‫تحـــــــت عنوان‬

‫من إع اد الطال ين‪:‬‬

‫تحت إشراف اأستا المحترم ‪:‬‬
‫‪ ‬خادي د أمـــين‬
‫بن شعيب فاطم‬
‫‪ ‬كامش د ياســين‬
‫الزهراء‬

‫السنـة اجامعيـة‪3102 :‬م‪3102 -‬م‬

 ‫‪ :‬أهد ثمرة ج د‬
‫حسن‬ ‫إل من غمرتني بدفء حن ن‬
‫رع يت ‪ ،‬إل أحن صدر أطي قل ‪ ،‬التي‬
‫س ر أجلي اللي لي ‪ ،‬التي فرح أفراحي‬
‫تألم أحزاني إل من أعيش بسر دع ئ‬
‫‪،‬إل أسم عبرة اقتدي ب ‪ ،‬إل من أن ر‬
‫طري ي ك ن خير سند لي في مش ار إل‬
‫رع يت ‪،‬إل من‬ ‫من أح طتني بحب‬
‫عرف سن ني كي ني‬
‫إلــــــــــــــــــــــــــــــــــــــي‬
‫أمـــــــــــــــــــــــــــــــــــي‬
‫إل الذ علمني أن الحي ة حذر خ ف‬
‫رج ء أمل‪،‬إل من علمني معن ال ف ء ‪،‬‬
‫ك ن لي أحسن العزاء ‪ ،‬إل من أح طني‬
‫ب لرع ي غرس في قلبي ح ّ الخير‬
‫اأخا ‪ ،‬إل من أخد منه الع ّز الكبري ء‬
‫ل ّ لي النداء في الش ّدة الرخ ء‬
‫إلــــــــــــــــــــــــــــــيـ‬
‫أبــــــــــــــــــــــــــــــــــي‬
‫إل اأست ذة التي أشرف عل هذا العمل بن‬
‫شعيب ف طم الزهراء إل اأعزاء عل قلبي‬
‫أخ تي أخ اتي ‪. ،‬إل كل أصدق ئي‬
‫صدي تي‪ ،‬ال كل من دع لي ب لخير ‪ ،‬كل‬
‫من نصحني س عدني إل من تص ح أ را‬
‫هذا العمل است د منه‬

‫أميـــــــــــــن‬ ‫ياسيـــــن‬
‫<< ظاهرة الغش والتهرب الضريبي >>‬
‫خطـــة البحث‬
‫مقدمة عامة‬

‫الفصل اأول‪ :‬أساسيات حول ا ضرائب‬

‫مقدمة الفصل اأول‪.‬‬

‫المبحث اأول‪ :‬ماهية ا ضرائب‬

‫المطلب اأول‪ :‬تطور ا ضريبة عبر ا تاريخ‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مفهوم ا ضريبة وخصائصها‬

‫المطلب الثالث‪ :‬قواعد ا ضريبة‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ا تسوية ا ف ية لضرائب‪ ،‬أ واعها وأهدافها‬

‫المطلب اأول‪ :‬أ واع ا ضرائب‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اأسس ا ف ية ل ظام ا ضريبي‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أهداف ا ضرائب‬

‫خاصة الفصل اأول‪.‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬أساسيات حول ا تهرب ا ضريبي‬

‫مقدمة الفصل الثاني‬

‫المبحث اأول‪ :‬ماهية ا تهرب ا ضريبي‬

‫المطلب اأول‪ :‬تعريف ا تهرب ا ضريبي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أش ال ا تهرب ا ضريبي‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أسباب وطرق ا تهرب ا ضريبي وآثار‪.‬‬

 ‫المطلب اأول‪ :‬أسباب ا تهرب ا ضريبي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬طرق ا تهرب ا ضريبي‬

‫المطلب الثالث‪ :‬آثار ا تهرب ا ضريبي‬

‫خاصة الفصل الثاني‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬أسا يب ا وقاية من ا تهرب ا ضريبي‬

‫مقدمة الفصل الثالث‪.‬‬

‫المبحث اأول‪ :‬ا رقابة ا جبائية‬

‫المطلب اأول‪ :‬اإطار ا قا و ي لرقابة ا جبائية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أش ال ا رقابة ا جبائية‬

‫المطلب الثالث‪ :‬اإجراءات ا قا و ية لرقابة ا جبائية و تائج ا تحقيق‬

‫المبحث الثاني‪ :‬فرض ا عقوبات ا جبائية‬

‫المطلب اأول‪ :‬ا عقوبات ا مترتبة عن اإهمال‬

‫المطلب الثاني‪ :‬ا عقوبات ا مترتبة عن ا تد يس‬

‫المبحث الثالث‪ :‬إجراءات أخرى م افحة ا تهرب ا ضريبي‬

‫المطلب اأول‪ :‬على مستوى ا تشريع‬

‫المطلب الثاني‪ :‬على مستوى اإدارة ا جبائية‬

‫المطلب الثالث‪ :‬ا تعاون ا داخلي وا تعاون ا دو ي‬

‫المطلب الرابع‪ :‬شفافية ووضوح ا معامات‬

‫المطلب الخامس‪ :‬إيقاظ ا حس ا جبائي‬

‫خاصة الفصل الثالث‬

‫خاتمة عامة‬
 ‫إن دور ا دو ة في إطار ا ما ية ا عامة من وجهة ا ظرية ا تقليدية اقتصر على تغطية اإ فاق‬
‫ا وط ي‪ ،‬و م تتدخل بأي ش ل من اأش ال في ا شاط ااقتصادي وااجتماعي فهي تلتزم با حياد‪،‬‬
‫أما على حسب ا ظرية ا حديثة يحتم على ا دو ة ا تدخل في ا حياة ااقتصادية وااجتماعية أي‬
‫إعادة ا ظر في حاجات ا مواط ين ا تي تعرف تزايد مستم ار من احية ااستهاك أو اإ تاج‬
‫وسواء ان ا دور تقليديا أو حديثا فإن ا دو ة مطا بة بتوفير ا مصادر ا تمويلية في ش ل إيرادات‬
‫عامة تحقيق أهدافها ا ما ية وااجتماعية وااقتصادية‪.‬‬

‫ومن أقدم وأهم مصادر اإيرادات ا عامة‪ ،‬ا ضرائب وهي ا جوهر اأساسي افة ا تشريعات ا ما ية‬
‫ب افة دول ا عا م على اختاف أ ظمتها ااقتصادية بما تمثله من آداة تستخدم ت ظيم ا مسار‬
‫ا ما ي لدو ة‪ ،‬بجا ب دورها في تحقيق مجموعة من اأهداف ذات ا طبيعة ااقتصادية‬
‫وااجتماعية وا تي تختلف آثارها باختاف اأ ظمة ااقتصادية ا سائدة‪ ،‬وبما أن ا جزائر ا تختلف‬
‫عن هذ ا دول فا مشروع ا جزائري صاغ صوص تشريعية جبائية مبي ا فيها شروط ا ت ليف‬
‫وفرض ا ضرائب و يفية ا تحصيل‪ .‬إا أ ها تتميز با تعقد وعدم استقرارها وهذا من جراء ا تعديات‬
‫ا متوا ية وتدهور ا حساب ا جبائي من طرف ا م لفين‪.‬‬

‫ومع توسع طاق وأ واع ا ضرائب تج ع ه ظاهرة خطيرة سميت با تهرب ا ضريبي‪ ،‬وهو ا عمل‬
‫على عدم اا تزام بها ليا أو جزئيا أو ا تهرب من دفعها بعد استحقاقها‪ ،‬ذ ك ليا أو بصورة‬
‫جزئية‪ ،‬هذ اأخيرة أصبحت تهدد اقتصاديات ا دول وتحايل ا م لفين با ضريبة على اإدارة‬
‫ا جبائية مستخدمين في ذ ك طرق وأسا يب عديدة فهذا يحول دون تحقيق ا دو ة أهداف سياستها‬
‫ااقتصادية وااجتماعية‪ ،‬ذا تسعى معا جة هذ ا ظاهرة بتج يد ل من طاقاتها وام ا ياتها ا ما ية‬
‫وا بشرية‪ ،‬حيث أن اإدارة ا جبائية تعمل على ا مراقبة ا مستمرة من أجل ت مية ا وعي ا ضريبي‬
‫دى ا م لف و ذ ك تحسين ا عاقة بي ه وبين اإدارة ا جبائية إضافة إ ى تبسيط إجراءات‬
‫ا تحصيل وا ربط وضرورة توفر ا فاءة واأما ة دى ا ق اررات اإدارية‪.‬‬

‫‌أ‬
 ‫‪ ‬اإش الية‪:‬‬
‫ومن ه ا يم ن طرح اإش ا ية ا تا ية‪:‬‬

‫ما مدى ا تشار ظاهرة ا غش وا تهرب ا ضريبي؟ و يف يم ن معا جتها؟‬

‫و لتطرق إ ى هذا ا موضوع حاو ا طرح بعض اأسئلة ا فرعية أهمها‪:‬‬

‫‪ ‬ما أ واع ا ضريبة؟ وما آثارها ااقتصادية؟‬

‫‪ ‬ما هو ا تهرب ا ضريبي؟ وما أسبابه؟‬
‫‪ ‬ما هي أش ال وطرق ا تهرب ا ضريبي؟ وما هي آثار؟‬
‫‪ ‬ما هي طرق م افحة ا تهرب ا ضريبي؟‬
‫‪ ‬الفرضيات‪:‬‬
‫‪ .ϭ‬ا تهرب ا مشروع ا ذي ا جرم فيه ي ون بتج ب تحمل ا ضريبة أو عدم اا تزام بها دون‬
‫أح ام ا تشريعات ا ضريبية وا تهرب غير ا مشروع ي ون بمخا فة ا قا ون ما يسمى با غش‬
‫ا ضريبي‪.‬‬
‫‪ .Ϯ‬تتم معا جة ا تهرب ا ضريبي من خال‪:‬‬

‫تحسين ا عاقة بين اإدارة وا م لف‪.‬‬

‫‪ ‬أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬

‫وقد تم اختياري هذا ا موضوع أسباب ا تا ية‪:‬‬

‫‪ ‬ا ميول وا رغبة ا شخصية لخوض في هذا ا موضوع‪.‬‬

‫‪ ‬ا دراج ا موضوع في إطار ا تخصص محاسبة وجباية‪.‬‬
‫‪ ‬توسيع ا دراسة ا تي قمت بها خال تقرير ا تربص‪.‬‬
‫‪ ‬أهمية البحث‪:‬‬
‫أما با سبة أهمية ا بحث فتمثل في دراسة مجال ا ضرائب وما ي تسبه من أهمية با غة أ ه‬
‫أساس اإرادات ا عامة لدو ة ما أن ا ظاهرة تبين مدى صعوبة ا تهاج ا دو ة سياسة ما ية متمثلة‬
‫في رفع مبلغ ا ضريبة لحد من ظاهرة ا تضخم أداة من أدوات ا تعديل ااقتصادي أما من‬
‫ا احية ااقتصادية تبين ا دراسة مدى صعوبة حصر ا مداخيل غير ا معلن ع ها وهذا يؤدي إ ى‬
‫وجود اقتصاد غير رسمي ويش ل إحدى ا معوقات اأساسية لت مية ااقتصادية من ااجتماعية‬
‫‌ب‬
‫دراست ا هذ ا ظاهرة ت شف عن مدى خطورة ا توزيع ا ضريبي بش ل غير عادل بين ا م لفين وقد‬
‫يؤثر هذا على فسية ا م لفين ا زهاء بلجوئهم إ ى ا تهرب هذا يجب ضمان م افسة زيهة بين‬
‫جميع ا م لفين‪.‬‬

‫ما أن دراسة تبرز ا صعوبات ا تي تواجهها ا دو ة في تغطية فقاتها بسبب اأموال ا ضائعة من‬
‫خال ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ ‬منهج البحث‪:‬‬
‫سوف حاول من خال هذ ا دراسة شرح ا مفاهيم واأسس ا تي تتعلق با موضوع ما أ ا سوف‬
‫تبع اأسلوب ا وصفي وصف وتحليل ا مفاهيم ا ظاهرة وا معطيات ا متعلقة با دراسة‪.‬‬

‫‪ ‬محتويات البحث‪:‬‬
‫و معا جة هذا ا موضوع قم ا بتقسيم بحث ا إ ى ثاثة فصول‪:‬‬

‫ا فصل اأول مدخل عام لضريبة خصص ا إ ى ل ما يتعلق با ضريبة من بذة تاريخية‬
‫وتعريفات وأ واع وأهداف أما ا فصل ا ثا ي ا تهرب ا ضريبي س عا ج فيه مفهوم ا تهرب طرقه‬
‫أ واعه وأسبابه وبا سبة لفصل ا ثا ث طرق معا جة ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫‌ج‬
 ‫مقدمة ا فصل اأول‪:‬‬

‫قد عرفت ا ضريبة خال مراحل طوي ة من ا زمن وتطورت بتطور ا عصور وارتبطت ارتباطا وثيقا‬
‫با دو ة‪ ،‬حيث ش ت مزة وصل بين ا دو ة واأفراد فا ضريبة ي ا ع اس اأوضاع ااقتصادية‬
‫وااجتماعية وا سياسية في ا مجتمع ا ذي تفرض ع ي ‪ ،‬وذ ك و ا ا ممول اأساسي خزي ة‬
‫ا دو ة وأ م إيرادات ا سد فقات ا ا عامة‪.‬‬

‫و قد قيت ا ضريبة ا تماما بي ار في أوساط ا باحثين في ا ما ية‪ ،‬و ذا ظ ار دور ا م م ا ذي‬

‫تسعى إ ى تحقيق سواء ان ما يا‪ ،‬اجتماعيا‪ ،‬سياسيا أو اقتصاديا و ذا من ج ة ومن ج ة أخرى‬
‫إ ى اآثار ا اجمة عن فرض ا‪.‬‬

‫وفي ذا اإطار سوف يتم ا تطرق إ ى ا واحي ا ظرية ا خاصة با ضريبة من خال إعطاء جم ة‬
‫من ا تعارف ا خاصة با ضريبة‪ ،‬خصائص ا‪ ،‬أ داف ا‪ ،‬مبادئ ا‪ ،‬و ل ا مسائل ا ف ية ا متع قة ب ا‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ا مبحث اأول‪ :‬ما ية ا ضرائب‪.‬‬
‫ا مط ب اأول‪ :‬تطور ا ضريبة عبر ا تاريخ‪:‬‬
‫اك ص ة بين‬ ‫تاري خيا تطورت ا ضرائب بتطور أ داف ا دو ة‪ ،‬ودور ا في ا مجتمع وبذ ك فإن‬
‫ا ي ل ا ضريبي دو ة و ظام ا ااقتصادي وااجتماعي وا سياسي ا سائد‪ ،‬وا مطبق في فترة فرض‬
‫ا ضرائب‪ .‬وع ى ضوء ما تقدم يم ن تصور ا مراحل ا تي مر ب ا فرض ا ضرائب اآتي‪:‬‬

‫‪ .1‬ا مرح ة ا تق يدية ا بدائية‪ :‬و ي مرح ة ما قبل شوء ا دو ة بت ظيمات ا ا معروفة‪ ،‬وا تي‬
‫ا ت ممث ة في ا قبي ة أو ا عشيرة‪ ،‬فقد ان ااعتماد ع ى ما يعطي أفراد ذا ا مجتمع‬
‫قائد م طواعية واختيا ار قدا‪ ،‬أو عي اً ما يساعد ع ى تحسين أوضاع ذا ا ت ظيم‪.‬‬
‫‪ .2‬ا مرح ة ا تق يدية ا متطورة‪ :‬أط ق ع ي ا با تق يدية ا متطورة أ ا تشمل ع ى ت ظيمات‬
‫أ ثر تطو ًار من سابقات ا ظام سياسي‪ ،‬حيث ا دو ة ي اأساس في ذا ا مجال و يست‬
‫ا قبي ة أو ا عشيرة‪ .‬في ذ ا مرح ة‪ ،‬فرضت ا ضرائب ع ى اأراضي‪ ،‬وا مواشي وا رؤوس‬
‫واإ تاج ا زراعي في ا ب د‪...‬إ خ‪ ،‬وع ي فإن ا دف من فرض ا ضرائب في ذ ا مرح ة‪،‬‬
‫و ا حصول ع ى موارد ما ية بمع ى حيادية ا ضرائب‪.‬‬
‫‪ .3‬ا مرح ة ا تا ية ظ ور ا دو ة‪ :‬مع قياس ا عاقات ااقتصادية بين ا دول جأت ذ ا دول‬
‫تخفيف من ا عبء ع ى مواط ي ا من ا ضرائب ا مباشرة ا تي تم فرض ا في مرح ة سابقة‪،‬‬
‫إ ى فرض ضرائب غير مباشرة ا عاقة بتجارت ا ا خارجية ففرض ضرائب ع ى صادرات ا‬
‫وواردات ا‪.‬‬
‫‪ .4‬مرح ة تدخل ا دو ة تحقيق ا رفا ية‪ :‬إن ا حياد ا ضريبي وان ان قد ساد ظريا فترة‬
‫طوي ة من ا زمن‪ ،‬إا أ من ا احية ا عم ية ويم ن تحقيق ف ل ضريبة آثار ا ااقتصادية‬
‫وااجتماعية وا سياسية أرادت ا دو ة ذ ك أم م ترد‪.‬‬

‫ين وا م تجين وع ى تشجيع‬ ‫فا ضريبة أثر ا ع ى توزيع ا دخل وا ثروات وع ى س وك ا مست‬
‫رؤوس اأموال اأج بية أو أحجام ا وااستثمار اأج بي‪.‬‬

‫و ذ ك أصبحت تستخدم ا ضرائب ا و ا مورد من ا موارد ا ما ية فقط وا ما أيضا تحقيق ما‬

‫تصبوا إ ي من أ داف‪ ،‬وقد ظ رت ذ ا مرح ة بعد ظ ور ا مشروعات ا بيرة ا تي أدت إ ى‬

‫‪2‬‬
 ‫ظ ور تطورات اقتصادية واجتماعية وسياسية‪ ،‬مما أدى إ ى ا جوء إ ى ا ضرائب ا مباشرة بش ل‬
‫أوسع وا تق يل ما أم ن من ااعتماد ع ى ا ضرائب غير ا مباشرة (‪.)1‬‬

‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬مف وم ا ضريبة وخصائص ا‪.‬‬

‫قد تعددت ا تعارف ا خاصة با ضريبة دى ا باحثين في ا ما ية‪ ،‬فم م من ظر إ ي ا من ا جا ب‬
‫ااقتصادي وم م من رأى أ ا ظا رة قا و ية‪ ،‬وم م من درس ا دراسة ما ية بحت ‪ ،‬وقد عرفت‬
‫ا ضريبة ع ى أ ا‪:‬‬

‫تعريف ‪ :1‬ا ضريبة اقتطاع ما ي إجباري و ائي دون مقابل وفقا قواعد قا و ية تقتضي ا دو ة من‬
‫(‪)2‬‬
‫أموال اأفراد حسب قدرات م ا ت فية من أجل تغطية أعباء ا دو ة وا جماعات ا مح ية‪.‬‬

‫تعريف ‪ :2‬وقد عرف ا ااقتصادي ‪ ،Pierre Bei Trame‬ع ى أ ا مسا مة قدية تفرض ع ى‬
‫ا م فين ب ا حسب قدرات م ا تسا مية‪ ،‬وا تي تقوم عن طريق ا س طة بتحويل اأموال ا محص ة‬
‫(‪)3‬‬
‫وبش ل ائي ودون مقابل محدد‪ ،‬تحقيق اأ داف ا محددة من طرف ا س طة ا عمومية‪.‬‬

‫تعريف ‪ :3‬مب غ قدي تفرض ا دو ة أو إحدى ا يئات ا مح ية في ا جب ار ويتم تحصي ا من‬

‫ا م ف بش ل ائي ودون مقابل وذ ك وفق قا ون محدد وي ون ا دف من فرض ا ضريبة‬
‫ا مسا مة في تغطية فقات ا دو ة ا مخت فة وتحقيق بعض اأ داف ااقتصادية وااجتماعية ا تي‬
‫(‪)4‬‬
‫تسعى إ ى ا وصول إ ي ا‪.‬‬

‫تعريف ‪ :4‬ا ضريبة ي اقتطاع ما ي إ زام و ائي تحدد ا دو ة ودون مقابل بغرض تحقيق أ داف‬
‫(‪)5‬‬
‫عامة‪.‬‬

‫تعريف ‪ :5‬اقتطاع ما ي‪ ،‬قائم ع ى س طة‪ ،‬ائي‪ ،‬دون مقابل‪ ،‬محقق فائدة جماعات إق يمية‬
‫(‪)6‬‬
‫(دو ة‪ ،‬دوائر‪ ،‬ب ديات) ومؤسسات عمومية إق يمية‪.‬‬

‫فيما ي ي‪ :‬من خال ا تعارف ا سابقة وحظ أن ا ضريبة تتمتع بجم ة من ا خصائص وا موجزة‪.‬‬

‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬د ان المطب ع الج مع ‪ ،‬الجزائر‪ ،5002 ،‬ص‪.2-2‬‬
‫‪ -2‬خاص رض ‪ ،‬النظ الجب ئ الجزائر الحد ث‪ ،‬جب اأشخ ص الطب ع ن المعن ن ج‪ ،4‬دار ه م ل طب ع النشر‪ ،‬ط‪،5‬‬
‫‪ ،5006‬ص‪.45‬‬
‫الضرائ ‪ ،‬دار ه م ‪ ،‬ط‪ ،5001 ،2‬ص‪.42‬‬ ‫‪ -3‬د عب س المحرز ‪ ،‬اقتص د الجب‬
‫‪ -4‬د أب ن صر‪ ،‬مح ظ المش غ ‪ ،‬فراس عط ه ش ان‪ ،‬مح سب الضرائ ب ن النظر التطب ‪ ،‬دار ائل ل نشر‪ ،‬ص‪.2‬‬
‫‪ -5‬حم د ب ز دة‪ ،‬مرجع سب ذكره‪ ،‬ص‪.2‬‬
‫‪Raymond Muzellec : «Finances Publiques - Notions Essentielles» Sirey, 1986 ; 5 éme EDITION ; P395 -6‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ا ضريبة ذات ش ل قدي‪:‬‬

‫قديما ا ت ا ضريبة تحصل في ش ل عي ي أو في صورة تقديم خدمات و ذا تيجة ظروف‬

‫ااقتصادية ا تي ا ت موجودة آ ذاك‪ ،‬و ن و ظ ار عدم ا تزام ا ضريبة ا عي ية قاعدة ا عدا ة‬
‫وظ ور ا قود أداة تعامل ف ان ابد أن تجبى ا ضريبة بصورة قدية‪.‬‬

‫إن فرض ا ضريبة وتحصي ا بصورة قدية ا يع ي بش ل مط ق عدم إم ا ية تحصي ا في صورة‬

‫عي ية‪ ،‬ل ما في اأمر أن ذ ا عم ية ا تتم إا في طاق ضيق وفي ا ظروف ااستث ائية‬
‫ا بحتة‪ ،‬حا ة ا حروب مثا أو في حاات ا تي ت ون في ا ا دو ة في فترة ا تقا ية من ا ظام‬
‫ااشت ار ي إ ى ا ظام ا يب ار ي وبا تا ي وموازاة مع ا سياسة ااقتصادية ا جديدة فإ ترغب في‬
‫(‪)1‬‬
‫توسيع دائرة م يت ا‪.‬‬

‫واضافة إ ى ذا فإن تحصي ا بش ل قدي يس ل ع ى ا دو ة عم ية جبايت ا‪.‬‬

‫ا ضريبة ذات طابع إجباري‪:‬‬

‫قد اعتبر ااقتصادي ‪ Paul Marie Gandment‬ا ضريبة ع ى أ ا ش ل سيادة ا دو ة‬

‫وبذ ك ي ون ا م ف مجب ار ع ى تأدية ا ضريبة إ ى ا يئات ا مخو ة بذ ك‪ ،‬فتخ ف ا شخص عن‬
‫أدائ ا يجعل اإدارة ا جبائية تمارس تعسف ا وا ذي يظ ر في ش ل ت ريب بسيط وفي حا ة رفض‬
‫(‪)2‬‬
‫عن أدائ ا بصفة ائية تفرض ع ي عقوبات تصل حد اإ ار ا بد ي‪.‬‬

‫ائي‪:‬‬ ‫ا ضريبة اقتطاع‬

‫إن مف وم ا ضريبة يخت ف عن مف وم ا قرض من حيث أن ذا اأخير يعود إ ى صاحب ‪ ،‬أما‬

‫ا ضريبة ف ي غير قاب ة استرجاع خال مدة زم ية بل تدفع إ ى مص حة ا ضرائب بصفة ائية‬
‫ا رجعة في ا‪.‬‬

‫ا ضريبة دون مقابل‪:‬‬

‫الضرائ ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.42‬‬ ‫الجب‬ ‫‪ -1‬د عب س محرز ‪ ،‬اقتص د‬

‫الضرائ ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.46‬‬ ‫الجب‬ ‫‪ -2‬د عب س محرز ‪ ،‬اق تص د‬

‫‪4‬‬
 ‫يقوم ا م ف بدفع ا ضريبة دون أن يحصل ع ى م فعة خاصة تعويضا ما دفع و ن وبصفت‬
‫فرد من أفراد ا مجتمع فإ يتمت ع وي تفع با خدمات ا تي تسخر ا ا دو ة مواط ي ا‪ ،‬بمع ى أن ذ‬
‫بش ل م فرد بل شعب افة‪.‬‬ ‫ا خدمات ا تقدم‬

‫ا ضريبة تفرض من قبل ج ة مخو ة (ا دو ة)‪:‬‬

‫إن ا ج ة ا مخو ة بتأسيس ا ضريبة ي ا دو ة أو إحدى يئات ا رسمية فا ضريبة ا فرض وا‬
‫تعادل وا ت غى وا تحصل إا بموجب ص قا و ي أي أن ا ضريبة إا بقا ون وفي ا دول ا تي‬
‫(‪)1‬‬
‫ا ا ائي إا بموافقة ا برمان ع ي ا‪.‬‬ ‫تتمتع با حياة ا برما ية فإ ا يتم فرض ا ضريبة بش‬

‫ا ضريبة موج ة تغطية ا فقات ا عامة‪:‬‬

‫تعتبر ذ ا خاصية من ا بدي يات باعتبار أن ا غرض اأساسي من وراء دفع ا ضريبة و تغطية‬
‫ا فقات ا عامة و ذا ما يع ي أ ا يجوز توجي حصي ة ا ضرائب تغطية شيء معين بذات ‪.‬‬

‫ا مط ب ا ثا ث‪ :‬قواعد ا ضريبة‪.‬‬
‫ويقصد ب ا ت ك ا مبادئ واأسس ا تي يتعين ع ى ا دول مراعات ا ع د وضع ا ت ظيم ا ف ي ضريبة‬
‫وت دف ذ ا قواعد إ ى تحقيق فائدة مزدوجة‪ ،‬إذ تحقق مص حة ا م ف من ج ة ومص حة ا دو ة‬
‫(‪)2‬‬
‫من ج ة أخرى وتت خص ذ ا قواعد فيما ي ي‪:‬‬

‫‪ ‬قاعدة ا عدا ة‪:‬‬

‫تعد ذ ا قاعدة من أ م سمات ا ظام ا ضريبي ا جيد و ي حسب "آدم سميث" أن يسا م ل‬
‫رعايا ا مجتمع في تحمل فقات ا دول و ن حسب مقدرت أي أن ت ون مسا مات م مت اسبة مع‬
‫دخ م وا عدا ة ي أن يخضع جميع ا مواط ين ا خاضعين سيادة ا دو ة أو ا تابعين ا سياسيا أو‬
‫اقتصاديا إ ى ا ضريبة وقديما ان يحدد سعر ا ضريبة سبيا أي ت ون ا سبة ا متقطعة من ا دخل‬
‫واحدة سواء ع ى أصحاب ا دخول ا مرتفعة أو ا دخول ا متد ية وا تي ت ون أ ثر تحما عبئ‬
‫ا ضريبة‪ ،‬و ن حديثا اتج ع ماء ا ما ية إ ى اأخذ بف رة ا ضريبة ا تصاعدية وا تي تتم بفرض‬
‫سب تتغير مع تغير ا وعاء أي إذا ان ا دخل م خفض بطبيعة ا حال ت ون قيمة ا ضريبة‬
‫م خفضة وا ع س صحيح‪.‬‬

‫المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.6‬‬ ‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب‬

‫المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.6‬‬ ‫‪ -2‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ ‬قاعدة ا يقين‪:‬‬

‫يقصد ب ذ ا ضريبة أن ت ون ا ضريبة واضحة ا معا م‪ ،‬محدودة بش ل واضح خا ية من ا غموض‬

‫من أن ي ون متيق ا من سعر ا ضريبة وموعد‬ ‫واإب ام من ذ ك وضع ا م ف في صورة تم‬
‫ا وفاء ب ا وطريقة دفع ا‪...‬إ خ وع ى سبيل ا مثال ا مف ر في بريطا يا ا عظمى ‪ ،1991‬ا تي تم‬
‫تأسيس ا إجراء ضريبي مح ي من طرف ا ح ومة ا محافظين برئاسة "مارغيت تاتشر" ‪Poll‬‬
‫‪ Tax‬واج ت ا معارضة شديدة مع ا تائج ا فادحة أن تخصيص ا ومزايا ا ا ت مب مة وغير‬
‫مؤ دة وبا تا ي وصفت بعدم عدا ت ا‪.‬‬

‫و توفير ع صر ا يقين يجب أن يتوفر في ا تشريعات ا ضريبة ما ي ي‪:‬‬

‫‪ -1‬ا وضوح في ا تشريع‪ ،‬بمع ى أن ت ون ا صوص واضحة ج ية‪ ،‬س ة اأس وب دون تعقيد وأن‬
‫ا يحتمل ا فظ ا واحد أ ثر من مع ى‪ ،‬وأن ا تحتمل ا جم ة أ ثر من ا تفسير‪.‬‬

‫‪ -2‬أن تقوم ا س طة ا مو ل إ ي ا فرض ا ضريبة وتحصي ا بإعداد ا ماذج ا س ة وا بسيطة وا تي‬

‫يف م ا عادة ا ممو ين وأن تساعد م ع ى ف م ا قا ون عن طريق م شورات ا ومقاات ا في وسائل‬
‫اإعام ا مخت فة‪.‬‬

‫‪ -3‬أن ت ون ا مذ رات اإيضاحية قوا ين ا ضريبة واأعمال ا تحضيرية ذ ا قوا ين مفص ة‪،‬‬
‫بحيث ا تدع مجال ااجت اد‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ا مبحث ا ثا ي‪ :‬ا تسوية ا ف ية ضرائب‪ ،‬أ واع ا وأ داف ا‪.‬‬
‫ا مط ب اأول‪ :‬أ واع ا ضرائب‪.‬‬
‫‪ -1‬ا ضرائب ع ى اأشخاص‪:‬‬

‫ويقصد با ضرائب ع ى اأشخاص أن ي ون اإ سان و فس وعاءا ومحا وموضوعا ضريبة‬

‫حيث أ ا تفرض ع ى اأشخاص بح م وجود م داخل إق يم ا دو ة بغض ا ظر عن امتا م‬
‫وعدم امتا م ا ثروة وقد عرفت قديما بضريبة ا رؤوس وعرفت في ا عصر اإسامي با جزية أو‬
‫ضريبة ااستسام وع د ذ ا ضريبة يم ن استخاص وع آخر من ا ضرائب و ي ضريبة‬
‫شخصية و ي ضريبة تأخذ بعين ااعتبار ا وضعية ا شخصية م ف با ضريبة أي أ ا تأخذ‬
‫بعين ااعتبار إن ان ا شخص متزوجا أو أعزبا أو دي أواد ضريبة ا دخل اإجما ي‪ ،‬وتأخذ‬
‫(‪)1‬‬
‫ذ ش ين‪:‬‬

‫أ‪ -‬ا ضرائب ا موحدة‪ :‬و ي أن يدفع أفراد ا مجتمع فس ا مب غ وتتميز ذ ا ضريبة با خفاض‬
‫معد ا ي يتم ن أصحاب ا دخول ا متد ية بدفع ا‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا ضرائب ا مدرجة‪ :‬و ا يقسم ا مجتمع إ ى طبقات أو فئات مخت فة وفقا م ار ز م‬
‫ااجتماعية وااقتصادية و ل طبقة م زمة بدفع مب غ محدد من ا ضريبة‪.‬‬
‫‪ -2‬ا ضرائب ع ى اأموال‪:‬‬

‫ظ ار ثرة عيوب ا ضرائب ع ى اأشخاص وق ة موارد ا ظ رت ا ضرائب ع ى اأموال وا تي ا‬

‫ذا ا شخص من ثروة ومال‪.‬‬ ‫تفرض ع ى ا شخص وا ما ع ى ما يم‬

‫وموازاة مع ا ضريبة ا شخصية‪ ،‬ا ضرائب ع ى اأموال و ي ا ضرائب ا تي تجبى من ا م فين‬

‫دون مراعاة ظروف م ا شخصية وحاات م ا عائ ية وااجتماعية ف ي تتع ق بوجود س عة ا رسم ع ى‬
‫(‪)2‬‬
‫ا قيمة ا مضافة و و ما يعرف في ا فق ا جبائي با ضريبة ا عي ية‪.‬‬

‫ومن ذا ا وع من ا ضرائب يم ن استخاص إن ا وعاء ا ضريبي يمس من ج ة رأس ا مال ومن‬

‫ج ة أخرى ا دخل واإ فاق ويعتمد ذا ا تص يف ع ى ا واقعة ا م شئة ضريبة ويقصد ب ا أن‬

‫الضرائ ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.422‬‬ ‫‪ -1‬د عب س محرز ‪ ،‬اقتص د الجب‬

‫‪ -2‬ع زغد د‪ ،‬الم ل الع م ‪ ،‬ص‪.502‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اإ تزام با ضريبة ي شأ بمجرد توافر ت ك ا ظروف ا موضوعية وا شخصية ا تي تؤدي إ ى ظ ور‬
‫(‪)1‬‬
‫اا تزام با ضريبة‪.‬‬

‫‪ -3‬ا ضرائب ع ى ا دخل‪:‬‬

‫ل ما يحصل ع ي ا فرد أو ا مؤسسة بصفة دورية وم تظمة من أموال‬ ‫يعرف ا دخل ع ى أ‬

‫وخدمات يم ن تقويم ا با قود و ذا يشترط أن ي ون ا دخل و ا وعاء اأساسي فرض ا ضريبة‪.‬‬
‫(‪)2‬‬

‫‪ -4‬ا ضرائب ع ى رأس ا مال‪:‬‬

‫و ا يشترط أن ي ون ا وعاء ا ضريبي رأس ا مال أو ا ثروة وعرف أحد ااقتصاديين رأس ا مال‬
‫ا شخص من أموال عقارية أو م قو ة في حظة زم ية معي ة سواء‬ ‫ع ى أ مجموع ما يمت‬
‫م تجة دخل أو غير م تجة و ا ميز وعين من ا ضرائب ع ى رأس ا مال‪ ،‬ا ضريبة ع ى رأس‬
‫(‪)3‬‬
‫ا مال‪ ،‬ا ضريبة ع ى رأس ا مال ا ذي تدفع من ا دخل وا ضريبة ا عرضية ع ى رأس ا مال‪.‬‬

‫‪ -5‬ا ضرائب ع ى اإ فاق‪:‬‬

‫عادة ما يط ق ع ى ا ضرائب غير ا مباشرة بضرائب اإ فاق ظ ار و ا تفرض ع ى ا دخل‬

‫بم اسبة إ فاق ‪ ،‬أي إ ا تصيب ا دخل بطريقة غير مباشرة وت قسم إ ى ضرائب ااست اك مثل‬
‫(‪)4‬‬
‫ا رسم ع ى ا قيمة ا مضافة وضرائب ع ى ا تداول مثل "رسوم ا تسجيل"‪.‬‬

‫‪ -6‬ظام ا ضريبة ا موحدة‪:‬‬

‫إن اأخذ ب ظام ا ضريبة ا موح دة أو ظام ا ضريبة ا متعددة من اأشياء ا تي تتع ق با ظام‬
‫ا ضريبي في ا دو ة‪ ،‬فا دو ة تبحث دائما عن ا ظام ا ذي يحقق ا أ بر قدر من اإرادات‪.‬‬

‫ري" بف رة ا ضريبة ا موحدة متخذا ا ريع ا عقاري وعاء ا‪،‬‬ ‫حيث أخذ ا اتب اأمري ي "جورج‬
‫أي ا زيادة في قيمة اأراضي ‪ ،‬مما يست زم تدخل ا دو ة بفرض ا ضريبة موحدة تق يل من حدة‬
‫ا تفاوت بين ا دخول من ج ة و مصدر إيرادات من ج ة أخرى وم إن ا دو ة تعتمد ع ى‬

‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب ‪ ،‬ص‪.50‬‬

‫‪ -2‬ز ن حسن ع ض ه‪ ،‬مب دئ الم ل الع م ‪ ،‬ب ر ‪ ،4221 ،‬ص‪.415‬‬
‫‪ -3‬د عب س محرز ‪ ،‬اقتص د الم ل الع م ‪ ،‬د ان المطب ع الج مع ‪ ،‬ط‪ ،5002 ،2‬ص‪.502‬‬
‫‪ -4‬د عب س محرز ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.506‬‬

‫‪8‬‬
‫فرض ضريبة موحدة حصول ع ى ما ي زم ا من إيرادات ما ية قول أ ا ضريبة موحدة‪ ،‬أي أ ا‬
‫فرض ضريبة موحدة ع ى ا دخل ا متو د ع ى مخت ف ا مصادر بعد خصم جميع ا ت ا يف ا ازمة‬
‫حصول ع ى ا دخل وتتميز ب‪:‬‬
‫(‪)1‬‬
‫س و ة تحصي ا‪ ،‬ق ة فقات جبايت ا‪ ،‬تأخذ بعين ااعتبار ا قدرة ا ت فية م ف‪ ،‬ا وضوح‪.‬‬

‫‪ -7‬ظام ا ضرائب ا متعددة‪:‬‬

‫وبا رغم من ا مزايا ا مقدمة فإن أ صار ظام ا ضرائب ا متعددة ا ذي يفرض ع ى أساس تعدد‬
‫اأوعية ا ضريبية ما يجب ا توسع في ا ضرائب وت وع ا ي تشمل افة ا ثروات وا دخول‬
‫واأ شطة ا تي يمارس ا اأفراد ما أن ظام ا ضريبة ا متعددة يفرض ا ضرائب بمعدات معتد ة ا‬
‫يشعر اأفراد بعبئ ا و ذا ت جأ ا دو ة إ ي تميز ب‪:‬‬

‫‪ ‬ا تق يل من ظا رة ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬ا تق يل من ظا رة ا عبء ا ضريبي م فين‪.‬‬

‫وبا رغم من ذ ك ف ظام ا ضرائب ا متعددة‪ ،‬وان ان أ ثر تماشيا مع ا تطور ااقتصادي إا أن‬
‫اإفراط في ا تعدد قد يؤدي إ ى صعوبات ومشا ل عديدة با سبة م فين ب ا وادارة ا ضرائب‬
‫(‪)2‬‬
‫ع ى ا سواء‪.‬‬

‫‪ -8‬ا ضرائب ا مباشرة‪:‬‬

‫ي ا ضرائب ع ى ا دخل وا ثروة وا تي تعتبر ضرائب ذات مؤشر‪ ،‬تمس ا م ية و ي ل اقتطاع‬

‫قائم مباشرة ع ى اأشخاص أو ع ى ا ممت ات أي يتحم ا ا م ف مباشرة من ا ت ف با ضريبة‬
‫إ ى ا خزي ة ا عمومية فمثا ا ضريبة ع ى ا دخل اإجما ي وا ضريبة ع ى أرباح ا شر ات‪.‬‬

‫‪ -9‬ا ضرائب غير ا مباشرة‪:‬‬

‫‪ -1‬د عب س محرز ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.556/552‬‬

‫‪ -2‬د عب س محرز ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.65/64‬‬

‫‪9‬‬
 ‫و ي ع س ا ضرائب ا مباشرة و ي ضرائب ع ى ا تداول واإ فاق ف ي تقع في معظم اأحيان‬
‫ع ى ع اصر ااست اك أو ا خدمات ا مؤذاة وبا تا ي يتم تسديد ا بطريقة مباشرة من طرف‬
‫ا شخص ا ذي يود است اك ذ اأشياء أو استعمال ا خدمات ا خاضعة ضريبة مثل ا ضرائب‬
‫ع ى ا وردات‪ ،‬ا بيع‪ ،‬حقوق ا تسجيل‪...‬إ خ‪ ،‬ما أن ا م ف يستطيع قل عبئ ا إ ى شخص آخر‬
‫(‪)1‬‬
‫مثل ا رسوم ا جمر ية وا ضرائب ع ى ااست اك‪.‬‬

‫‪ ‬مزايا وعيوب ا ضرائب ا مباشرة‪:‬‬

‫ا عيـــوب‬
‫يؤدي وضوح ا إ ى إشعار ا فرد بعبئ ا وتجع‬
‫يقف وج ا وج أمام ا خزي ة مما يحم ع د‬
‫ارتفاع سعر ا محاو ة ا ت رب م ا‪.‬‬
‫تأخر ورود حصي ت ا إ ى ا خزي ة ا عامة أ ا‬
‫تفرض ع ى أساس س وي في ا غا ب‪.‬‬
‫ا تصيب جميع ا م فين وا ت ط ق من ف رة‬
‫ا عمومية أحيا ا اعتبارات ااجتماعية‬
‫وااقتصادية‪...‬إ خ‪.‬‬
‫تتط ب إدارة ضريبية ع ى قدر من ا فاءة‬
‫وا فعا ية م ع ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ا مــزايــا‬
‫‪1‬‬ ‫تعتبر حصي ت ا ثابتة سبيا أ ا تفرض ع ى‬ ‫‪1‬‬
‫ع اصر ثابتة سبيا‪ ،‬أي ا ثبات ا سبي وعاء‬
‫ا ذي تفرض ع ي ‪.‬‬
‫‪2‬‬ ‫ا خفاض فقات تحصي ا‪ ،‬أ ا تفرض ع ى‬ ‫‪2‬‬
‫ع اصر معروفة سبقا دى اإدارة ا ضريبية‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫أ ثر تحقيقا عدا ة من ا ضرائب غير ا مباشرة‬ ‫‪3‬‬
‫أ ا تفرض ع ى ا دخل أو ع ى رأس ا مال‬
‫وتعتمد ع ى ا تصاعدية با شرائح‪ ،‬و و ا‬
‫تراعي ااعتبارات وا ظروف ا شخصية ممول‬
‫تبعا دخ وأعبائ وديو ‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫تعتبر أ ثر إشعا ار أفراد في مسا مت م في‬ ‫‪4‬‬
‫تحمل اأعباء ا ضريبية دو ة بسبب دفع ا‬
‫من قبل ا م فين في ش ل اقتطاع جزء من‬
‫دخو م و ذا ما يحفز م ع ى ااشتراك في‬
‫ا شاط ا سياسي دو ة ومراقبة ا ح ومة في‬
‫اتجا ا فقات ا عامة‪.‬‬

‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.55/54‬‬

‫‪ -2‬حم د ب ز دة‪ ،‬مرجع سب ذكره‪ ،‬ص‪.55‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ ‬مزايا ا ضرائب غير ا مباشرة‪:‬‬

‫ا عيـــوب‬ ‫ا مــزايــا‬
‫ا تميز بين ا ممو ين تبعا ظروف م ا شخصية‪،‬‬ ‫‪1‬‬ ‫عدم شعور ا م ف بعبئ ا أ يدفع ا ع ى‬ ‫‪1‬‬
‫فا جميع يقف أمام قدم ا مساواة في دفع ا دون‬ ‫ش ل جزء من سعر ا س عة أو ا خدمة ع د‬
‫مراعاة مرتفع ا دخل عن م خفض‬ ‫شرائ ا وبا تا ي فا يت رب م ا‪.‬‬
‫تتط ب فقات أ بر تحصي ا أ ا تست زم‬ ‫‪2‬‬ ‫تش ل إيرادا دوريا ومستم ار ع ى مدار ا س ة‬ ‫‪2‬‬
‫وجود موظفين يقومون بمراقبة ا وقائع‬ ‫خزي ة ا عامة‪.‬‬
‫وا تصرفات ا تي تفوق ا ضريبة ع ى أساس ا‬
‫وا عمل ع ى م ع ا ت رب‪.‬‬
‫عيب ا في مرو ت ا‪ ،‬اسيما في وقت ا ساد‬ ‫‪3‬‬ ‫تستخدم في تحقيق اأغراض ااجتماعية‬ ‫‪3‬‬
‫فتقل حصي ت ا‪.‬‬ ‫وااقتصادية استعما ا في ا حد من است اك‬
‫بعض ا س ع ا ضارة با صحة ا عمومية‪ ،‬أو‬
‫حماية ا ص اعات ا اشئة‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫مرو ة حصي ت ا‪ ،‬بحيث أ ا تتغير بطريقة‬ ‫‪4‬‬
‫مباشرة سريعة تبعا حا ة ااقتصادية فتزداد‬
‫في فترة ا رخاء‪.‬‬
‫(‪)1‬‬

‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬مرجع سب ذكره‪ ،‬ص‪.51/52‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ظام ا ضريبي‪.‬‬ ‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬اأسس ا ف ية‬

‫ي تم ا ت ظيم ا ف ي ا ضريبي بمخت ف ا عم يات ا ضرورية فرض ا ضريبة وذ ك من خال تحديد‬

‫وتقدير وعاء ا ضريبة ثم طريقة حساب ا ضريبة وأخي ار عم ية تحصيل قيمة ا ضريبة‪ ،‬وي من‬
‫ا ت ظيم ا ف ي ا ضريبي ا جيد في اتخاذ أفضل اأسا يب با سبة جميع ا عم يات ا سابقة وفي ذا‬
‫ا مجال س حاول إبراز ت ك اأسا يب ا فعا ة في ا ع اصر ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -1‬ا وعاء ا ضريبي (ا مطروح)‪ :‬يقصد بمصط ح (وعاء) ا ضريبة ا ع صر أو ا موضوع ا ذي‬
‫ضرائب و و اختيار ا وعاء ا ذي‬ ‫تطرح ع ي وأول عمل يقوم ب ا مشرع ع د ت ظيم‬
‫تفرض ع ي ا ضرائب‪.‬‬

‫وا وعاء ا ضريبي و ا سبة ا تي تقطع من ا مب غ وذ ك بتطبيق ا معدل ا محدد ذا ا وعاء‬

‫بموجب ا قا ون وبفرض ذا ا معدل بش ل سبي‪.‬‬

‫‪ -2‬معدل ا ضريبة‪ :‬بعد أن ي ت ي ا مشرع من حل مش ة سعر ا ضريبة (أي معد ا)‪،‬‬

‫ويقصد بسعر ا ضريبة‪ :‬سعر ا ضريبة ع ى وعائ ا أي مب غ ا ضريبة في عاقت بوعاء‬
‫ا ضريبة‪ .‬وبعبارة أخرى يقصد ب ‪ :‬سبة ا ضريبة ا تي تقتطع من وعائ ا ا ما ي‪.‬‬

‫اأو ى‪ :‬ا سعر ا تقييمي يتمثل في صورة سبة مئوية من قيمة ا وعاء يعد تقدير ويطبق غا با ع ى‬
‫ا ضرائب ا مباشرة ضريبة ا دخل ورأس ا مال‪.‬‬

‫ا ثا ية‪ :‬ويتمثل في صورة مب غ قدي معين ع ى ل وحدة مية من وعاء ا ضريبة وقد ت ون ذ‬
‫ا وحدة وزا‪ ،‬أو وج ا أو مساحة‪...‬إ خ‪ .‬ويطبق غا با ع ى ا ضرائب غير ا مباشرة ا ضرائب‬
‫ا جمر ية وضرائب ااست اك‪.‬‬

‫أما مب غ ا ضريبة ويسمى ربط ا ضريبة‪ ،‬يت اول ا مبا غ ا قدية ا مفروضة ع ى ا ممول وا ذي يجب‬
‫ع ي دفع ا إ ى أج زة ا تحصيل ا ضريبي ويتم ذا في ا عادة بعد تحديد وعاء ا ضريبة أي بعد‬

‫‪12‬‬
 ‫تقدير ا دخل أو رأس ا مال ا مفروضة ع ي ا ضرائب‪ ،‬وذ ك بعد إتمام إجراءات ا تحديد وعاء‬
‫وا سعر وخصم ا فاءات ا ما ية ا معيشية أو ا عائ ية وغير ا وجرت ا عادة أن ا ضريبة يتحدد‬
‫مب غ ا وأن يترتب في ذمة ا ممول بمجرد اا ت اء من تقرير ا وحساب ا حيث يعتبر ذا بمثابة قرار‬
‫ترتيب ا في ذمة ا م ف ودون ا حاجة إ ى صدور قرار خاص باا تزام‪.‬‬

‫اك ا عديد من ااعتبارات وا متغيرات ا تي ابد‬ ‫‪ -3‬أسا يب ا تحصيل ا ضريبي‪ :‬ا شك أن‬
‫من أخذ ا في ا حسبان ع د اختيار أس وب ا تحصيل ل ضريبة ع ى حدى فا خزي ة يعي ا‬
‫ا حصول ع ى اأموال ا ازمة ت فيذ اعتمادات ا مي از ية في ا وقت ا م اسب دون إبطاء‪ ،‬ومن‬
‫تم تبذل أقصى ج د ا ي يتم ا تحصيل فور استحقاق دين ا ضريبة‪ ،‬و ي تسعى في ا وقت‬
‫ذات إ ى م افحة ا ت رب ا ضريبي وتق يل حجم ا متأخرات‪ ،‬فتعمل ع ى تحصيل ا ضريبة فور‬
‫حصول ا ممول ع ى دخل أو ربح وقبل أن يتم ا تصرف في ويصعب ع ي ا تسديد مقدار‬
‫ا ضريبة‪ ،‬وقد تسعى اإدارة ا ضريبية إ ى تق يل فقات ا جباية وتحقيق قواعد ا مائمة أو إ ى‬
‫تخفيف ا عبء ا فسي ع ى ا ممول وعدم إشعار بثقل عم ية ا دفع فت جأ إ ى تقسيط عم ية‬
‫تسديد ا ضريبة ع ى عدة أقساط متباعدة أو تدمج ا في أسعار ا س ع وا خدمات ا تي يتداو ا‪،‬‬
‫ومع اختاف وع ا ضريبة يخت ف أس وب ا تحصيل ا ذي يم ن إتباع ‪ ،‬فما يص ح تحصيل‬
‫ا ضريبة ا قدية قد ا يص ح تحصيل ا عي ية وقد يم ن تحصيل بعض أ واع ا ضرائب فو ار‬
‫وقد يقتضي اأمر في ظل بعض أ واع ا ضرائب اأخرى اا تظار بعض ا وقت حتى يم ن‬
‫معرفة ا مر ز ا ما ي ا حقيقي ممول إ اء ا س ة ا ما ية م شأة تحصيل ضريبة اأرباح‬
‫ا تجارية أو ا تظار ا ت اء ا س ة ا ما ية ممول تحصيل ضريبة اإيراد ا عام وتطبيق‬
‫ا صوص ا خاصة باإعفاءات واأسعار ا تصاعدية‪ ،‬ذ ك فإن درجة ا تقدم ااقتصادي‪،‬‬
‫و سبة اأمية‪ ،‬ودرجة ا وعي ا ضريبي ومستوى ا فاءة اإدارية ضرائب‪ ،‬ومن دو ة أخرى‬
‫يؤدي اختاف أسا يب ا تحصيل ا صا حة في ل حا ة‪.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫قد ان من ا طبيعي إذا أن تعدد أسا يب ا تحصيل تتاءم مع ل ذ ااعتبارات ا متباي ة وت ك‬
‫ا محددات ا مخت فة وفيما ي ي عرض بإيجاز أ م ت ك اأسا يب‪:‬‬

‫أ‪ .‬ا توريد ا مباشر‪ :‬تعتبر ذ ا طريقة أبسط ا طرق وأ ثر ا شيوعا في ا وقت ا حا ي حيث‬
‫يقوم ا ممول بسداد قيمة ا ضريبة ا مستحقة مباشرة إ ى اإدارة‪.‬‬
‫ب‪ .‬اأقساط ا مقدمة‪ :‬وفقا ذ ا طريقة يقوم ا ممول بدفع أقساط دورية خال ا س ة ا ما ية‬
‫طبقا إقرار يقدم عن دخ ا متوقع واما أن ت ون ل ش ر أو ثاثة أش ر أو في اية‬
‫ا س ة أو حسب قيمة ا ضريبة ا مستحقة ع د ا س ة ا سابقة وت طوي ذ ا طريقة ع ى ميزة‬
‫برى ف ي تزود ا خزي ة ا عامة بسيل متدفق من اإيرادات ع ى مدار ا س ة ا ضريبة ع ى‬
‫ا دخل اإجما ي ‪.IRG‬‬
‫ج‪ .‬ا حجز ع د ا م بع‪ :‬قد ت جئ اإدارة ا ضريبية بصدد تحصيل بعض ا ضرائب إ ى طريقة‬
‫ا حجز من ا م بع بأن ت زم شخصا ثا ثا تربط با ممول ا حقيقي عاقة دين أو تبعية‪،‬‬
‫حجز قيمة ا ضريبة ا مستحقة وتوريد ا خزي ة ا عامة‪ ،‬وتتميز ذ ا طريقة بتسيير ا عمل‬
‫ع ى اإدارة ا ضريبية وتق يل ا فقات ا جبائية وا حد من ا ت ريب وقد تعاب ذ ا طريقة‬
‫أ ا تعتمد في جباية ا ضريبة ع ى شخص ثا ث قد ا ي ون ع ى ع م تام بقوا ين ا ضرائب‬
‫اأمر ا ذي يقضي إما إ ى ضياع بعض حقوق ا خزي ة ا عامة أو ااستقطاع ا ضريبي‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫ا مط ب ا ثا ث‪ :‬أ داف ا ضريبة‪.‬‬

‫قد تغيرت أ داف ا ضريبة بتغير ا ظروف ا محيطة ب ا‪ ،‬فم ذ بروز ا دو ة في م مة ا حارس‬
‫ا در ي ان ضريبة دف وحيد يتمثل في ا دف ا ما ي‪ ،‬و ن ومع تطور ا دو ة إ ى و ا‬
‫ا مسؤو ة عن تحقيق ا رخاء ا عام‪ ،‬إضافة إ ى تدخ ا في ا حياة ااقتصادية‪ ،‬وزيادة شاطات ا‬
‫بش ل فعا ل ما أدى إ ى تطور أ داف ا ضريبة من دف ما ي إ ى دف اجتماعي‪ ،‬اقتصادي‬
‫(‪)1‬‬
‫وسياسي‪.‬‬

‫‪ -1‬ا دف ا ما ي‪:‬‬

‫يعتبر ا دف ا ما ي من بين اأ داف ا رئيسية ضريبة من حيث أن ذ اأخيرة تسمح بتوفير‬

‫ا موارد ا ما ية ا ازمة تمويل خزي ة ا دو ة و ذا تم ن من ا وفاء با تزامات ا وتسديد ا فقات ا تي‬
‫ع ي ا‪.‬‬

‫ويتوقف تحقيق ا دف ا ما ي ضريبة بتوفير عدة شروط يم ن ت خيص ا في‪:‬‬

‫‪ ‬اإ تاجية‪ :‬و ي أن تعود ا ضريبة بأ ثر حصي ة صافية أي بعد خصم جميع فقات ا‪.‬‬
‫‪ ‬ا ثبات‪ :‬و ي ا ضريبة ا تي تتأثر حصي ت ا با تغيرات ا تي تحدث ع ى مستوى ا شاط‬
‫ااقتصادي‪.‬‬
‫‪ ‬ا مرو ة‪ :‬و ي ا ضريبة ا تي ا يؤدي زيادة سعر ا إ ى ا ماش وعائ ا فتزيد حصي ت ا‬
‫تيجة زيادة سعر ا‪.‬‬
‫‪ ‬ا حياد‪ :‬و ي ا ضريبة ا تي ي ون دف ا مقتص ار ع ى ا دف ا ما ي فقط دون أن تأثر ع ى‬
‫اأفراد أو ا ممو ين ودون ا تدخل في ا حياة ااقتصادية وااجتماعية‪.‬‬
‫‪ -2‬ا دف ااقتصادي‪:‬‬

‫يم ن أن تحدث ا ضريبة أث ار اقتصاديا من حيث أ ا أداة في يد ا دو ة تحقيق ااستقرار‬

‫ااقتصادي‪ ،‬ففي حا ة ا تضخم تقوم ا دو ة برفع سبة ا ضرائب مما يؤدي إ ى امتصاص فائض‬
‫ا سيو ة ا قدية‪ ،‬أما في حا ة اا ماش فقد تم ح ا دو ة بعض اإعفاءات أو تخفيض سبة‬

‫المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.42/45‬‬ ‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب‬

‫‪15‬‬
‫ا ضرائب ع ى بعض اأ شطة بغرض رفع اادخار وبا تا ي توسيع ااستثمار ما يؤدي إ ى ت شيط‬
‫ا حر ة ااقتصادية‪.‬‬

‫ما ا يتس ى فضل ا ضرائب في تشجيع ا ص اعات ا مح ة من ا م افسة ا خارجية إ ى جا ب‬

‫معا جة ا عجز في ميزان ا مدفوعات من خال فرض ضرائب جمر ية مرتفعة ع ى ااستراد أو‬
‫إعفاء ا صادرات يا أو جزئيا‪.‬‬

‫استعمال حصي ة ا ضرائب ا مفروضة ع ى أصحاب ا دخول ا مرتفعة تمويل ا فقات ا ح ومية‬
‫مما يعمل ع ى زيادة ااست اك وبا تا ي يعمل ع ى رفع ا ط ب ا ي و ذا من أجل تحقيق‬
‫ا تشغيل ا امل‪.‬‬

‫‪ -3‬ا دف ااجتماعي‪:‬‬

‫تسعى ا دو ة من وراء فرض ا ضريبة إ ى تحقيق بعض اأ داف ااجتماعية ا حد من بعض‬

‫ا عادات غير ا مرغوب في ا في ا مجتمع با تدخين وا مشروبات ا حو ية‪ ،‬فتقوم برفع معدل‬
‫ا ضريبة ع ي ا‪.‬‬

‫إن فرض ا ضريبة ا تصاعدية ع ى أصحاب ا دخول ا مرتفعة وأصحاب ا تر ات يحد من طبقة‬
‫ااجتماعية ما أن حصي ة ذ ا ضرائب توج تغطية ا فقات ا عامة من ا خدمات ا صحة‪،‬‬
‫ا تع يم واأمن‪...‬إ خ‪ ،‬واأ ثر استفادة من ذ ا خدمات م ذوي ا دخول ا متد ية وب ذا ت ون‬
‫ا دو ة قد عادت توزيع ا ثروة ع ى ا مواط ين و اك شيء آخر ت دف إ ي ا ضريبة و و زيادة‬
‫ا قدرة ا شرائية أصحاب ذات ااست اك ا واسع ا خبز وا ح يب‪ ،‬وسعيا من ا دو ة تخفيف من‬
‫أزمة ا س ن فقد تقوم بم ح إعفاء ع ى مداخيل ا راء أو ا تخفيض ا ضريبي ا‪.‬‬

‫‪ -4‬ا دف ا سياسي‪:‬‬

‫تستعمل ا ضريبة حماية ااقتصاد ا وط ي من ا م افسة ا خارجية وذ ك بفرض ضرائب ورسوم‬

‫جمر ية ع ى ا س ع ا مستوردة ما أن ا دو ة تستطيع أن تعبر عن موقف ا ا سياسي اتجا ا دول‬
‫اأخرى أن تعمل ع ى ا رسوم ا جمر ية مت وعة وعا ية ع ى ا س ع ا دول ا مخا فة ا سياسيا‬
‫وتقوم با ع س مع ا دول ا مرافقة ا سياسيا‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫خاصة ا فصل اأول‪:‬‬

‫من خال ا تعرض إطار ا ظري ضريبة يم ن ا قول أن ا ضريبة مسا مة إ زامية تفرض ع ى‬
‫جميع اأشخاص ا مع ويين وا طبيعيين‪ ،‬و ذا من خال ممارست م أ شطة اقتصادية (است اك‪،‬‬
‫إ فاق‪ ،‬تحقيق‪ ،‬أرباح‪...‬إ خ)‪.‬‬

‫وا ماحظ أيضا إن ا ضريبة مجموعة من ا مسائل ا ف ية ا تي تتع ق با تص يفات ا خاصة ب ا حيث‬
‫يتم ا وصول إ ى أن ا مصدرين أساسيين ما رأس ا مال وا شخص واإجراءات يجب ع ى‬
‫ا م ف ف م ا واإ مام ب ا و ذا من أجل عدم تعرض أخطار وعقوبات‪ ،‬وع ي فإن ا مشرع ع د‬
‫قيام بفرض ا ضريبة أو تحرير ا ظام ا ضريبي دراسة وتح يل مخت ف ا عوامل ا تي من شأ ا أن‬
‫تتأثر با فرض ا ضريبي‪ ،‬حتى يتج ب ا تشار ظا رة ا ت رب ا ضريبي ا تي سوف تطرق إ ي ا في‬
‫ا فصول ا موا ية‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫مقدمة ا فصل ا ثا ي‪:‬‬

‫إن ا ت رب ا ضريبي ظا رة عا مية تزداد خطورت ا من يوم إ ى آخر وتعا ي م ا معظم دول ا عا م‬
‫و ظ ار خطورة ظا رة ا ت رب ا ضريبي قم ا با بحث في ا ع ا تط ع أ ثر في إش ا ية ا موضوع‬
‫واقتراح ا ح ول ا مم ة آما في ا مساعدة في ا حد من ا ظا رة‪.‬‬

‫أسئ ة عديدة طرحت وما از ت تطرح بخصوص ا ت رب ا ضريبي من أ م ا‪:‬‬

‫ما ي أسباب ا ت رب ا ضريبي؟ ما ي طرق ا ت رب ا ضريبي؟ وما آثار ا ت رب ا ضريبي؟‬

‫و إجابة ع ى ذ اأسئ ة وغير ا رى في ا مباحث ا تا ية‪:‬‬

‫ا مبحث اأول‪ :‬ما ية ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬

‫ا مبحث ا ثا ي‪ :‬أسباب وطرق ا ت رب ا ضريبي وآثار‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫ا مبحث اأول‪ :‬ما ية ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬
‫ا مط ب اأول‪ :‬تعريف ا ت رب ا ضريبي‪:‬‬
‫يقصد با ت رب ا ضريبي ت ك ا مخا فات ا قا و ية ا متمث ة في عدم اامتثال تشريع ا ضريبي أو‬
‫ا ثغرات ا موجودة في ا قا ون من أجل ا تخ ص من أداء ا واجب ا ضريبي بجميع ا وسائل‬
‫واأش ال سواء تع ق اأمر با عم يات ا حسابية أو ا حر ات ا مادية‪ ،‬وذ ك ب ل أو بجزء من ا مب غ‬
‫ا واجب ا دفع خزي ة ا عمومية وا ذي تستعم ا دو ة في تغطية فقات ا‪ ،‬وتحقيق أ داف ا‬
‫(‪)1‬‬
‫ااقتصادية وااجتماعية‪.‬‬

‫فا ت رب ا ضريبي يع ي ا تخ ص من عبء ا ضريبة يا أو جزئيا دون مخا فة أو ا ت اك ا قا ون‬

‫حيث يستخدم ا م ف حقا من ا حقوق ا دستورية باعتبار أن حريت في ا قيام بأي تصرف ت ون‬
‫مضمو ة دستوريا‪ ،‬ومن ثم ا يسأل ا م ف با ضريبة عن تصرف ا س بي ظ ار أ ي ت ك ا قا ون‬
‫(‪)2‬‬
‫أو يحتال ع ي ‪.‬‬

‫وبصفة عامة يعرف ا ت رب ا ضريبي بأ ا تخ ص من دفع ا ضريبة‪ ،‬بصفة ية أو جزئية‪.‬‬

‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬أش ال ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬
‫‪ .1‬ا ت رب غير ا مشروع (ا غش ا ضريبي)‪:‬‬

‫و ت رب مقصود من طرف ا م ف تيجة مخا فت ا صريحة عمدا إح ام ا قا ون ا ضريبي‬

‫قصدا م عدم دفع ا ضرائب ا مستحقة ع ي وذ ك من خال اامت اع عن تقديم ا تصريح‬
‫بمداخ ‪ ،‬أو تقديم تصريح اقص‪ ،‬أو اذب أو إعداد قيود وتسجيات مزيفة‪.‬‬

‫وب ذا ي دف ذا ا ت رب إ ى تخفيف أساس ا ضريبة‪ ،‬و تحقيق يتوفر شرطان ما‪:‬‬

‫‪ -‬ا ع صر ا مادي‬

‫‪ -‬ا ع صر ا مع وي (ا ية ا سيئة أو ا قصد)‬

‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.22‬‬

‫‪ -2‬ن صر مراد‪ ،‬فع ل النظ الضر ب ب ن النظر التطب ‪ ،‬طبع ‪ ،5002‬ص‪.461‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ ‬ا ع صر ا مادي‪ :‬يمثل في تخفيض أساس ااقتطاع ا ضريبي بصورة غير قا و ية‪ ،‬و و‬
‫عبارة عن إخال ا م ف بواجبات ا ضريبية ا تي يمي ا ا تشريع ا ضريبي ومن أش ال‬
‫اإخال ي دد ا واجبات ذ ر‪:‬‬

‫‪ -‬ا مبا غة في تقدير اأعباء وت ا يف ااستغال‪.‬‬

‫‪ -‬اامت اع عن تقديم ا تصريحات إدارة ا ضريبية‪.‬‬

‫‪ -‬اإخفاء ا ي أو ا جزئي عم يات ا تي يتم تحقيق ا أو ا مداخيل ا اتجة ع ا‪.‬‬

‫‪ -‬عدم مسك محاسبة م تظمة حسب ا ت ظيم ا معمول ب وذ ك ب دف عرق ة أي مراقبة جباية‬
‫محتم ة‪.‬‬

‫ا ع صر ا مع وي‪ :‬يق صد ب ارت اب ا فعل من طرف ا م ف با ضريبة ب ية سيئة و ذ ا مخا فة‬

‫ا معتمدة ت ون عن وعي‪ ،‬غير أن إظ ار ية ا غش صعبة أن ا قا ون ا ضريبي دائما يفترض‬
‫حسن ية ا م فين وع ي يجب ع ى إدارة ا ضرائب إظ ار تعمد ا م ف في ارت اب ا مخا فة‬
‫بجميع وسائل اإثبات‪.‬‬

‫و اك حاات ا تحتاج في ا اإدارة ا جبائية إ ى إثبات سوء ا ية ا م ف قيام بأعمال تد يسية‬

‫فواتير و مية مثا‪.‬‬ ‫محاسبة أو تسجي‬ ‫عدم مس‬
‫(‪)1‬‬
‫اك من قام بإضافة ذا ا ر ن ا ثا ث ويدل ع ى أن ا م ف ا يم ن‬ ‫‪ ‬ا ر ن ا قا و ي‪:‬‬
‫ماحقت إا بموجب ا ص ا ذي أ شأ ا ضريبة وحدد ا عقوبات ع ى ا مخا فين وفقا أح ام‬
‫وا صوص ا قا و ية واسيما أن ا قواعد ا دستورية تقضي بأ ا ضريبة بدون ص وا‬
‫يوجد ت رب إا إذا ان ا قا ون ا ضريبي و ا ذي حدد ا وعاء وفرض ع ى ا م فين وحدد‬
‫ا عقوبات ا تي تفرض ع ى ا م فين ا ذي يخا فون أح ام ‪ ،‬أ م م يحترموا اأح ام‬
‫ا قا و ية ا تي يتضم ا‪.‬‬
‫‪ .2‬ا ت رب وفق حجم أو ا مقدار‪:‬‬
‫(‪)2‬‬
‫ويقسم ا ت رب وفق ا حجم إ ى‪:‬‬

‫‪ -1‬د خ لد الم ن ‪ ،‬الت ر الضر ب أسب مك فحته‪ ،‬ص‪.74‬‬

‫‪ -2‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.74/74‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ 1-2‬ا ت رب ا ي‪:‬‬

‫يقول "محمد ط " إن ا ت رب ا ضريبي ا ي ي ون ع دما يستطيع ا م ف ا تخ ص من ا ضريبة‬

‫ا م ف ب ا وبش ل امل وا يسدد ا إ ى ا خزي ة ا عامة دو ة‪ ،‬ويتحقق ذ ك بإخفاء ا جزء من‬
‫شاط ا خاضع ضريبة وعية قائمة بذات ا عن باقي شاط ااقتصادي‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ 2-2‬ا ت رب ا جزئي‪:‬‬

‫يحصل ع دما يتم ن ا م ف من ا تخ ص من جزء من ا ضريبة ا مستحقة ع ي إما عن طريق‬

‫إسقاط بعض ع اصر شاط ا خاضع ضريبة قا و يا‪ ،‬بحيث ا يعبر ا جزء ا متبقي وا ظا ر عن‬
‫حقيقة شاط ا فع ي‪ ،‬و ذا سيؤدي با ضرورة إ ى فرض ا ضريبة ع ي بأقل ما يجب أن تفرض‬
‫ع ي ‪ ،‬أو من خال تم ن ا م ف من ا تخ ص جزئيا من وع ما من ا ضرائب وذ ك بعض‬
‫ا عم يات أو اإيرادات ا خاضعة ذ ا ضريبة‪.‬‬

‫‪ .3‬ا ت رب ا ضريبي وفق ا معيار ا جغرافي‪:‬‬

‫و ا جد ا ت رب ا مح ي وا ت رب ا دو ي‪:‬‬

‫‪ 1-3‬ا ت رب ا مح ي‪:‬‬

‫و و ت رب يوجد داخل إق يم ا دو ة‪ ،‬ويعد اأ ثر شيوعا في ا عا م‪ ،‬و و موجود في ل ا دول‬

‫ا متخ فة ا ت أو ا متقدمة‪.‬‬

‫ويمتاز ذا ا وع من ا ت رب بأ س ل ا متابعة واا تشاف وا م افحة أن حدوث داخل إق يم‬

‫ا دو ة يجع ا خاضعا سيادة اإق يمية دو ة‪.‬‬

‫‪ 2-3‬ا ت رب ا دو ي‪:‬‬

‫و ت رب يحدث خارج حدود ا دو ة ويعد أخطر أش ال ا ت رب و و يتمثل في ا عمل ع ى‬

‫ا تخ ص من دفع ا ضريبة في ب د ا عن طريق ا ت رب ا غير ا قا و ي مداخيل واأرباح ا تي من‬
‫ا مفروض أن تخضع ضرائب ا ب د ا ذي حققت في فعا إ ى ب د آخر يتميز بضغط ا ضريبي‬
‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫ويم ن أن يتخذ أش ال‪:‬‬ ‫ا مائم (ا م خفض)‬

‫‪ 1-2-3‬ا تاعب في ا تصريح بأسعار ا صفقات ا تجارية‪:‬‬

‫وي ون ذ ك سواء عن طريق تضخيم أسعار ا مشتريات ع د ااستيراد أو تخفيض أسعار ا مبيعات‬
‫ع د ا تصدير‪ ،‬يستعمل عادة بين ا شر ات ا تي تم ك فروعا في ا خارج‪ .‬حيث تقوم بتحويل‬
‫أرباح ا اتجا فروع ا ا متواجدة في دول رسوم ا أقل‪.‬‬

‫‪ -1‬د خ لد الم ن ‪ ،‬الت ر الضر ب أس ل مك فحته‪ ،‬مرجع س ب ‪ ،‬ص‪.52/56‬‬

‫‪ -2‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.15/14/10‬‬

‫‪22‬‬
23
 ‫‪ 2-2-3‬ا مبا غة في تقييم ا ت ا يف (تضخيم ا ت ا يف)‪:‬‬

‫يسعى مسيري ا شر ة تاعب با م افآت ا مم وحة موظفين خارج ا ب د مع أشخاص و ميين‪ ،‬أو‬
‫بمع ى آخر تمرير جزء معين من أرباح ا ا محققة ع ى ش ل أجور ورواتب و ذ ك م افآت‬
‫خدمات مقدمة من طرف أشخاص أو مؤسسات و مية ومن بين ا طرق اأ ثر استعماا وا تشا ار‬
‫جد ت ا يف ا مقر‪.‬‬

‫ا جدول ‪ 1/2‬ا فرق بين ا ت رب ا دو ي وا ت رب ا مح ي‪:‬‬

‫ا ت رب ا دو ي‬ ‫ا ت رب ا مح ي‬
‫‪ -‬ي ون خارج حدود ا دو ة‬ ‫‪ -‬ي ون داخل حدود ا دو ة‬
‫‪ -‬خسارة ائية في ا خزي ة ا عمومية أن ا وعاء يخرج‬ ‫‪ -‬خسارة مؤقتة في ا خزي ة‬
‫عن إق يم ا دو ة‬ ‫‪ -‬س ل ا م افحة‬
‫‪ -‬صعب ا م افحة‬ ‫‪ -‬ت رب قا و ي‬
‫‪ -‬ت رب اقتصادي‬
‫ا مصدر‪ :‬من إعداد ا طا بين‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ا مبحث ا ثا ي‪ :‬أسباب ا ت رب ا ضريبي وطرق وآثار ‪.‬‬
‫ا مط ب اأول‪ :‬أسباب ا ت رب ا ضريبي‪:‬‬
‫تتمثل أسباب ا ت رب ا ضريبي ا مباشرة في اأسباب ا تشريعية خاصة ا ظام ا ضريبي ا سائد‪،‬‬
‫وأسباب إدارية متع قة باإدارة ا ضريبية ا مخول ا ت فيذ وتطبيق ا تشريعات وأسباب فسية خاصة‬
‫با م ف با ضريبة فس ‪.‬‬

‫ا فرع اأول‪ :‬اأسباب ا مباشرة‪.‬‬

‫‪ .)1‬اأسباب ا تشريعية وتتمثل في‪:‬‬

‫‪ 1-1‬ثقل ا عبء ا ضريبي‪:‬‬

‫(‪)1‬‬
‫يرى عبد ا م عم أ " ما ارتفع معدل ا ضريبة وزاد عبئ ا ما ان ذ ك مدعاة ت رب م ا"‬
‫و قد اخت فت وتعددت اأف ار حول معدات ااقتطاع ا ضريبي من مدرسة إ ى أخرى فمثا‬
‫ا مدرسة ا اسي ية اقتطاع ضريبي (‪ )2‬مثل ااقتصادي ‪ )3( Proudhon‬أن ا دو ة ا يجب‬
‫ع ي ا أن تتجاوز ‪ %11‬أما ا مدرسة ا طبيعية تأ د ع ى ضرورة أن ا يتعدى معدل ااقتطاع‬
‫ا ضريبي من دخل ا م ف سبة ‪.%21‬‬

‫‪ 2-1‬تعقد ا ظام ا ضريبي‪:‬‬

‫إن ا ضريبة تتط ب إجراءات عديد ة ومعقدة سواء أث اء ربط ا أو تحصي ا‪ ،‬تدفع ا م فين إ ى‬
‫(‪)4‬‬
‫ا ت رب‪ ،‬فا ت رب تيجة سريعة ضريبة سيئة‪.‬‬

‫‪ 3-1‬عدم استقرار ا ظام ا جبائي‪:‬‬

‫م ذ دخول ا ظام ا ضريبي حيز ا ت فيذ فإ يتميز بعدم ااستقرار‪ ،‬تيجة ا تغيرات ا س وية ا تي‬
‫تط أر ع ى ا قوا ين ا ضريبية إضافة إ ى ا عديد من اأح ام ا جبائية غير ا مق ة يجعل من‬
‫ا صعب ا وقوع ع ى فحوا ا واإ ام بمضمو ا أو ع ى مستوى اإجراءات ا قا و ية ا خاصة ب ل‬

‫‪ -1‬عبد المنع ف ز ‪ ،‬الم ل الع م الس س الم ل ‪ ،‬دار الن ض ‪ ،4225 ،‬ص‪.522‬‬
‫‪ -2‬نس أحمد بطر ‪ ،‬النظ الضر ب ‪ ،‬الدار الج مع اإسكندر ‪ ،5004 ،‬ص‪.24‬‬
‫‪ -3‬ع ل اقتص د ‪.‬‬
‫‪ -4‬المرس الس د حج ز ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.42‬‬

‫‪25‬‬
‫ضريبة وبا تا ي ا دخول في ا م ازعات مع ا م فين من شأ ا ا تش يك في فاية ا ج از اإداري‬
‫(‪)1‬‬
‫وا مساس بمصداقيت فع د ا تشتد ا ار ية ضريبة ويظ ر ا ت رب ا ضريبي رد فعل‪.‬‬

‫‪ 4-1‬ضعف ا رقابة ا ضريبية وا عقاب ا مفروض ع ى ا مت رب‪:‬‬

‫ت رب ذا من ج ة‬ ‫ع دما يشعر ا م ف بضعف ا رقابة ا ضريبية أو عدم وجود ا يزيد مي‬

‫ومن ج ة أخرى فإن حجم ا عقاب ا ذي تفرض ا دو ة ع ى ا مت رب من ا ضريبة يؤثر ع ى‬
‫ا ت رب ا ضريبي‪ ،‬بحيث أن ا م ف إثر ت رب من ا ضريبة‪ ،‬ففي ذ ا حا ة يبتعد ا م ف عن‬
‫ذ ك ا ت رب ويق ل م ‪ ،‬ن إذا ا ت قيمة ا عقاب أقل من ا مب غ ا ذي يعود ع ى ا م ف‪ ،‬أو‬
‫(‪)2‬‬
‫غير موجود تماما‪ ،‬ففي ذ ا حا ة ي ثر ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ 5-1‬ا ظام ا جبائي ا تصريحي‪:‬‬

‫(‪)3‬‬
‫يعتمد ع ى ا تصريح ا مقدم من طرف ا م ف و ذا ما يزيد من سبة ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ .)2‬اأسباب اإدارية‪:‬‬

‫تعتبر اإدارة ا ضريبية اأداة ا رئيسية ا تي تستعم ا ا دو ة في ت فيذ ا تشريع ا ضريبي من خال‬
‫فرض ا ضرائب وتحصي ا‪ ،‬ف ي وسيط بين ا س طة ا تشريعية ا جبائية وا م فين ا مع يين‬
‫(‪)4‬‬
‫با ضريبة ومن أ م ا عيوب ا تي تتميز ب ا اإدارة ا جبائية وتعتبر سبب ا ت رب ا ضريبي‪:‬‬

‫‪ 1-2‬محدودية ا وسائل ا مادية‪:‬‬

‫تعا ي ا دول ا امية خصوصا‪ ،‬من قص ا وسائل ا مادية و و ما يعد حاج از في وج اإدارة‬
‫ا ضريبية في طريق جاح إصاح ا وتحقيق ا فعا ية ا مرجوة م ا‪ ،‬إذ تؤثر ذ ا محدودية في‬
‫ا وسائل واإم ا يات ا مادية ع ى تحقيق أ داف اإدارة ا متمث ة في ا وصول إ ى ل اأوعية‬
‫ا ضريبية وربط ا وتحصي ا‪ ،‬ويم ن أن تتج ى محدودية ا وسائل ا مادية فيما ي ي‪:‬‬

‫‪ -‬عدم توفر اإدارة با ش ل ا مط وب ع ى ا تج يزات وا مست زمات ا ضرورية‪.‬‬

‫‪ -1‬كم ن عبد الرحمن‪ ،‬ظ هرة الت ر الغش الضر ب ‪ ،‬رس ل م جست ر‪ ،‬ص‪.22‬‬
‫‪ -2‬ن صر مراد‪ ،‬الت ر الغش الضر ب ف الجزائر‪ ،‬مرجع س ب ‪ ،‬ص‪.42/45‬‬
‫‪ -3‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب ‪ ،‬ص‪.12/15‬‬
‫‪ -4‬كم ل شر ط‪ ،‬الرق ب الجزائ ف الجزائر‪ ،‬اإجراءا اأد ا ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.24/20/62‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪ -‬قص وسائل ا قل مما يضطر اأعوان ا محققون إ ى استخدام وسائ م ا خاصة في ت قات م‬
‫من أجل تأدية م ام م و و ما يش ل عبئا ثقيا ع ي م‪.‬‬

‫‪ -‬قص وا عدام بعض اأج زة ا حديثة في ا تسيير‪ ،‬وأد ى ا تق يات معا جة ا معطيات‬
‫واإحصائيات ا تي وصل إ ي ا ا ع م ا حديث‪.‬‬

‫‪ 2-2‬محدودية ا وسائل ا بشرية‪:‬‬

‫يتج ى ا قص ا بير ا ذي تعا ي م اإدارة ا ضريبية في ا دول ا امية في مظ رين أحد ما‬
‫يتع ق با جا ب ا مي أما ا ثا ي فيتع ق با جا ب ا يفي‪.‬‬

‫‪ 1-2-2‬ا جا ب ا مي‪ :‬من ا ضروري أن يتاءم عدد موظفي اإدارة ا ضريبية مع عدد ا م فين‬
‫با ضريبة مما يم ن من معا جة عقا ية وم اسبة م فات ا ضريبية ومن أ م أش ال ا قص ا مي‬
‫ما ي ي‪:‬‬

‫‪ -‬ا قص ا معتبر في عدد اأعوان اإدارية خاصة في تغطية ا عم يات ا جبائية من تحقيق‪ ،‬رقابة‬
‫وتحصيل‪...‬إ خ‪.‬‬

‫‪ -‬قص ا مراقبين ا متخصصين ا ذين تتوفر ع ي م اإدارة ا ضريبية‪.‬‬

‫‪ -‬قص حمات ا متابعة وا ماحقة و و ما شجع ع ى ا ت رب وا غش‪.‬‬

‫‪ 2-2-2‬ا جا ب ا يفي‪( :‬ا وعي)‪ :‬إن اعتماد اإدارة ا ضريبية ع ى أعوان ذوي ا فاءة وم ارة‬
‫ضعيفتين ي ع س س با ع ى فعا ية اأداء‪ ،‬حيث إن عدم توافر ا ع اصر ا ف ية واإدارة ا قادرة ع ى‬
‫تحمل ا مسؤو يات في تط يق أح ام قوا ين ا ضرائب يؤدي با م فين إ ى ا جوء إ ى ا ت رب‪.‬‬

‫ومن أسباب ا قص ا وعي ما ي ي‪:‬‬

‫‪ -‬غياب سياسة ت وي ية وم ظمة وم جية و ذا ضعف ا مدارس ا م و ة‪ ،‬باإضافة إ ى ا عدام‬

‫و قص ا تربصات وا دورات ا ت وي ية وا تي تم ن مخت ف اأعوان من مسايرة مخت ف ا تطورات‬
‫ا حاص ة في مجال أ واع ا ضرائب ورسوم و ذا عم يات ا تحقيق وا تحصيل‪.‬‬

‫‪ -‬قص ا تحفيزات و ذا ظام اأجور‪ ،‬إذ يؤدي ذ ك إ ى س و يات س بية من طرف بعض‬
‫ا موظفين ا رشوة مما يطعن في شرف ا م ة ويغيب أ م عامل و و اإخاص وا تفا ي في‬

‫‪27‬‬
‫ا عمل‪ ،‬ما يؤدي ضعف أجور ا عام ين في اإدارة إ ى إضعاف إم ا ية اإدارة في استقطاب‬
‫ا ع اصر ا مؤ ة ذات خبرة عا ية‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ 3-2‬تعقد اإجراءات اإدارية وا ت ظيمية‪:‬‬

‫تعقد اإجراءات ا روتي ية في اإدارة ع ى بث روح ا ار ية اتجا ا ضريبة دى ا م ف‪ ،‬مما يدفع‬

‫إ ى ا ت رب ا ضريبي‪ ،‬ومن صور تعقد اإجراءات اإدارية وا ت ظيمية ما ي ي‪:‬‬

‫‪ 1-3-2‬صعوبات تقدير ا وعاء ا ضريبي‪:‬‬

‫إن ا صعوبات ا تي تواج ا اإدارة ا ضريبية في تقدير اأوعية ا ضريبية‪ ،‬تمثل فرصة بيرة‬
‫من ا ت رب من ا ضريبة‪ ،‬ما أن ا تقدير ا جزافي ضريبة ا ذي قد ي ون بقيمة أقل‬ ‫م ف تم‬
‫و أ ثر من ا قيمة ا حقيقية يؤدي إ ى آثار مع وية ع ى ا م ف مشجعة ع ى ا غش‪.‬‬

‫‪ 2-3-2‬تعقد إجراءات تحصيل ا ضريبة‪:‬‬

‫ثي ار ما تؤدي اإجراءات ا روتي ية ا معقدة وا متع قة بتحصل ا ضريبة إ ى زرع روح ا ار ية‬
‫ضريبة و و ما يؤدي إ ى زيا دة رغبة ا م ف في ا ت رب وا غش ا ضريبي تعبير ضم ي عن‬
‫رفض ذ اإجراءات‪.‬‬

‫‪ .)3‬اأسباب ا فسية‪:‬‬

‫تعود إ ى ضعف مستوى ا وعي ا ضريبي دى ا م ف‪ ،‬بحيث قص شعور اأفراد بواجبات م اتجا‬
‫ا دو ة يدفع م إ ى ا ت رب ا ضريبي وذ ك بوجود بعض ااعتقادات ا خاطئة عن ا ضريبة و ي‪:‬‬

‫‪ -‬اعتقاد دي ي حول عدم شرعية ا ضرائب أ ا ا تست د ع ى م ط قات عقائدية بع س ا ز اة ا تي‬

‫تعتبر من أر ان اإسام‪.‬‬

‫‪ -‬اعتبار ا ضريبة اقتطاعا ما يا دون وبا تا ي أداة تعسف ع ى أماك اأفراد‪.‬‬

‫‪ -‬سوء تخصيص ا فقات ا عامة‪ ،‬وا ذي يؤدي باأفراد ا شعور بتبذير أموا م في أوج ا تعود‬
‫با م فعة ا عامة‪ ،‬ذ ااعتقادات تخت ف من شخص إ ى آخر بحيث ا م ف ا ذي يعتقد أن‬
‫ا ضريبة ا محم ة ع ي م صفة وعاد ة أقل عبئا ع ي ذ ك يتقب ا‪ ،‬بع س ا ذي يعتقد ا ظ ما‬
‫(‪)1‬‬
‫وتعسفا جد ا تش ل عبئا ثقيا ع ي ذ ك يرفض ا ويسعى إ ى ا ت رب من ا ضريبة‪.‬‬

‫الغش الضر ب ف الجزائر‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.44/40‬‬ ‫‪ -1‬ن صر مراد‪ ،‬الت ر‬

‫‪29‬‬
 ‫ا فرع ا ثا ي‪ :‬اأسباب غير ا مباشرة‪.‬‬

‫تتعدد اأسباب غير ا مباشرة وا تي يم ن حصر ا في اأسباب ااقتصادية‪ ،‬ا سياسية‪ ،‬ااجتماعية‪،‬‬
‫اأخاقية‪.‬‬

‫اأسباب ااقتصادية‪:‬‬

‫تؤدي مجموعة من ا ظروف ااقتصادية ا خاصة با م ف وا ظروف ااقتصادية ا عامة إما إ ى‬

‫ا ت رب ا ضريبي أو عدم قيام ا م ف بواجب ا ضريبي اما‪ ،‬وأ م ذ ا ظروف‪:‬‬

‫من مخاطر بسبب ت رب من‬ ‫‪ -‬ا مقارة بين ما يحصل ع ي ا م ف من م فعة وما يتعرض‬
‫ا ضريبة و عل مب غ ا ضريبة يعد من ا عوامل ا حاسمة في ذ ا مقارة‪ ،‬فيزيد ميل ا م ف حو‬
‫ا ت رب ما زاد عبئ ا ضريبة ا م قى ع ي ‪.‬‬

‫‪ -‬درجة رخاء ا م ف‪ :‬ما زاد رخاء ا م ف ما زاد محاوات ا ت رب حين يدفع رخاء إ ى‬
‫استثمار ا ضريبة غير ا مدفوعة تدار ع ي أرباحا تزيد عن ا غرامة في حين يتعذر ع ى ذوي‬
‫ا دخل ا ق يل استثمار ا‪.‬‬

‫‪ -‬و ذ ك يخت ف طاق ا ت رب ا ضريبي باختاف ا ظروف ااقتصادية فيزيد ا ت رب في فترات‬

‫(‪)1‬‬
‫ا ساد ويقل في فترات ا رخاء‪.‬‬

‫اأسباب ا سياسية‪:‬‬

‫إن سياسة اإ فاق ا عام ت عب دو ار في اأسباب ااقتصادية ف ما ان اإ فاق ا عام شاما‬

‫ومستخدما طرق عقا ية وعاد ة ما قل ا ت رب و ذا أن بعض ااقتصاديون وا مشرفون يرون‬
‫ا ت رب ا ضريبي و م بع ا تاعب با مال ا عام واستخدام في أغراض غير اقتصادية واجتماعية‪.‬‬

‫باإضافة ذ ك فإن ا جزائر ا ت تحت ااحتال ا فرسي و ا ت ذ اأخيرة سياسة ضريبية غير‬
‫عاد ة مع اأوضاع ااقتصادية وااجتماعية ا سائدة آ ذاك‪ ،‬وبقية ذ اأوضاع ع ى حا ا بعد‬
‫ااستقال مما جعل اأفراد يفقدون ا ثقة وا يتف مون بصورة صحيحة واجبات م ا ضريبية‪ ،‬ورغم‬

‫الغش الضر ب ف الجزائر‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.44/40‬‬ ‫‪ -1‬ن صر مراد‪ ،‬الت ر‬

‫‪30‬‬
 ‫قيام ا دو ة ا جزائرية بإصاحات ضريبية إا أ ا م ت ن جذرية و م تحدث تأثي ار بي ار في‬
‫(‪)1‬‬
‫اإحساس با واجب ا ضريبي دى ا م فين‪.‬‬

‫اأسباب ااجتماعية‪:‬‬

‫من اأسباب ااجتماعية ا تي تدفع ا م ف إ ى ا ت رب من دفع ا ضريبة ي عدم وجود عدا ة‬

‫ضريبية مطبقة ع ى واقع ا اس‪ ،‬مما ي فع ا م ف من ا قيام بواجبات ا ضريبية تيجة عدم اتفاق‬
‫مع ا قواعد واأ ظمة ا ضريبية‪.‬‬

‫ما يعد تأثير ا محيط ااجتماعي سببا اما في رسوخ وشيوع ظا رة ا ت رب ا ضريبي وحيث إن‬
‫ا مواطن ا ذي يو د في ا مجتمع اأصل في ا غش وا ت رب ا ضريبي من اا تزامات ا جبائية ا‬
‫(‪)2‬‬
‫ي ت ج إا ذا ا م ج‪.‬‬

‫اأسباب اأخاقية‪:‬‬

‫يقصد باأسباب اأخاقية ا مستوى اأخاقي ودرجة ا وعي ا وط ي وا ثقافي ا سائد في ا دو ة‬

‫ف ما ان ا مستوى مرتفعا م ا ان ؤاء اأفراد يتمتعون بشعور عال با مسؤو ية ويجب أن ي ون‬
‫في مت اول ا مص حة ا عامة‪ ،‬وذ ك بأداء واجبات م ا تي تحدد ا اأ ظمة وا قوا ين ا متمث ة في أداء‬
‫واجب ا ضريبة‪ ،‬محافظة ع ى يان ا دول ا مسا مة في رفع ا وتفقد ا‪ ،‬وا ع س إذا غابت‬
‫(‪)3‬‬
‫اأخاق زاد ا ت رب وا غش ا ضريبي‪.‬‬

‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬طرق ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬
‫إن ا طرق ا تي ي ت ج ا ا م ف من أجل ا ب وغ إ ى ا غاية ا مرجوة وا متمث ة في اإفات من‬
‫(‪)4‬‬
‫اا تزامات ا جبائية عديدة ومت وعة وتتمثل في‪:‬‬

‫‪ .)1‬طرق ا ت رب ا ضريبي ا مشروع‪:‬‬

‫‪ 1-1‬اامت اع عن ا قيام بأي شاط في ضرائب متعددة أو مرتفعة‪:‬‬

‫إ رادا الد ل ‪ ،‬مذكرة م جست ر‪،5002-5002 ،‬‬
‫‪http://www.djelfa.inf -1‬‬
‫‪ ،http://www.djelfa.inf -2‬مرجع س ب الذكر‪.‬‬
‫‪http://www.poger.org -3‬‬
‫آث ره ع‬ ‫الغش الضر ب‬ ‫‪ -4‬قر ش د‪ ،‬دراس ظ هرة الت ر الضر ب‬
‫ص‪.21‬‬

‫‪31‬‬
‫ا م ف يتج ب ممارسة شاط تجاري أو ص اعي في ضرائب مت وعة أو معدات مرتفعة وب ذا‬
‫ا ي ون س م من ذ اأ واع من‬ ‫فإ ا يغامر‪ ،‬و ن يقبل ع ى ذا ا وع من ا شاطات ومن‬
‫ا ضرائب أو من ذ ا معدات ا مرتفعة‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫حو اأ شطة وا تي في ا ضرائب م خفضة أو إعفاءات‪:‬‬ ‫‪ 2-1‬ا توج‬

‫ا م ف دائما يسعى إ ى ا بحث عن مص حت وم فعت ا ضريبية‪ ،‬من خال ترقب ا قوا ين ا جبائية‬
‫ا جديدة‪ ،‬فإذا رأى أي شاط تجاري أو ص اعي تريد ا دو ة تشجيع عن طريق تخفيض ا ضرائب‬
‫ع ي أو إعفاء مؤقتا مدة محددة من ا ضرائب‪.‬‬

‫فسوف يقبل ا م ف ع ى ااستثمار في ذ ك ا شاط مثا‪ :‬ا دو ة تشجع ا مؤسسات ا تي تمارس‬

‫شاطات ا في ا م اطق ا صحراوية عن طريق إعفائ ا من ا ضرائب مدة ‪ 15‬س وات و ذ ك‬
‫اأ شطة ا تي يمارس ا ا شباب ا مستثمر ا مستفيد من إعا ات ا ص دوق ا وط ي تشغيل ا شباب‬
‫مدة ‪ 13‬س وات وتمدد ا مدة ‪ 16‬س وات إذا تم ممارسة ا شاط في م طقة يجب ترقيت ا‪ ،‬وبذ ك‬
‫يتج ب ا م ف ا ضريبة دون أن يعاقب ا قا ون‪.‬‬

‫‪ 3-1‬ا ت رب من ا ضريبة عن طريق توزيع اأرباح ع ى ا شر اء وا عمل‪:‬‬

‫ت جأ بعض ا مؤسسات مثل ا شر ات ذات ا مسؤو ية ا محدودة أو شر ات ا مسا مة إ ى ا ت رب‬

‫من ا ضريبة ع ى اأرباح عن طريق توزيع اأرباح ع ى ا مسا مين وا عمال في ش ل رواتب‬
‫وأجور مما يؤدي إ ى ا خفاض ا تيجة ا صافية ا محاسبية س ة ا ما ية‪.‬‬

‫ما يم ن أن تستخدم ذ اأرباح في زيادة رأس مال ا شر ة وتوزيع أس م مجا ية عدم دفع‬
‫ا ضريبة‪.‬‬

‫‪ 4-1‬ا ت رب من ا ضريبة عن طريق تقسيم ا شر ة إ ى عدة وحدات‪:‬‬

‫ت جأ بعض ا مؤسسات إ ى تقسيم ا شر ة إ ى عدة وحدات جزئية وفرعية حتى يقل رسم ل وحدة‬
‫وبذ ك يقل ا وعاء ا ضريبي ع ى مجمل ا شر ة‪.‬‬

‫‪ .)2‬طرق ا ت رب ا ضريبي غير ا مشروع‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ا تحايل ا محاسبي‪:‬‬

‫قد اخت فت وتحددت طرق ا ت رب غير ا مشروع مما جعل ا م ف يتجاوز ل ا عقبات باستعما‬
‫شتى ا ميل قصد إيجاد ثغرات تس ل عم ية ا ت رب بطريقة أ ثر دقة وذ اء أا و ي ا تحايل‬
‫(‪)1‬‬
‫ا محاسبي عن طريق تضخيم اأعباء وتخفيض اإيرادات ما ي ي‪:‬‬

‫المؤسس ‪ ،‬مرجع س ب ‪ ،‬ص‪.16‬‬ ‫‪ -1‬حم د ب ز دة‪ ،‬جب‬

‫‪33‬‬
34
 ‫‪ 1-1-2‬تضخيم اأعباء‪:‬‬

‫‪ ‬ا مستخدمون ا و ميون‪:‬‬

‫ي جأ ا م ف من خا ا إ ى تسجيل أجور ورواتب في شوف ا محاسبية مستخدمين ا وجود م‬

‫في اأصل‪ ،‬ذ ا رواتب واأجور تسمح بتضخيم اأعباء ا تي تؤدي إ ى تق يص مب غ ا ضريبة‬
‫ذا من ج ة ومن ج ة أخرى ا رواتب ا مسج ة من طرف ا مؤسسة في صا ح أشخاص حقيقيين‬
‫من ا مفروض أن يقوموا بأي شاط‪ ،‬أو تسجيل أجور ومرتبات بمبا غ بيرة أشخاص ا موجودين‬
‫م يؤدون أعمال ثا وية ا غير‪.‬‬ ‫فعا داخل ا مؤسسة‬

‫‪ ‬ا فقات وا مصاريف غير ا مبررة‪:‬‬

‫قد سمح ا مشرع م ف بخصم بعض اأعباء ا تي ا عاقة ب شاط ا مؤسسة و ن ا م ف‬

‫يستغل في بعض اأحيان ذ ا فرصة تسجيل أعباء خارج شاط ا مؤسسة أي ا فقات‬
‫وا مصاريف ا متع قة بما ي أو مسيري ا مؤسسة قصد تضخيم اأعباء ا متع قة بااستغال‬
‫و مثال ع ى ذ ك صيا ة سيارة خاصة بأحد مسيري ا مؤسسة وتسجيل ا فقات باسم ا مؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬اا تا ات‪:‬‬

‫قد قام ا مشرع ا جبائي ا جزائري بوضع س م خاص بمعدات اامتاك حسب وع اأصل إا أن‬
‫ا م ف يحاول دوما ا تاعب في ا بوسائل متعددة‪ ،‬إما بتطبيق معدات ا تتع ق باأصل ا م ت ك‬
‫أو برفع قيمت ا‪ ،‬ما ي جأ إ ى ا تاعب في قيمة اأصل وذ ك بحساب ثمن ا شراء مضاعفا إ ي‬
‫ا رسم و حساب قيمة اامتاك يقوم ا م ف بتطبيق ا عاقة ا تا ية‪:‬‬
‫قسط اا تاك = (ثمن ا شراء ‪ +‬ا رسم ع ى ا قيمة ا مضافة) * معدل اا تاك‬

‫رغم أن ا صيغة ا صحيحة عاقة ي‪:‬‬

‫قسط اا تاك = ثمن ا شراء خارج ا رسم * معدل اا تاك‬

‫‪ 2-1-2‬تخفيض اإيرادات‪:‬‬

‫‪35‬‬
 ‫تعتبر طرقة ا تق يص أو ا تجا ل بعض اإيرادات في ا تقييد ا محاسبي‪ ،‬من ضمن ا طرق ا تي‬
‫ي جأ إ ي ا ا م ف تق يص قيمة ا ضريبة‪ ،‬بحيث يعطي قيمة إرباح أقل ب ثير مما ي ع ي فعا‬
‫وفي ذا اإطار يقوم ا م ف بعدة عم يات مثل‪:‬‬

‫‪ ‬إخفاء جزء من رقم اأعمال‪.‬‬

‫‪ ‬بيع ا س ع قدا دون فواتير ووصات ا بيع‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل قيمة ا مبيعات بأقل من قيمت ا ا حقيقية وذ ك بعد اتفاق يبرم مع ا زبون‪.‬‬

‫وقد ي ون ا تح يل ا م ف ج يا‪ ،‬وواضحا ي فت ا تبا ا محقق ع دما يقوم بتخفيض ا مبيعات دون‬
‫أن يقابل ذ ك بتخفيض في ا مشتريات حيث يبرز ا ت اقض وا تباين ا موجود في ا ربح اإجما ي‬
‫و ذا سبة ذا ا ربح بين ا حا ة ا حقيقية وا حا ة ا معد ة ا مصرح ب ا‪ .‬ومن أمث ة عم يات ا غش‬
‫في إطار تخفيض اإيرادات يم ن ذ ر‪:‬‬

‫‪ ‬عدم ا تسجيل ا محاسبي فوائض ا قيم ا اتجة عن ا ت ازل عن ع صر من ع اصر‬

‫ااستثمار‪.‬‬
‫‪ ‬عدم ا تصريح غا با با مداخيل أو اإيرادات ا حقيقية أعمال غير ا تجارية ا م ن ا حرة‪،‬‬
‫(‪)1‬‬
‫اأطباء‪ ،‬ا محامون‪...‬إ خ ا ذين ا يصرحون با قيمة ا حقيقية رقم أعما م‪.‬‬

‫‪ 2-2‬ا ممارسات ا تد يسية‪:‬‬

‫ي جأ ا م ف إ ى ا ت رب من ا ضريبة إ ى ممارسات تد يسية وا تي تم تحديد ا حسب ا مادة ‪36‬‬

‫من قا ون اإجراءات ا جبائية ما ي ي‪:‬‬

‫‪ ‬ممارسة شاط غير مشروع‪.‬‬

‫‪ ‬إ جاز عم يات شراء وبيع بضائع دون فاتورة خاصة با بضائع وذ ك مما ي ن م ان حيازت ا‬
‫أو خز ا أو استعاد ا‪.‬‬
‫‪ ‬تس م فواتير وس دات أو أي وثيقة ا تتع ق بعم يات حقيقية‪.‬‬

‫‪ -1‬ع س ب خ خ‪ ،‬الرق ب الجب ئ ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.42‬‬

‫‪36‬‬
‫‪ ‬قل تقييدات حسابية خاطئة أو و مية عمدا في ا وثائق ا محاسبية ا تي ي ون مس ا‬
‫إجباريا بمقتضى ا قا ون ا تجاري‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪ 3-2‬ا ت رب عن طريق ا عم يات ا و مية‪:‬‬

‫يستعمل ذا ا وع من ا ت رب ا ضريبي غا با في مجال ا رسم ع ى ا قيمة ا مضافة وا ذي يمثل‬

‫في إ شا ء فواتير مزيفة عم يات ا شراء وا بيع من طرف ا م ف استفادة من حق خصم ا رسوم‬
‫ع ى ا مشتريات في حين أن ذ ا رسوم م تسدد مط قا خزي ة ا عامة دو ة‪.‬‬

‫‪ 4-2‬ا ت رب عن طريق ا عم يات ا ما ية‪:‬‬

‫يتمثل في إخفاء ا س ع أو ا مواد اأو ية ا خاضعة ت رب سواء ان ذا اإخفاء جزئي أو ي‪.‬‬

‫أو جزء من ا مخزو ات ا تي‬ ‫‪ ‬اإخفاء ا جزئي‪ :‬يمثل في إخفاء ا م ف جزء من أما‬
‫ي في ا واقع تخضع ضريبة يعاد بيع ا بعد ذ ك في ا سوق ا سوداء‪.‬‬
‫‪ ‬اإخفاء ا ي‪ :‬يقوم أصحاب ا مشاريع بإ شاء مصا ع صغيرة في ا م اطق ا ريفية ا تي‬
‫يصعب ا وصول إ ي ا وبا تا ي اإ تاج ا محصل ع ي م ا ما يباع دون فواتير بعيدة عن‬
‫(‪)1‬‬
‫ل مراقبة و ذا تقوم خزي ة ا دو ة من اإيرادات ا ما ية تمويل مشاريع ا‪.‬‬

‫ا مط ب ا ثا ث‪ :‬آثار ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬

‫إذا ا ت ا ضريبة أداة في يد ا دو ة تحقيق أ داف ا ا ما ية وااقتصادية وااجتماعية فإن اإخال‬

‫بدفع ا يترتب ع ي آثار متعددة ومت وعة م ا ما و اجتماعي‪ ،‬اقتصادي‪ ،‬ما ي‪ ،‬فسي‪.‬‬

‫‪ .)1‬اآثار ااجتماعية‪:‬‬

‫يؤدي ا ت رب ا ضريبي إ ى إضعاف أخاق اأفراد وا ى إضعاف روح ا تضامن بين اأفراد داخل‬
‫ا دو ة ا واحدة‪ ،‬بمع ى إن اإفات من دفع ا ضريبة يؤدي إ ى رفع قيمة ا ضرائب وت ويع ا حتى‬
‫يتس ى ا تدارك ا قص ا حاصل في ا مي از ية ا عمومية ما يجعل فسية ا م فين ا ز اء تتأثر‬
‫‪ ،‬وأ ثر اأشخاص تأث ار م ا ذين ا يستطيعون ا ت رب من دفع‬ ‫ظ ار تحم م عبء ا ضريبة‬
‫ا ضريبة وذ ك أ ا تقتطع مباشرة من دخ م‪ ،‬ما يؤدي إ ى زيادة ظا رة ا تفاوت ا طبقي في‬
‫ا مجتمع وغياب ا عدا ة ااجتماعية من خال إن ا مت ربين سيقومون با ت از ا قود وبا تا ي‬
‫تش يل ا ثروة‪.‬‬

‫‪http://www.shared.com -1‬‬

‫‪38‬‬
39
 ‫‪ .)2‬اآثار ااقتصادية‪:‬‬

‫تعتبر ا ضريبة متغير اقتصادي في ا باد و ذا ما ي ع س س با ع ى ااقتصاد ا وط ي‪" ،‬فا ت رب‬

‫(‪)1‬‬
‫مما ا يسمح دو ة با قيام‬ ‫يؤدي إ ى إ قاص حصي ة ا خ از ة ا عامة من ا موارد ا ما ية"‬
‫بم ام ا اأساسية‪.‬‬

‫ما إن ا ت رب من دفع ا ضريبة ا يسمح بت وين ادخار عام‪ ،‬ذ ك يحد من مقدرة ا دو ة ع ى‬
‫ا قيام با مشاريع ااستثمارية ا تي تقتضي ا ا ت مية‪.‬‬

‫واذا ا خفض اادخار فإن حجم ا إعفاءات ا مم وحة ي خفض مما يؤدي إ ى ر ود ا ت مية‬
‫ااقتصادية وارتفاع معدات ا تضخم وا بطا ة‪.‬‬

‫ما أن ا ت رب يسا م بش ل بير في اإخال با م افسة حيث ت ون ا مؤسسات ا مت ربة أفضل‬

‫من ا مؤسسات ا تي ت تزم بواجبات ا ا ضريبية بحيث اأو ى ت ون ا مقدرة ع ى ا وفاء بديو ا‬
‫وتحسين ج از ا اإ تاجي ما يضمن ا م ا ت ا في ا سوق‪.‬‬

‫فظا رة ا ت رب ا ضريبي تسا م بش ل بير في توجي ااقتصاد ا وط ي حو ما يسمى بااقتصاد‬

‫اأسود وا ذي يتميز بمشا ل عديدة تعرقل ا سير ا حسن اقتصاد ا وط ي‪.‬‬

‫‪ .)3‬اآثار ا ما ية‪:‬‬

‫إن ظا رة ا ت رب ا ضريبي تؤدي إ ى فقدان ا خزي ة ا عامة دو ة جزء ام من ا موارد ا ما ية مما‬

‫يجعل ا دو ة عاجزة عن ا قيام بعم ية ا فاق ا عام وبا تا ي ا تستطيع ا قيام بواجبات م حو‬
‫مواط ي ا وفي ظل عجز ا مي از ية تضطر ا دو ة إ ى ا جوء إ ى وسائل تموي ية قد تصبح خطر‬
‫ي دد استقا ا ا ما ي وااقتصادي في ا مستقبل اإصدار ا قدي وااستدا ة في ا خارج ويم ن‬
‫(‪)2‬‬
‫ترجمة إجما ي ا ت رب ا ضريبي في ا معاد ة ا تا ية‪:‬‬

‫ا تيجة ا متوقعة – ا تيجة ا محققة = إجما ي ا ت رب ا ضريبي‬

‫‪ -1‬خ لد خط شح ت ‪ ،‬أحمد زه ر ش م ‪ ،‬أسس الم ل الع م ‪ ،‬دار النشر‪ ،5002 ،‬ص‪.522‬‬

‫‪ -2‬ع زغد د‪ ،‬الم ل الع م ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.542‬‬

‫‪40‬‬
 ‫‪ .)4‬اآثار ا فسية‪:‬‬

‫ا ت رب ا ضريبي يضعف إيمان ا مجتمع بدور ا دو ة في تحقيق ا خدمات ا ضرورية أفراد وق ل‬

‫(‪)1‬‬
‫ا ثقة باإدارة ا ما ية وتصبح ا ضريبة عامل إفساد أخاقي‪.‬‬

‫‪ .)5‬اآثار ع ى فعا ية ا ظام ا ضريبي‪:‬‬

‫يعتبر ا ت رب ا ضريبي تيجة عدم فعا ية ا ظام ا ضريبي‪ ،‬ذ ك فإن ا تشار ظا رة ا ت رب‬
‫ا ضريبي د يل ع ى عدم فعا ية ا ظام ا ضريبي في ذا ا مجال وحظ أن ا ت رب ا ضريبي ا‬
‫يحقق مبدأ ا عدا ة ا ضريبية ويبعد عن ا ت امل ااجتماعي‪ ،‬ما يق ص اإيرادات ا ما ية دو ة‬
‫و ذ ك يعمل ا ت رب ع ى عدم تحقيق أ داف ا سياسة ا ضريبية ا ما ية‪ ،‬ااقتصادية وااجتماعية‬
‫(‪)2‬‬
‫وبا تا ي يق ص من أ مية ا ضريبة‪.‬‬

‫خاصة ا فصل ا ثا ي‬

‫من خال ما درس ا في ذا ا فصل يتبين أن ا ت رب ا ضريبي يقصد ب ا ت ك ا مخا فات ا قا و ية‬
‫ا متمث ة في عدم اامتثال تشريع ا ضريبي أو ا ثغرات ا موجودة في ا قا ون من أجل ا تخ ص من‬
‫أداء ا واجب ا ضريبي بجميع ا وسائل واأش ال سواء تع ق اأمر با عم يات ا حسابية أو ا حر ات‬
‫ا مادية‪ ،‬وذ ك ب ل أو بجزء م ن ا مب غ ا واجب ا دفع خزي ة ا عمومية وا ذي تستعم ا دو ة في‬
‫تغطية فقات ا‪ ،‬وتحقيق أ داف ا ااقتصادية وااجتماعية‪.‬‬

‫فا ت رب ا ضريبي و تيجة عدم فعا ية ا ظام ا ضريبي‪ ،‬حيث بمجرد ا تشار ذ ا ظا رة ا‬
‫يتحقق مبدأ ا عدا ة ا ضريبية ويتم اابتعاد عن ا ت امل ااجتماعي‪ ،‬ما تق ص اإيرادات ا ما ية‬
‫دو ة و ذ ك يعمل ا ت رب ع ى عدم تحقيق أ داف ا سياسة ا ضريبية ا ما ية‪ ،‬ااقتصادية‬
‫وااجتماعية وبا تا ي يق ص من أ مية ا ضريبة‪.‬‬

‫ومن خال ا فصل ا موا ي س حاول ا تطرق إ ى أسا يب ا وقاية من ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ -1‬خ لد خط شح ت ‪ ،‬أحمد زه ر ش م ‪ ،‬أسس الم ل الع م ‪ ،‬مرجع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.511‬‬

‫‪ -2‬ن صر مراد‪ ،‬الت ر الغش الضر ب ف الجزائر‪ ،‬مرحع س ب الذكر‪ ،‬ص‪.42‬‬

‫‪41‬‬
 ‫مقدمة ا فصل ا ثا ث‪:‬‬

‫إن ا رقابة ا جبائية عبارة عن إجراء ضروري وحتمي تقوم ب اإدارة ا جبائية ب دف ا محافظة ع ى‬
‫اأموال ا عمومية‪ ،‬فإن اإدارة ا جبائية م حت م فين ضما ات محافظة ع ى حقوق م من ل‬
‫تعسف ع د ا مرور با مراقبة و ن ا عقوبات تبقى صارمة وقائمة من أجل شف ل تحايل دف‬
‫ا ت رب من ا ضريبة‪.‬‬

‫أي قا ون م ما ان مجال تطبيق ابد أن يتضمن إ ى جا ب ا صوص ا ت ظيمية صوصا تضم‬

‫عقوبات في حا ة عدم احترام ذا ا قا ون‪ ،‬وا قا ون ا ضريبي بدور ي ص ع ى عقوبات تقع ع ى‬
‫ا م فين ا خاضعين رقابة ا جبائية وا ذين م يحترمون اا تزامات ا مفروضة ع ي م‪ ،‬فيما ي ي‬
‫بعض ا مواد ا تي أقر ا ا مشرع ا جزائري في ل حا ة‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫ا مبحث اأول‪ :‬ا رقابة ا جبائية‪.‬‬
‫إن ا رقابة ا جبائية عبارة عن إجراء ضروري وحتمي تقوم ب اإدارة ا جبائية ب دف ا محافظة ع ى‬
‫اأموال ا عمومية‪ ،‬فإن اإدارة ا جبائية م حت م فين ضما ات محافظة ع ى حقوق م من ل‬
‫تعسف ع د ا مرور با مراقبة و ن ا عقوبات تبقى صارمة وقائمة من أجل شف ل تحايل دف‬
‫ا ت رب من ا ضريبة‪.‬‬

‫ا مط ب اأول‪ :‬اإطار ا قا و ي رقابة ا جبائية‪:‬‬

‫قد قدم ا قا ون رقابة ا جبائية إم ا يات مادية وبشرية وحقوق واسعة من أجل فحص ا تصريحات‬
‫ا مقدمة وا تأ د من از ت ا ويم ن ت خيص ذ ا حقوق فيما ي ي‪:‬‬

‫‪ 1-1‬حق ااطاع‪:‬‬

‫يسمح إدارة ا جبائية ااطاع ع ى جميع ا وثائق وا مع ومات ا تي ا مجمل ا وثائق ا محاسبية‬
‫ا تي ي بحوزة ا م ف وذ ك بغية ا تحقق من ا وعاء ا ضريبي من ج ة وتصريحات ا م ف من‬
‫ج ة أخرى‪ ،‬ما يسمح حق ااطاع أعوان ا مصا ح عاقة با م ف و شاط وا تي ي بحوزت ‪،‬‬
‫ي تتم ن اإدارة ا جبائية من أخذ ف رة شام ة ع ى ا جباية ا قيام بأبحاث خارجية وا تي تتمثل في‬
‫مجموع ا شوفات ا م جزة من طرف ا غير وا تي تربط م عاقات تجارية امة ا م ف ا مراقب‪،‬‬
‫وأجل تم ين اإدارة ا جبائية من ا قيام بحق ااطاع فرض ا قا ون ا جبائي عقوبات مزدوجة‬
‫وا م صوص ع ي ا في ا مادة ‪ 314‬من قا ون ا ضرائب ا مباشرة "يعاقب ع ى رخص رفض ااطاع‬
‫ع ى ا دفاتر وا مست دات وا وثائق ا مشار إ ي ا في ا مادتين ‪ 312‬و‪ 313‬أو إتاف ا قبل مرور‬
‫(‪)1‬‬
‫أجل مدت ‪ 11‬س وات بغرامة ما ية جبائيا مب غ ا ‪ 1111‬دج إ ى ‪ 11111‬دج"‬

‫‪ 2-1‬حق ا رقابة‪:‬‬

‫قد م ح ا قا ون ا جبائي حق ا مراقبة وا تحقق من صحة و از ة ا تصريحات ا مقدمة من خال‬

‫مقارت ا بع اصر خارجية وذ ك ي تتم م مة اأعوان في إطار حق ا رقابة إما بط ب مع ومات‬
‫وتوضيحات وعمل با تحقيق في محاسبة ا م ف وفي مجمل ا وضعية ا جبائية وذ ك بموجب‬
‫ا مواد ا تا ية‪:‬‬

‫المم ث لسن ‪.5000‬‬ ‫‪ -1‬الم دة ‪ 241‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬

‫‪43‬‬
 ‫أن‬ ‫‪ -‬ا مادة ‪" 187‬يحقق ا مفتش في ا تصريحات ويط ب توضيحات وتبريرات تابيا‪ ،‬ما يم‬
‫(‪)1‬‬
‫يط ب ااطاع ع ى ا وثائق ا محاسبية ا متع قة ب ا"‬

‫‪ -‬ا مادة ‪" 191‬يم ن أعوان اإدارة ا جبائية إجراء تحقيق في محاسبة ا م فين با ضريبة واجراء‬
‫ل ا تحقيقات ا ضرورية وعاء ومراقبة ا تصريحات ا جبائية ا م تتبة من طرف ا م فين‬
‫(‪)2‬‬
‫با ضريبة"‬

‫‪ 3-1‬حق استدراك اأخطاء اإدارية‪:‬‬

‫حق ااستدراك و وسي ة مم وحة إجراء تقويمات فس ا مدة و فس ا ضرائب‪ ،‬ع دما يقدم ا‬
‫ع اصر ام ة أو خاصة‪ ،‬و ذا عن طريق إعادة ا ظر في ااقتطاع سواء بتعدي أو إ شاء‬
‫اقتطاع جديد وذ ك حسب قا ون اإجراءات ا جبائية "يم ن استدراك اإعفاءات ا ية أو ا جزئية‬
‫ا مسج ة في وعاء ا حقوق ا ضرائب وا رسوم‪ ،‬و ذا ا قائص وعدم ا صحة أو اأخطاء ا مسج ة‬
‫(‪)3‬‬
‫في فرض ا ضريبة من طرف إدارة ا ضرائب"‬

‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬أش ال ا رقابة ا جبائية‪:‬‬

‫تتمثل أش ال ا رقابة ا جبائية ا مم وحة إدارة في‪:‬‬

‫‪ 1-2‬ا رقابة ا تش ي ية‪:‬‬

‫و ي أول عم ية تخضع ا تصريحات ا مقدمة إ ى م تب ا رقابة أو مص حة تجديد ا وعاء‬

‫ا ض ريبي و ي ت تم باأمور ا ش ية أي ي تم أساسا ب ل ا تصريحات ا مقدمة إ ى مص حة ا رقابة‬
‫(‪)4‬‬
‫وا تأ د من أ ا تحتوي ع ى ا مع ومات اآتية‪:‬‬

‫‪ ‬رقم بطاقة ا تعريف ا جبائية‪.‬‬

‫‪ ‬اسم و قب ا م ف با ضريبة أو ع وان ا شر ة‪.‬‬
‫‪ ‬ا وثائق ا م حقة بعم ية ا تصريح‪.‬‬
‫‪ ‬توقيع ا مع ي باأمر‪.‬‬
‫‪ ‬تاريخ إيداع ا تصريحات‪.‬‬

‫المم ث لسن ‪.5000‬‬ ‫‪ -1‬الم دة ‪ 422‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬

‫المم ث لسن ‪.5000‬‬ ‫‪ -2‬الم دة ‪ 420‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬
‫‪Bulletin des services fiscaux – n 21 Juin 2011 – P72 -3‬‬
‫‪Bulletin des services fiscaux – n 21 Juin 2011 – P72 -4‬‬

‫‪44‬‬
45
 ‫‪ 2-2‬ا رقابة ع ى ا وثائق‪:‬‬

‫ي عم ية دقيقة مش ة من مجموع أعمال ا تي تتم في ا م تب حيث تقوم اإدارة ا جبائية بفحص‬

‫دقيق تصريحات ا مقدمة من طرف ا م فين و ذا بفضل ا مع ومات اإضافية من ا مع ي باأمر‬
‫وان ا مع ومات وا وثائق تط ب تبري ار أ و توضيحات اسيما ا متع قة ب مط ا معيشة أو بعض‬
‫اأعباء ا مخصومة‪.‬‬

‫‪ 3-2‬ا رقابة في عين ا م ان‪:‬‬

‫إن ا رقابة في عين ا م ان تتم خارج م اتب اإدارة ا جبائية أي أ ا في ا ميدان مما يسمح با تأ د‬
‫من صحة و از ة ا مع ومات ا مصرح ب ا‪ ،‬و ذا بمقارت ا مع ا ع اصر ا خارجية‪ ،‬إذ تعتبر ا وسي ة‬
‫ا وحيدة معرفة رقم اأعمال ا حقيقي و ذا عن طريق مراقبة مستودعات ا مواد اأو ية وا م تجات‬
‫ا مص عة‪.‬‬

‫‪ .)3‬اإجراءات ا قا و ية رقابة ا جبائية‪:‬‬

‫‪ -1‬اإشعار با تحقيق‪ :‬ا يم ن إجراء أي تحقيق دون إشعار ا ممول بذ ك مسبقا عن طريق‬
‫إرسال إشعار با تحقي ق أو تس يم مع إشعار با وصول أو ااستام‪ ،‬ع ى أن يستفيد ا م ف من‬
‫أجل أد ى تحضير مدت ‪ 11‬أيام ابتداء من تاريخ استام ذا اإشعار با تحقيق تاريخ وساعة‬
‫أول تدخل و ذا ا مادة ا تي يحقق بشأ ا وا ضرائب وا رسوم ا مع ية وا وثائق ا مرغوب ااطاع‬
‫ع ي ا‪ ،‬أن يشير ص راحة ع ى ا م ف ستستطيع أن يستعين بو يل من اختيار أث اء عم ية‬
‫(‪)1‬‬
‫ا تحقيق‪.‬‬

‫‪ -2‬مدة ا تحقيق بعين ا م ان‪ :‬ا يم ن تجاوز ا تحقيق في ا وثائق وا دفاتر ا محاسبية مدة‬
‫معي ة‪ ،‬و ذا حسب مب غ رقم اأعمال ا س وي وطبيعة ا شاط ا ممارس‪:‬‬

‫‪ ‬أربعة أش ر إذا ان رقم اأعمال ا يتجاوز ‪ 2111011‬دج ل س ة ما ية يحقق في ا‪.‬‬

‫‪ ‬ستة أش ر إذا ان رقم اأعمال ا يتجاوز ‪ 2111011‬دج ويقل عن ‪1101110111‬‬
‫دج با سبة ل س ة ما ية يحقق بشأ ا‪.‬‬

‫من م تش ه الضرائ ‪.‬‬ ‫متحصل ع‬ ‫‪ -1‬ث ئ داخ‬

‫‪46‬‬
‫‪ ‬وفي ل ا حاات ا يم ن أن تتجاوز مدة ا تحقيق بعين ا م ان ا س ة‪ ،‬وتحسب مدة‬
‫ا تحقيق بعين ا م ان ابتداء من تاريخ أول تدخل وا مسجل ع ى إشعار ا تحقيق‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ -3‬إم ا ية تجديد ا تحقيق‪ :‬إذا ا ت ى ا تحقيق وا ذي يخص مدة معي ة ويخص ضريبة أو رسم‬
‫أو مجموعة من ا ضرائب وا رسوم‪ ،‬فإن ا عون ا محقق م ف بتب يغ تائج ا تحقيق م ف أما إذا‬
‫تبين أن ذا اأخير قد استعمل طرق تد يسية أو قدم مع ومات غير صحيحة أو غير ام ة أث اء‬
‫ا تحقيق فإن اإدارة تستطيع ا قيام بتحقيق جديد في فس ا دفاتر وا متع قة ب فس ا ضرائب وا رسوم‬
‫وب فس ا مدة‪.‬‬

‫‪ ‬تائج ا تحقيق‪:‬‬

‫اك قص‪ ،‬عدم ا دقة‪ ،‬إخفاء ا ع اصر ا تي تعتبر قاعدة‬ ‫ع دما تاحظ اإدارة ا جبائية أن‬
‫حساب ا ضرائب فإ ا تقوم‪:‬‬

‫‪ ‬بإجراء ا تعديات ا ازمة حسب اإجراءات ا حضورية أو ا ت اقضية‪.‬‬

‫‪ ‬وفي بعض ا حاات تحدد قواعد ا تأسيس ت قائيا‪.‬‬
‫‪ ‬اإجراء ا حضوري أو ا ت اقضي‪:‬‬

‫إن ا عون ا محقق م ف بتب يغ قواعد ا تأسيس ا محدد ممول و ذا حتى في غياب ا تصحيحات‬
‫وا تعديات وا تب يغ ي جب أن ي ون مفصا ومع ا بطريقة تسمح ممول بإعطاء ماحظات أو‬
‫قبو ‪ ،‬فإن ع ى ا عون ا محقق توضيح طرق ا تقدير ا تي أدت إ ى ا قيام با تعديات وا تصحيحات‬
‫واإشارة إ ى إم ا ية ا ممول ااستعا ة بمستشار أو و يل من اختيار و ذا م اقشة اقتراحات اإدارة‬
‫أو اإجابة ع ا‪.‬‬

‫‪ ‬اإجراء ا ت قائي أو ا تسعير ا ت قائي‪:‬‬

‫قد تقوم اإدارة في بعض ا حاات بتحديد ت قائي قواعد ا تأسيس‪ ،‬و ذا اأمر يتع ق أساسا بما‬
‫ي ي‪:‬‬

‫‪ ‬اعتراض ا ممول رقابة ا جبائية سواء ب فس أو بحضور أشخاص آخرين وي ون ذا اأمر‬

‫(‪)1‬‬
‫بمثابة عائق أمام مواص ة ا مراقبة (ا مادة ‪ )537‬قا ون ا ضرائب ا مباشرة‬

‫لسن ‪.5002‬‬ ‫‪ -1‬الم دة ‪ 222‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ ‬عدم تقيم ا ممول رقابة وفي اآجال ا قا و ية‪ ،‬تصريح ا متع ق با دخل ا محقق بشأ‬
‫(ا ربح ا ص اعي وا تجاري أو ا ربح غير ا تجاري) وا تصريح ا متع ق با ضريبة ع ى أرباح‬
‫(‪)1‬‬
‫ا شر ات أو تصريحات ا رسم ع ى ا قيمة ا مضافة)‬
‫‪ ‬اامت اع عن ا رد ع ى ط بات ا توضيحات وا مع ومات واإثباتات ا واردة من إدارة‬
‫ا ضرائب‪.‬‬

‫ا مبحث ا ثا ي‪ :‬فرض ا عقوبات ا جبائية‪.‬‬

‫أي قا ون م ما ان مجال تطبيق ابد أن يتضمن إ ى جا ب ا صوص ا ت ظيمية صوصا تضم‬
‫عقوبات في حا ة عدم احترام ذا ا قا ون‪ ،‬وا قا ون ا ضريبي بدور ي ص ع ى عقوبات تقع ع ى‬
‫ا م فين ا خاضعين رقابة ا جبائية وا ذين م يحترمون اا تزامات ا مفروضة ع ي م‪ ،‬وفيما ي ي‬
‫بعض ا مواد ا تي أقر ا ا مشرع ا جزائري في ل حا ة‪:‬‬

‫ا مط ب اأول‪ :‬ا عقوبات ا مترتبة عن اإ مال‪.‬‬

‫(‪)2‬‬
‫‪ 1-1‬حا ة عدم ا تصريح أو ا تأخر في تقديم ‪:‬‬

‫ت ص ا مادة ‪ 192‬من قا ون ا ضرائب ا مباشرة ع ى‪ :‬تفرض ت قائيا ا ضريبة ع ى ا م ف‬

‫با ضريبة ا ذي م يقدم ا تصريح ا س وي‪ ،‬حسب ا حا ة إما بصدد ا ضريبة ع ى ا دخل واما بصدد‬
‫ا ضريبة ع ى أرباح ا شر ات‪ ،‬ويضاعف ا مب غ ا مفروض ع ي ب سبة ‪.%25‬‬

‫‪ ‬يترتب ع ى ا م ف با ضريبة ا ذي م يقدم في اآجال ا محددة وتدعيم ا بتصريح ا وثائق‬

‫وا مع ومات ا مط وبة‪.‬‬
‫‪ ‬بموجب ا مادتين ‪ 152‬و‪ 153‬دفع غرامة جبائية قدر ا ‪ 1111‬دج ما حدث عدم تقديم‬
‫ا وثائق أو وص ت متأخرة إ ى اإدارة‪.‬‬

‫‪ 2-1‬قص في ا تصريح‪:‬‬

‫‪ -1‬ث ئ داخ متحصل ع من م تش الضرائ ‪.‬‬

‫‪ -2‬الم دة ‪ 425‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس المم ث لسن ‪.5002‬‬

‫‪49‬‬
 ‫ع دما يصرح ا م ف با ضريبة ا م زم بتقديم تصريحات تتضمن اإشارة إ ى ا قواعد أو ا ع اصر‬
‫ا تي تؤخذ في ااعتبار تحديد وعاء ا ضريبة أو يبين ربحا اقصا أو صحيحا‪ ،‬يضاعف مب غ‬
‫(‪)1‬‬
‫ا حقوق ا م قوصة ما ي ي‪:‬‬

‫‪ %15 ‬من مب غ ا حقوق ا مستحقة ع ي فعا‪ ،‬إذا ان مب غ ا حقوق ا يتجاوز ‪.%11‬‬

‫‪ %51 ‬و‪ %15‬من مب غ ا حقوق ا مستحقة ع ي فعا‪ ،‬إذا ان مب غ ا حقوق يتراوح ما بين‬
‫‪.%15‬‬
‫‪ %51 ‬من مب غ ا حقوق ا مستحقة ع ي فعا‪ ،‬إذا ان مب غ ا حقوق يتجاوز ‪.%25‬‬
‫‪ %111 ‬ع ى امل ا حقوق إذا ان مقدار ا حقوق ا متم ص م ا أقل من ‪ 5‬مايين دج‪،‬‬
‫ع د محاو ة ا قيام بأعمال ا غش تطبق زيادة قدر ا‪.‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ 3-1‬عدم ا تصريح با وجود‪ :‬ت ص ا مادة ‪ 194‬من فس ا قا ون ع ى‪:‬‬

‫"يعاقب ا م ف با ضريبة ا ذي ا يقدم تصريحا با وجود‪ ،‬ا م صوص ع ي في ا مادة ‪ 183‬من ذا‬
‫ا قا ون بدفع غرامة جبائية محددة ب ‪ 31111‬دج"‬

‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬ا عقوبات ا مترتبة عن ا تد يس‪.‬‬

‫ت ص ا مادة ‪ 28‬من قا ون ا ضرائب ا مباشرة وا رسوم ا مماث ة وتحرر ما يأتي‪:‬‬

‫ا مادة ‪ : 313‬يعاقب ا قا ون ل من تم ص أو حاول ا تم ص باستعمال طرق تد يسية في إقرار‬

‫أو تصفية ية أو جزئية‪.‬‬ ‫وعاء أي ضريبة أو حق أو رسم خاضع‬

‫ت ص ا مادة ‪ 56‬تعدل اأح ام ‪ 532‬من قا ون ا ضرائب غير ا مباشرة وتحرر ما ي ي‪:‬‬

‫"يعاقب ل من يستخدم طرقا احتيا ية تم ص أو محاو ة ا تم ص من مجموع أو جزء من وعاء‬

‫ا ضريبة أو ا تصفية أو دفع ا ضرائب أو ا رسوم ا تي و خاضع ا بغرامة من ‪ 51111‬دج‬
‫إ ى ‪ 211111‬دج وبا حبس من س ة إ ى ‪ 5‬س وات أو بإحدى اتين ا عقوبتين فقط"‬

‫ت ص ا مادة ‪" :57‬تعدل أح ام ا مادة ‪ 537‬من قا ون ا ضرائب غير ا مباشرة وتحرر ما ي ي‪:‬‬

‫‪b.s.f Juin 2001 – p30 -1‬‬

‫المم ث لسن ‪.5000‬‬ ‫‪ -2‬الم دة ‪ 421‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬

‫‪50‬‬
‫"يعقب ل من يجعل بأي وسي ة ا ت اأعوان ا مؤ ين إثبات ا مخا فات تشريع ا ضرائب غير‬
‫ا قادرين ع ى تأدية وظائف م بغرامة جبائية من ‪ 11111‬دج إ ى ‪ 111111‬دج" (‪)1‬‬

‫المم ث لسن ‪.5002‬‬ ‫‪ -1‬الم دة ‪ 222‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬

‫‪51‬‬
 ‫ا مبحث ا ثا ث‪ :‬إجراءات أخرى م افحة ا ت رب ا ضريبي‪.‬‬
‫تتط ب م افحة ظا رة ا ت رب ا ضريبي معا جة جميع أسباب شأت وا تشار وذ ك خال اتخاذ‬
‫إجراءات وقائية صارمة وسريعة من أجل ا حد من تفاقم ذ ا ظا رة‪ ،‬ومن مجمل ذ اإجراءات‬
‫ا تي يجب أن تتخذ ما ي ي‪:‬‬

‫ا مط ب اأول‪ :‬ع ى مستوى ا تشريع‪.‬‬

‫‪ ‬توحيد ا تشريع ا ما ي و شر افة ا قوا ين وا وائح ا تي تتضمن تشريعات ضريبة تتسم‬
‫با وضوح وا بساطة و ذا ا ت سيق بين جميع ا ق اررات ا تي تتخذ ا إدارة ا ضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬يجب ا تخفيف من عدد ا تعديات ا متوا ية ا تي تط أر ع ى قا ون ا ضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬وضع ظرية عامة غش ا جبائي بدل من استعمال مصط ح "ا طرق ا تد يسية" مما يسمح‬
‫بتحديد مف وم ا غش في ا قا ون ا جبائي ا جزائري و ذا تحديد أص اف وا عقوبات ا مخصصة‬
‫ل ص ف‪.‬‬
‫‪ ‬إعطاء ل ا ضما ات ا قا و ية ا افية وا في ة با حفاظ ع ى ا مقدرة ا ت فية ممول و ذا ع ى‬
‫مستويات فرض ا ضرائب وتحصي ا‪.‬‬
‫‪ ‬ا معا جة ا قضائية مخا فات ا جبائية وذ ك بإ شاء ا فروع ا جبائية با محا م وا غرف ا جبائية‬
‫وا مجا س ا قضائية بدل اختصاص ا فروع وا غرف اإدارية با قضايا ا جبائية و و سائد حا يا‪.‬‬
‫‪ ‬تعريب ل ا وثائق ا جبائية جع ا في مت اول ا جميع‪.‬‬

‫ا مط ب ا ثا ي‪ :‬ع ى مستوى اإدارة ا جبائية‪.‬‬

‫‪ ‬تدعيم ا مصا ح ا جبائية ا مخت فة با يا ل ا قاعدية‪.‬‬
‫‪ ‬رفع فاءة اإطار ا عامل في ا شؤون ا ضريبية وتحسين رواتب م وتعويضات م‪.‬‬
‫‪ ‬اإدخال ا عاجل ظام ا مع وماتية في جميع ا مصا ح وبدون استث اء و ذا معا جة‬
‫ا معطيات ا جبائية‪.‬‬
‫‪ ‬توجي ا ج ود اإدارية حو اأ شطة واأ داف اأساسية ذات ا مردودية‪.‬‬
‫‪ ‬وضع حد تقادم ا ضريبي بثاثة أش ر من تاريخ تقديم ا بيان‪.‬‬
‫‪ ‬تحسين معام ة اإدارة م ف (ا قضاء ع ى ا بيروقراطية)‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫ا مط ب ا ثا ث‪ :‬ا تعاون ا داخ ي وا تعاون ا دو ي‪.‬‬
‫‪ .)1‬ا تعاون ا داخ ي‪ :‬يتمثل أساسا في تبادل ا مع ومات بين مخت ف ا مصا ح ا قمع أي إ شاء‬
‫شب ة تربط مخت ف ا مصا ح ا جبائية ببعض ا ا بعض وبا مصا ح اأخرى مصا ح ا جمارك‪،‬‬
‫مصا ح ا م افسة واأسعار‪ ،‬ا درك ا وط ي‪ ،‬و ذا ا مصا ح ا قضائية وا تي من شأ ا أن تدل عن‬
‫ل ا مخا فات ذات ا صبغة ا جبائية وبين ا شب ات ا تي أثبتت جاعت ا في ذا ا ميدان "ا غرف‬
‫ا مخت طة" ا تي أ شأت وا مت و ة من أفراد تابعين إدارة ا ضرائب وو ازرة ا تجارة وا جمارك‪.‬‬

‫‪ .)2‬ا تعاون ا خارجي (ا دو ي)‪ :‬إن ا حل ا عم ي ا وحيد في ذا ا صدد و ا مساعدات اإدارية‬

‫وااتفاقيات ا جبائية بين ا دول فيما يخص تبادل ا مع ومات عن ا م فين ا ذين يقيمون في غير‬
‫ب دا م اأص ية‪ ،‬وسعيا وراء تحديد م ار ز م ا ما ية وت ظيم ا مساعدة ا متباد ة تحصيل ا ضريبة‬
‫ممن حول أموا خارج باد ا تي تستغرق ا عم ية ا تفاوض حول ااتفاقيات ا جبائية ا ث ائية بين‬
‫ا دول‪ ،‬ويم ن ا بحث عن إطار آخر و و استحداث م ظمة دو ية تعاون ا جبائي تحوي خبراء‬
‫وف يين ومختصين يقومون بإعداد مشروعات موذجية مواج ة ظا رة ا غش ا جبائي ع ى ا مستوى‬
‫ا دو ي‪.‬‬

‫ا مط ب ا رابع‪ :‬شفافية ووضوح ا معامات‪:‬‬

‫‪ ‬ش ر اأسعار‪ :‬إن تحرير اأسعار وضرورة وجود م افسة حقيقية تستوجب مراعاة وتطبيق ل‬
‫اأح ام ا خاصة باأس عار من حيث إعا ا أو شر ا من ج ة ومن حيث فوترت ا من ج ة‬
‫أخرى و ذا ما يتط ب ا صرامة‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد أما ن وم ار ز معامات‪ :‬وذ ك حتى يتم إحصاء ل ا معامات وتس يل عم ية مراقبت ا‬
‫وبذ ك ت ون ل ا معامات ا تي تجري خارج ذ اأما ن وا م ار ز بمثابة أفعال غش توفر‬
‫ا ع صر ا مع وي في ا و و ا قصد ا جبائي‪.‬‬
‫‪ ‬تعميم استعمال ا قود اا تتابية‪ :‬وذ ك ي ون با سبة امل قطاعات ااقتصاديات ا وط ي أن‬
‫ا دفع عن طريق ا شب ات أو ا تحويات ا مصرفية يسمح بمعرفة ا قيمة ا حقيقية معامات‬
‫ا تجارية أو ا عقارية إضافة ع ى معرفة اأطراف ا تي قامت ب ذ ا معامات و ذا باستعمال‬
‫حق ااطاع من قبل أعوان إدارة ا ضرائب‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫ا مط ب ا خامس‪ :‬إيقاظ ا حس ا جبائي‪.‬‬

‫قد يرجع ا غش ا جبائي إ ى ا عدام ف رة ا وعي وا واجب ا جبائي دى أفراد ا مجتمع حتى إن‬
‫بعض م ا يرى في ا ت رب حرجا أو مساسا ب رامت اأخاقية أو بواجب حو وط ‪ ،‬بل يرى في‬
‫ذا من أد ة ا ذ اء وا براعة ما يستوجب ا مبا اة وا مفاخرة‪.‬‬ ‫تصرف‬

‫ما إن ف رة ا تضامن ا ضريبي بين ا ممو ين ت اد ت عدم ظ ار أن ا متخ ص من ا ضريبة ا يدرك‬

‫أ قد أثقل عبئ ع ى عاتق غير من ممو ي ا تر اء‪ ،‬ذ ك يجب إيقاظ ا وعي و شر ف رة‬
‫ا تض امن ا جبائي بين ا مواط ين جميعا وذ ك عن طريق ت ظيم دروس أو إدخا ا ضمن برامج‬
‫في ا مدارس وا معا د وا جامعات‪.‬‬

‫باإضافة إ ى ااستعا ة بوسائل اإعام ا م توبة وا مسموعة وا مرئية‪ ،‬و ذا با سبة فئة‬
‫ا مجتمعات اأخرى غير ا متمدرسة‪.‬‬

‫وحسب رأي ا فإن أ م وسي ة واأحسن ع ى اإطاق في شر ا حس ا جبائي تتمثل في ترشيد‬

‫اإ فاق أ ا تمثل ا واقع ا مجرد وتحديد مصير اإيرادات ا جبائية‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫خاصة ا فصل ا ثا ث‪:‬‬

‫إن ظا رة ا ت رب ا ضريبي تؤثر س با وبقوة ع ى موارد ا دو ة وع ى اأداء ااقتصادي وع ى ا ب ية‬

‫ا و حن واج‬ ‫اأخاقية مجتمع‪ ،‬رغم ل ذ اأ مية إ ى أ ا تبقى تحت ا ظل‪ ،‬و‬
‫استحقاقات ثيرة تتط ب إصاحا طال ا تظار‪ ،‬ما عتقد أن ا صاح ا جيد يشترط ا شف عن‬
‫ا مش ة وا تش ير ب ا ويشترط أيضا ا تعرف ا ع مي واقع ا ت رب‪ ،‬أش ا وطرق ‪ ،‬وأحجام‬
‫ومبا غ ‪ ،‬با رغم من اآثار ا تي تحدث ا ظا رة ا ت رب ا ضريبي‪ ،‬إا أن ذا ا يم ع من وجود‬
‫وسائل حد م ا‪ ،‬و عل تحسين ا احية ا قا و ية ي اأبرز‪ ،‬وخاصة ا تر يز ع ى عدا ة ا ظام‬
‫ا ضريبي‪ ،‬ما أيضا ا يم ع من تبسيط اإجراءات ا خاصة بربط وتحصيل ا ضريبة‪ ،‬وا عمل ع ى‬
‫استقرار ا قا ون ا ضريبي وسد ثغرات ‪ ،‬أما من احية ا عقوبات‪ ،‬فبا رغم من أن ا ج حة م ا مقرون‬
‫تطبيق ا بارت اب أعمال ا تد يس وا غش‪ ،‬إا أن فرض ا غرامات ا جبائية يعتبر وعا ما غير مبرر‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫من خال ما درس ا في هذا ا بحث بع وان ظاهرة ا غش وا تهرب ا ضريبي استخلص ا ا تائج‬
‫ا تا ية‪:‬‬

‫‪ -‬من خال ا تعرض إطار ا ظري لضريبة يم ن ا قول أن ا ضريبة مساهمة إ زامية تفرض‬
‫على جميع اأشخاص ا مع ويين وا طبيعيين‪ ،‬وهذا من خال ممارستهم أ شطة اقتصادية‬
‫(استهاك‪ ،‬إ فاق‪ ،‬تحقيق‪ ،‬أرباح‪...‬إ خ)‪.‬‬

‫وا ماحظ أيضا إن ا ضريبة مجموعة من ا مسائل ا ف ية ا تي تتعلق با تص يفات ا خاصة بها حيث‬
‫يتم ا وصول إ ى أن ها مصدرين أساسيين هما رأس ا مال وا شخص واإجراءات يجب على‬
‫ا م لف فهمها واإ مام بها وهذا من أجل عدم تعرضه أخطار وعقوبات‪ ،‬وعليه فإن ا مشرع ع د‬
‫قيامه بفرض ا ضريبة أو تحرير ا ظام ا ضريبي دراسة وتحليل مختلف ا عوامل ا تي من شأ ها أن‬
‫تتأثر با فرض ا ضريبي‪ ،‬حتى يتج ب ا تشار ظاهرة ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬إن ظاهرة ا تهرب ا ضريبي تؤثر سلبا وبقوة على موارد ا دو ة وعلى اأداء ااقتصادي وعلى‬
‫ا و حن واجه‬ ‫ا ب ية اأخاقية لمجتمع‪ ،‬رغم ل هذ اأهمية إ ى أ ها تبقى تحت ا ظل‪ ،‬و‬
‫استحقا قات ثيرة تتطلب إصاحا طال ا تظار‪ ،‬ما عتقد أن ا صاح ا جيد يشترط ا شف عن‬
‫ا مش لة وا تشهير بها ويشترط أيضا ا تعرف ا علمي واقع ا تهرب‪ ،‬أش ا ه وطرقه‪ ،‬وأحجامه‬
‫ومبا غه‪ ،‬با رغم من اآثار ا تي تحدثها ظاهرة ا تهرب ا ضريبي‪ ،‬إا أن هذا ا يم ع من وجود‬
‫وسائل لحد م ها‪ ،‬و عل تحسين ا احية ا قا و ية هي اأبرز‪ ،‬وخاصة ا تر يز على عدا ة ا ظام‬
‫ا ضريبي‪ ،‬ما أيضا ا يم ع من تبسيط اإجراءات ا خاصة بربط وتحصيل ا ضريبة‪ ،‬وا عمل على‬
‫استقرار ا قا ون ا ضريبي وسد ثغراته‪ ،‬أما من احية ا عقوبات‪ ،‬فبا رغم من أن ا ج حة م ها مقرون‬
‫تطبيقها بارت اب أعمال ا تد يس وا غش‪ ،‬إا أن فرض ا غرامات ا جبائية يعتبر وعا ما غير مبرر‪.‬‬

‫واست ماا متطلبات هذا ا بحث ه اك بعض ا مقترحات وا توصيات ا تي خرج ا بها خال بحث ا‬
‫بهدف ا تقليل من فرض ا تهرب ا ضريبي وسد ا ثغرات أمام ا متهربين ومن هذ ا مقترحات ما‬
‫يلي‪:‬‬
 ‫‪ -‬إ شاء قسم أو إدارة م افحة ا تهرب في ا هيئة ا عامة ما هو معمول في بعض اأقطار‬
‫ا عربية‪.‬‬

‫‪ -‬ضرورة تفعيل عقوبة ا حبس ا م صوص عليها في قا ون ضريبة ا دخل ضمن ا عقوبات ا تي‬
‫توقع بحق ا م لف ا متهرب ما ها من آثار مع وية في فوس ا م لفين‪.‬‬

‫‪ -‬ضرورة إن تتو ى ا هيئة ا عامة لضرائب فتح دورات خاصة با محاسبة ا ضريبية وا تر يز على‬
‫وسائل وأسا يب ا تاعب وا تحايل وا غش‪.‬‬

‫‪ -‬عدم ا سماح بت ار م ا ضريبة ا مستحقة بذمة ا م لف ي ا يؤدي ذ ك إ ى طلب تقسيطها‪.‬‬

‫‪ -‬إن أسلوب عدم ا ثقة بين اإدارة ا ضريبية وا م لف يخلق ردود فعل سبية على فسية ا م لف‬
‫من شأ ها أن تزيد سبة ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬إصدار مجلة تع ي با شؤون ا ضريبية بغية شر ا قوا ين ا ضريبية مع شرح صوصها ي‬

‫يتس ى لم لف ااطاع عليها‪.‬‬

‫‪ -‬إدخال ا حاسبة اا ترو ية في ل وحدة تخمي ية واحتوائها على افة ا معلومات ا متعلقة بدخل‬
‫ا م لف بحيث أن فقدان إضبارة ا م لف أو تلفها ا يع ي تهرب ا م لف وعدم محاسبته ضريبيا‪.‬‬

‫‪ -‬ابد من زيادة عدد ا مخم ين في ا وحدات ا تخمي ية اأمر ا ذي من شأ ه تج ب ا ثير من‬

‫اأخطاء ومن ثم تقليل فرص ا تهرب ا ضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬اتخاذ افة اإجراءات ا ازمة م ع ا تهرب وسد ا ثغرات ا تي قد تظهر أث اء تطبيق ا قا ون‬
‫ا ضريبي و ذ ك ا تأ يد على اعتماد مبدأ ا تخصص ا مه ي وا جغرافي ي يتم ن ا مخمن من‬
‫ا وقوف على طبيعة ا مهن وحقيقة اإيرادات ا تي يم ن أن يحصل عليها أصحابها باإضافة إ ى‬
‫ا تغيرات ا تي قد تط أر على دخو هم وبا تا ي تقليص فجوات ا تهرب بسبب زيادة فاءة ومهارة‬
‫ا موظف ا ضريبي ا مختص بعملية ا تخمين‪.‬‬
 ‫المراجـــــــع‬
‫‪1‬‬‫‪ -‬حميد ب زيدة‪ ،‬جب ي المؤسس ‪ ،‬دي ان المطب ع الج معي ‪ ،‬الجزائر‪5002 ،‬‬
‫التطبيق‪ ،‬طبع ‪1.،5002‬‬ ‫‪ -‬ن صر مراد‪ ،‬فع لي النظ الضريبي بين النظري‬
‫‪ -1‬محمد خ لد الم يني‪ ،‬الت ر الضريبي أسب مك فحته‪.،‬‬
‫‪ -11‬عبد المنع ف ز ‪ ،‬الم لي الع م السي سي الم لي ‪ ،‬دار الن ض ‪.،‬‬
‫‪ -1‬ي نس أحمد بطريق‪ ،‬النظ الضريبي ‪ ،‬الدار الج معي اإسكندري ‪،‬‬
‫‪ -1‬ع ل اقتص د ‪.‬‬
‫‪ -‬المرسي السيد حج ز ‪1.، ،‬‬

‫‪ -1‬كم ن عبد الرحمن‪ ،‬ظ هرة الت ر الغش الضريبي‪ ،‬رس ل م جستير‪،‬‬
‫اأد ا ‪ ،‬مرجع س بق ‪1‬‬ ‫‪ -‬كم ل شريط‪ ،‬الرق ب الجزائي في الجزائر‪ ،‬اإجراءا‬
‫الذكر‬
‫‪http://www.djelfa.inf -1‬‬
‫‪،http://www.djelfa.inf -1‬‬
‫‪http://www.poger.org -1‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪ -‬قريش محمد‪ ،‬دراس ظ هرة الت ر الضريبي الغش الضريبي آث ره ع‬
‫إيرادا الد ل ‪ ،‬مذكرة م جستير‪،5002-5002 ،‬‬
‫‪ -1‬خ لد خطي شح ت ‪ ،‬أحمد زهير ش مي ‪ ،‬أسس الم لي الع م ‪ ،‬دار النشر‪،5002 ،‬‬
‫‪ -‬ع ي زغد د‪ ،‬الم لي الع م ‪ ،‬مرجع س بق الذكر‪1‬‬

‫‪b.s.f Juin 2001 – p30‬‬

‫المم ث لسن ‪1.5000‬‬ ‫‪ -‬الم دة ‪ 421‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬
‫المم ث لسن ‪.5002‬‬ ‫‪ -1‬الم دة ‪ 222‬من ق ن ن الضرائ المب شرة الرس‬
‫‪،‬‬
 :‫ملخص‬

‫ ثم ا تهرب ا ضريبي ا ذي يعتبر‬،‫إن موضوع بحثنا اعتمد ا تطرق أوا ل اأساسيات ا متع قة با ضريبة وا نظام ا جبائي‬

‫بينما ا غش ا ضريبي يقصد به استعمال‬،‫مخا فة غير قانونية بهذا ا نظام من أجل ا تخ ص من أداء ا واجب ا ضريبي‬

‫في هذا ا بحث طرق م افحة‬ ‫حيث إضافة إ ى هذا تناو نا‬،‫ا طرق ا قانونية من أجل تخفيض ا مبا غ ا خاضعة ضريبة‬

.‫ا تهرب وا غش ا ضريبي‬

‫ ا غش‬،‫ ا تهرب ا ضريبي‬،‫ ا مب غ ا خاضع ضريبة‬،‫ مديرية ا ضرائب‬، ‫ ا نظام ا جبائي‬، ‫ ا ضريبة‬: ‫ا مات ا مفتاحية‬

.‫ ا رقابة ا جبائية‬، ‫ا ضريبي‬

Résumé :

Notre travail de recherche consiste donné dans un premier temps à expliquer les
fondamentales de l’ impôt et le système fiscal, et puis la fraude fiscal qu’il est le
détournement « illégal » de ce système afin de ne pas contribuer aux cotisations publiques.
Par contraste, L'expression évasion fiscale est l'utilisation, par des moyens légaux, de failles
du système fiscal afin de réduire le montant de l'imposition. Aussi notre travail consiste de
faire des propositions pour luter contre la fraude et l’évasion fiscale.

Mot Clés : Impôt, Système Fiscal, Direction des impôts, Imposition, Fraude Fiscale,
Evasion Fiscale, Vérification Fiscale.

Abstract :

Our research is given firstly to explain the fundamental of the tax and the tax system and tax
fraud then it is "illegal" diversion system so as not to contribute to public contributions. By
contrast, tax evasion is the term used by legal means, faults of the tax system to reduce the
amount of tax. So our job is to make proposals for lute against fraud and tax evasion.

Key Words : Tax, Fiscal system, Inland Revenue, Taxation, Tax Fraud, Tax Evasion,
Tax Audit