Professional Documents
Culture Documents
إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
بعنوان:
إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
دراسة حالة مديرية الضرائب لوالية أدرار خالل الفترة
()2014 - 2011
لجنة المناقشة
الصفة الرتبة االسم واللقب
رئيسا أستاذ محاضر امحمد بن الدين
مشرفا أستاذ محاضر عبد القادر بوعزة
ممتحنا أستاذ مساعد صالح عياد
بعنوان:
إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
دراسة حالة مديرية الضرائب لوالية أدرار خالل الفترة
()2014 - 2011
لجنة المناقشة
الصفة الرتبة االسم واللقب
رئيسا أستاذ محاضر امحمد بن الدين
مشرفا أستاذ محاضر عبد القادر بوعزة
ممتحنا أستاذ مساعد صالح عياد
I
فهرس المحتويات
الصفحة العنوان
--- البسملة
--- شكر وتقدير
--- إهداء
I فهرس المحتويات
V قائمة الجداول واألشكال
VI قائمة المالحق
VII قائمة االتختاارات
VIII الملتخص
أ–د مقدمة
الفصل األول :اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية
6 تمهيد
7 المبحث األول :مفهوم التدقيق الجبائي وعالقته بالمفاهيم األخرى للتدقيق
7 المطلب األول :تعريف التدقيق الجبائي وأهدافه
9 المطلب الثاني :أنواع التدقيق الجبائي
10 المطلب الثالث :عالقة التدقيق الجبائي بالمفاهيم األتخرى للتدقيق والمفاهيم المشابهة له
12 المبحث الثاني :اإلطار التنظيمي والقانوني للتدقيق الجبائي
12 المطلب األول :الوسائل الهيكلية المكلفة بالتدقيق الجبائي
14 المطلب الثاني :االحيات وحقوق اإلدارة الجبائية
15 المطلب الثالث :حقوق وضمانات المكلف بالضريبة التخاضع للرقابة
18 المبحث الثالث :خطوات واجراءات التدقيق المحاسبي الجبائي
18 المطلب األول :مراحل سير عملية التدقيق الجبائي
26 المطلب الثاني :مراجعة حسابات الميزانية
32 المطلب الثالث :المراجعة الجبائية لحسابات التسيير
35 خالصة الفصل
II
فهرس المحتويات
37 تمهيد
المبحث األول :ماهية الضريبة على أرباح الشركات في إطار القانون الجبائي
38 الجزائري
38 المطلب األول :تعريف الضريبة على أرباح الشركات ومجاالت تطبيقها
المطلب الثاني :تحديد الوعاء الضريبي ل ( )IBSوتحديد األعباء القابلة للحسم
40
وتسجيلها
43 المطلب الثالث :نظام فرض الضريبة على أرباح الشركات واإلعفاءات التخااة بها
45 المبحث الثاني :حساب وتصفية الضريبة على أرباح الشركات
45 المطلب األول :حساب الضريبة على أرباح الشركات
46 المطلب الثاني :كيفية تحايل الضريبة على أرباح الشركات
49 المطلب الثالث :التزامات المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات
52 المبحث الثالث :إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
52 المطلب األول :مراجعة الوعاء
55 المطلب الثاني :مراجعة التافية والتسديد
56 خالصة الفصل
الفصل الثالث :دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية
أدرار
58 تمهيد
59 المبحث األول :تقديم المديرية الوالئية للضرائب بأدرار
59 المطلب األول :التعريف بالمديرية الوالئية للضرائب – أدرار
59 المطلب الثاني :الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للضرائب أدرار
64 المطلب الثالث :الهياكل القاعدية للمديرية الوالئية للضرائب بأدرار
66 المبحث الثاني :دراسة حالة ميدانية للتدقيق الجبائي لمؤسسة اقتصادية
66 المطلب األول :المعلومات التخااة بالملف الجبائي للمؤسسة محل التحقيق
III
فهرس المحتويات
66 المطلب الثاني :أهم اإلجراءات التمهيدية التي تخضعت لها المؤسسة محل التحقيق
68 المطلب الثالث :نتائج التحقيق المحاسبي ونهايته
77 خالصة الفصل
78 خاتمة
81 قائمة المراجع والمصادر
89 المالحق
IV
قائمة الجداول واألشكال
قائمة الجداول
قائمة األشكال
V
قائمة المالحق
قائمة المالحق
العنوان الرقم
DECLARATION D’EXISTENCE 1
VI
قائمة االختصارات
قائمة االختصارات
VII
الملخص
:الملخص
حيث تحتل هاته األخيرة مكانة،تعالج هذه الدراسة إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
كما أنها تسمح بتخفيف العبء الضريبي المطبق على الشركات،هامة في تمويل الميزانية العامة للدولة
.بسبب دفعها في شكل أقساط
فالمكلف بالضريبة في ظل النظام الجبائي الجزائري يعتمد على أساس التصريح المقدم من طرفه لدى
األمر الذي يؤدي إلى ضرورة مراقبة صحة هاته، والذي على أساسه يتم فرض الضريبة،اإلدارة الجبائية
.التصريحات من خالل عملية التدقيق الجبائي
وبيان االلتزامات،من خالل هذه الدراسة سيتم إعطاء نظرة على تأسيس الضريبة على أرباح الشركات
ثم اإلحاطة بالمراحل المتبعة في عملية سير التدقيق الجبائي،التي فرضها القانون الضريبي على الشركات
باإلضافة إلى دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات،وعالقته بأنواع التدقيق األخرى
.بمديرية الضرائب لوالية أدرار
، التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية، التحقيق المحاسبي، التدقيق الجبائي:الكلمات المفتاحية
. الضريبة على أرباح الشركات،المكلف بالضريبة
Résumé :
Cette étude traite les procédures de l’audit fiscal de l’impôt sur les Bénéfices des Sociétés, ou
cette dernière a une place importante dans le financement du budget générale de l’état, comme
elle permet de réduire la charge fiscale appliquée sur les sociétés à cause de son payement sous
forme des versements.
Dans le cadre du système fiscal Algérien, le responsable de l’impôt dépend de la
déclaration présentée par lui chez l’administration fiscale, sur laquelle se fait l’imposition de
l’impôt, ce qui mène à la nécessité de contrôler la justesse de ces déclarations à partir de
l’opération de l’audit fiscal.
A partir de cette étude, on va donner une vision sur la constitution de l’impôt sur les
Bénéfices des Sociétés, et montrer les obligations que la loi fiscal imposa sur les sociétés,
Egalement entourer les étapes à suivre dans la marche de l’audit fiscal et sa relation avec ses
autres types. En plus, une étude de terrain de l’audit fiscal de l’impôt sur les Bénéfices des
Sociétés dans la préfecture des impôts de la wilaya d’Adrar.
Les Mots Clés : Audit Fiscal, Vérification de Comptabilité, Vérification Approfondie de
Situation Fiscale d’ensemble, le Responsable de l’impôt, Impôt sur les Bénéfices des Sociétés.
VIII
الملخص
:الملخص
حيث تحتل هاته األخيرة مكانة،تعالج هذه الدراسة إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
كما أنها تسمح بتخفيف العبء الضريبي المطبق على الشركات،هامة في تمويل الميزانية العامة للدولة
.بسبب دفعها في شكل أقساط
فالمكلف بالضريبة في ظل النظام الجبائي الجزائري يعتمد على أساس التصريح المقدم من طرفه لدى
األمر الذي يؤدي إلى ضرورة مراقبة صحة هاته، والذي على أساسه يتم فرض الضريبة،اإلدارة الجبائية
.التصريحات من خالل عملية التدقيق الجبائي
وبيان االلتزامات،من خالل هذه الدراسة سيتم إعطاء نظرة على تأسيس الضريبة على أرباح الشركات
ثم اإلحاطة بالمراحل المتبعة في عملية سير التدقيق الجبائي،التي فرضها القانون الضريبي على الشركات
باإلضافة إلى دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات،وعالقته بأنواع التدقيق األخرى
.بمديرية الضرائب لوالية أدرار
، التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية، التحقيق المحاسبي، التدقيق الجبائي:الكلمات المفتاحية
. الضريبة على أرباح الشركات،المكلف بالضريبة
Résumé :
Cette étude traite les procédures de l’audit fiscal de l’impôt sur les Bénéfices des Sociétés, ou
cette dernière a une place importante dans le financement du budget générale de l’état, comme
elle permet de réduire la charge fiscale appliquée sur les sociétés à cause de son payement sous
forme des versements.
Dans le cadre du système fiscal Algérien, le responsable de l’impôt dépend de la
déclaration présentée par lui chez l’administration fiscale, sur laquelle se fait l’imposition de
l’impôt, ce qui mène à la nécessité de contrôler la justesse de ces déclarations à partir de
l’opération de l’audit fiscal.
A partir de cette étude, on va donner une vision sur la constitution de l’impôt sur les
Bénéfices des Sociétés, et montrer les obligations que la loi fiscal imposa sur les sociétés,
Egalement entourer les étapes à suivre dans la marche de l’audit fiscal et sa relation avec ses
autres types. En plus, une étude de terrain de l’audit fiscal de l’impôt sur les Bénéfices des
Sociétés dans la préfecture des impôts de la wilaya d’Adrar.
Les Mots Clés : Audit Fiscal, Vérification de Comptabilité, Vérification Approfondie de
Situation Fiscale d’ensemble, le Responsable de l’impôt, Impôt sur les Bénéfices des Sociétés.
VIII
مقدمــــــــــــــــة
مقدمة
توطئة
تعتبر الضريبة إحدى أدوات السياسة المالية للدولة ،فهي المورد المالي األساسي الذي تعتمد عليه الدولة
للتدخل في جميع المجاالت االقتصادية واالجتماعية ،حيث تعتبر وسيلة فعالة تمكن الدولة من تغطية نفقاتها
وزيادة أعبائها ،ولهذا أصبحت معظم الدول وخاصة التي يعاني اقتصادها من اختالالت عميقة والتي تعتمد
بالدرجة األولى على عائدات الجباية البترولية ،لها أهمية بالغة في تغطية هاته النفقات ،ولتغطية نقائص
النظام الجبائي قامت السلطات العمومية وا لمتمثلة في اإلدارة الجبائية بإصالحات مست النظام الضريبي
بهدف جعله أكثر نجاعة في أداء دوره المالي واالقتصادي واالجتماعي.
لقد شهد النظام الضريبي الجزائري عدة تعديالت منذ االستقالل خاصة مطلع ،1992والذي كان يهدف
إلى إحالل الجباية العادية محل الجباية البترولية وتفعيلها في تمويل الميزانية العامة للدولة ،لذا يتطلب لتحديد
مدى تأثير النظام الضريبي على التنمية االقتصادية معرفة مختلف الضرائب التي تفرض على المؤسسات في
ظل اإلصالحات ،بحيث مست هذه اإلصالحات كالً من الضرائب المباشرة والضرائب غير المباشرة ،كما تم
سن قوانين بإنشاء ضرائب جديدة تمث لت في الضريبة على أرباح الشركات.
ف الضريبة على أرباح الشركات من أهم األهداف التي يسعى إليها اإلصالح الضريبي ،باعتبار أنها
تتمحور حول وضع المؤسسات العمومية في نفس وضع المؤسسات الخاصة من خالل إخضاعها لقواعد
السوق االقتصادي ،مما يتطلب األمر معاملة جبائية جديدة ،تتماشى واألهداف االقتصادية العامة ،وعليه تم
تأسيس ضريبة تفرض على مجمل األرباح والمداخيل المحققة من طرف الشركات.
وباعتبار النظام الضريبي الجزائري نظام تصريحي ،أعطى الحرية للمكلفين للتصريح بمداخيلهم حتى يتم
إخضاعهم للضريبة ،وفي الواقع أن التصريحات المقدمة من طرفهم في أغلبها تصريحات غير صادقة نتيجة
أخطاء ترتكب إما عمدًا أو بحسن نية ،ولذا منح القانون لإلدارة الجبائية حق التدقيق الجبائي للتأكد من
صحة تلك التصريحات أو عدم صحتها باإلضافة إلى تصحيح بعض األخطاء المرتكبة.
-1إشكالية الدراسة
يعتبر التدقيق الجبائي مجموعة من العمليات التي يقوم بها المدقق الداخلي أو الخارجي من أجل معرفة
الوضعية الجبائية للمؤسسة محل التدقيق ،حيث يقوم المدقق الجبائي بمراجعة الضرائب والرسوم التي تقع
على عاتق المؤسسة وفقًا لخطوات مدروسة ومنتظمة ،ومن هنا يمكن طرح اإلشكالية التالية:
كيف تتم عملية التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات في الجزائر؟
ومن خالل هذه اإلشكالية يمكن طرح األسئلة الفرعية التالية:
-ما المقصود بالتدقيق الجبائي؟ وما أنواعه؟
-ماهي مراحل سير عملية التدقيق المحاسبي الجبائي؟
-ما مفهوم الضريبة على أرباح الشركات؟ وكيف يتم حسابها وتصفيتها؟
أ
مقدمة
-ما أهم اإلجراءات التي يتبعها المدقق الجبائي عند مراجعته للضريبة على أرباح الشركات على مستوى
مديرية الضرائب لوالية أدرار؟
-2فرضيات الدراسة
لإلجابة على األسئلة الفرعية السابقة تم وضع الفرضيات التالية:
-التدقيق الجبائي هو وسيلة للتأكد من صدق وصحة التصريحات الجبائية للمؤسسة ،وهو نوعان تدقيق
داخلي وتدقيق خارجي.
-تتمثل مراحل سير عملية التدقيق المحاسبي الجبائي في التحقيق المحاسبي والتحقيق المعمق في مجمل
الوضعية الجبائية الشاملة.
-الضريبة على أرباح الشركات هي ضريبة مباشرة سنوية تطبق على األشخاص المعنويين وجوبًا حسب
الربح الحق يقي مهما كان رقم األعمال المحقق ،ويتم حسابها على أساس نسبة معينة.
-يتبع المدقق الجبائي جملة من اإلجراءات عند مراجعته للضريبة على أرباح الشركات.
-3أهمية الدراسة
تتجلى أهمية الدراسة من خالل:
إعطاء نظرة على تأسيس الضريبة على أرباح الشركات في إطار القانون الجبائي الجزائري،
إبراز دور المدقق الجبائي في عملية التحقيق والرقابة لهاته الضريبة.
-4أهداف الدراسة
نسعى من خالل هذه الدراسة إلى تحقيق األهداف التالية:
محاولة إبراز الدور الذي يلعبه التدقيق الجبائي ،وذلك من خالل التأكد من صحة ومصداقية التصريحات
الجبائية المكتتبة من طرف المكلفين بالضريبة،
دراسة مراحل عملية التدقيق الجبائي،
معرفة مختلف اإلجراءات الواجب اتباعها في عملية التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات.
-5أسباب اختيار الموضوع
تعود أسباب اختيار الموضوع إلى أسباب ذاتية وأخرى موضوعية
األسباب الذاتية:
الرغبة الشخصية في التعرف على المواضيع ذات الصلة بالتخصص،
إثراء رصيدي العلمي والمعرفي بكل الجوانب التي تمس الموضوع.
األسباب الموضوعية:
اعتبار الضريبة على أرباح الشركات موردًا أساسياً من موارد الدولة ،باإلضافة إلى الدور الذي تلعبه
لتحقيق أغراض السياسة المالية،
نقص الدراسات والبحوث التي تناولت التدقيق الجبائي.
ب
مقدمة
ج
مقدمة
تعمل على تقييم الخطر والتسيير الجبائيين للمؤسسة ،وذلك بتقديم اقتراحات وتوضيحات تخص تحسين
إجراءات المراقبة الداخلية من الناحية الجبائية.
ما يالحظ في هذه الدراسة أنها تطرقت لإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي ،إجراءاته وتقنياته وابراز دوره
في تدنية المخاطر الجبائية للمؤسسة االقتصادية ،ولكنها أهملت مراحل سير عملية التدقيق الجبائي .وجاءت
الدراسة الحالية لتبين تلك المراحل المهمة واألساسية عند قيام المدقق الجبائي بمهمته ،وتبرز إجراءات
التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات مجسدين في ذلك دراسة ميدانية بمديرية الضرائب لوالية أدرار.
-9صعوبات الدراسة
تتمثل أهم الصعوبات التي واجهناها عند إعداد هذا البحث فيما يلي:
عدم قبول غالبية المؤسسات االقتصادية التي تم االتصال بها إجراء الجانب التطبيقي لهذا البحث على
مستواها،
قلة المراجع المتعلقة بالتدقيق الجبائي،
صعوبة الحصول على المعلومات الخاصة بنتائج التدقيق الجبائي على مستوى المديرية الوالئية للضرائب
بحجة الحفاظ على السر المهني،
صعوبة الحصول على المعلومات واإلحصائيات الواردة بملف المكلف الخاضع للتحقيق.
-10تقسيمات الدراسة
حتى نتمكن من اإلجابة على إشكالية البحث واختبار صحة الفرضيات الموضوعة ،تم تقسيم البحث إلى
ثالثة فصول.
خصص الفصل األول لإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية ،وهذا من خالل مفهوم التدقيق
الجبائي وعالقته بالمفاهيم األخرى للتدقيق ،اإلطار التنظيمي والقانوني للتدقيق الجبائي ،باإلضافة إلى
خطواته واجراءاته.
يتضمن الفصل الثاني الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها ،وهذا عن طريق عرض ماهية
الضريبة على أرباح الشركات في إطار القانون الجبائي الجزائري ،حسابها وتصفيتها ،ثم إجراءات التدقيق
الجبائي لها.
أما الفصل الثالث فيتعلق بالدراسة التطبيقية للبحث والتي كانت بالمديرية الوالئية للضرائب بأدرار ،من
خالل تقديم المديرية الوالئية للضرائب أدرار ،ثم دراسة حالة التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
على مستوى مؤسسة اقتصادية ذات الشخص الوحيد.
د
الفصل األول
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
تمهيد
إن النظام الضريبي الجزائري يقوم على أساس التصريح ،ومن أجل التأكد من مصداقية التصريحات
المكتتبة من طرف المكلفين بالضريبة ،منح المشرع إلدارة الضرائب حق التدقيق الجبائي ،وهو يعتبر كل
فحص لتصريحات وثائق ومستندات المكلفين بالضريبة ،سواء كانوا أشخاص طبيعيين أو معنويين ،قصد
التأكد من صحة ما تحتويه ،ومقارنتها مع ما هو مصرح به والمعلومات المتحصل عليها ،وفقًا لبرنامج مسبق
مسطر من طرف مصلحة التدقيق الجبائي.
كما حصر المشرع التدقيق الجبائي ضمن نطاق دقيق وواضح ،واجراءات محكمة ،من أجل ضمان حقوق
اإلدارة ،وكما نعلم أن المكلف بالضريبة يشعر بالضعف عندما يكون محل تدقيق جبائي ،لكن المشرع منح له
حقوق مقابل اإلدارة في عملية التدقيق ،سواء أثناء سريانه ،أو بالنسبة للنتائج التي يمكن الوصول إليها ،وهذا
ما سنتطرق له بالتفصيل من خالل المباحث التالية:
المبحث األول :مفهوم التدقيق الجبائي وعالقته بالمفاهيم األخرى للتدقيق
المبحث الثاني :اإلطار التنظيمي والقانوني للتدقيق الجبائي
المبحث الثالث :إجراءات التدقيق المحاسبي الجبائي
6
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-عباس عبد الرزاق ،التحقيق المحاسبي والنزاع الضريبي ،دار الهدى للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر ،2012 ،ص .18
2
-بوشرى عبد الغني ،التدقيق الجبائي ومهنة محافظ الحسابات ،مداخلة قدمت في اليوم الدراسي حول واقع مهنة محافظ الحسابات في الجزائر-
حالة والية أدرار ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير ،جامعة أدرار ،يوم .2016/02/02
3
-صديقي مسعود ،أحمد نقار ،المراجعة الداخلية ،مطبعة مزاور الوادي ،الجزائر ،2010 ،ص .65
7
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-عباس عبد الرزاق ،مرجع سبق ذكره ،ص .22
2
-عباس عبد الرزاق ،نفس المرجع السابق ،ص .23
8
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
- Hamini Allel, le contrôle interne et l’elaboration du bilan Comptable, opu, Alger, 2003, p 35.
-2البد لزرق ،ظاهرة التهرب الضريبي وانعكاساتها على االقتصاد الرسمي في الجزائر -دراسة حالة والية تيارت ،رسالة ماجستير في العلوم
االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية ،جامعة أبي بكر بلقايد ،تلمسان ،2012/2011 ،ص .145بتصرف.
-3رحال نصر ،محاولة تشخيص ظاهرة التهرب الضريبي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة (حالة والية الوادي) ،رسالة ماجستير في العلوم
االقتصادية ،كلية الحقوق والعلوم االقتصادية ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،2007/2006 ،ص .71بتصرف.
9
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-نوي نجاة ،فعالية الرقابة الجبائية في الجزائر " ،"2003- 1999رسالة ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،جامعة
الجزائر ،2004/2003 ،ص .38بتصرف.
2
- Benedda Fethy, L’audit Fiscal Aspect théorique et pratique , Mémoire de fin d’étude de troisième cycle
spécialisé en finances publiques, Customs and fiscal Maghreb Institue, 2004, p 9.
3
- Ibid, p 9.
10
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-لعناق أحمد ،المراجعة الجبائية ودورها في الحد من المخاطر الجبائية للمؤسسة – دراسة حالة الجزائرية لصناعة األنابيب ALFA PIPE
، GHERDAIAمذكرة ماستر في العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،2012 ،ص .14
2
-Rédah Khelassi, Précis d’audit fiscal de l’entreprise, Berti Edition, Alger, 2013, p 114.
3
-لعناق أحمد ،مرجع سبق ذكره ،ص ،14بتصرف.
4
-عاد البشير ،دور المراجع الجبائي في ترشيد الق اررات الجبائية للمؤسسة – دراسة حالة مؤسسة نفطال حاسي مسعود – الفترة ما بين (- 2011
، )2012مذكرة ماستر في العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،2012/2011 ،ص 35
بتصرف.
5
-بوشرى عبد الغني ،محاضرات في مقياس المراجعة الجبائية ،كلية ا لعلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير ،قسم علوم التسيير ،جامعة
أدرار ،2016/2015 ،ص .5
11
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-بوقليلة محي الدين ،الرقابة الجبائية ودورها في تحسين جودة المعلومات المحاسبية – دراسة حالة مديرية الضرائب لوالية جيجل للفترة
( ،)2012/2009مذكرة ماستر ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،2014/2013 ،ص .8
-قرموش ليندة ،جريمة التهرب الضريبي في التشريع الجزائري ،مذكرة ماستر في الحقوق ،كلية الحقوق والعلوم السياسية ،جامعة محمد خيضر، 2
12
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
يتولى القيام بعملية الرقابة الجبائية على مستوى المديرية الفرعية للرقابة الجبائية بالمديرية الوالئية،
مجموعة من األعوان المحققين ،والذين يتألفون من ما يلي:1
نائب المدير،
رئيس فرقة التحقيق،
المحققين.
حيث أن لكل طرف من فرقة التحقيق مهاماً مسندة إليه كما يلي:
أوالً :نائب المدير
هو المسؤول عن اإلعداد وفي أحسن الظروف الممكنة لبرنامج التحقيقات الممنوحة للمصلحة ،وفي هذا
المجال يراقب أعمال التحقيق الجبائي ،كما يستقبل في بعض الحاالت الممكنة المكلفين بالضريبة لحضورهم
المحتمل للمجلس بصفته الممثل لإلدارة أمام المكلفين ،حيث يحرص على ضمان إجراء التحقيق وفقًا للقانون،
ويرى مدى تطبيق الضمانات المخولة للمكلفين في إطار التحقيق .باإلضافة إلى أنه يقوم بصفة دورية بجمع
رؤساء وفرق التحقيق للقيام بدراسة حول األعمال المنجزة ،وتقديم المالحظات حول برامج التحقيق المنجزة،
ووضع وتقديم اقتراحات لتحسين شروط التدخالت ،كما يعمل على نقل تقارير التحقيقات للمديرية الجهوية
للضرائب في 30يومًا بعد إرسال كل إبالغ نهائي.2
ثانياً :رئيس فرقة البحث والتحقيق
إن القانون يستوجب أن تكون لرئيس فرقة التحقيق رتبة مفتش ،وخبرة ال تقل عن ستة ( )06سنوات
كمحقق جبائي.3
ويكون رئيس فرقة التحقيق مسؤو ً
ال عن النظام العام داخل فرقته ويسهر على حضور األعوان المحققين في
أماكن عملهم ،وهو مسؤول أيضًا مع المحققين على القضايا المبرمجة لصالح فرقتهم ،ويتدخل أحيانًا عند
أول تدخل في مناقشة نتائج التحقيق ،وبصفة عامة كلما كان هناك تقييم نافع لضمان السير الحسن لألعمال
في إطار ضمان تنفيذ برنامج التحقيق يستطيع رئيس فرقة التحقيق أن يقوم بمهمة أحد المحققين.4
ثالثاً :المحققين :حتى تسند مهمة التحقيق ألعوان اإلدارة الجبائية يجب على األقل أن يكونوا حاملي ل:
رتبة مراقب وهذا التزامًا بالتشريع الجبائي" :كل عون لإلدارة الجبائية الذي له رتبة مراقب على األقل له
الكفاءة على إجراء تحقيق فيما يخص التصريحات الجبائية".
بطاقة انتداب تسلم لهم من المديرية العامة للضرائب تبين صفتهم.
1
-عتير سليمان ،دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية – دراسة حالة مديرية الضرائب لوالية الوادي ،رسالة ماجستير في
علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة ،2012/2011 ،ص .104
2
-ساعد نبيلة ،الرقابة الجبائية ودورها في التحصيل الضريبي – دراسة حالة بمفتشية الضرائب في األخضرية ،مذكرة ماستر في المحاسبة والمالية،
كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة أكلي محند أولحاج ،البويرة ،2015/2014 ،ص ص (.)27-26
3
-نوي نجاة ،مرجع سبق ذكره ،ص .43
4
-نوي نجاة ،نفس المرجع السابق ،ص .43
13
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
المحققين الذين تسند إليهم مهام التدخل ،هم وحدهم المكلفين بأعمال التحقيق ومراقبة النتائج وحسابها ،مع
إرسال التقويمات ،ومعالجة المالحظات االحتمالية للمكلف بالضريبة المحقق معه ،واقفال التحقيق تحت إدارة
وحضور رئيس فرقة التحقيقات مع اإلشارة إلى أنه يجب أن تتم أعمال التحقيق في مقرات المكلفين ،باستثناء
حاالت خاصة ومرخصة من طرف المسؤول – نائب المدير -تحت طلب من المكلف للقيام بعملية التحقيق
على مستوى مكاتب إدارة الرقابة الجبائية.1
المطلب الثاني :صالحيات وحقوق اإلدارة الجبائية
منح المشرع الجبائي لإلدارة الجبائية العديد من السلطات والصالحيات أثناء أدائها لمهمتها الرقابية ليمكنها
من أداء عملها بطريقة قانونية وبصفة منتظمة ،ومن بين هذه الصالحيات :حق االطالع ،حق الرقابة ،حق
استدراك األخطاء ،حق المعاينة والحجز.2
أو ًال :حق االطالع:
يسمح حق االطالع ألعوان اإلدارة الجبائية ،قصد تأسيس وعاء الضريبة ومراقبتها ،بتصفح الوثائق
والمعلومات.3
وفي إطار البحث عن المعلومة الجبائية ،كلف المشرع الجبائي السلطات الجبائية بجمع كل المعلومات
الضرورية لعمليات التحقيق والرقابة لدى اإلدارات ،الهيئات ،المؤسسات العمومية ،والمؤسسات الخاصة،
والتي تفرض عليها عقوبات في حال رفض حق االطالع ،والمعلومات المجمعة عن طريق هذا الحق يمكن
أن تستعمل من أجل تحديد الوعاء الضريبي ومراقبة كل ضريبة على عاتق المكلف ،ومجال حق االطالع
محدد بالمواد من 45إلى 59من قانون اإلجراءات الجبائية ،هذا الحق ال يمكن أن يمارس إال عند
األشخاص الذين نص عليهم القانون ،وعلى وثائق خاصة لكل منهم ،وهذا القانون يحتوي على إجراءات
تسمح لإلدارة الجبائية بمعرفة كل المعلومات التي لها أثر جبائي وتحصل من قبل ثالث أصناف من
األشخاص ،وهم اإلدارات العمومية ،المؤسسات الخاصة ،المؤسسات المالية والسلطة القضائية.4
ثانياً :حق الرقابة
إن من أهم الصالحيات الممنوحة لإلدارة الجبائية هو حق الرقابة للتأكد من صدق المعلومات المقدمة
ضمن التصريحات المكتبية ،فالرقابة تسمح لإلدارة الجبائية بأن تتأكد من أن جميع المكلفين قد سددوا ما
عليهم ،وهذا من أجل تصليح الضرر الذي قد يلحق بخزينة الدولة من جراء مخالفة أحكام القانون الجبائي.5
1
-جعيدر خالد عبد الرحيم ،التهرب الضريبي وأثره على التحصيل الجبائي – دراسة حالة مديرية الضرائب – بسكرة ( ،)2014/2011مذكرة ماستر
في العلوم االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة ،2015/2014 ،ص .53
-العمودي رضوان ،جريمة الغش الضريبي ،مذكرة ماستر في القانون العام لألعمال ،كلية الحقوق والعلوم السياسية ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة، 2
،2015/2014ص .6
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2016 ،المادة ،45ص .22 3
4
-رحال نصر ،مرجع سبق ذكره ،ص .74
-البد لزرق ،مرجع سبق ذكره ،ص .118 5
14
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
فحق الرقابة هو عبارة عن مجموع العمليات الشكلية والمادية المنجزة من طرف أعوان اإلدارة الجبائية،
المتضمن صحة العمليات والمعلومات المقدمة من طرف األشخاص المعنويين والطبيعيين الخاضعين
للضرائب من خالل مقارنتها بعناصر ومعطيات خارجية.1
ثالثاً :حق استدراك األخطاء
حق استدراك األخطاء هو الوسيلة الممنوحة لإلدارة الجبائية إلجراء تقويمات لنفس المدة ونفس الضرائب
عندما يقدم لها المكلف عناصر غ ير كاملة أو خاطئة .ويتمثل هذا الحق في اإلمكانية الممنوحة لإلدارة
الضريبية في إعادة النظر في االقتطاع سواء بتعديله أو إنشاء اقتطاع جديد ،إذ يمكن استدراك اإلغفاالت
الكلية أو الجزئية المسجلة في وعاء الحقوق والضرائب والرسوم ،وكذا النقائص وعدم الصحة أو األخطاء
المسجلة في فرض الضريبة من طرف إدارة الضرائب.2
ويحدد األجل القانوني الستدراك الخطأ المتاح لإلدارة الجبائية بأربع ( )04سنوات للقيام بتحصيل جداول
الضريبة التي يقتضيها استدراك ما كان محل سهو أو نقص في وعاء الضريبة ،أو تطبيق العقوبات الجبائية
استثناء فوق أربع سنوات في بعض الحاالت ،وخاصة
ً المترتبة عن تأسيس الضرائب المعنية ،ويمكن أن تمتد
أثناء اكتشاف مظاهر التهرب الضريبي.3
رابع ًا :حق المعاينة والحجز
عندما توجد قرائن تدل على ممارسات تدليسية ،يمكن لإلدارة الجبائية أن ترخص لألعوان الذين لهم على
األقل رتبة مفتش ،ومؤهلين قانونًا للقيام بإجراءات المعاينة في كل المحالت قصد البحث والحصول وحجز
كل المستندات والوثائق والدعائم أو العناصر المادية التي من شأنها أن تبرز التصرفات الهادفة إلى التملص
من الوعاء والمراقبة ودفع الضريبة.4
المطلب الثالث :حقوق وضمانات المكلف بالضريبة الخاضع للرقابة
منح المشرع الجبائي مجموعة من الضمانات والحقوق للمكلفين بالضريبة وهذا مقابل الحقوق الممنوحة
ألعوان اإلدارة الجبائية لممارسة مهمتهم الرقابية ،بهدف خلق جو من التفاهم والتراضي بين المكلف بالضريبة
والمدقق الجبائي .لذا فالحقوق الممنوحة للمكلف منها ما هو مرتبط بسير التحقيق ومنها ما هو متعلق
بإجراءات التقويم.
2
-قتال عبد العزيز ،أسلوب تفعيل الرقابة الجبائية في الحد من التهرب والغش الضريبيين – حالة الجزائر من 2003إلى ،2008رسالة ماجستير
في علوم التسيير ،معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،المركز الجامعي الدكتور يحي فارس ،المدية ،2009/2008 ،ص .50بتصرف.
3
-بوشرى عبد الغني ،فعالية الرقابة الجبائية وأثرها في مكافحة التهرب الضريبي في الجزائر ( ،)2009- 1999رسالة ماجستير في العلوم
االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية ،جامعة تلمسان ،2011/2010 ،ص .98
4
-عالل مسعودة ،الحقي إيمان ،أهمية المراجعة الجبائية في المؤسسة ودورها في محاربة الغش والتهرب الضريبي – دراسة حالة بمفتشية
الضرائب – األخضرية ،مذكرة ماستر في العلوم االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة أكلي محند أولحاج ،البويرة،
،2015/2014ص .38
15
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-بن اعماره منصور ،إجراءات الرقابة المحاسبية والجبائية ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر ،2011 ،ص ص (.)25-24
2
-لخذاري عبد الجليل ،الرقابة الجبائية كأداة لمكافحة التهرب الضريبي – دراسة حالة بمديرية الضرائب لوالية بسكرة ،مذكرة ماستر في العلوم
المالية وال محاسبية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة ،2014/2013 ،ص .63
-البد لزرق ،مرجع سبق ذكره ،ص .150 3
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2015 ،المادة ،20الفقرة ،5ص .11 4
16
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
كل المؤسسات األخرى ،إذا كان رقم أعمالها السنوي ال يتجاوز 2.000.000دج ،بالنسبة لكل سنة مالية
محقق فيها.
يمدد هذا األجل إلى ستة ( )06أشهر بالنسبة للمؤسسات المذكورة أعاله ،إذا كان رقم أعمالها السنوي ال
يفوق على التوالي 5.000.000دج و .10.000.000دج ،بالنسبة لكل سنة مالية محقق فيها.
يجب أن ال تتجاوز مدة التحقيق بعين المكان في جميع الحاالت األخرى ،تسعة ( )09أشهر.
خامساً :االلتزام بالسر المهني
يلزم بالسر المهني إزاء المكلفين بالضريبة كل شخص مدعو أثناء أداء وظائفه أو صالحياته للتدخل في
إعداد أو تحصيل أو ف ي المنازعات المتعلقة بالضرائب والرسوم المنصوص عليها في التشريع الضريبي
المعمول به ،وكل من يخالف ذلك يتعرض للعقوبات بمقتضى أحكام المادة 301من قانون العقوبات.1
الفرع الثاني :ضمانات متعلقة بإجراءات التقويم
يستفيد المكلف بالضريبة من ضمانات متعلقة بالتقويمات ،ولكن بشرط االستيفاء لمختلف االلتزامات،
بحيث أن هذه الضمانات كفيلة بحماية حقوق المكلف أثناء إجراء اإلدارة الجبائية للتحقيق الجبائي.
أو ًال :اإلشعار بالتقويم
يجب على اإلدارة الجبائية بعد انتهائها من عملية التدقيق إبالغ المكلف بنتائج التقويم ،حتى في حالة
انعدام التقويمات لتنتهي عملية التدقيق إثر إبالغ المكلف بوضعيته ،وهذا بإرسال إشعار في رسالة موصى
عليها أو يسلم له مع إشعار باالستالم ،كما يجب أن يكون اإلشعار مفصالً ومعلالً بطريقة تسمح للمكلف
بإعادة تشكيل أسس فرض الضريبة وتقديم مالحظاته أو قبوله.2
ثانياً :حق الرد
للمكلف حق الطعن في النتائج المتوصل إليها ،حيث يمكنه الرد على اقتراحات اإلدارة الجبائية في مدة ال
تتجاوز أربعين ( )40يومًا من استالمه لإلشعار بالتقويم ،وخالل هذه المدة له الحق في االستفسار عن
األمور الغامضة التي يحتويها اإلشعار أو تبرير ما يراه صحيح من وجهة نظره .واذا لم يرد في حدود هذه
المدة فهذا يعتبر على أساس قبول ضمني لإلشعار بالتقويم.3
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2016 ،المادة ،65ص .27 1
2
-لياس قالب ذبيح ،مساهمة التدقيق المحاسبي في دعم الرقابة الجبائية – دراسة حالة بمديرية الضرائب لوالية أم البواقي ،رسالة ماجستير في
علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة ،2011-2010 ،ص .39
3
-واعيل عبد القادر ،عشيط عبد الحميد ،تقنيات التحقيق المحاسبي في إطار الرقابة الجبائية ،مذكرة تخرج لنيل شهادة ليسانس في العلوم التجارية،
معهد علوم التسيير ،المركز الجامعي يحي فارس ،المدية ،2008/2007 ،ص.21
17
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
-صالح حسن كاظم ،مكافحة التهرب الضريبي ضرورة ملحة في الحد من الفساد ،بحث مقدم ،قسم البحوث والدراسات ،دائرة الشؤون القانونية ،ص 1
.45
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2016 ،المادة ،45ص .10 2
3- Ministère des finance, direction générale des impôts, direction des relations publiques et de la Communication,
Guide pratique du contribuable, Algerie, 2011.
4
-العثماني مصطفى ،نظام المعلومات ودوره في تفعيل الرقابة الجبائية – حالة الجزائر ،رسالة ماجستير في علوم التسيير ،معهد العلوم االقتصادية
والتجارية وعلوم التسيير ،المركز الجامعي يحي فارس ،المدية ،2008 ،ص .175
18
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
تكرار الخسارة في النتائج والربح الضعيف مقارنة مع رقم األعمال المصرح به وطبيعة النشاط المزاول،
وضعف القيمة المضافة مقارنة بأهمية النشاط المزاول؛
استعمال الطرق التدليسية ومالحظة المخالفات ذات الطابع االقتصادي؛
الزيادة السريعة والمذهلة في المستوى المعيشي لمسير المؤسسة أو أصحاب المهن الحرة ،دون تطابق ذلك
مع تصريحاته.
بعد تسليم األعوان المحققين اإلشعار بالتحقيق من طرف رئيس المكتب وامضاؤه ،يجب على األعوان
المحققين وقبل التدخل ا لمباشر بعين المكان أن يقوا ببعض اإلجراءات األولية وهذا ليتسنى لهم ممارسة
مهامهم على أحسن وجه وضمن اإلطار القانوني المنصوص عليه من جهة ،وأخذ صورة مستوفية عن
المكلف المعني ،فمن هذه اإلجراءات:1
-1سحب الملف الجبائي للمكلف من مفتشية الضرائب المسيرة لهذا الملف (الحتوائه على كل الوثائق
والبيانات المتعلقة بالمكلف بالضريبة)؛
-2إبالغ المكلف بالضريبة ،حيث يقوم المحقق بإعداد اإلشعار بالتحقيق الخاص بالمكلف ،كما يمكن هذا
األخير االستعانة بمستشار من اختياره ،وأيضًا يجب أن يرفق هذا اإلشعار بالتحقيق بميثاق المكلفين؛
-3الرقابة المفاجئة ،إذ يمنح القانون في إطار التحقيقات المحاسبية حق ممارسة التدخالت المفاجئة في
المؤسسة من أجل ممارسة معاينات مادية قبل الرقابة المعمقة للوثائق المحاسبية؛
-4إعداد استمارات التحقيق ،من إعداد للحالة المقارنة للميزانيات للسنوات األربع قيد التحقيق ،إعداد كشف
المحاسبة والذي يحتوي على ملخص حسابات النتائج ألربع سنوات ماضية ،والتي سوف تكون محل التحقيق،
وتسمح هذه الوثيقة بتقدير تطور رقم األعمال واألعباء وكذلك الربح الصافي لكل سنة؛
-5القيام بالبحوث الخارجية قصد اإللمام بكل الجوانب المحيطة بالوضعية الحقيقية للمكلف أو المؤسسة
محل التحقيق ،وبهدف جمع أكبر قدر من المعلومات التي تدعم عملية التحقيق.
ثانياً :سير التحقيق
بعد انقضاء األجل المحدد للتحضير ،وبوصول أول موعد تدخل مباشرة بعين المكان ،يذهب المحققون
لمباشرة أعمالهم داخل المؤسسة قيد التحقيق فيها ،ألنه يسمح لهم قانونيًا بأخذ الدفاتر المحاسبية إلى مكاتبهم،
إال في حالة ما إذا طالب المكلف ذلك نظ ًار إلى عدم توفر اإلمكانيات المناسبة للقيام بعمليات التحقيق داخل
المؤسسة.2
وتتمثل عمليات التحقيق في المحاسبة ،في فحص محاسبة المكلف من حيث الشكل ومن حيث المضمون.
1
-قحموش سمية ،دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية – دراسة حالة مديرية الضرائب بوالية بسكرة – الجزائر للفترة
( ،)2010- 2009رسالة ماجستير في العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة،2012/2011 ،
ص .37
2
-عالل مسعودة ،الحقي إيمان ،مرجع سبق ذكره ،ص .42
19
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-لياس قالب ذبيح ،مرجع سبق ذكره ،ص .65
2
-زناتي فريدة ،العالقة القانونية بين المكلف بالضريبة وادارة الضرائب ،رسالة ماجستير ،كلية الحقوق ،جامعة امحمد بوقرة ،بومرداس،
،2012/2011ص ص (.)97-96
3
-بوشرى عبد الغني ،محاضرات في مقياس المراجعة الجبائية ،مرجع سبق ذكره ،ص .27
4
-كردودي سهام ،مرجع سبق ذكره ،ص ص (.)76-75
20
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-العثماني مصطفى ،مرجع سبق ذكره ،ص .176
2
-لخذاري عبد الجليل ،مرجع سبق ذكره ،ص .92
3
-قتال عبد العزيز ،مرجع سبق ذكره ،ص ص ( ،)84-83بتصرف.
4
-عباس عبد الرزاق ،مرجع سبق ذكره ،ص .164
21
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-نوي نجاة ،مرجع سبق ذكره ،ص .78
2
-لياس قالب ذبيح ،مرجع سبق ذكره ،ص .80
3
-بوعكاز سميرة ،مساهمة فعالية التدقيق الجبائي في الحد من التهرب الضريبي -دراسة حالة بمديرية الضرائب مصلحة األبحاث والمراجعات
بسكرة ،أطروحة دكتوراه في العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة ،2015/2014 ،ص
.117
4
-العثماني مصطفى ،مرجع سبق ذكره ،ص .178
22
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
الدخل العام (المداخيل المحققة خارج الجزائر – فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات
المبنية وغير المبنية...الخ).1
وهكذا يمكن ألعوان اإلدارة الجبائية أن يشرعوا في تحقيق معمق في الوضعية الجبائية الشاملة لألشخاص
الطبيعيين بالنسبة للضريبة على الدخل اإلجمالي ،وفي هذا التحقيق يتأكد األعوان المحققون من االنسجام
الحاصل بين المداخيل المصرح بها من جهة ،والذمة والحالة المالية والعناصر المكونة لنمط معيشتهم من
جهة أخرى.2
ومنه فإن التحقيق المعمق في مجمل الوضعية يسعى إلى تحقيق هدفين رئيسيين وهما:3
ضمان أن التصريحات الموضوعة مشكلة بطريقة شرعية،
مراقبة التجانس بين المداخيل المصرحة مع الذمة المالية اإلجمالية للمكلف.
أو ًال :التحضير للتحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية
إن أي عملية رقابية يجب أن تسبقها مرحلة تحضيرية ،وهذه المرحلة ال تختلف كثي ًار في التحقيق المعمق
لمجمل الوضعية الجبائية عنها في التحقيق المحاسبي ،إذ يتم من خاللها اختيار مجموعة من الملفات المراد
مراقبتها.
ويتم اختيار األشخاص الخاضعين للتحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاملة وفق مجموعة من
المعايير نذكر منها:4
األشخاص الذين الحظت عليهم مفتشية الضرائب عدم تجانس بين المداخيل المصرح بها سنوياً والنفقات
الظاهرة والشائعة عن نمط معيشة أفراد أسرة المكلف؛
األشخاص الذين يعتقد أنهم يمارسون عمليات غش كبيرة ،وكون مراقبة المحاسبة لم تؤدي إلى تعديالت
كبيرة؛
عندما تكتشف مفتشية الضرائب أثناء مراقبة المحاسبة مؤشرات لعدم مصداقية التصريحات المكتتبة،
األشخاص الذين يمتلكون مداخيل غير محددة.
1
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،مديرية البحث والمراجعات ،ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة ،الجزائر ،2013 ،ص .31
-مزهودي عبد الرحيم ،جريمة الغش الضريبي في التشريع الجزائري ،مذكرة ماستر في الحقوق ،كلية الحقوق والعلوم السياسية ،جامعة محمد 2
،2014/2013ص .30
4
-بوقليلة محي الدين ،مرجع سبق ذكره ،ص .17
23
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
وباختيار مجموعة الملفات المراد التحقيق فيها ،يقوم األعوان المحققون في مجمل الوضعية الجبائية
باتباع نف س مراحل وخطوات التحقيق المحاسبي ،حيث يتم:1
-1سحب الملف الجبائي للمكلف المعني بالتحقيق ،وهذا على مستوى المفتشية التابع لها ،إضافة إلى
إمكانية سحب وفحص مختلف الملفات الجبائية لألشخاص الذين يعيشون مع هذا المكلف؛
ابتداء من تاريخ االستالم؛
ً -2إبالغ المكلف بالضريبة ،مع منحه مدة 15يومًا للتحضير
-3إجراء البحوث الخارجية ،بهدف الحصول على معلومات غير موجودة في الوثائق والملفات التي تملكها
اإلدارة الضريبة ،مثل فحص الحسابات البنكية للمكلف ،كما أن هذا الفحص للحسابات البنكية يجب أن يطال
جميع األشخاص الذين يعيشون معه مثل أوالده ،أقاربه...الخ ،كما يتم مراقبة األسهم التي قد يملكها المكلف
في بعض الشركات ،االتصال بمصالح محافظة الشرطة لمعرفة عدد الرحالت نحو الخارج ...؛
-4إعداد الميزان الشكلي ،وهو بمثابة ميزانية أولية تحتوي على مجمل المعطيات المتحصل عليها من خالل
فحص الملف الجبائي وكذا إجراء البحوث الخارجية ،وتكمن أهمية هذا الميزان في إجراء مقاربات شكلية فيما
بين المعلومات المتحصل عليها واظهار الدخول غير المصرح بها ،كما يسمح بفحص تغيرات الذمة المالية
للمكلف ،ومن ثم توجيه المراقب أثناء عملية سير التحقيق.
ثانياً :سير التحقيق
بعد المرحلة التحضيرية واعداد الميزان الشكلي وانتهاء المدة المحددة للتحضير ،تأتي عملية التحقيق
المعمق التي تتم في مصالح اإلدارة الضريبية ،إال في حالة طلب المكلف أن تجرى في بيته أو مكتب
مستشاره ،فيقوم باستدعاء المكلف المعني بالتحقيق بتزويده بكشوفات الحسابات البنكية ،البريدية ،وكذا جميع
الحسابات األخرى ،وبعد تسليم الحسابات من قبل المكلف فإن المراقب يخوض في حوار مع هذا األخير
ليبين أن هذا التحقيق نابع من ضرورة توضيح وضعيته الجبائية.2
وبحصول المراقب على مختلف المعلومات وكشوفات الحسابات ،يقوم بفحصها ،تحليلها ،ومقارنتها مع
تلك التصريحات بهدف استخراج الم خالفات واألخطاء المرتكبة.3
-1إعادة تكوين األسس الخاضعة للضريبة :وفي هذا اإلطار يقوم المكلف ب:
عملية التقييم لممتلكات ونفقات المكلف تحت المراقبة ،وهذه العملية يمكن أن تتم بطرق مختلفة بسبب
غياب وثائق اإلثبات أو وجودها دون إمكانية االستعالم منها المبلغ الحقيقي.4
1
-قحموش سمية ،مرجع سبق ذكره ،ص .42
2
-عالل مسعودة ،الحقي إيمان ،مرجع سبق ذكره ،ص .43
3
-كردودي سهام ،مرجع سبق ذكره ،ص .96
4
-نوي نجاة مرجع سبق ذكره ،ص .85
24
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
تحليل الحسابات المالية ،ونعني بها مراقبة التدفقات المالية للمكلف ،إذ يلجأ المراقب إلى مقارنة
الكشوفات البنكية مع المداخيل المصرح بها وتحديد رصيد الموازنة النقدية للمكلف ،مقارنة الكشوفات البنكية
مع المداخيل المصرح بها والنتائج المتحصل عليها ليجمعها فيما بعد في ميزان الخزينة الذي يشكل وسيلة
نقدية شاملة.1
-2طلب التوضيحات والتبريرات
في حالة جمع المحقق عدة عناصر تثبت أن المكلف يحقق مداخيل مهمة مقارنة بما صرحه ،يمكنه طلب
توضيحات وتبريرات لنقطة أو عدة نقاط حول ما صرح به المكلف كضريبة وما حققه من موارد ونفقات،
وطلب التبريرات تلتمسها اإلدارة من المكلف حين تتوفر لدى اإلدارة عناصر تثبت أن المكلف يتمتع بمداخيل
هامة مقارنة مع تلك المصرح بها ،وكذلك فيما يخص وضعيته الجبائية والتكاليف التي تم خصمها من الدخل
اإلجمالي .أما طلب التوضيحات تلتمسها اإلدارة لرفع الشك عن كل غموض في التصريحات وتخص أي
نقطة واردة في التصريح.2
ويجب على المكلف تقديم شروحات وافية حول النقاط الغامضة المطلوب توضيحها ،كما أن المحقق ملزم
بأن يوضح للمكلف بأن لديه مهلة 30يومًا للرد على هذه الطلبات .وفي حالة غياب اإلجابة من قبل
المكلف يمكن للمراقب الجبائي اللجوء إلى طريقة التقدير الجزافي.3
ثالثاً :تبليغ نتائج التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية VASFE
بعد انتهاء المراقب من عملية التحقيق والمقارنة فإن مصلحة التحقيق تشرف في تحضير اقتراحات تبليغ
النتائج ،وقد يتوصل المحقق إلى نتيجتي ن ،إما قبوله ألسس فرض الضريبة المصرح بها من قبل المكلف،
ومن ثم عليه إشعار هذا األخير بغياب التقويم ،أو رفضها إذا علم أن ما هو مصرح به كمداخيل هي ليست
حقيقية وغير مطابقة للواقع ،فيقوم بإعادة تكوين المداخيل التي بحوزة هذا المكلف ،هذه التسويات المقترحة
يتم إبالغها للمكلف كتابيًا وبشكل مفصل ودقيق ،ثم تمنح له مهلة أربعون ( )40يومًا للرد على هذه
المقترحات ،وفي األخير يكون هناك التبليغ النهائي من طرف اإلدارة ،حيث تبين للمكلف مجمل التسويات
المهملة وسبب إهمالها وتلك المحتفظ بها وبالتالي تظهر له وضعيته النهائية اتجاه كل الضرائب والرسوم.4
1
-كردودي سهام ،مرجع سبق ذكره ،ص .97
2
-العثماني مصطفى ،مرجع سبق ذكره ،ص ص (.)182-181
3
-العثماني مصطفى ،نفس المرجع السابق ،ص .182
4
-كردودي سهام ،مرجع سبق ذكره ،ص ص (.)98-97
25
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-قلوم أمال وآخرون ،دور التدقيق الجبائي في تدنية المخاطر الجبائية داخل المؤسسة االقتصادية – دراسة حالة كوسيدار (فرع القنوات) بأدرار،
مذكرة ماستر في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير ،جامعة أدرار ،2014/2013 ،ص .22
2
-قلوم أمال وآخرون ،نفس المرجع السابق ،ص .22
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2011 ،المادة ،174ص .94 3
26
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-نفس المرجع السابق ،ص ص (.)95-94
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الرسم على رقم األعمال ،الجزائر ،2015 ،المادة ،29ص .411 2
-ديدان مولود ،القانون التجاري ،دار بلقيس للنشر ،الجزائر ،2010 ،المادة ،718ص .223 3
27
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2011 ،المواد (.)195،46 1
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الرسم على رقم األعمال ،الجزائر ،2015 ،المادة ،64ص .423 2
28
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،179ص ص (.)86-85 1
2
-بوعزة عبد القادر ،محاضرات في مقياس التدقيق الجبائي ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير ،قسم علوم التسيير ،جامعة
أدرار ،2016/2015 ،ص .17
3
-بوتين محمد ،المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيق ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الطبعة الثالثة ،الجزائر ،2008 ،ص .153
29
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
التأكد من تسديد ضريبة على التوزيع في حالة اهتالك رأس المال من خالل االقتطاع من األرباح أو
االحتياطات.
العال وات المرتبطة برأس مال الشركة :ترتكز أبحاث المراجع في:1
يجب التأكد من أن عالوات اإلصدار حررت بشكل إجمالي عند االكتتاب؛
يجب التأكد من أن عالوات اإلصدار عولجت جبائيًا بالشكل الصحيح كحصص ،بحيث يكون المقدار
الذي تم به تسجيلها في الميزانية هو نفس المقدار الذي يتم به ضمها إلى رأس المال والمقدار الذي ترد به.
االحتياطات
يقوم المراجع بالتأكد من أي تخصيص أو اقتطاع تم على االحتياطات وكان بموافقة الشركاء من خالل
الجمعية العامة؛
يتأكد المراجع كذلك في حالة تغيير رأس المال أن نسبة االحتياطات القانونية تمثل %10من رأس المال
الجديد؛
يقوم المراجع بالرجوع إلى ميثاق الشركة وق اررات المجالس العامة لالطالع على ما تم االتفاق عليه فيما
يتعلق باالحتياطات الواجب تكوينها.
إعانات االستثمار
يتحقق المراجع من مصدر اإلعانات وطبيعتها ألن هذين العنصرين هما اللذان يأخذان بعين االعتبار عند
التحديد الجبائي للعناصر الخاضعة للضريبة؛
كما يتحقق من أن اإلعانات على شكل تجهيزات قد تم ضمها إلى أصول الميزانية؛
التأكد من تطبيق قواعد إعادة إدماج المؤونات في األرباح الخاضعة للضريبة اعتمادًا على طبيعة
اإلعانات.
فرق إعادة التقييم
يتحقق المراجع أوالً أن هذا الحساب ليس مستعمالً لتغطية خسائر سنوات سابقة ،ليس مدمجًا في المبالغ
القابلة للتوزيع ،يختفي بمجرد التنازل أو اختفاء العنصر الخاص به من أصول الميزانية ،إدماج فرق إعادة
التقييم في النتيجة الجبائية؛
كما يجب على المراجع أن يولي اهتمامًا بالقيمة الزائدة الناتجة عن التنازل عن االستثمارات.
نتيجة الدورة
يقوم المراجع بمقارنة النتيجة الجبائية للمؤسسة مع النتيجة التي يمكن أن تحددها إدارة الضرائب،
يتم التأكد من توفر جميع الشروط الالزمة لتوزيع األرباح2؛
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،144ص .69 1
2
-ديدان مولود ،مرجع سبق ذكره ،المادة ،722ص .224
30
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-ديدان مولود ،نفس المرجع السابق ،المادة ،728ص .225
2
-ديدان مولود ،نفس المرجع السابق ،المادة ،718ص .223
31
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
التحقق من التطب يق الجيد للقواعد الخاصة بالتكاليف المتعلقة بعمليات قامت بها المؤسسة مع أشخاص
غير مقيمين.1
المطلب الثالث :المراجعة الجبائية لحسابات التسيير
تتكون حسابات التسيير من حسابات لألعباء وأخرى للنواتج ،وتندمج في شكل جدول حساب النتيجة
والذي يعتبر قائمة مالية تحدد مستويات مختلفة للنتائج في الدورة المعنية.
الفرع األول :المراجعة الجبائية لألعباء
يجب أن يتأكد المراجع عند مراجعته لحسابات األعباء من توفر شروط التخفيض المتمثلة في استنادها
على وثائق إثبات وأن تكون موجهة إلى االستغالل وليس لصالح المستغل ،واألعباء التي ال تتوفر فيها هذه
الشروط يجب أن تتم إعادة إدماجها في النتيجة الخاضعة للضريبة ،كما يجب أن يتأكد من عدم المبالغة
فيها.
مشتريات البضائع المباعة :تتم مراجعتها من خالل:2
التأكد من المراقبة الجيدة لفواتير الشراء وخاصة دخول وخروج البضاعة من و إلى المخزن؛
يجب التأكد من أن المبالغ الموجودة في فواتير الشراء صحيحة؛
يجب التأكد من المراقبة الجيدة لفواتير الشراء وخاصة فيما يتعلق بالرسم على القيمة.
مواد أولية :المراجع الجبائي يتأكد من تسجيلها في الحسابات وذلك في مذكرة اإلخراج النهائي للمواد من
المخازن لهدف البيع أو تمويل الورشات.
الخدمات الخارجية :يقوم المراجع الجبائي بما يلي:3
يجب التأكد من أن عمليات استئجار العقارات والمعدات ال تخفي أي عمليات خاصة (شخصية) بين
المؤجر والمستأجر؛
يجب التأكد من أن المؤسسة تفرق جيدًا بين النفقات التي تدخل في االستثمار والنفقات التي تعتبر صيانة
وتصليح (المصاريف).
أعباء المستخدمين :عند الفحص يقوم المراجع الجبائي باآلتي:4
التحقق من أن المؤسسة تحترم القواعد القانونية الخاصة بمسك دفاتر تخص المستخدمين؛
القيام بعملية مقاربة (مقارنة) بين الوثائق الجبائية والوثائق المحاسبية وخاصة بالنسبة للمبالغ المدفوعة إلى
أشخاص تركوا المؤسسة؛
على المراجع االطالع على القواعد التي تتضمنها االتفاقية الجماعية الخاصة بالرواتب.
1
-نفس المرجع السابق.
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الرسوم على رقم األعمال ،الجزائر ،2013 ،المادة ،64 2
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة .66 3
4
-نفس المرجع السابق ،المادة .88
32
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-نفس المرجع السابق ،المادة .281
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة ،141الفقرة .06 2
33
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
1
-بوعزة عبد القادر ،مرجع سبق ذكره ،ص .20
2
-بوعزة عبد القادر ،نفس المرجع السابق ،ص ص (.)21-20
34
اإلطار المفاهيمي للتدقيق الجبائي واجراءاته العملية الفصل األول
خالصة الفصل
يعد التدقيق الجبائي من أهم الوسائل التي تستعملها اإلدارة الجبائية التأكد من مصداقية وقانونية
التصريحات الجبائية المكتتبة من طرف المكلفين بالضريبة ،والتطبيق الميدان ي للقوانين والتشريعات الجبائية
قصد تحقيق سياستها المالية واثبات حق أساسي من حقوقها والمتمثل في المحافظة على حقوق الخزينة
العمومية ،ويرتكز عمل التدقيق الجبائي على مقارنة ما هو موجود في تصريحات المكلف مع ما هو موجود
في الواقع ،وذلك باتباع كل الوسائل القانونية والتنظيمي ة المخولة من طرف المشرع الجبائي ،لذا عمل هذا
األخير على تنظيم جملة من اإلجراءات لتنظيم العالقة الرابطة بين كل من اإلدارة الجبائية والمكلف
بالضريبة ،ومنح اإلدارة الجبائية صالحيات وحقوق تسمح لها بالقيام بمهمتها في ظروف عادية وحسنة ،كما
طلب المكلفين بالضريبة بعدة التزامات وبالمقابل منح لهم عدة ضمانات لحمايتهم من كل تعسف محتمل لدى
المصالح الجبائية.
وعند استعراضنا لمراحل سير التدقيق الجبائي من خالل عملية التحقيق المحاسبي والتحقيق المعمق في
مجمل الوضعية الجبائية ،اتضح بأن األولى تكون بفحص محاسبة المكلف المعني بالتحقيق شكالً ومضمونًا
الكتشاف األخطاء التي تؤدي إلى عدم التوافق مع ما هو مصرح به ،وبالتالي الرفض الكلي أو الجزئي
لمحاسبته ،ومن ثم إعادة تأسيس رقم األعمال ،لكن هذه الطريقة تخص األشخاص المعنويين مما أدى إلى
تدعيمها بطري قة التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الخاصة باألشخاص الطبيعيين ،وهذا بتوسيع
صالحيات المحققين والسماح لهم بمراقبة مجموع أمالك المكلف ،إال أن هذه الوسيلة تتميز بحساسية
المكلفين ،حيث يعتبرها البعض تدخالً في أموره الشخصية ،مما يصعب من أداء األعوان المحققين لمهمتهم
الرقابية.
باإلضافة إلى ذلك ،فإن المدقق الجبائي يقوم بمراجعة الوثائق المحاسبية والمتمثلة في حسابات الميزانية
من أصول وخصوم وحسابات التسيير من إيرادات وأعباء.
35
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
تمهيد
ساهمت التغيرات االقتصادية الحاصلة في االقتصاد الجزائري في تغير النظام الضريبي والقيام بعدة
إصالحات ،حيث كان أهم إصالح سنة ،1992وظهرت معطيات جديدة على المستوى الدولي والوطني ،من
خالل توجه االقتصاد الوطني من اقتصاد مخطط مركزي إلى اقتصاد السوق ،ووضع المؤسسات العمومية
في نفس موضع المؤسسات الخاصة ،ولتكريس هذا المسعى تم تأسيس الضريبة على أرباح الشركات.
تعتبر الضريبة على أرباح الشركات من أهم الضرائب التي تعتمد عليها الدول ،ألنها تخص الشركات
بجميع أنواعها .جاءت هذه الضريبة لتلغي تلك االزدواجية في النظام الضريبي الجزائري ،والتمييز بين
المؤسسات الجزائرية واألجنبية واخضاعها لضريبة واحدة طبقًا لمبدأ شمولية القواعد الضريبية،
وهذا ما سنتطرق له في هذا الفصل من خالل المباحث التالية:
المبحث األول :ماهية الضريبة على أرباح الشركات في إطار القانون الجبائي الجزائري
المبحث الثاني :حساب وتصفية الضريبة على أرباح الشركات
المبحث الثالث :إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
37
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
المبحث األول :ماهية الضريبة على أرباح الشركات في إطار القانون الجبائي الجزائري
تأسست الضريبة على أرباح الشركات في الجزائر بموجب المادة 38من قانون المالية لسنة ،1991
جاءت هذه الضريبة لتعوض وتراجع نقائص الضريبة على األرباح التجارية والصناعية ،وتدعيمًا لمبدأ التفرقة
القانونية بين مداخيل األشخاص الطبيعيين والمعنويين.
المطلب األول :تعريف الضريبة على أرباح الشركات ومجاالت تطبيقها
سنتطرق في هذا المطلب إلى مفهوم أرباح الشركات أوالً ،ثم إعطاء تعريف للضريبة على أرباح الشركات
ومجاالت تطبيقها.
الفرع األول :مفهوم أرباح الشركات
أرباح الشركات هي عبارة عن النتيجة التي تحققها الشركة من خالل مزاولة النشاط وذلك في نهاية كل
سنة مالية ،حيث ترصد الحسابات وتقوم بتسويتها واستخالص النتيجة وتعتبر هذه األخيرة المادة الخاضعة
للضريبة على أرباح الشركات والتي على أساسها تقوم مصلحة الضرائب المباشرة بفرض الضريبة وتكون هذه
النتيجة بعد حذف جميع التكاليف.1
الفرع الثاني :تعريف الضريبة على أرباح الشركات IBS
تنص المادة 135من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة على ما يأتي:2
" تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح أو المداخيل التي تحققها الشركات وغيرها من األشخاص
المعنويين المشار إليهم في المادة ،136وتسمى هذه الضريبة ،الضريبة على أرباح الشركات".
تتميز الضريبة على أرباح الشركات بعدة خصائص نجملها فيما يلي: 3
ضريبة وحيدة :حيث أنها تتعلق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص المعنويين.
ضريبة عامة :كونها تفرض على مجمل األرباح دون التمييز لطبيعتها.
ضريبة سنوية :بحيث تفرض مرة واحدة في السنة على األرباح المحققة خالل السنة.
ضريبة نسبية :حيث يخضع الربح الضريبي لمعدل ثابت وليس لجدول تصاعدي.
ضريبة تصريحية :بحيث يتعين على المكلف تقديم تصريح سنوي لجميع أرباحه لدى مفتشية الضرائب
التابعة للمقر االجتماعي للمؤسسة الرئيسية ،وذلك كآخر أجل نهاية شهر مارس للسنة التي تلي سنة
االستغالل.
1
-أوسرير منور ،حمو محمد ،محاضرات في جباية المؤسسات ،الطبعة األولى ،الجزائر ،2009 ،ص .121
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،135ص .58 2
-3ناصر مراد ،اإلصالحات الضريبية في الجزائر ،مجلة الباحث ،العدد ،02جامعة البليدة ،2003 ،ص .4
38
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
من خالل الخصائص السابقة للضريبة على أرباح الشركات فإن هذه الضريبة تتضمن المزايا التالية: 1
الشفافية :من خالل النظرة اإلجمالية لمجموع أرباح المكلف وطريقة تحديد الربح الخاضع للضريبة،
البساطة :سواء بالنسبة للمكلف أو اإلدارة الضريبية ،بحيث هؤالء المكلفون مطالبون بتصريح وبضريبة
واحدة على األرباح ،وبالتالي تسهل عملية مسك الملفات الضريبية ومراقبتها،
االقتراب من العدالة :من خالل إلغاء التمييز بين الشركات العمومية والشركات الخاصة ،وكذلك بين
الشركات الوطنية والشركات األجنبية.
الفرع الثالث :مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات
تطبق الضريبة على أرباح الشركات على المؤسسات واألشخاص المعنويين ،وقد منح قانون الضرائب
المباشرة لشركات األشخاص حق االختيار في الخضوع لهذه الضريبة على أن يكون االختيار بصفة نهائية،
وعلى هذا األساس ووفق معيار درجة اإللزامية تم تصنيف خضوع هذه الشركات إلى:
أو اال :الشركات التي تخضع إجباري ا للضريبة على أرباح الشركات
تفرض الضريبة على أرباح الشركات المحققة من طرف شركات األموال والمذكورة في القانون التجاري
وهي:2
شركات ذات أسهم S.P.A؛
الشركات ذات المسؤولية المحدودة S.A.R.L؛
مؤسسات ذات الشخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة E.U.R.L؛
شركات التوصية باألسهم؛
المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري؛
الشركات المدنية المتكونة تحت شكل شركة أسهم؛
المؤسسات ،المنشآت ،الدواوين واإلدارات ذات الطابع الصناعي والتجاري الفالحي والبنكي؛
التعاونيات وفروعها ،باستثناء الشركات المعنية والمصرح بها في القانون الجبائي وكل المنظمات العامة
ذات هدف مربح.
ثاني ا :الشركات التي تخضع اختياري ا للضريبة على أرباح الشركات
نص المشرع الجبائي الجزائري على إمكانية الخضوع بصفة اختيارية للضريبة على أرباح الشركات بالنسبة
لشركات األشخاص وقد حددها كما يلي: 3
1
-ديداوي جلول ،بوشرى عبد الغني ،دور الضريبة في تحقيق التنمية االقتصادية ،مذكرة تخرج لنيل شهادة ليسانس في العلوم التجارية ،كلية اآلداب
والعلوم اإلنسانية ،جامعة أدرار ،2007-2006 ،ص .75
2
-الشيخ إبراهيم الحسن وآخرون ،الضرائب المباشرة وغير المباشرة وتأثيرها في موارد الدولة – دراسة حالة مديرية الضرائب بوالية أدرار ،مذكرة
تخرج لنيل شهادة ليسانس في العلوم التجارية ،كلية اآلداب والعلوم اإلنسانية ،جامعة أدرار ،2009 – 2008 ،ص ص (.)24-23
-خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري الحديث ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الطبعة الثانية ،الجزائر ،2006 ،ص .32 3
39
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
1
-خالصي رضا ،نفس المرجع السابق ،ص .32
2
-جمام محمود ،النظام الضريبي وآثاره على التنمية االقتصادية – دراسة حالة الجزائر ،أطروحة دكتوراه ،جامعة محمود منتوري ،قسنطينة-2009 ،
،2010ص .125
3
-بن عماره منصور ،الضريبة على أرباح الشركات ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر ،2010 ،ص .17
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة 140الفقرة ،1ص .67 4
40
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
يتشكل الربح الصافي من الفرق في قيم األصول لدى اختتام وافتتاح الفترة التي يجب استخدام النتائج
المحققة فيها كأساس للضريبة ،مقتطعا منها الزيادات المالية وتضاف إليها االقتطاعات التي يقوم بها
صاحب االستغالل أو الشركاء خالل هذه الفترة.1
ويقصد باألصول الصافية ،الفائض في قيم األصول من مجموع الخصوم المتكونة من ديون الغير،
واالهتالكات المالية واألرصدة المثبتة.2
إن إخضاع أرباح الشركات إلى الضريبة ال يأخذ بعين االعتبار الربح المحاسبي فقط ،وانما تعديل
وتصحيح هذا الربح وفقا للقواعد الجبائية السارية المفعول ،وذلك لكون مصلحة الضرائب ترفض بعض
األعباء التي أدرجت في الربح المحاسبي.3
يصطلح على الربح المصحح بالربح الجبائي الذي يشكل أساسًا القتطاع الضريبة على أرباح الشركات،
ويمكن صياغة عالقة تحديد الربح الجبائي كما يلي:4
الربح الخاضع = الربح المحقق +التعديالت الجبائية.
الربح الجبائي = الربح المحاسبي +األعباء غير القابلة للحسم – األعباء القابلة للحسم
1
-ثابتي خديجة ،دراسة تحليلية حول الضريبة والقطاع الخاص – دراسة حالة والية تلمسان ،رسالة ماجستير ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم
التجارية والتسيير ،جامعة أبو بكر بلقايد ،تلمسان ،2012-2011 ،ص.106
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة ،140الفقرة ،2ص .67 2
3
-ميلودي عمار ،أثر اإلصالحات االقتصادية على فعالية النظام الضريبي في الجزائر خالل الفترة ،2010- 1992 :رسالة ماجستير في االقتصاد،
كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة الحاج لخضر ،باتنة ،2014 -2013 ،ص .44
4
-بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،الطبعة الثانية ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،2010 ،ص .75
-بوزيدة حميد ،النظام الضريبي الجزائري وتحديات اإلصالح االقتصادي في الفترة ( ،)2004 - 1992أطروحة دكتوراه دولة في العلوم االقتصادية، 5
كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،جامعة الجزائر ،2006/2005 ،ص .76
41
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
الجزء غير الخاضع للضريبة من فائض القيمة الناتجة عن التنازل على االستثمارات المهنية بمقابل
والمقدرة ب % 30في حالة فائض القيمة ناتج عن استثمار متنازل عنه اكتسب منذ 03سنوات أو أقل،
أو %65في حالة االستثمار المتنازل عنه اكتسب منذ أكثر من 03سنوات1؛
المبالغ المخصصة لإلشهار المالي والكفالة والرعاية الخاصة باألنشطة الرياضية وترقية مبادرات الشباب،
من أجل تحديد الربح الجبائي ،شريطة إثباتها في حدود نسبة %10من رقم أعمال السنة المالية بالنسبة
لألشخاص المعنويين أو الطبيعيين وفي حد أقصاه ثالثون مليون دينار (2)30.000.000؛
النشاطات ذات الطابع الثقافي التي تهدف إلى:3
ترميم المعالم األثرية والمناظر التاريخية المصنفة ،وتجديدها ورد االعتبار لها وتصليحها وتدعيمها
وترقيتها،
ترميم التحف األثرية والمجموعات المتحفية وحفظها؛
توعية الجمهور وتحسيسه بجميع الوسائل في كل ما يتعلق بالتراث التاريخي المادي والمعنوي؛
إحياء المناسبات التقليدية المحلية؛
المهرجانات الثقافية المؤسسة أو في إطار النشاطات المساهمة في ترقية الموروث الثقافي ونشر الثقافة
وترقية اللغتين الوطنيتين.
مبلغ نفقات التسيير المترتبة عن عمليات البحث العلمي أو التقني من أرباح السنة أو السنة المالية التي
تم فيها إنفاق هذه المصاريف ،وذلك من أجل تحديد الضريبة4؛
تخصم من الدخل أو الربح الخاضع للضريبة إلى غاية عشرة بالمئة %10من مبلغ هذا الدخل أو الربح،
في حدود سقف يساوي مائة مليون دينار ( 100.000.000دج) ،النفقات المصروفة في إطار بحث
التطوير داخل المؤسسة شريطة إعادة استثمار المبلغ المرخص بخصمه في إطار هذا البحث.5
أما األعباء غير القابلة للحسم :فإنها تمثل تجاو ًاز من مبالغ األعباء المسموح بها جبائيًا ،ومن أمثلتها
نجد:
األجر الممنوح لزوج مستغل مؤسسة فردية ،أو زوج شريك أو زوج حائز على أسهم في الشركة مقابل
اشتراكه الفعلي في ممارسة النشاط إال في حدود األجر الممنوح لعون له نفس التأهيل ،أو يشغل نفس
المنصب في العمل مع مراعاة دفع كل االشتراكات الخاضعة بالمنح العائلية واالقتطاعات االجتماعية
األخرى ،كما أنه ال يمكن أن يقل التخفيض المشار إليه على األجر الوطني األدنى المضمون6؛
1
-ثابتي خديجة ،مرجع سبق ذكره ،ص .106
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2012 ،المادة ،169الفقرة ،2ص ص (.)89-88 2
3
-نفس المرجع السابق ،المادة ،169الفقرة ،2ص .89
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2016 ،المادة ،170ص .75 4
5
-نفس المرجع السابق ،المادة ،171ص .75
6
-بن عماره منصور ،الضريبة على أرباح الشركات ،مرجع سبق ذكره ،ص .47
42
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
مختلف التكاليف واألعباء وأجور الكراء الخاصة بالمباني غير المخصصة مباشرة لالستغالل؛
الهدايا المختلفة باستثناء تلك التي لها طابع إشهاري ما لم تتجاوز قيمة كل واحدة منها مبلغ 500دج
واإلعانات والتبرعات ،ما عدا تلك الممنوحة نقدًا أو عينًا لصالح المؤسسات والجمعيات ذات الطابع
اإلنساني ،ما لم تتجاوز مبلغا سنويا قدره واحد مليون دينار ( 1.000.000دج)؛
مصاريف حفالت االستقبال بما فيها مصاريف اإلطعام والفندقة والعروض ،باستثناء المبالغ الملتزم بها
والمثبتة قانوناً والمرتبطة مباشرة باستغالل المؤسسة1؛
ال في حدود تلك االهتالكات المقبولة عادة حسب االستعماالت في كل
االهتالكات الحقيقية التي تمت فع ً
نوع من أنواع الصناعة أو التجارة أو االستغالل المنصوص عليها عن طريق التنظيم وطبقا ألحكام المادة
174؛
تحديد أساس ال يتجاوز مبلغه 1.000.000دج لحساب اهتالك السيارات السياحية ،غير أن سقف
1.000.000دج ال يطبق إذا كانت السيارات السياحية تشكل األداة الرئيسية2؛
الغرامات والعقوبات الجبائية والتعويضات التي تدفعها الشركة نتيجة لمخالفة أحكام قانون الضرائب.3
الفرع الثالث :تسجيل األعباء
في حالة تسجيل عجز في السنة المالية ،فإن هذا العجز يعتبر عبئ يدرج في السنة المالية وينخفض من
الربح المحقق خالل تلك السنة .إذا كان هذا الربح غير كافي لتخفيض كل العجز فإن العجز المتبقي ينتقل
بالترتيب إلى السنوات المالية الموالية إلى غاية السنة الخامسة الموالية لسنة تسجيل العجز.4
المطلب الثالث :نظام فرض الضريبة على أرباح الشركات واإلعفاءات الخاصة بها
يخضع األشخاص المعنويون وجوبًا لنظام فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي مهما كان مبلغ رقم
األعمال المحقق.
الفرع األول :نظام فرض الضريبة على الشركات
يخضع األشخاص المعنويون المشار إليهم في المادة 136وجوبا لنظام فرض الضريبة حسب الربح
الحقيقي ،مهما كان مبلغ رقم األعمال المحقق .ويحدد الربح الحقيقي على أساس محاسبة تمسك طبقا للقوانين
واألنظمة المعمول بها.5
يتعين على المكلفين بالضريبة المشار إليهم في المادة 136من قانون الضرائب المباشرة ،أن يقدموا في
آن واحد مع التصريح بالنتائج الخاص بكل سنة مالية ،جدوالً يتضمن اإلشارة إلى تخصيص كل سيارة
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،169الفقرة ،1ص .80 1
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة ،141الفقرة ،3ص .69 2
3
-بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،مرجع سبق ذكره ،ص .78
4
-أوسرير منور ،حمو محمد ،مرجع سبق ذكره ،ص .126
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة ،148ص .75 5
43
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
سياحية مقيدة في أصولها أو التي تحملت بشأنها المؤسسة مصاريف أثناء تلك السنة المالية وذلك طبقًا
ألحكام المادتين 152و 153من قانون الضرائب المباشرة ،ويترتب على المكلف بالضريبة الذي لم يقدم في
اآلجال المحددة الوثائق والمعلومات المطلوبة دفع غرامة جبائية قدرها 30.000دج كما حدث عن عدم
تقديم الوثائق أو وصولها متأخرة إلى اإلدارة .وفي حالة عدم تقديم الوثائق المطلوبة في أجل ثالثين 30يومًا،
ابتداء من تاريخ اإلنذار الموجه إلى المعني باألمر في ظرف موصى عليه مع إشارة باستالم ،تفرض
ً
الضريبة ويضاعف مبلغ الحقوق بنسبة . %25
1
1
-بن عماره منصور ،الضريبة على أرباح الشركات ،مرجع سبق ذكره ،ص .35
2
-عفيف عبد الحميد ،فعالية السياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة – دراسة حالة الجزائر خالل الفترة ( ،)2012- 2001رسالة
ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة فرحات عباس ،سطيف ،2014 2013 ،1ص .123
3
-ثابتي خديجة ،مرجع سبق ذكره ،ص .105
44
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
تستفيد من إعفاء لمدة عشر سنوات ،المؤسسات السياحية المحدثة من قبل مستثمرين وطنيين أو أجانب،
باستثناء الوكاالت السياحية واألسفار وكذا شركات االقتصاد المختلط الناشطة في القطاع السياحي1؛
ابتداء من تاريخ بداية ممارسة النشاط ،وكاالت السياحة واألسفار وكذا
ً تستفيد من إعفاء لمدة 03سنوات
المؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعمالها المحقق بالعملة الصعبة.2
تستفيد المؤسسات الصغيرة والمتوسطة المقامة والمنتجة في واليات الجنوب والهضاب العليا والمستفيدة من
الصندوق الخاص لتنمية واليات الجنوب الكبير والصندوق الخاص بالتنمية االقتصادية للهضاب العليا ،من
تخفيض في مبلغ الضريبة على أرباح الشركات المستحقة على أنشطتهم المتعلقة بإنتاج المواد والخدمات
على مستوى هذه الواليات يقدر بـ %15لفائدة واليات الهضاب العليا ،و %20لفائدة واليات الجنوب وذلك
لمدة خمس سنوات ،مع استثناء المؤسسات العاملة في مجال المحروقات سعيًا إلحداث التوازن الجهوي
لالستثمارات وتطوير المناطق المعزولة والجنوبية.3
يتعين على المكلفين بالضريبة الذين يستفيدون من إعفاءات أو تخفيضات في الضريبة على أرباح
الشركات ،والرسم على النشاط المهني الممنوح خالل مرحلة االستغالل في إطار أجهزة دعم االستثمار ،إعادة
استثمار ثالثين بالمائة ( )%30من حصة االمتيازات الموافقة لهذه اإلعفاءات أو التخفيضات في أجل أربع
ابتداء من تاريخ اختتام السنة المالية التي تخضع نتائجها للنظام التفضيلي.4
ً ( )4سنوات،
المبحث الثاني :حساب وتصفية الضريبة على أرباح الشركات
عند إقفال كل سنة مالية ،يتعين على المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات اكتتاب وتقديم تصريح يتعلق
بنتائجها ،إذ يجب عليهم القيام تلقائياً بحساب وتصفية الضريبة على أرباح الشركات المتعلقة بهذه النتائج.
المطلب األول :حساب الضريبة على أرباح الشركات
تعتبر IBSضريبة نسبية ،حيث أنها تفرض على أساس نسبة معينة ،ويحدد معدل الضريبة على أرباح
الشركات كما يأتي:5
%19 بالنسبة لألنشطة المنتجة للمواد والبناء واألشغال العمومية ،وكذا األنشطة السياحية .ويطبق هذا
المعدل كذلك على األنشطة المختلطة في حالة ما إذا كان رقم األعمال األنشطة المذكورة في الفقرة السابقة
يساوي %50من رقم األعمال اإلجمالي أو يفوقه؛
%25 بالنسبة لألنشطة التجارية والخدمات؛
1
-عفيف عبد الحميد ،مرجع سبق ذكره ،ص .123
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة ،138الفقرة ،4ص .65 2
3
-طالب وسيلة ،الضغط الضريبي والفعالية الضريبية -حالة الجزائر ،رسالة ماجستير ،كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،جامعة سعد دحلب،
البليدة ،2004 ،ص ص .133 -132
-و ازرة المالية ،المديرية العمة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2016 ،المادة ،142ص .63 4
-و ازرة المالية ،المديرية العمة للض ارئب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2013 ،المادة ،150الفقرة ،1ص .76 5
45
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
%25 بالنسبة لألنشطة المختلطة عندما يتجاوز رقم األعمال المحقق في التجارة والخدمات أكثر من
%50من رقم األعمال اإلجمالي خارج الرسوم.
المطلب الثاني :كيفية تحصيل الضريبة على أرباح الشركات
يتم دفع الضريبة على أرباح الشركات عن طريق نظام الدفع العفوي والذي يعرف بالتسديد التلقائي ،والذي
يعد رئيسيًا ،وهناك طريقة أخرى تتمثل في نظام االقتطاع من المنبع والذي يعد استثنائيًا.1
أوال :نظام التسديدات التلقائية
يجب أن تحسب الضريبة على أرباح الشركات من طرف المكلف بالضريبة نفسه ،وأن تدفع تلقائيًا إلى
صندوق قابض الضرائب المختلفة أو لصندوق محصل الضرائب بالنسبة للمكلفين بالضريبة التابعين لهذه
المراكز ،دون إصدار مسبق لجدول الضريبة من طرف مصلحة الضرائب.
تحسب قيمة الضريبة على أرباح الشركات بتطبيق العالقة التالية:2
-خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري الحديث ،مرجع سبق ذكره ،ص .64 1
2
-نابتي رحمة ،النظام الضريبي بين الفكر المالي المعاصر والفكر المالي اإلسالمي – دراسة مقارنة ،رسالة ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم
االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قسنطينة ،2014/2013 ،2ص .163
3
-بن اعماره منصور ،أعمال موجهة في تقنيات الجباية لطلبة المعاهد العليا والجامعات ،الجزء الثاني ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر،
،2009ص .146
4
-ميلودي عمار ،مرجع سبق ذكره ،ص ص (.)48-47
5
-بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،مرجع سبق ذكره ،ص .84
46
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
تساوي قيمة كل تسبيق %30من الضريبة المتعلقة بربح السنة السا بقة ،على أن تتم التسوية عند دفع رصيد
التصفية قبل 20أفريل من السنة الموالية ،إذ أن:1
ويشكل وجود ثالثة ( ) 3تسبيقات في دفع الضريبة على أرباح الشركات إحدى العوامل المساعدة في تخفيف
الضغط على خزينة المؤسسة ،ومن ثم في زيادة فعالية هذه الضريبة.
وفيما يخص الشركات حديثة النشأة تساوي كل تسبيق %30من الضريبة المحسوبة على الحاصل المقدر
(الربح المقدر) بنسبة %5من رأس المال االجتماعي المسخر.2
ثانيا :نظام االقتطاع من المنبع
هناك معدالت خاصة تتمثل في القرض الضريبي ،الذي يعني إمكانية الشخص المعنوي الخاضع للضريبة
على أرباح الشركات من أن يحسم من مبلغ الضريبة بسبب نشاطه ،مبالغ االقتطاع من المصدر الناتجة من
عائدات رؤوس األموال المنقولة .ولإلشارة فإن هذه العائدات تدخل ضمن نتائج المؤسسة ،أي عندما يتم
تقييدها في خصوم وأصول حساب ما.3
تحدد نسبة االقتطاع من المصدر بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات كما يلي:4
10 بالمئة ،بالنسبة لعوائد الديون والودائع والكفاالت ،ويمثل االقتطاع المتعلق بهذه العوائد اعتماداً ضريبيًا
يخصم من مبلغ الضريبة النهائي؛
40 بالمئة ،بالنسبة للمداخيل الناتجة عن سندات الصناديق غير االسمية أو لحاملها ،ويكتسي هذا
االقتطاع طابعًا محر ًار؛
20 بالمئة بالنسبة للمبالغ المحصلة من قبل المؤسسات في إطار عقد تسيير الذي يخضع إلى االقتطاع
من المصدر ،ويكتسي هذا االقتطاع طابعًا محر اًر؛
24 بالمئة ،بالنسبة للمبالغ التي تق بضها المؤسسات األجنبية التي ليست لها منشآت مهنية دائمة في
الجزائر في إطار صفقات تأدية الخدمات ،والمبالغ المدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل
في الجزائر ،وكذا الحواصل المدفوعة للمخترعين المقيمين في الخارج ،إما بموجب امتياز رخصة استغالل
براءتهم ،أو بموجب التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه ،أو صيغته ،أو منح امتياز لذلك؛
1
-ناصر مراد ،تقييم اإلصالحات الضريبية في الجزائر ،مجلة جامعة دمشق للعلوم االقتصادية والقانونية ،المجلد ،25العدد الثاني ،جامعة البليدة،
الجزائر ،2009 ،ص .186
2
-بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،مرجع سبق ذكره ،ص .85
3
-بوزيدة حميد ،نفس المرجع السابق ،ص .80
4
-عفيف عبد الحميد ،مرجع سبق ذكره ،ض .122
47
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
10 بالمئة ،بالنسبة للمبالغ التي تقبضها شركات النقل البحري األجنبية إذا كانت بلدانها األصلية تفرض
الضريبة على مؤسسات جزائرية للنقل البحري .غير أنه بمجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا،
تطبق عليها قاعدة المعاملة بالمثل.
يخضع وعاء االقتطاع من المصدر ب %60على المبالغ المدفوعة بعنوان اإليجارات ،بموجب عقد
اعتماد إيجاري دولي ألشخاص غير مقيمين بالجزائر .وفي حالة كون الخدمات مصحوبة ،أو مسبوقة ببيع
تجهيزات في إطار نفس العقد ،أو الصفقة نفسها ،فإن مبلغ هذا البيع ال يخضع لالقتطاع من المصدر بشرط
أن تكون عملية البيع محررة في فاتورة منفصلة ومتميزة.1
وال تدخل الفوائد المدفوعة من أجل التسديد اآلجل لسعر الصفقة في أساس فرض الضريبة ،ولحساب
االقتطاع تحول المبالغ المدفوعة بالعملة األجنبية إلى الدينار الجزائري حسب سعر الصرف المعمول به عند
تاريخ إمضاء العقد ،والملحق الذي تستحق بصدد هذه المبالغ.2
كيفيات دفع االقتطاع
يدفع االقتطاع من المصدر عند دفع المبالغ إلى المؤسسات األجنبية حسب الكيفيات التالية:3
يسلم للمعنيين وصل يستخرج من دفتر ذي قسائم تقدمه اإلدارة؛
يحسب مبلغ الدفع بتطبيق المعدل المعمول به على مدفوعات (تسديدات) الفترة؛
يجب دفع الحقوق خالل العشرين 20يومًا التي تلي الشهر ،أو الثالثي الذي تتوجب فيه هذه الحقوق،
إلى صندوق قابض الضرائب المختلفة التابع لمقر أو سكن األشخاص ،الشركات والمؤسسات والجمعيات
التي تدفع المبالغ الخاضعة للضرائب.
يرفق كل دفع بجدول إشعار في نسختين يكون مؤرخًا وموقعًا من طرف الجهة القائمة بالدفع.
في حالة غياب وعدم الدفع خالل شهر معي ن ،يجب إيداع جدول إشعار يتضمن "ال شيء" ،Néantيبين فيه
أسباب عدم الدفع.
يجب على المؤسسات البنكية أن تتأكد قبل القيام بأي عملية لتحويل األموال من أن المؤسسات األجنبية
قد قامت بالوفاء بكامل التزاماتها الجبائية ،وذلك بإلزامها إحضار شهادة إثبات دفع الضريبة المسلمة من
طرف قابض الضرائب الكائن بمقر إنجاز األشغال.4
1
-ميلودي عمار ،مرجع سبق ذكره ،ص .46
2
-ميلودي عمار ،نفس المرجع السابق ،ص .46
3
-بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،مرجع سبق ذكره ،ص ص (.)83-82
4
-نفس المرجع السابق ،ص .83
48
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
تلتزم المؤسسات التي تمارس نشاطًا مؤقتًا بالجزائر ،والتي تتوفر على إقامة مهنية دائمة بإرسال نسخة من
العقد في رسالة موصى عليها مع إشعار باالستالم إلى مفتش الضرائب التابع لمقر إقامتها بالجزائر ،واعالم
مفتشية الضرائب على كل تعديل في العقد خالل العشرة ( )10أيام من تأسيسه.1
المطلب الثالث :التزامات المكلفين بالضريبة على أرباح الشركات
وضع المشرع على عاتق المؤسسة أو الشركات الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات االلتزامات التالية،
والمتمثلة في االلتزامات الجبائية وااللتزامات المحاسبية.
الفرع األول :االلتزامات الجبائية:
تتمثل االلتزامات الجبائي ة في التصريحات ،وهي تنقسم إلى :التصريح بالوجود ،التصريح بالنتائج والتصريح
في حالة إلغاء أو التنازل عن الشركة.
أو اال :التصريح بالوجود:
يجب على المكلفين بالضريبة والخاضعين للضريبة على الشركات أن يقدموا في الثالثين يومًا األولى من
بداية نشاطها ،إلى مفتشية الضرائب المباشرة التابعين لها ،تصريحا مطابقاً للنموذج الذي تقدمه اإلدارة.2
(انظر الملحق رقم .)01
هذا التصريح يجب أن يشمل على:3
اللقب؛
االسم؛
السبب االجتماعي؛
العنوان في الجزائر ،أو خارج الجزائر (بالنسبة لألشخاص المعنويين ذوي الجنسيات األجنبية) بالنسبة
للمؤسسات األجنبية ،فإن التصريح يجب أن يكون مرفوق بنسخة مصادق عليها مطابقة لها ،أو بعقود دراسة
أو أعمال األشخاص األجنبيين الذين هم بصدد إنجازها بالجزائر.
يجب على المكلفين بالضريبة المذكورين في المادة 136أن يذكروا في التصريح المنصوص عليه في
المادة ،151مبلغ رقم أعمالهم ،ورقم تسجيلهم في السجل التجاري ،وكذا لقب المحاسب أو المحاسبين أو
الخبراء المكلفين بمسك محاسبتهم وعناوينهم أو تحديد أو مراقبة النتائج العامة لمحاسبتهم ،مع ذكر ما إذا
كان هؤالء التقنيون من بين المستخدمين األج ارء لمؤسستهم .ويجب عليهم إرفاق تصريحاتهم بالمالحظات
األساسية والخالصات الموقعة التي استلموها من الخبراء المحاسبين أو المحاسبين المعتمدين الذين كلفوهم،
في حدود اختصاصهم ،بإعداد ومراقبة وتقييم حواصلهم وحساباتهم الخاصة بنتائج النشاط.4
1
-ميلودي عمار ،مرجع سبق ذكره ،ص .47
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،183ص .89 2
-خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري الحديث ،مرجع سبق ذكره ،ص .56 3
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،152ص .74 4
49
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
-خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري الحديث ،مرجع سبق ذكره ،ص .57 1
2
-لياس قالب ذبيح ،مرجع سبق ذكره ،ص .37
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،ص ص (.)97-96 3
4
-بوشرى عبد الغني ،فعالية الرقابة الجبائية وأثرها في مكافحة التهرب الضريبي في الجزائر ( ،)2009- 1999مرجع سبق ذكره ،ص .101
50
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
1
-ديدان مولود ،مرجع سبق ذكره ،المادة ،9ص .7
2
-ديدان مولود ،نفس المرجع السابق ،المادة ،10ص .7
3
-نفس المرجع السابق ،المادة ،11ص .7
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2016 ،المادة ،152ص .68 4
5
-نفس المرجع السابق ،المادة ،152ص ص (.)69-68
51
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
ويتعين على المصرح بالضريبة ،أن يقدم كما طلب منه ذلك مفتش الضرائب ،كل الوثائق الحسابية
والجرود ونسخًا من األوراق والوثائق ا لخاصة باإليرادات والنفقات التي من شأنها إثبات صحة النتائج المبينة
في التصريح.1
ثالثا :الحفاظ على الوثائق المحاسبية
يجب أن تحفظ الدفاتر والمستندات المشار إليها في المادتين 9و 10لمدة عشر( )10سنوات ،كما يجب
أن ترتب وتحفظ المراسالت الواردة ونسخ الرساالت الموجهة طيلة نفس المدة.2
المبحث الثالث :إجراءات التدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات
بغية التدقيق في الضرائب والرسوم التي تقع على عاتق المؤسسة ،يقوم المدقق بهذه األخيرة وفقًا لخطوات
مدروسة ومنتظمة ،حيث يعمل على مراجعة الوعاء الضريبي ،ومراجعة عملية التصفية والتسديد.
المطلب األول :مراجعة الوعاء
إن الربح الخاضع للضريبة ،هو الربح الصافي المحدد حسب نتيجة مختلف العمليات أياً كانت طبيعتها
المحققة من طرف كل مؤسسة ،بما في ذلك على وجه الخصوص التنازالت عن أي عنصر من عناصر
األصول أثناء االستغالل أو في نهايته.
النتيجة الصافية هي قاعدة تحديد النتيجة الجبائية بعد إجراء تعديالت كما يلي:3
التخفيضات :هي تكاليف لم تدرج في الربح المحاسبي ،بينما التشريع الجبائي يعتبرها تكاليف تطرح من
إيرادات المؤسسة ،وتتمثل عمومًا في خسائر السنوات السابقة.4
اإلستردادات :هي أعباء أدرجت في الربح المحاسبي ،إال أنها مفروضة في التشريع الضريبي ،إما لكونها
غير استغاللية أو تفوق الحد األقصى المسموح به أو مؤقتة حتى يتم تسديدها.5
الفرع األول :مراجعة كيفية تحديد النتيجة المحاسبية
ويكون ذلك بمراجعة كيفية تحديد النواتج واألعباء بإجراء عمليات بحث والتحقيق فيها.
أو اال :تدقيق النواتج :ويتضمن تدقيق رقم األعمال وتدقيق النواتج األخرى.
1
-نفس المرجع السابق ،المادة ،152ص .69
2
-ديدان مولود ،مرجع سبق ذكره ،المادة ،12ص .8
3
-حميداتو صالح ،دور المراجعة في تدنئة المخاطر الجبائية – دراسة حالة عينة من المؤسسات االقتصادية بوالية الوادي ،رسالة ماجستير في
العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،2012/2011 ،ص .60
4
-لعناق أحمد ،مرجع سبق ذكره ،ص .50
5
-لعناق أحمد ،نفس المرجع السابق ،ص .50
52
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
-1تدقيق رقم األعمال :على المدقق في بداية األمر ،التأكد من أن رقم األعمال يعكس القيمة الحقيقية،
وذلك باستعماله لتقنيات يتم من خاللها إعادة تكوين رقم األعمال ،وهناك طريقتين:
الطريقة األولى :إعادة تأسيس رقم األعمال اعتمادًا على المداخيل من أجل التأكد من المداخيل التي حققتها
ال ،فإن المراجع يقوم بإنشاء حساب مالي يتضمن المبالغ المالية للصندوق واألرصدة البنكية المؤسسة فع ً
للمؤسسة ،مع األخذ بعين االعتبار أرصدة بداية ونهاية المدة للزبائن والتسبيقات ،وعندها يكون رقم األعمال
المعاد تكوينه كما يلي:1
رقم األعمال المعاد تكوينه = الصندوق +الحسابات البنكية +تسبيقات الزبائن في (+ )01/01
رصيد الزبائن في ( – )12/31تسبيقات الزبائن في ( – )12/31رصيد الزبائن في (.)01/01
(.)01/01
الطريقة الثانية :إعادة تأسيس رقم األعمال اعتمادًا على الفواتير ،أي استخراج رقم األعمال المفوتر من
خالل المقبوضات وهذا وفقًا للعالقة التالية:2
1
-لعناق أحمد ،نفس المرجع السابق ،ص .60
2
-بوعزة عبد القادر ،مرجع سبق ذكره ،ص .3
3
-بوعزة عبد القادر ،نفس المرجع السابق ،ص .3
4
-بوعكاز سميرة ،مرجع سبق ذكره ،ص .157
5
-بوعكاز سميرة ،نفس المرجع السابق ،ص ص (.)158-157
53
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
يجب أن ينجر عن ها انخفاض في أصول الميزانية الصافية أو ارتفاع في ديون المؤسسة دون أن تسبب
في تغير على مستوى الميزانية،
يجب أن تكون مسجلة في محاسبة المؤسسة ومستندة على وثائق إثبات ،هذا الشرط المزدوج يسمح بالتأكد
من حقيقة هذه النفقات ومبلغها ،كما يسمح بتقرير ضمها أو عدمه إلى نفقات دورة ما،
يجب أن تصب في مصلحة المؤسسة وأن تكون ضرورية لضمان السير العادي لوظائفها.
الفرع الثاني :مراجعة تحديد النتيجة الجبائية
يمكن الحصول على النتيجة الجبائية بضم اإلدماجات (اإلستردادات) وتنحية التخفيضات من النتيجة
المحاسبية .وعليه وبعد مراجعة كيفية تحديد النتيجة المحاسبية ،ينبغي على المراجع أن يتأكد من أنه قد تم
ضم بعض المصاريف وتمت كذلك االستفادة من التخفيضات القانونية.1
أو اال :المصاريف الواجب التأكد من ضمها :وتتمثل فيما يلي:
الغرامات والعقوبات الجبائية والتعويضات التي تدفعها الشركة نتيجة لمخالفة أحكام قانون الضرائب2؛
ال في حدود تلك االهتالكات المقبولة عادة حسب االستعماالت في كل
االهتالكات الحقيقية التي تمت فع ً
نوع من أنواع الصناعة أو التجارة أو االستغالل المنصوص عليها عن طريق التنظيم وطبقًا ألحكام المادة
3174؛
المؤونات غير القابلة للتخفيض أو المتروكة دون مبرر خالل الدورة ،حيث ربط التشريع الجبائي الساري
المفعول تخفيض المؤونات من النتيجة بالشروط اآلتية الذكر:4
يجب أن تكون مكونة لتغطية عبء محدد بدقة ،أي أنها يجب أن تكون من أجل عنصر من عناصر
األصول واألعباء بشكل صحيح وليس بطريقة جزافية؛
يجب أن تكون لمواجهة خسائر وأعباء محتملة ،مع إقصاء األعباء والخسائر التي يكون احتمال وقوعها
ضعيف جدًا؛
يجب أن تكون مخصصة ألعباء قابلة للتخفيض ،وال تكون ألعباء مقصية من حق التخفيض مثل
الغرامات؛
الخسائر واألعباء التي كونت من أجلها المؤونات ،يجب أ ن يكون مصدرها من الدورة المعنية وهذا
المصدر يجب أن يظهر في كشف المؤونات المرفق بالتصريح السنوي للنتائج.
ثانيا :التخفيضات الواجب التأكد من أن المؤسسة استفادت منها :على المراجع التأكد من استفادة المؤسسة
من التخفيضات التالية:
1
-حميداتو صالح ،مرجع سبق ذكره ،ص .61
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2011 ،المادة ،141الفقرة ،6ص .78 2
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2015 ،المادة ،141الفقرة ،3ص .65 3
4
-بوعكاز سميرة ،مرجع سبق ذكره ،ص .159
54
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
فائض القيمة الناتجة عن التنازل على االستثمارات المهنية بمقابل والمقدرة ب % 30في حالة فائض
القيمة ناتج عن استثمار متنازل عنه اكتسب منذ 03سنوات أو أقل ،أو %65في حالة االستثمار المتنازل
عنه اكتسب منذ أكثر من 03سنوات1؛
المبالغ المخصصة لإلشهار المالي والكفالة والرعاية الخاصة باألنشطة الرياضية وترقية مبادرات الشباب،
من أجل تحديد الربح الجبائي ،شريطة إثباتها في حدود نسبة %10من رقم أعمال السنة المالية بالنسبة
لألشخاص المعنويين أو الطبيعيين وفي حد أقصاه ثالثون مليون دينار ( )30.000.000دج.2
المطلب الثاني :مراجعة التصفية والتسديد
يقوم المراجع بمراجعة صحة المعدل المطبق وكذا مراعاة االنضباط في التصريح والتسديد.
الفرع األول :التأكد من صحة المعدل المطبق
يجب على المراجع التأكد من التطبيق السليم للمعدالت المطبقة في الجزائر ،حيث تختلف المعدالت
باختالف األنشطة ،وعليه تكون المعدالت كما يلي:
%19 بالنسبة لألنشطة المنتجة لمواد البناء واألشغال العمومية وكذا األنشطة السياحية ،وكذلك األنشطة
المختلطة في حالة ما إذا كان رقم أعمال األنشطة المذكورة سابقًا يساوي %50من رقم األعمال اإلجمالي أو
يفوقه.3
%25 بالنسبة لألنشطة التجارية والخدمات.4
%25 بالنسبة لألنشطة المختلطة عندما يتجاوز رقم األعمال المحقق في التجارة والخدمات أكثر من
%50من رقم األعمال اإلجمالي خارج الرسوم.5
الفرع الثاني :مراجعة االنضباط في التصريح والتسديد
يتأكد المراجع من أن التصريح السنوي بمبلغ الربح الخاضع للضريبة الخاص بالسنة المالية السابقة قد تم
إيداعه في اآلجال القانونية ،أي قبل 30أفريل على األكثر من كل سنة لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له
مكان تواجد مقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية له ،واذا سجلت الشركة عج اًز يقدم التصريح بمبلغ العجز ضمن
ن فس الشروط .كما أنه على المراجع أن يتأكد من أن الشركة قامت بعملية تسديد الدفعات وكذا رصيد
التصفية.6
خالصة الفصل
1
-بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،مرجع سبق ذكره ،ص .77
2
- Ministère de finance, direction général des impôts (DGI), code des impôts directs et taxes assimilées, article
140, 2013, p 95.
3
-Ibid, article 150, paragraph 1, p 84.
4
- Ministère de finance, (DGI), code des impôts directs et taxes assimilées, article 150, paragraph 1, 2013, p
84.
5
- Ibid, p 84.
-و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر ،2011 ،المادة ،151الفقرة ،1ص .84 6
55
الضريبة على أرباح الشركات واجراءات مراجعتها الفصل الثاني
تعتبر الضريبة على أرباح الشركات من أهم الضرائب على الدخل نظ ًار ألهميتها وسعة وعائها ،وقد جاءت
هذه الضريبة لتحقيق عدة أغراض اقتصادية واجتماعية هامة ،ومواكبة لإلصالحات االقتصادية التي تشهدها
البالد .فالضريبة على أرباح الشركات ضريبة مباشرة وسنوية تفرض على األرباح التي يحققها األشخاص
المعنويين دون األخذ بعين االعتبار حجم رقم األعمال المحقق .حيث تطبق على الربح الصافي الذي يحدد
بعد خصم جميع التكاليف التي تتحملها الشركة خالل سنة مالية .كما أن تسديد هذه الضريبة في شكل ثالث
تسبيقات سيخفف العبء الضريبي على المؤسسات ،كما أنه يسمح بتمويل دوري ومستمر لخزينة الدولة،
ومن ثم احترام مبدأ المالئمة في التحصيل.
وعند مراجعة الضريبة على أرباح الشركات يقوم المراجع الجبائي بمراجعة الوعاء ،وهذا من خالل مراجعة
كيفية تحديد النتيجة المحاسبية ومراجعة كيفية تحديد النتيجة الجبائية ،ومراجعة التصفية والتسديد ،حيث يقوم
المراجع بالتأكد من صحة المعدالت المطبقة باإلضافة إلى مراجعة االنضباط في التصريح والتسديد.
56
الفصل الثالث
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
تمهيد
نظ ًار لكون التدقيق الجبائي غير مطبق بصورة إجبارية على المؤسسات االقتصادية في الجزائر ،وبعد
الدراسة النظرية لهذا الموضوع المتعلق بالتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات ،كان ال بد من إجراء
دراسة ميدانية على مستوى المديرية الوالئية للضرائب بأدرار إلساا الجانب النظر على الجانب التطبياي.
ولدراسة هذا الموضوع تم اختيار دراسة حالة ميدانية تمت إلحدى المؤسسات االقتصادية ،حيث خضعت
هذه األخيرة للتحايق المحاسبي نظ ًار لبرمجة ملفها من طرف المفتشية.
تم تاسيم هذا الفصل إلى مبحثين:
المبحث األول :تاديم المديرية الوالئية للضرائب بأدرار
المبحث الثاني :دراسة حالة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات لمؤسسة ذات الشخص
الوحيد.
58
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
1
-وثائق مستخرجة من المديرية الوالئية للضرائب بأدرار.
2
-نفس المرجع السابق.
59
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
60
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
1
-وثائق مستخرجة من المديرية الوالئية للضرائب بأدرار.
2
-نفس المرجع السابق.
3
-نفس المرجع السابق.
61
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
1
-وثائق مستخرجة من المديرية الوالئية للضرائب بأدرار.
62
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
المديرية الفرعية المديرية الفرعية المديرية الفرعية المديرية الفرعية المديرية الفرعية
للعمليات الجبائية للتحصيل للمنازعات للرقابة الجبائية للوسائل
-مكتب التنشيط -مكتب مراقبة -مكتب االحتجاجات -مكتب البحث عن -مكتب المستخدمين
واإلعالم التحصيل -مكتب لجان الطعن المعلومة الجبائية والتكوين
-مكتب التنظيم -مكتب مراقبة -مكتب المنازعات -مكتب البطاقيات -مكتب عمليات
والعالقات العامة عمليات الايد وأشغاله الاضائية والماارنات الميزانية
-مكتب اإلحصائيات -مكتب التصفية -مكتب التبليغ واألمر -مكتب المراجعات -مكتب الوسائل وتسيير
-مكتب الجداول بالصرف الجبائية المطبوعات واألرشيف
-مكتب التاييمات -مكتب اإلعالم اآللي
63
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
1
-وثائق مستخرجة من المديرية الوالئية للضرائب بأدرار.
2
-نفس المرجع السابق.
3
-نفس المرجع السابق.
64
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
يوجد بالمديرية الوالئية للضرائب – أدرار خمسة قباضات ،وتتمثل في :قباضة الضرائب أول نوفمبر ،عين
بودة ،قباضة تميمون ،رقان ،وقباضة الضرائب أولف.1
وتتكون الاباضة من:2
-1القابض :وهو المسؤول األول والمباشر على تحصيل الضرائب والرسوم المنصوص عليها في الاانون
الضريبي ،وهو المكلف بتوجيه ومراقبة عمل رئيس مصلحة المتابعات وجميع المصالح ،وهذا تحت مراقبة
المديرية الوالئية للضرائب.
-2الصندوق :هنا نجد أن أمين الصندوق ياوم بالخدمات الخاصة بالاباضة ،حيث يستلم التصريحات
الجبائية من المكلفين الشهرية ،الفصلية ،والسنوية ماابل تاديم وصل استالم ،وياوم كذلك بغلق الحسابات
حتى تتم عملية الجرد الكلي لمداخيل اليوم وكذا المصاريف كل نهاية وقت العمل اليومي.
-3مصلحة المتابعة :ياوم رئيس هذا المكتب عمومًا بمراقبة مباشرة ودائمة على أعوانه ،ومتابعة إعالنات
الحجز للمدينين لدى الغير ،والايام بإعداد قوائم عن المهمين المتأخرين عن دفع التزاماتهم ومراقبة تصفية
الديون غير الضرائب والرسوم.
-4مصلحة المحاسبة :ياوم المحاسب بتصفية العمليات التي تمت في الشباك ،وعملية تصحيح مجمل
األخطاء التي قد ياع فيها أمين الصندوق أثناء أداء مهامه وعملية الجرد اليومي.
-5مكتب االستقبال واإلعالم :ياوم هذا المكتب بعملية توجيه المكلفين نحو المصالح التي يرجونها،
واعالمهم عن ما يحتاجونه.
-6مصلحة الغرامات :تتولى تطبيق أحكام الااضي الاضائية الصادرة ضد أفراد ارتكبوا مخالفات من دفع
الغرامات المالية المطباة عليهم.
1
-وثائق مستخرجة من المديرية الوالئية للضرائب بأدرار.
-2نفس المرجع السابق.
65
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
1
-ماابلة شخصية مع محاق جبائي بمكتب المراجعة الجبائية بالمديرية الوالئية للضرائب بأدرار.
66
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
67
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
*
يجب اإلشارة إلى تعذر الحصول على الاوائم المالية للمؤسسة محل التحايق ،وذلك نظ اًر لبعض االعتبارات السرية على مستوى المديرية.
68
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
الجدول رقم ( :)01األسس الخاضعة للرسم على النشا المهني والرسم على الايمة المضافة (الوحدة :دج)
69
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
70
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
71
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
المصدر :من إعداد الطالبة باالعتماد على الوثائق الموجودة بالملف المعني بالتحايق
حساب الحقوق الجبائية للمؤسسة
أ -حساب الحقوق المستحقة للرسم النشاط المهني ()%2
(الوحدة :دج) الجدول رقم ( :)06الحاوق المستحاة للرسم على النشا المهني
72
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
منها يال عن 50.000دج ( المادة 193فارة 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة) ،وعليه
يصبح المبلغ الجديد المستحق على المكلف هو 660دج.
سنة :2012الحاوق المستحاة هي 1.020.000دج ،أما الحاوق المسددة هي 1.000.000دج،
وعليه يكون الفارق 2.000دج ،ومنه تطبق غرامات التأخير بنسبة ،%10وعليه يصبح المبلغ الجديد
المستحق على المكلف هو 22.000دج.
ب -حساب الحقوق المستحقة بالنسبة للرسم على القيمة المضافة ()%17
الجدول رقم ( :)07الحاوق المستحاة بالنسبة للرسم على الايمة المضافة (الوحدة :دج)
73
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
(الوحدة :دج) الجدول رقم ( :)08الرسم على الايمة المضافة المطالب باسترجاعه
TVA مبلغ العملية رقم الفاتورة مرد الخدمة بيان العملية البيان
HT
1.700 10.000 10 مورد 1 مشتريات
3.400 20.000 20 مورد 2 2011
5.100 30.000 المجموع
3.400 20.000 11 مورد 2 مشتريات 2012
يجب إعادة دفع TVAالمخصومة والتي أثالت المواد
الاابلة لالهتالك على قدر عدد السنوات المتباية في
حالة عدم االحتفاظ بها لمدة 5سنوات من تاريخ
340.000 2.000.000 2012
الشراء (المادة 38من قانون الرسم على رقم
األعمال)
مدة االحتفاظ 3سنوات ،والمدة المتباية سنتين
ومنه TVAالمخصومة = = 5/2 X 340.000
136.000دج.
المصدر :من إعداد الطالبة باالعتماد على الوثائق الموجودة بالملف المعني بالتحايق
من خالل الجدول أعاله نالحظ أنه يجب إعادة دفع الرسم على الايمة المضافة التي تم خصمها دون
إحضار فواتير الشراء ،والتي هي مبينة في الجدول أعاله بايمة 136.000دج.
د -حساب الرسم على القيمة المضافة المطالب بإعادة دفعه
(الوحدة :دج) الجدول رقم ( :)09الرسم على الايمة المضافة المطالب بإعادة دفعه
مجموع عقوبة التأخير الفارق المبلغ الرسم البيان
الحقوق المبلغ النسبة المدفوع المسترجع
6.375 1.275 %25 5.100 / 5.100 2011
4.250 850 %25 3.400 / 3.400 2012
170.000 34.000 %25 136.000 / 136.000 2012
المصدر :من إعداد الطالبة باالعتماد على الوثائق الموجودة بالملف المعني بالتحايق
من خالل الجدول أعاله نالحظ ما يلي:
سنة :2011الحاوق المستحاة على المكلف هي 6.375دج.
سنة :2012الحاوق المستحاة على المكلف هي 4.250دج.
سنة :2012الحاوق المستحاة هي 170.000دج.
74
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
المصدر :من إعداد الطالبة باالعتماد على الوثائق الموجودة بالملف المعني بالتحايق
أ -حساب الحقوق المستحقة بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات ()%19
(الوحدة :دج) الجدول رقم ( :)11الحاوق المستحاة بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات
مجموع عقوبة التأخير الفارق المبلغ المبلغ السنة
الحقوق المبلغ النسبة المدفوع المستحق
61.815 8.062 %15 53.753 5.700.000 5.753.753 2011
280.195 56.039 %25 224.156 7.600.000 7.824.156 2012
المصدر :من إعداد الطالبة باالعتماد على الوثائق الموجودة بالملف المعني بالتحايق
75
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
نالحظ من خالل الجدول أعاله أن هناك اختالفات في المبالغ المستحاة والمبالغ المدفوعة ،مما أدى
بالمحاق إلى تغريم المكلف وذلك كما يلي:
سنة :2011تظهر اختالفات بين المبالغ المدفوعة والمستحاة بمبلغ 53.753دج ،مما ترتب عليها
غرامات بنسبة %15والمادرة ب 8.062دج ،ما دام أن مبلغ الحاوق المتملص منها يفوق 50.000دج.
سنة :2012تظهر اختالفات بين المبالغ المدفوعة والمستحاة بمبلغ 224.156دج ،مما ترتب عليها
غرامات بنسبة %25والمادرة ب 56.039دج ،ما دام أن مبلغ الحاوق المتملص منها يفوق 200.000
دج.
تحديد القاعدة الخاضعة للضريبة على المداخيل الموزعة على الشركاء
الجدول رقم ( :)12األسس الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي :أرباح موزعة على الشركاء
(الوحدة :دج)
76
دراسة ميدانية للتدقيق الجبائي للضريبة على أرباح الشركات بمديرية الضرائب لوالية أدرار الفصل الثالث
خالصة الفصل
يلعب التحايق المحاسبي دو اًر أساسيًا في زيادة الحصيلة الضريبية ،فهو العنصر المهم والفعال أل إدارة
يلعبه في اكتشاف العمليات التدليسية التي ترمي إلى التملص والتهرب من دفع جبائية وذلك للدور الذ
الضريبة ،وبالتالي التحاق من أن المكلفين بالضريبة ملتزمين بأداء واجباتهم الجبائية ،وتصحيح األخطاء
واكتشاف االنحرافات ،كما تسعى اإلدارة الجبائية إلى تحايق العدالة الجبائية بين المكلفين بالضريبة.
وعند التطرق لحيثيات عملية التحايق في محاسبة المؤسسة ذات الشخص الوحيد والخاضعة للتحايق
بدء من
المحاسبي ،تم استعراض كل الخطوات واإلجراءات التي ينتهجها المحاق المحاسبي في أداء مهمته ً
انتهاء بتبليغ النتائج النهائية للمكلف بالضريبة ،بغرض التأكد من صحة وعاء
اإلشعار األولي للتحايق و ً
مختلف الضرائب والرسوم المستحاة التي أسفرت عن التحايق.
77
خاتمــــــــــــــــة
خاتمة
خاتمة عامة
باعتبار النظام الضريبي الجزائري نظام تصريحي لمداخيل وأرباح المكلفين ،منح التشريع الضريبي لإلدارة
الضريبية حق الرقابة على هذه التصريحات من خالل عملية التدقيق الجبائي ،فهو من أهم الوسائل
المستخدمة لدى اإلدارة الجبائية للتأكد من صحة ومصداقية تصريحات المكلف بالضريبة واسترجاع المبالغ
طار قانونيًا من
المتهرب منها ،ولمحاولة تحقيق أهداف التدقيق الجبائي عمل المشرع الجبائي على تأسيس إ ًا
خالل تنظيم العالقة بين اإلدارة الضريبية والمكلف بدء بالسلطات المخولة إلدارة الضرائب ووصوالً إلى حقوق
ً
والتزامات المكلف من أجل السير الحسن له من خالل تقسي م المهام بين اإلدارة الضريبية ،كما وضع المشرع
إطا ًار تنظيميًا يتمثل في أجهزة وهياكل تنظيمية تسهر على تطبيق وتنفيذ إجراءاته.
ينقسم التدقيق الجبائي إلى قسمين ،تدقيق داخلي ويكون من قبل مجلس اإلدارة بتعاقده مع خبير جبائي أو
بتوكيل جهة داخلية بالتعاون مع مستشار جبائي تعتمد عليه وهذا للتأكد من صحة التصريحات المقدمة من
طرف المكلف ،وتدقيق خارجي من طرف مصلحة الضرائب وهو يشمل جميع عمليات المؤسسة أو السجالت
ال خاصة بكل أربع سنوات ،والذي ينقسم بدوره إلى :تحقيق محاسبي خاص بفحص محاسبة المكلفين
المعنويين ،وتدقيق معمق في الوضعية الجبائية الشاملة بالنسبة لألشخاص الطبيعيين.
فالتحقيق المحاسبي للمؤسسات يعتبر إحدى الوسائل الهامة التي تنتهجها اإلدارة الجبائية في معاينة
األخطاء والنقص بهدف كشف كل اإلغفاالت التي قد تتضمنها التصريحات الجبائية المكتتبة من طرف
المكلفين بالضريبة بهدف تصحيحها وتقويمها ،مما ينجم عن هذه العملية الزيادة في المبالغ الضريبية،
وبالتالي الزيادة في إيرادات الدولة الجبائية.
نتائج الدراسة واختبار الفرضيات:
على ضوء ما سبق ومن خالل الدراسة الميدانية بالمديرية الوالئية للضرائب بأدرار تم التوصل إلى جملة
النتائج المذكورة أدناه في ضوء اختبار الفرضيات على نحو ما يأتي:
يعد التدقيق الجبائي الوسيلة األولى التي تمكن اإلدارة الجبائية من مراقبة التصريحات الجبائية المقدمة من
طرف المكلفين بالضريبة بغرض اكتشاف األخطاء والمخالفات التي ترمي إلى التهرب والتملص من دفع
الضريبة ،وهو ما يثبت صحة الفرضية األولى؛
التدقيق الجبائي يعمل على حماية مصالح كل من المؤسسة محل التدقيق إضافة إلى اإلدارة الضريبية؛
يجب على اإلدارة الجبائية أن توضح للمكلف بالضريبة جميع اإلجراءات التي تنتهجها أثناء مرحلة
التدقيق الجبائي لتمنعه من أي ظلم أو تعسف قد يقع عليه أثناء القيام بإجراءات التدقيق الجبائي؛
تخول التشريعات الجبائية لإلدارة الجبائية حق ممارسة التحقيق المحاسبي والتحقيق المعمق في مجمل
الوضعية الجبائية الشاملة ،بهدف التأكد من صحة التصريحات المقدمة من طرف المكلفين بالضريبة
ومطابقتها لما هو موجود على أرض الواقع ،وهو ما يثبت صحة الفرضية الثانية؛
79
خاتمة
تعتبر الضريبة على أرباح الشركات ضريبة مباشرة تطبق على األشخاص المعنويين مهما كان مبلغ رقم
األعمال المحقق ،وتعتبر حصيلتها ثابتة نسبياً ،ألنها تفرض على عناصر ثابتة نسبياً ،وهو ما يثبت صحة
الفرضية الثالثة؛
يتبع المحقق في عملية التحقيق المحاسبي أو (التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية) جملة من
بدء من اإلشعار األولي
اإلجراءات للتأكد من صحة اإلق اررات المصرح بها من طرف المكلف بالضريبةً ،
انتهاء بتبليغ النتائج ،ومن ثم كتابة التقرير النهائي ،وهو ما يثبت صحة الفرضية الرابعة؛
بالتحقيق و ً
تسمح الضريبة على أرباح الشركات عند سدادها في شكل أقساط من تخفيف العبء الضريبي على
المكلف بالضريبة ،وبتمويل دوري للخزينة العمومية؛
لحساب الضريبة على أرباح الشركات ينبغي عدم دمج مختلف التكاليف واألعباء غير القابلة للحسم
والموضحة في المادة 169من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة.
توصيات الدراسة:
من خالل النتائج المتوصل إليها من هذه الدراسة يمكننا تقديم جملة من التوصيات أهمها ما يلي:
تبسيط القواعد واألنظمة الضريبية وجعلها تتماشى مع الظروف االقتصادية واالجتماعية والسياسية السائدة
في المجتمع؛
ضرورة التنسيق بين اإلدارة الجبائية ومختلف اإلدارات والمؤسسات األخرى ،من أجل تزويدها بما تحتاجه
من معلومات وتوضيحات حول نشاطات المكلفين من أجل تفعيل التدقيق الجبائي في الحد من التهرب
الضريبي؛
العمل على وجود نظام معلوماتي جبائي فعال يمد التدقيق الجبائي بالمعلومات الالزمة والدقيقة في الوقت
المناسب والمكان المالئم ،نظ ًار لألهمية التي تكتسبها المعلومات الجبائية في اكتشاف الغش الضريبي؛
السعي لوضع معايير عمل خاصة تتعلق بمهمة التدقيق الجبائي.
آفاق الدراسة:
نظ ًار لألهمية البالغة التي يكتسيها التدقيق الجبائي بصفة عامة والتدقيق المحاسبي بصفة خاصة ،فإنه من
الضروري اإللمام بكل الجوانب التي تمس الموضوع ،ولكن نظ ًار لتتبع المنهجية ومحدودية الصفحات فإنه من
غير المكن اإللمام بكل جوانب الموضوع ،وعليه تبقى اآلفاق مفتوحة لمجموعة من المواضيع القابلة للدراسة
من بينها:
دراسة فعالية التدقيق الجبائي في تفعيل النظام الضريبي الجزائري.
واقع التدقيق الجبائي في الجزائر.
80
قائمة المراجع
والمصادر
قائمة المراجع والمصادر
)Iباللغة العربية
أوالً :الكتب
-1أوسرير منور ،حمو محمد ،محاضرات في جباية المؤسسات ،الطبعة األولى ،الجزائر.2009 ،
-2بن اعماره منصور ،الضريبة على أرباح الشركات ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر،
.2010
-3بن اعماره منصور ،أعمال موجهة في تقنيات الجباية لطلبة المعاهد العليا والجامعات ،الجزء الثاني،
دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر.2009 ،
-4بن اعماره منصور ،إجراءات الرقابة المحاسبية والجبائية ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الجزائر،
.2011
-5بوتين محمد ،المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية إلى التطبيق ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الطبعة
الثالثة ،الجزائر.2008 ،
-6بوزيدة حميد ،التقنيات الجبائية ،الطبعة الثانية ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر.2010 ،
-7خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري الحديث ،دار هومه للطباعة والنشر والتوزيع ،الطبعة الثانية،
الجزائر.2006 ،
-8كردودي سهام ،الرقابة الجبائية بين النظرية والتطبيق ،دار المفيد للنشر والتوزيع ،الجزائر.2011 ،
-9صديقي مسعود ،أحمد نقار ،المراجعة الداخلية ،مطبعة مزاور الوادي ،الجزائر.2010 ،
-10عباس عبد الرزاق ،التحقيق المحاسبي والنزاع الضريبي ،دار الهدى للطباعة والنشر والتوزيع،
الجزائر.2012 ،
ثانياً :األطروحات والرسائل
األطروحات
-11بوزيدة حميد ،النظام الضريبي الجزائري وتحديات اإلصالح االقتصادي في الفترة (،)2004 -1992
أطروحة دكتوراه دولة في العلوم االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،جامعة الجزائر،
.2006/2005
-12بوعكاز سميرة ،مساهمة فعالية التدقيق الجبائي في الحد من التهرب الضريبي -دراسة حالة بمديرية
الضرائب مصلحة األبحاث والمراجعات بسكرة ،أطروحة دكتوراه في العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية
والعلوم التجارية وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2015/2014 ،
-13جمام محمود ،النظام الضريبي وآثاره على التنمية االقتصادية – دراسة حالة الجزائر ،أطروحة
دكتوراه ،جامعة محمود منتوري ،قسنطينة.2010-2009 ،
82
قائمة المراجع والمصادر
الرسائل
-14العثماني مصطفى ،نظام المعلومات ودوره في تفعيل الرقابة الجبائية – حالة الجزائر ،رسالة ماجستير
في علوم التسيير ،معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،المركز الجامعي يحي فارس ،المدية،
.2008
-15بوشرى عبد الغني ،فعالية الرقابة الجبائية وأ ثرها في مكافحة التهرب الضريبي في الجزائر (-1999
، )2009رسالة ماجستير في العلوم االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير والعلوم التجارية،
جامعة تلمسان.2011/2010 ،
-16ثابتي خديجة ،دراسة تحليلية حول الضريبة والقطاع الخاص – دراسة حالة والية تلمسان ،رسالة
ماجستير ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية والتسيير ،جامعة أبو بكر بلقايد ،تلمسان-2011 ،
.2012
-17حميداتو صالح ،دور المراجعة في تدنئة المخاطر الجبائية – دراسة حالة عينة من المؤسسات
االقتصادية بوالية الوادي ،رسالة ماجستير في العلوم التجارية ،كلي ة العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم
التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2012/2011 ،
-18رحال نصر ،محاولة تشخيص ظاهرة التهرب الضريبي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة (حالة والية
الوادي) ،رسالة ماجستير في العلوم االقتصادية ،كلية الحقوق والعلوم االقتصادية ،جامعة قاصدي مرباح،
ورقلة.2007/2006 ،
-19زناتي فريدة ،العالقة القانونية بين المكلف بالضريبة وادارة الضرائب ،رسالة ماجستير ،كلية الحقوق،
جامعة امحمد بوقرة ،بومرداس.2012/2011 ،
-20طالب وسيلة ،الضغط الضريبي والفعالية الضريبية -حالة الجزائر ،رسالة ماجستير ،كلية العلوم
االقتصادية وعلوم التسيير ،جامعة سعد دحلب ،البليدة.2004 ،
-21البد لزرق ،ظاهرة التهرب الضريبي وانعكاساتها على االقتصاد الرسمي في الجزائر -دراسة حالة
والية تيارت ،رسالة ماجستير في العلوم االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية،
جامعة أبي بكر بلقايد ،تلمسان.2012/2011 ،
-22لياس قالب ذبيح ،مساهمة التدقيق المحاسبي في دعم الرقابة الجبائية – دراسة حالة بمديرية
الضرائب لوالية أم البواقي ،رسالة ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم
التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2011-2010 ،
-23ميلودي عمار ،أثر اإلصالحات االقتصادية على فعالية النظام الضريبي في الجزائر خالل الفترة:
، 2010-1992رسالة ماجستير في االقتصاد ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة
الحاج لخضر ،باتنة.2014 -2013 ،
83
قائمة المراجع والمصادر
-24نابتي رحمة ،النظام الضريبي بين الفكر المالي المعاصر والفكر المالي اإلسالمي – دراسة مقارنة،
رسالة ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قسنطينة ،2
.2014/2013
-25نوي نجاة ،فعالية الرقابة الجبائية في الجزائر " ،"2003-1999رسالة ماجستير في علوم التسيير،
كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير ،جامعة الجزائر.2004/2003 ،
-26عتير سليمان ،دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية – دراسة حالة مديرية
الضرائب لوالية الوادي ،رسالة ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير،
جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2012/2011 ،
-27عفيف عبد الحميد ،فعالية السياسة الضريبية في تحقيق التنمية المستدامة – دراسة حالة الجزائر
خالل الفترة ( ،)2012-2001رسالة ماجستير في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم
التسيير ،جامعة فرحات عباس ،سطيف.2014 2013 ،1
-28قتال عبد العزيز ،أسلوب تفعيل الرقابة الجبائية في الحد من التهرب والغش الضريبيين – حالة
الجزائر من 2003إلى ،2008رسالة ماجستير في علوم التسيير ،معهد العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم
التسيير ،المركز الجامعي الدكتور يحي فارس ،المدية.2009/2008 ،
-29قحموش سمية ،دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية – دراسة حالة مديرية
الضرائب بوالية بسكرة – الجزائر للفترة ( ،)2010-2009رسالة ماجستير في العلوم التجارية ،كلية العلوم
االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2012/2011 ،
ثالثاً :المذكرات
-30العمودي رضوان ،جريمة الغش الضريبي ،مذكرة ماستر في القانون العام لألعمال ،كلية الحقوق
والعلوم السياسية ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2015/2014 ،
-31الشيخ إبراهيم الحسن وآخرون ،الضرائب المباشرة وغير المباشرة وتأثيرها في موارد الدولة – دراسة
حالة مديرية الضرائب بوالية أدرار ،مذكرة تخرج لنيل شهادة ليسانس في العلوم التجارية ،كلية اآلداب والعلوم
اإلنسانية ،جامعة أدرار.2009 – 2008 ،
-32بوقليلة محي الدين ،الرقابة الجبائية ودورها في تحسين جودة المعلومات المحاسبية – دراسة حالة
مديرية الضرائب لوالية جيجل للفترة ( ، )2012/2009مذكرة ماستر ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية
وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2014/2013 ،
-33تريش مختار ،دور مفتش الضرائب في قمع ظاهرة التهرب الضريبي ،مذكرة ماستر كلية الحقوق
والعلوم السياسية ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2014/2013 ،
84
قائمة المراجع والمصادر
-34جعيدر خالد عبد الرحيم ،التهرب الضريبي وأثره على التحصيل الجبائي – دراسة حالة مديرية
الضرائب – بسكرة ،)2014/2011( ،مذكرة ماستر في العلوم االقتصادية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية
وعلوم التسيير ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2015/2014 ،
-35ديداوي جلول ،بوشرى عبد الغني ،دور الضريبة في تحقيق التنمية االقتصادية ،مذكرة تخرج لنيل
شهادة ليسانس في العلوم التجارية ،كلية اآلداب والعلوم اإلنسانية ،جامعة أدرار.2007-2006 ،
-36لخذاري عبد الجليل ،الرقابة الجبائية كأداة لمكافحة التهرب الضريبي – دراسة حالة بمديرية الضرائب
لوالية بسكرة ،مذكرة ماستر في العلوم المالية والمحاسبية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير،
جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2014/2013 ،
-37لعناق أحمد ،المراجعة الجبائية ودورها في الجد من المخاطر الجبائية للمؤسسة – دراسة حالة
الجزائرية لصناعة األنابيب ، ALFA PIPE GHERDAIAمذكرة ماستر في العلوم التجارية ،كلية العلوم
االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2012 ،
-38مزهودي عبد الرحيم ،جريمة الغش الضريبي في التشريع الجزائري ،مذكرة ماستر في الحقوق ،كلية
الحقوق والعلوم السياسية ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2014/2013 ،
-39عاد البشير ،دور المراجع الجبائي في ترشيد الق اررات الجبائية للمؤسسة – دراسة حالة مؤسسة
نفطال حاسي مسعود – الفترة ما بين ( ، )2012-2011مذكرة ماستر في العلوم التجارية ،كلية العلوم
االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة.2012/2011 ،
-40عالل مسعودة ،الحقي إيمان ،أهمية المراجعة الجبائية في المؤسسة ودورها في محاربة الغش
والتهرب الضريبي – دراسة حالة بمفتشية الضرائب – األخضرية ،مذكرة ماستر في العلوم االقتصادية ،كلية
العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة أكلي محند أولحاج ،البويرة.2015/2014 ،
-41قرموش ليندة ،جريمة التهرب الضريبي في التشريع الجزائري ،مذكرة ماستر في الحقوق ،كلية الحقوق
والعلوم السياسية ،جامعة محمد خيضر ،بسكرة.2014/2013 ،
-42قلوم أمال وآخرون ،دور التدقيق الجبائي في تدنية المخاطر الجبائية داخل المؤسسة االقتصادية –
دراسة حالة كوسيدار (فرع القنوات) بأدرار ،مذكرة ماستر في علوم التسيير ،كلية العلوم االقتصادية والعلوم
التجارية وعلوم التسيير ،جامعة أدرار.2014/2013 ،
-43ساعد نبيلة ،الرقابة الجبائية ودورها في التحصيل الضريبي – دراسة حالة بمفتشية الضرائب في
األخضرية ،مذكرة ماستر في المحاسبة والمالية ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة
أكلي محند أولحاج ،البويرة.2015/2014 ،
-44واعيل عبد القادر ،عشيط عبد الحميد ،تقنيات التحقيق المحاسبي في إطار الرقابة الجبائية ،مذكرة
تخرج لنيل شهادة ليسانس في العلوم التجارية ،معهد علوم التسيير ،المركز الجامعي يحي فارس ،المدية،
.2008/2007
85
قائمة المراجع والمصادر
86
قائمة المراجع والمصادر
-59و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2013 ،
المادة ،141الفقرة .3
-60و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2013 ،
المادة ،141الفقرة .06
-61و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2015 ،
المادة .144
-62و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2013 ،
المادة .148
-63و ازرة المالية ،المديرية العمة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2013 ،
المادة ،150الفقرة .1
-64و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،مديرية البحث والمراجعات ،ميثاق المكلفين بالضريبة
الخاضعين للرقابة ،الجزائر.2013 ،
-65و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2015 ،المادة ،20الفقرة
.5
-66و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الرسم على رقم األعمال ،الجزائر ،2015 ،المادة .29
-67و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الرسم على رقم األعمال ،الجزائر ،2015 ،المادة .64
-68و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2015 ،
المادة .135
-69و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2015 ،
المادة ،141الفقرة .3
-70و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2015 ،
المادة .152
-71و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2015 ،
المادة .183
-72و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2016 ،المادة .45
-73و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون اإلجراءات الجبائية ،الجزائر ،2016 ،المادة .65
-74و ازرة المالية ،المديرية العمة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2016 ،
المادة .142
-75و ازرة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،الجزائر،2016 ،
المادة .152
87
قائمة المراجع والمصادر
،2016 ، الجزائر، قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة، المديرية العامة للضرائب، و ازرة المالية-76
.170 المادة
.2010 ، الجزائر، دار بلقيس للنشر، القانون التجاري، ديدان مولود-77
متفرقات:سابع ًا
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية، محاضرات في مقياس التدقيق الجبائي، بوعزة عبد القادر-78
.2016/2015 ، جامعة أدرار، قسم علوم التسيير،وعلوم التسيير
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية، محاضرات في مقياس المراجعة الجبائية، بوشرى عبد الغني-79
.2016/2015 ، جامعة أدرار، قسم علوم التسيير،وعلوم التسيير
. مقابلة شخصية مع محقق جبائي بمكتب المراجعة الجبائية بالمديرية الوالئية للضرائب بأدرار-80
) باللغة األجنبيةII
A/ Les Ouvrages
1- Hamini Allel, le contrôle interne et l’elaboration du bilan Comptable, opu, Alger, 2003.
2- Rédah Khelassi, Précis d’audit fiscal de l’entreprise, Berti Edition, Alger, 2013.
B/ Les Thèses
3- Benedda Fethy, L’audit Fiscal Aspect théorique et pratique, Mémoire de fin d’étude de
troisième cycle spécialisé en finances publiques, Customs and fiscal Maghreb Institue, 2004.
C/ Les Lois
4- Ministère des finance, direction générale des impôts, direction des relations publiques et de la
Communication, Guide pratique du contribuable, Algerie, 2011.
5- Ministère de finance, direction général des impôts (DGI), code des impôts directs et taxes
assimilées, article 140, 2013.
6- Ministère de finance, (DGI), code des impôts directs et taxes assimilées, article 150,
paragraph 1, 2013.
88
المالحــــــــــــــــق