بن عودة سالمة - عنيشل عيدة

‫جامعة غرداية‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬
‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة ماسرت أكادميي‬
‫يف ميدان‪ :‬العلوم االقتصادية‪ ،‬و التجارية وعلوم التسيري‬
‫فرع علوم مالية وحماسبة‪ ،‬ختصص‪ :‬تدقيق ومراقبة التسيري‬
‫بعنوان‪:‬‬
‫من إعداد الطالبتين‪:‬‬

‫‪ ‬سالمة بن عودة‬
‫‪ ‬عيدة عنيشل‬
‫لجنة المناقشة مكونة من ‪:‬‬
‫السنة الجامعية ‪9191/9102‬‬

‫جامعة غرداية‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬
‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة ماسرت أكادميي‬
‫يف ميدان‪ :‬العلوم االقتصادية‪ ،‬و التجارية وعلوم التسيري‬
‫فرع علوم مالية وحماسبة‪ ،‬ختصص‪ :‬تدقيق ومراقبة التسيري‬
‫بعنوان‪:‬‬
‫من إعداد الطالبتين‪:‬‬

‫‪ ‬سالمة بن عودة‬
‫‪ ‬عيدة عنيشل‬
‫السنة الجامعية ‪9191/9102‬‬

‫الحمد اهلل الذي بنعمته تتم الصالحات والصالة والسالم على أشرف المرسلين خير عبادك‬
‫محمد المبعوث رحمة للعالمين‬
‫اهدي هذا العمل المتواضع الذي هو ثمرة جهدي إلى‪:‬‬
‫الذين بالذكر في القران خصهم الرحمن‪ ،‬وجعل برهما طريق الفوز بالجنان‬
‫إلى منبع الحنان رمز العطاء إلى نور طريقي ومنبع طموحي‪ ،‬التي مهما قلت فلن اوفك حقك‬
‫فقبل كل خطوة مني دعوة منك‪ ،‬وعند طلب النصيحة عود اليك‪ ،‬كنتي وكانت جنة في ضمة منك‪ ،‬رعاك اهلل‬
‫وحفظك‪.‬‬
‫أمي الغالية‬
‫إلى من كان لي سند وعونا‪ ،‬وجعله اهلل أوسط أبواب الجنة إلى من احمل اسمه بكل فخر‪،‬‬
‫أدعوا اهلل يطيل في عمرك لتشهد ثمرة تربيتك وتجني مزيدا من ثمرات غرسك‬
‫أبي العزيز‬
‫إلى من شاركوني حضن والدتي‪ ،‬إلى شموع حياتي إخوتي‪ ،‬بشير‪ ،‬عبد اهلل‪ ،‬جلول‪ .‬والى اختي فتيحة‬
‫والى الكتكوتة هاجر‪ ،‬والى مروة‪ ،‬أحالم‪ ،‬إسالم‪ ،‬وياسر حفظهم اهلل وأنار عقلهم بالعلم والمعرف‪.‬‬
‫إلى عائلتي الثانية عائلة زاهي إلى أبي وأمي واخوتي منال‪ ،‬وصال‪ ،‬ندى‪ ،‬عبد الرؤوف والى الكتكوتة أسيل‪،‬‬
‫واهدائي باألخص إلى محمد‪ ،‬اسأل اهلل لكم راحة وأمنا وطمأنينة وأدامكم اهلل لي‪.‬‬
‫إلى جميع أقاربي‪ ،‬وجارتي العزيزة وزوجها‪ ،‬والى كل دفعتي وطلبة العلم في كامل الوطن واألصدقاء واألحباء‬
‫في كل مكان والى كل من ساهم في هذا اإلنجاز وكل من يتصفح هذا العمل‪.‬‬
‫أهدي ثمرة جهدي إلى‪:‬‬
‫من ناضلت من أجلي ألرتاح و هيأت لي أسباب النجاح‪ ،‬التي سعت جاهدة إلى تربيتي و تعليمي" أمي‬
‫العزيزة" أدامها اهلل وافر الصحة وأطال عمرها‪.‬‬
‫إلى الذي عمل وكد وجد في سبيلي وهيأ لي أسباب النجاح‪ ،‬إلى من أحمل اسمه بكل افتخار‪ ،‬إلى الذي‬
‫افتخر أنني ابنته‪ ،‬اطلب من اهلل أن يحفظه ويرعاه "أبي العزيز‪".‬‬
‫إلى أحباء قلبي وأشقاء روحي وسندي إخوتي "المية‪ ،‬هاجر‪ ،‬سليمان‪ ،‬عيسى‪ ،‬عائشة‪".‬‬
‫إلى ابن أختي "سفيان‪".‬‬
‫إلى رفيقات دربي و صديقاتي الوفيات و أخص بالذكر" سماح مشطن‪ ،‬غنية بوعامر‪ ،‬مريم أوالد منصور‪".‬‬
‫إلى كل من تربطني معهم صلة الرحم والقرابة‪.‬‬
‫إلى كل من مأل قلبي ولم يسعه قلمي‪.‬‬

‫بسم اهلل والحمد هلل الذي رزقنا العقل ووهبنا التفكير وحسن التوكل عليه‬
‫قبل كل شيء‪ ،‬نحمد اهلل عز وجل الذي أنعم علينا بنعمة العلم ووفقنا في دراستنا وأعاننا على إتمام هذا‬
‫العمل‪ ،‬وعلمنا مالم نكن نعلم وكان فضله علينا عظيما‪ ،‬في قوله‪:‬‬
‫﴿ وعلمك مالم تكن تعلم وكان فضل اهلل عليك عظيما ﴾‬
‫نتقدم بالشكل الجزيل إلى األستاذ الفاضل "هندي كريم" على إشرافه ومالحظاته القيمة‬
‫والى كل أساتذة قسم المالية والمحاسبة‪.‬‬
‫كما نشكر كل موظفي مديرية الضرائب ومفتشية الضرائب أول نوفمبر‪ ،‬وباألخص المؤطر "غشي العيد"‬
‫على قبوله اإلشراف على هذا العمل وعلى نصائحه وتوجيهاته التي لم يبخل علينا بها‪.‬‬
‫إلى كل األساتذة الذين أشرفوا على تعليمنا منذ بداية مشوارنا الدراسي إلى غاية هذه المرحلة‪ ،‬إلى كل من‬
‫ساعدنا ولو بابتسامة صادقة إلى كل هؤالء جزاهم اهلل خيرا‪.‬‬
‫الملخـــص‬
:‫الملخص‬
‫ كونها فحص انتقادي‬،‫لقد سعت هذه الدراسة إلى إبراز دور التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية‬
‫للتحقق من أن المؤسسة تراعي وتتماشى مع القواعد والمبادئ الجبائية والتحقيق المصوب آلية من آلياتها‬
.‫المستحدثة مؤخ ار التي تساهم في ضمان تحصيل الضرائب من المكلفين بالضريبة إلى الخزينة العمومية‬
‫تم اختبار ذلك وفقا لدراسة ميدانية بمديرية الضرائب لوالية غرداية من خالل التطرق لدراسة حاالت‬
‫ وقد أبرزت دراستنا الجانب اإليجابي للتحقيق المصوب في الحد من المضايقات التي‬،‫للتحقيق المصوب‬
‫ واكتشاف مواطن األخطاء‬،‫يمكن أن تلحق بالمكلف فيما يخص تقليص فترة التحقيق وعدد الضرائب‬
‫ والحد من‬،‫ وكذا الدور الفعال في تقويم سلوك المكلفين‬،‫الناتجة عن تصريحات المكلفين وتصحيحها‬
.‫التجاوزات التي تنقص من حقوق الخزينة العمومية بهدف الحفاظ على الموارد المالية للدولة من االستنزاف‬
.‫ إدارة جبائية‬،‫ مكلفين بالضريبة‬،‫ تحقيق مصوب‬،‫ مراجعة جبائية‬:‫الكلمات المفتاحية‬
Résumé
Cette étude a pour objectif déterminer le rôle de la vérification ponctuelle dans

le soutien de la vérification fiscale, cet outil qui est considéré comme un test qui
prouve que la société respecte les règles et les principes fiscaux et que la
vérification est l’un de ses processus qui garantit le recouvrement des impôts.
Et pour atteindre les objectifs visés de ce travail, nous avons opté pour une
étude de cas au niveau de la direction des impôts de la wilaya de Ghardaïa par
l’étude de deux vérifications potentielles qui fait apparaître l’aspect positif de
cette dernière dans la lutte contre le problème de la durée de la vérification et
réduire le nombre des impôts contrôlés ainsi dans déclarations des erreurs
résultant des déclaration des contribuables et les corriger,c’est ce qui aboutit à une
évaluation du comportement des contribuables afin de protéger les droit et les
ressources financière de l’état.
Les Mots clés : Vérification fiscale, Vérification potentielle, Contribuables ,

Administration fiscal.
VII
‫قائمة المحتويات‬
‫فهرس المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪I‬‬ ‫اإلهداء‬
‫‪II‬‬ ‫الشكر والعرفان‬
‫‪VII‬‬ ‫الملخص‬
‫‪IX‬‬ ‫الفهرس‬
‫‪XV-XI‬‬ ‫قائمة الجداول واألشكال‬
‫‪XIV‬‬ ‫قائمة المالحق‬
‫‪XV‬‬ ‫قائمة االختصارات‬
‫أ‪-‬ه‬ ‫مقدمة‬
‫الفصل األول‪ :‬األدبيات النظرية والتطبيقية للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‬
‫‪07‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪00‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‬
‫‪00‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬اإلطار النظري للمراجعة الجبائية‬
‫‪00‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬اإلطار النظري للتحقيق المصوب‬
‫‪00‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬الدراسات السابقة‬
‫‪00‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬الدراسات الوطنية‬
‫‪20‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الدراسات األجنبية‬
‫‪23‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬المقارنة بين الدراسات الحالية والدراسات السابقة‬
‫‪34‬‬ ‫خالصة‬
‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة حالة بمديرية الضرائب لوالية غرداية‬
‫‪32‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪33‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬تقديم مديرية الضرائب لوالية غرداية‬
‫‪33‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬لمحة عن مديرية الضرائب لوالية غرداية‬
‫‪34‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب لوالية غرداية‬
‫‪30‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬المصالح الداخلية التابعة لمديرية الضرائب لوالية غرداية‬
‫‪14‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حاالت ميدانية للتحقيق المصوب‬
‫‪14‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬دراسات حاالت وفق التحقيق المصوب‬
‫‪07‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تحليل ومناقشة نتائج التحقيق المصوب‬
‫‪20‬‬ ‫خالصة‬
‫‪23‬‬ ‫الخاتمة‬
‫‪IX‬‬
‫فهرس المحتويات‬
‫‪400‬‬ ‫المراجع‬
‫‪401‬‬ ‫المالحق‬
‫‪IX‬‬
‫قائمة الجداول واألشكال‬
‫والمالحق واالختصارات‬
‫قائمة الجداول واألشكال والمالحق واالختصارات‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬

‫‪27-21‬‬ ‫مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات الوطنية‬ ‫الجدول (‪)4-4‬‬
‫‪30-20‬‬ ‫مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات االجنبية‬ ‫الجدول(‪)0-4‬‬
‫‪10‬‬ ‫بطاقة فنية لملف المكلف بالضريبة‬ ‫الجدول(‪)4-0‬‬
‫‪10‬‬ ‫رقم االعمال المصرح به و النتيجة‬ ‫الجدول (‪)0-0‬‬
‫المصرحة‬
‫‪13‬‬ ‫تسوية الفواتير غير المصرح بها‬ ‫الجدول(‪)2-0‬‬
‫جدول الحقوق المستحقة‬ ‫الجدول(‪)3-0‬‬
‫‪11‬‬ ‫تسوية الرسم على النشاط المهني‬ ‫الجدول(‪)1-0‬‬
‫‪11‬‬ ‫تسوية الرسم على القيمة المضافة‬ ‫الجدول(‪)4-0‬‬
‫‪14‬‬ ‫تحديد الرسم على النشاط المهني المدرج في‬ ‫الجدول(‪)7-0‬‬
‫جدول حسابات النتائج‬
‫‪17‬‬ ‫حساب الرسم على النشاط المهني‬ ‫الجدول(‪)0-0‬‬
‫‪17‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة على المبيعات‬ ‫الجدول(‪)2-0‬‬
‫المصرحة‬
‫‪10‬‬ ‫الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل‬ ‫الجدول(‪)40-0‬‬
‫اإلجمالي‬
‫‪12‬‬ ‫حساب الرسم على النشاط المهني على رقم‬ ‫الجدول(‪)44-0‬‬
‫األعمال‬
‫‪40‬‬ ‫حساب الرسم على القيمة المضافة على‬ ‫الجدول(‪)40-0‬‬
‫فارق رقم األعمال‬
‫‪44‬‬ ‫تسوية الرسم على القيمة المضافة على رقم‬ ‫الجدول(‪)43-0‬‬
‫األعمال المخفي‬
‫‪44‬‬ ‫تسوية الرسم على القيمة المضافة على رقم‬ ‫الجدول(‪)41-0‬‬
‫األعمال المخفي‬
‫‪42‬‬ ‫حساب الرسم على النشاط المهني على‬ ‫الجدول(‪)44-0‬‬
‫التخفيض المؤسس‬
‫‪43‬‬ ‫تحديد الرسم الحقيقي الواجب استرجاعه‬ ‫الجدول(‪)47-0‬‬
‫‪44‬‬ ‫مجمل الحقوق و الغرامات‬ ‫الجدول(‪)40-0‬‬
‫‪47‬‬ ‫تسوية الفواتير المصرح بها لسنة ‪0044‬‬ ‫الجدول(‪)42-0‬‬

‫‪42‬‬ ‫تسوية المبيعات الغير المصرح بها‬ ‫الجدول(‪)00-0‬‬
‫‪74‬‬ ‫تسوية المبلغ غير المصرح به ‪G50‬‬ ‫الجدول(‪)03-0‬‬
‫‪70‬‬ ‫تسوية المشتريات غير المصرح بها‬ ‫الجدول(‪)04-0‬‬
‫‪71‬‬ ‫تحديد الرسم الحقيقي الواجب استرجاعه‬ ‫الجدول(‪)02-0‬‬
‫‪74‬‬ ‫مجمل الحقوق والغرامات لسنتي‬ ‫الجدول(‪)20-0‬‬
‫‪0044‬و‪0047‬‬
‫‪77‬‬ ‫مجمل الحقوق والغرامات لسنة ‪0040‬‬ ‫الجدول(‪)24-0‬‬
‫‪77‬‬ ‫مجمل الحقوق المستحقة االجمالية‬ ‫الجدول(‪)20-0‬‬
‫‪72-70‬‬ ‫الجدول الضريبي التلخيصي لجميع‬ ‫الجدول(‪)22-0‬‬
‫الضرائب والرسوم في حق المكلف‬
‫‪00‬‬ ‫بطاقة فنية للملف الجبائي لشركة ‪EURL‬‬ ‫الجدول(‪)23-0‬‬
‫‪APC CRPORATION‬‬
‫‪04‬‬ ‫جدول النتائج المصرح بها‬ ‫الجدول(‪)21-0‬‬
‫‪00‬‬ ‫اهتالك االستثمار‬ ‫الجدول(‪)24-0‬‬
‫جدول الحقوق المستحقة‬ ‫الجدول(‪)27-0‬‬
‫‪02‬‬ ‫حساب حقوق الرسم على النشاط المهني‬ ‫الجدول(‪)20-0‬‬
‫‪02‬‬ ‫حساب الرسم على القيمة المضافة‬ ‫الجدول(‪)22-0‬‬
‫‪03‬‬ ‫تحديد النتائج السنوية الخاضعة‬ ‫الجدول(‪)30-0‬‬
‫‪03‬‬ ‫مجمل الحقوق والغرامات‬ ‫الجدول(‪)34-0‬‬
‫‪01‬‬ ‫تحديد النتائج السنوية الخاضعة‬ ‫الجدول(‪)30-0‬‬
‫‪04‬‬ ‫الحقوق والغرامات‬ ‫الجدول(‪)32-0‬‬
‫‪07‬‬ ‫الجدول الضريبي التلخيصي لجميع‬ ‫الجدول(‪)33-0‬‬
‫الضرائب والرسوم في حق المكلف‬
‫‪00‬‬ ‫الحقوق الخاصة بالتصريح بالضرائب‬ ‫الجدول(‪)31-0‬‬

‫والرسوم المدفوعةوالرسوم المدفوعة‬
‫‪02‬‬ ‫رقم االعمال التقديري‬ ‫الجدول(‪)34-0‬‬
‫‪20‬‬ ‫مقارنة المبالغ المسترجعة بالمبالغ المسددة‬ ‫الجدل(‪)37-0‬‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪02‬‬ ‫المراجعة الجبائية‬ ‫الشكل(‪)4-4‬‬
‫‪07‬‬ ‫الهيكل العام للتحقيق المصوب‬ ‫الشكل(‪)0-4‬‬
‫‪37‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب‬ ‫الشكل(‪)4-0‬‬

‫لوالية غرداية‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬

‫‪404-401‬‬ ‫اشعار اجراء التحقيق المصوب‬ ‫الملحق (‪)04‬‬
‫‪442-407‬‬ ‫محضر انهاء التحقيق المصوب‬ ‫الملحق(‪)00‬‬

‫الداللة باللغة العربية‬ ‫المختصر‬

‫الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪TVA‬‬
‫الرسم على النشاط المهني‬ ‫‪TAP‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪IBS‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪IRG‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي للمرتبات واألجور‬ ‫‪IRG/Salaires‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة على المشتريات‬ ‫‪TVA/ACHATS‬‬
‫الرسم على القيمة المضافة على المبيعات‬ ‫‪TVA/VENTS‬‬
‫الرسم على النشاط المهني على المبيعات غير المصرحة‬ ‫‪TAP/VENTS‬‬
‫الرسم على النشاط المهني على المشتريات غير المصرحة‬ ‫‪TAP/ACHATS‬‬
‫الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫‪BAREM IRG‬‬
‫وثيقة التسوية النهائية‬ ‫‪DOCUMENT C4‬‬
‫التصريح الشهري برقم األعمال‬ ‫‪G50‬‬
‫الجمعية التقنية لتنظيم مكاتب المراجعة واالستشارة األمريكية‬ ‫‪ATIC‬‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‬ ‫ق‪.‬إ‪.‬ج‬
‫‪XV‬‬
‫مقدمــــــــــــــة‬
‫مقدمـــــــة‬
‫أ‪ -‬توطئة‪:‬‬
‫تعتبر الضريبة من أهم الوسائل التي تلجأ إليها الدولة في سياستها المالية لتحقيق أهدافها وسد نفقاتها‬
‫العامة ومعالجة أزماتها‪ ،‬وتعرف الضريبة على أنها اقتطاع مبلغ نقدي إجباريا وبصفة نهائية من المكلفين‬
‫بالضريبة‪ ،‬من خالل هذا يتضح لنا أن الضريبة تربط لنا طرفين أساسيين في معادلة األنظمة‪ ،‬فالطرف االول‬
‫هو الدولة التي تسعى دائما لتعظيم التحصيل الجبائي للتمكن من تغطية النفقات العمومية المتزايدة‪ ،‬والطرف‬
‫الثاني هم المكلفين بالضريبة الذين يعتبرونها تكاليف ترهق كاهلهم وتقلص من حجم أرباحهم‪.‬‬
‫إن النظام الجبائي الجزائري نظام تصريحي يعطي الحرية للمكلف بالضريبة بالتصريح بمداخيلهم المحققة‬
‫بشكل يوافق نشاطاتهم من تلقاء أنفسهم‪ ،‬في المقابل نجد أن هؤالء عند قيامهم بإعداد تصريحاتهم الجبائية‬
‫يحاولون تقليص العبء الضريبي وعدم التصريح بكل ما يمتلكونه‪.‬‬
‫من أجل الحفاظ على هذه المصالح أعطى المشرع الجزائري الحق لإلدارة الجبائية بمراجعة تلك التصريحات‬
‫والتأكد من صحتها وسالمتها واكتشاف التملص واألخطاء التي يرتكبها المكلفون‪ ،‬من خالل مجموعة من‬
‫اآلليات واألساليب التي تنظمها القوانين الجبائية‪ ،‬من أجل المقارنة بين ما هو موجود في الواقع وما هو‬
‫مصرح به وطلب التوضيحات والتبريرات في حالة وجود غموض‪.‬‬
‫هذه التجاوزات التي يرتكبها الكثير من المكلفين يهدد الحقوق التي تحصلها الخزينة العمومية مما جعل‬
‫المشرع يتيح للمراجعين الجبائيين آلية من اآلليات التي تساعدهم في التحقق ومن مدى صدق وسالمة‬
‫تصريحات المكلفين أال وهي آلية التحقيق المصوب الذي يمارس من طرف أجهزة مختصة من أجل دعم‬
‫وتعزيز المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫من هنا نصل إلى صلب موضوعنا أال وهو دور التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية في البيئة‬
‫الجزائرية‪.‬‬
‫أ‪ .‬إشكالية الدراسة‪:‬‬
‫انطالقا مما سبق يمكننا طرح اإلشكالية الرئيسية للدراسة في السؤال الموالي‪:‬‬
‫"ما هو دور التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية؟"‬
‫لمناقشة هذه اإلشكالية طرحنا األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫أ‬
‫‪ ‬فيما يتمثل التحقيق المصوب؟‬

‫‪ ‬ماذا نقصد بالمراجعة الجبائية؟‬
‫‪ ‬هل يساهم التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية؟‬
‫ب‪ .‬فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬يعتبر التحقيق المصوب وسيلة أو أداة في يد اإلدارة الجبائية للتأكد من صحة وسالمة تصريحات‬
‫المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬نقصد بالمراجعة الجبائية عملية فحص انتقادي للوضعية الجبائية إلعطاء رأي عن الوضع الجبائي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يساهم التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية‪ ،‬من خالل الرقابة المعمقة لتصريحات المكلفين‬
‫بالضريبة‪.‬‬
‫ت‪ .‬أسباب اختيار الموضوع‪:‬‬
‫يمكن إرجاع أسباب اختيار الموضوع إلى مبررات ذاتية وأخرى موضوعية‪.‬‬
‫‪ .1‬المبررات الذاتية‪:‬‬
‫‪ ‬موضوع البحث يعتبر محور من مقياس كنا قد تطرقنا له خالل السنوات الدراسية هذا ما زادنا رغبة في‬
‫البحث فيه والتعمق واسقاط الجانب النظري على الجانب التطبيقي‪.‬‬
‫‪ ‬الميول الشخصي لمثل هذه المواضيع الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬إثراء المكتبة الجامعية الجزائرية وخاصة جامعة غرداية الفتقارها لمثل هذه المواضيع الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬موضوع التحقيق المصوب لم يتم التطرق له بصفة تفصيلية سابقا وأردنا أن تكون هذه الفرصة لنا‬
‫لشرحه ودراسته نظريا وتطبيقيا‪.‬‬
‫‪ .2‬المبررات الموضوعية‪:‬‬
‫‪ ‬محاولة إبراز أحد المصادر المهمة لتمويل الخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬إهمال المؤسسات لجانب التدقيق الجبائي واعتباره عبء‪ ،‬في حين قد يكون تصحيحا للمسار المالي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬نظرة وحساسية المجتمع الضريبي الجزائري للتحقيقات الجبائية لكونها موضوع يشوبه الغموض ويترك‬
‫انطباع سيئ لدى المكلفين‪.‬‬
‫ب‬
‫‪ ‬قلة الدراسات التي تناولت موضوع التحقيقات الجبائية بصفة عامة والتحقيق المصوب بصفة خاصة‬
‫والذي يلعب دو ار بار از في الحفاظ على المواد المالية للخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬تقريب الفكرة إلى أرض الواقع وجعلها محل اهتمام أهل االختصاص فيما يخدم المصلحة العامة‪.‬‬
‫‪ ‬االستفادة من الموضوع في المجال العلمي والعملي‪.‬‬
‫‪ ‬االسهام في تنويع مواضيع البحث في مجال التخصص‪.‬‬
‫ث‪ .‬أهداف الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬إن الحرية المقدمة في التصريح للمكلف تجعله يضع ويحدد األسس التي تخضع لمختلف الضرائب‬
‫والرسوم بنفسه‪ ،‬وبالتالي فإن هذه الدراسة تهدف إلى إبراز دور التحقيق المصوب في تعزيز المراجعة‬
‫الجبائية للتأكد من صدق وصحة تصريحات المكلفين بالضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬تطوير المفاهيم المتعلقة بالتحقيق المصوب والمراجعة الجبائية باعتبارهما أداتان إداريتان مهمتان‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على إجراءات وآليات التحقيق المصوب والمراجعة الجبائية‪.‬‬
‫ج‪ .‬أهمية الدراسة‪:‬‬
‫يمكننا استخالص أهمية هذه الدراسة أساسا من خالل األهداف المرجوة منها نظريا وتطبيقيا‪ ،‬نذكرها‬
‫في النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬يعد التحقيق الجبائي أحد أهم اإلجراءات التي تمكن المصالح الجبائية من المحافظة على‬
‫حقوق الخزينة العمومية في الجزائر‪ ،‬فهو يكتسي أهمية بالغة في ظل النظام الجبائي الجزائري التصريحي‬
‫الذي يتيح للمكلف التصريح بمداخيله دوريا وسنويا‪ ،‬لذافإن مراقبة هذه التصريحات أمر ضروري في ظل عدم‬
‫صدقها في الكثير من األحيان‪ ،‬لتضمنها للعديد من األخطاء واإلغفاالت أثناء تحضيرها سواء كانت متعمدة‬
‫أوبدون قصد‪.‬‬
‫‪ ‬إبراز أهمية التحقيق المصوب في الحد من المضايقات التي بإمكانها أن تلحق بالمكلف بالضريبة‬
‫فيما يتعلق بمدة التحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬تبيان الدور الذي يلعبه التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على مراحل سير عملية المراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‪.‬‬
‫ح‪ .‬حدود الدراسة‪:‬‬
‫ج‬
‫‪ ‬الحدود المكانية‪ :‬شملت الدراسة تناول مجموعة من الملفات لمجموعة من المكلفين الخاضعين‬
‫التحقيق المصوب وذلك بمديرية الضرائب لوالية غرداية وبالتحديد مكتب التدقيقات والمراجعات‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬الحدود الزمانية‪ :‬تتمثل الحدود الزمانية لهذه الدراسة الميدانية في الفترة الممتدة من شهر جوان‬
‫واستمرت إلى غاية شهر سبتمبر ‪ 0000‬وذلك حرصا للحصول على المعلومات الجيدة والدقيقة‬
‫للدراسة‪.‬‬
‫خ‪ .‬منهج الدراسة واألدوات المستعملة‪:‬‬
‫قصد اإلحاطة واإللمام الجيد بموضوع الد ارسة والوصول الى األهداف المرجوة اعتمدنا في دراستنا هذه‬
‫على المنهج الوصفي في الجانب النظري للدراسة حيث تم االعتماد على مجموعة المعلومات والمفاهيم‬
‫التي تم جمعها من الدراسات السابقة للموضوع أو التي تناولت جانب منها كالكتب والمذكرات والمجالت‬
‫والمنشورات والقوانين والمراسيم‪ ،‬باإلضافة إلى شبكة األنترنيت التي كانت كمصدر جيد الستقصاء‬
‫المعلومات‪ ،‬وتم إتباع المنهج التحليلي في دراسة الميدانية وذلك إلسقاط الجانب النظري على الجانب‬
‫التطبيقي والميداني لموضوع الدراسة‪ ،‬وتم تجميع المعلومات عن طريق الزيارة الميدانية لمديرية الضرائب‬
‫لوالية غرداية والوثائق المقدمة من طرفها والتي لها صلة بالموضوع باإلضافة إلى المالحظة والمقابالت‬
‫الميدانية مع موظفيها‪.‬‬
‫د‪ .‬صعوبات الدراسة‪:‬‬
‫يمكن إيجاز أهم الصعوبات التي واجهتنا وتعرضنا إليها في إعداد هذه الدراسة في‪:‬‬
‫االنتشار الرهيب لفيروس كورونا صعب علينا مهمة التنقل لمكان إجراء الدراسة الميدانية وغلق‬ ‫‪‬‬
‫الجامعات في وقت مبكر ولمدة طويلة هذا أيضا ما أدى إلى صعوبة التواصل مع األساتذة من أجل‬
‫االستشارات والمساعدة‪.‬‬
‫صعوبة الحصول على المراجع األجنبية‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديث القوانين والتشريعات الجبائية‪ ،‬وتعدد الضرائب يؤذي إلى خلط في المعلومات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬نوعية موضوع الدراسة واللبس الذي يطغى عليه وخاصة في عملية سير التحقيق وسرية المهنية التي‬
‫تكتسيها الملفات المحقق فيها من مصلحة التحقيق الجبائي لمديرية الضرائب‪.‬‬
‫د‬
‫ذ‪ .‬هيكل البحث‪:‬‬

‫من أجل اإلجابة على إشكالية الدراسة وتساؤالتها تم تقسيم البحث إلى فصلين بعد المقدمة حيث تم صياغته‬
‫كاآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬الجانب النظري‪ :‬عبارة عن فصل واحد مقسم إلى مبحثين‪ ،‬المبحث األول يخص اإلطار النظري‬
‫للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‪ ،‬المبحث الثاني يخص الدراسات السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬الجانب التطبيقي‪ :‬عبارة عن فصل واحد خصص للدراسة الميدانية مقسم إلى مبحثين‪ ،‬المبحث األول‬
‫يخص تقديم مديرية الضرائب لوالية غرداية‪ ،‬أما المبحث الثاني خصصناه للدراسة الميدانية للموضوع محل‬
‫الدراسة وتم ختم الدراسة بخاتمة تضم مجموعة من النتائج واالقتراحات التي يمكن االستفادة منها مستقبال‪.‬‬
‫ه‬
‫الفصل األول‪:‬‬
‫األدبيات النظرية والتطبيقية للمراجعة‬
‫الجبائية والتحقيق المصوب‬
‫األدبيات النظرية والتطبيقية للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‬ ‫الفصل األول‬
‫تمهيد‪:‬‬
‫نظممم المشممرع الجبممائي جملممة مممن اإلج مراءات وذلممك لتنظمميم العالقممة التممي ت مربط اإلدارة الجبائيممة بممالمكلف‬
‫بالضريبة‪ ،‬وعلى هذا األساس منحت اإلدارة الجبائية العديد من الصالحيات والحقوق التي تجعلها تقوم بدورها‬
‫علممى أكمممل وجممه‪ ،‬حيممث تبقممى المراجعممة الجبائيممة مممن أهممم المهممام التممي خولممت لممإلدارة الجبائيممة مممن أجممل القيممام‬
‫بدورها األساسي المتمثل في مراجعمة واكتشماف األخطماء والتالعبمات فمي تصمريحات المكلفمين بالضمريبة‪ ،‬وهمذا‬
‫مممن أجممل التأكممد مممن سممالمتها ومصممداقيتها‪ ،‬ويعتبممر التحقيممق المصمموب مممن بممين اآلليممات المسممتحدثة مممؤخ ار مممن‬
‫أجل دعم وتعزيز المراجعة الجبائية والتأكد من مدى صدق وسالمة تصريحات المكلفين‪.‬‬
‫لإللمام بكل من المراجعة الجبائية والتحقيق المصوب سنقوم بتقسيم هذا الفصل إلى مبحثين‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬نتطرق فيه لإلطار النظري للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬سنتناول من خالله الدراسات السابقة للبحث‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‪.‬‬

‫سنتطرق في هذا المبحث ألهم التعاريف التي قدمت للمراجعة الجبائية وخصائصها إضافة إلى أنواعهما‬
‫وعالقتها بالمراجعمات األخمرى‪ ،‬وم ارحمل سميرها أيضما‪ ،‬ثمم االنتقمال للحمديث عمن التحقيمق المصموب ممن خمالل‬
‫تحديد مفهومه‪ ،‬خصائصه وشروط تطبيقه إضافة للتطرق إلجراءاته‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬اإلطار النظري للمراجعة الجبائية‪.‬‬
‫تعتبر المراجعة الجبائية نوع من أنواع المراجعة المتعددة والتي تعمد مفهموم حمديث كمراجعمة تخمتص فمي‬
‫الجانب الجبائي للمؤسسة‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم المراجعة الجبائية وخصائصها‪.‬‬
‫أوالا‪ :‬تعريف المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫تنمماول موضمموع المراجعممة الجبائيممة عممدة تعمماريف صممادرة عممن هيئممات متخصصممة أو مفك مرين مهتمممين‬
‫بموضوع المراجعة وسنذكر أهم هذه التعارف على التوالي‪:‬‬
‫‪ -1‬فحسممب الجمعيممة التقنيممة لتنظمميم مكاتممب المراجعممة و االستشممارة األمريكيممة (‪ ": )ATIC‬تتمثممل المراجعممة‬
‫الجبائيم م ممة فم م ممي أبم م ممداء رأي علم م ممى مجموعم م ممة مم م ممن الهياكم م ممل الجبائيم م ممة للوحم م ممدة وطريقم م ممة عملهم م مما‪ ،‬وبالتم م ممالي‬
‫‪1‬‬
‫فجباية الوحدة بكل أشكالها هي هدف المراجعة الجبائية"‪.‬‬
‫‪ -2‬كما عرف الباحث رضا خالصي المراجعة الجبائية على أنها‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫"فحص للوضعية الجبائية للمؤسسة بغرض تشكيل تقدير‪ ،‬الهدف منه هو إعداد تشخيص جبائي للمؤسسة"‪.‬‬
‫‪ -3‬أما االستاذين (‪ )P.Bougan et J.M.vallée‬عرفاها كما يلي‪:‬‬
‫"هي وسيلة لقياس قدرة المؤسسة على تسخير وسائل القانون الجبائي في إطار تسييرها الجبائي من‬
‫‪3‬‬
‫أجل تحقيق أهداف سياستها العامة التي سطرتها"‪.‬‬
‫سمممية‪ ،‬دور المراجعةةةة الجبائيةةةة فةةةي تحسةةةين جةةةودة التصةةريحات الجبائيةةةة‪ ،‬رس مالة ماجسممتير فممي العلمموم التجاريممة‪،‬‬ ‫‪ -1‬قحمممو‬
‫تخصص محاسبة وجباية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،0040 ،‬ص ‪.44‬‬
‫‪ -2‬خالصي رضا‪ ،‬المراجعة الجبائية تقديمها ومنهجيتها‪ ،‬رسالة مقدمة الستكمال متطلبات الماجستير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫والتسيير‪ ،‬غير منشورة‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬الجزائر‪ ،0000 ،‬ص ‪.00‬‬
‫‪ -3‬مصطفى إيدير‪ ،‬عمر الفاروق زرقون‪ ،‬تقييم فعالية المراجعة الجبائية والرقابة الجبائية في البيئةة الجزائريةة‪ ،‬مجلمة إضمافات‬
‫اقتصادية‪ ،‬المجلد‪ ،02‬العدد‪ ،00‬ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،0042 ،‬ص‪.44‬‬
‫‪8‬‬
‫‪ " -4‬المراجعة الجبائية عبارة عن فحص انتقادي موجه للتحقق ممن أن نشماط المؤسسمة معبمر عنمه بصمدق فمي‬
‫‪1‬‬
‫حسابات المؤسسة السنوية‪ ،‬مع مراعاة القواعد والمبادئ الضريبية"‪.‬‬
‫ومن خالل المفاهيم السابقة نستنتج‪:‬‬
‫تجرى على مستوى المؤسسة عدة أنواع من المراجعة ومن بين هذه المراجعة نجد المراجعة الجبائية‪،‬‬
‫التي تختص في الجانب الجبائي‪ ،‬حيث تعتبر هذه المراجعة اختبار أو فحص حساس هدفه التحقق من أن‬
‫نشاط المؤسسة يترجم بصفة فعلية وصحيحة في الحسابات السنوية‪ ،‬إضافة إلى احترام القوانين الجبائية في‬
‫إطار سياستها التسييرية من جهة وكذا التحقق من أهدافها المسطرة ضمن السياسة العامة من جهة أخرى‪.‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)1-1‬المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫شخص‬ ‫جمع وتقييم‬ ‫التقرير عن‬

‫كفئ‬ ‫األدلة‬ ‫النتائج‬
‫فحص‬ ‫قانون الضرائب‬ ‫تقرير عن‬

‫المراجعة‬
‫الضرائب‬ ‫تحديد مدى التوافق‬ ‫مبلغ‬
‫الجبائية‬
‫والمستندات‬ ‫الضريبة‬
‫الملف الضريبي للمؤسسة‬
‫المقدر‬
‫المصةةدر‪ :‬ألفةةين أرنيةةز‪ ،‬جةةيمل لوبةةك‪ ،‬المراجعةةة مةةدخل متكامةةل‪ ،‬دار المةةري للنشةةر‪ ،‬الريةةال‪ ،‬المملكةةة‬
‫العربية‪ ،2002 ،‬ص‪.55‬‬
‫ثاني ا‪ :‬خصائص المراجعة الجبائية‪.‬‬

‫تتميز المراجعة الجبائية بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ ‬أن المراجع م ممة المحاس م ممبية أص م ممل المراجع م ممة الجبائي م ممة‪ ،‬أي أن المراجع م ممة الجبائيم م مة مس م ممتمدة م م ممن المراجع م ممة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪ -1‬سمية قحممو ‪ ،‬المراجعة الجبائية كآلية تساهم في تحسين جودة التصةريحات الجبائيةة‪ ،‬مجلمة البحموث االقتصمادية والماليمة‪،‬‬
‫العدد السادس‪ ،‬أم البواقي‪ ،‬الجزائر‪ ،0044 ،‬ص‪.027‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ ‬مهمة المراجعة الجبائية مستقلة ومجهزة بأهداف خاصة تستجيب للتطلعات التي يريدها المسير في الميدان‬
‫الجبائي وتأتي همذه المهممة ممن كمون الجبايمة عبمارة عمن نظمام يوجمد فمي مفتمرق عمدة أنظممة منهما مما يتعلمق‬
‫بالمحاسبة‪ ،‬ومنها ما يتعلق بالقانون‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على الخصائص الجبائية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تجنب المخاطر الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على االمتيازات الجبائية التي يمكن للمؤسسة أن تستغلها‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬التعرف على طبيعة المخطر الجبائي وقياسه وابالغ العميل بالمخاطر التي تم تحديدها والحلول‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع المراجعة الجبائية وعالقتها بالمراجعات األخرى‪.‬‬
‫أوالا‪ :‬أنواع المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫تعتبممر المراجعممة الجبائيممة األداة األساسممية فممي إعممداد تشممخيص المؤسسممة‪ ،‬فهممي تتضمممن مهمممة احتياطيممة‬
‫تهممدف إلممى الممتحكم فممي الجانممب الجبممائي لهمما‪ ،‬وهممذا ممما أدى إلممى ظهممور نمموعين مممن المراجعممة الجبائيممة وهممي‬
‫كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬المراجعة الجبائية الداخلية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬المراجعة الجبائية الخارجية‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬هذه الدراسة مهتمة بالمراجعة الجبائية الخارجية فقط‪.‬‬
‫وتعرف المراجعة الجبائية الخارجية كما يلي‪:‬‬
‫"ينسب همذا النموع ممن المراجعمة إلمى الجهمة التمي تقموم بعمليمة المراجعمة والتمي همي جهمة خارجيمة محايمدة‬
‫ومسممتقلة تماممما عممن المؤسسممة هممدفها جعممل التسمميير الجبممائي أكثممر أداءا مممن أجممل تخفمميض التكمماليف الجبائيممة‬
‫للمؤسسممة وذلممك بمراجعممة القموائم الماليممة مممع التركيممز الكبيممر عممن الناحيممة الجبائيممة‪ ،‬وتمممارس هممذه المهمممة بصممفة‬
‫متقطعممة أو مسممتمرة‪ ،‬وكممذلك المراجعممة الخارجيممة قممد تكممون مهمممة تعاقديممة أي أن المؤسسممة تلج مأ إلممى الم ارجممع‬
‫الخارجي من أجل القيام بمهمة محدودة في إطار عقد مبرم حيث يقوم مكتب المراجعة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن الشركة غير معرضة لمخاطر جبائية لم يتم تحديدها‪.‬‬
‫‪ -1‬قوجيممل محمممد ريمماض‪ ،‬دور المراجعةةة الجبائيةةة فةةي الرفةةء مةةن كفةةالة التسةةيير الجبةةائي‪ ،‬مممذكرة السممتكمال متطلبممات الماسممتر‪،‬‬
‫تخصص محاسبة وجباية معمقة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،0042 ،‬ص ‪.2‬‬
‫‪ -2‬ولهي بوعالم‪ ،‬أثر مردودية المراجعة الجبائية في مكافحة التهرب الضريبي‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبمات شمهادة الماجسمتير‬
‫في العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬الجزائر‪ ،0003 ،‬ص ‪.22‬‬
‫‪10‬‬
‫‪ ‬التحقق من ان العبء الضريبي في حده األدنى‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬تحديد الخيارات الضريبية التي أقدمت عليها المؤسسة‪.‬‬
‫يقوم المراجعون الجبائيون بممارسة المراجعة الجبائية الخارجية في عين المكان‪ ،‬أي خارج مكاتب‬
‫المصالح الجبائية المختصة إقليمياً عكس المراجعة الجبائية الداخلية (الشكلية وعلى الوثائق)‪ ،‬بمعنى أنها تتم‬
‫في مقر المكلف بالضريبة الخاضع للمراجعة الخارجية‪.‬‬
‫‪ .4‬المراجعة المحاسبية‪ :‬نصت المادة ‪ 00‬الفقرة ‪ 4‬من ق‪.‬إ‪.‬ج أنه يمكن ألعوان اإلدارة الجبائية إجراء تحقيق‬
‫‪2‬‬
‫في محاسبة المكلفين بالضريبة واجراء التحريات الضرورية لتأسيس وعالء الضريبة ومراقبتها‪.‬‬
‫يقصد بالمراجعة المحاسبية "مجموعة العمليات التي تستهدف مراقبة التصريحات الضريبية المكتتبة‬
‫من طرف المكلف بالضريبة‪ ،‬وفحص محاسبته مهما كانت طريق حفظها يدوية كانت أو‬
‫معلوماتية‪ ،‬للتأكد من مدى تطابقها مع المعطيات المادية وغيرها حتى يتسنى لها معرفة مدى‬
‫‪3‬‬
‫مصداقيتها‪ ،‬وتصحيح األخطاء واإلغفاالت التي يمن أن تحتويها‪.‬‬
‫‪ .0‬التحقيق المصوب‪ :‬بموجب المادة ‪ 22‬من قانون المالية ‪ ،2002‬يتمثل التحقيق المصوب في‬
‫إجراء رقابي على ضريبة معينة أو بعض الضرائب لجزء من فترة كاملة لم يمسها التقادم‬
‫‪4‬‬
‫الرباعي‪.‬‬
‫‪ .2‬المراجعةة المعمقةة فةي مجمةةل الوضةعية الجبائيةة‪ :‬فمي إطمار تعزيممز آليمات المراجعمة الجبائيمة تمم اسممتحداث‬
‫المراجعة المعمقة فمي مجممل الوضمعية الجبائيمة الشماملة كامتمداد مهمم للمراجعمة المحاسمبية‪ ،‬وبمدأ العممل بهما‬
‫فممي الج ازئممر بدايممة مممن سممنة ‪ 0004‬فممي ظممل مسممايرة اإلصممالحات الجبائيممة التممي تتطلممب إج مراءات جديممدة‬
‫‪5‬‬
‫السترجاع حقوق الخزينة العمومية من المتهربين والمتملصين من الضرائب‪.‬‬
‫‪ -1‬حميداتو صالح‪ ،‬دور المراجعة في تدنية المخاطر الجبائية‪ ،‬مذكرة مقدمة السمتكمال متطلبمات الماجسمتير‪ ،‬تخصمص محاسمبة‬
‫وجباية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬الجزائر‪ ،0040 ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪ -2‬المادة ‪ 00‬الفقرة ‪ ،4‬قانون اإلجرالات الجبائية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،0047 ،‬ص ‪.40‬‬
‫‪ -3‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬ميثاق المكلف بالضريبة‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬سنة ‪ ،0044‬ص ‪.42‬‬
‫‪ -4‬رسالة المديرية العامة للضمرائب‪ ،‬الرقابةة الجبائيةة عمةل ثابةت لةإلدارة الجبائيةة‪ ،‬نشمرة شمهرية للمديريمة العاممة للضمرائب‪ ،‬عمدد‬
‫‪ ،0040/10‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.0‬‬
‫‪ -5‬ونادي رشيد‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في مكافحةة الغة ‪ ،‬رسمالة مقدممة السمتكمال متطلبمات الماجسمتير فمي العلموم االقتصمادية‪،‬‬
‫جامعة الجزائر‪ ،‬الجزائر‪ ،0000 ،‬ص ‪.400‬‬
‫‪11‬‬
‫نصممت المممادة ‪ 04‬فقمرة ‪ 4‬مممن قممانون اإلج مراءات الجبائيممة أنممه يمكممن ألع موان اإلدارة الجبائيممة أن يشممرعوا‬
‫فممي التحقيممق المعمممق لمجمممل الوضممعية الجبائيممة الشمماملة لألشممخاص الطبيعيممين بالنسممبة للض مريبة علممى الممدخل‬
‫‪1‬‬
‫اإلجمالي‪ ،‬سواءا لديهم موطن جبائي في الجزائر أم ال‪ ،‬عندما تكون لديهم التزامات متعلقة بهذه الضريبة‪.‬‬
‫ثاني ا‪ :‬عالقة المراجعة الجبائية بالمراجعات األخرى‪.‬‬
‫تع ممرف المراجع ممة الجبائي ممة بأنه مما فح ممص انتق ممادي للوض ممعية الجبائي ممة للمؤسس ممة‪ ،‬وم ممن أج ممل اإلحاط ممة واإللم ممام‬
‫بموضوع المراجعة الجبائية‪ ،‬سوف نقوم بتوضيح العالقة بينها وبين أهم أنواع المراجعات األخرى‪:‬‬
‫‪ ‬العالقة بين المراجعة الجبائية والمراجعةة المحاسةبية‪ :‬يوجمد تشمابه كبيمر بمين همذين النموعين ممن المراجعمة‬
‫من حيث المنهجية المتبعة من قبل المراجع‪ ،‬وهمذا مما يسممح للم ارجمع الجبمائي باسمتخدام األعممال المحققمة‬
‫من قبل المراجع المحاسبي‪ ،‬فكال النوعين يتطلبان منهجا علميا لدراسة نظم معلوممات المؤسسمة‪ ،‬وبالتمالي‬
‫فممي كلتمما الحممالتين‪ ،‬البممد أوال مممن تقيمميم الرقابممة الداخليممة‪ ،‬إذ تعتبممر الرقابممة الداخليممة ذات جممودة إذا ممما تمموفرت‬
‫مجموعممة مممن العناصممر نممذكر منهمما وجممود ممموظفين مممؤهلين‪ ،‬وجممود إج مراءات رقابممة خاصممة بالمقاربممة بممين‬
‫التصريحات الجبائية والمحاسبة وغيرها‪ ،‬بحيث أن وجود عنصر من هذه العناصر يسمح بالتقليل من عدد‬
‫االختبممارات واالسممتطالعات بالنسممبة للمراجعممة المحاسممبية وكممذا الجبائيممة‪ ،‬إن عمممل الم ارجممع المحاسممبي يظممل‬
‫محدودا مقارنة بالمراجع الجبائي‪ ،‬فرغم أن عملية المراجعة المحاسبية تقود المراجع المحاسمبي إلمى مراجعمة‬
‫المسائل الجبائية بغرض معرفتمه ممدى تأثيرهما علمى النتمائج واألخطماء المرتكبمة ممن قبمل المؤسسمة‪ ،‬إال أنمه‬
‫ال يمكنم ممه إعطم مماء رأي معمم ممق حم ممول الوضم ممعية الجبائيم ممة للمؤسسم ممة‪ ،‬فهم ممذه األخيم ممر تتطلم ممب توجهم مما خاصم مما‬
‫‪2‬‬
‫وتخصصا في المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬العالقةةة بةةين المراجعةةة الجبائيةةة والمراجعةةة العملياتيةةة‪ :‬إن مراجعممة العمليممات هممي عبممارة عممن مراجعممة أداء‬
‫المؤسس ممة‪ ،‬م ممن أج ممل الوص ممول إل ممى التحقي ممق الفعل ممي لأله ممداف المس ممطرة‪ ،‬حي ممث ته ممتم بالناحي ممة التس ممييرية‬
‫في مختلف نشاطات المؤسسمة‪ ،‬وعليمه فمراجعمة العمليمات أوسمع نطاقما ممن المراجعمة الجبائيمة بحيمث تشممل‬
‫مراجعة جميع الوظائف والعمليات التي تقوم بها المؤسسة‪ ،‬أما المراجعة الجبائية فهي تقتصر على األمور‬
‫الجبائية فقط داخل المؤسسة‪ ،‬ورغمم جزئيمة وقصمور المراجعمة علمى الجانمب الجبمائي إال أننما نالحمظ تكمامال‬
‫‪ -1‬المادة ‪ 04‬فقرة‪ ،4‬قانون اإلجرالات الجبائية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،0047 ،‬ص ‪.24‬‬
‫‪ -2‬سويس ممي أح ممالم‪ ،‬دور المراجعةةةة الجبائيةةةة فةةةي تحقيةةةق االقتصةةةاديات الجبائيةةةة‪ ،‬م ممذكرة مقدم ممة ض مممن متطلب ممات نيم مل ش ممهادة‬
‫الماجسممتير فممي العلمموم التجاريممة والماليممة‪ ،‬تخصممص محاسممبة‪ ،‬مراجعممة التممدقيق‪ ،‬المدرسممة العليمما للتجممارة‪ ،‬الج ازئممر‪ ،0044 ،‬ص‬
‫‪.44‬‬
‫‪12‬‬
‫في أهداف كال الممراجعتين خصوصما إذا كمان ممن بمين العمليمات التمي يمتم مراجعتهما عمليمات تتعلمق بمأمور‬
‫جبائيمة‪ ،‬فنجمد أن مراجعممة العمليمات حينهمما تسمتفيد مممن المراجعمة الجبائيممة والعكمس صممحيح‪ ،‬وبالمقابمل قممد ال‬
‫نالحممظ هممذا التكامممل بممين النمموعين فممي حالممة ممما تعممدت (تجمماوزت) مراجعممة العمليممات عمليممات تتعلممق بممأمور‬
‫‪1‬‬
‫جبائية‪.‬‬
‫‪ ‬العالقةة بةةين المراجعةةة الجبائيةةة واالستشةارة الجبائيةةة‪ :‬همماتين الموظيفتين متشممابهتين إلمى حممد كبيمر‪ ،‬فممالفرق‬
‫يتجلى في أن المراجع الجبائي يستخرج المالحظات بواسطة تحريات‪ ،‬بينما المستشار الجبائي يعطي حلوال‬
‫‪2‬‬
‫واقتراحات لكل المشاكل المستخرجة‪.‬‬
‫‪ ‬العالقةةة بةةين المراجعةةة الجبائيةةة والتسةةيير الجبةةائي‪ :‬المراجعممة الجبائيممة تسمممح بتحديممد الت ازمممات المؤسسممة‬
‫الجبائية‪ ،‬كما تقوم بتوضيح استراتيجيتها الجبائية وذلك لجعل التسيير الجبمائي أكثمر فعاليمة ممما يمؤدي إلمى‬
‫تدنيات التكاليف الجبائية‪ ،‬فالمراجعة الجبائية والتسيير الجبائي يجب أن يحققا األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن المؤسسة ال تتعرض لمخاطر جبائية لم يتم اكتشافها‪.‬‬
‫‪ ‬التحقق من أن المؤسسة ليست في حالة نزاعات جبائية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬البحث عن الهياكل القانونية التي تسمح بتخفيف العبء الجبائي‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬مراحل سير عملية المراجعة الجبائية‪.‬‬

‫بممما أن المراجعممة الجبائيممة تعممد عمليممة مراقبممة مممدى انتظممام وصممدق للعناصممر المكونممة للوثممائق الجبائيممة‬
‫للمؤسسممة ومممدى التزامهمما بممالقوانين والتشمريعات التممي تعمممل بهمما‪ ،‬فمإن الم ارجممع أثنمماء أداءه لمهمتممه يقمموم بتطبيممق‬
‫تقنيات مرتكزة على المنهجية التي تعد مسبقاً‪ ،‬والتي تمر بثالث مراحل وهي كالتالي‪:‬‬
‫المرحلة األولى‪ :‬مرحلة اإلعداد للمهمة‪.‬‬
‫تبدأ عملية اإلعداد للمهمة باكتسماب معرفمة جيمدة حمول المؤسسمة‪ ،‬وهمذا للفمت انتبماه الم ارجمع إلمى بعمض‬
‫المشاكل واألخطار المحتملمة‪ ،‬ممن أجمل الحصمول علمى توجيمه مسمتقبلي لألعممال‪ ،‬وهمذه المرحلمة تنقسمم بمدورها‬
‫إلى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬صالح حميداتو‪ ،‬المراجعة الجبائية للمؤسسات االقتصادية‪ ،‬دار التعليم الجامعي‪ ،‬بدون طبعمة‪ ،‬جامعمة الموادي‪ ،‬الج ازئمر‪ ،‬ص‬
‫‪.402‬‬
‫‪ -2‬فتحة أميرة‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحقيق األمن الجبائي بالمؤسسةة االقتصةادية‪ ،‬رسمالة مقدممة لنيمل شمهادة دكتموراه فمي‬
‫العلوم التجارية‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪ ،0040 ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪ -3‬فتحة أميرة‪ ،‬مرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪13‬‬
‫‪ .0‬األعمال التحضيرية للمهمة‪ :‬يبدأ المراجع أعماله بجمع المؤشرات والمعلومات العامة للمؤسسة بمعرفة‪:‬‬
‫‪ ‬المكونات التي تسمح بتعريف المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬األدوات التي تسمح بتسيير المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬القطاعات التي يمارس فيها نشاط المؤسسة‪.‬‬
‫معرفممة هممذه المؤشمرات يسمماعد علممى تحديممد مصممادر األخطممار التممي تحمميط بالمؤسسممة سمواء كانممت متعلقممة‬
‫بنشاطها من أجل التطور أو المتعلقة بتنظيمها اإلداري والمحاسبي والجبائي‪.‬‬
‫‪ .9‬التخطةةةيط والتحضةةةير لبرنةةةامج العمةةةل‪ :‬إضممافة إلممى المؤش مرات والمعلومممات التممي جمعهمما الم ارجممع المتعلقممة‬
‫بالمؤسسممة يجممب علي مه أن يقمموم بجمممع مؤش مرات أخممرى تسمممح لممه بتغييممر الحالممة الجبائيممة لهمما‪ ،‬وبعممد جمممع‬
‫المعلوممات والمؤشمرات المقنعممة يضممع الم ارجمع مخططمما لسممير مهمممة المراجعمة الجبائيممة‪ ،‬والممذي يحتمموي علممى‬
‫العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬التعممرف علمى المؤسسممة (تاريخهمما‪ ،‬تطورهمما‪ ،‬شممكل وموضمموع وطبيعممة النشمماط‪ ،‬المعلومممات الخاصممة بتعريممف‬
‫‪1‬‬
‫المؤسسة‪ ،‬القانون األساسي للمؤسسة‪ ،‬مقر المؤسسة ومختلف فروعها وأهم الموردين والعمالء)‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على الوثائق القانونية‪ ،‬المحاسبية‪ ،‬والتسييرية للمؤسسة‪ ،‬ويتعلق األمر بتقارير محافظي الحسابات‪،‬‬
‫وق ار ارت مجلس اإلدارة والجمعيات العامة‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على التزامات المؤسسة المتعلقة بنشاطها‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد نظام اإلخضاع الضريبي للمؤسسة وبالتالي تحديد مختلف الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫‪ ‬الضرائب األخرى واالشتراكات الخاصة بالقطاع الذي تنشط فيه المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬التعممرف علممى االتفاقيممات الرئيسممية للمؤسسممة‪ :‬ذلممك عممن طريممق فحممص العقممود المبرمممة مممن طممرف المؤسسممة‬
‫وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬إيجار‪ ،‬إجار تمويلي‪ ،‬ترخيص‪ ،‬التعاقد من الباطن‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ ‬البيع والشراء‪.‬‬
‫‪ ‬التعويض التنفيذي‪.‬‬
‫‪ ‬عقود االمتياز‪ ،‬التأمين‪ ،‬القروض‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬عقود مع شركات أجنبية‪.‬‬
‫‪ -1‬صالح حميداتو‪ ،‬المراجعة الجبائية للمؤسسات االقتصادية‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.444-440‬‬
‫سمية‪ ،‬المراجعة الجبائية كآلية تساهم في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.020‬‬ ‫‪ -2‬قحمو‬
‫‪14‬‬
‫‪ ‬التعرف على التزامات المؤسسة المتعلقة بنشاطها‪:‬‬

‫‪ ‬تحديد نظام اإلخضاع الضريبي للمؤسسة وبالتالي تحديد مختلف الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬الضرائب األخرى واالشتراكات الخاصة بالقطاع الذي تنشط فيه المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على الخصائص الجبائية للمؤسسة‪ :‬فروع المؤسسة فمي مختلمف المنماطق وطبيعمة نشماطها‪ ،‬شمكلها‬
‫القمانوني وقانونهمما األساسممي باإلضممافة إلمى العالقممة ممع الغيمر كلهمما عناصممر تحمدد النظممام الجبممائي المطبممق‬
‫على المؤسسة ولهذا المراجع يقوم بالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬يتعرف على النظام الجبائي المطبق فيما يتعلق بالضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬يتحقق إذا ما كانت المؤسسة تستفيد من امتيازات جبائية‪.‬‬
‫‪ ‬التعممرف علممى عالقممات المؤسسممة بممإدارة الضمرائب‪ :‬تشممغل د ارسممة السموابق الجبائيممة للمؤسسممة حيم از مهممما فممي‬
‫تقيمميم الخطممر الجبممائي وكممذا العقوبممات والتقويمممات الجبائيممة المسممتقبلية‪ ،‬كممما يسمممح بأخممذ صممورة عممن سمممعة‬
‫المؤسسة لدى إدارة الضرائب لذا يجب على المراجع القيام بالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬فحص البريد الوارد إلى المؤسسة والمرسل من طرف إدارة الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬يتحقممق ممما إذا كانممت إدارة الض مرائب قممد أرسمملت طلممب معلومممات إلممى المؤسسممة فيممما يخممص الممدورات الغيممر‬
‫مصرح بها أو المعلومات الخاصة باألطراف التي تتعامل معها المؤسسة كالعمالء‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬إضافة إلى ذلك يجب على المراجع التحقق على أن كل ما من شأنه يفيد في عملية المراجعة‪.‬‬
‫المرحلة الثانية‪ :‬مرحلة تنفيذ المهمة‪.‬‬
‫قبممل الشممروع فممي عمليممة التحقيممق المباش مرة يقمموم الم ارجممع الجبممائي بتقيمميم نظممام الرقابممة الداخليممة الخمماص‬
‫بالجانب الجبائي‪.‬‬
‫‪ .1‬تقييم نظام الرقابة الداخلية الجبائي‪:‬‬
‫يجب أن يفهم مدلول الرقابة الداخلية حسب تعريف األنجلوساكسوني والذي يعني "التحكم الداخلي"‬
‫وحسب تعريف المجلس الوطني الفرنسي للمحاسبة فإن الرقابة الداخلية مكونة من مجموعة من الضمانات‬
‫والتأكيدات التي تساهم في التحكم بالمؤسسة وتهدف إلى حماية موجودات المؤسسة والحفاظ عليها‪ ،‬وكذا‬
‫‪ -1‬فتحة اميرة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪ -2‬مممرزوق رشمميد‪ ،‬دور المراجعةةة الجبائيةةة فةةي الحةةد مةةن التهةةرب الضةةريبي‪ ،‬مممذكرة مقدمممة السممتكمال متطلبممات شممهادة ماسممتر‬
‫أكاديمي‪ ،‬تخصص تدقيق محاسبي ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة عبد الحميد ابن باديس‪ ،‬مستغانم‪ ،‬الجزائر‪ ،0041 ،‬ص ‪.42‬‬
‫‪15‬‬
‫التحقق من التطبيق الجيد للتعليمات اإلدارية‪ ،‬كما تساعد على تحديد الطرق واإلجراءات الخاصة بكل نشاط‪،‬‬
‫وهذا لضمان بقاء المؤسسة واستمرارها‪.‬‬
‫وغاية المراجع من خالل تقييمه لنظام الرقابة الداخلية الخاص بالجانب الجبائي هو إبداء أري فني‬
‫حول نوعية اإلجراءات الجبائية للمؤسسة‪ ،‬وهذا لمعرفة نقاط القوة والضعف لهذا النظام‪ ،‬ومن أجل القيام بهذا‬
‫التقييم يعتمد المراجع على قوائم أسئلة (استقصاء) والتي تتضمن اإلجراءات والمهام وكيفية تقسيمها‪ ،‬وعموما‬
‫‪1‬‬
‫يتم إعداد هذه القوائم حسب األهداف المرجوة منها‪.‬‬
‫‪ ‬قائمة أسئلة الرقابة الداخلية الخاصة بالجانب الجبائي‪:‬‬
‫تممتلخص طريقممة تقيمميم الرقابممة عممن طريممق قائمممة أسممئلة فممي االستقصمماء عمن طريممق إعممداد قائمممة نموذجيممة‬
‫وافيممة عممن اإلجمراءات المتبعممة بالنسممبة لوظممائف المشممروع وعملياتممه المختلفممة‪ ،‬وهممي تعتبممر نقمماط مرجعيممة يعتمممد‬
‫عليها المراجع خالل مهمته‪ ،‬والمراجع الجبائي يقوم بإعداد قائمة خاصمة بالجانمب الجبمائي لتقيميم نظمام الرقابمة‬
‫الداخلية الجبائي‪ ،‬وهي عبارة عن قائمة أسئلة (‪ )Check-list‬تعتبر نقاط مرجعية يعتمد عليها المراجع خالل‬
‫‪2‬‬
‫مهمته‪.‬‬
‫وتكون اإلجابمة عمن األسمئلة بمم‪" :‬نعمم" أو "ال" وكمل سمؤال يمثمل وسميلة للوصمول إلمى همدف معمين‪ ،‬حيمث‬
‫تصاغ األسئلة بعناية‪ ،‬بحيث تتحقق مستويات معينة في طرح أسئلة أولها مراعاة التفرقة بمين أسمباب القصمور‬
‫البسمميطة وتلممك الجسمميمة فممي الرقابممة الداخليممة‪ ،‬وثانيهمما م ارعمماة احتوائهمما علممى وصممف تفصمميلي لنمواحي الضممعف‬
‫والقوة في الرقابة الداخلية‪ ،‬وثالثها مراعاة إظهار مصادر المعلومات المستخدمة فمي اإلجابمات علمى كمل سمؤال‬
‫والتحقيقات التي تمت للتأكد منها‪ ،‬واستعمال هذه القوائم يسمح بما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬تحديد نقاط الضعف والقوة إلجمراء مما‪ ،‬وعمادة فمإن اإلجابمة السملبية "ال" تمدل علمى نقماط الضمعف‪ ،‬واألجوبمة‬
‫اإليجابية "نعم" تدل على نقاط القوة‪.‬‬
‫‪ ‬إحصاء جميع النقاط الواجب فحصها ومعالجتها خالل سير المهمة‪.‬‬
‫‪ ‬يمكمن اسمتعمال قائممة أسمئلة تقيميم الرقابمة الداخليمة فمي الجانمب الجبمائي‪ ،‬ممن خمالل طمرح أسمئلة تهمدف إلمى‬
‫معرفة مدى قوة نظام الرقابة الداخلية الجبائي‪ ،‬ومن بين هذه األسئلة ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬هل يوجد شخص أو أكثر مكلف بجباية المؤسسة؟‬
‫‪ -1‬هندي كريم‪ ،‬محاضرات في مقيال المراجعة والتدقيق الجبائي‪ ،‬سنة الثانيمة تمدقيق ومراقبمة التسميير‪ ،‬جامعمة غردايمة‪ ،‬الج ازئمر‬
‫ص ‪ ،24‬د‪/‬س‪.‬‬
‫‪ -2‬صالح حميداتو‪ ،‬المراجعة الجبائية للمؤسسات االقتصادية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.442‬‬
‫‪16‬‬
‫‪ ‬هل تتعامل المؤسسة مع مستشار جبائي بشكل منظم أو بشكل عرضي؟‬

‫‪ ‬هل توجد إجراءات مراجعة داخلية؟‬
‫تجدر اإلشمارة إلمى أن النقماط التمي تعتبمر نظريما نقماط قموة يجمب اختبمار ممدى تطبيقهما علمى أرض الواقمع‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫واذا كانت نتيجة االختبار سلبية يعاد تصنيفها ضمن نقاط الضعف‪.‬‬
‫‪ ‬التحليل المالي للتصريحات المودعة من طرف المؤسسة‪:‬‬
‫المراجع يستفيد إذا استخدم التحليل الممالي‪ ،‬ويمكمن أن يطبقمه علمى العناصمر المصمرح بهما ممن المؤسسمة علمى‬
‫القوائم الجبائية‪ ،‬باإلضافة إلى ذلك يعمل على ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬النظر في ما إذا كانت للمؤسسة خبراء استشاريين خارجيين لتوفير حلول للعديد من المشاكل‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة طرق معالجة القضايا الجبائية‪.‬‬

‫‪ ‬مالحظة شروط تأسيس مختلف التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬دراسة إجراءات التحقيق والرقابة المستعملة من طرف المؤسس‪.‬‬
‫‪ .9‬تنفيذ إجرالات التحقيق المباشرة‪.‬‬
‫التحقيممق المباشممر هممو طلممب التأكيممد مممن طممرف مسممؤولين العمليممات الجبائيممة‪ ،‬حيممث تعتبممر هممذه الطريقممة‬
‫األكثممر فعاليممة مممن أجممل تكمموين رأي حممول صممدق المعلومممات الجبائيممة المختب مرة‪ ،‬ولممما كممان مممن الصممعوبة فممي‬
‫مراجعممة كافممة العمليممات الجبائيممة فممإن الم ارجممع يلجممأ إلممى أخممذ عينممة مممن األشممخاص ليجممري عليهمما عمليممة سممبر‬
‫ويجب عليه أن يأخذ بعين االعتبار ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬أهداف السير‪.‬‬
‫‪ ‬تعريف المجتمع قيد الدراسة‪.‬‬
‫‪ ‬حجم واختيار العينة‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج المراقبة‪.‬‬
‫والمراقبة التي يقوم بها المراجع تتركز علمى احتمرام القواعمد الجبائيمة‪ ،‬والهمدف منهما إبمداء رأي فنمي حمول‬
‫مدى انضباط المؤسسة واحترامها للتشريعات الجبائية‪ ،‬ولهمذا فإنمه علمى الم ارجمع أن يتحقمق ممن احتمرام القواعمد‬
‫‪3‬‬
‫الشكلية والزمنية من جهة‪ ،‬وقواعد المضمون من جهة أخرى‪.‬‬
‫‪ -1‬مرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.443‬‬

‫سمية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.22‬‬ ‫‪ -2‬قحمو‬
‫‪ -3‬هندي كريم‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.24‬‬
‫‪17‬‬
‫‪ ‬مراقبة قواعد المضمون‪:‬‬

‫تشممكل الوثممائق المحاسممبية الدعامممة األساسممية لمعظممم العمليممات ذات األثممر الجبممائي‪ ،‬ولهممذا فممإن مراقبممة‬
‫المحاسبة يجب أن تكون وسيلة بالنسبة للمراجع الجبائي من أجل التحقق من درجمة تطمابق عمليمات المؤسسمة‬
‫مع األحكام الجبائية‪ ،‬إال أنه يجب التذكير بأنه على المراجع دائما أن يحترم التباعد واالختالف بين المحاسبة‬
‫والقانون الجبائي‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة القواعد التشكيلة والزمنية‪:‬‬
‫يستطيع المراجع أن يالحظ بشكل خاص شروط إعداد التصريحات الجبائية‪ ،‬ويمدرس إجمراءات التحقيمق‬
‫والمراقبمة المسممتعملة مممن طمرف المؤسسممة‪ ،‬ولهممذا فعليمه أن يتحقممق مممن أن التصمريحات قممد تممم إعمدادها وفقمما لممما‬
‫نص عليه القانون المعمول به كما عليه أن يتأكد من أن المؤسسة تحتفظ بتصمريحات ضممن مختلمف الوثمائق‬
‫إضممافة إلممى التحقممق مممن أن المؤسسممة كفيلممة بممالتبرير الالحممق للعناصممر المصممرح بهمما فممي التصمريحات المودعممة‬
‫‪1‬‬
‫وما إذا كانت تستعمل جداول لمقارنة التطابق بين مختلف الدفاتر والوثائق المحاسبية والتصريحات الجبائية‪.‬‬
‫المرحلة الثالثة‪ :‬مرحلة إعداد تقرير المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫يعتبر إعداد تقرير المراجعة بمثابمة الخطموة األخيمرة لعمليمة المراجعمة الجبائيمة‪ ،‬فمال يمكمن للم ارجمع إعمداد‬
‫التقريممر إال بعممد اسممتكمال جميممع إجمراءات المراجعممة واختبممارات الفحممص األساسممية وتحدي مد النتممائج التممي توصممل‬
‫‪2‬‬
‫إليها من خالل الفحص والتقييم‪.‬‬
‫‪ .4‬خصائص تقرير المراجعة الجبائية‪:‬‬
‫‪ ‬للم ارجممع الحريممة الكبي مرة فممي إعممداد تقري مره ألنممه ال توجممد معممايير خاصممة لممذلك‪ ،‬ولهممذا فممان الم ارجممع والجهممة‬
‫المعنية بالتقرير (إدارة المؤسسة) يسمتطيعان أن يتفقما علمى النقماط التمي يتضممنها‪ ،‬ويمكمن أن يكمون التقريمر‬
‫شممفهيا أو كتابيمما‪ ،‬وهممذا األخيممر هممو المفضممل ألنممه يعتبممر كوثيقممة إثبممات فممي حالممة عممدم االتفمماق حممول نوعيممة‬
‫األعمممال‪ ،‬وكممذا إمكانيممة الرجمموع إليممه واالسممتفادة مممن نتائجممه مممن طممرف اإلدارة وكممذلك أثنمماء مهمممة مراجعممة‬
‫جبائية الحقة‪ ،‬هذا بالنسبة لشكل التقرير إما بالنسبة لمضمونه فيجب أن يبرز العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ ‬إبداء أري حول أي عدم انتظام مكتشف‪.‬‬
‫‪ ‬تقييم الخطر الجبائي مع مراعاة العقوبات والغرامات التي تتحملها المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬اقتراح االمتيازات الجبائية التي يمكن أن تستفيد منها المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -1‬صالح حميداتو‪ ،‬المراجعة الجبائية للمؤسسات االقتصادية‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.441‬‬
‫‪ -2‬فتحة اميرة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪18‬‬
‫‪ ‬تقديم توصيات إلصالح العيوب والمخالفات وتحسين التسيير الضريبي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬وصف مختلف األعمال التي قام بها في إطار مهمته‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬تقييم للصعوبات التي واجهته وعمليات المراقبة التي لم يقم بها والتي لم يستطيع أن يقوم بها‪.‬‬
‫‪ .2‬توصيات المراجء الجبائي‪:‬‬
‫يعمل المراجع جاهدا عند انتهاء مهمة المراجعة أن يقدم توصيات يتضمنها أريه حول طريقة تقليص‬
‫‪2‬‬
‫الخطر الجبائي والقضاء على مصادره‪ ،‬حيث يقوم بتقديم نوعين من التوصيات‪:‬‬
‫أ) توصيات ذات طابء عالجي‪ :‬يمكن أن تتعلق التوصيات العالجية بتصحيح الوضمعية الجبائيمة‪ ،‬كمما يمكمن‬
‫أن تكون تصحيحا للوضعية المحاسبية وهذا بعد صدور ونشأة الخطأ‪.‬‬
‫‪ ‬التوصيات التي تسمح بتصحيح الوضعية الجبائية للمؤسسة‪ ،‬تتلخص فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تصممحيح األخطمماء الجبائيممة‪ :‬وهممي األخطمماء المرتكبممة عنممد إعممداد التص مريحات الجبائيممة واج مراءات التسمموية‬
‫والتعديل‪ ،‬وتختلف حسب المخالفة التي قد تكون عيبا في التصريحات أو التحضير المتأخر للمسمتندات أو‬
‫ع ممدم ص ممحة م مما تحتوي ممه التصم مريحات‪ ،‬كم مما يج ممب أن تح ممدد تم مواريخ ت ممدخل الم ارج ممع بعناي ممة‪ ،‬وه ممذا لتمك ممين‬
‫المؤسسة من اخذ الوقت الكافي لتصحيح تصريحاتها في الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪ -‬تصحيح األخطاء الجبائية المحاسبية‪ :‬حسب إدارة الضرائب فان تصمحيح مثمل همذا النموع ممن األخطماء ال‬
‫يممتم إال عممن طريممق التصمريحات التصممحيحية أو االحتجاجممات‪ ،‬إال أن مشممكل التصممحيح الجبممائي لألخطمماء‬
‫التصممرف‪ ،‬ولكممن فممي ت مواريخ التممدخل التممي ال تممتالءم مممع التش مريعات‬ ‫المحاسممبية ال يكمممن فقممط فممي هممام‬
‫الحالية‪.‬‬
‫‪ ‬التوصمميات التممي تسمممح بتصممحيح الوضممعية المحاسممبية‪ :‬ضممرورة تصممحيح الوضممعية المحاسممبية ناتجممة عممن‬
‫االلت ازمممات التممي تقممع علممى عمماتق المؤسسممة‪ ،‬حيممث أن المؤسسممة ملزمممة بتقممديم حسممابات منتظمممة وصممادقة‬
‫وتعط ممي ص ممورة وفي ممة ع ممن موج ممودات المؤسس ممة ووض ممعيتها المالي ممة‪ ،‬ل ممذا ف ممإن ه ممذه التص ممحيحات يج ممب أن‬
‫‪3‬‬
‫يتضمنها التقرير النهائي للمراجع‪.‬‬
‫ب) التوصيات ذات الطابء الوقائي‪ :‬يهدف المراجع من خالل التوصيات ذات الطابع الوقائي إلى ما يلي‪:‬‬
‫‪ -2‬صالح حميداتو‪ ،‬مرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.440‬‬
‫‪ -3‬محمد عباس محرزي‪ ،‬اقتصاديات الجباية والضرائب‪ ،‬دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬بوزريعة‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪ 0003‬ص‪.00‬‬
‫‪19‬‬
‫‪ ‬لفت انتباه المؤسسة إلى ضرورة أن تكون قادرة على تبرير وضعيتها الجبائية في حالة قيمام إدارة الضمرائب‬
‫بعملية مراقبة‪.‬‬
‫‪ ‬البحث عن مصادر عدم االنتظام والقضاء عليها‪.‬‬
‫‪ ‬اقتراح مقاييس واجراءات تجنب المؤسسة من الوقوع في حاالت عدم االنتظام المكتشفة مرة أخرى ‪.‬‬
‫‪ ‬اقتراح إجراءات أمان جبائي جديدة قمد تتعلمق بمعالجمة النقمائص الموجمودة فمي اإلجمراءات القديممة أو تتعلمق‬
‫بإجراءات رقابة جديدة‪.‬‬
‫‪ ‬ضممرورة اعتممماد المؤسسممة علممى خب مرة الم ارجممع فممي اكتشمماف حمماالت عممدم االنتظممام التممي يصممعب تحديممدها‬
‫‪1‬‬
‫إليجاد التبرير المقنع في حالة خضوع المؤسسة لرقابة إدارة الض ارئب‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬اإلطار النظري للتحقيق المصوب‪.‬‬

‫يعتبر التحقيق المصوب شكل من أشكال المراجعة الجبائية المستحدث ممؤخ اًر‪ ،‬أضميف همذا النموع تحمت‬
‫تصممرف أع موان اإلدارة الجبائيممة مممن أجممل تحسممين وتسممهيل سممير عمليممة الرقابممة‪ ،‬وكممذا تحسممين العالقممات مممع‬
‫المكلفين بالضريبة ذوي النية الحسنة‪ ،‬ووضع عدة وسائل أكثر فعالية في مجال الرقابة لمكافحة مختلف أنواع‬
‫والتهرب الضريبي‪.‬‬ ‫وأشكال الغ‬
‫الفرع األول‪ :‬مفهوم التحقيق المصوب‪.‬‬
‫نصمت الممادة ‪ 22‬ممن قمانون الماليمة لسمنة ‪ ،2002‬عمن نموع جديمد ممن التحقيقمات الجبائيمة وهمو التحقيمق‬
‫المصوب وقد بدأ تطبيقه وتنفيذه في سنة ‪ ،2010‬حسب المادة (‪ 20‬مكرر) من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪" .4‬التحقي ممق المص مموب ه ممو مراقب ممة مح ممددة اله ممدف‪ ،‬أق ممل ش مممولية‪ ،‬أكث ممر س ممرعة وأق ممل كثاف ممة م ممن التحقي ممق ف ممي‬
‫المحاسممبة‪ ،‬يرتكممز علممى فحممص الوثممائق التبريريممة والمحاسممبية لممبعض أن مواع الض مرائب أو بعممض العمليممات‬
‫المحاسممبية وفممي مممدة محممددة والتممي يمكممن حتممى أن تكممون مممن سممنة إلممى غايممة ‪ 4‬أشممهر وكممل المممدة الغيممر‬
‫‪2‬‬
‫متقادمة"‪.‬‬
‫‪" .0‬التحقيق المصوب هو تحقيق في محاسبة المكلفين بالضريبة لنوع أو عدة أنواع من الضرائب‪ ،‬لفترة كاملة‬
‫‪3‬‬
‫أو لجزء منها غير متقادمة أو لمجموعة عمليات أو معطيات محاسبية لمدة تقل عن سنة جبائية"‪.‬‬
‫‪ -2‬بن اعمارة منصور‪ ،‬أنواع واجرالات الرقابة الجبائية‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الجزائر‪ ،0044 ،‬ص ‪.71‬‬
‫‪ -3‬رسالة المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الرقابة الجبائية عمل ثابت لإلدارة الجبائية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.07‬‬
‫‪20‬‬
‫‪" .2‬التحقيممق المصمموب هممو تحقيممق ظرفممي يهممدف إلممى زيممادة فعاليممة المراقبممة الجبائيممة عممن طريممق هممذا النمموع مممن‬
‫التحقيق‪ ،‬الذي يعتبر أقل شمولية وأكثر سرعة أقل تعمقا‪ ،‬إذ أن خاصية االنتظمام والتصمويب لهمذا التحقيمق‬
‫تمكمن مراقبمي اإلدارة الضمريبية ممن اكتشماف التهممرب الضمريبي فمور وقوعمه أو بمجمرد التصمريح لممدى اإلدارة‬
‫‪1‬‬
‫الضريبية‪ ،‬مما يسمح لهاته األخيرة بالتصحيحات المخولة لها قانونا في أقرب وقت ممكن"‪.‬‬
‫‪" .3‬ال يمكممن خممالل هممذا التحقيممق مطالبممة المكلفممين بالض مريبة إال بوثممائق تبريريممة بسمميطة مثممل الف مواتير والعقممود‬
‫ووص موالت الطلممب أو التسممليم المرتبطممة بممالحقوق والض مرائب والرسمموم واألتمماوى المتعلقممة بممالتحقيق‪ ،‬كممما ال‬
‫‪2‬‬
‫يمكن أن يؤذي هذا التحقيق في أي حال من األحوال إلى فحص معمق وصارم لمجموعة المحاسبة"‪.‬‬
‫‪" .1‬التحقيق المصوب هو تحقيق جزئي‪ ،‬ينصب على جمزء ممن المحاسمبة‪ ،‬كمأن يكمون قاصم ار علمى نموع معمين‬
‫من الضرائب التي تحدد على أساس هذه المحاسمبة‪ ،‬وممادام التحقيمق المصموب تحقيقما جزئيما فإنمه ال يجموز‬
‫فيمه سمموى مراقبمة أو طلممب وثممائق توضميحية عاديممة كمالفواتير‪ ،‬العقممود‪ ،‬وصممول طلبيمات أو التسممليم المرتبطممة‬
‫بممالحقوق والض مرائب والرسمموم واألتمماوى المتعلقممة بممالتحقيق‪ ،‬وال يجمموز بممأي حممال مممن األح موال فحممص معمممق‬
‫‪3‬‬
‫ونقدي لمجمل محاسبة المكلف بالضريبة"‪.‬‬
‫من خالل المفاهيم السابقة يمكننا القول‪:‬‬
‫أن التحقيق المصوب هو نوع جديد أضيف إلى أنواع الرقابة الجبائية يعتبر طريقة أو أداة من‬
‫أدواتها‪ ،‬هو أبسط تحقيق وأسهلهم‪ ،‬يقوم على محاسبة المكلفين بالضريبة‪ ،‬يتميز بالسرعة في التشخيص كونه‬
‫ال يمس كل الضرائب والرسوم إنما يقتصر على نوع أو عدة أنواع من الضرائب وكذا المدة التي يتم فيها‬
‫التحقيق‪ ،‬وهذا ما يجعله يتمتع بقدر كافي من الدقة والوضوح‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬خصائص التحقيق المصوب وشروطه‪.‬‬
‫أوال‪ :‬خصائص التحقيق المصوب‪.‬‬
‫انطالقم ماً م ممن مف مماهيم التحقي ممق المص مموب الس ممابقة‪ ،‬يمكنن مما أن نميم مزه ع ممن غيم مره م ممن التحقيق ممات األخ ممرى‬
‫بخصائص نذكر منها‪:‬‬
‫‪ -1‬أحمد بسماس‪ ،‬أثر المراقبة الجبائية على التهةرب الضةريبي فةي ظةل اإلصةالحات االقتصةادية فةي الجزائةر‪ ،‬رسمالة مقدممة لنيمل‬
‫متطلبات شهادة الدكتوراه‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية‪ ،‬جامعة عمار ثليجي‪ ،‬األغواط‪ ،‬الجزائر‪ ،0043 ،‬ص‪.400‬‬
‫‪ -2‬بن عمودة أممال‪ ،‬بمودرة فاطممة‪ ،‬عسملون خضمراء‪ ،‬واقةء التحقيةق المصةوب فةي ظةل النظةام المحاسةبي المةالي‪ ،‬مجلمة د ارسمات‬
‫جبائية‪ ،‬المجلد‪ ،0‬العدد‪ ،0‬الجزائر‪ ،0000 ،‬ص ‪.02‬‬
‫‪ -3‬مالح سعاد‪ ،‬قدرة التحقيق المحاسبي على دعةم الرقابةة الجبائيةة فةي الجزائةر‪ ،‬مجلمة القمانون العمام الج ازئمري والمقمارن‪ ،‬العمدد‬
‫‪ ،03‬سيدي بلعباس‪ ،‬الجزائر‪ ،0044 ،‬ص‪.20‬‬
‫‪21‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬يتم التحقيق المصوب في نوع أو عدة أنواع من الضرائب‪.‬‬
‫على األقل‪.‬‬ ‫‪ ‬ال يمكن إجراء التحقيق المصوب إال من طرف أعوان اإلدارة الجبائية الذين لديهم رتبة مفت‬
‫‪ ‬ال يمكن تحت طائلة بطالن اإلجراء‪ ،‬أن تستغرق مدة التحقيق المصوب فمي عمين المكمان للمدفاتر والوثمائق‬
‫المحاسبية أكثر من شهرين‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬يمنح للمكلف أجل ثالثين يوما إلرسال مالحظاته أو قبوله ابتداءا من تاريخ تسليم اإلشعار بالتقويم‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبممر التحقيممق المصمموب إج مراء رقممابي مصمموب يسمممح بتشممخيص سمريع للمحاسممبة‪ ،‬ويعتبممر عنممد االقتضمماء‬
‫‪3‬‬
‫فرصة إضافية للبحث والتحقيق في الوثائق موضوع التحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬يتميز التحقيق المصوب باعتباره إجراء بحث مصوب عن باقي طرق الرقابة بكونه يسمح بتشخيص سمريع‬
‫وبالتالي تجنب التمديد في التحقيقات‪.‬‬
‫‪ ‬التحقيق المصوب أكثر إجراء رقابي يلقى استحسان المكلفمين بالضمريبة‪ ،‬كونمه يمتماز السميما بالخفمة عمالوة‬
‫على الضمانات التي تحيط بشروط تنفيذه وكيفيات سيره‪.‬‬
‫يتميز التحقيق المصوب عن باقي أشكال الرقابة األخرى بمكان تنفيذ التحقيق وعناوين الضرائب‬
‫المعنية والفترة التي يتم التحقيق فيها وكذا الوثائق المراد دراستها‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبممر التحقيممق المصمموب اإلجمراء األقممل إل ازممما بالنسممبة للمكلممف بالضمريبة حيممث ال يجبممر هممذا األخيممر علممى‬
‫تقديم كل الوثائق المحاسبية لتبرير أرقام األعمال والنتائج المصرح بهما‪ ،‬تقتصمر مطالبمة المكلمف بالضمريبة‬
‫إال بالوثائق التي تخص عناوين الضرائب المستهدفة للرقابة‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن أن يكمون التحقيمق المصموب امتمداد للرقابمة علمى الوثمائق فمي حالمة غيماب رد المكلمف بالضمريبة علمى‬
‫طلبممات المعلومممات والتبري مرات والتوضمميحات أو نتيجممة إلجابممات غيممر كاملممة التممي بقيممت مسممتغلة مممن قبممل‬
‫مصلحة الوعاء‪.‬‬
‫‪ -1‬سممليمان عتيممر‪ ،‬جةةدوى الرقابةةة الجبائيةةة فةةي تةةدقيق التصةةريحات الجبائيةةة للمؤسسةةات االقتصةةادية الجزائريةةة‪ ،‬مجلممة البممديل‬
‫االقتصادي‪ ،‬العدد األول‪ ،‬الجزائر‪ ،‬بدون سنة‪ ،‬ص‪.34‬‬
‫‪ -2‬لياس قالب ذبيح‪ ،‬مساهمة التدقيق المحاسبي في دعةم المراجعةة الجبائيةة‪ ،‬ممذكرة مقدممة لنيمل متطلبمات شمهادة الماجيسمتر‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪ ،0044 ،‬ص‪.01‬‬
‫‪ -3‬بلواضح الجيالني‪ ،‬محاضرات في مقيال الرقابة الجبائية‪ ،‬موجهة إلى الطلبة الجامعيين‪ ،‬الجزائر‪ ،0044 ،‬ص‪.44‬‬
‫‪22‬‬
‫‪ ‬التحقيممق المصمموب تكممون فيممه المراقبممة أكثممر سممرعة ويممتالءم فممي التممدخل مممع تحليممل الطلبممات الخاصممة‪ ،‬أممما‬
‫التحقيممق فممي المحاسممبة تمممنح مراجعممة المحاسممبة بعممين المكممان المتعلقممة بمؤسسممة جبائيممة ممما ومراقبممة انتظممام‬
‫‪1‬‬
‫التصريحات المكتتبة الوقت الكافي للقيام بالرقابة‪.‬‬
‫إن هدف التحقيق المصوب هو السماح للمصالح الجبائية بالرفع من عدد عمليات الرقابمة‪ ،‬وممن جهمة‬
‫أخرى إلى الحد من المضايقات التي بإمكانها أن تلحق بالمكلف بالضمريبة فيمما يتعلمق بممدة التحقيمق األخمرى‪،‬‬
‫ويسعى أيضا إلى تصحيح اإلغفاالت واألخطاء والنقائص التي يتم الكشف عنها‪.‬‬
‫ثاني ا‪ :‬شروط التحقيق المصوب‪.‬‬
‫يخضع هذا التحقيق لمجموعة من الشروط نذكر منها‪:‬‬
‫‪ ‬ال يمكن الشروع في إجراء التحقيق المصوب في المحاسبة دون إعالم المكلف بالضريبة بذلك مسبقا‪ ،‬عمن‬
‫طريممق إرسممال أو تسممليم إشممعار بممالتحقيق مقابممل إشممعار بالوصممول مرفقمما بميثمماق حقمموق والت ازمممات المكلممف‬
‫بالضمريبة المحقممق فممي محاسممبته‪ ،‬علممى أن يسممتفيد مممن أجممل أدنممى للتحضممير مدتممه عشمرة (‪ )40‬أيممام‪ ،‬ابتممداء‬
‫من تاريخ استالم هذا اإلشعار‪.‬‬
‫‪ ‬ال يمكن تحت طائلة بطالن اإلجراء‪ ،‬أن تستغرق مدة التحقيق في عين المكان‪ ،‬في الدفاتر والوثائق‪ ،‬أكثر‬
‫من شهرين‪.‬‬
‫‪ ‬يملممك المكلممف بالض مريبة أجممل ثالثممين (‪ )20‬يوممما‪ ،‬إلرسممال مالحظاتممه أو قبولممه‪ ،‬ابتممداء مممن تمماريخ تسممليم‬
‫‪2‬‬
‫اإلشعار بإعادة التقويم‪.‬‬
‫‪ ‬يطلمممب مم ممن المكلفمممين بالض م مريبة المحقم ممق معهم ممم أثنم مماء ه ممذا التحقيم ممق‪ ،‬تقم ممديم الوثم ممائق المحاسم ممبية والوثم ممائق‬
‫التوضيحية على غرار الفواتير والعقود ووصول الطلبيات أو التسليم المرتبطمة بمالحقوق والضمرائب والرسموم‬
‫واألتاوى المتعلقة بالتحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬ال يمكممن أن ينممتج عممن هممذا التحقيممق بممأي حممال مممن األحموال فحممص معمممق ونقممدي لمجمممل محاسممبة المكلممف‬
‫‪ ‬يجب أن يشمل اإلشعار بالتحقيق (أن يبمين اإلشمعار بمالتحقيق ألقماب وأسمماء ورتمب المحققمين‪ ،‬وكمذا تماريخ‬
‫وساعة أول تدخل والفترة التي يتم التحقيق فيها والحقوق والضرائب والرسموم واألتماوى المعنيمة وكمذا الوثمائق‬
‫‪ -1‬رسمالة المديريمة العاممة للضمرائب‪ ،‬التحقيةق المصةةوب إجةرال جديةةد للرقابةة الموجهةةة‪ ،‬نشمرة شممهرية للمديريمة العاممة للضمرائب‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،‬عدد‪ ،0040 ،70‬ص‪.70‬‬
‫‪ -2‬يوسف دالندة‪ ،‬قانون اإلجرالات الجبائية‪ ،‬دار هومة‪ ،‬بدون طبعة‪ ،‬الجزائر‪ ،0043 ،‬ص‪.04‬‬
‫‪23‬‬
‫الواجب االطالع عليها وأن يشمير صمراحة تحمت طائلمة بطمالن اإلجمراء‪ ،‬أن المكلمف بالضمريبة يسمتطيع أن‬
‫يستعين بمستشار من اختياره أثناء إجراء عملية الرقابة) وتوضيح خاصية التحقيق المصوب يجب التعمرف‬
‫على طبيعة العمليات المحقق فيها‪.‬‬
‫‪ ‬ممارسة التحقيق المصوب ال تمنع اإلدارة الجبائية من إمكانية إجمراء التحقيمق المعممق فمي المحاسمبة الحقما‬
‫والرجوع إلى الفترة التي تمت فيها المراقبة‪ ،‬ولكن يجب أن تأخذ بعين االعتبار الحقوق المطالب بهما نتيجمة‬
‫‪1‬‬
‫إلعادة التقييم المتمم عند التحقيق‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬إجرالات التحقيق المصوب‪.‬‬
‫أوالا‪ :‬معايير اختيار ملفات المكلفين بالضريبة الخاضعين للتحقيق المصوب‪.‬‬
‫إن اختيار ملفات المكلفين بالضريبة الذين سيخضعون لبرنامج التحقيق يتم وفقا للمعايير التالية‪:‬‬
‫‪ ‬مدى احترام المكلف اللتزاماته الجبائية (مسك المحاسبة‪ ،‬إيداع التصريحات)‪.‬‬
‫‪ ‬أهمية األرباح والمداخيل المصرح بها مقارنة مع أرقام األعمال المحققة‪.‬‬
‫‪ ‬مظاهر الثروة الخارجية للشخص المستغل‪ ،‬أو المسير‪ ،‬أو الشركاء‪.‬‬
‫‪ ‬العجز المتكرر‪.‬‬
‫‪ ‬طبيعة النشاط الممارس وأهمية المنتوج في السوق‪.‬‬
‫‪ ‬التغير المستمر لمكان النشاط التجاري‪.‬‬
‫‪ ‬التع ممديالت فم ممي الق م موانين األساسمممية للمؤسس ممة أو الشم ممركة بشم ممكل مس ممتمر مم مما ي مموحي بوجمممود نيمممة للتهم ممرب‬
‫‪2‬‬
‫الجبائي‪.‬‬
‫كبيمرة‪ ،‬وكمون مراقبمة المحاسمبة لمم تمؤذي إلمى تعمديالت‬ ‫‪ ‬األشخاص الذين يعتقد أنهم يمارسمون عمليمات غم‬
‫أو لم تؤذي إلى تعديالت معتبرة‪.‬‬
‫‪ ‬عنممدما تكتشممف مفتشممية الض مرائب أثنمماء مراقبممة المحاسممبة مؤش مرات لعممدم مصممداقية التص مريحات الض مريبية‬
‫المكتتبة‪.‬‬
‫‪ -1‬المادة ‪ 00‬مكرر‪ ،4‬الفقرات‪ ،0،2،3،1،4 ،‬قانون اإلجرالات الجبائية ‪ ،2012‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬ص ‪.40‬‬
‫‪ -2‬س ممليمان عتي ممر‪ ،‬دور الرقابةةةة الجبائيةةةة فةةةي تحسةةةين جةةةودة المعلومةةةات المحاسةةةبية‪ ،‬م ممذكرة مقدم ممة لني ممل متطلب ممات ش ممهادة‬
‫الماجيستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪ ،0040 ،‬ص‪.400‬‬
‫‪24‬‬
‫‪ ‬عن ممدما يك ممون الف ممارق معتبم م ار ب ممين الم ممداخيل المص ممرح به مما م ممن قب ممل الش ممركاء والح ممائزون عل ممى الحص ممص‬
‫‪1‬‬
‫االجتماعية والمداخيل الحقيقية المحققة بعد مراقبة المحاسبة‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬اإلجراءات المتبعة في التحقيق المصوب‪.‬‬
‫يممتم إج مراء التحقيممق المصمموب وفممق قواعممد قانونيممة وضممعها المشممرع الج ازئممري‪ ،‬تضممبط فيهمما اإلج مراءات‬
‫الواجب إتباعها من طمرف اإلدارة الجبائيمة‪ ،‬ويجمب احترامهما ممن األعموان الممؤهلين قانونما لهمذا التحقيمق‪ ،‬سمواء‬
‫قبل أو بعد عملية التحقيق‪ ،‬وتتمثل مختلف هذه اإلجراءات في‪:‬‬
‫‪ .1‬إنجاز عملية التحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬ارسال األشعار بالتحقيق‪:‬‬
‫قبممل الشممروع فممي التحقيممق الجبممائي المصمموب وجممب إبممالغ المكلممف بالضمريبة‪ ،‬حيممث ال يمكممن إج مراء أي‬
‫تحقيممق فممي المحاسممبة دون إعممالم المكلممف بالضمريبة بممذلك مسممبقا عممن طريممق إرسممال أو تسممليم إشممعار بممالتحقيق‬
‫مقابل إشعار بالوصول مرفقا بميثاق حقوق وواجبات المكلف بالضريبة المحقق في محاسبته‪ ،‬علمى أن يسمتفيد‬
‫من أجل أدنى للتحضير مدتمه (‪ )40‬أيمام ابتمداء ممن تماريخ اسمتالم همذا اإلشمعار‪ ،‬كمما يجمب أن يبمين اإلشمعار‬
‫بالتحقيق ألقاب وأسماء ورتب المحققين‪ ،‬وكذا تاريخ و ساعة أول تدخل والفترة التي يتم التحقيق فيها والحقموق‬
‫والض مرائب والرسمموم واألتمماوى المعنيممة وكممذا الوثممائق الواجممب االطممالع‪ ،‬وأن يشممير ص مراحة تحممت طائلممة بطممالن‬
‫اإلجمراء‪ ،‬أن المكلممف بالضمريبة يسممتطيع أن يسممتعين بمستشممار مممن اختيمماره أثنمماء عمليممة الرقابممة‪ ،‬كممما يجممب أن‬
‫يشمممل اإلشممعار بممالتحقيق باإلضممافة إلممى العناصممر المممذكورة سممابقاً توضمميح طممابع التصممويب فممي التحقيممق كممما‬
‫‪2‬‬
‫يجب إعالمه بطبيعة العمليات المحقق فيها‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬إن عدم قبول استالم اإلشعار ال يمنع من إجراء التحقيمق فمي همذه الحالمة يلجمأ المحققمون إلمى فمرض‬
‫الضريبة تلقائيا‪ ،‬ويمكن للمحقق أن يقوم بمراقبة مفاجئة ترمي إلى معاينة العناصر المادية المستعملة من قبمل‬
‫المؤسسممة أو التأكممد مممن وجممود الوثممائق المحاسممبية‪ ،‬فممي هممذه الحالممة يسمملم اإلشممعار بممالتحقيق مممع بدايممة عمليممات‬
‫المراقبممة وال يمكممن البممدء فممي فحممص عميممق للوثممائق المحاسممبية إال بعممد اسممتنفاذ أجممل التحضممير (‪40‬أيممام)‪ ،‬وفممي‬
‫‪3‬‬
‫حالة تغيير المحققين أو أحدهم يعلم المكلف بالضريبة بذلك‪.‬‬
‫‪ -1‬سليمان عتير‪ ،‬جدوى الرقابة الجبائية في تدقيق التصريحات الضريبية للمؤسسات االقتصادية الجزائرية‪ ،‬مرجمع سمبق ذكمره‪،‬‬
‫ص‪.32‬‬
‫‪ -2‬بن عودة أمال‪ ،‬بودرة فاطمة‪ ،‬عسلون خضراء‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.20‬‬
‫‪ -3‬ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.2‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ ‬التحقيق في عين المكان‪:‬‬

‫إن عملية التحقيق تتم في الدفاتر والوثائق المحاسبية بعين المكمان‪ ،‬ماعمدا فمي حالمة طلمب معماكس ممن‬
‫طممرف المكلممف بالضمريبة‪ ،‬يوجهممه كتابيمما وتقبلممه المصمملحة أو فممي حالممة قمموه قمماهرة يممتم إقرارهمما قانونمما مممن طممرف‬
‫اإلدارة الضم مريبية‪ ،‬ويس ممتهل المحق ممق عملي ممة التحقي ممق ب ممالفحص المي ممداني وه ممذا بانتقال ممه لمعاين ممة مرك ممز نش مماط‬
‫المكلممف‪ ،‬وقممد تكممرر الزيممارة الميدانيممة مممن أجممل التعممرف أكثممر علممى كافممة األنشممطة التممي يممتم مزاولتهمما مممع تممدوين‬
‫المالحظات والمعلومات التي اكتسبها فمي همذه الزيمارات فمي حينهما ليقموم بعمد همذا بفحمص األوراق والمسمتندات‬
‫والحسممابات والسممجالت التممي يمسممكها المكلممف‪ ،‬والتأكممد مممن صممحتها وانتظامهمما واشممتمالها علممى جميممع الممدفاتر‬
‫‪1‬‬
‫والوثائق اإلجبارية المنصوص عليها في القانون التجاري‪.‬‬
‫‪ ‬مدة التحقيق‪:‬‬
‫يجب أال تتعدى فترة إجراء التحقيق المصوب اعتبا ار من تاريخ استالم أو تسمليم اإلشمعار بمالتحقيق ممدة‬
‫‪2‬‬
‫شهرين‪.‬‬
‫‪ ‬مدى التحقيق‪:‬‬
‫يمكن للمحقق ان يطلب كل الوثائق المحاسمبية‪ ،‬نسمخ البرقيمات‪ ،‬مسمتندات اإليمرادات‪ ،‬المصماريف‪ .‬إلمخ‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫التي يمكن من وراء فصحها التأكد من مدى مصداقية التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬في حالة االمتناع عن تقديم المحاسبة‪ ،‬يثبت عدم تقديم المحاسبة االمتناع عن تقديمها في محضر‪،‬‬
‫يؤشر عليه من طمرف المكلمف بالضمريبة‪ .‬يلمزم المحقمق فمي حالمة رفمض المكلمف بالضمريبة التأشمير أو التوقيمع‬
‫ذكر ذلك في المحضر‪ ،‬وهذا بعد إشعاره بتقديم المحاسبة في أجل أقصاه ‪ 00‬أيام‪.‬‬
‫‪ ‬نهاية أشغال التحقيق في عين المكان‪:‬‬
‫ينبغي على العون المحقق بموجب أحكام المادة ‪ 00‬مكمرر الفقمرة ‪ 3‬والفقمرة ‪ 1‬ممن ق‪.‬إ‪.‬ج معاينمة نهايمة‬
‫أشغال التحقيق في عين المكان عمن طريمق محضمر‪ ،‬يمدعى المكلمف بالضمريبة المحقمق معمه لتأشميره‪ ،‬وتوضمع‬
‫‪4‬‬
‫اإلشارة عند االقتضاء في المحضر في حالة رفض توقيه هذا األخير‪.‬‬
‫‪ .2‬نتائج التحقيق‪:‬‬
‫‪ -1‬بن عودة أمال‪ ،‬بودرة فاطمة‪ ،‬عسلون خضراء‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.24‬‬
‫‪ -2‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.40‬‬
‫‪ -3‬ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.2‬‬
‫‪ -4‬ميثاق المكلفين بالضريبة الخاضعين للرقابة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.40‬‬
‫‪26‬‬
‫يقمموم المحقممق بتثبيممت أسممس اإلخضمماع وتبليغهمما للمكلممف المحقممق معممه‪ ،‬ويتمتممع المكلممف بالضمريبة بأجممل‬
‫يوما‪ ،‬إلرسال مالحظاته أو قبوله‪ ،‬ابتداء من تاريخ تسليم اإلشعار بإعادة التقويم‪ ،‬في حالة عدم‬ ‫ثالثين (‪ً )20‬‬
‫استالم الرد في الوقت المحدد أو عدم الرد‪ ،‬بينما فمي حالمة اسمتالم المرد فمي الوقمت المحمدد علمى اإلشمعار يقموم‬
‫المحقق في هذه الحالة‪ ،‬بفحص الرد ثمم تثبيمت أسمس اإلخضماع بصمفة نهائيمة‪ ،‬ليمتم إقفمال عمليمة التحقيمق بعمد‬
‫التبليغ النهائي لنتائج التحقيق للمكلف المحقق معه‪.1‬‬
‫بن عودة أمال‪ ،‬بودرة فاطمة‪ ،‬عسلون خضراء‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.24‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪27‬‬
‫الشكل(‪ :)2-1‬الهيكل العام للتحقيق المصوب‬
‫التحقيق المصوب‬
‫غياب أي نقص أو خطأ من خالل الفحص‬ ‫حالة وجود األخطاء والنقائص‬
‫ملف عادي بدون أي مشاكل جبائية‬
‫تسجيل انحرافات ونقائص‬ ‫نقائص خطيرة‬

‫معلومات غير واضحة وغير‬ ‫أخطاء متكررة‬
‫مبررة‬ ‫عدم وجود تبريرات‬
‫عدم الرد في اآلجال المحددة‬
‫طلب التبريرات‬ ‫ارتكاب طرق ومناورات تدليسية‬
‫التسوية المباشرة‬
‫طلب التبريرات‬ ‫يتم تحويل الملف إلى‪:‬‬

‫التسوية المباشرة‬ ‫التحقيق المحاسبي‬
‫التحقيق المعمق‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على قانون اإلجرالات الجبائية المادة ‪ 20‬مكرر‪.01‬‬
‫‪28‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫مممن خممالل هممذا المبحممث سمموف نقمموم باسممتعراض الد ارسممات السممابقة التممي ارتبطممت بموضمموع البحممث الممذي‬
‫نحمن بصممدد د ارسممته والتممي تناولممت متغيمرات البحممث (المسممتقلة‪ ،‬التابعممة)‪ ،‬والتممي لهمما صمملة بالد ارسممة الحاليممة مممن‬
‫أجممل معرفممة العالقممة بممين الد ارسممة الحاليممة والد ارسممة السممابقة‪ ،‬وهممذا مممن خممالل تحليممل هممذه الد ارسممات مممن حيممث‬
‫الموضوعات واألهداف والمنهجية المتبعة وأدوات الدراسة والنتائج المتوصل إليها لكل دراسة‪ ،‬ثمم نقموم بمقارنمة‬
‫دراستنا بالدراسات السابقة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬الدراسات الوطنية‪.‬‬
‫وقع اختيارنا على أربع دراسات باللغة العربية ودراسة واحدة باللغة األجنبية‪ ،‬نعرضها كالتالي‪:‬‬
‫الفرع األول‪ :‬الدراسات باللغة العربية‪.‬‬
‫أوالا‪ :‬رحماني احمد‪ ،‬جبوري محمد‪ ،‬التحقيق المصوب في المحاسبة كآلية لتعزيز المراجعة الجبائية في‬
‫‪1‬‬
‫الجزائر‪ ،‬السنة ‪.0042‬‬
‫‪ ‬نوع الدراسة‪ :‬مقال بمجلة دراسات جبائية‪ ،‬جامعة لونيسي علي‪ ،‬البليدة‪.‬‬
‫‪ ‬إش ممكالية الد ارس ممة‪ :‬م مما م ممدى مس مماهمة التحقي ممق المص مموب ف ممي المحاس ممبة ف ممي تعزي ممز المراجع ممة الجبائي ممة ف ممي‬
‫الجزائر؟‬
‫‪ ‬منهج الدراسة‪:‬‬
‫الجانب النظري تم اختيار المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬أما بخصوص الجانب التطبيقي تم االعتماد علمى‬
‫دراسة حالة ميدانيا الختبار مدى مساهمة التحقيق المصوب في تدعيم المراجعة الجبائية في الجزائر‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف الدراسة‪:‬‬
‫تمثلت األهداف الرئيسية للبحث فيما يلي‪ :‬إن حرية التصريح المتاحة للمكلف تجعله يحدد األسس التي‬
‫تخضع لمختلف الضرائب والرسوم بنفسمه‪ ،‬وبالتمالي فمإن همذه الد ارسمة تهمدف إلمى إبمراز دور التحقيمق المصموب‬
‫ف ممي المحاس ممبة ف ممي تعزي ممز المراجع ممة الجبائي ممة ف ممي الج ازئ ممر والتأك ممد م ممن ص ممدق وص ممحة تصم مريحات المكلف ممين‬
‫‪ ‬نتائج الدراسة‪ :‬اخترنا أبرز نتائج هذه الدراسة‬
‫‪ ‬التحقيممق المصمموب فممي المحاسممبة إج مراء تسممتخدمه المصممالح الجبائيممة لمراجعممة عممدد محممدود مممن الرسمموم أو‬
‫الضرائب ولفترة محدودة مقارنة بالتحقيق المحاسبي الذي يراجع ‪ 3‬سنوات‪.‬‬
‫‪ -1‬رحممماني احمممد‪ ،‬محمممد جبمموري‪ ،‬التحقيةةق المصةةوب فةةي المحاسةةبة كآليةةة لتعزيةةز المراجعةةة الجبائيةةة‪ ،‬مجلممة د ارسممات جبائيممة‪،‬‬
‫المجلد‪ ،0‬العدد‪ ،4‬البليدة‪ ،‬الجزائر‪ ،0042 ،‬ص ‪.72/43‬‬
‫‪29‬‬
‫‪ ‬يسمماهم التحقيممق المصمموب فممي المحاسممبة فممي اسممترجاع حقمموق الخزينممة العموميممة مممن خممالل الكشممف عممن‬
‫م مواطن األخطمماء فممي تص مريحات المكلفممين بالض مرائب والرسمموم‪ ،‬والحممد مممن التجمماوزات المرتكبممة فممي صممورة‬
‫ضريبي واستخدام طرق تدليسية تنقض من حقوق الخزينة العمومية‪.‬‬ ‫تهرب أو غ‬
‫ثاني ا‪ :‬جبوري محمد‪ ،‬وسعي رابح‪ ،‬رحماني أحممد‪ ،‬المراجعة الجبائية كآلية لضمان حقةوق الخزينةة العموميةة‬
‫‪1‬‬
‫في الجزائر دراسة تطبيقية بمركز الضرائب سعيدة خالل الفترة (‪ ،)2012-2012‬السنة ‪.0042‬‬
‫‪ ‬نوع الدراسة‪ :‬مقال بمجلة اقتصاد المال واألعمال‪ ،‬جامعة الشهيد حمة لخصر‪ ،‬الوادي‪.‬‬
‫‪ ‬إشكالية الدراسة‪ :‬ما مدى مساهمة المراجعة الجبائية في ضمان حقوق الخزينة العمومية في الجزائر؟‬
‫‪ ‬منهج الدراسة‪:‬‬
‫تمم اختيمار الممنهج الوصمفي التحليلمي لعمرض مختلمف المفماهيم األساسمية المتعلقمة بمالتهرب الضمريبي‬
‫والمراجعة الجبائية وتحديد أهم آلياتها؛ أما بخصوص جانبه التطبيقي فقد تم االعتماد على دراسة حالة ميدانيا‬
‫الختبار مدى قدرة المرجعة الجبائية في استرجاع حقوق الخزينة العمومية‪.‬‬
‫تش ممخيص الته ممرب الضم مريبي كظ مماهرة خطيم مرة تتس ممبب ف ممي اخ ممتالل التم موازن االقتص ممادي وته ممدد مس ممار التنمي ممة‬
‫االقتصادية واالجتماعية في الجزائر‪ ،‬وابراز فعالية المراجعة الجبائية في التأكمد ممن صمدق وصمحة تصمريحات‬
‫المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫تسمماهم المراجعممة الجبائيممة فممي الكشممف ضمممان حقمموق الخزينممة العموميممة مممن خممالل الكشممف عممن م مواطن‬
‫ضمريبي‬ ‫األخطاء في تصريحات المكلفين بالضريبة‪ ،‬والحمد ممن التجماوزات المرتكبمة فمي صمورة تهمرب أو غم‬
‫واستخدام طرق تدليسية تنقص من حقوق الخزينة العمومية‪.‬‬
‫ثالث ا‪ :‬لعالوي محمد جممال‪ ،‬زنمات السمعيد‪ ،‬التحقيةق المصةوب كةةداة رقابيةة علةى أرصةدة الرسةم علةى القيمةة‬
‫المضةةافة القابلةةة لالسةةترجاع فةةي النظةةام الجبةةائي الجزائةةري دراسةةة تطبيقيةةة علةةى الفةةارق فةةي معةةدل الرسةةم‬
‫‪2‬‬
‫(‪ )TVA‬لنشاط األشغال العمومية والبنال مديرية الضرائب المسيلة‪ ،‬السنة ‪.0044‬‬
‫‪ -1‬جبوري محمد‪ ،‬وسعي اربمح‪ ،‬رحمماني احممد‪ ،‬المراجعةة الجبائيةة كآليةة لضةمان حقةوق الخزينةة العموميةة فةي الجزائةر‪ ،‬مجلمة‬
‫اقتصاد المال واإلعمال‪ ،‬المجلد‪ ،2‬العدد‪ ،2‬الوادي‪ ،‬الجزائر‪ ،0042 ،‬ص ‪.402/472/470‬‬
‫‪ -2‬لعممالوي محمممد جمممال‪ ،‬زنممات السممعيد‪ ،‬التحقيةةق المصةةوب كةةةداة رقابيةةة علةةى أرصةةدة الرسةةم علةةى القيمةةة المضةةافة القابلةةة‬
‫لالسترجاع في النظام الجبائي الجزائةري‪ ،‬مجلمة البحموث االقتصمادية والماليمة‪ ،‬العمدد السمادس‪ ،‬أم البمواقي‪ ،‬الج ازئمر‪،0044 ،‬‬
‫ص‪.421/477‬‬
‫‪30‬‬
‫‪ ‬نوع الدراسة‪ :‬مقال بمجلة البحوث االقتصادية والمالية‪ ،‬جامعة العربي بن مهيدي‪ ،‬أم البواقي‪.‬‬
‫‪ ‬إشكالية الدراسة‪ :‬هل للتحقيمق المصموب كمأداة رقابيمة دور فمي التمأثير علمى أرصمدة الرسمم (‪ )TVA‬القابلمة‬
‫لالسترجاع؟‬
‫‪ ‬منهجية الدراسة‪ :‬اتبعت الدراسة المنهج الوصمفي التحليلمي‪ ،‬فمي الجانمب النظمري تمم االعتمماد علمى الممنهج‬
‫الوصفي‪ ،‬أما المنهج التحليلي فتم اعتماده في الجانب الميداني‪.‬‬
‫توضيح مفهوم التحقيمق المصموب‪ ،‬وكمذا توضميح الرسمم (‪ )TVA‬المذي تتضممنه فمواتير الشمراء وامكانيمة‬
‫استرجاعه في حالة عدم خصمه‪.‬‬
‫‪ ‬الرسم المدفوع عند الشراء يمكن خصمه عند عمليات البيع (الفتورة (أو القبض‪.‬‬
‫‪ ‬هنماك أرصمدة ممن الرسمم (‪ )TVA‬تمم دفعهما عنمد الشمراء لمم يسمتطع الخاضمع للرسمم خصممها يمكنمه طلمب‬
‫استرجاعها‪.‬‬
‫‪ ‬يؤثر التحقيق المصوب في الرسم على القيمة المضافة على األرصدة القابلة لالسترجاع‪.‬‬
‫رابعةةا‪ :‬س ممية قحمممو ‪ ،‬دور المراجعةةة الجبائيةةة فةةي تحسةةين جةةودة التصةةريحات الجبائيةةة للفتةةرة (‪-2002‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ )2010‬دراسة حالة مديرية الضرائب والية بسكرة‪ ،‬السنة ‪.2012‬‬
‫‪ ‬نوع الدراسةة‪ :‬ممذكرة مكملمة لنيمل شمهادة الماجسمتير فمي العلموم التجاريمة تخصمص محاسمبة وجبايمة‪ ،‬جامعمة‬
‫قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪.‬‬
‫‪ ‬إشكالية الدراسة‪ :‬ما هو دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية؟‬
‫‪ ‬مةةنهج الدراسةةة‪ :‬اعتمممدت الد ارسممة علممى المممزج بممين المممنهج االستكشممافي واالختبمماري فيممما يخممص الجانممب‬
‫النظري‪ ،‬أما الجانب التطبيقي تم استخدام تقنية دراسة حالة مدعوما باستبيان‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف الدراسة‪ :‬اخترنا أبرز أهداف هذه الدراسة كما يلي‪:‬‬
‫والتهرب الضريبي‪.‬‬ ‫‪ ‬تشخيص ظاهرة المراجعة الجبائية وتبيين دورها الفعال في التصدي لكل أنواع الغ‬
‫‪ ‬محاولمة إظهمار أن تحسمين جمودة المراجعمة الجبائيمة فمي اإلدارة الضمريبية‪ ،‬يعتبمر ممدخال أساسميا لتوسميع‬
‫الوعاء الجبائي وتحسين التحصيل ضمانا لتمويل التنمية‪.‬‬
‫‪ -1‬سمية قحمو ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪.430/2/0 ،‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ ‬التحقق من مدى وجود تأثير لمهنة المراجعة الجبائية على جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬أي على مدى تأثر‬
‫التزام المكلفين بالضريبة من خالل تصريحاتهم الجبائية بوظيفة المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج الدراسة‪ :‬اخترنا أبرز النتائج‬
‫‪ ‬تشممكل المراجعممة الجبائيممة كآليممة جممزءا هاممما مممن قممدرة الحكومممة علممى إدارة نظممام ض مريبي عممادل ومنصممف‪،‬‬
‫واسم ممتراتيجيات المراجعم ممة الجيم ممدة والعمليم ممات المسم ممتخدمة لتوعيم ممة وتثقيم ممف المكلفم ممين ض م مريبيا علم ممى االلت م مزام‬
‫والتهممرب الض مريبي‪ ،‬مممما يضمممن تقممديم تقممارير وتص مريحات سممليمة‬ ‫الض مريبي تكشممف علممى حمماالت الغ م‬
‫ومناسبة‪.‬‬
‫‪ ‬يمكن أن تؤدي المراجعة الجبائية دو ار هاما في الكشف عن مواطن التهرب الضريبي واسترداد مبمالغ هاممة‬
‫لخزينة الدولة‪ ،‬إال أن همذا يحتماج للكثيمر ممن المدعم لتحقيمق الفعاليمة والجمودة المطلوبمة وتموفير اإلمكانيمات‬
‫الماديمة والبشمرية الالزممة‪ ،‬كمما تسممح مؤشمرات األداء بتقيميم حجمم التهمرب الضمريبي وتحديمد فئمة المكلفمين‬
‫الملتزمين ضريبيا ‪.‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الدراسة باللغة األجنبية‬
‫أوالا‪ :‬خروبمي كممال‪Le Control Fiscal Comme Une Outil De Lutte Contre La ،‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ،Fraude‬السنة ‪.2011‬‬
‫‪ ‬نةةوع الدراسةةة‪ :‬مممذكرة ماجسممتير للعلمموم التجاريممة المدرسممة الوطنيممة للممدكتورة االقتصمماد وادارة العمممل‪ ،‬جامعممة‬
‫السانية‪ ،‬وهران‪.‬‬
‫‪ ‬إشةةكالية الدراسةةة‪ :‬بممالنظر إلممى أهميممة واتسمماع ظمماهرة التهممرب الض مريبي‪ ،‬هممل يمكممن للدولممة االعتممماد علممى‬
‫الرقابة الجبائية كوسيلة فعالة للحد من خطورة هذه الظاهرة؟‬
‫‪ ‬منهج الدراسة‪ :‬تم اتباع المنهج التحليلي الوصفي لقيام بهذه الدراسة وتم دعمه بدراسة حالة‪.‬‬
‫الضريبي والوقوف على األسباب التي أدت إلى تفاقمه‪.‬‬ ‫‪ ‬تحليل ظاهرة الغ‬
‫الضريبي وعواقبه‪.‬‬ ‫‪ ‬الوقوف على األسباب الرئيسية التي تؤدي إلى الغ‬
‫‪1‬‬
‫‪-Kherroubi Kamel, Le Control Fiscal Comme Une Outil De Lutte Contre La Fraude, Mémoire de‬‬
‫‪Magister en Sciences Commerciales Management des Entreprises, Université Es-Senia, Oran-algeria,‬‬
‫‪2011.P5/176.‬‬
‫‪32‬‬
‫الضريبي‪.‬‬ ‫‪ ‬محاولة الوصول إلى تدابير لمكافحة ظاهرة الغ‬
‫‪ ‬نتائج الدراسة‪ :‬اخترنا أبرز النتائج‬
‫‪ ‬إن توطيد أو تسهيل االتصال بين المكلفين واإلدارة الجبائية يسماعد علمى زيمادة كفماءة الرقابمة الجبائيمة فمي‬
‫الضريبي‪ ،‬مع احترام التوازن بين االستراتيجية الجبائية المنتهجة واإلدارة الضريبية‪.‬‬ ‫محاربة الغ‬
‫‪ ‬إن التممدرج اإلداري فممي المصممالح الجبائيممة احتكمماري ال يسمممح بمجممال لألبممداع حيممث اإلدارة العليمما هممي التممي‬
‫تصممدر األوامممر وعلممى المصممالح المنطويممة تحتهمما انتظممار وصممول التعليمممات وتطبيقهمما فقممط‪ ،‬ولممذلك يجممب‬
‫استحداث طرق وآليات تسمح لألعوان الجبائيين بتقديم أفكارهم وآرائهم لإلدارة الضريبية‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الدراسات األجنبية‪.‬‬
‫وقع اختيارنا على ثالث دراسات أجنبية‪ ،‬نعرضها كالتالي‪:‬‬
‫أوالا‪ :‬بممدور فاضممل عل موان‪ ،‬نضممال رؤوف احمممد‪ ،‬أهميةةةة اعتةةةاد الرقابةةةة اإلداريةةةة فةةةي زيةةةادة كفةةةالة الفحةةةص‬
‫‪1‬‬
‫الضريبي بحث تطبيقي في الهيئة العامة للضرائب بغداد‪ ،‬السنة ‪.2012‬‬
‫‪ ‬نةةوع الدراسةةة‪ :‬مقمال بمجلممة د ارسممات ماليممة ومحاسمبية‪ ،‬المعهممد العممالي للد ارسمات المحاسممبية والماليممة‪ ،‬جامعممة‬
‫بغداد‪ ،‬العراق‪.‬‬
‫‪ ‬إشكالية الدراسة‪ :‬ال يؤذي تطبيق الرقابة اإلدارية إلى تحسين أداء وزيادة كفاءة الفحص الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬منهج الدراسة‪ :‬اعتمد البحث على المنهج االستقرائي والمنهج التحليلي مدعوما بدراسة حالة‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على أهمية اعتماد الرقابة اإلدارية في تقويم الفحص الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على المتطلبات الالزمة لتحقيق فاعلية الرقابة اإلدارية من اجل تقويم الفحص الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬تع ممد الرقاب ممة اإلداري ممة أس مملوب يخ ممدم ويع مماون اإلدارة عل ممى أداء عمله مما بص ممورة أفض ممل و أن اهتم ممام اإلدارة‬
‫بتطبيممق إج مراءات الرقابممة اإلداريممة وتكييفهمما علممى إج مراءات الفحممص الض مريبي تسممهل مممن األعمممال الموكلممة‬
‫‪ -1‬بدور فاضل علوان‪ ،‬نضال رؤوف أحمد‪ ،‬أهمية اعتماد الرقابة اإلدارية في زيةادة كفةالة الفحةص الضةريبي‪ ،‬مجلمة د ارسمات‬
‫مالية و محاسبية‪ ،‬المجلد‪ ،40‬العدد‪ ،22‬بغداد‪ ،‬العراق‪ ،0047 ،‬ص‪.422/407‬‬
‫‪33‬‬
‫للم مموظفين ف ممي الهيئ ممة العام ممة للضم مرائب عل ممى وج ممه العم مموم وقس ممم الت ممدقيق والفح ممص الضم مريبي عل ممى وج ممه‬
‫الخصوص‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬سليمان المدالي‪ ،‬رواد داؤود‪ ،‬دور التدقيق الضريبي في اكتشةاف التهةرب الضةريبي دراسةة ميدانيةة‬
‫‪1‬‬
‫بمديريات المال بمحافظة الالذقية‪ ،‬السنة ‪.0041‬‬
‫‪ ‬نوع الدراسة‪ :‬مقال بمجلة جامعة تشمرين للبحموث والد ارسمات العلميمة‪ ،‬سلسملة العلموم القانونيمة واالقتصمادية‪،‬‬
‫جامعة تشرين‪ ،‬الالذقية‪ ،‬سورية‪.‬‬
‫‪ ‬إشكالية الدراسة‪ :‬ماهي إجراءات ممارسة التدقيق الضريبي في سوريا؟‪ ،‬ومما دور عمليمة التمدقيق الضمريبي‬
‫بمختلف مراحلها في اكتشاف ظاهر التهرب الضريبي في سوريا؟‪.‬‬
‫‪ ‬منهج الدراسة‪ :‬اعتمد الباحث على الممنهج الوصمفي التحليلمي‪ ،‬واعتممد الباحمث علمى القيمام بد ارسمة ميدانيمة‬
‫تتمثل بتوزيع استبانة و مقابالت شخصية مع األطراف الملزمة بتطبيق إجراءات التدقيق الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬بيان أثر إجراءات التدقيق الضريبي في اكتشاف ظاهرة التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد الصعوبات التي تواجهها عملية التدقيق الضريبي في سوريا‪.‬‬
‫‪ ‬اقتراح اآلليات التي تدعم عملية التدقيق الضريبي الكتشاف ظاهرة التهرب الضريبي‪.‬‬
‫النتممائج المتوصممل لهمما مممن هممذه الد ارسممة بممأن عمليممة التممدقيق الضمريبي يممتم تخطمميط لهمما مممن طممرف اإلدارة‬
‫الضريبية حيث تتم هذه العملية قبل البدء بعملية التدقيق وذلك ليتسنى لمإلدارة الجبائيمة كشمف أي تالعبمات أو‬
‫تهممرب مممن طممرف المكلفممين‪ ،‬وأن تممدعيم مصممداقية التممدقيق الض مريبي مممن خممالل جمممع عممدد كممافي مممن األدلممة‬
‫والقرائن يساعد مراقب الدخل في الكشمف والحمد ممن التهمرب الضمريبي‪ ،‬ورغمم ذلمك التمزال تواجمه صمعوبات فمي‬
‫تأدية هذه المهمة على أكمل وجه نظ ار لضمعف وقلمة خبمرة إطمارات همذا القطماع وعمدم حصمولهم علمى التمدريب‬
‫المناسب‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ثالث ا‪ :‬محمد محمود ذيب حوسو‪ ،‬التدقيق لألغرال الضريبية‪ ،‬السنة ‪.2005‬‬
‫‪ -1‬سليمان الدالي‪ ،‬رواد داؤود‪ ،‬دور التدقيق الضريبي في اكتشاف التهرب الضريبي‪ ،‬مجلة جامعة تشمرين للبحموث والد ارسمات‬
‫العلمية‪ ،‬المجلد‪ ،27‬العدد‪ ،4‬الالذقية‪ ،‬سورية‪ ،0041 ،‬ص‪.027/000/072‬‬
‫‪ -2‬محمد ذيب حوسو‪ ،‬التدقيق لألغرال الضريبية‪ ،‬قدمت األطروحمة السمتكمال متطلبمات الماجيسمتر فمي المنازعمات الضمريبية‪،‬‬
‫كلية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة النجاح الوطنية‪ ،‬نابلس‪ ،‬فلسطين‪ ،0001 ،‬ص‪.000/2/0/7‬‬
‫‪34‬‬
‫‪ ‬نوع الدراسة‪ :‬مذكرة ماجيستر بكلية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة النجاح الوطنية‪ ،‬نابلس‪ ،‬فلسطين‪.‬‬
‫‪ ‬إشكالية الدراسة‪ :‬فيما يتمثل التدقيق لألغراض الضريبية؟‬
‫‪ ‬منهجية الدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬اس ممتخدم الباح ممث أكث ممر م ممن م ممنهج لجم ممع المعلوم ممات والبيان ممات الكافي ممة‪ ،‬والمتمثل ممة ف ممي الم ممنهج االس ممتقرائي‬
‫باإلضافة إلى منهج تحليل المضمون و منهج دراسة الحالة‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف الدراسة‪ :‬اخترنا أبرز أهداف هذه الدراسة وهي‪:‬‬
‫‪ ‬خلق نظام فعال لاللتزامات الضريبية للمكلفين‪.‬‬
‫‪ ‬إنشاء برنامج شامل لتوعية المكلفين‪.‬‬
‫‪ ‬إنشاء نظام بسيط وسهل لتقديم اإلق اررات وتنفيذ المدفوعات‪.‬‬
‫الضريبي والتحايل في الحسابات‪ ،‬ال تكمن فقط في‬ ‫أن إيجاد نظام تدقيق ضريبي فعال لمكافحة الغ‬
‫الوسائل العقابية المنصوص عليها في القوانين الضريبية‪ ،‬أو قواعد المعايير المهنية الصادرة عن المؤسسمات‬
‫المهنية في فلسطين أو الخارج‪ ،‬وانما في حسمن اسمتخدام اإلدارة الضمريبية لمواردهما المتاحمة‪ ،‬وخاصمة مواردهما‬
‫البشرية‪.‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬المقارنة بين الدراسة الحالية والدراسات السابقة‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات الوطنية‪.‬‬
‫جدول(‪ :)1-1‬مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات الوطنية‪.‬‬
‫أوجه االختالف‬ ‫أوجه التشابه‬ ‫الدراسة‬
‫توافقم م م ممت الد ارسم م م ممة الحاليم م م ممة م م م م ممع الد ارس م م ممة المقارن م م ممة ف م م ممي الجان م م ممب‬
‫الد ارسم م م ممة المقارنم م م ممة مم م م ممن حيم م م ممث التطبيقم ممي كم ممان التحقيم ممق مصم مموبا‬
‫متغيم م م م م م م مرات الد ارس م م م م م م ممة تناول م م م م م م ممت على الرسم على القيمة المضمافة‪،‬‬
‫الد ارسم م م م ممتان المراجعم م م م ممة الجبائيم م م م ممة أممما د ارسممتنا الحاليممة كممان التحقيممق‬
‫والتحقي م ممق المص م مموب‪ ،‬وك م ممذا م م ممن مصوبا على عدة ضرائب‪.‬‬ ‫رحماني أحمد‪ ،‬محمد جبور‬
‫ناحي م م ممة مكمم م ممان الد ارس م م ممة مديري م م ممة‬
‫الض م م مرائب‪ ،‬الد ارسم م ممتان تعالجم م ممان‬
‫نفم ممس اإلشم ممكالية‪ ،‬وتوافقتم مما أيضم مما‬
‫من حيمث ممنهج الد ارسمة اعتممدتا‬
‫‪35‬‬
‫علم ممى المم ممنهج الوصم ممفي التحليلم ممي‬

‫مدعوما بدراسة حالة‪.‬‬
‫من حيث الهمدف وهمو إبمراز دور‬
‫التحقيم م م ممق المصم م م مموب فم م م ممي دعم م م ممم‬
‫المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫و كذا من حيث النتائج المتوصمل‬
‫إليه مما أال وه ممو التحقي ممق المص مموب‬
‫أداة فعال م م م م ممة لتعزي م م م م ممز المراجع م م م م ممة‬
‫تعلق م م م م ممت الد ارس م م م م ممتان بالمراجع م م م م ممة تعلقت دراسته بالخزينمة العموميمة‪،‬‬
‫الجبائية‪ ،‬وتوافقتا من ناحية مكمان الد ارس م م ممتان اختلفت م م مما م م م ممن ناحي م م ممة‬
‫إجراء الدراسة ‪ ،‬من حيمث الممنهج اإلش م م مكالية المطروحم م ممة‪ ،‬واختلفتم م مما‬
‫الد ارسم م ممتان اتبعتم م مما نفم م ممس المم م ممنهج أيضم مما مم ممن حيم ممث هم ممدف الد ارسم ممة‬
‫المنهج الوصفي التحليلي ممدعوما ه م م ممدف الد ارس م م ممة المقارن م م ممة إبم م م مراز‬
‫جبوري محمد‪ ،‬وسعي رابح‪،‬‬
‫بد ارس ممة حال ممة‪ ،‬م ممن حي ممث النت ممائج فعالي م م ممة المراجع م م ممة الجبائي م م ممة ف م م ممي‬
‫رحماني احمد‬
‫توصم م م م م مملت الد ارسمم م م م ممتين إلم م م م م ممى أن التأك م م ممد م م م ممن ص م م ممحة تصم م م مريحات‬
‫المراجعم م ممة الجبائيم م ممة تسم م مماهم فم م ممي المكلفم م م ممين أمم م م مما هم م م ممدف الد ارسم م م ممة‬
‫الحاليم م م م م ممة إب م م م م م مراز دور التحقيم م م م م ممق‬ ‫ضمان حقوق الخزينة العمومية‪.‬‬
‫المص م م مموب ف م م ممي دع م م ممم المراجع م م ممة‬
‫تعلقممت الد ارسممة المقارنممة بممالتحقيق تعلق ممت الد ارس ممة المقارن ممة بأرص ممدة‬
‫المصم مموب‪ ،‬وتوافقتم مما مم ممن ناحيم ممة الرسم فلمى القيممة المضمافة القابلمة‬
‫مكان إجراء الدراسة‪ ،‬لقد تمم اتبماع لالسم م مترجاع‪ ،‬اختلفت م مما أيض م مما ف م ممي‬
‫نفم م م ممس مم م م ممنهج الد ارسم م م ممة المم م م ممنهج اإلشممكالية المطروحممة‪ ،‬كممان هممدف‬
‫الوصفي التحليلي مدعوما بد ارسمة الدراسة المقارنمة محاولمة توضميح‬
‫لعالوي محمد‪ ،‬زنات السعيد‬
‫حالة‪ ،‬توافقت الدراستين من حيمث الرس م م ممم (‪ )TVA‬ض م م مممن فم م م مواتير‬
‫ه م ممدف توض م مميح مفه م مموم التحقي م ممق الشم مراء و إمكاني ممة اس ممترجاعه أم مما‬
‫ه ممدف الد ارس ممة الحالي ممة إبم مراز دور‬ ‫المصوب‪.‬‬
‫التحقيم م م ممق المصم م م مموب فم م م ممي دعم م م ممم‬
‫المراجعم ممة الجبائيم ممة‪ ،‬وأيضم مما كم ممان‬
‫‪36‬‬
‫هناك اختالف في نتائج الدراسة‪.‬‬

‫تناولممت الد ارسممة المقارنممة المراجعممة تناول م م م م م م ممت الد ارسم م م م م م م ممة المقارنم م م م م م م ممة‬
‫الجبائيم ممة تتوافم ممق مم ممع متغيم ممر مم ممن التصمريحات الجبائيممة متغيممر غيممر‬
‫متغيرات الد ارسمة الحاليمة‪ ،‬وتوافقتما متعلممق بالد ارسممة الحاليممة‪ ،‬اختلفممت‬
‫مممن ناحيممة مكممان إج مراء الد ارسممة‪ ،‬الدراستين في اإلشكالية‪ ،‬وكذا من‬
‫ف م ممي الجان م ممب التطبيق م ممي ت م ممم دع م ممم ناحيم ممة المم ممنهج اعتمم ممدت الد ارسم ممة‬
‫الد ارسممة المقارنممة والد ارسممة الحاليممة المقارنة على الممنهج االستكشمافي‬
‫واالختباري ودعممت د ارسمة الحالمة‬ ‫بدراسة حالة‪.‬‬
‫باسم ممتبيان‪ ،‬أمم مما د ارسم ممتنا اعتمم ممدت‬
‫علم ممى المم ممنهج الوصم ممفي التحليلم ممي‬
‫ودعمم ممت د ارسم ممة الحالم ممة بالمقابلم ممة‬
‫والمالحظ م م م م ممة‪ ،‬هم م م م م ممدف الد ارسم م م م م ممة‬
‫المقارنممة هممو تحديممد دور المراجعممة‬
‫سمية قحمو‬
‫الجبائي م م م ممة ف م م م ممي تحس م م م ممين ج م م م ممودة‬
‫التص مريحات الجبائي ممة‪ ،‬أم مما ه ممدف‬
‫د ارسم ممتنا هم ممو إب م مراز دور التحقيم ممق‬
‫المص م م م مموب فم م م م ممي دعم م م م ممم الم م م م م مراج‬
‫من حيث النتائج توصلت الد ارسمة‬
‫المقارنة أن المراجعمة الجبائيمة فمي‬
‫اإلدارة الجبائية أداة هامة لتحسين‬
‫جودة التصريحات الجبائية‪.‬‬
‫أم م م مما د ارس م م ممتنا توص م م مملت إل م م ممى أن‬
‫التحقيق المصوب أداة فعالة لدعم‬
‫و تعزيز المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫كلتم م مما الد ارسم م ممتين اتبعم م ممت المم م ممنهج م م م ممن حي م م ممث المتغيم م م مرات الد ارس م م ممة‬
‫الوصم ممفي التحليلم ممي وتم ممم دعمهمم مما المقارن ممة تناول ممت الرقاب ممة الجبائي ممة‬
‫بد ارسممة حالممة‪ ،‬وتوافقتمما أيضمما مممن والته م ممرب الضم م مريبي أم م مما د ارس م ممتنا‬ ‫خروبي كمال‬
‫تناولممت ش ممكل مممن أش ممكال الرقاب ممة‬ ‫ناحية مكان إجراء الدراسة‪.‬‬
‫الجبائي ممة وه ممو التحقي ممق المص مموب‬
‫‪37‬‬
‫والمراجعة الجبائية‪ .‬واختلفتا أيضا‬

‫ف م ممي اإلش م ممكالية‪ ،‬ه م ممدفت الد ارس م ممة‬
‫المقارنم م ممة إلم م ممى كيفيم م ممة الحم م ممد مم م ممن‬
‫ظم م مماهرة التهم م ممرب الض م م مريبي‪ ،‬أمم م مما‬
‫ه ممدف الد ارس ممة الحالي ممة إبم مراز دور‬
‫التحقيم م م ممق المص م م م موب فم م م ممي دعم م م ممم‬
‫المراجعممة الجبائيممة‪ .‬واختلفتمما أيضمما‬
‫من حيث النتائج‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على الدراسة الحالية و الدراسات الوطنية المذكورة‬
‫الفرع الثاني‪ :‬مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات األجنبية‪.‬‬
‫جدول(‪ :)2-1‬مقارنة الدراسة الحالية بالدراسات األجنبية‪.‬‬
‫أوجه االختالف‬ ‫أوجه التشابه‬ ‫الدراسة‬
‫تشم م ممابهت الد ارسم م ممتان فم م ممي المم م ممنهج اختلفم م م ممت الد ارسم م م ممتان مم م م ممن ناحيم م م ممة‬
‫التحليل م ممي م م ممدعوما بد ارس م ممة حال م ممة‪ ،‬اإلشكالية وفمي الممنهج االسمتقرائي‪،‬‬
‫تش م ممابهتا أيض م مما ف م ممي مك م ممان إجم م مراء وك م ممذا م م ممن ناحيمم ممة الهمم ممدف هم م ممدف‬
‫الدراسة المقارنة اعتمماد الرقابمة فمي‬ ‫الدراسة‪.‬‬
‫زيممادة كفمماءة الفحممص الضمريبي أممما‬ ‫بدور فاضل علوان‪ ،‬نضال رؤوف‬
‫هممدف الد ارسممة الحاليممة إب مراز الممدور‬ ‫احمد‬
‫الممذي يلعبممه التحقيممق المصمموب فممي‬
‫دع م م ممم المراجع م م ممة الجبائيمم م ممة‪ ،‬ك م م ممان‬
‫االخ م م م ممتالف أيض م م م مما ف م م م ممي النت م م م ممائج‬
‫المتوصم ممل إليهم مما توصم مملت الد ارسم ممة‬
‫‪38‬‬
‫المقارن م م ممة أن االهتم م م ممام ب م م ممإجراءات‬
‫الرقابة اإلدارية تسهل ممن األعممال‬
‫الموكلة للموظفين في الهيئمة لعاممة‬
‫للضرائب‪.‬‬
‫تشم م ممابهت الد ارسم م ممتان فم م ممي المم م ممنهج اختلف ممت الد ارس ممتان ف ممي اإلش ممكالية‪،‬‬
‫المتب ممع الم ممنهج الوص ممفي التحليل ممي واختلفتم مما أيضم مما فم ممي مكم ممان إج م مراء‬
‫الد ارس ممة‪ ،‬وك ممان االخ ممتالف أيض مما‬ ‫باإلضافة إلى دراسة حالة‪.‬‬
‫فممي الهممدف هممدف الد ارسممة المقارنممة‬
‫كيفي ممة اكتش مماف الته ممرب الضم مريبي‬
‫والحممد منممه‪ ،‬وهنمماك اخممتالف أيضمما‬

‫سليمان الدالي‪ ،‬راود الداؤود‬
‫مممن ناحيممة نتممائج الد ارسممة توصمملت‬
‫الد ارسممة المقارنممة أن عمليممة التممدقيق‬
‫الضريبي يتم التخطيط لها من قبل‬
‫اإلدارة الض م م مريبية و جمم م ممع األدلم م ممة‬
‫والق م مرائن وهم ممذا مم ممن أجم ممل الكشم ممف‬
‫والحد من التهرب الضريبي‪.‬‬
‫ك م م م ممان االخ م م م ممتالف ف م م م ممي إش م م م ممكالية‬
‫توافقمما فممي المممنهج التحليلممي ود ارسممة الد ارسممة‪ ،‬اختلفمما أيضمما فممي المممنهج‬
‫محمد حوسو‬
‫االسممتقرائي ومكممان إج مراء الد ارسممة‪،‬‬ ‫الحالة‪.‬‬
‫ه م م ممدف الد ارس م م ممة المقارن م م ممة تحقي م م ممق‬
‫‪39‬‬
‫الرقابممة الض مريبية مممن خممالل إيجمماد‬
‫نظ م م ممام رق م م ممابي فع م م ممال أم م م مما ه م م ممدف‬
‫الد ارسممة الحاليممة إبمراز دور التحقيممق‬
‫المصم م م مموب فم م م ممي دعم م م ممم المراجعم م م ممة‬
‫الجبائي م م م ممة‪ ،‬مم م م م ممن حيم م م م ممث النتم م م م ممائج‬
‫توصلت الد ارسمة المقارنمة أن إيجماد‬
‫نظ ممام ت ممدقيق ضم مريبي فع ممال يكم ممن‬
‫فم م م م م م ممي حسم م م م م م ممن اسم م م م م م ممتخدام اإلدارة‬
‫الضريبية لمواردها المتاحة‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على الدراسة الحالية و الدراسات األجنبية المذكورة‬
‫‪40‬‬
‫خالصة ‪:‬‬
‫نسممتخلص مممن خممالل د ارسممتنا لهممذا الفصممل أن المراجعممة الجبائيممة أداة فعالممة للرقابممة‪ ،‬حيممث تشممكل جممزءا‬
‫هاما من قدرة الحكومة على إدارة نظام ضريبي عادل‪ ،‬ألهميتها في تحليل الوضعية الجبائية للمكلفين وكشف‬
‫مختلف األخطار واالنحرافات الضريبية‪ ،‬حيث تهدف إلى التأكد من مدى امتثال المؤسسات للقوانين واألنظمة‬
‫الضريبية‪.‬‬
‫التحقيق المصموب ممن بمين أهمم آليمات المراجعمة الجبائيمة والمذي يقموم علمى جممع معلوممات عمن المكلمف‬
‫وأهم تعامالته مع مختلف اإلدارات‪ ،‬المؤسسات واألشمخاص‪ ،‬همذا ممع احتمرام الضممانات والحقموق التمي منحهما‬
‫لممه القممانون حيممث يهممدف إلممى معالجممة وتصممحيح األخطمماء المحاسممبية والجبائيممة‪ ،‬فهممو يعطممي صممورة فعليممة عممن‬
‫المؤسسة من الناحية المالية وشخصيتها الجبائية‪.‬‬
‫للتوضيح أكثر ولكمي تتجلمى لنما الصمورة عمن آليمة التحقيمق المصموب فمي دعمم المراجعمة الجبائيمة سمنقوم‬
‫بدراسة حاالت للتحقيق المصوب على مستوى مديرية الضرائب لوالية غرداية وذلك في الفصل الموالي‪.‬‬
‫‪41‬‬
‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫دراسة حالة بمديرية الضرائب لوالية غرداية‬

‫دراسة حالة بمديرية الضرائب لوالية غرداية‬ ‫الفصل الثاني‬
‫تمهةةةةةةةيد‪:‬‬
‫بعد قيامنا في الفصل األول بالتطرق إلى التحقيق المصوب و تبيان دوره كآلية من اآلليات المستحدثة‬
‫التي تلجأ إليها اإلدارة الضريبية في تعزيز و دعم المراجعة الجبائية من أجل الحفاظ على حقوق الخزينة‬
‫العمومية‪ ،‬باإلضافة إلى التطرق إلى أهم المفاهيم المرتبطة بالمراجعة الجبائية و التحقيق المصوب‪.‬‬
‫محاولة منا إلسقاط الجانب النظري على الواقع الميداني و ربط الجوانب النظرية التي قمنا بدراستها مع‬
‫ما هو موجود فعليا‪ ،‬قمنا بإجراء دراسة ميدانية على مستوى مديرية الضرائب لوالية غرداية‪ ،‬لنقف من خاللها‬
‫على إجراءات الواقع الفعلي لملفات المكلفين الضريبة الخاضعين للتحقيق المصوب معتمدين في ذلك على‬
‫المالحظات والمقابالت مع المحققين الجبائيين‪ ،‬تم تقسيم هذا الفصل إلى مبحثين‪:‬‬
‫المبحث األ ول‪ :‬قمنا بداية بتقديم مديرية الضرائب لوالية غرداية ومختلف مصالحها و نشاطاتها‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تم التطرق لدراسة ملفات مكلفين بالضريبة خاضعين للتحقيق المصوب‪.‬‬
‫‪43‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬تقديم مديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫تعتبر مديرية الضراب لوالية غرداية من الهيئات العمومية في الوالية‪ ،‬وهذا راجع لنشاطها في المجال‬
‫الجبائي في ظل تطبيق القوانين والتشريعات المنصوص عليها‪ ،‬على هذا األساس سنتطرق في هذا المبحث‬
‫إلى تقديم شامل عن مديرية الضرائب لوالية غرداية من خالل التعريف بها ونشأتها‪ ،‬مختلف مهامها وكذا‬
‫هيكلها التنظيمي ومختلف مصالحها‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬لمحة عن مديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬مفهوم مديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫تعد مديرية الضرائب لوالية غرداية أعلى هيئة جبائية على مستوى الوالية بكونها السلطة التنفيذية التي‬
‫تمارس بها الدولة سيادتها الجبائية‪ ،‬من خالل المهام الموكلة لها والمتمثلة في إحصاء المكلفين ومتابعة‬
‫وتسيير ملفاتهم ومراقبتها والقيام بالتحقيق فيها في حالة و وجود تجاوزات جبائية باإلضافة إلى عملية‬
‫‪1‬‬
‫التحصيل وفق القوانين الجبائية السارية المفعول‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬نشأة مديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫تأسست مديرية الضرائب لوالية غرداية بموجب المرسوم التنفيذي رقم ‪ 40-24‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 4224/00/02‬والمتعلق لتنظيم صالحيات المصالح الخارجية لإلدارة الجبائية‪ ،‬حيث أنها اشتملت على‬
‫مديريتين مركزيتين وهما مديرية الوسائل العامة وتضم مكتب الوسائل والرقابة الجبائية ومديرية التحصيل‬
‫وتضم ثالث مكاتب وهما مكتب التحصيل الجبائي ومكتب العمليات الجبائية ومكتب المنازعات‪ ،‬وفي سنة‬
‫‪ 4224‬أصبحت تضم ثالث مديريات وهي مديرية الوسائل العامة ومديرية الرقابة الجبائية والتحصيل‬
‫والعمليات‪ ،‬ولكن في سنة ‪ 0000‬أصبحت تتكون من ‪ 01‬مديريات ممثلة في مديرية الوسائل العامة ومديرية‬
‫الرقابة الجبائية ومديرية التحصيل الجبائي ومديرية العمليات الجبائية ومديرية المنازعات تضم المديرية‬
‫‪2‬‬
‫الوالئية ‪ 024‬موظف منها ‪ 020‬يشتغلون بصفة دائمة‪.‬‬
‫الضريبي ‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال‬ ‫‪ -1‬العيد غشي‪ ،‬الحاج الرواني‪ ،‬التحقيق الجبائي المحاسبي كةداة للحد من الغ‬
‫متطلبات شهادة ماستر اكاديمي‪ ،‬تخصص تدقيق ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة غرداية‪ ،‬الجزائر‪ ،0040 ،‬ص ‪.33‬‬
‫ص‪.10‬‬ ‫‪-2‬مرجع نفسه‪،‬‬
‫‪44‬‬
‫ثالثا‪ :‬مهام مديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫تتكفل المديرية بالمهام التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ضمان المديريات الوالئية للضرائب بممارسة السلطة السلمية لمراكز الضرائب والمراكز الجوارية للضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬السهر على احترام التنظيم والتشريع الجبائي‪ ،‬ومتابعة ومراقبة نشاط المصالح وتحقيق األهداف المحددة‬
‫لها‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم جميع العناصر الالزمة إلعداد التقديرات الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬إصدار الجداول وقوائم المنتوجات وشهادات اإللغاء أو التخفيض وتعاينها وتصادق وتقوم النتائج وتعد‬
‫الحصيلة الدورية‪.‬‬
‫‪ ‬تحليل وتقويم دوريا عمل المصالح الخاضعة الختصاصها‪ ،‬إعداد تلخيصات عن ذلك واقتراح أي إجراء‬
‫من شأنه أن يحسن عملها‪.‬‬
‫‪ ‬الجداول وسندات اإليرادات وتحصيل الضرائب واألتاوى‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة التكفل والتصفية اللتين يقوم بهما كل من مكتب القباضة ومتابعة تسوية ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة تطور الدعاوي المرفوعة أمام القضاء في مجال منازعات التحصيل‪.‬‬
‫‪ ‬ضمان الرقابة القبلية وتصفية حسابات تسيير القابضين‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم جميع المعلومات الجبائية واستغاللها‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد برامج التدخل لدى المكلفين بالضريبة ومتابعة تنفيذها وتقويم نتائجها‪.‬‬
‫‪ ‬وضع الرقابة المقررة فيما يخص القيم واالسعار وتأذن بالزيادة إن اقتضى األمر ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬دراسة العرائض وتنظيم أشغال لجان الطعن ومتابعة المنازعات ومسك الملفات المرتبطة بها بصفة‬
‫منتظمة‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة تطور القضايا المرفوعة أمام القضاء في مجال وعاء الضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬تقدير احتياجات المديرية من الوسائل البشرية والمادية والتقنية والمالية واعداد تقديرات الميزانية المطابقة‬
‫لذلك‪.‬‬
‫‪ ‬ضمان تسيير المستخدمين واالعتمادات المخصصة لهذه المصلحة‪.‬‬
‫‪ ‬توظيف وتعيين المستخدمين الذين لم تقرر طريقة أخرى لتعيينهم‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم وتطبيق أعمال التكوين وتحسين المستوى التي تبادر بها المديرية العامة للضرائب‪.‬‬
‫‪45‬‬
‫‪ ‬تكوين رصيدا وثائقيا للمديرية الوالئية وتسييره وضمان توزيعه وتعميمه‪.‬‬

‫‪ ‬السهرعلى مسك ملفات جرد األمالك العقارية والمنقولة كما السهر على صيانة هذه األمالك والمحافظة‬
‫عليها‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم استقبال المكلفين بالضريبة واعالمهم‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬نشر المعلومات واآلراء لفائدة المكلفين بالضريبة‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫تتكون مديرية الضرائب لوالية غرداية من ‪ 01‬مديريات فرعية وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ -1‬المادة ‪ 47‬من المرسوم التنفيذي ‪ 207-04‬المؤرخ ‪ ،0004/02/40‬العدد ‪ 12‬المؤرخة في ‪.0004/02/03‬‬

‫‪46‬‬
‫الشكل (‪ :)1-2‬الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬
‫المديرية الوالئية للضرائب‬
‫المديرية الفرعية للوسائل‬ ‫المديرية الفرعية للمراقبة الجبائية‬ ‫المديرية الفرعية للمنازعات‬ ‫المديرية الفرعية للتحصيل‬ ‫المديرية الفرعية للعمليات‬
‫مكتب المستخدمين والتكوينن‬ ‫مكتب البحث عن المعلومات‬ ‫مكتب االحتجاجات‬ ‫مكتب مراقبة التحصيل‬ ‫مكتب الجداول‬
‫مكتب عمليات الميزانية‬ ‫مكتب البطاقيات والمقارنات‬ ‫مكتب لجان الطعن‬ ‫مكتب متابعة عمليات القيد واشغاله‬ ‫مكتب االحصائيات‬
‫مكتب الوسائل وتسيير المطبوعات‬ ‫مكتب المراجعة الجبائية‬ ‫مكتب المنازعات القضائية‬ ‫مكتب التصفية‬ ‫مكتب التنظيم والعالقات العامة‬
‫واالرشيف‬
‫مكتب االعالم االلي‬ ‫مكتب مراقبة التقييمات‬ ‫مكتب التبليغ واألمر بالصرف‬ ‫مكتب التنشيط والمساعدة‬
‫المصدر‪:‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على موقء المديرية العامة الضرائب‪.‬‬
‫‪47‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬المصالح الداخلية التابعة لمديرية الضرائب لوالية غرداية‪.‬‬

‫‪ .4‬المديرية الفرعية للعمليات الجبائية تظم ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬مكتب الجداول‪ :‬من مهامها لتكفل بالجداول العامة التصديق عليها‪ ،‬التكفل بمصفوفات الجداول العامة‬
‫وسندات التحصيل‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب االحصائيات‪ :‬من مهامه استالم إحصائيات الهياكل األخرى في المديرية الوالئية‪ ،‬مركزة المنتجات‬
‫اإلحصائية الدورية الخاصة بالوعاء والتحصيل‪ ،‬مركزة الوضعيات اإلحصائية الدورية وضمان إحالتها الى‬
‫المديرية الجهوية للضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب التنظيم والعالقات العامة‪ :‬من مهامه استالم ودراسة‪ ،‬طلبات االعتماد في نظام الشراء باإلعفاء من‬
‫الرسم على القيمة المضافة مع تسليم هذه االعتمادات ‪ ،‬متابعة األنظمة الجبائية الخاصة واإلمتيازية‪،‬‬
‫نشر المعلومات الجبائية واستقبال الجمهور واعالمه وتوجيهه‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب التنشيط والمساعدة‪ :‬من مهامه التكفل باالتصال مع الهياكل الجهوية والمديريات الوالئية للضرائب‬
‫وكذا بتنشيط المصالح المحلية ومساعدتها قصد تحسين مناهج العمل وانسجامها‪ ،‬متابعة تقارير التحقيق‬
‫في التسيير ومعالجتها‪.‬‬
‫‪ .2‬المديرية الفرعية للتحصيل ‪:‬‬
‫‪ ‬مكتب مراقبة التحصيل‪ :‬من مهامه دفع نشاطات التحصيل‪ ،‬المحافظة على مصالح الخزينة بمناسبة‬
‫الصفقات العقارية الموثقة وعند إرجاع فائض المدفوعات‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب متابعة عمليات القيد واشغاله‪ :‬من مهامه متابعة أعمال التأشير والتوقيع على المدفوعات وعلى‬
‫شهادات اإللغاء من الجداول وسندات اإليرادات المتكفل بها‪ ،‬المراقبة الدورية لوضعية الصندوق وحركة‬
‫الحسابات المالية والقيم غير النشطة‪ ،‬التكفل الفعلي باألوامر والتوصيات التي يقدمها المحققون في‬
‫التسيير‪ ،‬بخصوص مهام المراقبة وتنفيذها‪ ،‬ضمان إعداد وتأشير العمليات والقيود عند تسليم المهام بين‬
‫المحاسبين‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب التصفية‪ :‬من مهامه مراقبة التكفل بالجداول العامة وبسندات التحصيل أو اإليرادات المتعلقة‬
‫بمستحقات ومستخرجات األحكام والق اررات القضائية في مجال الغرامات والعقوبات المالية أو الموارد غير‬
‫الجبائية‪ ،‬استالم المنتجات اإلحصائية التي يعدها قابضو الض ارئب والمصادقة عليها‪ ،‬مركزة حسابات‬
‫تسيير الخزينة والمستندات الملحقة‪ ،‬التكفل بجداول القبول في األرجاء للمبالغ المتعذر تحصيلها وجدول‬
‫تصفية منتجات الخزينة وسجل الترحيل ومراقبة كل ذلك‪.‬‬
‫‪48‬‬
‫‪ .2‬المديرية الفرعية للمنازعات ‪:‬‬

‫‪ ‬مكتب االحتجاجات‪ :‬من مهامه استالم دراسة الطعون الهادفة سواء إلى إرجاع الحقوق أو إلى إلغاء‬
‫الق اررات المالحقة أو إلى المطالبة بأشياء محجوزة‪ ،‬استالم ودراسة الطلبات المتعلقة باسترجاع اقتطاعات‬
‫الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب لجان الطعن‪ :‬من مهامه دراسة االحتجاجات أو الطلبات التي يقدمها المكلفون بالضريبة وتقديمها‬
‫للجان المصالحة والطعن النزاعي أو اإلعفائي المختصة‪ ،‬تلقي الطلبات التي يتقدم بها قابضو الضرائب‬
‫الرامية إلى التصريح بعد إمكانية التحصيل أو إخالء المسؤولية أو إرجاء دفع أقساط ضريبة أو رسوم أو‬
‫حقوق غير قابلة للتحصيل وعرضها على لجنة الطعن اإلعفائي المختصة‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب المنازعات القضائية‪ :‬من مهامه اعداد وتكوين ملفات إيداع الشكاوى لدى الهيئات القضائية الجزائية‬
‫المختصة‪ ،‬الدفاع أمام الهيئات القضائية المختصة على مصالح اإلدارات الجبائية عند االحتجاج على‬
‫فرض ضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب التبليغ واالمر بالصرف‪ :‬من مهامه تبليغ المكلفين بالضريبة والمصالح المعنية بالق اررات المتخذة‬
‫برسم مختلف أصناف الطعن‪ ،‬األمر بصرف االلغاءات والتخفيضات الممنوحة مع إعداد الشهادات‬
‫الخاصة بذلك‪.‬‬
‫‪ .3‬المديرية الفرعية للمراقبة الجبائية‪ :‬تتكفل بإعداد برامج البحث ومراجعة ومراقبة التقييمات ومتابعة إنجازها‬
‫وتظم مايلي‪:‬‬
‫‪ ‬مكتب البحث عن المعلومات الجبائية‪ :‬الذي يعمل في شكل فرق من مهامه تشكيل فهرس للمصادر‬
‫المحلية للمعلومات التي تعني وعاء الضريبة ومراقبتها وكذا تحصيلها‪ ،‬تنفيذ برامج التدخالت والبحث وكذا‬
‫تنفيذ حق االطالع وحق الزيارة بالتنسيق مع المصالح والمؤسسات المعنية‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب البطاقيات والمقارنات‪ :‬من مهامه تكوين وتسيير مختلف البطاقيات الممسوكة‪ ،‬التكفل بطلبات‬
‫التعريف الجبائية للمكلفين بالضريبة‪ ،‬مراقبة استغالل المصالح المعنية لمعطيات المقارنة واعداد وضعيات‬
‫إحصائية وحواصل دورية لتقييم نشاطات المكتب‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب التدقيقات و المراجعات الجبائية‪ :‬يعمل في شكل فرق ومن مهامه متابعة تنفيذ برامج المراقبة و‬
‫المراجعة‪ ،‬وتسجيل المكلفين بالضريبة في مختلف برامج المراقبة‪ ،‬إعداد الوضعيات اإلحصائية والتقارير‬
‫الدورية التقييمية ومتابعمة إنجماز المبرامج في اآلجمال المحمددة ‪ ،‬متابعمة ومراقبمة عممل فمرق المراجعمة‪،‬‬
‫والسمهر علمى إجمراء همذه الفمرق والتممدخالت علمى احممترام التشمريع والتنظميم المعممول بممه‪ ،‬وكمذا حقموق‬
‫‪49‬‬
‫المكلفمين بالضمريبة المذين خضممعوا للمراجعمة‪ ،‬والمحافظمة علمى مصمالح الخزينمة‪ ،‬السمهر علمى تحصميل‬
‫الضمرائب والرسموم الناتجمة عمن عمليمات المراجعمة واإلرسمال المنمتظم لتقمارير المراجعة إلى اإلدارة المركزية‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬مكتب التدقيقات والمراجعات الجبائية هو المكتب الذي تمت فيه الدراسة الحالية (مصلحة‬
‫الموضوع)‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب مراقبة التقييمات‪ :‬يعمل في شكل فرق ومن مهامه استالم واستغالل عقود نقل الملكية بالمقابل أو‬
‫مجانا‪ ،‬المشاركة في أشغال التحيين للمعايير المرجعية (التنطيق)‪ ،‬متابعة أشغال الخبرة في إطار الطلبات‬
‫التي تقدمها السلطات العمومية‪.‬‬
‫‪ .1‬المديرية الفرعية للوسائل‪:‬‬
‫‪ ‬مكتب المستخدمين والتكوين‪ :‬مهامه السهر على احترام التشريع والتنظيم الساريين المفعول في مجال‬
‫تسيير الموارد البشرية والتكوين‪ ،‬إنجاز أعمال ضبط التعداد وترشيد مناصب العمل‪ ،‬التي يشرع فيها‬
‫باالتصال مع الهياكل المعنية في المديرية الجهوية‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب عمليات الميزانية‪ :‬من مهامه القيام في حدود صالحياته‪ ،‬بتنفيذ العمليات الميزانية‪ ،‬تحرير أمر‬
‫بصرف ملفات استرداد الرسم على القيمة المضافة‪ ،‬وذلك في حدود االختصاص المخول له‪ ،‬تحرير أمر‬
‫بصرف فوائض المدفوعات الناتجة عن استعمال شهادات اإللغاء الصادرة بخصوص الضرائب محل‬
‫النزاع‪ ،‬الموجودة في حدود اختصاص المديرية الوالئية للضرائب ومراكز الضرائب‪ ،‬اإلعداد السنوي‬
‫للحساب اإلداري للمديرية‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب الوسائل وتسيير المطبوعات واأل رشيف‪ :‬يتكفل بتسيير الوسائل المنقولة وغير المنقولة وكذا مخزن‬
‫المطبوعات وأرشيف كل المصالح التابعة للمديرية الوالئية للضرائب تنفيذ التدابير المشروع فيها من أجل‬
‫ضمان أمن المستخدمين والهياكل والعتاد والتجهيزات مع إعداد تقارير دورية عن ذلك‪.‬‬
‫‪ ‬مكتب اإلعالم اآللي‪ :‬من مهامه التنسيق في مجال اإلعالم اآللي بين المصالح على الصعيدين المحلي‬
‫‪1‬‬
‫والجهوي‪ ،‬المحافظة في حالة شغل للمنشآت التحتية التكنلوجية ومواردها‪.‬‬
‫‪-1‬عماد رشيد ميمون ‪،‬عبد الحفيظ عبد الغاني ‪،‬أثر التحقيق المصوب على الرسم على القيمة المضافة‪،‬مذكرة مقدمة لنيل‬
‫شهادة ماستر اكاديمي ‪ ،‬تخصص محاسبة وجباية معمقة ‪،‬جامعة محمد بوضياف المسيلة‪ ،‬الجزائر ‪، 0040،‬ص ‪.40‬‬
‫‪50‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة حاالت ميدانية للتحقيق المصوب‪.‬‬
‫فيما سيأتي سنتناول دراسة حاالت ميدانية وفقا للتحقيق المصوب‪ ،‬هذه الحاالت تمت معالجتها على‬
‫مستوى مديرية الضرائب لوالية غرداية‪ ،‬بداية سنتناول حالتين ألنشطة متنوعة للتحقيق المصوب‪ ،‬بعدها نقوم‬
‫نتائج التحقيق من أجل إبراز دعم التحقيق المصوب للمراجعة‬ ‫بالمقارنة بين الحالتين‪ ،‬وأخي ار نحلل ونناق‬
‫المطلب األول‪ :‬دراسة حاالت وفق التحقيق المصوب‪.‬‬
‫من خالل هذا المطلب سوف نقوم بدراسة حالتين خاضعتين للتحقيق المصوب‪ ،‬األولى تخص شركة‬
‫شخص طبيعي‪ ،‬أما الثانية فتخص شركة ذات الشخص الوحيد‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬الحالة األولى للتحقيق المصوب (شركة شخص طبيعي)‪.‬‬
‫وتتم هذه المرحلة بعدة خطوات منتظمة وفقا للعناصر الموالية‪:‬‬
‫التبليغ األولي‪:‬‬
‫تقديم معلومات حول الملف الجبائي محل التحقيق‪:‬‬
‫في إطار عملية برنامج التحقيق الجبائي‪ ،‬تم إدراج ملف المكلف ضمن برنامج التحقيق المصوب لسنة‬
‫‪ 0042‬حيث تم سحب هذا المكلف من مفتشية الضرائب "أول نوفمبر" بتاريخ ‪ ،0042/40/04‬من أجل‬
‫التحقيق في السنوات ‪.0040/0047/0044‬‬
‫وسنقوم بعرض البطاقة الفنية للملف الجبائي للمكلف‪:‬‬
‫‪51‬‬
‫الجدول(‪ :)1-2‬بطاقة فنية للملف الجبائي‬
‫نجيب‪ .‬ع‬ ‫اسم الشركة‬

‫بيع بالجملة مواد البناء والعتاد الصناعي‬ ‫النشاط‬
‫شركة شخص طبيعي‬ ‫طبيعة الشركة‬
‫شارع العربي بن مهيدي غرداية‬ ‫العنوان‬
‫‪IRG/SALAIRES،IRG،TAB،TVA‬‬ ‫الضرائب الخاضعة لها الشركة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‬
‫تم ارسال اشعار بالتحقيق إلى عنوان المكلف طبقا للمادة ‪ 00‬مكرر‪ 04‬الفقرة رقم ‪ ،02‬مرفقا بميثاق‬
‫حقوق والتزامات المكلف بالضريبة المحقق في محاسبته‪ ،‬على أن يتم منحه أجل أدنى للتحضير مدته ‪40‬‬
‫أيام ابتداء من تاريخ استالم االشعار‪( .‬أنظر الملحق‪)04‬‬
‫أسباب إجرال التحقيق‪:‬‬
‫‪ ‬وجود مبلغ ضخم للحسم المؤجل‪ ،‬وكذا المبلغ المبالغ فيه بالنسبة للرسم على القيمة المضافة‬
‫المسترجعة‪.‬‬
‫الربح الصافي غير متناسب مع طبيعة النشاط‪.‬‬ ‫‪ ‬هام‬
‫المرحلة األولى‪:‬‬
‫سنقوم بتوضيح رقم األعمال والنتيجة المحققة لنشاط المكلف وفقا للجدول التالي‪:‬‬
‫جدول (‪ :)2-2‬رقم االعمال المصرح والنتيجة المصرحة‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬

‫‪40.422.407‬‬ ‫‪27.002.400‬‬ ‫‪440.302.310‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪022.021‬‬ ‫‪4.000.007‬‬ ‫‪0.020.242‬‬ ‫النتيجة المحاسبية‬
‫‪022.021‬‬ ‫‪4.000.007‬‬ ‫‪0.020.242‬‬ ‫النتيجة الجبائية‬
‫‪%00‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫الخام‬ ‫الهام‬
‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫الصافي‬ ‫الهام‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين بنالا على المعلومات المقدمة من طرف المديرية‪.‬‬
‫‪52‬‬
‫تم فحص يومية المشتريات حيث صرح المكلف بمبلغ قدره ‪ 440.302.310‬دج‪ ،‬إجراء تحقيق عملية‬
‫المقاربة بين الفواتير المودعة ويومية المشتريات اتضح وجود فواتير غير مصرح بها بقيمة إجمالية تساوي‬
‫‪ 0.404.704‬دج كاآلتي‪:‬‬
‫بالنسبة لسنة ‪:2016‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ 0044/07‬للمورد "س" بمبلغ ‪ 140.204‬دج بتاريخ ‪.0044/04/40‬‬

‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ 0044/22‬للمورد "ع" بمبلغ ‪ 70.100‬دج بتاريخ ‪.0044/00/01‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ 0044/41‬للورد "ص" بمبلغ ‪ 000.000‬دج بتاريخ ‪.0044/07/00‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ 0044/404‬للمورد "ك" بمبلغ ‪ 141.200‬بتاريخ ‪.0044/02/47‬‬
‫‪ ‬من خالل فحص حساب ضرائب والرسوم المحسومة حيث صرح المكلف برسم مسترجع )‪(TAP‬‬
‫مبلغ قدره ‪ 2.007.024‬دج في حين رقم األعمال المحقق ‪ 440.302.310‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬من خالل فحص يومية المبيعات اتضح وجود مبالغ غير مصرح بها‪ ،‬و ال يوجد اثبات للفواتير التي‬
‫تبررها بمبلغ ‪ 2.730.000‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬من خالل المقارنة بين رقم االعمال المصرح به طريق التصريحات الشهرية ‪ G50‬ورقم االعمال‬
‫السنوي المصرح به في الميزانية السنوية تبين وجود فارق قدره ‪44.274.000‬دج (رقم االعمال‬
‫الموجود في الميزانية أكبر من رقم االعمال المصرح به في التصريحات ‪.)G50‬‬
‫‪ ‬من خالل فحص المشتريات اتضح وجود مشتريات غير مصرح بها ‪4.400.024‬بقيمة إجمالية‬
‫قدرت ب ‪ 4.400.024‬دج مفصلة كاآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ ،04‬للمورد "م" بمبلغ ‪ 200.024‬دج بتاريخ ‪.0047/00/03‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ ،00‬للمورد "ز" بمبلغ ‪ 200.000‬دج بتاريخ ‪.0047/01/01‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ ،02‬للمورد "ص" بمبلغ ‪ 100.000‬دج بتاريخ ‪.0047/01/01‬‬
‫‪ ‬فاتورة رقم ‪ ،03‬للمورد "و" بمبلغ ‪ 100.000‬دج بتاريخ ‪.0047/40/20‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لمصاريف الكراء عدم وجود وثيقة تبرر هذا المبلغ المصرح به المقدر ب ‪ 100.243‬دج‪،‬‬
‫بالنسبة لمصاريف المستخدمين عدم وجود تصريح صندوق الضمان االجتماعي و كذا سجل االجور‬
‫الذي يبرر هاته المصاريف التي تبلغ قيمتها ‪ 403.110‬دج‪.‬‬
‫‪53‬‬
‫‪ ‬بعد االطالع على الميزانية السنوية والملحقات الخاصة بها تبين عدم وجود قائمة الزبائن أي غياب‬
‫الكشف التفصيلي للعمالء‪.‬‬
‫‪ ‬رقم االعمال المصرح به عن طريق ‪ 27.120.423 = G50‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬رقم االعمال السنوي المصرح به في الميزانية = ‪ 40.422.407‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬من خالل فحص التصريح الشهري ‪ G50‬لشهر ديسمبر ‪ ،0040‬تم اكتشاف حسم رسم على القيمة‬
‫المضافة بمبلغ ‪ 4.771.200‬دج‪ ،‬في حين المكلف صرح بمشتريات قدرها ‪ 10.003.372‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬بالنسبة للضرائب و الرسوم المسترجعة صرح المكلف بمبلغ ‪ 107.000‬دج‪ ،‬بينما رقم االعمال‬
‫المصرح به في الميزانية هو ‪ 40.422.407‬دج‪.‬‬
‫تسوية وضعية سنة ‪:2016‬‬
‫سنقوم بعرض تسوية الفواتير غير المصرح بها لنشاط المكلف كما يوضحه الجدول أدناه‪:‬‬
‫جدول(‪:)2-2‬حساب تسوية الفواتير غير المصرح بها‬
‫مبلغ الفاتورة‬ ‫تاري الفاتورة‬ ‫اسم المورد‬

‫‪140.204‬دج‬ ‫‪0044/04/40‬‬ ‫المورد "س"‬
‫‪701.000‬دج‬ ‫‪0044/04/01‬‬ ‫المورد "ع"‬
‫‪000.000‬دج‬ ‫‪0044/07/00‬‬ ‫المورد "ص"‬
‫‪141.200‬دج‬ ‫‪0044/02/47‬‬ ‫المورد "ك"‬
‫‪2.601.226‬دج‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين بنالا على المعلومات المقدمة من طرف مديرية الضرائب‬
‫الربح الخام‬ ‫رقم األعمال المخفي = مجموع الفواتير × الهام‬
‫رقم االعمال المخفي = ‪0.404.004‬دج ×‪ 2.404.374 = 4.0‬دج‬
‫‪54‬‬
‫جدول(‪ :)2-2‬الحقوق المستحقة‬
‫المعدل‬ ‫تحديد المبالغ‬
‫‪%40‬‬ ‫من ‪ 0‬إلى ‪ 10.000‬دج‬
‫‪%41‬‬ ‫من ‪ 10.000‬إلى ‪000.000‬دج‬
‫‪%01‬‬ ‫من ‪ 00.000‬فأكثر‬
‫المصدر‪ :‬المادة ‪ 122‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ‪.2020‬‬
‫جدول(‪ :)5-2‬حساب تسوية الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫المبلغ‪/‬المعدل‬ ‫التعيين‬
‫‪ 2.404.374‬دج‬
‫رقم األعمال‬
‫‪%20‬‬ ‫نسبة التخفيض‬
‫‪224.334‬دج‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪0.401.020‬دج‬ ‫المبلغ الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪32.700‬دج‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪%40‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪3.270‬دج‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪ 30.070‬دج‬ ‫المجمةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةةوع‬
‫مالحظة‪ :‬لقد منح المحقق الجبائي للمكلف تخفيض ‪ %20‬المتعلق بالرسم على النشاط المهني والخاص‬
‫بتجار الجملة‪ ،‬ألن اإلخفاء كانت جزئيا وليس كليا‪.‬‬
‫‪55‬‬
‫جدول(‪:)6-2‬حساب تسوية الرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬
‫‪2.404.374‬دج‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪%47‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪120.140‬دج‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪442.000‬دج‬ ‫المجموع‬
‫تحديد الربح المدرج(‪:)01‬‬
‫الربح الصافي‬ ‫تحديد الربح المدرج (‪ =)01‬رقم االعمال× هام‬
‫تحديد الربح المدرج (‪2.404.374 =)01‬دج ×‪240.437 = %40‬دج‬
‫الربح الصافي نسبته ‪ %40‬وفق ما صرح به المكلف من خالل تصريحاته السنوية‪.‬‬ ‫مالحظة‪ :‬هام‬
‫جدول (‪ :)2-2‬تحديد الرسم على النشاط المهني المدرج في جدول حساب النتائج‬
‫المبلغ ‪/‬المعدل‬ ‫التعيين‬

‫‪110.409.458‬دج‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪22.400.027‬دج‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪4.131.720‬دج‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪56‬‬
‫تحديد الفارق المدرج‪:‬‬
‫‪ TAP‬المحسومة المصرح بها‪2.007.024 :‬دج‬
‫‪ TAP‬الواجب حسمها‪4.131.720 :‬دج‬
‫الفارق= ‪4.400.412‬دج‬
‫يدرج الفارق في النتيجة طبقا للمادة ‪ 442‬من قانون الضرائب المماثلة و الرسوم المباشرة‪.‬‬
‫قدرت المبيعات غير المصرح بها ب‪ 0.720.000‬دج‪ ،‬تتم التسوية من خالل فرض كل من الرسم على‬
‫النشاط المهني ‪ ،TAP‬والرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬كما يلي‪:‬‬
‫جدول (‪ :)2-2‬حساب الرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬على المبيعات غير المصرحة‬
‫‪0.702.000‬دج‬ ‫المبيعات غير المصرح بها‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪20.400‬دج‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪34.223‬دج‬ ‫المجموع‬
‫‪57‬‬
‫جدول(‪ :)2-2‬حساب الرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬على المبيعات المصرحة‬
‫المعدل‪ /‬المبلغ‬ ‫التعيين‬

‫‪0.702.000‬دج‬ ‫المبيعات غير المصرح بها‬
‫‪%47‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪340.240‬دج‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪170.427‬دج‬ ‫المجموع‬
‫تحديد الربح المدرج(‪:)02‬‬
‫الربح الصافي‬ ‫الربح المدرج= المبيعات المصرح بها× هام‬
‫الربح المدرج= ‪0.702.000‬دج ×‪070.200 = %40‬دج‬
‫يدرج هذا المبلغ في النتيجة المصححة لسنة ‪.0044‬‬
‫‪ ‬تحديد النتيجة المصححة لسنة ‪:2016‬‬
‫النتيجة المصححة= النتيجة المصرح بها ‪+‬الربح المدرج(‪ +)04‬الفارق بين ‪ TAP‬المحسومة و ‪TAP‬‬
‫المصرح بها و ‪TAP‬الواجب حسمها‪ +‬الربح المدرج(‪)00‬‬
‫النتيجة المصححة= ‪0.020.242‬دج‪070.200+‬دج‪4.400.412+‬دج‪204.437+‬دج‬
‫النتيجة المصححة= ‪5.122.225‬دج‬
‫تحديد الفارق بين النتيجة المصرحة بها و النتيجة المصححة‪:‬‬
‫الفارق= النتيجة المصححة‪ -‬النتيجة المصرح بها‬
‫الفارق= ‪1.437.271‬دج‪0.020.242 -‬دج = ‪0.374.404‬دج‬
‫‪58‬‬
‫يتم اخضاع هذا الفارق من النتيجة للضريبة على الدخل االجمالي طبقا للمادة ‪ 403‬من قانون الضرائب‬
‫المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬من خالل تطبيق الجدول التصاعدي للضريبة الواضح أسفله‪:‬‬
‫الجدول(‪ :)10-2‬الجدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلجمالي‪IRG‬‬
‫األسال الخاضء‬ ‫النسبة‬ ‫المبلغ‬

‫من ‪ 0‬إلى ‪ 400.000‬دج‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0‬‬
‫من ‪400.000‬دج إلى ‪240.000‬دج‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪30.000‬‬
‫من ‪ 240.000‬إلى ‪4.330.000‬دج‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪203.000‬‬
‫من ‪4.330.000‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪/‬‬
‫المصدر‪ :‬المادة ‪ 102‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪.2020‬‬
‫حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ :‬بتطبيق الجدول التصاعدي نجد ان الدخل الخاضع ينتمي للفئة‬
‫الرابعة من فئات المداخيل‪ ،‬إذن حساب الضريبة يكون كالتالي‪:‬‬
‫ضريبة الفئة الرابعة =(‪240.040 =%21×)4.330.000-0.374.404‬دج‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي = ‪240.040‬دج‪30.000+‬دج(ضريبة الفئة الثانية)‪203.000+‬دج (ضريبة‬
‫الفئة الثالثة)= ‪732.040‬دج‬
‫معدل الغرامة= ‪%01‬‬
‫الغرامة= ‪ 723.040‬دج ×‪ 402.702 = %01‬دج‬
‫مجموع الضريبة على الدخل اإلجمالي = ‪ 240.141 = 402.702+ 723.040‬دج‬
‫‪ ‬تسوية وضعية سنة ‪:2012‬‬
‫‪59‬‬
‫‪ ‬تسوية فارق رقم االعمال غير المصرح به في التصريحات ‪ G50‬المقدر ب‪ 10.311.000‬دج‬
‫جدول (‪ :)11-2‬حساب الرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬على فارق رقم االعمال‬
‫‪44.274.000‬‬ ‫المبلغ غير المصرح به‬
‫‪3.244.200‬‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪44.312.700‬‬ ‫األساس الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪002.423‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪17.020‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪004.320‬‬ ‫المجموع‬
‫جدول(‪ :)12-2‬حساب تسوية الرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬على فارق رقم االعمال‬
‫‪44.274.000‬دج‬ ‫المبلغ غير مصرح به‬
‫‪%42‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪2.440.320‬دج‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪ 2.000.440‬دج‬ ‫المجم م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م م مموع‬
‫‪60‬‬
‫‪ ‬تسوية المشتريات غير المصرح بها المقدرة ب ‪4.400.024‬دج‬
‫جدول(‪ :)12-2‬تسوية المشتريات غير المصرح بها‬
‫المبلغ‬ ‫الفاتورة‬ ‫تاري‬ ‫اسم المورد‬

‫‪ 200.024‬دج‬ ‫‪0047/00/03‬‬ ‫المورد "م"‬
‫‪200.000‬دج‬ ‫‪0047/01/01‬‬ ‫المورد "ز"‬
‫‪100.000‬دج‬ ‫‪0047/00/02‬‬ ‫المورد "ص"‬
‫‪100.000‬دج‬ ‫‪0047/40/20‬‬ ‫المورد "و"‬
‫‪4.400.024‬‬ ‫المجموع‬
‫الربح الخام‬ ‫تحديد رقم األعمال المخفي= مجموع الفواتير× هام‬
‫رقم األعمال= ‪ 4.400.024‬دج×‪ 4.231.042 =4.0‬دج‬
‫جدول(‪ :)12-2‬تسوية الرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬على رقم االعمال المخفي‬
‫المبلغ‬ ‫التعيين‬
‫‪ 4.2310.42‬دج‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪%20‬‬ ‫نسية التخفيض‬
‫‪ 1.021.007‬دج‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪ 4.244.130‬دج‬ ‫األساس الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪07.020‬دج‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪61‬‬
‫جدول(‪ :)15-2‬تسوية الرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬على رقم االعمال المخفي‬
‫‪ 4.231.042‬دج‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪%42‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪ 242.142‬دج‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪344.212‬دج‬ ‫المجموع‬
‫‪ -‬تحديد الربح المدرج‪:‬‬
‫الربح الصافي‬ ‫الربح المدرج= رقم االعمال × هام‬

‫الربح المدرج= ‪ 42.310.420‬دج ×‪ 423.107 =%40‬دج‬
‫‪ -‬مصاريف الكرال و مصاريف المستخدمين‪:‬‬
‫‪ 4.442.370 = 100.243 + 403.110‬دج‬
‫النتيجة المصححة= النتيجة المصرح بها‪ +‬االستردادات (الربح الناتج عن المشتريات‪ +‬مصاريف الكراء‪+‬‬
‫مصاريف المستخدمين)‪ -‬مجموع الضرائب و الرسوم القابلة للحسم ‪TAP‬‬
‫مجموع الضرائب و الرسوم القابلة للحسم =مجموع الرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬الواجب تسديده=‬
‫‪220.424 =222124+21.230‬دج‬
‫النتيجة المصححة=‪0.040.330 =014.303-)100.243+403.110+423.107(+4.000.007‬دج‬
‫تحديد الفارق بين النتيجة المصححة و النتيجة المصرح بها‪:‬‬
‫الفارق= النتيجة المصححة‪ -‬النتيجة المصرح بها‪.‬‬
‫الفارق= ‪ 0.040.330‬دج‪ 4.000.007 -‬دج = ‪ 4.014.111‬دج‬
‫يتم حساب الضريبة على الدخل االجمالي طبقا للمادة ‪ 403‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪ ‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب الجدول التصاعدي‪:‬‬
‫‪62‬‬
‫الربح المقدر ب‪4.014.111‬دج ينتمي للفئة الثالثة من الجدول التصاعدي و عليه تحسب لضريبة كالتالي‪:‬‬
‫ضريبة الفئة الثالثة= (‪007.344=%20×)240.004-4.014.111‬دج‬
‫الغرامة= ‪%01‬‬
‫الغرامة= ‪011.344‬دج×‪42.044‬دج‬
‫المجموع= ‪242.220 =42.044+011.344‬دج‬
‫‪ ‬تسوية رقم االعمال المستفيد من التخفيل الخاص بالبيء بالجملة‪:‬‬
‫يخضع رقم األعمال الذي استفاد من التخفيض سابقا إلى إعادة حساب الرسم على النشاط المهني مع‬
‫إلغاء التخفيض غير المؤسس بسبب عدم التزام المؤسسة بالتصريح بالكشف التفصيلي للعمالء‪.‬‬
‫جدول(‪ :)16-2‬حساب الرسم على النشاط المهني ‪ TAP‬على التخفيض غير المؤسس‬
‫‪ 27.120.423‬دج‬ ‫رقم االعمال المصرح‬
‫‪3.753.063‬‬ ‫رقم االعمال الخاضع(التخفيض غير‬
‫المؤسس)‬
‫‪%2‬‬ ‫معدل ‪ TAP‬المطبق على التخفيض‬
‫‪71.044‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪%41‬‬ ‫معدل لغرامة‬
‫‪04.200‬‬ ‫المجموع‬
‫بما أن المكلف لم يقم بإيداع قائمة الزبائن لسنة ‪ ،0040‬فإنه يحرم من االستفادة من تخفيض ‪ %20‬الممنوح‬
‫لتجار الجملة فيما يخص الرسم على النشاط المهني (المواد‪ 003-042‬من قانون الضرائب المباشرة و‬
‫الرسوم المماثلة)‪.‬‬
‫‪63‬‬
‫‪ ‬تسوية الفارق بين رقم األعمال المصرح به في ‪ G50‬و رقم االعمال المصرح به في الميزانية‪:‬‬
‫‪ 04.204.107 = 40.422.407-27.120.423‬دج‬
‫‪ -‬تحديد الربح المدرج في النتيجة‪:‬‬
‫الربح الصافي = ‪ 0.420.410 = %40× 04.204.107‬دج‬ ‫الربح المدرج= الفرق × هام‬
‫ويدرج هذا المبلغ في النتيجة السنوية المصرحة‪.‬‬
‫جدول(‪ :)12-2‬تحديد الرسم الحقيقي الواجب استرجاعه‬
‫‪40.422.407‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪2.002.720‬‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪7.302.227‬‬ ‫المبلغ الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪432.707‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪ -‬تحديد فارق الرسم على النشاط المني المدرج في النتيجة‪:‬‬
‫‪ TAP‬المحسومة المصرح بها= ‪ 107.000‬دج‬
‫‪ TAP‬الواجب حسمها= ‪ 432.707‬دج‬
‫فارق ‪ TAP‬المدرج= ‪ 270.00 = 432.707 – 107.000‬دج‬
‫يدرج الفارق في النتيجة طبقا للمادة ‪ 442‬من قانون الضرائب الماثلة و الرسوم المباشرة‪.‬‬
‫‪64‬‬
‫‪ ‬تحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي صنف المرتبات واالجور‪:‬‬
‫بما أن المكلف حقق رقم أعمال قدره ‪ 27.120.423‬دج فإن االدارة الجبائية تقوم بتقدير عدد الموظفين‬
‫ب‪ 00‬عامل‪ ،‬و لهذا تتم تسوية الضريبة على الرواتب و االجور كاآلتي‪:‬‬
‫بما أن الحد األدنى لألجر المضمون هو ‪ 40000 :‬دج‬
‫األسال الخاضء للضريبة على الرواتب واالجور= ‪ 00×40.000‬عامال×‪ 40‬شهرا= ‪ 3.200.000‬دج‬
‫اقتطاع من المصدر للضريبة على الرواتب واالجور= ‪ 043.000 = %00 ×3.200.000‬دج‬
‫الغرامة = ‪ 044.000 = %01× 043.000‬دج‬
‫المجموع= ‪ 400.000 = 043.000+044.000‬دج‬
‫النتيجة المصرح بها= ‪ 022.021‬دج‬
‫الربح عن فارق أرقام االعمال المصرحة‪ +‬فارق الرسم على‬ ‫النتيجة المصححة= النتيجة المصرح بها‪(-‬هام‬
‫النشاط المهني ‪ TAP‬المدرج)‪ -‬الرسم على النشاط المهني للمبلغ المسترجع من التخفيض (رسوم قابلة‬
‫للخصم)‬
‫النتيجة المصححة= ‪71.044-)270.004+0.402.410(+022.021‬‬
‫النتيجة المصححة= ‪ 2.023.001‬دج‬
‫الفارق الخاضء= النتيجة المصححة‪ -‬النتيجة المصرح بها‬
‫الفارق الخاضء = ‪ 0.234.440 = 022.021 -2.032.001‬دج‬
‫‪ ‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب الجدول التصاعدي‪:‬‬
‫الربح الخاضع للضريبة على الدخل االجمالي يساوي ‪ 0.234.440‬دج وهو ينتمي للفئة الرابعة واألخيرة‬
‫من الجدول التصاعدي‪ ،‬إذن تحسب الضريبة كما يلي‪:‬‬
‫‪65‬‬
‫ضريبة الفئة الرابعة = (‪101.200 =%21× ) 4.330.000-0.234.440‬‬
‫الضريبة على الدخل االجمالي = ‪( 30.000+101.200‬ضريبة الفئة الثانية)‪(203.000+‬ضريبة الفئة الثالثة)‪.‬‬
‫الضريبة على الدخل االجمالي = ‪ 027.200‬دج‬
‫الغرامة= ‪ 003.237 = %01× 027.200‬دج‬
‫المجموع= ‪ 4.404.721 = 027.200 + 003.237‬دج‬
‫جدول(‪ :)12-2‬مجمل الحقوق والغرامات‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬

‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬
‫‪11.259‬‬ ‫‪75.061‬‬ ‫‪57.298‬‬ ‫‪229.194‬‬ ‫‪4.370‬‬ ‫‪43.700 TAP/ACHAT‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪777.622 3.110.490 132.640 530.560‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪224.347 897.388‬‬ ‫‪63.866‬‬ ‫‪255.466 190.572 762.288‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2.723‬‬ ‫‪27.230‬‬ ‫‪3.812‬‬ ‫‪38.122‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪92.390‬‬ ‫‪369.5631 115.727 462.910‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪216.000 864.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪IRG/S‬‬
‫التبليغ النهائي‪( :‬أنظر الملحق‪)00‬‬
‫‪ ‬بالنسبة لسنة ‪:2016‬‬

‫المكلف أحضر التصريحات الشهرية ‪ G50‬الخاصة بالرسم على النشاط المهني لألشغال التي تمت خارج‬
‫مقره الرئيسي بالمبلغ الذي تم تحديده من طرف المحققين ‪ 4.400.412‬دج‬
‫قا م المكلف بإحضار عقد إيجار الخاص بكراء المحل المحدد وفق فترة التحقيق لهذا يتم إلغاء هذا المبلغ و‬
‫خصمه من النتيجة بمبلغ ‪ 100.243‬دج‬
‫‪66‬‬
‫قام بإحضار الكشف التفصيلي للعمالء و منه يمنح التخفيض الخاص بتجار الجملة والذي نسبته ‪،%20‬‬
‫وعليه يتم إلغاء مبلغ الرسم على النشاط المهني المقدر ب ‪ 71.044‬دج‪.‬‬
‫‪ ‬تسوية وضعية سنة‪:2016‬‬
‫جدول(‪ :)12-2‬تسوية الفواتير المصرح بها لسنة ‪2016‬‬
‫مبلغ الفاتورة‬ ‫تاري الفاتورة‬ ‫اسم المورد‬

‫‪ 140.204‬دج‬ ‫‪0044/04/40‬‬ ‫المورد "س"‬
‫‪ 701.000‬دج‬ ‫‪0044/00/01‬‬ ‫المورد "ع"‬
‫‪ 000.000‬دج‬ ‫‪0044/07/00‬‬ ‫المورد "ص"‬
‫‪ 141.200‬دج‬ ‫‪0044/02/47‬‬ ‫المورد "ك"‬
‫‪ 0.404.004‬دج‬ ‫المجموع‬
‫تحديد رقم األعمال‪:‬‬
‫الربح الخام‬ ‫رقم االعمال= مجموع الفواتير في هام‬
‫رقم األعمال = ‪ 2.404.374 = 4.0× 0.404.004‬دج‬
‫‪67‬‬
‫جدول(‪ :)20-2‬تسوية الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫‪2.404.374‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪242.334‬‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪0.401.020‬‬ ‫المبلغ الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪32.700‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬

‫‪30.070‬‬ ‫المجموع‬
‫جدول(‪ :)21-2‬تسوية الرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬
‫‪2.404.374‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪%47‬‬ ‫معدل‪TVA‬‬
‫‪120.140‬‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪442.240‬‬ ‫المجموع‬
‫تحديد الربح المدرج‪:‬‬
‫الربح الصافي‬ ‫الربح المدرج= رقم االعمال× هام‬
‫‪68‬‬
‫الربح المدرج= ‪ 240.437 = %40×2.404.374‬دج‬
‫يدرج المبلغ في النتيجة‪.‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬تسوية المبيعات غير المصرح بها‬
‫‪0.702.000‬‬ ‫المبيعات غير المصرح بها‬
‫‪044.200‬‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪20.400‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪34.223‬‬ ‫المجموع‬
‫‪0.702.000‬‬ ‫المبيعات غير المصرح بها‬
‫‪%47‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪340.240‬‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪170.427‬‬ ‫المجموع‬
‫‪69‬‬
‫‪ ‬تحديد الربح المدرج‪:‬‬
‫الربح الصافي‬ ‫الربح المدرج= المبيعات غير المصرح بها ×هام‬
‫الربح المدرج= ‪ 070.200 = %40×0.702.000‬دج‬
‫يدرج هذا المبلغ في النتيجة‪.‬‬
‫النتيجة المصرح بها= ‪ 0.020.242‬دج‬
‫االستردادات= الربح المحقق من المشتريات المصرح بها ‪ 240.437‬دج‪ ،‬الربح المحقق من المبيعات غير‬
‫المصرح بها ‪ 0.702.000‬دج‬
‫فارق الرسم على النشاط المهني المدرج‪ :‬تم إلغاء دمج هذا الفارق في النتيجة بما ان المكلف قام بتبريره‪.‬‬
‫النتيجة المصححة= النتيجة الجبائية المصرح بها‪ +‬االستردادات‪-‬التخفيضات‬
‫النتيجة المصححة= ‪)20.400+32.700( -)070.200+240.437(+0.020.242‬‬
‫الفارق بين النتيجة المصححة و النتيجة المصرح بها‪:‬‬
‫الفارق= النتيجة المصححة‪-‬النتيجة المصرح بها‬
‫الفارق= ‪ 100.401 = 0.020.242 -2.220.223‬دج‬
‫حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي وفق الجدول التصاعدي‪:‬‬
‫(‪ 20.707 = 30.000 +%20×)240.000-100.401‬دج‬
‫الغرامة= ‪ 42.440 =%41× 20.707‬دج‬
‫المجموع= ‪ 403.301 = 42.440+20.707‬دج‬
‫‪70‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬تسوية المبلغ غير المصرح به في ‪G50‬‬
‫‪3.244.200‬‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪44.312.700‬‬ ‫االساس الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪002.423‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪004.320‬‬ ‫المجموع‬
‫جدول (‪ :)25-2‬تسوية الرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬
‫‪%42‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪2.440.320‬‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪2.000.440‬‬ ‫المجموع‬
‫‪71‬‬
‫جدول(‪ :)26-2‬تسوية المشتريات غير المصرح بها‬
‫المبلغ‬ ‫الفاتورة‬ ‫تاري‬ ‫اسم المورد‬

‫‪ 200.024‬دج‬ ‫‪0047/00/03‬‬ ‫المورد "م"‬
‫‪200.000‬دج‬ ‫‪0047/01/01‬‬ ‫المورد "ز"‬
‫‪100.000‬دج‬ ‫‪0047/00/02‬‬ ‫المورد "ص"‬
‫‪100.000‬دج‬ ‫‪0047/40/20‬‬ ‫المورد "و"‬
‫‪4.400.024‬‬ ‫المجموع‬
‫الربح الخام‬ ‫تحديد رقم األعمال= مجموع الفواتير× هام‬
‫تحديد رقم األعمال= ‪ 4.400.024‬دج×‪4.231.042 =4.0‬دج‬
‫جدول(‪ :)22-2‬تسوية الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫‪4.231.042‬دج‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪%20‬‬ ‫نسية التخفيض‬
‫‪4.244.130‬دج‬ ‫األساس الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪07.020‬دج‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫‪72‬‬
‫‪4.231.042‬دج‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪%42‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪242.142‬دج‬ ‫مبلغ ‪TVA‬‬
‫‪344.212‬دج‬ ‫المجموع‬
‫تحديد الربح المدرج‪:‬‬
‫الربح الصافي‬ ‫الربح المدرج= رقم األعمال× هام‬
‫الربح المدرج= ‪423.104=%40×4.231.042‬دج‬
‫مصاريف المستخدمين غير المبررة = ‪ 403.110‬دج‬
‫مصاريف الكرال غير المبررة =‪( 00‬تم تبريرها من طرف المكلف من خالل رده على التبليغ االولي)‬
‫النتيجة المصرح بها = ‪4.000.007‬‬
‫االستردادات= الربح الناتج عن المشتريات ‪423.104‬دج‪ ،‬مصاريف المستخدمين ‪403.110‬‬
‫التخفيضات (إجمالي ‪TAP‬المستحق)= ‪ 014.303= 07.020+002.423‬دج‬
‫النتيجة المصححة= النتيجة المصرح بها‪ +‬االستردادات (الربح الناتج عن المشتريات‪ +‬مصاريف‬
‫المستخدمين)‪ -‬مجموع ‪TAP‬‬
‫النتيجةالمصححة= ‪4.114.107 =)07.020+002.423(-403.110 +423.104+ 4.000.007‬دج‬
‫‪73‬‬
‫تحديد الفارق بين النتيجة المصححة و النتيجة المصرح بها‪:‬‬
‫الفارق= النتيجة المصححة‪ -‬النتيجة المصرح بها‪.‬‬
‫الفارق=‪4.114.107‬دج‪ 4.000.007-‬دج= ‪130.430‬دج‬
‫يتم حساب الضريبة على الدخل االجمالي طبقا للمادة ‪ 403‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب الجدول التصاعدي‪:‬‬
‫(‪400.724=30000+%20×)240.004 -130.430‬‬
‫معدل الغرامة= ‪%41‬‬
‫الغرامة= ‪41.340 =%41×400.724‬‬
‫المجموع= ‪440.002 =41.340+400.274‬دج‬
‫بما أن المكلف أحضر قائمة الزبائن لسنة ‪ 0040‬فإنه يسترجع التخفيض الذي تم إلغاؤه لكن تطبق عليه‬
‫غرامة جبائية قدرها‪ 40.000 :‬دج طبقا للمادة ‪ 000‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪ ‬الفرق بين رقم االعمال المصرح به في ‪ G50‬و رقم االعمال المدرج في الميزانية ‪:‬‬
‫‪ 04.204.107 =27.120.423-40.422.407‬دج‬
‫الربح الصافي‬ ‫الفرق× هام‬
‫‪0.420.410 =%40×04.204.107‬دج‬
‫‪74‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬تحديد الرسم الحقيقي الواجب استرجاعه‬

‫‪10.699.127‬‬ ‫رقم االعمال‬
‫‪3.209.730‬‬ ‫مبلغ التخفيض‬
‫‪%2‬‬ ‫معدل ‪TAP‬‬
‫‪149.787‬‬ ‫مبلغ ‪TAP‬‬
‫تحديد الفارق المدرج‪:‬‬
‫‪ TAP‬المحسومة المصرح بها= ‪ 107.000‬دج‬
‫‪ TAP‬الواجب حسمها= ‪ 432.707‬دج‬
‫الفارق بينهما= ‪270.004‬دج‬
‫يدرج الفارق في النتيجة طبقا للمادة ‪ 442‬من قانون الضرائب المماثلة و الرسوم المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد األسال الخاضء للضريبة على الرواتب و االجور‪:‬‬
‫بما أن المكلف حقق رقم أعمال قدره ‪ 27.120.423‬دج دج فإنه يتم تقدير عدد الموظفين ب ‪ 00‬عامل‬
‫فتتم تسوية الضريبة على الرواتب و االجور‪:‬‬
‫بما ان الحد االدنى لألجر المضمون هو ‪ 40.000‬دج‬
‫‪ 3.200.000 = 40×00 ×40.000‬دج‬
‫‪ 043.000 = %00×3.200.000‬دج‬
‫اقتطاع من المصدر للضريبة على الرواتب و االجور قدره المحقق بنسبة ‪ %00‬من الكتلة االجرية‪.‬‬
‫الغرامة = ‪044.000 = %01×043.000‬‬
‫المجموع= ‪ 4.000.000 =043.000+044.000‬دج‬
‫تحديد النتيجة المصححة لسنة ‪:0040‬‬
‫النتيجة المصرح بها= ‪ 022.021‬دج‬
‫الربح عن رقم االعمال= ‪ 0.420.410‬دج‬ ‫االستردادات= هام‬
‫‪75‬‬
‫فارق الرسم على النشاط المهني المدرج= ‪270.007‬دج‬

‫التخفيل‪ :‬يتم إلغاؤه و المقدر ب ‪ 71.044‬دج‪.‬‬
‫النتيجة المصححة = النتيجة المصرح بها‪ +‬االستردادات – التخفيضات‬
‫النتيجة المصححة= ‪00 -270.004- 0.420.410+ 022.021‬‬
‫الفارق= النتيجة المصححة – النتيجة المصرح بها‬
‫الفارق = ‪2.044.474= 022.021 -2.202.044‬دج‬
‫حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب الجدول التصاعدي‪:‬‬
‫(‪202.444 = 203.000+30.000+ %21× ) 4.330.000- 2.044.474‬دج‬
‫الغرامة= ‪424.070 = %01× 741.004‬دج‬
‫المجموع= ‪ 4.413.174 =020.241+202.444‬دج‬

‫جدول(‪ :)20-2‬مجمل الحقوق و الغرامات لسنتي ‪ 2016‬و‪2012‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬
‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬ ‫الغرامات‬ ‫الحقوق‬
‫‪17.020‬‬ ‫‪002.423‬‬ ‫‪3.270‬‬ ‫‪32.700‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪777.400‬‬ ‫‪2.440.320‬‬ ‫‪420.440‬‬ ‫‪120.410‬‬ ‫‪TVA‬‬
‫‪0.702‬‬ ‫‪07.020‬‬ ‫‪2.040‬‬ ‫‪20.400 TAP/VENTS‬‬
‫‪20.220‬‬ ‫‪242.142‬‬ ‫‪441.707‬‬ ‫‪340.240 TVA/VENTS‬‬
‫‪41.340‬‬ ‫‪400.724‬‬ ‫‪42.440‬‬ ‫‪20.707‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪225.251 2.222.262‬‬ ‫‪220.122 1.116.162‬‬ ‫المجموع‬
‫‪76‬‬
‫جدول(‪ :)21-2‬مجمل الحقوق و الغرامات لسنة ‪2012‬‬
‫‪2012‬‬
‫العقوبات‬ ‫الحقوق‬
‫‪/‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫غرامة جبائية‬
‫‪044.000‬‬ ‫‪043.000‬‬ ‫‪IRG/S‬‬
‫‪020.241‬‬ ‫‪202.4727.444‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪334.241‬‬ ‫‪4.727.444‬‬ ‫المجموع‬
‫جدول (‪ :)22-2‬مجمل الحقوق المستحقة اإلجمالية‬
‫‪4.712.020‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪4.440.111‬‬ ‫الغرامات‬
‫‪40.214.470‬‬ ‫المجموع‬
‫‪77‬‬
‫الجدول(‪ :)22-2‬الجدول الضريبي التلخيصي لجميء الضرائب و الرسوم في حق المكلف‬
‫العنوان‪ :‬شارع العربي بن مهيدي غرداية‬ ‫اسم الشركة‪ :‬نجيب‪ .‬ع‬
‫رقم الجدول‪ 0042/02 :‬بتاريخ ‪0000/00/40‬‬ ‫النشاط‪ :‬بيع بالجملة مواد البناء و العتاد الصناعي‬
‫المجموع‬ ‫العقوبة‬ ‫معدل‬ ‫الفارق‬ ‫الحقوق‬ ‫الحقوق المستحقة‬ ‫المعدل‬ ‫الفارق‬ ‫القاعدة الخاضعة‬ ‫القاعدة المصرح‬ ‫البيان‬ ‫سنة‬
‫العقو‬ ‫المستحقة على‬ ‫على القاعدة المصرح‬ ‫بها‬ ‫اإلخضاع‬
‫بة‬ ‫القاعدة‬ ‫بها‬
‫الخاضعة‬
‫‪30.070‬‬ ‫‪3.270‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪32.700‬‬ ‫‪4.102.322‬‬ ‫‪4.131.720‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪3.121.471‬‬ ‫‪113.530.929‬‬ ‫‪110.409.458‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪442.240‬‬ ‫‪420.440‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪120.410‬‬ ‫‪42.200.010‬‬ ‫‪40.742.400‬‬ ‫‪%47‬‬ ‫‪2.404.374‬‬ ‫‪442.120.202‬‬ ‫‪440.302.310‬‬ ‫‪TVA/ACHA‬‬
‫‪TS‬‬
‫‪34.223‬‬ ‫‪2.040‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪20.400‬‬ ‫‪4.102.013‬‬ ‫‪4.131.720‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪0.702.000‬‬ ‫‪442.420.310‬‬ ‫‪440.302.310‬‬ ‫‪TAP/VENT‬‬
‫‪S‬‬
‫‪170.427‬‬ ‫‪441.707‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪340.240‬‬ ‫‪42.020.140‬‬ ‫‪40.742.400‬‬ ‫‪%47‬‬ ‫‪0.702.000‬‬ ‫‪442.420.310‬‬ ‫‪440.302.310‬‬ ‫‪TVA/VENT‬‬
‫‪S‬‬
‫‪403.301‬‬ ‫‪42.440‬‬ ‫‪%41‬‬ ‫‪90.787‬‬ ‫‪1.055.548‬‬ ‫‪879.629‬‬ ‫‪B/AR‬‬ ‫‪100.401‬‬ ‫‪2.220.223‬‬ ‫‪0.020.242‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪004.300‬‬ ‫‪17.020‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪002.423‬‬ ‫‪710.002‬‬ ‫‪102.441‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪44.274.000‬‬ ‫‪13.000.400‬‬ ‫‪27.002.400‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪2.000.440‬‬ ‫‪777.400‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪2.440.320 40.020.402‬‬ ‫‪7.407.422‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫‪44.274.000‬‬ ‫‪13.000.400‬‬ ‫‪27.002.400‬‬ ‫‪TVA/ACHA‬‬
‫‪TS‬‬
‫‪02.212‬‬ ‫‪0.702‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫‪07.020‬‬ ‫‪004.201‬‬ ‫‪102.444‬‬ ‫‪%0‬‬ ‫‪42.310.420‬‬ ‫‪17.000.270‬‬ ‫‪27.002.400‬‬ ‫‪TAP/VENT‬‬
‫‪S‬‬
‫‪344.212‬‬ ‫‪20.220‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪242.142‬‬ ‫‪40.002.074‬‬ ‫‪7.407.422‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫‪42.310.420‬‬ ‫‪17.000.270‬‬ ‫‪27.002.400‬‬ ‫‪TVA/VENTS‬‬
‫‪78‬‬
‫‪440.002‬‬ ‫‪41.340‬‬ ‫‪%41‬‬ ‫‪400.724‬‬ ‫‪227.213‬‬ ‫‪030.444‬‬ ‫‪B/AR‬‬ ‫‪0.030.404‬‬ ‫‪2.017.044‬‬ ‫‪4.000.007‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪400.000‬‬ ‫‪044.000‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪043.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪%00‬‬ ‫‪3.200.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪IRG/S‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪AMANDE‬‬
‫‪FISCAL‬‬
‫‪4.413.174‬‬ ‫‪020.241‬‬ ‫‪%01‬‬ ‫‪202.444‬‬ ‫‪047.443‬‬ ‫‪23.442‬‬ ‫‪B/AR‬‬ ‫‪0.142.002‬‬ ‫‪0.014.403‬‬ ‫‪022.021‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪12.251.122‬‬ ‫‪1.662.555‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪6.252.022‬‬ ‫المجموع‬
‫‪79‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬الحالة الثانية للتحقيق المصوب (شركة ذات الشخص الوحيد)‬
‫التبليغ األولي‪:‬‬
‫تقديم معلومات حول الملف الجبائي محل التحقيق‪:‬‬
‫تم ارسال إشعار بالتحقيق إلى المكلف مرفقا بميثاق حقوق والتزامات المكلف للضريبة المحقق في‬
‫محاسبته على أن يتم منحه أجل أدنى للتحضير مدته ‪ 40‬أيام ابتداءا من تاريخ استالمه لإلشعار‪ ،‬من أجل‬
‫التحقيق في الفترة الممتدة من ‪ 0044/04/04‬إلى غاية ‪ ، 0040/40/24‬والتي تعتبر كفترة غير متقادمة‬
‫جبائيا ‪ ،‬وهذا طبقا للمادة ‪ 00‬مكرر ‪ 04‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪(.‬أنظر الملحق رقم‪)04‬‬
‫البطاقة الفنية للملف الجبائي‪:‬‬
‫الجدول(‪ :)22-2‬بطاقة فنية للملف الجبائي ‪EURL APC CORPORATION‬‬
‫‪EURL APC‬‬ ‫اسم الشركة‬

‫‪CORPORATION‬‬
‫شركة ذات الشخص الوحيد‬ ‫الشكل القانوني‬
‫المسؤولية المحدودة‬
‫نشاط البناء‬ ‫طبيعة النشاط‬
‫حي بوهراوة غرداية‬ ‫العنوان‬
‫التحصيل الجزئي أو الكلي‬ ‫الحدث المنشئ للضريبة‬
‫‪TAP.TVA.IBS.IRG‬‬ ‫الضرائب المستحقة‬
‫‪100 000‬‬ ‫أرس مالها‬
‫‪0002/04/04‬‬ ‫بداية نشاطها‬
‫‪ 41‬عامل‬ ‫عدد العمال‬
‫حقيقي‬ ‫نظام االقطاع‬
‫‪3704000.0072‬‬ ‫رقم المادة الخاضعة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتان باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‬
‫المرحلة األولى‪ :‬تم سحب الملف الجبائي من مفتشية الضرائب أول نوفمبر بتاريخ ‪0042 /00/07‬وذلك‬
‫بعد تقديم وصل التسليم للسيد رئيس مفتشية الضرائب‪.‬‬
‫‪80‬‬
‫تبعا للتحقيق الجبائي المصوب الذي أجري على مؤسسة ‪ EURL APC CORPORATION‬التي‬
‫تمارس نشاط البناء الكائن مقرها بحي بوهراوة غرداية للسنوات للفترة الممتدة من ‪ 0044/04/04‬إلى غاية‬
‫‪ ،0040/40/07‬وقد تم إجراء العمليات التالية‪:‬‬
‫تم سحب الملف الجبائي من مفتشية الضرائب أول نوفمبر بتاريخ ‪ 0042/00/07‬وذلك بعد تقديم‬ ‫‪‬‬
‫وصل التسليم للسيد رئيس مفتشية الضرائب ‪.‬‬
‫بعد استالم الملف من طرف المحققين المخولين للقيام بهذه المهمة يتم الشروع في اإلجراءات‬ ‫‪‬‬
‫القانونية الخاصة بالتحقيق الجبائي المصوب وذلك طبقا للمادة ‪ 00‬مكرر ‪ 04‬من ق ‪.‬إ‪.‬ج و‪ 42‬من نفس‬
‫القانون‪.‬‬
‫طبقا للمادة ‪ 00‬مكرر ‪ 04‬الفقرة رقم ‪ 02‬يتم إرسال أو تسليم االشعار بالتحقيق إلى المكلف مرفقا‬ ‫‪‬‬
‫بميثاق حقوق والشراكات المكلف بالضريبة المحقق في محاسبته أن يتم منحه من أجل أدنى للتحضير مدته‬
‫‪ 40‬أيام ابتداءا من تاريخ استالمه لإلشعار‪.‬‬
‫أسباب اجرال التحقيق‪:‬‬
‫وجود معدالت مزيفة لمعدالت اإلهتالك المطبق على االستثمارات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وجود فواتير الشراء غير المصرح بها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫النتائج المصرح بها من طرف المكلف للفترة كانت كاآلتي‪:‬‬
‫الجدول(‪ :)25-2‬جدول النتائج المصرح بها‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫السنوات‬

‫‪(-4.043.110‬خسارة)‬ ‫‪201.004‬‬ ‫‪(-4.047.024‬خسارة)‬ ‫النتائج المصرح بها‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتان باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مدرية الضرائب‪.‬‬
‫بعد عملية فحص جميع الوثائق الثبوتية المحاسبية وااللزامية تبين ما يلي‪:‬‬
‫تم تطبيق نسبة ‪ % 00‬كاهتالك سنوي على االستثمارات الخاصة بالمعدات واألدوات والمقدر‬
‫‪ 4032000‬دج‪ ،‬خالفا للنسب الواجب تطبيقها والتي تنص عليها القوانين السارية المفعول‪ ،‬وعليه سيتم‬
‫تطبيق نسبة ‪ %40‬كقسط سنوي لإلهتالك على مبلغ المعدات واألدوات كما يلي ‪:‬‬
‫‪81‬‬
‫جدول(‪ :)26-2‬اهتالك االستثمارات‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫التعيين‬

‫‪4032.100‬‬ ‫‪4032.100‬‬ ‫‪4032.100‬‬ ‫وعاء اإلهتالك‬
‫معدل اإلهتالك‬
‫‪4032.201‬‬ ‫‪4032.201‬‬ ‫‪4032.201‬‬ ‫المصرح به ‪%00‬‬
‫معدل اإلهتالك‬
‫‪403.210‬‬
‫‪403.210‬‬ ‫‪403.210‬‬ ‫المعمول به ‪%40‬‬
‫‪622.252‬‬ ‫‪622.252‬‬ ‫‪622.252‬‬
‫الفرق‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتان باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‪.‬‬
‫من خالل المعطيات المقدمة لدى مصلحة المعلومات فقد تبين وجود فاتورة شراء تخص المؤسسة‬ ‫‪‬‬
‫من المورد " ‪ "CAPEX‬لسنة ‪ 0040‬غير مصرحة‪ :‬رقم الفاتورة ‪44‬المؤرخة في ‪0040/40/42‬‬
‫المبلغ خارج الرسم يساوي ‪ 246410‬دج (‪ ،)HT‬تعتبر رقم أعمال غير مصرح به وهذا بعد‬
‫احتساب معامل إنتاج الدورة المستخرج من محاسبتكم والمقدر ب (‪ )4.04‬ويتم إدماجه في نتيجة‬
‫الدورة مع خصم االستهالك كما يلي‪:‬‬
‫رقم االعمال غبر المصرح= ‪ 331124=4.04×034410‬دج‪.‬‬
‫ومما سبق تصحيح الوضعية الجبائية الجديدة كما يلي‪:‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬جدول الحقوق المستحقة‬
‫المعدل‬ ‫تحديد المبالغ‬
‫‪%40‬‬ ‫من ‪ 0‬إلى ‪ 10.000‬دج‬
‫‪%41‬‬ ‫من ‪ 10.000‬إلى ‪000.000‬دج‬
‫‪%01‬‬ ‫من ‪ 00.000‬فأكثر‬
‫المصدر‪ :‬المادة ‪ 122‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫‪82‬‬
‫اوال‪ :‬بالنسبة للرسم على النشاط المهني (‪: )TAP‬‬
‫جدول (‪ :)22-2‬حساب حقوق الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫‪2012‬‬ ‫البيان‬
‫‪331.124‬‬ ‫رقم االعمال غير المصرح به‬
‫‪%01‬‬ ‫النسبة المخفضة (نشاط البناء)‬
‫‪444.203‬‬ ‫رقم األعمال المخفض‬
‫‪223.410‬‬ ‫رقم األعمال الخاضع‬
‫‪%0‬‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪4.402‬‬ ‫مبلغ ‪)4(........................TAP‬‬
‫‪440‬‬ ‫الغرامة (‪)0(....................)%40‬‬
‫‪2.251‬‬ ‫المجموع ‪)2(+)4( .......................‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‪.‬‬
‫تمت التسوية طبقا للمادة ‪ 000‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة والمادة ‪ 20‬من قانون‬
‫اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬بالنسبة للرسم على القيمة المضافة (‪)TVA‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬حساب الرسم على القيمة المضافة ‪.TVA‬‬
‫‪2012‬‬ ‫التعيين‬
‫‪331.124‬‬ ‫رقم األعمال غير المصرح‬
‫‪%42‬‬ ‫معدل ‪TVA‬‬
‫‪03.410‬‬ ‫مبلغ ‪)4(......................... TVA‬‬
‫‪40.420‬‬ ‫مبلغ الغرامة‪)0(..........................‬‬
‫‪27.210‬‬ ‫المجموع =‪)0(+)4(.......................‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‪.‬‬
‫تمت التسوية طبقا للمادة ‪ 02‬من قانون الرسم على رقم االعمال والمادة ‪ 20‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪.‬‬
‫‪83‬‬
‫جدول(‪ :)20-2‬تحديد النتائج السنوية الخاضعة‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫التعيين‬

‫‪-1014 558‬‬ ‫‪925 021‬‬ ‫‪-1817 231‬‬ ‫النتائج المصرحة‬
‫‪/‬‬ ‫‪-1192 279‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ترحيل العجز‬
‫‪445 536‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رقم أعمال غ‪ .‬المصرح‬
‫‪624 952‬‬ ‫‪624 952‬‬ ‫‪624 9528‬‬ ‫إعادة إدماج اإلهتالك‬
‫‪246 153‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫استهالك السلع (مشتريات غير صرحة)‬
‫‪6683‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫تخفيض التلقائي ‪TAP‬‬
‫‪-196 906‬‬ ‫‪357 694‬‬ ‫‪-1192 279‬‬ ‫النتائج المأخوذة‬
‫‪%02‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫معدل ‪IBS‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪00.042‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مبلغ ‪IBS‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪/‬‬ ‫‪40.230‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫‪/‬‬ ‫‪%41‬‬ ‫‪/‬‬ ‫معدل ‪(IRG‬اقتطاع من المصدر)‬
‫‪/‬‬ ‫‪071.301‬‬ ‫‪/‬‬ ‫األساس الخاضع‬
‫‪/‬‬ ‫‪34.242‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مبلغ ‪IRG‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪/‬‬ ‫‪3.424‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مبلغ الغرامة‬
‫المبلغ المدمج الناتج عن المشتريات= رقم االعمال غير المصرح به – مبلغ المشتريات‬
‫المبلغ المدمج الناتج عن المشتريات= ‪422.203 = 434.410-331.124‬دج‬
‫جدول(‪ :)21-2‬مجمل الحقوق و الغرامات‬
‫‪212.212‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪22.222‬‬ ‫الغرامات‬
‫‪222.252‬‬ ‫المجموع‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف المديرية‬
‫‪84‬‬
‫التبليغ النهائي‪( :‬أنظر الملحق‪)00‬‬
‫تم تبرير الفاتورة رقم ‪ 44‬المؤرخة في ‪.13/10/2018‬‬

‫يتم إلغاء الرسم على النشاط المهني والرسم على القيمة المضافة‪ ،‬ويتم تعديل جدول تحديد النتائج‪:‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬تحديد النتائج السنوية الخاضعة‪.‬‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫التعيين‬

‫‪-1014 558‬‬ ‫‪925 021‬‬ ‫‪-1817 231‬‬ ‫النتائج المصرحة‬
‫‪/‬‬ ‫‪-1192 279‬‬ ‫‪/‬‬ ‫ترجيل العجز‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫رقم اعمال المصرح‬
‫‪624 952‬‬ ‫‪624 952‬‬ ‫‪624 952‬‬ ‫إعادة ادماج االهتالك‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫تخفيض االستهالك‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫تخفيض الرسم ‪TAP‬‬
‫‪-389.606‬‬ ‫‪357 694‬‬ ‫‪-1192 279‬‬ ‫النتائج المأخوذة‬
‫‪%02‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫‪%02‬‬ ‫معدل ‪IBS‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪00.042‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مبلغ ‪IBS‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪/‬‬ ‫‪40.230‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الغرامة‬
‫‪15%‬‬ ‫‪15%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫معدل ‪IRG‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪071.301‬‬ ‫‪/‬‬ ‫األساس الخاضع‬
‫‪/‬‬ ‫‪34.242‬‬ ‫‪/‬‬ ‫مبلغ ‪IRG‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪/‬‬ ‫معدل الغرامة‬
‫‪/‬‬ ‫‪3.424‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الغرامة‬
‫شرح العمليات الموجودة بالجدول‪:‬‬
‫بالنسبة لسنتي ‪ 2016‬و‪ 2012‬نفس الجدول السابق ( جدول تحديد النتائج)‪.‬‬
‫النتائج المصرحة = ‪-4043110‬‬

‫‪85‬‬
‫إعادة ادماج االستهالك=‪403210‬‬
‫حساب النتائج المةخوذة = النتائج المصرحة ‪-‬إعادة ادماج االستهالك‬
‫‪- 202.404 =403.210+4.043.110-‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬الحقوق والغرامات‬
‫‪122.522‬‬ ‫الحقوق‬
‫‪16.221‬‬ ‫الغرامات‬
‫‪120.052‬‬ ‫المجموع‬
‫مالحظة‪ :‬تم اصدار الجدول الضريبي اإلضافي تحت رقم ‪ 0042/04‬بتاريخ ‪0042/40/40‬‬
‫‪86‬‬
‫جدول (‪:)22-2‬الجدول الضريبي التلخيصي لجميء الضرائب والرسوم في حق المكلف‬
‫العنوان ‪ :‬حي بوهراوة – غرداية‪.‬‬ ‫اسم الشركة‪EURL APC CORPORATION :‬‬

‫رقم الجدول ‪0042/43:‬‬ ‫النشاط‪ :‬نشاط بناء‬
‫الحقوق‬ ‫الحقوق‬ ‫القاعدة‬ ‫القاعدة‬ ‫نسبة‬ ‫البيان‬

‫المجموع‬ ‫العقوبة‬ ‫معدل‬ ‫الفارق‬ ‫المستحقة‬ ‫المستحقة‬ ‫المعدل‬ ‫الفارق‬ ‫الخاضعة‬ ‫المصرح‬ ‫االقطاع‬
‫العقوبة‬ ‫على القاعدة على القاعدة‬ ‫‪base‬‬ ‫بها ‪base‬‬
‫‪imposabel dalare‬‬
‫الخاضعة‬ ‫المصرح بها‬
‫‪94.609‬‬ ‫‪40.230‬‬ ‫‪15 %‬‬ ‫‪00.042‬‬ ‫‪00.042‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪23 %‬‬ ‫‪357694‬‬ ‫‪1349 904‬‬ ‫‪-992210‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪IBS‬‬
‫‪45.444‬‬ ‫‪4.131‬‬ ‫‪10 %‬‬ ‫‪34.242‬‬ ‫‪34.242‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15 %‬‬ ‫‪071.301‬‬ ‫‪268270‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪140.053 16.471‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪123.582‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬من إعدادا الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‪.‬‬
‫‪87‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬تحليل ومناقشة نتائج التحقيق المصوب‬
‫بعد االنتهاء من دراسة الملفات الخاضعة للتحقيق المصوب سنقوم من خالل هذا المطلب بمقارنة جميع‬
‫الحقوق التي قمنا بدراستها سابقا وتحليل نتائجها من أجل التوصل إلى نتائج الدراسة الميدانية والتي على‬
‫ضوئها سنبرز دور التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية‪.‬‬
‫الفرع األ ول‪ :‬جدول الحقوق المصرح بها‪.‬‬
‫جدول(‪ : )25-2‬الحقوق الخاصة بالتصريح بالضرائب و الرسوم المدفوعة‬
‫الضريبة‬ ‫الحالة الثانية‬ ‫الحالة األولى‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪TAP‬‬ ‫‪144862‬‬ ‫‪117750‬‬ ‫‪82502‬‬ ‫‪213982‬‬ ‫‪765593‬‬ ‫‪2208189‬‬
‫‪TVA 1834496‬‬ ‫‪1491500‬‬ ‫‪935025 2032834 7187639 18769607‬‬
‫‪IBS‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪212754‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪IRG‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪106840‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪34619‬‬ ‫‪242666‬‬ ‫‪879629‬‬
‫‪ 4202200‬العقوبات‬ ‫‪4200033‬‬ ‫‪4007107 0004321 0421020 04017301‬‬
‫المجموع‬ ‫‪4945693‬‬ ‫‪32324758‬‬
‫نسبة‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%30‬‬
‫التهرب‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين باالعتماد على النتائج المقدمة من طرف مديرية الضرائب‬
‫في إط ار تطبيق برنامج المراجعة الجبائية الذي تقوم به مديرية الضرائب لوالية غرداية ‪ ،‬ومن خالل‬
‫الحصول على النتائج التي قامت بها وفق مخطط برنامج التحقيق المصوب للمكلفين محل الدراسة (شخص‬
‫طبيعي ‪ ،‬وشركة ذات الشخص الوحيد) فقد تم تبين المعطيات المتاحة بالحالتين السابقتين (شخص طبيعي)‬
‫(‪ )EURL‬و الجدول رقم (‪ )32-0‬أن مبلغ الحقوق المستحقة للرسم على النشاط المهني لسنتي ‪ 0044‬و‬
‫‪ 0047‬يقدر ب‪ 43700‬و ‪ 229194‬على التوالي وهذا بالنسبة للشخص الطبيعي‪ ،‬أما الرسم على القيمة‬
‫المضافة فقد بلغ لكال السنتين ب ‪ 530650‬و ‪ 3110490‬على التوالي ‪ ،‬بينما لم تشهد الحالة الثانية أي‬
‫تهرب في كل من الرسم على القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني‪ ،‬في حين وجود تهرب ضريبي‬
‫‪88‬‬
‫بالنسبة للضريبية على أرباح الشركات بقيمة ‪212754‬دج في سنة ‪ ، 0047‬أما ستني ‪ 0044‬و ‪0040‬‬
‫فقد تم تحديد الحد األدنى والمقدر بم ‪ 40000‬دج‪ ،‬أما فيما يخص الضريبة على الدخل اإلجمالي فقد بلغت‬
‫قيمة الحقوق الناتجة عنها بم ‪106840‬دج للحالة الثانية‪ ،‬وللحالة األولى بقيمة إجمالية لسنوات الدراسة‬
‫‪ 4414243‬دج‪ ،‬ومن خالل برنامج التحقيق المصوب لكال الحالتين فقد تم إسترجاع قيمة حقوق كلية بمبلغ‬
‫‪ 00070314‬دج‪.‬‬
‫جدول(‪ :)26-2‬رقم األعمال التقديري‬
‫‪2012‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫السنوات‬

‫‪2.411.400‬‬ ‫‪7.010.000‬‬ ‫‪1.100.410‬‬ ‫رقم االعمال التقديري‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‬
‫بناءا على تقديرات المحقق الجبائي بمديرية الضرائب لوالية غرداية للحالة الثانية التي تنشط في نشاط البناء‬
‫والمتمثلة في الحصول على عدة مؤشرات كمية ونوعية كعدد العمالء‪ ،‬المشتريات اإلجمالية‪ ،‬الموقع الجغرافي‬
‫للنشاط ‪...‬إلخ‪ ،‬فقد تم استخراج المبالغ التقديرية للفترة ‪ 0040-0044‬كما هي موضحة في الجدول أعاله‪:‬‬
‫‪ 221001=%47×1100410=TVA‬دج‬
‫‪00100=%4.1×1100410=TAP‬‬
‫‪( 40000=IBS‬الحد األدنى)‪.‬‬
‫‪4324100=%42×7010000=TVA‬‬
‫‪447710=%4.1×701000=TAP‬‬
‫‪040713=%02×201004=IBS‬‬
‫‪.404030=% 41×(925021-212754) =IRG‬‬
‫‪89‬‬
‫‪4023324=%42×22411400=TVA‬‬
‫‪433004=%4.1×2411400=TAP‬‬
‫‪(40000=IBS‬الحد االدنى)‪.‬‬
‫جدول(‪ :)22-2‬مقارنة المبالغ المسترجعة بالمبالغ المسددة (الضرائب والرسوم )‪.‬‬
‫الحالة الثانية‬ ‫الحالة األولى‬ ‫الحاالت‬

‫‪0.02‬‬ ‫‪0.30‬‬ ‫النسب‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبتين باالعتماد على الوثائق المقدمة من طرف مديرية الضرائب‪.‬‬
‫شرح العمليات الموجودة في الجدول‪.‬‬
‫الحالة األولى‪%0.30 =20203710÷40214470 :‬‬
‫الحالة الثانية‪%2=3231422÷437400 :‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬مناقشة نتائج التحقيق المصوب‬
‫افرزت نتائج التحقيق المصوب نسب االسترجاع بمعدالت منخفضة جدا‪ ،‬ونعرضها كالتالي‪:‬‬
‫الحالة الثانية‪ :‬كانت نسبة التهرب الضريبي ‪%3‬‬
‫حيث ا لتزم المكلفين بالقوانين الجبائية سواء تعلقت بالقانون الجبائي والذي يتضمن قانون الضرائب المباشرة و‬
‫الرسوم المماثلة وقانون الطابع ضف إلى ذلك قانون اإلجراءات الجبائية إذ يتضح ان هذا الشخص المعنوي‬
‫كان أكثر التزاما بواجباته الجبائية اتجاه المصالح الجبائية‪ ،‬من خالل التصريح بمداخيله سواء الشهرية او‬
‫السنوية‪ ،‬مما نجم عنه نتائج في التحقيق المصوب ال تؤثر على مكانته والتي تمكنه من االستفادة من‬
‫االمتيازات الجبائية والتي تساعد على تطوير نشاطه‪ ،‬والنقائص التي نجم عنها التبليغ النهائي من التحقيق‬
‫المصوب ال يمكن اعتبارها اخطاء تذكر حيث تمثلت في االدراج غير العمدي لبعض المصاريف و التي ال‬
‫تؤثر بطريقة مباشرة على النتائج المتحصل عليها‪.‬‬
‫‪90‬‬
‫الحالة األولى‪ 0.20 :‬كانت نسبة التهرب الضريبي ‪%20‬‬
‫أما الحالة الثانية فقد تم الحصول على الحقوق المسترجعة بمبالغ جد معتبرة‪ ،‬حيث يتضح أن المكلف لم‬
‫يلتزم بواجباته الجبائية في التصريحات الشهرية والسنوية ‪ ،‬إضافة إلى وجود تالعب وتهرب ضريبي من‬
‫خالل إخفاء رقم األعمال الناتج عن عدم التصريح بفواتير المبيعات ‪ ،‬وقد تضمنت الحقوق عدة ضرائب و‬
‫رسوم(‪ )TAP,TVA ,IRG‬خالل سنوات التحقيق‪.‬‬
‫مما يمكن استنتاجه من خالل النتائج المتحصل عليها بصفة عامة بأن‪:‬‬
‫‪ -‬الطبيعة القانونية للمكلف تلعب دور في االلتزام بالقوانين واإلجراءات الجبائية التي أقرها المشرع الجبائي‪.‬‬
‫‪ -‬الفترة التي تم فيها التحقيق كانت أكثر فعالية وأقل مدة مقارنة بالفترة التي تخص التحقيق المحاسبي‪.‬‬
‫تم تسليط الضوء وتحديد ضرائب ورسوم محددة مسبقا وفقا لبرنامج عمل المحقق الجبائي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫للتحقيق المصوب مكانة جد هامة في دعم المراجعة الجبائية حيث تتجلى هذه االهمية في اكتشاف‬ ‫‪-‬‬
‫االخطاء واإلغفاالت التي يقع فيها المكلف‪.‬‬
‫يبرز دعم التحقيق المصوب للمراجعة الجبائية في إعطاء صورة حول التسيير المالي والجبائي لملف‬ ‫‪-‬‬
‫المكلف إما بااللتزام أو اإلهمال‪ ،‬في حالتنا هذه تم استخراج نسبة مئوية جد معتبرة قدرت ‪ %30‬كحقوق‬
‫مسترجعة مقارنة بالحقوق المسددة حيث تمكن المراجع الجبائي من مراجعة نتائج التحقيق المصوب بإبداء‬
‫مالحظات حول طبيعة التسيير الداخلي سواء تعلق بالشق المالي أو الجبائي و كذا التسيير الجبائي و‬
‫التي من شأنها المساهمة في تصويب المكلف في تصرفاته واكتتاباته الشهرية والسنوية‪.‬‬
‫مما يمكن استنتاجه في األخير أن الشخص المعنوي يكون اكثر التزاما من الشخص الطبيعي‪ ،‬كونه يسيره‬
‫مجلس اإلدارة و يفرض عليه الرقابة الداخلية و الخارجية‪ ،‬أما الشخص الطبيعي هو سيد القرار في مؤسسته‪.‬‬
‫‪91‬‬
‫خالصة ‪:‬‬
‫من خالل دراستنا لهذا الفصل المتعلق بالجانب التطبيقي للبحث‪ ،‬نستخلص أن لمديرية الضرائب دو ار‬
‫استراتيجيا‪ ،‬حيث تسهر على احترام قواعد التشريع الجبائي من خالل نظام متكامل‪ ،‬وتعتبر مركز تسيير‬
‫موحد يجمع كل الملفات الضريبية الخاصة بالمكلفين بالضريبة التابعين له‪ ،‬ويتشكل من العديد من المصالح‬
‫الرئيسية التي تقوم بمهام التحصيل والتسيير والمنازعات والمراقبة‪ ،‬ومن خالله قمنا بدراسة ملفات جبائية تم‬
‫اخضاعها للتحقيق المصوب‪ ،‬ويتعلق األمر بحالتين (شركة شخص طبيعي‪ ،‬شركة وحيد ذات مسؤولية‬
‫محدودة)‪.‬‬
‫بعد الدراسة والمقارنة لهذه للحالتين المذكورتين توصلنا إلى أن الطبيعية القانونية للمكلف تلعب دور‬
‫هام في االلت ازم بالقوانين واإلجراءات الجبائية‪ ،‬وأن دعم التحقيق المصوب للمراجعة الجبائية اتضح لنا جليا‬
‫من خالل إعطاء صورة حول التسيير المالي والجبائي لملف المكلف‪ ،‬إضافة إلى استرجاع الحقوق للخزينة‬
‫العمومية‪.‬‬
‫‪92‬‬
‫خةةةةةةةةةةاتمة‬
‫خــاتمة‬
‫خاتمة‪:‬‬
‫من خالل دراستنا لمختلف جوانب الموضوع النظرية والتطبيقية تحت عنوان دور التحقيق المصوب في‬
‫دعم المراجعة الجبائية‪ ،‬تبين لنا أن المراجعة الجبائية وسيلة ضرورية يرتكز عليها النظام الجبائي من أجل‬
‫مراجعة ومراقبة التصريحات من أجل تخفيض التكاليف الجبائية وذلك بمراجعة القوائم المالية مع التركيز‬
‫الكبير من الناحية الجبائية‪ ،‬والتحقيق المصوب أحد اآلليات الفعالة التي ترتكز عليها المراجعة الجبائية من‬
‫أجل استم اررية تدفق الموارد المالية العامة للخزينة العمومية التي من شأنها دفع عجلة النمو االقتصادي‪.‬‬
‫تم استعراض موضوع الدراسة في فصلين حيث حاولنا الربط بين الجانب النظري والجانب التطبيقي‬
‫بالتطرق إلى دراسة حاالت تحقيق المصوب في إطار المراجعة الجبائية حسب طبيعة موضوع المذكرة‪ ،‬وذلك‬
‫بغية الوصول إلى اإلجابة على اإلشكالية الرئيسية التي تم طرحها‪ .‬وهذا ما سنحاول التأكد منه خالل نتائج‬
‫اختبار الفرضيات‪.‬‬
‫أوال‪ -‬نتائج اختبار فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫الفرضية األولى‪ :‬بالنسبة لهاته الفرضية التي مفادها أن التحقيق المصوب يعتبر وسيلة أو أداة في يد اإلدارة‬
‫الجبائية للتأكد من صحة و سالمة تصريحات المكلفين بالضريبة‪ ،‬تم تاكيها حيث استنتجنا ان التحقيق‬
‫الصوب وسيلة جديدة اضيفت لإلدارة الجبائية تستخدمها للتدقيق في تصريحات المكلفين السنوية و الشهرية‬
‫والتحقق من االلتزام بإيداع هاته التصريحات في آجالها القانونية المحددة والتأكد من صحة المعلومات التي‬
‫تتضمنها‪ ،‬و هو ما يؤكد صحة الفرضية االولى‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪ :‬بالنسبة لهاته الفرضية التي مفادها ان المراجعة الجبائية عملية فحص انتقادي للوضعية‬
‫الجبائية إلعطاء رأي عن الوضع الجبائي للمؤسسة‪ ،‬فهي فرضية صحيحة بعدما قمنا بالتأكد من ان المراجعة‬
‫الجبائية فعال هي فحص حساس للتحقق من أن نشاط المؤسسة يترجم بصفة صحيحة من خالل حجم‬
‫المداخيل المصرحة من أرقام االعمال و النتائج السنوية‪ ،‬التي على أساسها قمنا بتصحيحها وفق المعايير‬
‫واإلجراءات المتبعة إداريا إضافة الحترام القوانين الجبائية‪ ،‬و في االخير تقديم رأي عن وضعية المؤسسة من‬
‫الناحية الجبائية ‪ ،‬وهو ما يؤد صحة الفرضية الثانية‪.‬‬
‫الفرضية الثالثة‪ :‬بالنسبة لهاته الفرضية التي مفادها أن التحقيق المصوب يساهم في دعم المراجعة الجبائية‪،‬‬
‫من خالل الرقابة المعمقة لتصريحات المكلفين بالضريبة‪ ،‬تم تأكيدها من خالل التماسنا واستنتاجنا للدور الذي‬
‫‪94‬‬
‫تلعبه عملية الرقابة الجبائية المعمقة والتي تمثلت في التدخل المباشر لألعوان المحققين بأماكن تواجد‬
‫نشاطات المكلفين‪ ،‬إذ هدفت هذه التدخالت إلى التأكد من صحة ونزاهة التصريحات المكتتبة من طرف‬
‫المكلفين بالضريبة‪ ،‬أين تم الفحص الميداني للدفاتر والوثائق الجبائية والمحاسبية مع طلب اإلدارة الجبائية‬
‫تبريرات عن ممارسة جبائية سلبية قام بها المكلفون‪ ،‬وهذا بدوره يعزز ويساهم بشكل كبير وأساسي في دعم‬
‫الرقابة الجبائية في إطار المراجعات والتدقيقات الجبائية التي هي من صالحية األنظمة الرقابية عامة ومكتب‬
‫التحقيقات الجبائية بصفة خاصة‪.‬‬
‫ثانيا‪ -‬النتائج العامة للدراسة‪:‬‬
‫من خالل الدراسة الميدانية توصلنا إلى النتائج التالية‪:‬‬
‫دور هاما في تصحيح األخطاء واالغفاالت الناتجة عن تصريحات المكلفين‪.‬‬

‫‪ ‬التحقيق المصوب يلعب ا‬
‫‪ ‬التحقيق المصوب له دور فعال في تقويم سلوك المكلفين إزاء األخطاء المتكررة تجاه ضريبة أو رسم‬
‫معين‪.‬‬
‫‪ ‬للتحقيق المصوب مكانة جد هامة في دعم المراجعة الجبائية من خالل إمدادها بالمعلومات التي تمكنها‬
‫من إعداد تقرير حول وضعية المكلف‪.‬‬
‫‪ ‬التحقيق المصوب هو إجراء تستخدمه المصالح الجبائية لمراجعة عدد محدود من الضرائب والرسوم ولفترة‬
‫محدودة‪.‬‬
‫‪ ‬المراجعة الجبائية وباستخدام آلية التحقيق المصوب تساهم في استرجاع حقوق الخزينة العمومية من خالل‬
‫كشف مواطن األخطاء في تصريحات المكلفين‪ ،‬والحد من التجاوزات المرتكبة والتي تنقص من حقوق‬
‫الخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪ ‬قد يدفع التحقيق المصوب برمجة المكلف إلى التحقيق المحاسبي في حالة وجود إغفاالت تستدعي ذلك‬
‫ألنه أكثر عمقا من التحقيق المصوب و يتيح للمراجع التحقيق في أربع سنوات و مراقبة كل الضرائب‬
‫والرسوم خالل الفترات التي لم يمسها التقادم‪.‬‬
‫‪ ‬يجب على المراجع الجبائي المكلف بتطبيق التحقيق المصوب أن يكون مكونا ومتمكنا في هذا الجانب‪،‬‬
‫وأن يحرص على احترام القوانين الجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬يساهم اإلطالع الدائم للمراجع الجبائي على القوانين الجبائية والتعليمات وقوانين المالية والمراسالت‬
‫الصادرة عن المديرية العامة للضرائب المراجع الجبائي على استرجاع أكبر قدر من حقوق الخزينة‬
‫‪95‬‬
‫العمومية‪ ،‬ألن التغيير في القوانين واألساليب يتم بالموازات مع الطرق الحديثة المستخدمة في التملص من‬
‫الضرائب واجبة الدفع‪.‬‬
‫‪ ‬في ظل النظام الجبائي الجزائري يعتمد على التصريح و يقدم الكثير من المكلفين إلى إخفاء المعلومات‬
‫الالزمة إلجراء المراجعة تخوفا من استخدامها في إعادة تأسيس االوعية الضريبية إال أن المشرع الذي‬
‫منح للمكلف حرية التصريح‪.‬‬
‫ثالثا‪ -‬االقتراحات‪:‬‬
‫من خالل النتائج المتوصل إليها‪ ،‬يمكننا صياغة جملة من االقتراحات نجدها ذات أهمية ونعرضها كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬محاولة زيادة عدد فرق الرقابة ألنها غير كافية من أجل القيام بمهام التحقيق و المراجعة‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة تزويد فرق التحقيق و المراجعة بإمكانيات مادية (أجهزة اإلعالم اآللي)‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل الحصول على المعلومات من اإلدارات التي نجد عندها عدة عراقيل في منح الوثائق الخاصة‬
‫بالمكلفين قيد التحقيق‪.‬‬
‫‪ ‬اختيار األعوان المحققين المكلفين بالتحقيق المصوب من الضروري أن تكون مبنية على معايير‬
‫موضوعية تبرز كفاءتهم و قدرتهم في مجال الضرائب و المحاسبة‪.‬‬
‫‪ ‬تحسين العالقة بين المكلف بالضريبة واإلدارة الجبائية من خالل اتباع أحسن األساليب للتعامل مع‬
‫المكلف‪.‬‬
‫‪ ‬العمل على تبسيط اإلجراءات اإلدارية المتعلقة بالمراجعة الجبائية و آلياتها‪.‬‬
‫‪ ‬محاولة التقليص في عدد الضرائب و معدالتها‪.‬‬
‫رابعا‪ -‬آفاق الدراسة‪:‬‬
‫حاولنا من خالل هذه الدراسة اإللمام بجوانب الموضوع النظرية والميدانية قدر اإلمكان‪ ،‬ومن أجل مواصلة‬
‫البحث في هذا الموضوع نقترح بعض المواضيع كآفاق مستقبلية للدراسة‪:‬‬
‫‪ ‬المراجعة الجبائية بين تحقيق التسيير الجبائي و التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬دور التدقيق الضريبي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬الجباية اإللكترونية أداة لتنشيط اإلجراءات الجبائية للمكلفين‪.‬‬
‫‪ ‬التحقيق المحاسبي و دوره في تقييم الوضعية المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬التحصيل الضريبي و دوره في تمويل الخزينة العمومية‪.‬‬
‫‪96‬‬
‫قائمة المراجع‬
‫والمصادر‬
‫قائمة المراجع والمصادر‬
‫قائمة المراجء والمصادر‬
‫أوال ‪ -‬الكتب‪:‬‬
‫‪ )1‬الفين ارنيز‪ ،‬جيمس لوبك‪ ،‬المراجعة مدخل متكامل‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬الرياض‪ ،‬المملكة العربية‪،‬‬
‫‪.0000‬‬
‫‪ )2‬بن أعماره منصور‪ ،‬أنواع واجرالات الرقابة الجبائية‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الجزائر‪.0044 ،‬‬
‫‪ )2‬صالح حميداتو‪ ،‬المراجعة الجبائية للمؤسسات االقتصادية ‪ ،‬دار التعليم الجامعي‪ ،‬بدون طبعة‪ ،‬جامعة‬
‫الوادي ‪ ،‬الجزائر‪.0042،‬‬
‫دار هومة للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة‬ ‫‪ )2‬محمد عباس محرزي‪ ،‬اقتصاديات الجباية والضرائب‪،‬‬
‫األولى‪ ،‬بوزريعة ‪،‬الجزائر‪.0003 ،‬‬
‫‪ )5‬يوسف دالندة‪ ،‬قانون اإلجرالات الجبائية‪ ،‬دار هومة‪ ،‬بدون طبعة‪ ،‬الجزائر‪.،0043 ،‬‬
‫ثانيا‪ -‬الرسائل والمذكرات‪:‬‬
‫‪ )6‬أحمد بساس‪ ،‬أثر المراقبة الجبائية على التهرب الضريبي في ظل اإلصالحات االقتصادية في الجزائر‪،‬‬
‫رسالة مقدمة لنيل متطلبات شهادة الدكتوراه‪ ،‬جامعة عمار ثليجي‪ ،‬األغواط‪ ،‬لج ازئر‪.0043 ،‬‬
‫‪ )2‬حميداتو صالح‪ ،‬دور المراجعة في تدنية المخاطر الجبائية‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات‬
‫الماجستير‪ ،‬تخصص محاسبة و جباية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة ‪ ،‬الجزائر‪ ،0040 ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪ )2‬خالصي رضا‪ ،‬المراجعة الجبائية تقديمها و منهجيتها‪ ،‬رسالة مقدمة الستكمال متطلبات الماجستير‪،‬‬
‫غير منشورة ‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪.0000 ،‬‬
‫‪ )2‬سليمان عتير‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيل متطلبات‬
‫شهادة الماجيستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪-‬‬
‫الجزائر‪.0040-0044 ،‬‬
‫سويسي أحالم‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحقيق االقتصاديات الجبائية‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن‬ ‫‪)10‬‬
‫متطلبات نيل شهادة الماجستير‪ ،‬تخصص محاسبة ‪،‬مراجعة التدقيق‪ ،‬المدرسة العليا للتجارة‪،‬‬
‫الجزائر‪.0044‬‬
‫‪100‬‬
‫عماد رشيد ميمون ‪،‬عبد الحفيظ عبد الغاني ‪،‬أثر التحقيق المصوب على الرسم على القيمة‬ ‫‪)11‬‬
‫المضافة‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة ماستر اكاديمي ‪ ،‬تخصص محاسبة وجباية معمقة ‪،‬جامعة محمد‬
‫بوضياف المسيلة‪ ،‬الجزائر ‪.0040،‬‬
‫الضريبي ‪ ،‬مذكرة‬ ‫العيد غشي‪ ،‬الحاج الرواني‪ ،‬التحقيق الجبائي المحاسبي كةداة للحد من الغ‬ ‫‪)12‬‬
‫مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر اكاديمي‪ ،‬تخصص تدقيق ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة غرداية‪،‬‬
‫الجزائر‪.0040 ،‬‬
‫فتحة أميرة‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحقيق األمن الجبائي بالمؤسسة االقتصادية‪ ،‬رسالة مقدمة‬ ‫‪)12‬‬
‫لنيل شهادة دكتوراه‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.0040 ،‬‬
‫سمية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬رسالة ماجستير في‬ ‫قحمو‬ ‫‪)12‬‬
‫العلوم التجارية‪ ،‬تخصص محاسبة و جباية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ -‬الجزائر‪.0040 ،‬‬
‫قوجيل محمد رياض‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في الرفء من كفالة التسيير الجبائي‪ ،‬مذكرة الستكمال‬ ‫‪)15‬‬
‫متطلبات الماستر‪ ،‬تخصص محاسبة و جباية معمقة‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة ‪،‬الجزائر‪.0042،‬‬
‫لياس قالب ذبيح‪ ،‬مساهمة التدقيق المحاسبي في دعم المراجعة الجبائية‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيل‬ ‫‪)16‬‬
‫متطلبات شهادة الماجيستر‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪،‬‬
‫بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.0044 ،‬‬
‫محمد ذيب حوسو‪ ،‬التدقيق لألغرال الضريبية‪ ،‬قدمت األطروحة الستكمال متطلبات الماجيستر‬ ‫‪)12‬‬
‫في المنازعات الضريبية‪ ،‬كلية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة النجاح الوطنية‪ ،‬نابلس‪ ،‬فلسطين‪.0001 ،‬‬
‫مرزوق رشيد‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في الحد من التهرب الضريبي‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال‬ ‫‪)12‬‬
‫متطلبات شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬تخصص تدقيق محاسبي ومراقبة التسيير‪ ،‬جامعة عبد الحميد ابن‬
‫باديس‪ ،‬مستغانم‪ ،‬الجزائر‪.0041 ،‬‬
‫ولهي بوعالم‪ ،‬أثر مردودية المراجعة الجبائية في مكافحة التهرب الضريبي‪ ،‬مذكرة ماجستير في‬ ‫‪)12‬‬
‫العلوم االقتصادية جامعة الجزائر‪.0003،‬‬
‫ونادي رشيد‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في مكافحة الغ ‪ ،‬رسالة مقدمة الستكمال متطلبات الماجستير‪،‬‬ ‫‪)20‬‬
‫جامعة الجزائر‪.0000 ،‬‬
‫‪101‬‬
‫ثالثا‪ -‬المجالت والدوريات‪:‬‬
‫بدور فاضل علوان‪ ،‬نضال رؤوف أحمد‪ ،‬أهمية اعتماد الرقابة اإلدارية في زيادة كفالة الفحص‬ ‫‪)21‬‬
‫الضريبي‪ ،‬مجلة دراسات مالية ومحاسبية‪ ،‬المجلد‪ ،40‬العدد‪ ،22‬بغداد‪ ،‬العراق‪.0047 ،‬‬
‫بن عودة أمال‪ ،‬بودرة فاطمة‪ ،‬عسلون خضراء‪ ،‬واقء التحقيق المصوب في ظل النظام المحاسبي‬ ‫‪)22‬‬
‫المالي‪ ،‬مجلة دراسات جبائية‪ ،‬المجلد‪ ، 0‬العدد‪ ،0‬الجزائر‪.0000 ،‬‬
‫جبوري محمد‪ ،‬وسعي رابح‪ ،‬رحماني احمد‪ ،‬المراجعة الجبائية كآلية لضمان حقوق الخزينة‬ ‫‪)22‬‬
‫العمومية في الجزائر‪ ،‬مجلة اقتصاد المال واإلعمال‪ ،‬المجلد‪ ،2‬العدد‪ ،2‬الوادي‪ ،‬الجزائر‪.0042 ،‬‬
‫رحماني احمد‪ ،‬محمد جبوري‪ ،‬التحقيق المصوب في المحاسبة كآلية لتعزيز المراجعة الجبائية‪،‬‬ ‫‪)22‬‬
‫مجلة دراسات جبائية‪ ،‬المجلد‪ ،0‬العدد‪ ،4‬البليدة‪ ،‬الجزائر‪.0042 ،‬‬
‫سليمان الدالي‪ ،‬رواد داؤود‪ ،‬دور التدقيق الضريبي في اكتشاف التهرب الضريبي‪ ،‬مجلة جامعة‬ ‫‪)25‬‬
‫تشرين للبحوث والدراسات العلمية‪ ،‬المجلد‪ ،27‬العدد‪ ،4‬الالذقية‪ ،‬سورية‪. 0041 ،‬‬
‫سليمان عتير‪ ،‬جدوى الرقابة الجبائية في تدقيق التصريحات الجبائية للمؤسسات االقتصادية‬ ‫‪)26‬‬
‫الجزائرية‪ ،‬مجلة البديل االقتصادي‪ ،‬العدد األول‪ ،‬الجزائر‪ ،‬بدون سنة‪.‬‬
‫سمية‪ ،‬الجبائية كآلية تساهم في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مجلة البحوث‬ ‫قحمو‬ ‫‪)22‬‬
‫االقتصادي والمالية‪،‬العدد‪،4‬جامعة محمد خيضر ‪ ،‬بسكرة ‪.0044‬‬
‫لعالوي محمد جمال‪ ،‬زنات السعيد‪ ،‬التحقيق المصوب كةداة رقابية على أرصدة الرسم على القيمة‬ ‫‪)22‬‬
‫المضافة القابلة لالسترجاع في النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مجلة البحوث االقتصادية والمالية‪ ،‬العدد‬
‫السادس‪ ،‬أم البواقي‪ ،‬الجزائر‪.0044 ،‬‬
‫مالح سعاد‪ ،‬قدرة التحقيق المحاسبي على دعم الرقابة الجبائية في الجزائر‪ ،‬مجلة القانون العام‬ ‫‪)22‬‬
‫الجزائري والمقارن‪ ،‬العدد‪ ،03‬سيدي بلعباس‪ ،‬الجزائر‪.0044 ،‬‬
‫مصطفى إيدير‪ ،‬عمر الفاروق زرقون‪ ،‬تقييم فعالية المراجعة الجبائية والرقابة الجبائية في البيئة‬ ‫‪)20‬‬
‫الجزائرية‪ ،‬مجلة إضافات اقتصادية‪ ،‬المجلد‪ ،02‬العدد‪ ،00‬ورقلة‪ ،‬الجزائر‪.0042 ،‬‬
‫رابعا‪ -‬المحاضرات‪:‬‬
‫بلواضح الجيالني‪ ،‬محاضرات في مقيال الرقابة الجبائية ‪ ،‬موجهة إلى الطلبة الجامعيين‪،‬‬ ‫‪)21‬‬
‫الجزائر‪.0044،‬‬
‫‪102‬‬
‫هندي كريم‪ ،‬محاضرات في مقيال المراجعة والتدقيق الجبائي‪ ،‬السنة الثانية تدقيق ومراقبة‬ ‫‪)22‬‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة غرداية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬السنة الجامعية ‪.2020/2012‬‬
‫خامسا‪-‬القوانين والمراسيم‪:‬‬
‫المادة ‪ 47‬من المرسوم التنفيذي ‪ 207- 04‬المؤرخ ‪ ،0004/02/40‬ج‪.‬ر العدد ‪ ،12‬المؤرخة في‬ ‫‪)22‬‬
‫‪.0004/02/03‬‬
‫المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون اإلجرالات الجبائية‪.0040 ،‬‬ ‫‪)22‬‬
‫المديرية العامة للضرائب‪ ،‬ميثاق المكلف بالضريبة‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬سنة ‪.0044‬‬ ‫‪)25‬‬
‫المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون اإلجرالات الجبائية‪.0047 ،‬‬ ‫‪)26‬‬
‫المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الرسم على رقم االعمال‪.0042 ،‬‬ ‫‪)22‬‬
‫المديرية العامة للضرائب‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.0000 ،‬‬ ‫‪)22‬‬
‫سادسا‪-‬نشريات‪:‬‬
‫رسالة المديرية العامة للضرائب‪ ،‬التحقيق المصوب إجرال جديد للرقابة الموجهة‪ ،‬نشرة شهرية‬ ‫‪)22‬‬
‫للمديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬عدد‪.0040 ،70‬‬
‫رسالة المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الرقابة الجبائية عمل ثابت لإلدارة الجبائية‪ ،‬نشرة شهرية للمديرية‬ ‫‪)20‬‬
‫العامة للضرائب‪ ،‬عدد ‪ ،0040/10‬الجزائر‪.‬‬
‫سابعا‪-‬المراجء باللغة الفرنسية‪:‬‬
‫‪41) Kharoubi kamel, Le Control Fiscal Comme Une Outil De Lutte‬‬

‫‪Contre La Fraude, Memoir de Magister en Sciences Commerciales‬‬
‫‪Management des Entreprises, Université Es-Senia, Oran-algeria, 2011.‬‬
‫ثامنا‪-‬مواقء االنترنيت‪:‬‬
‫)‪42‬‬ ‫‪http://www.mfdgi.gov.dz‬‬
‫‪103‬‬
‫قائمة المالحق‬
‫المالحق‬
‫‪104‬‬
‫الملحق رقم (‪ :)10‬إشعار اجراء التحقيق المصوب‪.‬‬
‫‪105‬‬
‫تابع للملحق رقم (‪ : )10‬إشعار اجراء التحقيق المصوب‬
‫‪106‬‬
‫الملحق رقم (‪ : )10‬محضر إنهاء التحقيق المصوب‬
‫‪107‬‬
‫تابع للملحق رقم (‪: )10‬محضر إنهاء التحقيق المصوب‪.‬‬
‫‪108‬‬
‫تابع للملحق(‪ :)10‬محضر إنهاء التحقيق المصوب‪.‬‬
‫‪109‬‬
‫تابع للملحق رقم (‪ : )10‬محضر إنهاء التحقيق المصوب‪.‬‬
‫‪110‬‬
‫تابع للملحق رقم (‪ : )10‬محضر انهاء التحقيق المصوب‪.‬‬
‫‪111‬‬
‫تابع للملحق رقم (‪: )10‬محضر انهاء التحقيق المصوب ‪.‬‬
‫‪112‬‬
‫تابع للملحق رقم (‪ :)10‬محضر إنهاء التحقيق المصوب ‪.‬‬
‫‪113‬‬

بن عودة سالمة - عنيشل عيدة

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

بن عودة سالمة - عنيشل عيدة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫جامعة غرداية‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬

‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة ماسرت أكادميي‬

‫يف ميدان‪ :‬العلوم االقتصادية‪ ،‬و التجارية وعلوم التسيري‬

‫فرع علوم مالية وحماسبة‪ ،‬ختصص‪ :‬تدقيق ومراقبة التسيري‬

‫من إعداد الطالبتين‪:‬‬

‫السنة الجامعية ‪9191/9102‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬

‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة ماسرت أكادميي‬

‫يف ميدان‪ :‬العلوم االقتصادية‪ ،‬و التجارية وعلوم التسيري‬

‫فرع علوم مالية وحماسبة‪ ،‬ختصص‪ :‬تدقيق ومراقبة التسيري‬

‫من إعداد الطالبتين‪:‬‬

‫السنة الجامعية ‪9191/9102‬‬

‫إلى ابن أختي "سفيان‪".‬‬

‫إلى كل من تربطني معهم صلة الرحم والقرابة‪.‬‬

‫إلى كل من مأل قلبي ولم يسعه قلمي‪.‬‬

‫﴿ وعلمك مالم تكن تعلم وكان فضل اهلل عليك عظيما ﴾‬

‫والى كل أساتذة قسم المالية والمحاسبة‪.‬‬

.‫ إدارة جبائية‬،‫ مكلفين بالضريبة‬،‫ تحقيق مصوب‬،‫ مراجعة جبائية‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Cette étude a pour objectif déterminer le rôle de la vérification ponctuelle dans

Les Mots clés : Vérification fiscale, Vérification potentielle, Contribuables ,

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬

‫‪47‬‬ ‫تسوية الفواتير المصرح بها لسنة ‪0044‬‬ ‫الجدول(‪)42-0‬‬

‫‪00‬‬ ‫الحقوق الخاصة بالتصريح بالضرائب‬ ‫الجدول(‪)31-0‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪07‬‬ ‫الهيكل العام للتحقيق المصوب‬ ‫الشكل(‪)0-4‬‬

‫‪37‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب‬ ‫الشكل(‪)4-0‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الملحق‬ ‫رقم الملحق‬

‫‪442-407‬‬ ‫محضر انهاء التحقيق المصوب‬ ‫الملحق(‪)00‬‬

‫الداللة باللغة العربية‬ ‫المختصر‬

‫أ‪ .‬إشكالية الدراسة‪:‬‬

‫"ما هو دور التحقيق المصوب في دعم المراجعة الجبائية؟"‬

‫لمناقشة هذه اإلشكالية طرحنا األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ ‬فيما يتمثل التحقيق المصوب؟‬

‫د‪ .‬صعوبات الدراسة‪:‬‬

‫ذ‪ .‬هيكل البحث‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري للمراجعة الجبائية والتحقيق المصوب‪.‬‬

‫شخص‬ ‫جمع وتقييم‬ ‫التقرير عن‬

‫فحص‬ ‫قانون الضرائب‬ ‫تقرير عن‬

‫ثاني ا‪ :‬خصائص المراجعة الجبائية‪.‬‬

‫‪ ‬التحقق من ان العبء الضريبي في حده األدنى‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مراحل سير عملية المراجعة الجبائية‪.‬‬

‫‪ ‬التعرف على التزامات المؤسسة المتعلقة بنشاطها‪:‬‬

‫‪ -1‬فتحة اميرة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪ ‬هل تتعامل المؤسسة مع مستشار جبائي بشكل منظم أو بشكل عرضي؟‬

‫‪ ‬دراسة طرق معالجة القضايا الجبائية‪.‬‬

‫‪ -1‬مرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.443‬‬

‫‪ ‬مراقبة قواعد المضمون‪:‬‬

‫‪ ‬تقديم توصيات إلصالح العيوب والمخالفات وتحسين التسيير الضريبي للمؤسسة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلطار النظري للتحقيق المصوب‪.‬‬

‫‪ ‬التحقيق في عين المكان‪:‬‬

‫الشكل(‪ :)2-1‬الهيكل العام للتحقيق المصوب‬

‫غياب أي نقص أو خطأ من خالل الفحص‬ ‫حالة وجود األخطاء والنقائص‬

‫ملف عادي بدون أي مشاكل جبائية‬

‫تسجيل انحرافات ونقائص‬ ‫نقائص خطيرة‬

‫طلب التبريرات‬ ‫يتم تحويل الملف إلى‪:‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫‪ -1‬سمية قحمو ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪.430/2/0 ،‬‬

‫الضريبي‪.‬‬ ‫‪ ‬محاولة الوصول إلى تدابير لمكافحة ظاهرة الغ‬

‫‪ ‬نتائج الدراسة‪ :‬اخترنا أبرز النتائج‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الدراسات األجنبية‪.‬‬