‫جامعة العربي التبس ي – تبسة‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيي‬

‫قسم العلوم االقتصادية‬

‫مطبوعة محاضرات في مقياس‪:‬‬

‫موجهة لطلبة السنة الثالثة اقتصاد نقدي وبنكي‬

‫من إعداد‪:‬‬
‫الدكتورة وئـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــام م ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــالح‬
‫أستاذ محاضر أ‬

‫قائمة اخلرباء‬
‫جامعة طاهري حممد ‪ -‬بشار‬ ‫أستاذ حماضر أ‬ ‫د‪ .‬فايزة بلعابد‬
‫جامعة الشهيد الشيخ العريب التبسي ‪-‬تبسة‬ ‫أستاذ التعليم العايل‬ ‫د‪ .‬ايمسينة عمامرة‬

‫السنة الجامعية‪:‬‬
‫‪2022/2021‬‬
 ‫جامعة العربي التبس ي – تبسة‪-‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيي‬
‫قسم العلوم االقتصادية‬

‫مطبوعة محاضرات في مقياس‪:‬‬

‫موجهة لطلبة السنة الثالثة اقتصاد نقدي وبنكي‬

‫من إعداد‪:‬‬
‫الدكتورة وئـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــام م ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــالح‬
‫أستاذ محاضر أ‬

‫السنة الجامعية‪:‬‬
‫‪2022/2021‬‬
‫البرنامج الوزاري‬
‫الربانمج الوزاري‬
‫فهرس املحتويات‬
 ‫فهرس احملتوايت‬

‫فهرس املحتويات‬

‫البرنامج الوزاري‬
‫‪I‬‬ ‫فهرس املحتويات‬
‫أ‬ ‫املقدمة‬
‫‪01‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬
‫‪02‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪03‬‬ ‫أوال‪ :‬نشأة البنوك‬
‫‪05‬‬ ‫ثانيا‪ :‬تعريف البنوك‬
‫‪06‬‬ ‫ثالثا‪ :‬خصائص البنوك‬
‫‪07‬‬ ‫رابعا‪ :‬وظائف البنوك‬
‫‪08‬‬ ‫خامسا‪ :‬مصادرأموال البنك واستخداماتها‬
‫‪12‬‬ ‫أسئلة التقويم الذاتي‬
‫‪13‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬خصوصية املحاسبة املالية والبنكية‬
‫‪14‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪15‬‬ ‫أوال‪ :‬مدخل مفاهيمي للمحاسبة البنكية‬
‫‪19‬‬ ‫ثانيا‪ :‬خصائص العمل البنكي‬
‫‪20‬‬ ‫ثالثا‪ :‬طبيعة املحاسبة في البنوك‬
‫‪22‬‬ ‫رابعا‪ :‬أهداف النظام املحاسبي في البنوك‬
‫‪23‬‬ ‫خامسا‪ :‬مميزات النظام املحاسبي في البنوك‬
‫‪25‬‬ ‫أسئلة التقويم الذاتي‬
‫‪26‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬اإلطاراملحاسبي للبنك‬
‫‪27‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪28‬‬ ‫أوال‪ :‬مبادئ املحاسبة البنكية‬
‫‪29‬‬ ‫ثانيا‪ :‬الوثائق املحاسبية املستخدمة في البنوك‬
‫‪31‬‬ ‫ثالثا‪ :‬مدونة(دليل) الحسابات‬
‫‪37‬‬ ‫رابعا‪ :‬القوائم املالية في البنوك التجارية‬
‫‪48‬‬ ‫خامسا‪ :‬مراحل التسجيل املحاسبي‬
‫‪49‬‬ ‫أسئلة التقويم الذاتي‬
‫‪50‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬محاسبة العمليات البنكية وأعمال نهاية السنة‬
‫‪51‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪52‬‬ ‫أوال‪ :‬محاسبة عمليات قسم الخزينة‬
‫‪65‬‬ ‫سلسلة تمارين ‪01‬‬
‫‪68‬‬ ‫حل السلسلة رقم ‪01‬‬

‫‪II‬‬
 ‫فهرس احملتوايت‬

‫‪72‬‬ ‫ثانيا‪ :‬محاسبة عمليات قسم الحسابات الجارية‬

‫‪81‬‬ ‫سلسلة تمارين ‪02‬‬
‫‪82‬‬ ‫حل السلسلة رقم ‪02‬‬
‫‪84‬‬ ‫ثالثا‪ :‬محاسبة عمليات قسم حسابات التوفير‬
‫‪88‬‬ ‫سلسلة تمارين ‪03‬‬
‫‪89‬‬ ‫حل السلسلة رقم ‪03‬‬
‫‪92‬‬ ‫رابعا‪ :‬محاسبة عمليات قسم الودائع ألجل‬
‫‪100‬‬ ‫سلسلة تمارين ‪04‬‬
‫‪101‬‬ ‫حل السلسلة رقم ‪04‬‬
‫‪103‬‬ ‫خامسا‪ :‬محاسبة عمليات قسم غرفة املقاصة‬
‫‪107‬‬ ‫سلسلة تمارين ‪05‬‬
‫‪108‬‬ ‫حل السلسلة رقم ‪05‬‬
‫‪112‬‬ ‫سادسا‪ :‬محاسبة عمليات قسم القروض‬
‫‪117‬‬ ‫سلسلة تمارين ‪06‬‬
‫‪118‬‬ ‫حل السلسلة رقم ‪06‬‬
‫‪121‬‬ ‫سابعا‪ :‬محاسبة عمليات قسم األوراق املالية‬
‫‪126‬‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬التطورات املتعلقة بمعاييرالنظام املحاسبي البنكي‬
‫‪132‬‬ ‫أسئلة التقويم الذاتي‬
‫‪133‬‬ ‫الخاتمة‬
‫‪135‬‬ ‫قائمة املراجع‬
‫‪139‬‬ ‫امتحانات سابقة‬

‫‪III‬‬
‫املقدمة‬
 ‫املقدمة‬

‫المقدمة املقدمة‬

‫تلعب البنوك دورا مهما لدفع عجلة النمو االقتصادي‪ ،‬ابإلضافة إىل أهنا تطورها يعكس تطور الدول‪ ،‬فهي‬

‫تعترب نقطة التقاء عارضي الفوائض املالية والباحثني عنها‪ .‬ونظرا للخصوصية اليت يتمتع هبا البنك فإن احملاسبة تعترب‬

‫جوهر نشاطه‪ .‬لذلك سعت دوما املنظمات العامية حملاولة توحيد املعايري احملاسبية لتسهيل معرفة مدى مسامهة البنوك‬

‫يف الدفع ابالقتصاد‪.‬‬

‫واجلزائر بدورها أجرت العديد من التغيريات على احملاسبة البنكية مبا يكيف العمليات احملاسبية البنكية مع املعايري‬

‫الدولية‪.‬‬

‫وابلتايل قد خصصت هذه املطبوعة اليت حتمل عنوان حماضرات يف حماسبة البنوك لتسليط الضوء على خمتلف‬

‫جوانب املمارسات احملاسبية البنكية وفق الربانمج الوزاري املسطر هلذا املقياس‬

‫أهداف املطبوعة‬

‫هتدف هذه املطبوعة إىل مجلة من األهداف منها‪:‬‬

‫‪ -‬إلقاء الضوء على موضوع احملاسبة البنكية؛‬

‫‪ -‬إبراز املفاهيم األساسية املتعلقة ابلبنوك واحملاسبة البنكية؛‬

‫‪ -‬متكني طلبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي من إمتالك معارف قاعدية حول احملاسبة البنكية؛‬

‫‪ -‬متكني طلبة السنة الثالثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي من التسجيل احملاسيب البنكي عرب خمتلف أقسام‬

‫البنك ؛‬

‫‪ -‬تعريف الطلبة أبهم التطورات اليت طرأت على املعايري احملاسبية يف جمال البنوك‪.‬‬

‫ب‌‬
 ‫املقدمة‬

‫الفئة املستهدفة‬

‫الفئة املستهدفة ابلدرجة األوىل هم طلبة السنة اثلثة ليسانس اقتصاد نقدي وبنكي ضمن ميدان العلوم‬

‫االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬وكل من لديه الرغبة يف اإلطالع على املوضوع‪.‬‬

‫خطة املطبوعة‬

‫مت تقسيم هذا املطبوعة إىل مخسة فصول‪:‬‬

‫‪ -‬الفصل األول بعنوان مدخل نظري حول البنوك ‪ ،‬مت التطرق فيه إىل نشأة البنوك وتعريفها‪ ،‬خصائصها‬

‫ووظائفها ومصادر متويل البنوك وجماالت استخدام أمواهلا وينتهي الفصل مبجموعة من أسئلة للتقومي الذايت؛‬

‫‪ -‬الفصل الثاين وكان بعنوان خصوصية احملاسبة املالية والبنكية‪ :‬مت معاجلته من خالل مدخل مفاهيمي‬

‫للمحاسبة البنكية‪ ،‬خصائص العمل البنكي‪ ،‬طبيعة احملاسبة يف البنوك‪ ،‬أهداف النظام احملاسيب يف‬

‫البنوك‪ ،‬ومميزات النظام احملاسيب البكي‪ ،‬ليخلص يف هنايته إىل جمموعة من أسئلة التقومي الذايت ؛‬

‫‪ -‬الفصل الثالث الذي كان بعنوان اإلطار احملاسيب للبنك‪ ،‬مت معاجلته من خالل التعرض ملبادئ احملاسبة‬

‫البنكية‪ ،‬الواثئق احملاسبية اليت يستخدمها البنك‪ ،‬دليل احلساابت‪ ،‬القوائم املالية املستخدمة يف البنوك‪،‬‬

‫ومراحل التسجيل احملاسيب‪ ،‬ليخلص جلملة من أسئلة التقومي الذايت‬

‫‪ -‬أما الفصل الرابع الذي عنون مبحاسبة العمليات البنكية والذي يعترب جوهر املقياس فقد مت التعرض‬

‫فيه إىل حماسبة العمليات البنكية عرب خمتلف أقسام البنك من خالل كيفية التسجيل واجلرد ومت وضع‬

‫سلسلة متارين وراء كل عنصر‪ ،‬فقد مت التعرض حملاسبة العمليات البنكية يف قسم اخلزينة‪ ،‬واحلساابت‬

‫اجلارية‪ ،‬قسم حساابت التوفري والودائع ألجل‪ ،‬قسم القروض‪ ،‬واملقاصة ‪ ،‬واآلوراق املالية ‪،‬‬

‫‪ -‬ويف األخري كان الفصل اخلامس الذي تطرق ألهم التطورات احلاصلة يف معايري النظام احملاسيب البنكي‪.‬‬

‫ج‌‬
 ‫الفصل األول‪:‬‬
‫مدخل نظري حول‬
‫البنوك‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫الفصل األول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫للبنوك التجارية دورا حيواي يف النظم االقتصادية احلديثة‪ ،‬وهذا ما تقوم به من وظائف وما تزاوله من نشاط‪ ،‬اذ‬

‫ميكن تلخيص اعماله يف عبارة واحدة وهو التعامل واالئتمان والتجارة يف الديون‪ ،‬ودورها هذا يتمثل يف حل تلك‬

‫الرغبات املتناقضة القائمة بني صاحب الفائض من االموال وصاحب العجز ابعتبارها وسيط لتوزيع املواد املالية‬

‫املودعة لديها‪ .‬لذلك تعترب إحدى الدعامات الكربى واألساسية يف بناء اهليكل االقتصادي للدولة ومتويل املشاريع‬

‫االستثمارية مبا حتتاجه من أموال ولقد ازدادت أمهيتها يف العصر احلديث حيث أصبحت تعد أداة فعالة من أدوات‬

‫االستثمار وتلعب دورا هاما وحيواي يف تطوير االقتصاد الوطين وازدهاره‪.‬‬

‫وسيتم معاجلة هذا الفصل من خالل العناصر التالية‪:‬‬

‫• نشأة البنوك؛‬

‫• تعريف البنوك؛‬

‫• خصائص البنوك؛‬

‫• وظائف البنوك؛‬

‫• مصادر أموال البنك واستخداماهتا‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫أوال‪ :‬نشأة البنوك‬

‫إن البداايت األوىل للعمليات املصرفية تعود إىل عهد اببل يف العصور القدمية سنة ‪ 4000‬ق‪.‬م‪ ،‬أما اإلغريق‬

‫فقد عرفوا قبل امليالد أبربعة قرون بداية العمليات اليت تزاوهلا البنوك املعاصرة كتبادل العمالت‪ ،‬حفظ الودائع ومنح‬

‫القروض‪.‬‬

‫أما ظهور البنوك بشكلها احلايل فيعود إىل الفرتة األخرية مع ظهور النقود الورقية‪ ،‬ومن مث فالشكل األول‬

‫والبدائي للبنوك التجارية هو الصراف أو الصرييف الذي كان يتعامل ببيع وشراء العمالت األجنبية ومبادلتها بعمالت‬

‫وطنية‪ ،‬وبتقدم التجارة وظهور الفائض من النقود وابلذات يف البندقية وبرشلونة بدأت ظاهرة إيداع النقود لدى جهة‬

‫مأمونة وموثوق هبا لدى الصراف بغية احلفاظ عليها من الضياع مقابل شهادات إيداع رمسية مببلغ الوديعة وحيصلون‬
‫‪1‬‬
‫مقابل ذلك على عمولة‪.‬‬

‫وتدرجييا الحظ هؤالء الصيارفة أن جزء كبري من هذه الودائع ال يسحب وأن املودعني ال يقومون بسحب‬

‫ودائعهم دفعة واحدة وأخذت هذه اإليصاالت املقدمة من طرف الصيارفة تلقى القبول العام‪ ،‬بتطور العمليات املالية‬

‫أصبح التهافت على األموال كبريا وأصبح البنك يقدم فائدة للمودعني ويقرضها بنسبة عالية ألن البنوك ورثت هذه‬

‫الوظائف عن الصيارفة‪ ،‬فبعد أن كان الغرض هو حفظ األموال من الضياع‪ ،‬أصبح هؤالء املودعني يتطلعون إىل‬

‫فائدة‪ ،‬منذ ذلك التاريخ بدأ عدد البنوك يتزايد مما جعل تنظيمها أمرا حتميا البد منه مما عجل بظهور القوانني‬

‫املنظمة لعمل البنوك‪ ،‬ولقد اقتصر إصدار النقود على بنوك معينة وهي البنوك املركزية‪.‬‬

‫أمحد حشيش عادل‪ ،‬اقتصادايت النقود والبنوك‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬كلية االقتصاد ‪ ،‬بريوت‪ -‬لبنان‪ ،1996 ،‬ص ‪.28‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫ويف هذا السياق ظهر أول بنك حكومي يف البندقية عام ‪1517‬م مث بنك أمسرتدام عام ‪1609‬م ولقد أدى‬

‫تطور وزايدة االنتاج إىل ازدهار التجارة اخلارجية وزادت احلاجة إىل القروض‪ ،‬فتغري وجه الرأمسالية الربوية القدمية‬

‫حيث مل تعد مهمتها هي إقراض احملتاجني إىل االستهالك‪ ،‬بل تنوعت العمليات ومهدت للرأمسالية املصرفية اليت‬

‫متتلك البنوك يف جتارة النقود‪ ،‬ومع ظهور املشروعات الصناعية الكربى املتطلبة لألموال الضخمة‪ ،‬بدأت البنوك تعترب‬

‫جهازا فعاال يف خدمة الرأمسالية من خالل جتميع املدخرات وإقراضها ألصحاب املشاريع فأصبحت وسيطا ماليا بني‬
‫‪1‬‬
‫املستثمرين واملدخرين‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬تعريف البنوك التجارية‬

‫قد أوردت كتب االقتصاد والنقود والبنوك عدة تعريفات للبنوك التجارية ومن أبرزها وأكثرها قبوال ما يلي‪:‬‬

‫ميكن تعريف البنوك التجارية على أهنا " املنشأة أو الشركة املالية اليت تقبل الودائع من األفراد واهليئات أي‬

‫األشخاص املعنوية حتت الطلب وألجل مث تستخدم هذه الودائع يف فتح احلساابت والقروض أي االئتماانت بقصد‬
‫‪2‬‬
‫الربح"‪.‬‬

‫كما ميكن تعريفها على أهنا " الوسيط بني األموال اليت تبحث عن االستثمار وبني االستثمار الذي يبحث عن‬
‫‪3‬‬
‫التمويل االزم"‪.‬‬

‫شاكر القزوين‪ ،‬حماضرات يف اقتصاد النقود والبنوك‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪ ،1992 ،‬ص ‪.24‬‬ ‫‪1‬‬

‫سلمان أبو دايب‪ ،‬اقتصاايت النقود والبنوك‪ ،‬املؤسسة اجلامعية للدراسات والنشر والتوزيع‪ ،‬بريوت_لبنان‪ ،1996 ،‬ص ‪.110‬‬ ‫‪2‬‬

‫حسني مجيل البديري‪ ،‬البنوك مدخل حماسيب وإداري‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان_األردن‪ ،2013 ،‬ص ‪.16‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫تعرف البنوك التجارية على أهنا‪ " :‬تلك البنوك اليت تقوم بقبول الودائع‪ ،‬تدفع عند الطلب او االجل وتداول‬

‫عمليات التمويل الداخلي واخلارجي وخدمته مبا حتقق اهداف خطة التنمية ودعم االقتصاد القومي‪ ،‬وتباشر عملية‬
‫‪1‬‬
‫التنمية الدخار واالستثمار املايل يف الداخل واخلارج مبا يف ذلك املسامهة يف انشاء املشروع‪".‬‬

‫كما تعرف على أهنا " تلك البنوك اليت تقوم ابألعمال التجارية املعتادة أي تلقي الودائع وتوظيفها وخصم األوراق‬

‫التجارية ومنح القروض وأهم ما مييزها هو قبول الودائع حتت الطلب واحلساابت اجلارية مما جيعلها على استعداد‬
‫‪2‬‬
‫لدفع األموال ألصحاهبا يف أي وقت أثناء الدوام الرمسي"‪.‬‬

‫من التعريفات السابقة ميكن تقدمي تعريف شامل للبنوك التجارية‪:‬‬

‫البنك التجاري هو عبارة عن مؤسسة مالية تسهل عملية العرض والطلب على النقود من خالل قيام أصحاب‬

‫الفائض املايل ابالحتفاظ بنقودهم لدىل البنك على شكل ودائع ليقوم البنك بدوره إبعطاء هذه الودائع على شكل‬

‫قروض ألصحاب العجز املايل مقابل فائدة معينة‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬خصائص البنوك التجارية‬

‫تتميز البنوك التجارية التجارية بعدة خصائص متيزها عن غريها من مؤسسات األموال وهي الرحبية والسيولة‬

‫واألمان‪.‬‬

‫‪ -‬الرحبية ‪ :‬وهي صايف الربح بعد طرح جمموع نفقاته من إيراداته الكلية وهي مؤثرة على قوة مركز البنك وقدرته‬
‫‪3‬‬
‫على توظيف أمواله‪.‬‬

‫‪ :1‬حسني حممد مسحان وامساعيل يونس ايمن‪ ،‬اقتصادايت النقود واملصارف‪ ،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2011 ،‬ص ‪.105‬‬
‫أنس البكري‪ ،‬وليد صايف‪ ،‬النقود والبنوك بني النظرية والتطبيق‪ ،‬دار املستقبل للنشر والتوزيع ‪ ،‬عمان_األردن‪ ،2009 ،‬ص ‪.112‬‬ ‫‪2‬‬

‫خالد وهيب الراوي‪ ،‬إدارة العمليات املصرفية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬دار املناهج للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان_األردن‪ ،2003 ،‬ص ‪.121‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫‪ -‬األمان‪ :‬إن تبادل الثقة بني املودعني والبنك شيئ مهم وضروري فالبنك حريص على األموال املودعة لديه‬

‫فاملودعني يبحثون عن امللجأ اآلمن ألمواهلم‪ ،‬فهم حيصلون على إثبااتت خطية تؤكد حقوقهم موقع ومؤرخ‬

‫مبوجب القانون هذا من جهة‪ ،‬ومن جهة أخرى فالبنك أيخذ كل االحتياطات الالزمة أثناء منح القروض‬
‫‪1‬‬
‫وذلك من خالل الضماانت اليت يقدمها طالب القرض‪.‬‬

‫‪ -‬السيولة ‪ :‬يقصد هبا قدرة البنك على الوفاء ابلتزاماته املتمثلة يف جماهبة طلبات سحب املودعني ومقابلة‬

‫طلبات االئتمان‪ ،‬ومبا أن الودائع اجلارية متثل اجلانب األكرب من موارد البنك املالية‪ ،‬فال بد على البنك‬

‫أن يعمل على االحتفاظ أبمواله بدرجة من السيولة‪ ،‬ليتمكن من مقابلة حركة السحوابت العادية واملفاجئة‪،‬‬

‫وتعترب السيولة كذلك من أهداف البنك التجاري‪ ،‬فهي صمام األمان وهامش الضمان للبنك‪ ،‬إذ أن فشله يف مواجهة‬

‫التزاماته الفورية قد يعرضه لفقدان الثقة من جانب عمالئه ويدفعهم إىل سحب ودائعهم وهكذا تتكرر املأساة‪ ،‬فيعجز‬

‫البنك عن مقابلة موجة السحب املفاجئ واإلمجايل وقد يعرضه هذا لإلفالس وال يعين هذا أن حيتفظ البنك مبعظم‬

‫إيراداته يف صورة نقدية عاطلة خوفا من اإلفالس‪ ،‬ألن ذلك سوف يؤدي إىل إخنفاض ايراداته ويصل إىل نفس‬
‫‪2‬‬
‫النتيجة‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬وظائف البنوك التجارية‬

‫يطلق الكثري من االقتصاديني على البنوك التجارية اسم بنوك الودائع ورمبا يتبع ذلك من الوظيفتني األساسيتني هلذه‬
‫‪3‬‬
‫البنوك وهي قبول ودائع األفراد ومنح القروض إال أن هناك وظائف أخرى تقوم هبا هذه البنوك‪.‬‬

‫منري ابراهيم اهلندي‪ ،‬إدارة البنوك التجارية‪ :‬مدخل إختاذ القرارات‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬املكتب العريب احلديث‪ ،‬اإلسكندرية_مصر‪ ،2010 ،‬ص ‪.11‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬خيف عبلة‪ ،‬احملاسبة البنكية كأداة رقابة يف البنوك التجارية‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة ماسرت أكادميي‪ ،‬ختصص مالية وبنوك‪ ،‬قسم العلوم االقتصادية‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي‪ ،‬أم البواقي_اجلزائر‪ ،2013 ،‬ص ‪.07‬‬
‫أسامة كامل‪ ،‬عبد الغين حامد‪ ،‬النقود والبنوك‪ ،‬مؤسسة لورد العاملية للشؤون اجلامعية‪ ،‬املنامة_البحرين‪ ،2006،‬ص ‪.94‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫‪1‬‬
‫تقوم البنوك التجارية بتقدمي نوعني من الوظائف منها التقليدية واخرى حديثة وهي كااليت‪:‬‬

‫‪ .1‬الوظائف التقليدية‬

‫وتتمثل يف ما يلي‪:‬‬

‫• قبول الودائع‪ :‬تعترب الودائع اهم مصادر التمويل للبنوك التجارية وهي حترص دائما على تنميتها كما‬
‫‪2‬‬
‫تشجع هذه البنوك االفراد على االيداع لديها‪.‬‬

‫• خلق النقود‪ :‬تعترب وظيفة خلق النقود من اهم الوظائف اليت تقوم هبا البنوك التجارية كما هلا أتثري على‬

‫االقتصاد القومي‪.‬‬

‫• منح االئتمان‪ :‬ابنوك التجارية هي عنصر هام يف االئتمان فتقوم مبنح القروض سواء كانت قروض طويلة‬

‫االجل او قصرية االجل‪ ،‬من املمكن ان يقوم البنك مبنحها مقابل ضمان وذلك للتجار واملنتجني وهنا‬

‫يقوم البنك بدور الوسيط بني املدخرين واملقرتضني وابلتايل توجيه املوارد االقتصادية للمجتمع وهكذا‬

‫تلعب دورا هاما يف حتديد النشاط الكلي جملتمع‪.‬‬

‫‪ .2‬الوظائف احلديثة‬
‫‪3‬‬
‫واليت تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ : 1‬سناء مسعودي‪ ،‬تقييم االداء املايل للبنوك التجارية‪ ،‬دراسة حالة وكاليت ‪ BNA‬و‪ CPA‬ابلوادي‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات‬
‫شهادة املاجستري يف العلوم االقتصادية‪ ،‬ختصص‪ :‬بنك‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة الشهيد حممد خلضر‪ ،‬الوادي‪-2009 ،‬‬
‫‪ ،2012‬ص ص‪.10 -8‬‬
‫‪ :‬امحد علي دغيم‪ ،‬اقتصادايت البنوك مع نظام نقدي واقتصادي عاملي جديد‪ ،‬دار النمر‪ ،‬مصر‪ ،‬دون سنة النشر‪ ،‬ص ‪.56‬‬ ‫‪2‬‬

‫حورية محين‪ ،‬آليات رقابة البنك املركزي على البنوك التجارية وفعاليتها‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة املاجستري يف العلوم االقتصادية‪ ،‬ختصص بنوك‬ ‫‪3‬‬

‫وأتمينات‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة منتوري‪ ،‬قسنطينة_اجلزائر‪ ،2006 ،‬ص ‪.23‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫أ‪ .‬إدارة حمافظ االستثمار‪ :‬حيث تعمل البنوك التجارية على شراء وبيع األوراق املالية حلساهبا وحلساب‬

‫العمالء‪ ،‬وكذلك متابعة حركة األسهم والسندات‪.‬‬

‫ب‪ .‬خصم األوراق التجارية وحتصيلها‪ :‬فقد حيدث أن يقع حاملوا األوراق التجارية يف أزمة سيولة‪ ،‬مما يضطرهم‬

‫إىل اللجوء إىل البنوك التجارية قصد خصم تلك األوراق مقابل عمولة‪ ،‬اليت تعترب مبثابة املقابل الذي تتحصل‬

‫عليها البنوك نتيجة حتويل األخطار إليها‪.‬‬

‫ت‪ .‬متويل العمليات التجارية اخلارجية‪ :‬حيث تلعب البنوك التجارية دورا رئيسيا يف عملية تسوية املدفوعات‬

‫اخلارجية بني املستوردين واملصدرين‪ ،‬من خالل فتح االعتمادات املستندية أو التحويالت املستندية أو‬

‫التحويالت العادية‪.‬‬

‫ث‪ .‬التعامل ابلعمالت األجنبية‪ :‬حيث تتم عملية شراء وبيع العمالت األجنبية عاجال أو آجال‪ ،‬وقد ختص‬

‫عملية العملة مبالغ بسيطة‪ ،‬إذ تقوم البنوك بتحويل مبالغ حبجم حمدود وألغراض معينة كالدراسة أو‬

‫العالج‪...‬إخل‪.‬‬

‫ج‪ .‬تقدمي الدراسات واالستشارات حلساب الغري‪ :‬حيث أصبحت البنوك تشرتك يف إعداد الدراسات املالية‬

‫املطلوبة للمتعاملني إلنشاء مشاريعهم‪ ،‬ويتم على أساس هذه الدراسات حتديد احلجم األمثل للتمويل وكذا‬

‫طريقة السداد وتوارخيها‪.‬‬

‫ح‪ .‬حتصيل الشيكات‪ :‬حيث تعمل البنوك على حتصيل الشيكات الواردة إليها من عمالئها‪ ،‬كما تقوم البنوك‬

‫التجارية بوظائف أخرى تعود عليها بفوائد معتربة كخدمات الكمبيوتر‪ ،‬أتجري اخلزائن احلديدية‪ ،‬سداد‬

‫املدفوعات نيابة عن العمالء‪ ،‬متويل اإلسكان الشخصي‪...‬إخل‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫خامسا‪ :‬مصادر األموال واستخداماهتا يف البنوك التجارية‬

‫تعتمد البنوك التجارية يف مزاولة نشاطها على جمموعة من املصادر واالستخدامات ميكن توضيحها من خالل‬

‫الشكل التايل‪:‬‬

‫الشكل رقم ‪ :01‬مصادر أموال البنك واستخداماته‬

‫املصدر‪ :‬بوغازي إمساعيل‪ ،‬مطبوعة حماضرات يف مقياس احملاسبة البنكية‪ ،‬موجهة لطلبة أوىل ماسرت جباية معمقة‪ ،‬املركز اجلامعي‬
‫بلحاج بوشعيب‪ ،‬عني تيموشنت‪ .‬ص‪26 :‬‬

‫‪10‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫‪ .1‬مصادر التمويل يف البنوك التجارية‬

‫‪1‬‬
‫أ‪ .‬مصادر التمويل الداخلية‪ :‬وتتمثل هذه املصادر يف‪:‬‬

‫• رأس املال املدفوع مضافا إليه االحتياطات‪ :‬ويظهر يف جانب اخلصوم‪ ،‬ميثل رأس املال املدفوع‬

‫املورد األول للبنك‪ ،‬والذي يعكس متانة املركز املايل الذي يتمتع به البنك‪ ،‬يف األوساط املالية ومدى‬

‫الثقة املمنوحة له‪ .‬كما أن رأس املال ال خيضع للسحب منه إال ففي حالة اإلفالس‪ ،‬وقد يسمح‬

‫ابلسحب من رأس املال املدفوع لتغطية خسارة أو لغرض استثماري خالل فرتة نشاط البنك‪.‬‬

‫• االحتياطات‪ :‬تعترب املصدر الثاين من مصادر التمويل الداخلي للبنك‪ ،‬وهي عبارة عن مبالغ مت‬

‫استقطاعها من أرابح البنك خالل سنوات نشاطه‪ ،‬ومتثل مصدرا للرتاكم الرأمسايل‪ ،‬حيسب لصاحل‬

‫املسامهني يف رأس املال‪ .‬ويف نفس الوقت تعكس هذه االحتياطات أمهية األخطار اليت يواجهها‬

‫البنك من عنصري عدم التأكد واملخاطر املختلفة ووجوب االحتياط هلا‪.‬‬

‫ب‪ .‬مصادر التمويل اخلارجية‪ :‬وتتمثل هذه املصادر يف التزامات البنك للغري‪ ،‬لذلك فهي أتخذ طابع الوديعة أو‬
‫‪2‬‬
‫القرض‪ ،‬أمهها‪:‬‬

‫• ودائع اجلارية (احلساابت اجلارية)‪ :‬مسيت هكذا بسبب ارتفاع معدل السحب منها‪ ،‬ابإلضافة إليها‬

‫مقارنة بغريها من الودائع خالل فرتة زمنية معينة‪.‬‬

‫• ودائع غري جارية‪ :‬وهي على أشكال عدة‪:‬‬

‫‪ 1‬محمد الفاتح محمود بشير المغربي‪ ،‬النقود والبنوك‪ ،‬دار الجنان للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪ ،2018 ،‬ص ص‪.82- 81 :‬‬
‫محمد عبد هللا شاهين محمد‪ ،‬البنوك اإلسالمية بين الواقع والمأمول ‪ ،‬دار األكادميون للنشر والتوزيع‪ ،‬األردن‪،2021 ،‬ص ص‪99 - 97 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫‪ -‬الودائع آلجل‪ :‬تودع لدى البنك التجاري على أن ال يسحب منها إال بعد انقضاء مدة معينة‪،‬‬

‫يتفق عليها صاحب الوديعة مع البنك‪.‬‬

‫‪ -‬ودائع التوفري‪ :‬متثل مدخرات يودعها أصحاهبا حلني احلاجة إليها‪ ،‬بدال من تركها عاطلة‪.‬‬

‫‪ -‬ودائع أخرى‪ :‬وتشمل مثال أرصدة الفوائد املستحقة للعمالء‪ ،‬وأرابح املسامهني اليت مل يستلموها‬

‫بعد ومبالغ الديون املعدومة‪.‬‬

‫ج‪ .‬املبالغ املقرتضة من البنك املركزي‪ :‬تلجأ البنوك عادة إىل االقرتاض من البنك املركزي‪ ،‬عندما جتد نفسها‬

‫يف حاجة إىل النقود ملواجهة حالة طارئة‪ ،‬ويقوم البنك املركزي إبقراض هذه البنوك بضمان أي أصل من أصوله‪،‬‬

‫أو عن طريق إعادة خصم األوراق التجارية اململوكة للبنك املقرتض ويف نفس الوقت تلجأ البنوك إىل االقرتاض‬
‫‪1‬‬
‫من بعضها البعض عند حاجتها لألموال يف أوقات معينة‪.‬‬

‫‪ .2‬استخدام األموال يف البنوك التجارية‪ :‬تستخدم البنوك التجارية األموال املتجمعة لديها من مصادر التمويل‬

‫املختلفة يف عدة جماالت استثمارية‪ ،‬أو توظيفية‪ ،‬أو غريها من االستخدامات اليت هتدف إىل حتقيق أهداف البنك‬

‫اخلاصة‪ ،‬أو املسامهة يف عملية التنمية االقتصادية‪ ،‬ومن أهم هذه االستخدامات ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬تقدمي القروض والسلف‪ :‬إذ حتقق البنوك من ورائها عوائد جمزية‪ ،‬وخاصة ابلنسبة للقروض قصرية األجل‬

‫للعمالء من رجال األعمال‪ ،‬ابإلضافة إىل مسامهة هذه القروض يف دعم النشاط االقتصادي للوحدات‬
‫‪2‬‬
‫االقتصادية‪ ،‬واليت تستحق الدفع بعد فرتة قصرية األجل‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس المرجع السابق‪ ،‬ص‪99 :‬‬

‫رجاء حممدي‪ ،‬تقييم فعالية نظام الرقابة الداخلية يف البنوك التجارية‪ ،‬مذكرة مقدمة ضمن متطلبات نيل شهادة املاسرت األكادميي‪ ،‬ختصص حماسبة‬ ‫‪2‬‬

‫وتدقيق‪ ،‬قسم العلوم االقتصادية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي‪ ،‬أم البواقي_اجلزائر‪ ،2019 ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫ب‪ .‬االستثمارات‪ :‬تتعدد أوجه استثمار البنوك التجارية ألمواهلا‪ ،‬اليت منها‪:‬‬

‫‪ -‬املسامهة يف املشاريع االقتصادية احلديثة‪ ،‬أو شراء أسهم للوحدات االقتصادية القائمة واملتاجرة هبا‪.‬‬

‫‪-‬االستثمار يف سندات احلكومة وأذوانت اخلزينك املركزي‪.‬‬

‫ج‪ .‬األرصدة النقدية‪ :‬وهي النسبة من الودائع اليت أوجب البنك املركزي على كل مصرف االحتفاظ هبا لديه‬

‫كاحتياطي نقدي حلماية حقوق املودعني والعمالء‪ ،‬كما تتضمن أيضا تلك األرصدة النقدية اليت حيتفظ هبا‬

‫البنك يف خزانته ملقابلة العمليات املصرفية اليومية‪ ،‬هذا ابإلضافة إىل ما قد يكون له من نقدية يف خزائن البنوك‬

‫األخرى احمللية أو األجنبية‪.‬‬

‫د‪ .‬األصول الثابتة‪ :‬وهي أقل املفردات اليت توضحها قائمة املركز املايل للبنك التجاري‪ ،‬وتتمثل يف جمموعة‬

‫العقارات اليت ميلكها البنك ويزاول النشاط فيها‪ ،‬ابإلضافة إىل األصول الثابتة األخرى كاألاثث ووسائل النقل‬
‫‪1‬‬
‫واألجهزة والرتكيبات األخرى‪ ،‬وأيضا األجهزة االلكرتونية كاحلساابت وغريها‪.‬‬

‫نفس املرجع السابق‪ ،‬ص ‪.21‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪13‬‬
‫الفصل ا ألول‪ :‬مدخل نظري حول البنوك‬

‫أسئلة التقومي الذات‬

‫‪ .1‬أذكر الوظائف التقليدية للبنوك التجارية‪.‬‬

‫‪ .2‬أذكر الوظائف احلديثة للبنوك التجارية‪.‬‬

‫‪ .3‬فيما تتمثل مصادر التمويل البنك التجاري؟‬

‫‪ .4‬فيما تتمثل جماالت استخدام أموال البنك التجاري؟‬

‫‪ .5‬ما هي مميزات البنوك التجارية؟‬

‫‪ .6‬فيما يتمثل الدور الذي تلعبه البنوك التجارية يف االقتصاد الوطين؟‬

‫‪14‬‬
 ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫خصوصية املحاسبة‬
‫املالية والبنكية‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاسبة املالية والبنكية‬

‫تستمد احملاسبة البنكية خصوصيتها من خصوصية املؤسسات البنكية يف حد ذاهتا‪ ،‬فنظرا حلساسية املنتوج‬

‫البنكي وخمتلف اخلدمات اليت يقدمها‪.‬‬

‫إن احملاسبة البنكية من حيث املبدأ تعترب تطبيقا ملبادئ احملاسبة املالية وهي لذلك تتطلب معرفة اتمة ابألصول‬

‫والقواعد احملاسبية املتعارف عليها من جهة وفهما عميقا لطبيعة العمليات املصرفية وتقنياهتا املميزة وابلذات يف جمال‬

‫إستخدام احلاسب اآليل يف التطبيقات املصرفية املختلفة من جهة أخرى‪ .‬وتعد احملاسبة البنكية مبثابة نظام للمعلومات‬

‫يقوم بقياس نتائج األحداث االقتصادية وتوصيلها ملستخدميها ملساعدهتم على إختاذ القرارات‪.‬‬

‫وسيتم معاجلة هذا الفصل كم خالل ما يلي‪:‬‬

‫• مدخل مفاهيمي للمحاسبة البنكية؛‬

‫• خصائص العمل البنكي؛‬

‫• طبيعة احملاسبة يف البنوك؛‬

‫• أهداف النظام احملاسيب يف البنوك؛‬

‫• مميزات النظام احملاسيب يف البنوك؛‬

‫‪15‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫أوال‪ :‬مدخل مفاهيمي للمحاسبة البنكية‬

‫‪ .1‬تعريف احملاسبة البنكية‪:‬‬

‫لقد تعددت تعاريف احملاسبة البنكية نذكر منها‪:‬‬

‫‪ " -‬تعترب احملاسبة البنكية تقنية جلمع‪ ،‬تسجيل وعرض العمليات اليومية يف دفاتر‪ ،‬بغرض تفسري حمتوى عناصر‬

‫امليزانية وجدول النتائج‪ ،‬من أجل تسهيل عملية فهمها‪ ،‬السيما أعوان البنك واملستخدمني‪ ،‬من خالل‬
‫‪1‬‬
‫توضيحها يف شكل رقمي تسمح بعمل صلة جيدة بني األنشطة واملعطيات احملاسبية‪".‬‬

‫‪ -‬كما تعرف أيضا‪ " :‬نظام معلومايت‪ ،‬موجه إىل عدة مستعملني مثل مصلحة الضرائب‪ ،‬احملللني املاليني أو‬

‫وكاالت التصنيف‪ ،‬اليت هتتم أبداء املنشأة البنكية‪ ،‬والوصاية البنكية‪ ،‬والوصاية الرقابية تعترب كذلك أحد‬

‫املستخدمني الدائمني للمعلومات احملاسبية‪ ،‬ألن الرقابة املمارسة على النظام البنكي يقودان إىل التحليل‬

‫بطريقة معمقة للمعطيات املرسلة من طرف البنك‪ ،‬وكنتيجة فالبنوك نفسها ال تستطيع اإلستغناء عن احملاسبة‬
‫‪2‬‬
‫ألهنا مصدر لتسجيل املعلومات وضرورية يف التسيري املايل للبنوك‪".‬‬

‫‪ -‬ابإلضافة إىل أهنا‪" :‬تطبيق ملفهوم وأسس احملاسبة يف جمال األنشطة املختلفة اليت تقوم هبا البنوك هبدف‬

‫تقدمي معلومات وإرشادات وتوجيهات تساعد يف إبداء الرأي وإختاذ القرارات اليت تساعد يف حتقيق مقاصد‬

‫البنوك حيث أن جمال تطبيقها يشمل العمليات املالية وكذلك تعمل على حتقيق وتدقيق وتسجيل العمليات‬
‫‪3‬‬
‫بشكل يسمح للغري ابإلطالع على السجالت داخل املنشأة‪" .‬‬

‫‪ 1‬العويب زينب‪ ،‬فعالية إستعمال احملاسبة البنكية يف التدقيق و الرقابة – بنك الفالحة و التنمية الريفية أدرار منوذجا ‪ ، -‬ختصص تدقيق و مراقبة‬
‫التسيري‪ ،‬قسم علوم التسيري‪ ،‬كلية العلوم اإلققصادية و التجارية وعلوم التسيري ‪ ،‬جامعة أمحد دراية أدرار ‪ ، 2017-2016 ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ 2‬توفيق زرمان‪ ،‬فعالية إستعمال احملاسبة البنكية يف التدقيق و الرقابة‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة املاجستري‪ ،‬ختصص بنوك و أتمينات‪ ،‬قسم العلوم‬
‫اإلقتصادية‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية و علوم التسيري‪ ،‬جامعة منتوري قسنطينة‪ ، 2006-2005 ،‬ص ‪.11‬‬
‫العويب زينب‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪11‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫ومن التعريفات السابقة ميكن القول أن " احملاسبة البنكية جمموعة من الوسائل اليت متكن البنك من‬

‫مجع البياانت الضرورية عن نتيجة األعمال اليت متت بتوجيهها وإبشرافها‪ ،‬حيث بواسطتها تعمل على حتقيق‬

‫الرقابة على األنشطة والوصول إىل األهداف املوضوعة‪".‬‬

‫‪ .2‬خصائص احملاسبة البنكية‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫يتميز النظام احملاسيب البنكي مبا يلي‪:‬‬

‫✓ الدقة والوضوح يف املصطلحات والتسميات وتقسيم احلساابت وطرق القيد واملعاجلة وعرض البياانت بشكل‬

‫جيعل حماسبة البنك تعكس أبكرب قدر ممكن الصورة احلقيقية للبنك ونتائج أعماله الفعلية؛‬

‫✓ تتميز عمليات البنوك بتشاهبها وكثرهتا وتكرارها لذلك جيب إختيار الطريقة احملاسبية املالئمة للعمليات‬

‫املالية املختلفة واملتكررة؛‬

‫✓ ضرورة تقسيم العمل وبشكل خاص فصل وظيفة احملاسبة عن ابقي عمليات البنك وابلذات عمليات‬

‫الصندوق بشكل خاص؛‬

‫✓ تصميم الدورة املستندية احملاسبية بشكل يتحاشى التكرار بني موظف وآخر أو قسم وآخر؛‬

‫✓ يتم يف البنك تسجيل وإثبات قيم موجودة ابلبنك ولكنها غري مملوكة مثل الكمبياالت املودعة برسم التأمني‬

‫أو التحصيل و كذلك احلال يف األوراق املالية أو يف تعهدات العمالء وهذا احلال إقتضى اإلستعانة ابلقيود‬

‫النظامية؛‬

‫عثمان أمحيمة و آخرون‪ ،‬التسجيالت احملاسبية يف البنوك التجارية دراسة حالة بنك القرض الشعيب اجلزائري ‪ CPA‬وكالة الوادي‪ ،‬ختصص‬ ‫‪4‬‬

‫حماسبة‪ ،‬قسم علوم مالية و حماسبة‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية و علوم التسيري‪ ،‬جامعة الشهيد محه خلضر الوادي‪ ، 2019-2018 ،‬ص ‪.28‬‬

‫‪17‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫✓ ميتاز عمل البنك ابلسرعة واملرونة وابلتايل جيب أن يكون النظام احملاسيب للبنك مران وقادرا على إعداد‬

‫البياانت والكشوفات وتقدميها للجهات اإلدارية اليت تستخدمها يف الوقت املناسب للمساعدة يف إختاذ‬

‫القرارات السليمة؛‬

‫✓ جيب أن أيخذ تصميم النظام احملاسيب بعني اإلعتبار التنظيم اإلداري للبنك‪ ،‬وتقسيماته الداخلية و طبيعة‬

‫العالقة بني اإلدارة املركزية والفروع من جهة‪ ،‬وبني الدوائر واألقسام املختلفة لإلدارة وللفروع من جهة أخرى‪.‬‬

‫‪ .3‬أهداف احملاسبة البنكية‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫هتدف احملاسبة البنكية إىل حتقيق ما يلي‪:‬‬

‫✓ حتقيق الدقة التامة يف تنفيذ العمليات احملاسبية والتأكد من إجنازها على الوجه الصحيح؛‬

‫✓ حتقيق السرعة يف إجناز األعمال احملاسبية نظرا إلشباع حجم هذه األعمال وحىت ميكن إعداد ميزان‬

‫املراجعة واملطابقة اليومية؛‬

‫✓ حتقيق مبدأ الرقابة الداخلية؛‬

‫✓ حتقيق مبدأ اإلقتصاد يف النفقات وذلك جيعل النظام مران إىل أبعد احلدود حبيث ميكن تطبيقه‬

‫بسهولة ليالئم املنجزات التكنولوجية اليت يتطلب إستخدامها كاإلعالم اآليل وغريه؛‬

‫✓ إجناز البياانت والكشوف والتقارير املالية والتحليلية الدورية؛‬

‫✓ ضبط العمليات املنفذة ملختلف جوانب فعاليات بشكل يسمح لإلدارة مبتابعتها بشكل مستمر‬

‫وإختاذ القرارات واإلجراءات يف الوقت املناسب ألغراض الرقابة؛‬

‫أوصاحل عبد احلليم‪ ،‬حماضرات يف حماسبة البنوك‪ ،‬إقتصاد نقدي وبنكي ‪ ،‬قسم العلوم اإلقتصادية‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪،‬‬ ‫‪5‬‬

‫جامعة عبد احلفيظ ابلصوف ميلة‪ ،‬ص ص‪1،2:‬‬

‫‪18‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫✓ إجناز التقارير واإلحصائيات والبياانت احملاسبية‪ ،‬ليس ملن يطلبها من إدارة البنك فحسب وإمنا‬

‫لتقدميها ملن يطلبها من اجلهات اخلارجية كالبنك املركزي ووزارة املالية واملستثمرين واملقاولني مع‬

‫البنك بشكل عام‪.‬‬

‫‪ .4‬وظائف احملاسبة البنكية‪:‬‬

‫هتتم احملاسبة ابحملافظة على الذمة املالية للمؤسسة و ذلك عن طريق جمموعة من الوظائف املسندة إليها نوجزها يف‬
‫‪6‬‬
‫النقاط التالية‪:‬‬

‫✓ تسجيل العمليات املالية ‪:‬‬

‫تعترب عملية التسجيل احملاسيب مبثابة نقطة البدء يف طريق احملاسب حنو إنشاء نظام حماسيب حيقق للمنظمة‬

‫إنتاجا مالئما من املعلومات والبياانت الالزمة لتسيري نشاطه على الوجه األكمل‪ ،‬كما تعترب هذه العملية‬

‫أيضا أداة حنو حتقيق وظيفة قياس ومتابعة نتيجة أعمال املنظمة ومركزها املايل‪ ،‬وحيتاج احملاسب يف ذلك إىل‬

‫جمموعة من الواثئق كالسجالت واملستندات معدة بصورة تسمح إبظهار التدفقات بشكل صحيح ودقيق‬

‫بتكلفة تتناسب مع حجم املنظمة؛‬

‫كما جتدر اإلشارة إىل أن تكنولوجيات املعلومات قد طورت أساليب وبرامج معلوماتية تسمح ابلقيام‬

‫بعملية التسجيل خالية من األخطاء وبعدد حمدود جدا من املوظفني ويف أسرع األوقات‪ ،‬مما قلل من تكلفة‬

‫هذه العملية ومن الوقت املستغرق هلا عن طريق التسجيل اليدوي؛‬

‫خيف عبلة‪ ،‬احملاسبة البنكية كأداة رقابة يف البنوك التجارية دراسة ميدانية لبنك الفالحة و التنمية الريفية – جممع اإلستغالل اجلهوي أم البواقي‪-‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪ ،‬ختصص مالية وبنوك‪ ،‬قسم العلوم اإلقتصادية‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي أم البواقي ‪2013-2012 ،‬‬
‫‪ ،‬ص ص ‪59 ، 58 :‬‬

‫‪19‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫✓ تبويب العمليات املالية‪:‬‬

‫تعترب هذه الوظيفة‪ ،‬اخلطوة الثانية يف مهمة احملاسب حنو إنتاج البياانت‪ ،‬فمن خالل عملية التبويب يتضح‬

‫املفهوم احملاسيب ألهنا تسمح خبلق أسس اثبتة وموحدة هتدف حتما إىل تفادي إحتماالت حدوث األخطاء‬

‫يف إنتاج البياانت؛‬

‫✓ إنتاج التقارير و قياس النتائج‪:‬‬

‫تعترب التقارير احملاسبية مبثابة النتاج النهائي للنظام احملاسيب وميثل إعدادها اخلطوة التالية لتبويب البياانت‪.‬‬

‫وحتتاج اإلدارة إىل هذه التقارير إما بصورة دورية أو يف فرتات خاصة حسب احلاجة إىل‬

‫بعض املعلومات املالية‪ .‬كذلك حيتاج احملاسب إىل حاالت مالية دورية تسهل له مهمته يف قياس نتائج أعمال املنظمة‬

‫و مركزها املايل‪.‬‬

‫وحتتاج هذه العملية دقة يف التسجيل والتبويب احملاسيب للعمليات املالية‪ .‬أما فيما يتعلق بقياس النتائج فهذا يتطلب‬

‫وجود أسس موحدة ملعاجلة أنواع املصروفات واإليرادات املختلفة وحتميلها حلساابت النتيجة وكذلك وجود أسس‬

‫وقواعد موحدة ملعاجلة اإلهتالكات وتقييم األصول املختلفة؛‬

‫✓ حتليل النتائج و عرضها‪:‬‬

‫تعترب عملية حتليل النتائج وعرضها جزءا هاما يف مهمة احملاسب حنو إنتاج تقارير أيضا‪ .‬ولكن ما مييزها عن‬

‫التقارير السابقة هي أهنا تتميز ابلدورية من انحية‪ ،‬كما أهنا ختضع لقواعد حماسبية جيب اإللتزام هبا‪ .‬وهتدف‬

‫تقارير حتليل النتائج إىل عرض صورة عامة لنشاط املنظمة وموقفها املايل وإحتماالهتا املستقبلية‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫اثنيا‪ :‬خصائص العمل البنكي‬

‫‪ -‬إن البنوك تعتمد يف األساس ملمارسة نشاطها على ما يودعه لديها العمالء من أموال‪ ،‬وابلتايل ال تعتمد‬

‫على مواردها الذاتية‪ ،‬كما هو احلال يف بقية الوحدات االقتصادية العاملة يف جماالت االنتاج السلعي أو‬

‫اخلدمي؛‬

‫‪ -‬أساس عمل البنوك هو املتاجرة ابلنقود حيث تستقبل ودائع اجلمهور لديها مقابل فائدة معينة‪ ،‬مث تعيد‬

‫منحها على شكل قروض بفائدة أعلى من معدل الفائدة األول‪ ،‬هبدف حتقيق الربح من خالل الفرق بني‬

‫الفائدتني‪ ،‬وال يقتصر نشاطها على منح القروض والسلف بل تقوم أيضا خبصم األوراق التجارية أو منح‬

‫أموال بضماهنا أو شراء أوراق مالية‪ ،‬فضال عن إصدار خطاابت الضمان وفتح االعتمادات املستندية‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬طبيعة احملاسبة يف البنوك‬

‫‪ -‬رغم متيز نشاط البنوك التجارية عن غريها من املؤسسات إال أنه الختتلف حماسبة البنوك عن غريها يف‬

‫اعتمادها على تطبيق نفس املبادىء والقواعد اخلاصة ابحملاسبة املالية‪ ،‬حيث يقوم النظام احملاسيب البنكي‬

‫على أساس القيد املزدوج‪ ،‬واليت تنص على أن كل عملية جتارية ذات أثر مايل تؤثر على طرفني‪ ،‬جتعل‬

‫أحدمها مدين واآلخر دائن بنفس القيمة‪ ،‬كما يتم إعداد البياانت احملاسبية وفق معايري احملاسبة املتعارف‬

‫عليها‪ ،‬ويلتزم البنك ابألنظمة البنكية الصادرة عن اجلهات الرمسية واملهنية‪ ،‬كهيئة احملاسبة واملراجعة‬

‫للمؤسسات املالية؛‬

‫‪ -‬يقوم النظام احملاسيب يف البنوك على استخدام طريقة الدفاتر املساعدة‪ ،‬من يوميات ودفرت األستاذ واليوميات‬

‫املركزية؛‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫‪ -‬ينحصر العمل يف البنوك ابلدرجة األوىل على التعامل ابألموال اليت يتلقاها من عمالئه على شكل حساابت‬

‫جارية‪ ،‬أو ودائع ألجل أو ودائع ابشعار‪ ،‬وابلتايل فوظيفة احملاسبة يف البنوك ال تعترب وظيفة مساعدة بل‬

‫تنصرف إىل صميم العمل البنكي‪ ،‬وترتبط بوجوده من خالل تسجيل القيود أو العملية اخلاصة ابلتعامل‬

‫ابألموال يف الدفاتر والسجالت حفاظا على حقوق الغري وحقوق البنك؛‬

‫‪ -‬تتطلب طبيعة عمل البنوك السرعة‪ ،‬والدقة يف األداء‪ ،‬أي إعداد البياانت الالزمة ملتابعة سري النشاط‪ ،‬وذلك‬

‫بتسجيلها يف كشوفات خاصة ابإلعتماد على املستندات اليت تثبتها‪ ،‬مث ترحيلها إىل الدفاتر واليوميات يوميا‬

‫من أجل الوصول إىل أرصدة احلساابت الدائنة واملدينة‪ ،‬واخلاصة ابلعمالء؛‬

‫‪ -‬ترتكز احملاسبة يف البنوك على اجملموعة املستندية والدفرتية‪ ،‬وقواعد الرقابة الداخلية واليت تشكل يف جمملها‬

‫النظام احملاسيب‪ ،‬والذي يعترب أحد املصادر املهمة لإلدارة البنكية لتوفري البياانت اليت حتتاجها عن جممل‬

‫نشاط البنك؛‬

‫‪ -‬ال ميكن للبنك املركزي القيام بدوره يف اإلشراف والرقابة على عمل البنك دون قيام البنك التجاري ابمداده‬

‫مبختلف البياانت‪ ،‬من خالل إعداد التقارير والقوائم املالية (قائميت الدخل واملركز املايل)‪ ،‬وهي وظيفة ال‬

‫ميكن تنفيذها إال من خالل النظام احملاسيب ابإلضافة إىل م دى التزامه مبا يفرضه عليه البنك املركزي عند‬

‫استخدام األموال‪ ،‬من حيث نسب السيولة اليت جيب االحتفاظ هبا‪ ،‬واملتمثلة يف االحتياطات النقدية من‬

‫أجل مواجهة طلبات العمالء أو من خالل حتديد سقف ملنح القروض‪...‬؛‬

‫‪ -‬استخدام اآلالت يف األنظمة احملاسبية إلدخال البياانت يف النظام ألول مرة ومن مث جتميع وتصنيف‪،‬‬

‫وتلخيص البياانت من أجل إعداد القوائم املالية والتقارير اخلاصة‪ ،‬وقد ساعد استخدام احلاسب اآليل يف‬

‫معاجلة كميات كبرية من البياانت‪ ،‬حبيث تستخلص نتائجها بسرعة كبرية ابملقارنة مع ما ميكن حتقيقه يدواي؛‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫‪ -‬تشمل اإلجراءات الرقابية وسائل رقابة حماسبية وإدارية وضبط داخلي‪ ،‬تعمل مجيعا لضمان دقة وصحة‬

‫األعمال احملاسبية وسالمة األصول املختلفة‪ ،‬والتأكد من تنفيذ التعليمات اإلدارية‪ ،‬ومن هذه الوسائل‬

‫التدقيق الداخلي والتفتيش وموازين املراجعة الدورية‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أهداف النظام احملاسيب يف البنوك التجارية‬

‫‪ -‬ضبط العمليات يف خمتلف أقسام البنك بشكل يسمح لإلدارة من متابعة النشاط ابستمرار وابلتايل اختاذ‬

‫القرارات واإلجراءات الالزمة يف الوقت املناسب؛‬

‫‪ -‬الدقة التامة يف تنفيذ العمليات احملاسبية والتأكد من صحة إجنازها؛‬

‫‪ -‬السرعة يف إجناز األعمال احملاسبية نظرا التساع حجم األعمال‪ ،‬وحىت ميكن عمل ميزان املراجعة اليومي‬

‫واملطابقة اليومية؛‬

‫‪ -‬حتقيق مبدأ الرقابة الداخلية؛‬

‫‪ -‬إعداد التقارير والقوائم املالية بشكل دوري وتقدميها ليس فقط لإلدارة‪ ،‬وإمنا إىل اجلهات اخلارجية من بنك‬

‫مركزي وبنوك جتارية وهيئات مالية‪ ،‬واملتعاملني مع البنك‪...،‬‬

‫خامسا‪ :‬مميزات النظام احملاسيب يف البنوك‬

‫‪ -‬يتميز النظام احملاسيب يف البنوك ابلدقة والوضوح يف املصطلحات والتسميات‪ ،‬وتقسيم احلساابت وطرق‬

‫املعاجلة وعرض البياانت بشكل جيعل حماسبة البنوك تعكس الصورة احلقيقية ألعماله‪ ،‬وأيضا السرعة عند‬

‫تسجيل العمليات املالية واستخراج مراكز العمالء‪ ،‬إال أنه جيب على البنك أن يوازن بني الدقة والسرعة‬

‫معا‪ ،‬فالدقة مطلوبة كي يشعر املودع ابإلطمئنان والسرعة مطلوبة الستخراج أرصدة العمالء فور حدوث‬

‫كل عملية إيداع أو سحب‪ ،‬وحىت ال ينجم عن ذلك حتمل البنك مسؤولية صرف شيكات لعمالء ليس‬

‫‪23‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫لديهم أرصدة كافية‪ ،‬أو اإلمتناع عن الصرف لعميل له أرصدة كافية مما ينتج عنه آاثر ضارة ابلبنك‪ ،‬وما‬

‫يلزم الدقة والسرعة إحكام الرقابة التامة توفريا لألمانة الواجبة نظرا لنوعية السلعة حمل التعامل (النقود)‪ ،‬ومن‬

‫هنا أييت التنسيق الواجب بني التنظيم اإلداري واحملاسيب والتحديد الواضح للمسؤوليات حىت يتم التسجيل‬

‫الفوري وإعداد ميزان املراجعة اليومي؛‬

‫‪ -‬تتميز عمليات البنوك بتشاهبها وكثرهتا‪ ،‬ومعدل تكرارها مثل عملية اإليداع والسحب‪ ،‬ومن هنا يتطلب‬

‫األمر تعدد الكشوف والدفاتر والسجالت اإلحصائية وتفريغ هذه العمليات املتشاهبة يف كشوف خيتص‬

‫كل منها ابلعمليات املتجانسة‪ ،‬ومن هنا جاء استخدام الطريقة الفرنسية يف تسجيل العمليات املالية ألهنا‬

‫توفر تعدد دفاتر اليومية واألستاذ املساعدة‪ ،‬أما يف الطريقة اإلجنليزية فإن جماميع اليوميات املساعدة ترحل‬

‫مباشرة إىل دفرت األستاذ العام دون إثباهتا يف دفرت اليومية املركزية‪ ،‬كما يتطلب األمر تصميم الدورة املستندية‬

‫احملاسبية بشكل يتفادى التكرار بني موظف وآخر وقسم وآخر‪ ،‬حبيث أن كل عملية تقتضي طبيعتها تدخل‬

‫أكثر من قسم فيكون على كل موظف تكملة عمل املوظف الذي قبله يف القسم السابق وهكذا؛‬

‫‪ -‬تتسم عمليات البنوك التقليدية إبثبات قيم موجودة ابلبنك وغري مملوكة له مما يتطلب اإلستعانة ابحلساابت‬

‫النظامية مثل عمليات الكمبياالت‪ ،‬زشيكات التحصيل واألوراق املالية املودعة بصفة أمانة؛‬

‫‪ -‬تتميز إيرادات البنوك التقليدية أبن أغلبها عبارة على فوائد وعموالت مقابل اخلدمات املقدمة للعمالء‪ ،‬وهي‬

‫بذك ختتلف عن املؤسسات التجارية والصناعية اليت تعترب إيراداهتا انتج من زايدة سعر البيع عن تكلفة الشراء‬

‫واالنتاج؛‬

‫‪ -‬تتوزع األعمال احملاسبية على كل قسم من أقسام البنك حبيث يكون لكل قسم مستنداته وسجالته‪ ،‬وكشوفاته‬

‫اخلاصة به‪ ،‬ويقوم موظفو القسم نفسه بتنفيذ العمليات احملاسبية املتعلقة بنشاطات ذلك القسم‪ ،‬أي أنه يقوم‬

‫كل قسم بتنظيم مستندات القيود وترحيلها إىل احلساابت اخلاصة‪ ،‬وبعد ذلك ترسل مستندات القيود من‬
‫‪24‬‬
 ‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫أقسام البنك املختلفة إىل قسم احملاسبة الذي يقوم حبفظ هذه املستندات ومن مث يقوم إبجراء املطابقة الالزمة‪،‬‬

‫وتتمثل أهم أقسام البنك يف األقسام الفنية واألقسام اإلدارية كما يلي‪:‬‬

‫✓ قسم اخلزينة؛‬

‫✓ األقسام اخلاصة ابحلساابت اجلارية وحساابت الودائع ألجل وحساابت التوفري‪ ،‬حيث تعترب هذه‬

‫األقسام الوسيلة اليت يتم بواسطتها جتميع مدخرات األفراد واملؤسسات مث التصرف فيها مبنحها‬

‫للعمالء على شكل قروض‪ ،‬أو تسهيالت مصرفية بشروط وضماانت معينة‪ ،‬حبيث تكفل ضمان‬

‫حقوق أصحاب املدخرات؛‬

‫✓ قسم األوراق التجارية الذي يتعامل مع العمالء عن طريق حتصيل قيم هذه األوراق أو الكمبياالت‬

‫نيابة عنهم‪ ،‬أو قبول خصما واالحتفاظ هبا حلني إستحقاقها مقابل حصول البنك على فائدة معينة؛‬

‫✓ قسم األوراق املالية الذي يتم ابلتعامل ابألسهم والسندات يف سوق األوراق املالية (البورصة) بيعا‬

‫وشراء‪ ،‬سواء ابسم البنك أو ابلوكالة عن العمالء؛‬

‫✓ قسم اإلعتمادات املستندية؛‬

‫✓ قسم الكفاالت؛‬

‫✓ قسم أتجري اخلزائن‪.‬‬

‫أما األقسام اإلدارية فهي اليت تكون مسؤولة عن تنظيم سري العمل يف البنك‪ ،‬وحتديد مستوايته التنظيمية وفقا‬

‫للهيكل التنظيمي املقرر للبنك‪ ،‬والذي حيدد الصالحيات واملسؤوليات جلميع أقسام البنك‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫الفصل الثاين‪ :‬خصوصية احملاس بة املالية والبنكية‬

‫أسئلة التقومي الذايت‪:‬‬

‫‪ .1‬ما تعريف احملاسبة البنكية؟‬

‫‪ .2‬ما هي مميزات العمل البنكي؟‬

‫‪ .3‬فيما تتمحور خصوصية احملاسبة البنكية؟‬

‫‪ .4‬فيما تتلخص أهداف النظام احملاسيب البنكي؟‬

‫‪ .5‬ما هي مميزات النظام احملاسيب البنكي؟‬

‫‪26‬‬
 ‫الفصل الثالث‪:‬‬
‫االطاراملحاسبي للبنك‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫الفصل الثالث‪ :‬اإلطار احملاسيب للبنك‬

‫إن القاعدة القانونية للنظام البنكي هي األساس يف مباشرة األنشطة املالية املختلفة‪ ،‬على إعتبار أن البنك‬

‫التجاري يقوم أبنشطة جتارية فهو خاضع للنظام التجاري‪ ،‬وذلك من خالل القيام بتجميع املدخرات وإستثمارها‪،‬‬

‫والقيام ابخلدمات املصرفية املختلفة‪ ،‬وبصفة عامة فالبنك التجاري يتجر ابألموال كنشاط رئيسي حيث يتلقى‬

‫الودائع من العمالء ليقوم إبقراضها سعيا لتحقيق الربح نتيجة اإلختالف بني معدل اإلقراض ومعدل اإلقرتاض‪.‬‬

‫وسيتم التطرق من خالل هذا الفصل إىل ما يلي‪:‬‬

‫• مبادئ احملاسبة البنكية؛‬

‫• الواثئق احملاسبية املستخدمة يف البنوك التجارية؛‬

‫• مدونة (دليل) احلساابت؛‬

‫• القوائم املالية يف البنوك التجارية؛‬

‫• مراحل التسجيل احملاسيب‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫أوال‪ :‬مبادئ احملاسبة البنكية‬

‫‪1‬‬
‫للمحاسبة البنكية جمموعة من املبادئ شأهنا يف ذلك شأن احملاسبة العامة من بينها‪:‬‬

‫‪ .1‬مبدأ إستمرارية النشاط‪ :‬كأي مؤسسة إقتصادية فإن البنوك ينشأ من أجل مزاولة نشاطها ابستمرار وملدة‬

‫طويلة‪ ،‬لذا ينبغي عليها التطلع للمستقبل دون نية التوقف والتصفية‪ ،‬لذا فهذا املبدأ أساس قواعد التقييم ولواله‬

‫الختلفت أشكال القوائم املالية ورمبا حمتواها‪.‬‬

‫‪ .2‬مبدأ إستقاللية الدورات والنتائج الدورية‪ :‬إن نتائج املاضي وتقديرات املستقبل يؤداين لتجزئة حياة املؤسسة‬

‫إىل فرتات‪ ،‬تسمى كل فرتة ابلدورة احملاسبية‪ ،‬وعليه فإن القانون التجاري والقانون الضرييب‪ ،‬جيربان املؤسسات‬

‫االقتصادية والبنوك على إعداد قوائم مالية لكل دورة على حدا‪ ،‬أي أن كل دورة تتحمل نفقاهتا وما يعود هلا‬

‫من إيرادات حىت تتمكن من معرفة نتيجة الدورة الفعلية‪.‬‬

‫‪ .3‬مبدأ احليطة واحلذر‪ :‬أي توخي احلذر يف تقدمي النتائج وعدم املبالة فيها‪ ،‬وحسب هذا املبدأ ال تسجل‬

‫اإليرادات إال إذا حتققت وكذلك ابلنسبة للنفقات‪.‬‬

‫‪ .4‬مبدأ ثبات أو إستمرارية الطرق احملاسبية‪ :‬وفقا هلذا املبدأ فإن طرق التسجيل والتقييم احملاسبية اثبتة من دورة‬

‫إىل أخرى‪ ،‬أي شكل القوائم املالية وطرق التقييم‪ ،‬وكل تغيري جيب اإلعالن عنه وتربيره واملوافقة عليه‪ ،‬من أجل‬

‫التمكن من املقارنة بني الدورات وتدارك األخطاء وتصحيحها‪...‬‬

‫‪ .5‬مبدأ القيد املزدوج‪ :‬يسجل احملاسبون عمليات عديدة ومتنوعة حسب قواعد دقيقة وحيتاجون إىل وسائل‬

‫الرقابة اليت متكنهم من إكتشاف األخطاء يف حينها‪ ،‬ألن القيد املزدوج يشرتط تساوي جمموع املبالغ املسجلة‬

‫‪ 1‬عثمان أمحيمة و آخرون‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪. 39 ،38 :‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫يف األطراف املدينة للحساابت األوىل‪ ،‬وجمموع املبالغ املسجلة يف األطراف الدائنة للحساابت الثانية‪ ،‬أي‬

‫يشرتط توازن احلساابت يف كل عملية‪.‬‬

‫‪ .6‬مبدأ املوضوعية‪ :‬حىت يتمكن مستعملو القوائم املالية املقدمة من طرف البنك فهم حمتواها جيب أن تكون‬

‫بياانهتا مرضية وكافية وذات معىن‪ ،‬وواضحة مبعىن متبوعة بشروح والطرق املستعملة‪ ،‬أي أن تكون هلا املصداقية‪،‬‬

‫وأن تعطى هلا الثقة التامة من طرف مستعمليها مبختلف أنواعهم‪.‬‬

‫اثنيا‪ :‬الواثئق احملاسبية املستخدمة يف البنوك التجارية‬

‫‪ .1‬اجملموعة املستندية‪ :‬من أهم مدخالت النظام احملاسيب‪ ،‬يتم بواسطتها جتميع بياانت العمليات البنكية‬

‫اخلاصة بكل قسم من أقسام البنك‪ ،‬حيث تتمثل الوظيفة األساسية ملستند القيد يف إشعار أي قسم أبن عملية‬

‫ما قد متت وهلا طرفان مدين ودائن‪ ،‬زمن مث يتم إثباهتا يف احلساابت اخلاصة‪ ،‬حيث تشكل املستندات مصدرا‬

‫للقيد يف اجملموعة الدفرتية احملاسبية‪ ،‬وتتمثل اجملموعة املستندية يف املستندات اخلاصة بعملية إيداع نقدي يف‬

‫حساب جاري للعميل‪ ،‬وهي قسيمة اإليداع اليت تتضمن جمموعة من البياانت مثل‪ :‬املبلغ املطلوب إيداعه ورقم‬

‫احلساب واسم صاحبه واتريخ اإليداع‪ ،‬إشعارات اخلصم والشيكات واألوراق التجارية‪ ...‬مع العلم أنه يتم إعداد‬

‫مستند مستقبل لكل عملية من عمليات البنك مثل‪ :‬اإليداع والسحب النقدي ومنح القروض‪ ،‬كما يقوم البنك‬

‫إبعداد اجملموعة املستندية بنفسه تالؤما مع طبيعة عمله والنظام احملاسيب املتبع‪ ،‬ويتم إعداد مستندات القيد من‬

‫أصل وصورة من أجل تسهيل تداوهلا بني خمتلف أقسام البنك‪ ،‬يف حني أن أصل املستند يقدم للعميل والصورة‬

‫يستعان هبا يف القيد يف دفاتر كل قسم من األقسام‪.‬‬

‫‪ .2‬اجملموعة الدفرتية‪ :‬يتم التسجيل يف هذه الدفاتر من واقع املستندات ووفقا لنظرية القيد املزدوج‪ ،‬وختتلف‬

‫اجملموعة الدفرتية اليت حيتفظ هبا البنك ابختالف الطريقة احملاسبية املتبعة يف تسجيل العمليات من قبله‪ ،‬ومن‬

‫‪30‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫أكثر الطرق احملاسبية شيوعا هي الطريقة الفرنسية اليت مبوجبها ميسك البنك الدفاتر التالية‪ :‬دفاتر اليوميات‬

‫املساعدة‪ ،‬دفاتر األستاذ املساعدة‪ ،‬دفاتر اليومية املركزية‪ ،‬دفرت األستاذ العام‪ ،‬حيث يتم التقييد يف دفاتر اليوميات‬

‫املساعدة العمليات البنكية أوال أبول‪ ،‬ومنها يتم ترحيل احلساابت إىل دفاتر األستاذ املساعدة‪ ،‬ويف هناية كل‬

‫يوم يتم تسجيل جماميع اليوميات املساعدة بقيد مركزي واحد يف دفاتر اليومية املركزية‪ ،‬ومنها يتم الرتحيل يف‬

‫دفرت األستاذ العام الذي منه يتم إستخراج ميزان املراجعة اليومي‪ ،‬مث احلساابت اخلتامية وقائمة املركز املايل‪ ،‬وهذا‬

‫ما يسمى ابلدورة احملاسبية للبنك‪.‬‬

‫‪ .3‬دليل احلساابت‪ :‬هو عبارة عن قائمة تتضمن رموز وأرقام احلساابت املستخدمة‪ ،‬وهي مصنفة بطريقة قابلة‬

‫لالستخدام بسهولة‪ ،‬واليت بواسطتها يتم متابعة احلساابت والتغريات اليت تطرأ عليها عند احلاجة إليها‪.‬‬

‫ودليل احلساابت فيفي البنوك هو أداة لتصنيف العمليات البنكية املختلفة يف إطار تبويب معتمد للحساابت‬

‫يف جمموعات متجانسة‪ ،‬كما يساعد على إعداد جمموعة التقارير وجداول املتابعة الدورية سواء اليومية‪ ،‬أو‬

‫األسبوعية بدقة وسرعة ملن يطلبها من متخذي القرار‪.‬‬

‫اثلثا‪ :‬مدونة احلساابت (دليل احلساابت)‬

‫حيتوي دليل احلساابت احملاسبة البنكية وفق للجريدة الرمسية رقم ‪76‬الصادرة يف ‪ 26‬ديسمرب ‪ ،2009‬على‬
‫‪1‬‬
‫مثانية أصناف‪:‬‬

‫‪ .1‬الصنف األول‪ :‬عمليات اخلزينة وعمليات ما بني البنوك‬

‫‪ 1‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬املؤرخ يف ‪ 26‬ديسمرب ‪ 2009‬املتصمن دليل احلساابت‪ ،‬العدد ‪،76‬ص ص ‪17- 16‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫تسجل حساابت هذا الصنف النقود والقيم ابلصندوق‪ ،‬وعمليات اخلزينة وعمليات ما بني البنوك‪ ،‬تشتمل‬

‫عمليات اخلزينة على اخلصوص السلفيات واالقرتاضات والعمليات علي سبيل األمانة املنجزة يف السوق النقدية‪.‬‬

‫والعمليات ما بني البنوك هي تلك العمليات اليت تتم مع البنك املركزي واخلزينة العمومية‪ ،‬ومراكز الصكوك‬

‫الربيدية والبنوك واملؤسسات املالية مبا يف ذلك املراسلني األجانب وكذا املؤسسات املالية الدولية واإلقليمية‪.‬‬

‫‪ .2‬الصنف الثاين‪ :‬حساابت العمليات مع الزابئن‬

‫تشمل حساابت هذا الصنف على كل القروض املمنوحة للزابئن وكذا الودائع اليت تتم من قبلهم‪ .‬وتشمل‬

‫القروض للزابئن (احلساب ‪ ،)20‬على كل القروض املمنوحة للزابئن بغض النظر عن آجال إستحقاقها‪ .‬تتضمن‬

‫حساابت الزابئن (احلساب ‪ )22‬جممل املوارد املتلقاة من الزابئن (ودائع حتت الطلب‪ ،‬ودائع ألجل‪ ،‬قسائم‬

‫الصندوق‪ .)...‬وتنتمي أيضا هلذا الصنف القروض واإلقرتاضات مع الزابئن املاليني وشركات التأمني والتقاعد‪،‬‬

‫وكذا املؤسسات األخرى املقبولة كمتدخلة يف سوق منظم‪ .‬وتستثىن من هذا الصنف االستخدامات واملوارد‬

‫اجملسدة بسندات‪.‬‬

‫‪ .3‬الصنف الثالث‪ :‬حافظة األوراق املالية وحساابت التسوية‬

‫زايدة على العمليات املتعلقة حبافظة األوراق املالية‪ ،‬تسجل حساابت هذا الصنف أيضا الديون اجملسدة‬

‫أبوراق مالية‪ .‬حتتوي حافظة األوراق املالية املعامالت وأوراق التوظيف وكذا شهادات اإلستثمار‪ .‬تتم حيازة هذه‬

‫األوراق املالية قصد إكتساب عائد مايل‪ .‬تشتمل الديون اجملسدة أبوراق مالية على جمموع الديون اجملسدة أبوراق‬

‫مالية على جمموع ديون املؤسسة اخلاضعة‪ ،‬اجملسدة أبوراق مالية شهادة مديونية قابلة للتفاوض وسندات‪ ،‬ال‬

‫سيما قسائم السندات القابلة للتحويل‪ .‬كما يضم هذا الصنف عمليات التحصيل والعمليات مع الغري‬

‫واإلستعماالت األخرى‪ ،‬وكذا احلساابت االنتقالية والتسوية املتعلقة مبجموع عمليات املؤسسات اخلاضعة‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪ .4‬الصنف الرابع‪ :‬القيم الثابتة‬

‫تسجل حساابت هذا الصنف االستخدامات املوجهة خلدمة نشاط املؤسسة اخلاضعة بصفة دائمة‪ .‬كما‬

‫يضم هذا الصنف القروض التابعة واألصول الثابتة سواء كانت مالية أو مادية أو غري مادية‪ ،‬مبا فيها تلك املقدمة‬

‫على شكل إجيار بسيط‪.‬‬

‫‪ .5‬الصنف اخلامس‪ :‬رؤوس األموال اخلاصة والعناصر املماثلة‬

‫جتمع يف حساابت ذا الصنف جمموع وسائل التمويل يف شكل حصص أو املوضوعة حتت تصرف املؤسسة‬

‫اخلاضعة بصفة دائمة أو مستمرة‪ .‬كما تظهر أيضا يف هذا الصنف النواتج واألعباء املؤجلة –خارج دورة اإلستغالل‬

‫(كاإلعاانت واألموال العمومية احململة والضرائب املؤجلة على األصول والضرائب املؤجلة على اخلصوم والنواتج‬

‫واألعباء األخرى املؤجلة)‪ ،‬نتيجة السنة املالية‪.‬‬

‫‪ .6‬الصنف السادس‪ :‬األعباء‬

‫تسجل حساابت هذا الصنف مجيع األعباء اليت تتحملها املؤسسة اخلاضعة خالل السنة‪ ،‬زايدة على أعباء‬

‫اإلستغالل البنكي املتعلقة ابلنشاط البنكي احملض‪ ،‬تتضمن حساابت هذا الصنف املصاريف العامة وكذلك‬

‫خمصصات االهتالكات واملؤوانت وخسائر القيمة‪ .‬كما تظهر يف هذا الصنف أيضا خمصصات األموال ضد‬

‫املخاطر البنكية العامة‪ .‬يتم متييز أعباء اإلستغالل البنكي حسب نوع العمليات وحسب ما إذا كان األمر يتعلق‬

‫ابلفوائد أو ابلعموالت‪ .‬كذا تظهر أخريا العناصر غري العادية – األعباء والضرائب على النتائج والعناصر املماثلة‪.‬‬

‫‪ .7‬الصنف السابع‪ :‬النواتج‬

‫تشتمل حساابت هذا الصنف جمموع النواتج احملققة خالل السنة من طرف املؤسسة اخلاضعة‪ .‬زايدة على‬

‫نواتج االستغالل البنكي املتعلقة ابلنشاط البنكي احملض‪ ،‬وتتضمن حساابت هذا الصنف االسرتجاعات عن‬

‫‪33‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫خسائر القيمة واملؤوانت‪ .‬تسجل اسرتجاعات األموال ضد املخاطر البنكية العامة يف هذا الصنف‪ .‬كما هو‬

‫احلال ابلنسبة لألعباء يتم متييز نواتج اإلستغالل البنكي حسب نوع العمليات وحسب ما إذا كان األمر يتعلق‬

‫ابلفوائد أو ابلعموالت‪ .‬كما تظر أخريا العناصر غري العادية‪ -‬النواتج‪.‬‬

‫‪ .8‬الصنف التاسع‪ :‬خارج امليزانية‬

‫تشمل بنود هذا الصنف جمموع إلتزامات املؤسسة اخلاضعة سواء كانت معطاة أو متلقاة‪ .‬يتم متييز خمتلف‬

‫االلتزامات من خالل طبيعة االلتزام والطرف املقابل‪ .‬ويف ذا السياق ختصص حساابت مناسبة اللتزامات‬

‫التمويل‪ ،‬والتزامات الضمان‪ ،‬والتزامات على األوراق املالية والتزامات ابلعملة الصعبة‪ .‬تتوافق التزامات التمويل‬

‫مع وعود ابملسامهة مقدمة لصاحل مستفيد‪ .‬ابإلضافة إىل التزامات الضمان اليت متت يف شكل كفالة على‬

‫اخلصوص‪ :‬هي عمليات تلتزم من أجلها املؤسسات اخلاضعة لصاحل طرف آخر لتأمني العبء املكتتب من‬

‫طرف هذا األخري إذا مل يستطع الوفاء به بنفسه‪.‬‬

‫يظهر على اخلصوص يف بند "التزامات الضمان" السندات املكفولة والتزامات ابلقبول‪ .‬ويتضمن بند"‬

‫التزامات على األوراق املالية" عمليات الشراء والبيع للحساب اخلاص ابملؤسسة اخلاضعة‪ .‬كما تظهر يف هذا‬

‫البند التزامات األخذ النافذ يف عمليات الوساطة‪.‬‬

‫تتضمن االلتزامات على عمليات العمالت الصعبة‪:‬‬

‫‪ -‬عمليات الصرف نقدا طاملا آجال اإلجراء ال تزال انفذة‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات الصرف ألجل‪ :‬عمليات بيع وشراء العمالت الصعبة اليت تقرر األطراف أتجيل إجنازها لدوافع‬

‫أخرى غري آجال اإلجراء؛‬

‫‪34‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪ -‬عمليات اإلقراض واإلقرتاض ابلعمالت الصعبة طاملا أن آجال وضع األموال حتت التصرف مل تنقض بعد‪.‬‬

‫ويف مايلي أرقام احلساابت اخلاصة ابلنظام احملاسيب املايل يف البنوك‬

‫‪35‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪36‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪37‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫رابعا‪ :‬القوائم املالية يف البنوك التجارية وفق النظام احملاسيب املايل‬

‫‪ .1‬قائمة امليزانية‪ :‬تكون بنود امليزانية مرتبة ترتيبا تنازليا للسيولة‪ ،‬ووتكون من جانبني مثل أي ميزانية أخرى‬

‫جانب أصول وجانب خصوم‪ .‬كما جاء يف النظام رقم ‪ 05-09‬الذي جاء يف اجلريدة الرمسية رقم ‪76‬‬
‫‪1‬‬
‫املؤرخة بتاريخ ‪ 18‬أكتوبر ‪ ،2009‬وكما يبينها الشكل التايل‪:‬‬

‫الشكل رقم ‪ :03‬قائمة امليزانية‬

‫ن‬ ‫اخلصوم‬ ‫ن‬ ‫األصول‬

‫ن‪1-‬‬

‫ن‪1-‬‬
‫مالح‬

‫مالح‬
‫ظة‬

‫ظة‬
‫البنك املركزي؛‬ ‫•‬ ‫الصندوق‪ ،‬البنك املركزي‪ ،‬اخلزينة‬ ‫•‬

‫ديون جتاه اهليئات املالية؛‬ ‫•‬ ‫العمومية‪ ،‬مركز الصكوك الربيدية؛‬

‫ديون جتاه الزابئن؛‬ ‫•‬ ‫أصول مالية مملوكة لغرض التعاون؛‬ ‫•‬

‫ديون ممثلة بورقة مالية؛‬ ‫•‬ ‫أصول مالية جاهزة للبيع؛‬ ‫•‬

‫الضرائب اجلارية – خصوم؛‬ ‫•‬ ‫سلفيات وحقوق على اهليئات‬ ‫•‬

‫الضرائب املؤجلة – خصوم؛‬ ‫•‬ ‫املالية؛‬

‫خصوم أخرى؛‬ ‫•‬ ‫سلفيات وحقوق على الزابئن؛‬ ‫•‬

‫حساابت التسوية؛‬ ‫•‬ ‫أصول مالية مملوكة إىل غاية اتريخ‬ ‫•‬

‫مؤوانت لتغطية املخاطر‬ ‫•‬ ‫اإلستحقاق؛‬

‫واألعباء؛‬ ‫الضرائب اجلارية – األصول؛‬ ‫•‬

‫الضرائب املؤجلة – األصول؛‬ ‫•‬

‫‪ 1‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬النظام رقم ‪ 05-09‬املؤرخة بتاريخ ‪ 18‬أكتوبر ‪ ، 2009‬العدد ‪76‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫إعاانت التجهيز – إعاانت‬ ‫•‬ ‫أصول أخرى؛‬ ‫•‬

‫أخرى لالستثمار؛‬ ‫حساابت التسوية؛‬ ‫•‬

‫أموال لتغطية املخاطر املصرفية‬ ‫•‬ ‫املسامهات يف الفروع‪ ،‬املؤسسات‬ ‫•‬

‫العامة؛‬ ‫املشرتكة أو الكياانت املشاركة؛‬

‫ديون اتبعة؛‬ ‫•‬ ‫العقارات املوظفة؛‬ ‫•‬

‫رأس املال؛‬ ‫•‬ ‫األصول الثابتة املادية؛‬ ‫•‬

‫عالوات مرتبطة برأس املال؛‬ ‫•‬ ‫األصول الثابتة غري املادية؛‬ ‫•‬

‫احتياطات؛‬ ‫•‬ ‫فارق احليازة‪.‬‬ ‫•‬

‫فارق التقييم؛‬ ‫•‬

‫فارق إعادة التقييم؛‬ ‫•‬

‫ترحيل من جديد ( ‪)-/+‬؛‬ ‫•‬

‫نتيجة السنة املالية (‪.)-/+‬‬ ‫•‬

‫جمموع اخلصوم‬ ‫جمموع األصول‬

‫‪ .2‬قائمة خارج امليزانية‪ :‬هتتم هذه القائمة بتسجيل عمليات الصنف ‪( 09‬حساابت خارج امليزانية)‪ ،‬ويقصد‬

‫ابلعناصر خارج امليزانية تلك النشاطات اليت تتضمن إلتزامات إحتمالية قد تطرأ مستقبال لكن ال ميكن تصنيفها‬

‫ضمن األصول أو اخلصوم طبقا للمبادئ احملاسبية املتعارف عليها‪ ،‬فالقروض املمنوحة تصنف عادة ضمن أصول‬

‫البنك التجاري‪ ،‬لكن الوعد مبنح قرض هو عبارة عن إلتزام طارئ ال يظهر يف ميزانية البنك إال إذا حتقق‪ ،‬لذلك‬

‫‪39‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫يراعى ضمن هذه القائمة األخذ بكل االلتزامات املمنوحة واحملصلة للبنك‪ .‬وكما جاء يف النظام رقم ‪05-09‬‬
‫‪1‬‬
‫الذي جاء يف اجلريدة الرمسية رقم ‪ 76‬املؤرخة بتاريخ ‪ 18‬أكتوبر ‪ ،2009‬وكما يبينها الشكل التايل‪:‬‬

‫الشكل رقم ‪ :04‬قائمة خارج امليزانية‬

‫السنة ن السنة ن‪1-‬‬ ‫املالحظة‬ ‫البند‬

‫إلتزامات ممنوحة‬ ‫أ‬

‫التزامات التمويل لفائدة اهليئات املالية؛‬ ‫‪1‬‬

‫التزامات التمويل لفائدة الزابئن؛‬ ‫‪2‬‬

‫التزامات ضمان أبمر من اهليئات املالية؛‬ ‫‪3‬‬

‫التزامات ضمان أبمر من الزابئن؛‬ ‫‪4‬‬

‫التزامات أخرى ممنوحة‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫إلتزامات حمصل عليها‬ ‫ب‬

‫التزامات التمويل احملصل عليها من اهليئات املالية؛‬ ‫‪6‬‬

‫التزامات الضمان احملصل عليها من اهليئات املالية؛‬ ‫‪7‬‬

‫التزامات أخرى حمصل عليها‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪ .3‬جدول حساابت النتائج‪ :‬كما جاء الشكل العام جلدول حساابت النتائج يف النظام رقم ‪ 05-09‬الذي‬

‫جاء يف اجلريدة الرمسية رقم ‪ 76‬املؤرخة بتاريخ ‪ 18‬أكتوبر ‪ ،2009‬كما يلي‪:‬‬

‫نفس املرجع السابق‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫الشكل رقم‪ 05 :‬جدول حساابت النتائج‬

‫السنة‬ ‫املالحظة السنة ن‬ ‫البند‬

‫ن‪1-‬‬

‫(‪ )+‬فوائد ونواتج مماثلة‬ ‫‪1‬‬

‫(‪ )-‬فوائد وأعباء مماثلة‬ ‫‪2‬‬

‫(‪ )+‬عموالت (نواتج)‬ ‫‪3‬‬

‫(‪ )-‬عموالت ( أعباء)‬ ‫‪4‬‬

‫( ‪ )-/+‬أرابح أو خسائر صافية على األصول املالية‬ ‫‪5‬‬

‫اململوكة لغرض املعاملة‬ ‫‪6‬‬

‫( ‪ )-/+‬أرابح أو خسائر صافية على األصول املالية متاحة‬ ‫‪7‬‬

‫للبيع‬ ‫‪8‬‬

‫(‪ )+‬نواتج النشاطات األخرى‬

‫( ‪ )-‬أعباء النشاطات األخرى‬

‫الناتج الصايف البنكي‬ ‫‪9‬‬

‫‪ )-( 10‬أعباء استغالل عامة‬

‫‪ )-( 11‬خمصصات لالهتالكات وخسائر القيمة على األصول‬

‫الثابتة املادية وغري املادية‬

‫الناتج اإلمجايل لالستغالل‬ ‫‪12‬‬

‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪ )-( 13‬خمصصات املؤوانت‪ ،‬وخسائر القيمة واملستحقات‬

‫‪ 14‬غري القابلة لالسرتداد‬

‫(‪ )+‬اسرتجاعات املؤوانت‪ ،‬خسائر القيمة واسرتداد على‬

‫احلساابت الدائنة املهتلكة‬

‫انتج اإلستغالل‬ ‫‪15‬‬

‫‪ )-/+( 16‬أرابح أو خسائر صافية على أصول مالية أخرى‬

‫‪ )+( 17‬العناصر غري العادية ( نواتج)‬

‫‪ )-( 18‬العناصر غري العادية (أعباء)‬

‫انتج قبل الضريبة‬ ‫‪19‬‬

‫‪ )-( 20‬ضرائب على النتائج وما مياثلها‬

‫الناتج الصايف للسنة املالية‬ ‫‪21‬‬

‫‪ .4‬جدول تدفقات اخلزينة‪ :‬يتضمن جدول تدفقات اخلزينة البنود املمثلة يف اجلدول التايل وكما نص عليها‬
‫‪1‬‬
‫النظام‪:5-9‬‬

‫‪ 1‬نفس املرجع السابق‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫الشكل رقم ‪ :06‬جدول تدفقات اخلزينة‬

‫السنة‬ ‫السنة‬
‫املالحظة‬ ‫البند‬
‫ن‪1-‬‬ ‫ن‬

‫انتج قبل الضريبة‬ ‫‪1‬‬

‫خمصصات صافية لالهتالكات على األصول الثابتة املادية وغري املادية‬ ‫‪2‬‬

‫(‪)-/+‬‬ ‫‪3‬‬

‫خمصصات صافية خلسائر القيمة على فوارق احليازة واألصول الثابتة‬ ‫‪4‬‬

‫األخرى (‪)-/+‬‬ ‫‪5‬‬

‫خمصصات صافية للمؤوانت وخلسائر القيمة األخرى (‪)-/+‬‬ ‫‪6‬‬

‫خسارة صافية ‪ /‬ربح صايف من أنشطة اإلستثمار (‪)-/+‬‬ ‫‪7‬‬

‫نواتج ‪ /‬أعباء من أنشطة التمويل (‪)-/+‬‬

‫حركات أخرى (‪)-/+‬‬

‫إمجايل العناصر غري النقدية اليت تدرج ضمن الناتج الصايف قبل‬ ‫‪8‬‬

‫الضريبة والتصحيحات األخرى (إمجايل العناصر من ‪ 2‬إىل ‪)7‬‬

‫التدفقات املالية املرتبطة ابلعمليات مع اهليئات املالية (‪)-/+‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪ 10‬التدفقات املالية املرتبطة ابلعمليات مع الزابئن (‪)-/+‬‬

‫‪ 11‬التدفقات املالية املرتبطة ابلعمليات املؤثرة يف األصول واخلصوم (‪)-/+‬‬

‫‪12‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪ 13‬التدفقات املالية املرتبطة ابلعمليات املؤثرة يف األصول واخلصوم غري املادية‬

‫(‪)-/+‬‬

‫الضرائب املدفوعة (‪)-‬‬

‫اخنفاض ‪ /‬ارتفاع صايف األصول واخلصوم املتأتية من األنشطة‬ ‫‪14‬‬

‫العملياتية‬

‫( إمجايل العناصر من ‪ 9‬اىل ‪)13‬‬

‫إمجايل التدفقات الصافية لألموال النامجة عن النشاط العمليايت‬ ‫‪15‬‬

‫(أ)‬

‫( إمجايل العنصرين ‪ 8‬و‪)14‬‬

‫‪ 16‬التدفقات املالية املرتبطة ابألصول املالية‪ ،‬مبا فيها املسامهات (‪)-/+‬‬

‫‪ 17‬التدفقات املالية املرتبطة ابلعقارات املوظفة (‪)-/+‬‬

‫‪ 18‬التدفقات املالية املرتبطة ابألصول الثابتة املادية وغري املادية (‪)-/+‬‬

‫‪ 19‬إمجايل التدفقات الصافية املرتبطة أبنشطة االستثمار (ب) (إمجال‬

‫العناصر ‪16‬اىل ‪)18‬‬

‫‪ 20‬التدفقات املالية املتأتية أو املوجهة للمسامهني (‪)-/+‬‬

‫‪ 21‬التدفقات الصافية األخرى لألموال املتأتية من أنشطة التمويل (‪)-/+‬‬

‫‪ 22‬إمجايل التدفقات الصافية املرتبطة بعمليات التمويل (ج) (إمجايل‬

‫العنصرين ‪ 20‬و‪)21‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫‪ 23‬أتثريات التغيري يف سعر الصرف على أموال اخلزينة ومعادالهتا (د)‬

‫إرتفاع‪ /‬اخنفاض صايف أموال اخلزينة ومعادالهتا (أ‪+‬ب‪+‬ج‪+‬د)‬ ‫‪24‬‬

‫أموال اخلزينة ومعادالهتا‬

‫‪ 25‬أموال اخلزينة ومعادالات عند االفتتاح (إمجايل العنصرين ‪ 26‬و‪)27‬‬

‫‪ 26‬صندوق‪ ،‬بنك مركزي‪ ،‬حساب جاري بريدي (أصل وخصم)‬

‫‪ 27‬حساابت ( أصل وخصم) وقروض ‪/‬اقرتاضات عند اإلطالع لدى‬

‫املؤسسة املالية‬

‫‪ 28‬أموال اخلزينة ومعادالهتا عند اإلقفال ( إمجايل العنصرين ‪ 29‬و‪)30‬‬

‫‪ 29‬صندوق‪ ،‬بنك مركزي‪ ،‬حساب جاري بريدي (أصل وخصم)‬

‫‪ 30‬حساابت ( أصل وخصم) وقروض ‪/‬اقرتاضات عند اإلطالع لدى‬

‫املؤسسة املالية‬

‫صايف تغري أموال اخلزينة‬ ‫‪31‬‬

‫‪ .5‬جدول تغريات األموال اخلاصة‪ :‬يتضمن جدول تغريات األموال اخلاصة البنود املمثلة يف اجلدول التايل‬
‫‪1‬‬
‫وكما نص عليها النظام‪:5-9‬‬

‫نفس املرجع السابق‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫الشكل رقم ‪ :07‬جدول تغريات األموال اخلاصة‬

‫االحتياطات‬ ‫فارق‬ ‫فارق‬ ‫عالوة‬ ‫رأس‬ ‫مالحظة‬ ‫البيان‬

‫والنتائج‬ ‫إعادة‬ ‫اإلصدار التقييم‬ ‫مال‬

‫التقييم‬ ‫الشركة‬

‫الرصيد يف ‪ 31‬ديسمرب ن‪2-‬‬

‫أثر تغريات الطرق احملاسبية‬

‫أثر تصحيحات األخطاء اهلامة‬

‫الرصيد املصحح يف ‪ 31‬ديسمرب‬

‫ن‪2-‬‬

‫تغري فوارق إعادة تقييم األصول الثابتة‬

‫تغري القيمة احلقيقية لألصول املالية‬

‫املتاحة للبيع‬

‫تغري فوارق التحويل‬

‫احلصص املدفوعة‬

‫عمليات الرمسلة‬

‫صايف نتيجة السنة ن‪1-‬‬

‫الرصيد يف ‪ 31‬ديسمرب ن‪1-‬‬

‫أثر تغريات الطرق احملاسبية‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫أثر تصحيحات األخطاء اهلامة‬

‫الرصيد املصحح يف ‪ 31‬ديسمرب‬

‫ن‪1-‬‬

‫تغري فوارق إعادة تقييم األصول الثابتة‬

‫تغري القيمة احلقيقية لألصول املالية‬

‫املتاحة للبيع‬

‫تغري فوارق التحويل‬

‫احلصص املدفوعة‬

‫عمليات الرمسلة‬

‫صايف نتيجة السنة ن‬

‫الرصيد يف ‪ 31‬ديسمرب ن‬

‫‪1‬‬
‫‪ .6‬قائمة املالحق (الكشوفات املالية)‪ :‬يشتمل ملحق الكشوف املالية على مايلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬التفسريات والتعاليق الضرورية لفهم أفضل للكشوف املالية كلما إقتضت احلاجة املعلومات املفيدة ملستعملي‬

‫هذه الكشوفات؛‬

‫ب‪ .‬معلومات ذات طابع ابلغ األمهية ومفيدة لفهم العمليات الواردة يف الكشوف املالية وتتضمن ما يلي‪:‬‬

‫✓ القواعد والطرق احملاسبية املعتمدة ملسك احملاسبة وإعداد الكشوف املالية؛‬

‫‪ 1‬نفس املرجع السابق‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫✓ مكمالت املعلومات الضرورية للفهم اجليد للكشوف املالية؛‬

‫✓ املعلومات اليت ختص الكياانت املشاركة واملعامالت اليت متت مع هذه الكياانت أو مسرييها؛‬

‫✓ املعلومات ذات الطابع العام أو اليت ختص بعض العمليات اخلاصة‪.‬‬

‫ج‪ .‬جيب أال يشتمل ملحق الكشوف املالية إال على املعلومات اهلامة الكفيلة ابلتأثري يف احلكم الذي قد حتكم‬

‫به اجلهات اليت ترسل إليها الكشوف املالية على ممتلكات البنوك ووضعيتها املالية ونتيجتها؛‬

‫د‪ .‬جيب أن تكون مالحظات ملحق الكشوف املالية حمل تقدمي منظم‪ ،‬كما جيب على كل بند من بنود امليزانية‬

‫وخارج امليزانية‪ ،‬وحساب النتائج وجدول تدفقات اخلزينة‪ ،‬وجدول تغري األموال اخلاصة أن يرسل املعلومة‬

‫املوافقة يف املالحظات امللحقة؛‬

‫ه‪ .‬جيب أن يكون حمتوى امللحق موافقا لنشاط كل بنك وأن يتضمن على اخلصوص املذكرات التالية‪:‬‬

‫• املذكرة ‪ :01‬القواعد والطرق احملاسبية؛‬

‫• املذكرة ‪ :02‬املعلومات املتعلقة ابمليزانية؛‬

‫• املذكرة ‪ :03‬املعلومات املتعلقة ابإللتزامات خارج امليزانية؛‬

‫• املذكرة ‪ :04‬املعلومات املتعلقة حبساب النتائج؛‬

‫• املذكرة ‪ :05‬املعلومات املتعلقة جبدول تدفقات اخلزينة؛‬

‫• املذكرة ‪ :06‬املعلومات املتعلقة جبدول تغري األموال اخلاصة؛‬

‫• املذكرة ‪ :07‬املعلومات املتعلقة ابلفروع واملؤسسات املشرتكة والكياانت املشاركة؛‬

‫• املذكرة ‪ :08‬تسيري املخاطر؛‬

‫• املذكرة ‪ :09‬معلومات متعلقة برأس املال؛‬

‫• املذكرة ‪ :10‬العوائد واالمتيازات املمنوحة للمستخدمني؛‬

‫‪48‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫• املذكرة ‪ :11‬املعلومات ذات الطابع العام أو املتعلقة ببعض العمليات اخلاصة‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬مراحل التسجيل احملاسيب‬

‫‪1‬‬
‫ميكن تلخيص الدورة احملاسبية يف البنوك أو مراحل التسجيل احملاسيب فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ .1‬تنشأ القيود احملاسبية من مصادر القيد األولية مثل الشيكات وأوامر التحويل وقسائم القبض؛‬

‫‪ .2‬يتم ترحيل هذه القيود إىل كشوفات احلركة اليومية لكل قسم على حدى؛‬

‫‪ .3‬يتم عمل كشوف خبالصة احلركة اليومية لكل قسم على حدى؛‬

‫‪ .4‬ينظم من الواقع هذه املصادر األولية مستندات قيد مدينة ودائنة من قبل األقسام املعينة على شكل يوميات‬

‫مساعدة؛‬

‫‪ .5‬جتميع اليوميات املساعدة بشكل يومي‪ ،‬وتثبت أرصدهتا يف جدول املطابقة اليومي ويؤثر عليه من قبل‬

‫احملاسبة العامة‪ ،‬مبا يفيد صحة قيد العمليات يف تلك اليوميات الفرعية؛‬

‫‪ .6‬يتم تبويب هذه املستندات وفق حساابت األستاذ املساعد واألستاذ العام وتعطي أرقام متسلسلة؛‬

‫‪ .7‬ترحيل حمتوايت كشف احلركة اليومي وكشف مطابقة احلركة اليومي هذا واليت جيب أن تساوي للداللة على‬

‫صحة اإلثبات؛‬

‫‪ .8‬ترسل الكشوف ومرفقاهتا من املستندات والواثئق إىل قسم احملاسبة العامة للتدقيق وضبط احلركة اليومية‬

‫اإلمجالية؛‬

‫‪ .9‬يتم إثبات القيود اليومية العامة للبنك من الواقع كشف ملخص مطابقة احلركة اليومي والرتحيل من مثة إىل‬

‫دفرت األستاذ العام؛‬

‫يتم بعد ذلك ترصيد احلساابت يف دفرت األستاذ املساعد والعام وميزان املراجعة ‪.‬‬ ‫‪.10‬‬

‫عثمان أمحيمة و آخرون ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ص‪40 ،39 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬الإطار احملاس يب للبنك‬

‫أسئلة التقومي الذايت‪:‬‬

‫‪ .1‬أذكر مبادئ احملاسبة البنكية‪.‬‬

‫‪ .2‬هل يوجد اختالف بني مبادئ احملاسبة البنكية واملبادئ احملاسبية األخرى؟ إذا كانت اإلجابة نعم أذكر‬

‫هذه االختالفات‪.‬‬

‫‪ .3‬ما هي الواثئق احملاسبية املستخدمة يف البنوك التجارية؟‬

‫‪ .4‬عرف اجملموعة املستندية واجملموعة الدفرتية املستخدمة يف البنك التجاري‪.‬‬

‫‪ .5‬إىل كم صنف تقسم مدونة احلساابت يف البنوك‪.‬‬

‫‪ .6‬ماهي القوائم املالية املعتمدة يف البنوك التجارية؟ عرف كل قائمة‪.‬‬

‫‪ .7‬متر عملية التسجيل احملاسيب داخل البنك مبجموعة من املراحل‪ .‬أذكرها‬

‫‪50‬‬
 ‫الفصل الرابع‪:‬‬
‫محاسبة العمليات‬
‫البنكية‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫الفصل الرابع‪ :‬حماسبة العمليات البنكية‬

‫من خالل هذا الفصل والذي يعترب جوهر احملاسبة البنكية سيتم التطرق إىل خمتلف العمليات البنكية‬

‫اليت تتم على مستوى األقسام كال على حدا من تسجيل وترحيل وجرد‪ ،‬وسيتم معاجلته من خالل العناصر‬

‫التالية‪:‬‬

‫• حماسبة عمليات قسم اخلزينة؛‬

‫• حماسبة عمليات قسم احلساابت اجلارية؛‬

‫• حماسبة عمليات قسم حساابت التوفري؛‬

‫• حماسبة عمليات قسم الودائع ألجل؛‬

‫• حماسبة عمليات غرفة املقاصة؛‬

‫• حماسبة عمليات قسم القروض؛‬

‫• حماسبة عمليات قسم األوراق املالية‪.‬‬

‫‪52‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫أوال‪ :‬حماسبة عمليات قسم اخلزينة‬

‫يعترب الصندوق من أهم وأكثر أقسام البنك نشاطا وارتباطا ابلعمالء‪ ،‬فهو القسم الذي يتضمن مجيع‬
‫‪1‬‬
‫العمليات النقدي اليت تتم يوميا‪ ،‬ويقسم يف العادة الصندوق (اخلزينة) إىل قسمني مها‪:‬‬

‫‪ .1‬اخلزينة (الصندوق) الرئيسية‪ :‬يتم فيها االحتفاظ ابألموال النقدية للبنك من أجل القيام ابملام‬

‫التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تسليم النقدية لصيارفة الصناديق الفرعية للبنك بداية كل يوم عمل‪ ،‬واستالم ما لديهم من نقدية يف‬

‫هناية ذلك اليوم‪ ،‬مع العلم أن حجم عمليات البنك وتنوعها هو الذي حيدد عدد الصناديق (اخلزائن)‬

‫الفرعية‪ ،‬ومهام كل منها وطريقة مسك حساابهتا‪ ،‬فلو كانت أعمال البنك متعددة جيب تكوين عدد‬

‫كبري من الصناديق الفرعية ليسهل التعامل مع زابئنه‪ ،‬مثل صندوق املدفوعات‪ ،‬وصندوق املقبوضات‪،‬‬

‫حيث يشرف على قسم اخلزينة الرئيسية يف البنك رئيس الصرافني الذي جيب أن يتسم ابألمانة‬

‫والكفاءة واخلربة يف هذا اجملال‪ ،‬والذي يعترب مسؤوال عن كل ما يتعلق بشؤون النقدية يف البنك‪،‬‬

‫يساعده يف ذلك انئب أو وكيل ابإلضافة إىل الصيارفة اآلخرين الذين يعملون يف الصناديق الفرعية‬

‫حتت إشرافه؛‬

‫‪ -‬تزويد فروع البنك ما حتتاجه من نقدية خالل فرتة معينة واستالم الفائض منها لديهم؛‬

‫‪ 1‬بوغازي إمساعيل‪ ،‬مطبوعة حماضرات يف مقياس احملاسبة البنكية‪ ،‬موجهة لطلبة أوىل ماسرت جباية معمقة‪ ،‬املركز اجلامعي بلحاج بوشعيب‪ ،‬عني‬
‫تيموشنت‪ ،‬ص ص‪. 30- 29 :‬‬

‫‪53‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ -‬يف هناية اليوم يتم جرد اخلزينة الرئيسية ومطابقتها مع القيود‪ ،‬حيث ينظم قسم اخلزينة الرئيسية ملخصا‬

‫أو كشفا حبركة الصادر والوارد والرصيد النقدي‪ ،‬ويرفق هبذا الكشف مجيع الواثئق ومستندات القيد‬

‫الالزمة لكي ترسل إىل قسم احملاسبة يف البنك الذي يتوىل عمليات التدقيق واملطابقة بني اليومية الفرعية‬

‫الواردة من قسم اخلزينة واملستندات املرفقة هبا ليتم بعد ذلك تسجيل القيود الالزمة هلذه العمليات يف‬

‫اليومية املركزية للبنك؛‬

‫وحىت يتم التحقق من النقدية يف قسم الصندوق الرئيسي أي تسوية حركة النقدية يف هناية اليوم تطبيق املعادلة‬

‫التالية‪:‬‬

‫الرصيد النقدي = رصيد النقدية الفعلي يف بداية اليوم ‪ +‬جمموع النقدية املستلمة خالل اليوم (يومية‬

‫النقدية الواردة) – جمموع النقدية املنصرفة خالل اليوم (يومية النقدية الصادرة)‬

‫‪ .2‬اخلزائن (الصناديق) الفرعية‪ :‬هي خزائن مرتبطة أبقسام البنك املختلفة كاخلزينة اخلاصة بقسم‬

‫الودائع‪ ،‬تتوىل كل خزينة استالم النقدية من العمالء أو صرف ما يستحق هلم من النقود مثل‪ :‬دفع‬

‫قيمة الشيكات‪ ،‬ويف البنوك الكبرية يتم تقسيم اخلزائن الفرعية إىل خزينة الوارد وخزينة الصادر خاصة‬

‫يف األقسام اليت تتعامل بكثرة مع اجلمهور مثل قسم احلساابت اجلارية‪ ،‬حيث يتم متويله من طرف‬

‫اخلزينة الرئيسية بداية اليوم‪ ،‬ويتم تسليم الرصيد النهائي هلا يف هناية اليوم إىل الصندوق الرئيسي كذلك‪.‬‬

‫فعن طريق الصناديق الفرعية تتم عمليات القبض والدفع النقدي استنادا إىل اشعارات معينة هي مبثابة‬

‫أوامر قبض أو دفع صادرة من األقسام املختلفة للبنك‪.‬‬

‫والشكل املوايل يوضح وظائف الصندوق الرئيسي‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫الشكل رقم‪ :08 :‬وظائف الصندوق الرئيسي‬

‫املصدر‪ :‬بوغازي إمساعيل‪ ،‬مطبوعة حماضرات يف مقياس احملاسبة البنكية‪ ،‬موجهة لطلبة أوىل ماسرت جباية معمقة‪ ،‬املركز اجلامعي بلحاج بوشعيب‪،‬‬

‫عني تيموشنت‪ ،‬ص‪.29 :‬‬

‫ومن خالل الشكل ميكن اختصار وظائف اخلزينة (الصندوق) الرئيسية يف ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تغذية الصناديق الفرعية ابلنقدية الالزمة يف بداية فرتات العمل؛‬

‫‪ -‬استالم ومجع النقدية يف الصناديق الفرعية يف هناية فرتات العمل؛‬

‫‪ -‬توريد النقدية الزائدة عن حاجة البنك إىل ( البنك املركزي‪ ،‬اخلزينة العمومية‪ ،‬املراكز الربيدية‪ ،‬البنوك‬

‫التجارية األخرى)‪ ،‬أو سحب النقدية اليت حيتاجها منهم‪.‬‬

‫كما تتلخص وظائف الصناديق الفرعية كما يلي‪:‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ -‬استالم النقدية الواردة يوميا للبنك وما يف حكمها من شيكات أو كوبوانت؛‬

‫‪ -‬صرف النقدية من البنك بعد استالم الشيكات أو إذن الصرف والتأكد منها؛‬

‫‪ -‬تسليم املتبقي من النقدية يف آخر فرتة العمل اىل الصندوق الرئيسي‪.‬‬

‫املعاجلة احملاسبية لعمليات قسم اخلزينة‬

‫وفق النظام رقم ‪ 04-09‬املؤرخ يف ‪ 01‬شعبان ‪ 1430‬املوافق ‪ 23‬يوليو ‪ ،2009‬يتضمن خمطط‬

‫‪2‬‬
‫احلساابت البنكية والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية‪:‬‬

‫يرمز حلساب الصندوق بـ‪ :‬حـ ‪ 10 /‬يكون مدينا يف حالة اإليداع ودائنا يف حالة السحب‪.‬‬

‫وميكن تقسيم احلساب الرئيسي حـ‪ 10/‬الصندوق إىل احلساابت الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 100/‬صندوق رئيسي‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 1000/‬صندوق فرعي (يف حال وجود صندوق فرعي مسؤول عن القبض والدفع)‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 1001/‬صندوق القبض‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 1002/‬صندوق الدفع‪.‬‬

‫اجلريدة الرمسية‪ ،‬العدد رقم ‪ ،76‬املؤرخة يف ‪ 12‬حمرم ‪ 1431‬املوافق ‪ 29‬ديسمرب ‪2009‬م‪ ،‬ص ‪15 :‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪56‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫كما يقسم احلساب الرئيسي حـ‪ 11 /‬البنوك املركزية‪ ،‬خزينة عمومية‪ ،‬املراكز الربيدية إىل احلساابت‬

‫الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 110/‬البنك املركزي‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 111/‬خزينة عمومية‪.‬‬

‫‪ -‬حـ‪ 112/‬املراكز الربيدية‪.‬‬

‫تنحصر املعاجلة احملاسبية يف عدة قيود أمهها‪:‬‬

‫‪ .1‬إيداع رأس املال يف الصندوق الرئيسي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الرئيسي‬ ‫‪10‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫رأس املال‬ ‫‪56‬‬
‫إيداع رأس املال يف الصندوق‬

‫‪ .2‬إرسال النقدية من الصندوق الرئيسي إىل الصناديق الفرعية يف بداية فرتات العمل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الفرعي‬ ‫‪1000‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫صندوق القبض‬ ‫‪1001‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫صندوق الدفع‬ ‫‪1002‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الرئيسي‬ ‫‪100‬‬
‫تغذية الصناديق الفرعية ابلنقدية يف بداية‬
‫فرتات العمل‬

‫‪57‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .3‬استالم النقدية من الصناديق الفرعية إىل الصندوق الرئيسي يف هناية فرتات العمل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الرئيسي‬ ‫‪100‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الفرعي‬ ‫‪1000‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫صندوق القبض‬ ‫‪1001‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫صندوق الدفع‬ ‫‪1002‬‬
‫استالم نقدية من الصناديق الفرعية يف هناية‬
‫فرتات العمل‬

‫‪ .4‬إيداع مبالغ يف البنك املركزي‪ ،‬اخلزينة العمومية‪ ،‬املراكز الربيدية‪ ،‬البنوك التجارية األخرى‬

‫‪xxxx‬‬ ‫بنك مركزي‬ ‫‪110‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫خزينة عمومية‬ ‫‪111‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫املراكز الربيدية‬ ‫‪112‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت العادية (حساابت عادية للبنك يف‬ ‫‪12‬‬

‫‪ 100‬بنك جتاري اخر)‬

‫الصندوق الرئيسي‬

‫إيداع مبالغ يف البنك املركزي‪ ،‬اخلزينة العمومية‪،‬‬

‫املراكز الربيدية‪ ،‬البنوك التجارية األخرى‬

‫‪58‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .5‬سحب مبالغ من البنك املركزي‪ ،‬اخلزينة العمومية‪ ،‬املراكز الربيدية‪ ،‬البنوك التجارية األخرى‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الرئيسي‬ ‫‪100‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫بنك مركزي‬ ‫‪110‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫خزينة عمومية‬ ‫‪111‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫املراكز الربيدية‬ ‫‪112‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت العادية‬ ‫‪12‬‬

‫سحب مبلغ من البنك املركزي‪ ،‬اخلزينة العمومية‪ ،‬املراكز‬

‫الربيدية‪ ،‬البنوك التجارية األخرى‬

‫‪ .6‬تزويد فروع البنك ابلنقدية الالزمة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت الربط‬ ‫‪37‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الرئيسي‬ ‫‪10‬‬

‫ارسال نقدية إىل فرع البنك‬

‫‪ .7‬استالم فائض نقدية من فروع البنك‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق الرئيسي‬ ‫‪10‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت الربط‬ ‫‪56‬‬

‫استالم نقدية من أحد فروع البنك‬

‫‪59‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .8‬استالم مبالغ نقدية من املتعاملني ( املقبوضات)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫صندوق القبض‬ ‫‪1001‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية‬ ‫‪220‬‬

‫حساابت التوفري‬ ‫‪223‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت ودائع ألجل‬ ‫‪224‬‬

‫قبض مبالغ من العمالء لتغذية حساابهتم لدى‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنك‬

‫‪ .9‬دفع مبالغ نقدية للمتعاملني ( املدفوعات)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية‬ ‫‪220‬‬

‫حساابت التوفري‬ ‫‪223‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت ألجل‬ ‫‪224‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫صندوق الدفع‬ ‫‪1001‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫سحب مبالغ من حساابت العمالء لدى البنك‬

‫‪60‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫كشف حركة الصندوق الرئيسي والصناديق الفرعية‬

‫مثال‪ :‬أتسس بنك جتاري بتاريخ ‪ 2018/1/2‬برأس مال قدره ‪ 26‬مليون دينار جزائري موزعة كما يلي‪:‬‬

‫• ‪ 14.000.000‬دج مت إيداعها يف البنك املركزي اجلزائري‪.‬‬

‫• ‪ 9.800.000‬دج مت إيداعها يف اخلزينة الرئيسية للبنك‪.‬‬

‫• ‪ 3.200.000‬دج مت إيداعها لدى بنك األمانة التجاري‪.‬‬

‫• ‪ 2.000.000‬دج أودعت لدى بنك السالمة التجاري‪.‬‬

‫• ‪1.800.000‬دج أودعت لدى بنك الرمحة التجاري‪.‬‬

‫وقد ابشر البنك عمله يف يوم ‪ ،2018/01/04‬حيث قام ابرسال نقدية إىل الصندوق الفرعي‬

‫للمدفوعات يف بداية اليوم مببلغ ‪ 6.000.000‬دج‪ ،‬وقد قام يف نفس اليوم ابلعمليات التالية‪:‬‬

‫• منح قروض للعمالء قيمتها ‪ 1.500.000‬دج‪.‬‬

‫• اشرتى البنك معدات مكتب مبوجب شيك مسحوب من القرض الشعيب اجلزائري مببلغ‬

‫‪700.000‬دج‪.‬‬

‫• سحب العمالء من حسااب هتم اجلارية مبلغ ‪ 840.000‬دج‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫• أودع العمالء مبالغ نقدية منها ‪ 250.000‬دج ودائع ألجل‪ 1.250.000 ،‬دج‬

‫ودائع توفري‪.‬‬

‫• قام البنك بسحب مبلغ ‪ 800.000‬دج من بنك الرمحة وأودعها لدى البنك املركزي‪.‬‬

‫• دفع البنك فواتري خمتلفة قيمتها اإلمجالية ‪ 3.100.000‬دج‪ ،‬حيث سدد‬

‫‪ 2.000.000‬دج نقدا والباقي مناصفة مبوجب شيكات مسحوبة من بنك السالمة‬

‫التجاري وبنك األمانة‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ -‬كشف حركة صناديق البنك‪.‬‬

‫‪ -‬تسجيل العمليات احملاسبية يف يومية البنك‪.‬‬

‫وجيدر الذكر أنه قد يتعرض الصندوق حبسب طبيعة عملياته النقدية وكثرهتا إمكانية ظهور عجز أو‬

‫فائض على مستوى الرصيد النقدي يف هناية اليوم بعد القيام بعملية اجلرد الفعلي (أي من خالل العد‬

‫للنقدية املوجودة يف الصندوق الرئيسي واملطابقة مع ما هو مسجل يف الكشوفات واملستندات اخلاصة‬

‫ابلبنك)‪ ،‬فإذا كان هناك عجز يتحمل البنك نسبة معينة منه مسموح هبا أما الباقي فيتحمله أمني الصندوق‬

‫املسؤول عن اخلزينة الفرعية اليت أكتشف هبا العجز‪ ،‬ويكون ملزما بتسديده إما نقدا ويف هذه احلالة ال‬

‫حاجة إلجراء قيد حماسيب أو يتم تسديده خصما من مرتبه الشهري دفعة واحدة أو على دفعات شهرية‪،‬‬

‫حيث يتم املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪62‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .1‬تسجيل العجز‬

‫‪xxxx‬‬ ‫عجز يف الصندوق‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪100‬‬

‫التسجيل احملاسيب للعجز‬

‫‪ .2‬تسوية العجز‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أرابح وخسائر ( مسموح به)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أمني الصندوق‬

‫‪xxxx‬‬ ‫عجز يف الصندوق‬

‫تسوية العجز‬

‫أما إذا كان هناك فائض‪ ،‬فيستلمه أمني الصندوق الرئيسي حيث يدون هذه الزايدة يف سجل خاص‬

‫حيفظه لديه مث ينتظر تقدم الشخص الذي تعود إليه هذه الزايدة فتدفع له مقابل إيصال رمسي‪ ،‬أما إذا مل يظهر‬

‫أصحاهبا بعد انقضاء فرتة حتددها إدارة البنك فتم املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪63‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .1‬تسجيل الفائض‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪100‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فائض يف الصندوق‬

‫التسجيل احملاسيب للفائض‬

‫‪ .2‬ترحيل الفائض‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فائض يف اخلزينة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أرابح وخسائر‬

‫ترحيل الفائض إىل حساب أرابح وخسائر‬

‫‪ .3‬تسوية الفائض‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أرابح وخسائر‬

‫‪xxxx‬‬ ‫إيرادات استثنائية‬ ‫‪79‬‬

‫تسوية الفائض‬

‫‪64‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫مثال‪ :‬إذا كان رصيد الصندوق الرئيسي للبنك الوطين يف يوم‪/03/14:‬ن‪ ،‬هو ‪ 2.450.000‬دج‪ ،‬وقد‬

‫مت تغذية الصندوق الفرعي للمدفوعات يف نفس اليوم مببلغ ‪ 760.000‬دج‪ ،‬ويف هناية اليوم استلم أمني‬

‫الصندوق الرئيسي ‪24.000‬دج نقدا‪ ،‬من هذا الصندوق‪ ،‬و‪930.000‬دج نقدا من الصندوق الفرعي‬

‫للمقبوضات‪ ،‬ويف حني كشفت حركة صندوق املدفوعات تسجيل رصيد بقيمة ‪27.500‬دج وكشفت حركة‬

‫صندوق املقبوضات تسجيل رصيد بقيمة ‪1.120.000‬دج ‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬أحسب رصيد الصندوق الرئيسي يف ذلك اليوم إذا علمت أنه إذا ظهر عجز فما مسموح به‬

‫هو ‪ %20‬فقط‪.‬‬

‫وأن أمني صندوق املدفوعات هو نفسه أمني صندوق املقبوضات‪ ،‬مث سجل العمليات حماسبيا‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫العمليات اليت تتم بني البنك والبنوك األخرى‬

‫وتتمثل عمليات االقراض واالقرتاض سواء ليوم واحد أو ألجل حمدد‪ ،‬وتسجل العمليات احملاسبية كما‬

‫يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬املعاجلة احملاسبية لقروض ممنوحة ليوم واحد‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض ممنوحة ليوم واحد‬ ‫‪1311‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض‬ ‫‪122‬‬
‫منح قروض‬
‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض ‪xxxx‬‬ ‫‪122‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫قروض ممنوحة ليوم واحد‬ ‫‪1311‬‬
‫فائدة على قروض ممنوحة ليوم واحد‬ ‫‪701311‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫اسرتجاع قيمة القرض وفوائده‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية لقروض ممنوحة ألجل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض ممنوحة ألجل‬ ‫‪1312‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض‬ ‫‪122‬‬
‫منح قروض‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ديون ملحقة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫فائدة على قروض ممنوحة ألجل‬ ‫‪701312‬‬
‫اسرتجاع الفائدة يف هناية كل شهر‬
‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض ‪xxxx‬‬ ‫‪122‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫قروض ممنوحة ألجل‬ ‫‪1312‬‬
‫ديون ملحقة‬
‫‪xxxx‬‬ ‫فائدة على قروض ممنوحة‬ ‫‪701312‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫ألجل (فائدة الشهر األخري)‬
‫اسرتجاع قيمة القرض وفوائده‬

‫‪66‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .3‬املعاجلة احملاسبية لقروض حمصلة ليوم واحد‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض‬ ‫‪122‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫قروض حمصلة ليوم واحد‬ ‫‪1321‬‬
‫احلصول على قرض ليوم واحد‬
‫‪xxxx‬‬ ‫قروض حمصلة ليوم واحد‬ ‫‪1321‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫فائدة على قروض حمصلة ليوم واحد‬ ‫‪601321‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض‬ ‫‪122‬‬
‫تسديد قيمة القرض وفوائده‬

‫‪ .4‬املعاجلة احملاسبية لقروض حمصلة ألجل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض‬ ‫‪122‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫قروض حمصلة ألجل‬ ‫‪1322‬‬
‫احلصول على قرض ألجل‬
‫‪xxxx‬‬ ‫قروض حمصلة ألجل‬ ‫‪1322‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫فائدة على قروض حمصلة ألجل‬ ‫‪601322‬‬
‫حساب جاري للبنك املقرتض لدى البنك املقرض‬ ‫‪701312‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫تسديد قيمة القرض وفوائده‬

‫‪67‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم ‪01‬‬

‫حول حماسبة عمليات قسم اخلزينة ( الصندوق)‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫لوكالة بنكية رقم ‪ 70‬لبنك األمان صندوقني صندوق للمدفوعات وصندوق للمقبوضات‪ ،‬حيث‬

‫كانت العمليات اليت متت يف يوم‪ 14 :‬جويلية ‪ 2019‬كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬مقبوضات صندوق املقبوضات‪:‬‬

‫‪ 900.000 -‬دج ودائع جارية؛‬

‫‪ 650.000 -‬دج ودائع ألجل؛‬

‫‪ 110.000 -‬دج ودائع التوفري‪.‬‬

‫‪ .2‬مدفوعات صندوق املدفوعات‪:‬‬

‫‪ 340.000 -‬دج حساابت جارية؛‬

‫‪20.000 -‬دج إجيارات؛‬

‫‪ 30.000 -‬دج أتمينات؛‬

‫‪ 140.000 -‬دج أجور عمال‪.‬‬

‫إذا علمت أنه يف صباح ذلك اليوم متت تغذية صندوق املدفوعات مببلغ ‪ 2.400.000‬دج من‬

‫الصندوق الرئيسي‪ ،‬وأن الرصيد الصندوق الرئيسي كان ‪ 3.650.000‬دج‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد كشف حركة الصناديق الثالثة‪.‬‬

‫‪ .2‬التسجيل احملاسيب بدفرت اليومية‪.‬‬

‫التمرين الثاين‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 20‬فيفري ‪ 2021‬كانت عمليات يف أحد الوكاالت البنكية كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬سحبت الوكالة مبلغ ‪ 4.200.000‬دج من البنك املركزي لتغذية الصندوق الرئيسي‪.‬‬

‫‪ .2‬متت تغذية صندوق املدفوعات مببلغ ‪ 2.300.000‬دج من قبل الصندوق الرئيسي يف نفس‬

‫اليوم‪.‬‬

‫‪ .3‬بلغت مدفوعات صندوق الدفع‪:‬‬

‫‪ 150.000 -‬دج حساابت جارية‪.‬‬

‫‪ 40.000 -‬دج أتمني وكالة‪.‬‬

‫‪ 110.000 -‬دج شراء أجهزة االعالم اآليل‪.‬‬

‫‪ .4‬بلغت مقبوضات صندوق القبض‪:‬‬

‫‪ 760.000 -‬دج حساابت جارية‬

‫‪ 184.000 -‬دج ودائع توفري‪.‬‬

‫‪ 215.000 -‬دج ودائع ألجل‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .1‬إعداد كشف حركة الصناديق الثالثة‪.‬‬

‫‪ .2‬التسجيل يف دفرت اليومية‪.‬‬

‫‪ .3‬إعداد دفرت األستاذ وترصيد حساابت الصناديق‪.‬‬

‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫يف يوم ‪ 17‬مارس ‪ 2014‬كانت حركة الصندوق لوكالة البدر البنكية كما يلي‪:‬‬

‫املبالغ‬ ‫املدقوعات‬ ‫املبالغ‬ ‫املقبوضات‬

‫‪150.000‬‬ ‫حسااب جارية‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫رضيد بداية املدة‬

‫‪40.000‬‬ ‫إجيارات‬ ‫‪345.000‬‬ ‫ودائع ألجل‬

‫‪860.000‬‬ ‫أجور مستخدمني‬ ‫‪252.000‬‬ ‫ودائع التوفري‬

‫‪1.207.000‬‬ ‫رصيد هناية املدة‬ ‫‪460.000‬‬ ‫حساابت جارية‬

‫‪2.257.000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪2.257.000‬‬ ‫اجملموع‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫تسجيل العمليات يف دفرت اليومية‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫اثنيا‪ :‬حماسبة عمليات قسم احلساابت اجلارية‬

‫‪ .1‬احلساابت اجلارية‪ :‬احلساب اجلاري هو عقد ينشأ بني طرفني يكون البنك أحدمها حيث يقوم العميل‬

‫مبقتضاه إبيداع أموال يف حساب خاص به‪ ،‬يكون له احلق يف سحب أي مبلغ منه أو اإلضافة إليه مىت شاء‬

‫ويف أي وقت‪ ،‬وعن طريق املعامالت املصرفية املتبادلة بني الطرفني يكون أحدمها مدينا لآلخر أو دائنا له‪،‬‬

‫ويف هناية كل فرتة معينة يتم اقفال احلساب لتحديد املركز املايل بينهما وهو الرصيد الذي حيدد مديونية أحد‬

‫الطرفني لآلخر‪ ،‬وتتم عملية سحب املبال املودعة يف احلساب اجلاري ابستخدام شيكات أو أذوانت صرف‬

‫معينة يوقع عليها العميل‪ ،‬وتتميز احلساابت اجلارية أيضا بكوهنا وسيلة من وسائل تداول السلع واخلدمات‬

‫دون استعمال النقود حيث يتم عن طريق الشيكات البنكية‪ ،‬ومن أجل تسهيل الرقابة على احلساابت اجلارية‬
‫‪3‬‬
‫وسرعة تقدمي التسهيالت املصرفية للعمالء فإنه يتم تقسيم احلساابت اجلارية إىل نوعني مها‪:‬‬

‫أ‪ .‬احلساابت اجلارية الدائنة‪ :‬وهي احلساابت اليت يكون فيها رصيد العميل دائنا على الدوام وال حيق‬

‫له السحب منه إال يف حدود الرصيد املوجود‪ ،‬ومتثل هذه احلساابت التزاما على البنك جتاه العمالء‪،‬‬

‫وتسجل هذه احلساابت يف جانب نطاليب امليزانية‪ ،‬وال مينح البنك أي فوائد عليها‪ ،‬ويتم التسجيل‬

‫احملاسيب للمبالغ املودعة كاآليت‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪10‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت جارية دائنة (ودائع حتت الطلب)‬ ‫‪221‬‬

‫إيداع نقدية يف احلساب اجلاري للعميل‬

‫‪ 3‬إمساعيل بوغازي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.46- 44 :‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫أما املبالغ املسحوبة فتسجل كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت جارية دائنة (ودائع حتت الطلب)‬ ‫‪221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪10‬‬

‫سحب نقدية يف احلساب اجلاري للعميل‬

‫ب‪ .‬احلساابت اجلارية املدينة‪ :‬وهي احلساابت اليت يكون فيها رصيد العميل مدينا‪ ،‬ومتثل أحد أوجه‬

‫استثمارات البنك ألمواله‪ ،‬حيث يضع حتت تصرف العميل مبلغا معينا يستطيع سحبه كامال أو جزء‬

‫منه مىت شاء دون توفر شروط وجود رصيد دائن‪ ،‬وو ما يطلق عليه السحب على املكشوف‪ ،‬حبيث‬

‫حيتسب البنك فوائده على الرصيد املدين‪ ،‬وتنقسم احلساابت اجلارية املدينة إىل نوعني‪:‬‬

‫• اعتمادات مدينة جارية‪ :‬وهي حساابت يكون للعميل احلق يف سحب مبالغ يف حدود اإلعتماد‬

‫املقرر واملتفق عليه طيلة فرتة سراين العقد‪ ،‬أي أن للعميل احلق يف أن يسحب أو يودع أي مبلغ‬

‫يف هذا احلساب بشرط أن ال يتجاوز مديونيته مبلغ اإلعتماد املقرر‪ ،‬فلو أن البنك فتح حسااب‬

‫جاراي ألحد عمالئه ابعتماد قدره ‪30.000‬دج ملدة سنة واحدة ‪ ،‬فإن العميل حيق له أن يسحب‬

‫أي مبلغ من هذا اإلعتماد يف حدود ‪30.000‬دج وعندما يقوم العميل إبيداع أو رد أي مبلغ‬

‫كان قد سحبه فله احلق يف االستمرار ابلسحب أيضا يف حدود املبلغ املقرر حىت اتريخ هناية‬

‫العقد‪.‬‬

‫• اعتمادات مدينة مقيدة‪ :‬وهي حساابت جارية يكون للعميل احلق يف أن يسحب أي مبالغ يف‬

‫هذا احلساب يف حدود قيمة اإلعتماد املقررة غري أنه يف حالة قيام العميل برد جزء من ذلك‬

‫اإلعتماد للبنك فليس له احلق سوى يف سحب ما قد تبقى له من قيمة اإلعتماد‪ ،‬فلو أن البنك‬

‫‪72‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫فتح إعتمادا ألحد عمالئه مببلغ ‪20.000‬دج‪ ،‬وقام بسحب مبلغ ‪8.000‬دج يف نصف السنة‬

‫األوىل من فرتة اإلعتماد مث قام برد هذا املبلغ فله احلق يف أن يسحب املبلغ املتبقي فقط من قيمة‬

‫اإلعتماد املفتوح أي ‪12.000‬دج (حىت ولو قام برد ‪8.000‬دج اليت سبق وأن سحبها خالل‬

‫السنة)؛ وميكن تقسيم احلساابت اجلارية املدينة لدى البنك حسب نوع الضمان املقدم من العميل‬

‫إىل‪:‬‬

‫✓ حساابت جارية مدينة بضمان بضائع؛‬

‫✓ حساابت جارية مدينة بضمان أوراق مالية؛‬

‫✓ حساابت جارية مدينة بضمان أوراق جتارية؛‬

‫✓ حساابت جارية مدينة بضمان أصول عقارية؛‬

‫✓ حساابت جارية مدينة بضماانت شخصية‪.‬‬

‫املعاجلة احملاسبية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت جارية مدينة‬ ‫‪/221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪10‬‬ ‫‪221‬‬

‫إمجايل املبالغ اليت سحبها العمالء‬

‫ومبا أن البنك حيتسب فوائد على احلساابت اجلارية املدينة ابعتبارها تسهيالت مصرفية‪ ،‬فيتم إثبات‬

‫الفوائد على احلساابت اجلارية املدينة شهراي‪ ،‬وابالغ العميل بقيمتها من خالل الكشوف الشهرية اليت يرسلها‬

‫البنك إليه حيث يقيدا كل شهر كما يلي‪:‬‬

‫‪73‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت جارية مدينة‬ ‫‪/221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فوائد دائنة‬ ‫‪701‬‬ ‫‪221‬‬

‫فوائد شهرية للحساابت اجلارية املدينة‬

‫ويف هناية السنة يتم حتميلها ابلكامل على حساب إيرادات ومصروفات البنك ابلقيد التايل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فوائد دائنة‬ ‫‪701‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫األرابح واخلسائر‬

‫حتميل الفوائد يف هناية السنة‬

‫‪ .2‬حساابت ألجل‪ :‬هي الودائع اليت تودع لدى البنك ألجل معني وبسعر فائدة معني يزداد كلما زادت‬

‫مدة الوديعة‪ ،‬وال جيوز للعميل سحب الوديعة أو جزء منها إال بعد إنتهاء املدة املتفق عليها‪ ،‬لكن‬

‫ميكنه االقرتاض بضماهنا‪.‬‬

‫‪ .3‬حساابت ابشعار أو ابخطار‪ :‬وهي الودائع اليت ال ميكن السحب منها إال بعد إخطار البنك من‬

‫طرف العميل قبل مدة معينة متفق عليها‪.‬‬

‫‪ .4‬حساابت التوفري‪ :‬هي ودائع حتت الطلب ألمر أصحاهبا يطلبوهنا يف أي وقت ولكن معدل فائدهتا‬

‫أقل من الودائع ألجل والودائع ابخطار وختص صغار املدخرين‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫املعاجلة احملاسبية للودائع‬

‫ميكن اإليداع نقدا يف حساابت ألجل أو ابخطار أو التوفري ويتم التسجيل احملاسيب كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪10‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ودائع ألجل‪ /‬ودائع إبخطار‪ /‬حساابت التوفري‬

‫إيداع نقدا‬

‫كما ميكن اإليداع مبوجب حتويل مبلغ معني يف احلساب اجلاري للعميل لدى البنك إىل حساب الودائع‬

‫ألجل أو ابخطار أو حساابت التوفري‪ ،‬ويتم التسجيل احملاسيب كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساابت جارية للعمالء‬ ‫‪221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ودائع ألجل‪ /‬ودائع إبخطار‪ /‬حساابت التوفري‬

‫إثبات املبالغ احملولة من احلساابت اجلارية إىل حساابت الودائع‬

‫ألجل‪ /‬ابخطار‪ /‬حساابت التوفري‬

‫أما التسجيل احملاسيب للفوائد فيكون كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فوائد على ودائع ألجل‪ /‬ابخطار‪ /‬حساابت التوفري‬ ‫‪60‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ودائع ألجل‪ /‬ودائع إبخطار‪ /‬حساابت التوفري‬

‫إثبات الفوائد املدفوعة على حساابت الودائع ألجل‪ /‬ابخطار‪/‬‬

‫حساابت التوفري‬

‫‪75‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ويف حالة سحب الودائع يتم تسجيل القيد التايل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ودائع ألجل‪ /‬ودائع إبخطار‪ /‬حساابت التوفري‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪10‬‬

‫سحب نقدية من حساابت الودائع ألجل‪/‬‬

‫ابخطار‪ /‬حساابت التوفري‬

‫عمليات التحصيل‬

‫وهو أن يقدم العميل للبنك شيكات مسحوبة على أشخائ آخرين طالبا منه حتصيلها وإضافتها إىل‬

‫حسابه اجلاري لديه‪ ،‬وهنا ترد عدة حاالت ابلنسبة للشيكات املودعة للتحصيل‪:‬‬

‫‪ .1‬شيكات مسحوبة على عمالء هلم حساابت يف نفس البنك أو يف فرع من فروعه‪ :‬حيث تسجل هذه‬

‫الشيكات مباشرة يف حساب العميل املستفيد بعد التأكد من إستيفاء الشيك للشروط الشكلية‪ ،‬وتكون‬

‫املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساب اجلاري للعميل املدين ( املسحوب عليه)‬ ‫‪221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساب اجلاري للعميل الدائن (املستفيد)‬ ‫‪221‬‬

‫‪ .2‬شيكات مسحوبة على عمالء هلم حساابت يف بنوك حملية‪ :‬حيث يتم حتصيل قيمة هذه الشيكات‬

‫ملصلحة العمالء عن طريق ما يسمى بغرفة املقاصة املوجودة يف مبىن البنك املركزي حيث جيتمع مندوبو‬

‫البنوك يف هذه الغرفة يوميا‪ ،‬ويتبادلون الشيكات مع البنوك األخرى من أجل تصفيتها وحتديد النتيجة‬

‫‪76‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫النهائية لكل بنك على حدى‪ ،‬ويكون ذلك حتت إشراف مدير غرفة املقاصة الذي يعترب أحد موظفي‬

‫البنك املركزي‪ ،‬وتتم عملية املقاصة بني مديونية كل بنك اجتاه البنوك األخرى من خالل حساابت مفتوحة‬

‫لدى البنك املركزي‪ ،‬حيث يتم قيد صايف الشيكات املسحوبة على البنك واملودعة من قبله حلساب أو‬

‫على حساب البنك لدى البنك املركزي‪ ،‬ويف هذه احلالة ال حيق للعميل املستفيد صرف قيمة الشيك إال‬

‫بعد ورود إشعار اإلضافة من البنك املسحوب عليه الشيك‪ ،‬إال أنه يتم إضافتها حلسابه اجلاري يف الدفاتر‬

‫مبوجب عملية املقاصة‪ ،‬والبنوك احمللية على نوعني قد تكون موجودة يف نفس املدينة اليت فيها بنك العميل‪،‬‬

‫وقد تكون بنوك حملية خارج املدينة اليت فيها بنك العميل‪.‬‬

‫وتعترب عملية حتصيل الشيكات من اخلدمات املصرفية اليت يقدمها البنك إىل عمالئه من أصحاب‬

‫احلساابت اجلارية‪ ،‬مقابل حصوله على عمولة حتصيل تقيد على احلساب اجلاري للعميل‪ ،‬وذلك يف حالة‬

‫حتصيل الشيكات املسحوبة على البنوك احمللية‪ ،‬أما الشيكات املسحوبة على عمالء من نفس البنك فال يتم‬

‫احتساب عمولة حتصيل عليها‪ .‬وتتم املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬عند إستالم الشيكات من العميل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫شيكات للتحصيل‬ ‫‪3211‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مودع الشيكات للتحصيل‬

‫استالم شيكات من العميل للتحصيل‬

‫‪77‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ب‪ .‬عند إرسال الشيكات إىل غرفة املقاصة‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫غرفة املقاصة‬ ‫‪329‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫شيكات للتحصيل‬ ‫‪3211‬‬

‫ج‪ .‬عند قبول البنك للشيك املسحوب عليه‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مودع الشيكات للتحصيل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساب اجلاري للعميل الدائن‬ ‫‪122‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫عمولة حتصيل الشيكات‬ ‫‪3621‬‬

‫ح‪ .‬عند رفض البنك للشيكات املسحوبة عليه‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫شيكات للتحصيل‬ ‫‪3211‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫غرفة املقاصة‬ ‫‪329‬‬

‫مث يعكس القيد األول كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مودع الشيكات للتحصيل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫شيكات التحصيل‬ ‫‪3211‬‬

‫‪78‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫أما القيود احملاسبية اليت يسجلها البنك املركزي فتكون كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يف حالة بنوك نتيجة جلسة املقاصة عليها‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنك أ‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنك ب‬

‫‪xxxx‬‬ ‫غرفة املقاصة‬ ‫‪329‬‬

‫‪ -‬يف حالة بنوك نتيجة املقاصة هلا‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫غرفة املقاصة‬ ‫‪329‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنك د‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنك ه‬

‫عمليات التحويل ( املقاصة الداخلية)‬

‫يقصد بعمليات التحويل املصرفية أن يتقدم العميل إىل البنك بطلب حتويل مبلغ من النقود من حسابه‬

‫اجلاري لدى البنك إىل احلساب اجلاري لعميل آخر قد يكون له حساب جاري لدى نفس البنك أو أحد‬

‫فروعه‪ ،‬وتتم املعاجلة احملاسبية لعمليات التحويل الداخلية كما يلي‪:‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .1‬عندما يكون لكل من العميل احملول والعميل احملول إليه حساب جاري يف نفس البنك‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية للعمالء (مدينة ‪ /‬دائنة)‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية للعمالء (مدينة‬

‫‪/‬دائنة)‬

‫‪ .2‬عندما يكون العميل احملول إليه له حساب جاري لدى أحد فروع البنك‬

‫يف هذه احلالة يصدر إشعار اإلضافة ابسم ذلك الفرع وليس ابسم املستفيد وتسجل كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬يف دفاتر البنك‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساب اجلاري للعميل (احملول له)‬ ‫‪221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫فرع البنك‬

‫‪ -‬يف دفاتر فرع البنك‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الفرع الرئيسي‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساب اجلاري للعميل (احملول إليه)‬

‫وذلك بعد وصول إشعار اإلضافة من البنك إىل الفرع‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم ‪ :02‬حول حماسبة عمليات قسم احلساابت اجلارية‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫إليك العمليات اليت متت يف الوكالة البنكية رقم ‪ 12‬لبنك األمان التجاري يف يوم ‪ 24‬سبتمرب ‪.2020‬‬

‫‪ .1‬قام العميل أمحد ابيداع مبلغ ‪ 35.000‬دج‪ ،‬وبشيكات مسحوبة على العميل علي الذي ميلك حساب‬

‫جاري يف نفس الوكالة مبلغ ‪ 100.000‬دج‪.‬‬

‫‪ .2‬سحب مبلغ ‪ 400.000‬دج من احلساب اجلاري للوكالة لدى البنك املركزي لتمويل الصندوق الرئيسي‬

‫للوكالة ‪.12‬‬

‫‪ .3‬قامت العميل ليلى ابيداع شيح مسحوب على العميل عمر الذي ميلك حساب جاري لدى الوكالة رقم‬

‫‪ 15‬مبلغ ‪ 20.000‬دج ضمن قسم احلساابت اجلارية‪.‬‬

‫‪ .4‬حتويل مبلغ ‪ 250.000‬دج من صندوق الوكالة رقم ‪ 12‬إىل صندوق الوكالة ‪13‬لنفس البنك‪.‬‬

‫‪ .5‬سحب العميل رضا نقدا ‪ 36.000‬دج من حسابه اجلاري‪.‬‬

‫‪ .6‬مت إيداع ‪ 800.000‬دج من احلساب اجلاري للوكالة ‪ 12‬لدى الوكالة ‪ 13‬لبنك العمار‪.‬‬

‫‪ .7‬بلغت طلبات التحويل من احلساابت اجلارية يف الوكالة ‪ 12‬إىل احلساابت اجلارية من الوكالة ‪14‬‬

‫‪ 920.000‬دج‪ ،‬وقدرت عمولة البنك ‪2500‬دج‪.‬‬

‫‪ .8‬بلغت طلبات التحويل الواردة اىل الوكالة ‪ 12‬من احلساابت اجلارية للوكالة ‪ 18‬مبلغ ‪ 18.000‬دج‬

‫وقدرت عمولة البنك ‪ 1160‬دج‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬تسجيل العمليات يف دفرت اليومية‪.‬‬

‫‪ .2‬استخراج رصيد احلساابت اجلارية للعمالء علما أن رصيد اليوم السابق ‪ 1.200.000‬دج‬

‫‪81‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫التمرين الثاين‪ :‬فيما يلي العمليات املصريف اليت متت بقسم احلساابت اجلارية ألحد البنوك التجارية خالل شهر‬

‫جويلية من السنة ن‪:‬‬

‫‪ .1‬بلغت إيداعات العمالء خالل هذا الشهر ما قيمته ‪ 58.000‬دج‪ ،‬منها ‪ 33.000‬دج نقدا‪ ،‬والباقي‬

‫مبوجب شيكات مسحوبة من بنوك أخرى‪ ،‬وقد حصلت مجيعها على عمولة حتصيل ‪300‬دج‪.‬‬

‫‪ .2‬بلغت مسحوابت العمالء خالل نفس الشهر ‪27.000‬دج مبوجب شيكات‪.‬‬

‫‪ .3‬بلغت قيمة الشيكات الداخلية اليت قدمت للبنك خالل الشهر ‪ 38.600‬دج وقد كانت صاحلة للدفع‪.‬‬

‫‪ .4‬بلغ إمجايل الشيكات اليت قدمت خالل الشهر من البنوك األخرى خلصمها من حساابت العمالء اجلارية‬

‫‪10.000‬دج أرجع البنك منها‪3.000 :‬دج لعدم مطابقة التوقيعات‪ ،‬و‪4.000‬دج لعدم كفاية أرصدة‬

‫العمالء املسحوبة عليهم‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬إجراء القيود احملاسبية الالزمة ابليومية املركزية للبنك‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫اثلثا‪ :‬حماسبة عمليات قسم حساابت التوفري‬

‫حساابت التوفري هي حساابت جارية للتشجيع على االدخار‪ ،‬ويكون مصدرها غالبا صغار‬

‫املدخرين‪ ،‬لكن على الرغم من صغر حجم هذه الودائع إال أهنا يف جمملها تشكل مصدرا كهما يساهم يف‬

‫تنمية موارد البنك وزايدة قدرته على منح اإلئتمان‪.‬‬

‫وختضع هذه الودائع عادة لعدة شروط وقيود مثل أسعار الفائدة‪ ،‬وعدد مرات السحب املسموح هبا‬

‫حالل الشهر‪ ،‬واحلد األقصى املسموح بسحبه يف كل مرة‪ ،‬كما ال يتم سحب من هذه احلساابت مبوجب‬

‫دفاتر شيكات بل من خالل احلضور الشخصي للعميل ومبوجب أمر السحب‪ ،‬وإبراز دفرت التوفري الذي‬

‫ميتلكه‪ ،‬كما ترتبط هذه الودائع مبنح جوائز ألصحاهبا لغرض تشجيعهم على زايدة مدخراهتم يف البنك‪.‬‬

‫وفيما خيص موضوع حماسبة العمليات يف قسم حساابت التوفري فسيتم استخدام احلساب رقم ‪22‬‬
‫‪4‬‬
‫حساابت الزابئن من خالل احلساب الفرعي حـ‪ 223/‬حساابت التوفري وتتم كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬املعاجلة احملاسبية لعمليات اإليداع يف حساابت التوفري‬

‫قد أيخذ اإليداع عدة أشكال سواء كان إيداع نقدي‪ ،‬أو بشيكات مسحوبة من نفس البنك‪ ،‬أو من‬

‫أحد فروعه‪ ،‬أو من بنوك أخرى‪.‬‬

‫أ‪ .‬اإليداع النقدي‪:‬‬

‫شطييب حممود مرمي‪ ،‬مطبوعة حماضرات يف حماسبة البنوك‪ ،‬كلية الشريعة واالقتصاد‪ ،‬جامعة األمري عبد القادر‪ ،‬قسنطينة‪ ،‬ص ص‪.31- 28 :‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪83‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫عند قيام العميل ابيداع مبلغ نقدي يف حساب التوفري الذي ميتلكه‪ ،‬فسينجم عنه زايدة يف أصول البنك‬

‫نتيجة زايدة أمواله السائلة يف الصندوق( أي يصبح الصندوق مدين)‪ ،‬كما ينشأ يف املقابل دين للبنك جتاه‬

‫العميل أي يصبح حساب التوفري للعميل دائن‪.‬‬

‫وتسجل هذه العملية حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫اإليداع بشيكات داخلية ( حتويل داخلي)‪:‬‬

‫وتتم هذه العملية من خالل حتويل مبلغ من حساب جاري لعميل ما إىل حساب توفري لنفس العميل‬

‫أو عميل آخر يف نفس الوكالة البنكية مما ينتج عنه حماسبيا اخنفاض ديون البنك جتاه احلساب اجلاري للعميل‬

‫األول ( مدين) وزايدة ديونه جتاه حساب التوفري للعميل الثاين (دائن)‪.‬‬

‫ويسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪84‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ب‪ .‬بشيكات مسحوبة على فروع أخرى لنفس البنك‬

‫وتتم هذه العملية من خالل حتويل مبلغ من حساب جاري لعميل ما يف فرع بنك معني إىل حساب‬

‫توفري لنفس العميل أو عميل آخر يف فرع آخر لنفس البنك مما ينتج عنه حماسبيا زايدة أصول البنك لدى‬

‫الغري متمثلة يف حقوق موجودة لدى فرع آخر ينتظر حتصيلها ضمن حـ‪ 37 /‬حساابت الربط (مدين)‪،‬‬

‫وزايدة ديونه جتاه العميل من خالل زايدة قيمة حساب التوفري للعميل الثاين (دائن)‪.‬‬

‫ويسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية لعمليات السحب من حساابت التوفري‬

‫قد يكون السحب من حساابت التوفري نقدا‪ ،‬أو عن طريق تقدمي شيكات أو القيام بتحويالت إىل‬

‫حساابت أخرى يف نفس الوكالة البنكية‪ ،‬أو حساابت أخرى يف وكاالت أخرى لنفس البنك‪ ،‬أو يف وكاالت‬

‫أخرى لبنوك أخرى‪.‬‬

‫ويتم تسجيل ذلك حماسبيا من خالل عكس قيود اإليداع السابقة حسب احلالة املطلوبة كما يلي‪:‬‬

‫‪85‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .3‬الفوائد الناجتة عن حساابت التوفري‬

‫أ‪ .‬املعاجلة احملاسبية للفوائد الناجتة عن حساابت التوفري‬

‫يقصد ابلفوائد تلك املبالغ اليت يتقاضاها العميل الذي ميتلك حساب التوفري مقابل إيداعه ألموال يف‬

‫البنك‪ ،‬وتعترب هذه الفوائد ابلنسبة للبنك كأعباء" فوائد مدينة"‪،‬ويتم ذلك حماسبيا عن طريق تسجيل زايدة‬

‫يف أعباء البنك ضمن حــ‪ 60223/‬فوائد على حساابت التوفري (مدين)‪ ،‬مقابل زايدة يف حساب التوفري‬

‫للعميل ( دائن)‪ ،‬وذلك يكون بعد اقتطاع الضريبة على الدخل ‪ IRG‬واليت متثل زايدة يف ديون البنك جتاه‬

‫الدولة ( مصلحة الضرائب)‪ ،‬وتسجل ضمن حـ‪ 341 /‬دائنون آخرون‪ :‬ديون جتاه مصلحة الضرائب‬

‫‪ IRG‬يف اجلانب الدائن أيضا‪.‬‬

‫وتسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫ب‪ .‬كيفية حساب الفوائد الناجتة عن حساابت التوفري‬

‫تنتج عن حساابت التوفري فوائد ( تطبق عليها قوانني الفوائد البسيطة)‪ ،‬يتم حساهبا وفقا لفرتات تقم إىل‬

‫‪ 15‬يوما‪ ،‬وعند القيام ابإليداع جيب مراعاة أن عملية حساب الفوائد تكون إنطالقا من الفرتة الالحقة‪ ،‬أما‬

‫‪86‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫عند القيام بعملية السحب فإن الفائدة تكون انطالقا من بداية الفرتة احلالية على الرصيد الباقي دون األخذ‬

‫بعني اإلعتبار املبلغ املسحوب‪.‬‬

‫أي عند اإليداع من ‪ 01‬اىل ‪ 15‬من الشهر سيتم البدء يف حساب الفوائد على املبلغ املودع إنطالقا‬

‫من ‪ 16‬من نفس الشهر ولو مت اإليداع يف بداية الفرتة‪.‬‬

‫أما يف حالة السحب يف الفرتة من ‪ 01‬اىل ‪ 15‬من الشهر فال يتم حساب الفائدة على املبلغ املسحوب‬

‫ولو مت توفريه لغاية هناية الفرتة‪.‬‬

‫وابلتايل فإنه حبساب الفرتات على هذا األساس تنتج لدينا ‪ 24‬فرتة خالل السنة‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم ‪ :03‬حول حماسبة العمليات يف قسم حساابت التوفري‬

‫التمرين األول خاص ابلفوج ‪01‬‬

‫يف بداية السنة ‪ 2021‬ظهر رصيد أحد حساابت التوفري الدفرتي مبا فيه فوائد السنة املاضية مببلغ ‪ 330.000‬دج‪ ،‬وقام‬

‫صاحب احلساب خالل سنة ‪ 2021‬ابلعمليات التالية‬

‫‪ .1‬يف ‪ 01/13‬سحب ‪ 40.000‬دج‬

‫‪ .2‬يف ‪ 03/17‬إيداع ‪ 65.000‬دج‬

‫‪ .3‬يف ‪ 04/ 25‬سحب ‪ 18.000‬دج‬

‫‪ .4‬يف ‪ 05/20‬سحب ‪ 16.000‬دج‬

‫‪ .5‬يف ‪ 06 /02‬إيداع ‪ 52.000‬دج‬

‫‪ .6‬يف ‪ 07 /09‬سحب مبلغ ‪11.000‬دج‬

‫‪ .7‬يف ‪ 09/15‬إيداع ‪ 32.000‬دج‬

‫‪ .8‬يف ‪ 10/20‬سحب ‪ 35.000‬دج‬

‫إذا علمت أن معدل الفائدة السنوي (فوائد بسيطة) هو ‪ ٪06‬وأن حساابت التوفري تنتج فوائد يتم حساهبا على فرتات ‪ 15‬يوم‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .1‬حدد مقدار الفوائد احملصل عليها إىل غاية ‪.2021/12/31‬‬

‫‪ .2‬إجراء القيود احملاسبية الالزمة يف دفرت اليومية إىل غاية ‪2021/12/31‬‬

‫‪ .3‬حتديد رصيد حساب التوفري يف ‪.2022/01/01‬‬

‫‪88‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫رابعا‪ :‬حماسبة عمليات قسم الودائع ألجل‬

‫الوديعة ألجل هي مبلغ مايل يودعه صاحبه يف البنك ألجل معني ابتفاق بني الطرفني ( العميل والبنك)‬

‫وال ميكن سحبه قبل األجل املتفق عليه إال بعد موافقة البنك‪ ،‬وابملقابل يتحصل العميل على فائدة مقابل‬

‫هذه الوديعة وحيدد مقدار هذه الفائدة أيضا ابإلتفاق بني الطرفني‪ ،‬وتقسم الوديعة ألجل اىل نوعني أساسيني‬
‫‪5‬‬
‫مها‪:‬‬

‫‪ -‬ودائع ألجل اثبت (حمدد)‪ :‬وهي ودائع حيدد هلا عند اإليداع اتريخ معني الستحقاقها‪ ،‬وعليه ال جيوز‬

‫للعميل سحبها إال يف هناية مدهتا املتفق عليها‪ ،‬ومقابل ذلك حيصل صاحب الوديعة على فوائد من‬

‫طرف البنك ختتلف هذه الفوائد ابختالف مدة إيداع الوديعة‪ ،‬أي ينجر عن ذلك وجود عالقة طردية‬

‫بني معدل الفائدة ومدة اإليداع‪.‬‬

‫‪ -‬ودائع ابخطار‪ :‬وهي ودائع ال جيوز للعميل سحبها أو سحب جزء منها إال بعد اخطار البنك مبيعاد‬

‫معني متفق عليه عند فتح احلساب أسبوع أو أسبوعني ‪....‬‬

‫ومنه فإن الودائع ألجل هي تلك الفوائض املالية املودعة من طرف الزابئن من أجل توظيفها مقابل احلول‬

‫على فوائد ومكافآت‪ ،‬وتقسم الودائع ألجل إىل‪:‬‬

‫‪ .1‬احلساابت الدائنة ألجل‪:‬‬

‫‪ 5‬شطييب حممود مرمي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.40- 37 :‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫يف هذه احلالة يتم فتح حساب وإيداع مبالغ مالية من طرف العميل مهما كانت طبيعته (طبيعي أو‬

‫معنوي)‪ ،‬قصد احلصول على فوائد دورية‪ ،‬وابلتايل فإن البنك على علم ابلطرف املتعامل معه‪ ،‬وميكن معاجلة‬

‫هذه احلساابت حماسبيا ابستخدام احلساب ‪ 22‬حساابت الزابئن من خالل احلساب الفرعي حـ ‪224 /‬‬

‫حساابت الودائع ألجل‬

‫أ‪ .‬املعاجلة احملاسبية لعمليات اإليداع يف احلساابت الدائنة ألجل‬

‫قد أيخذ اإليداع عدة أشكال سواء كان إيداع نقدي‪ ،‬أو بشيكات مسحوبة من نفس البنك‪ ،‬أو من‬

‫أحد فروعه‪ ،‬أو من بنوك أخرى‪.‬‬

‫عند قيام العميل ابيداع مبلغ نقدي يف حساب التوفري الذي ميتلكه‪ ،‬فسينجم عنه زايدة يف أصول البنك‬

‫نتيجة زايدة أمواله السائلة يف الصندوق( أي يصبح الصندوق مدين)‪ ،‬كما ينشأ يف املقابل دين للبنك جتاه‬

‫العميل‪.‬‬

‫وتسجل هذه العملية حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪90‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ب‪ .‬املعاجلة احملاسبية للفوائد الناجتة عن احلساابت الدائنة ألجل‬

‫يقصد ابلفوائد تلك املبالغ اليت يتقاضاها العميل الذي ميتلك حساب ألجل مقابل إيداعه ألموال يف‬

‫البنك‪ ،‬وتعترب هذه الفوائد ابلنسبة للبنك كأعباء" فوائد مدينة"‪ ،‬ومن أجل املعاجلة احملاسبية هلذه الفوائد جيب‬

‫مراعاة اتريخ استحقاقها ومقارنته مع اتريخ دورة اإليداع‪ ،‬ويكون ذلك وفق حالتني كما يلي‪:‬‬

‫✓ احلالة األوىل‪ :‬اتريخ استحقاق الوديعة يقع يف نفس دورة اإليداع‬

‫يف هذه احلالة تعترب الفوائد كأعباء حسب طبيعتها وختص الدورة احلالية ويتم إثباهتا حماسبيا عن طريق تسجيل‬

‫زايدة يف أعباء البنك ضمن حــ‪ 60224/‬فوائد على حساابت الودائع ألجل (مدين)‪ ،‬مقابل زايدة يف‬

‫حساب الودائع ألجل للعميل ( دائن)‪ ،‬وذلك يكون بعد اقتطاع الضريبة على الدخل ‪ IRG‬واليت متثل‬

‫زايدة يف ديون البنك جتاه الدولة ( مصلحة الضرائب)‪ ،‬وتسجل ضمن حـ‪ 341 /‬دائنون آخرون‪ :‬ديون جتاه‬

‫مصلحة الضرائب ‪ IRG‬يف اجلانب الدائن أيضا‪.‬‬

‫وتسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪91‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫✓ احلالة الثانية‪ :‬اتريخ استحقاق الوديعة ال يقع يف نفس دورة اإليداع‬

‫وفقا هلذه احلالة يتم حساب الفائدة يف هناية الدورة احلالية ‪ 12/31‬من دورة اإليداع‪ ،‬حىت نثبت أعباء‬

‫الفوائد اليت ختص الدورة احلالية واملستحقة يف الدورات الالحقة‪ ،‬عمال مببدأ استقاللية الدورات‪ ،‬وابلتايل يتم‬

‫اثباهتا حماسبيا عن طريق زايدة أعباء البنك ضمن حـ‪60224 /‬فوائد على حساابت الودائع ألجل (مدين)‪،‬‬

‫مقابل زايدة يف ديون البنك جتاه العميل ضمن حـ‪ 2247 /‬ديون معلقة للعميل (دائن)‪ ،‬لريصد يف اتريخ‬

‫االستحقاق مقابل حساب الودائع ألجل للعميل املعين‪.‬‬

‫ويسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫ت‪ .‬املعاجلة احملاسبية لعمليات السحب من احلساابت الدائنة ألجل‬

‫قد يكون السحب من حساابت الودائع ألجل حمدد أو ابخطار نقدا‪ ،‬أو عن طريق إيداعا يف حساابت‬

‫أخرى يف البنك من احلساابت اجلارية أو حساابت التوفري وهكذا‪ ،‬أو يف حساابت أخرى يف فروع أخرى‬

‫للبنك أو يف بنوك أخرى‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫وتسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪ .2‬سندات الصندوق‬

‫يف احلياة العملية نالحظ أن غالبية املعامالت املالية مثل الصفقات التجارية تتم دون دفع نقدي لثمن‬

‫البضاعة أو اخلدمة‪ ،‬حيث يقوم املستفيد بتحرير ورقة جتارية تكون شيك أو سند ألمر أو كمبيالة بقيمة هذه‬

‫البضائع أو اخلدمة‪ ،‬حيث تتوفر يف الكمبياالت املعلومات التالية‪:‬‬

‫• املبلغ الواجب دفعه ويطلق عليه القيمة اإلمسية للورقة التجارية؛‬

‫• اتريخ االستحقاق؛‬

‫• اسم الدائن أي البائع أو الساحب؛‬

‫• اسم املدين أي املشرتي أو املسحوب عليه الورقة التجارية‪.‬‬

‫ميكن حلامل الورقة التجارية أن حيتفظ هبا حىت اتريخ اإلستحقاق‪ ،‬وحيصل على قيمتها ابلكامل من‬

‫املشرتي أي القيمة اإلمسية‪ ،‬ويف حالة حاجته للسيولة ميكن له تظهريها إىل البنك قبل اتريخ استحقاقها حيث‬

‫تسىن هذه العملية خبصم ورقة جتارية‪ ،‬ومسيت خصما ألن الدائن ال حيصل على القيمة اإلمسية ابلكامل‪ ،‬وإمنا‬

‫منقوص منها جمموعة من العموالت تسمى األجيو الذي يتكون من‪:‬‬

‫‪93‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫كما أن مدة سند الصندوق ترتاوح عموما بني ثالثة أشهر و‪ 48‬شهرا‪ ،‬وميكن حلامله قبل انقضاء هذه‬

‫املدة أن يقدمه للبك للخصم إذا احتاج إىل سيولةقبل اتريخ االستحقاق‪.‬‬

‫وفيما خيص هذه احلالة ميكن معاجلة هذا النوع من احلساابت حماسبيا ابستخدام حساب ‪ 22‬أي‬

‫حساابت الزابئن حتت احلساب الفرعي حـ‪ 225 /‬سندات الصندوق‪.‬‬

‫أ‪ .‬املعاجلة احملاسبية لالكتتاب يف سندات الصندوق‬

‫عند االكتتاب يف هذه السندات أي بيع السندات من قبل البنك‪ ،‬تتم العملية نقدا‪ ،‬فينتج عن ذلك زايدة‬

‫يف أصول البنك متمثلة يف حـ‪ /‬الصندوق يف اجلانب املدين‪ ،‬مقابل زايدة يف ديون البنك جتاه الزابئن متمثلة‬

‫يف حـ ‪ /‬سندات الصندوق يف اجلانب الدائن‪.‬‬

‫وتسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫ب‪ .‬املعاجلة احملاسبية وقت تسديد الفوائد من طرف البنك‬

‫من أجل معاجلة الفوائد الناجتة عن سندات الصندوق حماسبيا جيب مراعاة اتريخ دفعها املتفق عليه بني‬

‫البنك والعميل حامل سندات الصندوق‪ ،‬ويكون ذلك وفق حالتني مها‪:‬‬

‫✓ احلالة األوىل‪ :‬عند دفع الفوائد مسبقا ( وقت االكتتاب)‬

‫‪94‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫عند االتفاق وقت االكتتاب على أن تسديد الفوائد يكون مسبقا أي يف نفس التاريخ‪ ،‬ينتج عن ذلك‬

‫حماسبيا عند اتريخ الدفع استخدام حساب وسيط وانتقايل بني قيمة تلك الفوائد املسددة مسبقا من خالل‬

‫احلساب الرئيسي حـ‪ 36/‬حساابت انتقالية وحساابت التسوية مستخدمني احلساب الفرعي حـ‪364 /‬‬

‫فوائد مدفوعة مسبقا (مدين)مقابل اخنفاض حـ‪ 10/‬حساب الصندوق (دائن)‪ ،‬وذلك بعد اقتطاع الضريبة‬

‫‪ IRG‬وتسجل ضمن حـ‪ 341 /‬دائنون آخرون‪ :‬ديون جتاه مصلحة الضرائب (دائن)‪ ،‬وعند هناية كل‬

‫دورة حماسبية ويف اتريخ استحقاق السندات يرصد احلساب الوسيط املفتوح سابقا مقابل اثبات األعباء حسب‬

‫طبيعتها وفق مبدأ إستقاللية الدورات عن طريق تسجيل زايدة يف حساب حـ‪ 60225 /‬فوائد على سندات‬

‫الصندوق (مدين)‬

‫وتسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫✓ احلالة الثانية‪ :‬عند دفع الفوائد وفقا لفرتات حمددة‬

‫عند االتفاق وقت االكتتاب على أن تسديد الفوائد يكون مسبقا أي يف نفس التاريخ‪ ،‬ينتج عن ذلك‬

‫حماسبيا عند اتريخ الدفع استخدام حساب وسيط وانتقايل بني قيمة تلك الفوائد املسددة مسبقا من خالل‬

‫‪95‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫احلساب الرئيسي مقابل اخنفاض حـ‪ 10/‬حساب الصندوق (دائن)‪ ،‬وذلك بعد اقتطاع الضريبة ‪IRG‬‬

‫وتسجل ضمن حـ‪ 341 /‬دائنون آخرون‪ :‬ديون جتاه مصلحة الضرائب (دائن)‪ ،‬وعند هناية كل دورة‬

‫حماسبية ويف اتريخ استحقاق السندات يرصد احلساب الوسيط املفتوح سابقا مقابل اثبات األعباء حسب‬

‫طبيعتها وفق مبدأ إستقاللية الدورات عن طريق تسجيل زايدة يف حساب حـ‪ 60225 /‬فوائد على سندات‬

‫الصندوق (مدين)‬

‫وتسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫✓ احلالة الثالثة‪ :‬املعاجلة احملاسبية حني حلول موعد االستحقاق‬

‫حني حلول موعد االستحقاق يتم اسرتجاع ستدات الصندوق من طرف البنك‪ ،‬فيسجل حماسبيا‬

‫اخنفاض ديون البنك جتاه العمالء املتمثلة يف حـ‪ /‬سندات الصندوق (مدين)‪ ،‬مقابل اخنفاض أصول البنك‬

‫املتمثلة يف األموال املوجودة يف الصندوق (دائن)‪.‬‬

‫ويسجل حماسبيا كما يلي‪:‬‬

‫‪96‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪97‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم ‪ :04‬حول حماسبة عمليات قسم الودائع ألجل ‪ +‬سندات الصندوق‬

‫إليك العمليات اليت قامت هبا وكالة البنك التجاري اإلعمار يوم ‪ 02‬جويلية ‪ 2020‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬بلغ امجايل ما أودعه العمالء لدى الوكالة ‪ 250.000‬دج نقدا‪ ،‬منها ‪ 120.000‬دج ضمن‬
‫حساابت اجلارية‬
‫‪ .2‬قام العميل أمحد بتحويل مبلغ ‪ 150.000‬دج إىل حساب العميل عمر يف وكالة بنكية أخرى‬
‫لنفس البنك‪ ،‬حيث بلغت عمولة التحويل ‪ 2.500‬دج‬
‫‪ .3‬قام العميل علي ابيداع مبلغ ‪220.000‬دج كوديعة ألجل منها مبلغ ‪ 50.000‬دج نقدا والباقي‬
‫بتحويل من حسابه اجلاري لدى الوكالة‪ ،‬حيث كانت مدة الوديعة سنة ومبعدل فائدة ‪ ٪08‬حيث‬
‫سيقوم بسحب الوديعة والفوائد يف اتريخ استحقاقها‪.‬‬
‫‪ .4‬قام العميل عمر بشراء سندات الصندوق امسية مببلغ ‪60.000‬دج حيث كانت مدة االكتتاب‬
‫‪9‬أشهر علما أن العميل سيتحصل على مبلغ الفائدة مع مبلع السند عند هناية فرتة االستحقاق‬
‫حيث بلغ معدل الفائدة ‪% 6‬‬
‫‪ .5‬قام العميل رضا بشراء سندات صندوق غري امسية مببلغ ‪ 35.000‬دج‪ ،‬مدهتا سنة حيث اخذ‬
‫قيمة الفائدة عند االكتتاب علما أن معدل الفائدة ‪%6‬‬
‫املطلوب تسجيل العمليات الالزمة يف يومية البنك‬

‫‪98‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫خامسا‪ :‬حماسبة عمليات غرفة املقاصة‬

‫يف احلياة العملية نالحظ أن غالبية املعامالت املالية مثل الصفقات التجارية تتم دون دفع نقدي لثمن‬

‫البضاعة أو اخلدمة‪ ،‬حيث يقوم املستفيد بتحرير ورقة جتارية تكون شيك أو سند ألمر أو كمبيالة بقيمة هذه‬
‫‪6‬‬
‫البضائع أو اخلدمة‪ ،‬حيث تتوفر يف الكمبياالت املعلومات التالية‪:‬‬

‫• املبلغ الواجب دفعه ويطلق عليه القيمة اإلمسية للورقة التجارية؛‬

‫• اتريخ االستحقاق؛‬

‫• اسم الدائن أي البائع أو الساحب؛‬

‫• اسم املدين أي املشرتي أو املسحوب عليه الورقة التجارية‪.‬‬

‫ميكن حلامل الورقة التجارية أن حيتفظ هبا حىت اتريخ اإلستحقاق‪ ،‬وحيصل على قيمتها ابلكامل من‬

‫املشرتي أي القيمة اإلمسية‪ ،‬ويف حالة حاجته للسيولة ميكن له تظهريها إىل البنك قبل اتريخ استحقاقها حيث‬

‫تسىن هذه العملية خبصم ورقة جتارية‪ ،‬ومسيت خصما ألن الدائن ال حيصل على القيمة اإلمسية ابلكامل‪ ،‬وإمنا‬

‫منقوص منها جمموعة من العموالت تسمى األجيو الذي يتكون من‪:‬‬

‫‪ -‬اخلصم‪ :‬وحيسب على أساس القيمة اإلمسية مع مراعاة املدة بني اتريخ اخلصم واتريخ اإلستحقاق‬

‫كما يلي‪:‬‬

‫اخلصم = القيمة اإلمسية ‪ X‬معدل اخلصم ‪ X‬املدة‬

‫‪ 6‬أوصاحل عبد احلليم‪ ،‬حماضرات يف حماسبة البنوك‪ ،‬جامعة عبد احلميد بوالصوف‪ ،‬ميلة دروس عرب اخلط من الرابط‬
‫‪http://elearning.centre-univ-mila.dz/course/view.php?id=1046‬‬

‫‪99‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ -‬عمولة البنك‪ :‬وهي النفقات اليت يتحملها الدائن نظرا لقيام البنك بعملية اخلصم‪ ،‬وحتسب على‬

‫أساس القيمة اإلمسية كما يلي‪:‬‬

‫العمولة = القيمة اإلمسية ‪ X‬معدل العمولة‬

‫‪ -‬عمولة التحصيل‪ :‬وحتسب عندما يكون مقر املسحوب عليه خيتلف عن مقر الساحب‪ ،‬وقد تكون‬

‫نسبة مئوية من القيمة اإلمسية أو املمبلغ احملدد‪ .‬فيأخذ الدائن القيمة احلالية اليت حتسب كما يلي‪:‬‬

‫القيمة احلالية = القيمة اإلمسية – األجيو‬

‫املعاجلة احملاسبية للخصم‪:‬‬

‫القيمة‬ ‫قروض جتارية‬ ‫‪201‬‬

‫القيمة احلالية‬ ‫اإلمسية‬ ‫حساب جاري للعميل الدائن‬ ‫‪221‬‬
‫قيمة اخلصم‬ ‫إيرادات مقيدة سلفا‬ ‫‪363‬‬
‫عمولة البنك ‪+‬عمولة‬ ‫عموالت على عمليات مع العمالء‬ ‫‪7029‬‬
‫التحصيل‬ ‫خصم ورقة جتارية‬
‫قيمة اخلصم‬ ‫إيرادات مقيدة سلفا‬ ‫‪363‬‬
‫قيمة اخلصم‬ ‫إيرادات على قروض جتارية‬ ‫‪70201‬‬
‫حتويل إيرادات مقيدة سلفا إىل إيرادات حقيقية‬

‫عند اتريخ استحقاق الورقة التجارية إذا كان العميل املسحوب عليه الورقة له حساب لدى نفس بنك‬

‫العميل الدائن‪ ،‬فإن عملية تسوية القرض التجاري تتم مباشرة مع حساب العميل املدين كما يلي‪:‬‬

‫‪100‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للعميل املدين‬ ‫‪221‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض جتارية‬ ‫‪201‬‬

‫حتصيل قيمة الورقة التجارية‬

‫أما إذا كان العميل املسحوب عليه الورقة التجارية لديه حساب لدى بنك آخر مما يعين أن العملية متت‬

‫مع بنك آخر‪ ،‬فتكون املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساب جاري للعميل الدائن‬ ‫‪122‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض جتارية‬ ‫‪201‬‬

‫حتصيل قيمة ورقة جتارية‬

‫وميكن ألي بنك إعادة خصم تلك األوراق لدى البنك املركزي عند حاجته إىل أموال نقدية يف حالة‬

‫طلبات السحب املتزايد على الودائع‪ ،‬حيث يقصد إبعادة اخلصم أن يلجأ البنك التجاري إىل البنك املركزي‬

‫من أجل أن حيصل قيمة الورقة التجارية قبل اتريخ اإلستحقاق‪ ،‬فالعملية تتم بني البنك التجاري الذي قام‬

‫خبصم الورقة التجارية من قبل‪ ،‬والبنك املركزي الذي سيعيد خصم الورقة التجارية لصاحل البنك التجاري‪،‬‬

‫وحتسب قيمة إعادة اخلصم كما يلي‪:‬‬

‫قيمة إعادة اخلصم = القيمة اإلمسية ‪ X‬معدل إعادة اخلصم ‪ X‬املدة‬

‫‪101‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫أما القيمة احلالية اليت أيخذها البنك التجاري فهي الفرق بني القيمة اإلمسية وقيمة إعادة اخلصم‪ ،‬وتتم‬

‫املعاجلة احملاسبية كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق خمصومة‪ /‬كمبياالت معاد خصمها لدى البنك املركزي‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق خمصومة‪ /‬كمبياالت جتارية يف حيازة البنك التجاري‬ ‫‪201‬‬

‫القيمة احلالية‬ ‫البنك املركزي‬ ‫‪110‬‬

‫قيمة إعادة‬ ‫مصاريف مقيدة سلفا‬ ‫‪361‬‬

‫القيمة‬ ‫اخلصم‬ ‫أوراق خمصومة ‪ /‬كمبياالت معاد خصمها‬

‫اإلمسية‬ ‫إعادة خصم ورقة جتارية‬

‫قيمة إعادة‬ ‫مصاريف إعادة اخلصم‬ ‫‪6015‬‬

‫قيمة‬ ‫اخلصم‬ ‫مصاريف مقيدة سلفا‬ ‫‪361‬‬

‫إعادة‬ ‫حتويل املصاريف املقيدة سلفا إىل مصاريف حقيقية‬

‫اخلصم‬

‫ويف اتريخ اإلستحقاق إذا قام املسحوب عليه بسداد قيمة الورقة التجارية فال جيري النب أي قيود‪ ،‬أما‬

‫إذا ختلف العميل عن سداد قيمة الورقة التجارية املسحوبة عليه يقوم البنك املركزي خبصم قيمو الورقة التجارية‬

‫زائد مصاريف من حساب البنك ويتم تسجيل القيد التايل‪:‬‬

‫‪102‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق خمصومة‪ /‬كمبياالت جتارية يف حيازة البنك‬ ‫‪201‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مصاريف‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنك املركزي‬ ‫‪110‬‬

‫وهناك إعتبارات جيب مراعاهتا عند قبول خصم األوراق التجارية ‪ /‬الكمبياالت وهي‪:‬‬

‫‪ -‬جيب أن تكون األوراق التجارية ‪ /‬الكمبياالت املقبولة للخصم من الدرجة األوىل مبعىن أن تكون‬

‫مضمونة الدفع‪ ،‬وذلك أبن تكون مسحوبة على العمالء ذوي السمعة اجليدة‪.‬‬

‫‪ -‬ال جيب أن يزيد اتريخ اإلستحقاق عن ستة (‪ )06‬أشهر‪.‬‬

‫‪ -‬جيب أن تكون يف جماالت خمتلفة من النشاط التجاري والصناعي تطبيقا ملبدأ التنويع وتوزيع اخلاطر‬

‫املصرفية‪.‬‬

‫‪103‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم‪ 05 :‬حول حماسبة عمليات غرفة املقاصة‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫قامت البنوك املشاركة يف غرفة املقاصة بتقدمي الشيكات التالية‪:‬‬
‫شيكات مسحوبة على بنك السالم‬ ‫‪220.000‬‬
‫شيكات مسحوبة على بنك اإلعمار‬ ‫‪320.000‬‬ ‫بنك األمان‬
‫شيكات مسحوبة على بنك الربكة‬ ‫‪150.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك األمان‬ ‫‪350.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك اإلعمار‬ ‫‪200.000‬‬ ‫بنك السالم‬
‫شيكات مسحوبة على بنك الربكة‬ ‫‪135.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك السالم‬ ‫‪205.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك األمان‬ ‫‪295.000‬‬ ‫بنك اإلعمار‬
‫شيكات مسحوبة على بنك الربكة‬ ‫‪89.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك السالم‬ ‫‪82.000‬‬

‫بنك الربكة‬
‫شيكات مسحوبة على بنك اإلعمار‬ ‫‪75.000‬‬
‫كما قامت البنوك املشاركة يف غرفة املقاصة برفض الشيكات التالية‪:‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك األمان‬ ‫‪25.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك الربكة‬ ‫‪20.000‬‬ ‫بنك السالم‬
‫شيكات مسحوبة على بنك األعمار‬ ‫‪11.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك األمان‬ ‫‪25.000‬‬

‫بنك اإلعمار‬
‫شيكات مسحوبة على بنك الربكة‬ ‫‪18.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك األمان‬ ‫‪32.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك السالم‬ ‫‪9.000‬‬ ‫بنك الربكة‬
‫شيكات مسحوبة على بنك اإلعمار‬ ‫‪9.000‬‬

‫شيكات مسحوبة على بنك اإلعمار‬ ‫‪20.500‬‬ ‫بنك األمان‬

‫املطلوب‪ - :‬إعداد شكل كشف املقاصة‪.‬‬

‫‪ -‬إجراء التسجيالت احملاسبية الالزمة على مستوى‪ :‬غرفة املقاصة‪ ،‬البنك املركزي‪ ،‬البنوك التجارية‪.‬‬

‫‪104‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سادسا‪ :‬العمليات على القروض‬

‫تشكل التسهيالت اإلئتمانية اليت تقدمها البنوك لعمالئها أهم االستخدامات‪ ،‬وتعترب من أقدم العمليات‬

‫املصرفية حيث متثل الوظيفة الكالسيكية الثانية للبنوك التجارية‪ ،‬ومتثل التسهيالت اإلئتمانية أهم وسائل‬

‫التمويل للقطاعات االقتصادية املختلفة ابألشكال واألوقات املناسبة ملتطلبات هذه القطاعات‪ ،‬وختتلف‬

‫شروط منح القروض املصرفية من بنك آلخر ومن بلد آلخر تبعا لطبيعة عمل البنك ونوعية عالقاته بعمالئه‪،‬‬
‫‪7‬‬
‫والنظام االقتصادي السائد يف البلد‪ .‬وتتم املعاجلة احملاسبية للقروض كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬القروض بدون ضماانت‪ :‬يتم منح القرض للعميل بدون ضماانت‪ ،‬وذلك بعد احتساب الفوائد‬

‫والعموالات وأية مصاريف مرتبطة ابلقرض واقتطاعها مسبقا‪ ،‬ويتم القيد كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بدون ضماانت‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫العمولة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الفائدة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫املصاريف إن وجدت‬

‫وعند تسديد القرض يف اتريخ االستحقاق يسجل البنك القيد التايل‪:‬‬

‫‪ 7‬إمساعيل بوغازي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪98- 93 :‬‬

‫‪105‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بدون ضماانت‬

‫‪ .2‬القروض بضماانت شخصية‪ :‬يتم منح القرض دون إثبات الضماانت الشخصية ويسجل البنك‬

‫القيد التايل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بضماانت شخصية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫العمولة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الفائدة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫املصاريف إن وجدت‬

‫وعند اتريخ استحقاق القرض قد يسدد أو ال يسدد‪ ،‬يف حالة التسديد يسجل القيد كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫القروض بضماانت شخصية‬

‫أما إذا مل يسدد القرض فيتم التسجيل احملاسيب كما يلي‪:‬‬

‫‪106‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫أ‪ .‬تتم مطالبة األشخاص الضامنني أو الكفالء‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫األشخاص الضامنينن‬

‫‪xxxx‬‬ ‫القروض‬

‫ب‪ .‬حتصيل قيمة القرض من األشخاص الضامنني‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫األشخاص الضامنني‬

‫‪ .3‬القروض بضمان كمبياالت ‪/‬أو أوراق جتارية ‪/‬أو أوراق مالية (أسهم وسندات)‬

‫أ‪ .‬قبل منح القرض جيب إيداع الضماانت بقيد نظاي كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب أوراق جتارية ‪ /‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫ب‪ .‬منح القرض للعميل والذي غالبا ما تكون قيمته أقل من قيمة الضماانت‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بضمان أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫العمولة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الفائدة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫املصاريف إن وجدت‬

‫‪107‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ج‪ .‬يف اتريخ استحقاق القرض قد يسدد أو ال يسدد‪:‬‬

‫‪ -‬يف حالة السداد‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بضمان أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت ‪/‬أوراق مالية‬

‫مث يتم رد الضماانت ألصحاهبا وإلغاء القيد النظامي للضكاانت‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق جتارية ‪ /‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪ -‬يف حالة عدم السداد‪ :‬يتم بيع األوراق املالية أو حتصيل قيمة األوراق التجارية أو الكمبياالت‪ ،‬ومن‬

‫هذه املبالغ املتجمعة يتم تسديد قيمة القرض بعد إقتطاع املصاريف اليت حتملها البنك‪:‬‬

‫✓ بيع ‪ /‬حتصيل األوراق املالية والتجارية والكمبياالت‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق مالية مباعة أوراق جتارية حمصلة‬

‫‪108‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫✓ تسديد القرض‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق مالية مباعة ‪/‬أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت حمصلة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫مصاريف البيع ‪ /‬أو مصاريف التحصيل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بضمان أوراق جتارية أو كمبياالت أو أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية ابلباقي إن وجد‬

‫أما إذا كان املبلغ احملصل ال يكفي لتسديد القرض فهذا يعين أن القرض سوف يسدد جزئيا ويبقى رضيده‬

‫مدينا ابلباقي‪.‬‬

‫✓ إلغاء القيد النظامي للضماانت‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق جتارية ‪ /‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪109‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪ .4‬أوراق مالية (أسهم وسندات)‬

‫أ‪ .‬قبل منح القرض جيب إيداع الضماانت بقيد نظاي كما يلي‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب أوراق جتارية ‪ /‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫ب‪ .‬منح القرض للعميل والذي غالبا ما تكون قيمته أقل من قيمة الضماانت‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بضمان أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت ‪ /‬أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫العمولة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الفائدة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫املصاريف إن وجدت‬

‫ت‪ .‬يف اتريخ استحقاق القرض قد يسدد أو ال يسدد‪:‬‬

‫‪ -‬يف حالة السداد‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪ /‬احلساابت اجلارية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫قروض بضمان أوراق جتارية ‪/‬كمبياالت ‪/‬أوراق مالية‬

‫‪110‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم ‪ :06‬حول حماسبة عمليات قسم القروض‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫قام بنك العمار التجاري ابلعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬يف ‪ 02 / 20‬مبنح تسهيل إئتماين قيمته ‪ 25.000‬دج للعميل رضا مدته ‪. 6‬‬

‫‪ :03/03 .2‬مت االتفاق على منح العميل سلمى على نتحها قرض إستثماري مدته ‪ 3‬سنوات بقيمة‬

‫‪ 1.460.000‬دج بسعر فائدة سنوية ‪ ، %9‬تدفع كل سنة ‪.‬‬

‫املطلوب سجل العمليات احملاسبية يف يومية البنك‬

‫‪111‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سابعا‪ :‬العمليات على األوراق املالية‬

‫تتمثل األوراق املالية يف األسهم والسندات اليت تطرح لالكتتاب العام‪ ،‬ويتم تداوهلا يف السوق املايل عن‬

‫طريق الوسطاء والسماسرة‪ ،‬سواء كانوا أفراد أو بنوك أو شركات مرخصة‪ ،‬حيث أن السندات تدر دخال اثبتا‬

‫يتمثل يف الفوائد‪ ،‬أما األسهم فتدر دخال متغريا يتمثل يف األرابح‪ ،‬وتتمثل أهم العمليات على األوراق املالية‬
‫‪8‬‬
‫فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬شراء األوراق املالية أو بيعها لصاحل البنك أو فروعه أو عمالئه؛‬

‫‪ -‬حفظ األوراق املالية على سبيل األمانة؛‬

‫‪ -‬حتصيل الفوائد واألرابح على األوراق املالية‪.‬‬

‫‪ .1‬املعاجلة احملاسبية لعمليات الشراء‬

‫أ‪ .‬الشراء حلساب البنك أو حملفظته اخلاصة‪:‬‬

‫سعر الشراء‪ +‬عمولة الوسيط‬ ‫حمفظة األوراق املالية‬

‫سعر الشراء‪ +‬عمولة‬ ‫الوسطاء‬

‫الوسيط‬ ‫شراء أوراق مالية حملفظة البنك‬

‫وعند السداد يسجل البنك القيد التايل‪:‬‬

‫‪ 8‬أوصاحل عبد احلليم‪ ،‬مرجع سابق‪.‬‬

‫‪112‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسطاء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪/‬احلساابت اجلارية للوسطاء‬

‫ب‪ .‬الشراء حلساب فروع البنك‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الفرع‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسطاء‬

‫شراء أوراق مالية لصاحل أحد الفروع‬

‫ج‪ .‬الشراء حلساب العمالء‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية للعمالء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسطاء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫العمولة‬

‫شراء أوراق مالية للعمالء واحتساب عمولة عليهم‬

‫د‪ .‬الشراء حلساب أفراد ليسوا عمالء لدى البنك‪ :‬عند قبض مبالغ مقدمة من العمالء حتت حساب شراء‬

‫أوراق مالية يسجل البنك القيد التايل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أماانت شراء أوراق مالية‬

‫‪113‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫زايدة احلساابت اجلارية للوسطاء بسعر الشراء والعمولة مع إثبات عمولة البنك‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أماانت شراء أوراق مالية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسطاء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫عمولة البنك‬

‫‪ .2‬املعاجلة احملاسبية لعمليات البيع‬

‫أ‪ .‬البيع حلساب البنك نفسه‪ :‬إثبات مديونية الوسطاء أو السماسرة بسعر بيع األوراق املالية وفق‬

‫القيد‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسطاء‬

‫مثن البيع – عمولة‬ ‫حمفظة األوراق املالية‬

‫الوسيط‬

‫قبض قيمة األوراق املالية املباعة‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪/‬احلساابت اجلارية للوسطاء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسطاء‬

‫‪114‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ب‪ .‬البيع حلساب العمالء‪ :‬إثبات مديونية الوسيط بصايف سعر بيع األوراق املالية بعد خصم عمولته‬

‫وزايدة الباقي إىل احلساابت اجلارية للعمالء بعد إثبات عمولة البنك‪:‬‬

‫سعر البيع – عمولة‬ ‫احلساابت اجلارية للوسطاء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫الوسيط‬ ‫احلساابت اجلارية للعمالء‬

‫عمولة البنك‬

‫قبض قيمة األوراق املباعة‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪/‬احلساابت اجلارية للعمالء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية الوسطاء‬

‫‪ .3‬املعاجلة احملاسبية حلفظ األوراق املالية على سبيل األمانة‬

‫أ‪.‬عند إيداع األوراق املالية لدى البنك يسجل القيد‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫ت‪ .‬عند سحب األوراق املالية أو جزء منها‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أوراق مالية مودعة كأمانة‬

‫‪115‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫ج‪ .‬إثبات عمولة البنك حلفظ األوراق املالية‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫اخلزينة ‪/‬احلساابت اجلارية للوسطاء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫عمولة حفظ األوراق املالية‬

‫‪ .4‬املعاجلة احملاسبية لتحصيل األرابح والفوائد ألصحاهبا (كوبوانت األوراق املالية)‬

‫إذا كانت أرابح األسهم وفوائد السندات تدفع مبوجب شيكات ترسل إىل املسامهني أو محلة السندات‬

‫بواسطة الربيد ويف هذه احلالة فإن البنك ال يقدم أي خدمة يف هذا اجملال‪ ،‬أما إذا كانت األرابح والفوائد‬

‫تدفع مبوجب كوبوانت أو قسائم‪ ،‬حبيث يصل إىل البنك إشعار من اجلهة املوزعة لألرابح عن طريق الكوبوانت‬

‫املرفقة أبسهمها‪ ،‬كما يوضح هذا اإلخطار رقم الكوبون‪ ،‬ونوعه واالستحقاق وصايف قيمة الكوبون‪ ،‬فعندما‬

‫يستلم البنك الكوبوانت جيري القيود التالية‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫كوبوانت التحصيل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب كوبوانت التحصيل‬

‫وعندما يستلم البنك إشعارات من الشركات أو البنوك احمللية مبا يفيد توزيع األرابح أو الفوائد يسجل القيد‬

‫التايل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنوك احمللية ‪/‬احلساابت اجلارية لشركات املسامهة‪/‬اخلزينة‬

‫‪xxxx‬‬ ‫كوبوانت للتحصيل‬

‫‪116‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫عند إرسال إشعار اإلضافة للعمالء وإثبات عمولة البنك‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫أصحاب كوبوانت للتحصيل‬

‫‪xxxx‬‬ ‫احلساابت اجلارية للعمالء‬

‫‪xxxx‬‬ ‫عمولة التحصيل‬

‫مالحظة‪ :‬عندما تكون الكوبوانت احملصلة حلساب البنك نفسه عن أوراق مالية ميتلكها فيسجل القيد التايل‪:‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنوك احمللية‬

‫‪xxxx‬‬ ‫إيرادات االستثمار يف األوراق املالية‬

‫‪117‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬حماس بة العمليات البنكية‬

‫سلسلة متارين رقم ‪ :07‬حول حماسبة عمليات األوراق التجارية‬

‫التمرين األول‪:‬‬

‫قام بنك العمار التجاري ابلعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ .5‬يف ‪ 02 / 20‬قام العميل أمحد ابيداع مبلغ ‪ 180.000‬دج يف حسابه اجلاري بشيك مسخوب‬

‫على العميل عمر الذي ميلك حسااب لدى بنك السالمة‪.‬‬

‫‪ :03/03 .6‬قام العميل سلمى ابيداع مبلغ ‪ 230.000‬دج نقدا يف حساهبا اجلاري‪ ،‬كما قدمت‬

‫أوراق جتارية بقي على موعد استحقاقها شهر قيمتها ‪ 90.000‬دج إلعادة خصمها‪.‬حيث بلغ‬

‫معدل اخلصم ‪%8‬‬

‫‪ 03/17 .7‬قدمت الوكالة شيكات اىل غرفة املقاصة بلغت قيمتها االمجالية ‪40.500‬دج‪.‬‬

‫املطلوب سجل العمليات احملاسبية يف يومية البنك‬

‫‪118‬‬
 ‫الفصل الخامس‪:‬‬
‫التطورات املتعلقة‬
‫بمعاييرالنظام املحاسبي‬
‫البنكي‬
 ‫الفصل اخلامس‪ :‬التطورات املتعلقة مبعايري النظام احملاس يب البنك‬

‫الفصل اخلامس‪ :‬التطورات املتعلقة مبعايري النظام احملاسيب املايل‬

‫( واقع احملاسبة البنكية يف اجلزائر)‬

‫قبل اإلصالحات اليت مست احملاسبة البنكية‪ ،‬كانت تعتمد يف تسجيالهتا احملاسبية على املخطط الوطين‬

‫للمحاسبة ‪ ،PCN‬وذلك مبقتضى أمر رقم ‪ 35-75‬املؤرخ يف ‪ 29‬أفريل ‪ ،1975‬واملتصمن املخطط الوطين‬

‫للمحاسبة والذي بدأ تطبيقه منذ ‪ 02‬جانفي ‪.1976‬‬

‫إذ كان البنك يسجل عملياته يف حساابت فرعية خاصة به ختتلف من بنك آلخر‪ ،‬لعدم وجود توحيد حماسيب‬

‫فيما بني البنوك‪ ،‬فكل بنك كان له نظام حماسيب خاص به رغم أن األساس واحلساابت الرئيسية مستمدة من املخطط‬

‫احملاسيب الوطين‪ ،‬ونظرا لوجود نقائص يف حساابت هذا األخري‪ ،‬وحساابت كثرية ال تستخدم يف النشاط البنكي مثل‬

‫حـ‪ 72 /‬انتاج خمزن‪ ،‬وحـ‪ 73/‬إنتاج املؤسسة حلاجتها اخلاصة‪....‬إل‬

‫ومبا أن الوظيفة األساسية للبنوك هي الوساطة املالية أي مجع الودائع وإعادة توزيعها علة شكل قروض‪ ،‬فإن‬

‫للبنك نوعان من املتعاملني‪( ،‬مودعون ومقرتضون)‪ ،‬وبذلك كان البد من وجود جمموعة حماسبية تتعلق ابلعمليات‬

‫الناجتة بني البنك ومتعامليه‪ ،‬ومن هنا برزت الضرورة لوجود جمموعة حماسبية خاصة ابلبنوك واملؤسسات البنكية‪.‬‬

‫ومع تطور نشاط البنوك وتعاملها يف السوق املايل زادت احلاجة أكثر لوجود حماسبة خاصة‪ ،‬وكذلك كون‬

‫البنك يعترب أيضا مقدما للخدمات ومستشارا لعمالئه‪ ،‬إىل غري ذلك من خمتلف األدوار اليت تلعبها البنوك‪.‬‬

‫‪121‬‬
 ‫الفصل اخلامس‪ :‬التطورات املتعلقة مبعايري النظام احملاس يب البنك‬

‫لذلك كان لزاما ظهور خمطط حماسيب بنكي يغطي ويكمل النقائص اليت كانت موجودة يف املخطط احملاسيب‬

‫الوطين‪ ،‬ويليب كذلك متطلبات احملاسبة يف البنوك‪.‬‬

‫ومن خالل اإلصالحات االقتصادية واملالية اليت مست االقتصاد الوطين من جهة والنظام املصريف من جهة‬

‫أخرى‪ ،‬وذلك مبقتضى القانون رقم ‪ 01-88‬املؤرخ يف ‪ 12‬جانفي ‪ ،1988‬واملتضمن القانون التوجيهي للمؤسسات‬

‫العمومية االقتصادية‪ ،‬وأيضا مبقتضى القانون رقم ‪ 10- 90‬املؤرخ يف ‪19‬رمضان ‪ 1410‬املوافق ‪ 14‬أفريل ‪،1990‬‬

‫واملتعلق ابلنقد والقرض‪ .‬حيث نتج عن ذلك إعداد أول خمطط حماسيب بنكي لتغطية كل النقائص السابقة وجتاوز‬

‫العقبات‪ ،‬ولقد جاء بتحسينات معتربة كما مكن السلطات النقدية من مراقبة البنوك والتحكم يف الكتلة النقدية‪،‬‬

‫فأول خمطط حماسيب بنكي صدر وفق النظام ‪ 08-92‬املؤرخ يف ‪ 22‬مجادى األوىل ‪ 1413‬املوافق ‪ 17‬نوفمرب‬

‫‪ ،1992‬ويتضمن خمطط احلساابت املصريف والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية‪ ،‬والذي شرع‬

‫يف تطبيقه ابتداء من ‪ 02‬جانفي ‪ ،1993‬وتلى ذلك صدور عدة نصوص قانونية خاصة ابإلصالح احملاسيب يف‬
‫‪1‬‬
‫البنوك التجارية هي‪:‬‬

‫‪ -‬النظام رقم ‪ 09 -92‬مؤرخ يف ‪ 22‬مجادى األوىل ‪ 1413‬املوافق ‪ 17‬نوفمرب ‪ ،1992‬ويتعلق ابعداد‬

‫احلساابت الفردية السنوية للبنوك واملؤسسات املالية ونشرها‪.‬‬

‫‪ -‬التعليمة رقم ‪ 94 -43‬الصادرة ‪ 11‬جويلية ‪ ،1994‬واملتعلقة بنماذج أو طرق تطبيق النظام رقم ‪- 92‬‬

‫‪. 08‬‬

‫‪ -‬النظام رقم ‪ 18 - 94‬مؤرخ يف ‪ 21‬رجب ‪ 1415‬املوافق ‪ 25‬ديسمرب ‪ ،1994‬ويتضمن قيد العمليات‬

‫ابلعمالت الصعبة‪.‬‬

‫‪ 1‬زوينة بن فرج‪ ،‬املخطط احملاسيب البنكي بني املرجعية النظرية وحتدايت التطبيق‪ ،‬أطروحة دكتوراه علوم يف العلوم االقتصادية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم‬
‫التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ ،‬سطيف‪ ،2014/2013 ،‬ص ص‪.240-228 :‬‬

‫‪122‬‬
 ‫الفصل اخلامس‪ :‬التطورات املتعلقة مبعايري النظام احملاس يب البنك‬

‫‪ -‬النظام رقم ‪ 01 - 97‬مؤرخ يف ‪ 28‬رمضان ‪ 1417‬املوافق ‪ 08‬جانفي ‪ ،1997‬ويتضمن قيد العمليات‬

‫اخلاصة ابألوراق املالية‪.‬‬

‫‪ -‬املادة ‪ 103‬اخلاصة اباللتزامات احملاسبية للبنوك واهليئات املالية من التعليمة رقم ‪ 11 – 03‬املؤرخة يف‬

‫‪ 26‬أوت ‪ 2003‬املتعلقة بقانون النقد والقرض‪.‬‬

‫لكن بعد اإلصالح احملاسيب اجلديد وفقا للقانون رقم ‪ 11 – 07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪ 2007‬واملتضمن‬

‫النظام احملاسيب املايل الذي يعد صلب نص قانون " احملاسبة املالية" وفقا للمادة ‪ 01‬منه‪ ،‬ويعرف وفق نص املادة‬

‫‪ 03‬على أنه‪ " :‬نظام لتنظيم املعلومة املالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية‪ ،‬وتصنيفها‪ ،‬وتقييمها‪ ،‬وتسجيلها‪،‬‬

‫وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية املالية وممتلكات املؤسسة وجناعتها ووضعية خزينتها يف هناية السنة‬
‫‪1‬‬
‫املالية" ‪.‬‬

‫وتلى ذلك صدور عدة إصالحات أخرى ختص النظام احملاسيب املايل يف البنوك واملؤسسات املالية هي‪:‬‬

‫‪ -‬النظام رقم ‪ 04 - 09‬مؤرخ يف ‪ 23‬جويلية ‪ 2009‬واملتضمن خمطط احلساابت السنوية البنكية والقواعد‬

‫احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية‪.‬‬

‫‪ -‬النظام رقم ‪ 05 - 09‬مؤرخ يف ‪ 18‬أكتوبر ‪ 2009‬واملتضمن إعداد الكشوف املالية للبنوك واملؤسسات‬

‫املالية ونشرها‪.‬‬

‫‪ -‬النظام رقم ‪ 08 - 09‬مؤرخ يف ‪ 29‬ديسمرب ‪ 2009‬ويتعلق بقواعد التقييم والتسجيل احملاسيب لألدوات‬

‫املالية من طرف البنوك واملؤسسات املالية‪.‬‬

‫اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬قانون رقم ‪ 11-07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪،2007‬يتضمن النظام احملاسيب املايل‪ ،‬العدد رقم ‪ ، 74‬ص‪.03 :‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪123‬‬
 ‫الفصل اخلامس‪ :‬التطورات املتعلقة مبعايري النظام احملاس يب البنك‬

‫وحسب املادة ‪ 03‬من النظام رقم ‪ 04 – 09‬املؤرخ يف ‪ 23‬جويلية ‪ 2009‬فيجب على املؤسسات‬

‫اخلاضعة أن تسجل عملياهتا وفقا للمبادئ احملاسبية احملددة يف القانون رقم ‪ 11 – 07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب‬

‫‪ 2007‬واملتضمن النظام احملاسيب املايل والنصوص التنظيمية املتخذة لتطبيقه‪ ،‬حيث حددت املادة رقم ‪ 06‬من‬
‫‪1‬‬
‫القانون ‪ 11 – 07‬أهم املبادئ احملاسبية املتعارف عليها والواجب مراعاته عند إعداد الكشوف املالية‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫‪ -‬حماسبة التعهد‪ :‬أي تسجيل العمليات بتاريخ حدوثها وحىت إذا مل تتم تسويتها املالية بعد؛‬

‫‪ -‬استمرارية االستغالل‪ :‬تعد القوائم املالية على افرتاض أن املؤسسة مستمرة يف نشاطها خالل السنوات‬

‫القادمة؛‬

‫‪ -‬قابلية الفهم‪ :‬أي أنه إبمكان املطلع الذي له نظرة عامة حول احملاسبة فهم حمتوى القوائم املالية؛‬

‫‪ -‬الداللة‪ :‬جيب أن تظهر القوائم املالية كل البياانت اهلامة اليت قد تؤثر على قرارات مستخدمي هذه القوائم‪.‬‬

‫‪ -‬املصداقية‪ :‬ال تظهر القوائم املالية إال البياانت اليت سراها املسري صحيحة؛‬

‫‪ -‬قابلية املقارنة‪ :‬على املؤسسة تطبيق نفس الطرق وأساليب تقييم األصول حىت تكون بياانت القوائم املالية‬

‫للسنوات املختلفة منسجمة وقابلة للمقارنة؛‬

‫‪ -‬التكلفة التارخيية‪ :‬تسجل العمليات عند حدوثها على أساس قيمتها أو تكلفتها بذلك التاريخ؛‬

‫‪ -‬أسبقية الواقع االقتصادي على املظهر القانوين‪ :‬إظهار القوائم املالية لكل األصول املراقبة من قبل املؤسسة‬

‫حىت ولو مل تكن ملكه قانوان‪.‬‬

‫‪ 1‬نفس املرجع السابق‪ ،‬ص‪.04 :‬‬

‫‪124‬‬
 ‫الفصل اخلامس‪ :‬التطورات املتعلقة مبعايري النظام احملاس يب البنك‬

‫أسئلة التقومي الذات‬

‫‪ .1‬كيف كانت احملاسبة يف البنوك قبل ظهور أو خمطط حماسيب بنكي سنة ‪1990‬؟‬

‫‪ .2‬ماهي أبرز اإلصالحات اليت جاءت لتعطي حماسبة البنوك صبغة خاصة؟‬

‫‪ .3‬ماهي أهم التعديالت اليت حدثت حملاسبة البنوك بعد تبين النظام احملاسيب املايل؟‬

‫‪ .4‬ماهي املبادئ احملاسبية اليت جيب مراعاهتا إلعداد القوائم املالية؟‬

‫‪125‬‬
‫قائمة املراجع‬
 ‫قامئة املراجع‬

‫قائمة املراجع‬

‫أوال‪ :‬الكتب‬
‫‪ .1‬أمحد حشيش عادل‪ ،‬اقتصادايت النقود والبنوك‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬كلية االقتصاد ‪ ،‬بريوت‪ -‬لبنان‪.1996 ،‬‬
‫‪ .2‬امحد علي دغيم‪ ،‬اقتصادايت البنوك مع نظام نقدي واقتصادي عاملي جديد‪ ،‬دار النمر‪ ،‬مصر‪ ،‬دون‬
‫سنة النشر‪.‬‬
‫‪ .3‬أسامة كامل‪ ،‬عبد الغين حامد‪ ،‬النقود والبنوك‪ ،‬مؤسسة لورد العاملية للشؤون اجلامعية‪،‬‬
‫املنامة_البحرين‪.2006،‬‬
‫‪ .4‬أنس البكري‪ ،‬وليد صايف‪ ،‬النقود والبنوك بني النظرية والتطبيق‪ ،‬دار املستقبل للنشر والتوزيع ‪،‬‬
‫عمان_األردن‪.2009 ،‬‬
‫‪ .5‬حسني مجيل البديري‪ ،‬البنوك مدخل حماسيب وإداري‪ ،‬مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان_األردن‪،‬‬
‫‪.2013‬‬
‫‪ .6‬حسني حممد مسحان وامساعيل يونس ايمن‪ ،‬اقتصادايت النقود واملصارف‪ ،‬دار الصفاء للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫عمان‪.2011 ،‬‬
‫‪ .7‬خالد وهيب الراوي‪ ،‬إدارة العمليات املصرفية‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬دار املناهج للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان_األردن‪،‬‬
‫‪.2003‬‬
‫‪ .8‬سلمان أبو دايب‪ ،‬اقتصاايت النقود والبنوك‪ ،‬املؤسسة اجلامعية للدراسات والنشر والتوزيع‪ ،‬بريوت_لبنان‪،‬‬
‫‪.1996‬‬
‫‪ .9‬شاكر القزوين‪ ،‬حماضرات يف اقتصاد النقود والبنوك‪ ،‬ديوان املطبوعات اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪.1992 ،‬‬
‫منري ابراهيم اهلندي‪ ،‬إدارة البنوك التجارية‪ :‬مدخل إختاذ القرارات‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬املكتب العريب‬ ‫‪.10‬‬
‫احلديث‪ ،‬اإلسكندرية_مصر‪.2010 ،‬‬

‫اثنيا‪ :‬املذكرات واألطروحات‬

‫‪ .1‬توفيق زرمان‪ ،‬فعالية إستعمال احملاسبة البنكية يف التدقيق و الرقابة‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة املاجستري‪،‬‬
‫ختصص بنوك و أتمينات‪ ،‬قسم العلوم اإلقتصادية‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية و علوم التسيري‪،‬‬
‫جامعة منتوري قسنطينة‪. 2006-2005 ،‬‬

‫‪127‬‬
 ‫قامئة املراجع‬

‫‪ .2‬حورية محين‪ ،‬آليات رقابة البنك املركزي على البنوك التجارية وفعاليتها‪ ،‬مذكرة مكملة لنيل شهادة‬
‫املاجستري يف العلوم االقتصادية‪ ،‬ختصص بنوك وأتمينات‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪،‬‬
‫جامعة منتوري‪ ،‬قسنطينة_اجلزائر‪.2006 ،‬‬
‫‪ .3‬خيف عبلة‪ ،‬احملاسبة البنكية كأداة رقابة يف البنوك التجارية دراسة ميدانية لبنك الفالحة و التنمية‬
‫الريفية – جممع اإلستغالل اجلهوي أم البواقي‪ ،-‬ختصص مالية وبنوك‪ ،‬قسم العلوم اإلقتصادية‪ ،‬كلية‬
‫العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة العريب بن مهيدي أم البواقي ‪. 2013-2012 ،‬‬
‫‪ .4‬زوينة بن فرج‪ ،‬املخطط احملاسيب البنكي بني املرجعية النظرية وحتدايت التطبيق‪ ،‬أطروحة دكتوراه علوم يف‬
‫العلوم االقتصادية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة فرحات عباس‪ ،‬سطيف‪،‬‬
‫‪.2014/2013‬‬
‫‪ .5‬سناء مسعودي‪ ،‬تقييم االداء املايل للبنوك التجارية‪ ،‬دراسة حالة وكاليت ‪ BNA‬و‪ CPA‬ابلوادي‪،‬‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة املاجستري يف العلوم االقتصادية‪ ،‬ختصص‪ :‬بنك‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة الشهيد حممد خلضر‪ ،‬الوادي‪.2012-2009 ،‬‬
‫‪ .6‬عثمان أمحيمة و آخرون‪ ،‬التسجيالت احملاسبية يف البنوك التجارية دراسة حالة بنك القرض الشعيب‬
‫اجلزائري ‪ CPA‬وكالة الوادي ‪ ،‬ختصص حماسبة‪ ،‬قسم علوم مالية و حماسبة‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية و‬
‫التجارية و علوم التسيري‪ ،‬جامعة الشهيد محه خلضر الوادي‪. 2019-2018 ،‬‬
‫‪ .7‬العويب زينب‪ ،‬فعالية إستعمال احملاسبة البنكية يف التدقيق و الرقابة – بنك الفالحة و التنمية الريفية‬
‫أدرار منوذجا ‪ ، -‬ختصص تدقيق و مراقبة التسيري‪ ،‬قسم علوم التسيري‪ ،‬كلية العلوم اإلققصادية و التجارية‬
‫وعلوم التسيري ‪ ،‬جامعة أمحد دراية أدرار ‪. 2017-2016 ،‬‬

‫اثلثا‪ :‬املطبوعات‬
‫‪ .1‬أوصاحل عبد احلليم‪ ،‬حماضرات يف حماسبة البنوك‪ ،‬إقتصاد نقدي وبنكي ‪ ،‬قسم العلوم اإلقتصادية‪ ،‬كلية‬
‫العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة عبد احلفيظ ابلصوف ميلة‪ .‬دروس عرب اخلط من الرابط‬
‫‪http://elearning.centre-univ-mila.dz/course/view.php?id=1046‬‬
‫‪ .2‬بوغازي إمساعيل‪ ،‬مطبوعة حماضرات يف مقياس احملاسبة البنكية‪ ،‬موجهة لطلبة أوىل ماسرت جباية معمقة‪،‬‬
‫املركز اجلامعي بلحاج بوشعيب‪ ،‬عني تيموشنت‪.‬‬
‫‪ .3‬شطييب حممود مرمي‪ ،‬مطبوعة حماضرات يف حماسبة البنوك‪ ،‬كلية الشريعة واالقتصاد‪ ،‬جامعة األمري عبد‬
‫القادر‪ ،‬قسنطينة‪.2017 / 2016،‬‬

‫‪128‬‬
 ‫قامئة املراجع‬

‫رابعا‪ :‬القوانني والتشريعات‬

‫‪ .1‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬القانون رقم ‪ 11 – 07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪ 2007‬املتضمن‬
‫النظام احملاسيب املايل‪ ،‬العدد ‪.74‬‬
‫‪ .2‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬القرار املؤرخ يف ‪ 26‬يوليو ‪ 2008‬حيدد قواعد التقييم واحملاسبة‬
‫وحمتوى الكشوف املالية وعرضها وكذا مدونة احلساابت وقواعد تسيريها‪ 25 ،‬مارس ‪ ،2009‬العدد‬
‫‪.19‬‬
‫‪ .3‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬املرسوم التنفيذي رقم ‪ 156 – 08‬املؤرخ يف ‪ 26‬مايو ‪2008‬‬
‫املتضمن أحكام تطبيق القانون رقم ‪ 11 – 07‬املؤرخ يف ‪ 25‬نوفمرب ‪ 2007‬املتضمن النظام احملاسيب‬
‫املايل‪ ،‬العدد ‪.27‬‬
‫‪ .4‬اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية‪ ،‬النظام رقم ‪ 04 – 09‬املؤرخ يف ‪ 23‬يوليو ‪ 2009‬املتضمن خمطط‬
‫احلساابت البنكية والقواعد احملاسبية املطبقة على البنوك واملؤسسات املالية‪ ،‬العدد ‪.76‬‬

‫‪129‬‬