‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة ابن خلدون تيارت‬
‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيير‬

‫مطبوعة بيداغوجية في مقياس‪:‬‬

‫المحاسبة المالية ‪01‬‬

‫مقياس مقرر لطلبة سنة أولى جذع مشترك ل‪.‬م‪.‬د‬

‫من إعداد الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪9191/9102‬‬
 ‫مقدمــــــــــــــة‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة المالية إلى تحديد وقياس الأحداث المالية للمؤسسة وإيصال نتائج القياس إلى‬

‫مستخدمي القوائم المالية سواءا كانوا من داخل المؤسسة أو من خارجها‪ ،‬الأمر الذي يستلزم ضرورة‬

‫وجود معايير وقواعد محددة يتم القياس بموجبها‪ ،‬وهي المعايير المحاسبية التي تتمثل في كل القواعد المتعلقة‬

‫بالمحاسبة مهما كانت طبيعتها ‪ ،‬أي أنها كل ما من شأنه أن يشكل دليلا أو مرجعا سواء كانت نصوصا‬

‫تشر يعية أو تنظيمية أو توصيات صادرة عن سلطات مؤهلة لتنظيم العمل المحاسبي‪ ،‬ويتعلق المعيار المحاسبي‬

‫بعنصر محدد من عناصر القوائم المالية‪ ،‬أو نوع من أنواع العمليات أو الأحداث أو الظروف التي تؤثر في‬

‫المركز المالي للمؤسسة ونتائج أعمالها‪ .‬وفي الجزائر جاء النظام المحاسبي المالي من خلال نصوص تشر يعية‬

‫نصت عليه منذ سنة ‪ 7002‬الا أنه لم يتم العمل به الا في ‪.7000/00/00‬‬

‫مخـــــــــــطط مادة محاسبة مالية ‪:10‬‬

‫‪ .0‬معلومات حول المـــــــــادة‪:‬‬

‫الكلية‪ :‬العلوم الاقتصادية والتجار ية وعلوم التسيير؛‬

‫‪-‬المجتمع المستهدف ‪ :‬سنة أولى ل‪.‬م‪.‬د جذع مشترك؛‬

‫عنوان المادة‪ :‬محاسبة مالية ‪00‬؛‬

‫الرصيد‪00 :‬؛‬

‫المعامل‪.07 :‬‬

‫‪ .7‬عــــــــــــــــرض المادة‪:‬‬

‫إن مادة محاسبة المالية ضرور ية وأداة للتسيير ووسيلة للحصول على المعلومات والتواصل مع الغير‪،‬‬

‫وتستعمل من أطراف عديدة منها المؤسسة وغيرها من المتعاملين والدائنين ومصلحة الضرائب‪...‬‬

‫كما يتم مسك المحاسبة بواسطة أنظمة الاعلام الالي او بالطر يقة اليدو ية‪ ،‬ويشترط في مسكها مراعاة‬

‫المبادئ المعمول بها وخصائص تتصف بها القوائم المالية التي تمثل مخرجاتها‪.‬‬

‫‪I‬‬
 ‫‪ .3‬محـــــــــتوى‪ :‬تنقسم المحاضرات إلى أربع وحدات التعلم‪ ،‬تتم معالجة كل وحدة التعلم من خلال‬

‫تسلسل التدريس المسموح به لاستيعاب المفاهيم الواردة‪ ،‬و يعزز هذا الاستيعاب من الأنشطة‬

‫التي تنفذ هذه المفاهيم‪ ،‬جميع الوحدات التعليمية موصوفة هنا‪ ،‬وهذه الوحدات هي كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية؛‬

‫‪ ‬دراسة كيفية سير الحسابات (الصنف ‪)10 ،10 ،10 ،10 ،10‬؛‬

‫‪ ‬دراسة حسابات التسيير (الصنف ‪ 10‬الأعباء والصنف ‪ 10‬النواتج)؛‬

‫‪ ‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‪.‬‬

‫‪ .0‬أهـــــــداف المادة التعليمية‪ :‬الالمام بمبادئ المحاسبة العامة من تحكم في حسابات الأصول والخصوم‬

‫ومسك الحسابات والقوائم المالية‬

‫‪ .0‬المتطلبـــــــات الأســــــــــــاسية‪:‬‬

‫حتى يتمكن الطالب من تحقيق أقصى استفادة من هذه المحاضرات‪ ،‬يجب عليه معرفة المبادئ‬

‫الأولية في الر ياضيات والاحصاء والتسيير‪.‬‬

‫وتقدم المادة بشقين‪:‬‬

‫‪ ‬الأول‪ :‬حصص خاصة بالمحاضرات؛‬

‫‪ ‬الثاني‪ :‬حصص خاصة بالأعمال الموجهة‪.‬‬

‫‪ .0‬طـــــــــرق تقييم الطالب‪ :‬ينقسم تقييم الطالب في مادة المحاسبة المالية إلى قسمين هما‪:‬‬

‫أ‪-‬امتحــــــان نهائي‪ :‬و يكون في نهاية الفصل وهو يمثل ‪ % 60‬من العلامة النهائية وتكون (‪.)70/70‬‬

‫بـ‪-‬تقيــــــــيم مستمر‪ :‬يمثل ‪ %00‬من النقطة النهائية وتكون (‪ ،)70/70‬و يكون هذا التقييم طيلة المسار‬

‫التكويني للطالب‪ ،‬ويرتكز على المعايير التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تقارير و‪/‬أو أبحاث قصيرة و‪/‬أو مشار يع والتقديم الشفهي لها؛‬

‫‪ ‬امتحانات قصيرة أو استجواب؛‬

‫‪ ‬حل سلاسل أعمال موجهة؛‬

‫‪ ‬الانضباط والمشاركة‪.‬‬

‫‪II‬‬
 ‫فه ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرس احملتوايت‬
‫الصفح ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬ ‫العنـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوان‬
‫‪I‬‬ ‫مقدمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫‪II‬‬ ‫تقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدمي املطبوع ـ ـة‬

‫‪III‬‬ ‫فهرس احملتويـ ـ ـ ـ ـ ـات‬
‫‪10‬‬ ‫احملور األول‪ :‬اإلطار التصوري للنظام احملاسيب املايل‬
‫‪01‬‬ ‫احملور الثاين‪ :‬امليزاني ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫‪01‬‬ ‫احملور الثالث‪ :‬احلساب والقيد املزدوج‬
‫‪10‬‬ ‫احملور الرابع‪ :‬اليومية وميزان املراجعة‬
‫‪11‬‬ ‫احملور اخلام ‪ :‬اجملموعـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪10‬‬
‫‪44‬‬ ‫احملور السادس‪ :‬اجملموع ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪10‬‬
‫‪44‬‬ ‫احملور السابع‪ :‬اجملموع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪10‬‬
‫‪18‬‬ ‫احملور الثامن‪ :‬اجملموعـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪10‬‬
‫‪89‬‬ ‫احملور التاسع‪ :‬اجملموع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪10‬‬
‫‪010‬‬ ‫احملور العاشر‪ :‬حساابت التسيري اجملموعة (‪)76،‬‬
‫‪001‬‬ ‫احملور احلاد عشر‪ :‬الكشوف املـ ـ ـ ـ ـالية‬
‫‪011‬‬ ‫قائـ ـ ـ ـ ـ ـ ـمة املراجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـع‬

‫‪III‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫بداية من الثلاثي الثاني لسنة ‪ 1002‬انطلقت ورشة الإصلاحات حول المخطط المحاسبي الوطني والتي مولت من‬

‫طرف البنك الدولي‪ ،‬هذه العملية أوكلت إلى العديد من الخ براء الفرنسيين وبالتعاون مع المجلس الوطني للمحاسبة وتحت‬

‫إشراف وزارة المالية‪ ،‬بحيث وضعت على عاتقهم مسؤولية تطوير المخطط المحاسبي رقم ‪ 53-53‬إلى نظام محاسبي جديد‬

‫يتوافق مع المعطيات الاقتصادية الجديدة وطموحات المتعاملين الاقتصاديين الجدد‪.‬‬

‫أهم القوانين والمراسيم التنفيذية والقرارات المتعلقة بالنظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫‪ ‬القانون رقم ‪ 22-05‬المؤرخ في ‪ 23‬ذي القعدة عام ‪ 2211‬الموافق لــ ‪ 13‬نوفمبر سنة ‪ 1005‬والمتضمن النظام‬
‫المحاسبي المالي؛‬
‫‪ ‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 231-01‬المؤرخ في ‪ 10‬جمادى الأولى عام ‪ 2211‬الموافق لــ ‪ 11‬ماي ‪ 1001‬والمتضمن‬
‫تطبيق أحكام القانون رقم ‪ 22-05‬المؤرخ في ‪ 23‬ذي القعدة عام ‪ 2211‬الموافق لــ ‪ 13‬نوفمبر سنة ‪،1005‬‬
‫والمتضمن النظام المحاسبي المالي؛‬
‫‪ ‬القرار المؤرخ في ‪ 15‬رجب عام ‪ 2211‬الموافق لـــ ‪ 11‬جو يلية سنة ‪ 1001‬والمتضمن تحديد قواعد التقييم‬
‫والمحاسبة ومحتوى ال كشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها؛‬
‫‪ ‬التعليمة الوزار ية رقم ‪ 01‬بتاريخ ‪ 1001/20/11‬والمتضمنة التطبيق الأولي للنظام المحاسبي المالي ‪.1020‬‬

‫‪ .1‬مفهوم المحاسبة المالية‪:‬‬

‫المحاسبة المالية هي نظام يهدف إلى تنظيم المعلومات المالية حيث يسمح بتخزين المعطيات القاعدية والعددية‬

‫عن طر يق تصنيفها‪ ،‬تقييمها وتسجيلها ويهدف أيضا إلى عرض كشوف أي جداول مالية تعكس الصورة الصادقة‬

‫عن الوضعية المالية وممتلكات المؤسسة ووضعية خزينتها في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫‪ 1.1‬مفهوم النظام المحاسبي المالي في ظل المعايير المحاسبية الدولية‪:‬‬

‫تهدف المحاسبة إلى تحديد وقياس الأحداث المالية للمؤسسة وإيصال نتائج القياس إلى مستخدمي القوائم المالية‪،‬‬

‫الأمر الذي يستلزم ضرورة وجود معايير محددة يتم القياس بموجبها‪ ،‬وهي المعايير المحاسبية التي تتمثل في كل القواعد‬

‫المتعلقة بالمحاسبة مهما كانت طبيعتها‪ ،‬إل زامية أو اختيار ية‪ ،‬أي أنها كل ما من شأنه أن يشكل دليلا أو مرجعا سواء‬

‫كانت نصوصا تشر يعية أو تنظيمية أو توصيات صادرة عن سلطات مؤهلة لتنظيم العمل المحاسبي‪ ،‬ويتعلق المعيار المحاسبي‬

‫بعنصر محدد من عناصر القوائم المالية‪ ،‬أو نوع من أنواع العمليات أو الأحداث أو الظروف التي تؤثر في المركز المالي‬

‫للمؤسسة ونتائج أعمالها‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪1‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫‪ .2‬المبادئ والاتفاقيات المحاسبية التي يقوم عليها النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫تتمثل الاتفاقيات والخصائص النوعية للمعلومات المالية وأهم المبادئ التي يعتمد عليها النظام المالي المحاسبي‬

‫الجزائري فيما يلي‪:‬‬

‫‪ 1.1‬الاتفاقيات‬
‫أ‪ .‬محاسبة التعهد‪ :‬بحيث تتم المعالجة المحاسبية لمجرد حدوث الاتفاق وليس من الضروري انتظار التدفقات النقدية أي‬

‫أن المؤسسة كيان له صفة قانونية مستقلة عن ملاكها؛‬

‫ب‪ .‬استمرار ية الاستغلال‪ :‬على المؤسسة إعداد تقاريرها المالية على أساس الاستمرار ية في الاستغلال‪.‬‬

‫‪ 1.1‬المبادئ المحاسبية التي يقوم عليها النظام المحاسبي المالي‬

‫أ‪ .‬مبدأ التكلفة التار يخية‪ :‬يقر مبدأ التكلفة التار يخية بتسجيل الأحداث الاقتصادية بتكلفة شرائها أو إنتاجها؛‬

‫ب‪ .‬مبدأ عدم المقاصة‪ :‬ينبغي عدم القيام بمقاصة مختلف عناصر الأصول والخصوم‪ ،‬إلا إذا كانت هذه المقاصة مسموح‬

‫بها قانونيا أو جراء اتفاقية؛‬

‫ج‪ .‬مبدأ مداومة الطرق المحاسبية‪ :‬يوجب هذا المبدأ الحفاظ على المداومة على المنهج المحاسبي المعتمد من سنة مالية إلى‬

‫أخرى؛‬

‫د‪ .‬مبدأ استقلالية الذمة المالية‪ :‬يعتبر هذا المبدأ أن المؤسسة وحدة اقتصادية وقانونية قائمة بذاتها عن الذمة المالية لملاكها؛‬

‫ه‪ .‬مبدأ الأهمية النسبية‪ :‬و يعني هذا أن القوائم المالية التي تعتمد لاتخاذ القرارات يجب أن تفصح عن كافة المعلومات‬

‫ذات الأهمية النسبية‪ ،‬أي إذا تم حذف الم علومات أو عدم الإفصاح عنها بشكل غير صحيح يؤثر سلبا على القرارات‬

‫المتخذة بناء عليها؛‬

‫و‪ .‬مبدأ السنو ية‪ :‬تقوم المحاسبة على أساس دورة كاملة عادة ما تكون سنة‪ ،‬إلا إذا كانت هناك حالات استثنائية؛‬

‫ز‪ .‬مبدأ استقلالية الدورات‪ :‬حيث تعتبر كل دورة مالية مستقلة عن أخرى في تحمل الأعباء وتحصيل المنتجات؛‬

‫ك‪ .‬مبدأ عدم المساس بالميزانية الافتتاحية أو السابقة‪ :‬يعني هذا المبدأ مراعاة استقلالية الدورات المالية من خلال‬

‫احترام الدورة المالية المقفلة وعدم المساس بالحسابات الافتتاحية للسنة المالية الحالية هذا لمصداقية المحاسبة؛‬

‫ل‪ .‬مبدأ الوحدة النقدية‪ :‬وهذا المبدأ يفرض على جميع المؤسسات داخل الإقليم الوطني تقديم القوائم المالية بالعملة‬

‫الوطنية‪ ،‬وقد حدد النظام المالي المحاسبي الأحداث التي تقع بالعملة الأجنبية‪.‬‬

‫م‪ .‬مبدأ الحيطة والحذر‪ :‬و يقضي هذا المبدأ بأن يتم تسجيل أي نقص للقيمة والخسائر المحتملة قبل تحققها الفعلي‪ ،‬في‬

‫المقابل لا يمكن تسجيل الأرباح الا بعد وقوعها الفعلي‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪2‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫ن‪ .‬مبدأ تفوق الواقع الاقتصادي على الواقع القانوني‪ :‬تسجل المعاملات والأحداث الأخرى في الدفاتر المحاسبية وتعرض‬

‫في ال كشوف المالية للمؤسسة طبقا لحقيقتها المادية وواقعها الاقتصادي وليس فقط على أساس مظهرها أو شكلها‬

‫القانوني‪.‬‬

‫‪ .3‬ال كشوف المالية (القوائم المالية) في النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫ال كشوف المالية عبارة عن وثائق مالية مهيكلة تحتوي معلومات شاملة ناتجة عن معالجة العديد من المعلومات‬

‫مع مراعات التفصيل في العناصر المهمة والتجميع في العناصر قليلة الأهمية‪ ،‬وكذلك مدى التوازن بين المنافع المرجوة‬

‫من استخدام هذه ال كشوف وتكاليف إعدادها ونشرها‪ ،‬تتكون ال كشوف المالية من‪ :‬الميزانية‪ ،‬جدول حسابات النتائج‪،‬‬

‫جدول سيولة الخزينة‪ ،‬جدول تغيرات الأموال الخاصة‪ ،‬الملاحق‪.‬‬

‫‪ .4‬الخصائص النوعية للمعلومات المالية‪:‬‬

‫حدد النظام المحاسبي المالي خصائص نوعية يسمح توفرها بجعل المعلومات المنشورة في القوائم المالية ذات منفعة‬

‫بالنسبة لمستخدميها إذا ما قورنت بالموجودة في المعايير المحاسبية الدولية وهي‪:‬‬

‫أ‪ .‬قابلية الفهم‪ :‬لا يستطيع مستخدمو المعلومات المحاسبية الاستفادة منها إذا لم تكن واضحة ومفهومة بشكل جيد‪ ،‬ويتوقف‬

‫وضوح المعلومات المحاسبية على طبيعة البيانات التي تتضمنها القوائم المالية وطر يقة عرضها؛‬

‫ب‪ .‬الملائمة‪ :‬وهي قدرة المعلومات المالية على مساعدة مستخدميها اتخاذ القرارات المتعلقة بالأحداث الاقتصادية الماضية‬

‫والحاضرة والقادمة؛‬

‫ج‪ .‬المصداقية‪ :‬أي المعلومات المالية لا تشوبها أي تح يز أو انحراف ويمكن التأكد من صحتها وهي تمثل الأحداث‬

‫الاقتصادية تمثيلا صادقا؛‬

‫د‪ .‬قابلية المقارنة‪ :‬يكون أمام مستخدمي ال كشوف المالية بصفة عامة والمستثمرين بصفة خاصة فرص استثمار وإقراض‬

‫متعددة‪ ،‬و يجب أن يكون مستخدمو ال كشوف المالية قادرين على إجراء مقارنات لهذه ال كشوف لعدة فترات زمنية‬

‫مختلفة‪.‬‬

‫‪ .4‬مزايا تطبيق النظام المحاسبي المالي على المؤسسات الجزائر ية‪ :‬يهدف تطبيق النظام المحاسبي المالي إلى تحقيق‬

‫مجموعة من الأهداف نذكر منها‪:‬‬

‫ترقية النظام المحاسبي المالي الجزائري ليتوافق والأنظمة المحاسبية الدولية؛‬ ‫‪‬‬
‫الاستفادة من تجربة الدول المتطورة في تطبيق هذا النظام؛‬ ‫‪‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪3‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫‪ ‬تسهيل مختلف المعاملات المالية والمحاسبية بين المؤسسات الاقتصادية الوطنية والمؤسسات في الدول الأجنبية‬

‫باعتبار هذا النظام يلائم كل الكيانات الدولية التي تخضع له؛‬

‫‪ ‬تسهيل العمل المحاسبي للمستثمر الأجنبي أملا في جلبه للجزائر من خلال تجنيبه مشاكل اختلاف الطرق‬

‫المحاسبية؛‬

‫العمل على تحقيق العقلانية من خلال الوصول إلى الشفافية في عرض المعلومات؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬محاولة جعل القوائم المحاسبية والمالية وثائق دولية تتناسب مع مختلف الكيانات الأجنبية؛‬

‫‪ ‬تعزيز مكانة وثقة الجزائر لدى المنظمات المالية والتجارب العالمية؛‬

‫تحديد طبيعة وقواعد إعداد القوائم المالية وفق المعايير الدولية؛‬ ‫‪‬‬
‫التمكين من القابلية للمقارنة للمؤسسة نفسها عبر الزمن وبين المؤسسات على المستو يين الوطني والدولي؛‬ ‫‪‬‬
‫نشر معلومات كافية وصحيحة‪ ،‬موثوق بها وشفافة تشجع المستثمرين وتسمح لهم بمتابعة أموالهم؛‬ ‫‪‬‬
‫يسمح بالتسجيل بطر يقة موثوق بها وشاملة لمجموع تعاملات المؤسسة بما يسمح بإعداد التصاريح الجبائية‬ ‫‪‬‬
‫بموضوعية ومصداقية؛‬

‫تستفيد الشركات متعددة الجنسيات بترابط أحسن مع التقرير الداخلي بفضل عولمة الإجراءات المحاسبية‬ ‫‪‬‬
‫للعديد من الدول؛‬

‫يتوافق النظام المحاسبي المالي كلية مع الوسائل المعلوماتية الموجودة التي تسمح بأقل تكاليف من تسجيل‬ ‫‪‬‬
‫البيانات المحاسبية وإعداد القوائم المالية وعرض وثائق التسيير‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪4‬‬
 ‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫الشكل رقم (‪ :)11‬مستخدمي المعلومات المالية وتوقعاتهم‬

‫المستثمرين‬
‫أرباح عالية‪ ،‬توزيع أرباح عالية‪ ،‬نمو‬ ‫الزبائن‬
‫العاملون‬ ‫رأس المال‪ ،‬قيمة سوقية عالية لألسهم‪،‬‬ ‫أسعار منخفضة‪ ،‬سلعة ذات جودة ترضي‬
‫أجور عالية‪ ،‬ظروف عمل جيدة‪ ،‬الترقيات‬ ‫مركز مالي عالي للشركة‪.‬‬ ‫رغباتهم‪ ،‬ضمان وخدمات ما‪.‬‬
‫المتوقعة والعالوات والترفيعات‪ ،‬ضمان‬
‫المنافع التقاعدية ومكافآت نهاية الخدمة‪،‬‬
‫والضمان الصحي واالجتماعي‪.‬‬
‫المقرضون‬
‫الدفع اآلجل‪ ،‬اإليفاء بااللتزامات طويلة األجل‪.‬‬

‫الجمهور‬
‫عدم تلوث البيئة‪ ،‬وإتباع السياسات التي‬
‫من شانها أن تتفق مع المبادئ والمعتقدات‬ ‫الشركة‬ ‫الجهات المهتمة بحماية المستهلك‬
‫الدينية للمجتمع‪.‬‬ ‫سالمة المنتج‪ ،‬قيمة النقود‪ ،‬االهتمام بتعليم‬
‫المنتجات لتمييز الجيد منها من الرديء‪،‬‬
‫اإلصالح والتعويض‬
‫الجهات الحكومية‬
‫عوائد الضرائب‪ ،‬إنشاء المشاريع الجديدة‬
‫التي تخدم شريحة واسعة من المجتمع‪،‬‬ ‫الباحثون واألكاديميون‬
‫إدخال ونشر التكنولوجيا الجديدة‪.‬‬ ‫معلومات محاسبية تبين الوضع المالي بشكل‬
‫موضوعي وعادل وأكثر مصداقية‪ ،‬ووفقا‬
‫للمبادئ المحاسبية المقبولة عموما‪.‬‬
‫سوق األوراق المالية‬
‫تقارير مالية تعكس المركز المالي للشركة‬
‫السلطات القضائية‬
‫وتبين ربحية الشركة بشكل عادل‬
‫المنافسة العادلة‪ ،‬ممارسات األعمال بدون‬
‫وموضوعي‪ ،‬للتعرف على القيمة السوقية‬
‫فساد‪ ،‬إتباع األنظمة والتشريعات النافذة ذات‬
‫لسعر السهم الواحد‪.‬‬
‫العالقة‪ ،‬تطبيق شروط السالمة المهنية‪.‬‬
‫والصحية‪.‬‬

‫‪Source: Sabiha Berzen Abidi, Disclosure of accounting and social information and its‬‬
‫‪importance in the influence on the decisions of users, instutu technique, Nasiria, bagdad, p9.‬‬

‫من خلال الشكل يتعدد مستخدمي المعلومات المحاسبية‪ ،‬فكل جهة تهتم بالمعلومات التي تخص اتخاذ قرار معين‪،‬‬

‫فالمس تثمر الحالي أو المرتقب يهتم بما متحقق من أرباح والمركز المالي وما يحققه السهم من عائد‪ ،‬ويهتم سوق الأوراق‬

‫المالية بالمعلومات المحاسبية التي تقيس ر بحية الشركة والعائد على كل سهم‪ ،‬أما الدوائر الحكومية فتحتاج إلى معلومات‬

‫تقيس مساهمة الشركة الاجتماعية وما تحققه للمجتمع من عوائد‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪5‬‬
 ‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫الشكل رقم (‪ :)11‬معالجة البيانات والرقابة عليها‬

‫الرقــــــــــــــابة‬

‫‪Processing‬‬
‫‪Information‬‬ ‫‪DATA‬‬
‫المعالجة وفق‬
‫معلومات (مخرجات النظام‬ ‫بيانات (مدخالت النظام‬
‫النظام‬
‫المحاسبي)‬ ‫المحاسبي)‬
‫المحاسبي‬
‫‪ -‬قائمة المركز المالي؛‬ ‫األحداث المالية‬
‫تسجيل‬
‫مصخذي القرار ومسصخدمو المعلومات المحاسبية‬

‫‪ -‬كشف تنفيذ الميزانية؛‬ ‫واالتقصاا ية‪:‬‬

‫وتصنيف‬
‫‪-‬المستندات األصلية (قيد‪،‬‬
‫توصيل المعلومات المحاسبية‬

‫‪ -‬كشف التدفق النقدي؛‬

‫صرف‪ ،‬قبض)؛‬
‫‪ -‬كشف حساب الموازنة‬
‫وتلخيص‬

‫‪ -‬السجالت الرئيسية‬
‫تحليل‬

‫االستثمارية؛‬
‫والفرعية (يومية عامة‬
‫‪ -‬الكشوفات التحليلية المرفقة‪:‬‬
‫ويوميات فرعية‪ ،‬أستاذ عام‬
‫‪( -‬النقدية‪ ،‬السلف‪ ،‬المدينون‪،‬‬ ‫وترحيل‬
‫وأستاذ فرعي)؛‬
‫االمانات‪ ،‬الرواتب واألجور‪،‬‬ ‫وترصيد‬
‫‪ -‬موازين تدقيق شهرية؛‬
‫المستلزمات السلعية والخدمية‬ ‫وتفسير‬
‫‪ -‬جداول المصروفات‬
‫وصيانة الموجودات‪،‬‬
‫وااليرادات الشهرية؛‬
‫الموجودات الثابتة)‬ ‫‪ -‬كشف مطابقة البنك‪.‬‬
‫‪ -‬تقرير اإلدارة‪.‬‬

‫الصغذية العكسية( اسصرجاع)‬

‫المصدر‪ :‬من إعدادنا بالاعتماد على محمد سمير دهيرب‪ ،‬أثر نظم المعلومات المحاسبية على القوائم المالية في ترشيد‬

‫القرارات الإدار ية للمؤسسات الحكومية‪-‬دراسة تطبيقية لعينة من المؤسسات الحكومية‪ ،‬مجلة المثنى للعلوم الادار ية‬

‫والاقتصادية‪ ،‬العدد ‪ ،1‬المجلد ‪ ،2‬العراق‪ ،‬سنة‪ ،1022 ،‬ص ‪.12‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪6‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫تمارين المحور الأول‪:‬‬

‫التمــــــــرين الأول‪:‬‬

‫‪ ‬عرف المحاسبة المالية؟‬

‫‪ ‬ماهي أهم الاتفاقيات التي يقوم النظام المحاسبي المالي؟‬

‫‪ ‬ما هي مصادر القواعد المحاسبية؟‬

‫التمـــــــــرين الثاني‪ :‬أجب بـــصح أو خطأ مع تصحيح الخطأ‬

‫‪ ‬تغيير الطر يقة المحاسبية في تقييم المخزونات كل سنة؛‬

‫‪ ‬حذف معلومات مهمة من القوائم المالية؛‬

‫‪ ‬المحاسبة المالية ضرور ية وأداة للتسيير؛‬

‫‪ ‬تقديم مكافآت للعمال بناءا على أرباح سوف تتحقق في السنة القادمة‪.‬‬

‫التمــــــــرين الثالث‪ :‬ضع إشارة )‪ (X‬في الخانة المناسبة للمبدأ المحاسبي‬

‫الأهمية الوحدة‬ ‫الديمومة الاستقلالية الحيطة عدم‬ ‫التكلفة‬ ‫المبــــــــــــــــــادئ‬

‫النقدية‬ ‫والحذر المقاصة النسبية‬ ‫التار يخية‬

‫تسجيل العناصر وفقا لقيمتها الحقيقية عند‬

‫الشراء‬

‫لا يتم طرح التكاليف من النواتج المقابلة لها‬

‫لا تكون المقارنة الا إذا حافظت المؤسسة على‬

‫نفس الطرق المحاسبية‬

‫يتم التعبير عن العمليات المالية في المحاسبة‬

‫بالدينار الجزائري‬

‫تحمل كل دورة بأعبائها ونواتجها فقط وبصفة‬

‫دائمة‬

‫إذا تم حذف المعلومات يؤثر على القرارات‬

‫المتخذة من المستخدمين‬

‫يتم تسجيل الخسائر المتوقعة قبل حدوثها الفعلي‬

‫بينما الأرباح يتم تسجيلها بعد وقوعها الفعلي‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪7‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫التمرين الرابع‪ :‬ضع إشارة )‪ (X‬في الخانة المناسبة لنوع المؤسسة حسب نوع النشاط‬

‫مؤسسة خدمية‬ ‫مؤسسة‬ ‫مؤسسة‬ ‫المؤسســــــــــــــــــات‬

‫انتاجية‬ ‫تجار ية‬

‫مؤسسة محمد لصناعة قطع الغياـــر‬

‫مؤسسة مكي للمواد الغذائيــــــــــة‬

‫مؤسسة الحليب ومشتقـــــــــاتـــــه‬

‫مؤسسة سونلغــــــــــــــــــــــــــــــاز‬

‫مؤسسة مدني لبيع الأثـــــــــــــاث‬

‫مؤسسة البريد واتصالات الجزائ ر‬

‫حل التمــــــــرين الأول‪:‬‬

‫تعر يف المحاسبة المالية‪ :‬المحاسبة المالية هي نظام يهدف إلى تنظيم المعلومات المالية حيث يسمح بتخزين المعطيات القاعدية‬

‫والعددية عن طر يق تصنيفها‪ ،‬تقييمها وتسجيلها ويهدف أيضا إلى عرض كشوف أي جداول مالية تعكس الصورة‬

‫الصادقة عن الوضعية المالية وممتلكات المؤسسة ووضعية خزينتها في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫أهم الاتفاقيات التي يقوم النظام المحاسبي المالي‪:‬‬

‫أ‪ .‬محاسبة التعهد‪ :‬بحيث تتم المعالجة المحاسبية لمجرد حدوث الاتفاق وليس من الضروري انتظار التدفقات النقدية أي‬

‫أن المؤسسة كيان له صفة قانونية مستقلة عن ملاكها؛‬

‫ب‪ .‬استمرار ية الاستغلال‪ :‬على المؤسسة إعداد تقاريرها المالية على أساس الاستمرار ية في الاستغلال‪.‬‬

‫مصادر القواعد المحاسبية‪:‬‬

‫أ‪ .‬مصادر داخلية‪ :‬تتمثل في القوانين؛‬

‫ب‪ .‬مصادر خارجية‪ :‬تتمثل في المعايير المحاسبية الدولية (‪.)IAS /IFRS‬‬

‫حل التمـــــــــرين الثاني‪ :‬الاجابة بـــصح أو خطأ مع تصحيح الخطأ‬

‫خطأ لا يتم تغيير الطر يقة المحاسبية في تقييم المخزونات كل سنة احتراما لمبدأ مداومة الطرق المحاسبية؛‬ ‫‪‬‬
‫خطأ لا يتم حذف معلومات مهمة من القوائم المالية احتراما لمبدأ الأهمية النسبية؛‬ ‫‪‬‬
‫صحيح تعتبر المحاسبة المالية ضرور ية وأداة للتسيير ؛‬ ‫‪‬‬
‫خطأ لا يتم تقديم مكافآت للعمال بناءا على أرباح سوف تتحقق في السنة القادمة احتراما لمبدأ الحيطة والحذر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪8‬‬
‫المحور الأول‪ ……………………………………………...‬الإطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬

‫حل التمــــــــرين الثالث‪ :‬وضع إشارة )‪ (X‬في الخانة المناسبة للمبدأ المحاسبي‬

‫الأهمية الوحدة‬ ‫الديمومة الاستقلالية الحيطة عدم‬ ‫التكلفة‬ ‫المبــــــــــــــــــادئ‬

‫والحذر المقاصة النسبية النقدية‬ ‫التار يخية‬

‫‪X‬‬ ‫تسجيل العناصر وفقا لقيمتها الحقيقية عند الشراء‬

‫‪X‬‬ ‫لا يتم طرح التكاليف من النواتج المقابلة لها‬

‫‪X‬‬ ‫لا تكون المقارنة الا إذا حافظت المؤسسة على‬

‫نفس الطرق المحاسبية‬

‫‪X‬‬ ‫يتم التعبير عن العمليات المالية في المحاسبة بالدينار‬

‫الجزائري‬

‫‪X‬‬ ‫تحمل كل دورة بأعبائها ونواتجها فقط وبصفة‬

‫دائمة‬

‫‪X‬‬ ‫إذا تم حذف المعلومات يؤثر على القرارات‬

‫المتخذة من المستخدمين‬

‫‪X‬‬ ‫يتم تسجيل الخسائر المتوقعة قبل حدوثها الفعلي‬

‫بينما الأرباح يتم تسجيلها بعد وقوعها الفعلي‬

‫التمرين الرابع‪ :‬وضع إشارة )‪ (X‬في الخانة المناسبة لنوع المؤسسة حسب نوع النشاط‬

‫مؤسسة خدمية‬ ‫مؤسسة‬ ‫مؤسسة‬ ‫المؤسســــــــــــــــــات‬

‫انتاجية‬ ‫تجار ية‬

‫‪X‬‬ ‫مؤسسة محمد لصناعة قطع الغياـــر‬

‫‪X‬‬ ‫مؤسسة مكي للمواد الغذائيــــــــــة‬

‫‪X‬‬ ‫مؤسسة الحليب ومشتقـــــــــاتـــــه‬

‫‪X‬‬ ‫‪X‬‬ ‫مؤسسة سونلغــــــــــــــــــــــــــــــاز‬

‫‪X‬‬ ‫مؤسسة مدني لبيع الأثـــــــــــــاث‬

‫‪X‬‬ ‫مؤسسة البريد واتصالات الجزائ ر‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪9‬‬
‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫أهداف المحور الثاني‪ :‬الميـــزانية‬

‫فهم الميزانية؛‬

‫استنتاج عناصر الميزانية من الأصول والخصوم؛‬

‫معرفة مميزات الميزانية وماهي أنواعها؛‬

‫كيفية حساب صافي المركز المالي بالطر يقتين‪.‬‬

‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫‪ .1‬الميزانية‪:‬‬
‫هي قائمة توضح الوضع المالي للشركة في لحظة زمنية معينة‪ ،‬فتظهر ما تمتل كه الشركة (موجودات) وما يستحق‬

‫عليها من ديون ومطالبات اتجاه الغير (مطلوبات)‪ ،‬وكذلك ما يستحق عليها اتجاه الملاك أو أصحاب الشركة (حق‬

‫المل كية)‪ ،‬و يطلق عليها مصطلح (الميزانية) لأنها تتخذ في إحدى أشكالها صورة كشف له جانبين متواز يين من ناحية‪،‬‬

‫كما يطلق عليها مصطلح (عمومية) من ناحية أخرى لأنها تتضمن الآثار العامة لجميع نتائج عمليات الشركة كما وصل إليه‬

‫الوضع المالي في تأريخ معين‪ ،‬و يطلق عليها أيضا مصطلح (قائمة المركز المالي) لأن الهدف الرئيسي من إعدادها في إظهار‬

‫(حقيقة) المركز المالي للشركة‪.‬‬

‫الميزانية هي جدول يظهر لنا جانيين جانب الأصول وجانب الخصوم وتصنف على أساس محدد وفق منهج‬

‫متعارف عليه‪ ،‬حيث يتم تصنيف الأصول الى أصول جار ية (متداولة) وأصول غير جار ية (غير متداولة)‪ ،‬و يتم تصنيف‬

‫الخصوم الى رؤوس الأموال الخاصة وخصوم جار ية (متداولة) وخصوم غير جار ية (غير متداولة)‪.‬‬

‫‪ .2‬المعلومات التي يجب عرضها في صلب الميزانية العمومية وفق المعايير المحاسبية الدولية‪:‬‬
‫يجب أن تحتوي الميزانية العمومية في صلبها كحد أدنى على البنود التي تعرض المبالغ التالية‪:‬‬

‫الممتلكات والتجهيزات والمعدات؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬الموجودات غير الملموسة؛‬

‫‪ ‬الموجودات المالية؛‬

‫‪ ‬الاستثمارات التي تمت محاسبتها باستخدام أسلوب حقوق المل كية؛‬

‫‪ ‬المخزون؛‬

‫الذمم التجار ية المدينة والذمم المدينة الأخرى؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬النقد والنقد المعادل؛‬

‫الذمم التجار ية الدائنة والذمم الدائنة الأخرى؛‬ ‫‪‬‬

‫المطلوبات والموجودات الضريبية حسبما يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪21‬ضرائب الدخل؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬المخصصات؛‬

‫المطلوبات غير المتداولة المنتجة للفائدة؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬حصة الأقلية؛‬

‫‪ ‬رأس المال الصادر والاحتياطيات‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪11‬‬
 ‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫يجب عرض البنود والعناوين والمجاميع الفرعية في صلب الميزانية العمومية عندما يتطلب معيار محاسبة دولي‬

‫ذلك‪ ،‬أو عندما يكون هذا العرض ضرور يا ً لإجراء عرض عادل للمركز المالي للمنشأة‪.‬‬

‫‪ .3‬الأصول‪:‬‬
‫هي الموارد التي تسيرها المؤسسة بفعل أحداث سابقة يرتقب منها جني منافع اقتصادية في المستقبل‪ ،‬وهي ذات‬

‫طبيعة مدينة فأي حركة دخول أو ز يادة في القيمة تسجل استخداما في الجانب المدين‪ ،‬وبالمقابل أي حركة خروج أو‬

‫نقصان في القيمة تسجل مصدرا في الجانب الدائن‪.‬‬

‫وتمكن الميزانية من وصف عناصر ذمة المؤسسة وتوز يعها وإظهارها بشكل منفصل ومرتب ضمن أبواب‪ ،‬كما‬

‫هو موضح في الجدول التالي‪:‬‬

‫السنة ‪N-1‬‬ ‫مبالغ صافية‬ ‫الاهتلاكات‪-‬‬ ‫مبالغ‬ ‫الحساب عناصر الأصول‬

‫خسارة القيمة‬ ‫اجمالية‬
‫الأصول الغير الجار ية‪:‬‬
‫تثبيتات معنو ية‬
‫تثبيتات عينية‬
‫تثبيتات جاري إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫مجموع الأصول الغير جار ية (‪)1‬‬
‫أصول جار ية‪:‬‬
‫المخزونات المنتجات قيد التنفيذ‬
‫الزبائن (ح‪ )12/‬المجموعة الرابعة‬
‫المدينون الآخرون‬
‫المتاحات‬
‫مجموع الأصول الجار ية (‪)2‬‬
‫مجموع الأصول (‪)2+1‬‬

‫بالنسبة لعناصر الأصول اعتبرت على أنها تلك الموارد المراقبة من طرف المؤسسة والناتجة عن أحداث سابقة وهي‬

‫موجهة لإحداث مزايا اقتصادية في المستقبل وتتكون من أصول جار ية وأصول غير جار ية‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪12‬‬
‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫الأصول غير الجار ية‪:‬‬

‫وهي تلك الأصول الموجهة للاستعمال الدائم والمستمر في احتياجات نشاط المؤسسة مثل التثبيتات العينية‬

‫والمعنو ية؛ أو تلك الأصول التي تمت حيازتها بهدف توظيفها في الآجال الطو يلة أو تلك التي لا يمكن تحقيقها أو انجازها‬

‫في ‪ 12‬شهر بداية من تاريخ الإقفال‪.‬‬

‫التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتحديد غير نقدي وغير مادي مراقب ومستعمل في إطار أنشطته العادية‪،‬‬

‫والمقصود منه مثلا المحلات التجار ية المكتسبة والعلامات ويرامج المعلوماتية أو رخص الاستغلال الأخرى والاعفاءات‬

‫ومصار يف تنمية حقل منجمي موجه للاستغلال التجاري‪.‬‬

‫التثبيت العيني هو أصل عيني يحوزه الكيان من أجل الإنتاج وتقديم الخدمات والايجار والاستعمال لأغراض‬

‫إدار ية والذي يفترض أن تستغرق مدة استعماله أكثر من سنة‪.‬‬

‫الأصول الجار ية‪:‬‬

‫وهي الأصول التي يمكن للمؤسسة انجازها‪ ،‬بيعها أو استهلاكها في إطار دورة الاستغلال العادية ‪.‬أو تلك الأصول‬

‫المحازة أساسا بهدف تداولها أو الإبقاء عليها لفترات قصيرة ‪ (12‬شهر على الأكثر )مثل المخزونات ‪.‬ويمكن اعتبارها‬

‫أصولا جار ية‪ ،‬عناصر النقديات أو أشباه النقديات‪.‬‬

‫درجة السيولة متزايدة في الأصول‬

‫معايير تصنيف الأصول المتداولة‪:‬‬

‫تتوقع تحقق الأصل أو تنوي بيعه أو استخدامه خلال الدورة التشغيلية العادية؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تحتفظ بالأصل بشكل رئيس لغرض المتاجرة؛‬

‫تتوقع تحقق الأصل خلال مدة ‪ 21‬شهرا بعد فترة التقرير (إعداد الميزانية)؛‬ ‫‪‬‬

‫أن يكون الأصل نقدا أو معادلا للنقد‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫كل العناصر الأخرى تعتبر أصول غير متداولة وتشمل التثبيتات الملموسة (العينية) والغير الملموسة (المعنو ية)‬

‫والمالية التي بطبيعتها طو يلة الأجل‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪13‬‬
‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫‪ .4‬الخصوم‪:‬‬

‫أما بالنسبة لعناصر الخصوم فإنها تمثل مصدرا لتلك الموارد المراقبة من قبل المؤسسة ويمكن بحسب تصنيفها‬

‫التمييز فيها بين الأموال التي ويمكن تعر يفها‪ ،‬استثمرها الملاك أو المساهمين وتلك التي تم استثمارها من قبل مقرضين غير‬

‫ملاك على أنها التزامات حالية للمؤسسة ناتجة عن أحداث سابقة يمثل بلوغها الأجل انتهاء لتلك الموارد المولدة للمزايا‬

‫الاقتصادية‪.‬‬

‫السنة ‪N-1‬‬ ‫مبالغ السنة ‪N‬‬ ‫الحساب عناصر الخصوم‬

‫الأموال الخاصة‬
‫رأس المال‬
‫الاحتياطات‬
‫النتيجة‬
‫مجموع الأموال الخاصة (‪)1‬‬
‫الخصوم الغير الجار ية‪:‬‬
‫قروض وديون‬
‫مجموع الخصول الغير جار ية (‪)2‬‬
‫خصول جار ية‪:‬‬
‫الموردون (ح‪ )10/‬المجموعة الرابعة‬
‫ديون أخرى‬
‫خزينة سالبة‬
‫مجموع الخصول الجار ية (‪)3‬‬
‫مجموع الخصول (‪)3+2+1‬‬

‫تخضع عناصر الخصوم عند تقسيمها أيضا إلى معيار جار ية وغير جار ية والأموال الخاصة‪:‬‬

‫‪-‬الأموال الخاصة‪ :‬وتتمثل في ديون المؤسسة اتجاه المالك‪ ،‬وبما أنها غير مرتبطة بتاريخ استحقاق معين فتسمى بالخصوم‬

‫عديمة الاستحقاق‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪14‬‬
‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫‪-‬الخصوم الجار ية‪ :‬تصنف العناصر على هذا الأساس عندما ينتظر تسو ية العنصر المعني في إطار دورة الاستغلال‬

‫العادية( خلال ‪ 12‬شهرا )مثل الموردين ‪.‬أو يكون واجب الدفع خلال السنة ‪ (12‬شهر )التي تلي تاريخ إقفال الدورة‬

‫مثل القروض؛‬

‫‪-‬الخصوم غير الجار ية‪ :‬وتتضمن باقي عناصر الخصوم الأخرى التي لا تعتبر جار ية بما فيها عناصر الخصوم طو يلة الأجل‬

‫التي تتضمن فائدة حتى ولو تمت تسويتها خلال السنة ‪ (12‬شهر )التي تلي إقفال الحسابات‪.‬‬

‫درجة الاستحقاق متناقصة‬

‫معايير تصنيف الخصوم المتداولة‪:‬‬

‫تتوقع أن تسوي الالتزام خلال الدورة التشغيلية العادية؛‬ ‫‪‬‬

‫تحتفظ بالالتزام بشكل رئيس لغرض المتاجرة؛‬ ‫‪‬‬
‫يكون الالتزام واجب التسو ية خلال ‪ 21‬شهرا بعد فترة التقرير (إعداد الميزانية)؛‬ ‫‪‬‬
‫كل العناصر الأخرى تعتبر خصوم غير متداولة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ .5‬مميزات الميزانية‪:‬‬

‫من أهم مميزاتها التوزان بين مبالغ الأصول والخصوم حيث يمثل مجموع الأصول = مجموع الخصوم‬

‫لكل ميزانية تاريخ معين وبه يحدد نوع الميزانية‪ ،‬فاذا كانت بتاريخ ‪ /02/02‬فهي افتتاحية وفي هذه الحالة فان‬ ‫‪‬‬
‫الميزانية لا تظهر أية نتيجة‪.‬‬

‫‪ ‬وإذا كانت بتاريخ ‪ 21/12‬فهي اختتاميه وعليه فنتيجة الدورة قد تكون ر بحا أو خسارة‬

‫‪ ‬حالة ربح‪ :‬إذا كان مجموع الأصول أكبر من مجموع الخصوم في هذه الحالة نسجل النتيجة ربح في جانب الخصوم‬

‫لإحداث التوازن تحت الحساب (ح‪.)210/‬‬

‫‪ ‬حالة خسارة‪ :‬إذا كان العكس أي مجموع الأصول أقل من مجموع الخصوم في هذه الحالة تستجل النتيجة‬

‫(خسارة) في جانب الخصوم بإشارة سالبة تحت حساب (ح‪.)211/‬‬

‫‪ .6‬صافي المركز المالي‪:‬‬

‫و يعرف على أنه القيمة المحاسبية الصافية لثروة المؤسسة بتاريخ محدد‪ ،‬أو هو الثروة الحقيقية التي تمتل كها المؤسسة‪ ،‬ويمكن‬

‫حسابه بطر يقتين‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪15‬‬
‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫المركز المالي الصافي = مجموع الأصول – مجموع الديون‬

‫المركز المالي الصافي = الأموال الخاصة ‪ +‬نتيجة الدورة (ربح أو خسارة)‬

‫تمارين حول المحور الثاني‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ N /11/11‬ظهرت أرصدة حسابات مؤسسة محمد التجار ية كما يلي‪ :‬رأس المال ‪ 100000‬دج‪ ،‬اقتراضات‬

‫لدى مؤسسات القرض ‪ 200000‬دج‪ ،‬أراضي ‪340000‬دج‪ ،‬معدات وأدوات ‪ 00000‬دج‪ ،‬برمجيات المعلومات‬

‫وماشابهها ‪ 00000‬دج‪ ،‬مخزونات البضائع ‪ 10000‬دج‪ ،‬البنوك‪ .‬الحسابات الجار ية ‪ 10000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪10000‬‬

‫دج‪ ،‬موردو التثبيتات ‪ 00000‬دج‪ ،‬والمطلوب‪ :‬اعداد الميزانية الافتتاحية بتاريخ ‪.N /02/02‬‬

‫الحـــــــــل‪ :‬اعداد الميزانية الافتتاحية بتاريخ ‪N /02/02‬‬

‫مبالغ اجمالية‬ ‫مبالغ اجمالية الحساب عناصر الخصوم‬ ‫الحساب عناصر الأصول‬
‫الأموال الخاصة‬ ‫الأصول الغير الجار ية‪:‬‬
‫‪301111‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪111‬‬ ‫‪55111‬‬ ‫برمجيات المعلومات وماشابهها‬ ‫‪214‬‬
‫‪340000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪51111‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪301111‬‬ ‫مجموع الأموال الخاصة (‪)1‬‬ ‫‪445000‬‬ ‫مجموع الأصول الغير جار ية (‪)1‬‬
‫الخصوم الغير الجار ية‪:‬‬ ‫أصول جار ية‪:‬‬
‫‪111111‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫المخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫‪65111‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪414‬‬ ‫‪35111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪511‬‬
‫‪25111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪165111‬‬ ‫مجموع الخصول الغير جار ية (‪)2‬‬ ‫‪111111‬‬ ‫مجموع الأصول الجار ية (‪)2‬‬
‫‪545111‬‬ ‫مجموع الخصول (‪)2+1‬‬ ‫‪545111‬‬ ‫مجموع الأصول (‪)2+1‬‬

‫وبعد سنة بتاريخ ‪ N /12/31‬ظهرت أرصدة حسابات مؤسسة محمد التجار ية كما يلي‪:‬‬

‫رأس المال ‪ 100000‬دج‪ ،‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪ 200000‬دج‪ ،‬أراضي ‪ 110000‬دج‪ ،‬معدات‬

‫وأدوات ‪ 10000‬دج‪ ،‬اعداد برمجيات المعلومات وماشابهها ‪ 00000‬دج‪ ،‬مخزونات البضائع ‪ 10000‬دج‪ ،‬الزبائن‬

‫‪ 10000‬دج‪ ،‬البنوك‪ .‬الحسابات الجار ية ‪ 20000‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 21000‬دج‪ ،‬موردو المخزونات ‪ 10000‬دج‪،‬‬

‫موردو التثبيتات ‪ 00000‬دج‪ ،‬والمطلوب‪ :‬الميزانية الختامية بتاريخ ‪N /12/31‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪16‬‬
‫المحور الثاني‪..........................................................................‬الميزانـــيــة‬

‫الحـــــــــل‪ :‬اعداد الميزانية الاختتامية‪ ،‬ثم حساب صافي المركز المالي‬

‫مبالغ اجمالية‬ ‫مبالغ صافية الحساب عناصر الخصوم‬ ‫الحساب عناصر الأصول‬
‫الأموال الخاصة‬ ‫الأصول الغير الجار ية‪:‬‬
‫‪301111‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪111‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫برمجيات المعلومات وماشابهها‬ ‫‪214‬‬
‫(‪)65111‬‬ ‫نتيجة الدورة (خسارة)‬ ‫‪121‬‬ ‫‪341111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪41111‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪215‬‬
‫‪315111‬‬ ‫مجموع الأموال الخاصة (‪)1‬‬ ‫‪431111‬‬ ‫مجموع الأصول الغير جار ية (‪)1‬‬
‫الخصوم الغير الجار ية‪:‬‬ ‫أصول جار ية‪:‬‬
‫‪111111‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬ ‫‪31111‬‬ ‫المخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫‪65111‬‬ ‫موردو التثبيتات‬ ‫‪414‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪10111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪12111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪165111‬‬ ‫مجموع الخصول الغير جار ية (‪)2‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫مجموع الأصول الجار ية (‪)2‬‬
‫خصول جار ية‪:‬‬
‫‪31111‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪411‬‬
‫‪31111‬‬ ‫مجموع الخصول الجار ية (‪)3‬‬
‫‪511111‬‬ ‫مجموع الخصول (‪)3+2+1‬‬ ‫‪511111‬‬ ‫مجموع الأصول (‪)2+1‬‬

‫حساب صافي المركز المالي‪:‬‬

‫ط‪ :11‬المركز المالي الصافي = مجموع الأصول – مجموع الديون‬

‫المركز المالي الصافي = ‪120000 = 10000 – 200000 – 020000‬‬

‫ط ‪ :12‬المركز المالي الصافي = الأموال الخاصة ‪ +‬نتيجة الدورة (ربح أو خسارة)‬

‫المركز المالي الصافي = ‪120000 = 00000 – 100000‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪17‬‬
‫المحور الثالث‪.............................................................‬الحســـــاب والقيد المزدوج‬

‫أهداف المحور الثالث‪ :‬الحساـــب والقيد المزدوج‬

‫فهم الحساب؛‬

‫التعرف على الشكل القانوني والمختصر للحساب؛‬

‫معرفة الية وقاعدة سير الحسابات؛‬

‫كيفية ترصيد الحساب‪.‬‬

 ‫المحور الثالث‪.............................................................‬الحســـــاب والقيد المزدوج‬
‫‪ .1‬الحساب‪:‬‬

‫نتيجة لتعدد العمليات التي تقوم بها المؤسسة وتعقيدها ونتيجة لاستحالة الرجوع إلى الميزانية في كل مرة لتحديد‬

‫حركة عناصر الذمة‪ ،‬تم اعتماد أداة لمتابعة حركة تدفقات كل عنصر من عناصر الذمة بشكل مستقل هذه الأداة هي‬

‫الحساب ‪ Compte‬الذي يعتبر نظر يا بمثابة بطاقة بجانبين موجب وسالب وعلى هذا يجب على المؤسسة أن تسجل القيود‬

‫المحاسبية حسب مبدأ القيد المزدوج‪ ،‬ويمس كل تسجيل حسابين على الأقل أحدهما مدين والأخر دائن مع احترام‬

‫التسلسل الزمني في تسجيل العمليات‪ ،‬كما يجب أن يكون المبلغ المدين مساو يا للمبلغ الدائن و يحدد كل تسجيل محاسبي‬

‫مصدر كل معلومة ومضمونها وتخصيصها‪ ،‬بالإضافة الى أنه يجب أن يستند تسجيل محاسبي على وثيقة اثبات‪ ،‬مؤرخة‬

‫ومثبتة على ورقة أو أي دعامة تضمن المصداقية والحفظ‪.‬‬

‫‪ .2‬تعر يف الحساب‪:‬‬

‫هو عبارة عن جدول مقسم الى قسمين يدعى الطرف الأيمن منه بالمدين والطرف الأيسر بالدائن‪ ،‬حيث تسجل‬

‫مختلف العمليات المحاسبية الخاصة بنشاط المؤسسة‪.‬‬

‫‪ .3‬الشكل القانوني‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيــــــــان‬ ‫التــاريخ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫رصيد أول مدة‬

‫رصيد آخر مدة‬

‫الشكل المختصر للحساب (‪)T‬‬

‫دائن‬ ‫ح‪....../‬‬ ‫مدين‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪19‬‬
 ‫المحور الثالث‪.............................................................‬الحســـــاب والقيد المزدوج‬
‫وتمكن هذه البطاقة في أي مرحلة من مراحل الدورة المحاسبية من تحديد رصيد هذا العنصر( الحساب )الذي‬

‫يمثل الفرق بين التدفقات الموجبة والتدفقات السالبة لهذا الحساب بمعنى متابعة ما زاد في هذا العنصر وما نقص منه‪،‬‬

‫أي الفرق بين الجانب المدين والجانب الدائن‪.‬‬

‫يجب على المؤسسات الخاضعة لقواعد النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬مسك دفاتر محاسبية تشمل دفتر لليومية‪ ،‬دفتر‬

‫أستاذ ودفتر للجرد ‪.‬بحيث يتضمن دفتر اليومية حركة عناصر الأصول والخصوم والأعباء والإيرادات ويتضمن دفتر‬

‫الأستاذ مجموع حركة الحسابات خلال فترة معينة ‪.‬كما يجب على هذه المؤسسات إعداد القوائم المالية سنو يا على الأقل‬

‫وهي الميزانية المحاسبية؛ جدول حسابات النتائج؛ جدول تدفقات الخزينة؛ جدول تغير الأموال الخاصة؛ وقائمة الملاحق‬

‫التي تبين القواعد والطرق المحاسبية المستعملة وتوفر معلومات مكملة الميزانية وجدول النتائج ‪.‬كما يجب أن توفر هذه القوائم‬

‫المالية معلومات تسمح بإجراء مقارنات مع السنة المالية السابقة بحيث يجب أن تتضمن هذه الوثائق في مختلف أقسامها‬

‫مبلغ القسم المقابل له في القوائم المالية للسنوات السابقة‪ ،‬أما الملاحق فيجب أن تتضمن معلومات مقارنة تأخذ شكل‬

‫سردي وصفي وعددي‪.‬‬

‫‪ .4‬قاعدة فتح الحسابات وتسجيل العمليات فيها‪:‬‬

‫تسجل العمليات التي تقوم بها المؤسسة في حسابين على الأقل وذلك وفقا لمبدأ القيد المزدوج بحيث إذا جعل‬

‫حساب أو أكثر مدينا يجب جعل حساب أو أكثر دائنا وان يتساوى مجموع المبالغ الطرف المدين مع مجموع المبالغ في‬

‫الطرف الدائن‪ .‬و يتم تقسيم الحسابات إلى نوعين‪:‬‬

‫‪ ‬حسابات الميزانية‪ :‬فأي ز يادة في حسابات الأصول يسجل في الجهة المدينة‪ ،‬وأي نقصان يسجل في الجهة‬

‫الدائنة‪ ،‬وفيما يخص الخصوم فيسجل العكس‪.‬‬

‫‪ ‬حسابات التسيير والاستغلال‪ :‬فأي ز يادة في حسابات الصنف السادس أي المصار يف يسجل في الجهة‬

‫المدينة‪ ،‬وأي نقصان يسجل في الجهة الدائنة‪ ،‬وفيما يخص حسابات الصنف السابع الإيرادات فيسجل العكس‪.‬‬

‫‪ .5‬ترصيد الحسابات‪:‬‬
‫يرصد الحساب باستخدام رصيده في نهاية الفترة وإعادة التوازن الى جانبيه‪ ،‬حيث أن قيمة الرصيد هي الفرق‬

‫بين مجموع المبالغ المدينة ومجموع المبالغ الدائنة‪:‬‬

‫‪ ‬فاذا كان مجموع المبالغ المدينة يساوي مجموع المبالغ الدائنة فالرصيد معدوم ونقول الحساب مرصد؛‬

‫وإذا كان مجموع المبالغ المدينة أكبر من مجموع المبالغ الدائنة فالرصيد مدين و يكتب في الجانب الدائن؛‬ ‫‪‬‬
‫وإذا كان مجموع المبالغ المدينة أقل من مجموع المبالغ الدائنة فالرصيد دائن و يكتب في الجانب المدين‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪20‬‬
‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫أهداف المحور الرابع‪ :‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫التعرف على اليومية؛‬

‫معرفة شكل اليومية؛‬

‫معرفة الية التسجيل في اليومية؛‬

‫التعرف على ميزان المراجعة‪.‬‬

 ‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫‪ .1‬دفتر اليومية‪:‬‬

‫هو دفتر يتم فيه تسجيل كل العمليات التي تقوم بها المؤسسة يوميا‪ ،‬كما يجب أن يكون ذو صفحات مرقمة‪،‬‬

‫ومتسلسلة‪ ،‬و يكون مختوم بختم المؤسسة وختم المحكمة كما يجب أن يكون منظم حسب تواريخ وبدون ترك فراغ وتشطيب‬

‫أو محو‪ ،‬وفي حالة ارتكاب أخطاء تصحح بالطرق المحاسبية‪.‬‬

‫ان تسجيل أي عملية في الدفتر اليومي يجب أن يتضمن المعلومات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تاريخ العملية؛‬

‫‪ ‬أرقام وأسماء الحسابات؛‬

‫‪ ‬المبالغ المدينة والدائنة؛‬

‫‪ ‬شرح وجيز للعملية‪.‬‬

‫‪ .2‬شكل اليومية‪:‬‬

‫‪..............................‬التاريخ‪...............................‬‬
‫المبلغ المدين‬ ‫اسم الحساب المدين‬ ‫ر ح مدين‬

‫المبلغ الدائن‬ ‫اسم الحساب الدائن‬ ‫ر ح دائن‬

‫(البيان‪ ،‬شرح العملية)‬

‫‪ .3‬أنواع القيود في اليومية‪:‬‬

‫القيد البسيط‪:‬‬

‫هو قيد يتضمن حسابين فقط أحدهما مدين والآخر‪.‬‬

‫القيد المركب‪:‬‬

‫هو قيد يتضمن أكثر من حساب‪.‬‬

‫قاعدة التسجيل في اليومية‪:‬‬

‫طبقا لمبدأ القيد المزدوج فان تسجيل كل عملية مالية يتم في طرفين أحدهما مدين والآخر دائن وبنفس المبلغ‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪22‬‬
‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫‪ .4‬ميزان المراجعة‪:‬‬
‫هو جدول يلخص وضعية الحسابات المفتوحة بالمؤسسة مرتبة حسب التدرج في النظام المحاسبي المالي‪ ،‬ويتضمن‬

‫رقم الحساب‪ ،‬والمبالغ المدينة والدائنة بالإضافة الى الأرصدة المدينة والدائنة‪ ،‬وهو الأساس الذي يستخدم في اعداد‬

‫القوائم المالية‪ ،‬و يكون شكله على النحو التالي‪:‬‬

‫الأرصدة‬ ‫المبالغ (المجاميع)‬ ‫أسماء الحسابات‬ ‫أرقام الحسابات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الصنف ‪11‬‬
‫الصنف ‪12‬‬
‫الصنف ‪13‬‬
‫الصنف ‪14‬‬
‫الصنف ‪10‬‬
‫الصنف ‪10‬‬
‫الصنف ‪10‬‬

‫يعتبر أداة للمراقبة‪ ،‬ول كي يكون ميزان المراجعة صحيحا يجب‪:‬‬

‫مجموع المبالغ المدينة = مجموع المبالغ الدائنة‬

‫مجموع الأرصدة المدينة = مجموع الأرصدة الدائنة‬

‫تمرين المحور الرابع‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ N /11/11‬ظهرت أرصدة حسابات احدى المؤسسات كما يلي‪:‬‬

‫رأس المال ‪ 055555‬دج‪ ،‬اقتراضات لدى مؤسسات القرض ‪ 055555‬دج‪ ،‬أراضي ‪050050‬دج‪ ،‬معدات وأدوات‬

‫‪ 005555‬دج‪ ،‬مخزونات البضائع ‪ 05555‬دج‪ ،‬البنوك‪ .‬الحسابات الجار ية ‪ 05555‬دج‪ ،‬الصندوق ‪ 05555‬دج‪،‬‬

‫موردو المخزونات ‪ 0555‬دج‪ ،‬والمطلوب‪ :‬اعداد الميزانية الافتتاحية بتاريخ ‪N /50/50‬‬

‫وخلال السنة قامت بالعمليات التالية‪:‬‬

‫في ‪ N/50/50‬شراء بضاعة بمبلغ ‪ 0555‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ N /50/50‬حولت مبلغ ‪ 0555‬دج من البنك الى الصندوق‬

‫في ‪ N/50/00‬سددت مبلغ ‪ 0555‬دج للموردين عن طر يق الصندوق‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪23‬‬
‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫في ‪ N/50/05‬قدمت خدمات وتحصلت على مبلغ ‪ 05555‬دج بشيك بنكي‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ ‬اعداد الميزانية الافتتاحية؟‬

‫تسجيل العمليات في دفتر اليومية ثم ترحيلها الى دفتر الأستاذ؟‬ ‫‪‬‬

‫اعداد ميزان المراجعة؟‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اعداد الميزانية الاختتامية؟‬

‫الحـــــــــل‪ :‬اعداد الميزانية الافتتاحية بتاريخ ‪N /50/50‬‬

‫مبالغ اجمالية‬ ‫مبالغ اجمالية الحساب عناصر الخصوم‬ ‫الحساب عناصر الأصول‬
‫الأموال الخاصة‬ ‫الأصول الغير الجار ية‪:‬‬
‫‪011111‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪111‬‬ ‫‪330111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪101111‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪210‬‬
‫‪011111‬‬ ‫مجموع الأموال الخاصة (‪)1‬‬ ‫‪400111‬‬ ‫مجموع الأصول الغير جار ية (‪)1‬‬
‫الخصوم الغير الجار ية‪:‬‬ ‫أصول جار ية‪:‬‬
‫‪111111‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪104‬‬ ‫‪41111‬‬ ‫المخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫‪0111‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪411‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪21111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪03‬‬
‫مجموع الخصول الغير جار ية (‪)2‬‬ ‫‪121111‬‬ ‫مجموع الأصول الجار ية (‪)2‬‬
‫‪010111‬‬ ‫مجموع الخصول (‪)2+1‬‬ ‫‪010111‬‬ ‫مجموع الأصول (‪)2+1‬‬

‫تسجيل العمليات في دفتر اليومية ثم ترحيلها الى دفتر الأستاذ‬

‫‪............................N/10/10.......................‬‬
‫‪000111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪122‬‬
‫‪001111‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪122‬‬
‫‪01111‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪03‬‬
‫‪01111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪221‬‬
‫‪01111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪20‬‬
‫‪011111‬‬ ‫‪232‬‬
‫رأس مال الشركة‬
‫‪011111‬‬ ‫‪261‬‬
‫اقتراضات‬
‫‪0111‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪132‬‬
‫(قيد عناصر الميزانية)‬
‫‪....................N/10/10.......................‬‬
‫‪0111‬‬ ‫مشتريات بضاعة‬ ‫‪083‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪24‬‬
‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫‪0111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪221‬‬

‫(قيد استالم الفاتورة)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪0111‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪01‬‬
‫مشتريات بضاعة‬
‫‪0111‬‬ ‫‪083‬‬
‫(استالم البضاعة)‬
‫‪....................N/10/10.......................‬‬
‫‪0111‬‬ ‫‪00‬‬
‫الصندوق‬
‫‪0111‬‬
‫البنك‬ ‫‪221‬‬
‫(تحويل مبلغ ‪ 1333‬من البنك الى الصندوق)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪0111‬‬ ‫موردون‬ ‫‪010‬‬
‫‪0111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫(تسديد جزء من الديون)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪01111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪000‬‬
‫‪01111‬‬ ‫أداء خدمات‬ ‫‪40‬‬
‫(تقديم خدمات)‬

‫فتح حسابات للأرصدة‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الصندوق‬ ‫التــاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫البنك‬ ‫التــاريخ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫رصيد أول مدة ‪05555‬‬ ‫رصيد أول مدة ‪05555‬‬
‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬
‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪05555‬‬
‫‪21111‬‬ ‫ر‪.‬م‬ ‫‪01111‬‬ ‫ر‪.‬م‬
‫‪00555‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫رصيد آخر مدة‬ ‫‪85555‬‬ ‫‪85555‬‬ ‫رصيد آخر مدة‬

‫المبالغ‬ ‫بضاعة‬ ‫التــاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫الموردون‬ ‫التــاريخ‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫رصيد أول مدة ‪05555‬‬ ‫رصيد أول مدة ‪0555‬‬
‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬
‫‪40111‬‬ ‫ر‪.‬م‬ ‫‪0555‬‬ ‫ر‪.‬د‬
‫‪00555‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫رصيد آخر مدة‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫رصيد آخر مدة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪25‬‬
‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫المبالغ‬ ‫الخدمات‬ ‫التــاريخ‬ ‫المبالغ‬ ‫التــاريخ ‪ 301‬مشتر يات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪05555‬‬ ‫رصيد أول مدة ‪0555‬‬
‫‪05555‬‬ ‫ر‪.‬د‬ ‫‪0555‬‬
‫‪0555‬‬ ‫رصيد آخر مدة ‪0555‬‬
‫‪0555‬‬ ‫رصيد آخر مدة ‪0555‬‬

‫ميزان المراجعة‪:‬‬

‫الأرصدة‬ ‫المبالغ (المجاميع)‬ ‫أسماء الحسابات‬ ‫أرقام الحسابات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪055555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪050‬‬
‫‪055555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪055555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الاقتراضات‬ ‫‪000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪000555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪000555‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪005555‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪05‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫مشتر يات‬ ‫‪085‬‬
‫‪0555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫موردون‬ ‫‪050‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪85555‬‬ ‫البنك‬ ‫‪000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫‪0555‬‬ ‫‪00555‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪00‬‬
‫‪05555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪05555‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أداء خدمات‬ ‫‪00‬‬
‫‪000555‬‬ ‫‪000555‬‬ ‫‪000555‬‬ ‫‪000555‬‬ ‫المجموع‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪26‬‬
‫المحور الرابع‪ ............................................................‬اليومية وميزان المراجعة‬

‫اعداد الميزانية الاختتامية بتاريخ ‪N /12/31‬‬

‫مبالغ اجمالية‬ ‫مبالغ اجمالية الحساب عناصر الخصوم‬ ‫الحساب عناصر الأصول‬
‫الأموال الخاصة‬ ‫الأصول الغير الجار ية‪:‬‬
‫‪011111‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪111‬‬ ‫‪330111‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪21111‬‬ ‫النتيجة (ربح)‬ ‫‪101111‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪210‬‬
‫‪011111‬‬ ‫مجموع الأموال الخاصة (‪)1‬‬ ‫‪400111‬‬ ‫مجموع الأصول الغير جار ية (‪)1‬‬
‫الخصوم الغير الجار ية‪:‬‬ ‫أصول جار ية‪:‬‬
‫‪111111‬‬ ‫اقتراضات لدى مؤسسات القرض‬ ‫‪104‬‬ ‫‪40111‬‬ ‫المخزونات البضائع‬ ‫‪31‬‬
‫‪0111‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪411‬‬ ‫‪01111‬‬ ‫البنك‬ ‫‪012‬‬
‫‪21111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪03‬‬
‫مجموع الخصوم الغير جار ية (‪)2‬‬ ‫‪130111‬‬ ‫مجموع الأصول الجار ية (‪)2‬‬
‫‪010111‬‬ ‫مجموع الخصول (‪)2+1‬‬ ‫‪020111‬‬ ‫مجموع الأصول (‪)2+1‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪27‬‬
‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫أهداف المحور الخامس‪ :‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫معرفة أنواع الشركات حسب الإطار القانوني؛‬

‫كيفية المعالجة المحاسبية لتأسيس الشركات؛‬

‫المعالجة المحاسبية للحساب المستغل‪.‬‬

 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫أولا‪ .‬أنواع الشركات التجار ية حسب الإطار القانوني‪:‬‬

‫‪ .0‬شركات الأشخاص‪:‬‬

‫يقوم هذا النوع من الشركات على العلاقة الشخصية والثقة المتبادلة بين الشركاء‪ ،‬فالاعتبار الشخصي مهم‪،‬‬

‫كما يتألف عنوان الشركة من أسماء كل الشركاء المتضامنين أو من اسم أحدهم أو أكثر متبوع في كل الحالات‬

‫بعبارة وشركاؤهم‪ ،‬وتنقسم إلى ‪ 30‬أنواع وهي‪:‬‬

‫‪ 0.0‬شركات التضامن (‪ :sociétés en nom collectif )SNC‬هي عبارة عن شركات يمتلك الشركاء فيها صفة‬

‫التاجر وهم مسؤولون من غير تحديد وبالتضامن عن ديون الشركة‪ ،‬كما لا يجوز لدائني الشركة مطالبة أحد الشركاء‬

‫بوفاء ديون الشركة إلا بعد مرور خمسة عشر يوما من تاريخ انذار الشركة بعقد غير قضائي‪ ،‬الأنصبة فيها عبارة عن‬

‫حصص غير قابلة للتداول‪ ،‬كما تنتهي الشركة بوفاة أحد الشركاء أو افلاسه أو الحجر عليه‪.‬‬

‫اجراءات تكوين شركات التضامن‪ :‬يجب اعداد عقد الشركة و يعتبر هذا بمثابة القانون الأساسي لها ومن أهم عناصر‬

‫العقد‪:‬‬

‫اسم الشركة‪-‬رأس مال الشركة‪-‬نسب توز يع الأرباح والخسائر‪-‬عدد الحصص كل شر يك في رأس المال‪-‬مدة‬

‫حياة الشركة‪-‬تسجيل عقد الشركة في المركز الوطني للجل التجاري ‪-‬اشهار ملخص عن عقد الشركة ‪-‬تقديم‬

‫المساهمات (تسليم مساهمات الشركاء كاملا أو جزئيا)‪.‬‬

‫‪ 1.0‬شركات التوصية البسيطة (‪ :sociétés en commandite simple )SCS‬هي عبارة عن شركات فيها نوعين‬

‫من الشركاء‪ ،‬شركاء متضامنين حيث يسري عليهم القانون الأساسي لشركات التضامن‪ ،‬شركاء موصون بديون الشركة‬

‫فقط في حدود حصصهم التي لا يمكن أن تكون على شكل تقديم عمل‪ .‬وفي حالة تجاوزت الخسارة مقدار رأس‬

‫المال فإن الشر يك الموصي مسؤول فقط عن ديون الشركة بمقدار أو حصة ويتحمل الشركاء المتضامنون ز يادة عن‬

‫نصيبهم في الخسارة مقدار الشركاء الموصون‪.‬‬

‫‪ 1.0‬شركات المحاصة‪ :‬هي شركة تجار ية تنعقد بين شخصين أو أكثر يمارس أعمالها شر يك ظاهر يتعامل مع الغير‪ ،‬كما‬

‫تهدف الى القيام بنشاط تجاري مؤقت تنتهي الشركة بانتهائه‪ ،‬الشركة مستترة لا يعلم أحد بها غير الشركاء و يكون‬

‫التعامل فيها باسم الشر يك الظاهر وتكون المعاملات باسمه‪ ،‬وإذا علم بها الغير تتحول إلى شركة تضامن‪ ،‬كما لا يجوز‬

‫لها ان تصدر حصصا قابلة للتداول‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪29‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫‪ .1‬شركات الأموال‪ :‬يقوم هذا النوع من الشركات على الاعتبار المالي بصرف النظر عن الجانب الشخصي‪ ،‬وتتكون من‬

‫شركاء لا يتحملون الخسائر إلا بقدر حصصهم‪ ،‬و يجب ان تكون مسبوقة أو متبوعة بذكر شكل الشركة ومبلغ رأس مالها‪،‬‬

‫وتنقسم إلى‪:‬‬

‫‪ 0.1‬شركات المساهمة (‪ :société par action )SPA‬هي شركة ينقسم رأس مالها إلى حصص قابلة للتداول وتتكون‬

‫من شركاء لا يتحملون الخسائر الا بقدر حصصهم‪ ،‬ولا يمكن أن يقل عدد الشركاء عن سبعة‪ ،‬لا يقل رأسمال الشركة‬

‫عن ‪ 0333333‬دينار جزائري في حالة لجوء الشركة إلى الاكتتاب العام ولا يقل عن ‪ 0333333‬دينار جزائري إذا‬

‫لجأت إلى تأسيس مغلق‪ ،‬و يطلق على شركة المساهمة تسمية الشركة و يجب أن تكون مسبوقة أو متبوعة بذكر شكل الشركة‬

‫ومبلغ رأس مالها‪ ،‬كما يجوز أن يدرج اسم المساهم واحد أو أكثر في تسمية الشركة‪.‬‬

‫يحرر الموثق القانون الأساسي لشركة المساهمة بطلب من مؤسس أو أكثر وتودع نسخة من هذا العقد في المركز‬

‫الوطني للسجل التجاري‪.‬‬

‫‪ 2.2‬شركات ذات المسؤولية المحدودة(‪ :sociétés à responsabilité limitée )SARL‬هي عبارة عن شركات‬

‫تؤسس من شخص واحد أو عدة أشخاص لا يتحملون الخسائر إلا في حدود ما قدموا من حصص‪ ،‬إذا كانت الشركة‬

‫تظم شخصا واحدا كشر يك وحيد تسمى شركة ذات الشخص الوحيد ذات المسؤولية المحدودة‪ ،‬رأسمال الشركة غير‬

‫محدد وينقسم إلى حصص ذات قيم اسمية مبلغها ‪ 0333‬دج على الأقل غير قابلة للتداول‪ ،‬عدد الشركاء فيها لا‬

‫يتجاوز ‪ 03‬شر يك كحد أقصى‪ ،‬كما أن اسم الشركة يشمل أحد الشركاء أو أكثر مع أن تكون هذه التسمية مسبوقة‬

‫أو متبوعة بكلمات تدل على أنها شركة ذات مسؤولية محدودة أو تشمل الأحرف الأولى ش‪ .‬ذ‪ .‬م‪ .‬م مع بيان‬

‫رأسمالها‪.‬‬

‫‪ 0.2‬شركات التوصية بالأسهم (‪ :sociétés en commandite par action )SCA‬هي عبارة عن شركات يكون‬

‫رأسمالها مقسما إلى أسهم‪ ،‬بين شر يك متضامن أو أكثر له صفة التاجر ومسؤول دائما وبصفة متضامنة عن ديون‬

‫الشركة‪ ،‬وشركاء موصون لهم صفة مساهمين ولا يتحملون الخسائر إلا بما يعادل حصصهم‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪30‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫ثانيا‪ :‬دراسة الصنف ‪ :10‬حسابات رؤوس الـأموال‬

‫ح‪- 01/‬رأس المال والإحتياطات‪ ،‬وما يماثلها‬

‫يجزأ ه ذا الحساب الى حسابات فرعية‪ ،‬وهذه الحسابات الفرعية يمكن أن تختلف حسب الشكل القانوني‬

‫المذكور سابقا والذي يمارس فيه الكيان نشاطه‪ ،‬ويتفرع إلى‪:‬‬

‫‪-030‬رأس المال الصادر أو رأس مال الشركة أو الأموال المخصصة أو أموال الاستغلال‪.‬‬

‫‪- 011‬العلاوات المرتبطة برأس مال الشركة‪ :‬قد تلجأ المؤسسة الى طلب رفع رأس مالها عن طر يق طرح أسهم‬

‫جديدة في السوق في صيغة الاكتتاب العام والعلاوات المرتبطة برأس المال تمثل الفرق بين القيمة الاسمية لهاته‬

‫الأسهم وقيمتها الحقيقية في السوق‪.‬‬

‫‪-401‬فارق التقييم‬
‫‪- 030‬فارق إعادة التقييم‬

‫‪- 031‬الإحتياطات (القانونية‪ ،‬القانونية الأساسية‪ ،‬العادية والمقننة)‬

‫‪-0310‬الاحتياطات القانونية‬

‫‪- 0310‬احتياطي قانوني‬

‫‪- 0310‬احتياطي النظام الأساسي‬

‫‪- 0311‬احتياطات أخرى‬

‫‪- 031‬فارق المعادلة‬

‫‪-031‬حساب المستغل‬

‫‪- 031‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‬

‫ح‪ - 00/‬الترحيل من جديد‬

‫يسجل جزء النتيجة (الرابحة أو الخاسرة) الذي أرجأت الجمعية العامة تخصيصه الى قرار تخصيص نهائي لاحق‬

‫في الحساب ‪ 00‬و يكون الرصيد دائن في حالة ترحيل من جديد رابح‪ ،‬والعكس صحيح‪.‬‬

‫‪ -01‬نتيجة السنة المالية‬

‫يسجل الحساب ‪ 02‬كرصيد حسابات الأعباء وحسابات منتوجات السنة المالية ويمثل الحساب ر بحا إذا‬

‫كانت المنتوجات أكبر من الأعباء وفي الحالة العكسية تسجل الخسارة‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪31‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫‪ - 01‬المنتوجات والأعباء المؤجلة – خارج دورة الإستغلال‬

‫‪ - 000‬إعانات التجهيز‪ :‬هي التي يستفاد منها من أجل اكتساب ممتلكات معينة أو انشائها‪.‬‬

‫‪-002‬إعانات أخرى للاستثمار‪ :‬يستفاد متها لتمو يل الأنشطة طو يلة الأجل كالبحث عن أسواق‪.‬‬

‫‪-000‬الضرائب المؤجلة على الأصول‬

‫‪-001‬الضرائب المؤجلة على الخصوم‬

‫‪-001‬منتوجات أخرى وأعباء مؤجلة‬

‫‪ -01‬المؤونات للأعباء – الخصوم غير الجار ية‬

‫يعتمد هذا الحساب في تسجيل مؤونات الأعباء والخسائر التي تقررها المؤسسة بالاعتماد على المبادئ‬

‫والشروط التي قررها النظام المحاسبي المالي فيما يخص محاسبة المؤونات ويتفرع‪:‬‬

‫‪ - 000‬المؤونات للمعاشات و الإلتزامات المماثلة‬

‫‪ - 000‬المؤونات للضرائب‬

‫‪ - 001‬المؤونات لتجديد التثبيتات ( الإمتياز)‬

‫‪ - 001‬المؤونات الأخرى للأعباء – الخصوم غير الجار ية‬

‫‪ - 01‬الإقتراضات والديون المماثلة‬

‫القروض هي ديون ناتجة عن منح قروض طو يلة الأجل قابلة للسداد‪ .‬حسابات الاقتراض تسجل المعاملات‬

‫المالية فقط (يجب عدم إدراج المعاملات التجار ية)‪ .‬ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 010‬السندات التساهمية‬

‫‪ -012‬الإقتراضات السندية القابلة للتحو يل‬

‫‪ - 010‬الإقتراضات السندية الأخرى‬

‫‪ -011‬الإقتراضات لدى مؤسسات القرض‬

‫‪ -010‬الودائع وال كفالات المقبوضة‬

‫‪ -011‬الديون المترتبة على عقد الإ يجار– التمو يل‬

‫‪ - 011‬اقتراضات أخرى وديون مماثلة‬

‫‪ - 011‬علاوات تسديد السندات‬

‫‪ -01‬الديون المرتبطة بالمساهمات‬

‫مثل الديون المتعلقة بالاستثمارات الديون التي يتعين على الشركة سدادها للشركات التي تمتلك حصة فيها‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪32‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫تعتبر هذه الديون متوسطة أو طو يلة الأجل‪ .‬في الواقع‪ ،‬إذا كانت هذه الديون تشير إلى معاملات مؤقتة‪ ،‬يتم‬

‫تسجيلها في الحساب ‪" 10‬المجموعة والشركات الزميلة‪".‬‬

‫يحظر التشر يع الجزائري أي تحو يل إلى الخارج‪ ،‬حتى خارج المجموعة‪ ،‬باستثناء الاستثمارات الأولية‪.‬‬

‫تبدو طبيعة الديون المرتبطة بالمشاركة (نفقات السفر‪ ).. ،‬مؤقتة أكثر منها على المدى الطو يل أو المتوسط‪.‬‬

‫ل كن بما أن القانون يحظر أي تحو يل إلى الخارج‪ ،‬فإن هذه الديون لا يتم سدادها على المدى القصير‪ .‬لذلك‬

‫يجب أن نعتبر هذه الديون طو يلة الأجل‪ .‬ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪- 010‬الديون المرتبطة بمساهمات المجمع‬

‫‪-012‬الديون المرتبطة بمساهمات خارج المجمع‬

‫‪- 010‬الديون المرتبطة بشركات في شكل مساهمة‬

‫‪-011‬الديون الأخرى المرتبطة بمساهمات‬

‫‪- 01‬حسابات الارتباط الخاصة بالمؤسسات والشركات في شكل مساهمة‬

‫الحساب ‪ 01‬متاح للكيانات لتلقي‪ ،‬خلال العام‪ ،‬المعاملات بين المؤسسات ومع المشار يع المشتركة‪ .‬يجب إغلاقه‬

‫في نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫مبدأ هذا الحساب هو أن الحركات الاقتصادية بين الوحدات‪ ،‬سواء كانت مالية أو خدماتية أو منتجات وسلع‪،‬‬

‫يجب ألا يكون لها تأثير على تشو يه القيم الصاعدة التي تشكل تراث شركة عندما ينضمون‪.‬‬

‫لذلك من الضروري أن تكون قادر ًا على تحديد هذه الحركات للسماح بإزالتها في وقت إعادة التجميع أو‬

‫التراكم‪.‬‬

‫‪- 010‬حسابات الارتباط بين مؤسسات‬

‫‪- 011‬حسابات الارتباط بين شركات في شكل مساهمة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪33‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫أولا‪ .‬التأسيس في شركات الأشخاص‪:‬‬

‫‪ .0‬مرحلة التعهد‪ :‬يتم تسجيل القيد على النحو التالي‬

‫‪............................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ رأس المال‬ ‫شركاء – مساهمات مالية‬ ‫‪6540‬‬
‫شركاء – مساهمات عينية‬ ‫‪6541‬‬
‫مبلغ رأس المال‬ ‫رأس مال الشركة‬ ‫‪101‬‬
‫(تعهد بتأسيس شركة أشخاص)‬

‫‪ .1‬مرحلة تقديم الحصص‪ :‬لنفترض أن الحصص المالية قدمت عن طر يق البنك بعد ايداعها لدى الموثق‪ ،‬بالإضافة إلى‬

‫تقديم الحصص العينية‪ ،‬فيكون القيد على النحو التالي‪:‬‬

‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ المساهمة‬ ‫أموال لدى الموثق‬ ‫‪6460‬‬
‫مبلغ المساهمة‬ ‫مساهمات مالية‬ ‫‪6540‬‬
‫(ايداع األموال لدى الموثق)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ المساهمة‬ ‫بنوك حسابات جارية‬
‫‪515‬‬
‫مبلغ المساهمة‬ ‫أموال لدى الموثق‬
‫‪6460‬‬
‫(تحويل األموال من الموثق إلى البنك)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫الحصة المتفق عليها‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫‪50‬‬
‫تثبيتات عينية‬
‫‪51‬‬
‫مخزونات‬
‫‪6541‬‬ ‫‪00‬‬
‫الحصة المتفق عليها‬ ‫مساهمات عينية‬
‫(تقديم الحصص العينية المتفق عليها)‬

‫نصيب الشركاء من الربح‪ :‬يخصص له الحساب ‪ 100‬شركاء حسابات جار ية وقد يضم الفائدة على رأس المال وهي نسبة‬

‫محددة تمنح للشركاء حسب حصصهم في رأس المال بالإضافة الى الرصيد الباقي‪ ،‬و يكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪34‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫‪...............................N/02/10..............................‬‬
‫قيمة الربح‬ ‫نتيجة السنة المالية (ربح)‬ ‫‪021‬‬

‫قيمة االحتياطات‬ ‫االحتياطات ما عدا االحتياطات القانونية‬ ‫‪106‬‬

‫نصيب الشركاء‬ ‫شركاء حسابات جارية‬ ‫‪544‬‬
‫قيمة الترحيل‬ ‫ترحيل من جديد رصيد دائن‬ ‫‪001‬‬
‫(توزيع الربح للسنة ‪)N‬‬

‫حالة الخسارة‬

‫‪...............................N/02/10..............................‬‬
‫قيمة الخسارة‬ ‫ترحيل من جديد رصيد مدين‬ ‫‪021‬‬

‫قيمة الخسارة‬ ‫نتيجة السنة المالية (خسارة)‬ ‫‪021‬‬

‫ثانيا‪ .‬التحرير الجزئي لرأس المال وتوز يع النتيجة والحالات الخاصة في شركات الأموال‪:‬‬

‫التحرير الكلي لرأس يمر بنفس مراحل شركات الأشخاص‬

‫مبلغ المساهمة المالية‬
‫مبلغ المساهمة العينية‬
‫المالية ‪ +‬العينية‬
‫‪ .0‬التحرير الجزئي‬
‫‪...........................N/--/--.......................‬‬
‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫مساهمون مساهمات عينية‬ ‫‪65455‬‬
‫رأس مال مكتتب مستدعى غير مستعان به‬ ‫‪1015‬‬

‫(االكتتاب في الجزء المستدعى)‬

‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫المبلغ الغير المستدعى‬ ‫رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪101‬‬
‫المبلغ الغير‬ ‫رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪1011‬‬
‫المستدعى‬ ‫(االكتتاب في الجزء الغير مستدعى)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ المتعهد به‬ ‫أموال لدى الموثق‬ ‫‪6460‬‬
‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫مبلغ المتعهد به‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ المتعهد به‬ ‫بنوك حسابات جارية‬ ‫‪515‬‬
‫أموال لدى الموثق‬ ‫‪6460‬‬
‫مبلغ المتعهد به‬ ‫(تقديم الحصص المالية المتفق عليها)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫تثبيتات معنوية‬ ‫‪50‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪35‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫الحصة المتفق عليها‬ ‫تثبيتات عينية‬ ‫‪51‬‬

‫مخزونات‬ ‫‪00‬‬
‫مساهمون مساهمات عينية‬ ‫‪65455‬‬
‫الحصة المتفق‬ ‫(تقديم الحصص العينية المتفق عليها)‬
‫عليها‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫المبلغ المستدعى‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫رأس مال مكتتب مستدعى ومستعان به‬ ‫‪1010‬‬
‫(الـتأكيد على الجزء المستدعى)‬
‫المبلغ المستدعى‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪101‬‬
‫(الطلب على الجزء الباقي من رأس المال)‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫رأس مال مكتتب غ مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1011‬‬
‫رأس مال مكتتب مستدعى ومستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫(الـتأكيد على طلب الجزء الباقي)‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫بنوك حسابات جارية‬ ‫‪515‬‬
‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫(تقديم الجزء المستدعى)‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫رأس مال مكتتب مستدعى ومستعان به‬ ‫‪1010‬‬
‫(الـتأكيد على الجزء المستدعى)‬
‫مبلغ الطلب‬ ‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫مبلغ رأس المال الكلي‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى مستعان به‬ ‫‪1010‬‬
‫رأس مال الشركة‬ ‫‪101‬‬
‫(الـتحرير الفعلي لرأس المال)‬
‫مبلغ رأس المال‬
‫الكلي‬

‫‪ .1‬توزع الأرباح في شركات الأموال كما يلي‪:‬‬

‫احتياطي قانوني‪ :‬ح‪ 0310/‬هو احتياطي فرض بقوة القانون و يعتبر ضمان الدائنين حددت نسبته ب ‪ %0‬على الأقل من‬

‫الأرباح الصافية بعد طرح الخسائر السابقة وتكون الشركة غير ملزمة بهذا الاقتطاع إذا بلغ الاجمالي التراكمي ‪ %03‬من‬

‫رأس المال؛‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪36‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫ولحسابه يتم مراجعة إذا كان الاحتياطي القانوني موجود سابقا يفوق ‪ %03‬من رأس المال لا نشكل الاحتياطي القانوني‬

‫والعكس صحيح‪ ،‬ومع جميع الاحتياطات السابقة والجديدة إذا كانت تفوق ‪ %03‬من رأس المال فهنا نقوم بتسجيل‬

‫المبلغ الذي يكمل ‪ %03‬من رأس المال فقط‪.‬‬

‫الاحتياطي الأساسي (النظامي)‪ :‬يستعمل هذا الحساب لأغراض جبائيه‪ ،‬و يخصص له الحساب ح‪0310 /‬؛‬

‫احتياطات أخرى‪ :‬و يخصص لها ح ‪0311 /‬؛‬

‫نسب المساهمين‪ :‬وتتكون من‬

‫‪ ‬الحصة الأولى‪ :‬حصول على فوائد على أسهم محررة فقط ووفق الزمن لأنها سنو ية؛‬

‫‪ ‬الحصة الثانو ية‪ :‬هي عبارة عن مبالغ وحدو ية أو اجمالية تمنح للمساهمين‪.‬‬

‫توزع الأرباح في أجل لا يفوق ‪ 00‬شهرا قانونيا و يكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫‪...............................N/02/10..............................‬‬
‫قيمة الربح‬ ‫نتيجة السنة المالية (ربح)‬ ‫‪021‬‬
‫ترحيل من جديد ‪ N-1‬رصيد دائن‬ ‫‪001‬‬

‫قيمة احتط القانوني‬ ‫االحتياطات القانونية‬ ‫‪1061‬‬

‫قيمة احتط ن أ‬ ‫احتياطي النظام األساسي‬ ‫‪0101‬‬
‫قيمة احتيط أخرى‬ ‫احتياطات اخرى‬ ‫‪0101‬‬
‫فائدة على رأس‬ ‫مساهمون حصص واجبة الدفع‬ ‫‪457‬‬
‫المال ‪ +‬حصص‬ ‫ترحيل من جديد ‪ N‬رصيد دائن‬ ‫‪001‬‬
‫ثانوية‬ ‫ترحيل من جديد ‪ N-1‬رصيد مدين‬ ‫‪001‬‬

‫(توزيع الربح للسنة ‪)N‬‬

‫‪ .1‬حالة الخسارة‬

‫يتم معالجة الخسارة عن طر يق إما ترحيلها من جديد أو تغطيتها بالاحتياطات ما عدا الاحتياطي القانوني أو‬

‫تخفيضها من رأس المال‪.‬‬

‫‪...............................N/02/10..............................‬‬
‫قيمة الخسارة‬ ‫ترحيل من جديد رصيد مدين‬ ‫‪001‬‬

‫قيمة الخسارة‬ ‫نتيجة السنة المالية (خسارة)‬ ‫‪021‬‬

‫(ترحيل من جديد للخسارة)‬
‫‪...............................N/02/10..............................‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪37‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫قيمة الخسارة‬ ‫احتياطات ما عدا االحتياطي القانوني‬ ‫‪010‬‬

‫قيمة الخسارة‬ ‫نتيجة السنة المالية (خسارة)‬ ‫‪021‬‬

‫(تغطية الخسارة باالحتياطات)‬
‫‪...............................N/02/10..............................‬‬
‫رأس المال‬
‫قيمة الخسارة‬ ‫‪010‬‬
‫قيمة الخسارة‬ ‫نتيجة السنة المالية (خسارة)‬
‫‪021‬‬
‫(تغطية الخسارة برأس المال)‬

‫‪ .4‬الحالات الخاصة‬

‫الدفع المسبق‬
‫عندما تقرر الشركة الوفاء بالمساهمات النقدية حسب الحد الأدنى القانوني ‪ % 20‬على الأقل بعض المساهمين يمكنهم‬

‫الوفاء كليا بالمساهمات النقدية (أثناء التأسيس) وفي هذه الحالة يدخل الحساب ‪ 1011‬مساهمون – دفع مسبق‪،‬‬

‫المساهم المتعثر (المفلس)‪:‬‬

‫أكد القانون التجاري على ضرورة تسديد القيمة المتبقية من الأسهم التي اكتتب فيها وفي غياب ذلك تتابع‬

‫الشركة بعد شهر من طلب الدفع الموجه للمساهم وذلك ببيع تلك الأسهم‪ ،‬حيث تلتزم الشركة قبل البيع بتوجيه إنذار‬

‫للمساهم الذي تخلى بالتزامه وهذا عن طر يق رسالة موصى عليها مع وصل الاستلام ولا يجوز أن تشرع في بيع الأسهم‬

‫في المزاد العلني الذي يتم بواسطة موثق أو وسيط في عمليات البورصة إلا إذا كان قد مر عل توجيه الانذار مدة لا تقل‬

‫عن ‪ 03‬يوم وقد مر على إرسال الرسالة الموصي عليها أكثر من ‪ 00‬يوم‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪38‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫تمارين المحور‪:‬‬

‫مثال ‪:01‬‬

‫شركة أموال رأس مالها يتكون من ‪ 2333‬سهم بــ ‪ 0333‬دج للسهم‪ ،‬واتفق الشركاء على تقديم ‪ % 20‬من رأس المال‬

‫‪ N /30/30‬والباقي بعد ‪ 31‬أشهر‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬سجل محاسبيا عملية تأسيس هذه الشركة‪.‬‬

‫مثال ‪:11‬‬

‫شركة تضامن رأس مالها ‪ 203333‬دج (‪ 203‬حصة بــ ‪ 033‬دج للحصة) توزع حصص هذه الشركة بين الشركاء ‪A‬‬

‫‪ –B - C‬على التوالي‪.10 ،10 ،033 :‬‬

‫اليك المعلومات التالية حول الشركة قبل توز يعها للنتيجة‪:‬‬

‫الــــــمبالغ‬ ‫الــــــــبيان‬
‫األمــــــوال الخاصة‪:‬‬
‫‪24111‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪24521‬‬ ‫احتياطي النظام األساسي‬
‫‪01401‬‬ ‫احتياطات أخرى‬
‫‪002‬‬ ‫ترحيل من جديد دائن ‪N-1‬‬
‫‪50741‬‬ ‫نتيجة السنة‬
‫‪110000‬‬ ‫الـــمجموع‬
‫قررت الجمعية الاستثنائية للشركاء توز يع الأرباح في هذه الشركة كما يلي‪:‬‬

‫اقتطاع ‪ % 20‬من النتيجة الصافية للسنة ‪ N‬والمقدرة ب ‪ 11103‬دج كاحتياطي النظام الأساسي‪ ،‬تخصيص مبلغ‬

‫‪ 1113‬كاحتياطات أخرى‪ ،‬اقتطاع حصص من الشركاء حسب حصصهم من الأرباح وذلك من الرصيد الباقي بعد‬

‫اقتطاع الاحتياطات‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬توضيح عملية توز يع الربح الصافي للسنة؟‬

‫تسديل محاسبيا عملية توز يع هذا الربح؟‬

‫تسجيل محاسبيا تسديد حصص الشركاء من الأرباح عن طر يق البنك التي تمت في ‪N+1/31/23‬؟‬

‫تقديم وضعية الأموال الخاصة بعد التوز يع؟‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪39‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫حـــــل المثال ‪:01‬‬

‫‪...........................N/11/10.......................‬‬
‫‪411111‬‬ ‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫رأس مال مكتتب مستدعى غير مستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫‪411111‬‬
‫(االكتتاب في الجزء المستدعى )‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪101‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪1011‬‬
‫(االكتتاب في الجزء الغير مستدعى)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪411111‬‬ ‫أموال لدى الموثق‬ ‫‪6460‬‬
‫‪411111‬‬ ‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪411111‬‬ ‫بنوك حسابات جارية‬ ‫‪515‬‬
‫‪411111‬‬ ‫أموال لدى الموثق‬ ‫‪6460‬‬
‫(تقديم الحصص المالية المتفق عليها )‬

‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫‪411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى ومستعان به‬ ‫‪1010‬‬
‫(الـتأكيد على الجزء المستدعى )‬
‫‪....................N/11/10.......................‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب غير مستدعى‬ ‫‪101‬‬
‫(الطلب على الجزء الباقي من رأس المال )‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب غ مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1011‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫(الـتأكيد على طلب الجزء الباقي)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫بنوك حسابات جارية‬ ‫‪515‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫مساهمون مساهمات مالية‬ ‫‪65451‬‬
‫(تقديم الجزء المستدعى)‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى غ مستعان به‬ ‫‪1015‬‬
‫‪0411111‬‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى ومستعان به‬ ‫‪1010‬‬
‫(الـتأكيد على الجزء المستدعى )‬
‫‪....................N/--/--.......................‬‬
‫‪2111111‬‬ ‫رأس مال مكتتب مستدعى مستعان به‬ ‫‪1010‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪40‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫‪211111‬‬ ‫رأس مال الشركة‬ ‫‪101‬‬

‫(الـتحرير الفعلي لرأس المال)‬

‫حـــل المثال ‪:11‬‬

‫احتياطي النظام الأساسي يساوي ‪0011120 = 3220 . 11103‬‬

‫عملية توز يع النتيجة‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪46750‬‬ ‫الربح الصافي (‪)N‬‬
‫‪-‬‬ ‫ترحيل من جديد ‪ N-1‬مدين‬
‫‪46750‬‬ ‫الربح القابل للتخصيص‬
‫‪-11687,5‬‬ ‫احتياطي النظام األساسي‬
‫‪6490‬‬ ‫احتياطات أخرى‬
‫‪+112‬‬ ‫ترحيل من جديد دائن ‪N-1‬‬
‫‪28684,5‬‬ ‫الربح القابل للتوزيع‬
‫‪11473,8‬‬ ‫الشريك ‪A‬‬
‫‪8605,25‬‬ ‫الشريك ‪B‬‬
‫‪860,35‬‬ ‫الشريك ‪C‬‬
‫‪00‬‬ ‫ترحيل من جديد ‪N‬‬

‫التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫‪...............................N/02/10..............................‬‬
‫‪50741‬‬ ‫نتيجة السنة المالية‬ ‫‪021‬‬
‫‪002‬‬ ‫ترحيل من جديد دائن ‪N-1‬‬ ‫‪110‬‬

‫‪0001714‬‬ ‫احتياطي أساسي‬ ‫‪0101‬‬

‫‪0511‬‬ ‫احتياطات أخرى‬ ‫‪1068‬‬
‫‪0057111‬‬ ‫الشريك ‪ A‬حساب جاري‬ ‫‪5441‬‬
‫‪1014114‬‬ ‫الشريك ‪ B‬حساب جاري‬ ‫‪5440‬‬
‫‪1014114‬‬ ‫الشريك ‪ C‬حساب جاري‬ ‫‪5442‬‬
‫(توزيع الربح للسنة ‪)N‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪41‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫‪............................N+1/10/11.................................‬‬
‫‪0057111‬‬ ‫‪5441‬‬
‫‪1014114‬‬ ‫‪5440‬‬
‫‪1014114‬‬ ‫‪5442‬‬
‫‪2101514‬‬ ‫‪402‬‬
‫(تسديد نصيب الشركاء)‬

‫المؤسسة الفردية‪:‬‬

‫في تاريخ ‪ N/30/30‬قرر أحد الأشخاص تكوين شركة براس مال قدره ‪ 023333‬دج توزع على النحو التالي‪:‬‬

‫ح‪ 00/‬الصندوق ‪ 23333‬دج‪ ،‬ح‪ 2010/‬معدات نقل ‪ 13333‬دج‪ ،‬ح‪ 200/‬مباني ‪ 03333‬دج‪ ،‬ح‪200/‬‬

‫معدات وأدوات ‪ 0333‬دج‪ ،‬ج‪ 002/‬البنك ‪ 23333‬دج‪ ،‬ح‪ 03/‬بضاعة ‪ 0333‬دج‪.‬‬

‫وقد قام هذا الشخص بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬سحب من الصندوق مبلغ ‪ 03333‬دج؛‬

‫‪ .2‬سحب من البنك مبلغ ‪ 0333‬دج؛‬

‫‪ .0‬وضع في الصندوق مبلغ ‪ 1333‬دج؛‬

‫‪ .1‬أخذ من البضاعة ما قيمته ‪ 033‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬سجل العمليات في يومية المؤسسة‬

‫‪...............................N/10/10..............................‬‬
‫‪01111‬‬ ‫مباني‬ ‫‪201‬‬
‫‪4111‬‬ ‫معدات وأدوات‬ ‫‪204‬‬
‫‪01111‬‬ ‫معدات نقل‬ ‫‪2010‬‬
‫‪4111‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪11‬‬
‫‪21111‬‬ ‫بنوك حسابات جارية‬ ‫‪402‬‬
‫‪21111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪41‬‬
‫‪021111‬‬ ‫أموال االستغالل‬ ‫‪010‬‬
‫‪.........................................10.................................‬‬
‫‪01111‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪011‬‬
‫‪01111‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪41‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪42‬‬
 ‫المحور الخامس‪.............................................................‬دراسة الصنف ‪10‬‬

‫‪.........................................12.................................‬‬
‫‪4111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪011‬‬
‫البنك‬
‫‪402‬‬
‫‪.........................................11.................................‬‬
‫‪1111‬‬
‫‪1111‬‬ ‫الصندوق‬
‫‪41‬‬
‫حساب المستغل‬ ‫‪011‬‬
‫‪.........................................15.................................‬‬
‫‪411‬‬ ‫‪411‬‬ ‫حساب المستغل‬ ‫‪011‬‬
‫بضاعة‬
‫‪........................‬عند اقفال السنة ‪................................‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪7411‬‬
‫‪7411‬‬ ‫أموال االستغالل‬
‫‪010‬‬
‫حساب المستغل‬ ‫‪011‬‬

‫عند اقفال السنة المالية نحسب رصيد ح‪ 031/‬إذا كان مدين نضعه في الدائن والعكس نضعه في المدين‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪43‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫أهداف المحور السادس‪ :‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫فهم بعض المصطلحات المرتبطة بالتثبيتات؛‬

‫معرفة العناصر التي تدخل ولا تدخل في تكلفة التثبيتات؛‬

‫المعالجة المحاسبية لبعض حسابات التثبيتات‪.‬‬

‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫‪ .1‬بعض المصطلحات‪:‬‬

‫التثبيتات العينية (العقارات والآلات والمعدات)‪:‬‬

‫هي الأصول الملموسة التي يحتفظ بها للاستخدام في انتاج أو تقديم السلع والخدمات أو تأجيرها للغير أو لأعراض‬

‫ادار ية ويتوقع ان تستخدم خلال أكثر من سنة‪.‬‬

‫المبلغ الدفتري‪:‬‬
‫هو المبلغ الذي يثبت به الأصل بعد طرح الاهتلاكات وخسائر القيمة‪.‬‬

‫التكلفة‪:‬‬
‫هي مبلغ النقد أو ما يعادل النقد المدفوعة او القيمة العادلة التي تم تقديمها لاقتناء الاصل عند تاريخ شرائه‪.‬‬

‫المبلغ القابل للاهتلاك‪:‬‬

‫هو تكلفة الأصل أو مبلغ آخر حل محل التكلفة مطروحا منه القيمة المتبقية‪.‬‬

‫الاهتلاك‪:‬‬
‫هو التخصيص المنتظم لمبلغ الاصل القابل للاهتلاك على مدى عمره الانتاجي‪.‬‬

‫القيمة العادلة‪:‬‬
‫هي المبلغ الذي يمكن به مبادلة أصل او تسو ية التزام بين طرفين توجد لهما الرغبة في التعامل و يكون ذلك في‬

‫سوق نشط‪.‬‬

‫القيمة المتبقية للأصل‪:‬‬

‫هي المبلغ المقدر الذي ستحصل عليه المؤسسة‪ ،‬حاليا بعد طرح التكاليف المقدرة‪.‬‬

‫القيمة القابلة للاسترداد‪:‬‬

‫هي أعلى قيمة بين سعر البيع للأصل أو قيمة منفعة الأصل‪.‬‬

‫خسارة القيمة‪ :‬هي الفرق بين ق م ص والقيمة القابلة للاسترداد‪.‬‬

‫رسملة تكاليف الاقتراض‪:‬‬

‫هو تحميل أو اضافة تكاليف الاقتراض على الأصل مباشرة بشروط معينة منها أن هذه التكاليف تزيد من الطاقة‬

‫الانتاجية أو ز يادة في العمر الانتاجي للأصل الملموس وأيضا من أجل الحصول على قيمة أكثر دقة للقيمة المستمرة في‬

‫الأصل‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪45‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫‪ .0‬دراسة الصنف ‪ : 20‬حسابات التثبيتات‬

‫‪ - 02‬التثبيتات المعنو ية‬

‫‪ -302‬مصار يف التنمية القابلة للتثبيت‬

‫‪ - 302‬برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬

‫‪ - 302‬الإمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات والرخص والعلامات‬

‫‪ - 302‬فارق الإقتناء‬

‫‪ - 302‬التثبيتات المعنو ية الأخرى‬

‫‪ - 01‬التثبيتات العينية‬
‫‪ - 322‬الأراضي‬

‫‪ - 323‬عمليات ترتيب وتهيئة الأراضي‬

‫‪ - 322‬البناءات‬

‫‪ -322‬المنشآت التقنية‪ ،‬المعدات والأدوات الصناعية‬

‫‪ - 322‬التثبيتات العينية الأخرى‬

‫مثال‪:‬‬
‫قامت احدى الشركات بتركيب آلة جديدة في قسم الانتاج وفيما يلي التكاليف التي تحملتها الشركة‪:‬‬

‫تكلفة الآلة متضمنة الرسوم الجمركية ‪ 2000000‬دج‪ ،‬تخفيضات‪ ،%03 :‬ضرائب مسترجعة ‪ 22000‬دج‪،‬‬

‫مصار يف النقل والتسليم ‪ 30000‬دج‪ ،‬مصار يف اعداد وتهيئة الموقع ‪ 40000‬دج‪ ،‬مصار يف استشارات لشراء‬

‫الآلة ‪ 25000‬دج‪ ،‬تكاليف تفكيك الآلة بعد نهاية مدة الاستخدام والمقدرة بــ ‪ 06‬سنوات ‪ 15000‬دج‪ ،‬الخسائر‬

‫التشغيلية قبل الانتاج ‪ 10000‬دج‪ ،‬تكاليف اختبار التجريب الآلة ‪ 20000‬دج‪ ،‬نواتج بيع الوحدات المنتجة من عملية‬

‫الاختبار التجريب ‪ 5000‬دج‪ ،‬تكاليف فوائد القرض المدفوعة ‪ 18000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬ما هي تكلفة الآلة الجديدة؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫حساب تكلفة الأصل المادي‪:‬‬

‫التكلفة التي تدخل‬

‫تكلفة الآلة متضمنة الرسوم الجمركية ‪ 2000000‬دج‬

‫‪ 00000‬دج‬ ‫التخفيضات ‪= 0003 x 2000000‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪46‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫الصافي (‪ 3020000 = )00000-2000000‬دج‬

‫‪ 30000‬دج‬ ‫مصار يف النقل والتسليم‬

‫‪ 40000‬دج‬ ‫مصار يف اعداد وتهيئة الموقع‬

‫‪ 25000‬دج‬ ‫مصار يف استشارات لشراء الآلة‬

‫تكاليف تفكيك الآلة بعد نهاية مدة الاستخدام والمقدرة بــ ‪ 06‬سنوات ‪ 15000‬دج‬

‫المجموع ‪2020000‬‬

‫التكاليف المستثناة‪:‬‬

‫الخسائر التشغيلية قبل الانتاج ‪ 10000‬دج‬

‫تكاليف اختبار التجريب الآلة ‪ 20000‬دج‬

‫تكاليف فوائد القرض المدفوعة ‪ 18000‬دج‬

‫ضرائب مسترجعة ‪ 22000‬دج‬

‫‪ - 00‬التثبيتات في شكل إمتياز‬

‫‪ - 332‬الأراضي الممنوح امتيازها‬

‫‪ - 333‬عمليات ترتيب وتهيئة الأراضي الممنوح امتيازها‬

‫‪ - 332‬البناءات الممنوح امتيازها‬

‫‪ - 332‬المنشآت (التركيبات) التقنية الممنوح امتيازها‬

‫‪ - 332‬التثبيتات العينية الأخرى الممنوح امتيازها‬

‫‪ - 330‬حقوق مانح الامتياز‬

‫يعرف امتياز الخدمة العمومية بأنه عقد يسند بموجبه شخص عمومي (مانح الامتياز) الى شخص طبيعي أو شخص‬

‫معنوي (صاحب الامتياز) تنفيذ خدمة عمومية على مسؤوليته لمدة محددة وطو يلة على العموم مقابل حق اقتضاء أتاوى‬

‫من مستعملي الخدمة العمومية‪.‬‬

‫ان القواعد المحاسبية في مجال امتياز الخدمة العمومية تطبق على العقود التي تمت بصلة الى الامتياز مثل العقود‬

‫الايجار الزراعية‪.‬‬

‫ويتفرع الحساب ‪ 00‬الى الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪ 332‬الأراضي الممنوح امتيازها‬

‫‪ 333‬عمليات ترتيب وتهيئة الأراضي الممنوح امتيازها‬

‫‪ 332‬البناءات الممنوح امتيازها‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪47‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫‪ 332‬المنشآت التقنية الممنوح امتيازها‬

‫‪ 332‬التثبيتات العينية الأخرى الممنوح امتيازها‬

‫‪ 330‬حقوق مانح الامتياز‬

‫في مقابل الأصول الموضوعة محل الامتياز مجانا من قبل مانح الامتياز يسجل في الجانب الدائن ضمن الحساب‬

‫الفرعي للحساب ‪ 330‬حقوق مانح الامتياز و يظهر في خصوم الميزانية (خصوم غير جار ية)‪.‬‬

‫وفي نهاية كل دورة‪ ،‬على أساس مدة العقد بقوم المستفيد من الامتياز بدفع اتاوة الامتياز المحددة في العقد‬

‫بمقابل الحساب ‪ 022‬اتاوات مترتبة على الامتيازات‪.‬‬

‫يصبح الحساب ‪ 330‬مدينا بواسطة الجانب الدائن للحساب ‪ 3232‬اهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع الامتياز‬

‫كلما تمت الاهتلاكات المطبقة وعند انتهاء مدة عقد الامتياز يكون للحساب ‪ 330‬رصيد يتمثل في القيمة المحاسبية الصافية‬

‫للتثبيتات الموضوعة موضع الامتياز‪.‬‬

‫ملاحظة‪ :‬يتم ترصيد الحساب ‪ 330‬عند ارجاع الملك الى مانح الامتياز في مقابل حساب التثبيت والاهتلاك المعني‪.‬‬

‫مثال‪ :‬خلال السنة ‪ N‬تعاقدت مؤسسة فلاحية مع الدولة من أجل منحها قطعة أرض لاستعمالها في انتاج منتجات‬

‫زراعية في إطار عقد امتياز مجاني‪ ،‬مدة الامتياز ‪ 02‬سنوات في مقابل اتاوة سنو ية ب ‪ 200000‬دج‬

‫قدرت قيمة الأرض ب ‪ 2000000‬دج ـ يتم دفع الاتاوة بشيك بنكي‬

‫تسجيل الحصول على امتياز مجاني‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫أراضي ممنوح امتيازها‬ ‫‪332‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫حقوق مانح الامتياز‬ ‫‪330‬‬

‫(تسجيل الحصول على ارض في إطار امتياز)‬

‫تسجيل تسديد الاتاوات في نهاية السنة‬

‫‪.........................N/23/22...................‬‬

‫‪200000‬‬ ‫اتاوات مترتبة على الامتيازات‬ ‫‪022‬‬

‫‪200000‬‬ ‫بنوك حسابات جار ية‬ ‫‪223‬‬

‫(تسجيل دفع الاتوات)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪48‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫تسجيل قسط الاهتلاك‬

‫‪.........................N/23/22...................‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫حقوق مانح الامتياز‬ ‫‪330‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫اهتلاك الأراضي الممنوح امتيازها‬ ‫‪3232‬‬

‫(تسجيل أعباء اهتلاك ارض في اطار الامتياز)‬

‫‪ - 02‬التثبيتات الجاري إنجازها‬

‫الهدف من هذه الحسابات هو ابراز قيمة التثبيتات التي لا تزال غير مكتملة في تاريخ انتهاء كل سنة مالية وكذلك‬

‫التسبيقات والمدفوعات على الحساب التي يقدمها الكيان للغير من أجل اقتناء تثبيت ما‪.‬‬

‫وترصد هذه الحسابات عندما يكون التثبيت جاهزا لوضعه في الخدمة مع مقابل يتمثل في حسابات التثبيتات‪،‬‬

‫كما لا يطبق أي اهتلاك على التثبيتات الجاري إنجازها لـكن وقوع خسارة القيمة يجب اثباته اذا ما أصبحت قيمة‬

‫التثبيت القابلة للتحصيل أقل من قيمته المحاسبية نظرا للتغيرات في التقديرات الحاصلة أثناء انجاز الأشغال‪.‬‬

‫‪ - 323‬التثبيتات العينية الجاري إنجازها‬

‫‪ - 322‬التثبيتات المعنو ية الجاري إنجازها‬

‫‪ - 322‬التسبيقات والحسابات المدفوعة عن طلبات بالتثبيتات‬

‫‪ - 02‬مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات‬

‫يسجل في هذا الحساب تكلفة اقتناء أو قيمة الاسهام سندات المساهمة وكذلك الحسابات الدائنة المرتبطة بتلك‬

‫السندات‪.‬‬

‫‪ - 302‬سندات الفروع المنتسبة‬

‫‪ - 302‬سندات المساهمة الأخرى‬

‫‪ - 302‬سندات المساهمة المقومة بواسطة المعادلة (المؤسسات المشاركة)‬

‫‪ - 300‬الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات المجمع‬

‫‪ - 302‬الحسابات الدائنة الملحقة بمساهمات خارج المجمع‬

‫‪ - 302‬الحسابات الدائنة الملحقة بشركات في حالة مساهمة‬

‫‪ - 300‬عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات مساهمة غير مسددة‬

‫‪ - 02‬تثبيتات مالية أخرى‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪49‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫‪ - 322‬السندات المثبتة الأخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة‬

‫‪ - 323‬السندات التي تمثل حق الدين الدائن (السندات والقسائم)‬

‫‪ - 322‬السندات المثبتة التابعة لنشاط الحافظة‬

‫‪ - 322‬القروض والحسابات الدائنة المترتبة على عقد إ يجار – التمو يل‬

‫‪ - 322‬الودائع والـكفالات المدفوعة‬

‫‪ - 320‬الحسابات الدائنة الأخرى المثبتة‬

‫‪ - 320‬ما بقي من عمليات الدفع الواجب القيام به عن السندات المثبتة غير المسددة‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ N /03/02‬قامت مؤسسة بشراء سندات مساهمة في شركة أخرى (‪ 000‬سند بــ ‪ 2300‬للسند)‪ ،‬حيث قامت‬

‫بتسجيل العملية في انتظار الحصول على السندات‪ ،‬كما قامت بشراء ‪ 200‬سند قرض ب ‪ 220‬دج بشيك بنكي تخص‬

‫احدى المؤسسات وتريد اعتبار هذه السندات بسندات مثبتة تابعة لنشاط المحفظة‪.‬‬

‫وبتاريخ ‪ N/02/02‬تحصلت المؤسسة على السندات حيث تم دفع مقابلها بشيك بنكي؛‬

‫وبتاريخ ‪ N/23/22‬فان سعر سندات المساهمة كان ‪ 2000‬دج‪ ،‬وسعر السندات المثبتة التابعة لنشاط المحفظة ب ‪000‬‬

‫دج‬

‫وبتاريخ ‪ N+1/02/02‬تم التنازل عن سندات المساهمة ب ‪ 020‬دج عن طر يق شيك بنكي‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ .2‬تسجيل عملية الشراء؛‬

‫‪ .3‬تسجيل انخفاض قيمة سندات المساهمة وز يادة قيمة السندات المثبتة التابعة لنشاط المحفظة؛‬

‫‪ .2‬تسجيل عملية التنازل تاريخ ‪.N+1/02/02‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪50‬‬
 ‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫‪......N/20/22‬‬

‫‪230000‬‬ ‫سندات أخرى للمساهمة‬ ‫‪303‬‬

‫‪230000‬‬ ‫عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات‬ ‫‪300‬‬

‫‪........N/20/22‬‬

‫‪322000‬‬ ‫سندات مثبتة تابعة لنشاط المحفظة‬ ‫‪322‬‬

‫‪322000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪223‬‬

‫‪........N/20/20‬‬

‫‪230000‬‬ ‫عمليات الدفع الباقية الواجب القيام بها عن سندات‬ ‫‪300‬‬

‫‪230000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪223‬‬

‫‪.........N/12/31‬‬

‫‪230000‬‬ ‫مخصصات خ ق للأصول المالية‬ ‫‪020‬‬

‫‪230000‬‬ ‫خ ق سندات المساهمة‬ ‫‪300‬‬

‫‪........N/12/31‬‬

‫سندات خاصة بنشاط المحفظة‬ ‫‪322‬‬

‫‪22000‬‬
‫فارق التقييم‬ ‫‪202‬‬
‫‪22000‬‬
‫‪........1+N/22/12‬‬

‫‪220000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪223‬‬

‫‪230000‬‬ ‫خ ق سندات مساهمة‬ ‫‪300‬‬
‫‪20000‬‬ ‫خسائر التنازل‬
‫‪230000‬‬
‫سندات أخرى للمساهمة‬ ‫‪303‬‬

‫‪ - 02‬إهتلاك التثبيتات‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪51‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫تقيد اهتلاك التثبيتات في الجانب الدائن للحسابات ‪ 32‬اهتلاك التثبيتات وتقسم الحسابات إلى أقسام فرعية‬

‫حسب نفس المستوى التفصيل في الحسابات الرئيسية ‪ 30‬و ‪ 32‬التي تتضمنها‪.‬‬

‫‪ - 320‬إهتلاك التثبيتات المعنو ية‬

‫‪ -3202‬إهتلاك مصار يف البحث والتنمية القابلة للتثبيت‬

‫‪ - 3202‬إهتلاك برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬

‫‪ - 3202‬إهتلاك الإمتيازات والحقوق المماثلة‪ ،‬والبراءات‪ ،‬والرخص والعلامات‬

‫‪ - 3202‬إهتلاك فارق الإقتناء ( ‪) Goodwill‬‬

‫‪ - 3202‬إهتلاك التثبيتات المعنو ية الأخرى‬

‫‪ -322‬إهتلاك التثبيتات العينية‬

‫‪ - 3223‬إهتلاك أعمال ترتيب وتهيئة الأراضي‬

‫‪ - 3222‬إهتلاك البناءات‬

‫‪ -3222‬إهتلاك المنشآت التقنية‬

‫‪ -3222‬إهتلاك التثبيتات العينية الأخرى‬

‫‪ -323‬إهتلاك التثبيتات الموضوعة موضع إمتياز‪.‬‬

‫‪ - 02‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬

‫يتم اعتماد هذا الحساب عند ثبوت خسارة في القيمة‬

‫‪ - 300‬خسائر القيمة عن التثبيتات المعنو ية‬

‫‪ - 3002‬خسائر القيمة عن مصار يف البحث والتنمية القابلة للتثبيت‬

‫‪ - 3002‬خسائر القيمة عن برمجيات المعلوماتية وما شابهها‬

‫‪ - 3002‬خسائر القيمة عن الإمتيازات والحقوق المماثلة والبراءات والرخص والعلامات‬

‫‪ - 3002‬خسائر القيمة عن فارق الشراء‬

‫‪ - 3002‬خسائر القيمة عن التثبيتات المعنو ية الأخرى‬

‫‪ - 302‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية‬

‫‪ - 3023‬خسائر القيمة عن أعمال ترتيب وتهيئة الأراضي‬

‫‪ - 3022‬خسائر القيمة عن البناءات‬

‫‪ - 3022‬خسائر القيمة عن المنشآت التقنية‬

‫‪ - 3022‬خسائر القيمة عن التثبيتات العينية الأخرى‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪52‬‬
‫المحور السادس‪ ............................................................‬دراسة الصنف ‪20‬‬

‫‪ - 303‬خسائر القيمة عن التثبيتات الموضوعة موضع امتياز‬

‫‪ - 302‬خسائر القيمة عن التثبيتات الجاري إنجازها‬

‫‪ - 300‬خسائر القيمة عن المساهمات والحسابات الدائنة المرتبطة بالمساهمات‬

‫‪ - 302‬خسائر القيمة عم السندات الأخرى المثبتة‬

‫‪ - 302‬خسائر القيمة عن الأصول المالية الأخرى المثبتة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪53‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫أهداف المحور السابع‪ :‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫فهم بعض المصطلحات في المخزون؛‬

‫المعالجة المحاسبية لطرق جرد المخزون؛‬

‫تسو ية فوارق الجرد؛‬

‫تسو ية حسابات المشتر يات المخزنة؛‬

‫المعالجة المحاسبية للرسم على القيمة المضافة؛‬

‫المعالجة المحاسبية للتخفيضات والمردودات؛‬

‫المعالجة المحاسبية للأغلفة‪.‬‬

‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫بعض المصطلحات‪:‬‬

‫تعر يف المخزون‪ :‬يعتبر المخزون أصلا‬

‫عند الاحتفاظ به للبيع خلال دورة النشاط العادي؛‬ ‫‪‬‬

‫خلال مرحلة التصنيع لغرض البيع؛‬ ‫‪‬‬
‫إذا كان في شكل مواد أو لوازم تستهلك في عملية الإنتاج أو في تقديم الخدمات‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعر يف صافي القيمة القابلة للتحقق (صافي القيمة التحصيلية)‪:‬‬
‫هو سعر البيع التقديري خلال دورة النشاط بعد طرح التكاليف اللازمة لتهيئة المخزون ولإتمام عملية البيع‪.‬‬

‫العناصر التي تدخل في احتساب تكلفة المخزون؟‬

‫يجب أن تشمل تكلفة المخزون جميع تكاليف الشراء‪ ،‬وتكاليف التحو يل‪ ،‬والتكاليف الأخرى التي يتم تحملها‬ ‫‪‬‬
‫لجلب المخزون إلى موقعه الحالي وحالته الراهنة؛‬

‫‪ ‬لا تحمل تك اليف الاقتراض إلى تكلفة المخزون وقد تحمل على المخزونات التي تأخذ فترات طو يلة كبناء السفن‬

‫والطائرات‪.‬‬

‫الافصاحات‪:‬‬
‫السياسات المحاسبية المتبعة في قياس المخزون‪ ،‬بما في ذلك الصيغة المحتسبة لاحتساب التكلفة؛‬ ‫‪‬‬
‫إجمالي المبلغ الدفتري للمخزون؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مبلغ المخزون المثبت على أنه تكاليف خلال الفترة؛‬

‫المبلغ الدفتري للمخزون المرهون على أنه ضمان للالتزامات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫دراسة الصنف ‪ : 0‬حسابات المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ‬

‫‪ - 03‬مخزونات البضائع‬

‫‪ - 03‬المواد الأولية واللوازم‬

‫‪ - 03‬تموينات أخرى‬
‫‪ - 123‬المواد القابلة للإستهلاك‬

‫‪ - 122‬اللوازم القابلة للإستهلاك‬

‫‪ - 123‬التغليفات‬

‫‪ - 00‬سلع قيد الإنتاج‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪55‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪ - 113‬المنتجات الجاري إنجازها‬

‫‪ - 113‬الأشغال الجاري إنجازها‬

‫‪ - 03‬خدمات قيد الإنتاج‬

‫‪ - 143‬الدراسات الجاري إنجازها‬

‫‪ - 143‬الخدمات الجاري تقديمها‬

‫‪ - 03‬مخزونات المنتجات‬
‫‪ - 133‬المنتجات الوسيطة‬

‫‪ - 133‬المنتجات المصنعة‬

‫‪ - 133‬المنتجات المتبقية أو المواد المسترجعة (النفايات‪ ،‬السقطات)‬

‫‪ - 03‬المخزونات المتأتية من التثبيتات‬

‫‪ - 03‬المخزونات في الخارج (التي هي في الطر يق‪ ،‬في المستودع أو في الإيداع)‬

‫‪ - 03‬المشتر يات المخزنة‬

‫‪ - 133‬البضائع المخزنة‬

‫‪ - 133‬المواد الأولية واللوازم المخزنة‬

‫‪ - 132‬التموينات الأخرى المخزنة‬

‫‪ - 03‬خسائر القيمة عن المخزونات والمنتوجات قيد التنفيذ‬

‫‪ - 193‬خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬

‫‪ - 193‬خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات‬

‫‪ - 192‬خسائر القيمة عن التموينات الأخرى‬

‫‪ - 191‬خسائر القيمة عن إنتاج السلع الجاري إنجازه‬

‫‪ - 194‬خسائر القيمة عن إنتاج الخدمات الجاري إنجازه‬

‫‪ - 193‬خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات‬

‫‪ - 193‬خسائر القيمة عن المخزونات الخارجية‬

‫مثال‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪56‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫إليك المعلومات التالية المتعلقة بمصار يف شراء مخزون كما يلي‪:‬‬

‫ثمن الشراء‪ 23333 :‬دج‪ ،‬رسوم جمركية‪ 3233 :‬دج‪ ،‬مصار يف النقل‪ 3333 :‬دج‪ ،‬مصار يف التحميل والتنز يل‪:‬‬

‫‪ 333‬دج‪ ،‬مصار يف إدار ية‪ 3333 :‬دج‪ ،‬رسوم غير مسترجعة‪ 333 :‬دج‪ ،‬تلف عادي للمخزون‪ 133 :‬دج‪ ،‬تكاليف‬

‫التخزين‪ 3333 :‬دج‪ ،‬تكاليف بيع وتسو يق المخزون‪ 233 :‬دج‪ ،‬مصار يف أخرى مباشرة‪ 223 :‬دج‪ ،‬تلف غير عادي‬

‫للمخزون‪ 233 :‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬أحسب تكلفة هذا المخزون؟ وما هي التكاليف المستثناة‬

‫حل المثال‪ :‬حساب تكلفة المخزون والتكاليف المستثناة‬

‫التكاليف المستثناة‬ ‫تكاليف المخزون‬

‫مصار يف إدار ية‪ 3333 :‬دج‬ ‫ثمن الشراء‪ 23333 :‬دج‬

‫تكاليف التخزين‪ 3333 :‬دج‬ ‫رسوم جمركية‪ 3233 :‬دج‬

‫تكاليف بيع وتسو يق المخزون‪ 233 :‬دج‬ ‫مصار يف النقل‪ 3333 :‬دج‬

‫تلف غير عادي للمخزون‪ 233 :‬دج‪.‬‬ ‫مصار يف التحميل والتنز يل‪ 333 :‬دج‬

‫رسوم غير مسترجعة‪ 333 :‬دج‬

‫تلف عادي للمخزون‪ 133 :‬دج‬

‫مصار يف أخرى مباشرة‪ 223 :‬دج‬

‫‪2933‬‬ ‫‪24223‬‬

‫طرق جرد المخزون‪:‬‬

‫أولا‪.‬الجرد الدائم‬
‫‪ .3‬الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة تجار ية‪ :‬تعتمد المؤسسة التجار ية عل حسابين‪ :‬حـ‪ :13/‬مخزون البضائع‬

‫حـ‪ :12/‬التموينات الأخرى‬

‫التسجيل المحاسبي‪ :‬مشتر يات المخزونات‪ :‬يكون ذلك عبر مرحلتين‪:‬‬

‫مرحلة استلام الفاتورة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪57‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫مثال‪ :‬تسجيل عملية ‪ N/07/33‬لدى احدى المؤسسات‬

‫‪ HT+TVA=TTC =833000 ; 1.19(HT)=833000 ; HT=700000 ‬البضاعة‬

‫‪ HT+TVA=TTC =332367 ; 1.17(HT)=326781 ; HT=279300 ‬التموينات الأخرى‬

‫‪-----------N/07/33----------‬‬

‫‪333333‬‬ ‫مشتر يات البضائع المخزنة‬ ‫‪133‬‬

‫‪239133‬‬ ‫مشتر يات التموينات الأخرى المخزنة‬ ‫‪132‬‬

‫‪186067‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع‬ ‫‪4433‬‬

‫‪1165367‬‬ ‫موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪433‬‬

‫( استلام تسجيل فاتورة شراء بضائع وتموينات أخرى)‬

‫مرحلة استلام المشتر يات بالمخزن‬

‫مثال‪ :‬تسجيل عملية استلام المشتر يات يوم ‪ 2333/07/ 39‬لدى المؤسسة‬

‫‪-----------N/07/39----------‬‬

‫‪333333‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪13‬‬

‫‪239133‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪12‬‬

‫‪333333‬‬ ‫البضائع المخزنة‬

‫‪239133‬‬ ‫التموينات الأخرى المخزنة‬ ‫‪133‬‬

‫( تسجيل عملية استلام البضائع وتموينات أخرى)‬ ‫‪132‬‬

‫تسجيل البضائع والتموينات الأخرى المستهلـكة‪:‬‬

‫تسجيل عملية إخراج البضاعة أو التموينات الأخر من المخزن‬
‫مثال‪ :‬تسجيل عملية الإخراج لدى المؤسسة بتاريخ ‪N/39/33 ،N/39/34‬‬

‫‪-----------N/39/34----------‬‬

‫‪423333‬‬ ‫مشتر يات البضاعة المبيعة‬ ‫‪333‬‬

‫‪423333‬‬ ‫مخزونات البضائع‬

‫(تسجيل عملية إخراج البضائع من المخزن)‬ ‫‪13‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪58‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪-----------N/39/33------------‬‬

‫‪323333‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪332‬‬

‫‪323333‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪12‬‬

‫(تسجيل عملية إخراج تموينات أخرى من المخزن)‬

‫الجرد الدائم للمخزونات في مؤسسة إنتاجية‪ :‬تعتمد المؤسسة التجار ية عل الحسابات‪ :‬حـ‪ :13/‬المواد‬ ‫‪.3‬‬

‫الأولية واللوازم حـ‪ :12/‬التموينات الأخرى حـ‪:13/‬المخزونات من المنتجات‬

‫التسجيل المحاسبي‪ :‬مشتر يات المخزونات( التموينات)‪ :‬يكون ذلك عبر مرحلتين‪:‬‬

‫مرحلة استلام الفاتورة‬

‫مثال‪ :‬تسجيل العملية بتاريخ ‪ N/32/33 ،N/33/29‬لدى مؤسسة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪HT+TVA=TTC =535500 ; 1.19(HT)=535500 ; HT=450000DA ‬‬

‫‪HT+TVA=TTC =113050 ; 1.19(HT)=113050 ; HT=95000DA ‬‬

‫‪-----------N/31/33----------‬‬

‫‪450000‬‬ ‫مشتر يات المواد الأولية واللوازم‬ ‫‪133‬‬

‫‪85500‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع‬ ‫‪4433‬‬

‫‪535500‬‬ ‫بنوك الحسابات الجار ية‬ ‫‪332‬‬

‫(استلام تسجيل فاتورة شراء مواد أولية ولوازم)‬

‫‪------------N/32/33------------‬‬

‫‪95000‬‬ ‫مشتر يات التموينات الأخرى المخزنة‬ ‫‪132‬‬

‫‪18050‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة القابل للاسترجاع‬ ‫‪4433‬‬

‫‪113050‬‬ ‫بنوك الحسابات الجار ية‬ ‫‪332‬‬

‫( استلام تسجيل فاتورة شراء تموينات أخرى)‬

‫مرحلة استلام المشتر يات بالمخزن‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪59‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫مثال‪ :‬تسجيل عملية الاستلام بتاريخ ‪ N/12/11 ،N/11/29‬لدى المؤسسة في دفتر اليومية‪.‬‬

‫‪-----------N/11/29----------‬‬

‫‪433333‬‬ ‫المواد الأولية واللوازم‬ ‫‪13‬‬

‫‪433333‬‬ ‫مشتر يات المواد الأولية واللوازم‬

‫(تسجيل عملية استلام مواد أولية ولوازم)‬ ‫‪133‬‬

‫‪------------N/12/11-----------‬‬

‫‪93333‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪12‬‬

‫‪93333‬‬ ‫التموينات الأخرى المخزنة‬ ‫‪132‬‬

‫( تسجيل عملية استلام تموينات أخرى)‬

‫تسجيل المواد الأولية والتموينات المستهل كة‪:‬‬

‫مثال‪ :‬تسجيل العملية بتاريخ ‪ N/33/33‬في دفاتر مؤسسة‬

‫‪----------- N/33/33----------‬‬

‫‪133333‬‬ ‫المشتر يات المستهلـكة من المواد الأولية واللوازم‬ ‫‪333‬‬

‫‪33333‬‬ ‫المشتر يات المستهلـكة من التموينات الأخرى‬ ‫‪332‬‬

‫‪133333‬‬ ‫المواد الأولية واللوازم‬ ‫‪13‬‬

‫‪33333‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪12‬‬

‫( تسجيل عملية إخراج مواد أولية ولوازم وتموينات أخرى)‬

‫تسجيل المنتوجات المصنوعة‪ :‬يتم تسجيل المنتجات المصنعة بتكلفة إنتاجها في حـ‪ /13/‬المخزونات من المنتجات في الجانب‬

‫المدين عند إدخالها للمخازن‪ ،‬في المقابل حـ‪ : 324 /‬تغير المخزونات من المنتجات في الجانب الدائن وفي الجانب الدائن‬

‫عند إخراجها من المخازن‪ ،‬في المقابل حـ‪ :324 /‬تغير المخزونات من المنتجات في الجانب المدين‪.‬‬

‫عند استلام المنتجات المصنعة من الورشات‪ :‬كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪60‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪-----------N/../..----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المخزونات من المنتجات‬ ‫‪133‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬

‫( تسجيل عملية استلام المنتجات المصنعة بالمخازن‪),‬‬

‫عند إخراج المنتجات المصنعة من المخازن لبيعها‪ :‬كما هو مبين في القيد التالي‬

‫‪-----------N/../..----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المخزونات من المنتجات‬ ‫‪133‬‬

‫( تسجيل عملية إخراج المنتجات المصنعة من المخازن)‬

‫ثانيا‪ .‬طر يقة الجرد المتناوب‬

‫الجرد المتناوب للمخزونات في مؤسسة إنتاجية‬

‫أ‪ .‬مبدأ الطر يقة‪ :‬تتمثل في تقييم المخزون النهائي (مخزون أخر المدة) في نهاية الفترة وذلك بعد القيام بالجرد المادي‪.‬‬

‫ب‪ .‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬

‫ب‪ .3.‬مشتر يات المخزونات (التموينات من المواد الأولية واللوازم والتموينات الأخرى)‪ :‬نفس الطر يقة المتبعة من قبل‬

‫في حالة المؤسسة التجار ية‪.‬‬

‫ب‪ . 2.‬التسجيل الخاص بالمواد الأولية واللوازم والتموينات الأخرى في نهاية الفترة‪ :‬تتمثل في تسجيل استهلاكات الفترة‬

‫من المواد واللوازم والتموينات الأخرى وترصيد حـ‪ 13/‬وتحديد مخزون أخر المدة‪.‬‬

‫ب‪. 2.‬تسجيل المواد الأولية واللوازم والتموينات الأخرى المستهلـكة‪ :‬يتم وفقا للمراحل الثلاث التالية‪:‬‬

‫المرحلة الأولى‪ :‬إلغاء رصيد أول المدة و يتم ذلك كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات‬ ‫‪331‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪13‬‬

‫و‪/‬أو‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪61‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪12‬‬

‫(إلغاء مخزون أول المدة )‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬معاينة مخزونات نهاية المدة المحصل عليها بعد الجرد المادي‪ ،‬و يتم ذلك كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪13‬‬

‫و‪/‬أو‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى‬
‫‪12‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات‬ ‫‪331‬‬

‫(معاينة مخزونات بعد الجرد المادي)‬

‫المرحلة الثالثة‪ :‬ترصيد حـ‪ :13/‬المشتر يات المخزنة‪،‬و يتم ذلك كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات‬ ‫‪331‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مشتر يات البضائع المخزنة‬ ‫‪133‬‬

‫و‪/‬أو‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫مشتر يات التموينات الأخرى‬
‫‪132‬‬
‫(ترصيد الحساب ‪) 132،133‬‬

‫ب‪ 0.‬المنتوجات المصنوعة‪ :‬يتم ذلك وفق المراحل التالية‪:‬‬

‫المرحلة الأولى‪ :‬إلغاء مخزون أول المدة كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪62‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المخزونات من المنتجات‬ ‫‪13‬‬

‫(إلغاء مخزون أول المدة)‬

‫المرحلة الثانية‪ :‬معاينة مخزون نهاية الفترة من المنتجات كما هو مبين في القيد التالي‪.‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المخزونات من المنتجات‬ ‫‪13‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬

‫(معاينة مخزون المنتجات في نهاية الفترة)‬

‫‪.3‬تسو ية حساب خسائر القيمة الخاصة بالعناصر المخزنة‪ :‬يتم تسويتها باستعمال الحسابات التالية‪:‬‬

‫حـ‪:193/‬خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬

‫حـ‪ :193/‬خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات‬

‫حـ‪ :192/‬خسائر القيمة عن التموينات الأخرى‬

‫حـ‪ :193/‬خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات‬

‫حـ‪ :193/‬خسائر القيمة عن المخزونات الخارجية‬

‫مرة‪:‬‬
‫‪.3.3‬معاينة الخسارة لأوّل ّ‬
‫لدى مؤسسة تجار ية‬

‫‪-----------N/../..----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المخصصات للإهتلاكات والتموينات وخسائر القيمة‪-‬‬ ‫‪333‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫‪ 193‬الأصول الجار ية‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪63‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬

‫(معاينة خسارة قيمة المخزونات لأول مرة)‬

‫لدى مؤسسة إنتاجية‬

‫‪-----------N/../..----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المخصصات للإهتلاكات والتموينات وخسائر القيمة‪-‬‬ ‫‪333‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫الأصول الجار ية‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫خسائر القيمة عن المواد الأولية والتوريدات‬ ‫‪193‬و‪/‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫خسائر القيمة عن التموينات الأخرى‬ ‫‪192‬‬

‫خسائر القيمة عن المخزونات من المنتجات‬ ‫‪193‬‬

‫(معاينة خسارة قيمة المخزونات لأول مرة)‬

‫‪.3.3‬إعادة تقييم خسارة قيم العناصر المخزنة‪:‬‬

‫أ‪-‬ز يادة مبلغ خسارة القيمة‪ :‬تسجل بنفس الطر يقة السابقة (المعاينة لدى كل نوع من المؤسسات)‬

‫ب‪-‬إلغاء أو إنقاص مبلغ خسارة القيمة‪ :‬تسجل ز يادة خسارة القيمة كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫‪-----------N/../..----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬ ‫‪193‬أو‬

‫خسائر القيمة عن التموينات الأخرى‬ ‫‪192‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫إسترجاعات الاستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات‬ ‫‪333‬‬

‫الأصول الجار ية‬

‫( إنقاص أو إلغاء خسائر القيمة)‬

‫‪.0‬إخراج المخزونات المعنية بخسارة القيم‪ :‬عند بيع المخزونات أو استهلاكها‪ ،‬يتم تحميل أرصدة الحسابات الفرعية للحساب‬

‫‪ 19‬بخفضها من مبلغ المخزونات المعنية عند إخراج المخزونات من الأصول‪ ،‬و يكون كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪64‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪-----------N/../..----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫خسائر القيمة عن مخزونات البضائع‬ ‫‪193‬أو‬

‫خسائر القيمة عن التموينات الأخرى‬ ‫‪192‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪13‬‬

‫تمويتات أخرى‬ ‫أو‬

‫( إنقاص أو إلغاء خسائر القيمة)‬ ‫‪12‬‬

‫‪ .0‬تسو ية فوارق الجرد‪:‬‬

‫‪.3‬تعر يف فارق الجرد‪ :‬هو فرق الجرد بين المخزون المادي المقدر بشكل خارج عن المحاسبة وبين المخزون المحاسبي‬

‫عندما تبطق المؤسسة طر يقة الجرد الدائم‪.‬‬

‫‪ ‬فرق الجرد= المخزون المادي‪ -‬المخزون المحاسبي؛‬

‫يكون سالبا (ناقص القيمة) إذا كان المخزون المادي>المخزون المحاسبي؛‬ ‫‪‬‬
‫يكون موجبا (فائض القيمة) إذا كان المخزون المادي<المخزون المحاسبي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حالة فرق الجرد المبر ّر‪:‬‬

‫فرق الجرد المبر ّر السّالب‪ :‬يتم في حالة مساواة المخزون المحاسبي للمخزون المادي كما هو مبين في القيد التالي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مشتر يات البضائع المستهلـكة‬ ‫‪333‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المواد الأولية المستهلـكة‬ ‫‪ 333‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى المستهلـكة‬ ‫‪ 332‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتوجات‬ ‫‪324‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪ 13‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪ 13‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪ 12‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪133‬‬

‫(تسجيل فارق الجرد)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪65‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫فرق الجرد المبر ّر الموجب‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪ 13‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪ 13‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪ 12‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪133‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مشتر يات البضائع المستهلـكة‬ ‫‪333‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المواد الأولية المستهلـكة‬ ‫‪333‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى المستهلـكة‬ ‫أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتوجات‬ ‫‪332‬‬

‫(تسجيل فارق الجرد)‬ ‫أو‬

‫‪324‬‬

‫حالة فرق الجرد غير المبر ّر‬

‫‪-3.0‬فرق الجرد غير المبر ّر السّالب‪ :‬يعتبر هذا الفرق ناقص قيمة استثنائية ويسجل كما يلي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫الأعباء الاستثنائية للتسيير الجاري‬ ‫‪333‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪13‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫و‪/‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪ 13‬أو‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪ 12‬أو‬

‫(تسجيل فارق الجرد)‬ ‫‪133‬‬

‫‪ .3.0‬فرق الجرد غير المبر ّر الموجب‪ :‬يعتبر هذا الفرق فائض قيمة استثنائية ويسجل كما يلي‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪66‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫مخزونات البضائع‬ ‫‪13‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫و‪/‬أو‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫التموينات الأخرى‬ ‫‪ 13‬أو‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫المنتجات المصنعة‬ ‫‪ 12‬أو‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫المنتوجات الاستثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪333‬‬ ‫‪133‬‬
‫(تسجيل فارق الجرد)‬

‫تسو ية حسابات المشتر يات المخزنة‪:‬‬

‫‪.3‬تسو ية عدم استلام الفاتورة‪ :‬في حالة شراء المؤسسة للمخزونات ولم تستلم الفاتورة يكون رصيد حـ‪ 13/‬دائنا و يتم‬

‫تسويتها كما يلي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫المشتر يات المخزنة‬ ‫‪13‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫موردو الفواتير التي لم تصل إلى صاحبها‬ ‫‪433‬‬

‫(تسو ية عدم استلام الفاتورة)‬

‫‪ .3‬تسو ية عدم استلام المخزون‪ :‬في حالة شراء المؤسسة للمخزونات بحيث استلمت الفاتورة ولم تستلم بعد للمخازن يكون‬

‫رصيد حـ‪ 13/‬مدينا و يتم تسويتها كما يلي‪:‬‬

‫‪-----------N/32/13----------‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫المخزونات الخارجية‬ ‫‪13‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫المشتر يات المخزنة‬ ‫‪13‬‬
‫(تسو ية عدم استلام المخزون)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪67‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة ‪:TVA‬‬

‫هي عبارة عن ضريبة غير مباشرة على الاستهلاك يتحملها المستهلك النهائي‪ ،‬والمؤسسات ما هي الا وسيط يعتبر مجمع لهذا‬

‫النوع من الرسوم وتسهيل تحصيلها‪:‬‬

‫‪ ‬تدفع عندما تشتري أو تتحصل على خدمة (حق قابل للاسترجاع)؛‬

‫تقبض عندما تبيع أو تقدم خدمة (التزام واجب التسديد)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫معدلات الرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫معدل مخفض‪ :‬هو ‪ % 39‬يطبق على المنتجات والخدمات والأنشطة التي تمثل فائدة خاصة‪.‬‬

‫معدل عادي‪ :‬هو ‪ % 39‬يطبق على باقي العمليات‪.‬‬

‫تقوم المؤسسة بتسو ية وضعيتها الجبائية اتجاه إدارة الضرائب بصفة دور ية (مرةكل شهر) باعتبار أنها وسيط بين المستهلك‬

‫وإدارة الضرائب و يتم اجراء مقاصة بين ما قامت بدفعه من رسوم للمورين وما قبضته من زبائنها‪ .‬ولذلك إذا كان‪:‬‬

‫ما دفعته أكبر مما قبضته فهذا يعني أنه هناك حق للمؤسسة على إدارة الضرائب ويسترجع في الشهر الموالي؛‬ ‫‪‬‬
‫ما دفعته أقل مما قبضته فهذا يعني أن هناك حق لإدارة الضرائب على المؤسسة وعليها تسديده‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التسجيل المحاسبي للرسم على القيمة المضافة‪:‬‬

‫يستعمل في التسجيل المحاسبي ح ‪ 443/‬الدولة الرسوم على رقم الأعمال ويتفرع الى‪:‬‬

‫ح‪ 4433/‬رسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع (‪ TVA‬على المشتر يات)‬

‫ح‪ 4433/‬رسم على القيمة المضافة مسترجع (‪ TVA‬على المبيعات)‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة بشراء مواد أولية بقيمة ‪ 433333‬دج بشيك بنكي‪ ،‬كما قامت ببيع منتجات تامة بقيمة ‪333333‬‬

‫دج على الحساب تكلفتها ‪ 433333‬دج‪ ،‬الادخالات والاخراجات في نفس اليوم‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة علما ان ‪ TVA‬هو ‪.% 39‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪.........................33-...................‬‬

‫‪433333‬‬ ‫مشتر يات مواد أولية‬ ‫‪133‬‬

‫‪33333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪313333‬‬ ‫بنوك حسابات جار ية‬ ‫‪332‬‬

‫(فاتورة شراء)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪68‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪433333‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪13‬‬
‫‪433333‬‬ ‫‪133‬‬
‫مشتر يات مواد أولية‬

‫(دخول المواد الى المخزن)‬

‫‪......................... 32...................‬‬

‫‪393333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪333333‬‬ ‫مبيعات المنتجات التامة‬ ‫‪333‬‬

‫‪93333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫(فاتورة بيع)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪433333‬‬
‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫‪433333‬‬ ‫‪133‬‬
‫منتجات تامة‬

‫(خروج المنتجات من المخزن)‬

‫التخفيضات‪:‬‬
‫عند قيام المؤسسة (تجار ية أو إنتاجية) بعمليات تجار ية سواء كانت بيع أو شراء فإنها قد تقوم بمنح تخفيضات‬

‫للزبون‪ ،‬كما انها قد تستفيد من تخفيضات من عند المورد وهذا لهدف كسب الزبون‪ ،‬ويمكن التمييز بين نوعين من‬

‫التخفيضات وهما‪:‬‬

‫أولا‪ .‬التخفيضات التجار ية‪:‬‬

‫هي تخفيضات يمنحها المورد للزبون عادة في مرحلة اعداد الفاتورة وهي متعلقة بالسياسة التجار ية للمؤسسة‪ ،‬وهي‬

‫لا تسجل محاسبيا الا إذا وردت في فاتورة مستقلة (استدراكية)‪ ،‬وتتكون من‪:‬‬

‫الحسيمات‪ :‬وهو تخفيض يمنح على قيمة المشتر يات إذا كانت غير مطابقة للمواصفات كوجود عيب فيها وتلف‬ ‫‪.3‬‬
‫جزء منها أو عند تأخر تسليمها‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪69‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫التنز يلات‪ :‬وهو تخفيض يمنح في بعض الحالات التي تتجاوز فيها الطلبيات مستو يات معينة (الحجم‪ ،‬رقم‬ ‫‪.2‬‬
‫الأعمال)‪.‬‬

‫المرتجعات‪ :‬وهو تخفيض يمنح عادة في نهاية الدورة بسبب طول فترة التعاون (زبون وفي) أو بسبب بلوغ‬ ‫‪.1‬‬
‫العمليات المتراكمة خلال السنة مستوى معين (الحجم‪ ،‬رقم الأعمال)‪.‬‬

‫المعالجة المحاسبية للتخفيضات التجار ية‪:‬‬

‫يقضي النظام المحاسبي المالي بعدم تسجيل هذه التخفيضات التجار ية محاسبيا سواء للمورد أو الزبون إذا كانت واردة‬

‫في فاتورة عادية‪ ،‬بحيث تسجل قيمة المشتر يات والمبيعات بالصافي التجاري دون حساب الرسم على القيمة المضافة أي‬

‫الصافي التجاري = المبلغ الإجمالي – الحسم – التنز يل ‪-‬المرتجعات‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة ببيع بضاعة تكلفتها ‪ 33333‬دج ب ‪ 33333‬دج وقد منحت المؤسسة الزبون حسم ب ‪3333‬‬
‫دج كما منحته تنز يل بنسبة ‪% 4‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العملية في يومية المورد والزبون علما أن ‪ TVA‬هو ‪.% 39‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪31333 = 3333 – 33333‬‬ ‫‪33333‬‬ ‫سعر البيع‬

‫‪3333‬‬ ‫الحسم‬
‫‪30333‬‬ ‫صافي تجاري ‪33‬‬
‫‪31333 x 0.04 = 2940‬‬ ‫‪2940‬‬ ‫تنز يل ‪% 4‬‬
‫‪73500 – 2940= 70560‬‬
‫‪33333‬‬ ‫صافي تجاري ‪33‬‬
‫‪70560 x 0.19 = 13406.4‬‬ ‫‪13406.4‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة ‪% 39‬‬
‫‪70560 + 13406.5 = 83966.4‬‬
‫‪83966.4‬‬ ‫صافي الدفع أو القبض‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪70‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫التسجيل المحاسبي للتخفيض التجاري في يومية المورد‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪31933.4‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪33333‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪333‬‬

‫‪31433.4‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫(فاتورة بيع)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪33333‬‬
‫بضاعة مستهلـكة‬ ‫‪333‬‬
‫‪33333‬‬ ‫‪13‬‬
‫بضاعة‬

‫(خروج البضاعة من المخزن)‬

‫التسجيل المحاسبي للتخفيض التجاري في يومية الزبون‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪33333‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬

‫‪31433.4‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪31933.4‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫(فاتورة شراء)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫‪33333‬‬ ‫‪133‬‬
‫مشتر يات بضاعة‬

‫(دخول البضاعة الى المخزن)‬

‫ملاحظة ‪ :33‬تطبق نفس العمليات على المؤسسة الإنتاجية أي المنتوجات فقط يراعى رقم الحساب‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪71‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫ملاحظة ‪ :33‬قد ترد الى المؤسسة تخفيضات تجار ية في فواتير مستقلة او استدراكية‪ ،‬كما تقوم بمنح هذه التخفيضات‬
‫في فواتير مستقلة وبالتالي ينص النظام المحاسبي المالي على تسجيلها محاسبيا على النحو التالي‪:‬‬

‫عند الزبون‪ :‬يجعل في الجانب المدين الحساب ‪ 333‬موردو المخزونات في المقابل يجعل في الجانب الدائن الحساب ‪333‬‬
‫تخفيضات مستلمة بالإضافة الى الرسم على القيمة المضافة المقابل للجزء الممنوح من خلاله التخفيض‪.‬‬

‫عند المورد‪ :‬يجعل في الجانب المدين الحساب ‪ 333‬تخفيضات ممنوحة بالإضافة الى الرسم على القيمة المضافة بقيمة‬
‫التخفيض في المقابل يجعل في الجانب الدائن الحساب ‪ 333‬الزبائن‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬التخفيضات المالية‪:‬‬

‫يمنح هذا التخفيض عادة مقابل تعجيل الدفع من قبل الزبون‪ ،‬لذلك فهو يمنح على مبلغ الفاتورة إذا سددت‬
‫قبل تاريخ معين لذلك يسمى بتخفيض تعجيل الدفع‪ ،‬و يقضي النظام المحاسبي المالي بتسجيل هذه التخفيضات (سواء‬
‫كانت في فاتورة عادية أو استدراكية) محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫مثال‪ :‬باعت مؤسسة منتجات تامة تكلفتها ‪ 333333‬دج بمبلغ ‪ 333333‬دج على الحساب‪ ،‬حيث تم منح تخفيض‬
‫تجاري ‪ ،4333‬ومنح تخفيض مالي ‪.% 2‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجل العملية في يومية المورد والزبون علما ان ‪ TVA‬هي ‪.% 39‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪343333 = 4333 – 333333‬‬ ‫‪333333‬‬ ‫سعر البيع‬

‫‪4333‬‬ ‫الحسم‬
‫‪333333‬‬ ‫صافي تجاري‬
‫‪343333 x 0.02 =2933‬‬ ‫‪2933‬‬ ‫تخفيض تعجيل الدفع ‪% 2‬‬
‫‪343333 – 2930= 342393‬‬
‫‪333333‬‬ ‫صافي مالي‬
‫‪342393 x 0.19 = 23392.3‬‬ ‫‪23392.3‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة ‪% 39‬‬
‫‪342393 + 23392.3 = 339332.3‬‬
‫‪333333.3‬‬ ‫صافي الدفع أو القبض‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪72‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫التسجيل المحاسبي للتخفيض المالي في يومية المورد‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪339332.3‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪2933‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬

‫‪343333‬‬ ‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪333‬‬

‫‪23392.3‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫(فاتورة بيع)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪333333‬‬
‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫‪333333‬‬ ‫‪133‬‬
‫منتجات تامة‬

‫(خروج البضاعة من المخزن)‬

‫التسجيل المحاسبي للتخفيض المالي في يومية الزبون‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪343333‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬

‫‪23392.3‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪339332.3‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫‪2933‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬

‫(فاتورة شراء)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪343333‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫‪343333‬‬ ‫‪133‬‬
‫مشتر يات بضاعة‬

‫(دخول البضاعة الى المخزن)‬

‫ملاحظة‪ :‬إذا ورد التخفيض المالي في فاتورة مستقلة يسجل محاسبيا كما في الفاتورة العادية‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪73‬‬
 ‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫المعالجة المحاسبية للمردودات‪:‬‬

‫المردودات هي كل المخزونات (البضائع والمنتجات وغيرها) التي يردها المشتري للبائع نظرا لعدة أسباب تتعلق‬

‫أساسا بنوعيها وعدم مطابقتها للمواصفات المطلوبة وعدم إضفاء الشفافية من قبل البائع وتستره عليها‪.‬‬

‫وتكون المعالجة المحاسبية للمردودات بعكس قيود الشراء عند الزبون وعكس قيد البيع بالنسبة للمورد على النحو‬

‫التالي‪:‬‬

‫المردودات عند الزبون‬

‫عكس القيد في المردودات‬ ‫القيد الأصلي لشراء للبضاعة‬

‫‪..........N/--/--..........‬‬ ‫‪...........N/--/--..........‬‬

‫‪.....‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬

‫‪....‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪....‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫‪....‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬

‫(مردودات مشتر يات)‬ ‫(فاتورة شراء)‬

‫‪.............//..............‬‬ ‫‪.............//................‬‬
‫‪.....‬‬
‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫‪.....‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪133‬‬
‫بضاعة‬ ‫مشتر يات بضاعة‬
‫(ارجاع البضاعة واخراجها من‬ ‫(دخول البضاعة الى المخزن)‬
‫مخزن)‬

‫ملاحظة‪ :‬تطبق المردودات على باقي المخزونات فقط يراعى رقم الحساب المعني‬

‫المردودات عند المورد‬

‫عكس القيد في المردودات‬ ‫القيد الأصلي لبيع للبضاعة‬

‫‪..........N/--/--..........‬‬ ‫‪...........N/--/--..........‬‬

‫‪.....‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪333‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪....‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬

‫‪....‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪333‬‬

‫‪....‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬ ‫‪.......‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪74‬‬
 ‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫(مردودات مبيعات)‬ ‫(فاتورة بيع)‬

‫‪.....‬‬ ‫‪.............//..............‬‬ ‫‪.............//................‬‬
‫‪.....‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪....... .......‬‬ ‫‪13‬‬
‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬ ‫بضاعة مستهلـكة‬ ‫‪333‬‬

‫بضاعة مستهلـكة‬ ‫بضاعة‬

‫(استرجاع البضاعة وادخالها الى‬ ‫(خروج البضاعة الى المخزن)‬
‫مخزن)‬

‫ملاحظة‪ :‬تطبق المردودات على باقي المخزونات فقط يراعى رقم الحساب المعني‪.‬‬

‫الغلافات‪:‬‬
‫تحتاج المؤسسة عند قيامها بالعمليات التجار ية على المخزونات الى أغلفة وذلك للمحافظة على سلامتها‪ ،‬ويمكن‬

‫التفرقة بين نوعين من الأغلفة‪:‬‬

‫أولا‪ .‬الأغلفة المستهل كة‪:‬‬

‫هي أغلفة غير متداولة تستعمل لمرة واحدة وتعالج محاسبيا كشراء المواد الأولية بحث يجعل الحساب ‪ 132‬مشتر يات‬

‫التموينات الأخرى مدينا وأحد الحسابات المالية ‪ 31‬الصندوق أو ‪ 332‬البنك أو ح‪ 433 /‬موردو المخزونات دائنا في‬

‫قيد الفاتورة‪ ،‬وفي قيد الدخول يسجل الحساب ‪ 123‬التغليفات مدينا في المقابل يجعل الحساب ‪ 132‬دائنا‪ .‬وعند‬

‫استخدامها تكون المعالجة المحاسبية نفسها كالمواد الأولية أي يجعل الحساب ‪ 332‬مدينا في المقابل يجع الحساب ‪123‬‬

‫دائنا‪.‬‬

‫ثانيا‪ .‬الأغلفة المتداولة (المسترجعة)‪:‬‬

‫الأغلفة المتداولة هي عبارة عن أغلفة تصنف ضمن التثبيتات لأنه يتم استعمالها لعدة مرات وتسترجع في كل عملية‬

‫بيع وشراء كالحاو يات وغيرها‪ .‬و يوجد عدة حالات لارجاع الأغلفة المتداولة‪ :‬ارجاعها سليمة‪ ،‬ارجاعها معطوبة جزئيا‪،‬‬

‫ارجاع جزء والاحتفاظ بجزء‪ ،‬الاحتفاظ بها كليا‪.‬‬

‫مثال‪ :‬اشترت مؤسسة منتجات تامة بقيمة ‪ 233333‬دج‪ ،‬تكلفتها ‪ 333333‬دج‪ ،‬وقد وردت هذه المنتجات داخل‬

‫أغلفة متداولة مسترجعة (‪ 133‬غلاف برسم امانة ‪ 23‬دج للغلاف) وتم ارجاع الأغلفة‪:‬‬

‫‪ ‬كاملة وسليمة؛‬

‫ارجاع نصف الأغلفة والاحتفاظ بالنصف الآخر؛‬ ‫‪‬‬

‫ارجاع نصف الأغلفة وتلف النصف الآخر؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬الاحتفاظ بها كلية‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪75‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود في اليومية لدى المورد والزبون حسب كل حالة إذا علمت أن الرسم على القيمة المضافة هو ‪39‬‬

‫‪.%‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الرسم على القيمة المضافة = ‪ 03333 = 3.39 . 233333‬دج‬

‫الغلافات = ‪ 3333 = 23 . 133‬دج‬

‫التسجيل المحاسبي لدى الزبون‪:‬‬

‫‪ .3‬تسجل عملية الشراء‪ :‬تسجل عملية شراء على النحو التالي‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪233333‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬

‫‪13333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪244333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫(فاتورة شراء بضاعة مع أغلفة متداولة)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪233333‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫‪233333‬‬ ‫‪133‬‬
‫مشتر يات بضاعة‬

‫(دخول البضاعة الى المخزن)‬

‫‪ .3‬ارجاع الأغلفة سليمة‪ :‬يكون للمؤسسة الحق في استرجاع رسم الأمانة و يكون التسجيل المحاسبي على‬

‫النحو التالي‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪3333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬

‫(ارجاع الأغلفة كلية وسليمة)‬

‫‪ .0‬ارجاع الأغلفة معطوبة جزئيا‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪76‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪1333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫‪1333‬‬ ‫نقص مواد التغليف‬ ‫‪3313‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬

‫(ارجاع نصف الأغلفة معطوبة جزئيا)‬

‫‪ .3‬ارجاع جزء من الأغلفة والاحتفاظ بجزء‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪1333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫‪1333‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2333‬‬

‫‪333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫(ارجاع نصف الأغلفة والاحتفاظ بالنصف الآخر)‬

‫‪ .3‬الاحتفاظ بها كلية‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2333‬‬

‫‪3343‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪3343‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫(الاحتفاظ بكل الأغلفة)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪77‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫التسجيل المحاسبي لدى المورد‪:‬‬

‫تسجل عملية الشراء‪ :‬تسجل عملية البيع على النحو التالي‬ ‫‪.3‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪244333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪233333‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪333‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪13333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫(فاتورة بيع)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪333333‬‬
‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫‪333333‬‬ ‫‪133‬‬
‫منتجات تامة‬

‫(خروج البضاعة من المخزن)‬

‫‪ .3‬استرجاع الأغلفة سليمة‪ :‬و يكون التسجيل المحاسبي على النحو التالي‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪3333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫(استرجاع الأغلفة كلية وسليمة)‬

‫‪ .0‬استرجاع الأغلفة معطوبة جزئيا‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪1333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪1333‬‬ ‫إيرادات استثنائية‬ ‫‪333‬‬

‫(استرجاع جزء من الأغلفة وتلف الباقي)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪78‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪ .3‬استرجاع جزء من الأغلفة والاحتفاظ بجزء‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪1333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪1333‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف قابلة للاسترجاع‬ ‫‪2333‬‬

‫‪1333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪1333‬‬ ‫منتجات الأنشطة الملحقة‬ ‫‪333‬‬

‫‪333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫(استرجاع جزء من الأغلفة والاحتفاظ بالباقي)‬

‫‪ .3‬التنازل عنها كلية‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪3333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪3333‬‬ ‫اهتلاك مواد التعبئة والتغليف‬ ‫‪23333‬‬

‫‪3333‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف قابلة للاسترجاع‬ ‫‪2186‬‬

‫‪3333‬‬ ‫فوائض القيم‬ ‫‪332‬‬

‫(التنازل عن الأغلفة كلية)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪79‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫تمارين المحور‪:‬‬

‫التمــــــــــــرين الأول‪:‬‬

‫اليك الفاتورة التالية المتعلقة بشراء وبيع بضاعة تكلفتها ‪:033333‬‬

‫‪333333‬‬ ‫سعر البيع‬

‫‪...........‬‬ ‫تنز يل ‪% 33‬‬

‫‪...........‬‬ ‫صافي تجاري‬

‫‪..........‬‬ ‫تخفيض تعجيل الدفع ‪% 2‬‬

‫‪..........‬‬ ‫صافي مالي ‪HT‬‬

‫‪...........‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة ‪% 39‬‬

‫‪...........‬‬ ‫صافي الدفع أو القبض ‪TTC‬‬

‫المطلوب‪ :‬اكمال الفاتورة السابقة وتسجيلها في يومية كل من المورد والزبون؟‬

‫التمــــــــــــرين الثاني‪:‬‬

‫قامت مؤسسة صناعية خلال السنة ‪ N‬و ‪ N+1‬بالعمليات التالية‪:‬‬

‫في ‪ N/33/33‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 33333‬دج خارج الرسم‪ ،‬النصف نقدا والنصف بشيك بنكي‪ ،‬وصول المواد‬
‫الأولية فقط؛‬

‫في ‪ N/33/33‬قامت بتحو يل نصف المواد المشتراة الى ورشات التصنيع؛‬

‫في ‪ N/33/33‬تم انتاج وتخزين منتجات تامة بقيمة ‪ 33333‬دج‪ ،‬منتجات متبقية بقيمة ‪ 3333‬دج؛‬

‫في ‪ N/33/33‬وصول الفاتورة الخاصة بالعملية رقم ‪N/33/ 33‬؛‬

‫في ‪ N/33/33‬بيع ربع المنتجات التامة خارج الرسم على الحساب بقيمة ‪ 33333‬دج‪ ،‬تحرير الفاتورة فقط؛‬

‫في ‪ N+1/33/33‬شراء مواد أولية بقيمة ‪ 33333‬دج خارج الرسم بشيك بنكي‪ ،‬تتضمن تخفيض تجاري ‪% 30‬‬
‫تخفيض تعجيل الدفع ‪% 33‬؛‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪80‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫في ‪ N+1/33/33‬أثناء معاينة نصف المواد الأولية المشتراة في ‪ N/33/33‬تبين أن فيها عيوب فاستفادت المؤسسة من‬
‫التخفيض في فاتورة استدراكية بنسبة ‪% 3‬؛‬

‫في ‪ N+1/33/33‬تسليم المنتجات التامة المباعة في ‪ N/32/23‬الى الزبون؛‬

‫في ‪ N+1/33/33‬ارجاع الزبون لنصف المنتجات المباعة لعدم مطابقتها المواصفات‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة إذا علمت أن الرسم على القيمة المضافة هو ‪.% 39‬‬

‫التمــــــــــــرين الثالث‪:‬‬

‫قامت مؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫‪ .33‬شراء بضاعة بقيمة ‪ 333333‬دج خارج الرسم‪ ،‬تنز يل ‪ ،% 33‬خصم تعجيل الدفع ‪ ،% 33‬أغلفة متداولة‬
‫‪ 333‬صندوق بـــــ ‪ 333‬دج للصندوق؛‬
‫‪ .33‬بيع بضاعة بقيمة ‪ 033333‬دج خارج الرسم تكلفتها ‪ 333333‬دج‪ ،‬حسم ‪ ،% 33‬أغلفة متداولة ‪ 033‬قارورة‬
‫بــــ ‪ 33‬دج للقارورة؛‬
‫‪ .30‬ارجاع الأغلفة للمورد كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬كاملة وسليمة؛‬
‫‪3‬‬
‫الأغلفة وتلف الباقي؛‬ ‫‪ ‬ارجاع‬
‫‪4‬‬
‫‪3‬‬
‫من الأغلفة والاحتفاظ بالباقي؛‬ ‫‪ ‬ارجاع‬
‫‪5‬‬

‫‪ ‬الاحتفاظ بها كلية‪.‬‬

‫‪ .33‬استرجاع القارورات كالتالي‪:‬‬

‫‪ ‬استرجاعها كاملة وسليمة؛‬

‫استرجاع نصف الأغلفة وتلف النصف الآخر؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬استرجاع ربع الأغلفة والاحتفاظ بالباقي؛‬

‫‪ ‬التنازل عن الأغلفة‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في يومية المؤسسة إذا علمت أن الرسم على القيمة المضافة هو ‪.% 39‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪81‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫حل التمرين الأول‪ :‬اكمال الفاتورة‬

‫‪493333 = 3333 – 500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫سعر البيع‬

‫(‪3333 = 3.33 . 333333‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫الحسم‬
‫‪333333‬‬ ‫صافي تجاري‬
‫‪493333 x 0.02 =9933‬‬ ‫‪9933‬‬ ‫تخفيض تعجيل الدفع ‪% 2‬‬
‫‪493333 – 9933= 433333‬‬
‫‪333333‬‬ ‫صافي مالي‬
‫‪433333 x 0.19 = 92339‬‬ ‫‪92339‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة ‪% 39‬‬
‫‪433333 + 92339 = 333239‬‬
‫‪333333‬‬ ‫صافي الدفع أو القبض‬

‫التسجيل المحاسبي للتخفيض المالي في يومية المورد‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪333239‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬
‫‪9933‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬
‫‪493333‬‬ ‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪333‬‬
‫‪92339‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫(فاتورة بيع)‬
‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪133333‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫‪133333‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪133‬‬
‫(خروج البضاعة من المخزن)‬

‫التسجيل المحاسبي للتخفيض المالي في يومية الزبون‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬

‫‪493333‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬

‫‪92339‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪82‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪333239‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫‪9933‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬

‫(فاتورة شراء)‬

‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪493333‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫‪493333‬‬ ‫‪133‬‬
‫مشتر يات بضاعة‬

‫(دخول البضاعة الى المخزن)‬

‫حل التمرين الثاني‪ :‬تسجيل العمليات في اليومية‬

‫‪.........................N/11/01 ................‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مشتر يات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫(دخول المواد الأولية الى المخزن)‬
‫‪.........................N/11/33 ................‬‬
‫‪23333‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬ ‫‪333‬‬
‫‪23333‬‬ ‫مشتر يات مواد أولية‬ ‫‪13‬‬
‫(تحو يل نصف المواد الأولية للورشات)‬
‫‪.........................N/33/24...................‬‬
‫‪43333‬‬ ‫المنتجات التامة‬ ‫‪133‬‬
‫‪3333‬‬ ‫المنتجات المتبقية‬ ‫‪133‬‬
‫‪43333‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫(دخول المخزونات للمخزن)‬
‫‪.........................N/32/33...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫مشتر يات مواد الأولية‬ ‫‪133‬‬
‫‪9333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫‪29333‬‬ ‫البنك‬ ‫‪332‬‬
‫‪29333‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪31‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪83‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫(وصول الفاتورة المتعلقة بالعملية الأولى)‬

‫‪.........................N/32/23...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫الزبائن‬ ‫‪433‬‬
‫‪33333‬‬ ‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪333‬‬
‫‪2333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫(فاتورة بيع)‬
‫‪.........................N/32/13...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫‪33333‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪133‬‬
‫(خروج المنتجات من المخزن)‬
‫‪.........................N+1/33/33...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫المنتجات التامة‬ ‫‪133‬‬
‫‪33333‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫(ترصيد الحساب ‪ 133‬و ح‪)324 /‬‬
‫‪.........................N+1/33/23...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫مشتر يات مواد أولية‬ ‫‪133‬‬
‫‪33423.2‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫‪33133.2‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫‪3323‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬
‫(فاتورة شراء)‬
‫‪.........................N+1/33/23...................‬‬
‫‪3433.3‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫‪3233‬‬ ‫تخفيضات مستلمة‬ ‫‪339‬‬
‫‪213.3‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫(الحصول على تخفيض تجاري في فاتورة استدراكية)‬
‫‪.........................N+1/32/33...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫‪33333‬‬ ‫منتجات تامة‬ ‫‪133‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪84‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫(خروج المنتجات من المخزن)‬

‫‪.........................N+1/32/32...................‬‬
‫‪3333‬‬ ‫مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪333‬‬
‫‪3423‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫‪3923‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬
‫(ترصيد الفاتورة)‬
‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪3333‬‬ ‫المنتجات التامة‬ ‫‪133‬‬
‫‪3333‬‬ ‫تغير المخزونات من المنتجات‬ ‫‪324‬‬
‫(ترصيد خروج المنتجات من المخزن)‬

‫حل التمرين الثالث‪ :‬تسجيل العمليات في اليومية‬

‫تسجل عملية الشراء‪ :‬تسجل عملية شراء على النحو التالي‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪99000‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬
‫‪18433.8‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫‪22500‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪313931.3‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫‪3933‬‬ ‫خصم مالي‬ ‫‪333‬‬
‫(فاتورة شراء بضاعة مع أغلفة متداولة)‬
‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪99333‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫‪99333‬‬ ‫مشتر يات بضاعة‬ ‫‪133‬‬
‫(دخول البضاعة الى المخزن)‬

‫تسجل عملية البيع على النحو التالي‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪133333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬
‫‪294333‬‬ ‫مبيعات بضاعة‬ ‫‪333‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪85‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪33333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬

‫‪33333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫(فاتورة بيع)‬
‫‪..............................//.....................‬‬
‫‪233333‬‬ ‫بضاعة مستهلـكة‬ ‫‪333‬‬
‫‪233333‬‬ ‫بضاعة‬ ‫‪13‬‬
‫(خروج البضاعة من المخزن)‬

‫حالات ارجاع الأغلفة‬

‫‪ .3‬ارجاع الأغلفة سليمة‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪22500‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫‪22500‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬
‫(ارجاع الأغلفة كلية وسليمة)‬

‫‪ .3‬ارجاع الأغلفة معطوبة جزئيا‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫‪3323‬‬ ‫نقص مواد التغليف‬ ‫‪3313‬‬
‫‪22333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬
‫(ارجاع جزء من الأغلفة معطوبة جزئيا)‬

‫‪ .0‬ارجاع جزء من الأغلفة والاحتفاظ بجزء‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪31333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫‪9333‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2333‬‬
‫‪3333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫‪22333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪3333‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪86‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫(ارجاع جزء الأغلفة والاحتفاظ بالجزء الآخر)‬

‫‪ .3‬الاحتفاظ بها كلية‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪22333‬‬ ‫أغلفة متداولة‬ ‫‪2333‬‬
‫‪4233‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫‪22333‬‬ ‫أمانة أغلفة متداولة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪4233‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪433‬‬
‫(الاحتفاظ بكل الأغلفة)‬

‫حالات استرجاع الأغلفة‬

‫‪ .3‬استرجاع الأغلفة سليمة‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪33333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬
‫(استرجاع الأغلفة كلية وسليمة)‬

‫‪ .3‬استرجاع الأغلفة معطوبة جزئيا‪:‬‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪9333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬
‫‪9333‬‬ ‫إيرادات استثنائية‬ ‫‪333‬‬
‫(استرجاع جزء من الأغلفة وتلف الباقي)‬

‫‪ .0‬ارجاع جزء من الأغلفة والاحتفاظ بجزء‬

‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪33333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬
‫‪31333‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف قابلة للاسترجاع‬ ‫‪2333‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪87‬‬
‫المحور السابع‪................................................................‬دراسة الصنف ‪30‬‬

‫‪4333‬‬ ‫زبائن‬ ‫‪433‬‬

‫‪31333‬‬ ‫منتجات الأنشطة الملحقة‬ ‫‪333‬‬
‫‪2333‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪4433‬‬
‫(استرجاع جزء من الأغلفة والاحتفاظ بالباقي)‬

‫‪ .3‬التنازل عن الأغلفة‬
‫‪.........................N/--/--...................‬‬
‫‪33333‬‬ ‫أمانة أغلفة مقبوضة‬ ‫‪4393‬‬
‫‪33333‬‬ ‫اهتلاك مواد والتعبئة والتغليف‬ ‫‪23333‬‬
‫‪33333‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف قابلة للاسترجاع‬ ‫‪2186‬‬
‫‪33333‬‬ ‫فوائض القيم‬ ‫‪332‬‬
‫(التنازل عن الأغلفة كلية)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪88‬‬
‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫أهداف المحور الثامن‪ :‬دراسة الصنف ‪40‬‬

‫معرفة المعالجة المحاسبية لمختلف حسابات الغير ؛‬

‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫الصنف ‪ : 0‬حسابات الغير‬

‫و يقصد بحسابات الغير الذمم) المستحقات والالتزامات) التي تنتج بموجب علاقات المؤسسة مع الأطراف‬

‫الخارجية كالزبائن‪ ،‬الموردون والشركاء‪.‬‬

‫‪ - 04‬الموردون والحسابات الملحقة‬

‫هي الديون والتسبيقات الأموال المرتبطة باقتناء السلع والخدمات ويتفرع الحساب الى‪:‬‬

‫‪ - 044‬موردو المخزونات والخدمات‬

‫يسجل في هذا الحساب مبلغ الفواتير شراء البضائع أو تأدية الخدمات في المقابل يجعل في الجانب المدين‬

‫الحساب ‪ 83‬أو الحسابات المعنية من الصنف ‪60‬‬

‫‪ - 044‬موردو السندات الواجب دفعها‬

‫يسجل في هذا الحساب عندما يتم قبول سفتجة أو تسليم سند لأمر حيث يقيد في الجانب الدائن لحساب‬

‫الخزينة أثناء تسو ية السند‪.‬‬

‫‪ -040‬موردو التثبيتات‬
‫نفس المعالجة المحاسبية للحساب ‪ 164‬مع مراعاة خصائص الحساب حيث أنه يتعلق بالتثبيتات‪.‬‬

‫‪ -044‬موردو تثبيتات السندات المطلوب دفعها‬

‫وتسجل فيه مبالغ الحيازة على التثبيتات مقابل أوراق تجار ية‪.‬‬

‫تم التطرق الى هذه الحسابات في الصنف الثالث‬

‫‪ - 044‬موردو الفواتير التي لم تصل إلى صاحبها‬

‫يقيد في الجانب الدائن من هذا الحساب عند اقفال السنة المالية‪ ،‬مبلغ الفواتير المرتبطة بالفترة المقفلة والتي لم‬

‫تُبلغ‪.‬‬

‫شراء المخزونات‪:‬‬
‫مثال‪ :‬تم شراء بضاعة بقيمة ‪ 06666‬دج‪ ،‬رسم على القيمة المضافة ‪،% 41‬‬
‫‪............................N/--/--.......................‬‬
‫‪022222‬‬ ‫مشتريات مخزنة‬ ‫‪083‬‬
‫‪38000‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪5544‬‬
‫‪238000‬‬ ‫موردو الفواتير التي لم تصل الى أصحابها‬ ‫‪538‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪90‬‬
‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫()‬

‫‪............................N/--/--.......................‬‬
‫‪000222‬‬ ‫موردو الفواتير التي لم تصل الى أصحابها‬ ‫‪538‬‬
‫‪238000‬‬ ‫الموردون‬ ‫‪534‬‬
‫()‬

‫‪ -044‬الموردون المدينون ‪ :‬التسبيقات والمدفوعات على الحساب‪ RRR ،‬الواجب الحصول عليه‪ ،‬والحسابات‬

‫الدائنة الأخرى‪.‬‬
‫يسجل فيه مبلغ المستحقات المرتبطة بالفترة المقفلة والتي لم يتم تبليغها ويسجل تحت فصل التثبيتات الجار ية‬

‫وليس تحت فصل الموردون‪.‬‬

‫‪ -04‬الزبائن والحسابات الملحقة‬

‫يسجل في هذا الحساب الديون المرتبطة ببيع السلع والخدمات الملحقة بدائرة استغلال الكيان‪.‬‬

‫‪ – 044‬الزبائن‬

‫‪ - 044‬الزبائن والسندات المطلوب تحصيلها‬

‫‪ - 044‬الزبائن المشكوك فيهم‬

‫‪ -044‬الحسابات الدائنة عن أشغال أو خدمات جار إنجازها‬

‫‪ - 044‬الزبائن – المنتجات التي لم تعد فواتيرها بعد‬

‫‪ - 044‬الزبائن الدائنون ‪ -‬التسبيقات المستلمة ‪ RRR‬المطلوب منحه والموجودات الأخرى الواجب إعدادها‪.‬‬

‫‪ - 04‬المستخدمون والحسابات الملحقة‬

‫يسجل في هذا الحساب الرواتب المستحقة‪ ،‬الرواتب الاجمالية الواجب دفعها للمستخدمين من خلال القيد في‬

‫الجانب المدين لحسابات الأعباء المعنية (‪ 084‬أجور المستخدمين)‪.‬‬

‫‪ - 044‬المستخدمون – الأجور المستحقة‬

‫‪ - 044‬أموال الخدمات الاجتماعية‬

‫‪ -044‬مساهمة الأجراء في النتيجة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪91‬‬
‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫‪ - 044‬المستخدمون – التسبيقات والمدفوعات على الحساب الممنوحة‬

‫‪ - 044‬المستخدمون – الودائع المستلمة‬

‫‪ - 044‬المستخدمون – الإعتراضات على الأجور‬

‫‪ - 044‬المستخدمون – الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المطلوب إستلامها‬

‫في ‪ 68/48‬أظهر كشف الأجور للعمال ما يلي‪:‬‬

‫الأجر الإجمالي ‪ 01166‬دج؛ الضمان الاجتماعي ‪0410‬دج؛ الضريبة على الدخل الإجمالي ‪40866 IRG‬‬

‫دج‪.‬‬

‫في ‪ 68/15‬تم تسديد أجور العمال عن طر يق البنك؛‬

‫‪.........................N/68/48...................‬‬

‫‪01166‬‬ ‫أجور المستخدمين‬ ‫‪084‬‬

‫‪01166‬‬ ‫مستخدمون أجور مستحقة‬ ‫‪104‬‬

‫(اثبات أجور المستخدمين)‬

‫‪.........................N/68/48...................‬‬

‫‪41110‬‬ ‫المستخدمون الأجور المستحقة‬ ‫‪104‬‬

‫‪0410‬‬ ‫ضمان اجتماعي‬ ‫‪184‬‬

‫‪40866‬‬ ‫ض و رسوم للتحصيل من اطراف اخ‬ ‫‪110‬‬

‫)‬ ‫اثبات الاقتطاعات‬ ‫(‬

‫‪.........................N/68/42...................‬‬

‫‪00121‬‬ ‫المستخدمون الأجور المستحقة‬ ‫‪104‬‬

‫‪00121‬‬ ‫بنوك حسابات جار ية‬ ‫‪240‬‬

‫(دفع أجور المستخدمين)‬

‫‪ - 04‬الهيئات الإجتماعية والحسابات الملحقة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪92‬‬
‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫يسجل في هذا الحساب المبالغ المستحقة على مختلف الهيآت الاجتماعية بمبالغ الاشتراكات أر باب العمل في‬

‫التأمينات الاجتماعية والمنح العائلية وحوادث العمل‪ ،‬من خلال القيد في الجانب المدين من حسابات الأعباء‬

‫حسب طبيعة معينة‪.‬‬

‫‪ -044‬الضمان الاجتماعي‬

‫‪ -044‬الهيئات الإجتماعية الأخرى‬

‫‪ - 044‬الهيئات الإجتماعية – الأعباء الواجب دفعها والمنتوجات المطلوب إستلامها‬

‫‪ - 00‬الدولة‪ ،‬والجماعات العمومية‪ ،‬والهيئات الدولية والحسابات الملحقة‬

‫يسجل في هذا الحساب العمليات التي جرت مع كيانات تعتبر كسلطة عمومية‪ ،‬وتسجل عمليات البيع والشراء‬

‫التي تبرم مع هذه الكيانات وفق شروط جار ية ومألوفة في الحساب ‪ 16‬والحساب ‪ 14‬في نفس الفصل الذي سجل فيه‬

‫العمليات التي تتم مع الموردين الاخرين والزبائن الاخرين‪.‬‬

‫‪ - 004‬الدولة والجماعات العمومية الأخرى‪ ،‬الإعانات المطلوب إستلامها‬

‫‪ - 004‬الدولة‪ ،‬الضرائب والرسوم القابلة للتحصيل من أطراف أخرى‬

‫‪ - 004‬العمليات الخاصة مع الدولة والجماعات العمومية‬

‫‪ - 000‬الدولة – الضرائب على النتائج‬

‫‪ - 004‬الدولة – الرسوم على رقم الأعمال‬

‫‪ - 004‬الهيئات الدولية‬

‫‪ - 004‬الضرائب الأخرى والرسوم والتسديدات المماثلة‬

‫‪ -004‬الدولة‪ ،‬الأعباء الواجب دفعها والمنتجات المطلوب إستلامها (خارج الضرائب)‬

‫‪ - 04‬المجمع والشركاء‬
‫يسجل هذا الحساب المجمع والشركاء المعاملات التي تتم بين الشركة والشركاء أو بين الشركاء فيما بينهم ويتفرع‬

‫الحساب الى‪:‬‬

‫‪ - 044‬عمليات المجمع‬

‫‪ - 044‬الشركاء – الحسابات الجار ية‬

‫‪ -044‬الشركاء – العمليات عن رأس المال‬

‫‪ - 044‬الشركاء – الحصص الواجب دفعها‬

‫‪ - 044‬الشركاء‪ ،‬العمليات التي تمت بالاشتراك معا أو في تجمع‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪93‬‬
‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫تم التطرق الى هذه الحسابات في الصنف الأول‬

‫‪ - 04‬مختلف الدائنين ومختلف المدينين‬

‫خصص النظام المحاسبي المالي هذا الحساب بالتعاملات الدائنة والمدينة التي لم يسبق ذكرها في الحسابات السابقة‬

‫كالزبائن‪ ،‬الموردون‪ ،‬الدولة وغيرها حيث يتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 044‬الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن تثبيتات‬

‫‪ -040‬الديون عن عمليات اقتناء قيم منقولة توظيفية‪ ،‬وأدوات مالية مشتقة‬

‫‪ -044‬الحسابات الدائنة عن عمليات التنازل عن قيم منقولة توظيفية‪ ،‬وأدوات مالية مشتقة‬

‫‪ - 044‬الحسابات الأخرى الدائنة أو المدينة‬

‫‪ -044‬الأعباء الأخرى الواجب دفعها والمنتجات المطلوب إستلامها‪.‬‬

‫‪ -04‬الحسابات الإنتقالية أو الإنتظار ية‬

‫تستعمل المؤسسات هذا الحساب على اثر تلقيها خلال السنة المالية العمليات التالية‪:‬‬

‫العمليات التي لا يمكن قيدها بصفة مؤكدة في حساب معين عندما يتم تسجيلها أو العمليات التي تتطلب معلومات‬

‫إضافية‬

‫كل عملية يتم تسجيلها في الحساب ‪ 10‬ينم قيدها في الحساب النهائي المتعلق بها في أقرب الاجال‪ ،‬حيث أن هذا‬

‫الحساب لا يزهر في ال كشوف المالية‪.‬‬

‫‪ - 04‬الأعباء أو المنتجات المعاينة مسبقا والمؤونات‬

‫وفقا واحتراما لمبدأ استقلالية الدورات في المؤسسة يتم استخدام هذا الحساب ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ -044‬المؤونات‪ -‬الخصوم الجار ية‬

‫‪ - 044‬الأعباء المعاينة مسبقا‬

‫‪ - 044‬المنتوجات المعاينة مسبقا‬

‫‪ - 04‬خسائر القيمة عن حسابات الغير‬

‫ان التعامل مع الغير ومن خلال ظروف السوق أو ظروف أخرى قد تنشأ أحداث تمنع الغير من دفع التزاماته‪ ،‬تستقبل‬

‫المؤسسة هذه الظروف بإثبات خسائر في قيمة حسابات الغير‪.‬‬

‫عند اثبات خسارة القيمة في حسابات الغير يتم تقييدها في الجانب الدائن للحسابات ‪ 11‬المنشأة حسب طبيعة‬

‫الحسابات الدائنة المعنية‪:‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪94‬‬
‫المحور الثامن‪...........................................................‬دراسة الصنف رقم ‪40‬‬

‫‪ - 044‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬

‫‪ - 044‬خسائر القيمة عن حسابات المجمع وعن الشركاء‬

‫‪ - 044‬خسائر القيمة عن حسابات مدينين مختلفين‬

‫‪ - 044‬خسائر القيمة عن حسابات أخرى للغير‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪95‬‬
‫المحور التاسع‪ ..............................................................‬دراسة الصنف ‪50‬‬

‫أهداف المحور التاسع‪ :‬دراسة الصنف ‪50‬‬

‫معرفة المعالجة المحاسبية لمختلف الحسابات المالية‪.‬‬

 ‫المحور التاسع‪ ..............................................................‬دراسة الصنف ‪50‬‬

‫الصنف ‪ : 0‬الحسابات المالية‬

‫‪ - 05‬القيم المنقولة للتوظيف‬

‫ان القيم المنقولة للتوظيف هي الأصول المالية التي يكتسبها الكيان قصد تحقيق ربح في رأس المال في الأجل‬

‫القصير‪ ،‬وتقابل هذه الأصول المالية القيم المنقولة المثبتة وهي السندات التي يكتسبها الكيان مع نية الحفاظ عليها باستمرار‪.‬‬

‫‪ - 055‬الحصص في المؤسسات المرتبطة‪:‬‬

‫يسجل هذا الحساب الحصص والأسهم التي تمتل كها المؤسسة في شركات حليفة أو من نفس المجموعة‪.‬‬

‫‪ - 055‬الأسهم الخاصة‪:‬‬
‫يسجل هذا الحساب الحصص والأسهم التي تمتل كها المؤسسة في شركات حليفة أو من نفس المجموعة‪.‬‬

‫‪ - 055‬الأسهم الأخرى أو السندات المخولة حقا في المل كية‪:‬‬

‫و يسجل في هذا الحساب أنواع الأسهم والسندات والتي تمنح الحق لمالكيا في المل كية والتصويت في الجمعية‬

‫العامة‪.‬‬

‫‪ -055‬السندات‪ ،‬قسائم الخزينة و قسائم الصندوق القصيرة الأجل‪:‬‬

‫و يسجل ضمن هذا الحساب السندات وقسائم الخزينة التي تصدرها شركات المساهمة بقيمة اسمية قابلة للتحقيق‪،‬‬

‫بالإضافة إلى قسائم الصندوق ذات القيمة المحدودة والتي تعطي لحاملها حق تحصيليا‪.‬‬

‫‪ - 055‬قيم التوظيف المنقولة الأخرى والحسابات الدائنة المماثلة‪:‬‬

‫و يسجل فيه جميع قيم التوظيف المنقولة التي لم تذكر في الحسابات السابقة وتحمل حق يخول المالك اعتبارىا‬

‫مديونية اتجاه الغير كشهادات الاستثمار التي تصدرىا شركات المساهمة ال كبرى أو أية مديونية تشبه القيم المنقولة‪.‬‬

‫‪ - 055‬التسديدات الباقي القيام بها عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة‪:‬‬

‫ويسجل فيه المبالغ الباقي القيام بها عن قيم التوظيف المنقولة الغير مسددة‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬

‫قامت مؤسسة بتاريخ ‪ N/80/41‬باقتناء ‪ 188‬سهم من الأسهم المخولة حقا في المل كية في مؤسسة أخرى بسعر‬

‫‪ 4088‬دج للسهم الواحد‪ ،‬يتم دفع النصف لاحقا والنصف بشيك بنكي؛‬

‫وبتاريخ ‪ N/44/80‬قامت المؤسسة بتقييم أسهمها في السوق حيث سجلت انخفاض بقيمة ‪ 088‬دج للسهم‪ ،‬كما قدرت‬

‫بتاريخ ‪ N/41/04‬العوائد المستحقة وغير المحصلة بــ ‪ 48888‬دج‪.‬‬

‫وبتاريخ ‪ N+1/80/48‬تنازلت المؤسسة عن جميع الأسهم لفائدة مؤسسة أخرى بسعر ‪ 4088‬دج للسهم؟‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪97‬‬
 ‫المحور التاسع‪ ..............................................................‬دراسة الصنف ‪50‬‬

‫المطلوب‪:‬‬

‫‪ ‬تسجيل عملية الشراء؛‬

‫‪ ‬تسجيل انخفاض القيمة؛‬

‫تسجيل عملية التنازل تاريخ ‪.N+1/80/48‬‬ ‫‪‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫لدينا‪ 188 :‬سهم ب ‪ 4088‬دج = ‪ 088888‬دج‬

‫و ‪ 088888‬دج على الحساب‬ ‫‪ 088888‬دج بشيك‬

‫فارق التقييم‪ 418888 = 188 . 088 :‬دج‬

‫‪..........N/80/41‬‬

‫‪088888‬‬ ‫أسهم مخولة في حقوق المل كية‬ ‫‪080‬‬

‫‪088888‬‬ ‫ديون القيم المنقولة‬ ‫‪101‬‬

‫‪088888‬‬ ‫البنك‬ ‫‪041‬‬

‫()‬

‫‪...........N/44/80‬‬

‫‪418888‬‬ ‫فارق التقييم عن الأصول المالية‬ ‫‪000‬‬

‫‪418888‬‬ ‫أسهم مخولة في حقوق المل كية‬ ‫‪080‬‬

‫‪...........N/12/31‬‬

‫‪48888‬‬ ‫فوائد منتظرة‬ ‫‪518‬‬

‫‪48888‬‬ ‫نواتج أصول مالية‬ ‫‪201‬‬

‫‪..............4+N/80/48‬‬

‫البنك‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪98‬‬
 ‫المحور التاسع‪ ..............................................................‬دراسة الصنف ‪50‬‬

‫‪018888‬‬ ‫أرباح صافية‬ ‫‪041‬‬

‫‪408888‬‬ ‫أسهم مخولة‬ ‫‪202‬‬

‫‪108888‬‬ ‫‪080‬‬

‫‪ - 05‬البنوك‪ -‬والمؤسسات المالية‪ ،‬وما يماثلها‬

‫يستعمل الكيان بالنسبة لكل حساب مالي يحوزه‪ ،‬تقسيما فرعيا منفصلا عن الحساب ‪ ،04‬وتطابق حركات‬

‫القيد في الجانب المدين‪ ،‬المبالغ المالية المستلمة وحركات القيد في الجانب الدائن المبالغ المصروفة في الصندوق‪.‬‬

‫وتقيد الفوائد السار ية التي لم يحن أجل استحقاقها عند اقفال السنة المالية في الحساب ‪ 040‬الفوائد المنتظرة‪.‬‬

‫ويرصد هذا الحساب عند حلول الأجل وتصبح الفوائد مستحقة‪ ،‬كما أن المساهمات المالية الجار ية مثل القروض على‬

‫الحسم تسجل في الجانب المدين لحساب البنك المعني بقرض الحساب ‪.045‬‬

‫‪ - 044‬قيم التحصيل‬

‫‪ - 041‬بنوك الحسابات الجار ية‬

‫‪ -040‬الخزينة العمومية والمؤسسات العمومية‬

‫‪ - 042‬الهيئات المالية الأخرى‬

‫‪ -040‬الفوائد المنتظرة‬

‫‪ - 045‬المساهمات البنكية الجار ية‬

‫‪ -05‬الأدوات المالية المشتقة‪:‬‬

‫عند اقتناء أدوات مالية متفرعة يتم تسجيل كلفة الاقتناء في الجانب المدين للحساب ‪ 01‬مع التمييز عند‬

‫الاقتضاء في هذه الحسابات بين طبيعة الأدوات (أدوات مالية مشتقة قابلة للتداول فورا في سوق تضمن السيولة‬

‫وأمن المعاملات‪ ،‬أدوات الضمان وأدوات مالية مشتقة أخرى) في مقابل الحسابات المالية المعنية‪.‬‬

‫‪ -05‬الصندوق‪:‬‬
‫يسجل المبلغ النقدي الذي يقبضه او يصرفه الكيان في الجانب المدين‪ ،‬و يقيد مبلغ النقود المصروفة في الجانب‬

‫الدائن لهذا الحساب يكون رصيده دائما مدينا أو سلبيا‪.‬‬

‫‪ - 01‬وكالات التسبيقات والإعتمادات‬

‫يسجل فيه المحررات المتعلقة بالأموال التي يسيرها محاسبي الوكالات أو المحاسبون التابعون والاعتمادات المفتوحة‬

‫في البنوك باسم الغير أو عون من أعوان الكيان‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪99‬‬
 ‫المحور التاسع‪ ..............................................................‬دراسة الصنف ‪50‬‬

‫‪ -014‬وكالات التسبيقات‬

‫‪ -011‬الإعتمادات‬

‫‪ - 05‬التحو يلات الداخلية‪:‬‬

‫هو حساب عبور يستعمل لتسجيل العمليات في المحاسبة و يتم ترصيده بعد انتهاء هذه العمليات‪ ،‬و يهدف الى‬

‫تمكين عملية التمركز دون خطر الاستعمال المزدوج من تحو يل الأموال من حساب خزينة الى حساب خزينة اخر‪.‬‬

‫‪ -004‬تحو يلات الأموال‬

‫‪ - 000‬تحو يلات داخلية أخرى‬

‫‪ - 05‬خسائر القيمة عن الأصول المالية الجار ية‬

‫ان طبيعة الحساب ‪ 05‬وتسييره يشبهان طبيعة وتسيير الحساب ‪ 15‬فهما حسابان لتصحيح القيمة يسمحان بإعادة القيمة‬

‫المحاسبية لأحد الأصول الى قيمته القابلة للتحصيل‪.‬‬

‫‪ - 054‬خسائر القيمة عن القيم المودعة في البنوك والمؤسسات المالية‬

‫‪ - 051‬خسائر القيمة عن الوكالات المالية للتسبيقات والإعتمادات‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪100‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫أهداف المحور العاشر‪ :‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫معرفة الصنف ‪ 60‬التكاليف؛‬

‫معرفة الصنف ‪ 60‬الإيرادات‪.‬‬

‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫دراسة حسابات التكاليف‪:‬‬

‫يقصد بها مجموع الاستهلاكات والنفقات والمصار يف والاهتلاكات الناتجة عن الاستغلال‪ ،‬وتعرف حسب‬

‫النظام المحاسبي المالي في ناقص المزايا والمنافع الاقتصادية التي حصلت خلال السنة المالية في شكل خروج أو انخفاض‬

‫في الأصول أو في شكل ظهور خصوم‪ ،‬وتشمل الأعباء مخصصات الاهتلاكات والاحتياطات وخسارة القيمة‪.‬‬

‫ح‪ -06 /‬المشتر يات المستهل كة‪:‬‬

‫يختلف تسيير الحسابات الفرعية للحساب ‪ 06‬سواء المواد الأولية المستهل كة والبضاعة المباعة والتموينات الأخرى‬

‫المستهل كة‪ ،‬ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ -066‬مشتر يات البضائع المبيعة؛‬

‫‪ -066‬المواد الأولية؛‬

‫‪ -066‬التموينات الأخرى؛‬

‫‪ - 066‬تغيرات المخزونات؛‬

‫‪ - 066‬مشتر يات الدراسات والخدمات المؤداة؛‬

‫‪ - 066‬مشتر يات المعدات والتجهيزات والأشغال؛‬

‫‪ -066‬المشتر يات غير المخزنة من المواد ‪ ،‬والتوريدات؛‬

‫‪ - 066‬مصار يف الشراء التابعة؛‬

‫‪ -066‬التخفيضات‪ ،‬والتنز يلات‪ ،‬والمحسومات المتحصل عليها عن مشتر يات‪.‬‬

‫ح‪ -06 /‬الخدمات الخارجية‪:‬‬

‫يقصد بها جميع الخدمات التي تستقبلها المؤسسة من الجهات الخارجية ونجد فيه‪:‬‬

‫‪ - 066‬التقاول العام‬

‫‪ - 066‬الإ يجارات‬

‫‪ - 066‬الأعباء الإ يجار ية وأعباء المل كية المشتركة‬

‫‪ - 066‬الصيانة والتصليحات‪ ،‬والرعاية‬

‫‪ - 060‬أقساط التأمينات‬

‫‪ - 066‬الدراسات والأبحاث‬

‫‪ - 066‬التوثيق والمستجدات‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪102‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫‪ - 066‬التنز يلات والتخفيضات والمحسومات المتحصل عليها عن خدمات خارجية‬

‫ح‪ - 06 /‬الخدمات الخارجية الأخرى‪:‬‬

‫يمثل أعباء الخدمات الأخرى المقدمة من الغير ومن مستخدمي المؤسسة نفسها كمصار يف التنقلات والمهمات وغيرها‬

‫والتي لم يسبق ذكرها سابقا ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ -066‬العاملون الخارجيون عن المؤسسة؛‬

‫‪ - 066‬أجور الوسطاء والأتعاب؛‬

‫‪ - 066‬الإشهار والنشر والعلاقات العمومية؛‬

‫‪ -066‬نقل السلع والنقل الجماعي للمستخدمين؛‬

‫‪ -066‬التنقلات والمهمات والإستقبالات؛‬

‫‪ - 060‬مصار يف البريد والإتصالات السل كية واللاسل كية؛‬

‫‪ - 066‬الخدمات المصرفية وما شابهها؛‬

‫‪ - 066‬الإشتراكات والمستجدات؛‬

‫‪ - 066‬التخفيضات والتنز يلات والمحسومات المتحصل عليها عن الخدمات الخارجية الأخرى‪.‬‬

‫ح‪ - 06 /‬أعباء المستخدمين‪:‬‬

‫ويسجل في هذا الحساب الأعباء المتعلقة برواتب العمال بما فيها تلك الممنوحة كالاشتراكات في الصناديق الاجتماعية‪،‬‬

‫ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 066‬أجور المستخدمين‬

‫‪ - 066‬أجور المستغل الفردي‬

‫‪ - 066‬الإشتراكات المدفوعة للهيئات الإجتماعية‬

‫‪ - 060‬الأعباء الإجتماعية للمستغل الفردي‬

‫‪ -066‬الأعباء الإجتماعية الأخرى‬

‫‪ - 066‬أعباء المستخدمين الأخرى‬

‫‪ - 06‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة‪:‬‬

‫وهو عبارة عن حق الدولة على المؤسسة عند القيام بنشاط قانوني تجاري‪ ،‬ويمصل الضرائب والرسوم التي تدفعها‬

‫المؤسسة باستثناء الضرائب على الأرباح‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪103‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫‪ - 066‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة عن الأجور‬

‫‪ - 066‬الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم الأعمال‬

‫‪ - 066‬الضرائب والرسوم الأخرى (خارج الضرائب عن النتائج)‬

‫‪ - 06‬الأعباء العملياتية الأخرى‪:‬‬

‫ويشمل هذا الحساب كل المصار يف الناتجة عن النشاطات العادية التي تقوم بها المؤسسة‪ ،‬ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 066‬الأتاوى المترتبة على الامتيازات والبراءات والرخص و برامج المعلوماتية والحقوق والقيم المماثلة‬

‫‪ - 066‬نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية‬

‫‪ -066‬أتعاب حضور‬

‫‪ - 066‬خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل‬

‫‪ - 066‬قسط النتائج عن العمليات المنجزة بصورة مشتركة‬

‫‪ - 060‬الغرامات والعقوبات والإعانات الممنوحة‪ ،‬والهبات والتبرعات‬

‫‪ - 066‬الأعباء الإستثنائية للتسيير الجاري‬

‫‪ - 066‬أعباء أخرى للتسيير الجاري‬

‫‪ - 00‬الأعباء المالية‪ :‬ويتفرع هذا الحساب الى‪:‬‬

‫‪ - 006‬أعباء الفوائد‬

‫‪ - 006‬الخسائر عن الحسابات الدائنة المرتبطة بمساهمات‬

‫‪ - 006‬فارق التقييم عن أصول مالية – نواقص القيمة‬

‫‪ - 000‬خسائر الصرف‬

‫‪ - 006‬الخسائر الصافية عن التنازل عن الأصول المالية‬

‫‪ - 006‬الأعباء المالية الأخرى‪.‬‬

‫‪ - 00‬العناصر غير العادية – الأعباء‬

‫‪ - 06‬المخصصات للإهتلاكات‪ ،‬والمؤونات وخسائر القيمة‪ :‬و يقيد في هذا الحساب أقساط الاهتلاك لكل‬

‫أصول المؤسسة‪ ،‬كما يظهر المؤونات التي تخصصها المؤسسة على أساس ومبادئ متعارف عليها‪ ،‬ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 066‬المخصصات للإهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة والأصول غير الجار ية‬

‫‪ - 066‬المخصصات للإهتلاكات والمؤونات وخسائر قيمة السلع الموضوعة موضع الامتياز‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪104‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫‪ - 066‬المخصصات للإهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – الأصول الجار ية‬

‫‪ - 060‬المخصصات للإهتلاكات والمؤونات وخسائر القيمة – العناصر المالية‬

‫‪ - 06‬الضرائب عن النتائج وما يماثلها‪ :‬يقيد في هذا الحساب المبالغ واجب دفعها باسم الضرائب على الأرباح‬

‫والضرائب الجزافية كما يسجل التكلفة المتعلقة بمشاركة العمال المحتملة في نتائج المؤسسة‪ ،‬و يضم هذا الحساب‪:‬‬

‫‪ - 066‬فرض الضريبة المؤجلة عن الأصول‬

‫‪ - 066‬فرض الضريبة المؤجلة عن الخصوم‬

‫‪ - 066‬الضرائب عن الأرباح المبنية على نتائج الأنشطة العادية‬

‫‪ - 066‬الضرائب الأخرى عن النتائج‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة بالعمليات التالية والمطلوب تسجيل العمليات في اليومية‪:‬‬

‫في ‪ /66/66‬سددت مصار يف الايجار بقيمة ‪ 666666‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ /66/60‬اشترت طوابع بريدية بقيمة ‪ 66666‬دج‪ ،‬ودفع رسوم منازعات بقيمة ‪ 66666‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ /6/66‬سددت اتاوة استخدام نموذج صناعي بقيمة ‪ 66666‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ 66/66‬حققت نتيجة اجمالية بقيمة ‪ 666666‬دج‪ ،‬الضرائب على الأرباح ‪% 66‬‬

‫‪.........................N/66/66...................‬‬

‫‪666666‬‬ ‫ايجارات‬ ‫‪066‬‬

‫‪666666‬‬ ‫البنك‬ ‫‪666‬‬

‫(تسديد مصار يف الايجار بشيك)‬

‫‪.........................N/66/60...................‬‬

‫‪66666‬‬ ‫طوابع بريدية‬ ‫‪060‬‬

‫‪66666‬‬ ‫رسوم منازعات‬ ‫‪0666‬‬

‫‪666666‬‬ ‫البنك‬ ‫‪666‬‬

‫)‬ ‫شراء طوابع بريدية بشيك بنكي‬ ‫(‬

‫‪.........................N/66/66...................‬‬

‫‪66666‬‬ ‫اتاوات‬ ‫‪066‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪105‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫‪66666‬‬ ‫بنوك حسابات جار ية‬ ‫‪666‬‬

‫(تسديد اتاوات)‬

‫‪.........................N/66/66...................‬‬
‫‪66666‬‬ ‫الدولة الضرائب على المتائج‬ ‫‪066‬‬
‫‪66666‬‬
‫الضرائب على النتائج‬ ‫‪666‬‬

‫(تحديد قيمة الضريبة واجبة الدفع)‬

‫الصنف ‪ : 0‬حسابات المنتوجات‬

‫تتمثل منتوجات (أي نواتج سنة مالية في تزايد المزايا الاقتصادية التي تحقق خلال السنة في شكل مداخيل أو‬

‫ز يادة في الأصول أو انخفاض في الخصوم‪ ،‬كما تمثل المنتوجات استعادة خسارة في القيمة والاحتياطات أي المؤونات‬

‫المحددة وفق القانون‪.‬‬

‫‪ -06‬المبيعات من البضائع والمنتجات المصنعة‪ ،‬الخدمات المقدمة والمنتوجات الملحقة‪:‬‬

‫وهو يمثل سعر البيع الإجمالي بعد طرح التخفيضات و يقابله في الجانب المدين ح‪ 666/‬أو أحد الحسابات المالية‬

‫ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ -666‬المبيعات من البضائع‬

‫‪ - 666‬المبيعات من المنتوجات التامة المصنعة‬

‫‪ - 666‬المبيعات من المنتوجات الوسيطة‬

‫‪ -666‬المبيعات من المنتوجات المتبقية‬

‫‪ - 666‬مبيعات الأشغال‬

‫‪ - 666‬مبيعات الدراسات‬

‫‪ - 660‬تقديم الخدمات الأخرى‬

‫‪ - 666‬مننتوجات الأنشطة الملحقة‬

‫‪ - 666‬التخفيضات و التنز يلات و المحسومات الممنوحة‬

‫‪ -06‬الإنتاج المخ ّزن أو المنتقص من المخزون‪ :‬يسجل هذا الحساب تغيرات الإنتاج المخزن حيث يدرج بقيمة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪106‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫الإضافية للمنتوجات بتكلفة انتاجها يستعمل لتسجيل متغيرات الإنتاج المخزون ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 666‬تغ ّير المخزونات الجار ية‬

‫‪ - 666‬تغي ّر المخزونات من المنتجات‬

‫‪ - 06‬الإنتاج المثبت‪:‬‬
‫يسجل المخزونات قيد الإنتاج في آخر الفترة مقابل الحساب ‪ 66‬سلع قيد الإنجاز و ‪ 66‬خدمات جاري‬

‫انجازها‬

‫‪ - 666‬الإنتاج المثبت للأصول المعنو ية‬

‫‪ -666‬الإنتاج المثبت للأصول العينية‬

‫‪ - 06‬إعانات الإستغلال‪:‬‬
‫يسجل في هذا الحساب اعانات الاستغلال التي تحصل عليها للمؤسسة وتكون مقيدة بأقل من سنة والا تصبح‬

‫اعانات الاستثمار أو التجهيز ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 666‬إعانة التوازن‬

‫‪ -666‬إعانات أخرى للإستغلال‬

‫‪ - 06‬المنتوجات العملياتية الأخرى‪:‬‬

‫و يقصد به جميع الإيرادات الناتجة من النشاطات العادية للمؤسسة والتي تصنف في الحسابات الأخرى من‬

‫الصنف ‪ 6‬وبدوره يتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 666‬الأتاوى عن الامتياز والبراءات والتراخيص و برامج المعلوماتية والقيم المماثلة‬

‫‪ -666‬فوائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية‬

‫‪ - 666‬أتعاب الحضور وأتعاب الادار يين أو المسير‬

‫‪ - 666‬أقساط إعانات الإستثمار المحولة لنتيجة السنة المالية‬

‫‪ -666‬قسط النتيجة عن العمليات التي تمت بصورة مشتركة‬

‫‪ -660‬المدخولات عن الحسابات الدائنة المهتل كة‬

‫‪ - 666‬المنتوجات الاستثنائية عن عمليات التسيير‬

‫‪ - 666‬المنتوجات الأخرى للتسيير الجاري‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪107‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫‪ - 00‬المنتوجات المالية‪ :‬ويمثل الإيرادات سواءا في شكلها السائل أو القابت كالقيم المالية‪ ،‬و يتفرع الى‬

‫‪ - 606‬منتوجات المساهمات‬

‫‪ - 606‬عائدات الأصول المالية‬

‫‪ - 606‬عائدات الحسابات الدائنة‬

‫‪ - 606‬فارق التقييم عن الأصول المالية ‪ -‬فوائض القيمة‬

‫‪ - 600‬أرباح الصرف‬

‫‪ - 606‬الأرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أصول مالية‬

‫‪ - 606‬المنتوجات المالية الأخرى‬

‫‪ - 00‬العناصر غير العادية – المنتجات‪:‬‬

‫لا يستعمل عذا الحساب الا في الظروف الاسثنائية وهذا لتسجيل الأحداث غير العادية الغير المرتبطة‬

‫بالنشاط الحقيقي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ - 66‬الإسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‪:‬‬

‫ويسجل في هذا الحساب الاسترجاعات المالية لمبالغ سجلت في السابق كأعباء ومؤونات محتملة عندما تصبح‬

‫غير ممبررة‪ ،‬ويتفرع الى‪:‬‬

‫‪ - 666‬إسترجاعات الإستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات – الأصول غير الجار ية‬

‫‪ - 666‬إسترجاعات الإستغلال عن خسائر القيمة والمؤونات ‪ -‬الأصول الجار ية‬

‫‪ - 660‬الإسترجاعات المالية عن خسائر القيم والمؤونات‬

‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫في ‪ /66/66‬قامت بتقديم خدمات أخرى للغير بقيمة ‪ 66666‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ /66/60‬بيع دراسة لمؤسسة بقيمة ‪ 66666‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ /6/66‬تحصلت المؤسسة على اتاوة استخدام نموذج صناعي بقيمة ‪ 66666‬دج بشيك بنكي‬

‫في ‪ 66/66‬تحصلت على إيرادات قرض كانت قد منحته ب ‪ 66666‬دج بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪.........................N/66/66...................‬‬

‫‪66666‬‬ ‫البنك‬ ‫‪666‬‬

‫‪66666‬‬ ‫خدمات أخرى مقدمة‬ ‫‪660‬‬

‫(تقديم خدمات للغير بشيك)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪108‬‬
‫المحور العاشر‪ .........................................................‬دراسة الصنفين ‪ 60‬و‪60‬‬

‫‪.........................N/66/60...................‬‬

‫‪66666‬‬ ‫البنك‬ ‫‪666‬‬

‫‪66666‬‬ ‫مبيعات دراسات‬ ‫‪666‬‬

‫)‬ ‫بيع دراسة بشيك‬ ‫(‬

‫‪.........................N/66/66...................‬‬

‫‪66666‬‬ ‫البنك‬ ‫‪666‬‬

‫‪66666‬‬ ‫اتاوة محصلة‬ ‫‪666‬‬

‫(تحصيل اتاوات)‬

‫‪.........................N/66/66...................‬‬
‫‪66666‬‬ ‫البنك‬ ‫‪666‬‬

‫‪666666‬‬ ‫عائدات الأصول المالية‬ ‫‪606‬‬

‫(تحصيل مداخيل القرض)‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪109‬‬
‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫أهداف المحور ‪ :‬دراسة تقديم وعرض القوائم المالية‬

‫التعرف على القوائم المالية؛‬

‫معرفة الافتراضات الأساسية التي تقوم عليها القوائم المالية؛‬

‫تقديم وعرض القوائم المالية‪.‬‬

 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫القوائم المالية‪:‬‬

‫‪ .1‬تعر يف القوائم المالية‪:‬‬

‫القوائم المالية هي الوسيلة الرئيسية أمام المحاسبة في توصيل المعلومات إلى من هم خارج المؤسسة‪ ،‬وهي بمثابة‬

‫المنتوج الرئيسي للمحاسبة‪ ،‬وتتركز المعلومات التي تحتوي عليها حول رأس المال والنتيجة اللذان يرتبطان بوحدة محاسبية‬

‫قد تكون في شكل مؤسسة فردية أو شركة تضامن أو مساهمة أو ذات مسؤولية محدودة سواء كانت تنشط في القطاع‬

‫التجاري أو الصناعي أو الخدمي‪ ،‬بغرض تحقيق الربح أو عدم تحقيقه‪.‬‬

‫وقد عرف مجلس معايير المحاسبة الدولية في المعيار المحاسبي الدولي الأول الخاص بالقوائم المالية أنها عرض‬

‫مالي هيكلي للمركز المالي للمؤسسة والعمليات التي تقوم بها‪ ،‬والهدف من القوائم المالية ذات الأغراض العامة هو تقديم‬

‫المعلومات حول المركز المالي للمؤسسة وأدائها وتدفقاتها النقدية بما هو نافع لمجموعة عريضة من المستخدمين عند اتخاذ‬

‫قرارات اقتصادية‪.‬‬

‫فالقوائم المالية تضبط تحت مسؤولية مسيري الوحدة مرة كل سنة‪ ،‬وتعد في أجل أر بعة أشهر بعد تاريخ انتهاء‬

‫الفترة باستخدام الوحدة النقدية‪ ،‬وتقدم معلومات تمكن من إجراء المقارنة مع الفترة السابقة وفي حالة تعذر إجراء‬

‫المقارنة لأي سبب يجب ترتيب وتغيير المعلومات الخاصة بالفترة السابقة حتى تصبح قابلة للمقارنة وتفسر في الملحق‪.‬‬

‫وقد تضمن القوائم المالية العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬الميزانية أو المركز المالي؛‬

‫‪ .2‬جدول حسابات النتائج بحسب الطبيعة أو حسب الوظيفة؛‬

‫‪ .3‬قائمة التدفقات الخزينة؛‬

‫‪ .4‬قائمة تغيرات الأموال الخاصة؛‬

‫‪ .5‬الملحق‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪111‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫ثانيا‪ :‬الافتراضات الأساسية المتبعة في عملية إعداد القوائم المالية‬

‫‪ .1‬أساس الاستحقاق‪:‬‬
‫من أجل تحقيق المصداقية للقوائم المالية‪ ،‬فيجب أن تعد على أساس الاستحقاق المحاسبي‪ ،‬أن القوائم المالية‬

‫المعدة على أساس الاستحقاق وليس على الأساس النقدي تزود المستخدمين بالمعلومات وليس فقط عن العمليات‬

‫المالية السابقة المنطو ية على دفع واستلام النقدية بل وتحيطهم علما كذلك حول الالتزامات بدفع النقدية في المستقبل‬

‫وعن الموارد التي تمثل نقدية سيجرى استلامها في المستقبل‪ ،‬وعليه فإنها توفر ذلك النوع من المعلومات حول العمليات‬

‫المالية السابقة والأحداث الأخرى التي تعتبر أكثر فائدة للمستخدمين في صنع القرارات الاقتصادية‪.‬‬

‫‪ .2‬الاستمرار ية‪:‬‬
‫يجري إعداد القوائم المالية عادة بافتراض أن المنشاة مستمرة‪ ،‬وستبقى عاملة في المستقبل المنظور‪ ،‬وعليه يفترض‬

‫أنه ليس لدى المنشاة النية أو الحاجة للتصفية أو لتقليص كبير في حجم عملياتها‪ ،‬ول كن إن وجدت مثل هذه النية أو‬

‫الحاجة فإن القوائم المالية قد يستوجب إعدادها على أساس مختلف‪ ،‬وفي مثل هذه الحالة يجب أن يفصح عن الأساس‬

‫المستخدم‪.‬‬

‫إن القوائم المالية الأساسية كمجموعة يقصد منها تزويد معلومات مفيدة وضرور ية تتصف بأنها ذات علاقة‬

‫موثوق بها وفي الوقت المناسب‪ ،‬فهي ضرور ية في اتخاذ قرارات الاستثمار والائتمان وما يشابهها من القرارات وبذلك‬

‫تخدم وتلبي أهداف التقرير‪ ،‬كما أن هذه القوائم المالية هي أيضا مكملة لبعضها البعض‪ ،‬فالقوائم المالية الأساسية تعكس‬

‫معلومات مختلفة عن نفس الأحداث الاقتصادية والعمليات المالية التي تخص الشركة‪ ،‬لذلك لا يمكن لأي قائمة من‬

‫تلك القوائم بمفر دها أن تلبي كافة احتياجات مستخدمي التقرير المالية‪ ،‬وهكذا فمن الضروري الربط بين المعلومات الواردة‬

‫في قائمة معينة بالمعلومات الواردة في القوائم الأخرى‪ .‬وعليه سنقوم بالتطرق إلى أهم هذه القوائم كما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬الميزانية‬
‫هي قائمة توضح الوضع المالي للشركة في لحظة زمنية معينة‪ ،‬فتظهر ما تمتل كه الشركة (موجودات) وما يستحق‬

‫عليها من ديون ومطالبات اتجاه الغير (مطلوبات)‪ ،‬وكذلك ما يستحق عليها اتجاه الملاك أو أصحاب الشركة (حق‬

‫المل كية)‪ ،‬و يطلق عليها مصطلح (الميزانية) لأنها تتخذ في إحدى أشكالها صورة كشف له جانبين متواز يين من ناحية‪،‬‬

‫كما يطلق عليها مصطلح (عمومية) من ناحية أخرى لأنها تتضمن الآثار العامة لجميع نتائج عمليات الشركة كما وصل إليه‬

‫الوضع المالي في تأريخ معين‪ ،‬و يطلق عليها أيضا مصطلح (قائمة المركز المالي) لأن الهدف الرئيسي من إعدادها في إظهار‬

‫(حقيقة) المركز المالي للشركة‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪112‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫المعلومات التي يجب عرضها في صلب الميزانية العمومية‪ :‬يجب أن تحتوي الميزانية العمومية في صلبها‬ ‫‪1.1‬‬

‫كحد أدنى على البنود التي تعرض المبالغ التالية‪:‬‬

‫الممتلكات والتجهيزات والمعدات؛‬ ‫أ‪.‬‬

‫ب‪ .‬الموجودات غير الملموسة؛‬

‫ج‪ .‬الموجودات المالية؛‬

‫الاستثمارات التي تمت محاسبتها باستخدام أسلوب حقوق المل كية؛‬ ‫د‪.‬‬

‫المخزون؛‬ ‫ه‪.‬‬

‫الذمم التجار ية المدينة والذمم المدينة الأخرى؛‬ ‫و‪.‬‬

‫النقد والنقد المعادل؛‬ ‫ز‪.‬‬

‫ح‪ .‬الذمم التجار ية الدائنة والذمم الدائنة الأخرى؛‬

‫ط‪ .‬المطلوبات والموجودات الضريبية حسبما يتطلب معيار المحاسبة الدولي ‪12‬ضرائب الدخل؛‬

‫ي‪ .‬المخصصات؛‬

‫ك‪ .‬المطلوبات غير المتداولة المنتجة للفائدة؛‬

‫ل‪ .‬حصة الأقلية؛‬

‫رأس المال الصادر والاحتياطيات‪.‬‬ ‫م‪.‬‬

‫يجب عرض البنود والعناوين والمجاميع الفرعية في صلب الميزانية العمومية عندما يتطلب معيار محاسبة دولي‬

‫ذلك‪ ،‬أو عندما يكون هذا العرض ضرور يا ً لإجراء عرض عادل للمركز المالي للمنشأة‪.‬‬

‫‪ .2‬جدول حسابات النتائج‬

‫عرف النظام المحاسبي المالي جدول حسابات النتائج بأنه بيان ملخص للأعباء والمنتوجات المنجزة من الكيان‬

‫خلال السنة المالية‪ ،‬ولا يأخذ في الحسبان تاريخ التحصيل أو تاريخ السحب و يبرز بالتمييز النتيجة الصافية للسنة المالية‬

‫(الربح أو الخسارة)‪ .‬والمعلومات الدنيا المقدمة في جدول حسابات النتائج هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬إنتاج السنة المالية؛‬

‫ب‪ .‬استهلاك السنة المالية؛‬

‫ج‪ .‬القيمة المضافة للاستغلال؛‬

‫ح‪ .‬إجمالي فائض الاستغلال؛‬

‫خ‪ .‬النتيجة العملياتية؛‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪113‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫ه‪ .‬النتيجة المالية؛‬

‫و‪ .‬النتيجة العادية قبل الضرائب؛‬

‫ي‪ .‬مجموع منتجات الأنشطة العادية؛‬

‫ك‪ .‬مجموع أعباء الأنشطة العادية؛‬

‫ل‪ .‬النتيجة الصافية للأنشطة العادية؛‬

‫م‪ .‬النتيجة غير العادية‪،‬‬

‫ن‪ .‬صافي نتيجة السنة المالية‪.‬‬

‫‪ .3‬جدول تدفقات الخزينة‬

‫يعتبر جدول تدفقات الخزينة حديث العهد نسبيا مقارنة مع القوائم المالية الأساسية الأخرى كالميزانية وجدول‬

‫حسابات النتائج‪ ،‬وقد شهد منذ نشأته عدة تطورات إلى الآن خاصة في مراحل إعدادها والقواعد الملزمة بنشرها‪،‬‬

‫والصادر عن الهيئات المهنية المختلفة‪ ،‬و يوضح المركز المالي للمؤسسة وكيفية تغير هذا المركز‪ ،‬لذلك يعتبر مكمل للميزانية‬

‫وجدول حسابات النتائج‪.‬‬

‫حيث يسمح هذا الجدول بالتفرقة بين تدفقات الاستغلال‪ ،‬تدفقات الاستثمار وتدفقات التمو يل‪ ،‬كما أنه يمكن‬

‫من المقارنة مع الدورة السابقة وهو ما يعتبر شيئا مهما بالنسبة للتحليل المالي‪.‬‬

‫كما يبين النظام المحاسبي المالي أن الهدف من جدول تدفقات الخزينة هو إعطاء مستعملي ال كشوف المالية أساسا‬

‫لتق ييم مدى قدرة الكيان على توليد الأموال الخاصة ونظائرها وكذلك المعلومات بشأن استخدام هذه السيولة المالية‪.‬‬

‫يقدم جدول تدفقات الخزينة‪ ،‬مداخل ومخارج الموجودات المالية الحاصلة أثناء السنة المالية حسب مصدرها‪:‬‬

‫‪ ‬التدفقات التي تولدها الأنشطة العملياتية (الأنشطة التي تتولد عنها منتوجات وغيرها من الأنشطة غير المرتبطة‬

‫بالاستثمار ولا بالتمو يل)؛‬

‫‪ ‬التدفقات المالية التي تولدها أنشطة الاستثمار (عمليات سحب الأموال عن اقتناء وتحصيل لأموال عن بيع أصول‬

‫طو يلة الأجل)؛‬

‫‪ ‬التدفقات الناشئة عن أنشطة تحو يل (أنشطة تكون نتيجتها تغير حجم وبنية الأموال الخاصة والقروض)؛‬

‫‪ ‬تدفقات أموال متأتية من فوائد وحصص أسهم تقدم كلا على حدة وترتب بصورة دائمة من سنة مالية إلى سنة‬

‫مالية أخرى في الأنشطة العملياتية للاستثمار والتمو يل‪.‬‬

‫‪ .4‬جدول تغيرات الأموال الخاصة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪114‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫يشكل جدول تغيرات الأموال الخاصة تحليلا للحركات التي أثرت في كل فصل من الفصول التي تتشكل منها‬

‫رؤوس الأموال الخاصة للكيان خلال السنة المالية‪.‬‬

‫المعلومات الدنيا المطلوب تقديمها في هذا الجدول تخص الحركات المرتبطة بما يلي‪:‬‬

‫أ‪ .‬النتيجة الصافية للسنة المالية؛‬

‫ب‪ .‬تغيرات الطر يقة المحاسبية وتصحيحات الأخطاء المسجل تأثيرها مباشرة كرؤوس الأموال؛‬

‫ت‪ .‬المنتوجات والأعباء الأخرى المسجلة في رؤوس الأموال الخاصة ضمن إطار تصحيح أخطاء هامة؛‬

‫ث‪ .‬عمليات الرسملة لارتفاع انخفاض التسديد؛‬

‫ج‪ .‬توز يع النتيجة والتخصيصات المقررة خلال السنة المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬الملاحق‬

‫تتضمن الملاحق جداول ملحقة لشرح الأعباء آو النواتج خاصة بالقوائم المالية‪ ،‬كما تحتوي على الطرائق المحاسبية‬

‫الضرور ية لشرح أو تكملة للميزانية‪ ،‬حسابات النتائج‪ ،‬جدول تدفقات الخزينة إيضاحات تخص الشركاء‪ ،‬الأسهم الوحدات‬

‫والفروع والشركة الأم‪ ،‬التحو يلات ما بين الفروع والشركة الأم‪.‬‬

‫إن مسؤولية إعداد القوائم المالية تقع أولا وقبل كل شيء على عاتق إدارة الشركة‪ ،‬وعلى الشركة بيان أنها مارست‬

‫الدقة والشمولية لدى إعداد البيانات المالية وإنها تمثل واقع الشركة المالي ونتيجة أعمالها‪ ،‬علاوة على أنه عند حدوث‬

‫أخطاء بها سواء كانت جوهر ية أو غير جوهر ية فإن إدارة الشركة هي التي تتحمل المسؤولية كاملة‪ ،‬فضلا عن أن‬

‫المسؤوليات الخاصة بتبني سياسات محاسبية صحيحة وإدامة رقابة داخلية فاعلة وعرض ال كشوفات المالية بصورة عادلة‬

‫تستند إلى الإدارة لأنها تدير الأعمال يوميا‪ ،‬إذ أن الإدارة هي من تعرف عن الصفقات التجار ية للشركة والممتلكات‬

‫العائدة لها وكذلك الالتزامات والحقوق أكثر من مراقب الحسابات‪ ،‬وبالعكس يتمتع مراقب الحسابات بمعرفة أكبر عن‬

‫تلك الأمور والرقابة الداخلية المحددة بما يجب توافره أثناء التدقيق‪ ،‬ويستطيع مراقب الحسابات أن يحصل على دليل‬

‫اعتراف من الإدارة بهذه المسؤولية والموافقة عليها من محاضر اجتماعات مجلس الإدارة والهيئات المشابهة‪ ،‬وأن يحصل‬

‫على إقرار كتابي من الإدارة باستلام نسخة موقعة من القوائم المالية‪.‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪115‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫تمارين المحور‪:‬‬

‫التمرين رقم ‪ :11‬إليك ميزان المراجعة بعد الجرد لمؤسسة بتاريخ ‪:N/12/31‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪N-1‬‬ ‫البيان‬

‫‪1422222‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪25222‬‬ ‫احتياطي قانوني‬
‫‪252222‬‬ ‫الاقتراضات لدى مؤسسات القرض‬
‫‪122222‬‬ ‫المؤونات الأخرى للأعباء‬
‫‪242222‬‬ ‫برمجيات المعلومات وما شابهها‬
‫‪122222‬‬ ‫أراضي‬
‫‪022222‬‬ ‫بناءات‬
‫‪432222‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪102222‬‬ ‫اهتلاك برمجيات المعلومات وما شابهها‬
‫‪02222‬‬ ‫اهتلاك بناءات‬
‫‪344222‬‬ ‫اهتلاك معدات نقل‬
‫‪313222‬‬ ‫مواد أولية ولوازم‬
‫‪02222‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬
‫‪12222‬‬ ‫خسارة القيمة عن المواد الأولية‬
‫‪05222‬‬ ‫خسارة القيمة عن المنتجات تامة الصنع‬
‫‪35222‬‬ ‫الموردون‬
‫‪02222‬‬ ‫الزبائن‬
‫‪02222‬‬ ‫بنوك حسابات جار ية‬
‫‪252222‬‬ ‫المشتر يات المستهل كة‬
‫‪22222‬‬ ‫الخدمات الخارجية‬
‫‪322222‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬
‫‪122222‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪122222‬‬ ‫أعباء عملياتية أخرى‬
‫‪02222‬‬ ‫الأعباء المالية‬
‫‪322222‬‬ ‫مخصصات الاهتلاكات والمؤونات‬
‫‪522222‬‬ ‫المبيعات من البضائع والمنتجات المصنعة‬
‫‪122222‬‬ ‫الانتاج المخزن‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪116‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫‪142222‬‬ ‫منتوجات عملياتية أخرى‬

‫‪02222‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪52222‬‬ ‫الاسترجاعات عن خسائر القيمة والمؤونات‬
‫‪3383000‬‬ ‫‪3383000‬‬ ‫المجموع‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد الميزانية من خلال الحد الأدنى للمعلومات‪ ،‬ثم إعداد حسابات النتائج حسب الطبيعة‪.‬‬

‫التمرين الثاني‪ :‬إليك المعلومات التالية المستخرجة من الدفاتر المحاسبية لإحدى المؤسسات‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪10031111‬‬ ‫التحصيلات من الزبائن‬
‫‪4005111‬‬ ‫مبالغ مدفوعة للموردين والمستخدمين‬
‫‪2110011‬‬ ‫فوائد ومصار يف مالية أخرى مدفوعة‬
‫‪2511‬‬ ‫ضرائب مدفوعة على النتائج‬
‫‪11511‬‬ ‫مدفوعات خاصة باقتناء القيم الثابتة‬
‫‪4511111‬‬ ‫تحصيلات خاصة بالتنازل عن القيم الثابتة‬
‫‪2125111‬‬ ‫المدفوعات الخاصة باقتناء القيم المالية‬
‫‪5111111‬‬ ‫تحصيلات من عملية إصدار الأسهم‬
‫‪51111111‬‬ ‫تحصيلات من القروض‬
‫‪1111111‬‬ ‫تسديد القروض‬
‫‪21111111‬‬ ‫الخزينة في بداية المدة‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول تدفقات الخزينة حسب الطر يقة المباشرة؟‬

‫التمرين الثالث‪ :‬قدمت إليك المعلومات التالية الخاصة بمؤسسة لسنة ‪ 2215‬كما يلي‪:‬‬

‫قدرت النتيجة المحاسبية الصافية للمؤسسة بربح ‪ 222222‬دج؛‬ ‫‪‬‬

‫قدر مجموع الاهتلاكات والمؤونات ب ‪ 02222‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫قدر التغير بالز يادة في الضرائب ب ‪ 52222‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫قدر التغير بالنقصان في المخزون ب ‪ 02222‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫قدر التغير في حسابات الزبائن بالز يادة ب ‪ 02222‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫قدر التغير في حسابات الموردين بالنقصان ب ‪ 52222‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬شراء برامج إعلام آلي ب ‪ 02222‬دج؛‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪117‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫‪ ‬بيع آلات إنتاجية ب ‪ 02222‬دج؛‬

‫‪ ‬تحصلت المؤسسة على فوائد من السندات ب ‪ 02222‬دج؛‬

‫تحصلت المؤسسة على أرباح من أسهم مشتراة ب ‪ 32222‬دج؛‬ ‫‪‬‬

‫قامت المؤسسة بإصدار أسهم بقيمة ‪ 122222‬دج؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬سددت مبلغ ‪ 02222‬دج من قروض متحصل عليها؛‬

‫قدرت تدفقات الخزينة في بداية المدة ب ‪ 132222‬دج‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول تدفقات الخزينة بالطر يقة غير المباشرة؟‬

‫التمرين الرابع‪ :‬قدمت إليك المعلومات التالية الخاصة بمؤسسة‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪1000000‬‬ ‫رأس مال الشركة‬
‫‪200000‬‬ ‫علاوة الإصدار‬

‫‪25000‬‬ ‫فارق التقييم‬

‫‪50000‬‬ ‫فرق إعادة التقييم‬

‫‪350000‬‬ ‫الاحتياطات والنتيجة‬

‫‪1625000‬‬ ‫الرصيد في ‪N-1‬‬

‫وقد قامت بالعمليات التالية خلال السنة ‪:N‬‬

‫ز يادة مبلغ رأس المال ب ‪ 222222‬دج؛‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬تم إعادة تقييم الأصول حيث سجت المؤسسة خسارة بمبلغ ‪ 15222‬دج؛‬
‫‪ ‬غيرت المؤسسة سياستها المحاسبية حيث تحصلت على أرباح قدرها ‪ 22222‬دج؛‬
‫‪ ‬سجلت أرباحا إضافية قدرها ‪ 12222‬دج على الأدوات المالية المحتفظ بها لأعراض المتاجرة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد جدول تغيرات الأموال الخاصة؟‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪118‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫حل التمرين رقم ‪:11‬‬

‫أولا‪ :‬إعداد الميزانية حسب الحد الأدنى من المعلومات‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫القيمة المحاسبية‬ ‫الاهتلاكات‬ ‫المبالغ‬ ‫البيان‬

‫الصافية‬ ‫والمؤونات‬

‫‪1425000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪1082000‬‬ ‫الأصول الغير المتداولة‬

‫(‪)202222‬‬ ‫النتيجة‬ ‫‪48000‬‬ ‫‪192000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫الأصول الغير الملموسة‬

‫الخصوم الغير المتداولة‬ ‫‪1034000‬‬ ‫‪416000‬‬ ‫‪1450000‬‬ ‫الأصول الملموسة‬

‫‪250000‬‬ ‫الاقتراضات لدى‬ ‫‪458000‬‬ ‫الأصول المتداولة‬

‫مؤسسات القرض‬ ‫‪85000‬‬ ‫‪403000‬‬ ‫المخزونات‬

‫‪318000‬‬

‫‪122222‬‬ ‫المؤونات الاخرى‬ ‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫الزبائن‬

‫‪60000‬‬

‫‪35000‬‬ ‫الخصوم المتداولة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫بنوك حسابات جار ية‬

‫‪80000‬‬

‫الموردون‬

‫‪1540000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1540000‬‬ ‫المجموع‬

‫ثانيا‪ :‬إعداد جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة‬

‫السنة‬ ‫البيان‬
‫‪500000‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الملحقة‬
‫‪100000‬‬ ‫الإنتاج المخزن‬
‫‪-‬‬ ‫الإنتاج المثبت‬
‫‪-‬‬ ‫إعانات الاستغلال‬
‫‪600000‬‬ ‫إنتاج السنة المالية (‪)1‬‬
‫‪250000‬‬ ‫المشتر يات المستهل كة‬
‫‪20000‬‬ ‫الخدمات الخارجية‬
‫‪270000‬‬ ‫استهلاك السنة المالية (‪)2‬‬
‫‪332222‬‬ ‫القيمة المضافة للاستغلال(‪3=)2-1‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪119‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫‪300000‬‬ ‫أعباء المستخدمين‬

‫‪100000‬‬ ‫الضرائب والرسوم‬
‫‪30000‬‬ ‫إجمالي فائض الاستغلال (‪)4‬‬
‫‪140000‬‬ ‫المنتوجات العملياتية الأخرى‬
‫‪120000‬‬ ‫الأعباء العملياتية الأخرى‬
‫‪300000‬‬ ‫المخصصات للاهتلاكات و م و خ ق‬
‫‪50000‬‬ ‫استرجاعات عن خسائر القيمة‬
‫‪200000-‬‬ ‫النتيجة العملياتية (‪)5‬‬
‫‪90000‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪60000‬‬ ‫الأعباء المالية‬
‫‪30000‬‬ ‫النتيجة المالية (‪)0‬‬
‫‪202222-‬‬ ‫النتيجة العادية قبل الضرائب (‪0=)0+5‬‬
‫الضرائب الواجب دفعها على النتائج العادية‬
‫الضرائب المؤجلة عن النتائج العادية‬
‫مجموع منتوجات الأنشطة العادية‬
‫مجموع أعباء الأنشطة العادية‬
‫النتيجة الصافية للأنشطة العادية (‪)0‬‬
‫عناصر غير عادية – منتوجات‬
‫عناصر غير عادية ‪ -‬أعباء‬
‫النتيجة الغير العادية (‪)9‬‬
‫‪170000-‬‬ ‫صافي نتيجة السنة المالية (‪)11‬‬

‫حل التمرين رقم ‪ :12‬اعداد جدول تدفقات الخزينة حسب الطر يقة المباشرة‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪ .1‬تدفقات الخزينة من الانشطة التشغيلية‬
‫‪+ 10032222‬‬ ‫التحصيلات من الزبائن‬
‫‪- 4005222‬‬ ‫مبالغ مدفوعة للموردين والمستخدمين‬
‫‪- 2110022‬‬ ‫فوائد ومصار يف مالية أخرى مدفوعة‬
‫‪-2522‬‬ ‫ضرائب مدفوعة على النتائج‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪120‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫‪11935911‬‬ ‫تدفقات الخزينة من الانشطة التشغيلية ‪A‬‬

‫‪ .2‬تدفقات الخزينة من الأنشطة الاستثمار ية‬
‫‪- 12522‬‬ ‫مدفوعات خاصة باقتناء القيم الثابتة‬
‫‪+ 4522222‬‬ ‫تحصيلات خاصة بالتنازل عن القيم الثابتة‬
‫‪- 2225222‬‬ ‫المدفوعات الخاصة باقتناء القيم المالية‬
‫‪2404511‬‬ ‫تدفقات الخزينة من الأنشطة الاستثمار ية ‪B‬‬
‫‪ .3‬تدفقات الخزينة من الأنشطة التمو يلية‬
‫‪+ 5222222‬‬ ‫تحصيلات من عملية اصدار الاسهم‬
‫‪+ 52222222‬‬ ‫تحصيلات من القروض‬
‫‪- 1222222‬‬ ‫تسديد القروض‬
‫‪54222222‬‬ ‫تدفقات الخزينة من الأنشطة التمو يلية ‪C‬‬
‫‪00422422‬‬ ‫تدفقات الخزينة (‪D = )A+B+C‬‬
‫‪22222222‬‬ ‫الخزينة في بداية المدة ‪E‬‬
‫‪00422422‬‬ ‫الخزينة في نهاية المدة ‪D+E‬‬

‫حل تمرين رقم ‪ :13‬اعداد تدفقات الخزينة حسب الطر يقة الغير مباشرة‬

‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪ .1‬تدفقات الخزينة من الانشطة التشغيلية‬
‫‪+ 222222‬‬ ‫النتيجة المحاسبية الصافية‬
‫‪+ 02222‬‬ ‫الاهتلاكات والمؤونات‬
‫‪- 52222‬‬ ‫التغير في الضرائب المؤجلة‬
‫‪+ 02222‬‬ ‫التغير في المخزون‬
‫‪- 02222‬‬ ‫تغير في حسابات الزبائن‬
‫‪- 52222‬‬ ‫تغير في الموردين‬
‫‪101111‬‬ ‫تدفقات الخزينة من الانشطة التشغيلية ‪A‬‬
‫‪ .2‬تدفقات الخزينة من الأنشطة الاستثمار ية‬
‫‪- 02222‬‬ ‫مدفوعات خاصة باقتناء القيم الثابتة‬
‫‪+ 02222‬‬ ‫تحصيلات خاصة بالتنازل عن القيم الثابتة‬
‫‪+ 02222‬‬ ‫فوائد مقبوضة‬
‫‪+ 32222‬‬ ‫حصص أرباح مقبوضة‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪121‬‬
 ‫المحور الحادي عشر‪..............................................................‬القوائم المالية‬

‫‪01111‬‬ ‫تدفقات الخزينة من الأنشطة الاستثمار ية ‪B‬‬

‫‪ .3‬تدفقات الخزينة من الأنشطة التمو يلية‬
‫‪+ 122222‬‬ ‫تحصيلات من عملية اصدار الاسهم‬
‫‪- 02222‬‬ ‫تسديد القروض‬
‫‪42222‬‬ ‫تدفقات الخزينة من الأنشطة التمو يلية ‪C‬‬
‫‪202222‬‬ ‫تدفقات الخزينة (‪D = )A+B+C‬‬
‫‪132222‬‬ ‫الخزينة في بداية المدة ‪E‬‬
‫‪412222‬‬ ‫الخزينة في نهاية المدة ‪D+E‬‬

‫حل التمرين رقم ‪ :14‬إعداد جدول تغيرات الأموال الخاصة‬

‫المجموع‬ ‫الاحتياطات‬ ‫فارق إعادة‬ ‫فارق‬ ‫علاوة‬ ‫رأس المال‬ ‫البيان‬

‫والنتيجة‬ ‫التقييم‬ ‫التقييم‬ ‫الإصدار‬
‫‪1625000‬‬ ‫‪350000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪200000 1000000‬‬ ‫الرصيد في ديسمبر ‪N-1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تغير الطر يقة المحاسبية‬
‫تصحيح الأخطاء الهامة‬
‫‪15000-‬‬ ‫‪15000-‬‬ ‫إعادة تقييم التثبيتات‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫الأرباح والخسائر الغير المدرجة‬
‫في حسابات النتائج‬
‫الحصص المدفوعة‬
‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫ز يادة رأس المال‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬
‫‪1842000‬‬ ‫‪370000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫‪200000 1200000‬‬ ‫الرصيد في ديسمبر ‪N‬‬

‫الدكتور‪ :‬بن قطيب علي‬

‫‪122‬‬
 ‫قائمـــــــــــــــــــة المراجع‪:‬‬

‫‪ ‬أسيل جبار عنبر‪ ،‬موفق عبد الحسين محمد‪ :‬أثر إقرارات الإدارة في مسؤولية مراقب الحسابات‪،‬‬
‫مجلة دراسات محاسبية ومالية‪ ،‬المجلد السابع‪ ،‬العدد ‪ ،91‬الفصل الثاني‪ ،‬سنة ‪.2102‬‬

‫‪ ‬آيت محمد مراد‪ :‬الممارسة الحسابية في الجزائر وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬دراسات اقتصادية‪،‬‬
‫العدد ‪ ،91‬بدون سنة النشر‪.‬‬
‫‪ ‬بلقاسم تويزة‪ :‬محاضرات في المحاسبة العامة للمؤسسة طبقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬جامعة الصديق‬
‫بن يحي جيجل‪ ،‬سنة ‪2102/2102‬‬

‫‪ ‬تبة سومية‪ :‬دور المعايير المحاسبية الدولية معايير الابلاغ المالي الدولية في تفعيل التحليل المالي‬
‫بالمؤسسة‪ -‬دراسة حالة المؤسسة الوطنية للهندسة المدنية والبناء‪ ،‬المجلة العلمية المستقبل الاقتصادي‬
‫‪ -‬مخ بر مستقبل الأقتصاد الجزائري خارج المحروقات ‪ -‬كلية العلوم الاقتصادية والتجار ية وعلوم‬
‫التسيير ‪ -‬جامعة أمحمد بوقرة بومرداس ‪ -2102‬الجزائر‪،‬ع‪.0‬‬
‫‪ ‬جمال لعشيشي‪ :‬محاسبة المؤسسة والجباية‪ ،‬الأوراق الزرقاء‪....................‬‬

‫‪ ‬الجمهور ية الجزائر ية الديمقراطية الشعبية‪ ،‬الجريدة الرسمية‪ ،‬العدد ‪ ،47‬بتاريخ ‪ 22‬نوفمبر ‪،2114‬‬
‫قانون ‪ 00-14‬المادة ‪.12‬‬
‫‪ ‬الجمهور ية الجزائر ية‪ ،‬القرار المؤرخ في ‪ 32‬رجب عام ‪ 9231‬الموافق ل ‪ 31‬جو يلية سنة ‪،3002‬‬
‫والمتضمن تحديد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى ال كشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات‬
‫وقواعد سيرها‪ ،‬الفقرة ‪.0.221‬‬
‫‪ ‬زويتة محمد الصالح‪ :‬دور حساب النتائج حسب الطبيعة وفق النظام المحاسبي المالي في قياس أداء‬
‫المؤسسة‪ ،‬دراسات إقتصادية ‪ -‬مركز البصيرة للبحوث والاستشارات والخدمات التعلمية ‪ -‬الجزائر‪،‬‬
‫سنة ‪ ،2107‬عدد ‪.22‬‬
‫‪ ‬شعيب شنوف‪ :‬محاسبة المؤسسة طبقا للمعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬مكتبة المؤسسة الجزائر ية بوداود‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،‬الجزء الأول‪ ،‬سنة ‪.2112‬‬
‫‪ ‬صلاح ربيعة‪ :‬محاضرات في المحاسبة العامة‪ ،‬جامعة امحمد بوقرة بومرداس‪ ،‬سنة ‪2104/2102‬‬
‫‪ ‬عبد الرحمان عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي (المخطط المحاسبي الجديد‪ ،‬دار‬

‫جيطلي للنشر والتوز يع‪ ،‬الجزائر سنة ‪.2100‬‬

‫‪123‬‬
‫‪ ‬عبد السميع الدسوقي‪ :‬أساسيات المحاسبة المالية‪ ،‬دار وائل للنشر والطباعة‪ ،‬الجزء الأول‪ ،‬عمان‪،‬‬
‫الأردن‪ ،‬سنة ‪2112‬‬
‫‪ ‬عسلي نور الدين‪ :‬محاضرات في المحاسبة المالية‪ ،‬جامعة محمد بوضياف المسيلة‪ ،‬سنة ‪2102/2104‬‬

‫‪ ‬علي عبد الغني اللايذ وآخرون‪ :‬أثر تطبيق قواعد حوكمة الشركات على جودة التقرير المالية‪ ،‬مجلة‬
‫التقني‪ ،‬المجلد السادس والعشرون‪ ،‬العدد الرابع‪ ،‬سنة ‪.2102‬‬
‫‪ ‬الفقرة ‪ 24 ،22‬من المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.10‬‬

‫‪ ‬الفقرة ‪ 24 ،22‬من المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.10‬‬

‫‪ ‬القرار المؤرخ في ‪ 32‬رجب عام ‪ 9231‬الموافق ل ‪ 31‬جو يلية سنة ‪ ،3002‬الفقرة ‪.0.271‬‬
‫‪ ‬القرار المؤرخ في ‪ 32‬رجب عام ‪ 9231‬الموافق ل ‪ 31‬جو يلية سنة ‪ ،3002‬الفقرة رقم‬
‫‪.0.221‬‬
‫‪ ‬قورين حاج قويدر‪ :‬متطلبات تطبيق المعيار المحاسبي الدولي (‪ )IAS 16‬ضمن النظام المحاسبي‬
‫المالي‪ ،‬مركز الدراسات الإقليمية‪ ،‬جامعة الموصل‪ ،‬العراق‪ ،‬سنة ‪ ،2102‬العدد ‪.2‬‬
‫‪ ‬مازن أحمد العمري‪ :‬مصداقية القوائم المالية وتحليل نتائج العمل‪ ،‬مجلة الدراسات المالية والمصرفية‪،‬‬
‫العدد الثالث‪ ،‬سنة ‪.2102‬‬
‫‪ ‬مداني بن بلغيث‪ :‬دروس في المحاسبة المالية ‪ 09‬حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬كلية العلوم‬
‫الاقتصادية ورقلة‪ ،‬سنة ‪2101‬‬

‫‪ ‬موفق عبد الحسين محمد‪ :‬مدى التزام الشركات العامة بمتطلبات الإفصاح في التقارير المالية‪ ،‬مجلة‬
‫دراسات محاسبية ومالية‪ ،‬المجلد السابع‪ ،‬العدد ‪ ،02‬الفصل الأول‪ ،‬سنة ‪.2102‬‬
‫‪ ‬موفق عبد الحسين محمد‪ :‬مدى التزام الشركات العامة بمتطلبات الإفصاح في التقارير المالية‪ ،‬مجلة‬
‫دراسات محاسبية ومالية‪ ،‬المجلد السابع‪ ،‬العدد ‪ ،02‬الفصل الأول‪ ،‬سنة ‪.2102‬‬
‫‪ ‬مؤيد راضي خنفر‪ ،‬غسان فلاح المطارنة‪ :‬تحليل القوائم المالية‪ ،‬دار المسيرة للنشر والتوز يع‪ ،‬عمان‬
‫الأردن‪ ،‬سنة ‪.2112‬‬

‫‪ ‬نوري الحاج‪ :‬مقاربة جودة المعلومات المحاسبية في النظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬الأكاديمية‬
‫للدراسات الاجتماعية والإنسانية‪ ،‬العدد ‪ ،2‬سنة ‪.2102‬‬

‫‪124‬‬
 Stéphan Brun : l’essentiels des normes comptables internationales
IAS/IFRS, Gualino éditeur, PARIS, 2004.
 Jasques Richard, Christine Collette : Comptabilité General, 8 éditions,
Dunod, Paris, 2008.
 Martine HEYDEN : Cours donné (BASES DE COMPTABILITE)
TECHNICIEN EN COMPTABILITE, France, 2010.

125