل عمال مؤسسة‬

‫فارميدال ن‪/‬س على ا معلومات وا تسهيالت ا مقدمة في سبيل إنجاز ا جانب ا تطبيقي‬

‫وكذا مكتب الدارسات المحاسبية ومراجعة الحسابات ما قدمه هذا اآلخير من‬

‫معلومات‪ ،‬كما أتوجه بخا ص ا شكر إ ى ا سادة األساتذة أعضاء لجنة المناقشة على‬

‫قبلوهم بمناقشة هذا ا عمل وتقييمه‪ ،‬وا ى كل من ساندنا وساعدنا في إنجاز هذا ا عمل‪.‬‬

‫نذير‪ ،‬إسالم‬
 ‫اإلهداء‬
‫» أهدي عملي هذا‬

‫إ ى وا دي ا ريمين‪ ،‬إ ى كل إخوتي وكل أفراد عائلتي‪.‬‬

‫إ ى كل أساتذتي األفاضل‪.‬‬

‫إ ى كل أصدقائي وزمالئي في االختصاص وكل من ساعدني في‬

‫إتمام هذا ا عمل باألخص عمي بلوم السعيد وأتمنى أن يسهل ه‬
‫ا مو ى في أطروحته‪ .‬إ ى أستاذتنا ا مشرفة منصور منال‪ ،‬إ ى‬
‫مزيد من ا نجاحات إن شاء هللا‪« .‬‬

‫بلوم نذير‪.‬‬
 ‫اإلهداء‬
‫» أهدي عملي هذا‬

‫إ ى وا دي ا عزيزين حفظهما هللا ي‪ ،‬إ ى من أخذوا بيدي‪ ،‬ورسموا‬

‫ورفقت‬
‫األمل على كل خطوة مشيتها‪ ،‬إخوتي وكل من معهم سعدت ا‬
‫في دروب ا حياة ا حلوة وا مرة‪ ،‬إ ى من ساروا معي على طريق‬
‫ا نجاح وا خير‪ ،‬أصدقائي‪ ...‬إ ى كل من ساعدني في إنجاز هذا‬
‫ا عمل ‪ ،‬خاصا با ذكر أستاذتي ا مشرفة منصور منال‪ ،‬إ ى ا مزيد‬
‫من ا تحديات وا نجاحات إن شاء هللا‪« .‬‬

‫إسالم غيموز‪.‬‬
 ‫فهرس‬
‫المحتويات‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫فهرس المحتويات‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫دعاء‬

‫شكر وتقدير‬

‫إهداء‬

‫قائمة الجداول‬

‫قائمة األشكال‬

‫أ‪-‬ح‬ ‫مقدمة‬

‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪20‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬ماهية الضرائب‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الضريبة وأهدافها‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪ .1‬تعريف ا ضريبة‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪ .2‬خصائص ا ضريبة‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪ .3‬ا مبادئ األساسية لضرائب‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪ .4‬أهداف ا ضريبة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬معايير تصنيف الضرائب‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .1‬معيار ا مادة ا خاضعة لضرائب‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .2‬معيار ا وعاء ا جبائي‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .3‬معيار ا واقعة ا منشئة لضريبة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .4‬معيار تحمل ا عبء ا جبائي‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .5‬معيار معدل أو سعر ا ضريبة‪.‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪10‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬التنظيم الفني للضريبة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .1‬مرحلة تحديد وعاء ا ضريبة‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .2‬مرحلة ا تصفية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .3‬مرحلة تحصيل أو جباية ا ضريبة‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬ماهية الدخل‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الدخل‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .1‬مفهوم ا دخل من ا ناحية االقتصادية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .2‬مفهوم ا دخل من ا ناحية ا ضريبية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .3‬مفهوم ا دخل من ا ناحية ا محاسبية‪.‬‬

‫‪02‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬أنواع الدخل‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .1‬ا دخل ا قومي‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .2‬ا دخل ا فرد ‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .3‬ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .4‬ا دخل ا صافي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .5‬ا دخل ا حقيقي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مصادر الدخل‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬ا دخل ا ناتج عن ا عمل‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .2‬ا دخل ا ناتج عن رأس ا مال‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .3‬ا دخل ا ناتج عن رأس ا مال وا عمل‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬ماهية النظام الضريبي‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مفهوم النظام الضريبي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬تعريف ا نظام ا ضريبي‪.‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .2‬خصائص ا نظام ا ضريبي‪.‬‬

‫‪02‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬ركائز النظام الضريبي‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .1‬ا هدف‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .2‬ا وسيلة‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬قياس فعالية النظام الضريبي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬مدخل األهداف‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .2‬مدخل ا موارد‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .3‬ا مدخل ا ما ي‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫خالصة الفصل‪.‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬الضريبة على الدخل اإلجمالي وفق النظام الضريبي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪01‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬النظام الضريبي الجزائري‪.‬‬
‫‪01‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬الضرائب والرسوم المكونة للنظام الضريبي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .2‬ا ضريبة على أرباح ا شركات‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .3‬ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .4‬ا رسم على ا نشاط ا مهني‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .5‬رسوم أخر ‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬األجهزة اإلدارية للنظام الضريبي‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬نبذة عن ا مديرية ا عامة لضرائب‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .2‬ا مديريات ا مركزية لمديرية ا عامة لضرائب‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬التشريعات والقوانين الضريبية للنظام الضريبي‪.‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬ا تشريع ا جبائي‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .2‬ا وثائق ا جبائية‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬اإلطار العام للضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬الدخل الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬صنف األرباح ا مهنية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .2‬صنف األرباح ا غير تجارية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .3‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .4‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مبنية وغير مبنية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .5‬عائدات رؤوس األموال ا منقو ة‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .6‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .7‬فوائض ا قيمة ا ناتجة عن ا تنازل بمقابل ا عقارات ا مبنية أو ا غير مبنية‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬األشخاص الخاضعين للضريبة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬اإلعفاءات والتخفيضات المتعلقة بكل صنف‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .1‬اإلعفاءات‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .2‬ا تخفيضات‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬التنظيم الفني للضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مرحلة تحديد المادة الخاضعة‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .1‬صنف األرباح ا مهنية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .2‬صنف األرباح ا غير تجارية‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .3‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .4‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مبنية وغير مبنية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .5‬عائدات رؤوس األموال ا منقو ة‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .6‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪.‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .7‬فوائض ا قيمة ا ناتجة عن ا تنازل بمقابل ا عقارات ا مبنية أو ا غير مبنية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مرحلة ربط أو تصفية الضريبة‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬صنف األرباح ا مهنية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .2‬صنف األرباح ا غير تجارية‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .3‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪.‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪ .4‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مبنية وغير مبنية‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫‪ .5‬عائدات رؤوس األموال ا منقو ة‪.‬‬

‫‪02‬‬ ‫‪ .6‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .7‬فوائض ا قيمة ا ناتجة عن ا تنازل بمقابل ا عقارات ا مبنية أو ا غير مبنية‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مرحلة تحصيل أو تسديد الضريبة‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬نظام ا تسبيقات على ا حساب‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .2‬نظام اإلقتطاع من ا مصدر‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫خالصة الفصل‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" لصناعة األدوية الطبية ‪-‬قسنطينة‪-‬ودراسة في‬

‫مكتب الدراسات المحاسبية ومراجعة الحسابات‪.‬‬

‫‪01‬‬ ‫تمهيد‬

‫‪00‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة فارميدال ن‪/‬س‪.‬‬

‫‪00‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التعريف بمؤسسة فارميدال ن‪/‬س‪.‬‬

‫‪100‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مهام المؤسسة‪.‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪121‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مختلف المصالح في المؤسسة‪.‬‬

‫‪121‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬المعالجة الجبائية والمحاسبية ألجور المؤسسة‪.‬‬

‫‪121‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬حساب األجر‪.‬‬

‫‪121‬‬ ‫‪ .1‬ا عناصر ا مكونة ألجر‪.‬‬

‫‪111‬‬ ‫‪ .2‬اقتطاعات األجر اإلجما ي‪.‬‬

‫‪111‬‬ ‫‪ .3‬حساب كشف أجر أحد ا عمال‪.‬‬

‫‪110‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬المعالجة الجبائية لضرائب الدخل – صنف األجور‪-‬‬

‫‪102‬‬ ‫‪ .1‬أهم ا وثائق ا تي يستقبلها ا محاسب من قسم تسيير ا موارد ا بشرية‪.‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪ .2‬إ تتاب ا تصريحات ا متعلقة با ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة المحاسبية ألجور العمال واالقتطاعات اإلجبارية‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫‪ .1‬قيود إثبات وسداد األجور‪.‬‬

‫‪100‬‬ ‫‪ .2‬قيود إثبات وسداد اشت ار ات ا ضمان االجتماعي‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫‪ .3‬قيود تسديد ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬دراسة حالة لمكتب الدراسات المحاسبية ومراجعة الحسابات‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التعريف بالمكتب‪.‬‬

‫‪102‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬حساب أجر عمال المكتب‪.‬‬

‫‪102‬‬ ‫‪ .1‬كشف أجر ا عامل‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫‪ .2‬مكونات كشف األجر‪.‬‬

‫‪100‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬المعالجة الجبائية للضريبة الجزافية الوحيدة لألجور‪.‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪101‬‬ ‫خالصة الفصل‪.‬‬

‫‪101‬‬ ‫خاتمة‬

‫‪102‬‬ ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪100‬‬ ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫‪111‬‬ ‫ملخصات‬
 ‫فهرس‬
‫الجداول‬
‫واألشكال‬
 ‫األش ا‬ ‫ف رس الجدا‬

‫فهرس الجداول‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪23‬‬ ‫جدول ا تصاعدية اإلجما ية با طبقات‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪51‬‬ ‫معدالت ا ضريبة على أرباح ا شركات‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪56‬‬ ‫ا منتوجات ا تي تفرض عليها رسم على االستهالك‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪67‬‬ ‫اإلعفاءات ا مؤقتة ا متعلقة بصنف األرباح ا مهنية‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪83‬‬ ‫ا جدول ا تصاعدي با شرائح ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪90‬‬ ‫ا جدول ا تصاعدي با شرائح ا شهري لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪92‬‬ ‫أجال ا تصريحات ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي ا مفروضة على األجور‬ ‫‪10‬‬

‫وفق نظام ا ضريبة ا جزافية ا وحيدة‪.‬‬

‫‪94‬‬ ‫أجال دفع ا تسبيقات على ا حساب ومبا غها‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪109‬‬ ‫ا تعويضات ا خاضعة وا غير خاضعة إلتقطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬ ‫‪10‬‬

‫‪117‬‬ ‫كشف أجر عامل " إطار في ا ما ية"‪.‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪121‬‬ ‫ملخص إجما ي األجور ا مسددة خالل شهر أ توبر ‪.8102‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪125‬‬ ‫ا تصريح با ضريبة على ا دخل اإلجما ي صنف األجور وفق ا نظام ا حقيقي‪.‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪130‬‬ ‫كشف أجر عامل في مكتب ا دراسات ا محاسبية‪.‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪133‬‬ ‫ا تصريح با ضريبة على ا دخل اإلجما ي صنف األجور وفق ا نظام ا جزافي‪.‬‬ ‫‪00‬‬
 ‫األش ا‬ ‫ف رس الجدا‬

‫فهرس األشكال‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪104‬‬ ‫ا هيكل ا تنظيمي ا عام مؤسسة فارميدال ن‪/‬س‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪129‬‬ ‫ا هيكل ا تنظيمي مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬ ‫‪10‬‬
‫فهرس‬
‫الوثائق‬
‫الملحقة‬
 ‫فهرس الوثائق الملحقة‬

‫فهرس الوثائق الملحقة‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الوثيقة‬

‫الملحقة‬
‫‪143‬‬ ‫سجل أجور عمال مؤسسة فارميدال ن‪/‬س شهر أ توبر سنة ‪.8102‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪145‬‬ ‫ملخص إلجما ي األجور ا مسددة شهر أ توبر ‪ 8102‬مؤسسة فارميدال ن‪/‬س‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪146‬‬ ‫شف أجر إلطار في ا ما ية مؤسسة فارميدال ن‪/‬س شهر أ توبر ‪.8102‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪147‬‬ ‫ا تصريح في نموذج (ج ‪ )01‬ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور مؤسسة‬

‫‪10‬‬
‫فارميدال‪.‬‬

‫‪150‬‬ ‫وصل إثبات ا تسديد مقدار ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور مؤسسة فارميدال‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪151‬‬ ‫شف أجر عامل في م تب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة حسابات‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪152‬‬ ‫ا تصريح في نموذج (ج ‪ 01‬ا فصلية) ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجر عامل في‬
‫‪10‬‬
‫م تب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة حسابات‪.‬‬

‫‪153‬‬ ‫ا تصريحات ا شبه جبائية مؤسسة فارميدال ن‪/‬س شهر أ توبر ‪.8102‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪154‬‬ ‫قيود شهر أ توبر سنة ‪ 8102‬مؤسسة فارميدال ن‪/‬س ل من األجور ا مسددة‬ ‫‪10‬‬
‫واالقتطاعات ا جبائية وا شبه جبائية‪.‬‬
‫مقدمة‬
 ‫مقدمة‬

‫مقدمة‪:‬‬

‫تعتبر ا ضريبة ا ر يزة األساسية ل ظام ا ما ي‪ ،‬وهي من أهم وأقدم ا موارد ا تي تعتمد عليها ا دو ة‬

‫في تغطية فقاتها‪ ،‬وفي إشباع حاجات أفراد مجتمعها وتحقيق ا رخاء وا رفاهية هم‪ .‬من أجل ذ ك اهتمت‬

‫ا دول با ضريبة مورد لمي از ية ا عامة و لحصول على ا موارد ا سيادية ها‪.‬‬

‫ما تعتبر ا ضريبة من ا وسائل ا هامة ا تي تساهم في ت شيط وتحفيز االستثمارات ا خاصة‪ ،‬مما‬

‫يساعد على امتصاص ا بطا ة‪ ،‬فهي تلعب دو ار هاما ومؤث ار في تحديد قرار اإلستثمار وتساهم في إعادة‬

‫توزيع ا دخل ا قومي‪.‬‬

‫تختلف األ ظمة ا ضريبية من دو ة ألخرى‪ ،‬حيث تختار أسا يب اإلقتطاع ا تي تراها م اسبة‬

‫ن أهدافها تبقى واحدة جميع ا دول‪ ،‬هذا فا جزائر غيرها من ا دول‬ ‫ألوضاعها وام ا اتها ا خاصة‪،‬‬

‫حرصت على االهتمام با ضريبة بشتى أ واعها وص فتها أ سب مورد ما ي‪ ،‬وباألخص ا ضريبة على‬

‫ا دخل اإلجما ي ا تي ت تج عن ا عمل ا فردي وا تي تمثل إقتطاع إ زامي من مداخيل األفراد موزعا توزيعا‬

‫عادال‪ ،‬ذ ك قامت بإعادة إصالح ا سياسة ا ضريبية حتى تراعي ا فروقات ا فردية بين األفراد وفق ظام‬

‫ضريبي يرت ز على دعائم اقتصادية‪ ،‬اجتماعية وسياسية معي ة‪.‬‬

‫ما عرف ا ظام ا ضريبي ا جزائري م ذ فترة اإلستقالل إ ى غاية وقت ا ا حا ي عدة إصالحات‪،‬‬

‫شملت تعديل ووضع ضرائب ورسوم جديدة‪ ،‬ومن أبرز ا ضرائب ا تي ب ي عليها ا ظام ا ضريبي‬

‫ا جزائري‪ ،‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا تي تفرض على ا دخول ا محققة من قبل األشخاص ا طبيعيين‬

‫س ويا‪.‬‬

‫تختلف مصادر ا دخول باختالف ا شاط ا ذي يقوم به ا فرد‪ ،‬جد من ضمن مصادر ا دخل‪ ،‬ا دخل‬

‫ا اتج عن ا عمل وا ذي يتحصل عليه ا عامل مقابل عمله دى صاحب ا عمل‪ ،‬ذ ك ي ون صاحب ا عمل‬

‫مجبر وملزم بتسديد قيمة ا دخل لعامل في هاية ل شهر في ش ل أجر شهري مع اقتطاع جزء من‬

‫أ‬
 ‫مقدمة‬

‫دخله من أجل تسديد اال تزامات ا جبائية وا شبه ا جبائية دى ل من مصا ح ا ضرائب ومصا ح ا ضمان‬

‫االجتماعي‪.‬‬

‫توفر ل من اإلدارة ا ضريبية وادارة ا ضمان االجتماعي أسهل ا طرق صاحب ا عمل ا ملزم‬

‫با تصريح ا شهري ل من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي عما ه واقتطاعات ا ضمان االجتماعي‪ ،‬وذ ك‬

‫باإل تقال إ ى ا تصريح ا رقمي على مستوى شب ة األ ترت وسحب مختلف أ واع ا تصريحات ا جبائية‬

‫وا شبه جبائية من أجل تسويتها وتسديدها في آجا ها خالل ل شهر‪.‬‬

‫‪ -1‬اإلش ا ية ا مطروحة‪:‬‬

‫تتمحور مش لة ا دراسة في توضيح اإلجراءات ا متبعة حول ا تصريحات ا جبائية لضريبة على‬

‫ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائري وعلى هذا األساس طرحت اإلش ا ية ا تا ية‪:‬‬

‫يف تجرى ا تصريحات ا جبائية ضريبة ا دخل ا اتج عن ا عمل وفق ا ظام ا ضريبي‬

‫ا جزائري؟‬

‫وحتى تم ن من اإلحاطة ب ل جوا ب ا موضوع‪ ،‬ارتأي ا طرح األسئلة ا فرعية ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -1‬ما ا مقصود با ضريبة وخصائصها؟‬

‫‪ -2‬فيما تتمثل أبرز م و ات ا ظام ا ضريبي ا جزائري؟‬

‫‪ -3‬يف تعا ج ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا مفروضة على أجور ا عمال وفق ا ظامين ا حقيقي‬

‫وا جزافي؟‬

‫‪ -2‬فرضيات ا دراسة‪:‬‬

‫تم إعداد ا فرضيات ا تا ية إلجابة على ا تساؤالت ا مطروحة‪:‬‬

‫ب‬
 ‫مقدمة‬

‫ا فرضية األو ى‪:‬‬

‫‪ -‬ا ضريبة من أهم ا ع اصر ا ف ية ا م و ة ل ظام ا ضريبي باختالف أ واعها وأش ا ها وباألخص‬

‫ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫ا فرضية ا ثا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ا ظام ا ضريبي ا جزائري يت ون من مجموعة ع اصر‪ ،‬تتمثل في ع اصر ف ية وت ظيمية تح مها‬

‫جملة من ا قوا ين وا تشريعات‪.‬‬

‫ا فرضية ا ثا ثة‪:‬‬

‫‪ -‬تفرض ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور ا عمال وفق ا جدول ا شهري بتقسيم األجر إ ى‬

‫شرائح في ل من ا ظام ا حقيقي وا جزافي‪.‬‬

‫‪ -3‬حدود ا دراسة‪:‬‬

‫‪ -‬ا حد ا معرفي‪ :‬يتمثل في ا تعرف على ماهية ا ضرائب وباألخص ا ضريبة على ا دخل ا فردي‬

‫وفعا يتها في تحقيق أبعاد ا ت مية االقتصادية‪.‬‬

‫‪ -‬ا حد ا جغرافي‪ :‬تدور ا دراسة في مؤسسة اقتصادية جزائرية اسمها "فارميدال ن‪/‬س" ص اعة‬

‫األدوية ا طبية ‪-‬قس طي ة‪ ،-‬وم تب لدراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬

‫‪ -‬ا حد ا زم ي‪ :‬حددت فترة ا دراسة من فيفري ‪ 2112‬إ ى غاية ماي ‪.2112‬‬

‫‪ -4‬أهمية ا دراسة‪:‬‬

‫تتضح أهمية ا دراسة من خالل أهمية موضوع ا ضريبة بحيث أ ها تمتلك قد ار بي ار من األهمية‪،‬‬

‫فهي ا ر يزة األساسية في ب اء ا موازة ا عامة لدو ة بعيدا عن هيم ة ا جباية ا بترو ية‪ ،‬ما أ ها تساهم‬

‫بقدر بير في جلب اإلستثمارات األج بية وباألخص إذا ا ت ا سياسة ا ضريبية موا بة لتطورات‬

‫وا تحوالت االقتصادية‪.‬‬

‫ج‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ -5‬أسباب اختيار ا دراسة‪:‬‬

‫‪ -‬محاو ة معرفة يفية ا معا جة ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور من ا جا ب‬

‫ا حسابي وجا ب ا تصريح‪.‬‬

‫‪ -‬اإلطالع على أهم ا وثائق ا جبائية ا تي تجرى عليها مختلف ا تصريحات ا خاصة با ضريبة على‬

‫ا دخل اإلجما ي ألجور‪.‬‬

‫‪ -‬معرفة أهم األص اف ا تي تفرض عليها ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي إ ى جا ب ص ف األجور‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة ا ظام ا ضريبي ا جزائري باعتبار وسيلة فعا ة بيد ا دو ة تحقق به ل اإليرادات ا ما ية‬

‫ا تي تحقق استقرار ا مي از ية ا عامة‪.‬‬

‫‪ -‬دراست ا مقاييس عديدة في ا جا ب ا جبائي‪ ،‬ومحاو ة ربط ا جا ب ا ظري ا مطلع عليه با جا ب‬

‫ا عملي ا تطبيقي‪.‬‬

‫‪ -‬محاو ة تزويد مختلف ا باحثين في ا حقل ا معرفي ببعض ا معارف وا مبادئ ا علمية عن موضوع‬

‫ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪ -6‬م هجية ا دراسة‪:‬‬

‫قد تم استخدام ا م هج ا وصفي ا تحليلي ع د ا تطرق إ ى مختلف ا جوا ب ا ظرية وا وقوف على‬

‫أهم ا ع اصر ا تي ب ي ا عليها موضوع بحث ا‪ ،‬من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وطرق ا تصريح بهذ‬

‫ا ضريبة‪.‬‬

‫‪ -7‬أهداف ا دراسة‪:‬‬

‫تهدف ا دراسة إ ى تحقيق ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا تعرف على ا ضريبة وتص يفاتها في ا جزائر‪.‬‬

‫‪ -‬ا تعرف با ضريبة على ا دخل اإلجما ي و يفية تطبيقها في ظل ا ظام ا ضريبي ا جزائري‪.‬‬

‫د‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ -‬اإلطالع على ا جا ب ا ف ي لضريبة على ا دخل اإلجما ي ص ف األجور من حيث تحديد ا مادة‬

‫ا خاضعة إ ى غاية تسديد مقدارها‪.‬‬

‫‪ -8‬ا دراسات ا سابقة‪:‬‬

‫‪ 1-8‬ا دراسة األو ى‪:‬‬

‫مذ رة ماجستير في االقتصاد ا دو ي وا ت مية ا مستدامة‪ ،‬لية ا علوم االقتصادية وا تجارية وعلوم‬

‫ا تسيير‪ ،‬جامعة فرحات عباس سطيف‪ ،2114-2113، 1‬ـ " عفيف عبد ا حميد " ا موسومة بـ "‬

‫فعا ية ا سياسة ا ضريبية في تحقيق ا ت مية ا مستدامة في ا جزائر ‪ ،" 2112-2111‬ا تي ا ت‬

‫تهدف إ ى إبراز األسس ا ظرية لسياسية ا ضريبية‪ ،‬باإلضافة إ ى إبراز أهم محاور اإلصالح ا ضريبي‬

‫ا جزائري‪ ،‬مع تحديد أهم عوائق ا سياسة ا ضريبية وتوصل ا باحث إ ى أن ا سياسة ا ضريبية تساهم بش ل‬

‫فعال في تحقيق مختلف أبعاد ا ت مية ا مستدامة‪ ،‬وأن اإلصالح ا ضريبي جاء تيجة حتمية لتغيرات‬

‫االقتصادية واالجتماعية ا تي عرفتها ا جزائر مطلع ا تسعي ات‪.‬‬

‫ما دعى ا باحث إ ى تبسيط اإلجراءات اإلدارية ا متعلقة بجباية مختلف ا ض ارئب مما يسهلها على‬

‫عون ا ضرائب‪ ،‬باإلضافة إ ى خلق ق وات اتصال بين إدارة ا ضرائب وا هيئات ا تي ها عالقة مع هذ‬

‫اإلدارة‪ ،‬وا عمل على شر ا وعي ا ضريبي وترسيخه في مجتمع‪.‬‬

‫‪ 2-8‬ا دراسة ا ثا ية‪:‬‬

‫أطروحة د تو ار في ا علوم االقتصادية‪ ،‬لية ا علوم االقتصادية وا تجارية وعلوم ا تسيير‪ ،‬جامعة‬

‫أبوب ر بلقايد تلمسان ‪ ،2114-2113،‬ـ " عبد ا ريم بريشي " ا موسومة بـ " دور ا ضريبة في إعادة‬

‫توزيع ا دخل ا وط ي في ا جزائر ‪ ،" 2111-1888‬ا تي ا ت تهدف إ ى محاو ة تقييم ا وضع‬

‫اإلقتصادي ا جزائري ا طالقا من ا مخططات ا ت موية لوقوف على مدى إسهامها في تحسين ا ظروف‬

‫االقتصادية واالجتماعية باإلضافة إ ى تقييم ا ظام ا ضريبي ا جزائري وذ ك من أجل معرفة جاعة‬

‫ه‬
 ‫مقدمة‬

‫اإلصالحات ا ضريبية‪ ،‬مع محاو ة قياس اآلثار ا توزيعية لضرائب ا مباشرة وغير ا مباشرة على ا تفاوت‬

‫في توزيع ا مداخيل بين فئات ا مجتمع ا جزائري‪ .‬وتوصل ا باحث إ ى أن لدو ة دور ومهام تقوم بها‬

‫با رغم من ا تشار ا ظريات ا ليب ار ية وسيطرة مؤسسات ا عو مة على إدارة اإلقتصاد‪ ،‬ما أن ا ضريبة‬

‫عرفت م ذ ا قدم في ا مجتمعات ا بشرية حيث ا ت وظيفتها مرتبطة بوظيفة ا دو ة سواء ا ت حارسة أم‬

‫متدخلة‪ .‬تستخدم ا دو ة أدوات ا سياسة ا ما ية من ضرائب وا فاق ح ومي تحقيق عدا ة توزيع ا مداخيل‬

‫بمختلف صورها‪.‬‬

‫ما دعى ا باحث إ ى ا عمل على إيجاد ظام ضريبي مت امل ومت اسق‪ ،‬يراعى فيه مصلحة ا دو ة‬

‫من جهة ومصلحة األفراد من جهة أخرى‪ ،‬مع ضرورة ا بحث على أوعية ضريبية جديدة من أجل ا رفع‬

‫من ا حصيلة ا ضريبية‪ ،‬وا عمل على مراجعة معدالت ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪.‬‬

‫‪ 3-8‬ا دراسة ا ثا ثة‪:‬‬

‫أطروحة د تو ار في ا علوم االقتصادية‪ ،‬لية ا علوم االقتصادية وا تجارية وعلوم ا تسيير‪ ،‬جامعة‬

‫محمد خيضر بس رة ‪ ،2115-2114،‬ـ " محمد عالوي " ا موسومة بـ " دراسة تحليلية قواعد‬

‫تأسيس وتحصيل ا ضرائب با جزائر "‪ ،‬وا تي ا ت تهدف إ ى تشخيص اإلطار ا ظري لم ظومة‬

‫ا جبائية وعالقتها با هي ل االقتصادي لدو ة واآل يات ا ظرية إلصالحها‪ ،‬ما تحاول تقييم واقع تسيير‬

‫ا م ظومة ا جبائية با جزائر وآفاق تطوريها تجاوبا مع متطلبات ا بيئة ا محلية وا دو ية‪ ،‬اعتمادا على‬

‫مؤشرات األداء عي ة ا دراسة‪.‬‬

‫ما توصل ا باحث إ ى أن عدم اإل تزام با واجبات ا جبائية ي جر من عدة أسباب م ها ا عدام ا وعي‬

‫ا ضريبي‪ ،‬عدم وجود ثقافة ضريبية‪ ،‬غياب عامل ا ثقة‪ ،‬ا تهرب ا ضريبي‪ ،‬ثرة ا تصاريح‪ ،‬طبيعة تابة‬

‫ا مصطلحات‪ ،‬وأن ضعف عملية ا تحصيل راجعة إ ى طبيعة ا تحصيل‪ ،‬إما ا تحصيل ا ودي أو ا تحصيل‬

‫اإلجباري‪ ،‬و ذ ك عدم وجود رقابة جبائية مالئمة‪ .‬ما دعى ا باحث إ ى تفعيل ب ية تشار ية وط ية من‬

‫و‬
 ‫مقدمة‬

‫األ اديميين با جامعات وخبراء ا مه ة لوصول إ ى م ظومة جبائية قوية ورائدة‪ ،‬وا عمل على تبسيط‬

‫اإلجراءات االدارية ا متعلقة بتأسيس ا ضريبة وتحصيلها‪ ،‬مع ضرورة اإلعالن عن عفو ضريبي شامل‬

‫يسمح لمتهربين وأصحاب ا شاطات غير ا شرعية باإل تظام إ ى اإلدارة ا جبائية‪.‬‬

‫‪ -8‬مميزات وقيود ا دراسة‪:‬‬

‫تتميز ا دراسة ا حا ية بـ‪:‬‬

‫‪ -‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي من أهم ا ضرائب ا م و ة ل ظام ا ضريبي وهذا راجع ت وع وتعدد‬

‫ا دخول ا محققة وعائها‪ ،‬و جد من ا مصادر ا محققة لدخل‪ ،‬ا عمل ا ذي يتمثل في جهد ف ري أو‬

‫عضلي يقوم به ا عامل وي ون صا ح صاحب ا عمل‪ ،‬فيلتزم فيه هذا األخير بم ح ا عامل أجر‬

‫عن ا عمل ا مقدم ه‪ ،‬من ه ا ت شأ ا واقعة ا م شأة لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬وي ون صاحب‬

‫ا عمل ملزم اتجا اإلدارة ا ضريبية باقتطاع جزء من دخل ا عامل وا تصريح به شهريا أو خالل‬

‫ل ثالثي وهذا يرجع طبيعة ا ظام ا خاضع ه‪.‬‬

‫ما ر زا من خالل ا دراسة على محاو ة ا تعرف على جا ب ا معا جة ا جبائية لضريبة على‬ ‫‪-‬‬

‫ا دخل اإلجما ي ا اتج عن ا عمل عبر مختلف مراحلها‪ ،‬من تحديد ا مادة ا خاضعة وحساب‬

‫مقدار ا ضريبة إ ى غاية ا تصريح بها وسداد قيمتها‪.‬‬

‫أما عن قيود ا دراسة فيم ن حصرها في اآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬رغبت ا في معرفة ا جا ب ا جبائي هذ ا ضريبة ومحاو ة معرفة جا بها ا تطبيقي ا عملي في أرض‬

‫ا واقع‪ ،‬و ظ ار تعدد األص اف ا م و ة هذ ا ضريبة حاو ا حصر دراست ا في ص ف األجور وهذا‬

‫راجع ضيق ا وقت و قص أما ن إعداد ا تربص‪.‬‬

‫ز‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ -10‬تقسيمات ا دراسة ‪:‬‬

‫من أجل إ جاز هذا ا عمل س قوم بتقسيمه إ ى ثالث فصول‪:‬‬

‫س تطرق في ا فصل االول إ ى اإلطار ا مفاهيمي لضرائب‪ ،‬ا دخل وا ظام ا ضريبي‪ ،‬وسيحتوي على‬

‫ثالث مباحث‪ ،‬سيدرس األول ماهية ا ضرائب‪ ،‬ا ثا ي ماهية ا دخل‪ ،‬أما ا مبحث األخير ف تعرض من‬

‫خال ه إ ى ماهية ا ظام ا ضريبي‪.‬‬

‫س تحدث في ا فصل ا ثا ي على ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي‪ ،‬ا ذي سيحتوي‬

‫على ثالث مباحث‪ ،‬سيعا ج األول ا ظام ا ضريبي ا جزائري‪ ،‬وس تطرق من خالل ا ثا ي إ ى اإلطار ا عام‬

‫لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬وس ختم فصل ا هذا با ت ظيم ا ف ي لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫سيدور ا فصل ا ثا ث حول ا جا ب ا تطبيقي وسيتلخص في دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س"‬

‫ص اعة األدوية ا طبية ‪-‬قس طي ة‪ ،-‬باإلضافة إ ى دراسة في م تب لدراسات ا محاسبية ومراجعة‬

‫ا حسابات‪ .‬سيحتوي هذا ا فصل على ثالثة مباحث‪ ،‬سيخصص االول تقديم مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س"‪،‬‬

‫وا ثا ي لمعا جة ا جبائية وا محاسبية ألجور ا مؤسسة‪ ،‬وسيخصص األخير دراسة حا ة م تب دراسات‬

‫محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬

‫ح‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار‬
‫المفاهيمي للضرائب‪،‬‬
‫الدخل والنظام الضريبي‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‪.‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫مع تطور األوضاع االقتصادية تسعى ا دو ة إ ى ا بحث عن مصادر جديدة في تغطية فقاتها ا عامة‪،‬‬

‫حيث جأت جل ا دول إ ى االعتماد على ا جباية ا ضريبية واعتبارها من أهم ا موارد ا تي تحقق عائدات معتب ةر‬

‫تغطية هذ ا فقات‪ ،‬وأعدت ها ظاما يحكم وي ظم سيرورتها عبر مختلف مراحلها من ا تشريع إ ى ا تحصيل‪،‬‬

‫حيث يعتبر ا تحكم في إعادة توزيع ا دخول من بين أهم األهداف ا تي س ت من أجلها ا ضريبة‪ ،‬باإلضافة إى‬

‫ا تأثير على أهم ا متغيرات االقتصادية في ا بلد‪.‬‬

‫وعليه سيتم تقسيم هذا ا فصل إ ى ثالثة مباحث‪ ،‬بحيث س تطرق في ا مبحث األول إ ى ا ضرائب بصفة‬

‫عامة‪ ،‬أما ا مبحث ا ثا ي س خصصه إ ى تحديد ا دخل ومصادر‪ ،‬وس ختتم فصل ا هذا إ ماما با ظام ا ضريبي‬

‫وأهدافه‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية الضرائب‬

‫تؤثر ا ضرائب بشكل ملموس على ا جوا ب ا سياسية‪ ،‬االقتصادية واالجتماعية لدو ة‪ ،‬مما جعلها من أهم‬

‫ا موارد ا تي تعتمد عليها هد األخيرة تغطية فقاتها‪ ،‬وا تي مك تها من ا تحكم في هذ ا جوا ب‪ ،‬واعتمادا على‬

‫ذ ك س قسم هذا ا مبحث إ ى ثالثة مطا ب‪ ،‬س تطرق فيها إ ى تحديد مفهوم ا ضريبة‪ ،‬ا خصائص‪ ،‬ا مبادئ‬

‫واألهداف‪ ،‬باإلضافة إ ى تحديد معايير تص يف ا ضرائب‪ ،‬وس ختتم هذا ا مبحث با ت ظيم ا ف ي لضريبة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الضريبة وأهدافها‬

‫من خالل هذا ا مطلب س قوم بتوضيح كل من تعريف وخصائص ا ضريبة‪ ،‬إضافة إ ى مبادئها وأهدافها‬

‫األساسية‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريف الضريبة‪:‬‬

‫ظ ار تعدد اآلراء حول وضع تعريف موحد لضريبة‪ ،‬س ذكر مجموعة من ا تعاريف محاو ين وضع تعريف‬

‫شامل هذا ا مورد‪.‬‬

‫‪ -‬قد عرف د يل إحصائيات ما ية ا حكومة س ة ‪ ،1002‬ا صادر عن ص دوق ا قد ا دو ي‪ ،‬ا ضرائب‬

‫على أ ها " تحويالت إجبارية يتلقاها قطاع ا حكومة ا عامة‪ .‬وتشتمل ا ضرائب على ا رسوم ا تي ال‬

‫تت اسب على اإلطالق بكل وضوح مع ت ا يف تقديم ا خدمة‪ ،‬و ن تستبعد ا مساهمات االجتماعية‬

‫‪1‬‬
‫وا غرامات وا جزاءات‪" .‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬دراسات في علم ا ضرائب‪ ،‬ا طبعة األو ى‪ ،‬دار جرير ل شر وا توزيع‪ ،‬عمان‪ ،1022 ،‬ص ‪.12‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ " -‬ا ضريبة فريضة ما ية مطلوبة من األفراد عن طريق ا مساهمة فيها وتتم أو ت فذ عن طريق ا سلطة‪،‬‬

‫تقدم بصفة هائية ودون مقابل وبدون ظير محدد‪ ،‬وذ ك من أجل تحقيق األهداف ا تي وضعتها‬

‫‪1‬‬
‫ا سلطات ا عامة‪" .‬‬

‫‪ -‬كما عرفت على أ ها " فريضة قدية يتحملها ا مكلفون بصفة هائية وبدون مقابل كأداة ما ية تلجأ إ يها‬

‫‪2‬‬
‫ا دو ة من أجل تحقيق أهدافها‪" .‬‬

‫من خالل ا تعاريف ا سابقة ا ذكر يمكن استخالص مفهوم شامل لضريبة‪ ،‬حيث تعتبر فريضة قدية‬

‫تفرضها ا دو ة على ا مكلف جب ار دون أن تعود عليه بم فعة خاصة‪ ،‬تعتمد عل يها ا دو ة تغطية فقاتها ا عامة‬

‫من خالل ا عوائد ا تي تدرها عليها‪ ،‬كما تعتبر وسيلة تحقيق أهدافها ا مسطرة‪.‬‬

‫‪ -2‬خصائص الضريبة‪:‬‬

‫من خالل ا تعاريف ا سابقة الحظ أن ا ضريبة تشتمل على مجموعة من ا خصائص األساسية وا تي سوف‬

‫وضحها في ا قاط ا تا ية‪:‬‬

‫‪ 1-2‬الطابع النقدي للضريبة‪:‬‬

‫هي اقتطاع قد يستهدف ثروة أو دخل األشخاص ا طبيعيين وا مع ويين‪ ،‬ففي ا ظم االقتصادية ا قديمة‪،‬‬

‫كا ت ا ضريبة تفرض وتحصل في صور عي ية‪ ،‬ظ ار ألن ا ظروف االقتصادية ا سائدة آ ذاك كا ت تقوم على‬

‫ن مع ا تطور أصبحت ا قود هي وسيلة وأداة ا تعامل األساسية األ ثر‬ ‫أساس ا تعامل با صور ا عي ية‪،‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪Mohamed A bbas M ahrzi, Introduction A La Fiscalité, Itcis Ediction, Algerie, 2010, p 9.‬‬
‫خا د أمين عبد هللا‪ ،‬حامد داود ا طحله‪ ،‬ا ظم ا ضريبية "ضريبة ا دخل – ا ضرائب ا جمركية – ضريبة ا مبيعات "‪ ،‬ا طبعة األو ى‪ ،‬دار وائل ل شر‬ ‫‪2‬‬

‫وا توزيع‪ ،‬عمان‪ ،1022 ،‬ص ‪.21‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫بصورة حتمية أن تدفع ا ضرائب في شكل قد ‪ ،‬باعتبار أن كافة ا معامالت على مختلف‬ ‫ا تشارا‪ ،‬مما أد‬

‫‪1‬‬
‫جوا ب ا شاط االقتصاد تتم بصورة قدية‪.‬‬

‫‪ 2-2‬الطابع اإلجباري‪:‬‬

‫حيث يجبر على دفع ا ضريبة عن طريق ا قا ون‪ ،‬و يس بإرادة األفراد أو ا دو ة‪ ،‬كما تتمتع بحق ا لجوء إى‬

‫ا ت فيذ ا جبر تحصيل مقدارها في حال امت اع ا مكلفين بأداء ا ضريبة عن دفعها‪.‬‬

‫‪ 3-2‬الطابع النهائي للضريبة‪:‬‬

‫يدفعها ا مكلف بها بصفة هائ ية لدو ة‪ ،‬بمع ى أ ه يس من حقه‬ ‫تدفع ا ضريبة بصفة هائية‪ ،‬أ‬

‫‪2‬‬
‫استرجاعها‪ ،‬وال تقدم ه خدمات أو فوائد خاصة‪.‬‬

‫‪ 4-2‬غياب المقابل المباشر‪:‬‬

‫ال يعتبر دفع ا ضرائب شرطا لحصول على ا خدمات ا عمومية‪ ،‬فا ضريبة يست مقابال لحصول على‬

‫أن لمواط ين كامل ا حق في ا حصول على ا خدمات ا عمومية‬ ‫ا خدمات ا تي توفرها ا سلطات ا عمومية‪ ،‬أ‬

‫سواء دفعوا ا ضرائب أم ال‪ ،‬وهذا ا طالقا من مبدأ مساواة ا جميع أمام االستفادة من ا خدمات ا عمومية‪ ،‬و تيجة‬

‫غياب ا مقابل ا مباشر في ا ضريبة‪ ،‬ال يمكن االحتجاج أمام ا قاضي على ا طريقة ا تي يتم بها تخفيض اتج‬

‫ا ضريبة من قبل ا سلطات ا عمومية‪ ،‬كو ها تخضع مبدأ ا شمو ية وعدم ا تخصيص في ا غا ب‪.‬‬

‫ثابتي خديجة‪ ،‬دراسة تحل يلية حول ا ضريبة وا قطاع ا خاص‪ ،‬ماجيستر في تسيير ا ما ية ا عامة‪ ،‬جامعة أبو بكر بلقايد‪ ،‬تلمسان‪ ،1021- 1022 ،‬ص ‪- 9‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪.20‬‬
‫طفي شعبا ي‪ ،‬جباية ا مؤسسة دروس مع أسئلة وتمارين محلو ة‪ ،‬دار ا شر ا صفحات ا زرقاء‪ ،‬ا بويرة‪ ،1022 ,‬ص ‪.21‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 5-2‬تمويل األعباء العمومية‪:‬‬

‫يتم تحصيل ا ضريبة حص ار فائدة أشخاص مع ويين خاضعين لقا ون ا عام (حكومة مركزية‪ ،‬حكومة‬

‫إقليمية أو م حلية‪ ،‬مؤسسة عمومية إدارية)‪ ،‬ن تطور طبيعة ا دو ة ا حديثة إ ى دو ة رفاهية أد إ ى توسع دور‬

‫ا ضريبة يتجاوز مجرد تمويل األعباء ا عامة إ ى كو ها أداة لسياسة االقتصادية ‪.1‬‬

‫تساهم ا ضريبة في تحقيق ا فع ا عام‪ ،‬أ تعتبر ا ضريبة أهم مصدر من مصادر اإليرادات ا عامة لدو ة‪،‬‬

‫فهي تمك ها من تحقيق أهدافها‪ ،‬كو ها توفر ها ا موارد ا تي تحتاجها مواجهة فقاتها وأعبائها ا موجهة تحقيق‬

‫‪2‬‬
‫ا فع ا عام‪ ،‬كاألمن‪ ،‬وا تعليم‪ ،‬وا صحة ‪ ...‬إ خ‬

‫اضافة إ ى ا خصائص ا مذكورة سابقا‪ ،‬وا تي أتى بها " أدم سميث"‪ ،‬ه اك خاصيتان أضافتهم كتب ا ما ية‬

‫وتتمثالن فيما يلي‪:‬‬

‫‪ 6-2‬خاصية الثبات‪:‬‬

‫ويقصد بها أال تتغير حصيلة ا ضرائب تبعا لتغيرات ا تي تط أر على ا حياة االقتصادية‪ ،‬وخصوصا في‬

‫أوقات ا ساد‪ ،‬وذ ك أن ا حصيلة ا جبائية تزداد عادة في أوقات ا رخاء بسب ازدياد ا دخل واإل تاج‪ ،‬بي ما‬

‫ا حصيلة ا جبائية تقل عادة في أوقات ا ساد‪ ،‬مما يعرض ا سلطات ا عامة مضايقات ما ية كبيرة با سبة‬

‫مسؤو ياتها ا تي تزداد في هذ األوقات‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.21‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 7-2‬خاصية المرونة‪:‬‬

‫ويقصد بها أن يكون تغير ا دخل مصحوبا من ا احية ا زم ية وقدر اإلمكان بتغير في ا حصيلة ا جبائية‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫وفي فس االتجا ‪.‬‬

‫‪ -3‬المبادئ األساسية للضرائب‪:‬‬

‫سعى ا مهتمون با شأن ا ضريبي إ ى ا بحث عن مبادئ عامة تحكم ا ضريبة إبعادا ها عن ا تعسف ا ممكن‬

‫ممارسته من ا سلطات ا عمومية‪ ،‬و عل أبرز صياغة هذ ا مبادئ كا ت على يد أدم سميث‪ ،‬حتى وان حاول‬

‫بعد جملة من ا مفكرين تطوير هذ ا مبادئ وت ييفها مع ا مستجدات االقتصادية واالجتماعية‪ ،‬ومن أهم هذ‬

‫ا مبادئ ما يلي‪:‬‬

‫‪ 1-3‬مبدأ العدالة‪:‬‬

‫حسب أدم سميث يجب أن يشترك رعايا ا دو ة في فقات ا حكومة‪ ،‬كل بحسب اإلمكان تبعا قدرته‪ ،‬أ‬

‫‪2‬‬
‫ب سبة دخله ا ذ يتمتع به في حماية ا دو ة‪.‬‬

‫كما يركز مبدأ ا عدا ة على كيفية حساب وتحمل ا عبء ا ضريبي‪ ،‬ومع تطور ا فكر ا ما ي اختلفت طرق‬

‫‪3‬‬
‫تحديد هذا ا عبء من ا ضريبة ا سبية إ ى ا ضريبة بمعدل ثابت مهما تغير ا دخل‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪. 12‬‬ ‫‪1‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪. 73- 72‬‬ ‫‪2‬‬

‫محمد عالو ‪ ،‬دراسة تحليلية قواعد تأسيس وتحصيل ا ضرائب با جزائر‪ ،‬دكتو ار في ا علوم االقتصادية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪،1022- 1022 ،‬‬ ‫‪3‬‬

‫ص‪.1‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 2-3‬مبدأ اليقين‪:‬‬

‫تحقق مبدأ ا يقين يجب أن ت ون ا تشريعات ا ما ية وا ضريبية واضحة وجلية يفهمها عامة ا مكلفين‬

‫إ ى حدوث تعسفات متباد ة سواء من جا ب اإلدارة‬ ‫با ضريبة دون ا تباس ‪ ،‬وعدم توفر هذا ا شرط قد يؤد‬

‫ا ضريبية من خالل زيادة ا عبء ا ضريبي ما يؤد إ ى تفشي ظاهرة ا رشوة‪ ،‬أو من جا ب ا مكلفين من خالل‬

‫‪1‬‬
‫ا تهرب من دفع ا ضريبة إضافة إ ى تقديم بيا ات خاطئة‪.‬‬

‫‪ 3-3‬مبدأ المالءمة في التحصيل‪:‬‬

‫ويع ي ذ ك أن تجبى ا ضرائب في األوقات وبحسب ا طرق األ ثر مالءمة لمكلف‪ ،‬وهذا بتسهيل‬

‫اإلجراءات ا متعلقة بتحصيل ا ضريبة واختيار األوقات ا مالئمة‪ ،‬باإلضافة إ ى تسهيل إجراءات ا تصريح‬

‫‪2‬‬
‫واألسا يب ا تي ال يتضرر م ها ا ممول ع د ا دفع‪.‬‬

‫‪ 4-3‬مبدأ االقتصاد في النفقات التحصيل‪:‬‬

‫أ ضرورة ت ظيم ا جباية بحيث ال ت تزع من ا مكلف إال أق ل ما يمكن‪ ،‬على أن أ ثر ا مفكرين يرون رغم‬

‫أهمية هذ ا قواعد إال أ ها أصبحت غير كافية ما يجب أن ت ون عليه ا ضرائب‪ ،‬حيث أن ا واقع يقول إن فرض‬

‫ا ضريبة تتعلق به ثالثة مصا ح هي‪:‬‬

‫‪ -‬مصلحة الدولة والخزينة‪ ،‬وه ا يجب أن ت ون ا جباية غزيرة ومرة أ تزداد بزيادة ا دخل األصلي‪ ،‬و فقات‬

‫جبايتها قليلة‪.‬‬

‫‪ -‬مصلحة المكلف‪ ،‬وه ا يهم ا مكلف ان يتحمل األعباء بعدل‪ ،‬وأن ال تتعد ا ضريبة على ا مبلغ ا ضرور‬

‫معيشته‪ ،‬وان تجبى م ه في ا وقت ا مالئم‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.2‬‬ ‫‪1‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.20‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -‬المصلحة العامة‪ ،‬تتحقق ا مصلحة ا عامة ع دما ال ت ون ا ضريبة عائقا في وجه ا تقدم االقتصاد‬

‫‪1‬‬
‫واالجتماعي‪.‬‬

‫‪ - 2‬أهداف الضرائب‪:‬‬

‫تطورت أهداف ا ضريبة في ا عصر ا حديث‪ ،‬إذ أصبحت تمثل تلك األداة ا تي تستعملها ا دو ة بغرض‬

‫تحقيق أهدافها ا سياسية‪ ،‬االجتماعية واالقتصادية ‪ .‬فا ضريبة تمثل أداة من أدوات ا سياسة ا ما ية واالقتصادية‪،‬‬

‫أن ا ضريبة تسمح بتوفير ا موارد‬ ‫ويبقى دائما ا غرض األساسي من فرضها هو تغطية األعباء ا عامة‪ ،‬أ‬

‫ا ما ية لدو ة بصورة تضمن ها ا وفاء با تزاماته ا اتجا اإل فاق على ا خدمات ا مطلوبة ألفراد ا مجتمع‪ ،‬أ‬

‫تمويل اإل فاق على ا خدمات ا عامة‪ ،‬وعلى استثمارات اإلدا رة ا مطلوبة ألفراد ا مجتمع وعلى استثمارات اإلدارة‬

‫ا حكومية (كب اء ا سدود‪ ،‬ا مستشفيات‪ ،‬ا جامعات وشق ا طرقات ‪ ...‬إ خ)‬

‫‪ 1-4‬األهداف السياسية‪:‬‬

‫تتمثل األهداف ا سياسية لضريبة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يؤد فرض ا ضرائب إ ى شر ا شعور باال تماء ا وط ي‪ ،‬مما سيدفع ا مكلف إ ى االستفسار عن كيفية‬

‫إ فاق هذ األموال‪ ،‬مما ي شر روح ا مسؤو ية في ا مكلفين‪ ،‬وبهذا فإن اال حراف في استعمال ا فقات‬

‫با مكلفين إ ى ا تالعب با تصريحات ا جبائية دفع أقل مبلغ ضريبي‪ ،‬وا تقليل من‬ ‫ا عامة كثي ار ما يؤد‬

‫ا مساهمة في أعباء ا دو ة‪.‬‬

‫‪ -‬قد تستخدم ا ضرائب تحقيق أهداف سياسية كتسهيل ا تجارة مع بعض ا دول أو ا حد م ها‪ ،‬وذ ك عن‬

‫طريق ت خفيض ا ضرائب ا جمركية على ا واردات‪ ،‬أو حتى اإلعفاء م ها‪ ،‬أو رفعها في حا ة ا رغبة في‬

‫ا حد من ا تجارة معها ‪ ،‬وتستخدم ا دو ة ا عديد من ا وسائل ا ف ية تحقيق هذ األغراض ا داخلية‪.‬‬

‫خا د أمين عبد هللا‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.72‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 2-4‬األهداف االجتماعية‪:‬‬

‫تهدف ا ضريبة من ا احية االجتماعية إ ى‪:‬‬

‫‪ -‬ا عمل على تقليل ا فوارق االجتماعية‪ ،‬وتوزيع ا دخل بما يتفق مع ا عدا ة االجتماعية‪ ،‬وذ ك عن طريق‬

‫اعتماد ا دو ة على زيادة ا ضرائب على أصحاب ا دخول وا ثروات ا مرتفعة‪ ،‬ثم إعادة توزيع حصيلتها‬

‫على أصحاب ا دخول ا م خفضة‪.‬‬

‫‪ -‬تستعمل ا دوة ا ضريبية كوسيلة رفع أسعار ا م تجات ا تي تراها مضرة بصحة أفراد ا مجتمع‪،‬‬

‫كا مشروبات ا حو ية وا سجائر‪.‬‬

‫‪ -‬تمويل بعض ا خدمات ا عامة ألفراد ا مجتمع‪ ،‬كاألمن وغير‪ ،‬باألموال ا مجمعة من فرض ا ضريبة‪،‬‬

‫ويتعلق األمر بتلك ا خدمات ا تي يمكن لقطاع ا خاص أن يتخلى ع ها‪.‬‬

‫‪ 3-4‬األهداف االقتصادية‪:‬‬

‫يمكن سرد األهداف االقتصادية في ا قاط األتية‪:‬‬

‫‪ -‬تحقيق االستقرار االقتصاد عن طريق تخفيض ا ضرائب أث اء فت ةر اال كماش‪ ،‬زيادة االستهالك وا رفع‬

‫من معدالتها في فترة ا تضخم‪ ،‬من أجل امتصاص ا تلة ا قدية ا زائدة في االقتصاد‪.‬‬

‫‪ -‬استخدام ا ضريبة كوسيلة تشجيع وتوجيه ا شاط االقتصاد ‪ ،‬وذ ك بتوجيه ع اصر اإل تاج حو‬

‫ا قطاعات وا مشاريع ا تي ترغب ا دو ة في تطويرها‪ ،‬عن طريق م ح فترة إعفاء هذ ا مشاريع‪،‬‬

‫باإلضافة إ ى تحقيق ا توازن ا جهو ‪ ،‬وذ ك من خالل إعفاء أو تخفيض ا ضرائب ا مستحقة على‬

‫ا مؤسسات االقتصادية في ا م اطق ا ائية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -‬ا عمل على حماية ا ص اعة ا وط ية ومعا جة ا عجز في ميزان ا مدفوعات‪ ،‬وذ ك عن طريق فرض‬

‫ضرائب جمركية مرتفعة على ا واردات واعفاء ا صادرات جزئيا أو كليا‪ .‬وتعتبر ا ضرائب ا جمركية أول‬

‫ا ضرائب ا تي استخدمت هذ ا غاية‪ ،‬و ن في ا س وات األخيرة وبا فتاح اقتصاديات أغلب ا بلدان مع‬

‫ا ضمامها إ ى ا م ظمة ا عا مية لتجارة‪ ،‬أصبح من ا صعب استعمال ا ضريبة تحقيق ا حماية لص اعة‬

‫‪1‬‬
‫ا وط ية‪ ،‬ال سيما على ا مد ا متوسط وا طويل‪.‬‬

‫‪ 4-4‬الهدف المالي‪:‬‬

‫تحقيق ا موازة ا عامة‪ ،‬باعتبار أن ا ضريبة جزء من إرادات‬ ‫ويتمثل في تغطية ا فقات ا خاصة با دو ة أ‬

‫‪2‬‬
‫ا دو ة ا تي تقابل فقاتها وتعمل على تغطيتها‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬معايير تصنيف الضرائب‬

‫تسعى ا دو ة إ ى فرض عدة أ واع من ا ضرائب في سبيل ا حصول على ا موارد ا ما ية ا تي تحتاجها‬

‫تمويل مختلف مشاريعها‪ ،‬ويمكن تص يف هذ ا ضرائب باالعتماد على عدة معايير وهذ ا معايير تختلف‬

‫باختالف ا زاوية ا تي ي ظر من خال ها‪.‬‬

‫‪ - 2‬معيار المادة الخاضعة للضريبة‪:‬‬

‫ت قسم ا ضرائب حسب هذا ا معيار إ ى ضرائب على األشخاص وضرائب على األموال‪.‬‬

‫‪ 1‬طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص‪.17- 11‬‬

‫‪ 2‬محم لعال و ‪ ،‬مرجع سبق كره‪ ،‬ص ‪.9‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 2-2‬الضرائب على األشخاص‪:‬‬

‫يقصد بها أن يؤخذ ا مكلف في حد ذاته كأساس حساب وتحديد قيمة ا ضريبة‪ ،‬فتفرض على األشخاص‬

‫بحكم وجودهم في إقليم ا دو ة وحدودها‪ ،‬وهذا بغض ا ظر عن ا دخل ا محقق من قبلهم‪.‬‬

‫يالحظ أن هذ ا ضريبة ال تأخذ بعين االعتبار ا مقدرة ا ت ليفية ألشخاص وهذا ما يفسر اختفاءها‪ ،‬حيث‬

‫ت اد تخلو ا تشريعات ا جبائية حا يا في ا عديد من ا دول من هذا ا وع من ا ضرائب‪ ،‬ظ ار أل ها ال تحقق أحد‬

‫مبادئها‪ ،‬وا متمثل في ا عدا ة بين ا مكلفين بها‪ .‬و قد عوضت ا ضريبة على األشخاص با ضريبة على األموال‪،‬‬

‫أ اتخاذ ا مال كأساس حساب ا ضريبة بدال من األشخاص‪.‬‬

‫‪ 1-2‬الضرائب على األموال‪:‬‬

‫ظ ار لعيوب سا فة ا ذكر‪ ،‬تم ا توجه حو اختيار األموال كأساس فرض ا ضريبة‪ ،‬إذ أصحبت ا ثروة هي‬

‫ا وعاء ا خاضع لضريبة في ا ظم ا ما ية ا عامة ا معاصرة‪ ،‬هذ ا ثروة أو األموال يمكن أن تأخذ شكل رأس‬

‫ا مال أو ا دخل‪.‬‬

‫‪ -‬فرأس المال‪ ،‬هو مجموعة ما يمتل ه األفراد من قيم استعمال في حظة معي ة‪ ،‬سواء أخذت شكال عي يا‬

‫‪1‬‬
‫كقطعة أرض‪ ،‬مب ى‪ ،‬سلعا استهال ية أو أوراقا ما ية‪ ،‬كاألسهم وا س دات‪ ،‬أم مبلغا من ا قود‪.‬‬

‫‪ -‬أما الدخل‪ ،‬هو عبارة عن ا قيمة ا قدية لسلع وا خدمات ا تي يحصل عليها ا فرد أو جماعة من رأس ا مال‬

‫‪2‬‬
‫معين‪ ،‬خالل فترة زم ية معي ة بحيث يمكن استهال ها دون ا مساس برأس ا مال‪.‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.12- 12‬‬ ‫‪1‬‬

‫خا د أمين عبد هللا‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -2‬معيار الوعاء الجبائي‪:‬‬

‫ت قسم وفقا هذا ا معيار إ ى وعين أساسين هما‪:‬‬

‫‪ 1-2‬الضريبة الوحيدة‪:‬‬

‫هي شكل من أشكال ا ضريبة ا تي كا ت سائدة في األ ظمة ا ضريبية ا قديمة‪ ،‬أين كان يتم ا لجوء إى‬

‫ا ضريبة على ا رؤوس‪ ،‬فيلزم األفراد بدفع قيمة معي ة لدو ة في فترات مختلفة‪ .‬وتتميز هذ ا ضريبة بسهوة‬

‫‪1‬‬
‫تحصيلها وقلة اإلجراءات اإلدارية وصعوبة ا تهرب م ها‪ ،‬ن يبقى ا تساؤل عن مد كفاية حصيلتها‪.‬‬

‫يتميز ظام ا ضريبة ا وحيدة با خفاض ت ا يف تطبيقه‪ ،‬كما يتميز با قد ةر على ا تمييز بين ا مكلفين ومراعاة‬

‫ا ظروف االقتصادية واالجتماعية هم‪.‬‬

‫بي ما يعاب على ا ضريبة ا وحيدة أ ها ال تصيب إال جزءا من ا ثروة‪ ،‬او مظهرا من مظاهر ا شاط‬

‫إ ى إرهاق وعاء ا ضريبة وتجعل ا مكلفين‬ ‫االقتصاد ‪ ،‬كما تعتبر ثقيلة ا عبء على ا مكلفين‪ ،‬حيث تؤد‬

‫‪2‬‬
‫يتهربون من دفعها‪.‬‬

‫‪ 2-2‬الضرائب المتعددة‪:‬‬

‫وهي ا ضرائب ا سائدة في ا ظم ا تي تأخذ بأ ثر من ضريبة سعيا إ ى تخفيف عبء كل ضريبة على حدة‪،‬‬

‫تيجة اختالف مواعيد استحقاقها‪ ،‬وهو ما يعمل على ارتفاع حصيلتها خاصة وأن هذ ا ضرائب تمس أوعية‬

‫‪3‬‬
‫متباي ة ومتعدة‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.71‬‬ ‫‪1‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11- 12‬‬ ‫‪2‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.71‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪13‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫تعتبر هذ ا ضرائب ا متعددة أ ثر استعماال د معظم ا دول في ا وقت ا حا ي‪ ،‬ظ ار ما تتميز به‪ ،‬حيث‬

‫أ ها تقلل من ظاه ةر ا تهرب ا ضريبي‪ ،‬فإذا استطاع ا مكلف ا تهرب من دفع ا ضريبة ا وحيدة فإ ه في ظل هذا‬

‫ا ظام يستحيل عليه ا تهرب من كافة ا ضرائب‪ ،‬إضافة إ ى أن هذا ا وع من ا ضرائب يقلل من ا عبء‬

‫‪1‬‬
‫ا ضريبي على ا مكلفين‪.‬‬

‫‪ - 7‬معيار الواقعة المنشئة للضريبة‪:‬‬

‫وفق هذا ا معيار يتم ا تمييز بين‪:‬‬

‫‪ 1-3‬واقعة تملك رأس المال‪:‬‬

‫وهي ا ضرائب ا تي ت شأ من واقعة تملك رأس ا مال‪ ،‬فبا وراثة يملك ا وارث قد ار من ا مال عن مورثه في شأ‬

‫عن واقعة ا تملك ضريبة على ا تركات‪ ،‬كما قد يحدث أن تزيد قيمة رأس ا مال تيجة ظروف خارجة ع ه‪،‬‬

‫كتعبيد ا طرقات وا شاء مرافق عامة قريبة م ه‪ ،‬فترتفع قيمة ا عقارات ا تي تقع في م اطق ا تحسين‪ ،‬وهذ ا زيادة‬

‫ت تج ع ها ضريبة‪.‬‬

‫‪ 2-3‬واقعة تحقق الدخل‪:‬‬

‫ي شأ اال تزام بدفع ا ضريبة بمجرد تحقيق ا دخل‪ ،‬فمصدر ا دخل يأتي عن طريق ا سلعة ا تي ي تجها أو‬

‫ا خدمة ا تي يقدمها‪ ،‬وبذ ك ت ون ا مصادر األساسية لدخل هي ا عمل ورأس ا مال‪.‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪14‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 3-3‬واقعة اإلنتاج‪:‬‬

‫تفرض هذ ا ضريبة جراء ا تحويل ا حادث على ا مواد األو ية وا لوازم‪ ،‬واخراجها على شكل م تج تام‬

‫ا ص ع على ا مية ا م تجة قبل خروجها من ا مص ع‪.‬‬

‫‪ 4-3‬واقعة االستهالك‪:‬‬

‫ي شأ اال تزام بدفع هذ ا ضريبة بمجرد شراء ا سلعة أو ا خدمة‪ ،‬ويوجد من ا ضرائب على االستهالك‪ ،‬ا رسم‬

‫‪1‬‬
‫على ا قيمة ا مضافة وا رسوم ا جمركية‪.‬‬

‫‪ -4‬معيار تحمل العبء الجبائي‪:‬‬

‫مختلف ا دول حيث يص ف‬ ‫يعتبر هذا ا معيار من ا معابير ا مطبقة في مختلف األ ظمة ا ضريبية د‬

‫ا ضرائب إ ى ص فين‪:‬‬

‫‪ 2-2‬الضرائب المباشرة‪:‬‬

‫ا مكلف بها بحيث ال يمكن قل عبئها إ ى ا غير‪ ،‬فيكون ا مكلف ا قا و ي هو فسه‬ ‫وهي ا تي تستقر د‬

‫ا مكلف ا فعلي‪ ،‬أ أ ه ال وسيط بين ا مكلف وادارة ا ضرائب‪.‬‬

‫تتميز ا ضرائب ا مباش ةر بـ‪:‬‬

‫‪ -‬است قرار حصيلتها وا تظامها‪ ،‬ألن أوعيتها يست عرضة لتقلبات ا شديدة وبا تا ي هي أ ثر مقاومة‬

‫ال خفاض مستو ا شاط االقتصاد أث اء فترات اال كماش‪.‬‬

‫‪ -‬تستجيب بشكل أفضل لمبادئ ا ضريبية مثل مبدأ ا عدا ة‪ ،‬ا مالئمة‪ ،‬ا تحصيل وا يقين‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.12- 11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪15‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫سالمة ا تصرفات ا ما ية‬ ‫‪ -‬تمكن األفراد من ا شعور بواجبهم ا ضريبي‪ ،‬ومن ثم يمك هم مراقبة مد‬

‫لسلطات ا عمومية‪.‬‬

‫‪ 1-2‬الضرائب غير المباشرة‪:‬‬

‫وهي ا ضرائب ا تي يمكن لمكلف قل عبئها إ ى ا غير بمع ى أ ه يمكن أن يكون ا مكلف ا فعلي بها غير‬

‫ا مكلف ا قا و ي‪.‬‬

‫تتميز ا ضرائب غير ا مباشرة بـ‪:‬‬

‫‪ -‬سهو ة ا دفع و ها تدرج في سعر ا سلعة أو ا خدمة‪.‬‬

‫‪ -‬وفرة ا حصيلة‪ ،‬و ها تفرض على سلع عديدة وخدمات كثيرة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫لدول ا امية‪ ،‬تيجة ضعف ا دخول فيها‪.‬‬ ‫‪ -‬تت اسب إ ى حد كبير مع ا هيكل االقتصاد‬

‫‪ -5‬معيار معدل أو سعر الضريبة‪:‬‬

‫ت قسم ا ضرائب حسب هذا ا معيار إ ى ضريبة توزيعية وضريبة قياسية‪:‬‬

‫‪ 1-5‬الضريبة التوزيعية‪:‬‬

‫يهدف ا مشرع من خالل إتباع هذا األسلوب إ ى تحديد مقدار ا حصيلة ا ضريبية بغض ا ظر عن سبتها‬

‫إ ى ا وعاء ا ضريبي‪ ،‬وتتميز بعدة خصائص‪ ،‬حيث أن حصيلتها ثابتة مهما تغيرت ا ظروف االقتصادية‪ ،‬وال‬

‫تتأثر هذ ا ضريبة بعجز بعض األفراد‪ ،‬أو امت اعهم عن ا دفع وال تهربهم‪ ،‬ذ ك ألن صيب هؤالء جميعا يتحمله‬

‫ا باقون‪ ،‬وهذا يجعل ل مكلف مصلحة شخصية في ا رقابة على غير‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.77- 71‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫إال أن ا مكلف بهذ ا ضريبة ال يعرف على وجه ا تحديد مقدار ا ضريبة ا مطلوب م ه إال بعد أن يتم‬

‫ا توزيع ا ذ قد يختلف من س ة ألخر ‪ ،‬وهذا ما يت اقض مع مبدأ ا يقين‪ ،‬كما تتصف با خفاض درجة مرو ة‬

‫حصيلتها وعدم استجابتها مبدأ ا عدا ة‪ ،‬وقد أدت كل هذ ا عيوب إ ى تخلي معظم ا دول ع ها واستعمال‬

‫ا ضريبة ا قياسية‪.‬‬

‫‪ 2-5‬الضريبة القياسية‪:‬‬

‫هي تلك ا ضريبة ا تي يحدد ا مشرع معد ها مقدما‪ ،‬دون أن يحدد حصيلتها اإلجما ية بصورة هائية تاركا‬

‫أمر تحديدها لظروف االقتصادية‪ ،‬ويتم تحديد ا ضريبة ا قياسية بفرض معدل معين يت اسب مع قيمة ا مادة‬

‫ا خاضعة لضريبة‪ ،‬إما في صورة سب مئوية على إجما ي وعاء ا ضريبة‪ ،‬أو في صورة مبلغ معين يتم‬

‫تحصيله عن كل ع صر من ع اصر ا مادة ا خاضعة لضريبة‪ ،‬وبذ ك فإن ا مكلف بها يعلم مقدما ا ضريبة‬

‫‪1‬‬
‫ا واجب دفعها‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬التنظيم الفني للضريبة‬

‫رغم أن لضريبة جوا ب اقتصادية‪ ،‬سياسية‪ ،‬اجتماعية وقا و ية تعكس ا طبيعة ا متشابكة ها‪ ،‬إال أ ه ثمة‬

‫جا با ف يا يحكم فرضها وجبايتها ويحدد مراحلها واجراءاتها‪ ،‬هكذا جد بأن تحصيل ا ضريبة يمر بمجموعة من‬

‫ا مراحل تبدأ بمرحلة تحديد وعاء ا ضريبة‪ ،‬ثم تصفيتها ومن ثم تحصيلها أو جبايتها‪.‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.19‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -1‬مرحلة تحديد وعاء الضريبة‪:‬‬

‫يعبر وعاء ا ضريبة عن مجموعة ا عمليات اإلدارية ا تي تهدف إ ى معاي ة وتقييم ا مادة ا خاضعة لضريبة‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫وكذ ك تحديد ا واقعة ا م شئة ها وا شخص موضوع ا ت ليف ا ضريبي‪.‬‬

‫تفرض عليها ا ضريبة‪ .‬وبعبارة أخر هو ا مبلغ أو‬ ‫يقصد با وعاء ا ضريبي ا موضوع أو ا مادة ا ذ‬

‫ا ع صر ا ذ يؤخذ كأساس حساب مبلغ ا ضريبة‪ ،‬وبهذا يشمل ا وعاء ا ضريبي ا جوا ب ا تا ية‪:‬‬

‫‪ 1-1‬اختيار أساس فرض الضريبة‪:‬‬

‫أ ا شيء ا ذ يتم إخضاعه لضريبة‪ ،‬هل هو األفراد‪ ،‬ا ثروة‪ ،‬ا دخل‪ ،‬ا شاط أو ا م تج‪ ،‬وبا تا ي يعبر‬

‫عن ا ع صر االقتصاد ا ذ يخضع لضريبة‪ ،‬وم ه تستمد مصدرها بشكل مباشر أو غير مباشر‪.‬‬

‫أ ‪ -‬األفراد‪:‬‬

‫يعتبر األشخاص ا طبيعيون أول ع صر اقتصاد خضع لضريبة‪ ،‬في صورة ضرائب على ا رؤوس ا تي‬

‫كا ت تفرض على كل ممول بصفته ا شخصية كمواطن يقيم في إقليم ا دو ة‪.‬‬

‫و قد عرفت ا مجتمعات ا قديمة (ا يو ان‪ ،‬ا رومان) هذ ا ضريبة‪ ،‬وحتى في ا عهد اإلسالمي تم فرض‬

‫ضريبة من هذا ا وع على ا مسلمين في صو ةر زكاة ا فطر‪ ،‬وعلى غير ا مسلمين في صورة جزية‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.22‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪18‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫ب ‪-‬رأس المال‪:‬‬

‫استخدامها إ ى ا حصول على‬ ‫يعبر رأس ا مال من ا احية االقتصادية عن األصول ا دائمة ا تي يؤد‬

‫ا سلع وا خدمات‪ ،‬فهو يأخذ أشكاال جديدة متطورة مثل رأس ا مال ا بشر ‪ ،‬رأس ا مال ا فكر ‪ ،‬األصول ا ما ية‪،‬‬

‫األصول ا مع وية‪ ،‬وهذا ما يطرح صعوبات تتعلق بتقدير وتقييمه‪.‬‬

‫ت ‪-‬الدخل‪:‬‬

‫إذ يعبر ا دخل عن مكافأة عوامل اإل تاج أو عوائد توظيف األصول ا ما ية‪ ،‬كما يمكن أن يعبر عن‬

‫تحويالت من دون مقابل‪ .‬وعموما يتميز ا دخل بمجموعة من ا خصائص تتمثل في ا دورية‪ ،‬اال تظام وا ثبات في‬

‫ا مصدر‪ ،‬تفرض ا ضريبة على ا دخل وفق ظامين‪:‬‬

‫‪ -‬نظام الضريبة على فروع الدخل‪ ،‬بحيث يتم فرض ا ضرائب مستقلة على كل ص ف من أص اف ا دخل‪،‬‬

‫ت سجم وطبيعة هذا ا دخل ا متحقق تيجة االختالف بين مصادر ا دخل‪.‬‬

‫‪ -‬نظام الضريبة على مجموع الدخل‪ ،‬في هذا ا ظام تفرض ضريبة واحدة على مجموع ا دخول ا متحققة من‬

‫‪1‬‬
‫قبل ا شخص ا واحد‪.‬‬

‫‪ 2-1‬تحديد مناسبة فرض الضريبة أو الواقعة المنشأة للضريبة‪:‬‬

‫تعبر ا واقعة ا م شأة لضريبة عن ا حدث ا ذ بموجبه يتم إ شاء ا دين ا ضريبي‪ ،‬أ ا وقت ا ذ يمكن فيه‬

‫لسلطات ا عمومية إ زام األفراد با ت ازل على جزء من ا مادة ا تي تم اختيارها أساسا فرض ا ضريبة وفق مبدأ‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.70‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫ا مالئمة في ا تحصيل‪ ،‬وت ون ا واقعة ا م شئة لضريبة إما تصرفا قا و يا أو وضعية اقتصادية‪ ،‬فمثال في ا رسم‬

‫‪1‬‬
‫على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬يعتبر تسليم ا بضاعة أو تاريخ تحصيل ا سعر حدثا م شئا لضريبة‪.‬‬

‫‪ 3-1‬تحديد المادة الخاضعة للضريبة‪:‬‬

‫يمكن ا تمييز في هذا ا مجال بين طريقتين أساسيت ين‪ :‬ا طريقة ا مباشرة وا طريقة غير ا مباشرة‪.‬‬

‫أ ‪ -‬الطريقة المباشرة‪ :‬تعتمد هذ ا طريقة على أسلوبين‪:‬‬

‫‪ -‬التقدير بواسطة التصريحات المقدمة من قبل المكلف‪ ،‬تعتمد هذ ا طريقة على ا تصريحات ا مقدمة من قبل‬

‫دافع ا ضريبة فسه‪ ،‬إذ يقدم بيا ات تفصيلية عن وعائه ا جبائي مدعما با وثائق وا مست دات‪.‬‬

‫وتعتبر هذ ا طريقة من ا طرق األ ثر استعماال في ا دول ا متقدمة‪ ،‬وأفضلها ‪ ،‬وذ ك توفر شروط‬

‫صحتها وا متمثلة في صحة ومصداقية ا سجالت وا دفاتر ا ممسوكة من ا مكلف‪ .‬فهي تتميز بتحقيق مبدأ‬

‫ا عدا ة ظ ار تقديرها ا دقيق لوعاء ا ضريبي ومن ثم تقدير ا ضريبة واجبة ا دفع‪ ،‬ومن جهة أخر فهذ‬

‫ا طريقة تراعي ا مقدرة ا ت ليفية لمكلف‪.‬‬

‫ومن اال تقادات ا تي وجهت إ ى هذ ا طريقة تدخل اإلدارة ا ضريبية في شؤون ا مكلفين با ضريبية‪،‬‬

‫واالطالع على أسرارهم حتى تتأ د من صحة ا معلومات ا مدو ة با تصريح‪ ،‬كما أ ها تتطلب إدارة ضريبية‬

‫ذات كفاءة ووعي تشديد ا رقابة على ا مكلفين‪ ،‬حتى ال يتمك وا من ا تهرب من دفع ا ضريبة‪ .‬وعلى ا رغم‬

‫من ذ ك فإن هذ ا طريقة تمثل أفضل ا طرق تقدير ا وعاء ا ضريبي‪ ،‬وقد تب تها ا عديد من األ ظمة‬

‫ا ضريبية‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.20- 22‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -‬التقدير بواسطة التصريحات المقدمة من قبل الغير‪ ،‬يلتزم شخص آخر غير ا مكلف با ضريبة بموجب هذ‬

‫ا طريقة بتقديم ا تصريح إ ى اإلدارة ا ضريبية‪ ،‬ويشترط أن ت ون ا عالقة بين ا مكلف با ضريبة وا شخص‬

‫اآلخر قا و ية‪ .‬تتميز هذ ا طريقة ا مستخدمة في ا عديد من ا دول باستعما ها ضمان دقة تقدير ا وعاء‬

‫‪1‬‬
‫ا ضريبي‪.‬‬

‫ب ‪ -‬الطريقة غير مباشرة‪:‬‬

‫يعتبر ا تقدير غير مباشر إذا اعتمدت اإلدا رة ا ضريبية على ع اصر خارجية ع د تقديرها لوعاء ا جبائي‬

‫ا خاضع لمكلف‪ ،‬أ ال توجد عالقة مباشرة بين ا مكلف واإلدارة ا جبائية‪ .‬وتعتمد هذ ا طريقة على أسلوبين‪:‬‬

‫‪ -‬أسلوب المظاهر الخارجية‪ ،‬وفق هذا األسلوب‪ ،‬تقوم اإلدارة ا ضريبية باست تاج مقدار قيمة ا مادة ا خاضعة‬

‫لضريبة على أساس مجموعة من ا مظاهر ا خارجية ا تي تعتبر دا ة على ثروة ا شخص أو دخله‪ ،‬كاعتبار‬

‫عدد ا وافذ واألبواب أو ا قيمة االيجاري ة لسكن تحديد مد ثراء ا شخص‪ .‬إال أن هذا األسلوب رغم سهو ته‪،‬‬

‫بساطته‪ ،‬وضوحه وحافظته على أسرار ا حياة ا شخصية لممول‪ ،‬يطرح مشكالت عديدة م ها ضعف‬

‫ا مردودية‪ ،‬ويمكن أن يكون غير عادل أل ه يس ه اك با ضرورة ارتباط بين بعض ا مظاهر ا خارجية‪ ،‬ثم أن‬

‫ه اك بعض أ واع ا دخل يست ها مظاهر خارجية (دخل ا قيمة ا م قو ة‪ ،‬فوائد ا ديون‪ ،‬تعويضات ا تأمين)‪،‬‬

‫‪2‬‬
‫هذا تم ا تخلي عن هذا األسلوب‪ ،‬وأصبح ال يعتمد إال في حدود استعما ه لمراقبة واالستئ اس‪.‬‬

‫‪ -‬أسلوب التقدير الجزافي‪ ،‬في هذا األسلوب ـيتم تحديد ا مادة ا خاضعة لضريبة باالعتماد على مجموعة من‬

‫ا قرائن ا قا و ية ا دا ة على مقدار ا ثروة أو ا دخل‪ ،‬ووجه االختالف بين هذا األسلوب وأسلوب ا مظاهر‬

‫ا خارجية هو أ ه يركز على ا ع اصر ذات ا عالقة ا مباشرة با ثروة أو ا دخل ا خاضع لضريبة‪ ،‬كأن يتم‬

‫تقدير ا دخل ا اتج عن االستغالل ا زراعي على أساس متوسط إ تاج ا هكتار‪ ،‬أو اعتبار أن دخل ا مزارع‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.72‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.71‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫لقيمة االيجارية ألراضي ا زراعية ا تي يستغلها‪ .‬و تيجة عدم دقة ا تقدير ا اجم عن ا جزاف جد أن‬ ‫مساو‬

‫‪1‬‬
‫ا مشرع قد حصر هذا األسلوب في طاق محدود‪ ،‬كحا ة ا تجار ا ذين ال يتوفرون على دفاتر محاسبية‪.‬‬

‫‪ -2‬مرحلة التصفية‪:‬‬

‫تهدف تصفية ا ضريبة إ ى تحديد مبلغ أو مقدار ا دين ا ضريبي من خالل تطبيق سعر أو معدل ا ضريبة‬

‫على ا مادة ا خاضعة لضريبة‪ ،‬وبتطبيق سعر أو معدل ا ضريبة على ا مادة ا خاضعة لضريبة يمكن حساب‬

‫‪2‬‬
‫مبلغ ا ضريبة ا مستحقة‪.‬‬

‫قد تم ا تعرض في ا سابق ع صر معايير تص يف ا ضرائب إ ى معيار معدل ا ضريبة‪ ،‬وا ذ يقسمها إ ى‬

‫وعين وهما‪ ،‬ا ضريبة ا توزيعية وا ضريبة ا قياسية‪ ،‬و ظ ار عيوب ا ضريبة ا توزيعية فقد حلت مكا ها ا ضريبة‬

‫ا قياسية ا معمول بها في معظم األ ظمة وا تشريعات ا ضريبية‪.‬‬

‫ت قسم ا ضريبة ا قياسية إ ى‪:‬‬

‫‪ 1-2‬الضريبة النسبية‪:‬‬

‫تعتبر ا ضريبة سبية في حا ة تحديد ا معدل ب سبة مئوية ال تتغير بتغير قيمة ا وعاء ا ضريبي‪ ،‬مثل معدل‬

‫ا ضريبة على أرباح ا شركات‪ ،‬ا ذ يفرض بمعدل ثابت على األرباح ا محققة من قبل ا شركات في هاية ا س ة‬

‫ا ما ية‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.21- 22‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.27‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 1-1‬الضريبة التصاعدية‪:‬‬

‫تفرض ا ضريبة ا تصاعدية بمعدالت مختلفة‪ ،‬وذ ك بعد تقسيم ا وعاء ا جبائي ا خاضع إ ى أجزاء‪ ،‬بحيث‬

‫يخضع كل جزء إ ى معدل معين‪ ،‬وغا با ما يالحظ أن سبتها تتزايد بتزايد ا وعاء ا جبائي‪ .‬وت قسم ا ضريبة‬

‫‪1‬‬
‫ا تصاعدية إ ى وعين‪ :‬ا تصاعدية اإلجما ية‪ ،‬ا تصاعدية با شرائح‪.‬‬

‫أ ‪ -‬التصاعدية اإلجمالية بالطبقات‪:‬‬

‫حسب هذا ا شكل يتم تقسيم ا مادة ا خاضعة لضريبة إ ى مستويات محددة سلفا بعضها أ بر من بعض‪،‬‬

‫ت ون قطة ا بداية فيها ل طبقة ا صفر‪ .‬ويطبق ا معدل على مستو كل طبقة ال يتغير‪ ،‬ويتغير هذا ا معدل‬

‫ع د اال تقال من طبقة إ ى طبقة أخر ‪ ،‬مثلما يوضحه ا جدول ا موا ي‪:‬‬

‫الجدول‪ :‬رقم ‪ " 11‬جدول التصاعدية اإلجمالية بالطبقات "‬

‫معدل االقتطاع " ‪"%‬‬ ‫طبقة ا دخل‬

‫‪02‬‬ ‫‪2000 -1‬‬

‫‪22‬‬ ‫‪1000 -1‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪7000 - 0‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪ - 0‬أ ثر من ‪7000‬‬

‫المصدر‪ :‬عبد المجيد قدي‪ ،‬دراسات في علم الضرائب‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار جرير للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2111 ،‬ص ‪.53‬‬

‫وتبعا هذا ا م طلق يجد كل ممول أو مكلف با ضريبة‪ ،‬أن دخله ي تمي إلحد ا طبقات يدفع ع ه ا صيب‬

‫ا مقدر هذ ا طبقة‪.‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.72- 77‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫حيث يعاب على هذا ا شكل من ا تصاعدية (اإلجما ية با طبقات) كو ه‪:‬‬

‫‪ -‬ال ي سجم مع فكرة ا عدا ة ا ضريبية‪ ،‬إذ جد أن ا دخول ا متد ية مهما كان حجمها غير معفاة من‬

‫ا ضريبة‪.‬‬

‫يدفع‬ ‫‪ -‬يكفي ا خروج من طبقة و و بوحدة قدية واحدة يتغير معدل االقتطاع بشكل مفاجئ‪ ،‬األمر ا ذ‬

‫باألفراد إ ى ا تهرب من ا تصريح بدخو هم ا حقيقة حتى ال تطبق عليهم معدالت االقتطاع ا مرتفعة‪.‬‬

‫ب ‪ -‬التصاعدية بالشرائح‪:‬‬

‫وفق هذا ا شكل من ا تصاعدية‪ ،‬يتم تقسيم ا مادة ا خاضعة لضريبة إ ى عدة شرائح‪ ،‬ويحدد ل شريحة‬

‫معدل يطبق عليها وكلما ا تقل ا من شريحة إ ى شريحة أعلى ارتفع ا معدل‪.‬‬

‫تحاول ا ضريبة ا تصاعدية با شرائح ا تخلص من عيوب ا تصاعدية با طبقات‪ ،‬إذ تعتبر كل شريحة مستقلة‬

‫عن األخر ‪ ،‬ومن ثم كلما زاد دخل ا ممول ووصل جزء م ه إ ى شريحة أعلى‪ ،‬فإن ا جزء ا زائد هو ا ذ يخضع‬

‫فقط لمعدل األعلى‪ ،‬وبا تا ي فإن زيادة ا مادة ا خاضعة لضريبة ال يؤثر على ا دخل ا صافي تيجة االقتطاع‬

‫‪1‬‬
‫ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ -3‬مرحلة تحصيل أو جباية الضريبة‪:‬‬

‫تعبر هذ ا مرحلة عن مجموع اإلجراءات ا تي يتم بموجبها ا تقال ا ضريبة من ذمة ا ممول إ ى مصا ح‬

‫‪2‬‬
‫اإلدارة ا ضريبية أو ا خزي ة ا عمومية‪.‬‬

‫يقصد با تحصيل ا ضريبي مجموع ا عمليات ا تي تهدف إ ى قل مبلغ ا ضريبة من ا مكلف با ضريبة إى‬

‫خزي ة ا دو ة‪ ،‬واستيفائها حقها‪.‬‬

‫عبد ا مجيد قد ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪. 21- 22‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪. 12‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫يتم ا تحصيل ا ضريبي بعدة طرق أهمها‪:‬‬

‫‪ 1-3‬طريقة التسديد المباشر‪:‬‬

‫يقوم ا مكلف با ضريبة حسب طريقة ا تسديد ا مباشر‪ ،‬بتسديد مبلغ ا ضريبة إ ى اإلدارة ا ضريبية‪ ،‬حيث‬

‫تعتبر هذ ا طريقة هي األ ثر ا تشا ار‪ ،‬وتتم في أغلب األحيان ب اء على ا تصريح ا مقدم من قبل ا مكلف‪ ،‬أو‬

‫تقوم به اإلدارة ا ضريبية‪.‬‬ ‫بعد إتمام ا حساب أو ا ربط ا هائي لضريبة وا ذ‬

‫‪ 2-3‬طريقة األقساط المقدمة‪:‬‬

‫يدفع ا مكلف بمقتضاها أقساط دورية خالل ا س ة ا ما ية (أقساط شهرية أو كل ثالثة أشهر) طبقا تصريح‬

‫يقدمه عن دخله ا متوقع‪ ،‬أو حسب قيمة ا ضريبة ا مستحقة عن ا س ة ا سابقة‪ ،‬على أن تتم ا تسوية ا هائية‬

‫لضريبة‪ ،‬بحيث يسترد ا مكلف ما قد يزيد عن قيمتها ا محسوبة او يدفع ما قد يقل ع ها‪.‬‬

‫ت من ا ميزة األساسية هذ ا طريقة في تزويد ا خزي ة ا عمومية بإيرادات مستمرة على مدار ا س ة‪ ،‬في حين‬

‫تجعل أداءها سهال با سبة لمكلف‪ ،‬وتخفف من عبئها عليه‪.‬‬

‫‪ 3-3‬طريقة االقتطاع من المصدر‪:‬‬

‫ا مقصود بهذ ا طريقة أن يكلف شخص آخر غير ا مكلف‪ ،‬بخصم هذ ا ضريبة ودفعها إلدا ةر ا ضريبية‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫ويتميز هذا األسلوب بسهو ة ا تحصيل وا خفاض ت ا يفه‪ ،‬وكذ ك بتقليصه من ظاه ةر ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪. 72‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ماهية الدخل‬

‫يسعى األفراد خالل حياتهم إ ى ا بحث عن مصادر توفر هم دخول مواجهة مختلف مصاريف ا حياة‪ ،‬أو‬

‫من أجل إعادة توظيف هذ ا دخول بهدف ا حصول على عوائد عن طريق االستثمار كشراء حصص في‬

‫شركات أو من خالل االستثمار قليل ا مخاطر او ما يسمى بتوظيف ا ب وك‪.‬‬

‫س حاول من خالل هذا ا مبحث إعطاء فكرة و محة عن ا دخل‪ ،‬حيث س قسم هذا ا مبحث إ ى ا ع اصر‬

‫ا تا ية‪ ،‬س تعرض في ا مطلب األول مفهوم ا دخل من عدة اوجه (محاسبية‪ ،‬اقتصادية وضريبية)‪ ،‬وبعد ذ ك‬

‫س خصص ا مطلب ا ثا ي تحديد ا واع ا دخل بصفة عامة ثم حصرها بموضوع بحث ا حيث س تطرق إى‬

‫ا دخول ا تي تحسب على أساسها ا ضريبة‪ ،‬ومع هاية هذا ا مبحث س قوم بتحديد مصادر ا حصول على هذا‬

‫ا دخل‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم الدخل‬

‫ظ ار تعدد ا تعاريف حول مفهوم ا دخل وتعدد وجهات ا ظر حوه‪ ،‬س حاول إعطاء عدة مفاهيم مت وعة‬

‫وذ ك من ا احية االقتصادية فا ضريبية ثم ربطها باالختصاص (ا احية ا محاسبية)‪.‬‬

‫‪ -1‬مفهوم الدخل من الناحية االقتصادية‪:‬‬

‫عرف "هايج سيمو س" ا دخل على أ ه " ا قيمة ا قدية صافي ا زيادة في ا قوة ا شرائية لمرء خالل فت ةر‬

‫محددة‪ ،‬ومع ى هذا أن ا دخل يساو ا مية ا تي تم فعال استهال ها خالل تلك ا فترة مضافا إ يها صافي‬

‫‪26‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫ا زيادات على قيمة ا ثروة (ا مدخرات أو ا ممتل ات ا جديدة مثال)‪ ".‬يالحظ أ ه يجب إخضاع ا مدخرات‬

‫‪1‬‬
‫ا شخص ية أيضا لضرائب ألن هذ ا مدخرات تمثل استهال ا محتمال في ا مستقبل‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫كما عرفه االقتصاد "فيشر" بأ ه "تيار من االشباعات تستهلك خالل فت ةر زم ية معي ة‪".‬‬

‫ويميز االقتصاديين بين وعين من ا دخل هما ا دخل ا قد وا دخل ا حقيقي‪.‬‬

‫هو " كمية ا قود ا صافية ا تي يحصل عليها ا شخص بعد استبعاد جميع ا ت ا يف ا تي‬ ‫فا دخل ا قد‬

‫يمكن أن‬ ‫وا دخل ا عي ي ا ذ‬ ‫أ فقت في سبيل ا حصول عليه"‪ ،‬أما ا دخل ا حقيقي فهو " يشمل ا دخل ا قد‬

‫يحصل عليه أيضا‪".‬‬

‫وتأسيسا على ما تقدم فإن قيمة كل من ا دخل ا قد وا دخل ا حقيقي تتعادل إذا م يكن ه اك دخل عي ي‬

‫د ا مكلف‪ ،‬كما ويترتب على ذ ك أن ا دخل ا حقيقي أ ثر شموال من ا دخل ا قد وأ ثر تعبي ار عن ا مقدرة‬

‫‪3‬‬
‫ا ضريبية لمكلف فضال عن أ ه يقرر ا صفة ا حقيقية ل قود باعتبارها أداة لتبادل وا تقويم‪.‬‬

‫‪ -2‬مفهوم الدخل من الناحية الضريبية‪:‬‬

‫إن مفهوم ا دخل ا خاضع لضريبة تحكمه ظريتان في علم ا ما ية ا عامة يتمثالن في ظرية ا مصدر‬

‫و ظرية ا ثراء‪.‬‬

‫سعيد عبد ا عزيز عثمان‪ ،‬شكر رجب ا عشماو ‪ ،‬ا ظم ا ضريبية‪ ،‬مكتبة ومطبعة اإلشعاع ا ف ية‪ ،‬اإلسك درية‪ ،1002 ،‬ص ‪. 100‬‬ ‫‪1‬‬

‫عبد ا باسط علي جاسم ا زبيد ‪ ،‬ا ضرائب على ا دخل‪ ،‬دار حامد ل شر وا توزيع‪ ،‬عمان‪ ،1022 ،‬ص ‪. 70‬‬ ‫‪2‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.77‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 1-2‬نظرية المصدر‪:‬‬

‫بأ ه " كل قوة شرائية قدية جديدة تتدفق بصورة دورية خالل فترة زم ية‬ ‫تعرف هذ ا ظرية ا دخل ا فرد‬

‫معي ة بحيث يمكن استهال ها دون ا مساس برأس ا مال‪ ،‬ومن أهم خصائصها أن ت ون دورية مع بقاء ا مصدر‬

‫خالل ا مدة ا زم ية‪ ،‬وا قابلية لتقييم قدا‪ ،‬وا قوة ا شرائية ا جديدة‪".‬‬

‫وقد است د أ صار هذ ا ظرية إ ى ا حجج ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ال تعد ا مكاسب ا رأسما ية من ع اصر ا دخل عدم توفرها على صفة توقع ا مكسب‪.‬‬

‫‪ -‬ي طو إخضاع ا مكاسب ا رأسما ية على ازدواج ضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬يصعب تحديد ا ثير من ا مكاسب ا رأسما ية تحديدا دقيقا‪.‬‬

‫‪ -‬يؤثر إخضاع ا مكاسب ا رأسما ية لضريبة تأثي ار سيئا على االقتصاد‪.‬‬

‫‪ -‬يس من ا عدا ة إخضاع ا زيادة في رأس ا مال لضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬يؤد إخضاع ا مكاسب ا رأسما ية إ ى تخف يض كمية رؤوس األموال‪.‬‬

‫‪ 2-2‬نظرية اإلثراء‪:‬‬

‫تفسر ظرية اإلثراء ا دخل على أ ه " عبارة عن ا قيمة ا قدية لزيادة ا صافية قوة ا شخص بين تاريخين‪،‬‬

‫فيعتبر من قبيل ا دخل كل زيادة في قيمة رأس ا مال تحدث و و مرة واحدة بطريقة عرضية دون أمل في‬

‫ت رارها‪".‬‬

‫وقد است د أ صار هذ ا ظرية إ ى ا حجج ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬يجب معاملة ا مكاسب ا رأسما ية معاملة ا دخول ا تي تتصف باال تظام على أساس ا ها تزيد من ا قوة‬

‫االقتصادية لشخص طبقا ظرية اإلثراء‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -‬ال يمكن ان ي طو إخضاع ا مكاسب ا رأسما ية على ازدواج ضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬تزيد ا مكاسب ا رأسما ية بال شك من ا مقد ةر ا ت ليفية لشخص حيث تتمثل في زيادة قدرته على اإل فاق‬

‫واالدخار‪.‬‬

‫‪ -‬يؤد إخضاع ا مكاسب ا رأسما ية لضريبة إ ى ا قضاء على ا ثير من فرص ا تهرب‪.‬‬

‫‪ -‬ي شأ ا ثير من ا مكاسب ا رأسما ية تيجة جاح ا مؤسسة في شاطها‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ال يؤد إخضاع ا مكاسب ا رأسما ية لضريبة إ ى ا حد من تداول األموال في ا سوق‪.‬‬

‫‪ -3‬مفهوم الدخل من الناحية المحاسبية‪:‬‬

‫ال تو ي ا محاسبة أهمية كبي ةر لدخل ا شخصي لفرد‪ ،‬إ ما ي صب االهتمام فيها على دخل ا مشروع بوصفه‬

‫وحدة محاسبية وو كان هذا ا مشروع م شأة فردية‪ ،‬وذ ك ا طالقا من فرض ا شخصية ا مع وية‪ .‬واإليراد د‬

‫ا محاسبين هو إ تاج ا م شأة‪ ،‬كما أ ه ا جا ب ا موجب في تحديد تيجة أعمال ا مشروع من ربح أو خسارة‪ ،‬حيث‬

‫مجموع ا م تجات أو ا خدمات ا تي ا تقلت من‬ ‫عرفته جمعية ا محاسبين األمريكية على أ ه " ا تغير ا قد‬

‫ا مشروع إ ى عمالئه خالل فترة زم ية محددة"‪.‬‬

‫ويمكن تحديد مفهوم اإليراد في ا فكر ا محاسبي في شكل ظريتين متمثلتين في ظرية االستغالل و ظرية‬

‫ا مي از ية‪.‬‬

‫‪ 1-3‬نظرية االستغالل‪:‬‬

‫من جهة‪ ،‬وبين ت ا يف‬ ‫يتحدد ا ربح طبقا هذ ا ظرية با فرق بين عمليات ا متاجرة واالستغالل ا عاد‬

‫استغالل ا مشروع من جهة أخر ‪ ،‬فاإليرادات تشمل ا مبيعات وأجور ا خدمات ا تي أديت‪ ،‬كما تشمل‬

‫ا مصروفات ثمن ا مبيعات وسائر ا ت ا يف ا متعلقة بمزاو ة ا شاط‪.‬‬

‫خا د أمين عيد هللا‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 2-3‬نظرية الميزانية‪:‬‬

‫يتحدد ا ربح طبقا هذ ا ظرية بزيادة قيمة ا موجودات ا م شأة عن مطا بها في أول ا مدة ا تجارية و هايتها‪،‬‬

‫من طاق ا ربح وفقا ظرية حساب االستغالل‪ ،‬فا ربح‬ ‫ف طاق األرباح ا تجارية طبقا هذ ا ظرية أوسع مد‬

‫‪1‬‬
‫يشمل كال من اإليرادات اإلرادية وا رأسما ية‪.‬‬

‫من خالل ا مفاهيم سابقة ا ذكر ست تج ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا دخل من ا احية االقتصادية متعلق با قوة ا شرائية لفرد‪.‬‬

‫‪ -‬ا دخل من ا احية ا ضريبية يتعلق ب ظريتين أال وهما ظرية اإلثراء و ظرية ا مصدر‪.‬‬

‫‪ -‬ا دخل من ا احية ا محاسبية يتمثل في اإليرادات ا تي تتحصل عليها ا مؤسسة االقتصادية‪ ،‬وكذ ك يحدد‬

‫وفقا ظريتين أال وهما ظرية ا مي از ية و ظرية االستغالل‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أنواع الدخل‬

‫س تطرق في هذا ا مطلب إ ى تحديد مفهوم كل من ا دخل ا فرد وا دخل ا قومي وابراز ا عالقة بي هما‪ ،‬ثم‬

‫تطرق بعد ذ ك إ ى أ واع ا دخول ا فردية ا تي تفرض عليها ضريبة ا دخل‪ ،‬مع تحديد مفهوم كل من ا دخل‬

‫أساس تفرض ا ضريبة (ا دخل اإلجما ي أو ا صافي)‪،‬‬ ‫اإلجما ي وا دخل ا صافي‪ ،‬ومن ثم تحديد على أ‬

‫باإلضافة إ ى مفهوم كل من اإلعفاءات وا سمحات‪ ،‬ومن ثم س حدد مفهوما لدخل ا حقيقي ا ذ على أساسه‬

‫تفرض ا ضريبة على ا دخل‪.‬‬

‫عبد ا باسط علي جاسم ا زبيد ‪ ،‬ا ضرائب على ا دخل‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.72- 72‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -1‬الدخل القومي‪:‬‬

‫يعرف ا دخل ا قومي بأ ه " مجموعة ا دخول أو ا عوائد ا تي تستحق ألصحاب خدمات ع اصر اإل تاج‬

‫ا وط ية خالل فترة س ة‪ ،‬تيجة استخدامها في األ شطة اإل تاجية سواء في داخل ا بلد أو خارجه‪ ،‬وبا تا ي ال‬

‫يشمل ا دخل ا قومي على ا عوائد أو ا دخول ا تي تستحق ألجا ب في ا داخل تيجة استخدام ما يمتل و ه من‬

‫خدمات ع اصر اإل تاج في األ شطة اإل تاجية في داخل ا بلد‪ ،‬بي ما يشمل على ا عوائد ا تي تستحق لمواط ين‬

‫في ا خارج "‪.‬‬

‫كما يمكن ا تعبير عليه با عالقة ا رياضية ا تا ية‪:‬‬

‫ا دخل ا قومي = األجور وا رواتب ‪ +‬ا فوائد ‪ +‬ا ريع واإليجارات ‪ +‬األرباح‬

‫‪ -2‬الدخل الفردي‪:‬‬

‫يحصل عليه األفراد أو ا قطاع ا عائلي من كل ا مصادر‪ ،‬سواء‬ ‫هو " ا دخل ا جار ا ذ‬ ‫ا دخل ا فرد‬

‫تيجة تقديم خدمات إ تاجية أو تيجة لتحويالت ا تي م ت شأ تيجة ا مساهمة في شاط إ تاجي جار "‬

‫ويمكن ا تعبير عليه با عالقة ا رياضية ا تا ية‪:‬‬

‫ا دخل ا فرد = ا دخل ا قومي ‪ -‬مدفوعات ا ضمان االجتماعي ‪ -‬األرباح ا غير موزعة ‪ -‬ضرائب على‬

‫‪1‬‬
‫األرباح ‪ +‬تعويضات ا بطا ة ‪ +‬اإلعا ات ا حكومية ا خاصة ‪ +‬ا هبات وا هدايا ‪ +‬ا رواتب ا تعاقدية‪.‬‬

‫مجيد خليل حسين‪ ،‬مبادئ علم االقتصاد‪ ،‬دار زهران ل شر وا توزيع‪ ،‬عمان‪ ،1003 ،‬ص ‪.121- 122‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫توجد عالقة بين ا دخل ا فرد وا دخل ا قومي‪ ،‬حيث و لحصول على ا دخل ا فرد ‪ ،‬يجب علي ا إسبتعاد‬

‫كل مبلغ م يستلمه األفراد من حساب ا دخل ا قومي‪ ،‬كا ضرائب ا تي تفرض على ا دخل‪ ،‬أو اشت ار ات ا تقاعد‬

‫وا ضمان االجتماعي‪ ،‬أو األرباح غير ا موزعة إذا كان ا دخل ا متحصل عليه اتج عن استثمار رأس ا مال‪.‬‬

‫‪ -3‬الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫يتضمن ا دخل اإلجما ي مجموع اإليرادات ا تي يحصل عليها ا مكلف خالل مدة زم ية معي ة (عادة س ة)‬

‫وال ت ون ها صفة رأس ا مال‪ .‬أ أن ا دخل اإلجما ي يشمل جميع ا مبا غ ا تي أ فقت في سبيل ا حصول عليه‪،‬‬

‫فضال عن ا زيادة ا تي حصلت في ذمة ا مكلف من اإليرادات ا صافية خالل ا مدة‪ .‬إذا اقتصر األمر على‬

‫شخص‪ ،‬كان ا مقصود با دخل كل اإليرادات ا تي يحصل عليها تيجة قيامه با شاط‬ ‫ا شاط االقتصاد‬

‫االقتصاد خالل مدة زم ية معي ة‪.‬‬

‫‪ -4‬الدخل الصافي‪:‬‬

‫يتمثل ا دخل ا صافي في ا فرق بين مجموع اإليرادات ا لية وا مبا غ ا تي أ فقت لحصول عليه‪ ،‬وبعبا ةر‬

‫أخر هو ا دخل اإلجما ي مخصوما م ه ت ا يف ا دخل‪ ،‬أ أ ه ا دخل اإلجما ي بعد خصم جميع ا مبا غ ا تي‬

‫‪1‬‬
‫أ فقت في سبيل ا حصول عليه‪.‬‬

‫وا مصاريف او ا ت ا يف تتمثل في اعباء محددة وفقا لقا ون‪ ،‬أما ا مقصود باإلعفاءات وا سمحات عدم‬

‫فرض ضريبة على دخل معين‪ ،‬إما بشكل مؤقت أو بشكل دائم وذ ك ضمن ا قا ون‪ ،‬وتلجأ ا دول إ ى هذا األمر‬

‫‪2‬‬
‫العتبارات تقدرها ب فسها وبما يتالءم مع ظروفها االقتصادية واالجتماعية‪.‬‬

‫عبد ا باسط علي جاسم ا زبيد ‪ ،‬وعاء ضريبة ا دخل في ا تشريع ا ضريبي‪ ،‬دار ا حامد ل شر وا توزيع‪ ،‬عمان‪ ،1003 ،‬ص ‪.17- 11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.39‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪32‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫يتمثل ا دخل ا خاضع لضريبة في ا دخل اإلجما ي ا صافي‪ ،‬حيث يساو ا دخل ا خام مطروحا م ه كل‬

‫ا فقات ألجل ا تسابه أو ا محافظة عليه‪ ،‬وا توضيحات ا متعلقة بتعريف ا اتج ا صافي واألعباء ا مخصومة‬

‫‪1‬‬
‫فإ ها معطاة ضمن مختلف أص اف ا دخل‪.‬‬

‫ومن أجل فرض ا ضريبة على ا مكلف يجب على ا مشرع أن يأخذ في ا حسبان قدرة ا مكلف وظروفه في‬

‫تحصيل أو فرض هذ ا ضريبة‪ ،‬فلذ ك يأخذ با دخل ا حقيقي أساسا وعاء ضريبة ا دخل وباعتبار ا معيار‬

‫األساسي وعاء ضريبة ا دخل‪ ،‬ذ ك س حاول تحديد مفهوم هذا ا دخل‪.‬‬

‫‪ -5‬الدخل الحقيقي‪:‬‬

‫هو ما يعود على ا مكلف فعال تيجة استغال ه ألموال ا تي يمل ها‪ ،‬أو ما يعود عليه من مكاسب فعلية‬

‫تيجة عمله وجهد ‪.‬‬

‫وطا ما ان ضريبة ا دخل ال تستوفي من ا دخل اإلجما ي وا ما من ا دخل ا صافي‪ ،‬فإذا م يتحقق ا دخل‬

‫‪2‬‬
‫ا صافي ال يمكن تصور وجود ضريبة على ا دخل عدم وجود ا دخل أصال‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مصادر الدخل‬

‫س ت اول في هذا ا مطلب مصادر ا دخل وا تي تقسم إ ى ثالث أ واع رئيسية‪ :‬دخول مصدرها ا عمل وحد ‪،‬‬

‫دخول مصدرها رأس ا مال وحد ودخول مصدرها رأس ا مال وا عمل معا‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪Elisabeth Virol-Alan senandsch, Fiscalité Manuel Pratique, Editions d’organisation, Paris, 1999-2000, P21‬‬
‫عبد ا باسط علي جاسم ا زبيد ‪ ،‬وعاء ضريبة ا دخل في ا تشريع ا ضريبي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.93‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -1‬الدخل الناتج عن العمل‪:‬‬

‫حيث يأخذ هذا ا مصدر صورتان يتمثالن في‪:‬‬

‫يباشر ا شخص مع خضوعه رب ا عمل برابطة ا تبعية وهذ ا صورة تشمل ا رواتب‬ ‫ا عمل ا ذ‬ ‫‪1-1‬‬

‫واألجور‪.‬‬

‫س حاول إبراز ا فرق بين كل من ا رواتب واألجور‪ ،‬وا لذان يمثل كالهما ا دخل ا ذ يتحصل عليه ا عامل‬

‫من صاحب ا عمل‪ ،‬حيث تعرف ا رواتب على أ ها مبلغ يتقاضا ا موظف شهريا مقابل عمله في ا خدمة ا عامة‪.‬‬

‫وتتميز ا رواتب با سمات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬تدفع عن أعمال يغلب عليها ا طابع ا ذه ي أو ا عقلي‪.‬‬

‫‪ -‬تدفع بصفة دورية‪ ،‬وغا با ما ت ون شهرية‪.‬‬

‫أما األجور فهي كل األموال وا م افع ا تي تستحق لعامل قا و ا على صاحب ا عمل‪ ،‬في مقابل ا عمل أو‬

‫‪1‬‬
‫بم اسبته‪ ،‬ما م ت ن سدادا مصاريف مه ية‪.‬‬

‫وعليه يمكن تحديد ا فرق بين االجر وا راتب كما يلي‪ :‬األجر اشمل من ا راتب أل ه يشمل جميع ا واع‬

‫ا دفوعات مقابل عمل او جهد‪ ،‬أما ا راتب فهو جزء من األجر ويدفع مقابل عمل ا موظف شهريا‪.‬‬

‫‪ 2-1‬ا عمل ا ذ يباشر ا شخص بصورة مستقلة دون أن يخضع غير سواء أ ان عمال يدويا أو عقليا‪ ،‬وفي‬

‫هذ ا حا ة يكون دخله مه يا مستمدا من ا مه ة أو ا حرفة (ا مهن ا حرة) ا تي يمارسها كا طبيب‬

‫‪2‬‬
‫وا مه دس وا محاسب ‪...‬إ خ‪.‬‬

‫‪ 1‬عب الباسط علي جاسم الزبي ‪ ،‬الضرائب عل ال خل‪ ،‬مرجع سبق كره‪ ،‬ص ‪.741- 741‬‬
‫‪ 2‬عبد ا باسط علي جاسم ا زبيد ‪ ،‬وعاء ضريبة ا دخل في ا تشريع ا ضريبي‪ ،‬ص ‪.741- 741‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫ا مهن ا حرة‪ ،‬هي ا مهن غير ا تجارية غا با ما يكون ع صر ا عمل هو ا غا ب‪ ،‬أما دور رأس ا مال فيها‬

‫فهو دور ثا و ‪.‬‬

‫و ي يطلق على ا مه ة مصطلح مه ة حرة يجب أن تتوفر فيها ا ع اصر ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ا عمل فيها هو ا ع صر ا رئيس في ا مه ة أو ا شاط‪.‬‬

‫‪ -‬مزاو ة ا مه ة بصفة مستقلة‪.‬‬

‫‪ -‬توفر ية ا سب أو قصد ا ربح‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ممارسة ا مه ة او ا شاط ممارسة فعلية على وجه االعتياد‪.‬‬

‫‪ -2‬الدخل الناتج عن رأس المال‪:‬‬

‫من ا معلوم أن أرس ا مال قد يكون م قوال كا فوائد‪ ،‬وقد يكون غير م قول ثابت كاألب ية واألراضي‪،‬‬

‫دور في إ تاجها وا تي تتمثل با فوائد واألرباح‪،‬‬ ‫واإليرادات ا اتجة عن رأس ا مال ا م قول‪ ،‬ويس لعمل أ‬

‫وغيرها ا تي ت تجها األسهم وا س دات وا حصص وصكوك ا قروض ا عامة‪ ،‬ا ديون وا ودائع وا تأمي ات وغيرها‪.‬‬

‫‪ -3‬الدخل الناتج عن رأس المال والعمل‪:‬‬

‫يعتبر هذا ا دخ ل من األ واع ا اتجة عن تفاعل ا عمل مع رأس ا مال‪ 2 .‬حيث يتضح ا من هذا ا ع صر‬

‫أ ه يمكن لفرد أن يتحصل على دخ ل اتج عن ا عمل ورأس ا مال معا‪ ،‬من خالل بذ ه جهد عضلي أو عقلي‬

‫وكذا توظيفه رأس مال إما م قول أو ثابت‪.‬‬

‫‪ 1‬المرجع نفسه‪ ،‬ص ‪711- 717‬‬

‫‪ 2‬ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪ 700‬و‪.727‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫المبحث الثالث‪ :‬ماهية النظام الضريبي‬

‫ا ظام ا ضريبي هو بمثابة ع اصر مكو ة بعضها ا بعض‪ ،‬وا تي تسعى إ ى تحقيق أهداف معي ة في‬

‫ا جوا ب ا ضريبية‪ ،‬وذ ك باالعتماد على عدة وسائل ف ية وت ظيمية‪ ،‬كما تختلف األ ظمة ا ضريبية في ا دول‬

‫باختالف ا وضعية االقتصادية لدو ة‪ ،‬حيث يتم االعتماد على عدة مداخل قياس فعا ية هذ األ ظمة‪.‬‬

‫ذ ك س خصص هذا ا مبحث لحديث في مطلب ا األول عن ا ظام ا ضريبي بصفة عامة‪ ،‬ثم تطرق في‬

‫ا مطلب ا ثا ي إ ى تحديد أهم ا ركائز ا تي يقوم عليها ا ظام ا ضريبي في أ دو ة‪ ،‬أما ا مطلب ا ثا ث فس برز‬

‫من خال ه أهم ا مداخل ا تي يعتمد عليها في قياس فعا ية ا ظام ا ضريبي‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬مفهوم النظام الضريبي‬

‫س حاول من خالل هذا ا مطلب تحديد تعريف ل ظام ا ضريبي مع تحديد اهم ا سمات أو ا خصائص ا تي‬

‫ظام ضريبي‪ ،‬وقبل ا خوض في تحديد تعريف ل ظام ا ضريبي وجب علي ا أوال تحديد مفهوما‬ ‫يمتاز بها أ‬

‫لسياسة ا ضريبية وا تي تعتبر أحد ا سياسات االقتصادية ا تي تعتمد عليها ا دو ة في ا حياة االقتصادية‪ ،‬وذ ك‬

‫من أجل إعطاء صورة أوضح ل ظام ا ضريبي حيث يمكن تعريفها على ا حو ا تا ي‪:‬‬

‫تعتبر ا سياسة ا ضريبية "مجموعة ا برامج ا مت املة ا تي تخططها وت فذها ا دو ة مستخدمة كافة مصادرها‬

‫ا ضريبية ا فعلية وا محتملة‪ ،‬إلحداث آثار اقتصادية واجتماعية وسياسية مرغوبة‪ ،‬وتج ب آثار غير مرغوبة‬

‫لمساهمة في تحقيق أهداف ا مجتمع"‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫من خالل ا تعريف ا سابق يتضح ا ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬أن ا سياسة ا ضريبية مجموعة مت املة من ا برامج و يست مجموعة مت اثرة من اإلجراءات‪ ،‬وبا تا ي فإن‬

‫ا مفهوم ا صحيح يسمح بوضع وتصميم مكو ات ا سياسة ا ضريبية في ضوء عالقات ا ت اسق وا ترابط‬

‫بين أجزائها‪ ،‬حيث ال ي ظر إ ى كل مكون على حد ‪ ،‬بل ي ظر إ يه على ا ه جزء من مكو ات ا سياسة‬

‫ا ضريبية بصفة خاصة وا سياسة ا ما ية بصفة عامة ويساهم في تحقيق أهداف ا مجتمع‪.‬‬

‫‪ -‬يسمح ا مفهوم ا سابق لسياسة ا ضريبية بأن يمتد طاقها يشمل اإليرادات ا ضريبية ا فعلية وا محتملة‬

‫وا برامج ا مت املة ا مرتبطة بها‪ ،‬وبذ ك يمكن أن يمتد طاق ا سياسة ا ضريبية يشمل ا حوافز ا ضريبية‬

‫ا تي تم حها ا دو ة أل شطة اقتصادية معي ة ترغب ا دو ة في تشجيعها‪ ،‬وذ ك باعتبار أن هذ ا حوافز‬

‫إيرادات ضريبية محتملة مضحى بها في ا فت ةر ا قصيرة محتمل تعويضها في ا فت ةر ا طويلة‪.‬‬

‫‪ -‬أن ا مفهوم ا سابق لسياسية ا ضريبية يوضح ا بصو ةر محددة وقاطعة ان ا سياسة ا ضريبية ماهي في‬

‫ا واقع إال أداة من أدوات ا سياسة االقتصادية ا تي تساهم في تحقيق أهداف ا مجتمع كما ان األهداف‬

‫ا تي يمكن ان تضعها ا دو ة سياستها ا ضريبية ما هي في ا واقع إال أهداف فرعية ت بثق من األهداف‬

‫‪1‬‬
‫ا عامة لمجتمع وتساهم في تحقيقها في فس ا وقت‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريف النظام الضريبي‪:‬‬

‫بعد تحديد ا مفهوم ا سياسة ا ضريبية س شرع اآلن في تحديد مفهوم ل ظام ا ضريبي وذ ك بذكر عدة‬

‫تعاريف ظ ار تعدد تعاريف هذا ا مصطلح‪:‬‬

‫سعيد عبد ا عزيز عثمان مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.21- 20‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪37‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫ل ظام ا ضريبي مفهومان األول واسع وا ثا ي ضيق‪ ،‬ووفقا لمفهوم ا واسع فإن ا ظام ا ضريبي هو‬

‫ت ار بها معا وتفاعلها مع بعضها ا بعض إ ى‬ ‫"مجموعة ا ع اصر األيديو وجية واالقتصادية وا ف ية ا تي يؤد‬

‫‪1‬‬
‫كيان ضريبي معين‪ ،‬وفي هذ ا حا ة يصبح ا ظام ا ضريبي ا ترجمة ا عملية لسياسة ا ضريبية‪" .‬‬

‫أما ا ظام ا ضريبي بمفهومه ا ضيق فيعرف على ا ه " مجموعة ا قواعد ا ف ية ا تي تمكن من االستقطاع‬

‫‪2‬‬
‫ا ض ريبي في مراحله ا متتا ية من ا تشريع إ ى ا ربط إ ى ا تحصيل‪" .‬‬

‫من خالل ا مفهومين ا واسع وا ضيق ل ظام ا ضريبي يمكن أن ستخلص ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يتضح ا من ا مفهوم ا واسع أن ا ظام ا ضريبي مرتبط بعدة ع اصر اقتصادية‪ ،‬اجتماعية وسياسية‪،‬‬

‫تختلف هذ ا ع اصر باختالف ا دو ة وعلى أساس ا قو االقتصادية لبلد‪.‬‬

‫‪ -‬ومن خالل ا تعريف ا ضيق يتضح ا أن ا ظام ا ضريبي يت ون من مجموعة ا ضرائب‪ ،‬تقوم على‬

‫تسييرها اإلدارة ا ضريبية‪.‬‬

‫كما ير ا بعض أن ا ظام ا ضريبي يتمثل في "هيكل ضريبي ذو مالمح وطريقة عمل محددة ومالئمة‬

‫تعمل‬ ‫ل هوض بدور في تحقيق أهداف ا مجتمع ا تي تصيغها ظروفه ا مختلفة وا تي تمثل بدورها اإلطار ا ذ‬

‫فيه ا ضرائب"‪ ،‬وبا تا ي فإن ا ظام ا ضريبي يت ون من أربعة أركان‪:‬‬

‫‪ -‬أهداف محددة تصيغها ظروف ا مجتمع‪.‬‬

‫‪ -‬دور محدد تحدد األهداف ا تي يرغب ا مجتمع في تحقيقها وظروف ا مجتمع ا ذ يعمل داخله‪.‬‬

‫‪ -‬هيكل ضريبي يتوقف تركيبه على ا دور ا ذ يتعين أن ي هض به‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬طريقة عمل محددة تحكمها األحكام ا تفصيلية لتشريعات ا ضريبية‪.‬‬

‫اصر مراد‪ ،‬فعا ية ا ظام ا ضريبي بين ا ظرية وا تطبيق‪ ،‬ديوان ا مطبوعات ا جامعية‪ ،‬ا جزائر‪ ،1022 ،‬ص ‪.29‬‬ ‫‪1‬‬

‫يو س أحمد ا بطريق ‪-‬ا مرسى ا سيد حجاز ‪ ،‬ا ظم ا ضريبية‪ ،‬ا دار ا جامعية‪ ،‬اإلسك درية‪ ،1002 ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -2‬خصائص النظام الضريبي‪:‬‬

‫يختلف ا ظام ا ضريبي من دو ة إ ى أخر وذ ك باختالف ا وضعية االقتصادية لدو ة‪ ،‬مع ذ ك ه اك‬

‫ظام سواء كا ت ا دو ة من ا دول ا متقدمة أو من ا دول‬ ‫مجموعة من ا خصائص يجب أن تتوفر في أ‬

‫ا امية‪ ،‬ومن أهم هذ ا خصائص جد‪:‬‬

‫هذا ا ظام ا قدرة ا افية على ا مساهمة في تحقيق أهداف ا دوة ا تي تختلف باختالف‬ ‫‪ -‬أن يكون د‬

‫األ ظمة االقتصادية واالجتماعية وا سياسية وحتى درجة مو ا مجتمع‪ ،‬فتختلف تلك األهداف في‬

‫ا مجتمع ا رأسما ي ع ها في ا مجتمع االشت ار ي وفي مجتمع متقدم ع ها في مجتمع متخلف أو امي‪،‬‬

‫وفي مجتمع زراعي ع ها في مجتمع ص اعي‪.‬‬

‫‪ -‬أن يتسم هذا ا ظام با عدا ة‪ ،‬فتفرض ا ضريبة على جميع ا مواط ين ويساهم جميع مواط ي ا دوة‬

‫ورعاياها في تحمل فقاتها وأعبائها كل حسب مقدرته ا ما ية‪ ،‬وبغض ا ظر عما يتمتع به من حماية‬

‫ظام سليم‬ ‫ا دو ة أو ا فوائد وا م افع ا تي تعود عليه‪ ،‬ومما ال شك فيه بأن هذ ا خاصية مهمة في أ‬

‫فكل مخا فة قاعدة ا عدا ة تشكل استها ة بشعور ا ممو ين وت ون مصدر اضطراب في ا يان‬

‫االجتماعي‪.‬‬

‫‪ -‬أن يتصف هذا ا ظام بعدم ا مغاالة واإلفراط في فرض ا ضرائب أو أسعارها‪ ،‬فيراعي ا مقدرة ا ما ية‬

‫لممو ين وقدرتهم على تحمل ا عبء ا ضريبي‪ ،‬فال ت ون ا ضريبة ثقيلة ومبا غ فيها ألن ذ ك يدفع‬

‫إذا ما أد دفعها إ ى‬ ‫با ممو ين إ ى ا تهرب من دفعها ‪ ،‬أو تخرج ا ممول من دائرة ا شاط االقتصاد‬

‫تدريجيا وبا تا ي تصفية شاطه‪ ،‬وبذ ك يكون ا ظام ا ضريبي عائق أمام ا مو‬
‫ً‬ ‫است فاذ رأس ما ه‬

‫حميران محمد‪ ،‬مطبوعة في مقياس ا جباية ا معمقة لمؤسسة‪ ،‬دائرة ا علوم ا ما ية وا محاسبة‪ ،‬جامعة محمد ا صديق بن يحي‪ ،‬جيجل‪ 1022- 1021 ،‬ص‬ ‫‪1‬‬

‫‪.1‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫داعم ا ه‪ ،‬فشرط عدم ا مبا غة وا مغاالة في فرض ا ضرائب أساسي وضرور‬

‫واالستقرار االقتصاد ال ً‬
‫تحقيق ا مو واالستقرار االقتصاد ‪.‬‬

‫‪ -‬أن يكون ا ظام بسيطا وسهال وواضح ا معا م‪ ،‬خال من تعقيدات مع عدم اإلخالل با وظائف وا مبادئ‬

‫واألهداف ا تي وضع من اجلها‪ ،‬بمع ى أال تؤد سهو ته إ ى ضياع حق ا خ از ة ا عامة لدوة ويتحقق‬

‫ذ ك بما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬قيام موظفي اإلدارة ا ما ية بمتابعته وت فيذ بطريقة سهلة وسليمة‪.‬‬

‫‪ -‬سهو ة تدريب ا موظفين ا جدد واستيعابهم ل ظم في أقل وقت ممكن‪.‬‬

‫اقتصاديا‪ ،‬حيث فرض تهرب‬

‫ً‬ ‫اجتماعيا وما ًيا و‬
‫ً‬ ‫‪ -‬اإلقالل من ا تهرب ا ضريبي وبا تا ي تالفي في آثار ا سيئة‬

‫ا ممول كلما كان ا ظام ا ضريبي أ ثر تعقيدا‪.‬‬

‫أيضا حجم‬
‫‪ -‬مرو ة ا ظام وقابليته لتطور حسب ظروف ا مجتمع االقتصادية واالجتماعية وا سياسية و ً‬

‫شاط اقتصاد جديد لضريبة أو‬ ‫ا عمليات ا تي يقوم بها‪ ،‬بحيث يجب أن يكون متسع ا إلخضاع أ‬

‫إعفاء شاط اقتصاد كان يخضع لضريبة دون أن يفقد ا ظام مقوماته ا جوهرية‪ ،‬هذا بحاجة إ ى‬

‫‪1‬‬
‫مراجعة دورية هذا ا ظام وموا بة أ تغير في أوضاع ا مجتمع االقتصادية واالجتماعية وا سياسية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬ركائز النظام الضريبي‬

‫دو ة‪،‬‬ ‫ظام ضريبي في أ‬ ‫س حاول من خالل هذا ا مطلب تحديد أهم ركيزتين يقوم على أساسهما أ‬

‫وتتمثل هاتين ا ركيزتين في كل من ا هدف ا ذ يسعى ا ظام تحقيقه‪ ،‬باإلضافة إ ى ا وسيلة ا تي يعتمد عليها‬

‫تحقيق أهدافه‪.‬‬

‫مؤيد جميل محمد ميا ه‪ ،‬عالقة ا ظام ا ضريبي با ظم االقتصادية واالجتماعية وا سياسية في فلسطين‪ ،‬مذكرة ماجيستير‪ ،‬كلية ا تجارة‪ ،‬جامعة ا جاح‬ ‫‪1‬‬

‫ا وط ية‪ ،‬فلسطين‪ ،1001 ،‬ص ‪.22- 27‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -1‬الهدف‪:‬‬

‫ظام ضريبي إ ى تحقيق أهداف محددة وهي فسها أهداف ا سياسة ا ضريبة ا تي تحددها ا دوة‬ ‫يسعى أ‬

‫وفق سياستها االقتصادية‪ ،‬ذ ك تختلف هذ األهداف من دو ة إ ى أخر ‪.‬‬

‫‪ -‬فهدف ا ظام ا ضريبي في ا دول ا متقدمة يكمن في اعتبار إحد ا مصادر ا رئيسية لتمويل‪ ،‬ووسيلة‬

‫حو اتجا‬ ‫فعا ة تمكن ا دو ة من ا تدخل في ا حياة االقتصادية واالجتماعية وتوجيه ا شاط االقتصاد‬

‫معين‪ .‬ويتخذ ا تدخل ا ضريبي صو ار عديدة‪ ،‬م ها ما يقوم على أساس ا تمييز في ا معاملة ا ضريبية‬

‫بين مختلف ا شاطات االقتصادية تشجيع بعضها دون اآلخر‪ ،‬أو من خالل إعادة توزيع ا دخول حيث‬

‫تستقطع ا دو ة جزء من ا دخول وا ثروات ا مرتفعة ثم تعيد توزيعها عن طريق ا خدمات ا عامة أو تقرير‬

‫إعا ات عائلية فائدة أصحاب ا دخول ا محدودة‪.‬‬

‫‪ -‬أما با سبة لدول ا امية فإن أهم أهداف ا ظام ا ضريبي ت من في تشجيع االدخار واالستثمار‪ ،‬من‬

‫خالل فرض ا ضرائب ا تي تحد من اإل فاق االستهال ي ا زائد‪ ،‬وتعمل على تعبئة ا موارد االقتصادية‬

‫تمويل مشروعات‬ ‫أدوات االدخار اإلجبار‬ ‫وتوجيهها ألغراض ا ت مية‪ ،‬إذ تشكل ا ضريبة إحد‬

‫ا ت مية‪.‬‬

‫‪ -2‬الوسيلة‪:‬‬

‫يرت ز ا ظام ا ضريبي على مجموعة ا وسائل ا ضرورية تحقيق أهدافه وا تي ت درج ضمن ع صرين‪،‬‬

‫أحدهما ف ي واآلخر ت ظيمي‪ ،‬ويشكل هذان ا ع صران معا ما يعرف با ظام ا ضريبي بمفهومه ا ضيق‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 1-2‬العنصر الفني‪:‬‬

‫يت ون ا ظام ا ضريبي من ا احية ا ف ية من مجموعة ا ضرائب ا مختلفة ا مطبقة في زمن معين وفي بلد‬

‫معين‪ ،‬وبا تا ي تشكل ا ضريبة وحدة ب اء ذ ك ا ظام‪.‬‬

‫وتختار ا دو ة عادة ا وسائل ا ف ية ما يسمح ها بتحقيق حصيلة ضريبية غزيرة تتصف با ثبات من جهة‬

‫وا مرو ة من جهة أخر ‪ ،‬كتوسع مجال فرض ا ضريبة كما هو ا حال با سبة لرسم على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬كما‬

‫تسعى إ ى تحقيق ا عدا ة في توزيع ا عبء ا ضريبي باستعمال ا ضريبة ا تصاعدية مثل ا ضريبة على ا دخل‬

‫اإلجما ي‪ ،‬ويتجسد ا ع صر ا ف ي في صياغة األصول ا علمية لضرائب ا مختلفة في إطار ا قا ون ا ضريبي‬

‫يرت ز على سيادة ا دو ة في فرض ا ضرائب عن طريق ا تشريع ا ضريبي ومساهمة ممثلي ا شعب في‬ ‫اذ‬

‫تقريرها من خالل ا برمان‪.‬‬

‫‪ 2-2‬العنصر التنظيمي‪:‬‬

‫يكتسي ا ع صر ا ت ظيمي ل ظام ا ضريبي أهمية با غة‪ ،‬حيث توجد ا ضريبة ضمن مزيج ضريبي مما‬

‫يقتضي وجود ت ظيم إدار يت فل بمهمة اإلقرار وا ربط وا تحصيل‪ ،‬ويزداد حجم هذا ا ت ظيم كلما تعقد ا يان‬

‫ا ضريبي‪ ،‬والستمرار وجود ا ظام ا ضريبي يجب توفر عالقة ت املية بين مختلف ا ضرائب ا تي ت و ه‪ ،‬بحيث‬

‫قص حصيلة إحداها يجب أن يعوضه ارتفاع في حصيلة ضريبة أخر ‪ ،‬كما أن عدا ة ا ضرائب ا تصاعدية‬

‫يعوض عدم عدا ة ا ضرائب على االستهالك‪ ،‬وع دما تفرض ضريبة على سلعة معي ة يجب أن ال تترك ا سلعة‬

‫ا تي يمكن أن تحل محلها بدون ضريبة‪ ،‬و إال تحول االستهالك حو هذ ا سلع ا بديلة وبتج ب ا مكلفين بذ ك‬

‫دفع ا ضريبة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫وتبرز أهمية ا ع صر ا ت ظيمي ع د فرض ضريبة جديدة أو ع د تحديد ع اصر وعائها‪ ،‬إذ يجب أن ت ون‬

‫مراعاة ا ت سيق ا ضريبي‪ ،‬وذ ك حفاظا على وحدة‬ ‫هذ ا ضريبة مت فقة مع جميع ا ضرائب ا موجودة قبلها أ‬

‫‪1‬‬
‫ا هدف ل ظام ا ضريبي‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬قياس فعالية النظام الضريبي‬

‫قم ا بتخصيص هذا ا مطلب تحديد أهم ا مداخل ا معتمد عليها في قياس فعا ية ا ظام ا ضريبي‪ .‬قبل‬

‫ا تطرق إ ى هذ ا مداخل وجب علي ا أوال توضيح ما يقصد بفعا ية ا ظام ا ضريبي‪ ،‬حيث قصد بفعا ية ا ظام‬

‫قدرته على تحقيق أهدافه بشكل متوازن حيث أن تلك األهداف قد تتعارض فيما بي ها‪ ،‬مثال‬ ‫ا ضريبي مد‬

‫تعارض ا هدف ا ما ي لضريبة مع األهداف االقتصادية تيجة تدعيم ا دو ة بعض ا قطاعات من خالل إعفاءها‬

‫كا توازن‬ ‫أن ا دو ة قد تضحي با هدف ا ما ي تحقيق ا هدف االقتصاد‬ ‫كليا أو جزئيا من ا ضريبة‪ ،‬أ‬

‫‪2‬‬
‫ا جهو ‪.‬‬

‫وبعد توضيح ا ماهية كون ا ظام ا ضريبي فعال‪ ،‬توجه إ ى تحديد طرق قياس فعا ية ا ظام ا ضريبي‬

‫وا تي تتمحور وتتشكل في ا مداخل ا تا ية‪:‬‬

‫‪ - 2‬مدخل األهداف‪:‬‬

‫تحقيقه ألهداف ا تي تبرز وجود‬ ‫وفق هذا ا مدخل تقاس فعا ية ا ظام ا ضريبي باالعتماد على مد‬

‫ويتشكل هذا ا مدخل من ا مداخل ا تا ية‪:‬‬

‫اصر مراد‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11- 10‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.21‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ 1-1‬مدخل الهدف السائد‪:‬‬

‫ويقصد به ا هدف ا رسمي ا معلن مثل‪ :‬حجم ا حصيلة ا جبائية ا م تظر تحصيلها‪.‬‬

‫‪ 2-1‬مدخل تعدد األهداف‪:‬‬

‫وذ ك بتحقيق أ ثر من هدف مثل تحقيق غ ازرة في ا حصيلة ا ضريبية‪ ،‬مع رضى ا مكلفين وكذا موظفي‬

‫إدا ةر ا ضرائب‪.‬‬

‫‪ 3-1‬مدخل األهداف المرحلية‪:‬‬

‫يست د على أن ل ظام مجموعة من األهداف يسعى إ ى تحقيقها‪ ،‬حيث هذ األهداف ت ون مقسمة من‬

‫ا احية ا زم ية‪ ،‬أهداف قصيرة‪ ،‬متوسطة وطويلة‪ ،‬حيث تقاس ا فعا ية بقدرة ا ظام على تحقيق األهداف‬

‫ا مرحلية‪.‬‬

‫‪ -2‬مدخل الموارد‪:‬‬

‫يست د على افتراضين هما‪:‬‬

‫‪ -‬أن ا ظام ا ضريبي ظام مفتوح يؤثر ويتأثر با بيئة‪.‬‬

‫‪ -‬تتوقف فعا ية ا ظام ا ضريبي على قدرته في توفير احتياجاته ا مادية وا بشرية في ظل ا تغيرات‬

‫كلما استطاع ا ظام توفير احتياجاته من ا موارد‬ ‫االقتصادية‪ ،‬االجتماعية وا سياسية ا محيطة به‪ ،‬أ‬

‫ا مادية وا بشرية واألدوات ا مساعدة الستخدام األمثل هذ ا موارد كلما زادت فعا يته واستطاع تحقيق‬

‫األهداف ا محددة‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫‪ -3‬المدخل المالي‪:‬‬

‫يست د على ا قياس ا مي فعا ية ا ظام ا ضريبي وذ ك بتطبيق ا معاد ة ا تا ية‪:‬‬

‫ا فعا ية ا ما ية لضريبة = حصيلة االقتطاعات ا ضريبية ا فعلية ‪ /‬حصيلة االقتطاعات ا ضريبية ا تقديرية‪.‬‬

‫من خالل ا عالقة ا سابقة ت ون ا فعا ية ا ما ية لضريبة جيدة كلما اقتربت أو تجاوزت حصيلة االقتطاعات‬

‫ا ضريبية ا فعلية حصيلة االقتطاعات ا ضريبية ا تقديرية‪ ،‬أما في حال ما حدث ا عكس فسيؤد ذ ك إ ى عدم‬

‫فعا ية ا ظام ا ضريبي‪.‬‬

‫يجب مقارة ذ ك ا معدل مع معدالت ا س وات ا سابقة حتى يتم متابعة تطور ا فعا ية ا ما ية لضريبة عبر‬
‫‪1‬‬
‫ا تاريخ ( تحليل دي اميكي)‪ ،‬باإلضافة إ ى مقار ته مع معدالت ا دول ا متقدمة وا امية‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.29- 22‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي للضرائب‪ ،‬الدخل والنظام الضريبي‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫ل من ا ضريبة‪ ،‬ا دخل‪ ،‬وا ظام‬ ‫حاو ا من خالل هذا ا فصل تسليط ا ضوء على ا مفاهيم األساسية‬
‫ا ضريبي‪ ،‬وذ ك باعتبار أن ا ظام ا ضريبي يت ون من مجموعة من ا ع اصر اإليديو وجية واالقتصادية ا مكو ة‬
‫بعضها ا بعض‪ ،‬حيث تشمل هذ ا ع اصر كل من ا ضرائب ا مكو ة ل ظام ا ضريبي إضافة إ ى ا قوا ين‬
‫وا تشريعات ا مختلفة ا تي ت ظم ا جا ب ا ف ي هذ ا ضريبة‪ ،‬وا تي تتوالها مجموعة من ا مصا ح اإلدارية‬
‫ا مختصة‪ .‬و جد ضمن مختلف األ ظمة ا ضريبية ضريبة تفرض على ا دخول ا تي يحققها األفراد من مختلف‬
‫ا مصادر‪ ،‬ويتمثل ا هدف األساسي من فرض هذ ا ضرائب هو تحقيق ا عدا ة في توزيع ا دخل ا وط ي من‬
‫خالل فرض ضريبة تختلف باختالف ا دخل‪ ،‬ت ون مرتفعة ا حصيلة با سبة لدخول ا مرتفعة‪ ،‬وم خفضة با سبة‬
‫لدخول ا م خفضة‪ ،‬وذ ك بتقسيم ا دخل إ ى طبقات أو شرائح‪ ،‬كل طبقة أو شريحة يفرض عليها معدل معين‬
‫ويكون ا معدل تصاعد بتصاعد ا طبقات أو ا شرائح‪.‬‬

‫‪46‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬الضريبة‬
‫على الدخل اإلجمالي‬
‫وفق النظام الضريبي‬
‫الجزائري‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪.‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫من مكو ات ا ظام ا ضريبي ا جزائر ضريبة تسمى با ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬وتص ف هذ‬

‫ا ضريبة ضمن ا ضرائب ا مباش ةر وا تي تفرض على مجموعة من ا دخول متعددة ا مصدر‪ ،‬كل دخل ه معا جة‬

‫وكل دخل يخضع ظام معين من أ ظمة ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪ ،‬كما تختلف ا تصريحات ا متعلقة بهذ‬

‫ا ضريبة سواء في ا جا ب ا زم ي‪ ،‬ا جا ب ا مكا ي وكذا جا ب ا وثائق ا جبائية ا تي تصرح عليها قيمة ا ضريبة‬

‫واجبة ا دفع‪.‬‬

‫ذ ك س خصص فصل ا هذا لحديث عن ا ظام ا ضريبي ا جزائر وأهم مكو اته‪ ،‬ثم بعد ذ ك س حدد‬

‫اإلطار ا مفاهيمي لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬حيث س تطرق تحديد كل أص اف ا دخول ا خاضعة هذ‬

‫ا ضريبة إضافة إ ى األشخاص ا خاضعين ها‪ ،‬ومن ثم س حدد كل ما يتعلق بجا ب اإلعفاءات وا تخفيضات‬

‫ا تي ص عليها ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪ ،‬أما ا مبحث ا ثا ث فس خصصه إ ى تحديد ا جا ب ا ف ي أو ا تق ي‬

‫هذ ا ضريبة من تحديد لوعاء وطرق ا حساب وا تصريح كذا ا سداد‪ ،‬وذ ك ل األص اف ا م صوص عليها في‬

‫ا قا ون‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا مبحث األول‪ :‬ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫س تطرق في هذا ا مبحث إ ى إبراز أهم ا مكو ات ا تي يقوم عليها ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪ ،‬وحسب‬

‫ا تعريف ا ضيق ظام ا ضريبي ستقسم مكو اته إ ى جا بين‪ ،‬جا ب ف ي يتمثل في مختلف ا ضرائب وا رسوم‬

‫ا مكو ة ه وا تي يعتمد عليها جلب حصيلة توجه إ ى تمويل ا مي از ية ا عامة لدو ة‪ ،‬وجا ب ت ظيمي يتمثل في‬

‫مختلف ا هيا ل اإلدارية ا تي تسهر على حسن سير ا جا ب ا جبائي لضريبة من تشريع ورب وتحصيل‪،‬‬

‫باإلضافة إ ى ا عديد من ا وظائف كا رقابة ومتابعة ا مكلفين ع د ا تصريح بضرائ بهم أو تسديدهم مقدارها‪،‬‬

‫ومصا ح إدارية أخر إليجاد حلول ل زاعات ا تي ممكن أن ت ون بين ا مكلف ومصلحة ا ضرائب‪ ،‬ذ ك س قسم‬

‫هذا ا مبحث إ ى ثالثة مطا ب حيث س خصص ا مطلب األول ذكر أهم ا ضرائب ا تي يقوم عليها ا ظام‬

‫ا ضريبي ا جزائر ‪ ،‬كما س تطرق في ا مطلب ا ثا ي ذكر أهم ا هيا ل اإلدارية ا تي تسهر على حسن سير‬

‫مختلف ا عمليات ا ضريبية‪ ،‬أما هاية مبحث ا فس خصصه دراسة أهم ا قوا ين وا تشريعات ا تي تعتمد عليها‬

‫اإلدارة ا ضريبية ت ظيم ا جا ب ا تق ي وا ف ي لضريبة عبر مختلف مراحله‪.‬‬

‫ا مطلب األول‪ :‬ا ضرائب وا رسوم ا مكو ة ظام ا ضريبي‪.‬‬

‫س خصص هذا ا مطلب ذكر مختلف ا ضرائب ا مكو ة ل ظام ا ضريبي ا جزائر وا تي وضعها ا مشرع‬

‫بهدف تحقيق ا قواعد ا عامة لضريبة‪ ،‬وبغية تحقيق عدة مصا ح م ها مصلحة ا مكلف ومصلحة ا دو ة‪ ،‬حيث‬

‫يسعى ا مشرع ع د وضع ا تشريعات ا ضريبية إ ى تحقيق حصيلة ضريبية ال بأس بها كما يأخذ في ا حسبان‬

‫قدرة ا مكلف على ذ ك‪.‬‬

‫وضع ا مشرع ا جزائر ا عديد من ا ضرائب تختلف أوعيتها من ضريبة إ ى أخر فيها من يفرض على‬

‫يتحمله ا مستهلك األخير ع د إ فاق‬ ‫ا دخول‪ ،‬أرباح ا شركات‪ ،‬ورسوم أخر كا رسم على ا قيمة ا مضافة ا ذ‬

‫‪48‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫جزء من دخله‪ ...‬وا عديد من ا رسوم األخر س تطرق إ يها واحدة تلو أخر و ن بصفة عامة ي ركز على‬

‫موضوع بحث ا وا متمثل في ضريبة ا دخل حسب ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪.‬‬

‫‪ -1‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪:‬‬

‫قد تم تأسيس ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي من خالل قا ون ا ما ية س ة ‪ ،1991‬حيث جاء تعريفها كما‬

‫يلي‪" :‬تؤسس ضريبة س وية وحيدة على دخل األشخاص ا طبيعيين تسمى ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫وتفرض هذ ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي لمكلف با ضريبة"‬

‫من خالل ا تعريف ا سابق يتضح ا ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ضريبة س وية حيث تفرض مرة واحدة على إجما ي ا مداخيل ا محققة في‬

‫ا س ة‪.‬‬

‫‪ -‬هي ضريبة وحيدة حيث تجمع مختلف أص اف ا دخل وتفرض عليه ضريبة واحدة‪.‬‬

‫‪ -‬تفرض على األشخاص ا طبيعيين فق ‪.‬‬

‫يحصل عليه بطرح واستبعاد كل األعباء ا محددة قا و ا من ا دخل‬ ‫‪ -‬تفرض على ا دخل ا صافي وا ذ‬

‫اإلجما ي ا خام‪.‬‬

‫‪ -2‬ا ضريبة على أرباح ا شركات‪:‬‬

‫كما جاءت به ا مادة ‪ 131‬من قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة س ة ‪ ،9119‬وا تي عرفت‬

‫ا ضريبة على أرباح ا شركات على أ ها "ضريبة س وية تؤسس على مجمل األرباح وا مداخيل ا تي تحققها‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ا مادة رقم ‪ ،9119 ،11‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا شركات وغيرها من األشخاص ا مع ويين ا مشار إ يهم في ا مادة ‪ 131‬وتسمى هذ ا ضريبة على أرباح‬

‫ا شركات‪".‬‬

‫من خالل ا تعريف ا سابق ست تج ما يلي‪:‬‬

‫ا ضريبة على أرباح ا شركات ضريبة س وية‪ ،‬بمع ى أ ها تفرض مرة واحدة في ا س ة كما تفرض على‬

‫األشخاص ا مع ويين عكس ضريبة على ا دخل اإلجما ي وا ذ يتمثل وعائها في مجمل األرباح‪.‬‬

‫‪ 1-2‬األشخاص ا خاضعين لضريبة‪:‬‬

‫‪ -‬ا شركات مهما كان شكلها وغرضها باستث اء شركات األشخاص وشركات ا مساهمة بمفهوم ا قا ون‬

‫ا تجار ‪ ،‬إال إذا اختارت هذ ا شركات ا خضوع لضريبة على أرباح ا شركات‪ ،‬وا شركات ا مد ية ا تي‬

‫م تت ون على شكل شركة باألسهم‪ ،‬باستث اء ا شركات ا تي اختارت ا خضوع لضريبة على أرباح‬

‫ا شركات‪.‬‬

‫‪ -‬هيئات ا توظيف ا جماعي لقيم ا م قوة ا مكو ة وا معتمدة حسب األشكال وا شروط ا م صوص عليها‬

‫في ا تشريع وا ت ظيم ا جار ا عمل بهما‪.‬‬

‫‪ -‬ا شركات وا تعاو يات ا خاضعة لضريبة ا جزافية ا وحيدة‪.‬‬

‫‪ -‬ا مؤسسات وا هيئات ا عمومية ذات ا طابع ا ص اعي وا تجار ‪.‬‬

‫‪ -‬ا شركات ا تي ت جز ا عمليات وا م تجات ا تابعة ص ف األرباح ا مه ية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ا شركات ا تعاو ية واالتحادات ا تابعة باستث اء ا م صوص عليها في ا مادة ‪.131‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،131- 131‬ص ‪.39‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪50‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 2-2‬معدالت ا ضريبة على أرباح ا شركات‪:‬‬

‫يحدد معدل ا ضريبة على أرباح ا شركات كما يوضحه ا جدول ا موا ي‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :22‬معدالت ا ضريبة على أرباح ا شركات‬

‫سعر ا ضريبة‬ ‫مصدر ا ربح ا خاضع لضريبة‬

‫‪%19‬‬ ‫‪ -‬أ شطة إ تاج ا سلع‪.‬‬

‫‪%93‬‬ ‫‪ -‬أ شطة ا ب اء واألشغال ا عمومية وا ر ‪ ،‬وكذا‬

‫األ شطة ا سياحية وا حمامات‪ ،‬باستث اء وكاالت‬

‫األسفار‪.‬‬

‫‪%91‬‬
‫‪ -‬األ شطة األخر ‪.‬‬

‫‪%26‬‬
‫‪-‬األ شطة ا مختلطة‪.‬‬

‫ا مصدر‪ :‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ا مادة ‪ ،2212 ،152‬ص ‪ ،02‬من إعداد‬

‫ا طلبة است ادا إ ى ا مادة ‪ 152‬من ا قا ون‪.‬‬

‫كما أ ه ه اك معدالت تطبق بطريقة االقتطاع من ا مصدر‪ ،‬وا تي صت عليها ا مادة ‪ 111‬من قا ون‬

‫‪1‬‬
‫ا ضرائب ا مباش ةر وا رسوم ا مماثلة كما يلي‪:‬‬

‫‪ % 11 -‬با سبة عوائد ا ديون وا ودائع وا فاالت‪ ،‬ويمثل االقتطاع ا متعلق بهذ ا عوائد اعتمادا ضريبيا‬

‫يخصم من فرض ا ضريبة ا هائي‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،111‬ص ‪.01‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪51‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ % 01 -‬با سبة لمداخيل ا اتجة عن س دات ا ص اديق غير اإلسمية أو حاملها‪ ،‬ويكتسي هذا االقتطاع‬

‫طابعا محر ار‪.‬‬

‫يخضع إ ى اإلقتطاع‬ ‫‪ %91 -‬با سبة لمبا غ ا محصلة من قبل ا مؤسسات في إطار عقد ا تسيير ا ذ‬

‫من ا مصدر‪ .‬يكتسي هذا االقتطاع طابعا محر ار‪.‬‬

‫‪ %90 -‬با سبة ل من ا مبا غ ا تي تقبضها ا مؤسسات األج بية ا تي يست ها م شآت مه ية دائمة في‬

‫أو‬ ‫ا جزائر‪ ،‬في إطار صفقات تأدية ا خدمات وا مبا غ ا مدفوعة مقابل خدمات من كل وع تؤد‬

‫تستعمل في ا جزائر‪ ،‬باإلضافة إ ى ا حواصل ا مدفوعة لمخترعين ا مقيمين في ا خارج‪ ،‬إما بموجب‬

‫امتياز رخصة استغالل براءاتهم‪ ،‬أو بموجب ا ت ازل عن عالمة ا ص ع أو أسلوبه‪ ،‬أو صيغته‪ ،‬أو م ح‬

‫امتياز ذ ك‪.‬‬

‫‪ %10 -‬با سبة لمبا غ ا تي تقبضها شركات ا قل ا بحر األج بية إذا كا ت بلدا ها األصلية تفرض‬

‫ا ضريبة على مؤسسات جزائرية من فس ا قطاع‪ ،‬غير أ ه بمجرد ما تطبق هذ ا بلدان سبة عليا أو‬

‫د يا‪ ،‬تطبق عليها قاعدة ا معاملة با مثل‪.‬‬

‫‪ -3‬ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪:‬‬

‫قبل ا حديث عن هذا ا رسم‪ ،‬وجب علي ا أوال إعطاء تعريف عام لرسم مع إبراز أهم االختالفات بي ه وبين‬

‫ا ضريبة‪ ،‬ي يتضح ا جليا مع ى ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪.‬‬

‫ه خدمة معي ة تعود‬ ‫يعرف ا رسم على أ ه " مبلغ من ا مال تحدد ا دو ة ويدفعه ا فرد في كل مرة تؤد‬

‫عليه ب فع خاص"‪.‬‬

‫ما يميز عن ا ضريبة هو كون ا ضريبة تحصل إ زاما وجب ار من األفراد بغض ا ظر عن ا م افع ا تي تعود‬

‫عليهم‪ ،‬أما ا رسم فمبرر فرضه وأساس تحصيله هو ا م فعة ا خاصة ا تي تعود على دافع ا رسم من خدمة معي ة‬

‫‪52‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫دفعه في حا ة عدم ا تقدم لحصول على ا خدمة‪ ،‬أما ا ضريبة فال يستطيع‬ ‫تؤديها ا دو ة‪ ،‬مع إمكا ية تفاد‬

‫‪1‬‬
‫تفاد دفعها‪.‬‬

‫بعد تحديد ا تعريف ا رسم وابراز أهم ا فروق بي ه وبين ا ضريبة‪ ،‬س تطرق اآلن لحديث عن ا رسم على‬

‫ا قيمة ا مضافة وفق ما جاء به ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪.‬‬

‫‪ 1-3‬تعريف ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪:‬‬

‫هو رسم دخل حيز ا ت فيذ ابتداءا من أفريل ‪ 1999‬وفيها تم تعديل صياغة ا ظام ا قديم لرسوم على رقم‬

‫األعمال‪ ،‬حيث تم تعويض ا رسم ا وحيد إلجما ي اإليراد وا رسم ا وحيد اإلجما ي على تأدية ا خدمات با رسم‬

‫على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬يطبق ا رسم على ا قيمة ا مضافة ا اتج عن ا عمليات ا خاضعة ه وا م صوص عليها في‬

‫ا مادة األو ى من قا ون ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬على رقم األعمال ا اتج عن مثل هذ ا عمليات‪.‬‬

‫ويمك ا إعطاء تعريف لرسم على ا قيمة ا مضافة وذ ك حسب ما ي ص عليه مبدؤ ‪ ،‬ويتمثل مبدأ ا رسم‬

‫على ا قيمة ا مضافة في كو ه يقع على عاتق ا مستهلك (ا مدين ا حقيقي) و يس على ا مؤسسة (ا مدين‬

‫‪2‬‬
‫ا قا و ي)‪ .‬فدور ا مؤسسة يتمثل في تحصيل ا رسم من ا مستهلك ثم تدفعه إ ى مصلحة ا ضرائب‪.‬‬

‫كما يتميز ا رسم على ا قيمة ا مضافة با خصائص ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬يشكل ضريبة على اإل فاق (االستهالك) يتحملها ا مستهلك األخير‪.‬‬

‫‪ -‬يعد ضريبة قيمية و ها تحسب بتطبيق معدل سبي على قيمة ا م تج أو ا خدمة‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبر ضريبة بسيطة ظ ار قلة ا معدالت ا مستعملة‪.‬‬

‫‪ -‬يمثل ضريبة عامة على ا م تجات وا خدمات‪ ،‬أل ها تمس كل ا مراحل ا تي تمر بها ا سلعة أو ا خدمة‬

‫إ ى غاية وصو ها لمستهلك ا هائي‪.‬‬

‫عبد ا مطلب عبد ا حميد‪ ،‬اقتصاديات ا ما ية ا عامة‪ ،‬جامعة ا زقازيق‪ ،‬مصر‪ ،9111 ،‬ص ‪.991‬‬ ‫‪1‬‬

‫جمال عشيشي‪ ،‬محاسبة ا مؤسسة وا جباية وفق ا ظام ا محاسبي ا جديد‪ ،‬دار ا شر ا صفحات ا زرقاء‪ ،‬ا جزائر‪ ،9111،‬ص ‪.01‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬يسمح بضمان ا عدا ة ا ضريبية ب سبة أ بر لمستهلك فيما يخص ا م تجات ا م جزة في ا وطن محليا‬

‫ومثيلتها ا مستوردة‪.‬‬

‫‪ -‬يسدد بطريقة مجزأة في كل مرحلة ظ ار ألن ا خاضعين ها يدفعون ا رسوم ا مطابقة بعد خصم ا رسوم‬

‫‪1‬‬
‫ا قابلة لحسم‪ ،‬م ها ا مبي ة في فواتير ا مشتريات أو ا خدمات‪.‬‬

‫‪ 2-3‬األشخاص ا خاضعين لرسم على ا قيمة ا مضافة‪:‬‬

‫ت شأ صفة ا خاضع لرسم من تحقيق ا عمليات ا متعلقة با شاط ا ص اعي وا تجار وا حرفي أو ا حر‪ ،‬أ‬

‫يعتبر لضريبة كل شخص يقوم بعمليات موجودة في مجال تطبيق ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬سواء أجرت هذ‬

‫ا عمليات ا تسديد بصفة فعلية أم كا ت معفية‪.‬‬

‫يكتسي ا مفهوم ا خاضع لضريبة أهمية خاصة في ظام ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬بما أن ا خاضع‬

‫لضريبة هو ا ذ يحمل ا رسم ا محسوب زبائ ه بعد حسابه ( يضيفه إ ى سعر ا بيع) وبهذا فإ ه يضمن تحصيل‬

‫ا ضريبة‪ .‬يخضع لرسم على ا قيمة ا مضافة كل من ا م تجين‪ ،‬تجار ا جملة‪ ،‬تجار ا تجزئة‪ ،‬وا شركات‬

‫‪2‬‬
‫ا فرعية‪.‬‬

‫‪ 3-3‬معدالت ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪:‬‬

‫‪ -‬يطبق ا معدل ا مخفض لرسم على ا قيمة ا مضافة ب سبة ‪ ،%9‬حيث يتم ذ ك على ا م تجات وا مواد ا غذائية‬

‫ا ضرورية‪ ،‬ا م تجات ا فالحية‪ ،‬م تجات ا حرف ا تقليدية‪ ،‬ا سلع ا تجهيزية وا م تجات ا تعدي ية ومختلف‬

‫ا خدمات ا محددة وفقا لمادة ‪ 93‬من قا ون ا رسوم على رقم األعمال‪.‬‬

‫‪ -‬يطبق معدل ‪ % 19‬ا معدل ا عاد على باقي ا سلع وا خدمات غير ا معفية‪.‬‬

‫حميد بوزيدة‪ ،‬جباية ا مؤسسات ‪-‬دراسة تحليلية في ا ظرية ا عامة لضريبة ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪ ،‬ديوان ا مطبوعات ا جامعية‪ ،‬ا جزائر‪،9111 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪.18- 11‬‬
‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.111- 111‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪54‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -0‬ا رسم على ا شاط ا مه ي‪:‬‬

‫يؤسس فرض ا رسم على ا شاط ا مه ي على ا مبلغ اإلجما ي لمداخيل ا مه ية اإلجما ية أو رقم األعمال‬

‫بدون ا رسم على ا قيمة ا مضافة ع دما يتعلق األمر با خاضعين هذا ا رسم ا محقق خالل ا س ة‪.‬‬

‫‪ 1-0‬ا واقعة ا م شئة لرسم‪:‬‬

‫يشتمل ا حدث ا م شئ لرسم على ا شاط ا مه ي ‪:‬‬

‫لبضاعة‪.‬‬ ‫‪ -‬با سبة لمبيعات‪ ،‬من ا تسليم ا قا و ي أو ا ماد‬

‫‪ -‬با سبة ألشغال ا عقارية‪ ،‬من ا قبض ا لي أو ا جزئي لثمن‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬با سبة تأدية ا خدمات‪ ،‬من ا قبض ا لي أو ا جزئي لثمن‪.‬‬

‫‪ 2-0‬معدالت فرض ا رسم‪:‬‬

‫يحدد معدل ا رسم على ا شاط ا مه ي كما يلي‪:‬‬

‫‪ %1 -‬بدون االستفادة من ا تخفيضات با سبة شاطات اإل تاج‪.‬‬

‫‪ %2 -‬فيما يخص شاطات ا ب اء واألشغال ا عمومية وا ر ‪ ،‬مع تخفيض ب سبة ‪.%91‬‬

‫‪ %3 -‬با سبة ل شاطات ا خاصة با قل عن طريق األ ابيب لمحروقات‪.‬‬

‫‪ %2 -‬با سبة ل شاطات األخر ‪.2‬‬

‫حميران محمد‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.10‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.18‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪55‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -5‬رسوم أخر ‪:‬‬

‫س تطرق في هذا ا ع صر إ ى تحديد بعض ا رسوم ا تي جاءت في قا ون ا ضرائب غير ا مباش ةر إ ى جا ب‬

‫ا رسم على ا قيمة ا مضافة ومن أهم هذ ا رسوم جد‪:‬‬

‫‪ 1-5‬ا رسم ا داخلي على االستهالك‪:‬‬

‫يؤسس رسم داخلي على االستهالك يت ون من حصة ثابتة ومعدل سبي‪ ،‬يطبق على بعض ا م توجات‬

‫‪1‬‬
‫وا محددة في ا جدول ا موا ي‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :23‬ا م توجات ا تي تفرض عليها رسم على االستهالك‪.‬‬

‫ا تعريفة‬ ‫بيان ا م تجات‬

‫‪ 3981‬دج ‪ /‬تر‬ ‫أوال ‪ -‬ا جعة‪.‬‬

‫ا معدل ا سبي (على‬ ‫ا حصة ا ثابة (دج‪/‬كلغ)‪.‬‬ ‫ثا يا ‪ -‬ا م توجات ا تبغية‬

‫قيمة ا م تج)‪.‬‬ ‫وا بريت‪.‬‬

‫‪ - 1‬ا سجائر‬

‫‪11%‬‬ ‫‪ 1.101‬دج‪/‬كلغ‬ ‫أ ‪ - -‬ا تبغ األسود‬

‫‪11%‬‬ ‫‪ 9.911‬دج‪/‬كلغ‬ ‫‪ -‬ا تبغ األشقر‬

‫‪11%‬‬ ‫‪ 9.111‬دج‪/‬كلغ‬ ‫‪ - 2‬ا سيجار‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا رسم على رقم األعمال‪ ،‬ا مادة ‪ ،9119 ،91‬ص ‪.10‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪56‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪11%‬‬ ‫‪ 119‬دج‪/‬كلغ‬ ‫‪ - 3‬تبغ ا تدخين وا شيشة‬

‫‪11%‬‬ ‫‪ 811‬دج‪/‬كلغ‬ ‫‪ - 0‬تبغ ل شق وا مضغ‬

‫‪91%‬‬ ‫‪ - 1‬ا بريت وا قداحات‬

‫ا مصدر‪ :‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا رسم على رقم األعمال‪ ،‬ا مادة ‪ ،2212 ،25‬ص ‪.10‬‬

‫‪ 2-5‬رسم ا مرور‪:‬‬

‫بموجب ا مادة ‪ 9‬من قا ون ا رسم على رقم األعمال س ة ‪ ،9119‬تخضع ا حول وا خمور وا مشروبات‬

‫األخر ا مشابهة رسم ا مرور‪ ،‬يتم تحصيل هذه ا رسوم صا ح مي از ية ا دو ة‪ ،‬تبعا لقواعد ا تي يحددها ا قا ون‪.‬‬

‫‪ 3-5‬رسم ا ضمان‪:‬‬

‫بموجب ا مادة ‪ 19‬من قا ون ا رسم على رقم األعمال س ة ‪ ،9119‬تخضع مص وعات ا ذهب وا فضة‬

‫‪1‬‬
‫وا بالتين رسم ضمان‪ ،‬يتم تحصيل هذه ا رسوم صا ح مي از ية ا دو ة تبعا لقواعد ا تي يحددها ا قا ون‪.‬‬

‫ا مطلب ا ثا ي‪ :‬األجهزة اإلدارية ل ظام ا ضريبي‬

‫س خصص هذا ا مطلب إلعطاء بذة عامة حول ا مديرية ا عامة لضرائب من خالل ا تطرق إ ى أهم ا مهام‬

‫ا مكلفة بها‪ ،‬مع تحديد أهم ا م ار ز اإلدارية ا تي تت ون م ها هذ ا مديرية‪.‬‬

‫‪ -1‬بذة عامة ا مديرية ا عامة لضرائب‪:‬‬

‫ا قعدة عام ‪ 1091‬ا موافق ـ ‪ 91‬وفمبر‬ ‫بمقتضى ا مرسوم ا ت فيذ رقم ‪ 18- 310‬ا مؤرخ في ‪ 11‬ذ‬

‫س ة ‪ ،9118‬يتضمن ت ظيم اإلدارة ا مركزية في و ازرة ا ما ية‪ ،‬فإن ا مديرية ا عامة لضرائب مكلفة بما يأتي‪:‬‬

‫‪ 1‬ال رجع نفسه‪ ،‬ال اد ‪ ،20‬ص ‪.4‬‬

‫‪57‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا سهر على دراسة واقتراح واعداد ا صوص ا تشريعية وا ت ظيمية وكذا ت فيذ ا تدابير ا ضرورية إلعداد‬

‫وعاء ا ضرائب وتصفيتها وتحصيل ا ضرائب وا حقوق وا رسوم ا جبائية وشبه ا جبائية‪.‬‬

‫على‬ ‫‪ -‬ا سهر على تحضير وم اقشة االتفاقيات ا جبائية ا دو ية واالتفاقات ا دو ية ا تي تحتو‬

‫أحكام جبائية أو شبه جبائية‪.‬‬

‫‪ -‬ت فيذ ا تدابير ا ضرورية مكافحة ا غش وا تهرب ا جبائيين‪.‬‬

‫‪ -‬ا سهر على ا ت فل با م ازعات اإلدارية وا قضائية ا متعلقة با ضرائب وا حقوق وا رسوم أيا كا ت‬

‫طبيعتها‪.‬‬

‫‪ -‬توفير أدوات تحليل ومراقبة ا تسيير ومردودية مصا ح اإلدارة ا جبائية‪ ،‬ال سيما مؤشرات جاعة‬

‫ا مصا ح ا جبائية‪.‬‬

‫‪ -‬ا سهر على تحسين عالقات ا مصا ح ا جبائية مع ا مكلفين با ضريبة‪.1‬‬

‫‪ -2‬ا مديريات ا مركزية لمديرية ا عامة لضرائب‪:‬‬

‫تت ون ا مديرية ا عامة لضرائب من مجموعة من ا مديريات ا مركزية‪ ،‬توجه ل مديرية مهمة وعمل معين‪،‬‬

‫وتتشكل ا مديرية ا عامة لضرائب من ا مديريات ا مركزية وعلى رأسها ا مفتشية ا عامة لمصا ح ا جبائية‪ ،‬تتمثل‬

‫هذ ا مديريات ا رئيسية في ثما ية مديريات كا تا ي‪:‬‬

‫مديرية ا تشريع وا ت ظيم ا جبائيين‪ ،‬مديرية ا م ازعات‪ ،‬مديرية ا عمليات ا جبائية وا تحصيل‪ ،‬مديرية األبحاث‬

‫وا تدقيقات ‪ ،‬مديرية اإلعالم وا وثائق ا جبائية‪ ،‬مديرية اإلعالم اآل ي وا ت ظيم‪ ،‬مديرية ا عالقات ا عمومية‬

‫واالتصال‪ ،‬مديرية إدارة ا وسائل وا ما ية‪. 1‬‬

‫‪ https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014 -03-24-14-21-49/2014-07-09-09-08-02‬تم ا تصفح يوم ‪9119- 13- 91‬‬ ‫‪1‬‬

‫على ا ساعة ‪11.11‬‬

‫‪58‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا مطلب ا ثا ث‪ :‬ا تشريعات وا قوا ين ا ضريبية ظام ا ضريبي‬

‫حسب ا موقع ا رسمي لمديرية ا عامة لضرائب وأبرز ا قوا ين ا تي ي شرها على مستو هذا ا موقع تتمثل‬

‫ا تشريعات وا قوا ين ا ضريبية ل ظام ا ضريبي فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬ا تشريع ا جبائي‪:‬‬

‫ا ذ يت ون من مجموعة من ا قوا ين ا تا ية‪:‬‬

‫‪ 1-1‬االتفاقيات ا جبائية‪:‬‬

‫تعتبر االتفاقيات ا جبائية ا دو ية مصد ار هاما من مصادر ا جباية ا دو ية إ ى جا ب ا قوا ين ا داخلية لدول‪،‬‬

‫حيث تهدف ا جباية ا دو ية إ ى تحديد شروط فرض ا ضريبة على ا عمليات ا دو ية‪ ،‬أ تلك ا عمليات ا تي يقوم‬

‫بها شخص مقيم في دوة ما داخل إقليم دو ة أخر ‪ ،‬أو مع شخص مقيم في دوة أخر ‪ .‬وال يعتبر موضوع‬

‫جباية دو ية إال إذا كان األساس ا ضريبي كا دخل أو ا ثروة خاضعا لضريبة من طرف سلطتين ضريبيتين‬

‫‪2‬‬
‫مختلفتين أو أ ثر‪ ،‬بحيث تر كل سلطة أن ذ ك األساس يدخل في مجال اختصاصها ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ 2-1‬قوا ين ا ما ية‪:‬‬

‫تحدد قوا ين ا ما ية في إطار ا توازات ا عامة ا مسطرة في مخططات ا ت مية االقتصادية واالجتماعية‬

‫ا متعددة ا س وات وا س وية‪ ،‬طبيعة ا موارد واألعباء ا ما ية لدوة ومبا غها وتخصيصها‪ ،‬يقر ويرخص قا ون‬

‫ل س ة مد ية بمجمل موارد ا دوة وأعبائها وكذا ا وسائل ا ما ية األخر ا مخصصة‬ ‫ا ما ية لس ة با سبة‬

‫‪ https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014 -03-24-14-21-49/directions -centrales‬تم ا تصفح يوم ‪ 9119- 13- 91‬على‬ ‫‪1‬‬

‫ا ساعة ‪11.11‬‬
‫االزدواج ا ضريبي ا دو ي في إطار االتفاقيات ا جبائية ا دو ة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة ‪ 91‬أوت ‪ ،1911‬سكيكدة‪- 9119 ،‬‬ ‫بوقرة إيمان‪ ،‬كيفية تفاد‬ ‫‪2‬‬

‫‪ ،9111‬ص‪.31‬‬

‫‪59‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫تسيير ا مرافق ا عمومية وت فيذ ا مخط اإل مائي ا س و ‪ ،‬كما يأخذ قا ون ا ما ية عدة أ واع متمثلة في كل من‬

‫‪1‬‬
‫قا ون ا ما ية األو ي‪ ،‬قا ون ا ما ية ا ت ميلي‪ ،‬قا ون ضب ا مي از ية‪.‬‬

‫‪ 3-1‬ا قوا ين ا جبائية‪:‬‬

‫يهدف ا قا ون ا جبائي إ ى تغدية خزي ة ا دو ة باألموال ا الزمة تغطية ا فقات ا عامة عن طريق فرض‬

‫‪2‬‬
‫ا ضرائب على اإليرادات ا اتجة عن األرباح ا محققة عن أوجه ا شاط االقتصاد عموما‪.‬‬

‫ا طالقا من هدف ا قا ون ا جبائي يمك ا صياغة تعريف لقا ون ا جبائي‪ ،‬حيث يعبر عن مجموعة من‬

‫األحكام وا قوا ين ا تي يضعها ا مشرع ا جبائي بهدف ت ظيم ا ضريبة من كل ا جوا ب ا ف ية (وعاء‪ ،‬تصفية‪،‬‬

‫تحصيل)‪ .‬كما يهدف به ا مشرع إ ى توفير حصيلة ضريبية معتبرة على حساب مقدرة ا مكلف‪.‬‬

‫كما قسم ا قا ون ا جبائي إ ى عدة قوا ين ثا وية كل قا ون ي ظم ضريبة أو رسم معين مثل‪ :‬قا ون ا ضرائب‬

‫ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬قا ون ا رسوم على رقم األعمال‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا غير مباشرة‪ ،‬قا ون ا تسجيل‪ ،‬قا ون‬

‫ا طابع‪ ،‬قا ون اإلجراءات ا جبائية‪.‬‬

‫‪ 0-1‬ا صوص ا ت ظيمية ا جبائية‪:‬‬

‫هي بمثابة مجموعة من ا مراسيم ا ت فيذية ا تي تصدر على مستو ا جرائد ا رسمية‪ ،‬يتم وضعها من أجل‬

‫ت ظيم ا جا ب ا جبائي ضريبة أو رسم معين‪.‬‬

‫ا جريدة ا رسمية رقم ‪ ،13‬ا صادرة في ‪ 9‬سبتمبر ‪ ،9111‬وبمقتضى قا ون رقم ‪ 10- 18‬ا مؤرخ في ‪ 18‬يو يو س ة ‪ ،1910‬ا مادة ‪ ،3- 9- 1‬ص ‪.9‬‬ ‫‪1‬‬

‫مبروكة حجار‪ ،‬مطبوعة في ا قا ون ا جبائي‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ ،‬ا مسيلة‪ ،9111- 9118،‬ص ‪.1‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪60‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 5-1‬م اشير وتعليمات‪:‬‬

‫هي عبارة عن مجموعة من ا تعليمات ا تي تضعها ا مديرية ا عامة لضرائب ويتم بموجبها ا تعديل على‬

‫ضريبة أو رسم معين على مستو قوا ين ا ما ية‪.‬‬

‫‪ -2‬ا وثائق ا جبائية‪:‬‬

‫تشمل ا دالئل ا جبائية ومواثيق ا مكلف با ضريبة‪ ،‬كما يوفر ا موقع ا رسمي لمديرية ا عامة لضرائب‬

‫كتيبات جبائية تسهل لمكلف با ضريبة فهم ا ضريبة من كل ا جوا ب‪ ،‬تحديد ا وعاء وحساب مقدار ا ضريبة‬

‫وكذا طرق سدادها‪.‬‬

‫ا مبحث ا ثا ي‪ :‬اإلطار ا عام ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫تعتبر ضريبة ا دخل ضريبة من ا ضرائب ا مباشرة ا تي تعتمد عليها مختلف األ ظمة ا جبائية حيث تأخذ‬

‫يتمثل في قيمة ا عوائد ا تي يحصل عليها ا فرد من أ شطة مختلفة حيث تم تص يفها‬ ‫ا دخل كوعاء ها‪ ،‬وا ذ‬

‫أن ه اك عالقة‬ ‫تقع على عاتقه مباشرة‪ ،‬أ‬ ‫من ا ضرائب ا مباشرة أل ها تقتطع من ا مكلف أو ا شخص ا ذ‬

‫مباشرة بين ا مكلف ومصلحة ا ضرائب حيث تستقر ا مبا غ ا تي ت جر م ها بصفة مباشرة في ا خزي ة ا عمومية‬

‫لدو ة‪ ،‬وعليه س خصص مبحث ا هذا إ ى تحديد كال من ا دخل وا شخص ا خاضع هذ ا ضريبة‪ ،‬ومن ثم‬

‫س تطرق إ ى تحديد أهم ا تخفيضات و اإلعفاءات ا تي تستفيد م ها مختلف أص اف ا دخل ا مكو ة وعاء هذ‬

‫ا ضريبة‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا مطلب األول‪ :‬ا دخل ا خاضع لضريبة‬

‫‪1‬‬
‫يت ون ا دخل ا صافي اإلجما ي من مجموع ا مداخيل ا صافية ألص اف ا تا ية‪:‬‬

‫أرباح مه ية‪ ،‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪ ،‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مب ية وغير ا مب ية‪،‬‬

‫عائدات رؤوس األموال ا م قو ة‪ ،‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪ ،‬فوائض ا قيمة ا اتجة عن‬

‫ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير ا مب ية‪.‬‬

‫سوف قوم بتحديد كل ص ف من هذ األص اف بطريقة مختصرة‪ ،‬كو ا س تعرض ها في مبحث ا ا ثا ث‬

‫بصفة أدق وأ ثر تفصيال‪ ،‬وذ ك با تطرق ألوعيتها ا خاضعة لضريبة‪.‬‬

‫‪ -1‬ص ف األرباح ا مه ية‪:‬‬

‫تعتبر أرباحا مه ية تطبيق ضريبة ا دخل‪ ،‬األرباح ا تي يحققها األشخاص ا طبيعيون وا اجمة عن ممارسة‬

‫مه ة تجارية‪ ،‬غير تجارية أو ص اعية أو حرفية‪ ،‬وكذ ك األرباح ا محققة من األ شطة ا م جمية أو ا اتجة‬

‫‪2‬‬
‫ع ها‪.‬‬

‫‪ -2‬ص ف األرباح غير تجارية‪:‬‬

‫تعتبر صادرة عن ممارسة مه ة غير تجارية ومداخيل مماثلة ألرباح غير ا تجارية وأرباح ا مهن ا حرة‪،‬‬

‫وا وظائف وا مهام ا تي يتمتع أصحابها بصفة ا تاجر‪ ،‬وا مستثمرات ا مدرجة ألرباح‪ ،‬وا تي هي مصادر كسب ال‬

‫ت تمي إ ى ص ف آخر من األرباح وا مداخيل‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ا مادة ‪ ،9‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،11‬ص ‪.11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪62‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫تتميز هذ األرباح غير ا تجارية أو ما يسما با مهن ا حرة با طابع ا فكر وكو ها مه ة مستقلة‪ ،‬وتأخذ هذ‬

‫ا مهن عدة أص اف أهمها‪ ،‬ص ف ا مهن ا طبية‪ ،‬ص ف ا مهن ا قضائية‪ ،‬ص ف ا وظائف وا دواوين‪ ،‬ص ف‬

‫‪1‬‬
‫ا تق يين‪.‬‬

‫‪ -3‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪:‬‬

‫تعتبر إيرادات فالحية‪ ،‬كل اإليرادات ا محققة من األ شطة ا فالحية وتربية ا مواشي‪ ،‬وتشكل كذ ك األرباح‬

‫ا اتجة عن أ شطة تربية ا دواجن‪ ،‬وا حل وا محار‪ ،‬وبلح ا بحر‪ ،‬األ ار ب واستغالل ا فطريات في ا سراديب‪ ،‬غير‬

‫أ ه ال يمكن أن تعتبر أ شطة تربية ا دواجن واأل ار ب إيرادات فالحية إال إذا كا ت ممارسة من طرف مزارع في‬

‫مزرعته باإلضافة ال ت تسي طابعا ص اعيا‪ ،‬وفي حا ة عدم استيفاء هذين ا شرطين‪ ،‬تخضع مداخيل أ شطة‬

‫تربية ا دواجن واأل ار ب ألحكام ا مادة ‪ 19- 1‬أ ألحكام ا ص ف األول و ا متمثل في األرباح ا مه ية إذا كا ت‬

‫‪2‬‬
‫ت تسي طابع ص اعي‪.‬‬

‫ية‪:‬‬ ‫‪ -0‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مب ية وغير ا مب‬

‫تدرج ا مداخيل ا اتجة عن إيجار ا عقارات ا مب ية أو أجزاء م ها‪ ،‬وكذا إيجار كل ا محالت ا تجارية أو‬

‫ا ص اعية غير ا مجهزة بعتادها‪ ،‬إذا م ت ن مدرجة في أرباح مؤسسة ص اعية أو تجارية أو حرفية أو مستثم ةر‬

‫فالحية أو مه ة غير تجارية‪ ،‬وكذا تلك ا اتجة عن ا عقود ا عقارية في تحديد ا دخل اإلجما ي ا معتمد كأساس‬

‫في تحديد ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬في ص ف ا مداخيل ا عقارية يت ون األساس ا ضريبي ا معتمد في‬

‫ا عقد ا عقار من ا قيمة ا تجارية ا محددة است ادا إ ى ا سوق ا محلية أو حسب ا مقاييس ا مقررة عن طريق‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.91- 11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ا مادة ‪ ،31‬ص ‪.10‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪63‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا ت ظيم‪ ،‬تدرج كذ ك في ص ف ا ريوع ا عقارية اإليرادات ا اتجة عن إيجار أما ك غير ا مب ية بمختلف أ واعها‬

‫‪1‬‬
‫بما فيها األراضي ا فالحية‪.‬‬

‫‪ -5‬عائدات رؤوس األموال ا م قو ة‪:‬‬

‫يت ون هذا ا ص ف من ريوع األسهم وحصص ا شركة واإليرادات ا مماثلة‪ ،‬إيرادات ا ديون وا ودائع‬

‫‪2‬‬
‫وا فاالت‪.‬‬

‫‪ -6‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪:‬‬

‫تدرج ا مرتبات وا تعويضات‪ ،‬األتعاب واألجور وا م ح وا ريوع ا عمرية في ت وين ا دخل اإلجما ي ا معتمد‬

‫‪3‬‬
‫أساسا قرار ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪ -7‬فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير ا مب ية‪:‬‬

‫هي عبارة عن فوائض قيمة اتجة عن ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير ا مب ية‪ ،‬فوائض ا قيمة‬

‫ا محققة فعال من قبل األشخاص ا ذين يت ازون خارج طاق ا شاط ا مه ي‪ ،‬عن عقارات أو أجزاء من عقارات‬

‫مب ية أو غير مب ية‪.‬‬

‫غير أ ه ال تدخل في مكو ات األساس ا خاضع لضريبة ‪:‬‬

‫‪ -‬فوائض ا قيمة ا محققة بم اسبة ا ت ازل عن عقار تابع تركة من أجل تصفية إرث شائع موجود‪.‬‬

‫‪ -‬فوائض ا قيمة ا محققة ع د ت ازل ا مقرض ا مستأجر أو ا مقرض ا مؤجر عن عقار في إطار عقد‬

‫قرض إيجار من وع " يزباك"‪.‬‬

‫‪ 1‬ال رجع نفسه‪ ،‬ال اد ‪ ،40‬ص ‪.51‬‬

‫‪ 2‬ال رجع نفسه‪ ،‬ال اد ‪ ،41‬ص ‪.51‬‬
‫‪ 3‬ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،11‬ص ‪11‬‬

‫‪64‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬تطبيق هذ ا مادة‪ ،‬تعد ت ازالت بمقابل‪ ،‬كل ا هبات ا مقدمة ألقارب ما بعد ا درجة ا ثا ية وا ى غير‬

‫‪1‬‬
‫األقارب‪.‬‬

‫ا مطلب ا ثا ي‪ :‬األشخاص ا خاضعين لضريبة‬

‫س حاول من خالل هذا ا مطلب تحديد األشخاص ا خاضعين مثل هذ ا ضريبة وا ذين حققوا أحد أص اف‬

‫أو كل ا دخول ا مدروسة في ا مطلب ا سابق‪.‬‬

‫‪ -‬األشخاص ا طبيعيون‪.‬‬

‫‪ -‬أعضاء شركات األشخاص‪.‬‬

‫‪ -‬ا شركاء في ا شركات ا مد ية ا مه ية‪.‬‬

‫‪ -‬أعضاء شركات ا مساهمة ا ذين هم مسؤو ية تضام ية وغير محددة فيها‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬أعضاء ا شركات ا مد ية ا خاضعة فس ا ظام ا ذ تخضع ه شركات ا تضامن‪.‬‬

‫‪ -‬يخضع ضريبة ا دخل‪ ،‬على كافة مداخلهم األشخاص ا ذين يوجد موطن ت ليفهم في ا جزائر ويخضع‬

‫‪3‬‬
‫ضريبة ا دخل على عائداتهم من مصدر جزائر ‪ ،‬األشخاص ا ذين موطن ت ليفهم خارج ا جزائر‪.‬‬

‫‪ -‬يخضع كذ ك ضريبة ا دخل سواء كان موطن ت ليفهم في ا جزائر أم ال‪ ،‬األشخاص من ج سية جزائرية‬

‫أو أج بية‪ ،‬ا ذين يتحصلون في ا جزائر على أرباح أو مداخيل يحول فرض ا ضريبة عليها إ ى ا جزائر‬

‫‪4‬‬
‫بمقتضى اتفاقية جبائية تم عقدها مع بلدان أخر ‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،81‬ص ‪.91‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،9119 ،‬ص ‪.9‬‬ ‫‪2‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ا مادة ‪ ،1- 3‬ص ‪.11‬‬ ‫‪3‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،0‬ص ‪.11‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪65‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا مطلب ا ثا ث‪ :‬اإلعفاءات وا تخفيضات ا متعلقة بكل ص ف‬

‫س تطرق في هذا ا مطلب إ ى تحديد كل من اإلعفاءات ا م صوص عليها قا و ا‪ ،‬ب وعيها دائمة ومؤقتة‪،‬‬

‫وبعد ذ ك س حدد ا تخفيضات ا تي تستفاد م ها كل فئة من ا دخول‪.‬‬

‫‪ -1‬اإلعفاءات‪:‬‬

‫كما سبق ا ذكر يوجد وعان من اإلعفاءات (دائمة ومؤقتة)‪ ،‬س خصص هذا ا ع صر تحديد هذ‬

‫اإلعفاءات وا خاصة بكل ص ف من ا دخول‪.‬‬

‫‪ 1-1‬ص ف األرباح ا مه ية‪:‬‬

‫يستفيد هذا ا ص ف من إعفاءات دائمة باإلضافة إ ى إعفاءات مؤقتة وا تي سوف حددها كل على حد ‪.‬‬

‫أ ‪ -‬إعفاءات دائمة‪:‬‬

‫‪ -‬األرباح ا تي يقل أو يساو مبلغها ا حد األد ى إلخضاع ا ضريبي ا م صوص عليه في جدول ا ضريبة‬

‫على ا دخل اإلجما ي (‪191.111‬دج)‪.‬‬

‫أرباح ا مؤسسات ا تابعة جمعيات األشخاص ا معوقين ا معتمدة وكذ ك ا هيا ل ا تابعة ها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬األرباح ا محققة من قبل فرق ممارسة شاط مسرحي وهذا بع وان اإليرادات ا محققة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ا مداخيل ا محققة من ا شاطات ا متعلقة با حليب ا طبيعي ا موجه إلستهالك على حا ته‪.‬‬

‫‪ -‬ا سفراء األعوان ا دبلوماسيين وا ق اصل واألعوان ا ق صليين من ج سية أج بية ع دما تم ح ا بلدان ا تي‬

‫‪2‬‬
‫يمثلو ها فس االمتيازات ألعوان ا دبلوماسيين وا ق صليين ا جزائريين‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،9119 ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ا مادة ‪ ،11‬ص ‪.11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪66‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬تستث ي من وعاء ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬ا مبا غ ا محصلة على شكل أتعاب وحقوق ا مؤف‬

‫وا مخترعين بع وان األعمال األدبية أو ا علمية أو ا ف ية أو ا سي مائية‪ ،‬صا ح ا ف ا ين وا مؤ فين‬

‫‪1‬‬
‫وا موسيقيين وا مخترعين‪.‬‬

‫ب ‪ -‬إعفاءات مؤقتة‪ :‬تتمثل هذ اإلعفاءات ا متعلقة بص ف األرباح ا مه ية وا محددة في ا جدول ا تا ي‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :20‬اإلعفاءات ا مؤقتة ا متعلقة بص ف األرباح ا مه ية‪.‬‬

‫مدة اإلعفاء‬ ‫ا شاط‬

‫ا حرفيون ا تقليديون وكذ ك أو ئك ا ممارسون شاط (‪ )11‬س وات‪.‬‬

‫حرفي ف ي‪.‬‬

‫(‪ )3‬س وات م ذ بداية ا شروع في االستغالل‪.‬‬

‫إضافة (‪ )3‬س وات تصبح ا مدة (‪ )1‬س وات إذا‬

‫تم ممارسة هذ األ شطة في م اطق يجب‬
‫ترقيتها‪.‬‬
‫األ شطة ا تي يقوم بها ا شباب ا مقاول في إطار‬
‫إضافة (‪ )9‬س وات تصبح ا مدة (‪ )1‬س وات إذا‬ ‫أ ظمة "ا وكا ة ا وط ية دعم تشغيل ا شباب" أو‬
‫تعهد ا مستثمرون بتوظيف ‪ 3‬عمال على األقل‬ ‫"ا وكا ة ا وط ية تسيير ا قرض ا مصغر" أو‬
‫"ا ص دوق ا وط ي لتأمين على ا بطا ة"‪ ،‬وهذا ابتداء مدة غير محدودة‪.‬‬
‫من تاريخ ا شروع في االستغالل‪.‬‬
‫يستفيد ا مستثمرون من إعفاء مدة (‪ )11‬س وات‬
‫إذا كا ت هذ ا م شأة في م طقة من ا ج وب‬
‫واالستفادة من إعا ة ا ص دوق ا خاص تطوير‬
‫م اطق ا ج وب‪.‬‬

‫ا مصدر‪ :‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،2212 ،‬ص ‪ ،0- 3‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على ا معلومات‬

‫س ة ‪.2212‬‬ ‫ا واردة في ا ظام ا جبائي ا جزائر‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،13‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪67‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 2-1‬ص ف األرباح ا غير تجارية‪:‬‬

‫ال يوجد إعفاءات هذا ا ص ف سواء كا ت مؤقتة أو دائمة‪.‬‬

‫‪ 3-1‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪:‬‬

‫يستفيد هذا ا ص ف إعفاءات دائمة ومؤقتة س جيزها في ا حو االتي‪:‬‬

‫أ ‪ -‬اإلعفاءات ا دائمة‪:‬‬

‫‪ -‬تستفيد ا مداخيل ا اتجة عن زارعة ا حبوب وا خضر ا جافة وا تمور من إعفاء دائم من ا ضريبة على‬

‫ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ا مداخيل ا محققة من ا شاطات ا متعلقة با حليب ا طبيعي ا موجه إلستهالك على حا ته‪.‬‬

‫ب ‪ -‬اإلعفاءات ا مؤقتة‪:‬‬

‫تستفيد من اإلعفاء ا مؤقت من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي مدة ‪ 11‬س وات‪:‬‬

‫‪ -‬اإليرادات ا اتجة عن األ شطة ا فالحية وأ شطة تربية ا حيوا ات ا ممارسة في األراضي ا مستصلحة‬

‫حديثا وذ ك ابتداءا من تاريخ استعمال األراضي ا مذكورة‪.‬‬

‫‪ -‬اإليرادات ا اتجة عن األ شطة ا فالحية وأ شطة تربية ا حيوا ات ا ممارسة في ا م اطق ا جبلية وذ ك‬

‫‪2‬‬
‫إبتداءا من تاريخ بدء شاطها‪.‬‬

‫‪ 1‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪ 2‬ال يرية العامة ل ضرائب‪ ،‬قانو الضرائب ال اشر والرسو ال اث ة‪ ،‬مرجع س ق كره‪ ،‬ال اد ‪ ،61‬ص ‪.51‬‬

‫‪68‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 0-1‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مب ية وغير ا مب ية‪:‬‬

‫ال يوجد هذا ا ص ف من ا دخول إعفاءات وهذا حسب ما جاء به ا ظام ا جبائي ا جزائر س ة ‪،9119‬‬

‫قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة س ة ‪.9119‬‬

‫‪ 5-1‬عائدات رؤوس األموال ا م قو ة‪:‬‬

‫في هذا ا وع توجد إعفاءات متعلقة بفوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل على األسهم وا س دات ا مماثلة‪،‬‬

‫اال تزامات ا مماثلة وحواصل أسهم ص دوق االستثمار من أجل ا تشغيل‪.‬‬

‫س تطرق إ ى ك ل ع صر ومدة اإلعفاء ا مم وحة ه‪.‬‬

‫أ ‪ -‬إعفاء حواصل وفوائض ا قيمة ا اتجة عن عمليات ا ت ازل عن األسهم وا س دات ا مماثلة من ا ضريبة‬

‫على ا دخل اإلجما ي أو ا ضريبة على أرباح ا شركات‪:‬‬

‫تعفى من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي أو ا ضريبة على أرباح ا شركات مدة خمس (‪ )11‬س وات ابتداء‬

‫من أول جا في ‪:9119‬‬

‫‪ -‬حواصل وفوائض ا قيمة ا اتجة عن عمليات ا ت ازل عن األسهم وا س دات ا مماثلة ا مسعرة في‬

‫ا بورصة‪.‬‬

‫‪ -‬أسهم أو حصص هيئات ا توظيف ا جماعي لقيم ا م قو ة‪.‬‬

‫ب ‪ -‬إعفاء حواصل وفوائض ا قيمة ا اتجة عن عمليات ا ت ازل عن ا س دات واال تزامات ا مماثلة‪ ،‬من‬

‫ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي أو ا ضريبة على أرباح ا شركات‪:‬‬

‫تعفى من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي أو ا ضريبة على أرباح ا شركات‪ ،‬حواصل وفوائض ا قيمة ا اتجة‬

‫عن عمليات ا ت ازل عن ا س دات واألوراق ا مماثلة ا مسع رة في ا بورصة أو ا تي تم تداو ها في سوق م ظمة‪،‬‬

‫‪69‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ألجل أد ى مدته خمس س وات وصادرة خالل مدة خمس س وات‪ ،‬ابتداء امن أول جا في س ة ‪ 9119‬يشمل هذا‬

‫اإلعفاء مدة صالحية ا س د ا صادر خالل هذ ا مدة‪.‬‬

‫ت ‪ -‬إعفاء ا حوا صل ا اتجة عن أسهم ص دوق دعم االستثمار من أجل ا تشغيل‪:‬‬

‫تعفى من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي مدة خمس (‪ )11‬س وات إبتداءا من أول جا في ‪،9111‬‬

‫‪1‬‬
‫ا حواصل ا اتجة عن أسهم ص دوق دعم االستثمار من أجل ا تشغيل‪.‬‬

‫‪ 6-1‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫كما يوجد لمداخيل ا سابقة إعفاءات يوجد كذ ك إعفاءات تتعلق بهذا ا ص ف حددها على ا حو االتي‪:‬‬

‫‪ -‬األشخاص من ج سية أج بية وا ذين يعملون في ا جزائر في إطار مساعدة بدون مقابل‪ ،‬م صوص عليها‬

‫في اتفاق دو ي‪.‬‬

‫‪ -‬األشخاص من ج سية أج بية يعملون في ا مخازن ا مركزية لتموين‪ ،‬ا تي أ شئ ظامها ا جمركي‬

‫بمقتضى ا مادة ‪ 191‬مكرر من قا ون ا جمارك‪.‬‬

‫‪ -‬األجور وا مكافآت األخر ا مدفوعة في إطار ا برامج ا رامية إ ى تشغيل ا شباب‪ ،‬وفقا لشروط ا محددة‬

‫عن طريق ا ت ظيم‪.‬‬

‫‪ -‬ا عمال ا معوقون حركيا أو عقليا أو بصريا أو ا صم ا بكم ا ذين تقـل أجورهـم أو معاشاتهم عن عشرين‬

‫أ ف دي ار جزائر (‪ 91.111‬دج) شهريا وكذا ا عمال ا متقاعدون ا ذين تقـل معاشاتهم في ا ظام ا عام‬

‫عن هذا ا مبلغ‪.‬‬

‫‪ -‬ا تعويضات ا مرصودة مصاريف ا ت قل‪.‬‬

‫‪ 1‬ال يرية العامة ل ضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.18- 11‬‬
‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ا مادة ‪ ،11‬ص ‪.11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا تعويضات عن ا م طقة ا جغرافية‪.‬‬

‫‪ -‬ا م ح ذات ا طابع ا عائلي ا تي ي ص عليها ا تشريع االجتماعي مثل‪ :‬األجر ا وحيد وا م ح ا عائلية‬

‫وم حة األمومة‪.‬‬

‫‪ -‬ا تعويضات ا مؤقتة وا م ح وا ريوع ا عمرية ا مدفوعة ضحايا حوادث ا عمل أو ذو حقوقهم‪.‬‬

‫شكل كان من قبل ا دوة وا جماعات ا محلية‬ ‫‪ -‬م ح ا بطا ة وا تعويضات وا م ح ا مدفوعة على أ‬

‫وا مؤسسات ا عمومية تطبيقا لقوا ين وا مراسيم ا خاصة با مساعدة وا تأمين‪.‬‬

‫‪ -‬ا ريوع ا عمرية ا مدفوعة كتعويضات عن ا ضرر بمقتضى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر‬

‫جسما ي تج ع ه با سبة لضحية‪ ،‬عجز دائم كلي أ زمه ا لجوء إ ى مساعدة ا غير لقيام باألفعال‬

‫ا عادية لحياة‪.‬‬

‫‪ -‬معاشات ا مجاهدين واألرامل واألصول من جراء وقائع حرب ا تحرير ا وط ية‪.‬‬

‫‪ -‬ا معاشات ا مدفوعة بصفة إ زامية على إثر حكم قضائي‪.‬‬

‫‪ -‬تعويض ا تسريح‪.‬‬

‫‪ 7-1‬فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير ا مب ية‪:‬‬

‫تتمثل في فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل عن ا سك ات ا جماعية ا تي تشكل ا مل ية ا وحيدة وا سكن‬

‫‪1‬‬
‫ا رئيسي ودامت حيازته مدة تفوق عشر (‪ )11‬س وات‪.‬‬

‫‪ -2‬ا تخفيضات‪:‬‬

‫س خصص هذا ا ع صر حدد كل ا تخفيضات ا مم وحة ل ص ف من أص اف ا دخل ا تي ذكرها كل من‬

‫قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة وا ظام ا جبائي ا جزائر ‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.91‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪71‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 1-2‬ص ف األرباح ا مه ية‪:‬‬

‫يم ح ا قا ون ا جبائي هذا ا ص ف من ا دخول ا تخفيضات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ % 31 -‬على ا ربح عن شاط ا مخب ةز (با سبة لخبز فق )‪.‬‬

‫‪% 31 -‬عل األرباح ا معاد استثمارها وفقا لشروط اآلتية‪:‬‬

‫‪ -‬يجب إعادة استثمار األرباح في االستثمارات اإلهتال ية (ا م قوالت أو ا عقارات)‪ ،‬باستث اء ا سيارات‬

‫ا سياحية ا تي ال تشكل األداة ا رئيسية ل شاط خالل ا س ة ا ما ية تحقيقها أو خالل ا س ة ا ما ية‬

‫ا موا ية‪ .‬وفي هذ ا حا ة‪ ،‬يجب على ا مستفيدين من هذا االمتياز ا تتاب ا تزام بإعادة االستثمار دعما‬

‫تصريحاتهم ا س وية‪.‬‬

‫‪ -‬الستفادة من هذا ا تخفيض‪ ،‬يجب أن يمسك ا مستفيدون محاسبة م تظمة‪ .‬وفضال عن ذ ك‪ ،‬يجب أن‬

‫تائج األرباح ا تي يمك ها االستفادة من ا تخفيض وا حاق‬ ‫يبي وا بصورة ممي زة في ا تصريح ا س و‬

‫قائمة االستثمارات ا محققة مع اإلشارة إ ى طبيعتها وتاريخ دخو ها في األصول وكذا سعر ت لفتها‪.‬‬

‫‪ -‬يجب على األشخاص‪ ،‬في حا ة ا ت ازل أو وقف ا تشغيل ا ذ حدث في أجل أقل من خمس (‪)11‬‬

‫ا فرق بين ا ضريبة‬ ‫س وات و م يتبع باستثمار فور ‪ ،‬أن يدفعوا قابض ا ضرائب مبلغا يساو‬

‫ا مفروض دفعها وا ضريبة ا مسددة في س ة االستفادة من ا تخفيض‪ .‬وتطبق على ا حقوق اإلضافية‬

‫ا مفروضة على هذا ا حو زيادة قدرها ‪.%1‬‬

‫‪ -‬كما تؤسس ضريبة ت ميلية ضمن فس ا شروط في حا ة عدم احترام اال تزام ا مذكور في ا شرط األول‬

‫مع زيادة قدرها ‪.%91‬‬

‫‪ -‬تم ح تخفيضات ل شاطات ا تي يمارسها ا شباب ذو ا مشاريع وا مؤهلون الستفادة من إعا ة ا ص دوق‬

‫ا وط ي دعم تشغيل ا شباب وا ص دوق ا وط ي لتأمين على ا بطا ة وا وكا ة ا وط ية تسيير ا قرض‬

‫‪72‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا مصغر‪ ،‬ع د هاية فترة اإلعفاءات ا م صوص عليها في ا تشريع ا جبائي ا معمول به‪ ،‬وذ ك خالل‬

‫ا ثالث (‪ )13‬س وات األو ى من اإلخضاع ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬ا س ة األو ى من اإلخضاع ا ضريبي تخفيض قدر ‪.81%‬‬

‫‪ -‬ا س ة ا ثا ية من اإلخضاع ا ضريبي تخفيض قدر ‪.11%‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ا س ة ا ثا ثة من اإلخضاع ا ضريبي تخفيض قدر ‪.91%‬‬

‫‪ -‬يطبق على ا ربح ا محقق خالل س تي ا شاط األو يتين من طرف األشخاص ا ذين هم صفة عضو‬

‫سابق في جيش ا تحرير ا وط ي أو ا م ظمة ا مد ية جبهة ا تحرير ا وط ي وأرامل ا شهداء‪ ،‬تخفيض‬

‫‪2‬‬
‫ب سبة ‪ . %91‬ال يطبق هذا ا تخفيض على ا مكلفين با ضريبة ا ذين يقدر ربحهم تقدي ار جزافيا‪.‬‬

‫‪ 2-2‬عائدات رؤوس األموال ا م قو ة‪:‬‬

‫في هذا ا ص ف تستفيد ا مبا غ ا مقيدة في دفاتر أو حسابات اإلدخار ألشخاص من تخفيض قدر‬

‫‪3‬‬
‫‪ 11.111‬دج خمسون أ ف دي ار جزائر من ا مبلغ اإلجما ي‪.‬‬

‫‪ 3-2‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪:‬‬

‫يستفيد هذا ا ص ف من ا تخفيضات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬تخفيض ‪ %01‬من ا ضريبة اإلجما ية‪ ،‬غير ا ه ال يمكن أن يقل هذا ا تخفيض عن ‪ 19.111‬دج ‪/‬‬

‫س ويا او يزيد عن ‪ 11.111‬دج‪ /‬س ويا (أ بين ‪ 1111‬دج و‪ 1111‬دج‪/‬شهريا)‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.11- 9‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ا مادة ‪ ،91‬ص ‪.13‬‬ ‫‪2‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،11‬ص ‪.18‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪73‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬فضال عن ذ ك‪ ،‬تستفيد مداخيل ا عمال ا معوقين حركيا او عقليا أو ا مكفوفين او ا صم ا بكم وكذا‬

‫ا عمال ا متقاعدين ا تابعين ل ظام ا عام‪ ،‬من تخفي ض إضافي في مبلغ ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪،‬‬

‫في حدود ‪ 1111‬دج شهريا‪:‬‬

‫‪ % 11 -‬با سبة لدخل أ ثر من ‪ 91.111‬دج أو يساويه وأقل من ‪91.111‬دج‪.‬‬

‫‪ % 11 -‬با سبة دخل أ ثر من ‪ 91.111‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 31.111‬دج‪.‬‬

‫‪ %31 -‬با سبة دخل أ ثر من ‪ 31.111‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 31.111‬دج‪.‬‬

‫‪ %11 -‬با سبة دخل أ ثر من ‪ 31.111‬دج أو يساويه وأقل من ‪ 01.111‬دج‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ %91 -‬على ا مرتبات ا مدفوعة بع وان عقد لخب ةر أو ا ت وين‪.‬‬

‫كما تستفيد مختلف أص اف ا دخول ا سابقة ا ذكر من ا تخفيضات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬يستفيد ا زوجان ا لذان يختاران ظام فرض ا ضريبة ا مشترك من تخفيض ب سبة ‪ %11‬يطبق على‬

‫دخلهما اإلجما ي ا خاضع لضريبة‪.‬‬

‫أو جماعي) مدة أد اها‬ ‫‪ -‬يستفيد األشخاص ا ذين يكتتبون طواعية عقد تأمين األشخاص (فرد‬

‫ثما ي(‪ ) 11‬س وات بع وان ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬من تخفيض سبته ‪ % 9‬من مبلغ ا م حة‬

‫ا صافية ا مدفوعة س ويا في حدود‪ 91.111‬دج‪.2‬‬

‫ل من اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مب ية وغير ا مب ية‪ ،‬عائدات ا مستثمرات‬ ‫أما با سبة‬

‫ا فالحية‪ ،‬ص ف األرباح ا غير تجارية‪ ،‬فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،110‬ص ‪.91‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.3‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪74‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا مب ية‪ ،‬فال تستفيد من أ تخفيضات وذ ك حسب ما جاء به كل من قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‬

‫س ة ‪ 9119‬وكذا ا ظام ا جبائي ا جزائر س ة ‪.9119‬‬

‫ا مبحث ا ثا ث‪ :‬ا ت ظيم ا ف ي ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫بعد تحديد ا إلطار ا عام لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬س خصص هذا ا مبحث إ ى تحديد ا جا ب ا تق ي‬

‫ا مراحل ا تي تمر عليها من تحديد لمادة ا خاضعة وربطها أو تصفيتها إ ى غاية‬ ‫أو ا ف ي هذ ا ضريبة أ‬

‫ا تصريح بها ومن ثم ا سداد‪.‬‬

‫ذ ك س قسم هذا ا مبحث إ ى ثالثة مطا ب وا تي سوف ت ون على ا حو اآلتي‪ :‬ا مطلب األول س تطرق‬

‫ل ص ف من أص اف ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬أما ا مطلب ا ثا ي‬ ‫فيه إ ى تحديد ا مادة ا خاضعة‬

‫س خصصه إ ى تحديد ا جا ب ا حسابي هذ ا ضريبة وذ ك على مختلف أص اف ا دخل ا مذكورة قا و ا على‬

‫مستو ا ظام ا جبائي ا جزائر س ة ‪ ،9119‬كما س تطرق في هاية هذا ا مبحث إ ى تحديد كيفية تسديد هذ‬

‫ا ضريبة من حيث ا زمان وا مكان‪.‬‬

‫ا مطلب األول‪ :‬مرحلة تحديد ا مادة ا خاضعة‬

‫ا مادة ا خاضعة هي بمثابة ا وعاء ا ذ يفرض عليه سعر معين أو معدل يحدد ا قا ون‪ ،‬ذ ك قبل ا شروع‬

‫في تحديد وعا ء كل ص ف من أص اف ا دخل س حدد أوال مفهوما لوعاء ا ضريبة‪.‬‬

‫حيث يعرف ا وعاء أو كما يسميه ا بعض مطرح ا ضريبة على أ ه " ا شيء أو ا موضوع ا ذ تطرح عليه‬

‫ا ضريبة‪ ،‬قد يكون شخصا‪ ،‬كما قد يكون ماال وقد يكون عمال‪ ،‬واختيار وعاء ا ضريبة أمر هام جدا حيث تتوقف‬

‫عليه إ ى ح د كبير ا صفات ا ضريبية‪ ،‬حيث يأخذ ا وعاء شكلين فقد تختار ا دو ة وعاءا ضريبيا واحد ت فله‬

‫‪75‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫بضريبة واحدة تأخذ م ها ما تحتاجه من موارد‪ ،‬وه ا كون أمام ما يسمى بوحدة ا ت ا يف‪ ،‬أما تعدد ا ت ا يف فهو‬

‫‪1‬‬
‫أن ت ون ا ضرائب مت وعة على كل من األشخاص‪ ،‬األموال أو ا دخل‪" .‬‬

‫وبعد تحديد ا مفهوم ا وعاء س تطرق اآلن إ ى تحديد وعاء كل ص ف من أص اف ا دخل ا ذ تفرض عليه‬

‫ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪ -1‬ص ف األرباح ا مه ية‪:‬‬

‫حدد ا قا ون فيما يخص وعاء هذا ا ص ف مجموعة من اإليرادات وكذا مجموعة من األعباء ا قابلة لخصم‬

‫وجزها في ا تا ي‪:‬‬

‫‪ 1-1‬اإليرادات ا واجب إدراجها في ا وعاء‪:‬‬

‫تتمثل اإليرادات ا واجب إدراجها في وعاء ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألرباح ا مه ية في كل من‪:‬‬

‫‪ -‬مبيعات ا سلع أو ا مداخيل ا متأتية من األشغال ا ممارسة أو ا خدمات ا مقدمة‪.‬‬

‫‪ -‬ا حواصل ا اتجة على وجه ا خصوص عن استغالل مداخيل ا عقارات ا مدرجة في أصول ا مي از ية‪.‬‬

‫‪ -‬ا حواصل ا ما ية ا متمثلة في حواصل األسهم وحصص ا شركة ا خاضعة لضريبة على أرباح ا شركات‪،‬‬

‫حواصل ا ديون وا ودائع وا فاالت‪ ،‬األتاو ا محصلة من أجل ا ت ازل عن حقوق ا مل ية ا ص اعية‬

‫ا عائدة لمؤسسة‪ ،‬فوائض ا قيمة ا مه ية‪ ،‬ا تخفيضات ا ضريبية ا مخصومة مسبقا من األرباح ا خاضعة‬

‫لضريبة‪.‬‬

‫محفو برحما ي ‪ ،‬ا ما ية ا عامة في ا تشريع ا جزائر ‪ ،‬دار ا جامعة ا جديدة‪ ،‬اإلسك درية‪ ،9111 ،‬ص ‪.10- 13‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪76‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 2-1‬األعباء ا تي تخصم أو تستبعد من ا وعاء‪:‬‬

‫تتمثل األعباء ا واجب خصمها أو استبعادها من وعاء ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألرباح ا مه ية في‬

‫كل من‪ ،‬شراء ا مواد وا سلع‪ ،‬ا مصاريف ا عامة‪ ،‬اإلهتال ات وا مؤو ات‪ ،‬ا ضرائب وا رسوم ا مه ية‪.‬‬

‫و ي ت ون هذ األعباء قابلة لخصم يجب أن تتوفر فيها هذ ا شروط‪:‬‬

‫لمؤسسة أو مصلحتها‪.‬‬ ‫‪ -‬استغال ها في إطار ا تسيير ا عاد‬

‫‪ -‬تتعلق بعبء فعلي وأن ت ون مدعمة بمبررات كافية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬أن ت ون مدرجة ضمن أعباء ا س ة ا ما ية ا تي صرفت خال ها‪.‬‬

‫‪ -2‬ص ف األرباح غير تجارية‪:‬‬

‫يتمثل وعاء هذا ا ص ف فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مدفوعة كمكافآت عن شاط م جز في ا جزائر ع د ممارسة ا مهن ا حرة وا وظائف وا مهام ا تي‬

‫ال يتمتع أصحابها بصفة ا تاجر‪ ،‬وا مستثمرات ا مدرجة ألرباح ا تي تعتبر مصادر كسب ال ت تمي إى‬

‫ص ف آخر من األرباح أو ا مداخيل‪.‬‬

‫‪ -‬ريوع عائدات ا مؤ ف ا تي يتقاضا ا تا ب أو ا مؤ فون ا موسيقيون‪ ،‬وورثتهم أو ا موصى هم بحقوقهم‪.‬‬

‫‪ -‬ا ريوع ا تي يتقاضاها ا مخترعون من م ح رخصة استغالل شهاداتهم أو بيع عالمات ا ص ع أو طرق‬

‫أو صيغ اإل تاج أو ا ت ازل ع ها وا مقبوضة من قبل مخترعين‪ ،‬أو بع وان حقوق ا تأ يف وكذا كل‬

‫ا حواصل ا مستمدة من ا مل ية ا ص اعية أو ا تجارية وا حقوق ا مماثلة ها‪.‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مدفوعة كمكافآت من مختلف أ واع ا خدمات ا مقدمة أو ا مستعملة‪ ،‬في ا جزائر يشمل هذا‬

‫االقتطاع ا رسم على ا شاط ا مه ي وا رسم على ا قيمة ا مضافة‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.9‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪77‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا م با غ ا مدفوعة في شكل أتعاب أو حقوق تأ يف ا ف ا ين ا ذين ديهم موطن جبائي خارج ا جزائر‬

‫‪1‬‬
‫لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪ -3‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪:‬‬

‫يتمثل وعاء هذا ا ص ف في اإليرادات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬اإليرادات ا محققة من األ شطة ا فالحية وتربية ا مواشي‪.‬‬

‫‪ -‬األرباح ا ات جة عن أ شطة تربية ا دواجن‪ ،‬وا حل وا محار‪ ،‬وبلح ا بحر‪ ،‬واأل ار ب واستغالل ا فطريات‬

‫‪2‬‬
‫في ا سراديب داخل باطن األرض‪.‬‬

‫‪ -0‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مب ية وغير ا مب ية‪:‬‬

‫يتمثل وعاء هذا ا ص ف في ا مداخيل ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا اتجة عن إيجار ا عقارات ا مب ية أو أجزاء م ها‪.‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا اتجة عن إيجار ا محالت ا تجارية أو ا ص اعية غير ا مجهزة بعتادها‪ .‬وذ ك إذا م ت ن‬

‫مدرجة في أرباح ا مؤسسة ا ص اعية أو ا تجارية أو ا حرفية أو مستثم ةر فالحية أو مه ة غير تجارية‪.‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا اتجة عن إيجار أمالك غير مب ية بمختلف أ واعها بما فيها األراضي ا فالحية‪.‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا متأتية من اإليجار ا مد ي ألمالك عقارية ذات اإلستعمال ا سك ي‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬ا مداخيل ا متأتية من إيجار ا سك ات ذات االستعمال ا جماعي وا فرد ‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.1- 1‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ا مادة ‪ ،31‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.10‬‬ ‫‪2‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،09‬ص ‪.11‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪78‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -5‬عائدات رؤوس األموال ا م قو ة‪:‬‬

‫يشمل وعاء هذا ا ص ف ص فين من ا مداخيل األول يتمثل في ريوع األسهم أو حصص ا شركة واإليرادات‬

‫ا مماثلة ها وي قسم بدور ص فين األول يتمثل في ا مداخيل ا موزعة ا اتجة عن ا مساهمات في ا شركات‬

‫وا متمثلة في عوائد األسهم أو حصص ا شركاء في ا شركات‪ ،‬أما ا ص ف ا ثا ي فيتمثل في ا مداخيل غير‬

‫ا موزعة وا اتجة عن عدم توزيع األرباح وا اتجة عن حصص ا شركاء في ا شركات‪ ،‬أما ا ص ف ا ثا ي ا ذ‬

‫هو غير ص ف ريوع األسهم أو حصص ا شركاء واإليرادات ا مماثلة ها‪ ،‬وهو ص ف ايرادات ا ديون وا ودائع‬

‫وا فاالت‪.‬‬

‫‪ 1-5‬ريوع األسهم او حصص ا شركة واإليرادات ا مماثلة‪:‬‬

‫س بدأ هذا ا ع صر بأول ص ف وا متمثل في ص ف ريوع األسهم أو حصص ا شركة واإليرادات ا مماثلة‪،‬‬

‫وا ذ ي قسم إ ى ص فين مداخيل موزعة ومداخيل غير موزعة‪.‬‬

‫أ ‪ -‬ا مداخيل ا موزعة‪:‬‬

‫توزع هذ ا مداخيل من طرف شركات ذات األسهم‪ ،‬ا شركات ذات ا مسؤو ية ا محدودة‪ ،‬ا شركات ا مد ية‬

‫ا مؤسسة في شكل شركات أسهم‪ ،‬شركات األشخاص وا جمعيات ا مساهمة ا تي اختارت ا ظام ا جبائي ا خاص‬

‫بشركات األموال‪.‬‬

‫وتتمثل هذ ا مداخيل ا موزعة ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬األرباح أو ا حواصل ا تي م تدخل في االحتياطات أو تدرج في أرس ا مال‪.‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ أو ا قيم ا موضوعة تحت تصرف ا شركاء أو أصحاب األسهم أو أصحاب حصص في ا شركة‬

‫وغير ا مقتطعة من األرباح‪.‬‬

‫‪ -‬حواصل األموال ا مودعة‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا قروض أو ا تسبيقات على ا حساب ا موضوعة تحت تصرف ا شركاء مباشرة أو بواسطة أشخاص أو‬

‫شركات‪.‬‬

‫‪ -‬ا مكافآت وا مزايا وا توزيعات غير ا مصرح بها‪.‬‬

‫‪ -‬ا مكافآت ا مدفوعة لشركاء أو لمدراء دون مقابل عمل أو خدمة م جزة أو ا تي يعتبر مبلغها مبا غا فيه‪.‬‬

‫‪ -‬أتعاب ا حضور ومكافآت أعضاء مجلس إدا ةر ا شركة ا مم وحة هم مقابل وظائفهم‪.‬‬

‫‪ -‬أرباح واحتياطات األشخاص ا مع ويين ا خاضعين لضريبة على أرباح ا شركات وا ذين أصبحوا غير‬

‫خاضعين هذ ا ضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬األرباح ا محوة شركة أج بية غير مقيمة من طرف فرعها ا م شأ في ا جزائر أو م شأة مه ية أخر‬

‫‪1‬‬
‫حسب ا مفهوم ا جبائي‪.‬‬

‫ب ‪ -‬ا مداخيل غير ا موزعة‪:‬‬

‫تتمثل ا مداخيل غير ا موزعة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا موزعة ا تي ت تسي با سبة لشركاء أو حاملي األسهم طابعا تسديديا مساهماتهم أو عالوات‬

‫اإلصدار‪ .‬غير أن ا توزيع ال يكتسي هذا ا طابع‪ ،‬إال إذا سبق توزيع كل األرباح واالحتياطات ما عدا‬

‫االحتياط ا قا و ي‪ ،‬و تطبيق هذا ا حكم‪ ،‬ال تعتبر مساهمات االحتياطات ا مدرجة في رأس ا مال‪ ،‬ا مبا غ‬

‫ا مدرجة في رأس ا مال أو االحتياطات (مكافآت اال دماج) بم اسبة ا دماج شركتين‪.‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا موزعة تيجة تصفية شركة ع دما تمثل تسديدا لمساهمات‪ ،‬تتم على مبا غ أو قيم فرضت عليها‬

‫‪2‬‬
‫ضريبة ا دخل خالل حياة ا شركة‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.10‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ا مادة ‪ ،09‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪80‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 2-5‬إيرادات ا ديون وا ودائع وا فاالت‪:‬‬

‫ا فوائد وا مبا غ ا مستحقة من ا دخل وكافة ا حواصل األخر وا متمثلة في‪:‬‬

‫‪ -‬ا ديون ا ره ية ا ممتازة م ها وا عادية وكذا ا ديون ا مماثلة باألسهم وا س دات ا عامة وس دات ا قرض‬

‫األخر ا قابلة لتداول باستث اء ك ل عملية ال ت تسي ا طابع ا قا و ي لقرض‪.‬‬

‫‪ -‬ا ودائع ا ما ية تحت ا طلب أو ألجل محدد‪ ،‬مهما كان ا مودع ومهما كان تخصيص ا وديعة‪.‬‬

‫‪ -‬ا فاالت قدا‪.‬‬

‫‪ -‬ا حسابات ا جارية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬س دات ا ص دوق‪.‬‬

‫‪ -6‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪:‬‬

‫يتمثل وعاء هذا ا ص ف في ع اصر ا دخل ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا مدفوعة إ ى ا شركاء وا مسيرين شركات ذات مسؤو ية محدودة وا شركاء في شركات‬

‫األشخاص وا شركات ا مد ية ا مه ية وأعضاء شركات ا مساهمة‪.‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية حساب ا غير‪ ،‬وهذا مقابل عملهم‪.‬‬

‫‪ -‬ا تعويضات وا تسديدات وا تخصيصات ا جزافية ا مدفوعة مدير ا شركات‪ ،‬قاء مصاريفهم‪.‬‬

‫‪ -‬عالوات ا مردودية وا مكافآت أو غيرها ا تي تم ح فترات غير شهرية‪ ،‬بصفة اعتيادية من قبل‬

‫ا مستخدمين‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،11‬ص ‪.18‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪81‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مسددة ألشخاص يمارسون‪ ،‬إضافة إ ى شاطهم األساسي كأجراء شاط ا تدريس أو ا بحث أو‬

‫طابع‬ ‫ا مراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬وكذ ك ا مكافآت ا اتجة عن كل شاط ظرفي ذ‬

‫‪1‬‬
‫فكر ‪.‬‬

‫‪ -7‬فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير ا مب ية‪:‬‬

‫يتمثل وعاء هذا ا ص ف في فوائض ا قيمة ا اتجة فعال من قبل األشخاص ا ذين يت ازون خارج شاطهم‬

‫‪2‬‬
‫ا مه ي‪ ،‬عن عقارات أو جزء من ا عقارات سواء مب ية أو صف مب ية‪.‬‬

‫ويت ون هذا ا فائض من ا فارق اإليجابي بين سعر ا ت ازل عن ا ملك وسعر االقت اء أو قيمة ا تي أ شئ‬

‫‪3‬‬
‫بها‪.‬‬

‫ا مطلب ا ثا ي‪ :‬مرحلة ربط أو تصفية ا ضريبة‬

‫س خصص هذا ا مطلب لحديث عن ا جا ب ا حسابي ا ذ تمر به مختلف أص اف ا دخل‪ ،‬باإلضافة إى‬

‫األ ظمة ا ضريبية ا تي تخضع ها أص اف هذ ا دخول‪.‬‬

‫‪ -1‬ص ف األرباح ا مه ية‪:‬‬

‫يخضع هذا ا ص ف وجوبا ظام ا ربح ا حقيقي وذ ك حسب ما جاءت به ا مادة ‪ 18‬من قا ون ا ضرائب‬

‫ا م باشرة ا رسوم ا مماثلة س ة ‪.9119‬‬

‫ويحدد ا ربح ا خاضع ل ضريبة على ا دخل اإلجما ي عن طريق ا عالقة ا تا ية‪:‬‬

‫ا ربح ا خاضع لضريبة على ا دخل اإلجما ي = ا ربح ا محاسبي ‪ +‬االستردادات – ا تخفيضات‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،18‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،88‬ص ‪.91‬‬ ‫‪2‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ا مادة ‪ ،81‬ص ‪.91‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪82‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ويمثل ا ربح ا محاسبي في مجموع اإليرادات مطروحا م ه مجموع األعباء وا مصاريف ا متعلقة با شاط‬

‫ا خاضع‪ ،‬أما االستردادات فتمثل األعباء ا مقبوة وا مسجلة محاسبيا وا مرفوضة جبائيا‪ ،‬بي ما ا تخفيضات تمثل‬

‫‪1‬‬
‫تلك األعباء ا مرفوضة محاسبيا وا مقبو ة جبائيا‪.‬‬

‫و حساب ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي يستعان با جدول ا تا ي ا م صوص عليه قا و ا‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :25‬ا جدول ا تصاعد با شرائح ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫سبة ا ضريبة‬ ‫قسط ا دخل ا خاضع لضريبة (د‪.‬ج)‬

‫‪%1‬‬ ‫ال يتجاوز ‪191.111‬‬

‫‪%91‬‬ ‫من ‪ 191.111‬إ ى ‪311.111‬‬

‫‪%31‬‬ ‫من ‪ 311.111‬إ ى ‪1.001.111‬‬

‫‪%31‬‬ ‫أ ثر من ‪1.001.111‬‬

‫ا مصدر‪ :‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ا مادة ‪ ،2212 ،120‬ص ‪.26‬‬

‫ا محققين هذا ا ص ف من ا دخل ملزمون باال تزامات ا محاسبية وا جبائية ا تا ية‪:‬‬

‫‪ 1-1‬اال تزامات ا محاسبية‪:‬‬

‫مسك محاسبة مزدوجة مع ا دفتر ا يومي‪ ،‬دفتر األستاذ‪ ،‬ا دفاتر اإلضافية‪ ،‬إعداد ا مي از ية‪ ،‬إعداد فواتير مع‬

‫‪2‬‬
‫ذكر معدل ومبلغ ا رسم على ا قيمة ا مضافة‪.‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي ا خاص با مكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.19‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪83‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ 2-1‬اال تزامات ا جبائية‪:‬‬

‫تتمثل اال تزامات ا جبائية في ا تصريحات ا تي يجب على مكلف محقق هذا ا ص ف من ا دخل‪ ،‬أن يكتتبها‬

‫ويصرح بها في أجال م صوص عليها وا متمثلة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا تصريح با وجود‪ ،‬إذا كان ا محقق هذا ا ص ف من ا دخل في أول شاطه‪ ،‬يحق ه م ح هذا ا تصريح‬

‫في أجل أقصا ‪ 31‬يوم من بداية ا شاط‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا شهر ‪ ،‬ملزمون با تتاب تصريح شهر ‪ ،‬سلسلة ج ‪ 11‬و ها أزرق في حا ة مؤسسة خاضعة‬

‫ظام ا حقيقي‪ ،‬سلسة ج ‪ 11‬أ في حا ة مؤسسة عمومية‪ .‬يجب تقديم هذا ا تصريح في أجل ‪ 91‬يوم‬

‫األو ى من ا شهر‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ‪ ،‬ملزمون با تتاب تصريح س و بإجما ي ا مداخيل ا س وية‪ ،‬سلسلة ج ‪ 11‬يجب تقديم‬

‫هذا ا تصريح في ‪ 31‬أفريل من كل س ة على األ ثر‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ا خاص‪ ،‬إضافة لتصريح ا س و ملزمون كذ ك با تتاب تصريح خاص بكل مه ة‬

‫خاصة‪ ،‬سلسلة ج ‪ 11‬يجب تقديم هذا ا تصريح في ‪ 31‬أفريل من كل س ة على األ ثر‪ ،‬تقدم‬

‫‪1‬‬
‫ا تصريحات إ ى مفتشية ا ضرائب مكان ا ع وان االجتماعي ل شاط‪.‬‬

‫‪ -2‬ص ف األرباح غير ا تجارية‪:‬‬

‫يفرض على هذا ا وع من ا دخل ا خضوع القتطاع من ا مصدر‪ ،‬ا دخول ا خاضعة ها تتمثل في‪:‬‬

‫‪ -‬مداخيل مدفوعة من قبل مدي ين مقيمين با جزائر مستفيدين هم موطن جبائي خارج ا جزائر )‪%24‬‬

‫محررة من ا ضريبة)‪ ،‬فيما يتعلق بـ‪:‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.18- 13‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪84‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مدفوعة كمكافآت عن شاط م جز في ا جزائر ع د ممارسة ا مهن ا حرة وا وظائف وا مهام‬

‫ا تي ال يتمتع أصحابها بصفة ا تاجر‪ ،‬وا مستثمرات ا مدرجة ألرباح‪ ،‬وا تي تعتبر مصادر كسب ال‬

‫ت تمي إ ى ص ف آخر من األرباح أو ا مداخيل‪.‬‬

‫‪ -‬ريوع عائدات ا مؤ ف ا تي يتقاضا ا تاب أو ا مؤ فون ا موسيقيون‪ ،‬وورثتهم أو ا موصى هم بحقوقهم‪.‬‬

‫‪ -‬ا ريوع ا تي يتقاضاها ا مخترعون من م ح رخصة استغالل شهاداتهم أو بيع عالمات ا ص ع أو طرق‬

‫أو صيغ اإل تاج أو ا ت ازل ع ها وا مقبوضة من قبل مخترعين أو بع وان حقوق ا تأ يف وكذا كل‬

‫ا حواصل ا مستمدة من ا مل ية ا ص اعية أو ا تجارية وا حقوق ا مماثلة ها‪.‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مدفوعة كمكافآت من مختلف أ واع ا خدمات ا مقدمة أو ا مستعملة في ا جزائر يشمل هذا‬

‫االقتطاع ا رسم على ا شاط ا مه ي وا رسم على ا قيمة ا مضافة‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع ا مبا غ ا مدفوعة في شكل أتعاب أو حقوق تأ يف ا ف ا ين ا ذين ديهم موطن جبائي خارج‬

‫ا جزائر لضريبة على ا دخل اإلجما ي بمعدل ‪ ٪ 11‬محررة من ا ضرائب‪.1‬‬

‫هذا ا ص ف من ا دخول عليه ا تزامات جبائية متمثلة في ا تصريحات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ 1-2‬اال تزامات ا جبائية‪:‬‬

‫تتمثل اال تزامات ا جبائية في ا تصريحات ا تي يجب على ا مكلف ا محقق هذا ا ص ف من ا دخل‪ ،‬أن‬

‫يصرح بها في آجال م صوص عليها وا متمثلة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا تصريح با وجود‪ ،‬ع د بداية ا شاط يقدم في أجل أقصا ‪ 31‬يوم من بداية ا شاط‪.‬‬

‫‪ -‬تصريح شهر ‪ ،‬يصرح به في سلسلة ج ‪ 11‬و ها ب ي با سبة لمؤسسات ا تابعة ل ظام ا حقيقي فرض‬

‫ا ضريبة‪ ،‬كما يجب تقديم هذا ا تصريح في أجل ‪ 91‬يوم األو ى من ا شهر‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.1- 1‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪85‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬تصريح س و ‪ ،‬يتم فيه ا تصريح بإجما ي ا دخل في سلسلة ج ‪ 11‬يسلمها قبل ‪ 31‬أفريل من كل س ة‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫تقدم ا تصريحات إ ى مفتشية ا ضرائب مكان ممارسة ا شاط‪.‬‬

‫‪ -3‬عائدات ا مستثمرات ا فالحية‪:‬‬

‫إن ا دخل ا فالحي ا واجب اعتماد في أساس ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي هو ا دخل ا صافي ا ذ يأخذ‬

‫في ا حسبان األعباء ا ما ية الستغالل‪ .‬يحدد مبلغ أعباء االستغالل ا قابلة لخصم عن طريق االست تاج وب اءا‬

‫على تص يف ا م طقة‪ ،‬تبعا قدراتها وطبقا لتعريفات ا مطابقة ها‪ .‬تحدد تعريفات ا تخفيضات ا مطبقة على‬

‫األساس ا خاضع لضريبة من ا دخل ا فالحي‪ ،‬اعتبا ار من أول جا في ‪ ،9113‬من طرف ج ة والئية مشكلة من‬

‫ممثل عن اإلدارة ا جبائية وممثل عن اإلدارة ا مكلفة با فالحة وممثل عن ا غرفة ا فالحية‪.‬‬

‫يصادق ا مدير ا عام لضرائب على ا تعريفات ا محددة بقرار يصدر‪ ،‬قبل أول مارس من كل س ة با سبة‬

‫‪2‬‬
‫لمداخيل ا محققة في ا س ة ا سابقة‪ ،‬واذا تعذر ذ ك تمدد أخر ا تعريفات ا قديمة ا معمول بها‪.‬‬

‫هذا ا ص ف ملزم باال تزامات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ 1-3‬اال تزامات ا جبائية‪:‬‬

‫تتمثل اإل تزامات ا جبائية في هذ ا حا ة في ا تصريحات ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ا تصريح با وجود‪ ،‬ع د بداية ا شاط‪ ،‬يقدم في أجل ‪ 31‬يوم من بداية ا شاط‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ‪ ،‬إجما ي مداخيل سلسة ج ‪ 11‬تقدم قبل ‪ 31‬أفريل من كل س ة‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ا خاص‪ ،‬يشمل هذا ا تصريح كل أ شطة سلسة ج ‪ 11‬يقدمها في على األ ثر يوم ‪31‬‬

‫‪3‬‬
‫أفريل من كل س ة‪.‬‬

‫تقدم تصريحات مكان ممارسة ا شاط د مفتشية ا ضرائب ا خاصة به‪.‬‬

‫‪ 1‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي ا خاص با مكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.18- 13‬‬
‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.90‬‬ ‫‪2‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.18‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪86‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -0‬اإليرادات ا محققة من إيجار ا مل يات ا مب ية وغير ا مب ية‪:‬‬

‫تخضع دخول هذا ا ص ف القتطاع من ا مصدر با معدالت ا تا ية‪:‬‬

‫‪ % 8 -‬محررة من ا ضريبة‪ ،‬وتحسب هذ ا سبة من مبلغ اإليجار اإلجما ي با سبة لمداخيل ا متأتية من‬

‫إيجار ا سك ات ذات االستعمال ا جماعي‪.‬‬

‫‪ % 11 -‬محررة من ا ضريبة‪ ،‬وتحسب هذ ا سبة من مبلغ اإليجار اإلجما ي‪ ،‬با سبة لمداخيل ا متأتية‬

‫من إيجار ا سك ات ذات االستعمال ا فرد ‪.‬‬

‫‪ % 11 -‬محررة من ا ضريبة وتحسب هذ ا سبة من مبلغ اإليجار اإلجما ي‪ ،‬با سبة لمداخيل ا متأتية‬

‫من إيجار ا محالت ذات االستعمال ا تجار أو ا مه ي‪ .‬كما يطبق هذا ا معدل على ا عقود ا مبرمة مع‬

‫‪1‬‬
‫شركات‪.‬‬

‫‪ 1- 0‬اال تزامات ا جبائية‪:‬‬

‫تتمثل اال تزامات ا جبائية في ا تصريحات ا تي يجب على مكلف محقق هذا ا ص ف من ا دخل‪ ،‬أن يكتتبها‬

‫ويصرح بها في اآلجال ا م صوص عليها وا متمثلة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا تصريح با وجود‪ ،‬يجب ا تتابه في مدة ‪ 31‬يوم من بداية ا شاط‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا شهر ‪ ،‬يكتتب في تصريح سلسلة ج ‪ 11‬و ها ب ي با سبة لمؤسسات ا تابعة ل ظام ا حقيقي‬

‫فرض ا ضريبة‪ ،‬يجب تقديم هذا ا تصريح في أجل ‪ 91‬يوم األو ى من ا شهر‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ا تصريح ا س و ‪ ،‬با مداخيل في سلسلة ج‪ 1‬يقدمه قبل ‪ 31‬أفريل من كل س ة‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ا مادة ‪ ،09‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبقي ا خاص با مكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.18- 13‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪87‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -5‬عائدات رؤوس األموال ا م قو ة‪:‬‬

‫‪ -‬تخضع ا مداخيل ا موزعة على األشخاص ا طبيعيين القتطاع من ا مصدر محرر من ا ضريبة ب سبة‬

‫‪.%11‬‬

‫‪ -‬تخضع إيرادات س دات ا ص دوق غير اإلسمية القتطاع من ا مصدر ب سبة ‪ ،% 11‬يكتسي هذا‬

‫االقتطاع طابعا تحريريا‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع إيرادات ا ديون وا ودائع وا فاالت القتطاع من ا مصدر ب سبة ‪.%11‬‬

‫‪ -‬تخضع ا فوائد ا اتجة عن ا مبا غ ا مقيدة في دفاتر أو حسابات االدخار ا تي يمل ها ا خواص القتطاع‪.‬‬

‫من ا مصدر ب سبة‪:‬‬

‫ا فوائد ا تي تساو أو تقل عن‬ ‫‪% 1 -‬محررة من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬تطبق على قس‬

‫‪ 11.111‬دج‪.‬‬

‫‪ % 11 -‬تطبق على قس ا دخل ا ذ يتجاوز ‪11.111‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع األرباح ا موزعة بين األشخاص ا طبيعيين وا مع ويين غير ا مقيمين با جزائر القتطاع من‬

‫ا مصدر ب سبة ‪% 11‬محررة من ا ضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع ا مداخيل ا اتجة عن أسهم ص دوق دعم االستثمار لتشغيل القتطاع من ا مصدر ب سبة‪:‬‬

‫‪ % 1 -‬محررة تطبق على ا مداخيل ا تي ال تتجاوز‪ 11.111‬دج‪.‬‬

‫‪ % 11 -‬غير محـررة ما فوق ا مبلـغ‪.‬‬

‫‪ % 20 -‬محررة من ا ضريبة‪ ،‬يتم تطبيقها على فوائض ا قيم ا اتجة عن ا ت ازل عن األسهم أو ا حصص‬

‫االجتماعية ا محققة من طرف األشخاص ا طبيعيين غير ا مقيمين‪ ،‬من أجل تطبيق هذا اإلخضاع‬

‫ا ضريبي‪ ،‬تتم تبرئة صف مبلغ ا ت ازل بين يد ا موثق‪.‬‬

‫‪88‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪% 15 -‬محررة من ا ضريبة‪ ،‬يتم تطبيقها على فوائض ا قيم ا اتجة عن ا ت ازل عن األسهم أو ا حصص‬

‫االجتماعية ا محققة من طرف األشخاص ا طبيعيين ا مقيمين‪ ،‬غير أ ه تعفى فوائض هذ ا قيم من‬

‫ا ضريبة ع دما يعاد استثمار مبا غها‪ .‬يقصد بإعادة االستثمار‪ ،‬ا تتاب ا مبا غ ا معاد ة فوائض ا قيم‬

‫ا اتجة عن ا ت ازل ع ن األسهم أو ا حصص االجتماعية في رأسمال مؤسسة او عدة مؤسسات وا ذ‬

‫‪1‬‬
‫يتحقق عن طريق شراء األسهم أو ا حصص االجتماعية‪.‬‬

‫‪ 1- 5‬اال تزامات ا جبائية‪:‬‬

‫تتمثل اال تزامات ا جبائية في ا تصريحات ا تي يجب على مكلف محقق هذا ا ص ف من ا دخل‪ ،‬أن‬

‫يكتتبها و يصرح بها في أجال م صوص عليها وا متمثلة في ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬ا تصريح با وجود‪ ،‬في حا ة ا مكلف جديد يقدم في أجل ‪ 31‬يوم م د بداية شاطه‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا شهر ‪ ،‬في سلسلة ج ‪ 11‬ب ي حا ة مؤسسة خاضعة ظام ا حقيقي‪ ،‬ج ‪ 11‬أ مؤسسة‬

‫عمومية‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ‪ ،‬إلجما ي ا مداخيل ملزم بتقديم تصريح في سلسلة ج ‪ 1‬قبل ‪ 31‬أفريل من كل س ة‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ا خاص‪ ،‬ملزم كذ ك بتقديم تصريح خاص بهذا ا ص ف إ ى مفتشية ا ضرائب ا تي يتبع‬

‫ها موطن ا جبائي لمستفيد‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫تقدم ا تصاريح د مفتشية ا ضرائب مكان ممارسة ا شاط‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص‪. 8- 1‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبقي ا خاص با مكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.18- 13‬‬

‫‪89‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -6‬ا مرتبات واألجور وا معاشات وا ريوع ا عمرية‪:‬‬

‫تخضع ا رواتب واألجور ا مدفوعة لمستخدمين جدول ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا شهر كما هو مبين‬

‫في ا جدول ا تا ي‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :26‬ا جدول ا تصاعد با شرائح ا شهر لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫ا سبة ‪%‬‬ ‫األجر ا خاضع‬

‫‪%1‬‬ ‫أقل من ‪ 11.111‬دج‬

‫‪%91‬‬ ‫من ‪ 11.111‬دج إ ى ‪ 31.111‬دج‬

‫‪%31‬‬ ‫من ‪ 31.111‬دج إ ى ‪ 191.111‬دج‬

‫‪%31‬‬ ‫أ ثر من ‪ 191.111‬دج‬

‫ا مصدر‪ :‬طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.126‬‬

‫عالوات ا مردودية وا مكافآت أو غيرها وكذا استد ار ات ا رواتب‪ ،‬ا تي تم ح فترات غير شهرية بصفة‬

‫اعتيادية من قبل ا مستخدمين‪ % 11 :‬من دون تطبيق تخفيض‪.‬‬

‫ا مبا غ ا مسددة ألشخاص يمارسون إضافة إ ى شاطهم ا رئيسي كأجراء‪ ،‬شاط ا تدريس أو ا بحث أو‬

‫ا مراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬وكذا ا مكافآت ا اتجة عن كل شاط ظرفي ذ طابع فكر ‪11 :‬‬

‫‪%‬دون تطبيق تخفيض‪ .‬يكتسي هذا اإلقتطاع طابعا تحريريا من ا ضريبة على ا دخل االجما ي‪ ،‬إال في حا ة‬

‫ا مكافآت ا اتجة عن األ شطة ا ظرفية ذات ا طابع ا فكر ‪ ،‬ع دما يتجاوز مبلغها ا س و ‪9.111.111‬دج‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫تخضع أجور ا موظفين ا تق يين وا مؤطرين ذو ا ج سية األج بة ا مشغلين من طرف ا مؤسسات األج بية‬

‫‪1‬‬
‫ا عام لة في ا جزائر جدول ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا محسوبة شهريا‪.‬‬

‫‪ 1- 6‬اال تزامات ا جبائية‪:‬‬

‫هذا ا ص ف ملزم با تصريحات ا تا ية‪:‬‬

‫تختلف ا تصريحات في هذا ا ص ف باختالف ا ظام ا خاضع ه‪ ،‬فه اك تصريح شهر ‪ ،‬با سبة ظام ا حقيقي‪،‬‬

‫وتصريح ثالثي با سبة ل ظام ا جزافي‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا شهر ‪ ،‬يلتزم ا مكلف ا خاضع ل ظام ا ربح ا حقيقي بتصريح وتسديد ا ضريبة على ا دخل‬

‫اإلجما ي ا مقتطعة من أجور ومرتبات ا عاملين بمؤسسته‪ ،‬وذ ك با سلسلة ج ‪ 11‬بصفة شهرية في ا يوم‬

‫ا عشرين ا ذ يلي شهر تحقيق ا دخول كأخر أجل‪.‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا ثالثي‪ ،‬ا مكلف ا خاضع ظام ا ضريبة ا جزافية ا وحيدة يلتزم بإيداع ا تصريحات ا جبائية‪،‬‬

‫وذ ك بإيداع ا سلسلة ج ‪ 11‬ا فصلية‪ 2 .‬كما هو موضح في ا جدول ا موا ي‪:‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.8‬‬ ‫‪1‬‬

‫طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.119- 111‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪91‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫ا جدول رقم ‪ :27‬أجال ا تصريحات ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي ا مفروضة على األجور وفق ظام‬

‫ا ضريبة ا جزافية ا وحيدة‪.‬‬

‫األجال‬ ‫األشهر‬ ‫ا فصل‬

‫آخر أجل ‪ 91‬أفريل‬ ‫جا في‪ ،‬فيفر ‪ ،‬مارس‬ ‫األول‬

‫آخر أجل ‪ 91‬جويلية‬ ‫أفريل‪ ،‬ما ‪ ،‬جوان‬ ‫ا ثا ي‬

‫آخر أجل ‪ 91‬أ توبر‬ ‫جويلية‪ ،‬أوت‪ ،‬سبتمبر‬ ‫ا ثا ث‬

‫آخر أجل ‪ 91‬جا في‬ ‫أ توبر‪ ،‬وفمبر‪ ،‬ديسمبر‬ ‫ا رابع‬

‫ا مصدر‪ :‬طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪122‬‬

‫‪ -‬ا تصريح ا س و ‪ ،‬كما يلتزم ا مكلف في كل من ا ظام ا حقيقي وا جزافي بتصريح س و خاص‬

‫‪1‬‬
‫باألجور في سلسلة ج‪ 99‬قبل ‪ 31‬أفريل من كل س ة‪.‬‬

‫‪ -7‬فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل بمقابل عن ا عقارات ا مب ية أو غير ا مب ية‪:‬‬

‫تخضع هذ ا فوائض ا قيمة ا اتجة عن ا ت ازل عن ا عقارات ا مب ية او غير مب ية سبة ‪ % 1‬محر ةر من‬

‫‪2‬‬
‫ا ضريبة‪.‬‬

‫يضم مختلف أص اف ا دخل لفئات‬ ‫ل أص اف ا دخل حدد اآل ن ا دخل اإلجما ي وا ذ‬ ‫بعد تحديد ا‬

‫ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬األرباح ا ص اعية وا تجارية‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.18‬‬ ‫‪1‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا ظام ا جبائي ا جزائر ‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.1‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪92‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬ا رواتب واألجور‪.‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا فالحية‪.‬‬

‫ستبعد من هذ األص اف ا تي تشكل ا دخل اإلجما ي األعباء ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬حاالت ا عجز ا ما ي‪.‬‬

‫إقترضات ا ديون ا مبرمة ألسباب مه ية وكذا تلك ا مبرمة من أجل اقت اء أو ب اء ا سك ات‪.‬‬
‫‪ -‬فوائد ا‬

‫‪ -‬م ح ا تغذية‪.‬‬

‫‪ -‬اشت ار ات تأمي ات ا شيخوخة وا تأمي ات اإلجتماعية ا مدفوعة بصفة شخصية‪.‬‬

‫‪ -‬بو يصة ا تأمين ا مبرمة من طرف ا ما ك ا مؤجر‪.‬‬

‫من اجل االستفادة من ا حق في خصم ا دخل ا خام اإلجما ي يجب أن تتوفر في األعباء ا شروط ا تا ية ‪:‬‬

‫‪ -‬يجب عدم أخدها في ا حسبان ع د تحديد ا مداخيل ا صافية ا فئوية‪.‬‬

‫‪ -‬يجب دفعها خالل تحقيق ا دخل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬يجب تبيا ها دعم ا تصريح بمجموع ا مداخيل‪.‬‬

‫ا مطلب ا ثا ث‪ :‬مرحلة تحصيل أو تسديد ا ضريبة‬

‫س تطرق في هذا ا مطلب إ ى تحديد كيفية تسديد كل ص ف من أص اف ا دخل ا مدروسة‪ ،‬حيث تختلف‬

‫طرق ا سداد من ص ف إ ى آخر وذ ك حسب ثالثة طرق وا متمثلة في ظام ا تسبيقات على ا حساب‪ ،‬ظام‬

‫اإلقتطاع من ا مصدر‪ ،‬فرض ا ضريبة ا مؤقتة‪.‬‬

‫ا مديرية ا عامة لضرائب‪ ،‬ا د يل ا تطبيقي لمكلف با ضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكر ‪ ،‬ص ‪.91‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪93‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -1‬ظام ا تسبيقات على ا حساب‪:‬‬

‫يتم ا خضوع هذا ا وع من ظم ا تسديد ع دما تفوق ا ضريبة س ة ا ما ية ا م صرمة ‪ 1111‬دج‪.‬‬

‫‪ 1- 1‬ص ف األرباح ا مه ية‪:‬‬

‫تسدد ا ضريبة في هذا ا ص ف حسب ظام ا تسبيقات على ا حساب‪ ،‬يتم تسديدها على أجل ثالثة تسبيقات‬

‫كما هو موضح في ا جدول ا تا ي‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :20‬أجال دفع ا تسبيقات على ا حساب ومبا غها‪.‬‬

‫مبا غ ا تسبيقات‬ ‫اآلجال‬ ‫ا تسبيقات‬

‫‪ ٪ 31‬من ضريبة ا س ة األخي ةر‬ ‫‪ 91‬فيفر إ ى ‪ 91‬مارس‬ ‫ا تسبيق األول‬

‫‪ ٪ 31‬ضريبة ا س ة األخيرة‬ ‫‪ 91‬ما إ ى ‪ 91‬جوان‬ ‫ا تسبيق ا ثا ي‬

‫ا ظام ا حقيقي‪ :‬ا يوم األول من ا شهر ا ثا ث ا ضريبة ا مستحقة لس ة مطروح‬ ‫رصيد ا تصفية‬

‫م ها مجموع ا تسبيقات‪.‬‬ ‫ا تا ي شهر إدراج ا جداول في ا تحصيل‬

‫ا مصدر‪ :‬طفي شعبا ي‪ ،‬مرجع سبق ذكر‪ ،‬ص ‪.07‬‬

‫حسب هذا ا ظام وكما هو موضح في ا جدول تدفع ا ضريبة على تسبيقين ورصيد تصفية‪ ،‬حيث يتم‬

‫تصفية ا رصيد ا متبقي من ا ضريبة من طرف ا مكلفين في أجل أقصا ‪ 91‬يوم من ا شهر ا ذ يلي يوم تسليم‬

‫ا تصريح ا س و ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫كما توجد حاالت تعفي ا مكلف من دفع ا تسبيقات وهذ ا حاالت متمثلة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬إذا اعتقد ا مكلف أن مبلغ ا تسبيقات ا مدفوعة بع وان ا س ة ا ما ية‪ ،‬يساو او يفوق مبلغ ا ضريبة‬

‫با سبة لس ة ا تي سيكون مدين فيها في ا هاية‪ ،‬حيث يتعين على ا مكلف في هذ ا حا ة إيداع تصريح‬

‫مصلحة ا ضرائب‪ ،‬ا تي يتبع ها وذ ك خالل أجل ‪ 11‬يوم قبل تاريخ‬ ‫مؤرخ وموقع من قبله د‬

‫استحقاق ا تسديد ا مقبل‪.‬‬

‫‪ -‬إذا تيقن ا مكلف أن ا مداخيل ا س وية ال تجعله خاضع لضريبة أو يترتب ع ها ضريبة تقل عن‬

‫‪ 1111‬دج فإ ه يعفى من دفع ا تسبيقات وذ ك تحت مسؤو يته‪.‬‬

‫يتجاوز‬ ‫في ا حا تين ا سابقتين‪ ،‬إذا تأ د ا مكلف أن ا مبلغ ا هائي لضريبة ا مستحقة غير صحيح‪ ،‬أ‬

‫‪1‬‬
‫ا تقدير األو ي‪ ،‬فإ ه يتعرض زيادة ب سبة ‪ 11%‬يتم تطبيقها على ا مبا غ ا تي يتم تسويتها‪.‬‬

‫‪ -2‬ظام االقتطاع من ا مصدر‪:‬‬

‫يخضع وجوبا هذا ا ظام بصفة عامة ا مدين ويقصد به ا شخص ا مطا ب بتوزيع ا مبا غ ا عائدة لمستفيد‪،‬‬

‫يطبق هذا ا ظام على ا فئات ا تا ية من ا دخول‪:‬‬

‫‪ -‬ا رواتب واألجور ا مدفوعة من طرف ا مستخدمين‪.‬‬

‫‪ -‬األرباح غير تجارية وا متمثلة في‪:‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا مدفوعة من طرف ا مدي ين با رتب ا مقيمين با جزائر‪ ،‬مستفيدين يوجد موط هم ا جبائي‬

‫خارج ا جزائر‪.‬‬

‫‪ -‬ا مبا غ ا مدفوعة مؤسسات أج بية فردية يست ها إقامة مه ية با جزائر‪ ،‬مقابل تأدية خدمات‪.‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.81- 81‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪95‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫‪ -‬مداخيل رؤوس األموال ا م قو ة ا تي يمكن إيجازها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬مداخيل ا قيم ا م قو ة‪.‬‬

‫‪ -‬مداخيل ا ديون واإليداعات وا فاالت‪.‬‬

‫‪ -‬حواصل س دات ا ص دوق مجهو ة االسم‪.‬‬

‫‪ -‬حواصل أسهم ص دوق دعم االستثمار من أجل ا تشغيل‪.‬‬

‫‪ -‬ا مداخيل ا متأتية من تأجير األمالك ا عقارية ذات االستعمال ا سك ي‪.‬‬

‫يجب دفع اإل قتطاعات ا متعلقة با مبا غ ا مدفوعة أث اء شهر معين خالل ا عشرين (‪ )91‬يوما األوى من‬

‫يتبع ه ا مدين وهذا بواسطة استمارة ا تصريح (سلسلة‬ ‫ا شهر ا موا ي ص دوق محصل ا ضرائب ا مختلفة ا ذ‬

‫ج ‪ )11‬ا مسلمة من قبل اإلدارة ا جبائية‪.1‬‬

‫ا مرجع فسه‪ ،‬ص ‪.88‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪96‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ي‪ :‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬

‫خالصة ا فصل‬

‫من خالل هذا ا فصل يتضح ا أن ا ظام ا ضريبي ا جزائر يت ون من مجموعة من ا ضرائب وا رسوم‬
‫وا تي تختلف من مكلف إ ى أخر وذ ك حسب ا واقعة ا م شأة ها‪ ،‬و جد أن ا ظام ا ضريبي ا جزائر خصص‬
‫ضريبة واحدة س وية تفرض على ا دخل ا ذ يحققه ا شخص ا طبيعي أال وهي ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪،‬‬
‫يمارسه‬ ‫حيث يضم وعاء هذ ا ضريبة صور عديدة من ا دخول تختلف باختالف ا شاط أو ا عمل ا ذ‬
‫ا مكلف‪.‬‬

‫اعتمد ا ظام ا ضريبي على مثل هذ ا ضريبة كضريبة تفرض على ا دخل وخاصة ا مقتطعة من ا مصدر‪،‬‬
‫أ أ ه يس باستطاعة ا مكلف تج بها أو ا تهرب م ها حيث تؤد أو تدفع من طرف شخص آخر غير ا مكلف‬
‫ا حقيقي‪ ،‬على سبيل ا مثال ا ضريبة ا تي تفرض على أجر ا عامل‪ ،‬ويتو ى تسديدها صاحب ا عمل وا تي تقتطع‬
‫من اجر ا عامل شهريا‪.‬‬

‫‪97‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة‬

‫مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س"‬

‫لصناعة األدوية الطبية ‪-‬‬

‫قسنطينة‪ -‬ودراسة في مكتب‬

‫دراسات محاسبية ومراجعة‬

‫الحسابات‪.‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬

‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س " صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة‪-‬‬

‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تدعيما لدراسة ا ظرية ا تي تم ا تطرق إ يها في ا فصلين ا سابقين‪ ،‬قم ا بدراسة تطبيقية من أجل رب و‬

‫مطابقة ما توصل ا إ يه في ا جا ب ا ظر على ا جا ب ا تطبيقي و ما هو موجود في ا محي ا عملي‪ ،‬وذ ك من‬

‫أجل االستفادة من خبرة ا ممارسين في ا ميدان ا مه ي‪ ،‬حيث حصرا موضوع دراست ا ا تطبيقية في ص ف من‬

‫أص اف ا دخل ا تي مصدرها ا عمل وا متمثلة في ص ف األجور‪ ،‬وذ ك بعد أخذ ا عي ة من عمال أحد‬

‫ا مؤسسات االقتصادية ا تي ت ش في ميدان ص اعة األدوية ا طبية وا تي تخضع ظام ا ربح ا حقيقي‪ ،‬أما‬

‫با سبة لدراسة ا ثا ية وا تي أجري اها في مكتب لدراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪ ،‬من أجل االطالع على‬

‫كيفية معا جة ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي هذا ا ص ف حسب ظام ا ربح ا جزافي‪.‬‬

‫س خصصه تقديم‬ ‫حيث س قسم هذا ا فصل إ ى ثالثة مباحث على ا حو اآلتي‪ ،‬ا مبحث األول ا ذ‬

‫مؤسسة فارميدال ن‪/‬س وكذ ك مه ام ا مؤسسة في ا ميدان االقتصاد ‪ ،‬كما س تطرق في ا مبحث ا ثا ي إى‬

‫دراسة أجر أحد ا عاملين في ا مؤسسة واهم االقتطاعات ا تي يخضع ها األجر باإلضافة لمعا جة ا جبائية‬

‫إلجما ي أجور عمال ا مؤسسة‪ ،‬أما في هاية هذا ا فصل س خوض في دراسة لضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة‬ ‫"ص ف األجور" وفق ظام ا ربح ا جزافي وا تي كا ت على مستو‬

‫ا حسابات‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬

‫ا مبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة فارميدال ن‪/‬س‬

‫س قسم هذا ا مبحث إ ى ثالثة مطا ب أساسية متمثلة فيما يلي ا مطلب األول س قدم فيه مؤسسة فارميدال‬

‫ن‪/‬س مع تحديد مقدار رأس مال ا شركة‪ ،‬كما س خصص ا مطلب ا ثا ي تحديد مهام ا مؤسسة في ا محي‬

‫االقتصاد ‪ ،‬أما في هاية هذا ا مبحث فس تطرق إ ى أهم ا مصا ح ا تي تدير مهام و شاط ا مؤسسة مبي ين بذ ك‬

‫هيكلها ا ت ظيمي‪.‬‬

‫ا مطلب األول‪ :‬ا تعريف بمؤسسة فارميدال ن‪/‬س‬

‫مؤسسة فارميدال ن‪/‬س مؤسسة إقتصادية متخصصة في ص اعة األدوية ا طبية‪ ،‬باشرت هذ ا مؤسسة‬

‫شاطها ابتدءا من س ة ‪ ،5002‬هي شركة ذات مسؤو ية محدودة مقرها االجتماعي يقع ب ـ ‪ 411‬ا م طقة‬

‫ا ص اعية ا رمال بقس طي ة‪ ،‬مت و ة من شركتين فارماغرب ا تو سية وفارميدال ن‪/‬س ا جزائرية‪ ،‬عدد أسهمها‬

‫متمثل في ‪ 54100‬حصة مرقمة قيمتها االسمية اإلجما ية ‪ 541.000.000‬دج‪ ،‬مقسمة بين ا شريكتين على‬

‫ا حو االتي‪:‬‬

‫‪ -‬فارميدال ن‪/‬س ا جزائرية ‪ %62‬من إجما ي األسهم أ ما يساو ‪ 44440‬حصة مرقمة‪.‬‬

‫‪ -‬فارماغرب ا تو سية ‪ %52‬من إجما ي األسهم أ ما يساو ‪ 40540‬حصة مرقمة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مدتها ا قا و ية حسب ا عقد ‪ 44‬س ة‪.‬‬

‫معلومات مقدمة من قبل مصلحة ا محاسبة وا ما ية ب اءا على ما ورد في ا عقد ا تأسيسي لمؤسسة‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪99‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا مطلب ا ثاني‪ :‬مهام ا مؤسسة‬

‫س تطرق في هذا ا مطلب إ ى تحديد مهام هذ ا مؤسسة‪ ،‬باإلضافة إ ى تحديد أهم األ شطة ا تي تقوم بها‬

‫ا مؤسسة االقتصادية على مستو ا وطن وفي خارج ا وطن‪.‬‬

‫تتمثل مهامها ا رئيسية في دعم األهداف ا مخصصة ها في إ تاج وتخزين وتسويق واستيراد وتصدير‬

‫ا م تجات ا طبية‪ ،‬ويمكن إيجاز مهام مؤسسة فارميدال ن‪/‬س فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلنتاج‪:‬‬

‫يت ون إ تاج ا مؤسسة في أ ثر من ثالثين دواء وا تي تشمل ا تخصصات األربعة ا تا ية‪:‬‬

‫طب األطفال‪ ،‬أمراض األعصاب‪ ،‬أمراض ا جهاز ا هضمي واألمراض ا جلدية واأل ف وا ح جرة‪.‬‬

‫يمتد هذا ا طاق يشمل جميع األشكال ا عالجية‪ ،‬األشكال ا سائلة ا صا حة لشرب‪ ،‬األشكال ا سائلة ا خارجية‪،‬‬

‫واألشكال ا جافة ا صلبة‪.‬‬

‫‪ -2‬ا تخزين‪:‬‬

‫تقوم ا مؤسسة بتخزين إ تاجها في وحدات تخرين مجهزة بكل ا وسائل لحفا على اإل تاج من ا رطوبة أو‬

‫درجة ا ح اررة‪ ،‬ألن هذا ا وع من اإل تاج جد حساس ويتعرض لتلف في حال عدم توفر ظروف ا تخزين‬

‫ا مالئمة‪.‬‬

‫‪ -3‬ا تسويق‪:‬‬

‫تقوم ا مؤسسة بتسويق م توجها ا مكون من مختلف أ واع األدوية في داخل ا وطن وخارجه عن طريق‬

‫ا تصدير بعض ا دول م ها ا دو ة ا تو سية‪ ،‬أ أ ها تملك حصة سوقية في ا داخل وا خارج‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا رئيسي شركة فارميدال ن‪/‬س في تطوير معايير األداء ا عا ية وا محافظة عليها بما يتوافق‬ ‫يكمن ا تحد‬

‫مع ممارسات ا تص يع ا جيدة‪ ،‬كما أن موقعها ا حا ي في ا ص اعة يشجعها على أن ت ون دائما متيقظة مواجهة‬

‫ا تحديات ا جديدة في سوق ت افسي لغاية‪.‬‬

‫وفقا إلمكا اتها تلتزم شركة فارميدال ن‪/‬س با تطور باستمرار‪ ،‬وتضع شرطا ت افسيا مثبتا في جميع ا خط ‪،‬‬

‫كما تسعى إ ى تحقيق رضا عمالئها وجعلها ضرورة مطلقة وهدفا ذا أو وية‪ ،‬هذا ا غرض تسعى شركة فارميدال‬

‫ن‪/‬س إ ى تطوير ا معرفة ا ف ية ا تي استفادت م ها م ذ إ شائها وجعلها مستدامة‪ ،‬مع رؤية تهدف دائما إ ى‬

‫تحسين عمليات ا تص يع وتسعى إ ى تحسين ت ا يف إ تاج األدوية ا مص عة‪.‬‬

‫كما تقوم ا مؤسسة بحيازة رخص إل تاج بعض األدوية شركات تعمل في فس ا مجال‪ ،‬مع تقديمها هي‬

‫‪1‬‬
‫كذ ك براءات اختراع بعض شركات ص اعة األدوية تحت ا رخصة ا مقدمة من شركة فارميدال ن‪/‬س‪.‬‬

‫ا مطلب ا ثا ث‪ :‬مختلف ا مصا ح في ا مؤسسة‬

‫س تطرق في هذا ا مطلب إ ى ا حديث عن مختلف ا مصا ح ا تي مهمتها ضمان سير شاط ا مؤسسة‬

‫ا قائم‪ ،‬حيث أن كل مصلحة في ا مؤسسة مكلفة بمهمة معي ة وذ ك بقيادة مجموعة من ا تق يين في كل‬

‫اختصاص‪.‬‬

‫‪ -1‬ا مديرية ا عامة‪:‬‬

‫يرأسها مدير عام مهمته تسيير مختلف ا مصا ح اإلدارية من خالل تقديم أوامر‪ ،‬تختلف هذ األوامر‬

‫باختالف ا مصلحة أو اإلدارة ا مقدمة ها‪.‬‬

‫الم لي ‪.‬‬ ‫مقدم من قبل مص ح المح سب‬ ‫مع م‬ ‫‪1‬‬

‫‪101‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -2‬تأمين ا جودة‪:‬‬

‫تتمثل مهمتها في تأمين جودة اإل تاج ب وعيه ا سائل وا صلب‪ ،‬وذ ك من خالل فحص ا م توج ا هائي قبل‬

‫توجيهه لتسويق‪.‬‬

‫‪ -3‬رقابة ا بيئة‪:‬‬

‫مهمتها تج يب ا بيئة من ا تلوث ا اتج عن تفاعل ا مواد ا مكو ة ألدوية في مرحلة ا تص يع‪ ،‬حيث تقدم‬

‫لمؤسسة تق يات لقضاء على مخلفات ص اعة األدوية كا غازات واألدوية غير ا صا حة وطرق ا تخلص م ها‪.‬‬

‫‪ -4‬مديرية ا موارد ا بشرية‪:‬‬

‫مهمتها االهتمام بشؤون ا عمال اإلدارية وعلى رأسها إعداد وحساب كشوف األجر مختلف عمال ا مؤسسة‪،‬‬

‫يتوى تسيير هذ ا مديرية مدير لموارد ا بشرية مع مساعد ه‪ ،‬باإلضافة إ ى عون استقبال مهمته استقبال‬

‫ا عمال وتوجيههم‪.‬‬

‫‪ -5‬مديرية ا محاسبة وا ما ية‪:‬‬

‫تعتبر من أهم ا مصا ح اإلدارية في ا مؤسسة‪ ،‬حيث تربطها عالقة مباشرة بمختلف ا مصا ح األخر ا تي‬

‫يضمها ا هيكل ا ت ظيمي لمؤسسة‪ ،‬تتمثل مهمتها في تسجيل مختلف ا عمليات است ادا على معلومات موجهة‬

‫من مختلف ا مصا ح اإلدارية‪ ،‬باإلضافة إ ى كل ما هو متعلق بجا ب ا ما ية‪ ،‬مع تقديم مبا غ ما ية مواجهة‬

‫مختلف ا مصاريف‪ ،‬يتو ى تسيير هذ ا مديرية مدير لمحاسبة وا ما ية‪ ،‬باإلضافة إ ى إطار في ا محاسبة واطار‬

‫في ا ما ية‪.‬‬

‫‪102‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -6‬ا مديرية ا تقنية‪:‬‬

‫مهمتها تسيير مختلف األقسام ا تي ها عالقة بوحدات اإل تاج حيث يوجد في ا مؤسسة ‪ 5‬أقسام ها عالقة‬

‫باإل تاج‪ ،‬قسم ا شؤون ا ت ظيمية ا متعلقة با تطوير ومراقبة ا جودة‪ ،‬قسم إل تاج ا سوائل باإلضافة إ ى قسم إل تاج‬

‫ا مواد ا صلبة أو ا جافة‪.‬‬

‫يتو ى تسيير هذ األقسام ثالثة مدراء‪ ،‬مدير مهمته تسيير ا جا ب ا تق ي‪ ،‬وآخر يتو ى تسيير ا جا ب‬

‫اإل تاجي‪ ،‬باإلضافة إ ى مدير مهمته تسيير جا ب صيا ة اآلالت بمساعدة تق يين في اإل تاج وا صيا ة‪ ،‬دون‬

‫سيان ا عمال ا تي تختلف مهامهم من عامل آلخر كتعبئة األدوية وصيا ة اآلالت‪.‬‬

‫‪ -7‬مديرية ا مبيعات‪:‬‬

‫تتمثل مهمتها في مقابلة ا عمالء وتقديم مختلف ا م تجات هم‪ ،‬باإلضافة إ ى بعض االمتيازات ا تي تقدمها‬

‫ا مؤسسة عمالئها األوفياء‪ ،‬مع إعداد مختلف فواتير ا بيع وتقديم سخ م ها لعميل‪ ،‬إضافة إ ى حفاظها على‬

‫سخة توجه إ ى قسم ا محاسبة وا ما ية‪.‬‬

‫يقوم بتسيير هذ ا مديرية مدير لمبيعات‪ ،‬باإلضافة إ ى كل من مدير ا ترقية ا طبية‪ ،‬مدير ا مركز ا جهو‬

‫لشرق ومسؤول تجار ‪.‬‬ ‫لغرب‪ ،‬مدير ا مركز ا جهو‬

‫‪ -8‬وحدات اإلنتاج‪:‬‬

‫د ا مؤسسة وحدتين إل تاج متمثلة في إ تاج األدوية ا سائلة‪ ،‬ا صلبة وا جافة‪ ،‬حيث توجد على مستو‬

‫هذ ا وحدات أقسام تتمثل مهمتها في ا ت ظيم وجلب ا موافقة على تسويق ا م توج من و ازرة ا صحة‪ ،‬يطلق على‬

‫‪103‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫هذا ا قسم بقسم األمور ا ت ظيمية‪ ،‬وقسم آ خر مهمته تطوير اإل تاج من خالل إعداد أبحاث في ميدان األدوية‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫باإلضافة إ ى توفر هذ ا وحدات على مخابر لتأ د من جودة األدوية وتحليلها‪.‬‬

‫يضم مختلف ا مصا ح سابقة‬ ‫م ا هيكل ا ت ظيمي لمؤسسة ا ذ‬ ‫وكتلخيص هذ ا مصا ح ا مختلفة ضع‬

‫ا ذكر‪.‬‬

‫ا شكل ‪ :11‬ا هيكل ا تنظيمي ا عام مؤسسة فاريمدال ن‪/‬س‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على ا وثائق ا مقدمة من قبل مؤسسة فارميدال ن‪/‬س‪.‬‬

‫مقدم من قبل مص ح الم ارد البشري بن ءا ع ى ال يكل التنظيمي ل مؤسس ‪.‬‬ ‫مع م‬ ‫‪1‬‬

‫‪104‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا مبحث ا ثاني‪ :‬ا معا جة ا جبائية وا محاسبية ألجور ا مؤسسة‬

‫من أجل ا تقرب من ا محي ا عملي لمؤسسة محل ا دراسة‪ ،‬قم ا بزيا ةر قسم تسيير ا موارد ا بشرية وذ ك من‬

‫أجل االطالع على كيفية حساب األجر ومختلف ا ع اصر ا مكو ة ه‪ ،‬فتم تزويد ا بسجل يتضمن أجور مختلف‬

‫ا عمال في مؤسسة فارميدال ن‪/‬س (ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ 1 ،)04‬باإلضافة إ ى ملخص هذا ا جدول (ا وثيقة‬

‫ا ملحقة رقم ‪ 2 )05‬يضم مختلف ع اصر أجور ا عمال بصفة إجما ية‪ ،‬وعلى هذا األساس س قسم مبحث ا هذا إ ى‬

‫ثالثة مطا ب رئيسية‪ ،‬حيث س خصص ا مطلب األول لحديث عن ا ع اصر ا مكو ة ألجر‪ ،‬كما س درس أحد‬

‫األجور ا مدرجة في ا سجل‪ ،‬أما في ا مطلب ا ثا ي فس تطرق من خال ه إ ى ا معا جة ا جبائية إلجما ي أجور‬

‫ا مؤسسة من جا ب ا تصريح وا تسديد‪ ،‬أما في ا مطلب ا ثا ث فس قوم بإبراز كيفية ا قيام با معا جة ا محاسبية‬

‫مختلف ا عمليات ا تي تخص األجر وا تي ها أثر ما ي على ا قوائم ا ما ية لمؤسسة‪.‬‬

‫ا مطلب األول‪ :‬حساب األجر‬

‫حساب األجر يمكن االعتماد على مجموعة من ا ع اصر ا مكو ة ه‪ ،‬إضافة إ ى مجموعة من االقتطاعات‬

‫يخضع ها األجر بصفة اختيارية أو إجبارية‪ ،‬من ضم ها اقتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪ -1‬ا عناصر ا مكونة ألجر‪:‬‬

‫من اجل ا وصول إ ى األجر ا خاضع لضريبة‪ ،‬وجب علي ا أوال دراسة ا ع اصر ا مكو ة ه‪ ،‬حيث يوجد في‬

‫هذ ا مؤسسة ‪ 445‬عامل‪ ،‬يت ون األجر با سبة ل عامل من األجر األساسي (ا قاعد )‪ ،‬ا ساعات اإلضافية‬

‫ومختلف ا تعويضات وا مكافآت ا تي يتحصل عليها ا عمال‪ ،‬ذ ك س تطرق إ ى تحديد كل ع صر على حد ‪.‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ : 10‬سجل أج ر لعم ل مؤسس ف رميدال ن‪/‬س لش ر أكت بر ‪ ،810‬ص ‪. 144- 143‬‬ ‫‪1‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ : 18‬م خص إلجم لي األج ر المسددة لش ر أكت بر ‪ 810‬لمؤسس ف رميدال ن‪/‬س‪ ،‬ص ‪.145‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪105‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ 1-1‬األجر األساسي(ا قاعد )‪:‬‬

‫سمي األجر األساسي بهذا االسم أل ه على أساسه يتم حساب باقي ا ع اصر ويحسب با عالقة ا تا ية‪:‬‬

‫األجر األساسي = عدد أيام ا عمل ا فعلية × ا معدل " سعر عمل ا يوم"‬

‫في حا ة غياب ا عامل تخصم قيمة ا يوم ا ذ غاب فيه من األجر األساسي‪.‬‬

‫باالعتماد على ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،1 04‬طبق على ا عامل صاحب ا رقم ا تسلسلي‪ NS190 :‬أجر‬

‫األساسي ‪ 40000‬دج ع د عمله مدة ‪ 50‬يوم‪ ،‬وبما أن مدة عمله ‪ 54.4‬يوم (مدة ا غياب‪ :‬تقريبا ‪ 0‬أيام) هذا‬

‫سيحسب األجر األساسي على أساسه‪.‬‬

‫س حسب أوال ا قيمة ا تي يتحصل عليها ا عامل مقابل عمله ا يومي‪ 600=50/40000 :‬دج‪.‬‬

‫إذا األجر األساسي (‪ 54.4 = )NS190‬يوم × ‪ 600‬دج = ‪ 13140‬دج‪.‬‬

‫تم تقدير ا حصة ا مخصومة من األجر األساسي (‪ )40000‬بسبب ا غياب بـ ـ ‪ 1060‬دج‪.‬‬

‫بحيث يعتبر األجر ‪ 40000‬دج هو األجر ا وط ي ا مضمون ا ذ يجب أن يم ح ل عامل‪ ،‬كما تلتزم‬

‫ا مؤسسات بجعل األجر األساسي أو ا قاعد مساويا هذا األجر‪.‬‬

‫‪ 2-1‬ا منح ا خاضعة القتطاع ا ضمان االجتماعي‪:‬‬

‫باالعتماد على ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،2 04‬قدمت ا مؤسسة خالل هذا ا شهر م ح ألربعة عاملين أصحاب‬

‫ا رقم ا تسلسلي ا تا ي‪:‬‬

‫‪NS265-NS125-NS102-NS003‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،10‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 144- 143‬‬ ‫‪1‬‬

‫المرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.144- 143‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪106‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫على أساسه يتم حساب اقتطاع ا ضمان‬ ‫هذ ا م ح ا ثابتة تدخل في حساب أجر ا م صب‪ ،‬وا ذ‬

‫االجتماعي ا شهر ‪ ،‬وقدرت ا قيمة اإلجما ية هذ ا م ح بـ ‪ 52652.10‬دج موزعة على ا عاملين با شكل‬

‫ا تا ي‪:‬‬

‫ا م ح ا ثابتة ا خاضعة لضمان االجتماعي = ‪45600.42+5420+2124.21+45600.42‬‬

‫= ‪ 52652.10‬دج‪.‬‬

‫‪ 3-1‬أجر ا منصب‪:‬‬

‫يتمثل أجر ا م صب في األجر ا ذ يحسب على أساسه اقتطاعات ا ضمان االجتماعي‪ ،‬ويمكن صياغته‬

‫با عالقة ا رياضية ا تا ية‪:‬‬

‫أجر ا م صب = األجر األساسي ‪ +‬ا م ح ا خاضعة لضمان االجتماعي‪.‬‬

‫تحصل خالل‬ ‫اختزا أحد ا عاملين ا تي م حت هم هذ ا م ح‪ ،‬صاحب ا رقم ا تسلسلي ‪ NS265‬وا ذ‬

‫شهر أ توبر س ة ‪ 5040‬على م حة ثابتة قدرها ‪ 45600.42‬دج‪ ،‬كما عمل خالل هذا ا شهر ‪ 50‬يوم‪ ،‬يقدر‬

‫أجر األساسي ب ـ ‪ 24506.14‬دج‬

‫أجر ا م صب لعامل‪ 24506.14 = NS265‬دج ‪45600.42 +‬دج= ‪ 45542.50‬دج‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ 4-1‬ا منح ا خاضعة القتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪:‬‬

‫من بين ا م ح ا تي توفرها ا مؤسسة محل ا دراسة م حة ا سلة وم حة ا قل‪ ،‬يستفيد من م حة ا سلة ‪24‬‬

‫عامل و‪ 00‬عامل من م حة ا قل (ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،1 )05‬هذ ا م ح يتم إضافتها ألجر األساسي لحصول‬

‫على األجر اإلجما ي ا خاضع لضريبة حيث قدرت ا مبا غ اإلجما ية هذ ا م ح بــ‪:‬‬

‫م حة ا سلة‪ 425420.42 :‬دج‬

‫م حة ا قل‪ 424604.02 :‬دج‬

‫‪ 5-1‬ا تعويضات‪:‬‬

‫تتمثل ا تعويضات في ا مبا غ ا ما ية ا تي تم ح لعامل كمقابل ما تحمله أث اء أداء مهمته خارج ا مؤسسة‪،‬‬

‫أو مبا غ تقدم زيادة ت ا يف ا معيشة‪ ،‬كما يوجد وعين من هذ ا تعويضات‪ ،‬م ها من تخضع القتطاع ا ضريبة‬

‫على ا دخل اإلجما ي وم ها من ال تخضع هذا اإلقتطاع‪ ،‬ويمكن تلخيص هذ ا تعويضات وعدد ا عمال‬

‫ا مستفيدين م ها في ا جدول اآلتي‪:‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،18‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.145‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪108‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا جدول رقم ‪ :10‬ا تعويضات ا خاضعة وغير ا خاضعة القتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫عدد ا عمال‬ ‫خاضعة لضريبة على‬ ‫خاضعة لضريبة‬ ‫ا تعويضات‬

‫ا مستفيدين‬ ‫ا دخل اإلجما ي‬ ‫على ا دخل‬
‫اإلجما ي‬

‫‪6‬‬ ‫ال‬ ‫عم‬ ‫‪ -‬تعويض ا قل‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫ال‬ ‫عم‬ ‫‪ -‬تعويض ا سلة‪.‬‬

‫‪4‬‬ ‫ال‬ ‫عم‬ ‫‪ -‬تعويض ا سكن‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫ال‬ ‫عم‬ ‫‪ -‬تعويضات أخر‬

‫(استشارات)‪.‬‬
‫‪42‬‬ ‫عم‬ ‫ال‬
‫‪ -‬تعويضات مصاريف‬
‫ا ت قل‪.‬‬
‫‪55‬‬ ‫عم‬ ‫ال‬
‫‪ -‬تعويضات مصاريف‬
‫تأدية مهام‪.‬‬
‫‪50‬‬ ‫عم‬ ‫ال‬
‫‪ -‬تعويضات مصاريف‬
‫مت وعة‪.‬‬
‫‪05‬‬ ‫عم‬ ‫ال‬
‫‪ -‬تعويضات أخر‬
‫)ا هاتف‪ ،‬ا سكن(‪.‬‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على ا وثائق وا معلومات ا مقدمة من قبل قسم ا محاسبة وا ما ية‪.‬‬

‫يمكن أن ميز بين وعين من ا تعويضات‪ ،‬من يستفيد م ها ا عامل بصفة دائمة‪ ،‬هذ ا تعويضات تدرج‬

‫وتحسب ضمن ا دخل ا خاضع لضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬وه اك تعويضات يتحصل عليها ا عامل بصفة‬

‫‪109‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫مؤقتة (ع د تأدية مهام إضافية) ‪ ،‬تشمل مصاريف ت قله‪ ،‬مكوثه في ف دق أو مسكن مؤجر ‪...‬إ خ‪ ،‬فهذ‬

‫ا تعويضات ال ت درج ضمن دخل ا عامل بصفة دائمة ذ ك ال يحسب عليها ضريبة (معفية)‪.‬‬

‫‪ 6-1‬ا مكافآت‪:‬‬

‫يتحصل ا عامل على مكافأة تيجة تأدية مهامه وذ ك من اجل تشجيعه على ا مواصلة في تأديتها ب فس‬

‫ا وتيرة‪ ،‬و جد من هذ ا مكافآت‪ ،‬مكافأة تعويض إضافية لدخل ‪ ،ICR+‬قيمة إضافية لدخل ‪ IKV‬كما ورد في‬

‫‪1‬‬
‫ا ملخص اإلجما ي ألجور ا عاملين في ا مؤسسة (ا وثيقة ا مرفقة رقم ‪.)05‬‬

‫وكا ت مبا غ هذ ا مكافأة على ا حو ا تا ي‪:‬‬

‫مكافأة تعويض إضافية لدخل‪ 4461054.01 :‬دج‬

‫قيمة إضافية لدخل‪ 554202.00 :‬دج‬

‫‪ 7-1‬ا دخل اإلجما ي‪:‬‬

‫هو دخل مب ي على أساس دخل ا م صب‪ ،‬مضافا إ يه ا م ح وا تعويضات ا خاضعة القتطاع ا ضريبة على‬

‫ا دخل اإلجما ي‪ ،‬مستبعدا م ه اقتطاعات ا ضمان االجتماعي‪ ،‬ويمكن ا تعبير ع ه با عالقة ا رياضية ا تا ية‪:‬‬

‫ا دخل اإلجما ي = دخل ا م صب ‪ +‬ا م ح وا تعويضات ا خاضعة لضريبة على ا دخل اإلجما ي ‪-‬‬

‫اقتطاعات ا ضمان االجتماعي‪.‬‬

‫قدر إجما ي ا دخل ا خاضع لضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور ا عمال ب ـ‪ 5051452.64 :‬دج‪.‬‬

‫المرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.041‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪110‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ 8-1‬ا دخل ا صافي‪:‬‬

‫هو بمثابة ا دخل ا ذ يتحصل عليه ا عامل‪ ،‬أو ا ذ يتقاضا بعد خصم مختلف االقتطاعات اإلجبارية أو‬

‫االختيارية‪ ،‬وا تي سوف تطرق ها في ا ع صر ا موا ي‪ .‬ويحدد با عالقة ا تا ية‪:‬‬

‫ا دخل ا صافي = األجر األساسي ‪ +‬مجموع ا م ح وا تعويضات – مجموع االقتطاعات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫قدر إجما ي ا دخل ا صافي ا مسدد لعمال خالل شهر أ توبر ‪ 5040‬ب ‪ 2025254.04‬دج‪.‬‬

‫‪ -2‬اقتطاعات األجر اإلجما ي‪:‬‬

‫حسب ما تم تزويد ا به في قسم تسيير ا موارد ا بشرية‪ ،‬يقع على عاتق ا عامل اقتطاعات إجبارية دائما ما‬

‫تظهر في كشفه ا شهر ‪ ،‬باإلضافة إ ى اقتطاعات اختيارية تختلف من كشف شهر إ ى أخر بمع ى يتحملها‬

‫ا عامل بإرادته‪.‬‬

‫س درس أهم هذ االقتطاعات ب وعيها وا تي تحملها ا عمال خالل شهر أ توبر ‪.5040‬‬

‫‪ 1-2‬االقتطاعات االختيارية‪:‬‬

‫تشمل هذ االقتطاعات ا تسبيقات ا تي يتحصل عليها ا عامل قبل حلول وقت حصو ه على أجر‪ ،‬وكذ ك‬

‫ا غيابات حيث تص فها ا مؤسسة إ ى غيابات مسموح بها‪ ،‬غير ا مسموح بها وغيابات ساعات‪ ،‬باإلضافة إ ى‬

‫اقتطاعات اتجة عن ا عطل كا عطل ا مرضية‪.‬‬

‫ا تسبيقات على األجر‪ 01000.00 :‬دج‬

‫ا غيابات ا مسموح بها‪ 14520.24 :‬دج‬

‫المرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.041‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪111‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا غيابات غير ا مسموح بها‪ 6541.25 :‬دج‬

‫اقتطاعات ا عطل ا مرضية‪ 450252.24 :‬دج‬

‫‪ 2-2‬االقتطاعات اإلجبارية‪:‬‬

‫تشتمل على وعين من االقتطاعات‪ ،‬اقتطاعات خاصة باشت ار ات ا ضمان االجتماعي واقتطاعات ا ضريبة‬

‫على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫أ ‪ -‬اقتطاعات ا ضمان االجتماعي‪:‬‬

‫تتمثل في ‪ % 52‬من أجر ا م صب يتحمل ا عامل ما سبته ‪ ،% 4‬و‪ %56‬األخر يتحملها صاحب‬

‫ا عمل يتم تسديدها شهريا‪ ،‬كما يمكن أن تستفيد ا مؤسسة من تخفيض يصل إ ى ‪ %40- 50‬وذ ك من أجل‬

‫تشجيع ا مؤسسة على توفير م اصب شغل‪.‬‬

‫قم ا بدراسة ألجور شهر أ توبر من س ة ‪ ،5040‬حيث تسدد االشت ار ات ا خاصة به في شهر وفمبر من‬

‫‪1‬‬
‫فس ا س ة مثل ما هو موضح في وثيقة ا تصريح ا خاصة با ضمان االجتماعي (ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪.)00‬‬

‫حسب ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ 2 04‬وا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ 3 05‬قدرت هذ االشت ار ات هذا ا شهر ب ـ‬

‫‪ 400426.16‬دج مقسمة إ ى قسمين‪:‬‬

‫ما يتحمله ا عاملين وا ذ يظهر في كشف أجرهم كاقتطاع‪ 561564.02 :‬دج‪.‬‬

‫ما يتحمله صاحب ا عمل وا ذ ال يظهر في كشف أجر ا عامل‪ 242402.50 :‬دج‪.‬‬

‫‪ ،810‬ص ‪. 011‬‬ ‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،1‬التصريح الشبه جب ئي لمؤسس ف رميدال ن‪/‬س لش ر أكت بر لسن‬ ‫‪1‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،10‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 044- 041‬‬ ‫‪2‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،18‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 041‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪112‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ب ‪ -‬اقتطاعات ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪:‬‬

‫يتقاضا وعدد األيام ا تي عملها‬ ‫يختلف هذا االقتطاع من عامل إ ى آ خر وذ ك على أساس األجر ا ذ‬

‫فعال‪ ،‬حيث يطبق على هذا اإلقتطاع جدول ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا م صوص عليه في ا مادة ‪401‬‬

‫من قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪ ،‬ويتم حساب هذا اإلقتطاع على مستو مصلحة ا موارد ا بشرية‬

‫من خالل ملف مبرمج من ضمن حزم "أوفيس" ا مكتبية‪ ،‬و"إ سيل" مبرمج على أساس معدالت االقتطاع ا تي‬

‫تزيد من شريحة إ ى أخر ‪ ،‬حيث يتم تقسيم األجر إ ى ش ارئح في ا ملف ا مبرمج‪ ،‬كما تم تزويد ا بطريقة‬

‫ا حساب ا تي تختلف من أجر إ ى آخر وذ ك بعد تطبيق ا جدول ا شهر إلقتطاع ا ضريبة على ا دخل‬

‫اإلجما ي ص ف األجور‪.‬‬

‫باالعتماد على ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ 1 04‬س طبق على ‪ 5‬أجور مختلفة طريقة حساب هذا االقتطاع‪ ،‬أخذ‬

‫أجر ا عمال أصحاب األرقام ا تسلسلية ‪.NS265-NS306-NS230‬‬

‫‪ NS265 -‬أجر اإلجما ي مقدر بـ ‪ 40245.00‬دج‬

‫‪ NS306 -‬أجر اإلجما ي مقدر بـ ‪ 50520.00‬دج‬

‫‪ NS230 -‬أجر اإلجما ي مقدر بـ ‪ 40220.00‬دج‬

‫س حسب مقدار ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ل أجر‪ ،‬وذ ك مثلما تم تزويد ا به في قسم تسيير ا موارد‬

‫ا بشرية وهو ما ورد في قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪.‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،10‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 044- 041‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪113‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -‬األجر األول (‪ )NS260‬ا مقدر بـ ‪ 01713.11‬دج‬

‫ا ضريبة دج‬ ‫ا نسبة ‪ %‬ا دخل اإلجما ي دج‬ ‫ا شريحة‬

‫‪0‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪40000- 0‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪50000- 40004‬‬

‫‪18213.9‬‬ ‫‪60713‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪90713-30001‬‬

‫‪22213.0‬‬ ‫‪01713‬‬ ‫ا مجموع‬

‫إجما ي ا ضريبة واجبة ا دفع مقدرة بـ ‪ 55545.4‬دج وذ ك قبل تطبيق ا تخفيض ا م صوص عليه في‬

‫ا مادة ‪ 401‬من قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماثلة‪.‬‬

‫حيث يتم تحديد هذا ا تخفيض أوال بحساب ا تخفيض األو ي ا مقدر ب ‪ %10‬من مقادر ا ضريبة اإلجما ية‬

‫لشرائح‪ ،‬ومقار ته مع ا تخفيض ا ذ ال يجب أن يقل عن ‪ 4000‬دج وال يزيد عن ‪ 4200‬دج‪.‬‬

‫حساب ا تخفيض األو ي ‪ 0022.26 = 0.10 × 55545.4 :%10‬دج‪.‬‬

‫الحظ ان ا تخفيض األو ى أ بر من ‪ 1500‬دج‪ ،‬ذ ك يتم االعتماد على مبلغ ‪ 4200‬دج كتخفيض من‬

‫إجما ي ضريبة ا شرائح‪.‬‬

‫فتصبح ا ضريبة ا واجبة االقتطاع من األجر = ‪ 55545.4‬دج – ‪ 4200‬دج = ‪ 50245.4‬دج‪.‬‬

‫‪114‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -‬األجر ا ثاني (‪ )NS306‬ا مقدر بـ ‪ 38351.11‬دج‬

‫ا ضريبة دج‬ ‫ا نسبة ‪ %‬ا دخل اإلجما ي دج‬ ‫ا شريحة‬

‫‪0‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪40000- 0‬‬

‫‪4000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪50000- 40004‬‬

‫‪2505‬‬ ‫‪8350‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪38350-30001‬‬

‫‪6505‬‬ ‫‪38350‬‬ ‫ا مجموع‬

‫طبق عليه مقدار ا تخفيض األو ي ا مقدر ب ‪ %10‬من إجما ي ضريبة ا شرائح ا مقدرة ب ‪ 6202‬دج‬

‫حساب ا تخفيض األو ي‪ 6202 :‬دج × ‪ 5605 = 0.10‬دج‬

‫ا تخفيض األو ي أ بر من ا تخفيض األعلى وا مقدر بـ ـ ـ ـ ـ ‪ 4200‬دج إذن طبق عليها تخفيض ‪ 4200‬دج‪.‬‬

‫فتصبح ا ضريبة ا واجبة االقتطاع من أجر ا عامل ‪ 6202‬دج – ‪ 4200‬دج = ‪ 2002‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬األجر ا ثا ث (‪ )NS230‬وا مقدر بـ ‪ 18751.11‬دج‬

‫ا ضريبة دج‬ ‫ا نسبة ‪ %‬ا دخل اإلجما ي دج‬ ‫ا شريحة‬

‫‪0‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪40000- 0‬‬

‫‪1750‬‬ ‫‪8750‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪18750- 40004‬‬

‫‪1750‬‬ ‫‪18750‬‬ ‫ا مجموع‬

‫‪115‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫طبق عليه ا تخفيض األو ي وا مقدر ب ‪ %10‬من إجما ي ضريبة ا شرائح‪.‬‬

‫حساب ا تخفيض األو ي‪ 4220 :‬دج × ‪ 200 = 0.10‬دج‪.‬‬

‫كما الحظ أن ا تخفيض أقل من ا حد األد ى لتخفيض ا م صوص عليه وا ذ هو ‪ 4000‬دج‪.‬‬

‫ذ ك س طبق على هذا األجر تخفيض ‪ 4000‬دج‪.‬‬

‫فتصبح ا ضريبة ا واجبة االقتطاع من أجر ا عامل ‪ 1750‬دج – ‪ 4000‬دج = ‪ 220‬دج‬

‫‪ -3‬حساب كشف أجر أحد ا عمال‪:‬‬

‫توضيح طريقة حساب مختلف ا ع اصر واالقتطاعات ا متعلقة باألجر وا تي تم ا تطرق إ يها في ا ع صرين‬

‫ا سابقين‪ ،‬تم تزويد ا بكشف أجر ألحد ا مه يين في ا مؤسسة (ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،1 )05‬بم صب إطار في‬

‫ا ما ية‪ ،‬أجر األساسي ‪ 40000.00‬دج‪ 50/‬يوم‪ ،‬أجر ا صافي ‪ 50262.12‬دج‪.‬‬

‫س كون كشف األجر هذا ا عامل وس وضح طريقة ا حساب إ ى غاية وصو ا ألجر ا صافي‪.‬‬

‫وا شكل ا موا ي يوضح مختلف ا ع اصر ا مكو ة ألجر هذا ا عامل‪ ،‬بداية بأول ع صر وا متمثل في األجر‬

‫األساسي‪ ،‬إ ى غاية األجر ا صافي ا ذ يتقاضا ا عامل‪ ،‬محاو ين بذ ك تحديد مختلف ا عمليات ا حسابية هذا‬

‫األجر بشكل مفصل‪.‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،11‬كشف أجر إلط ر في الم لي لمؤسس ف رميدال ن‪/‬س لش ر أكت بر ‪ ،810‬ص ‪. 041‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪116‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا جدول رقم ‪ :11‬كشف أجر عامل " إطار في ا ما ية"‬

‫االقتطاعات‬ ‫اإلضافات‬ ‫ا معدل‬ ‫األساس‬ ‫ا عناصر‬

‫‪- 18111.11 600.00‬‬ ‫‪50‬‬ ‫(‪ )1‬األجر األساسي‪:‬‬

‫‪600.00‬‬ ‫‪- 600.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪ -‬ا غيابات‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا م ح ا خاضعة لضمان االجتماعي‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪- 17411.11‬‬ ‫(‪ )2‬أجر ا منصب‪:‬‬

‫‪4266.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.04 42100.00‬‬ ‫‪ -‬اقتطاع ا ضمان االجتماعي‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا م ح ا خاضعة لضريبة على ا دخل‬

‫اإلجما ي‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪- 15834.11‬‬ ‫(‪ )3‬األجر اإلجما ي (األجر ا خاضع)‪:‬‬

‫‪166.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪- 15834.00‬‬ ‫‪ -‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ‪.IRG‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪1000.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا تعويضات ا متعلقة با مصاريف ا مت وعة‪- .‬‬

‫‪- 28899.47‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬مكافأة ‪.ICR+‬‬

‫‪40000.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا تسبيقات‪.‬‬

‫‪12332.11 51800.47‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ا مجموع‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪- 38567.47‬‬ ‫(‪ )4‬األجر ا صافي‪:‬‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على كشف األجر (ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ )13‬ا مقدم من قبل إطار في ا ما ية‪ ،‬ص ‪.146‬‬

‫‪117‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا عمليات ا حسابية ا متعلقة بأجر ا عامل (إطار في ا ما ية)‪:‬‬

‫األجر األساسي‪:‬‬

‫يتحصل ا عامل على أجر أساسي شهر قدر ‪ 40000.00‬دج في حال عدم غيابه‪ ،‬كما الحظ وجود مدة‬

‫غياب مقدرة بيوم واحد (‪ )4‬خالل هذا ا شهر‪ ،‬ذ ك سيقتطع مقدار ا يوم من أجر األساسي‪.‬‬

‫األجر األساسي = ‪ 40000.00‬دج – ‪ 600.00‬دج = ‪ 42100.00‬دج‪.‬‬

‫أجر ا منصب‪:‬‬

‫هذا ا عامل ال يتحصل على م ح خاضعة القتطاع ا ضمان االجتماعي‪ ،‬ذ ك فأجر ا م صب هو فسه‬

‫األجر األساسي‪ ،‬أ أن أجر ا م صب = ‪ 42100.00‬دج‪.‬‬

‫األجر اإلجما ي‪:‬‬

‫قبل حساب هذا األجر وجب علي ا أوال حساب اقتطاعات ا ضمان االجتماعي وا تي تحسب على أساس‬

‫أجر ا م صب ا خاص با عامل‪.‬‬

‫اقتطاعات ا ضمان االجتماعي = ‪ 42100.00‬دج × ‪ 4266.00 = 0.04‬دج‪.‬‬

‫ا م ح ا خاضعة القتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي = ‪ 0‬دج‪.‬‬

‫األجر اإلجما ي= أجر ا م صب ‪ +‬ا م ح ا خاضعة القتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ‪ -‬اقتطاعات‬

‫ا ضمان االجتماعي‪.‬‬

‫= ‪ 42100.00‬دج ‪ 0 +‬دج – ‪ 4266.00‬دج = ‪ 42501.00‬دج‬

‫‪118‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫األجر ا صافي‪:‬‬

‫يحسب هذا األجر با عالقة ا تا ية‪:‬‬

‫األجر ا صافي = األجر األساسي ‪ +‬مجموع ا م ح وا تعويضات – مجموع االقتطاعات‪.‬‬

‫= ‪ 17400.00‬دج ‪ 55044.12 +‬دج – ‪11732.00‬دج‬

‫=‪ 50262.12‬دج‪.‬‬

‫ا م ح وا تعويضات = تعويض ا مصاريف ا مت وعة ‪ +‬ا مكافأة ‪ICR+‬‬

‫= ‪ 1000‬دج ‪ 50044.12 +‬دج‬

‫=‪ 55044.12‬دج‬

‫االقتطاعات = ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ‪ +‬اشت ار ات ا ضمان االجتماعي ‪ +‬ا تسبيقات‬

‫= ‪ 466.00‬دج ‪ 4266.00 +‬دج ‪ 40000.00 +‬دج‬

‫=‪ 44255.00‬دج‬

‫ا مطلب ا ثاني‪ :‬ا معا جة ا جبائية ضرائب ا دخل – صنف األجور –‬

‫ل‬ ‫بعد ا تهائ ا من ا جا ب ا حسابي ألجور وكذ ك ا جا ب ا حسابي لضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫ا عمال‪ ،‬ا تي تجر على مستو قسم تسيير ا موارد ا بشرية‪ ،‬س تقل إ ى قسم ا محاسبة وا ما ية أين تتم ا معا جة‬

‫ا جبائية من جا ب ا تصريح وا تسديد‪.‬‬

‫‪119‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫كما س خصص هذا ا مطلب لحديث على أهم ا وثائق ا تي يستقبلها ا محاسب من قسم تسيير ا موارد‬

‫ا بشرية‪ ،‬وا تي على أساسها يتم ا تصريح شهريا بهذ األجور‪ ،‬كما س تطرق إ ى طريقة اجراء ا تصريحات على‬

‫مستو هذ ا مؤسسة مثل ما الحظ ا في أرض ا واقع‪.‬‬

‫‪ -1‬أهم ا وثائق ا تي يستقبلها ا محاسب من قسم تسيير ا موارد ا بشرية‬

‫‪1‬‬
‫يتلقى ا محاسب سجل األجور ا تي تم تزويد ا به في قسم تسيير ا موارد ا بشرية (ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪)04‬‬

‫وا ذ يضم كل أجور ا عمال‪ ،‬وكذا مقدار ا ضريبة ا تي حسبت على كل أجر‪.‬‬

‫كما يتم تزويد بجدول ملخص ‪ Recapitulatif‬وا متمثل في ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،2 5‬هذا ا ملخص يضم‬

‫كل ا معلومات ا متعلقة با ع اصر ا مكو ة ألجور واالقتطاعات‪ ،‬كما يوضح مقدار مختلف أ واع األجور (األجر‬

‫األساسي‪ ،‬أجر ا م صب‪ ،‬األجر ا خاضع أو اإلجما ي‪ ،‬األجر ا صافي)‪ ،‬حيث يعتمد ا محاسب على هذ‬

‫ا وثائق من أجل ا تتاب ا تصاريح ا شهرية ألجور م ها ا ضريب ية وم ها االجتماعية‪ ،‬مع إثبات مختلف ا عمليات‬

‫في يومية ا مؤسسة‪ ،‬من ثم يحو ها إ ى إطار في ا ما ية يتو ى أمور ا تسديد وا تحويل إ ى حسابات ا عمال‪،‬‬

‫تسديد االشت ار ات ا شهرية لضمان االجتماعي وتسديد مقدار ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫ضعه تحت أيديكم يوضح مختلف ا معلومات ا متعلقة باألجور اإلجما ية لعمال‪.‬‬ ‫وهذا ا جدول ا ذ‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،10‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 044- 041‬‬ ‫‪1‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،18‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.041‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪120‬‬
‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا جدول رقم ‪ :11‬ملخص إجما ي األجور ا مسددة خالل شهر أ توبر ‪2118‬‬

‫االقتطاعات‬ ‫عدد ا عمال اإلجما ي‬ ‫ا عناصر‬

‫ا مستفيدين‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪5455020.40‬‬ ‫‪445‬‬ ‫(‪ )1‬األجر األساسي أو ا قاعد‬

‫‪5100.00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫اقتطاعات ا عطل غير مرصدة‬

‫‪14520.24‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪51‬‬ ‫اقتطاعات ا غيابات ا مسموحة‬

‫‪6541.25‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اقتطاعات ا غيابات ا غير مسموحة‬

‫‪1000.00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫اقتطاعات ا توقيف عن ا عمل‬

‫‪450252.24‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اقتطاعات ا عطل ا مرضية‬

‫‪2226.51‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪51‬‬ ‫ا غيابات "ساعة"‬

‫‪51424.00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ا غيابات " ا وجود"‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪52652.10‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ا منح ا ثابة‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪5456500.04‬‬ ‫‪440‬‬ ‫(‪ )2‬أجر ا منصب‬

‫‪561562.62‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪440‬‬ ‫اقتطاعات ا ضمان االجتماعي "‪"%0‬‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪425420.42‬‬ ‫‪24‬‬ ‫ا سلة‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪424604.02‬‬ ‫‪00‬‬ ‫ا نقل‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪2404.55‬‬ ‫‪6‬‬ ‫تعويض ا نقل‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪45000.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تعويض ا سلة‬

‫تعويض ا سكن‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪5500.00‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪121‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪0.00‬‬ ‫‪1000.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تعويضات أخر‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪55555.55‬‬ ‫‪4‬‬ ‫استشارة‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪5051452.64‬‬ ‫‪440‬‬ ‫(‪ )3‬األجر ا خاضع‬

‫‪544165.00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪440‬‬ ‫اقتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪55555.55‬‬ ‫‪4‬‬ ‫قاعدة ا ضريبة على ا دخل " معدل"‬

‫‪2222.22‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اقتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ‪%‬‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪554202.00‬‬ ‫‪46‬‬ ‫مكافأة " قيمة إضافية لدخل" ‪IKV‬‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪54000.00‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تعويضات جزافية‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪520050.24‬‬ ‫‪42‬‬ ‫مصاريف ا تنقل‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪200642.00‬‬ ‫‪55‬‬ ‫مصاريف ا مهام‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪450442.55‬‬ ‫‪50‬‬ ‫مصاريف متنوعة‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪50000.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫تعويضات سكن إضافية‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪1000.00‬‬ ‫‪4‬‬ ‫مصاريف ا هاتف‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪1164021.04‬‬ ‫‪98‬‬ ‫مكافأة إضافية لدخل ‪ICR‬‬

‫‪01000.00‬‬ ‫‪0.00‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ا تسبيقات على األجور‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪55644.42‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ا عطل مدفوعة االجر‬

‫‪0.00‬‬ ‫‪2025254.04‬‬ ‫‪444‬‬ ‫(‪ )4‬األجر ا صافي‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على ا وثيقة ا مقدمة من قبل مصلحة ا موارد ا بشرية‪ ،‬ا وثيقة ا محلقة رقم ‪ ،12‬ص ‪.145‬‬

‫‪122‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -2‬ا تتاب ا تصريحات ا متعلقة بضريبة على ا دخل اإلجما ي‪:‬‬

‫بعد تلقي ا محاسب لوثائق ا الزمة‪ ،‬يكون ا محاسب أمام ا قيام با مهام ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد ا مادة ا خاضعة لضريبة ا واجب ا تصريح بها‪ ،‬كما هو مبين في جدول األجور اإلجما ية‬

‫لعمال‪ ،‬وتحت ع وان األجر ا خاضع‪ ،‬يحدد ا مبلغ اإلجما ي ها ألن ا تصريح يكون با مبلغ اإلجما ي‬

‫‪1‬‬
‫ألجور عمال ا مؤسسة‪ ،‬وا مقدر بـ ‪ 5012420.00‬دج شهر أ توبر ‪( 5040‬ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪)04‬‬

‫‪ -‬تحديد مقدار ا ضريبة واجبة ا سداد وا مدرجة في ا جدول اإلجما ي ألجور تحت ع وان اقتطاع ا ضريبة‬

‫على ا دخل اإلجما ي‪ ،‬وا تي حسبت على أساس ا جدول ا شهر القتطاع ا ضريبة على ا دخل‬

‫اإلجما ي ل عامل‪ ،‬ومن ثم جمعها لحصول على إجما ي اقتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ل‬

‫ا عمال‪ ،‬وا مقدرة بـ ‪ 545606.00‬دج شهر أ توبر ‪.5040‬‬

‫ا و وج إ ى موقع ا تصريح با ضرائب أون الين‪ ،‬حيث أن هذ ا مؤسسة تب ت هذ ا طريقة ا حديثة ا تي‬

‫وضعتها ا مديرية ا عامة لضرائب تحت ع وان ا موقع اإل ترو ي‪https://jibayatic.mfdgi.gov.dz :‬‬

‫وا ذ يمكن توضيحه با صو ةر ا تا ية‪:‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،10‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 044- 041‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪123‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫بعد ذ ك إدخال إسم ا مستخدم وكلمة ا مرور وا تي يتم ا حصول عليه من ا مديرية ا والئية لضرائب بقس طي ة‪،‬‬

‫وذ ك لو وج إ ى ا صفحة ا خاصة با مؤسسة‪.‬‬

‫بعدها يقوم ا محاسب با تصريح على مستو ا موقع وسحب سخة ج ‪ 20‬ا شهرية (ا وثيقة ا ملحقة رقم‬

‫‪ ،1 )01‬مصرحا فيها كل من ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا خاصة باألجور‪ ،‬وا تي تمت معا جتها جبائيا في‬

‫ا صفحة ا ثا ية وثيقة ج ‪ 20‬سخة ‪ 5042‬في ا خا ة ا تا ية‪:‬‬

‫ال ثيق المرفق رق ‪ ،14‬التصريح في نم ذج (ج ‪ )11‬لضريب ع ى الدخل اإلجم لي ألج ر مؤسس ف رميدال ن‪/‬س‪ ،‬ص ‪.041- 04‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪124‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا جدول ‪ :12‬ا تصريح با ضريبة على ا دخل اإلجما ي صنف األجور وفق ا نظام ا حقيقي‬

‫‪Catégorie de revenus soumis à la‬‬ ‫‪Revenus‬‬ ‫‪Taux‬‬ ‫‪Montants a‬‬

‫‪source IRG‬‬ ‫‪imposables‬‬
‫)‪Payer (DA‬‬

‫‪Traitements et salaires‬‬

‫‪E2L20 Traitements et salaires versés‬‬

‫‪par les employeurs‬‬

‫‪E2L30 personnel résident‬‬

‫‪3047158‬‬ ‫‪Barème‬‬ ‫‪313686‬‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على وثيقة ا تصريح ج ‪ 51‬ا خاصة با مؤسسة‪ ،‬ا ملحقة رقم ‪ ،14‬ص ‪.140- 147‬‬

‫كما يجب أن يكون ا تصريح وا تسديد مقدار ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي قبل ‪ 50‬يوم من ا شهر ا موا ي‬

‫شهر أ توبر ‪ 5040‬وا متمثل في ‪ 50‬وفمبر ‪.5040‬‬

‫وفي هذ ا حا ة تم ا تصريح بمقدار ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي هذا ا شهر خالل ‪ 5040/44/41‬كما‬

‫هو موضح في أخر ا تصريح ج ‪( 20‬ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪.1 )01‬‬

‫وا تسديد كان بتاريخ ‪ 5040/44/42‬على مستو ا مديرية ا والئية لضرائب والية قس طي ة‪( .‬ا وثيقة‬

‫ا ملحقة رقم ‪.2 )02‬‬

‫المرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.041- 04‬‬ ‫‪1‬‬

‫التسديد لمقدار الضريب ع ى الدخل اإلجم لي لألج ر مؤسس ف رميدال ن‪/‬س‪ ،‬ص ‪.011‬‬ ‫ال ثيق الم حق رق ‪ ، 11‬صل إثب‬ ‫‪2‬‬

‫‪125‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا مطلب ا ثا ث‪ :‬ا معا جة ا محاسبية ألجور ا عمال واالقتطاعات اإلجبارية‬

‫كل ا عمليات ا سابقة ها أثر ما ي على ا قوائم ا ما ية لمؤسسة‪ ،‬ذ ك وجب أن يظهر في قوائمها ا ما ية‪،‬‬

‫وا ذ تعكسه مختلف ا عمليات ا تي يقوم ا محاسب بتسجيلها في يومية ا مؤسسة‪.‬‬

‫س خصص هذا ا مطلب األخير من ا مبحث ا ثا ي إلظهار مختلف ا قيود ا محاسبية ا تي أثبتها أو سجلها‬

‫ا محاسب خالل شهر أ توبر ‪ 5040‬باإلضافة إ ى وفمبر‪.5040‬‬

‫مختلف ا مبا غ ا واردة في قيود إ ثبات وسداد األجور توجد في ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ 1 05‬وا وثيقة ا ملحقة رقم‬

‫‪.2 04‬‬

‫‪ -1‬قيود إثبات وسداد األجور‪:‬‬

‫ا دائن‬ ‫ا مدين‬ ‫ا بـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــيان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬

‫‪5714481.68‬‬ ‫أجور ا عاملين ا مستخدمين‬ ‫‪631111‬‬

‫‪5152520.11‬‬ ‫ا عاملين أجور مستحقة‬ ‫‪421000‬‬

‫‪84111.11‬‬ ‫ا تسبيقات على األجور‬ ‫‪425111‬‬

‫‪264265.67‬‬ ‫ا ضمان االجتماعي ‪%4‬‬ ‫‪431111‬‬

‫‪313686.11‬‬ ‫ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬ ‫‪442311‬‬

‫إثبات أجور شهر أ توبر ‪2118‬‬

‫‪1‬ال ثيق الم ق رق ‪ ،18‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.041‬‬

‫الشبه الجب ئي ‪ ،‬ص‬ ‫الجب ئي‬ ‫‪ 2‬ال ثيق الم حق رق ‪ ،11‬قي د ش ر أكت بر لسن ‪ 810‬لمؤسس ف رميدال ن‪/‬س لكل من األج ر المسددة اإلقتط ع‬
‫‪.014‬‬

‫‪126‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪5152520.11‬‬ ‫ا عاملين أجور مستحقة‬ ‫‪421000‬‬

‫‪5152520.11‬‬ ‫ب وك وحسابات جارية‬ ‫‪512111‬‬

‫إثبات سداد أجور شهر أ توبر ‪2118‬‬

‫‪ -2‬قيود إثبات وسداد اشترا ات ا ضمان االجتماعي‪:‬‬

‫ا مبا غ ا واردة في ا قيود ا متعلقة بإثبات وسداد اشت ار ات ا ضمان االجتماعي واردة في ا وثائق ا مرفقة‬

‫‪3‬‬
‫ا تا ية‪ :‬ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،1 04‬ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،052‬ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪00‬‬

‫ا دائن‬ ‫ا مدين‬ ‫ا بـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــيان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬

‫‪715878.70‬‬ ‫أجور ا عاملين ا مستخدمين‬ ‫‪635111‬‬

‫‪715878.70‬‬ ‫ا ضمان االجتماعي ‪%56‬‬ ‫‪431121‬‬

‫إثبات االشترا ات ا شهرية با ضمان‬

‫االجتماعي‬

‫‪264265.67‬‬ ‫ا ضمان االجتماعي ‪%4‬‬ ‫‪431111‬‬

‫‪715578.70‬‬ ‫ا ضمان االجتماعي ‪%56‬‬ ‫‪431121‬‬

‫‪081176.48‬‬ ‫ب وك وحسابات جارية‬ ‫‪512111‬‬

‫إثبات سداد االشترا ات ا خاصة‬

‫با ضمان االجتماعي‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،10‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 044- 041‬‬ ‫‪1‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،18‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.041‬‬ ‫‪2‬‬

‫ال ثيق الم حق رق ‪ ،1‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.011‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪127‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -3‬قيد تسديد ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور‪:‬‬

‫ا دائن‬ ‫ا مدين‬ ‫ا بـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــيان‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬د‬ ‫ر‪.‬ح‪.‬م‬

‫‪313686.11‬‬ ‫ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬ ‫‪442311‬‬

‫‪313686.11‬‬ ‫ب وك وحسابات جارية‬ ‫‪512111‬‬

‫إثبات سداد قيم ا ضريبة على ا دخل‬

‫اإلجما ي لعمال شهر أ توبر ‪2118‬‬

‫ا مبحث ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مكتب دراسات محاسبية ومراجعة حسابات‪.‬‬

‫خصص ا هذ ا دراسة من أجل ا تطرق إ ى معرفة كيفية خضوع األجور وفق ظام ا ربح ا جزافي‪ ،‬ا ظام‬

‫ا ذ ال يجبر مكلفه من إمساك محاسبة ما ية‪ ،‬إذا ما كان رقم أعما ه ال يتجاوز ‪ 5‬مليار دي ار جزائر ‪.‬‬

‫س قسم هذا ا مبحث إ ى ثالث مطا ب‪ ،‬في ا مطلب األول س عرف با مكتب وأهم ا مهام ا تي يقوم بها‪ ،‬أما‬

‫في ا مطلب ا ثا ي س طبق على أحد أجور عمال ا مكتب‪ ،‬وفي آخر هذا ا مبحث س تطرق إ ى توضيح كيفية‬

‫معا جة ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ظام ا ربح ا جزافي‪.‬‬

‫ا مطلب األول‪ :‬ا تعريف با مكتب‬

‫مكتب ي ش في ا مجال ا محاسبي‪ ،‬ومجال اإلشهار على مستو مواقع ا تواصل االجتماعي‪ ،‬كذ ك يقدم‬

‫دورات ت وي ية في ا محاسبة وا جباية‪ ،‬مقر األساسي بجبل ا وحش والية قس طي ة‪.‬‬

‫يقوم ا مكتب بـ ‪ 5‬مهام أساسية‪:‬‬

‫‪ -‬مكتب محافظ حسابات مهمته األساسية تقديم خدمات مراجعة حسابات لمؤسسات االقتصادية‪ ،‬ويتم‬

‫تعيي ه وفق دفتر شروط من أجل ا مراجعة وا مصادقة على حسابات ا مؤسسة‪ ،‬كما يعمل على ممارسة‬

‫‪128‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ومسك محاسبة ا مؤسسات ( إعداد ا شوف ا ما ية ا س وية‪ ،‬ا تتاب ا تصريحات ا جبائية وا شبه‬

‫ا جبائية)‪.‬‬

‫‪ -‬مكتب ‪ Ryzk Invest-Box‬ي قدم دورات ت وي ية في مجال ا محاسبة وجباية ا مؤسسة‪ ،‬ي ظم ا مكتب‬

‫دورات ت وي ية ألصحاب اختصاص ا محاسبة وا جباية‪ ،‬وذ ك من أجل تسلي ا ضوء على ا جا ب‬

‫ا تطبيقي ا عملي‪.‬‬

‫‪ -‬مكتب ‪ Ryzk-Nova‬مكلف با تسويق‪ ،‬يقدم خدمات في مجال ا تسويق ا حديث مثل اإلعال ات على‬

‫مستو مواقع ا تواصل االجتماعية‪ ،‬كذ ك اإلعال ات ا مدفوعة على أساس مدة ا ظهور في هذ ا مواقع‪.‬‬

‫وتلخيصا فروع هذا ا مكتب قدم م هيكله ا ت ظيمي على ا حو ا تا ي‪:‬‬

‫ا شكل ‪ :12‬ا هيكل ا تنظيمي مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على ا معلومات ا مقدمة من ا مكتب‪.‬‬

‫‪129‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫ا مطلب ا ثاني‪ :‬حساب أجر أحد عمال ا مكتب‬

‫تم تزويد ا في هذا ا مكتب بكشف أجر ألحد ا عاملين‪ ،‬يتقاضى أجر صافي مقدر ب ـ ‪ 40601.00‬دج وذ ك‬

‫شهر مارس ‪.5044‬‬

‫است ادا على ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،1 06‬س عد كشف أجر هذا ا عامل وحساب ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‬

‫وفقا لجدول ا خاص بها‪ ،‬كما أ ه تم تزويد ا بطريقة أخر حساب ا ضريبة س تطرق إ يها الحقا‪.‬‬

‫‪ -1‬كشف أجر ا عامل‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :13‬كشف أجر عامل في مكتب ا دراسات ا محاسبية‬

‫االقتطاعات‬ ‫اإلضافات‬ ‫ا معدل‬ ‫األساس‬ ‫ا عناصر‬

‫‪- 18111.11 600.00‬‬ ‫‪50‬‬ ‫(‪ )1‬األجر األساسي‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا م ح ا خاضعة لضمان‬

‫االجتماعي‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪18111.11‬‬ ‫(‪ )2‬أجر ا منصب‬

‫‪4650.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0.04‬‬ ‫‪40000.00‬‬ ‫‪ -‬اقتطاع ا ضمان االجتماعي‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا م ح ا خاضعة ضريبة على‬

‫ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪16381.11‬‬ ‫(‪ )3‬األجر اإلجما ي (األجر‬

‫ا خاضع)‬

‫مراجع حس ب ‪ ،‬ص ‪.010‬‬ ‫المح سبي‬ ‫الدراس‬ ‫ال ثيق الم حق رق ‪ ، 11‬كشف أجر لع مل في مكت‬ ‫‪1‬‬

‫‪130‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪526.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ‪46500.00‬‬
‫‪.IRG‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪5200.00‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -‬مصاريف ا ت قل‪.‬‬

‫‪18614.11 21511.11‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ا مجموع‬

‫‪18614.11‬‬ ‫(‪ )4‬األجر ا صافي‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة اعتمادا على ا معلومات ا واردة في ا ملحق رقم ‪ ،16‬ص ‪.151‬‬

‫يتحصل ا عمال في هذا ا مكتب إضافة إ ى أجرهم على تعويضات ترتفع بارتفاع ا مهمات ا تي يقوم بها كل‬

‫عامل خارج ا مكتب‪ ،‬على مستو ا والية أو خارجها‪.‬‬

‫‪ -2‬مكونات كشف األجر‪:‬‬

‫‪ -‬األجر ا قاعد ‪ 40000.00 :‬دج‬

‫‪ -‬أجر ا م صب (ا خاضع القتطاع ا ضمان االجتماعي)‪ 40000.00 :‬دج وذ ك عدم وجود م ح‬

‫خاضعة هذ االقتطاعات‪.‬‬

‫‪ -‬اقتطاعات ا ضمان االجتماعي‪ 4650.00 = 0.04 * 40000.00 :‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬األجر ا خاضع لضريبة‪ 40000.00 :‬دج – ‪ 4650.00‬دج = ‪ 46500.00‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬اقتطاع ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪ :‬طبق ا جدول ا شهر مثل ما طبق ا في أجور عمال ا ظام‬

‫ا حقيقي‪ ،‬أما ا طريقة ا ثا ية ف تحسب على األجور ا تي تتراوح بين ‪ 40000.00‬دج – ‪ 55000.00‬دج‬

‫فق ‪.‬‬

‫‪131‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ -‬ا طريقة ‪ :1‬تطبيق ا جدول‬

‫ا ضريبة دج‬ ‫ا دخل اإلجما ي دج‬ ‫ا نسبة ‪%‬‬ ‫ا شريحة‬

‫‪0‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪40000- 0‬‬

‫‪4526‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪46500- 40004‬‬

‫‪1276‬‬ ‫‪16381‬‬ ‫ا مجموع‬

‫طبق عليه ا تخفيض األو ي وا مقدر بـ ‪ %10‬من إجما ي ضريبة ا شرائح‪.‬‬

‫ا تخفيض األو ي = ‪ 4526‬دج × ‪ 240.1 = 0.10‬دج‪.‬‬

‫هو ‪ 4000‬دج‪ ،‬ذ ك س طبق‬ ‫الحظ أن ا تخفيض أقل من ا حد األد ى لتخفيض ا م صوص عليه وا ذ‬

‫على هذا األجر تخفيض ‪ 4000‬دج‪.‬‬

‫مقدار ا ضريبة واجبة ا سداد‪ 4526 :‬دج – ‪ 4000‬دج = ‪ 526‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬ا طريقة ‪:2‬‬

‫دي ا األجر ا خاضع لضريبة على ا دخل اإلجما ي وا متمثل في ‪ 46500.00‬دج طرح م ه ‪ 42000.00‬دج‪،‬‬

‫ثم قسم ا اتج على ‪ 2‬ويمك ا ا تعبير ع ها با عالقة ا رياضية ا تا ية‪:‬‬

‫قيمة ا ضريبة واجبة ا سداد = (األجر ا خاضع – ‪ 42000.00‬دج) ‪2 /‬‬

‫دي ا األجر ا خاضع‪ 46500.00 :‬دج‬

‫‪ 46500.00‬دج – ‪ 42000.00‬دج = ‪ 4500‬دج‬

‫‪132‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫‪ 4500‬دج ‪ 526.00 = 2 /‬دج ( فس ا تيجة ا متوصل إ يها بتطبيق ا جدول)‪.‬‬

‫ا مطلب ا ثا ث‪ :‬ا معا جة ا جبائية ل ضريبة ا جزافية ا وحيدة ألجور‬

‫في ا ظام ا جبائي ا جزافي تختلف ا وثيقة ا تي يصرح عليها‪ ،‬كما تختلف آجال ا تصريح وكذا أجل‬

‫ا تسديد‪ ،‬حيث يتم ا تصريح با ضريبة على األجور في هذا ا ظام في ا سخة (ج ‪ 20‬ا فصلية) مثل ما هو‬

‫موضح في ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،1 02‬يمكن تقييد ا تصريح فيها باآلجال ا تا ية‪:‬‬

‫ا جدول رقم ‪ :14‬ا تصريح با ضريبة على ا دخل اإلجما ي صنف األجور وفق ا نظام ا جزافي‬

‫ا ثالثيات‬ ‫قيمة األجور‬ ‫قيمة ا ضريبة ا معدل‬ ‫فترة ا تسديد‬

‫‪ -‬ا ثالثي ‪(4‬جا في‪ ،‬فيفر ‪،‬‬ ‫‪14410.00‬‬ ‫ا سلم‬ ‫‪050.00‬‬ ‫‪ -‬آخر أجل ‪50‬‬
‫مارس)‪.‬‬ ‫أفريل‪.‬‬
‫‪ -‬ا ثالثي ‪(5‬أفريل‪ ،‬ما ‪،‬‬ ‫‪ -‬آخر أجل ‪50‬‬
‫جوان)‪.‬‬ ‫جويلية‪.‬‬
‫‪ -‬ا ثالثي ‪(5‬جويلية‪ ،‬أوت‪،‬‬ ‫‪ -‬آخر أجل ‪50‬‬
‫سبتمبر)‪.‬‬ ‫أ توبر‪.‬‬
‫‪ -‬ا ثالثي ‪(1‬أ توبر‪ ،‬وفمبر‪،‬‬ ‫‪ -‬آخر أجل ‪50‬‬
‫ديسبمر)‪.‬‬ ‫جا في "ن‪."4+‬‬

‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طلبة باالعتماد على ا معلومات ا واردة في ا وثيقة ا ملحقة رقم ‪ ،17‬ص ‪.152‬‬

‫حيث طبق ا على أجر واحد مثل ما هو موضح في ا وثيقة‪ ،‬األجر ا خاضع هذا ا عامل ‪ 46500.00‬دج‪،‬‬

‫على افتراض أ ه حقق فس األجر خالل شهر جا في‪ ،‬فيفر ومارس‪ ،‬يتم ا تصريح بأجور األشهر ثالثيا‬

‫وبتطبيق ا سلم ا شهر ألجور مثلما تطرق ا إ يه سابقا‪.‬‬

‫مراجع حس ب ‪،‬‬ ‫مح سبي‬ ‫دراس‬ ‫‪ : 1‬التصريح في نم ذج (ج ‪ 11‬الفص ي ) لضريب ع ى الدخل اإلجم لي ألجر ع مل في مكت‬ ‫‪ 1‬ال ثيق الم حق رق‬
‫ص ‪.018‬‬

‫‪133‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫أجر ا عامل خالل ‪ 5‬أشهر (جا في‪ ،‬فيفر ‪ ،‬مارس) ‪ 14410.00 = 5 * 46500‬دج‪.‬‬

‫قيمة ا ضريبة على األجر خالل ا ثالثي األول‪ 526.00 :‬دج * ‪ 050.00 = 5‬دج‪.‬‬

‫وذ ك بافتراض أن ا عامل م يغيب و م يتحصل على أ م حة قد تؤثر في األجر اإلجما ي ا خاضع‪.‬‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫يلتزم ا مكتب بتسديد قيمة ا ضريبة على ا دخل ا متعلقة با ثالثيات ا ثالثة األو ى من ا س ة "ن" خالل فس‬

‫ا س ة‪ ،‬باستث اء ا ثالثي ا رابع واألخير ا ذ تمتد فت ةر سداد ا ضريبة فيه إ ى غاية ‪ 50‬جا في من ا س ة "ن‪."4+‬‬

‫‪134‬‬
 ‫ا فصل ا ثا ث‪ :‬دراسة حا ة مؤسسة "فارميدال ن‪/‬س" صناعة األدوية ا طبية ‪-‬قسنطينة ‪-‬‬
‫ودراسة في مكتب ا دراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات‪.‬‬
‫خالصة ا فصل‪:‬‬

‫قد حاو ا في هذا ا فصل من خالل دراسة حا ة ألجور أحد عمال ا مؤسسات االقتصادية ا تي تخضع‬

‫ظام ا ربح ا حقيقي‪ ،‬ودراسة أحد األجور في مكتب لدراسات ا محاسبية ومراجعة ا حسابات وا ذ يخضع ظام‬

‫ا ربح ا جزافي‪ ،‬إظهار كيفية ا معا جة ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظامين‪ ،‬حيث تتم ا معا جة‬

‫ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا حقيقي عن طريق ظام االقتطاع من ا مصدر‪،‬‬

‫حيث يسددها صاحب ا عمل بدال عن محقق ا دخل وا متمثل في ا عامل‪ ،‬كذ ك هو األمر با سبة ل ظام ا جزافي‬

‫مع اختالف في آجال ا تسديد‪ ،‬يبرز هذا اإلختالف في أن ا ظام ا حقيقي يتم دفع قيمة ا ضريبة شهريا أما‬

‫ا جزافي فيكون فيها ا دفع ثالثيا‪ ،‬مع احترام آجال ا تسديد وذ ك تج ب غرامات ا تأخر عن ا تسديد‪.‬‬

‫‪135‬‬
‫خاتمة‬
 ‫خاتمة‬

‫خاتمة‪:‬‬

‫اقشت ا دراسة " إشكا ية كيفية إجراء ا تصريحات ا جبائية ضريبة ا دخل ا اتج عن ا عمل وذ ك وفق‬
‫ا ظام ا ضريبي ا جزائر " حيث تم ا تعرض هذ ا ضريبة من عدة جوا ب‪ ،‬ذ ك حاو ا است مال مختلف‬
‫ا دراسات ا سابقة واختيار هذا ا جا ب الطالع على كيفية ا تتاب مختلف ا تصريحات و معرفة ا جا ب‬
‫ا حسابي وكيفية تحديد ا مادة ا خاضعة هذ ا ضريبة تم ا تركيز على ا دخل ا ذ مصدر ا عمل‪ ،‬وذ ك من‬
‫اجل ا وصول إ ى كيفية ا معا جة هذ ا ضريبة عبر مختلف ا مراحل من تحديد ا وعاء إ ى غاية تسديد‬
‫وتسوية مقدار هذ ا ضريبة صا ح اإلدا ةر ا ضريبية ‪.‬‬

‫في إطار هذا ا تحليل و طرح اإلشكا ية وضع ا ا فرضيات ا تا ية‪:‬‬

‫الفرضية األولى‪ :‬ا ضريبة من اهم ا ع اصر ا ف ية ا مكو ة ل ظام ا ضريبي باختالف أ واعها وأشكا ها‬

‫وباألخص ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي‪.‬‬

‫الفرضية الثانية‪ :‬ا ظام ا ضريبي ا جزائر يت ون من مجموعة من ا ع اصر تتمثل في ع اصر ف ية‬

‫وع اصر ت ظيمية تحكمها جملة من ا قوا ين وا تشريعات‪.‬‬

‫الفرضية الثالثة‪ :‬تفرض ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ألجور ا عمال وفق ا جدول ا شهر بتقسيم األجر‬

‫إ ى شرائح في كل من ا ظام ا حقيقي وا جزافي‪.‬‬

‫ت او ا ا جواب على إشكا ية ا دراسة واختيار صحة ا فرضيات من خالل ثالثة فصول كا تا ي‪:‬‬

‫قم ا من خالل ا فصل األول بتجذير أهم مفاهيم إشكا ية ا عمل وهما ا ضريبة وا دخل با تعرف عليهما من‬

‫جهة ومعرفة أ واعهما من جهة ثا ية‪ ،‬باإلضافة إ ى ا تعرف على مفهوم ا ظام ا ضريبي وأهم ا ركائز ا تي‬

‫ظام ضريبي دو ة‪ .‬فاعتمد ا على إعطاء عدة تعاريف لضريبة وا دخل من عدة أوجه‬ ‫يقوم عليها أ‬

‫اقتصادية‪ ،‬ما ية ومحاسبية م ع تحديد أ واع كل م ها‪.‬‬

‫‪136‬‬
 ‫خاتمة‬

‫حيث توصل ا إ ى أن ا ضريبة هي من أهم األدوات ا ما ية ا تي تعتمد عليها ا دو ة جلب موارد تغطية‬

‫مختلف فقاتها وفرضها في ا مجتمع يكون وفق سياسة ضريبية متبعة من ا دو ة يحكمها ظام ضريبي‬

‫يت ون من جملة من ا ع اصر ا ف ية وا ت ظيمية ا تي تحكمها جملة من ا قوا ين وا تشريعات‪.‬‬

‫كما توصل ا إ ى أن لضريبة صور عديدة تختلف باختالف ا واقعة ا م شأة ها‪ ،‬ف جد ضرائب تظهر ع دما‬

‫تظهر واقعة تحقق ا دخل‪ ،‬وضرائب تظهر ع دما تحقق واقعة ا ربح من استثمار األموال‪ .‬ورسوم تحقق‬

‫بواقعة االستهالك‪ .‬وضرائب تختلف باختالف ا شخصية سواء كا ت ا شخصية مع وية أو طبيعية‪.‬‬

‫اقش ا في ا فصل ا ثا ي ا ظام ا ضريبي ا جزائر و أهم مكو اته ا ف ية وا ت ظيمية باإلضافة إ ى م اقشة‬

‫موضوع إشكا يت ا ا متمثل في ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي بصفة عامة جميع أص اف ا دخل ا تي وضعها‬

‫ا قا ون ا ضريبي ا ج زائر ‪.‬حيث تعرف ا على ا جا ب ا ف ي لضريبة على ا دخل اإلجما ي عبر مختلف‬

‫مراحله من تحديد ا مادة ا خاضعة‪ ،‬من ثم ربط أو حساب مقدار ا ضريبة ا مفروضة على ا مادة ا خاضعة‪،‬‬

‫إ ى أخر مرحلة ا تصريح ودفع مقدار ا ضريبة واجبة ا دفع إلدا ةر ا ضريبية‪.‬‬

‫حيث توصل ا إ ى ان ا ظام ا ضريبي ا جزائر يت ون من جملة من ا ضرائب ا تي تتالئم مع ا مجتمع‬

‫ا جزائر ومختلف األ شطة ا تي ت ون بمثابة واقعة م شأة هذ ا ضرائب وا رسوم ا مكو ة ل ظام‪ ،‬يتو ى‬

‫ت ظيم ا جا ب ا جبائي ا ضريبي ا جزائر مجموعة من اإلدارات ا مركزية وا تي تحكمها مجموعة من‬

‫ا تشريعات وا قوا ين‪.‬‬

‫وحاو ا من خالل ا فصل األخير حصر موضوع دراست ا في ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ا تي تفرض‬

‫على أجور ا عمال أو ا موظفين وا تي تقتطع شهريا من أجر ا عامل او ا موظف وتسدد خالل كل شهر أو‬

‫خالل كل ثالثي وهذا راجع ل ظام ا ضريبي ا ذ يخضع ه صاحب ا عمل‪.‬‬

‫وتوصل ا إ ى ان ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ص ف األجور تحسب وفق جدول شهر يقسم أجر ا عمال‬

‫إ ى شرائح ويطبق عليها معدالت ترتفع بارتفاع مقدار ا شريحة وذ ك من اجل تحقيق ا عدا ة ا ضريبية‪.‬‬

‫‪137‬‬
 ‫خاتمة‬

‫كما توصل ا إ ى أن ا تصريحات وفق ا ظام ا حقيقي تختلف عن ا تصريحات وفق ا ظام ا جزافي في‬

‫ا وثائق ا جبائية ا مصرح فيها و في فت ةر ا تسديد‪.‬‬

‫نتائج الدراسة‪:‬‬

‫قد توصلت ا دراسة إ ى جملة من ا تائج ذكرها كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ا ضريبة من أهم ا موارد ا ما ية ا تي تعتمد عليها ا دو ة ا جزائرية مواجهة فقاتها ا عامة‪ ،‬ذ ك جد‬
‫أن ا ظام ا ضريبي ا خاص با دو ة ا جزائرية يت ون من جملة من ا ضرائب ا مختلفة في واقعتها‬
‫ا م شأة‪.‬‬
‫‪ -‬من ضمن ا ع اصر ا ف ية ل ظام ا ضريبي ا جزائر ‪ ،‬جد ضريبة تدعى با ضريبة على ا دخل‬
‫اإلجما ي واقعاتها ا م شأة تحقق ا دخل تفرض على األشخاص ا طبيعيين‪.‬‬
‫‪ -‬ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي تعتمد على ثالث كيفيات لتسديد تتمثل في كل من ظام ا تسبيقات‬
‫على ا حساب‪ ،‬ظام االقتطاع من ا مصدر‪ ،‬ظام فرض ا ضريبة ا مؤقتة‪.‬‬
‫‪ -‬يتم ا تصريح با ضريبة على ا دخل اإلجما ي ص ف األجور على مستو وثيقتين تختلف باختالف‬
‫ا ظام ا ضريبي ا ذ يتبع ه صاحب ا عمل‪ ،‬يتم ا تصريح بها في وثيقة ج ‪ 05‬ا شهرية إذا كان‬
‫ا ظام حقيقي‪ ،‬وفي ج ‪ 05‬ا فصلية إذا كان ا ظام جزافي‪.‬‬

‫التوصيات واالقتراحات‪:‬‬

‫‪ -‬ضرورة ت وين إطارات مختصة في ا مجال ا جبائي وا محاسبي وربط االختصاصين ببعضهم‬
‫ا بعض‪.‬‬
‫‪ -‬إضافة تعديالت أو إصالحات على ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪.‬‬
‫‪ -‬عمل اإلدارة ا ضريبية على شر ا وعي في ا مجتمع فيما يخص ضرورة وأهمية ا ضرائب في ا حياة‬
‫االقتصادية لدو ة‪.‬‬
‫‪ -‬ضرورة ت ثيف جان ا رقابة من أجل ا حد من ظاهر ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫خاتمة‬

‫آفاق الدراسة‪:‬‬

‫بعد دراست ا موضوع ا معا جة ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر‬
‫تبين أ ه يمكن فتح ا مجال عدة إشكا يات تستحق ا دراسة وذ ك با تطرق إ ى ا مواضيع ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬ا معا جة ا جباية لضرائب على أرباح ا شركات وذ ك وفق ا ظام ا ضريبي ا جزائر ‪.‬‬
‫‪ -‬ا معا جة ا جبائية لضرائب في ا مؤسسة االقتصادية ا خاضعة ظام ا ربح ا حقيقي‪.‬‬
‫‪ -‬أثر ا جباية ا ضريبية في زيادة ربحية ا مؤسسة االقتصادية‪.‬‬

‫‪139‬‬
 ‫قائمة‬
‫المصادر‬
‫والمراجع‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫ا مراجع با لغة ا عربية‪:‬‬

‫أوال ‪-‬ا تب‪:‬‬

‫‪ - 1‬جمال لعشيشي‪ ،‬محاسبة المؤسسة والجباية وفق ال ظام المحاسبي الجديد‪ ،‬دار ال شر الصفحات الزرقاء‪،‬‬
‫الجزائر‪.1111،‬‬
‫‪ - 1‬حميد بوزيدة‪ ،‬جباية المؤسسات ‪-‬دراسة تحليلية في ال ظرية العامة للضريبة الرسم على القيمة المضافة‪،‬‬
‫ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.1111 ،‬‬
‫‪ - 3‬خالد أمين عبد هللا‪ ،‬حامد داود الطحله‪ ،‬ال ظم الضريبية "ضريبة الدخل – الضرائب الجمركية – ضريبة‬
‫المبيعات "‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار وائل لل شر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.1112 ،‬‬
‫‪ - 4‬سعيد عبد العزيز عثمان‪ ،‬شكري رجب العشماوي‪ ،‬ال ظم الضريبية‪ ،‬مكتبة ومطبعة اإلشعاع الف ية‪،‬‬
‫اإلسك درية‪.1112 ،‬‬
‫‪ - 2‬عبد الباس علي جاسم الزبيدي‪ ،‬الضرائب على الدخل‪ ،‬دار حامد لل شر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.1112 ،‬‬
‫‪ - 6‬عبد الباس علي جاسم الزبيدي‪ ،‬وعاء ضريبة الدخل في التشريع الضريبي‪ ،‬دار الحامد لل شر والتوزيع‪،‬‬
‫عمان‪.1112 ،‬‬
‫‪ - 2‬عبد المجيد قدي‪ ،‬دراسات في علم الضرائب‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار جرير لل شر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.1111 ،‬‬
‫‪ - 2‬عبد المطلب عبد الحميد‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬جامعة الزقازيق‪ ،‬مصر‪.1112 ،‬‬
‫‪ - 9‬لطفي شعبا ي‪ ،‬جباية المؤسسة دروس مع أسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬دار ال شر الصفحات الزرقاء‪ ،‬البويرة‪,‬‬
‫‪.1112‬‬
‫‪ -11‬مجيد خليل حسين‪ ،‬مبادئ علم االقتصاد‪ ،‬دار زهران لل شر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.1112 ،‬‬
‫‪ -11‬محفو برحما ي ‪ ،‬المالية العامة في التشريع الجزائري‪ ،‬دار الجامعة الجديدة‪ ،‬اإلسك درية‪.1112 ،‬‬
‫‪ -11‬اصر مراد‪ ،‬فعالية ال ظام الضريبي بين ال ظرية والتطبيق‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.1111 ،‬‬
‫‪ -13‬يو س أحمد البطريق ‪-‬المرسى السيد حجازي‪ ،‬ال ظم الضريبية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسك درية‪.1112 ،‬‬

‫‪140‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫ثانيا ‪-‬ا رسائل ا جامعية‪:‬‬

‫‪ -14‬بوق ةر إيمان‪ ،‬كيفية تفادي االزدواج الضريبي الدولي في إطار االتفاقيات الجبائية الدولة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪،‬‬
‫جامعة ‪ 11‬أوت ‪ ،1922‬سكيكدة‪.1111- 1119 ،‬‬
‫‪ -12‬ثابتي خديجة‪ ،‬دراسة تحليلية حول الضريبة والقطاع الخاص‪ ،‬ماجستير في تسيير المالية العامة‪ ،‬جامعة‬
‫أبو بكر بلقايد‪ ،‬تلمسان‪.1111- 1111 ،‬‬
‫‪ -16‬محمد لعالوي‪ ،‬دراسة تحليلية لقواعد تأسيس وتحصيل الضرائب بالجزائر‪ ،‬دكتو ار في العلوم االقتصادية‪،‬‬
‫جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.1112- 1114 ،‬‬
‫‪ -12‬مؤيد جميل محمد مياله‪ ،‬عالقة ال ظام الضريبي بال ظم االقتصادية واالجتماعية والسياسية في فلسطين‪،‬‬
‫مذكرة ماجستير‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة ال جاح الوط ية‪ ،‬فلسطين‪.1116 ،‬‬

‫ثا ثا ‪-‬ا مطبوعات‪:‬‬

‫‪ -12‬حميران محمد‪ ،‬مطبوعة في مقياس الجباية المعمقة للمؤسسة‪ ،‬دائرة العلوم المالية والمحاسبة‪ ،‬جامعة‬
‫محمد الصديق بن يحي‪ ،‬جيجل‪.2017-2016 ،‬‬
‫‪ -19‬مبروكة حجار‪ ،‬مطبوعة في القا ون الجبائي‪ ،‬جامعة محمد بوضياف‪ ،‬المسيلة‪.1112- 1112،‬‬

‫رابعا ‪-‬ا قوانين وا جرائد ا رسمية‪:‬‬

‫‪ -11‬الجريدة الرسمية رقم ‪ ،23‬الصادرة في ‪ 1‬سبتمبر ‪ ،1112‬وبمقتضى قا ون رقم ‪ 24- 12‬المؤرخ في ‪12‬‬
‫يوليو لس ة ‪ ،1924‬المتعلق بت ظيم وطريقة إعداد قا ون المالية‪.‬‬
‫‪ -11‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪.1119 ،‬‬
‫‪ -11‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬ال ظام الجبائي الجزائري‪.1119 ،‬‬
‫‪ -13‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قا ون الرسم على رقم األعمال‪.1119 ،‬‬
‫‪ -14‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قا ون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.1119 ،‬‬

‫خامسا ‪-‬ا مواقع اإل ترونية‪:‬‬

‫‪"https://www.mfdgi.gov.dz " -12‬‬

‫‪141‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

:‫ا مراجع با لغة األجنبية‬

26- Elisabeth Virol-Alan Senandsch, Fiscalité Manuel Pratique, Editions

d’organisation, Paris, 1999-2000.
27- Mohamed Abbas Mahrzi, Introduction A La Fiscalité, Itcis Ediction, Algerie,
2010.

142
‫قائمة الوثائق‬
‫الملحقة‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:10‬‬

‫‪143‬‬
‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫‪144‬‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:20‬‬

‫‪145‬‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:30‬‬

‫‪146‬‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:40‬‬

‫‪147‬‬
‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫‪148‬‬
‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫‪149‬‬
‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:50‬‬

‫‪150‬‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:06‬‬

‫‪151‬‬
‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:70‬‬

‫‪152‬‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:08‬‬

‫‪153‬‬
 ‫قائمة الوثائق الملحقة‬

‫الوثيقة الملحقة رقم ‪:90‬‬

‫‪154‬‬
 ‫ملخصات‬

‫ملخص‪:‬‬

‫تمثل ا هدف ا رئيسي في محا ة االطالع على مختلف ا تصريحات ا جبائية لضريبة على ا دخل‬
‫اإلجما ي ص ف األجور وكيفية معا جة مقدار ا ضريبة وا تصريح بها على ا وثائق ا جبائية‪.‬‬

‫اعتمد ا على م هجية عملت على ا توفيق بين ا م هج ا وصفي‪ ،‬ا تحليلي حيث استخدم ا األول وصف‬
‫ا ضريبة بشكل عام ومن ثم ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي بشكل خاص‪ ،‬باإلضافة إ ى إعطائ ا صورة‬
‫عامة حول مكو ات ا ظام ا ضريبي ا جزائري من ا جا ب ا ف ي وا جا ب ا ت ظيمي وأهم ا قوا ين ا تي تحكمه‪،‬‬
‫أما ا ثا ي فاعتمد ا عليه بعرض جداول تضم معدالت لضريبة على ا دخل اإلجما ي ومن ثم ا تطبيق على‬
‫هذ ا معدالت ا تي تفرض على أجور ا عمال‪.‬‬

‫كما توصل ا إ ى أن ا تصريحات ا جبائية لضريبة على ا دخل اإلجما ي تختلف باختالف ا ظام‬
‫ا ضريبي ا ذي يخضع ه ا مكلف حقيقي كان أو جزافي باإلضافة إ ى اختالف ا مصدر ا ذي حقق م ه‬
‫ا مكلف ا دخل‪ ،‬وتوصل ا أيضا إ ى أن ا ضريبة على ا دخل اإلجما ي ص ف األجور وفق ا ظام ا حقيقي‬
‫يصرح بها شهريا على وثيقة ج ‪ 05‬ا شهرية‪ ،‬وتسدد شهريا بطريقة االقتطاع من ا مصدر‪ ،‬أما في ا ظام‬
‫ا جزافي تختلف في أجال ا تصريح وا تسديد إذ تصرح فصليا على وثيقة ج ‪ 05‬ا فصلية وتسدد فصليا‬
‫بطريقة االقتطاع من ا مصدر‪.‬‬

‫مما جعل ا قترح بت وين إطارات في ا جباية وا محاسبة وربط كل من علم ا محاسبة وا جبائية ببعضهم‬
‫ا بعض‪.‬‬

‫ا لمات ا مفتاحية‪ :‬ا ضريبة‪ ،‬ا ظام ا ضريبي‪ ،‬األجور‪ ،‬ا دخل‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫ملخصات‬

Résumé :

L'objectif principal est d'examiner les différentes déclarations fiscales de

l'impôt sur le revenu brut de la classe de salaire et de déterminer comment traiter
le montant de l'impôt et la déclaration des documents fiscaux.

Nous nous sommes appuyés sur une méthodologie qui a permis de

réconcilier approche descriptive et analytique : nous avons utilisé la première
pour décrire l’impôt en général, puis l’impôt sur le revenu brut en particulier, en
plus de brosser un tableau général des composantes du système fiscal algérien
sous l’angle technique, organisationnel et des lois les plus importantes qui le
régissent. Il doit présenter des tableaux avec les taux d’imposition sur le revenu
brut, puis s’appliquer à ces taux appliqués aux salaires des travailleurs.

Nous avons également constaté que les déclarations fiscales de l'impôt sur
le revenu brut varient en fonction du système fiscal auquel le contribuable est
réel ou brut, en plus de la différence de source obtenue par le contribuable.
Nous avons également constaté que l'impôt sur le revenu brut de la catégorie
de salaire selon le système réel est autorisé mensuellement. Le système
mensuel est payé mensuellement selon le mode de déduction de la source, mais
il existe une différence entre le champ d'application de l'autorisation et celui du
paiement.

Ce que nous avons proposé, c’est la formation de bases de sondage dans

la fiscalité et la comptabilité, ainsi que la mise en réseau de la science comptable
et fiscale.

Mots clés : impôt, régime fiscal, salaires, revenus.

156
 ‫ملخصات‬

Abstract:

The main objective is to look at the various tax declarations of the tax on the
gross income of the wage class and how to treat the amount of tax and the
declaration of tax documents.

We relied on a methodology that worked to reconcile the descriptive and

analytical approach. We used the first to describe the tax in general and then
the tax on the gross income in particular, in addition to giving us a general picture
of the components of the Algerian tax system from the technical side, the
organizational aspect and the most important laws that govern it. It has to present
tables with rates of tax on gross income and then apply to these rates imposed
on workers' wages.

We also found that the tax statements of the tax on the gross income vary
according to the tax system to which the taxpayer is real or gross, in addition to
the difference of the source obtained by the taxpayer. We also found that the
tax on the gross income of the wage category according to the real system is
authorized monthly on the document the monthly system is paid monthly in the
manner of deduction from the source. In the system, however, there is a
difference in the scope of authorization and payment.

Which made us propose the formation of frames in the collection and

accounting and linking the science of accounting and tax science each other.

Keywords: tax, tax system, wages, income.

157