‫الجـــمهوريــــة الـــــجزائرية الديمقراطية الشعبيــــة‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة محمد البشير اإلبراهيمي برج بوعريريج‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫قسم العلوم التجارية‬
‫مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر‬
‫تخصص‪ :‬محاسبة و جباية معمقة‬ ‫الشعبة‪ :‬العلوم المالية و المحاسبة‬

‫المنازعات الجبائية و أثرها على الحصيلة الجبائية‬

‫دراسة حالة مديرية الضرائب برج بوعريريج‬

‫تحت إشراف األستاذ‪:‬‬ ‫مقدمة من طرف الطلبة‪:‬‬

‫الدكتور بزة صالح‬ ‫معنان سومية‬
‫بلقرع وردة‬
‫أعضاء لجنة المناقشة‪:‬‬
‫الصفة‬ ‫الرتبة‬ ‫االسم و اللقب‬
‫رئيسا‬ ‫أستاذ مساعد "أ"‬ ‫الدكتور‪ :‬ملياني أبو بكر‬
‫مناقشا‬ ‫أستاذ محاضر"أ"‬ ‫الدكتور‪ :‬عقون عبد السالم‬
‫مشرفا‬ ‫أستاذ محاضر"أ"‬ ‫الدكتور‪ :‬بزة صالح‬

‫السنة الجامعية‪2023 -2022 :‬‬

 ‫اإله ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــداء‬

‫نهدي ثمار جهدنا إلى أسباب النجاح و أسرار الصالح و الفـالح إلى من قـال فيها المولى‬

‫عز و جل و "اخفض لهما جناح الظل من الرحمة و قـل ربي ارحمهما كما ربياني صغيرا"‬

‫"الوالدين الكريمين"‬

‫إلى إخوتنا و أخواتنا كل باسمه إلى كل طاقم جامعة محمد البشير اإلبراهيمي من أساتذة‬

‫و موظفين إلى زمالئنا في العمل و الدراسة‪.‬‬

‫سومية‪ -‬وردة‬
 ‫شكـ ـ ــر و تق ـ ــديـ ـ ــر‬

‫لألول و اآلخر الظاهر و الباطن هلل سبحانه و تعالى الذي آتانا من العلم ما لم نكن نعلم و‬
‫الشكر ّ‬
‫منحنا الصبر و العقـل إلتمام هذا العمل‬

‫و اعترافـا بالجميل و تقديرا للمجهود نتقدم بخالص شكرنا إلى المشرف الفـاضل‬

‫الدكتور" بزة صالح"‬

‫عن قبوله اإلشراف على المذكرة و سخائه بإرشاداته و بتوجيهاته و بنصائحه القيمة كما‬

‫نتوجه بجزيل الشكر و العرفـان إلى األساتذة أعضاء لجنة المناقشة و إلى كل من ساعدنا‬

‫من قريب أو بعيد في إعداد هذه المذكرة‬

‫سومية‪ -‬وردة‬
 ‫قوائم المذكرة‬

:‫الملــخـــص‬
‫هدفت هذه الدراسة إلى توضيح و شرح كل ما يخص إجراءات تسوية المنازعة الضريبية و كيف يمكن أن تؤثر على التحصيل‬
‫الضريبي و من أجل ذلك تم االعتماد على المنهج الوصفي من خالل استخدام أداة تحليل نصوص قانون اإلجراءات الجبائية الجزائري‬
‫و كذا دارسة حالة بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج من خالل التربص الذي قمنا به على مستواها و لقد توصلت الدراسة إلى عدة‬
‫نتائج أهمها أن النزاع الضريبي يمر بعدة مراحل أولها لجوء المكلف بالضريبة إلى التنازع أمام اإلدارة كإجراء أساسي قبل رفع دعواه‬
‫ و تكتسي شكل‬،‫ إذا تعلق النزاع بالوعاء‬،‫ و تقدم الشكوى بمضمونها و شروطها و آجالها القانونية‬،‫أمام القضاء كمرحلة ثانية‬
‫االعتراض على إجراءات المتابعة إذا تعلق النزاع بالتحصيل كما يحق له اللجوء إلى القضاء مع مراعاة المهلة القانونية برفع دعوة‬
‫ و سواء‬،‫ضريبية في شكل عريضة بشروطها القانونية و له الحق في استئناف الحكم الصادر عن المحكمة اإلدارية أمام مجلس الدولة‬
‫كان فك هذا النزاع لصالح المكلف أو إدارة الضرائب فان ذلك يؤثر على التحصيل أما بالزيادة أو النقصان و هو ما يؤثر بدوره على‬
.‫الخزينة العمومية‬
.‫ نزاع الوعاء أو التحصيل‬،‫ المكلف بالضريبة‬،‫ شكوى‬،‫ تحصيل ضريبي‬،‫ منازعة ضريبية‬:‫الكلمات المفتاحية‬
Résumé :

Cette étude visait a clarifier et expliquer tout ce qui concerne les procédures de règlement du
contentieux fiscal et comment cela peut affecter le recouvrement de l’impôt, et pour cela, l’approche
descriptive a été appuyée a travers l’utilisation de l’outil d’analyse des textes des procédures
fiscales algériennes droit, ainsi qu’une étude de cas a la direction des impôts de l’état de Bordj Bou
Arreridj A travers l’attente que nous avons menée a son niveau, l’étude a abouti a plusieurs
résultats dont le plus important est que le contentieux fiscal passe pas plusieurs étapes, dont la
première est que le contribuable recourt au litige devant l’administration comme procédure de base
avant de saisir le tribunal dans un second temps, et la réclamation est présentée avec son contenu,
ses conditions et ses délais légaux.

Au navire, et prend la forme dune opposition aux procédures de suivi, si le litige est lie a
l’encaissement, il a également le droit de saisir la justice, comte tenu du délai légal, en disposant
une réclamation fiscale en la forme dune requête avec ses conditions légales, et il a le droit de faire
appel de la décision rendue par le administratif devant le conseil d’état, et sil s’agit d’un non-lieu
Ce litige est en faveur du contribuable ou de l’administration fiscale, cas cela affecte la collecte, soit
pas augmentation, soit pas diminution, ce qui a son tour affecte le trésor public.

Mots-clés : contentieux fiscal, recouvrement fiscal, plainte, contribuable, litige contribuable ou

recouvrement.

I
 ‫قوائم المذكرة‬

‫قـــــــائمــــة الـمـــــحتــويــــات‬

‫الصفحة‬ ‫الـعــــــــنــــــوان‬

‫‪-‬‬ ‫اإلهداء‬

‫‪-‬‬ ‫شكر و عرفان‬

‫‪I‬‬ ‫ملخص الدراسة‬

‫‪II‬‬ ‫قائمة المحتويات‬

‫‪III‬‬ ‫قائمة الجداول‬

‫‪V‬‬ ‫قائمة األشكال‬

‫‪VI‬‬ ‫قائمة المختصرات‬

‫أـد‬ ‫مقدمة‬
‫‪05‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري للمنازعات الجبائية و التحصيل الضريبي‬

‫‪06‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬المنازعات الجبائية و التحصيل الضريبي‬

‫‪13‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬مراحل الن ازع الضريبي‬

‫‪31‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫‪37‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة لمديرية الضرائب برج بوعريريج‬

‫‪38‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬المديرية الوالئية للضرائب برج بوعريريج‬

‫‪42‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة الشكوى لحالتين بمديرية الضرائب برج بوعريريج‬

‫‪52‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬إحصائيات المنازعات المتعلقة بثالث السنوات(‪)2021.2020.2019‬‬

‫‪69‬‬ ‫الخاتمة‬

‫‪72‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪75‬‬ ‫المالحق‬

‫‪II‬‬
 ‫قوائم المذكرة‬

‫قـــــائـــــــمة الجــــــــــــداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪45‬‬ ‫الوضعية الجبائية للمكلف(س‪.‬ي) المتنازع فيها‬ ‫‪01‬‬

‫‪48‬‬ ‫الوضعية الجبائية للمكلف(س‪.‬ي) بعد الشكوى‬ ‫‪02‬‬
‫‪49‬‬ ‫الوضعية الجبائية للمكلف(م‪.‬ع) المتنازع فيها‬ ‫‪03‬‬
‫‪51‬‬ ‫الوضعية الجبائية للمكلف(م‪.‬ع) بعد الطعن‬ ‫‪04‬‬
‫‪52‬‬ ‫تفصيل الشكاوي و التخفيضات حسب نوع الضريبة و الرسوم المتنازع‬ ‫‪05‬‬
‫فيها لسنة ‪2019‬‬
‫‪53‬‬ ‫تفصيل الشكاوي و التخفيضات حسب نوع الضريبة و الرسوم المتنازع‬ ‫‪06‬‬
‫فيها لسنة ‪2020‬‬
‫‪54‬‬ ‫تفصيل الشكاوي و التخفيضات حسب نوع الضريبة و الرسوم المتنازع‬ ‫‪07‬‬
‫فيها لسنة ‪2021‬‬
‫‪55‬‬ ‫تفصيل الشكاوي الخاصة بالطعن الوالئي لجنة الوالية المتنازع فيها‬ ‫‪08‬‬
‫لسنة ‪2019‬‬
‫‪55‬‬ ‫تفصيل الشكاوي الخاصة بالطعن الوالئي اللجنة الجهوية المتنازع فيها‬ ‫‪09‬‬
‫لسنة ‪2019‬‬
‫‪56‬‬ ‫حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف بالوالية لسنة ‪2019‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪56‬‬ ‫حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف جهويا لسنة ‪2019‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪57‬‬ ‫تفصيل الشكاوي الخاصة بالطعن الوالئي لجنة الوالية المتنازع فيها‬ ‫‪12‬‬
‫لسنة ‪2020‬‬
‫‪57‬‬ ‫تفصيل الشكاوي الخاصة بالطعن الوالئي اللجنة الجهوية المتنازع فيها‬ ‫‪13‬‬
‫لسنة ‪2020‬‬
‫‪58‬‬ ‫حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف بالوالية لسنة ‪2020‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪58‬‬ ‫حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف جهويا لسنة ‪2020‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪59‬‬ ‫تفصيل الشكاوي الخاصة بالطعن الوالئي لجنة الوالية المتنازع فيها‬ ‫‪16‬‬
‫لسنة ‪2021‬‬
‫‪59‬‬ ‫تفصيل الشكاوي الخاصة بالطعن الوالئي اللجنة الجهوية المتنازع فيها‬ ‫‪17‬‬
‫لسنة ‪2021‬‬

‫‪III‬‬
 ‫قوائم المذكرة‬

‫‪60‬‬ ‫حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف بالوالية لسنة ‪2021‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪60‬‬ ‫حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف جهويا لسنة ‪2021‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪61‬‬ ‫المنازعات القضائية اإلدارية لسنة ‪2019‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪61‬‬ ‫المنازعات القضائية اإلدارية لسنة ‪2020‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪62‬‬ ‫المنازعات القضائية اإلدارية لسنة ‪2021‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪63‬‬ ‫تحليل إحصائيات التظلم المسبق‬ ‫‪23‬‬
‫‪64‬‬ ‫تحليل إحصائيات الطعن اإلداري( الوالئي طلب المساعدة)‬ ‫‪24‬‬
‫‪65‬‬ ‫تحليل إحصائيات الطعن اإلداري( الطعن في القرار)‬ ‫‪25‬‬
‫‪66‬‬ ‫تحليل إحصائيات الطعن القضائي‬ ‫‪26‬‬

‫‪IV‬‬
 ‫قوائم المذكرة‬

‫قـــائــمـــــة األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عن ـ ـ ـوان الشكـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــل‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪09‬‬ ‫أنواع المنازعة الضريبية من حيث نوع الضريبة‬ ‫‪01‬‬

‫‪42‬‬ ‫الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للضرائب برج بوعريريج‬ ‫‪02‬‬

‫‪63‬‬ ‫إحصائيات التظلم المسبق‬ ‫‪03‬‬

‫‪64‬‬ ‫إحصائيات الطعن اإلداري (طلب المساعدة)‬ ‫‪04‬‬

‫‪65‬‬ ‫إحصائيات الطعن اإلداري(الطعن في القرار)‬ ‫‪05‬‬

‫‪66‬‬ ‫إحصائيات الطعن القضائي‬ ‫‪06‬‬

‫‪V‬‬
 ‫قوائم المذكرة‬

‫قائمة المختصرات‬

‫المعنى‬ ‫المختصر‬ ‫الرقم‬

‫الصندوق الوطني للتأمين على البطالة‬ ‫‪CNAC‬‬ ‫‪01‬‬
‫التحقيق المعمق للوضعية الجبائية‬ ‫‪VASF‬‬ ‫‪02‬‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬ ‫‪03‬‬

‫‪VI‬‬
‫مقدمة‬

‫‪7‬‬
 ‫مقدمة‬

‫مقدمة‬

‫تعتبر المداخيل الضريبية في الدول المعاصرة مصد ار مهما لتمويل ميزانية الدولة وأداة لتنفيذ‬
‫سياستها االقتصادية واالجتماعية لذلك أحاطتها مختلف التشريعات الحديثة باهتمام وعناية كبيرين تجسدا‬
‫بشكل واضح في إصدار النصوص القانونية والتنظيمية الخاصة بها والعمل على تعديلها كلما تبين عدم‬
‫مسايرتها لتحديات ورهانات الواقع العملي ‪،‬وذلك قصد ضمان تحمل األعباء والتكاليف بصورة تأخذ بعين‬
‫االعتبار القدرة الجبائية للمكلف‪.‬‬
‫كما أصبح استعمال الضرائب كوسيلة اقتصادية في أيدي السلطة العمومية لمواجهة الضغط‬
‫الخارجي أو الداخلي وحل المشاكل بمختلف أنواعها‪ ،‬حيث كثي ار ما تلجأ الدول إلى توظيف المداخيل‬
‫الضريبية في خدمة السياسة االقتصادية والمالية وذلك من خالل إحداث ضرائب ورسوم أخرى يكون‬
‫الهدف منها زيادة الميزانية العامة للدولة‪.‬‬
‫وأثناء قيام هذه األخيرة ممثلة في اإلدارة الضريبية بتحديد وعاء الضريبة للمكلف أو تحصيلها‪ ،‬قد‬
‫ينشأ نزاع بين الطرفين حيث نجد أن كل طرف يحاول إثبات أحقيته و صحة طرحه‪ ،‬لذلك نجد هنا أن‬
‫المشرع الجزائري وضع تشريعات تنظم و تضبط هذا النزاع‪ ،‬و ذلك من خالل قوانين عديدة كقانون‬
‫اإلجراءات الجبائية و قانون الضرائب المباشرة و الرسوم الممثالة و غيرها من القوانيين‪...‬‬
‫وهذا تفاديا لضياع حق أي طرف سواء اإلدارة الضريبية أو المكلف بالضريبة و عليه نجد أن‬
‫المنازعات الضريبية تمر بمراحل لتسويتها تبدأ بالمرحلة اإلدارية و تنتهي بالقضائية عند االقتضاء لذلك‪،‬‬
‫و عند تسوية هذه المنازعات لصالح أي طرف كان فإنها تأثر على التحصيل الضريبي أما بالزيادة‬
‫أو النقصان‪ ،‬و هذا ما تطرقنا له في دراستنا من اجل فك بعض الغموض و توضيح ولو قليال هذا النوع‬
‫من المنازعات و كيف يؤثر على التحصيل الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬اإلشكالية‪:‬‬
‫بما أن هناك تأثير متبادل بين التحصيل الضريبي كمصدر لزيادة عائدات الخزينة العمومية‬
‫و المنازعات الضريبية تنشا لنا إشكالية تطرح من خالل التساؤل اآلتي‪:‬‬
‫كيف تساهم المنازعات الضريبية في التأثير على التحصيل الضريبي ؟‬
‫و يندرج تحت هذه اإلشكالية الرئيسية تساؤالت فرعية على النحو التالي ‪:‬‬
‫ما هي المنازعات الضريبة و األسباب المؤدية لها ؟‬ ‫‪-‬‬

‫‌أ‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ -‬ما المقصود بالتحصيل الضريبي ؟‬

‫‪ -‬كيف يتم تسوية النزاع الضريبي أمام اإلدارة الضريبية و لجان الطعن ؟‬
‫‪ -‬كيف يتم تسوية النزاع الضريبي أمام الجهات القضائية ؟‬
‫‪ ‬الفرضيات‪:‬‬
‫‪ -‬تتمثل المنازعات الضريبية في منازعات الوعاء الضريبي و منازعات التحصيل الضريبي و من األسباب‬
‫المؤدية للمنازعات الضريبية نجد أسباب مرتبطة بالتشريع الضريبي‪ ،‬أسباب مرتبطة باإلدارة الضريبية‬
‫و أسباب مرتبطة بالمكلف‪.‬‬
‫‪ -‬بعد تحديد وعاء الضريبة و تطبيق معدل الضريبة تكون جاهزة للتحصيل أما عن طريق المكلف‬
‫الحقيقي(الضرائب المباشرة) أو عن طريق المكلف القانوني(في حالة الضرائب الغير مباشرة)‪.‬‬
‫‪ -‬تتمثل تسوية المنازعات الضريبية بالنسبة للوعاء الضريبي في رفع الشكاية‪ ،‬و بالنسبة للتحصيل الضريبي‬
‫في التحصيل الجبري‪.‬‬
‫‪ -‬تتم تسوية المنازعات الضريبية أمام اإلدارة الضريبية من خالل قبول كلي أو جزئي للشكاية أو رفض كلي‬
‫لها‪.‬‬
‫‪ ‬أهمية الدراسة ‪:‬‬
‫تستمد هذه الدراسة أهميتها لكون اإلدارة الجبائية تتمتع بسـلطات وصـالحيات واسـعة وامتيـازات كبيـرة في‬ ‫‪-‬‬
‫مواجهة المكلف الذي يبقى الطرف األضعف في العالقات الضـريبية‪ ،‬ولـيس لـه سـوى االعتـراض كوسـيلة‬
‫وحيدة للدفاع‪.‬‬
‫‪ -‬تكمن أهمية الدراسة أيضا في الكشف عن اإلجراءات الكفيلة بتسوية النزاع الضريبي و التي تظهر في‬
‫مدى تطبيق هاته النصوص و اإلجراءات القانونية و نجاعتها في مرحتي التسوية اإلدارية و القضائية‪.‬‬
‫‪ -‬تساه م في معرفة كل من المكلفين بالضريبة و اإلدارة الجبائية بالحقوق و الواجبات المحددة قانونا لكل‬
‫منهما‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف الدراسة‪ :‬نسعى من خالل البحث إلى تحقيق جملة من األهداف أهمها‪:‬‬
‫تسليط الضوء خالل مجمل الدراسة على العالقـة الوطيـدة بـين تسـوية المنازعـات الضـريبية و التحصـيل‬ ‫‪-‬‬
‫الضريبي‪.‬‬
‫تغيير النظرة السلبية التي اكتسبها المجتمع حول موضوع الضرائب إلى اإليجابية و ذلك من خالل‬ ‫‪-‬‬
‫إقناعهم بان الضرائب مورد هام يساعد في التنمية االقتصادية‪.‬‬

‫‌ب‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ -‬محاولـة تكـوين رصـيد علمـي للباحـث‪ ،‬ولكـل مـن يعنيـه موضـوع البحـث‪ ،‬والخـروج بمجموعـة مـن‬
‫االستنتاجات والتوصيات‪.‬‬
‫‪ ‬منهج الدراسة‪:‬‬
‫لقد تمت دراستنا لهذا الموضوع من خالل اإلجابة على التساؤالت الفرعية إلشكالية البحث‪ ،‬و قد‬
‫تم اختيار المنهج الوصفي في استعراض جزئيات الدراسة من خالل جملة من الفرضيات المذكورة سابقا‬
‫كما نشير إلى أنه تمت محاولة إسقاط الجزء النظري من دراستنا على الفصل التطبيقي معتمدين في ذلك‬
‫على منهج دراسة حالة‪ ،‬وهذا من خالل اختيار مديرية الضرائب برج بوعريريج إلعطاء صورة عن واقع‬
‫تسوية المنازعات الجبائية فيها‪ ،‬بهدف إبراز أثرها على التحصيل الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬حدود الدراسة‪ -‬تمثلت حدود الدراسة في اإلطارين هما‪:‬‬
‫‪ -‬المكاني‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫‪ -‬الزماني‪ :‬أجريت الدراسة خالل الفترة الزمنية ‪. 2023-2022‬‬
‫‪ ‬أسباب اختيار موضــوع ‪ -‬من أهم األسباب التي دفعتنا االختيار موضوع دراستنا هذه ‪:‬‬
‫‪ -‬دوافع ذاتية‪ :‬إن أهم الدوافع لدراسة هذا الموضوع الرغبة و الميل لهذا المجال و إثراء الجانب العلمي‬
‫للموضوع ومحاولة االستفادة من ذلك في الميدان العملي‪.‬‬
‫‪ -‬دوافع موضوعية‪ :‬األهمية الكبيرة للموضوع لدى اإلدارة الضريبية‪ ،‬والتي تسعى دائما لمعالجته و بشكل‬
‫ايجابي‪ ،‬و كذا االنتشار الواسع للنزاع الضريبي بمختلف أنواعه نظ ار التساع الوعاء الضريبي وزيادة عدد‬
‫المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬صعوبات الدراسة‪ -‬لقد واجهتنا عدة صعوبات في إعداد هذا البحث نذكر منها‪:‬‬
‫‪ -‬تشعب الموضوع و كثرة العناصر ذات الصلة به و هذا ما أدى إلى صعوبة حصره و معالجته بأكثر دقة‪.‬‬
‫قلة الكتب المتخصصة في موضوع البحث مما جعلنا نعتمد أكثر على النصوص القانونية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ‬هيكل الدراسة‪:‬‬
‫لمعالجــة اإلشــكالية الســالفة الــذكر تــم تقســيم الد ارســة إلــى مقدمــة‪ ،‬فصلين وخاتمــة‪ ،‬حيــث تــم‬
‫التطــرق فــي الفصــل األول إلــى المفــاهيم العامــة حــول المنازعــات الض ـريبية والتحصــيل الض ـريبي‬
‫و الـذي تــم تقسيمه إلى ثالث مباحث‪ ،‬المبحث األول تناولنا فيه مفاهيم عامة حول المنازعات الجبائية‬
‫و التحصيل الضريبي‪ ،‬أمـا المبحـث الثـاني فتناولنا فيه مراحل تسوية النزاع الضريبي و المبحث الثالث‬
‫خصصناه للدراسات السابقة‪.‬‬

‫‌ج‬
 ‫مقدمة‬

‫أمــا الفصــل الثــاني فق د خصصناه لدراسة الحالة التطبيقيـة بمديريــة الض ـرائب لوالية برج بوعريريج‬
‫من خالل تقسيمه إلى ثالث مباحث‪ ،‬المبحث األول تناولنا فيه تقديم لمديرية الضرائب برج بوعريريج‪ ،‬أما‬
‫المبحث الثاني تناول دراسة شكاية لحالتين بالمديرية‪ ،‬و المبحث الثالث خصص لإلحصائيات الخاصة‬
‫بالمنازعات للسنوات(‪.)2021_2020_2019‬‬
‫لنختم هذه الدراسة بخاتمة تتضمن أهم النتائج و التوصيات المتوصل إليها من جراء البحث وفتح‬
‫منافذ أخرى للبحث بوضع آفاق مستقبلية للدراسة في هذا المجال‪.‬‬

‫‌د‬
 ‫الفصل األول‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و التحصيل الضريبي‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تمهيد‬
‫إن النظــام الجبــائي بشــكل عــام يقصــد بــه مجموعــة مــن اإلج ـراءات الفنيــة المتعلقــة بفــرض‬
‫الض ـريبة وكيفيـة تحصـيلها‪ .‬وتشـمل هـذه اإلجـراءات قواعـد قانونيـة تحـدد كيفيـة تقـدير الوعـاء الضـريبي‬
‫حسـاب الضـريبة المسـتحقة‪ ،‬المجــال الــذي تطبــق فيـه هــذه الض ـريبة و أســاليب التحصـيل وكــذلك‬
‫اإلج ـراءات الجزائيــة والعقوبــات المترتبة عن مخالفة األحكام والتشريعات الجبائية التي قد تنشا من خاللها‬
‫بعض النزاعات الضريبية بين المكلف و اإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫وبناءًا على ما سبق تم تقسيم هذا الفصل إلى ثالث مباحث على النحو اآلتي‪:‬‬
‫المب حث األول مفاهيم عامة حول المناعات و التحصيل الضريبي و المبحث الثاني مراحل تسوية النزاع‬
‫الضريبي أما المبحث الثالث خصص للدراسات السابقة‪.‬‬
‫المبحث األول‪ -‬المنازعات الضريبية و التحصيل الضريبي‪ .‬ما دام لإلدارة الضريبية حق اإلطالع‬
‫والرقابة فمن حق المكلف منازعة اإلدارة الضريبية فيما فرض عليه من ضرائب و هذا ما سوف نتطرق‬
‫إليه من خالل مبحثنا هذا‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم‪ ،‬أنواع و أسباب المنازعة الضريبة‬
‫إن تغير األنظمة الضريبية بقصد مواكبة التغيرات التي تحصل في المجتمع أدى في بعض‬
‫األحيان إلى كثرة القوانين المنظمة للمجال الضريبي‪ ،‬مما فرض صعوبة في فهمها من طرف المكلفين‬
‫بالضريبة واإلدارة على حد السواء‪ ،‬هذا التعقد قد ينجم عنه أخطاء في فرض و تحصيل الضريبة‪ ،‬فكما‬
‫لإلدارة الحق في اإلطالع والرقابة فمن حق المكلف منازعة اإلدارة الضريبية متى تبين له الظلم‬
‫واإلجحاف في حقه‪.‬‬
‫أوال‪ -‬مفهوم النزاع الضريبي‪ :‬المنازعة الضريبية هي المنازعة التي تكون الدولة طرفا ممثلة فيها‪ ،‬إذا‬
‫تعلقت هذه المنازعة بحصر دافعي الضريبة وربط الضريبة عليهم وتحصيلها منهم ‪ ،‬وذلك بحسب ما‬
‫‪1‬‬
‫ينص عليه التشريع الضريبي ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد علي عوض الحرازي‪،‬المنازعات الضريبية ووسائل إنهائها‪،‬دار النهضة العربية‪،‬الطبعة األولى‪،‬القاهرة ‪ ،‬مصر‪،‬‬
‫‪،2002‬ص‪3‬‬

‫‪6‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تعددت تعريفات المنازعة الضريبية في الفقه‪ ،‬فهناك من يأخذ بالتعريف الضيق للمنازعة الضريبية‬
‫و هناك من يأخذ بالتعريف الواسع‪.‬‬
‫بالنسبة للتعريف الضيق‪ " ،‬فإن المنازعة الضريبية هي مجموعة الخالفات التي تنشأ بمناسبة مباشرة إدارة‬
‫‪1‬‬
‫الضرائب لنشاطها في تحديد وعاء الضريبة و تحصيلها و القواعد القانونية المقررة للفصل فيها‪.‬‬
‫ويعرفها البعض اآلخر على " أنها مجموعة الخالفات التي تنشأ بين إدارة الضرائب و المكلف‬
‫بالضريبة بمناسبة ممارسة اإلدارة لصالحياتها‪ ،‬و القواعد القانونية للفصل فيها‪ ،‬على أن تقتصر هذه‬
‫القواعد خصوصا على اإلجراءات الضريبية دون أن تتعداها الى القواعد العامة في اإلجراءات اإلدارية‪" 2.‬‬
‫أما التعريف الواسع للمنازعة الضريبية فهي ذلك التي تشمل مجموعة النزاعات المتولدة عن‬
‫‪3‬‬
‫تطبيق قانون الضرائب‪.‬‬
‫ولم يعرف المشرع الجزائري المنازعة الضريبية إنما أورد ضمن اإلجراءات الجبائية شروط‬
‫ومضمون ومواعيد المنازعة‪ ،‬والجهة المختصة بالفصل في المنازعة‪ ،‬فتحت عنوان اإلجراءات الخاصة‬
‫‪4‬‬
‫بالمنازعات خصص لذلك المواد من ‪ 70‬إلى المادة ‪.142‬‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع المنازعة الضريبة‬
‫‪ .1‬من حيث نوع الضريبة ‪:‬‬
‫وذلك على أساس تقسيم النزاع حسب طبيعة الضرائب إلى نزاع للضرائب المباشرة و منازعات‬
‫للضرائب الغير مباشرة ك ل على حدى‪ ،‬ونظ ار ألهمية هذا التقسيم ‪ ،‬و بالرغم من وجود معايير متعددة‬
‫للتفرقة بين الضرائب المباشرة و الضرائب الغير مباشرة إال أنه لحد اآلن ال يوجد معيار و مضبوط‬
‫و دقيق وجامع للتمييز بين هذين النوعين من الضرائب ‪ ،‬فقد كانت كل هذه المعايير عرضة للنقد ‪ ،‬وال‬
‫يمكن االعتماد على إحداها فقط لضمان الوصول إلى نتيجة سليمة و على رأس هذه المعايير كل من‬
‫‪1‬‬
‫المعيار اإلداري و االقتصادي و المعيار الفني‪.‬‬

‫‪‌8‬‬ ‫‪1‬فريجه حسين ‪ ،‬إجراءات المنازعات الضريبية في الجزائر ‪ ،‬دار العلوم للنشر و التوزيع ‪ ،‬عنابة ‪ ، 2008 ،‬ص‬
‫‪2‬برحماني محفوظ ‪ ،‬اإلطار القانوني و التنظيمي للضريبة العقارية في التشريع الجزائري ‪ ،‬أطروحة الدكتوراه في القانون‬
‫‪ ،‬كلية الحقوق ‪ ،‬جامعة سعد دحلب ‪ ،‬البليدة ‪ ، 2007 ،‬ص ‪248‬‬
‫‪3‬طاهر‌حسين‪،‬المنازعات الضريبة شرح قانون االجراءات الجنائية‪،‬دار‌الخلدونية‌للنشر‌والتوزيع‌‪،‬الجزائر‌‬
‫‪،2007،‬ص‪‌5‬‬
‫‪4‬‬
‫المواد ‪ 70‬إلى ‪ 142‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬طبعة ‪‌.2023‬‬

‫‪7‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫أ‪ ‌.‬المعيار المادي‪ :‬أو ما يعرف بالمعيار القانوني‪ ،‬ويقوم على أساس عالقة إدارة الضرائب بالمكلف‬
‫بالضريبة من حيث جبايتها وتحصيل ها‪ ،‬فإذا كانت اإلدارة الضريبية تقوم بفرض الضريبة وتحصيلها بناءا‬
‫على قوائم اسمية وكان التحصيل يتم بصفة زمنية دورية فالضريبة هنا مباشر‪ ،‬واذا ما تم فرض الضريبة‬
‫وتحصيلها بمناسبة واقعة أو تصرف اقتصادي معين دون اعتبار لشخص المكلف بالضريبة كعدم معرفة‬
‫اإلدارة الضريبية له ‪ ،‬فالضريبة غير مباشرة ‪.‬‬
‫ب‪ ‌.‬المعيار االقتصادي‪ :‬فيقصد به تحديد الشخص الذي يتحمل عبء الضريبة بصفة نهائية‪ ،‬أي من هو‬
‫الشخص الذي يتحمل دفعها في النهاية‪ ،‬وبالتالي تكون الضريبة مباشرة إذا دفعها المكلف واستقرت عليه‬
‫وتكون غير مباشرة عندما يدفعها المكلف بها ثم يقوم بنقلها إلى شخص ثالث يعد هذا األخير محتمال لها‪.‬‬
‫ت‪‌.‬المعيار الفني‪ :‬ويقوم على أساس ثبات واستقرار المادة الخاضعة للضريبة أو عدم ثباتها واستقرارها فتعتبر‬
‫الضريبة مباشرة إذا كانت مفروضة على مادة تتميز بالثبات واالستمرار النسبيين كالملكية أو ممارسة‬
‫المهنة‪ ،‬وت عتبر غير مباشرة إذا فرضت على وقائع أو تصرفات خاصة أو أعمال عرضية متقطعة‬
‫‪2‬‬
‫كاالستهالك والتداول ‪.‬‬

‫‪1‬المحاميد موفق سمور علي‪ ،‬الطبيعة القانونية لق اررات تقدير ضريبة الدخل ( د ارسة مقارنة ) ‪ ،‬األردن ‪ ،‬الدار العلمية‬
‫‌‬ ‫الدولية للنشر و التوزيع ‪ ( ،‬د‪.‬س‪.‬ن ) ‪ ،‬ص ‪.37‬‬
‫‪2‬‬
‫بدايرية يحيى‪،‬اإلطار القانوني للنزاع الضريبي في ظل التشريع الجزائري‪،‬مذكرة نيل شهادة الماجستير في علوم القانون‬
‫و اإلدارة تخصص قانون إداري وادارة عامة‪،‬الجزائر‪،‬جامعة الحاج لخضر باتنة ‪،‬كلية الحقوق و العلوم السياسي‪-2011،‬‬
‫‪،2012‬ص‪24-23‬‬

‫‪8‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬

‫الشكل الرقم ‪ :1‬أنواع المنازعة الضريبية من حيث نوع الضريبة‪.‬‬

‫من حيث نوع الضريبة‬

‫المعيار االقتصادي‬ ‫المعيار اإلداري‬ ‫المعيار الفني‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين‬

‫‪ .2‬من حيث المراحل التي تمر بها الضريبة‪ -‬تمر الضريبة بمرحلتين أساسيتين‪:‬‬
‫تعرف األولى بمرحلة الوعاء و التي فيها تحديد وعاء الضريبة أو ما يعرف بالمادة الخاضعة‬
‫للضريبة ومن ثم ربطها و حسابها و تحديد قيمتها‪ ،‬و تسمى هذه المرحلة أيضا‪:‬‬
‫مرحلة ميالد الضريبة " ‪" LA NAISSANCE DE L'IMPOT‬‬

‫وأما المرحلة الثانية فهي مرحل ة تحصيل الضريبة‪ ،‬و التي ترمي إلى نقل مبلغ من ذمة المكلف‬
‫‪1‬‬
‫إلى الخزينة العامة‪ ،‬أي استيفاء الدولة لدين الضريبة‪.‬‬
‫‪ .3‬من حيث الجهة المطروح أمامها النزاع‪:‬‬
‫يطرح النزاع الضريبي عموما أمام الجهات اإلدارية في مراحله األولى‪ ،‬و من ثم أمام الجهات‬
‫القضائية المختصة كآخر مرحلة له إن لم يجد له حال على المستوى اإلداري‪ ،‬وقد انتهجت كل التشريعات‬
‫تقريبا هذه المرحلة في فض المنازعات الجبائية‪ ،‬و بالتالي فإنه يمكن تقسيم المنازعات في هذا المجال‬
‫‪2‬‬
‫بحسب الجهة المطروح أمامها النزاع ‪ ،‬إلى منازعات أمام اإلدارة و منازعات أمام القضاء ‪.‬‬

‫‌ ‪‌1‬صولي حميدة‪،‬التنظيم اإلداري كآلية لتسوية المنازعة الضريبة‪،‬مذكرة ماستر ‪ ،‬كلية الحقوق و والعلوم السياسية ‪ ،‬جامعة‬
‫محمد خيضر ‪،2020،‬ص‪18‬‬
‫‪2‬صولي حميدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪19‬‬

‫‪9‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫ثالثا‪ :‬أسباب المنازعة الضريبية‪ :‬إن أسباب النزاع الضريبي عديدة و متنوعة‪ ،‬منها ما يعود إلى‬
‫المكلف بالضريبة في حد ذاته و منها ما يعود للتشريع الضريبي‪ ،‬و منها ما يعود لإلدارة الضريبية‪ ،1‬هذه‬
‫‪2‬‬
‫األخيرة في كثير من األحيان تحوم حولها أهم األسباب المؤدية للنزاع الضريبي و التي تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬طريقة تحديد الوعاء الضريبي و ماله من تأثير على كثرة أو قلة النزاعات الضريبية بين اإلدارة‬
‫و المكلفين‪ ،‬إذ أنه كلما كان تحديد الوعاء الضريبي تحديدا إداريا أو جزافيا كلما استفحلت و كثرت‬
‫المنازعات الضريبية‪ ،‬حيث انه من خالل هذين النظامين يتحدد الوعاء بشكل تقريبي‪ ،‬و قد ينجم عن ذلك‬
‫تقدير الوعاء الضريبي بأزيد من قيمته الحقيقية‪ ،‬لهذا السبب تعمل العديد من النظم الضريبية على االتجاه‬
‫صوب النظام الحقيقي لتحديد الوعاء الضريبي و الذي يستند على تصريح المكلف بكل مداخيله و كذا‬
‫العمليات الخاضعة للضريبة و تلك المعفية منها و إن كان في هذا النظام تحتفظ اإلدارة بسلطتها في‬
‫الرقابة على المكلف متى شكت في تحايل هذا األخير‪.‬‬
‫قد تعاني اإلدارة الضريبية على غرار مختلف اإلدارات العامة من األمراض اإلدارية المعروفة من فساد‬ ‫‪-‬‬
‫مالي واداري ‪...‬الخ‪ ،‬الشيء الذي قد يؤدي إلى وجود محاباة لبعض المكلفين ومغاالة بخصوص تقدير‬
‫الوعاء و التحصيل من ذمة المكلفين‪.‬‬
‫‪ -‬عند تنفيذ القانون الضريبي من طرف أعوان اإلدارة الضريبية قد ينتج العديد المخالفات ‪ ،‬هذه األخيرة قد‬
‫تكون بسبب سوء تفسير للقانون الضريبي أو الخطأ في إجراءات و طرق التنفيذ الشيء الذي يؤدي إلى‬
‫قيام النزاع الضريبي‪.‬‬
‫في إطار تحفيز عون اإلدارة الضريبية من طرف مسؤوليه قد ترصد مكافآت لكل من يحقق معدالت‬ ‫‪-‬‬
‫أداء مرتفعة‪ ،‬و بسبب المنافسة القوية لالستئثار بهذه االمتيازات قد ترتكب أخطاء في مجال تحديد الوعاء‬
‫خاصة‪ ،‬الشيء الذي يؤدي حتما آلثار سلبية لسياسة التحفيز المنتهجة من اجل تحسين الوعاء الضريبي‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬التحصيل الضريبي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫زاقي درين ‪ ،‬النظام القانوني للمنازعة الضريبية ‪ ،‬مذكرة ماجستير ‪ ،‬تخصص الدولة و المؤسسات العمومية ‪ ،‬مدرسة‬
‫الدكتوراه فرع االغواط ‪ -‬كلية الحقوق ‪ -‬جامعة الجزائر ‪ 01‬بن يوسف بن خدة ‪ ،‬السنة الجامعية ‪،2017 _2016‬ص‪14‬‬
‫‪2‬‬
‫بن دحو نور الدين‪،‬مطبوعة بيداغوجية بعنوان المنازعات الضريبية‪،‬محاضرة موجهة لطلبة السنة أولى ماستر قانون‬
‫قضائي ‪،‬كلية الحقوق و العلوم السياسية ‪،‬جامعة سيدي بلعباس‪،2021،‬ص‪19-18‬‬

‫‪10‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تحصيل الضريبة هو مجموعة العمليات و اإلجراءات التي تؤدي إلى نقل الضريبة من ذمة المكلف‬
‫بالضريبة إلى الخزينة العمومية وفقا للقواعد القانونية الضريبية المطبقة في هذا اإلطار‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفهوم التحصيل الضريبي‬
‫التعريف األول‪ :‬مجموع العمليات التي ترمي إلى نقل مبلغ الضريبة من ذمة المكلف إلى الخزينة العامة‬
‫‪1‬‬
‫أي استفتاء الدولة لدين الضريبة ‪.‬‬
‫التعريف الثاني‪" :‬تحصيل الضريبة يعني مجموع العمليات واإلجراءات التي تقوم بها اإلدارة في سبيل‬
‫وضع القوانين واألنظمة الضريبية موضع التنفيذ‪.‬‬
‫التحصيل الضريبي هو نقل مبالغها من المكلف بها إلى خزينة الدولة دون تعسف في إجراءاتها اإلدارية‬
‫بحيث تحدد بقدر اإلمكان من حساسية الممول اتجاه الضريبة‪."2‬‬
‫فتعتبر عملية التحصيل مجموعة من اإلجراءات التي تهدف إلى نقل دين الضريبة من ذمة المكلف إلى‬
‫مصلحة قباضات الضرائب التابعة لمديرية الضرائب‪ ،‬والتي تنقلها بدورها إلى الخزينة العمومية‪ ،‬وذلك‬
‫طبقا للقواعد القانونية المطبقة في هذا اإلطار وتتم العملية إما‪:‬‬
‫بصورة نقدية أو ما يماثلها من شيكات وحواالت بريدية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫بصورة عينية والتي نالحظ اخ تفاءها حاليا بالرغم من عدم إلغائها باستثناء المجتمعات الزراعية التي‬ ‫‪-‬‬
‫مازالت تتعامل بها‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كما نجد بعض التشريعات تسمح باستعمال بعض من السندات الحكومية للوفاء ببعض الضرائب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ثانيا‪ :‬أشكال التحصيل الضريبي‬
‫تعرف اإلدارة الضريبية عدة أشكال و طرق تقوم من وراءها تجمع مختلف ديونها لدى المكلفين‬
‫بها فمنها ما هو منظم من طرفها مباشرة وذلك عن طريق جداول مهيأة من قبل أعوانها فتجد فيه قائمة‬
‫بأسماء المكلفين ومكان فرض الضريبة وكذا نوعها ومبلغها ‪.‬‬

‫‪1‬منصور ميالد يونس ‪،‬مبادئ المالية العامة ‪ ،‬مطبوعات الجامعة المفتوحة ‪،‬طرابلس ‪ 1999‬ص ‪173‬‬
‫‪2‬بوغاسي كريمة ‪ ،‬تاكليت حمودة ‪ ،‬مذكرة مراقبة ومتابعة عملية التحصيل الضريبي ‪ ،‬جامعة الجزائر ‪ ،2002 ،‬ص ‪60‬‬
‫‪3‬إغيث مسيكة‪ ،‬حميدوش بثينة‪ ،‬إشكالية التحصيل الضريبي بين امتيازات إدارة الضرائب وضمانات المكلف بالضريبة‬
‫مذكرة الماستر في الحقوق شعبة القانون اإلقتصادي لألعمال تخصص القانون العام لألعمال‪ ،‬جامعة عبد الرحمان ميرة‬
‫بجاية‪،2015-2014 ،‬ص‪68‬‬

‫‪11‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫كما يكمن أن يكون عن طريق التصريح الذي يقدم من طرف المكلف وهذا ما يسمى بالتصريح‬
‫المراقب ( التحصيل الطوعي ) وسمي كذلك ألن اإلدارة في معظم الحاالت تراقب مدى صحته‪ ،‬فيقوم‬
‫‪1‬‬
‫المكلف بدفع ما عليه من ضرائب بمجرد حلول أجال الدفع‪.‬‬
‫ويتضمن هذا التصريح كل المعلومات الخاصة بنشاطه و مداخيله‪ ،‬وبناءًا على هذا األخير تقوم‬
‫اإلدارة بتحديد أسس الضريبة‪ ،‬ل كن العدالة الضريبية تستوجب صدق وسالمة البيانات الواردة في التصريح‬
‫وهو النظام الذي أخذ به المشرع الجزائري‪.‬‬
‫كما يمكن أن يتم التحصيل بالعودة إلى المنبع وذلك عن طريق دفع الضريبة من الغير نيابة عن‬
‫‪2‬‬
‫المكلف كما هو الحال بالنسبة للضريبة على الرواتب واألجور فرب العمل هو من يقوم بدفعها مباشرة ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ثالثا‪ :‬أهداف التحصيل الضريبي _ تمثلت أهداف التحصيل الضريبي في ‪:‬‬
‫‪ -‬الحفاظ على االقتصاد الوطني بالتمويل المتواصل لميزانية الدولة ‪.‬‬
‫تحصيل الضريبة سنويا كونها من أهم إيرادات الدولة التي تساهم في تحقيق التوازن بين اإليرادات العامة‬ ‫‪-‬‬
‫للدولة ونفقاته‪.‬‬
‫‪ -‬منع التهرب من دفعها عن طريق مختلف العقوبات التي تقررها الدولة‪.‬‬
‫‪ -‬يساهم في تحقيق التنمية االقتصادية وذلك بزيادة منسوب االدخار من خالل الحد من االستهالك الغير‬
‫ضروري وذلك بفرض ضرائب مرتفعة‪ ،‬وتستعمل أيضا كأداة لتشجيع االستثمار من خالل منح اإلعانات‬
‫والتخفيضات‪.‬‬
‫إخضاع بعض السلع الضارة بالصحة العمومية والمؤدية إلى أمراض مزمنة وخطيرة إلى ضرائب مرتفعة‬ ‫‪-‬‬
‫بهدف الحد من استهالكها‪.‬‬
‫تدفق هذه األخيرة وعدم توقفها وبالتالي حصول حالة عدم االستقرار‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫دهمش محمد‪،‬دومي بالل‪ ،‬إشكالية التحصيل الضريبي في ظل جائحة كورونا إحصائيات ‪،2020-2017‬مذكرة‬
‫ماستر في تسيير عمومي‪،‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة‪،2021-2020،‬ص‪7‬‬
‫‪2‬‬
‫دهمش محمد‪،‬دومي بالل‪ ،‬المرجع نفسه‪،‬ص‪8‬‬
‫‪3‬‬
‫بن صخري قمير‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين التحصيل الضريبي دراسة حالة ‪:‬المديرية الفرعية للرقابة الجبائية‬
‫‪ ،‬مذكر ماستر في العلوم المالية و المحاسبة‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير ‪،‬جامعة محمد خضير‬
‫بسكرة‪،2022،‬ص‪7‬‬

‫‪12‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تعتبر الضرائب و الرسوم من أهم مصادر تغذية الخزينة العمومية ‪ ،‬لضمان تدفق هذه األخيرة‬
‫و عدم توفقها و بالتالي حصول حالة عدم االستقرار وضع المشرع إجراءات لضمان هذا التدفق من‬
‫اإليرادات إما طوعا أو جبرا‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مراحل النزاع الضريبي‬

‫في هذا المبحث سوف نتطرق إلى المنازعات الخاصة بالوعاء و بالضبط إلى الشكوى‪ ،‬مضمونها‬
‫و شروطها ألنها أساس قيام المنازعة أمام اإلدارة الضريبية‪ ،‬كما نتطرق إلى منازعات التحصيل و مختلف‬
‫اإلجراءات المتعلقة به‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬منازعات الوعاء و التحصيل الضريبي‬
‫تنشأ المنازعات الضريبية نتيجة اختالف بين المكلف و اإلدارة الجبائية حيث أن كال الطرفين‬
‫يسعى إلى تحقيق الحد األقصى من أهدافه و هذا ما سنتناوله في هذا المطلب‪.‬‬
‫أوال‪ :‬منازعات الوعاء‬
‫إن المرحلة األولى التي تمر بها الضريبة قبل دخولها حيز التنفيذ هي مرحلة جمع المعلومات‬
‫و االستدالالت قصد حساب الضريبة و ربطها و ذلك وفق أنظمة متعددة مثل‪:‬‬
‫_ نظام التقدير الجزافي و النظام الحقيقي بالنسبة لألرباح الصناعية و التجارية‬
‫و المشرع أوجب بالنسبة للمنازعات الخاصة بالوعاء الضريبي التظلم اإلداري المسبق (يسمى في القانون‬
‫الجبائي الشكاية)‪ ،‬و بالتالي فإن الدعوة القضائية في منازعات الضرائب ال تكون مقبولة ما لم تكن‬
‫مسبوقة وجوبا بشكوى يرفعها المكلف بالضريبة إلى إدارة الضرائب على أن توجه هذه الشكوى إلى المدير‬
‫الوالئي للضرائب‪ ،‬مركز الضرائب أو المركز الجواري للضرائب و هذا بقصد تمكين اإلدارة من مراجعة‬
‫نفسها فالشكوى الضريبية هي" وسيلة حوار بين المكلف بالضريبة و إدارة الضرائب ضمنها المشرع قصد‬
‫تحقيق غايتين هما‪:1‬‬
‫_ تجنب إغراق الجهات القضائية بكمية كبيرة من المنازعات التي تجد حال لها لدى إدارة الضرائب‪.‬‬
‫_ السماح باستمرار الحوار بين اإلدارة و المكلف بالضريبة‪.‬‬

‫‪‌1‬امزيان‌عزيز ‪ :‬المنازعات الجبائية في التشريع الجزائري‪‌،‬دار‌الهدى‪،‬عين‌مليلة‪،‬الجزائر‪،2005،‬ص‌‪.10‬‬

‫‪13‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫و لقد أعطى المشرع الجزائري خصوصيات للشكاية في المجال الضريبي خاصة من حيث إجراءات‬
‫و آجال و شكليات رفع التظلم ( الشكاية)‪.‬‬
‫‪ ‬التظلم اإلداري المسبق( الشكاية)‪:‬‬
‫إن الشروط الشكلية للشكاية و آجال رفعها محددة في نصوص خاصة في قانون اإلجراءات‬
‫الجبائية بدال من قانون اإلجراءات المدنية و اإلدارية الذي يحدد اإلطار العام للتقاضي‬
‫‪ .1‬شروط التظلم اإلداري المسبق‬
‫لقد تم تحديد القواعد الشكلية المتعلقة بالشكاوي المرفوعة من طرف المكلفين لمنازعة اإلدارة الضريبية‬
‫في مقدار الوعاء المتخذ كأساس لفرض الضريبة من طرف المشرع الجزائري في قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫كما أن مخالفة هذه الشروط يؤدي إلى عدم قبول الشكاية شكال و من جملة الشروط التي أوجبها المشرع‬
‫في الشكاية نذكر مايلي ‪:1‬‬
‫يجب أن تكون الشكاوي فردية ماعدا المكلفين اللذين تفرض عليهم ضريبة جماعية أو أعضاء‬ ‫‪-‬‬
‫شركات األشخاص‪ ،‬يمكن لهم تقديم شكوى جماعية بخصوص الضرائب المفروضة على شركتهم‪.‬‬
‫يجب أن تق يد الشكاوي منفردة بالنسبة لكل قضية أي ال يمكن الجمع في التظلم الواحد أكثر من‬ ‫‪-‬‬
‫ضريبة أو نوعين مختلفين من الطلبات كاإلعفاء في حالة الخطأ المادي المرتكب من طرف اإلدارة‬
‫و التخفيض في حالة عوز المكلف‬
‫‪ -‬يجب أن تتضمن الشكاوي و تحت طائلة عدم قبول نوع الضريبة المعترض عليها رقم المادة من‬
‫الجدول التي سجلت فيه الضريبة‪ ،‬و في حالة الضرائب التي ال تسجل في جداول ترفق الشكاوي‬
‫بوثيقة تثبت مبلغ االقتطاع أو الدفع‬
‫تعيين موطن المشتكي‪ :‬يجب على كل مشتكي تحديد موطن له‪ ،‬كما يجب أن يكون لكل مشتكي‬ ‫‪-‬‬
‫موطنه بالخارج أن يتخذ موطنا بالجزائر‪ ،‬أما بالنسبة للمؤسسات األجنبية و التي تقوم بعمليات في‬
‫الجزائر خاضعة للرسم على القيمة المضافة فيجب لها أن تعتمد ممثل قانوني لها بالجزائر‬
‫‪ -‬يجب أن تحرر الشكاوي على ورق عادي غير خاضع لحقوق‬

‫‪‌1‬المادة‌‪‌73‬من‌قانون اإلجراءات الجبائية‌‌‪‌،2023‬ص‌‪.‌39‬‬

‫‪14‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫‪ -‬يجب أن تكون الشكاوي موقعة من طرف صاحبها بخط يده‪ ،‬كما يمكن أن تكون ممضاة من طرف‬
‫الوكيل بشرط أن يقدم وكالة رسمية محررة على مطبوعة تسلمها اإلدارة الجبائية‪ ،‬ويعفى من تقديم‬
‫الوكالة المحامون المسجلون قانونا في النقابة الوطنية للمحامين‬

‫‪ -2‬آجال تقديم الشكوى‬

‫تعتبر مسألة اآلجال مسألة مهمة يجب احترامها من طرف المكلف بالضريبة الذي يريد أن يرفع شكواه‬
‫إلى اإلدارة الضريبية‪ ،‬فإذا انقضت اآلجال فان الشكوى ترفض من طرف اإلدارة الضريبية‪.1‬‬
‫‪ ‬اآلجال العامة‪ :‬كقاعدة عامة تقبل الشكايات إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي أدرج‬
‫فيها الجدول للتحصيل أو لحصول األحداث التي هي موضوع الشكوى‪.‬‬
‫أما إذا كانت الضريبة ال يتطلب إدراجها في الجدول في اآلجال تصبح األتي‪:‬‬
‫إذا تعلق األمر باقتطاعات من المصدر للضريبة محل النزاع فإن الشكوى تقبل إلى غاية ‪31‬‬ ‫‪-‬‬
‫ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي تم فيها االقتطاع‪.‬‬
‫‪ -‬أما في الحالة التي دفعت فيها الضريبة محل النزاع فإن الشكاية تقبل إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر من‬
‫السنة التي تلي سنة الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬اآلجال االستثنائية‪:‬‬
‫حالة الخطأ أو االزدواج الضريبي في فرض الضريبة‪ :‬اآلجل ينتهي في ‪ 31‬ديسمبر من السنة‬ ‫‪-‬‬
‫التي تلي السنة التي علم فيها المكلف فعال بوجود الخطأ أو االزدواج في فرض الضريبة‪.‬‬
‫حالة الخطأ في توجيه اإلنذارات‪ :‬سواء أكان الخطأ راجع إلى اإلدارة أو إلى ظهور أي جديد في‬ ‫‪-‬‬
‫الملف فإن اآلجل ينتهي في ‪ 31‬ديسمبر من السنة التي تلي السنة التي تلقى فيها المكلف اإلنذار‬
‫الجديد‪.‬‬
‫‪ ‬اآلجال الخاصة‪:‬‬

‫المادة ‪ 72‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.38‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪15‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫التخفيضات الخاصة المتعلقة بالرسم العقاري‪ :‬كالمنازعات التي ظهرت فيها واقعة تمنح الحق في‬ ‫‪-‬‬
‫تخفيض الضريبة( كتهديم عقار مبني كان خاضعا للضريبة على األمالك العقارية‪ ،‬شغور منزل أو‬
‫‪1‬‬
‫محل مؤجر‪ ،‬توقف مصنع عن النشاط‪....‬الخ)‪.‬‬
‫‪ .2‬التحقيق و البت في الشكوى‬
‫بعد وصول الشكوى إلى مصالح اإلدارة الضريبية و لما تكون هذه الشكوى مستوفية لجميع‬
‫اإلجراءات الشكلية و القانونية تتم مباشرة عملية التحقيق في هذه الشكوى‪.‬‬
‫‪ ‬التحقيق في الشكوى‪:‬‬
‫قبل اتخاذ القرار في النزاع المطروح و عند استالم إدارة الضرائب للشكوى و التأكد من استيفاءها‬
‫للشروط الشكلية و الموضوعية و بعد تسجيلها في سجل الشكاوي يقوم المدير الوالئي بتحويل ملف‬
‫الشكوى إلى رئيس المصلحة القائم بتسيير الملف الجبائي للمشتكي‪ ،‬و ذلك من اجل إبداء رأيه باإللغاء‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫التخفيض الجزئي‪ ،‬آو الرفض الكلي للشكوى‪.‬‬
‫‪ ‬التأجيل القانوني للدفع‪:‬‬
‫حسب نص المادة ‪ 74‬من قانون اإلجراءات الجبائية يجوز للمكلف بالضريبة الذي ينازع من‬
‫خالل شكوى مق دمة إلى اإلدارة الجبائية في صحة أو مبلغ الضرائب المفروضة عليه ‪ ،‬أن يرجا القدر‬
‫المتنازع فيه من الضرائب المذكورة ‪ ،‬إذا طلب قبل صدور القرار المتخذ بشأن شكواه االستفادة من التأجيل‬
‫القانوني للدفع شريطة تقديم ضمانات حقيقية لضمان تحصيل الحقوق المحتج عليها‪.‬‬
‫وفي غياب تقديم الضمانات‪ ،‬يمكن للمكلف بالضريبة أن يرجأ دفع القدر المتنازع فيه من خالل‬
‫دفع مبلغ يساوي ‪( %20‬كانت سابقا ‪ )%30‬من الضرائب المتنازع فيها‪ ،‬لدى قابض الضرائب المختص‪.‬‬
‫يطبق هذا التدبير‪ ،‬فقط على الشكاوى الناجمة عن المراقبات الجبائية‪ ،‬مع استثناء الشكاوى المتعلقة‬
‫و ٌ‬
‫بالغش الضريبي‪ ،‬و يترتب عن منح التأجيل القانوني إرجاء الحقوق الباقية إلى غاية صدور القرار في‬
‫الشكوى محل النزاع‪ ،‬و يمكن أن يكون اإلرجاء القانوني للدفـع الممنوح محل إنهاء من قبل السلطة‬
‫المختصة في حالة ظهور أحداث من شأنها تهديد تحصيل الدين الجبائي موضوع هذا اإلرجاء‪.‬‬

‫‪‌1‬امزيان‌عزيز‪‌،‬المنازعات الجبائية في التشريع الجزائري‪،‬مرجع‌سبق‌ذكره‪‌،‬ص‌‪.12‬‬

‫‪‌2‬امزيان‌عزيز‪،‬المنازعات الجيائية للتشريع الجزائري‪،‬مرجع‌سبق‌ذكره‪‌،‬ص‌‪‌.20‬‬

‫‪16‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫يرجأ تحصيل الضرائب المتنازع فيها نتيجة فرض ضريبي مزدوج أو أخطاء مادية تم إثباتها من‬
‫طرف إدارة الضرائب إلى غاية صدور القرار النزاعي دون أن يكون المكلف بالضريبة مضط ار إلى تقديم‬
‫ضمانات أو دفع مبلغ ‪ %20‬من الضرائب المتنازع فيها(كانت ‪ %30‬سابقا) ‪.1‬‬
‫‪ ‬الفصل في الشكوى‪:‬‬
‫قرار المدير الوالئي للضرائب يمكن أن يتضمن رفض كلي لطلبات الشاكي أو تخفيض جزء‬
‫أو كل الضريبة محل النزاع‪ ،‬و قبل اتخاذ القرار يتعين على المدير الوالئي للضرائب أن يطلب من‬
‫المفتش المختص إقليميا تقديم اقتراح كتابي في موضوع النزاع‪ ،‬و يعرض هذا االقتراح في بادئ األمر‬
‫على رئيس مكتب المنازعات إلبداء رأيه كتابيا على نفس الوثيقة التي يجب أن تقدم إلى المدير الوالئي‬
‫بعد تأشيرها من طرف المدير الفرعي للمنازعات‪.‬‬
‫يبت رئيس مركز الضرائب و رئيس المركز الجواري للضرائب‪ ،‬باسم المدير الوالئي للضرائب في‬
‫الشكاوى المتعلقة بالضرائب و الرسوم و الحقوق و الغرامات التابعة لمجال اختصاصهما مثلما جاء في‬
‫المادة ‪ 77‬فقرة ‪ 2‬و ‪ 3‬من ق ا ج ‪.‬‬
‫‪ ‬آجال البت في الشكوى‪:‬‬
‫يتم النظر في الشكاوى من قبل المصلحة التي أعدت الضريبة‪ ،‬و يجوز البت فو ار في الشكاوي التي‬
‫يشوبها عيب في الشكل يجعلها غير جديرة بالقبول نهائيا مع مراعاة أحكام المادة ‪ 1-95‬من هذا القانون‪.‬‬
‫يبت رؤساء مراكز الضرائب ورؤساء المراكز الجوارية للضرائب في الشكاوى التابعة الختصاص‬ ‫‪-‬‬
‫كل منهم في أجل (‪ )4‬أربعة أشهر‪ ،‬اعتبا ار من تاريخ استالم الشكوى‪.‬‬
‫يحدد هذا األجل(‪ )6‬بستة أشهر‪ ،‬عندما تكون الشكوى تابعة الختصاص المدير الوالئي للضرائب‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫ويمدد األجل إلى(‪ ) 8‬ثمانية أشهر بالنسبة للقضايا محل النزاع التي تتطلب الرأي الموافق لإلدارة‬
‫المركزية‪ ،‬كما قلص هذا األجل إلى(‪ )2‬شهرين بالنسبة للشكاوى المقدمة من طرف المكلفين‬
‫بالضريبة التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪.2‬‬
‫‪ ‬سلطة البت في الشكاوى‪:‬‬

‫‪‌1‬المادة‌‪،‌74‬قانون االجراءات الجبائية‪،‌2023‌،‬ص‌‪.40_39‬‬

‫‪‌2‬المادة‌‪‌76‬من قانون االجراءات الجبائية‪‌،2023‌،‬ص‌‪.40‬‬

‫‪17‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تمارس سلطة البت من قبل رئيس مركز الضرائب للنطق بق اررات التخفيض أو القبول الجزئي‬
‫أو الرفض المتعلقة بقضايا ذات مبلغ إجمالي ال يتجاوز خمسون مليون ( ‪ 70.000.000‬دج )‬
‫و تمارس صالحية البت الخاصة برئيس المركز الجواري للضرائب للنطق بالق اررات الصادرة في قضايا‬
‫تتعلق بمبلغ إجمالي أقصاه عشرون مليون دينار (‪ 30.000.000‬دج)‪.‬‬
‫يتعين على المدير الوالئي للضرائب التماس الرأي المطابق لإلدارة المركزية‪ ،‬بالنسبة لكل شكوى‬
‫‪1‬‬
‫نزاعية تتجاوز مائتا مليون دينار ‪ 300.000.000‬دج‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬منازعات التحصيل الضريبي‬
‫بعد تحديد الوعاء الضريبي من طرف اإلدارة الجبائية ألزم المشرع هذه األخيرة باحترام بعض‬
‫اإلجراءات و اآلجال قبل وضع الضريبة حيز التحصيل‪.‬‬
‫‪ ‬إجراءات المنازعة في التحصيل الضريبي‪:‬‬
‫هناك إجراءات التحصيل الودية و إجراءات التحصيل الجبرية‪.‬‬
‫‪ .1‬إجراءات التحصيل الودية‪ :‬التحصيل الودي للضريبة هو إجراء عادي يتضمن دعوة المكلف لتسديد‬
‫مستحقاته الضريبية في الوقت المحدد وفق المواعيد المحددة قانونا و التواريخ المبينة في اإلشعارات بالدفع‬
‫في حالة وجود جداول ضريبة نتيجة تسويات قامت بها اإلدارة الضريبية‪ ،‬أو من خالل التصريحات‬
‫الدورية (‪ ) G50‬أو األقساط الوقتية الخاصة سواء بالضريبة على الدخل اإلجمالي أو الضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬أي يتوجه المكلف من تلقاء نفسه إلى اإلدارة‪ ،‬لدفع األموال المستحقة عليه بنفسه وفي أجالها‬
‫المحددة حيث تنص المادة ‪ 143‬من قانون اإلجراءات الجبائية على ما يلي‪:‬‬
‫» تحصل الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة بموجب الجداول التي يدخلها حيز التنفيذ الوزير المكلف‬ ‫‪.2‬‬
‫بالمالية أو ممثله «‬
‫‪ » .3‬يحدد تاريخ إدراج هذه الجداول في التحصيل ضمن نفس الشروط‪ .‬ويبين هذا التاريخ في الجدول وكذا‬
‫‪2‬‬ ‫في اإلنذارات الموجهة إلى المكلفين بالضريبة«‬
‫‪ .4‬كما تنص المادة ‪ 370‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة على ما يلي ‪:‬‬

‫‪‌1‬المواد‌‪‌،79-78-77‬قانون االجراءات الجبائية‪‌،‬المرجع‌نفسه‪،‬ص‌‪‌.41-40‬‬

‫‪‌2‬المادة‌‪‌،143‬قانون االجراءات الجبائية‪،‬مرجع‌سابق‌ص‪.59‌:‬‬

‫‪18‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫‪ » .5‬تؤدى الضرائب والرسوم المذكورة في هذا القانون‪ ،‬نقدا‪ ،‬لدى صندوق القابض القائم على جدول‬
‫الضرائب أو حسب طرق الدفع األخرى بما فيها االقتطاع البنكي أو التحويل والدفع اآللي« ‪1‬‬
‫‪ .6‬إجراءات التحصيل الجبري‪ :‬في حالة عدم تسوية الضريبة من الجانب الودي للتحصيل‪ ،‬تلجا اإلدارة‬
‫للوسائل الجبرية للتحصيل منها ‪ :‬العقوبات المالية أو ما يسمى بعقوبات التأخير‪ ،‬التنبيه‪ ،‬الغلق المؤقت‬
‫للمحالت‪ ،‬الحجز سواء كان منقوال أو عقا ار ‪.‬‬
‫أ‪ ‌.‬التنبيه‪:‬‬
‫إجراء ي تبعه قابض الضرائب المختص‪ ،‬يجب أن يذكر في التنبيه البيانات التالية‪:‬‬
‫اسم ولقب المدين بالضريبة‪ ،‬سنة فرض الضريبة‪ ،‬نوع الضريبة‪ ،‬العقوبات‪ ،‬إمضاء قابض‬
‫الضرائب وفي حالة عدم نفع هذه الوسيلة يلجا قابض الضرائب إلي وسيلة أكثر ردعا وهي غلق الحساب‬
‫البنكي للمدين بالضريبة أو الغلق المؤقت للمحل المهني‪.‬‬
‫ب‪‌.‬الغلق المؤقت للمحالت‪ :‬يعد الغلق المؤقت للمحل التجاري من بين اإلجراءات االستثنائية التي منحها‬
‫المشرع الجبائي لإلدارة الضريبية لتمكينها من تحصيل أموال الخزينة العمومية‪ ،‬حيث يعتبر قرار الغلق‬
‫المؤقت للمحل التجاري أو المهني عمال تهديديا إلى جانب الحجز والبيع الذي يصدره مدير الضرائب‬
‫للوالية‪ ،‬وذلك بناءا على تقرير يقدم من طرف المحاسب المتابع لهذا القرار من طرف عون المتابعة‬
‫الموكل قانونا أو المحضر القضائي‪.‬‬
‫ت‪ .‬الحجز اإلداري ‪:‬‬
‫تعريف الحجز اإلداري‪ :‬يعرف الحجز اإلداري بأنه مجموعة اإلجراءات التي تقوم بها إدارة‬ ‫‪-‬‬
‫الضرائب بوضع المال تحت يدها وبيعه الستيفاء حقوقها‪ ،‬وذلك بموجب قرار يصدره المدير الوالئي‬
‫للضرائب وهذا اإلجراء وضعه المشرع الجبائي ليسهل على اإلدارة الضريبية تحصيل ديونها من‬
‫أموال المكلف بالضريبة‬
‫‪ -‬إجراءات الحجز اإلداري ‪ :‬يمكن إلدارة الضرائب مباشرة الحجز على أموال المدين المكلف بالضريبة‬
‫ولكن ضمن الشروط واإلجراءات المحددة وفقا ألحكام المادة ‪ 145‬من القانون اإلجراءات الجبائية‪،‬‬
‫حيث يتعين على المنفذ احترام القواعد العامة للحجز اإلداري والمتمثلة فيما يلي‪:‬‬

‫المماثلة‌‪‌،2023‌،‬ص‌‪‌.128‬‬ ‫‪‌1‬المادة‌‪‌،‌370‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم‬

‫‌‬

‫‪19‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫يجب أن يكون إجراء الحجز في المواعيد الم سموح بها وذلك وفقا ألحكام المواد في قانون اإلجراءات‬
‫الجبائية‪ ،‬وكذلك في قانون اإلجراءات المدنية واإلدارية ‪.‬‬
‫واجراءات الحجز اإلداري على نوعين ‪ :‬إجراءات الحجز على المنقول إداريا‪ ،‬إجراءات الحجز على‬
‫العقار‬
‫إجراءات الحجز على المنقول إداريا ‪ :‬المقصود هنا بالحجز على المنقوالت المادية المملوكة‬ ‫‪-‬‬
‫للمكلف بالضريبة وفي حيازة من يمثله وذلك بقصد بيعها الستيفاء حقوق الخزينة العمومية من‬
‫ثمنها‪.‬‬
‫إجراءات الحجز على العقار‪ :‬تباشر إجراءات الحجز على العقار بتوجيه تنبيه للمكلف بالضريبة‬ ‫‪-‬‬
‫حسب المادة ‪ 149‬من نفس القانون‪ ،‬بمجرد توفر وجوب التحصيل‪ ،‬يجوز حينئذ القيام بالحجز بعد‬
‫يوم من تبليغ التنبيه‪ ،‬ويجب مراعاة األحكام العامة للحجز اإلداري وأهمها سند الحجز المتمثل في‬
‫القرار الصادر عن المدير المكلف للمؤسسات الكبرى أو المدير الوالئي للضرائب ويشترط أن ال‬
‫يكون للمكلف أموال منقولة أي ال يتم الشروع في الحجز على العقار إال بعد الحجز على المنقول‪.‬‬

‫‪ ‬إجراءات المتابعة في التحصيل الضريبي‪:‬‬

‫‪ .1‬االعتراض على إجراءات المتابعة‪ :‬يتمثل في االعتراض الذي يقوم به المكلف ضد المتابعات المباشرة‬
‫من طرف قابض الضرائب لغرض تحصيل الديون الضريبية‪ ،‬كما يمكن أن يتعلق بشكليات اإلجراء‬
‫أو موضوع المتابعة‪.‬‬
‫‪ -‬االعتراض على سند المتابعة‪ :‬ال بد أن يتوفر سند المتابعة على ببيانات أساسية وعدم ذكرها يدفع‬
‫المكلف بالضريبة إلى طلب إلغاء السند‪ ،‬وهذا ما أقرته المادة ‪ 154‬من القانون اإلجراءات الجبائية‪،‬‬
‫وعلى المعترض تقديم شكواه أمام مدير الضرائب‪ ،‬كما يحق للمعترض اللجوء إلى القضاء في أجل‬
‫أو الضمني‪.‬‬ ‫شهر ابتداء من قرار المدير المتضمن ق ار ار بالرفض الكلي أو الجزئي‬
‫وال يقبل مباشرة االعتراض على سند المتابعة إال بعد انقضاء األجل المتاح لرئيس المصلحة للبت في‬
‫الشكاية‪ ،‬علما أن هذا االعتراض ال يوفق دفع المبلغ المستحق للخزينة العمومية‪ ،‬وعليه فالمكلف‬

‫‪20‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫بالضريبة ملزم بتقديم الضمانات الكافية للتغطية الدين المطالب به أو التسديد وفقا للمادة ‪ 153‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬طلب إيقاف التسديد‪ :‬إن منازعة المكلف بالضريبة إلدارة الضرائب سواء في تقديرها للضريبة‬
‫أو إجراءات التسديد ومهما كان موضوع المنازعة فهذا ال يوقف التسديد إال بأمر من قاضي‬
‫االستعجال وبالرغم من امتيازات قابض الضرائب في مباشرة كل إجراءات التحصيل التي منحها له‬
‫المشرع الجبائ ي من خالل قانون اإلجراءات الجبائية الستيفاء ديون الخزينة العمومية التي هي في‬
‫حوزة المكلف بالضريبة إال أن كل هذه اإلجراءات التي يتخذها تخضع لرقابة القاضي اإلداري‪ ،‬حيث‬
‫تظهر هذه الرقابة في مدى احترام قابض الضرائب لإلجراءات المتعلقة بتوجيه اإلنذار وبعدها مباشرة‬
‫إجراءات التحصيل‪.‬‬
‫واضافة إال ذلك منح المشرع الجبائي للمكلف بالضريبة حق االعتراض على هذه اإلجراءات وحق‬
‫طلب إيقاف التسديد أمام القاضي اإلستعجالي‪ ،‬كما أن نص المادة ‪ 74‬من قانون اإلجراءات الجبائية التي‬
‫تفرض المكلف الذي ينازع في صحة أو مقدار الضريبة المفروضة عليه فهو شرط أولي ألي دعوى‬
‫قضائية من اجل التماس وقف دفع الجزء المتنازع فيه من هذه الضريبة‪ ،‬وعلى المكلف تقديم ضمانات‬
‫التي من شأنها ضمان تحصيل الضريبة‪.‬‬

‫كما يجوز لمن قدم شكوى ضمن الشروط المنصوص عليها في المواد‪ 77 ،76 ،75 ،73 ،72‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية أن يطلب إيقاف التسديد بخصوص المبالغ المتنازع فيها‪.1‬‬
‫‪ .2‬االعتراض على إجراءات التحصيل الجبري للضرائب‪ :‬االعتراض على التحصيل الجبري يمس أساسا‬
‫بالموضوع على عكس االعتراض على سند إجراء المتابعة المتعلق بشكل اإلجراء‪ ،‬فاالعتراض على‬
‫التحصيل الجبري‪ ،‬يتعلق سواء بوجود االلت زام ككل أو جزء منه‪ ،‬أو وجوب الوفاء به‪ ،‬ويباشر االعتراض‬
‫بنفس الشروط واجراءات االعتراض على المتابعة سواء تعلق بالتظلم أمام المدير الوالئي للضرائب أو رفع‬
‫األمر إلى القضاء‪ ،‬واالعتراض ليس له أي اثر قانوني بالنسبة لتوقيف المتابعة بالرغم من انه يتعلق‬

‫‪‌1‬المواد‌‪‌146‬الى‌‪‌،150‬قانون االجراءات الجبائية‪‌،‬ص‪.61_60:‬‬

‫‪21‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫بالموضوع‪ ،‬إال إذا كان المكلف بالضريبة قد قدم جميع الضمانات الالزمة للحفاظ على حقوق إدارة‬
‫الضرائب‪.1‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الطعن و التقاضي أمام لجان الطعن‬
‫أوال‪ :‬الطعن اإلداري للشكوى‬
‫تعتبر مرحلة الطعن أمام اللجان اإلدارية مرحلة اختيارية حيث يتم من خاللها ترك الحرية للمكلف‬
‫بالضريبة بإتباعها أو عدم إتباعها‪ ،‬و هي مرحلة ثانية تأتي عندما يرد المدير الوالئي للضرائب على‬
‫شكاية المكلف‪.‬‬
‫بحيث يجوز للمكلف بالضريبة أن يسلك طريقا اختياريا لفض النزاع و حل الخالف بينه و بين‬
‫إدارة الضرائب‪ ،‬و ذلك من خالل الطعن في ق اررات اإلدارة الضريبية أمام لجان الطعن‪ ،‬حيث تبت هذه‬
‫اللجان في طلبات التخفيض من الضريبة أو استدراك األخطاء في تأسيس وعاء الضريبة أو حسابها‬
‫أو من اجل االستفادة من بعض اإلعفاءات المقررة قانونا‪.‬‬
‫ولعلى الغاية التي شرعت من اجلها لجان الطعن هي إيجاد حلول للخالفات المحتملة بين إدارة‬
‫الضرائب والمكلف بالضريبة‪ ،‬و حماية المكلف من تعسف اإلدارة الضريبية و التقليل من عرض‬
‫المنازعات في مجال الضرائب على القضاء‪ ،‬و من اجل ذلك نص المشرع على تنظيم ثالث لجان طعن‪:‬‬
‫لجنة الطعن الوالئية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫لجنة الطعن الجهوية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬لجنة الطعن المركزية‪.‬‬
‫حيث أن اختصاصات هذه اللجان تأتي بعد أن يرد المدير الوالئي للضرائب عند التظلم و طعن‬
‫المكلف بالضريبة‪ ،‬بحيث يمكن لهذا األخير في حالة عدم رضاه أن يرفع طعنه إلى لجنة الطعن‬
‫المختصة خالل مدة معينة شريطة أن ال يكون قد رفع دعواه أمام القضاء ‪.2‬‬
‫يمكن حسب الحالة للمكلف بالضريبة الذي لم يرضى بالق ارر المتخذ بشأن شكواه من طرف مدير‬
‫المؤسسات الكبرى أو المدير الوالئي للضرائب أو رئيس مركز الضرائب أو رئيس المركز الجواري‬

‫‌تيت‌عامر‌و‌طالبي‌فريد‪،‬التسوية االدارية لمنازعات الوعاء و التحصيل‪،‬مذكرة‌ماستر‪‌،‬محاسبة‌و‌جباية‌معمقة‪،‬جامعة‌‬

‫‪1‬محمد‌البشير‌االبراهيمي‪‌،2022_2021‌،‬ص‪.30:‬‬
‫‪‌2‬محمد‌صغير‌بعلي‪‌،‬يسري‌ابو‌علي‪‌،‬المالية العامة‪‌،‬دار‌العلوم‪،‬الجزائر‪‌،2003،‬ص‪.76:‬‬

‫‪22‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫للضرائب‪ ،‬اللجوء إلى لجنة الطعن المختصة المنصوص عليها قانونا في اجل (‪ )4‬أربعة اشهر من تاريخ‬
‫‪.1‬‬
‫استالم قرار اإلدارة‬
‫إن الطعن أمام اللجان الم ختصة ال يعلق الدفع و لكن يمكن للشاكي الذي رفع القضية إلى لجنة‬
‫الطعن االستفادة من أحكام المادة ‪ 74‬من قانون اإلجراءات الجبائية و ذلك بأن يسدد من جديد مبلغ‬
‫يساوي ‪ %20‬من الحقوق و العقوبات محل النزاع‪.‬‬
‫ال يمكن أن يرفع الطعن إلى اللجنة بعد رفع الدعوى أمام المحكمة اإلدارية ‪.2‬‬
‫ترسل الطعون من طرف المكلفين بالضريبة إلى رئيس لجنة الطعون و تخضع للقواعد الشكلية‬
‫المنصوص عليها في المادتين ‪ 73‬و‪ 75‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫وتلتزم لجان الطعن بإصدار قرارها حول الطعون المرفوعة إليها بالقبول أو الرفض في اجل(‪)4‬‬
‫أربعة اشهر ابتد اء من تاريخ تقديم الطعن إلى رئيس اللجنة‪ ،‬فإن لم تبدي اللجنة قرارها في األجل المذكور‬
‫أعاله‪ ،‬فان صمتها يعتبر رفضا ضمنيا للطعن و يجب أن تعلل اآلراء الصادرة عن اللجان‪.‬‬
‫كما يجب في حالة عدم المصادقة على تقرير اإلدارة أن تحدد مبالغ التخفيض أو اإلعفاء و تبلغ‬
‫هذه التخفيضات أو اإلعفاءات إلى المكلف إثر انتهاء االجتماع من طرف الرئيس في اجل شهر(‪)1‬‬
‫واحد‪.‬‬
‫يبلغ القرار الموافق للمكلف بالضريبة حسب الحالة من طرف مدير كبريات المؤسسات أو المدير‬
‫الوالئي للضرائب في اجل شهر(‪ )1‬واحد ابتداء من تاريخ استالم رأي اللجنة‪.‬‬
‫و تصنف لجان الطعن كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬لجنة الطعن الوالئية‪:3‬‬
‫وفقا لمحتوى المادة ‪ 81‬مكرر فقرة ‪ 1‬تنشأ لدى كل والية لجنة طعن للضرائب المباشرة و الرسوم‬
‫المماثلة و الرسوم على رقم األعمال‪.‬‬
‫‪ ‬تشكيلة لجنة الطعن الوالئية‪ :‬تتشكل لجنة الطعن الوالئية من‪.‬‬
‫‪ -‬محافظ حسابات يعينه رئيس الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات رئيسا‪.‬‬

‫‪‌1‬المادة‌‪‌80‬الفقرة‌‪‌،1‬قانون االجراءات الجبائية‪‌،2023‌،‬ص‪.41‌:‬‬

‫‪‌2‬المادة‌‪‌80‬الفقرة‌‪‌،3‬المرجع‌نفسه‪‌،‬ص‪.41:‬‬
‫‪‌3‬المادة‌‪‌81‬مكرر‌‪‌،1‬المرجع‌السابق‪،‬ص‌‪.42‬‬

‫‪23‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫‪ -‬عضو واحد(‪ )1‬من المجلس الشعبي الوالئي‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد(‪ )1‬عن المديرية الوالئية المكلفة بالتجارة برتبة رئيس مكتب على األقل‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن المديرية الوالئية المكلفة بالصناعة برتبة رئيس مكتب على األقل‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن الغرفة الوطنية لمحافظي الحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد(‪ )1‬عن غرفة التجارة و الصناعة للوالية‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن الغرفة الجزائرية للفالحة الكائن مقرها بالوالية‪.‬‬
‫‪ -‬المدير الوالئي للضرائب أو حسب الحالة رئيس مركز الضرائب أو رئيس المركز الجواري‬
‫للضرائب أو ممثليهم الذين لهم على التوالي‪ ،‬رتبة نائب مدير أو رئيس مصلحة رئيسية‪.‬‬
‫في حالة وفاة أو استقالة أو إقالة احد أعضاء اللجنة‪ ،‬يتم القيام بتعيينات جديدة‪.‬‬
‫يمكن للجنة أن تضم إذا اقتضت الحاجة خبي ار موظفا يكون له صوت استشاري‪.‬‬
‫‪ ‬اختصاصات لجنة الطعن الوالئية‪ .‬تبدي هذه اللجنة رأيها حول ماياتي ‪:‬‬
‫‪ -‬الطلبات التي تتعل ق بالعمليات من الحقوق و الغرامات التي يقل مجموع مبالغها أو يساوي عن‬
‫عشرين مليون دينار جزائري( ‪ 20.000.000‬دج) و التي سبق أن أصدرت اإلدارة بشأنها‬
‫ق ار ار بالرفض الكلي أو الجزئي‪.‬‬
‫‪ -‬الطلبات التي يقدمها المكلفون بالضريبة التابعون الختصاص المراكز الجوارية للضرائب‪.‬‬
‫‪ .2‬لجنة الطعن الجهوية‪ :1‬سنتطرق إلى كل من تشكيلتها و اختصاصاتها‪.‬‬
‫‪ ‬تشكيلة لجنة الطعن الجهوية‪:‬‬
‫نشأ لدى كل مديرية جهوية لجنة طعن للضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و الرسوم على رقم‬
‫األعمال مشكلة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬خبير محاسب يعينه رئيس المصف الوطني المحاسبيين رئيسا‪.‬‬
‫‪ -‬المدير الجهوي للضرائب أو ممثله‪ ،‬برتبة نائب مدير‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد(‪ )1‬عن المديرية الجهوية للخزينة‪ ،‬برتبة نائب مدير‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد(‪ )1‬عن المديرية الجهوية المكلفة بالتجارة برتبة رئيس مكتب على األقل‪.‬‬

‫‪‌1‬المادة‌‪‌81‬مكرر‪‌،2‬المرجع‌السابق‪،‬ص‌‪.43‬‬

‫‪24‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن المديرية المكلفة بالصناعة في الوالية التي تحتضن مقر وضعية المديرية‬
‫الجهوية للضرائب‪ ،‬برتبة رئيس مكتب على األقل‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن غرفة التجارة و الصناعة في الوالية التي تحتضن مقر المديرية الجهوية‬
‫للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد(‪ )1‬عن الغرفة الفالحية للوالية التي تحتضن مقر المديرية الجهوية للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد(‪ )1‬عن المصف الوطني للخبراء المحاسبيين‪.‬‬
‫في حالة وفاة أو استقالة أو إقالة احد أعضاء اللجنة‪ ،‬يتم القيام بتعيينات جديدة‪.‬‬
‫يمكن للجنة أن تضم إذا اقتضت الحاجة خبي ار موظفا يكون له صوت استشاري‪.‬‬
‫‪ ‬اختصاصات اللجنة الجهوية للطعن‪ :‬تبدي اللجنة رأيها حول مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬الطلبات التي تتعلق بالعمليات التي يفوق مجموع مبالغها من الحقوق و الغرامات المتعلقة بالضرائب‬
‫المباشرة و الرسوم على رقم األعمال عن عشرين مليون دينار جزائري ( ‪ 20.000.000‬دج) و يقل‬
‫أو يساوي سبعين مليون دينار جزائري(‪ 70.000.000‬دج) و التي سبق أن أصدرت اإلدارة بشأنها‬
‫ق ار ار بالرفض الكلي أو الجزئي‪.‬‬
‫‪ -‬الطلبات التي يقدمها المكلفون بالضريبة التابعون الختصاص مراكز الضرائب ‪.‬‬
‫وفي هذا المجال يمكننا التطرق إلى طعن المدير الوالئي بقرار لجنة الطعن حيث يمكن لهذا‬
‫األخير الطعن في قرار لجان الطعن إما فيما يخص طعن المدير الوالئي في قرار ضد المكلف بالضريبة‬
‫فان هذا يعتبر توجيها غير صحيح مما يستوجب رفضها‪.‬‬
‫‪ .3‬لجنة الطعن المركزية‪ .1‬تتشكل لجنة الطعن المركزية ممايلي‪:‬‬
‫‪ -‬الوزير المكلف بالمالية أو ممثله المفوض قانونا رئيسا‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن و ازرة العدل تكون له على األقل رتبة مدير‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن و ازرة التجارة تكون له على األقل رتبة مدير‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل عن الو ازرة المكلفة بالصناعة برتبة مدير‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل عن المجلس الوطني للمحاسبة تكون له على األقل رتبة مدير‪.‬‬

‫‪‌1‬المادة‌‪‌81‬مكرر‌‪‌،3‬المرجع‌السابق‪،‬ص‌‪.44‬‬

‫‪25‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن الغرفة الجزائرية للتجارة و الصناعة‪.‬‬
‫‪ -‬ممثل واحد (‪ )1‬عن الغرفة الوطنية للفالحة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬مدير كبريات المؤسسات أو ممثله برتبة نائب مدير‪.‬‬
‫في حالة وفاة أو استقالة أو إقالة أحد أعضاء اللجنة‪ ،‬يتم القيام بتعيينات جديدة‪.‬‬
‫يمكن للجنة أن تضم إذا اقتضت الحاجة خبي ار موظفا يكون له صوت استشاري كما يعين المدير‬
‫الفرعي المكلف بلجان الطعن المديرية العامة للضرائب بصفته مقر ار للجنة‪.‬‬
‫تتكفل بأمانة اللجنة مصالح المديرية العامة للضرائب‪ ،‬يعين المدير العام للضرائب أعضاءها‪.‬‬
‫‪ ‬اختصاصات اللجنة المركزية للطعن‪ .‬تبدي اللجنة المركزية للطعن رأيها حول مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬الطلبات التي يقدمها المكلفون بالضريبة التابعون لمديرية المؤسسات الكبرى و التي سبق أن‬
‫أصدرت هذه األخيرة بشأنها ق ار ار بالرفض الكلي أو الجزئي‪.‬‬
‫‪ -‬القضايا التي يفوق مبلغها اإلجمالي من الحقوق و الغرامات سبعين مليون دينار‬
‫جزائري(‪ 70.000.000‬دج) و التي سبق أن أصدرت اإلدارة بشأنها ق ار ار بالرفض الكل أو الجزئي‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬إجراءات المرحلة القضائية في النزاع الضريبي‪.‬‬
‫‪ .1‬أسباب اللجوء للنزاع القضائي‪:‬‬
‫تعتبر المرحلة القضائية أخر مرحلة للنزاع الضريبي مع اإلدارة الجبائية و يلجأ إليها عند‪:‬‬
‫‪-‬‬
‫إشعار بقرار رفض كلي أو جزئي‪ ،‬صادر تبعا لشكوى نزاعية( طعن أولي) أو طعن نزاعي(طعن‬
‫أمام لجان الطعن) سواء تكون هذه األخيرة صادرة قبل أو بعد انقضاء اآلجال المعينة للبت في‬
‫شكوى معينة‪.‬‬
‫‪-‬‬
‫بعد انقضاء اآلجال المحددة للبت في الشكاوى أو الطعون النزاعية‪ ،‬و لم يتم تسليم إشعار القرار‬
‫الخاص بها‪.‬‬

‫‪ .2‬شروط قبول الدعاوي القضائية‪.1‬‬

‫‪‌1‬المادة‪‌83‬اإلجراءات الجبائية‪‌،‬مرجع‌سابق‪‌،‬ص‌‪.46‬‬

‫‪26‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫لقد حددت المادة ‪ 83‬من قانون اإلجراءات الجبائية الشروط الشكلية لقبول الدعوى الضريبية أمام‬
‫المحكمة اإلدارية و المتمثلة في‪:‬‬
‫أ‪ .‬اآلجال‪ :‬يجب أن ترفع الدعوى أمام المحكمة اإلدارية في أجل أربعة اشهر (‪ )4‬تحسب من تاريخ‪.‬‬
‫‪ -‬إشعار القرار الصادر تبعا للشكوى نزاعية أو طعن نزاعي‪.‬‬
‫‪ -‬انقضاء اآلجال المعينة في البت في الشكاوي النزاعية أو الطعون النزاعية‪.‬‬
‫ب‪ .‬أن ترفع الدعوى بعريضة مكتوبة و موقعة‪ :‬لكي تكون العريضة مقبولة شكال يجب أن تكون العريضة‬
‫االفتتاحية للدعوى تتوفر على الشروط التالية‪:‬‬
‫‪ -‬مكتوبة على ورق عادي وال تخضع لحقوق الطابع‪.‬‬
‫‪ -‬ممضية من طرف المكلف المعني أو من طرف وكيله‪.‬‬
‫‪ -‬تتضمن عرضا صريحا للوسائل و الدفوع األولية التي سبق اإلدالء بها في الشكوى و كذا األدلة‬
‫التي تثبت صحة االدعاء‪.‬‬
‫‪ -‬أن ترفق باإلشعار المتضمن تبليغ لقرار المعترض عليه‪.‬‬
‫‪ -‬ا يجوز االحتجاج أمام المحكمة اإلدارية على حصص ضريبية غير تلك الواردة في الشكوى في‬
‫مرحلتها اإلدارية‪ ،‬و لكن يجوز في حدود التخفيض الملتمس في البداية أن تقدم طلبات جديدة أيا‬
‫كانت شريطة أن تعبر عليها صراحة في العريضة االفتتاحية للدعوى‪.‬‬
‫‪ -‬كما انه ال يمكن أن ترفع الدعوى القضائية دون مرورها إجباريا على المرحلة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ .3‬إجراءات سير الدعاوي الضريبية‪:‬‬
‫إن إجراءات التحقيق الخاصة الوحيدة التي يجوز األمر بها في مجال الضرائب المباشرة و الرسوم‬
‫على رقم األعمال هي مراجعة التحقيق و الخبرة‪.1‬‬
‫أ‪ ‌.‬مراجعة التحقيق‪ :‬يمكن للمحكمة اإلدارية أن تأمر بإجراء فحص مضاد إذا رأت ضرورة لذلك‪ ،‬و يقوم‬
‫‪2‬‬
‫بهذه العملية أحد أعوان مديرية الضرائب غير الذي قام بإجراء التحقيق األولي‪ ،‬و بحضور المكلف‪.‬‬
‫و بعد االنتهاء من مراجعة التحقيق يقوم العون بتحرير محضر يضمنه مالحظات المكلف‪ ،‬و كذا عند‬

‫‪‌1‬المادة‌‪،‌85‬قانون اإلجراءات الجبائية‪‌،‬مرجع‌سابق‪‌،‬ص‌‪.46‬‬

‫‌فاطمة‌الزهراء‌عزيوز‪،‬تسوية المنازعات الضريبية امام القضاء االداري‪‌،‬مجلة‌العلوم‌القانونية‌و‌السياسية‪‌،‬عدد‪‌16‬‬
‫‪2‬جوان‌‪‌2017‬ص‪‌.443‬‬

‫‪27‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫االقتضاء مالحظات رئيس المجلس الشعبي البلدي‪ ،‬و يحيل بعد ذلك محضر التحقيق على مدير‬
‫الضرائب للوالية الذي يتولى بدوره إرسال الملف إلى المحكمة اإلدارية مرفقا باقتراحاته‪.‬‬
‫ب‪‌.‬الخبرة‪ :‬عرفت المحكمة العليا الخبرة أنها "عمال عاديا للتحقيق الذي هو من القانون العام و انه يحق لكل‬
‫جهة قضائية األمر بإجراءها عمال بالمبدأ الذي يخول لها اللجوء إلى كافة الوسائل الكفيلة بتنويره في‬
‫‪1‬‬
‫إطار ما ليس ممنوع قانونا"‬
‫وطبقا ألحكام المادة ‪ 86‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬يمكن أن تأمر المحكمة اإلدارية بالخبرة‬
‫و ذلك إما تلقائيا و إما بناءا على طلب من المكلف بالضريبة أو المدير الوالئي للضرائب‪.‬‬
‫كما تتم الخبرة على يد خبير واحد تعينه المحكمة اإلدارية‪ ،‬غير أنها تسند إلى ثالثة (‪ )3‬خبراء إن طلب‬
‫احد الطرفين ذلك‪ ،‬و في هذه الحالة يعين كل طرف خبيره ‪ ،‬و تعين المحكمة اإلدارية الخبير الثالث‪.‬‬
‫‪ .4‬طرق الطعن المخولة للمكلف ضد القرارات الصادرة عن المحكمة اإلدارية‪:‬‬
‫تعتبر طرق الطعن أداة تنظمها القوانين لمراجعة األحكام الصادرة عن القضاء و مراقبة صحتها‬
‫يمكن أن تكون عادية بقوة القانون‪ ،‬و غير عاد ية عندما يحدد لها القانون بعض الشروط المسبقة‪.‬‬
‫طرق الطعن العادية‬ ‫أ‪.‬‬
‫‪ -‬االستئناف‪:2‬‬
‫بعده القانوني‪ :‬إن الق اررات الصادرة عن الدرجة األولى للقضاء اإلداري في المواد الجبائية تقبل‬
‫االستئناف‪ ،‬و ذلك حسب أحكام المادة ‪ 90‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬و كذا المادة ‪ 949‬من قانون‬
‫اإلجراءات المدنية غير أن هذه األحكام ال تطبق في مجال الضرائب غير المباشرة‪ ،‬أين يفصل فيها‬
‫بصفة ابتدائية و نهائية من قبل المحاكم اإلدارية‪ ،‬و التي ال تقبل إال الطعن بالنقض أمام مجلس الدولة‬
‫و ذلك حسب ما ورد في المادة ‪ 498‬من قانون الضرائب الغير مباشرة و التي تنص" أن االعتراضات‬
‫التي يمكن أن تثار في موضوع الرسوم تطرح أمام الغرفة اإلدارية للمجلس القضائي ضمن الشروط‬
‫المنصوص عليها في قانون اإلجراءات المدنية "‬

‫‌قصاص‌سليم‪،‬المنازعات الجبائية للضريبة المباشرة في القانون الخاص‪،‬فرع‌قانون‌االعمال‪،‬كلية‌الحقوق‌و‌العلوم‌‬

‫‪1‬السياسية‪‌،‬جامعة‌منتوري‪‌،‬قسنطينة‪‌،2008،‬ص‌‪.123‬‬
‫‪2‬فاطمة‌الزهراء‌عزيوز‪ ،‬تسوية المنازعات الضريبية امام القضاء االداري‌‌مرجع‌سابق‪‌،‬ص‌‪.446‬‬

‫‪28‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫ميعاد االستئناف‪ :‬تنص المادة ‪ 90‬من قانون اإلجراءات الجبائية " يحدد اجل استئناف األحكام‬
‫بشهرين(‪ ،)2‬و يخفض هذا األجل إلى خمسة عشر (‪ )15‬يوما بالنسبة لألوامر اإلستعجالية‪ ،‬ما لم توجد‬
‫نصوص خاصة"‪.‬‬
‫شكل االستئناف‪ :‬يشترط في عرائض المكلف المقدمة تحت طائلة عدم قبولها شكال مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬الجهة القضائية التي أصدرت الحكم المستأنف‪.‬‬
‫‪ -‬اسم و لقب و موطن المستأنف‪.‬‬
‫‪ -‬اسم و لقب و موطن المستأنف عليه و إن لم يكن له موطن فآخر موطن له‪.‬‬
‫‪ -‬عرض موجز للوقائع و الطلبات و األوجه التي أسس عليها االستئناف‪.‬‬
‫‪ -‬اإلشارة إلى طبيعة و تسمية الشخص المعنوي و مقره االجتماعي و صفة ممثله القانوني‬
‫أو اإلتفاقي‪.‬‬
‫‪ -‬ختم و توقيع المحامي و عنوانه المهني‪ ،‬ما لم ينص القانون على خالف ذلك‪ ،‬حيث يجب إرفاق‬
‫عريضة االستئناف تحت طائلة عدم قبولها شكال‪ ،‬بنسخة مطابقة ألصل الحكم المستأنف وفقا‬
‫ألحكام المادة ‪ 541‬من قانون اإلجراءات المدنية‪.‬‬
‫كما يجب تقديم عريضة الطعن باالستئناف تحت طائلة عدم القبول من طرف محام معتمد لدى‬
‫مجلس الدولة‪.‬‬
‫المعارضة‪ :1‬تعتبر المعارضة من طرق الطعن العادية‪ ،‬و تتعلق بالنظام العام‪ ،‬و قد نصت عليها أحكام‬
‫المواد من ‪ 327‬إلى ‪ 331‬من قانون اإلجراءات المدنية‪ ،‬و تمنح للمكلف الذي صدر ضدها حكم غيابي‬
‫حيث يسمح لها باللجوء إلى نفس الجهة القضائية الفاصلة في الدعوى بطلب الحكم فيها من جديد‪.‬‬
‫و ال تقبل المعارضة إال في ميعاد شهر من تاريخ تبليغ الحكم‪ ،‬و ترفع المعارضة وفقا للقواعد المقررة‬
‫لعرائض افتتاح الدعوى‪ ،‬و إذا تخلف المكلف بالضريبة عن الحضور مرة أخرى فال يجوز لها الطعن‬
‫بمعارضة جديدة‪.‬‬

‫مطبوعة‌بعنوان المنازعات الضريبية_المرحلة القضائية _مديرية‌المنازعات‌االدارية‌و‌القضائية‪،‬المديرية‌العامة‌‬

‫‪1‬للضرائب‪‌،‬الجزائر‪،‬ص‌‪.21_20‬‬

‫‪29‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬

‫ب‪ .‬طرق الطعن غير العادية‪:1‬‬

‫الطعن بالنقض‪ :‬لقد تطرقت إليها أحكام المواد من ‪ 349‬إلى ‪ 370‬من قانون اإلجراءات المدنية‪ ،‬إال أنه‬
‫ال يسمح بهذا النوع من الطعن في المنازعات الضريبية‪ ،‬إال ما تعلق منها بالضرائب غير المباشرة‪.‬‬
‫الطعن أمام مجلس الدولة‪ :‬بعد صدور الحكم من طرف المحكمة اإلدارية‪ ،‬و إذا لم يرضي مضمون هذا‬
‫القرار المكلف بالضريبة فيمكن استئناف الحكم (القرار) الصادر من المحكمة اإلدارية أمام مجلس الدولة‪.‬‬
‫إذ يمكن الطعن في األحكام الصادرة عن الجهات القضائية اإلدارية أمام مجلس الدولة عن طريق‬
‫االستئناف ضمن الشروط و وفقا لإلجراءات المنصوص عليها بموجب أحكام القانون المتضمن قانون‬
‫‪2‬‬
‫اإلجراءات المدنية و اإلدارية‪.‬‬
‫إن لمجلس الدولة اختصاصات كأول و أخر درجة و التي تتمثل في الفصل في دعاوى اإللغاء‬
‫و التفسير و تقدير مشروعية الق اررات الصادرة عن السلطة اإلدارية المركزية إضافة إلى اختصاصه‬
‫بالفصل في قضايا مخولة له بموجب نصوص خاصة‪ ،‬إما عن اختصاص مجلس الدولة كدرجة ثانية‬
‫للتقاضي في مجال القضاء اإلداري تظهر من خالل اختصاصه بالفصل في استئناف األحكام و األوامر‬
‫الصادرة عن المحاكم اإلدارية‪ ،‬و الدعوى الضريبية تدخل في نطاق االختصاص النوعي للمحاكم اإلدارية‬
‫و على هذه فان مجلس الدولة يعتبر كجهة استئناف لألحكام الصادرة في الدعاوى الضريبية من طرف‬
‫المحاكم اإلدارية‪ ،‬هذا و نشير إلى أن مجلس الدولة يعتبر كجهة استئناف لألحكام الصادرة في الدعاوى‬
‫الضريبية من طرف المحاكم اإلدارية‪ ،‬و كذلك جهة نقض و هو من اختصاصاته‪ ،‬و هذا ما جاء في‬
‫المادة ‪ 901‬من قانون اإلجراءات الم دنية و اإلدارية بنصها على أن مجلس الدولة يختص بالنظر في‬
‫الطعن بالنقض في الق اررات الصادرة في أخر درجة عن الجهات القضائية اإلدارية‪.‬‬
‫وما يجب اإلشارة إليه أن االستئناف أو حتى الطعن بالنقض أمام مجلس الدولة ليس له اثر‬
‫موقف للحكم الصادر عن المحكمة اإلدارية و هذا ما جاءت به المادتين ‪ 908‬و ‪ 909‬من قانون‬
‫‪3‬‬
‫اإلجراءات المدنية و اإلدارية‪.‬‬

‫‪1‬مطبوعة‌المنازعات‌الضريبية‪‌،‬المرجع‌السابق‪،‬ص‌‪.22‬‬
‫‪‌2‬المادة‌‪‌90‬مرجع‌سابق‪،‬ص‌‪.48‬‬
‫قاشي‌يوسف‪،‬مطبوعة‌محاضرات‪‌،‬المنازعات الجبائية ‪،‬كلية‌العلوم‌االقتصادية‌و‌التجارية‌و‌علوم‌التسيير‪،‬جامعة‌محمد‌‬
‫‪3‬اولحاج‪‌،‬البويرة‪‌،‬الجزائر‪،2015_2014‌،‬ص‪.114_113‬‬

‫‪30‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬

‫طرق الطعن في قرار مجلس الدولة‪:‬‬

‫ويتم عن طريق إعادة النظر و هو إجراء يمنح إلطراف الخصومة‪ ،‬الذين ليس بإمكانهم الطعن‬
‫سواء عن طريق االستئناف أو المعارضة‪ ،‬حق طلب إعادة النظر مرة أخرى و ذلك أمام مجلس الدولة‬
‫و يخضع بإلتماس إعادة النظر إال في الق اررات الصادرة عن مجلس الدولة‪ ،‬و يمكن تقديم التماس هذا‬
‫اإلجراء إلى أحكام المواد ‪ 966‬و ‪ 969‬إال انه ال يسمح بهذا النوع من الطعن في المنازعات الضريبية‬
‫إال ما تعلق منها بالضرائب غير المباشرة‪ ،‬وال يجوز الطعن بإعادة النظر إال في إحدى الحالين التاليتين‪:1‬‬
‫‪ -‬إذا اكتشف أن القرار قد صدر بناءا على وثائق مزورة قدمت ألول مرة أمام مجلس الدولة‪.‬‬
‫‪ -‬إذا حكم على خصم بسبب عدم تقديم وثيقة قاطعة كانت محتجزة عند الخصم‪.‬‬
‫و يحدد أجل الطعن بالتماس إعادة النظر بشهرين (‪ ،)2‬يسري من تاريخ التبليغ الرسمي للقرار‪ ،‬أو من‬
‫تاريخ اكتشاف التزوير‪ ،‬أو من تاريخ استرداد الوثيقة المحتجزة بغير حق من طرف الخصم‪.2‬‬
‫وال يجوز تقديم التماس إعادة النظر من جديد في القرار الفاصل في دعوى االلتماس‪.3‬‬

‫‌المادة‌‪‌967_966‬القانون‌رقم‪‌،09/08‬المتضمن‌قانون اإلجراءات المدنية و اإلدارية‪،‬المؤرخ‌في‌‪‌،2008/02/25‬‬

‫‪1‬الجريدة‌الرسمية‌الجزائرية‌الصادرة‌بتاريخ‌‪،2008/04/23‬عدد‪،21‬ص‌‪.109‬‬
‫‪2‬المادة‌‪‌،‌968‬المتضمن‌قانون اإلجراءات المدنية و اإلدارية‌المرجع‌نفسه‪،‬ص‌‪.109‬‬
‫‪3‬المادة‌‪‌،969‬المتضمن‌قانون اإلجراءات المدنية و اإلدارية‌المرجع‌نفسه‪‌،‬ص‌‪.109‬‬

‫‪31‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫سنعالج في هذا المبحث الدراسات السابقة حيث الحضنا وفرة في الرسائل الجامعية و المقاالت‬

‫العلمية مشابهة للموضوع ‪ ،‬وقلة الدراسات األجنبية ‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬الرسائل الجامعية باللغة العربية‬
‫أوال‪:‬الدراسة األولى‬
‫بلعيد عائشة‪ ،‬زرقاط سيدة بعنوان إجراءات المنازعة الجبائية ودورها في عملية التحصيل الجبائي‪ ،‬شهادة‬
‫الماستر في الحقوق‪ ،‬الموسم الجامعي ‪.2020-2019 :‬‬
‫حيث عالجت في هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪ :‬ما مدى كفاءة إجراءات القانون الجزائري المنظم‬
‫لمادة الضرائب في تسوية المنازعات الضريبية؟ وما دورها في عملية التحصيل الجبائي؟‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تقديم الشكوى في نزاع الوعاء‪ ،‬يكون بعرض الشاكي لطلباته وأسباب اعتراضه على الضريبة‪ ،‬مع‬
‫تقديم أدلة اإلثبات على المكلف‪ ،‬إذا وقع عبء اإلثبات عليه ‪.‬‬
‫‪ -‬الشكاوى في الشكل القانوني‪ ،‬وفقا لشروط شكلية وموضوعية وخالل مدة زمنية محددة‪.‬‬
‫‪ -‬تمر الشكوى بإجراءات تحقيق إدارية قانونية منذ استالمها إلى غاية الفصل فيها واصدار القرار‬
‫النهائي بعد دراستها من طرف الجهة المختصة بذلك ويحصل فيها المكلف إما على الرفض الكلي‬
‫لشكواه أو على تخفيض جزئي أو كلي‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الدراسة الثانية‬
‫قابة عواطف‪ ،‬لعريبي فاتن‪ ،‬دور المنازعات الجبائية في تفعيل التحصيل الضريبي‪ ،‬مذكرة الماستر في‬
‫العلوم المالية والمحاسبة‪ ،‬المركز الجامعي عبد الحفيظ بو الصوف ميلة‪.2022-2021،‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪:‬‬
‫ما مدى مساهمة المنازعات الجبائية في تفعيل التحصيل الضريبي؟‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية‪:‬‬

‫‪32‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تتمتع اإلدارة الضريبية في إطار ممارستها للرقابة السابقة على المنازعات الضريبية بنوعيها‬ ‫‪-‬‬
‫منازعات الوعاء والتحصيل بسلطات واسعة مقارنة بالضمانات الممنوحة للمكلف بالضريبة التي‬
‫تكون محصورة ومحدودة‪.‬‬
‫إن المنازعات الضريبية في النظام الجزائري تتميز بخصوصيات ومميزات تنفرد بها مقارنة‬ ‫‪-‬‬
‫بالمنازعات اإلدارية األخرى إذ تجعلها أكثر تعقيدا من غيرها من المنازعات وبالنظر إلى منازعات‬
‫الوعاء الضريبي نجد أن المرحلة األولى التي تمر بها الضريبة قبل دخولها حيز التنفيذ حيث تقوم‬
‫على تصحيح األخطاء المرتكبة من قبل اإلدارة الضريبية و لقد منح المشرع الجزائري من خالل‬
‫القوانين الجبائية الحق للمكلف بأن يرفض تسديد الضريبة سبب يتمسك به كأن ال يدفع ألنها غير‬
‫مؤسسة أو تعسفية‪ ،‬ففي هذه الحالة يلجأ المكلف إلى تقديم الشكاية إلى الجهة المختصة بذلك وفقا‬
‫للشروط المحددة قانونا الستصدار ق ارر صريح أو ضمني بشأن النزاع المطروح أمامها‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الدراسة الثالثة‬
‫إخلف حسناء بعنوان منازعات التحصيل الضريبي – دراسة مقارنة‪ -‬الدراسة رسالة ماجستير مقدمة في‬
‫العلوم القانونية و اإلدارية تخصص قانون عام اقتصادي بجامعة وهران ‪ 1‬محمد بن أحمد‪.‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪:‬‬
‫هل وافق المشرع الجزائري في تنظيم منازعات التحصيل الضريبي؟‬
‫و توصلت الى محاولة وضع آليات تساهم في تسريع إجراءات التحصيل الضريبي‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الدراسة الرابعة‬
‫نبيل دحدوح‪ ,‬رشيد العقون بعنوان فعالية آليات المنازعات اإلدارية الجبائية في الج ازئر ‪2019-2018‬‬
‫دراسة حالة المديرية العامة للضرائب‪-‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة ‪.‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪:‬‬
‫ما مدى فعالية آليات المنازعات االدارية الجبائية في الجزائر ‪2019-2018‬‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية ‪:‬‬
‫كثرة التصريحات الجبائية و أيضا التحصيالت الغير مؤسسة جبائيا تخلق فجوة بين اإلدارة الجبائية‬
‫و الخاضعين للضريبة‪ ،‬مما يرهق اإلدارة الجبائية و يجعلها تخسر الكثير من الوقت و الجهد البشري‬
‫الموجه لفك مثل هكذا نزاعات‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫المطلب الثاني‪ :‬المقاالت العلمية باللغة العربية‬
‫أوال‪ :‬الدراسة األولى‬
‫ط‪.‬د‪.‬محمد أمين كويدمي بعنوان دور المنازعات الجبائية في حل الخالف بين المكلف واإلدارة الضريبية‬
‫مجلة دراسات جبائية‪ ،‬مجلد ‪ ، 8‬الع ــدد‪.)2019 (2 :‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي ‪:‬‬
‫ما دور المنازعات الجبائية في حل الخالف بين المكلف واإلدارة الضريبية ؟‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية‪:‬‬
‫‪ -‬التميز في المنازعات اإلدارية وجود نوعين من المنازعات أولهما منازعات الوعاء‪ ،‬أما الثانية فهي‬
‫منازعات التحصيل‪.‬‬
‫‪ -‬المشرع الجزائري حاول اإللمام باآلجال المتعلقة بإيداع الشكوى حسب طبيعة النزاع‪ ،‬إضافة إلى‬
‫ذلك على المكلف بالضريبة تعيين وكيل عن طريق وكالة‪ ،‬إذا كانت الضرورة تستعدي ذلك‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الدراسة الثانية‬
‫يوسف قاشي ‪،‬بعنوان قراءة في واقع المنازعات الضريبية في الجزائر وسبل التخفيف منها‪ ،‬مجلة علمية‬
‫دولية محكمة‪.2017،‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪:‬‬
‫ماهو موجود منها و حاالت الفصل فيها و في كيفية التخفيف من نشوء هذا النوع من المنازعات ؟‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية‪:‬‬
‫تعتبر المنازعات الضريبية إحدى أهم المعوقات التي تحد من تحقيق النظم الضريبية ألهدافها‪ ،‬فهي‬
‫تتولد من توافر العديد من األسباب المؤدية إليها‪ ،‬كما أنها تؤدي إلى آثار سلبية عديدة على نفسية‬
‫المكلف الضريبي من جهة وعالقتة باإلدارة ا لضريبية من جهة أخرى‪ ،‬كما أنها تساهم في عرقلة عمل‬
‫اإلدارة الضريبية من خالل انشغال موظفي اإلدارة بمتابعة هذه المنازعات والفصل فيها‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬الدراسة الثالثة‬
‫خنفري فدوى ‪.‬اليزيد علي بعنوان موقف المشرع الجزائري من منازعات التحصيل الضريبي في النظام‬
‫الجبائي الجزائري‪ ،‬المجلة الجزائرية لألمن اإلنساني‪،‬المجلة ‪،05‬العدد‪01،2019‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪:‬‬

‫‪34‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫كيف نظم المشروع الجزائري منازعات استرداد المبالغ المدفوعة المحجوزات واإلعفاء و التقادم الذاتي؟‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية‪:‬‬
‫منازعات التحصيل الضريبي تقوم على اعتراف المكلف بأساس فرض الضريبة‪ ،‬ومن ثمة فهو يقر‬
‫برقم األعمال والربح المحقق غير أنه غير أنه ينازع اإلدارة في اإلجراءات المتبعة في تحصيل الضريبة‬
‫من حيث اآلجال أو المبالغ المقدرة أو اإلجراءات المتبعة‪ ،‬نتيجة إخالل المكلف بااللتزامات الواقعة على‬
‫عاتقه‪ ،‬والسبب من وراء ذلك تشعب القوانين الضريبية وكثرتها مما ينجم عنه الكثير من المنازعات في‬
‫المجال الجبائي‪ ،‬خصوصا في مرحلة تحصيل الضريبة من طرف المكلف بالضريبة في حالة تهربه من‬
‫االلتزامات الملقاة على عاتقه‪ ،‬ولتسوية هذا النوع من المنازعات أوجد المشرع مجموعة من اإلجراءات‬
‫الجبائية المتعلقة بت حصيل مستحقات الخزينة العمومية‪ ،‬واالعتراضات التي خولها التشريع الضريبي بهدف‬
‫نشر الوعي بين المكلّفين بالضريبة ومعرفة حقوقهم وواجباتهم وفي نفس الوقت‪ ،‬حمايتهم من تعسف‬
‫اإلدارة الجبائية‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬الدراسة الرابعة‬
‫نبيل قليل‪،‬بعنوان سبل تفعيل النظام الضريبي باالستناد إلى الحصيلة الضريبية في الجزائر‪،‬مجلة‬
‫الدراسات االقتصادية المعاصرة المجلد ‪ / 06‬العــدد‪)2021 ( 01 :‬‬
‫عالجت هذه الدراسة اإلشكالية الرئيسية وهي‪:‬‬
‫ما هو واقع النظام الضريبي استنادا إلى الحصيلة الضريبية في الجزائر‪،‬وما هي سبل تفعيله؟‬
‫من خالل الدراسة نستخلص النتائج التالية‪:‬‬
‫ضرورة عصرنة اإلدارة الضريبية من خالل اإلسراع في رقمنتها و مختلف القطاعات التي يعمل معها‬
‫وكذا توسيع القوانين بما يشمل النشاطات الموازية وتعزيز الرقابة الجبائية وتسريع معالجة المنازعات‬
‫الضريبية‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬الدراسات السابقة باللغة األجنبية‬
‫أوال‪ :‬الدراسة األولى‬
‫‪Mustapha IDDIR1 , Mohamed ZERGOUNE, Impact de la Modernisation de l’administration‬‬
‫‪Fiscale sur l’efficacité de l’administration Fiscale et la Conformité Fiscale des Contribuables‬‬
‫‪en Algérie‬‬

‫‪35‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬
‫تهدف هذه الدراسة إلى تحديد تأثير تحديث اإلدارة الضريبية على اإلدارة الضريبية الفعالة واالمتثال‬
‫الضريبي لـدافعي الضرائب الجزائريين‪ .‬لتقييم هذا التأثير‪ ،‬استخدمنا البيانات اإلحصائية االنعكاسية نشاط‬
‫إدارات المديرية العامة للرسوم (‪ ، )DGI‬مثل اإليرادات الضريبية والتكلفة اإلدارية اإلجمالية ورقم قضايا‬
‫التقاضي ال متعلقة بالتهرب الضريبي‪ ،‬مبلغ المبالغ المستردة بعد التدقيق الضريبي وعدد المحتالين‬
‫المسجلين في الملف الوطني للمحتالين‪ ،‬من خالل تطور مختلف البيانات اإلحصائية للفترة‬
‫‪ 2018-2012‬خلصت إلى أن التحديث ومع ذلك حسنت إدارة الضرائب من كفاءة اإلدارة الضريبية ال‬
‫تزال هناك حاجة إلى بذل الجهود لتحسينها بشكل أكبر‪.‬‬
‫و من ناحية أخرى‪ ،‬برنامج التحديث لم يحسن االمتثال الضريبي لدافعي الضرائب‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الدراسة الثانية‬
‫‪IGHSSANENE YACINE، Contentieux fiscal : Entre le recours administratif et le recours‬‬
‫" ‪juridictionnel (illustration par un cas au sein de la Direction des Grandes Entreprises "DGE‬‬

‫من الضروري معرفة األهمية العملية للتحصيل الضريبي يهدف دفاع دافع الضرائب إلى تحسين جودة‬
‫العالقات بين إدارة الضرائب ودافعي الضرائب‪.‬‬
‫الشكوى هي حق الرجوع المسبق‪ ،‬وهو أمر ضروري لفتح التقاضي أمام إدارة الضرائب والتي بدونها ال‬
‫يمكن أن يكون أي عالج آخر ينجح لهذا السبب ‪ ،‬فإنه يفرض كل أهميته كضامن للدفاع عن الحقوق‬
‫و ضمانات دافعي الضرائب من جهة ‪ ،‬ومصالح الخزينة العامة من جهة أخرى‪.‬‬
‫في الواقع‪ ،‬فإنه يمكن تسوية النزاع خالل إجراءات االستئناف السابقة التي قد يتم إحضارها إلى أن‬
‫يصحح أخطائه في فرضه أو المحافظة عليه ويصدر ق ار ار بالرفض‪.‬‬
‫ومع ذلك‪ ،‬يتم منح وسيلة استئناف ثانية للجان اللجوء إلى الضرائب المباشرة وضريبة القيمة المضافة‬
‫بهدف الطعن في قرار الرفض الكلي لـيتم تقديم شكوى مثيرة للجدل في البداية‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫اإلطار النظري للمنازعات و‬ ‫الفصل األول‬
‫التحصيل الضريبي‬
‫‌‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫إن عملية تحديد الوعاء الضـريبي ال تتسـم بالسـهولة المطلقـة بـل البـد أن تمزج بين الطرق الكميـة‬
‫والكيفيـة لتحديـد قيمـة هـذا الوعـاء وال ينبغـي اإلعتمـاد علـى طريقـة واحـدة أو نـوع واحـد مـن طـرق التحديـد‬
‫الكميـة أو الكيفيـة علـى حـد السـواء‪ ،‬وفـي مجـال التحصـيل نجـد أن هنـاك طـريقتين للتحصـيل األولـى وهـي‬
‫األصـل والتـي بموجبهـا يقـوم المكلـف بالضـريبة بتوريـد حصـيلتها إلـى خزينـة الدولـة عـن طريـق العديـد مـن‬
‫األسـاليب‪ ،‬أمـا الطريقـة الثانيـة وهـي اإلسـتثناء والتـي بموجبهـا يـتم تحصـيل قيمـة الضـريبة بـالقوة مـن ذمـة‬
‫المكلـف متـى ظهـرت بـوادر تؤشـر لعـدم الـدفع مـن طـرف المكلـف بهـا‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬

 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫بعد أن قمنا بالدراسة النظرية للمنازعات الضريبية في الفصل األول من بحثنا هذا‪ ،‬ارتأينا إلى دراستها‬
‫من الجانب التطبيقي في هذا الفصل و ذلك لإلمام أكثر في الموضوع و توضيح جميع المراحل التي يمر‬
‫بها النزاع من خالل القيام بدراسة شكوى حلتين مختلفتين بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج كما‬
‫تطرقنا أيضا إلحصائيات مختلف المنازعات الجبائية الخاصة بثالث سنوات (‪.)2021_2020 -2019‬‬
‫المبحث األول‪ :‬المديرية الوالئية للضرائب برج بوعريريج‬
‫تسهر المديرية الوالئية للضرائب على احترام التنظيم و التشريع الجبائيين‪ ،‬مع متابعة و مراقبة نشاط‬
‫المصالح الخارجية لتحقيق األهداف المحددة لها‪ ،‬كما تعتبر العالقة بين المديرية الجهوية للضرائب‬
‫و المديريات الوالئية الواقعة ضمن دائرتها اإلقليمية عالقة سلمية‪ ،‬و تلتزم المديريات الوالئية بإبالغها بكل‬
‫الجداول اإلحصائية المعدة دوريا و المنصوص عليها في التنظيم المعمول به و تقديم كل البيانات‬
‫و التقارير التي تخص تسيير المصالح أو تطبيق التشريع و التنظيم الجبائيين‪.‬‬
‫المطلب األ ول‪ :‬نشأة المديرية‪ ،‬مهامها و هياكلها‬
‫إن مديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج التي أجرينا فيها تربصنا التطبيقي األساسية على المستوى‬
‫المحلي و تحتوي بالتقريب على حوالي ‪ 480‬موظف تابع لها‪.‬‬
‫أوال‪ :‬نشأة مديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‬
‫تم إنشاء نظام المديريات الجهوية و المديريات الوالئية بموجب المرسوم التنفيذي ‪ 91/60‬المؤرخ‬
‫في ‪ 1991/02/23‬المتضمن تنظيم وتحديد مهام المصالح الخارجية إلدارة الضرائب المعدل و المتمم‬
‫بالمرسوم التنفيذي رقم ‪ 98/155‬المؤرخ في ‪ 1998/05/16‬الذي صدر في الجريدة الرسمية رقم ‪ 09‬أين‬
‫عرفت المصالح ال خارجية لإلدارة الجبائية تنظيما هيكليا مستقال في شكل مديريات والئية و مفتشيات‬
‫الضرائب و قبضاتها طبقا للقرار الوزاري المؤرخ في ‪ 1991/04/30‬والذي طرأت عليه تعديالت نص‬
‫عليها القرار الوزاري في ‪ 1991/02/12‬أما فيما يخص المرسوم ‪ 91/60‬المؤرخ في ‪ 1991/02/23‬في‬
‫مواده ‪43‬و ‪ 45‬يحدد صالحيات المديرية الجهوية المتمثلة في تنشيط عمل المديريات الوالئية التابعة‬
‫الختصاصها اإلقليمي حيث يقوم بتوجيه و تقويم و مراقبة هذه األخيرة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬مهام مديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫‪ .1‬مجال أساس الضريبة‬
‫‪ -‬تنظيم جميع المعلومات الجبائية و استغاللها أفضل استغالل‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬تنظيم جميع العناصر الالزمة إلعداد التقديرات الجبائية‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد برامج التدخل للذين يمولون الضريبة ومتابعت تنفيذها و تقييم نتائجها‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة العرائض و الشكاوي و العمل على تنظيم أشغال للجان الطعن و متابعة المنازعات الجبائية‬
‫و مسك الملفات المرتبطة بها ‪.‬‬
‫‪ -‬التحليل و تقويم الدوري لعمل المفتشيات و إعداد ملخص عن ذلك والقيام بأي إجراء من شأنه أن‬
‫يحسن من عملها‪.‬‬
‫‪ .2‬مجال التحصيل‬
‫‪ -‬القيام بالرقابة القبلية لحسابات و تسيير الضرائب و تصنيفها‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة قباضات الضرائب في في تحملها مسؤولياتها‪.‬‬
‫‪ -‬تنظيم أشغال لجان الطعن و متابعة المنازعات و الضبط المستمر للملفات المتعلقة بها‪.‬‬
‫‪ -‬متابعة تطور الدعاوي أمام القضاء في مجال منازعات التحصيل ‪.‬‬
‫‪ -‬تحلل و تقوم دوريا عمل القباضات و تقترح أي تدابير من شأنها أن تحسن عملها‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬هيكل مديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‬
‫تتضمن المديرية الوالئية للضرائب لوالية برج بوعريريج مصالح خارجية و أخرى داخلية‪:‬‬
‫أوال‪ :‬المصالح الخارجية‪:‬‬
‫‪ -‬مركز الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫‪ -‬المركز الجواري للضرائب رأس الوادي برج بوعريريج‪.‬‬
‫‪ -‬مفتشيات الضرائب( تنقسم الى ‪ 12‬مفتشية من بينها مفتشية التسجيل والطابع و مفتشية الضمان‬
‫للمراقبة و التحقيق)‬
‫‪ -‬قباضات الضرائب(يوجد ‪ 10‬قباضات على مستوى الوالية من بينها قباضة الضرائب لمركز‬
‫الضرائب و قباضة المركز الجواري)‬
‫ثانيا‪ :‬المصالح الداخلية‬
‫‪ .1‬المديرية الفرعية للعمليات الجبائية‪ -‬وتتكون من أربعة مكاتب على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ -‬مكتب التنظيم و العالقات العامة‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب التنشيط و المساعدة‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب الجداول‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬مكتب اإلحصاء‪.‬‬
‫ومن مهام هذه المديرية تنشيط المصالح و إعداد اإلحصائيات وتجميعها كما تكلف بأشغال‬
‫اإلصدار‪ ،‬متابعة نظام اإلعفاء واإلمتيازات الجبائية و كذا التكفل بطلبات إعتماد حصص الشراء باإلعفاء‬
‫على الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .2‬المديرية الفرعية للوسائل‪ -‬وتتكون من‪:‬‬
‫‪ -‬مكتب المستخدمين‬
‫‪ -‬مكتب عمليات الميزانية‬
‫‪ -‬مكتب الوسائل و تسيير المطبوعات و األرشيف‬
‫‪ -‬مكتب اإلعالم اآللي‬
‫ومن مهامها تسيير المستخدمين و الميزانية و الوسائل المنقولة للمديرية الوالئية للضرائب و السهر‬
‫على تنفيذ الب ارمج المعلوماتية و تنسيقها و إبقاء المنشآت التحتية و التطبيقات المعلوماتية في حالة‬
‫التشغيل‪.‬‬
‫‪ .3‬المديرية الفرعية للتحصيل‪ -‬و تتكون من ثالث مكاتب‪:‬‬
‫‪ -‬مكتب متابعة عمليات القيد و أشغاله‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب مراقبة التحصيل‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب التصفية‪.‬‬
‫وتكلف هذه المديرية بالتكفل بالجداول و سندات اإلرادات‪ ،‬مراقبتها ومتابعتها و كذا متابعة‬
‫العمليات و القيود المحاسبية و المراقبة الدورية لمصالح التحصيل‪.‬‬
‫‪ .4‬المديرية الفرعية للرقابة الجبائية‪ -‬و تتكون هذه المديرية من أربعة مكاتب‪:‬‬
‫‪ -‬مكتب البحث عن المعلومات‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب البطاقات‪.‬‬
‫‪ -‬مكتب المراجعات الجبائية‪.‬‬
‫وتكلف بإعداد برامج البحث و مراجعة و مراقبة التقييمات و متابعة انجازها‪.‬‬
‫‪ .5‬المديرية الفرعية للمنازعات‪ -‬و تكلف ب‪:‬‬
‫معالجة االحتجاجات المقدمة لرسم المرحلتين اإلداريتين للطعن النزاعي أو المرحلة اإلعفائية و تبليغ‬
‫الق اررات المتخذة و األمر بصرف اإللغاءات و التخفيضات الممنوحة و معالجة طلبات استرجاع الدفع‬

‫‪40‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫السا بق للرسم على القيمة المضافة و كذا تشكيل ملفات إيداع التظلمات أو طعون االستئناف و الدفاع‬
‫أمام الهيئات القضائية المختصة عن مصالح اإلدارة الجبائية‪.‬‬
‫وسوف نتطرق إلى مهام مكاتب هذه المديرية بالتفصيل كونها محل الدراسة على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ ‬مكتب االحتجاجات‪ -‬و يكلف ب‪:‬‬
‫‪ -‬استالم دراسة الطعون الهادفة سواء إلى إرجاع الحقوق أو إلغاء الق اررات أو المطالبة باألشياء‬
‫المحجوزة‪.‬‬
‫‪ -‬استالم و دراسة الطلبات المتعلقة باسترجاع اقتطاعات الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب لجان الطعن‪ :‬و يكلف ب‪:‬‬
‫‪ ‬دراسة االحتجاجات أو الطلبات التي يقدمها المكلفون بالضريبة و تقديمها للجان المصالح‬
‫و الطعن النزاعي أو اإلعفائي المتخصصة‪.‬‬
‫‪ ‬تلقي الطلبات التي يتقدم بها قابضو الضرائب الرامية إلي التصريح بعدم إمكانية التحصيل‬
‫أو إخالء المسؤولية أو إرجاع دفع أقساط الضريبة أو الرسوم أو الحقوق غير القابلة للتحصيل‬
‫و عرضها على لجنة الطعن اإلعفائي المتخصصة‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب المنازعات القضائية‪ -‬و يكلف ب‪:‬‬
‫‪ ‬إعداد و تكوين ملفات إيداع الشكاوي لدى الهيئات القضائية الجزائية المتخصصة‪.‬‬
‫‪ ‬الدفاع أمام الهيئات القضائية المختصة على مصالح اإلرادات الجبائية عند فرض الضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب التبليغ و اآلمر بالصرف‪ -‬و يكلف ب‪:‬‬
‫‪ ‬تبليغ المكلفين بالضريبة و المصالح المعنية بالق اررات المتخذة برسم مختلف أصناف الطعن‪.‬‬
‫‪ ‬اآلمر بصرف اإللغاءات و التخفيضات الممنوحة مع إعداد الشهادات الخاصة بذلك‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل رقم (‪ : )2‬الهيكل التنظيمي للمديرية الوالئية للض ارئب‬

‫برج بوعريريج‬

‫المديرية‌الوالئية‌للضرائب‬

‫برج‌بوعريرج‬

‫المصالح‌الخارجية‬ ‫المصالح‌الداخلية‬

‫المديرية‌الفرعية‌للوسائل‬
‫مركز‌الضرائب‌برج‌‬
‫بوعريريج‬

‫المديرية‌الفرعية‌للعمليات‌‬
‫الجبائية‬
‫المركز‌الجواري‌للضرائب‌‬
‫راس‌الوادي‬
‫المديرية‌الفرعية‌للتحصيل‬

‫مفتشيات‌الضرائب‬ ‫المديرية‌الفرعية‌للمنازعات‬

‫قباضات‌الضرائب‬ ‫المديرية‌الفرعية‌للرقابة‌‬
‫الجبائية‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬دراسة حالة لمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‬

‫تمت الدراسة على نموذجين من الشكاية لمكلفين األول صاحب مؤسسة مقاولة األشغال العمومية‬
‫و المكلف الثاني صاحب سيارة أجرة و كانت دراسة الشكوتين على النحو التالي‪:‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطلب األول‪ :‬التظلم اإلداري المسبق ( الشكاية)‪.‬‬

‫في هذا الجزء يتم دراسة الشكوى من الناحية الشكلية كون إجراءات تقديم الشكوى مهمة جدا و قد‬
‫يؤدي إهمال بعضها إلى عدم قبولها و رفضها شكال و تلخص هذه النقاط في شكل بطاقة استخالصية‬
‫تظم كل المعلومات و من أهم هذه النقاط‪:‬‬
‫‪ -‬التسمية االجتماعية للمكلف‪ ،‬رقم تعريفها الجبائي‪ ،‬النشاط‪ ،‬العنوان‪ ،‬توقيع المسير‪ ،‬و الختم‬
‫و اسم و لقب و رتبة العون المحقق‪.‬‬
‫‪ -‬رقم و تاريخ الشكاية‪ :‬يعطى للشكاية رقما و تاريخ يعتد به في حساب اآلجال(يقصد بها آجال‬
‫البت أي آجال دراسة الشكوى) و ذلك حسب نص المادة ‪ 76‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬حيث يبت رؤساء مراكز الضرائب و رؤساء المراكز الجوارية للضرائب في الشكاوي التابعة‬
‫الختصاص كل منهم في اجل(‪ )4‬أربعة اشهر‪ ،‬اعتبا ار من تاريخ استالم الشكوى‪.‬‬
‫‪ -‬يحدد هذا األجل بستة (‪ )6‬اشهر‪ ،‬عندما تكون من اختصاص المدير الوالئي للضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬يمدد األجل إلى ثمانية (‪ ) 8‬اشهر بالنسبة للقضايا محل نزاع التي تتطلب الرأي الموافق لإلدارة‬
‫المركزية‪.‬‬
‫ويقلص هذا اآلجال إلى شهرين (‪ )2‬بالنسبة للشكاوى المقدمة من طرف المكلفين بالضريبة لنظام‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة‪ ،‬يبلغ لها في شكل وصل استالم عن طريق رسالة عادية‪.‬‬
‫جدول تفصيلي للضرائب المحتج عنها ( نوع الضريبة‪ ،‬قيمتها‪ ،‬العقوبات ‪).......‬‬
‫ذكر مصدر اإلخضاع الضريبي‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫التحقق من اآلجال القانونية‪ :‬بالرجوع إلى المادة ‪ 72‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬مع م ارعاة الحاالت المنصوص عليها في المقاطع أدناه‪ ،‬تقبل الشكاوي إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر‬
‫من السنة الثانية التي تلي سنة إدراج الجدول في التحصيل أو حصول األحداث الموجبة لهذه‬
‫الشكاوي‪.‬‬
‫‪ _2‬ينقضي أجل الشكوى في‪:‬‬
‫‪ 31‬ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي استلم خاللها المكلف بالضريبة إنذارات‬ ‫‪-‬‬
‫جديدة في حالة أو اثر وقوع أخطاء في اإلرسال‪ ،‬حيث توجه له مثل هذه اإلنذارات من طرف‬
‫مصلحة الضرائب التي يتبعها‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ 31 -‬ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي تأكد فيها المكلف بالضريبة من وجود ضرائب‬
‫مطالب بها بغير وجه حق‪.‬‬
‫‪ -3‬عندما ال تستوجب الضريبة وضع جدول تقدم الشكاوى‪:‬‬
‫‪ -‬إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي تمت فيها االقتطاعات‪ ،‬أن تعلق‬
‫األمر باعتراضات تخص تطبيق اقتطاع من المصدر‪.‬‬
‫‪ -‬إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر من السنة الثانية التي تلي السنة التي تدفع الضريبة برسمها‪ ،‬أن تعلق‬
‫اآلمر بالحاالت األخرى‪.‬‬
‫‪ -4‬يجب تقديم الشكوى التي تتضمن احتجاجا على قرار صادر اثر طلب استرداد قروض الرسم على‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬في أقصى اجل‪ ،‬قبل انقضاء الشهر الرابع الذي يلي تاريخ القرار المتنازع فيه كأقصى‬
‫حد‪.‬‬
‫أوال‪ -‬التظلم الخاص بصاحب مؤسسة مقاولة األشغال العمومية‪:‬‬
‫نجد أن المكلف (س‪.‬ي) يحتج من خالل الشكوى على الضرائب الصادرة في حقه من‪ 2010‬إلى‬
‫‪ ،2017‬و تاريخ إيداع الشكاية كان في ‪.2022/01/17‬‬
‫أي في خارج اآلجال القانونية طبقا ألحكام المادة ‪ 72‬من قانون اإلجراءات الجبائية أما من حيث‬
‫الموضوع تم قبولها طبقا ألحكام المادة ‪ 95‬من قانون اإلجراءات الجبائية وذلك بالتخفيض التلقائي وألنه‬
‫تم وضع شطب السجل التجاري بتاريخ ‪ 2010/12/06‬أي قبل صدور التسويات الصادرة في حقه‪ ،‬والتي‬
‫هي على النحو األتي‪:‬‬

‫‪44‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم‪ :01‬الوضعية الجبائية للمكلف(س‪.‬ي) المتنازع فيها‪.‬‬

‫المبلغ دج‬ ‫طبيعة الضريبة‬ ‫رقم الجدول‬ ‫السنة‬
‫‪5000‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول جماعي رقم‪2011/212‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪2500‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم ‪4014/43‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪5000‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول جماعي رقم‪2013/68‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪1250‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول جماعي رقم‪2013/68‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم‪2014/43‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪7500‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم‪2014/43‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم‪2014/43‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪10500‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪12000‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪3000‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪102000‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪25500‬‬ ‫عقوبة ‪ASD TVA‬‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضجو‬ ‫عقد جزافي رقم ‪2015/1860‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضجو‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪7500‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضجو‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪7500‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪329250‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية أفريل ‪.2023‬‬

‫‪45‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ .1‬آجال تقديم الشكوى‪:‬‬

‫اآلجال العامة لقبول التظلم (الشكاية) المرفوعة من طرف المكلف بالضريبة إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر‬
‫من السنة الثانية التي تلي سنة إدراج الجدول للتحصيل أو حصول األحداث الموجبة لمضمون الشكوى‬
‫وذلك حسب الفقرة األولى من المادة‪ 72‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬جدول جماعي رقم ‪ 68‬الخاص بسنة ‪2013‬‬
‫‪ -‬جدول فردي رقم ‪ 43‬الخاص بسنة ‪2014‬‬
‫‪ -‬العقد الجزافي رقم ‪ 1860‬الخاص بسنة ‪2015‬‬
‫‪ -‬الجدول الفردي رقم ‪ 300‬الخاص بسنة ‪2019‬‬
‫‪ -‬تاريخ تقديم الشكاية ‪2022/0/17‬‬
‫‪ -‬تاريخ شطب السجل التجاري ‪2010/12/06‬‬
‫‪ -‬اآلجال إلى غاية ‪2021/12/31‬‬
‫الشكوى مرفوضة من حيث الشكل ألنها خارج اآلجال و مقبولة مضمونا‪.‬‬
‫‪ .2‬التحقيق و البت في الشكاية‪:‬‬
‫عند وصول الشكاية إلى مديرية الضرائب‪ ،‬يأمر المدير الوالئي للضرائب بتحويل ملف الشكاية إلى‬
‫المفتشية المختصة إقليميا بإجراء التحقيق في موضوع الشكاية ألن هذا األخير المكلف بتحديد الوعاء‬
‫الضريبي و بالتالي يكون األعلم من غيره بكل ما يتعلق بالضرائب موضوع الشكاية و كان رد رئيس‬
‫المفتشية في موضوع الشكاية محل الدراسة على النحو التالي‪:‬‬
‫_ رأي رئيس المفتشية‪:‬‬
‫برج بوعريريج في ‪2022/08/25‬‬
‫مرفوضة(خارج الآلجال)‬
‫السيد‪(:‬س‪.‬ي) ‪ -‬مؤسسة األشغال العمومية‬
‫العنوان ‪. xxxxxxxxxxx:‬برج بوعريريج‬
‫بالرجوع إلى الملف الجبائي‪ ،‬المكلف قام بشطب السجل التجاري بتاريخ ‪2010/12/06‬‬
‫(تم استالم الشطب بتاريخ‪ )2020/02/26‬و عليه نقترح على سيادتكم مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬بالنسبة إلى الجدول الجماعي رقم ‪ 2013/68‬سطر ‪ 55‬تسوية ‪، 2011‬إلغاء الحقوق الخاصة‬
‫بالجدول المقدرة ب ‪ 6250‬دج‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫بالنسبة إلى الجدول الفردي رقم ‪ 2014/43‬خاص بتسوية ‪ AF G50‬من ‪ 2010‬إلى‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،2013‬تخفيض الحقوق و إبقاء على تسوية ‪ ،2010‬أي تخفيض حقوق من ‪ 30000‬دج إلى‬
‫‪ 2500‬دج أي إلغاء حقوق بقيمة ‪ 27500‬دج‪.‬‬
‫بالنسبة للعقد الجزافي رقم ‪ 2015/1860‬تسوية سنة ‪ 2015‬إلغاء الحقوق الناتجة عن العقد‬ ‫‪-‬‬
‫بمقدار‪30000‬دج ‪.‬‬
‫بالنسبة إلى الجدول ‪ 2019/300‬تسوية سنة ‪ 2014‬و ‪ 2016‬و ‪ ،2017‬إلغاء الحقوق‬ ‫‪-‬‬
‫الناتجة عن الجدول بقيمة إجمالية قدرها ‪ 258000‬دج‪.‬‬
‫ومن ثم يتم إرسال الشكاية إلى مكتب االحتجاجات إلبداء رأيه مع المدير الوالئي و كذا المدير‬
‫الفرعي للمنازعات‬
‫رأي رئيس مكتب اإلحتاجات‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫من ناحية الشكل‪ :‬مرفوضة شكال لتقديمها خارج اآلجال القانونية طبقا ألحكام المادة ‪ 72‬من‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫من ناحية الموضوع ‪ :‬تخفيض تلقائي طبقا ألحكام المادة ‪ 95‬من قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫وعلى أساس تاريخ الشطب ‪ 2010/12/06‬بمبلغ إجمالي ‪ 321750‬دج‪.‬‬
‫رأي المدير الفرعي للمنازعات‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرفوضة شكال لتقديمها خارج اآلجال القانونية طبقا ألحكام المادة ‪ 72‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية تخفيض تلقائي طبقا ألحكام المادة ‪ 95‬من قانون اإلجراءات الجبائية و على‬
‫أساس تاريخ الشطب ‪ 2010/12/06‬بمبلغ إجمالي ‪ 321750‬دج‪.‬‬
‫رأي المدير الوالئي للضرائب‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫مرفوضة شكال لتقديمها خارج اآلجال القانونية طبقا ألحكام المادة ‪ 72‬من قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫تخفيض تلقائي طبقا ألحكام المادة ‪ 95‬من قانون اإلجراءات الجبائية و على أساس تاريخ الشطب‬
‫‪ 2010/12/06‬بمبلغ إجمالي ‪ 321750‬دج‪ ،‬وكان التخفيض كما يظهر بالتفصيل في الجدول‬
‫التالي‪:‬‬

‫‪47‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم‪ :02‬الوضعية الجبائية للمكلف (س‪.‬ي) بعد الشكوى‬

‫المبلغ دج‬ ‫طبيعة لبضريبة‬ ‫رقم الجدول‬ ‫السنة‬
‫‪5000‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول جماعي رقم‪2013/68‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪1250‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول جماعي رقم‪2013/68‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم‪2014/43‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪7500‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم‪2014/43‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪10000‬‬ ‫عقوبة جبائية‬ ‫جدول فردي رقم‪2014/43‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪10500‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪12000‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪3000‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪102000‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪25500‬‬ ‫عقوبة ‪ASD TVA‬‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضجو‬ ‫عقد جزافي رقم ‪2015/1860‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضجو‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪7500‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ضجو‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪7500‬‬ ‫عقوبة الوعاء‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/300‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪321750‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬
‫ثانيا‪ :‬التظلم الخاص بصاحب سيارة األجرة ( الصنوق الوطني للتأمين على البطالة ‪: )CNAC‬‬
‫تقدم المكلف (م‪،‬ع) بشكاية إلى المديرية الوالئية للضرائب بتاريخ‪ 2021/06/15‬و يشمل احتجاج‬
‫يطلب إعفاءه من جميع الحقوق و الرسوم و الغرامات الصادرة في حقه عن طريق الجدول الفردي رقم‬
‫‪ 2019/515‬استنادا إلى الشهادة اإلدارية المقدمة من طرف مديرية النقل و انه تم تجميد نشاطه منذ سنة‬
‫‪ 2013‬وكانت وضعيته الجبائية المحتج عليها على النحو األتي‪:‬‬

‫‪48‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم‪ :03‬الوضعية الجبائية للمكلف(م‪.‬ع) المتنازع فيها‪.‬‬

‫المبلغ دج‬ ‫طبيعة الضريبة‬ ‫رقم الجدول‬ ‫السنة‬
‫‪37500‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014،2015،2016‬‬
‫‪18000‬‬ ‫ضجو‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪9000‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014،2015،2016‬‬
‫‪24150‬‬ ‫رقم‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014،2015،2016‬‬
‫‪4935‬‬ ‫عقوبة ر ق م‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014،2015،2016‬‬
‫‪93585‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪ .1‬آجال تقديم الشكوى‪:‬‬

‫اآل جال العامة لقبول التظلم (الشكاية) المرفوعة من طرف المكلف بالضريبة إلى غاية ‪ 31‬ديسمبر‬
‫من السنة الثانية التي تلي سنة إدراج الجدول للتحصيل أو حصول األحداث الموجبة لمضمون الشكوى‬
‫وذلك حسب الفقرة األولى من المادة‪ 72‬من قانون اإلجراءات الجبائية‬
‫الشكوى مرفوضة من حيث الشكل ألنها خارج اآلجال و مقبولة مضمونا‪.‬‬
‫‪ .2‬التحقيق و البت في الشكاية‪:‬‬
‫عند وصول الشكاية إلى مديرية الضرائب‪ ،‬يأمر المدير الوالئي للضرائب بتحويل ملف الشكاية إلى‬
‫المفتشية المختصة إقليميا بإجراء التحقيق في موضوع الشكاية الن هذا األخير المكلف بتحديد‬
‫الوعاء الضريبي و بالتالي يكون األعلم من غيره بكل ما يتعلق بالضرائب موضوع الشكاية و كان‬
‫رد رئيس المفتشية في موضوع الشكاية محل الدراسة على النحو التالي‪:‬‬
‫الشكوى مرفوضة (خارج اآلجال )‬
‫السيد ‪( :‬م‪.‬ع) الممارس لنشاط ‪ :‬سيارة أجرة (‪ )CNAC‬العنوان‪ :‬برج بوعريريج‪.‬‬
‫بالرجوع إلى الملف الجبائي المكلف لم يقم بإيداع تصريحاته الجبائية الفصلية و كذا السنوية و لم‬
‫يقم بإبالغ المصلحة بأنه لم يمارس نشاطه منذ سنة ‪ 2013‬و عليه كان رأي كل من رئيس‬
‫المفتشية و مكتب االحتجاجات و المدير الفرعي للمنازعات و كذا المدير الوالئي بالرفض الكلي‬
‫للشكاية و تم إبالغ المكلف بالرفض للشكوى بتاريخ ‪.2021/10/21‬‬

‫‪49‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الطعن أمام لجان الطعن اإلدارية‪.‬‬

‫بعد صدور القرار من المدير الوالئي للضرائب بالرفض الكلي للشكاية و عدم قبول المكلف‬
‫السيد‪ :‬م‪ .‬ع الممارس لنشاط سيارة أجرة‪ ،‬قام هذا األخير بتقديم طعن أمام اللجان(اللجنة الوالئية) بتاريخ‬
‫‪ 2021/11/22‬يلتمس إلغاء الضرائب و الرسوم المفروضة عليه بموجب الجدول الفردي رقم‬
‫‪ 2019/515‬بمبلغ إجمالي يقدر ب‪ 93585.00 :‬دج مدعما ملفه بحجج توضيحية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬دراسة الطعن من حيث الشكل‬
‫‪ .1‬آجال تقديم الطعن‬
‫تاريخ صدور قرار الرفض‪2021/10/21 :‬‬
‫تاريخ إيداع الطعن‪2021/10/22:‬‬
‫آجال تقديم الطعن يكون بعد أربعة اشهر من تاريخ استالم القرار و بالتالي الطعن أمام اللجنة الوالئية‬
‫مقبول شكال ألنه في اآلجال‪.‬‬
‫‪ .2‬رأي لجنة الطعن‬
‫الشكوى مقبولة شكال ألنها في اآلجال‬
‫ثانيا‪ :‬دراسة الطعن من حيث الموضوع‬
‫تم برمجة هذا الملف خالل الجلسة المنعقدة بتاريخ ‪ 2022/02/10‬و التي قرر أعضاؤها تأجيل‬
‫البت فيه إلى الجلسة بتاريخ ‪ 2022/03/31‬من أجل التأكد من الوثائق المقدمة مع الطعن و من خالل‬
‫دراسة الملف توصلت اللجنة إلى قبول الطعن و إخضاع المعني للحد األدنى أخذا بعين االعتبار انه قدم‬
‫شهادة من مديرية النقل تفيد أن رخصة النقل منتهية الصالحية في ‪ 2013/09/08‬و أن السيارة تعرضت‬
‫للسرقة سنة ‪ 2018‬و كان مبلغ التخفيض هو‪ 63.585.00 :‬دج كما هو موضح في الجدول اآلتي‪:‬‬

‫‪50‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم‪ :04‬الوضعية الجبائية للمكلف( م‪.‬ع) بعد الطعن‪.‬‬

‫المبلغ دج‬ ‫طبيعة لبضريبة‬ ‫رقم الجدول‬ ‫السنة‬
‫‪2500‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪2500‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪2500‬‬ ‫ضدإ‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪18000‬‬ ‫ضجو‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪3000‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪3000‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪3000‬‬ ‫رسم على نشاط المهني‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪7350‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪8400‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪8400‬‬ ‫رسم على القيمة المضافة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪735‬‬ ‫عقوبة ‪ASD TVA‬‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪2100‬‬ ‫‪ASD TVA‬عقوبة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪2100‬‬ ‫‪ASD TVA‬عقوبة‬ ‫جدول فردي رقم‪2019/515‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪63585‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل‪.2023‬‬

‫‪51‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث الثالث‪ :‬إحصائيات المنازعات المتعلقة بالثالث سنوات ( ‪)2021-2020-2019‬‬

‫سوف نتطرق في مبحثنا هذا إلى مجمل اإلحصائيات المتعلقة بالسنوات الثالث( ‪-2020-2019‬‬
‫‪ )2021‬الخاصة بالمنازعات اإلدارية و كذا القضائية‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬إحصائيات المنازعة اإلدارية‬
‫تتمثل احصائيات المنازعة اإلدارية للثالث السنوات على النحو التالي‪:‬‬
‫الجدول‪ :05‬تفصيل الشكاوى و التخفيضات حسب نوع الضريبة و الرسوم المتنازع فيها لسنة ‪2019‬‬
‫الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‬
‫المبلغ المتنازع فيه المبلغ المخفض‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب و الرسوم المتنازع فيها‬
‫دج‬ ‫دج‬
‫‪7.678.085‬‬ ‫‪2.862.576‬‬ ‫‪92‬‬ ‫الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪9.440.103‬‬ ‫‪236.088.961‬‬ ‫‪94‬‬ ‫األرباح الصناعية و التجارية‬
‫‪35.176‬‬ ‫‪196.364‬‬ ‫‪01‬‬ ‫األرباح غير التجارية‬
‫‪535.000‬‬ ‫‪1.070.000‬‬ ‫‪02‬‬ ‫الضريبة على فائض القيمة‬
‫‪1.164.278‬‬ ‫‪6.261.419‬‬ ‫‪58‬‬ ‫الضريبة على المداخيل العقارية‬
‫‪3.652.765‬‬ ‫‪6.112.302‬‬ ‫‪04‬‬ ‫الضريبة‪ /‬رؤوس األموال المنقولة‬
‫‪48.000‬‬ ‫‪114.200‬‬ ‫‪02‬‬ ‫الضريبة على األجور‬
‫‪2.282.154‬‬ ‫‪10.133.399‬‬ ‫‪16‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬
‫‪1.549.259‬‬ ‫‪3.756.084‬‬ ‫‪04‬‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪904.784‬‬ ‫‪3.057.687‬‬ ‫‪26‬‬ ‫الرسم العقاري‪ /‬الممتلكات المبنية‬
‫‪73.500‬‬ ‫‪227.665‬‬ ‫‪14‬‬ ‫الرسم على رفع القمامة‬
‫‪22.107.619‬‬ ‫‪65.059.304‬‬ ‫‪146‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪2.764.375‬‬ ‫‪7.625.431‬‬ ‫‪29‬‬ ‫حقوق التسجيل‬
‫‪5.311.250‬‬ ‫‪89.452.765‬‬ ‫‪38‬‬ ‫ضرائب و رسوم أخر ى‬
‫‪57.546.345‬‬ ‫‪462.018.157‬‬ ‫‪526‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪52‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول ‪ :06‬تفصيل الشكاوى و التخفيضات حسب نوع الضريبة و الرسوم المتنازع فيها لسنة ‪2020‬‬
‫الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫المخفض‬ ‫المبلغ المتنازع فيه المبلغ‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب و الرسوم المتنازع فيها‬
‫دج‬ ‫دج‬
‫‪6.984.231‬‬ ‫‪21.572.335‬‬ ‫‪78‬‬ ‫الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪93.601.676‬‬ ‫‪182.441.397‬‬ ‫‪154‬‬ ‫األرباح الصناعية و التجارية‬
‫‪00‬‬ ‫‪50.427.537‬‬ ‫‪02‬‬ ‫الضريبة على فائض القيمة‬
‫‪679.381‬‬ ‫‪2.326.775‬‬ ‫‪46‬‬ ‫الضريبة على المداخيل العقارية‬
‫‪719.118‬‬ ‫‪719.118‬‬ ‫‪02‬‬ ‫الضريبة على رؤوس األموال المنقولة‬
‫‪2.323.803‬‬ ‫‪83.250.821‬‬ ‫‪24‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬
‫‪2.636.249‬‬ ‫‪2.649.749‬‬ ‫‪03‬‬ ‫الضريبة على ارباح الشركات‬
‫‪2.482.189‬‬ ‫‪3.994.050‬‬ ‫‪38‬‬ ‫الرسم العقاري‪ /‬الممتلكات المبنية‬
‫‪83.000‬‬ ‫‪476.400‬‬ ‫‪10‬‬ ‫الرسم على رفع القمامة‬
‫‪16.935.119‬‬ ‫‪117.463.552‬‬ ‫‪76‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪650.853‬‬ ‫‪2.808.386‬‬ ‫‪15‬‬ ‫حقوق التسجيل‬
‫‪4.617.412‬‬ ‫‪42.541.613‬‬ ‫‪44‬‬ ‫ضرائب و رسوم أخرى‬
‫‪131.713.031‬‬ ‫‪510.671.733‬‬ ‫‪492‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪53‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول ‪ :07‬تفصيل الشكاوى و التخفيضات حسب نوع الضريبة و الرسوم المتنازع فيها لسنة‬
‫‪ 2021‬الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫المبلغ المتنازع فيه المبلغ المخفض‬ ‫عدد‬ ‫الضرائب و الرسوم المتنازع فيها‬
‫دج‬ ‫دج‬ ‫الشكايات‬
‫‪24.051.098‬‬ ‫‪67.783.283‬‬ ‫‪239‬‬ ‫الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫‪30.119.633‬‬ ‫‪43.226.088‬‬ ‫‪99‬‬ ‫األرباح الصناعية و التجارية‬
‫‪241.985‬‬ ‫‪241.958‬‬ ‫‪1‬‬ ‫األرباح غير التجارية‬
‫‪1.486.940‬‬ ‫‪5.225.860‬‬ ‫‪26‬‬ ‫الضريبة على فائض القيمة‬
‫‪1.985.341‬‬ ‫‪6.144.964‬‬ ‫‪78‬‬ ‫الضريبة على المداخيل العقارية‬
‫‪2.044.462‬‬ ‫‪2.509.485‬‬ ‫‪3‬‬ ‫الضريبة على رؤوس األموال المنقولة‬
‫‪635.732‬‬ ‫‪1.298.938‬‬ ‫‪19‬‬ ‫الضريبة على األجور‬
‫‪2.658.635‬‬ ‫‪8.375.403‬‬ ‫‪24‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬
‫‪1.135.498‬‬ ‫‪2.185.830‬‬ ‫‪4‬‬ ‫الضريبة على ارباح الشركات‬
‫‪2.444.554‬‬ ‫‪5.439.668‬‬ ‫‪16‬‬ ‫الرسم العقاري على الممتلكات المبنية‬
‫‪6.480‬‬ ‫‪6.480‬‬ ‫‪1‬‬ ‫الرسم العقاري‪ /‬الممتلكات غير المبنية‬
‫‪54.200‬‬ ‫‪172.903‬‬ ‫‪9‬‬ ‫الرسم على رفع القمامة‬
‫‪18.113.598‬‬ ‫‪53.164.975‬‬ ‫‪100‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪167.000‬‬ ‫‪186.000‬‬ ‫‪36‬‬ ‫حق الطابع‬
‫‪1.252.512‬‬ ‫‪6.420.775‬‬ ‫‪34‬‬ ‫حقوق التسجيل‬
‫‪4.880.023‬‬ ‫‪17.372.951‬‬ ‫‪27‬‬ ‫ضرائب و رسوم أخرى‬
‫‪91.277.689‬‬ ‫‪219.755.561‬‬ ‫‪716‬‬ ‫المحموع‬
‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪54‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطلب الثاني‪ :‬إحصائيات الخاصة بالطعن اإلداري‪.‬‬

‫تتمثل إحصائيات الخاصة بالطعن اإلداري للسنوات الثالث األخيرة من خالل تفصيلها في جداول على‬
‫النحو التالي‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬سنة ‪.2019‬‬
‫الجدول ‪ :08‬تفصيل الشكاوى الخاصة الطعن الوالئي لجنة الوالية المتنازع فيها لسنة ‪ 2019‬الخاص‬
‫بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫المبلغ المقبول تخفيضه‬ ‫طبيعة القرار‬ ‫المبلغ المطلوب تخفيضه‬ ‫عدد‬ ‫طبيعة‬
‫العقوبة‬ ‫المرفوضة الحقوق‬ ‫المقبولة‬ ‫العقوبة‬ ‫الشكايات الحقوق‬ ‫الضريبة‬

‫‪0‬‬ ‫‪142.880‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪95.055‬‬ ‫‪2.470.107‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪496.849 4.284.225‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪1.283.138 17.509.846‬‬ ‫‪83‬‬ ‫الضرائب‬

‫المباشرة‬
‫‪64.683.570‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪24 2116 79.240.797‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحصيل ‪2140‬‬
‫‪65.180.419 4.427.105‬‬ ‫‪89 2150 80.618.990 19.979.953‬‬ ‫‪2239‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫الجدول ‪ :09‬تفصيل الشكاوى الخاصة الطعن الوالئي اللجنة الجهوية المتنازع فيها لسنة ‪2019‬‬
‫الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫لمقبول‬ ‫المبلغ‬ ‫طبيعة القرار‬ ‫عدد المبلغ المطلوب تخفيضه‬ ‫طبيعة‬
‫تخفيضه‬ ‫ش‬ ‫الضريبة‬
‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬ ‫المقبولة المرفوضة‬ ‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪323.900‬‬ ‫‪4‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪27.796‬‬ ‫‪712.188‬‬ ‫‪8‬‬ ‫الضرائب‬
‫المباشرة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0 108.000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫التحصيل‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0 135.796‬‬ ‫‪1.036.088 13‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪2023‬‬

‫‪55‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم ‪:10‬حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف بالوالية لسنة ‪2019‬‬
‫طعون‬ ‫إجمالي‬ ‫المبلغ‬ ‫إجمالي‬ ‫الرفض‬ ‫التخفيض‬ ‫التخفيض‬ ‫عدد‬ ‫عدد‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب‬
‫في‬ ‫التخفيض‬ ‫المتنازع فيه‬ ‫الكلي‬ ‫الجزئي‬ ‫الكلي‬ ‫الملفات‬ ‫االجتماعات‬ ‫المتنازع‬
‫الوقت‬ ‫المدروسة‬ ‫المبرمة في‬ ‫المجمو‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫عليها‬
‫المحدد‬ ‫الوالية‬ ‫ع‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪1018‬‬

‫‪79‬‬ ‫‪18.599.117‬‬ ‫‪98.380.300‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪103‬‬ ‫‪91‬‬ ‫‪12‬‬ ‫تسوية الوعاء‬

‫‪5‬‬ ‫‪2.198.336‬‬ ‫‪2.976.336‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1.818.094‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬
‫‪84‬‬ ‫‪20.797.453‬‬ ‫‪103.174.730‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪12‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪2023‬‬

‫الجدول رقم ‪ :11‬حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف جهويا لسنة ‪2019‬‬
‫طعون‬ ‫اجمالي‬ ‫المبلغ‬ ‫اجمالي‬ ‫الرفض‬ ‫التخفيض‬ ‫التخفي‬ ‫عدد‬ ‫عدد‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب‬
‫في‬ ‫التخفيض‬ ‫المتنازع فيه‬ ‫الكلي‬ ‫الجزئي‬ ‫ض‬ ‫الملفات‬ ‫االجماعات‬ ‫المتنازع‬
‫الوقت‬ ‫الكلي‬ ‫المدروسة‬ ‫في‬ ‫المبرمة‬ ‫المجمو‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫عليها‬
‫المحدد‬ ‫الوالية‬ ‫ع‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪1018‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪45.374.262‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫تسوية الوعاء‬

‫‪0‬‬ ‫‪25.437.481‬‬ ‫‪25.437.481‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬

‫‪0‬‬ ‫‪25.437.481‬‬ ‫‪70.811.743‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪2023‬‬

‫‪56‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ثانيا‪ :‬سنة ‪2020‬‬

‫الجدول رقم‪ :12‬تفصيل الشكاوى الخاصة بالطعن الوالئي لجنة الوالية المتنازع فيها لسنة ‪2020‬‬
‫الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫المبلغ المقبول تخفيضه‬ ‫طبيعة القرار‬ ‫المبلغ المطلوب تخفيضه‬ ‫عدد‬ ‫طبيعة‬

‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬ ‫المرفوضة‬ ‫المقبولة‬ ‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬ ‫الشكايات‬ ‫الضريبة‬

‫‪0‬‬ ‫‪276.992‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3.049.244‬‬ ‫‪23‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪14.884 1.278.510‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪73.897 10.923.140‬‬ ‫‪77‬‬ ‫الضرائب‬
‫المباشرة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6.341‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫التسجيل‬
‫‪51.646.877‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪2049 57.836.815‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2073‬‬ ‫التحصيل‬
‫‪51.661.761 1.555.502‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪2071 57.917.053 13.972.384‬‬ ‫‪2174‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫الجدول رقم ‪ :13‬تفصيل الشكاوى الخاصة بالطعن الوالئي اللجنة الجهوية المتنازع فيها لسنة ‪2020‬‬
‫الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫لمقبول‬ ‫المبلغ‬ ‫المبلغ المطلوب تخفيضه طبيعة القرار‬ ‫عدد‬ ‫طبيعة‬
‫تخفيضه‬ ‫الشكايات‬ ‫الضريبة‬
‫العقوبة‬ ‫المقبولة المرفوضة الحقوق‬ ‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬
‫‪0 107.685‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0 225.823‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الضرائب‬
‫المباشرة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0 158.013‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫التحصيل‬

‫‪0 107.685‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2 158.013 225.823‬‬ ‫‪3‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪57‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم ‪ :14‬حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف بالوالية لسنة ‪2020‬‬
‫طعون‬ ‫إجمالي التخفيض‬ ‫المبلغ‬ ‫إجمالي‬ ‫الرفض‬ ‫التخفيض‬ ‫التخفيض‬ ‫عدد‬ ‫عدد‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب‬
‫في‬ ‫المتنازع فيه‬ ‫الكلي‬ ‫الجزئي‬ ‫الكلي‬ ‫الملفات‬ ‫االجتماعات‬ ‫المتنازع‬
‫الوقت‬ ‫المدروسة‬ ‫في‬ ‫المبرمة‬ ‫المجمو‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫عليها‬
‫المحدد‬ ‫الوالية‬ ‫ع‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪22.078.147‬‬ ‫‪44.591.964‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪8‬‬ ‫تسوية الوعاء‬

‫‪1‬‬ ‫‪449.645‬‬ ‫‪1.113.373‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪0‬‬ ‫‪1.835.191‬‬ ‫‪1.835.191‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪14.024.537‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‪.‬م‪.‬و‪.‬ج‪.‬‬
‫ش‬
‫‪VASF‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪24.362.983‬‬ ‫‪61.565.065‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪104‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪9‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫الجدول رقم ‪ :15‬حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف جهويا لسنة ‪2020‬‬
‫طعون‬ ‫اجمالي‬ ‫المبلغ‬ ‫اجمالي‬ ‫الرفض‬ ‫التخفيض‬ ‫التخفيض‬ ‫عدد‬ ‫عدد‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب‬
‫في‬ ‫التخفيض‬ ‫المتنازع فيه‬ ‫الكلي‬ ‫الجزئي‬ ‫الكلي‬ ‫الملفات‬ ‫االجتماعات‬ ‫المتنازع‬
‫الوقت‬ ‫المدروسة‬ ‫المبرمة في‬ ‫المجمو‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫عليها‬
‫المحدد‬ ‫الوالية‬ ‫ع‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫تسوية الوعاء‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪VASF‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪58‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ثالثا‪ :‬سنة ‪.2021‬‬

‫الجدول رقم ‪ :16‬تفصيل الشكاوى الخاصة بالطعن الوالئي لجنة الوالية المتنازع فيها لسنة ‪2021‬‬
‫الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫المبلغ المقبول تخفيضه‬ ‫طبيعة القرار‬ ‫المبلغ المطلوب تخفيضه‬ ‫عدد‬ ‫طبيعة‬
‫الشكايات‬ ‫الضريبة‬
‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬ ‫المرفوضة‬ ‫المقبولة‬ ‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬

‫‪400.649‬‬ ‫‪1.228.646‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪826.767‬‬ ‫‪5.266.034‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪45.000‬‬ ‫‪5.647.089‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪2.228.500 18.815.311‬‬ ‫‪130‬‬ ‫الضرائب‬

‫المباشرة‬

‫‪30.525‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪170.222‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪12‬‬ ‫التسجيل‬

‫‪110.655.668‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪32 4764 116.869.490‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحصيل ‪4796‬‬

‫‪111.131.842‬‬ ‫‪6.875.735‬‬ ‫‪156 4824 120.094.979 24.081.345‬‬ ‫‪4980‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫الجدول رقم‪ :17‬تفصيل الشكاوى الخاصة ب بالطعن الوالئي اللجنة الجهوية المتنازع فيها لسنة‬
‫‪ 2021‬الخاص بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪.‬‬
‫لمقبول‬ ‫المبلغ‬ ‫المطلوب طبيعة القرار‬ ‫المبلغ‬ ‫عدد‬ ‫طبيعة‬
‫تخفيضه‬ ‫الشكايات تخفيضه‬ ‫الضريبة‬
‫العقوبة‬ ‫المقبولة المرفوضة الحقوق‬ ‫العقوبة‬ ‫الحقوق‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪498.932‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪0 29.642‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0 1.247.845‬‬ ‫‪9‬‬ ‫الضرائب‬

‫المباشرة‬
‫‪0 29.642‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0 1.746.777‬‬ ‫‪11‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪2023‬‬

‫‪59‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم ‪ :18‬حالة الطعون المقدمة الى لجان االستئناف بالوالية لسنة ‪2021‬‬
‫طعون‬ ‫اجمالي التخفيض‬ ‫المبلغ‬ ‫اجمالي‬ ‫الرفض‬ ‫التخفيض‬ ‫التخفي‬ ‫عدد‬ ‫عدد‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب‬
‫في‬ ‫المتنازع فيه‬ ‫الكلي‬ ‫الجزئي‬ ‫ض‬ ‫الملفا‬ ‫االجتماعات‬ ‫المتنازع‬
‫الوقت‬ ‫الكلي‬ ‫ت‬ ‫المبرمة في‬ ‫المجمو‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫عليها‬
‫المحدد‬ ‫المدرو‬ ‫الوالية‬ ‫ع‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬
‫سة‬

‫‪19‬‬ ‫‪18.218.739‬‬ ‫‪60.653.195‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪30‬‬ ‫تسوية الوعاء‬

‫‪7‬‬ ‫‪1.931.276‬‬ ‫‪4.160.604‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬

‫‪0‬‬ ‫‪4.470.759‬‬ ‫‪5.490.196‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪11.986.512‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحقيق‬
‫المصوب‬

‫‪26‬‬ ‫‪24.620.774‬‬ ‫‪82.290.507‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪128‬‬ ‫‪89‬‬ ‫‪39‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫الجدول رقم ‪ :19‬حالة الطعون المقدمة إلى لجان االستئناف جهويا لسنة ‪2021‬‬
‫طعون‬ ‫إجمالي‬ ‫المبلغ‬ ‫إجمالي‬ ‫الرفض‬ ‫التخفيض‬ ‫التخفي‬ ‫عدد‬ ‫عدد‬ ‫عدد الشكايات‬ ‫الضرائب‬
‫في‬ ‫التخفيض‬ ‫المتنازع فيه‬ ‫الكلي‬ ‫الجزئي‬ ‫ض‬ ‫الملفات‬ ‫االجتماعات‬ ‫المتنازع‬
‫الوقت‬ ‫الكلي‬ ‫المدروسة‬ ‫في‬ ‫المبرمة‬ ‫المجمو‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫عليها‬
‫المحدد‬ ‫الوالية‬ ‫ع‬ ‫‪2021‬‬ ‫‪2020‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪37.840.089‬‬ ‫‪37.840.089‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫تسوية الوعاء‬

‫‪1‬‬ ‫‪3.600.000‬‬ ‫‪24.925.949‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬

‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪59.665.949‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪VASF‬‬

‫‪2‬‬ ‫‪41.440.089‬‬ ‫‪122.431.987‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪:‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪. 2023‬‬

‫‪60‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطلب الثالث‪:‬إحصائيات خاصة بالطعن القضائي للسنوات ‪.2021_2020_2019‬‬

‫تتمثل االحصائيات الخاصة بالطعن القضائي للسنوات الثالث على النحو التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ :20‬المنازعات القضائية اإلدارية لسنة ‪2019‬‬ ‫أوال‪2019 :‬‬
‫اإلجمالي المبلغ الملغى‬ ‫المبلغ‬ ‫عدد القضايا المدروسة‬ ‫المجموع‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫الضرائب‬
‫المجموع المتنازع فيه‬ ‫الخاص الخاص‬ ‫‪2019‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫المتنازع‬
‫بالمكلف‬ ‫باإلدارة‬ ‫عليها‬

‫المفتشيات‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪165.719‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪14‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬
‫‪1.425.412,75 53.708.399,37‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪57‬‬ ‫التسويات‬
‫‪0‬‬ ‫‪12.651.262‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪Vasf‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪0‬‬ ‫إعادة تقييم ‪7‬‬
‫العقارات‬
‫‪0 12.813.416,25‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫التحصيل‬
‫‪1.425.412,75 79.338.796,62‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪85‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫ثانيا‪2020:‬‬
‫الجدول رقم ‪ :21‬المنازعات القضائية اإلدارية لسنة ‪2020‬‬
‫المبلغ الملغى‬ ‫المبلغ اإلجمالي المتنازع‬ ‫عدد القضايا المدروسة‬ ‫المجموع‬ ‫جديد ‪2020‬‬ ‫باقي ‪2019‬‬ ‫الضرائب‬
‫فيه‬ ‫المجموع‬ ‫الخاص‬ ‫الخاص‬ ‫المتنازع عليها‬
‫بالمكلف‬ ‫باإلدارة‬
‫المفتشيات‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪7.678.833‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪12‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬
‫‪738.152,50‬‬ ‫‪33.370.063,50‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪42‬‬ ‫التسويات‬
‫‪0‬‬ ‫‪6.265.528‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫التحقيق‬
‫المحاسبي‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪VASF‬‬
‫‪365.886‬‬ ‫‪1.067.380‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7‬‬ ‫تقييم العقارات‬
‫‪137.550‬‬ ‫‪68.090.034,50‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التحصيل‬
‫‪1.241.588,50‬‬ ‫‪116.471.839‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪81‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪68‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪2023‬‬

‫‪61‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫ثالثا‪2021 :‬‬
‫الجدول رقم ‪ :22‬جدول خاص بالمنازعات القضائية اإلدارية لسنة ‪2021‬‬
‫اإلجمالي المبلغ‬ ‫المبلغ‬ ‫المجموع عدد القضايا المدروسة‬ ‫جديد‬ ‫باقي‬ ‫الضرائب‬
‫الملغى‬ ‫الخاص الخاص المجموع المتنازع فيه‬ ‫‪2020 2019‬‬ ‫المتنازع‬
‫باإلدارة بالمكلف‬ ‫عليها‬
‫المفتشيات‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ض‪.‬ج‪.‬و‬
‫‪0‬‬ ‫‪8.608.852‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪23‬‬ ‫التسويات‬
‫‪0‬‬ ‫‪7.652.744‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ت م و ج ‪2‬‬
‫ش‬
‫‪VASF‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫تقييم‬
‫العقارات‬

‫‪0‬‬ ‫‪583.151,25‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4‬‬ ‫التحصيل‬

‫‪0 16.844.747,25‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪37‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر ‪ :‬المديرية الفرعية للمنازعات الجبائية افريل ‪.2023‬‬

‫‪62‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬تحليل إجمالي لجداول إحصائيات المنازعات للسنوات(‪:)2021-2020-2019‬‬

‫الجدول رقم‪ 23 :‬إحصائيات التظلم المسبق (الجداول ‪)7-6-5‬‬
‫النسبة المئوية‬ ‫النسبة‬ ‫المبلغ المخفض‬ ‫المبلغ المتنازع فيه‬ ‫البيان‬
‫(لصالح اإلدارة)‬ ‫المئوية(لصالح‬ ‫لصالح المكلف‬
‫المكلف)‬
‫‪%88‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪57.546.345‬‬ ‫‪462.018.157‬‬ ‫سنة ‪2019‬‬
‫‪%74‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫‪131.713.031‬‬ ‫‪510.671.733‬‬ ‫سنة ‪2020‬‬
‫‪%58‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫‪91.277.689‬‬ ‫‪219.755.561‬‬ ‫سنة ‪2021‬‬
‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‪.‬‬
‫الشكل رقم ‪ :03‬يمثل إحصائيات التظلم المسبق‬
‫‪100‬‬

‫‪90‬‬

‫‪80‬‬

‫‪70‬‬

‫‪60‬‬

‫‪50‬‬ ‫لصالح‌المكلف‬
‫لصالح‌اإلدارة‬
‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬

‫‪ -‬نالحظ من خالل جمع اإلحصائيات الخاصة بالتظلم المسبق الخاصة بالجداول(‪ )7-6-5‬أن‬
‫نسبة تخفيض الضريبة متصاعد خالل السنوات الثالث حيث كانت على النحو التالي ‪%12‬‬
‫‪ % 42،%26‬و هذا راجع إلى التغيير في التشريع الذي حصل في سنة ‪ 2020‬يسمح باسترداد‬
‫الفائض في تسديد التسبيقات بعد خصم نتيجة السنة‪ ،‬و كذا التعليمة ‪ 2020/693‬الصادرة عن‬
‫المديرية العامة للضرائب التي تنص على استرجاع الرسم على التوطين البنكي على العمليات‬
‫غير المنجزة عن طريق قباضات الضرائب و أصبح من صالحيات مصالح المنازعات‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬اإلحصائيات الخاصة بالطعن اإلداري‪:‬‬

‫الجدول رقم‪ 24:‬إحصائيات الطعن الوالئي"طلب المساعدة"الخاصة‬
‫بالجداول (‪.)17-16-13-12-9-8‬‬
‫نسبة المئوية‬ ‫نسبة‬ ‫المبلغ المخفض‬ ‫المبلغ المتنازع فيه‬ ‫البيان‬
‫(لصالح اإلدارة)‬ ‫المئوية(لصالح‬ ‫لصالح المكلف‬
‫المكلف)‬
‫‪%32‬‬ ‫‪%68‬‬ ‫‪69.607.524‬‬ ‫‪101.770.827‬‬ ‫سنة ‪2019‬‬
‫‪%26‬‬ ‫‪%74‬‬ ‫‪53.324.948‬‬ ‫‪72.273.273‬‬ ‫سنة ‪2020‬‬
‫‪%19‬‬ ‫‪%81‬‬ ‫‪118.037.219‬‬ ‫‪145.923.101‬‬ ‫سنة ‪2021‬‬
‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬
‫الشكل رقم ‪ :04‬يمثل إحصائيات خاصة بالطعن اإلداري طلب المساعدة‬

‫‪90‬‬

‫‪80‬‬

‫‪70‬‬

‫‪60‬‬

‫‪50‬‬
‫لصالح‌المكلف‬
‫‪40‬‬ ‫لصالح‌اإلدارة‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬

‫‪ -‬نالحظ من خالل جمع اإلحصائيات الخاصة بالطعن الوالئي للجنة الوالية و اللجنة الجهوية‬
‫الخاصة بالجداول(‪،)17-16-13-12-9-8‬أن نسبة تخفيض الضريبة بالنسبة للمكلفين‬
‫متصاعد خالل السنوات الثالث حيث كانت على النحو التالي‪ %81 ،%74،%68 :‬و هذا‬
‫راجع إلى تداعيات جائحة كورونا‪ ،‬التي أدت إلى التوقف الكلي لمختلف األنشطة مما أدى‬
‫بالمكلفين طلب المساعدة ‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم ‪ 25:‬إحصائيات الطعن اإلداري "الطعن في القرار" الخاصة‬

‫بالجداول(‪)19-18-15-14-11-10‬‬
‫نسبة المئوية‬ ‫نسبة‬ ‫المبلغ المخفض‬ ‫المبلغ المتنازع فيه‬ ‫البيان‬
‫(لصالح اإلدارة)‬ ‫المئوية(لصالح‬ ‫لصالح المكلف‬
‫المكلف)‬
‫‪%73‬‬ ‫‪%27‬‬ ‫‪46.234.916‬‬ ‫‪173.986.473‬‬ ‫سنة ‪2019‬‬
‫‪%60‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪24.362.983‬‬ ‫‪61.565.065‬‬ ‫سنة ‪2020‬‬
‫‪%68‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪66.060.863‬‬ ‫‪204.722.494‬‬ ‫سنة ‪2021‬‬
‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬

‫الشكل رقم ‪:05‬إحصائيات خاصة بالطعن اإلداري أمام رجال الطعن‬

‫‪80‬‬

‫‪70‬‬

‫‪60‬‬

‫‪50‬‬

‫‪40‬‬ ‫لصالح‌المكلف‌‬
‫لصالح‌االدارة‬
‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬

‫‪ -‬نالحظ من خالل جمع اإلحصائيات الخاصة بالطعن في القرار للجنة الوالية و اللجنة الجهوية‬
‫الخاصة بالجداول(‪ ،)19-18-15-14-11-10‬أن نسبة تخفيض الضريبة بالنسبة للمكلفين‬
‫كانت متباينة على النحو التالي‪ ،%32،%40،%27 :‬وأن المبالغ المخفضة متغيرة من سنة‬
‫إلى أخرى هذا راجع إلى االختالف في عدد الشكاوي واختالف نوع الضرائب المتنازع فيها‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الجدول رقم‪ 26:‬إحصائيات الطعن القضائي(‪)22-21-20‬‬

‫نسبة المئوية‬ ‫نسبة‬ ‫المبلغ المخفض‬ ‫المبلغ المتنازع فيه‬ ‫البيان‬
‫(لصالح اإلدارة)‬ ‫المئوية(لصالح‬ ‫لصالح المكلف‬
‫المكلف)‬
‫‪%98‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪1.425.412,75 79.338.796,62‬‬ ‫سنة ‪2019‬‬
‫‪%99‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪1.241.588,50‬‬ ‫‪116.471839‬‬ ‫سنة ‪2020‬‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪16.844.747,25‬‬ ‫سنة ‪2021‬‬
‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬
‫الشكل‪ :06‬إحصائيات الطعن القضائي‪.‬‬

‫‪120‬‬

‫‪100‬‬

‫‪80‬‬

‫‪60‬‬ ‫لصالح‌المكلف‬
‫لصالح‌اإلدارة‬

‫‪40‬‬

‫‪20‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬

‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على جداول اإلحصاء‬

‫‪ -‬نالحظ من خالل جمع اإلحصائيات الطعن القضائي الخاصة بالجداول (‪ ،)22-21-20‬أن‬
‫نسبة تخفيض الضريبة بالنسبة للمكلفين كانت جد ضعيفة على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ ،%00،%01،%02‬و هذا ما يدل على أن الق اررات المتخذة من طرف اإلدارة الضريبية في‬
‫فك النزاع غالبا ما تكون صحيحة و صائبة‪ ،‬و هنا تظهر كفاءة أعوان إدارة الضرائب و مدى‬
‫تطبيقهم و التزامهم بالقوانين‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬النتائج و المالحظات المستخلصة من جداول اإلحصائيات‪:‬‬

‫من خالل تفحص المعلومات الواردة في الجداول السابقة لإلحصائيات ألعوام (‪)2021.2020.2019‬‬
‫يتضح لنا دور المنازعات الجبائية في‪:‬‬
‫‪ -‬حل المشاكل و النزاعات التي قد تحدث بين المكلفين و اإلدارة الجبائية و هذا عامل يساعد‬
‫على بقاء الثقة المتبادلة بين الطرفين من خالل إعطاء كل ذي حق حقه ويظهر ذلك من خالل‬
‫األرقام و أعداد الشكايات و المبالغ المتنازع فيها‪.‬‬
‫‪ -‬عند تفحص البيانات الواردة في الجداول يتضح لنا أن الشكاوي كانت متنوعة حيث أنها مست‬
‫جميع أنواع الضرائب كما كانت بمبالغ معتبرة‪.‬‬
‫‪ -‬نالحظ أيضا من خالل جداول اإلحصائيات أن أغلب الشكايات يتم حلها و فك النزاع فيها‬
‫إداريا أي دون اللجوء إلى القضاء و هنا يبرز دور إدارة الضرائب في توفير المال و الجهد‬
‫على كال الطرفين‪.‬‬
‫‪ -‬الق اررات المتخذة من طرف اإلدارة الضريبية في فك النزاع غالبا ماتكون صحيحة و صائبة‬
‫و حتى عند اللجوء إلى القضاء نجد أن المبالغ المتنازع فيها ال تلغى و ال تخفض و هنا تظهر‬
‫كفاءة أعوان إدارة الضرائب و مدى تطبيقهم و التزامهم بالقوانين‪.‬‬
‫‪ -‬مساهمة المنازعات في الحفاظ على إيرادات الدولة و التأثير على التحصيل من خالل حفظ‬
‫حقوق الخزينة العمومية و ذلك دون اإلضرار بالمكلفين و يتجلى ذلك من خالل المبالغ‬
‫المخفضة و الملغاة و أيضا من خالل عمليات الرقابة المختلفة و الدورية التي تقوم بها‬
‫المصالح الجبائية كما تظهر في الجداول السابقة‪.‬‬
‫‪ -‬عدد الشكاوي يتغير حسب عدد الملفات و التسويات التي قامت بها إدارة الضرائب المعنية‬
‫و كذلك تتأثر بالتغير الذي يحدث في التشريعات بين الحين و األخر مثل التشريع الذي حدث‬
‫في سنة ‪ 2020‬الذي يسمح بإسترداد الفائض في التسبيقات بعد خصم النتيجة السنة‪.‬‬
‫‪ -‬قيام اإلدارة الجبائية بعمل إحصائيات مفصلة و دقيقة لكل المنازعات الحاصلة من خالل طبيعة‬
‫كل ضريبة و كل مرحلة تمر بها الشكاية و هذا للوقوف على جميع التغيرات الواردة من تدارك‬
‫النقائص و الثغرات و كذا تحسين األداء الضريبي من جميع النواحي ( التحصيل ‪ ،‬التشريع‬
‫الكفاءة‪.).....‬‬

‫‪67‬‬
 ‫اإلطار التطبيقي لدراسة الحالة (مديرية الضرائب برج بوعريريج)‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫من خالل هذه الدراسة التطبيقية التي قمنا بها بمديرية الضرائب لوالية برج بوعريريج‪ ،‬خلصنا إلى أن‬
‫الشكاية هي أول و أهم خطوة يقوم بها المكلف بالضريبة لفك النزاع الضريبي القائم بينه و بين إدارة‬
‫الضرائب مرو ار بمختلف المراحل اإلدارية و القضائية إلى غاية حل النزاع كما خلصنا إلى الدور المحوري‬
‫الذي تلعبه المديرية الوالئية للضرائب و بالخصوص المديرية الفرعية للمنازعات من خالل متابعة الشكوى‬
‫منذ إيداعها من طرف المكلف بالضريبة حتى الوصول إلى الحل الذي ينص عليه القانون سواء كان‬
‫لصالح المكلف أو اإلدارة الضريبية‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫خاتمة‬
 ‫خاتمة‬

‫في األخير و كخالصة لدراستنا توصلنا إلى أن للمنازعات الضريبية أهمية كبيرة نظ ار لالنتشار‬
‫الواسع لهذا النوع من المنازعات‪ ،‬لذلك منح المشرع الجزائري للمكلف بالضريبة سبال عديدة للدفاع عن‬
‫حقوقه اتجاه اإلدارة الجبائية‪ ،‬بداية بتظل مه أمامها و كذا إمكانية لجوءه إلى الطعن أمام اللجان اإلدارية‪،‬‬
‫وصوال إلى المرحلة القضائية‪ ،‬قد سبق أن تناولنا هذه المراحل بالتفصيل عبر فصلي هذه الدراسة مما‬
‫جعلنا نستخلص جملة من النتائج و االقتراحات و األفاق نلخصـها فيمـا يلي ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬النتائج‪:‬‬
‫‪ -‬يعـرف النـزاع الضـريبي علـى أنـه مجموعـة مـن الخالفـات القائمـة بـين المكلف بالضـريبة و اإلدارة‬
‫الضريبية‪ ،‬راجعة لعمليات مراقبة وعاء الضريبة‪ ،‬أو تحصـيل الضـرائب أو الرسـوم الواقعـة علـى‬
‫عـاتق المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬للتظلم اإلداري المسبق أهمية بالغة من الناحية العملية‪ ،‬إذ يسمح بتبادل وجهات النظر بين‬
‫المكلف بالضربية و اإلدارة الضريبية و بالتالي يستطيع المكلف بالضريبة أن يتفادى بواسطة هذا‬
‫اإلجراء طريقا مكلفا و طويال أمام القضاء مما يؤدي إلى دعم و زيادة الثقة بين الطرفين خاصة‬
‫عندما تتراجع اإلدارة الضريبية عن ق ارراتها الخاطئة‪.‬‬
‫‪ -‬تمر الشكوى بإجراءات تحقيق إدارية قانونية منذ استالمها إلى غاية الفصل فيها و إصدار القرار‬
‫النهائي بعد دراستها من طرف لجهة المختصة في ذلك و يحصل فيها المكلف أما على الرفض‬
‫الكلي لشكواه و أما على تخفيض جزئي أو كلي‪.‬‬
‫‪ -‬تتم التسوية اإلدارية لمنازعات التحصيل عن طرق إجراءات ودية تتمثل في استدعاء مباشر‬
‫للمكلف لتسديد ما عليه من ديون بصفة تلقائية‪ ،‬ثم إنذارها بتنفيذ االلتزام في حالة تحصيل جداول‬
‫باسمه أما في غياب وجود جداول تقوم بإشعاره بوضع التحصيل و أن لم ينفذ التزامه تقوم بإنذاره‪،‬‬
‫و بعد مرور خمسة عشر(‪ )15‬وفي غياب شكوى مرفقة بالتأجيل القانوني‪ ،‬ترسل رسالة تذكير له‬
‫بأول قرار لمتابعته‪.‬‬
‫‪ -‬تتمثل اإلجراءات الجبرية في تنفيذ الغلق المؤقت مع احترام شروطه ثم متابعته عن طريق الحجز‬
‫بمراعاة الضوابط األساسية التي تحكمه‪ ،‬ثم بيع المحجوزات كآخر مرحلة للمتابعة و ال يتم ذلك‬
‫إال بترخيص بالبيع ثم إشهاره‪ ،‬بعد ذلك يتم البيع العلني بعد عشرة (‪ )10‬أيام من ذلك و يحرر‬
‫محضر البيع و يتم إعادة تحويل الملكية عن طريق إعادة صياغة العقد‪،‬ثم نشر البيع‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫خاتمة‬

‫‪ -‬كثرة التعديالت التي تشهدها التشريعات الضريبية تؤدي إلى خلق النزاع و التي تؤدي إلى البطء‬
‫في عملية التحصيل الضريبي و عدم استيفاء حقوق الدولة في وقتها‪.‬‬
‫‪ -‬بالرجوع إلى المشرع الجزائري أيضا نجد انه حاول أن يخلق نوع من التوازن في النصوص‬
‫القانونية لحماية كل من المكلف بالضريبة و اإلدارة الضريبية على حد السواء حيث يمكن للمكلف‬
‫أن يستفيد من التأجيل القانوني للدفع و اإلعفاءات الضريبية و التخفيض و غيرها‪.‬‬
‫ثانيا‪:‬التوصيات‬
‫‪ -‬حتى تقوم إدارة الضرائب بأداء مهمتها بأكمل وجه يجب تـدعيم جهودهـا وتكثيفهـا مـن أجـل التقـرب‬
‫مـن المكلـف بالضـريبة لمعرفـة المشـاكل التـي تعترضـه وابراز أهميـة دفعـه للضـريبة المسـتحقة‬
‫عليـه ودورهـا في بناء االقتصاد الوطني ألنها من الموارد المهمـة للخزينـة العامـة وذلـك بتفعيـل‬
‫دور اإلعـالم فـي هـذا الشأن وتنظيم ملتقيات وأيام دراسية وتوزيع مطويات تبرز دور الضريبة؛‬
‫‪ -‬يجب إنشاء قضاء مستقل ومهني في مجال المنازعات الضريبية‪ ،‬مع استكماله بدورات تدريبية‬
‫للقضاة والمحامين لمواكبة التطور السريع للتشريعات الضريبية‪.‬‬
‫‪ -‬االهتمام بالمستوى الثقافي أو التكويني لألعوان‪ ،‬حتى يتسنى لهم تأدية مهامهم بأكثر فعالية‬
‫وكفاءة‪.‬‬
‫‪ -‬محاولة تدعيم القطاع بتكنولوجيات اإلعالم و االتصال من اجل تسهيل عملية التواصل بين‬
‫المكلفين و اإلدارة الضريبية لربح الجهد و الوقت‪.‬‬
‫‪ -‬و خالصة القول أن التشريع الجبائي بمختلف أصنافه يبقى من التشريعات المعقدة ال سيما في‬
‫الجانب التقني للمنازعات الذي يصعب على رجال اإلدارة الجبائية و حتى الباحثين التحكم فيه‬
‫نظ ار للتعديالت السنوية التي تط أر عليه و حبذا لو كان هذا التشريع مستقرا‪.‬‬
‫ثالثا‪:‬اآلفاق‬
‫رغم أهمية الموضوع واتساعه إال إنه يبقى مفتوحًا لإلثراء والنقد من أجل أبحاث ودراسات أكثر‬
‫الماماً‪ ،‬وعلية نطرح بعض االنشغاالت التي من شأنها أن تكون محل بحوث ودراسات مستقبلية‬
‫نذكر منها‪:‬‬
‫أ‪ ‌-‬تسوية المنازعات الضريبية في مادة التحصيل الضريبي‪.‬‬
‫ب‪ ‌-‬الرقابة الجبائية وعالقتها في تسوية المنازعات ‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫قائمة المراجع‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫أوال‪ :‬القوانين‬
‫‪ )1‬قانون االجراءات الجبائية طبعة ‪.2023‬‬
‫‪ )2‬قانون االجراءات المدنية و االدارية‪.2008،‬‬
‫‪ )3‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.2022،‬‬
‫ثانيا‪ :‬المراجع‬
‫‪ )1‬امزيان عزيز‪ ،‬المنازعة الجبائية في التشريع الجزائر‪ ،‬دار الهدى عين ميلة الجزائر‪.2005،‬‬
‫‪ )2‬طاهر حسين‪ ،‬المنازعات الضريبة شرح قانون اإلجراءات الجنائية‪ ،‬دار الخلدونية للنشر‬
‫والتوزيع‪،‬الجزائر‪2007،‬‬
‫‪ )3‬فريجه حسين‪ ،‬إجراءات المنازعات الضريبية في الجزائر‪ ،‬دار العلوم للنشر و التوزيع‪ ،‬عنابة‪.2008 ،‬‬
‫‪ )4‬المحاميد موفق سمور علي ‪ ،‬الطبيعة القانونية لق اررات تقدير ضريبة الدخل ( دراسة مقارنة )‪ ،‬األردن‬
‫‪ ،‬الدار العلمية الدولية للنشر و التوزيع ‪ ( ،‬د‪.‬س‪.‬ن ) ‪.‬‬
‫‪ )5‬محمد علي عوض الحرازي‪ ،‬المنازعات الضريبية ووسائل إنهائها‪ ،‬دار النهضة العربية‪،‬الطبعة األولى‪،‬‬
‫القاهرة ‪ ،‬مصر‪.2012 ،‬‬
‫ثالثا‪ :‬الرسائل و المذكرات‬
‫‪ )1‬إغيث مسيكة‪ ،‬حميدوش بثينة‪ ،‬إشكالية التحصيل الضريبي بين امتيازات إدارة الضرائب وضمانات‬
‫المكلف بالضريبة‪ ،‬مذكرة الماستر في الحقوق شعبة القانون اإلقتصادي لألعمال تخصص القانون‬
‫العام لألعمال‪ ،‬جامعة عبد الرحمان ميرة‪ ،‬بجاية‪ ،‬سنة‪.2015-2014‬‬
‫‪ )2‬بدايرية يحيى‪،‬اإلطار القا نوني النزاع الضريبي في ظل التشريع الجزائري‪،‬مذكرة نيل شهادة الماجيستر‬
‫في العلوم القانون و اإلدارة تخصص قانون إداري و إدارة عامة‪،‬الجزائر‪،‬جامعة الحاج لخضر باتنة‬
‫‪،‬كلية الحقوق و العلوم السياسي‪.2012-2011،‬‬
‫‪ )3‬برحماني محفوظ‪ ،‬اإلطار القانوني و التنظيمي للضريبة العقارية في التشريع الجزائري‪ ،‬أطروحة‬
‫الدكتوراه في القانون‪ ،‬كلية الحقوق‪ ،‬جامعة سعد دحلب‪ ،‬البليدة‪.2007 ،‬‬
‫بن صخري قمير‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين التحصيل الضريبي دراسة حالة ‪:‬المديرية‬ ‫‪)4‬‬
‫الفرعية للرقابة الجبائية ‪،‬مذكر ماستر في العلوم المالية و المحاسبة‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫والتجارية و علوم التسيير ‪،‬جامعة محمد خضير بسكرة‪.2022،‬‬
‫‪ )5‬بوغاسي كريمة‪ ،‬تاكليت حمودة‪ ،‬مذكرة مراقبة ومتابعة عملية التحصيل الضريبي‪ ،‬جامعة الجزائر‪،‬‬
‫‪.2002‬‬
‫‪ )6‬تيت عامر‪ ،‬طالبي فريد‪،‬التسوية اإلدارية لمنازعات الوعاء و التحصيل‪،‬مذكرة ماستر‪ ،‬محاسبة‬
‫وجباية معمقة‪ ،‬جامعة محمد البشير اإلبراهيمي‪ ،‬برج بوعريريج‪.2022_2021 ،‬‬

‫‪73‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪ )7‬دهمش محمد‪،‬دومي بالل‪ ،‬إشكالية التحصيل الضريبي في ظل جائحة كورونا إحصائيات‬

‫‪،2020-2017‬مذكرة ماستر في تسيير عمومي‪،‬جامعة محمد بوضياف بالمسيلة‪.2021-2020،‬‬
‫‪ )8‬زاقي درين‪ ،‬النظام القانوني للمنازعة الضريبية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬تخصص الدولة و المؤسسات‬
‫العمومية‪ ،‬مدرسة الدكتوراه فرع االغواط ‪ -‬كلية الحقوق ‪ -‬جامعة الجزائر ‪ 01‬بن يوسف بن خدة‪،‬‬
‫السنة الجامعية ‪.2017_2016‬‬
‫‪ )9‬صولي حميدة‪،‬التنظيم اإلداري كإلية لتسوية المنازعة الضريبة‪،‬مذكرة ماستر ‪ ،‬كلية الحقوق و والعلوم‬
‫السياسية ‪ ،‬جامعة محمد خيضر ‪2020،‬‬
‫قصاص سليم‪ ،‬المنازعات الجبائية للضريبة المباشرة في القانون الخاص‪ ،‬فرع قانون األعمال‪،‬‬ ‫‪)10‬‬
‫كلية الحقوق و العلوم السياسية‪،‬جامعة منتوري‪ ،‬قسنطينة‪.2008 ،‬‬
‫محمد صغير بعلي‪ ،‬يسرى ابو علي‪ ،‬المالية العامة‪،‬دار العلوم‪ ،‬الجزائر‪. 2003 ،‬‬ ‫‪)11‬‬
‫رابعا‪ :‬المجالت و المحضرات‬
‫‪ )1‬بن دحو نور الدين‪،‬مطبوعة بيداغوجية بعنوان المنازعات الضريبية‪ ،‬محاضرة موجهة لطلبة السنة أولى‬
‫ماستر قانون قضائي‪ ،‬كلية الحقوق و العلوم السياسية‪ ،‬جامعة سيدي بلعباس‪.2021،‬‬
‫‪ )2‬قاشي يوسف‪ ،‬محاضرات في مقياس المنازعات الجبائية‪ ،‬مطبوعة مقدمة لطلبة السنة أولى ماستر‬
‫تخصص محاسبة وتدقيق‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير ‪،‬جامعة آكلي محمد‬
‫أولحاج‪/‬البويرة ‪ ،‬الجزائر‪.2015-2014 ،‬‬
‫‪ )3‬منصور ميالد يونس‪ ،‬مبادئ المالية العامة‪ ،‬مطبوعات الجامعة المفتوحة‪ ،‬طرابلس ‪. 1999‬‬
‫‪ )4‬فاطمة الزهراء عزيوز‪ ،‬تسوية المنازعات الضريبية امام القضاء االداري‪ ،‬مجلة العلوم القانونية‬
‫والسياسية العدد ‪ 16‬جوان ‪،2017‬ص ‪.443‬‬

‫‪74‬‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬
‫المالحق‬