‫ا لجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزرة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫ا‬

‫جامعة ‪-‬أم البواقي ‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫رقم التسجيل‪13/34001354 :‬‬

‫شعبة‪ :‬علوم المحاسبة والمالية‬

‫دور التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي للمؤسسة اإلقتصادية‬

‫دراسة حالة مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‬

‫مذكرة مكملة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر أكاديمي في علوم المحاسبة والمالية‬

‫تخصص محاسبة وتدقيق‬

‫إشراف األستاذة‪:‬‬ ‫إعداد الطالب‪:‬‬

‫د‪ :‬قرامز فطيمة الزهرة‬ ‫علواني سفيان‬

‫أعضاء لجنة المناقشة‪:‬‬

‫رئيسا‬ ‫األستاذة‪ :‬صبرينة العايب‬

‫مناقشا‬ ‫األستاذ‪ :‬موسى مبارك خالد‬

‫مشرفا ومقررا‬ ‫األستاذة‪ :‬قرامز فطيمة الزهرة‬

‫السنة الدراسية‪7102/7102 :‬‬

 ‫اتقدم بجزيل الشكر والعرفان لمن أحاطنا بتوجيهاته وسقانا من بحار‬
‫علمه‬
‫واستفدانا من خلقه‬
‫إلى جميع األساتذة دون ذكر أسمائهم‬
‫فجازاهم اهلل عنا خير الجزاء ورفع في الدنيا قدرهم وفي اآلخرة درجاتهم‬
‫وأسكنهم الفردوس األعلى‪ ،‬وبارك اهلل في أعمارهم وذريتهم‬
‫ونسأل اهلل العظيم أن ينبتهم نباتا حسنا إنه على كل شيء قدير‬
‫وشكر خاص لألستاذة المحترمة* فطيمة الزهرة*‬
‫إلى كل من ساعدني في إنجاز هذه المذكرة في مقر التربص" خالد‬
‫فوزي‪ ،‬كمال والى كل من لهم فضل على‬
‫سبحانك اللهم وبحمدك نشهد أن ال إله إال أنت‬
‫نستغفرك ونتوب إليك‪ ،‬وصلى اهلل وسلم على نبينا محمد‬
‫وعلى آله وصحبه أجمعين‬
‫الحمد هلل الذي أبدع بني آدم في تركيبة عقله فأعطاه بذلك القدرة على جعل وسيلته الكفاح‬
‫وغايته النجاح‪.‬‬

‫قال تعالى‪:‬‬

‫(وقضى ربك أن ال تعبدوا إال إياه وبالوالدين إحسانا)‬

‫على ضوء هذه اآلية الكريمة أهدي ثمرة عملي إلى من كانت سندي في السراء والضراء‬
‫إلى من اجتهدت وحرست على نشأتي وتربيتي‬
‫الى من يعجز اللسان على الثناء عليها والقلم عن وصف فضلها‪ ،‬إلى التي قيل عنها ان‬
‫الجنة تحت قدميها‬
‫أمي‬
‫إلى من أشعل مصباح عقلي وأطفأ ظلمة جهلي وكان خير مرشد لي نحو العلم والمعرفة‬
‫أبي‬
‫إلى من علمني أن الحياة صبر وعطاء‪ ،‬إلى كل من وسعتهم ذاكرتي ولم تسعهم مذكرتي‬
‫إلى أستاذتي المحترمة‬
‫والى إخوتي وأخواتي‬
‫والى كل من لديهم فضل علي من أساتذة ومعلمين وأصدقاء وزمالء وأحباء‪...‬‬
‫وفي األخير نحتسب هذا العمل هلل وال نزكي على اهلل عمال راجين منه أن يجعله من صالح‬
‫األعمال‬
 ‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪I‬‬ ‫الفهرس‬

‫‪II‬‬ ‫شكر وعرفان‬

‫‪III‬‬ ‫كلمة واهداء‬

‫‪IV‬‬ ‫فهرس المحتويات‬

‫‪V‬‬ ‫قائمة االشكال‬

‫‪VI‬‬ ‫قائمة الجداول‬

‫المحتوى‬

‫أ‪-‬ج‬ ‫المقدمة‬ ‫‪10‬‬

‫‪6‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي‬ ‫‪10‬‬

‫‪7‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪10‬‬

‫‪8‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬مدخل الى التدقيق الداخلي‬ ‫‪10‬‬

‫‪8‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التطور التاريخي لمهنة التدقيق الداخلي‬ ‫‪10‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬أهمية التدقيق الداخلي وأهدافه والمخاطر‬ ‫‪10‬‬

‫‪12‬‬ ‫المترتبة عن عدم كفاءته‬

‫‪15‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬أنواع التدقيق الداخلي‬ ‫‪10‬‬

‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪16‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬اساسيات التدقيق الداخلي‬ ‫‪10‬‬

‫‪16‬‬ ‫المطلب االول‪ :‬قواعد السلوك االخالقي‬ ‫‪10‬‬

‫‪17‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬معايير التدقيق الداخلي‬ ‫‪01‬‬

‫‪19‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬أدوات التدقيق الداخلي‬ ‫‪00‬‬

‫‪25‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬سير مهمة التدقيق الداخلي‬ ‫‪00‬‬

‫‪25‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬الخدمات التي يقدمها التدقيق الداخلي‬ ‫‪00‬‬

‫‪26‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مراحل التدقيق الداخلي‬ ‫‪00‬‬

‫‪31‬‬ ‫خالصة الفصل االول‬ ‫‪00‬‬

‫‪32‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬ ‫‪00‬‬

‫‪33‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪00‬‬

‫‪34‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬االداء المالي‬ ‫‪00‬‬

‫‪34‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬ماهية االداء المالي‬ ‫‪00‬‬

‫‪36‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬العوامل المؤث ةر في االداء المالي‬ ‫‪01‬‬

‫‪42‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬اساليب قياس االداء المالي‬ ‫‪00‬‬

‫‪39‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬المؤشرات التقليدية‬ ‫‪00‬‬

‫‪48‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬المؤشرات الحديثة‬ ‫‪00‬‬

‫‪50‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬ ‫‪00‬‬
‫‪50‬‬ ‫المطلب االول‪ :‬تقرير المدقق ومساهمته في تحسين االداء المالي‬ ‫‪00‬‬

‫‪53‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في اتخاذ الق اررات‬ ‫‪00‬‬

‫‪59‬‬ ‫خالصة الفصل الثاني‬ ‫‪00‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة‬ ‫‪00‬‬

‫‪50‬‬ ‫سونلغاز وحد ة ام البواقي‬

‫‪57‬‬ ‫تمهيد‬ ‫‪00‬‬

‫‪58‬‬ ‫المبحث األ ول‪ :‬تقديم المؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬ ‫‪01‬‬

‫‪58‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬نبذة تاريخية لمؤسسة سونلغاز‬ ‫‪00‬‬

‫‪60‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مدخل لمؤسسة سونلغاز‬ ‫‪00‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬قياس وتحليل االداء المالي في المؤسسة سونلغاز‬ ‫‪00‬‬

‫‪66‬‬ ‫وحدة ام البواقي‬

‫‪66‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬عرض القوائم المالية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬ ‫‪00‬‬

‫‪73‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬قياس االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬ ‫‪00‬‬

‫‪78‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬مسار التدقيق الداخلي في مؤسسة سونلغاز‬ ‫‪00‬‬

‫‪78‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬تدقيق جانب االصول خالل السنوات ‪5102- 5102‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪80‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تدقيق جانب الخصوم خالل السنوات ‪5102- 5102‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪82‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬تدقيق جدول حسابات النتائج خالل السنوات ‪5102- 5102‬‬ ‫‪00‬‬

‫المبحث الرابع‪ :‬واقع مساهمة عملية التدقيق الداخلي في تحسين‬ ‫‪01‬‬

‫‪03‬‬ ‫االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬

‫‪83‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬التقييم النهائي للهيكل التنظيمي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬ ‫‪00‬‬

‫‪85‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تقرير المدقق الداخلي عن مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬ ‫‪00‬‬

‫‪88‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬ ‫‪00‬‬

‫‪89‬‬ ‫خالصة الفصل الثالث‬ ‫‪00‬‬

‫‪93-90‬‬ ‫الخاتمة‬ ‫‪00‬‬

‫‪98-94‬‬ ‫قائمة المراجع‬ ‫‪00‬‬

‫‪108-99‬‬ ‫قائمة المالحق‬ ‫‪00‬‬

‫‪110-109‬‬ ‫الملخص‬ ‫‪00‬‬

‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪22‬‬ ‫عناصر خرائط التدفق‬ ‫‪0‬‬

‫‪62‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬ ‫‪0‬‬

‫‪64‬‬ ‫الهيكل المالي والمحاسبي‬ ‫‪0‬‬

‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪67‬‬ ‫الميزانية المالية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي جانب االصول ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪68‬‬ ‫الميزانية المالية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي جانب الخصوم ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪69‬‬ ‫تغيرات حسابات النتائج لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي جانب االصول ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪70‬‬ ‫الميزانية المختصرة لألصول لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪72‬‬ ‫الميزانية المختصرة للخصوم لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪73‬‬ ‫نسب الهيكلة لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪74‬‬ ‫نسب المديونية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪74‬‬ ‫نسب السيولة لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪75‬‬ ‫نسب المردودية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪76‬‬ ‫راس مال العامل لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪01‬‬

‫‪77‬‬ ‫احتياج مال العامل لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪77‬‬ ‫الخزينة العامل لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪0100- 0100‬‬ ‫‪00‬‬

‫‪84‬‬ ‫نقاط الضعف والقوة في النظام‬ ‫‪00‬‬

‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

100 BILLAN ACTIF 2014- 2015 01

101 BILLAN PASSIF 2014- 2015 02

102 COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE 03

2014-2015

103 BILLAN ACTIF 2015-2016 04

104 BILLAN PASSIF 2015- 2016 05

105 COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE 06

2015-2016

106 BILLAN ACTIF 2016-2017 07

107 BILLAN PASSIF 2016-2017 08

108 COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE 09

2017
 ‫المقدمة‬
‫المقدمة‪:‬‬

‫عرف وقتنا الحالي قفزة نوعية في مجاالت عديدة‪ ،‬نذكر منها المجال اإلقتصادي فبإنهيار أكبر‬
‫الشركات عالميا في القرن الحالي وبكثرة األزمات اإلقتصادية‪ ،‬إهتمت أغلب المؤسسات باللجوء إلى‬
‫أدوات رقابية تكون مستقلة عن اإلدا ةر تساعد في القيام بوظائف المؤسسة بكفاءة وفعالية‪ ،‬وذلك من خالل‬
‫التحقق من دقة التسجيالت المحاسبية ومطابقتها للعمليات والتأكد من مدى اإللتزام بالسياسات واإلجراءات‬
‫المنتهجة‪ ،‬مما إضطرها إلى اإلعتماد والبحث عن خ لية داخلية تقوم بعملية التدقيق والتي تتمثل في‬
‫التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫شهد التدقيق الداخلي مجموعة تغيرات‪ ،‬حيث يوحي إلى األ همية القصوى والدور الفعال الذي يلعبه في‬
‫توجيه المؤسسات وذلك من خالل تقييم مدى اإللتزام بالسياسات واإلجراءات الموضوعة‪ ،‬حماية األصول‬
‫والممتلكات والتحقق من إكتمال السجالت المحاسبية ومدى صدق القوائم المالية وعكسها للوضعية المالية‬

‫وبما أ ننا نتحدث عن الوضعية المالية للمؤسسة البد من ذكر موضوع األداء المالي الذي هو عبارة عن‬
‫مرآة تعكس الوضعية المالية للمؤسسة بإستخدام مجموعة األدوات‪ ،‬منها المؤشرات التقليدية متمثلة في‬
‫النسب المالية المردودية والتوازنات المالية والمؤشرات الحديثة‪ ،‬متمثلة في القيمة اإلقتصادية المضافة‬
‫والقيمة السوقية المضافة وغيرها‪...‬‬

‫ومن خالل ما تقدم يمكن صياغة اإلشكالية الرئيسية‪:‬‬

‫ماهو دور التدقيق الداخلي في تحسين األ داء المالي للمؤسسة‪.‬‬

‫ولإلجابة على اإلشكالية الرئيسية نطرح التساؤالت التالية‪:‬‬

‫‪- 1‬مالمقصود بالتدقيق الداخلي‪ ،‬وماهي المخاطر المنج ةر عن عدم كفاءته؟‬

‫‪- 2‬ماهي المنهجية المعتمدة لنجاح عمل المدقق الداخلي؟‬

‫‪- 3‬ماهية األداء المالي‪ ،‬وماهي األساليب لقياسه؟‬

‫‪- 4‬ماهو تأ ثير تقرير المدقق الداخلي على األداء المالي لمؤسسة إقتصادية؟‬

‫‌أ‬
 ‫المقدمة‬
‫فرضيات الدراسة‪:‬‬

‫لإلجابة على اإل شكالية المطروحة يمكن وضع جملة فرضيات التي تكون منطلق للدراسة وهي كما يلي‪:‬‬

‫‪- 1‬التدقيق الداخلي وظيفة ضرورية لجميع المؤسسات اإلقتصادية والصناعية يساعد على تحسين األداء‬
‫المالي وترشيد الق اررات‪.‬‬

‫‪ - 2‬يتبع المدقق مجموعة من المعايير المتعارف عليها والتي تعكس باإليجاب على األداء المالي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬

‫‪- 3‬إ تباع المدقق لمنهجية تمكنه من إ لمام بكل المعلومات المالية والمحاسبية بغية إبداء رأيه الفني‬
‫المحايد‪.‬‬

‫أهمية الموضوع‪:‬‬

‫تكمن أهمية الموضوع في إ ظهار دور التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي للمؤسسة اإلقتصادية‬
‫بإعتبار أن التدقيق الداخلي من شأنه أن يساهم في إ تخاذ الق اررات المالية التي تصب في مصالح‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫أهداف الدراسة‪:‬‬

‫يهدف هذا البحث الى دراسة كل من‪:‬‬

‫‪- 1‬دور ال تدقيق الداخلي وأهميته في تحسين األداء المالي للمؤسسات االقتصادية‪.‬‬

‫‪- 2‬مسار عمل المدقق الداخلي‪.‬‬

‫‪- 3‬الخدمات والمهام التي يقوم بها المدقق الداخلي التي تساهم في تحسين األداء المالي‪.‬‬

‫أسباب اختياري للموضوع‪:‬‬

‫تم اختيار هذا الموضوع نظ ار ألسباب التالية‪:‬‬

‫‪- 1‬موضوع الدراسة يندرج ضمن المواضيع المناسبة للتخصص مراجعة والتدقيق‪.‬‬

‫‌‬
‫ب‬
 ‫المقدمة‬
‫‪- 2‬حاجة المؤسسات الجزائرية إ لى التدقيق الداخلي قصد تحسين األداء المالي‪.‬‬

‫منهج الدراسة‪ :‬من أجل اإللمام واإلحاطة بمختلف جوانب الموضوع وتحليل أبعاد المشكلة واإلجابة على‬
‫األسئلة المطروحة واختيار صحة الفرضيات الموضوعة إ تبعنا المنهج الوصفي التحليلي الموافق للدراسة‬
‫النظرية ودراسة حالة مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‪.‬‬

‫الدراسات السابقة‪ :‬لسعي إلنجاح هذا البحث إستعنت في بحثي ببعض الدراسات نوجزها في‪:‬‬

‫‪- 1‬شعبان لطفي‪ ،‬المراجعة الداخلية مهمتها ومساهمتها في تحسبن تسيير المؤسسة‪ ،‬مذك ةر ماجستير‬
‫إدا ةر األعمال‪ ،‬الجزائر‪ ،4002 ،‬وتهدف هذه الدراسة الى‪:‬‬

‫‪-‬محاولة إبراز أهمية المراجعة الداخلية بالمؤسسة بإعتبارها أداة فعالة بها‪.‬‬

‫‪-‬محاولة إظهار األ عمال التي تقوم بها المراجعة الداخلية ومدى مساهمتها في خلق القيمة المضافة في‬
‫حالة ما اذا تم استغاللها من طرف المديرية العامة للمؤسسة‪.‬‬

‫ومن أ هم النتائج المتوصل اليها‪:‬‬

‫‪-‬هناك تكامل بين المراجع الداخلي والمراجع الخارجي بدرجة كبيرة‪.‬‬

‫‪ -‬المراجع الداخلي ليس منافسا للمراجع الخارجي وأن نجاح المؤسسة يعتمد على مجهودهما معا‪.‬‬

‫‪- 2‬قسيمة اكرام‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر‬
‫تخصص فحص محاسبي‪ ،‬بسكرة‪ ،4002 ،‬وتهدف هذه الدراسة الى‪:‬‬

‫‪-‬التعرف على الدور الذي تلعبه وظيفة التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪-‬التعرف على الوسائل واإلجراءات التي يتبعها المدقق الداخلي أثناء أداء لمهمته‪.‬‬

‫‪-‬كشف الصعوبات التي تعرقل سير مهمة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫ومن أ هم النتائج المتوصل اليها‪:‬‬

‫‪-‬حتي يكون المدقق الداخلي مستقال وموضوعيا في عمله يجب ان يكون التدقيق الداخلي مستقل عن‬
‫األ نشطة التي يدققها‪.‬‬

‫‌‬
‫ت‬
 ‫المقدمة‬
‫‪-‬التحليل المالي وسيلة أساسية تساعد اإلدا ةر على إ تخاذ ق اررات صائبة تحسن األداء المالي‪.‬‬

‫مجال البحث‪:‬‬

‫تتمثل إضافاتي للدراسة في‪:‬‬

‫التعرف على دور التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي بحيث تم التطرق إلى التطور التاريخي لمهنة‬
‫التدقيق الداخلي وطنيا‪ ،‬ودراسة األخطار المترتبة عن عدم كفاءة التدقيق الداخلي‪ ،‬والتعريف بهدف‬
‫التدقيق الداخلي بأنه حماية أصول المؤسسة من األخطار والتالعبات‪.‬‬

‫حدود البحث‪:‬‬

‫‪- 1‬الحدود المكانية‪ :‬تقع المؤسسة محل الدراسة الميدانية في والية أم البواقي تعرف بسمعتها وخدماتها‬
‫الكهربائية وتشتهر بالصناعة والتجارة وتعتبر من أكبر الشركات في الوالية قدر مجموع رؤوس أموالها ب‬
‫‪ 777‬مليار سنة ‪.4007‬‬

‫‪- 2‬الحدود الزمانية‪ :‬لقد تم إجراء الدراسة في الفترات من ‪ 4002‬الى ‪.4007‬‬

‫‪- 3‬أ دوات البحث‪:‬‬

‫تتمثل أدوات البحث في مجموعة كتب‪ ،‬مذكرات‪ ،‬ملتقيات ومجالت‪ ،‬مقابالت وتتمثل هذه المقابالت في‪:‬‬

‫المقابلة الشخصية‪ :‬تم إعتماد هذا األسلوب لجمع المعلومات المتعلقة بالمؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‬
‫حيث تمت مقابلة رئيس مصلحة المحاسبة العامة والمالية تحت تسمية ‪.D F C‬‬

‫الحصول على الوثائق المالية ( القوائم المالية) للسنوات ‪.4007 ،4002 ،4002‬‬

‫‌‬
‫ث‬
 ‫المقدمة‬
‫هيكل الدراسة‪:‬‬

‫الفصل األول‪ :‬اإلطار العام للتدقيق الداخلي ويتضمن المباحث التالية‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل الى التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أساسيات الدقيق الداخلي‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬سير مهمة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي وتطرقنا خالل هذا الفصل إلى ثالثة‬
‫مباحث‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬األداء المالي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أساليب قياس األداء المالي‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي‪.‬‬

‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‬
‫وتناولنا في هذا الفصل أربع المباحث‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم المؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬قياس وتحليل األداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬مسار التدقيق الداخلي في المؤسسة سونلغاز‬

‫المبحث الرابع‪ :‬واقع مساهمة عملية التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬

‫أم البواقي‪.‬‬

‫‌‬
‫ج‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫إن التطور الذي عرفته مهنة التدقيق الداخلي‪ ،‬بإعتبا هر أداة رقابة واتخاذ الق اررات يوحي إلى األهمية القصوى‬
‫والدور الفعال الذي يلعبه في توجيه المؤسسات وذلك من خالل تقييم مدى االلتزام بالسياسات واإلجراءات‬
‫الموضوعة‪ ،‬حماية األصول والممتلكات والتحقق من دقة واكتمال السجالت المحاسبية اكتشاف الغش‬
‫واألخطاء واالختالسات وفي الوقت الحاضر أصبح له دور مهم في تحسين األداء الكلي للمؤسسة من خالل‬
‫فحص وتقييم السياسات واإلجراءات وكذا كفاءة أداء العمليات على مستوى الوحدات التنظيمية وهذا من أجل‬
‫إعطاء صورة صادقة وصحيحة عن المؤسسة وبالتالي يعتبر التدقيق الداخلي أداة تسيير فعالة تخدم المؤسسة‬
‫بشكل خاص واالقتصاد الوطني بشكل عام‪.‬‬

‫ولهذا تم تقسيم الفصل الى ثالث مباحث رئيسية‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل الى التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أساسيات التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬سير مهمة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫المبحث األول‪ :‬مدخل الى التدقيق الداخلي‬

‫يعتبر التدقيق الداخلي أ حد فروع المعرفة االجتماعية التي تتأثر في نشأتها وتطورها بتطور الحياة االجتماعية‬
‫واالقتصادية للمجتمعات ‪ ،‬والتي تهدف الى تلبية حاجيات االفراد وأصحاب المصالح‪ ،‬وقد تطورت مهنة‬
‫التدقيق الداخلي بحيث كانت قديما تعتبر اداة لكشف الغش واالحتيال لتتحول وتصبح اجراء رقابي لفحص‬
‫وتقييم كفاءة اإلدارة‪ ،‬من خالل صحة وسالمة القوائم المالية باستخدام معايير ومبادئ متعارف عليها‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬التطور التاريخي للتدقيق الداخلي ومفهومه‬

‫لقد مر التدقيق الداخلي بتطورات متالحقة ادت بدرجة اساسية الى توسيع نطاق خدماته في المؤسسات‪.‬‬

‫‪- 1‬التطور التاريخي لمهنة التدقيق الداخلي‬

‫تستمد مهنة التدقيق الداخلي من حاجة االنسان الى التحقق من صحة البيانات المحاسبية التي يعتمد‬
‫عليها في اتخاذ ق ارراته‪ ،‬والتأكد من مطابقة تلك البيانات المحاسبية وقد ظهرت الحاجة لدى الحكومات حيث‬
‫تدل الوثائق التاريخية على ان حكومات قدماء المصريين واليونان كانت تستخدم المدققين للتأكد من صحة‬
‫الحسابات العامة‪ ،‬ثم اتسع نطاق التدقيق فشمل وحدات القطاع الخاص االقتصادية من مشاريع ومنشات‬
‫مختلفة خصوصا بعد التطور الذي حدث في علم المحاسبة بإتباع نظام القيد المزدوج وسهولة تطبيقه وانتشا هر‬
‫الى تطور المحاسبة والتدقيق في العصور الوسطي‪ ،‬والتدقيق يعود الى عصر دخول الشركات الصناعية‬
‫الكبرى الى حيز الوجود (ظهور شركات االموال) وما يتضمنه ذلك من ملكية المشروع وادارته مما دعا‬
‫المساهمين الى تعيين مدققي حسابات كوكالء لمراقبة اعمال االدارة‪.‬‬

‫أ صبح من الضروري ان يعهد الى شخص يقوم بالتحقق من حسن استغالل الموارد المتاحة لدى شخص‬
‫آخر‪ ،‬حيث ان القدامى المصريين كانوا يقوموا بتعيين شخصين لتسجيل األموال الواردة‪ ،‬ويقوم شخص اخر‬
‫بعملية التدقيق لما قام به هؤالء االشخاص من تسجيل‪ ،‬قدامى اليونان كانوا يعينوا موظف للتدقيق وحفظ‬
‫سالمة الحسابات العامة بعد االنتهاء من عملية التسجيل‪ ،‬كذلك الرومان قاموا بوضع نظام بين الشخص‬
‫المسؤول عن المصروفات والشخص المسؤول عن المقبوضات‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫ولقد ظهرت اول منظمة مهنية في ميدان التدقيق في فنيسيا بايطاليا عام ‪ 0110‬حيث تأسست الكلية‬
‫وأصبحت عضوية هذه الكلية في عام ‪ 0661‬شرطا من شروط مزاولة مهنة التدقيق‪ ،‬حتى اصبحت عملية‬
‫تدقيق الحسابات مهنة مستقلة في بريطانيا عندما انشئت"جمعية المحاسبين القانونيين" عام ‪.0181‬‬

‫وقد نص قانون الشركات عام ‪ 0161‬على وجوب التدقيق بقصد حماية المستثمرين من تالعب الشركات‬
‫بأموالهم‪ ،‬ثم تطور انتشاره بسبب الحاجة ثم نشأ في فرنسا عام ‪ ،0110‬والواليات المتحدة االمريكية عام‬
‫‪ ( 0111‬في المعهد االمريكي للمحاسبين القانونيين)‪.‬‬

‫وفي الشرق العربي فكان لمصر فضل السبق في هذا المجال حيث كان لصدور القانون رقم (‪ )0‬عام ‪0111‬‬
‫المنظم لمزاولة مهنة تدقيق الحسابات‪ ،‬وقد ادخلت على ذلك القانون عدة تعديالت فيما بعد وقد اكتسب‬
‫المدقق المستقل تقدي ار كبي ار في التشريع المصري خالل الفت ةر من عام ‪ 0181‬الى ‪ ،0188‬كما ظهرت مهنة‬
‫‪1‬‬
‫التدقيق في باقي الدول العربية بسبب الحاجة اليه‪.‬‬

‫أما في الجزائر مرت مهنة التدقيق الداخلي بعدت مراحل يمكن ذكرها فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬قبل االستقالل‪ :‬كانت مهنة التدقيق خاضعة لقانون المستعمر الفرنسي‪.‬‬

‫‪ -‬غداة االستقال ل‪ :‬كما هو الحال بالنسبة لجميع الهيئات والمؤسسات التي خلفها االستعمار عانت فراغا‬
‫كبي ار والعديد من المشاكل على مستوى التنظيم والتسيير وعلى مستوى التأطير والكفاءات‪ ،‬وظلت مهنة‬
‫المحاسبة والتدقيق خاضعة للنصوص المستمدة من اتفاقيات ايفيان والقانون األساسي ( ‪les accords d'Evian‬‬

‫‪.) et la loi fondamentale‬‬

‫‪-‬التدقيق في الجزائر في الفترة مابين ‪ 1191 - 1191‬بدأ تاريخ التدقيق في الجزائر في سنة ‪0161‬‬
‫وتحديدا بواسطة األمر رقم ‪ 011- 61‬المؤرخ في ‪ 0161/01/10‬المتعلق بقانون المالية لسنة ‪ 0111‬حيث‬
‫تم تكريس مراقبة المؤسسات الوطنية أو الرقابة الواجب فرضها على المؤسسات العمومية االقتصادية بغية‬
‫تأمين حق الدولة فيها‪.‬‬

‫مصطفى يوسف كافي‪ ،‬تدقيق الحسابات في ظل البيئة االلكترونية واقتصاد المعرفة‪ ،‬مكتبة المجتمع العربي للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‬ ‫‪1‬‬

‫االردن‪ ،1101 ،‬ص ‪.08‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪-‬التدقيق في الجزائر في الفترة مابين ‪ 1199- 1191‬بعد الصدمة البترولية التي أصابت اسعار البترول‬
‫تبين عدم نجاعة اإلستراتيجية التنموية التي إتبعتها الجزائر وانكشفت عيوب وأساليب تسيير االقتصاد‬
‫الوطني‪ ،‬وبدأ التفكير جديا في إعادة النظر في نمط التسيير المخطط شكال ومضمونا وهكذا أصبحت‬
‫المؤسسة العمومية االقتصادية مؤسسة تخضع للقانون التجاري‪ ،‬وقد ترتب على ذلك ضرورة إعادة النظر في‬
‫وظيفة الرقابة من خالل التخلي عن مفهوم تعدد الرقابة والعودة ثانية لصالح الفعالية والنوعية‪ ،‬مما يعني‬
‫إعادة اإلعتبار لمهنة التدقيق‪ ،‬وكان ذالك بفعل صدور القانون رقم ‪ 18/11‬المؤرخ في ‪0111/11/01‬‬
‫المقرر إنشاء مجلس المحاسبة‪.‬‬

‫‪-‬التدقيق في الجزائر في الفترة ما بين ‪ 0111- 1199‬إن تطور تدقيق الحسابات في الجزائر كان بطيئا‬
‫نتيجة غياب الحاجة إليه في ظل إحتكار الدولة للحياة االقتصادية إلى غاية ‪.0111‬‬

‫‪-‬التدقيق في الجزائر في الفترة ‪ :0112- 0111‬خالل هذه الفت ةر صدرت عدة نصوص تشريعية قانونية‬
‫تضمنت ضبط مهنة محافظة الحسابات متعلقة بشروط وكيفيات ممارسة المهنة ومنها القانون ‪10- 01‬‬
‫المؤرخ في ‪ 1101/16/11‬الذي يلغي القانون ‪ 11- 10‬والمتعلق بمهن الخبير المحاسب ومحافظ الحسابات‬
‫والمحاسب المعتمد‪ ،‬باإلضافة إلى صدور عدة مراسيم تنفيذية أهمها ما صدر في اآلونة األخي ةر والمتعلق‬
‫بإعادة تنظيم المهنة ونقل صالحياتها من المصف الوطني للخ براء المحاسبين ومحافظي الحسابات‬
‫والمحاسبين المعتمدين إلى و ازرة المالية‪ ،‬باإلضافة إلى صدور مجموعة من المراسيم التنفيذية التي تصب‬
‫معظمها في إطار تنظيم مهنة التدقيق‪ ،‬وكذلك صدور مجموعة من الق اررات التي جاءت بما يعرف بالمعايير‬
‫‪1‬‬
‫الجزائرية للتدقيق‪.‬‬

‫‪- 0‬مفهوم التدقيق‪:‬‬

‫هناك اختالف وخلط بين المفاهيم‪ ،‬وجب التفريق بينها‪:‬‬

‫‪-‬الرقابة الداخلية‪ :‬هي كل الوسائل واإلجراءات التي تستخدمها المنشاة لحماية اصولها وموجداتها‪ ،‬وللتأكد‬
‫من صحة ودقة البيانات المحاسبية واإلحصائية ولرفع الكفاية االنتاجية في المنشاة وتحقيق الفعالية‪.‬‬

‫جريو صارة‪ ،‬ملتقى وطني حول المحاسبة والتدقيق كدعامة لتحسين اإلستثمار‪ ،‬مداخلة حول واقع تنظيم وممارسة مهنة التدقيق‬ ‫‪1‬‬

‫جامعة يحيى فارس بالمدية‪ ،‬يوم ‪.1101 /00/11‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪-‬التدقيق‪ :‬بمعناه اللفظي ويعني ‪ Audit‬وهي مشتقة من الكلمة الالتينية ‪( Audire‬يستمع) ألن الحسابات‬
‫كانت تتلي على المدقق‪ ،‬ويشير التاريخ القديم إلي أن قدماء المصريين والرومان واإلغريق كانوا يسجلون‬
‫العمليات النقدية ثم يدققونها للتأكد من صحتها‪ ،‬وكانت هذه العملية قاصرة علي الحسابات المالية الحكومية‬
‫حيث كانت تعقد جلسة استماع عامة يتم فيها قراءة الحسابات بصوت مرتفع‪ ،‬وبعد الجلسة يقدم المدقق‬
‫‪1‬‬
‫تقريره‪.‬‬

‫‪- 3‬تعريف التدقيق الداخلي‪ :‬للتدقيق الداخلي عدة تعاريف نذكر مايلي‪:‬‬

‫يقصد به فحص انظمة الرقابة الداخلية والبيانات والمستندات والحسابات والدفاتر الخاصة بالمشروع تحت‬
‫التدقيق فحصا انتقائيا منظما‪ ،‬بقصد الخروج برأي فني محايد على مدى داللة القوائم المالية عن الوضع‬
‫المالي لذلك المشروع في نهاية فترة زمنية معلومة‪ ،‬ومدى تصويرها لنتائج اعماله من ربح او خسارة عن تلك‬
‫‪2‬‬
‫الفترة‪.‬‬

‫حسب مجمع المدققين الداخليين بالواليات المتحدة األمريكية يعرف التدقيق الداخلي بأنه وظيفة يؤديها‬
‫موظفين من داخل المشروع وتتناول الفحص االنتقادي لإلجراءات والسياسات والتقييم المستمر للخطط‬
‫والسياسات االدارية واجراءات الرقابة الداخلية‪ ،‬ذلك بهدف التأكد من تنفيذ هذه السياسات االدارية والتحقق من‬
‫‪3‬‬
‫ان مقومات الرقابة الداخلية سليمة ومعلوماتها دقيقة وكافية‪.‬‬

‫هو نشاط توكيدي استشاري مستقل وموضوعي مصمم إلضافة قيمة للمنشاة لتحسين عملياتها وهو يساعد‬
‫المنشاة على تحقيق اهدافها بإيجاد منهج منظم وصارم لتقييم وتحسين كفاءة عمليات ادارة الخطر‪ ،‬الرقابة‬
‫‪4‬‬
‫والتوجيه‪.‬‬

‫ياسر عالوى‪ ،‬ملتقي وطني دور المحاسبة والتدقيق في تحقيق القدرة التنافسية الصناعية وتحسين النمو الصناعي‪ ،‬مداخلة حول‬ ‫‪0‬‬

‫التدقيق المحاسبي ودوره في تحسين فعالية أداء المؤسسة االقتصادية‪ ،‬جامعة المدية‪.1101/00/11 ،‬‬

‫مصطفي يوسف كافي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.06‬‬ ‫‪1‬‬

‫محمد السيد سرايا‪ ،‬اصول وقواعد المراجعة والتدقيق‪ ،‬دار المعرفة الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،1111 ،‬ص ‪.011‬‬ ‫‪1‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬دليل التدقيق الداخلي في المعايير الدولية الصادرة عن ‪ ،IIA‬عمان‪ ،1101 ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫يقوم بعملية التدقيق الداخلي شخص من داخل المنشاة من واجباته تزويد االدارة بالمعلومات من دقة انظمة‬
‫الرقابة الداخلية والكفاءة التي يتم بها التنفيذ الفعلي للمهام داخل كل قسم من اقسام المشروع‪ ،‬وكفاءة الطريقة‬
‫‪1‬‬
‫التي يعمل بها النظام المحاسبي وذلك كمؤشر يعكس صدق نتائج العمليات والمركز المالي‪.‬‬

‫من خالل التعاريف السابقة يمكن تعريف التدقيق الداخلي بأنه وظيفة مستقلة داخل المؤسسة‪ ،‬يقوم به‬
‫اشخاص تابعون للمؤسسة‪ ،‬حيث تتمثل نشاطاته في القيام بعملية الفحص الدورى للوسائل الموضوعة تحت‬
‫تصرف مدير المؤسسة قصد مراقبة وتسيير مؤسسته وفحص ما اذا كانت االجراءات المعمول بها تتضمن‬
‫الضمانات الكافية وان العمليات شرعية والمعلومات صادقة وبان ال تنظيمات فعالة والهياكل واضحة ومناسبة‬
‫وكذا مساعدة ادارة المؤسسة في تحقيق اهدافها المسطرة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اهمية التدقيق الداخلي وأهدافه والمخاطر المترتبة عن عدم كفاءته‬

‫ازدادت اهمية التدقيق الداخلي في المؤسسات في االونة االخي ةر كأداة مساعدة لمواجهة التحديات االقتصادية‬
‫وسيتم توضيح اهمية وأهداف والمخاطر المترتبة عن عدم كفاءة التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪- 1‬أهمية التدقيق الداخلي‪:‬‬

‫يعتبر التدقيق الداخلي وسيلة تخدم العديد من االطراف ذات المصلحة في المنشأة‪ ،‬ولديها الحق في التعرف‬
‫على عدالة المركز المالي للمنشاة وتتمثل هذه االطراف في‪:‬‬

‫‪- 1- 1‬ادارة المنشأة‪ :‬يعتبر التدقيق الداخلي مهما إلدارة المشروع حيث ان اعتماد االدا ةر في عملية التخطيط‬
‫واتخاذ الق اررات الحالية والمستقبلية والرقابة على التدقيق يجعل من عمل المدقق الداخلي حاف از للقيام بهذه‬
‫المهام‪ ،‬كذلك يؤدي تدقيق القوائم المالية الى توجيه االستثمار لمثل هذه المنشاة‪.‬‬

‫‪- 0- 1‬المؤسسات المالية والتجارية والصناعية‪ :‬يعتبر التدقيق الداخلي ذات أ همية خاصة لمثل هذه‬
‫المؤسسات عند طلب العميل قرض معين أو تمويل المشروع‪ ،‬إن تلك المؤسسات تعتمد في عملية اتخاذ قرار‬
‫منح القرض أو عدمه على القوائم المالية المدققة‪ ،‬بحيث توجه أموالها الى الطريق الصحيح والذي يضمن‬
‫حصولها على سداد تلك القروض في المستقبل‪.‬‬

‫غسان فالح المطارنة‪ ،‬تدقيق الحسابات المعاصر الناحية النظرية‪ ،‬دار المسيرة‪ ،‬األردن‪ ،1111 ،‬ص ‪.18‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 3- 1‬الجهات الحكومية‪ :‬تعتمد الجهات الحكومية على القوائم المالية المدققة في الكثير من االغراض مثل‬
‫الرقابة والتخطيط‪ ،‬فرض الضرائب‪ ،‬منح القروض والقيام ببعض النشاطات باإلضافة الى االتحادات النقابات‬
‫‪1‬‬
‫تعتمد على القوائم المالية المدققة في حالة نشوب خالف بين المنشاة وأي طرف اخر‪.‬‬

‫مما سبق يثبت اهمية ال تدقيق الداخلي باعتباره الركيزة واألداة االساسية في التحقق من صحة البيانات‬
‫‪2‬‬
‫والمعلومات المحاسبية حيث انه ي تالئم مع خاصيات وحاجيات طالبي الخدمات‪.‬‬

‫‪- 0‬أهداف التدقيق الداخلي‪ :‬تطورت أ هداف التدقيق الداخلي بتطور االوضاع االقتصادية واالجتماعية في‬
‫منشاة االعمال لمساعدة االدارة في مواجهة تحدياتها المتمثلة في‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من مدى مالئمة وفعالية السياسات واجراءات الضبط الداخلي المعتمدة لبيئة وظروف العمل والتحقق‬
‫من تطبيقها‪.‬‬

‫‪ -‬التأكد من التزام االدا ارة والدوائر من خالل ممارسة أ عمالها بتحقيق االهداف والسياسات واإلجراءات‬
‫المعتمدة خالل فت ةر زمنية أو مالية معينة‪.‬‬

‫‪ -‬اقتراح االجراءات الالزمة لزيادة كفاءة وفعالية الدوائر التنفيذية واألنشطة‪ ،‬تأكيدا للمحافظة على الممتلكات‬
‫والموجودات‪،‬‬

‫‪ -‬التأكد من صحة البيانات‪ ،‬ومدى اعتماد العمليات‪،‬‬

‫‪ -‬مراجعة اجراءات ادا ةر المخاطر وما اشتملت عليه من مراكز الخطر‪،‬‬

‫‪ -‬مراجعة فعالية االساليب المعتمدة لتقييم تلك المخاطر‪،‬‬

‫‪ -‬التأكد من االلتزام بالقوانين واألنظمة المعمول بها‪،‬‬

‫‪ -‬اعداد تقارير مفصلة ودورية بنتيجة التدقيق ورفعه الى أعلى سلطة تنفيذية‪.‬‬

‫مصطفى يوسف كافي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Hayward : Audit guide, butter Worth ,2 end Edition , London, 1991, p16.‬‬

‫‪13‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 3‬ال مخاطر المترتبة عن عدم كفاءة التدقيق الداخلي‪ :‬ان عدم نجاح التدقيق الداخلي في تحقيق واحد أو‬
‫‪1‬‬
‫أكثر من اال هداف يؤدي الى مخاطر نذكر منها االتي‪:‬‬

‫‪ -‬عدم دقة المعلومات المالية والتشغيلية‪،‬‬

‫‪ -‬عدم التقيد واتباع السياسات والخطط واإلجراءات الموضوعة والقوانين والتنظيمات المعمول بها‪،‬‬

‫‪ -‬ضياع او فقدان االصول‪،‬‬

‫‪ -‬االستخدام غير االقتصادي للموارد‪،‬‬

‫‪ -‬عدم تحقيق االهداف الموضوعة والمخططة‪،‬‬

‫‪ -‬امكانية زيادة نسبة الخطأ او الغش‪.‬‬

‫‪- 4‬عالقة التدقيق الداخلي بإدارة المخاطر‪ :‬تتمثل العالقة بينهما في مساعدة مجلس االدارة واالدارة العليا‬
‫على رسم السياسة العامة إلدارة المخاطر وذلك بتقديم اقتراحات وخدمات استشارية‪ ،‬والتحقق من مدى التقيد‬
‫باألنظمة واإلجراءات الواردة على مستوى الشركة‪ ،‬وسرعة االبالغ عنها والعمل على معالجتها وتقييم مدى‬
‫كفاية وفعالية أنظمة التعرف على المخاطر على مستوى المؤسسة‪ ،‬وسرعة االبالغ عنها والعمل على‬
‫معالجتها‪ ،‬وكذا رفع تقارير الى مجلس االدا ةر لتقييم فعالية إدا ةر المخاطر‪ ،‬وتحديد نقاط الضعف واالنحرافات‬
‫فيها‪.‬‬

‫وعليه يتضح أن العالقة بين التدقيق الداخلي وادا ةر المخاطر هي عالقة وطيدة‪ ،‬فالتدقيق الداخلي يعتبر أحد‬
‫األدوات المستعملة من طرف الشركات من أجل تقوية وتحسين الطرق التي تدير بها مخاطرها وأهم المخاطر‬
‫التي يتولى المدقق الداخلي تقييمها وادارتها تتمثل في عدم دقة المعلومات المالية والتشغيلية‪ ،‬الفشل في اتباع‬
‫السياسات والخطط واالجراءات والقوانين‪ ،‬ضياع األصول‪ ،‬االستخدام غير الكفء للموارد‪ ،‬والفشل في تحقيق‬
‫‪2‬‬
‫األهداف الموضوعة‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.111‬‬ ‫‪1‬‬

‫هدى بصاشي‪ ،‬ملتقي وطني حول المحاسبة والتدقيق كدعامة لتحسين االستثمار بالمؤسسات الجزائرية‪ ،‬مداخلة حول مساهمة‬ ‫‪2‬‬

‫التدقيق الداخلي كآلية مساعدة في تفعيل حوكمة الشركات‪ ،‬يحي فارس المدية‪.1101/00/11 ،‬‬

‫‪14‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أ نواع التدقيق الداخلي‬

‫بالرغم من تعدد انواع التدقيق إال انها ت لتقي باألهداف ولكن االختالف يظهر في الزاوية التي ينظر اليها‬
‫التدقيق ومستويات االداء التي تحكم جميع األنواع حيث قسم معهد المدققين الداخليين االمريكي التدقيق‬
‫‪1‬‬
‫الداخلي الى ستة انواع اساسية مرتبطة ببعضها البعض وهذه االنواع هي‪:‬‬

‫‪- 1‬تدقيق االلتزام‪ :‬هو عملية التحقق والتأكد من التزام االدارات بالقوانين واألنظمة والتعليمات في ادائها‬
‫لعملها لتحقيق االهداف المرسومة وفق الخطط الموضوعة بكفاءة وفعالية والوقوف على نواحي القصور‬
‫‪2‬‬
‫والخطأ ومن ثم العمل على عالجها وعدم تكرارها‪.‬‬

‫‪- 0‬التدقيق التشغيلي‪ :‬عرف بأنه النطاق الذي تغطيه الرقابة من حيث اختيار وتقويم النشاطات التشغيلية‬
‫واإلدارية ونتائج االداء للنشاطات أ و الوحدات المختلفة زيادة عما تتطلبه عملية التدقيق التقليدية‪.‬‬

‫‪- 3‬التدقيق المالي‪ :‬يعرف بأنه مجموعة من المبادئ والسياسات والمعايير العلمية‪ ،‬والمشتقة من المفاهيم‬
‫والفروض المتسقة‪ ،‬مع طبيعة العمليات الالزمة للقيام بعملية المراجعة‪ ،‬التي تحكم مدى دقة وفعالية التدقيق‬
‫في إطار األ هداف االقتصادية واالجتماعية للمجتمع‪.‬‬

‫‪- 4‬تدقيق نظم المعلومات‪ :‬يعرف بالتدقيق االلكتروني وهو عملية تطبيق أي نوع من األ نظمة باستخدام‬
‫تكنولوجيا نظم المعلومات لمساعدة المدقق في التخطيط والرقابة وتوثيق اعمال التدقيق‪.‬‬

‫‪- 5‬تدقيق األداء‪ :‬يعرف على أنه تحسين االقتصادية والكفاءة والفعالية التي تؤدى به األنشطة والوظائف‬
‫التنظيمية‪.‬‬

‫‪- 9‬التدقيق البيئي‪ :‬عرفت وكالة حماية البيئة األمريكية التدقيق البيئي على أنه عبارة عن فحص موضوعي‬
‫منظم‪ ،‬دوري وموثق للممارسات البيئية للمنشاة للتحقق من الوفاء بالمتطلبات البيئية التي تفرضها القوانين‬
‫المنظمة للبيئة وسياسات المنشأة‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.010‬‬ ‫‪1‬‬

‫حمدي سليمات سحيمات القبيالت‪ ،‬الرقابة المالية واإلدارية على االجهزة الحكومية‪ ،‬دار الثقافة للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪0111 ،‬‬ ‫‪2‬‬

‫ص ‪.11‬‬

‫‪15‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أ ساسيات التدقيق الداخلي‬

‫ترتكز معظم االداراة حاليا على مهنة التدقيق الداخلي وذلك لتعزيز نظام المراقبة‪ ،‬بصورة سليمة وبفاعلية‬
‫شرط أن تلم بمجموعة من قواعد السلوك االخالقي والمبادئ والمعايير المتعارف عليها وكذا مجموعة من‬
‫االدوات التي يعتمدها المدقق الداخلي ألداء مهامه بكل نزاهة وموضوعية وجدية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬قواعد السلوك االخالقي‬

‫‪1‬‬
‫وضع معهد المدققين الداخليين دليال ألخالقيات مهنة التدقيق الداخلي وهي كالتالي‪:‬‬

‫‪- 1‬االستقامة (النزاهة)‪ :‬على المدققين الداخليين القيام بأعمالهم بأمانة‪ ،‬اجتهاد ومسؤولية‪ ،‬ومالحظة القوانين‬
‫وعمل االفصاحات المتوقعة من قبل القانون والمهنة‪ ،‬وأن ال يكونوا طرفا في أي نشاط قانوني أو يقوموا‬
‫بأعمال ضارة بسمعة مهنة التدقيق الداخلي‪ ،‬وكذا احترام األهداف االخالقية للمنشاة‪.‬‬

‫‪- 0‬الموضوعية‪ :‬على المدققين الداخليين أن ال يشتركوا في أي نشاط أو عالقة قد تفسد أو يفترض انها تفسد‬
‫تقييمهم غير المتحيز‪ ،‬تتضمن هذه المشاركة تلك االفعال أو العالقات التي من الممكن أن تكون ضد‬
‫مصلحة المنشأة‪ ،‬وأن عدم قبول أي شئ قد يفسد احكامهم المهنية‪ ،‬وان يفصحوا عن جميع الحقائق المادية‬
‫المعروفة لديهم‪ ،‬والتي أن لم يتم االفصاح عنها‪ ،‬قد تشوه أو تحرف التقرير عن االنشطة تحت المراجعة‪.‬‬

‫‪- 3‬السرية‪ :‬على المدققين الداخليين أن يكونوا متمرسين في إستخدام وحماية المعلومات التي يحصلون عليها‬
‫أثناء تأدية مهامهم‪ ،‬وأن ال يستخدموا المعلومات لمكسب شخصي أو بأي طريقة ممكن أن تكون ضد القانون‬
‫أو ضارة بالشرعية أو األهداف األخالقية للمنشاة‪.‬‬

‫‪- 4‬الكفاءة‪ :‬على المدققين الداخليين أن يطلعوا فقط بالخدمات التي لديهم فيها معرفة ومهارات وخبرات‬
‫مناسبة‪ ،‬وأن يقوموا بتقديم خدمات التدقيق الداخلي باإل نسجام مع معايير الممارسة المهنية للتدقيق الداخلي‬
‫وان يقوموا بتطوير كفاءاتهم وفعاليتهم ونوعية خدماتهم باستمرار‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.061‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬معايير التدقيق الداخلي‬

‫ترتكز المعايير إلى عدد من المبادئ وتوفر إطار األداء وتعزيز عملية التدقيق الداخلي‪ ،‬كما تعد المعايير‬
‫متطلبات الزامية وتتألف المعايير الدولية للممارسة المهنية للتدقيق الداخلي من ثالث مجموعات وهي‬
‫‪1‬‬
‫كالتالي‪:‬‬

‫‪- 1‬معايير الصفات‪ :‬وهي مجموعة المعايير التي تحدد الصفات الواجب توافرها في كل من ادارة او قسم‬
‫التدقيق الداخلي في المنشأة والقائمين بممارسة انشطة التدقيق الداخلي‪ ،‬وهي تتضمن كال من المعايير‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪- 1111‬االهداف‪،‬الصالحية والمسؤولية‪ :‬يتم تحديدها بوثيقة رسمية تنسجم مع مفهوم التدقيق الداخلي‬
‫وأخالقيات المهنة والمعايير‪ ،‬وعلى الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي مراجعة وثيقة التدقيق دوريا وأخذ موافقة‬
‫اعلى السلطة‪.‬‬

‫‪- 1111‬االستقاللية والموضوعية‪ :‬يتمتع المدقق الداخلي باالستقاللية في أداء واجباته‪ ،‬وله صالحية بدء أي‬
‫إجراء وانجاز والتبليغ عن أي عمل‪ ،‬كلما رأى ذلك ضروريا لممارسة اختصاصاته‪ ،‬وعلى المدقق ان يكون‬
‫موضوعيا في القيام بعمله‪ ،‬وأن ال يتأثر بالبيئة التي يعمل بها‪ ،‬وأن يكون العمل بفعال ية ومهنية وبدون تحيز‬
‫كما عليه أ ن يتقيد بالمعايير الدولية للتدقيق وبالسلوك المهني وبالقوانين والتنظيمات وأنظمة واجراءات‬
‫المنشاة‪.‬‬

‫‪- 1011‬البراعة وبذل العناية المهنية‪ :‬يتوجب على المدققين إمتالك المعرفة والمهارات والكفاءة المطلوبة‬
‫لالضطالع بمسؤولياتهم الفردية‪.‬‬

‫‪- 1311‬الرقابة النوعية وبرامج التحسين‪ :‬يتطلب من الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي ان يضع برنامجا‬
‫للرقابة النوعية‪ ،‬وبرنامج التحسين‪ ،‬والذي يغطي جميع اعمال التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪- 0‬معايير األداء‪ :‬تصف طبيعة انشطة التدقيق الداخلي وتضع المقاييس النوعية التي بإمكانها قياس أداء‬
‫التدقيق الداخلي وهي تتضمن كل من المعايير التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.061‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 0111‬ادارة نشاط التدقيق الداخلي‪ :‬على مدير المدققين ان يدير انشطة التدقيق الداخلي على النحو‬
‫الفعال بما يحقق قيمة عالية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪- 0111‬طبيعة العمل‪ :‬نشاط التدقيق الداخلي يقيم ويساهم في تحسين انظمة الحوكمة من خالل وضع القيم‬
‫واألهداف واإلعالن عنها والتأكد من فعالية األداء ومسائلة االدارة وايصال مالحظات التدقيق ومساعدة‬
‫المنشاة بتعريف وتقييم مواقع الخطر الهامة‪ ،‬والمساهمة في تحسين انظمة ادا ةر الخطر والرقابة وايجاد رقابة‬
‫فعالة بواسطة تقييم فعاليتها وكفاءتها‪.‬‬

‫‪ - 0011‬التخطيط للمهمة‪ :‬يحدد هذا المعيار المبادئ االساسية لتخطيط عملية التدقيق الداخلي‪ ،‬ويجب‬
‫تدوين برنامج تدقيق لكل مهمة متضمنة االهداف والنطاق والوقت وتوزيع المصادر‪.‬‬

‫‪- 0311‬تنفيذ المهمة‪ :‬يجب على المدققين الداخليين تعريف‪ ،‬تحليل‪ ،‬تقييم‪ ،‬وتدوين معلومات كافية لتحقيق‬
‫اهداف المهمة‪.‬‬

‫‪- 0411‬ايصال النتائج‪ :‬يجب على المدققين الداخليين ايصال نتائج المهمة مباشرة‪ ،‬وان تضمن ايصالها‬
‫اهداف ونطاق المهمة‪ ،‬باإلضافة الى مالئمة التوصيات‪ ،‬خطط انجاز التوصيات‪.‬‬

‫‪- 0511‬رصد مراحل اإلنجاز‪ :‬وجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق وضع والمحافظة على نظام لمراقبة متابعة‬
‫النتائج التي تم التقرير عنها لإلدارة‪.‬‬

‫‪ :A1.2500‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق وضع اسلوب متابعة للمراقبة والتأكد من ان توجيهات‬
‫االدارة قد تم تطبيقها بفعالية او ان االدا ةر التنفيذية قررت تحمل مسؤولية عدم اتخاذ اجراء‪.‬‬
‫‪ :C1.2500‬على نشاط التدقيق الداخلي مراقبة استبعاد نتائج المهمات االستشارية الى المدى المتفق عليه‬
‫‪1‬‬
‫مع الجهة المستفيدة‪.‬‬

‫‪- 0911‬قبول االدارة للمخاطر‪ :‬في حالة اعتقاد الرئيس التنفيذي للتدقيق أن االدارة قد قبلت مستوى من‬
‫المخاطرة غير مقبول للمنشأة‪ ،‬عليه مناقشة االمر مع االدا ةر التنفيذية‪.‬‬

‫‪1‬خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.011‬‬

‫‪18‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫في حالة عدم تدارك هذه المسائل المتعلقة بالمخاطرة‪ ،‬فعلى الرئيس التنفيذي للتدقيق واإلدا ةر التنفيذية التقرير‬
‫عن ذلك لمجلس االدا ةر إليجاد الحل‪.‬‬

‫‪- 3‬معايير التنفيذ‪ :‬فهي تطبق كل من معايير الخواص ومعايير االداء في الحاالت االتية‪:‬‬

‫اختبار االلتزام والتحقق من الغش واالحتيال‪ ،‬التقييم الذاتي للرقابة‪ ،‬ويتم وضع معايير التطبيق باألساس‬
‫المتمثلة في‪:‬‬

‫‪-‬اعمال التوكيد‪ :‬اشير لها بالحرف ‪ A‬متصال برقم المعيار مثل ‪.A11130‬‬

‫‪-‬اعمال االستشارة‪ :‬اشير لها بحرف‪ C‬متصال برقم المعيار مثل‪.nnn.c1‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬ادوات التدقيق الداخلي‬

‫يعتمد المدقق على مجموعة من االدوات عند القيام بمهمته‪ ،‬والتي بفضلها يستطيع اكتشاف االخطاء وأوجه‬
‫القصور والمخالفات المرتكبة‪ ،‬وعلى اساسها يمكن ان يحلل تشخيص المشكل المراد معالجته‪ ،‬وذلك بتوجيه‬
‫توصيات الى االدا ةر العليا للمؤسسة‪ ،‬وهي تضم ادوات االستفهام‪ ،‬الوصف‪ ،‬التنظيم‪.‬‬

‫‪- 1‬ادوات االستفهام تنقسم الى‪:‬‬

‫‪- 1- 1‬المعاينة اإلحصائية‪ :‬وهي تقنية تستخدم عن طريق سحب عينة عشوائية من المجتمع محل الدراسة‬
‫باستقراء المالحظات المسجلة حول العينة بتحديد معين ودقة مطلوبة‪ ،‬وغرضها الحصول على اكبر عدد من‬
‫‪1‬‬
‫المعلومات مقابل عدد اقل من الفحوصات‪.‬‬

‫ويمكن القيام بتوضيح أساسيات هذه الطريقة في مجال التدقيق الداخلي كما يلي‪:‬‬
‫المجتمع‪ :‬هو مجموع المشاهدات والقياسات الخاصة بمجمعة من الوحدات االقتصادية ونجده في مجال‬
‫التدقيق على انه كل المستندات الخاصة بعملية معينة مثل فواتير البيع والشراء‪ ،‬العمليات التجارية التي‬
‫حدثت في مجال زمني معين‪ ،‬حسابا ت الدائنين والمدينين المسجلين في دفتر االستاذ عدد او قيمة الصكوك‬
‫المدفوعة خالل فترة‪.‬‬

‫قسيمة اكرام‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماستر‪ ،‬تخصص فحص محاسبي‬ ‫‪0‬‬

‫بسكرة‪ ،1106 ،‬ص ‪.01‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫العينة‪ :‬هي مجموع من العناصر التي يتم اختيارها بطريقة إحصائية‪ ،‬ثم مساعدة العينة في تعميم نتائجها‬
‫على المجتمع المستخرجة منه‪ ،‬وهي تمثل في مجال التدقيق مجموعة من المفردات المختا ةر من المجتمعات‪.‬‬
‫مستوى الثقة‪ :‬يمثل النسبة المئوية لدرجة التأكد المطلوبة من قبل المدقق وخاصة باالستنتاج االحصائي بناءا‬
‫على اختيا هر للعينة‪.‬‬

‫‪- 0- 1‬المقابالت‪ :‬تعتبر هذه التقنية ضمن التقنيات غير الرسمية التي تتسم بوصف االجراءات‪ ،‬وذلك بسرد‬
‫شفهي دون الرجوع الى الوثائق والمستندات تتعلق بذلك‪ ،‬هذه التقنية في التدقيق ال تعتبر حوا ار او محادثة بل‬
‫ترتكز على برنامج خطط وأهداف تحدد مسبقا من طرف المدقق‪ ،‬ايضا ال تعتبر محض ار لالستجواب على‬
‫العكس بل يجب ان تتسم المقابلة بنحو من التفاهم والتعاون‪ ،‬تتلخص خطوات المقابلة فيما يأتي‪:‬‬

‫تحضير المقابلة‪ :‬تتضمن تحديد سابق لموضوع المقابلة‪ ،‬يتم حصرها مسبقا بناءا على المعرفة التي تحصل‬
‫عليها المدقق حول المؤسسة من خالل الوثائق والمقابالت وخبرته السابقة‪ ،‬حدسه‪ ،‬مساعدات الزمالء‪ ،‬كما‬
‫يجب اعداد االسئلة بشكل جيد مما يسمح بالحصول على االجوبة بنفس المستوى‪.‬‬
‫طرح األسئلة‪ :‬يجب على المدقق ان يأخذ بعين االعتبار عند طرح االسئلة انه دوما متأكد من فهم المخاطب‬
‫لألسئلة التي يتم طرحها واذا لزم االمر اعادة صياغتها للفهم‪ ،‬وترك الحرية للمخاطب في التعبير وتقديم‬
‫‪1‬‬
‫الجواب باحترام الهدف ونطاق المهمة وتسجيل كل االجوبة والمعلومات المتحصل عليها‪.‬‬
‫نهاية المقابلة‪ :‬على المدقق في هذه الخطوة ان يقوم بالمصادقة على النقاط االساسية المسجلة وذلك بهدف‬
‫اجتناب اخطاء يمكن ان تنتج عن عدم الفهم أو النسيان‪.‬‬

‫‪- 3- 1‬االستبيان الخاص بالرقابة‪ :‬وهي اداة مستخدمة كثي ار تسمح بدرجة عالية من التشخيص الكلي لجهاز‬
‫الرقابة الداخلية‪ ،‬ويتكون االستبيان من مجموعة من االسئلة يتم االجابة عليها نعم تمثل نقاط قوة للرقابة‬
‫الداخلية‪ ،‬ال تشير الى غياب الرقابة الداخلية‪ ،‬وهذا بالنسبة ألسئلة غير مطابقة‪.‬‬

‫ونهدف من االستبيان الى تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية من خالل األسئلة المتعلقة بتنظيم التدقيق وكذا‬
‫فهم أ همية كل مرحلة ابتدائية‪ ،‬وتحليل أقل لألخطار المتعلقة بمختلف النشاطات لتحسين االدارة والحد منها‪.‬‬

‫‪ 1‬قسيمة اكرام‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.11‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 4- 1‬التحقق من ملفات الكمبيوتر‪ :‬تعمل هذه االداة على فحص للوسائل االلكترونية وكذا نظام المعلومات‬
‫الخاص بالمؤسسة على اساس معايير معينة ويستوجب االستغالل االفضل لها وهذا لفائدة المدقق فهي تزيد‬
‫من فعاليتها وتتمثل اهدافها في القيام باإلحصاء السريع للعناصر موضع الدراسة وبناء قوائم للحاالت التي تم‬
‫‪1‬‬
‫فحصها بطريقة شاملة او عشوائية والقيام باختيار عينات المجتمع‪.‬‬

‫‪ - 0‬ادوات الوصف‪ :‬تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪- 1- 0‬مخطط السير ( خرائط التدفق)‪ :‬تبين هذه الخرائط دو ةر انتقال الوثائق بين مختلف الوظائف ومراكز‬
‫المسؤولية النهائية ‪ ،‬وهي تقدم نظرة كاملة عن تسلسل المعلومات واجراء انتقالها‪ ،‬وتهدف الى اختيار دقة‬
‫وتطبيق االجراءات وفعاليتها‪ ،‬وتستخدم لهذا الغرض رموز موحدة للتعبير عن مختلف العناصر‪.‬‬

‫وتعد اداة هامة لدراسة اجراءات أي عملية معينة خاضعة للتدقيق‪ ،‬ولذا تعطي افكار دقيقة عن نظام العميل‬
‫والتي تكون نافعة للمدقق الداخلي كأداة تحليلية‪ ،‬النها تعد رسما تخطيطيا وتتكون من الرموز المشتقة من‬
‫‪1‬‬
‫االشكال التي اعدها المعهد االمريكي للمعايير‪.‬‬

‫ويمكن عرضها في الشكل التالي‪:‬‬

‫ادريس عبد اهلل اشتيوي‪ ،‬المراجعة ومعايير واجراءات‪ ،‬دار النهضة العربية‪ ،‬بيروت‪ ،0116 ،‬ص‪.66- 68‬‬ ‫‪0‬‬

‫احمد حلمي جمعة‪ ،‬مدخل الى التدقيق والتاكيد الحديث ‪ ،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬ط‪ ،0‬عمان‪ ،1111 ،‬ص ‪.111‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫الشكل رقم(‪ :)1‬عناصر خرائط التدقيق‬

‫رموز اساسية‬ ‫رموز خاصة‬

‫نقطة بداية مخطط‬ ‫معالجة المعلومات‬

‫رابط خارج الصفحة‬ ‫الرقابة‬

‫مستند او وثيقة‬
‫اختيار او قرار‬
‫المعالجة‪/‬عملية ادارية‬

‫سير الوثائق‬ ‫المراقبة‬

‫تصنيف مؤقت‬
‫سير المعلومات‬
‫تصنيف نهائي‬

‫الخروج من المخطط‬ ‫فاتورة‪ ،‬دفتر‪ ،‬سجل‬

‫الئحة المعلومات‬
‫االنتقال الى اخر الصفحة‬
‫قرص ممغنط‬

‫المصدر‪ :‬ادريس عبد اهلل اشتوي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.61‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 0- 0‬الدراسات الوصفية‪ :‬تتميز بعض مراحل عملية التدقيق بصعوبة وصفها ويلجا المدقق الى سرد‬
‫لوصف النظام ونميز نوعين‪:‬‬

‫السرد الذي يقوم به شخص خاضع للتدقيق‪ :‬يكون في بداية مهمة التدقيق ويقوم المدقق باالستماع الى السرد‬
‫الذي يقوم به ال شخص الخاضع للتدقيق بهدف وصف االطار العام للنظام او النشاط الخاضع للتدقيق وتطرح‬
‫هذه الطريقة النقائض المتعلقة بتحديد اهم المعلومات التي يحتاجها المدقق‪.‬‬

‫السرد الذي يقوم به المدقق‪ :‬يقوم المدقق بسرد مالحظاته المادية ونتائج االختبارات التي توصل اليها في‬
‫حالة صعوبة وصفها عن طريق مخططات تدفق المعلومات‪ ،‬والمدقق عليه استغالل ما قدمه جميع االطراف‪.‬‬

‫‪- 3- 0‬المخطط الوظيفي‪ :‬هو االداة االولى التي تكون محل اهتمام المدقق الداخلي‪ ،‬وان اقتضى االمر‬
‫يتوجب على المدقق الداخلي تشكيله من اجل ان تتضح له الصورة جيدا وذلك استنادا الى المالحظات‬
‫المقابالت الوصف‪...‬‬

‫‪- 4- 0‬شبكة تحليل المهام‪ :‬هي اداة تقرير تحاليل المناصب‪ ،‬وبالتالي يمكن اعتبارها كجهاز تصويري‬
‫لحدث ما في زمن معين‪ ،‬ومن خاللها يتمكن المدقق الداخلي من اكتشاف مشكل تعدد المهام وبالتالي‬
‫محاولة ايجاد العالج الالزم‪.‬‬

‫‪- 5- 0‬المالحظات المادية‪ :‬هي طريقة مباشرة للحصول على ادلة اثبات ميدانية‪ ،‬عادة المدقق الداخلي ال‬
‫يكتفي بالوثائق والمستندات الت ي يدرسها على مستوى ادارة التدقيق الداخلي انما يستدعي االمر الخروج‬
‫ميدانيا للدراسة والمالحظة الميدانية عن طريق اختيار الفترة المناسبة للفحص الميداني حسب نوع التدقيق‬
‫وتتضمن فحص األصول‪ ،‬المالحظة وفحص الوثائق‪ ،‬مالحظة السلوك واألداء‪.‬‬

‫‪- 9- 0‬مسار التدقيق ( طريق التدقيق)‪ :‬هو عبارة عن وظيفة للمراقبة المحاسبية حيث يجمع المدقق الداخلي‬
‫كل عناصر البراهين وهذا من اجل اعادة البناء التسلسلي للعمليات حيث يسمح بالتوصيل الى النتائج‬
‫المحاسبية ومن ميزاته أنه ال يتعلق بمهمة واحدة‪ ،‬وينطلق من وثيقة لكي يصعد الى المصدر ويسمح بمراقبة‬

‫‪23‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫كل المستويات الوسيطية لعملية معينة من اثباتات وتبريرات ويجعل الفحص ممكن بربط واظهار العالقة بين‬
‫‪1‬‬
‫مختلف العمليات الوسيطية‪ ،‬بالنسبة ل لتدقيق الداخلي فان هذه الطريقة يمكن استخدامها لجميع الوظائف‪.‬‬

‫‪- 3‬ادوات التنظيم‪ :‬وتشمل مايلي‪:‬‬

‫‪- 1- 3‬الهيكل التنظيمي ‪ :‬يقوم المدقق الداخلي بوضع الهيكل التنظيمي للمؤسسة من اجل معرفة الهيكل‬
‫‪2‬‬
‫المعتمد واعتماد على حجم الشركة يختلف الهيكل التنظيمي‪.‬‬

‫‪- 0- 3‬ميثاق التدقيق‪ :‬هو وثيقة ضرورية لوظيفة التدقيق الداخلي‪ ،‬هذا الميثاق يعمل على هدف مزدوج‬
‫متمثل في تحديد االهداف وصالحيات ومسؤوليات التدقيق الداخلي‪ ،‬والتعريف بهذه الوظيفة لألطراف الفاعلة‬
‫األخرى‪ ،‬وهذه الوثيقة مهمة وتعتبر إلزامية‪.‬‬

‫‪- 3- 3‬دليل التدقيق الداخلي‪ :‬يخص المدققين بحد ذاتهم‪ ،‬وهو يهدف الى تعزيز نشاطهم من خالل اطار‬
‫عمل المدققين‪ ،‬يساعد على تدريب المدققين الجدد ويكون بمثابة مرجع لهم‪.‬‬

‫‪- 4- 3‬مخطط التدقيق‪ :‬هو برنامج لعدة سنوات يأخذ مختلف المهمات التي سوف يقوم بتنفيذها التدقيق‬
‫الداخلي‪.‬‬

‫قسيمة اكرام‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11- 10‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫المبحث الثالث‪ :‬سير مهمة التدقيق الداخلي‬

‫بإعتبار التدقيق الداخلي وظيفة أساسية ال تستغني عنها المؤسسات االقتصادية أصبحت ضرورة لالداراة‬
‫بحيث تحقق رقابة فعالة على أعمال المؤسسة ولتحقيق هذه األ هداف البد على المدقق الداخلي إتباع مراحل‬
‫عمل واضحة واعتماد منهجية سليمة حرصا على دقة النتائج المتوصل إليها وتتمثل مراحل انجاز المهمة في‬
‫مجموعة من الخطوات التي يتبعها المدقق الداخلي في سبيل مراجعته وفحصه وتقييمه لألعمال المختلفة‬
‫داخل المؤسسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬الخدمات التي يقدمها التدقيق الداخلي‬

‫تتمثل الخدمات التي يقدمها المدقق الداخلي في‪:‬‬

‫‪- 1‬تحديد كفاءة وفعالية نظام الرقابة الداخلية في المنشأة‪ :‬تقوم االدارة بالتخطيط والتنظيم واإلشراف بطريقة‬
‫توفر ضمان معقول بان االهداف والغايات سوف يتم تحقيقها‪ ،‬هناك احتمال بان االهداف المنشودة يتم‬
‫‪1‬‬
‫تحقيقها ولذلك فان جميع انظمة وعمليات وأنشطة المنشاة خاضعة للتقييم عن طريق التدقيق الداخلي‪.‬‬
‫‪- 0‬قابلية المعلومات لالعتماد عليها‪ :‬يجب ان تكون المعلومات المالية والتشغيلية المقدمة لإلدارة دقيقة‬
‫كاملة مفيدة‪ ،‬وان تكون قدمت في الوقت المناسب‪ ،‬حتى يمكن لإلدارة االعتماد عليها في اتخاذ الق اررات‬
‫المناسبة‪.‬‬
‫‪- 3‬حماية األصول‪ :‬يؤكد المدقق الداخلي على ضرورة بحث الخسائر الناتجة عن السرقة والحريق‬
‫والتصرفات غير القانونية في ممتلكات المنشأة‪ ،‬ولذلك فان الرقابة التشغيلية الجيدة تمنع سوء استخدام‬
‫االصول وحماية االصول من المخاطر المحتملة وذلك من خالل التامين عليها ضد هذه المخاطر‪.‬‬
‫‪- 4‬اإللتزام بالسياسات واإلجراءات الموضوعة‪ :‬يتحقق التدقيق الداخلي من ان منتسبي المنشاة يقومون بما‬
‫هو مطلوب منهم القيام به من اتباع السياسات والخطط واإلجراءات واألنظمة والتعليمات‪ ،‬وفي حالة عدم‬
‫إ لتزام الموظفين بذلك فعلى المدقق تحديد اسباب ذلك‪ ،‬اذ قد تكون االجراءات خاطئة وال يمكن تطبيقها وليس‬
‫المسؤول عن ذلك الموظف فقط‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 5‬الوصول الى االهداف والغايات‪ :‬يتم وضع االهداف والغايات واجراءات الرقابة من قبل االدارة ويقوم‬
‫المدقق الداخلي بتحديد فيما اذا كانت متوافقة مع اهداف وغايات المنشاة‪ ،‬وتقع مسؤولية وضع اهداف‬
‫المنشاة على عاتق االدارة العليا او مجلس االدارة‪ ،‬وعلى المدقق التأكد من ان البرامج او العمليات قد نفذت‬
‫كما خطط لها‪.‬‬
‫‪- 9‬تحديد مواطن الخطر‪ :‬على المدقق الداخلي تحديد المناطق واألنشطة التي تتضمن مخاطر عالية واعالم‬
‫االدارة عنها لتحديد فيما اذا تطلب االمر اخضاعها للتدقيق ويتم تحديد مواطن الخطر من خبرة المدقق‬
‫السابقة في المنشأة او من معلومات مستقاة من مصادر أخرى‪ ،‬او من مشاكل موجودة في شركات اخرى‬
‫ذات نشاط مشابه للمنشاة الخاضعة للتدقيق او من خب ةر المدقق ومعرفته العامة‪.‬‬
‫‪- 2‬منع واكتشاف الغش واالحتيال‪ :‬تقع مسؤولية منع الغش واالحتيال على ادارة المنشاة وعلى المدقق‬
‫الدا خلي فحص وتقييم كفاية وفعالية االجراءات المطبقة من قبل االدا ةر للحيلولة دون وقوع الغش‪ ،‬وليس من‬
‫مسؤولية المدقق الداخلي اكتشاف الغش ولكن عليه ان يكون لديه معرفة كافية بطرق واحتماالت الغش ليكون‬
‫‪1‬‬
‫قاد ار على تحديد اماكن حدوث الغش واالحتيال‪.‬‬
‫‪- 9‬الشك المهني‪ :‬يجب على المدقق الداخلي ان يخطط وينفذ اعمال التدقيق‪ ،‬وال يجب افتراض عدم االمانة‬
‫للجهات الخاضعة للتدقيق‪ ،‬وبدال من ذلك على المدقق تقييم قرائن التدقيق بموضوعية‪ ،‬وعليه االهتمام‬
‫بالظروف واألحوال‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مراحل التدقيق الداخلي‬

‫من الضروري على أي مدقق داخلي اتباع مجموعة من المراحل حرصا على دقة النتائج المتوصل اليها‬
‫فتتمثل هذه المراحل في‪:‬‬

‫‪-‬مرحلة التخطيط‪،‬‬
‫‪-‬مرحلة العمل الميداني‪،‬‬
‫‪-‬مرحلة ايصال النتائج‪،‬‬
‫‪-‬مرحلة المتابعة‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪- 1‬التخطيط‪:‬‬

‫يستند التخطيط في التدقيق على تغطية جميع أ نشطة المؤسسة على االقل م ةر واحدة في العام وفق ما ورد‬
‫في نص البند ‪ 1111‬من معايير األداء‪ ،‬فعلى الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي وضع خطط مبنية على‬
‫أساس المخاطرة لتحديد أولويات نشاط التدقيق الداخلي‪ ،‬ويجب االخذ بعين االعتبار توجيهات االدا ةر العليا‬
‫ومجلس االدارة ومن خاللها يتم‪:‬‬

‫‪- 1- 1‬التحضير للتدقيق‪ :‬تعتبر اعمال التدقيق نشاطات معقدة تتطلب تخطيطا مناسبا‪ ،‬فالتخطيط يحول‬
‫دون تجاهل المراحل الهامة من التدقيق ويشمل التعرف على المشاكل الهامة‪ ،‬واالستجابة للمهمات التي يتم‬
‫تكليف الموظفين بها‪.‬‬

‫‪- 0- 1‬تحديد أهداف التدقيق‪ :‬حددت نشرة المعايير المتعلقة بالممارسة العملية للتدقيق الداخلي‪ ،‬مسؤولية‬
‫المدقق الداخلي في تحديد نطاق العمل وبيان مجال العمل واألهداف التي يجب ان يحققها التدقيق والمجال‬
‫‪1‬‬
‫الرئيسي الذي يجب مراجعته وتقييمه‪.‬‬

‫‪- 3- 1‬نطاق العمل‪ :‬يجب ان يشمل على فحص وتقييم كفاية وفعالية نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬وتقييم مستوى‬
‫االداء في تنفيذ المسؤوليات المخصصة لتنفيذ االهداف والمهام المحددة ويجب ان يتضمن نطاق المهمة‬
‫اعتبارات انظمة القيود‪ ،‬الموظفين‪ ،‬واألصول الملموسة‪.‬‬

‫‪- 4- 1‬اختيار الجهة الخاضعة للتدقيق‪ :‬ت بدأ مهمة التدقيق باختيار النشاط الذي سيخضع لعملية التدقيق‬
‫الداخلي ويمكن للمدقق اختيار هذا النشاط بطرق مختلفة‪ ،‬وليس امر هذا االختيار مناطا فقط برغبة المدقق‬
‫ولكن بطلب من جهات اخرى داخل المنشأة ويجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي ان يحدد الموارد‬
‫المناسبة والكافية الالزمة لتحقيق اهداف مهمة التدقيق‪.‬‬

‫‪- 5- 1‬اختيار فريق التدقيق والموارد األخرى‪ :‬ان اختيار المدققين يجب ان يكون مبني على اساس تقييم‬
‫طبيعة وتعقيد كل مهمة‪ ،‬محددات الوقت‪ ،‬والموارد المتاحة‪ ،‬وان اختيار عدد ومستوى وخب ةر المدققين الالزمة‬
‫يجب ان يعتمد على تقييم ودرجة المهمة والوقت الالزم لتنفيذها‪ ،‬كما يجب اخذ مهارات ومعرفة وتدريب‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق ص‪.800‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫المدققين باالعتبار عند اختيار الفريق لتنفيذ المهمة ومدى امكانية االعتماد على مصادر خارجية اذا تطلب‬
‫تنفيذ المهمة درجة عالية من المعرفة والخب ةر والمهارة المتخصصة‪.‬‬

‫‪- 9- 1‬المسح األولى‪ :‬يهدف الى الحصول على فهم عام للعمليات والمخاطر وأنظمة الرقابة الداخلية‬
‫المرتبطة وذلك لكي يكون على بصيرة بأعمال النشاط‪ ،‬ولتحديد المواطن التي سيتم التركيز عليها وكذلك‬
‫سماع اقتراحات االدا ةر وموظفي جهة التدقيق عليها‪.‬‬

‫‪- 0‬العمل الميداني‪:‬‬

‫بعد انتهاء المدقق من المرحلة االولى ينتقل الى مرحلة المعاينة‪ ،‬يتم تنفيذها مباش ةر بعد اعداد برنامج التدقيق‬
‫واعتماده من مدير التدقيق بحيث يقوم التدقيق بتطبيق هذا البرنامج على الواقع من خالل اجراءات واختبارات‬
‫ومقارنات وغيرها‪ ،‬بغرض جمع ادلة االثبات الكافية والمالئمة لتحقيق اهداف مهمة التدقيق‪ ،‬وجب على فريق‬
‫التدقيق القيام بتوثيق كافة اعمال التدقيق بحيث تعتبر عناصر اعمال التدقيق اثباتا تعزز عملية ونتائج‬
‫‪1‬‬
‫وتوصيات التدقيق الناتجة عن ادلة التدقيق من اعمال التدقيق المنجزة‪ ،‬وهي تشمل كل من‪:‬‬

‫‪- 1- 0‬العينات‪ :‬تتمثل المعاينة في ان نتائج العينة توفر معلومات عن المجتمع الذي سحبت منه العينة‬
‫باعتبارها طريقة فعالة للحصول على ادلة وقرائن التدقيق‪.‬‬

‫‪- 0- 0‬نسبة االنحراف المقبول‪ :‬تمثل هذه النسبة معدل االنحراف عن ضبط المفروض الذي يرغب المدقق‬
‫قبوله ويطلق عليه الخطأ المقبول‪ ،‬أي ك لما كان معدل االنحراف المقبول اعلى كلما كانت حجم العينة اقل‪.‬‬

‫‪- 3- 0‬نسبة االنحراف المتوقع‪ :‬تمثل نسبة االنحراف المتوقع لمعدل االنحراف في المجتمع الذي يتم اكتشافه‬
‫ويطلق عليه الخطأ المتوقع‪ ،‬فكلما كان معدل الخطأ الذي يتوقع اكتشافه في المجتمع االحصائى كلما كان‬
‫حجم العينة المطلوب اكبر لتحقيق تقدير مقبول للمعدل الفعلي لالنحراف‪.‬‬

‫‪- 4- 0‬مستوى الثقة‪ :‬وهو قياس احتمال وقوع تقدير العينة من خالل درجة الدقة الموضوعة والمقترحة في‬
‫شكل نسبة مئوية‪ ،‬فكلما زادت درجة الثقة المنتظر تحققها من نتائج العينة كلما كان حجم العينة المطلوب‬
‫اكبر‪.‬‬

‫عبد اهلل ابو سرعة‪ ،‬بين المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬محاسبة وتدقيق‪ ،‬الجزائر‪ ،1101 ،‬ص ‪.61‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫‪1‬‬
‫‪- 5- 0‬حجم المجتمع‪ :‬وهو جميع الوحدات التي يتم استخراج او اختيار العينة منها‪.‬‬

‫‪- 3‬ايصال النتائج‪:‬‬

‫بعد إ تمام نظام الرقابة الداخلية واجراء االختبارات الجوهرية لهذا النظام ومن ثم اعادة تضمينها من قبل‬
‫المدقق الداخلي الى استنتاجات في ورقة خاصة في ملف العمل يتم ادراجها في تقرير الذي سيتم اعداده‬
‫لنتائج التدقيق‪ ،‬ويجب على المدققين الداخليين ايصال نتائج المهمة مباشرة‪.‬‬

‫‪- 4‬المتابعة‪:‬‬

‫المتابعة هي عملية تحديد مدى كفاية وفعالية وحسن توقيت االجراءات التي تتخذها االدا ةر بشان المالحظات‬
‫والتوصيات التي تم تبليغها إياها ينبغي وضع الية من قبل المدققين الداخليين حسب (معيار األداء ‪)1811‬‬
‫لضمان تنفيذ االعمال بفاعلية ويجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي وضع وارساء وصون نظام‬
‫لمتابعة ما يتبع ازاء النتا ئج التي تم ابالغها الى اإلدارة للتحقق من ان االجراءات طبقت تطبيقا فعاال وتحديد‬
‫طبيعة وتوقيت ونطاق عملية المتابعة وتتمثل اجراءات المتابعة في‪:‬‬

‫‪-‬المخاطر المحتملة المتعلقة بالمهمة‪ ،‬مدى تعقد وصعوبة تطبيق االجراءات التصحيحية الالزمة وأهمية‬
‫توقيت التوصيات والمالحظات المبلغة‪ ،‬درجة الجهد والكلفة المطلوبين لتصحيح الوضع المبلغ عنه‪،‬‬

‫‪-‬التأثير الذي يمكن ان ينجم عن عدم تنفيذ االجراءات التصحيحية الالزمة‪ ،‬والفترة الزمنية التي تستلزمها تلك‬
‫االجراءات التصحيحية‪.‬‬

‫‪- 5‬مراقبة نتائج مهمة التدقيق واجراءاتها‪ :‬يجب على المدقق الداخلي ان يحدد ما اذا كانت االجراءات‬
‫التصحيحية قد اتخذت‪ ،‬وما اذا كانت تحقق النتائج المنشودة وعلى الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي ان يضع‬
‫االجراءات الالزمة لذلك والتي تشمل على تحديد اطار زمني يلزم ان تقوم االدارة باالستجابة للمالحظات‬
‫والتوصيات المتعلقة بمهمة التدقيق وتقييم استجابتها من حيث كفايتها بالمقارنة مع اال همية النسبية‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.811- 810‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫للمالحظات والتوصيات والتحقق من استجابة االدارة وكذا تنفيذ مهمة المتابعة مباشرة واجراء التبليغات‬
‫‪1‬‬
‫الال زمة لرفع الردود والتصرفات غير المرضية في المستويات المناسبة في االدا ةر العليا‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.811- 811‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬االطار العام للتدقيق الداخلي‬

‫خالصة الفصل االول‪:‬‬

‫خالل ما جاء في الفصل االول من معلومات توضح اساسيات حول مهنة التدقيق الداخلي يمكن القول ‪:‬‬

‫إن االدارة ال يمكنها االستغناء عن وظيفة التدقيق الداخلي باعتباره نشاط تأكيدي استشاري مستقل‬
‫وموضوعي مصمم إلضافة قيمة للمنشاة وتحسين عملياتها وأهدافها وخدماتها المتمثلة في تحديد كفاءة‬
‫وفعالية نظام الرقابة الداخلي وقابلية ومصداقية المعلومات وحماية االصول من المخاطر المحتملة وكذا‬
‫تحديد مواطن الخطر ومنع واكتشاف الغش واالحتيال‪.‬‬

‫ولتحقيق الكفاءة والفعالية في المؤسسة البد على المدقق الداخلي ان يحترم تطبيق المعايير المتعارف عليها‬
‫واالستخدام االمثل ألدوات التدقيق الداخلي للوصول الى االهداف المنشودة‪.‬‬

‫وعليه نستنتج ان وظيفة التدقيق الداخلي الهدف منها حماية ممتلكات وأصول المؤسسة والمحافظة عليها وكذا‬
‫محاربة كافة اساليب الفساد واالختالالت واالنحرافات السالبة‪ ،‬وبالتالي الحفاظ على الوضع المرغوب فيه‬
‫للمؤسسة والوصول الى تحقيق االهداف المسطرة المتمثلة في تحقيق اداء مالي جيد‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫شهد عصرنا الحالي العديد من التغيرات والتطورات خاصة في المجال االقتصادي حيث إمتاز بالتعقيد‬
‫والتقلب والمنافسة هذا ما أدى لزيادة كفاءة وفعالية المؤسسات ما جعلها تتبنى موضوع االداء المالي‬
‫باعتباره الدافع االساسي الستمرار ووجود المؤسسات خاصة الصغيرة منها والمتوسطة‪ ،‬ويعرف بأنه الية‬
‫تمكن فاعلية تعبئة واستخدام الوسائل المالية المتاحة ويوفر نظام متكامل للمعلومات الدقيقة والموثوق بها‬
‫لمقارنة االداء الفعلي لألنشطة من خالل استخدام ادوات محددة لتحديد االنحرافات عن االهداف المحددة‬
‫مسبقا وهناك مجموعة من االدوات تعمل على تحسين اداء المالي للمؤسسات متمثل في التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫وعليه هناك عالقة تربط التدقيق الداخلي باألداء المالي وهذا ما سوف نتطرق اليه في الفصل الثاني‪:‬‬

‫دور التدقيق الداخلي في تحس ين االداء المالي‪.‬‬

‫وقسم هذا الفصل الى ثالثة مباحث وهي‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬األداء المالي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬مقاييس األداء المالي‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫المبحث األول‪ :‬األداء المالي‬

‫تعتبر المؤسسة االقتصادية مكان إلنتاج القيم على شكل سلع وخدمات وهذه القيم ترتبط ارتباطا وثيقا‬
‫بعوامل اإلنتاج المستعملة وطرق استعمالها في المؤسسة والعامالن اللذان يتطلعان بالدور القيادي فيها‬
‫هما العامل المالي والبشري‪ ،‬فإذا تصرف العامل البشري بطريقة عقالنية وعلمية واقتصادية مفيدة كانت‬
‫لها نتائج مرضية‪.‬‬

‫من هنا تأتي أهمية اإلهتمام بالموارد المالية في المؤسسة وقد ظهر هذا اإلهتمام في أول األمر لدى‬
‫البنوك ورجال األعمال إذ يعتبرون الممولون للمؤسسات‪ ،‬ويتمثل هذا اإلهتمام بمراقبة االداء المالي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬ماهية األداء المالي‬

‫يعتبر األداء المالي محو ار اساسيا لتحديد ما اذا كانت المؤسسة ناجحة او ال من حيث ق ارراتها وخططها‪.‬‬

‫‪- 1‬مفهوم األداء‪:‬‬

‫يعد األداء موضوعا هاما بالنسبة لجميع منشاة االعمال بشكل عام ويكاد يكون الظاهرة الشمولية لجميع‬
‫فروع وحقول المعرفة المحاسبية واإلدارية‪ ،‬وعلى الرغم من كثرة البحوث والدراسات التي تناولت األداء‬
‫وتقييمه إال انه لم يتم التوصل الى اجماع حول مفهوم محدد لألداء‪ ،‬فال يزال الباحثون مشغولين بمناقشة‬
‫األداء كمصطلح فني لمناقشة المستويات التي يحلل عندها والقواعد االساسية للقياس‪ ،‬ويعتقد أن‬
‫االختالف في مفهوم االداء نابع من االختالف في المعايير والمقاييس التي تعتمد في دراسة االداء وقياسه‬
‫التي يعتمدها الباحثون‪.‬‬

‫وبشكل عام ينظر الى األداء على انه‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫سلسلة من النشاطات المرتبطة بوظيفة متخصصة او نشاط جزئي تقوم به االدا ةر لتحقيق هدف معين‪.‬‬

‫األداء يرجع الى تسمية الفرنسية القديمة ‪ Performer‬والتي تعني تنفيذ مهمة او تأدية عمل‪.‬‬

‫‪1‬على فضالة أبو الفتوح‪ ،‬التحليل المالي‪ ،‬ادارة االموال‪ ،‬دار الكتب العلمية للنشر والتوزيع‪ ،‬القاهرة‪ ،9111 ،‬ص ‪.02‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫تحقيق االهداف المنظمة بغض النظر عن طبيعة واختالف هذه األهداف‪.‬‬

‫هنا خلط وجب التفريق بين االداء واالنجاز‪:‬‬

‫األداء‪ :‬هو الحالة الفعلية للعمل في منظمة على أعلى وتيرة‪.‬‬

‫اإلنجاز‪ :‬يعبر عن إتمام عمل في نهاية المهمة‪.‬‬

‫ومن خالل ما سبق نعرف األداء‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫بأنه الحالة الفعلية للعمل على مستوى عال من الدقة والوضوح قابلة للمالحظة والقياس‪.‬‬

‫‪- 2‬مفهوم األ داء المالي‪ :‬لدينا عدة تعاريف منها‪:‬‬

‫يمثل االداء المالي المفهوم الضيق ألداء الشركات حيث يركز على استخدام مؤشرات مالية لقياس مدى‬
‫انجاز األهداف‪.‬‬

‫يمثل الدعامة الرئيسية لألعمال المختلفة التي تمارسها الشركة ويساهم في إ تاحة الموارد المالية وتزويد‬
‫الشركة بفرص استثمارية في ميادين االداء المختلفة‪.‬‬

‫أداة للحكم الشخصي من قيم وسلوك ومعايير معنوية وأخالقية‪ ،‬وأداة للحكم الموضوعي على كفاءة‬
‫الشركات وعلى مستوى انشطتها ومدى تحقق اهدافها بفعالية من أرقام وجوانب مادية قابلة للقياس‬
‫‪2‬‬
‫الدقيق‪.‬‬

‫مما سبق يمكن ان نعرف األ داء المالي بأنه الية تمكن فاعلية تعبئة واستخدام الوسائل المالية المتاحة في‬
‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪- 3‬خصائص األداء المالي‪ :‬تتمثل في مجموعة خصائص وهي كاألتي‪:‬‬

‫‪-‬اداة تحفيز التخاذ الق اررات االستثمارية وتوجيهها تجاه الشركة الناجحة‪.‬‬

‫‪-‬اداة لتدارك الثغرات والمشاكل والمعيقات التي قد تظهر في مسي ةر الشركة ‪.‬‬

‫مجيد الكرخي‪ ،‬موازنة االداء واليات استخدامها في وضع وتقييم موازنة الدولة‪ ،‬األردن‪ ،0292 ،‬ص ‪.141‬‬ ‫‪1‬‬

‫نائل العواملة‪ ،‬تقييم اداء الشركات الصناعية‪ ،‬مجلة العلوم االدارية‪ ،‬المجلد ‪( 91‬ا)‪ ،‬العدد ‪ ،9‬االردن‪ ،1993 ،‬ص ‪.911‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪-‬اداة لتحفيز العاملين لبذل المزيد من الجهد بهدف تحقيق نتائج ومعايير مالية افضل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬اداة للتعرف على الوضع المالي القائم في الشركة في لحظة معينة‪.‬‬

‫‪- 4‬اهمية األ داء المالي‪ :‬يتمثل في تقويم أداء الشركات من عدة زوايا وبطريقة تخدم مستخدمي البيانات‬
‫ممن لهم مصالح مالية في الشركة وتحديد جوانب القوة والضعف في الشركة وكذا االستفادة من البيانات‬
‫التي يوفرها االداء المالي لترشيد الق اررات المالية للمستخدمين‪ ،‬ويمكن حصر اهمية األداء المالي في ‪:‬‬

‫‪ -‬تقييم ربحية الشركة‪،‬‬

‫‪ -‬تقييم سيولة الشركة‪،‬‬

‫‪-‬تق ييم تطور نشاط الشركة‪،‬‬

‫‪-‬تقييم مديونية الشركة‪،‬‬

‫‪-‬تقييم تطور توزيعات الشركة‪،‬‬

‫‪2‬‬
‫‪-‬تقييم تطور حجم الشركة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬العوامل المؤثرة في األداء المالي‬

‫هناك عوامل مؤثرة في االداء المالي للمؤسسات االقتصادية منها الداخلية داخل المؤسسة والخارجية تتعلق‬
‫بالمحيط الخارجي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪- 1‬العوامل الداخلية‪ :‬وتتلخص هذه العوامل في‪:‬‬

‫‪- 1- 1‬الهيكل التنظيمي‪ :‬هو عبارة عن االطار الذي تتفاعل فيه جميع المتغيرات المتعلقة بالشركة‬
‫وأعمالها ويؤثر من خالل المساعدة في تنفيذ الخطط بنجاح عن طريق تحديد االعمال والنشاطات التي‬

‫السعيد فرحات جمعة‪ ،‬االداء المالي لنظمات االعمال‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬الرياض‪ ،0220 ،‬ص ‪.71‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬موسى نوفل‪ ،‬تقييم اداء الشركات الصناعية المساهمة العامة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة ال البيت المفرق‪ ،‬األردن‪ ،0220 ،‬ص ‪.02‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫ينبغي القيام بها ومن ثم تخصيص الموارد لها باإلضافة الى تسهيل تحديد االدوار لألفراد في الشركات‬
‫‪1‬‬
‫والمساعدة في اتخاذ الق اررات ضمن المواصفات التي تسهل إلدا ةر الشركات اتخاذ القرار بأكبر فاعلية‪.‬‬

‫‪- 2- 1‬المناخ التنظيمي‪ :‬يسمح بضمان سالمة األداء بصورة ايجابية وكفاءته من الناحيتين اإلدارية‬
‫والمالية واعطاء معلومات لمتخذي الق اررات لرسم صورة لألداء والتعرف على مدى تطبيق االداريين‬
‫‪2‬‬
‫لمعايير األداء في تصرفهم في اموال الشركات‪.‬‬

‫‪- 3- 1‬التكنولوجيا‪ :‬هي عبارة عن األساليب والمهارات والطرق المعتمدة في الشركة لتحقيق األهداف‬
‫المنشودة والتي تعمل على ربط المصادر باإل حتياجات‪ ،‬ويندرج تحت التكنولوجيا عدد من األنواع مثل‬
‫تكنولوجيا االنتاج حسب الطلب وتكون وفقا للمواصفات التي يطلبها المستهلك‪ ،‬وتكنولوجيا االنتاج‬
‫المستمر تلتزم بمبدأ االستمرارية‪ ،‬فعلى الشركة تحديد نوع التكنولوجيا المناسبة لطبيعة أعمالها والمنسجمة‬
‫مع أهدافها وتعمل التكنولوجيا على شمولية األداء إال انها تغطي جوانب متعددة من القدرة التنافسية‬
‫وخفض التكاليف والمخاط ةر والتنويع باإلضافة الى زيادة االرباح والحصة السوقية‪.‬‬

‫‪- 4- 1‬الحجم‪ :‬هو مدى تصنيف الشركات الى صغيرة‪ ،‬متوسطة أو كبي ةر وهناك مقاييس لحجم الشركات‪:‬‬

‫إجمالي الموجودات‪ ،‬اجمالي الودائع (اجمالي المبيعات او اجمالي القيمة الدفترية)‪.‬‬

‫يؤثر الحجم على األداء المالي سلبا او ايجابا‪:‬‬

‫سلبا‪ :‬يشكل الحجم عائقا ألداء الشركات بحيث أ ن بزيادة الحجم عملية ادا ةر الشركة تصبح اكثر تعقيدا‬
‫وعليه ادائها يصبح اقل فعالية‪.‬‬

‫إيجابا‪ :‬بزيادة حجم الشركة يزداد عدد المحللين الماليين‪ ،‬وتصبح سعر المعلومة للوحدة الواردة في‬
‫التقارير المالية اكثر دقة‪ ،‬وهناك عدة دراسات حول عالقة الحجم بأداء الشركات وبينت أن العالقة بين‬
‫الحجم واألداء عالقة طردية‪.‬‬

‫شاكر الخشالي‪ ،‬العالقة بين ابعاد الهيكل التنظيمي وحاجات المديرين في شركات الت أمين‪ ،‬مجلة العلوم اإلدارية‪ ،‬المجلد‪77‬‬ ‫‪1‬‬

‫العدد‪ 9‬االردن‪ ،0222 ،‬ص ‪.997‬‬

‫محمد الذنيبات‪ ،‬المناخ التنظيمي وأثره على اداء العاملين في اجهزة الرقابة المالية واإلدارية‪ ،‬مجلة العلوم االدارية‪ ،‬المجلد‪02‬‬ ‫‪2‬‬

‫العدد‪ ،9‬االردن‪ ،9111 ،‬ص ‪.70‬‬

‫‪37‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪- 2‬العوامل الخارجية‪ :‬تتمثل في‪:‬‬

‫‪- 1- 2‬السوق‪ :‬توجد العديد من االشكال التي يمكن ان تأخذها أسواق السلع االقتصادية‪ ،‬تعتمد على‬
‫هيكل السوق والسلوك الذي تقوم المؤسسة بإتباعه من اجل تعظيم األرباح‪ ،‬ويؤثر األداء المالي من‬
‫الناحية القانونية للعرض والطلب‪.‬‬

‫‪- 2- 2‬المنافسة‪ :‬تلعب دورين وضع محفز لألداء المالي‪ ،‬عندما تواجه المؤسسة التداعيات المنافسة‬
‫فتحاول جاهدة لتحسين صورتها ووضعها المالي وفي حالة عدم تدارك التداعيات ال تستطيع مواجهة‬
‫المنافسة وبذلك يتدهور أداءها المالي‪.‬‬

‫‪- 3- 2‬االوضاع االقتصادية‪ :‬تؤثر بطريقتين‪:‬‬

‫سلبا‪ :‬حالة االزمات االقتصادية كال تضخم يؤثر سلبا على األداء المالي‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫ايجابا‪ :‬حالة ارتفاع الطلب الكلي أو دعم الدولة إلنتاج ما يؤثر ايجابا‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أساليب قياس األداء المالي‬

‫يعرف قياس األداء المالي على انه " تحديد كمية أو طاقة عنصر معين مما نستبعد من االستعمال‬
‫‪2‬‬
‫التخمين والطرق االخرى التي قد تكون غير دقيقة وال تفي بالمطلوب"‪.‬‬

‫وهناك مجموعة كبيرة من المؤشرات والمعايير المالية لفهم البيانات المالية والتي يمكن ادراجها تحت‬
‫عناوين عديدة ما تتعلق بالربحية والسيولة والنشاط والمديونية‪.‬‬

‫يمكن إستخراج مؤشرات ومعايير مالية للشركات أو تلك التي تساعد المستثمرين في التعرف بسهولة ويسر‬
‫على االداء المالي لشركات ‪ ،‬بمختلف النواحي من خالل ارقام المقارنة من خالل النسب المئوية أو الرسوم‬
‫‪3‬‬
‫البيانية لكي تسهل على المستثمر فهم التغيرات والنتائج بسهولة‪.‬‬

‫قسيمة اكرام‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.52‬‬ ‫‪1‬‬

‫وائل محمد ادريس‪ ،‬طاهر محسن منصور الغالي‪ ،‬اساسيات االدارة وبطاقة التقييم المتوازن ‪ ،‬دار وائل‪ ،‬عمان‪ ،0221 ،‬ص ‪.25‬‬ ‫‪2‬‬

‫حسين ناجي‪ ،‬استخدام النسب المالية في عملية اتخاذ القرارات في الشركات الصناعية‪ ،‬األردن‪ ،0222 ،‬ص ‪.905‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫المطلب األول‪ :‬المؤشرات التقليدية‪.‬‬

‫هناك مؤشرات لقياس األداء المالي للمؤسسة االقتصادية والغرض منها حماية أموال المودعين‬
‫والمساهمين وغيرهم‪.‬‬

‫‪-1‬قياس األ داء المالي باستخدام النسب المالية‪:‬‬

‫‪- 1- 1‬التحليل المالي‪ :‬يعرف بأنه دراسة القوائم المالية في ظل مجموعة من البيانات االضافية المكملة‬
‫بعد تبويبها تبويبا مالئما‪ ،‬باستخدام االساليب االحصائية والرياضية وذلك لغرض ابراز االرتباطات التي‬
‫تربط بين عناصرها‪.‬‬

‫‪ - 1- 1- 1‬انواع التحليل المالي‪ :‬تتمثل في‪:‬‬

‫التحليل المالي الرأسي‪ :‬هو ايجاد االهمية النسبية لكل مكون او بند في مجموعة رئيسية من مكونات‬
‫الميزانية العمومية او قائمة الدخل‪ ،‬وتكمن اهميته في تركي هز على المدة المالية موضع البحث‪.‬‬

‫التحليل المالي االفقي‪ :‬يعني دراسة التغيرات الحادثة في عناصر القوائم المالية على مدى عدة فترات‬
‫زمنية ولذلك يدعى بالتحليل المتحرك ويتركز في معرفة اتجاه تطور عناصر القوائم المالية‪.‬‬

‫‪-‬النسب المالية‪ :‬عبارة عن العالقة بين البسط والمقام‪ ،‬وقيم البسط والمقام هي البيانات واألرقام التي‬
‫‪1‬‬
‫تعرضها الميزانية العمومية وقائمة الدخل‪ ،‬شرط ان تكون العالقة مرتبطة باألداء ومفس ةر له‪.‬‬

‫اوهي عالقة بين قيمتين ذات معنى على الهيكل او االستغالل وتؤخذ هذه القيمة من جداول تحليل‬
‫االستغالل او من الميزانية او منهما معا‪.‬‬

‫‪ - 2- 1- 1‬أهمية النسب المالية‪ :‬تتلخص في تحديد مدى قد ةر الشركات على مواجهة االلتزامات الجارية‬
‫وقياس درجة نموها والكشف عن مواطن الضعف والقوة وتوفير البيانات والمعلومات الالزمة التخاذ‬
‫الق اررات ورسم السياسات واعداد الميزانيات التقديرية وكذا قياس الفعالية الكلية للشركة ومستوى ادائها‪ ،‬وان‬

‫حمزة الزبيدي‪ ،‬اساسيات االدارة المالية‪ ،‬الطبعة ‪ ، 9‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،0225 ،‬ص ‪.12‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫تكون النسب المالية قادرة على كشف وقياس نقاط الضعف والقوة وذات داللة واضحة يمكن من خاللها‬
‫‪1‬‬
‫المقارنة بالنسب المالية السابقة او بالمتوسط العام للنسب المالية في صناعة ما‪.‬‬

‫‪ - 3- 1- 1‬انواع النسب المالية‪ :‬بموجب العالقة السببية القائمة بين بنود القوائم المالية‪ ،‬يمكن اشتقاق‬
‫عدد كبير من النسب المالية التي تمكن المحلل المالي من استخدامها في تقييم أداء المؤسسة وأوجه‬
‫نشاطها المختلفة ويمكن تقسيم هذه النسب إلى أربعة مجموعات رئيسية على النحو التالي‪:‬‬

‫نسب السيولة؛ نسب الربحية؛ نسب النشاط؛ نسب الهيكلة؛‬

‫‪-‬نسب السيولة‪ :‬تعرف بانها قدرة االدارة على الوفاء بتسديد التزاماتها المستحقة على المنشاة في تاريخ‬
‫استحقاقها باستخدام أصولها السائلة والشبه سائلة) األصول المتداولة (دون تحقيق خسائر‪.‬‬
‫و تعرف بانها قدرة المؤسسة على مقابلة التزاماتها الجارية في تواريخ استحقاقها‪ ،‬فتعبر السيولة عن قد ةر‬
‫المؤسسة على تحويل قيمة اصولها المتداولة الى نقود جارية‪ ،‬وتنقسم نسبة السيولة الى ثالث مجموعات‬
‫‪2‬‬
‫اساسية تتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫نسبة التداول‪ :‬وتعبر هذه النسبة عن عدد المرات التي تستطيع فيها األصول المتداولة تغطية الخصوم‬
‫المتداولة‪ ،‬وكلما زادت هذه النسبة دل ذلك على مقدرة الشركة على مواجهة أخطار سداد االلتزامات‬
‫المتداولة المفاجئة دون الحاجة لتسيير أي أصول ثابتة أو الحصول على اقتراض جديد‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫وتحسب كمايلي‪:‬‬

‫األصول المتداولة = الخصوم المتداولة ÷ نسبة التداول‪.‬‬

‫نسبة السيولة السريعة‪ :‬وتوضح هذه النسبة مدى إمكانية سداد االلتزامات قصيرة األجل خالل أيام‬
‫معدودة‪ ،‬ويتم تجنب بند المخزون نظ ار لكونه من أقل عناصر األصول المتداولة سيولة وكذلك لصعوبة‬
‫‪1‬‬
‫تصريفه خالل وقت قصير دون تحقيق خسائر ويحسب كما يلي‪:‬‬

‫على فضالة أبو الفتوح‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.29‬‬ ‫‪1‬‬

‫محمد الصريفي‪ ،‬التحليل المالي وجهة نظر محاسبة ادارية‪ ،‬دار الفجر للنشر والتوزيع‪ ،‬ط ‪ ،9‬مصر‪ ،0295 ،‬ص ‪.079‬‬ ‫‪2‬‬

‫علي عباس‪ ،‬اإلدارة المالية في منظمات األعمال‪ ،‬مكتبة الرائد العلمية‪ ،‬عمان‪ ،2002 ،‬ص ‪.229‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫نسبة السيولة السريعة = (مجموع األصول المتداولة ‪ -‬المخزون السلعي )÷ مجموع الخصوم المتداولة‬

‫نسبة المركز المالي‪ :‬وتوضح هذه النسبة مدى إمكانية سداد االلتزامات قصيرة األجل‪ ،‬وهي تعطى مؤش ار‬
‫لإلدارة أنه في خالل أسوء األوقات يمكن سداد االلتزامات قصيرة األجل‪ ،‬وتعتبر األصول شبه النقدية هي‬
‫كل ما يمكن تحويله إلى نقدية خالل فترة وجيزة مثل األوراق المالية القابلة للتداول في البورصة وتحسب‬
‫كمايلي‪:‬‬

‫نسبة المركز المالي= ( قيمة االصول المتداولة ‪ ( -‬اوراق القبض ‪ +‬المخزون السلعي) ÷ قيمة الخصوم‬
‫المتداولة)‬

‫‪-‬نسب الربحية‪ :‬تعكس نتائج هذه المجموعة من النسب كفاءة وفاعلية اداء المنشاة في توليد االرباح‬
‫وتعظيم الربحية المتحققة من النشاط التشغيلي للمنشاة‪ ،‬اوهي مؤشر يوضح مدى الكفاية التي صاحبت‬
‫‪2‬‬
‫انجاز العمليات التي قامت بها مؤسسة خالل فت ةر زمنية وهي كالتالي‪:‬‬
‫هامش مجمل الربح‪ :‬وتوضح هذه النسبة العالقة بين صافي إيراد المبيعات وتكلفة البضاعة المباعة‬
‫ويجب مقارنة هذه النسبة بمتوسط النسب المحققة في القطاع‪ ،‬أو من خالل قراءة هذه النسبة على مدى‬
‫فترات زمنية ممتدة‪ ،‬حيث يمكن أن يعكس انخفاض النسبة إلى انخفاض أسعار البيع أو ارتفاع تكلفة‬
‫الخدمات المستخدمة في اإلنتاج أو في العمالة المباشرة أو خالفهما‪ ،‬وتحسب بالعالقة التالية‪:‬‬

‫محمد سعيد عبد الهادي‪ ،‬اإلدارة المالية‪ ،‬دار الجامعة للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،0221 ،‬ص ‪.297‬‬ ‫‪1‬‬

‫محمد‪ ،‬منير‪ ،‬اسماعيل‪ ،‬عبد الناصر نور‪ ،‬التحليل المالي مدخل صناعة القرارات‪ ،‬دار وائل‪ ،‬عمان‪ ،0225 ،‬ص ‪.20‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫هامش مجمل الربح= (مجمل الربح ÷ صافي المبيعات)‬

‫هامش ربح التشغيل‪ :‬معظم المحللين يحسبون هذه النسبة قبل الفوائد والضريبة واألرباح والمصروفات‬
‫األخرى‪ ،‬ألن ليس إلدارة المشروع سيطرة فعلية على هذه العناصر‪ ،‬لذا يكون المقياس الحقيقي لكفاءة‬
‫اإلدارة هو ربح العمليات وتتميز هذه النسبة عن سابقتها بأنها ال تقصر االهتمام على عناصر تكلفة‬
‫المبيعات‪ ،‬بل توسع اهتمامها لكي تشمل عناصر التكاليف والمصروفات المتعلقة بقيام المؤسسة بعملياتها‬
‫مثل المصروفات اإلدارية والعمومية ومصروفات البيع والتوزيع‪ ،‬وتبين هذه النسبة مدى االنخفاض الممكن‬
‫في سعر بيع الوحدة قبل أن تبدأ المؤسسة بتحمل الخسائر‪ ،‬لذا ينظر لهذه النسبة على أنها مقياس عام‬
‫للكفاءة في التشغيل وتحسب كمايلي‪:‬‬

‫هامش ربح التشغيل = ( ربح التشغيل ÷ صافي المبيعات)‬

‫معدل العائد على حقوق المساهمين‪ :‬باعتبار هذه النسبة مقياسا شامال للربحية‪ ،‬تقيس العائد المالي‬
‫المتحقق على استثمارات المساهمين في المؤسسة‪ ،‬لذا تعتبر مؤش ار على مدى استطاعت اإلدارة على‬
‫استخدام هذه االستثمارات بشكل مربح‪ ،‬كما تعتبر مؤش ار أيضا على مدى قدرة المؤسسة على جذب‬
‫االستثمارات إليها بحكم كون العائد على االستثمار محددا أساسيا لق اررات المستثمرين وتعبر بالعالقة‬
‫التالية‪:‬‬

‫معدل العائد على حقوق المساهمين‪( :‬صافي الربح ÷ حقوق الملكية)‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪-‬نسب النشاط‪:‬‬
‫تنحصر في قياس كفاءة وفاعلية االدارة في استخدام ما لديها من استثمارات في الموجودات في خلق‬
‫وتوليد المبيعات‪ ،‬يطلق على مجموعة النسب هذه أيضا نسب إدارة الموجودات وتقيس هذه النسب مدى‬
‫كفاءة إدارة المؤسسة في توزيع مواردها المالية توزيعا مناسبا على مختلف أنواع األصول‪ ،‬كما تقيس مدى‬
‫كفاءتها في استخدام أصولها إلنتاج أكبر قدر ممكن من السلع والخدمات‪ ،‬وتحقيق أكبر حجم ممكن من‬
‫المبيعات وبالتالي أعلى ربح ممكن وتتمثل هذه النسب في االتي‪:‬‬
‫معدل دوران المخزون‪ :‬تعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫معدل دوران المخزون= (المبيعات ÷ متوسط المخزون)‬

‫استعملت تكلفة البضاعة وليس المبيعات‪ ،‬وذلك الن المقام أي البضاعة مقيم بالكلفة‪ ،‬وذلك تطبيقا لمبدأ‬
‫االستقرار في أسس االحتساب‪ ،‬ولكن إذا تعذر الحصول على كلفة المبيعات يمكن استعمال المبيعات‬
‫نفسها بالرغم من زيادتها على الكلفة بمقدار األرباح المحققة‪ ،‬استعمل متوسط البضاعة وهو حاصل‬
‫جمع بضاعة أول المدة وبضاعة آخر المدة مقسوما على اثنين‪ ،‬واذا تعذر الحصول على معدل‬
‫البضاعة يمكن استعمال رصيد بضاعة آخر المدة بدال من ذلك وتشير هذه النسبة إلى عدد مرات‬
‫تصريف المخزون لدى الشركة وكلما زادت هذه النسبة كلما كان ذلك في صالح الشركة حيث تستطيع‬
‫الشركة أن تحقق أرباحا كبيرة باستخدام هامش ربح أقل من الشركات المماثلة والتي لديها معدل دوران‬
‫مخزون أقل‪ ،‬وهي ميزة تنافسية كبيرة يمكن االستفادة منها‪.‬‬

‫معدل دوران المدينين‪ :‬تعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫معدل دوران المدينين‪( :‬المبيعات االجلة ÷ متوسط حسابات المدينين)‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫توضح هذه النسبة مدى كفاءة عملية التحصيل ومتابعة ديون العمالء في المنشأة وكلما زادت هذه‬
‫النسبة كان ذلك في صالح المنشأة‪.‬‬

‫معدل دوران اجمالي الموجودات‪ :‬تعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫معدل دوران اجمالي الموجودات = (المبيعات ÷ مجموع االصول)‬

‫تركز على مدى استخدام األصول المتداولة لتوليد المبيعات‪ ،‬وهذا المعدل مؤشر جيد على مدى استخدام‬
‫األصول المتداولة في توليد المبيعات خاصة في المؤسسات التجارية‪.‬‬

‫‪-‬نسبة الهيكلة‪:‬‬
‫هي مجموع النسب التي تفيد المحلل المالي في تشخيص التوازنات المالية للمؤسسة على المدى المتوسط‬
‫‪1‬‬
‫والطويل وتتمثل في النسب االتية‪:‬‬
‫نسبة التمويل الدائم‪ :‬تقيس مدى قدرة المؤسسة على تمويل اصولها الثابتة باستخدام االموال الدائمة وتدل‬
‫على نسبة تغطية االصول الثابتة بواسطة االموال الدائمة وتعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫)‬ ‫÷ االصول الثابتة‬ ‫نسبة التمويل الدائم = (االموال الدائمة‬

‫خميسي شيحة‪ ،‬التسيير المالي للمؤسسة دروس ومسائل محلولة‪ ،‬دار هومة للطباعة‪ ،‬الجزائر‪ ،0292 ،‬ص‪.17‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫نسبة التمويل الذاتي‪ :‬تعتبر مصدر دائم تستخدم في تمويل االصول الثابتة للمؤسسة بمواردها الخاصة‬
‫وهذه النسبة تبين مدى امكانية المؤسسة في تمويل اصولها الثابتة بواسطة االموال الخاصة وتعبر بالعالقة‬
‫التالية‪:‬‬

‫نسبة التمويل الذاتي = (االموال الخاصة ÷ االصول الثابتة)‬

‫نسبة االستقاللية المالية‪ :‬تتم مقارنة االموال الخاصة بمجموع الخصوم ويجب ان ال تنخفض هذه‬
‫النسبة عن ½‪ ،‬واال فقدت المؤسسة استقالليتها الن مواردها المشكلة بأكثر من ‪ %05‬من الديون وتعرف‬
‫بالعالقة التالية‪:‬‬

‫نسبة االستقاللية المالية = (االموال الخاصة ÷ مجموع الخصوم)‬

‫نسبة قابلية التسديد‪ :‬تقيس مدى قابلية المؤسسة للوفاء بديونها بمقارنة مجموع الديون بمجموع االصول‬
‫وتعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫نسبة قابلية التسديد = (مجموع الديون ÷ مجموع الخصوم)‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪- 2‬قياس األ داء المالي باستخدام المردودية‪:‬‬

‫تعرف بانها قدرة المؤسسة على تحقيق االرباح بصفة دائمة في اطار نشاطها وتتمثل نسب المردودية في‬
‫‪1‬‬
‫ثالث انواع رئيسية نجملها في االتي‪:‬‬

‫‪- 1- 2‬المردودية التجارية‪ :‬هي المردودية التي تحققها المؤسسة من خالل مجموع مبيعاتها‪ ،‬حيث تعكس‬
‫‪2‬‬
‫الربح المحقق من المبيعات الصافية وتعرف بالصيغة الرياضية التالية‪:‬‬

‫المردودية التجارية= (نتيجة الدورة الصافية ÷ رقم االعمال السنوي الصافي)‬

‫‪- 2- 2‬المردودية االقتصادية‪ :‬تقيس الفعالية االقتصادية في استخدام األصول المتاحة للمؤسسة‪ ،‬أي‬
‫تقيس قدرة االصول االقتصادية على تحقيق فوائض في اطار النشاط االستغاللي دون اعتبار لشروط‬
‫التمويل سياسات االستثمار والتمويل وتعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫المردودية االقتصادية= (الفائض االجمالي لالستغالل ÷ مجموع االصول)‬

‫‪- 3- 2‬المردودية المالية‪ :‬مقياس لقد ةر المؤسسة على تحقيق ارباح صافية كافية لضمان استمرار نشاطها‬
‫وتهتم بإجمالي نشاط المؤسسة وتدخل في مكوناتها كافة العناصر وتعرف بالعالقة التالية‪:‬‬
‫المردودية المالية= (نتيجة الدورة الصافية ÷ االموال الخاصة)‬

‫بن خروف جليلة‪ ،‬دور المعلومات المالية في تقييم االداء المالي للمؤسسة واتخاذ القرارات ‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة احمد بوقرة‬ ‫‪1‬‬

‫الجزائر‪ ،0221 ،‬ص ‪.12‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Pierre Ramage, Analyse et Diagnostic Financier, Edition d’organisation, Paris, 1002, p:144-146.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪- 3‬قياس األ داء المالي باستخدام التوازنات المالية‪:‬‬

‫من أهم األهداف التي تسعى إليها المؤسسة هو تحقيق توازنها المالي ويعتبر من أهم المبادئ والشروط‬
‫التي يعتمد عليها في عملية التعامل مع المقرضين‪ ،‬نجد التوازن المالي لهيكل المؤسسة والذي ينطلق من‬
‫القاعدة العامة المتمثلة في ضرورة تقابل قيمة مصادر التمويل ومدة وجودها بالمؤسسة مع قيمة‬
‫االستعماالت ومدة استعمالها فيها وهذه القاعدة تعطي ثالث توازنات وهي كاألتي‪:‬‬

‫‪- 1- 3‬رأس المال العامل ‪ :FRNG‬يقصد برأس المال العامل حجم االستثمار المتاح في الموجودات‬
‫‪1‬‬
‫قصي ةر األجل أي الموجودات المتداولة ويعرف براس المال الصافي االجمالي ويحسب بالعالقة التالية‪:‬‬

‫من اسفل الميزانية‪:‬‬

‫رأس المال العامل الصافي االجمالي = (االصول المتداولة – الديون قصيرة االجل)‬

‫من اعلى الميزانية‪:‬‬

‫رأس المال العامل الصافي اإلجمالي= األموال الدائمة – األصول الثابتة‬

‫‪ :FRNG‬هو ذلك الجزء من الموارد الدائمة الممول لأل صول الجارية‪ ،‬وهو يسمح بتقييم قدرة المؤسسة‬
‫على مواجهة خياراتها االستراتجية فيما يتعلق باالستثمارات وامكانية المحافظة على جزء من الموارد‬
‫الدائمة لتمويل دو ةر االستغالل‪.‬‬
‫ان تحليل راس المال العامل يقودنا الى دراسة وتحليل كل من‪:‬‬
‫االحتياج في راس المال العامل ‪ ،BFR‬والخزينة الصافية ‪.TN‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Hervé Hutin, Toute la finance d’entreprise en pratique , 2 eme édition, Editions d’organisation,‬‬
‫‪Paris 2003, p.76-80.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪- 2- 3‬االحتياج في الراس المال العامل‪:BFR‬‬

‫هي احتياجات التمويل الناشئة بفعل دورة االستغالل وخارج االستغالل‪ ،‬وذلك بسبب االختالف الزمني بين‬
‫التدفقات الحقيقية والتدفقات التمويلية الموافقة ويعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫االحتياج في الراس المال العامل= (االصول المتداولة ‪ -‬النقدية) ‪ ( -‬الديون قصيرة االجل – السلفات‬
‫البنكية )‬

‫‪- 3- 3‬الخزينة الصافية ‪ :TN‬تعرف بالعالقة التالية‪:‬‬

‫الخزينة الصافية= ( رأس المال العامل الصافي اإلجمالي ‪ -‬االحتياج في الراس المال العامل)‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المؤشرات الحديثة‪.‬‬

‫تعتبر المؤشرات الحديثة اداة إلثبات صحة النتائج المالية المتوصل اليها في المؤسسات االقتصادية‪.‬‬

‫‪ -1‬مؤشرات حديثة تستعمل لقياس االداء المالي سنوجزها في‪:‬‬

‫‪- 1- 1‬القيمة االقتصادية المضافة‪ :‬تعرف على انها عبارة عن تلك النتيجة االقتصادية التي حققتها‬
‫‪1‬‬
‫المؤسسة بعد دفع مجموع االعباء على االموال المستثمرة‪.‬‬
‫وتحسب بالعالقة التالية‪:‬‬

‫القيمة االقتصادية المضافة= راس المال المستثمر (معدل العائد لهذا راس المال – تكلفة راس المال)‬

‫وتتمثل الحاالت المتعلقة بالقيمة االقتصادية المضافة في‪:‬‬

‫‪-‬اذا كانت موجبة فإنها تمثل القيمة المضافة التي تخلقها المؤسسة الى ثروة المساهمين‪.‬‬

‫هواري سوسي‪ ،‬دراسة تحليلية لمؤشرات قياس االداء المؤسسات من منظور خلق القيمة‪ ،‬مجلة الباحثين‪ ،‬عدد‪ ،21‬جامعة ورقلة‬ ‫‪1‬‬

‫‪.0292‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪-‬اذا كانت سالبة فإ ن هذا يدل على تدهور ثروة المساهمين أي المؤسسة غير قادرة على تحقيق معدل‬
‫العائد المطلوب‪.‬‬

‫‪- 2- 1‬القيمة السوقية المضافة‪ :‬تمثل الفرق بين القيمة السوقية للمؤسسة ورأسمال المستثمر‪ ،‬وتحسب‬
‫بالعالقة التالية‪:‬‬

‫القيمة السوقية المضافة= (القيمة السوقية إلجمالية حقوق الملكية – القيمة الدفترية إلجمالي حقوق‬
‫الملكية)‬

‫إذا كانت هذه القيمة موجبة تدل على أن عوائد االسهم في السوق قد ارتفعت‪ ،‬اما ان كانت سالبة فإن‬
‫هذه العوائد قد انخفضت‪ ،‬واذا كانت معدومة فإن العوائد ثابتة‪.‬‬
‫‪- 3- 1‬عائد التدفقات النقدية من االستثمار‪ :‬يتمثل في المعدل الذي يساوي بين قسمة االصل وقيمة‬
‫التدفقات النقدية المنتظ ةر منه‪ ،‬أو بما يسمى بمعدل العائد الداخلي‪ ،‬حيث كلما كانت هذه االخي ةر اكبر من‬
‫‪1‬‬
‫تكلفة أرسمال كلما كانت المؤسسة قاد ةر على انشاء القيمة ومن ثم زيادة الثروة للمساهمين‪.‬‬
‫‪- 4- 1‬الربح المتبقي‪ :‬يقيس هذا المؤشر نتيجة المؤسسة من خالل الفرق بين المبيعات وتكاليفها‬
‫متضمنة للمصاريف المالية الداخلية المرتبطة بأصولها‪.‬‬
‫‪- 2‬خطوات تقييم األ داء المالي‪:‬‬

‫تتمثل خطوات تقييم االداء المالي في الحصول على مجموعة القوائم المالية السنوية وقائمة الدخل‪ ،‬حيث‬
‫ان من خطوات االداء المالي إ عداد الموازنات والقوائم المالية والتقارير السنوية المتعلقة بأداء الشركات‬
‫خالل فترة زمنية معينة‪ ،‬وا حتساب مقاييس مختلفة لتقييم االداء مثل نسب الربحية والسيولة والنشاط‬
‫والهيكلة ‪ ،‬وتتم بإعداد واختيار االدوات المالية التي تستخدم في عملية تقييم االداء المالي بدراسة وتقييم‬
‫النسب بعد استخراج النتائج يتم معرفة االنحرافات والفروقات ومواطن الضعف لألداء المالي الفعلي من‬
‫خالل مقارنته باألداء المتوقع او مقارنته بأداء الشركات التي تعمل في نفس القطاع وكذا وضع التوصيات‬

‫عبد الوهاب دادن‪ ،‬رشيد حفصي‪ ،‬تحليل االداء المالي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة باالستخدام التحليل العاملي التمييزي‪ ،‬مجلة‬ ‫‪1‬‬

‫الواحات للبحوث والدراسات‪ ،‬المجلد‪ ،21‬العدد ‪ ،20‬غرداية‪ ،0295 ،‬ص ‪.01‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫المالئمة للمعتمدين على عملية تقويم االداء المالي من خالل النسب‪ ،‬بعد معرفة اسباب هذه الفروق‬
‫وآثرها على الشركات للتعامل معها ومعالجتها‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬مس اهمة التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي‪.‬‬

‫أدت التطورات والتغيرات الحديثة في مهنة التدقيق الداخلي الى مناداة بدور اكبر للمدقق الداخلي في‬
‫عملية قياس الكفاءة والفعالية لجميع انشطة المؤسسة‪ ،‬وقد نادى معهد المدققين الداخليين بزيادة دو هر في‬
‫مجال التدقيق االداري وتدقيق العمليات الن هدف التدقيق الداخلي مصمم اساسا إلضافة القيمة وتحسين‬
‫عمليات المؤسسات كما نصت المعايير الدولية على نطاق التدقيق الداخلي بحيث يشمل مراجعة الجدوى‬
‫االقتصادية للعمليات وفعاليتها وكفاءتها ومن ضمنها الضوابط غير المالية وكذا اختبار المعلومات‬
‫التشغيلية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تقرير المدقق الداخلي ومساهمته في تحسين األداء المالي‬

‫بعد ما يقوم المدقق الداخلي بكل ما يلزم من خطوات التدقيق والفحص وكذا تقييم نظام الرقابة‬
‫الداخلية وفحص الحسابات والقوائم المالية يقوم بإعداد التقرير الذي يضم نتائج ما قام به ويكون موجها‬
‫إلدارة المؤسسة‪ ،‬لإلطالع على المالحظات والتوصيات واالقتراحات فيما يخص االداء المالي وكذا‬
‫تحسينه والذي يكون مرفقا بعدد من ادلة االثبات‪.‬‬
‫‪- 1‬اعداد التقارير ومعاييرها في التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫يعتبر التقرير العنصر االخير من عناصر التدقيق الداخلي باعتباره االداة الرئيسة التي يعبر فيه المدقق‬
‫عن رأيه الفني المحايد‪.‬‬
‫‪-‬ماهية التقرير‪ :‬هي كلمة التينية تتكون من مقطعين معناهما بالعربية ( يحمل الى) او (يرجع الى) وهو‬
‫عرض لمعلومات جديدة او تحليل لقرار اتخذ في الماضي او توصية باتخاذ قرار مستقبال‪.‬‬
‫وهي وسيلة لنقل المعلومات والبيانات والق اررات بين الجهات المختلفة اما شفهيا واما تحريريا‪.‬‬
‫فالتقارير هي ال بيانات والمعلومات التي يجمعها المدقق من المالحظة والمحاسبة وتبادل االراء عن‬
‫طريق االتصال الشخصي بالقائمين بالتنفيذ ومن خالل الوجود الفعلي في مواقع التنفيذ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اذا التقارير تبليغات شفهية او رسائل من المرؤوسين عن سير التنفيذ وموقعه‪.‬‬

‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.77‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫يمكن ان نعرف التقرير على انه وثيقة مكتوبة وصاد ةر من شخص مهني الذي هو المدقق‪ ،‬يمتاز باألهلية‬
‫إلبداء رأي فني محايد حول القوائم المالية واإلجراءات التي قام بفحصها في المؤسسة ومدى دقة وصحة‬
‫‪1‬‬
‫البيانات والمعلومات التي اعتمد عليها إلبداء الرأي‪.‬‬
‫‪- 2‬أهداف التقرير‪:‬‬
‫من خالل التقرير يسعى المدقق الداخلي الى االبالغ عن المالحظات والتوصيات الناتجة عن اعمال‬
‫التدقيق وكذا التغيير لألفضل من خالل عكس مجهود ادا ةر التدقيق الداخلي الى االدا ةر العليا‪ ،‬والتأثير في‬
‫عملية اتخاذ الق اررات من خالل تحديد االعمال التي قام بها اعضاء التدقيق الداخلي واقناع القارئ بوجهة‬
‫النظر التي جيء بها في التقرير وابداء التوصيات الالزمة بالنسبة لتطوير اجراءات العمل ونقل االفكار‬
‫والمعلومات وتبادلها‪.‬‬
‫‪-3‬انواع التقارير‪:‬‬
‫نوجزها في أربعة تقارير وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪-‬اإلخباري‪ :‬وهي تقارير تستعرض معلومات او بيانات رقمية وغير رقمية لتخبر المتلقي عن حالة او‬
‫موقف خاص لموضوع محدد طلبته الجهة المتلقية‪.‬‬
‫‪-‬تحليلي‪ :‬وهي التقارير التي تقوم بدراسة مستوفية عن حالة أو موضوع وتحليل البيانات واألرقام وتقديم‬
‫االستنتاجات والتوجيهات الالزمة‪.‬‬
‫‪-‬تفسيرية‪ :‬وهي تقارير تحتوي على شرح وتفسير البيانات او االرقام التي تتم جمعها واستعراضها في‬
‫نفس التقرير‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-‬روتينية‪ :‬وهي تقارير ترفع لإلدا ةر بشكل روتيني ضمن ما هو متعارف عليه‪.‬‬
‫‪ -4‬معايير اعداد التقرير في وظيفة التدقيق الداخلي‪:‬‬
‫توجد معايير يجب على المدققين الداخليين اعتمادها عند اعدادهم لهذه التقارير وتتمثل في اعداد‬
‫تقرير مكتوب وموقع بعد اكتمال فحص التدقيق‪ ،‬ومناقشة النتائج وال توصيات مع المستويات االدارية‬
‫المعنية قبل اصدار التقرير النهائي المكتوب‪ ،‬قد تنطوي التقارير على توصيات بالتحسينات المستقبلية‬
‫واألداء والتوصية بالعمل التصحيحي الالزم واحتواء التقارير الغرض والنطاق والنتائج واتصافها‬

‫شعبان لطفي‪ ،‬المراجعة الداخلية مهمتها ومساهمتها في تحسين تسيير المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬ادارة االعمال‪ ،‬الجزائر‬ ‫‪1‬‬

‫‪.0225‬‬
‫خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.222- 222‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪51‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫بالموضوعية والوضوح واالختصار وتفحص وتقيم التقارير من قبل مدير التدقيق والمراجعة الداخلية أو‬
‫‪1‬‬
‫من ينوب عنه لهذا المنصب قبل اصداره من قبل المدقق الداخلي‪.‬‬
‫‪-0‬خصائص تقرير المدقق الداخلي‪ :‬من اهم الخصائص التي تؤثر في تصميم التقارير ما يلي‪:‬‬
‫‪-‬المنفعة‪ :‬ال بد ان تعرض المعلومات في تقارير بشكل مختصر تفيد المدير على اتخاذ الق اررات‪.‬‬
‫‪-‬الشكل المالئم‪ :‬وضوح التقارير لتسهيل قراءتها وفهم ما تحتويه من معلومات‪.‬‬
‫‪-‬محدد الهوية‪ :‬البد من اشتماله على معلومات اساسية تحدد هويته مثل العناوين وأرقام الصفحات‪.‬‬
‫‪-‬الثبات‪ :‬يجب ان تعد التقارير على اسس ثابتة‪ ،‬وتتم كتابة التقرير على ثالث مراحل‪:‬‬
‫‪ -‬مرحلة التخطيط لعدد التقارير التي سيتم اصدارها المرحلية منها والنهائية‪.‬‬
‫‪ -‬تكون متزامنة مع عملية التدقيق ومن خاللها يتم كتابة المالحظات والتوصيات اوال بأول‪.‬‬
‫‪ -‬جمع االجزاء المختلفة عن التقرير في وثيقة موحدة التنسيق والترتيب‪.‬‬
‫وعليه من خالل تقرير المدقق الداخلي يتم تقديم معلومات تمتاز بالموثوقية والمصداقية هذا ما يؤدي‬
‫الى اتخاذ ق اررات سليمة وتحسين االداء من خال ل مقارنة اداء المؤسسة سواء كان داخل الوحدة‬
‫‪2‬‬
‫االقتصادية او ضمن المؤسسات المماثلة باعتبار المؤسسة تنشط في محيط تنافسي‪.‬‬
‫‪-6‬إرشادات تتعلق بالتزامات المدقق الداخلي‪:‬‬
‫يجب على المدققين الداخليين التقرير عن نتائج عملهم التدقيقي من اجل ايصال النتائج المتعلقة‬
‫بعملية التدقيق بإصدار تقرير مكتوب وموقع بعد انتهاء عملية الفحص التدقيقي ويمكن ان تستخدم‬
‫التقارير المرحلية ال يصال المعلومات التي تتطلب اهتمام فوري وذلك من أجل ايصال تفسير في نطاق‬
‫التدقيق للنشاط موضع المراجعة‪.‬‬
‫إن ملخص التقارير التي ت لقى الضوء على نتائج التدقيق يمكن ان تكون مناسبة لتلك المستويات‬
‫االدارية التي تكون اعلى من رئيس الوحدة موضع التدقيق‪ ،‬فعلى المدقق الداخلي مناقشة االستنتاجات مع‬
‫المستويات االدارية المناسبة قبل اصدار التقرير الكتابي وهناك مقابالت بعد عملية التدقيق تتضمن‬

‫عبد الفتاح الصحن‪ ،‬فتحي رزق السوافيري‪ ،‬المراجعة التشغيلية والرقابة الداخلية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪0221 ،‬‬ ‫‪1‬‬

‫ص‪.797- 799‬‬
‫ثناء على القباني‪ ،‬ونادر شعبان السواح‪ ،‬المراجعة الداخلية في ظل التشغيل االلكتروني ‪ ،‬دار الجامعة‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪0222 ،‬‬ ‫‪2‬‬

‫ص ‪.990- 999‬‬

‫‪52‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫مناقشات وتوصيات وهناك اسلوب اخر وهو مراجعة مسودات تقارير التدقيق مع كل رئيس قسم او دائ ةر‬
‫مدققة‪.‬‬
‫يجب أن تكون التقارير موضوع ية وواضحة وبناءة وفي الوقت المناسب وأن تتسم بالواقعية وعدم التحيز‬
‫وخلوها من التحريف أو التشويه أي انها تعتمد على الحقائق واألدلة والقرائن الثبوتية‪ ،‬وأن تعرض الهدف من‬
‫التدقيق ونطاقه ونتائجه‪ ،‬كما يجب أ ن تحتوى تعبي ار عن رأي المدقق كلما كان ذلك ممكنا وأن تكتب‬
‫المعلومات االضافية بوضوح لتجنب القارئ ألن يق ار أكثر وان تصف المعلومات الهدف من التدقيق‪.‬‬

‫ي فترض ان يكون هناك تعليمات خاصة بالفترات الزمنية إلصدار التقارير‪ ،‬يمكن تجزئة االيام المطلوبة لكتابة‬
‫التقارير من المنشاة الصغي ةر كمايلي‪:‬‬

‫‪-‬اليوم األول‪ :‬تحضير المسودة االولى من قبل المدققين بعد االنتهاء من اعمال التدقيق الميداني‪.‬‬

‫‪-‬اليوم الثاني‪ :‬طباعة التقرير ومراجعته‪.‬‬

‫‪-‬اليوم الثالث‪ :‬مراجعة التقرير من قبل مدير التدقيق الداخلي‪.‬‬

‫‪-‬اليوم الرابع‪ :‬اعادة الطباعة والتعديل‪.‬‬

‫‪-‬اليوم الخامس‪ :‬مراجعة اخي ةر من قبل المدقق الداخلي واإلصدار بشكل النهائي‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في اتخاذ القرارات‪.‬‬

‫يتحدد دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي من خالل اتخاذ ق اررات مهمة في المؤسسة وهذا ما‬
‫سوف نتحدث عنه في هذا المطلب‪:‬‬

‫‪-1‬القرار‪ :‬عرف القرار على انه االختيار بين بديلين أو اكثر‪.‬‬

‫هو اختيار المدرك بين البدائل المتاحة في موقف معين أو هو عملية المفاضلة بين الحلول البديلة لمواجهة‬
‫‪1‬‬
‫مشكلة معينة واختيار الحل االمثل من بينها‪.‬‬

‫عملية اتخاذ القرار هي تلك العملية المبنية على الدراسة والتفكير الموضوعي الواعي للوصول الى قرار ‪.1‬‬

‫ناصر محمد علي المجهلي‪ ،‬خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في اتخاذ القرارات‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬جامع ة‬ ‫‪1‬‬

‫الحاج لخضر‪ ،‬باتنة‪ ،0221 ،‬ص ‪.999‬‬

‫‪53‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫‪-2‬مساهمة التدقيق الداخلي في اتخاذ القرارات‪:‬‬

‫هنالك خطوات منطقية ينبغي اتباعها للوصول الى ق اررات رشيدة وجيدة تتمثل في تحليل وتشخيص‬
‫الموقف وتحديد البدائل إلختيار البديل األفضل‪.‬‬

‫يلعب التدقيق الداخلي أ دوار مهمة في كل خطوة من خطوات عملية اتخاذ الق اررات بحيث يساعد على‬
‫تأهيل المعلومة لتكون جيدة وذات مواصفات كاملة وكافية ليتم استعمالها في عملية صنع القرار للحصول‬
‫على ق اررات ذات جودة وفعالية‪ ،‬بالموازنة مع خطوات عملية اتخاذ الق اررات فان التدقيق الداخلي له دو ةر‬
‫حياة يكون اخرها الوصول الى تقديم معلومات مؤهلة التخاذ الق اررات االدارية وتبدأ عملية التدقيق بإعطاء‬
‫نظرة حول موضوع العملية واعداد إ جراءات التدقيق المناسبة لذلك الموضوع وبذلك يتم تشخيص الوضع‬
‫المحيط وتحديد درجة الخطر الناجم ومن ثم وضع استراتجية للقيام بعملية التدقيق لتليها وضع الخطة‬
‫الالزمة ليبدأ المدقق بتنفيذ ها مع العمل في كل م ةر على ضبط االداء ويتم من قبل المدير المسؤول على‬
‫مديرية التدقيق الداخلي ويقوم بإدخال التحسينات الضرورية على كل نقص وهكذا في كل مرة‪.‬‬

‫يتم اعداد تقرير حول ما تم مالحظته وتقديم االقتراحات المناسبة حيث تكتسي التقارير التي يعدها‬
‫المدقق الداخلي بأهمية بالغة لإلدارة العليا بإعطاء التوضيحات واقتراح التحسينات واضافة قيمة مضافة‬
‫للمتعاملين مع المؤسسة كالمساهمين وهذا يساعد المؤسسة في بلو ةر جملة من الق اررات منها‪:‬‬

‫قرار االستثمار‪ ،‬قرار التمويل‪.‬‬

‫تعتمد االدارة على هذه التقارير التخاذ ق ارراتها هذا يساهم في تحسين االداء المالي للمؤسسات ويعطيها‬
‫مركز تنافسي في السوق ويستوجب في ذلك ان يتمتع المدقق الداخلي في المؤسسة باالستقاللية الكافية‬
‫‪2‬‬
‫للقيام بمهامه وواجباته‪.‬‬

‫نهاد اسحق عبد السالم ابو هويدي‪ ،‬دور المعلومات المحاسبية في ترشيد قرارات االنفاق الرأسمالي‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬تخصص‬ ‫‪1‬‬

‫محاسبة والتمويل‪ ،‬الجامعة االسالمية‪ ،‬غزة‪ ،0299 ،‬ص‪. 01‬‬

‫قسيمة اكرام‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.29‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫الخالصة‪:‬‬
‫يعرف التدقيق الداخلي بأنه وظيفة داخلية مصممة إلضافة قيمة للمؤسسة يحتوى على مجموعة اجراءات‬
‫وأنظمة وعمليات التي تتبعها اغلب المؤسسات وهذه االجراءات تحفز وتحسن من تقييم االداء المالي‬
‫للمؤسسات‪.‬‬

‫توجد عالقة وطيدة بين التدقيق الداخلي ودو هر في تحسين األداء المالي للمؤسسات االقتصادية من خالل‬
‫حماية االصول وترشيد استخدام الموارد المتاحة وزيادة ال فعالية وتحديد االهداف المسطرة للمؤسسة او‬
‫كشف نقاط ضعف وقوة تسييرها من خالل معايير ومؤشرات مالية متمثلة في مؤشرات التوازن المالي‬
‫والنسب المالية والنسب المردودية‪.‬‬
‫وعليه لتمكين المؤسسة االقتصادية من تسييرها بأداء جيد يجب تحديد كال من نقاط الضعف والقوة من‬
‫خالل استخدام اجراءات رقابية متمثلة في التدقيق الداخلي للسهر على حماية اصولها وترشيد استخدام‬
‫الموارد المتاحة بكل كفاءة وفعالية لبلوغ اهدافها المسط ةر والمحددة بإتباع معايير متعارف عليها ومؤشرات‬
‫التوازن المالي والنسب المالية‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫من خالل دراستنا للفصول السابقة تطرقنا إلى إطار نظري للتدقيق الداخلي واألداء المالي حيث برزت‬
‫العالقة بينهما إذ تبين أن للتدقيق الداخلي مساهمة فعالة في تحسين األداء المالي وفي إطار تدعيم ما‬
‫توصنا إليه في الجانب النظري سنقوم بإسقاطه على الجانب التطبيقي من خالل دراسة ميدانية لمؤسسة‬
‫سونلغاز وحدة أم البواقي‪ ،‬وقد قسم هذا الفصل إلى أربع مباحث تتمثل في‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬قياس وتحليل االداء المالي في مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬مسار التدقيق الداخلي في مؤسسة سونلغاز‪.‬‬
‫المبحث الرابع‪ :‬واقع مساهمة عملية التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة أم‬
‫البواقي‪.‬‬

‫‪75‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‪.‬‬

‫بإعتبار مؤسسة سونلغاز من المؤسسات اإلستراتجية التي تسعي إلى التكييف مع مختلف التطورات‬
‫االقتصادية وبما أ ن موضوع التدقيق يعتبر مصطلح حديث في الجزائر تبنته مؤسسة سونلغاز وحدة أم‬
‫البواقي بغرض تحقيق رقابة فعالة وباعتبار هذا االخير اجراء رقابي يهدف الى حماية كل من األصول‬
‫والممتلكات والتحقق من سالمة وصدق القوائم المالية وبهذا يؤدي الى تحسين الوضعية المالية للمؤسسة‬
‫أي تحسين االداء المالي‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬نبذة تاريخية لمؤسسة سونلغاز‬

‫سنتطرق في هذا المطلب الى نبذة للتطور التاريخي لمؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي وكذا هيكلة وظائف‬
‫التوزيع فيها وفروعها‪.‬‬
‫‪- 1‬التطور التاريخي لمؤسسة سونلغاز‪:‬‬
‫في سنة ‪ 1947‬تم إنشاء المؤسسة العمومية كهرباء وغاز الجزائر المعروفة اختصار ب‪ EGF‬والتي إستند‬
‫إليها إحتكار الكهرباء ونقله وتوزيعه وكذلك توزيع الغاز‪ ،‬وتضم ‪ EGF‬المؤسسات السابقة لإلنتاج والتوزيع‬
‫وبمقتضى المرسوم رقم ‪ 95/95‬في ‪ 9595/70/82‬أصبحت باسم المؤسسة الوطنية للكهرباء والغاز ثم‬
‫تحولت بمقتضى القانون ‪ 1991‬إلى المؤسسة العمومية ذات طابع صناعي تجاري وأصبحت مجمع‬
‫سونلغاز شركة ذات أسهم‪.‬‬
‫تمت هيكلة وظيفة التوزيع في أربع شركات فرعية‪:‬‬
‫‪-‬الجزائر العاصمة ‪.SDA‬‬
‫(المديرية الجهوية بأم البواقي محل الدراسة)‪.‬‬ ‫‪-‬منطقة الشرق‬
‫‪-‬منطقة الوسط ‪.SDC‬‬

‫‪-‬منطقة الغرب ‪.SDO‬‬

‫‪- 2‬فروع ومؤسسات سونلغاز‪:‬‬

‫‪ SPE‬سونلغاز إنتاج الكهرباء‪،‬‬
‫‪ GRTE‬سونلغاز نقل الكهرباء‪،‬‬
‫‪ GRTG‬سونلغاز نقل الغاز‪،‬‬

‫‪75‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪ OSE‬سونلغاز عملية نظام الكهرباء‪.‬‬

‫وفيما يخص توزيع الكهرباء توزعت على أربع مؤسسات هي‪:‬‬
‫‪ SDA‬سونلغاز توزيع الجزائر‪،‬‬
‫‪ SDC‬سونلغاز توزيع الوسط‪،‬‬
‫‪ SDE‬سونلغاز توزيع الشرق‪،‬‬
‫‪ SDO‬سونلغاز توزيع الغرب‪.‬‬
‫الفروع الملحقة لمؤسسة سونلغاز‪:‬‬
‫‪-‬مؤسسة نقل والصيانة الخاصة بالمعدات الصناعية والكهربائية‪،‬‬
‫‪ MEI -‬مؤسسة صناعة المعادن الصناعية‪،‬‬
‫‪ SAL- INFO -‬المؤسسة الجزائرية تقنيات المعلومات‪،‬‬
‫‪ SPAS -‬مؤسسة الوقاية واألمن‪،‬‬
‫‪ CAMEG -‬المستودع الجزائري لعتاد الكهرباء والغاز‪،‬‬
‫‪ DREDEG -‬مركز البحوث وتطوير الكهرباء والغاز‪،‬‬
‫‪ MPU -‬سونلغاز صيانة الخدمات السيارات‪،‬‬
‫‪ SKMK -‬مؤسسة خدمات محوالت كهربائية‪،‬‬
‫‪ SMT -‬سونلغاز طب العمل‪،‬‬
‫‪ FOSC -‬سونلغاز صندوق الخدمات االجتماعية والثقافية‪،‬‬
‫‪ IFEG -‬معهد تكوين الكهرباء والغاز‪،‬‬
‫‪( CBA -‬مركز تكوين( بن عكنون‪،‬‬
‫‪( ETB -‬المدرسة التقنية( البليدة‪،‬‬
‫‪ CAM -‬مركز تكوين عين مليلة‪،‬‬
‫‪ KAHRIF -‬شركة األشغال الكهرباء‪،‬‬
‫‪ CANAGAZ -‬شركة انجاز القنوات‪،‬‬
‫‪ ENERGA -‬شركة الهياكل القاعدية‪،‬‬

‫‪75‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪ ETTERKIB -‬شركة التركيب الصناعية‪،‬‬

‫‪ KAHRAKIB -‬شركة األشغال والتركيب الكهربائي‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مدخل لمؤسسة سونلغاز‬

‫سنتطرق في هذا المطلب إلى التعريف بالمؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي وكذا نتعرف على هيكلها‬
‫التنظيمي واهم أنشطتها‪ ،‬اي مؤسسة وطنية للكهرباء والغاز إلتزامات يجب تلبيتها كما لها أهداف تسعى‬
‫لتحقيقها‪ ،‬إال أن هدف هذه األخيرة بطبيعتها ليس الربح بشكل أساسي انما تلبية المصلحة العامة والسعي‬
‫وراء إرضاء زبائنها‪.‬‬
‫‪- 1‬تعريف مؤسسة سونلغاز‪:‬‬
‫هي المؤسسة الوطنية للكهرباء والغاز ذات الطابع الصناعي التجاري المتعامل التاريخي في ميدان اإلمداد‬
‫بالطاقة الكهربائية والغاز في الجزائر ومهامها الرئيسية هي إنتاج الكهرباء ونقله وتوزيعه وكذلك الغاز‬
‫وقانونها األساسي الجديد يسمح لها بإمكانية التدخل في قطاعات أخرى وهذه القطاعات لها أهمية بالنسبة‬
‫للمؤسسة والسيما في ميدان تسويق الكهرباء والغاز نحو الخارج‪.‬‬
‫تعتبر سونلغاز فرع من فروع مجمع سونلغاز برأسمال قدره ‪ 24‬مليار دج‪ ،‬ومجموع العاملين بقدر ‪4887‬‬
‫عامل وتغطي عمليا جميع أنحاء الشرق الجزائري ‪ 16‬والية و‪ 19‬مديرية‪ ،‬تتمثل مهنة سونلغاز ضمن‬
‫حدود صالحيتها في استغالل وصيانة وتطوير شبكات توزيع الكهرباء والغاز وذلك حسب المقاييس‬
‫المطلوبة في مجال األمن والسالمة وربط الزبائن وتسيير شؤون التموين بشكل متواصل مع ضمان جودة‬
‫الخدمة وبأقل التكاليف وفيما يتعلق بالشبكات المترابطة نجد شبكة الكهرباء التي تغطي ‪ 88700‬كم من‬
‫الغاز المنخفض والمتوسط الضغط‪.‬‬
‫تظل هذه المؤسسة في البالد في الفرع الذي يحمل احتماالت مستقبلية هامة في مجال الكهرباء والغاز‪.‬‬
‫‪- 2‬نشاطات المؤسسة‪:‬‬
‫نقل وتصدير واستغالل الكهرباء نقل الغاز الطبيعي عن طريق القنوات الرئيسية والثانوية وتوزيعه على‬
‫مستوى المنازل والمؤسسات الموجودة عبر التراب الوطني‪ ،‬تخضع سونلغاز لقواعد القانون العام في‬
‫عالقتها مع الدولة وتعرف كتاجر في تعامالها مع الوطن‪ ،‬حاليا أصبحت سونلغاز عبارة عن مجمع يضم‬
‫مديريات وفروع‪.‬‬

‫‪06‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 3‬أهداف المؤسسة الوطنية للكهرباء والغاز‪:‬‬

‫تتمثل أ هداف المؤسسة الوطنية للكهرباء والغاز في خلق الثروة المادية والمعنوية من أجل تلبية رغبات‬
‫األشخاص بصفة خاصة عمال المؤسسة سواء في الجزائر أو في الخارج ونقلها وتوزيعها وتسويقها ونقل‬
‫الغاز لتلبية حاجيات السوق الوطنية مع إنشاء وتسيير الشبكات الناقلة للكهرباء والغاز موجهة نحو تغذية‬
‫السوق الداخلية والخارجية وكذا تطوير كل نشاط له عالقة مباشرة أو غير مباشرة بالصناعات الكهربائية‬
‫والغازية لكل نشاط‪ ،‬يمكن أن يترتب للمؤسسة فوائد مباشرة وبصفة عامة عن كل عملية مهما كانت‬
‫طبيعتها ترتبط بصفة مباشرة أو غير مباشرة بالهدف السيما الحق في المحروقات من خالل اكتشافها‬
‫وانتاجها وتوزيعها‪.‬‬
‫التحكم والتوزيع في النشاط مع االستعمال األمثل للوسائل والتقنيات بهدف الترقية والتحسين الدائم لشهرة‬
‫والوصول إلى تحقيق التنمية االجتماعية والقتصادية وتلبية الحاجات ورغبات المستهلكين وكذا الدخول إلى‬
‫مجال المنافسة الوطنية والدولية والحصول على حصة في السوق العالمي لكل منتج على حدى على‬
‫مستوى مختلف البلدان المستهلكة‪.‬‬
‫‪- 4‬التزامات المؤسسة الوطنية للكهرباء والغاز‪:‬‬
‫بالنظر الحتكار المؤسسة لهذا النشاط وجب عليها االلتزام باالستجابة في حدود الشروط المطلوبة لضمان‬
‫الجودة ومواصلة العمل واألمان لكل متطلبات التغذية بالكهرباء والغاز وذلك بتوفير الشبكات وضمان‬
‫التحكم الفعال في برامج التنمية للمؤسسات الكهربائية والغازية خصوصا برنامج مد الكهرباء والتوزيع‬
‫العمومي للغاز‪.‬‬
‫‪- 7‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة سونلغاز‬
‫يعني الهيكل التنظيمي الطريقة التي يتم بها تقسيم أنشطة المؤسسة وتنظيمها وتقسيمه وهو الذي يحدد‬
‫العالقات نحو االتجاهات‪ :‬األعلى األسفل‪ ،‬الجانبية وقد يظهر على أساس التسلسل القيادي وقد يكون‬
‫على أساس وظيفي يحدد مجال مختلف المناصب‪.‬‬
‫ويمكن تمثيل الهيكل التنظيمي للمديرية كما يمثله الشكل رقم (‪)9‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫شكل رقم(‪ :)1‬الهيكل التنظيمي للمؤسسة سونلغاز _أم البواقي_‬

‫مدير مديرية التوزيع‬

‫مكلف بالقضايا القانونية‬ ‫األمانة العامة‬

‫مكلف باالتصال‬

‫مكلف باألمن‬

‫مكلف باألمن الداخلي‬

‫قسم استغالل‬ ‫قسم استغالل الغاز‬ ‫قسم دراسة أشغال‬ ‫قسم العالقات‬
‫الكهرباء‬ ‫الكهرباء والغاز‬ ‫التجارية‬

‫قسم تسيير أنظمة‬ ‫قسم المالية‬ ‫قسم الموارد‬ ‫شعبة الوسائل‬

‫المعلوماتية‬ ‫والمحاسبة‬ ‫البشرية‬ ‫العامة‬

‫أم التوزيع‬

‫المصدر‪ :‬وثيقة مقدمة من طرف المؤسسة سونلغاز ‪-‬أم البواقي ‪ -‬قسم الموارد البشرية ‪D.R.H‬‬

‫‪02‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 0‬عرض الهيكل التنظيمي للمديرية‪:‬‬

‫‪- 1- 0‬المدير العام‪ :‬تتمثل مهامه في إدارة المؤسسة واصدار األوامر كما يقوم بالمصداقية على الملفات‪.‬‬
‫‪- 2- 0‬األمانة العامة‪ :‬تلتزم بحفظ األمانة والسرية في العمل ولها عالقة مباشرة مع المدير حيث تقوم‬
‫بتسجيل البريد الوارد والصادر‪ ،‬تنظيم االجتماعات‪ ،‬تنظيم مقابالت الزبائن مع المدير‪ ،‬استقبال المكالمات‬
‫الخارجية‪ ،‬فهي تعتبر السلطة العليا للمؤسسة ولها كل الصالحيات في إصدار األوامر قصد تسيير‬
‫المؤسسة تسيي ار منظما وفعاال‪.‬‬
‫‪- 3- 0‬المكلف بالشؤون القانونية‪ :‬يشرف على جميع المنازعات الخاصة بملفات المؤسسة‪.‬‬
‫‪- 4- 0‬المكلف باألمن الصناعي‪ :‬يقوم بمتابعة االحتياطات األمنية أثناء العمليات الصناعية‪.‬‬
‫‪- 7- 0‬المكلف باألمن الداخلي‪ :‬يهتم باألمن الداخلي للمؤسسة‪ ،‬مثل امن العمال واألضرار الناجمة عن‬
‫حوادث العمل‪.‬‬
‫‪- 0- 0‬قسم استغالل الكهرباء ‪ :DTE‬يقوم باإلشراف على جميع العمليات الخاصة بالكهرباء في‬
‫المنطقة‪.‬‬
‫‪- 5- 0‬قسم استغالل الغاز ‪ :DTG‬يقوم باإلشراف على جميع العمليات الخاصة والغاز في المنطقة‪.‬‬
‫‪- 5- 0‬قسم المالية والمحاسبة ‪ :DFC‬يقوم بعملية المراقبة والتسديدات الخاصة بالفواتير ومشاريع‬
‫المؤسسة وهي مصلحة المحاسبة على مستوى المديرية الجهوية‪.‬‬
‫‪ - 5‬عرض الهيكل للقسم المالية والمحاسبة‪:‬‬
‫يعرف الهيكل المالي والمحاسبي الخاص بالمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي بالشكل(‪ )8‬الذي يبين هيكل‬
‫قسم المحاسبة و المالية ‪D.F.C‬‬

‫‪03‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫شكل رقم(‪ :)2‬الهيكل المالي والمحاسبي ‪D.F.C‬‬

‫قسم المحاسبة و المالية‬

‫مصلحة الخزينة و المالية‬ ‫مصلحة مراقبة التسيير‬

‫مصلحة المحاسبة‬
‫والميزانية‬
‫واالستغالل‬

‫مكلف بدراسة المالية‬ ‫مكلف بدراسات االستغالل‬ ‫مكلف بدراسات الميزانية‬

‫والمحاسبية‬ ‫والمحاسبة‬ ‫والتسيير‬

‫المصدر‪ :‬وثيقة مقدمة من طرف مؤسسة سونلغاز ‪ -‬أم البواقي ‪ -‬قسم المحاسبة و المالية ‪D.F.C-‬‬

‫‪04‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 5‬وظائف القسم‪:‬‬

‫‪- 1- 5‬مصلحة مراقبة التسيير والميزانية‪ :‬يحتوي هذا القسم على الرئيس فقط ويقوم هذا القسم بإنجاز‬
‫الميزانية الحالية كل ‪ 9‬أشهر أو كل سنة ومراقبة ومتابعة مصاريف االستثمارات للمؤسسة اليومية والموافقة‬
‫أو الرفض حسب األهمية ومراقبة تسيير كل العمليات التي يتم اإل لتزام بها بين المؤسسة والمتعاملين‬
‫اآلخرين سواء المقاولين أو الممولين وانجاز الميزانية التقديرية لسنوات القادمة‪.‬‬
‫‪- 2- 5‬مصلحة المالية والخزينة‪:‬‬
‫غرضها تسديد كل من الفواتير المقاولين والموردين والمستثمرين وباقي المصاريف من أجور العمال‬
‫الضرائب ومصاريف الضمان االجتماعي وكذا مقاربة الحسابات البنكية ‪ B.N.A-CCP‬وا نجاز الميزانية‬
‫المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪- 3- 5‬مصلحة المحاسبة واإلستغالل‪ :‬يحتوي على رئيس قسم وثالث محاسبين حيث يقوم هذا القسم‬
‫بالعديد من العمليات وتتمثل في تلقي واستقبال كل العمليات المحاسبية التي تخص الفواتير الخاصة‬
‫بالمقاولين والزبائن العاديين واألجور والضرائب والضمان االجتماعي والمبيعات‪ ،‬مراقبة هذه الفواتير بدقة‬
‫يوميا وهذا بالنسبة للفواتير المتعلقة بالمقاولين وتقوم بمراقبة وفحص فواتير الزبائن بشكل شهري وتسمى‬
‫هذه الفواتير في سونلغاز )‪.)x18‬‬
‫مقاربة الحسابات وكذا إجراء المراقبة والفحص وعمليات المحاسبة واعداد طرق الدفع لحالة الموردين‬
‫وبعث الفواتير إلى الهيئات األخرى (مصلحة المحاسبة) إلجراء عملية األمر بالصرف‪ ،‬إتمام أعمال نهاية‬
‫الدورة المحاسبية واإلعالن عن صافي المركز المالي‪.‬‬

‫‪07‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫المبحث الثاني‪ :‬قياس وتحليل األ داء المالي في مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‪.‬‬
‫بعد القيام بعملية جمع المعلومات التي تتمثل في الحصول على القوائم المالية الخاصة بالمؤسسة المتمثلة‬
‫في الميزانية وجدول حسابات النتائج نستطيع قياس االداء المالي للمؤسسة سونلغاز للسنوات ‪ 8799‬حتي‬
‫‪ 8790‬باستخدام النسب والمؤشرات المالية‪ ،‬وعلى هذا األساس سنقوم بعرض األصول والخصوم‬
‫للمؤسسة سونلغاز وكذلك جدول حسابات النتائج مع تحديد الوضعية الحالية للمؤسسة في السنوات‬
‫االخيرة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬عرض القوائم المالية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬

‫سنقوم بعرض كل من أ صول وخصوم وجدول حسابات النتائج الخاصة بمؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‬
‫‪- 1‬الميزانية المالية الصول المؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي وسنعرض من خالل الميزانية التغيرات‬
‫المالية للفترات ‪.8790- 8799- 8799‬‬

‫‪00‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫جدول (‪ : )1‬الميزانية المالية لمؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي جانب االصول ‪.2615 – 2617‬‬
‫الوحدة دج‪.‬‬
‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫األصول‬

‫أصول غير جارية‬

‫‪16557357.66‬‬ ‫‪16557357.66‬‬ ‫‪550357.66‬‬ ‫االراضي‬

‫‪2507754.11‬‬ ‫‪517405.55‬‬ ‫‪535465.55‬‬ ‫عمليات الترتيب وتهيئة‬
‫‪25566055.57‬‬ ‫‪25634647.12‬‬ ‫‪15157415.55‬‬ ‫المباني‬
‫‪16355047530.05‬‬ ‫‪16613530345.05‬‬ ‫المنشاة التقنية المعدات ‪5205453155.67‬‬
‫واألدوات‬
‫‪544050342.75‬‬ ‫‪1333727065.75‬‬ ‫‪512756604.62‬‬ ‫التثبيتات العينية االخرى‬
‫‪470345552.67‬‬ ‫‪461745541.53‬‬ ‫‪271444157.74‬‬ ‫التثبيتات الجاري انجازها‬

‫‪11522173535.15‬‬ ‫‪11555477755.66‬‬ ‫‪16717310045.25‬‬ ‫مجموع اصول غ الجارية‬

‫االصول الجارية‬

‫‪2627250065.32‬‬ ‫‪0227254.55‬‬ ‫‪7551261.53‬‬ ‫مخزونات‬

‫‪12052261.31‬‬ ‫‪1045751005.33‬‬ ‫‪1375651255.25‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪16754521.25‬‬ ‫‪55053556.67‬‬ ‫‪26753550.24‬‬ ‫المدينون االخرون‬
‫‪2555125.15‬‬ ‫‪1556710.60‬‬ ‫‪55457.71‬‬ ‫الضرائب وما شابهها‬
‫‪117525352.55‬‬ ‫‪204642550.60‬‬ ‫‪52442015.55‬‬ ‫الخزينة‬

‫‪2105351241.67‬‬ ‫‪2665314327.25‬‬ ‫‪1475505356.57‬‬ ‫مجموع االصول الجارية‬

‫‪13555724556.22‬‬ ‫‪13550505513.25‬‬ ‫‪11553257625.62‬‬ ‫مجموع االصول‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الوثائق ال مقدمة من قسم المحاسبة والمالية ‪D-F-C‬‬

‫‪05‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 2‬الميزانية المالية للخصوم ل مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي وسنعرض من خالل الميزانية التغيرات‬
‫المالية للفترات ‪.2615- 2617‬‬
‫جدول( ‪ : )2‬الميزانية المالية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي جانب الخصوم ‪.2615 – 2617‬‬
‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫الخصوم‬

‫رؤوس االموال الخاصة‬

‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫راس المال‬
‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫االحتياطات‬
‫‪245406526.00‬‬ ‫‪245406526.00‬‬ ‫‪245406526.00‬‬ ‫فارق اعادة التقييم‬
‫‪- 355220555.35‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬
‫النتيجة الصافية‬
‫‪66‬‬ ‫‪- 47130530.50‬‬ ‫‪72565407.05‬‬
‫الترحيل من جديد‬
‫‪7885845109.48‬‬ ‫‪5520720355.35‬‬ ‫‪0653342247.42‬‬
‫حسابات االرتباطات‬

‫‪5535655571.55‬‬ ‫‪5636576303.15‬‬ ‫‪0357716431.50‬‬ ‫مجموع ‪1‬‬

‫خصوم غ جارية‬
‫‪112507353.73‬‬ ‫‪162154531.51‬‬ ‫والديون ‪42360300.65‬‬ ‫القروض‬
‫‪7615551352.32‬‬ ‫‪4054061524.65‬‬ ‫‪4015556274.54‬‬ ‫المالية‬
‫المؤونات والمنتجات‬
‫‪7131570557.57‬‬ ‫‪4550550577.55‬‬ ‫مجموع الخصوم الغير ‪4001250021.63‬‬
‫جارية‬
‫‪510666634.54‬‬ ‫‪072615012.41‬‬ ‫‪054535535.42‬‬ ‫الموردون‬
‫‪50572635.73‬‬ ‫‪55530560.51‬‬ ‫‪01456565.75‬‬ ‫الضرائب‬
‫‪265535156.33‬‬ ‫‪215205354.51‬‬ ‫‪156245125.24‬‬ ‫الديون االخرى الجارية‬

‫‪1126055272.06‬‬ ‫‪505122554.13‬‬ ‫الخصوم ‪520455557.23‬‬ ‫مجموع‬

‫الجارية‬
‫‪13555724556.22‬‬ ‫‪13550505513.25‬‬ ‫‪11553257625.62‬‬ ‫مجموع الخصوم‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الوثائق ال مقدمة من قسم المحاسبة والمالية‪D-F-C‬‬

‫‪05‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 3‬الجدول (‪ :)3‬يبين تغيرات حسابات النتائج لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي للفترات (‪- 2617‬‬
‫‪.)2615‬‬

‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫البيان‬

‫‪4546302377.24‬‬ ‫‪4645645163.11‬‬ ‫‪3745505333.65‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫تغير المخزونات‬
‫والمنتجات‬
‫‪4546302377.24‬‬ ‫‪4645645163.11‬‬ ‫‪3745505333.65‬‬ ‫‪ 1‬انتاج السنة‬
‫المالية‬
‫‪- 3765257265‬‬ ‫‪- 36555551.22‬‬ ‫المشتريات المستهلكة ‪- 3339798133.04‬‬
‫‪- 266056555.50‬‬ ‫‪- 225505055.02‬‬ ‫‪- 210745541.75‬‬ ‫خدمات خارجية‬
‫ومشتريات اخرى‬
‫‪- 3565550150.50‬‬ ‫‪- 3745515306.14‬‬ ‫‪- 3770345554.02‬‬ ‫‪ 2‬استهالك السنة‬
‫المالية‬
‫‪1631350105.45‬‬ ‫‪455225542.55‬‬ ‫‪- 0755041.74‬‬ ‫‪ 3‬القيمة المضافة‬
‫(‪)2- 1‬‬
‫‪- 047572560.60‬‬ ‫‪- 703774706.17‬‬ ‫‪- 736074655.57‬‬ ‫اعباء المستخدمين‬
‫الضرائب والرسوم‬
‫‪- 57650134.64‬‬ ‫‪- 57051412.16‬‬ ‫‪- 07407006.61‬‬ ‫والمدفوعات‬
‫‪366745125.35‬‬ ‫‪- 142610225.25‬‬ ‫‪- 062055356.76‬‬ ‫‪ 4‬اجمالي فائض‬
‫االستغالل‬
‫‪245256315.23‬‬ ‫‪211210106.36‬‬ ‫‪151445451.57‬‬ ‫المنتوجات العملياتية‬
‫االخرى‬
‫‪- 170177.50‬‬ ‫‪- 2160143.64‬‬ ‫‪- 213655.75‬‬ ‫االعباء العملياتية‬
‫‪- 525515315.23‬‬ ‫‪- 052526765.11‬‬ ‫‪- 714550545.75‬‬ ‫االخرى‬
‫‪2537063.33‬‬ ‫‪105342752.01‬‬ ‫‪7442756.14‬‬ ‫مخصصات االهتالك‬
‫والمؤونات وخسائر‬
‫القيمة‬
‫المؤونات‬
‫‪- 355262422.24‬‬ ‫‪102471055.50‬‬ ‫‪- 526555157.05‬‬ ‫‪ 7‬النتيجة العملياتية‬

‫‪05‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 355262422.24‬‬ ‫‪102471055.50‬‬ ‫‪- 526555157.05‬‬ ‫‪ 5‬النتيجة العادية‬

‫قبل الضرائب (‪)0+7‬‬

‫‪4556755255.56‬‬ ‫‪4425065530.62‬‬ ‫‪3540075357.65‬‬ ‫مجموع المنتجات‬

‫لألنشطة العادية‬

‫‪- 7355675474.41‬‬ ‫‪- 4551617371.45‬‬ ‫‪- 4054562753.45‬‬ ‫مجموع االعباء‬

‫‪- 3.55405150.01‬‬
‫‪242255.24‬‬
‫‪- 3.55220555.35‬‬
‫‪- 4435274705.47‬‬
‫‪66‬‬
‫‪- 4435274705.47‬‬
‫لألنشطة العادية‬
‫‪- 525771655.42‬‬ ‫‪ 5‬صافي النتيجة‬
‫لألنشطة العادية‬
‫‪- 765556.66‬‬ ‫‪ 5‬النتيجة غير‬
‫العادية‬
‫‪- 525771655.42‬‬ ‫‪ 16‬صافي نتيجة‬
‫السنة المالية‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الوثائق المقدمة من قسم المحاسبة والمالية‪D-F-C‬‬

‫‪- 4‬الميزانية المالية المختصرة الصول مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي وسنعرض من خالل الميزانية‬
‫التغيرات المالية للفترات ‪ 2615- 2610- 2617‬والجدول رقم (‪ )4‬يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫البيان‬

‫‪11522173535.15 11555477755.66 16717310045.25‬‬ ‫اصول ثابتة‬
‫‪%54.7‬‬ ‫‪%85.43‬‬ ‫‪%55.52‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫اصول المتداولة‬

‫‪12052261.31‬‬ ‫‪0227254.55‬‬ ‫‪7551261.53‬‬ ‫قيم االستغالل‬

‫‪%6.65‬‬ ‫‪%6.647‬‬ ‫‪%6.645‬‬ ‫النسبة ‪%‬‬
‫‪2635575070.55 1535640604.44 1355574706.64‬‬ ‫قيم غير جاهزة‬

‫‪56‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪%14.7‬‬ ‫‪%12.0‬‬ ‫‪%11.72‬‬ ‫النسبة ‪%‬‬

‫‪117525352.55‬‬ ‫‪204642550.60‬‬ ‫‪52442015.55‬‬ ‫قيم الجاهزة‬
‫‪%5.25‬‬ ‫‪%1.51‬‬ ‫‪%6.06‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫مجموع االصول المتداولة ‪2105351241.67 2665314327.25 1475505356.57‬‬
‫‪%17.45‬‬ ‫‪%14.70‬‬ ‫‪%12.15‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫‪13555724556.22 13550505513.25 11553257625.62‬‬ ‫مجموع االصول‬
‫‪%166‬‬ ‫‪%166‬‬ ‫‪%166‬‬ ‫النسبة ‪%‬‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الوثائق المقدمة من قسم المحاسبة والمالية ‪D-F-C‬‬
‫من خالل االطالع على اصول مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات من ‪- 2610- 2617‬‬
‫‪ 2615‬نالحظ مايلى‪:‬‬
‫‪- 1‬سجل انخفاض في قيم االصول الثابتة لمؤسسة سونلغاز في سنة ‪ 8799‬بنسبة ‪ %20.28‬لتنخفض‬
‫الى ‪ %29.58‬في ‪ 8799‬ويليها ‪ %25.9‬في ‪ 8790‬ويعود سبب ذلك الى تنازل المؤسسة عن بعض‬
‫االصول‪.‬‬
‫‪- 2‬سجلت نسبة االصول المتداولة إرتفاعا معتبر من سنة ‪ 8799‬بنسبة ‪ %7.752‬لترتفع الى ‪%7.75‬‬
‫في ‪ 8790‬ويعود سبب ذلك الى تزايد في قيم المخزون وارتفاع القيم الغير جاه ةز بسبب زيادة عدد الزبائن‬
‫في المؤسسة وكذلك نسبة القيم الجاه ةز ترجع الى ارتفاع نسبة الخزينة ما يدل على انتعاشها‪.‬‬
‫‪- 3‬سجل مجموع االصول ارتفاعا ملحوضا خالل السنوات االخيرة‪:‬‬
‫حيث بلغ في ‪ 8799‬قيمة ‪ 99.50‬مليار دينار‪،‬‬
‫وفي ‪ 8799‬بلغ قيمة ‪ 98.05‬مليار دينار‪،‬‬
‫وفي ‪ 8790‬بلغ قيمة ‪ 98.52‬مليار دينار‪،‬‬
‫ويعود سبب ذلك الى ارتفاع قيم االصول المتداولة‪:‬‬
‫‪-‬بنسبة ‪ %98.90‬في ‪،8799‬‬
‫‪-‬نسبة ‪ %95.99‬في ‪،8799‬‬
‫‪-‬نسبة ‪%99.55‬في ‪.8790‬‬

‫‪51‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 7‬الميزانية المالية المختصرة لخصوم مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي وسنعرض من خالل الميزانية‬
‫التغيرات المالية للفترات ‪ 2615- 2610- 2617‬والجدول رقم( ‪ )7‬يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫البيان‬

‫االموال الدائمة‬
‫‪5535655571.55 5636576303.15 0357716431.50‬‬ ‫االموال الخاصة‬
‫‪%77.3‬‬ ‫‪%75.2‬‬ ‫‪%73.3‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫‪7131570557.57 4550550577.55 4001250021.63‬‬ ‫ديون طويلة االجل‬
‫‪%30.05‬‬ ‫‪%34.50‬‬ ‫‪%35.53‬‬ ‫النسبة ‪%‬‬
‫‪12505537525.0 12525045115.17 11640565672.55‬‬ ‫مجموع االموال الدائمة‬
‫‪%51.55‬‬ ‫‪%52.55‬‬ ‫‪%52.20‬‬ ‫النسبة ‪%‬‬
‫‪1126055272.06‬‬ ‫‪505122554.13‬‬ ‫‪520455557.23‬‬ ‫ديون قصيرة االجل‬
‫‪%5.61‬‬ ‫‪%5.62‬‬ ‫‪%5.53‬‬ ‫النسبة‪%‬‬
‫‪13555724556.22 13550505513.25 11553257625.62‬‬ ‫مجموع الخصوم‬

‫‪%166‬‬ ‫‪%166‬‬ ‫‪%166‬‬ ‫النسبة‪%‬‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الوثائق المقدمة من قسم المحاسبة والمالية‪D-F-C‬‬

‫من خالل االطالع على خصوم مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات من ‪2615- 2617‬‬
‫نالحظ مايلى‪:‬‬
‫‪- 1‬سجل ارتفاع في االموال الخاصة لمؤسسة سونلغاز في سنة ‪ 8799‬بنسبة ‪ %98.8‬لترتفع الى‬
‫‪ %92.8‬في ‪ 8799‬ويليها انخفاض بنسبة ‪ %99.8‬في ‪ 8790‬ويعود سبب ذلك الى انخفاض في‬
‫النتيجة الصافية التي حققتها المؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 2‬سجل ارتفاع في االموال الدائمة لمؤسسة سونلغاز في سنة ‪ 8799‬بنسبة ‪ %58.89‬لترتفع الى‬
‫‪ %58.50‬في ‪ 8799‬ويليها انخفاض بنسبة ‪ %59.52‬في ‪ 8790‬ويعود سبب ذلك الى اعتماد‬

‫‪52‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫المؤسسة في تمويلها على الديون طويلة االجل‪ ،‬ونالحظ ان الديون قصيرة االجل ارتفعت ويعود سبب‬
‫ذلك الى عدم اعتماد المؤسسة في تمويل انشطها على الديون قصي ةر األجل‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬قياس االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬

‫بعد قيامنا بإ عطاء تقديم عام للمؤسسة محل الدراسة (سونلغاز) وحدة ام البواقي وتقديمنا للقوائم المالية‬
‫لسنوات االخيرة‪ ،‬سنتعرف في هذا المطلب على كيفية قياس وتقييم االداء المالي للمؤسسة من خالل‬
‫مقارنة آدائها المالي خالل السنوات التالية‪ 8790/8799/8799 :‬باستخدام ادوات النسب المالية‬
‫والمردودية ومؤشرات التوازن المالي‪.‬‬
‫يتم تحليل الوضعية للمؤسسة محل الدراسة وفق ثالث مجموعات متمتثلة فيمايلي‪:‬‬
‫‪- 1‬النسب المالية وتنقسم الى‪:‬‬
‫‪- 1- 1‬نسب الهيكلة‪:‬‬
‫جدول (‪ :) 0‬يوضح نسب الهيكلة لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات (‪)2615- 2617‬‬
‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫النسب‬

‫‪%165.57 %165.52‬‬ ‫‪%167‬‬ ‫(االموال الدائمة‪ /‬االصول الثابتة)‬ ‫التمويل الدائم‬

‫‪%07.44‬‬ ‫‪%05.13 %06.52‬‬ ‫( اموال الخاصة‪/‬اصول ثابتة)‬ ‫التمويل الذاتي‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬
‫من خالل الجدول توصلنا الى مايلي‪:‬‬
‫‪-‬نسبة التمويل الدائم‪ :‬في كل سنوات الدراسة تبين لنا ان نسبة التمويل الدائم اكبر من الواحد وهذا يدل‬
‫على ان المؤسسة تمول اصولها الثابتة وهي في وضع مريح‪.‬‬
‫‪-‬نسبة التمويل الذاتي‪ :‬في كل سنوات الدراسة تبين لنا ان نسبة التمويل الذاتي اقل من الواحد وهذا يدل‬
‫على عدم استطاعة المؤسسة على تمويل االصول الثابتة باموالها الخاصة ما سبب االستعانة بالديون‬
‫طويلة االجل وهي وضعية غير مريحة للمؤسسة‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪ - 2- 1‬نسب المديونية‪:‬‬
‫جدول (‪ :) 5‬يوضح نسب المديونية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات (‪)2615- 2617‬‬

‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫النسب‬

‫‪%77.3‬‬ ‫‪%75.2‬‬ ‫‪%73.3‬‬ ‫(االموال الخاصة‪ /‬مجموع الخصوم)‬ ‫االستقاللية‬

‫المالية‬
‫‪%44.05 %41.55 %40.00‬‬ ‫( مجموع الديون‪/‬مجموع الخصوم)‬ ‫قابلية التسديد‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬
‫من خالل الجدول توصلنا الى مايلي‪:‬‬
‫‪-‬نسبة االستقاللية المالية‪ :‬نالحظ أن النسبة اكبر من ‪ %97‬في كل السنوات مايدل على تتمتع‬
‫باإلستقالليتها المالية‪.‬‬
‫‪ -‬نسبة القابلية للتسديد‪ :‬نالحظ ان نسبة اقل من ‪ %97‬خالل سنوات الدراسة مايدل على ان للمؤسسة‬
‫ضمانات لديون الغير ولوفاء بديونها‪.‬‬
‫‪- 3- 1‬نسب السيولة‪:‬‬
‫جدول (‪ :) 5‬يوضح نسب السيولة لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات (‪)2615- 2617‬‬

‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫النسب‬

‫(االصول المتداولة‪/‬الديون قصيرة االجل) ‪%958.59 %870.88 %990.89‬‬ ‫السيولة العامة‬

‫المخزون ‪%958.89 %879.95 %999.05‬‬ ‫المتداولة ‪-‬‬ ‫(االصول‬ ‫السيولة‬

‫السلعي‪/‬الديون قصيرة االجل)‬ ‫المنخفضة‬
‫‪%97.85‬‬ ‫‪%80.85‬‬ ‫‪%0.29‬‬ ‫( القيم الجاهزة‪/‬ديون قصيرة االجل)‬ ‫السيولة االنية‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬

‫‪54‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫من خالل الجدول توصلنا الى مايلي‪:‬‬

‫‪-‬نسبة السيولة العامة‪ :‬تبين أن النسبة اكبر من ‪ %9‬خالل سنوات الدراسة مايدل على قد ةر المؤسسة‬
‫على تسديد ديونها في مواعيد استحقاقها‪.‬‬
‫‪-‬نسبة السولة المختصرة‪ :‬تبين أ ن النسبة مرتفعة خالل سنوات الدراسة مقارنة مع النسب المعيالرية التي‬
‫تتراوح بين ‪ %87‬و‪ %97‬وهي حالة غير مريحة المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬نسبة السيولة االنية‪ :‬تبين أن النسبة محصورة بين ‪ %87‬و‪ %87‬كأقصى حد مايدل على تغطية‬
‫المؤسسة ألصولها الثابتة بواسطة اموالها الخاصة‪.‬‬

‫‪ - 2‬قياس الاداء المالي بواسطة المردودية‪ :‬الجدول(‪ )5‬يوضح ذلك‪:‬‬

‫جدول (‪ :) 5‬يوضح نسب المردويدية لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات(‪)2615- 2617‬‬

‫‪2615 2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫المردودية‬

‫‪%- 25‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(النتيجة الصافية‪/‬رقم االعمال‪)HT‬‬ ‫م التجارية‬

‫‪%- 82.59‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(النتيجة الصافية‪/‬مجموع االصول)‬ ‫م االقتصادية‬

‫‪%- 9.95‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫(النتيجة الصافية‪/‬االموال الخاصة)‬ ‫م المالية‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬
‫من خالل الجدول تبين مايلي‪:‬‬
‫‪-‬المردودية التجارية‪ :‬تبين إ نعدام المردودية التجارية في ‪ 8799‬و‪ 8799‬وهذا راجع إلى عدم تحقيق‬
‫نتيجة صافية وفي ‪ 8790‬أصبحت المردودية سالبة‪.‬‬
‫‪-‬المردودية االقتصادية‪ :‬تبين إ نعدام المردودية االقتصادية في ‪ 8799‬و‪ 8799‬وهذا راجع الى عدم‬
‫تحقيق نتيجة صافية وفي ‪ 8790‬اصبحت المردودية االقتصادية سالبة وهذا يدل على انخفاظ فائض‬
‫االجمالي لالستغالل الذي حققته المؤسسة في ‪.8790‬‬

‫‪57‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪-‬المردودية المالية‪ :‬تبين إ نعدام المردودية المالية في ‪ 8799‬و‪ 8799‬وفي ‪ 8790‬كانت سالبة وهذا‬
‫راجع الى عدم استخدام االمثل للموارد من قبل مسيري المؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 3‬قياس اآل داء المالي بواسطة التوازنات المالية‪:‬‬
‫‪ - 1- 3‬رأس مال العامل‪:‬‬
‫جدول (‪ :)16‬يوضح أرس مال العامل لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات(‪- 2617‬‬
‫‪)2615‬‬
‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫البيان‬
‫‪- 5074552455.12 - 5555141202.52‬‬ ‫رأس مال ( االموال الدائمة ‪731456467.72 -‬‬
‫االصول الثابتة)‬ ‫العامل‬
‫‪2105351241.67‬‬ ‫‪2665314327.25‬‬ ‫االصول ‪1475505356.57‬‬ ‫رأس مال مجموع‬
‫االجمالي المتداولة‬
‫‪- 4657654555.4‬‬ ‫االموال ‪- 3551363350 - 4125560217.71‬‬ ‫رأس مال (‬
‫الخاصة ‪ -‬االصول‬ ‫الخاص‬
‫الثابتة)‬
‫‪0272440625.47‬‬ ‫‪7507515776.11‬‬ ‫رأس مال ( م الديون ق ‪775555450.20‬‬
‫األجل ‪ -‬م الديون‬ ‫االجنبي‬
‫ط االجل)‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬
‫من خالل الجدول تبين مايلي‪:‬‬
‫‪-‬أرس مال العامل‪ :‬تبين انه موجب في سنة ‪ 8799‬وفي سنتين ‪ 8799‬و‪ 8790‬اصبح سالبا وهذا مؤشر‬
‫سيئ يدل على ان االموال الدائمة غير كافية لتمويل وبالتالي تعاني من مواجهة صعوبات توانزنها المالي‪.‬‬
‫‪-‬أرس مال االجمالي‪ :‬تبين انه موجب في كل سنوات الدراسة وفي تزايد مستمر وهذا راجع الى الزيادة في‬
‫القيم الجاهزة وقيم االستغالل والقيم الغير جاهزة وهذا مؤشر جيد على تطور حجم نشاط االستغاللي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪-‬أرس مال الخاص‪ :‬تبين انه سالب في كل سنوات الدراسة وهذا يدل على عدم قد ةر المؤسسة على تمويل‬
‫اصولها الثابتة عن طريق االموال الخاصة‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪-‬أرس مال االجنبي‪ :‬نالحظ انه موجب وفي تزايد مستمر‪.‬‬

‫‪- 2- 3‬احتياج راس مال العامل‪:‬‬
‫جدول (‪ :) 11‬يوضح االحتياج راس مال العامل لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل‬
‫الفترات(‪)2615- 2617‬‬
‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫البيان‬
‫احتياج راسي (االصول المتداولة ‪-‬‬
‫‪536572067.45‬‬ ‫‪550145747.65‬‬ ‫‪475645550.54‬‬ ‫قيم جاهزة) ‪(-‬الديون‬ ‫مال العامل‬
‫قصيرة االجل ‪ -‬السلفات‬
‫البنكية)‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬
‫من خالل الجدول تبين مايلي‪:‬‬
‫‪-‬االحتياج من رأس مال العامل‪ :‬تبين انه موجب في كل سنوات الدراسة وهذا مؤشر جيد لتوازن المالي‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ - 3- 3‬الخزينة‪:‬‬
‫جدول (‪ :) 12‬يوضح خزينة مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي خالل الفترات(‪)2615- 2617‬‬

‫‪2615‬‬ ‫‪2610‬‬ ‫‪2617‬‬ ‫العالقة‬ ‫البيان‬

‫الخزينة (راس مال العامل ‪-‬‬
‫‪- 16757737163.0 - 16774255565.51‬‬ ‫‪52442015.55‬‬ ‫االحتياج من راس‬
‫مال العامل)‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالب باالعتماد على الميزانية المالية المختصرة للسنوات (‪)2615- 2617‬‬
‫من خالل الجدول تبين مايلي‪:‬‬
‫‪-‬الخزينة‪ :‬تبين ان في سنة ‪ 8799‬كان رصيد الخزينة موجب داللة على ال يسر المالي وفي سنتين‬
‫‪ 8799‬و‪ 8790‬اصبحت سالبة وهذا مؤشر غير جيد يدل على العجز المالي‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫المبحث الثالث‪ :‬مسار التدقيق الداخلي في مؤسسة سونلغاز‪.‬‬

‫سنعرض في هذا المبحث المنهجية المستخدمة في مسار التدقيق الذي تتبعه مصلحة التدقيق الداخلي‬
‫التي تدقق مختلف الوحدات وتب يان العالقة القائمة بين المتغيرين التدقيق الداخلي واألداء المالي واخترنا‬
‫في هذه الدراسة مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‪.‬‬
‫يقوم المدقق الداخلي بتدقيق وتقييم النظام من خالل وقوفه على مدى فهم وتطبيق اإلجراءات وطرق‬
‫العمل التي تنظم مختلف عمليات االستغالل من ( المشتريات‪ ،‬الرواتب واألجور المخزونات‪ ،‬دورة‬
‫اإلنتاج‪ ،‬المبيعات) والتأكد من أن المؤسسة تمسك الدفاتر اإلجبارية مثل دفتر اليومية دفتر الجرد‪ ،‬دفتر‬
‫األجور‪ ،‬سجل مداوالت الجمعية العامة وسجل مداوالت مجلس اإلدارة‪ ،‬و يقوم بالتحقق كذلك من احترام‬
‫ما جاء به النظام المحاسبي المالي من مبادئ أساسية كاستمرارية الطرق المعمول بها استقاللية الدورات‬
‫استمرارية النشاط‪ ،‬التكلفة التاريخية‪ ،‬عدم المقاصة بين الحسابات‪ ،‬الحيطة والحذر لينتقل مسار التدقيق‬
‫الى مراجعة كل من الميزانية من أصول (االصول الثابتة واألصول المتداولة) وخصوم ( أموال خاصة‬
‫والخصوم الغير الجارية والخصوم الجارية) وجدول حسابات النتائج‪.‬‬
‫تبدأ خطة التدقيق الداخلي بتدقيق النظام بحيث يقسم ويجزئ الى اجزاء كل جزء يدقق من قبل مدقق‬
‫وتستخدم قائمة اجراءات العمل‪ ،‬أول مانقوم به هو تدقيق الوثائق‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تدقيق جانب األصول خالل السنوات ‪2615/2617‬‬

‫لمعرفة الوضعية المالية لمؤسسة سونلغاز للوحدة ام البواقي يقوم قسم التدقيق الداخلي بمراجعة وفحص‬
‫عناصر القوائم المالية وذلك من خالل مراجعة الميزانية العامة والتي بدورها تكون ممثلة بعناصر‬
‫الميزانية‪ ،‬وسنقوم في هذه الدراسة بالتركيز على مسار التدقيق الداخلي للدفاتر المتمثلة في الميزانية من‬
‫خالل عرض كيفية التدقيق لألصول‪.‬‬
‫‪- 1‬تدقيق لألصول خالل السنوات ‪2615/2617‬‬
‫تظهر األصول في الجانب األيمن من الميزانية‪ ،‬وحسب المخطط المحاسبي المالي (‪)SCF‬‬

‫فإن حسابات األصول تتكون من المجموعات الجزئية الثالث التالية‪:‬‬

‫‪- 9- 9‬األصول الثابتة وتضم‪:‬‬
‫‪- 9- 9- 9‬مجموعة التثبيتات ويمثلها الصنف ‪،78‬‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 8- 9‬األصول المتداولة وتضم كل من‪:‬‬

‫‪- 9- 8- 9‬مجموعة المخزونات ويمثلها الصنف ‪،78‬‬
‫‪- 8- 8- 9‬مجموعة الحقوق ويمثلها الصنف ‪.75‬‬
‫‪ - 1- 1- 1‬التثبيتات‪:‬‬
‫تشمل التثبيتات عدة عناصر ( أراضي‪ ،‬مباني‪ ،‬معدات وأدوات وغيرها من الحسابات) وهي عناصر قليلة‬
‫الحركة المحاسبية في المؤسسة كونها تتميز بالدوام لعدة سنوات‪ ،‬ماعدا انها تهتلك سنويا في المقابل‬
‫االستعمال‪.‬‬
‫وتتمثل االجراءات التي يطبقها المدقق الداخلي فيما يلي‪:‬‬
‫‪-‬الوجود‪ :‬مطابقة الجرد المادي لالستثمارات مع الجرد المحاسبي بحيث يتحقق من كل الوثائق من فواتير‬
‫وصوالت واألخذ بعين االعتبار الترتيب الزمني لجرد االستثمارات‪.‬‬
‫‪-‬الكمال‪ :‬التحقق من صحة تقييم االستثمارات وأنها مسجلة في الحسابات المناسبة مع مراجعة الطريقة‬
‫المتبعة الحتساب مخصصات اإلهتالك‪.‬‬
‫‪-‬التقييم‪ :‬التحقق من صحة تقييم األصول الثابتة للمؤسسة وذلك من خالل التقييم االولي لشراء االصل‬
‫اضافة الى المصاريف التي تتحملها المؤسسة لقاء الحصول عليها‪.‬‬
‫‪-‬التسجيل المحاسبي‪ :‬التحقق من أن المعالجة المحاسبية لالستثمارات قد تمت وفقا للمبادئ المحاسبية‬
‫المتعارف عليها وأن كل االستثمارات مسجلة في المجموعة التي تمثله‪.‬‬
‫‪- 1- 2- 1‬المخزونات‪:‬‬
‫تشمل المخزونات المنتجات تامة الصنع أو نصف مصنعة‪ ،‬منتجات وصلت على مرحلة معينة‬
‫من اإلنتاج عند تاريخ إقفال الدورة المحاسبية‪ ،‬المواد األولية بضائع وغيرها‪...‬‬
‫وتتمثل إجراءات الفحص والمراجعة التي يجريها المدقق الداخلي في حسابات المخزونات في التأكد من‬
‫وجود المخزون فعال على مستوى المخازن من خالل وقوف المراجع على عملية الجرد وتجدر اإلشارة الى‬
‫أن المؤسسة تخصص فرقتين مختلفتين للقيام بعملية الجرد وأن أعضاء الفرقتين مستقلين تماما عن ادا ةر‬
‫المخازن وفي حالة وجود فرق بين النتائج المتوصل إليها من طرف الفرقتين يتم تشكيل فرق ثالثة إلعادة‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫التحقق من عملية الجرد والتأكد من ملكية المؤسسة لعناصر المخزونات سواء كانت مخزنة داخلها أو‬
‫خارجها‪ ،‬المقارنة بين الجرد المحاسبي والجرد الفعلي ومحاولة معرفة أسباب االختالفات إن وجدت‪.‬‬
‫التحقق من صحة التسجيل المحاسبي للمخزونات عن طريق مطابقة ذلك مع الوثائق المثبتة لذلك‬
‫التسجيل‪ ،‬التأكد من سالمة الطرق المستخدمة لتقييم المخزونات الثابتة من سنة إلى أخرى وفي حالة‬
‫وجود انحراف في طريقة التقييم عليه أن يلف انتباه اإلدارة إلى ذلك االنحراف‪.‬‬
‫‪ 2- 2- 1‬الحقوق‪:‬‬
‫تمثل هذه المجموعة جانبا هاما في حياة المؤسسة وهي دليل كمي لمجموعة العالقات التي تربط المؤسسة‬
‫بالغير والتي تترتب عليها حقوقا وتشمل الحقوق مجموعة من العناصر وتتمثل في التسبيقات المقدمة من‬
‫طرف المؤسسة‪ ،‬حسابات العمالء‪ ،‬وحسابات الخزينة‪.‬‬
‫و يتم تدقيقها من خالل التأكد من وجود حسابات المدينون بتاريخ إعداد الميزانية وكذلك من ملكية‬
‫المؤسسة للعنصر مع تحديد نوعية الملكية والتحقق من صحة المعالجة المحاسبية مع الدقة والموضوعية‬
‫في اإلثبات وأن كل حقوق المؤسسة مسجلة وأنها ليست وهمية وتكون مدعمة بكل الوثائق وان هذه‬
‫الحقوق مقيمة حسب المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تدقيق جانب الخصوم خالل السنوات ‪2615/2617‬‬

‫بعد تدقيق المدقق الداخلي للميزانية من جانب االصول ينتقل مسار التدقيق الى جانب الخصوم وهذا‬
‫ماسنتطرق اليه‪.‬‬
‫‪- 1‬تدقيق للخصوم خالل السنوات ‪2615/2617‬‬
‫يعرف جانب الخصوم بالمطالب ويظهر في الجانب األيسر من الميزانية ويمثل التزامات المؤسسة سواء‬
‫كانت هذه االلتزامات تجاه المساهمين وحملة السندات أو اتجاه الغير وتتشكل حسابات الخصوم حسب‬
‫النظام المحاسبي المالي)‪ (SCF‬من الصنفين التاليين‪:‬‬
‫‪ - 9- 9‬األموال الخاصة‪،‬‬
‫‪ 8- 9‬الديون سواء قصي ةر االجل او طويلة االجل‪.‬‬
‫إن الغرض األساسي للتحقق من تدقيق الخصوم من طرف المدقق الداخلي هو التأكد من عدم تقديرها‬
‫بغير قيمتها( وجود اختالسات تالعبات وغيرها)‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪1- 1‬األموال الخاصة‪:‬‬

‫تعتبر األموال الخاصة أهم جزء من مصادر التمويل للمؤسسة وتعرف بأنها مجموعة وسائل التمويل التي‬
‫أحضرها المالك عند التأسيس وكذلك األموال التي تركت فيما بعد تحت تصرف المؤسسة وتعبر األموال‬
‫الخاصة عن مدى استقاللية المؤسسة عن الغير‪.‬‬
‫وحسب النظام المحاسبي والمالي تشمل األموال الخاصة على تدرج األموال التي يحضرها المساهمون في‬
‫الحسابين رقم( ح‪ )97/‬و(ح‪ )98/‬بينما تسجل األموال التي تركت تحت تصرف المؤسسة في الحسابات‬
‫األربعة األخيرة ومن الفحوصات التي يجريها المدقق الداخلي التحقق من أن رأس المال يمثل القيمة‬
‫القانونية ألسهم المؤسسة وأن رأس المال مقيم ومسجل وفق النظام المالي والمحاسبي والتأكد من محاضر‬
‫الجمعية العامة وجدول توزيع األرباح وصحة تسجيل الحسابات في جانب األصول كما يتأكد من كل‬
‫المعلومات المتعلقة باألموال الظاهرة في القوائم المالية مسجلة بطريقة سليمة وصادقة وأن أي ق اررات‬
‫خاص بزيادة رأس المال قد صدر وفقا للنظام الداخلي للمؤسسة والقوانين المعمول بها وكذلك بنسبة‬
‫لحسابات االحتياطات (رقم‪ )979/‬حسب المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪.‬‬
‫‪- 2- 1‬الديون‪:‬‬
‫تمثل الديون مجموعة االلتزامات الناتجة عن عالقات المؤسسة بالمتعاملين معها وتتضمن الديون حسب‬
‫النظام المالي والمحاسبي الحسابات الرئيسية نفرق في المجموعة بين الديون الطويلة والقصيرة األجل‬
‫ونجدها مرتبة في الميزانية بحسب تاريخ استحقاقها ويتم فحصها وتدقيقها قيدا قيدا وحسابا حسابا وذلك من‬
‫اجل التأكد من أن الديون المسجلة تمثل ديون حقيقية للمؤسسة ليست وهمية وأن كل الديون المترتبة على‬
‫المؤسسة قد تم تسجيلها وأنها مقيمة ومسجلة محاسبيا وفق النظام المالي والمحاسبي وأن جميع المعلومات‬
‫متضمنة في القوائم المالية وأن هذه المعلومات شرعية وصادقة والتأكد من إقفال حسابات األصول ذات‬
‫األرصدة الدائنة مع الظروف الخاصة واألسباب التي أدت الى ظهور أرصدة دائنة لألصول وتحليليها مع‬
‫تقديم اسباب ذلك‪.‬‬
‫فحص جميع العقود والوثائق المتعلقة بهذه القروض سواء الطويلة أو القصيرة األجل والتحقق من‬
‫المصاريف المالية التي تتحملها المؤسسة‪.‬‬

‫‪51‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫مراجعة جداول إهتالك القروض ومواعيد االستحقاق مع مراقبة القروض السندية وعالوات االسترجاع‬
‫الملحقة‪ ،‬فحص العقود أو الطلبيات مع مقاربة فواتير الشراء مع السندات والطلبيات‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تدقيق جدول حسابات النتائج خالل السنوات ‪2615/2617‬‬

‫‪- 1‬جدول حسابات النتائج‪:‬‬
‫بعد تدقيق كل من االصول والخصوم لمؤسسة سونلغاز يتوجب االنتقال المدقق الداخلي لفحص وتدقيق‬
‫جدول حسابات النتائج باستخدام اليات وطرق‪.‬‬
‫تعتبر حسابات التسيير األعباء ( حسابات ‪ )9‬والنواتج (حسابات ‪ )0‬المكونات األساسية لجدول حسابات‬
‫النتائج حيث يعطينا تفاعلهما حسابات النتائج‪.‬‬
‫وينقسم)‪ (T.C.R‬حسب النظام المالي والمحاسبي الى كل مجموعتين هما‪:‬‬
‫المجموعة السادسة‪ :‬مجموعة حسابات النفقات او االعباء‪.‬‬
‫المجموعة السابعة‪ :‬مجموعة اإليرادات أو النواتج‪.‬‬
‫يقوم المدقق الداخلي بمراجعة وفحص حسابات التسيير من خالل جدول حسابات النتائج حيث يقوم‬
‫بالعديد من الفحوصات منها مقارنة مجموع نفقات الدورة بمجموع النفقات للسنوات السابقة أو بمجموع‬
‫التكاليف المقدرة للموازنة السنوية إن وجدت والتأكد من قابلية االستثمارات لإلهتالك ومراجعة أوراق التنقيط‬
‫واإلمضاء لعمال المؤسسة والتحقق من أن المصاريف اإلعدادية لم تسجل كنفقات‪.‬‬
‫التحقق من وجود تأشيرة الخدمة المؤدات على ظهر وثيقة اإلثبات مع مراعاة أن هذه التكاليف تقع حقيقة‬
‫على عاتق المؤسسة والتحقق من سالمة وكيفية حساب الرواتب واألجور بالمراجعة الحسابية للبطاقات‬
‫سجل الرواتب واألجور وكذلك التسجيل المحاسبي لالشتراكات االجتماعية اعتمادا على سجل األجور‬
‫التحقق من التصريح الشهري (‪ )G50‬ومقارنة ما صرح به مع رقم االعمال المحقق وكذا الحسابات الممثلة‬
‫لرقم األعمال ومقارنة جدول حسابات النتائج مع مختلف عناصر الميزانية العامة وفحص العقود المختلفة‬
‫والتأكد من أقساط التأمين‪.‬‬
‫دراسة الوثائق والمستندات المبررة للنفقات المسجلة في القوائم المالية للمؤسسة‪ ،‬والتأكد فيما إذا كانت‬
‫التسجيالت صحيحة وفي الحسابات المناسبة ومراجعة العمليات الحسابية والمحاسبية من قيود مسجلة‬
‫ومشتريات وبضائع لعمال الشركة ومبيعات لفواتير البيع والتحقق من أسس تقييم اإلنتاج المباع وشرعية‬

‫‪52‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫التأشيرات الموجودة على الوثائق المؤيدة للتسجيل المحاسبي لتكاليف اإلنتاج وقانونيتها وتأشيرة المسؤولين‬
‫على وثائق اإلثبات‪.‬‬

‫المبحث الرابع‪ :‬واقع مساهمة عملية التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي لمؤسسة‬
‫سونلغاز وحدة أم البواقي‪.‬‬
‫سنتطرق في هذا المبحث الى تحديد الدور الذي يلعبه التدقيق الداخلي في تحسين األداء في مؤسسة‬
‫سونلغاز وحدة ام البواقي من خالل تقديم تقرير عن مدى ابداء رأينا حول المؤسسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬التقييم النهائي للهيكل التنظيمي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬
‫بعد تدقيقنا لكل من الميزانية من اصول وخصوم الى تدقيق جدول حسابات النتائج ينتقل مسار التدقيق‬
‫الى الهيكل التنظيمي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪- 1‬الهيكل التنظيمي‪ :‬بعد التدقيق تبين ان الهيكل الحالي ال يتماشى مع طبيعة عمل المؤسسة وشكلها‬
‫القانوني‪ ،‬ويجب تعديله على ان يصبح في شكل مديريات والتي تتمثل في‪:‬‬
‫‪- 9- 9‬مديرية المالية والمحاسبة ‪ :DFC‬وجب الفصل بين الوظيفتين المالية والمحاسبية في ظل الهيكل‬
‫الحالي ليكون هناك تحديد للمهام والمسؤوليات بدقة اكثر‪.‬‬
‫‪- 8- 9‬مديرية التموين‪ :‬يجب ان تتضمن المديرية على دوائر مصالح تمكن من فصل الوظائف المختلفة‬
‫كوظيفة تسيير المخزون‪ ،‬وظيفة مسك الدفاتر‪ ،‬وظيفة الشراء البيع ‪...‬‬
‫‪- 2‬تحليل الهيكل التنظيمي‪ :‬نالحظ افتقاد مصلحة المراجعة والتدقيق على مستوى الهيكل والتي بدورها‬
‫تعمل من اجل تحقيق االهداف السليمة في الوقت المناسب‪ ،‬وبالنسبة للمديرية تتمتع بطاقم موظفين ذو‬
‫كفاءة وخبرة علمية جيدة وقدرة على اتخاذ الق اررات السليمة في الوقت المناسب وهذا بفضل الشروط‬
‫واختيار إ نتقاء موظفيها مما يسمح بالتزامهم بالعمل‪.‬‬
‫عدم الفصل بين واجبات امين الصندوق وبين القائمين بتسيير ومسك حسابات البنك‪ ،‬مع ضرو ةر المراقبة‬
‫الدورية للصندوق من خالل اعداد محاضر اقفال الصندوق‪ ،‬الجرد الفعلي الفجائي للصندوق من قبل‬
‫شخص مخول له واعداد جداول المقاربة البنكية كل شهر من طرف شخص يكون مستقل عن المصلحة‬
‫المالية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪53‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫‪- 3‬تحديد نقاط الضعف والقوة في النظام‪:‬‬

‫بعد تدقيق كل من المستندات والوثائق المالية والمحاسبية من الميزانية ( االصول والخصوم) الى جدول‬
‫الحسابات النتائج وتقييم الهيكل التنظيمي وتنظيم وتقسيم المهام نتطرق الى تحديد المخاطر من خالل‬
‫عرض كل من نقاط القوة والضعف في النظام‪.‬‬
‫نقاط القوة‬ ‫نقاط الضعف‬

‫اتضاح المسؤوليات والمهام بدقة بسبب وجود قسم‬ ‫خلو المديرية من مصلحة المراجعة والتدقيق‬
‫المراقبة والتسيير والمحاسبة التحليلية في المؤسسة‪.‬‬ ‫برغم من انها مؤسسة صناعية‪.‬‬

‫طريقة انتقال المعلومات من أعلى إلى االسفل هناك تنسيق بين المهام والوظائف الخاصة بالمصالح‬
‫ما يؤدي الى وجود نوع من التعسف‬
‫فيما بينها‬

‫عدم االلتزام بتقديم التقارير اليومية الى عملية الشراء تتم وفق الموازنات التقديرية الموضوعة‬
‫من قبل المؤسسة بطريقة عقالنية ورشيدة‬ ‫مصلحة المحاسبة والمالية( التقرير الوصفي)‬
‫عدم وجود مصلحة لتسيير مخزون من استخدام مصلحة خاصة بتسيير واستغالل الكهرباء‬
‫والغاز ألنها غير قابلة لتخزين‪.‬‬ ‫المنتجات التامة والمواد االولية‬

‫عدم وجود االمن فيما يخص نهب اسالك وجود دراسات وشروط مسبقة مع الزبائن تفرضها‬
‫الكهرباء بطريقة غير شرعية من طرف المؤسسة مايسمح بتفادي المشاكل المتعلقة بمساس‬
‫بكيان المؤسسة‪.‬‬ ‫اشخاص‪.‬‬

‫سالمة القوائم المالية من الميزانية وجدول الحسابات‬

‫النتائج بفضل كفاءة وخب ةر الموظفين‬

‫عدم استخدام المؤسسة لتقارير وفواتير مسلسلة وجود اجراءات محضة لحماية النقدية من خالل‬
‫التقرير اليومي من مدخالت ومصروفات‪.‬‬ ‫بشكل مسبق‬

‫‪54‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬تقرير المدقق الداخلي عن مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي‬

‫من خالل ما سبق دراسته حول وحدة مؤسسة سونلغاز ام البواقي ومراجعة وفحص للقوائم المالية‬

‫والمستندات والوثائق المتوف ةر لدينا نقوم بإعداد تقرير ابداء رأي‪:‬‬

‫‪57‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫السيد‪ :‬بالي عزوز‬

‫خبير ومحافظ حسابات وحدة أم البواقي‬

‫إلى السادة‪ ،‬أعضاء الجمعية العامة‬

‫تطبيقا للمهمة التي كلفت بها من طرف جمعيتكم المنعقدة يشرفن بان اتقدم لكم بتقريري حول الحسابات‬
‫السنوية للنشاط الذي يغطي الفت ةر من ‪ 2617/67/10‬حتى ‪.2615 /67/10‬‬
‫‪ " - 1‬تقرير حول المراقبة والشهادة "‪.‬‬
‫أ ‪ -‬قمت بالتحقيق حول مصداقية المعلومات المتعلقة بالحالة المالية لمؤسستكم لهذا النشاط‪.‬‬
‫"مالحضات وتصريحات حول احتمال عدم دقة وعدم الشرعية التي ال تعارض الشهادة "‪.‬‬
‫ب ‪-‬قمت بالتحقيق حول مصداقية المعلومات المتعلقة بالحالة المالية وبالحسابات المعطاة في المستندات‬
‫الموجهة او التي وضعت تحت تصرفهم بمناسبة الجمعية العامة‪.‬‬
‫"مالحظات ومعلومات اضافية محتملة"‬
‫ج ‪-‬نظ ار لالجتهادات التي قمت بها لتوصيات المهنة‪ ،‬بإمكاني القول ان الحسا بات السنوية لهذا التقرير‬
‫شرعية وذات مصداقية كما انها تعطي صورة وفية لنتيجة عمليات النشاط الماضي‪ ،‬باإلضافة الى الحالة‬
‫المالية والممتلكات مؤسستكم في نهاية النشاط‪.‬‬
‫‪- 2‬المعلومات‪:‬‬
‫طبقا للقانون اعلمكم باألمور االتية‪:‬‬
‫تم في مؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي ‪........................................................‬‬
‫يوم ‪...........................................................................8792/75/99‬‬
‫مالحظة‪ :‬يجب التأشير الحسابات السنوية من قبل محافظ الحسابات ومرفقة الى التقرير‪.‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫ويتركز الرأي الذي نقدمه على الجوانب التالية‪:‬‬

‫‪-‬حركة الحسابات خالل الدو ةر المالية ‪.8790- 98- 89‬‬
‫‪-‬مدى مصداقية المعلومات الخاصة بالوضعية المالية لسنة ‪.8790‬‬
‫‪-‬الهيكل التنظيمي‪.‬‬
‫نحيطكم علما ان االشغال الفحص والتدقيق التي قمنا بها تنطبق مع القواعد المعمول بها والمتعارف عليها‪.‬‬
‫التقرير العام‪:‬‬
‫‪- 1‬الوثائق الضرورية‪ :‬الوثائق الضرورية الموكلة إلتمام المهمة من الميزانية الختامية لدورة ‪8790/98/89‬‬
‫وجدول حسابات النتائج‪ ،‬جدول التدفقات النقدية وتقرير نشاط التسيير قد وضع تحت تصرفنا في االوقات‬
‫المحددة‪ ،‬ولي س لنا مالحظات حول ذلك‪.‬‬
‫‪- 2‬التسيير المحاسبي‪ :‬يتم من قبل اشخاص مؤهلين وذو خبرة كما الحظنا اثناء الفحص توافق اي‬
‫معلومات المحاسبية تم طلبها‪ ،‬لكن هذا اليمنع من تحسين التسيير المحاسبي‪.‬‬
‫‪- 3‬مسك الدفاتر والسجالت‪ :‬الحظنا ان المؤسسة تولى اهتمام وعناية كبي ةر في هذا الشأن‪.‬‬
‫‪- 4‬اجراءات نظام الرقابة‪ :‬الحظنا ضرورة اعادة صياغة الهيكل التنظيمي لخلوه من مصلحة المراجعة‬
‫والتدقيق لمنع أي قصور او تالعبات محاسبية او مالية إال ان رأينا في االخير لم يتغير بحيث إعتبرنا النظام‬
‫متماسك وجيد‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي‬

‫بعد تحليلنا وفحصنا لكل من الميزانية وجدول حسابات النتائج وحسابات النقديات وباإلطالع على كل‬
‫المستندات والوثائق المرتبطة بالمؤسسة تم التوصل الى النتائج المتمثلة في تقرير ابداء الرأي يوضح فيه‬
‫أن الوضعية المالية للمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي جيدة مايساهم في اتخاذ ق اررات سليمة ورشيدة من‬
‫استمرارية النشاط‪ ،‬التوسع‪ ،‬إضافة إستثمارات‪ ،‬المنافسة‪.‬‬
‫‪- 1‬عملية اتخاذ القرار‪:‬‬
‫بإ عتبار التدقيق وسيلة لتأهيل المعلومة لتكون بمواصفات جيدة وكاملة وكافية ليتم استعمالها واستغاللها‬
‫في عملية صنع القرار‪ ،‬وباعتماد على التقرير النهائي لمؤسسة سونلغاز وحدة ام البواقي يتوضح موقف‬
‫ومركز المؤسسة التنافسي في السوق‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬مساهمة التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي لمؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي‬

‫الخالصة‪:‬‬
‫من خالل قيامنا بالدراسة النظرية أردنا تأكيد وتدعيم صحة النتائج المتوصل إليها عن طريق اسقاط‬
‫الجزء النظري على الواقع لكي تتضح النتائج وتتسم بالدقة والوضوح وقد تم إختيار مؤسسة سونلغاز وحدة‬
‫أم البواقي كمؤسسة للدراسة التطبيقية ويعود سبب إختياري للمؤسسة إلى إمتالكها لنظام رقابة فعال ما‬
‫ساعد على ضبط وسالمة التقارير المالية‪.‬‬
‫حيث تم التعرف على تاريخ نشأة وال تطور الذي صاحب المؤسسة وكذا طبيعة نشاطها المتمثل في إنتاج‬
‫نقل وتصدير واستغالل الكهرباء والغاز الطبيعي‪ ،‬كما تم عرض مختلف أقسام المؤسسة وهيكلها‬
‫التنظيمي‪.‬‬
‫وبتقييم وفحص للنظام وبإتباع المراحل المنهجية التي تم التطرق إليها في الجانب التطبيقي وبإستعانة‬
‫بمقابالت متمثلة في إستجواب الموظفين تم التوصل إلى نقطة أساسية مفادها أن هذا النظام الذي يتوفر‬
‫بالمؤسسة فعال يمتاز بالتماسك والمتانة بالرغم من غياب مصلحة المراجعة والتدقيق الداخلي التي‬
‫إستوحينا ضرو ةر إنشائها في أقرب اآلجال خاصة وأن العالم اإلقتصادي يشهد تطورات وتغيرات دائمة‬
‫م ع تحفظ في الهيكل التنظيمي الحالي‪.‬‬
‫كما تم التطرق إلى تدقيق الحسابات وفحصها خالل الفت ةر الممتدة من ‪ 8799‬إلى ‪ 8790‬وتم التوصل‬
‫إلى سالمة ودقة القوائم وهذا ما تضمنه تقرير إبداء الرأي‪ ،‬حيث تحوصلت نتائجه في إبداء أري نظيف‬
‫تحت تحفظ مفاده ضرو ةر إ نشاء مصلحة للمراجعة والتدقيق‪.‬‬

‫ومن خالل ماجاء به تقرير إبداء رأي تم تأكيد واعتبار بأن القوائم تعبر عن الوضعية الواقعية للمؤسسة ما‬
‫يجعل المعلومة مؤهلة يمكن االستفادة منها لصنع الق اررات‪ ،‬وهذه الق اررات تعكس آدائها المالي‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫الخاتمة‪:‬‬

‫تطرقنا في هذه الدارسة إلى عرض كل من مهنة التدقيق الداخلي‪ ،‬من خالل عرض التطورات والتغيرات‬
‫التي مر بها التدقيق الداخلي بصفة عامة دوليا وبصفة خاصة وطنيا (الجزائر)‪ ،‬وتكلمنا عن أهمية‬
‫وأهداف والمخاطر المترتبة عن عدم كفاءته وكذا منهجية سي هر ودوره في تحسين كفاءة وفعالية المؤسسة‬
‫بإستخدام قواعد ومعايير متعارف عليها‪ ،‬وبما أ ن غرض التدقيق الداخلي تحسين وزيادة كفاءة المؤسسة‬
‫ذكر وربطه بموضوع األداء المالي بإعتبار التدقيق الداخلي أداة رقابية تحسن األداء المالي‬
‫البد من ه‬
‫للمؤسسات وهذا ما تم التوصل إليه من خالل الدراسة‪.‬‬

‫حاولنا معالجة موضوع الدراسة‪ ،‬المتمثل في دور التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي لمؤسسة‬
‫إقتصادية متمثلة في مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي‪ ،‬وبمعالجة إشكالية البحث من خالل الربط بين‬
‫الدراستين النظرية والميدانية‪ ،‬تم الإل لمام بجميع المعلومات من كافة النواحي واإلجابة عن اإلشكالية‪ ،‬مع‬
‫إ سقاط الدراسة النظرية على الواقع إلحدى المؤسسات اإلقتصادية في الجزائر‪ ،‬وما لحضناه من الدراسة‬
‫الميدانية أن موضوع التدقيق نادر يكاد يكون معدوم‪ ،‬بسب أنه موضوع حساس يلم بجوانب عدة منها‬
‫الجانب المحاسبي والمالي للمؤسسة‪.‬‬

‫النتائج المتوصل اليها‪:‬‬

‫‪- 1‬اليمكن لإلدارة الرقابية اإلستغناء عن مهام المدقق الداخلي‪ ،‬بإعتباره نشاط إستشاري مستقل‬
‫وموضوعي‪ ،‬مصمم للكشف عن نقاط القوة والضعف في المؤسسة ( وهذا ماتم التوصل إليه من خالل‬
‫تقرير إبداء الرأي)‪.‬‬

‫‪- 2‬األداء المالي وسيلة حتمية لقياس الوضعية المالية للمؤسسات اإلقتصادية والصناعية ( مؤسسة‬
‫سونلغاز)‪.‬‬

‫‪- 3‬للوصول إلى التقرير النهائي يجب إتباع منهجية متمثلة في مسار التدقيق‪ ،‬وجب إ تباع المنهجية‬
‫بحذافيرها‪ ،‬من معايير وقواعد وسلوكيات للوصول إلى رأي صادق وسليم وهذا ما رأيناه في الدراسة‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫‪- 4‬توجد عالقة وطيدة بين التدقيق الداخلي وادارة المخاطر‪ ،‬بإعتبار التدقيق الداخلي آداة تستعمل لتقوية‬
‫وتحسين الطرق والمناهج‪ ،‬التي تدير بها المؤسسة مخاطرها‪ ،‬وأ هم المخاطر التي يتولى المدقق تقييمها‬
‫وادارتها عدم دقة المعلومات المالية والتشغيلية‪.‬‬

‫‪ - 5‬تبدي معطيات األداء المالي في مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي وضع جيد‪،‬‬

‫‪- 6‬يستحسن من مؤسسة سونلغاز وحدة أم البواقي إضافة مصلحة المراجعة والتدقيق إلى هيكلها التنظيمي‬

‫وبإختبار صحة الفرضيات‪ ،‬توصلت الى مايلي‪:‬‬

‫الفرضية االولى‪ " :‬التدقيق الداخلي وظيفة ضرورية لجميع المؤسسات اإلقتصادية والصناعية يساعد على‬
‫تحسين األداء المالي وترشيد الق اررات"‪.‬‬

‫بعد األزمات اإلقتصادية التي شهدها العالم‪ ،‬بإنهيار أكبر الشركات تبنت أغلب المؤسسات مهنة التدقيق‬
‫الداخلي‪ ،‬وأصبح منذ ‪ 2102‬ضرورة ملحة في الجزائر وله خلية رقابية مستقلة عن اإلدارة تقدم تقارير‬
‫لترشيد الق اررات وقد تمت اإلجابة على صحة وصدق الفرضية األولى من خالل النتيجة ‪.12- 10‬‬

‫الفرضية الثانية‪ ":‬يتبع المدقق مجموعة من المعايير المتعارف عليها والتي تعكس باإليجاب على األداء‬
‫المالي للمؤسسة"‪.‬‬

‫من أجل وصول المدقق لتقريره النهائي‪ ،‬البد له من اإللمام بجميع النواحي بإ تباعه لمنهجية مبنية على‬
‫قواعد ومعايير متعارف عليها‪ ،‬ليعكس تقريره باإليجاب على المؤسسة‪ ،‬وبذلك يحسن من كفاءات وفعالية‬
‫المؤسسة‪ ،‬وبالتالي تحسين آدائها المالي بعرض كل من نقاط الضعف والقوة‪ ،‬وبهذا أجبنا على صحة‬
‫الفرضية الثانية من خالل النتيجة ‪.10‬‬

‫الفرضية الثالثة‪" :‬إ تباع المدقق لمنهجية تمكنه من إ لمام بكل المعلومات المالية والمحاسبية بغية إبداء رأيه‬
‫الفني المحايد"‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫إن إ تباع المدقق لمنهجية سليمة مبنية على مبادئ متعارف عليها‪ ،‬وقواعد وسلوكيات تمكنه‬
‫من إبداء رأيه الفني والمحايد في تقريره‪ ،‬وأنها تعبر عن مدى صدق وسالمة القوائم المالية‬
‫وتعكس واقع المؤسسة‪ ،‬وبذلك أجبنا على صحة الفرضية الثالثة من خالل النتيجة رقم ‪.10‬‬

‫اإلقتراحات والتوصيات‪:‬‬

‫‪- 1‬إ لزامية وضع مصلحة مستقلة للتدقيق الداخلي في المؤسسات اإلقتصادية الجزائرية كما هو الحال في‬
‫مؤسسة سونلغاز‪.‬‬

‫‪- 2‬خلق ثقافة الكل مراقب والكل يراقب داخل المؤسسة‪.‬‬

‫‪- 3‬التقيد بتنفيذ ما جاء به تقرير المدقق الداخلي حرفيا‪.‬‬

‫‪- 4‬منح المدقق الداخلي كافة الصالحيات من إفصاحات عن المعلومات الصادقة والمعبرة عن الوضع‬
‫المالي للمؤسسة‪.‬‬

‫آفاق الدراسة‪:‬‬

‫في ظل التأكد على الدور المساهم للتدقيق الداخلي في تحسين من ال نتائج اإليجابية للمؤسسة من نقاط‬
‫ضعف وقوة عن طريق المتابعة المستمرة لكافة الوحدات‪ ،‬نجد أن الموضوع واسع وبإمكانه التطور اكثر‬
‫من المواضيع األخرى لذا أقترح المواضيع التالية‪:‬‬

‫‪-‬دور التدقيق الداخلي في الحد من الفساد المالي للمؤسسات اإلقتصادية‪.‬‬

‫‪-‬إ ستقاللية المدقق الداخلي داخل المؤسسات الجزائرية‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫المراجع‬

‫قائمة المراجع‪:‬‬

‫الكتب‪:‬‬

‫‪ .I‬مراجع عربية‪:‬‬

‫‪ 1‬احمد حلمي جمعة‪ ،‬مدخل الى التدقيق والتأكيد الحديث‪ ،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬ط‪ ،1‬عمان‬
‫‪.9002‬‬
‫‪ 2‬ادريس عبد اهلل اشتيوي‪ ،‬المراجعة ومعايير واجراءات‪ ،‬دار النهضة العربية‪ ،‬بيروت‪.1221 ،‬‬
‫‪ 3‬السعيد فرحات جمعة‪ ،‬االداء المالي لنظمات االعمال‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار المريخ للنشر‬
‫الرياض‪.9009،‬‬
‫‪ 4‬ثناء على القباني‪ ،‬ونادر شعبان السواح‪ ،‬المراجعة الداخلية في ظل التشغيل االلكتروني‪ ،‬دار الجامعة‬
‫االسكندرية‪ ،‬مصر‪.9001 ،‬‬
‫‪ 5‬حمزة الزبيدي‪ ،‬اساسيات االدارة المالية‪ ،‬ط ‪ ،1‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن ‪.9002‬‬
‫‪6‬حمدي سليمات سحيمات القبيالت‪ ،‬الرقابة المالية واإلدارية على االجهزة الحكومية‪ ،‬دار الثقافة للنشر‬
‫والتوزيع‪ ،‬األردن‪.1221 ،‬‬
‫‪ 7‬حسين ناجي‪ ،‬استخدام النسب المالية في عملية اتخاذ القرارات في الشركات الصناعية‪ ،‬األردن‬
‫‪.9002‬‬
‫‪ 8‬خميسي شيحة‪ ،‬التسيير المالي للمؤسسة دروس ومسائل محلولة‪ ،‬دار هومة للطباعة‪ ،‬الجزائر‬
‫‪.9010‬‬
‫‪ 9‬خلف عبد اهلل الوردات‪ ،‬دليل التدقيق الداخلي في المعايير الدولية الصادرة‪ ، IIA‬عمان‪.3102 ،‬‬
‫‪ 10‬عبد الفتاح الصحن‪ ،‬فتحي رزق السوافيري‪ ،‬المراجعة التشغيلية والرقابة الداخلية‪ ،‬الدار الجامعية‬
‫اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.9001 ،‬‬
‫‪11‬علي عباس‪ ،‬اإلدارة المالية في منظمات األعمال‪ ،‬مكتبة الرائد العلمية‪ ،‬عمان‪.2002 ،‬‬
‫‪12‬على فضالة أبو الفتوح‪ ،‬التحليل المالي‪ ،‬ادارة االموال‪ ،‬دار الكتب العلمية للنشر والتوزيع‪ ،‬القاه ةر‬
‫‪.1222‬‬

‫‪13‬غسان فالح المطارنة‪ ،‬تدقيق الحسابات المعاصر الناحية النظرية‪ ،‬دار المسيرة‪ ،‬األردن‪.9002 ،‬‬

‫‪95‬‬
 ‫المراجع‬
‫‪14‬محمد السيد سرايا‪ ،‬اصول وقواعد المراجعة والتدقيق‪ ،‬دار المعرفة الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‬
‫‪.9009‬‬
‫‪ 15‬محمد الصريفي‪ ،‬التحليل المالي وجهة نظر محاسبة ادارية‪ ،‬دار الفجر للنشر والتوزيع‪ ،‬ط ‪1‬‬
‫مصر‪.9012 ،‬‬
‫‪ 16‬مجيد الكرخي‪ ،‬موازنة االداء واليات استخدامها في وضع وتقييم موازنة الدولة‪ ،‬األردن‪.9012 ،‬‬
‫‪ 17‬محمد سعيد عبد الهادي‪ ،‬اإلدارة المالية‪ ،‬دار الجامعة للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.9001 ،‬‬
‫‪ 18‬محمد‪ ،‬منير‪ ،‬اسماعيل‪ ،‬عبد الناصر نور‪ ،‬التحليل المالي مدخل صناعة القرارات‪ ،‬دار وائل‪ ،‬ط‪9‬‬
‫عمان‪.9002 ،‬‬
‫‪19‬مصطفى يوسف كافي‪ ،‬تدقيق الحسابات في ظل البيئة االلكترونية واقتصاد المعرفة‪ ،‬مكتبة المجتمع‬
‫العربي للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬االردن‪.9019 ،‬‬
‫‪ 20‬وائل محمد ادريس‪ ،‬طاهر محسن منصور الغالي‪ ،‬اساسيات االدارة وبطاقة التقييم المتوازن‪ ،‬دار‬
‫وائل‪ ،‬عمان‪.9002 ،‬‬

‫مذكرات‪:‬‬
‫‪ 1‬بن خروف جليلة‪ ،‬دور المعلومات المالية في تقييم االداء المالي للمؤسسة واتخاذ القرارات‪ ،‬مذك ةر‬
‫ماجستير‪ ،‬جامعة احمد بوقرة‪ ،‬الجزائر‪.9002 ،‬‬
‫‪ 2‬شعبان لطفي‪ ،‬المراجعة الداخلية مهمتها ومساهمتها في تحسين تسيير المؤسسة‪ ،‬مذك ةر ماجستير‬
‫ادا ةر االعمال‪ ،‬الجزائر ‪.9002‬‬
‫‪ 3‬عبد اهلل ابو سرعة‪ ،‬بين المراجعة الداخلية والمراجعة الخارجية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر‬
‫‪.9010‬‬
‫‪ 4‬قسيمة اكرام‪ ،‬دور التدقيق الداخلي في تحسين االداء المالي في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذك ةر ماستر‬
‫تخصص فحص محاسبي بسكرة‪.9011 ،‬‬

‫‪ 5‬موسى نوفل‪ ،‬تقييم اداء الشركات الصناعية المساهمة العامة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة ال البيت‬
‫المفرق‪ ،‬األردن‪.9009 ،‬‬

‫‪ 6‬نهاد اسحق عبد السالم ابو هويدي‪ ،‬دور المعلومات المحاسبية في ترشيد قرارات االنفاق الرأسمالي‬
‫مذكرة ماجستير‪ ،‬تخصص محاسبة والتمويل‪ ،‬الجامعة االسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فلسطين‪.9011 ،‬‬

‫‪96‬‬
 ‫المراجع‬
‫‪ 7‬ناصر محمد علي المجهلي‪ ،‬خصائص المعلومات المحاسبية وأثرها في اتخاذ القرارات‪ ،‬مذك ةر‬
‫ماجستير‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬جامعة الحاج لخضر‪ ،‬باتنة‪.9002 ،‬‬

‫المجالت والملتقيات‪:‬‬

‫المجالت‪:‬‬

‫‪ 1‬شاكر الخشالي‪ ،‬العالقة بين ابعاد الهيكل التنظيمي وحاجات المديرين في شركات التأمين‪ ،‬مجلة‬
‫العلوم اإلدارية‪ ،‬المجلد‪ ،33‬العدد‪ ،1‬االردن‪.9001 ،‬‬
‫‪ 2‬عبد الوهاب دادن‪ ،‬رشيد حفصي‪ ،‬تحليل االداء المالي للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة باالستخدام‬
‫التحليل العاملي التمييزي‪ ،‬مجلة الواحات للبحوث والدراسات‪ ،‬المجلد ‪ ،00‬العدد ‪ ،09‬غرداية‪.9012 ،‬‬

‫‪ 3‬محمد الذنيبات‪ ،‬المناخ التنظيمي وأثره على اداء العاملين في اجهزة الرقابة المالية واإلدارية‪ ،‬مجلة‬
‫العلوم االدارية‪ ،‬المجلد‪ ،91‬العدد‪ ،1‬االردن‪.1222 ،‬‬
‫‪ 4‬نائل العواملة‪ ،‬تقييم اداء الشركات الصناعية مجلة الدراسات االدارية‪ ،‬المجلد ‪ ،10‬العدد ‪ ،1‬األردن‪،‬‬
‫‪.1993‬‬

‫‪ 5‬هواري سوسي‪ ،‬دراسة تحليلية لمؤشرات قياس االداء المؤسسات من منظور خلق القيمة‪ ،‬مجلة‬
‫الباحثين‪ ،‬عدد‪ ،00‬جامعة ورقلة‪.9010 ،‬‬

‫الملتقيات‪:‬‬

‫‪ 1‬جريو صارة‪ ،‬ملتقى وطني حول المحاسبة والتدقيق كدعامة لتحسين اإلستثمار‪ ،‬مداخلة حول واقع‬
‫تنظيم وممارسة مهنة التدقيق جامعة يحيى فارس بالمدية‪ ،‬يوم ‪.9010 /11/30‬‬

‫‪ 2‬هدى بصاشي‪ ،‬ملتقي وطني حول المحاسبة والتدقيق كدعامة لتحسين االستثمار بالمؤسسات‬
‫الجزائرية‪ ،‬مداخلة حول مساهمة التدقيق الداخلي كآلية مساعدة في تفعيل حوكمة الشركات‪ ،‬يحي فارس‬
‫المدية‪.9010/11/30 ،‬‬

‫‪97‬‬
 ‫المراجع‬
‫ ملتقي وطني دور المحاسبة والتدقيق في تحقيق القدرة التنافسية الصناعية وتحسين‬،‫ ياسر عالوى‬3
‫ مداخلة حول التدقيق المحاسبي ودوره في تحسين فعالية أداء المؤسسة االقتصادية‬،‫النمو الصناعي‬
.9010/11/30 ،‫جامعة المدية‬

:‫ مراجع اجنبية‬.II
1 Hayward : Audit guide, butter Worth 2 end Edition London, 1991.
2 Hervé Hutin, Toute la finance d’entreprise en pratique, 2 eme
édition, Editions d’organisation, Paris 2003.
3 Pierre Ramage, Analyse et Diagnostic Financier, Edition
d’organisation, Paris, 3110.

98
 SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2015
CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 12/31/2015

BILAN ACTIF
Définitif

not
ACTIF brut 2015 amort 2015 2015 2014
e
ACTIF NON COURANT
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Frais de développements immobilisables
Logiciels informatiques et assimilés 104,900.00 104,900.00 0.00 0.00

Autres immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles
Terrains 896,375.00 896,375.00 896,375.00

Agencements et aménagements de terrains 987,209.66 249,801.78 737,407.88 759,345.87

Constructions (Batiments et ouvrages 109,076,372.03 91,880,954.25 17,195,417.78 14,962,945.96

Installations techniques, matériel et outillage 14,415,468,805.46 7,145,995,608.41 7,269,473,197.05 6,684,719,486.61

Autres immobilisations corporelles 1,568,909,963.35 856,339,899.33 712,570,064.02 858,275,164.55

Immobilisations en cours 2,514,444,185.54 2,514,444,185.54 1,819,431,379.41

Immobilisation en concession
Immobilisations financières
Titres mises en équivalence - entreprises associées
Titres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non courants
TOTAL ACTIF NON COURANT 18,609,887,811.04 8,094,571,163.77 10,515,316,647.27 9,379,044,697.40

ACTIF COURANT
Stocks et encours 5,771,201.93 5,771,201.93 248,400.00

Créances et emplois assimilés

Clients 2,142,760,082.31 783,678,794.02 1,359,081,288.29 1,279,924,714.87

Créances sur sociétés du groupe et associés 0.00 0.00 0.00

Autres débiteurs 26,518,364.29 5,944,578.05 20,573,786.24 21,180,571.21

Impôts 99,485.51 99,485.51 84,426.24

Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers courants
Trésorerie 74,365,535.15 1,922,916.37 72,442,618.78 95,665,233.57

TOTAL ACTIF COURANT 2,249,514,669.19 791,546,288.44 1,457,968,380.75 1,397,103,345.89

TOTAL GENERAL ACTIF 20,859,402,480.23 8,886,117,452.21 11,973,285,028.02 10,776,148,043.29

SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2015

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 12/31/2015

BILAN PASSIF Définitif

not
PASSIF 2015 2014
e
CAPITAUX PROPRES
Capital non appelé
Primes et réserves
Écart de réévaluation 249,460,720.66 249,460,720.66

Résultat net 0.00 0.00

Autres capitaux propres - Report à nouveau 52,707,465.68 - 368,123.32

compte de liaison** 6,083,342,245.42 5,439,648,247.73

TOTAL CAPITAUX PROPRES 6,385,510,431.76 5,688,740,845.07

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financières 42,306,366.09 40,821,418.13

Impôts (différés et provisionnés)

Autres dettes non courantes
Provisions et produits comptabilisés d'avance 4,618,990,254.94 4,283,882,358.85

TOTAL PASSIFS NON COURANTS 4,661,296,621.03 4,324,703,776.98

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 694,737,937.42 499,272,242.32

Impôts 61,490,909.57 50,200,585.02

Dettes sur sociétés du Groupe et associés 0.00 0.00

Autres dettes 170,249,128.24 213,230,593.90

Trésorerie passif 0.00 0.00

TOTAL PASSIFS COURANTS 926,477,975.23 762,703,421.24

TOTAL GENERAL PASSIF 11,973,285,028.02 10,776,148,043.29

 SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2015
42824.371539351
CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE
996

COMPTE DE RESULTAT PAR

Définitif
NATURE
n
ot 2015 2014
e
Ventes et produits annexes 3,549,768,333.08 3,204,579,063.61
Variations stocks produits finis et en cours
0.00

Production immobilisée 0.00

Subvention d'exploitation 0.00
I - Production de l'exercice 3,549,768,333.08 3,204,579,063.61
Achats consommés - 16,041,821.56 - 39,779,628.87
Services extérieures et autres consommations - 216,549,841.58 - 219,074,590.80
II - Consommation de l'exercice
- 3,556,347,974.62 ##############

III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I-II)

- 6,579,641.54 31,711,825.73

Charges de personnel - 530,654,088.95 - 542,362,896.50

Impôts, taxes et versements assimilés - 65,465,660.01 - 59,475,981.20
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION - 602,699,390.50 - 570,127,051.97

Autres produits opérationnels 191,448,481.85 176,867,139.02

Autres charges opérationnelles - 213,097.59 - 120,000.00
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de - 514,776,749.58 - 652,947,872.69
valeur
Reprise sur pertes de valeur et provisions 5,442,570.14 415,035.36
V - RESULTAT OPERATIONNEL
- 928,043,208.42 ##############

VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS

- 928,043,208.42 ##############
(V+VI)
Autres impôts sur les résultats
0.00

TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES

ORDINAIRES 3,746,659,385.07 3,381,861,237.99

TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES - 4,674,702,593.49 ##############

ORDINAIRES
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES - 928,043,208.42 ##############
ORDINAIRES
IX - RESULTAT EXTRAORDINAIRE - 507,870.00 - 2,699,175.00

X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE - 928,551,078.42 ##############

42824.0 1
SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2016

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 02/04/2018 08.23.20

BILAN ACTIF Définitif

ACTIF note brut 2016 amort 2016 2016 2015

ACTIF NON COURANT
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Frais de développements immobilisables
Logiciels informatiques et assimilés 104 900,00 104 900,00 0,00 0,00

Autres immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles
Terrains 10 795 375,00 10 795 375,00 896 375,00

Agencements et aménagements de terrains 987 209,66 271 739,78 715 469,88 737 407,88

Constructions (Batiments et ouvrages 119 618 551,13 92 584 506,01 27 034 045,12 17 195 417,78

Installations techniques, matériel et outillage 17 823 626 856,50 7 809 790 508,81 10 013 836 347,69 7 269 473 197,05

Autres immobilisations corporelles 2 335 174 862,70 1 001 649 254,12 1 333 525 608,58 712 570 064,02

Immobilisations en cours 401 548 741,73 401 548 741,73 2 514 444 185,54

Immobilisation en concession
Immobilisations financières
Titres mises en équivalence - entreprises associées
Titres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non courants
TOTAL ACTIF NON COURANT 20 691 856 496,72 8 904 400 908,72 11 787 455 588,00 10 515 316 647,27

ACTIF COURANT
Stocks et encours 6 225 274,78 6 225 274,78 5 771 201,93

Créances et emplois assimilés

Clients 2 285 195 272,41 636 603 604,08 1 648 591 668,33 1 359 081 288,29

Créances sur sociétés du groupe et associés 0,00 0,00 0,00

Autres débiteurs 94 628 458,10 5 944 578,05 88 683 880,05 20 573 786,24

Impôts 1 770 516,06 1 770 516,06 99 485,51

Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers courants
Trésorerie 265 965 902,43 1 922 916,37 264 042 986,06 72 442 618,78

TOTAL ACTIF COURANT 2 653 785 423,78 644 471 098,50 2 009 314 325,28 1 457 968 380,75

TOTAL GENERAL ACTIF 23 345 641 920,50 9 548 872 007,22 13 796 769 913,28 11 973 285 028,02

lundi 02 avril 2018 Page 1 / 1

SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2016

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 02/04/2018 08.23.22

BILAN PASSIF Définitif

PASSIF note 2016 2015

CAPITAUX PROPRES
Capital non appelé
Primes et réserves
Écart de réévaluation 249 460 720,66 249 460 720,66

Résultat net 0,00 0,00

Autres capitaux propres - Report à nouveau - 45 136 736,86 52 707 465,68

compte de liaison** 7 826 526 379,37 6 083 342 245,42

TOTAL CAPITAUX PROPRES 8 030 850 363,17 6 385 510 431,76

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financières 102 194 831,91 42 306 366,09

Impôts (différés et provisionnés)

Autres dettes non courantes
Provisions et produits comptabilisés d'avance 4 694 601 924,07 4 618 990 254,94

TOTAL PASSIFS NON COURANTS 4 796 796 755,98 4 661 296 621,03

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 652 017 612,41 694 737 937,42

Impôts 99 836 806,81 61 490 909,57

Dettes sur sociétés du Groupe et associés 0,00 0,00

Autres dettes 217 268 374,91 170 249 128,24

Trésorerie passif 0,00 0,00

TOTAL PASSIFS COURANTS 969 122 794,13 926 477 975,23

TOTAL GENERAL PASSIF 13 796 769 913,28 11 973 285 028,02

lundi 02 avril 2018 Page 1 of 1

 SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2016

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 02/04/2018 08.23.48

COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE Définitif

note 2016 2015

Ventes et produits annexes 4 047 049 103,11 3 549 768 333,08
Variations stocks produits finis et en cours 0,00
Production immobilisée 0,00
Subvention d'exploitation 0,00
I - Production de l'exercice 4 047 049 103,11 3 549 768 333,08
Achats consommés - 30 798 991,22 - 16 041 821,56
Services extérieures et autres consommations - 229 869 698,62 - 216 549 841,58
II - Consommation de l'exercice - 3 549 819 360,14 - 3 556 347 974,62
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I-II) 497 229 742,97 - 6 579 641,54
Charges de personnel - 563 554 560,15 - 530 654 088,95
Impôts, taxes et versements assimilés - 75 691 412,10 - 65 465 660,01
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION - 142 016 229,28 - 602 699 390,50
Autres produits opérationnels 211 216 160,30 191 448 481,85
Autres charges opérationnelles - 2 106 143,04 - 213 097,59
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - 682 920 507,11 - 514 776 749,58
Reprise sur pertes de valeur et provisions 169 342 572,61 5 442 570,14
V - RESULTAT OPERATIONNEL - 453 407 515,45 - 928 043 208,42
VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI) - 453 407 515,45 - 928 043 208,42
Autres impôts sur les résultats 0,00
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES 4 427 607 836,02 3 746 659 385,07
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES - 4 881 015 351,47 - 4 674 702 593,49
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES - 453 407 515,45 - 928 043 208,42
IX - RESULTAT EXTRAORDINAIRE 0,00 - 507 870,00
X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE - 453 407 515,45 - 928 551 078,42

lundi 02 avril 2018 Page 1 / 1

 SOCIETE Société de Distribution EXERCICE
CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE

BILAN ACTIF

ACTIF note 2017 2016

ACTIF NON COURANT
Ecart d'acquisition (ou goodwill) 0.00

Immobilisations incorporelles
Frais de développements immobilisables
Logiciels informatiques et assimilés
Autres immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Terrains 10,795,375.00
Agencements et aménagements de terrains 26,965,594.11
Constructions (Batiments et ouvrages 28,700,698.75
Installations techniques, matériel et outillage 10,378,645,836.67
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en cours
Immobilisation en concession
Immobilisations financières
Titres mises en équivalence - entreprises associées
Titres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés 0.00
Prêts et autres actifs financiers non courants 0.00

TOTAL ACTIF NON COURANT 11,822,153,739.17

ACTIF COURANT
Stocks et encours 20,252,860,732.00

Créances et emplois assimilés 0.00

Clients 12,682,201.31
Créances sur sociétés du groupe et associés
Autres débiteurs 10,584,921.28
Impôts 2,888,128.17

Disponibilités et assimilés 0.00

Placements et autres actifs financiers courants 0.00

Trésorerie 115,929,382.97

TOTAL ACTIF COURANT 2,167,371,241.05

TOTAL GENERAL ACTIF 13,989,524,980.22

SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2017

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 12/31/2017

BILAN PASSIF Définitif

PASSIF note 2017 2016

CAPITAUX PROPRES
Capital non appelé
Primes et réserves
Écart de réévaluation 249,460,720.66

Résultat net 398,226,878.37

Autres capitaux propres - Report à nouveau 0.00

compte de liaison** 7,885,845,109.48

TOTAL CAPITAUX PROPRES 7,737,078,951.77

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financières 112,965,393.53

Impôts (différés et provisionnés)

Autres dettes non courantes
Provisions et produits comptabilisés d'avance 5,018,791,382.32

TOTAL PASSIFS NON COURANTS 513,756,775.85

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 816,000,034.74

Impôts 96,852,037.53

Dettes sur sociétés du Groupe et associés 0.00

Autres dettes 207,837,180.33

Trésorerie passif 0.00

TOTAL PASSIFS COURANTS 1,120,689,252.60

TOTAL GENERAL PASSIF 13,989,524,980.22

 EXERCI
SOCIETE Société de Distribution 2017
CE
42824.37
CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE
15393519

COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE Définitif

not
2017 2016
e
Ventes et produits annexes 4,740,362,355.24
Variations stocks produits finis et en cours 0.00
Production immobilisée 0.00
Subvention d'exploitation
I - Production de l'exercice
2,133,604,797.97

Achats consommés - 24,735,885.17

Services extérieures et autres consommations - 200,680,979.76
II - Consommation de l'exercice - 1,012,218,629.48
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I-II)
1,031,386,168.49

Charges de personnel - 645,752,906.06

Impôts, taxes et versements assimilés - 85,086,134.04
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION
300,547,128.39

Autres produits opérationnels 247,290,319.23

Autres charges opérationnelles - 156,155.96
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - 928,819,317.23
Reprise sur pertes de valeur et provisions
2,935,603.33

V - RESULTAT OPERATIONNEL - 398,469,176.61

VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS
- 398,469,176.61
(V+VI)
Autres impôts sur les résultats
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES 4,990,588,277.80
ORDINAIRES
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES - 5,389,057,454.41
ORDINAIRES
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES - 398,469,176.61
ORDINAIRES
IX - RESULTAT EXTRAORDINAIRE 242,298.24

X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE

- 398,226,878.37

42824.0
SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2016

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 02/04/2018 08.23.20

BILAN ACTIF Définitif

ACTIF note brut 2016 amort 2016 2016 2015

ACTIF NON COURANT
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Frais de développements immobilisables
Logiciels informatiques et assimilés 104 900,00 104 900,00 0,00 0,00

Autres immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles
Terrains 10 795 375,00 10 795 375,00 896 375,00

Agencements et aménagements de terrains 987 209,66 271 739,78 715 469,88 737 407,88

Constructions (Batiments et ouvrages 119 618 551,13 92 584 506,01 27 034 045,12 17 195 417,78

Installations techniques, matériel et outillage 17 823 626 856,50 7 809 790 508,81 10 013 836 347,69 7 269 473 197,05

Autres immobilisations corporelles 2 335 174 862,70 1 001 649 254,12 1 333 525 608,58 712 570 064,02

Immobilisations en cours 401 548 741,73 401 548 741,73 2 514 444 185,54

Immobilisation en concession
Immobilisations financières
Titres mises en équivalence - entreprises associées
Titres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non courants
TOTAL ACTIF NON COURANT 20 691 856 496,72 8 904 400 908,72 11 787 455 588,00 10 515 316 647,27

ACTIF COURANT
Stocks et encours 6 225 274,78 6 225 274,78 5 771 201,93

Créances et emplois assimilés

Clients 2 285 195 272,41 636 603 604,08 1 648 591 668,33 1 359 081 288,29

Créances sur sociétés du groupe et associés 0,00 0,00 0,00

Autres débiteurs 94 628 458,10 5 944 578,05 88 683 880,05 20 573 786,24

Impôts 1 770 516,06 1 770 516,06 99 485,51

Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers courants
Trésorerie 265 965 902,43 1 922 916,37 264 042 986,06 72 442 618,78

TOTAL ACTIF COURANT 2 653 785 423,78 644 471 098,50 2 009 314 325,28 1 457 968 380,75

TOTAL GENERAL ACTIF 23 345 641 920,50 9 548 872 007,22 13 796 769 913,28 11 973 285 028,02

lundi 02 avril 2018 Page 1 / 1

SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2016

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 02/04/2018 08.23.22

BILAN PASSIF Définitif

PASSIF note 2016 2015

CAPITAUX PROPRES
Capital non appelé
Primes et réserves
Écart de réévaluation 249 460 720,66 249 460 720,66

Résultat net 0,00 0,00

Autres capitaux propres - Report à nouveau - 45 136 736,86 52 707 465,68

compte de liaison** 7 826 526 379,37 6 083 342 245,42

TOTAL CAPITAUX PROPRES 8 030 850 363,17 6 385 510 431,76

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financières 102 194 831,91 42 306 366,09

Impôts (différés et provisionnés)

Autres dettes non courantes
Provisions et produits comptabilisés d'avance 4 694 601 924,07 4 618 990 254,94

TOTAL PASSIFS NON COURANTS 4 796 796 755,98 4 661 296 621,03

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 652 017 612,41 694 737 937,42

Impôts 99 836 806,81 61 490 909,57

Dettes sur sociétés du Groupe et associés 0,00 0,00

Autres dettes 217 268 374,91 170 249 128,24

Trésorerie passif 0,00 0,00

TOTAL PASSIFS COURANTS 969 122 794,13 926 477 975,23

TOTAL GENERAL PASSIF 13 796 769 913,28 11 973 285 028,02

lundi 02 avril 2018 Page 1 of 1

 SOCIETE Société de Distribution EXERCICE 2016

CENTRE DD OUM EL BOUAGHI DATE 02/04/2018 08.23.48

COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE Définitif

note 2016 2015

Ventes et produits annexes 4 047 049 103,11 3 549 768 333,08
Variations stocks produits finis et en cours 0,00
Production immobilisée 0,00
Subvention d'exploitation 0,00
I - Production de l'exercice 4 047 049 103,11 3 549 768 333,08
Achats consommés - 30 798 991,22 - 16 041 821,56
Services extérieures et autres consommations - 229 869 698,62 - 216 549 841,58
II - Consommation de l'exercice - 3 549 819 360,14 - 3 556 347 974,62
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I-II) 497 229 742,97 - 6 579 641,54
Charges de personnel - 563 554 560,15 - 530 654 088,95
Impôts, taxes et versements assimilés - 75 691 412,10 - 65 465 660,01
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION - 142 016 229,28 - 602 699 390,50
Autres produits opérationnels 211 216 160,30 191 448 481,85
Autres charges opérationnelles - 2 106 143,04 - 213 097,59
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - 682 920 507,11 - 514 776 749,58
Reprise sur pertes de valeur et provisions 169 342 572,61 5 442 570,14
V - RESULTAT OPERATIONNEL - 453 407 515,45 - 928 043 208,42
VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI) - 453 407 515,45 - 928 043 208,42
Autres impôts sur les résultats 0,00
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES 4 427 607 836,02 3 746 659 385,07
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES - 4 881 015 351,47 - 4 674 702 593,49
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES - 453 407 515,45 - 928 043 208,42
IX - RESULTAT EXTRAORDINAIRE 0,00 - 507 870,00
X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE - 453 407 515,45 - 928 551 078,42

lundi 02 avril 2018 Page 1 / 1

 ‫ملخص‬

:‫ملخص‬

‫تهدف هذه الدراسة إ لى معرفة الدور الذي يلعبه التدقيق الداخلي في تحسين األداء المالي في‬
‫المؤسسة اإلقتصادية وذلك من خالل التعرف على أ هم الجوانب التدقيق الداخلي واألداء المالي وطبيعة‬
‫ تم التوصل إلى جملة نتائج مفادها أن‬،‫العالقة بينهما ومن خالل اإلستعانة بدراسة حالة مؤسسة سونلغاز‬
‫التدقيق الداخلي وظيفة تساعد إدارة المؤسسة على تطبيق إجراءاتها وسياساتها وبلوغ أ هدافها بكفاءة‬
‫ وهذه الق اررات تعكس قوة‬،‫وفعالية بحيث تكون المعلومات مؤهلة مايجعلها سببا في عملية صنع القرارات‬
.‫المؤسسة مايساهم في تحسين آداءها المالي‬

.‫ األداء المالي‬،‫ التدقيق الداخلي‬،‫ التدقيق‬:‫الكلمات المفتاحية‬

Sommaire :

Cette étude vise à Connaître le rôle de l'audit interne dans l'amélioration de

la performance financière de l'institution économique En identifiant les aspects
les plus importants L'audit interne, la performance financière et la nature de la
relation entre eux et grâce à l'utilisation de l'étude de cas de la Fondation
Sonlgaz a été conclu que les résultats Audit interne Une fonction qui aide la
direction de l'établissement à appliquer ses procédures et politiques et à
atteindre ses objectifs de manière efficace et efficiente afin que l'information
soit qualifiée et justifie le processus de décision.

Mots clés : Audit, Audit interne, Performance financière.

110