‫جامعة غرداية‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬

‫مطبوعة بيداغوجية‬

‫موجهة لطلبة السنة األوىل جدع مشرتك السداسي األول‪ ،‬علوم اقتصادية‪ ،‬جتارية وعلوم التسيري‬

‫من إعداد د‪.‬ب ـ ــادي عبد اجمليد‬

‫السنة اجلامعية ‪0202/0202:‬‬

 ‫تقديم المادة‬

‫المستوى‪ :‬السنة االولى جدع مشترك‬

‫السداسي‪ :‬االول‬

‫الميدان‪ :‬العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيير‬

‫الرصيد‪ ،40:‬المعامل‪40 :‬‬

‫الحجم الساعي األسبوعي‬

‫المحاضرة‪1 :‬سا و‪ 04‬د‬

‫األعمال الموجة ‪1‬ساو‪ 04‬د‪TD: .‬‬

‫تقييم المادة‪ :‬إمتحان محاضرة نﻬاية السداسي‪ .‬تﻘييم مستمر ﺧﻼل السداسي لﻸعمال‬
‫الموجﻬة(‪)TD‬‬

‫أﻫداف دارسة المادة‬

‫‪ ‬تعليم الطالب مﻔﻬوم المحاسﺑة العامة (المالية)‪.‬‬

‫‪ ‬محتوى اإلطار التصوري للنظام المحاسﺑي المالي(‪.)SCF‬‬
‫‪ ‬الﻘوائم المالية‪.‬‬
‫‪ ‬مﻔﻬوم التدفﻘات االقتصادية والﻘيد المزدوج (االستﺧدامات والموارد)‪.‬‬
‫‪ ‬الميزانية (األصول والﺧصوم ‪ )Actif et Passif‬توازن الميزانية وحساب النتيجة‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ ‬مﻔﻬوم الحساب وكيﻔية سيرها‪.‬‬
‫‪ ‬الدفاتر المحاسﺑية (اليومية‪ ،‬دفتر الكﺑير وميزان المراجعة) الﻘيد المحاسﺑي‪.‬‬
‫‪ ‬تصحيح األﺧطاء في اليومية‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫فهرس المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫المحتويات‬
‫‪40‬‬ ‫قائمة الجداول واألشكال‬
‫‪40‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪40‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬المحاسبة والمؤسسة‬
‫‪40‬‬ ‫المؤسسة‬ ‫‪-I‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪ .1‬تعريف المؤسسة‬
‫‪40‬‬ ‫‪ .0‬تصنيف المؤسسات‬
‫‪11‬‬ ‫محاسبة المؤسسة‬ ‫‪-II‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪ .1‬تعريف المحاسﺑية‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬األهداف ومجال تطﺑيﻘﻬا‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬مﺧتلف أنواع المحاسبة‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬األطراف المستﺧدمة للمعلومات المحاسﺑية والمالية‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬المبادئ المحاسﺑية والﺧصائص النوعية للمعلومات المحاسﺑية والمالية‪:‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪ -III‬النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬مﻔﻬوم النظام المحاسﺑي المالي ‪SCF‬‬
‫‪04‬‬ ‫‪ .0‬ﺑنية ومكونات النظام المحاسﺑي المالي‬
‫‪04‬‬ ‫‪ .0‬اإلطار المﻔاهيمي(التصوري)‬
‫‪01‬‬ ‫‪ .0‬الﻘوائم المالية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬الﺧصائص الجديدة للنظام المحاسﺑي المالي‬
‫‪00‬‬ ‫‪ -IV‬التدفقات االقتصادية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬تعريف التدفﻘات‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬مﺧتلف أنواع التدفﻘات‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬ﺧصائص التدفﻘات االقتصادية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬تمثيل التدفق‬

‫‪2‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬قاعدة الﻘيد المزدوج‬

‫‪01‬‬ ‫‪ .0‬جدول االستﺧدامات والموارد‬
‫‪00‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬الميزانية ‪Le bilan‬‬
‫‪00‬‬ ‫مفهوم الميزانية‬ ‫‪-I‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬تعريف الميزانية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬شكل الميزانية‬
‫‪03‬‬ ‫‪ .0‬عناصر الميزانية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬تﻘديم الميزانية‬
‫‪04‬‬ ‫‪ .0‬توازن الميزانية‬
‫‪00‬‬ ‫تغيرات الميزانية والبحث عن النتيجة‪:‬‬ ‫‪-II‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬أنواع الميزانية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬تغيرات الميزانية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ -III‬البحث عن النتيجة‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬البحث عن النتيجة ﺑواسطة حسابات الميزانية‬
‫‪04‬‬ ‫‪ .0‬البحث عن النتيجة ﺑواسطة حسابات التسيير‬
‫‪01‬‬ ‫‪ .0‬شكل جدول حساب النتيجة‬
‫‪00‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬الحساب‪Le Compte‬‬
‫‪00‬‬ ‫تعريف الحساب‬ ‫‪-I‬‬
‫‪00‬‬ ‫شكل الحساب‬ ‫‪-II‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬الشكل الكﻼسيكي‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬الشكل المبسط (التﺧطيطي)‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬الحساب على الشكل األعمدة المزدوجة‬
‫‪00‬‬ ‫‪ -III‬عمل الحسابات‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬عمل حسابات الميزانية‬
‫‪01‬‬ ‫‪ .0‬عمل حسابات التسيير‬

‫‪3‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪34‬‬ ‫‪ .0‬رصيد الحساب‬

‫‪34‬‬ ‫‪ .0‬إقﻔال الحساب واعادة فتحه‬
‫‪34‬‬ ‫‪ .0‬الحسابات المتناظرة‬
‫‪30‬‬ ‫‪ .0‬الحسابات المستعملة في عمليات الشراء وبيع البضائع‬
‫‪10‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬الدفاتر المحاسبية (‪)Les livres comptables‬‬
‫‪10‬‬ ‫دفتر اليومية‬ ‫‪-I‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬تعريف اليومية‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬اإللزام الﻘانوني‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬شروط مسك دفتر اليومية‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬شكل دفتر اليومية‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬مجموع صﻔحات اليومية‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬اليوميات المساعدة‬
‫‪10‬‬ ‫دفتر االستاذ وميزان المراجعة‬ ‫‪-II‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .1‬دفتر االستاذ‬
‫‪10‬‬ ‫‪ .0‬ميزان المراجعة‬
‫‪00‬‬ ‫‪ -III‬تصحيح األخطاء في اليومية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .1‬طريﻘة عكس الﻘيد‬
‫‪00‬‬ ‫‪ .0‬طريﻘة المتمم للصﻔر‬
‫‪143‬‬ ‫الهوامش والمراجع‬
‫‪114‬‬ ‫المالحق‬

‫‪4‬‬
 ‫قائمة الجداول واألشكال‬

‫قائمة الجداول واألشكال‬

‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬
‫‪01‬‬ ‫‪ 41‬االستﺧدامات والموارد‬
‫‪04‬‬ ‫‪ 40‬الميزانية وفق ‪SCF‬‬
‫‪54-53‬‬ ‫‪ 40‬حساب النتائج وفق‪ SCF‬حسب الطﺑيعة‬
‫‪04‬‬ ‫‪ 40‬تغيرات عناصر الميزانية‬
‫‪00‬‬ ‫‪ 40‬الحساب على الشكل الكﻼسيكي‬
‫‪00‬‬ ‫‪ 40‬الحساب على الشكل األعمدة المزدوجة‬
‫‪00‬‬ ‫‪ 43‬الحساب على الشكل األعمدة واألرصدة‬
‫‪01‬‬ ‫‪ 41‬سيران عمل حسابات الميزانية‬
‫‪13‬‬ ‫‪ 40‬ميزان المراجعة‬

‫قائمة األشكال‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬
‫‪16‬‬ ‫‪ 41‬مستعملي المعلومات المالية‬
‫‪11‬‬ ‫‪ 40‬الﺧصائص النوعية للمعلومات المالية‬
‫‪04‬‬ ‫‪ 40‬مكونات النظام المحاسﺑي المالي‬
‫‪10‬‬ ‫‪ 40‬الدورة المحاسﺑية‬

‫‪5‬‬
 ‫مقدمة‬

‫مقدمة‬
‫هذه المطﺑوعة مﺧصصة للمحاسبة العامة (المحاسبة المالية)‪ ،‬موجﻬة إلى طلبة السنة‬
‫األولى جدع مشترك للسداسي األول‪ .LMD‬في شكل ملﺧص للدروس وتتضمن تطﺑيﻘات‬
‫وتمارين في نﻬاية كل فصل‪.‬‬
‫تم تصميم هذه المطﺑوعة من كتب المحاسبة العامة التي تتناول نظام المحاسبة المالية‬
‫(‪ )SCF‬ومعايير ‪ IAS / IFRS‬ومن الدروس التي قدمت في المحاضرات لسنوات عمل‬
‫عديدة‪.‬‬
‫تنﻘسم هذه المطﺑوعة إلى أربعة (‪ )40‬فصول‪ ،‬يتناول الﻔصل األول مﻔﻬوم المحاسبة‬
‫والمؤسسة‪ ،‬والنظام المحاسﺑي المالي وما يتضمنه من مﻔاهيم جديدة واإلطار التصوري‪ ،‬الﻘوائم‬
‫المالية والمبادئ المحاسﺑية‪ ،‬كما يشمل هذا مﻔﻬوم التدفﻘات االقتصادية وﺧصائصﻬا وقاعدة‬
‫الﻘيد المزدوج‪.‬‬
‫نسعى في الﻔصل الثاني إلى تحديد مﻔﻬوم الميزانية شكلﻬا وعناصرها من األصول‬
‫والﺧصوم الجارية وغير الجارية‪.‬‬
‫يﻘدم الﻔصل الثالث مﻔﻬوم الحساب وأشكاله وكيﻔية سير الحسابات ورصيد الحساب ‪.‬‬
‫نتعرض في الﻔصل الرابع إلى عرض الدفاتر المحاسﺑية من دفتر اليومية وكيﻔية مسكه‪،‬‬
‫دفتر األستاذ وكيﻔية الترحيل إليه وترصيد‪ ،‬ميزان المراجعة وأهدافه وكذلك تصحيح األﺧطاء‪.‬‬
‫تم تدعيم الﻔصول باإلضافة األمثلة على كل فﻘرة يﺧتم الﻔصل ﺑتمارين شاملة‪.‬‬
‫نرجو أن تكون هذه المطﺑوعة فيﻬا إفادة لطلب السنة األولي‪ ،‬ولكل من يرغب في‬
‫التعرف على المبادئ األولى للمحاسبة العامة‪.‬‬

‫نسأل هللا التوفيق والسداد‬

‫د‪ .‬ﺑـ ــادي عﺑد المجيد‬

‫‪6‬‬
‫الفصل األول‪ :‬المحاسبة والمؤسسة‬
‫‪ -I‬المؤسسة‬
‫‪ -II‬محاسبة المؤسسة‬
‫‪ -III‬النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬
‫‪ -IV‬التدفقات االقتصادية‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫الفصل األول‪ :‬المحاسبة والمؤسسة‬

‫تﻬتم محاسبة المؤسسة ﺑجمع المعلومات عن العمليات االقتصادية التي قامت ﺑﻬا‬
‫المؤسسة ﺧﻼل فترة زمنية‪ ،‬لتﻘييمﻬا ومعالجتﻬا عن طريق إعداد قوائم مالية لمعرفة وضعيتﻬا‬
‫المالية‪ ،‬ومالﻬا من ممتلكات(األصول) وما عليﻬا من التزامات(الﺧصوم)‪.‬‬
‫كما تﻘدم المحاسبة معلومات مالية قيمة يحتاجﻬا المتعاملين (الموردين‪ ،‬الﺑنوك‪ ،‬الدولة‪،‬‬
‫المستثمرين‪... ،‬الخ) للوقوف على الوضعية المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫تُﻘدم عولمة األسواق االقتصادية والمالية فرص واسعة للمستثمرين لمضاعﻔة إمكانياتﻬم‬
‫االستثمارية‪ ،‬غير أن هؤالء الناشطين في الحياة المالية للمؤسسات يبحثون على الضمانات‬
‫الواجب توفرها في المناخ االقتصادي المرغوب االستثمار فيه‪ ،‬والتحكم في ذلك العنصر مرتبط‬
‫بالحصول على وثائق محاسﺑية تتضمن معلومات مالية كﻔيلة ﺑإعطائﻬم صورة وافية ﺑلغة‬
‫مﻔﻬومة وموحدة عن الحالة المالية للمؤسسة مﻬما كانت جنسيتﻬا‪ ،‬وبالمﻘاﺑل تسعى المؤسسات‬
‫للحصول على مزيد من رؤوس األموال حيث تتطلع إلى جلب المستثمرين‪ ،‬هذا السعي يﻔرض‬
‫عليﻬا اإلفصاح عن حساباتﻬا في قوائم مالية تتوفر فيﻬا الشﻔافية والمصداقية الكتساب ثﻘة‬
‫المستثمرين‪ ،‬ولﺑلوغ هذا الﻬدف أصبحت تعمل على تﺑني وتطﺑيق المعايير المحاسﺑية الدولية‬
‫)‪( IAS/IFRS‬كنظام محاسﺑي يﻬدف إلى توحيد قاعدة المﻘارنة ﺑين الﻘوائم المالية مﻬما كان‬
‫‪1‬‬
‫جنسية المؤسسة‪.‬‬
‫فانﺧرطت دول العالم في تﺑني معايير المحاسبة الدولية‪ ،‬فألزم االتحاد األوربي كافة‬
‫الشركات المﻘيمة في الﺑورصة ﺑتطﺑيق معايير )‪ (IAS/IFRS‬عند إعداد الﻘوائم المالية اعتبا ار‬
‫من سنة ‪ 0440‬ولم تتأﺧر الجزائر عن هذا الركب ﺑتﺑنيﻬا معايير )‪ (IAS/IFRS‬وتم إعداد‬
‫نظام محاسﺑي جديد يسمى بالنظام المحاسﺑي المالي )‪ (SCF‬بمرسوم قانون رقم ‪11-43‬‬
‫المؤرخ في ‪ 00‬نوفمﺑر ‪ 0443‬الذي طﺑق على المؤسسات الجزائرية اﺑتداء من ‪ 41‬جانﻔي‬
‫‪.0414‬‬

‫‪ 1‬بـادي عبد المجيد‪ ،‬تبني المعايير المحاسبية الدولية في المؤسسات االقتصادية ومساهمتها في إعداد التقارير المالية لخدمة التحليل المالي‪.‬‬
‫دراسة حالة‪ :‬مؤسسة "‪ ،" L’ENIEM‬أطروحة دكتورا جامعة بومرداس‪ ،4102/4102،‬ص ‪.01‬‬

‫‪8‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫وسوف نتناول في هذا الﻔصل في المحور األول مﻔﻬوم المؤسسة والمعايير التي تستﺧدم‬
‫في تصنيﻔﻬا لمحاولة‪ ،‬في المحور الثاني نتطرق فيه إلى المحاسﺑية وأنواعﻬا لربط المحاسبة‬
‫بالمؤسسة‪ .‬في المحور الثالث يتضمن تﻘديم النظام المحاسﺑي المالي‪ ،‬واإلطار التصوري الدي‬
‫جاء به هدا النظام‪ .‬أما المحور األﺧير تناولنا فيه مﻔﻬوم التدفﻘات االقتصادية‪ ،‬أنواعﻬا وكيﻔية‬
‫تمثيلﻬا‪ ،‬كما شمل هدا المحور مﺑدأ الﻘيد المزدوج‪.‬‬
‫‪ -I‬المؤسسة‬
‫‪.1‬تعريف‪:‬‬
‫تﻘدم المؤسسة على انﻬا كيان أو الوحدة االقتصادية تستعمل فيﻬا مجموعة من الوسائل‬
‫المادية‪ ،‬البشرية والمالية التي تدعى في االقتصاد بعناصر اإلنتاج‪ ،‬من اجل قيامﻬا ﺑنشاطﻬا‬
‫سواء كان إنتاجيا أو تجاريا أو ﺧدماتيا‪ ،‬لعرضﻬا في السوق من جﻬة إلشباع حاجيات المجتمع‬
‫ومن جﻬة أجرى لتحﻘيق الربح‪.‬‬
‫وتشمل وسائل االنتاج ما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬الوسائل المادية‪ :‬التجﻬيزات والمعدات‪ ،‬وسائل النﻘل‪ ،‬المباني‪ ،‬المواد األولية‪.‬‬
‫‪ ‬الوسائل البشرية‪ :‬مجموع الموارد البشرية في المؤسسة (العمال‪ ،‬المسيرين بكل‬
‫األصناف)‪.‬‬
‫‪ ‬الوسائل المالية‪ :‬تتمثل في مجموع وسائل الدفع (الصندوق‪ ،‬الحسابات الجارية الﺑنكية‬
‫والﺑريدية) والﻘروض التي تستﺧدمﻬا المؤسسة في التمويل‪.‬‬
‫‪.2‬تصنيف المؤسسات‪:‬‬
‫تستﺧدم عدة معايير في تصنيف المؤسسات نﻘتص على أهمﻬا فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬معيار الملكية ‪Selon la propriété‬‬

‫‪ -‬معيار الشكل الﻘانوني ‪Selon la forme juridique‬‬
‫‪ -‬معيار النشاط ‪Selon le domaine d’activité‬‬
‫‪ -‬معيار الحجم ‪Selon la taille‬‬

‫‪9‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .1.2‬التصنيف حسب الملكية‪:‬‬

‫تصنف المؤسسات حسب هدا المعيار على أساس ملكية رأس مالﻬا نجد‪:‬‬
‫‪ ‬المؤسسات العمومية‪ :‬تمتلك الدولة مجموع رأس مالﻬا مثل شركة سوناطراك‪.‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الﺧاصة‪ :‬تعود ملكية رأس مالﻬا لشﺧص أو مجموعة من األشﺧاص‬
‫يدعون بالمساهمين مثل تاجر مواد غذائية‪ ،‬شركة ‪.CEVITAL‬‬
‫‪ ‬المؤسسات المﺧتلطة‪ :‬تعود ملكيتﻬا للدولة واألشﺧاص مثل مؤسسة مواد التنظيف‬
‫‪ ENAD‬ﺑين الدولة وشركة‪. Henkel‬‬
‫‪ .2.2‬التصنيف حسب الشكل القانوني‪:‬‬
‫من وجﻬة نظر الﻘانون‪ ،‬المؤسسة هي شﺧص معنوي‪ ،‬لﻬا حﻘوق وعليﻬا واجبات‬
‫مثلﻬا مثل الشﺧص الطﺑيعي تعرف باسم موطن(عنوان) ولديﻬا تاريخ ميﻼد وعمر‬
‫حياة متوقع ‪ 00‬سنة عمر الشركة‪.2‬‬
‫يوجد في الجزائر حسب الﻘانون التجاري عدة مؤسسات على الشكل الﻘانوني‪.‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الﻔردية (ملك لشﺧص طﺑيعي واحد مثل محل تجاري أو على شكل‬
‫مؤسسة فردية ذات مسؤولية محدودة‪ .EURL‬شركة عائلية ‪SNC‬‬
‫‪ ‬مؤسسات على شكل شركات تعود ملكيتﻬا إلى عدة أشﺧاص أو مساهمين نجد‪:‬‬
‫شركة أسﻬم ‪ ،SPA‬رأس مالﻬا مجزء إلى أسﻬم موزع في حوزة عدد كﺑير من‬
‫المساهمين‪.‬‬
‫‪.2.2‬التصنيف حسب النشاط‪ :‬يستﺧدم نوع النشاط الذي تزاوله المؤسسة في تصنيﻔﻬا‪:‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الزراعية (الﻘطاع األولي)‪ :‬هي التي ستغل األراضي الﻔﻼحية‪ ،‬تربية‬
‫المواشي والصيد البحري‪.‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الصناعية (الﻘطاع الثانوي)‪ :‬وهي المؤسسات التي تنتج السلع‪.‬‬
‫‪ ‬المؤسسات التجارية والﺧدمية (الﻘطاع الثالث)‪ .‬وهي التي تشتري وتﺑيع البضائع‬
‫والمﻘدمة للﺧدمات مثل شركات النﻘل‪ ،‬الﺑنوك‪.‬‬

‫‪2‬القانون التجاري‬

‫‪10‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .2.2‬التصنيف حسب الحجم‪:‬‬

‫تستﺧدم عدة معايير لتصنيف المؤسسات حسب الحجم منﻬا معيار رقم األعمال‪ ،‬الﻘيمة‬
‫المضافة‪ ،‬حجم رأس مالﻬا‪ ،‬والمعيار األكثر استﺧداما في التصنيف حسب الحجم هو عدد‬
‫العمال‪ ،‬فنجد‪:‬‬
‫‪ ‬المؤسسات ميكرو صغيرة‪ ،‬عدد العمال يكون من ‪ 1‬إلى‪0‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الصغير والمتوسطة(‪ ،)PME‬عدد العمال يكون من ‪ 04‬إلى ‪.000‬‬
‫‪ ‬المؤسسات الكﺑيرة‪ ،‬عدد العمال يكون أكﺑر من‪.044‬‬
‫‪ -II‬محاسبة المؤسسة‬
‫أصبحت المحاسبة العامة التي أصبحت تسمى بالمحاسبة المالية اللغة الرقمية للحياة‬
‫االقتصادية للمؤسسة‪ ،‬فلم تبﻘى مﻘتصرة على حساب الضرائب على األرباح كما كانت في‬
‫الساﺑق وانما تعتﺑر وسيلة اتصال ﺑين المؤسسة ومﺧتلف المتعاملين االقتصاديين إلمدادهم‬
‫بالمعلومات لمعرفة وضعيتﻬا المالية ألتﺧاد الﻘرار المناسب‪ ،‬كما أصبحت وسيلة لإلثبات عند‬
‫‪3‬‬
‫حدوث نزاعات ﺑين التجار‪.‬‬
‫‪ .1‬تعريف المحاسبة‬
‫‪4‬‬
‫تعرفﻬا المادة(‪ )40‬من الﻘانون ‪11-43‬المحاسبة " هي نظام لتنظيم المعلومات المالية‪ ،‬يسمح‪:‬‬
‫‪ ‬تﺧزين‪ ،‬تصنيف‪ ،‬تﻘيم وتسجيل المعطيات الﻘاعدية‪.‬‬
‫‪ ‬وعرض كشوف (الﻘوائم المالية) تعكس الصورة الصادقة للوضعية المالية ممتلكات‬
‫الكيان(المؤسسة) ونجاعته ووضعية ﺧزينته في نﻬاية السنة المالية"‪.‬‬
‫فحسب هذا التعريف المحاسبة هي وسيلة للحصول على المعلومات المالية من نشاط‬
‫المؤسسة عن طريق تسجيل العمليات في الدفاتر المحاسﺑية (اليومية‪ ،‬الدفتر الكﺑير وميزان‬
‫المراجعة) واعداد الﻘوائم المالية التي تتضمن معلومات مالية قيمة تستﺧدمﻬا جميع أطراف‬
‫المتعاملين مع المؤسسة للوقوف على وضعﻬا المالي الستﺧدامﻬا في اتﺧاذ الﻘرار االستثماري‪.‬‬

‫‪3‬املادة ‪ 31‬من القانون التجاري اجلزائري‪.‬‬

‫‪4‬قانون ‪ 33 – 70‬املؤرخ يف ‪ 52‬نوفمرب‪ 5770‬واملتضمن النظام احملاسيب املايل اجلزائري ‪.SCF‬‬

‫‪11‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪5‬‬
‫‪ .2‬األﻫداف ومجال تطبيقها‬
‫‪ .1.2‬االﻫداف‪ :‬من ﺧﻼل ما تﻘد من تﻘديم محاسبة المؤسسة وتعريﻔا تﺑلورت االهداف‬
‫الموجودة من المحاسبة منﻬا مالي‪:‬‬
‫‪ ‬توفر المحاسبة المعلومات المالية ذات جودة معلوماتية يستﺧدمﻬا المسيرين في‬
‫التسيير اليومي للمؤسسة (معرفة ما لديﻬا في الصندوق وفي الحسابات الجارية‬
‫الﺑنكية‪ ،‬ما لديﻬا من حﻘوق عند الزبائن وديونﻬا للموردين ‪...‬الخ)‪.‬‬
‫‪ ‬تمد مﺧتلف المتعاملين المعلومات المالية لتساعدهم في اتﺧاذ الﻘرار االستثماري‪.‬‬
‫‪ ‬تعتﺑر أداة لإلثبات عند حدوث نزاعات ﺑين التجار‪ ،‬فحسب المادة(‪ )10‬من الﻘانون‬
‫التجاري بان الدفاتر التجارية (كاليومية) يمكن أن يطلﺑﻬا الﻘاضي كإثبات‪.‬‬
‫‪.2.2‬مجال التطبيق‪:‬‬
‫حسب المادة(‪ )14‬من الﻘانون التجاري‪ ،‬تعتﺑر المحاسبة المالية إجبارية على كل شﺧص‬
‫طﺑيعي او معنوي له صﻔة التاجر‪.‬‬

‫حسب المادة (‪ )40‬من الﻘانون ‪ 11 /43‬يطﺑق على كل شﺧص طﺑيعي ومعنوي‪،‬‬

‫مطالب بمسك المحاسبة المالية‪ ،‬ويستثنى من هذا اإللزام األشﺧاص المعنويون الﺧاضعون‬
‫لﻘواعد المحاسبة العمومية (الجماعات المحلية‪ ،‬المتشﻔيات‪ ،‬الجامعات‪...‬الخ)‬

‫تلزم الكيانات التالية بمسك المحاسبة المالية وفق المادة ‪ 40‬و‪ 40‬من الﻘانون الساﺑق‪:‬‬
‫‪ ‬الشركات الﺧاضعة ألحكام الﻘانون التجاري‪.‬‬
‫‪ ‬التعاونيات‪.‬‬
‫‪ ‬جميع الكيانات (المؤسسات) المشاركة في النشاطات االقتصادية من تجارة‪،‬‬
‫إنتاج أو ﺧدمات‪.‬‬
‫‪ .2‬مختلف أنواع المحاسبة‪:‬‬
‫توجد عدة أنواع من المحاسبة التي نكتلﻬا فيﻬا يلي‪:‬‬

‫‪ 5‬بن ربيع حنيفة‪ ،‬الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولية‪ ،‬الجزائر‪ ،4101،‬ص ‪ ،04‬بالتصرف‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .1.2‬محاسبة المؤسسة‪ :‬تعتﺑر من أهم أنواع المحاسبة‪ ،‬حيث تعتﺑر المصدر األساسي‬
‫في جمع المعلومات المالية حول المؤسسة وكيﻔية تسيرها من الناحية المالية والتي يستﺧدمﻬا‬
‫كل من المسيرين والمتعاملين للوقوف على الوضعية المؤسسة من الجانب المالي واالقتصادي‪،‬‬
‫فنجد‪:‬‬
‫أ‪ .‬المحاسبة العامة (المالية)‪ :‬تﻬدف إلى جمع المعلمات وترتيﺑﻬا وتسجيلﻬا إلعداد الﻘوائم‬
‫المالية التي تعرف بالوضعية المالية والممتلكات المؤسسة في زمن معين والمحاسبة‬
‫المالية لﻬا صﻔة اإلجبارية حسب الﻘانون‪.‬‬
‫ب‪ .‬المحاسبة التحليلية‪ :‬تعرف أيضا بمحاسبة التسيير ألنﻬا تﻬتم بالتكاليف(األعباء)‬
‫والنواتج لغرض استﺧدامﻬا في حساب مﺧتلف التكاليف وسعر التكلﻔة للحصول في‬
‫النﻬاية إلى النتيجة التحليلية‪ ،‬الستعمالﻬا في التسيير واتﺧاذ الﻘرار‪.‬‬
‫ج‪ .‬محاسبة الشركات‪ :‬تعالج بالﺧصوص تأسيس الشركات‪ ،‬تصﻔيتﻬا‪ ،‬اندماج الشركات‬
‫وتجميع الميزانيات وحسابات النتائج في حالة الشركات المجمعة‪.‬‬
‫د‪ .‬المحاسبة الخاصة(القطاعية)‪ :‬تطﺑق في الﻘطاعات مثل المزارع‪ ،‬الﺑنوك‪،‬‬
‫التأمينات‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ .2.2‬األنواع األخرى‪ :‬نجد منﻬا‪:‬‬
‫أ‪ .‬المحاسبة العمومية‪ :‬تطﺑق في اإلدارات (الجماعات المحلية منﻬا الﺑلدية والية‪،‬‬
‫المستشﻔيات والمؤسسات التعليمية)‪.‬‬
‫ب‪ .‬المحاسبة الوطنية‪ :‬تستﺧدم في االقتصاد كلي وتبحث عن الحسابات الوطنية من‬
‫الدﺧل الوطني‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬االستﻬﻼك واالدﺧار الوطني‪.‬‬
‫‪ .4‬األطراف المستخدمة للمعلومات المحاسبية والمالية‬

‫تستﺧدم المعلومات المالية التي تحتويﻬا الﻘوائم المالية التي تصدرها المؤسسات من‬
‫مجموعة من األطراف الﻔاعلة في الحياة االقتصادية‪ ،‬مسيرين‪ ،‬مساهمين‪ ،‬محللين ماليين‪،‬‬

‫‪13‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫موردين‪ ،‬زبائن‪ ،‬أجﻬزة الدولة العاملين‪ ،‬وحتى من قﺑل الجمﻬور العريض‪ .‬هذا ماجعل‬
‫المعلومات المراد اإلفصاح عنﻬا تﺧتلف من مستﺧدم آلﺧر‪ ،‬وبالتالي يﺑدو من الصعب االعتماد‬
‫على وثيﻘة مالية واحدة تلﺑي بالضبط جميع احتياجات مستﺧدمي المعلومات المالية‪.‬‬

‫‪ .1.2‬المستثمرون‪:‬‬

‫يولي مجلس (‪)L'IASB International Accounting Standards Board‬‬

‫مجلس المعايير المحاسبة الدولية االهتمام بمﺧتلف مستﺧدمي الﻘوائم المالية الذين هم في‬
‫حاجة لمعرفة الوضعية المالية للمؤسسة‪ ،‬وفي مﻘدمة هؤالء األطراف ترجع المﻔاضلة لﻔئة‬
‫المستثمرين الذين يحتاجون إلى معلومات مالية تتميز بالشﻔافية والمصداقية التﺧاذ قرار‬
‫‪6‬‬
‫االستثمار‪.‬‬

‫‪ .2.2‬بقية مستخدمي المعلومات المالية‪:‬‬

‫باإلضافة إلى فئة المستثمرين الذين يحظون باألفضلية‪ ،‬توجد فئات أﺧرى من مستﺧدمي‬
‫المعلومات المالية لمساعدتﻬم على اتﺧاذ الﻘرار وفق كل فئة‪ ،‬ويمكن ترتيﺑﻬم حسب مجموعتين‬
‫أساسيتين هما‪:‬‬

‫‪ -‬المستعملون الداخليون (المسيرون)‪ :‬فﻬم الﻘائمون ﺑإعداد المعلومات المالية‬

‫واإلفصاح عنﻬا وهم أول المستعملين في الحاجات التسييرية‪.‬‬
‫‪ -‬المستعملون الخارجيون‪ :‬وهم كثر‪ ،‬نذكر من ﺑينﻬم ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬المقرضون‪ :‬وهم الدائنون ومصدر للتمويل الﺧارجي للمؤسسة‪ ،‬وتﻬتم هذه الﻔئة‬
‫ﺑدراسة الﻘوائم المالية ﺑﻬدف تﻘييم إمكانية المؤسسة على دفع ديونﻬا في اآلجال‬
‫المحددة‪ ،‬ومعرفة نسبة المديونية باإلضافة إلى مجاالت استﺧدام الﻘرض في‬
‫الﺑرنامج االستثماري للمؤسسة المدينة لطمأنة المﻘرضين على أموالﻬم‪.‬‬

‫‪6‬‬
‫‪Sibrie Lepicier et autres, pratique des normes IFRS par la profession banque, revue banque édition, paris, 2005,‬‬
‫‪p 35.‬‬

‫‪14‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ب‪ -‬الزبائن‪ :‬هم بحاجة لمعلومات مالية عن مورديﻬم لمعرفة وضعيتﻬم المالية‬
‫واإلنتاج االستثماري الستغﻼلﻬا في التعامل معه‪.‬‬
‫ت‪ -‬األجهزة المختلفة للدولة‪ :‬تﻬتم هذه األجﻬزة بالمعلومات المالية من جﻬة‬
‫الستعمالﻬا في التحﻘيﻘات االقتصادية المركزية ومن جﻬة أﺧرى لغرض تحديد‬
‫الوعاء الحﻘيﻘي للضرائب‪.‬‬
‫ث‪ -‬العاملون والنقابات العمالية‪ :‬يكمن اهتمامﻬم بالمعلومات المالية للمؤسسة‬
‫التي يشتغلون فيﻬا لمعرفة صحتﻬا المالية قصد الﻘيام بالمطالبة ﺑتحسين ظروف‬
‫العمل‪ ،‬أو تستغلﻬا نﻘابات العمال للمشاركة في تسيير المؤسسة واإلدالء بآرائﻬم‬
‫في تﻘييم األداء‪.‬‬
‫ج‪ -‬الجمهور العريض‪ :‬يعتﺑر الكثير من المﻬتمين بالمحاسبة والمعلومات المالية‬
‫(‪ 7)B.COLASSE‬بأن اإلفصاح عن الﻘوائم المالية‪ ،‬وما تتضمنه من‬
‫معلومات مالية هو مطلب جماهيري من حيث االهتمام بعمليات التوظيف‬
‫واستيعاب اليد العاملة‪ ،‬وأيضا من حيث معرفة الحالة المالية للمؤسسات‬
‫المكونة للنسيج االقتصادي للحكم على ربحيتﻬا وتوزيعﻬا لﻼكتتاب في السندات‬
‫التي تصدرها‪.‬‬
‫‪-‬وآخرون‪ :‬تضم هذه المجموعة كل الﻔئات التي تﻬتم بالمعلومات المالية فنجد‬
‫منﻬا‪ :‬األجﻬزة اإلحصائية‪ ،‬الباحثون واألكاديميون‪ ،‬مكاتب الدراسات‪.‬‬

‫‪7‬‬
‫‪F.Platet – Pierrot, l’information financière à la lumière d’un changement de cadre conceptuel comptable : Etude‬‬
‫‪,du message du président des sociétés cotées françaises, thèse de doctorat, université de Montpellier 1, 2009, p 9.‬‬

‫‪15‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫الشكل رقم (‪ :)01‬مستعملي المعلومات المالية‬

‫‪Source : F.Platet – Pierrot, op cit, p9.‬‬

‫حسب الشكل أعﻼه‪ ،‬يمكن تﻘسيم مستﺧدمي الﻘوائم المالية إلى‪:‬‬

‫‪ -‬المستعملين الداﺧليين الذين يسﻬرون على تسيير المؤسسة ومتابعة الوضع الصحي‬
‫للمؤسسة فنجد من ضمنﻬا اإلدارة والعمال‪.‬‬
‫المستعملين الﺧارجيين وهم األغلﺑية وتعطى األهمية إلى المستثمرين وحاجاتﻬم المتزايدة من‬
‫المعلومات المالية لﺧدمة اتﺧاذ الﻘرار‪.‬‬
‫‪ .5‬المبادئ المحاسبية والخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية والمالية‪:‬‬
‫‪ .1.5‬المبادئ (الفروض) المحاسبية‪ :‬تعتمد المحاسبة على مجموعة من المبادئ‬
‫والﻔروض المحاسﺑية التي تعتﺑر مجموعة من المسلمات نجد أهمﻬا‪:‬‬
‫أ‪ -‬مبدأ محاسبة التزام(التعهد)‪ :8‬تسجل الحﻘوق الناتجة عن الصﻔﻘات سواء‬
‫الﺧاصة بالسلع أو الﺧدمات حسب قاعدة االعتراف بالحﻘوق (الحﻘوق‬
‫المحﻘﻘة) في الوقت الذي تط أر فيه دون انتظار تدفﻘﻬا النﻘدي‪ ،‬وتظﻬر في‬
‫الﻘوائم المالية ضمكن النشاط المرتبطة به‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫‪Cyrille Mandou, Comptabilité générale de l’entreprise, instruments et procédures, édition De Boeck, Bruxelles,‬‬
‫‪2003, p25‬‬

‫‪16‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ب‪ -‬مبدأ استمرارية النشاط‪ :‬تنشأ المؤسسة من أجل مزاولة نشاطﻬا باستمرار‬
‫ولمدة أطول حيث العمر المترقب للبﻘاء هو ‪ 00‬سنة فﻬي تطمح إلى مستﻘﺑل‬
‫دون النظر في التوقف أو التصﻔية‪ ،‬لذلك يتم إعداد المعلمات المحاسﺑية‬
‫والمالية والﻘوائم المالية بافتراض أن نشاط المؤسسة مستمر في المستﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ .2.5‬الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية والمالية‪:‬‬
‫إن الﻬدف من استعمال المعلومات المالية هو صنع الﻘرار االقتصادي‪ ،‬ويعتﺑر هذا من‬
‫الﻔلسﻔة الجديدة للمعايير المحاسﺑية الدولية التي تكثف الجﻬود نحو معدي الﻘوائم المالية إلى‬
‫اﺧتيار الطرق المحاسﺑية التي تسمح ﺑإعطاء محتوى عالي للمعلومات المالية وبالتالي فإن‬
‫ﺧصائص الجودة المعلومات المالية هي مجموعة من الﺧصائص التي تستطيع من ﺧﻼلﻬا‬
‫التمييز ﺑين معلومات ذات منﻔعة والمعلومات األقل منﻔعة ألغراض اتﺧاذ الﻘرار‪ ،‬ولﻘد حدد‬
‫مجلس (‪ ) L’ISAB‬مجموعة من الﺧصائص النوعية التي يجب أن تحتويﻬا الﻘوائم المالية‪.‬‬
‫وقد تﺑنى النظام(‪ )SCF‬نﻔس الﺧصائص في الﻔﻘرة (‪ )100-1‬وتشمل الﺧصائص‬
‫‪9:‬‬
‫التالية‬
‫الخصائص األساسية‪ :‬هناك ﺧاصيتان توفرهما ﺑجعل المعلومات الظاهرة في الﻘوائم‬ ‫‪-‬‬

‫الموثوقية‬ ‫المﻼءمة(‪،)pertinence‬‬ ‫وهي‬ ‫للمستﺧدمين‬ ‫مﻔيدة‬ ‫المالية‬

‫(المصداقية((‪ ،)fiabilité‬الصﻔتان المصداقية والمﻼءمة تعتﺑران عماد جودة المعلومات‬
‫المالية‪ ،‬والمﻼءمة التي تعني قدرة المعلومات على إحداث تغيير في اتجاه الﻘرار بحيث‬
‫تحسن قدرة متﺧذ الﻘرار على التنﺑؤ بالنتائج المتوقعة في المستﻘﺑل وتصحيح التوقعات‬
‫السابﻘة والحالية باإلضافة إلى التوقيت المناسب الذي يجب أن تتميز به المعلومات حتى‬
‫ال تﻔﻘد فعاليتﻬا‪ .‬ﺑينما الصﻔة الثانية األساسية هي المصداقية وتعني أن تكون المعلومات‬
‫صادقة وموثوق ﺑﻬا عندما تكون ﺧالية من األﺧطاء والتحيز وتتميز باألمانة والحيادية‪،‬‬
‫فكثي ار ما يطلق على المعلومات المالية عندما تتوفر على ﺧاصية الموثوقية بأنﻬا التمثيل‬
‫الصادق‪.‬‬

‫‪9‬قانون ‪ 33 – 70‬املؤرخ يف ‪ 52‬نوفمرب‪ 5770‬واملتضمن النظام احملاسيب املايل اجلزائري‪SCF‬‬

‫‪17‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫الخصائص الثانوية‪ :‬التي تتمثل في الصورة الصادقة‪ ،‬واألولوية للمضمون على الشكل‬ ‫‪-‬‬

‫والحيطة والحذر والﻘاﺑلية للﻔﻬم‪ ،‬والمداومة ﺑين التكلﻔة والعائد والتوقيت المناسب‪.‬‬
‫ويمكن توضيح ذلك في الشكل التالي‪:‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)02‬الخصائص النوعية للمعلومات المالية‬

‫المصدر‪ :‬بادي عﺑد المجيد‪ ،‬قراءة الميزانية وحساب النتيجة وفق‪ ، SCF‬مﻘال منشور في عدد رقم‪ ،10‬مجلة اإلصﻼحات‬
‫االقتصادية واالندماج االقتصادي الدولي‪ ،‬المدرسة العليا للتجارة‪ ،‬الجزائر ‪.0410،‬‬
‫‪ -III‬النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬
‫عرفت الجزائر مند استﻘﻼلﻬا سنة ‪ ،1000‬ثﻼثة(‪ )40‬مراحل لتطور العمل المحاسﺑي‪ ،‬حيث‬
‫يوجد لكل مرحلة مﺧطط محاسبة ﺧاص ﺑﻬا‪.‬‬
‫‪ -‬المرحلة األولى من ‪ :1695-1692‬واصلت الجزائر استعمال المﺧطط المحاسﺑي‬
‫العام الفرنسي‪.PCG1957‬‬

‫‪18‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬المرحلة الثانية من ‪ :2006– 1699‬تم ألول مرة استعمال مﺧطط محاسبة جزائري‬
‫يدعى بالمﺧطط المحاسﺑي الجزائري ‪ ،PCN‬الذي طﺑق على المؤسسات الوطنية حسب‬
‫النظام االشتراكي الذي كان سائد في تلك المرحلة‪.‬‬
‫‪ -‬المرحلة األخيرة ‪ :2010‬الشروع في تطﺑيق مﺧطط محاسبة جديد مستمدات من معايير‬
‫المحاسبة الدولية(‪ )IAS/IFRS‬يدعى بالنظام المحاسبي المالي‪.SCF‬‬
‫‪ .1‬مفهوم النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬
‫يحدد النظام المحاسﺑي المالي وفق قانون ‪ 11/ 43‬المؤرخ في ‪ 00‬نوفمﺑر ‪0443‬‬
‫الشروط واألحكام التطﺑيﻘية لﻬذا النظام‪ ،10‬وطبﻘا لﻬذا الﻘانون فان المحاسبة تنظم المعلومات‬
‫المالية بحيث تسمح ﺑتﺧزين المعطيات الﻘاعدية لﻸنشطة عن طريق تصنيﻔﻬا‪ ،‬تﻘييمﻬا‪ ،‬تسجيلﻬا‬
‫المالية التي تعكس الصورة الصادقة للوضعية المالية وممتلكات الكيان‬ ‫)*(‬
‫وعرض الكشوف‬
‫ونجاعته‪ ،‬ووضعية الﺧزينة في نﻬاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬مجال التطبيق‬
‫حسب المادة (‪ )40‬من الﻘانون ‪ 11 /43‬يطﺑق هذا النظام على كل شﺧص طﺑيعي‬
‫ومعنوي‪ ،‬مطالب بمسك المحاسبة المالية‪ ،‬ويستثنى من هذا اإللزام األشﺧاص المعنويون‬
‫الﺧاضعون لﻘواعد المحاسبة العمومية (الجماعات المحلية‪ ،‬المتشﻔيات‪ ،‬الجامعات‪...‬الخ)‪.‬‬
‫تلزم الكيانات التالية بمسك المحاسبة المالية وفق المادة ‪ 40‬و‪ 40‬من الﻘانون الساﺑق‪:‬‬
‫‪ -‬الشركات الﺧاضعة ألحكام الﻘانون التجاري‪.‬‬
‫‪ -‬التعاونيات‪.‬‬
‫‪ -‬جميع الكيانات(المؤسسات) المشاركة في النشاطات االقتصادية من تجارة‪ ،‬إنتاج أو‬
‫ﺧدمات‪.‬‬

‫‪10‬المادة ‪ 0‬و‪ 0‬من الﻘانون ‪.11/43‬‬

‫)*(‬
‫النظام المحاسﺑي المالي يستﺧدم مصطلح كشوف ﺑدل المصطلح المتعارف عليه في المحاسبة المالية وهي الﻘوائم المالية‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .2‬بنية ومكونات النظام المحاسبي المالي‬

‫يحتوي النظام المحاسﺑي المالي على سبعة فصول‪ ،‬تتضمن التعاريف ومجال التطﺑيق‬
‫واإلطار المﻔاهيمي (التصوري)‪ ،‬المبادئ والمعايير المحاسﺑية‪ ،‬مدونة الحسابات‪ ،‬الﻘوائم المالية‪،‬‬
‫التﻘديرات والطرق المحاسﺑية الحسابات‪ ،‬الحسابات المجمعة والحسابات المدمجة‪.‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)02‬مكونات النظام المحاسبي المالي‬

‫النظام المحاسبي المالي‬

‫التنظيم المحاسبي‬ ‫التعاريف ومجال التطبيق‬

‫التقديرات والطريق المحاسبة‬ ‫اإلطار المفاهيمي‪ ،‬المبادئ‪،‬‬

‫المعايير‬

‫الحسابات المجمعة والمدمجة‬ ‫القوائم المالية‬

‫المصدر‪ :‬مﺧتار مسامح‪ ،‬النظام المحاسﺑي المالي الجزائري واشكالية تطﺑيق المعايير المحاسﺑية الدولية في اقتصاد غير مؤهل‪ ،‬مجلة‬
‫األبحاث االقتصادية واإلدارية‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،‬العدد الرابع ديسمﺑر ‪ ،0441‬ص ‪.040‬‬

‫‪ .2‬اإلطار المفاﻫيمي(التصوري)‪Cadre conceptuel :‬‬

‫ويتكون النظام المحاسﺑي المالي حسب المادة ‪ 40‬من الﻘانون ‪ 11/43‬اإلطار‬
‫المﻔاهيمي (اإلطار التصوري حسب المادة) للمحاسبة المالية‪ ،‬ويﻘصد باإلطار المﻔاهيمي‬
‫مجموعة من اإلجراءات والمبادئ واألدوات المنظمة التي تعطي صبغة الدليل للعمليات‬
‫المحاسﺑية تﻔسي ار وتطﺑيﻘا حيث يعمل على تعريف وتﻘسيم األصول والﺧصوم وحسابات التسيير‬
‫من أعباء ونواتج ﺑﻬدف إعداد قوائم مالية متجانسة ومﻘﺑولة من طرف جميع مستﺧدميﻬا‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫يعتﺑر اإلطار المﻔاهيمي من ﺑين المﻔاهيم الجديدة التي جاءت ﺑﻬا معايير المحاسبة‬
‫الدولية في مجال المحاسبة حيث يعتﺑر دليل إلعداد المعايير وشرحﻬا واﺧتبارها‪ ،‬واﺧتيار‬
‫‪11‬‬
‫الطريﻘة المحاسﺑية المﻼئمة‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫وقد أوضح اإلطار المﻔاهيمي العناصر الواجب توفرها في المعلومات المالية المﻔصح عنﻬا‪:‬‬
‫‪ -‬المعلومات المحاسﺑية يجب أن تكون شﻔافة ومﻼئمة تسمح ﺑإعطاء الصورة الصادقة‬
‫للوضعية المالية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬المعلومات التي يتم تسجيلﻬا واالعتراف ﺑﻬا في الميزانية وحساب النتيجة‪.‬‬
‫‪ -‬طرق الﻘياس والتﻘييم لﻸصول والﺧصوم‪.‬‬
‫المعلومات اإلضافية التي تعرض في قائمة ملحق الﻘوائم المالية‬

‫‪ .2‬القوائم المالية‪:‬‬
‫يﻘدم النظام المحاسﺑي المالي نﻔس الﻘوائم المالية التي حث مجلس المعايير على تﻘديمﻬا‪،‬‬
‫وتتكون من مجموعة متكاملة من وثائق محاسﺑية ومالية التي تعطي الصورة الصادقة للوضعية‬
‫‪13‬‬
‫المالية ومجال واسع للمﻘارنة وتشمل هذه الﻘوائم الﺧمسة(‪ )40‬التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الميزانية (قائمة المركز المالي)‪.‬‬
‫‪ -‬حساب النتيجة (قائمة الدﺧل)‪.‬‬
‫‪ -‬جدول تغيرات األموال الﺧاصة‪.‬‬
‫‪ -‬جدول التدفﻘات النﻘدية‪.‬‬
‫‪ -‬المﻼحق‪ :‬تﺑين الطرق المحاسﺑية المستعملة ويﻘدم معلومات تكميلية‪.‬‬
‫تعتﺑر هذه الﻘوائم من أهم مستجدات النظام المحاسﺑي المالي وسوف ندرس في الﻔصل الثاني‬
‫قائمة الميزانية (قائمة المركز المالي في الكتب الشرقية)‪.‬‬

‫‪ 11‬قانون ‪ ،00/11‬مرج سابق‬

‫‪12‬‬
‫‪François Platel- PIERROT, op cit, p 51.‬‬
‫المادة (‪ )1- 014‬من قانون النظام المحاسﺑي المالي ‪ ،0443‬مرجع ساﺑق‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫‪21‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .5‬الخصائص الجديدة للنظام المحاسبي المالي‬

‫ﺑنا النظام المحاسﺑي المالي فلسﻔته على ﺧصائص المعايير المحاسﺑية الدولية‬
‫‪ IAS/IFRS‬التي تﻘوم على مجموعة من المبادئ والﻘواعد تتمثل في تﻘييم ومحاسبة األصول‬
‫والﺧصوم والتكاليف والنواتج ومحتوى الﻘوائم المالية وطرق عرضﻬا وكذلك مدونة الحسابات‬
‫وقواعد سيرها‪ ،‬ويتميز هدا النظام المبادئ الجديدة التالية‪:‬‬

‫‪ .1.5‬إعطاء األولوية للواقع االقتصادي على الشكل القانوني‬

‫كان المﺧطط الوطني المحاسﺑي يﻬتم ﺑإنتاج معلومات محاسﺑية تﻔي حاجة التﺧطيط‬
‫المركزي ومصالح الجباية‪ ،‬وتﻬمش تزويد المتعاملين االقتصاديين بالﺧصوص المستثمرين‬
‫باحتياجاتﻬم المتزايدة من المعلومات المالية ذات المصداقية والشﻔافية ﺑينما النظام المحاسﺑي‬
‫المالي‪ ،‬يدرج في أولوياته اهتمامه بالواقع االقتصادي ﺑدل الشكل الﻘانوني‪ ،‬واعطاء األهمية‬
‫لﻔئة المستثمرين على بﻘية الﻔئات المستﺧدمة لتلك المعلومات لمساعدتﻬم في اتﺧاذ الﻘرار‬
‫المناسب‪ ،‬كما أنه تم إدراج عﻘد اإليجار ضمن ممتلكات المؤسسة بالرغم من عدم الحيازة عليه‬
‫قانونيا ألن ه يدر على المؤسسة منافع اقتصادية مستﻘﺑلية‪ ،‬وفي هذا السياق تم إدماجه ضمن‬
‫‪14‬‬
‫معيار ‪IAS17‬عﻘود اإليجار‪.‬‬
‫‪.2.5‬استخدام القيمة العادلة في التقييم‪:‬‬
‫التﻘييم بالﻘيمة العادلة عكس التكلﻔة التاريﺧية التي كانت سائدة في تﻘييم األصول والﺧصوم‪.‬‬
‫أما في الﻘوائم المالية فاعتﺑرت األصول مواد تحت رقابة المؤسسة الناتجة من ﺧﻼل‬
‫أحداث ماضية‪ ،‬تجني المؤسسة من ورائﻬا منافع اقتصادية مستﻘﺑلية‪ 15.‬وقد تم فيه التﻔرقة ﺑين‬
‫األصول الجارية وغير الجارية ﺑدل مصطلح االستثمارات كما كان الحال عليﻬا في المﺧطط‬
‫الوطني الساﺑق‪ ،‬وقد تم فيﻬا استبعاد عنصر المصاريف اإلعدادية ضمن األصول‪ ،‬واضافة‬
‫عناصر جديدة تتمثل في التثﺑيتات المعنوية الﺧاصة بﻔروق االقتناء (‪ )Good will‬وكذلك‬
‫التثبيتات المالية أما الﺧصوم التي تعتﺑر ناتجة عن أحداث ماضية ويتم الوفاء ﺑﻬا مﻘاﺑل نﻘصان‬

‫‪ 14‬شعيب شنوف‪ ،‬ضرورة التأهيل الدولي في المحاسبة والتحليل المالي‪ ،‬مجلة المدرسة العليا للتجارة‪ ،‬عدد ‪ ،0‬الجزائر‪ ،0441 ،‬ص ‪.11‬‬
‫محمد ﺑوتين‪ ،‬المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية‪ ،‬الصﻔحات الزرقاء‪ ،‬الجزائر‪ ،0414 ،‬ص‪00‬‬ ‫‪15‬‬

‫‪22‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫الموارد ينتظر منﻬا الحصول على منافع اقتصادية‪ ،‬وقد تم أيضا في الﺧصوم التﻔرقة ﺑين‬
‫الﺧصوم الجارية والغير جارية‪.‬‬
‫أما األعباء والنواتج‪ :‬فاألولى تمثل مصاريف تؤدي إلى انﺧﻔاض في المنافع‬
‫االقتصادية أثناء الدورة المحاسﺑية وقد تم حذف منﻬا التكاليف ﺧارج االستغﻼل‪ ،‬وأضيﻔت‬
‫إليﻬا مﻔاهيم جديدة كانﺧﻔاض قيمة األصول‪ ،‬أما النواتج فتمثل إيرادات تزيد من المنافع‬
‫االقتصادية أثناء الدورة المحاسﺑية‪.‬‬
‫‪ .2.5‬مدونة الحسابات (‪)Nomenclature des comptes‬‬
‫اإلطار المﻔاهيمي للنظام المحاسﺑي يحتوي على سبعة أصناف أساسية تشل مجموعتين‪:‬‬
‫‪ ‬حسابات الميزانية (حسابات الوضعية)‪.‬‬
‫‪ ‬حسابات التسيير (التكاليف والمنتوجات)‬
‫أ‪ .‬حسابات الميزانية‪ :‬وتشمل الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الصنف (‪ )01‬األول‪ :‬حسابات األموال الﺧاصة‪.‬‬
‫‪ ‬الصنف(‪ )02‬الثاني‪ :‬حسابات التثﺑيتات‪.‬‬
‫‪ ‬الصنف(‪ )02‬الثالث‪ :‬حسابات المﺧزونات والمنتجات قيد التنﻔيذ‪.‬‬
‫‪ ‬الصنف(‪ )02‬الرابع‪ :‬حسابات الغير‪.‬‬
‫‪ ‬الصنف(‪ )05‬الخامس‪ :‬الحسابات المالية‪.‬‬
‫ب‪ .‬حسابات التسيير‪ :‬وتشمل الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬الصنف(‪ )09‬السادس‪ :‬حسابات األعباء(التكاليف)‪.‬‬
‫‪ ‬الصنف (‪ )09‬السابع‪ :‬حسابات المنتوجات‪.‬‬
‫‪ Les comptes de bilan‬‬
‫‪ Il en existe cinq classes :‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Classe 1 : " Comptes de capitaux ".‬‬
‫‪‬‬ ‫" ‪Classe 2 : " Comptes des immobilisations‬‬
‫‪‬‬ ‫" ‪Classe 3 : " Comptes stocks et en cours‬‬
‫‪‬‬ ‫" ‪Classe 4 : " Comptes de tiers‬‬
‫‪‬‬ ‫" ‪Classe 5 : " Comptes financiers‬‬
‫‪ -Les comptes de gestion‬‬

‫‪23‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪‬‬ ‫" ‪Classe 6 : " Comptes de charges‬‬

‫‪‬‬ ‫" ‪Classe 7 : " Comptes de produits‬‬

‫التدفقات االقتصادية (‪)Les flux économiques‬‬ ‫‪-IV‬‬

‫تشكل المؤسسة مركز لعمليات التبادل تدفﻘات السلع والﺧدمات كذلك النﻘود ﺑينﻬا وبين‬
‫مﺧتلف المتعاملين االقتصاديين‪ ،‬وتﻘوم محاسبة المؤسسة ﺑتسجيل تلك الحركة‪ ،‬الداﺧلة‬
‫والﺧارجة من والى المؤسسة‪.‬‬
‫‪ .1‬تعريف التدفقات‪ :‬التدفﻘات هي كمية حركة السلع والﺧدمات أو النﻘود ﺑين المؤسسة‬
‫واألطراف المتعاملين معﻬا ﺧﻼل فترة زمنية معينة‪.16‬‬
‫‪ .2‬مختلف أنواع التدفقات‪ :‬يمكن تصنيف التدفﻘات حسب مصدرها (التدفﻘات الداﺧلة‬
‫والﺧارجة)‪ ،‬أو حسب طﺑيعتﻬا (تدفﻘات حﻘيﻘية أو نﻘدية مالية)‪.‬‬
‫‪ .1.2‬حسب المصدر‬
‫نجد التدفﻘات الداﺧلة والﺧارجة‪.‬‬
‫أ‪ .‬التدفقات الداخلة‪ :‬وهي حركة السلع والﺧدمات أو النﻘود في داﺧل المؤسسة ﺑين‬
‫مﺧتلف مصالحﻬا‪.‬‬
‫ب‪ .‬التدفقات الخارجة‪ :‬وهي حركة السلع والﺧدمات أو النﻘود ﺑين المؤسسة والمتعاملين‬
‫معﻬا‪.‬‬
‫‪.2.2‬حسب الطبيعة‬
‫‪17‬‬
‫نجد التدفﻘات الحﻘيﻘية(المادية) والتدفﻘات المالية (النﻘدية)‬
‫أ‪ .‬التدفقات الحقيقية‪ :‬حركة السلع والﺧدمات (المعدات‪ ،‬التجﻬيزات‪ ،‬البضائع‪ ،‬المواد‬
‫األولية والتصليحات والصيانة)‪.‬‬

‫‪16‬‬
‫‪Robert Maeso,Andre Ph, comptabilité financière, édition Dunod, Paris,2010,P9‬‬

‫‪Georges langlois, Micheline Friédérich, Comtabilité financier : manuel – exercices, 19e édition, Foucher ,‬‬
‫‪17‬‬

‫‪Malakoff, France, Juin 2014, p p : 11- 15‬‬

‫‪24‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ب‪ .‬التدفقات المالية‪ :‬حركة النﻘود ووسائل الدفع األﺧرى (الشيكات‪ ،‬وصل‬
‫الصندوق‪...‬الخ) أو تدفق مالي عن طريق اعتراف ﺑدين كالﻘروض للتمويل‪.‬‬
‫‪ .2‬خصائص التدفقات االقتصادية‬
‫تﻘوم محاسبة المؤسسة ﺑترجمة التدفﻘات إلى معلومات محاسﺑية ومالية‪ ،‬وكل تدفق يجب أن‬
‫‪18‬‬
‫يحمل الﺧصائص التالية‪:‬‬
‫‪ .1.0‬الدورية (‪ :)La Périodicité‬لكل تدفق او عملية تاريخ الحدوث‪.‬‬
‫‪ .0.0‬الكمية (الكثافة)‪ :L’intensité‬وهو حجم الكمية محل التبادل والمﻘيمة بالوحدة‬
‫النﻘدية (الدينار بالجزائر)‪.‬‬
‫‪ .0.0‬اتجاه التدفق (‪ :)Le sens d’un flux‬لكل تدفق له نﻘطة االنطﻼق‬
‫(المصدر) ونﻘطة الوصول‪.‬‬
‫‪ .0.2‬مستندات اإلثبات ‪ :)Les pièces justificatives(19‬لتسجيل التدفق محاسﺑيا‬
‫يجب مجود إثبات مادي التي تعرف بمستندات اإلثبات منﻬا الﻔاتورة‪ ،‬الشيك ووصل‬
‫الصندوق‪...‬الخ‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ﺑتاريخ ‪ 0404/40/40‬أشترت مؤسسة "س" كمية من البضائع بﻘيمة ‪ 0144‬دج‪ ،‬من‬
‫عند المورد مؤسسة "ع"‪ ،‬تم الدفع نﻘدا‪ ،‬وصل الصندوق ‪ C 0123‬وفاتورة‪.F3210‬‬
‫العمل المطلوب‪ :‬فسر التدفق‬
‫‪ ‬الدورية‪ :‬تاريخ العملية ‪0404/40/40‬‬
‫‪ ‬الكمية‪ 0144 :‬دج قيمة البضائع‬
‫‪ ‬اتجاه التدفق‪ :‬المصدر هو المورد مؤسسة "ع"(االنطﻼق)ﺑيع البضائع والوصول هو‬
‫المشتري مؤسسة "س" وصول البضائع‪.‬‬
‫‪ ‬مستندات التدفق‪ :‬الﻔاتورة‪ F3210‬و وصل الصندوق ‪.C 0123‬‬

‫بالتصرف ‪Georges Langlois, Micheline Friédérich, op cit , p 17‬‬

‫‪18‬‬

‫إضافة من الباحث على ما تﻘدم من الﺧصائص الثﻼثة الــسابﻘة‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫‪25‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ .2‬تمثيل التدفق ‪Schématisation des flux‬‬

‫كل تدفق يمثل ﺑرسم تﺧطيطي ﺑواسطة سﻬم ينطلق من المصدر نحو نﻘطة الوصول‪.‬‬
‫مثل‪ :‬نأﺧذ نﻔس المثال الساﺑق للعملية ﺑتاريخ ‪0404/40/40‬‬
‫المطلوب‪ :‬ترجم التدفق السابق بواسطة رسم تخطيطي؟‬
‫تدفق حﻘيﻘي (البضائع)‬

‫‪ 6811‬دج‬

‫مؤسسة " ع "‬ ‫مؤسسة " س "‬

‫‪ 6811‬دج‬

‫تدفق مالي(نﻘدي)‬

‫تحليل التدفقات‬

‫‪ -‬المصدر‪ :‬نﻘطة االنطﻼق مؤسسة "ع"‪ ،‬تدفق حﻘيﻘي بضائع الﻘيمة ‪ 0144‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬الوصول‪ :‬نﻘطة الوصول مؤسسة "س"‪ ،‬تدفق مالي نﻘدي بﻘيمة ‪ 0144‬دج‪.‬‬
‫‪ .5‬مبدأ القيد المزدوج (‪)Le principe de la Partie Double‬‬
‫م على يد (‪)Luca Pacioli‬‬ ‫‪20‬‬
‫ظﻬر المﺑدأ في الﺑداية في إيطاليا في مطلع ‪1000‬‬
‫في كتابه الذي تعرض فيه إلى مﺑدأ الﻘيد المزدوج حيث يعالج محاسﺑيا كل تدفق في حساﺑين‬
‫على األقل المورد واالستﺧدام‪ .‬ثم تطور بعد الثورة الصناعية ليتﻼءم مع احتياجات التسجيل‬
‫المحاسﺑي للمؤسسات الجديدة الصناعية في تطورها أصبحت تطﺑق حتى على المؤسسات‬
‫الﺧدمية‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫‪Cyrille Mandou, op cit, 32‬‬

‫‪26‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫ويتمثل المﺑدأ في إن كل عملية تﻘوم ﺑﻬا المؤسسة تأثر في حساﺑين على األقل الذي‬
‫يأﺧذ يعتﺑر استﺧدام (مدين) والدي يعطي يعتﺑر المورد (دائن)‪ .‬فالمورد(م)‪ Ressource‬وهو‬
‫أصل التدفق أو نﻘطة االنطﻼق‪ ،‬أما االستﺧدام(إ)‪ Emploi‬نﻘطة الوصول‪.‬‬
‫وتسمح عملية التسجيل المحاسﺑي بالﻘيد المزدوج من معرفة ممتلكات المؤسسة التي تشمل‬
‫االستﺧدامات والموارد حيث كل استﺧدام يجب أن يﻘاﺑله مورد للتمويل ﺑنﻔس الﻘيمة وبدلك تكون‬
‫المساواة دائما صحيحة التالي‪:‬‬

‫االستﺧدامات(إ) ‪=Emplois‬الموارد(م)‪Ressources‬‬

‫المدين (م) ‪ =Débit‬الدائن(د) ‪Crédit‬‬

‫األصول (أ) ‪ = Actif‬الﺧصوم(خ) ‪Passif‬‬

‫مثال‪ :‬نأﺧذ المثال الساﺑق‪ ،‬المطلوب مثل العملية ﺑتاريخ ‪ 0404/40/40‬ﺑرسم تﺧطيطي‪ ،‬ثم‬
‫حلل العملية ﺑواسطة المورد واستﺧدام في محاسبة المورد(البائع) مؤسسة "ع" وفي عند‬
‫الزبون(المشتري) مؤسسة "س"‪.‬‬

‫الحل‬

‫تدفق حﻘيﻘي (البضائع)‬

‫‪ 6811‬دج‬
‫مؤسسة " ع "‬ ‫م‬ ‫مؤسسة " س " إ‬
‫إ‬ ‫‪ 6811‬دج‬
‫م‬

‫تدفق مالي(نﻘدي)‬

‫‪27‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫تحليل التدفقات‬
‫‪ -1‬عند المورد مؤسسة "ع"‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬ﺧروج البضائع بﻘيمة ‪ 0144‬دج‬
‫‪ ‬استخدام (إ) مدين‪ :‬دﺧول نﻘدية إلى الصندوق ﺑنﻔس الﻘيمة ‪ 0144‬دج‬
‫‪ -2‬عند المشتري مؤسسة "س"‬
‫‪ ‬استﺧدام(إ) مدين‪ :‬دﺧول بضائع للمﺧزن بﻘيمة ‪ 0144‬دج‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬ﺧروج نﻘدية من الصندوق ﺑنﻔس الﻘيمة‪ 0144‬دج‬
‫‪.9‬جدول االستخدامات والموارد‪Tableau des Emplois et Ressources‬‬
‫يمكن تمثيل كل عملية تﻘوم ﺑﻬا المؤسسة في جدول يدعى جدول االستﺧدامات والموارد‬
‫التالي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)01‬االستخدامات والموارد‬
‫الموارد‬ ‫االستخدامات‬ ‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫العملية‬ ‫المﺑلغ‬ ‫العملية‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث‬

‫مثال‪ :‬نأﺧذ نﻔس عملية ‪ ،0404/40/40‬مثل العملية في جدول االستﺧدامات والموارد في‬
‫محاسبة المؤسسة "س" المشتري‬
‫جدول االستﺧدامات والموارد‬
‫الموارد‬ ‫االستﺧدامات‬ ‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫العملية‬ ‫المﺑلغ‬ ‫العملية‬

‫‪28‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫‪0144‬‬ ‫دفع نﻘدا من‬ ‫‪0144‬‬ ‫شراء كمية من‬ ‫‪0404/40/40‬‬

‫الصندوق‬ ‫البضائع‬
‫تمرين‪ :‬حول التدفﻘات االقتصادية وتمثيلﻬا التﺧطيطي عن طريق مﺑدأ الﻘيد المزدوج‬
‫أ‪ -‬الجانب النظري‪ :‬أجب على ما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬ما هي المعايير المستﺧدمة في تصنيف المؤسسات؛‬
‫‪ -0‬أذكر الﻘوائم المالية التي جاء ﺑﻬا النظام المحاسﺑي المالي؛‬
‫‪ -0‬أذكر أهم المستعملين للمعلومات المحاسﺑية والمالية؛‬
‫‪ -0‬ما هي الﺧصائص األساسية للمعلومات المالية وتلك الثانوية؛‬
‫‪ -0‬ما هي أنواع التدفﻘات االقتصادية حسب الطﺑيعة؛‬
‫‪ -0‬فسر باﺧتصار قاعدة الﻘيد المزدوج؛‬
‫ب‪ -‬الجانب التطبيقي‬
‫مؤسسة"‪ "EURL Salmani‬قامت خالل شهر مارس ‪ 9102‬بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ ،30/41 -‬شراء كمية من البضائع بقيمة ‪ 0011‬دج‪ ،‬من مؤسسة" الجنوب"‪،‬‬
‫الدفع نقدا (وصل الصندوق ‪ ،930‬فاتورة ‪.)003‬‬
‫‪ ،30/41 -‬الحيازة على أثاث مكتب بمبلغ ‪ 0011‬دج‪ ،‬على الحساب(بدين)يدفع‬
‫الحقا من مؤسسة "األثاث العصري" (فاتورة رقم‪.)00‬‬
‫‪ ،30/30 -‬تسديد نصف مبلغ الدين السابق بتاريخ ‪ 13/00‬بواسطة شيك بنكي‬
‫رقم ‪.11093‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ )0‬تمثيل العمليات السابقة (التدفقات) في رسم تخطيطي‪.‬‬
‫‪ )9‬إعداد جدول االستخدامات والموارد لتلك العمليات‪.‬‬
‫الحل‬
‫أ‪ -‬الجانب النظري‪ :‬لإلجابة على األسئلة النظرية يجب مراجعة واالطﻼع على الﻔصل‬
‫األول‪ ،‬تجدون كل ما يلزم اإلجابة‪.‬‬
‫‪ -1‬المعايير المستخدمة في تصنيف المؤسسات ﻫي‪:‬‬

‫‪29‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫معيار الملكية‪ ،‬معيار الشكل الﻘانوني‪ ،‬معيار النشاط‪ ،‬معيار الحجم‬

‫‪ -2‬القوائم المالية التي جاء بها النظام المحاسبي المالي ﻫي‪:‬‬

‫الميزانية (قائمة المركز المالي)‪ ،‬حساب النتيجة (قائمة الدﺧل)‪ ،‬جدول التدفﻘات النﻘدية‪،‬‬
‫جدول تغيرات األموال الﺧاصة‪ ،‬المﻼحق‪ :‬تﺑين الطرق المحاسﺑية المستعملة ويﻘدم معلومات‬
‫تكميلية‪.‬‬
‫‪ -2‬أﻫم المستعملين للمعلومات المحاسبية والمالية‪:‬‬
‫المستثمرون‪ ،‬المسيرون‪ ،‬المﻘرضون(الﺑنوك‪ ،‬الموردون)‪ ،‬الزبائن‪ ،‬األجﻬزة المﺧتلﻔة‬
‫للدولة(مصلحة الضرائب)‬

‫‪ -2‬الخصائص األساسية للمعلومات المالية وتلك الثانوية ﻫي‪:‬‬

‫هناك ﺧاصيتان توفرهما ﺑجعل المعلومات الظاهرة في الﻘوائم المالية مﻔيدة للمستﺧدمين وهي‬
‫المﻼءمة‪ ،‬الموثوقية )المصداقية)‪ ،‬الصﻔتان المصداقية والمﻼءمة تعتﺑران عماد جودة‬
‫المعلومات‪ ،‬أما الﺧصائص الثانوية‪ :‬الصورة الصادقة‪ ،‬واألولوية للمضمون على الشكل‪،‬‬
‫الحيطة‪ ،‬الحذر‪ ،‬الﻘاﺑلية للﻔﻬم‪ ،‬والتوقيت المناسب‬
‫‪ -5‬أنواع التدفقات االقتصادية حسب الطبيعة ﻫي‪:‬‬
‫يمكن تصنيف التدفﻘات حسب مصدرها (التدفﻘات الداﺧلة والﺧارجة)‪ ،‬أو حسب طﺑيعتﻬا‬
‫(تدفﻘات حﻘيﻘية أو نﻘدية مالية)‪.‬‬
‫أ‪ -‬التدفقات الداخلة‪ :‬وهي حركة السلع والﺧدمات أو النﻘود في داﺧل المؤسسة ﺑين‬
‫مﺧتلف مصالحﻬا‪.‬‬
‫ب‪ -‬التدفقات الخارجة (حسب الطبيعة)‪ :‬وهي حركة السلع والﺧدمات أو النﻘود ﺑين‬
‫المؤسسة والمتعاملين معﻬا‪ ،‬فنجد التدفﻘات الحﻘيﻘية وهي حركة السلع والﺧدمات‬
‫(المعدات‪ ،‬التجﻬيزات‪ ،‬البضائع‪ ،‬المواد األولية والتصليحات والصيانة)‪ ،‬اما‬

‫‪30‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫التدفقات المالية‪ :‬حركة النﻘود ووسائل الدفع األﺧرى (الشيكات‪ ،‬وصل‬

‫الصندوق‪...‬الخ) أو تدفق مالي عن طريق اعتراف ﺑدين كالﻘروض للتمويل‪.‬‬

‫‪ -9‬قاعدة القيد المزدوج‪:‬‬

‫تعني إن كل عملية تﻘوم ﺑﻬا المؤسسة تأثر في حساﺑين على األقل الذي يأﺧذ يعتﺑر استﺧدام‬
‫(مدين) والدي يعطي يعتﺑر المورد (دائن)‪ .‬فالمورد(م)‪ Ressource‬وهو أصل التدفق أو نﻘطة‬
‫االنطﻼق‪ ،‬أما االستﺧدام(إ)‪ Emploi‬نﻘطة الوصول‪.‬‬
‫ب‪ -‬التطبيق‪:‬‬
‫العملية ‪ :01‬ﺑتاريخ ‪13/00‬‬
‫تدفق حﻘيﻘي (البضائع)‬

‫‪ 2211‬دج‬
‫مؤسسة‬ ‫م‬ ‫إ‬ ‫مؤسسة‬
‫الجنوب‬ ‫‪Salmani‬‬
‫إ‬ ‫‪ 2211‬دج‬ ‫م‬

‫تدفق مالي(نﻘدي)‬

‫تحليل التدفقات‬
‫أ‪ -‬عند البائع مؤسسة "الجنوب"‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬ﺧروج البضائع بﻘيمة ‪ 0044‬ج (تدفق حﻘيﻘي بضائع)‬
‫‪ ‬استخدام(إ) مدين‪ :‬دﺧول نﻘدية إلى الصندوق ﺑنﻔس الﻘيمة ‪ 0044‬دج (تدفق مالي)‬
‫ب‪ -‬عند المشتري مؤسسة "‪"Eurl Slmani‬‬
‫‪ ‬استخدام(إ) مدين‪ :‬دﺧول بضائع للمﺧزن بﻘيمة ‪ 0044‬دج (تدفق حﻘيﻘي بضائع)‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬ﺧروج نﻘدية من الصندوق ﺑنﻔس الﻘيمة ‪ 0044‬دج (تدفق مالي)‬

‫‪31‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫العملية ‪ :02‬ﺑتاريخ ‪40/10‬‬

‫تدفق حﻘيﻘي (أثاث)‬

‫‪ 8611‬دج‬
‫مؤسسة‬ ‫م‬ ‫إ‬ ‫مؤسسة‬
‫األثاث‬ ‫‪Salmani‬‬
‫إ‬ ‫‪ 8611‬دج‬ ‫م‬

‫تدفق مالي (اعتراف ﺑدين)‬

‫تحليل التدفقات‬
‫أ‪ -‬عند البائع مؤسسة "االثاث العصري"‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬ﺧروج االثاث بﻘيمة ‪ 1044‬ج (تدفق حﻘيﻘي أثاث)‬
‫‪ ‬استخدام(إ) مدين‪ :‬زيادة الحﻘوق الزبائن ﺑنﻔس الﻘيمة ‪ 1044‬دج(تدفق مالي)‬
‫ب‪ -‬عند المشتري مؤسسة "‪"Eurl Slmani‬‬
‫‪ ‬استﺧدام(إ) مدين‪ :‬دﺧول أثاث بﻘيمة ‪ 1044‬دج (تدفق حﻘيﻘي أثاث)‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬اعتراف ﺑدين الموردين ﺑنﻔس الﻘيمة ‪ 1044‬دج (تدفق مالي)‬
‫العملية ‪ :02‬ﺑتاريخ ‪40/00‬‬

‫تدفق مالي (انﺧﻔاض الديون)‬

‫‪ 2311‬دج‬
‫مؤسسة‬ ‫م‬ ‫إ‬ ‫مؤسسة‬
‫األثاث‬ ‫‪Salmani‬‬
‫إ‬ ‫‪ 2311‬دج‬ ‫م‬

‫‪32‬‬
‫المحاسبة والمؤسسة‬ ‫الفصل األول‬

‫تدفق مالي (شيك ﺑنكي)‬

‫تحليل التدفقات‬
‫أ‪ -‬عند البائع مؤسسة "االثاث العصري"‬
‫‪ ‬المورد(م) دائن‪ :‬حصول على شيك‪ ،‬يزداد الﺑنك ح ج ‪0044‬دج (تدفق ملي نﻘدي)‬
‫‪ ‬استخدام(إ) مدين‪ :‬نﻘص في الحﻘوق الزبائن ﺑنﻔس الﻘيمة ‪ 0044‬دج (تدفق مالي)‬
‫ب‪ -‬عند المشتري مؤسسة "‪"Slmani Eurl‬‬
‫‪ ‬استخدام(إ) مدين‪ :‬انﺧﻔاض الديون‪ 0044‬دج (تدفق مالي)‬
‫المورد(م) دائن‪ :‬تسديد بشيك ﺑنﻔس الﻘيمة ‪0044‬دج (تدفق مالي نﻘدي)‬
‫جدول‪ :‬االستخدامات والموارد عند المشتري مؤسسة "‪Slmani Eurl‬‬
‫الموارد‬ ‫االستخدامات‬
‫التاريخ‬
‫المبالغ‬ ‫العملية‬ ‫المبالغ‬ ‫العملية‬
‫‪0044‬‬ ‫دفع نﻘدا بالصندوق‬ ‫‪0044‬‬ ‫شراء البضائع‬ ‫‪02/12‬‬
‫‪1044‬‬ ‫اعتراف ﺑدين البائع‬ ‫‪1044‬‬ ‫شراء األثاث‬ ‫‪02/19‬‬
‫‪0044‬‬ ‫انﺧﻔاض الديون‬ ‫‪0044‬‬ ‫دفع بشيك ﺑنكي‬ ‫‪02/22‬‬
‫‪13044‬‬ ‫مجموع الموارد‬ ‫‪13044‬‬ ‫مجموع االستﺧدامات‬
‫نﻼحظ مج االستﺧدامات= مج الموارد=‪ 13044‬دج‬

‫‪33‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬الميزانية‪Le bilan‬‬
‫‪ -I‬مفهوم الميزانية‬
‫‪ -II‬تغيرات الميزانية‬
‫‪ -III‬البحث عن النتيجة‬
 ‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الفصل الثاني‪ :‬الميزانية ‪Le bilan‬‬

‫تعتﺑر الميزانية المحاسﺑية من أهم مﺧرجات المحاسبة العامة(المالية)‪ ،‬ويدرجﻬا النظام‬
‫المحاسﺑي المالي ضمن أول قائمة من الﻘوائم الﺧمسة الواجب اإلفصاح عنﻬا في نﻬاية الدورة‬
‫المحاسﺑية‪ ،‬كما ألحت عليﻬا معايير المحاسبة الدولية حيث يعرض معيار (‪ )IAS1‬اإلطار‬
‫العام لتﻘديم الميزانية وتلتزم ﺑﻬا كل المؤسسات المطبﻘة لمعايير المحاسبة الدولية‪.‬‬
‫الﻬدف من هذا الﻔصل تﻘديم المﻔاهيم الجديدة التي جاء ﺑﻬا النظام المحاسﺑي المالي‬
‫في عرض الميزانية‪ .‬في المحور األول نتطرق إلى مﻔﻬوم الميزانية وعناصرها من األصول‬
‫والﺧصوم الجارية وغير الجارية‪ .‬نسعى في المحور الثاني إلى معرفة أثر كل عملية تﻘوم ﺑﻬا‬
‫المؤسسة على الميزانية في تغيرات الميزانية‪ .‬أما في المحور األﺧير نتطرق فيه إلى البحث‬
‫عن النتيجة‪.‬‬
‫‪ -I‬مفهوم الميزانية‪:‬‬

‫تعتﺑر الميزانية من أهم الﻘوائم المالية التي تشكل مصدر المعلومات األكثر شمولية‬
‫‪21‬‬
‫واألكثر غ ازرة توضع تحت تصرف المتعاملين الﺧارجيين عن المؤسسة‪.‬‬

‫‪ .1‬تعريف الميزانية‪ :‬تتعدد تعريف الميزانية حسب الباحثين والمؤلﻔين‪ ،‬لكنﻬم يجمعون على‬
‫كونﻬا منبع للمعلومات على موجودات المؤسسة (األصول) وما عليﻬا من التزامات وحﻘوق‬
‫المساهمين (الﺧصوم)‪ ،‬وتعتﺑر مﻘياس للمركز المالي للمؤسسة‪ ،‬حيث توضح فيﻬا في‬
‫الجانب األيسر مصدر الموارد التي تم االعتماد عليﻬا في تمويل نشاطات المؤسسة‪ ،‬وفي‬
‫الجانب األيمن استﺧدامات موارد المؤسسة والتي تعرف باألصول‪.‬‬

‫وكان "‪ "André Barbier1984‬من األوائل الذين أطلﻘوا عليﻬا صﻔة " الصورة الصادقة‬
‫التي تﺑناها مجلس (‪ )L’IASB‬ضمن ﺧصائص جودة المعلومات‬ ‫‪22‬‬
‫"‪"l'image fidèle‬‬
‫المالية التي يجب أن تتوفر في الﻘوائم المالية‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪Latreyte (o) : l'analyse du bilan ce qu'on ne pourra pas lui faire dire, revue banque, N°405, Paris, p 470.‬‬
‫‪22‬‬
‫‪Barbier .A, Les répercussions du nouveau plan comptable sur l'analyse financière, revue banque, N°435,‬‬
‫‪janvier 1984, paris, page 31‬‬

‫‪35‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫فتعريﻔﻬا البسيط هي عبارة على جدول يعكس الوضعية المالية للمؤسسة في تاريخ‬
‫معين‪ ،‬فتتشكل من ممتلكات (األصول أو االستﺧدامات) ومن االلتزامات (الﺧصوم أو الموارد)‪.‬‬

‫والﻘراءة الجديدة لﻘائمة الميزانية حسب (‪ )SCF‬هي التمييز ﺑين العناصر الجارية‬
‫(‪ )Courants‬وغير الجارية (‪ )Non-courants‬لﻸصول والﺧصوم‪.‬‬

‫‪ .2‬شكل الميزانية‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫مجمل مصادر الموارد‬ ‫تشمل مجمل االستﺧدامات‬
‫رؤوس األموال الﺧاصة‬ ‫االصول غير الجارية‬

‫الﺧصوم غير الجارية‬ ‫االصول الجارية‬

‫الﺧصوم الجارية‬
‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث‬
‫‪ .1.2‬االستخدامات والموارد‪.Les Emplois et Les Ressources‬‬

‫أ‪ .‬االستخدامات‪ :‬وتمثل استﺧدامات األموال في المؤسسة’ ويعﺑر عن كل استﺧدام‬

‫إما زيادة في األصول (الحيازة على معدات وتجﻬيزات‪ ،‬شراء بضائع‪ ،‬مواد اولية‪ ،‬زيادة في‬
‫المتاحات (صندوق‪ ،‬حساب ﺑنكي)‪ ،‬أو نﻘص في الﺧصوم (انﺧﻔاض في الديون تسديد)‬
‫ب‪ .‬الموارد‪ :‬هي مصدر األموال المستﺧدمة في المؤسسة ويطلق عليﻬا بمصادر‬
‫التمويل‪ ،‬وتنﻘسم إلى نوعين‪:‬‬
‫‪ -‬رؤوس األموال الخاصة‪ :‬وهي األموال الذاتية التي جلﺑﻬا المالك أو المالكين‬
‫لرأس المال المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬رؤوس األموال األجنبية(الخارجية)‪ :‬تشمل الﻘروض والديون التي تتحصل‬
‫عليﻬا المؤسسة تمويل االستﺧدامات‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫فلكل مورد له استﺧدام أو أكثر ولكل استﺧدام له مورد أو أكثر ودائما تتحﻘق العﻼقة التالية‪:‬‬

‫استخدامات = موارد‬

‫األصول = الخصوم‬

‫‪ .2‬عناصر الميزانية‪ :‬تنﻘسم إلى مجموعتين من العناصر‪ ،‬عناصر األصول وعناصر‬

‫الﺧصوم‬
‫‪.1.2‬عناصراألصول‪ :Les Eléments de l’Actif‬األصول هي الموارد التي تسيرها‬
‫المؤسسة نتيجة ألحداث سابﻘة وتتوقع الحصول من ﺧﻼلﻬا على منافع اقتصادية مستﻘﺑلية‪،‬‬
‫‪23‬‬
‫ومراقبة األصول هي قدرة الحصول على منافع اقتصادية مستﻘﺑلية توفرها هذه األصول‪.‬‬
‫وترتب األصول حسب اتجاه االستﺧدام‪ ،‬وباعتبار أن النظام المحاسﺑي المالي يﻬتم‬
‫بالمظﻬر االقتصادي على الشكل الﻘانوني أدرج ضمن األصول الﻘرض اإليجاري ضمن كتلة‬
‫التثﺑيتات ألنه تم تأجيره ﺑﻬدف االستغﻼل وبالتالي له مظﻬر اقتصادي يدر منافع اقتصادية‬
‫مستﻘﺑلية للمؤسسة‪.‬‬

‫وتﻘسم األصول حسب (‪ )SCF‬إلى مجموعتين األصول الجارية واألصول غير الجارية‪.‬‬

‫أ‪ .‬األصول غير الجارية (األصول الثابتة) ‪ Actifs non courants‬صنف (‪ : )33‬هي‬
‫األصول الموجﻬة لﻼستعمال المستمر في احتياجات نشاط المؤسسة كالتثﺑيتات المادية‬
‫والغير مادية‪ ،‬وتلك التي تتم حيازتﻬا لغرض توظيﻔﻬا لﻸجل الطويل أو تلك التي يتم‬
‫إنجازها في مدة تﻔوق إثناعشر(‪ )+10‬شﻬرا‪ .‬وتﻘسم إلى ثﻼثة(‪ )40‬كتل‪ ،‬التالي‪:‬‬
‫‪ ‬التثبيتات المعنوية‪ :‬وهي عبارة عن أصول غير مادية وال يوجد لﻬل أثر ملموس‪،‬‬
‫وتحمل رقم حساب حـ‪ 04/‬حسب (‪ .)SCF‬وتشمل أهم الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ﺑرامج المعلوماتية (‪ )Logiciels informatiques‬حـ‪.040/‬‬

‫‪23‬المادة (‪ )0‬من األمر (‪ )100-41‬المتضمن النظام المالي المحاسﺑي‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬حﻘوق الﺑراءات والعﻼمات (‪ )Brevets et Marques‬حـ‪.040/‬‬

‫‪ -‬المحل التجاري (الشﻬرة واالسم التجاري) في الحسابات الﻔردية حـ‪ 043/‬وفروق االقتناء‬
‫(‪ )goodwill‬في الشركات الكﺑيرة عند االندماج في الحسابات المجمعة‪.24‬‬
‫‪ ‬التثبيتات المادية‪ :‬هي العناصر المادية الملموسة‪ ،‬وتحمل رقم حساب حــ‪01/‬‬
‫حسب(‪ ،)SCF‬فنجد‪:‬‬
‫‪ -‬األراضي حـ‪011،/‬والمباني حـ‪ ،010/‬المعدات وأدوات حـ‪ ،010/‬معدات النﻘل‬
‫حـ‪ ،0110/‬تجﻬيزات مكتب حـ‪ ،0110/‬أثاث مكتب حـ‪ ،0110/‬غﻼفات مسترجعة‬
‫حــ‪.0110/‬‬
‫‪ ‬التثبيتات المالية‪ :‬هي أصول لﻬا صبغة مالية ثاﺑتة تﻔوق إثناعشر(‪ )+10‬شﻬرا‪،‬‬
‫وتشمل‪ :‬أسﻬم وسندات مساهمة حــ‪ ،031/‬وقروض للمؤسسات الصديﻘة حـ‪.030/‬‬
‫ب‪ .‬األصول الجارية‪ : Actifs courants‬هي األصول المتداولة التي يتم الحصول عليﻬا‬
‫ﺑﻬدف المتاجرة والتي تم شراؤها لﺑيعﻬا كما هي مثل البضائع تحويلﻬا مثل المواد األولية‬
‫أو إلنتاجﻬا ﺧﻼل دورة االستغﻼل العادي تﻘل عن إثناعشر ( ‪ ) - 10‬شﻬ ار ‪ ،‬وتتضمن‬
‫هذه المجموعة كل حسابات صنف ‪ 40‬المحزونات بأنواعﻬا وهو المسؤول عن نوع‬
‫النشاط الذي تزاوله المؤسسة‪ ،‬فنجد مؤسسة تجارية يتمثل مﺧزونﻬا في البضائع حـ‪04/‬‬
‫‪،‬أما المؤسسة الصناعية فيتمثل مﺧزونﻬا في كل من ‪:‬المواد األولية حـ‪،01/‬منتجات‬
‫تامة حـ‪... 00/‬الخ‪ ،‬الحﻘوق جزء من صنف‪ 40‬من ﺑينﻬا الزبائن حــ‪ 011/‬وجزء من‬
‫صنف ‪ ،40‬منﻬا المتاحات ‪،‬تشمل الحسابات الجارية الﺑنكية حـ‪، 010/‬الصندوق‬
‫حـ‪.00/‬‬

‫‪.2.2‬عناصر الخصوم ‪ :Les Eléments de Passif‬الﺧصوم هي االلتزامات الحالية‬

‫للمؤسسة الناتجة عن أحداث اقتصادية ماضية تؤدي في المستﻘﺑل إلى ﺧروج تدفﻘات لصالح‬

‫‪24‬‬
‫‪Jacques Richard, Christine Collette, Comptabilité générale, système français et normes ias/ifrs, édition Dunod,‬‬
‫‪Paris, 2008, P232‬‬

‫‪38‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الغير‪ ،‬كما يمكن اعتبارها مصادر تمويل الستﺧدامات المؤسسة فنجد األموال الﺧاصة التي‬
‫تمثل األموال الداﺧلية سواء كانت ﺧاصة فردية أو جماعية ‪ ،‬وتنﻘسم إلى ثﻼثة(‪)40‬‬
‫‪25‬‬
‫مجموعات‪ ،‬رؤوس األموال الﺧاصة‪ ،‬الﺧصوم غير الجارية والﺧصوم الجارية‪.‬‬

‫أ‪ -‬رؤوس األموال الخاصة صنف‪ :Capitaux Propres 01‬هي األموال الﻔردية والجماعية‬
‫التي وضعت تحت تصرف المؤسسة‪ ،‬ونذكر أهمﻬا في هده المرحلة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬رأس المال الﺧاص وهو الذي يﺑين الشكل الﻘانوني للمؤسسة‪ ،‬الﻔردي (أموال االستغﻼل‬
‫في المؤسسات الﻔردية) أو رأس المال االجتماعي (في حالة الشركات)‪ ،‬ومﻬما كان‬
‫الشكل الﻘانوني للمؤسسة فأن رقم الحساب هو نﻔسه حــ‪.141/‬‬
‫‪ -‬حساب المستغل حـ‪ 141/‬هدا الحساب يظﻬر فﻘط في حالة المؤسسة الﻔردية عندما‬
‫يﻘوم المستغل (المالك الﻔردي) بسحب أموال نﻘدية أو عينية من مؤسسته الستﺧدامات‬
‫الشﺧصية‪.26‬‬
‫‪ -‬نتيجة السنة المالية حـ‪ ،10/‬وهي النتيجة المحﻘﻘة من نشاط المؤسسة ﺧﻼل سنة‪ ،‬وقد‬
‫تكون ربح أو ﺧسارة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخصوم غير الجارية ‪ :Passifs Non Courants‬وهي الديون التي يتم تسويتﻬا‬
‫ﺧﻼل أكثر من دورة استغﻼل تﻔوق إثناعشر(‪ )+10‬شﻬ ار فنجد الﻘروض والديون من‬
‫المؤسسات المالية حـ‪.100/‬‬
‫ت‪ -‬الخصوم الجارية‪ : Passifs Courants‬تصنف ضمن هذه الكتلة كل االلتزامات التي‬
‫ينتظر تسويتﻬا ﺧﻼل دورة االستغﻼل العادية أقل من إثناعشر شﻬرا‪ ،‬وتتضمن جزء من‬
‫مجموعة صنف ‪ 40‬حسابات الغير منﻬا موردو المﺧزونات والﺧدمات حـ‪ 041/‬والديون‬
‫التي تﻘل عن (‪-10‬شﻬرا) وكذلك جزء من صنف ‪ 40‬الحسابات المالية منﻬا الكشوفات الﺑنكية‬
‫حـ‪.010/‬‬
‫‪ .2‬تقديم الميزانية‪:‬‬
‫الكتل الواجب اإلفصاح عنﻬا في صلب قائمة الميزانية كحد أدنى تشمل كل ما يلي‪:‬‬

‫‪25‬المادة (‪ ،SCF )00‬مرجع ساﺑق‪.‬‬

‫‪ 26‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة المالية حسب النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دار عبد اللطيف للطباعة والنشر‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ‪.63‬‬

‫‪39‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫وحدة النقد‪ :‬دج‬ ‫الجدول رقم (‪ :)02‬الميزانية وفق ‪SCF‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫رقم حــ‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رقم حــ‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫األصول غير الجارية‬
‫رأس المال الصادر‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫االحتياطات‬ ‫ﺑرامج المعلوماتية‬
‫نتيجة السنة المالية‬ ‫حﻘوق الﺑراءات والعﻼمات‬
‫التثبيتات المادية‬
‫األراضي‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫المباني‬
‫قروض وديون مالية‬ ‫المعدات واالدوات‬
‫(أكثر من سنة)‬ ‫معدات النﻘل‬
‫تجﻬيزات مكتب‬
‫أثاث مكتب‬
‫غﻼفات مسترجعة‬
‫التثبيتات المالية‬
‫سندات مساهمة‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫األصول الجارية‬
‫موردو المﺧزونات وﺧدمات‬ ‫المﺧزونات‬
‫ديون أﺧرى (أقل من سنة)‬ ‫الزبائن‬
‫الحﻘوق األﺧرى‬
‫ﺑنك حسابات جارية‬
‫صندوق‬

‫مجموع الﺧصوم‬ ‫مجموع األصول‬

‫المصدر‪ :‬معدة من النظام المحاسﺑي المالي‬
‫‪ .5‬توازن الميزانية‬
‫يتشكل توازن الميزانية من العﻼقة التالية‪:‬‬
‫مجموع األصول = مجموع الﺧصوم‬
‫ولدينا مج الﺧصوم = رؤوس األموال الﺧاصة ‪ +‬االلتزامات (الﺧصوم غ الجارية ‪+‬الﺧصوم‬
‫الجارية) وبتالي‪:‬‬

‫رؤوس األموال الخاصة = مج األصول – (الخصوم غ الجارية ‪+‬الخصوم الجارية)‬

‫‪40‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تعرف أيضا هذه العﻼقة بالوضعية الصافية أو األصول الصافية (صلﻔي المركز المالي)‬
‫ونﻘتصر على تسميتﻬا عند إعداد الميزانية ﺑـ " األموال الﺧاصة "‪.‬‬

‫تطبيق على إعداد الميزانية‬

‫تزودك مؤسسة "متيجة" بمعلومات عن عناصر وضعيتﻬا المالية في ‪،0401 41/40‬‬

‫ملﺧصة كما يلي‪:‬‬

‫ﺑرامج المعلوماتية ‪ 044444‬دج‪ ،‬مباني ‪ 044444‬دج‪ ،‬معدات النﻘل ‪ 004444‬دج‪ ،‬أثاث‬

‫‪ 104444‬دج‪ ،‬سندات مساهمة ‪ 044444‬دج‪ ،‬مﺧزون البضائع ‪004444‬دج‪ ،‬الزبائن‬
‫مؤسسة "مولدي" ‪ 04444‬دج‪ ،‬ح ح ﺑنوك ‪ 00444‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 00444‬دج‪ ،‬قروض‬
‫ﺑنكية لمدة ' سنوات ‪ 004444‬دج‪ ،‬ديون موردو المﺧزونات والﺧدمات ‪ 04444‬دج‬
‫"مؤسسة الﻬاشمي"‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪-1‬إعداد الميزانية االفتتاحية ﺑتاريخ ‪.0401/41/40‬بعد تحديد وحساب رأس المال‬
‫االجتماعي‪.‬‬
‫‪-2‬من ﺧﻼل قراءتك لﻬده الميزانية حدد كل ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬ما هو الشكل الﻘانونية لمؤسسة" متيجة"‪.‬‬
‫‪ -‬صنف مؤسسة "متيجة" حسب النشاط‪.‬‬

‫الحل‬

‫توضح جميع العناصر المعطاة في الميزانية ونﺑدأ أوال بعناصر األصول حسب ترتﺑﻬا ونجد‬
‫مجموع كل كتلة ثم مجموع العام األصول في األسﻔل‪ ،‬بعد دلك نكمل عناصر الﺧصول‬
‫المعطاة ثم نطﺑق العﻼقة ألجاد رأس المال االجتماعي‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬الميزانية االفتتاحية ال تحتوي على النتيجة التي تكون فﻘط في الميزانية الﺧتامية‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫دج‬ ‫الميزانية االفتتاحية في ‪2021/01/02‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫رقم حــ‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رقم حــ‬

‫‪2299000‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪2100000‬‬ ‫األصول غير الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪0033444‬‬ ‫رأس المال االجتماعي‬ ‫‪044444‬‬ ‫ﺑرامج المعلوماتية‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪044444‬‬ ‫المباني‬
‫‪004444‬‬ ‫معدات النﻘل‬
‫‪220000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪104444‬‬ ‫أثاث مكتب‬
‫‪004444‬‬ ‫قروض وديون مالية‬ ‫التثبيتات المالية‬
‫‪044444‬‬ ‫سندات مساهمة‬
‫‪20000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪559000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪04444‬‬ ‫موردو المﺧزونات وخ‬ ‫‪004444‬‬ ‫المﺧزونات‬
‫(مؤسسة الﻬاشمي)‬ ‫‪04444‬‬ ‫الزبائن"مولودي"‬
‫‪00444‬‬ ‫حسابات جارية ﺑنك‬
‫‪00444‬‬ ‫صندوق‬

‫‪2959000‬‬ ‫جموع الﺧصوم‬ ‫‪2959000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫حسب العﻼقة‪ :‬مج األصول = مج الﺧصوم = ‪ 0003444‬دج‬

‫رؤوس األموال الﺧاصة = مج األصول –(الﺧصوم غ الجارية ‪+‬الﺧصوم الجارية)‬

‫= ‪) 04444 + 004444(– 0003444‬‬
‫= ‪ 0033444 = 014444- 0003444‬دج‬
‫وهو يمثل مﺑلغ رأس المال االجتماعي نضعه في الميزانية‪ ،‬تحت كتلة األموال الﺧاصة‪.‬‬
‫‪ ‬الشكل الﻘانوني لمؤسسة" متيجة" هي شركة ألن راس مالﻬا متكون من راس المال‬
‫االجتماعي للشركاء‪.‬‬
‫‪ ‬شركة "متيجة" يتكون مﺧزونﻬا أساسا من البضائع‪ ،‬فﻬي شركة تجارية تشتري‬
‫البضائع وتﺑيعﻬا على حالتﻬا‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -II‬تغيرات الميزانية‪:‬‬
‫‪.1‬أنواع الميزانية‪:‬‬
‫توجد نوعان من الميزانية حسب تاريخ إعدادها‪ ،‬فنجد‪:‬‬
‫‪ -1-1‬الميزانية بداية السنة (االفتتاحية)‪ :‬وهي ميزانية ﺑداية انطﻼق نشاط المؤسسة‬
‫وعادتا ما تكون ﺑتاريخ أول جانﻔي‪ ،‬ومن مميزاتﻬا إنﻬا ال تظﻬر النتيجة المالية في‬
‫هده الميزانية‪.‬‬
‫‪-2-1‬الميزانية الختامية‪ :‬يتم إعدادها في نﻬاية النشاط ﺑتاريخ ‪ 10/01‬وتظﻬر فيﻬا‬
‫النتيجة‪.‬‬
‫‪.2‬تغيرات الميزانية‪:‬‬
‫يحدث لميزانية ﺑداية النشاط (الميزانية االفتتاحية) عدة تغيرات أثناء قيام المؤسسة‬
‫بالعمليات التجارية‪ ،‬فكل عملية تأثر على الميزانية وتغير قيمﻬا‪ ،‬ويمكن مﻼحظة التغير عند‬
‫إعداد الميزانية بعد كل عملية لمعرفة الوضعية المالية في مدة معينة‪ .‬ولكن من الناحية العملية‬
‫في حياة المؤسسة يصعب إعداد الميزانية بعد كل عملية تﻘوم ﺑﻬا‪ ،‬ألن دلك يتطلب الجﻬد‬
‫والوقت‪ ،‬فظﻬرت ﺑدائل لدلك تعتمد على تسجيل العمليات في دفتر اليومية ثم ترحيل الﻘيود إلى‬
‫الحسابات لمعرفة وضعية كل حساب (عناصر الميزانية) وبواسطتﻬا يمكن إعداد الميزانية‬
‫الﺧتامية التي تظﻬر فيﻬا النتيجة المالية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ﺑتاريخ ‪ ،0404/41/41‬أسس تاجر مؤسسة تجارية "دار المواد الغذائية" بمﺑلغ رأس‬
‫مال فردي قدره ‪ 14444‬دج‪ ،‬بﻔتح حساب جاري ﺑنكي لدي ﺑنك ‪BADR‬وحدة غرداية‪.‬‬
‫التاجر "محمودي" يؤسس مؤسسة ٍﺑرأس مال (مصدر المورد) ‪ 14444‬دج‪ ،‬يسجل في‬
‫األموال الﺧاصة في عنصر أموال االستغﻼل(الﺧصوم) بما إنﻬا مؤسسة فردية‪ ،‬فتح الحساب‬
‫الﺑنكي (ﺑنك ح ج) هو استﺧدام (األصول) ﺑنﻔس المﺑلغ ‪1444‬دج‪.‬وعليه تكون الميزانية‬
‫وهي افتتاحية التالي‪:‬‬

‫‪43‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الميزانية االفتتاحية‪2020/01/01:‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬

‫األموال الخاصة‬ ‫األصول الجارية‬

‫‪01111‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪010‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪009‬‬

‫‪03333‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪03333‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫ﺑتاريخ ‪ ،0404/41/40‬قام بشراء أثاث مكتب ‪ 00444‬دج‪ ،‬بشيك ﺑنكي‪.‬‬

‫هده العملية ال تأثر على مجموع الميزانية بﻘي يساوي ‪1444‬دج‪ ،‬ﺑينما تغيرت عناصر األصول‬
‫بظﻬور عنصر جديد من التثﺑيتات المادية وهو أثاث مكتب ‪00444‬دج‪ ،‬ونﻘص في عنصر‬
‫الﺑنك (‪00444 =00444-1444‬دج)‪ .‬وتظﻬر الميزانية التالي‪:‬‬
‫الميزانية ‪2020/01/02:‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫حـ‬
‫األموال الخاصة‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪14444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫األصول الجارية‬
‫‪00444‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪80000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪00000‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫ﺑتاريخ ‪ ،0404/41/14‬تم شراء على الحساب بضائع من المورده "مؤسسة جودي" بمﺑلغ‬
‫‪ 0044‬دج بﻔاتورة رقة ‪ ،001‬تدفع في المستﻘﺑل‪ .‬تصبح الميزانية بعد ظﻬور بضائع في‬
‫األصول وموردو المﺧزونات في الﺧصوم وعليه تصبح الميزانية كتالي‪:‬‬

‫‪44‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الميزانية ‪2020/01/10:‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫حـ‬
‫‪00000‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪25000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪14444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬

‫‪4200‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪59200‬‬ ‫األصول الجارية‬

‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪0044‬‬ ‫‪0044‬‬
‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪00444‬‬

‫‪84200‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪02200‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫ﺑتاريخ ‪ ،0404/41/00‬تم سحب مﺑلغ‪0144‬دج من الﺑنك ووضعه في الصندوق المؤسسة‪.‬‬
‫حسب هده العملية يظﻬر عنصر جديد من مجموعة األصول الجارية هو الصندوق بمﺑلغ‬
‫‪0144‬دج وينﻘص الﺑنك ويصبح (‪ 00044 = 0144- 00444‬دج)‪ .‬مجموع الميزانية لم‬
‫يتغير وبﻘي يساوي ‪ 10044‬دج‪ ،‬وتصبح الميزانية التالي‪:‬‬
‫الميزانية ‪2020/01/22:‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫حـ‬
‫‪00000‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪25000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪14444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪2200‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪56200‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪0044‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪00044‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0144‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪84200‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪02200‬‬ ‫مجموع األصول‬

‫‪45‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -III‬البحث عن النتيجة‬
‫لمعرفة هل المؤسسة ﺧلﻘت ثروة جديد من نشاطﻬا(ربح) أو حﻘﻘت ﺧسارة‪ ،‬يجب المﻘارنة‬
‫ﺑين ميزانية أول المدة مع ميزانية آﺧر المدة‪ ،‬أو المﻘارنة ﺑين النواتج (اإلرادات)‬
‫واألعباء(التكاليف)‪ .‬لذلك توجد طريﻘتان للبحث عن النتيجة‪.‬‬
‫‪ .1‬البحث عن النتيجة بواسطة حسابات الميزانية‪:‬‬
‫توجد هنا طريﻘتان إما باستﺧدام األموال الﺧاصة (رؤوس األموال الﺧاصة) ﺑداية المدة‬
‫وآﺧر المدة‪ ،‬أو باستﺧدام مج األصول ومج الﺧصوم في الميزانية الﺧتامية‪.‬‬
‫أ‪ -‬باستخدام األموال الخاصة‪ :‬نستﺧدم العﻼقات التالية‪:‬‬

‫النتيجة = األموال الﺧاصة نﻬاية المدة – األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬

‫→‬
‫النتيجة ربح‬ ‫األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬ ‫<‬ ‫األموال الﺧاصة نﻬاية المدة‬

‫النتيجة خسارة‬ ‫األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬ ‫>‬ ‫األموال الﺧاصة نﻬاية المدة‬

‫طﺑيعة النتيجة قد تكون ربح فترفع من األموال الﺧاصة أو ﺧسارة تنﻘص منﻬا‬
‫باستخدام األصول والخصوم‪ :‬نستﺧدم العﻼقات التالية‪:‬‬ ‫ب‪-‬‬

‫النتيجة = األصول – الخصوم‬

‫الخصوم)‬ ‫<‬ ‫الربح = األصول – الخصوم (األصول‬

‫الخصوم)‬ ‫>‬ ‫الخسارة =األصول – الخصوم (األصول‬
‫مﻬما كانت طﺑيعة النتيجة (ربح أو ﺧسارة) في تظﻬر في جانب الﺧصوم في مجموعة األموال‬
‫الﺧاصة‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬في حالة الﺧسارة المﺑلغ يوضع ﺑين قوسين ()‪.‬‬
‫مثال‪ :‬نرجع للمثال الساﺑق التاجر "محمودي" توقﻔنا عند تاريخ ‪0404/41/00‬‬
‫وكانت الميزانية كتالي‪:‬‬

‫‪46‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الميزانية ‪2020/01/22:‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫حـ‬
‫‪00000‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪25000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪14444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪2200‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪56200‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪0044‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪00044‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0144‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪84200‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪02200‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫ﺑتاريخ ‪ ،0404/41/01‬دفع التاجر محمودي بشيك ﺑنكي ‪ 044‬دج‪ ،‬فاتورة الكﻬرباء والغاز لمؤسسته‪.‬‬
‫‪ ‬احسب النتيجة؟‬
‫رصيد الﺑنك أصبح (‪01344 = 044 –00044‬دج)‪ ،‬ﺑينما ‪ 044‬دج كﻬرباء وغاز هي من‬
‫المصاريف (التكاليف) ليست من عناصر الميزانية ولكن تدﺧل في تكوين النتيجة‪ ،‬نﻘوم اعداد‬
‫ميزانية ‪41/01‬‬
‫مج األصول = ‪ 02900 = 0144+20900+0044+00444‬دج‬
‫مج الﺧصوم لم يتغير = ‪ 10044‬دج‬
‫ﺧسارة‬ ‫نﻼحظ أن مج األصول > الخصوم النتيجة‬
‫النتيجة = األصول – الﺧصوم‬
‫= ‪ 044- = 10044-10344‬دج إشارة سالبة ﺧسارة‪ ،‬تظﻬر في الميزانية جانب‬
‫الﺧصوم‪ ،‬ضمن األموال الﺧاصة وبمأن المﺑلغ سالب يوضع ﺑين قوسيين كتالي (‪.)044‬‬
‫‪ ‬باستﺧدام األموال الﺧاصة‪ ،‬العﻼقة هي‪:‬‬
‫النتيجة = األموال الﺧاصة نﻬاية المدة – األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬
‫البحث من األموال الﺧاصة نﻬاية المدة =األصول – الﺧصوم الجارية‬
‫‪ 30044 = 0044- 10344‬دج‬

‫‪47‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫األموال الﺧاصة ﺑداية المدة توجد في الميزانية أموال االستغﻼل = ‪ 14444‬دج‬

‫النتيجة خسارة‬ ‫هنا‪ ،‬األموال الﺧاصة نﻬاية المدة > األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬

‫الﺧسارة = ‪044- = 14444- 30044‬‬

‫مﻼحظة النتيجة بكلتا الطريﻘتين وجدناها تساوي ‪ 044-‬دج ﺧسارة‬
‫الميزانية تظﻬر كتالي‪:‬‬
‫الميزانية ‪2020/01/20‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪96500‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪25000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪14444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫(‪)044‬‬ ‫النتيجة(ﺧسارة)‬ ‫‪10‬‬
‫‪2200‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪50900‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪0044‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪01344‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0144‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪83700‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫‪02900‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫أما في حالة النتيجة موجبة(ربح)‪ ،‬نعود إلى ميزانية ﺑتاريخ ‪ 0404/41/00‬ولنﻔرض أن التاجر‬
‫ﺑتاريخ ‪ 01.41.0404‬تحصل فﻘط على إشعار من الﺑنك ﺧاص بﻔوائد ﺑنكية لصالح التاجر‬
‫بﻘيمة ‪ 344‬دج‪ .‬الميزانية تصبح كتالي‪:‬‬
‫هنا الﻔوائد مالية تعتﺑر نواتج(إرادات) وهو حساب ال يظﻬر في الميزانية ولكن يؤثر في النتيجة‪،‬‬
‫الﺑنك ح ج يزيد ويصبح (‪00044 = 344 + 00044‬دج)‪ ،‬وبأﺧذ ميزانية ‪0404/41/00‬‬
‫تصبح الميزانية آﺧر المدة في ‪ 41/01‬كمالي‪:‬‬
‫مج األصول يصبح =‪ 10044 = 0144+00044+0044+00444‬دج‬
‫مج الﺧصوم= ‪10044= 0044 + 14444‬‬
‫النتيجة ربح‬ ‫الخصوم‬ ‫<‬ ‫‪ .‬نﻼحظ أن مج األصول‬
‫النتيجة =األصول –الﺧصوم‬

‫‪48‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫= ‪ 344 = 10044 -10044‬دج إشارة موجبة ربح‪ ،‬تظﻬر في الميزانية جانب‬

‫الﺧصوم ‪ ،‬ضمن األموال الﺧاصة‬
‫‪ ‬باستﺧدام األموال الﺧاصة‪ ،‬العﻼقة هي‪:‬‬
‫النتيجة = األموال الﺧاصة نﻬاية المدة – األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬
‫البحث من األموال الﺧاصة نﻬاية المدة =األصول – الﺧصوم الجارية‬
‫‪ 14344 = 0044- 10044‬دج‬
‫األموال الﺧاصة ﺑداية المدة توجد في الميزانية أموال االستغﻼل = ‪ 14444‬دج‬
‫النتيجة ربح‬ ‫هنا‪ ،‬األموال الﺧاصة نﻬاية المدة <األموال الﺧاصة ﺑداية المدة‬

‫ربح = ‪ 344 = 14444- 14344‬دج‬

‫مﻼحظة النتيجة بكلتا الطريﻘتين وجدناها تساوي ‪ 344‬دج ربح‬
‫الميزانية تظﻬر كتالي‪:‬‬
‫الميزانية ‪2020/01/20‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫حـ‬
‫‪00900‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪25000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫‪14444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫التثبيتات المادية‬
‫‪344‬‬ ‫النتيجة(ربح)‬ ‫‪10‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪2200‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪50900‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪0044‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪00044‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0144‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫مجموع الخصوم ‪84900‬‬ ‫مجموع األصول ‪02600‬‬
‫‪ ‬حساب صافي المركز المالي‪ :‬يعرف أيضا بالوضعية الصافية أو األصول الصافية‬
‫(صلﻔي المركز المالي)‪ ،‬وتتمثل في الثروة الحﻘيﻘية التي تمتلكﻬا المؤسسة‪ ،‬معرفة‬
‫صافي المركز المالي له أهمية بالغة في تﻘييم المؤسسة‪ ،‬ويمكن حسابه كتالي‪:‬‬
‫‪-‬صافي المركز المالي = مج األصول – (الﺧصوم غ الجارية ‪+‬الﺧصوم الجارية)‬

‫‪49‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬أوصافي المركز المالي=األموال الﺧاصة ‪±‬النتيجة المالية‪.‬‬

‫في حالة ربح يضاف إلى األموال الﺧاصة وتكون المؤسسة قد ﺧلﻘت ثروة‪ ،‬أما في ﺧسارة‬
‫تطرح من األموال الﺧاصة وبتلي المؤسسة نﻘصت ثروتﻬا‪.‬‬
‫مثال نأﺧذ آﺧر ميزانية ونبحث عن صافي المركز المالي‪.‬‬
‫صافي المركز المالي=مج األصول – (الﺧصوم غ الجارية ‪+‬الﺧصوم الجارية)‬
‫= ‪ 14344 = 0044 - 10044‬دج‪ ،‬أما بالعﻼقة الثانية نتكون‪:‬‬
‫صافي المركز المالي=األموال الﺧاصة ‪±‬النتيجة المالية‪ ،‬النتيجة ربح ‪ 344‬دج‪ ،‬األموال‬
‫الﺧاصة تمثل أموال االستغﻼل (‪1444‬دج)‬
‫صافي المركز المالي = ‪ 14344 = 344 + 14444‬دج‬
‫‪ .2‬البحث عن النتيجة بواسطة حسابات التسيير‪:‬‬
‫يمكن أن نحسب النتيجة باالعتماد على مجموعتي التكاليف (صنف ‪ )0‬والنواتج (المنتوجات‬
‫صنف‪ )3‬التي تكون مجموعة حسابات التسيير‪ ،‬حيث تتساوى فيﻬا مع النتيجة المحسوبة‬
‫ﺑواسطة الميزانية‪ .‬وتوضع في جدول يعرف ﺑ ـ حساب النتيجة الذي يتكون من النواتج والتكاليف‪.‬‬
‫أ‪ -‬حسابات النواتج‪ :‬تعتﺑر النواتج (صنف ‪ )3‬حسب ما جاء به النظام المحاسﺑي‬
‫المالي (‪ )SCF‬بأنﻬا الزيادة في المنافع االقتصادية ﺧﻼل السنة المالية في شكل مداﺧيل‬
‫حﻘﻘتﻬا المؤسسة وتظﻬر في شكل زيادة في األصول أو نﻘصان في الﺧصوم‪ ،‬ونذكر أهم‬
‫‪27‬‬
‫الحسابات المستﺧدمة في السنة األولى التالية‪:‬‬

‫مﺑيعات البضائع (حـ ‪ ،)344/‬مﺑيعات المنتوجات (حـ‪–341/‬حـ‪ ،)340/‬نواتج األنشطة الملحﻘة‬

‫(حـ‪ ،)341/‬النواتج المالية(حـ‪.)30/‬‬

‫ب‪ -‬األعباء(التكاليف)‪ :‬هي نﻘصان في المنافع االقتصادية ﺧﻼل السنة المالية في‬
‫شكل ﺧروج أو انﺧﻔاض أصول أو في شكل ظﻬور زيادة في الﺧصوم‪ ،28‬وهي التدفﻘات‬
‫المدفوعة أو التي ستدفع للغير مﻘاﺑل السلع والﺧدمات الضرورية لنشاط المؤسسة‬

‫‪27‬المادة ‪ 00‬من (‪ )SCF‬مرجع ساﺑق‪.‬‬

‫‪ 28‬المادة‪ 00،‬نفس المرجع السابق‬

‫‪50‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫واستمرارها وهي كثيرة ومتنوعة‪ ،‬ولذلك تم ترتيﺑﻬا على أساسﻬا تحديد شكل عرض جدول‬
‫حساب النتيجة بالتﻔريق ﺑين األعباء حسب الطﺑيعة أو الوظيﻔة‪.‬‬
‫ونذكر منﻬا حسب احتياجات السنة األولى ما يلي‪:29‬‬
‫مشتريات البضائع المستﻬلكة حـ‪ ،)044/‬المواد األولية المستﻬلكة حــ‪ ،)041/‬المشتريات غير‬
‫المﺧزنة المواد األولية حــ‪( 043/‬مثل فاتورة الكﻬرباء والغاز والماء)‪.‬‬
‫الﺧدمات الﺧارجية حــ‪ 01/‬نجد منﻬا مصاريف اإليجار والصيانة والتصليحات وأقساط التأمين‪.‬‬
‫الﺧدمات الﺧارجية األﺧرى حـ‪ ،00/‬نجد منﻬا مصاريف اإلشﻬار والنشر‪ ،‬مصاريف النﻘل على‬
‫المﺑيعات‪ ،‬مصاريف الﺑريد والمواصﻼت مثﻼ فاتورة الﻬاتف واإلنترانت‪.‬‬
‫مصاريف المستﺧدمين حــ‪ ،00/‬ضرائب ورسوم حـ‪ ،00/‬مصاريف مالية حــ‪ ،00/‬حـ‪01/‬‬
‫مﺧصصات االهتﻼك والمؤونات‪.‬‬
‫ت‪ -‬حساب النتيجة‪ :‬تحسب النتيجة باالعتماد على حسابات التسيير عن طريق‬
‫المﻘارنة ﺑين النواتج(صنف‪ )3‬واألعباء(صنف‪ ،)0‬وتكون بالعﻼقة التالية‪:‬‬

‫النتيجة= مج النواتج (صنف‪ - )9‬مج األعباء(صنف‪)9‬‬

‫ربح‬ ‫إدا كان مج النواتج<مج األعباء‬

‫ﺧسارة‬ ‫اما إدا كان النواتج>مج األعباء‬

‫‪ .2‬شكل جدول حساب النتيجة‪:‬‬

‫تﻘديم جدول النتيجة يجب التﻔرقة ﺑين األعباء حسب الطﺑيعة (مواد أولية مستﺧدمة‪،‬‬
‫مصاريف الﺧدمات‪ ،‬مصاريف المستﺧدمين‪ ،‬الضرائب والرسوم‪ ،‬المصاريف المالية ‪ ) ...‬أو‬
‫حسب الوظيﻔة ( تكاليف التموين‪ ،‬أعباء التصنيع‪ ،‬أعباء التوزيع‪ ،‬األعباء اإلدارية )‪.‬‬

‫ومن الﺑديﻬي بأن إعداد جدول النتيجة بالطريﻘتين سوف يؤدي إلى نﻔس النتيجة‪ ،‬إال أن‬
‫مجلس (‪ )L’IASB‬يﻔضل استعمال جدول حساب النتيجة باستﺧدام تصنيف األعباء حسب‬

‫نﻔس‪ ،‬المرجع ساﺑق‬ ‫‪29‬‬

‫‪51‬‬
 ‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫باعتبارهم الﻔئة التي‬ ‫‪30‬‬

‫الوظيﻔة باعتبارها الغرض األكثر قيمة معلوماتية لصالح المستثمرين‬
‫يركز عليﻬا مجلس (‪ )L’IASB‬أثناء اإلفصاح عن الﻘوائم المالية‪.‬‬

‫أما النظام المحاسﺑي المالي يشجع على استﺧدام طريﻘة تصنيف التكاليف حسب‬
‫أ ثناء عرض الحد األدنى للمعلومات الواجب اإلفصاح عنﻬا في جدول حساب‬ ‫‪31‬‬
‫الطﺑيعة‬
‫النتيجة لبساطة إعداده‪ ،‬وفي حالة اﺧتيار الطريﻘة الثانية ( تصنيف التكاليف حسب الوظيﻔة)‬
‫من قﺑل المؤسسة‪ ،‬يجب تﻘديم معلومات إضافية في قائمة الملحق حول طﺑيعة التكاليف‪،‬‬
‫ﺧاصة فيما يﺧص إهتﻼك أو انﺧﻔاض قيمة األصول ومصاريف المستﺧدمين‪ ،‬ويترك للمؤسسة‬
‫الﺧيار في تﻔضيل تﻘديم الطريﻘة والشكل الذي تراه األنسب لﻬا لإلفصاح عن المعلومات األكثر‬
‫مﻼءمة وموثوقية التي تﺧدم األطراف المعنية‪.32‬‬

‫جدول حساب النتيجة حسب الطبيعة‪ :‬يﻘوم على تصنيف األعباء حسب الطﺑيعة (مواد‬
‫مستﻬلكة‪ ،‬مﺧصصات اإلهتﻼك‪ ،‬مصاريف المستﺧدمين‪ ،‬المصاريف المالية ‪...‬إلخ‪ ،‬ما يسمح‬
‫بالحصول على نتائج جزئية هامة في التسيير‪ ،‬الﻘيمة المضافة‪ ،‬الﻔائض اإلجمالي لﻼستغﻼل‪،‬‬
‫النتيجة العملياتية‪ ،‬النتيجة قﺑل الضريبة‪ ،‬النتيجة الصافية لﻸنشطة العادية‪ ،‬النتيجة غير‬
‫العادية‪ ،‬النتيجة الصافية‪ ،‬حيث أن تحليل األعباء حسب طﺑيعتﻬا يسمح ﺑتحديد النتائج الوسيطة‬
‫‪33‬‬
‫والعناصر الدنيا المﻘدمة في حساب النتيجة هي كالتالي‪:‬‬

‫‪ -‬نواتج األنشطة العادية‪.‬‬

‫‪ -‬النواتج المالية واألعباء المالية‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف المستﺧدمين‪.‬‬
‫‪ -‬الضرائب والرسوم‪.‬‬
‫‪ -‬مﺧصصات اإلهتﻼك وانﺧﻔاض الﻘيمة المرتبطة بالتثﺑيتات المادية‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫‪Lefrancq S, Oger B ,Lire les états financiers, édition PUF, Paris,2011, P143‬‬
‫‪31‬النظام ‪ SCF‬الﻔصل الثالث (‪ ،)0.004‬مرجع ساﺑق‪.‬‬
‫محمد ﺑوتين‪ ،‬مرجع ساﺑق‪ ،‬ص ‪30‬‬ ‫‪32‬‬

‫‪33‬النظام المحاسﺑي المالي‪ ،‬الﻔصل الثالث (‪ ،)004.0‬مرجع ساﺑق‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬مﺧصصات اإلهتﻼك وانﺧﻔاض الﻘيمة المرتبطة بالتثﺑيتات المعنوية‪.‬‬

‫‪ -‬النواتج واألعباء غير العادية‪.‬‬
‫‪ -‬النتيجة الصافية للﻔترة قﺑل التوزيع‪.‬‬

‫جدول رقم(‪ :)02‬حساب النتائج وفق‪ SCF‬حسب الطبيعة‬

‫المبالغ‬ ‫رقم حــ معني‬ ‫العناصر‬

‫حـ‪34/‬‬ ‫المﺑيعات والمنتوجات‬
‫حـ‪30/‬‬ ‫اإلنتاج المﺧزون‬
‫حـ‪30/‬‬ ‫اإلنتاج المثﺑت‬
‫حـ‪30/‬‬ ‫إعانات االستغﻼل‬
‫حـ‪+.....+34/‬حـ‪30/‬‬ ‫‪-I‬إنتاج السنة المالية‬
‫حـ‪90/‬‬ ‫المشتريات المستﻬلكة‬
‫حـ‪ 91/‬و‪92‬‬ ‫الﺧدمات الﺧارجية والﺧارجية األﺧرى‬
‫حـ‪92+91+90/‬‬ ‫‪-II‬استهالكات السنة المالية‬
‫‪-III‬القيمة المضافة (‪) II-I‬‬
‫حـ‪00/‬‬ ‫أعباء المستﺧدمين‬
‫حـ‪00/‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪-III‬حـ(‪)11+10‬‬ ‫‪ -IV‬إجمالي فائض االستغالل‬
‫حـ‪30/‬‬ ‫منتوجات العمليات األﺧرى‬
‫حـ‪00/‬‬ ‫أعباء العمليات األﺧرى‬
‫حـ‪01/‬‬ ‫مﺧصصات اإلهتﻼكات والمؤونات‬
‫حـ‪31/‬‬ ‫استرجاع على ﺧسائر الﻘيمة‬
‫‪–IV‬حـ(‪)50+00-00-50‬‬ ‫‪ -V‬النتيجة العملياتية‬
‫حـ‪30/‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫حـ‪00/‬‬ ‫األعباء المالية‬
‫حـ‪-30/‬حـ‪00/‬‬ ‫‪-VI‬النتيجة المالية‬
‫‪VI-V‬‬ ‫‪- VII‬النتيجة العادية قبل الضرائب‬
‫حـ‪000/‬و‪001‬‬ ‫الضرائب المستحﻘة على النتائج العادية‬

‫‪53‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫حـ‪000/‬‬ ‫الضرائب المؤجلة(التغيرات) على النتائج العادية‬

‫‪ ‬مج منتوجات األنشطة العادية‬
‫‪ ‬مج األعباء األنشطة العادية‬
‫‪-VII‬الضرائب الواجبة‬ ‫‪ -VIII‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫والمؤجلة‬
‫حـ‪33/‬‬ ‫عناصر غير عادية للمنتوجات‬
‫حـ‪03/‬‬ ‫عناصر غير عادية لﻸعباء‬
‫حـ‪- 77/‬حـ‪17/‬‬ ‫‪IX‬النتيجة غير العادية‬
‫‪IX + VIII‬‬ ‫‪ -X‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬

‫المصدر‪ :‬معد من النظام المحاسﺑي المالي بالتصرف‬

‫تمارين‬
‫التمرين ‪:01‬‬
‫المطلوب‪ :‬رتب العناصر التالية في الجدول التالي‪:‬‬
‫ﺑرامج المعلوماتية(حـ‪ ،)040/‬المعدات وأدوات حـ‪،010/‬معدات النﻘل حـ‪، 0110/‬تجﻬيزات‬
‫مكتب حـ‪ ،0110/‬حﻘوق الﺑراءات والعﻼمات(حـ‪،)040/‬مﺧزونات البضائع حـ‪ ،04/‬الﺑنك‬
‫(حـ‪ ، )010/‬أموال االستغالل (ح‪،)141/‬الصندوق حـ‪ ،00/‬الﻘروض والديون من المؤسسات‬
‫المالية( حـ‪ ،)100/‬موردو المﺧزونات والﺧدمات حـ‪ ،041/‬نتيجة السنة المالية (حـ‪ )09/‬في‬
‫حالة خسارة‪ ،‬المواد األولية حـ‪ ،01/‬حساب المستغل حـ‪ ،010 /‬منتجات تامة حـ‪، 00/‬رأس‬
‫المال االجتماعي(حـ‪ ،)010/‬أثاث مكتب حـ‪ ،0110/‬نتيجة السنة المالية (حـ‪ )09/‬في حالة‬
‫ربح‪ ،‬المباني (حـ‪ ، )010)/‬مﺑيعات البضائع (حـ ‪،)344/‬ضرائب ورسوم( حـ‪ )،00/‬الصيانة‬
‫والتصليحات(حـ‪ ،)010/‬مﺑيعات‪ ،‬انتاجات(حـ‪ ،)341/‬مشتريات البضائع المستﻬلكة حـ‪،)044/‬‬
‫المواد األولية المستﻬلكة حــ‪ ،)041/‬المشتريات غير المﺧزنة المواد األولية حــ‪( 043/‬مثل‬
‫فاتورة الكﻬرباء والغاز‪ ،‬مصاريف الﺑريد واالتصاالت(حـ‪ ،)000/‬نواتج األنشطة الملحﻘة (‬
‫حـ‪ ،)341/‬مصاريف المستﺧدمين(حــ‪،)00/‬مصاريف مالية(حــ‪ ،00)/‬النواتج المالية(حـ‪،)30/‬‬
‫المحل التجاري(الشﻬرة( حـ‪.)043/‬‬

‫‪54‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫حسابات‬ ‫الخصوم‬ ‫الخصوم غ‬ ‫األموال‬ ‫األصول‬ ‫األصول غ‬

‫التسيير‬ ‫الجارية‬ ‫الجارية‬ ‫الخاصة‬ ‫الجارية‬ ‫الجارية (حدد‬
‫نوع الكتلة)‬

‫‪.........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪..........‬‬

‫التمرين ‪:02‬‬
‫ﺑتاريخ ‪41‬جوان ‪ ،0404‬الوضعية المالية لتاجر "ﺧالدي"‪ ،‬تتكون من العناصر التالية‪:‬‬
‫حﻘوق الﺑراءات والعﻼمات ‪ 04444‬دج‪ ،‬المباني‪ 10444‬دج‪ ،‬معدات النﻘل ‪ 00444‬دج‪،‬‬
‫تجﻬيزات مكتب‪ 10444‬دج‪ ،‬مﺧزونات البضائع ‪ ،00444‬الﺑنك ح ج ‪ 00444‬دج‪ ،‬الزبائن‬
‫‪ 04444‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 1444‬دج‪ ،‬الﻘروض والديون من المؤسسات المالية لمدة ‪ 0‬سنوات‬
‫‪ 04444‬دج‪ ،‬موردو المﺧزونات والﺧدمات ‪ 04444‬ج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية ﺑتاريخ ‪ 41‬جوان ‪ ،0404‬بعد حساب أموال االستغﻼل‪.‬‬

‫التمرين ‪:02‬‬

‫تﻘدم لكم الشركة " األطلس" وضعيتﻬا المالية ﺑتاريخ ‪ 0404/40/41‬كتالي‪:‬‬

‫ﺑرامج المعلوماتية ‪14444‬دج‪ ،‬المباني‪ 04444‬دج‪ ،‬معدات النﻘل ‪ 04444‬دج‪ ،‬تجﻬيزات‬
‫مكتب‪ 11444‬دج من ﺑينﻬا ‪ 10%‬تم الحيازة عليﻬا ﺑدين (على الحساب) من مورد التثﺑيتات‬
‫"معموري"‪ ،‬مﺧزونات البضائع ‪ 04444‬دج منﻬا مﺑلغ ‪ 0444‬دج تم شرائﻬا من مورد‬
‫المﺧزونات "يوسﻔي" ‪ ،‬الﺑنك ح ج ‪ 10444‬دج ‪ ،‬الزبائن ‪ 0444‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 1444‬دج‬
‫‪ ،‬الﻘروض ﺑنكية لمدة ‪ 0‬سنوات ‪ 3444‬دج‪.‬‬
‫قامت الشركة "األطلس" بالعمليات التالية في شﻬر مارس كما يلي‪:‬‬
‫‪ :02/02‬الحصول على قرض ﺑنكي لمدة ‪ 10‬شﻬر بﻘيمة ‪ 0444‬دج وضعت في حساب‬
‫الﺑنك الجاري‪ ،‬شيك ‪.10‬‬
‫‪ :40/05‬تسديد للمورد" يوسﻔي" ما قيمته ‪ 0444‬دج ﺑواسطة شيك رقة‪.100‬‬
‫‪ :40/06‬الحيازة على أثاث مكتب ‪ 1044‬دج بشيك رقم ‪.100‬‬
‫‪ :40/19‬قبض من الزبائن ‪ 1444‬ج نﻘدا‪ ،‬وصل الصندوق رقم‪.10‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ :40/22‬دفع عن طريق الصندوق المصاريف التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الصيانة والتصليحات ‪ 044‬دج‪ ،‬وصل الصندوق ‪.10‬‬
‫‪ -‬مصاريف الﺑريد واالتصاالت ‪ 144‬دج‪ ،‬وصل الصندوق ‪.10‬‬
‫‪ : 40/26‬تسلم إشعار دائن من الﺑنك يتضمن فوائد مالية لصالح الشركة بﻘيمة ‪ 144‬دج‪،‬‬
‫وضعت في ح ج الﺑنك‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إ حسب رأس المال الشركة "األطلس"‪ ،‬ثم إعداد الميزانية االفتتاحية ب ‪./40/41‬‬
‫‪ -0‬حسب قرأتك لميزانية الشركة "األطلس" حدد ما هو نوع نشاطﻬا الرأسي‪.‬‬
‫‪ -0‬تحليل العمليات أعﻼه التي طرأت على عناصر الميزانية‪.‬‬
‫‪ -0‬ابحث عن النتيجة المالية للشركة وما هي طﺑيعتﻬا‪:‬‬
‫أ‪ -‬باستﺧدام حسابات الميزانية‪.‬‬
‫ب‪ -‬باستﺧدام حسابات التسيير‪.‬‬
‫‪ -0‬إعداد الميزانية آﺧر المدة ب ‪.40/00‬‬
‫تصحيح التمارين ‪01‬‬
‫لتسﻬيل كتابة العناصر في الجدول نكتﻔي بكتابة أقام الحسابات‬
‫حسابات التسيير‬ ‫الخصوم غ الخصوم‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫األصول غ الجارية األصول الجارية‬
‫الجارية‬ ‫الجارية‬ ‫(حدد نوع الكتلة)‬

‫التكاليف‬ ‫حـ‪041/‬‬ ‫حـ‪100/‬‬ ‫حـ‪141/‬أموال‬ ‫حـ‪،04‬حـ‪،01/‬‬ ‫التثﺑيتات المعنوية‬

‫اإلستغﻼل‪،‬حـ‪141/‬‬
‫حـ‪،044،041/‬حـ‪،010/‬‬ ‫حـ‪00/‬‬ ‫حـ‪،040/‬حـ‪،040/‬‬
‫المال‬ ‫رأس‬
‫حـ‪043/‬‬
‫حـ‪،043/‬‬ ‫اجتماعي‬ ‫‪،‬حـ‪،011/‬حـ‪010/‬‬
‫حـ‪،000/‬حـ‪/‬حـ‪،00/‬‬ ‫التثﺑيتات المعنوية‬
‫حـ‪10/‬ﺧسارة‪،‬‬ ‫‪،‬حـ‪00/‬‬
‫حــ‪،00/‬حـ‪00/‬‬
‫حـ‪،010/‬‬
‫حـ‪ 10/‬ربح‬
‫النواتج(منتوجات‬ ‫حـ‪،0110/‬‬

‫حـ‪،344/‬حـ‪،341/‬حـ‪341/‬‬ ‫حـ‪،0110/‬‬
‫حـ‪،0110/‬حـ‪010/‬‬
‫حـ‪30/‬‬

‫‪56‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التمرين ‪:02‬‬

‫إعداد الميزانية مؤسسة "ﺧالدي"‪ ،‬ﺑتاريخ ‪ 41‬جوان ‪.0404‬‬

‫ميزانية أول المدة بتاريخ ‪2020/09/01‬‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪222000‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪192000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪010444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫حﻘوق الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪90000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪10444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪04444‬‬ ‫قروض وديون‬ ‫‪100‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫‪ 0110‬معدات النﻘل‬
‫مؤسسات مالية‬ ‫‪10444‬‬ ‫‪ 0110‬تجﻬيزات مكتب‬
‫‪20000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪150000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪04444‬‬ ‫موردو المﺧزنات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪04444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪00444‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪1444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪314000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول ‪222000‬‬
‫حسب العالقة‪ :‬مج األصول = مج الخصوم = ‪ 222000‬دج‬

‫رؤوس األموال الخاصة = مج األصول – (الخصوم غ الجارية ‪+‬الخصوم الجارية)‬

‫= ‪) 20000 + 90000(–222000‬‬

‫= ‪ 222000 = 100000 -222000‬دج‬

‫وهو يمثل مﺑلغ أموال االستغﻼل باعتبار أن المؤسسة فردية نضعه في الميزانية‪ ،‬تحت كتلة األموال الﺧاصة‪.‬‬

‫‪57‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التمرين ‪:02‬‬
‫‪-1‬إعداد الميزانية شركة "األطلس"‪ ،‬بتاريخ ‪ 01‬مارس ‪.2020‬‬

‫ميزانية أول المدة بتاريخ ‪2020/02/01‬‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪220200‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪120000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنية‬
‫‪004044‬‬ ‫رأس المال االجتماعي‬ ‫‪141‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫ﺑرامج المعلوماتية‬ ‫‪040‬‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪9000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪04444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪3444‬‬ ‫قروض وديون مؤسسات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫مالية‬ ‫‪11444‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪9000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪119000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪0444‬‬ ‫موردو المﺧزونات"‬ ‫‪041‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫"يوسﻔي‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪1144‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫"معموري"‬ ‫‪1444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫مجموع الخصوم ‪245000‬‬ ‫مجموع األصول ‪225000‬‬
‫حسب العالقة‪ :‬مج األصول = مج الخصوم = ‪ 225000‬دج‬

‫رؤوس األموال الخاصة = مج األصول –(الخصوم غ الجارية ‪+‬الخصوم الجارية)‬

‫= ‪) 9000 + 9000(–225000‬‬

‫= ‪ 220200 = 12000 - 225000‬دج‬

‫وهو يمثل مﺑلغ رأس المال االجتماعي لذي ساهم به الشركاء باعتبار أن المؤسسة شركة نضعه في الميزانية‪،‬‬
‫تحت كتلة األموال الﺧاصة‪.‬‬
‫‪ -0‬عند قراءة ميزانية الشركة "األطلس" عنصر المﺧزونات يتكون فﻘط من البضائع‬
‫حـ‪ ،04/‬فﻬي شركة تجارية‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-2‬تحليل العمليات التي أثرت على عناصر الميزانية‪ ،‬ونطلق عليه ﺑتغيرات عناصر‬
‫الميزانية‪.‬‬
‫العملية بتاريخ‪02/02‬‬
‫الحصول على قرض ﺑنكي المدة ‪ 10‬شﻬر‪ ،‬فالمدة تﻔوق سنة فﺑتالي هو من الﻘروض والديون‬
‫المالية فالعملية تزيد من عنصرقروض وديون مؤسسات مالية ويصبح =(‪0444+3444‬‬
‫=‪ 14444‬دج)وهو المﺑلغ الجديد للﻘروض المالية‪ .‬المﺑلغ يوضع في الﺑنك ح ج ويصبح‬
‫يساوي (‪ 11444= 0444+10444‬دج)‪ ،‬وبنﻔس الكيﻔية تجرى على بﻘية العمليات‪.‬‬
‫ومن أجل تسﻬيل تسجيل التغيرات يمكن أن نضعﻬا في الجدول التالي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)02‬تغيرات عناصر الميزانية‬
‫مبالغ آﺧر المدة‬ ‫التغيرات‬ ‫مبالغ أول‬ ‫العناصر‬ ‫التاريخ‬
‫المدة‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪14444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫قروض وديون‬ ‫‪40/40‬‬
‫‪11444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬
‫‪0444=0444-0444‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪40/40‬‬
‫‪10444=044-11444‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11444‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬
‫‪1044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪//‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪40/40‬‬
‫‪10144=1044-10444‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬

‫‪0444=1444-0444‬‬ ‫‪1444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبون‬ ‫‪40/10‬‬

‫‪0444=1444+1444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1444‬‬ ‫‪1444‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪044‬‬ ‫‪----‬‬ ‫‪044‬‬ ‫الصيانة والتصليحات ‪044‬‬ ‫‪40/00‬‬
‫‪1144=044-0444‬‬ ‫‪044‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪144‬‬ ‫ـــــ‬ ‫‪144‬‬ ‫‪144‬‬ ‫مصاريف الﺑريد‬
‫‪1344=144-1144‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪1144‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪10044=144+10144‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪10144‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬ ‫‪40/00‬‬
‫‪144‬‬ ‫ـــ ــــ‬ ‫‪144‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫نواتج مالية‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث‬
‫أما العناصر األﺧرى في ميزانية أول المدة والتي لم تجرى عليﻬا تغيرات تبﻘى كما هي‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫مالحظة‪ :‬عناصر التكاليف والنواتج ال تظﻬر في الميزانية فﻘط تحدد النتيجة المالية عن طريق‬
‫حسابات التسيير‪.‬‬
‫‪-2‬البحث عن النتيجة المالية للشركة وما ﻫي وطبيعتها‪:‬‬
‫أ‪ -‬باستخدام حسابات الميزانية‪:‬‬
‫النتيجة = مج األصول – مج الﺧصوم‪( ،‬بعد التغيرات)‬
‫مج األصول = ﺑرامج معلوماتية‪+‬المباني‪+‬معدات النﻘل‪+‬تجﻬيزات مكتب‪+‬أثاث‬
‫مكتب‪+‬مﺧزونات البضائع‪+‬الزبائن‪+‬الﺑنك ح ج‪+‬الصندوق‬
‫=‪13+10044+0444+04444+1044+11444+04444+04444+14444‬‬
‫‪ 229500 =44‬دج‪.‬‬
‫مج الخصوم = رأس المال االجتماعي ‪+‬قروض وديون مالية‪+‬موردو‬
‫المﺧزونات‪+‬موردو التثﺑيتات=‪ 000444 =1140+0444+14444+004044‬دج‬
‫طﺑيعة النتيجة هنا هو ربح‬ ‫مج الﺧصوم‬ ‫<‬ ‫مج األصول‬
‫الربح = مج األصول – مج الﺧصوم‬
‫= ‪ 044 = 000444- 000044‬دج نتيجة موجبة ربح‬
‫ب‪ -‬باستخدام حسابات التسيير‬

‫النتيجة= مج النواتج (صنف‪ - )9‬مج األعباء(صنف‪)9‬‬

‫مج النواتج(صنف‪ = )9‬النواتج المالية حـ‪(30/‬الﻔوائد) =‪ 144‬دج‬

‫مج األعباء(صنف‪=)9‬الصيانة والتصليحات(حـ‪ – )010/‬مصاريف الﺑريد(حـ‪)000/‬‬
‫= ‪ 200 = 100+200‬دج‬
‫ربح‬ ‫مج النواتج <مج األعباء‬
‫الربح =‪ 500 =044-144‬دج نتيجة موجبة‪ ،‬نﻼحظ أن النتيجة بالطريﻘتين‬

‫‪60‬‬
‫الميزانية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-5‬إعداد الميزانية الختامية‬

‫ميزانية آخر المدة بتاريخ ‪2020/02/26‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪220900‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪126200‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪004044‬‬ ‫رأس المال االجتماعي‬ ‫‪141‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫ﺑرامج المعلوماتية‬ ‫‪040‬‬
‫‪044‬‬ ‫النتيجة المالية(ربح)‬ ‫‪10‬‬ ‫التثبيتات المادية‬
‫‪04444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪10000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪04444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪14444‬‬ ‫قروض وديون مؤسسات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪11444‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫مالية‬ ‫‪1044‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫الخصوم الجارية‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪5000‬‬ ‫‪119200‬‬
‫موردو المﺧزونات"‬ ‫‪041‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪04444‬‬
‫"يوسﻔي‬ ‫‪040‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪1144‬‬ ‫‪0444‬‬
‫موردو التثﺑيتات‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪10044‬‬
‫"معموري"‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪1344‬‬
‫مجموع الخصوم ‪246500‬‬ ‫مجموع األصول ‪229500‬‬
‫نﻼحظ دائما توازن الميزانية‪ ،‬مج األصول =مج الخصوم‬

‫‪61‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬الحساب ‪Le compte‬‬
‫تعريف الحساب‬ ‫‪-I‬‬
‫‪ -II‬شكل الحساب‬
‫‪ -III‬عمل الحسابات‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الفصل الثالث‪ :‬الحساب‪Le Compte‬‬

‫لقد ال حظنا في الميزانية انه يمكن إعداد الميزانية بعد كل عملية تقوم بها المؤسسة‪،‬‬
‫ولكن لكثره وتعدد العمليات التي تقوم بها‪ ،‬يتعذر القيام بذلك في كل مرة‪ ،‬حيث يأخذ وقت‬
‫وجهد‪ ،‬ولتيسير العمل المحاسبي‪ ،‬تم استحداث ما يعرف بالحساب‪.‬‬
‫‪ -I‬تعريف الحساب‬
‫الحساب هو وحدة أساسية من النظام الﻘاعدي للتسجيل المحاسﺑي‪ ،‬وهو عبارة عن‬
‫جدول يكون من جزاءين‪:‬‬
‫‪ -‬الجزء األيمن يدعى باالتﻔاق "المدين"‪.‬‬
‫‪ -‬الجزء األيسر يدعى باالتﻔاق "الدائن"‪.‬‬
‫وعمﻼ بالﻘاعدة الﻘيد المزدوج‪ ،‬تسجل كل عملية تﻘوم ﺑﻬا المؤسسة في حساﺑين على األقل‬
‫أحداهما يكون مدين واألﺧر يكون دائن‪.‬‬
‫شكل الحساب‬ ‫‪-II‬‬
‫يأﺧذ الحساب عدة أشكال أهمﻬا‪:‬‬
‫‪ .1‬الشكل الكالسيكي (‪ :)Tracé classique‬يحتوي على الﺑيانات التالية ‪:34‬‬
‫‪ -‬اسم ورقم الحساب‬
‫‪ -‬الجانب المدين والجانب الدائن‬
‫‪ -‬تاريخ العمليات والمبالغ‬
‫ويكون على الشكل التالي‪:‬‬

‫جدول رقم(‪ :)05‬الحساب على الشكل الكالسيكي‬

‫الدائن‬ ‫اسم ورقم الحساب‬ ‫المدين‬

‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬

‫المجموع الدائن‬ ‫المجموع المدين‬

‫‪34‬‬
‫‪Claude Pérochon, traitement des données numériques, TQG 2, édition Foucher, Paris, P12.‬‬

‫‪64‬‬
‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ .3‬الشكل المبسط(التخطيطي) ‪Le Tracé Schématique‬‬

‫الشكل المبسط للحساب يأﺧذ شكل الحرف(‪ ،)T‬ويكثر استﺧدامه في األوساط‬

‫التعليمية‬

‫د‬ ‫اسم ورقم الحساب‬ ‫م‬

‫مج الدائن‬ ‫مج المدين‬

‫‪ .0‬الحساب على الشكل األعمدة المزدوجة ( ‪)Le Tracé à Colonnes Mariées‬‬

‫يأﺧذ الشكل التالي‪:‬‬

‫جدول رقم(‪ :)09‬الحساب على الشكل األعمدة المزدوجة‬
‫اسم ورقم الحساب‬
‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫المجموع الجزئي‬
‫الرصيد‬
‫المجموع العام‬

‫‪65‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الحساب على شكل األعمدة واألرصدة ( ‪)Le Tracé avec Colonnes de Soldes‬‬ ‫‪.2‬‬

‫جدول رقم(‪ :)09‬الحساب على الشكل األعمدة واألرصدة‬

‫اسم ورقم الحساب‬
‫األرصدة‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫المجموع الجزئي‬
‫الرصيد‬
‫المجموع العام‬

‫‪ -III‬عمل الحسابات‪:‬‬

‫ال تعمل جميع الحسابات بطريق واحدة‪ ،‬فﻬي تجمع في كتلتين كما جاء في النظام‬
‫المحاسﺑي المالي حيث نجد‪:‬‬

‫‪ -‬مجموعة حسابات الميزانية (حسابات الوضعية)‬

‫‪ -‬مجموعة حسابات التسيير (حسابات األعباء والنواتج)‬
‫‪ .1‬عمل حسابات الميزانية‪ :‬كل عنصر من عناصر األصول والﺧصوم يﻘاﺑله حساب‪،‬‬
‫يسجل حركة هدا العنصر ﺧﻼل فترة معينة وتﻘسم الميزانية إلى حسابات األصول‬
‫والﺧصوم كتالي‪:‬‬
‫‪ -‬الصنف (‪ )01‬األول‪ :‬حساﺑات رؤوس األموال الﺧاصة‪ :‬وتشمل حساﺑات‬
‫المساهمات في أرس المال‪ ،‬االحتياطات والنتيجة وكل الﻘروض المالية‪.‬‬
‫‪ -‬الصنف(‪ )02‬الثاني‪ :‬حسابات التثﺑيتات‪ :‬وتشمل كل حسابات االصول غير‬
‫الجارية‪.‬‬

‫‪66‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -‬الصنف(‪ )02‬الثالث‪ :‬حسابات المﺧزونات والمنتجات قيد التنﻔيذ‪ :‬البضائع والمواد‬

‫االولية‪ ،‬المنتجات التامة والغير تامة الصنع‪.‬‬
‫‪ -‬الصنف(‪ )02‬الرابع‪ :‬حسابات الغير‪ :‬موردو المﺧزونات والﺧدمات‪ ،‬موردو‬
‫التثﺑيتات‪ ،‬والديون االﺧرى أقل من سنة‪ ،‬حﻘوق الزبائن‪.‬‬
‫‪ -‬الصنف(‪ )05‬الخامس‪ :‬الحسابات المالية‪ :‬المتاحات مثل الﺑنك حسابات الجارية‪،‬‬
‫الصندوق‪ ،‬الكشوف الﺑنكية‪.‬‬

‫ترقيم الحسابات‪:‬‬

‫ترقيم الحسابات هو ترقيم عشري‪ ،‬حيث كل صنف يﻘسم إلى حسابات رئيسية‪ ،‬يتﻔرع عنﻬا‬
‫‪35‬‬
‫حساﺑات فرعي ﺑدورها تتج أز إلى حساﺑات جزئية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬صنف ‪ 40‬هو حسابات التثﺑيتات‪ ،‬حـ‪ 04/‬التثﺑيتات المادية هو حساب رئيسي‪،‬‬

‫حـ‪ 011/‬التثﺑيتات المادية األﺧرى هو حساب فرعي‪ ،‬حـ‪ 0110/‬معادات النﻘل هو حساب‬
‫جزئي‪.‬‬

‫كل حسابات األصول تعمل ﺑنﻔس الطريﻘة باالتﻔاق حيث تزداد في جﻬة اليمين وتسجل‬
‫مدينة وتنﻘص في جﻬة اليسار وتسجل دائنة ويكون رصيدها مدين (الﻔرق ﺑين مجموع المدين‬
‫ومجموع الدائن)‪ .‬أما حسابات الﺧصوم فﻬي تعمل عكس دلك‪ ،‬فتزداد في جﻬة اليسار وتسجل‬
‫دائنة وتنﻘص في جﻬة اليمين وتكون مدينة ورصيدها يكون دائن‪ ،‬على النحو التالي‪:‬‬

‫‪35‬‬
‫‪Eric Dumalanéde, Comptabilité générale, édition Berti, Alger,2010 ,p28‬‬

‫‪67‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫جدول رقم(‪ :)00‬سيران عمل حسابات الميزانية‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫د‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫التثﺑيتات‬ ‫م‬
‫‪+‬‬ ‫رصيد‪.‬ب ‪+‬‬
‫رصيد‪.‬ب‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬

‫د‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫المﺧزونات‬ ‫م‬

‫رصيد‪.‬ب‬ ‫‪+‬‬ ‫رصيد‪.‬ب ‪+‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬

‫د‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫م‬ ‫م حسابات الغيروحـ‪/‬المالية(جزء) د‬

‫رصيد‪.‬ب‬ ‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬ ‫رصيد‪.‬ب‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد‪.‬ب ‪:‬رصيد بداية المدة‬

‫المصدر‪ :‬من إعدادنا‬

‫‪ .2‬عمل حسابات التسيير‪ :‬وتشمل الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الصنف(‪ )09‬السادس‪ :‬حسابات األعباء(التكاليف)‪.‬‬

‫‪ -‬الصنف (‪ )09‬السابع‪ :‬حسابات المنتوجات(النواتج)‪.‬‬
‫‪ .1.0‬حسابات األعباء(التكاليف)‪ :‬هي نﻘصان في المنافع االقتصادية ﺧﻼل السنة‬
‫المالية في شكل ﺧروج أو انﺧﻔاض أصول أو في شكل ظﻬور زيادة في‬
‫الﺧصوم‪ ،36‬وهي المصاريف المدفوعة أو التي ستدفع للغير مﻘاﺑل السلع‬

‫‪36‬المادة ‪ 00‬من النظام المحاسﺑي المالي‪ ،‬مرجع ساﺑق‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫والﺧدمات الضرورية لنشاط المؤسسة واستمرارها وهي كثيرة ومتنوعة‪ .‬ونذكر‬

‫‪37‬‬
‫من أهمﻬا ما يلي‪:‬‬
‫مشتريات البضائع المستﻬلكة حـ‪ ،)044/‬المواد األولية المستﻬلكة حــ‪ ،)041/‬المشتريات‬
‫غير المﺧزنة المواد األولية حــ‪( 043/‬مثل فاتورة الكﻬرباء والغاز والماء)‪ ،‬الﺧدمات‬
‫الﺧارجية حــ‪ 01/‬نجد منﻬا مصاريف اإليجار والصيانة والتصليحات وأقساط التأمين‪،‬‬
‫الﺧدمات الﺧارجية األﺧرى حـ‪ ،00/‬نجد منﻬا مصاريف اإلشﻬار والنشر‪ ،‬مصاريف النﻘل‬
‫على المﺑيعات‪ ،‬مصاريف الﺑريد والمواصﻼت مثﻼ فاتورة الﻬاتف واإلنترانت‪ ،‬مصاريف‬
‫المستﺧدمين حــ‪ ،00/‬ضرائب ورسوم حـ‪ ،00/‬مصاريف مالية حــ‪ ،00/‬حـ‪ 01/‬مﺧصصات‬
‫االهتﻼك والمؤونات‪.‬‬
‫تعمل حسابات االعباء ﺑنﻔس عمل حسابات االصول‪ ،‬تزداد من الجانب المدين وتنﻘص‬
‫من الجانب الدائن‪.‬‬
‫‪ .0.0‬حسابات النواتج‪ :‬تعتﺑر النواتج (صنف ‪ )3‬حسب ما جاء به النظام المحاسﺑي‬
‫بأنﻬا الزيادة في المنافع االقتصادية ﺧﻼل السنة المالية في‬ ‫‪38‬‬
‫المالي (‪)SCF‬‬
‫شكل مداﺧيل حﻘﻘتﻬا المؤسسة وتظﻬر في شكل زيادة في األصول أو نﻘصان‬
‫في الﺧصوم‪ ،‬ونذكر أهمﻬا ما يلي‪:‬‬

‫مﺑيعات البضائع (حـ ‪ ،)344/‬مﺑيعات انتاجات (حـ‪– 341/‬حـ‪ ،)340/‬نواتج األنشطة الملحﻘة‬
‫(حـ‪ ،)341/‬النواتج المالية(حـ‪.)30/‬‬

‫تعمل حسابات النواتج ﺑنﻔس عمل حسابات الﺧصوم‪ ،‬تزداد من الجانب الدائن وتنﻘص من‬
‫الجانب المدين‪.‬‬

‫‪37‬من النظام المحاسﺑي المالي‪ ،‬مرجع ساﺑق‬

‫‪38‬المادة ‪ 00‬من (‪ )SCF‬مرجع ساﺑق‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫د‬ ‫م النواتج‬ ‫د‬ ‫م االعباء‬

‫‪+‬‬ ‫‪+‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬

‫المصدر‪ :‬من اعدادنا‬

‫‪ .2‬رصيد الحساب‬

‫رصيد الحساب هو الﻔرق ﺑين مجموع المدين ومجموع الدائن‪ ،‬ويعني رصيد المﺑلغ المتﺑﻘي في‬
‫الحساب ﺑعد إجراء الﻔرق‪ ،‬ويمكن أن يكون للحساب رصيد مدين أو دائن أو منعدم يساوي‬
‫الصﻔر‪.39‬‬

‫‪ .1.2‬الرصيد المدين‪ :‬يكون للحساب رصيد مدين عندما يكون فيه مجموع المدين أكﺑر‬
‫من مجموع الدائن‪ ،‬وعلى العموم كل حسابات األصول واألعباء يكون لﻬا رصيد مدين‪.‬‬

‫‪ .2.2‬الرصيد الدائن‪ :‬يكون للحساب رصيد دائن عندما يكون فيه مجموع الدائن أكﺑر‬
‫من مجموع المدين‪ ،‬وعلى العموم كل حسابات الﺧصوم والنواتج يكون لﻬا رصيد دائن‪.‬‬

‫‪ .2.2‬الرصيد صفر‪ :‬يكون للحساب رصيد صﻔر عندما يكون فيه مجموع المدين يساوي‬
‫من مجموع الدائن‪.‬‬

‫‪ .2‬إقفال الحساب واعادة فتحه‪ :‬يﻘﻔل الحساب بعد إيجاد رصيده‪ ،‬ويوضع الرصيد المدين‬
‫في جﻬة الدائن من الحساب‪ ،‬ويوضع الرصيد الدائن في جﻬة المدين‪ ،‬وذلك إلحداث‬
‫التوازن في نﻬاية الحساب ليحﻘق دائما المساواة التالية‪:‬‬

‫مجموع المدين = مجموع الدائن‬

‫وفي ﺑداية كل دورة محاسﺑية يتم إعادة فتح الحساﺑات وذلك ﺑإرجاع رصي نﻬاية المدة إلى‬
‫أصله ويصبح يسمى ﺑرصيد ﺑداية(أول) مدة‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫‪Eric Dumalanéde, op cit,p18‬‬

‫‪70‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫مثال‬
‫د‬ ‫م حـ‪ /‬موردو‬ ‫د‬ ‫م حـ‪/‬الصندوق ‪23‬‬ ‫م‬ ‫د مشتريات البضائع‬
‫المخزونات‬ ‫المخزنة حـ‪381/‬‬
‫حـ‪210/‬‬
‫‪28 000‬‬ ‫‪8 000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪22 000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪10 000‬‬ ‫‪20 000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬

‫‪: 24000‬ر‪,‬د‬ ‫‪ :18 000‬ر‪.‬م‬ ‫‪29 000 1‬‬ ‫‪29 000‬‬

‫إقفال‬
‫الحساب‬ ‫‪32000‬‬ ‫‪32 000‬‬ ‫‪28 000‬‬ ‫‪28 000‬‬

‫إعادة فتحه رصيد ب المدة=‪00222‬‬

‫الحسابات المتناظرة (‪)Comptes réciproques‬‬ ‫‪.0‬‬

‫تحمل الحسابات المتناظرة نﻔس الرصيد لكن يكون مدين في محاسبة المؤسسة ودائن‬
‫في محاسبة المؤسسة األﺧرى‪.‬‬
‫فمثﻼ حساب الﺑنك لدى المؤسسة يكون مدين وحساب المؤسسة لدى الﺑنك يكون دائن‬
‫فنطلق على هده الحسابات بالمتناظرة‪ ،40‬فعندما يرسل الﺑنك إشعار دائن مثﻼ ﺑـ ‪0444‬‬
‫دج لزبونة المؤسسة‪ ،‬يترجم عند هده األﺧيرة ﺑرصيد مدين‪ ،‬كتالي‪:‬‬

‫د‬ ‫حـ‪ /‬المؤسسة‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ /‬البنك ح ج‬ ‫م‬

‫‪9111‬‬ ‫‪9111‬‬

‫‪40‬‬
‫‪Karine Cerrada, Yves Rondé et les autres, Comptabilité et analyse des états fianciers, édition De Boeck,‬‬
‫‪Bruxelles,2014, P 37.‬‬

‫‪71‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الحسابات المستعملة في عمليات الشراء وبيع البضائع‬ ‫‪.9‬‬

‫تشتري المؤسسة التجارية وتﺑيع البضائع على حالتﻬا لتحﻘيق هامش ربح‪ ،‬وكل عملية شراء‬

‫أو ﺑيع تتم ﺑوثائق إثبات (الﻔاتورة‪ ،‬وصل الدﺧول‪ ،‬وصل الﺧروج‪ ،‬شيك أو وصل الصندوق)‪.‬‬

‫يحرر البائع الﻔاتورة وترسل للمشتري‪ ،‬لتأكيد عملية تحويل ملكية البضائع من البائع إلى‬

‫المشتري‪.‬‬

‫‪ .4.1‬حسابات عملية الشراء‬

‫يتم تسجيل عملية الشراء بمرحلتين حسب طريﻘة الجرد الدائم كتالي‪:‬‬

‫‪ -‬المرحلة األولى‪ :‬تسلم الﻔاتورة (تحويل ملكية البضائع)‪ ،‬ودفعﻬا ﺑواسطة حسابات‬

‫الﺧزينة أو ﺑدين المورد‪.‬‬

‫‪ -‬المرحلة الثانية‪ :‬تﺧزين البضائع (وصل الدﺧول رقم)‬

‫أ‪ -‬تسجيل فاتورة الشراء‪ :‬يتم تسجيلﻬا ﺑجعل حـ‪ 014/‬مشتريات البضائع المﺧزنة‬
‫مدين وحـ‪041/‬موردو المﺧزونات أوحـ‪ 010/‬الﺑنك أو حـ‪ 00/‬الصندوق دائن‪،‬‬
‫ﺑتكلﻔة الشراء‪.‬‬
‫حـ‪010،009،03/‬‬ ‫حـ‪301/‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫بتكلفة الشراء‬

‫ب‪ -‬تخزين البضائع (وصل الدخول رقم)‪ :‬يتم تسجيلها بجعل حـ‪ 31/‬مخزون البضائع مدين‬
‫وجعل حـ‪ 301/‬مشتريات البضائع المخزنة دائن‪ ،‬بتكلفة الشراء‪.‬‬

‫حـ‪301/‬‬ ‫حـ‪ 31/‬مخزون البضائع‬

‫××‬ ‫××‬
‫بتكلفة الشراء‬

‫‪72‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫حساب حـ‪ 014/‬مشتريات البضائع المﺧزنة وهو حساب وسيط ‪ 41‬يﻘﻔل بعد انتﻬاء من المرحلتين‬
‫السابﻘتين كما نﻼحظ في التسجيل‪.‬‬

‫تحسب تكلﻔة الشراء=ثمن الشراء ‪ +‬مصاريف الشراء (مصاريف اليد العاملة‪ ،‬الجمارك‪...‬ألخ)‪.‬‬

‫‪ .2.9‬حسابات عملية البيع‬

‫يتم تسجيل عملية الﺑيع أيضا بمرحلتين حسب طريﻘة الجرد الدائم كتالي‪:‬‬

‫‪ -‬المرحلة األولى‪ :‬ﺧروج البضائع من المﺧزن للﺑيع (وصل الﺧروج)‬

‫‪ -‬المرحلة الثانية‪ :‬تحرير الﻔاتورة وارسالﻬا للمشتري (تحويل ملكية البضائع)‪،‬‬

‫ودفعﻬا ﺑواسطة حسابات الﺧزينة أو على الحساب حﻘوق الزبائن‪.‬‬

‫أ‪ -‬تسجيل ﺧروج البضائع للﺑيع (وصل الﺧروج رقم)‪ :‬يتم تسجيلﻬا ﺑجعل حـ‪ 044/‬مشتريات‬

‫البضائع المباعة مدين ﺑجعل حـ‪ 04/‬مﺧزون البضائع دائن‪ ،‬ﺑتكلﻔة الشراء‪.‬‬

‫حـ‪31/‬‬ ‫حـ‪011/‬‬
‫××‬ ‫××‬
‫بتكلفة الشراء‬

‫ب‪ -‬فاتورة الﺑيع (تحويل الملكية مرة أﺧرى)‪ :‬يتم تسجيلها بجعل حـ‪ 000/‬الزبائن أوحـ‪009/‬‬
‫البنك أو حـ‪ 03/‬الصندوق مدين وجعل حـ‪ 511/‬مبيعات البضائع دائن‪ ،‬بسعر البيع‪.‬‬
‫حـ‪511/‬‬ ‫حـ‪000،009،03/‬‬
‫×××‬ ‫×××‬
‫سعر البيع‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة "العلمي "في شﻬر سﺑتمﺑر بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪41‬‬
‫‪Tazdit Ali, Maîtrise du système comptable financier, édition acg, Alger,2009 , p 407.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ :40/40‬شراء بضائع ‪ 0004‬دج من المورد "علي" على الحساب‪ ،‬تم تسلم الﻔاتورة رقم ‪00‬‬
‫والبضائع ﺑوصل الدﺧول ‪.03‬‬
‫‪ :40/10‬شراء جملة من البضائع ‪ 3044‬دج نﻘدا‪ ،‬فاتورة رقم ‪ 014‬وتسلم البضائع في نﻔس‬
‫اليوم‪ ،‬وصل الدﺧول ‪ 10‬ووصل الصندوق ‪.00‬‬
‫‪ :40/00‬ﺑيع كمية من البضائع بسعر ‪ 0304‬دج بشيك رقم ‪ ،10‬تم ارسال الﻔاتورة ‪00‬‬
‫والبضائع وصل الﺧروج ‪ ،00‬في نﻔس اليوم‪ ،‬تكلﻔة الشراء ‪ 0044‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات السابﻘة في الحسابات وايجاد االرصدة وهامش الربح‪ ،‬مع العلم ان‬
‫رصيد ﺑداية المدة لكل من حساﺑي الﺑنك والصندوق على الترتيب كتالي‪ 0044:‬دج و‪1144‬‬
‫دج‪.‬‬
‫الحل‬
‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪301 /‬‬ ‫م‬

‫‪)10(0301‬‬ ‫‪)10(0301‬‬ ‫‪)10(0301‬‬

‫رد‪0301‬‬ ‫‪)09(5011‬‬ ‫‪)09(5011‬‬

‫‪0301‬‬ ‫‪0301‬‬ ‫رصيد = ‪1‬‬

‫‪000011‬‬ ‫‪000011‬‬

‫د‬ ‫حـ‪03/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪31 /‬‬ ‫م‬

‫‪)09(5011‬‬ ‫ر‪ .‬ب ‪0011‬‬ ‫‪)90(0011‬‬ ‫‪)10(0301‬‬

‫رم ‪0311‬‬ ‫رم ‪0301‬‬ ‫‪)09(5011‬‬

‫‪0011‬‬ ‫‪0011‬‬ ‫‪000011‬‬ ‫‪000011‬‬

‫‪74‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫د‬ ‫حـ‪009/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪011 /‬‬ ‫م‬

‫ر‪ .‬ب ‪2011‬‬
‫‪)90( 0501‬‬ ‫‪)90(0011‬‬

‫ر م ‪00901‬‬ ‫رم ‪0011‬‬

‫‪00901‬‬ ‫‪00901‬‬ ‫‪0011‬‬ ‫‪0011‬‬

‫هامش الربح= سعر البيع (المبيعات) ــ تكلفة الشراء‬

‫= ‪ 0501‬ــ ‪ 0901 = 0011‬دج‬
‫تمرين ‪ :1‬حول تﻘديم الحساب على الشكل الكﻼسيكي‬
‫قامت مؤسسة الشمال خالل شهر جوان ‪ ،9191‬بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ :10/10‬المبلغ الموجود في الصندوق ‪ 91111‬دج‪.‬‬
‫‪ :10/13‬بيع بضائع بمبلغ ‪ 0111‬دج نقدا‪ ،‬فاتورة ‪ ،00‬وصل الصندوق ‪90‬‬
‫‪ :10/93‬شراء بضائع بمبلغ ‪ 5111‬دج نقدا‪ ،‬فاتورة ‪ ،12‬وصل الصندوق ‪.99‬‬
‫‪ :10/92‬قبض مبلغ ‪ 0111‬دج من الزبون أحمد‪ ،‬وصل الصندوق ‪.93‬‬
‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات السابقة في حساب الصندوق (تقديم على شكل كالسيكي) اقفل‬
‫الحساب في‪ ،10/92‬ثم إعادة فتحه في ‪.15/10‬‬
‫الحساب على الشكل الكالسيكي‬

‫الدائن‬ ‫الصندوق حـ‪52 /‬‬ ‫المدين‬

‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪04444‬‬ ‫‪ 40/41‬رصيد ﺑداية المدة‬
‫‪1444‬‬ ‫‪ 40/40‬ﺑيع بضائع‬
‫‪3444‬‬ ‫‪ 40/00‬شراء بضائع‬
‫‪0444‬‬ ‫‪ 40/00‬قبض مﺑلغ من الزبون‬
‫أحمد‬
‫‪3444‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫المجموع الجزئي‬
‫‪25000‬‬ ‫رصيد مدين‬
‫‪22000‬‬ ‫المجموع الدائن‬ ‫‪22000‬‬ ‫المجموع المدين‬
‫‪25000‬‬ ‫رصيد‪.‬ب‬ ‫‪43/41‬‬

‫‪75‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫رصيد مدين=‬ ‫مج المدين=‪ ،00444‬مج الدئن الجزئي=‪ ،3444‬مج المدين أكﺑر مج الدائن‬
‫‪ 00444 =3444-00444‬دج‪ ،‬نضعه في الجانب األيسر (الدائن) مؤقتا من أجل توازن‬
‫الحساب‪.‬‬

‫تمرين ‪ :2‬تﻘديم حساب مﺧزون البضائع حسب الشكل األعمدة المزدوجة‪.‬‬

‫قامت المؤسسة "أجﻬزة المكتب" المتﺧصصة في شراء وبيع أجﻬزة مكتب‪ ،‬ﺧﻼل شﻬر نوفمﺑر‬
‫بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ :11/41‬مﺧزون البضائع يﻘدر ‪ 10444‬دج‬

‫‪ :11/40‬شراء أجﻬزة الكمﺑيوتر بمﺑلغ ‪ 0444‬دج على الحساب من المورد "عمر" فاتةرة‪.10‬‬

‫‪ :11/43‬ﺑيع آالت طباعة ‪ 1044‬دج‪،‬نﻘدا‪،‬فاتورة ‪،10‬وصل الصندوق‪.00‬‬

‫‪ :11/10‬شراء آلة طباعة ‪ 0044‬دج‪،‬لﻼستعمال داﺧل المؤسسة بشيك ﺑنكي رقم‪.00‬‬

‫‪ :11/00‬رجوع نصف البضائع المباعة في ‪ 11/43‬وصل االستﻼم والدﺧول ‪,101‬‬

‫المطلوب‪ :‬تﻘديم حساب مﺧزون البضائع حسب الشكل األعمدة المزدوجة ثم أقﻔل الحساب‬
‫في ‪ 11/00‬واعادة فتحيه في ‪.10/41‬‬

‫‪76‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫الحل‬

‫الحساب على الشكل األعمدة المزدوجة‬

‫حـ‪ 20 /‬مخزون البضائع‬

‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪10444‬‬ ‫رصيد ﺑداية المدة‬ ‫‪11/41‬‬

‫‪0444‬‬ ‫شراء بضائع‪ ،‬على الحساب‬ ‫‪11/40‬‬

‫‪1044‬‬ ‫ﺑيع بضائع نﻘدا‪ ،‬فاتورة‪ ،‬وصل الصندوق‬ ‫‪11/43‬‬

‫‪0004‬‬ ‫رجوع نصف المﺑيعات‪ ،‬وصل االستﻼم‬ ‫‪11/00‬‬

‫والدﺧول‬

‫‪1044‬‬ ‫‪00004‬‬ ‫المجموع الجزئي‬

‫‪12950‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫‪00004‬‬ ‫‪00004‬‬ ‫المجموع العام‬

‫‪10304‬‬ ‫‪10/41‬‬ ‫رصيد ﺑداية المدة‬

‫مالحظة‬

‫العملية ‪ 11/10‬شراء آلة طبعة ال تﺧص حـ‪ /‬مﺧزون البضائع ألنﻬا ستستﺧدم في أغراض‬
‫دائمة لدلك هي تﺧص التثﺑيتات المادية وليس محزونات‬

‫تمرين ‪ :2‬نواصل التطﺑيق الﺧاص بالميزانية كالتالي‪:‬‬

‫تﻘدم لكم الشركة " األطلس" وضعيتﻬا المالية ﺑتاريخ ‪ 0404/40/41‬كتالي‪:‬‬

‫ﺑرامج المعلوماتية ‪14444‬دج‪ ،‬المباني ‪ 04444‬دج‪ ،‬معدات النﻘل ‪ 04444‬دج‪ ،‬تجﻬيزات‬

‫مكتب‪ 11444‬دج من ﺑينﻬا ‪ 10%‬تم الحيازة عليﻬا ﺑدين (على الحساب) من مورد التثﺑيتات‬

‫‪77‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫"معموري"‪ ،‬مﺧزونات البضائع ‪ 04444‬دج منﻬا مﺑلغ ‪ 0444‬دج تم شرائﻬا من مورد‬

‫المﺧزونات "يوسﻔي"‪ ،‬الﺑنك ح ج ‪ 10444‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 0444‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 1444‬دج‪،‬‬
‫الﻘروض ﺑنكية لمدة ‪ 0‬سنوات ‪ 3444‬دج‪.‬‬
‫قامت الشركة "األطلس" بالعمليات التالية في شﻬر مارس كما يلي‪:‬‬
‫‪ :02/02‬الحصول على قرض ﺑنكي لمدة ‪ 10‬شﻬر بﻘيمة ‪ 0444‬دج وضعت في حساب‬
‫الﺑنك الجاري‪ ،‬شيك ‪.10‬‬

‫‪ :40/05‬تسديد للمورد" يوسﻔي" ما قيمته ‪ 0444‬دج ﺑواسطة شيك رقة‪.100‬‬

‫‪ :40/06‬الحيازة على أثاث مكتب ‪ 1044‬دج بشيك رقم ‪.100‬‬

‫‪ :40/19‬قبض من الزبائن ‪ 1444‬ج نﻘدا‪ ،‬وصل الصندوق رقم‪.10‬‬

‫‪ :40/22‬دفع عن طريق الصندوق المصاريف التالية‪:‬‬

‫‪ -‬الصيانة والتصليحات ‪ 044‬دج‪ ،‬وصل الصندوق ‪.10‬‬

‫‪ -‬مصاريف الﺑريد واالتصاالت ‪ 144‬دج‪ ،‬وصل الصندوق ‪.10‬‬

‫‪ : 40/26‬تسلم إشعار دائن من الﺑنك يتضمن فوائد مالية لصالح الشركة بﻘيمة ‪ 144‬دج‪،‬‬
‫وضعت في ح ج الﺑنك‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬تﻘديم الميزانية ﺑداية المدة‪ ،‬بعد حساب راس المال االجتماعي‪.‬‬

‫‪ -0‬سجل العمليات السابﻘة في الحسابات واحسب االرصدة‪.‬‬
‫‪ -0‬تﻘديم حساب الﺑنك ح ج رسم كﻼسيكي‪ ،‬اقﻔل الحساب ﺑتاريخ ‪ 40/00‬ثم قم ﺑإعادة‬
‫فتحه في ﺑداية شﻬر افريل‪.0404‬‬

‫‪78‬‬
‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫التصحيح‬
‫‪ -1‬إعداد الميزانية شركة "األطلس"‪ ،‬ﺑتاريخ ‪41‬مارس ‪.0404‬‬

‫ميزانية أول المدة بتاريخ ‪2020/02/01‬‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪220200‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪120000‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪004044‬‬ ‫رأس المال االجتماعي‬ ‫‪141‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫ﺑرامج المعلوماتية‬ ‫‪040‬‬
‫التثبيتات المادية‬
‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪04444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪3444‬‬ ‫قروض وديون مؤسسات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪7000‬‬ ‫مالية‬ ‫‪11444‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪7800‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪119000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪6000‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪1800‬‬ ‫""يوسﻔي‬ ‫‪040‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪10444‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫"معموري"‬ ‫‪1444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫مجموع الخصوم ‪245000‬‬ ‫مجموع األصول ‪225000‬‬
‫حسب العالقة‪ :‬مج األصول = مج الخصوم = ‪ 225000‬دج‬

‫رؤوس األموال الخاصة = مج األصول – (الخصوم غ الجارية ‪+‬الخصوم الجارية)‬

‫= ‪) 3144 + 3444(–000444‬‬

‫= ‪ 004044 = 10144 - 000444‬دج مﺑلغ رأس المال االجتماعي‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫‪ -2‬تسجيل العمليات السابقة في الحسابات وايجاد االرصدة‪.‬‬

‫أوال نﺑدأ بﻔتح كل حسابات الميزانية‪ ،‬ونسجل الرصيد ﺑداية المدة لكل حساب‪ ،‬حسابات‬
‫األصول أرصدتﻬا كلﻬا مدينة ﺑينما حسابات الﺧصوم تكون دائنة‪ ،‬ثم ننطلق في تسجيل‬
‫عملية تلوى أﺧرى في الحسابات الﺧاصة ﺑﻬا‪ ،‬حسب قاعدة الﻘيد المزدوج‪.‬‬
‫معدات النﻘل د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م المباني حـ‪010/‬‬ ‫م الﺑرمجبات حـ‪ 040/‬د‬
‫ر‪.‬ب ‪04444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪04444‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪14444‬‬
‫رم ‪20000‬‬ ‫رم ‪90000‬‬ ‫رم ‪10000‬‬

‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪14444‬‬ ‫مج ‪14444‬‬

‫د‬ ‫حـ‪0110/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪04 /‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪0110/‬‬ ‫م‬
‫ر ب ‪1200‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪04444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪11444‬‬
‫رم‪1200‬‬ ‫رم ‪9000‬‬ ‫رم ‪10004‬‬

‫مج ‪1044‬‬ ‫مج ‪1044‬‬ ‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪11444‬‬ ‫مج ‪11444‬‬

‫د‬ ‫حـ‪00/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪010 /‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪011/‬‬ ‫م‬
‫(‪)00‬‬ ‫‪044‬‬ ‫ر ب ‪1444‬‬ ‫‪)40(0444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪10444‬‬ ‫(‪)10‬‬ ‫‪1444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪0444‬‬
‫‪)10(1444‬‬ ‫‪)40(1044‬‬ ‫‪)40(0444‬‬
‫رم ‪0900‬‬ ‫رم‪12000‬‬ ‫رم ‪2000‬‬
‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪11444‬‬ ‫مج ‪11444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬

‫محـ‪ 30/‬د‬ ‫محـ‪100 /‬د‬ ‫م حـ‪141/‬د‬

‫‪)00(144‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪3444‬‬ ‫ر‪.‬ب‪004044‬‬
‫‪)40(0444‬‬
‫رد‪000‬‬ ‫رد ‪10000‬‬ ‫ر‪.‬د‪220200‬‬

‫‪144‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫مج ‪004044‬‬ ‫مج ‪004044‬‬

‫‪80‬‬
‫الحساب‬ ‫الفصل الثالث‬

‫د‬ ‫حـ‪000 /‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬

‫(‪)00‬‬ ‫‪144‬‬ ‫(‪)00‬‬ ‫‪044‬‬
‫رم ‪100‬‬ ‫رم ‪200‬‬

‫مج ‪144‬‬ ‫مج ‪144‬‬ ‫مج ‪044‬‬ ‫مج ‪044‬‬

‫‪ -0‬فتح حساب الﺑنك ح ج رسم كﻼسيكي‪ ،‬واقﻔاله في ‪ ،40/00‬واعادة فتحه في ﺑداية‬

‫شﻬر أفريل‬

‫الدائن‬ ‫الصندوق حـ‪512 /‬‬ ‫المدين‬

‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪10444‬‬ ‫‪ 40/41‬رصيد ﺑداية المدة‬
‫‪0444‬‬ ‫‪ 40/40‬الحصول على قرض ﺑنكي‬
‫‪0444‬‬ ‫‪ 40/40‬تسديد للمورد (شيك‬
‫‪)100‬‬
‫‪1044‬‬ ‫‪ 40/40‬حيازة أثاث (شيك‬
‫‪)100‬‬
‫‪144‬‬ ‫‪ 40/00‬فوائد ﺑنكية (اشعار)‬
‫‪0044‬‬ ‫‪11144‬‬ ‫المجموع الجزئي‬
‫‪15900‬‬ ‫‪ 40/00‬رصيد مدين‬
‫‪10000‬‬ ‫المجموع الدائن‬ ‫‪10000‬‬ ‫المجموع المدين‬
‫‪15900‬‬ ‫رصيد‪.‬ب‬ ‫‪/41‬‬
‫‪40‬‬
‫رصيد‬ ‫مج المدين=‪ ، 11144‬مج الدئن الجزئي=‪ ،0044‬مج المدين > مج الدائن‬
‫مدين= ‪ 10044 =0044 -11144‬دج‪ ،‬نضعه في الجانب األيسر (الدائن)مؤقتا من أجل‬

‫توازن الحساب‬

‫‪81‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬الدفاتر المحاسبية‬
‫‪ -I‬دفتر اليومية‬
‫‪ -II‬دفتر األستاذ وميزان المراجعة‬
‫‪ -III‬تصحيح األخطاء في اليومية‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫الفصل الرابع‪ :‬الدفاتر المحاسبية )‪:(les livres comptables‬‬

‫يمر التسجيل المحاسﺑي بمسار يعرف بالدورة المحاسﺑية حيث يﻘيد على أثرها التدفﻘات‬
‫االقتصادية التي تﻘوم ﺑﻬا المؤسسة‪ ،‬حيث يمر في ﺑدايته بالتعرف على المستندات (وثائق‬
‫اإلثبات) التي هي كثيرة نجد أهمﻬا‪ :‬الﻔاتورة‪ ،‬الشيكات‪ ،‬وصل الصندوق‪ ،‬وصل الدﺧول‪ ،‬وصل‬
‫الﺧروج‪.‬‬

‫وفي النظام المركزي (الﻘاعدي)‪ ،‬يتكون التسجيل المحاسﺑي من اليومية‪ ،‬دفتر األستاذ‬
‫(الدفتر الكﺑير)‪ ،‬ميزان المراجعة بعدها إعداد الميزانية وبﻘية الﻘوائم المالية‪ ،‬مثل ما هو موضح‬
‫في الشكل التالي‪:‬‬

‫الشكل رقم‪ )02( :‬الدورة المحاسبية‬

‫ميزان‬ ‫دفتر‬ ‫دفتر‬ ‫وثائق‬

‫المراجعة‬ ‫اليومية‬ ‫االثبات‬
‫األستاذ‬

‫الميزانية‬ ‫الميزانية‬
‫وحساب النتيجة‬ ‫وحساب النتيجة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث‬

‫دفتر اليومية ‪:le journal‬‬ ‫‪-I‬‬

‫‪ .1‬تعريف اليومية‪ :‬هو عبارة عن دفتر تسجل فيه العمليات التي تﻘوم ﺑﻬا المؤسسة‬
‫يوميا‪ ،‬ﺑترتيب زمني أي كل يوم‪.‬‬
‫‪ .0‬اإللزام القانوني‪ :‬دفتر اليومية هو دفتر إلزامي بﻘوة الﻘانون‪ ،‬ولﻘد حدد كل من الﻘانون‬
‫التجاري وقانون ‪ 11/43‬المؤرخ في ‪ 0443/11/00‬والمتضمن النظام المحاسﺑي‬
‫المالي‪ ،‬شروط مسك دفتر اليومية واألشﺧاص الملزمون بمسكه كل من يمتلك صﻔة‬
‫التاجر‪.‬‬

‫‪83‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪ .2‬شروط مسك دفتر اليومية‪:‬‬

‫‪42‬‬

‫‪ -‬عدم الشطب في صﻔحاته‬

‫‪ -‬عدم تمزيق صﻔحاته‬

‫‪ -‬ترك فرغات أو الكتابة على الﻬوامش‬

‫‪ -‬واجب جمع مبالغ الصﻔحات ونﻘل المجموع أسﻔل الصﻔحة المنتﻬية إلى ﺑداية الصﻔحة‬
‫الموالية ويدعى المجموع المرحل‪.‬‬

‫‪ -‬صﻔحات دفتر اليومية ترقم وتأشر من قﺑل رئيس المحكمة مكان تواجد المؤسسة‪،‬‬
‫لذلك له صبغة قانونية في اإلثبات عند حدوث نزاعات ﺑين التجار ويحتﻔظ به لمدة ‪14‬‬
‫سنوات‪.43‬‬

‫‪ .2‬شكل دفتر اليومية‪ :‬تأﺧذ اليومية الشكل التالي‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائنة‬ ‫مدينة‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التاريخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪xxx‬‬ ‫منحـ‪ /‬الحساب المدين‬ ‫‪xxx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬الحساب الدائن‬ ‫‪xxx‬‬
‫الﺑيان وشرح العملية‬
‫ﺑوثائق االثبات‬
‫ــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ 42‬المادة ‪ 40‬من القانون ‪ ،00/11‬مرجع سابق‬

‫‪ 43‬المادة ‪ ،44‬نفس المرجع‬

‫‪84‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫مثال‪ :‬في ‪ :0404/40/11‬شراء أثاث مكتب بمﺑلغ ‪ 0444‬دج ﺑواسطة شيك ﺑنكي (فاتورة‬
‫‪ ،100‬شيك رقم ‪)000‬‬

‫د‬ ‫م‬ ‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0404/40/11‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫د‬ ‫م‬

‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪ /‬ﺑنك ح‪.‬ج‬ ‫‪010‬‬
‫فاتورة رقم ‪ ،100‬شيك رقم ‪000‬‬
‫‪44‬‬
‫ونطلق على كل تسجيل محاسﺑي في اليومية بالﻘيد والذي قد يكون‪:‬‬
‫‪ -‬قيدا بسيطا‪ :‬يشمل حساﺑين أحدهما مدين واآلﺧر دائن‪.‬‬
‫‪ -‬قيدا مركبا‪ :‬فيه أكثر من حساﺑين‪.‬‬
‫‪ .0‬مجموع صفحات اليومية‪:‬‬

‫‪ -‬في نﻬاية كل صﻔحة يومية تجمع المبالغ المدينة والدائنة ويجب أن تكون متساوية حسب‬
‫قاعدة الﻘيد المزدوج‪ ،‬وتكون كالتالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫يرحل‬

‫أسﻔل الصﻔحة‬

‫‪ -‬ينﻘل هذا المجموع إلى الصﻔحة الموالية كمثال‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫مرحل‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ التاريخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫‪44‬‬
‫‪Claude Pérochon,op cit, p33.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪ .0‬اليوميات المساعدة‪ :‬تستعمل نظام اليوميات المساعدة في المؤسسات الكﺑيرة والتي تﻘوم‬
‫بعمليات كثيرة في اليوم الواحد‪ ،‬حيث تﻔتح يومية لكل نشاط فنجد يومية المشتريات‪ ،‬يومية‬
‫المﺑيعات‪ ،‬يومية المﻘﺑوضات ‪...‬إلخ وفي نﻬاية السنة المالية تجمع وترحل هذه اليوميات‬
‫إلى اليومية في النظام الﻘاعدي‪.45‬‬
‫دفتر األستاذ وميزان المراجعة‪:‬‬ ‫‪-II‬‬
‫‪ .1‬دفتر األستاذ (الدفتر الكبير)‪:‬‬
‫يشمل جميع حسابات المؤسسة المﻔتوحة لديﻬا‪ ،‬وبالرغم من أهميته إال أنه غير إجباري‬
‫من طرف الﻘانون التجاري‪ ،‬ويكون على شكل دفتر أوراقه متحركة أو على شكل بطاقات‪،‬‬
‫ونطلق على عملية االنتﻘال من اليومية إلى دفتر األستاذ بالترحيل ونستﺧدم في األوساط‬
‫التعليمية عند فتح دفتر األستاذ الحسابات على شكل حرف"‪ "T‬لتسﻬيل حل التمارين‪.‬‬
‫‪ .0‬ميزان المراجعة‪:‬‬
‫هو عبارة عن جدول ملﺧص لكل حسابات المؤسسة ويتم إعداده دوريا (شﻬر‪ ،‬سداسي‪،‬‬
‫سنة) وهو عبارة عن أداة لمراقبة توازن الحسابات والتأكد من صحة الترحيل من اليومية إلى‬
‫دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ .1.2‬أنواع ميزان المراجعة‪ :‬يوجد نوعان لميزان المراجعة‪:‬‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة قﺑل الجرد (قﺑل أعمال نﻬاية السنة المالية) وهو محل دراستنا‬
‫هذه السنة‪.‬‬
‫‪ ‬ميزان المراجعة بعد الجرد‪ :‬يحتوي على أعمال نﻬاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪ .2.2‬شكل ميزان المراجعة‪:‬‬
‫يحتوي على أسماء كل الحسابات المﻔتوحة في دفتر األستاذ‪ ،‬ويكون شكله على النحو‬
‫التالي‪:‬‬

‫‪45‬‬
‫‪Cyrille Mandou, op cit, P 50.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫جدول رقم(‪ :)06‬ميزان المراجعة‬

‫األرصدة‬ ‫حركة الحسابات‬ ‫اسم الحسابات‬ ‫رقم الحسابات‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من صنف (‪)1‬‬
‫إلى‬
‫صنف (‪)3‬‬

‫مج‪0‬‬ ‫مج‪0‬‬ ‫مج‪0‬‬ ‫مج‪1‬‬ ‫المجموع‬

‫‪Source : AlainFayel, Daniel Pernot, Comptabilité générale de l’entreprise,‬‬
‫‪édition Dunod, paris,2005,p, 73‬‬

‫‪ .2.2‬أﻫداف ميزان المراجعة‪:‬‬

‫يﻬدف ميزان المراجعة للتأكد من صحة المجاميع في دفتر اليومية وصحة مجموع‬
‫‪46‬‬
‫األرصدة‪ ،‬وذكر أهم أهداف ميزان المراجعة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬التأكد من صحة مجموع مبالغ صﻔحات اليومية حيث‪ :‬مج‪ = 1‬مج‪ 0‬وهي نﻔس‬
‫مجموع صﻔحات اليومية‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من صحة مجموع األرصدة المدينة والدائنة في دفتر األستاذ حيث‪ :‬مج‪= 0‬‬
‫مج‪ 0‬وهي نﻔس أرصدة دفتر األستاذ‪.‬‬
‫‪ -‬يسﻬل إعداد الميزانية الﺧتامية بأﺧذ أرصدة كل حساب وحساب النتيجة‪.‬‬

‫تطبيق شامل‬

‫تﻘدم لكم مؤسسة "السعر المناسب "وضعيتﻬا المالية في ‪ 0410/40/41‬الﺑراءات‬

‫والعﻼمات ‪ 0044‬دج‪ ،‬المباني ‪ 00444‬دج‪ ،‬معدات النﻘل ‪04444‬دج‪ ،‬أثاث مكتب‬
‫‪ 10444‬دج من ﺑينﻬا ‪ 0444‬تم الحيازة باآلجل (على الحساب) من مورد التثﺑيتات‬
‫"عمامري"‪ ،‬مﺧزونات البضائع ‪ 14444‬دج منﻬا مﺑلغ ‪ 3444‬دج تم شرائﻬا من مورد‬

‫‪46‬‬
‫‪Reorges Langlois ,Friédérich M, op cit ,P46‬‬

‫‪87‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫المﺧزونات "ﺧلوفي"‪ ،‬الﺑنك ح ج ‪ 10444‬دج‪ ،‬الزبائن ‪ 0444‬دج‪ ،‬الصندوق ‪0444‬‬

‫دج‪ ،‬الﻘروض ﺑنكية لمدة ‪ 0‬سنوات ‪ 0444‬دج‪.‬‬

‫قامت المؤسسة" بالعمليات التالية ﺧﻼل شﻬر أفريل‪:‬‬

‫‪ :02/02‬شراء جﻬاز كمﺑيوتر ولواحﻘه ‪ 0044‬دج من المورد "لﺧضري" باآلجل‪ ،‬فاتورة‬

‫‪ :02/09 .140‬قبض من الزبائن ‪ 1044‬ج نﻘدا‪ ،‬وصل الصندوق رقم‪00‬‬

‫‪ :02/12‬الحصول على قرض ﺑنكي لمدة ‪ 10‬شﻬر بﻘيمة ‪ 0444‬دج وضعت مناصﻔة ﺑين‬
‫الصندوق والﺑنك‪ ،‬وصل الصندوق ‪ ،00‬إشعار الﺑنك رقم‪.14‬‬

‫‪ :40/10‬تسديد للمورد قيمة الﻔاتورة رقم ‪60% ،140‬بشيك رقم ‪ 00‬والباقي بالصندوق‪،‬‬
‫وصل الصندوق رقم ‪.00‬‬

‫‪ :40/22‬دفع عن طريق الﺑنك المصاريف التالية‪:‬‬

‫‪ -‬مصاريف اإلشﻬار في جريدة الﺧﺑر ‪ 004‬دج‪ ،‬شيك رقم ‪.00‬‬

‫‪ -‬أقساط التأمين ‪ 004‬دج‪ ،‬شيك رقم ‪.00‬‬

‫‪ :40/20‬تسلم قيمة إيجار أحد المباني ‪ 1800‬دج بشيك رقم ‪.01‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -41‬إعداد الميزانية ﺑداية المدة‪ ،‬بعد حساب أموال االستغﻼل‪.‬‬

‫‪ -40‬تسجيل العمليات السابﻘة في دفتر اليومية‪.‬‬
‫‪ -40‬الترحيل إلى دفتر االستاذ‪.‬‬
‫‪ -40‬إعداد ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪ -40‬أحسب النتيجة باستﺧدام حسابات التسيير‪.‬‬
‫‪ -40‬إعداد الميزانية الﺧتامية‪.‬‬

‫‪88‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫التصحيح‬
‫‪-1‬إعداد الميزانية االفتتاحية (أول المدة)‬
‫إعداد الميزانية مؤسسة "السعر المناسب"‪ ،‬ﺑتاريخ‪41‬أفريل‪.0410‬‬
‫ميزانية أول المدة بتاريخ ‪2016/02/01‬‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪220500‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪125500‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪004044‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪5000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪00444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪0444‬‬ ‫قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪10444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪11000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪101000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪3444‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪0444‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪10444‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬

‫مجموع الخصوم ‪246500‬‬ ‫مجموع األصول ‪229500‬‬

‫حسب العﻼقة‪ :‬مج األصول = مج الﺧصوم = ‪ 000044‬دج‬

‫رؤوس األموال الﺧاصة = مج األصول –(الﺧصوم غ الجارية ‪+‬الﺧصوم الجارية)‬

‫= ‪ 004044 =) 11444 + 0444(– 000044‬دج مﺑلغ أموال االستغﻼل‪.‬‬

‫‪-2‬التسجيل في دفتر اليومية‬

‫قﺑل الﺑدء في تسجيل العمليات في اليومية‪ ،‬يجب أوال تسجيل الميزانية االفتتاحية‬
‫في اليومية‪ ،‬ﺑجعل جميع حسابات األصول مدينة وحسابات الﺧصوم دائنة‪.‬‬

‫‪89‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪40/41‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪6500‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫‪65000‬‬ ‫حـ‪/‬المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪60000‬‬ ‫حـ‪/‬معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪14000‬‬ ‫حـ‪/‬أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪/‬مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪6000‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪12000‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪3000‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬

‫‪230500‬‬ ‫حـ‪ /‬أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬

‫‪5000‬‬ ‫حـ‪/‬قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫‪7000‬‬ ‫حـ‪/‬موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬
‫‪4000‬‬ ‫حـ‪/‬موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫تسجيل الميزانية االفتتاحية‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪40/40‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0044‬‬ ‫حـ‪/‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪0044‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫فاتورة رقم ‪ 140‬على الحساب‬
‫ـ‬ ‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪40/40‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪1044‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪1044‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫وصل الصندوق رقم‪00‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪40/10‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫قرض ﺑنكي اشعار رقم ‪ ،14‬وصل ص‬

‫‪259200‬‬ ‫‪259200‬‬ ‫يرحل‬

‫‪90‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪000044‬‬ ‫‪000044‬‬ ‫ـ ـمرحل‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 40/11‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0044‬‬ ‫حـ‪/‬موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫‪0004‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪1304‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫تسديد للمورد‪ ،‬شيك رقم ‪،00‬وصل ص‬
‫‪00‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 40/00‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪004‬‬ ‫حـ‪/‬أقساط التأمين‬ ‫‪010‬‬
‫‪004‬‬ ‫حـ‪/‬االشﻬار والنشر‬ ‫‪000‬‬
‫‪044‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫دفع مصاريف شيك رقم ‪00‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪40/04‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪1144‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪1144‬‬ ‫حـ‪/‬المنتوجات األنشطة الملحﻘة‬ ‫‪341‬‬
‫تحصيل إيجار‪ ،‬شيك رقم ‪01‬‬

‫‪292200‬‬ ‫‪292200‬‬ ‫مجموع اليومية‬

‫مج المدين= مج الدائن وهدا المجموع يجب ان يتساوى مع مجموع ميزان‬
‫المراجعة‪.‬‬
‫‪-2‬الترحيل إلى دفتر األستاذ‬
‫معدات النﻘلحـ‪ 9009/‬د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م المباني حـ‪010/‬‬ ‫د‬ ‫حـ ‪040/‬‬ ‫م‬
‫ر‪.‬ب ‪04444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪00444‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪0044‬‬
‫رم ‪90000‬‬ ‫رم ‪95000‬‬ ‫رم ‪9500‬‬

‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪04444‬‬ ‫مج ‪00444‬‬ ‫مج ‪00444‬‬ ‫مج ‪0044‬‬ ‫مج ‪0044‬‬

‫د‬ ‫حـ‪9003/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪04/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪0110/‬‬ ‫م‬

‫ر‪.‬ب ‪0044‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪14444‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪10444‬‬
‫رم ‪2200‬‬ ‫رم ‪00000‬‬ ‫رم ‪12000‬‬

‫مج ‪0044‬‬ ‫مج ‪0044‬‬ ‫مج ‪14444‬‬ ‫مج ‪14444‬‬ ‫مج ‪10444‬‬ ‫مج ‪10444‬‬

‫‪91‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫د‬ ‫حـ‪03/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪011/‬‬ ‫م‬

‫‪)11(1304‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪0444‬‬ ‫‪)11(0004‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪10444‬‬ ‫‪)40(1044‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪0444‬‬
‫‪)40(1044‬‬ ‫‪)00(044‬‬ ‫‪)10(0444‬‬
‫رم ‪2920‬‬ ‫‪)10(0444‬‬ ‫رم ‪12590‬‬ ‫رم ‪2500‬‬
‫مج ‪0044‬‬ ‫مج ‪00444‬‬ ‫مج ‪10144‬‬ ‫مج ‪10144‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬

‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪100/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪141/‬‬ ‫م‬

‫ر‪.‬ب ‪3444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪0444‬‬ ‫ر‪,‬ب‬
‫‪)10(0444‬‬ ‫‪004044‬‬
‫رد‪9000‬‬ ‫رد‪6000‬‬ ‫رم ‪220500‬‬

‫مج ‪3444‬‬ ‫مج ‪3444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪004044‬‬ ‫مج ‪004044‬‬

‫د‬ ‫حـ‪040/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪341/‬‬ ‫م‬

‫ر‪.‬ب ‪0444‬‬ ‫‪)11(0044‬‬ ‫‪)04(1144‬‬
‫‪)40(0044‬‬

‫رد‪2000‬‬ ‫رد ‪1000‬‬

‫مج ‪1044‬‬ ‫مج ‪1044‬‬ ‫مج ‪1144‬‬ ‫مج ‪1144‬‬

‫د‬ ‫حـ‪000/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬

‫ر‪.‬ب ‪004‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪004‬‬
‫رم ‪250‬‬ ‫رم ‪250‬‬

‫مج ‪004‬‬ ‫مج ‪004‬‬ ‫مج ‪004‬‬ ‫مج ‪004‬‬

‫‪92‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪-2‬إعداد ميزان المراجعة‬

‫االرصدة‬ ‫حركة الحسابات‬ ‫رقم الحساب اسم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪004044‬‬ ‫‪- 004044‬‬ ‫ـــ‬ ‫االموال الﺧاصة‬ ‫‪141‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قر ض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫أثات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫مﺧزون البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪3444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3444‬‬ ‫موردو المﺧزونات والﺧدمات ‪-‬‬ ‫‪041‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10004‬‬ ‫‪0004‬‬ ‫‪10144‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0304‬‬ ‫‪1304‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪004‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪004‬‬ ‫أقساط التأمين‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪004‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪004‬‬ ‫االشﻬر والنشر‬ ‫‪000‬‬
‫‪1144‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1144‬‬ ‫‪-‬‬ ‫منتوجات االنشطة الملحﻘة‬ ‫‪341‬‬

‫‪252200‬‬ ‫‪252200 292200‬‬ ‫‪292200‬‬ ‫المجاميع‬

‫نﻼحظ أن مج ‪ = 1‬مج‪ 000044 = 0‬وهو نﻔسه مجموع اليومية‪ ،‬ايضا مج األرصدة‬
‫المدين تساوي مج الدائن وهو يدل على أن الترحيل إلى دفتر االستاذ صحيح‪.‬‬

‫‪-5‬البحث عن النتيجة باستخدام حسابات التسيير‬

‫النتيجة = النواتج(‪ )3‬ـ ـ ـ ـ ـ االعباء(‪)0‬‬
‫= ‪ 1144‬ـ ـ ـ ـ (‪)004 +004‬‬
‫= ‪ 1144‬ـ ـ ـ ‪ 1044 = 044‬موجبة (ربح)‪.‬‬

‫‪93‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪-9‬إعداد الميزانية الختامية‬

‫ميزانية الختامية بتاريخ ‪/02/20‬‬

‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪221900‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪126600‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪004044‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫‪1200‬‬ ‫النتيجة المالية(ربح)‬ ‫‪10‬‬ ‫التثبيتات المادية‬
‫‪00444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪6000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪04444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪0444‬‬ ‫قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪10444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪11000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪101000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪3444‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪0444‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪10004‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0304‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪251700‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول ‪251900‬‬
‫‪ -III‬تصحيح األخطاء في اليومية‪:‬‬

‫اليومية دفتر إجباري على كل من يكتسب صﻔة التاجر حسب الﻘانون التجاري ومسكه‬
‫يتطلب شروط‪ ،‬حيث يجب أن يمسك دون شطب ومحو وكتابة على الﻬوامش‪.‬‬

‫فإذا حدث ﺧطأ في الﻘيد سواء كان في الحساب وفي المبالغ يجب تصحيح الﺧطأ ﺑإتباع أهم‬
‫هذه الطرق‪:47‬‬

‫‪47‬‬
‫‪Claude Pérochon, op cit, P33.‬‬

‫‪94‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪ .1‬طريقة عكس القيد‪ :‬هذه الطريﻘة من أبسط الطرق وتتمثل في تصحيح الﺧطأ عن‬
‫طريق عكس الﻘيد الﺧاطئ‪ ،‬فيصبح المدين دائن والدائن مدين‪ ،‬ثم تسجيل الﻘيد‬
‫الصحيح‬

‫مثال‪ :‬في ‪ ،0404/40/10‬الحيازة على تجﻬيزات مكتب بﻘيمة ‪ 300‬دج‪ ،‬ﺑواسطة شيك رقم‬
‫‪ 10‬وفاتورة رقم ‪.01‬‬

‫المحاسب سجل على ﺧطأ الﻘيد التالي‪:‬‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 0404/40/10‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬ ‫‪0110‬‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪010‬‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬الﺑنك ح ج‬
‫فاتورة رقم ‪ ،01‬شيك رقم ‪10‬‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــ‬
‫نﻼحظ الﺧطأ في المﺑلغ المحاسب سجل مﺑلغ ‪ 300‬دج ﺑدل الصحيح ‪ 300‬دج‬

‫التصحيح بطريﻘة عكس الﻘيد يكون كالتالي‪:‬‬

‫التصحيح يكون ﺑتاريخ ‪ 00‬ماي‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 40/10‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪300‬‬ ‫ح‪ /‬الﺑنك ‪00‬‬ ‫‪010‬‬
‫فاتورة‪ ،‬شيك (قيد ﺧاطئ)‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 40/00‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫إلغاء الﻘيد الﺧاطئ‬

‫‪95‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 40/00‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫تصحيح الﻘيد‬
‫ــــــــــــــــــــــــ‬ ‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪48‬‬
‫‪ .0‬طريقة المتمم للصفر‪ :‬لتطﺑيق هذه الطريﻘة نتبع الﺧطوات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬البحث عن متمم الصﻔر للمﺑلغ الﺧاطئ‪.‬‬
‫‪ -‬إعادة تسجيل نﻔس الﻘيد بالمتمم للصﻔر‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل الﻘيد الصحيح‪.‬‬

‫في المثال الساﺑق‬

‫‪ -‬البحث عن المتمم للصﻔر لمﺑلغ ‪300‬‬

‫الطريﻘة‪ :‬نتحﻔظ باألصﻔار (‪ )4‬على اليمين (هنا ال توجد أصﻔار)‪ ،‬ثم يطرح من آﺧر عدد‬
‫على اليمين العدد ‪ 14‬ثم األعداد اآلتية نطرحﻬا من العدد ‪ 0‬حتى بالنسبة إذا كان هناك (‪)4‬‬
‫ثم نضع (‪)-1‬‬

‫نعود لمثالنا الساﺑق‪ :‬يجب البحث عن متمم ‪ 300‬للصﻔر كالتالي‪:‬‬

‫‪0 0 14‬‬ ‫المتمم للصﻔر‬

‫‪ 3 0 0‬ـــــ‬

‫← هذا هو متمم للصﻔر للعدد ‪300‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1 0 0 1‬‬

‫‪ 48‬طريقة المتمم للصفر كانت تطبق في المخطط المحاسبي العام الفرنسي(‪ ،)PCG‬إال أن النظام المحاسبي المالي (‪SCF‬‬

‫‪96‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫نتحﻘق من ذلك‬
‫‪1‬‬
‫‪3 10 0‬‬

‫‪+ -1 0 0 1‬‬

‫‪ 4 4 4 4‬نسجل الﻘيد بالمتمم‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪ 40/00‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪-‬‬
‫‪1001‬‬ ‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0101‬‬
‫‪-‬‬
‫‪1001‬‬ ‫حـ‪ /‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫إلغاء الﻘيد الﺧاطئ بالمتمم للصﻔر‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ‪ //‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0101‬‬
‫‪300‬‬ ‫حـ‪ /‬الﺑنك‬ ‫‪010‬‬
‫تسجيل الﻘيد الصحيح‬
‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــ‬

‫تمارين شاملة‬

‫التمرين ‪:01‬‬

‫تﻘدم لكم مؤسسة «رمال الجنوب" الدفتر الكﺑير(االستاد) كما يلي‪:‬‬

‫د‬ ‫م حـ‪ /‬الزبائن ‪011‬‬ ‫د‬ ‫حـ‪04 /‬‬ ‫م‬ ‫حـ‪ /‬المباني‪010‬‬ ‫م‬
‫د‬
‫‪0.044‬‬ ‫ر‪.‬ب‬ ‫‪4.000‬‬ ‫رب‬ ‫ر‪.‬ب‬
‫‪1.044‬‬ ‫‪1,044‬‬ ‫‪134.444‬‬ ‫‪104.444‬‬
‫‪0.444‬‬

‫‪97‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪.......‬‬

‫حـ‪ /‬تجﻬيزات مكتب ‪0110‬‬ ‫حـ‪ /‬الﺑنك ‪010‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق ‪00‬‬
‫رب ‪00.444‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫رب ‪00.444‬‬ ‫رب ‪10.444‬‬
‫‪1.144‬‬ ‫‪0.044‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪0.044‬‬ ‫‪1.044‬‬

‫‪...........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪.......‬‬

‫حــ‪ /‬قروض ﺑنكية ‪100‬‬ ‫م‬ ‫حـ‪ /‬االموال االستغﻼل ‪141‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو المﺧزونات‬ ‫م‬
‫‪ 041‬د‬
‫رب ‪100.344‬‬ ‫رب‬ ‫رب ‪00.444‬‬ ‫‪..............‬‬
‫‪000.444‬‬ ‫‪..............‬‬

‫‪...........‬‬ ‫‪.........‬‬ ‫‪.............‬‬

‫المطلوب‪ -1:‬أتمم الدفتر الكﺑير ورصد الحسابات‪ ،‬مع العلم بأن حركة المبالغ في حـ‪/‬‬
‫موردو المﺧزونات من الجانب المدين تمت مع حــ‪ /‬الﺑنك ح ج‪.‬‬

‫‪-2‬إعداد ميزان المراجعة للمؤسسة من ﺧﻼل تلك الحسابات‪-0 .‬حدد ما هو‬

‫الشكل الﻘانوني للمؤسسة ونشاطﻬا الرئيسي‪.‬‬

‫‪-0‬ما هي المدة الﻘانونية لﻼحتﻔاظ بالدفاتر المحاسﺑية وأدكر ثﻼثة شروط لمسك دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫تمرين ‪2‬‬

‫تﻘدم لكم مؤسسة "االثاث العصري "وضعيتﻬا المالية في ‪0401/41/41‬‬

‫الﺑراءات والعﻼمات‪ 3044‬دج‪ ،‬المباني‪ 10044‬دج‪ ،‬معدات النﻘل ‪ 14444‬دج من ﺑينﻬا‪20%‬‬
‫تم الحيازة باآلجل (على الحساب) من مورد التثﺑيتات "‪ ،"Hyundai‬أثاث مكتب ‪ 10444‬دج‪،‬‬
‫أثاث في مﺧزن ‪ 30444‬دج منﻬا مﺑلغ ‪ 0444‬دج تم شرائﻬا من مورد المﺧزونات " المنزل‬
‫األنيق " ‪ ،‬الﺑنك ح ج ‪ 00444‬دج ‪ ،‬الزبائن ‪ 0444‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 0444‬دج ‪ ،‬الﻘروض‬
‫ﺑنكية لمدة ‪ 11‬شﻬر ‪ 3444‬دج‪.‬‬

‫قامت المؤسسة" بالعمليات التالية ﺧﻼل شﻬر جانﻔي‪:‬‬

‫‪ :01/02‬شراء ‪ 0‬أجﻬزة كمﺑيوتر ولواحﻘه ‪ 0044‬دج للوحدة من المورد "ب‪ .‬لﻼعﻼم االلي"‬
‫باآلجل‪ ،‬فاتورة ‪.100‬‬

‫‪ :01/12‬الحصول على قرض ﺑنكي لمدة ‪ 0‬سنة بﻘيمة ‪ 1444‬دج وضعت مناصﻔة ﺑين‬
‫الصندوق والﺑنك‪ ،‬وصل الصندوق ‪ ،00‬إشعار الﺑنك رقم‪.04‬‬

‫‪ :01/19‬قبض من الزبائن ‪ 0044‬ج نﻘدا‪ ،‬وصل الصندوق رقم‪00‬‬

‫‪ :41/20‬تسديد للمورد قيمة الﻔاتورة رقم ‪ %34 ،100‬بشيك رقم ‪ 00‬والباقي بالصندوق‪،‬‬
‫وصل الصندوق رقم ‪.00‬‬

‫‪ :41/29‬دفع عن طريق الﺑنك المصاريف التالية‪:‬‬

‫أتعاب محامي المؤسسة ‪ 304‬دج‪ ،‬شيك رقم ‪.00‬‬

‫مصاريف تنﻘﻼت أحد اإلداريين في مﻬمة ‪ 104‬دج‪ ،‬شيك رقم ‪.00‬‬
‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ -41‬إعداد الميزانية ﺑداية المدة‪ ،‬بعد حساب أموال االستغﻼل‬

‫‪ -40‬تسجيل العمليات السابﻘة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪ -40‬الترحيل إلى دفتر االستاد‪.‬‬

‫‪ -40‬إعداد ميزان المراجعة‪.‬‬
‫‪ -40‬أحسب النتيجة باستﺧدام حسابات التسيير‪.‬‬
‫‪ -40‬إعداد الميزانية الﺧتامية‪.‬‬

‫حل التمرين ‪1‬‬

‫‪ -1‬دفتر الكﺑير‬

‫د‬ ‫م حـ‪ /‬الزبائن ‪000‬‬ ‫د‬ ‫حـ‪31 /‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪ /‬المباني‪903‬‬ ‫م‬
‫‪3.911‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪0.011‬‬ ‫‪4.000‬‬ ‫رب ‪051.111‬‬ ‫‪ 001.111‬رب‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪3.111‬‬
‫رم ‪0.033‬‬ ‫رم ‪410.333‬‬ ‫رم ‪403.333‬‬
‫‪0.011‬‬ ‫‪0,011‬‬ ‫‪053,111‬‬ ‫‪053.111‬‬ ‫‪001.111‬‬ ‫‪001.111‬‬

‫حـ‪ /‬تجهيزات مكتب ‪9003‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك ‪009‬‬ ‫حـ‪ /‬الصندوق ‪03‬‬
‫رب ‪00.111‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫رب ‪90.111‬‬ ‫رب ‪09.111‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪0.011‬‬ ‫‪3.911‬‬
‫‪9.311‬‬ ‫‪0.011‬‬

‫رم ‪70.333‬‬ ‫رم ‪31.433‬‬ ‫رم ‪41.733‬‬

‫‪50,111‬‬ ‫‪50.111‬‬ ‫‪92.011‬‬ ‫‪92.011‬‬ ‫‪00.511‬‬ ‫‪00.511‬‬

‫حــ‪ /‬قروض بنكية ‪000‬‬ ‫م‬ ‫حـ‪ /‬االموال االستغالل ‪010‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو المخزونات ‪ 010‬د‬ ‫م‬
‫رب ‪000.511‬‬ ‫رب ‪930.111‬‬ ‫رب ‪03.111‬‬ ‫‪0.011‬‬
‫‪9.311‬‬

‫رد ‪401.733‬‬ ‫‪.‬رد ‪300.333‬‬ ‫رد ‪10.033‬‬

‫‪000.511‬‬ ‫‪000.511‬‬ ‫‪930.111‬‬ ‫‪930.111‬‬ ‫‪00.111‬‬ ‫‪00.111‬‬

‫‪100‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪ -0‬ميزان المراجعة‬

‫األرصدة‬ ‫حركة الحسابات‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪000444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ـ ـ ـ ‪000444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬
‫‪100344‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪100344‬‬ ‫قر ض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪104444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪104444‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪30444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪30444‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪100444‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪130444‬‬ ‫مﺧزون البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪01044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫‪0144‬‬ ‫موردو المﺧزونات والﺧدمات‬ ‫‪041‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0144‬‬ ‫‪0344‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪00144‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪00144‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10344‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10344‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬

‫‪220900 220900‬‬ ‫‪259200 259200‬‬ ‫المجاميع‬

‫مج‪ =1‬مج‪ ،259200=0‬مج‪=2‬مج‪220900= 2‬‬

‫‪ -0‬الشكل الﻘانوني لمؤسسة "رمال الجنوب" هي مؤسسة فردية باعتبار أن حـ‪ /‬رأس مالﻬا‬
‫يتكون من أموال االستغﻼل‪ ,‬أما نشاطﻬا الرئيسي في مؤسسة تجارية الن لديﻬا حـ‪/‬‬
‫البضائع وبمﺑلغ كﺑير‪.‬‬
‫‪ -0‬لدفتر اليومية صبغة قانونية في اإلثبات عند حدوث نزاعات ﺑين التجار ويحتﻔظ به‬
‫لمدة ‪ 14‬سنوات‪ ،‬أما شروط مسك دفتر اليومية فﻬي‪:‬‬

‫‪ -‬عدم الشطب في صﻔحاته‬

‫‪ -‬عدم تمزيق صﻔحاته‬

‫‪101‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪ -‬ترك فرغات أو الكتابة على الﻬوامش‬

‫حل التمرين ‪2‬‬

‫‪-1‬إعداد الميزانية مؤسسة "االثاث العصري"‪ ،‬ﺑتاريخ ‪ 41‬جانﻔي ‪.0401‬‬
‫ميزانية أول المدة بتاريخ ‪2021/01/01‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪290200‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪106200‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫‪001044‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫المحل التجاري‬ ‫‪043‬‬
‫‪9000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪3400‬‬ ‫التثبيتات المادية‬
‫‪3444‬‬ ‫قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬ ‫‪10044‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪14444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪10444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪22000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪100000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪0444‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪30444‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪10444‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪00444‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫مجموع الخصوم ‪297400‬‬ ‫‪269200‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫مج األصول = مج الﺧصوم = ‪ 003044‬دج‬

‫رؤوس األموال الﺧاصة = مج األصول –(الﺧصوم غ الجارية ‪+‬الﺧصوم الجارية)‬

‫= ‪ 001044 =) 00444 + 3444(– 003044‬دج مﺑلغ أموال االستغﻼل‪.‬‬

‫‪ -2‬التسجيل في دفتر اليومية‬

‫قﺑل الﺑدء في تسجيل العمليات في اليومية‪ ،‬يجب أوال تسجيل الميزانية االفتتاحية في اليومية‪،‬‬
‫ﺑجعل جميع حسابات األصول مدينة وحسابات الﺧصوم دائنة‪.‬‬

‫‪102‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫المبالغ‬ ‫الﺑيان‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪41/41‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪3044‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫‪0044‬‬ ‫حـ‪ /‬المحل التجاري‬ ‫‪043‬‬
‫‪10044‬‬ ‫حـ‪/‬المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪14444‬‬ ‫حـ‪/‬معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪10444‬‬ ‫حـ‪/‬أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪80000‬‬ ‫حـ‪/‬مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪6000‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪00444‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪001044‬‬ ‫حـ‪ /‬أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬
‫‪3444‬‬ ‫حـ‪/‬قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬
‫‪10444‬‬ ‫حـ‪/‬موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫تسجيل الميزانية االفتتاحية‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪41/40‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪3044‬‬ ‫حـ‪/‬تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪3044‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫فاتورة رقم ‪ 100‬على الحساب‬
‫ـ‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪41/10‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪1444‬‬ ‫حـ‪/‬قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫إشعار ‪ ،04‬وصل الصندوق ‪00‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪41/10‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪10144‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات البضائع المﺧزنة‬ ‫‪014‬‬
‫‪10144‬‬ ‫حـ‪ /‬موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬

‫‪103‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫فاتورة شراء على الحساب‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ‪ //‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪10144‬‬ ‫حـ‪/‬مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪10144‬‬ ‫حـ‪ /‬مشتريات البضائع المﺧزنة‬ ‫‪014‬‬
‫دﺧول البضاعة للمﺧزن وصل الدﺧول‬
‫رقم‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 41/10‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0044‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪0044‬‬ ‫حـ‪/‬الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫وصل الصندوق ‪00‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 41/04‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪3044‬‬ ‫حـ‪/‬موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫‪0004‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪0004‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫تسديد للمورد‪ ،‬شيك رقم ‪،04‬وصل ص‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪41/00‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪0444‬‬ ‫حـ‪/‬مﺑيعات البضائع‬ ‫‪344‬‬
‫فاتورة رقم‪ ،‬وصل الصندوق ‪00‬‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــ‪ //‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪1044‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات البضائع المباعة‬ ‫‪044‬‬
‫‪1044‬‬ ‫حـ‪/‬مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫ﺧروج البضاعة للﺑيع وصل الﺧروج‪10‬‬
‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‪ 41/00‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪304‬‬ ‫حـ‪/‬اتعاب المحامي‬ ‫‪000‬‬
‫‪104‬‬ ‫حـ‪/‬ـ تنﻘﻼت واستﻘباالت‬ ‫‪000‬‬
‫‪1044‬‬ ‫حـ‪/‬الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬

‫‪104‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫دفع مصاريف شيك رقم ‪00،00‬‬

‫‪295500‬‬ ‫‪295500‬‬ ‫مجموع اليومية‬

‫وهدا المجموع يجب ان يتساوى مع مجموع ميزان المراجع‬ ‫=‪295500‬‬ ‫مج المدين=مج الدائن‬
‫‪-2‬الترحيل إلى دفتر اإلستاد‬

‫معدات النﻘلحـ‪ 9009/‬د‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫م المباني حـ‪010/‬‬ ‫د‬ ‫حـ‪040 /‬‬ ‫م‬
‫ر‪.‬ب ‪14444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪10044‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪3044‬‬
‫رم ‪00000‬‬ ‫رم ‪05200‬‬ ‫رم ‪9900‬‬

‫مج ‪14444‬‬ ‫مج ‪14444‬‬ ‫مج ‪10044‬‬ ‫مج ‪10044‬‬ ‫مج ‪3044‬‬ ‫مج ‪3044‬‬

‫د‬ ‫حـ‪915 /‬‬ ‫م‬

‫ر‪,‬ب ‪0044‬‬
‫رم ‪2200‬‬
‫‪3011‬‬ ‫مج‬ ‫مج ‪3011‬‬

‫د‬ ‫حـ‪9003/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪04/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪0110/‬‬ ‫م‬

‫‪3044‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪30444‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪10444‬‬
‫رم ‪9500‬‬ ‫رم ‪02200‬‬ ‫‪10144‬‬ ‫رم ‪12000‬‬

‫مج ‪3044‬‬ ‫مج ‪3044‬‬ ‫مج ‪01144‬‬ ‫مج ‪01144‬‬ ‫مج ‪10444‬‬ ‫مج ‪10444‬‬

‫د‬ ‫حـ‪03/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪011/‬‬ ‫م‬

‫‪0004‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪0444‬‬ ‫‪0004‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪00444‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫ر‪,‬ب ‪0444‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪0444‬‬
‫‪0044‬‬
‫رم ‪10250‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫رم ‪16150‬‬ ‫رم ‪2500‬‬
‫مج ‪04044‬‬ ‫مج ‪04044‬‬ ‫مج ‪00444‬‬ ‫مج ‪00444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬

‫‪105‬‬
 ‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫د‬ ‫حـ‪010/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪100/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪141/‬‬ ‫م‬

‫ر‪.‬ب ‪0444‬‬ ‫ر‪.‬ب ‪3444‬‬ ‫ر‪,‬ب‬
‫‪10144‬‬ ‫‪1444‬‬ ‫‪001044‬‬
‫رد‪22000‬‬ ‫رد‪15000‬‬ ‫رم ‪290200‬‬

‫مج ‪00144‬‬ ‫مج ‪00144‬‬ ‫مج ‪10444‬‬ ‫مج ‪10444‬‬ ‫مج ‪001044‬‬ ‫مج ‪001044‬‬

‫د‬ ‫حـ‪014 /‬‬ ‫م‬

‫‪10144‬‬ ‫‪10144‬‬
‫=‪4‬‬ ‫رصيد‬
‫‪10144‬‬ ‫‪10144‬‬

‫د‬ ‫حـ‪344/‬‬ ‫م‬ ‫د‬ ‫حـ‪044/‬‬ ‫م‬

‫‪0444‬‬ ‫‪1044‬‬

‫رد ‪6000‬‬ ‫رم ‪0200‬‬

‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪0444‬‬ ‫مج ‪1044‬‬ ‫مج ‪1044‬‬

‫د‬ ‫حـ‪040/‬‬ ‫م‬

‫ر‪.‬ب‪10444‬‬ ‫‪3044‬‬
‫‪3044‬‬
‫رد ‪19000‬‬
‫مج ‪00044‬‬ ‫مج ‪00044‬‬

‫د‬ ‫حـ‪000/‬‬ ‫م‬ ‫حـ‪ 000/‬د‬

‫ر‪.‬ب ‪104‬‬ ‫‪304‬‬
‫رم ‪050‬‬ ‫رم ‪950‬‬

‫مج ‪104‬‬ ‫مج ‪104‬‬ ‫مج ‪304‬‬ ‫مج ‪304‬‬

‫‪106‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪107‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪-2‬إعداد ميزان المراجعة‬

‫األرصدة‬ ‫حركة الحسابات‬ ‫اسم الحساب‬ ‫رقم‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬
‫‪001044‬‬ ‫‪- 001044‬‬ ‫ـــ‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬
‫‪10444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قر ض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫الﺑراءات والعﻼمات‬ ‫‪040‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫المحل التجاري‬ ‫‪043‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10044‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10444‬‬ ‫أثات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10044‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪01144‬‬ ‫مﺧزون البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪10144‬‬ ‫‪10144‬‬ ‫مشتريات البضائع المﺧزنة‬ ‫‪014‬‬
‫‪00144‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00144‬‬ ‫موردو المﺧزونات والﺧدمات ‪-‬‬ ‫‪041‬‬
‫‪10444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00044‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪10104‬‬ ‫‪0104‬‬ ‫‪00444‬‬ ‫الﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪11004‬‬ ‫‪0004‬‬ ‫‪04044‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫مشتريات البضائع المباعة‬ ‫‪044‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪304‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪304‬‬ ‫أتعاب المحامي‬ ‫‪000‬‬
‫‪104‬‬ ‫‪104‬‬ ‫تنﻘﻼت واستﻘباالت‬ ‫‪000‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0444‬‬ ‫‪-‬‬ ‫مﺑيعات البضائع‬ ‫‪344‬‬
‫‪221200‬‬ ‫‪221200 295500‬‬ ‫‪295500‬‬ ‫المجاميع‬
‫نﻼحظ أن مج ‪ = 1‬مج‪ 295500 = 0‬وهو نﻔسه مجموع اليومية‪ ،‬ايضا مج األرصدة المدين‬
‫تساوي مج الدائن وهو يدل على أن الترحيل إلى دفتر االستاذ صحيح‪.‬‬

‫‪108‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫‪-5‬البحث عن النتيجة باستخدام حسابات التسيير‬

‫النتيجة = النواتج(‪ )3‬ـ ـ ـ ـ ـ االعباء(‪)0‬‬

‫= ‪ 0444‬ـ ـ ـ ـ (‪)104 + 304 +1044‬‬
‫= ‪ 0444‬ـ ـ ـ ‪ )-1444( = 14444‬ﺧسارة ‪.‬‬
‫‪-9‬إعداد الميزانية الختامية‬
‫ميزانية الختامية بتاريخ ‪/01/29‬‬
‫الخصوم‬ ‫األصول‬
‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬ ‫المبالغ‬ ‫رقم حـ‬
‫‪299200‬‬ ‫األموال الخاصة‬ ‫‪169600‬‬ ‫األصول غ الجارية‬
‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪001044‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫‪3044‬‬ ‫‪ 040‬الﺑراءات والعﻼمات‬
‫(‪)1000‬‬ ‫النتيجة المالية(ﺧسارة)‬ ‫‪10‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫‪ 043‬المحل التجاري‬
‫التثبيتات المادية‬
‫‪15000‬‬ ‫الخصوم غ الجارية‬ ‫‪10044‬‬ ‫المباني‬ ‫‪010‬‬
‫‪10444‬‬ ‫قروض ﺑنكية‬ ‫‪100‬‬ ‫‪14444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪3044‬‬ ‫تجﻬيزات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪10444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪20000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬ ‫‪122200‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪00144‬‬ ‫موردو المﺧزونات‬ ‫‪041‬‬ ‫‪10044‬‬ ‫مﺧزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪10444‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪10104‬‬ ‫ﺑنك ح ج‬ ‫‪010‬‬
‫‪11004‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪221200‬‬ ‫مجموع الخصوم‬ ‫مجموع األصول ‪221200‬‬

‫‪109‬‬
‫الدفاتر المحاسبية‬ ‫الفصل الرابع‬

‫تمرين ‪ :0‬محاسبة الشراء والبيع في المؤسسة التجارية‬

‫مؤسسة "األطلس" مؤسسة فردية "‪ "EURL‬مختصة في المتاجرة في أجهزة اإلعالم اآللي‪ ،‬تتكون‬
‫ميزانيتها في ‪ 9191 /10/10‬من العناصر التالية‪:‬‬
‫برمجيات المعلوماتية‪ 01111 :‬دج‪ ،‬أجهزة مكتب‪ 001111 :‬دج‪ ،‬أثاث مكتب‪ 05111 :‬دج‪ ،‬معدات النقل‪:‬‬
‫‪ 911111‬دج تم اقتناءها علي الحساب‪ 0 ،‬أجهزة إعالم آلي (كمبيوتر) في مخازن البضائع‪001111 :‬‬
‫دج ‪ %50‬تم شراءها على الحساب‪ ،‬قرض بنكي ‪ 001111‬دج موضوع في بنك الحساب الجاري ‪ ،‬الزبائن‪:‬‬
‫‪ 01111‬دج‪ ،‬الصندوق‪ 90111 :‬دج‪.‬‬
‫قامت المؤسسة خالل شهر جانفي من نفس السنة بالعماليات التالية‪:‬‬
‫‪ -34/33‬شراء ‪ 0‬آالت الطبع بثمن إجمالي ‪ 01111‬دج على الحساب‪ ،‬مصاريف الشراء بلغت ‪ 0111‬دج‬
‫سددت بواسطة الصندوق‪ .‬فاتورة رقم ‪ ،101‬وصل الصندوق رقم ‪ ،90‬البضاعة يتم إستالمها الحقا‪.‬‬
‫‪ -34/31‬تلقت المؤسسة مبلغ ‪ 0011‬دج من الزبون "خالدي" تسبيقات لشراء ‪ 9‬جهاز كمبيوتر (شيك رقم‬
‫‪.)1130‬‬
‫‪ -34/31‬استالم البضائع المشتراة في ‪( 34/33‬وصل الدخول رقم ‪.)039‬‬
‫‪ -34/30‬تم إرسال الفاتورة والبضاعة إلى الزبون"خالدي"‪ ،‬هامش الربح يمثل ‪ %90‬الباقي على الحساب‪،‬‬
‫(فاتورة البيع رقم ‪ ،03‬وصل الخروج رقم ‪.)00‬‬
‫‪ -34/43‬تم إستالم وتسجيل فواتير المصاريف التالي‪:‬‬
‫‪ -‬فاتورة الكهرباء والغاز‪ 9011 :‬دج‪ ،‬فاتورة الكهرباء ‪000‬‬
‫‪ -‬فاتورة تصليح وصيانة‪ 0911 :‬دج‪ ،‬فاتورة التصليح ‪90‬‬
‫‪ -34/40‬إرسال طلبية لشراء ‪ 0‬آالت للنسخ‪ ،‬من المورد "أحمد" وتم دفع مبلغ ‪ 2111‬دج كتسبيقات بشيك‬
‫بنكي رقم ‪ ،903‬ثمن الشراء للوحدة ‪ 2011‬دج‪.‬‬
‫‪ – 34/47‬الحيازة على آلة طباعة وجهاز كمبيوتر على الحساب‪ ،‬المبالغ على الترتيب ‪ 01111‬دج و‪31111‬‬
‫دج لالستخدام الداخلي للمؤسسة‪( ،‬فاتورة رقم‪.)05‬‬
‫‪ -34/40‬تسديد المصاريف المتعلقة بالعملية ‪ 34/43‬بشيك رقم ‪ 090‬و‪ 090‬على التوالي‪.‬‬
‫‪ -34/40‬استالم الطلبية المرسلة في ‪ 34/40‬وتم دفع الباقي بشيك رقم ‪( 090‬فاتورة رقم ‪ ،00‬وصل الدخول‬
‫رقم ‪.)02‬‬
‫‪ -34/30‬بيع ‪ 0‬كمبيوتر‪ 3 ،‬آلة للنسخ و‪ 9‬آلة للطباعة بواسطة الصندوق بمبلغ إجمالي ‪ 29011‬دج‬
‫وبهامش ربح ‪( %90‬فاتورة رقم ‪ ،00‬وصل الصندوق رقم ‪ ،1010‬وصل الخروج رقم ‪.)00‬‬

‫العمل المطلوب‪:‬‬
‫‪ -4‬تقديم الميزانية االفتتاحية‪.‬‬
‫‪ -3‬التسجيل المحاسبي للعمليات السابقة في اليومية‪.‬‬
‫‪ -0‬البحث عن النتيجة بواسطة حسابات التسيير‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫حل‬

‫‪ -1‬إعداد الميزانية االفتتاحية‬

‫ميزانية ‪0404/41/41‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫الرقم‬ ‫المبالغ‬ ‫األصول‬ ‫رقم‬

‫‪220000‬‬ ‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫‪219000‬‬ ‫األصول غير الجارية‬

‫‪004444‬‬ ‫أموال االستغﻼل‬ ‫‪141‬‬ ‫التثﺑيتات المعنوية‬

‫‪04444‬‬ ‫ﺑرمجيات معلوماتية‬ ‫‪040‬‬
‫‪110000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫التثﺑيتات العينية‬
‫‪044444‬‬ ‫معدات نﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪114444‬‬ ‫االفتراضات‬ ‫‪100‬‬ ‫‪104444‬‬ ‫أجﻬزة مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪13444‬‬ ‫أثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪295000‬‬ ‫الخصوم الجارية‬
‫‪260000‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪30444‬‬ ‫موردو البضاعة‬ ‫‪041‬‬
‫‪044444‬‬ ‫موردو التثﺑيتات‬ ‫‪040‬‬ ‫‪104444‬‬ ‫مﺧزونات بضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪14444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪114444‬‬ ‫ﺑنك‬ ‫‪010‬‬
‫‪01444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬

‫‪915000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪915000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ ‬موردو التثﺑيتات حـ‪ = 040/‬معدات نﻘل تم اقتنائﻬا على الحساب = ‪ 044444‬دج‬

‫‪ ‬موردو البضاعة حـ‪= 041/‬البضائع * ‪ 30444 = 4.0*104444 = %04‬دج‬
‫‪ ‬البحث عن رأس المال حـ‪141 /‬‬
‫مجموع األصول = مجموع الﺧصوم = ‪310444‬‬
‫األموال الﺧاصة = مجموع األصول – ( الﺧصوم الغير الجارية ‪ +‬الﺧصوم الجارية )‬
‫= ‪004444 = )030444 -114444 ( -310444‬‬

‫‪ -0‬التسجيل في اليومية‬

‫‪107‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫‪0404/41/41‬‬

‫‪04444‬‬ ‫ﺑرمجيات المعلوماتية‬ ‫‪040‬‬

‫‪044444‬‬ ‫معدات النﻘل‬ ‫‪0110‬‬
‫‪104444‬‬ ‫معدات مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪13444‬‬ ‫اثاث مكتب‬ ‫‪0110‬‬
‫‪104444‬‬ ‫محزونات البضائع‬ ‫‪04‬‬
‫‪14444‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪011‬‬
‫‪114444‬‬ ‫الﺑنك‬ ‫‪010‬‬
‫‪01444‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪004444‬‬ ‫‪141‬‬

‫أموال االستغﻼل‬
‫‪114444‬‬ ‫‪100‬‬
‫االفتراضات‬
‫‪30444‬‬ ‫‪041‬‬
‫موردو البضائع‬
‫‪044444‬‬ ‫‪040‬‬
‫موردو التثﺑيتات‬

‫قيد ترحيل الميزانية االفتتاحية‬

‫‪40/41‬‬

‫‪04444‬‬ ‫‪0144‬‬
‫البضائع المﺧزنة‬
‫‪1444‬‬ ‫‪0141‬‬
‫‪04444‬‬ ‫مصاريف الشراء‬ ‫‪041‬‬

‫‪1444‬‬ ‫موردو البضائع‬ ‫‪00‬‬

‫الصندوق‬

‫فاتورة رقم ‪414‬‬

‫‪40/41‬‬
‫‪0044‬‬ ‫‪010‬‬
‫‪0044‬‬ ‫الﺑنك‬ ‫‪010‬‬

‫تسﺑيﻘات الزبائن‬

‫تسﺑيﻘات بشيك ‪4400‬‬

‫‪108‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫‪40/41‬‬

‫‪04444‬‬ ‫‪01444‬‬ ‫مﺧزونات بضائع‬ ‫‪0144‬‬ ‫‪04‬‬

‫‪1444‬‬ ‫بضائع مﺧزنة‬ ‫‪0141‬‬

‫مصاريف الشراء‬

‫وصل الدﺧول رقم ‪100‬‬

‫‪41/41‬‬

‫‪04444‬‬ ‫‪04444‬‬ ‫البضائع المباعة‬ ‫‪04‬‬ ‫‪044‬‬

‫مﺧزونات البضائع‬

‫وصل الﺧروج رقم ‪00‬‬

‫‪41/41‬‬

‫‪01044‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪01141‬‬

‫‪30444‬‬ ‫‪0044‬‬ ‫تسﺑيﻘات مستلمة‬ ‫‪010.1‬‬

‫‪344‬‬
‫المﺑيعات البضائع‬

‫فاتورة رقم ‪10‬‬

‫‪14/41‬‬
‫مشتريات غير مﺧزنة‬
‫‪0044‬‬ ‫‪043‬‬

‫الصيانة واالصﻼحات‬ ‫‪041.1‬‬

‫‪0044‬‬ ‫‪1044‬‬ ‫‪010‬‬
‫‪1044‬‬ ‫موردون بضائع و ﺧدمات‬ ‫‪041.0‬‬

‫موردون بضائع و ﺧدمات‬

‫فاتورة كﻬرباء و الصيانة‬

‫‪10/41‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪.040‬‬
‫موردون مدينون‬

‫‪109‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫‪0444‬‬ ‫الﺑنك‬ ‫‪010‬‬

‫تسﺑيﻘات مدفوعة بشيك رقم ‪010‬‬

‫‪04444‬‬ ‫‪0110‬‬

‫‪13/41‬‬
‫‪04444‬‬ ‫‪040‬‬

‫اجﻬزة مكتب‬

‫موردو التثﺑيتات‬

‫فاتورة رقم ‪13‬‬

‫‪0044‬‬ ‫‪041.1‬‬

‫‪11/41‬‬
‫‪1044‬‬ ‫‪041.0‬‬

‫موردو الﺧدمات‬
‫‪0344‬‬ ‫‪010‬‬

‫موردو الﺧدمات‬

‫الﺑنك‬

‫تسديد بشيك رقم ‪ 100‬و ‪100‬‬

‫‪03444‬‬ ‫‪014‬‬

‫‪10/41‬‬
‫‪0444‬‬ ‫‪040.0.‬‬

‫مشريات البضائع المﺧزنة‬

‫‪01444‬‬ ‫‪010‬‬

‫موردون مدينون‬

‫الﺑنك‬

‫فاتورة ‪ 100‬بشيك‬
‫‪03444‬‬ ‫‪04‬‬

‫‪10/ 41‬‬ ‫‪014‬‬

‫‪03444‬‬ ‫البضائع‬

‫مشريات البضائع المﺧزنة‬

‫وصل الدﺧول رقم ‪10‬‬

‫‪110‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫‪30444‬‬ ‫‪00/41‬‬ ‫‪044‬‬

‫بضائع مباعة‬ ‫‪04‬‬

‫‪30444‬‬ ‫البضائع‬

‫وصل الﺧروج رقم ‪00‬‬

‫‪00044‬‬ ‫‪00/41‬‬ ‫‪00‬‬

‫الصندوق‬ ‫‪344‬‬

‫‪00044‬‬ ‫مﺑيعات بضائع‬

‫المجموع‬

‫‪ -0‬النتيجة ﺑواسطة حسابات التسيير‬

‫النتيجة = حسابات ‪ – 3‬حسابات ‪0‬‬

‫= المنتوجات – األعباء‬

‫= حـ‪ ( -344 /‬حـ‪ +044 /‬حـ ‪ +043/‬حـ ‪)010‬‬

‫= ( ‪)1044 + 0044 +30444 + 04444 ( – )010444 +30444‬‬

‫= ‪103344 -103044‬‬

‫= ‪ ( 00144‬ربح )‬

‫العمليات الحساﺑية‬

‫العملية ‪41/41‬‬

‫ﺑيع ‪ 0‬كمﺑيوتر البحث عن تكلﻔة الشراء و سعر الﺑيع‬

‫‪111‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫تكلﻔة الشراء ‪:‬‬

‫لدينا ‪ 0‬كمﺑيوتر ب ‪104444‬دج في المﺧزن‬

‫تكلﻔة الوحدة = ‪ 04444 = 0/104444‬دج‬

‫و منة تكلﻔة ‪ 0‬كمﺑيوتر = ‪ 04444 = 0*04444‬دج‬

‫هامش ربح ‪%00‬‬

‫سعر الﺑيع = تكلﻔة الشراء ‪ +‬الﻬامش = ‪ 304444 =)04444 *4.00( +04444‬دج وهو حـ‪344/‬‬

‫فاتورة الﺑيع رقم ‪10‬‬

‫المﺑلغ االجمالي = ‪304444‬‬

‫= ‪0044‬‬ ‫تسﺑيﻘات‬

‫الباقي على الحساب = ‪01044‬‬

‫عملية ‪10/41‬‬

‫حـ ‪ 014/‬مشتريات البضائع المﺧزنة‬

‫‪ 03444 =0 X0044‬دج‬

‫‪03444‬‬ ‫المﺑلغ‬ ‫فاتورة رقم ‪01‬‬

‫‪0444‬‬ ‫تسﺑيﻘات‬

‫‪01444‬‬ ‫الباقي‬

‫عملية ‪/41‬‬

‫ت‪X‬كلﻔة شراء بضاعة مباعة = سعر الﺑيع الصافي ‪ 30444 = 1.00/00044 = 1.00 /‬دج‬

‫‪112‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫قائمة الهوامش والمراجع‬

:‫الكتب بالعربية‬

0414 ‫ الجزائر‬،‫ الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدولية‬،‫ ﺑن ربيع حنيﻔة‬.1
‫ دار عﺑد اللطيف‬،‫ المحاسبة المالية حسب النظام المحاسﺑي المالي‬،‫ حواس صﻼح‬.0
.‫ الجزائر‬،‫للطباعة والنشر‬
‫ الجزائر‬،‫ األوراق الزرقاء‬،‫ المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية‬،‫ محمد ﺑوتين‬.0
0414،

:‫باللغة الفرنسية‬

1. Bailly Laurent, Comprendre les IFRS : guide pratique des différences à

connaître entre les normes IFRS et la comptabilité française, 2eme
édition, Paris Maxima, 2005.
2. Barbier .A, Les répercussions du nouveau plan comptable sur l'analyse
financière, revue banque, N°435, janvier 1984, paris
3. M.Benrejdal, Du plan comptable national au système comptable financier,
La Transition, édition Dar el hana, Alger, 2009.
4. Karine Cerrada, Yves Rondé et les autres, Comptabilité et analyse des
états fianciers, édition De Boeck, Bruxelles, 2014
5. Eric Dumalanéde, Comptabilité générale, édition Berti, Alger, 2010.
6. Khafrabi Med Zine, Comptabilité générale Approfondie, Alger, 2004.
7. Georges Langlois, Micheline Friédérich, Comptabilité financier : manuel
– exercices, 19e édition, Foucher, Paris, 2014
8. Latreyte (o) : l'analyse du bilan ce qu'on ne pourra pas lui faire dire, revue
banque, N°405, Paris,
9. Ann.LeManhC.Maillet, Normes comptable internationales IAS/IFRS,
Berti édition, Alger, 2007.
10.Lefrancq S, Oger B, Lire les états financiers, édition PUF, Paris,2011
11.Sibrie Lepicier et autres, pratique des normes IFRS par la profession
banque, revue banque édition, paris, 2005
12.Robert Maeso,Andre Ph, comptabilité financière, édition Dunod,
Paris,2010

113
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫‪13.Cyrille Mandou, Comptabilité générale de l’entreprise, instruments et‬‬

‫‪procédures, édition De Boeck, Bruxelles, 2003‬‬
‫‪14.Jacques Richard, Christine Collette, Comptabilité générale, système‬‬
‫‪français et normes ias/ifrs, édition Dunod, Paris, 2008‬‬
‫‪15.Claude Pérochon, traitement des données numériques, TQG 2, édition‬‬
‫‪Foucher, Paris‬‬
‫‪16.Tazdait Ali, maîtrise du système comptable financier, éditions acg, Alger,‬‬
‫‪2009.‬‬

‫بحوث ومقاالت‬

‫‪ .1‬ﺑـادي عﺑد المجيد‪ ،‬تﺑني المعايير المحاسﺑية الدولية في المؤسسات االقتصادية‬

‫ومساهمتﻬا في اعداد التﻘارير المالية لﺧدمة التحليل المالي‪ ،‬دراسة حالة‪ :‬مؤسسة "‬
‫‪ ،"L’ENIEM‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬جامعة ﺑومرداس‪.0410/0410 ،‬‬
‫‪ .0‬بادي عﺑد المجيد‪ ،‬قراءة الميزانية وحساب النتيجة وفق النظام المحاسﺑي المالي‪ ،‬مﻘال‬
‫منشور في عدد رقم‪ ،10‬مجلة اإلصﻼحات االقتصادية واالندماج االقتصادي الدولي‪،‬‬
‫المدرسة العليا للتجارة‪ ،‬الجزائر‪.0410 ،‬‬
‫‪ .0‬شعيب شنوف‪ ،‬ضرورة التأهيل الدولي في المحاسبة والتحليل المالي‪ ،‬مجلة المدرسة‬
‫العليا للتجارة‪ ،‬عدد ‪ ،0‬الجزائر‪0441 ،‬‬
‫‪ .0‬مﺧتار مسامح‪ ،‬النظام المحاسﺑي المالي الجزائري واشكالية تطﺑيق المعايير المحاسﺑية‬
‫الدولية في اقتصاد غير مؤهل‪ ،‬مجلة األبحاث االقتصادية واإلدارية‪ ،‬جامعة بسكرة‪،‬‬
‫العدد الرابع ديسمﺑر ‪.0441‬‬
‫‪5. F.Platet – Pierrot, l’information financière à la lumière d’un‬‬
‫‪changement de cadre conceptuel comptable : Etude du message‬‬
‫‪du président des sociétés cotées françaises, thèse de doctorat,‬‬
‫‪université de Montpellier 1, 9112‬‬

‫‪114‬‬
 ‫قائمة الهوامش والمراجع‬

‫النصوص القانونية‬

‫‪ .1‬قانون ‪ 11 – 43‬المؤرخ في ‪ 00‬نوفمﺑر‪ 0443‬والمتضمن النظام المحاسﺑي المالي‬

‫الجزائري‪.‬‬
‫‪ .9‬الﻘانون التجاري‪ ،‬المادة ‪.14‬‬

‫‪115‬‬
 ‫المالحق‬

‫مدونة الحسابات حسب النظام المحاسبي المالي‬

‫‪110‬‬
 ‫المالحق‬

‫‪111‬‬
 ‫المالحق‬

‫‪112‬‬
 ‫المالحق‬

‫‪113‬‬