Professional Documents
Culture Documents
1671443222925 - سحنون رقية
1671443222925 - سحنون رقية
أ اإلهداء
ب الشكر
ت-ث الفهرس
قائمة الجداول
قائمة األشكال
قائمة المالحق
ملخص الدراسة
مقدمة
أوال: إشكالية البحث
ثانيا: الفرضيات+
ثالثا: أسباب اختيار الموضوع
رابعا: أهمية الدراسة
خامسا: أهداف الدراسة
سادسا
سابعا:
ثامنا
مقدمـــــــــــــــــة
تعتبر الضرائب من أهم الموارد التي تعتمد عليها الدول في تنفيذ اختياراتها االقتصادية وهي في
الجزائر من أهم الركائز المعتمدة عليها في تمويل الحزينة العمومية للدولة تأتي في المرتبة الثانية
بعد قطاع المحروقات هذا األخير الذي يأتي على رأس كل موارد ويتبنى السلطة السياسية
واالقتصادية جديدة بتخليها عن االقتصاد الموجه ودخولها في ميدان االقتصاد الحر وفي مفاوضات
ألجل االنضمام إلى منظمة التجارة الدولية والتوسيع في نظامها االقتصادي خصوصا بعد انهيار
المعسكر الشرقي وفشل النظام االشتراكي كلها عوامل فرضت على السلطة التفكير الجدي في
محاولة إصالح نظامها الضريبي الذي أصبح ال يتالءم مع مستجدات ومتطلبات أهدافها االقتصادية
لهذا وتجسيدا لفكرة التغير في النظام الجنائي الجزائري تم االنطالق من عملية إصالح واسعة بهدف
تنظيم وتبسيط النظام الجنائي الجزائري وجعله يتماشى مع التحول االقتصادي الذي تعرفه البالد
والتي بدأت بتكوين اللجنة الوطنية التي استندت لها مهمة اإلصالح في سنة 1987ها األخيرة
قدمت تقريرها األول في سنة 1998لتدخل في نظام ضريبي جديد ابتداء من سنة 1992والذي
هو متواصل لغاية اليوم ولعلى من أهم اإلصالحات تأسيس نظام ضريبي جديد جاء به قانون المالية
لسنة 2007سمي بالضريبة الجزافية الوحيدة تهدف اإلصالحات الجنائية إلى إرساء نظام جزافي
مبسط ومصمم وفق مقتضيات الفعالية لقدرته على تحقيق اهدافة بشكل متوازن وتخطي العوائق التي
تقف كحاجز لفعالية النظام الجنائي ومن أهم ماجات به الضريبة الجزافية توحيد ورفع األعمال
المحددة للخضوع بين عمليات إنتاج وبيع السلع وعمليات تقديم الخدمات وكذلك إدماج كل من
IRG.TVA.TAPفي ضريبة واحدة ومن خالل مات طرقنا إليه سوف نحاول أن نلقي الضوء
على هذا النوع من الضريبة المستحدثة من خالل طرح اإلشكالية التالية :ماهي آلية تطبيق الضريبة
الجزافية الوحيدة في المركز الجواري للضرائب ؟
على ضوء ما سبق تتجلى معالم اإلشكالية إلى طرح أسئلة فرعية نجيب عليها من خالل إعدادنا
لهدا الموضوع نوجزها فيما يلي:
يمكن القول أن الضريبة تطبق عن الذين يمارسون نشاطهم بصفة فردية أو في نطاق
شركات أشخاص.
األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون مهنة تخضع أرباحها للضريبة.
يتم تسديد مستحقاتهم لإلدارة في الوقت المحدد أو باكتتاب تصريح بعد انقضاء اآلجال
المحدد.
معدالت خاصة بعمليات الشراء والخدمات باإلعفاء أو بدون إعفاء.
جانب ايجابي لخدمة أهداف المجتمع وجانب سلبي يؤثر على استيعاب الخاضعين
للضريبة.
دوافع اختيار الموضوع :
مقدمـــــــــــــــــة
حدود الدراسة :
تحددت هذه الدراسة بالمجاالت التالية :
حدود مكانيةـ :اقتصر المجال المكاني في هذه الدراسة على المركز الجواري للضرائب بفرندة-
والية تيارت.
حدود زمنيةـ :طبقة هذه الدراسة خالل شهر مارس من 01/03إلى 15/03
منهج الدراسة :
لدراسة الموضوع و قصد االيجابية عن اإلشكالية و التساؤالت و محاولة ربط بين مختلف متغيرات
الدراسة فانه سيتم استخدام المنهج الوصفي في الجانب النظري من اجل معرفة مزايا و عيوب
الضرائب في المديرية و أنواعها المباشرة و غير مباشرة ،أما في الجانب التطبيقي فانه سيتم
استخدام منهج دراسة حالة كيفية تسديد الضريبة الجزافية الوحيدة و الغرامات المطبقة في حالة
تأخير أو دفع الضريبة الجزافية الوحيدة .
خطة الدراسة :
اقتضت طبيعة الموضوع أن ينقسم موضوعنا إلى فصلين ،فصل األول تناولنا فيه إلى االيطار
النظري ماهية الضرائب وفي الفصل الثاني تطرقنا إلى نظام الضريبة الجزافية الوحيدة اعتمادا على
دراسة حالة تتضمن دراسة تطبيقية عن نظام الضريبة الجزافية الوحيدة في المركز جواري
للضرائب وكانت نهاية هذا البحث خاتمة تطرفنا فيها إلى نتائج .
الفصل األول
المركز الجواري
للضرائب CPI
المركز الجواري للضرائب CPI الفصل األول
تمهيدـ :
يعتبر المركز الجواري للضرائب مصلحة عملية جديدة للمديرية العامة للضرائب،مخصصة حصريا
لتسيير الملفات الجبائية و تحصيل الضرائب المستحقة من فئة واسعة ممثلة أساسا في المكلفين
بالضريبة التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة .والذي يهدف إلى ضمان تقديم أحسن خدمة نوعية
للمكلفين بالضريبة و ذلك من خالل تبسيط و تنسيق و عصرنة اإلجراءات.
تسيير المؤسسات الفردية الخاضعة للنظام الجزافي ،تسيير المستثمرات الفالحية.
تسيير األشخاص الطبيعيين برسم الضريبة المفروضة على الدخل اإلجمالي أو على الذمة
المالية و كذا الرسوم المفروضة على ممتلكاتهم العقارية المبنية و غير المبنية.
تسيير المؤسسات العمومية ذات الطابع اإلداري و الجمعيات أو أي تنظيم أخر برسم
الضرائب أو الرسوم المفروضة على األجور و الرواتب المدفوعة ،أو أي جزء أخر من
نشاطهم الخاضع للرسم.
تسيير المؤسسات التابعة لمديرية كبريات المؤسسات أو مراكز الضرائب ،برسم الضرائب
أو الرسوم غير المتكفل بها من قبل الهياكل الجبائية التي تخضع لها .
تمسك و تسيير الملفات الجبائية للمكلفين بالضريبة التابعين الختصاصها ،تصدر الجداول و
قوائم التحصيل و شهادات اإللغاء أو التخفيض و تعاينها و تصادق عليها ،تتكفل بالجداول و
سندات اإليرادات و تحصيل الضرائب و الحقوق و الرسوم و األتاوى .
تنفذ العمليات المادية للدفع و القبض و استخراج النقود ،تضبط الكتابات و تمركز و تسليم
القيم.
تراقب التصريحات و تنظم التدخالت.
ضبط الكتابات و مركزة تسليم القيم.
البحث عن المعلومات الجبائية و جمعها و استغاللها و مراقبة التصريحات.
إعداد و انجاز برامج التدخالت و المراقبة لدى الخاضعين للضريبة و تقييم نتائجها .
تدرس الشكاوى و تعالجها .
تتابع المنازعات اإلدارية و القضائية .
تعوض قروض الرسوم.
تضمن مهمة استقبال و إعالم المكلفين بالضريبة .
تتكفل باإلجراءات اإلدارية المرتبطة بالوعاء ،السيما تلك المتعلقة بإنشاء المؤسسات و
تعديل نظامها األساسي .
تنظم المواعد و تسيرها .
تنشر المعلومات و اآلراء لصالح المكلفين بالضريبة التابعين لمجال اختصاص المراكز
ألجواريه الضرائب .
يتكون المركز الجواري للضرائب من ثالث ( )03مصالح رئيسية و قباضة و مصلحتين :
-1المصلحة الرئيسيةـ للتسيير،ـ و تكلف ب :
إحصاء الممتلكات و النشاطات و تسيير الوعاء من خالل إعداد فرض الضرائب و كذا
بالمراقبة الشكلية للتصريحات .
المصادقة على الجداول و سندات اإليرادات و تقديمها لرئيس المركز للموافقة عليها ،بصفته
وكيال مفوضا للمدير ألوالئي للضرائب.
إعداد اقتراحات برامج المكلفين بالضريبة في مختلف المراقبات .
-و تعمل على تسييرـ :
مصلحة جباية النشطات التجارية و الحرفية .
مصلحة الجباية الزراعية .
مصلحة جباية المداخل و الممتلكات.
مصلحة الجباية العقارية .
ج-استخدام الضريبة لمنع التمركز في المشاريع االقتصادية :ظهور الشركات متعددة الجنسيات
مظهر من مظاهر التمركز القتصادي ،و يمكن استخدام الضريبة كوسيلة لمحاربة مثل هذا التمركز
و ذلك عن طريق فرض ضرائب خاصة على اندماج الشركات التي تتجه نحو التمركز أو في
ضرائب خاصة تفرض على كل مرحلة من مراحل اإلنتاج في الشركات المتجهة نحو التكتل ،مما
يزيد تكلفة السلعة المنتجة و يحد من ظاهرة التمركز و التكتل في النشاط االقتصادي.
د-معالجة اآلثار االقتصادية التي تؤثر على البيئة :هناك اثأر سلبية تتركها األنشطة االقتصادية
تعود إلى التلوث الصناعي و اختناق حركة المرور و تقلص المساحات الخضراء كما أن إخفاق
السوق االقتصادية قد يأخذ أشكاال أخرى ،مثل :عدم القدرة على تحقيق العمالة الكاملة أو الوصول
إلى معدالت نمو ممكنة أو عدم كفاية نمو قطاع ما و على اثر ذلك تتدخل السياسة الضريبية من اجل
تصحيح هذه اإلخفاقات التي تعجز قوى السوق الحر عن تحقيقها فيتم وضع ضرائب نمطية تبعا
لألثر المراد عالجها.
-3األهداف االجتماعية للضرائب :
تتعدد األهداف االجتماعية للضرائب ،خصوصا بعد ظهور مفهوم العدالة االجتماعية و مع بروز
االتجاهات الحديثة لتوزيع عادل للدخل و الحد من استغالل الطبقات العامة باإلضافة إلى ظهور
مفاهيم توزيع العبء الضريبي في المجتمع حسب مستو الدخل و فقد نادي بالدور االجتماعي
للضريبة ،كل من،جان جاك روسو في كتابة العقد االجتماعي و ألح عليه األديب الفرنسي ،فولتير،
و المفكر االشتراكي ،كارل ماركس،و أشاروا إلى أهمية استعمال الضرائب إلعادة توزيع الدخل
القومي بشكل عادل عن طريق إعفاء الهيئات التي تهدف للنفع العام من الضرائب كالمستشفيات و
مؤسسات التعليم و المنظمات و المؤسسة الخيرية و الطوعية و عن طريق تشجيع األنشطة
االجتماعية من خالل تقديم إعفاءات ضريبية على الهيئات التي تقدم خدمات اجتماعية و هناك
أهداف اجتماعية متعددة تسعى الدول إلى تحقيقها من خالل فرض الضرائب و من أهم هذه األهداف
نوجزها في األتي :
ا-منع تركز الثروات في أيدي عدد قليل من أفراد المجتمع و محاولة تقليل الفوارق بين أفراد
المجتمع.ومن األمثلة على ذلك فرض ضرائب مرتفعة على السلع الكمالية التي يقبل على شراءها
األغنياء و فرض معدالت ضريبة منخفضة على السلع األساسية التي يقبل على شراءها الفقراء و
فرض الضرائب التصاعدية حسب شرائح الدخل.
ب-معالجة أزمة السكن :
عن طريق إعفاء رأس المال المستثمر في هذا القطاع من الضرائب لفترة محددة أو تسمح
باالستهالك السريع لألدوات و التجهيزات المستخدمة في قطاع اإلسكان ففي فرنسا فرضت ضريبة
على المساكن غير المشغولة شغال كامال مما دفع بأصحابها إلى تأجيرها و إشغالها تفاديا من دفع
ضريبة عالية.
المركز الجواري للضرائب CPI الفصل األول
الفصل الثاني
الفصل الثاني
تمهـيــــد:
يعتبر نظام الضريبة الجزافية الوحيدة نظاما تصريحي لذا وجب على المكلفين التصريح برقم
أعمالهم ومعامالتهم الخاضعة للضريبة لتحصيل قيمة الضرائب كل من الدخل اإلجمالي ,الرسم
على القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني والذي ال يخضع له سوى األشخاص الطبيعيون
الذين يمارسون نشاطاتهم الصناعية والتجارية والحرفية والتي تساهم في بناء االقتصاد الوطني فمن
هذا المنطلق أصبح الحديث عن النظام الجزافي بالضرورة لما له من أهمية بالنسبة للمكلف والذي
هو لب حديثنا في هدا الفصل.
أوال :الضريبةـ الجزافية الوحيدةIFU( (:
أسست الضريبة الوحيدة 2007بموجب المادة 02من قانون المالية لسنة 2007لتحل محل النظام
الجزافي للضريبة على الدخل اإلجمالي،كما يعوض دفع هذه الضريبة كل من الضريبة على الدخل
اإلجمالي والرسم على القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني.
أما حاليا فقد أصبحت الضريبة الجزافية الوحيدة تعوض مما سبق ذكره،إضافة إلى الضريبة على
إرباح الشركات،يعني ذلك كال الشخصين القانونين،الطبيعية والمعنوية.
-2األشخاص الخاضعون للضريبة الجزافية الوحيدة(. )IFU
-يخضع األشخاص النظام الجزافي الوحيد:
األشخاص الطبيعيون أو المعنويون،الشركات والتعاونيات التي تمارس نشاطات صناعيا أو
تجاريا أو حرفيا أو مهنة غير تجارية والذين ال يتجاوز رقم إعمالهم السنوي 30مليون دينار
جزائري n30.000.000دينار جزائري".
المستثمرون الذين يمارسون أنشطة أو ينجزون مشاريع،المؤهلون لالستفادة من دعم "
الصندوق الوطني لدعم تشغيل الشباب أو الصندوق الوطني لدعم القرض المصغر أو الصندوق
الوطني للتامين من البطالة".
يطبق نظام الجزافية الوحيد عند تأسيس الضريبة المستحقة بعنوان السنة األولى التي خاللها
تجاوز سقف رقم اإلعمال المنصوص عليه بالنسبة لهذا النظام يتم تأسيس هذه الضريبة تبعا
لهذه التجاوزات.
عندما يقوم المكلف بالضريبة باستغالل في آن واحد وفي منطقة نفسها أو في مناطق مختلفة
عدة مؤسسات ودكاكين أو ورشات أو أماكن أخرى لممارسة نشاط ما تعتبر كل واحد منها
مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة وتكون في كل الحاالت خاضعة للضريبة بصفة منفصلة مادام
رقم األعمال الكلي المحقق بعنوان"مجموع األنشطة الممارسة التي ال يتجاوز سقف ثالثين
مليون دينار n30.000.000دينار جزائري".
الفصل الثاني
المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكدا الهياكل التابعة لها.
مبالغ االيردات المحققة من قبل الفرق المسرحية.
الحرفيون التقليديون وكذا األشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا والذين اكتتبوا دفتر شروط
تحدد بنوده عن طريق التنظيم.
-3مجال تطبيق الضريبة الجزافية الوحيدة:
جاء قانون المالية 2021بتعديل الخاضعون للضريبة ال يخضع لها سوى األشخاص الطبيعيون
الذين يمارسون نشاط صناعيا وتجاريا وحرفيا وكذا التعاونيات الحرفية التي ال يتجاوز رقم أعمالهم
السنوي 30.000.000حسب المادة " "18نذكر منها:
الفصل الثاني
التخفيضات:
تخفيض لفائدة النشاطات التجارية الصغيرة المنشاة حديثا في المواقع المهيأة من طرف الجماعات
المحلية وهذا لمدة 3سنوات األولى للخضوع للضريبة وهذا عقب فترة اإلعفاء بعنوان السنتين
األوليتين من النشاط التي منحت لهم ،يمنح هذا التخفيض كما يلي:
الفصل الثاني
العقوبات :
تقوم المصلحة المسيرة بتسوية لكل التصريحات التي يشوبها النقص او التدليس مع تطبيق العقوبات
المقررة بزيادة ( ٪100المادة 193ق ض م ر م ).
الغرامات :
تطبق غرامة تقدر ب 10.000دج على المكلف بالضريبة ( )IFUفي حالة عدم مسك السجل مرقم
و مؤشر عليه من المصلحة الجبائية ( المادة 1ق ا ج ).
اإلعفاءات:
تنص هذه المادة على اإلعفاءات من الضريبة الجزافية الوحيدة إال أن قانون المالية لسنة 2001
حذف نسبة ٪ 50من الحد األدنى المقدرة ب 10.000دج التي كان يستفيد منها المستثمرون من
ضمن اإلعفاءات(.المادة 282مكرر .)6
الفصل الثاني
تعتبر النسب المطبقة في هده الضريبة مرتفعة نوعا مما يؤدي بالعديد من المكلفين إلى اختيار موضوع
الخضوع لنظام الربح الحقيقي لفرض الضريبة.
اعتماد رقم األعمال المحقق من المكلف لحساب مبلغ الضريبة ليس معبرا عن الوضعية المالية الحقيقية
للمكلف.
قيام المشرع الجبائي بالعديد من التغيرات والتعديالت يؤثر سلبا على استيعاب الخاضعين للضريبة
وحتى درجة استيعاب اإلدارة الجبائية لتطبيقها بالصورة الصحيحة.
في ثبات القوانين الجبائية ومن ثم النظام الجبائي ساعد على تحقيق مبدأ من مبادئ الجباية والمتمثل في
مبدأ اليقين.
الجوانب االيجابية:ـ
يمكن القول أن النظام الضريبة الجزافية الوحيدة لتبسيط النظام الجبائي المتعلق بالنظام الجزافي
الخاص بصنف األرباح الصناعية والتجارية للضريبة للدخل اإلجمالي وحتى الضريبة على األرباح
الشركات وذلك من خالل :
توحيد حدود تطبيق النظام بعدما كان النظام الجزافي السابق يفرق بين السلع واألشياء وتأدية
الخدمات فنظام الضريبة الجزافية الوحيدة يوحد بينهما بتطبيق حد n30.000.000دينار
جزائري للناشطين.
دفع ضريبة واحدة فقط بعد ما كان دفع كل من الضريبة على الدخل اإلجمالي والرسم على
القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني أصبح المكلف بدفع ضريبة واحدة بمعدل محدد
وحسب النشاط.
تخفيف الضغط الجبائي على المكلف وابتعاده عن التهرب والغش الضريبي وتسهيل مهام
المحققين الجنائيين من خالل تقليل التصريحات المودعة من قبل المكلف وتبسيطيها.