‫شكروعرفان‬

‫‪I‬‬

‫إهـــداء‬
‫إلى كل من بذل قطرة دم في سبيل الدين والعلم والوطن‪.‬‬

‫إلى أغلى الناس وأقرب اثنين إلى قلبي وأعظم ما في الدنيا‪ ،‬أمي الحنونة وأبي الغالي‬

‫رعاهما اهلل وأطال في عمرهما‬

‫إلى عائلتي الكبيرة‪ ،‬أخي وأخواتي‪.‬وجميع أبنائهم‬

‫حفظهم اهلل‬

‫إهـــداء‬

‫بسم اهلل الرحمان الرحيم و الصالة و السالم على أشرف المرسلين‬

‫أهدي هذا العمل المتواضع‪:‬‬

‫إلى و الدتي حفظها اهلل التي لطالما ساندتني في الحياة‬

‫و إلى روح والدي الطاهرة رحمه اهلل الذي خط أول دروبي في الحياة‬
 ‫و إلى أخواي العزيزين‬

‫و جميع عائلتي و إلى كل من أعرفهم سواء من قريب أو بعيد‬

‫‪I‬‬
 ‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الجدول‬
‫تطور مردودية التحقيق المحاسبي‬ ‫‪01‬‬
‫تطور مردودية التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية‬ ‫‪02‬‬
‫الشاملة‬
‫المردود المالي للرقابة الفئوية‬ ‫‪03‬‬
‫العقوبات الجزائية المنصوص عليها ضمن مختلف‬ ‫‪04‬‬
‫القوانين الجبائية‪:‬‬
‫الدخل اإلجمالي التصاعدي‬ ‫‪05‬‬

‫قائمة األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫رقم الشكل‬
‫أشكال الرقابة الجبائية و مجاالت تطبيقها حسب التدرج‬ ‫‪01‬‬
‫الهيكل التنظيمي لمديرية الضرائب‬ ‫‪02‬‬
‫الهيكل التنظيمي لمركز الضرائب‬ ‫‪03‬‬

‫قائمة المختصرات‬
‫قانون الضرائب المباشرة‬ ‫ق‪.‬ض‪.‬م‬
‫الرسم على رقم األعمال‬ ‫ر‪.‬ر‪.‬ع‬
‫قانون اإلجراءات الجبائية‬ ‫ق‪.‬إ‪.‬ج‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬ ‫ض‪.‬د‪.‬إ‬
‫قائمة المالحق‬
 ‫العنوان‬ ‫رقم الملحق‬

‫قائمة األشخاص المقترحين للتحقيق المعمق في الوضعية وفق معايير‬ ‫‪01‬‬

‫االنتقاء‬
‫سحب الملف الجبائي للمكلف‬ ‫‪02‬‬
‫اإلشعار بالتحقيق للمكلف س‬ ‫‪03‬‬
‫اإلشعار بالتحقيق للمكلف ع‬ ‫‪04‬‬
‫وثيقة طلب المعلومات‬ ‫‪05‬‬
‫الهيئات و المؤسسات المرسل إليها طلب المعلومات‬ ‫‪06‬‬
‫استمارة الوضعية للممتلكات‬ ‫‪07‬‬
‫تحرير فرقة التحقيق طلب التبرير أو التوضيح للمكلف س‬ ‫‪08‬‬
‫تحرير فرقة التحقيق طلب التبرير أو التوضيح للمكلف ع‬ ‫‪09‬‬
‫التبليغ األولي لنتائج إعادة التقويم للمكلف س‬ ‫‪10‬‬
‫التبليغ األولي لنتائج إعادة التقويم للمكلف ع‬ ‫‪11‬‬
‫رد المكلف بالرقابة س‬ ‫‪12‬‬
‫دعوة المكلف بالرقابة‬ ‫‪13‬‬
‫التبليغ النهائي التبليغ النهائي لنتائج إعادة التقويم للمكلف س‬ ‫‪14‬‬
‫جدول التسوية للمكلف س‬ ‫‪15‬‬
‫جدول التسوية للمكلف ع‬ ‫‪16‬‬

‫فهرس المحتويات‬
 ‫الفصل األول‪ :‬عموميات حول الضريبة و السياسة الضريبية‬

‫مقدمة الفصل‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري للضريبة‬

‫املطلب األول‪ :‬مفهوم الضريبة و أسسها القانونية‬

‫املطلب الثاين‪ :‬خصائص و مبادئ الضريبىة‬

‫املطلب الثالث‪ :‬التصنيفات اإلقتصادية للضرائب‬

‫المبحث الثاني‪ :‬السياسة الضريبية و أبعادها‬

‫املطلب األول‪ :‬حتديد طبيعة السياسة الضريبية و أهدافها‬

‫املطلب الثاين‪ :‬أدوات السياسة الضريبية‬

‫املطلب الثالث‪ :‬السياسة الضريبية ضمن برامج اإلصالح اإلقتصادي‬

‫خالصة الفصل‬

‫الفصل الثاني‪ :‬تشخيص اإلحتيال الضريبي‬

‫مقدمة الفصل‬

‫المبحث األول‪ :‬مفاهيم حول االحتيال الضريبي‬

‫املطلب األول‪ :‬ماهية االحتيال الضرييب (التهرب و الغش الضرييب)‬

‫املطلب الثاين‪ : :‬أشكال و طرق االحتيال الضرييب‬

‫املطلب الثالث‪ :‬أسباب و دوافع االحتيال الضرييب‬

‫المبحث الثاني‪ :‬آثار االحتيال الضريبي و أساليب مكافحته‬

‫املطلب األول‪:‬آثار التهرب و الغش الضرييب‬

 ‫املطلب الثاين‪ :‬قياس الغش الضرييب‬

‫املطلب الثالث‪ :‬أساليب مكافحة االحتيال الضرييب‬

‫خالصة الفصل‬

‫الفصل الثالث‪ :‬آلية الرقابة الجبائية‬

‫مقدمة الفصل‬

‫المبحث األول‪ :‬ماهية الرقابة‬

‫املطلب األول‪ :‬مفهوم الرقابة اجلبائية و أهدافها‬

‫املطلب الثاين‪ :‬أشكال الرقابة اجلبائية و أنواعها‬

‫املطلب الثالث‪ :‬اإلطار القانوين للرقابة‬

‫املطلب الرابع‪ :‬اهليئات املخولة قانونا للرقابة‬

‫المبحث الثاني‪ :‬إجراءات التحقيقات الجبائية و العقوبات المفروضة‬

‫املطلب األول‪ :‬التحقيق يف احملاسبة‬

‫املطلب الثاين‪ :‬التحقيق املعمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة‬

‫املطلب الثالث‪ :‬التحقيق املصوب‬

‫املطلب الرابع‪ :‬العقوبات املفروضة‬

‫خالصة الفصل‬

‫الفصل الرابع‪ :‬الواقع التطبيقي للرقابة الجبائية‬

‫(دراسة حالة بالمديرية الفرعية للرقابة الجبائية لوالية سيدي بلعباس)‬
 ‫مقدمة الفصل‬

‫المبحث األول‪ :‬الهيكل التنظيمي للرقابة الجبائية والهياكل المستحدثة‬

‫املطلب األول‪ :‬حملة عن مديرية الضرائب‬

‫املطلب الثاين‪ :‬املديرية الفرعية للرقابة اجلبائية‬

‫املطلب الثالث‪ :‬اهلياكل املستحدثة‬

‫المبحث الثاني‪ :‬إجراءات التحقيق المعمق في مجمل الوضعية الجبائية‬

‫املطلب األول‪ :‬التحضري للتحقيق‬

‫املطلب الثاين‪ :‬سري التحقيق‬

‫املطلب الثالث‪ :‬تبليغ النتائج‬

‫خالصة الفصل‬

‫الخاتـ ـم ــة العامة‬

‫املراجع املالحق‬

‫الملخص‪:‬‬
 ‫الكلمات المفتاحية‪:‬‬
‫الضريبة ‪،‬السياسة الضريبية‪،‬االحتيال الضرييب‪،‬التهرب والغش اجلبائي ‪،‬آلية الرقابة اجلبائية‪،‬املكلف‬
‫بالضريبة‪،‬املكلف بالرقابة‪،‬التحقيق احملاسيب‪،‬التحقيق املعمق‪،‬التحقيق املصوب‪.‬‬

‫المقدمة العامة‬
‫تعد الضريبة أداة مهمة من أدوات السياسة املالية‪ ،‬حيث مل يعد يقتصر دورها على اهلدف املايل‪ ،‬بل‬
‫اتسعت أهدافها لتشمل أهدافا اقتصادية و اجتماعية و سياسية يف ظل تطور مفهوم و وظيفة الدولة‬
‫احلديثة‪ ،‬و يأيت يف مقدمة هذه األهداف حتقيق التوازن االقتصادي و االجتماعي‪ ،‬و تعجيل عملية التنمية‪،‬‬
‫و إعادة توزيع الدخل‪ ،‬و معاجلة الدورات االقتصادية و كذا تشجيع فروع اإلنتاج‪ ،‬و حتفيز االدخار و‬
‫االستثمار‪ ،‬وفق سياسة ضريبية تنتهجها احلكومة‪.‬‬
 ‫إن حتقيق السياسة الضريبية ألهدافها يبقى مرهونا بالعمل على التحصيل الفعلي للضريبة‪ ،‬هذا األخري‬
‫يرتبط بالدرجة األوىل مبدى تقبل املكلفني للتشريع الضرييب و عدم اللجوء إىل االحتيال الضرييب بطريقة‬
‫أو بأخرى‪.‬‬

‫غري أن املكلف بالضريبة مل يصل إىل التجرد من أنانيته بصورة كاملة حبيث ال ينظر إىل االلتزام بدفع‬
‫الضريبة على أنه واجب مقدس‪ ،‬و لذلك فإنه من الطبيعي أن نتوقع من جانب املكلفني بدفع الضريبة رد‬
‫الفعل الذي يأخذ صورة الدفاع عن مصاحلهم‪ ،‬و ذلك إما بتفادي الضريبة كليا أو على األقل بالتقليل من‬
‫نطاق االقتطاع الضرييب املفروض عليهم و ذلك من خالل إتباع أساليب و طرق خمتلفة و من هنا نشأت‬
‫ظاهرة االحتيال الضرييب‪.‬‬

‫إن االحتيال الضرييب ظاهرة اقتصادية و ضريبية خطرية‪ ،‬ملا ينجم عنها من انعكاسات سلبية و آثار‬

‫إقتصادية تؤثر يف أوضاع املنتجني و شروط املنافسة فيما بينهم‪ ،‬و زعزعة عدالة النظام الضرييب مما يقتضي‬

‫العمل على مكافحة هذه الظاهرة و التخفيف من حدهتا‪.‬‬

‫و تعترب الرقابة اجلبائية السبيل األمثل حملاربة االحتيال الضرييب‪ ،‬فهي من أهم الوسائل املستخدمة لدى‬

‫اإلدارة اجلبائية كمقابل للنظام التصرحيي الذي منح للمكلف هبدف التاكد من صحة تصرحياته و استدراك‬

‫املبالغ املتملص منها ضريبيا‪.‬‬

‫و يف س‹‹بيل دراس‹‹ة آلي‹‹ة الرقاب‹‹ة اجلبائي‹‹ة وتطبيقه‹‹ا ملكافح‹‹ة ظ‹‹اهرة االحتي‹‹ال الض‹‹رييب و اإلملام مبختل‹‹ف‬

‫اجلوانب املتعلقة به ارتأينا طرح التساؤل التايل‪:‬‬

‫م‹‹ا هي ط‹‹رق وأس‹‹اليب االحتي‹‹ال الض‹‹رييب و كي‹‹ف ميكن للرقاب‹‹ة اجلبائي‹‹ة أن حتد من انتش‹‹ار ه‹‹ذه‬ ‫‪‬‬

‫الظاهرة و القضاء عليها ؟‬

 ‫و للتعمق يف جوانب املوضوع و حتليله نطرح األسئلة الفرعية التالية ‪:‬‬

‫ما املقصود باالحتيال الضرييب ؟ و ما هي األسباب اليت أدت إىل انتشار هده الظاهرة ؟‬ ‫‪‬‬

‫ما هي اجلهود املبذولة من طرف الدولة للقضاء عليها ؟‬ ‫‪‬‬

‫هل الرقابة اجلبائية هي األداة الفعالة حملارب‹ة ه‹ذه الظ‹اهرة‪ ،‬و إن ك‹انت ك‹ذلك فم‹ا هي اآللي‹ة ال‹يت‬ ‫‪‬‬

‫ميكن اعتمادها يف هدا اجملال؟‬

‫فرضيات الدراسة ‪:‬‬

‫هن‹‹اك ع‹‹دة فرض‹‹يات نعتم‹‹د عليه‹‹ا لإلجاب‹‹ة على التس‹‹اؤالت املطروح‹‹ة‪ ،‬و ذل‹‹ك من أج‹‹ل الوص‹‹ول‬

‫إىل نتيجة و هي الوصول إىل حل مشكلة االحتيال الضرييب‪.‬‬

‫ظ ‹‹اهرة االحتي ‹‹ال الض ‹‹رييب أي الته ‹‹رب والغش ناجتة عن نقص ال ‹‹وعي الض ‹‹رييب ل ‹‹دى املكل ‹‹ف أي‬ ‫‪‬‬

‫انعدام أو نقص الثقافة الضريبية لدى املكلف أو رمبا إثقال كاهله بالضريبة املرتفعة ‪.‬‬

‫عدم وجود هيئات خاصة لتوجيه املكلف ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وجود ثغرات يف التشريعات اجلبائية ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تطبي ــق الرقابـ ــة اجلبائيـ ــة بشك ــل فعال مع ف‹رض غرام‹ات و عقوب‹ات جبائي‹ة من ش‹أهنا القض‹اء على‬ ‫‪‬‬

‫هذه الظاهرة ‪.‬‬

‫دوافع اختيار الموضوع ‪:‬‬

‫إن من أهم ما لفت انتباهنا الختيار هذا املوضوع أسباب عديدة منها ‪:‬‬
‫انتشار ظاهرة االحتيال الضرييب يف اجلزائر و سلبياهتا على موارد الدولة و االقتصاد الوطين ككل‬ ‫‪‬‬

‫خصوصا يف الظروف الراهنة و حماولة منا لدراسة ‪ ،‬و إجياد احللول املناسبة هلا‪.‬‬

‫البحث له عالقة مبجال التخصص الدراسي واملهين ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫حماول ‹‹ة إث ‹‹راء املكتب ‹‹ة اجلامعي ‹‹ة هبذه املواض ‹‹يع ألمهيته ‹‹ا و ذل ‹‹ك من أج ‹‹ل االس ‹‹تعانة هبا يف البح ‹‹وث‬ ‫‪‬‬

‫و كذلك من أجل التوسع فيها و البحث عن مستجداهتا ‪.‬‬

‫أهمية البحث‪:‬‬
‫تستمد هذه املكانة من األمهية اليت حتتلها الضريبة يف متويل خزينة الدولة باعتبارها املصدر األساسي‬
‫و املمول الرئيسي بعد اجلباية البرتولية‪ ،‬فاجلزائر حباجة إىل استغالل كل املوارد املالية خاصة يف ظروف‬
‫احلالية مع اخنفاض أسعار البرتول مما يدفعها إىل الرتكيز على موارد اجلباية احمللية األكثر استقرار‬
‫للنهوض بالنمو و اإلنعاش اقتصادي‪.‬‬
‫أهداف البحث‪:‬‬
‫تسعى هذه الدراسة إىل حتقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تسليط الضوء على ما هو موجود فعليا و مقارنته مبا هو مدروس نظريا‪.‬‬
‫‪ -‬تشخيص ظاهرة االحتيال الضرييب وإب‹راز م‹دى فعالي‹ة الرقاب‹ة اجلبائي‹ة يف مكافحت‹ه م‹ع تبي‹ان اآللي‹ة‬
‫واإلجراءات املتخذة للحد من الظاهرة‪.‬‬
‫‪ -‬أمهي‹‹ة املوض‹‹وع بالنس‹‹بة لتخصص‹‹نا خاص‹‹ة أن‹‹ه يتن‹‹اول موض‹‹وعني ه‹‹امني مها الض‹‹ريبة ك‹‹أداة للت‹‹وازن‬
‫االقتصادي والرقابة كأداة لتحصيل الفعلي للضريبة‪.‬‬

‫المنهج المتبع و األدوات المستخدمة‪:‬‬

‫لتحقيق أهداف البحث و اإلجابة عن التساؤالت و إثبات الفرضيات السابقة قمنا بتقسيم الدراسة إىل‬
‫قسمني‪:‬‬
 ‫األول نظري يقوم على املنهج الوصفي التحليلي و الثاني تطبيقي يقوم على منهج دراسة احلالة مبديرية‬
‫الضرائب‪.‬‬

‫منهج الدراسة ‪:‬‬

‫من أج ‹‹ل حتلي ‹‹ل املوض ‹‹وع حتليال جي ‹‹دا و اإلملام مبختل ‹‹ف جوانب ‹‹ه اعتم ‹‹دنا املنهج الوص ‹‹في واملنهج‬

‫التحليلي مستعينني يف ذلك مبختلف املراجع من كتب ‪ ،‬رسائل دكتورا ‪ ،‬قوانني الض‹رائب املباش‹رة والغ‹ري‬

‫مباشرة ‪ ،‬قانون اإلجراءات اجلبائية ‪،‬ميثاق املكلفني بالرقابة واملرسوم التنفيدي للرقابة‪.......‬‬

‫حيث وص‹‹فنا و عرض‹‹نا واق‹‹ع اجلباي‹‹ة العام‹‹ة يف اجلزائ‹‹ر إض‹‹افة إىل ظ‹‹اهرة الته‹‹رب والغش اجلبائــي و جه‹‹ود‬

‫الدولة للقضاء على هذه الظاهرة مع االستدالل ببعض األرقام و اإلحصائيات املتعلقة هبذه اجلوانب ‪.‬‬

‫خطة البحث ‪:‬‬

‫بدأنا أوال مبقدمة عامة عرضنا فيها أهم ما مييز الضريبة و تطرقنا إىل السياسة الضريبية و أشرنا إىل‬

‫ظاهرة االحتيال اجلبائي ‪،‬مث إىل أساليب مكافحتها ودلك من خالل الرقابة اجلبائية‪.‬‬

‫و قد قسمنا البحث إىل أربعة فصول ‪:‬‬

‫الفصل األول ‪ :‬قدمنا فيه عرض حول عموميات عن الضريبة والسياسة الضريبية‪.‬‬

‫الفص‹‹ل الث‹‹اين ‪ :‬تناولن‹‹ا في‹‹ه االحتي‹‹ال الض‹‹رييب و اإلملام مبختل‹‹ف جوانب‹‹ه من حيث تعريف‹‹ه‪ ،‬أس‹‹بابه وأش‹‹كاله‪،‬‬

‫آثاره على خمتلف اجملـاالت و أخريا تطرقنا إىل طرق قياسه‪.‬‬

‫الفص ‹‹ل الث ‹‹الث ‪ :‬قمن ‹‹ا في ‹‹ه بدراس ‹‹ة كيفي ‹‹ة معاجلة ظ ‹‹اهرة الته ‹‹رب اجلب‹‹ائي و القض ‹‹اء عليه ‹‹ا بتض ‹‹افر خمتل ‹‹ف‬

‫اجلهود بتكثيف الرقابة اجلبائية و تطبيق آليتها بصرامة مع العقوبات و الغرامات اجلبائية ‪.‬‬

‫الفص‹ل الراب‹ع ‪ :‬و ه‹و الفص‹ل األخ‹ري من البحث حبيث قمن‹ا يف دراس‹تنا التطبيقي‹ة بإس‹قاط الدراس‹ة النظري‹ة‬

‫و ذلك من خالل الربط بني آلية الرقابة اجلبائية و دورها يف الكشف عن االحتيال الضرييب بعرض ح‹االت‬

‫من الواقع العملي‪.‬‬

‫اخلامتة العام ‹ ‹‹ة ‪ :‬حتت ‹ ‹‹وي على أهم النت ‹ ‹‹ائج ال ‹ ‹‹يت توص ‹ ‹‹لنا إليه ‹ ‹‹ا من خالل دراس ‹ ‹‹ة و حتلي ‹ ‹‹ل ه ‹ ‹‹ذا املوض ‹ ‹‹وع‬

‫و كذا التدابري و التوصيات املقرتحة و املناسبة ‪.‬‬

 ‫شكر‬

‫إهداء‬

‫قائمة اجلداول‬
‫قائمة األشكال‬
‫قائمة املالحق‬
 ‫امللخص‬
‫املقدمة العامة‬