‫الجمهوري ـة الجزائري ـة الديمقراطي ـة الشعبيــة‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الدكتور طاهر موالي ‪-‬سعيدة‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة الماستر في العلوم المالية والمحاسبة‬

‫تخصص ‪:‬محاسبة وتدقيق‬

‫عنوان المذكرة ‪:‬‬

‫مساهمة التدقيق المحاسبي في تفعيل الرقابة الجبائية‬
‫دراسة حالة مركز الضرائب‬
‫‪-‬عين الصفراء والية النعامة ‪-‬‬

‫تحت إشراف‪:‬‬ ‫من إعداد ‪:‬‬

‫أ‪ .‬حرمل سليمة‬ ‫‪ ‬بن فريحة عزالدين‬

‫‪ ‬راجع البشير‬
‫أعضاء لجنة المناقشة ‪:‬‬
‫األستاذ ‪........................................................:‬الدرجة العلمية‪/‬رئيسا‬
‫األستاذ ‪....................................................... :‬الدرجة العلمية‪/‬مشرفا‬
‫األستاذ ‪..................................................... :‬الدرجة العلمية‪/‬مناقشا‬
‫األستاذ ‪......................................................:‬الدرجة العلمية‪/‬مناقشا‬
‫السنة الجامعية ‪2022/2021 :‬‬
 ‫إهدإء‬
‫الحمد اهلل الذي أنار درب العمـ والمعرفة‬

‫وأعاننا عمى أداء ىذا العمؿ ووفقنا في إنجازه سبحانو وتعالى‪.‬‬

‫أىدي ثمرة ىذا العمؿ المتواضع إلى‬

‫أوؿ مف تمفظ لساني بإسميا فنبض قمبي بيا والتي أعطتني األمؿ الذي أعيش مف أجمو‪،‬والتي‬
‫وىبت حياتيا لي مف أجؿ أف تكمؿ رسالتيا عمى أحسف وجو وكانت لنا المثؿ األعمى في الحياة‬
‫‪،‬فأنارت لنا السبيؿ‪ ،‬ولو أىديتيا حياتي ليا لف تكفي في حقيا أمي حبيبة وغالية حفظيا اهلل لي ‪.‬‬

‫إلى الذي ال مثيؿ لو في الوجود‪،‬إلى مف عممني مبادئ الحياة ورباني عمى الصدؽ واإلخالص‪،‬إلى‬
‫مف سيكوف يعيش في أعماؽ قمبي الذي أكف لو إحتراـ الوالدي العزيز حفظو اهلل لي‪.‬‬

‫إلى مف ال يمكف لمكممات أف توفي حقو عميا رمز الوفاء والمحبة‪،‬أشكرىـ عمى المساعدة القيمة‪.‬‬

‫إلى كؿ مف حممتو ذاكرتي ولـ تحممو مذكرتي إلييـ أىدي ثمرة ىذا العمؿ المتواضع‪.‬‬

‫بن فرحية عزإدلين‬

 ‫إهدإء‬
‫بادئ ذي بدء نحمد اهلل سبحانو وتعالى الذي منى عمينا‬

‫وأمدنا بالقوة واإلرادة إلتماـ ىذا العمؿ المتواضع‪،‬‬

‫فاىدي ثمرة جيدي الى‪:‬‬

‫الى مالكي في الحياة‪،‬الى معنى الحب والحناف والتفاني‪،‬الى بسمة الحياة وسر الوجود الى مف كاف‬
‫دعائيا سر نجاحي‪،‬حنانيا بمسـ جراحي‪،‬الى مصدر قوتي‪،‬الى المكاف الذي الجأ اليو‪،‬عندما‬
‫تغمرني األحزاف‪،‬الى مف تقؼ الحروؼ عاجزة عف وصفيا الى {امي ثـ امي الحبيبة } اطاؿ اهلل‬
‫في عمرىا‪.‬‬

‫الى الذي عمؿ وكد وجد في سبيمي وعممني معنى الكفاح وأوصمني الى ما انا عميو‪،‬الى مف كممو‬
‫اهلل بالييبة والوقار الى مف احمؿ اسمو بكؿ افتخار‪،‬الى مف عممني العطاء بدوف انتظار‪،‬الى الذي‬
‫اعتبره قدوة لي في ىذه الحياة‪،‬الى الذي افتخر انني ابنو‪،‬إلى{ والدي العزيز} اطاؿ اهلل عمره‪.‬‬

‫الى مف ىـ رفقاء دربي وسندي في ىذه الحياة اخوتي‪،‬الى كؿ مف يحمؿ لقب راجع‪.‬‬

‫الى اصدقاء ورفقاء دربي ومشواري الدراسي‬

‫الى كؿ مف ليـ مكاف في قمبي ولـ تمحوىـ مذكرتي‪.‬‬

‫راجع البشٌر‬
 ‫كلمة شكر والعرف ان‬
‫المهم لك الحمد و الشكر حتى ترضى و لك الشكر إذا رضيت‪،‬‬ ‫‪.‬‬
‫نحمدك و نشكرك عمى توفيقك لنا واعانتك في إنجاز هذا العمل المتواضع‪.‬‬

‫كما نتقدم بشكرنا الخالص إلى‬

‫األستاذة المشرفة‬

‫حرمل سميمةالتي لوال نصائحها وارشاداتها لما تم هذا العمل‬

‫كما أشكر جزيل الشكر والعرفان‬

‫الى الذي كان سندي األول في تشجيعي ومساعدتي عمى إتمام‬

‫هذا العمل المتواضع ‪.‬‬

‫كما أتقدم بالشكر الخالص لكل الموظفين في المصمحة الضرائب‬

‫عين الصفراء واليةالنعامة‪...‬إلخ‬

‫أتقدم بالشكر الجزيل إلى كل من مد لي يد العون من قريب أو من بعيد‪،‬والى‬

‫كل من لم تسعفني الذاكرة لذكرهم‬
 ‫قائمة المحتويات‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫اإلىداء‬
‫الشكر والعرفاف‬
‫الممخص‬
‫قائمة المحتويات‬
‫قائمة الجداوؿ‬
‫قائمة األشكاؿ‬
‫قائمة المالحؽ‬
‫قائمة المختصرات‬
‫ممخص مذكرة‬
‫ا‪-‬ب‪-‬ج‪-‬د‬ ‫مقدمة عامة‬
‫‪04‬‬ ‫الفصل األول ‪ :‬اإلطار النظري حوؿ التدقيؽ المحاسبي‬
‫‪05‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪06‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬ماىية التدقيؽ المحاسبي‬
‫‪06‬‬ ‫المطمب األول ‪ :‬تعريؼ التدقيؽ المحاسبي‬
‫‪07‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ :‬أنواع التدقيؽ المحاسبي‬
‫‪08‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬اىداؼ التدقيؽ المحاسبي‬
‫‪09‬‬ ‫المطمب الرابع ‪ :‬معايير التدقيؽ المحاسبي‬
‫‪10‬‬ ‫المبحث الثاني ‪:‬االطار القانوني والتنظيمي لمتدقيؽ المحاسبي‬
‫‪10‬‬ ‫المطمب األول ‪ :‬تعريؼ مدقؽ الحسابات‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ :‬الشروط والقواعد المخولة لمدقؽ الحسابات‬
‫‪13‬‬ ‫المطمب الثالث ‪ :‬االجراءات القانونية لمتدقيؽ المحاسبي‬
‫‪15‬‬ ‫المطمب الرابع ‪ :‬االجراءات ما بعد عممية التدقيؽ‬
‫‪19‬‬ ‫خالصة الفصل األول ‪:‬‬
‫‪20‬‬ ‫الفصل الثاني ‪ :‬دور التدقيق المحاسبي في تفعيل الرقابة الجبائية‬
‫‪21‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪22‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬ماىية الرقابة الجبائية‬
‫‪22‬‬ ‫المطمب األول ‪ :‬مفيوـ وأسباب الرقابة الجبائية‬
‫‪23‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ :‬اليياكؿ التنظيمية لرقابة الجبائية‬
‫‪26‬‬ ‫المطمب الثالث ‪ :‬الوسائؿ البشرية المكمفة بالرقابة الجبائية‬
‫‪27‬‬ ‫المطمب الرابع ‪ :‬التزامات المكمفيف بالضريبة‬
‫‪28‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬اليات الرقابة الجبائية و دور التحقيؽ المعمؽ لموضعية الجبائية في الكشؼ‬
‫عف التيرب الضريبي‬
‫‪29‬‬ ‫المطمب األول ‪ :‬دور التحقيؽ المحاسبي في الكشؼ عف التيرب الضريبي و اجراءات تنفيد‬
‫الرقابة المحاسبية‬
‫‪40‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ :‬المرحمة الختامية (التقييـ العاـ لمحاسبة المكمؼ )‬
‫‪42‬‬ ‫المطمب الثالث ‪ :‬دور التحقيؽ المعمؽ لموضعية الجبائية الشاممة في الكشؼ عف التيرب‬
‫الضريبي‬
‫‪44‬‬ ‫المطمب الرابع ‪ :‬المرحمة الختامية (تبميغ بالنتائج واقفاؿ الممؼ) و العقوبات المترتبة عف جريمة‬
‫التيرب الضريبي‬
‫‪47‬‬ ‫خالصة الفصل الثاني ‪:‬‬
‫‪48‬‬ ‫الفصل الثالث ‪ :‬دراسة حالة تطبيقية *مركز مديرية الضرائب عين الصفراء والية النعامة*‬
‫‪49‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪50‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬تقديـ عاـ لمركز الضرائب عيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪50‬‬ ‫المطمب األول ‪ :‬بطاقة التعريفية لمركز الضرائب عيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪51‬‬ ‫المطمب الثاني ‪ :‬ىيكؿ تنظيمي لمركز الضرائب‬
‫‪52‬‬ ‫المطمب الثالث ‪ :‬أىـ االختصاصات المكمفة عمى مستوى المصالح الرئيسية لمركز الضرائب‬
‫‪54‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬دراسة تطبيقية لإلجراء تقنيات الرقابة الجبائية‬
‫‪54‬‬ ‫المطمب األول ‪:‬التحقيؽ في المحاسبة )دراسة حالة لمؤسسة بيع مواد البناء وبيع الحديد(‬
‫‪71‬‬ ‫المطمب الثاني ‪:‬التحقيؽ المعمؽ في مجمؿ الوضعية الجبائية الشاممة )دراسة حالة لمؤسسة‬

‫الحميب انجري بالعيف الصفراء لوالية النعامة‪).‬‬

‫‪79‬‬ ‫خالصة الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪80‬‬ ‫خاتمة عامة‬
 ‫مقذمة عامة‬
‫‪84‬‬ ‫قائمة المصادر و المراجع‬
‫‪89‬‬ ‫المالحق‬
 ‫قائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم‬

‫‪59‬‬ ‫حساب فرؽ في رقـ األعماؿ الخاضع ؿ ‪TVA / TAP‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪62‬‬ ‫إجمالي مستحقات القيمة المضافة (‪)TVA‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪65‬‬ ‫إجمالي مستحقات رسـ عمى نشاط الميني(‪)TAP‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪67‬‬ ‫ربح ناتج عف فرؽ رقـ األعماؿ‬ ‫‪4‬‬
‫‪67‬‬ ‫تكاليؼ غير مبررة‬ ‫‪5‬‬
‫‪68‬‬ ‫حساب قاعدة خاضعة لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي ‪IRG‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪71‬‬ ‫محضر تصحيح الوضعية الجبائية‬ ‫‪7‬‬
‫‪73‬‬ ‫إعداد الموازنة شكمية لخزينة الخاصة‬ ‫‪8‬‬
‫‪74‬‬ ‫مصادر مكونة‬ ‫‪ç‬‬
‫‪75‬‬ ‫اإلستعماالت مكونة‬ ‫‪10‬‬
‫‪75‬‬ ‫نتائج التحقيؽ‬ ‫‪11‬‬
‫‪76‬‬ ‫حقوؽ مستخرجة عف الدخؿ اإلجمالي‪IRG‬‬ ‫‪12‬‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم‬

‫‪51‬‬ ‫ىيكؿ التنظيمي لممديرية المركز الضرائب‬ ‫‪01‬‬
 ‫قائمة المصطمحات والمختصرات‬

D.G.I Direction générale des impôts ‫مديرية العامة لمضرائب‬

D.G.E Direction des grandesenterprise ‫مديرية كبريات المؤسسات‬
D.R.I Direction régionale des impôt ‫مديرية الجيوية لمضرائب‬
D.R.V Direction des recherches et ‫مديرية األبحاث والمراجعات‬
vérification
D.I.W Direction des impôts de wilaya ‫مديرية الوالية لمضرائب‬
D.T Droit de timbre ‫حقوؽ طابع‬
I.B.S L’impôt sur les bénéfices des ‫الضرائب عمى أرباح الشركات‬
société
I.R.G L’impôt sur les revenu global ‫الضرائب عمى الدخؿ اإلجمالي‬
T.A.P Taxe sur ‫الرسـ عمى النشاط الميني‬
l’activitéprofessionnelle
T.V.A Taxe sur la valeurajoutée ‫الرسـ عمى القيمة المضافة‬
V.C Vérification de comptabilité ‫التحقيؽ المحاسبي‬
V.A.S.F.E Vérificationapprofondie des ‫التحقيؽ المعمؽ لموضعية‬
situations fiscalesd’ensemble ‫الجبائية الشاممة‬
H.T Hors taxe ‫خارج الرسـ‬

T.T.C Toutes taxes comprises ‫متضمف الرسـ‬

 ‫مقدمة عامة‬
‫ممخص مذكرة ‪:‬‬
‫تعالج هــذه الدراسة الى ابراز مساهمة التــدقٌق المحاســبً فـً تفعٌــل الرقابــة‬
‫الجبائٌـة‪ ،‬اســتنادا إلــى واقــع النظام الجبائً الجزائري والصعوبات التً ٌواجهها‬
‫هذا النظـام مـن طـرف عـدة معوقـات مـن أبرزهـا التهـرب الضـرٌبً و الغش‬
‫الضرٌبً ‪ ،‬الـذي ٌخلـف العدٌـد مـن المخـاطر علـى مسـتوى االقتصـاد الـوطنً‬
‫بشـكل عـام وعلى خزٌنة العمومٌة بشكل خاص‪ .‬وٌكمن هذا باالعتماد على التدقٌق‬
‫المحاسبً كوسٌلة للرقابـة الجبائٌـة ٌعمـل علـى إكتشـاف األخطـاء والمخالفــــات‬
‫والتجــــاوزات واالغفــــالت المرتكبــــة بهــــدف دفــــع المكلفــــٌن بالتصـــرٌح‬
‫بالمعلومــــات الكاملــــة والصحٌحة‪ .‬و للتحقٌــق مــن ذلـك قمنـا بدراسـة مٌدانٌـة‬
‫علـى مسـتوى مدٌرٌــة الضــرائب لوالٌة النعامة وبالتحدٌــد مركــز الضـرائب دائرة‬
‫العٌن الصفراء حٌـث قمنـا بتحلٌـل نتـائج التحقٌـق فوجـدنا أن المعاٌنـة وحـق‬
‫االطـالع تعتبـر خطـوة مهمـة لتسـهٌل عملٌة المدقق فً الكشف عن األخطاء‬
‫والتجاوزات التً ارتكبها المكلف بالضرٌبة‪.‬‬
 ‫مقذمة عامة‬

‫مقدمة عامة‬

‫ب‬
 ‫مقذمة عامة‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫تطور كبير في مختمؼ المجاالت مما أوجب إنشاء مؤسسات جديدة واعادة النظر في التعامالت‬
‫ا‬ ‫شيد العالـ‬
‫مع الغير ذات المصمحة المشتركة المباشرة أو الغير المباشرة لممحافظة عمى المؤسسة و اإلقتصاد الوطني و‬
‫الحد مف التالعبات باألمواؿ العمومية و تجنب األخطاء المحاسبية و التواصؿ مع المتعامميف ‪.‬‬
‫فاإلقتطاعات الضريبية تتمتع بمكانة بارزة في التحصيؿ الضريبي و المصدر الياـ و األساسي إليرادات و‬
‫موا رد الدولة في التنمية االقتصادية وىذا مرىوف بمدى االستجابة المكمفيف لواجباتيـ الضريبية ‪.‬مما أدى تبني‬
‫وظيفة التدقيؽ المحاسبي بييكميا التنظيمي لمقياـ بالميمة بصفة حيادية و موضوعية و إجراء رقابة المكمفيف‬
‫بيا‪ .‬بيدؼ تطيير الممفات الجبائية مف كؿ االغفاالت و التجاوزات التي تعود سمبا عمى التنمية االقتصادية‪.‬‬

‫اف التطور الكبير الذي شيده العالـ عبر الزمف أدى الى إنشاء مؤسسات جديدة‪ ،‬وكذا التطور في مجاؿ‬
‫العالقات االقتصادية و توسيع نطاؽ المبادالت التجارية و تشابكيا‪ ،‬جعميا تتعامؿ مع اطراؼ و ىيئات عدة‬
‫ليا مصالح مشتركة مباشرة أو غير مباشر حفاظا عمييا وعمى اقتصاد الدولة‪ ،‬والحد مف التالعبات باالمواؿ‬
‫واالستغالؿ األمثؿ لمموارد وتجنب األخطاء المحاسبية‪ ،‬مما جعؿ ثقة أصحاب المؤسسات في أسموب التدقيؽ‬
‫المحاسبي والقائميف عميو ‪.‬‬
‫ونظ ار لمطابع الحيوي الذي تتميز بو المداخيؿ الضريبية و التطورات المتالحقة لالقتصاد الوطني فإف‬
‫االقتطاعات الضريبية تتمتع بمكانة بارزة في التحصيؿ الضريبي المصدر الياـ و األساسي إليرادات الدولة و‬
‫موردىا في التنمية االقتصادية و لسد النفقات و ىذا مرىوف بمدى االستجابة المكمفيف لواجباتيـ الضريبية مما‬
‫اوجب عمى المؤسسة تبني وظيفة جديدة داخؿ ىيكميا التنظيمي تسمح ليا بإبالغ كؿ المتعامميف بالتطورات‬
‫داخؿ المؤسسة و كذا النشاطات المقامة ‪ ,‬و لمقياـ بالميمة بصفة حيادية و موضوعية في ايصاؿ مختمؼ‬
‫التقارير و التصريحات الى االدارة الجبائية لكونيا تمتمؾ بمقتضى قانوف السمطة المطمقة في اجراء الرقابة‬
‫المكمفيف بيا‪.‬‬
‫مف بيف الوسائؿ التي تعتمد عمييا المؤسسة نجد في مقدمتيا التدقيؽ المحاسبي الذي يعتبر احداىـ وسائؿ‬
‫الرقابة الجبائية والتي تعتمد عمييا إدارة الض ارئب مف مكافحة التيرب الضريبي حيث تمارس ىده الرقابة مف‬
‫طرؼ االعواف المدققيف الذيف يتميزوف بالكفاءة المينية العالية والذي خوؿ لو المشرع عدة صالحيات مقابؿ‬
‫التزامات التي تعتبر ضمانات ممنوحة لممكمفيف بالضريبة بيدؼ تطيير الممفات الجبائية مف كؿ االغفاالت و‬
‫التجاوزات و التدليسات التي تعود سمبا عمى التنمية االقتصادية‪.‬‬
‫اإلشكالية‪:‬‬
‫مف خالؿ ما تقدـ ارتأينا أف تكوف دراستنا في مركز الضرائب لوالية النعامة وعميو نطرح اإلشكالية التالية‪:‬‬

‫ج‬
 ‫مقذمة عامة‬

‫_ كيؼ يساىـ التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية بمركز ضرائب ؟‬

‫التساؤالت الفرعية‪:‬مف خالؿ الطرح العاـ لإلشكالية نطرح التساؤالت الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ _1‬ما ىو االيطار المفاىيمي لمتدقيؽ المحاسبي ؟‬
‫‪ _2‬ماىي اإلجراءات و األدوات التي يستخدميا مركز الضرائب عيف الصفراء بالنعامة في دعـ الرقابة‬
‫الجبائية ومحاربة الغش و التيرب الضريبي؟‬
‫‪ _3‬ما ىو دور التدقيؽ المحاسبي في تحسيف مردود التحصيؿ الضريبي لدى مركز الضرائب عيف الصفراء‬
‫بالنعامة ؟‬

‫الفرضيات‪:‬‬
‫‪-‬تستخدـ اإلدارة الجبائية لمركز الضرائب بعيف الصفراء النعامة مف خالؿ المحقؽ المحاسبي إجراءات‬
‫لتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية لممكمؼ بالضريبة باشعار المكمؼ وسير عممية التحقيؽ ومدة التحقيؽ‬
‫‪-‬التدقيؽ المحاسبي أداة ميمة لمحاربة الغش و التيرب الضريبي في مركز الضرائب بالعيف الصفراء‬
‫النعامة باعتباره وسيمة مف وسائؿ اليامة لمكشؼ عف المناورات التدليسية واالغفاالت الضريبية‬
‫ومكافحة كؿ العمميات غير القانونية التي تمس بالخزينة العمومية‬
‫‪-‬التدقيؽ المحاسبي يعمؿ عمى تحسيف مردود التحصيؿ الضريبي في مركز الضرائب بالعيف الصفراء‬
‫النعامةعف طريؽ الرقابة المحاسبية مما يستدعي ضرورة مكافحة ىذه اآلفة بشتى السبؿ والوسائؿ‬
‫المتاحة كالعقوبات والجزاءات وغيرىا مف ذلؾ وتحقيؽ مبدأ العدالة في تحمؿ العبء وتمويؿ الخزينة‬

‫مبررات اختيار البحث ‪:‬‬

‫‪_1‬اىمية التدقيؽ في رفع مف فعالية الرقابة الجبائية و تحسيف الرقابة الداخمية لممؤسسة‪.‬‬
‫‪_2‬موضوع البحث يخدـ مجاؿ التخصص ‪.‬‬
‫اهداف البحث و اهميته‪:‬‬
‫‪ ‬اهداف البحث‪:‬‬
‫‪ ‬توضيح دور التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬ابراز اىمية التدقيؽ المحاسبي والرقابة الجبائية بشكؿ عاـ‪.‬‬
‫‪ ‬ابراز مساىمة التدقيؽ المحاسبي وتاثيره عمى الرقابة الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬اهمية البحث ‪:‬اف ظاىرة التيرب الضريبي تعتبر مف ابرز الظواىر التي تواجييا الدولة و القياـ‬
‫بمحاربتيا مف اجؿ القضاء عمييا فاف الدولة تسعى جاىدة لمحد منيا بواسطة الرقابة الجبائية ‪,‬كما‬
‫يعتبر التدقيؽ المحاسبي مف احد اىداؼ الرقابة الجبائية التي تسعى الييا الدولة ‪.‬‬

‫د‬
 ‫مقذمة عامة‬

‫الدراسات السابقة ‪:‬‬

‫‪:1 ‬حفيظة مقراوي و نوال قصر‪ :‬مدكرة مقدمة الستكماؿ متطمبات شيادة ماستر اكاديمي في عموـ‬
‫مالية ومحاسبة جامعة الجياللي بونعامة بخميس مميانة‪ ,2017/2016‬كمية العموـ االقتصادية و‬
‫التجارية وعموـ التسيير بعنواف " التدقيؽ المحاسبي ودوره الرقابي في مصمحة الضرائب (دراسة حالة )‬
‫"والذي عالج اإلشكالية التالية ‪ :‬الى أي مدى يمكف اف تساىـ عممية التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬
‫الرقابة في مصمحة الضرائب ؟ ولقد توصموا الى النتائج التالية ندكر منيا ‪ :‬اف التدقيؽ المحاسبي ىو‬
‫ىدؼ مف اىداؼ الرقابة الجبائية التي تسعى الى تحقيقيا ألغراض جبائية والتي تعتبر مف ابرز‬
‫الوسائؿ الوقائية و الردعية والحفاظ عمى المؤسسة االقتصادية و محاربة التيرب الضريبي ومكافحتو ‪.‬‬
‫‪: 2 ‬بوربيع موسى و عيروج طارق ‪ :‬مدكرة مقدمة الستكماؿ متطمبات شيادة ماستر اكاديمي في عموـ‬
‫المالية والمحاسبة جامعة محمد الصديؽ بف يحي جيجؿ ‪ ،2020/2019‬كمية العموـ االقتصادية‬
‫والتجارية وعموـ التسيير بعنواف " مساىمة التدقيؽ المحاسبي في دعـ الرقابة الجبائية(دراسة ميدانية‬
‫لمركز الضرائب لوالية جيجؿ )" و الذي عالج اإلشكالية التالية ‪ :‬ماىو دور التدقيؽ المحاسبي في‬
‫تفعيؿ الرقابة الجبائية ؟ ولقد توصموا الى النتائج التالية ندكر منيا ‪:‬التدقيؽ المحاسبي الية يستخدميا‬
‫التدقيؽ الجبائي مف اجؿ تحقيؽ الرقابة الجبائية حيث تمكف المدقؽ المحاسب مف ابداء راي محايد‬
‫حوؿ مصداقية القوائـ المالية ‪ ،‬كما تعتبر الرقابة المالية وسيمة لمحفاظ عمى الموارد المالية لدولة مف‬
‫خالؿ محاربة الغش والتيرب الضريبي ‪.‬‬
‫‪: 3 ‬سالم اكرام ‪ :‬مدكرة مقدمة ضمف متطمبات نيؿ شيادة ماستر اكاديمي في العموـ المالية والمحاسبة‬
‫تخصص محاسبة وتدقيؽ جامعة العربي بف مييدي اـ البواقي ‪ ،2018/2017‬كمية العموـ االقتصادية‬
‫و التجارية وعموـ التسيير بعنواف "دور التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية (دراسة حالة مديرية‬
‫الضرائب )"والذي عالج اإلشكالية التالية ‪:‬كيؼ يمكف لمتدقيؽ المحاسبي اف يساىـ في تفعيؿ الرقابة‬
‫الجبائية ؟ ولقد توصموا الى النتائج التالية ندكر منيا ‪:‬التدقيؽ المحاسبي عبارة عف فحص لألنظمة‬
‫الرقابية والبيانات و المستندات و الدفاتر المحاسبية الخاصة بالمؤسسة ‪.‬‬
‫‪ ‬ما يميز دراستنا الحالية عف الدراسات السابقة‬
‫لقد كاف بحثنا حوؿ مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية والذي تعرضنا فيو الى‬
‫دراسات سابقة مماثمة لموضوعنا وامتداد ليا حيث تشابيت الدراسة الحالية مع الدراسات السابقة مف‬

‫ه‬
 ‫مقذمة عامة‬

‫حيث أداة الدراسة ومف حيث المنيج ‪ ،‬ما يميز دراستنا عف دراسات السابقة و تعزيز ىذه دراسات مف‬
‫خالؿ دراسة و اضافة حالتيف مختمفتيف في مركز الضرائب لوالية النعامة ‪.‬‬
‫منهج البحث‪ :‬بناءا عمى االشكالية المطروحة وبغية الوصوؿ الى اىداؼ ىذا البحث واثبات الفرضياتالسابقة‬
‫قمنا بتقسيـ الدراسة الى ثالثة فصوؿ االوؿ والثاني الجانب النظري يقوـ عمى المنيج الوصفي و الفصؿ الثالث‬
‫الجانب التطبيقي يقوـ عمى المنيج التحميمي (دراسة حالة مركز الضرائب بالعيف الصفراء)‬

‫و‬
 ‫الفصؿ األوؿ‬
‫االطار النظر ي لمتدقيؽ‬
‫المحاسبي‬
‫االطار النظري حوؿ التدقيؽ المحاسبي‬ ‫الفصؿ األوؿ‬

‫مقدمة الفصل ‪:‬‬

‫نظ ار لمتالعبات في القوائـ المالية لممنشآت و التحايؿ الضريبي كاف البد مف البحث عف نظاـ وطرؽ قانونية‬
‫لمتأكد مف صحة المعمومات و البيانات المحاسبية و المالية المختمفة والكشؼ عف اإلختراقات التي يػقوـ بيا‬
‫المكمفيف بالضريبة‪.‬‬
‫فأصبحت اإلدارة الضريبية تمجأ إلى التدقيؽ المحاسبي لمحد مف تمؾ التالعبات و الغش الضريبي الذي يعود‬
‫بالضرر عمى الخزينة العمومية ‪.‬‬
‫وعمى المدقؽ اإللتزاـ بمخطط ثـ تنفيذ عممية التدقيؽ ‪ .‬فبجمع األدلة و الوثائؽ الالزمة و المالئمة و الكافية‬
‫ودراستيا حسب المعايير المطموبة حينئذ يستطيع المحقؽ أف يبدي برأيو الفني و المحايد حوؿ األمرية التي‬
‫أسندت إليو ‪.‬‬
‫ولمتوضيح قمنا بتقسيـ ىذا الفصؿ إلى ثالث مباحث ‪:‬‬
‫المبحث األوؿ ‪ :‬ماىية التدقيؽ المحاسبي ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪:‬اإلطار القانوني و التنظيمي لمتدقيؽ المحاسبي‬

‫‪4‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫‪ :‬ماهية التدقيق المحاسبي‬ ‫المبحث األولي‬

‫المطمباألول ‪:‬تعريف التدقيق المحاسبي‪:‬‬
‫التدقيؽ المحاسبي مف متطمبات العصر الحديث لموقوؼ عمى منابع الغش و التالعبات ولمحفاظ عمى‬
‫أمواؿ الخزينة العمومية ‪.‬وقد تعددت تعاريؼ ىذا المصطمح بيف المؤلفيف والباحثيف لذا سنتعرض لبعض‬
‫التعاريؼ لنستخمص تعريفا شامال وعامال ‪.‬‬

‫‪ – 1‬الكتاب المحاسبون ‪ :‬يقصد الفحص اإلنتقادي المنظـ ألنظمة المراقبة الداخمية والبيانات المحاسبية‬
‫المثبتة بالدفاتر و السجالت و القوائـ المالية لممؤسسة اإلقتصادية التي تراجع حساباتيا بقصد إبداء رأي‬
‫فني محايد عف مدى صحة ىذه البيانات ودرجة االعتماد عمييا وعف مدى داللة القوائـ المالية أو‬
‫الحسابات الختامية التي أعدتيا المؤسسة عف نتيجة أعمالو مف ربح و خسارة وعف مركزىا المالي‪.1‬‬

‫‪ – 2‬الجمعية المحاسبية األمريكية‪:‬التدقيؽ عمى أنياعممية منظمة تعتمد عمى الموضوعية لتجميع و‬
‫تقييما ألدلة المتعمقة بنتائج العمميات و األحداث االقتصادية لممشروع وذلؾ لمتحقؽ مف مدى تطابؽ تمؾ‬
‫النتائج مع المعايير الموضوعة والمقبولة قبوال كامال وتوصيؿ النتائج لألطراؼ المعنية ‪. 2‬‬

‫‪ -3‬حسين القاضي يرى أف التدقيؽ ىو البحث المنيجي الذي يقوـ عمى جمع أدلة اإلثبات وتقويميا مف‬
‫أجؿ تحديد درجة الثقة في المعمومات المتعمقة بالظروؼ و األحداث االقتصادية في وحدة اقتصادية ‪,‬و‬
‫‪3‬‬
‫توصؿ ذلؾ إلى مستخدمي تمؾ المعمومات المختمفة ‪.‬‬
‫‪- 4‬خالدأمين ‪:‬التدقيؽ عمى أنيا فحص أنظمة الرقابة الداخمية والبيانات والمستندات والحسابات والدفاتر‬
‫الخاصة بالمشروع‪ ،‬التي تحت التدقيؽ فحصا إنتقاديا منظما‪،‬بقصد الخروج برأي فني محايدعف مدى داللة‬
‫القوائـ المالية وعف الوضع المالي ذلؾ المشروع في نياية فترة زمنية معمومة أومدى تصويرىا لنتائج‬
‫‪4‬‬
‫أعماليا مف ربح وخسارة عف تمؾ الفترة‬
‫وعموما يمكف حصر ماىية التدقيؽ العامةفي النقاط التالية‪:‬‬
‫التدقيؽ عممية منتظمة تمزـ المدقؽ ‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد برنامج التدقيؽ يناسب عممية الفحص؛‬
‫‪ -‬عمى دراية بالمعايير القانونية لمتمكنو مف المقارنة الموضوعية بيف عناصر محال لفحص ‪.‬‬

‫‪ -1‬عبدالمنعممحمود‪،‬عيسىأبوطبؿ‪،‬المراجعةأصوليالعمميةوالعممية‪،‬دار ‪ -‬النيضةالعربية‪،‬القاىرة‪، 1967 ،‬ص‪18‬‬

‫‪ -2‬محمدالفيومي‪،‬عوضمبيب‪،‬المراجعة‪،‬المكتبةالجامعيةالحديثة‪،‬اإلسكندرية‪، - 1998 ،‬ص‪11 .‬‬
‫‪ -3‬حسيف القاضي مراجعة الحسابات ‪ ,‬الطبعة الثانية منشورات الجامعة دمشؽ ‪ 1993/1994‬ص ‪14‬‬
‫‪ -4‬خالدأميف‪،‬عممتدقيقالحسابات‪،‬الناحيةالنظرية‪،‬داروائمممنشرالطبعةالثانية ‪ - 2004‬ص‪10 .‬‬

‫‪5‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫‪-‬االعتمادعمى أدلة الثبوثية الصحيحة والكافية تتناسب والحدث االقتصادي مف أجؿ التقييـ بصفة دقيقة‬
‫ومحكمة‪.‬‬
‫‪-‬تحرير التقرير إلبداء عنر لموضوعية و محايدة ألف االستنتاج التوجييات الخاصة بالمسألة ليا أىمية‬
‫كبيرة فيي بمثابة ىمزة وصؿ بيف القائـ بعممية التدقيؽ وكذا الييئة أوالوظيفة الخاضعة لمتدقيؽ ومستخدـ‬
‫المعمومات ‪.‬‬

‫المطمبالثاني ‪ :‬أنواع التدقيق المحاسبي‪:‬‬

‫التدقيؽ عممية البد منيا لمتعرؼ عمى وضعية المؤسسة الحقيقي مف حيث الجانب المركز المالي أو‬
‫مخطط العمؿ أو اإلداري و تقييـ مدى القدرة عمى اإلستم اررية و المنافسة الحقيقية أو الفشؿ ومف خاللو‬
‫تتدارؾ تجنب األخطاء و تصحيح ما أمكف منيا لبموغ االىداؼ المسطرة ‪.‬‬
‫ولمتدقيؽ عدة أنواع تختمؼ حسب اليدؼ المطموب لكف المبادئ و المعايير و اإلجراءات ال تختمؼ‬
‫باختالؼ الزاوية الني ينظر منيا لعممية التدقيؽ ‪.‬‬
‫تتعدد أنواع التدقيؽ بإختالؼ المؤىالت واليياكؿ و المركز اإلقتصادي بالنسبة لمشركات الضخمة عف‬
‫المؤسسات الصغيرة ‪.‬ومع ذلؾ سنتناوؿ أنواع منيا كما يمي ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫مف حيث النطاؽ‬
‫التدقيؽ الكامؿ ‪:‬ىدفو الكشؼ عف جميع إيجابيات وسمبيات المؤسسة بدوف قيد أو إطار محدد‬ ‫‪-‬‬
‫التدقيؽ الجزئي ‪:‬يقتصر التدقيؽ عمى فحص جزئ معينة فقط ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬مف حيث الزمف ‪:‬‬
‫‪-‬التدقيؽ النيائي‪ :‬يحدث بعد إنتياء الفترة المالية أو إنياء عمؿ المحاسب أو إقفاؿ الحسابات‬
‫التدقيؽ المستمر‪ :‬خاص بالمؤسسات الكبيرة التي يصعب فييا التدقيؽ النيائي يتـ التدقيؽ كؿ شير‬
‫و نياية كؿ السنة بإعداد قوائـ نتيجة األشغاؿ مف أرباح وخسائر وقائمة المركز المالي ‪.‬‬
‫‪ ‬مف حيث الييئة ‪:‬‬
‫التدقيؽ الداخمي ‪:‬يتـ بواسطة طرؼ مف داخؿ المؤسسة ييدؼ إلى خدمة اإلدارة تقييـ النظاـ‬
‫المحاسبي والكشؼ عف الوضعية الحقيقية و التعرؼ عمى األخطاء و الغش و اإلنحرافات ‪.‬‬
‫التدقيؽ الخارجي ‪:‬عممية منظمة مدقؽ مستقؿ عف المؤسسة ‪.‬عممو التأكد مف صحة القوائـ المالية‬ ‫‪-‬‬
‫و تقديـ نصائح وارشادات لمجمس اإلدارة ‪.‬‬
‫من حيث االلتزام القانوني ‪:‬‬

‫‪ -1‬زرؽ ابو زيد الشحنة تدقيؽ الحسابات –مدخؿ معاصر وفقا لمعايير التدقيؽ الدولية – الطبعة األولى –دار النشر وائؿ لمنشر ‪ 2015‬ص‬
‫‪49+48‬‬

‫‪6‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫التدقيؽ اإللزامي ‪ :‬ألزمو القانوف يتـ تحديد مدى االلتزاـ بالقواعد و اإلجراءات وتدقيؽ الحسابات‬
‫‪.‬‬
‫‪-‬التدقيؽ اإلختياري ‪ :‬تدقيؽ بطمب مف صاحب المؤسسة قد يكوف كامال أو جزئيا ‪.1‬‬
‫من حيث درجة الشمولية ‪:‬‬
‫التدقيؽ العادي ‪:‬تدقيؽ البيانات و الحسابات المسجمة بالسجالت و الدفاتر عف نتائج أعماؿ‬
‫المشروع و المركز المالي في نياية فترة معينة ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫التدقيؽ لغرض معيف ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬التدقيؽ الجبائي ‪:‬معاينة الحاالت الجبائية لممؤسسة و النظرفي إمكانية تنويع طرؽ التسيير‬
‫العقالني بالرجوع إلى النصوص القانونية التي تمنح أقؿ جباية مفروضة عمى المؤسسة و‬
‫االستفادة منيا وقد نميز جيتيف تقوـ بيا ‪:‬‬
‫*مصمحة الضرائب ‪:‬تستند إلى التشريعات الجبائية لمتدقيؽ في السجيالت المحاسبية ‪.‬‬
‫*المؤسسة ذاتيا ‪:‬تكميؼ خمية تدقيؽ مف الجية الداخمية أو جية خارجية لمراجعة الحسابات‬
‫مف أجؿ تسيير المخطط الجبائي مع التركيز عمى الناحية الجبائية ‪.3‬‬
‫‪ ‬التدقيق المالي ‪ :‬يقتصر عمى فحص الحسابات المسجمة بالقوائـ المالية بصحة األرقاـ و‬
‫المستندات المبررة ومدى سالمة النظاـ المحاسبي ‪.‬‬
‫‪ ‬تدقيق الجودة ‪ :‬يختص بالعمميات المنجزة بالمؤسسة ومدى التوافؽ لمعايير معينة بالجودة‬
‫‪ ‬التدقيق اإلداري ‪ :‬تقييـ مدى فعالية الق اررات المتخذة مف طرؼ المسيريف و إقتراح حموؿ‬
‫مناسبة لمشاكؿ مطروحة و تأميف نوعية جيدة مف االستنتاجات و الق اررات لإلدارة ‪.‬‬
‫‪ ‬التدقيق اإلجتماعي ‪ :‬توفير البيانات و المعمومات الالزمة لتقييـ األداء مف جية المجتمع‬
‫ومسؤولياتو و تأثيره عمى رفاىية المجتمع فرضية وجودىا‬
‫‪ ‬باإلضافة إلى أنواع أخرى حسب الهدف من التدقيق ‪:4‬‬
‫*تدقيق نظم معموماتي ‪.‬‬
‫*التدقيق الصحي ‪.‬‬
‫*تدقيق الموارد البشرية ‪.‬‬
‫المطمب الثالث‪ :‬أهداف التدقيق المحاسبي ‪:‬‬

‫‪ -1‬زمعايير ىير عيسى –تدقيؽ الحسابات – اإلجراءات العممية – الطبعة األولى –دار البداية ناشروف وموزعوف ‪ 2015‬ص‪28‬‬
‫‪ -2‬الدكتور رواني بوخفص –جامعة غرداية –قسـ العموـ المالية و المحاسبة –موضوع التدقيؽ المحاسبي –درس نظري ‪ 2017/2018‬ص‪17‬‬
‫‪ –3‬محمد عباس الحجازي المراجعة األصوؿ العممية و الممارسة الميدانية مكتبة عيف شمس بالقاىرة ‪1981‬ص‪79‬‬
‫‪ –4‬محمود السيد الناغي المراجعة إطار النظرية و الممارسة الطبعة الثانية مكتبة الجالء الجديدة المنصورة بمصر ‪1992‬ص‪298‬‬

‫‪7‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫تطورات عديدة عمى التدقيؽ المحاسبي مف حيث التعاريؼ و األىداؼ وذلؾ نتيجة التكنولوجيا الحديثة‬
‫والتطورالذي عرفتو المؤسسات والشبكة المعموماتية وكذا األطراؼ المستعممة لممعمومات ‪.‬‬
‫فتطوراألىداؼ نتيجة إكتشاؼ التالعبات والغش في القوائـ المعموماتية واإلختالس وكذا التطور اإلقتصادي‬
‫الذي يشيده عالمنا المعاصر ونتيجة ق اررات المحقؽ برأيو الموضوعي والمحايد الذي يوضح نتائج‬
‫‪1‬‬
‫المؤسسة باإلستمراية والربح أو اإلفالس والخسارة‪ .‬نحصر بعض األىداؼ في النقاط التالية ‪:‬‬
‫‪-‬تأكد ممكية المؤسسة و الخصوـ لكؿ عناصر األصوؿ الواردة ‪.‬‬
‫‪-‬ثبوثية صحة البيابات و المعمومات المسجمة بالسجالت المحاسبية وتجييزىا لتسمح بتوفير‬
‫معمومات شاممة توضح الوضعية الحقيقية لممؤسسة ‪.‬‬
‫‪-‬تقييـ األحداث المحاسبية وفقا لمطرؽ المعموؿ بيا ‪.‬‬
‫‪-‬إبداء رأي فني موضوعي و محايد والتقرير عف الواقع الفعمي وحقيقة المركز المالي لممؤسسة ‪.‬‬
‫‪-‬مراقبة الخطط ومتابعة التنفيذو تقييـ األداء و رفع مستوى الكفاءة و الفعالية لممؤسسة ‪.‬‬
‫‪-‬العمؿ عمى تحقيؽ أقصى درجة مف الكفاية اإلنتاجية لمقضاء عمى النذرة و التخزيف لممضاربة ‪.‬‬
‫‪-‬العمؿ عمى توفير اإلنتاج حسب المعايير الدولية لمقضاء عمى التبذير وبث روح المنافسة‬
‫لألفضمية‬
‫‪-‬العمؿ عمى تحقيؽ الربحية االجتماعية والعمؿ عمى رفاىية المجتمع وتوفير مناصب الشغؿ ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫وهناك أغراض أساسية لممراجعة‬
‫‪-‬تمكف المراجعة مف إبداء الرأي إف كانت القوائـ المالية تشمؿ جميع النواحي ‪.‬‬
‫‪-‬إطمأناف أصحاب الشركات و المؤسسات عمى سالمة أمواليـ المستثمرة‬
‫‪-‬اعتماد المساىميف والمستثمريف عمى الحسابات المدققة في اتخاذ ق اررات تناسبيـ ‪.‬‬
‫‪-‬سيولة التقدير الضريبي المستحقة ‪.‬‬
‫‪-‬الكشؼ عف الغش و التالعبات و األخطاء لصالح أصحاب المؤسسات أو الخزينة العمومية ‪.‬‬
‫‪-‬تسييؿ تقدير شيرة المؤسسة خاصة عند البيع أو الحؿ ‪.‬ومتابعة وضعية المؤسسة في أي وقت‬
‫المطمب الرابع‪:‬معايير التدقيق المحاسبي تنقسـ معايير التدقيؽ المحاسبي إلى ‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫‪-1‬المعايير العامة‪ :‬مرتبطة بالتكويف الشخصي لمدقؽ بتوفر صفات وتشمؿ معايير ثالثة ‪:‬‬
‫‪ /‬التأىيؿ العممي و العممي ‪:‬يجب أف يكوف المدقؽ حاصال عمى مؤىؿ عممي مناسبا‬ ‫‪1-1‬‬
‫لموظيفة والخبرة العممية باإلضافة إلى ذلؾ الشروط األساسية لمترخيص بمزاولة المينة ‪.‬‬

‫‪ -1‬الدكتور بوحفص رواني ‪ :‬مطبوعة مقدمة لطمبة المحاسبة و التدقيؽ بعنواف التدقيؽ المالي و المحاسبي دروس نظرية جامعة غرداية‬
‫‪ 2017/2018‬ص‪12‬‬
‫‪ -2‬الطالبة سالـ إكراـ جامعة أـ البواقي لنيؿ شيادة ماستر أكاديمي عنواف دور التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية ‪ 2018/2019‬ص‪39‬‬
‫‪3‬ػ أحمد نور الديف ‪:‬التدقيؽ المحاسبيوفقالممعايير الدولية دار الحناف لمنشر و التوزيع ‪ 2015‬ص‪26‬‬

‫‪8‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫‪/ 2-1‬االستقاللية ‪ :‬يمكف تقسيـ االستقاللية إلى مجاليف ‪:‬‬

‫األوؿ ‪ :‬عدـ وجود مصمحة مادية أوقرابة أو صداقة بالمؤسسة تعرقؿ وظيفة المدقؽ‪.‬‬
‫الثاني ‪ :‬استقاللية مينية وذىنية وعدـ وجود أي ضغوطات أو تدخالت بشأف التحقيؽ ‪.‬‬
‫‪/3 - 1‬بذؿ العناية المينية المعقولة ‪:‬‬
‫اإلخالص والعناية بالميمة واإلبتعاد عف كؿ مساءلة تجعمو يقصر مف ميميو ويتعيف عميو مايمي‬
‫‪:‬‬
‫‪ -‬إعداد خطة مالءمة لمتدقيؽ‬
‫‪ -‬أثناء عممية الفحص جمع األدلة وتقييميا وممزـ اإلعتماد بالمعايير الدولية و إتخاذ التدابير‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪ -‬عدـ التسرع بإبداء الرأي إال بعد تقييـ األدلة و المستندات وتحديد النتيجة النيائية بوضوح ‪.‬‬
‫‪ -2‬معايير العمل الميداني ‪ :‬ترتبط بتنفيذ عممية التدقيؽ وتشمؿ ثالث معايير‪: 1‬‬
‫‪ /‬التخطيط لعممية التدقيؽ ‪:‬البد مف تخطيط مالئـ و اإلشراؼ عمى المساعديف ‪.‬‬ ‫‪1-2‬‬
‫‪ / 2-2‬دراسة النظاـ الداخمية ‪:‬دراسة سميمة ودقيقة النظاـ المطبؽ داخميا واإلعتماد عمى النتائج‪.‬‬
‫‪ / 3-2‬الحصوؿ عمى أدلة اإلثبات ‪ :‬الحصوؿ عمى قرائف كافية ومالئمة و سميمة لإلعتماد عمييا‬
‫‪.‬‬
‫‪ -3‬معايير إعداد التقرير ‪ :‬التقرير ممخص مكتوب يبدي المحقؽ رأيو الفني المحايد عف صحة‬
‫القوائـ المالية الواردة ‪ ،‬والتي يعتمد عمييا في اتخاذ الق اررات مف طرؼ الجيات المختصة بحسب‬
‫المعيار الدولي يجب أف يتضمف التقرير العناصر التالية ‪:2‬‬
‫العنواف المناسب و الجية المرسؿ إلييا ‪،‬الفقرة االفتتاحية التي تتضمف البيانات والفقرة التي تغطييا‬ ‫‪-‬‬
‫‪.‬‬
‫فقرة النطاؽ تصؼ عممية الفحص المنجزة وتـ التخطيط لمعممية لمحصوؿ عمى مصداقية البيانات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فقرة إبداء الرأي ‪:‬مخصصة لتدويف رأي المدقؽ الفني و المحايد لمقوائـ المالية محؿ التدقيؽ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تاريخ تحرير التقرير المقدـ لمجيات المعنية ثـ التوقيع وختـ المدقؽ المكمؼ بالميمة المسندة إليو‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬اإلطارالقانوني و التنظيمي لمتدقيق المحاسبي‬
‫المطمباألول ‪:‬تعريف مدقق الحسابات‪:‬‬
‫يعتبر المدقؽ في مفيوـ القانوف كؿ شخصي مارس بصفة عادية باسمو الخاص وتحت مسؤوليتو‪ ،‬ميمة‬
‫المصادقة عمى حسابات الشركات والييئات وانتظاميا ومطابقتيا ألحكاـ التشريع المعموؿ بو‪.‬‬

‫‪ 1‬ػ بوربيع موسى عيروج طارؽ جامعة جيجؿ مذكرة مكممة لنيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية و المحاسبة ‪2019/2020‬ص‪34‬‬
‫‪2‬ػ إبراىيـ شاىيف ‪,‬المحاسبة و المراجعة كمينة متقدمة ‪,‬مجمة المحاسبوف ‪,‬العدد الرابع ‪,‬الكويت ‪ 1990‬ص ‪21‬‬

‫‪01‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫ويعرؼ مدقؽ الحسابات عمى أنو الشخص المؤىؿ والمستقؿ والمجاز إلنجاز مدقؽ البيانات المالية‪،‬وتقديـ‬
‫تقرير حوليا إلى الييئة العامة التي عينتو‪،‬أوالى مجمس اإلدارة والمساىميف‬
‫وحسب المادة ‪ 715‬مكرر ‪ 04‬مف القانوف التجاري الجزائر يعمى أنو" ‪:‬الشخص الذي يحقؽ في‬
‫المقدمة واألوراؽ المالية لمشركة وفي مراقبة انتظاـ حسابات الشركة وصحتيا‪،‬كما يدقؽ في صحة‬
‫المعمومات المقدمة في تقرير مجمس اإلدارة‪،‬وفي الوثائؽ المرسمة إلى األطراؼ الخارجية حوؿ‬
‫‪1‬‬
‫الوضعية المالية لمشركة وحساباتيا‪،‬ويصادؽ عمى انتظاـ الجرد والموازنة وصحتيا‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬الشروط و القواعد المخولة لمدقق الحسابات‬
‫اوال ‪ :‬شروط ممارسة مهنة تدقيق الحسابات‬
‫لممارسة مينة تدقيؽ الحسابات يجب أف تتوفر الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ – 1.‬أف يكوف جزائري الجنسية؛‬
‫‪ – 2.‬أف يكوف حائ از عمى الشيادة الجزائري لمدقؽ الحسابات أو شيادة معترفا بمعادلتيا؛‬
‫‪ – 3.‬أف يتمتع بجميع الحقوؽ المدنية والسياسية؛‬
‫‪ - 4.‬أف ال يكوف قد صدر في حقو حكما بارتكاب جناية أو جنحة مخمة بشرؼ المينة؛‬
‫‪ – 5.‬أف يكوف معتمدا مف الوزير المكمؼ بالمالية ومسجال في المصؼ الوطني لمخبراء المحاسبيف أو‬
‫في الغرفة الوطنية لمدققي الحسابات أ والشركة الوطنية لممحاسبيف المعتمديف وفؽ الشروط القانونية؛‬
‫‪ - 6.‬أف يؤدي اليميف المنصوص عمييا في المادة‪ 6‬بعد االعتماد وقبؿ التسجيؿ في المصؼ الوطني‬
‫أو في الغرفة الوطنية أو في المنظمة الوطنية وقبؿ لقياـ بأي عمؿ ‪ ،‬اليميف أما المجمس القضائي‬
‫المختص إقميميا لمحؿ تواجد مكاتبيـ بالعبارات اآلتية ‪:‬أقسم باهلل العمي العظيم أن أقوم بعممي أحسن‬
‫قيام وأتعهد أن أخمص في تأدية وظيفتي وأن أكتم س ار لمهنة وأسمك في كال ألمور سموك المتصرف‬
‫المحترف الشريف ‪ ،‬واهلل عمى ما أقول شهيد ‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬قواعد ممارسة مهنة تدقيق الحسابات‬
‫لممارسة مينة مراقبة الحسابات عمى الشخص القائـ بيا االلتزاـ بمجموعة مف القواعد منيا ‪:‬‬
‫‪ –1.‬االستقاللية و الموضوعية‪:‬‬
‫متى يتسنى لمدقؽ إصدار حكـ أو رأي صادؽ عف الحالة المالية لممؤسسة يجب أف ال يممؾ‬
‫عند تنفيذ المراقبة أي مصمحة أو ربح قد يؤث ار عمى استقالؿ يوـ وضوعية الحكـ‪.2‬‬
‫‪ -2.‬العناية المهنية‪:‬‬

‫‪1‬ػ الجريدة الرسمية الجزائرية‪،‬القانوف رقـ ‪ 10-01‬المؤرخ في ‪ 29‬يونيو ‪ 2010‬المتعمؽ بميف الخبير المحاسب ومدقؽ الحسابات والمحاسب‪-‬‬
‫المعتمد‪،‬العدد ‪، 42‬الجازئر‪ 2010 ،‬ص‪5‬‬
‫‪2‬ػ أحمد قايد نورالديف‪،‬التدقيؽ المحاسبي وفقا لممعايير الدولية‪ ،‬دارالجناف لمنشروالتوزيع‪،‬ط‪، 1‬المممكةاألردنيةالياشمية‪، 2015 ،‬ص‪85 - 84‬‬

‫‪00‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫عمى مدقؽ تحمؿ المسؤولية العامة عف العناية بمينتو ويمزـ بتوفير الوسائؿ دوف النتائج واعدادىؿ لتقرير‬
‫كالتخطيط لممدقؽ ةواإلشراؼ عمى مساعديو و التأكد مف األدلة والبراىيف المتحصؿ عمييا‪ ،‬وتقييميؿ‬
‫‪1‬‬
‫لقوائـ المالية‪ ،‬وابداء رأيو الفني المحايد‪ ،‬وااللتزاـ بمعايير الفحص والواجبات المينية‬
‫‪ 3.‬الكفاءة المهنية‪:‬‬
‫يستمزـ عمى المدقؽ تنفيذ الميمة بكؿ اىتماـ ودقة ‪ ،‬بيدؼ إنشاء أساس متيف إلصدار الحكـ والقرار‬
‫النيائي لمتدقيؽ وحتى يتمكف المدقؽ مف ممارسة مهنة التدقيق المالي و المحاسبي البد أف يقوـ بػ ‪:‬‬
‫‪ -1‬شياداتي فرضيا القانوف لتبرير كفاءتو؛‬
‫‪ -2‬التسجيؿ في جدوال لغرفة الوطنية لمدقؽ يالحسابات إضافة إلى ذلؾ ينصب القانوف عمى شروط‬
‫التكويف النظري والتطبيقي الممزـ بيا مدقؽ الحسابات؛‬
‫الكفاءات لتحمؿ المدقؽ كؿ المسؤولية في أعمالو وتصريحاتيا لتستند طبعا عمى أدلة ومصادر عممية و‬
‫قانونية تخضع لمبادئ المحاسبة المتعارؼ عمييا‪.‬‬
‫‪ -4.‬سر المهنة‪:‬‬
‫إف االحتفاظ بسر المينة يعتبر ميزة أساسية لمتعامؿ مع المؤسسات أو العميؿ فمف المعموـ أف مدقؽ‬
‫الحسابات يطمع عمى جميع المعمومات التي يراىا ضرورية لمتدقيؽ الشيء الذي يؤدي إلى التعرؼ‬
‫عمى معمومات سرية لممؤسسة لذا فيو ممزـ بالكتماف و المدققة عمييا إال إذا لزـ القانوف إفشاء كما تنص‬
‫عمييا لمادة ‪ 72‬مف القانوف رقـ‪ 01- 10‬وال يتقيد مدقؽ الحسابات بالسر الميني في الحاالت المنصوص‬
‫عمييا في القانوف‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬مهام مدقق الحسابات‬
‫تتنوع مياـ مدقؽ الحسابات وتتعدد منيا وارد في القوانيف والمراسيـ الجزائرية الخاصة بالمينة ويمكف‬
‫أف نذكر منيا‪:2‬‬
‫‪ -3‬المصادقة) أواؿ شيادة ( بأف الحسابات السنوية منتظمة وصحيحة ومطابقة تماما لنتائج عمميات‬
‫السنة المنصرمة وكذا األمر بالنسبة لموضعية المالية وممتمكات الشركات و الييئات‪.‬‬
‫‪ -4‬فحص صحة الحسابات السنوية ومطابقتيا لممعمومات المبينة في تقرير التسيير الذي يقدمو‬
‫المسير و لممساىميف أو الشركاء أو حاممي الحصص‪.‬‬
‫‪ -5‬ترجمة تأديتو تمؾ الميمة في تقريرىا لعاـ الذي يدعى تقرير التعبير عف الراي حوؿ القوائـ المالية‪،‬‬
‫‪ -6‬إبداء الرأي حوؿ إجراءات الرقابة الداخمية والمصادؽ عمييا مف مجمس اإلدارة ومجمس المديريف أو‬
‫المسير‪.‬‬

‫‪1‬ػ رأفت سالمة محمودواحمد يوسؼ كمبونة وعمر محمد زريقات ‪ ,‬عمـ الحسابات ‪ ,‬دار المسير عماف األردف ‪2011‬‬
‫‪،‬ص‪186‬‬
‫‪2‬ػ الجريدة الرسمية العدد ‪ 30‬المؤرخة في ‪ 01‬جواف ‪، 2011‬المرسوـ التنفيذ يرقـ‪ 202- 11‬المؤرخ في ‪ 26‬ماي ‪، 2011‬ص‪19 -4‬‬

‫‪01‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫تقدير شروط إبراـ االتفاقيات المنظمة بيف الشركة التي يراقبيا والمؤسسات أوالييئات التابعة ليا أو بيف‬
‫المؤسسات والييئات التي تكوف فييا لمقائميف باإلدارة أوالمسيريف لمشركة المعنية مصالح مباشرة أو غير‬
‫مباشرة‪.‬‬
‫إعالـ المسيريف والجمعية العامة أو الييئة المداولة المؤىمة بكؿ نقص قد يكتشفو أو إطمع عميو‪ ،‬ومف‬
‫طبيعتو أف يعرقؿ استمرار استغالؿ المؤسسة أوالييئة‪.‬‬
‫التأكد مف حيازة أعضاء مجمس اإلدارة ألسيـ الضماف التي تمثؿ عمى األقؿ ‪ 20 %‬مف رأس ماؿ‬
‫الشركة‪.‬‬
‫التحقؽ مف أف الميزانية تظير احتياطات ونتائج تسمح بتوزيع التسبيقات عمى أرباحاألسيـ ‪.‬‬
‫التأكدمف سالمة وانتظاـ عممية رفع رأسأ وتخفيض الماؿ واحتراميا ألحكاـ النصوص التشريعية‬
‫والتنظيمية‪.‬‬
‫التأكد مف سالمة وانتظاـ عممية تحويؿ الشركة ذات أسيـ واحتراميا ألحكاـ النصوص‬
‫التشريعية و التنظيمية‪.‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬اإلجراءات القانونية لمتدقيق المحاسبي‬
‫اوال ‪ :‬الترخيص بإجراء حق المعاينة‪:‬‬
‫ال يمكف الترخيص بإجراء حؽ المعاينة إال بأمر مف رئيس المحكمة المختصة إقميميا أو قاضي مفوضو‬
‫ىذا األخير‬
‫يجب أف يكوف طمب الترخيص المقدـ لمسمطة القضائية مف طرؼ مسؤوال إلدارة الجبائية المؤىؿ‪ ،‬مؤسس‬
‫تبرر بيا المعاينة ‪ ،‬وتكوف ‪،‬عمى وجو‬
‫او أف يحتوي عمى كؿ البيانات التي ىي في حوزة اإلدارة بحيث ّ‬
‫الخصوص‪ ،‬مايمي‪:1‬‬
‫‪ - ‬تعريؼ الشخص الطبيعي والمعنوي المعني‬
‫‪ -‬عنواف األماكف التي يتـ معاينتيا؛‬
‫‪ - ‬العناصر الفعمية و القانونية التي يفترض منيا وجود طرؽ تدليسية ‪،‬والتي تـ البحث عنيا؛‬
‫‪ - ‬أسماء األعواف المكمفيف بإجراء عمميات المعاينة ورتبيـ وصفاتيـ‬
‫‪ - ‬تـ المعاينة وحجز الوثائؽ واألمالؾ التي تشؾ ألدلة عمى وجود طرؽ تدليسية‪،‬تحت سمطة القاضي‬
‫ورقابتو و ليذا الغرض ‪ ،‬يقوـ وكيؿ الجميورية بتعييف ضابط مف الشرطة القضائية ويعطي كال تعميمات‬
‫لألعواف الذيف يشاركوف في ىذه العممية‪.‬‬
‫‪ - ‬يبمغ األمر الذي يرخص بإجراء المعاينة ‪ ،‬فيعيف المكاف ‪،‬وحيف إجراءىا‪،‬إلى الشخص المعيف أو‬
‫ممثمو أو إلى أي شاغؿ لألماكف‪،‬الذي يستمـ نسخة مقابؿ إشعار باالستالـ أو توقيع عمى المحضر‪.‬‬

‫ص‪18‬‬ ‫‪ -1‬الماد ة ‪ 37‬و‪، 35 1‬قانونا إلجراءات الجبائية ‪2021‬‬

‫‪02‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫‪ - ‬و في حالة غياب الشخص المعني أو ممثمو أو أي شاغؿ المكاف يبمغ األمر بعد بإجراء المعاينة‬
‫برسمة موصى عمييا مع اإلشعار باالستالـ‬
‫‪ - ‬و في حالة غياب أي شخص عف األماكف يطمب مف ضابط الشرطة القضائية ‪،‬ليذا الغرض‬
‫شاىديف إذنيف خارج تعداد المستخدميف التابعيف لسمطتو أو سمطة اإلدارة الجبائية ‪.‬وفي حالة استحالة‬
‫طمب شاىديف‬
‫ويقوـ ضابط الشرطة القضائية باالستعانة بمحضر قضائي‬
‫ال يمكف أف تتـ عمميات المعاينة قبؿ الساعة السادسة صباحا وال بعد الساعة الثامنة مساء ‪،‬ويجب أف تتـ‬
‫بحضور الشخص المعني أو ممثمو أو شاغؿ المكاف‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬األعمال الميدانية لعممية التدقيق المحاسبي ‪:‬‬

‫بعدالعممية األولية لعممية التدقيؽ تأتي مرحمة االنطالؽ في عممية التدقيؽ والتي تتـ في عيف المكاف‬
‫لفحص محاسبة المكمؼ مف حيث الشكؿ و المضموف ‪ ،‬ومف ثـ إعادة تكويف أسس الضريبة التي تختمؼ‬
‫بحسب نوع و نشاط المؤسسة ‪.‬وفي األخير يقوـ العوف المدقؽ بإعداد التقرير الذي يسمـ لممدير الفرعي‬
‫لمرقابة الجبائية لإلطالع عميو ومف جية أخرى إرسالو لممكمؼ الخاضع لمرقابة لموصوؿ في األخير إقفاؿ‬
‫ممؼ تقرير عمميات التدقيؽ وارساؿ نسخة إلى كؿ مف المديرية الجيوية لمضرائب والممؼ الضريبي‬
‫لممكمؼ لدى إدارة الضرائب التابع ليا ليحفظ في األرشيؼ‪ .‬تتـ ىذه المرحمة حسب مايمي ‪:‬‬
‫‪ :1‬إرسال إشعار بالتدقيق‪:1‬‬
‫يجب إعالـ المكمؼ الخاضع مسبقا قبؿ البدء في عمميات‪،‬ذلؾ عف طريؽ إرساؿ إشعار بإجراء التدقيؽ‬
‫مع وصؿ االستالـ مرفقا بميثاؽ حقوؽ وواجبات المكمؼ المكمؼ بالضريبة المحقؽ في محاسباتو‪،‬ويمنحمو‬
‫أجؿ أدنى لمتحضير مدتو ‪10‬أياـ ابتداءا مف تاريخاإلشعار‪،‬ويحتوي ىذااألخيرعمى‪:‬‬
‫‪ -‬االسـ أو المقر االجتماعي لممكمؼ الخاضع لمضريبة مع العنواف الصحيح؛‬
‫‪ -‬يبيف اإلشعار بالتدقيؽ ألقاب و أسماء و رتب المدققيف ‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخوساعة أولتدخؿ والفترة التي يتـ التحقيؽ فييا و الحقوؽ و الضرائب و الرسوـ و األتاوى المعنية‬
‫و كذا الوثائؽ الواجب اإلطالع عمييا ‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية االستعانة المكمؼ بمستشار مف اختياره ؛‬
‫‪ -‬و في حالة استبداؿ المدققيف يجب إعالـ المكمؼ بالضريبة بذلؾ ؛‬

‫‪1‬ػ المادة ‪ 20‬القانوف الجبائي ‪2021‬‬

‫‪03‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫‪-‬السنوات المعنية وىي السنوات غير متقادمة التي تذكر حتى ولو في حالة وجود عجز مف قوؿ ويجب‬
‫أف يحتوي عمى ختـ المصمحة التي تباشره وممضي مف طرؼ المدقؽ ورئيس مجموعة التدقيؽ بذكر‬
‫أسمائيـ وألقابيـ ورتبيـ ‪.‬‬
‫كما أتاح القانوف الجبائي لممدقؽ أف يجري مراقبة مفاجئة لمعاينة العناصر المادية لممكمؼ وحالة الوثائؽ‬
‫المحاسبية ‪،‬دوف أف يجري فحص نقدي ليذه األخيرة وتبقى ىذه الرقابة وسيمة استثنائية لمكافحة الغش‬
‫الضريبي و في النياية يحرر المدقؽ محض ار ويمنحؿ لمكمفأوممثمو‪.‬‬
‫‪ : 2‬التدخل في عين المكا أوؿ لقاء مع المكمؼ يسمح بخمؽ نوع مف الثقة المتبادلة ويكوف بإجراء‬
‫محادثات مع المكمؼ الخاضع لمرقابة حوؿ التنظيـ العامؿ لمؤسسة و وسائميا ويضع مجموعة مف األسئمة‬
‫لمعرفة اإلطار القانوني لممؤسسة‪،‬كشوفات الربط الداخمية كسجال إلنتاج ‪ ،‬محاسبة المواد‪ ،‬االستثمارات‬
‫الحالية و وسائؿ اإلنتاج‪،‬المحالت المسجمة في أمواؿ الميزانية ىؿ ىي مؤجرة أـ ممموكة‬
‫يقوـ المدققوف أثناء التداخؿ بعيف المكاف بزيادة ورشات المؤسسة والقياـ بعممية تجريبية لممنتوج الذي‬
‫تنتجو أو تقدمو كخدمة ويسمح ىذا بتزويدالمدققيف بمعمومات جد ميمة يستفيدوف منيا لمتأكد مف صحة‬
‫التصريحات المكمؼ بالضريبة خاصة بما يتعمؽ بمستمزمات إنتاج الوحدة مف المنتوج مف موادأولية أو‬
‫ساعةعمؿ أو عدد الموظفيف‪ ،‬وىذا يعطي صورة واضحة عف الطاقة اإلنتاجية ليذه المؤسسة ومردوديتيا‬
‫كما يمكف المدققيف مف معرفة اآلالت والتجييزات المكتسبة وكذا التكنولوجيا المستعممة تختمؼ مدة‬
‫التحقيؽ عمى أف ال تتجاوز في كؿ الحاالت تسعة أشير(‪ 9‬أشير )‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬اإلجراءات ما بعدالتدقيق‪.‬‬
‫مف المياـ األولية الممقاة عمى عاتؽ المدقؽ التأكد مف مطابقة الوثائؽ المصرح بيا لمواقع و مدى‬
‫مصداقيتيا وقد يتوصؿ ىذا العوف بعد قيامو بعممية التدقيؽ في المحاسبة إلى نتائج أما مطابقة‬
‫لتصريحات المقدمة وأما مخالفة ليا والتي تكوف قد ارتكبت عف قصد أوغيره ‪.‬‬
‫وعمى المدقؽ بعد ذلؾ إبالغ المكمؼ باألخطاء والتجاوزات المعاينة مف حيث الشكؿ والمضموف وعمى ىذه‬
‫األخيرة الردعمى العناصر والنقاط التي أشعر بيا مع تسجيؿ مالحظات ىو ذلؾ خالؿ فترة محددة قانونا‬
‫والتي تقوـ خالليا اإلدارة الجبائية بواسطة أشخاص معينيف بالنظر فييا ودراستيا و اتخاذ القرار بشأنو‬
‫اضمف إبالغ نيائي حيث تتمثؿ ىذه اإلجراءات فيما يمي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬مرحمة إعالما لمكمف بنتائج التدقيق‪:‬ويتـ عبر ثالث مراحؿ ‪:‬‬
‫‪ -1‬مرحمةإعالم المكمف بنتائجا لتدقيق ‪:‬يجب أف يكوف ىذااإلشعار مفصال جيد اومضاؼ بطريقة تسمح‬
‫لممكمؼ بفيـ و تسجيؿ مالحظات و يتـ تسميـ ىذاإشعار لممكمؼ شخصيا مع وصؿ االستالـ‪ ،‬إضافة‬
‫عمى ذلؾ مف الضروري أف يحتوي ىذا التبميغ األولي عمى الطرؽ التي استعممت في التقييـ و التي أدت‬
‫إلى تعديال ألسس الضريبية أي يقوـ العوف المدقؽ مف خالؿ توضيح كال لتعديالت و التقويمات المنجزة‬
‫خالؿ فترة التدقيؽ كما قد حددالمشرع الجبائي مدة أربعيف يوما )‪ 40‬يوما( كآجاؿ قانونية تسمح لممكمؼ‬

‫‪04‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫لمردعمى التبميغ األولي في شكؿ مراسمة مع مرافقتيا بوثائؽ وبيانات تبررع دمرضاه بإعادة التقدير ويدافع‬
‫عف حقوقو إف الحظ ىناؾ ظمـ في تسوية وضعيتو الجبائية وعمى العوف المدقؽ االلتزاـ بالردعمى‬
‫التوضيحات والمالحظات المقدمة في مراسمة المكمؼ‪.‬‬
‫‪- 2‬التبميغ النهائي بنتائج التدقيق‪:‬‬
‫عند إرساؿ التبميغ األولي لممكمؼ بالضريبة ينتظر العوف المدقؽ انتياء اآلجاؿ القانونية لمرد الممنوحة‬
‫لممكمؼ الخاضع لمرقابةالجبائية ويكوف في ذلؾ أما محالتيف يمكف حدوثيـ ‪:‬‬
‫*إما المكمؼ اليردعمى التبميغ األولي أويرد بعداآلجاؿ القانونية المحددة في ىذه الحالة فإف األسس‬
‫المعدلة تبقى عمى حاليا والعوف ‪.‬‬
‫‪ .‬المدقؽ غير مسؤوؿ عف إعالـ المكمؼ ألنو يعتبره قبوال ضمنيا‪.‬‬
‫*أما المكمفي رد في المدة المحددة قانونيا ويسجؿ مالحظاتو الخاصة عمى نتائج ىذا التدقيؽ أوال‬
‫ببيانات و وثائؽ ترافؽ معالردالمرسؿ‪ .‬وبمجرد تقديـ المكمؼ‬ ‫عتراضيعنا ألسس المعدلة مدعما ذلؾ‬
‫لمالحظاتو في األجؿ المحدد أو بعده يبدأ المدقؽ في دارستيا معمقا و دقيقا‪،‬ثـ تحميميا نقطة بنقطة‬
‫‪،‬لمتأكد مف أنيا مؤسسة فعال ‪،‬وىذا مف أجؿ أخذىا بعيف االعتبار عند تحرير التبميغ وبعد دارسة‬
‫المالحظات وحساب أسس الضريبة يتـ تحرير التبميغ النيائي مباشرة وىذااألخير يعبر عف الوضعية‬
‫الجبائية الحقيقية لممكمؼ المحقؽ معو‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ثانيا ‪ :‬إصدار الورد الفردي و تحرير التقرير النهائي‪ :‬ويتـ عف طريؽ ثالث خطوات‬
‫‪-1‬إصدار الورد ) الجدول ‪(:‬‬
‫بعد إقفاؿ عمميات التدقيؽ يستوجب عمى أعواف التدقيؽ إصدار بطاقة المتابعة والتي يقوـ مف خالليا‬
‫العوف بحساب الحقوؽ والغرامات الواقعةعمى المكمفب الضريبة والتي ترسؿ إلى مفتشية الضرائب التابعة‬
‫ليا المكمؼ وتقوـ ىذه األخيرة بمتابعة المكمؼ واجراءات التحصيؿ عف طريؽ إرساؿ اإلخطارات‪.‬‬

‫‪ -2‬إرسال اإلخطارات‪:‬‬
‫بعد إرساؿ اإلخطارات والتي تحتوي عمى الحقوؽ والغرامات المستوجبة الدفع مف طرؼ المكمؼ مع تحديد‬
‫آجاؿ الدفع وكيفية الدفع ويتـ إعداد ثالث نسخ منيا ‪.‬‬

‫‪- 3‬كتابة التقرير النهائي ‪:‬‬

‫المدونة النيائية تعبر عف الموقؼ النيائي لإلدارة الجبائية تجاه األخطاء التي أحصاىا المدقؽ ومف خالؿ‬
‫المراقبة والتي يتـ مف خاللياعممية التدقيؽ الذي يجب أف يبيف مجموعا لمعمومات واألرقاـ التي تسمح‬

‫‪-1‬المادة ‪ 20‬منقانوناإلجراءاتالجبائية‪،2020‬ص‪10‬‬

‫‪05‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫بمعرفة مدى احتراـ المكمفيف بالضريبة لإلجراءات المنصوص عمييا وكذا تقييـ نتائج التدقيؽ كما يجب أف‬
‫يرتكز ىذا التقرير عمى مايمي‪:‬‬
‫‪-‬اإلشعار بالتدقيؽ مرسؿ عف طريؽ البريد أو سمـ إلى مكمؼ مباشرة؛‬
‫‪-‬تحديد الفترة اإلضافية بالنسبة لبداية التدقيؽ بعيف المكاف وكذلؾ األسباب التي منعت األعواف مف‬
‫مباشرة مياميـ في الوقت المناسب؛‬
‫‪-‬طبيعة المخالفات المكتشفة وكذلؾ العقوبات المطبقة؛‬
‫‪-‬نسخة أوصورة مف اإلشعار بالتدقيؽ؛‬
‫‪-‬حالة مقارنات الميزانيات؛‬
‫‪-‬كشؼ المحاسبة؛‬
‫‪-‬نسخة مف التبميغ بالتقويـ؛‬
‫‪-‬نسخة مف إجابة المكمؼ بالضريبة؛‬
‫‪-‬توضيح اتحوؿ طبيعة الضرائب و العقوبات المطبقة؛‬
‫‪-‬نسخة مف الجدوؿ أوالورد النيائي‪.‬‬
‫رابعا ‪ -:‬إختتام عممية المعاينة ‪:‬‬
‫يتـ إثر انتياء المعاينة تحرير محضر تسرد فيو مجريات العمميات وتدوف فيو المعاينات المسجمة ‪.‬يتضمف‬
‫‪1‬‬
‫ىذا المحضر عمى وجو الخصوص‬
‫‪ ‬تعريؼ األشخاص الذيف أجروا عمميات المعاينة ‪.‬‬
‫‪ ‬تعريؼ األشخاص الذيف حضروا عمميات إجراء المعاينةوصفاتيـ)المعني أو ممثمو أو كؿ شاغر‬
‫آخر‪,‬الشيودالمختارونإلخ ‪ (..‬؛‬
‫‪ ‬تاريخ وساعة التدخؿ؛‬
‫‪ ‬جرد المستندات واألشياء والوثائؽ المحجوزة ‪.‬‬
‫‪ ‬واذا كانت عممية الجرد في عيف المكاف‪ ،‬تعترضيا صعوبات‪ ،‬يتـ تشميع وختـ المستندات‬
‫والوثائؽ المحجوزة ‪.‬‬
‫‪ ‬يتـ تبميغ شاغؿ األماكنأوممثمو بإمكانية حضور عممية نزع األختاـ بحضور ضابط مف الشرطة‬
‫القضائية والذي يتـ في األماكناإلدارية أو تمؾ الخاصة بمحافظة الشرطة بالدائرة التي تتبع ليا‬
‫األماكف التي تـ معاينتيا ‪.‬‬
‫‪ ‬تسمـ نسخة مف محضر الجرد إلى المعني أو شاغؿ األماكنأو ممثمو ‪.‬‬
‫‪ ‬ترسؿ النسخة األصمية لممحضر إلى القاضي الذي رخص بالمعاينة‪.‬‬

‫‪1‬ػ المادة‪38‬منقانوناإلجراءاتالجبائية‪،2021‬ص‪18‬‬

‫‪06‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫‪ ‬يجب أف ترداألوراؽ والوثائؽ واألشياء المحجوزة لممكمؼ بالضريبة المعني في أجؿ ستة)‪) 06‬‬
‫أشير مف تاريخ تسميـ محضر الجرد لممعني أو شاغر األماكنأ و ممثمو‪.‬‬
‫يمزـ ضابط الشرطة القضائية و أعواف اإلدارة الجبائية بكتماف السر الميني ‪.‬‬

‫‪07‬‬
 ‫االطار النظري حول التذقيق المحاسبي‬ ‫الفصل االول‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫يعتبر التدقيؽ المحاسبي مف أىـ الوسائؿ لمكشؼ عف التيرب الضريبي واعادة تكويف أسس ضريبية‬
‫جديدة‪ ،‬حيث تختمفبحسبنوعونشاطالمؤسسةكما يعرؼ التدقيؽ بأنو فحص أو عممية منظمة تعتمد عمى‬
‫الموضوعية ومراقبة العمميات المحاسبية المثبتة بالدفاتر و السجالت والقوائـ المالية لممؤسسة االقتصادية‬
‫مف أجؿ مراجعة حساباتيا و التحقؽ مف مدى تطابؽ تمؾ التنائج مع المعايير الدولية ‪ ،‬ومف بيف أنواع‬
‫التدقيؽ المحاسبي يوجد التدقيؽ الجبائي الذي يعمؿ عمى تصحيح األخطاء والكشؼ عف جميع وسائؿ‬
‫الغش والتيرب الضريبي وحماية الخزينة العمومية ‪.‬‬

‫‪08‬‬
‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬

‫الفصؿ الثاني‬
‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي‬
‫في تفعيؿ الرقابة الجبائية‬

‫‪11‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬

‫مقدمةالفصل‬

‫تعد الرقابة جزء مف عمؿ المؤسسة التي تريدأف تعظـ أرباحيا ‪،‬فالرقابة ليا دور فعاؿ في تحقيؽ األىداؼ‬
‫المختمفة ‪ ،‬فيي تقوـ بتقييـ عمؿ المؤسسة ‪،‬وذلؾ بإعطاء نتائج أعماليا‪ ،‬وال تختمؼ الرقابة المالية في‬
‫المؤسسة عف الرقابة الجبائية كثي ار ‪،‬فالرقابة المالية في المؤسسة تحافظ عمى أمواليا‪،‬آما الرقابة الجبائية‬
‫فيي تحافظ عمى أمواؿ الخزينة العمومية وتحارب مف يختمسيا‪ .‬و قد رسـ المشرع الجزائري إطا ار قانونيا‬
‫اليمكف مف خالليؿ أعواف الضرائب الحيادعنو لممارسة أيشكؿ مف أشكاؿ التعسؼ بحجة تطبيؽ القانوف‬
‫‪،‬فألزميـ بذلؾ إتباع إجراءات معينة لمباشرة مياميـ الرقابية وفي نفس السياؽ تنظيـ عممية الرقابة الجبائية‬
‫‪ ،‬كماحددالقانوف صو ار متتابعة ومتكاممة في مابينيا وألزـ العوف المدقؽ بإتباعيا مراحؿ البد مف تنفيذىا ‪.‬‬
‫كما خوؿ المشرع الجزائري لإلدارة الجبائية عدة وسائؿ ىيكمية متخصصة في مجاؿ الرقابة الجبائية ‪،‬‬
‫بواسطتيا تنفذ البرامج المسطرة والمصادؽ عميو مف اإلدارة المركزية‪ .‬و سنتناوؿ مف خالؿ ىذا المبحث‬
‫إلى ما يمي ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬مفيوـ الرقابة و أسباب إجراءىا و ىياكميا التنظيمية ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬اليات الرقابة الجبائية ودور التحقيؽ المعمؽ لموضعية الجبائية ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماهية الرقابة الجبائية‬

‫المطمب األول ‪ :‬مفهوم و اسباب الرقابة الجبائية‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬تعريف الرقابة الجبائية‬
‫تعددت التعاريؼ المرتبطة لمرقابة كما اختمؼ توجيات النظر لدى الكتاب في مجاؿ تحديد تعريؼ موحد و‬
‫دقيؽ ‪،‬رغـ اتحادىا في المعنى‪،‬ومف أبرز ىذه التعريفات المقدمة لمرقابةىي ‪:‬‬
‫التعريف األول ‪:‬‬
‫الرقابةىي التحقؽ مماإذا كاف كؿ شئ يسير وفؽ الخطة المرسومة والتعميمات الصادرة والقواعد المقررة‬
‫‪1‬‬
‫‪،‬أما موضوعيا فيو تبياف نواحي الضعؼ والخطأ مف أجؿ تقويميا ومنع تكرارىا‬
‫التعريف الثاني ‪:‬‬
‫الرقابةالجبائية " ىي تشخيص محتوى الكتابات المحاسبة بمايتالءـ مع القانوف الجبائي والتحقؽ مف ىذا‬
‫‪2‬‬
‫المحتوى معا إلثبات والتصريحات المقدمة‬
‫التعريف الثالث ‪:‬‬
‫كمايعرفيا الدكتور حامد عبدالمجيد دراز بأنيا " التحقؽ مف شموؿ الوعاءالضريبي لممموؿ لكافة العناصر‬
‫الخاضعة لمضريبة ‪،‬ومف صحة القيـ المالية ليذه العناصر‪،‬والتأكد مف ‪.‬حقيقة المركز المالي لممموؿ سواء‬
‫‪3‬‬
‫عند تحديد ديف الضريبة أوعند النظر في إسقاطيا‬
‫التعريف الرابع ‪:‬‬
‫كماعرفتيا المديرية العامة لمضرائب ىي " الوسيمة الضرورية لضماف المساواة بيف األفراد في دفع الضريبة‬
‫‪4‬‬
‫وتشكؿ شرطا مف الشروط األساسية و الفعالة لتحقيؽ ‪.‬منافسة شريفة وعادلة بيف المؤسسات‬
‫التعريف الشامل ‪:‬‬
‫مما سبؽ يمكف بمورة مفيوـ الرقابةالجبائية ‪،‬عمى أنيا مجموعة العمميات التي تقوـ بيا اإلدارة الجبائية‬
‫قصدالتحقؽ مف صحة و مصداقية التصريحات المكتبية مف طرؼ المكمفيف لغرض اكتشاؼ العمميات‬
‫التدليسية التي ترمي إلى التممص والتيرب مف دفع الضريبة وتقويميا‬

‫‪-1‬قانوف اإلجراءات الجبائية سنة ‪2020‬المواد ‪ - 19 -18‬ص ‪9‬‬

‫‪-2‬حمديسميماف‪،‬الرقابةاإلداريةوالماليةعمىاألجيزةالحكومية‪،‬مكتبةدارالثقافة‪،‬األردف‪، 3991 ،‬ص‪31‬‬
‫‪3‬ػ‪-‬عبدالرحمانالصباح‪،‬مبادئالرقابةاإلدارية – المعايير – التقييـ – التصحيح‪،‬دارزىرانممنشروالتوزيع‪،‬األردف‪، 3991 ،‬ص‪31‬‬
‫‪4‬ػ‪-‬حامدعبدالمجيددراز‪،‬النظمالضريبية‪،‬الدارالجامعية‪،‬اإلسكندرية‪، 3999 ،‬ص‪333‬‬

‫‪11‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫ثانيا ‪ :‬أسباب إجراء الرقابة الجبائية‪:‬‬
‫ظيور الرقابة الجبائية نتيجة التطورات اإلقتصادية وما صاحبيا مف تطور في مجاؿ التيرب الضريبي و‬
‫خاصة في ظؿ األنظمة الجبائية التصريحية التيتسعىإلىترقية الرقابة الجبائيةعمى نحو يخدـ مصالح‬
‫المكمؼ ينب الضريبةواإلدارة الجبائية مف خالؿ تطبيؽ المبادئ األساسية لمضريبة و تحقيؽ لياالعدالة ‪.‬‬
‫ىنا كعدة أسباب دعت إلى ضرورة إجراء الرقابة الجبائية ‪:1‬‬

‫‪:‬‬ ‫‪ - 1‬الرقابة وسيمة مراقبة التصريحات الجبائية‬

‫طبقا لقانوف الضرائب ألزـ المكمفيف بالضريبة بالتصريح بمداخيميمنتمقاءنفسو لدى اإلدارة الجبائية بأسس‬
‫فرض الضريبة وعف طريؽ الرقابة الجبائية يتـ التأكد مف صحة ىذه التصريحات المكتتبة وضماف‬
‫مصداقيتيا كما تجسد مبدأ العدالة الضريبية ‪.‬‬

‫‪ -2‬الرقابة الجبائية وسيمة لمكافحة التهرب الضريبي ‪:‬‬

‫نظ ار لتعدد طرؽ و األساليب التي يمجأ إلييا بعض المكمفيف بالضريبة لتخفيض العبء الضريبي فالتشريع‬
‫الضريبي أعطى لإلدارة الضريبية سمطة وصالحيات واسعة لمكافحة التيرب ومخالفة القوانيف الضريبية‬
‫عف طريؽ الرقابة وتسميط الغرامات و العقوبات عمى المخالفيف ‪.‬‬

‫‪ -3‬حفظ حقوق الخزين العمومية و المكمفين ‪:‬‬

‫المراقبة الضريبية تحقؽ ضماف مصالحوحقوؽ الخزيمة العمومية ‪,‬وتحفظ حقوؽ المكمفيف لمضريبة وتجعميـ‬
‫يدفعوف اإلستحقاؽ الضريبي حسب القوانيف السارية المفعوؿ ‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬الهياكل التنظيمية والبشرية المكمفة بإجراء التحقيق الجبائي‬

‫لقد قامت الدولة إلى تطوير و تنظيـ أجيزة و ىياكؿ الرقابة الجبائية لضماف السير الحسف لعمميات‬
‫التحقيؽ الجبائي و مكافحة التيرب الضريبي بخمؽ ىياكؿ رقابية جديدة وكذا التنسيؽ بيف مختمؼ‬
‫المصالح الضريبية بمختمؼ مستوياتيا ‪:‬‬

‫هياكل التنظيمية لمرقابة الجبائية‬

‫‪-‬أوال ‪:‬مديرية األبحاث التدقيقات‪DRV‬‬

‫‪ -1‬لياس قالب ذبيح مساىمة التدقيؽ المحاسبي في دعـ الرقابة الجبائية – مذكرة مقدمة لنيؿ شيادة الماجستر في عموـ التسيير جامعة بسكرة‬
‫‪2010/2011‬‬

‫‪12‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫أنشأت بموجب المرسوـ التنفيذي رقـ ‪ 98- 288‬الصادر في ‪ 13‬جويمية‪ 1998‬تضمف التنظيـ‬
‫اإلداري المركزي لو ازرة المالية و يمتد نقاط اختصاصيا عمى المستوى الوطني مف خالؿ مراقبة‬
‫القضايا المدرجة ضمف مكافحة التيرب الضريبي و تقوـ بالمياـ التالية‪:‬‬
‫‪- 1‬التدقيؽ في محاسبة المؤسسات الخارجة عف نطاؽ اختصاص مديرية المؤسسات الكبرى‬
‫‪.DGE‬‬
‫‪- 2‬الموافقة أو تعديؿ البرامج المقترحة مف طرؼ المديريات الوالئية لمضرائب‪.‬‬
‫مكافحة الغش و التيرب الضريبي مف خالؿ البرمجة لكؿ تحقيؽ أو بحث متعمؽ بالرقابة الجبائية‬
‫عمى مستوى التراب الوطني‪.‬‬
‫‪- 3‬مراقبة مداخيؿ األشخاص الطبيعييف مف خالؿ تتبع عالمات الثراء و مستوى المعيشة و الممتمكات‬
‫في إطار إخضاع المداخيؿ الخفية لمجباية‪.‬‬

‫‪-4‬تطبيؽ حؽ التفتيش و التحقيؽ في إطار محاربة الغش الجبائي حيث تضـ أربع مديريات فرعية أىميا‪:‬‬
‫‪- 1‬المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‪:‬‬

‫ميمتيا تطبيؽ برامج الرقابة الجبائية و تتكفؿ ب‪:‬‬

‫‪-‬السير عمى إحتراـ القواعد اإلجرائية التي تنظـ عممية الرقابة‪.‬‬

‫‪-‬تحديد شروط تطبيؽ الرقابة عمى الوثائؽ و ضماف متابعتيا‪.‬‬

‫‪-‬متابعة و تنشيط و تنسيؽ أماؿ مصالح التدقيقات المحاسبية و الجبائية المتواجدة جيويا و محميا‪.‬‬

‫‪- 2‬المديرية الفرعية لمبرمجة‪:‬ميمتيا ىي‪:‬‬

‫‪ -‬إعداد برامج التحقيقات المحاسبية و مراقبة المداخيؿ‪.‬‬

‫‪-‬ضماف انتقاء أحسف لمممفات الموضوعة لمرقابة في مجاؿ المراقبة المحاسبية أو‪ VASFE،‬أو مراقبة‬
‫المعادالت العقارية أو مراقبة الوثائؽ ‪.‬‬

‫‪- 3‬المديرية الفرعية لألبحاث و التحقيقات الجبائية‪:‬تتمثؿ ميمتيا في‪:‬‬

‫‪ -‬السير عمى التطبيؽ الدائـ لحؽ اإلطالع و التفتيش و التأكد مف التطبيؽ الصحيح لألحكاـ القانونية‪.‬‬
‫‪-‬إجراء التحقيقات و األبحاث و متابعة الوضعية الجبائية لممكمفيف بالضريبة عمى مستوى التراب‬

‫‪13‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫الوطني‪.‬‬
‫‪-‬القياـ بجمع و حفظ و استغالؿ المعمومات الجبائية‪.‬‬

‫‪- 4‬المديرية الفرعية لمحاربة التهرب الضريبي‪:‬‬

‫‪-‬تسيير بطاقية مرتكبي أعماؿ الغش و التيرب الضريبي‪.‬‬

‫‪-‬التنسيؽ مع اإلدارات و المؤسسات العمومية المؤىمة لمقياـ باألعماؿ اليادفة إلى الحد مف التيرب‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫‪-‬تنسيؽ األعماؿ المسجمة في إطار مكافحة التيرب و الغش الضريبي مع ضبط اإلجراءات المطبقة عند‬
‫القياـ بعممية التحقيؽ ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مديرية كبريات المؤسسات‪:‬‬

‫و في إطار مكافحة الغش و التيرب الضريبي و التسيير األمثؿ لعمميات التحقيؽ الجبائي تـ إنشاء مديرية‬
‫كبريات المؤسسات بموجب المرسوـ التنفيذي رقـ‪2002 - 303،‬الصادر في‪ 28‬سبتمبر‪2009‬المعدؿ و‬
‫المتمـ لممرسوـ التنفيذي رقـ‪2005 - 494،‬المؤرخ في‪ 16‬ديسمبر ‪. 2005‬‬

‫المكمفيف الخاضعيف ليذه المديرية ىـ كؿ الشركات الناشطة في مجاؿ المحروقات و مختمؼ المؤسسات‬
‫بمختمؼ طبيعتيا القانونية و التي يساوي أو يفوؽ رقـ أعماليا عف‪ 100.000.000‬دج‪ ،‬و تقوـ بتسيير‬
‫الممفات الخاضعة لسمطتيا و البحث عف معمومات جبائية مف مختمؼ المصادر و ليا صالحيات عمى‬
‫المستوى الوطني و مداخيميا يشمؿ‪ /70‬مف اإليرادات الجبائية‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬المديرية الجهوية لمضرائب‪DRI‬‬

‫لقد تـ إنشاء تسعة ‪ 09‬مديريات جيوية بموجب المرسوـ التنفيذي رقـ ‪ 91-60‬المؤرخ في‪ 23‬فيفري‬
‫‪1991‬مكمفة بمراقبة و تنسيؽ عمؿ المديريات الوالئية و مراقبة اإلجراءات الجبائية عمى مستويات الجيوية‬
‫و الوالئية‪،‬مياميا يتمثؿ في‪:‬‬

‫‪-‬تجميع و تحميؿ برامج البحث و المراقبة الجبائية‪.‬‬

‫‪-‬إعداد اإلحصائيات‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫أنشأت بموجب المرسوـ التنفيذي رقـ‪ 52‬الصادر في ‪ 12‬جويمية ‪ 1998‬في المديريات الوالئية لمضر ائب‬
‫و تتمثؿ مياميا في‪:‬‬

‫‪-‬تنظيـ و جمع المعمومات الجبائية‪.‬‬

‫‪-‬البرمجة و التحقيؽ في كؿ نقطة في حدود الوالية والسير عمى تحصيؿ‪.‬‬

‫‪-‬برمجة التدخالت الواجب القياـ بيا مباشرة مف قبؿ مكتب التحقيؽ‪.‬‬

‫خامس ‪:‬مركز الضرائب‪:‬‬

‫ىي مصمحة تنفيذية مرتبطة مباشرة بالمديرية الوالئية لمضرائب و المكمفيف التابعيف ليا‪ ،‬الخاضعيف لمنظاـ‬
‫الحقيقي شرط أف ال يتجاوز رقـ أعماليـ السنوي‪ 100000000‬دج و يتكفؿ مركز الضرائب بتسيير‬
‫الممفات و تحديد الوعاء و التحصيؿ و الرقابة الجبائية و المنازعات في حدود اختصاصو‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬الوسائل البشرية المكمفة بالرقابة الجبائية‬

‫إلنجاح عممية الرقابة الجبائية سعت اإلدارة الضريبية مف خالؿ الصالحيات التي منحيا القانوف اختيار‬
‫الموارد البشرية التي تتمتع بالخبرة و الكفاءة المينية ‪ ،‬مع تعزيز تعداد الموظفيف المعينيف في مصالح‬
‫الرقابة الجبائية و تحسيف مردوديتيـ مف خالؿ تأطير أنسب و تنظيـ دورات تكوينية أنجع لألعواف‬
‫المكمفيف بالرقابة الجبائية‪.‬‬
‫اف الرقابة الجبائية ىي مف حؽ اإلدارة الجبائية وحدىا التي تمارس مف طرؼ موظفييا إجراء التدقيؽ في‬
‫‪1‬‬
‫المحاسبة لممكمفيف بالضريبة واجراء كؿ المراجعات الضرورية لموعاء والمراقبة الضريبة‪.‬‬

‫كما يجب لمعوف المدقؽ بطاقة انتداب تسمـ لو مف طرؼ المديرية العامة لمضرائب إلظيارىا عند القياـ‬
‫بوظيفتو وىي تبيف صفة العوف المحقؽ ورتبتو‪.‬‬

‫يمكف ألعواف اإلدارة الجبائية إجراء تحقيؽ في محاسبة المكمفيف بالضريبة واجراء كؿ التحريات الضرورية‬
‫لتأسيس وعاء الضريبة ومراقبتيا‪.‬‬

‫‪–1‬إلياس قالب ذبيح‪،‬مساىمة التدقيؽ المحاسبي في دعـ الرقابة الجبائية‪،‬مذكرة ماجستير في عموـ التسيير تخصص محاسبة‪،‬جامعة‬
‫بسكرة‪،2011،‬ص‪.76‬‬

‫‪15‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫ال يمكف إجراء التحقيقات في المحاسبة إال مف طرؼ أعواف اإلدارة الجبائية الذيف ليـ رتبة مفتش عمى‬
‫األقؿ‪.‬‬
‫‪- 1‬فرق التحقيق‪:‬‬

‫تتكوف فرؽ التحقيؽ مف محققيف كؿ واحد منيـ يخضع لسمطة وأوامر وتعميمات رئيس فرقة التحقيؽ وتسند‬
‫لفرؽ التحقيؽ ميمتيف أو أربع مياـ لفريؽ التحقيؽ الواحد‪.‬‬

‫‪- 2‬رئيس فريق التحقيق‪:‬‬

‫ويشترط أف تكوف لو رتبة مفتش رئيسي أو مركزي أو رتبة ال تقؿ عف مفتش في حالة غياب الرتبتيف‬
‫‪ 6‬سنوات وتتمثؿ ميامو في تأطير وتنظيـ مياـ فرؽ التحقيؽ ومتابعة أعماليـ التدخؿ في عيف المكاف‬
‫لمناقشة نتائج المراقبة ويقوـ بإمضاء اإلشعارات التحقيقات والتقارير وانجاز اإلحصائيات‪.‬‬

‫‪- 3‬المحققين‪:‬‬

‫يشترط اف ال تقؿ رتبتو عف مراقب وىو المكمؼ بالتدخؿ في عيف المكاف والتحقيؽ والتفتيش في محاسبة‬
‫المكمفيف بالضريبة واإلطالع عمى الوثائؽ والمستندات وطمب التبريرات‪.‬‬

‫جمع المعمومات خارج الدائرة الجبائية ‪ ،‬معاينة الوثائؽ واالتصاؿ بكؿ المتعامميف مع المكمؼ بالضريبة‪.‬‬
‫محاورة المكمؼ بالضريبة لتجنب المشاكؿ التي قد تواجيو في تعامالتو معو‪.‬‬

‫‪-4‬نائب المدير المكمف بالرقابة الجبائية‪:‬‬

‫ىو المسؤوؿ عف إعداد برنامج المراجعات ويقوـ بمراقبة أعماؿ فرؽ التحقيؽ ويسعى إلى التأكد مف أف‬
‫إجراءات التحقيؽ تسير وفؽ ما ينص عمييا القانوف‪.‬‬

‫ويقوـ بجمع فرؽ التحقيؽ ورؤساءىـ بصفة دورية لتقييـ اإلعماؿ المنجزة ومتابعة وتيرة سير عممية‬
‫التحقيؽ وكذلؾ تقديـ المالحظات واالقتراحات التي مف شأنيا تحسيف شروط العمؿ‪.‬‬

‫المطمب الرابع‪:‬التزامات المكمفين بالضريبة‬

‫لتفادي العقوبات يجب عمى المكمفيف بالضريبة االلتزاـ بواجباتيـ الجبائية سواء ذات الطابع المحاسبي أو‬
‫الجبائي‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪.1‬االلتزامات ذات الطابع المحاسبي ‪:‬ىذه االلتزامات محددة في القانوف التجاري ويمكف تمخيصيا في‬
‫النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -1-1‬دفتر اليومية ‪:‬إف مسؾ دفتر اليومية محدد في القانوف التجاري أف كؿ شخص طبيعي‬
‫أو معنوي لو صفة التاجر ممزـ بمسؾ دفتر اليومية يقيد فيو يوما بيوـ العمميات ‪.‬‬

‫‪-2-1‬دفتر الجرد ‪:‬إلزامية مسؾ دفتر الجرد محددة في القانوف التجاري والذي ينص إلى إجراء‬
‫الجرد عمى جميع عناصر األصوؿ والخصوـ سنويا وبصفة مدققة ‪.‬‬

‫‪ -3-1‬حفظ دفاتر المحاسبة والسندات المراسمة ‪:‬طبقا لممادة ‪12‬مف القانوف التجاري فإنو يجب‬
‫االحتفاظ بالدفاتر المحاسبية وسندات المراسمة والصور المطابقة لمرسائؿ لمدة ‪10‬سنوات ‪.‬‬
‫‪.2‬االلتزامات ذات طابع جبائي‪ :‬إف مجمؿ االلتزامات الجبائية التي شرعتيا القوانيف تيدؼ إلى تنظيـ‬
‫العالقة بيف اإلدارة الجبائية والمكمفيف بالضريبة وتتجمى ىذه االلتزامات في‪:‬‬

‫‪-1-2‬تقديم التصريحات‪ :‬في إطار تنظيـ العالقة السابقة الذكر فإف المشرع الجبائي يمزـ المكمفيف‬
‫بالضريبة بمؿء عدد مف التصريحات والمتمثمة في‪:‬‬

‫‪‬التصريح بالوجود ‪.‬‬

‫‪‬التصريح السنوي‪.‬‬

‫‪‬التصريح الشيري والرسـ عمى القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪‬التصريح بالتنازؿ أو توقؼ المؤسسة‪.‬‬

‫‪-2-2‬وضع رقم التعريف اإلحصائي‪ :‬نص قانوف المالية عمى مجموعة االجراءات و التدابير االلزامية‬
‫في تشريع النظاـ الضريبي مف بينيا وضع رقـ التعريؼ االحصائي عمى كؿ الوثائؽ المتعمقة بنشاطاتيـ‬
‫بمعمومات شخصية و ذلؾ لمحد مف ظاىرة التيرب الضريبي ‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬آليات الرقابة الجبائيةودور التحقيق المعمق لموضعية الجبائية‬

‫يعتبر التدقيؽ الجبائي بمثابة آلية مف اآلليات لمكافحة التيرب الضريبي مف خالؿ جممة مف االجراءات‬
‫التي يمارسيا المراقبوف الجبائييف أثناء التحقيؽ عمى مستوى الممفات الجبائية حيث يتخذ عدة أشكاؿ ومف‬

‫‪17‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫أىـ ىذه األشكاؿ التي تعتمد عمييا االدارة الجبائية التحقيؽ المحاسبي الذي يخص األشخاص المعنوييف ‪،‬‬
‫والتحقيؽ المعمؽ في مجمؿ الوضعية الجبائية الشاممة الخاص باألشخاص الطبيعييف ومداخمييـ ‪ ،‬وذلؾ‬
‫ألنيا األكثر تطبيقا مف طرؼ مراقبي اإلدارة الجبائية‪ .‬حيث تمعب ىذه الطرؽ دو ار كبي ار في الكشؼ عف‬
‫التيرب الضريبي وذلؾ باستخداـ مختمؼ إجراءات التحقيؽ‪.‬‬

‫المطمب األول ‪:‬دور التحقيق المحاسبي في الكشف عن التهرب الضريبي‬

‫يعتبر التحقيؽ المحاسبي مف أىـ الطرؽ التي تعتمد عمييا الرقابة الجبائية في اكتشاؼ التيرب‬
‫الضريبي‪،‬فيو يعمؿ عمى التأكد مف مدى مطابقة المعمومات الواردة في محاسبة المكمفيف مع المعطيات‬
‫المادية‪ ،‬ولتنفيذ ىذه العممية البد مف إتباع بعض الخطوات ‪:‬‬

‫‪-‬الفرع األول ‪:‬إعداد برنامج التدقيق الجبائي‬

‫‪-‬إنبرمجة إعداد قائمة المكمفيف الذيف سيخضعوف لمرقابة عمى المحاسبة تتـ بناءا عمى قواعد إجرائية‬
‫ومعايير انتقاء محددة مف قبؿ اإلدارة المركزية ويتـ متابعة تنفيذىا مف طرؼ المديريات الجيوية لمضرائب‬
‫والمصالح المركزية لممديرية العامة لمضرائب ‪،‬وتحدد القائمة النيائية وتأخذ بعيف االعتبار معايير االنتقاء‬
‫مف جيةالذي سينفذ مف قبؿ المصمحة المكمفة بالتدقيؽ وكما يمكف لإلدارة المركزية أف تطمب في أي‬
‫لحظة تسجيؿ مكمؼ ما في المراقبة المحاسبية أو المراقبة المعمقة لموضعية الشخصية خارج البرنامج‬
‫‪1‬‬
‫بناءا عمى المعطيات أو البيانات الخاصة في حوزتيا أو المرسمة إلى المصالح المعنية‪.‬‬

‫ا ‪:‬معايير انتقاء المكمفين‬

‫إف عممية انتقاء المكمفيف الذيف سيخضعوف لمرقابة الجبائية وبالتحديد التدقيؽ في محاسبة المكمفيف تتـ‬
‫استنادا إلى بعض األسس والمعايير التي تنتيجيا اإلدارة الجبائية واألجيزة المختصة في ذلؾ ‪ ،‬ومف‬

‫أىميا ‪:‬‬

‫‪‬أىمية رقـ األعماؿ المصرح بو مف طرؼ المكمؼ بالضريبة خالؿ األربع سنوات األخيرة‪.‬‬
‫‪ ‬تكرار الخسارة في النتائج أو الربح الضعيؼ مقارنة بطبيعة النشاط الممارس ورقـ األعماؿ المصرح بو‪.‬‬
‫‪‬الزيادة المذىمة في المستوى المعيشي لممكمؼ بالضريبة‪.‬‬

‫‪ –1‬نصر رحاؿ‪،‬محاولة تشخيص ظاىرة التيرب الضريبي لممؤسسات الصغيرة والمتوسطة حالة والية الوادي‪،‬مذكرة مقدمة ضمف متطمبات نيؿ شيادة‬
‫الماجستير‪،‬كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ التسيير‪،‬جامعة قاصدي مرباح ‪ ،‬ورقمة‪،‬الجزائر‪،2009-2006،‬ص‪.92‬‬

‫‪18‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪‬الممفات ال جبائية لممكمفيف تحتوي عمى أخطاء وحاالت نسياف خطيرة مكتشفة عند التدقيؽ في المكتب‬
‫ولـ تفيـ بشكؿ مناسب إال بإجراء التدقيؽ في عيف المكاف‪.‬‬

‫‪‬األنشطة المحتكرة وغير تنافسية مع السمع المستوردة‪.‬‬

‫ب‪ :‬سحب ودراسة الممف الجبائي لممكمف ‪ :‬يقوـ العوف المحقؽ قبؿ القياـ بأي تحقيؽ بسحب الممؼ‬
‫الجبائي الخاص بالمكمؼ الخاضع لمرقابة الجبائية مف مفتشية الضرائب المسيرة ليذا الممؼ وقياـ بفحصو‬
‫مف حيث التصريحات الجبائية ‪ ،‬سواء مف حيث كونو ممؼ ضريبي مفتوح باسـ شخص معنوي (باسـ‬
‫شركة ) أو مفتوح باسـ شخص طبيعي (ممؼ شخصي ) بالنسبة لصاحب الشركة أو الشركاء وىذا‬
‫الحتوائو عمى كؿ الوثائؽ والبيانات المتعمقة بالرسـ عمى رقـ األعماؿ ورسـ عمى النشاط الميني واألرباح‬
‫الصناعية والتجارية أو األرباح الميف غير التجارية بالمكمؼ ‪ ،‬كما يتضمف كؿ التصريحات واالتصاالت‬
‫والمراسالت الموجية إليو‪ ،‬مع وجود اليوية الجبائية الكاممة لممكمؼ (الممؼ الشخصي )سواء كاف شخص‬
‫‪1‬‬
‫طبيعيا أو معنويا‪.‬‬

‫‪ ‬المحاسبة من حيث الشكل ‪:‬‬

‫ظمة ‪ ،‬مف خالؿ احتوائيا عمى الدفاتر المحاسبية المنصوص‬ ‫‪ ‬يجب أَف تكوف المحاسبة كاممة ُو ْمنتَ َ‬
‫عمييا في المواد "‪09‬إلى ‪12‬من القانون التّجاري والماّدة ‪20‬من الّنظام المحاسبي والمالي" دفتر‬
‫الجرد ‪ ،‬الدفتر اليومي ‪ ،‬الدفتر الكبير‪ ،‬باإلضافة إلى الوثائؽ التّبريرية التّي تثبت القياـ بالعمميات‬
‫بصفة فعمية‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أَف تكوف المحاسبة متسمسمة وصحيحة ‪ ،‬وذلؾ مف خالؿ التحقيؽ مف صحة مجاميع األرصدة‬
‫المدونة في دفتر اليومية مقارنة بميزاف الم ارجعة المسجؿ في دفتر الجرد والتسجيالت‬
‫والمعمومات ّ‬
‫المساعدة لو‪.‬‬
‫‪ ‬يجب أَف تكوف المحاسبة مقنعة مثَبتةَ ‪ ،‬وذلؾ بتبرير واثبات كؿ العمميات الحسابية المسجمة في دفاتر‬
‫‪2‬‬
‫المستندات والوثائؽ التبريرية‪.‬‬
‫‪ ‬مدى ضبط تواريخ إيداع ىذه التصريحات ‪ ،‬سواء كونيا تصريحات مودعة قانونا وبطريقة منتظمة‬
‫وفي تاريخيا المحدد أو مؤجمة بعد اآلجاؿ قانونا وبطريقة غير منتظمة ‪ ،‬أو حتى لـ تودع أصال ‪.‬‬
‫‪ ‬المحاسبة من حيث المضمون (إعداد كشف حالة مقارنة الميزانية وكشف المحاسبة)‬

‫‪–1‬أحالـ بف صفي الديف‪،‬الرقابة الجبائية‪،‬مذكرة ماجستير في إطار مدرسة الدكتوراه‪،‬جامعة الجزائر ‪،2014-2013،1‬ص‪.33‬‬
‫‪–2‬محمد طالبي‪،‬الرقابة الجبائية في النظاـ الضريبي الجزائري ‪،1999-1995‬مذكرة مقدمة ضمف متطمبات نيؿ شيادة الماجستير ‪،‬كمية العموـ‬
‫االقتصاد وعموـ التسيير‪،‬جامعة الجزائر‪،2002،‬ص‪.86‬‬

‫‪21‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫بالنسبة لك شؼ المقارنة لمميزانيات ىو عبارة عف وثيقة يتـ تسجيؿ عمييا مختمؼ األصوؿ والخصوـ‬
‫لمسنوات األربع قيد التحقيؽ ‪ ،‬وتشمؿ دراسة التغييرات الحاصمة في أصوؿ وخصوـ المؤسسة بشكؿ‬
‫دقيؽ‪،‬بيدؼ إعطاء صورة واضحة عنيا ‪ ،‬خاصة فيما يتعمؽ باالىتالكات والمؤونات‪ ،‬وحركة العقارات‬
‫وكذا فوائض القيمة المحققة‪.‬‬

‫* أما بالنسبة لكشؼ المحاسبة فيو عبارة عف استمارة تمأل وفؽ جدوؿ حسابات النتائج الموجود ضمف‬
‫التصريح السنوي المقدـ مف قبؿ المكمؼ لإلدارة الجبائية ألربع سنوات ماضية التي سوؼ تكوف محؿ‬
‫‪1‬‬
‫المراقبة‪ ،‬حيث تسمح ىذه االستمارة بتقدير تطور رقـ األعماؿ واألعباء وكذالؾ الربح الصافي لكؿ سنة‪.‬‬
‫* قياـ المحقؽ بدراسة معمقة ودقيقة لمحسابات الرئيسية لمميزانية وحسابات التسيير والنتائج ‪ ،‬وتكوف‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪-1‬مراقبة المعطيات والبيانات المحاسبية‬

‫تعتمد عمى كؿ العناصر التي تؤثر عمى تكويف الربح الخاـ أو القيمة المضافة ‪ ،‬وتتمثؿ في ‪:‬‬
‫المشتريات ‪ ،‬المخزونات والمبيعات‪.‬‬

‫‪-1-1-‬مراقبة المشتريات ‪:‬يستطيع المراقب الجبائي أف يراقب المشتريات مف خالؿ الزوايا التالية‪:‬‬
‫*زيادة المشتريات‪:‬يستطيع المكمؼ بالضريبة المجوء إلى زيادة المشتريات لغرض تخفيض ىامش‬
‫الربح اإلجمالي ومف ثـ تخفيض ىامش الربح الصافي وكذلؾ تخفيض النتيجة الجبائية ‪ ،‬وذلؾ عف‬
‫طريؽ ما يمي ‪:‬‬

‫تسجيؿ الفاتورة الواحدة في تاريخيف منفصميف ‪ ،‬أو التسجيؿ المزدوج لمفاتورة األصمية والفاتورة‬ ‫‪‬‬
‫طبؽ األصؿ في نفس الوقت‪.‬‬
‫تسجيؿ المشتريات الوىمية دوف تقديـ الفواتير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيؿ الفواتير القديمة المتعمقة بالسنوات الماضية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيؿ نفس الفاتورة في يوميتيف مساعدتيف مختمفتيف فمثال تسجيميا في يومية المشتريات وفي‬ ‫‪‬‬
‫يومية العمميات المختمفة ‪ ،‬ولذلؾ فإف المراقب الجبائي مطالب بكشؼ ىذه الزيادات بالتدقيؽ في فواتير‬
‫الشراء ومقارنتيا مع وصوالت االستالـ مف جية ‪ ،‬ومف جية أخرى مع الكشؼ البنكي ‪ ،‬وبصورة أخص‬
‫‪1‬‬
‫مع المعمومات الواردة مف طرؼ موردي المكمؼ‪.‬‬

‫‪ –1‬نور الديف طاىرة‪،‬التدقيؽ المحاسبي ودوره في دعـ الرقابة الجبائية‪،‬مذكرة ماستر أكاديمي في عموـ التسيير‪،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة‪-2015،‬‬
‫‪،2016‬ص ‪. 24 23‬‬
‫‪–1‬بوعالـ وليي‪،‬أثر مردودية المراجعة الجبائية في مكافحة التيرب الجبائي في الجزائر‪،‬مرجع سابؽ ‪،‬ص ‪46 -44‬‬

‫‪20‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫*تخفيض المشتريات‪:‬‬

‫يستطيع المكمؼ بالضريبة المجوء إلى تخفيض المشتريات بغية رفع اليامش اإلجمالي لمربح الذي يصاحبو‬
‫االرتفاع الوىمي لرقـ األعماؿ ‪ ،‬وذلؾ عف طريؽ ما يمي‪:‬‬

‫تعمد نسياف تسجيؿ بعض الفواتير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تسجيؿ بعض المشتريات في حسابات المصاريؼ العامة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعمد األخطاء المادية(مجموع خاطئ ‪ ،‬ترحيؿ خاطئ(‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تسجيؿ المشتريات دوف فواتير‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫القياـ بجمب المشتريات مف عند الخواص أو بائعي التجزئة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪-2-1 -‬مراقبة المخزونات‪:‬‬

‫يؤدي التدقيؽ الجبائي في المخزونات إلى الحالتيف التاليتيف‪:‬‬

‫‪ ‬احتواء الجرد عمى كميات حقيقية مخزنة لكنيا مقيمة بأسعار أعمى مف قيمتيا الحقيقية‪.‬‬
‫‪ ‬عدـ إظيار الجرد لجزء مف الكميات الحقيقية المخزنة (التقميؿ مف الكميات)‪.‬‬
‫وفي ىذا اإلطار فإف المدقؽ الجبائي يجد نفسو في تدقيؽ مزدوج لكؿ مف سعر وكمية المخزوف المرحؿ‬
‫عمى سجؿ الجرد ‪ ،‬وتبرز ىذه العممية فيما إذا كاف ىناؾ إنقاص مف نتيجة السنة أـ ال‪ .‬ومف أىـ الطرؽ‬
‫المعتمدة في مراقبة المخزوف ىي الزيارة المفاجئة‪.‬‬
‫‪-3-1-‬مراقبة المبيعات‪:‬‬
‫إف أكثر التالعبات المحاسبية التي يمكف أف تحدث عمى مستوى المبيعات ىي كما يمي‪:‬‬

‫البيع بدوف فواتير‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تخفيض القيمة الحقيقية لبعض المبيعات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫نسياف أو إغفاؿ اإليرادات المتأتية مف صناعة التحويؿ وأنشطة قطاع البناء وبيع الفضالت‬ ‫‪‬‬
‫والميمالت‪.‬‬
‫القياـ بتسجيؿ المردودات الوىمية لمسمع في الجانب المديف لحساب المبيعات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫عدـ التسجيؿ في المحاسبة لمسمع التي أخذىا التاجر أو المستغؿ لحاجتو الشخصية‬ ‫‪‬‬
‫وعمى المحقؽ اختيار اإلجراء الذي يبدو لو أكثر مالئمة لكف نوع مف المؤسسات الخاضعة لمرقابة بحسب‬

‫‪21‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪1‬‬
‫نشاطيا‪.‬‬
‫‪ -2‬مراقبة حسابات الميزانية‪:‬‬
‫قبؿ مباشرة عممية التحقيؽ في حسابات الميزانية عمى المحقؽ أف يتأكد مف مدى مطابقة حسابات الميزانية‬
‫مع ميزاف المراجعة بعد الجرد ومع ما سجؿ في سجؿ الجرد وأرصدة حسابات الميزانية الموجودة في دفتر‬
‫األستاذ وعموما تتـ عف طريؽ سبر اآلراء ‪ ،‬والتأكد مف أف النفقات مبررة بواسطة الفواتير أو أي وثيقة‬
‫‪2‬‬
‫أخرى ‪،‬والمحقؽ يقوـ بيا عف طريؽ فحص أصوؿ وخصوـ الميزانية‪.‬‬
‫‪ -1-2‬حسابات رأس المال ‪:‬‬
‫تكوف عادة أرصدة حسابات الصنؼ األوؿ دائنة ‪ ،‬ويمكف التمييز في حساب رأس الماؿ بيف األمواؿ‬
‫الجماعية واألمواؿ الشخصية ‪ ،‬ولمراجعة ىذه الحسابات يقوـ المراجع الجبائي بما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬التأكد مف أف رأس الماؿ يتوافؽ مع ما تـ ذكره في القانوف األساسي )عدـ وجود اختالؼ في رأس‬
‫الماؿ الموضح في الميزانية ورأس الماؿ المحدد في القانوف األساسي(‪.‬‬
‫‪-‬التأكد مف أف التزامات المؤسسيف قد تـ الوفاء بيا‪.‬‬

‫‪-‬يتأكد المدق ِ‬
‫ؽ كذالؾ مف حاؿ تغيير رأس الماؿ أف نسبة اإلحتياطات القانونية تمثؿ ‪%10‬مف رأس الماؿ‬
‫الجديد‪.‬‬
‫‪-‬يقوـ المدقؽ بالرجوع إلى القانوف األساسي لمشركة وق اررات المجالس العامة لإلطالع عمى ما تـ اإلتفاؽ‬
‫عميو فيما يتعمؽ باالحتياطات الواجب تكوينيا‪.‬‬
‫‪-‬التأكد في حالة التخفيض مف رأس الماؿ تغطية الخسائر ‪ ،‬أف الحصيمة الجبائية أخذت بعيف االعتبار‪.‬‬
‫‪-‬يتحقؽ المدقؽ مف مصدر اإلعانات وطبيعتيا ألف ىذيف العنصريف ىما المذاف يأخذاف بعيف االعتبار‬
‫‪3‬‬
‫عند التحديد الجبائي لمعناصر الخاضعة لمضريبة‪.‬‬
‫‪-‬كما يعمؿ المدقؽ عمى التأكد في حالة التنازؿ عف التثبيتات التي تـ اقتناءىا عف طريؽ إعانات‬
‫التجييز التي تمنحيا الدولة أو الجماعات اإلقميمية لممؤسسات بأنو تـ طرح جزء مف اإلعانة الذي‬
‫لـ يتـ ربطو بأسس الضريبة مف القيمة المحاسبية ليذه التثبيتات مف أجؿ تحديد فائض القيمة الخاضع‬
‫لمضريبة أو ناقص القيمة الواجب خصمو‪.‬‬
‫‪-‬يتحقؽ المدقؽ مف أف المؤسسة قد خصصت مبالغ لمواجية ما قد يحدث مف أخطار مستقبمية وذلؾ‬
‫بتطبيؽ المبدأ المحاسبي "الحيطة والحذر" ويعاد النظر في ىذه المؤونات في نياية كؿ دورة مما يؤدي إلى‬
‫الزيادة فييا أو إنقاصيا أو إلغائيا‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪–Guide de vérificateur de comptabilité.op-cit.p84.‬‬
‫‪-2‬نصر رحاؿ‪،‬محاولة تشخيص ظاىرة التيرب الضريبي لممؤسسة الصغيرة والمتوسطة‪،‬مرجع سابؽ‪،‬ص ‪.101‬‬
‫‪–3‬صالح حميداتو‪،‬دور المراجعة في تدنئو المخاطر الجبائية‪،‬رسالة ماجستير‪،‬جامعة قاصدي مرباح‪،‬ورقمة‪،‬الجزائر‪ ،2012،‬ص ‪. 73-72‬‬

‫‪22‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف استناد تكويف مؤونات األعباء عمى وثائؽ اإلثبات ‪ ،‬وأنو في الفترة التي كونت فييا‬
‫المؤونة قد توفرت عمى عناصر و أدلة خاصة بالخطر المتوقع‪.‬‬
‫‪-‬يقوـ المدقؽ بالتأكد مف توفر جميع الشروط الالزمة لتوزيع األرباح‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف مبمغ المكافئات الموزعة يمثؿ عشر ‪ 10/1‬مف الربح القابؿ لمتوزيع‪.‬‬

‫‪ -2-2‬حسابات التثبيتات‪:‬‬
‫بالنسبة لحسابات التثبيتات فإف المدقؽ الجبائي يجب عميو التأكد مف‪:‬‬
‫‪-‬قطع الغيار ومعدات الصيانة ذات خصوصيات تدرج في الحسابات عمى شكؿ تثبيتات إذا كاف‬
‫استعماليا مرتبط بتثبيتات عينية أخرى ‪ ،‬وكانت المؤسسة تريد استخداميا ألكثر مف سنة مالية أخرى‪.‬‬

‫‪-‬التأكد مف أف التثبيتات تدرج في الحسابات بتكمفتيا المنسوبة إلييا مباشرة وتدرج فييا مجموع تكاليؼ‬
‫االقتناء ‪.‬‬

‫‪-‬التأكد مف حذؼ أي تثبيت عيني أو معنوي مف الميزانية عند خروجو مف المؤسسة أو عندما يكوف‬
‫األصؿ خارج االستعماؿ بصورة دائمة‪،‬ولـ ينظر إليو بتقديـ أي منفعة اقتصادية مستقبالال مف حيث‬
‫استعمالو وال مف حيث خروجو الحقا‪.‬‬

‫‪-‬التأكد في حالة التنازؿ عف األصوؿ مف فوائض القيمة المينية المدرجة في حساب المنتجات العممياتية‬
‫األخرى‪،‬وفي حالة نواقص القيمة التأكد مف إثباتيا في األعباء العممياتية أخرى‪.‬‬

‫‪-‬التأكد مف أساس اإلىتالؾ محسوب بدقة وخاصة عندما يتعمؽ األمر بالسيارة السياحية ( تيتمؾ عمى‬
‫أساس ‪ 1‬مميوف دج )‪،‬إذا كانت ىذه السيارة ال تشكؿ المصدر الوحيد لرقـ األعماؿ‪.‬‬

‫‪-‬التأكد مف أف الرسـ عمى القيمة المضافة تـ خصمو باستثناء الرسـ المتعمؽ بالسيارات السياحية وعربات‬
‫نقؿ األشخاص التي ال تشكؿ األداة الرئيسية الستغالؿ المؤسسة الخاضعة لمرسـ عمى القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪-‬التأكد مف تطبيؽ نظاـ االىتالؾ المالي الخطي لمتثبيتات التي تساىـ مباشرة في اإلنتاج داخؿ المؤسسة‪.‬‬

‫مف غير المباني السكنية والورشات والمحالت المستعممة في ممارسة المينة والتي تطبؽ نظاـ االىتالؾ‬
‫المالي التنازلي‪،‬كما يطبؽ أيضا عمى المباني والمحالت التي تستعمميا مؤسسات القطاع السياحي في‬
‫‪1‬‬
‫ممارسة نشاطيا السياحي‪.‬‬

‫‪–1‬المادة ‪ 728‬مف القانوف التجاري الجزائري ‪،‬سنة ‪.2007‬‬

‫‪–1‬المادة ‪ 174‬الفقرة (أ)‪(،‬ج) مف قانوف الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة ‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪-‬التأكد مف أف المؤسسات المستفيدة مف االىتالؾ المالي التنازلي خاضعة لمنظاـ الضريبي المفروض‬
‫حسب الربح الحقيقي وجوبا‪،‬ويجب اإلدالء كتابيا بيذا االختيار الذي ال رجعة فيو بخصوص نفس‬
‫التثبيتات أثناء تقديـ التصريح بنتائج السنة المالية المقفمة ‪.‬‬

‫‪ -3-2‬مراجعة حسابات المخزونات والحسابات الجارية ‪:‬‬

‫لمتدقيؽ أو لمراجعة المخزونات يقوـ المدقؽ الجبائي بالتحقؽ مما يمي‪:‬‬
‫‪-‬يقوـ بالتحقؽ مف أف الرسـ عمى القيمة المضافة المسترجع الظاىر عمى فواتير الشراء متعمؽ بمشتريات‬
‫حقيقية‪.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف ضرورة ىذه المشتريات لنشاط استغالؿ المؤسسة‪ِ.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف التقييـ الصحيح لممخزونات‪.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف أف المشتريات مبررة بوثائؽ اإلثبات‪.‬‬
‫‪-‬التأكد مف التطابؽ بيف المبالغ المشكمة لمحسابات الدائنة لممورديف وبيف مبالغ اليومية المساعدة‬
‫لممشتريات‪.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف أف البضائع والمواد األولية والتموينات قد تـ تثمينيا عند دخوليا في ذمة المؤسسة‬
‫بثمف االكتساب حيث‪ :‬ثمف االكتساب = ثمف الشراء ‪ +‬المصاريؼ الممحقة بالشراء‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف وجود جرد مفصؿ لممنتجات المخزنة في نياية الدورة وأف ىذا الجرد ال يسمح بإحصاء‬
‫مادي حقيقي وفعاؿ‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف المخزونات الموجودة خارج المؤسسة والتي تعد ممكا ليا قد أخذت بعيف االعتبار كما‬
‫يجب التحقؽ مف عدـ األخذ بعيف االعتبار لممخزونات المخزنة مف طرؼ المؤسسة لكف ال تممكيا ‪،‬‬
‫وكذلؾ المنتجات المباعة مع بند االحتفاظ بالممكية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف كؿ الفواتير الخاصة بالدورة قد أخذت بعيف االعتبار‪.‬‬
‫‪-4-2-‬مراقبة حسابات الغير‪:‬‬
‫تضـ المورديف وحسابات الزبائف والحسابات الممحقة والحسابات المتعمقة بأجور المستخدميف ‪ ،‬وحسابات‬
‫الييئات االجتماعية ‪ ،‬والحسابات الخاصة بالدولة والجماعات المحمية والييئات الدولية والحسابات الخاصة‬
‫بالمجموعة والشركاء ولمراجعة حسابات الغير يعمؿ المدقؽ الجبائي عمى ما يمي‪:‬‬
‫‪-‬يجب أف يكوف يقضا عند مراجعة حسابات المورديف والتي يمكف أف تكوف وسيمة لتغطية عمميات شراء‬
‫وىمية‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف السمع والخدمات المقتناة عمى الحساب تخص نشاط استغالؿ المؤسسة‪.‬‬

‫‪–2‬صالح حميداتو‪ ،‬مرجع سابؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.77-76‬‬

‫‪24‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪ -‬في حالة شراء السمع والخدمات وكاف الدفع باألجؿ بواسطة السفتجة أو السند األذني ‪ ،‬يجب التأكد مف‬
‫أف كمييما يحمؿ البيانات الكافية والموضحة في القانوف التجاري الجزائري‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد مف أف التثبيتات المقتناة ال تضـ السيارة السياحية وعربات نقؿ األشخاص إال إذا كانت أداة‬
‫رئيسية في استغالؿ المؤسسة وذلؾ فيما يخص خصـ الرسـ عمى القيمة المضافة‪.‬‬

‫*أما فيمايتعمؽ بحساب الزبائف والحسابات الممحقة فيجب التحقؽ مف حالة فواتير تخص زبائف أجانب‬
‫توفر ما يمي‪:‬‬

‫‪-‬وجود عقد أو فاتورة شكمية أو وثائؽ جمركية‪.‬‬

‫‪-‬التطابؽ بيف التسبيقات والدفعات المستممة‪.‬‬

‫‪-‬مطابقة الوثائؽ الجمركية لمقوانيف‪.‬‬

‫‪-‬يجب التأكد مف أف أرصدة حسابات الزبائف تعكس الحقيقة‪.‬‬

‫‪ -5-2‬مراقبة الحسابات المالية‪:‬‬

‫تحتـ عممية مراقبة الحسابات المالية والتحقؽ مف صحتيا التالي‪:‬‬

‫‪ -‬يجب أف يقوـ المراقب الجبائي بالمطابقة بيف العناصر المسجمة في المحاسبة والعناصر المسجمة في‬
‫الكشوؼ البنكية ‪ ،‬وذلؾ لموقوؼ عمى الفروؽ بيف األرصدة المسجمة محاسبيا واألرصدة المسجمة في تمؾ‬
‫الكشوؼ في نياية السنة المالية ‪ ،‬ولإلشارة فإف المؤسسة في نياية كؿ سنة مالية تحصؿ عمى كشفمقاربة‬
‫مف البنؾ ويستطيع المدقؽ الجبائي االستعانة بو لتسييؿ ميامو‬

‫‪-‬يجب التأكد مف إيرادات حسابات الصندوؽ ما ىي في الحقيقة إال مبيعات مسجمة محاسبيا‪.‬‬

‫‪-‬بالنسبة لممصا ريؼ في حساب الصندوؽ فإف مراقبتيا تتـ عف طريؽ طمب الوثائؽ اإلثباتية ومطابقتيا‬
‫مع الحسابات الموافقة ليا مع ضرورة الفصؿ مابيف المصاريؼ الشخصية لممستغؿ والمصاريؼ الخاصة‬
‫بالمؤسسة ‪ ،‬وفي حالة ما أظيرت عممية التدقيؽ الجبائي لحساب الصندوؽ أنو في حالة دائنة متكررة فإف‬
‫ذلؾ يسمح لممدقؽ الجبائي بالطعف في مصداقية المحاسبة‪.‬‬

‫ج‪-‬مراقبة حسابات التسيير‪(:‬حساب النتائج)‬

‫‪25‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫بعد تأكد المراقب المالي مف مدى صحة الميزانية ‪ ،‬عميو أف يتأكد أيضا مف الحسابات الخاصة بجدوؿ‬
‫حسابات النتائج‪.‬‬

‫‪ -1-‬حسابات األعباء ‪:‬‬

‫لمراجعة حسابات األعباء عمى المدقؽ أف يتأكد مف‪:‬‬

‫‪-‬التأكد مف أف المبالغ موجودة في الحسابيف ح‪ 601/‬المواد األولية وحػ‪ 600 /‬مشتريات الضائع المباعة‬
‫مساوية عمى الترتيب لممجموع الدائف لمحسابيف عمى التوالي ح‪.31/‬المواد األولية و حػ ‪ 30/‬البضائع‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف الرسـ عمى القيمة المضافة المتعمؽ بالعمميات ال تستفيد مف حؽ الحسـ لـ تدرج في‬
‫التصريح الجبائي نموذج ‪ G50‬ضمف الرسوـ لمحسـ القابمة‪.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف الوثائؽ الخاصة بتعويض مصاريؼ النقؿ‪.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف أف المؤسسة تحترـ القواعد القانونية الخاصة بمسؾ دفاتر المستخدميف‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف المنح ذات الطابع الميني لـ تدفع إلى المستخدميف خالؿ عطمة مدفوعة األجر ولـ‬
‫تعالج كأجور‪.‬‬
‫التأكد مف عدـ تسجيؿ الضرائب عمى األرباح في حػ‪ 64 /‬الضرائب والرسوـ ‪ ،‬بؿ تـ تسجيمو في حػ‪/‬‬
‫‪ 695‬ضرائب عمى األرباح‪.‬‬
‫‪-‬التأكد مف أف الفوائد المالية المدفوعة تخص ديوف عمى المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد مف صحة الفوائد المصرح بيا وذلؾ مف خالؿ اإلطالع عمى جداوؿ اىتالؾ القروض والعقود‬
‫الخاصة بيا‪.‬‬
‫‪ -‬التحقؽ مف جميع العناصر الداخمة في حساب قسط االىتالؾ ‪ ،‬المعدؿ ‪ ،‬مدةِ االىتالؾ ‪ ،‬قيمة اكتساب‬
‫االستثمار والمعامؿ المطبؽ في حالة االىتالؾ غير الخطي‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف توفر وثائؽ إثبات الخطر المسبب لتكويف مؤونة في التاريخ الذي كونت فيو‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف جميع الوثائؽ الثبوتية لألعباء مع االنتباه لتطبيؽ مبدأ استقاللية الدورات‪.‬‬
‫‪ -‬التحقؽ مف أف جميع ىذه األعباء حقيقية وتخص استغالؿ المؤسسة وال تيدؼ إلى تضخيـ المصاريؼ‬
‫لغرض تقميص الضريبة عمى األرباح ‪ ،‬أو بالعكس تقميص األعباء بغرض زيادة األرباح لتضميؿ‬
‫‪1‬‬
‫المساىميف‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد مف أف الضرائب والرسوـ متعمقة باالستغالؿ وأف تكوف مسددة أو مثبتة محاسبيا في انتظار‬
‫التسديد ‪،‬وىي تخص الرسـ عمى النشاط الميني ‪ TAP‬وحقوؽ الطابع‪ DT‬والرسـ العقاري ‪TF‬غير أنو إذا‬

‫‪–1‬صالح حميداتو ‪،‬مرجع سابؽ ‪،‬ص ‪.79-78‬‬

‫‪26‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫منحت فييا بعضالتخفيضات في ىذه الضرائب فإف مبمغيا يدخؿ ضمف إيرادات السنة التي تـ خالليا‬
‫إشعار المؤسسة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪-‬التحقؽ مف عدـ إدراج األعباء غير القابمة لمخصـ أو التي تـ تحديد سقؼ ليا‪.‬‬
‫‪-2-‬حسابات النواتج (اإليرادات)‪:‬‬
‫مراجعة حسابات اإليرادات يقوـ المدقؽ الجبائي بما يمي‪:‬‬

‫‪-‬يجب إجراء عمميات المقارنة بيف المبالغ الموجودة عمى الفواتير المرسمة والمبالغ المسجمة محاسبيا‪.‬‬
‫‪-‬يجب التحقؽ مف أف جميع الفواتير خارج ‪ TVA‬مرفقة بوثائؽ اإلثباتات الجمركية و الجبائية ‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف نظاـ الفوترة الخاص بالمؤسسة يتماشى مع المتطمبات وااللتزامات القانونية فيما‬
‫يخص‪.TVA.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف تسجيؿ جميع اإليرادات المحققة خالؿ الدورة‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف اإلعانات المستممة ال تمثؿ أداة مموىة أو تكممة لسعر بيع الخاضع لػ ‪.TVA‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف وجود تطابؽ بيف المبالغ الموجودة في المحاسبة والتصريحات الجبائية‪.‬‬
‫‪-‬يجب التأكد مف أف المنتوجات االستثنائية مثؿ تعويضات التأميف المحصمة قد تـ ضميا إلى النتيجة‬
‫‪2‬‬
‫الخاضعة لمضريبة‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬إجراءات تنفيذ الرقابة المحاسبية‬

‫‪ :1‬إشعار المكمف ‪ :‬ال يمكف البدء في إجراءات التحقيؽ في المحاسبة دوف إعالـ المكمؼ بالضريبة‬
‫مسبقا عف طريؽ إرساؿ أو تسميـ إشعار بالتحقيؽ مقابؿ إشعار بالوصوؿ مرفقا بميثاؽ حقوؽ وواجبات‬
‫المكمؼ بالضريبة وىي وثيقة ممخصة بطريقة جيدة وموضحة لمقواعد األساسية لمرقابة الجبائية وكذا حقوؽ‬
‫وواجبات المكمفيف ‪ ،‬عمى أف يستفيد مف أجؿ أدنى لمتحضير مدتو عشرة (‪ ) 10‬أياـ إبتداءا مف تاريخ‬
‫استالـ ىذا اإلشعار ‪ ،‬ذلؾ مف أجؿ منح المكمؼ مدة لتحضير محاسبتو ويستطيع أف يستعيف بمستشار‬
‫مف اختياره أثناء إجراء عممية الرقابة‪،‬كما يبيف في وثيقة تاريخ وساعة أوؿ تدخؿ والفترة التي يتـ التحقيؽ‬
‫فييا والحقوؽ والضرائب والرسوـ واألتاوى المعنية وكذا الوثائؽ واجبة اإلطالععمييا‪،‬ويسمـ ىذا اإلشعار‬
‫بالتحقيؽ في المحاسبة عند بداية عمميات المراقبة‪.3.‬‬

‫‪–1‬المواد (‪ )171-170-169‬مف قانوف الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة‪.‬‬

‫‪–2‬صالح حميداتو ‪،‬مرجع سابؽ ذكره ‪،‬ص ‪.80‬‬
‫‪–3‬المادة ‪-20‬مكرر ‪ 4‬مف قانوف اإلجراءات الجبائية‪،2019،‬ص‪.12‬‬

‫‪27‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪:2-‬سير عممية التحقيق‬

‫يمارس التحقيؽ المحاسبي في عيف المكاف باستخداـ عتاد اإلعالـ اآللي لممؤسسة محؿ التحقيؽ وفي حالة‬
‫قبوؿ طمب ممارسة التحقيؽ المحاسبي خارج المحؿ التجاري يتـ جمب الوثائؽ المحاسبية والدفاتر‪،‬األوراؽ‬
‫الثبوتية ‪ ،‬وكذا الفواتير وكشوؼ األرصدة البنكية وكؿ الوثائؽ المتعمقة بسنوات المراقبة إلى المصمحة مع‬
‫تحرير وصؿ باالستالـ تبقى نسخة منو لدى المصمحة ‪ ،‬كما يجب معاينة المخزونات وطمب جدوؿ‬
‫الحركة لمسنة الموالية لعممية الرقابة مع فواتير البيع والشراء إلى غاية لحظة المعاينة ‪ ،‬وتتـ ىذه المعاينة‬
‫بمحضر معاينة (محضر المعاينة ذا حجية مطمقة ال يمكف الطعف فيو إال بالتزوير أماـ مختمؼ جيات‬
‫الطعف ) ويتـ أف تكوف المعاينة لممخزوف في أي وقت قبؿ اختتاـ عممية التحقيؽ‪.1‬‬

‫ومف خالؿ عممية سير الممؼ الجبائي والوثائؽ المحاسبية يتـ دراسة الممؼ الجبائي والمحاسبة دراسة‬
‫شاممة حتى تمكف ىذه القراءة مف إعطاء نظرة عامة تمكف مف تحديد األىداؼ والمشاكؿ وكذا طريقة‬
‫العمؿ ‪ ،‬ففي بادئ األمر يقوـ المحقؽ بمراسمة اإلدارة العامة والمؤسسات التجارية والبنوؾ عبر الوطف‬
‫والتي أثبتت المحاسبة تعامميـ معو أو وجود شؾ في التعامؿ معيـ وذلؾ لمعرفة مدى صدؽ االكتتابات‬
‫والتصريحات ومدى إخفاء التعامالت ‪ ،‬ويكوف إما بالمراسمة أو االنتقاؿ مباشرة ‪ ،‬وتمتزـ جميع العمومية‬
‫وفؽ القانوف وكذا المؤسسات العامة والخاصة وكؿ الييئات بتقديـ المعمومات وفؽ القانوف تحت طائمة‬
‫المسؤولية الشخصية واإلدارية والمالية وكذا الجزائية في حالة االمتناع أو اإلخفاء والتي عالجتيا مختمؼ‬
‫القوانيف الجبائية والجزائية ومف أمثمة ذلؾ طمب كشوؼ األرصدة البنكية مف البنوؾ والتي بموجبيا يمتزـ‬
‫البنؾ في حالة توطيف المؤسسة بإرساؿ الكشوؼ البنكية وفي حالة عدـ وجود توطيف بإرساؿ رسالة بعدـ‬
‫وجود أي رصيد لممؤسسة المراقبة بالبنؾ تحت طائمة تحمؿ المسؤولية الشخصية في حالة المخالفة ‪ ،‬وفي‬
‫المرحمة الثانية يقوـ المدقؽ بتحديد طريقة التدقيؽ بخطة عمؿ يختار فييا إحدى الطريقتيف‪:‬‬
‫‪‬الطريقة المادية ‪ :‬وتكوف بالمتابعة المادية لجميع حركات األمواؿ والمواد خالؿ أربع سنوات المراقبة مع‬
‫إمكانية اإلطالع عمى السنوات المتقادمة والسنة الموالية (سنة التحقيؽ ) وىي طريقة صعبة ال يتـ إتباعيا‬
‫إال في حالة قصور الطريقة المحاسبية خصوصا أماـ المؤسسات الكبرى‪.‬‬

‫‪‬الطريقة المحاسبية ‪ :‬وتعتمد عمى مراقبة مدى صحة االكتتابات المحاسبية وحركة األمواؿ والمواد في‬
‫األرصدة المحاسبية وحركتيا بيف األرصدة ‪ ،‬ومدى مطابقتيا لمقانوف المحاسبي المالي ‪ ،‬والتدقيؽ في كؿ‬
‫حساب عمى حدى مثؿ ذلؾ شراء حساب بضاعة ومراقبة طريقة التسديد (البنؾ والصندوؽ ) ثـ دخوليا‬

‫‪–1‬فوزي زايدي‪،‬نصر الديف شيروؼ‪،‬التدقيؽ في المحاسبة المكمفيف بالضريبة‪،‬مذكرة ماستر في القانوف ‪ ،‬جامعة ‪ 08‬ماي ‪،1945‬قالمة‪-2016،‬‬
‫‪،2017‬ص ص ‪.15- 14‬‬

‫‪28‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫إلى المخزوف ثـ خروجيا مف المخزوف بالبيع وطريقة التسديد ومدى قيدىا في حساب البنؾ رقـ ‪512‬عمى‬
‫الكشوؼ البنكية أو مدى مطابقة األوراؽ الثبوتية لمتشريعات ‪( ،‬مثاؿ مراقبة صحة الدفاتر مف عتـ وتاريخ‬
‫المحكمة عمييا ومدى وجود الشطب والحشو فييا ومدى مطابقتيا لإلكتتاب المحاسبي أو بعبارة أخرى‬
‫ممارسة أو إعادة ممارسة الرقابة العامة باإلضافة إلى التدقيؽ في اإلكتتابات المحاسبية مف حيث الشرعية‬
‫الدقة ‪ ،‬الصحة ‪ ،‬اإلغفاالت‪.1‬‬

‫‪:3-‬مدة التحقيق‬

‫و بعدما يحصؿ المحقؽ عمى المعمومات الالزمة مف المصالح المعنية وتحديد طريقة العمؿ يقوـ بتحديد‬
‫مدة التحقيؽ التي حددىا المشرع الجزائري في الفقرة ‪05‬مف المادة ‪20‬مف ؽ‪.‬إ‪.‬ج والتي تكوف عمى ما‬
‫يمي‪:‬‬

‫‪‬ثالثة ‪03‬أشير‪ ،‬فيما يخص مؤسسات تأدية الخدمات ‪ ،‬إذا كاف رقـ أعماليا السنوي ال يتجاوز‬
‫‪1.000.000‬دج ‪ ،‬بالنسبة لكؿ سنة مالية محقؽ فيو‪.‬‬

‫‪‬ستة ‪ 06‬أشير بالنسبة لممؤسسات األخرى ‪ ،‬إذا كاف رقـ أعماليا السنوي ال يفوؽ عمى التوالي‬
‫‪5.000.000‬دج و ‪10.000.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لكؿ سنة مالية محقؽ فييا ‪ ،‬ويجب أف ال تتجاوز مدة‬
‫التحقيؽ بعيف المكاف في جميع الحاالت االخرى تسعة ‪09‬أشير‪.‬‬

‫يجب معاينة نياية عمميات التحقيؽ في عيف المكاف ‪ ،‬عف طريؽ محضر يستدعى المكمؼ بالضريبة‬
‫المحقؽ معو لتأشيره‪ ،‬وتوضع اإلشارة عند االقتضاء في المحضر في حالة رفض ىذا األخير التوقيع تمدد‬
‫ميمة التحقيؽ في عيف المكاف وفؽ األجؿ الممنوح لممكمؼ بالضريبة المحقؽ معو بموجب المادة‪ 21‬مكرر‬
‫‪1‬مف قانوف اإلجراءات الجبائية لإلجابة عمى طمبات التوضيح أو التبرير في حالة وجود عمميات تحويؿ‬
‫‪2‬‬
‫غير مباشرة لألرباح بمفيوـ المادة ‪141‬مف ؽ‪ .‬ض‪ .‬ـ‪ .‬ر‪ .‬ـ‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪:‬المرحمة الختامية (التقييم العام لمحاسبة المكمف )‬

‫في ىذه المرحمة يقوـ المدقؽ بتقييـ محاسبة المكمؼ بأف يتـ قبوليا شكال ومضمونا أو يتـ رفضيا حسب‬
‫القواعد القوانيف المعموؿ بيا ‪.‬‬

‫‪–1‬العيد نسيغة‪،‬الرقابة الجبائية في التشريع الجزائري‪،‬مذكرة ماستر في الحقوؽ‪،‬جامعة لغرور‪،‬خنشمة‪،2017،‬ص ص ‪.82-80‬‬

‫‪–2‬عبد الباسط عمي جاسـ الزبيدي‪،‬التشريع الضريبي‪،‬الطبعة األولى‪،‬دار الحامد لمنشر والتوزيع‪،‬عماف األردف‪ ،2015،‬ص ‪.290-289‬‬

‫‪31‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬

‫‪-‬أوال ‪:‬قبول المحاسبة أو رفضها ‪:‬‬

‫* إذا تبيف إلدارة الضريبية مف صحة ما جاء بإقرار مف بيانات ومعمومات دوف إحداث أي تعديؿ أو‬
‫تصحيح المقدمة ليا مف قبؿ المكمؼ بأنيا صحيحة فتقبميا وتقدر الضريبة بمقتضاه في التقرير لمسمطة‬
‫المالية ‪.‬‬

‫*واذا تبيف العكس بعدـ صحة ما جاء في تقرير المكمؼ مف المعمومات حوؿ دخمو الخاضع لمضريبة تمجأ‬
‫إلى تقدير رقـ األعماؿ ويكوف ىذا في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪-1‬مسؾ الدفاتر غير المطابقة ألحكاـ القانوف وشروط النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪-2‬ال تحتوي محاسبة المكمؼ عمى أية قيمة مقنعة بسبب انعداـ الوثائؽ الثبوتية ‪.‬‬

‫‪-3‬تتضمف المحاسبة أخطاء أو المعمومات غير صحيحة وخطيرة ومتكررة ‪.‬‬

‫وبالتالي تقوـ االدارة الضريبية إعادة تشكيؿ رقـ األعماؿ( الدخؿ) اعتمادا عمى األسس تحديد أرباح‬
‫المكمؼ انطالقا مف العناصر الكمية ‪،‬المقبوضات (االيرادات )‪،‬أساس الفوترة‪،‬مصاريؼ االنتاج ودراسة‬
‫السعر‪.‬‬

‫‪-‬ثانيا ‪:‬التبميغ بالنتائج وحق الرد‪:‬‬

‫عند االنتياء مف عممية التحقيؽ والتي مست أربع سنوات متقادمة في محاسبة المكمؼ بالضريبة ‪ ،‬يقوـ‬
‫ىذا األخير بإبالغ المكمؼ بنتائج المراقبة في نياية تحقيقو ‪ ،‬حيث يرسؿ إشعار بتبميغ النتائج في رسالة‬
‫موصى عمييا مع إشعار االستالـ وىذا بمثابة تبميغ أولي ويكوف ىذا االشعار مفصال ومعمال بطريقة‬
‫تسمح لممكمؼ بالضريبة بتقديـ مالحظاتو وتفسيراتو خالؿ أجؿ (‪)40‬يوما إلرساليا أو إعالف قبوليا ليا‬
‫مف إعادة تشكيؿ أسس فرض الضريبة وفؽ أحكاـ المواد التي تؤسس عمييا‪،‬ويعد عدـ الرد في ىذا األجؿ‬
‫يعتبر بمثابة قبوؿ ضمني قبؿ انقضاء أجؿ الرد‪،‬ويجب عمى المدقؽ أف يعطي كؿ التفسيرات الشفوية‬
‫حوؿ مضموف التبميغ إذا طمب ىذا األخير ذلؾ بعد ما تـ الرد واعطاء تفسيرات تكميمية‪،‬وفي حالة رفض‬
‫المحقؽ كؿ المالحظات المكمؼ بالضريبة‪،‬ينبغي أف يعممو بذلؾ مف خالؿ مراسمة تكوف مفصمة ومبررة‬

‫‪30‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪،‬وتكوف سبب آخر إلعادة تقويـ عناصر جديدة لـ يسبؽ أخذىا سابقا عبر االشعار االصمي‪،‬وفي حالة‬
‫القبوؿ الت صريح يصبح أساس فرض الضريبة المحدد نيائيا‪،‬وال يمكف لإلدارة الرجوع فيو إال في حالة إذا‬
‫قد استعمؿ مناورات تدليسية أو أعطى معمومات غير كاممة أو خاطئة خالؿ التحقيؽ ‪،‬كما ال يمكف‬
‫‪1‬‬
‫االعتراض عميو عف طريؽ الطعف النزاعي مف طرؼ المكمؼ بالضريبة ‪.‬‬

‫‪-‬ثالثا ‪:‬التبميغ النهائي واقفال التحقيق‬

‫بمجرد تقديـ المكمؼ لمالحظاتو في األجؿ المحدد أو بعده ‪،‬يبدأ المحقؽ في دراستيا دراسة معمقة ودقيقة‬
‫ثـ تحميميا نقطة بنقطة‪،‬يتـ تحرير التبميغ النيائي مباشرة وذلؾ مف خالؿ بمورة نتائج الفحص والتحقيؽ ‪،‬‬
‫ويتـ إعداد التقرير في وثيقة تحتوي عمى جميع المعمومات التي تسمح بضماف احتراـ عممية التحقيؽ ‪،‬‬
‫التقييـ والحكـ عمى النتائج المراقبة ‪ ،‬في النياية يجب عمى المحقؽ إصدار جداوؿ اإلخضاع التي تتضمف‬

‫كؿ الضرائب والرسوـ المطموب تسديدىا والخاصة بالسنوات األربع التي شمميا التحقيؽ والتي تعبر عف‬
‫الوضعية الجبائية الحقيقية لممكمؼ والمستخرجة و المحققة معو وبالتالي يتـ ختـ التحقيؽ ‪.‬‬

‫‪-‬المطمب الثالث‪:‬دور التحقيق المعمق لموضعية الجبائية الشاممة في الكشف عن التهرب الضريبي‬

‫التحقيؽ المعمؽ ىو مجموعة العمميات الخاصة بالبحث والتقصي مف أجؿ الكشؼ عف الفروؽ مابيف‬
‫المداخيؿ المصرح بيا مف طرؼ المكمؼ ومابيف المداخيؿ الفعمية المحققة‪،‬مراقبة تجانس ىذه المداخيؿ مع‬
‫صحة الذمة المالية ووضعية الخزينة‪،‬أما فيما يخص االجراءات المتبعة لتنفيذ التحقيؽ المعمؽ في‬
‫الوضعية الجبائية الشاممة تشمؿ ‪:‬‬

‫‪:1‬الرقابة المعمقة‬

‫تقوـ ىذه المرحمة عمى أساس قياـ المحقؽ الجبائي مف خالؿ ‪:‬‬

‫‪–1‬خالد بف معتوؽ‪،‬األميف ميمي‪،‬إجراءات التحقيؽ المحاسبي في ‘طار الرقابة الجبائية‪،‬مذكرة ماستر أكاديمي في العموـ التجارية‪،‬جامعة محمد‬
‫بوضياؼ‪،‬المسيمة‪،2017-2016،‬ص ‪.28‬‬

‫‪31‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪ : 1-‬يقوـ المحقؽ بإجراء فحوصات لمتصريحات المقدمة مف طرؼ المكمفيف بالضريبة‪،‬واعداد قائمة‬
‫تمييدية قبؿ نياية كؿ سنة ومف قبؿ رئيس مفتشية الضرائب حوؿ األشخاص الذيف قد يخضعوف لمراقبة‬
‫معمقة وىذا بعد دراسة كاممة لممفاتيـ والذيف ثبت عمييـ استعماؿ طرؽ احتيالية‪.‬‬

‫‪: 2-‬التوجو مف أجؿ سحب ممفو الجبائي إلى المكتب لمعرفة مدى احترامو لإللتزامات الجبائية ‪،‬ومعرفة‬
‫طبيعة المداخيؿ وذمتو المالية‪،‬ومعاينة المداخيؿ المصرح بيا مع وضعية الممتمكات وعناصر نمط‬
‫معيشة المكمؼ‪.‬‬

‫‪ : 3-‬البحث عف المعمومة الجبائية وفؽ لحؽ اإلطالع لدى كؿ الييئات أو المؤسسات الخارجية ‪ ،‬أي‬
‫كؿ األطراؼ التي ليا عالقة بالمكمؼ بالضريبة‪.‬‬

‫مف خالؿ ىذه المرحمة يتـ برمجة قائمة المكمفيف بالضريبة الذيف سيخضعوف لممراقبة الجبائية حيث‬
‫ترسؿ قائمة بذلؾ إلى المديرية الوالئية لمضرائب مف أجؿ دراستيا وىذه األخيرة تعد قائمة نيائية وترسميا‬
‫إلى رئيس مكتب المراقبة لتنفيذىا ‪ ،‬كما يتـ إرساؿ نسخة إلى المديرية الجيوية لمضرائب لإلعالـ ‪ ،‬وىذه‬
‫األخيرة بدورىا ترسميا إلى اإلدارة المركزية لممصادقة عمييا ‪ ،‬وبعدىا يقوـ األعواف المراقبوف المختصوف‬
‫بسحب الممؼ الجبائي لممكمؼ المعني بالتحقيؽ وىذا عمى مستوى المفتشية التي يقيـ بيا لفحص‬
‫المعمومات التي يضمنيا ‪،‬ثـ يقوـ بإبالغ المكمؼ بالضريبة‪.‬‬

‫‪ :2‬الرقابة المعمقة في مجمل الوضعية الجبائية الشاممة )‬

‫أوال ‪ :‬اشعار المكمف بالتحقيق المعمق‬

‫يتـ مف خالؿ إرساؿ إشعار المكمّؼ بالضريبة بالتّحقيؽ ‪ ،‬أو تسميمو لو مع اإلشعار باالستالـ مرفوقًا‬
‫بميثاؽ حقوؽ وواجبات المكمّؼ بالضريبة المحقّؽ في وضعيتو الجبائية باألجؿ األدنى لمتحضير ‪ 15‬يوـ‬
‫‪ ،‬كما أقّر الم ّشرع الجزائري عمى ضرورة احتواء ىذا اإلشعار بالتّحقيؽ عمى فترة التّحقيؽ ‪ ،‬وامكانية‬
‫استعانة المكمّؼ بمستشار مف اختياره‪.‬‬

‫ثانيا ‪:‬إنطالق البحث عن المعمومة الجبائية‬

‫بالرغـ مف أف المراجعة خارجية إال أف عممية التحقيؽ المعمؽ تتـ داخؿ مصالح اإلدارة الجبائية ‪ ،‬وذلؾ‬
‫مف أجؿ عدـ مضايقة المكمؼ في حياتو الخاصة ‪ ،‬ويتـ مف خالؿ جمع المعمومات والتي تشكؿ دعامة‬
‫‪ ،‬ونظ ار لتنوع المعمومات‬ ‫أساسية لتطبيؽ إجراءات التحقيؽ المعمؽ عف مداخيؿ الشخص محؿ التحقيؽ‬

‫‪32‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫ومصادرىا يتـ البحث عنيا عمى عدة مستويات أىميا‪(:‬بطاقة وضعية ممتمكات المكمؼ‪-‬طمبات‬
‫التوضيحات والتبريرات المكتوبة‪-‬طمبات الكشوفات الربط)‪،‬أو عف طريؽ التدخؿ في عيف المكاف‪.‬‬

‫‪-‬ثالثا ‪:‬مدة التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية‬

‫بالمدة المقّررة في ؽ‪.‬إ‪.‬ج‪ .‬بحيث أَّنو الُ ْيمكف أف‬

‫إلجراء ىذا الّنوع مف التّحقيؽ ‪،‬ألزـ القانوف بالتقيد ّ‬
‫المدة سنة واحدة تحتسب مف تاريخ استالـ اإلشعار بالتّحقيؽ إلى غايةتاريخ اإلشعار بإعادة‬ ‫تفوؽ ىذه ّ‬
‫التقويـ‪،‬غير أنو تمدد الفترة وبناء عمى طمبو لمرد عمى طمبات التوضيح أو تبرير األرصدة ومداخيؿ‬
‫األرصدة مف الخارج لفترة ‪ 30‬يوـ ضرورية لإلدارة بغية الحصوؿ عمى الكشوفات الحسابات والمعمومات‬
‫لـ يقدميا المكمؼ وتمدد الفترة إلى سنتيف في حالة إكتشاؼ نشاط خفي ‪.‬‬

‫المطمبالرابع‪ :‬المرحمة الختامية (التبميغ بالنتائج واقفال الممف) والعقوبات المترتبة عمى جريمة التهرب‬
‫الضريبي‬

‫‪ :1‬المرحمة الختامية (التبميغ بالنتائج واقفال الممف)‬

‫تعتبر ىذه آخر خطوة يقوـ بيا المحقؽ في إطار الرقابة المعمقة في الوضعية الجبائية الشاممة والحكـ عف‬
‫مدى صحة ومصداقية ىذه التصريحات مف عدميا والتي مف خالليا إذا كانت النتيجة المتوصؿ إلييا‬
‫غير مطابقة لمتصريحات المكتتبة مف طرفيـ والتي تعبر عف وجود أخطاء وتجاوزات تدليسية وبروز‬
‫المداخيؿ المخفية ووجود فوارؽ بينيا وبيف تصريحات المكمؼ ففي ىذه الحالة يتـ إعادة تأسيس فرض‬
‫الضريبة عف طريؽ إجراء التقويـ الثنائي أو األحادي‪.‬‬

‫‪-‬إرساؿ تقري ار مفصال يوضح فيو بنتائج التقويـ المتحصؿ عميو بموجب رسالة موصي عمييا مع االشعار‬
‫االستالـ تبيف أسس فرض الضريبة بيدؼ تقديـ مالحظاتو أو إعالف قبولو بيا‪ ،‬و ذلؾ في آجاؿ ‪ 40‬يوـ‪.‬‬

‫‪ -‬في حالة عدـ تمقي أي رد مف طرفو خالؿ الميمة المحددة يعتبر بمثابة قبوؿ ضمني ‪ ،‬أما في حالة‬
‫الرد فيمكف االستماع إليو واعطاء التفسيرات التكميمية إذا ما طمب ذلؾ‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪-‬وفي حالة إذا ما رفض المحقؽ كؿ مالحظات المكمؼ ينبغى إبالغو عف طريؽ مراسمة مفصمة ومبررة‬
‫‪1‬‬
‫كؿ التفسيرات التي يطمبيا المكمؼ بالضريبة ‪.‬‬

‫‪-‬وبعد االنتياء مف إجراءات التحقيؽ‪،‬يقوـ المدقؽ في األخير بإعداد تقرير نيائي لمتحقيؽ المعمؽ في‬
‫مجمؿ الوضعية الجبائية يحتوي عمى جميع المعمومات والمالحظات تـ تسجيميا خالؿ مجريات التحقيؽ‬
‫ويرسؿ نسخ منو إلى الجيات المعنية‪.‬‬

‫‪:2‬العقوبات المترتبة عمى جريمة التهرب الضريبي‬

‫العقوبات الجبائية‬

‫ىي عبارة عف جزاءات جبائية قد تكوف مجرد زيادات تدفع عالوة عمى الضريبة المفروضة و قد تكوف‬
‫غرامات مالية ذات طابع اداري توقع مف طرؼ االدارة ذاتيا أو جزاءات جنائية تصدر مف طرؼ المحاكـ‬
‫و تختمؼ العقوبة مف قانوف ألخر مضمونا و مقدا ار‪.‬‬

‫في مجال قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪:‬‬

‫الزيادات الجبائية‪:‬‬
‫إف أوؿ زيادة قد يتعرض ليا المكمؼ بالضريبة تمؾ المتعمقة بعدـ التصريح أو التأخير في تقديمو أو بسبب‬
‫نقص في التصريح أو لـ يقدـ في آجالو المحددة‪.‬‬

‫‪-‬الزيادات بعدم التصريح أو التأخير في تقديمه‪:‬‬

‫ىي ال عقوبات التي تفرض تمقائيا و بطريقة مباشرة لمخالفة اجراءات جبائية حسب ما نصت عميو المادة‬
‫‪ 192‬بمضاعفة المبمغ المفروض بالنسبة ‪ %25‬لتخفض ىذه الزيادة الى ‪ % 10‬او ‪ %20‬في حالة تقديـ‬
‫‪1‬‬
‫تصريح بعد انقضاء األجاؿ المحددة‪.‬‬

‫‪–1‬ىشاـ لجمط‪،‬االساليب الحديثة لمرقابة الجبائية في الجزائر‪،‬مذكرة لنيؿ شيادة الماجستير في العموـ االقتصادية‪،‬جامعة المدية‪،2014-2013،‬ص‬
‫ص ‪.75-73‬‬
‫‪ –1‬بدري جماؿ‪،‬عممية الرقابة الجبائية عمى الغش والتيرب الضريبي‪،‬مذكرة شيادة الماجستير‪،‬تخصص إدارة ومالية‪،‬كمية الحقوؽ‪،‬جامعة الجزائر‬
‫‪،1‬ص‪.111‬‬

‫‪34‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬
‫‪-‬الزيادات بسبب نقص في التصريح ‪:‬‬

‫عندما يكوف تصريح المكمؼ ناقص أو غير صحيح فيما يتعمؽ بالعناصر التي تعتمد عمييا اإلدارة لتحديد‬
‫وعاء الضريبة ‪ ،‬ىذا ما نصت عميو المادة ‪ 193‬مف القانوف ض‪ .‬ر‪.‬ـ‪ .‬حيث يزداد مبمغ الزيادات بزيادة‬
‫الحقوؽ المتممص منيا كاآلتي‪:‬‬

‫‪ -‬نسبة ‪%10‬إذا كاف المبمغ المتممص منو يساوي أو يقؿ عف ‪50.000‬دج‪.‬‬

‫‪-‬نسبة ‪%15‬إذا كاف المبمغ المتممص منو يفوؽ ‪50.000‬دج ويقؿ عف ‪200.000‬دج أو يساويو‪.‬‬

‫‪-‬نسبة ‪%25‬إذا كاف مبمغ الحقوؽ المتممص منيا يفوؽ ‪200.000‬دج‪.‬‬

‫‪-‬وفي حالة محاولة استعماؿ المناورات والطرؽ التدليسية تطبؽ الزيادات ب‪:‬‬

‫‪-‬نسبة ‪%100‬إذا كاف مقدار الحقوؽ المتممص منيا سنويا أقؿ مف ‪5.000.000‬دج أو يساويو‪.‬‬

‫‪-‬نسبة ‪%200‬إذا كاف مقدار الحقوؽ المتممص منيا سنويا أكثر مف ‪5.000.000‬دج‬

‫‪35‬‬
 ‫مساىمة التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬ ‫الفصؿ الثاني‬
‫الرقابة الجبائية‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫بعد دراسة مختمؼ جوانب الرقابة الجبائية وما تحتويو مف المضموف الشامؿ توصمنا في أخير عمى أنو‬
‫عممية فحص وتقييـ لممعمومات الواردة في تصريحات المكمفيف بالضريبة كؿ ما يتعمؽ أمر بالوثائؽ‬
‫والسجالت المحاسبية بيدؼ التأكد مف مدى صحة وموثوقية تمؾ المعمومات مف أجؿ تدقيؽ الوضعية‬
‫الجبائية لممؤسسة وكشؼ المناورات التدليسية واإلغفاالت الضريبية‪.‬‬

‫ونظ ار ألىمية الرقابة الجبائية تـ إنشاء عدة ىياكؿ التنظيمية وأجيزة رقابية التي تنظـ سير عممية التدقيؽ‬
‫الجبائي و مكافحة التيرب الضريبي بخمؽ ىياكؿ رقابية جديدة وكذا التنسيؽ بيف مختمؼ المصالح‬
‫الضريبية بمختمؼ مستوياتيا‪.‬‬

‫إلنجاح عممي ة الرقابة الجبائية سعت اإلدارة الضريبية مف خالؿ الصالحيات التي منحيا القانوف اختيار‬
‫الموارد البشرية التي تتمتع بالخبرة و الكفاءة المينية ‪،‬وتكميفيـ بالرقابة الجبائية في إطار القوانيف‬
‫واإلجراءات المعموؿ بيا‪،‬في مقابؿ منح المكمفيف الخاضعيف لمرقابة حقوؽ مقابؿ التزاماتيـ‪.‬‬

‫مف أجؿ مكافحة كؿ العمميات الغير القانونية وبطبعيا التي تضر بالخزينة العمومية قاـ المشرع بوضع‬
‫االجراءات القانونية الردعية المنصوص عمييا ومتمثمة في العقوبات الجبائية والجزائية وتطبؽ حسب‬
‫طبيعة المخالفة مف خالؿ ما يحتويو التقرير المدقؽ عمى النتائج التي توصؿ إلييا أثناء أداء ميمتو ‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬

‫الفصؿ الثالث‬
‫در اسة تطبيقية لمركز‬
‫الضرائب عيف الصفراء‬
‫والية النعامة‬

‫‪37‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫تمهيد ‪:‬‬

‫بعد مفاىيـ التي تناولنيا في الجانب النظري حوؿ التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية و كشؼ‬
‫المناورات التدليسية واإلغفاالت الضريبية‪،‬وجب عمينا دعـ ىذا البحث بدراسة تطبيقية إلسقاط ما تـ‬
‫عرضو في جانب النظري‪.‬‬

‫تمحورت ىذه الدراسة التطبيقية في كيفية مراقبة ممؼ جبائي ألحد مكمفيف بالضريبة ىدفيا الكشؼ عف‬
‫الثغرات التي يمكف لممكمؼ الخاضع لعممية التدقيؽ أف يتخذىا لمقياـ بعمميات التزويروالغش‪.‬‬

‫وعمى ضوء ذلؾ تـ تقسيـ ىذا الفصؿ إلى‪:‬‬

‫*المبحث األوؿ ‪ :‬تقديـ عاـ لمركز الضرائب بالعيف الصفراء والية التعامة‬

‫*المبحث الثاني ‪ :‬دراسة حالة تطبيقية حوؿ التدقيؽ المحاسبي في إطار التدقيؽ الجبائي‬

‫‪38‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬

‫المبحث األول ‪ :‬تقديم عام لمركز الضرائب العين الصفراء والية النعامة‬

‫قبؿ أف نتطرؽ إلى الممؼ الجبائي لممكمؼ وما سيجري عميو مف خالؿ مراحؿ واجراءات التدقيؽ‬
‫والمراقبة‪،‬يمزمنا أوال إعطاء عموميات حوؿ مكاف الدراسة مف خالؿ تقديـ مركز الضرائب لوالية النعامة‬
‫مف خالؿ التعريؼ بيا وتقديـ ىيكميا التنظيمي وشرح مصالحيا الخاصة بيا‪،‬كما سيتـ عرض أىـ‬
‫إجراءات الرقابة الجبائية لدييا‪.‬‬

‫المطمب األول ‪ :‬بطاقة التعريفية لمركز الضرائب العين الصفراء والية النعامة‬

‫الفرع األول ‪ :‬تعريف بمركز الضرائب‬

‫ىي مصمحة تنفيذية عمى مستوى المحمي مرتبطة مباشرة بالمديرية الوالئية لمضرائب ‪،‬الموكمة إلييا مياـ‬
‫تسيير الممفات الجبائية لممكمفيف بالضريبة وتحصيؿ مختمؼ الضرائب والرسوـ ومراقبة عممية تسيير ىذه‬
‫العمميات الجبائية التابعييف لمجاؿ اختصاصو وىـ‪:‬‬

‫*المؤسسات الخاضعة لمنظاـ الجزافي‬

‫*المؤسسات الخاضعة لمنظاـ الحقيقي لغرض الضريبة غير الخاضعة لمجاؿ اختصاص مديرية كبريات‬
‫المؤسسات والتي يفوؽ رقـ أعماليا ‪ ، 30000000‬وليا عالقة مباشرة فيما يتعمؽ إلى مجموع الميف‬
‫الحرة ‪،‬كما تختص في مجاؿ الوعاء والتحصيؿ والرقابة ومنازعات الضرائب والرسوـ الواقعة عمى عاتؽ‬
‫نشاطاتيـ المينية لمفئة مف المكمفيف بالضرائب ‪ ،‬ومف ىذا الصدد يشكؿ مركز الضرائب المحور الجبائي‬
‫الوحيد لممكمفيف بالضريبة‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬المهام المكمفة من قبل مركز الضرائب عين الصفراء والية النعامة‬

‫يختص مركز الضرائب وفؽ المصالح التي تتـ عمى مستواه وبالتالي فيو مكمؼ ب‪:‬‬

‫‪ .1‬التكفؿ بالممفات الجبائية لممكمفيف بالضريبة في مجاؿ الوعاء والمراقبة الجبائية ومتابعة اإلمتيازات‬
‫الجبائية والدراسات األولية لالحتجاج‪.‬‬
‫‪ .2‬مسؾ وتسيير الممؼ الجبائي لمشركات وغيرىا مف األشخاص المعنوييف برسـ المداخيؿ الخاضعة‬
‫لمضريبة عمى أرباح الشركات ‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪ .3‬التكفؿ بتسيير الممفات الجبائية الخاضعة لمنظاـ الحقيقي بنسبة الضريبة الخاضعة لممديريات الكبرى‬
‫باإلضافة لمميف الحرة ‪.‬‬
‫‪ .4‬إصدار الجداوؿ وقوائـ التحصيالت وشيادات اإللغاء أو التخفيض ومعاينتيا والمصادؽ عمييا‪.‬‬
‫‪ .5‬تنفيذ العمميات المادية لمدفع والقبض واستخراج النقود‪.‬‬
‫‪ .6‬البحث عف المعمومات الجبائية وجمعيا واستغالليا ومراقبة التصريحات ‪.‬‬
‫‪ .7‬إعداد إنجاز برامج التدخالت والمراقبة لدى الخاضعيف لمضريبة وتقييـ نتائجيا ودراسة الشكاوى‬
‫ومعالجتيا‪.‬‬
‫‪ .8‬متابعة مسائؿ المنازعات اإلدارية والقضائية ‪.‬‬
‫‪ .9‬ضماف سير حسف لميمة استقباؿ واعالـ المكمفيف ‪.‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب‬

‫الشكل رقم ‪:01‬الهيكل التنظيمية لمديرية مركز الضرائب‬

‫الهٌكل التنظٌمً لمركز‬

‫الضرائب‬

‫مصلحة اإلعالم اآللً‬ ‫مصلحة االستقبال واإلعالم‬

‫رئٌس المركز‬

‫المصلحة الرئٌسٌة للمنازعات‬ ‫المصلحة الرئٌسٌة للمراقبة والبحث‬ ‫القباضة‬ ‫المصلحة الرئٌسٌة للتسٌٌر‬

‫مصلحة الشكاوى‬ ‫مصلحة البطاقٌات والكشوفات‬ ‫المصلحة الجبائٌة‬

‫مصلحة الصندوق‬
‫(قطاع األشغال‬
‫العمومٌة والبناء)‬

‫مصلحة المنازعات القضائٌة ولجان‬ ‫مصلحة البحث عن المادة الخاضعة‬ ‫مصلحة المحاسبة‬ ‫المصلحة الجبائٌة (‬
‫للضرٌبة‬ ‫المهن الحرة )‬

‫مصلحة التبلٌغات واألمر بالصرف‬ ‫مصلحة التدخالت‬ ‫مصلحة المتابعات‬ ‫المصلحة الجبائٌة‬
‫(القطاع التجاري)‬

‫‪40‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬

‫المصلحة الجبائٌة‬
‫(القطاع الخدمات)‬
‫مصلحة المراقبة‬

‫المصلحة الجبائٌة‬
‫(القطاع الصناعً)‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬أهم االختصاصات المكمفة عمى مستوى المصالح الرئيسية لمركز الضرائب‬

‫‪ )1‬المصمحة الرئيسية لمتسيير ‪:‬‬

‫تقوـ بالتكفؿ بالممفات الجبائية لممكمفيف ومراقبتيا‪،‬متابعة لالمتيازات الجبائية والمصادقة عمى الجداوؿ‬
‫وسندات اإليرادات وتقديميا لرئيس المركز لممصادقة عمييا بصفتو وكيال مفوضا لممدير الوالئي‬
‫لمضرائب‪،‬كما تقوـ المصمحة باقتراح تسجيؿ المكمفيف بالضريبة لممراقبة عمى أساس المستندات أو‬
‫لممراجعة المعمقة لموضعية الجبائية اإلجمالية ‪،‬إعداد تقارير دورية وتجميع اإلحصائيات‪ ،‬إعداد مخططات‬
‫العمؿ وتنظيـ األشغاؿ مع مصالحيا المشتركة الخاصة بيا وىي كالتالي ‪:‬‬

‫المصمحة المكمفة بجباية القطاع الصناعي‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المصمحة المكمفة بجباية قطاع البناء واألشغاؿ العمومية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المصمحة المكمفة بجباية القطاع التجاري ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المصمحة المكمفة بجباية قطاع الخدمات ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المصمحة المكمفة بجباية الميف الحرة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ )2‬المصمحة الرئيسية لممراقبة والبحث ‪:‬‬
‫وتختص ىذه المصمحة بإنجاز إجراءات البحث عف المعمومة الجبائية ومعالجتيا وتخزينيا مف أجؿ‬
‫استغالليا‪،‬إضافة إلى ذلؾ تعمؿ المصمحة عمى المراقبة والبحث باقتراح عمميات مراقبة وانجازىا بعنواف‬
‫المراجعات في عيف المكاف والمراقبة عمى أساس المستندات لمتصريحات المكتتبة مف طرفيـ‪،‬إعداد جداوؿ‬
‫إحصائية وحواصؿ تقييمية دورية ‪،‬تضـ المصمحة (‪ 04‬مصالح ) وىي‪:‬‬

‫مصمحة البحث عف المادة الضريبة التي تعمؿ عمى شكؿ فرؽ مكمفة ب‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫*إعداد برنامج دوري لمبحث عف المعمومة الجبائية بعنواف حؽ اإلطالع ‪.‬‬
‫*اقتراح تسجيؿ المكمفيف بالضريبة لممراقبة عمى أساس المستندات وفي عيف المكاف انطالقا مف‬
‫المعمومات واالستعالمات المجمعة ‪.‬‬
‫مصمحة البطاقيات والمقارنات مكمفة ب‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫‪41‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫*تشكيؿ وتسيير فيرس المصادر المحمية لإلعالـ واالستعالـ الخاصة بالوعاء الضريبي لمراقبتيا‬
‫وتحصيميا‪.‬‬
‫*التكفؿ بطمبات المكمفيف بالضريبة‪.‬‬
‫مصمحة التدخالت التي تعمؿ عمى شكؿ فرؽ وتقوـ ب‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫*برمجة وانجاز التدخالت لمزاولة التحقيؽ في عيف المكاف لكؿ المعاينات الضرورية لموعاء‬
‫وتحصيميا ‪.‬‬

‫*اقتراح مكمفيف بالضريبة لمراجعة محاسبتيـ أو مراقبتيا عمى أساس المستندات مف طرؼ‬
‫المعمومات واالستعالمات المجمعة‪.‬‬

‫‪ ‬مصمحة المراقبة التي تعمؿ في شكؿ الفرؽ والتكفؿ ب‪:‬‬

‫*إعداد برامج المراقبة في عيف المكاف عمى أساس المستندات ‪.‬‬

‫*إعداد وضعيات إحصائية دورية مع تقييـ مردودىا ‪.‬‬

‫‪ )3‬المصمحة الرئيسية لممنازعات ‪ :‬تكمؼ بدراسة كؿ طعف نزاعي أو إعفائي يوجو لمركز الضرائب‬
‫وال ناتج عف فرض زيادات أو غرامات أو عقوبات يقررىا المركز‪،‬وكذا استرجاع اقتطاعات الرسـ عمى‬
‫القيمة المضافة وتضـ ‪ 03‬مصالح وىي ‪:‬‬
‫‪ ‬مصمحة االحتياجات(الشكاوى) التي تعمؿ عمى‬
‫*دراسة الطعوف المسبقة التي تيدؼ إلى إلغاء أو تخفيض فرض الضرائب أو زيادات العقوبات‬
‫المحتج عمييا‪،‬استرجاع الضرائب والرسوـ والحقوؽ المدفوعة اثر تصريحات مكتتبة أو مدفوعات‬
‫تمقائية أو مقتطعة المصدر أو التي تتعمؽ باقتطاع الرسـ عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫* معالجة منازعات التحصيؿ و دراسة الطعوف المسبقة التي تيدؼ إلى االحتجاج خاص‬
‫باألشياء المحجوزة ‪.‬‬
‫‪ ‬مصمحة لجاف الطعف والمنازعات القضائية والتي تكمؼ ب ‪:‬‬
‫*دراسة الطعوف التابعة إلختصاص لجاف الضرائب المباشرة أو الطعف اإلعفائي ‪.‬‬
‫*تقوـ بمتابعة الطعوف والشكاوى مع المصالح المعنية في المديرية الضرائب ‪.‬‬
‫‪ ‬مصمحة التبميغ واألمر بالدفع والتي تقوـ ‪:‬‬
‫*تبميغ الق اررات لمختمؼ الطعوف لممصالح المعنية والى المكمفيف بالضريبة‪.‬‬
‫*األمر بصرؼ اإللغاءات والتخفيضات المقررة مع إعداد الشيادات المتعمقة بيا‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪ )4‬مصمحة القباضة وتكمف ب‪ :‬التسديدات التي يقوـ بيا المكمؼ بالضريبة التمقائية أو الجداوؿ العامة‬
‫أو الفردية التي تصدر في حقيـ وكذا متابعة وضعيتيـ في مجاؿ التحصيؿ ومسؾ المحاسبة المطابقة‬
‫لمقواعد المحاسبية وتقديـ حسابات التحصيؿ الجبري إلى مجمس المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ )5‬مصمحة اإلستقبال واإلعالم ‪ :‬وتكمؼ تحث سمطة المركز بتنظيـ استقباؿ المكمفينونشر المعمومات‬
‫حوؿ الحقوؽ والواجبات الجنائية الخاصة بيا‪،‬استغالؿ التطبيقات المعمومات وتأمينيا ‪،‬إحصاء‬
‫حاجيات المصالح مف العتاد والوازـ وكذا التكفؿ بصيانة التجييزات‪،‬اإلشراؼ عمى المياـ المتصمة‬
‫بالنظافة وأمف المقرات‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬دراسة حالة تطبيقية إلجراء تقنيات التدقيق الجبائي‬

‫قبؿ أف يتـ مف خالؿ ىذا المبحث عرض دراسة الحالة الميدانية ألنواع الرقابة الجبائية لمراقبة ممؼ‬
‫جبائي المتمثمة في التحقيؽ في المحاسبة ‪،‬التحقيؽ في الوضعية الجبائية الشاممة يجب عرض ‪.‬‬

‫المطمب األول ‪ :‬التحقيق في المحاسبة )دراسة حالة لمؤسسة بيع مواد البناء وبيع الحديد(‬

‫(التحقيق في المحاسبة لمؤسسة بيع مواد البناء وبيع الحديد)‬

‫حسب ما نصت عميو المادة ‪ 20‬مف ؽ‪.‬إ‪.‬ج‪،‬يعتبر التحقيؽ في المحاسبة المتمثؿ في مجموعة اإلجراءات‬
‫اإللزامية فيمراقبة التصريحات الجبائيةالمكتتبة مف طرؼ المكمفيف بالضريبة والمتمثمة في الرقابة عمى‬
‫الوثائؽ و السجالت المحاسبية‪،‬ال يمكف إجراء التحقيقات في المحاسبة إال مف طرؼ أعواف اإلدارة‬
‫الجبائية ‪،‬الذيف ليـ رتبة مفتش عمى األقؿ الذي تخوؿ لو مينة ممارسة عممية التحقيؽ التى يراعى بيا‬
‫لمشروط ‪،‬مف بينيا إثبات الخدمة الفعمية بالنسبة لرتبة مفتش رئيسي لمدة (‪ 05‬سنوات )‪ ،‬أما المفتش‬
‫المركزي لمدة (‪ 03‬سنوات )‪ ،‬الذي بدورىما يقوماف بعممية التحقيؽ في اتخاذ االجراءات الالزمة والمستندة‬
‫مف قانوف اإلجراءات الجبائية‪،‬حسب ما نصت عمييا المادة ‪ 45‬بميثاؽ حقوؽ وواجبات المكمؼ بالضريبة‬
‫المحقؽ في محاسبتو‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬االجراءات التحضيرية‬

‫ىي أولى االشغاؿ التي يقوـ بيا العوف المدقؽ ‪ ،‬قبؿ أف يبدأ عممو والتى تنحصر في حصوؿ عمى‬
‫المعمومات الالزمة عف حالة المكمؼ الخاضع لمعممية التحقيؽ ‪،‬وانطالقا مف ىذه الخمفية يبدأ العوف‬
‫المدقؽ اتصاالتو بالمكمؼ وتزويد بالمعمومات مف مختمؼ المصادر حيث يقوـ بي ‪:‬‬

‫‪ ‬سحب الممؼ الجبائي مف مركز الضرائب المسيرة لمممؼ مقابؿ وصؿ استالـ بعد تحرير السحب‬
‫وىذا بغرض دراسة الممؼ مع استغالؿ المعمومات والوثائؽ المتحصؿ عمييا‬
‫‪43‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪ ‬التعرؼ عمى ىوية المكمؼ بالضريبة حيث تتضمف معمومات شخصية عف ىويتو متمثمة في‬
‫االسـ والمقب والعنواف الشخصي وأخي ار طبيعة نشاطو ‪.‬‬
‫‪ ‬اإرساؿ االشعار األولي لممكمؼ المعني بعممية التدقيؽ المحاسبي (التحقيؽ في المحاسبة)‪،‬حيث‬
‫يرفؽ اإلشعار بالمعمومات التالية ‪ :‬ىوية المكمؼ‪-‬الوضعية الجبائية لممكمؼ‪-‬السنوات محؿ‬
‫التحقيؽ‪-‬الوثائؽ المعنية بالتدقيؽ‪-‬األسماء المعنية بعممية التدقيؽ‪.‬‬

‫‪-‬هوية المكمف بالضريبة ‪ :‬االسـ‪-‬المقب‪-‬عنواف شخصي ‪.‬‬

‫‪-‬النشاط الممارس فيه ‪:‬صاحب مؤسسة الممارس لنشاط بيع مواد البناء وبيع الحديد‪ ،‬الخاضع لمنظاـ‬
‫الحقيقي الذي يدفع الرسوـ والضرائب المماثمة‪.‬‬

‫‪-‬السنوات محل التدقيق ‪.)2020-2019-2018-2017( :‬‬

‫الوثائق المعنية بالتدقيق ‪ :‬السجالت والدفاتر المحاسبية‪،‬التصريحات الشيرية ألرقاـ األعماؿ‪،‬التصريحات‬

‫السنوية متمثمة في الميزانية الجبائية‪....‬إلخ‪.‬‬

‫األسماء المكمفين بالتدقيق ‪:‬االشخاص الذيف تخوؿ ليـ ميمة التحقيؽ‪.‬‬

‫‪ ‬وتبعا لإلشعار بالتحقيؽ رقـ ‪2021/...‬بتاريخ ‪06/2021/25‬مسمـ مف طرؼ مديرية‬

‫الضرائب لممؤسسة في ‪06/2021/27‬مصحوبا بميثاؽ المكمفيف بالضريبة الخاضعيف‬
‫لمرقابة ‪،‬وارساؿ ىذا اإلشعار عف طريؽ البريد مع إعالمو بالمدة التي يمنحيا القانوف‬
‫وىي (‪ 10‬أياـ ) ‪ ،‬وبإمكاف المكمؼ بالضريبة استعانة بوكيؿ او مستشار قانوني لو مف‬
‫اختياره‪،‬وعمى المكمؼ بالضريبة خالؿ ىذه األياـ تجييز الوثائؽ والدفاتر المطموبة منو‬
‫لمتحقيؽ فييا‪.‬‬
‫‪ ‬ارساؿ االشعار بالتدقيؽ ‪،‬مرفؽ بميثاؽ حقوؽ وواجبات المكمؼ الخاضع لمرقابة الجبائية‬
‫‪،‬ثـ تسمـ الى مسير شخصيا‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬االجراءات الميدانية‬
‫بعد االطالع عمى اليوية الجبائية لممكمؼ بالضريبة والمعطيات السابقة ‪،‬يقوـ المحققاف سواءا كاف مفتش‬
‫رئيسي أو مفتش مركزي والذي يمكنو اجراء التحقيقات في المحاسبة الذي تخوؿ لو مينة ممارسة عممية‬
‫التحقيؽ بتاريخ ‪ 2021 /07/01‬بالتدخؿ الميداني األولي مباشرة لعممية التحقيؽ ‪ ،‬واتخاد االجراءات‬
‫الالزمة مف حؽ االطالع ‪ ،‬حسب ما نصت عميو المادة ‪( 45‬ق‪.‬إ‪.‬ج) ‪ ،‬وبعد تقديـ المكمؼ بالضريبة‬
‫لكؿ الوثائؽ المحاسبية مف الدفاتر االجبارية والثانوية مرفقة بفواتير الشراء والبيع والوثائؽ التبريرية لبعض‬
‫‪44‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪،‬يقوـ‬ ‫األعباء ‪،‬و بعد انقضاء الميمة القانونية المنصوص عمييا بالمادة ‪ 20‬فقرة ‪ 04‬مف ؽ‪.‬إ‪.‬ج‬
‫المحققاف باإلجراءات التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬فحص مختمؼ الوثائؽ والتصريحات التي تضمنيا الممؼ الجبائي ‪،‬واطالع عمى مواعيد االكتتاب‬
‫مختمؼ التصريحات الدورية معنية بالعممية التدقيؽ ‪،‬خاصة تصريحات الميزانية ولواحقيا ‪.‬‬
‫‪ ‬نقؿ مباشر أصوؿ وخصوـ الميزانية‪،‬مع جدوؿ الحسابات النتائج لسنوات محؿ التحقيؽ عمى غرار‬
‫جدوؿ مقارنة الميزانيات وكشؼ المحاسبة التي تعتبر استمارات تخص االدارة الجبائية ‪.‬‬
‫‪ ‬فحص وثيقة مراقبة التصريحات الشهرية ‪ G50‬ممموءة مف مديرية الضرائب التي تعتبر وثيقة‬
‫تمخيصية لمتصريحات المقدمة مف طرؼ المكمؼ خاصة منيا ‪:‬‬
‫‪-‬رقـ أعماؿ الخاضع لمضريبة‪،‬رقـ أعماؿ المعفى مع الرسوـ المتعمقة (‪(TAP /TVA‬‬

‫مالحظة هامة ‪:‬يقوـ المحققاف بدعوة المكمؼ بالضريبة المعني إلى االعالف عف موافقتو او تقديـ‬
‫مالحظتو في آجاؿ شهر واحد (‪ 30‬يوما)‪ ،‬في اجراء تحقيؽ في محاسبتو لسنوات معنية لمتدقيؽ‪،‬حسب‬
‫ما نصت عميو المادة ‪( 19‬ق‪.‬إ‪.‬ج)‪ ،‬وبعد عدـ الرد في ىذا اآلجاؿ فيعتبر بمثابة قبوؿ الضمني ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬نتائج التدقيق‬

‫يقوـ المحققاف مباشرة لعممية التحقيؽ واتخاذ االجراءات الصارمة ‪،‬وذلؾ مف خالؿ إعداد محضر بداية‬
‫األشغاؿ فيما يخص المعاينة ‪ ،‬وبعد دراسة الوثائؽ المقدمة لمتحقيؽ ‪،‬يقوـ المدقؽ بتقديـ إشعار بيدؼ‬
‫إطالع المكمؼ بالضريبة عمى كؿ النتائج المتمثمة في ‪:‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة من حيث الشكل ‪ :‬مرفوضة‬

‫نظ ار لدفاتر اإلجبارية (الجرد واليومية العامة ) مستحدثة أعدت لسنة ‪ 2018‬مقارنة بداية نشاطيا‬
‫لسنة ‪، 2019‬وىذا خالفا لما تنص عميو المواد مف ‪ 09‬إلى ‪ 11‬مف ؽ‪.‬ت‪.‬و المادة ‪ 65‬مف قانوف‬
‫الرسـ عمى رقـ األعماؿ ‪.‬‬
‫‪ -2‬المحاسبة من حيث المضمون ‪:‬مرفوضة‬
‫نظ ار لألخطاء واإلغفاؿ التي تشوبيا بعض الحسابات‪،‬والتي قمنا بإيجازىا كما يمي ‪:‬‬

‫‪ 1-2‬العيوب المكتشفة‪:‬‬
‫إف عممية فحص ومراقبة محاسبة مؤسستكـ لسنوات ‪ 2020، 2019، 2018، 2017‬في شقيا المتعمؽ‬
‫ب‪:‬‬

‫‪-1‬الرسـ عمى النشاط الميني ‪TAP.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪-2‬الرسـ عمى القيمة المضافة ‪TVA.‬‬

‫‪ - 3‬الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي فئة االرباح الصناعية والتجارية‪IRG.‬‬

‫أظيرت النقائص التالية‪:‬‬

‫بنسبة سنة ‪:2017‬‬

‫وجود فرؽ بيف رقـ األعماؿ المصرح بو في الميزانية المقدر ‪11,250.000.00‬دج ومجموع رقـ األعماؿ‬
‫المحصؿ عميو بعد التحقيؽ عف طريؽ التحصيالت البنكية و مبيعات حيث إف‪:‬‬

‫*رقـ أعماؿ التحصيؿ البنكي بقدر ب‪2,999.150.00‬دج خارج الرسـ ‪.‬‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات مواد البناءبقدر ب‪2,240.000.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات الحديد يقدر ب‪ 9,940.230.00‬خارج الرسـ‬

‫*الفرؽ = مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو بعد التحقيؽ ‪-‬رقـ االعماؿ المصرح بو في الميزانية‬

‫*الفرؽ =(‪11250000 - ) 9940230 + 2240000 + 2999150‬‬

‫*الفرؽ يقدر ب ‪ 3,929. 380.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*عدـ تبرير مصاريؼ الكراء بقيمة ‪260000‬دج‬

‫*عدـ تبرير مصاريؼ التاميف بقيمة ‪65000‬دج‬

‫*عدـ تبرير مصاريؼ أخري بقيمة ‪240000‬دج‬

‫بالنسبة سنة ‪:2018‬‬

‫وجود فرؽ بيف رقـ األعماؿ المصرح بو في الميزانية الجبائية المقدر‪14,350.000.00‬دج خارج الرسـ‬
‫و مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و مبيعات مواد البناء و مبيعات‬
‫الحديد حيث إف ‪:‬‬

‫*رقـ أعماؿ التحصيؿ البنكي بقدر ب‪ 3,450.130.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات مواد البناء بقدر ب‪ 3,895.790.00‬دج خارج الرسـ‬

‫‪46‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫*رقـ أعماؿ مبيعات الحديد يقدر ب‪ 10,580.265.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*الفرؽ = مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو بعد التحقيؽ ‪ -‬رقـ االعماؿ المصرح بو في الميزانية‬

‫*الفرؽ =( ‪14350000 - ) 10580265 + 3895790 + 3450130‬‬

‫*الفرؽ يقدر ب ‪ 3,576.185.00‬دج خارج الرسـ ‪.‬‬

‫بالنسبة سنة ‪:2019‬‬

‫المقدر ‪16.490.760.00‬دج خارج‬ ‫وجود فرؽ بيف رقـ األعماؿ المصرح بو في الميزانية الجبائية‬
‫الرسـ و مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و مبيعات مواد البناء و‬
‫مبيعات الحديد حيث إف ‪:‬‬

‫*رقـ أعماؿ التحصيؿ البنكي بقدر ب ‪ 845.550.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات مواد البناء بقدر ب ‪2.890.600.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات الحديد يقدر ب ‪ 13.935.500.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*الفرؽ = مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو بعد التحقيؽ ‪ -‬رقـ االعماؿ المصرح بو في الميزانية‬

‫*الفرؽ =( ‪16490760 - ) 13935500 + 2890600 + 845550‬‬

‫خارج الرسـ‪.‬‬ ‫*الفرؽ يقدر ب ‪ 1.180.890.00‬دج‬

‫بالنسبة سنة ‪: 2020‬‬

‫وجود فرؽ بيف رقـ األعماؿ المصرح بو في الميزانية المقدر ‪ 12.115.000.00‬دج خارج الرسـ و‬
‫مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و مبيعات مواد البناء و مبيعات‬
‫الحديد حيث إف ‪:‬‬

‫*رقـ أعماؿ التحصيؿ البنكي بقدر ب ‪1.335.620.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات مواد البناء بقدر ب ‪1.565.935.00‬دج خارج الرسـ‬

‫*رقـ أعماؿ مبيعات الحديد يقدر ب ‪ 10.125.945.00‬خارج الرسـ‬

‫‪47‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫*الفرؽ = مجموع رقـ األعماؿ المحصؿ عميو بعد التحقيؽ ‪ -‬رقـ االعماؿ المصرح بو في الميزانية‬

‫*الفرؽ =( ‪12115000 - ) 10125945 +1565935 + 1335620‬‬

‫*الفرؽ يقدر ب ‪912.500.00‬دج خارج الرسـ ‪.‬‬

‫*أعباء أخري غير مبررة بقيمة ‪225000‬دج‬

‫كؿ ىذه النقائص تـ تدوينيا في محضر رسمي موقع مف طرفكـ بتاريخ‪...........2021/07/01.‬‬

‫‪ 2-2‬اجراءات التقييم ‪:‬‬

‫لقد تـ تصحيح وضعيتكـ الجبائية لسنوات المعنية بالتحقيؽ ‪ )2020 ،2019،2018،2017( :‬وذلؾ‬
‫عمى أساس المعمومات المستقاة مف محاسبتكـ ‪ ،‬ومف طرؼ الييئات العامة والخاصة ‪،‬وكذا مف حسابكـ‬
‫البنكي المفتوح لدى اؿبنك الوطني الجزائري‪ .‬رقـ ‪..00000‬وكالة النعامة‪.‬‬

‫‪ ‬حساب الفرق في رقم األعمال‪:‬‬

‫جدول رقم ‪: 01/01‬حساب فرق في رقم األعمال الخاضع ل(‪)TAP/TVA‬‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬

‫التعييف‬
‫‪1565935‬‬ ‫‪2890600‬‬ ‫‪3895790‬‬ ‫‪2240000‬‬ ‫رقـ أعماؿ مبيعات‬
‫مواد البناء‬
‫‪10125945‬‬ ‫‪13935500‬‬ ‫‪3895790‬‬ ‫‪9940230‬‬ ‫رقـ أعماؿ مبيعات‬
‫الحديد‬
‫‪1335620‬‬ ‫‪845550‬‬ ‫‪3450130‬‬ ‫‪2999150‬‬ ‫رقـ أعماؿ‬
‫التحصيؿ البنكي‬
‫‪13027500‬‬ ‫‪17671650‬‬ ‫‪17926185‬‬ ‫‪15179380‬‬ ‫مجموع رقـ‬
‫األعماؿ الغير‬
‫مصرح بيا‬
‫‪12115000‬‬ ‫‪16490760‬‬ ‫‪14350000‬‬ ‫‪11250000‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫المصرح به في‬

‫‪48‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫الميزانية‬
‫‪912500‬‬ ‫‪1180890‬‬ ‫‪3576185‬‬ ‫‪3929380‬‬ ‫فرق رقم األعمال‬
‫الغير المصرح به‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬

‫‪ 1 – 3‬سنة ‪:2017‬‬

‫مج رقـ األعماؿ غير المصرح بو ىو المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و المبيعات‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو = مج رقـ أعماؿ المبيعات ‪ +‬رقـ أعماؿ التحصيالت البنكية‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو = ‪2999150 + 9940230 + 2240000‬‬

‫مج رقـ األعماؿ غير المصرح بو = ‪15179380‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو = مج رقـ األعماؿ غير مصرح بو – رقـ األعماؿ المصرح بو في‬
‫الميزانية‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو = ‪11250000 - 15179380‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو =‪3929380‬‬

‫‪ 2 – 3‬سنة ‪:2018‬‬

‫مج رقـ األعماؿ غير المصرح بو ىو المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و المبيعات‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو = مج رقـ أعماؿ المبيعات ‪ +‬رقـ أعماؿ التحصيالت البنكية‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو =‪3450130 + 3895790 + 3895790‬‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو = ‪17926185‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو = مج رقـ األعماؿ غير مصرح بو – رقـ األعماؿ المصرح بو في‬
‫الميزانية‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو = ‪14350000 - 17926185‬‬

‫‪51‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو =‪3576185‬‬

‫– ‪ 3‬سنة ‪:2019‬‬ ‫‪3‬‬

‫مج رقـ األعماؿ غير المصرح بو ىو المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و المبيعات‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو = مج رقـ أعماؿ المبيعات ‪ +‬رقـ أعماؿ التحصيالت البنكية‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو =‪845550 + 13935500 + 2890600‬‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو =‪17671650‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو = مج رقـ األعماؿ غير مصرح بو – رقـ األعماؿ المصرح بو في‬
‫الميزانية‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو =‪16490760 - 17671650‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو =‪1180890‬‬

‫– ‪ 4‬سنة ‪:2020‬‬ ‫‪4‬‬

‫مج رقـ األعماؿ غير المصرح بو ىو المحصؿ عميو عف طريؽ التحصيالت البنكية و المبيعات‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو = مج رقـ أعماؿ المبيعات ‪ +‬رقـ أعماؿ التحصيالت البنكية‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو =‪1335620 + 10125945 + 1565935‬‬

‫مج رقـ االعماؿ غير المصرح بو =‪13027500‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو = مج رقـ األعماؿ غير مصرح بو – رقـ األعماؿ المصرح بو في‬
‫الميزانية‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو =‪12115000 - 13027500‬‬

‫فرؽ رقـ األعماؿ الغير مصرح بو =‪912500‬‬

‫ومنو نستنتج أف الفرؽ الناتج عف رقـ األعماؿ بيف مج رقـ األعماؿ المحصؿ ورقـ األعماؿ المصرح بو‬
‫في الميزانية ىو المبمغ الخاضع لمضريبة‬

‫‪50‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬

‫الفـــــــــــــــــــــــــــرق‬ ‫الـتعـيـيــــــــــــــــــــن‬
‫دائف‬ ‫مديف‬ ‫رقـ األعماؿ المصرح‬ ‫رقـ األعماؿ المحصؿ‬ ‫السنوات‬
‫بو في الميزانية‬ ‫عميو بعد التحقيؽ‬
‫‪/‬‬ ‫‪3929380‬‬ ‫‪11250000‬‬ ‫‪15179380‬‬ ‫‪2017‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪3576185‬‬ ‫‪14350000‬‬ ‫‪17926185‬‬ ‫‪2018‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪16490760‬‬ ‫‪17671650‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪1180890‬‬

‫‪/‬‬ ‫‪12115000‬‬ ‫‪13027500‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪912500‬‬

‫الجدول يوضح الفرق بين رقم األعمال الحصل عميه والمصرح في الميزانية مع تحديد أصمه كان مدينا‬
‫أم دائنا‬

‫‪ ‬الرسم عمى القيمة المضافة ‪:‬‬

‫‪‬جدول إجمالي المستحقات ‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ : 02-02/01‬إجمالي المستحقات القيمة المضافة (‪)TVA‬‬

‫السنـــــــــــــة‬

‫التعييــن‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬

‫‪51‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫رقـ األعماؿ‬
‫الخاضع لمرسـ‬

‫‪13027500‬‬ ‫‪17671650‬‬ ‫‪17926185‬‬ ‫‪15179380‬‬ ‫عمى القيمة‬

‫المضافة بعد‬
‫التحقيؽ‬

‫رقـ األعماؿ‬
‫الخاضع لمرسـ‬

‫‪12115000‬‬ ‫‪16490760‬‬ ‫‪14350000‬‬ ‫‪11250000‬‬ ‫عمى القيمة‬

‫المضافة قبؿ‬
‫التحقيؽ‬

‫الفرؽ الخاضع‬
‫لمرسـ عمى‬
‫‪912500‬‬ ‫‪1180890‬‬ ‫‪3576185‬‬ ‫‪3929380‬‬ ‫القيمة‬
‫المضافة‬

‫‪%19‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫‪%19‬‬ ‫معدؿ الرسـ‬

‫‪173375‬‬ ‫‪224369‬‬ ‫الحقوؽ‬

‫‪679475‬‬ ‫‪366582‬‬
‫اإلجمالية‬

‫‪%15‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫الغرامة‬

‫‪26006‬‬ ‫‪56092‬‬ ‫‪169869‬‬ ‫‪91646‬‬ ‫القيمة‬

‫‪199381‬‬ ‫‪280461‬‬ ‫‪849344‬‬ ‫‪458228‬‬ ‫المجموع‬

‫مف اعداد الطالبيف ‪:‬اعتماد عمى وثائؽ المؤسسة‬

‫بعد حساب الفرؽ الخاضع لمضريبة يتـ تطبيؽ الرسوـ واجبة الدفع والتي تخص الرسـ عمى القيمة‬
‫المضافة‬

‫بالنسبة السنة ‪:2017‬‬

‫‪52‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫معدؿ الرسـ عمى القيمة المضافة ‪%19‬‬
‫الحقوؽ االجمالية = الفرؽ الخاضع لمرسـ عمى القيمة المضافة × معدؿ الرسـ‬
‫الحقوؽ اإلجمالية ‪366582=%19×3929380:‬‬
‫بعد حساب مبمغ الرسـ يتـ تطبيؽ عميو غرامات مالية بنسبة معينة حسب قانوف الرسـ عمى رقـ األعماؿ‬
‫قيمة الغرامة = الحقوؽ االجمالية × معدؿ الغرامة‬
‫قيمة الغرامة ‪91646 =% 25×366582:‬‬
‫المجموع ‪ :‬الحقوؽ الصافية ‪ +‬قيمة الغرامة‬
‫‪458228 = 91646 +366582‬‬

‫بالنسبة السنة ‪:2018‬‬

‫معدؿ الرسـ عمى القيمة المضافة ‪%19‬‬

‫الحقوؽ االجمالية = الفرؽ الخاضع لمرسـ عمى القيمة المضافة × معدؿ الرسـ‬
‫الحقوؽ اإلجمالية ‪679475= % 19×3576185:‬‬
‫بعد حساب مبمغ الرسـ يتـ تطبيؽ عميو غرامات مالية بنسبة معينة حسب قانوف الرسـ عمى رقـ األعماؿ‬
‫قيمة الغرامة = الحقوؽ االجمالية × معدؿ الغرامة‬
‫القيمة الغرامة ‪169869= %25×679475 :‬‬
‫المجموع ‪849344= 169869+679475 :‬‬
‫بالنسبة السنة ‪:2019‬‬

‫معدؿ الرسـ عمى القيمة المضافة ‪%19‬‬

‫الحقوؽ االجمالية = الفرؽ الخاضع لمرسـ عمى القيمة المضافة × معدؿ الرسـ‬
‫الحقوؽ اإلجمالية ‪224369 = %19×1180890:‬‬
‫بعد حساب مبمغ الرسـ يتـ تطبيؽ عميو غرامات مالية بنسبة معينة حسب قانوف الرسـ عمى رقـ األعماؿ‬
‫قيمة الغرامة = الحقوؽ االجمالية × معدؿ الغرامة‬
‫القيمة الغرامة ‪56092= % 25×224369:‬‬
‫المجموع ‪280461 = 56092 +224369 :‬‬
‫بالنسبة السنة ‪: 2020‬‬

‫معدؿ الرسـ عمى القيمة المضافة ‪%19‬‬

‫‪53‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫الحقوؽ االجمالية = الفرؽ الخاضع لمرسـ عمى القيمة المضافة × معدؿ الرسـ‬
‫الحقوؽ اإلجمالية ‪173375 = %19×912500 :‬‬
‫بعد حساب مبمغ الرسـ يتـ تطبيؽ عميو غرامات مالية بنسبة معينة حسب قانوف الرسـ عمى رقـ األعماؿ‬
‫قيمة الغرامة = الحقوؽ االجمالية × معدؿ الغرامة‬
‫القيمة الغرامة ‪26006= % 15 ×173375:‬‬
‫المجموع ‪199381 =26006 + 173375:‬‬

‫ومنه نستنتج أن المبمغ الخاضع لمضريبة ال يحسب فقط الرسم عمى القيمة المضافة بل تضاف اليه‬
‫غرامات مالية بعد اكتشاف التممص الموجود في التصريحات ‪.‬‬
‫مالحظة هامة ‪:‬‬
‫تطبيؽ الغرامات المنصوص عمييا في المادة ‪ 116‬مف قانوف الرسـ عمى الرقـ األعماؿ المتممص منيا‬
‫إذا كاف المبمغ المطبؽ عميو الغرامة ىي‪:‬‬

‫الحقوؽ ‪TVA‬أقؿ مف ‪50.000‬دج فإف نسبة الغرامة المطبؽ عميو (‪ )%10‬مف المبمغ ‪.‬‬
‫الحقوؽ ‪ TVA‬ما بيف ‪ 50.000‬دج و ‪ 200.000‬دج فإف نسبة الغرامة المطبؽ عميو (‪%15‬منالمبمغ‬
‫الحقوؽ ‪TVA‬أكثر مف ‪ 200.000‬دج فإف نسبة الغرامة المطبؽ عميو (‪ ) % 25‬مف المبمغ‬

‫‪ ‬الرسػ ػ ػ ػػـ عػ ػػمى النشػ ػ ػ ػ ػ ػػاط الميػ ػ ػ ػ ػػني ‪:‬‬

‫جدول رقم ‪ : 03/01‬إجمالي المستحقات الرسم عمى النشاط المهني (‪)TAP‬‬

‫السنـــــــــــــة‬

‫التعييــن‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬

‫‪13027500‬‬ ‫‪17671650‬‬ ‫‪17926185‬‬ ‫‪15179380‬‬ ‫رقـ األعماؿ الخاضع‬

‫لمرسـ عمى النشاط‬
‫الميني بعد التحقيؽ‬

‫‪54‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫رقـ األعماؿ الخاضع‬

‫‪11250000‬‬ ‫لمرسـ عمى النشاط‬

‫‪12115000‬‬ ‫‪16490760‬‬ ‫‪14350000‬‬
‫الميني قبؿ التحقيؽ‬
‫‪G50‬‬

‫‪912500‬‬ ‫‪1180890‬‬ ‫‪3929380‬‬ ‫الفرؽ الخاضع لمرسـ‬

‫‪3576185‬‬
‫عمى النشاط الميني‬

‫‪%02‬‬ ‫‪% 02‬‬ ‫‪% 02‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫معدؿ الرسـ‬

‫‪18250‬‬ ‫‪23618‬‬ ‫‪71524‬‬ ‫‪78588‬‬ ‫الحقوؽ اإلجمالية‬

‫‪%10‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫الغرامة‬

‫‪1825‬‬ ‫‪23619‬‬ ‫‪10729‬‬ ‫‪11788‬‬ ‫القيمة‬

‫‪20075‬‬ ‫‪47237‬‬ ‫‪82253‬‬ ‫‪90376‬‬ ‫المجموع‬

‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬

‫بعد احتساب الرسـ عمى القيمة المضافة يتـ تطبيؽ معدؿ الرسـ عمى النشاط الميني بنفس المبالغ‬
‫والمعطيات السابقة ‪.‬‬
‫معدؿ الرسـ عمى النشاط الميني ‪% 02‬‬
‫تطبؽ غرامات مالية عمى المبمغ الناتج عف الرسـ عمى النشاط الميني حسب قانوف الضرائب المباشرة و‬
‫الرسوـ المماثمة‬
‫ومنه نستنتج أن الفرق الناتج عن رقم األعمال الذي تم حسابه سابقا يطبق عميه معدل الرسم عمى‬
‫النشاط المهني باإلضافة الى غرامات مالية كما طبق عمى معدل الرسم عمى القيمة المضافة ‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬تطبيؽ الغرامات المنصوص عمييا في مادة ‪ 193‬مف قانوف الضرائب المباشرة والرسوـ‬
‫المماثمة ‪.‬‬
‫‪ ‬أقؿ مف ‪ 50000‬تطبيؽ الغرامة ‪ % 10‬مف المبمغ‬
‫‪ ‬ما بيف ‪ 50000‬و ‪ 200000‬تطبيؽ الغرامة ‪ % 15‬مف المبمغ‬
‫‪ ‬أكثر مف ‪ 200000‬تطبيؽ الغرامة ‪ % 25‬مف المبمغ‬

‫‪55‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫إف ارقاـ التي يتـ إخضاعيا لرسـ القيمة المضافة ‪ TVA‬ىي نفسيا التي يتـ إخضاعيا لمرسـ عمى‬
‫النشاط الميني ‪TAP‬‬
‫‪ ‬القاعدة الخاضعة لمضريبة عمى الدخل االجمالي ‪:‬‬
‫‪ ‬تـ تطبيؽ نسبة ربح صافي تقدر ب‪ % 15 :‬عمى فرؽ األعماؿ المحصؿ عميو لسنوات لمحؿ التحقيؽ‬
‫‪ ، 2020 – 2019 – 2018 - 2017‬إضافتيا الى االرباح المصرح بيا في الميزانية ‪ ،‬كما يبينو‬
‫الجدوؿ اآلتى ‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ : 01-04/01‬الربح الناتج عن رقم االعمال‬

‫السنوات‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫التعيين‬
‫‪912500‬‬ ‫‪1180890‬‬ ‫‪3576185‬‬ ‫‪3929380‬‬ ‫الفرؽ في رقـ‬
‫األعماؿ‬
‫‪15%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫معدؿ الربح‬
‫الناتج عف الرقـ‬
‫األعماؿ‬
‫‪136875‬‬ ‫‪177134‬‬ ‫‪536428‬‬ ‫‪589407‬‬ ‫الربح الناتج عف‬
‫الرقـ األعماؿ‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬
‫معدؿ الربح الناتج عف رقـ األعماؿ يتـ تحديده مف طرؼ مديرية الضرائب بنسب مئوية معينة‬
‫الربح الناتج عف رقـ األعماؿ = الفرؽ في رقـ األعماؿ × معدؿ الربح الناتج عف رقـ األعماؿ‬
‫معدؿ الربح الناتج عف رقـ االعماؿ = ‪%15‬‬
‫‪ ‬تـ إضافة كذالؾ التكاليؼ الغير مبررة لسنوات المعنية بالتحقيؽ‪،‬واضافتيا إلى األرباح المصرح بيا في‬
‫الميزانية الجبائية ‪ ،‬كما يوضحو الجدوؿ التالي ‪:‬‬
‫جدول رقم ‪ : 02-04/01‬تكاليف غير المبررة‪:‬‬

‫السنــواتـــــــــ‬ ‫التعيين‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪260000‬‬ ‫مصاريؼ الكراء‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫مصاريؼ التأميف‬
‫‪225000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫مصاريؼ أخري‬
‫‪56‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪225000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪565000‬‬ ‫المجموع‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬
‫الجدوؿ يوضح مجموع التكاليؼ الغير مبررة المذكورة سابقا حسب المعطيات‬
‫الحقوؽ‬ ‫‪ ‬القاعدة الخاضعة لمضريبة عمى الدخؿ االجمالي صنؼ االرباح الصناعية والتجارية و‬
‫المستحقة‪:‬‬
‫مالحظة هامة ‪:‬‬

‫تـ إدراج الحقوؽ المستحقة لمضريبة لسنة ‪ 2019‬حسب الجدوؿ الضريبي المقوـ مف طرؼ المديرية الفرعية لمعمميات‬
‫الجبائية‬

‫لمقاعدة الضريبية المقدرة ب ‪690400‬دج ‪.‬‬

‫جدول رقم ‪ : 03- 04 /01‬حساب القاعدة الخاضعة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف األرباح‬
‫الصناعية والتجارية والحقوق المستحقة ‪:‬‬

‫السنة‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫التعييف‬

‫‪940250‬‬ ‫‪1190500‬‬ ‫‪1235600‬‬ ‫‪580600‬‬ ‫القاعدة‬

‫الخاضعة‬
‫لمضريبة‬
‫المصرح بيا‬
‫‪225000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪565000‬‬ ‫التكاليؼ غبر‬
‫المبررة‬
‫‪136875‬‬ ‫‪177134‬‬ ‫‪536428‬‬ ‫‪589407‬‬ ‫الربح الناتج‬
‫عف فرؽ رقـ‬
‫األعماؿ‬
‫‪1302125‬‬ ‫‪1367634‬‬ ‫‪1772028‬‬ ‫‪1735007‬‬ ‫القاعدة‬
‫الخاضعة‬
‫لمضريبة بعد‬
‫التحقيؽ‬

‫‪57‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪/‬‬ ‫‪690400‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪580600‬‬ ‫القاعدة‬
‫الخاضعة‬
‫لمضريبة قبؿ‬
‫التحقيؽ‬
‫‪1302125‬‬ ‫‪677234‬‬ ‫‪1772028‬‬ ‫‪1154407‬‬ ‫الفرؽ في‬
‫القاعدة‬
‫الخاضعة‬
‫الجدوؿ التصاعدي‬ ‫الجدوؿ التصاعدي‬ ‫الجدوؿ التصاعدي‬ ‫الجدوؿ التصاعدي‬ ‫النسبة المطبقة‬
‫بالشرائح‬ ‫بالشرائح‬ ‫بالشرائح‬ ‫بالشرائح‬
‫‪330638‬‬ ‫‪143170‬‬ ‫‪488210‬‬ ‫‪286322‬‬ ‫الحقوؽ‬
‫االجمالية‬
‫واجبة الدفع‬
‫بعد التحقيؽ‬
‫الشيء‬ ‫‪114080‬‬ ‫الشيء‬ ‫‪92120‬‬ ‫الحقوؽ‬
‫االجمالية‬
‫الواجبة الدفع‬
‫قبؿ التحقيؽ‬
‫‪330638‬‬ ‫‪29090‬‬ ‫‪488210‬‬ ‫‪194202‬‬ ‫الحقوؽ‬
‫الصافية‬
‫‪25%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫النسب الغرامة‬
‫‪82660‬‬ ‫‪2909‬‬ ‫‪122053‬‬ ‫‪29130‬‬ ‫مبمغ الغرامة‬
‫‪413298‬‬ ‫‪31999‬‬ ‫‪610263‬‬ ‫‪223332‬‬ ‫المجموع‬
‫المستحؽ‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬
‫‪ ‬كيفية حساب القاعدة الخاضعة لمضريبة عمى الدخل االجمالي ‪IRG‬‬
‫‪ / 1‬القاعدة الخاضعة لمضريبة بعد التحقيؽ = القاعدة الخاضعة لمضريبة المصرح بيا ‪ +‬التكاليؼ غير‬
‫المبررة ‪ +‬الربح الناتج عف فرؽ رقـ األعماؿ ‪.‬‬

‫‪ /2‬القاعدة الخاضعة لمضريبية قبؿ التحقيؽ ىي ما تـ التصريح بو سابقا ( الربح الخاضع لمضريبة )‬

‫‪58‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪ /3‬الفرؽ في القاعدة الخاضعة لمضريبة = القاعدة الخاضعة لمضريبة بعد التحقيؽ – القاعدة الخاضعة‬
‫لمضريبة قبؿ التحقيؽ‬

‫‪ /4‬الحقوؽ االجمالية واجبة الدفع بعد التحقيؽ = الفرؽ في القاعدة الخاضعة مطبقا عميو جدوؿ‬
‫التصاعدي بالشرائح‬

‫‪ /5‬الحقوؽ االجمالية الواجبة الدفع قبؿ التحقيقيي ما تـ دفعو سابقا قبؿ عممية التحقيؽ‬

‫‪ /6‬الحقوؽ االجمالية الواجبة الدفع قبؿ التحقيؽ = الربح المصرح بو سابقا كما يعرؼ بالقاعدة الخاضعة‬
‫لمضريبة قبؿ التحقيؽ مطبقا عمييا جدوؿ التصاعدي بالشرائح‬

‫‪ /7‬الحقوؽ الصافية = الحقوؽ اإلجمالية الواجبة الدفع بعد التحقيؽ – الحقوؽ اإلجمالية الواجبة الدفع‬
‫قبؿ التحقيؽ‬

‫‪ /8‬مبمغ الغرامة = الحقوؽ الصافية × معدؿ الغرامة‬

‫‪ /9‬المجموع = الحقوؽ الصافية ‪ +‬مبمغ الغرامة‬
‫بعد حساب جميع الحقوؽ الصافية يتـ تطبيؽ غرامات مالية حيث تضاؼ الى الحقوؽ واجبة الدفع حيث‬
‫نتحصؿ في األخير عمى مجموع المبمغ واجب الدفع وعمى المؤسسة أف تقوـ بدفعو الى مركز الضرائب‬
‫الجدول التصاعدي لشرائح‬

‫نسبة الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع لمضريبة‬

‫‪0%‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 120.000‬دج‬
‫‪20%‬‬ ‫مف ‪ 120.001‬الى ‪ 360.000‬دج‬
‫‪30%‬‬ ‫مف ‪ 360.001‬الى ‪ 1.440.000‬دج‬
‫‪35%‬‬ ‫اكثر مف ‪ 1.440.000‬دج‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬

‫جدول رقم ‪ : 08 /01‬محضر تصحيح الوضعية الجبائية ‪:‬‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬
‫السنوات‬
‫التعييف‬

‫‪61‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪199381‬‬ ‫‪280461‬‬ ‫‪849344‬‬ ‫‪458228‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪136875‬‬ ‫‪177134‬‬ ‫‪536428‬‬ ‫‪589407‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪413298‬‬ ‫‪31999‬‬ ‫‪610263‬‬ ‫‪223332‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫الجدول يمخص جميع المبالغ واجبة الدفع التي تخص مؤسسة بيع مواد البناء وبيع الحديد بعد‬
‫تصحيح الوضعية الجبائية الخاصة بها وحساب جميع الحقوق التي ستدفعها والتي تخص الرسم عمى‬
‫القيمة المضافة ؛ الرسم عمى النشاط المهني و الضريبة عمى الدخل اإلجمالي ‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬التبميغ النهائي (التقويم النهائي) ‪:‬‬

‫ليذا يبقى التقويـ السابؽ عمى حالو و يرسؿ إلى المكمؼ مف اجؿ تسوية وضعيتو‪.‬‬
‫بعد الرد المكمؼ بالضريبة عمى التقويـ األولي‪ ،‬لـ يقدـ أدلة تفيد عكس ما توصؿ إليو المحققوف وكانت‬
‫موافقتو عمى النتائج المتحصؿ ‪ ،‬ليذا يبقى التقويـ السابؽ عمى حالو و يرسؿ إلى المكمؼ مف اجؿ‬
‫تسوية وضعيتو‪.‬‬
‫يقوـ المحققاف بإدراج كؿ العمميات و اعادة تقويميا في جداوؿ ضريبية حيث يقوماف ‪:‬‬
‫‪‬ارساؿ نسخة لممكمؼ بالضريبة‬
‫‪‬ارساؿ نسخة اخرى لممديرية الفرعية لمعمميات الجبائية‬
‫‪‬ارساؿ نسخة الى قابض الضرائب لممركز‬
‫ثـ يقوـ المدقؽ بتقديـ تقرير المكثؼ شامؿ فيو جميع عمميات التحقيؽ لمسنوات المعنية بيا و بالتالي يتـ‬
‫ارسالو لممديرية الضرائب و المديرية الجيوية بوىراف‬

‫المطمب الثاني‪ :‬التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية‬

‫( التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية المتعمقة مساعد مدير عام بمجمع الحميب انجري‬
‫بعين الصفراء لوالية النعامة‪).‬‬

‫حسب ما تنص عميو المادة ‪ 21‬مف ؽ‪.‬إ‪.‬ج فالتحقيؽ المعمؽ ىو مجموعة العمميات الخاصة بالبحث‬
‫والتقصي مف أجؿ الكشؼ عف الفروقات مابيف المداخيؿ المصرح بيا مف طرؼ المكمؼ ومابيف‬
‫المداخيؿ الفعمية المحققة‪،‬وىذه العمميات تيدؼ إلى تحقيؽ ما يمي‪:‬‬

‫‪60‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪-‬التحقؽ مف صحة المداخيؿ المصرح بيا‪.‬‬

‫‪-‬مراقبة تجانس ىذه المداخيؿ مع صحة الذمة المالية ووضعية الخزينة‪.‬‬

‫أما فيما يخص اإلجراءات المتبعة لتنفيذ التحقيؽ المعمؽ في الوضعية الجبائية الشاممة فيي ال تختمؼ‬
‫كثير عف اإلجراءات المتبعة في التدقيؽ عمى المحاسبة‪.‬‬

‫‪ / 1‬مرحمة التحضيرية ‪:‬‬

‫*التعريف بالمكمف محل التحقيق ‪ :‬ىوية المكمؼ ‪ :‬مساعد مدير عاـ بمجمع الحميب انجري بعيف‬
‫الصفراء لوالية النعامة‪.‬‬

‫*الوضعية الجبائية لممكمف ‪:‬النشاط الممارس فيو أي األرباح المتأتية مف نشاط المكمؼ لمضريبة عمى‬
‫الدخؿ اإلجمالي ضمف فئة األرباح الصناعية والتجارية‪.‬‬

‫‪ /2‬مرحمة اإلجراءات سير عممية التدقيق ‪:‬‬

‫‪.1‬إرسال اإلشعار بالتحقيق واعالم المكمف ‪:‬‬

‫قبؿ البدء في عممية التدقيؽ الجبائي البد مف إعالـ المكمؼ بذلؾ‪،‬حيث تـ إرساؿ إشعار بالتحقيؽ رقـ‬
‫‪...../ 124‬بالتاريخ يوـ التدخؿ‪ ،...../..../....‬مرفقا بميثاؽ المكمفيف بالضريبة الذي يحقؽ حقوؽ‬
‫وواجبات المكمؼ بالضريبة‪.‬‬
‫ىذا اإلشعار يحتوي عمى الضرائب التي ستتـ مراقبتيا وىي‪ :‬الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي‪،‬عمى أف‬
‫يمنح المكمؼ ‪ 15‬يوما كأجؿ لمتحضير الوثائؽ المعنية ‪،‬وىذا اإلشعار ينص عمى ما يمي ‪:‬‬
‫‪-‬السنوات محؿ التدقيؽ ‪.)2020-2019-2018-2017( :‬‬

‫‪-‬مدة التحقيؽ سنة الكاممة ‪.‬‬

‫‪-‬اختيار أي الشخص كالمستشار‪.‬‬

‫‪-‬ضريبة تخص المداخيؿ المعنية ‪.‬‬

‫‪-‬الوثائؽ المعنية بالتدقيؽ مثؿ السجالت والدفاتر المحاسبية‪،‬التصريحات الشيرية ألرقاـ‬

‫األعماؿ‪،‬التصريحات السنوية متمثمة في الميزانية الجبائية‪....‬إلخ‪.‬‬

‫‪ 2.2‬المعاينة ونتائج التدقيق ‪:‬‬

‫‪61‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫بعد سحب الممؼ الجبائي خاص بالمكمؼ ودراستو وفحص مختمؼ الوثائؽ الذي يحتويو‪،‬يقوـ المحقؽ‬
‫بإرساؿ نتائج عممية التدقيؽ ويكوف عمى النحو التالي ‪:‬‬

‫إف التحقيؽ المعمؽ في مجمؿ وضعيتكـ الجبائية لمسنوات ‪ 2020 ، 2019 ، 2018، 2017‬مما‬
‫سمح بمالحظة اختالؿ واضح بيف السيولة المستعممة و مصادر الدخؿ المتاحة لكـ خالؿ السنوات‬
‫المتعمقة بالتحقيؽ ‪،‬و لذا تـ تسوية وضعيتكـ الجبائية تمقائيا حسب المادة ‪ 21‬مف ؽ‪.‬إ‪.‬ج باالعتماد‬
‫عمى تصريحاتكـ الجبائية والمعمومات المحصؿ عمييا مف قبؿ المؤسسات و الييئات العمومية و‬
‫حسابكـ الجاري البريدي البنؾ الفالحة والتنمية الريفية رقـ‪ H....‬وكالة النعامة كما يبينو الجدوؿ التالي‬
‫‪:‬‬

‫‪ 1.2.2‬المعاينة ‪:‬‬
‫جدوؿ رقـ ‪ : 01 /03‬إعداد الموازنة الشكمية لمخزينة الخاصة‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫الس ػ ػػنة ‪2017‬‬

‫التعييف‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫مصاريؼ الكيرباء والغاز‬
‫لممسكف‬
‫‪11000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫مصاريؼ المياه لممحؿ‬
‫‪17000‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫مصاريؼ الياتؼ‬
‫‪13000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫مصاريؼ اإليجار مسكف‬
‫‪33000‬‬ ‫‪27000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫مصاريؼ المباس‬
‫‪95000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫مصػ ػػاريؼ األكؿ‬
‫‪38000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫مصاريؼ السيارة‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪1120550‬‬ ‫‪/‬‬ ‫شراء سيارة‬
‫‪1118300‬‬ ‫‪1205700‬‬ ‫‪1208600‬‬ ‫‪1356000‬‬ ‫مصاريؼ البناء‬
‫‪19000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪5500‬‬ ‫مصاريؼ العالج‬
‫‪17000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مصاريؼ التمدرس‬
‫‪65300‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫‪115300‬‬ ‫‪75300‬‬ ‫اشتراكات ‪casnos‬‬
‫‪52200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫اشتراكات ‪cnas‬‬
‫‪62‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪89360‬‬ ‫‪75465‬‬ ‫‪60675‬‬ ‫‪53200‬‬ ‫الضرائب المدفوعة‬
‫‪164240‬‬ ‫‪143235‬‬ ‫‪105425‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رصيد أخر المدة‬
‫‪1742400‬‬ ‫‪1640900‬‬ ‫‪2835550‬‬ ‫‪1529960‬‬ ‫مجموع االستعماالت‬
‫‪562200‬‬ ‫‪430600‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪245650‬‬ ‫الربح الخاضع لمضريبة‬
‫‪125800‬‬ ‫‪105430‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رصيد أوؿ المدة‬
‫‪688000‬‬ ‫‪536030‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪245650‬‬ ‫مجموع المصادر‬
‫‪1054400‬‬ ‫‪1104870‬‬ ‫‪2305550‬‬ ‫‪1284310‬‬ ‫الفرؽ‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬

‫بعد اعداد الموازنة الشكمية تـ التفريؽ بيف االستعماالت والمصادر وحساب الفرؽ بينيـ مف أجؿ الكشؼ‬
‫اف كانت ىناؾ أرباح مخفية موجودة أـ ال ‪.‬‬

‫‪ ‬المصادرالمكونة "اإليرادات" ‪:‬‬

‫جدوؿ رقـ ‪ : 01-01 /03‬المصادر المكونة‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫التعييف‬
‫‪125800‬‬ ‫‪105430‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رصيد أوؿ مدة‬
‫‪562200‬‬ ‫‪430600‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪245650‬‬ ‫مداخيؿ النشاط‬
‫‪688000‬‬ ‫‪536030‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪245650‬‬ ‫مج المصادر‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬

‫الجدول يوضح جميع االيرادات المتعمقة بالميزانية الشكمية‬

‫مجموع اإليرادات = رصيد أوؿ المدة ‪ +‬مداخيؿ النشاط‬

‫‪ ‬اإلستعماالت المكونة ‪:‬‬

‫يمثؿ ىذا الجدوؿ تفصيؿ إعادة تشكيؿ بعض عناصر االستعماالت المتمثمة في األعباء المختمفة و كذا‬
‫مصاريؼ النمط المعيشي‪.‬‬
‫جدوؿ رقـ ‪ : 02-01 /03‬اإلستعماالت المكونة‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬
‫السنوات‬

‫‪63‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫التعييف‬
‫‪164240‬‬ ‫‪143235‬‬ ‫‪105425‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رصيد أخر مدة‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪89360‬‬ ‫‪75465‬‬ ‫‪60675‬‬ ‫ضرائب المدفوعة ‪53200‬‬
‫‪65300‬‬ ‫‪41500‬‬ ‫‪115300‬‬ ‫‪75300‬‬ ‫اشتراكات‬
‫‪casnos‬‬
‫‪52200‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪41000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫اشتراكات‬
‫‪cnas‬‬
‫‪38000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫مصاريؼ‬
‫المدفوعة‬
‫‪1333300‬‬ ‫‪1347700‬‬ ‫‪2480150‬‬ ‫‪1328460‬‬ ‫مصاريؼ نمط‬
‫المعيشي‬
‫‪1742400‬‬ ‫‪1640900‬‬ ‫‪2835550‬‬ ‫‪1529960‬‬ ‫المجموع‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬
‫الجدوؿ يوضح جميع االستعماالت المتمثمة في جميع األعباء المختمفة ومصاريؼ النمط المعيشي‬
‫‪ 2.2.2‬نتائج عممية التحقيق ‪:‬‬
‫إف النتائج المتعمقة بفترة التحقيؽ تبيف وجود تجاوز مجموع مصاريؼ االستعماالت اكبر مف مجموع‬
‫المصادر فإف الفرؽ بينيما يعتبر ربحا مخفيا يجب زيادتو إلى الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخؿ‬
‫اإلجمالي قبؿ التحقيؽ مف اجؿ حساب الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي بعد التحقيؽ كما‬
‫يبينو الجدوؿ التالي ‪:‬‬
‫جدوؿ رقـ ‪ : 02 /03‬نتائج التحقيؽ‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫السنة‬
‫التعييف‬
‫‪688000‬‬ ‫‪536030‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪245650‬‬ ‫األرباح المصرح بيا‬
‫في ‪G1‬‬
‫‪1054400‬‬ ‫‪1104870‬‬ ‫‪2305550‬‬ ‫‪1284310‬‬ ‫األرباح المخفية‬
‫‪1742400‬‬ ‫‪1640900‬‬ ‫‪2835550‬‬ ‫‪1529960‬‬ ‫الربح الخاضع‬
‫لمضريبة عمى الدخؿ‬

‫‪64‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫اإلجمالي بعد‬
‫التحقيؽ‬

‫‪562200‬‬ ‫‪430600‬‬ ‫‪530000‬‬ ‫‪245650‬‬ ‫الربح الخاضع‬

‫لمضريبة عمى الدخؿ‬
‫اإلجمالي قبؿ‬
‫التحقيؽ‬
‫‪1180200‬‬ ‫‪1210300‬‬ ‫‪2305550‬‬ ‫‪1284310‬‬ ‫الفػ ػػرؽ‬

‫‪ /1‬األرباح المصرح بيا ىي جميع اإليرادات‬

‫‪ /2‬األرباح المخفية = مجموع االستعماالت – مجموع اإليرادات ( المصادر )‬
‫‪ /3‬الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي بعد التحقيؽ= األرباح المصرح بيا في‪ (G1‬اإليرادات‬
‫) ‪ +‬األرباح المخفية‬
‫‪ /4‬الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي بعد التحقيؽ ىو األرباح المصرح بيا ( اإليرادات )‬
‫‪ /5‬الفرؽ = الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي بعد التحقيؽ ‪ -‬الربح الخاضع لمضريبة عمى‬
‫الدخؿ اإلجمالي بعد التحقيؽ‬

‫السنوات المحقؽ فييا يتـ المطالبة بالحقوؽ واجبة الدفع وليس الفروقات الموجودة‬

‫‪ 3.2.2‬حقوق مستخرجة لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬

‫جدوؿ رقـ ‪: 03 /03‬حقوؽ مستخرجة لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي ‪IRG‬‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬

‫السنوات‬
‫التعييف‬
‫‪477840‬‬ ‫‪442315‬‬ ‫‪860443‬‬ ‫‪403486‬‬ ‫الضريبة‬
‫المستخرجة‬
‫‪IRG‬‬

‫‪65‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫‪88440‬‬ ‫‪62120‬‬ ‫‪82000‬‬ ‫‪25130‬‬ ‫الضريبة‬
‫المصرح بيا‬
‫‪IRG‬‬
‫‪389400‬‬ ‫‪380195‬‬ ‫‪788443‬‬ ‫‪378356‬‬ ‫الحقوؽ الواجبة‬
‫الدفع عمى‬
‫‪IRG‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫‪25%‬‬ ‫معدؿ العقوبة‬
‫‪97350‬‬ ‫‪95049‬‬ ‫‪197111‬‬ ‫‪94589‬‬ ‫مبمغ العقوبة‬
‫‪486750‬‬ ‫‪475244‬‬ ‫‪985554‬‬ ‫‪472945‬‬ ‫المبمغ اإلجمالي‬
‫مستحؽ الدفع‬
‫من اعداد الطالبين ‪:‬اعتماد عمى وثائق المؤسسة‬
‫‪ /1‬الضريبة المستخرجة ‪ = IRG‬الربح الخاضع لمضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي بعد التحقيؽ مطبقا عميو‬
‫جدوؿ التصاعدي بالشرائح‬
‫‪ /2‬الضريبة المصرح بيا ‪ =IRG‬األرباح المصرح بيا في ‪ G1‬مطبقا عمييا جدوؿ التصاعدي بالشرائح‬
‫الحقوؽ واجبة الدفع عمى ‪ = IRG‬الضريبة المستخرجة ‪ - IRG‬الضريبة المصرح بيا ‪IRG‬‬
‫مبمغ العقوبة = الحقوؽ واجبة الدفع عمى ‪ × IRG‬معدؿ العقوبة‬
‫المبمغ اإلجمالي مستحؽ الدفع = الحقوؽ واجبة الدفع عمى ‪ + IRG‬مبمغ العقوبة‬

‫ومنو نستنتج أف المبمغ اإلجمالي مستحؽ الدفع ىو عبارة الحقوؽ واجبة الدفع مضافا الييا غرامات مالية‬
‫حسب قانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة بعد عممية التحقيؽ والكشؼ عف األرباح المخفية ‪.‬‬

‫مالحظة هامة ‪ :‬تطبيؽ الغرامات المنصوص عمييا في مادة ‪ 193‬مف قانوف الضرائب المباشرة‬
‫والرسوـ المماثمة ‪.‬‬
‫‪ ‬أقؿ مف ‪ 50000‬تطبيؽ الغرامة ‪ % 10‬مف المبمغ‬
‫‪ ‬ما بيف ‪ 50000‬و ‪ 200000‬تطبيؽ الغرامة ‪ % 15‬مف المبمغ‬
‫‪ ‬أكثر مف ‪ 200000‬تطبيؽ الغرامة ‪ % 25‬مف المبمغ‬
‫‪ /3‬إرسال نتائج التقويم األولية‪:‬‬

‫‪66‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫يتـ إرساؿ نتائج التحقيؽ األولية بتاريخ ‪ 2021/10/22‬تحت رقـ ‪ 031/627‬وتـ استالميا مف‬
‫طرؼ المكمؼ بتاريخ ‪2021/2/105‬حيث منح المكمؼ الذي حقؽ في وضعيتو مدة ‪40‬يوما لتقديـ‬
‫مالحظاتو و تبريراتو ‪ ،‬حسب ما تممكو قوانيف الضرائب المباشرة‪.‬‬
‫‪ /4‬رد المكمف‪:‬كاف رد المكمؼ بتاريخ ‪ 2021/12/01‬و بعد دراسة المالحظات المقدمة مف طرفو‬
‫اتضح انو لـ يقدـ أي تبرير يمكف أخذه بعيف االعتبار‪.‬‬
‫‪ -‬التبميغ النهائي‪ :‬لقد تـ الحفاظ عمى النتائج المراسمة في التبميغ األولي و بالتالي تـ إرساؿ التبميغ النيائي‬
‫و ىذا بتاريخ ‪.2021/12/06‬‬

‫‪67‬‬
 ‫دراسة حالة تطبيقية لمركز الضرائب‬ ‫الفصؿ الثالث‬
‫بالعيف الصفراء والية النعامة‬
‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫توصمنا في األخير أف التدقيؽ المحاسبي يعد مف بيف أغراض الرقابة الجبائية في يد اإلدارة الجبائية ‪،‬‬
‫باعتباره وسيمة مف وسائؿ ىامة لكشؼ المناورات التدليسية واإلغفاالت الضريبية التي تكوف عمى مستوى‬
‫الممفات الجبائية ومكافحة كؿ العمميات الغير القانونية التي تضر بالخزينة العمومية التي تتـ عبر ىياكمو‬
‫التنظيمية والبشرية المكمفة بإجراء التحقيؽ التي يتـ عمى أساسيا تحديد الوعاء الضريبي الذي يكوف وفؽ‬
‫إجراءات ونصوص تنظيمية وقانونية يحددىا المشرع الجبائي‪.‬‬

‫مف خالؿ النتائج المتحصؿ عمييا أثناء التحقيؽ‪،‬تسعى مف وراءىا الرقابة الجبائية لعالج ىذه الظاىرة‬
‫وتقميؿ مف حدتيا دوف قضاء عمييا ودلؾ مف خالؿ تطبيؽ العقوبات المترتبة عف كؿ المخالفة بإضافة‬
‫إلى جزاءات جنائية تصدر مف طرؼ المحاكـ ‪ ،‬وتختمؼ مف قانوف آلخر مضمونا ومقدرا‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫الخاتمة العامة‬

‫‪71‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫الخاتمةالعامة‬
‫مف خالؿ عرضنا لدراستنا لمفصؿ الثالث وما يتضمنو مف دراسة تطبيقية متمثمة في حالتيف قمنا بيا في‬
‫مركز الضرائب عيف الصفراء والية النعامة ‪،‬عندما قمنا بإسقاط موضوعنا الذي تمحور حوؿ مساىمة‬
‫التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ الرقابة الجبائية الذي تـ اختياره خضعت لمتحقيؽ وفؽ كؿ مف التحقيؽ‬
‫المحاسبي والتحقيؽ المعمؽ في مجمؿ في الوضعية الجبائية اتضح لنا بأنيـ مف بيف األغراض الرقابة‬
‫الجبائية في يد اإلدارة الجبائية لتصدي لكؿ طرؽ غير شرعية واالغفاالت التي يمارسيا المكمفيف ومكافحة‬
‫كؿ عمميات غير قانونية التي تكوف عمى مستوى الممفات الجبائية وكافة إجراءات تنفيذىا وتقييميا مف قبؿ‬
‫مديرية الفرعية لمبحث والرقابة الجبائية لعممية لمتدقيؽ ‪،‬وذلؾ بغية إلجابة عف اإلشكالية الرئيسية التي‬
‫طرحناىا في بداية أمر وكذلؾ اختبار صحة الفرضيات وأىـ النتائج المتوصؿ إلييا عند الدراسة ‪.‬‬

‫‪-‬اختبار صحة الفرضيات ‪:‬‬

‫بالنسبة الفرضية األولى ‪:‬‬

‫مف خالؿ الدراسة الميدانية التي قمنا بيا ‪ ،‬توصمنا إلى أف التدقيؽ المحاسبي في إطار برنامج الرقابة‬
‫الجبائية في برمجة الممفات الجبائية وتشخيصيا التي تتـ بواسطة أغراضو الجبائية سواء كانت عف‬
‫طريؽ التحقيؽ في المحاسبة و التحقيؽ في الوضعية الجبائية الشاممة ‪،‬والتي يتـ أساسيـ إعادة تقييـ‬
‫الوعاء الضريبي ‪،‬والتي تكوف معبرة فعال عف حاالت التيرب الضريبي ‪،‬وىذه ما تؤكده الفرضية‬
‫األولى الذي محتواىا " يستخدـ التدقيؽ المحاسبي في فحص ممفات جبائية وتشخيصيا مف قبؿ أغراضو‬
‫الجبائية إما عف طريؽ ‪:‬‬

‫‪ ‬تحقيؽ في المحاسبة‬
‫‪ ‬تحقيؽ في الوضعية الجبائية الشاممة ‪.‬‬
‫بالنسبة الفرضية الثانية ‪:‬‬

‫مف خالؿ الدراسة الميدانية التي قمنا بيا ‪ ،‬توصمنا إلى أف التدقيؽ المحاسبي أداة ميمة لمحاربة الغش‬
‫والتيرب الضريبي باعتباره وسيمة مف الوسائؿ اليامة في الكشؼ عف كؿ االختالسات التدليسية‬
‫والتجاوزات المحاسبيةوذلؾ مف خالؿ فحص مدى صحة و مصداقية كؿ التصريحات والوثائؽ‬
‫المحاسبية التي تحتوييا الممفات الجبائية "‪.‬‬

‫بالنسبة الفرضية الثالثة ‪:‬‬

‫مف خالؿ الدراسة الميدانية التي قمنا بيا ‪ ،‬توصمنا إلى أف التدقيؽ المحاسبي يعمؿ عمى تحسيف مردود‬
‫التحصيؿ الضريبي عف طريؽ الرقابة المحاسبية و الكشؼ عف التيرب الضريبي الناتج عف تزوير‬
‫‪70‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫الوثائؽ و المعمومات ‪ ،‬حيث تيدؼ كؿ ىذه األعماؿ الغير قانونية الى عقوبات وغرامات مالية‬
‫ومكافحتيا بشتى الطرؽ الوسائؿ ‪ ،‬وىذا مف أجؿ حماية وتمويؿ الخزينة العمومية ‪.‬‬

‫‪-‬النتائج المتوصل إليها ‪:‬‬

‫بعد عرضنا لمختمؼ محاور الدراسة في معالجة مضموف اإلشكالية الرئيسية وكذا اختبار صحة الفرضيات‬

‫توصمنا إلى أىـ النتائج وىي كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬يعتبر التيرب الضريبي ظاىرة سمبية ازداد انتشارىا في اآلونة األخيرة نتيجة لمثغرات التي يسمكيا‬
‫المكمؼ لتيرب مف سداد التزاماتو الضريبية بسبب لعدـ فاعمية النظاـ الضريبي وتغير مستمر في‬
‫قوانيف وتشريعات الجبائية المعموؿ بيا ‪.‬‬
‫‪ ‬عدـ وجود تناسؽ بيف اإلدارة الجبائية والمكمفيف أي غياب الوعي الجبائي وعدـ ثقة المكمفيف‬
‫بالنظاـ الضريبي و انتشار عديد مف أوجو الفساد وىو فساد اإلداري ‪.‬‬
‫‪ ‬يؤدي التدقيؽ المحاسبي دو ار ىاما في كشؼ عف مواطف التيرب الضريبي بفضؿ إسياماتو‬
‫الجبائية لمكشؼ عف المناورات التدليسيةواإلغفاالت الضريبية التي تكوف عمى مستوى الممفات‬
‫الجبائية ومكافحة كؿ العمميات الغير القانونية التي تضر بالخزينة العمومية إال أف ىذا يحتاج‬
‫لمكثير مف الدعـ مف قبؿ الرقابة الجبائية لوصوؿ ألىداؼ المرجوة ‪.‬‬
‫‪ ‬إف نجاعة وفاعمية تقنيات التدقيؽ المحاسبي ألغراض الجبائية ليست فعالة بقدر كافي لمحد مف‬
‫محدودية ظاىرة التيرب الضريبي بصفة نيائية ‪.‬‬
‫‪ ‬الوعي الجبائي لممكمؼ بالضريبة مف العوامؿ المساعدة في تسييؿ عممية الرقابة الجبائية ‪.‬‬
‫‪ ‬قبؿ قياـ بأي إجراء بالتحقيؽ يتـ انتقاء ممفات الجبائية لممكمفيف مف خالؿ البرنامج السنوي‬
‫لمتدقيؽ يتـ عمى أساسو دراسة الوضعية الجبائية لممكمؼ ‪،‬و إعادة التقييـ التحصيؿ الضريبي ‪.‬‬
‫‪-‬االقتراحات ‪:‬‬

‫‪ ‬تخفيض الضغط الضريبي بما يسمح لممكمؼ بعدـ التيرب الضريبي مف دفع الضرائب ‪،‬وتقديـ‬
‫تحفيزات جبائية لممكمفيف بالضريبة الذيف تمتاز تصريحاتيـ بالشفافية ‪.‬‬
‫‪ ‬تحسيف أوضاع أعواف الرقابة الجبائية ماديا و اجتماعيا ‪،‬وذلؾ لتفادي إلغراقات المادية أي فساد‬
‫اإلداري‪.‬‬
‫‪ ‬العمؿ عمى نشر الوعي الجبائي في وسط المجتمع باستمرار‪.‬‬
‫‪ ‬تبسيط عممية اإلجراءات الجبائية المتعمقة بالتحصيؿ الضريبي وسعي عمى استقرار قوانيف‬
‫وتشريعات جبائية ‪.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫‪ ‬التنفيذ الصارـ لمعقوبات والغرامات الجبائية التي يفرضيا التشريع الجبائي مف أجؿ امتناع‬
‫الضريبي‪.‬‬ ‫التيرب‬ ‫عف‬ ‫المكمفيف‬

‫‪72‬‬
‫قائمة المراجع‬

‫‪73‬‬
 ‫قــائـمــة إملــرإجــع‬
‫أوال ‪ :‬بالمغة العربية‬

‫‪ :1‬الكتب‬

‫‪-1‬حمدي سميماف‪،‬الرقابة اإلدارية والمالية عمى األجيزة الحكومية ‪،‬مكتبة دارالثقافة‪،‬األردف‪1991 ،‬‬
‫‪-2‬عبدالرحماف الصباح‪،‬مبادئ الرقابة اإلدارية – المعايير – التقييـ – التصحيح‪،‬دار زىراف لمنشر و‬
‫التوزيع ‪ ،‬األردف‪1991 ،‬‬
‫‪–3‬مف و أر وسرير‪،‬محمد حمو‪،‬محاضر اتفي جبايةا لمؤسسات مع تماريف محمولة ‪ ،‬مكتبة الشركة‬
‫الجزائرية ‪ ،‬الطبعةاألولى‪،‬بوداود‪2009 ،‬‬
‫‪ -4‬حامد عبد المجيد دراز النظاـ الضريبي –الدار الجامعة – اإلسكندرية ‪1999‬‬
‫‪ -5‬عبدالمنعممحمود‪،‬عيسىأبوطبؿ‪،‬المراجعةأصوليالعمميةوالعممية‪،‬دار ‪ -‬النيضةالعربية‪،‬القاىرة‪1967،‬‬
‫‪ -6‬محمدالفيومي‪،‬عوضمبيب‪،‬المراجعة‪،‬المكتبةالجامعيةالحديثة‪،‬اإلسكندرية‪1998 .‬‬
‫‪ -7‬حسيف القاضي مراجعة الحسابات ‪ ,‬الطبعة الثانية منشورات الجامعة دمشؽ ‪1993/1994‬‬
‫‪ -8‬خالدأميف‪،‬عممتدقيقالحسابات‪،‬الناحيةالنظرية‪،‬داروائمممنشرالطبعةالثانية‪2004.‬‬
‫‪ -9‬الدكتور بوحفص رواني ‪ :‬مطبوعة مقدمة لطمبة المحاسبة و التدقيؽ بعنواف التدقيؽ المالي و‬
‫المحاسبي دروس نظرية جامعة غرداية ‪2017/2018‬‬
‫‪ -10‬زرؽ ابو زيد الشحنة تدقيؽ الحسابات –مدخؿ معاصر وفقا لمعايير التدقيؽ الدولية – الطبعة‬
‫األولى دار النشر وائؿ لمنشر ‪2015‬‬
‫‪ -11‬زىير عيسى معايير –تدقيؽ الحسابات – اإلجراءات العممية – الطبعة األولى –دار البداية ناشروف‬
‫وموزعوف ‪2015‬‬
‫‪ -12‬الدكتور رواني بوخفص –جامعة غرداية –قسـ العموـ الماية و المحاسبة –موضوع التدقيؽ‬
‫المحاسبي درس نظري ‪2017/2018‬‬
‫‪ –13‬محمد عباس الحجازي المراجعة األصوؿ العممية و الممارسة الميدانية مكتبة عيف شمس بالقاىرة‬
‫‪1981‬‬
‫‪ –14‬محمود السيد الناغي المراجعة إطارالنظرية و الممارسة الطبعة الثانية مكتبة الجالء الجديدة‬
‫المنصورة بمصر ‪1992‬‬
‫‪ -15‬أحمد نور الديف ‪:‬التدقيؽ المحاسبيوفقالممعايير الدولية دار الحناف لمنشر و التوزيع ‪2015‬‬

‫‪74‬‬
‫‪ -16‬عبدالعالي محمدي ‪،‬مداخمة بعنواف ‪:‬دور مدقؽ الحسابات في تفعيؿ آليات حوكمة البنوؾ لمحد مف‬
‫الفساد المالي واإلداري‪،‬الممتقى الوطني حوؿ ‪ :‬حوكمة الشركات كآلية لمحد مف الفسادالمالي اإلداري ‪،‬‬
‫يومي ‪07 - 06‬ماي ‪، 2012‬جامعة الجزائر‬
‫‪ -17‬أحمد قايد نورالديف ‪،‬التدقيؽ المحاسبي وفؽ الممعايير الدولية ‪،‬دار الجناف لمنشر والتوزيع ‪،‬ط‬
‫‪،1‬المممكة األردنية الياشمية‪2015 ،‬‬
‫‪ -18‬رأؼ تسالمة محمود و احمد يوسؼ كمبونة وعمر محمد زريقات ‪ ,‬عمـ الحسابات ‪ ,‬دار المسير‬
‫عماف األردف ‪2011‬‬
‫لمنشر‬ ‫الحامد‬ ‫األولى‪،‬دار‬ ‫الضريبي‪،‬الطبعة‬ ‫الزبيدي‪،‬التشريع‬ ‫جاسـ‬ ‫عمي‬ ‫الباسط‬ ‫‪–19‬عبد‬
‫والتوزيع‪،‬عماف‪،‬األردف‪201،‬‬

‫‪ : 2‬المجالت والمقاالت‬
‫‪ -1‬إبراىيـ شاىيف ‪,‬المحاسبة و المراجعة كمينة متقدمة ‪,‬مجمة المحاسبوف ‪,‬العدد الرابع ‪,‬الكويت ‪1990‬‬
‫‪–2‬يحي سعيدي‪،‬الجياللي بمواضح‪،‬فعالية الرقابة الضريبية في مكافحة التيرب الضريبي‪،‬دراسة مديرية‬
‫‪،2012-2007‬مجمة العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ‬ ‫الضرائب لوالية المسيمة خالؿ الفترة‬
‫التسيير‪،‬العدد‪،12،2014‬ص‪ 54‬نقال عف‪:‬‬
‫عبد المنعـ فوزي‪-‬عبد المنعـ فوزي‪،‬المالية العامة والسياسة المالية ‪،‬دار النيضة العربية دوف طبعة‬
‫‪،‬مصر‪.1972،‬‬

‫‪ : 3‬المذكرات و االطروحات‬
‫‪ -1‬لياس قالب ذبيح مساىمة التدقيؽ المحاسبي في دعـ الرقابة الجبائية – مذكرة مقدمة لنيؿ شيادة‬
‫الماجستر في عموـ التسيير جامعة بسكرة ‪2010/2011‬‬
‫‪-2‬عبدالقادرمرعاد‪،‬التحقيقالجبائيكأداةلمحدمنالتيربالضريبينمذكرةماستر‬
‫‪ -3‬سالـ إكراـ جامعة أـ البواقي لنيؿ شيادة ماستر أكاديمي عنواف دور التدقيؽ المحاسبي في تفعيؿ‬
‫الرقابة الجبائية ‪2018/2019‬‬
‫‪-4‬بوربيع موسى وعيروج طارؽ جامعة جيجؿ مذكرة مكممة لنيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية و‬
‫المحاسبة ‪2019/2020‬‬
‫‪–5‬رضا خالصي‪،‬تحميؿ ظاىرة الغش الجبائي‪،‬دراسة حالة الجزائر في ‪،2002-1991‬أطروحة مقدمة ليؿ‬
‫شيادة الدكتوراه في العموـ اإلقتصادية‪،‬جامعة الجزائر‪2008-2007،‬‬

‫‪75‬‬
‫‪–6‬غولة لطيفة‪،‬مذكرة ماستر في العموـ المالية والمحاسبية"الوظيفة الحبائية في المؤسسة االقتصادية‬
‫"‪،‬جامعة قاصدي مرباح‪،‬ورقمة ‪2012،‬‬
‫‪-7‬قميدة اسيا‪ ،‬اجراءات التدقيؽ المحاسبي في اطار الرقابة الجبائية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬جامعة محمد‬
‫خيضر‪ ،‬بسكرة‬
‫‪–8‬عيسى بولخوخ‪،‬الرقابة الجبائية كأداة لمحاربة التيرب والغش الضريبي‪،‬مذكرة مقدمة ضمف متطمبات‬
‫نيؿ شيادة الماجستير‪،‬كمية العموـ االقتصادية وعموـ التسيير‪،‬جامعة باتنة‪،‬الجزائر‪2004،‬‬
‫‪–9‬بوعالـ وليي‪،‬النظاـ الضريبي الفعاؿ في ظؿ الدور الجديد لمدولة حالة الجزائر‪،‬أطروحة مقدمة ضمف‬
‫متطمبات نيؿ شيادة الدكتوراه‪،‬كمية العموـ االقتصادية والتجاية وعموـ التسيير‪،‬جامعة فرحات عباس سطيؼ‬
‫‪،‬جزائر‪2012-2011،‬‬
‫‪–10‬نصر رحاؿ‪،‬محاولة تشخيص ظاىرة التيرب الضريبي لممؤسسات الصغيرة والمتوسطة حالة والية‬
‫الوادي‪،‬مذكرة مقدمة ضمف متطمبات نيؿ شيادة الماجستير‪،‬كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ‬
‫التسيير‪،‬جامعة قاصدي مرباح ‪ ،‬ورقمة‪،‬الجزائر‪2009-2006،‬‬
‫‪–11‬أحالـ بف صفي الديف‪،‬الرقابة الجبائية‪،‬مذكرة ماجستير في إطار مدرسة الدكتوراه‪،‬جامعة الجزائر‪1‬‬
‫‪2014-2013،‬‬
‫‪–12‬محمد طالبي‪،‬الرقابة الجبائية في النظاـ الضريبي الجزائري ‪،1999-1995‬مذكرة مقدمة ضمف‬
‫متطمبات نيؿ شيادة الماجستير ‪،‬كمية العموـ االقتصاد وعموـ التسيير‪،‬جامعة الجزائر‪2002،‬‬
‫‪–13‬نور الديف طاىرة‪،‬التدقيؽ المحاسبي ودوره في دعـ الرقابة الجبائية‪،‬مذكرة ماستر أكاديمي في عموـ‬
‫التسيير‪،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة‪2016-2015،‬‬
‫‪–14‬صالح حميداتو‪،‬دور المراجعة في تدنئو المخاطر الجبائية‪،‬رسالة ماجستير‪،‬جامعة قاصدي‬
‫مرباح‪،‬ورقمة‪،‬الجزائر‪2012،‬‬
‫‪–15‬فوزي زايدي‪،‬نصر الديف شيروؼ‪،‬التدقيؽ في المحاسبة المكمفيف بالضريبة‪،‬مذكرة ماستر في القانوف ‪،‬‬
‫جامعة ‪ 08‬ماي ‪،1945‬قالمة‪2017-2016،‬‬
‫الحقوؽ‪،‬جامعة‬ ‫في‬ ‫ماستر‬ ‫الجزائري‪،‬مذكرة‬ ‫التشريع‬ ‫في‬ ‫الجبائية‬ ‫نسيغة‪،‬الرقابة‬ ‫‪–16‬العيد‬
‫لغرور‪،‬خنشمة‪2017،‬‬
‫‪–17‬خالد بف معتوؽ‪ ،‬األميف ميمي‪ ،‬إجراءات التحقيؽ المحاسبي في اطار الرقابة الجبائية ‪ ،‬مذكرة ماستر‬
‫أكاديمي في العموـ التجارية‪ ،‬جامعة محمد بوضياؼ‪،‬المسيمة‪2017-2016،‬‬
‫‪–18‬ىشاـ لجمط‪،‬االساليب الحديثة لمرقابة الجبائية في الجزائر‪،‬مذكرة لنيؿ شيادة الماجستير في العموـ‬
‫االقتصادية‪،‬جامعة المدية‪2014-2013،‬‬
‫‪–19‬بدري جماؿ‪،‬عممية الرقابة الجبائية عمى الغش والتيرب الضريبي‪،‬مذكرة شيادة الماجستير‪،‬تخصص‬
‫إدارة ومالية‪،‬كمية الحقوؽ‪،‬جامعة الجزائر ‪.1‬‬

‫‪76‬‬
 ‫‪ : 4‬القوانين والتشريعات و التعميمات‬
‫‪-1‬قانوناإلجراءاتالجبائية‪،‬المديريةالعامةلمضرائب‪،2020 ،‬‬
‫‪ - 2‬قانوف الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة ‪،‬المادة ‪174‬‬
‫‪ 3‬قانوناإلجراءاتالجبائية‪،‬المديريةالعامةلمضرائب‪2021،‬‬
‫‪ - 4‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 30‬المؤرخة في ‪2011/06/01‬‬
‫‪ - 5‬الجريدالرسميةالعدد ‪ 43‬لسنة ‪2010‬‬
‫‪ - 6‬القانوف التجاري ‪2007‬‬
‫‪ -7‬الجريدة الرسمية رقـ ‪ 42‬سنة ‪2010‬‬

‫‪77‬‬
‫قائمة المالحؽ‬

‫‪78‬‬
‫التغييرات التي يتـ اجراءىا عمى صافي الربح الناتج عف المحاسبة‬

‫‪81‬‬
80
81
82
 ‫الميزانية‬

‫‪83‬‬
‫تفاصيؿ مجموعات الحساب‬

‫‪84‬‬
‫بياف المحاسبة‬

‫‪85‬‬
86
87
‫مراقبة تدقيؽ المحاسبة‬

‫‪88‬‬
‫بياف مقارنة الميزانيات‬

‫‪011‬‬
‫ورقة استكماؿ عممية التحقيؽ‬

‫‪010‬‬
‫اشعار تدقيؽ المحاسبة‬

‫‪011‬‬
‫اشعار بالتعديؿ النيائي بعد التدقيؽ المحاسبي‬

‫‪012‬‬
013
‫االشعار بالتعديؿ بعد التحقيؽ المحاسبي‬

‫‪014‬‬
‫اإلنذار‬

‫‪015‬‬
‫التذكير بأحكاـ ضريبية معينة‬

‫‪016‬‬
‫محضر إقرار عدـ تقديـ المستندات المحاسبية‬

‫‪017‬‬
‫ورقة بدء عممية التحقيؽ‬

‫‪018‬‬
‫محضر االكتشاؼ‬

‫‪001‬‬
‫اشعار تدقيؽ المحاسبة‬

‫‪000‬‬
001
‫محضر المعاينة‬

‫‪002‬‬
‫التذكير بأحكاـ ضريبة معينة‬

‫‪003‬‬