Professional Documents
Culture Documents
- - - - - - - - - - - - -04- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - .docx; filename= UTF-8''الوحدة-04-الميزانية-والنتيجة
- - - - - - - - - - - - -04- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - .docx; filename= UTF-8''الوحدة-04-الميزانية-والنتيجة
المطلوب :
.Iالميزانية
.1تعريف الميزانية :الميزانية هي كشف إجمالي لألصول والخصوم ورؤوس األموال الخاصة للكيان (المؤسسة) عند تاريخ إقفال الحسابات .
.2حسابات الميزانية :وتسمى بحسابات الوضعية وهي موضحة في مدونة الحسابات وتمثل هي األصناف ( ) 5.4.3.2.1التي تظهر في جانب
األصول والخصوم
المجموع العام لالصول = المجموع العام للخصوم مالحظة
.1.2حسابات األصول :هي الحسابات هي العناصر المراقبة من طرف المؤسسة والناتجة عن أحداث سابقة ويرتقب منها منافع
اقتصادية في المستقبل وهي ذات طبيعة مدينة قابلة لالنعكاس .وتتمثل في االصناف التالية :
أ -الصنف ( :)2التثبيتات :والتي تستخدمها المؤسسة في نشاطها لمدة تفوق السنة وتنقسم الى :
التثبيتات المعنوية :هي اصول غير مادية مثل الحسابات :حـ:204/برمجيات المعلومات وما شابهها،ـ حـ:205/البراءاتـ
والرخص والعالمات 208..التثبيتات المعنوية االخرى
التثبيتات العينية :هي اصول مادية تستعملها المؤسسة ألكثر من سنة واحدة مثل حـ :211/األراضي،ـ حـ :213/البناءات،ـ حـ/
:218التثبيتات العينية األخرى يشمل (معدات النقل ،أثاث مكتب ،معدات مكتب ،معدات إعالم ألي)
التثبيتات المالية :هي االصول المالية التي قررت المؤسسة االحتفاظ بها لمدة تفوق السنة مثل حـ :272/السندات التي تمثل
حق الدين الدائن ،حـ :273/السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة
ب ـ الصنف(:)03المخزونات :هي األصول التي تمتلكها المؤسسة بغرض استعمالها في العملية اإلنتاجية أو تقديم خدمات أو
إعادة بيعها على حالها وتشمل أيضا المنتجات التامة الصنع مثل حـ 30/المخزونات من البضائع ،حـ :31/المواد األولية
واللوازم ،حـ :35/المخزونات من المنتجات ،حـ :32/التموينات األخرى.
مالحظة السلع التي تصنها المؤسسة وقررت االحتفاظ بها الستعمالها الخاص تدرج ضمن التثبيتات اما الثبيتات التي تحوز
عليها المؤسسة من اجل بيعها تعتبر من المخزونات
جـ ـ الصنف( :)4حسابات الغير ( ذات الطبيعة المدينة ) :هي التزامات الغير نحو المؤسسة مثل:
حـ :411/الزبائن ،حـ :416/الزبائن المشكوك فيهم ....ما عدا حـ:419/الزبائن الدائنون ،يظهر هذا الحساب في جانب األصول
حـ :409/الموردون المدينون:يسجل في جانب األصول عكس باقي الحسابات الفرعية التابعة للحساب الرئيسي 40
د ـ الصنف( :)5الحسابات المالية ( ذات الطبيعة المدينة ) :هي الحسابات التي تسجل فيها حركة األموال (النقود ،الشيكات)....
مثل:حـ :512/بنوك الحسابات الجارية ،حـ :515/الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية األخرى .....ما عدا حـ :519/المساهمات
البنكية الجارية يظهر في جانب الخصوم حـ :53/الصندوق.
اإلجابة :
-تصنف االصول في الميزانية حسب درجة ( قدرة ) تحويها الى سيولة
-أصول غير جارية :وهي األصول الموجهة لخدمة المؤسسة بصفة دائمة( أي لفترة طويلة) و تشمل على
-األصول الموجهة لالستعمال المستمر لتغطية احتياجات أنشطة الكيان وهي األصول المعنوية (مثل برامج اإلعالم
اآللي والمحل التجاري )...واألصول 2العينية( مثل المباني والمعدات )...
(أي -األصول التي تتم حيازتها 2لغرض توظيفها 2على المدى الطويل األجل أو غير الموجهة ألن يتم تحقيقها
بيعها) خالل اإلثني عشر شهرا ابتداء من تاريخ نهاية الدورة
العادية ب -أصول جارية :وهي األصول التي تتوقع المؤسسة بأن يتم بيعها أو استهالكها 2خالل دورة االستغالل
على األصول والتي تمتد بين تاريخ شراء المواد األولية وتاريخ بيع المنتجات ،كما تشمل األصول غير الجارية
التي تم شراؤها 2بهدف بيعها خالل االثني عشرة شهرا وكذا على العمالء والنقديات
التاريخ2020/../.. : المـــــــــــــــادة :تسيير مالي ومحاسبي
المستوى 2 :ت إ .المجال المفاهيمي ( : )01المبادئ األساسية للمحاسبة
الحجم الساعي1.5 : الوحـــــــــــدة ( : )04الميزانية والنتيجة
سا .
الكفاءة المستهدفة :
.2.2حسابات الخصوم
-تعريف حساباتـ الخصوم :هي االلتزامات الراهنة للمؤسسة الناتجة عن أحداث ماضية يترتب عن انقضائها خروج موارد
ممثلة منافع اقتصادية وتشمل الحسابات ذات الطبيعة الدائنة.
-تقديم حساباتـ الخصوم:
أ ـ الصنف( :)1حسابات رؤوس األموال :تمثل مصادر التمويل الداخلية والخارجية طويلة المدى (مدتها تفوق السنة) مثل
المصادر الداخلية
-10رأس المال واالحتياطات وما يماثلها:
حـ101/ك رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة....
حـ :106/االحتياطات
-12نتيجة السنة المالية
المصادر الخارجية
-16االقتراضات والديون المماثلة:
حـ :164/االقتراضات لدى مؤسسات القرض
ب ـ الصنف(ـ :)4حساباتـ الغير(ذاتـ الطبيعة الدائنة) :هي التزامات المؤسسة نحو الغير وهي:
الحسابات الفرعية ل حـ :40/الموردون والحسابات الملحقة (حـ401/ك موردو المخزونات والخدمات ،حـ :403/موردو
السندات الواجب دفعها..................ماعدا ح/ـ :409الموردون المدينون) باإلضافة إلى حـ:419/الزبائن الدائنون.
جـ ـ الصنف( :)5الحسابات المالية(ذات الطبيعة الدائنة):ـ هي الحسابات التي تسجل فيها العمليات مع البنوك والمؤسسات المالية
عندما تكون أرصدتها دائنة مثل:
حـ : 519/المساهمات البنكية الجارية:بحيث عندما يكون رصيد البنك دانا (حالة السحب على المكشوف) يدرج في حسابات
الخصوم ويعتبر دينا
-3شكل الميزانية
مالحظة :الميزانية التي تعدها المؤسسة في بداية السنة تسني الميزانية االفتتاحية أما المعدة في أخر السنة تسمى بالختامية.
تقويم تحصيلي :اجب عن االسئلةـ التالية :
.1اشرح انواع الميزانيات
.2بين اهمية اعداد الميزانيةـ
االجابة :
-1انواع الميزانيات :
أ -الميزانية االفتتاحيــــة :تظهر الوض2222عية المالية للمؤسسة في بداية الس2222نة أو بت2222اريخ تكوينها 2إن الميزانية االفتتاحية
لدورة ما تطابق 2الميزانية الختامية للدورة التي سبقتها ومن خصائص الميزانية االفتتاحية أنها ليست إلزامية قانونا وأنها
ال تظهر نتيجة الدورة وأنها ليست عملية
ب – الميزانية الختاميــــة :تعد في نهاية الس2222نة وتظهر نتيجة ال2222دورة وهي إلزامية قانونا كما أنها عملية إلى ج2222انب
الميزانيات المذكورة أعاله نجد الميزانية المراجعة ويتم إعدادها بعد مراجعة الحسابات وتص2حيح أي خطأ فيها وميزانية
التصفية ويتم إعدادها قبل البدء في تصفية المؤسسة ألي سبب كان
-2اهمية الميزانية :
تقوم أ -تلبية المتطلبات القانونية :إن كال من القانون التجاري و(ن.م.م) وقانون الضرائب المباشرة تنص على أن
المؤسسات 2التي تستجيب لشروط محددة بإعداد الميزانية الختامية وحساب النتيجة
ب -إظهار أصول وخصوم 2المؤسسة بتاريخ محدد ومنه تحديد مركزها المالي وهذا ما جعل البعض يعرف الميزانية
على أنها صورة فوتوغرافية لثروة المؤسسة بتاريخ محدد
ج -تمكن الميزانية من تعريف الغير ( بنوك،دائنون،عمالء )...عن الوضعية المالية للمؤسسة
د – حساب نتيجة الدورة وهذه النتيجة يمكن حسابها بواسطة الميزانية أو بواسطة حساب النتيجة
التاريخ2020/../.. : المـــــــــــــــادة :تسيير مالي ومحاسبي
المستوى 2 :ت إ .المجال المفاهيمي ( : )01المبادئ األساسية للمحاسبة
الحجم الساعي1.5 : الوحـــــــــــدة ( : )04الميزانية والنتيجة
سا .
.IIالنتيجة
.1تعريف النتيجة
يحلل يفكر يناقش باإلعتماد .2حسابات النتيجة
'15 على االمثلة والكفاءات القبلية .1.2األعباء التقويم
.2.2المنتوجات
-السبورة يحدد المفاهيم .3تحديد النتيجة التكويني
'15 يحدد النتيجة بحساب الفرق بين الربح حالة .1.3
.2.3حالة الخسارة
-الكتاب االصول والخصوم .IIIعالقة الميزانية بالنتيجة
'20 المدرسي من خالل حساب النتيجة يحدد .1المبدأ
.2إظهار النتيجة في الميزانية
'30 مدونة عالقة الميزانية بالنتيجة
النظام
المحاسبي
المالي
'20 -مراجع
أخرى
التقويم
'15 التحصيلي
تمرين +اسئلة مباشرة
.IIالنتيجة
.1تعريف النتيجة
تمثل الفرق بين مجموع المنتوجات المحققة ومجموع األعباء التي تحملتها المؤسسة خالل نفس السنة المالية .
.2حسابات النتيجة
تتمثل في الصنفين (الصنف 6األعباء) و(الصنف 7المنتوجات)
.1.2األعباء
هي كل ما(تحملته) استهلكته المؤسسة أثناء الدورة المالية من مواد أولية ،بضائع ،الضرائب ،مصاريف المستخدمين ....تتمثل
فيما يلي:
حـ:62/الخدمات الخارجية األخرى حـ :63/أعباء المستخدمين حـ:60/المشتريات المستهلكة حـ:61/الخدمات الخارجية
حـ:66/األعباء المالية حـ:65/األعباء العملياتية األخرى حـ :64/الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة
حـ:68/المخصصات لإلهتالكات والتموينات وخسائر القيمة حـ :69/الضرائب عن النتائج وما حـ:67/العناصر غير العادية -األعباء
يماثلها
.2.2المنتوجات
هي كل ما حققته المؤسسة في شكل مداخيل أو زيادة في األصول أو نقص في الخصوم وتتمثل فيما يلي:
حـ:72/اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون حـ/ حـ: 70/المبيعات من البضائع والمنتوجات المصنعة والخدمات المقدمة والمنتوجات الملحقة
:73اإلنتاج المثبت حـ:74/إعانات االستغالل حـ:75/المنتوجات العملياتية األخرى حـ:76/المنتوجات المالية حـ:77/العناصر غير العادية -المنتوجات
حـ:78/اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات
.3تحديد النتيجة
.1.3حالة الربح
إذا كان مجموع المنتوجات<مجموع األعباء فإن النتيجة ربح
.2.3حالة الخسارة
إذا كان مجموع المنتوجات>مجموع األعباء فإن النتيجة خسارة
إذا كان مجموع المنتوجات=مجموع األعباء فإن النتيجة معدومة (ال ربح وال خسارة
.IIIعالقة الميزانية بالنتيجة
.1المبدأ :تؤثر النتيجة على رؤوس األموال الخاصة حيث تزيد في حالة الربح وتنقص في حالة الخسارة.
.2إظهار النتيجة في الميزانية :تظهر النتيجة في الميزانية في جانب الخصوم (حـ:12/نتيجة السنة المالية).
إذا كان مجموع األصول <مجموع الخصوم (دون احتساب النتيجة)=النتيجة هي ربح
إذا كان مجموع األصول >مجموع الخصوم (دون احتساب النتيجة)=النتيجة هي خسارة
النتيجة= مجموع األصول – مجموع الخصوم(دون احتساب النتيجة)
يكتب مبلغ النتيجة بإشارة ( )-إذا كانت خسارة وبإشارة ( )+إذا كانت ربح من اجل إعادة التوازن للميزانية
أنشطة الصفية
'20
تمرين +اسئلة مباشرة
التقويم
'15 التحصيلي
الوضعية :اليك ارصدة حسابات التسير لمؤسسة " االمل " بتاريخ 31/12/2017
حـ:61/الخدمات الخارجية 100000دج حـ:62/الخدمات الخارجية األخرى 40000 حـ:60/المشتريات المستهلكة 340000دج
دج حـ :63/أعباء المستخدمين 200000.دج
حـ :64/الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة 40000دج حـ:65/األعباء العملياتية األخرى 60000دج حـ:66/األعباء المالية
50000دج حـ:68/المخصصات لإلهتالكات والتموينات وخسائر القيمة 40000دج
حـ:72/اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون 140000دج حـ:70/المبيعات من البضائع والمنتوجات المصنعة 450000دج
حـ:73/اإلنتاج المثبت 100000دج حـ:74/إعانات االستغالل 60000دج حـ:75/المنتوجات العملياتية األخرى 190000دج حـ/
:76المنتوجات المالية 90000حـ:78/اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات 40000دج
المطلوب :
حدد النتيجة الصافية اذا علمت ان معدل الضرائب ℅ 19 .1
انجز جدول حسابات النتائج بتاريخ 31/12/2017 .2
هو جدول يلخص األعباء والمنتوجات المحققة من طرف المؤسسة خالل سنة مالية. .IVحساب النتائج :
.1شكله
السنة n البيان
حـ70/ المبيعات والمنتوجات .المحققة
حـ72/ اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون
حـ73/ اإلنتاج المثبت
حـ74/ إعانات االستغالل
حـ +70/حـ +72/حـ +73/حـ74/ -1إنتاج السنة المالية
حـ60/ المشتريات .المستهلكة
حـ 61/او حـ62/ الخدمات الخارجية واإلستهالكات األخرى
حـ+60/حـ + 61/حـ62/ -2استهالك السنة المالية
()1-2 -3القيمة المضافة لالستغالل ()2-1
حـ63/ أعباء المستخدمين
حـ64/ الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة
( -)3حـ -63/حـ64/ -4إجمالي فائض االستغالل
حـ75/ المنتوجات العملياتية األخرى
حـ65/ األعباء العملياتية األخرى
حـ68/ المخصصات .لإلهتالكات والمؤونات
حـ78/ وخسائر القيمة
استرجاع .على خسائر القيمة
( +)4حـ -75/حـ -65/حـ +68/حـ78/ -5النتيجة العملياتية
حـ76/ المنتوجات المالية
حـ66/ األعباء المالية
حـ -76/حـ66/ -6النتيجة المالية
()5+6 -7النتيجة العادية قبل الضرائب()6+5
حـ 695/و حـ698/ الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية
حـ 692/و حـ692/ الضرائب المؤجلة(تغيرات) عن النتائج
العادية
مجموع منتوجات .األنشطة العادية
مجموع األعباء األنشطة العادية
( -)7مجموع .الضرائب الواجبة والمؤجلة -8النتيجة الصافية لألنشطة العادية
حـ77/ عناصر غير عادية -منتوجات
حـ67/ عناصر غير عادية -أعباء
حـ -77/حـ67/ -6النتيجة غير العادية
()8+9 -7صافي .نتيجة السنة المالية
:يتم إعداد حساب النتائج انطالقا من أرصدة حسابات التسيير الرئيسية المقدمة .2إعداده
مثال :حساب النتيجة واعداد جدول حسابات النتائج من الوضعية :
2017 البيان
450000 المبيعات والمنتوجات .المحققة
140000 اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون
100000 اإلنتاج المثبت
60000 إعانات االستغالل
750000 -4إنتاج السنة المالية
340000 المشتريات .المستهلكة
الخدمات الخارجية واإلستهالكات األخرى 140000
480000 -5استهالك السنة المالية
270000 -6القيمة المضافة لالستغالل ()2-1
200000 أعباء المستخدمين
40000 الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة
30000 -4إجمالي فائض االستغالل
190000 المنتوجات العملياتية األخرى
60000 األعباء العملياتية األخرى
40000 المخصصات لإلهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة
40000 استرجاع .على خسائر القيمة
160000 -5النتيجة العملياتية
90000 المنتوجات المالية 76
50000 األعباء المالية66
40000 -6النتيجة المالية
200000 -7النتيجة العادية قبل الضرائب()6+5
الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية 38000
- الضرائب المؤجلة(تغيرات) عن النتائج
العادية
مجموع منتوجات .األنشطة العادية 1070000
870000 مجموع األعباء األنشطة العادية
162000 -8النتيجة الصافية لألنشطة العادية
- عناصر غير عادية -منتوجات
- عناصر غير عادية -أعباء
- النتيجة غير العادية -8
162000 صافي .نتيجة السنة المالية -9
الوضعية :اليك ارصدة حسابات التسير لمؤسسة " االمل " بتاريخ 31/12/2017
حـ:60/المشتريات المستهلكة 340000دج حـ:61/الخدمات الخارجية 100000دج حـ:62/الخدمات الخارجية األخرى 40000دج حـ :63/أعباء المستخدمين 200000دج
حـ :64/الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة 40000دج حـ:65/األعباء العملياتية األخرى 60000دج حـ:66/األعباء المالية 50000دج حـ:68/المخصصات لإلهتالكات
والتموينات وخسائر القيمة 40000دج
حـ:72/اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون 140000دج حـ:73/اإلنتاج المثبت 100000دج حـ/ حـ:70/المبيعات من البضائع والمنتوجات المصنعة 450000دج
:74إعانات االستغالل 60000دج حـ:75/المنتوجات العملياتية األخرى 190000دج حـ:76/المنتوجات المالية 90000حـ:78/اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات
40000دج
المطلوب :
حدد النتيجة الصافية اذا علمت ان معدل الضرائب ℅ 19 .3
انجز جدول حسابات النتائج بتاريخ 31/12/20174 .4
الوضعية :اليك ارصدة حسابات التسير لمؤسسة " االمل " بتاريخ 31/12/2017
حـ:60/المشتريات المستهلكة 340000دج حـ:61/الخدمات الخارجية 100000دج حـ:62/الخدمات الخارجية األخرى 40000دج حـ :63/أعباء المستخدمين 200000دج
حـ :64/الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة 40000دج حـ:65/األعباء العملياتية األخرى 60000دج حـ:66/األعباء المالية 50000دج حـ:68/المخصصات لإلهتالكات
والتموينات وخسائر القيمة 40000دج
حـ:72/اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون 140000دج حـ:73/اإلنتاج المثبت 100000دج حـ/ حـ:70/المبيعات من البضائع والمنتوجات المصنعة 450000دج
:74إعانات االستغالل 60000دج حـ:75/المنتوجات العملياتية األخرى 190000دج حـ:76/المنتوجات المالية 90000حـ:78/اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات
40000دج
المطلوب :
.1حدد النتيجة الصافية اذا علمت ان معدل الضرائب ℅ 19
.2انجز جدول حسابات النتائج بتاريخ 31/12/2017
الوضعية :اليك ارصدة حسابات التسير لمؤسسة " االمل " بتاريخ 31/12/2017
حـ:60/المشتريات المستهلكة 340000دج حـ:61/الخدمات الخارجية 100000دج حـ:62/الخدمات الخارجية األخرى 40000دج حـ :63/أعباء المستخدمين 200000دج
حـ :64/الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة 40000دج حـ:65/األعباء العملياتية األخرى 60000دج حـ:66/األعباء المالية 50000دج حـ:68/المخصصات لإلهتالكات
والتموينات وخسائر القيمة 40000دج
حـ:72/اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون 140000دج حـ:73/اإلنتاج المثبت 100000دج حـ/ حـ:70/المبيعات من البضائع والمنتوجات المصنعة 450000دج
:74إعانات االستغالل 60000دج حـ:75/المنتوجات العملياتية األخرى 190000دج حـ:76/المنتوجات المالية 90000حـ:78/اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات
40000دج
المطلوب :
.1حدد النتيجة الصافية اذا علمت ان معدل الضرائب ℅ 19
انجز جدول حسابات النتائج بتاريخ 31/12/2017 .2
الوضعية :اليك ارصدة حسابات التسير لمؤسسة " االمل " بتاريخ 31/12/2017
حـ:60/المشتريات المستهلكة 340000دج حـ:61/الخدمات الخارجية 100000دج حـ:62/الخدمات الخارجية األخرى 40000دج حـ :63/أعباء المستخدمين 200000دج
حـ :64/الضرائب والرسوم والتسديدات المماثلة 40000دج حـ:65/األعباء العملياتية األخرى 60000دج حـ:66/األعباء المالية 50000دج حـ:68/المخصصات لإلهتالكات
والتموينات وخسائر القيمة 40000دج
حـ:72/اإلنتاج المخزن أو المنتقص من المخزون 140000دج حـ:73/اإلنتاج المثبت 100000دج حـ/ حـ:70/المبيعات من البضائع والمنتوجات المصنعة 450000دج
:74إعانات االستغالل 60000دج حـ:75/المنتوجات العملياتية األخرى 190000دج حـ:76/المنتوجات المالية 90000حـ:78/اإلسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات
40000دج
المطلوب :
.1حدد النتيجة الصافية اذا علمت ان معدل الضرائب ℅ 19
.2انجز جدول حسابات النتائج بتاريخ 31/12/2017