‫مـــــقدمــــــة‬

‫تلعب الضرائب دوًر ا مهًما في اقتصاديات الدول كافــة بوصــفها أداة من أدوات السياســة‬
‫المالية في التأثير باإلنتـاج واالسـتهالك واالدخـار وتحقيـق االسـتقرار االقتصــادي‪ .‬وقــد‬
‫تفـرض الضــرائب عـادة على دخــل الشــخص أو على رأس مالــه‪ ،‬وقــد يتحمــل المكلــف‬
‫القــانوني أاثــر تلــك الضــريبة مباشــرة أو بنقــل عبء تلــك الضــريبة إلى الغــير‪ .‬وســواء‬
‫يتحملها المكلف القانوني أو نقل عبئها فأن لها آثار اقتصادية على استهالك الفــرد وعلى‬
‫مدخراته‬
‫وبــالرغم أن الضــرائب ال ترتبــط بتقــديم خدمــة مباشــرة لقــاء دفعهــا‪ ،‬اال إن االيــرادات‬
‫الضــريبية تســتخدم لتمويــل المرافــق العامــة الضــرورية للمجتمــع‪ ،‬وهكــذا فــأن دافعي‬
‫يستطيعون من وجهة النظر هذه أن يتوقعوا خدمات مقابــل تكليفهم الضــريبي على شــكل‬
‫بنى تحتية عامة أو دولــة قــانون بكــل معانيهــا أو على شــكل نظــام اجتمــاعي قــادر على‬
‫العطاء‪ ،‬وإالى جانب مهمة التمويل هذه هناك مهمة توجيهيــة لهــذه االيــرادات الضــريبية‬
‫كما هي الحال في ضريبة البيئة أو مهمة إعادة التوزيع كما هي الحال في نطاق ضريبة‬
‫الدخل التصاعدية‪.‬‬
‫واذا كان الهدف من فرض الضريبة هو تحقيق الصالح العام هو أساس فرض الضريبة‪،‬‬
‫فإن آثارها االقتصادية واالجتماعية كثــيرة بــل قــد تكــون على عكس الهــدف منهــا ‪ .‬فقــد‬
‫تكــون الضــرائب أحــد أســباب التــذمر االجتمــاعي الــذي يــدفعهم إلى ارتكــاب الجــرائم‬
‫االجتماعيــة والثــورات الشــعبية‪ ،‬وقــد تــأتي الضــرائب بنتــائج عكســية على المســتوى‬
‫االقتصادي عندما يتم فرضها بنسب عالية فتؤثر على حجم االســتثمارات االجنبيــة الــتي‬
‫تهرب إلى دول اخرى أاقل حدة في نسبة الضريبة‪.‬‬
‫ولكن يؤدي ارتفاع الضرائب الى انخفاض الميل لالستهالك وازدياد الميل لالدخار ممــا‬
‫يؤثر سلبا في االمن االقتصادي للبلد ‪ .‬كيف يمكن للنظ ام الض ريبي أن ي ؤثر في التنمي ة‬
‫االقتصادية؟ و ما هو أثره على ااتنمية االقتصادية ؟‬
 ‫مقدمـــــــة‬ ‫المبحث االول ‪:‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬مفـهوم النظام الضـــريبي‬

‫المطلب االول ‪ :‬تـعريف النظام الضريبي‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬خصائص الضريبة‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬أهـداف النظام الضـريبي‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬التنــمية االقتصـاديـة‬

‫المطلب االول ‪ :‬تعريف التنمية االقتصادية‬
‫المطلب الثاني ‪ :‬اثار الضريبة على التنمية االقتصادية‬

‫المبحث الرابع ‪ :‬العالقة بين النظام الضريبي و التنمية االقتصادية‬

‫المبحث الخامس ‪ :‬دور الضرائب في التأثير على الميزانية العامة لدولة‬

 ‫النـــظام الضـــريبي‬

‫مـفهوم النظام الضريبي ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫بالمفهوم الواسع يتمثــل في مجمــوع العناصــر االيدولوجيــة و االقتصــادية و الفنيــة الــتي‬
‫تتفاعل مع بعضها البعض لتــؤدي الى الكيــان ضــريبي معين و يعتــبر النظــام الضــريبي‬
‫مجموعة محدودة و مختارة من الصور الفنية للضرائب تتالئم مع الواقــع االقتصــادي و‬
‫االجتماعي و السياسـي للمجتمـع و تشـكل في مجموعتهـا هيكال ضــريبيا متكـامال يعمـل‬
‫بطريقــة محــددة من خالل التشــريعات و القــوانين الضــريبة و اللــوائح التنفديــة من أجــل‬
‫تحقيق أهداف السياسة الضربية‬
‫الضريبة هي مساهمة مالّية إلزامّي ة ُتفـرض على األفـراد أو الشـركات من ِقبـل الدولـة؛‬
‫المتمثلة بالحكومة ســواًء كــانت محلّي ًة أو إقليميـًة أو وطنيـًة ‪ ،‬وتهــدف الضــريبة لتمويــل‬
‫األنشـطة الحكوميـة من األشـغال والخـدمات العامـة مثـل الطـرق والمـدارس أو لتمويـل‬
‫برامج محددة مثل بــرامج الضــمان االجتمــاعي أو الرعايــة الصــحّية‪ ،‬وتكــون الضــريبة‬
‫وبحسب نوعها جزًءا من أرباح أو أموال دافعي الضرائب ‪-‬الذين يحققون شروط محددة‬
‫ُتفــرض بســببها الضــرائب عليهم‪ -‬تؤخــذ وتحــّو ل للحكومــة من خالل إدارة أو وكالــة‬
‫لتحصيل هذه الضرائب‪ ،‬ويعد دفع الضريبة بالمعـدالت الـتي تفرضــها الحكومـة إلزامًّي ا‬
‫لمن ُيستحق عليه الضريبة‪ ،‬ويعاقب القانون على التهرب الضريبي‬

‫تــعريف الضريبية ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫الضريبة هي وسيلة التدخل في الحيـاة االقتصـادية واالجتماعيـة لتحقيـق التـوازن االقتصـادي‬

‫وتوفير الشروط الضرورية لتحقيق التشــغيل الكامــل للمــوارد ‪ ،‬وال تــزال الضــريبة أداة من‬
‫أدوات السياسة المالية للدولة والقانون وحده هــو أســاس فــرض الضــريبة‪ ،‬وأن هــذا القــانون‬
‫مستمد من الدستور ‪ ،‬ويختلف مفهوم الجباية عن مفهوم الضريبة ‪ ،‬فالجباية بالمــدلول الفقهي‬
‫هي جمع الدولـة للمـال المـترتب في ذمم الرعيـة من الزكـاة والجزيـة والخـراج وغـير ذلـك‬
‫وبالمدلول اللغوي هي الجمع‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫عبد الهادي مختار ‪ ،‬االصالحات الجبائية ودورها في تحقيــق العدالــة االجتماعيــة في الجزائــر ‪ ،‬أطروحــة دكتــوراه ‪ ،‬كليــة‬
‫العلوم االفتصادية ‪ ،‬جامعة أبي بكر بلقايد ‪ ،‬تلمسان ‪ ،‬سنة ‪2016‬ص‪01‬‬
 ‫خصـائص الضــريبة ‪:‬‬ ‫‪-3‬‬

‫تتحدد خصائص الضريبة من خالل تعريفها كالتالي ‪:‬‬

‫‪-‬الضريبة مبلغ نقدي ‪ :‬هي اقتطاع نقدي في األصل ‪ ،‬ألن كل المعامالت في العصر‬
‫الحاضر تتم نقدا‬
‫‪-‬الضريبة جبرية ‪ :‬المكلف ملزم بدفع الضريبة وليس له خيار في ذلك ‪ ،‬وتقتطــع بــالقوة‬
‫ال عد متهربا من دفعها وتلجأ عندها الدولة إلى وسائل إذا امتنع المكلف عن دفعهــا ‪ ،‬وا‬
‫التنفيذ الجبرية طبقا للقانون ‪ ،‬فااللزام واالكراه من مميزات الضريبة‬
‫‪ -‬تدفع الضريبة بصورة نهائية ‪ :‬ال يطالب المكلف بعد الدفع باسترداد المبلــغ ‪ ،‬والدولــة‬
‫غير ملزمة باسترداد المبلغ المدفوع‬
‫‪-‬تدفع الضريبة دون مقابل ‪ :‬ال يشــترط أن يعــود دفــع الضــريبة على المكلــف بــالنفع ‪،‬‬
‫إنما قد ينتفع المكلف بها بصورة غير مباشرة ‪ ،‬وكفرد من أفراد المجتمع فالنفع عــام من‬
‫خالل تحقيق المصلحة العامة‬
‫‪ -4‬أهــداف الضـريبة ‪:‬‬
‫بالنســبة لــدافعي الضــرائب قــد تبــدو الضــرائب بمثابــة اســتغالل لــدخلهم‪ ،‬خاصـًة إذا مــا‬
‫ظهرت عالمات الفســاد وتحقيــق المصــالح الشخصــّية في الجهــات الُمشــرعة للضــريبة‪،‬‬
‫ولكن إذا ما تم استخدام الضريبة وعائداتها بحكمة وبصورة سليمة فستعود بأهمية كبيرة‬
‫على المواطــنين‪ ،‬وفيمــا يــأتي خمســة أهــداف رئيســة توّض ح أســباب قيــام الحكومــات‬
‫واألنظمة بفرض الضرائب ‪:‬‬
‫توليد اإليرادات للحكومة ‪: Generate revenue for the government‬‬
‫وهذا الهدف األكثر أهمية لفرض الضريبة في الدولة‪ ،‬فناتج تحصيل الضرائب المختلفــة‬
‫من األفراد والشركات والسلع هو مبلغ مالي مقطوع تحتاجه الحكومة لتحقيق أغراضــها‬
‫وتمويل نفقاتها‪ ،‬ويتوقع دافعو الضرائب مقابل مـا يدفعونـه توفـير بنيـة تحتّي ة اجتماعّي ة‬
‫تشمل بناء المدارس والمستشفيات وإنشاء الطرق والجسور وغيرها‬
‫تحقيق التنمية االقتصادية ‪: Ensures Economic development‬‬
‫تعــد الضــريبة أداًة مفيــدًة لتحقيــق التنميــة االقتصــادّية في بلــد مــا‪ ،‬من خالل أن تمنح‬
‫الحكومة امتيازات ضريبّية للشركات الناشئة من دفع الضرائب إلى أن تتوسع وتبــدأ في‬
‫جني مبالغ معقولة من األرباح‪ ،‬وستكون الشركة بعد ذلك قادرًة على استخدام هذا الدخل‬
‫اإلضافّي للنمو والتوّسع مما يساهم في دفع عجلة التنمية االقتصادّية داخل الدولة‪.‬‬
‫إعادة توزيع الدخل ‪: Redistribution of income‬‬
‫يرى خبراء الضرائب أَّن إعادة توزيــع الــدخل بســبب الضــرائب تتم بطريقــتين؛ إمــا أَّن‬
‫الضرائب تجبر األفراد على العمل بجدّية أكبر لكسب المزيد من المال لتلبية احتياجــاتهم‬
‫ورغباتهم‪ ،‬أو أن يتم فرض الضــرائب بشــكل تــدريجّي بحيث تــدفع الطبقــة الغنّي ة أكــثر‬
‫بينما تدفع الطبقة الفقيرة أقل‪.‬‬
 ‫المساعدة في االتفاقيات التجارية بين البلدان ‪:‬‬
‫يمكن للنظام الضريبَّي أن يساعد في تحقيق اتفاقيات ثنائية بين البلــدان‪ ،‬وقــد تشــمل هــذه‬
‫االتفاقيات تخفيض الضريبة على السلع المتبادلة بين الدول وتوفير امتيازات تشّج ع على‬
‫التجارة بينهم‬
‫االستخدام في إدارة اقتصاد البلد ‪Use to manage a country’s economy‬‬
‫تعد الضرائب إحدى أقوى األدوات إلدارة اقتصاد البلد‪ ،‬فقد ُتستخدم لتجنب إغـراق البلـد‬
‫بالبضــائع الخطــرة‪ ،‬أو لمنــع اســتهالك الســلع الــتي تريــد الحكومــة منــع مواطنيهــا من‬
‫استهالكها‪ ،‬وهكذا يمكن أن تدير الحكومة اقتصادها من أجل تحسين حياة األفراد‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪accountingtools, 15/4/2021, Retrieved 29/9/2021. Edited‬‬

‫‪sbaccounting, Récupéré 29‬‬

 ‫التنمية االقتصادية‬
‫تعريف التنمية االقتصادية ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫تعرف التنمية اإلقتصادية بأنها العملية التي تهدف لتطوير نمــو اقتصــاد الــدول المختلفــة‪ ،‬ويتم ذلــك‬
‫من خالل تنفيذ الكثير من الخطط التطويرية العديدة التي تقوم بتقدم وتطور اقتصــاد الــدول‪ ،‬وبالتــالي‬
‫سوف يؤثر ذلــك بشــكل إيجـابي على المجتمـع‪ ،‬من خالل تنفيـذ مجموعـة عديـدة من اإلســتراتيجيات‬
‫اإلقتصادية الجيـدة‪ ،‬كمـا يتم تعريفهــا أيًض ا بأنهــا ســعي جميـع المجتمعــات ألن تقـوم بزيـادة قـدرتها‬
‫اإلقتصادية من أجــل اإلســتفادة من جميــع الــثروات الــتي تكــون متاحــة بالبيئــة‪ ،‬وعلى وجــه التحديــد‬
‫بالمناطق التي ال يوجد بها تنوع اقتصادي وسوف يؤثر ذلك بصورة سلبية على البيئة المحلية بوجه‬
‫عام‬
‫أثار الضريبة على التنمية االقتصادية ‪:‬‬ ‫‪-2‬‬
‫يعتبر النظام الضريبي من أهم المصادر المالية األساسية لتمويل خزينــة الدولــة ‪ ،‬وذلــك‬
‫لما تتطلبه عملية التنمية اإلقتصادية من أمــوال ضــخمة ‪ ،‬ألن المشــكلة الرئيســية للبلــدان‬
‫المتخلفة أو اآلخذة في النمو تتمثل في تكــوين الجهــاز اإلنتــاجي الالزم لتشــغيل المــوارد‬
‫المتاحة ‪ ،‬وهو أساس عملية التنمية ‪ ،‬وعلى ذلك يكون من الضــروري أن يعمــل النظــام‬
‫الضــريبي ‪ ،‬على دعم سياســة التنميــة ‪ ،‬وهــو مــا يتطلب تشــجيع اإلســتثمارات بمختلــف‬
‫أنواعها ‪ ،‬بإعفائها من الضرائب وكذا حماية الصناعات الوطنية برفع الرسوم الجمركية‬
‫على الصــناعات األجنبيــة ‪ .‬كمــا أن النظــام الضــريبي يمثــل أهم أداة ووســيلة تدخليــة ‪،‬‬
‫لتوجيــه اإلســتثمارات الوطنيــة واألجنبيــة نحــو تحقيــق أهــداف إقتصــادية وإجتماعيــة ‪،‬‬
‫باإلضــافة لتدخلــه الفعــال من خالل مختلــف الضــرائب في معالجــة ظــاهرتي الكســاد‬
‫والتضــخم ‪ ،‬ومعالجـة بعض األزمـات اإلجتماعيـة كالسـكن وتوزيـع الـدخول بين أفــراد‬
‫المجتمع ‪ ،‬وذلك من خالل رفع الحد األدنى لألجر المعفى من الضريبة ‪.‬وخالل دراستنا‬
‫لهذا الموضــوع ‪ ،‬الحظنــا مــدى اهتمــام الدولــة الجزائريــة بعمليــة التنميــة اإلقتصــادية ‪،‬‬
‫ورغبتها في تطوير وتنمية اإلقتصاد الوطني ‪ ،‬فقد قامت بإصالح ضريبي عام ‪1991‬م‬
‫‪ ،‬وذلك بإدخال تعديالت جذرية على مكونات النظام الضريبي ‪ ،‬سواء من حيث المعــدل‬
‫الضـريبي ‪ ،‬أو اإلعفـاءات الضـريبية ‪ ،‬لتشـمل كافـة القطاعـات اإلقتصـادية لبلـوغ نمـو‬
‫إقتصــادي يمكن الدولــة من إحالل الصــادرات محــل الــواردات ‪ .‬كمــا الحظنــا تطــورا‬
‫ملموسا في حجم اإلستثمار عبر كافة القطاعات اإلقتصادية ‪ ،‬وشــملت حــتى المؤسســات‬
‫الصغيرة والمتوسطة ‪ ،‬وذلك من خالل الوكالة الوطنية لترقية اإلســتثمارات ‪ ،‬باإلضــافة‬
‫لما أحدثته السياسية الضريبية المنتهجة بتقديم تحفيزات ضريبية ‪ ،‬أدت إلى ارتفــاع حجم‬
‫الجبايــة العاديــة إلى جــانب الجبايــة البتروليــة ‪ .‬كــذلك من خالل دراســتنا للموضــوع ‪،‬‬
‫الحظنا األثر الكبــير الــذي أحدثــه النظــام الضــريبي في المتغــيرات اإلقتصــادية ‪ ،‬بحيث‬
‫انخفضت نسبة البطالة بشكل ملموس ‪ ،‬وارتفع معدل النمو اإلقتصادي ‪ ،‬مع ارتفاع الحد‬
‫األدنى لألجر الالزم للمعيشة والمعفى من الضريبة ‪ .‬فبــالرغم من المجهــودات المبذولــة‬
‫من طــرف الدولــة الجزائريــة ‪ ،‬ومن خالل المؤسســات اإلداريــة المختلفــة ‪ ،‬برفــع حجم‬
‫اإليرادات الضريبية من الجباية العاديــة ‪ ،‬إال أنهــا لم تبلــغ الهــدف المنشــود وهــو إحالل‬
‫الجباية العادية محل الجباية البترولية ‪ ،‬بحيث توصلنا لعدم قــدرة النظــام الضــريبي على‬
‫الحــد من التهــرب والغش الضــريبيين من ناحيــة ‪ ،‬وعــدم قدرتــه على تحقيــق التنميــة‬
‫اإلقتصادية بمفرده من ناحية أخرى ‪ .‬وعليه وجب على الدولة استخدام سياسات إضافية‬
‫تستخدم لتدعيم السياسة الضريبية وذلك لبلوغ أهداف التنمية االقتصادية‬

‫الــعالقة بين الـنظام الضـريبي و التـنمية االقتصـادية ‪:‬‬

‫كما أن النظام الضريبي يمثل أهم أداة ووسيلة تدخلية ‪ ،‬لتوجيه اإلستثمارات الوطنية‬
‫واألجنبية نحو تحقيق أهداف إقتصادية وإجتماعية ‪ ،‬باإلضافة لتدخله الفعال من خالل‬
‫مختلف الضرائب في معالجة ظاهرتي الكساد والتضخم ‪ ،‬ومعالجة بعض األزمات‬
‫اإلجتماعية كالسكن وتوزيع الدخول بين أفراد المجتمع ‪ ،‬وذلك من خالل رفع الحد‬
‫األدنى لألجر المعفى‬

‫دور الضرائب في تأثير على ميزانية الدولة‬

‫إن األهمية التي تحظى ا فعالية النظام الجبائي كوا مؤشرا هاما يعتمد في الحكم على مدى نجاح‬
‫أو فشل السياسة الجبائية ألي دولة‪ ،‬وما لهذه األخيرة من دور في تحقيق أهداف السياسة المالية‬
‫التي تشكل أداة فعالية السياسة االقتصادية تجعلنا نحاول التعرف على تطور اإليرادات العامة‬
‫خاصة الجبائية منها وكذا دراسة مكانتها في الميزانية العامة للدولة في الجزائر‬
 ‫الجمهورية ديمقراطية الشعبية الجزائرية‬
‫المعهد الوطني المتخصص في التكوين المهني ورقلة ‪ -1-‬الشهيد‬
‫سلطاني عبد القادر‬

‫تخصص ‪ :‬محاسبة و مالية‬

‫بحـــث حـــــــول‬

‫تحت إشراف أستاذة‬ ‫من إعداد الطلبة ‪:‬‬

‫شنين ‪.‬ف‬ ‫طواهير هاجر‬

‫أحالم عميرات‬

‫شيماء غول‬