Professional Documents
Culture Documents
سعدان شبايكي
أستاذ محاضر بكلية العلوم االقتصادية – جامعة الجزائر –
مالك قارة
أستاذة مساعدة بكلية العلوم االقتصادية – جامعة قسنطينة –
Résumé
Cet article a pour thème l’étude - a travers un sondage d’opinion des chargés de
l’administration fiscale et des assujettis - du fléau de l’évasion fiscale que l’Algérie a connu
et connu l’ampleur de sa grandeur et son effet néfaste pour l’économie et pour la
perception des recettes budgétaires prévues .
Nous avons essayé de cerner le phénomène de l’évasion fiscale , on montrant ces causes et
proposer quelques recommandations pour y faire face .
مقدمة :
إن تحصيل إيرادات الدولة فةي الجزائةر تكتنفةه مشةكت ت عديةدة تبةدو أساسةا
في عدم القدرة علا إنجاز هذا التحصيل بنسب عالية ،مما يقود إلا إجةرا ترقيعةات
ختل تنفيةذ البةرامج كةاللجو إلةا إدراد تعةديتت قانونيةة م ةل رفةد بعة معةدالت
الضةةرائب و الرسةةوم أو اللجةةو إلةةا وسةةائل أخةةرى إلاإلقتةةرا العةةام ..... ،و لقةةد
أدت إلا هذا اإلختتل أسباب عدة يأتي في مقدمتها التهرب الضريبي الذي طفةا علةا
السطح خصوصا في العشرية األخيرة و أصةبح اةاهرة اقتصةادية و سةلوكا اجتماعيةا
يحتةةاد إلةةا إحاطةةة بهةةا وتبيةةان الةةدوافد الحقيقيةةة التةةي سةةاعدت علةةا تناميهةةا ةةم هةةل
اإلجرا ات المتخذة كفيلة بالتقليل من حدتها ؟ .
161
مخبر البحث :المغرب الكبير االقتصاد و المجتمد االقتصاد و المجتمد
و قمنا لهذا الغر بدراسة ميدانيةة شةملت عينةة مةن المكلفةين و كةذل عينةة
من المسؤولين علا قطاع الضرائب في والية قسنطينة .
- 1إعتدا غير مباشر علا القوانين المنامة للضريبة باستعمال وسائل معينة تمكن
المكلف من عدم دفد جز أو كل الضريبة إل. 1
-2عةةدم تصةةريح الممةةول بجةةز مةةن روتةةه أو دخلةةه ،و يكةةون ذلة إمةةا بغيةةر قصةةد
كالنسيان أو بقصد كتخفي في القيمة المصرح بها ،و فةي هةذه الحالةة يعتبةر األمةر
مخالفة إدارية إل. 2
-3محــاولة الشخص عدم دفد الضريبة المستحقة عليه كليا أو جزئيا بإتبةاع طةرو و
أساليب مخالفة للقانون إل. 3
و يبدو هكذا أنه مهمةا تعةددت التعريةف بخصةوص ماهيةة التهةرب الضةريبي
فإنهةةا تتفةةو كلهةةا علةةا أن الاةةاهرة تعنةةي ى اإلعتةةدا علةةا القواعةةد المنامةةة للضةةريبة
و ذل باستعمال وسائل الغش و التدليس ى .
و يعني تمكن المكلف من عدم دفد الضريبة قانونا و ذلة بطريقةة قانونيةة أو
غير قانونية .
161
شبايكي -قارة التهرب الضريبي :دراسة ميدانية في والية قسنطينة
و يعنةةةي تمكةةةن المكلةةةف مةةةن عةةةدم دفةةةد الضةةةريبة دون ارتكةةةاب أيةةةة مخالفةةةة
لنصةةوص التشةةريد الضةةريبي ،و ذلةة باإلسةةتفادة مةةن التهةةرب المةةنام مةةن طةةرف
القانون كاستفادة السجنا أو اسةتفادة بعة القطاعةات اإلقتصةادية مةن أجةل تشةجيعها
لإلست مار في أنشطة أو مناطو معينة .كما يبدو التجنب كذل في التهرب عن طريو
اإلستفادة من غرات القان ون م ل التهةرب مةن تصةاعدية الضةرائب علةا الةدخل حتةا
حد معين و ذل بتجزئة المؤسسة إلا مؤسسات صغيرة مستقلة م ت .
و يعني الغش الضريبي التهرب من دفد الضريبة عن طريةو اإلعتةدا المباشةر علةا
القواعد القانونية المتعلقة بكيفية تحصيل الضريبة ،كما يعني التصريح اإلرادي غيةر
الصحيح حول األنشطة و الدخول موضوع الخضوع للضريبة .
إننا نرى أن المصطلحات سابقة الذكر تصب كلها في خانة واحدة هي خانة التهرب
الضةةريبي ،غيةةر أنةةه يمكةةن القةةول بةةأن الةةتملص الضةةريبي يةةتم عةةن طريةةو التهةةرب
الضريبي الذي ينقسم إلا :
166
مخبر البحث :المغرب الكبير االقتصاد و المجتمد االقتصاد و المجتمد
التملص من الضريبة
يتم عن طريق
التهرب الضريبي
أقسامه
أشكاله
تهدف هذه الدراسة الميدانية إلا محاولة تحديد أسةباب اةاهرة التهةرب الضةريبي ،و
ذل من ختل دراسة إحصائية و سبر آلرا عينتين :
األولىى تم ةةل الجهةةاز الضةةريبي و تتكةةون مةةن 21فةةردا يم لةةون الةةـ 21ى مفتشةةية
الضرائب ى المتواجدة في والية قسنطينة .
و تم ل العينة الثانية المكلفين و يبلغ تعدادها 11012فردا موزعين علا النحو التالي
:
و الذبن وجدنا أن مستواهم الدراسي ينحصر بين جامعي إل % 13و انوي إل%23
،كما أنهم تولوا الواائف و نصبوا فيها بالكيفيات التالية :
161
مخبر البحث :المغرب الكبير االقتصاد و المجتمد االقتصاد و المجتمد
كما أن إل %13من أفراد العينة تلقا تكوينا خارجيا في المدرسة العليا للضرائب و
المعهد الوطني للمالية ،بينما تلقا إل % 83منهم تكوينا داخل المؤسسة التةي يعمةل
فيها .
و بخصوص اروف عمل أفراد العينة األولا ،فقد صرح إل % 93منهم بان هنا
عراقيل تعيقهم عن أدا مهامهم تتم ل في :
في حين يرى إل %43منهم بأنه ليس هنا ما يعيقهم عن أدا مهامهم .
و من جهة أخرى فقد صرح إل % 32من أفراد العينة األولةا بةأن الراتةب
الذي يتقاضونه ال يةتت م مةد الجهةد المبةذول ،بينمةا يةرى بقةي أفةراد العينةة إل%23
العكس ،كما أن إل % 33مةنهم صةرح بأنةه كةان دومةا عرضةة لإلرشةا و قةد كةان
ردهةةةم الةةةرف و التبليةةةغ إل %29أو الةةةرف و السةةةكوت إل ، % 39و صةةةرح
إل % 81من أفراد العينة بأنهم شاهدوا زمت هم يقبلون و يقبضون الرشوة .
166
شبايكي -قارة التهرب الضريبي :دراسة ميدانية في والية قسنطينة
لقد حاولنا تلمس رأي الموافين فةي اإلدارة الضةريبية إلأفةراد العينةة األولةا
في أسباب التهرب الضريبي من ختل طرح السؤالين التاليين :
لقد أجاب نسبة إل % 93من أفراد العينة بعدم وضوح التشريعات الضريبية
تماما ،كما أجابت نسبة إل % 13بأن هنا عتقة بين عدم الوضوح في التشريعات
الضريبية و بين تهرب المكلفين من دفد الضريبة و أن نوع التهرب الغالب في والية
قسنطينة يتوزع علا النحو التالي :
ترجد نفس النسبة من أفراد العينة أسباب التهرب الضريبي المشروع إلا:
و أمام هذه األسباب فإن إل %32من أفراد العينة األولا يرون أن الغرامةات
و العقوبةةات المنصةةوص عليهةةا فةةي القةةوانين الضةةريبية و المعروفةةة فةةي الواقةةد ليسةةت
كافية للتقليل من ااهرة الغش الضريبي علا اعتبار أن :
-المسألة ال تكمن في الغرامات و العقوبات بةل تتعةداها إلةا كةون التهةرب الضةريبي
هو رد فعل بسيكولوجي مصدره اإلحساس باألنانية و قلة الوعي .
-هنا محاباة واضحة شكت و ممارسة تفقد جمهور المكلفين كل رغبةة فةي اإلمت ةال
للقوانين .
تتكةةون العينةةة األولةةا مةةن 11012فةةردا يتوزعةةون علةةا عةةدة مهةةن كمةةا بينةةا
سةةةابقا ،مةةةنهم إل %31متزوجةةةون و البةةةاقي عةةةزاب ،كمةةةا أن مسةةةتواهم الدراسةةةي
يتةةةراوح بةةةين جةةةامعي إل %31و ةةةانوي إل %38وتكميلةةةي إل %13ةةةم ابتةةةدائي
إل . %14و يمارس إل %88من أفراد العينة التجارة و إل %8المهن الحرة بينما
تم ل نسبة إل %8منهم المؤسسات .و تتوزع أرقام األعمال المحققة من طرف أفراد
العينة علا النحو التالي :
% 100
نشير في البدايةة إلةا أن إل %45مةن أفةراد العينةة يقولةون بةأنهم ليسةوا علةا
دراية تامة بالتشريعات الضريبية في حين يقةول البةاقون بةأنهم علةا علةم عةام بةذل .
كمةةةا أن إل %13مةةةن أفةةةراد العينةةةة يةةةرون أن التشةةةريعات الضةةةريبية غيةةةر واضةةةحة
و تحتاد إلا توضيح و إجمال في و ائو قليلة و بسيطة ،و يرى إل %39من أفةراد
العينة بأنهم غير راضين علا حجم الضرائب المطلوب منهم دفعهةا و علةا معةدالتها
كذل و من م فإن :
-القوانين ال تراعي أحوال المكلف ،فالضريبة هي نفسها سوا حقو التاجر أرباحا أم
لم يحقو .
و أمةةام هةةذه المعطيةةات فةةإن إل %11مةةن أفةةراد العينةةة ال انيةةة يعترفةةون بةةأنهم
استعملوا و يستعملون كل الطرو التي تساعد علا عدم دفةد الضةريبة و التةي تتةوزع
علا النحو التالي :
عليها ضرائب عالية إل. %35 -الهروب أو العزوف عن األنشطة التي تفر
161
مخبر البحث :المغرب الكبير االقتصاد و المجتمد االقتصاد و المجتمد
-وسائل أخرى م ل تقديم الشكاوى و اإلستفادة من ممارسة األنشةطة التةي تعفةا مةن
الضرائب لمدة تث سنوات إل. %8
-طرو أخرى م ل إلعتقات عائلية ،واسطة ،تزوير الو ائو .... ،إل. % 18
إن أفراد العينة ال انية يغلةب لةديهم اإلقتنةاع بعةدم وجةود عدالةة ضةريبية و مةن ةم فةإن
إل %11منهم يحس بعدم الرضا و بعدم القيام بالواجةب حةين دفةد الضةريبة لبسةباب
التالية :
بينما يرى إل %34مةن أفةراد العينةة ال انيةة بةأن الضةريبة واجةب وطنةي و حةو تجةاه
الدولة ،و ال مجال لتفاديها لبسباب التالية :
و نشةةير فةةي األخيةةر إلةةا أن الةةذين يتهربةةون مةةن الضةةريبة يم لةةون خاصةةة
األشخاص الذين ليس لديهم مستوى تعليمي جامعي باإلضةافة إلةا نسةبة إل %10مةن
111
شبايكي -قارة التهرب الضريبي :دراسة ميدانية في والية قسنطينة
الجامعيين ،و هةذا يةدل علةا وجةود عتقةة طرديةة بةين المسةتوى التعليمةي و الةوعي
الضريبي.
إن الدراسة الميدانية التي قمنا بها حول البحث فةي أسةباب التهةرب الضةريبي
في والية قسنطينة أ بتت أن هنةا إقةرارا واضةحا بوجةود و تنةامي اةاهرة التهةرب
الضريبي لدى اإلدارة الضريبية و لدى المكلفين كذل و تكاد هذه الااهرة تخرد من
دائةةرة اإلسةةت نا لتةةدخل فةةي إطةةار القاعةةدة ،كمةةا أن كةةل اإلجةةرا ات الردعيةةة العديةةدة
المتخذة لم تنقص منها ك يرا .و قد توصلنا من ختل الدراسة إلا النتائج التالية :
-إن المشكلة األساس في الناام الضريبي الجزائري تكمةن فةي أن قوانينةه ال تتماشةا
مد الواقد في بع األحيان .
-توجد صعوبة في تحديد الوعا الضريبي الشي الذي ال يةزال يبقةي حيةزا و مجةاال
للتتعبات .
-انتشار ااهرة التعامل بدون فاتورة صعبت محاصرة التتعب و التهةرب الضةريبي
.
-نقص الرقابة الجبائية و اقتصارها علا المواسم و المناسبات أدى إلا توسد اةاهرة
التهرب الضريبي .
إننا نعتقد أنه لمواجهة ااهرة التهرب الضريبي ال بد من القيام بما يلي:
-إجمال القوانين المتعددة و المبع رة هنا و هنا في و يقة واحدة و تبسيطها بما يلةزم
من الشروحات الضرورية.
111
مخبر البحث :المغرب الكبير االقتصاد و المجتمد االقتصاد و المجتمد
-تنويد أشكال التسديد لكسر الروتين الذي ينعكس سلبا علا المكلف.
-تنايم و تقنين تكريس استعمال الشيكات بما فيها الشي البريدي .
-إجةةرا سةةبر دوري لةةجرا لجةةس النةةب حةةول الاةةاهرة و دراسةةة و تحليةةل آرا
اإلدارة و المكلفين حول الموضوع لتبني استراتيجية لمكافحة اإلنحرافات .
-إدراد ا ة اهرة التهةةرب ضةةمن إطارهةةا الصةةحيح و هةةو الفسةةاد بشةةكل عةةام إل ، 1و
تشجيد الجمعيات والدراسات التي تبحث في سبل وضد حد لتوسعها .
-تفعيل دور المرصد الوطني لمكافحةة الرشةوة بإمةداده بصةتحيات و إمكانيةات كبيةرة
ليكون مركز تجميد وتوفير كل المعلومات الضرورية حول هذه الااهرة.
الهوامش :
الشيخ و عمرو محي الدين -المالية العامةة -الةدار الجامعيةة للطباعةة ي بيةروت - 1558 -2ريا
ص 101.
-4حسين مصطفا حسين -المالية العامة -ديوان المطبوعات الجامعية -الجزائر - 1552ص91.
-9عزام فؤاد -الغش الضريبي :آفةة القةرن العشةرين -األهةرام اإلقتصةادي -عةدد 2091ي- 2001
ص. 23 .
-1أناةةةةةر فةةةةةي هةةةةةذا الصةةةةةدد األعمةةةةةال التةةةةةي أنجزهةةةةةا مخبةةةةةر المغةةةةةرب الكبيةةةةةر :اإلقتصةةةةةاد
و المجتمد في إطار فرقة بحث حول ى الفساد اإلداري ى تحت إدارة األسةتاذ شةرابي عبةد العزيةز
-جامعة منتوري . 2000 -
111
شبايكي -قارة التهرب الضريبي :دراسة ميدانية في والية قسنطينة
116