‫الجمهــورية الجزائ ـرية الديمق ـراطية الشعبي ــة‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬

‫‪Université Mohamed KHIDHER -Biskra‬‬ ‫جامعة محمد خيضر‪ -‬بسكرة‬

‫‪Faculté des Sciences Economiques,‬‬
‫‪Commerciales et des Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫‪Département des Sciences Commerciales‬‬ ‫قس ـم العلـ ـ ـ ـوم التج ـ ـ ـ ـاريـ ـ ـ ـة‬

‫استخدام التحقيق المحاسبي في تعديل األسس الخاضعة‬

‫للضرائب و الرسوم‬
‫دراسة حالة‪ :‬مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫تخصص‪ :‬محـــــاسبة وتدقيــــق‬

‫األستاذ المشرف‪:‬‬ ‫إعداد الطالبان‪:‬‬

‫د‪ /‬الــعـمـري أصـيـلــة‬ ‫سـنــي عـــواطـف‬
‫ســاســي مـايـسـة‬

‫لجنة المناقشة‬

‫مؤسسة االنتماء‬ ‫صــفـة‬

‫ال ّ‬ ‫الرتبة‬ ‫أعضاء اللجنة‬ ‫الرقم‬
‫جـــامـعــة بـسـكـــرة‬ ‫رئــيــســـا‬ ‫أستاذ محاضر ‪ -‬ب ‪-‬‬ ‫د‪ /‬كــحــول صــوريــــة‬ ‫‪1‬‬

‫جـــامـعــة بـسـكـــرة‬ ‫مــشــرفــا‬ ‫أستاذ محاضر ‪ -‬أ ‪-‬‬ ‫د‪ /‬الــعــمــري أصـيـلــة‬ ‫‪2‬‬

‫جـــامـعــة بـسـكـــرة‬ ‫مـمـتــحـنا‬ ‫أستاذ محاضر ‪ -‬ب ‪-‬‬ ‫د‪ /‬بـركــات ربـيــــعـــة‬ ‫‪3‬‬

‫السنة الجامعية‪9191/ 9102 :‬‬

 ‫قال تعالى‪:‬‬

‫الئِ َك ُة َو ُأ ْو ُلو ْا ا ْل ِع ْل ِم‬

‫ال إ ِ َلهَ إ ِ َّال ُه َو َوا ْل َم َ‬
‫اّلل ُ َأنَّه ُ َ‬
‫( َش ِهد َ ّ‬
‫َقآئِ َماً بِا ْل ِق ْس ِط َال إ ِ َلهَ إ ِ َّال ُه َو ا ْلع َ ِز ُيز ا ْل َح ِكيم ُ)‪‬‬
‫(آل عمران‪ :‬آية ‪)18‬‬
 ‫إهداء‬
‫إىل تلك الدمعة املالئكية اليت تنساب حبًا وحنان‬
‫تزرع أشواقها يل يف حقل األمل لتضحى ومضات تنري دريب يناديها فؤادي‬
‫قبل لساين‪ ،‬إىل من تقف الكلمات حائرًة على باهبا لتصفها تلك اليت غمرتين‬
‫بدعائها وسهرت ألجلي وذرفت دموعها شوقًا ألجلي‪..................‬والدتي‬
‫إىل من تتكسر عند صدره الدافئ عقبايت‪....‬‬
‫إىل رمز الكفاح الذي مل يبخل علي بأي جهد يف سبيل حتقيق طموحي‪...‬‬
‫إىل من أرى يف كل يومً فيو‬
‫قلبًا يكرب ‪ ...‬وعربًة تزدادً ‪ً...‬وحنانًا يتدفق … إىل روح والدي‬
‫إىل من أرى فيهم أملي ومستقبلي‪ ،‬أزىار حيايت النضرة اليت ميدين أرجيها خبيوط التفاؤل‬
‫املشرقة ‪:‬سلطانة‪ ،‬نزيهة‪ ،‬ليندة‪ ،‬أميرة‪ ،‬دعاء الحنين‪...‬أخواتي‪ً .‬‬
‫إىل روحًاخيتًالطاىرةً‪....‬صباحً(رمحهاًاهلل)ً‬
‫إىل كل من كانوا يل سندا ودعما مل يذكرىم قلمي وحفظهم قليب‬

‫عواطــف‬
 ‫إهداء‬
‫اللهمًلكًاحلمدًقبلًأنًترضىًولكًاحلمدًإذاًرضيتًولكًاحلمدًبعدًالرضى‪ً،‬حنمدً‬
‫اهللًعزًوجلًأنوًوفقناًإىلًاجنازًىذاًالعملًاملتواضع‪.‬‬

‫إىلًالوالدينًالكرمينيًأطالًاهللًيفًعمرمها‪.‬‬
‫إىلًإخوتيًأنارًاهللًدرهبم‪.‬‬
‫إىلًزوجيًالعزيزًسنديًيفًاحلياة‪.‬‬
‫إىلًأوالديًفلذةًكبديًأسيلًهبة الرحمان‪ ،‬شهاب الدين حفظهمًاهلل‪.‬‬
‫إىلًكلًمنًساعدينًيفًإعدادًىذاًالبحثًمنًقريبًأوًمنًبعيد‪.‬‬

‫مايــســة‬
 ‫شـكر و تـقـديـر‬
‫بسم اهلل والحمد هلل الذي بنعمتو تتم الصالحات وتنزل البركات وتنفرج بقدرتو األزمات خالق‬

‫األرض والسموات الذي أعاننا بفضمو وكرمو عمى انجاز ىذا العمل واتمامو‪.‬‬

‫نتوجو بجزيل الشكر والعرفان وخالص الدعاء إلى من مد لنا يد العون وساعدنا عمى إتمام ىذا‬

‫العمل ونخص بالذكر الدكتورة العمري أصيمة لقبوليا اإلشراف عمى ىذا العمل وتوجيياتيا القيمة‬

‫والتشجيع المستمر طيمة فترة انجاز المذكرة‪.‬‬

‫إلى كل من ساىم وقدم لنا يد العون من قريب أو من بعيد‬

‫إليكم جزيل الشكر‬

 :‫الممخص‬

‫تيدف ىذه الدراسة إلى تبيان دور التحقيق المحاسبي في مكافحة ظاىرة الغش والتيرب الضريبيين من خالل‬
‫الكشف عن األخطاء والتجاوزات التي تستعمل من طرف المكمفين بالضريبة وخاصة الشركات والمؤسسات‬
‫ وىذا بيدف حماية االقتصاد الوطني من جية واسترجاع‬،‫ سواء بشكل عمدي أو غير عمدي‬،‫االقتصادية‬
‫ ولتحقيق ذلك قمنا بدراسة ميدانية عمى مستوى مديرية الضرائب لوالية‬،‫حقوق المال العام من جية أخرى‬
‫ وبعد تحميل النتائج تم التوصل إلى أن التحقيق المحاسبي‬،‫ وبالتحديد المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‬،‫بسكرة‬
‫ والمعـ ـم ــومات المحاسبية وما‬،‫من أىم اآلل ـ ـيات التي تطبقيا اإلدارة الجبائية لمتدقيق في مدى صحة البيانات‬
‫ والتي عمى أساسيا يتم تعديل‬،‫تتضمنو من حقائق عن المؤسسة لكشف أي تجاوزات أو عمميات تدليسية‬
.‫األسس الجديدة لإلخضاع الضريبي و تبميغيا لممكمف‬

.‫ رقابة جبائية‬،‫ تحقيق محاسبي‬،‫ تيرب ضريبي‬،‫ مكمفين بالضريبة‬:‫الكممات االفتتاحية‬

ABSTRACT:

This study aims to demonstrate the role of the accounting investigation in combating
the phenomenon of tax fraud and evasion through the detection errors and abuses
that are used by taxpayers, especially companies and economic institutions, and this
is whether intentionally or unintentionally. This is with the aim of protecting the
national economy on the one hand and recovering the rights of public funds on the
other hand, and to achieve this we conducted a field study at the level of the tax
directorate of the state of Biskra, specifically the sub-directorate of tax control,
After analyzing the results, it was concluded that the accounting investigation is one
of the most important mechanisms applied by the tax administration to check the
validity of the data, the accounting information and the facts it contains about the
institution to detect any violations or fraudulent operations, on the basis of which
the new foundations of taxation are amended and communicated to the taxpayer.

Key words: Taxpayers, Tax evasion, Accounting investigation, Tax control.

 ‫فهرس المحتويات‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬
‫‪-‬‬ ‫اإلدهاا‬
‫‪-‬‬ ‫شكر وتقاير‬
‫‪-‬‬ ‫الممخص‬
‫‪-‬‬ ‫فهرس المحتويات‬
‫‪-‬‬ ‫قائمة الجااول‬
‫‪-‬‬ ‫قائمة األشكال‬
‫‪-‬‬ ‫قائمة المالحق‬
‫أ‪-‬ج‬ ‫مقامــــــــــــــة‬
‫‪43-2‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬التحقيق المحاسبي كأااة لتعايل األسس الخاضعة لمضرائب والرسوم‬
‫‪2‬‬ ‫تمهيـــــــــــــا‬
‫‪11-3‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬اإلطار المفادهيمي لمضرائب و الرسوم و التهرب الضريبي‬
‫‪3‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬ماىية الضرائب و الرسوم‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬ماىية التيرب الضريبي و أسبابو‬
‫‪8‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬طــرق و آث ــار الـتـيــرب الض ـري ـبــي‬
‫‪11‬‬ ‫المطمب الرابع‪ :‬أنـ ـواع الـت ـيـرب الضـ ـريـب ــي‬
‫‪25-12‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬التحقيق المحاسبي أااة لمرقابة الجبائية‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬اإلطار المفاىيمي لمرقابة الجبائية‬
‫‪16‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬اإلطـ ـ ـار الق ـ ـان ـ ـ ـوني لمـ ـرقابة الجبائية‬
‫‪23‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬اإلطار التنظيمي لعممية التحقيق المحاسبي‬
‫‪24‬‬ ‫المطمب الرابع‪ :‬التدابير األولية لعممية التحقيق‬
‫‪41-25‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬إج ار ات التحقيق المحاسبي‬
‫‪26‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬األعمال األولية لمباشرة التحقيق‬
 ‫‪26‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬األعمال الميدانية لعممية التحقيق‬
‫‪31‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬فحص المحاسبة‬
‫‪34‬‬ ‫المطمب الرابع‪ :‬إعادة تشكيل األسس الضريبية‬
‫‪43‬‬ ‫خالصة الفصل األول‬

‫‪85-45‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬تطبيق اج ار ات التحقيق المحاسبي عمى حالة‬

‫بمايرية الضرائب لوالية بسكرة‬
‫‪45‬‬ ‫تمهيـــــــــــــا‬
‫‪55-46‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬تقايم مايرية الضرائب لوالية بسكرة‬
‫‪46‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬التعريف بمديرية الضرائب لوالية بسكرة‬
‫‪46‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬المديريات الفرعية التابعة لممديرية الوالئية لمضرائب‬
‫‪55‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬الييكل التنظيمي لمديرية الضرائب لوالية بسكرة‬
‫‪70‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬اراسة نموذج حالة مياانية‬
‫‪56‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬اإلجراءات األولية لمتحقيق‬
‫‪57‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬التحقيق المحاسبي ونتائجو‬
‫‪59‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬نياية أشغال التحقيق وتحرير التبميغ األولي لنتائجو‬
‫‪84-71‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬التبميغ بنتائج التحقيق‬
‫‪71‬‬ ‫المطمب األول‪ :‬رد المكمف بالضريبة عمى التبميغ األولي‬
‫‪73‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬التبميغ النيائي لعممية التحقيق المحاسبي‬
‫‪85‬‬ ‫خالصة الفصل الثاني‬
‫‪87‬‬ ‫خاتمـــــــــــة‬
‫‪95-92‬‬ ‫قائمة المراجع‬
‫‪102-97‬‬ ‫المالحق‬
 ‫قائمة الــجااول‬

‫الصفحة‬ ‫الـــعـــنــــــوان‬ ‫الرقم‬

‫‪61‬‬ ‫جاول تحايا رقم األعمال المفوتر‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪62‬‬ ‫جاول تحايا رقم األعمال الناتج عن البضاعة غير المصرحة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪63‬‬ ‫جاول تحايا رقم األعمال اإلجمالي‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪63‬‬ ‫جاول تحايا الربح‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪64‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الرسم عمى النشاط المهني‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪65‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪65‬‬ ‫جاول يوضح الحسومات غير المقبولة حسب الفواتير‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪66‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الضريبة عمى أرباح الشركات‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪66‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الضريبة عمى الاخل‬ ‫‪9‬‬

‫صنف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪67‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الضريبة عمى الاخل‬ ‫‪11‬‬

‫صنف المرتبات و األجور‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪67‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الرسم عمى النشاط المهني‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪68‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪68‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الضريبة عمى أرباح الشركات‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪69‬‬ ‫جاول يوضح التسبيقات لمضريبة عمى أرباح الشركات المسااة‬ ‫‪14‬‬

‫حسب السنوات‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪69‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الضريبة عمى الاخل اإلجمالي‬ ‫‪15‬‬

‫صنف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪70‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الضريبة عمى الاخل اإلجمالي‬ ‫‪16‬‬

‫صنف المرتبات و االجور‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪70‬‬ ‫الجاول العام لمحقوق و الغرامات‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪75‬‬ ‫جاول تحايا رقم األعمال المفوتر‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪75‬‬ ‫جاول تحايا رقم األعمال الناتج عن البضاعة غير المصرحة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪19‬‬
 ‫‪76‬‬ ‫جاول تحايا رقم األعمال اإلجمالي‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪77‬‬ ‫جاول تحايا الربح‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪78-77‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الرسم عمى النشاط المهني‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪78‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪79‬‬ ‫جاول يوضح الحسومات غير المقبولة حسب الفواتير‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪80‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الضريبة عمى أرباح الشركات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪80‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الضريبة عمى الاخل‬ ‫‪26‬‬

‫صنف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪81‬‬ ‫جاول تحايا قواعا و أسس الضريبة عمى الاخل‬ ‫‪27‬‬

‫صنف المرتبات و األجور‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪81‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الرسم عمى النشاط المهني‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪82‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪82‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الضريبة عمى أرباح الشركات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪83‬‬ ‫جاول يوضح التسبيقات لمضريبة عمى أرباح الشركات المسااة‬ ‫‪31‬‬

‫حسب السنوات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪83‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الضريبة عمى الاخل اإلجمالي‬ ‫‪32‬‬

‫صنف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪84‬‬ ‫جاول تحايا حقوق و غرامات الضريبة عمى الاخل اإلجمالي‬ ‫‪33‬‬

‫صنف المرتبات و االجور‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪84‬‬ ‫الجاول العام لمحقوق و الغرامات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬ ‫‪34‬‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫الـــعـــنــــــوان‬ ‫الرقم‬

‫‪13‬‬ ‫أشــــكـــــــال الـــرقـــــابــــة الـــجـــبــــــــائـــيــــة‬ ‫‪11‬‬
‫‪55‬‬ ‫الــهــيــكـــل الـــتــنـــظــيـــمي لمـــمـــايـــريـــة الـــــوالئــــــيــــــة لمـــــضـــــــرائــــــب‬ ‫‪12‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫الصفحة‬ ‫الـــــعــــنــــــــــوان‬ ‫الرقـــــم‬

‫‪97‬‬ ‫اإلشـــــــــعار بـــالــــتـــحـقـيــق‬ ‫‪11‬‬

‫‪100-98‬‬ ‫مــحــــاضــر مــعــــايـــنـــــــة‬ ‫‪12‬‬

‫‪101‬‬ ‫بـــطـــــاقـــة بــــاايــــة األشـــغــــال‬ ‫‪13‬‬
‫‪102‬‬ ‫مـــحــــضــــر نـــهـــــايـــــــة األشـــغـــــال‬ ‫‪14‬‬
 ‫مقدمـــــــة‬

‫هن أٌم القضايا التي ترتكز عميٍا الدراسات واألبحاث ٌي قضية التىهية االقتصادية التي كاىت وال تزال تحظى‬
‫بالىقاش عمى اعتبار أىٍا الخيار الرئيسي لمتخمص هن أزهة التخمف‪.‬‬

‫وهن ٌذا الهىطمق فإن تحقيق التىهية االقتصادية في دول الاالم الاالث وهىٍا الجزائر ضرورة البد هىٍا‪ ،‬حيث أن‬
‫كل دولة تاتهد عمى اإليرادات الااهة باختالف هصادرٌا سواء هصادر داخمية أو خارجية لتغطية ىفقاتٍا بغرض‬
‫الهحافظة عمى استقرارٌا السياسي واالقتصادي واالجتهاعي‪.‬‬

‫وتاد الجباية الاادية وعمى رأسٍا الضرائب هن أٌم الهوارد الهالية التي تمجأ إليٍا الدولة في سياستٍا الهالية لتحقيق‬
‫أٌدافٍا االقتصادية أو االجتهاعية أو حتى التىهوية‪ ،‬باد تذبذب إيرادات الجباية البترولية خاصة في السىوات‬
‫األخيرة‪ ،‬الهتوقفة عمى أساار البترول الاالهية‪ ،‬ووفقا لذلك فإن الضريبة لم تاد غاية في حد ذاتٍا بل تادت ذلك‬
‫بأن تصبح أداة هن أدوات الضبط التي تتدخل الدولة بواسطتٍا لتحقيق األٌداف الهرغوب فيٍا‪ ،‬وهع توسع ىطاق‬
‫وأىواع الضرائب فإن استهرار ٌذا الهورد يبقى هرٌوىا بهدى استجابة الهكمفين اللتزاهاتٍم الضريبية‪.‬‬

‫وألن الىظام الجبائي الجزائري ىظام تصريحي يهىح لمهكمفين بالضريبة حرية تقديم تصريحاتٍم الضريبية بها يتىاسب‬
‫هع ىوعية ىشاطاتٍم وهداخيمٍم الحقيقية‪ ،‬فإن ذلك لم يحول دون اىتشار ظاٌرة خطيرة ىاتجة عن تحايل الهكمفين‬
‫عمى اإلدارة الجبائية بطرق هختمفة هشروعة وغير هشروعة عرفت بالتٍرب الضريبي‪ ،‬لتصبح ٌذي الظاٌرة هن أٌم‬
‫الاقبات التي عرقمت تحقيق الدولة ألٌدافٍا الهرجوة‪.‬‬

‫ولهكافحة التٍرب الضريبي والحفاظ عمى الهال الاام‪ ،‬تااظم اٌتهام الهشرع الجزائري باإلدارة الجبائية فهىحٍا كل‬
‫الوسائل القاىوىية والتىظيهية وكافة الصالحيات لهراقبة صحة تصريحات الهكمفين بالضريبة هن عدهً‪ ،‬اىطالقا هو‬
‫حسو ىيتٍن حتى يابﺕ ﺍلاﻜﺱ‪ ،‬وٌو ها يؤدي إلى إدخال تاديالت عمى األسس الهصرح بٍا أو كها تارف باألسس‬
‫الخاضاة لمضرائب والرسوم‪.‬‬

‫ولال هن أٌم وسائل الرقابة الجبائية ىجد التحقيق الهحاسبي الذي يهارس هن طرف أجٍزة هختصة في الرقابة‬
‫الجبائية وأعوان هحققين ذوي كفاءة هٍىية في الهجالين الجبائي والهحاسبي‪ ،‬وذلك وفق قواعد قاىوىية تبين فيٍا كل‬
‫اإلجراءات الهتباة التي يراعى فيٍا حقوق وواجبات الهكمفين بالضريبة‪ ،‬وذلك بٍدف التقم ـيل هن االغ ـف ــاالت‬
‫والتجاوزات الهرتكبة هن طرف الهكمفين بالضريبة لها لٍا هن أار سمبي عمى إيرادات الدولة وبالتالي أهوال الخزيىة‬
‫وكذا تحسين الاالقة بين الهكمف بالضريبة واإلدارة الجبائية‪ ،‬كها لٍا ٌدف آخر يتهال في تشجيع الهكمفين‬

‫‌أ‬
 ‫مقدمـــــــة‬

‫الحريصين عمى دفع الهبمغ الصحيح لمضريبة في اآلجال الهحددة وهااقبة الهكمفين الذين ال يمتزهون بواجباتٍم‬
‫الجبائية‪.‬‬

‫اإلشكالية ‪:‬‬

‫هها سبق يهكن صياغة اإلشكالية الرئيسية لمدراسة في التساؤل التالي‪:‬‬

‫ها هدى فاالية التحقيق الهحاسبي في اكتشاف اإلغفاالت واألخطاء الجبائية والهحاسبية‪ ،‬الهرتكبة هن طرف‬
‫الهكمفين بالضريبة هن خالل إدخال باض التاديالت عمى األسس الخاضاة لمضرائب والرسوم؟‬

‫ولإلجابة عمى اإلشكالية الرئيسية ىطرح األسئمة الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ ‬كيف تتم عهمية اىتقاء الهمفات الخاضاة لمتحقيق الهحاسبي ؟‬

‫‪ ‬ها ٌي الطرق والتقىيات الهستاهمة أاىاء عهمية التحقيق ؟‬
‫‪ٌ ‬ل يساٌم الهحقق الهحاسبي والهؤٌالت التي يهتمكٍا في دعم التحقيق الهحاسبي؟‬

‫فرضيات البحث‪:‬‬

‫باد صياغة اإلشكالية والقراءات األولية الهتامقة بالهوضوع‪ ،‬يهكن وضع الفرضيات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬يتم اىتقاء همفات الهكمفين لمتحقيق ىتيجة عدم قدرة أعوان هفتشية الضرائب عمى هتاباتٍا ىظ ار لكارتٍا‬
‫واستغراقٍا لموقت‪.‬‬
‫‪ ‬يوجد عدة طرق وتقىيات يستاهمٍا الهحقق الهحاسبي أاىاء عهمية التحقيق الهحاسبي‪.‬‬
‫‪ ‬يساٌم الهحقق الهحاسبي والهؤٌالت التي يهتمكٍا في دعم التحقيق الهحاسبي‪.‬‬

‫أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬

‫وقد تم اختيارىا لٍذا الهوضوع لادة أسباب ىوجزٌا فيها يمي‪:‬‬

‫‪ ‬طبياة التخصص الامهي الذي ىدرس فيً وصمتً بهوضوع الدراسة‪.‬‬

‫‪ ‬الهيول الشخصي واالٌتهام بالهواضيع الهتامقة بالجباية‪.‬‬

‫‌‬
‫ب‬
 ‫مقدمـــــــة‬

‫‪ ‬الدور الفاال الذي تمابً الرقابة الجبائية في الحفاظ عمى الهال الاام واسترجاع حقوق الخزيىة الاهوهية‪.‬‬
‫‪ ‬ىوقش ٌذا الهوضوع عمى الهستوى الكمي هن طرف كاير هن الباحاين‪ ،‬لكن ىجد القميل هىٍم هن تىاولً‬
‫عمى الهستوى الجزئي ( التحقيق الهحاسبي )‪.‬‬

‫أهداف موضوع البحث‪:‬‬

‫ٌذي الدراسة تٍدف إلى تحقيق الاديد هن األٌداف ىذكر هىٍا‪:‬‬

‫‪ ‬إظٍار الدور الذي تمابً الرقابة الجبائية في الهجال االقتصادي ككل ‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة هختمف اإلجراءات والتقىيات الواجب إتباعٍا بغية الوصول لفاالية التحقيق الهحاسبي ‪.‬‬
‫‪ ‬إبراز األجٍزة القائهة باهمية التحقيق الهحاسبي‪ ،‬وأٌم الوسائل واإلجراءات الهتخذة لذلك‪.‬‬
‫‪ ‬إبراز أار التحقيق الهحاسبي في التخفيف هن حدة التٍرب الضريبي والحفاظ عمى الهال الاام‪.‬‬

‫أهمية موضوع البحث‪:‬‬

‫تكهن أٌهية البحث في تىاولً لهوضوع يتامق بإبراز الهكاىة التي تحتمٍا الضرائب والرسوم في االقتصاد الوطىي‬
‫حيث تهال ىصيب األسد هن هوارد الدولة‪ ،‬وكذا اآلاار السمبية لظاٌرة التٍرب الضريبي التي تساى الدولة جاٌدة‬
‫لهواجٍتٍا والتخفيف هن حدتٍا‪ ،‬هن خالل زيادة فاالية الرقابة الجبائية بهختمف وسائمٍا وهن أبرزٌا التحقيق‬
‫الهحاسبي‪ ،‬وذلك هحاولة هىا تاويض الىدرة في الدراسات السابقة التي تىاقش هوضوع فاالية التحقيق الهحاسبي‪.‬‬

‫منهج البحث‪:‬‬

‫لتحقيق أٌداف الدراسة استخدهىا الهىٍج الوصفي في الفصل األول والذي ياهل عمى جهع الهاموهات الهتامقة‬
‫بالهوضوع هن هصادرٌا الهختمفة وتصىيفٍا وتحميمٍا‪ ،‬ووصف تشخيص ظاٌرة البحث بغرض فٍم اإلطار الىظري‪.‬‬

‫أها في الفـ ـصل الت ـ ـطـ ـب ـيـ ـقـي فقـ ـد اسـ ـت ـخ ـدهـ ـى ـا هىـٍـ ـج دراس ـ ـة الحـالـة ه ـن خ ــالل الهالحظات والهاطيات والهاموهات‬
‫اله ـ ـي ـ ـداى ـي ـ ـة لفٍم السير والاهل الهيداىي هن الجٍات الهختصة في ٌذا الهجال و ذلك عمى هستوى هديرية الضرائب‬
‫لوالية بسكرة‪.‬‬

‫‌‬
‫ت‬
 ‫مقدمـــــــة‬

‫اإلطار المكاني و الزماني لمبحث‪:‬‬

‫تىاولت دراستىا همف هن الهمفات الجبائية لمهكمفين التي خضات لمتحقيق هن ‪ 2015‬إلى ‪ 2018‬عمى هستوى‬
‫هديرية الضرائب لوالية بسكرة ( الهديرية الفرعية لمرقابة الجبائية – هكتب التحقيقات الجبائية ‪.) -‬‬

‫الدراسات السابقة‪:‬‬

‫يهكن التهييز بين أٌم الدراسات الاربية الهتامقة بهوضوع البحث عمى الىحو الهوالي‪:‬‬

‫الياس قالب ذبيح‪" ،‬مساهمة التدقيق المحاسبي في دعم الرقابة الجبائية دراسة حالة بمديرية الضرائب‬ ‫‪‬‬
‫لوالية أم البواقي"‪ ،‬هذكرة هقدهة كجزء هن هتطمبات ىيل شٍادة الهاجستير في عموم التسيير تخصص هحاسبة‬
‫جاهاة بسكرة‪ٌ ،9000-9002 ،‬دفت ٌذي الدراسة استىادا إلى واقع الىظام الجبائي الجزائري‪ ،‬والتحديات التي‬
‫يواجٍٍا ٌذا الىظام هن طرف عدة هاوقات وأبرزٌا ظاٌرة التٍرب الضريبي وها تفرزي هن هخاطر عمى هستوى‬
‫االقتصاد الوطىي بشكل عام واهتيازات الخزيىة الاهوهية بشكل خاص‪.‬‬
‫و قد خمص الباحث إلى أن التحكم السميم في هكوىات التدقيق الهحاسبي لألغراض الجبائية وفقا لمشروط القاىوىية‬
‫والتىظيهية الهاهول بٍا قد تسترجع حقوق الخزيىة الاهوهية هن جٍة وتساٌم في الحد أو عمى األقل التخفيف هن‬
‫ظاٌرة التٍرب الضريبي هن جٍة أخرى‪ ،‬هن خالل الحصيمة الضريبية الهحققة والتي تاتبر الاهار التي جىتٍا عهمية‬
‫الرقابة الجبائية‪.‬‬
‫حفيظة هـقـ ـراوي و ىوال قصر‪ " ،‬التدقيق المحاسبي و دوره الرقابي في مصمحة الضرائب دراسة حالة "‬ ‫‪‬‬
‫هذكرة هقدهة الستكهال هتطمبات شٍادة هاستر أكاديهي في عموم هالية و هحاسبية‪ ،‬قسم هحاسبة وتدقيق‪ ،‬جاهاة‬
‫الجاللي بوىااهة‪ ،‬خهيس همياىة‪ .9002-9002 ،‬والٍدف هن ٌذي الدراسة ٌي هحاولة تجسيد آلية الرقابة الجبائية‬
‫لكوىٍا أسموب وقائي وعقابي في آن واحد‪ ،‬وٌذا باالعتهاد عمى التدقيق الهحاسبي لألغراض الجبائية كوسيمة لمرقابة‬
‫الجبائية بٍدف األخطاء والتجاوزات التي قد تستاهل هن طرف الهكمفين بالضريبة لهكافحة التٍرب الضريبي‪.‬‬
‫أٌم ها توصمت إليً الباحاة إلى أن عهمية الرقابة الجبائية تتم عمى التصريحات بطرق قاىوىي تهامت في الرقابة‬
‫الشكمية‪ ،‬والرقابة عمى الواائق إضافة إلى التحقيق في الهحاسبة‪ ،‬والتدقيق الهاهق في هجهل الوضاية الجبائية‬
‫الٍدف هىٍا التقميل هن التٍرب الضريبي‪ ،‬وأن طرقة الرقابة الااهة بجهيع هراحمٍا حققت ىتائج ايجابية والتي أسفرت‬
‫عن قدرتٍا في كشف الغش والتالعبات و التصريحات‪.‬‬

‫‌‬
‫ث‬
 ‫مقدمـــــــة‬

‫صعوبات الدراسة‪:‬‬

‫عىد اىجاز ٌذا البحث اعترضتىا هجهوعة هن الصاوبات أٌهٍا ‪:‬‬

‫‪ ‬ىقص الهراجع والكتب الخاصة بالرقابة الجبائية وباألخص التحقيق الهحاسبي‪.‬‬

‫‪ ‬صاوبة الحصول عمى الهراجع بسبب غمق الهكتبات الااهة والجاهاية في ظل الظروف االستاىائية التي‬
‫يهر بٍا الاالم ككل‪.‬‬
‫‪ ‬صاوبة اىجاز الجاىب التطبيقي ( تطبيق الدراسة الهيداىية ) في هديرية الضرائب في ظل التدابير الوقائية‬
‫هن فيروس كوروىا ( ‪ ) Covid 19‬التي اتباتٍا الحكوهة الجزائرية‪.‬‬

‫هيكل البحث‪:‬‬

‫لهاالجة ٌذا الهوضوع تم تقسيم الدراسة إلى فصمين هتكاهمين هسبوقين بهقدهة تضهىت اإلطار الهىٍجي لمدراسة‬
‫الفصل األول ىظري والهاىون ب ـ ــ‪ :‬التحقيق الهحاسبي كأداة لتاديل األسس الخاضاة لمضرائب والرسوم‪ ،‬والذي‬
‫تطرقىا فيً لماىاصر التالية‪ :‬اإلطار ألهفاٌيهي لمضرائب والرسوم والتٍرب الضريبي‪ ،‬التحقيق الهحاسبي أداة لم ـرقابة‬
‫الجبائية‪ ،‬إجراءات التحقيق الهحاسبي‪.‬‬

‫و الفصل الااىي تطبي ـقي تحت عىوان‪ :‬تطبيق إجراءات التحقيق الهحاسبي عمى حالة بهديرية الضرائب لوالية‬
‫بسكرة‪ ،‬حيث تطرقىا إلى الاىاصر التالية‪ :‬تقديم هديرية الضرائب لوالية بسكرة‪ ،‬دراسة ىهوذج حالة هيداىية عن‬
‫هؤسسة ذات هسؤولية هحدودة وذات الشخص الوحيد تم تاديل األسس لمضرائب والرسوم بتطبيق إجراءات التحقيق‬
‫الهحاسبي‪ ،‬والتبميغ عن ىتائج التحقيق‪.‬‬

‫وفي األخير خات ـهـ ــة تضهىت ىتائج الدراسة وىتائج اختبار الفرضيات وتقديم باض التوصيات وآفاق لمبحث‪.‬‬

‫‌‬
‫ج‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫ب ػتػ ػن ػػوع الجبػػاية وت ػػوسػع مجاؿ تطبيقيا‪ ،‬أصبحت مف أىـ اإليرادات العامة وبالنظر لمدور الفعاؿ الذي تؤديو‬
‫الضرائب في تحقيؽ أىداؼ الدولة وتمبية الحاجات العػامة وتغطية النفقات يكاد يكوف اعتماد الدولة عمييا كميا‬
‫وباعتبار ظاىرة التيرب الضريبي قد أصبحت تيدد اقتصاديات الدوؿ‪ ،‬فإف المشرع الجزائري قد وضع مػػجم ػػوع ػػة‬
‫مف الوسائ ػػؿ واإلجراءات التي تكفؿ ضماف تحصيبلت ضريبية في المستوى مف جية‪ ،‬ومكافحة الغش والتيرب‬
‫الضريبي مف جية أخرى‪ ،‬فاىتمت اىتماما بالغا بتنظيـ عممية الرقابة الجبائية وممارستيا بكفاءة أكثر‪ ،‬مف بيف‬
‫تمؾ اإلجراءات طريقة التحقيؽ المحاسبي حيث تيدؼ ىذه الطريقة إلى التأكد مف مدى صحة و نزاىة اإلق اررات‬
‫المصرح بيا مف طرؼ المكمؼ‪ ،‬و عميو قمنا بتقسيـ ىذا الفػصػػؿ إلى ثػبلثػػة مب ػػاحػث‪ ،‬تطرقنا في المبحث األوؿ‬
‫إلى اإلطار المفاىيمي لمضرائب والرسوـ والتيرب الضريبي‪ ،‬أما المبحث الثاني فقد سمطنا الضوء عمى التحقيؽ‬
‫المحاسبي كأداة لمرقابة الجبائية‪ ،‬وأخي ار المبحث الثالث الذي تضمف إجراءات التحقيؽ المحاسبي‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي لمضرائب والرسوم والتهرب الضريبي‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬ماهية الضرائب والرسوم‪.‬‬

‫تعتبر الضرائب مف أىـ اإليرادات التي تستعمميا الدولة في تسيير إدارتيا وتمبية حاجاتيا‪ ،‬إذ تحتؿ مكانة بارزة‬
‫نظ ار لثباتيا والػ ػزام ػي ػت ػيػ ػ ػا‪ ،‬و كذا حجميا واألىداؼ التي تصبو إلييا‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مفهوم الضريبة وخصائصها‪.‬‬

‫واجو مفيوـ الضريبة عدة تعاريؼ بخصوصيا‪ ،‬وذلؾ حسب وجية نظر كؿ مفكر‪ ،‬إال أنيا لـ تخرج عف المعنى‬
‫العاـ والشامؿ ليا‪ ،‬لذلؾ سنستعرض فيما يمي مختمؼ التعريفات باإلضافة إلى الخصائص التي تتميز بيا‬
‫الضريبة عف غيرىا مف اإليرادات العامة‪.‬‬

‫‪ -1‬تعريؼ الضريبة‪:‬‬
‫مف أكثر التعاريؼ القديمة شيرة لمضرائب ما جاء بو جينز فعرفيا‪ " :‬بأنيا استقطاع أو فريضة مالية يدفعيا الفرد‬
‫جبرا‪ ،‬وبشكؿ نيائي‪ ،‬وبدوف مقابؿ‪ ،‬لتغطية األعباء العامة لممجتمع " (القيسي‪ ،2000 ،‬صفحة ‪.)124‬‬

‫كما عػ ػ ػرفيا األسػ ػتػ ػاذ ‪ Djeston Djebezs‬بأنيا‪ " :‬أداء نقدي تفرضو السمطة عمى األفراد بطريقة نيائية وببل‬
‫مقابؿ بقصد تغطية األعباء العامة "‪( .‬العناني‪ ،1992 ،‬صفحة ص ‪)261‬‬

‫وىناؾ مف يعرؼ الضريبة عمى أني ػػا‪ " :‬ىي كؿ اقتطاع أو منفعة أيا كاف شكميا تحصؿ عميو القوة العمومية‬
‫بغية إشراؾ المواطنيف في تحمؿ األعباء العامة مف جية‪ ،‬ومف جية أخرى تحقيؽ سياستيا االجتماعية‬
‫االقتصادية والتنموية "‪( .‬العناني‪ ،1992 ،‬صفحة ص ‪)261‬‬

‫كما تػ ػعػ ػرؼ الض ػريػبػ ػة عمى أني ػػا‪ " :‬فريضة مالية يدفعيا الفرد جب ار إلى الدولة‪ ،‬مساىمة منو في التكاليؼ‬
‫واألعباء العامة‪ ،‬وبصفة نيائية‪ ،‬دوف أف يعود عميو نفع خاص مقابؿ دفع الضريبة "‪( .‬الشوابكة‪ ،2015 ،‬صفحة‬
‫ص ‪)68‬‬

‫أما عف أكثر التعاريؼ شيوعا في المفيوـ الحديث ىو اعتبارىػػا‪ " :‬مساىمة نقدية تفرض عمى المكمفيف بيا حسب‬
‫قدراتيـ الػ ػت ػساىػمػيػ ػة والتي ت ػقػ ػ ػوـ عف طري ػ ػؽ الػ ػسمطة‪ ،‬بتحويؿ األمواؿ المحصمة وبشكؿ نيائي ودوف مقابؿ‬
‫محدد‪ ،‬نحو تحقيؽ األىداؼ المحددة مف طرؼ السمطة العمومي ػػة "‪( .‬حرزلي‪ ،2008 ،‬صفحة ص ‪)13‬‬

‫‪3‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -2‬خصػػائػػص الضػريػبػػة‪.‬‬
‫انطبلق ػػا مف التعاريؼ السابقة يمكننا تحديد خصائص الضريبة في أنيا ذات شكؿ نقدي‪ ،‬ليا طابع‬
‫إجب ػػاري ونيػػائي‪ ،‬تدفػع بدوف مقابػػؿ‪ ،‬تفرض مف طرؼ الدولػػة وىدفيا متمثؿ في تغطية األعباء العامة‬
‫لمدولة أو تغطية تدخبلت السمطة العمومية في المجتمع‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة ذات شكؿ نػقػ ػػدي‪:‬‬
‫األصؿ أف تدفع الضريبة في العصر الحديث في صورة نقود تماشيا مع مقتضيات النظاـ االقتصادي ككؿ‬
‫بالنظر إلى أف المعامبلت كميا أصبحت تقوـ عمى استخداـ النقود‪ ،‬سواء في القطاعات العامة أو الخاصة‬
‫وما دامت النفقات العامة تتـ في صورة نقدية فإف اإليرادات العامة بما فييا الضرائب البد وأف تحصؿ كذلؾ‬
‫بالنقود‪.‬‬

‫ومع ذلؾ فقد تدفع الضريبة عينا إذا ما أجازت التشريعات الضريبية ذلؾ‪ ،‬رغبة في التيسير عمى المكمفيف‬
‫دفع أنواع معينة كضريبة الت ػ ػرك ػ ػات مثبل حيث يسمح المشرع أحيانا استيفائيا عي ػ ػنػ ػ ػا‪( .‬الشوابكة‪،2015 ،‬‬
‫صفحة ص ‪)68‬‬

‫الضري ػبػة تػدفػػع ج ػبػ ػرا‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إف الضريبة شكؿ مف أشكاؿ إبراز واظيار سيادة الدولة‪ ،‬فيي توضع ثـ بعد ذلؾ تحصؿ عف طريؽ السمطة أو‬
‫اإلجبار‪ ،‬ويفيـ مف لفظ اإلجبار‪ ،‬األمر المتمثؿ في إجبار المكمؼ بالضريبة مف أدائيا عبػ ػ ػ ػ ػر طرؽ إدارية‬
‫(حرزلي‪ ،2008 ،‬صفحة ص ‪ ،)16‬وىذا يعني أف الفرد ليس ح ار في دفع الضريػبػة بؿ ىو مػجػبػر عمى دفػعػػيا‬
‫إلى الدول ػػة‪( .‬الشوابكة‪ ،2015 ،‬صفحة ص ‪)68‬‬

‫الضريبة تدف ػػع بػصػفػة ن ػيػػائػيػػة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫وىذا يعني أف دافعي الضريبة ليس ليـ الحؽ في است ػ ػرداد الػ ػم ػب ػ ػال ػ ػغ التي دفع ػ ػوىا لمخزانة العامة حتى لو اثبت‬
‫عدـ االنتفاع بخدماتيا‪.‬‬

‫الضري ػبػػة ت ػفػرضيػػا الػػدول ػػة‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫أي ال يمكف أف تفرض أو تعدؿ أو تمغى إال بالقانوف‪ ،‬فاإلدارة الجبائية التي تقوـ بتنفيذ إدارة السمطة العامة ال‬
‫يحؽ ليا إال جباية وتحصيؿ الضرائب المسموح بيا مف قبؿ السمطات المخصصة‪( .‬الخطيب‪ ،2003 ،‬صفحة‬
‫ص ‪)146‬‬

‫‪4‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الضػري ػبػػة تػػدفػػع بػػدوف مػق ػػابػؿ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ويعني ذلؾ أف المكمؼ دافع الضريبة ال ينتظر مقابؿ أو منفعة خاصة‪ ،‬فالفرد يدفعيا عمى أساس مساىمتو في‬
‫المجتمع‪ ،‬وفي تغطية أعباء الدولة التي تحمي الجماعة وتشرؼ عمييـ وتوفر ليـ الخدمات األساسية مف تعميـ‬
‫وصحة‪ ،‬وطرؽ‪ ،‬وأمف‪ ،‬وغير ذلؾ مقابؿ تنازؿ األفراد عف شيء مف حرياتيـ‪ ،‬وأمواليـ والمتمثمة في الضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬الضػريػبػػة ت ػح ػقػؽ م ػنػفػع ػػة ع ػ ػامػػة‪.‬‬

‫الضريبة تيدؼ إلى تحقيؽ أغراض اجتماعية‪ ،‬اقتصادية ومالية تسعى الدولة إلييا لمقتضيات السياسة العامة‬
‫ليا‪.‬‬

‫فحاجة الدولة إلى الماؿ ضرورية لتػغطػيػة الػنػفػقػػات العػػامة‪ ،‬كما أف الضػريػبػة تػيػدؼ إلى تحقيؽ غرض اجتماعي‬
‫و اقتصادي‪ ،‬وجميع ىذه األىػػداؼ تػسػعى لػتحػق ػيػؽ النػفػػع العػ ػػاـ‪( .‬القيسي‪ ،2000 ،‬صفحة ص ‪)127‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تــعـريـــف الرســـم و خـصــائـصــه‪.‬‬

‫‪ -1‬ت ػعػريػػؼ الػػرس ػ ػػـ‪:‬‬

‫ويعرؼ الرسـ عمى أنو‪:‬‬

‫‪ ‬الرسـ عبارة عف مبمغ مف النقود يدفعيا الفرد جب ار لمدولة مقابؿ نفع خاص يحصؿ عميو مف جانب الدولة أو‬
‫أحػػد الييئات العام ػػة‪ ،‬وي ػق ػتػػرف ىػػذا الن ػفػع الخػػاص بالنػفػػع الع ػػاـ الذي يع ػػود عمى المج ػتػمػػع كمػػو مف خبلؿ‬
‫تنظػػيـ العػػبلقة بيف المرافؽ العامػػة واألف ػراد‪ ،‬ف ػيػمػػا يتػعمػػؽ بػػأداء الن ػش ػػاط أو الخػدمػػة‪( .‬الشوابكة‪،2015 ،‬‬
‫صفحة ص ‪)142‬‬
‫‪ ‬الرسـ ىو مبمغ مف الماؿ تحدده الدولة و يدفعو الفرد في كؿ مرة تؤدى إليو خدمة معينة تعود عميو بنفع‬
‫خاص وتنطوي في نفس الوقت عمى منفعة عامة غالبة‪( .‬دراز و أيوب‪ ،2002 ،‬صفحة ص ‪)249‬‬
‫مما سبؽ يمكف استخبلص تعريؼ شامؿ لمرسـ والمتمثؿ في اآلتي‪:‬‬

‫" الرسـ ىو مبمغ نقدي‪ ،‬يقتطع جب ار مف األشخاص بواسطة الدولة أو إحدى ىيئاتيا المحمية أو تنظيماتيا‬
‫اإلدارية‪ ،‬مقابؿ منفعة خاصة يحصؿ عمييا األشخاص الدافعوف لمرسـ‪ ،‬إلى جانب منفعة عامة تعود عمى كؿ‬
‫أفراد المجتمع "‪( .‬شعباني‪ ،2017 ،‬صفحة ص ‪)17‬‬

‫‪ -2‬خصائص الرسـ‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫مما سبؽ يمكف استخبلص عدة خصائص لمرسـ يذكر منيا‪( :‬شعباني‪ ،2017 ،‬صفحة ص ‪)17‬‬

‫‪ ‬يحصؿ الرسـ مف الدولة‪ ،‬وذلؾ باستنادىا إلى مؤسساتيا المختمفة‪.‬‬

‫‪ ‬يحصؿ الرسـ عمى شكؿ مبالغ نقدية‪.‬‬
‫‪ ‬يدفع الرسـ جب ار بمجرد طمب الفرد لمخدمة مف الدولة وحصولو عمييا‪.‬‬
‫‪ ‬يدفع الرسـ مقابؿ خدمة خاصة يحصؿ عمييا الفرد‪ ،‬إلى جانب تحقيؽ نفع عاـ‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبر القانوف المحدد الرئيس لمرسـ وذلؾ مف حيث طريقة جبايتو أو حتى قيمتو‪.‬‬
‫الفــرع الثــالــث‪ :‬الفــرق بـيــن الضــريــبــة والــرســـم‪.‬‬

‫ما يميز الرسـ عف الضريبة‪ ،‬أف الضريبة تجبى مف الفرد جب ار بغض النظر عف المنافع التي تعود عميو أما‬
‫الرسـ فم ػبػرر فػػرضو وأساس تحصيمو ىو المنفعة الخاصة التي تعود عمى دافػ ػع ػ ػو مف خدمة معينة تؤدييا لو‬
‫الدولة‪( .‬دراز و أيوب‪ ،2002 ،‬صفحة ص ‪)249‬‬

‫كما أف االختػػبلؼ بيػػف الضػ ػ ػريػبة و الرس ػ ػـ ليس ظاى ار بصفة جمية كما ىو متصور وىذا ما نج ػػده في حػػالة‬
‫الرسوـ عمى رقـ األعماؿ التي بالرغـ مف ت ػ ػسمػيػتػ ػيا‪ ،‬تعتبر ضرائب حقػيػقية حيث تػ ػدفع عمى أسعار مادة أو‬
‫منتج معيف‪ ،‬لكف ال تشكؿ المقابؿ الفعمي لمخدمة المق ػ ػدمة‪ ،‬أك ػثػ ػر مف ىذا إف التػػفرقػة بيف الرسػػـ والضريبة تكوف‬
‫في بعض األحياف غير عممية تماما بسبب ت ػعػقػد التػقػنػيػة الضػريػبػة‪( .‬حرزلي‪ ،2008 ،‬صفحة ص ‪)72‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬ماهية التهرب الضريبي وأسبابه‪.‬‬

‫يمجػػأ الك ػثػيػر مف األفػ ػ ػراد المك ػمفػ ػيػ ػف بالض ػريػبػ ػة إلى طرؽ مختمفة لمتخمص مف دفع الضرائب بصفة جزئية أو‬
‫كمية وذلؾ اعتبا ار منيـ بأنيػػا تشػكػؿ عبئػا عمى عاتقيـ أو اقتطاعا إجباريا مف ثرواتيـ لصالح الدولة وىذا ما‬
‫يسمى بظاىرة " التيرب الضريبي " والذي سنتطرؽ لو في ىذا المطمب‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مفهوم التهرب الضريبي‪.‬‬

‫يقصد بالتيرب الضريبي " ذلؾ السموؾ الذي مف خبللو يحاوؿ المكمؼ القانوني عدـ دفع الضريبة المستحقة‬
‫عميو كميا أو جزئيا دوف أف ينقؿ عبئا إلى شخص آخر‪ ،‬ولتحقيؽ التيرب الضريبي يتخذ المكمؼ القانوني عدة‬
‫طرؽ وأساليب قد تكوف مشروعة أو غير مشروعة "‪( .‬مراد‪ ،‬التيرب و الغش الضريبي في الجزائر‪،2004 ،‬‬
‫صفحة ص ‪)6‬‬

‫‪6‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫كما يعرؼ التيرب الضريبي بأنو‪ " :‬استغبلؿ ثغرات و نقص نصوص التشريعات الضريبية لميروب مف عبء‬
‫الضػريػبػػة وما يترتب عميو مف خسارة وضياع مورد ىاـ مف موارد الدولة األساسية "‪( .‬ناشد‪ ،2008 ،‬صفحة‬
‫ص ‪)10‬‬

‫وعميو فالتيرب ما ىو إال قياـ المكمؼ بإخفاء جزء أو كؿ عناصر الوعاء الضريبي باستغبلؿ الثغرات القانونية‬
‫وغير القانونية لمتخمص مف دفع الضرائب والتي تؤدي في النياية إلى خسارة مورد ىاـ مف الموارد األساسية‬
‫لممخزونات‪.‬‬

‫الفــرع الثــاني‪ :‬أسـبـــاب التــهــرب الضــريــبــي‪.‬‬

‫تعود أسباب انتشار ظاىرة التيرب الضريبي إلى وجود بيئة تتوفر فييا الشروط المبلئمة والمساعدة عمى‬
‫انتشارىا‪ ،‬ولقد اختمفت اآلراء في أسباب التيرب الضريبي إال أف بمورة ىذه األسباب يمكف حصرىا في النقاط‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ ‬أسب ػػاب مػتػعػمػقػػة بػػالمػكػمػػؼ بػػالض ػريػب ػػة‪.‬‬

‫في غالب األحياف تعود أسباب التيرب الضريبي إلى المكمؼ في حد ذاتو‪ ،‬ومف ىذه األسباب نجد‪:‬‬

‫‪ -‬ضػعػؼ الم ػسػتػػوى الخ ػمػقػ ػػي‪ :‬فيو يحفز األفراد عمى التيرب مف أداء الواجب الضريبي لذلؾ فيو‬
‫يتناسب عكسيا مع الشعور الوطني في مصمحة المجتمع‪ ،‬ومع الشعور بالمسؤولية في تحمؿ‬
‫األعباء العامة‪.‬‬
‫‪ -‬ضػعػؼ مػسػتوى الوعػػي الض ػري ػب ػػي‪ :‬وىو يتناسب عكسيا مع الشعور الوطني بتحمؿ المسؤولية في‬
‫أعب ػػاء الػدولػػة‪ ،‬وكمما ارتفع مستوى الوعي الضريبي كمما قمت ظواىر التيرب الضريبي‪( .‬عناية‪،‬‬
‫‪ ،2006‬الصفحات ص ‪)344-343‬‬
‫‪ ‬أس ػبػػاب م ػتػعػمػق ػػة بػػاإلدارة الضػريػبػيػػة‪:‬‬
‫لئلدارة الضريبية دو ار كبي ار في التوسع أو التضييؽ مف التيرب الضريبي فيذا العامؿ يتعمؽ بالعامميف في الدوائر‬
‫الضريبية فقد نجدىـ غير مؤىميف وغير أكفاء‪ ،‬وقد نجدىـ يعقدوف اإلجراءات المتبعة في التحصيؿ الضريبي‬
‫يعدلوف في تطبيؽ القوانيف الضريبية‪( .‬الحاج‪ ،2009 ،‬صفحة ص ‪)89‬‬
‫وقد ال ّ‬

‫‪7‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬أسبػ ػػاب مػتػعػمػقػػة بػػالظػػروؼ االق ػتػصػػاديػػة‪:‬‬

‫إف فترات الكساد واألزمات التي يشيدىا البمد‪ ،‬تعمؿ عمى انتشار التيرب الضريبي وزيادتو بسبب قمة النقود‬
‫وانخفاض دخوؿ المكمفيف مما يصعب عمى المنتجيف نقؿ عبء الضريبة‪ ،‬لذا يدفعيـ لمتيرب الضريبي‪.‬‬

‫فالمبلحظ أف التيرب الضريبي يقػػؿ في أوقػػات الرخاء لتوفر األمواؿ‪ ،‬في حيف يزداد في أوقات األزمات‪( .‬مراد‪،‬‬
‫فعالية النظاـ الضريبي بيف النظرية و التطبيؽ‪ ،2016 ،‬صفحة ص ‪)159‬‬

‫‪ ‬أسب ػػاب مػتػعػمػقػة بػػالػتػشػريػػع الضػري ػبػػي‪:‬‬

‫يعود سػبػ ػب ال ػتعقيػػدات التش ػريػعػيػة في الجزائر إلى تعدد النصوص وما تحتويو مف معدالت واعفاءات‬
‫وتخفيضات وتعديبلت‪ ،‬باإلضافة إلى ك ػث ػ ػرة أن ػواع الضرائب التي خمقت صعوبة ومشػػاكؿ في فيػمػيػػا وتأويميا‬
‫ىذا ما يجعؿ اإلدارة الج ػبػ ػائية تتدخؿ لسد مثؿ ىذه الثغرات الناجمة عف عدـ دقة النصوص أو عدـ فيميا‪،‬‬
‫وانعكس ذلؾ عمى ميمة األعواف اإلدارييف في فسح المجاؿ أماـ المكمؼ بالضريبة لتقديـ التصاريح عمى أساس‬
‫يناسبو‪ ،‬فكؿ ىذا التعقيد والغموض والتشوىات في الصياغة والتطبيؽ يدفع إلى زيادة عدد المنازعات وضعؼ‬
‫المردودية الجبائية‪ ،‬كما يخمؽ جوا مكيربا بيف المموؿ واإلدارة الجبائية‪( .‬بدري‪ ،2009 ،‬صفحة ص ‪)36‬‬

‫‪ ‬أسبػ ػػاب مػتػعػمػقػػة بػػالظػػروؼ السيػػاس ػيػػة‪:‬‬

‫إف عدـ استقرار األوضاع السياسية عادة ما يكوف سبب النتشار التيرب الضريبي ألف المكمؼ يشعر بعدـ قػػدرة‬
‫السمطػػات عمى تأدية وظػػائػػفيا وبالتالي عدـ قدرتيا عمى مطالبتيـ بأداء الت ازمػػاتػيـ الضػريػبػيػة‪( .‬عبد الواحد‪،‬‬
‫‪ ،2000‬صفحة ص ‪)89‬‬

‫المطمــب الثالث‪ :‬طــرق وآثـــار الـتـهــرب الضــريــبــي‪.‬‬

‫إف التيرب الضريبي ظاىرة خطيرة تضر باالقتصاد الوطني كما أنيا ال تسمح لمدوؿ بتنفيذ سياساتيا المالية‬
‫ألىدافيا التنموية‪ ،‬ونظ ار لآلثار التي تترتب عمى التيرب الضريبي فإف مختمؼ التشريعات الضريبية تعمؿ عمى‬
‫مكافحة ىذا التيرب بشتى الوسائؿ المتاحة‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الفـــرع األول‪ :‬طـــرق التــهــرب الضــريــبـــي‪.‬‬

‫أدى الت ػطػ ػ ػور التكنولوجي وال ػت ػفػ ػت ػ ػح االقػ ػت ػ ػصادي إلى تػ ػعػدد طػ ػرؽ التيرب الضريبي واختبلؼ ميارات وخبرات‬
‫المتيربيف ومف أبرزىا‪( :‬حمداني‪ ،2018 ،‬الصفحات ص ‪)20-19‬‬

‫‪ ‬التحـــايـــل المـــــادي‪ :‬ويقصد بو تغيير أو إخفاء المكمؼ لواقعة مادية بطريقة غير قانونية‪ ،‬سواء كاف‬
‫اإلخفاء جزئي أو كمي أو عدـ التصريح بجزء مف المواد والمنتجات‪ ،‬وعدـ االعتراؼ بقيمة األرباح‬
‫المحصمة‪.‬‬
‫‪ ‬التحــــايــل القــــانـــونــــي‪ :‬عرفو ( ‪ ) BRUMO‬عمى أنو العممية التي يتـ خمؽ وضعية قانونية مخالفػػة‬
‫لموضعػيػة القػػانػػونػيػة الحػقػيػقػيػة‪ ،‬ويعتبر األكثر استعماال وشيوعا ومف أشكالو‪:‬‬
‫‪ -‬اإلخفاء عف طريؽ العمميات الوىمية‪ :‬ويستعمؿ غالبا مف طرؼ المكمؼ في مجاؿ الرسـ عمى القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬والذي يتمثؿ في إنشاء فواتيػػر م ػزيفة لعمميات البيع والشراء‪.‬‬
‫‪ -‬اإلخفاء عف طريؽ التبلعب في تكييؼ الحاالت القانونية‪ :‬ويتمثؿ ىذا اإلخفاء بتػ ػزييؼ المكمؼ‬
‫لحالة قانونية خاضعة لمخزينة إلى وضعية أخرى محؿ إعفاء‪ ،‬ومف أمثمتو تغيير عقد البيع بجعمو‬
‫عقد ىبة لتفادي دفع الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬التــحـــايـل المـحــاســبـي‪ :‬ىو إخفاء ذو طبيعة محاسبية‪ ،‬ألف المحاسبة تعتبر قاعدة إلجراء التحقيقات‬
‫إما مف خبلؿ تضخيـ األعباء‪ ،‬أو‬
‫فيما بينيا مف ناحية وبيف المستندات الثبوتية مف ناحية أخرى‪ ،‬ويكوف ّ‬
‫التحايػ ػؿ المحاسبػ ػي لمػ ػن ػفػ ػق ػ ػات الشخصية ضمف محاسبة المصاريؼ العامة أو الزيادة في مختمؼ العوائد‬
‫الممنوحة‪.‬‬
‫الفــرع الثـــانــي‪ :‬آثــــار التـهــرب الضـــريــبــي‪.‬‬

‫إف النتائج المترتبة عمى التيرب الضريبي تعكس بضبلليا عمى كؿ المستويات ونجد أىميا في‪( :‬ذبيح‪،2011 ،‬‬
‫صفحة ص ‪)15‬‬

‫‪ ‬بما أف الضريبة المرود األساسي لخزينة الدولة فنجد أف التيرب الضريبي يحجب مبالغ معتبرة عنيا‪،‬‬
‫وما يترتب عف ذلؾ مف أثر عمى السياسة المالية المنتيجة لمدولة خاصة سير المشاريع التنموية‪.‬‬
‫‪ ‬نظ ار لتدني مستوى الحصيمة الضريبية يخمؽ تذبذب في الميزانية مما يجعؿ الدولة تبحث عف مصادر‬
‫أخرى كالقروض أو إصدار سندات الخزينة العمومية لتغطية العجز المنتظر‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬يؤدي التيرب الضريبي إلى المساس بإنتاجية االقتصاد الوطني‪ ،‬يرفع معدالت الضرائب لتعويض‬
‫الحصيمة الضائعة‪ ،‬مما يخمؽ ضغط ضريبي أكبر مما يزيد مف شدة التيرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬يخؿ التيرب الضريبي بشروط المنافسة بيف المشروعات األكثر قدرة عمى التيرب‪.‬‬
‫‪ ‬يتسبب التيرب الضريبي في خمؽ فجوات بيف أفراد المجتمع نظ ار لئلخبلؿ بإعادة توزيع المداخيؿ بيف‬
‫طبقات المجتمع مف خبلؿ تقميص إيرادات موجية ليذا الغرض والمساس بالعدالة الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬تأثر نفسي لدى المكمفيف الممتزميف بالنزاىة نظ ار لتحمميـ العبء الضريبي بشكؿ غير عادؿ مقارنة‬
‫باآلخريف قد يدفعيـ إلى التيرب بسبب شعورىـ بالغبف‪ ،‬وىكذا قد تشيع روح الغش في المجتمع‪.‬‬

‫المـطـمــب الرابـــع‪ :‬أنـــواع الـتــهـرب الضـــريـبـــي‪.‬‬

‫لقد تعددت وتنوعت صور التيرب الضريبي وذلؾ راجع في األساس إلى الكيفية التي يتـ مف خبلليا التخمص‬
‫مف دفع المستحقات الجبائية‪ ،‬فيناؾ مف يستعمؿ طرؽ قانونية فيكوف التيرب الضريبي مشروعا أو كما يعرؼ‬
‫بالتجنب الضريبي‪ ،‬وىناؾ مف يستعمؿ طرؽ غير قانونية وىذا النوع يطمؽ عميو مصطمح الغش الضريبي‪ ،‬ونظ ار‬
‫لتداخؿ وتشابو ىذيف المصطمحيف وجب عمينا الفصؿ بينيما ألنيما ظاىريا يؤدياف إلى نفس المعنى إال أنيما‬
‫جوىريا غير ذلؾ‪ ،‬وبالتالي يمكف تصنيؼ التيرب الضريبي مف حيث المشروعية إلى‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬التـهــرب الضـريـبــي المــشــروع ( التـجـنـب الضــريــبــي )‬

‫وىو استغبلؿ المكمؼ لبعض الثغرات القانونية بغية عدـ تحقؽ الضريبة عميو بصورة صحيحة وعدـ االلتزاـ‬
‫بدفعيا‪ ،‬أي أف الشخص يتمكف مف التخمص مف االلتزاـ بدفع الضريبة دوف أف يضع نفسو في مركز المخالؼ‬
‫لمقانوف‪ ،‬ويمكف أف يحدث ىذا التيرب المشروع عف طريؽ طبيعي‪ ،‬وذلؾ بتجنب الواقعة المنشأة لمضريبة‪ ،‬وليذا‬
‫يفضؿ تسمية ىذا النوع مف التيرب بالتجنب الضريبي ‪ ،l’EVASION FISCAL‬لما توحي بو مف عبارة‬
‫التيرب بالمشروعية‪ ،‬حيث أف المشرع يأذف لو‪.‬‬

‫والتجنب الضريبي ظاىرة سميمة أق ػرتيا غالبية الدوؿ فقيا وقضاء‪ ،‬ويعبر عنو آخروف بتيرب النية باعتبار أف‬
‫نية الشخص ىي التخمص مف الضريبة‪ ،‬واف كاف يتذرع في ىذا ببعض المسائؿ المشروعة في ذاتيا ودوف أف‬
‫يخالؼ القانوف‪.‬‬

‫ويتحقؽ التيرب المشروع لمشخص عف طريؽ التجنب باالمتناع عف العمؿ أو التصرؼ الموجب لمضريبة‪،‬‬
‫وباالمتناع عف الواقعة المنشئة لمضريبة‪ ،‬وذلؾ كامتناع الشخص كميا أو جزئيا عف استيبلؾ السمعة أو الخدمة‬

‫‪10‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫التي تخضع لضريبة االمتبلؾ‪ ،‬كأف يعمـ الفرد أف ىناؾ رسوـ استيبلؾ السجائر يستعمميا لو اشترى ىذه السمعة‬
‫يمتنع الفرد عف استيبلكيا ليتجنب بذلؾ دفع الضريبة الغير المباشرة عمى استيبلكيا‪ ،‬أو أف ي ػم ػت ػنػ ػع الشخص‬
‫عف اسػت ػي ػ راد أو تصدير السمعة التي تفرض عمييا الرسوـ الجمركية أو امتناعو عف توجيو أموالو أو نشاط إلى‬
‫فروع النشاط التي تصيبيا بو ضريبة أو التي تتمتع بمعاممة ضريبة خاصة‪ ،‬كأف يوجو الشخص مالو وجيده إلى‬
‫النشاط الزراعي دوف النشاط التجاري بسبب عدـ خضوع ىذا النوع مف النشاط إلى أية ضريبة‪ ،‬وبيذا يكوف قد‬
‫تجنب الضرائب كميا‪( .‬لزرؽ‪ ،2012 ،‬الصفحات ص ‪)50-49‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التهــرب غـيـر المــشـــروع ( الغـــش الضــريـبــي )‪.‬‬

‫ويتضمف التيرب غير المشروع مخالفة قوانيف الضرائب وتندرج تحتو كافة طرؽ الغش المالي ومػ ػ ػا تنطوي عميو‬
‫مف طرؽ احتيالية مف الضريبة كإدخاؿ السمع المستػ ػوردة خ ػفية أو تقديرىا بأقؿ مف قي ػمػتيا أو إعبلف قيمة بعض‬
‫عناصر الدخؿ أو الثروة الخاضعة لمضريبة وقد يحدث التيرب غير المشروع عند ربط الضػريػبػة بالحيمولة دوف‬
‫حصر مادتيا عف طريؽ عدـ تقديـ اإلقرار الضريبي أو تقديـ إقرار فيو غش وتبلعب‪( .‬بوعكاز‪،2015 ،‬‬
‫الصفحات ص ‪)28-27‬‬

‫ومف صور التيرب غير المشروع في مجاؿ إخفاء الوعاء الضريبي أو عدـ التسديد نجد مثبل‪( :‬ذبيح‪،2011 ،‬‬
‫صفحة ص ‪)14‬‬

‫‪ ‬اإلخفاء المادي لمسمع أو تقديرىا بأقؿ مف قيمتيا الحقيقية بتقدير فواتير مغايرة لمحقيقة‪.‬‬
‫‪ ‬االمتناع عف تقديـ بيانات ممزمة لتأسيس الوعاء الضريبي أو تقديميا غير صحيحة أو غير كاممة‪.‬‬
‫‪ ‬الحيمولة مف تحصيؿ الضريبة وىذا بإخفاء األمواؿ أو محؿ اإلقامة ليتعذر عمى اإلدارة الجبائية أف‬
‫تحصؿ حقوقيا‪ ،‬أو يقوـ المكمؼ ببيع ممتمكاتو صوريا أو حقيقيا‪ ،‬إنشاء عقودا صورية‪ ،‬فتح اعتمادات‬
‫بالبنوؾ بأسماء وىمية أو نقؿ أموالو إلى الخارج‪ ،‬لتتضح النية السيئة لمم ّكمؼ‪.‬‬
‫‪ ‬في بعض األحياف ال يقوـ المكمّؼ بالتزاماتو القانونية وىذا عف إىماؿ أو جيؿ‪ ،‬و ىو ما يسميو بعضيـ‬
‫بالغش غير اإلرادي‪ ،‬فالمكمؼ ال ينسى تقديـ البياف أو ييمؿ في ذلؾ يجب أف يعامؿ معاممة الممتنع‬
‫عف تقديـ البياف‪ ،‬ألنو تصعب التفرقة بيف المخالفة اإلرادية وغير اإلرادية‪.‬‬

‫‪11‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬التحقيق المحاسبي أداة لمرقابة الجبائية‬

‫تمثؿ الرقابة الجبائية الوجو المغاير لمنظاـ التصريحي‪ ،‬حيث يتـ حساب الضريبة انطبلقا مف التصريحات التي‬
‫يكتتبيا المكمؼ‪ ،‬وعميو يحؽ لئلدارة الجبائية القياـ بالرقابة البعدية لمعناصر المصرح بيا‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي لمرقابة الجبائية‬

‫سنتطرؽ مف خبلؿ ىذا المطمب إلى مفيوـ الرقابة الجبائية‪ ،‬أىدافيا‪ ،‬وكذا أشكاليا‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مفهوم الرقابة الجبائية‬

‫"الرقابة الجبائية ىي مجموعة العمميات المطبقة مف قبؿ المصالح المختصة لئلدارة الجبائية‪ ،‬والتي تيدؼ إلى‬
‫مراقبة التصريحات الجبائية المكتتبة مف طرؼ الخاضعيف لمضريبة‪ ،‬ففحص المحاسبة يسعى إلى البحث‬
‫والتحري عف مدى صحة ومصداقية النتائج والمعمومات الواردة في ىذه التصريحات وفقا لممعايير والقوانيف‬
‫المحاسبية والجبائية المعموؿ بيا‪(Ministere de finance, 2013, p. P 13) .‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أهداف الرقابة الجبائية‬
‫أعطيت ألىداؼ الرقابة الجبائية عدة تصنيفات‪ ،‬فيناؾ مف يصنفيا إلى أىداؼ عامة وخاصة‪ ،‬وىناؾ مف‬
‫يصنفيا إلى أىداؼ اقتصادية‪ ،‬مالية‪ ،‬إدارية‪ ،‬اجتماعية ‪ ،..‬كما يمكف تصنيفيا إلى أىداؼ مباشرة وغير مباشرة‬
‫وعمى العموـ سنحاوؿ التطرؽ مف خبلؿ ىذا الفرع إلى األىداؼ األساسية لمرقابة الجبائية‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد مف صحة التصريحات المكتتبة والمودعة مف طرؼ المكمفيف بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬تحقيؽ مبدأ العدالة االجتماعية‪ ،‬مف خبلؿ توسيع نطاؽ الرقابة الجبائية عمى جميع المتعامميف االقتصادييف‪.‬‬
‫‪ ‬محاولة اكتشاؼ األخطاء العمدية وغير العمدية المرتكبة‪ ،‬بيدؼ مكافحة ظاىرة التيرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬ضماف حقوؽ الخزينة العمومية‪ ،‬والمحافظة عمى أمواليا‪ ،‬مف خبلؿ توسيع الوعاء الضريبي‪ ،‬وبالتالي تحصيؿ‬
‫موارد إضافية‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد الوضعية المالية الحقيقية لممكمؼ بالضريبة‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬أشكال الرقابة الجبائية‬

‫تأخذ الرقابة الجبائية عدة أشكاؿ اعتمادا عمى مدى عمميات الرقابة عمى الض ارئب والرسوـ التي تـ فحصيا‬
‫واليياكؿ التي تقوـ بيا‪ ،‬وليذا أعطت اإلدارة الجبائية شكميف لمرقابة ىما‪ :‬الرقابة العامة والرقابة المعمقة ويمكف‬
‫أف نمخصيا في الشكؿ التالي‪:‬‬
‫‪12‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)01‬أشكال الرقابة الجبائية‬

‫أشكال الرقابة الجبائية‬

‫رقابة معمقة‬ ‫رقابة عامة‬

‫(عمى مستوى المديرية الفرعية لمرقابة)‬ ‫(عمى مستوى المفتشية)‬

‫الجبائية)‬

‫التحقيق‬ ‫التحقيق المعمق في‬ ‫التحقيق‬ ‫رقابة عمى‬ ‫الرقابة‬

‫المصوب‬ ‫مجمل الوضعية الجبائية‬ ‫المحاسبي‬ ‫الوثائق‬ ‫الشكمية‬

‫المصدر‪ :‬مف إعداد الطالبتيف استنادا عمى معمومات مقدمة مف المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬الرقابة العامة‬

‫يقصد بيا الرقابة التي تتـ مف طرؼ أعواف اإلدارة الجبائية‪ ،‬داخؿ مكاتب مفتشيات الضرائب بشكؿ دوري دوف‬
‫أبػ ػح ػ ػ ػاث خػ ػ ػاصة‪ ،‬وتػ ػن ػجػ ػز ىػ ػذه الػعػمػم ػية داخؿ المفتشية التي بحوزتيا الممؼ الجبائي‪ ،‬واستنادا عمى الوثػ ػائػ ػؽ‬
‫المػ ػوج ػودة فيػ ػو‪ ،‬حي ػث تتخذ شكميف أساسييف وىما‪ :‬الرقابة الشكمية والرقابة عمى الوثائؽ‪( .‬بف صفي الديف‪،‬‬
‫‪ ،2014-2013‬صفحة ص ‪)10‬‬

‫‪13‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬الرقابة الشكمية‪:‬‬
‫تعد أوؿ عممية تخضع ليا التصريحات المقدمة إلى مكتب الرقابة‪ ،‬وتيدؼ إلى تصحيح األخطاء المادية الظاىرة‬
‫في التصريحات والمبلحظة مف طرؼ المراقبيف الجبائييف‪ ,‬فيذا النوع ال يأخذ بعيف االعتبار مدى صحة‬
‫المعمومات التي تحمميا التصريحات بؿ تيتـ بالشكؿ الذي قدمت بو ىذه المعمومات‪.‬‬
‫يقوـ أعواف الرقابة الجبائية بمراقبة‪:‬‬

‫الممف الشخصي لممكمف‪ :‬يتـ التأكد مف المعمومات التي يحتوييا ممؼ المكمؼ بالضريبة والمكوف مف‪ :‬التصريح‬
‫بالوجود‪ ،‬شيادة ميبلد أصمية‪ ،‬بطاقة اإلقامة أو عقد الكراء‪ ،‬نسخة مف بطاقة التعريؼ‪ ،‬نسخة مف مستخرج‬
‫السجؿ التجاري أو بطاقة الحرفي أو االعتماد‪.‬‬

‫الممف الخاص بالنشاط‪ :‬التحقؽ مف وجود رقـ التعريؼ اإلحصائي الخاص بالمكمؼ‪ ،‬وكذلؾ إيداع المكمؼ‬
‫لمجمؿ التصريحات الشيرية والثبلثية والسنوية‪.‬‬

‫تصحيح األخطاء المادية‪ :‬يتـ التأكد مف صحة مؤل التصريحات‪ ،‬ووضع المعمومات في الخانات المناسبة ليا‬
‫وعدـ وجود أخطاء في العمميات الحسابية‪.‬‬

‫كما تستطيع اإلدارة الجبائية أف‪(Khelassi, 2013, pp. P161-162) :‬‬

‫‪ -‬تطمب معمومات مكممة مف المكمفيف بالضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬تحضير الممؼ واقتراحو لمرقابة عمى الوثائؽ‪.‬‬
‫‪ ‬الرقابة عمى الوثائق‪:‬‬
‫تتمثؿ الرقابة عمى الوثائؽ في إجراء فحص شامؿ لمتصريحات المودعة مف طرؼ المكمفيف بالضريبة ومقارنتيا‬
‫بالوثائؽ والمعمومات التي تحصؿ عمييا اإلدارة الجبائية مف مختمؼ المؤسسات والييئات التي تعاممت مع‬
‫المكمؼ مثؿ البنوؾ وغيرىا‪....‬‬

‫تيدؼ الرقابة عمى الوثائؽ إلى‪(Khelassi, 2013, p. P162) :‬‬

‫‪ -‬التحقؽ مف أف جميع المكمفيف بالضريبة أودعوا تصريحاتيـ بشكؿ صحيح‪.‬‬

‫‪ -‬تصحيح األخطاء‪ ،‬اليفوات‪ ،‬النقائص‪ ،‬عدـ الدقة‪ ،‬اإلغفاالت الموجودة والمكتشفة سواء في التصريحات‬
‫نفسيا أو مف خبلؿ المقارنة مع المستندات الموجودة في الممؼ أو الموجودة في حوزة المصالح الجبائية‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -‬معرفة الوضعية المالية لممكمؼ لكؿ سنة‪.‬‬

‫‪ -‬تحديد الممفات التي ستقترح لمرقابة المعمقة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الرقابة المعمقة‬

‫إف ما يميز الرقابة العامة عف الرقابة المعمقة كوف ىذه األخيرة تتـ عمى مستوى مكتب التحقيقات الجبائية‬
‫بالمديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‪ ،‬إذ يتـ انتقاؿ أعواف فرقة التحقيقات والتي ال تقؿ رتبتيـ عف مفتش ضرائب إلى‬
‫م كاف مزاولة نشاط المكمؼ مف أجؿ إجراء معاينات ميدانية لمتأكد مف صحة ونزاىة التصريحات التي يحتوييا‬
‫ممؼ المكمؼ بالضريبة الخاضع لمرقابة‪ ،‬بيدؼ الكشؼ عف محاوالت التيرب الضريبي‪ ،‬وىذا ألربع سنوات لـ‬
‫يمسيا التقادـ‪.‬‬
‫تتمثؿ الرقابة المعمقة في‪:‬‬
‫‪ -‬التحقيؽ المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -‬التحقيؽ المعمؽ في مجمؿ الوضعية الجبائية الشاممة‪.‬‬
‫‪ -‬التحقيؽ المصوب في المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬التحقيق المحاسبي‪:‬‬
‫سيتـ التطرؽ إلى ىذا الشكؿ مف أشكاؿ الرقابة الجبائية بالتفصيؿ الحقا‪.‬‬
‫‪ ‬التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاممة‪:‬‬
‫"في ىذا التحقيؽ‪ ،‬يتأكد األعواف المحققوف مف االنسجاـ الحاصؿ بيف الػ ػم ػ ػداخ ػ ػيػ ػؿ المصرح بيا مف جية وال ػ ػذم ػة‬
‫أو الحػ ػال ػ ػة المال ػيػ ػة والعػ ػناصر المكونة لنمط معيشة أعضاء المقر الجبائي‪ ،‬مف جية أخرى‪( .‬و ازرة المالية‪،‬‬
‫المديرية العامة لمضرائب‪ ،2020 ،‬صفحة ص ‪)13‬‬

‫"التحقيؽ المعمؽ في مجمؿ الوضعية الجبائية الشاممة معرؼ عمى أنو مجموع عمميات التحقيؽ والتقصي بغرض‬
‫اك ػت ػ ػشاؼ الػ ػف ػ ػروؽ المحتممة بيػ ػف المداخيؿ المصرح بيا مف طرؼ المكمؼ بالضريبة مقارنة بتمؾ التي ح ػق ػقػ ػيا‬
‫فعبل )‪(Ministere de finance, 2013, p. 13‬‬

‫"التػ ػحقيؽ المعمؽ في مجمؿ الوضعية الجبائية الشاممة يكشؼ بالفعؿ الوسيمة التي تمارس بواسطتيا اإلدارة‬
‫حقيا عمى مراقبة التصريحات المكتتبة مف طرؼ األشخاص الطبيعييف عند إجراء المقارنة بيف المداخيؿ‬
‫المصرح بيا أو المحددة مف طرؼ النظاـ الجزافي مع وضعية الخزينة والذمة المالية وع ػن ػ ػاص ػر طري ػ ػق ػ ػة‬
‫م ػع ػي ػش ػ ػ ػة ى ػ ػ ػؤالء األش ػ ػخاص )‪(MF/DGI, 2002, p. 01‬‬
‫‪15‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬التحقيق المصوب في المحاسبة‪:‬‬

‫استحدث ىذا النوع مف الرقابة الجبائػ ػ ػيػ ػ ػة بموجب قانوف المالية التكميمي لسنة ‪.2008‬‬
‫تنشأ ضمف قانوف اإلجراءات الجبائية في جزئو الثاني‪ ،‬الباب األوؿ‪ ،‬القسـ الثاني‪ ،‬الفرع الثاني‪ ،‬المادة ‪ 20‬مكرر‬
‫وتحرر كما يمي (قانوف المالية التكميمي لسنة ‪ ،2008‬المادة ‪ ،22‬صفحة ص ‪)8‬‬

‫يمكف ألعواف الرقابة الجبائية إجراء تحقيؽ مصوب في محاسبة المكمفيف بالضريبة لنوع أو عدة أنواع مف‬
‫الضرائب‪ ،‬لفترة كاممة أو لجزء منيا غير متقادمة‪ ،‬أو لمجموعة عمميات أو معطيات محاسبية لمدة تقؿ عف‬
‫سنة جبائية‪.‬‬
‫ال يطمب مف المكمفيف بالضريبة‪ ،‬أثناء ىذا التحقيؽ‪ ،‬سوى تقديـ وثائؽ توضيحية عادية عمى غ ػ ػ ػرار الفواتير‬
‫والعقود و وصوالت الطمبيات أو التسميـ‪( .‬قانوف اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪ 20‬مكرر‪)2020 ،‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬اإلطـــــار القــــانــــــوني لمـــرقـــــابة الجــبــــائــيــــة‬

‫الفرع األول‪ :‬صالحيات اإلدارة الجبائية‬
‫حدد المشرع الجزائري اإلطار القانوني لمرقابة الجبائية‪ ،‬مف خبلؿ وضع صبلحيات وحقوؽ اإلدارة الجبائية اتجاه‬
‫المكمفيف بالضريبة أثناء أداء ميمة الرقابة‪ ،‬والتي مف خبلليا يمكف تحديد الضريبة مع ضماف تحصيميا وتتمثؿ‬
‫فيما يمي‪:‬‬

‫حق اإلطالع‪:‬‬
‫إضافة إلى المعمومات التي تحصميا اإلدارة الجبائية مف خبلؿ التحقيؽ في ممؼ المكمؼ أو المحاسبة والتأكد مف‬
‫صحتيا‪ ،‬يمكف لئلدارة أف تمارس حؽ اإلطبلع الذي يستعمؿ كأداة تحصيؿ معمومات مف مصادر خارجية‬
‫وذلؾ قصد تأسيس وعاء الضريبة ومراقبتيا‪.‬‬

‫حق المراقبة‪ :‬حؽ المراقبة ىو مجموع العمميات الشكمية والمادية‪ ،‬المنجزة مف طرؼ أعواف اإلدارة الجبائية‬
‫والتي تيدؼ إلى التأكد مف صحة العمميات والمعمومات المقدمة مف طرؼ األشخاص الخاضعيف لمضريبة مف‬
‫خبلؿ مقارنتيا بعناصر ومعطيات خارجية‪.‬‬

‫حق االستدراك‪:‬‬
‫حؽ استدراؾ األخطاء ىو الوسيمة الممنوحة لئلدارة في إطار إجراء التحقيؽ المحاسبي لتقويـ األخطاء العمدية‬
‫والغير عمدية المقترفة مف طرؼ المكمؼ بالضريبة‪ ،‬وقد حددت اآلجاؿ القانونية الستدراؾ األخطاء بأربع‬

‫‪16‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫سنوات‪ ،‬سواء بالنسبة لمضرائب المباشرة أو الرسـ عمى رقـ األعماؿ‪ ،‬وىو ما جاء في المادة ‪ 326‬مف قانوف‬
‫الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة‪ ،‬والمادة ‪ 127‬مف قانوف الرسـ عمى رقـ األعماؿ‪.‬‬

‫حق المعاينة‪:‬‬
‫يمكف لئلدارة الجبائية أف ترخص ألعوانيا الذيف ليـ رتبة مفتش بالقياـ بإجراءات المعاينة‪ ،‬وىي عمؿ يباشر‬
‫بعيف المكاف (محبلت‪ ،‬مصانع‪ ،‬مخازف‪ ،)...‬مف أجؿ التأكد مف صحة المعمومات المقدمة مف طرؼ المموليف‬
‫أو المكمفيف بالضريبة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التزامات و واجبات المكمف بالضريبة‬

‫لتفادي العقوبات يجب عمى المكمفيف بالضريبة االلتزاـ بواجباتيـ الج ػ ػب ػائ ػي ػة سواء ذات الطابع المحاسبي أو‬
‫الطابع الجب ػ ػ ػائػ ػي‪:‬‬
‫أوال‪ :‬إلـــــتــــزامـــات ذات طابــع مــحاســبـــي‪:‬‬
‫ألزـ المشرع الجزائري كؿ شخص طبيعي أو معنوي لو صفة التاجر بمسؾ دفاتر محاسبية بحسب التاريخ دوف‬
‫ترؾ بياض أو تغيير مف أي نوع كاف أو نقؿ إلى اليامش‪ ،‬كما أوجب بترقيـ الصفحات والتوقيع عمييا مف طرؼ‬
‫قاضي المحكمة‪ ،‬وىذا ما نصت عميو المادة ‪ 11‬مف القانوف التجاري‪.‬‬

‫‪ ‬دفتر اليومية‪:‬‬
‫ىو دفتر إجباري‪ ،‬و"كؿ شخص طبيعي أو معنوي ممزـ بمسؾ دفتر يومية يقيد فيو يوما بيوـ عمميات‬
‫المقاولة‪ ....‬عف طريؽ قيود محاسبية (القانوف التجاري‪ ،‬المادة ‪.)2019 ،9‬‬

‫‪ ‬دفتر الجرد‪:‬‬
‫يجب عمى التاجر أيضا أف يجري سنويا جردا لعناصر أصوؿ وخصوـ مقاولتو وأف يقفؿ كافة حساباتو بقصد‬
‫إعداد الميزانية وحساب النتائج وتنسخ بعد ذلؾ ىذه الميزانية وحساب النتائج في دفتر الجرد‪( .‬القانوف التجاري‪،‬‬
‫المادة ‪)2019 ،10‬‬

‫باإلضافة إلى ىذيف الدفتريف اإلجبارييف‪ ،‬يمسؾ المكمؼ بالضريبة جميع المستندات والوثائؽ الثبوتية التي تبرر‬
‫إيراداتو ونفقاتو مثؿ‪ :‬نسخ مف فواتير الشراء وفواتير البيع‪ ،‬دفتر األجور‪..‬‬

‫‪17‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬االحتفاظ بالوثائق المحاسبية‬

‫نظ ار لؤلىمية البالغة التي تكتسييا الوثائؽ المحاسبية في القياـ بعممية الرقابة الجبائية‪ ،‬مف خبلؿ استخداميا‬
‫كأداة إثبات ومقارنتيا مع التصريحات الجبائية المقدمة مف طرؼ المكمؼ بالضريبة‪ ،‬أل ػ ػزـ المشرع الجبائي‬
‫وكذلؾ القانوف التجاري ىذا المكمؼ باالحتفاظ بيا لمدة ‪ 10‬سنوات‪.‬‬
‫"يجب االحتفاظ بالدفاتر المنصوص عمييا سواء في التشريع الجبائي أو في القانوف التجاري والوثائؽ الثبوتية‬
‫السيما فواتير الشراء التي يمارس عمييا حؽ المراقبة واإلطبلع والتحقيؽ‪ ،‬لمدة ‪ 10‬سنوات المنصوص عمييا في‬
‫المادة ‪ 12‬مف القانوف التجاري‪ ،‬وىذا ابتداء مف آخر تاريخ لمكتابة فيما يخص الدفاتر وتاريخ تحريرىا فيما‬
‫يخص الوثائؽ الثبوتية"‪( .‬قانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة‪ ،‬المادة ‪)2019 ،64‬‬

‫"يجب أف تحفظ الدفاتر والمستندات المشار إلييا في المادتيف ‪ 9‬و‪ 10‬لمدة عشر سنوات‪ ،‬كما يجب أف ترتب‬
‫وتحفظ المراسبلت الواردة ونسخ الرساالت الموجية طيمة نفس المدة ‪(.‬القانوف التجاري‪ ،‬المادة ‪)2019 ،12‬‬

‫ثانيا‪ :‬التزامات ذات طابع جبائي‬

‫لكوف النظاـ الجبائي الجزائري نظاـ تصريحي‪ ،‬ألزـ المكمفيف بالضريبة بإيداع مجموعة مف التصريحات وفي‬
‫آجاليا القانونية‪.‬‬

‫‪ ‬التصريح بالوجود‬
‫يجب عمى المك ػم ػف ػيػ ػف بالض ػري ػب ػة والخاضػعػيػف لمضريبة عمى الشركات أو الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي أو‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة أف يقوموا في الثبلثيف يوما األولى مف بداية نشاطيا‪ ،‬إلى مفتشية الضرائب المباشرة‬
‫التابعيف ليا‪ ،‬تصريحا مطابقا الذي تقدمو اإلدارة‪( .‬قانوف الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة‪ ،‬المادة ‪،183‬‬
‫‪)2019‬‬

‫يرفؽ التصريح بالوجود بػ‪:‬‬

‫‪ -‬شيادة ميبلد أصمية‬
‫‪ -‬نسخة مف بطاقة التعريؼ‬
‫‪ -‬سجؿ تجاري أو بطاقة حرفي أو االعتماد‬
‫‪ -‬بطاقة إقامة أو عقد كراء‬

‫‪18‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬التصريح الشهري أو الفصمي لرقم األعمال‪( :‬بف صفي الديف‪ ،2014-2013 ،‬الصفحات ‪)101-100‬‬

‫يجب عمى المكمفيف الممارسيف لنشاط ما والخاضعيف لمضرائب والرسوـ التصريح برقـ أعماليـ خبلؿ كؿ شير‬
‫أو ثبلثي لدى المصالح المختصة إقميميا حسب طبيعة المؤسسة ونوع النشاط‪ ،‬مثبل‪ :‬يجب اكتتاب التصريح‬
‫الشيري (سمسمة ‪ )G50‬بالنسبة لممؤسسات التابعة لمنظاـ الحقيقي لفرض الضريبة في العشريف (‪ )20‬يوما‬
‫األولى لمشير الموالي‪ ،‬كما يتعيف عمى المكمفيف بالضريبة الخاضعيف لمنظاـ المبسط اكتتاب تصريحاتيـ فيما‬
‫يخص الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي‪ ،‬والرسـ عمى النشاط الميني‪ ،‬كذا الرسـ عمى القيمة المضافة خبلؿ‬
‫عشريف (‪ )20‬يوما األولى لمشير الموالي لمثبلثي الذي تـ فيو تحقيؽ رقـ األعماؿ‪ ،‬حيث يتـ تقديـ ىذا التصريح‬
‫إلى قابض الضرائب التي يتبع ليا مقر المكمؼ ليتـ خبللو تحصيؿ ديف الضريبة‪.‬‬
‫كما يجب أف يرفؽ كؿ دفع بجدوؿ إشعاري في نسختيف مؤرخ وموقع مف قبؿ القائـ بالدفع‪ ،‬ويتضمف البياف‬
‫االسـ والمقب‪ ،‬الغرض والعنواف‪ ،‬والمينة الممارسة ورقـ التعريؼ‪ ،‬ورقـ المادة‪.‬‬

‫‪ ‬التصريح السنوي لمعوائد واألرباح (بف صفي الديف‪ ،2014-2013 ،‬صفحة ‪)101‬‬
‫يتعيف عمى المكمفيف بالضريبة الخاضعيف لمضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة اكتتاب تصريح بمداخيميـ وذلؾ‬
‫قبؿ ‪ 01‬أفريؿ مف كؿ سنة‪ ،‬ويحتوي عمى كؿ أعمالو خبلؿ السنة مف أرباح الشركات وقيمة األرباح الخاضعة‬
‫لمضريبة‪.‬‬
‫أما األشخاص الطبيعييف المكمفيف بالضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي ممزموف بمؤل تصريح قبؿ ‪ 01‬أفريؿ مف كؿ‬
‫سنة مالية‪ ،‬ويكوف كذلؾ مصادؽ مف طرؼ محاسب ويحتوي عمى إجمالي األرباح والمداخيؿ المحصمة خبلؿ‬
‫السنة المالية مثؿ األطباء‪ ،‬المحاموف‪....‬الخ‬
‫‪ ‬التصريح بإيقاف النشاط أو الوفاة (قانوف الضرائب المباشرة و الرسوـ المماثمة‪ ،‬المادة ‪)2020 ،195‬‬
‫في حالة التنازؿ أو التوقؼ عف جزء أو كؿ النشاط الخاضع لمنظاـ الضريبي المفروض عمى الربح الحقيقي‬
‫تؤسس مباشرة الضريبة المستحقة عمى األرباح التي مازالت لـ تفرض عمييا الضريبة‪.‬‬
‫يجب عمى المكمفيف بالضريبة أف يشعروا مفتش الضرائب بالتنازؿ أو التوقؼ عف النشاط ضمف أجؿ عشرة‬
‫(‪ )10‬أياـ‪ ،‬كما ىو محدد أدناه‪ ،‬وأف يحيطوه عمما بالتاريخ الذي أصبح أو سيصبح فيو ىذا التنازؿ أو التوقؼ‬
‫فعميا‪ ،‬وكذا عند االقتضاء‪ ،‬اسـ المتنازؿ لو ولقبو وعنوانو‪.‬‬
‫ويسري تاريخ العشرة (‪ )10‬أياـ ابتداء مف‪:‬‬

‫‪19‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -‬اليوـ الذي ينشر فيو البيع أو التنازؿ في جريدة اإلعبلنات القانونية إذا تعمؽ األمر بالتنازؿ عف محؿ‬
‫تجاري‪.‬‬
‫‪ -‬اليوـ الذي يتسمـ ف يو المشتري أو المتنازؿ لو إدارة اإلستغبلالت إذا تعمؽ األمر ببيع أو تنازؿ عف‬
‫مؤسسات أخرى‪.‬‬
‫‪ -‬اليوـ الذي أغمقت فيو نيائيا المؤسسات‪ ،‬إذا تعمؽ األمر بوقؼ النشاط‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخ السحب إذا تعمؽ األمر بسحب اعتماد‪.‬‬
‫‪ ‬وضع رقم التعريف الجبائي )‪(Mfdgi.gov.dz/index.php/ar‬‬
‫يمنح رقـ التعريؼ الجبائي في ظرؼ ‪ 48‬ساعة مف إيداع الطمب ويتـ إدراجو في شيادة الترقيـ المقدمة لممكمؼ‬
‫بالضريبة‪.‬‬
‫تعتبر ىذه الشيادة وثيقة تبريرية لميوية الجبائية الخاصة بالمكمؼ بالضريبة خبلؿ إتمامو لئلجراءات اإلدارية‪،‬‬
‫السيما منيا ما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬فتح الحسابات البنكية‪.‬‬
‫‪ -‬إجراءات التوطينات البنكية‪.‬‬
‫‪ -‬إنجاز المشاريع االستثمارية‪.‬‬
‫‪ -‬عمميات التجارة الخارجية‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬حقوق وضمانات المكمف بالضريبة‬

‫‪ -‬منح المشرع الجبائي لممكمفيف بالضريبة مجموعة مف الحقوؽ والضمانات بيدؼ خمؽ توازف بيف‬
‫التزاماتيـ وحقوؽ اإلدارة الجبائية أثناء عممية التحقيؽ وبعدىا ومف أجؿ ضماف السير الحسف لعممية‬
‫التحقيؽ‪.‬‬
‫لكي يتمتع المكمفوف بالضريبة بمجمؿ الحقوؽ والضمانات عمييـ أف يراعوا الواجبات التي يضعيا‬ ‫‪-‬‬
‫القانوف عمى عاتقيـ والسيما اكتتاب التصريحات في اآلجاؿ المحددة قانونا‪( .‬ميثاؽ المكمفيف بالضريبة‬
‫الخاضعيف لمرقابة‪ ،‬صفحة ‪)13‬‬
‫أوال‪ :‬ضمانات ممنوحة لممكمف بمقتضى حق الرقابة‬
‫تتمثؿ ىذه الضمانات فبما يمي‪:‬‬

‫‪20‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -1‬إرسال اإلشعار بالتحقيق‪:‬‬

‫ال يمكف الشروع في إجراء أي تحقيؽ في المحاسبة دوف إعبلـ المكمؼ بالضريبة بذلؾ مسبقا‪ ،‬عف طريؽ إرساؿ‬
‫أو تسميـ إشعار بالتحقيؽ مقابؿ إشعار بالوصوؿ مرفقا بميثاؽ حقوؽ وواجبات المكمؼ بالضريبة المحقؽ في‬
‫محاسبتو‪ ،‬عمى أف يستفيد مف أجؿ أدنى لمتحضير‪ ،‬مدتو عشرة (‪ )10‬أياـ‪ ،‬ابتداء مف تاريخ استبلـ ىذا‬
‫اإلشعار‪.‬‬
‫يجب أف يبيف اإلشعار بالتحقيؽ ألقاب وأسماء ورتب المحققيف‪ ،‬وكذا تاريخ وساعة أوؿ تدخؿ والفترة التي يتـ‬
‫التحقيؽ فييا والحقوؽ والضرائب والرسوـ واألتاوى المعنية وكذا الوثائؽ الواجب اإلطبلع عمييا‪........‬‬
‫(قانوف االجراءات الجبائية‪،‬المادة ‪)20‬‬

‫كما تجدر اإلشارة إلى أف عدـ قبوؿ المكمؼ بالضريبة الخاضع لمرقابة لئلشعار أي عدـ استبلمو‪ ،‬ال يمنع مف‬
‫إجراء التحقيؽ وتفرض الضريبة تمقائيا‪.‬‬

‫‪ -1‬حق االستعانة بوكيل أو مستشار‪:‬‬

‫"‪....‬تحت طائمة بطبلف اإلجراء‪ ،‬أف المكمؼ بالضريبة يستطيع أف يستعيف بمستشار مف اختياره أثناء إجراء‬
‫عممية الرقابة" (قانوف االجراءات الجبائية‪،‬المادة ‪)20‬‬

‫لممستشار أف يعيف موكمو واإلنابة عنو أثناء عممية التحقيؽ‪ ،‬لكف حضوره ليس ضروريا أثناء المراقبة‬
‫المفاجئة‪ ،‬لمعاينة العناصر المادية التي قد تفقد قيمتيا في حالة ما إذا تـ تأجيميا‪( .‬ميثاؽ المكمفيف بالضريبة‬
‫الخاضعيف لمرقابة‪ ،‬صفحة ‪)9‬‬

‫‪ -2‬عدم تجديد التحقيق‪:‬‬

‫"عندما ينتيي التحقيؽ في المحاسبة الخاصة بفترة معينة بالنسبة لمضريبة أو الرسـ أو مجموعة مف الضرائب‬
‫أو الرسوـ وباستثناء ما إذا كاف المكمؼ بالضريبة قد استعمؿ مناورات تدليسية أو أعطى معمومات غير‬
‫كاممة أو خاطئة خبلؿ التحقيؽ ال يمكف لئلدارة أف تشرع في تحقيؽ جديد لنفس التقييدات الحسابية لنفس‬
‫الضرائب والرسوـ وبالنسبة لنفس الفترة (الجريدة الرسمية رقـ ‪ ،79‬المادة ‪ ،2001 ،60/08‬صفحة ‪)23‬‬
‫إذا مس التحقيؽ بعض العمميات دوف األخرى‪ ،‬فإف ىذه األخيرة يمكف مراجعتيا في وقت آخػػر شريطة‬
‫احتراـ مدة التقادـ المنصوص عمييا قانونا‪( .‬ميثاؽ المكمؼ بالضريبة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪)14‬‬

‫‪21‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -3‬تحديد مدة التحقيق بعين المكان‬

‫ال يمكف تحت طائمة بطبلف اإلجراء‪ ،‬أف تستغرؽ مدة التحقيؽ في عيف المكاف فيما يخص الدفاتر والوثائؽ‬
‫المحاسبية أكثر مف ثبلثة (‪ )03‬أشير فيما يخص‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسات تأدية الخدمات‪ ،‬إذا كاف رقـ أعماليا السنوي ال يتجاوز ‪ 1.000.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لكؿ سنة‬
‫مالية محقؽ فييا‪.‬‬
‫‪ -‬كؿ المؤسسات األخرى‪ ،‬إذا كاف رقـ أعماليا السنوي ال يتجاوز ‪ 2.000.000‬دج بالنسبة لكؿ سنة‬
‫مالية محقؽ فييا‪.‬‬
‫يمدد ىذا األجؿ إلى ستة (‪ )06‬أشير بالنسبة لممؤسسات المذكورة أعبله‪ ،‬إذا كاف رقـ أعماليا السنوي ال‬
‫يفوؽ عمى التوالي ‪ 5.000.000‬دج و‪ 10.000.000‬دج‪ ،‬بالنسبة لكؿ سنة مالية محقؽ فييا‪.‬‬
‫يجب أف ال تتجاوز مدة التحقيؽ بعيف المكاف في جميع الحاالت األخرى تسعة (‪ )09‬أشير‪( .‬لجريدة‬
‫الرسمية العدد ‪ ،72‬المادة ‪ 31‬الفقرة ‪)2011 ،5‬‬

‫‪ -4‬الســــر الــمــهــنــي‬
‫" يمزـ بالسر الميني بمقتضى أحكاـ المادة ‪ 301‬مف قانوف العقوبات ويتعرض لمعقوبات المقررة في نفس المادة‬
‫كؿ شخص مدعو أثناء أداء وظائفو أو صبلحياتو لمتدخؿ في إعداد أو تحصيؿ أو في المنازعات المتعمقة‬
‫بالضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي والضريبة عمى أرباح الشركات والدفع الجزافي والرسـ عمى النشاط الميني والرسـ‬
‫عمى القيمة المضافة وحقوؽ الطابع المذكور في التشريع الجبائي المعموؿ بو‪".‬‬
‫إال أف ىذه األحكاـ الواردة في المادة السابقة تبطؿ حالة وقوع نزاعات أو تقدـ اإلدارة بدعوى ضد مديف ما أو‬
‫أماـ ممثمي الدولة كالخبراء المحاسبيف المعتمديف‪.‬‬
‫ثانيا‪:‬الضمانات الممنوحة لممكمف بالضريبة بمقتضى إجراء التقويم‬
‫تتمثؿ ىذه الضمانات فيما يمي‪:‬‬
‫حق طمب النتائج المترتبة عمى قبول التقويمات‬
‫حق الرد (قانوف االجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪:)2020 ،6-20‬‬
‫لممكمؼ بالضريبة أجؿ أربعيف (‪ )40‬يوما ليرسؿ مبلحظاتو أو قبولو‪ ،‬ويعد عدـ الرد في ىذا األجؿ بمثابة قبوؿ‬
‫ضمني‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫قبؿ انقضاء أجؿ الرد‪ ،‬يجب عمى العوف المحقؽ أف يعطي جميع التفسيرات الشفوية المقيدة لممكمؼ بالضريبة‬
‫حوؿ مضموف التبميغ إذا كمؼ بذلؾ‪ ،‬كما يمكنو بعد الرد‪ ،‬االستماع إليو (المكمؼ بالضريبة) إذا تبيف أف سماعو‬
‫مجد أو إذا طمب ىذا األخير إعطاء تفسيرات تكميمية‪.‬‬
‫حق طمب التحكيم‪( :‬قانوف االجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪)2020 ،6-20‬‬
‫يجب أف يبمغ المكمؼ بالضريبة الذي حقؽ معو في إطار اإلشعار بالتقويـ أف لديو إمكانية طمب‪ ،‬في رده‪،‬‬
‫التحكيـ بالنسبة لؤلسئمة المتعمقة بالوقائع أو بالقانوف‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬مف مديرية كبريات المؤسسات أو مف مدير‬
‫الضرائب بالوالية أو مف رئيس مكتب الضرائب أو مف رئيس مصالح التدقيؽ والمراجعات‪.‬‬
‫حق الطعن‪( :‬قانوف االجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪)2020 ،70‬‬
‫تدخؿ ضمف اختصاص الطعف النزاعي الشكاوي المتعمقة بالضرائب أو الرسوـ أو الحقوؽ أو الغرامات المعدة‬
‫مف قبؿ مصمحة الضرائب عندما يكوف الغرض منيا الحصوؿ إما عمى استدراؾ األخطاء المرتكبة في وعاء‬
‫الضريبة أو في حسابيا واما االستفادة مف حؽ ناتج مف حكـ تشريعي أو تنظيمي‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬اإلطار التنظيمي لعممية التحقيق المحاسبي‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف التحقيق المحاسبي‬
‫يقصد بالتحقيؽ في المحاسبة مجموع العمميات التي تيدؼ إلى مراقبة التصريحات الجبائية المكتتبة مف‬
‫طرؼ المكمؼ بالضريبة بعنواف المدة غير المتقادمة ويشمؿ التحقيؽ مجموع الضرائب والرسوـ التي يخضع‬
‫ليا المكمؼ بالضريبة‪( .‬و ازرة المالية‪)2017 ،‬‬

‫الفرع الثاني‪:‬األجهزة المختصة بعممية التحقيق (ميثاؽ المكمؼ بالضريبة‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)5‬‬
‫تضطمع بمياـ الرقابة الجبائية أربعة أجيزة‪:‬‬
‫‪ ‬مصالح البػ ػح ػث والمػ ػراجعات التػ ػاب ػع ػ ػة ل ػم ػدي ػري ػة األبحاث والتدقيقات‪ ،‬المتواجدة حاليا بالجزائر وى ػ ػراف‬
‫وقسنطينة‪.‬‬
‫‪ ‬المديريات الفرعية لمرقابة الجبائية التابعة لممديريات الوالئية لمضرائب في إطار اإلقميـ اإلداري لموالية‪.‬‬
‫‪ ‬المصمحة الرئيسية لممراقبة الجبائية التابعة لمركز الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬مديرية كبريات المؤسسات‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬األعوان المؤهمون لمقيام بعممية التحقيق‬

‫‪ ‬لقد خولت اإلدارة الجبائية ميمة التحقيؽ إلى أشخاص معينيف ليـ ميزات خاصة‪ ،‬وىـ " كؿ ع ػ ػوف تابع‬
‫لئلدارة الجبائية الذي لو رتبة مفتش عمى األقؿ لو الكفاءة إلجراء تحقيؽ في ما يخص التصريحات الجبائية "‬
‫(قانوف اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪)20‬‬
‫كما " يػج ػػب أف ي ػك ػػوف المحق ػػؽ حامػبل ل ػبػػطاقػػة انت ػػداب تسمـ لو مف المديرية العامة لمضرائب تبيف صفتو (ميثاؽ‬
‫المكمؼ بالضريبة‪)2017 ،‬‬

‫وتج ػػدر اإلش ػػارة ى ػػنا إلى أنػػو ال يمكف لمعوف الجبػ ػػائي أف يستمـ بطاقة االنتداب إال بعد أداءه لم ػيػمػيػ ػػف‪.‬‬

‫المطمب الرابع‪ :‬التدابير األولية لعممية التحقيق‬

‫الفرع األول‪ :‬معايير انتقاء ممفات التحقيق (و ازرة المالية‪)1997 ،‬‬

‫عممية اختيار الممفات ال تعتمد عمى معايير ثابتة‪ ،‬مع ىذا فقد نصت مذكرات مديرية الضرائب عمى بعض‬
‫الخصائص التي تخدـ إدارة الضرائب مف أجؿ زيادة الحصيمة الضريبية‪ ،‬والتخفيض مف حاالت الغش والتيرب‬
‫نذكر منيا‪:‬‬

‫‪ ‬أىمية رقـ األعماؿ المصرح بيا لمسنتيف األخيرتيف‪.‬‬

‫‪ ‬تكرار التصريح بالخسارة في نتائج المكمفيف بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬الزيادات السريعة في مستوى معيشة مسير المؤسسة الغير مطابقة لمدخؿ المصرح بو‪.‬‬
‫‪ ‬ضعؼ اليامش اإلجمالي مقارنة باليامش العادي المطبؽ في النشاط‪.‬‬
‫‪ ‬عدـ خضوع المؤسسة لمتحقيؽ منذ مدة طويمة‪.‬‬
‫‪ ‬ويتـ التحقيؽ بشكؿ أكبر في القطاعات األكثر توسعا أيف تظير حاالت شائعة مف الغش والتيرب‬
‫الضريبي‪ ،‬في االستيراد والتصدير‪.‬‬
‫‪ ‬وكذا حسب األولوية‪ ،‬إدراج الممفات التي تـ إعدادىا ولـ يتـ التحقيؽ فييا خبلؿ السنة الماضية‪.‬‬
‫‪ ‬تخضع مؤسسات الميف الحرة إلى التحقيؽ المعمؽ في محمؿ الوضعية الجبائية إذا كانت المعمومات‬
‫متوفرة وتسمح بمعرفة القيمة الحقيقية لرقـ األعماؿ‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫وتبقى ىذه المعايير مذكورة عمى سبيؿ المثاؿ وليس الحصر‪ ،‬فالقائموف باختيار الممفات ليـ الحرية في‬
‫اقتراح الممفات التي يرونيا ضرورية إلخضاعيا لمتحقيؽ‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬اقتراح واعداد برنامج التحقيق‬

‫أوال‪ :‬اقتراح برنامج التحقيق (و ازرة المالية‪)1991 ،‬‬

‫تعد مرحمة اقتراح الممفات الواجب التحقيؽ فييا‪ ،‬قاعدة أساسية إلعداد برامج التحقيؽ‪ ،‬حيث تقوـ مفتشية‬
‫الضرائب بانتقاء أولي لمممفات الخاضعة لمتحقيؽ‪ ،‬وذلؾ باالعتماد عمى معايير معينة‪ ،‬أشرنا إلييا سابقا في الفرع‬
‫األوؿ‪.‬‬

‫بعدىا يتـ إرساؿ القائمة إلى المديرية الوالئية لمضرائب‪ ،‬لمقياـ بانتقاء ثاني لمممفات باالعتماد عمى معايير‬
‫خاصة‪ ،‬وبعد إرساليا إلى المديرية الجيوية لمضرائب‪ ،‬تقوـ ىذه األخيرة باختيار الممفات الواجب البحث فييا‬
‫وذلؾ لمحصوؿ عمى القائمة المؤقتة لممكمفيف بالضريبة‪ ،‬ثـ يتـ تحويميا إلى مديرية البحث والمراجعات‪ ،‬وبالضبط‬
‫إلى المديرية الفرعية لمبرمجة‪ ،‬التي تقوـ بدراسة وتحميؿ االقتراحات معتمدة في ذلؾ عمى معايير معينة خاصة‬
‫رقـ األعماؿ‪.‬‬

‫كما يدخؿ في برامج التحقيؽ الممفات التي تقترحيا الفرؽ المختمفة‪ ،‬وكذا الممفات التي تقترحيا المديرية العامة‬
‫لمضرائب الخاصة ببعض المكمفيف خارج البرنامج إذ أرت ضرورة لذلؾ مع تقديـ الوثائؽ التبريرية البلزمة‪.‬‬

‫إلى جانب ذلؾ‪ ،‬وقبؿ إرساؿ القائمة النيائية لممكمفيف بالضريبة المقترحيف لمتحقيؽ إلى المديرية العامة عمى‬
‫رئيس مكتب التحقيقات بالمديرية الفرعية لمرقابة الجبائية التأكد مف إقامة المكمفيف في العناويف المتوفرة عند‬
‫المصالح الجبائية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬إعداد برنامج التحقيق‬

‫عند حصوؿ مديرية البحث والمراجعات عمى الممفات المقترحة لمتحقيؽ‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬سحب الممفات‪.‬‬

‫بعد الحصوؿ عمى برامج التحقيؽ يتـ سحب الممفات مف المصالح الجبائية المسير ليا (مفتشيات الضرائب‪ ،‬أو‬
‫المصالح الرئيسية لمتسيير عمى مستوى مراكز الضرائب ومديرية كبريات المؤسسات)‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫إذ يعد ممفا جبائيا‪ ،‬مجموعة الوثائؽ الضرورية الخاصة بالمكمؼ بالضريبة‪ ،‬حيث يتضمف كؿ التصريحات‬
‫الشيرية منيا والسنوية‪ ،‬وكذا اإلشعارات والمراسبلت الموجية إلى المكمؼ بالضريبة مف قبؿ اإلدارة الجبائية‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬إجراءات التحقيق المحاسبي‬

‫يقوـ المحققيف بدراسة الممفات قبؿ البدء في األعماؿ الميدانية‪ ،‬بيدؼ البحث عف العناصر التي تساىـ في تنفيذ‬
‫عممية التحقيؽ‪ ،‬وىو ما يميد ويسيؿ الدراسة الميدانية مف خبلؿ معرفة النقاط التي تستوجب التركيز عمييا‪،‬‬
‫ودراسة الوثائؽ المحاسبية دراسة معمقة‪ ،‬ومنو إعطاء تقييـ عاـ حوؿ المحاسبة الممسوكة‪.‬‬

‫وسنحاوؿ مف خبلؿ ىذا المبحث اختصار ىذه اإلجراءات في المطالب الموالية‪:‬‬

‫المطمب األول‪:‬األعمال األولية لمباشرة التحقيق‬

‫مف أجؿ التوصؿ إلى معرفة صورة شاممة عف ممؼ المكمؼ بالضريبة ووضعيتو الجبائية‪ ،‬يجب عمى المحقؽ‬
‫القياـ بيذه اإلجراءات أو األعماؿ األولية‪ ،‬مف خبلؿ االطبلع عمى الممؼ الجبائي المحتوي عمى مختمؼ‬
‫تصريحاتو الشيرية والسنوية لكؿ أنواع الضرائب الخاضع ليا‪ ،‬والذي يفتح في مقر نشاطو باسـ المؤسسة‪ ،‬وكذا‬
‫الممؼ الشخصي الخاص بالضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي لممكمؼ‪ ،‬والذي يفتح في اإلدارة الجبائية التابعة لمقر‬
‫سكنو‪ ،‬مف خبلؿ ىذه المعمومات يقوـ المحقؽ باألعماؿ األولية المبينة في الفروع الموالية‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مراقبة التصريحات‬

‫يراقب المحقؽ مجمؿ التصريحات الشيرية أو الثبلثية والسنوية الخاصة بالرسـ عمى رقـ األعماؿ‪ ،‬وذلؾ‬
‫بتمخيص كشوؼ رقـ األعماؿ المصرح بو والمتعمؽ بمدة التحقيؽ لجميع أنواع الضرائب والرسوـ‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬كشف مقارنة الحسابات الختامية ‪(DGI,Guide De Vérification De Comptabilité,‬‬

‫)‪2001, p. 33‬‬

‫يسمح ىذا البياف بمقارنة ومتابعة الحسابات المختمفة المشكمة لمميزانية مف أصوؿ وخصوـ‪ ،‬حيث يقوـ المحقؽ‬
‫بتسجيؿ كؿ المعمومات المحتواة في الميزانية المصرح بيا سنويا لمدة أربع سنوات المراد التحقيؽ فييا تضاؼ‬
‫إلييا سنة أخرى قبؿ األولى لمدة التحقيؽ‪ ،‬وتأخذ كسنة مرجعية أو سنة أساس لتقارف معمومات الحسابات‬
‫المدونة فييا بمعمومات حسابات سنوات التحقيؽ‪ ،‬حيث أف ىذا البياف يعطي نظرة مسبقة حوؿ وضعية المؤسسة‬
‫والتنبؤ بالحالة التي ىي عمييا أو التي يجب أف تكوف عمييا‪.‬‬
‫‪26‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬األعمال الميدانية لعممية التحقيق‬

‫بعد قياـ المحقؽ بالعمميات التحضيرية‪ ،‬والمتمثمة في جمع المعمومات الضرورية‪ ،‬والفحص الجيد لمممفات‬
‫الجبائية‪ ،‬يباشر بعممية التحقيؽ‪.‬‬

‫تبدأ األعماؿ الميدانية لعممية التحقيؽ المحاسبي بإرساؿ أوؿ وثيقة لممكمؼ بالضريبة وىي وثيقة اإلشعار‬
‫بالتحقيؽ‪ ،‬وذلؾ قبؿ التدخؿ بعيف المكاف‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬اإلشعار بالتحقيق‬

‫قبؿ مباشرة عممية التحقيؽ‪ ،‬المحقؽ ممزـ بإعبلـ المكمؼ بالضريبة المعني بالتحقيؽ‪ ،‬وذلؾ بإرساؿ وثيقة بواسطة‬
‫رسالة مسجمة أو مضمونة مع اإلشعار باالستبلـ‪ ،‬ويمكف أف تسمـ لممعني في يده مع إمضائو عمى االستبلـ‪.‬‬

‫كما أوجب المشرع إرساؿ ميثاؽ المكمفيف بالضريبة الخاضعيف لمرقابة‪ ،‬إلى المكمؼ المحقؽ معو‪ ،‬مف أجؿ‬
‫إيضاح كيفية إجراء عممية التحقيؽ المحاسبي‪ ،‬وىذا لتسييؿ العممية وخمؽ جو مف التفاىـ بيف المكمؼ‬
‫والمحققيف‪.‬‬

‫ولقد نص قانوف اإلجراءات الجبائية عمى مضموف اإلشعار بالتحقيؽ‪ ،‬حيث تنص المادة ‪" 04-20‬يجب أف يبيف‬
‫اإلشعار بالتحقيؽ ألقاب وأسماء ورتب المحققيف‪ ،‬وكذا تاريخ وساعة أوؿ تدخؿ والفترة التي يتـ فييا التحقيؽ‬
‫والحقوؽ والضرائب يجب إعبلـ المكمؼ بالضريبة بذلؾ ‪(.‬قانوف اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪)2019 ،04-20‬‬

‫"‪...‬في حالة حدوث مراقبة مفاجئة ترمي إلى المعاينة المادية لمعناصر الطبيعية لبلستغبلؿ أو التأكد مف وجود‬
‫الوثائؽ المحاسبية وحالتيا‪ ،‬يسمـ اإلشعار بالتحقيؽ في المحاسبة عند بداية عمميات المراقبة‪"......‬‬

‫تستخدـ ىذه المراقبة عند ثبات استعماؿ المكمؼ بالضريبة لطرؽ احتيالية وتدليسية‪ ،‬حيث تبدأ مع استبلـ‬
‫اإلشعار بالتحقيؽ‪ ،‬إذ تسمح لممحقؽ مف التأكد مف وجود مختمؼ الوثائؽ المحاسبية‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التدخل بعين المكان‬

‫تعد مرحمة التدخؿ بعيف المكاف نقطة بداية التحقيؽ‪ ،‬والتي بموجبيا تبدأ دراسة الممفات والفحص المحاسبي‬
‫بنوعيو وىذا اإلجراء لمتنسيؽ بيف الرقابة المحاسبية عمى مستوى المكاتب‪ ،‬والرقابة المادية المنجزة بعيف المكاف‬

‫‪27‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫وذلؾ بزيارة ورشات اإلنتاج‪ ،‬ومستودعات التخزيف لممؤسسة وىذا لمقارنة مدى مطابقة التصريحات المقدمة وواقع‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫إذ تبدأ ىذه المرحمة‪ ،‬باالتصاؿ مع مسيري المؤسسات‪ ،‬زيارة المكاف‪ ،‬وجمع بعض المعمومات األولية‪.‬‬

‫أوال‪ :‬االتصال األول مع المكمف بالضريبة‪:‬‬

‫يعتبر التدخؿ األولي أو المقاء األوؿ بيف المحقؽ ومالؾ المؤسسسة أو مسيرىا ىاما جدا‪ ،‬وذلؾ بغية خمؽ جو‬
‫مف الثقة المتبادلة بينيما‪.‬‬

‫إذ يتـ خبلؿ ىذا المقاء تبادؿ أطراؼ الحديث‪ ،‬خاصة فيما يتعمؽ بوضعية المكمؼ‪ ،‬طريقة التسيير‪ ،‬وكذا العراقيؿ‬
‫والمشاكؿ التي تواجيو‪ ،‬وعمى المحقؽ أف ال يعمـ المكمؼ بالضريبة باألخطاء المكتشفة خبلؿ بحوثو التحضيرية‬
‫مف جية‪ ،‬واستغبلليا عند دراستو لمحاسبة المؤسسة مف جية أخرى‪.‬‬

‫و تنص المادة ‪ 140‬فقرة ‪ 3‬مف قانوف الضرائب المباشرة والرسوـ المماثمة عمى أخذ المحقؽ لمممؼ إلى مكتبو‬
‫لدراستو وذلؾ في حالة استحالة تنفيذ دراستو بعيف المكاف مع إمضاء تعيد بالحفاظ عمييا واالعتراؼ بأخذىا‪ ،‬كؿ‬
‫ذلؾ يجب أف يقدـ بطمب كتابي مف المحقؽ إلى المكمؼ بالضريبة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تحصيل المعمومات‬

‫لمتقدير الحسف لوضعية المكمؼ بالضريبة‪ ،‬وجب جمع بعض المعمومات لتساىـ بدرجة كبيرة في عممية التحقيؽ‬
‫في الدفاتر والوثائؽ المحاسبية والمتمثمة في ‪(DGI,Guide De Vérification De Comptabilité, 2001,‬‬
‫)‪p. 36‬‬

‫‪ -1‬الموضوع‪ :‬وفيو يبيف النشاط الرئيسي‪ ،‬والممحقات الفعمية لمقارنتيا بتمؾ المصرح بيا‪.‬‬
‫‪ -2‬شروط االستغالل‪ :‬ىي تمؾ الشروط الواجب إتباعيا‪ ،‬وااللتزاـ بيا لضماف السير الحسف لعممية‬
‫االستغبلؿ‪ ،‬وتتمثؿ في‪:‬‬
‫‪ ‬عدد المورديف والزبائف‪.‬‬
‫‪ ‬توزيعيـ الجغرافي وطرؽ الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬حساب أسعار التكمفة وأسعار البيع‪.‬‬
‫‪ ‬دوراف المخازف‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬مخطط التنظيـ التجاري (المشتريات‪ ،‬التسميـ‪ ،‬شبكة الممثميف)‪.‬‬

‫‪ -3‬وسائل اإلنتاج المستخدمة‪ :‬ىي مجموع اآلالت اإلنتاجية المستخدمة مف طرؼ المؤسسة في أعماليا‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬وىي‪:‬‬
‫‪ ‬اآلالت والتجييزات‪.‬‬
‫‪ ‬التكنولوجيا المستعممة‪.‬‬
‫‪ -4‬المحالت‪ :‬تمثؿ مجموع العقارات التي يمارس فييا المكمؼ بالضريبة نشاطاتو‪ ،‬وقد تكوف‪:‬‬
‫‪ ‬مسجمة في أصوؿ ميزانية المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تابعة لممكية المؤسسة‪ ،‬وغير مسجمة في أصوؿ الميزانية‪.‬‬
‫‪ ‬مؤجرة‪.‬‬
‫‪ -5‬العاممين‪ :‬ىـ مجموع األشخاص المستخدميف في نشاط المؤسسة‪ ،‬ويجب مراعاة‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد عددىـ‪.‬‬
‫‪ ‬توزيعيـ (إطار‪ ،‬عامؿ‪ ،‬ممثميف‪ ،‬عماؿ إدارة)‪.‬‬
‫‪ ‬عدد أفراد عائمة المستغؿ الفردي أو المسيريف‪.‬‬
‫‪ -6‬العالقات مع المؤسسات األخرى‪:‬‬

‫الوصايا المعموؿ بيا (الفروع‪.)...‬‬

‫تحمؿ الوصايا (الشركة األـ)‪.‬‬

‫‪ -7‬اإلخضاع‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد مف صحة الضرائب خبلؿ الفترة غير الخاضعة لمتقادـ‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد مف القيـ المعفاة مف الضرائب‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ىذه المعمومات‪ ،‬يمكف لممحقؽ المجوء إلى جيات أخرى مف أجؿ الحصوؿ عمى معمومات إضافية‪،‬‬
‫والمتمثمة في‪:‬‬

‫مركز الميزانيات )‪:(Ministère des finances,DGI,DRV, 1995‬‬

‫يعمؿ مركز الميزانيات عمى أف يكوف كبنؾ لممعمومات والمعطيات الميمة‪ ،‬وذلؾ لكؿ القطاعات والنشاطات‬
‫المختمفة مف حيث نسبة رقـ األعماؿ‪ ،‬ىامش الربح‪....‬الخ‪ ،‬التي يستعيف بيا المحقؽ لمتأكد مف تصريحات‬
‫‪29‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المكمؼ بالضريبة‪ ،‬كما يعمؿ عمى اختيار المكمفيف بالضريبة الواجب مراقبتيـ‪ ،‬مف خبلؿ المعمومات المحاسبية‬
‫والجبائية‪ ،‬وتمؾ المتعمقة بالخاضعيف لمنظاـ الحقيقي‪.‬‬

‫بدأ العمؿ التجريبي ليذا المركز سنة ‪ ،1995‬وسخرت المديرية العامة لمضرائب كؿ اإلمكانيات ليذا المركز‬
‫نظ ار ألىميتو والمعمومات التي يقدميا‪ ،‬يتكوف ىذا المركز مف ‪ 04‬فروع‪ ،‬يضـ كؿ فرع مجموعة مف الواليات‪:‬‬

‫‪ ‬المديرية الجيوية بالجزائر‪ ،‬مف أجؿ ‪ 06‬مديريات والئية‪.‬‬

‫‪ ‬المديرية الجيوية لقسنطينة‪ ،‬مف أجؿ واليات الشرؽ‪.‬‬
‫‪ ‬المديرية الجيوية لمبميدة‪ ،‬تضـ مديرية البميدة‪ ،‬وورقمة‪.‬‬
‫‪ ‬المديرية الجيوية بوىراف‪ ،‬تضـ مديرية وىراف‪ ،‬الشمؼ‪ ،‬بشار‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬فحص المحاسبة‬

‫ييدؼ فحص المحاسبة إلى التأكد مف أف النتائج المتوصؿ إلييا مف طرؼ المكمؼ بالضريبة تمت وفقا لمقواعد‬
‫المحاسبية والجبائية سارية المفعوؿ‪.‬‬

‫ويتـ فحص المحاسبة عمى مرحمتيف ىما‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬فحص المحاسبة من حيث الشكل‪:‬‬

‫لكي تكوف المحاسبة منتظمة مف حيث الشكؿ يجب أف تتوفر عمى الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬وجود محاسبة كاممة ومنتظمة‪.‬‬

‫‪ -‬وجود محاسبة دقيقة‪.‬‬

‫‪ -‬وجود محاسبة مقنعة‪.‬‬

‫‪ -1‬المحاسبة يجب أن تكون كاممة ومنتظمة‪:‬‬

‫لكي تكوف المحاسبة كاممة و منتظمة‪ ،‬يجب أف تحتوي عمى مجمؿ الدفاتر والوثائؽ اإللزامية المنصوص عمييا‬
‫في المادة ‪ 09‬و‪ 10‬مف القانوف التجاري و ممسوكة وفؽ لمقانوف والقرار المؤرخ في ‪ 25‬نوفمبر ‪ 2007‬المتعمؽ‬
‫بطرؽ تنفيذه‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬السجالت المحاسبية‪:‬‬

‫يجب تسجيؿ تدفقات المؤسسة في الدفاتر اإلجبارية المنصوص عمييا في القانوف التجاري والمتمثمة في دفتر‬
‫اليومية ودفتر الجرد‪.‬‬
‫يجب عمى المكمؼ بالضريبة االحتفاظ بالوثائؽ الثبوتية‪ ،‬والتي يقصد بيا تمؾ الوثائؽ والمستندات التي يمارس‬
‫عمييا حؽ اإلطبلع والمراقبة مف طرؼ اإلدارة الجبائية ‪ ،‬والتي يجب أف تحفظ لمدة ‪ 10‬سنوات‪.‬‬
‫‪ ‬مسك المحاسبة وفقا لشروط و كيفيات تطبيق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ -2‬وجود محاسبة دقيقة‪:‬‬

‫يجب عمى العوف المحقؽ التحقؽ ما إذا كانت مجاميع األرصدة متساوية في المديف والدائف وصحيحة ومطابقة‬
‫القيود في دفتر اليومية ودفتر األستاذ‪ ،‬كما عمى المحقؽ التأكد مف صحة الترحيبلت ومطابقتيا لموثائؽ التبريرية‬
‫والدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -3‬المحاسبة يجب أن تكون مقنعة ‪:‬‬

‫تكوف المعمومات المحاسبية مقنعة إذا كانت استطاعت المؤسسة تبرير مجمؿ التسجيبلت المحاسبية‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬فحص المحاسبة من حيث المضمون‬

‫في ىذه العممية يتأكد المحقؽ مف مصداقية البيانات المقدمة إليو‪ ،‬وعميو إجراء مجموعة مف الفحوصات‬
‫والتدقيقات‪.‬‬

‫أوال‪ :‬مراقبة المشتريات‪(DGI,Guide De Vérification De Comptabilité, 2001, pp. 57-58):‬‬

‫عممية مراقبة المشتريات قد تظير حالتيف‪:‬‬

‫‪ -1‬تضخيم المشتريات‪ :‬تيدؼ أساسا إلى تخفيض الربح عف طريؽ‪:‬‬

‫‪ ‬تسجيؿ نفس الفاتورة بتاريخيف مختمفيف أو تسجيؿ الفاتورة األصمية ونسختيا‪.‬‬

‫‪ ‬تسجيؿ فاتورة لسنة قديمة بتغيير آخر رقـ لمسنة‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيؿ مشتريات وىمية‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيؿ نفس الفاتورة في دفترية مساعديف (دفتر المشتريات ودفتر العمميات المختمفة)‬

‫‪31‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬تسجيؿ فاتورة أخرى في المشتريات قد سجمت في حسابيا األصمي مثؿ االستثمارات أو الصيانة أو‬
‫تكاليؼ أخرى‪.‬‬

‫عمى العموـ مثؿ ىذه الحاالت غالبا ما تستعمؿ في النشاطات التي ال يمكف التيرب أو التممص في رقـ‬
‫األعماؿ مثؿ مقاوالت األشغاؿ العمومية التي تمارس أنشطتيا لحساب الدولة أو ممثمييا‪.‬‬

‫ولكشؼ ىذه المخالفة يجب مراقبة فواتير الشراء‪ ،‬طمبات الشراء‪ ،‬المراسبلت‪ ،‬الكشوؼ البنكية‪ ،‬كشوؼ‬
‫التحريات‪ ،‬طمبات المعمومات الموجية لمختمؼ المورديف‬

‫في حالة اكتشاؼ مثؿ ىذه الحاالت يتـ إدراجيا ضمف الربح إلخضاعيا لمضريبة عمى األرباح (‪-IRG‬‬
‫‪ (IBS‬حسب الحالة‪ .‬كما يتـ مراقبة الرسـ عمى القيمة المضافة عمى المشتريات وتسويتو‪.‬‬

‫‪ -2‬تخفيض المشتريات‪:‬‬

‫إف عممية تخفيض المشتريات تيدؼ بالدرجة األولى إلى إخفاء منظـ لجزء مف رقـ األعماؿ‪ ،‬حيث أف تسجيؿ‬
‫كؿ المشتيات سيظير ىامش ربح ضعيؼ وغير منطقي مما قد يجمب انتباه المتطمع لمحاسبة المؤسسة‪ ،‬وبذلؾ‬
‫تعتبر عممية التخفيض في المشتريات عمدية‪ ،‬مدبرة ومقصودة إلخفاء جزء مف رقـ األعماؿ وال تعبر عف خطأ‬
‫أو نسياف‪ ،‬والتي غالبا ما تكوف عف طريؽ‪:‬‬

‫‪ ‬عدـ تسجيؿ فواتير الشراء‪.‬‬

‫‪ ‬مشتريات مخفية في شكؿ مصاريؼ عامة تسجؿ في حساب آخر لمتكاليؼ‪.‬‬
‫‪ ‬خطأ عمدي في المجاميع أو في ترحيؿ األرصدة‪.‬‬
‫‪ ‬شراء بدوف فواتير‬
‫‪ ‬مشتريات لدى تجار بالتجزئة لمتمويف بالمواد األولية‪.‬‬

‫ويتـ كشؼ ىذه الحاالت عف طريؽ عممية فحص الفواتير‪ ،‬الطمبيات‪ ،‬المراسبلت‪ ،‬طمبات المعمومات لدى‬
‫المورديف‪ ،‬كما يتـ فحص السمع المخزنة وطمب فواتير شراءىا‪ ،‬و طمبياتيا و وصوالت االستبلـ والمجوء إلى‬
‫حساب الكميات مع األخذ بعيف االعتبار مخزوف بداية المدة‪ ،‬ونيايتيا لكشؼ المشتريات بدوف فواتير التي يكوف‬
‫المورد شريؾ فييا‪.‬‬

‫تتـ معالجة ىذه الحاالت بإعداد تسوية فيما يخص رقـ األعماؿ والرسوـ المطبقة عميو‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬مراقبة المخزونات‪(DGI,Guide De Vérification De Comptabilité, 2001, pp. 59-62):‬‬

‫عممية مراقبة المخزونات قد تظير حالتيف‪:‬‬

‫‪ ‬تخفيض في القيمة مف خبلؿ جرد الكميات الحقيقية لمسمع أو المنتوجات بقيـ منخفضة عف تمؾ المحددة‬
‫في القوانيف السارية المفعوؿ‪.‬‬
‫‪ ‬تخفيض في الكمية مف خبلؿ جرد جزء مف الكميات الحقيقية بقيـ منخفضة ولذلؾ يجب العمؿ عمى‬
‫ضبط القيـ الحقيقية وتقييميا‪.‬‬
‫‪ ‬كما يمكف اكتشاؼ الحالتيف معا أي جرد جزء مف الكميات الحقيقية بقيـ منخفضة ولذلؾ يجب العمؿ‬
‫عمى ضبط الكميات الحقيقية وتقييميا‪.‬‬
‫‪ ‬تيدؼ عممية التخفيض في المخزونات إلى إظيار ىامش ربح معقوؿ عمى إثر إخفاء جزء مف رقـ‬
‫األ عماؿ‪ ،‬كما يمكف أف تظير أو تتعمد بعض المؤسسات إلى الزيادة أو الرفع في المخزونات بيدؼ‬
‫إظيار نسبة ربح تتماشى مع النشاط الممارس‪ ،‬أو بيدؼ الحصوؿ عمى قروض بنكية كما يمكف‬
‫استعمالو المتصاص عجز مرحؿ لسنوات سابقة‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مراقبة األشغال قيد اإلنجاز‪(DGI,Guide De Vérification De Comptabilité, 2001, pp. :‬‬
‫)‪62-63‬‬

‫تتمثؿ في وضعية األشغاؿ عند نياية السنة والتي يجب أف تظير في المحاسبة بقيمتيا الحقيقية‪ ،‬لذا فقد تمجأ‬
‫المؤسسة إلى تخفيض قيمة األشغاؿ قيد االنجاز بيدؼ تقميؿ قيمة األرباح الخاضعة لمضريبة وذلؾ مف خبلؿ‬
‫تخفيض في الكمية بالنسياف المتعمد لجزء مف ىذه األشغاؿ أو تخفيض في القيمة باستخداـ سعر تكمفة اقؿ‬
‫لبعض األشغاؿ‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬مراقبة حسابات الميزانية‪:‬‬

‫يقوـ المحقؽ بالتحقؽ مف صحة حسابات الميزانية التي تعبر عف الوضع المالي لممؤسسة في فترة زمنية محددة‬
‫وذلؾ بفحص أصوؿ وخصوـ الميزانية‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫خامسا‪ :‬مراقبة حسابات التسيير والنتائج‬

‫بعد انتياء المحقؽ مف التأكد مف صحة حسابات الميزانية ينتقؿ إلى مراقبة والتأكد مف صحة وسبلمة البيانات‬
‫المسجمة في حسابات التسيير والتي تتمثؿ في اإليرادات التي تتحصؿ عمييا وفي المقابؿ مجموع األعباء التي‬
‫تقوـ المؤسسة بتحمميا‪ ،‬وفي األخير تكوف النتيجة لمعمميات التي تقوـ بيا المؤسسة‪.‬‬

‫المطمب الرابع‪ :‬إعادة تشكيل األسس الضريبية‬

‫بعدما ينتيي المحقؽ مف فحص المحاسبة شكبل ومضمونا والوصوؿ إلى ق اررات بشأف ىذه المحاسبة (رفض أو‬
‫قبوؿ)‪ ،‬تأتي مرحمة إعادة تشكيؿ األسس الضريبية‪ ،‬وىناؾ عدة طرؽ لتأسيس القاعدة‪ ،‬وتختمؼ حسب أىمية‬
‫المؤسسة وطبيعة نشاطيا الممارس‪ ،‬ومف أجؿ التوصؿ إلى نتائج التحقيؽ المستيدفة وجب عمى العوف المحقؽ‬
‫اختيار الطريقة المناسبة واألكثر فعالية‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬طرق إعادة تأسيس األسس الضريبية‬

‫تفرض الضريبة عمى األساس أو القاعدة الضريبية التي تتمثؿ إما في رقـ األعماؿ أو النتيجة المتحصؿ عمييا‬
‫وذلؾ حسب نوع الضريبة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬طرق إعادة تأسيس رقم األعمال‬

‫توجد عدة طرؽ إلعادة تأسيس رقـ األعماؿ الخاضع لمضريبة‪ ،‬نذكرىا فيما يمي‪:‬‬

‫‪ -1‬إعادة تأسيس رقم األعمال انطالقا من العناصر الكمية (المادية)‪(DGI,Guide De Vérification De:‬‬
‫)‪Comptabilité, 2001, pp. 122-123‬‬

‫يستعمؿ المحققوف ىذه الطريقة‪ ،‬في غالب األحياف لبساطتيا‪ ،‬ومعظـ النشاطات تتعمؽ بيذه الطريقة كما أف‬
‫بعضيا ال يتعمؽ إطبلقا مع ىذه الطريقة كالميف الحرة ومقاولي األشغاؿ‪.‬‬

‫يصعب تطبيؽ ىذه الطريقة في المؤسسات الكبرى التي تمتمؾ تشكيبلت منتجات واسعة والتي تتجدد بسرعة‪.‬‬

‫يعتمد إعادة تشكيؿ رقـ األعماؿ في ىذه الطريقة عمى مخزوف اإلستيبلكات والمشتريات‪ ،‬وتتـ حسب نشاط‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -1 -1‬مؤسسة تجارية‪:‬‬
‫يتـ تشكيؿ رقـ األعماؿ كما يمي‪:‬‬
‫استخراج الفرؽ بيف اإلستيبلؾ المشكؿ واالستيبلؾ المصرح‪.‬‬
‫‪ ‬االستهالك المشكل‪ :‬وىو االستيبلكات المتوصؿ إلييا مف خبلؿ عممية التحقيؽ‪.‬‬
‫‪ ‬االستهالك المصرح‪ :‬ىو المقدـ أو المصرح بو مف طرؼ المكمؼ بالضريبة‪.‬‬
‫المخزوف األولي‬ ‫‪‬‬
‫‪ )+( ‬المشتريات‬
‫‪ )-( ‬المخزوف النيائي‬
‫‪ = ‬االستيبلؾ المؤسس‬
‫‪ )-( ‬االستيبلؾ المصرح بو‬
‫‪ = ‬الفرؽ‪ ،‬اإلخفاء في االستيبلؾ‬
‫‪ ‬معامل اإلخفاء‪ :‬ىو الفرؽ في االستيبلؾ واالستيبلؾ المصرح‪.‬‬
‫‪ ‬معامل اإلخفاء= الفرق في االستهالك‪/‬االستهالك المصرح‪.‬‬
‫وبعدىا يقوـ المحقؽ باستخراج رقـ األعماؿ المخفض‪ ،‬إليجاد رقـ األعماؿ المشكؿ وحساب مختمؼ الضرائب‬
‫المشكمة لمتبميغ بالتقويـ المرسؿ لممكمؼ بالضريبة‪ ،‬ويتـ ذلؾ كما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬رقم األعمال المخفض = رقم األعمال المصرح ‪ x‬معامل اإلخفاء‪.‬‬

‫‪ ‬رقم األعمال المشكل = رقم األعمال المصرح ‪ +‬رقم األعمال المخفض‪.‬‬
‫‪ -2-1‬مؤسسة إنتاجية‪ :‬عممية تشكيؿ رقـ األعماؿ تتـ وفقا لممعادلة اآلتية‪:‬‬

‫المخزوف األولي‬

‫(‪ )+‬المشتريات‬

‫(‪ )-‬المخزوف النيائي‬

‫= االستيبلؾ الصافي‬

‫(‪ )+‬مخزوف أولي لمنتوج نيائي‬

‫‪35‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫= االستيبلؾ المشكؿ‬

‫(‪ )-‬االستيبلؾ المصرح بو‬

‫= الفرؽ‪ ،‬اإلخفاء في االستيبلؾ‬

‫إعادة تأسيس رقم األعمال انطالقا من اإليرادات والفوترة‪(DGI,Guide De Vérification De :‬‬ ‫‪-2‬‬
‫)‪Comptabilité, 2001, p. 124‬‬

‫تعتمد ىذه الطريقة عمى الحسابات البنكية‪ ،‬البريدية‪ ،‬الصندوؽ‪ ،‬وكذا تسبيقات الزبائف وتطبؽ عمى المؤسسات‬
‫التي تستعمؿ الفواتير‪.‬‬

‫‪ -1-2‬إعادة تشكيل رقم األعمال انطالقا من اإليرادات‬

‫لتحديد اإليرادات المحققة فعبل مف طرؼ المؤسسة موضوع التحقيؽ‪ ،‬بإمكاف المحقؽ إعداد حساب حالي يشمؿ‬
‫مجمؿ المبالغ المدينة لمصندوؽ‪ ،‬وكذا األرصدة الدائنة لمحساب البنكي لممؤسسة‪ ،‬واألخذ بعيف االعتبار تغيرات‬
‫تسبيقات الزبائف واألرصدة في بداية ونياية الدورة‪.‬‬

‫يقدـ الحساب المالي عمى الشكؿ اآلتي‪:‬‬

‫حساب الصندوؽ (مجموع المبالغ المدينة)‬

‫(‪ )+‬الحسابات البنكية (المبالغ المدينة لحساب المؤسسة أو الدائنة لدى البنؾ)‬

‫= مجموع اإليرادات المقبوضة‬

‫(‪ )+‬تسبيقات الزبائف في ‪ 01‬جانفي‬

‫(‪ )-‬تسبيقات الزبائف في ‪ 31‬ديسمبر‬

‫(‪ )-‬رصيد الزبائف في ‪ 01‬جانفي‬

‫(‪ )+‬رصيد الزبائف في ‪ 31‬ديسمبر‬

‫= رقـ األعماؿ المؤسس‬

‫‪36‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫يقارف رقـ األعماؿ المشكؿ برقـ األعماؿ المصرح الكتشاؼ النقص المحتمؿ والحصوؿ عمى الفرؽ الذي يمثؿ‬
‫التعديبلت التي يقوـ بيا المحقؽ عمى الوعاء الضريبي‪ ،‬وعند إعداد الحساب المالي فإف المحقؽ ممزـ بطمب‬
‫استفسارات مف المكمؼ بالضريبة عند وقوع تناقضات‪.‬‬

‫‪ -2-2‬إعادة تشكيل رقم األعمال انطالقا من الفوترة‬

‫في مؤسسات األشغاؿ العمومية تشكؿ الفوترة قاعدة في حساب الضرائب المباشرة وتؤدي إعادة تشكيؿ رقـ‬
‫األعماؿ إلى مراجعة األرصدة و تسبيقات الزبائف مف جية‪ ،‬والفواتير والتحصيبلت المصرح بيا مف جية أخرى‪.‬‬

‫ويتـ تشكيؿ رقـ األعماؿ كما يمي‪:‬‬

‫رقـ األعماؿ المحصؿ المصرح بو‬

‫(‪ )+‬تسبيقات الزبائف في ‪ 01‬جانفي‬

‫(‪ )-‬تسبيقات الزبائف في ‪ 31‬ديسمبر‬

‫(‪ )-‬رصيد الزبائف في ‪ 01‬جانفي‬

‫(‪ )+‬رصيد الزبائف في ‪ 31‬ديسمبر‬

‫= رقـ األعماؿ المفوتر المؤسس‬

‫(‪ )-‬رقـ األعماؿ المفوتر المصرح بو‬

‫= الفارؽ في رقـ األعماؿ المفوتر‬

‫إعادة تشكيل رقم األعمال انطالقا من أعباء اإلنتاج ‪(DGI,Guide De Vérification De‬‬ ‫‪-3‬‬
‫)‪Comptabilité, 2001, p. 125‬‬

‫يمكف لممحققيف إعادة تشكيؿ أو تأسيس رقـ األعماؿ المحصؿ أو المفوتر مف خبلؿ بعض التكاليؼ التي تدخؿ‬
‫مبػ ػ ػاشرة في عػ ػمميػ ػة اإلن ػت ػ ػ ػاج‪ ،‬مف خبلؿ مق ػ ػ ػارنة األجور المدف ػ ػ ػوعة مع رقـ األعماؿ المصرح بو أو مقارنة‬
‫إنتاج المؤسسة مع استيبلؾ الطاقة الكيربائية خبلؿ فترة ‪ 4‬سنوات مع مراعاة التغير في وسائؿ اإلنتاج‪ ،‬كما‬

‫‪37‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫يمكف األخذ بعيف االعتبار استيبلؾ مادة البنزيف أو المازوت كأساس إلعادة تأسيس رقـ األعماؿ الخاص‬
‫بمؤسسات النقؿ‪.‬‬

‫إعادة تشكيل رقم األعمال انطالقا من النسب (المعدالت)‪(DGI,Guide De Vérification De :‬‬ ‫‪-4‬‬
‫)‪Comptabilité, 2001, p. 126‬‬

‫يوجد في العديد مف المؤسسات عبلقة ثابتة بيف العناصر المكونة لسعر العائد وبمقارنة ىذه العبلقة‪ ،‬فالقيمة‬
‫والكمية مع تمؾ الناتجة عف المعطيات المحاسبية يمكف إعادة تشكيؿ الكميات المخفاة‪ ،‬ومف أجؿ إعادة تشكيؿ‬
‫اإليرادات يكفي ضرب كمية المواد المستعممة في سعر البيع الوحدوي‪.‬‬

‫إال أف ىذه الطريقة ال تستعمؿ في تجارة التجزئة‪ ،‬حيث يفضؿ أف تستعمؿ في ىذا النوع طريقة نسب االستغبلؿ‬
‫التي تعتمد عمى مقارنة النسب المحددة انطبلقا مف المعطيات المحاسبية مع تمؾ المعفاة بعد فحص الوثائؽ‬
‫التبريرية‪.‬‬

‫إعادة تشكيل رقم األعمال انطالقا من دراسة السعر‪(DGI,Guide De Vérification De :‬‬ ‫‪-5‬‬
‫)‪Comptabilité, 2001, p. 127‬‬

‫يمكف إعادة تشكيؿ رقـ األعماؿ انطبلقا مف المشتريات‪ ،‬التغيرات في المخزوف وزيادة الربح الخاـ‪ ،‬وذلؾ وفقا‬
‫لممعادلة التالية‪:‬‬

‫مخزوف أولي‬

‫(‪ )+‬مشتريات‬

‫(‪ )-‬مخزوف نيائي‬

‫= مشتريات مباعة (بضاعة مستيمكة)‬

‫(‪ )+‬الربح الخاـ‬

‫= رقـ األعماؿ خارج (‪)HT‬‬

‫(‪ )+‬الرسـ عمى القيمة المضافة ‪TVA‬‬

‫‪38‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫= رقـ األعماؿ متضمف الرسـ (‪) TTC‬‬

‫إف تحصيؿ المعمومات مف عند المورديف يستعمؿ كأداة لمتأكد مف أف كؿ المشتريات قد تـ تسجيميا محاسبيا‬
‫وفي حالة اكتشاؼ المحققيف لمواد أولية غير مسجمة عند التحصيؿ‪ ،‬وجب تقديرىا كإنتاج مباع باستعماؿ العبلقة‬
‫التالية‪:‬‬

‫ع= إنتاج الدورة‪ /‬مواد ولوازـ مستيمكة‬

‫وقيمة المواد والموازـ غير المصرحة مضروبة في النسبة "ع" تسمح بتحديد مقدار رقـ األعماؿ المطابؽ لمكميات‬
‫غير المصرحة‬

‫مواد ولوازـ غير مصرحة ‪ X‬ع= فرؽ األعماؿ‬

‫إال أنو يأخذ أعمى نسبة ربح خاـ لؤلربع سنوات المعنية بالتحقيؽ‬

‫إعادة تشكيل رقم األعمال انطالقا من مؤشرات مختمفة‪(DGI,Guide De Vérification De :‬‬ ‫‪-6‬‬
‫)‪Comptabilité, 2001, p. 128‬‬

‫يتوفر لدى المحقؽ مؤشرات تسمح لو بإعادة تشكيؿ اإليرادات أو رقـ األعماؿ المحقؽ‪ ،‬فمثبل يمكف لمشتريات‬
‫المشروبات الغازية أو الكحولية أف تساىـ في إعادة تشكيؿ اإليرادات المحققة في المطاعـ‪.‬‬

‫ذلؾ يمكف أف يستعمؿ سجؿ مصالح الشرطة الذي يحتوي عمى أسماء األشخاص المقيميف في الفنادؽ لكي‬
‫نتحصؿ عمى اإليرادات األخيرة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬طرق إعادة تشكيل أسس الضرائب عمى األرباح‪:‬‬

‫قد تسعى بعض المؤسسات إلى إخفاء جزء مف األرباح الحقيقية عف طريؽ تضخيـ التكاليؼ أو إخفاء جزءا مف‬
‫اإليرادات أو رقـ األعماؿ‪ ،‬واما باستخداـ الحالتيف معا‪ ،‬وعميو فإف إعادة تشكيؿ أسس الضرائب عمى األرباح تتـ‬
‫عف طريؽ دراسة وفحص التكاليؼ أو إعادة تشكيؿ رقـ األعماؿ‪ ،‬أو كبلىما‪ ،‬كما يمكف لممحقؽ استخداـ طرؽ‬
‫أخرى يرى أنيا مجدية في زيادة إيرادات الخزينة العمومية‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -1‬إعادة تشكيل أسس الضرائب عمى األرباح من خالل إعادة تشكيل رقم األعمال‪:‬‬

‫تحدد النتائج الخاضعة لمضريبة عمى األرباح (الضريبة عمى الدخؿ اإلجمالي ‪ IRG‬أو الضريبة عمى أرباح‬
‫الشركات ‪ ) IBS‬حسب الشكؿ القانوني لممؤسسة‪ ،‬عف طريؽ خصـ مختمؼ التكاليؼ المرتبطة بالنشاط األساسي‬
‫لممؤسسة مف رقـ األعماؿ المحقؽ‪.‬‬

‫فبعد إعادة تشكيؿ رقـ األعماؿ حسب كؿ الطرؽ التي تـ التطرؽ إلييا في الفرع السابؽ والتي تيدؼ إلى‬
‫اكتشاؼ أرقاـ أعماؿ مغفمة تأثر في عممية تحديد األرباح الخاضعة لمضريبة مما ينتج عنو أرباح مغفمة خاضعة‬
‫لمضريبة تتـ تسويتيا مع إضافة الغرامات والعقوبات المترتبة عف ذلؾ‪.‬‬

‫‪ -2‬إعادة تشكيل أسس الضرائب عمى األرباح من خالل فحص ودراسة التكاليف‪:‬‬

‫يقوـ المحقؽ بالتطرؽ إلى كؿ عناصر التكاليؼ المدرجة في احتساب النتائج‪ ،‬ومراقبة مدى تناسقيا مع‬
‫النشاط الممارس‪ ،‬ومدى قابميتيا لمتخفيض في إطار الحدود التي ترخصيا القوانيف والتشريعات السارية المفعوؿ‬
‫بحيث يمكنو تفحص‪:‬‬

‫‪ -‬إىتبلكات مختمؼ عناصر اإلنتاج والتثبيتات و نظاـ اإلىتبلؾ المطبؽ‬

‫‪ -‬تفحص المشتريات سواء كانت بضائع أو مواد ولوازـ حيث غالبا ما تمجأ بعض المؤسسات إلى إدراج‬
‫مشتريات وىمية أو غير مبررة قصد تخفيض األرباح الخاضعة مف جية واالستفادة مف الرسـ عمى القيمة‬
‫المضافة السترجاعو مف جية أخرى‪.‬‬

‫إف اكتشاؼ ىذه المخالفات يتـ بإضافة مبالغيا مباشرة إلى األرباح المصرح بيا و عمؿ التسوية البلزمة‪.‬‬

‫‪ -3‬إعادة تشكيل أسس الضرائب عمى األرباح من خالل عناصر أخرى‪:‬‬

‫نجد الكثير مف الطرؽ األخرى التي يستخدميا المحقؽ في إعادة تشكيؿ األسس الخاضعة لمضرائب عمى‬
‫األرباح‪ ،‬والتي نذكر منيا‪:‬‬

‫‪ -‬فوائض القيـ الناتجة عف التنازؿ عف بعض التثبيتات حيث تتـ معالجتيا في حدود القوانيف المعموؿ بيا‬
‫مف خبلؿ النسب المطبقة فيما يخص المدة التي استعممت فييا مف قصيرة في حدود ‪ %70‬وطويمة في‬
‫حدود ‪.%35‬‬

‫‪40‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -‬متابعة اإلعفاءات الخاصة بالتعيدات بإعادة استثمار فوائض القيـ الناتجة عف التثبيتات‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬نتائج التحقيق المحاسبي‬

‫عندما ينتيي المحقؽ مف فحص المحاسبة شكبل ومضمونا يتوصؿ إلى نتائج تتمثؿ في قبوؿ أو رفض‬
‫المحاسبة ‪ ،‬وفي كمتا الحالتيف فإنو ممزـ بإرساؿ نسخة مف ىذه النتائج أو تسميميا إلى المكمؼ بالضريبة مبينا لو‬
‫فييا التجاوزات الضريبية المكتشفة‪ ،‬والطرؽ المعتمدة في إعادة تأسيسيا‪.‬‬

‫‪(Guide De Vérification De‬‬ ‫أوال‪ :‬قبول المحاسبة‪ :‬تكوف المحاسبة مقبولة عندما تكوف‪:‬‬
‫)‪Comptabilité, 2019, p. 56‬‬

‫• المحاسبة منتظمة‪ ،‬وىذا راجع إلى أف الدفاتر المحاسبية مطابقة لنصوص القانوف التجاري ومبادئ النظاـ‬
‫المحاسبي المالي‪.‬‬
‫• المحاسبة مقنعة أي أنيا مثبتة كونيا مدعمة بكؿ الوثائؽ ومستندات اإلثبات والدفاتر المساعدة (فواتير‪،‬‬
‫مذكرات‪......‬الخ(‪.‬‬
‫• المحاسبة صادقة‪ ،‬كوف اإلغفاالت واإلىماالت المسجمة تكوف طفيفة وغير خطيرة‪.‬‬
‫إف قبوؿ المحاسبة مف قبؿ العوف المحقؽ يمكف أف يصنؼ إلى‪:‬‬

‫• قبول صريح‪ :‬أي أنو مقنع بدرجة كبيرة وبالتالي فالمحقؽ ممزـ بإشعار المكمؼ بالضريبة بنتائج التحقيؽ‬
‫وىذا دوف إجراء أية تعديبلت عف طريؽ إشعار بغياب التعديؿ‪.‬‬
‫• قبول نسبي‪ :‬ويعني تسجيؿ بعض التجاوزات واالنحرافات مف قبؿ المكمؼ‪ ،‬وفي ىذه الحالة يقوـ المحقؽ‬
‫بالمجوء إلى إجراءات التقويـ الثنائي‪ ،‬والمقصود بو أف يكوف اتصاؿ بيف الخاضع لمضريبة والمحقؽ الجبائي‬
‫لمنقاش وابداء مبلحظات المكمؼ بالضريبة حوؿ ىذه االنحرافات المسجمة‪ ،‬ثـ يقوـ المحقؽ بإعادة تأسيس‬
‫رقـ األعماؿ ويجب عميو إببلغ المكمؼ بيذا التعديؿ‪ ،‬وذلؾ عف طريؽ اإلشعار بالتعديؿ األولي‪ ،‬مع منح‬
‫مدة ‪ 40‬يوـ لمرد عمى ىذا التبميغ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬رفض المحاسبة‪ :‬مف خبلؿ عممية التحقيؽ قد يخمص العوف المحقؽ إلى إبعاد المحاسبة نظ ار لكثرة‬
‫األخطاء الموجودة فييا‪ ،‬ويكوف ىذا في الحاالت التالية"‪( :‬و ازرة المالية‪)2000/02/15 ،‬‬
‫• عند مخالفة أحكاـ القانوف التجاري ومبادئ النظاـ المحاسبي المالي مف ناحية مسؾ الدفاتر المحاسبية مثؿ‪:‬‬
‫‪ -‬غياب الدفاتر المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -‬عدـ التأشير وامضائيا مف طرؼ رئيس المحكمة‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ -‬احتواء ىذه الدفاتر عمى بياض أو وجود حشو في الكتابات‪.‬‬

‫‪ -‬تسجيؿ غير دقيؽ لمحسابات وأرقاـ الحسابات‪.‬‬

‫• عندما ال تحتوي المحاسبة عمى أية قيمة مقنعة بسبب انعداـ الوثائؽ اإلثباتية أو التبريرية‪.‬‬
‫• عندما تتضمف المحاسبة أخطاء أو إغفاالت أو معمومات غير صحيحة ومتكررة في عمميات المحاسبة مثؿ‪:‬‬
‫‪ -‬وجود رصيد مديف متكرر لمصندوؽ‪.‬‬

‫‪ -‬عدـ تسجيؿ بعض أو كؿ فواتير الشراء والبيع‪.‬‬

‫‪ -‬ميزانية غير متوازنة‪.‬‬

‫‪ -‬عدـ التجانس بيف الميزانية االفتتاحية والميزانية الختامية‪.‬‬

‫و يتـ التقييـ التمقائي ألسس فرض الضريبة في بعض الحاالت منيا‪:‬‬

‫• عند استحالة عممية الرقابة الجبائية بسبب اعتراض المكمؼ بالضريبة‪.‬‬

‫• عند امتناع المكمؼ بالضريبة عف اإلجابة لمطمبات الواردة مف المحقؽ بخصوص التوضيحات واإلثباتات‬
‫الواجب تقديميا‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫التحقيق المحاسبي كأداة لتعذيل األسس الخاضعت للضرائب والرسوم‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫خـــــالصــــة الـــفــصــــل‪:‬‬

‫مف خبلؿ ىذا الفصؿ وضحنا مفيوـ الضرائب و التيرب الضريبي و كذا األسباب الداعية إليو إلى جانب‬
‫األساليب المتخذة في محاربتو‪ ،‬المتمثمة في الرقابة الجبائية التي تعد مف أىـ اإلجراءات التي خولت اإلدارة‬
‫الجبائية لمتأكد مف صحة التصريحات المقدمة و كذا التطبيؽ الميداني لمقوانيف و التشريعات الجبائية‪.‬‬

‫و لتحقيؽ األىداؼ المرجوة مف الرقابة الجبائية فقد عمؿ المشرع الجبائي عمى تنظيـ سيرىا و عمميا و ذلؾ‬
‫بإسناد ميمة القياـ بيا إلى أجيزة مختصة في ذلؾ‪ ،‬كما قاـ بسف جممة مف القوانيف التي تعد معمما موحدا في‬
‫نفس الوقت بالنسبة لكؿ مف المكمؼ بالضري بة و اإلدارة الجبائية‪ ،‬بيدؼ تنظيـ العبلقة الرابطة بينيما بجعميا‬
‫مقننة‪ ،‬لذا عمؿ عمى منح جممة مف الصبلحيات لؤلعواف المراقبيف تيسي ار ألداء عمميـ‪ ،‬و في نفس الوقت‬
‫فرض عمى المكمؼ بالضريبة عدة التزامات‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫بعد االنتياء من الشق النظري لمبحث في الفصل األول‪ ،‬الذي تم من خاللو التعرف عمى مختمف‬
‫الضرائب والرسوم‪ ،‬وكذا التيرب والغش الضريبيين‪ ،‬والوسيمة التي تنتيجيا اإلدارة الجبائية لمحد من ىذه الظواىر‬
‫أال وىي الرقابة الجبائية بمختمف أشكاليا‪ ،‬وذلك بالتركيز عمى التحقيق المحاسبي‪ ،‬حيث تم التعرف عمى مفيومو‬
‫ومختمف إجراءاتو والدور الذي يؤديو لمحد من المخالفات والتجاوزات واألخطاء التي يقوم بيا المكمفون بالضريبة‬
‫وعمى ضوء ما سبق سنحاول اإللمام بمختمف ما تطرقنا إليو في الفصل النظري واسقاطو عمى حالة قمنا‬
‫بدراستيا عمى مستوى مديرية الضرائب لوالية بسكرة‪ ،‬وذلك بتقسيم ىذا الفصل إلى ثالثة مباحث حيث تناول‬
‫المبحث األول تقديم مديرية الضرائب لوالية بسكرة و ىذا بيدف التعرف عمى المديرية‪ ،‬أما المبحث الثاني فقد‬
‫تطرق إلى دراسة نموذج حالة ميدانية عمى مستوى المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‪ ،‬وأخي ار المبحث الثالث الذي‬
‫تضمن التبميغ بنتائج التحقيق‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫تعتبر مديرية الضرائب لوالية تبسة من الييئات العمومية العميا في الوالية‪ ،‬وىذا من خالل نشاطيا في‬
‫المجال الجبائي في ظل تطبيق مختمف القوانين المنصوص عمييا‪ ،‬حيث سنتطرق في ىذا المبحث إلى‬
‫تقديم شامل ليذه المديرية من خالل التعريف بيا والتطرق إلى ىيكميا التنظيمي و المديريات الفرعية التي‬
‫تتضمنيا‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬التعريف بمديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫وىي ىيئة عمومية وتمثل السمطة التنفيذية لمدولة لممارسة مختمف سياساتيا الجبائية وفقا لمقوانين السارية‬
‫المفعول والمتمثمة في قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪ ،‬قانون الضرائب غير المباشرة‪ ،‬قانون الرسم‬
‫عمى رقم األعمال‪ ،‬قانون الطابع‪ ،‬قانون التسجيل‪ ،‬قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬المديريات الفرعية التابعة لممديرية الوالئية لمضرائب‬

‫تضم مديرية الضرائب لوالية بسكرة ‪ 05‬مديريات فرعية تتمثل في‪:‬‬

‫‪ ‬المديرية الفرعية لمعمميات الجبائية‬

‫‪ ‬المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‬
‫‪ ‬المديرية الفرعية لمتحصيل‬
‫‪ ‬المديرية الفرعية لممنازعات‬
‫‪ ‬المديرية الفرعية لموسائل‬
‫كل المديريات الفرعية ىي ذات ميام و أدوار متكاممة تصب في اليدف العام لمديرية الضرائب‪ ،‬و المتمثل في‬
‫تمويل الخزينة العمومية من خالل األنشطة الممارسة من طرف المكمفين بالضريبة كل حسب اختصاصو‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬المديرية الفرعية لمعمميات الجبائية‬

‫يعد عمل ىذه المديرية جوىري و أساسي حيث تضم تحت مسؤوليتيا عددا من المكاتب‪ ،‬تتمثل فيما يمي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مكتب التنظيم والعالقات العامة‬

‫يقوم ىذا المكتب بالميام التالية‪:‬‬

‫‪46‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬استالم ودراسة طمبات االعتماد في نظام الشراء باإلعفاء من الرسم عمى القيمة المضافة‪ ،‬مع تسميم ىذه‬
‫االعتمادات‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة األنظمة الجبائية الخاصة واالمتيازات الجبائية الممنوحة في إطار األجيزة الداعمة لتشغيل‬
‫الشباب‪ ،‬وكذا الداعمة لترقية االستثمار‪ ،‬وغيرىا من األجيزة‪.‬‬
‫‪ ‬العمل عمى نشر المعمومة الجبائية‪ ،‬استقبال واعالم وتوجيو الجميور الراغب في النشاط بمختمف أنواعو‬
‫تجاري كان أم صناعي أم خدمي أم حرفي‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مكتب التنشيط و المساعدة‬

‫يقوم ىذا المكتب بالميام التالية‪:‬‬

‫‪ ‬التكفل بعمميات االتصال مع اليياكل الجيوية والمديريات الوالئية لمضرائب‪ ،‬وكذا القيام بتنشيط المصالح‬
‫المحمية‪ ،‬ومساعدتيا في تحسين مناىج العمل و التسيير من أجل الوصول إلى فعالية األداء والجودة في‬
‫تنفيذ الميام‪ ،‬وتحقيق االنسجام بين تقديم الخدمة لممكمفين بالضريبة وبين المحافظة عمى حقوق الخزينة‬
‫العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة التقارير المنجزة في إطار التحقيق في التسيير ذات الطابع الدوري‪ ،‬أو االستثنائي ومحاولة‬
‫معالجتيا بالطرق الفعالة التي تضمن عدم الوقوع في نفس اليفوات و األخطاء مستقبال‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مكتب الجداول‬

‫يقوم ىذا المكتب بالميام التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ييتم بتأسيس الضرائب والرسوم من خالل الجداول الضريبية الصادرة عن مفتشيات الضرائب وكذا‬
‫مصالح الرقابة والمصادقة عمييا‪.‬‬
‫‪ ‬حفظ الجداول وترتيبيا وتسجيميا‪.‬‬
‫‪ ‬توفير إعطاء كل القيم والعناصر اليامة لمجماعات المحمية من أجل إعداد وتنفيذ وتحصيل الميزانيات‬
‫التمييدية‪.‬‬
‫‪ ‬إصدار النسخ من المستخرجات لمجداول الضريبية الفردية والعامة‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬مكتب اإلحصائيات‬

‫يقوم ىذا المكتب بالميام التالية ‪:‬‬

‫‪47‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬االستالم والمركزة لمحاالت الدورية لإلحصائيات المختمفة الصادرة عن كل المصالح التابعة لممديرية‬
‫الوالئية لمضرائب‪ ،‬وكذا الصادرة عن مختمف ىياكل الدولة‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد وتبميغ المجموعات والييئات المحمية بالبيانات والعناصر الجبائية التي تدخل ضمن مجال إعداد‬
‫الميزانيات المحمية‪.‬‬

‫باإلضافة إلى المكاتب التي تشرف عمييا المديرية الفرعية لمعمميات الجبائية فإنيا تشرف كذلك عمى‬
‫مختمف مفتشيات الضرائب التابعة إلقميم الوالية‪ ،‬حيث أن ىذه المفتشيات ىي المسؤولة قانونا عمى ما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬عمميات التغريم المختمفة‪ ،‬واصدار الجداول الضريبية الفردية لممكمفين المخمين بالتصريحات الجبائية‬
‫سواء كان ذلك سيوا أو جيال لمقانون‪.‬‬
‫‪ ‬اكتشاف األعمال التي تدخل ضمن التدليس أو اإلخفاء لممعامالت ومن ثمة التممص من دفع الضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد التقارير الخاصة باكتشاف حاالت التيرب الضريبي‪ ،‬وارساليا إلى المديرية الفرعية لممنازعات من‬
‫أجل القيام بإجراءات المتابعة القضائية ضد المكمفين بالضريبة المتيربين من دفع الضرائب و الرسوم‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بإعداد مختمف اإلحصائيات الدورية وارساليا إلى مكتب اإلحصائيات‪.‬‬
‫‪ ‬القيام ببرامج الرقابة الشكمية منيا‪ ،‬والرقابة عمى الوثائق‪.‬‬
‫‪ ‬القيام باقتراح ممفات المكمفين بالضريبة لمختمف برامج التحقيق الجبائي عمى مستوى المديرية الفرعية‬
‫لمرقابة الجبائية‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‬

‫تقوم ىذه المديرية بكل العمميات المتعمقة بالرقابة وجمع المعمومات والبحث عن مصادرىا‪ ،‬كما ليا دور‬
‫الترقيم الجبائي‪ ،‬وتنحصر ىذه الميام من خالل المكاتب التي تقع تحت إشرافيا وىي كما يمي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مكتب البحث عن المعمومات الجبائية‬

‫يقوم ىذا المكتب بميامو من خالل تشكيل فرق بحث‪ ،‬ويكمف بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬تشكيل فيرس لممصادر المحمية لممعمومات المتعمقة بالوعاء الضريبي‪ ،‬وكيفية تشكيمو ومراقبتو وكذا‬
‫طرق تحصيل الضريبة الجيات المعنية بذلك‪.‬‬
‫‪ ‬تنفيذ برامج التدخالت والبحث‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بتنفيذ حق االطالع وحق الزيارة‪ ،‬وحق التحريات‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬القيام بعمميات البحث بالتنسيق مع المصالح والمؤسسات العمومية األخرى‪ ،‬كما ىو الحال بالنسبة لمفرقة‬
‫المختمطة ( ضرائب‪ -‬تجارة – جمارك)‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مكتب البطاقيات ومقارنة المعمومات‬

‫و ىذا المكتب مكمف بعدة ميام كذلك وىي‪:‬‬

‫‪ ‬تكوين وتسيير مختمف البطاقيات الممسوكة‪ ،‬كبطاقات المعمومات وكشوف العمالء‪.‬‬

‫‪ ‬التكفل بطمبات التعريف الجبائي لممكمفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة استغالل المصالح الداخمية لمعطيات المقارنة‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد وضعيات إحصائية وتقييمات دورية لنشاطات المكتب‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مكتب التحقيقات الجبائية‬

‫ىذا المكتب بدوره مكون من عدة فرق لمتحقيق‪ ،‬ويكمف بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد برامج التحقيق بكل أنواعيا ( التحقيق المصوب في المحاسبة‪ ،‬التحقيق المحاسبي والجبائي‬
‫التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية الشاممة ) وذلك تبعا القتراحات المفتشيات المختصة‬
‫إقميميا‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة تنفيذ برامج الرقابة والمراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬تسجيل المكمفين بالضريبة في مختمف برامج المراقبة‪.‬‬
‫‪ ‬اكتشاف حاالت التيرب الضريبي والمساىمة في مكافحتيا‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد الوضعيات اإلحصائية‪ ،‬والتقارير الدورية التقييمية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد التقارير الخاصة بمختمف أنواع التحقيق و إرساليا إلى المديرية الجيوية لمرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬يقوم المكتب بالتغريم في إطار برامج التحقيق المختمف إذا تم اكتشاف أخطاء أو إغفاالت في‬
‫التصريحات الجبائية ‪.‬‬
‫‪ ‬يقوم بمتابعة إجراءات التحصيل لمختمف الضرائب و الرسوم الصادرة في الجداول الضريبية الفردية التي‬
‫تم إعدادىا في إطار التحقيقات الجبائية المختمفة‬

‫‪49‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫رابعا‪ :‬مكتب مراقبة التقييمات‬

‫يعمل كذلك ىذا المكتب في شكل فرق مراقبة‪ ،‬ويكمف بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬استالم واستغالل مختمف عقود نقل الممكية سواء كان بالمقابل أو بالمجان (عن طريق اليبة)‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة أشغال الخبرات في إطار طمبات التي تقدميا السمطات العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بالتحقيقات اإلضافية في مجال النزاع العقاري و في إطار القضاء اإلداري‪ ،‬ومن خالل األحكام‬
‫والقارات الصادرة من مختمف الجيات القضائية اإلدارية‪ ،‬كالمحكمة اإلدارية ومجمس الدولة‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬المديرية الفرعية لمتحصيل‬

‫ىذه المديرية ىي المسؤولة قانونا عمى مختمف إجراءات التحصيل‪ ،‬وكذا برامج المتابعة‪ ،‬وتنفيذ عمميات‬
‫التحصيل الودي و القسري‪ ،‬و تضم المديرية الفرعية لمتحصيل ثالثة مكاتب ىي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مكتب مراقبة التحصيل‬

‫يقوم ىذا المكتب بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬العمل عمى تنشيط عمميات التحصيل من خالل التوجيو المستمر والتنبيو بتطبيق اإلجراءات القانونية‬
‫الالزمة في ىذا المجال‪.‬‬
‫‪ ‬المحافظة عمى مصالح الخزينة المتعمقة بالصفقات العقارية الموثقة‪ ،‬وعند إرجاع فائض المدفوعات‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد عناصر الجباية الضرورية لوضع المي ازنية وتبميغيا لمجماعات المحمية وغيرىا من الييئات‬
‫المختصة‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬مكتب متابعة عمميات القيد وأشغاله‬

‫يقوم المكتب بميام عديدة أىميا‪:‬‬

‫‪ ‬متابعة أعمال التأشير والتوقيع عمى المدفوعات‪ ،‬وعمى شيادات اإللغاء من الجداول وسندات اإليرادات‬
‫المتكفل بيا‪.‬‬
‫‪ ‬المراقبة الدورية لوضعية الصندوق وحركة الحسابات المالية والقيم غير النشطة‪.‬‬
‫‪ ‬التكفل الفعمي باألوامر والتوصيات التي يقدميا محققو التسيير بخصوص ميام المراقبة وتنفيذىا‪.‬‬
‫‪ ‬ضمان إعداد وتأشير العمميات والقيود عند تسميم الميام بين المحاسبين‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ثالثا ‪ :‬مكتب التصفية‬

‫ويكمف ىذا المكتب بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬مراقبة التكفل بالجداول العامة‪ ،‬وكذا بسندات التحصيل‪ ،‬أو باإليرادات المتعمقة بمستحقات ومستخرجات‬
‫األحكام والق اررات القضائية في مجال الغرامات والعقوبات المالية أو الموارد غير الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬استالم المنتجات اإلحصائية التي يعدىا قابضو الضرائب‪ ،‬والمصادقة عمييا‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بمركزة حسابات تسيير الخزينة والمستندات الممحقة‪.‬‬

‫باإلضافة إلى المكاتب التي تشرف عمييا المديرية الفرعية لمتحصيل‪ ،‬فإنو توجد مصالح قاعدية لمتحصيل ذات‬
‫دور مركزي وغاية في األىمية‪ ،‬ىذه المصالح ىي‪:‬‬

‫قباضات الضرائب التابعة لالختصاص اإلقميمي لموالية‪ ،‬وليا ميام تقوم بيا في إطار األشغال العادية وتتمثل‬
‫أساسا في‪:‬‬

‫‪ ‬القيام بمختمف عمميات التحصيل المباشرة وغير المباشرة‪.‬‬

‫‪ ‬السير عمى احترام كل اإلجراءات القانونية المتعمقة بعممية التحصيل‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بمتابعة الوضعيات الجبائية لممكمفين بالضريبة التابعين لدائرة اختصاصيا‪.‬‬
‫‪ ‬العمل عمى تحصيل الجداول الفردية والجماعية الصادرة عن مختمف المصالح الخاصة بالتغريم‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد مختمف اإلحصائيات الدورية إرساليا إلى مكتب اإلحصائيات‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بالعمميات الخاصة بالغمق المؤقت لممحالت الخاصة بالمكمفين الممتنعين عن التسديد لممستحقات‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بعمميات الحجز عمى الحسابات الجارية عمى مستوى البنوك والمؤسسات المالية األخرى‪ ،‬والخاصة‬
‫بالمكمفين بالضريبة الرافضين لدفع ديونيم الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد اإلحصائيات الخاصة بالجداول الضريبية الصادرة عن مكتب التحقيقات الجبائية والمتعمقة‬
‫بعمميات الرقابة بمختمف أنواعيا‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد التقارير الخاصة باكتشاف عمميات الغش الجبائي والتيرب الضريبي في مجال التحصيل وارساليا‬
‫إلى المديرية الفرعية لممنازعات من أجل المتابعة القضائية ليؤالء المتيربين‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع الرابع‪ :‬المديرية الفرعية لممنازعات‬

‫تتكون ىذه المديرية من أربعة مكاتب ىي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مكتب الشكايات ( االحتجاجات )‬

‫يقوم بما يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬استالم و دراسة الطعون المقدمة من المكمفين بالضريبة واليادفة إلى استرجاع الحقوق أو إلغاء ق اررات‬
‫المتابعة في مجال التحصيل‪.‬‬
‫‪ ‬استالم الطمبات الخاصة باسترجاع الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مكتب لجان الطعن‬

‫يقوم ىذا المكتب بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬استالم ودراسة طمبات المكمفين بالضريبة المحتجين عمى ق اررات المدير الوالئي لمضرائب ( سواء ق اررات‬
‫الرفض أو التخفيض الجزئي )‪.‬‬
‫‪ ‬استقبال طمبات اإلعفاء أو التخفيض الوالئي بفتح الواو‪.‬‬
‫‪ ‬تمقي الطمبات التي يتقدم بيا قابضو الضرائب الرامية إلى إخالء مسؤوليتيم و إعفائيم من إل ازمية‬
‫التحصيل لمدين الجبائي لبعض المكمفين بالضريبة‪ ،‬لعدم إمكانية التحصيل ومرور سنوات طويمة دون‬
‫تحقق ذلك رغم القيام بكل اإلجراءات الالزمة لذلك‪.‬‬
‫‪ ‬استقبال طمبات وتقارير قابضي الضرائب بخصوص وضعيات المكمفين بالضريبة الطاعنين في مجال‬
‫اإلعفاء الوالئي بفتح الواو‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مكتب المنازعات القضائية‬

‫يكمف ىذا المكتب بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد وتكوين ممفات إيداع الشكاوي أمام الجيات القضائية الجزائية المختصة‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة قضايا المصادرة لممحجوزات من المعادن الثمينة‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة قضايا المحجوزات من المشروبات الكحولية والتبغ ولوازم المدخنين‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة قضايا التيرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬الدفاع عن مصالح اإلدارة الجبائية أمام المحاكم اإلدارية ومجمس الدولة‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬متابعة النزاعات العمالية عمى مستوى القضاء اإلداري‪.‬‬

‫‪ ‬إعداد مختمف اإلحصائيات الدورية و الشيرية‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬مكتب التبميغات واألمر بالصرف‪:‬‬

‫يقوم ىذا المكتب بما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬تبميغ المكمفين بالضريبة بالق اررات الصادرة عن المدير الوالئي فيما يخص الطعن المسبق‪.‬‬
‫‪ ‬تبميغ المكمفين بالضريبة بالق اررات الصادرة عن مختمف لجان الطعن فيما يخص الطعون في ق اررات‬
‫المدير الوالئي لمضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬األمر بالصرف لإللغاءات والتخفيضات الممنوحة لممكمفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد شيادات اإللغاء والتخفيض وارساليا إلى قابضي الضرائب من أجل التنفيذ‪.‬‬

‫الفرع الخامس‪ :‬المديرية الفرعية لموسائل‬

‫تضم ىذه المديرية الفرعية أربعة مكاتب ىي األخرى كما يمي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مكتب المستخدمين و التكوين‬

‫يقوم ىذا المكتب بالميام التالية ‪:‬‬

‫‪ ‬السير عمى احترام التشريع والتنظيم الساريين المفعول في جانب التوظيف والتكوين والترقية لمموظفين‪.‬‬
‫‪ ‬العمل عمى تطبيق اإلجراءات والوسائل الحديثة في التكوين لمموارد البشرية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد مختمف برامج التكوين المحمي والخارجي‪.‬‬
‫‪ ‬إنجاز أشغال ضبط التعداد‪ ،‬وترشيد مناصب الشغل‪ ،‬وذلك من خالل التنسيق مع مختمف اليياكل‬
‫المعنية من المديرية الجيوية والمديرية العامة‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مكتب عمميات الميزانية‬

‫يكمف ىذا المكتب باألشغال التالية‪:‬‬

‫‪ ‬القيام بتنفيذ عمميات الميزانية في حدود ما خولو القانون‪.‬‬

‫‪ ‬تحرير األوامر بالصرف المتعمقة بممفات االسترداد لمرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ ‬تحرير األوامر بالصرف لفوائض المدفوعات الناتجة عن استعمال شيادات اإللغاء الصادرة بخصوص‬
‫الضرائب محل النزاع التابعة لدائرة االختصاص اإلقميمي لمديرية الضرائب أو مراكز الضرائب‪.‬‬
‫‪53‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬اإلعداد السنوي لمحساب اإلداري لممديرية‪.‬‬

‫‪ ‬اإلعداد الشيري لمستحقات الموظفين من الرواتب و األجور‪ ،‬ومختمف المنح و العالوات األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد حواالت الدفع وتحرير األمر بالصرف المتعمق بالصفقات أو االستشارات أو االتفاقيات المتعاقد فييا‬
‫مع مؤسسات أشغال أو توريد خدمات لصالح مديرية الضرائب‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬مكتب الوسائل‬

‫ويكمف بما يمي ‪:‬‬

‫‪ ‬القيام بعممية تسيير الوسائل المنقولة وغير المنقولة‪.‬‬

‫‪ ‬تسيير مخزن المطبوعات و األرشيف لكل المصالح التابع لمديرية الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬تسيير عمل الحراس و أعوان األمن‪ ،‬كذا برامج الميمات الخاصة بالسائقين عمى مستوى كل المصالح‬
‫التابع لمديرية الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬السير عمى القيام بكل التدابير الالزمة لموقاية وضمان األمن لمموارد البشرية والموارد المادية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد التقارير الدورية الشاممة فيما يخص عمل المستخدمين التابعين لممكتب‪ ،‬وكذا عن مستوى تسيير‬
‫اليياكل و الوسائل التابعة لمختمف المصالح‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬مكتب اإلعالم اآللي‬

‫يقوم ىذا المكتب باعتباره خمية شاممة لكل المصالح بالعمل عمى‪:‬‬

‫‪ ‬التنسيق في مجال اإلعالم اآللي بين المصالح عمى الصعيد المحمي والجيوي‪.‬‬
‫‪ ‬المحافظة عمى المنشآت ذات الطابع التكنولوجي والمواد المتعمقة بيا‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بصيانة وتصميح أجيزة اإلعالم اآللي من حيث مجال البرمجيات أو مجال العتاد‪.‬‬

‫‪54‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫تضم كل مديرية فرعية لمضرائب عدة مكاتب تقوم بأدوار مختمفة ومتكاممة فيما بينيا‪.‬‬

‫ويمكن إيجاز الييكل التنظيمي لممديرية كما يمي‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)20‬الهيكل التنظيمي لممديرية الوالئية لمضرائب‬

‫المصدر‪ :‬مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪55‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حالة ميدانية‬

‫لقد تم التطرق في الفصل األول إلى المراحل التي تمر بيا عممية التحقيق‪ ،‬والمتمثمة في اإلجراءات‬
‫األولية التي تسبق عممية التحقيق ويمييا التحقيق المحاسبي‪ ،‬وفي النياية أعمال نياية التحقيق واجراءاتو‬
‫الختامية‪ ،‬حيث نتطرق بالتفصيل إلى ىذه المراحل من خالل دراستنا إلحدى المؤسسات التي خضعت لعممية‬
‫التحقيق المحاسبي‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬اإلجراءات األولية لمتحقيق‬

‫بعد حصول المحققين عمى األمر بالميمة ممضاة من طرف المدير الوالئي لمضرائب‪ ،‬وتكميفيم‬
‫بالقضية‪ ،‬وبعد إرسال طمب لمممف الجبائي إلى رئيس مفتشية الضرائب المختصة إقميميا لتسيير ىذا الممف‬
‫والمحضر مسبقا ضمن إجراءات اقتراح الممفات المعنية بالتحقيق المحاسبي و الجبائي‪.‬‬

‫يقوم األعوان المحققون خالل المرحمة األولى من التحقيق بإشعار المكمف بالتحقيق‪ ،‬مع منحو ميمة عشرة أيام‬
‫ابتداء من تاريخ استالمو لإلشعار‪.‬‬

‫وبعد انقضاء الميمة القانونية لإلشعار بالتحقيق يقوم المحققون بالتدخل الميداني األول ثم يتم تحرير بطاقة بداية‬
‫التحقيق ‪.Fiche Début De Travaux‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف بالمؤسسة محل التحقيق‬

‫تم دراسة ممف جبائي لمؤسسة ذات الشخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة )‪ ،(EURL‬لتكون الدراسة من‬
‫الناحية الجبائية و المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -‬الشكل القانوني‪ :‬شخص معنوي (مؤسسة ذات الشخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة)‪.‬‬
‫‪ -‬تسمية المؤسسة‪ :‬األلمنيوم الممتاز‪.‬‬
‫‪ -‬النشاط الممارس‪ :‬استيراد وتصدير األلمنيوم‪.‬‬
‫‪ -‬تاريخ بداية النشاط‪.2014/03/31 :‬‬
‫‪ -‬العنوان‪ :‬والية بسكرة‪.‬‬
‫‪ -‬العمال‪ :‬لم يصرح بوجود عمال‪.‬‬
‫‪ -‬الموردون‪ :‬مختمف الموردون من داخل وخارج الوطن‪.‬‬
‫‪ -‬الزبائن‪ :‬مختمف الزبائن من داخل وخارج الوطن‬

‫‪56‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬اإلشعار بالتحقيق‬

‫تم إشعار المؤسسة محل التحقيق حسب اإلجراءات القانونية بتاريخ‪ 2019/05/09 :‬عن طريق إشعار‬
‫بالتحقيق رقم"‪ "59‬وىذا لمسنوات األربع األخيرة ‪ 2018 ،2017 ،2016 ،2015‬ويتضمن ىذا اإلشعار كل‬
‫المعمومات طبقا لنصوص أحكام قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪ ،‬االسم والمقب‪ ،‬نشاط المكمف‬
‫العنوان‪ ،‬رقم اإلشعار‪ ،‬تاريخ إرسال اإلشعار‪ ،‬أنواع الضرائب الخاضعة لمتحقيق‪ ،‬سنوات التحقيق‪ ،‬عبارة " تجدون‬
‫رفقة ىذا اإلشعار ميثاق المكمف بالضريبة "‪ ،‬وعبارة لكم الحق في اختيار مستشار جبائي‪ ،‬إمضاء المحققان‬
‫ورئيس فرقة التحقيقات كما ىو موضح في الممحق رقم (‪.)01‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬تحديد أنواع الضرائب والرسوم الخاضع لها المكمف‬

‫بما أن النشاط استيراد وتصدير‪ +‬تجارة الخشب واأللمنيوم فيو يخضع لـ‪:‬‬

‫‪ ‬الرسم عمى النشاط الميني‪.‬‬

‫‪ ‬الرسم عمى القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ ‬الضريبة عمى أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬الضريبة عمى الدخل (صنف أرباح موزعة)‪.‬‬
‫‪ ‬الضريبة عمى الدخل صنف مرتبات و أجور‪.‬‬
‫‪ ‬حقوق الطابع و كل الضرائب والرسوم األخرى‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬التحقيق المحاسبي ونتائجه‬

‫بعد مرور مختمف المراحل القانونية التي تسبق المباشرة في عممية التحقيق‪ ،‬يتم الشروع في عممية‬
‫التحقيق‪ ،‬والتي تمر بعدة مراحل‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬بداية التحقيق‬

‫بعد إرسال اإلشعار بالتحقيق واستالمو من طرف المكمف بتاريخ‪ ،2019/05/14 :‬وانقضاء المدة‬
‫القانونية والمقدرة بعشرة (‪ )10‬أيام‪ ،‬كان التدخل الميداني يوم‪ 2019/05/25 :‬لممحققان و رئيس فرقة‬
‫التحقيقات‪ ،‬ومن خالل ىذا التدخل تم تحرير محضر الموضح في الممحق رقم (‪ ،)02‬وأمضي ىذا‬
‫المحضر من طرف المكمف بنفس اليوم وبعدىا تم سحب الوثائق المحاسبية‪ ،‬وتم إعداد بطاقة بداية‬
‫أشغال التحقيق بتاريخ ‪ 2019/05/29‬كما ىو موضح في الممحق (‪.)03‬‬

‫‪57‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التحقيق في المحاسبة‪.‬‬

‫تبعا لإلعالن عن التحقيق رقم ‪/59‬م و ض‪/‬م ف ر ج‪/‬م ت ج‪/‬ف ب‪ 2019/‬بتاريخ ‪2019/05/09‬‬
‫والمسمم يد بيد إلى مسير المؤسسة يوم‪ 2019/05/14 :‬والذي من خاللو أعمم بأن مؤسستو محل‬
‫تحقيق محاسبي و جبائي لمفترة من ‪ 2015/01/01‬إلى غاية ‪ ،2018/12/31‬انتقل المحققون إلى‬
‫المرحمة التالية وىي التحقيق في المحاسبة من حيث الشكل والمضمون‪.‬‬

‫وبعد إجراء عممية التدخل األولي بيوم ‪ 29‬ماي ‪ 2019‬ومن خالل فحص الدفاتر والوثائق المحاسبية المقدمة من‬
‫طرفكم ومقارنتيا بتصريحاتكم الجبائية الحظنا النقائص التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬في الجانب المحاسبي‪:‬‬

‫من حيث الشكل‪ :‬بعد سحب الوثائق المحاسبية التالية‪ :‬اليومية العامة‪ ،‬دفتر الجرد‪ ،‬دفتر األجور‪ ،‬السجالت‬

‫المساعدة الحظ المحققون‪ :‬عدم احترام الترقيم التسمسمي لبعض فواتير البيع خاصة سنة ‪.2015‬‬

‫من حيث الموضوع‪ :‬الحظ المحققون غياب كمي لدفتر األجور‪.‬‬

‫‪ -0‬في الجانب الجبائي‪:‬‬

‫الحظ المحققون مجموعة من النقائص نذكرىا فيما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬عدم التصريح بأي عامل رغم أىمية رقم األعمال في جميع السنوات‪ ،‬وكذلك امتالك المؤسسة لمقرين‬
‫مختمفين وليذا سيتم تغريمكم في مجال الضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف المرتبات واألجور عمى عامل‬
‫واحد في جميع سنوات التحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬وجود كميات من البضاعة غبر المصرحة في المبيعات في سنوات ‪ 2018 ،2017 ،2015‬ناجمة عن‬
‫الفارق في المخزونات‪ ،‬و عميو فإن رقم األعمال غير المصرح يتم تحديده بتطبيق سعر بيع لموحدة المصرح‬
‫والمعتمد من طرف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬حسم الرسم عمى القيمة المضافة خالل شير ديسمبر ‪ 2017‬لفواتير غير مدفوعة تتضمن كراء آالت الشحن‬
‫والتفريغ لسنة ‪ ،2016‬التي جرت مع المورد (ك‪.‬ع)‪ ،‬وبناءا عميو يتم دمج الرسم المحسوم ليذه األخيرة‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬حسم الرسم عمى القيمة المضافة خالل شير ديسمبر ‪ 2017‬لفواتير غير مدفوعة ولم تقدم وصوالت تسديدىا‬
‫والتي يفوق مبمغيا اإلجمالي ‪ 100.000.00‬دج الخاصة بكراء آالت الشحن والتفريغ لسنة ‪ ،2017‬التي‬
‫جرت مع المورد (ب‪.‬ب) وعميو يتم دمج الرسم المحسوم‪.‬‬

‫ورغم النقائص والمالحظات فإن المحاسبة تبقى مقبولة‪ ،‬والطريقة المتبعة في تحديد األسس ىي الطريقة‬
‫التحاوري‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬نهاية أشغال التحقيق وتحرير التبميغ األولي لنتائجه‬

‫بعد المرور بمختمف المراحل األولية لمتحقيق ومراجعة الممف الجبائي‪ ،‬والتحقيق في المحاسبة من الناحية‬
‫الشكمية من حيث مطابقتيا لمقواعد القانونية المعمول بيا ومن حيث المضمون وذلك بالتدقيق في الكشوفات‬
‫المحاسبية و الميزانية و مختمف الدفاتر المحاسبية الممسوكة من قبل المكمف بالضريبة تأتي أعمال نياية‬
‫التحقيق و المتمثمة في‪:‬‬
‫الفرع األول‪ :‬إعداد محضر نهاية األشغال‬
‫بعد الحصول عمى مختمف المعمومات جراء فحص ممف المكمف ومراجعة محاسبتو‪ ،‬ىذه المعمومات التي عمى‬
‫أساسيا سيتم التعديل في األسس الخاضعة سابقا أو المصرح بيا‪ ،‬تم تحرير محضر نياية األشغال بتاريخ‪:‬‬
‫‪ 2019/11/02‬تحت رقم ‪ ،425‬و الذي أعمم من خاللو المكمف بنياية أشغال التحقيق‪ ،‬ىذا المحضر ممضي‬
‫من طرف المحققان و رئيس فرقة التحقيقات‪ ،‬ويحوي جميع النقاط التي سيتم عمى أساسيا التعديل الجبائي‪ ،‬و قد‬
‫قبل المكمف بما جاء بو المحضر وقام باإلمضاء عميو و تحصل عمى نسخة منو كما ىو موضح في الممحق‬
‫رقم (‪.)04‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬التبميغ األولي لنتائج التحقيق المحاسبي‪.‬‬

‫بعد تحرير محضر نياية األشغال وجمع مختمف المعمومات المتحصل عمييا من مختمف الموردين والمؤسسات‬
‫العمومية و الخاصة و استغالليا‪ ،‬و كذا المؤسسات المالية نتيجة لطمبات المعمومات المرسمة‪ ،‬وبعد القيام‬
‫بالفحص و التدقيق في مختمف الوثائق التي تم استالميا‪ ،‬واستغالل محضر المعاينة الميداني ومقارنة مختمف‬
‫التصريحات‪ ،‬وبعد القيام بالعمميات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬مقارنة وثيقة ‪ D29‬التي تحوي مختمف تصريحات ‪ G50‬و‪ G51‬مع أرقام األعمال الحقيقية‪.‬‬

‫‪ ‬بعد مقارنة النتائج ودراسة كشف المحاسبة الذي تم إعداده من طرف المحققين‪ ،‬والذي يحوي األرصدة‬
‫الخاصة بحسابات جدول النتائج لألربع سنوات‪.‬‬
‫‪59‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪ ‬بعد إعداد كشف مقارنة الميزانيات ودراستيا من خالل مقارنة جميع أرصدة حسابات األصول والخصوم‬
‫لألربع سنوات‪ ،‬تم إعداد التبميغ أولي لنتائج التحقيق المحاسبي لمسنوات ‪2018 ،2017 ،2016 ،2015‬‬
‫بتاريخ ‪ 202/02/17‬تحت رقم ‪ ،2020/08‬والذي يتضمن جميع التعديالت في مختمف الضرائب والرسوم‬
‫الخاضع ليا المكمف‪ ،‬كما يحوي ىذا التبميغ الحقوق القانونية لممكمف والمتمثمة في‪:‬‬
‫‪ ‬الحق في ميمة األربعون (‪ )40‬يوما ابتداء من تاريخ استالم ىذا اإلرسال لموافاة اإلدارة بالموافقة أو تقديم‬
‫مالحظات‪ ،‬كما أن عدم الرد خالل ىذه المدة‪ ،‬يعتبر قبوال ضمنيا لما جاء في التبميغ‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن طمب أي استفسار شفوي متعمق بالتحقيق قبل نياية المدة المحددة لمرد‪.‬‬

‫‪ ‬الحق في االستعانة بمستشار من اختياره لمناقشة ىذه االقتراحات أو الرد عمييا‪.‬‬

‫‪ ‬الحق في طمب التحكيم بالنسبة لألسئمة المتعمقة بالوقائع أو بالقانون من السيد المدير الوالئي لمضرائب‪.‬‬

‫كما يعمم المكمف بأن الضرائب والرسوم متبوعة بعقوبات جبائية وفقا لمقانون والمتمثمة في ما نصت عميو‬
‫المادة ‪ 193‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة عمى أنو " عندما يصرح مكمف بالضريبة ممزم بتقديم‬
‫تصريحات تتضمن اإلشارة إلى األسس أو العناصر التي تعتمد لت ـح ـ ـدي ـد وعاء الضريبة‪ ،‬أو يـ ـب ـي ـن دخال أو ربحا‬
‫ناقصا أو غير صحيح‪ ،‬يـ ـ ــضاف عمى مبمغ الحقوق التي تممص منيا أو أخل بيا نسبة محددة قانونا كما يمي‪:‬‬

‫‪ %10 ‬إذا كان مبمغ الحقوق المتممص منيا يقل عن مبمغ ‪ 50.000‬دج أو يساويو‪.‬‬

‫‪ %15 ‬إذا كان مبمغ الحقوق المتممص منيا يفوق ‪ 50.000‬دج و يقل عن مبمغ ‪ 200.000‬دج‪.‬‬

‫‪ %25 ‬إذا كان مبمغ الحقوق المتممص منيا يفوق ‪ 200.000‬دج‪.‬‬

‫‪ ‬عند محاولة القيام بأعمال الغش‪ ،‬تطبق زيادة قدرىا‪ 100 %‬عمى كامل الحقوق‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬تحديد رقم األعمال المحقق‬

‫أوال‪ :‬تحديد رقم األعمال المفوتر‬

‫تم االحتفاظ برقم األعمال المحقق المفوتر المصرح المحدد من خالل فواتير البيع المقدمة من طرفكم وىذا‬
‫لمسنوات محل التحقيق (‪ )2018 ،2017 ،2016 ،2015‬والمسددة في حسابكم البنكي المفتوح لدى بنك الخميج‬
‫الجزائر – وكالة بسكرة ‪ -‬تحت رقم ‪xxxxxxxx‬‬

‫‪60‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫ثانيا‪ :‬تحديد الربح‬

‫تم تحديد الربح المحقق وذلك باالعتماد عمى الربح المصرح من طرفكم لكل السنوات محل التحقيق مضافا إليو‬
‫الزيادة في رقم األعمال الناتجة عن المشتريات غير المصرحة المستخرجة من الفارق في المخزونات غير‬
‫المصرح وحسم الرسم عمى النشاط الميني الناتج عن الزيادة في رقم األعمال‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬الضريبة عمى الدخل صنف المرتبات واألجور‪:‬‬

‫تمت تسوية تمقائية لمحقوق المستحقة في ىذا المجال وىذا لجميع السنوات محل التحقيق (‪،2016 ،2015‬‬
‫‪.)2018 ،2017‬‬

‫رابعا‪ :‬حقوق الطابع‬

‫ال توجد أية تسوية تذكر في ىذا الخصوص وىذا لمسنوات محل التحقيق (‪.)2018 ،2017 ،2016 ،2015‬‬

‫خامسا‪ :‬حسم الرسم عمى المشتريات‬

‫عممية حسم الرسم عمى القيمة المضافة تمت بطريقة غير صحيحة وغير قانونية فيما يخص بعض فواتير‬
‫الخدمات التي لم تبرر طريقة تسديدىا‪ ،‬وسيتم ذكرىا بالتفصيل الحقا في جدول الحسومات غير المقبولة‪.‬‬

‫وعميو فإن وضعيتكم الجبائية تكون عمى النحو التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)21‬جدول تحديد رقم األعمال المفوتر‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السن ـوات‬

‫التعيي ــن‬
‫رقم األعمال المفوتر ‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬
‫المحقق اإلجمالي‬
‫رقم األعمال المفوتر ‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬
‫المصرح بواسطة ‪G50‬‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزي ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪61‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)20‬جدول تحديد رقم األعمال الناتج عن البضاعة غير المصرحة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫السنوات‬

‫التعيين‬
‫‪2.943 PCS‬‬ ‫‪3.401 PCS‬‬ ‫‪17.44 PCS‬‬ ‫كمية البضاعة غير المصرحة‬
‫‪660.00‬‬ ‫‪214.00‬‬ ‫‪660.00‬‬ ‫متوسط سعر البيع المصرح‬
‫‪1.942.380.00‬‬ ‫‪727.814.00‬‬ ‫رقم األعمال الناتج عن البضاعة غير ‪1.151.040.00‬‬
‫المصرحة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪ ‬تم تحديد رقم األعمال غير المصرح الناتج عن كمية البضاعة غير الظاىرة في المبيعات من خالل الدراسة‬
‫التي أجريت عمى كمية المخزونات في نياية كل سنة و التي تمت حسب الصيغة التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الفارق في كمية البضاعة غير المصرحة = كمية المخزون في بداية السنة ‪ +‬كمية المشتريات – كمية‬
‫المبيعات‬
‫‪ ‬رقم األعمال غير المصرح = كمية البضاعة غير المصرحة × سعر البيع المصرح و المعتمد من طرفكم‪.‬‬
‫حيث أن الفرق في الكمية موضح حسب التالي‪:‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪Upve profile‬‬ ‫‪Upve profile‬‬ ‫‪Upve profile‬‬ ‫نوع البضاعة‬
‫‪5.189 pcs‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪14.160 pcs‬‬ ‫مخزون بداية المدة‬
‫‪27.330 pcs‬‬ ‫‪39.735 pcs‬‬ ‫‪38.208 pcs‬‬ ‫المشتريات‬
‫‪27.330 pcs‬‬ ‫‪36.334 pcs‬‬ ‫‪30.496 pcs‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪5.275 pcs‬‬ ‫‪3.401 pcs‬‬ ‫‪21.872 pcs‬‬ ‫المخزون النيائي‬
‫‪2.332 pcs‬‬ ‫‪Néant‬‬ ‫‪20.128 pcs‬‬ ‫المخزون المصرح‬
‫‪Pcs 2.943‬‬ ‫‪3.401 pcs‬‬ ‫‪1.744 pcs‬‬ ‫الفرق غير المصرح‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪62‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)20‬جدول تحديد رقم األعمال اإلجمالي‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬

‫التعيين‬
‫‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬ ‫رقم األعمال المفوتر المحقق‬

‫‪1.942.380.00‬‬ ‫‪727.814.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪1.151.040.00‬‬ ‫رقم األعمال غير المصرح‬

‫‪19.161.636.00 45.156.055.00 82.989.988.00 27.453.240.00‬‬ ‫رقم األعمال اإلجمالي‬

‫‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬ ‫رقم األعمال المفوتر المصرح‬

‫‪1.942.380.00‬‬ ‫‪727.814.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪1.151.040.00‬‬ ‫الزيـ ـ ـ ــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)20‬جدول تحديد الربح ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬

‫التعيين‬
‫‪- 1.085.175.00‬‬ ‫‪963.323.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪510.735.00‬‬ ‫النتيجة المصرحة‬
‫‪1.942.380.00‬‬ ‫ال شيء ‪727.814.00‬‬ ‫‪1.151.040.00‬‬ ‫الزيادات في رقم األعمال‬
‫‪38.847.00‬‬ ‫ال شيء ‪14.556.00‬‬ ‫حقوق الرسم عمى النشاط ‪23.020.00‬‬
‫الميني‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء ال شيء‬ ‫‪429.769.00‬‬ ‫العجز المرحل‬
‫‪818.358.00‬‬ ‫‪1.676.581.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪1.208.986.00‬‬ ‫الربح المحقق‬
‫‪- 1.085.175.00‬‬ ‫‪963.323.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪80.866.00‬‬ ‫الربح المصرح‬
‫‪1.903.533.00‬‬ ‫‪713.258.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪1.128.120.00‬‬ ‫الزي ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫مالحظة‪ :‬مست الزيادات في الربح المحقق سنوات ‪ 2018 ،2017 ،2015‬والتي نتجت عن الزيادة في رقم‬
‫األعمال غير المصرح لمسنوات المذكورة محسوما منو النشاط الميني الناتج عن الزيادة في رقم األعمال غير‬
‫المصرح لمسنوات المذكورة‪ ،‬مع تخفيض العجز المرحل الخاص بسنة ‪.2015‬‬
‫‪63‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع الرابع‪ :‬جداول تحديد قواعد وأسس الضرائب والرسوم‬

‫الجدول رقم (‪ :)20‬جدول تحديد قواعد و أسس الرسم عمى النشاط المهني ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 219‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‬
‫‪0212‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫السنوات‬
‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫التعيين‬

‫‪00.260.606.22‬‬ ‫‪00.062.666.22 00.606.600.22 16.020.000.22 0.062.002.22 00.000.002.22‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫المحقق‬

‫‪00.260.606.22‬‬ ‫‪00.062.666.22 00.606.600.22 10.011.010.22 0.062.002.22 02.020.022.22‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫المصرح‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫‪1.101.202.22‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪1.101.202.22‬‬ ‫الزيــــادات‬

‫‪0210‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫السنوات‬

‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫التعيين‬

‫‪10.221.022.22 0.106.002.22 16.121.202.22 01.000.000.22 10.000.000.22 00.102.200.22‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫المحقق‬
‫‪10.206.002.22 0.106.002.22 10.016.002.22 01.266.026.22 10.000.000.22 00.000.001.22‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫المصرح‬
‫‪1.600.002.22‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪1.600.002.22‬‬ ‫‪000.010.22‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪000.010.22‬‬ ‫الزيــــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)22‬جدول تحديد قواعد و أسس الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 21 – 14‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫رقم األعمال المحقق اإلجمالي ‪19.161.636.00 45.156.055.00 82.989.983.00 27.453.240.00‬‬
‫رقم األعمال المصرح بواسطة ‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.983.00 26.302.020.00‬‬
‫‪G50‬‬
‫‪1.942.380.00‬‬ ‫ال شيء ‪727.814.00‬‬ ‫‪1.151.040.00‬‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬
‫‪64‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫مـــالحــظـــة‪ :‬تم دمج الرسم عمى القيمة المضافة المحسوم لمفواتير المصرحة التي لم تثبت طريقة سدادىا والتي‬
‫تم استرجاعيا من خالل كشف االسترجاع لشير ديسمبر ‪ 2017‬و الموضحة في الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)20‬جــدول يــــوضـح الـحـــسومــات غـــيــر الـمقـبــولة حسـب الفـواتــيـر ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المواد ‪ 30 – 29‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪.‬‬
‫مبمغ الرسم المفوتر‬ ‫مبمـغ الفاتورة‬ ‫الم ـ ـ ــورد‬ ‫تاريــخ الفاتورة‬ ‫رقم الفاتورة‬
‫‪32.680.00‬‬ ‫‪172.000.00‬‬ ‫(ب‪.‬ب)‬ ‫‪2017/09/07‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪32.680.00‬‬ ‫‪172.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2017/07/28‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪24.510.00‬‬ ‫‪129.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2017/10/07‬‬ ‫‪87‬‬
‫‪16.340.00‬‬ ‫‪86.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2017/12/27‬‬ ‫‪93‬‬
‫‪16.340.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫(ك‪.‬ع)‬ ‫‪2017/01/26‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/02/22‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/02/25‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/03/24‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/04/05‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/04/26‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/05/23‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/05/26‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/07/31‬‬ ‫‪69‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/08/08‬‬ ‫‪74‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/08/13‬‬ ‫‪52‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/08/14‬‬ ‫‪89‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/09/02‬‬ ‫‪96‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/10/03‬‬ ‫‪102‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/11/26‬‬ ‫‪115‬‬
‫‪208.210.00‬‬ ‫مجم ــوع الرسم عمى القيمــة المضافة المدمج ــة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬
‫‪65‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدل رقم (‪ :)20‬جدول تحديد قواعـــد و أسس الضريبة عمى أرباح الشركات ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 147 - 140 – 137 – 136‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪.‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪818.358.00‬‬ ‫‪1.676.581.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪1.208.986.00‬‬ ‫الربح المحقق‬
‫ال شيء‬ ‫‪963.323.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪80.966.00‬‬ ‫الربح المصرح‬
‫‪818.358.00‬‬ ‫‪713.258.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪:)26‬جدول تحديد قواعد وأسس الضـريبة عمى الدخل صنـف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪1.765.584.00‬‬ ‫‪527.810.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪834.808.00‬‬ ‫الربح الموزع المحقق‬
‫‪1.160.000.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الربح الموزع المصرح‬
‫‪605.584.00‬‬ ‫‪527.810.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪834.808.00‬‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ –1‬تم اعتبار الزيادات في الربح المحقق بعد خصم الضريبة عمى أرباح الشركات موزعة تمقائيا لسنوات ‪2015‬‬
‫‪.2017 ،2016‬‬
‫‪ – 2‬اعتمادا عمى محضر المصادقة عمى الحسابات اإلجمالية حيث أن الربح الموزع والمصرح لسنة ‪2018‬‬
‫يتكون من‪:‬‬
‫‪ ‬حصة الشريك في األرباح لسنة ‪ 2016‬والمقدر ب ـ ـ ـ ـ ‪ 520.000.00‬دج التي تم التصريح بيا وتسديد حقوق‬
‫الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة خالل شير أفريل ‪.2018‬‬
‫‪ ‬أما الحصة الثانية فيي متعمقة سنة ‪ 2017‬والمقدرة بـ ـ ـ ـ ـ ‪ 640.000.00‬دج و التي تم التصريح بيا‬
‫وتسديد حقوق الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة خالل شير جوان ‪.2018‬‬

‫‪66‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)12‬جدول تحديد قواعد وأسس الضريبة عمى الدخل‬

‫صنف المرتبات و األجور‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬

‫التعيين‬
‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫الربح المحقق‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الربح المصرح‬
‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الفرع الخامس‪ :‬جداول تحديد الحقوق والغرامات‬

‫الجدول رقم (‪ :)11‬جدول تحديد حقوق وغرامات الرسم عمى النشاط المهني‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 193 – 222‬من قانون الضرائب المباشرة‪.‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪280.037.00‬‬ ‫‪636.552.00‬‬ ‫‪391.249.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬

‫‪241.069.00‬‬ ‫‪621.996.00‬‬ ‫‪368.227.00‬‬ ‫الحقوق المسددة‬

‫‪38.968.00‬‬ ‫‪14.556.00‬‬ ‫‪23.022.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬

‫‪3.896.00‬‬ ‫‪1.455.00‬‬ ‫‪2.302.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬

‫‪3.896.00‬‬ ‫‪1.455.00‬‬ ‫‪2.302.00‬‬ ‫غرامة الدفع التمقائي(‪ 360‬ق ن ر م)‬

‫‪46.760.00‬‬ ‫‪17.466.00‬‬ ‫‪27.626.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪67‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬جدول تحديد حقوق وغرامات الرسم عمى القيمة المضافة ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادتين ‪ 116 – 21‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪.‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫‪%19‬‬ ‫‪% 19‬‬ ‫‪%17‬‬ ‫التعيين‬
‫‪3.640.0710.00‬‬ ‫‪8.579.650.00‬‬ ‫‪4.667.050.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫‪3.238.660.00‬‬ ‫‪8.441.366.00‬‬ ‫‪4.471.344.00‬‬ ‫الحقوق المسددة‬
‫‪402.050.00‬‬ ‫‪138.284.00‬‬ ‫‪195.706.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪208.210.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫دمج الرسم المحسوم عمى المشتريات‬
‫‪610.260.00‬‬ ‫‪138.284.00‬‬ ‫‪195.706.00‬‬ ‫مجموع الحقوق المغفمة‬
‫‪152.565.00‬‬ ‫‪20.742.00‬‬ ‫‪29.355.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪762.825.00‬‬ ‫‪159.026.00‬‬ ‫‪225.061.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬جدول تحديد حقوق وغرامات الضريبة عمى أرباح الشركات ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 193 – 355 – 150 :‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪.‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫‪% 26‬‬ ‫‪% 26‬‬ ‫‪% 26‬‬ ‫‪% 26‬‬ ‫التعيي ـ ـن‬
‫‪212.773.00‬‬ ‫‪435.911.00‬‬ ‫‪464.352.00‬‬ ‫‪314.336.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫‪197.269.00‬‬ ‫‪417.918.00‬‬ ‫‪464.352.00‬‬ ‫‪21.051.00‬‬ ‫الحقوق المسددة أو المغرمة‬
‫‪15.504.00‬‬ ‫‪17.993.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪293.285.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪1.550.00‬‬ ‫‪1.799.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪73.321.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪17.054.00‬‬ ‫‪19.792.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪366.606.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪68‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬جدول يوضح التسبيقات لمضريبة عمى أرباح الشركات المسددة‬
‫حسب السنوات ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬

‫التعييـ ـ ـ ـن‬
‫‪75.139.00‬‬ ‫‪6.315.00‬‬ ‫‪120.000.00‬‬ ‫‪3.000.00‬‬ ‫التسبيق األول‬
‫‪75.139.00‬‬ ‫‪272.297.00‬‬ ‫‪120.000.00‬‬ ‫‪3.000.00‬‬ ‫التسبيق الثاني‬
‫ال شيء‬ ‫‪139.306.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫‪122.130.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪224.353.00‬‬ ‫‪15.051.00‬‬ ‫رصيد التصفية‬
‫‪197.269.00‬‬ ‫‪417.918.00‬‬ ‫‪464.353.00‬‬ ‫‪21.051.00‬‬ ‫مجموع الضريبة عمى أرباح‬
‫الشركات المسددة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫مالحظة‪ :‬تم تسديد مبمغ فائض في الضريبة عمى أرباح الشركات عن طريق التسبيقات المسددة في سنة ‪2017‬‬
‫و ‪ 2018‬يفوق الضريبة المقابمة لألرباح المصرحة‪.‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬جدول تحديد حقوق وغرامات الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫صنف األرباح الموزعة ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 192 -104‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫‪%15‬‬ ‫‪% 15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫التعييـ ـ ـن‬
‫‪264.837.00‬‬ ‫‪79.171.00‬‬ ‫‪83.480.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫‪174.000.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الحقوق المسددة أو المغرمة‬
‫‪90.837.00‬‬ ‫‪79.171.00‬‬ ‫‪83.480.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪13.625.00‬‬ ‫‪11.875.00‬‬ ‫‪12.522.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪104.462.00‬‬ ‫‪91.046.00‬‬ ‫‪96.002.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪69‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)12‬جدول تحديد حقوق وغرامات الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫صنف المرتبات واألجور ‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 193 – 130‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫التعيي ـ ـ ـ ـن‬
‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الحقوق المسددة‬
‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫الحقوق المغرمة‬
‫‪10.800.00‬‬ ‫‪10.800.00‬‬ ‫‪10.800.00‬‬ ‫‪10.800.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪54.000.00‬‬ ‫‪54.000.00‬‬ ‫‪54.000.00‬‬ ‫‪54.000.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الفرع السادس‪ :‬الجدول العام لمحقوق والغرامات‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬الجدول العام لمحقوق والغرامات‪ -‬التبميغ األولي ‪-‬‬
‫الحقوق‬ ‫مجموع‬ ‫الغ ارمـ ــات‬ ‫الحق ــوق‬ ‫التعييـ ــن‬
‫والغرامات‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪91.852.00‬‬ ‫‪15.306.00‬‬ ‫‪76.546.00‬‬ ‫الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪1.146.912.00‬‬ ‫‪202.662.00‬‬ ‫‪944.250.00‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪403.452.00‬‬ ‫‪76.670.00‬‬ ‫‪326.782.00‬‬ ‫الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪291.510.00‬‬ ‫‪38.022.00 253.488.00‬‬ ‫الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة‬
‫‪216.000.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫الضريبة عمى الدخل صنف المرتبات واألجور ‪172.800.00‬‬
‫‪2.149.726.00‬‬ ‫‪375.860.00‬‬ ‫‪1.773.866.00‬‬ ‫المجموع العــام‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪70‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬تــبــمـيـــــــغ نــتـــــــائــج الـــتـحــقـيـــق الــنهــــائــي‬

‫بعد انتياء المدة القانونية والمقدرة بأربعين يوم (‪ )40‬لرد المكمف عمى التبميغ األولي يتم إعداد التبميغ النيائي‬
‫ومنحو نسخة منو مقابل إشعار باالستالم أو إرسالو عن طريق البريد المضمون‪ ،‬وارسال نسخة من ىذا التبميغ‬
‫إلى مفتشي ة الضرائب التابع ليا نشاط المؤسسة بالنسبة لمضرائب عمى رقم األعمال ونسخة إلى مفتشية الضرائب‬
‫المقيم في إقميميا المكمف الخاضع لمضرائب بالنسبة لمضرائب عمى الدخل من أجل إصدار الورد الفردي‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬رد المكمف بالضريبة عمى التبميغ األولي‬

‫بعد استالم المكمف بالضريبة التبميغ األولي من مصالح الضرائب رد كالتالي‪:‬‬

‫ردا عمى ما جاء في التبميغ األولي رقم‪ 2019/441 :‬المؤرخ في‪ 2019/11/14 :‬المتعمق بنتائج التحقيق‬
‫الجبائي والمحاسبي لمحاسبة شركتنا لمسنوات‪ ،2018 ،2017 ،2016 ،2015 :‬و الذي استممناه بتاريخ‬
‫‪ ،2019/11/18‬يشرفني أن أوافيكم بالمالحظات والوثائق التبريرية التالية‪:‬‬

‫من حيث الشكل‪:‬‬

‫‪ ‬حيث أن محاسبتنا صحيحة ومقبولة شكال‪ ،‬كما ىو ثابت في التبميغ األولي رقم ‪ ،2019/441‬كما أن‬
‫الدفاتر القانونية الممسوكة وتتماشى مع القوانين السارية المفعول السيما المواد ‪ 11 ،10 ،9‬من القانون‬
‫التجاري‪ ،‬وكذا المادة ‪ 20‬من القانون رقم ‪ 11/07‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ ‬الترقيم التسمسمي لمفواتير محترم وأن الفاتورة الوحيدة الناقصة ىي الفاتورة رقم ‪ 2015/17‬وىي ممغاة‪.‬‬
‫‪ ‬إن التبميغ األولي رقم ‪ 2019/440‬المذكور أعاله يفتقد إلى ذكر أحكام المواد القانونية التي يؤسس عمييا‬
‫اقتراح إعادة التقويم خاصة فيما يتعمق بـ ـ ــ‪:‬‬
‫‪ ‬اقتراح تغريمنا في مجال الضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف المرتبات واألجور عمى أساس عامل‬
‫واحد لجميع السنوات محل التحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬دمج الرسم عمى القيمة المضافة المحسوم عمى فواتير غير مدفوعة‪.‬‬

‫و بالتالي فإن التسوية المقترحة في ىذه النقاط تبقى غير مستوفية لنص المادة ‪ 20‬فقرة ‪ 6‬الجزء (‪ )2‬من‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬وبالتالي فيي غير مبررة قانونا‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫من حيث المضمون‪:‬‬

‫بالنسبة لغياب دفتر األجور‪ :‬نظ ار لكون الشركة لم توظف أي عامل فإنيا غير معنية بمسك دفتر األجور‪.‬‬

‫‪ -1‬فيما يتعمق بعدم توظيفنا ألي عامل ألن نشاطنا تجاري وال يتطمب وجود عامل‪ ،‬وال توجد أي عالقة‬
‫بين أىمية رقم األعمال وضرورة توظيف عمال كما جاء في التبميغ األولي‪ ،‬كما أن المحل الثانوي‬
‫الثاني لم يتم ممارسة أي نشاط فيو وتم شطبو من السجل التجاري‪.‬‬
‫حيث أن المحل الرئيسي تم استغاللو كإدارة فقط والمحل الثانوي األول ىو مكان عرض وبيع‬
‫بالجممة‪ ،‬بالتالي فإن اقتراح تغريمنا في مجال الضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف المرتبات‬
‫واألجور عمى أساس عامل واحد لجميع السنوات محل التحقيق غير مبرر قانونا ونرفضو رفضا تاما‪.‬‬
‫‪ -0‬وجود كميات من البضاعة غير مصرحة في المبيعات‪:‬‬
‫‪ -‬من خالل الجدول الوارد في التبميغ الذي يوضح الفرق المسجل من طرفكم في كميات البضاعة‬
‫اتضح أنكم لم تأخذوا بعين االعتبار جميع أصناف البضاعة المشتراة‪ ،‬بل اكتفيتم بصنف واحد فقط‬
‫وىذه الطريقة خاطئة ألن األصناف المستثناة في حسابكم تؤثر في مبمغ رقم األعمال تأثي ار معتبرا‪.‬‬
‫‪ -‬كما سجمنا أنكم أشرتم إلى أننا صرحنا سنة ‪ 2017‬بمخزون مالحظ " الشيء " رغم أننا صرحنا في‬
‫قائمة المخزون الذي وافيناكم بو‪ ،‬لذا نطمب منكم إعادة النظر والتأكد من ذلك‪.‬‬
‫‪ -‬وبعد مراجعة كشوف المخزونات لم نجد أية فروقات في الكميات المباعة ما عدا بعض الكميات‬
‫التالفة بنسب صغيرة والتي تمت تسويتيا من المخزونات التي قمنا بإحصائيا عند نياية سنة ‪2016‬‬
‫و وافيناكم بالكميات الخاصة بيا ومبمغيا ضمن قائمة المخزونات التي قدمناىا لكم أثناء عممية‬
‫التحقيق بمبمغ‪ 284.249.67 :‬دج‪ ،‬وتمت تسويتيا في ميزانية سنة ‪ ،2017‬ونوافيكم بجداول‬
‫المخزونات لمسنوات ‪ 2018، 2017، 2015‬محل التحقيق حسب الجداول المرفقة والتي تبين عدم‬
‫وجود أية فروقات ماعدا بعض الكميات التالفة‪ ،‬لذا فإننا نرفض رفضا تاما التسوية المقترحة في‬
‫التبميغ بخصوص ىذه النقطة‪ ،‬ونطمب إعادة النظر فييا وفي كل التسويات التي تبعتيا‪.‬‬
‫‪ -0‬دمج الرسم عمى القيمة المضافة المحسوم عمى فواتير غير مدفوعة‪:‬‬
‫الحظنا عدم ذكر أحكام المواد القانونية التي يؤسس عمييا اقتراح إعادة التقويم‪ ،‬ونحيطكم عمما أن‬
‫طريقة تسديد ىذه الفواتير كانت عمى الحساب كما ىو موضح في الفواتير‪ ،‬وأنو تم حسم ‪TVA‬‬
‫الخاص بتمك الفواتير‪.‬‬
‫‪72‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬التبميغ النهائي لعممية التحقيق المحاسبي‬

‫قام المحققون باإلجابة عمى رد المكمف بالضريبة عمى التبميغ األولي من خالل تحرير التبميغ النيائي التالي‪:‬‬
‫تبعا لمتبميغ األولي رقم‪ /441 :‬م و ض‪ /‬م ف ر ج‪ /‬م ت ج‪ /‬ف ب‪ 2019/‬المؤرخ في ‪2019/11/14‬‬
‫والمسمم لكم يد بيد يوم ‪ ،2019/11/18‬والذي أبديتم مالحظاتكم حول النتائج المبمغة بو عن طريق ردكم‬
‫لدى مصالحنا بتاريخ ‪ 2019/12/27‬والمسجل تحت رقم ‪ /3224‬م و ض‪ /‬م ف ر ج‪.2019/‬‬
‫وبعد دراسة النقاط المثارة من طرفكم نقطة بنقطة تم التوصل إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫النقطة األولى ‪ :‬المتعمقة بإخضاعكم تمقائيا لمضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف المرتبات و األجور لعامل واحد‬
‫عمى مدى أربع سنوات و التي تطمبون فييا إلغاء ىذا التغريم كون نشاط المؤسسة تجاري و ال يتطمب عمال و أن‬
‫المحل الثانوي لم يتم استغاللو و تم شطبو من السجل التجاري‪.‬‬

‫الجواب والقرار‪ :‬تم تغريمكم في مجال الضريبة عمى الدخل اإلجمالي صنف المرتبات و األجور في األربع سنوات‬
‫محل التحقيق اعتمادا عمى طبيعة وحجم نشاطكم وكذا الرد الشفوي لمسير الشركة خالل عممية التدخل األولي‬
‫الذي صرح فييا بأنو كان يستخدم عامل في محمو‪.‬‬

‫حيث اعتمدنا أسس تمقائية متمثمة في الحد األدنى لألجر المضمون واخضاعو لمعدل ضريبة قدره‬
‫‪ %20‬طبقا ألحكام المادة ‪ 130‬من قانون الضرائب المباشرة و عميو التسوية صحيحة‪.‬‬

‫النقطة الثانية ‪ :‬الخاصة بالزيادات في رقم األعمال الناتج عن الفارق في البضاعة التي اعتبرت مبيعات غير‬
‫مصرحة خالل سنوات ‪ ، 2018 – 2017 – 2015‬حيث تؤكدون فييا بأن المخزونات المصرحة صحيحة و ال‬
‫وجود ألي فرق ماعدا بعض الكميات القميمة التالفة ‪ ،‬حيث دعمتم إجابتكم بجدول أكثر تفصيال لجميع أصناف‬
‫البضاعة بالمقارنة مع الجدول السابق المقدم أثناء عممية التحقيق‪.‬‬

‫الجواب والقرار‪ :‬اعتمادا عمى تبريراتكم المدعمة بالجدول المفصل لممخزونات وكذا الفحص الدقيق لمفواتير تبين‬
‫ما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬في سنة ‪ 2015‬وجود خطأ في تحرير الفاتورة رقم ‪ ،2015/11‬حيث سجمتم صنف من البضاعة‬
‫المسمى ‪ Profile de fixation plafond‬في مكان ‪ ، Profile de plafond‬مما ترتب عنو معاينة‬
‫الفارق المقدر بـ ‪ 1744 :‬و الذي تم اعتباره مبيعات بضاعة غير مصرحة‪ ،‬وبعد التأكد من السعر‬

‫‪73‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المصرح لكل صنف من البضاعة تم اعتبار المخزون المصرح لسنة ‪ 2015‬صحيح والغاء التسوية‬
‫المقترحة‪.‬‬
‫‪ ‬أما في سنة ‪ 2017‬فالفارق في البضاعة المقدر بـ ـ ـ ـ‪ 3401 :‬لصنف ‪ UPVC‬فيو غير مصرح ولم‬
‫يظير في مبيعات سنة ‪ 2017‬و ال في سنة ‪ 2018‬وبالتالي التسوية في ىذه السنة صحيحة‪.‬‬
‫‪ ‬في سنة ‪ 2018‬فقد أدرجتم عن طريق الخطأ مشتريات غير موجودة حسب ما ورد في الكشف التفصيمي‬
‫لممخزونات الجديد المقدم من طرفكم مما أنجر عنو استخراج فارق ايجابي في البضاعة و بالتالي تم‬
‫إلغاءه وتصحيح الرصيد بعد التأكد من جميع فواتير عمميات االستيراد التي تمت خالل ىذه السنة‬
‫وبالتالي إلغاء التسوية في ىذه السنة‪.‬‬
‫النقطة الثالثة ‪ :‬الخاصة بدمج الرسم عمى القيمة المضافة ‪ TVA‬الخاص بالفواتير التي لم يثبت طريقة سدادىا‬
‫والتي تؤكدون فييا بأن طريقة تسديد ىذه الفواتير عمى الحساب وبالتالي ترفضون دمج الرسم عمى القيمة‬
‫المضافة المحسوم نظ ار لعدم وجود سند قانوني‪.‬‬
‫الجواب والقرار‪ :‬فاتورة عمى الحساب (‪ )A terme‬ليست طريقة تسديد بل ىي وضعية فاتورة (مسددة أو غير‬
‫مسددة) وبالتالي الرسم المدمج خاص بفواتير غير مسددة تم تحريرىا سنة ‪ 2016‬و ‪ 2017‬والتي بقيت دون‬
‫سداد إلى غاية نياية سنة ‪ ،2018‬ولم يثبت سدادىا‪.‬‬
‫أما فيما يتعمق بالسند القانوني لقد تم اعتماد المواد ‪ 29‬و ‪ 30‬من قانون الرسم عمى رقم األعمال وعميو التسوية‬
‫المقترحة في ىذا الشأن تبقى صحيحة‪.‬‬
‫وبالتالي تصبح الوضعية النيائية لمتسوية الجبائية كما يمي‪:‬‬

‫‪74‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تحديد رقم األعمال‬

‫الجدول رقم (‪ :)10‬جدول تحديد رقم األعمال المفوتر‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪0210‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫‪0212‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫السنــوات‬

‫التعييـــن‬
‫‪10.016.002.22‬‬ ‫‪00.000.001.22 00.606.600.22‬‬ ‫‪02.020.022.22‬‬ ‫رقم األعمال المفوتر المحقق اإلجمالي‬
‫‪10.016.002.22‬‬ ‫‪00.000.001.22 00.606.600.22‬‬ ‫‪02.020.022.22‬‬ ‫رقم األعمال المفوتر المصرح بواسطة ‪G50‬‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزيـــــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)16‬جدول تحديد رقم األعمال الناتج عن البضاعة غير المصرحة ‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫التعييـ ـ ـ ـ ـ ـ ـن‬
‫‪3.401 PCS‬‬ ‫كمية البضاعة غير المصرحة‬
‫‪214.00‬‬ ‫متوسط سعر البيع المصرح‬
‫‪727.814.00‬‬ ‫رقم األعمال الناتج عن البضاعة غير المصرحة‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫تم تحديد رقم األعمال غير المصرح الناتج عن كمية البضاعة غير الظاىرة في المبيعات من خالل الدراسة التي‬
‫أجريت عمى كمية المخزونات في نياية كل سنة و التي تمت حسب الصيغة التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الفارق في كمية البضاعة غير المصرحة = كمية المخزون في بداية السنة ‪ +‬كمية المشتريات – كمية‬
‫المبيعات‬
‫‪ ‬رقم األعمال غير المصرح = كمية البضاعة غير المصرحة × سعر البيع المصرح و المعتمد من طرفكم‬
‫‪ ‬حيث أن الفرق في الكمية موضح كالتالي‪:‬‬

‫‪75‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪Upve profile‬‬ ‫نوع البضاعة‬
‫‪/‬‬ ‫مخزون بداية المدة‬
‫‪39.735 pcs‬‬ ‫المشتريات‬
‫‪36.334 pcs‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪3.401 pcs‬‬ ‫المخزون النيائي‬
‫‪Néant‬‬ ‫المخزون المصرح‬
‫‪s 3.401‬‬ ‫الفرق غير المصرح‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)02‬جدول تحديد رقم األعمال اإلجمالي‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫رقم األعمال المفوتر المحقق ‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬
‫‪17.219.256.00‬‬ ‫‪727.814.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪26.302.200.00‬‬ ‫رقم األعمال غير المصرح‬
‫‪17.219.256.00 45.156.055.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬ ‫رقم األعمال اإلجمالي‬
‫‪17.219.256.00 44.428.241.00 82.989.988.00 26.302.200.00‬‬ ‫رقم األعمال المفوتر‬
‫المصرح‬
‫ال شيء‬ ‫‪727.814.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزيـ ـ ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪76‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)01‬جدول تحديد الربح ‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪- 1.085.175.00‬‬ ‫‪963.323.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪510.735.00‬‬ ‫النتيجة المصرحة‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء ‪727.814.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫الزيادات في رقم األعمال‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء ‪14.556.00‬‬ ‫حقوق الرسم عمى النشاط ال شيء‬
‫الميني‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء ال شيء‬ ‫‪429.769.00‬‬ ‫العجز المرحل‬
‫‪- 1.085.175.00‬‬ ‫‪1.676.581.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪80.966.00‬‬ ‫الربح المحقق‬
‫‪- 1.085.175.00‬‬ ‫‪963.323.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪8.066.00‬‬ ‫الربح المصرح‬
‫ال شيء‬ ‫‪713.258.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزي ــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الفرع الثاني‪ :‬جداول تحديد قواعد و أسس الضرائب والرسوم‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد قواعد وأسس الرسم عمى النشاط المهني‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 219‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‬

‫‪0212‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫السنوات‬

‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬

‫التعيين‬
‫‪00.260.606.22‬‬ ‫‪00.062.666.22‬‬ ‫‪00.606.600.22‬‬ ‫‪10.011.010.22‬‬ ‫‪0.062.002.22‬‬ ‫رقم األعمال ‪02.020.022.22‬‬
‫المحقق‬

‫‪00.260.606.22‬‬ ‫‪00.062.666.22‬‬ ‫‪00.606.600.22‬‬ ‫‪10.011.010.22‬‬ ‫‪0.062.002.22‬‬ ‫رقم األعمال ‪02.020.022.22‬‬

‫المصرح‬

‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزيــــادات‬

‫‪77‬‬
 ‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫‪0210‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫السنوات‬

‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫الخاضع‬ ‫المعفى‬ ‫اإلجمالي‬ ‫التعيين‬

‫‪10.206.002.22‬‬ ‫‪0.106.002.22‬‬ ‫‪10.016.002.22‬‬ ‫‪01.000.000.22‬‬ ‫‪10.000.000.22‬‬ ‫‪00.102.200.22‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫المحقق‬

‫‪10.206.002.22‬‬ ‫‪0.106.002.22‬‬ ‫‪10.016.002.22‬‬ ‫‪01.266.026.22‬‬ ‫‪10.000.000.22‬‬ ‫‪00.000.001.22‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫المصرح‬

‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫‪000.010.22‬‬ ‫ال شيء‬ ‫‪000.010.22‬‬ ‫الزيــــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد قواعد و أسس الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 21 – 14‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‬

‫‪0210‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫‪0212‬‬ ‫‪0210‬‬ ‫السنوات‬

‫التعييــــن‬
‫‪10.016.002.22‬‬ ‫‪00.102.200.22‬‬ ‫‪00.606.600.22‬‬ ‫‪02.020.020.22‬‬ ‫رقم األعمال المحقق اإلجمالي‬
‫‪10.016.002.22‬‬ ‫‪00.000.001.22‬‬ ‫‪00.606.600.22‬‬ ‫‪02.020.202.22‬‬ ‫رقم األعمال المصرح بواسطة ‪G50‬‬
‫ال شيء‬ ‫‪000.010.22‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزيـــــــادات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫تم دمج الرسم عمى القيمة المضافة المحسوم لمفواتير المصرحة التي لم تثبت طريقة سدادىا والتي تم استرجاعيا‬
‫من خالل كشف االسترجاع لشير ديسمبر ‪ 2017‬والموضحة في الجدول التالي‪:‬‬

‫‪78‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول يوضح الحسومات غير المقبولة حسب الفواتير ‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المواد ‪ 30 – 29‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪.‬‬

‫مبمغ الرسم المفوتر‬ ‫مبمـغ الفاتورة‬ ‫الم ـ ـ ــورد‬ ‫تاريــخ الفاتورة‬ ‫رقم الفاتورة‬
‫‪32.680.00‬‬ ‫‪172.000.00‬‬ ‫(ب‪.‬ب)‬ ‫‪2017/09/07‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪32.680.00‬‬ ‫‪172.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2017/07/28‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪24.510.00‬‬ ‫‪129.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2017/10/07‬‬ ‫‪87‬‬
‫‪16.340.00‬‬ ‫‪86.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2017/12/27‬‬ ‫‪93‬‬
‫‪16.340.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫(ك‪.‬ع)‬ ‫‪2017/01/26‬‬ ‫‪06‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/02/22‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/02/25‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/03/24‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/04/05‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/04/26‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/05/23‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/05/26‬‬ ‫‪63‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/07/31‬‬ ‫‪69‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/08/08‬‬ ‫‪74‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/08/13‬‬ ‫‪52‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/08/14‬‬ ‫‪89‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/09/02‬‬ ‫‪96‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/10/03‬‬ ‫‪102‬‬
‫‪6.800.00‬‬ ‫‪40.000.00‬‬ ‫"‬ ‫"‬ ‫‪2016/11/26‬‬ ‫‪115‬‬
‫‪208.210.00‬‬ ‫مجم ــوع الرسم عمى القيمــة المضافة المدمج ــة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪79‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد قواعد و أســس الضريبــة عمى أربــاح الـــشــركـات ‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 147 - 140 – 137 – 136‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪.‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫ال شيء‬ ‫‪1.676.581.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪80.966.00‬‬ ‫الربح المحقق‬
‫ال شيء‬ ‫‪963.323.00‬‬ ‫‪1.785.973.00‬‬ ‫‪80.966.00‬‬ ‫الربح المصرح‬
‫ال شيء‬ ‫‪713.258.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)02‬تحديد قواعد و أسس الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪1.160.000.00‬‬ ‫‪527.810.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الربح الموزع المحقق‬
‫‪1.160.000.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الربح الموزع المصرح‬
‫ال شيء‬ ‫‪527.810.00‬‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫مالحظة ‪:‬‬
‫‪ – 1‬تم اعتبار الزيادات في الربح المحقق بعد خصم الضريبة عمى أرباح الشركات موزعة تمقائيا لسنة ‪.2017‬‬
‫‪ – 2‬اعتمادا عمى محضر المصادقة عمى الحسابات اإلجمالية حيث أن الربح الموزع والمصرح لسنة ‪2018‬‬
‫يتكون من‪:‬‬
‫‪ ‬حصة الشريك في األرباح لسنة ‪ 2016‬والمقدر بـ ـ ـ ـ ‪ 520.000.00‬دج التي تم التصريح بيا وتسديد حقوق‬
‫الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة خالل شير أفريل ‪.2018‬‬
‫‪ ‬أما الحصة الثانية فيي متعمقة سنة ‪ 2017‬والمقدرة ب ـ ـ ـ ـ ‪ 640.000.00‬دج و التي تم التصريح بيا وتسديد‬
‫حقوق الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة خالل شير جوان ‪.2018‬‬

‫‪80‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد قواعد و أســس الضريبة عمى الدخل‬

‫صنف المرتبات و األجور‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫الربح المحقق‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الربح المصرح‬
‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫‪216.000.00‬‬ ‫الزي ـ ـ ــادات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الفرع الثالث‪ :‬جداول تحديد الحقوق والغرامات‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد حقوق وغرامات الرسم عمى النشاط المهني ‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 193 – 222‬من قانون الضرائب المباشرة‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪636.552.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫‪621.996.00‬‬ ‫الحقوق المسددة‬
‫‪14.556.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪1.455.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪1.455.00‬‬ ‫غرامة الدفع التمقائي (‪ 360‬ق ن ر م)‬
‫‪17.466.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪81‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)06‬جدول تحديد حقوق وغرامات الرسم عمى القيمة المضافة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادتين ‪ 116 – 21‬من قانون الرسوم عمى رقم األعمال‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫‪% 19‬‬ ‫التعيين‬
‫‪8.579.650.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫‪8.441.366.00‬‬ ‫الحقوق المسددة‬
‫‪138.284.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪208.210.00‬‬ ‫دمج الرسم المحسوم عمى المشتريات‬
‫‪346.494.00‬‬ ‫مجموع الحقوق المغفمة‬
‫‪86.623.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪433.117.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)02‬جدول تحديد حقوق وغرامات الضريبة عمى أرباح الشركات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 193 – 355 – 150 :‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫‪% 26‬‬ ‫التعيين‬
‫‪435.911.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫‪417.918.00‬‬ ‫الحقوق المسددة أو المغرمة‬
‫‪17.993.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪1.799.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪19.792.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪82‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)01‬جدول يوضح التسبيقات لمضريبة عمى أرباح الشركات المسددة‬
‫حسب السنوات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫التعيين‬
‫‪6.315.00‬‬ ‫التسبيق األول‬
‫‪272.297.00‬‬ ‫التسبيق الثاني‬
‫‪139.306.00‬‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫ال شيء‬ ‫رصيد التصفية‬
‫‪417.918.00‬‬ ‫مجموع الضريبة عمى أرباح الشركات المسددة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫مالحظة‪ :‬تم تسديد مبمغ فائض في الضريبة عمى أرباح الشركات عن طريق التسبيقات المسددة في سنة ‪2017‬‬
‫و ‪ 2018‬يفوق الضريبة المقابمة لألرباح المصرحة‪.‬‬
‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد حقوق وغرامات الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫صنف األرباح الموزعة‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 192 -104‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫‪2017‬‬ ‫السنوات‬
‫‪% 15‬‬ ‫التعيين‬
‫‪79.171.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫ال شيء‬ ‫الحقوق المسددة أو المغرمة‬
‫‪79.171.00‬‬ ‫الحقوق المغفمة‬
‫‪11.875.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪91.046.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫‪83‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬جدول تحديد حقوق وغرامات الضريبة عمى الدخل اإلجمالي‬
‫صنف المرتبات واألجور‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬
‫طبقا ألحكام المادة ‪ 193 – 130‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫السنوات‬
‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫‪% 20‬‬ ‫التعيين‬
‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫الحقوق المستحقة‬
‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫ال شيء‬ ‫الحقوق المسددة‬
‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫الحقوق المغرمة‬
‫‪10.800.00‬‬ ‫‪10.800.00‬‬ ‫‪10.800.00‬‬ ‫‪10.800.00‬‬ ‫غرامات الوعاء‬
‫‪54.000.00‬‬ ‫‪54.000.00‬‬ ‫‪54.000.00‬‬ ‫‪54.000.00‬‬ ‫مجموع الحقوق والغرامات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‬

‫الجدول رقم (‪ :)00‬الجدول العام لمحقوق والغرامات‪ -‬التبميغ النهائي ‪-‬‬

‫مجموع الحقوق‬ ‫الغ ارمـ ــات‬ ‫الحق ــوق‬ ‫التعييـ ــن‬
‫والغرامات‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪17.466.00‬‬ ‫‪2.910.00‬‬ ‫‪14.556.00‬‬ ‫الرسم عمى النشاط الميني‬
‫‪433.117.00‬‬ ‫‪86.623.00‬‬ ‫‪346.494.00‬‬ ‫الرسم عمى القيمة المضافة‬
‫‪19.792.00‬‬ ‫‪1.799.00‬‬ ‫‪17.993.00‬‬ ‫الضريبة عمى أرباح الشركات‬
‫‪91.046.00‬‬ ‫‪11.875.00‬‬ ‫‪79.171.00‬‬ ‫الضريبة عمى الدخل صنف األرباح الموزعة‬
‫‪216.000.00‬‬ ‫‪43.200.00‬‬ ‫‪172.800.00‬‬ ‫الضريبة عمى الدخل صنف المرتبات واألجور‬
‫‪777.421.00‬‬ ‫‪146.407.00‬‬ ‫‪631.014.00‬‬ ‫المجموع العــام‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالستناد إلى المعمومات المقدمة من المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية‪.‬‬

‫‪84‬‬
‫تطبيق إجراءاث التحقيق المحاسبي على حالت بمديريت الضرائب لواليت بسكرة‬ ‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫خـــالصــــة الـــــفـــصـــــل‪:‬‬

‫إن النتائج المتحصل عمييا من خالل الدراسة التطبيقية‪ ،‬ونتيجة لرقم األعمال المعتمد ولطبيعة النشاط الممارس‬
‫ىي نتائج مقبولة‪.‬‬

‫حيث اتضح دور التحقيق المحاسبي في كشف التجاوزات التي يقوم بيا المكمف باإلعتماد عمى خبرة المحققين‬
‫واتباع واحترام مختمف اإلجراءات القانونية‪ ،‬إال أنو يبقى لممكمف حق الرد عمى النتائج األولية لممحققين‬
‫ولممحققين إعادة النظر في تعديل األسس الخاضعة لمضرائب‬

‫‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫الخـــــــــاتمــــــة‬

‫من خالل ىذا البحث الذي قمنا بو لإلجابة عمى اإلشكالية المطروحة و المتمثمة في " ما مدى فعالية التحقيق‬
‫المحاسبي في اكتشاف اإلغفاالت واألخطاء الجبائية والمحاسبية المرتكبة من طرف المكمفين بالضريبة من خالل‬
‫إدخال بعض التعديالت عمى األسس الخاضعة لمضرائب و الرسوم"‪ ،‬حيث تمت معالجة ىذه اإلشكالية في فصمين‬
‫نظري و تطبيقي‪ ،‬و ىذا انطالقا من الفرضيات التي تمت صياغتيا في المقدمة إلثبات صحتيا أو عدم صحتيا‪.‬‬

‫حيث تم التطرق إلى اإلطار المفاىيمي لمضرائب و الرسوم باعتبار الضريبة ىي المورد األساسي التي تحصل‬
‫بموجبو الدولة عمى إيراداتيا العامة‪ ،‬و لكن عمى الرغم من األىمية البالغة لمساىمة الضرائب و الرسوم في التنمية‬
‫االقتصادية‪ ،‬يبقى الغش و التيرب الضريبي من بين النقائص التي يعرفيا نظام الرقابة الجبائية والذي زادت حدتو‬
‫مع تفتح االقتصاد الجزائري عمى العالم الخارجي‪.‬‬

‫و لقد حاولت والزالت الدولة تبذل جيودا معتبرة لمحد من ىذه الظاىرة عن طريق الرقابة الجبائية‪ ،‬وىذا ما قمنا‬
‫بدراستو من خـ ـالل التطـ ـ ـرق إلى إج ـ ـراءاتيا في إطار التحـ ـقـ ـق من التصريـ ـحات والعمل عمى اكـ ـت ـ ـشاف األخـ ـطاء‬
‫والمخالفات المسجمة بيدف تصحيحيا وتقويميا والتي أولت ليا السمطات المختصة اىتماما كبي ار وعممت عمى‬
‫تنظيميا بوضع أجيزة خاصة لمقيام بيا‪.‬‬

‫حيث سمطنا الضوء من خالل ىذه الدراسة عمى تقنيات الرقابة الجبائية المتمثمة في التحقيق المحاسبي وىنا تم إبراز‬
‫الدور الجبائي الذي تمعبو مديرية الضرائب واسياماتيا في حماية موارد الدولة من خالل تأكيد حضورىا الدائم عن‬
‫طريق التدخالت وعمميات التحقيق المتكررة‪ ،‬مستخدمة بذلك جميع إمكانياتيا وىياكميا المنتشرة عبر كامل التراب‬
‫الوطني‪ ،‬كما أن دور ىذا الجياز الرقابي ال يقتصر عمى مراقبة تصريحات المكمفين فقط‪ ،‬بل يتعداه إلى إعالم‬
‫المكمفين ب الضريبة عن الحقوق المخولة ليم والتي تحمييم من تعسف اإلدارة‪ ،‬وكذا مختمف الواجبات وااللتزامات‬
‫المفروضة عمييم‪.‬‬

‫أوال‪ :‬نتائج البحث‬

‫تم التوصل لمعديد من النتائج منيا نظرية وأخرى تطبيقية يمكن تمخيصيا كما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬أن النظام الجبائي الجزائري ىو نظام تصريحي وىو ما الحظناه عند دراستنا لمواجبات الجبائية التي فرضيا‬
‫المشرع عمى المكمف‪ ،‬وذلك بقيام المكمف من تمقاء نفسو بتقديم مختمف التصريحات إلدارة الضرائب‬
‫المتعمقة بمختمف المداخيل وتقوم اإلدارة الجب ــائ ـيــة بعم ـم ـيـ ــة ال ـرق ــاب ـ ــة فيمـا بعد لمتأكد من صحة ومصداقية‬
‫ىذه التصريحات‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫الخـــــــــاتمــــــة‬

‫‪ -‬تتمتع إدارة الضرائب الوالئية بصالحيات و سمطات قانونية تمكنيا من إجراء الرقابة بصورة واسعة تشمل‬
‫جميع العناصر والوسائل واألدوات مثل الدفاتر‪ ،‬الوثائق التجارية والمحاسبية‪ ،‬التي يمكن أن تفيد في عممية‬
‫التحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬يمعب التحقيق المحاسبي دو ار ىاما في الكشف عن التيرب والغش الضريبي حيث يجب توفير كافة‬
‫اإلمكانيات واستحداثيا لتحسين فعاليتيا مما يضمن تقديم تصريحات صحيحة‪.‬‬
‫‪ -‬فعالية التحقيق المحاسبي تتوقف عمى فعالية النظام الجبائي المطبق‪.‬‬
‫‪ -‬يعتبر الغش والتيرب الضريبي نتيجة لعدم فعالية النظام الجبائي‪ ،‬لذلك فإن أحسن طريقة لمكافحة التيرب‬
‫تكمن في البحث عن فعالية النظام الجبائي‪ ،‬وذلك بسد الثغـ ـرات القانونية الموجودة في المحاسبة والتي‬
‫يستغميا المكمف الجبائي لصالحو‪.‬‬
‫‪ -‬يعتبر حساب رقم األعمال بمختمف أصنافو أحد أعمدة القاعدة المنشئة لمضريبة ألنو عند رفض محاسبة‬
‫المكمف شكال أو مضمونا‪ ،‬يقوم العون المدقق بإعادة تقدير رقم األعمال الخاضع لمختمف الرسوم وىذا‬
‫باالعتماد عمى مؤشرات يراىا مناسبة لكل حالة مدقق فييا سواء من حيث النشاط الممارس أو من حيث‬
‫الطبيعة القانونية لممكمف بالضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬تطبيق حق االطالع والمعاينة ألعوان اإلدارة الجبائية يساعدىم عمى كشف األخطاء والتجاوزات التي‬
‫ارتكبيا المكمفون بالضريبة عن قصد أو دون قصد‪.‬‬
‫‪ -‬من خالل الدراسة الميدانية التي من خالليا طبقنا إجراءات التحقيق المحاسبي عمى مؤسسة ذات مسؤولية‬
‫محدودة وذات الشخص الوحيد توصمنا إلى النتائج االيجابية التي حققتيا مديرية الضرائب والتي أسفرت‬
‫عمى قدرتيا في كشف الغش والتالعب في التصريحات‪.‬‬
‫‪ -‬من خالل المعمومات التي تحصمنا عمييا من مديرية الضرائب لوالية بسكرة‪ ،‬استخمصنا أن التحقيق‬
‫المحاسبي يساىم باسترجاع أموال الخزينة العمومية المستنزفة وبالتالي تحقيق مداخيل إضافية معتبرة‪.‬‬
‫‪ -‬ح سب تصريحات المدير الفرعي لمرقابة الجبائية فإنو يبقى لممحقق صالحية قبول رد المكمف عن التبميغ‬
‫األولي أو رفضو‪.‬‬
‫‪ -‬نقص اإلمكانيات المادية والبشرية في مديرية الضرائب لوالية بسكرة شكل ضغطا كبي ار عمى المحققين من‬
‫أجل العمل عمى تغطية جميع عمميات التحقيق المبرمجة في الوقت المحدد‪.‬‬
‫‪ -‬بناء عمى اإلحصائيات المقدمة من طرف مديرية الضرائب لوالية بسكرة‪ ،‬فإن نشاط األشغال العمومية‬
‫والبناء إلى جانب نشاط التجارة ( بيع ‪ -‬شراء) يتربعان عمى قمة ىرم األنشطة التي تكون فييا نسب الغش‬
‫والتيرب الضريبي مرتفعة بشكل ممحوظ‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬نتائج اختبار الفرضيات‪:‬‬

‫إن الحكم عمى صحة الفرضيات أو عدميا يتضح من خالل‪:‬‬

‫‪88‬‬
 ‫الخـــــــــاتمــــــة‬

‫‪ -‬بالنسبة للفرضية األولــى‪ :‬والتي نصت عمى أنو " يتم انتقاء ممفات المكمفين لمتحقيق نتيجة عدم قدرة أعوان‬
‫مفتشية الضرائب عمى متابعتيا نظ ار لكثرتيا واستغراقيا لموقت " ىذه الفرضية م ـ ـرف ـ ـوض ـ ـة‪ ،‬ألن أعوان‬
‫مفتشية الضرائب لم يمنحيم القانون الصالحية إلجراء التحقيق المحاسبي وانما يتم اختيار الممفات لمتحقيق‬
‫وفق أسس ومعايير عقالنية وظرفية في حالة مالحظة أي تجاوزات أو أخطاء في الميزانيات الختامية من‬
‫خالل المراقبة الشكمية ومن ثم اقتراحيا إلى المديرية الفرعية لمرقابة الجبائية التي تقوم بدورىا بدراسة تمك‬
‫الممفات‪ ،‬وارساليا إلى المديرية العامة لمضرائب التي ليا صالحية الموافقة من أجل برمجة الممفات‬
‫لمتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬أما الفرضية الثانيـــة‪ :‬صح ـ ـي ـح ـ ـ ـة و التي مفادىا أنو" يوجد عدة طرق وتقنيات يستعمميا المحقق المحاسبي‬
‫أثناء عممية التحقيق المحاسبي " وتم قبول ىذه الفرضية بعد إجراء الدراسة الميدانية والتعرف عمى الطرق‬
‫والتقنيات التي يستعمميا المحقق أثناء عممية التحقيق فيما يخص تدقيق حسابات األصول والخصوم‬
‫بأنواعيا وكذا تدقيق حسابات التسيير من مصاريف وايرادات وأيضا تدقيق حسابات النتائج‪...‬الخ‪ ،‬كل ىذه‬
‫اإلجراءات من شأنيا معرفة الوضع المالي لممؤسسة وكذا اكتشاف كاف ــة التجاوزات واألخطاء التي مست‬
‫الجانب المالي ليذه المؤسسة وبالتالي مقدار الضريبة المفروضة عمييا‪.‬‬
‫‪ -‬الفرضية الثالثـــة‪ :‬والتي نصت عمى أنو " يساىم المحقق المحاسبي والمؤىالت التي يمتمكيا في دعم‬
‫التحقيق المحاسبي" صـ ـ ـح ـ ـي ـ ـح ـ ـة‪ ،‬وسبب تبني ىذه الفرضية راجع إلى أن التزام المحقق بكل مبادئ‬
‫متطمبات المينةـ باإلضافة إلى المعايير والقواعد المتعارف عمييا في عممي المحاسبة والتدقيق‪ ،‬يعتبر‬
‫كخطوة أولى من أجل الحد من الغش والتيرب الضريبي والوصول إلى األغراض الضريبية واظيار وجود‬
‫زيادة في االلتزام الضريبي‪ ،‬عكس ذلك فإن ضعف أداء المحققين وضعف تأىيميم يؤثر سمبا عمى درجة‬
‫التزام المكمفين وتقديم محاسبتيم بمصداقية‪ ،‬ألن المحقق المحاسبي يعتبر مدخل رئيسي في فعالية التحقيق‬
‫المحاسبي من خالل دقة وسالمة تحقيق الحصيمة الضريبية التي تعتبر جزء حيوي من إيرادات الدولة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬التوصيات والمقترحات‬

‫بعد استنتاج نتائج الدراسة‪ ،‬يمكن تقديم التوصيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬االىتمام واألخذ باإلجراءات التي تساىم في تحسين النظام الجبائي من خالل تبسيط اإلجراءات اإلدارية‬
‫الخاصة بتحصيل الضرائب عن طريق صياغة التشريع الجبائي بطريقة سيمة وشفافية تسيل عمى المكمفين‬
‫فيمو مع غمق الثغرات التي يمكن ليم استغالليا في الغش و التيرب الضريبيين‪.‬‬
‫‪ -‬العمل عمى نشر الوعي الضريبي بين المكمفين‪ ،‬و ذلك من خالل الـ ـ ـم ـ ـ ــقاءات و الـ ـ ـمـ ـم ـتـقـيــات مع الجمعيات‬
‫واالتحاديات المينية لكسب ثقة المكمف الجبائي و يكون بإنشاء مصالح مختصة في اإلعالم والترشيد‬
‫الضريبي‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الخـــــــــاتمــــــة‬

‫‪ -‬الرفع من إمكانيات اإلدارة الجبائية في مجال التحقيق المحاسبي سواء من الجانب المادي أو البشري بالنظر‬
‫إلى حجم الممفات القابمة لمتحقيق‪.‬‬
‫‪ -‬التعاون و التنسيق مع الجيات والمصالح الجبائية األخرى لتوفير الكثير من الجيد والوقت في استغالل‬
‫المعمومات‪.‬‬
‫‪ -‬تحسين أوضاع العاممين في اإلدارة الجبائية وذلك بتحسين أجورىم أو منحيم مكافآت تضمن صمودىم أمام‬
‫اإلغراءات المالية التي تعرض عمييم من طرف المكمفين غير النزىاء‪.‬‬
‫‪ -‬تكوين و رسكمة األعوان المدققين في كل التعديالت و المستجدات المتعمقة بالضرائب والمحاسبة عمى حد‬
‫سواء‪.‬‬
‫‪ -‬توفير الحماية القانونية لممحقق أثناء تأدية ميامو‪.‬‬
‫‪ -‬التكثيف من ممفات التحقيق المحاسبي لمختمف األنشطة إلرساء مبدأ العدالة والمنافسة الشريفة‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد قائمة المتيربين وطنيا وذلك لمساعدة المحققين في أداء عمميم‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬آفاق الدراسة‬

‫بعد دراستنا لموضوع استخدام التحقيق المحاسبي في تعديل األسس الخاضعة لمضرائب والرسوم‪ ،‬تبين أنو يمكن فتح‬
‫المجال لعدة إشكاليات تستحق الدراسة وذلك بالتطرق إلى المواضيع التالية‪:‬‬

‫‪ -‬دور التحقيق المحاسبي في مكافحة التيرب الضريبي‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة فعالية الرقابة الجبائية في تحديد نسبة نزاىة تصريحات المكمفين بالضريبة‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫قـــائــمــة الـــمــراجـــع‬

‫قائمة الكتب العربية ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬أحمد البطريق يونس‪ .)2005( .‬النظم الضريبية‪ .‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬الدار الجامعية‪.‬‬
‫‪ -2‬أحمد حمدي العناني‪ .)1992( .‬إقتصاديات المالية العامة و نظم السوق‪ .‬لبنان‪ :‬دار المعرفة المبنانية‪.‬‬
‫‪ -3‬أعاد حمود القيسي‪ .)2000( .‬المالية العامة و التشريع الضريبي (المجمد ‪ .)3‬عمان‪ ،‬األردن‪ :‬مكتبة‬
‫دار الثقافة لمنشر و التوزيع‪.‬‬
‫‪ -4‬سوزي عدلي ناشد‪ .)2008( .‬ظاهرة التهرب الضريبي و آثارها عمى اقتصاديات الدول النامية‪.‬‬
‫االسكندرية‪ :‬منشورات الحمبي الحقوقية‪.‬‬
‫‪ -5‬طارق محمد الحاج‪ .)2009( .‬المالية العامة‪ .‬عمان‪ :‬دار الصفاء لمنشر‪.‬‬
‫‪ -6‬حامد عبد المجيد دراز‪ ،‬و سميرة ابراهيم أيوب‪ .)2002( .‬مبادئ المالية العامة‪ .‬االسكندرية‪ :‬الدار‬
‫الجامعية‪.‬‬
‫‪ -7‬حميد بوزيدة‪ .)2007( .‬تقنيات جبائية‪ .‬الجزائر‪ :‬ديوان المطبوعات الجامعية‪.‬‬
‫‪ -8‬حميد بوزيدة‪ .)2007( .‬جباية المؤسسات (المجمد ‪ .)2‬الجزائر‪ :‬ديوان المطبوعات الجامعية‪.‬‬
‫‪ -9‬خالد شحادة الخطيب‪ .)2003( .‬اإلدارة المالية العامة (المجمد ‪ .)1‬عمان‪ :‬دار وائل لمنشر و التوزيع‪.‬‬
‫‪ -11‬زين الدين صالح‪ .)2000( .‬اإلصالح الضريببي (المجمد ‪ .)1‬القاهرة‪ :‬دار النهضة العربية‪.‬‬
‫‪ -11‬سالم محمد الشوابكة‪ .)2015( .‬المالية العامة و التشريعات الضريبية (المجمد ‪ .)1‬االردن‪ :‬دار الثقافة‬
‫لمنشر و التوزيع‪.‬‬
‫‪ -12‬عطية عبد الواحد‪ .)2000( .‬مبادئ و اقتصاديات المالية العامة‪ .‬القاهرة ‪ -‬مصر‪ :‬دار النهضة‬
‫العربية لمنشر و التوزيع‪.‬‬
‫‪ -13‬غازي عناية‪ .)2006( .‬النظام الضريبي في الفكر االسالمي ‪ -‬دراسة مقارنة ‪ .-‬االسكندرية‪ :‬مؤسسة‬
‫شباب الجامعية‪.‬‬
‫‪ -14‬عبد العزيز عثمان سعيد‪ ،‬و رجب العشماوي شكري‪ .)2004( .‬النظم الضريبية ( مدخل نظري و‬
‫تطبيقي )‪ .‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ :‬مكتبة و مطبعة االشعاع الفنية‪.‬‬
‫‪ -15‬ناصر مراد‪ .)2004( .‬التهرب و الغش الضريبي في الجزائر‪ .‬الجزائر‪ :‬دار قرطبة لمنشر و التوزيع‪.‬‬
‫‪ -16‬ناصر مراد‪ .)2016( .‬فعالية النظام الضريبي بين النظرية و التطبيق‪ .‬الجزائر‪ :‬دار المطبوعات‬
‫الجامعية‪.‬‬
‫‪ -17‬لطفي شعباني‪ .)2017( .‬جباية المؤسسات ( دروس و أسئمة و تمارين محمولة )‪ .‬البويرة‪ :‬دار‬
‫الصفحات الزرقاء لمنشر‪.‬‬
‫‪ -18‬محمد عباس حرزلي‪ .)2008( .‬إقتصاديات الجباية و الضرائب‪ .‬الجزائر‪ :‬دار هومة لمطباعة و النشر‬
‫و التوزيع‪.‬‬
‫‪92‬‬
 ‫قـــائــمــة الـــمــراجـــع‬

‫القوانين و االمراسيم ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬آمنة حمداني‪ .)2018( .‬دور الرقابة في الحد من التهرب الضريبي‪ .‬مذكرة مكممة لنيل شهادة ماستر‬
‫أكاديمي في فرع عموم التسيير ‪ .‬جامعة أم البواقي‪ ،‬تخصص إدارة و مالية‪.‬‬
‫‪ -2‬جمال بدري‪ .)2009( .‬الرقابة الجبائية عمى الغش و التهرب الضريبيين‪ .‬مذكرة لنيل شهادة الماجستير‬
‫في الحقوق ‪ -‬فرع إدارة و مالية ‪ . -‬الجزائر ‪ ،1‬كمية الحقوق‪.‬‬
‫‪ -3‬سميرة بوعكاز‪ .)2015( .‬مساهمة فعالية التدقيق الجبائي في الحد من التهرب الضريبي‪ .‬رسالة مقدمة‬
‫لنيل شهادة الدكتوراه الطور الثالث في العموم التجارية ‪ .‬جامعة بسكرة‪ ،‬تخصص محاسبة‪.‬‬
‫‪ -4‬لياس قالب ذبيح‪ .)2011( .‬مساهمة التدقيق المحاسبي في دعم الرقابة الجبائية ( مذكرة ماجستير )‪.‬‬
‫مذكرة مقدمة كجزء من متطمبات نيل شهادة الماجستير في عموم التسيير ‪ .‬جامعة بسكرة‪ ،‬تخصص‬
‫محاسبة‪.‬‬
‫‪ -5‬مبروكة حجار‪ .)2006( .‬أثر السياسة الضريبية عمى استراتيجية االستثمار في المؤسسة‪ .‬مذكرة مقدمة‬
‫لمحصول عمى شهادة الماجستير ‪ .‬جامعة المسيمة‪ ،‬تخصص عموم تجارية‪.‬‬
‫‪ -6‬محمد العالوي‪ .)2015( .‬دراسة تحميمية لقواعد تأسيس و تحصيل الضرائب بالجزائر‪ .‬أطروحة مقدمة‬
‫لنيل شهادة الدكتوراه في العموم ‪ .‬جامعة بسكرة‪ ،‬تخصص عموم اقتصادية‪.‬‬
‫‪ -7‬البد لزرق‪ .)2012( .‬ظاهرة التهرب الضريبي و انعكاساتها عمى اإلقتصاد الرسمي في الجزائر ( مذكرة‬
‫ماجستير )‪ .‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة الماجستير في العموم االقتصادية في اطار مدرسة الدكتوراه ‪.‬‬
‫جامعة تممسان‪ ،‬تخصص تسيير المالية العامة‪.‬‬
‫‪ -8‬أحالم بن صفي الدين‪ .)2014-2013( .‬الرقابة الجبائية ( مذكرة مقدمة لنيل شهادة ماجستير )‪.‬‬
‫جامعة الجزائر‪ :‬كمية الحقوق‪.‬‬
‫‪ -9‬ميمود بن غمازي‪ .)2018( .‬الرقابة الجبائية كوسيمة لحماية أموال الخزينة العمومية‪ .‬رسالة لنيل شهادة‬
‫الدكتوراه في القانون العام ‪ .‬كمية الحقوق‪ ،‬تممسان‪.‬‬
‫‪ -11‬عبد الهادي مختار‪ .)2016( .‬االصالحات الجبائية و دورها في تحقيق العدالة االجتماعية في‬
‫الجزائر‪ .‬أطروحة مقدمة لنيل شهادة الدكتوراه في العموم االقتصادية ‪ .‬تممسان‪ ،‬تخصص تسيير‪.‬‬
‫القوانين و االمراسيم ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ -1‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪ .)2020( .20‬الفقرة ‪.2‬‬

‫‪ -2‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪ 20‬مكرر‪ .)2020( .‬الجريدة الرسمية ‪.‬‬

‫‪ -3‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪.)2019( .04-20‬‬

‫‪ -4‬قانون االجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪ .)2020( .6-20‬الفقرة ‪ .5‬قانون االجراءات الجبائية ‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫قـــائــمــة الـــمــراجـــع‬

‫‪ -5‬قانون االجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪ .)2020( .70‬قانون االجراءات الجبائية‪.‬‬

‫‪ -6‬قانون االجراءات الجبائية‪،‬المادة ‪ .)2020( .20‬الفقرة ‪.4‬‬

‫‪ -7‬المادة ‪ .)2020( .20‬قانون االجراءات الجبائية‪.‬‬

‫‪ -8‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪ .)2020( .‬المادة ‪ .136‬و ازرة المالية ‪ .‬المديرية العامة‬

‫لمضرائب‪.‬‬

‫‪ -9‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪ ،‬المادة ‪ .)2020( .195‬و ازرة المالية ‪ .‬المديرية العامة‬

‫لمضرائب‪.‬‬

‫‪ -11‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪ ،‬المادة ‪ .)2019(.64‬قانون الضرائب المباشرة و الرسوم‬

‫المماثمة ‪.‬‬

‫‪ -11‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثمة‪ ،‬المادة ‪ .)2019( .183‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬

‫المماثمة‪.‬‬

‫‪ -12‬قانون المالية التكميمي لسنة ‪ ،2008‬المادة ‪ .22‬الجريدة الرسمية‪.‬‬

‫‪ -13‬الجريدة الرسمية العدد ‪ ،72‬المادة ‪ 31‬الفقرة ‪ .)2011 ,12 29( .5‬لجريدة الرسمية العدد ‪.72‬‬

‫‪ -14‬ميثاق المكمف بالضريبة‪.)2017( .‬‬

‫‪ -15‬ميثاق المكمف بالضريبة‪.)2019( .‬‬

‫‪ -16‬ميثاق المكمفين بالضريبة الخاضعين لمرقابة‪( .‬بال تاريخ)‪.‬‬

‫‪ -17‬و ازرة المالية‪ .)2017( .‬إجراءات مراقبة الضريبة‪ .‬المديرية العامة لمضرائب‪.‬‬

‫‪ -18‬و ازرة المالية‪ .)2000/02/15( .‬تعميمة ‪ .134‬المديرية العامة لمضرائب‪.‬‬

‫‪ -19‬و ازرة المالية‪ .)1997( .‬لتعميمة رقم ‪ 38‬لـ ‪ 1997/02/27‬المتعمقة بمعايير إختيار الممفات‪ .‬المديرية‬

‫العامة لمضرائب‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫قـــائــمــة الـــمــراجـــع‬

‫‪ -21‬و ازرة المالية‪ .)1991( .‬مقررة ب ـ ‪ .1991/04/11‬المديرية العامة لمضرائب‪.‬‬

‫‪ -21‬و ازرة المالية‪ ،‬المديرية العامة لمضرائب‪ .)2020( .‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬المادة ‪ .21‬الجزائر‪.‬‬

‫المواقع االلكترونية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪1- Mfdgi.gov.dz/index.php/ar. (s.d.). /espace-information.voir-plus-ar/226-‬‬

‫‪2014-05-20-08-13-32 .‬‬
‫المراجع بالمغة األجنبية ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫‪1- Guide du verificateur de comptabilite.‬‬
‫‪2- DGI,Guide De Vérification De Comptabilité. (2001).‬‬
‫‪3- Finance, M. d. (2013). Guide du verificateur de comptabilite. 13.‬‬
‫‪4- Guide De Vérification De Comptabilité. (2019). Op Cit .‬‬
‫‪5- Guide du verificateur de comptabilite.‬‬
‫‪6- i., M. d. (editon 2013). .Guide du verificateur de comptabilite.dg. alger.‬‬
‫‪7- Khelassi, R. (2013). Précis d’Audit fiscal de l’entreprise. ALGER: BERTI.‬‬
‫‪8- MF/DGI. (2002, 02 15). Circulaire N°135 , p. 01.‬‬
‫‪9- Ministere de finance. (2013). Guide du verificateur de comptabilite.DGI.‬‬
‫‪alger.‬‬
‫‪10- Ministère des finances,DGI,DRV. (1995). Note N°328 du 07-07-1995.‬‬

‫‪95‬‬
Envoyer par messagerie Imprimer le formulaire
Série O n° 4

‫الجمهـــــــــىريت الجسائــــريت الديمـــــقراطــــــيت الشـــعبيــــــت‬

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES ‫وزارة المالــــــــيت‬

‫المديريـــــــت العامت للضرائـــــــب‬
DIRECTION GENERALE DES IMPOTS
DIRECTION DES IMPOTS DE LA WILAYA DE BISKRA ‫المديرية الوالئية للضرائب – بسكرة‬

……… ‫ مسير مؤسسة الشخص الوحيد ذات المسؤولية المحدودة‬: ‫السيد‬

" ‫" األلمنيوم الممتاز‬
Référence N° /DIW/SDCF/BVF/BB/9102. - ‫بسكرة‬- ‫استيراد و تصدير‬
Lettre avec
A.R
N° ................... ‫ل‬Biskra
Le
Avis de Vérification de Comptabilité

Nous avons l'honneur de vous faire connaitre que sauf demande contraire de votre part et
acceptée par le service, nous nous présenterons à ‫مؤسستكم‬
le …………..........………… à 09 H 30 , à l’effet de vérifier au titre des exercices 2015 - 2016 – 2017 - 2018
l’ensemble de vos déclarations fiscales et opérations susceptibles d’être examinées, se rapportant aux
impôts, droits et taxes ci-après, désignés ‫الرسم على النشاط المهني – الرسم على القيمة المضافة – الضريبة على أرباح الشركات‬-
.‫ حقوق الطابع و كل الضرائب والرسوم األخرى‬- ‫ الضريبة على الدخل صنف مرتبات و أجور‬- )‫ الضريبة على الدخل (صنف أرباح موزعة‬-

Nous vous saurons gré de bien vouloir tenir à notre disposition vos documents comptables
et pièces justificatives et dans la mesure où votre comptabilité est informatisée, l’ensemble des
informations, données et traitements visés à l’article 20-3 du Code des Procédures Fiscales.

Au cours de ce contrôle, vous avez la faculté de vous faire assister par un conseil de votre
choix et de demander toutes les précisions sur la conduite de cette vérification.

Si le contrôle fiscal envisagé ne peut être effectué en raison de votre opposition ou celle de
tiers, il sera procédé en vertu des dispositions de l’article 44-1 du Code des Procédures Fiscales à
l’évaluation d’office de vos bases d’imposition sans préjudice de l’application des sanctions prévues
par la législation fiscale en vigueur.

(1) Préalablement à l’examen au fond de vos documents comptables, il peut être procédé dès la
remise du présent avis à la constatation matérielle des éléments physiques et de
l’exploitation, de l’existence et de l’état des documents comptables (dispositions de l’article
20 du Code des Procédures Fiscales).

Je vous prie de trouver ci-joint, un exemplaire de la charte des droits et obligations du

contribuable vérifié.

Veuillez agréer, Madame, Monsieur l'expression de notre parfaite considération.

Chef de brigade P/I Nom, prénom et grade

des vérificateurs

)‫ ف م ( م ر‬- )‫ ش ع (م ق‬-

)‫ و ف (م م‬-
(1) À cocher en cas de contrôle inopiné.
 ‫انجـًٓـٕسٌح انجـضائشٌـح انذًٌمـشاطـٍح انشـؼـثٍح‬

‫ٔصاسج انًانٍح‬
‫انًذٌشٌح انٕالئٍح نهضشائة‬
‫تغكشج‬
‫انًذٌشٌح انفشػٍح نهشلاتح انجثائٍح‬
‫يكتة انتذمٍماخ انجثائٍح‬
‫سلى ‪/ :‬و ٔ ع‪/‬و ف س ج‪/‬و خ ج‪/‬ف ب ‪.2019 /‬‬

‫)‬ ‫(غٍاب انتغجٍالخ انًذاعثٍح‬

‫فً عُح أنفٍٍ ٔ تغؼح ػشش ٔ فً انٍٕو ‪ :‬انغادط ٔ انؼششٌٔ يٍ شٓش ياي ٔ ػهى‬
‫انغاػح انتاعؼح ٔانُظف طثادا (‪.)09h30‬‬
‫َذٍ انًٕلؼٌٕ أدَاِ ‪ :‬انغٍذ ‪ :‬ف و – يفتش سئٍغً ‪ .........‬سئٍظ انفشلح تانٍُاتح‬
‫انغٍذ ‪ :‬ط ع – يفتش لغى ‪ ...............‬يذمك‬
‫انغٍذ ‪ ٔ :‬ف – يفتش يشكــــضي ‪ ...........‬يذمك‬

‫دانفٍـــٍ انًٍٍـــٍ أيـــاو انمضاء ٔ يكهفٍــــٍ تًأيٕسٌــــــــــح تاتؼٍــــٍ نهًذٌشٌـــــح‬

‫انفشػٍـــــــح نهشلاتح انجثائٍـــح نٕالٌح تغكشج ٔ يغُـــــــــذج نٓى يًٓــــــــــــح انتذمٍــــــك انًذاعثً‬
‫ٔ انجثائً نُشاط انًؤعغح راخ انشخض انٕدٍذ ٔ راخ انًغؤٔنٍح انًذذٔدج " األنًٍُٕو انًًتاص "‬
‫اعتٍشاد ٔ تظذٌش ‪ +‬يؤعغح تجاسج انخشة ٔاألنًٍُٕو ‪ +‬ػشع انًُتجاخ‬
‫دً تٍ ػًاسج شاسع طانخ تاي سلى ‪.ٔ - 23‬تغكشج‬

‫الدظُا غٍاب انتغجٍالخ انًذاعثٍح نغُح ‪.2012‬‬

‫أػالِ‪.‬‬ ‫ٔ تى إلفال ْزا انًذضش فً انٍٕو ٔ انشٓش ٔ انغُح انًزكٕسٌٍ‬

‫انًذــــــمماٌ‬ ‫سئٍظ انفشلح‬

‫‪ -‬ط ع (و ق)‬ ‫‪ -‬ف و (و س)‬

‫‪ ٔ -‬ف (و و)‬
 ‫انجـًٓـٕسٌح انجـضائشٌـح انذًٌمـشاطـٍح انشـؼـثٍح‬
‫ٔصاسج انًانٍح‬
‫انًذٌشٌح انٕالئٍح نهضشائة‬
‫تغكشج‬
‫انًذٌشٌح انفشػٍح نهشلاتح انجثائٍح‬
‫يكتة انتذمٍماخ انجثائٍح‬
‫‪/‬و ٔ ع‪/‬و ف س ج‪/‬و خ ج‪/‬ف ب ‪.2019 /‬‬ ‫سلى ‪:‬‬

‫يذضـــش يؼاٌُح‬
‫(غٍـــاب انذفاتش ٔ انٕثائك انًذاعثٍح )‬

‫فً عُح أنفٍٍ تغؼح ػشش ٔ فً ٌٕو انتاعغ ٔ انؼششٌٔ يٍ شٓش ياي ٔػهى‬
‫انغاػح انؼاششج ٔانُظف طثادا (‪.)10h30‬‬

‫َذٍ انًٕلؼٌٕ أدَاِ ‪ :‬انغٍذ ‪ :‬ف و ‪ -‬يفتش سئٍغً ‪ .........‬سئٍظ انفشلح‬

‫انغٍذ ‪ ٔ :‬ف ‪ -‬يفتش يشكضي ‪ .............‬يذمك‬
‫انغٍذ ‪ :‬ط ع ‪ -‬يفتش لغى ‪ .............‬يذمك‬

‫دانفٍـــٍ انًٍٍـــٍ أيـــاو انمضاء ٔ يكهفٍــــٍ تًأيٕسٌــــــــــح تاتؼٍــــٍ نهًذٌشٌـــــح انفشػٍـــــــح‬

‫نهشلاتح انجثائٍـــح نٕالٌح تغكشج ٔ يغُـــــــــذج نٓى يًٓح انتذمٍــــــك انًذاعثً ٔ انجثائً نُشاط‬
‫انًؤعغح راخ انشخض انٕدٍذ ٔ راخ انًغؤٔنٍح انًذذٔدج‬
‫" األنًٍُٕو انًًتاص "‬
‫اعتٍشاد ٔ تظذٌش ‪ +‬يؤعغح تجاسج انخشة ٔاألنًٍُٕو ‪ +‬ػشع انًُتجاخ‬
‫دً تٍ ػًاسج شاسع طانخ تاي سلى ‪.ٔ - 23‬تغكشج‬
‫ٔ تؼــــذ إػـــالو انًؼًُ تٕاعطح إػــــالٌ ػٍ انتذمٍك فً انًذاعثح سلــى‪ 2019/ 52:‬تتاسٌــــخ‬
‫‪.2019/05/02‬‬
‫الدظُا يا ٌهً ‪:‬‬
‫‪................................................................................................................... -‬‬
‫‪................................................................................................................... -‬‬
‫‪................................................................................................................... -‬‬
‫‪................................................................................................................... -‬‬
‫خاطثُا انغٍذ ‪ :‬ن ص ‪ -‬تظفتّ يغٍش انًؤعغح – ٔ طشدُا نّ تأَُا ػاٌُا انغٍاب تٕاعطح‬
‫ْزا انًذضش‪.‬‬
‫ٔ طهثُا يُّ إيضاءِ فمثم – سفغ اإليضاء‪.‬‬

‫انًذـــمماٌ‬ ‫سئٍظ انفشلح تانٍُاتح‬ ‫اعى ٔ نمة انًكهف تانضشٌثح‬

‫ط ع (و ق)‬ ‫ف و (و س)‬
‫ٔ ف (و و)‬
 ‫انجـًٓـٕسٌح انجـضائشٌـح انذًٌمـشاطـٍح انشـؼـثٍح‬

‫ٔصاسج انًانٍح‬
‫انًذٌشٌح انٕالئٍح نهضشائة‬
‫تغكشج‬
‫انًذٌشٌح انفشػٍح نهشلاتح انجثائٍح‬
‫يكتة انتذمٍماخ انجثائٍح‬
‫‪/‬و ٔ ع‪/‬و ف س ج‪/‬و خ ج‪/‬ف ب ‪.2012 /‬‬ ‫سلى ‪:‬‬

‫يذضـــش يؼاٌُح انًخضٌٔ‬

‫فً عُح أنفٍٍ تغؼح ػشش ٔ فً ٌٕو انتاعغ ٔ انؼششٌٔ يٍ شٓش ياي ٔػهى‬
‫انغاػح انؼاششج ٔانُظف طثادا (‪.)10h30‬‬

‫َذٍ انًٕلؼٌٕ أدَاِ ‪ :‬انغٍذ ‪ :‬ف و ‪ -‬يفتش سئٍغً ‪ .........‬سئٍظ انفشلح‬

‫انغٍذ ‪ ٔ :‬ف ‪ -‬يفتش يشكضي ‪ .............‬يذمك‬
‫انغٍذ ‪ :‬ط ع ‪ -‬يفتش لغى ‪ .............‬يذمك‬

‫دانفٍـــٍ انًٍٍـــٍ أيـــاو انمضاء ٔ يكهفٍــــٍ تًأيٕسٌــــــــــح تاتؼٍــــٍ نهًذٌشٌـــــح انفشػٍـــــــح‬

‫نهشلاتح انجثائٍـــح نٕالٌح تغكشج ٔ يغُـــــــــذج نٓى يًٓح انتذمٍــــــك انًذاعثً ٔ انجثائً نُشاط‬
‫انًؤعغح راخ انشخض انٕدٍذ ٔ راخ انًغؤٔنٍح انًذذٔدج‬
‫" األنًٍُٕو انًًتاص "‬
‫اعتٍشاد ٔ تظذٌش ‪ +‬يؤعغح تجاسج انخشة ٔاألنًٍُٕو ‪ +‬ػشع انًُتجاخ‬
‫دً تٍ ػًاسج شاسع طانخ تاي سلى ‪.ٔ - 23‬تغكشج‬
‫ٔ تؼــــذ إػـــالو انًؼًُ تٕاعطح إػــــالٌ ػٍ انتذمٍك فً انًذاعثح سلــى‪ 2019/ 52:‬تتاسٌــــخ‬
‫‪.2019/05/02‬‬
‫ػُذ تُمهُا إنى يمش انًؤعغح لظذ يؼاٌُح انًخضَٔاخ ال دظُا يا ٌهً ‪:‬‬
‫‪...............................................................................................................................‬‬
‫‪....................................................................................................... ........................‬‬
‫طشح نُا انغٍــــــذ ‪ :‬ل ع ‪...............................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................................‬‬
‫‪.............................................................................................................................‬‬
‫ٔ لذ ألفم انًذضش فً عاػتّ ٔ ٌٕيّ‪.‬‬

‫انًذمـــك‬ ‫سئٍظ انفشلح تانٍُاتح‬ ‫اعى ٔ نمة انًكهف‬

‫ط ع (و و)‬ ‫ف و (و س)‬

‫ٔ ف (و و)‬
 Série O n° 23
‫ﻟﺍـﺠــﻤـــﻬــﻳﺭﻮــــﺠﻟﺍ ﺔــﺋﺍﺰــﻳﺮـــــﻟﺍ ﺔـﻳﺪـــﻤــﻘــﻁﺍﺮـﻴــــــﺔ ﺸﻟﺍــﻌــﺒـﻴــــــــﺔ‬
2B

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES ‫ﺭﺍﺯﻭة ﻴﻟﺎﻤﻟﺍـــﺔ‬
0

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ‫ﻟﺍـﻤـﻳﺪــﻳﺮــﻟﺍ ﺔـﻌــﻣﺎــﺔ ﻠﻟــﻀـــﺋﺍﺮــﺐ‬

1B

DIRECTION DES IMPOTS DE LA WILAYA DE

BISKRA ‫ بسكرة‬- ‫المديرية الوالئية للضرائب‬
.9102/‫ ف ب‬/‫م ت ج‬/‫م ف رج‬/‫م و ض‬/ ..........: ‫رقم‬
Fiche de début des travaux
de Vérification

‫ بسكــــرة‬Le :29/05/2019
Numéro de l’affaire 05/VC/9102
Numéro d’identification Fiscale 001407024327679
Nom / Prénom ou raison sociale" ‫مؤسسة الشخص الوحيد و ذات المؤسسة المحدودة " األلمنيوم الممتاز‬
Activité ‫ عرض المنتجات‬+ ‫ مؤسسة تجارة الخشب و األلمنيوم‬+ ‫استراد و تصدير‬

Adresse ‫ بسكرة‬92 ‫حي بن عمارة شارع صالح باي رقم‬

Tel…………............./……..................................….

Avis de vérification N° 58/DIW/SDCF/BVF/BB/2018 du :08/05/2019

Remis-le : 13/05/2019

Période à vérifier du 01/01/2015 au 31/12/2018

Noms, prénoms et grades des agents vérificateurs :

‫ ف م (م ر) – رئيس فرقة بالنيابة‬-

‫ محقق‬- )‫ س ع (م ق‬-
‫ محقق‬- )‫ و ف (م م‬-
Date de début des travaux préparatoires… :08/05/2019
Date du contrôle inopiné (1) /

Date d’intervention sur place (Contrôle au fond) :29/05/2019

Chef de brigade P/I Nom/ Prénom et grade des vérificateurs

)‫ (م ق‬: ‫س ع‬

)‫ (م ر‬: ‫ف م‬
)‫ و ف (م م‬-

(1) à remplir en cas de contrôle inopiné

 Série O n° 24
‫ﻟﺍـﺠــﻤـــﻬــﻳﺭﻮــــﺠﻟﺍ ﺔــﺋﺍﺰــﻳﺮـــــﻟﺍ ﺔـﻳﺪـــﻤــﻘــﻁﺍﺮـﻴــــــﺔ ﺸﻟﺍــﻌــﺒـﻴــــــــﺔ‬
2B

REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE

MINISTERE DES FINANCES ‫ﺓﺭﺍﺯﻭ ﻴﻟﺎﻤﻟﺍـــﺔ‬
0B

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS ‫ﻟﺍـﻤـﻳﺪــﻳﺮــﻟﺍ ﺔـﻌــﻣﺎــﺔ ﻠﻟــﻀـــﺋﺍﺮــﺐ‬

1B

DIRECTION DES IMPOTS DE LA ‫المديرية الوالئية للضرائب – بسكرة‬

WILAYA DE BISKRA
.8102/‫ف ب‬/‫م ت ج‬/‫م ف رج‬/‫م و ض‬/......... : ‫رقم‬

Fiche de fin des travaux

de Vérification

‫بسكــــرة‬ Le 25/12/2018.

Numéro de l’affaire 25/VC/2018

Numéro d’identification Fiscale 00336214782652

Nom / Prénom ou raison sociale .‫شذمم‬

Activité ‫تجارة بالتجزئة لعتاد وماكنات أثاث المكاتب وتجارة بالتجزئة لعتاد اإلعالم اآللي‬

Avis de vérification N°125/VC/2018 du 10/05/2018

Date de fin des travaux sur place…………………/………………………………………………….

Date de notification des résultats de la vérification 08/11/2018

Date de notification de la position définitive de l’administration 25/12/2018

Chef de brigade P/I Nom / Prénom et Grade des vérificateurs

)‫المحقق األول(م م‬

)‫رئيس الفرقة ( م ر‬
)‫المحقق الثاني (م م‬