‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التجارية وعلوم التسيري‬

‫قسم علوم التسيري‬

‫مطبوعة بعنوان‪:‬‬

‫زلـاضرات يف مـادة‪:‬‬
‫جبـاية ادلؤسسة‬

‫من إعداد الدكتور‪:‬‬

‫‪ -‬عبد القـادر شاللـي‬
‫كلية العلوـ االقتصادية‪ ،‬التجارية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة "آكلي اؿبند أكغباج" بالبويرة‪.‬‬

‫‪a.chellali@univ-bouira.dz‬‬ ‫الربيد اإللكرتوين‪:‬‬

‫‪chellali@ymail.com‬‬

‫السنة اجلـامعية‪5102 / 5102 :‬‬

 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫قائمة اجلداول‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬ ‫الرقم‬

‫‪24‬‬ ‫كيفية توزيع ناتج الرسم على القيمة ادلضافة لفائدة اجلماعات احمللية يف الفرتة‬ ‫‪10‬‬

‫‪.1112-0991‬‬

‫‪31‬‬ ‫توزيع الضرائب احملصلة لفائدة اجلماعات احمللية‬ ‫‪11‬‬

‫‪41‬‬ ‫السلم التصاعدي للضريبة على األرباح الصناعية والتجارية‬ ‫‪12‬‬

‫‪46‬‬ ‫اجلدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلمجايل‬ ‫‪13‬‬

‫‪59‬‬ ‫توزيع إيراد الضريبة اجلزافية الوحيدة‬ ‫‪14‬‬

‫‪2‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫الصفحة‬ ‫فهرس احملتويات‪:‬‬

‫‪22‬‬ ‫قائمة اعبداكؿ‬
‫‪25‬‬ ‫مقدمة‪:‬‬
‫‪26‬‬ ‫احملاضرة األوىل‪ :‬مدخل للجباية‬
‫‪27‬‬
‫‪ .I‬الفرؽ بُت اعبباية كالضريبة كالرسم كالرسم شبو اعببائي كاإلتاكة كاغبقوؽ اعبمركية‬
‫‪29‬‬ ‫‪ .II‬األساس القانوين لفرض الضريبة‬
‫‪22‬‬ ‫‪ .III‬القواعد الكربل لفرض الضريبة‬
‫‪29‬‬ ‫احملاضرة الثانية‪ :‬االلتزامات اجلبائية‬
‫‪29‬‬ ‫‪ .I‬االلتزامات اؼبتعلقة بإيداع التصروبات‬
‫‪23‬‬ ‫‪ .II‬االلتزامات اؼبتعلقة بتسديد الضريبة‬
‫‪25‬‬ ‫‪ .III‬االلتزامات اعببائية للمؤسسة كوهنا جامعا للضريبة‬
‫‪27‬‬ ‫احملاضرة الثالثة‪ :‬اإلطار اجلبائي للرسم على القيمة ادلضافة‬
‫‪28‬‬ ‫‪ .I‬تعريف الرسم على القيمة اؼبضافة‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .II‬ؾباؿ تطبيق الرسم على القيمة اؼبضافة‬
‫‪32‬‬ ‫‪ .III‬اإلعفاءات من الرسم على القيمة اؼبضافة‬
‫‪33‬‬ ‫‪ .IV‬معدالت الرسم على القيمة اؼبضافة‬
‫‪37‬‬ ‫احملاضرة الرابعة‪ :‬اإلطار اجلبائي للرسم على النشاط ادلهين‬
‫‪37‬‬ ‫‪ .I‬تعريف الرسم على النشاط اؼبهٍت‬
‫‪38‬‬ ‫‪ .II‬ؾباؿ تطبيق الرسم على النشاط اؼبهٍت‬
‫‪39‬‬ ‫‪ .III‬أساس فرض الضريبة‬
‫‪42‬‬ ‫‪ .IV‬اإلعفاءات‬
‫‪42‬‬ ‫‪ .V‬حساب الرسم على النشاط اؼبهٍت‬
‫‪43‬‬ ‫احملاضرة اخلامسة‪ :‬اإلطار اجلبائي للضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪43‬‬ ‫‪ .I‬ؾباؿ تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪48‬‬ ‫‪ .II‬اإلعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪52‬‬ ‫احملاضرة السادسة‪ :‬اإلطار اجلبائي للضريبة على الدخل اإلمجايل‬
‫‪52‬‬ ‫‪ .I‬تعريف الضريبة على الدخل اإلصبايل‬

‫‪3‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪52‬‬ ‫‪ .II‬اؼبداخيل اػباضعة الضريبة على الدخل اإلصبايل‬

‫‪54‬‬ ‫‪ .III‬حساب الضريبة على الدخل اإلصبايل‬
‫‪63‬‬ ‫احملاضرة السابعة‪ :‬اإلطار اجلبائي للضريبة اجلزافية الوحيدة‬
‫‪63‬‬ ‫‪ .I‬إجراءات فرض الضريبة اعبزافية الوحيدة‬
‫‪65‬‬ ‫‪ .II‬االلتزامات اؼبتعلقة بالضريبة اعبزافية الوحيدة‬

‫‪67‬‬ ‫‪ .III‬األشخاص كالنشاطات اؼبعفاة من الضريبة اعبزافية الوحيدة‬

‫‪68‬‬ ‫‪ .IV‬توزيع الضريبة اعبزافية الوحيدة احملصلة لفائدة اؼبوازنات اؼبختلفة‬

‫‪72‬‬ ‫سلسلة متارين تطبيقية حول الضرائب ادلختلفة‬

‫‪79‬‬ ‫امتحانات سنوات سابقة يف مادة جباية ادلؤسسة‬

‫‪92‬‬ ‫خاسبة‪:‬‬

‫‪92‬‬ ‫قائمة اؼبراجع‪:‬‬

‫‪95‬‬ ‫قائمة اؼببلحق‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫تعترب اعبباية مشتقا اقتصاديا ىاما يعكس اؽبيكل االقتصادم كاالجتماعي لتطور الدكلة كاغبكم‪،‬‬
‫لكوهنا أداة تدخلية ؽبا آثارىا اؼبتعددة على اؼبستول الكلي كاعبزئي‪ .‬حيث ترتبط اعبباية بوجود الدكلة‬
‫اؼبعاصرة ككياف سياسي‪ ،‬كدبا سبثلو من سلطة‪ ،‬ففرض الضرائب كالرسوـ اؼبختلفة يبكن الدكلة من تغطية‬
‫عبء اإلنفاؽ العاـ‪ ،‬كربقيق مصا ح اتجمتمع‪ ،‬كتممُت اغبماية للمواطنُت فيها‪ ،‬كالدفاع عن نفسها من‬
‫اؼبخاطر اػبارجية كالظركؼ الطارئة‪.‬‬
‫ككظيفة الضريبة يف اؼباضي‪ ،‬كيف ظل الدكلة اغبارسة كانت تقتصر على تممُت اإليرادات البلزمة لتغطية‬
‫نفقات اؼبرافق األساسية للدكلة‪ ،‬كالقضاء‪ ،‬كالدفاع‪ ،‬كاعبيش‪ ،‬ككانت كظيفة الدكلة ذات بعد مايل‪ ،‬ألف‬
‫الدكلة اغبارسة سبنع التدخل يف اتجمالُت االقتصادم كاالجتماعي‪ .‬أما بعد اغبرب العاؼبية األكىل‪ ،‬كعقب أزمة‬
‫الكساد العاؼبي يف العاـ ‪ ،2929‬مل تعد الدكلة تستطيع أف تقف موقف اؼبتفرج أماـ األكضاع االقتصادية‬
‫كاالجتماعية اؼبًتدية‪ ،‬كبدأ الفكر االقتصادم يتحوؿ كبو السماح للدكلة بالتدخل‪ ،‬عن طريق سياستها‬
‫اؼبالية‪ ،‬كاعببائية‪.‬‬
‫كجاءت ىذه اؼبطبوعة لتسهل على الطالب فهم مادة‪ :‬جباية اؼبؤسسة‪ ،‬فمن خبلؿ ىذه اؼبادة‬
‫التعليمية‪ ،‬سيتمكن الطالب من اإلؼباـ دبختلف اؼبفاىيم األساسية حوؿ اعبباية‪ ،‬كعناصرىا‪ ،‬ككذا‬
‫التشريعات‪ ،‬كالتقنيات‪ ،‬كاإلجراءات اؼبتعلقة بالضرائب كالرسوـ اليت زبضع ؽبا اؼبؤسسة‪ ،‬كفقا للقانوف‬
‫اعببائي اعبزائرم‪.‬‬
‫حيث تظم ىذ اؼبطبوعة عدة ؿباضرات تتوافق مع الربنامج الوزارم اعبديد ‪ ،2225‬كالذم يتضمن سبعة‬
‫ؿباكر رئيسة‪ :‬مدخل للجباية‪ ،‬االلتزامات اعببائية‪ ،‬اإلطار اعببائي‪ :‬للرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬للرسم على‬
‫النشاط اؼبهٍت‪ ،‬للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬للضريبة على الدخل اإلصبايل‪ ،‬للضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬
‫كحىت يتمكن الطالب من ربصيل مادة‪ :‬جباية اؼبؤسسة‪ ،‬هبب أف يكوف ملما باؼببادئ األساسية لعلم‬
‫االقتصاد‪ ،‬كاليت سبكنو من فهم الظواىر االقتصادية‪ ،‬اليت تعترب اعبباية جزء ال يتجزأ منها على اؼبستويُت‬
‫الكلي كاعبزئي‪ .‬كما هبب أف يكوف الطالب متحكما يف مبادئ الرياضيات‪ ،‬كالعمليات اغبسابية‬
‫األساسية‪ ،‬كاإلحصاء‪ ،‬ألف ؼبادة‪ :‬جباية اؼبؤسسة جانبا تطبيقيا‪ ،‬يتمثل يف سلسلة سبارين حوؿ تقنيات‬
‫حساب الضرائب اؼبختلفة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة األوىل‪ :‬مدخل للجباية‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬شرح معٌت مصطلح‪ :‬اعبباية‪.‬‬

‫‪ -2‬التفرقة بُت اؼبصطلحات التالية‪ :‬الضريبة‪ ،‬الرسم‪ ،‬الرسم شبو اعببائي‪ ،‬اإلتاكة‪ ،‬اغبقوؽ اعبمركية‪.‬‬
‫‪ -3‬ربديد األساس القانوين لفرض الضريبة‪ ،‬كقواعد فرضها‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫يعتػػرب تػػدخل الدكلػػة يف النشػػاط االقتصػػادم أمػرا أساسػػيا‪ ،‬سػواء كانػػت الدكلػػة متقدمػػة أك ناميػػة‪ ،‬كىػػذا‬

‫من أجل السَت اغبسن ؼبختلف القطاعات االقتصادية‪ ،‬حيث تنػتهج ىػذه الػدكؿ سياسػات اقتصػادية تػدؼ‬

‫إىل ربقيق التكامػل بػُت ـبتلػف القطاعػات‪ ،‬ؼبعاعبػة أىػم اؼبشػاكل االقتصػادية‪ .‬كتتضػمن السياسػة االقتصػادية‬

‫للدكلة السياسة اؼبالية‪ ،‬اليت تعرب عن ؾبموع اإلجػراءات‪ ،‬كالقػوانُت اؼباليػة الػيت سػتتخذىا الدكلػة هبػدؼ توجيػو‬

‫النفقات العمومية‪ ،‬كاإليرادات العمومية يف اؼبيزانية العامة للدكلة كبو ربقيق ىدؼ معُت‪.‬‬

‫كدبػػا أف السياسػػة اعببائيػػة ىػػي إحػػدل أدكات السياسػػة اؼباليػػة‪ ،‬فمػػا اؼبقصػػود باعببايػػة كالض ػريبة كاالقتطاعػػات‬

‫األخرل؟ كما ىو الفرؽ بينها؟ ما ىو األساس القانوين لفرض الضريبة؟ كما ىي قواعد فرضها؟‬

‫كلئلجابة على ىذه األسئلة‪ ،‬سندرج يف احملاضرة األوىل الفقرات التالية‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ .I‬الفرق بني اجلباية والضريبة والرسم والرسم شبو اجلبائي واإلتاوة واحلقوق اجلمركية‪:‬‬

‫يؤكد الواقع اؼبعيش على كجود خلط بُت مفهومي‪ :‬اعبباية (‪ )Fiscalité‬كالضريبة (‪،)Impôt‬‬

‫حىت لدل طبقة اؼبثقفُت يف اتجمتمع‪ ،‬كىو خطم شائع يقع فيو الكثَتكف‪ ،‬يف تصروباتم ككتاباتم‪.‬‬

‫كعليو‪ ،‬كقصد تصحيح ىذا اػبطم الشائع‪ ،‬كتوضيح كل مصطلح من تلك اؼبصطلحات‪ ،‬سندرج يف‬

‫الفقرات التالية‪ ،‬تعريفا موجزا ىبتصر معٌت كل مصطلح‪ ،‬مث نبُت أكجو الشبو كاالختبلؼ بُت تلك‬

‫اؼبصطلحات اؼبختلفة‪:‬‬

‫‪ -0.I‬تعريف الضريبة‬

‫لقد أصبحت األحباث كالدراسات اعببائية‪ ،‬تعترب الضريبة ىي جوىر النظاـ اعببائي‪ ،‬إذ أف مفهوـ‬

‫ىذا األخَت قد بٍت على أساسها كتطور بتطورىا ‪ ،‬فاالقتطاع اعببائي‪ ،‬الذم ىو تعبَت عن العبلقة الكائنة‬

‫بُت الدكلة كاؼبواطن‪ ،‬من حيث أهنا التزاـ جبائي يستوجب كسائل تقنية قانونية‪ ،‬كيعكس اعبذكر التارىبية‪،‬‬

‫ؼبمارسة الديبقراطية‪ ،‬كعبلقتها باالىتماـ بالضريبة‪ ،‬ذلك أهنا كانت مصدرا أساسيا للمؤسسة‬

‫الديبقراطية‪ .1‬فما اؼبقصود بالضريبة ربديدا ؟‬

‫كىناؾ تعاريف ـبتلفة باختبلؼ كجهات نظر الباحثُت يف ؾباؿ الضريبة‪:‬‬

‫تعريف"‪ "Michel Dran‬الضريبة اقتطاع جربم‪ ،‬تقوـ بو السلطة العامة على أمواؿ األفراد‪ ،‬قصد توزيع‬

‫ثقل األعباء العامة‪ ،‬فيما بينهم بإنصاؼ‪.2‬‬

‫تعريف"‪ "GASTON JEZE‬الضريبة إسداء نقدم كاجب على األفراد بطريقة هنائية ‪ ،‬كببل مقابل بقصد‬

‫تغطية األعباء العامة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- DUVERGER Maurice, éléments de Fiscalité , Call.Thémis PUE 1er, 1976,p 75.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Alescandre, Droit fiscal algérien, OPU, Alger, 1990, p26.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫عبلقة تعريف الضريبة بالتوظيف يف الفكر اؼبايل اإلسبلمي ‪ :‬إف مصطلح الضريبة يعترب مصطلحا أصيبل‬

‫يف تاريخ اعبباية العربية اإلسبلمية‪ ،‬فقد استخدـ أىل االختصاص الفعل‪ :‬ضرب‪ ،‬قرين توظيف االقتطاع‬

‫اعببائي‪ ،‬حيث تضمن كتاب اػبراج العبارات التالية ‪ :‬ضرب عليهم اعبزية‪ ،‬أضرب عليهم اعبزية‪،1‬‬

‫ككذلك ما كرد يف كتاب األحكاـ السلطانية كالواليات الدينية‪ ،‬مثلما ىو اغباؿ يف عبارات‪ "...‬خبراج‬

‫يضرب عليها"‪ "،...‬يضرب عليها خراج يؤدكنو عنها‪ " ،...‬قدر إخراج اؼبضركب عليها‪.2‬‬

‫‪ -1.I‬تعريف الرسم‬

‫يعرؼ بمنو مورد مايل‪ ،‬ربصل عليو الدكلة‪ ،‬فبن يكوف يف حاجة إىل خدمة خاصة‪ ،‬تتفرد بمدائها‬

‫الدكلة مثل رسوـ التسجيل باعبامعة‪ ،‬الرسوـ القضائية‪ ،‬رسوـ االنتفاع بالسَت بالسيارة يف الطريق العاـ‪.‬‬

‫فالرسم هبذا التعريف‪ ،‬مبلغ مايل يقتطع جربا نظَت خدمة خاصة‪ ،‬تقدـ من طرؼ الدكلة أك من يبثلها‬

‫اعبماعات احمللية كاؼبؤسسات اإلدارية كغَتىا‪.‬‬

‫‪ -2.I‬تعريف الرسم شبو اجلبائي‬

‫ىو ما ربصل عليو الدكلة كإيراد عاـ‪ ،‬نظَت تقدًن خدماتا كيتحدد عادة طبقا للعرض كالطلب‪،‬‬

‫كإعماال دببدأ اؼبنافسة‪ ،‬كيتم من خبلؿ التعاقد مثل كراء مساحات معينة للعرض‪ ،‬أك استغبلؿ مصا ح‬

‫الدكلة كمنشآتا من قبل اؼبكلفُت‪ ،‬قصد االستفادة منها مثل شبن االشًتاؾ يف اؽباتف‪ ،‬االنًتنيت‪.3‬‬

‫‪ - 1‬أيب يوسف يعقوب ابن إبراىيم‪ ،‬كتاب اػبراج‪ ،‬اؼبطبعة السلفية‪ 1352 ،‬ق‪ ،‬ص‪. 28‬‬
‫‪ - 2‬أيب اغبسن علي اؼباكردم‪ ،‬األحكاـ السلطانية كالواليات الدينية‪ ،‬دار الكتب العلمية‪ ،1990،‬بَتكت‪ ،‬ص ‪.161‬‬
‫‪ - 3‬ؿبمد الصغَت بعلي ‪ ،‬اؼبالية العامة‪ ،‬دار ىومة‪ ، 2003 ،‬ص‪. 59‬‬

‫‪8‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -3.I‬تعريف اإلتاوة‬

‫كىي اؼبقابل الذم يدفعو صاحب العقار أك الثركة بسبب ارتفاع قيمة ملكو اؼبًتتب عن قياـ‬

‫الدكلة‪ ،‬دبشاريع عامة فتعبيد طريق أك إقامة سد يؤثر على قيمة األراضي اتجماكرة‪ ،‬فبا يقتضي أف يساىم‬

‫اؼبستفيد‪ ،‬بقسط ما يف النفقات اليت ربملتها الدكلة‪.1‬‬

‫‪ -4.I‬تعريف اجلباية‬

‫يف سبيل توفَت اإليرادات ؼبيزانيتها العامة‪ ،‬كاليت توجو لتغطية نفقات االحتياجات العامة ألفراد‬

‫اتجمتمع‪ ،‬فإف الدكلة توظف عدة كسائل جبائية تضمن ؽبا تممُت اؼبوارد اؼبالية البلزمة لذلك‪ ،‬كتتمثل تلك‬

‫الوسائل يف‪ :‬الضريبة‪ ،‬الرسم‪ ،‬الرسم شبو اعببائي‪ ،‬اإلتاكة‪ ،‬كاغبقوؽ اعبمركية‪.‬‬

‫كبالتايل‪ ،‬فإف اعبباية ىي أكسع من الضريبة‪ ،‬فالضريبة جزء من اعبباية اليت تتضمن طبس أنواع من‬

‫االقتطاعات كما يلي‪ :‬الضريبة‪ ،‬الرسم‪ ،‬الرسم شبو اعببائي‪ ،‬اإلتاكة‪ ،‬كاغبقوؽ اعبمركية‪.‬‬

‫‪ .II‬األساس القانوين لفرض الضريبة‪:‬‬

‫إف السؤاؿ الذم يطرح نفسو عند فرض الضريبة‪ ،‬ىو‪ :‬على أي أساس قانوين يتم اقتطاع جزء من‬

‫مداخيل أفراد اجملتمع من طرف الدولة؟‪ ،‬خاصة كأف مداخيل األفراد مقدسة‪ ،‬كليس من السهل إقناع‬

‫األفراد بالتنازؿ عن جزء منها‪.‬‬

‫ؽبذا ظهرت عدة نظريات حاكلت إهباد نقطة االرتكاز القانونية‪ ،‬اليت تعطي للدكلة اغبق يف فرض‬

‫الضرائب اؼبختلفة‪ ،‬كاغبق يف جبايتها‪ ،‬كإلزاـ اؼبكلفُت بمدائها‪ .‬حيث يستند الفكر الضرييب يف ىذا اتجماؿ‬

‫إىل نظريتُت أساسيتُت‪ ،‬يف التكييف القانوين للضريبة‪ ،‬كنبا‪:‬‬

‫‪ - 1‬عمر وبياكم ‪ ،‬مسانبة يف دراسة اؼبالية العامة‪ ،‬دار ىومة‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 94‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -0.II‬نظرية العقد ادلايل وادلنفعة‬

‫حيث فسر كثَت من علماء اؼبالية‪ ،‬خبلؿ القرنُت‪ :‬الثامن عشر كالتاسع عشر‪ ،‬أف الفرد يدفع‬

‫الضريبة مقابل اؼبنفعة اليت تعود عليو من خدمات اؼبرافق العامة للدكلة‪ ،‬كذلك ضمن رابطة اجتماعية لكل‬

‫األفراد داخل اتجمتمع‪ ،‬فاألفراد يدفعوف الضرائب اؼبختلفة مقابل إشباع رغباتم العامة‪ ،‬كىي عبارة عن عقد‬

‫ضمٍت بُت ىؤالء األفراد‪ ،‬يتبادلوف من خبللو التنازؿ عن بعض اغبرية كاؼباؿ لبعضهم بعضا‪ ،‬مقابل أف‬

‫يؤمنوا لآلخرين جزء من اغبرية كاؼباؿ أيضا‪ ،‬يف ظل قانوف الرابطة االجتماعية أك العقد اؼبايل كاؼبنفعة‪.‬‬

‫كعليو‪ ،‬فمن مقاصد ىذه النظرية‪ ،‬أف تمسيس حق الدكلة يف فرض الضريبة على أساس فكرة‬

‫اؼبنفعة‪ ،‬اليت تعود على اؼبكلفُت بالضريبة‪ ،‬كاؼبتمثلة أساسا يف االنتفاع االجتماعي من خدمات اؼبرافق‬

‫العامة‪ ،‬أم أف درجة االستفادة من ىذا العقد اؼبايل‪ ،‬تكوف حسب قيمة اؼبالغ اؼبدفوعة من طرؼ الفرد‪،‬‬

‫كالشخص الذم ال يدفع الضرائب ال يستفيد من اػبدمات اليت تقدمها الدكلة‪.‬‬

‫كحسب مفهوـ ىذه النظرية‪ ،‬فإف االرتباط القانوين‪ ،‬إمبا ىو العقد الضمٍت‪ ،‬أك اؼبعنوم بُت الدكلة‬

‫كاؼبواطنُت‪ ،‬أم ما يسمى بالعقد االجتماعي‪ ،‬كقد كاف من أبرز ركاد ىذه النظرية "جاف جاؾ ركسو"‬

‫ك"آدـ ظبيث " ك"مونتيسيكو" يف القرف الثامن عشر‪ ،‬كقد تعددت رؤل ىذا االذباه يف ربديد نوع العقد كطبيعتو‪.‬‬

‫‪ -0.0.II‬االنتقادات اليت وجهت ذلذه النظرية‬

‫تمكد االنتقادات اؼبوجهة لنظرية العقد اؼبايل كاؼبنفعة‪ ،‬عدـ منطقيتها كمساس قانوين لفرض ضريبة‪،‬‬

‫ألف الواقع ينفي كجود مثل ىذا العقد بُت الدكلة كاؼبكلفُت بدفع الضرائب‪ ،‬كقد أثبتت نظرية العقد اؼبايل‬

‫كاؼبنفعة فشلها لؤلسباب التالية‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬أنصار ىذه النظرية اعتمدكا على التنظَت القانوين‪ ،‬السهل كالبسيط من الوجهة النظرية‪ ،‬كاؼبتعارض مع‬

‫اغبقيقة‪ ،‬اليت تربز الصعوبة الواضحة يف عملية تقدير اؼبنفعة‪ ،‬اليت تعود على دافع الضريبة من خدمات‬

‫اؼبرافق العامة‪ ،‬كاليت ال يبكن قياسها‪ ،‬أك ذبزئتها كخدمات األمن‪ ،‬كالدفاع‪.‬‬

‫‪ -‬اإلسقاط الزمٍت اؼبباشر على أفراد اتجمتمع خبلؿ نفس الفًتة‪ ،‬دكف اعتبار لعنصر االستدامة‪ ،‬ككيفية‬

‫مقابلة ىذه اؼبنافع‪ ،‬اؼبتناقصة مع األجياؿ اؼبستقبلية‪.‬‬

‫‪ -‬من كجهة نظر أصحاب ىذا االذباه ‪،‬فإف الفقراء كالفئات األقل دخبل كثركة‪ ،‬البد أف يدفعوا ضرائب‬

‫أكرب من قدراتم‪ ،‬كثمن مقابل ؼبا يعود عليهم من منافع اؼبرافق العامة‪ ،‬باعتبار حصتهم الكبَتة يف ىذه‬

‫اؼبنافع‪ ،‬فيفًتض أف يدفعوا مقابل ذلك كضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬إف اؼبقاربات الفكرية ؽبذه النظرية‪ ،‬مبنية على أساس أف كظيفة الدكلة ؿبدكدة يف األمن كالدفاع (الدكلة‬

‫اغبارسة)‪ ،‬كىو ما ذباكزه الزمن‪ ،‬كتطور دكر الدكلة يف حد ذاتا‪ ،‬حيث أصبحت الدكلة متدخلة‪ ،‬كموجهة‪،‬‬

‫كمراقبة‪ ،‬كمن مهامها حىت يف عصر العوؼبة‪ ،‬ؿباربة الفقر‪ ،‬كتوزيع خدمات اؼبرفق العاـ دبا يكفل ربقيق‬

‫ىدؼ ؿباربة الفقر‪ ،‬كضماف التنمية اؼبستدامة‪ ،‬من خبلؿ ترشيد خدمات اؼبرفق العاـ‪.‬‬

‫‪ -1.II‬نظرية التضامن االجتماعي‬

‫دبا أف األفراد يسلموف بضركرة كجود الدكلة‪ ،‬ألسباب متعددة‪ ،‬سياسية‪ ،‬كاقتصادية‪ ،‬كاجتماعية‪،‬‬

‫تعمل على ربقيق مصاغبهم‪ ،‬كإشباع حاجاتم‪ ،‬كمن مث ينشم مبدأ سيادة الدكلة اليت ىي ضركرة اجتماعية‪،‬‬

‫كليست كليدة عقد اجتماعي أك نظاـ التعاقد‪ ،‬كأف مبدأ السيادة ىو كحده األساس القانوين‪ ،‬الذم تستمد‬

‫منو الدكلة سلطتها يف فرض الضرائب‪ ،‬كالذم يرجع إليو االلتزاـ بدفعها‪.1‬‬

‫‪ - 1‬ؿبمد الصغَت بعلي‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.60‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫كالتضامن االجتماعي يشمل كل فئات اتجمتمع‪ ،‬كىو ما يربط ىذه النظرية بفكرة السيادة القانونية اليت‬

‫سبارسها الدكلة على مواطنيها كاؼبقيمُت هبا‪ ،‬كمن مث إلزامهم كإجبارىم على أداء الضريبة‪ ،‬خاصة كأف الدكلة‬

‫اؼبعاصرة مل يعد دكرىا مقتصرا على ؾبرد توفَت األمن الداخلي‪ ،‬كلكنها أصبحت تعمل دبختلف كسائلها‪،‬‬

‫كأنظمتها للحفاظ على التوازف االقتصادم‪ ،‬كاالجتماعي‪ ،‬كمعاعبة األزمات االقتصادية‪ ،‬كربقيق التنمية يف‬

‫اتجمتمع‪ ،1‬كىو ما تتكفل بو الضريبة باعتبارىا أداة ىامة لتحقيق التنمية يف كل اؼبناحي‪.‬‬

‫إف ما توصلت إليها ىذه النظرية يف التكيف القانوين للضريبة يتمثل يف النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬إف الضريبة فكرة سيادية‪ ،‬أم للدكلة سلطة ربديدىا‪ ،‬كسلطة تنظيمها الفٍت‪.‬‬

‫‪ -‬تفرض الضريبة على صبيع أفراد اتجمتمع‪ ،‬ملتزمُت بواجب التضامن االجتماعي كىو ما يعٍت عمومية الضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬أف يكوف ربديد العبء الذم يدفعو كل فبوؿ من الضريبة ليس بقدر ما يعود عليو من نفع كلكن كفقا‬

‫لقدرتو يف ربمل أعباء اعبماعة أم اؼبقدرة التكليفية‪.‬‬

‫‪ .III‬القواعد الكربى لفرض الضريبة‪:‬‬

‫إف عملية التنظَت القانوين للضريبة تستند إىل ؾبموعة اؼببادئ األساسية‪ ،‬اليت يتعُت على أم مشرع جبائي‬

‫مراعاتا‪ ،‬كاتباعها قصد تمسيس نظاـ جبائي فعاؿ كراشد‪ ،‬ذلك أف ىذه القواعد أك اؼببادئ تراعي مصلحة‬

‫اؼبكلفُت بالضريبة كربميها من جهة‪ ،‬كمن جهة أخرل ربمي حق الدكلة أك اػبزينة العمومية‪ ،‬فهي دعائم أساسية‬

‫يف الفكر الضرييب‪ ،‬كجب على الدكلة احًتامها‪ ،‬كإبرازىا‪ ،‬كالتقيد هبا ضمانا للفعالية كربقيقا للرشادة اعببائية‪.‬‬

‫إف بعض ىذه اؼببادئ قد أبرزىا آدـ ظبيث )‪ (1776‬يف كتابو‪" :‬حبث عن طبيعة كأسباب ثركة األمم "‪،‬‬

‫كيتمثل جوىر ىذه اؼببادئ فيما يلي‪:‬‬

‫‪ - 1‬أضبد يونس البطريق كحامد عبد المجيد دراز ‪ ،‬النظم الضريبية‪ ،‬دار اعبامعية‪ ،‬بَتكت‪ ، 2002 ،‬ص ‪.19‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -0.III‬مبدأ العدالة وادلساواة‬

‫على مواطٍت كل دكلة أف يسانبوا يف نفقات اغبكومة تبعا ؼبقدرتم‪ ،‬أم نسبة إىل الدخل الذم‬

‫يتمتع بو كل منهم‪ ،‬يف ظل ضباية الدكلة‪ .1‬إف فكرة العدالة‪ ،‬كاؼبساكاة‪ ،‬كتطبيقها كقاعدة أساسية أثناء‬

‫فرض الضريبة‪ ،‬ذبعلنا مبيز بُت مفهوـ العدالة كركن أساسي ال تقوـ الضريبة إال بو‪ ،‬كبُت العدالة الضريبية‬

‫كهدؼ أساسي من األىداؼ اؼبراد ربقيقها بواسطة الضريبة يف اغبياة االقتصادية‪ ،‬كاالجتماعية‪،‬‬

‫كالسياسية‪ ،‬كفقا العتماد الدكلة على الضريبة كمداة من أدكات الضبط اؼبايل‪ ،‬كاالقتصادم‪ ،‬كاالجتماعي‬

‫يف ربقيق األغراض اؼبختلفة‪ .‬فالعدالة كركن أساسي للضريبة رغم السبق الفكرم كالتارىبي ؽبا‪ ،‬فإهنا دعامة‬

‫أساسية‪ ،‬كرافد من ركافد ترشيد النظاـ اعببائي فيما يتعلق بالعبء الضرييب‪ ،‬الذم يوزع على أساس مقدرة‬

‫كل فرد كمدل مسانبتو يف ربمل نفقات الدكلة‪ .‬إف علماء اؼبالية عند تفسَتىم لعبارة أدـ ظبيث " إنو‬

‫هبب أف يساىم رعايا الدكلة يف النفقات اغبكومية كفقا ؼبقدرتم النسبية بقدر اإلمكاف‪ ،‬أم بنسبة الدخل‬

‫الذم يتمتع بو كل منهم يف ضباية الدكلة‪ ،‬أم إف ربقيق العدالة يكوف من خبلؿ الضريبة النسبية‪ ،‬اليت‬

‫دبقتضاىا يتحدد سعر نسيب للضريبة من دخل الفرد‪ ،‬إف ىذا الربط بُت العدالة كالضريبة النسبية غَت‬

‫صحيح يف الواقع‪ ،‬حيث قبد أف الفئات ذات الدخل األقل يقع عليها عبء جبائي أشد من الفئات ذات‬

‫الدخل اؼبرتفع‪ ،‬كىو ما ىبالف مفهوـ العدالة‪ ،‬كال وبقق مبدأ اؼبساكاة‪.‬‬

‫كنتيجة لذلك فقد اذبو علماء اؼبالية يف العصر اغبديث إىل التخلص من فكرة الضريبة النسبية‪،‬‬

‫كاألخذ بفكرة الضريبة التصاعدية‪ ،‬فيتم فرض الضريبة بنسب تتغَت بقيمة الوعاء أك اؼبادة اػباضعة للضريبة‪،‬‬

‫كرغم ذلك فهناؾ صعوبات يف تطبيق الضريبة التصاعدية‪ ،‬ألف اؼبشرع ليس لو دراية على ما لدل األفراد‬

‫‪ - 1‬حسن عواضو‪ ،‬اؼبالية العامة‪ ،‬دار النهضة‪ ،‬بَتكت‪ ،‬سنة ‪ ،1999‬ص ‪.403‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫من نقود حقيقية‪ ،‬لذلك أكجد الفكر الضرييب اغبديث مفهوما آخر ؼببدأ العدالة كاؼبساكاة‪ ،‬يعتمد على‬

‫مبدأين نبا‪ :1‬مبدأ الشمولية الشخصية‪ ،‬كمبدأ الشمولية اؼبادية‪.‬‬

‫فمحتول اؼببدأ األكؿ (الشمولية الشخصية)‪ ،‬أف تفرض الضريبة على كل األفراد اػباضعُت لسيادة الدكلة‪،‬‬

‫كفقا ؼببدأ اعبنسية‪ ،‬أك التبعية القانونية كاالقتصادية‪ ،‬إال ما نص عليو القانوف باإلعفاء للتعامبلت اؼبماثلة‪،‬‬

‫كالسلك الدبلوماسي‪ ،‬أك أغراض اقتصادية‪ ،‬كاجتماعية ؿبددة قانونا‪ ،‬أك كفقا التفاقيات جبائية دكلية‪،‬‬

‫فهذا اؼببدأ يركز على األكضاع الشخصية للمكلف بالضريبة‪.‬‬

‫أما اؼببدأ الثاين (الشمولية ادلادية)‪ ،‬فالضريبة تفرض على كافة األمواؿ كالعناصر اؼبادية للمكلف‪ ،‬إال ما‬

‫نص عليو القانوف باإلعفاء‪ ،‬كاالمتياز اعببائي من أجل ترقية االستثمار ككبوه‪ .‬إف ىذين اؼببدأين يسانباف‬

‫فعبل يف إظهار مبدأ العدالة الضريبية‪ ،‬من خبلؿ اإلؼباـ كاإلحاطة بشخص اؼبكلف‪ ،‬كظركفو اؼبالية‪ ،‬كحالتو‬

‫االجتماعية عند فرض الضريبة‪ ،‬كىو األمر الذم أخذت بو العديد من النظم الضريبية يف العصر اغبايل‪.‬‬

‫كتعترب اؼبساكاة أماـ الضريبة مفهوما متطورا يفًتض جوابا على أسئلة عديدة يف ؾبتمع معُت‪ ،‬كيف‬

‫كقت ؿبدد‪ :‬التقسيم االجتماعي‪ ،‬كاؼبهٍت للضريبة‪ ،‬فرض الضريبة على مداخيل كرأس اؼباؿ‪ ،‬تقدير الضريبة‬

‫بُت اؼبكلفُت ذكم اؼبداخيل البسيطة كأصحاب اؼبداخيل الكبَتة‪.‬‬

‫كتنطوم العدالة الضريبة حتما على عنصر نفسي كاجتماعي‪ ،‬حبيث ال تكوف الضريبة أك النظاـ الضرييب‬

‫عادال‪ ،‬إال إذا اعًتؼ لو بذلك من قبل اتجمتمع الذم يطبق عليو يف زمن معُت‪.2‬‬

‫‪ - 1‬ؿبمد عباس ؿبرزم ‪ ،‬اقتصاديات اؼبالية العامة‪ ،‬ديواف اؼبطبوعات اعبامعية‪ ،2003 ،‬ص ص ‪.193- 192‬‬
‫‪ - 2‬عمر وبياكم‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.99‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -1.III‬مبدأ اليقني (الصراحة والوضوح)‬

‫كىو اؼببدأ الثاين الذم قدمو أدـ ظبيث حُت قاؿ بمف علم اؼبسؤكؿ بااللتزامات الواقعة عليو‪ ،‬علما‬

‫قاطعا الشك فيو من األنبية دبكاف‪ ،‬ذلك أف عدـ اليقُت يف النظاـ الضرييب‪ ،‬أشد خطرا من عدـ العدالة يف‬

‫توزيع األعباء الضريبية‪.1‬‬

‫كيقصد هبذا اؼببدأ أف تكوف الضريبة ؿبددة بصورة قاطعة‪ ،‬دكف أم غموض أك إهباـ‪ ،‬من ذلك أف يكوف‬

‫اؼبكلف متيقنا دبدل التزامو بمدائها بصورة كاضحة ال التباس فيها‪ ،‬من حيث‪ :‬القيمة‪ ،‬الوقت‪ ،‬الطريقة اليت‬

‫يسدد هبا‪ ،‬أم الشفافية التامة يف ربديد قيمة الضريبة كفقا للقانوف‪ ،‬ككذلك جزاءات التخلف عن أدائها‪،‬‬

‫كاإلجراءات اعببائية اليت يبكن الرجوع إليها للدفاع عن حقوقو أماـ اؽبيئات الضريبية‪.‬‬

‫إف ىذا اؼببدأ يعتمد كيدفع إىل شفافية القانوف اعببائي‪ ،‬كبالتايل فهو رافد من ركافد ترشيد النظاـ اعببائي‪،‬‬

‫كيرتبط كذلك دبدل نشر الوعي اعببائي‪ ،‬كمدل حرية انتشار اؼبعلومات‪ ،‬كاغبصوؿ عليها خبصوص طرؽ‬

‫تمسيس الضرائب‪ ،‬كتسديدىا‪ ،‬ككل ما يتعلق هبا‪.‬‬

‫‪ -2.III‬مبدأ ادلالءمة يف التحصيل‬

‫كيقصد هبذا اؼببدأ تنظيم قواعد الضريبة بصورة تبلئم ظركؼ اؼبكلفُت هبا‪ ،‬كتسهيل دفعها من حيث‬

‫الوقت‪ ،‬كطرؽ التسديد‪ ،‬كاإلجراءات البلزمة لذلك‪ ،‬حبيث سبتاز بالبساطة كالشفافية‪ ،‬كتراعي ظركؼ اؼبكلف‬

‫زمانا كمكانا‪ ،‬فاؼبكلف يسدد ما عليو من ضرائب بعد ربقيق الدخل الفعلي‪ ،‬كليس االحتمايل‪ ،‬أك اؼبؤجل‪،‬‬

‫أك غَت احملدد‪ ،‬كما أف مبدأ اؼببلءمة يبتد يف مضمونو إىل مراعاة الظركؼ اؼبادية‪ ،‬كالنفسية لدافعي الضرائب‬

‫حىت ال تصبح عائقا ؽبم‪ ،‬أم فرض الضريبة يف األكقات كبالطرائق األكثر مبلءمة للمموؿ‪ .2‬إف ىذه‬

‫‪ - 1‬يوسف القرضاكم‪ ،‬فقو الزكاة‪ ،‬مؤسسة الرسالة‪ ،‬طبعة ‪ ،1986‬ج‪ ،1‬ص ‪. 104‬‬
‫‪ - 2‬عبد الكرًن صادؽ بركات‪ ،‬النظم الضريبية‪ ،‬الدار اعبامعية‪ ،‬بَتكت ‪ ، 1988‬ص ‪.36‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫القاعدة تطورت مع تطور الفكر الضرييب‪ ،‬فبا أكجد فكرة االقتطاع من اؼبصدر‪ ،‬كاػبصم لدل الغَت‪ ،‬خاصة‬

‫بالنسبة للضريبة على الدخل كىي آليات أكثر مبلءمة للمكلفُت كللمصا ح اعببائية يف نفس الوقت‪.‬‬

‫‪ -3.III‬مبدأ االقتصاد يف النفقات‬

‫يعٍت ىذا اؼببدأ أف تكوف حصيلة الضرائب أكثر من اؼببالغ اؼبنفقة على ربصيلها‪ ،‬ألف اؽبدؼ من‬

‫ربصيل الضرائب ليس تغطية نفقات ربصيلها‪ ،‬بل اؼبشاركة يف سبويل اػبزينة العمومية باعتبار الضريبة من أىم‬

‫مصادر التمويل الداخلي‪ ،‬إف نفقات ربصيل الضريبة تتمثل يف أجور العاملُت عليها‪ ،‬كاؼبطبوعات‪ ،‬كالوسائل‬

‫اؼبستخدمة يف ذلك‪.‬‬

‫كلذلك كل ما كاف التسديد تلقائيا من طرؼ اؼبكلفُت‪ ،‬كانت إيرادات الضريبة أقل تكلفة‪ ،‬كيتوقف ىذا‬

‫اؼببدأ على مدل كضوح اؼببادئ السابقة‪ :‬العدالة كاؼببلءمة يف التسديد‪ ،‬كعلى ترشيد انفاؽ حصيلة‬

‫الضرائب‪ ،‬ككضوحها‪ ،‬كمدل مساءلة اؼبكلفُت عنها‪ ،‬باعتبار أف ىذا اإلنفاؽ العاـ إمبا ىي أمواؽبم‪ ،‬كبالتايل‬

‫كلما كاف ىذا اؼببدأ قائما‪ ،‬كاف رافدا من ركافد اغبكم الر اشد‪.‬‬

‫‪ -4.III‬مبدأ التدخل والرقابة‬

‫ىو مبدأ يعكس تطور الفكر الضرييب مع تطور دكر الدكلة اؼبعاصرة‪ ،‬اليت أصبحت تستخدـ‬

‫الضريبة كمداة من أدكات الضبط االقتصادم كاؼبايل كاالجتماعي دبا ىبدـ الصا ح العاـ كتحفيز االستثمار‬

‫كؿباربة الغش كالتهرب اعببائيُت‪ ،‬ضباية مبادئ اقتصادية ىامة كمبدأ اؼبنافسة بُت األعواف االقتصاديُت‪ ،‬من‬

‫خبلؿ مبدأ الرقابة كاحملاسبة كاؼبساءلة‪ ،‬أك من خبلؿ ضباية اتجمتمع من اآلفات كاالستهبلؾ الضار كتجارة‬

‫التبغ كاؼبخدرات كغَتىا‪ ،‬أك بتحقيق التوازنات اعبهوية كاإلقليمية‪ ،‬أك من خبلؿ التدخل يف ضباية االقتصاد‬

‫كفرض ضرائب صبركية‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫إف ىذا اؼببدأ يعترب من اؼببادئ اؽبامة يف مواجهة تمثَت العوؼبة اؼبالية كاالقتصادية كمن اؼبؤشرات اليت تربز‬

‫حجم التحديات كالرىانات اؼبستقبلية على الفكر الضرييب‪.‬‬

‫‪ -5.III‬مبدأ ادلرونة والبساطة‬

‫إف ىذا اؼببدأ يظهر التغَتات يف حجم التكليف الضرييب بنفس اذباه التغيَت فػ ػ ػ ػ ػ ػي الدخل الفردم‬

‫أك القومي‪ ،‬أم أف تتسم الضريبة دبركنة ذبعلها تساير الظركؼ االقتصادية‪ ،‬كتتكيف معها بسرعة‪ ،‬إف مبدأ‬

‫اؼبركنة يشًتط ضمنيا ليونة الضريبة‪ ،‬كعدـ صبودىا باعتبارىا مشتقا اقتصاديا ىاما‪ ،‬فبقدر ليونتها فإف‬

‫حصيلتها يبكن أف ترتفع ‪ ،‬أك تنخفض حسب اؽبدؼ االقتصادم اؼبراد ربقيقو‪.1‬‬

‫‪ -6.III‬الكفاءة والتنوع (التجانس والتنسيق)‬

‫إف ىذا اؼببدأ يعترب ركنا أصيبل‪ ،‬من أصوؿ الفكر الضرييب‪ ،‬فكفاءة الضريبة من خبلؿ أكعيتها‪،‬‬

‫كطرؽ ربصيلها‪ ،‬ككفاءتا يف احملافظة على كفاءة جهاز السوؽ‪ ،‬كأف تساىم يف توجيو اؼبوارد االقتصادية‬

‫التوجيو األمثل كلعل مبدأ الكفاءة أكىل درجات الفعالية للنظاـ الضرييب يف مواجهة تصحيح إخفاقات‬

‫السوؽ‪ ،2‬كيظهر ىذا الركن خاصة يف اعبباية البيئية‪ ،‬أك ما يسمى بتخضَت اعبباية‪.‬‬

‫إف الكفاءة ترتبط بالبدائل اؼبثلى لتشكيلة كاسعة من الضرائب‪ ،‬كالتنوع يف أكعيتها الضريبية حىت يتسٌت ؽبا‬

‫الوصوؿ إىل اغبصيلة اؼبثلى‪ ،‬بشكل متجانس‪ ،‬كمتناسق‪ ،‬كيستوعب التحفيزات اؼبتسارعة يف اتجماالت‬

‫االقتصادية‪ ،‬كاؼبالية‪ ،‬كاالجتماعية دبا يعمل على إدماجها بشكل كفء كفعاؿ‪.3‬‬

‫‪ - 1‬كامل بكرم ك أضبد مندكر‪ ،‬علم االقتصاد‪ ،‬الدار اعبامعية ‪ ، 1989‬ص ‪. 531‬‬
‫‪ - 2‬عبد المجيد قدم ‪ ،‬اؼبدخل إىل الدراسات االقتصادية الكلية‪ ،‬ديواف اؼبطبوعات اعبامعية‪ ، 2003 ،‬ص‪. 170‬‬
‫‪ - 3‬كامل بكرم أضبد مندكر‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪. 531‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫إف ىذه اؼببادئ األساسية إمبا امتازت بالسبق التارىبي‪ ،‬كخاصة لتطور الفكر الضرييب‪ ،‬فإهنا الشك تساير‬

‫التطور الفكرم االقتصادم اؽبادؼ إىل رفاىية اتجمتمع ‪ ،‬كالسعي إىل ترشيد موارده اؼبالية ‪ ،‬كبالتايل فهي‬

‫مرتكز ىاـ من مرتكزات اغبكم الراشد‪ ،‬كخاصة إذا صاحب ذلك تنظيم فٍت راشد للضريبة‪.‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة الثانية‪ :‬االلتزامات اجلبائية‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬ربديد مفهوـ‪ :‬االلتزامات اعببائية‪ ،‬كسبييزىا عن االلتزامات احملاسبية‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة االلتزامات اؼبتعلقة بإيداع التصروبات‪.‬‬
‫‪ -3‬معرفة االلتزامات اؼبتعلقة بتسديد الضريبة‪.‬‬
‫‪ -4‬معرفة االلتزامات اؼبتعلقة بكوف اؼبؤسسة جامعا للضريبة‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫باإلضافة إىل االلتزامات احملاسبية‪ ،‬فإنو على اؼبؤسسة أف ربًتـ العديد من االلتزامات اعببائية‪،‬‬

‫كااللتزامات اعببائية للمؤسسة كوهنا خاضعا للضريبة تتعلق جبوانب مهمة‪ :‬كإيداع التصروبات‪،‬‬

‫كتسديد الضريبة‪ ،‬كونو اؼبؤسسة جامعا للضريبة‪.‬‬

‫‪ .I‬االلتزامات ادلتعلقة بإيداع التصرحيات‬

‫تتقيد اؼبؤسسة بالتزامات زبص إيداع التصروبات كىذا على امتداد مدة فبارستها لنشاطها‪ ،‬فهناؾ‬

‫التزامات عند بداية فبارسة النشاط كالتزامات عند االنتهاء منو إضافة إىل التزامات سنوية كأخرل شهرية‬

‫كثبلثية‪.‬‬

‫‪ -0.I‬تصريح الوجود‬

‫يوـ األكىل‬ ‫الػ‪32‬‬ ‫من قانوف الضرائب اؼبباشرة فانو على اؼبؤسسة أف تقوـ خبلؿ‬ ‫‪283‬‬ ‫دبوجب اؼبادة‬

‫لنشاطها بالتصريح بوجودىا لدل إدارة الضرائب التابعة ؽبا‪ ،‬كيبكن اعتبار التاريخ الذم قامت فيو اؼبؤسسة‬

‫‪29‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫بعمليات الشراء األكىل كتاريخ لبداية نشاطها‪ ،‬يف حالة ما إذا كاف للمؤسسة فركعا أك كحدات تابعة ؽبا‬

‫فإهنا تدخل يف التصريح العاـ‪.1‬‬

‫‪ -1.I‬التصرحيات السنوية‬

‫اؼبؤسسة ملزمة بإيداع تصريح سنوم يف اؼبطبوعات اؼبتوفرة على مستول إدارة الضرائب على كبو‬

‫يسمح ألعواف الضرائب دبعرفة الوضعية اعببائية لكل مكلف كلكل دكرة نشاط منقضية‪.2‬‬

‫هبب أف يصل التصريح السنوم إىل إدارة الضرائب اؼبتواجدة يف منطقة اؼبقر االجتماعي (اؼبقر الرئيسي)‬

‫للمؤسسة قبل الفاتح من أفريل الذم يلي تاريخ إقفاؿ اغبسابات‪.‬‬

‫باإلضافة إىل ىذا فاف التصريح هبب أف يتضمن العناصر أدناه‪:‬‬

‫‪ -‬رقم التسجيل يف السجل التجارم؛‬

‫‪ -‬رقم التعريف اإلحصائي اعببائي؛‬

‫‪ -‬أظباء كعناكين كل التقنيُت اؼبكلفُت دبحاسبة اؼبؤسسة كمراقبة نتائجها من ؿباسبُت كخرباء ؿباسبُت مع‬

‫اإلشارة إىل انتمائهم أك عدمو إىل موظفي اؼبؤسسة؛‬

‫‪ -‬مبلغ رقم األعماؿ؛‬

‫‪ -‬حسابات مستخرجة من العمليات احملاسبية للمؤسسة كخاصة ملخص غبسابات النتائج كنسخة من‬

‫اؼبيزانية ككشف عن اؼبصاريف العامة حسب طبيعتها‪ ،‬االىتبلكات كاؼبؤكنات اؼبكونة؛‬

‫‪ -‬النتائج اليت تسمح بتحديد األرباح اػباضعة للضريبة؛‬

‫‪ -‬االلتزاـ بإعادة االستثمار إذا لزـ األمر؛‬

‫‪1‬‬
‫‪- CALENDRIER FISCAL, MINISTERE DES FIANANCES, DIRECTION GENERALE DES‬‬
‫‪IMPÔTS, Direction des Relations Publiques et de la Communication, ALGER, Edition 2015, P 06.‬‬
‫‪ -2‬اؼبادة ‪ 28‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬كشف حوؿ اؼببالغ اؼبدفوعة فيما ىبص الرسم على النشاط اؼبهٍت؛‬

‫‪ -‬كشف مفصل حوؿ التسبيقات اؼبدفوعة فيما يتعلق بالضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫كما أف التصريح السنوم هبب أف وبتوم على الوثائق كاؼبعلومات اؼبوالية‪:‬‬

‫‪ -‬السيارات السياحية‪ ،‬على اؼبؤسسة أف ترفق تصروبها السنوم كشفا حوؿ السيارات السياحية اؼبشكلة‬

‫ألصوؽبا أك الداخلة يف اؼبصاريف اليت ربملتها خبلؿ الدكرة‪.‬‬

‫‪ -‬األجور وادلكافآت ادلدفوعة إىل الغري‪ ،‬هبب أف يرفق التصريح السنوم أيضا بكشف حوؿ األتعاب‬

‫كحقوؽ براءة االخًتاع كعبلمات التسجيل كمصاريف اؼبساعدة التقنية ككل األجور اؼبدفوعة إىل أشخاص‬

‫غَت موظفُت يف اؼبؤسسة كال يبلكوف كشف راتب فيها ‪ ،‬كهبب أف يتضمن ىذا الكشف أظباء كعناكين‬

‫اؼبستفيدين من ىذه األجور كاؼببالغ اؼبدفوعة ؽبم ‪.‬‬

‫‪ -‬معلومات ختص الشركاء وادلسامهني‪ ،‬يبكن تقسيم ىذه اؼبعلومات إىل قسمُت حسب الشكل القانوين‬

‫للمؤسسة‪:‬‬

‫* بالنسبة للشركات ذات ادلسؤولية احملدودة‪ ،‬إف مسَتم اؼبؤسسات ذات اؼبسؤكلية احملدكدة مطالبوف‬

‫بتقدًن كشف يبُت ما يلي‪:‬‬

‫** أظباء كألقاب كعناكين الشركاء؛‬

‫** اؼببالغ اؼبدفوعة لكل شريك خبلؿ الدكرة من ركاتب كتعويضات ككل األجور اؼبدفوعة ؽبم من اجل‬

‫كظائفهم يف الشركة؛‬

‫‪22‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫** اؼببالغ اؼبدفوعة إىل كل شريك خبلؿ السنة السابقة يف شكل قسائم كفوائد كالنواتج األخرل اػباصة‬

‫حبصصهم االجتماعية ككذلك اؼببالغ اؼبوضوعة ربت تصرفهم عن طريق شخص أك شركة كسيطة على‬

‫شكل تسبيقات أك سلفات أك دفعات على اغبساب‪.‬‬

‫* بالنسبة للشركات األخرى غري الشركات ذات ادلسؤولية احملدودة الشركات‪ ،‬اليت تتمتع بالشخصية‬

‫اؼبعنوية غَت الشركات ذات اؼبسؤكلية احملدكدة ككل الشركات اػباضعة للضريبة على إرباح الشركات ملزموف‬

‫بتقدًن كشوؼ تشَت إىل اؼبعلومات اؼبوالية‪:‬‬

‫** نسخ من مداكالت ؾبالس اإلدارة كاؼبسانبُت؛‬

‫** أظباء كألقاب كعناكين أعضاء ؾبل س اإلدارة باإلضافة إىل اؼببالغ اؼبدفوعة على شكل قسائم‬

‫كمكافآت حضور لكل كاحد منهم خبلؿ السنة السابقة؛‬

‫** اؼببالغ اؼبدفوعة إىل كل شريك خبلؿ السنة السابقة يف شكل فسائم كفوائد أك نواتج أخرل‪ ،‬ككذلك‬

‫اؼببالغ اؼبوضوعة ربت تصرفهم خبلؿ نفس السنة‪.‬‬

‫‪ -2.I‬التصرحيات الشهرية أو الثالثية‬

‫على اؼبؤسسة القياـ بإيداع تصريح كحيد لكل من الرسم على النشاط اؼبهٍت‪ ،‬الضريبة على الدخل‬

‫اإلصبايل‪ ،‬الرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬كالضريبة على الدخل اإلصبايل ‪ ،‬كل على حدا‪ ،‬ىذا التصريح هبب‬

‫أف يتم إيداعو لدل مديرية الضرائب خبلؿ الػ ‪ 22‬يوـ األكىل للشهر الذم يلي الشهر موضوع التصريح ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- CALENDRIER FISCAL, OP.CIT, P 14.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -3.I‬التصريح بإيقاف النشاط‬

‫يف حالة إيقاؼ نشاط اؼبؤسسة ككل أك جزء منها أك لنشاطها التجارم أك غَت التجارم فانو هبب‬

‫أياـ بالتاريخ الذم مت أك سيتم فيو إيقاؼ نشاط اؼبؤسسة‪،‬‬ ‫‪22‬‬ ‫عليها أف تعلم مفتش الضرائب خبلؿ‬

‫باإلضافة إىل أظباء كعناكين اؼبالكُت اعبدد إذا أمكن‪.1‬‬

‫‪ .II‬االلتزامات ادلتعلقة بتسديد الضريبة‬

‫زبص ىذه االلتزامات تسديد الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬كالضريبة على الدخل اإلصبايل‪ ،‬كالضريبة‬

‫اعبزافية الوحيدة‪ ،‬كالضرائب ذات الطابع اؼبهٍت‪:‬‬

‫‪ -0.II‬الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تدفع ىذه الضريبة على شكل دفعات على اغبساب يف التواريخ اآلتية‪ :‬من ‪ 22‬فيفرم إىل ‪ 22‬مارس‪،‬‬

‫كمن ‪ 22‬مام إىل ‪22‬جواف‪ ،‬كمن ‪ 22‬أكتوبر إىل ‪ 22‬نوفمرب للسنة اليت تلي السنة اليت مت فيها ربقيق األرباح‬

‫اليت تعد قاعدة احتساب ىذه الضريبة‪ ،‬ككل دفعة تساكم ‪ %32‬من الضريبة اإلصبالية اؼبتعلقة بمرباح الدكرة‬

‫األخَتة‪ ،‬كإذا كاف مبلغ الضريبة للسنة اؼباضية غَت معركؼ فإف الدفعة األكىل ربسب على أساس ضريبة‬

‫السنة اليت تسبقها‪ ،‬كمبلغ الدفعة األكىل يتم تعديلو عند دفع الدفعة الثانية‪ .‬أما بالنسبة للمؤسسات اغبديثة‬

‫اإلنشاء فإف الدفعة تساكم ‪ % 32‬من األرباح اليت يتم تقديرىا بػ ‪ %5‬من رأس اؼباؿ ‪.2‬‬

‫‪ -2‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العبلقات العمومية كاالتصاؿ‪،‬‬
‫اعبزائر‪ ،2225 ،‬ص ‪.73‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- CALENDRIER FISCAL, OP.CIT, P 55.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -1.II‬الضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫تتوقف طريقة دفع ىذه الضريبة على نوع الدخل الذم وبققو الشخص الطبيعي‪ ،‬حيث تدفع ىذه‬

‫الضريبة بالنسبة لؤلشخاص اػباضعُت لنظاـ اغبقيقي على شكل دفعات على اغبساب يف التواريخ اآلتية‪:‬‬

‫مام إىل ‪22‬جواف‪ ،‬باالعتماد على الضريبة اؼبستحقة يف الدكرة‬ ‫‪22‬‬ ‫مارس‪ ،‬كمن‬ ‫‪22‬‬ ‫فيفرم إىل‬ ‫‪22‬‬ ‫من‬

‫اؼبنتهية السابقة‪ ،‬بنسبة ‪ %32‬لكل تسبيق‪ .‬كما يبكن أف تدفع كفق نظاـ االقتطاع من اؼبصدر بالنسبة‬

‫للمداخيل اؼبوضحة يف اؼبادة ‪ 224‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪.‬‬

‫‪ -2.II‬الضريبة اجلزافية الوحيدة‬

‫دج احملقق من طرؼ‬ ‫‪22220222022‬‬ ‫كعاء ىذه الضريبة ىو رقم األعماؿ السنوم الذم يقل عن‬

‫الشخص‪ ،‬كتطبق بنسبة ‪ %25‬يف نشاطات البيع كالشراء‪ ،‬كبنسبة ‪ %22‬يف النشاطات األخرل‪ ،‬كنشاطات‬

‫تقدًن اػبدمات‪ ،‬كيتم تسديدىا خبلؿ شهر سبتمرب لللسنة كمقصى تقدير‪.1‬‬

‫‪ -3.II‬الضرائب ذات الطابع ادلهين‬

‫زبتلف االلتزامات حسب اختبلؼ الرسم‪ ،‬كىذا على النحو اآليت‪:‬‬

‫‪ -‬الرسم على النشاط ادلهين‬

‫‪%23‬‬ ‫وبسب ىذا الرسم بتطبيق معدؿ ‪ %22‬على رقم أعماؿ اؼبؤسسة اػباضع لو‪ ،‬كيرفع إىل نسبة‬

‫فيما ىبص بقم األعماؿ الناتج عن نشاط نقل احملركقات بواسطة األنابيب‪ .‬كتدفع خبلؿ الػ ‪ 22‬يوما األكىل‬

‫للشهر الذم يلي الشهر الذم مت ربقيق رقم األعماؿ فيو‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- IBID , P58.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬الرسم العقاري‬

‫تسديد ىذا الرسم يكوف كفق ما نص عليو القانوف أم يف اليوـ األخَت من الشهر الذم يلي‬

‫ربصيل الكشوؼ‪.1‬‬

‫‪ .III‬االلتزامات اجلبائية للمؤسسة كوهنا جامعا للضريبة‪:‬‬

‫كيتعلق األمر بالرسم على القيمة اؼبضافة كاالقتطاعات من اؼبصدر كما يلي‪:‬‬

‫‪ -0.III‬فيما خيص الرسم على القيمة ادلضافة‬

‫يلتزـ اؼبكلفوف الذين ينتموف إىل نظاـ حقيقي دبا يلي‪:2‬‬

‫‪ -‬إيداع تصريح شهرم برقم أعماؽبم كالرسم الواجب دفعو؛‬

‫‪ -‬مسك ؿباسبة منتظمة تتضمن دفاتر مرقمة كمؤشرة تسجل فيها يوميا بدكف فراغات كال تشطيبات‬

‫اؼببالغ اػباصة بالعمليات احملققة سواء كانت خاضعة للضريبة أك غَت خاضعة ؽبا؛‬

‫‪ -‬كضع لوحات تعريفية يف كاجهات البنايات اليت يبارسوف فيها نشاطهم‪.‬‬

‫أما مؤسسات األشغاؿ فهم ملزموف بتثبيت لوحة تعريفية خارج موقع األشغاؿ‪ ،‬إظهار الرسم يف‬

‫الفواتَت ك كضعية األشغاؿ‪ ،‬كتقدًن قائمة بالعماؿ كاؼبوظفُت‪.‬‬

‫‪ -1.III‬فيما خيص االقتطاعات من ادلصدر‬

‫كربتوم على عنصرين نبا كاآليت‪:‬‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.82‬‬

‫‪ -2‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬اعبزائر‪ ،2225 ،‬ص ‪.47‬‬

‫‪25‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -0.1.III‬االلتزامات اخلاصة بادلؤسسات اليت توظف أجراء‬

‫كل اؼبؤسسات اليت تدفع أجور منح‪ ،‬تعويضات كأتعاب دائمة تقع على عاتقها االلتزامات‬

‫اؼبوالية‪:‬‬

‫‪ -‬القياـ حبساب كتسديد االقتطاع من اؼبصدر بالنسبة للضرائب على كل األجور اػباضعة للضريبة؛‬

‫‪ -‬تسجيل الضريبة على الدخل اإلصبايل على دفًت خاص باألجور مرقم كمؤشر من طرؼ احملكمة؛‬

‫‪ -‬تقدًن كشف األجر عند دفعو؛‬

‫‪ -‬القياـ بالتسديد الدكرم للدفع اعبزايف كالضريبة على الدخل اإلصبايل؛‬

‫‪ -‬إيداع تصريح سنوم لؤلجور كاؼبنح‪ ،‬ىذا التصريح هبب أف يلخص صبيع اؼببالغ اؼبدفوعة للعماؿ‬

‫كاؼبوظفُت ( أجور‪ ،‬عبلكات‪ ،‬منح‪ ،‬تعويضات ) خبلؿ السنة‪ ،‬كهبب أف يتم إيداع ىذا التصريح قبل‬
‫‪1‬‬
‫الفاتح أفريل للسنة اؼبوالية‪.‬‬

‫‪ -1.1.III‬االلتزامات اخلاصة بادلؤسسات اليت تدفع مبالغ خاضعة للضريبة ألشخاص ال ينتمون إليها‬

‫هبب على ىذه اؼبؤسسات القياـ دبا يلي‪:‬‬

‫‪ -‬القياـ باقتطاع من اؼبصدر عند تسديدىا ؼببلغ خاضع للضريبة‪ ،‬كاف تقوـ بتسديد ىذا االقتطاع إىل‬

‫إدارة الضرائب خبلؿ الػ ‪ 22‬يوما األكىل من الشهر الذم يلي االقتطاع؛‬

‫‪ -‬تقدًن كصل مستخرج من دفًت للقسائم موجود على مستول إدارة الضرائب؛‬

‫‪ -‬إظهار مبلغ االقتطاعات من اؼبصدر يف التصروبات السنوية إىل جانب التسجيبلت العادية(اؼبلحق ج)‪.‬‬

‫‪ -1‬اؼبادتُت ‪75‬ك‪ 76‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة الثالثة‪ :‬اإلطار اجلبائي للرسم على القيمة ادلضافة‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬ربديد مفهوـ‪ :‬الرسم على القيمة اؼبضافة‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة ؾباؿ تطبيق الرسم على القيمة اؼبضافة‪.‬‬
‫‪ -3‬ربديد األشخاص كالنشاطات اؼبعفاة من الرسم على القيمة اؼبضافة‪.‬‬
‫‪ -4‬معرفة اؼبعدالت اؼبطبقة يف حساب الرسم على القيمة اؼبضافة‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫منذ ظهورىا أكؿ مرة سنة ‪ ، 2954‬فإف دكال عديد قد تبنت الرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬نظرا لبساطة‬

‫تطبيقها‪ ،‬كشفافيتها‪ .‬كالرسم على القيمة اؼبضافة ىو ضريبة غَت مباشرة‪ ،‬أسس دبوجب اؼبادة ‪ 65‬من قانوف‬

‫اؼبالية لسنة ‪ ، 2992‬بعدما مت إلغاء نظاـ الرسوـ على رقم األعماؿ‪ ،‬الذم كاف يبثل كل من الرسم الوحيد‬

‫اإلصبايل على اإلنتاج )‪ ،(TUGP‬كالرسم الوحيد اإلصبايل لتمدية اػبدمات )‪ ، (TUGPS‬كمت تطبيق الرسم‬

‫على القيمة اؼبضافة فعليا يف أكؿ أفريل ‪.12992‬‬

‫كما مت إدماج يف ؾباؿ تطبيق الرسم على القيمة اؼبضافة ابتداء من ‪ 22‬جانفي ‪ ،2995‬عمليات‬

‫البنوؾ كالتممُت اليت كانت زبضع لرسم يسمى بالرسم على عمليات البنوؾ كالتممُت‪ ،‬حيث يتحملها‬

‫اؼبستهلك األخَت بصفة منتظمة‪.‬‬

‫‪ -1‬بوزيػػدة ضبيػػد ‪ ،‬الض ػريبة ك انعكاسػػاتا علػػى االقتصػػاد اعبزائػػرم يف الفػػًتة ‪ ،2996-2988‬رسػػالة ماجسػػتَت غػػَت‬
‫منشورة‪ ،‬جامعة اعبزائر معهد العلوـ االقتصادية‪ ،‬سنة ‪ ،2997‬ص ‪.89‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ .I‬تعريف الرسم على القيمة ادلضافة‪:‬‬

‫يعتػػرب الرسػػم علػػى القيمػػة اؼبضػػافة ض ػريبة عامػػة لبلسػػتهبلؾ زبػػص العمليػػات ذات الطػػابع الصػػناعي‬

‫كالتجػػارم كاغبػػريف أك اغبػػر‪ .‬كعليػػو تقصػػى مػػن اتجمػػاؿ التطبيقػػي للرسػػم علػػى القيمػػة اؼبضػػافة‪ ،‬العمليػػات ذات‬

‫الطػػابع الفبلحػػي أك اػبػػدمات العامػػة غػػَت التجاريػة‪ ،‬كمػػا يعتػػرب الرسػػم علػػى القيمػػة اؼبضػػافة ضػريبة يتحملهػػا‬

‫اؼبستهلك‪ ،‬غَت أهنا ربصل بصفة منتظمة كلما سبت معاملة خاضعة للرسم‪.1‬‬

‫‪ -0.I‬رلال التطبيق‬

‫يطبق الرسم على القيمة اؼبضافة على العمليات اػباضعة للضريبة كجوبا كاؼبتمثلة يف‪:2‬‬

‫العمليات اؼبتعلقة بنشاط صناعي أك ذبارم أك حريف اؼبنجزة من طرؼ اػباضعُت للرسم‪.‬‬

‫العمليات اليت تنجزىا البنوؾ كشركات التامُت‪.‬‬

‫العمليات احملققة عند فبارسة نشاط حر‪.‬‬

‫اؼببيعات اػباصة بالكحوؿ أك اػبمور ك مشركبات أخرل فباثلة ؽبا‪.‬‬

‫العمليات اؼبتعلقة باإلشغاؿ العقارية‪.‬‬

‫اؼببيعات حسب شركط البيع باعبملة‪.‬‬

‫عملي ػػات البي ػػع ال ػػيت تق ػػوـ هب ػػا اؼبس ػػاحات الك ػػربل كأنش ػػطة التج ػػارة اؼبتع ػػددة كك ػػذا ذب ػػارة التجزئ ػػة باس ػػتثناء‬

‫العمليات اليت يقوـ هبا اؼبكلفوف بالضريبة اػباضعوف للنظاـ اعبزايف‪.‬‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.27‬‬
‫‪ - 2‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العبلقات العمومية كاالتصاؿ‪ ،‬اعبزائر‪،2225 ،‬‬
‫ص ‪.32‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫يقصػػد بالتجػػارة اؼبتعػػددة‪ ،‬عمليػػة شػراء ك إعػػادة البيػػع احملققػػة كفػػق شػػركط البيػػع بالتجزئػػة ك الػػيت تتػػوفر فيهػػا‬

‫الشرط التالية‪:‬‬

‫‪-‬هبب أف تتعلق اؼبواد اؼبعركضة للبيع بمربعة أصناؼ على األقل من التجػارة اؼبتعػددة ك ىػذا مهمػا كػاف عػدد‬

‫اؼبواد اؼبعركضة للبيع‪.‬‬

‫‪-‬هبب أف يكوف احملل مهيم بطريقة تسمح باػبدمة الذاتية‪.‬‬

‫عملي ػػات اإلهب ػػار‪ ،‬ك أداء اػب ػػدمات ك أش ػػغاؿ اػب ػػدمات ك البح ػػث ك صبي ػػع العملي ػػات م ػػن غػ ػَت اؼببيع ػػات‬

‫كاألشغاؿ العقارية‪.‬‬

‫اغبفبلت الفنية ك األلعاب ك التسليات دبختلف أنواعها اليت ينظمها أم من األشخاص‪.‬‬

‫‪ -1.I‬العمليات اخلاضعة للرسم اختياريا‬

‫حس ػػب اؼب ػػادة ‪ 23‬م ػػن ق ػػانوف الرس ػػم عل ػػى رق ػػم األعم ػػاؿ‪ ،‬يب ػػنح االختي ػػار لؤلش ػػخاص ال ػػذين يق ػػع‬

‫نش ػػاطهم ض ػػمن العملي ػػات اؼبوجه ػػة للتص ػػدير‪ ،‬ك العملي ػػات احملقق ػػة لفائ ػػدة‪ :‬الش ػػركات البًتكلي ػػة‪ ،‬اؼبكلف ػػُت‬

‫بالرسم‪ ،‬اآلخرين‪ ،‬مؤسسات تتمتع بنظاـ الشراء باإلعفاء‪.‬‬

‫اخلاضعون للضريبة‪:‬‬

‫‪-‬البائعُت باعبملة‬ ‫‪-‬اؼبنتجوف‬

‫‪-‬البائعُت بالتجزئة‪.‬‬ ‫‪-‬اؼبستوردكف‬

‫األساس اخلاضع للضريبة (الوعاء الضرييب)‪:‬‬

‫يشمل رقم األعماؿ اػباضع للرسم‪ :‬شبن البضائع أك اإلشغاؿ أك اػبدمات دبا يف ذلك كل اؼبصاريف‬

‫كاغبقوؽ كالرسوـ‪ ،‬باستثناء الرسم على القيمة اؼبضافة ذاتو‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫النسب‪:‬‬

‫تتمثل معدالت الرسم على القيمة اؼبضافة يف معدلُت‪:‬‬

‫‪-‬معػدؿ عػادم ‪ %27‬يطبػق علػى البضػائع‪ ،‬األشػغاؿ ك اػبػدمات غػَت اػباضػعة للرسػم علػى القيمػة اؼبضػافة‬

‫بنسبة ‪.%7‬‬

‫‪-‬معػػدؿ ـبفػػض ‪ %7‬ك ىػػي ؿبػػددة يف اؼبػػادة ‪ 23‬مػػن قػػانوف الرسػػم علػػى رقػػم األعمػػاؿ‪ ،‬ك يبكػػن أف نػػذكر‬

‫منها على اػبصوص‪:‬‬

‫‪-‬العمليات اليت تقوـ هبا مؤسسات الكهرباء ك الغاز ك اؼبتعلقة بالغاز الطبيعي ك الطاقة الكهربائية‪.‬‬

‫‪-‬اؼبنتجات اؼبتعلقة بمنشطة اغبرؼ التقليدية اليت ربدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫‪-‬العػػركض اؼبسػػرحية كالبػػايل كاغبفػػبلت اؼبوسػػيقية كالسػػَتؾ كالعػػركض كاؼبنوعػػات كاأللعػػاب كالعػػركض اؼبسػػلية‬

‫دبختلف أنواعها‪.‬‬

‫‪-‬خدمة اإلقباؿ على االنًتنت‪.‬‬

‫‪-‬خدمات التكوين اليت تقدمها مؤسسات التكوين اؼبعتمدة من الدكلة‪.‬‬

‫‪ .II‬رلال تطبيق الرسم على القيمة ادلضافة‪:‬‬

‫من فبيزات الرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬البفاض معدالتو‪ ،‬ربديد إعفاءات‪ ،‬كاتساع ؾباؿ تطبيقو‬

‫كىذا على عكس الرسوـ السابقة اؼبطبقة على رقم األعماؿ‪.‬‬

‫كحسب اؼبادة (‪ )22‬تتصف العمليات اػباضعة للرسم على القيمة اؼبضافة بصفتُت نبا‪:‬‬

‫‪32‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -0.II‬العمليات اخلاضعة إجباريا‬

‫زبضع إجباريا للرسم على القيمة اؼبضافة العمليات التالية‪:1‬‬

‫عمليات البيع ك العمليات العقارية ك اػبدمات من غَت تلك اػباضعة للرسوـ اػباضعة بشرط أف تكوف‬

‫ذات طابع صناعي ك ذبارم أك حريف داخل الًتاب الوطٍت بصفة طبيعية بدكف شرط إزاء الوضع القانوين‬

‫لؤلشخاص الذين يتدخلوف يف ربقيق ىذه العمليات اػباضعة للضريبة‪.‬‬

‫عمليات االستَتاد ك ىي زبضع كجوبا على القيمة اؼبضافة‪.‬‬

‫‪ -1.II‬العمليات اخلاضعة اختياريا‬

‫كما توجد عمليات زبضع اختيار األشخاص اؼبعنويُت أك الطبيعيُت على تقدًن تصريح الكتساب‬

‫صفة اؼبكلفُت بالرسم على العمليات التالية ‪:2‬‬

‫التصدير ‪.‬‬

‫الشركات البًتكلية ‪.‬‬

‫اؼبكلفوف بالرسم اآلخرين‪.‬‬

‫مؤسسات تتمتع بنظاـ اؼبشًتيات باإلعفاء‪.‬‬

‫‪ .III‬اإلعفاءات من الرسم على القيمة ادلضافة‪:‬‬

‫يبكن كضع العمليات اؼبعفاة من خبلؿ تطبيق الرسم يف أربعة أصناؼ كىي‪:3‬‬

‫‪ -1‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.22‬‬
‫‪ -2‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.32‬‬
‫‪ - 3‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪32‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫العمليات اؼبعفاة اليت تتم عند االستَتاد‪.‬‬

‫البضائع اؼبوضوعة ربت احد األنظمة اؼبؤقتة للحقوؽ اعبمركية التالية ‪:‬‬

‫االستيداع ‪ ،‬القبوؿ اؼبؤقت ‪ ،‬العبور ك اإليداع‪.‬‬

‫البضائع اؼبستفيدة من قبوؿ استثنائي كىي فبثلة فيما يلي ‪:‬‬

‫البضائع اؼبستوردة من طرؼ أشخاص البعثة الدبلوماسية ‪.‬‬

‫األشياء اؼبوجهة للمتاحف ك اؼبكتبات ‪.‬‬

‫سفن اؼببلحة ك السفن البحرية ك كذلك آليات الصيد البحرم ك الطائرات اؼبخصصة للمؤسسة الوطنية‬

‫للخطوط اعبوية اعبزائرية ‪.‬‬

‫النقود ك الذىب‪.‬‬

‫البضائع اؼبستوردة يف إطار اؼبقايضة ‪.‬‬

‫العينات اليت ليست ؽبا قيمة سلعية‪.‬‬

‫‪ -0.III‬العمليات ادلعفاة اليت تتم عند التصدير‬

‫حسب اؼبادة ‪ 23‬من قانوف الرسوـ على رقم األعماؿ ‪ ،‬تعترب عمليات التصدير معفاة باستثناء‬

‫بعض العمليات اػباضعة للرسم على القيمة اؼبضافة كالتحف الفنية مع مراعاة القوانُت ك التنظيمات‬

‫احملموؿ هبا أثناء عملية التصدير‪.‬‬

‫‪ -1.III‬العمليات ادلعفاة و اليت تتم يف الداخل‬

‫كىي تشمل العمليات اليت ذكرت يف اؼبادتُت (‪ )9-8‬من قانوف الرسوـ على رقم األعماؿ كنذكر منها‪:1‬‬

‫‪ - 1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.32‬‬

‫‪32‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫عمليات البيع اؼبتعلقة بػ ‪:‬‬

‫اؼبنتوجات اليت زبضع لضرائب غَت مباشرة عند الصنع أك التداكؿ أك االستهبلؾ‪.‬‬

‫اؼبنتوجات اػباضعة للرسم على الذبائح‪.‬‬

‫العمليات اليت يقوـ هبا األشخاص الذين يقل رقم أعماؽبم اإلصبايل عن ‪ 520222‬بالنسبة للخدمات‬

‫ك‪ 820222‬بالنسبة لبقية اؼبكلفُت بالضريبة‪.‬‬

‫‪ -2.III‬عمليات الشراء باإلعفاء‬

‫أف تقنية الشراء سبنح ربقيق مشًتيات ليست خاضعة للرسم على القيمة اؼبضافة ك ذلك بالنسبة‬

‫لؤلشخاص غَت اػباضعُت ؽبذا الرسم ك الذين يشًتكف سلع تكوف خاضعة للرسم ‪ ،‬بتسليم رخصة الشراء‬

‫باإلعفاء من الرسم غبصة سنوية ال يتعدل مبلغها القيم التالية ‪:‬‬

‫أما مبلغ اؼبشًتيات غَت اؼبتضمنة للرسم للمنتوجات من نفس النوع خبلؿ السنة اؼباضية مضاعفة بنسبة‬

‫‪. %25‬‬

‫ك أما قيمة البيع غَت اؼبتضمنة للرسم للسلع اػباضعة للرسم على القيمة اؼبضافة اؼبسلمة لنفس التخصيص‬

‫من قبل اؼبستفيد من الرخصة خبلؿ السنة اؼبالية اؼباضية‪.‬‬

‫‪ .IV‬معدالت الرسم على القيمة ادلضافة‪:‬‬

‫كاف نظاـ الرسوـ على رقم األعماؿ وبتوم على عدد كبَت من اؼبعدالت ‪ ،‬حيث قبد (‪)22‬‬

‫معدالت زبص الرسم الوحيد اإلصبايل على اإلنتاج ‪ ،‬ك (‪ )28‬معدالت بالنسبة للرسم الوحيد اإلصبايل‬

‫على اػبدمات كالذم مت تقليصها من (‪ )28‬معدالت إىل (‪ )24‬معدالت إىل (‪ )23‬معدالت سنة‬

‫‪ ، 2995‬ك أخَتا من ثبلث إىل معدلُت سنة ‪ 2222‬ك ىي ‪:‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -0.IV‬من سنة ‪ 0991‬إىل سنة ‪0993‬‬

‫معدؿ مضاعف ‪ : % 42‬نسبة تطبق على اؼبنتوجات ك األشياء الكمالية ك السيارات ك السجائر‪.‬‬

‫معدؿ عادم ‪ : % 22‬ذك التطبيق العاـ يبس كل اؼبنتوجات الغَت منصوص عليها بصفة صروبة يف‬

‫موضوع آخر مثل األعماؿ اليت تقوـ هبا قاعة اغببلقة كذا اغبفبلت اؼبوسيقية بدكف اغبق يف اػبصم‪.‬‬

‫معدؿ ـبفض ‪ : %23‬يطبق على اؼبنتوجات ذات االستهبلؾ الواسع ك األشغاؿ العقارية ك تمدية‬

‫اػبدمات بصفة عامة ك العمليات احملققة من طرؼ مريب الدكاجن ك النحل ك عمليات اؽباتف كالتيلكس‪.‬‬

‫معدؿ ـبفض خاص ‪ : %7‬يطبق على اؼبنتوجات اليت كانت خاضعة ؼبعدؿ ـبفض خاص لػ )‪(TUGP‬‬

‫ك)‪ (TUGPS‬ك كذلك بعض اؼبنتوجات ك العمليات اليت كانت خاضعة للرسم الوحيد اإلصبايل على‬

‫تمدية اػبدمات ك كذلك بعض اؼبنتوجات ك العمليات اليت كانت يف ؾباؿ تطبيق الرسم الوحيد اإلصبايل‬

‫لتمدية اػبدمات ك الرسم الوحيد اإلصبايل على اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -1.IV‬من سنة ‪ 0994‬إىل ‪1111‬‬

‫يف ىذه الفًتة مت رفع اؼبعدؿ من ‪ %23‬إىل ‪ % 24‬كما مت إلغاء اؼبعدؿ اؼبضاعف ‪%42‬‬

‫فمصبح الرسم على القيمة اؼبضافة بثبلثة معدالت ‪ %7 ،‬ك ‪ %24‬ك ‪. %22‬‬

‫‪ -2.IV‬من سنة ‪1110‬‬

‫يف ىذه السنة حدثت تعديبلت أخرل ‪ ،‬فمصبح الرسم على القيمة اؼبضافة وبتوم على معدلُت نبا‪:‬‬

‫اؼبعدؿ العادم ‪% .27‬‬

‫اؼبعدؿ اؼبخفض ‪.%7‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫ك كل العمبلت كاػبدمات كاؼبواد اليت كانت خاضعة ؼبعدؿ ‪ % 24‬ك ‪ % 22‬أصبحت خاضعة‬

‫لػ ‪ %27‬ك ذلك دبوجب قانوف اؼبالية لسنة ‪.2222‬‬

‫‪ -‬أف مؤسسات البنوؾ ك التممُت كانت زبضع للرسم على عمليات البنوؾ ك التممُت ك دبوجب القانوف‬

‫رقم ‪ 23-94‬الصادر يف ‪ 32‬ديسمرب ‪ 2994‬اؼبتضمن قانوف اؼبالية لسنة ‪ 2995‬يف مادتو ‪ 38‬مت‬

‫إلغاء ىذا الرسم فمصبحت مؤسسات البنوؾ ك التممُت للرسم على القيمة اؼبضافة‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات بيوع البنزين العادم ك اؼبمتاز ك الغاز كاؿ ك اؼبواد الصيدالنية كانت يف السابق زبضع للرسم‬

‫النوعي (ضرائب مباشرة) ك لكن حسب قانوف اؼبالية لسنة ‪ 2996‬أصبحت ىذه العمليات زبضع للرسم‬

‫على القيمة اؼبضافة ك بدكف حق يف اػبصم ‪.‬‬

‫سنوضح فيما يلي جدكؿ نبُت فيو توزيع ناتج الرسم على القيمة اؼبضافة من ‪ 2992‬إىل ‪2223‬‬

‫كفق التعديبلت اؼبدرجة يف قانوف اؼبالية كما يلي ‪:‬‬

‫اجلدول رقم ‪ : 10‬كيفية توزيع ناتج الرسم على القيمة ادلضافة لفائدة اجلماعات احمللية يف الفرتة‬

‫‪.1112-0991‬‬

‫اؽبيئات اؼبستفيدة‬
‫الشامل‬ ‫السنوات‬
‫ص‪.‬ـ‪.‬ج‪.‬ـ‬ ‫الدكلة‬ ‫البلدية‬

‫‪%222‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪%83‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫ابتداء من ‪ 2992‬إىل ‪2994‬‬

‫‪%222‬‬ ‫‪%28‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%7‬‬ ‫من ‪ 2995‬إىل ‪2996‬‬

‫‪%222‬‬ ‫‪%29‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%6‬‬ ‫من ‪ 2997‬إىل ‪2998‬‬

‫‪%222‬‬ ‫‪%22‬‬ ‫‪%85‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫ابتداء من سنة ‪2222‬‬

‫اؼبصدر ‪ :‬كزارة اؼبالية‪.‬‬

‫‪35‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫حسب اؼبادة ‪ 52‬من قانوف اؼبالية لسنة ‪ 2222‬اؼبعدلة كاؼبتممة للمادة ‪262‬من قانوف الرسوـ‬

‫على رقم األعماؿ ‪ ،‬يوزع ناتج الرسم على القيمة اؼبضافة كما يلي ‪:‬‬

‫بالنسبة للعمليات احملققة يف الداخل ‪:‬‬

‫‪ %85‬لفائدة ميزانية الدكلة ‪.‬‬

‫‪ %25‬لفائدة البلديات مباشرة‪.‬‬

‫‪ %22‬لفائدة الصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية‪.‬‬

‫بالنسبة للعمليات احملققة عند االستَتاد ‪:‬‬

‫‪ %85‬لفائدة ميزانية الدكلة ‪.‬‬

‫‪ %25‬لفائدة الصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية ‪.‬‬

‫بالنسبة للجزء اؼبخصص لصا ح الصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية بنسبة ‪ %25‬فانو يوزع بُت‬

‫اعبماعات اإلقليمية احمللية حسب ضوابط ك معايَت التوزيع احملددة عن طريق التنظيم ‪.‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة الرابعة‪ :‬اإلطار اجلبائي الرسم على النشاط ادلهين‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬ربديد مفهوـ‪ :‬الرسم على النشاط اؼبهٍت‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة ؾباؿ تطبيق الرسم على النشاط اؼبهٍت‪.‬‬
‫‪ -3‬ربديد األشخاص كالنشاطات اؼبعفاة من الرسم على النشاط اؼبهٍت‪.‬‬
‫‪ -4‬معرفة اؼبعدالت اؼبطبقة يف حساب الرسم على النشاط اؼبهٍت‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫مت تمسيس الرسم على النشاط اؼبهٍت دبوجب قانوف اؼبالية لسنة ‪ 2996‬ك ذلك بعدما مت ذبديده من‬

‫‪ ،‬حيث كاف فبثبل بالرسم على النشاط الصناعي ك التجارم‬ ‫‪2992‬‬ ‫خبلؿ اإلصبلح اعببائي لسنة‬

‫)‪ ، (TAIC‬كالرسم على النشاط غَت التجارم )‪.(TANC‬‬

‫‪ .I‬تعريف الرسم على النشاط ادلهين‪:‬‬

‫جاء الرسم على النشاط اؼبهٍت ليحل ؿبل‪:‬‬

‫‪ -‬الرسم على النشاط الصناعي و التجاري‬

‫يفرض ىذا الرسم على األعماؿ احملققة يف اعبزائر من طرؼ األشخاص الطبيعيُت ك االعتباريُت‬

‫الذين يقوموف دبمارسة نشاط زبضع أرباحو للضريبة على لدخل اإلصبايل يف صنف األرباح الصناعية‬

‫كالتجارية ك اليت زبص ضريبة على أرباح الشركات )‪ (IBS‬دبعدؿ ‪ %2055‬من رقم األعماؿ‪.‬‬

‫‪37‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬والرسم على النشاط غري التجاري‬

‫يفرض ىذا الرسم على اإليرادات اإلصبالية احملققة لعائدات اؼبهن اغبرة اليت وبققها أصحاب ىذه‬

‫اؼبهن‪ ،‬كالذم يكوف ؽبم ؿبل مهٍت دائم يف اعبزائر دبعٌت األشخاص الذين يعتمدكف يف أنشطتهم على‬

‫العمل الذىٍت ‪ ،‬كاألطباء ‪ ،‬احملامُت‪ ،‬اؼبهندسُت ‪ ،‬الفنانُت ‪ ،‬كالذين يبارسوف نشاطات تكوف أرباحها‬

‫زبضع للضريبة على الدخل اإلصبايل )‪ (IRG‬يف صنف األرباح غَت التجارية دبعدؿ ‪. %6025‬‬

‫لكن ألغى اؼبشرع اعبزائرم كل من الرسم على النشاط الصناعي ك التجارم ك الرسم على النشاط غَت‬

‫التجارم ‪ ،‬كقد مت ضمهما يف رسم كاحد دبوجب قانوف اؼبالية لسنة ‪ 2996‬كىو الرسم على النشاط اؼبهٍت‪.‬‬

‫كدبوجب اؼبادة ‪ 227‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬فإنو يستحق الرسم على النشاط‬

‫اؼبهٍت على كل اإل يرادات اإلصبالية اليت وبققها اػباضعوف للضريبة‪ ،‬الذين لديهم ؿبل مهٍت دائم يف اعبزائر‪،‬‬

‫دبا فيهم األشخاص الطبيعيوف كاؼبعنويوف اؼبمارسوف لنشاطات زبضع عائداتا‪:‬‬

‫‪ -‬للضريبة على الدخل اإلصبايل فئة األرباح الصناعية كالتجارية‪.‬‬

‫‪ -‬للضريبة على الدخل اإلصبايل فئة األرباح غَت التجارية‪ ،‬باستثناء مسَتم الشركات ذات اؼبسؤكلية‬

‫احملدكدة اغباصلُت على أغلبية األسهم‪.‬‬

‫‪ -‬للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ .II‬رلال تطبيق الرسم على النشاط ادلهين‪:‬‬

‫أما دبوجب اؼبادة ‪ 223‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬فإنو يؤسس ىذا الرسم ‪:‬‬

‫باسم كل اؼبستفيدين من اإليرادات اػباضعة للرسم‪ ،‬حسب مكاف فبارسة اؼبهنة أك باسم اؼبؤسسة الرئيسية‬

‫عند االقتضاء‪ .‬كباسم كل مؤسسة على أساس رقم األعماؿ الذم ربققو كل مؤسسة من مؤسساتا‬

‫الفرعية أك كحدة من كحداتا يف كل بلدية من بلديات مكاف كجودىا‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫بالنسبة للشركات كما بالنسبة للجمعيات اؼبشاركة ‪ ،‬حسب الرسم باسم الشركة أك اعبمعية‪.‬‬

‫‪ .III‬أساس فرض الضريبة‪:‬‬

‫أف أساس فرض ضريبة الرسم على النشاط اؼبهٍت ىو اؼببلغ اإلصبايل للمداخيل اؼبهنية اإلصب ػالية‪ ،‬أك رقم‬

‫األعماؿ دكف الرسم على القيمة اؼبضافة عندما يتعلق األمر باؼبكلفُت اػباضعُت ؽبذا الرسم كاحملقق خبلؿ‬
‫‪1‬‬
‫السنة‪.‬‬

‫حسب اؼبادة ‪ 229‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة ك الرسوـ اؼبماثلة ‪ ،‬يبكن حصر التخفيضات اؼبتعلقة بالرسم‬

‫على النشاط اؼبهٍت فيما يلي ‪:‬‬

‫تستفيد العمليات من زبفيض قدره ‪ . % 32‬مبلغ عمليات البيع باعبملة ‪ .‬مبلػغ عمليات البيع بالتجزئة‬

‫كاؼبتعلقة دبواد يشتمل سعر بيعها بالتجزئة أكثر من ‪ % 52‬من اغبقوؽ الغَت اؼبباشرة‪.‬‬

‫تستفيد العمليات التالية من زبفيض قدره ‪ . % 52‬مبلغ عمليات البيع باعبملة اػباصة باؼبواد اليت‬

‫يتضمن سعر بيعها بالتجزئة أكثر من ‪ % 52‬من حقوؽ غَت اؼبباشرة‪ .‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة‬

‫اػباصة باألدكية بشرط ‪ :‬أف تكوف مصنفة ضمن اؼبواد االسًتاتيجية كما ينص عليها اؼبرسوـ التنفيذم رقم‬

‫‪ 32-96‬اؼبؤرخ يف ‪ 25‬جانفي ‪.2996‬‬

‫كما يستفيد من زبفيض ‪ % 75‬من مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين اؼبمتاز ك العادم ك الغاز كاؿ‪.‬‬

‫كما يبنح زبفيض نسبة ‪ %32‬من رقم األعماؿ اػباضع للضريبة لتجار التجزئة الذين ؽبم صفة عضو‬

‫جيش التحرير الوطٍت أك اؼبنظمة اؼبدنية عببهة التحرير الوطٍت كأرامل الشهداء إال انو ال يستفيد من ىذا‬

‫التخفيض إال على السنتُت األكليتُت من الشركع يف فبارسة النشاط اػباضع للضريبة حسب الربح اغبقيقي‪.‬‬

‫‪ -1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.29‬‬

‫‪39‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫علما باف ىذه النسب اؼبذكورة أعبله قد عرفت زبفيضات مقارنة دبا كاف عليو اغباؿ قبل التعديل الذم‬

‫جرل يف القانوف رقم ‪ 22-98‬الصادر يف ‪ 32‬ديسمرب ‪ 2998‬اؼبتضمن لقانوف اؼبالية لسنة ‪2999‬‬

‫حيث كانت تقدر باؼبعدالت التالية على الًتتيب ‪ % 42‬بدال من ‪ %62 ، %32‬بدال من ‪،% 52‬‬

‫‪ %82‬بدال من ‪ %75‬ك أخَتا ‪ % 32‬عوضا عن ‪. %25‬‬

‫‪ .IV‬اإلعفاءات‪:‬‬

‫حسب اؼبادة ‪ 222‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬فإنو ال يدرج ضمن رقم األعماؿ‬

‫اؼبعتمدة كقاعدة للرسم‪:‬‬

‫رقم األعماؿ الذم ال يفوؽ شبانوف ألف دينار جزائرم (‪ )820222‬دج ك اؼبتعلق باؼبكلفُت بالضريبة‬

‫الذين يبثل نشاطهم الرئيسي يف بيع البضائع ك اؼبواد ك السلع ‪ ،‬كذلك أما ألخذىا أك الستهبلكها يف عُت‬

‫اؼبكاف ‪ ،‬أك ال يفوؽ طبسوف ألف (‪ )520222‬دج بالنسبة ؼبؤدم اػبدمات‪.‬‬

‫مبلغ عمليات البيع اليت تشمل اؼبواد ذات االستهبلؾ الواسع ك اؼبدعمة من قبل ميزانية الدكلة ‪.‬‬

‫مبلغ عملية البيع أك النقل أك السمسرة اليت تشمل مواد أك سلع للتصدير ككذلك صبيع عمليات اؼبعاعبة‬

‫من اجل إنتاج اؼبواد البًتكلية ك اؼبوجهة للتصدير للخارج‪.‬‬

‫مبلغ عمليات البيع بالتجزئة كاليت تشمل اؼبواد االسًتاتيجية اؼبنصوص عليها يف اؼبرسوـ التنفيذم ‪-96‬‬

‫‪ 32‬اؼبؤرخ يف ‪ 25‬جانفي ‪ ،2996‬كالذم يتضمن كيفية ربديد أسعار بعض اؼبواد كاػبدمات‬

‫االسًتاتيجية ‪ ،‬كذلك عندما ال تتجاكز الربح بالنسبة للبيع بالتجزئة نسبة ‪. %22‬‬

‫اعبزء اؼبتضمن تسديد القرض يف إطار عقد االعتماد االهبارم اؼبايل‪.1‬‬

‫‪ -1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.20‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ .V‬حساب الرسم على النشاط ادلهين‪:‬‬

‫ربدد اؼبادة ‪ 222‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬معدؿ الرسم على النشاط اؼبهٍت‬

‫بنسبة ‪ %2‬على رقم األعماؿ احملقق‪ ،‬كيرفع ىذا اؼبعدؿ إىل نسبة ‪ %23‬فيما يتعلق برقم األعماؿ الناتج‬

‫عن نشاط نقل احملركقات بواسطة األنابيب‪.‬‬

‫كىي تبدك يف الوىلة األكىل بمهنا نسبة ضعيفة ‪ ،‬غَت أهنا يف الواقع ربقق عائد ىاـ‪ ،‬كذلك الرتباطها‬

‫بمنشطة صناعية ‪ ،‬ذبارية ‪ ،‬حرفية ك أنشطة حرة ‪ ،‬ك ىي موزعة كما يلي‪:‬‬

‫اغبصة العائدة للبلدية ‪ - %2032‬اغبصة العائدة للوالية ‪. %2059‬‬

‫اغبصة العائدة للصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية ‪. %2022‬‬

‫كمن خبلؿ ىذه النسب قبد أف ىناؾ نسبة كبَتة حوايل ‪ %65‬تعود للبلديات‪ ،‬كحوايل‬

‫‪ %2905‬تعود للوالية‪ ،‬أما الباقي ‪ %505‬للصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية‪.‬‬

‫ككفقا للمادة ‪ 224‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬فإنو هبب على اؼبعٍت بالرسم‬

‫على النشاط اؼبهٍت ‪ ،‬دبعٌت كل شخص طبيعي أك معنوم خاضع ؽبذا الرسم‪ ،‬أف يقوـ باكتتاب تصريح‬

‫سنوم دببلغ رقم األعماؿ احملقق أك اإليرادات اؼبهنية اإلصبالية يف الفًتة اػباضعة للضريبة‪ ،‬ك يتم ذلك لدل‬

‫مفتشية الضرائب اؼبباشرة ك التابعة ؼبكاف فرض الضريبة ك هبب أف يكوف التصريح كاضح‪ ،‬فقد يستفيد‬

‫جزء من رقم األعماؿ من التخفيض ‪ ،‬ك كذلك فيما ىبص العمليات اؼبنجزة حسب شركط البيع باعبملة‪.‬‬

‫كما يتوجب على اؼبكلفُت بالضريبة تقدًن تصريح عن كل مؤسسة فرعية أك كحدة يقوموف‬

‫باستغبلؽبا يف كل بلدية من بلديات مكاف كجودىا ك كذلك تقدًن كل الوثائق احملاسبية كاإلثباتات‬

‫الضركرية لتحقيق التصريح عن كل طلب من مفتش الضرائب‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫كفيما يلي نورد اعبدكؿ الذم نبُت فيو كيفية توزيع ناتج الضرائب احملصلة لفائدة الواليات‬

‫كالبلديات كالصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية من ‪ 2992‬إىل ‪.2223‬‬

‫كاعبدكؿ التايل يوضح ذلك‪:‬‬

‫اجلدول رقم ‪ : 11‬توزيع الضرائب احملصلة لفائدة اجلماعات احمللية‬

‫وحدة القياس‪ :‬نسبة مئوية‬

‫اؽبيئات اؼبستفيدة‬
‫اتجمموع‬ ‫نوع الضريبة‬
‫ص‪ .‬ـ‪ .‬ج‪ .‬ـ‬ ‫البلدية‬ ‫الوالية‬

‫‪222‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪28‬‬ ‫الدفع اعبزايف ‪VF‬‬

‫‪222‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪-‬‬ ‫الدفع اعبزايف ابتداء من‪2996 :‬‬

‫‪2055‬‬ ‫‪2024‬‬ ‫‪2066‬‬ ‫‪2075‬‬ ‫الرسم على النشاط الصناعي ك التجارم ‪TAIC‬‬

‫‪6025‬‬ ‫‪2023‬‬ ‫‪5052‬‬ ‫‪2092‬‬ ‫الرسم على النشاط غَت التجارم ‪TANC‬‬

‫‪2055‬‬ ‫‪2024‬‬ ‫‪2066‬‬ ‫‪2075‬‬ ‫الرسم على النشاط اؼبهٍت ابتداء من‪2996 :‬‬

‫‪2022‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫‪2032‬‬ ‫‪2059‬‬ ‫الرسم على النشاط اؼبهٍت ابتداء من‪2222 :‬‬

‫اؼبصدر ‪ :‬اؼبديرية العامة للضرائب‪.‬‬

‫ص‪ .‬ـ‪ .‬ج‪ .‬ـ‪ :‬الصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة اخلامسة‪ :‬اإلطار اجلبائي للضريبة على أرباح الشركات‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬ربديد مفهوـ‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة ؾباؿ تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -3‬ربديد األشخاص كالنشاطات اؼبعفاة من الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -4‬معرفة اؼبعدالت اؼبطبقة يف الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫أحدثت الضريبة على أرباح الشركات دبوجب اؼبادة (‪ )235‬من قانوف اؼبالية لسنة ‪ ،2992‬يف إطار‬

‫اإلصبلحات اؼبتبعة‪ ،‬كتدعيما ؼببدأ التفرقة القانونية بُت مداخيل األشخاص الطبيعيُت كاؼبعنويُت‪ ،‬حيث‬

‫تنص على أف‪ « :‬تؤسس ضريبة سنوية على ؾبمل األرباح أك اؼبداخيل اليت ربققها الشركات‪ ،‬كغَتىا من‬

‫األشخاص اؼبعنويُت اؼبشار إليهم يف اؼبادة (‪ ،)236‬كتسمى ىذه الضريبة‪ ،‬الضريبة على أرباح الشركات»‪،‬‬

‫كمنو فهي ضريبة مباشرة ‪،‬سنوية ‪ ،‬عامة‪ ،‬كحيدة‪ ،‬كىي تصروبية تفرض كفق معدؿ سنوم ثابت‪.‬‬

‫‪ .I‬رلال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫حسب اؼبادة (‪ )236‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬زبضع للضريبة على أرباح الشركات‪:1‬‬

‫‪-‬اؼبؤسسات كاؽبيئات العمومية ذات الطابع الصناعي كالتجارم‪.‬‬

‫‪ -1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.10‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬الشركات مهما كاف شكلها (شركات ذات األسهم‪ ،‬شركات ذات اؼبسؤكلية احملدكدة‪ ،‬شركات بالتوصية‬

‫ذات األسهم) باستثناء‪:‬‬

‫‪-‬شركات األشخاص كشركات اؼبسانبة إال إذا اختارت اػبضوع لػ (‪.)IBS‬‬

‫‪-‬الشركات اؼبدنية اليت مل تتكوف على شكل شركة باألسهم باستثناء اليت اختارت اػبضوع‪.‬‬

‫‪-‬ىيئات التوظيف اعبماعي للقيم اؼبنقولة اؼبعتمدة حسب األشكاؿ كالشركط اؼبنصوص عليها‪.‬‬

‫‪-‬الشركات التعاكنية اػباضعة للضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬

‫كما تستحق الضريبة على األرباح احملققة باعبزائر أنبها‪:‬‬

‫‪ -‬األرباح احملققة يف شكل شركات كاؼبتمتية من فبارسة لنشاط صناعي أك ذبارم أك فبلحي‪.‬‬

‫‪ -‬أرباح اؼبؤسسات كإف كا نت ال سبلك إقامة أك فبثلُت معينُت كإمبا سبارس نشاطا يتمثل يف إقباز حلقة‬

‫كاملة من العمليات التجارية‪.‬‬

‫‪ -0 .I‬األساس اخلاضع للضريبة‬

‫يبثل يف الربح الصايف الناتج عن الفرؽ بُت النتائج احملققة من طرؼ اؼبؤسسة كاألعباء الناذبة عن‬

‫فبارسة النشاط‪.‬‬

‫غَت أف الضريبة تطبق على الربح الضرييب الذم يبثل الربح احملاسيب اؼبصرح بو من طرؼ الشركة‬

‫يضاؼ إليو التكاليف اؼبرفوضة كىبصم منو اإلعفاءات أك التخفيضات إف كجدت‪ ،‬كتتمثل التكاليف‬

‫اؼبرفوضة يف اؼبصاريف اليت ال تتوفر فيها الشركط التالية‪:1‬‬

‫‪-‬استغبلؽبا يكوف يف إطار التسيَت العادم لنشاط الشركة كأف تكوف مدعمة دبربرات كافية‪.‬‬

‫‪-‬يًتتب عنها زبفيض يف األصوؿ الصافية‪.‬‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.52‬‬

‫‪44‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬أف تكوف متعلقة بالسنة اؼبالية اغبالية‪.‬‬

‫كما ال يبكن خصم الغرامات كاؼبصادرات الواقعة بسبب ـبالفة األحكاـ القانونية من األرباح‪.‬‬

‫ك تتمثل التكاليف القابلة للخصم يف ‪:‬‬

‫‪-‬اؼبصاريف العامة كنفقات اؼبستخدمُت ككراء العقارات اؼبتعلقة بنشاط الشركة‪ ،‬ك اؼبصاريف اؼبالية‬

‫كتكاليف مقابل اػبدمات يف إطار نشاط الشركة‪.‬‬

‫‪-‬قيمة مواد التجهيز كاؼبواد اؼبستوردة اليت يرخص هبا ؾبلس النقد كالقرض كاليت يبارسها ذبار اعبملة‪.‬‬

‫‪-‬االىتبلكات اؼبالية اليت سبت فعبل كيف اغبدكد اؼبقبولة يف كل نوع من أنواع الصناعة‪.‬‬

‫‪-‬الضرائب اؼبدفوعة خبلؿ السنة اؼبالية باستثناء الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪-‬مؤكنة اػبسائر اليت يتوقع حدكثها بفعل األحداث الواقعة كاؼبقيدة يف حسابات السنة اؼبالية‬

‫أما التكاليف اليت يبكن خصمه ا من األرباح احملققة كتكوف مشًتكة بُت الضريبة على الدخل‬

‫اإلصبايل كالضريبة على أرباح الشركات فتتمثل يف ‪:‬‬

‫‪-‬مصاريف االستقباؿ كاإلطعاـ اليت مت إثبات ارتباطها بنشاط اؼبؤسسة‪.‬‬

‫‪-‬زبصم يف حدكد ‪ % 2‬من الربح اػباضع للضريبة اؽببات اؼبقدمة لنشاطات البحث العلمي أك للجمعيات‬

‫ذات الطابع اػبَتم كذات اؼبنفعة العمومية‪.‬‬

‫‪-‬ال ىبصم األجر اؼبمنوح للزكج مستغل اؼبؤسسة إال يف حدكد األجر اؼبمنوح لعوف لو نفس منصب العمل‬

‫أك نفس التمىيل‪.‬‬

‫‪-‬ال زبصم اؽبدايا باستثناء اليت ؽبا طابع إشهارم يف حدكد ‪522‬دج للوحدة‪ ،‬كاإلعانات كالتربعات اػبَتية‬

‫اليت قدمت نقدا أك عينا للمؤسسات اػبَتية دكف أف تتعدل قيمتها ‪22222‬دج سنويا‬

‫‪45‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬ال يبكن خصم اؼببالغ اؼبالية اؼبخصصة لئلشهار كالكفالة يف حالة ذباكزىا لنسبة ‪%22‬من رقم األعماؿ‬

‫احملقق سنويا‪ ،‬ككحد أقصى ‪302220222‬دج‬

‫‪-‬ك يبكن خصم مصاريف النشاطات اؼبتعلقة بًتميم اؼبعامل األثرية كالتحف كذبديدىا ككذلك إحياء‬

‫اؼبناسبات التقليدية احمللية‪ ،‬غَت أف ىذا الباب قد يسهل التهرب دبحاكلة اؼببالغة يف اؼبصاريف اؼبدفوعة‪.‬‬

‫‪ -1.I‬ادلعدالت ادلطبقة وتطورىا‬

‫زبضع األرباح احملققة من طرؼ األشخاص اؼبعنويُت كاػباضعُت للضريبة على أرباح الشركات إىل‬

‫النظاـ اغبقيقي إجباريا كمهما كاف رقم األعماؿ احملقق‪ .‬كتطبق الضريبة على أرباح الشركات دبعدؿ ثابت‬

‫ىو‪ ،%23 :‬إضافة إىل معدالت خاصة باالقتطاع من اؼبنبع‪.‬‬

‫‪ -‬ادلعدل العادي‬

‫من أىم اذباىات اإلصبلح الضرييب ىو زبفيف معدؿ الضغط الضرييب اؼبفركض على الشركات‪،‬‬

‫لذا البفض اؼبعدؿ اؼبطبق من ‪ %62‬إىل ‪ %42‬سنة ‪ 2992‬أم دبقدار شباين (‪ )28‬نقط كاملة ك إىل‬

‫‪ %38‬سنة ‪ ،2994‬كإىل ‪ % 32‬سنة ‪ .12999‬كيف سنة ‪ 2229‬أصبح يوجد معدلُت‪%29 ،‬‬

‫لنشاطات إنتاج السلع كالبناءات كاألشغاؿ العمومية كاألنشطة السياحية‪ ،‬كمعدؿ ‪ %25‬للنشاطات‬

‫التجارية كتقدًن اػبدمات‪ .‬أما ابتداء من سنة ‪ 2225‬فقد أصبح يوجد معدؿ كاحد ىو ‪.%23‬‬

‫‪-‬ادلعدل ادلخفض‬

‫يهدؼ إهباد ىذا اؼبعدؿ إىل تشجيع االستثمار أك دبعٌت أدؽ إعادة استثمار األرباح‪ ،‬حيث فرض‬
‫قبل اإلصبلحات بنسبة ‪ %25‬كبعد التخفيض كصل إىل ‪ ،%2205‬كمن األجل االستفادة من اؼبعدؿ‬
‫اؼبخفض جعل اؼبشرع شركطا هبب احًتامها‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Mohamed Abdou Bouderbala, La réforme fiscale en Algérie, thèse pour le Doctorat‬‬
‫‪en droit, Université de paris –Panthéon –Sorbonne ,2000, p 206.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬إضافة إىل مسك ؿباسبة قانونية كمنتظمة هبب القياـ بالتمييز عند التصريح بُت األرباح اػباضعة للضريبة‬

‫كاألرباح اؼبعاد استثمارىا‪.‬‬

‫‪-‬إعداد قائمة لؤلمبلؾ كاالستثمارات اليت تسمح باالستفادة من اؼبعدؿ اؼبخفض‪.‬‬

‫كما تستفيد اؼبداخي ل اؼبتمتية من األنشطة اؼبمارسة من قبل شركات يف كاليات ‪ :‬إيليزم‪ ،‬تندكؼ‪،‬‬

‫أدرار‪ ،‬كتامنغست‪ ،‬كلديهم موطن جبائي يف ىذه الواليات كيقيموف هبا بصفة دائمة‪ ،‬من زبفيض يقدر بػ‪:‬‬

‫‪ ،%52‬من مبلغ الضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬كذلك بصفة انتقالية كؼبدة طبس (‪ )25‬سنوات ابتداء من‬

‫أكؿ جانفي ‪ .2225‬ال يبس ىذا التخفيض مداخيل الشركات العاملة يف قطاع احملركقات كاؼبناجم‬

‫باستثناء نشاطات توزيع كتسويق اؼبنتجات البًتكلية كالغازية‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬يتعُت على اؼبكلفُت بالضريبة الذين يستفيدكف من اإلعفاء أك التخفيض يف الضريبة على أرباح‬

‫الشركات‪ ،‬يف إطار نظاـ دعم االستثمار‪ ،‬إعادة استثمار حصة من األرباح اؼبوافقة ؽبذه اإلعفػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػاءات‪،‬‬

‫أك التخفيضات يف أجل أربع (‪ )24‬سنوات ابتداء من تاريخ اختتاـ السنة اؼبالية‪ ،‬اليت زبضع نتائجها لنظاـ‬

‫ربفيزم ‪ ،‬بمف تنجز إعادة االستثمار بعنواف كل سنة مالية‪ ،‬أك بعنواف عدة سنوات مالية متتالية‪ .‬كيف حالة‬

‫تراكم السنوات اؼبالية‪ ،‬وبسب األجل اؼبذكور أعبله ابتداء من تاريخ اختتاـ السنة اؼبالية األكىل‪ .‬تطبق ىذه‬

‫األحكاـ على النتائج احملققة خبلؿ السنوات اؼبالية ‪ 2222‬كما يليها‪ ،‬ككذا النتائج اؼبؤجلة التخصيص إىل‬

‫غاية صدكر قانوف اؼبالية التكميلي لسنة ‪ .2229‬يًتتب على عدـ احًتاـ ىذه األحكاـ إعادة اسًتداد‬

‫التحفيز اعببائي مع تطبيق غرامة جبائية نسبتها ‪ .%32‬كال يطبق ىذا االلتزاـ إذا أصدر اتجملس الوطٍت‬

‫لبلستثمار قرارا يرخص بإعفاء اؼبستثمرين من االلتزاـ بإعادة االستثمار‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬ادلعدالت اخلاصة باالقتطاع من ادلنبع‬

‫ؿباكلة لتجنب التهرب من دفع الضريبة اؼبستحقة‪ ،‬كنظرا إلمكانية ربصيل الضريبة من اؼبصدر زبضع‪:1‬‬

‫‪-‬مداخيل الديوف كالودائع كالكفاالت إىل معدؿ ‪( % 22‬منشئ لقرض ضرييب)‪.‬‬

‫‪-‬اإليرادات الناذبة عن سندات الصندكؽ غَت اإلظبية إىل معدؿ ‪( % 52‬ربريرم من الضريبة)‪.‬‬

‫‪-‬مداخيل اؼبؤسسات األجنبية اليت ليس ؽبا منشآت دائمة يف اعبزائر كاؼبتمتية من صفقات خاصة بتقدًن‬

‫خدمات إىل معدؿ ‪.% 24‬‬

‫‪-‬اؼببالغ اؼبدفوعة للمقيمُت باػبارج مقابل منح رخصة استغبلؿ‪ ،‬براءات االخًتاع أك التنازؿ أك بيع عبلمات‬

‫الصنع إىل ‪.%24‬‬

‫‪-‬مداخيل اؼبؤسسات األجنبية العاملة يف النقل البحرم عندما زبضع اؼبؤسسات اعبزائرية للضريبة يف‬

‫بلداهنم يف ؾباؿ النقل البحرم إىل معدؿ ‪ ( %22‬تطبيق مبدأ اؼبعاملة باؼبثل)‪.‬‬

‫‪ .II‬اإلعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬

‫يف إطار تشجيع االستثمار كخاصة يف اؼبناطق الفقَتة كخفض معدالت البطالة ك السعي كراء‬

‫زيادة حجم اؼبادة اػباضعة للضريبة قدـ اؼبشرع الضرييب ؾبموعة من اإلعفاءات اؼبؤقتة ك الدائمة‪.‬‬

‫‪ -0 .II‬اإلعفاءات ادلؤقتة‬

‫‪-‬تستفيد من إعفاء كلي من الضريبة كؼبدة ثبلث (‪ )23‬سنوات من تاريخ انطبلؽ االستغبلؿ النشاطات‬

‫اؼبمارسة من طرؼ الشباب اؼبستفيد من إعانة الصندكؽ الوطٍت لدعم تشغيل الشباب ك ترتفع اؼبدة إىل‬

‫ست (‪ )26‬سنوات إذا كانت ىذه النشاطات يف منطقة هبب ترقيتها‪.‬‬

‫‪ 1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.11‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬تستفيد من إعفاء ؼبدة طبس (‪ )25‬سنوات الوكاالت السياحية‪ ،‬عمليات البيع كاػبدمات اؼبوجهة‬

‫للتصدير ماعدا النقل البحرم كاعبوم‪ ،‬كإعادة التممُت كالبنوؾ كما ال يبنح اإلعفاء إال للمؤسسات اليت‬

‫تلتزـ بإعادة استثمار األرباح احملققة من ىذه العمليات‪.1‬‬

‫‪-‬تستفيد من إعفاء ؼبدة عشر (‪ )22‬سنوات اؼبؤسسات السياحية احملدثة باستثناء شركات االقتصاد اؼبختلط‪.‬‬

‫‪-‬تستفيد الشركات اليت ؽبا مقر جبائي يف كل من كالية إليزم‪ ،‬أدرار‪ ،‬تندكؼ ك سبنراست من زبفيض‬

‫بنسبة ‪ %52‬من الضريبة ؼبدة طبس(‪ )25‬سنوات‪ ،‬ال يشمل ىذا اإلعفاء الشركات العاملة يف قطاع‬

‫احملركقات إال اؼبمارسة ألنشطة توزيع كتسويق اؼبنتوجات النفطية‪.2‬‬

‫‪ -1 .II‬اإلعفاء الدائم‬

‫يف إطار ربقيق العدالة الضريبية يقدـ اؼبشرع الضرييب ؾبموعة من اإلعفاءات زبص النشاطات‬

‫اؼبنخفضة األرباح حيث ‪:‬‬

‫‪-‬تعفى كليا من الضريبة على أرباح الشركات التعاكنيات االستهبلكية التابعة للهيئات العمومية‪ ،‬كصناديق‬

‫التعاكنيات الفبلحية فيما يتعلق بالعمليات اؼبصرفية‪ ،‬التممُت كاؼبخصصة للتموين ك الشراء‪.‬‬

‫‪-‬كما تعفى اؼبؤسسات التابعة عبمعيات اؼبعوقُت كاؼبداخيل احملققة من طرؼ الفرؽ اؼبسرحية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-Kamel Chehrit, Guide de l’investissement et de l’investisseur, Ed GAL, Algérie,‬‬
‫‪2004, p 71.‬‬
‫‪ - 2‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.12‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة السادسة‪ :‬اإلطار اجلبائي للضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬ربديد مفهوـ‪ :‬الضريبة على الدخل اإلصبايل‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة ؾباؿ تطبيق الضريبة على الدخل اإلصبايل‪.‬‬
‫‪ -3‬ربديد األشخاص كالنشاطات اؼبعفاة من الضريبة على الدخل اإلصبايل‪.‬‬
‫‪ -4‬معرفة اؼبعدالت اؼبطبقة يف الضريبة على الدخل اإلصبايل‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫عند التطرؽ للضرائب على الدخل‪ ،‬نكوف أماـ ضركرة إيضاح ما نقصده بالدخل اػباضع للضريبة‪،‬‬

‫حيث يعرؼ الدخل كفقا لنظرية اإلثراء على أنو‪ :‬كل زيادة يف اؼبقدرة االقتصادية للمكلف بُت فًتتُت‪ ،‬أيا‬

‫كاف مصدرىا كلو مل تكن دكرية‪ .‬كإىل جانب ىذه النظرية‪ ،‬قامت نظرية اؼبصدر اليت تعرؼ الدخل بمنو‪:‬‬

‫كل زيادة نقدية أك قابلة للتقدير بالنقد وبصل عليها اؼبكلف‪ ،‬بصفة متكررة من مصدر ثابت‪ ،‬أك قابل‬

‫للبقاء‪ ،‬حيث يضم ىذا التعريف شركطا لسرياف الضريبة على الدخل يف حاؿ توفرىا كىي ‪:1‬‬

‫‪-‬أف يكوف الدخل نقدا أك قاببل للتقييم بالنقد‪ ،‬كىذا ما يبيز الدخل من الوجهة الضريبية عنو من الوجهة‬

‫االقتصادية ‪،‬حيث تعترب ىذه األخَتة دخبل كل منفعة ناذبة عن رأس اؼباؿ حىت كإف تعذر تقييمها بالنقد‪.‬‬

‫‪-‬أف يكوف الدخل متكررا كالراتب أك إهبار مسكن‪ ،‬غَت أنو كمن الناحية العملية ىناؾ مداخيل زبضع‬

‫للضريبة كلو كانت مرة كاحدة كالًتكة‪.‬‬

‫‪ 1‬عبد األمَت مشس الدين‪ ،‬الضرائب كأسسها العلمية كتطبيقاتا العملية‪( ،‬دراسة مقارنة)‪ ،‬اؼبؤسسة اعبامعية للدراسات‪،‬‬
‫لبناف‪ ،1987،‬ص ‪.81‬‬

‫‪52‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬أف يكوف مصدر الدخل ثابتا كليس معٌت الثبات الديبومة‪ ،‬بل أف يكوف الدخل قاببل لبلستمرار كالبقاء‪.‬‬

‫‪ .I‬تعريف الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬

‫تنص اؼبادة ‪ 22‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪ ،‬على أنو‪ :‬تؤسس ضريبة سنوية كحيدة‬

‫على دخل األشخاص الطبيعيُت‪ ،‬تسمى ضريبة الدخل‪ ،‬تفرض على الدخل الصايف اإلصبايل للمكلف‪.‬‬

‫كمن ىذا التعريف يبكن استخبلص ؾبموعة من اػبصائص‪:‬‬

‫تعترب الضريبة على الدخل اإلصبايل سنوية‪ ،‬دبعٌت تفرض مرة كاحدة يف السنة‪ .‬كىي ضريبة وحيدة‪ ،‬حبيث‬

‫ذبمع كل أصناؼ الدخل الصايف للمكلف‪ ،‬كتفرض عليو ضريبة كاحدة‪ .‬كما أهنا تفرض على األشخاص‬

‫الطبيعيني دكف اؼبعنويُت‪ .‬كىي إمجالية‪ ،‬أم أف كعاءىا ىو الدخل الصايف اإلصبايل‪ ،‬الذم يتحقق بعد‬

‫طرح األعباء القانونية من الدخل اإلصبايل‪.‬‬

‫‪ .II‬ادلداخيل اخلاضعة الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬

‫كتتمثل اؼبداخيل اػباضعة للضريبة على الدخل اإلصبايل ‪ ،‬كاحملققة من طرؼ األشخاص الطبيعيُت‪،‬‬

‫فيما يلي‪:1‬‬

‫‪ –0 .II‬األرباح الصناعية والتجارية‬

‫تفرض ىذه الضريبة على األرباح احملققة باعبزائر من طرؼ األشخاص الطبيعيُت الذين يقوموف‬

‫دبمارسة نشاط صناعي أك ذبارم أك حريف‪.‬‬

‫‪ - 1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.02‬‬

‫‪52‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫تتغَت معدالت الضريبة على األرباح الصناعية كالتجارية حسب طبيعة النشاط اؼبمارس‪ ،‬فاألشخاص‬

‫الطبيعيُت كاؼبؤسسات الفردية كاعبماعية يتم حساب الضريبة كفقا للجدكؿ التايل‪:‬‬

‫اجلدول رقم (‪ )12‬السلم التصاعدي للضريبة على األرباح الصناعية والتجارية‬

‫نسبة الضريبة (‪)%‬‬ ‫قسط الدخل اػباضع للضريبة (دج)‬

‫‪2‬‬ ‫أقل من ‪222222‬‬

‫‪22‬‬ ‫من ‪ 222222‬إىل ‪362222‬‬

‫‪32‬‬ ‫من ‪ 362222‬إىل ‪2442222‬‬

‫‪35‬‬ ‫أكثر من ‪2442222‬‬

‫اؼبصدر‪ :‬قانوف اؼبالية لسنة ‪. 2228‬‬

‫نبلحظ من اعبدكؿ أعبله بمف معدؿ اإلخضاع الضرييب يزداد بزيادة الدخل اػباضع للضريبة‪ ،‬كبذلك‬

‫فإف اعبدكؿ التصاعدم للضريبة على الدخل اإلصبايل‪ ،‬وبقق مبدأ أخذ اؼبقدرة التكليفية للشخص‪.‬‬

‫‪ –1 .II‬األرباح غري التجارية‬

‫بالنسبة للمقيمُت يف اعبزائر‪ ،‬زبص ىذه الضريبة مداخيل األنشطة غَت التجارية أك اؼبهن اغبرة‬

‫كاألطباء كاحملاميُت كىبضع ؽبا كل شخص وبقق دخبل غَت خاضع لضريبة األرباح الصناعية كالتجارية‪ ،‬كال‬

‫يبلك صفة التاجر‪ ،1‬ككذا اؼبكلفُت بالضريبة اػباضعُت للنظاـ اؼببسط‪ ،‬حيث تطبق ىذه الضريبة على‬

‫أرباحهم السنوية دبعدؿ ‪. %22‬‬

‫‪ -1‬القانوف رقم‪ 16-90‬اؼبؤرخ ؿبرـ ‪ 1411‬اؼبوافق ‪ 15‬أكت ‪ 1990‬اؼبتضمن قانوف اؼبالية التكميلي ‪.1990‬‬

‫‪52‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫أما بالنسبة لغَت اؼبقيمُت‪ ،‬فتخضع اؼبداخيل اؼبدفوعة من قبل اؼبدنيُت اؼبقيمُت يف اعبزائر ؼبستفيدين‬

‫ؽبم موطن جبائي خارج اعبزائر‪ ،‬إىل معدؿ ‪ ،%24‬ماعدا حقوؽ النشر كالتمليف فتخضع ؼبعدؿ‬

‫‪.1%25‬‬

‫‪ –2 .II‬ريوع رؤوس األموال ادلنقولة‬

‫تفرض ىذه الضريبة على الفوائد اؼبستحقة كعلى صبيع اؼبنتجات األخرل دبا فيها الديوف العقارية‬

‫كالنقدية‪ ،‬األسهم كالسندات العمومية كالكفاالت ‪.2‬‬

‫حيث زبضع اؼبداخيل اؼبوزعة على األشخاص الطبيعيُت القتطاع من اؼبصدر ؿبرر من الضريبة بنسبة‬

‫‪ ،% 22‬كزبضع إيرادات سندات الصندكؽ غَت االظبية القتطاع من اؼبصدر ؿبرر من الضريبة بنسبة‬

‫‪ ،%52‬كزبضع الديوف كالودائع كالكفاالت القتطاع من اؼبصدر ؿبرر من الضريبة بنسبة ‪.%22‬‬

‫كما زبضع األرباح اؼبوزعة بُت األشخاص غَت اؼبقيمُت باعبزائر القتطاع من اؼبصدر ؿبرر من الضريبة‬

‫بنسبة ‪.3%25‬‬

‫الضريبة على الرواتب و األجور‬ ‫‪–3‬‬ ‫‪.II‬‬

‫زبضع الركاتب كاألجور اؼبدفوعة من قبل اؼبستخدمُت‪ ،‬للجدكؿ التصاعدم احملسوب شهريا‪ ،‬أما‬

‫عبلكات اؼبردكدية كاؼبكافآت كاستدراكات الركاتب كغَتىا‪ ،‬فتخضع بنسبة ‪.%22‬‬

‫‪ -1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.52‬‬

‫‪ -2‬رمضاين لعبل‪ ،‬أثر التحفيزات اعببائية على االستثمار يف ظل اإلصبلحات االقتصادية‪-‬حالة اعبزائر‪ ، -‬رسالة ماجستَت‬
‫غَت منشورة‪ ،‬كلية العلوـ االقتصادية كالتجارية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة اعبزائر‪ ، 2002 ،‬ص ‪.73‬‬
‫‪ -3‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.03‬‬

‫‪53‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫ادلداخيل اإلجيارية‬ ‫‪–4‬‬ ‫‪.II‬‬

‫زبضع اؼبداخيل اؼبتمتية من تمجَت األمبلؾ العقارية ذات االستعماؿ السكٍت بصفة مدنية لنسبة‬

‫‪ %27‬ؿبررة من الضريبة‪ ،‬كزبضع احملبلت ذات االستعماؿ التجارم أك اؼبهٍت لنسبة ‪ %25‬ؿبررة من‬

‫الضريبة‪ .‬كما زبضع إيرادات ككراء قاعات اغبفبلت كحفبلت األسواؽ كالسَتؾ لنسبة ‪ %25‬ؿبررة من‬

‫الضريبة‪ ،‬حيث يتم تسديد اؼببالغ من طرؼ اؼبستفيدكف من االيراد بشكل تلقائي لدل قابض الضرائب‬

‫قبل ‪ 22‬يوما من الشهر اؼبوايل للشهر الذم مت أثناءه ربصيل اؼببالغ‪.1‬‬

‫ادلداخيل الفالحية‬ ‫‪–5‬‬ ‫‪.II‬‬

‫كسبثل كل ربح ناتج عن نشاط زراعي‪( :‬خضر كفواكو)‪ ،‬ككل ربح ناتج عن نشاط تربية‬

‫اغبيوانات ‪ :‬غنم‪ ،‬بقر‪ ،‬معز‪ ،‬خيوؿ‪ ،‬كبل‪ ،‬ؿبار‪ ،‬دكاجن‪ ،‬أرانب‪ ،‬بشرط أف تكوف ىذه األنشطة فبارسة من‬

‫طرؼ فبلح‪ ،‬كال تكوف ربت غطاء صناعي‪.‬‬

‫كتعفى بشكل دائم اؼبداخيل اؼبتمتية من زراعة اغببوب كالبقوؿ اعبافة كالتمور كإنتاج اغبليب الطبيعي‪ ،‬كتعفى‬

‫بشكل مؤقت كؼبدة ‪ 22‬سنوات النشاطات الزراعية كتربية اغبيوانات يف األراضي اؼبستصلحة حديثا‪.2‬‬

‫‪ .III‬حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل‪:‬‬

‫أسست ىذه الضريبة من خبلؿ قانوف اؼبالية ‪« 2992‬تؤسس ضريبة سنوية كحيدة على دخل‬

‫األشخاص الطبيعيُت تسمى ضريبة الدخل» (اؼبادة‪ ،3)38‬تتميز ىذه الضريبة بكوهنا سنوية تصروبية‪،‬‬

‫شخصية ىبضع اقتطاعها لسلم تصاعدم بالشرائح‪ ،‬باإلضافة لكوهنا ضريبة كحيدة تفرض على إصبايل‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪.52‬‬

‫‪ - 2‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪- 3‬القانوف رقم (‪ )36-90‬الصادر يف ‪ 14‬صبادل الثانية ‪ 1411‬اؼبوافق ‪ 31‬ديسمرب ‪ 1990‬اؼبتضمن قانوف اؼبالية‬
‫‪ ، 1991‬اعبريدة الرظبية العدد ‪.57‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫الدخل الصايف للمكلف لتعوض صبيع الضرائب النوعية على الدخل السابقة‪ ،‬كمن خبلؿ ىذا الطرح يبكن‬

‫التوصل إىل أىم فبيزات ىذه الضريبة ‪:‬‬

‫‪ -‬البساطة ‪ :‬يدفع اؼبكلف ضريبة كاحدة على عدد من اؼبداخيل اؼبختلفة باإلضافة إىل سهولة تسيَت‬

‫اؼبلفات الضريبية عند خفض عدد الضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬العدالة‪ :‬لكوهنا زبضع اؼبكلفُت عبدكؿ متصاعد بالشرائح قصد مراعاة اؼبقدرة التكليفية لكل فرد كاليت‬

‫تقاس دبجموع دخلو‪.‬‬

‫‪ -0 .III‬رلال التطبيق‬

‫يتمثل األشخاص اػباضعوف للضريبة على الدخل اإلصبايل يف األشخاص الطبيعيُت ك‪:1‬‬

‫‪-‬أعضاء شركات األشخاص كشركات اؼبسانبة الذين ؽبم مسؤكلية تضامنية كغَت ؿبدكدة‪.‬‬

‫‪-‬الشركاء يف الشركات اؼبدنية ك اؼبهنية‪.‬‬

‫أما اؼبداخيل اػباضعة ؽبذه الضريبة فتتلخص يف‪:‬‬

‫‪-‬األرباح الصناعية كالتجارية ك األرباح غَت التجارية‬

‫‪-‬اؼبداخيل الفبلحية‬

‫‪-‬اؼبداخيل اإلهبارية (عن العقارات)‬

‫‪-‬ريوع رؤكس األمواؿ اؼبنقولة‬

‫‪-‬فوائض القيمة الناذبة عن التنازؿ‬

‫‪-‬الركاتب كاألجور كاؼبعاشات‬

‫‪- 1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.02‬‬

‫‪55‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫كقد كاف النظاـ السابق ىبصص لكل ىذه اؼبداخيل ضريبة على حدل األمر الذم يفسر تعقد النظاـ‬

‫كضركرة تبسيطو‪.‬‬

‫األساس اخلاضع للضريبة‬

‫تتمثل اؼبادة اػباضعة للضريبة يف اؼببلغ اإلصبايل للمداخيل الصافية باستثناء الفوائض الناذبة عن‬

‫التنازؿ‪ ،‬كعن اؼبداخيل اإلهبارية‪ ،‬كأرباح األسهم اؼبوزعة‪ ،‬كتتمثل األعباء القابلة للخصم يف‪:1‬‬

‫‪ -‬فوائد القركض كالديوف اؼبربمة ألغراض مهنية كتلك اؼبربمة قصد اقتناء أك بناء مساكن‪.‬‬

‫‪-‬اشًتاكات التممُت على الشيخوخة كالتممينات االجتماعية اؼبربمة بصفة شخصية‪ ،‬كالتممُت اؼبربـ من‬

‫طرؼ اؼبالك اؼبؤجر‪.‬‬

‫‪-‬نفقات اإلطعاـ‪.‬‬

‫‪-‬خسائر السنوات اؼباضية‪ ،‬حيث يتم ترحيل خسارة السنة اغبالية إىل السنوات اؼبقبلة يف حدكد طبس سنوات‪.‬‬

‫‪ -1 .III‬ادلعدالت ادلطبقة‬

‫تعترب الضريبة على الدخل اإلصبايل تصاعدية كما ىو موضح يف اعبدكؿ التايل‪:‬‬

‫‪ - 1‬ناصر مراد‪ ،‬النظاـ الضرييب كإشكالية التهرب –دراسة حالة اعبزائر‪ ،‬أطركحة لنيل دكتورا دكلة جامعة اعبزائر‪، 2002،‬‬
‫ص ص ‪.66 ، 21‬‬

‫‪56‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اجلدول رقم (‪ : )13‬اجلدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫نسبة الضريبة (‪)%‬‬ ‫قسط الدخل اػباضع للضريبة (دج)‬

‫‪2‬‬ ‫أقل من ‪222222‬‬

‫‪22‬‬ ‫من ‪ 222222‬إىل ‪362222‬‬

‫‪32‬‬ ‫من ‪ 362222‬إىل ‪2442222‬‬

‫‪35‬‬ ‫أكثر من ‪2442222‬‬

‫اؼبصدر‪ :‬قانوف اؼبالية ‪.2228‬‬

‫كما قد يستفيد الزكجاف اللذاف ىبتاراف النظاـ اؼبشًتؾ لفرض الضريبة من زبفيض بنسبة ‪ %22‬على‬

‫دخليهما اإلصبايل‪.‬‬

‫نبلحظ من اعبدكؿ أف اغبد األدىن كاؼبعفى من الضريبة يقدر بػ‪ 222222022:‬دج أم دبعدؿ‬

‫‪22222‬دج شهريا كىو أقل من الدخل األدىن ‪ SMIG‬فبا هبعلو صغَت جدا ‪ ،‬كعلى الرغم من توايل‬

‫اإلصبلحات اليت تناكلت الشرائح دكف اؼبعدالت اؼبطبقة من سنة ‪ 2999‬إىل ‪ ،2223‬حيث ‪:‬‬

‫مت زيادة طوؿ الشروبة الرابعة كما يليها‪ ،‬فقد كانت حسب قانوف اؼبالية لسنة ‪ 2999‬كأصبحت كما يلي‪:‬‬

‫من ‪ 362222‬إىل‪2282222‬‬ ‫‪% 32‬‬ ‫من ‪ 362222‬إىل‪722222‬‬

‫من ‪ 2282222‬إىل‪3242222‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫من‪ 722222‬إىل ‪2922222‬‬

‫ما فوؽ ‪3242222‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫ما فوؽ ‪2922222‬‬

‫حيث كاف ىذا التعديل لصا ح الدخوؿ اؼبرتفعة كذلك بتخفيض معدؿ الضريبة اؼبطبق على الشروبة‬

‫اػبامسة (من ‪ 722222‬إىل ‪ )2282222‬من ‪ % 35‬إىل ‪ ،%32‬يف حُت بقيت الشرائح األكىل‬

‫كالصغَتة نسبيا على حاؽبا ككذا معدالتا كاليت ترتفع بػ‪ 22:‬نقط من شروبة ألخرل‪ ،‬فبا وبفز اؼبكلفُت‬

‫على التهرب قصد اػبضوع إىل شروبة أدىن كبالتايل ذبنب ضريبة قدرىا ‪ ،%22‬كما هبدر ذكره أف‬

‫‪57‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫أصحاب الدخوؿ الصغَتة كاؼبتوسطة يتمثلوف عادة يف األجراء كالذين يستحيل عليهم التهرب من دفع‬

‫الضريبة فبا يولد لديهم اإلحساس بالتعسف الناجم عن عدـ عدالة الضريبة اؼبطبقة‪.‬‬

‫عادة ما تكوف حصيلة الػ(‪ )IRG‬على األجور أكرب منها على الدخوؿ األخرل حيث بلغت حصيلتها‬

‫‪ 9 22( 5909‬دج )‪ ،‬أما على الدخوؿ األخرل فكانت ‪ 9 22( 29095‬دج ) سنة ‪.1 2223‬‬

‫حدد اؼبشرع ثبلث أنظمة لتحديد الوعاء اػباضع لضريبة على الدخل اإلصبايل كىي النظاـ اغبقيقي‪،‬‬

‫النظاـ اعبزايف كنظاـ االقتطاع من اؼبصدر‪.‬‬

‫يعتمد األكؿ على تصريح يقدمو اؼبكلف يقابل دبراقبة كفحص لدقتو من قبل إدارة الضرائب كمع ذلك‬

‫يبقى ىذا النظاـ ناقصا رغم قربو من العدالة‪ ،‬كذلك أماـ غياب الوعي الضرييب لدل اؼبكلفُت كضعف‬

‫اإلدارة كلتدارؾ األمر يبكن االعتماد كذلك على تصريح الغَت كتقدًن اؼبستمجر تصريح بقيمة اإلهبار الذم‬

‫وبصل عليو اؼبؤجر‪.‬‬

‫تعتمد اإلدارة يف النظاـ اعبزايف على قرائن قانونية كربح السنة اؼباضية أك اؼبظاىر اػبارجية لثراء اؼبكلف يف‬

‫ربديد الضريبة الواجبة الدفع‪ ،‬يعاب على ىذا النظاـ أنو تعسفي لكونو تقرييب‪.‬‬

‫أما نظاـ االقتطاع من اؼبصدر‪ ،‬فعلى أساسو يتم ربصيل الضريبة من شخص آخر غَت اؼبكلف كحىت قبل‬

‫حصوؿ ىذا األخَت على الدخل‪ ،‬كما يمخذ ىذا النظاـ شكلُت ‪:2‬‬

‫‪ -‬ربريرم من الضريبة‪ :‬يف ىذه اغبالة تقتطع الضريبة بصفة هنائية كال توجد تسوية يف هناية السنة كالضريبة‬

‫على األجور‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-l’évolution des produits affectés à l’état , DGI , 2004.‬‬

‫‪ - 2‬ناصر مراد‪ ،‬النظاـ الضرييب كإشكالية التهرب –دراسة حالة اعبزائر‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.255‬‬

‫‪58‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬منشئ لقرض ضرييب‪ :‬يف ىذه اغبالة االقتطاع يكوف غَت هنائي حبيث ينشئ قرضا ضريبيا ىبصم من‬

‫الضريبة على الدخل اإلصبايل يف هناية السنة‪.‬‬

‫كتتلخص أىم معدالت االقتطاع من اؼبصدر يف‪:1‬‬

‫‪ -0.1.III‬األرباح غري التجارية‬

‫‪-‬تطبق نسبة ‪ %24‬على اؼببالغ اؼبدفوعة ؼبؤسسات أجنبية كليس ؽبا منشآت دائمة باعبزائر مقابل تمديتها‬

‫ػبدمات‪.‬‬

‫‪-‬تطبق نسبة ‪( % 24‬تكتسي طابعا ؿبررا) على اؼبداخيل اؼبدفوعة من قبل اؼبقيمُت باعبزائر ؼبستفيدين ؽبم‬

‫مقر جبائي خارج اعبزائر مقابل نشاط مؤدل باعبزائر‪ ،‬كعلى عائدات حقوؽ التمليف كريوع اؼبخًتعُت‬

‫(كرخصة االستغبلؿ ك براءات االخًتاع )‬

‫‪ -1.1 .III‬ريوع رؤوس األموال ادلنقولة‬

‫‪-‬زبضع إيرادات سندات الصندكؽ غَت اإلظبية أك غباملها إىل نسبة ‪( % 52‬اؼبادة ‪.)224‬‬

‫‪-‬زبضع اؼبداخيل اؼبوزعة بُت األشخاص الطبيعيُت أك اؼبعنويُت غَت اؼبقيمُت باعبزائر إىل نسبة ‪%25‬‬

‫(ربررم من الضريبة)‪.‬‬

‫‪-‬تطبق نسبة ‪ %22‬على إيرادات الديوف كالودائع‪.‬‬

‫‪-‬زبضع الفوائد اؼبقيدة يف حسابات االدخار للخواص إىل نسبة ‪ ،%2‬إذا كانت الفوائد أقل أك تساكم‬

‫‪2220222‬دج (ؿبررة من الضريبة) ك إىل نسبة ‪ %22‬إذا ذباكزت ىذا اؼببلغ ‪.2‬‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سق ذكره‪ ،‬ص ‪.53‬‬

‫‪ - 2‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.03‬‬

‫‪59‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -2.. .III‬الرواتب واألجور‬

‫‪-‬زبضع الركاتب كاألجور للجدكؿ التصاعدم اػباص بالضريبة على الدخل اإلصبايل‪.‬‬

‫‪-‬زبضع اؼببالغ اؼبسددة ألشخاص يبارسوف نشاطا ظرفيا إضافة إىل نشاطهم الرئيسي كمساتذة مساعدين‬

‫بصفة مؤقتة إىل نسبة‪ %25‬بدكف زبفيض‪ ،‬كيكوف االقتطاع ربررم من الضريبة على الدخل اإلصبايل إال‬

‫يف حالة األنشطة ذات الطابع الفكرم كتتجاكز سنويا اؼببلغ ‪ 5220222‬دج‬

‫‪-‬زبضع لبلقتطاع من اؼبصدر بنسبة ‪( %22‬ربريرم من الضريبة ) أجور اؼبوظفُت التقنيُت كاؼبؤطرين‬

‫األجانب باعبزائر كاؼبستخدمُت من طرؼ مؤسسات أجنبية‪.‬‬

‫‪ -3.1 .III‬ادلداخيل اإلجيارية‬

‫‪-‬زبضع مداخيل تمجَت األمبلؾ العقارية (السكنية) للضريبة على الدخل اإلصبايل بنسبة ‪( %27‬ؿبررة من‬

‫الضريبة)‪ ،‬كتعفى إذا أجرت لصا ح الطلبة ‪.‬‬

‫‪ -‬زبضع احملبلت ذات الطابع التجارم كاؼبهٍت إىل نسبة ‪ ،%25‬كنفس الشيء بالنسبة لفوائض القيمة‬

‫عن التنازالت‪.‬‬

‫‪-‬أما اؼبداخيل اؼبتمتية من أرباح النشاطات الصناعية كالتجارية أرباح النشاطات غَت التجارية فتخضع‬

‫لنظامُت للتقدير‪.‬‬

‫‪ -2.III‬اإلعفاءات‬

‫تتضمن الضريبة على الدخل اإلصبايل إعفاءات دائمة كمؤقتة يف إطار تشجيع االستثمار يف‬

‫القطاعات اؼبهملة كإحداث التوازف بُت اؼبناطق كاليت نذكر أنبها ‪:‬‬

‫‪62‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -0.2 .III‬اإلعفاء الدائم‬

‫يعفى من الضريبة على الدخل اإلصبايل األشخاص‪:1‬‬

‫‪-‬الذين ال يزيد دخلهم الصايف اإلصبايل السنوم عن ‪ 222222022‬دج‬

‫‪ -‬السفراء كاألعواف الدبلوماسيوف كالقناصل من جنسية أجنبية شرط اؼبعاملة باؼبثل‪.‬‬

‫‪-‬العماؿ اؼبعوقُت حركيا أك ذىنيا‪.‬‬

‫أما خبصوص اؼبداخيل اؼبعفاة كليا فيتمثل أنبها يف ‪:‬‬

‫‪ -‬اؼبؤسسات التابعة عبمعيات اؼبعوقُت كالفرؽ اؼبمارسة لنشاط مسرحي فيما يتعلق باإليرادات‪ ،‬كاؼبداخيل‬

‫الناذبة عن زراعة اغببوب ك اػبضر ك التمور‪.‬‬

‫‪ -1.2 .III‬اإلعفاء ادلؤقت‬

‫يستفيد من اإلعفاء ؼبدة عشر(‪ )22‬سنوات‪:‬‬

‫‪-‬اغبرفيوف التقليديوف كالذين يبارسوف نشاطا حرفيا فنيا‪.‬‬

‫‪-‬اؼبداخيل الناذبة عن األنشطة الفبلحية كتربية اؼبواشي اؼبمارسة يف األراضي اؼبستصلحة حديث ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػا‬

‫أك األراضي اعببلية‪.‬‬

‫‪-‬تستفيد من اإلعفاء ؼبدة طبس (‪ )5‬سنوات‪ ،‬اؼبداخيل اؼبتمتية من السندات كالقركض القابلة للتداكؿ‬

‫كاؼبملوكة من طرؼ اؽبيئات العمومية‪.‬‬

‫‪ -‬يستفيد من اإلعفاء ؼبدة ثبلث سنوات اعتبارا من تاريخ انطبلؽ االستغبلؿ األنشطة اؼبستفيدة من إعانة‬

‫الصندكؽ الوطٍت لدعم كتشغيل الشباب (‪.) ANSEJ‬‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سق ذكره‪ ،‬ص ‪.31‬‬

‫‪62‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪-‬تستفيد مداخيل األنشطة اؼبمارسة من قبل أشخاص طبيعيُت يف كاليات إليزم‪ ،‬تندكؼ‪ ،‬أدرار‪،‬‬

‫سبنراست من زبفيض بنسبة ‪ %52‬من مبلغ الضريبة على الدخل اإلصبايل لفًتة مدتا طبس (‪)25‬‬

‫سنوات‪.1‬‬

‫‪ - 1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.06‬‬

‫‪62‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫احملاضرة السابعة‪ :‬اإلطار اجلبائي للضريبة اجلزافية الوحيدة‬

‫األىداف التعليمية‪:‬‬

‫بعد دراستك ؽبذه احملاضرة ستكوف قادرا على‪:‬‬

‫‪ -2‬ربديد مفهوـ‪ :‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬

‫‪ -2‬معرفة ؾباؿ تطبيق الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬
‫‪ -3‬ربديد األشخاص كالنشاطات اؼبعفاة من الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬
‫‪ -4‬معرفة اؼبعدالت اؼبطبقة يف الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬

‫متهيد‪:‬‬

‫مت تمسيس نظاـ ضرييب جديد يف قانوف اؼبالية لسنة ‪ ،2227‬يطبق على اؼبكلفُت اػباضعُت يف‬

‫النظاـ اعبزايف القدًن‪ ،‬حيث أصبحوا ىبضعوف لضريبة جديدة تدعى‪ :‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬

‫ربل الضريبة اعبزافية الوحيدة ؿبل الضريبة على الدخل اإلصبايل‪ ،‬كالضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬كتغطي‬

‫زيادة على ذلك الرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬كالرسم على النشاط اؼبهٍت‪.‬‬

‫‪ .I‬إجراءات فرض الضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬

‫ىي عبارة عن ضريبة مباشرة يتم ربصيلها سنويا‪ ،‬ىبضع ؽبا األشخاص الذين وبققوف رقم أعماؿ‬

‫سنوم صايف يقل عن ‪ 302220222022‬دج‪ ،‬كفق اإلجراءات التالية‪:‬‬

‫تقدير الوعاء الضرييب اجلزايف‬ ‫‪–0‬‬ ‫‪.I‬‬

‫يتم تقدير الوعاء الضرييب اػباص باػباضعُت للضريبة اعبزافية الوحيدة‪ ،‬بناء على التصريح اػباص‬

‫برقم األعماؿ بواسطة الوثيقة مبوذج (‪ ،)G no 12‬اؼبكتتب قبل الفاتح من فيفرم من كل سنة‪ ،‬كهبب أف‬

‫‪63‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫يبُت التصريح رقم األعماؿ احملقق خبلؿ السنة اؼبنقضية‪ .‬غَت أف اؼبعلومات اليت ىي حبوزة اإلدارة‪ ،‬كاليت‬

‫ربصلت عليها نتيجة عمليات اؼبراقبة اليت مست اؼبكلفُت بالضريبة اؼبمارسُت ألنشطة فباثلة‪ ،‬يًتتب عنها‬

‫ربرير ؿبضر معاينة يتم اعتمادىا عند إجراء عمليات التقدير الضرييب‪.1‬‬

‫كحاؼبا يتم تقدير رقم أعماؿ اؼبكلف بالضريبة‪ ،‬يتم تعيُت اؼبعدؿ اؼبطبق يف ؾباؿ الضريبة‪ ،‬ككذا التخفيض‬

‫احملتمل‪ ،‬تقوـ اؼبصلحة الرئيسة للتسيَت للمركز اعبوارم للضرائب بإببلغ اؼبكلف هبذا التقدير عن طريق‬

‫إشعار التقييم كفق الوثيقة مبوذج (‪ ،)C no 08‬كالذم يرسل عن طريق رسالة مضمونة مع إشعار بالوصوؿ‪،‬‬

‫يعلم اؼبكلف باؼببالغ اؼبقًتحة لفًتة سنتُت متتاليتُت‪.‬‬

‫كيبنح الشخص اػباضع للضريبة اعبزافية الوحيدة فًتة تقدر بثبلثُت (‪ )32‬يوما من تاريخ استبلمو لئلشعار‬

‫(‪ ،)C no 08‬إلبداء موافقتو أك لئلدالء دببلحظاتو‪ ،‬مع ذكر أرقاـ األعماؿ اليت ىو مستعد لقبوؽبا‪.‬‬

‫كبعد انقضاء األجل احملدد بثبلثُت (‪ )32‬يوما يكوف اؼبكلف أماـ حالتُت‪:‬‬

‫‪ -‬أف يوافق على التقييم اؼبقًتح من طرؼ إدارة الضرائب‪ ،‬أك يبتنع عن اإلجابة‪ ،‬كعندىا يتم اعتماد التقييم‬

‫اؼبقًتح هنائيا كمساس لفرض الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.‬‬

‫‪ -‬ال يقبل اؼبكلف بالتقييم اؼبقًتح من طرؼ إدارة الضرائب‪ ،‬حيث يبكن أف يتم مراجعة تقييم رقم‬

‫األعماؿ إذا كاف االقًتاح مسببا‪ ،‬كإال فإف لئلدارة اغبق يف اإلبقاء على أساس فرض الضريبة‪ .‬كيف ىذه‬

‫‪ ،)C‬كوبدد فيو بصفة هنائية األسس اؼبعتمدة كاؼببالغ‬ ‫(‪no 09‬‬ ‫اغبالة يتم إببلغ اؼبكلف بإشعار هنائي‬

‫اؼبستحقة على الضريبة اعبزافية الوحيدة‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪- INSTRUCTION GENERALE N°001 MF/DGI/DG/ RELATIVE A L’IMPOT‬‬
‫‪FORFAITAIRE UNIQUE, Ministère des Finances, Direction Générale des Impôts, Le‬‬
‫‪Directeur Général, 07 DU 09 JANVIER 2007, P 04.‬‬
‫‪ -2‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ :‬إجراءات فرض الضريبة‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العبلقات العمومية‬
‫كاالتصاؿ‪ ،‬اعبزائر‪ ،2225 ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫رلال تطبيق الضريبة اجلزافية الوحيدة‬ ‫‪–1‬‬ ‫‪.I‬‬

‫يدفع الضريبة اعبزافية الوحيدة كل شخص طبيعي أك معنوم‪ ،‬شركة أك تعاكنية‪ ،‬سبارس نشاطا‬

‫صناعيا أك ذباريا أك حرفيا أك غَت ذبارية‪ ،‬حبيث ال يتجاكز رقم أعماؽبا السنوم ‪ 3202220222‬دج‪.‬‬

‫كما ىبضع ؽبا اؼبستثمركف الذين يبارسوف أنشطة‪ ،‬أك ينجزكف مشاريع مدعمة من الصندكؽ الوطٍت لدعم‬

‫تشغيل الشباب‪ ،‬أك الصندكؽ الوطٍت دعم القرض اؼبصغر‪ ،‬أك الصندكؽ الوطٍت للتممُت عن البطالة‪ ،‬حبيث‬
‫‪1‬‬
‫ال يتجاكز رقم أعماؽبا السنوم ‪ 3202220222‬دج‪.‬‬

‫‪ –2 .I‬أساس دفع الضريبة‬

‫‪%22‬‬ ‫بالنسبة لنشاطات اإلنتاج كبيع السلع‪ ،‬كدبعدؿ‬ ‫‪%25‬‬ ‫تدفع الضريبة اعبزافية الوحيدة دبعدؿ‬

‫بالنسبة للنشاطات األخرل‪.‬‬

‫حيث ال يبكن أف يقل اؼببلغ اؼبستحق خبلؿ السنة عن ‪ 220222‬دج‪ ،‬كوبدد ىذا اغبد األدىن بػ ػػ‪ 50222 :‬دج‬

‫بالنسبة للمتعاملُت اؼبستفيدين من أنظمة اإلعانات على الشغل‪.2‬‬

‫‪ .II‬االلتزامات ادلتعلقة بالضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬

‫يتوجب على األشخاص اػباضعُت لنظاـ الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ ،‬تقدًن تصريح بالوجود بالنسبة‬

‫للمكلفُت اعبدد بالضريبة كفق كثيقة مبوذج (‪ ،)G no 08‬يودع خبلؿ الثبلثُت (‪ )32‬يوما من بداية النشاط‪.‬‬

‫باإلضافة إىل تقدًن تصريح سنوم لرقم األعماؿ كفق كثيقة مبوذج (‪ ،)G no 12‬قبل الفاتح من شهر جانفي‬

‫من كل سنة‪ .‬كما يتوجب على األشخاص اػباضعُت لنظاـ الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ ،‬تقدًن الوثائق التالية‬

‫بناء على طلب من إدارة الضرائب عند اغباجة‪:‬‬

‫‪ - 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سق ذكره‪ ،‬ص ‪.52‬‬

‫‪ - 2‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ :‬إجراءات فرض الضريبة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬مسك سجل ؿبضر كموقع من طرؼ مفتش الضرائب الوالئي‪ ،‬حيث يلخص السجل تفاصيل عمليات‬

‫الشراء عن كل سنة مع إرفاؽ الفواتَت‪ ،‬ككل الوثائق التربيرية‪.‬‬

‫‪ -‬كمسك سجل ؿبضر كموقع من طرؼ مفتش الضرائب الوالئي يلخص السجل تفاصيل اؼببيعات‪.‬‬

‫‪ -‬كمسك سجل ؿبضر كموقع من طرؼ مفتش الضرائب الوالئي‪ ،‬وبتوم على تفاصيل اإليرادات اؼبهنية‬

‫اليت ربصل عليها اؼبكلف إذا كاف يبارس نشاط تقدًن اػبدمات‪.‬‬

‫كيلتزـ اؼبكلف بالضريبة بدفع الضريبة اعبزافية الوحيدة كفق نظامُت للدفع‪:1‬‬

‫‪ -0 .II‬الدفع الفصلي‬

‫يبكن اؼبكلف من دفع ربع (‪ )2/4‬اؼببلغ اإلصبايل اؼبستحق عليو كل ثبلث (‪ )23‬أشهر‪ ،‬حيث يتعُت على‬

‫اؼبكلف بالضريبة دفع اغبقوؽ الضريبية يف قباضة الضرائب عن طريق اإلخطار النهائي (‪ ،)C no 09‬يف أجل‬

‫أقصاه اليوـ األخَت من الفصل اؼبدين‪ ،‬كعندما ينتهي الفصل يف يوـ عطلة قانونية يتم تمجيل الدفع إىل أكؿ‬

‫يوـ عمل يليو‪.‬‬

‫‪ -1 .II‬الدفع السنوي‬

‫كما يبكن للمكلفُت اػباضعُت لنظاـ الضريبة اعبزافية الوحيدة اختيار الدفع السنوم للضريبة‪ ،‬حيث يبكنو‬

‫تسديد اؼببلغ اإلصبايل السنوم ابتداء من األكؿ سبتمرب كإىل غاية ‪ 32‬منو دكف سابق إنذار‪ .‬كيعترب عدـ‬

‫الدفع الكامل للمبلغ السنوم يف اآلجاؿ احملددة قانونيا‪ ،‬إبقاء لنظاـ الدفع الفصلي‪ ،‬فبا هبعل اغبصص‬

‫اؼبنقضية زائد الغرامات التنظيمية مستحقة على الفور‪.‬‬

‫‪ -1‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ :‬االلتزامات ك العقوبات‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العبلقات العمومية‬
‫كاالتصاؿ‪ ،‬اعبزائر‪ ،2225 ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪66‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ .III‬األشخاص والنشاطات ادلعفاة من الضريبة اجلزافية الوحيدة‪:‬‬

‫وبدد اؼبشرع اعببائي اإلعفاءات اػباصة بالضريبة اعبزافية الوحيدة كالتايل ‪:1‬‬

‫‪ -0 .III‬اإلعفاء الدائم‬

‫حيث يستفيد من إعفاء دائم‪:‬‬

‫‪ -‬اغبرفيوف التقليديوف‪ ،‬ككذا األشخاص الذين يبارسوف نشاطا حرفيا فنياف كاؼبقيدين يف دفًت الشركط‬

‫الذم ربدد بنوده عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫‪ -‬اؼبؤسسات التابعة عبمعيات األشخاص اؼبعاقُت اؼبعتمدة‪ ،‬ككذلك اؼبصا ح اؼبلحقة هبا‪.‬‬

‫‪ -‬مبالغ االيرادات احملققة من طرؼ الفرؽ اؼبسرحية‪.‬‬

‫‪ -1 .III‬اإلعفاء ادلؤقت‬

‫تستفيد األنشطة اليت يبارسها الشباب ذكك اؼبشاريع االستثمارية‪ ،‬أك األنشطة‪ ،‬أك اؼبشاريع اؼبؤىلوف‬

‫لبلستفادة من دعم‪ :‬الصندكؽ الوطٍت لدعم تشغيل الشبػ ػ ػ ػاب‪ ،‬أك الوك ػ ػ ػػالة الوطنية لدعم القرض اؼبصغر‪،‬‬

‫أك الصندكؽ الوطٍت للتممُت عن البطالة‪ ،‬من إعفاء كامل من الضريبة اعبزافية الوحيدة ؼبدة ثبلث (‪)23‬‬

‫سنوات‪ ،‬ابتداء من تاريخ استغبلؽبا‪.‬‬

‫سبدد ىذه اؼبدة إىل ستة (‪ )26‬سنوات ابتداء من تاريخ االستغبلؿ‪ ،‬عندما تتواجد ىذه األنشطة يف منطقة‬

‫يراد ترقيتها ربدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫‪ - 1‬النظاـ اعببائي اعبزائرم‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪.18‬‬

‫‪67‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫كسبدد ىذه اؼبدة بسنتُت (‪ ،)22‬عندما يتعهد اؼبستثمركف بتوظيف ثبلث (‪ )23‬مستخدمُت على األقل ؼبدة‬

‫غَت ؿبدكدة‪ .‬كيًتتب عن عدـ احًتاـ االلتزامات اؼبرتبطة بعدد الوظائف احملدثة‪ ،‬سحب االعتماد‪،‬‬

‫كاسًتداد اغبقوؽ كالرسوـ اليت كاف من اؼبفركض تسديدىا‪.‬‬

‫كما تستفيد من إعفاء مؤقت بعنواف السنتُت األكليتُت من النشاط‪:‬‬

‫‪ -‬النشاطات التجارية الصغَتة اؼبقامة حديثا يف أماكن مهيمة من طرؼ اعبماعات اإلقليمية‪.‬‬

‫‪ -‬أنشطة صبع الورؽ اؼبستعمل‪ ،‬كالنفايات اؼبنزلية‪ ،‬ككذا النفايات األخرل القابلة لبلسًتجاع‪.‬‬

‫كما تستفيد ىذه النشاطات عند هناية مرحلة اإلعفاء من زبفيض من الضريبة اعبزافية الوحيدة اؼبستحقة‪،‬‬

‫كذلك خبلؿ الثبلث (‪ )23‬سنوات األكىل من اإلخضاع الضرييب‪ ،‬كيكوف ىذا التخفيض كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬السنة األكىل من اإلخضاع الضرييب قيمة التخفيض تقدر بػ‪.%72 :‬‬

‫‪ -‬السنة الثانية من اإلخضاع الضرييب قيمة التخفيض تقدر بػ‪.%52 :‬‬

‫‪ -‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضرييب قيمة التخفيض تقدر بػ‪.%25 :‬‬

‫‪ .IV‬توزيع الضريبة اجلزافية الوحيدة احملصلة لفائدة ادلوازنات ادلختلفة‪:‬‬

‫يتوزع اإليراد احملصل من جباية الضريبة اعبزافية الوحيدة لفائدة اؼبوازنات التالية‪:‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اجلدول رقم (‪ :)14‬توزيع إيراد الضريبة اجلزافية الوحيدة‬

‫‪% 52‬‬ ‫موازنة الدكلة‬

‫‪% 42‬‬ ‫موازنة البلدية‬

‫‪% 25‬‬ ‫موازنة الوالية‬

‫‪% 25‬‬ ‫الصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية‬

‫‪Source: INSTRUCTION GENERALE N°001 MF/DGI/DG/ RELATIVE A L’IMPOT‬‬

‫‪FORFAITAIRE UNIQUE, OP.CIT, P 08.‬‬

‫من اإليراد الناتج عن جباية الضريبة اعبزافية الوحيدة‬ ‫‪%52‬‬ ‫نبلحظ من الشكل أعبله‪ ،‬بمف نسبة‬

‫يوجو لتمويل اؼبوازنة العامة للدكلة‪ ،‬كسبويل اؼبشاريع العمومية‪.‬‬

‫أما نسبة ‪ %42‬من اإليراد الناتج عن جباية الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ ،‬فيوجو لتمويل موازنة البلدية اليت ينشم‬

‫فيها اإليراد‪ ،‬لتمويل اؼبشاريع احمللية‪.‬‬

‫أما نسبة ‪ %25‬من اإليراد الناتج عن جباية الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ ،‬فيوجو لتمويل موازنة الوالية‪ ،‬كنسبة‬

‫الباقية فتموؿ الصندكؽ اؼبشًتؾ للجماعات احمللية الذم تقسم إيراداتو فيما بعد على موازنات‬ ‫‪%25‬‬

‫بلديات الوالية‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫سلسلة متارين تطبيقية حول الضرائب ادلختلفة‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E+2ème S.E/S.G(L.M.D):‬‬
‫السلسلة زقن (‪)10‬‬
‫" ِصطٍذاث جبائٍت هاِت "‬
‫ابحث ثم أجب عن األسئلة التالٌة‪:‬‬

‫المجموعة األولى‪:‬‬
‫‪ -1‬هل الجباٌة (‪ )La fiscalité‬هً الضرٌبة (‪ )L’impot‬؟‬
‫‪ -2‬ما هً الثقافة المالٌة و الثقافة الجبائٌة للفرد ؟‬
‫‪ -3‬حدد مفهوم سعر الضرٌبة ؟‬
‫‪ -4‬من هو المسٌر الجبائً ؟‬

‫المجموعة الثانٌة‪:‬‬
‫‪ -1‬قارن بٌن الرسم و الضرٌبة ؟‬
‫‪ -2‬قارن بٌن الرسم شبه الجبائً و الضرٌبة ؟‬
‫‪ -3‬قارن بٌن اإلتاوة و الضرٌبة ؟‬
‫‪ -4‬قارن بٌن الرسوم الجمركٌة و الضرٌبة ؟‬
‫‪ -5‬قارن بٌن األنواع الخمسة (الضرٌبة‪ ،‬الرسم‪ ،‬الرسم شبه الجبائً‪ ،‬اإلتاوة‪ ،‬الرسوم الجمركٌة) ؟‬

‫المجموعة الثالثة‪:‬‬
‫‪ -1‬ما هً السٌاسة الجبائٌة للدولة ؟‬
‫‪ -2‬ما هً اآلثار االقتصادٌة للضرٌبة فً الدولة ؟‬
‫‪ -3‬ما هً األهداف التً تحققها الدولة من خالل فرض الضرٌبة ؟‬

‫المجموعة الرابعة‪:‬‬
‫‪ -1‬ابحث عن النسبة التً شاركت بها الجباٌة العادٌة و البترولٌة‪ ،‬فً إٌرادات المٌزانٌة العامة للدولة الجزائرٌة للسنوات‪:‬‬
‫‪ 2008 ،2007 ،2006 ،2005‬م‪.‬‬
‫‪ -2‬ابحث عن سعر الضرٌبة فً النظام الجبائً الجزائري‪ ،‬و ذلك الذي ٌقابله عالمًٌا لنفس السنوات السابقة (‪،2005‬‬
‫‪ 2008 ،2007 ،2006‬م)‪.‬‬
‫‪ -3‬ابحث عن آخر القوانٌن الجبائٌة المستحدثة منذ بداٌة سنة ‪ 2008‬م‪.‬‬

‫حزوّش‪ :‬أْ اٌعاٌُ ٌفضخ اٌط ّشٌك ٌٍّشء اٌ ّزي ٌعشف إٌى أٌٓ هى راهب‪ ( .‬ساٌف و‪.‬أِشصىْ )‬

‫‪72‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪2ème S.E/S.G(L.M.D):‬‬
‫السلسلة زقن (‪)12‬‬
‫" اٌضشٌبت عٍى اٌذخً اإلجّاًٌ "‬
‫تمرين ‪:10‬‬
‫صرح تاجر جملة بالمعلومات التالٌة لسنة ‪ 2009‬م‪:‬‬
‫‪ -‬مبٌعات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪ 4.500.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مخزون أول مدة= ‪ 500.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مشترٌات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪ 2.500.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مخزون آخر مدة= ‪ 220.000.00‬دج‬
‫لكنه من جهة أخرى دفع المصارٌف التالٌة فً نفس السنة‪:‬‬
‫‪ -‬فوائد قروض مبرمة بطرٌقة عملٌة= ‪ 18.000.00‬دج‬
‫‪ -‬فاتورة الهاتف لمنزله= ‪ 2.000.00‬دج‬
‫‪ -‬قطع غٌار لسٌارته الشخصٌة= ‪ 12.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دفع أجر سائق الشاحنة= ‪ 35.000.00‬دج شهرٌاً‪ ،‬وأجر رجل المبٌعات= ‪ 24.000.00‬دج شهرٌاً‪ ،‬وهما عامالن دائمان لدٌه‪،‬‬
‫ٌدفع على الكتلة األجرٌة السنوٌة لهما نسبة ‪ %26‬للضمان االجتماعً‪.‬‬
‫‪ -‬دفع إٌجار المحل الذي ٌزاول فٌه نشاطه= ‪ 8.000.00‬دج شهرٌاً‪.‬‬
‫‪ -‬اكتتب تأمٌن ضد الشٌخوخة= ‪ 21.000.00‬دج‬
‫كما حقق فً نفس السنة المداخٌل التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬دخل عقاري خام ناتج عن تأجٌر مسكن ضمن أمالكه الخاصة= ‪ 9.500.00‬دج شهرٌا ً لمدة ‪ 11‬شهرٌاً‪.‬‬
‫‪ -‬دخل عقاري صافً ناتج عن تأجٌر محل تجاري= ‪ 123.250.00‬دج‬
‫‪ -‬أرباح صافٌة موزعة عن ‪ 300‬سهم بمبلغ ‪ 480‬دج للسهم‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب الربح التجاري لتاجر الجملة‪ ،‬واستنتج األعباء غٌر القانونٌة التً ال تكون قابلة للخصم‪ ،‬ثم احسب الربح الجبائً‪.‬‬
‫‪ -2‬أحسب قٌمة الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المحررة‪ ،‬التً ٌدفعها تاجر الجملة كاقتطاع من المنبع (المصدر)‪.‬‬
‫‪ -3‬إذا علمت أن تاجر الجملة أدرج طلب خضوع مشترك رفقة زوجته التً تزاول مهنة غٌر تجارٌة‪ ،‬حققت عن طرٌقها ربحا ً‬
‫صافٌا ً قدره= ‪ 200.000.00‬دج فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫فما هو مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحق على تاجر الجملة؟‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫ورد فً التصرٌح الضرٌبً الذي قام به شخص طبٌعً لسنة ‪ 2009‬م‪ ،‬أنه باع عقاراً مبنٌا ً ٌدخل ضمن ممتلكاته الخاصة بمبلغ‬
‫‪ 1.800.000.00‬دج‪ ،‬كان قد اشتراه منذ ‪ 14‬سنة بمبلغ ‪ 550.000.00‬دج‪ ،‬مع دفعه للمصارٌف التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬مصارٌف ورسوم البٌع بمبلغ ‪ 90.500.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مصارٌف الصٌانة والتحسٌن بفاتورة قٌمتها ‪ 112.000.00‬دج‪ ،‬وأخرى ال إثبات علٌها قٌمتها ‪ 171.200.00‬دج‪.‬‬
‫المكونة لمؤسسته الصناعٌة‪ ،‬بمبلغ ‪3.560.000.00‬‬
‫ِّ‬ ‫كما أورد فً نفس التصرٌح‪ ،‬أنه باع عقارا ً مبنٌا ً ٌدخل ضمن االستثمارات‬
‫دج كان قد اكتسبه منذ ‪ 07‬سنوات بمبلغ ‪ 2.300.000.00‬دج‪ ،‬وٌطبق علٌه نسبة االهتالك الثابتة (مدة االهتالك= ‪ 25‬سنة)‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حساب مقدار الضرٌبة على الدخل اإلجمالً التً ٌدفعها هذا الشخص الطبٌعً؟‬

‫‪72‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫ٌتكون من‬
‫َّ‬ ‫ٌعمل السٌد أحمد متصرفا ً إدارٌا ً فً إحدى المؤسسات العمومٌة‪ ،‬وأظهر الكشف اإلجمالً لألجور بأن مرتبه الشهري‬
‫العناصر التالٌة‪:‬‬
‫األجر القاعدي= ‪ 9.743.87‬دج‪ ،‬تعوٌض الخبرة المهنٌة= ‪ 1.481.32‬دج‪ ،‬الخدمة المحلٌة= ‪ 2.923.16‬دج‪ ،‬الخدمة الدائمة=‬
‫‪ 2.435.96‬دج‪ ،‬تعوٌض األجر التكمٌلً= ‪ 790.00‬دج‪ ،‬منحة المردودٌة الجماعٌة= ‪( %15.5‬من األجر القاعدي)‪ ،‬منحة‬
‫المردودٌة الفردٌة= ‪( %80.9‬من األجر القاعدي)‪ ،‬تعوٌض المنطقة الجغرافٌة= ‪ 6.500.00‬دج‪ ،‬الساعات اإلضافٌة الشهرٌة=‬
‫‪ 720.00‬دج‪ ،‬تعوٌض مصارٌف المهمة التً قام بها فً إطار مهنته= ‪ 1.200.00‬دج‪ ،‬الوظٌفة النوعٌة= ‪ 1.262.28‬دج‪،‬‬
‫تعوٌض الضرر= ‪ 154.00‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حساب المرتب الخام الشهري (أجرة المنصب)‪.‬‬
‫‪ -‬حساب المرتب الخاضع للضمان االجتماعً‪ ،‬إذا علمت أن لدٌه خصم بمبلغ ‪ 900.00‬دج عن غٌاب بسبب عطلة مرضٌة‪.‬‬
‫‪ -‬حساب المرتب الشهري الصافً للدفع‪ ،‬إذا علمت أن هذا المرتب الشهري ٌخضع لضرٌبة على الدخل اإلجمالً قٌمتها‬
‫‪ 3.945.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬أحسب المرتب اإلجمالً الصافً المدفوع للسٌد أحمد‪ ،‬علما ً أنه متزوج وأب لطفل واحد‪.‬‬

‫طبق الجدول التصاعدي التالً للضرٌبة على الدخل اإلجمالً‬

‫مالحظة‪ِّ :‬‬
‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]60.000 ،0‬‬
‫‪%10‬‬ ‫]‪]180.000 ،60.000‬‬
‫‪%20‬‬ ‫] ‪]360.000 ،180.000‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.080.000 ،360.000‬‬
‫‪%35‬‬ ‫] ‪]3.240.000 ،1.080.000‬‬
‫‪%40‬‬ ‫أكثر من ‪3.240.000‬‬

‫حزوّش‪ :‬أْ اإلٔضاْ بذوْ هذف وضفٍٕت بذوْ دفّت‪ ،‬والهّا صىف ٌٕخهً به األِش عٍى اٌصخىس‪ ( .‬حىِاس‬
‫واسًٌٍ )‬

‫‪72‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫السلسلة زقن (‪)12‬‬
‫" اٌضشٌبت عٍى اٌذخً اإلجّاًٌ "‬
‫تمرين ‪ :10‬لٌكن شخص طبٌعً ٌمارس مهنة تجارٌة وصناعٌة‪ٌ ،‬ظهر ملفه الجبائً لسنة ‪ 2009‬م ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬مبٌعات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪ 2.000.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مخزون أول مدة= ‪ 200.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مشترٌات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪ 100.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مخزون آخر مدة= ‪ 150.000.00‬دج‬
‫ومن جهة أخرى دفع المصارٌف التالٌة فً نفس السنة‪:‬‬
‫‪ -‬فوائد قروض مبرمة بطرٌقة عملٌة= ‪ 90.000.00‬دج‬
‫‪ -‬فاتورة الهاتف لمنزله= ‪ 10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬أتعاب محافظ البٌع= ‪ 20.000.00‬دج‬
‫‪ -‬استهالك البنزٌن لسٌارته الشخصٌة= ‪ 10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دفع أجور عاملٌن‪ ،‬أجر كل واحد منهما= ‪ 10.000.00‬دج شهرٌاً‪ ،‬وهما عامالن دائمان لدٌه‪ٌ ،‬دفع على الكتلة األجرٌة السنوٌة‬
‫لهما نسبة ‪ %26‬للضمان االجتماعً‪.‬‬
‫‪ -‬قام هذا المكلف بشراء مسكن بمبلغ= ‪ 500.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دفع إٌجار المحل الذي ٌزاول فٌه نشاطه= ‪ 10.000.00‬دج شهرٌاً‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب مقدار األعباء القانونٌة القابلة للخصم‪.‬‬
‫‪ -2‬أحسب الربح الجبائً‪ ،‬ثم احسب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً الذي ٌدفعه هذا المكلف فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫تمرين ‪ٌ :10‬ملك السٌد أحمد مكتبا ً لالستشارات القانونٌة‪ ،‬صرح خالل سنة ‪ 2009‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬ربح صافً محقق جراء مزاولته مهنة المحاماة= ‪ 300.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دخل عقاري خام إثر تأجٌره لشقة لالستعمال السكنً‪ ،‬طٌلة عام كامل بمبلغ= ‪ 10.000.00‬دج للشهر‪.‬‬
‫‪ -‬أرباح صافٌة موزعة عن ‪ 255‬سهم بمبلغ= ‪ 500.00‬دج للسهم الواحد‪.‬‬
‫‪ -‬اكتتاب تأمٌن على الشٌخوخة بمبلغ= ‪ 12.000.00‬دج‬
‫‪ -‬إدراج طلب للخضوع المشترك رفقة زوجته التً تزاول نشاطا ً تجارٌاً‪ ،‬حققت عن طرٌقه ربحا ً صافٌا ً قٌمته= ‪ 398.000.00‬دج‬
‫فً نفس السنة‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬أحسب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحق على السٌد أحمد فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫تمرين ‪ :10‬اشترى شخص طبٌعً فً ‪ 02‬فٌفري ‪ 1998‬م شقة بمبلغ‪ 600.000.00 :‬دج‪ ،‬وفً الفاتح جانفً سنة ‪ 2009‬م‬
‫أجرها كعٌادة بمبلغ‪ 8.000.00 :‬دج شهرٌا لمدة سنة‪ ،‬وفً ‪ 04‬دٌسمبر ‪ 2009‬م قام هذا الشخص ببٌع الشقة بمبلغ‪:‬‬
‫‪ 1.500.000.00‬دج‪ ،‬وقد أثبت‪:‬‬
‫‪ -‬مصارٌف ورسوم البٌع بمبلغ‪ 100.000.00 :‬دج‬
‫‪ -‬مصارٌف االكتساب والصٌانة بمبلغ‪ 90.000.00 :‬دج‬
‫المطلوب‪ -:‬احسب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً الذي ٌدفعه هذا المكلف فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫تمرين ‪ :10‬تمارس شركة أشخاص نشاطا ً صناعٌا ً وتجارٌاً‪ ،‬حققت من خالله سنة ‪ 2009‬م إٌرادا ً مكونا ً مما ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬أرباح صناعٌة وتجارٌة= ‪ 750.000.00‬دج‬

‫‪73‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬مداخٌل ناتجة عن إٌجار عقار مبنً لغرض تجاري= ‪ 120.000.00‬دج‬

‫‪ -‬حاصل األسهم المودعة فً شركة ذات مسؤولٌة محدودة= ‪ 76.500.00‬دج‬
‫‪ -‬بٌع عقار مبنً بمبلغ= ‪ 300.000.00‬دج‪ ،‬اكتسبته الشركة منذ ‪ 05‬سنوات بمبلغ= ‪ 200.000.00‬دج‪ ،‬واهتلكته بقٌمة=‬
‫‪ 40.000.00‬دج‪.‬‬
‫ومن جهة أخرى دفعت الشركة األعباء التالٌة فً نفس السنة‪:‬‬
‫‪ -‬اكتتاب تأمٌنات على الشٌخوخة ألصحاب الشركة= ‪ 60.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دفع فوائد القروض= ‪ 84.000.00‬دج‬
‫المطلوب‪ -:‬احسب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً الذي تدفعه هذه الشركة فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬إذا علمت أنها حققت عجزا ً سنة‬
‫‪ 2007‬م قٌمته= ‪ 200.000.00‬دج‪ ،‬وربحا ً سنة ‪ 2008‬م قٌمته= ‪ 150.000.00‬دج‪.‬‬

‫ٌتكون من العناصر‬
‫َّ‬ ‫تمرين ‪ٌ :10‬عمل موظف فً إحدى المؤسسات العمومٌة‪ ،‬وٌظهر الكشف اإلجمالً لألجور بأن مرتبه الشهري‬
‫التالٌة‪:‬‬
‫األجر القاعدي= ‪ 13.000.00‬دج‪ ،‬منحة األقدمٌة= ‪ 5.000.00‬دج‪ ،‬منحة تكمٌلٌة للراتب الشهري= ‪ 3.000.00‬دج‪ ،‬مبلغ‬
‫الساعات اإلضافٌة الشهرٌة= ‪ 1.000.00‬دج‪ ،‬الغٌابات= ‪ 600.00‬دج‪ ،‬منحة المردودٌة الفردٌة= ‪ 3.000.00‬دج‪ ،‬تعوٌض‬
‫المنطقة الجغرافٌة= ‪ 4.000.00‬دج‪ ،‬تعوٌض مصارٌف المهمة التً قام بها فً إطار مهنته= ‪ 1.000.00‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ -:‬أحسب األجر الصافً المدفوع للسٌد أحمد‪ ،‬علما ً أنه متزوج وأب لطفلٌن‪ ،‬وقٌمة الضرٌبة المستحقة= ‪ 1.440.00‬دج‪.‬‬

‫طبق الجدول التصاعدي التالً للضرٌبة على الدخل اإلجمالً‬

‫مالحظة‪ِّ :‬‬

‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬

‫‪0‬‬ ‫[‪]60.000 ،0‬‬
‫‪%10‬‬ ‫]‪]180.000 ،60.000‬‬
‫‪%20‬‬ ‫] ‪]360.000 ،180.000‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.080.000 ،360.000‬‬
‫‪%35‬‬ ‫] ‪]3.240.000 ،1.080.000‬‬
‫‪%40‬‬ ‫أكثر من ‪3.240.000‬‬

‫ْ ِع وً دك ِضؤوٌٍت ‪..‬فٍّارا ال ٌزوش إٌّاس إال ّ دمىلهُ ‪.‬؟؟‬

‫إ ّ‬

‫‪74‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫السلسلة زقن (‪)13‬‬
‫" اٌشصُ عٍى اٌمٍّت اٌّضافت "‬
‫تمرين ‪:10‬‬
‫حققت شركة الصناعات النسٌجٌة مبٌعات من أقمشة تكلفتها ‪ 300.000.00‬دج‪ ،‬باعتها لمؤسسة إنتاجٌة تقوم بخٌاطة المالبس‪،‬‬
‫هذه األخٌرة حققت مبٌعات من ألبسة جاهزة تكلفتها ‪ 500.000.00‬دج‪ ،‬باعتها لتاجر الجملة الذي قام ببٌعها إلى تاجر التجزئة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إذا علمت أن معدل هامش الربح للشركة التً تقوم بالصناعات النسٌجٌة هو ‪ ،%15‬وبالنسبة للمؤسسة اإلنتاجٌة هو ‪ ،%20‬أ َّما‬
‫هامش الربح لتاجر الجملة فهو ‪ ،%15‬ولتاجر التجزئة هو ‪.%25‬‬
‫‪ -‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة خالل جمٌع المراحل‪ ،‬مع إظهار مبلغ الرسم على القٌمة المضافة المحصل إلدارة الضرائب‪.‬‬
‫مالحظة‪( :‬معدل الرسم على القٌم المضافة فً كل التمرٌن هو ‪.)%17‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫قامت مؤسسة ذات مسؤولٌة محدودة خالل شهر جانفً لسنة ‪ 2009‬م‪ ،‬بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ ‪ 100.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫‪ -‬اشترت جهازا ً لإلعالم اآللً بمبلغ ‪ 42.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة=‪)%17‬‬
‫‪ -‬سددت فاتورة الهاتف بمبلغ ‪ 1.500.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%07‬‬
‫‪ -‬باعت منتجات بمبلغ ‪ 300.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫وقامت المؤسسة خالل شهر فٌفري من نفس السنة‪ ،‬بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت آلة إنتاجٌة بمبلغ ‪ 600.000.00‬دج وكل الرسوم محسوبة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫‪ -‬باعت منتجات بمبلغ ‪ 300.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة الذي تدفعه هذه المؤسسة‪ ،‬على العملٌات التً قامت بها فً شهري جانفً وفٌفري من سنة‬
‫‪ 2009‬م‪.‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫مدٌن بالضرٌبة قام بعدة عملٌات متفرقة فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬باإلضافة إلى عملٌات تسلٌم موجهة للصناعٌٌن وقطاع البترول‪،‬‬
‫المستفٌدٌن من اإلعفاء بالنسبة للرسم على القٌمة المضافة‪ .‬وقد أظهر ملفه الجبائً فً ٌوم ‪ 2009/03/31‬م‪ ،‬ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬مشترٌات فً فٌفري ‪ 2009‬م‪ ،‬كان مبلغ الرسم على القٌمة المضافة القابل للخصم ٌساوي إلى ‪ 190.000.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مبٌعات خاضعة للضرٌبة فً مارس ‪ 2009‬م‪ ،‬بمبلغ ‪ 2.200.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -‬اقتطاع داخلً بمبلغ ‪ 195.000.00‬دج‪( .‬رسم على القٌمة المضافة مرحل)‬
‫‪ -‬مبٌعات موجهة للقطاع البترولً م بررة بشهادة اإلعفاء من الرسم على القٌمة المضافة عند الشراء‪ ،‬بمبلغ ‪ 2.500.000.00‬دج‬
‫خارج الرسم على القٌمة المضافة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة القابل للتعوٌض لهذا المكلف‪.‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫أنشئت مؤسسة فً ‪ 01‬جوٌلٌة ‪ 2007‬م‪ ،‬وعلى أساس تقدٌرها لالستغالل فننها تصرح بنسبة للحسم تقدر ب‪ ،%80 ::‬هذه النسبة‬
‫تطبَّق على الممتلكات المكتسبة أو المنشأة من قبل المؤسسة‪ ،‬وذلك من ‪ 01‬جوٌلٌة ‪ 2007‬م إلى غاٌة ‪ 31‬دٌسمبر ‪ 2008‬م‪.‬‬

‫‪75‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫وفً بداٌة سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬تطالب المؤسسة إدارة الضرائب بتحدٌد النسبة الحقٌقٌة‪ ،‬على أساس العملٌات المحققة من ‪ 01‬جوٌلٌة‬
‫‪ 2007‬م إلى غاٌة ‪ 31‬دٌسمبر ‪ 2008‬م‪.‬‬
‫وأثناء هذه المدة‪ ،‬اكتسبت المؤسسة ممتلكات مثقلة بالرسم على القٌمة المضافة‪ ،‬وقدِّر مبلغ الرسم ب‪ 24.000.00 ::‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫ما هً إجراءات التسوٌة التً تقوم بها المؤسسة فً الحالتٌن التالٌتٌن‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كانت نسبة الخصم الحقٌقٌة تقدر ب‪.%80 ::‬‬
‫‪ -‬إذا كانت نسبة الخصم الحقٌقٌة تقدر ب‪.%70 ::‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫اقتنت مؤسسة صناعٌة استثمارا ً فً ‪ 03‬جوان ‪ 2005‬م‪ ،‬بمبلغ ‪ 702.000.00‬دج وكل الرسوم محسوبة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إذا باعت المؤسسة االستثمار المقتنى بعد ذلك فً ‪ 20‬ماي ‪ 2008‬م‪ ،‬احسب مبلغ الرسم على القٌمة المضافة المع‪:::‬اد دفعه إلدارة‬
‫الضرائب‪.‬‬

‫حزوّش‪ :‬أْ اٌصّبش طشٌك وٍّه أشىان‪ ،‬إرا عبشحه د ّممج و ّ‬

‫ً ِا حهذف إٌٍه‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪2ème S.E/S.G(L.M.D):‬‬
‫السلسلة زقن (‪)13‬‬
‫" اٌشصُ عٍى اٌمٍّت اٌّضافت "‬
‫تمرين ‪:10‬‬
‫حققت شركة الصناعات النسٌجٌة مبٌعات من أقمشة تكلفتها ‪ 300.000.00‬دج‪ ،‬باعتها لمؤسسة إنتاجٌة تقوم بخٌاطة المالبس‪،‬‬
‫هذه األخٌرة حققت مبٌعات من ألبسة جاهزة تكلفتها ‪ 500.000.00‬دج‪ ،‬باعتها لتاجر الجملة الذي قام ببٌعها إلى تاجر التجزئة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إذا علمت أن معدل هامش الربح للشركة التً تقوم بالصناعات النسٌجٌة هو ‪ ،%15‬وبالنسبة للمؤسسة اإلنتاجٌة هو ‪ ،%20‬أ َّما‬
‫هامش الربح لتاجر الجملة فهو ‪ ،%15‬ولتاجر التجزئة هو ‪.%25‬‬
‫‪ -‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة خالل جمٌع المراحل‪ ،‬مع إظهار مبلغ الرسم على القٌمة المضافة المحصل إلدارة الضرائب‪.‬‬
‫مالحظة‪( :‬معدل الرسم على القٌم المضافة فً كل التمرٌن هو ‪.)%17‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫قامت مؤسسة ذات مسؤولٌة محدودة خالل شهر جانفً لسنة ‪ 2009‬م‪ ،‬بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ ‪ 100.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫‪ -‬اشترت جهازا ً لإلعالم اآللً بمبلغ ‪ 42.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة=‪)%17‬‬
‫‪ -‬سددت فاتورة الهاتف بمبلغ ‪ 1.500.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%07‬‬
‫‪ -‬باعت منتجات بمبلغ ‪ 300.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫وقامت المؤسسة خالل شهر فٌفري من نفس السنة‪ ،‬بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت آلة إنتاجٌة بمبلغ ‪ 600.000.00‬دج وكل الرسوم محسوبة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫‪ -‬باعت منتجات بمبلغ ‪ 300.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪( .‬معدل الرسم على القٌم المضافة= ‪)%17‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المض افة الذي تدفعه هذه المؤسسة‪ ،‬على العملٌات التً قامت بها فً شهري جانفً وفٌفري من سنة‬
‫‪ 2009‬م‪.‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫اقتنت مؤسسة صناعٌة استثمارا ً فً ‪ 03‬جوان ‪ 2005‬م‪ ،‬بمبلغ ‪ 702.000.00‬دج وكل الرسوم محسوبة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إذا باعت المؤسسة االستثمار المقتنى بعد ذلك فً ‪ 20‬ماي ‪ 2008‬م‪ ،‬احسب مبلغ الرسم على القٌمة المضافة المع‪:::‬اد دفعه إلدارة‬
‫الضرائب‪.‬‬

‫حزوّش‪ :‬أْ اٌصّبش طشٌك وٍّه أشىان‪ ،‬إرا عبشحه د ّممج و ّ‬

‫ً ِا حهذف إٌٍه‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫السلسلة زقن (‪)14‬‬
‫" اٌضشٌبت عٍى أسباح اٌششواث "‬
‫تمرين ‪:10‬‬
‫مؤسسة ذات مسؤولٌة محدودة رأس مالها ‪ 3.000.000.00‬دج‪ ،‬تضم ثالث شركاء مساهمٌن فً رأس مالها كما ٌلً‪ ،‬دمحم ب‪::‬‬
‫‪ 500‬حصة‪ ،‬أبو بكر ب‪ 300 ::‬حصة‪ ،‬عمر ب‪ 200 ::‬حصة‪ .‬وقد قامت خالل سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬فً ‪ 05‬فٌفري ‪ 2009‬م‪ ،‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ ‪ 40.000.00‬دج وكل الرسوم محسوبة‪.‬‬
‫‪ -‬فً ‪ 20‬مارس ‪ 2009‬م‪ ،‬اشترت آلة إنتاجٌة بمبلغ ‪ 100.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪.‬‬
‫‪ -‬مبٌعات بمبلغ ‪ 600.000.00‬دج خارج الرسم على القٌمة المضافة‪ ،‬مع دفع إجمالً أجور العمال بمبلغ ‪ 50.000.00‬دج‪،‬‬
‫ومصارٌف أخرى بمبلغ ‪ 200.000.00‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة الذي تدفعه هذه المؤسسة على العملٌات التً قامت بها‪(.‬معدل الرسم على القٌم‬
‫المضافة=‪)%17‬‬
‫‪ -2‬حدد مبلغ الضرٌبة على أرباح الشركات الذي تدفعه هذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬إذا علمت أن معدل الضرٌبة على أرباح‬
‫الشركات هو ‪ ،%19‬ومعدل االهتالكات المطبَّق فً هذه المؤسسة هو ‪.%20‬‬
‫‪ -3‬حدد حصة كل شرٌك من األرباح المحققة فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬علما ً أن األرباح الصافٌة َّ‬
‫توزع حسب حصة كل شرٌك فً رأس‬
‫مال المؤسسة‪.‬‬

‫تمرين ‪:10‬‬
‫قدمت مؤسسة "الفجر" للتجارة المعلومات التالٌة إلدارة الضرائب‪ ،‬والتً تخص التصرٌح الجبائً لسنة المالٌة ‪ 2009‬م‪:‬‬
‫‪ -‬مبٌعات بضاعة بمبلغ ‪ 8.000.000.00‬دج‬
‫‪ -‬تكلفة البضاعة المستهلكة بلغت ‪ 3.000.000.00‬دج‬
‫أما بالنسبة لألعباء‪ ،‬فقد دفعت مؤسسة "الفجر" المبالغ التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬إجمالً أجور العاملٌن بمبلغ ‪ 300.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مصارٌف اإلٌجار بمبلغ ‪ 60.000.00‬دج‪ ،‬منها ‪ 20.000.00‬دج خاصة بمسكن صاحب المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬مصارٌف االستقبال والسفر بمبلغ ‪ 5.000.00‬دج‬
‫‪ -‬فوائد على القروض بمبلغ ‪ 20.000.00‬دج‪ ،‬منها مبلغ ‪ 10.000.00‬دج على قرض لشراء سٌارة خاصة لصاحب المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬مصارٌف تصلٌح السٌارة الخاصة بصاحب المؤسسة‪ ،‬و تصلٌح الشاحنة المستعملة فً المؤسسة قدرت على التوالً ب‪6.000.00 ::‬‬
‫دج و ‪ 4.000.00‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬التبرع لرعاٌة األٌتام بمبلغ ‪ 10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مصارٌف الرعاٌة والكفالة الرٌاضٌة بمبلغ ‪ 1.000.000.00‬دج‬
‫علما ً أن هذه المؤسسة تملك شاحنتٌن لنقل البضائع‪ ،‬كانت قد اقتنتهما فً ‪ 29‬أفرٌل ‪ 2005‬م‪ ،‬قٌمة الواحدة ‪ 60.000.00‬دج‪،‬‬
‫ومعدل اهتالكهما هو ‪.%20‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬احسب النتٌجة المحاسبٌة لمؤسسة "الفجر" فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -2‬احسب النتٌجة الجبائٌة لمؤسسة "الفجر" فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -3‬احسب مبلغ الضرٌبة على أرباح الشركات المستحق على مؤسسة "الفجر" فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬إذا علمت أن هذه المؤسسة قد‬
‫أعادت استثمار ‪ %25‬من قٌمة أرباحها‪.‬‬
‫‪ -4‬حدد توارٌخ الدفع ورصٌد التصفٌة‪ ،‬علما ً أن مؤسسة "الفجر" قد حققت ربحا ً جبائٌا ً سنة ‪2008‬م قدر ب‪ 4.560.000.00 ::‬دج‪.‬‬

‫حزوّش‪ :‬أٔه لذ حىىْ أفضً اٌط ّشق أصعبها‪ ،‬وٌىٓ عٍٍه دائّا بئح ّباعها‪ ،‬إر االعخٍاد عٍٍها صٍجعً األِىس حبذو صهٍت‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫امتحانات سنوات سابقة يف مادة جباية ادلؤسسة‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪2ème S.E (L.M.D):‬‬
‫اهتحاى األعوال الوىجهة‬
‫وقت االهتحاى‪ :‬ساعة و ًصف‬
‫الجانب النظـري‪:‬‬

‫أجب على سؤال واحد فقط اختٌارٌا‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هو االختالف الجوهري و التشابه الجوهري بٌن الضرٌبة و الرسوم الجمركٌة؟‬
‫‪ -2‬ما الفرق بٌن آثار و أهداف ظاهرة اقتصادٌة ما؟‬

‫الجانب التطبيقي‪:‬‬

‫ٌعمل أحد األشخاص طبٌبًا‪ ،‬و حقق خالل سنة ‪ 2009‬م دخال مكونًا من العناصر التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬ربح صافً من مزاولته لمهنة الطب قدرب‪ 300.000.00 ::‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬ربح عقاري صافً إثر تأجٌره لشقة لالستعمال المهنً قدر ب‪ 91.800.00 ::‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬أرباح صافٌة موزعة عن ‪ 250‬سهم بمبلغ‪ 500.00 :‬دج للسهم الواحد‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحق على هذا الشخص‪ ،‬إذا علمت أنه‪:‬‬
‫‪ -‬اكتتب تأمٌنًا ضد الشٌخوخة بمبلغ ‪ 12.000.00‬دج‬
‫‪ -‬أدرج طلبًا للخضوع المشترك رفقة زوجته التً تزاول نشا ً‬
‫طا صناعًٌا‪ ،‬حققت عن طرٌقه رب ًحا صافًٌا قدر ب‪398.000.00 ::‬‬
‫دج سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫مالحظة‪ٌ :‬تم تطبٌق جدول الضرٌبة على الدخل اإلجمالً التالً‪:‬‬

‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120.000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360.000.00 ،120.000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.440.000.00 ،360.000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000.00‬‬

‫ى ج ْهد أو ثوي ل ْيس له قِيوة‪.‬‬ ‫هه ْ‬

‫ِي دو ِ‬ ‫تركّس‪ :‬أ ّ‬
‫ى ها ت ْ‬
‫حصل عل ْي ِ‬

‫‪79‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪2ème S.G (L.M.D):‬‬
‫اهتحاى األعوال الوىجهة‬
‫وقت االهتحاى‪ :‬ساعة و ًصف‬
‫الجانب النظـري‪:‬‬

‫أجب على سؤال واحد فقط اختٌارٌا‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هو االختالف الجوهري والتشابه الجوهري بٌن الضرٌبة والرسم شبه الجبائً؟‬
‫‪ -2‬لماذا تفوض الدولة سلطة جمع االقتطاعات الجبائٌة الخمسة‪ ،‬إلى األشخاص الذٌن ٌنوبونها فً ذلك؟‬

‫الجانب التطبيقي‪:‬‬

‫لٌكن شخص طبٌعً ٌمارس مهنة تجارٌة‪ ،‬أظهر ملفه الجبائً لسنة ‪ 2009‬م ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬مبٌعات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪ 2.000.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مخزون أول مدة= ‪ 200.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مشترٌات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪ 100.000.00‬دج‬
‫‪ -‬مخزون آخر مدة= ‪ 150.000.00‬دج‬
‫ومن جهة أخرى دفع المصارٌف التالٌة فً نفس السنة‪:‬‬
‫‪ -‬فوائد قروض مبرمة بطرٌقة عملٌة= ‪ 90.000.00‬دج‬
‫‪ -‬فاتورة الهاتف= ‪ 10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬أتعاب محافظ البٌع= ‪ 20.000.00‬دج‬
‫‪ -‬استهالك البنزٌن لسٌارته الشخصٌة= ‪ 10.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دفع أجور عاملٌن‪ ،‬أجر كل واحد منهما= ‪ 10.000.00‬دج شهرٌاً‪ ،‬مع العلم أنهما عامالن دائمان لدٌه‪.‬‬
‫‪ -‬قام هذا المكلف بشراء مسكن بمبلغ= ‪ 500.000.00‬دج‬
‫‪ -‬دفع إٌجار الشقة التً ٌسكن فٌها= ‪ 10.000.00‬دج شهرٌاً‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬أحسب مقدار األعباء القانونٌة القابلة للخصم‪.‬‬
‫‪ -2‬أحسب الربح الجبائً‪ ،‬ثم احسب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً الذي ٌدفعه هذا المكلف فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫مالحظة‪ٌ :‬تم تطبٌق جدول الضرٌبة على الدخل اإلجمالً التالً‪:‬‬
‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120.000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360.000.00 ،120.000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.440.000.00 ،360.000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000.00‬‬

‫ى ج ْهد أو ثوي ل ْيس له قِيوة‪.‬‬ ‫هه ْ‬

‫ِي دو ِ‬ ‫تركّس‪ :‬أ ّ‬
‫ى ها ت ْ‬
‫حصل عل ْي ِ‬

‫‪82‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫اهتحاى السداسي األول‬
‫وقت االهتحــاى‪ :‬ساعة و ًصف‬ ‫الدوزة العـــــــــــــــادية‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقطة)‬

‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هو الفرق بٌن االقتطاع النقدي والمالً والعٌنً؟‬
‫‪ -2‬ما هو الهدف المشترك الذي تسعى إلٌه النظرٌة التقلٌدٌة والنظرٌة الحدٌثة للضرائب؟‬
‫المشرع من اتباعه لمجموعة القواعد الكبرى لفرض الضرٌبة‪ ،‬عند وضعه أسس النظام الضرٌبً للدولة؟‬
‫ِّ‬ ‫‪ -3‬إلى ماذا ٌهدف‬
‫مصدرا من مصادر القانون الجبائً؟‬
‫ً‬ ‫‪ -4‬متى تصبح المذكرات والتعلٌمات الصادرة عن وزارة المالٌة‬
‫‪ -5‬فً أي نوع من الضرائب تتغٌر الحصٌلة الضرٌبٌة بنسبة أكبر من نسبة التغٌٌر فً قٌمة المادة الخاضعة للضرٌبة؟‬
‫‪ -6‬متى تصبح الزٌادة فً عدد المشارٌع االقتصادٌة‪ ،‬وعدد المكلفٌن بدفع الضرائب المختلفة سببًا فً التهرب والغش الجبائً؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقـاط)‬

‫ورد فً التصرٌح الضرٌبً الذي قام به شخص طبٌعً لسنة ‪ 2009‬م‪ ،‬أنه حقق رب ًحا تجارًٌا بقٌمة‪ 86.116.00 :‬دج‪.‬‬
‫عقارا مبنًٌا ٌدخل ضمن األصول االستثمارٌة المكونة لمؤسسته التجارٌة بمبلغ‪:‬‬
‫ً‬ ‫كما أورد فً نفس التصرٌح‪ ،‬أنه باع‬
‫‪ 328.000.00‬دج‪ ،‬كان قد اكتسبه منذ ‪ 04‬سنوات بمبلغ‪ 186.000.00 :‬دج‪ ،‬حٌث كلفته عملٌة نقل ملكٌة هذا العقار مبلغ‪:‬‬
‫‪ 40.000.00‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحقة على هذا الشخص الطبٌعً فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬إذا علمت‪:‬‬
‫‪ -‬أنه اكتتب تأمٌنًا ضد الشٌخوخة بمبلغ‪ 12.232.00 :‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬أن مدة اهتالك العقار المبنً الذي باعه هً ‪ 25‬سنة‪ ،‬وكان ٌطبق علٌه نسبة اهتالك سنوٌة ثابتة‪.‬‬

‫مالحظة‪ ،‬طبق الجدول التصاعدي التالً للضرٌبة على الدخل اإلجمالً‪:‬‬

‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120.000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360.000.00 ،120.000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.440.000.00 ،360.000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000.00‬‬

‫ى ج ْهد أو ثوي ل ْيس له قِيوة‪.‬‬ ‫هه ْ‬

‫ِي دو ِ‬ ‫تركّس‪ :‬أ ّ‬
‫ى ها ت ْ‬
‫حصل عل ْي ِ‬

‫‪82‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪2ème S.E/S.G(L.M.D):‬‬
‫االهتحاى الجزئي األول‬
‫وقت االهتحــاى‪ :‬ساعة و ًصف‬ ‫الدوزة العـــــــــــــــادية‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقطة)‬

‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬

‫‪ -1‬أم اؼبصطلحُت أكثر دقة‪ :‬اغبقوؽ اعبمركية أـ الرسوـ اعبمركية؟ كؼباذا؟‬

‫‪ -2‬ؼباذا قبحت النظرية اغبديثة يف إهباد األساس القانوين لفرض الضريبة؟‬

‫‪ -3‬مىت تصبح الضريبة تعسفية‪ ،‬كتؤدم إىل سؤ االستعماؿ كاالختبلس كإرىاؽ اؼبكلفُت بدفعها؟‬

‫‪ -4‬ؼباذا تستعمل الدكلة سياسة القرض اعببائي كمسلوب ؼبنع االزدكاج الضرييب؟‬

‫‪ -5‬ما ىو الفرؽ اعبوىرم بُت نظرية اؼبصدر كنظرية اإلثراء يف تعريفهما للدخل اػباضع للضريبة؟‬

‫‪ -6‬ما ىي العقوبات اؼبفركضة على اؼبكلف الذم يتهرب من دفع الضرائب اؼبستحقة عليو؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقـاط)‬

‫بت‪:::::‬ارٌخ ‪ 20‬أفرٌل ‪ 2009‬م‪ ،‬تن‪::‬ازل أحد األشخاص الطبٌعٌٌن عن شقة سكنٌة تدخل ضمن ممتلكاته الخ‪:::::‬اصة بمبلغ‪:‬‬
‫‪ 2.100.000.00‬دج‪ ،‬ك‪:::‬ان قد اشتراه‪::::::‬ا فً ‪ 01‬جوٌلٌة ‪ 2004‬م بمبلغ‪ 840.000.00 :‬دج‪ ،‬وكلفته عملٌة تحوٌل ملكٌة‬
‫هذه الشقة مبلغ‪ 240.000.00 :‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحقة على هذا الشخص الطبٌعً‪ ،‬إذا علمت أنه قد أثبت مصارٌف الصٌانة‬
‫والتحسٌن بفاتورة قٌمتها‪ 270.000.00 :‬دج‪.‬‬

‫مالحظة‪ ،‬تحسب نسبة التخفٌض المطبقة على فائض القٌمة المحقق وفق الجدول التالً‪:‬‬
‫النسبة المئوٌة للتخفٌض‬ ‫مدة االحتفاظ بالملك‬
‫‪%100‬‬ ‫أكثر من ‪ 15‬سنة‬
‫‪%80‬‬ ‫] ‪]15 ،10‬‬
‫‪%60‬‬ ‫] ‪]10 ،06‬‬
‫‪%40‬‬ ‫] ‪]06 ،04‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]04 ،02‬‬

‫تركّس‪ :‬أى الوسء هى أصل كل ها يفعل‪ ( .‬أزسطى )‬

‫‪82‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫اهتحاى األعوال الوىجهة‬
‫وقت االهتحاى‪ :‬ساعة و ًصف‬
‫الجانب النظـري‪ 24( :‬نقـاط)‬

‫أجب باختصار شدٌد على سؤال واحد فقط اختٌارٌا‪:‬‬

‫‪ -1‬ما الفرق بٌن السٌاسة المالٌة والسٌاسة الجبائٌة للدولة؟‬
‫‪ -2‬لماذا ٌكون تأثٌر الضرائب فً أصحاب الدخول المحدودة أقل منه فً أصحاب الدخول الكبٌرة؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 22( :‬نقـاط)‬

‫قامت المؤسسة التجارٌة لتوزٌع مواد البناء فً شهر جانفً ‪ 2009‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ‪ 117000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬سددت فاتورة هاتف المؤسسة بمبلغ‪ 1500.00 :‬خارج الرسم (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%07‬‬
‫‪ -‬اشترت سٌارة سٌاحٌة بمبلغ‪ 1053000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪ ،‬عمرها اإلنتاجً ‪ 05‬سنوات (معدل الرسم‬
‫على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 1950000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫وقامت فً شهر فٌفري ‪ 2009‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫ً‬
‫جهازا لإلعالم اآللً بمبلغ‪ 40000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة عمره اإلنتاجً ‪ 10‬سنوات (معدل الرسم‬ ‫‪ -‬اشترت‬
‫على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 3900000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫كما دفعت فً نفس السنة باإلضافة لمصارٌف شهري جانفً وفٌفري المصارٌف التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬إجمالً أجور العمال بمبلغ‪550000.00 :‬‬
‫‪ -‬مصارٌف الرعاٌة والكفالة الرٌاضٌة بمبلغ‪600000.00 :‬‬
‫‪ -‬غرامة جبائٌة بقٌمة‪ 12000.00 :‬عن التأخر فً تسدٌد القسط الثانً من التسبٌق المتعلق بالضرٌبة على أرباح‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬إٌجار المقر االجتماعً للمؤسسة بمبلغ‪210000.00 :‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة الذي تدفعه هذه المؤسسة على العملٌات التً قامت بها فً شهري جانفً‬
‫وفٌفري ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫ً‬
‫عجزا فً سنة ‪ 2007‬م بقٌمة‪ ،200000.00 :‬ورب ًحا فً سنة ‪ 2008‬م بقٌمة‪:‬‬ ‫‪ -2‬إذا علمت أن هذه المؤسسة حققت‬
‫‪ ،150000.00‬حدد ما ٌلً‪:‬‬

‫‪ -‬النتٌجة المحاسبٌة لهذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪ -‬النتٌجة الجبائٌة لهذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫‪ -‬الضرٌبة على أرباح الشركات المستحقة على هذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -3‬أحسب الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحقة على الشرٌكٌن المساهمٌن فً رأس مال هذه المؤسسة‪ ،‬إذا علمت‬
‫أن‪:‬‬
‫‪ -‬الشرٌك األول ٌملك ‪ 600‬حصة والشرٌك الثانً ٌملك ‪ 200‬حصة من رأس مال المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬الشرٌك األول حقق دخالً عقارًٌا خا ًما فً نفس السنة إثر تأجٌره لشقة لالستعمال السكنً طٌلة عام كامل بمبلغ‪:‬‬
‫‪ 10000.00‬للشهر‪.‬‬
‫مالحظة‪ٌ :‬تم تطبٌق جدول الضرٌبة على الدخل اإلجمالً التالً‪:‬‬
‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120.000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360.000.00 ،120.000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.440.000.00 ،360.000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000.00‬‬

‫ل ها ْ‬
‫يفعل‪ ( .‬أزسطى )‬ ‫تركّس‪ّ :‬‬
‫أى الوسء هى أصل ك ّ‬

‫‪84‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫اهتحاى السداسي الثاًي‬
‫وقت االهتحــاى‪ :‬ساعة و ًصف‬ ‫الدوزة العـــــــــــــــادية‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقطة)‬
‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬
‫‪ -1‬ما طبٌعة العالقة بٌن الضغط الضرٌبً ومستوى التطور االقتصادي؟‬
‫‪ -2‬حسب "‪ "Arther Laffer‬كٌف ٌمكن لتعدي عتبة معٌنة من الضغط الضرٌبً أن ٌعود إٌجابًٌا على الموارد المالٌة وعلى‬
‫االقتصاد الوطنً؟‬
‫‪ -3‬ما هً السلطة المسؤولة عن تحدٌد سعر الضرٌبة‪ ،‬وما هً السلطة المسؤولة عن تطبٌقه فً الدولة؟‬
‫‪ -4‬متى ٌحق لإلدارة الضرٌبٌة تعدٌل االتفاق الناتج عن الجزاف اإلداري؟‬
‫‪ -5‬لماذا لٌس إلدارة الضرائب الحق فً الطعن القضائً أمام "لجنة المصالحة"؟‬
‫‪ -6‬من نتائج اإلصالح الضرٌبً فً سنة ‪ 1992‬م أنه تم إدراج الرسم على القٌمة المضافة لٌحل محل نوعٌن من الرسوم‪ ،‬أذكر هما؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقـاط)‬

‫أنشئت مؤسسة "أجبان الوسط" إلنتاج الحلٌب ومشتقاته فً ‪ 2009/01/01‬م‪ ،‬برأس مال اجتماعً مسخر ٌقدر ب‪::‬‬
‫‪ ،3000000.00‬وتضم ثالث شركاء مساهمٌن فً رأس مالها كما ٌلً‪:‬‬
‫دمحم ب‪ 500 ::‬حصة‪ ،‬أبو بكر ب‪ 300 ::‬حصة‪ ،‬عمر ب‪ 200 ::‬حصة‪.‬‬
‫وقد قامت خالل السنة األولى إلنشائها (‪ 2009‬م) بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -1‬فً ‪ 14‬فٌفري‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ‪ 117000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪.‬‬
‫‪ -2‬فً ‪ 15‬مارس‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت سٌارة سٌاحٌة بمبلغ‪ 1053000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪.‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 1950000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪.‬‬
‫كما دفعت خالل نفس السنة إجمالً أجور العمال بمبلغ‪ ،550000.00 :‬ومصارٌف أخرى بمبلغ‪200000.00 :‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب مبلغ الرسم على القٌمة المضافة المدفوع إلدارة الضرائب فً شهر مارس‪ ،‬إذا علمت أن معدل الرسم على القٌمة‬
‫المضافة هو‪.%17 :‬‬
‫‪ -2‬حدد مبلغ الضرٌبة على أرباح الشركات الذي تدفعه هذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪ ،‬إذا علمت أنها تطبق معدل اهتالك ثابت‬
‫ٌساوي‪.%20 :‬‬
‫‪ -3‬حدد توارٌخ دفع الضرٌبة على أرباح الشركات ورصٌد التصفٌة لسنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -4‬حدد مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحق على كل الشركاء المساهمٌن فً رأس مال هذه المؤسسة‪ ،‬إذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -‬للشرٌك الثانً ودٌعة فً البنك قٌمتها‪ٌ 2000000.00 :‬أخذ علٌها فائدة سنوٌة بمعدل ‪.%05‬‬
‫‪ -‬للشرٌك الثالث دخل سنوي صافً عن ‪ 300‬سهم قٌمة السهم الواحد‪480.00 :‬‬

‫مالحظة‪ ،‬طبق الجدول التصاعدي التالً للضرٌبة على الدخل اإلجمالً‪:‬‬

‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120.000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360.000.00 ،120.000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.440.000.00 ،360.000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000.00‬‬

‫حزوّش‪ :‬أّٔه إرا ٌُ حذاوي أْ حفعً شًء أبعذ ِ ّ‬

‫ّا لذ أحمٕخه‪ ..‬فئٔ ّه ال حخمذَ أبذا‪.‬‬

‫‪85‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫االهتحــاى الشــاهل‬
‫ساعة و ًصف‬ ‫وقت االهتحــاى‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقطة)‬
‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬
‫‪ -1‬لماذا تختلف خاصٌة اإلجبار فً الرسم عن خاصٌة اإلجبار فً الضرٌبة؟‬
‫‪ -2‬ما هً الدول التً تواجه صعوبة فً تطبٌق قاعدة االقتصاد فً النفقات أثناء فرضها لمختلف الضرائب؟‬
‫مصدرا من مصادر القانون الجبائً؟‬
‫ً‬ ‫‪ -3‬متى تصبح قوانٌن المالٌة‬
‫‪ -4‬فً أي نوع من الضرائب تتغٌر الحصٌلة الضرٌبٌة بنفس التغٌر فً قٌمة المادة الخاضعة للضرٌبة؟‬
‫‪ -5‬لماذا تعتبر التشرٌعات الجبائٌة فً الدول النامٌة غٌر دقٌقة؟‬
‫‪ -6‬من أٌن تأخذ عملٌة الرقابة التً تقوم بها إدارة الضرائب الجزائرٌة على المكلفٌن شرعٌتها؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقـاط)‬

‫حققت شركة المصبرات الصناعٌة فً سنة ‪ 2009‬م مبٌعات وكل الرسوم محسوبة (‪ )TTC‬بقٌمة‪ ،5265000.00 :‬بٌنما كان مجموع‬
‫المصارٌف التً دفعتها فً نفس السنة هو‪ ، 1933000.00 :‬لكن التصحٌحات التً قامت بها مصلحة الضرائب أظهرت أن تلك المصارٌف منها‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 12000.00‬مصارٌف إٌجار خاصة بمسكن رئٌس مجلس إدارة الشركة‪.‬‬
‫‪ -‬شراء تجهٌزات رٌاضٌة لفرٌق كرة القدم المحلً بقٌمة‪ ،100000.00 :‬ومساعدته على تهٌئة أرضٌة الملعب بمبلغ‪400000.00 :‬‬
‫‪ -‬غرامة جبائٌة بمبلغ‪ 11000.00 :‬على تأخٌر دفع الرسم على النشاط المهنً (‪ )TAP‬للشهر األخٌر من سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -‬قسط اهتالك سنوي ثابت عن السٌارة السٌاحٌة الجدٌدة التً بلغت تكلفة شراءها‪ 1521000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪ ،‬وعمرها اإلنتاجً ‪05‬‬
‫سنوات‪.‬‬
‫عقارا مبنًٌا ٌدخل ضمن أصولها المادٌة بمبلغ‪ ،3560000.00 :‬كانت قد اكتسبته منذ ‪ 07‬سنوات‬
‫ً‬ ‫كما أن هذه الشركة باعت فً نفس السنة‬
‫بمبلغ‪ ،2300000.00 :‬وتطبق علٌه نسبة اهتالك ثابتة تقدر ب‪.% 04 ::‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب الضرٌبة على أرباح الشركات المستحقة على هذه الشركة الصناعٌة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا علمت أن الشركة حققت فً سنة ‪ 2008‬م رب ًحا جبائًٌا بقٌمة‪ ،3157894.74 :‬حدد توارٌخ دفع الضرٌبة على أرباح الشركات وكذا رصٌد‬
‫التصفٌة‪.‬‬
‫‪ -3‬حساب الضرٌبة على الدخل اإلجمالً للشركاء المساهمٌن فً رأس مال هذه الشركة إذا علمت أن‪:‬‬
‫‪ -‬الشرٌك األول مساهم ب‪ ،% 40 :‬والثانً ب‪ ،% 30 :‬والثالث ب‪ ،%15 :‬والرابع ب‪.%15 :‬‬
‫‪ -‬الشرٌك األول أدرج طلبًا لإلخضاع المشترك رفقة زوجته التً حققت فً سنة ‪ 2009‬م إٌرادًا صافًٌا من ممارستها لمهنة حرة قدره‪:‬‬
‫‪150000.00‬‬
‫‪ -‬للشرٌك الثانً سندات غٌر إسمٌة بقٌمة‪ٌ ،2000000.00 :‬أخذ علٌها معدل فائدة سنوي قدره‪% 07.5 :‬‬

‫مالحظة‪ :‬معدل الرسم على القٌمة المضافة هو ‪ ،% 17‬طبق الجدول التصاعدي التالً للضرٌبة على الدخل اإلجمالً‪:‬‬
‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120.000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360.000.00 ،120.000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1.440.000.00 ،360.000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1.440.000.00‬‬

‫حزوّش‪ :‬أ ّ‬
‫ْ ِا حذصً عٍٍه ِٓ دوْ جهذ أو ثّٓ ٌٍش ٌه لٍّت‪.‬‬

‫‪86‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9000-9002 :‬‬ ‫اٌّشوز اٌجاِعً باٌبىٌشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫ِعهذ اٌعٍىَ االلخصادٌت‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت‪3ème E.G.E (Classique):‬‬
‫االهتحــاى االستدزاكي‬
‫ساعة و ًصف‬ ‫وقت االهتحــاى‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقـاط)‬

‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬

‫‪ -1‬أي المصطلحٌن أكثر دقة‪ :‬الحقوق الجمركٌة أم الرسوم الجمركٌة؟ ولماذا؟‬
‫‪ -2‬ما الفرق بٌن السٌاسة المالٌة والسٌاسة الجبائٌة للدولة؟‬
‫‪ -3‬متى تصبح الضرٌبة تعسفٌة‪ ،‬وتؤدي إلى سؤ االستعمال واالختالس وإرهاق المكلفٌن بدفعها؟‬
‫‪ -4‬لماذا تستعمل الدولة سٌاسة القرض الجبائً كأسلوب لمنع االزدواج الضرٌبً؟‬
‫‪ -5‬ما هً العقوبات المفروضة على المكلف الذي ٌتهرب من دفع الضرائب المستحقة علٌه؟‬
‫‪ -6‬لماذا لٌس إلدارة الضرائب الحق فً الطعن القضائً أمام "لجنة المصالحة"؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقـاط)‬

‫قامت المؤسسة التجارٌة لتوزٌع مواد البناء فً شهر جانفً ‪ 2009‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ‪ 117000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬سددت فاتورة هاتف المؤسسة بمبلغ‪ 1500.00 :‬خارج الرسم (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%07‬‬
‫‪ -‬اشترت سٌارة سٌاحٌة بمبلغ‪ 1053000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪ ،‬عمرها اإلنتاجً ‪ 05‬سنوات (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 1950000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫وقامت فً شهر فٌفري ‪ 2009‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت جهازً ا لإلعالم اآللً بمبلغ‪ 40000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة عمره اإلنتاجً ‪ 10‬سنوات (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 3900000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫كما دفعت فً نفس السنة باإلضافة لمصارٌف شهري جانفً وفٌفري المصارٌف التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬إجمالً أجور العمال بمبلغ‪550000.00 :‬‬
‫‪ -‬مصارٌف الرعاٌة والكفالة الرٌاضٌة بمبلغ‪600000.00 :‬‬
‫‪ -‬غرامة جبائٌة بقٌمة‪ 12000.00 :‬عن التأخر فً تسدٌد القسط الثانً من التسبٌق المتعلق بالضرٌبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬إٌجار المقر االجتماعً للمؤسسة بمبلغ‪210000.00 :‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة الذي تدفعه هذه المؤسسة على العملٌات التً قامت بها فً شهري جانفً وفٌفري ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا علمت أن هذه المؤسسة حققت عجزً ا فً سنة ‪ 2007‬م بقٌمة‪ ،200000.00 :‬ورب ًحا فً سنة ‪ 2008‬م بقٌمة‪ ،150000.00 :‬حدد ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬النتٌجة المحاسبٌة لهذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -‬النتٌجة الجبائٌة لهذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬
‫‪ -‬الضرٌبة على أرباح الشركات المستحقة على هذه المؤسسة فً سنة ‪ 2009‬م‪.‬‬

‫قد أتقٌته‪ ..‬فإً ّك ال تتق ّ‬

‫دم أبدا‪.‬‬ ‫وا ْ‬ ‫أى ْ‬
‫تفعل شيء أبعد ه ّ‬ ‫لن تحاول ْ‬
‫تركّس‪ :‬أًّك إذا ْ‬

‫‪87‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9002-9002 :‬‬ ‫جـــاِعت آوًٍ اِذٕذ أوٌذاج باٌبىٌـــشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫وٍٍت اٌعٍىَ االلخصادٌت واٌخجاسٌت وعٍىَ اٌخضٍٍش‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت اٌثأٍت (ي‪.َ.‬د) حضٍٍش اٌّؤصضـاث‬
‫االهتحاى الجزئي األول‬
‫وقت االهتحــاى‪ :‬ساعة و ًصف‬ ‫الدوزة العــــــــــــادية‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقـاط)‬
‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬
‫‪ -1‬لم اذا تفوض الدولة سلطة جمع االقتطاعات الجبائٌة الخمسة إلى األشخاص الذٌن ٌنوبونها فً ذلك؟‬
‫‪ -2‬ما هو الهدف المشترك الذي تسعى إلٌه النظرٌة التقلٌدٌة والنظرٌة الحدٌثة للضرائب؟‬
‫‪ -3‬ما هو االنتقاد الموجه للسٌاسة اإلعفائٌة كأسلوب لمنع االزدواج الضرٌبً؟‬
‫‪ -4‬حتى ٌعبر ال ضغط الضرٌبً عن مستواه الحقٌقً‪ ،‬لماذا ٌجب استبعاد اإلٌرادات الناتجة عن الجباٌة البترولٌة؟‬
‫‪ -5‬ما هً المناسبات التً ٌنتهزها المشرع لفرض الضرٌبة على الدخل؟‬
‫‪ -6‬من أٌن تأخذ عملٌة الرقابة التً تقوم بها إدارة الضرائب الجزائرٌة على المكلفٌن شرعٌتها؟‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقـاط)‬

‫قامت المؤسسة التجارٌة لتوزٌع مواد البناء فً شهر جانفً ‪ 2012‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت مواد أولٌة بمبلغ‪ 117 000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬سددت فاتورة هاتف المؤسسة بمبلغ‪ 1 500.00 :‬خارج الرسم (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%07‬‬
‫‪ -‬اشترت سٌارة سٌاحٌة بمبلغ‪ 1 053 000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة‪ ،‬عمرها اإلنتاجً ‪ 05‬سنوات (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 1 950 000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫وقامت فً شهر فٌفري ‪ 2012‬م بالعملٌات التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬اشترت جهازً ا لإلعالم اآللً بمبلغ‪ 40 000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة عمره اإلنتاجً ‪ 10‬سنوات (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫‪ -‬حققت مبٌعات بقٌمة‪ 3 900 000.00 :‬وكل الرسوم محسوبة (معدل الرسم على القٌمة المضافة= ‪.)%17‬‬
‫كما دفعت فً نفس السنة باإلضافة لمصارٌف شهري جانفً وفٌفري المصارٌف التالٌة‪:‬‬
‫‪ -‬إجمالً أجور العمال بمبلغ‪550 000.00 :‬‬
‫‪ -‬مصارٌف الرعاٌة والكفالة الرٌاضٌة بمبلغ‪600 000.00 :‬‬
‫‪ -‬غرامة جبائٌة بقٌمة‪ 12 000.00 :‬عن التأخر فً تسدٌد القسط الثانً من التسبٌق المتعلق بالضرٌبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬إٌجار المقر االجتماعً للمؤسسة بمبلغ‪210 000.00 :‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬حدد مبلغ الرسم على القٌمة المضافة الذي تدفعه هذه المؤسسة على العملٌات التً قامت بها فً شهري جانفً وفٌفري ‪ 2012‬م‪.‬‬
‫‪ -2‬إذا علمت أن هذه المؤسسة حققت عجزً ا فً سنة ‪ 2010‬م بقٌمة‪ ،200 000.00 :‬ورب ًحا فً سنة ‪ 2011‬م بقٌمة‪ ،150 000.00 :‬حدد ما‬
‫ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬النتٌجة المحاسبٌة لهذه المؤسسة فً سنة ‪ 2012‬م‪.‬‬
‫‪ -‬النتٌجة الجبائٌة لهذه المؤسسة فً سنة ‪ 2012‬م‪.‬‬
‫‪ -‬الضرٌبة على أرباح الشركات المستحقة على هذه المؤسسة فً سنة ‪ 2012‬م‪.‬‬
‫‪ -3‬حدد توارٌخ دفع الضرٌبة على أرباح الشركات ورصٌد التصفٌة لسنة ‪ 2012‬م‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬فً كل مراحل الحل ٌجب استعمال التقرٌب ‪ ± 0.01‬فً حساب النتائج‪.‬‬

‫قد أتقٌته‪ ..‬فإً ّك ال تتق ّ‬

‫دم أبدا‪.‬‬ ‫وا ْ‬ ‫أى ْ‬
‫تفعل شيء أبعد ه ّ‬ ‫لن تحاول ْ‬
‫تركّس‪ :‬أًّك إذا ْ‬

‫‪88‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫اٌضٕت اٌجاِعٍت‪9002-9002 :‬‬ ‫جـــاِعت آوًٍ اِذٕذ أوٌذاج باٌبىٌـــشة‬

‫ِمٍـــــاس‪ :‬جباٌت اٌّؤصضت‬ ‫وٍٍت اٌعٍىَ االلخصادٌت واٌخجاسٌت وعٍىَ اٌخضٍٍش‬
‫األصخـــــار‪ :‬ع‪ .‬اٌمادس شالًٌ‬ ‫اٌضٕت اٌثأٍت (ي‪.َ.‬د) حضٍٍش اٌّؤصضـاث‬
‫االهتحاى الجزئي األول‬
‫وقت االهتحــاى‪ :‬ساعة واحدة‬ ‫الدوزة االســــــتدزاكية‬
‫الجانب النظـري‪ 22( :‬نقطة)‬

‫أجب باختصار عن األسئلة التالٌة‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هو الفرق بٌن االقتطاع النقدي والمالً والعٌنً؟‬
‫‪ -2‬ما هو الهدف المشترك الذي تسعى إلٌه النظرٌة التقلٌدٌة والنظرٌة الحدٌثة للضرائب؟‬
‫المشرع من اتباعه لمجموعة القواعد الكبرى لفرض الضرٌبة عند وضعه أسس النظام الضرٌبً للدولة؟‬
‫ِّ‬ ‫‪ -3‬إلى ماذا ٌهدف‬
‫‪ -4‬ما هً الحالة التً ترجع فٌها إدارة الضرائب االقتطاعات الضرٌبٌة إلى المكلفٌن؟‬
‫‪ -5‬ماذا ٌقصد االقتصادي "‪ "Adam Smith‬بالمقدرة النسبٌة ألفراد المجتمع؟‬
‫مصدرا من مصادر القانون الجبائً؟‬
‫ً‬ ‫‪ -6‬متى تصبح المذكرات والتعلٌمات الصادرة عن وزارة المالٌة‬

‫الجانب التطبيقي‪ 28( :‬نقطة)‬

‫جاء فً التصرٌح الضرٌبً السنوي ألحد األشخاص الطبٌعٌٌن لسنة ‪ 2012‬م ما ٌلً‪:‬‬
‫‪ -‬رقم أعمال خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪14 500 000.00‬‬
‫‪ -‬مخزون أول مدة= ‪250 000.00‬‬
‫‪ -‬مشترٌات خارج الرسم على القٌمة المضافة= ‪12 730 000.00‬‬
‫‪ -‬مخزون آخر مدة= ‪200 000.00‬‬
‫‪ -‬فوائد قروض االستغالل = ‪21 000.00‬‬
‫‪ -‬فاتورة الكهرباء والغاز لمنزله الخاص= ‪4 000.00‬‬
‫‪ -‬دفع أجرة كراء منزله الخاص= ‪ 10 000.00‬سنوٌا‬
‫‪ -‬دفع إٌجار المحل الذي ٌزاول فٌه نشاطه= ‪ 8 000.00‬شهرٌاً‪.‬‬
‫‪ -‬هذا الشخص الطبٌعً ٌوظف عامالً دائما ً واحداً براتب شهري= ‪ 59 000.00‬شهرٌاً‪.،‬‬
‫‪ -‬اكتتب تأمٌنا ُ ضد الشٌخوخة= ‪18 000.00‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬حساب مبلغ الضرٌبة على الدخل اإلجمالً المستحق على هذا الشخص الطبٌعً إذا علمت أنه إدراج طلبا ً للخضوع المشترك رفقة زوجته التً‬
‫تزاول نشاطا ً تجارٌاً‪ ،‬حققت عن طرٌقه إٌراداً صافٌا ً قٌمته= ‪ 200 000.00‬فً نفس السنة‪.‬‬

‫مالحظة‪ ،‬طبق الجدول التصاعدي التالً للضرٌبة على الدخل اإلجمالً‪:‬‬

‫النسبة المئوٌة للضرٌبة‬ ‫قسط الدخل الصافً الخاضع للضرٌبة (دج)‬
‫‪0‬‬ ‫[‪]120 000.00 ،0‬‬
‫‪%20‬‬ ‫]‪]360 000.00 ،120 000.00‬‬
‫‪%30‬‬ ‫] ‪]1 440 000.00 ،360 000.00‬‬
‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪1 440 000.00‬‬

‫حزوّش‪ :‬أ ّ‬
‫ْ اٌفشً بششف أفضً ِٓ إٌّجاح عٓ طشٌك اٌغش‪.‬‬

‫‪89‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫خامتة‪:‬‬

‫إف م ػػن اؼبس ػػلم ب ػػو عل ػػى نط ػػاؽ كاس ػػع ع ػػرب مراح ػػل تط ػػور األم ػػم أف حظي ػػت قض ػػايا التنمي ػػة ص ػػدارة‬

‫انشػػغاالت ك اىتمامػػات مفكريهػػا كقادتػػا باعتبارىػػا ىػػاجس ك مبتغػػى كػػل ؾبتمػػع يطمػػح أف ػراده إىل عػػيش‬

‫أفضػػل فهػػي كغَتىػػا مػػن القضػػايا اغبساسػػة الػػيت تعتمػػد يف اؼبقػػاـ األكؿ علػػى ربديػػد الغايػػات كاألىػػداؼ اؼب ػراد‬

‫ربقيقها ك كذلك الوسائل الكفيلة بذلك يف إطار االسًتاتيجيات اؼبتكاملة ‪.‬‬

‫فمػػن أسػػس كمقتضػػيات االنطبلقػػة التنمويػػة الشػػاملة يػػربز اعبانػػب التمػػويلي ؽبػػا كحجػػر األسػػاس يف‬

‫كػػل بنػػاء ال يكتمػػل إال بػػو‪ ،‬إذ تعتػػرب كسػػائل التمويػػل ؽبػػذه التنميػػة بالنسػػبة لؤلمػػم حجػػر عثػػرة يف سػػبيل بلػػوغ‬

‫األى ػػداؼ اؼبنش ػػودة ‪ ،‬ل ػػذا هب ػػب البح ػػث ع ػػن مص ػػادر سبويلي ػػة تتس ػػم بال ػػدكاـ ك االس ػػتقرار كمتع ػػددة بتع ػػدد‬

‫اإلمكاني ػػات فبينمػ ػػا يش ػػكل االق ػ ػًتاض ك اؼبعون ػػات اػبارجيػ ػػة أى ػػم ـبػ ػػاطر االس ػػتقبلؿ اؼبػ ػػايل ك االقتصػ ػػادم‬

‫كتكريسػػو للتبعيػػة اػبارجيػػة فيكػػوف عبئػػا ثقػػيبل علػػى كاىػػل الدكلػػة نتيجػػة خضػػوعها للعديػػد مػػن الشػػركط ال‬

‫تتوق ػػف يف غالبي ػػة األحي ػػاف علػ ػػى اعبان ػػب االقتص ػػادم أك اؼبػ ػػايل ب ػػل تتع ػػدل ذلػ ػػك ل ػػتمس بس ػػيادة الدكلػ ػػة‬

‫كبالت ػدخل يف شػػؤكهنا ‪ ،‬فػػإف اؼبصػػدر األساسػػي الثػػاين ىػػو االعتمػػاد علػػى اإلمكانيػػات الذاتيػػة ‪ ،‬كمػػن أنبهػػا‬

‫الضػريبة الػيت اقًتنػػت بوجػود السػلطة يف اتجمتمػػع منػذ أقػدـ العصػػور الشػيء الػذم جعػػل تطػور مفهومهػا يسػػاير‬

‫تطور كظائف ىذه السلطة ك أىدافها اليت حددتا الفلسفات السياسية ك األنظمة االقتصادية اؼبتعاقبة ‪.‬‬

‫فالضريبة كاحدة من أقبح كسائل ربقيق العدالة االجتماعية الرتكازىا أساسا على اغبػد مػن الفػوارؽ‬

‫االجتماعية السائدة عن طريق إعادة توزيع للمداخيل كالثركات بُت أفراد اتجمتمع إضػافة إىل كوهنػا أداة ؼبعاعبػة‬

‫ـبتلػػف الظ ػواىر االقتصػػادية العامػػة مثػػل التضػػخم كالركػػود كتمثَتىػػا عل ػػى اؼبؤش ػرات األخػػرل ال ػػيت مػػن أنبه ػػا‬

‫االدخػػار ك االسػػتهبلؾ كاالسػػتثمار ك ذلػػك مػػن خػػبلؿ سبويػػل اػبزينػػة العامػػة الدكلػػة ‪ ،‬ككػػل ىػػذا يػػربز الػػدكر‬

‫الفعػػاؿ كاألساسػػي الػػذم تلعبػػو الضػريبة إال اف طبيعػػة ىػػذه الضػريبة كماىيتهػػا اختلفػػت مػػن مػػذىب اقتصػػادم‬

‫‪92‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫إىل أخػػر ك ذلػػك حسػػب فلسػػفة اتجمتمػػع ك البنػػاء الفكػػرم الركحػػي لػػو ك قػػد عػػرؼ النظػػاـ الضريب ػػي تطػػورات‬

‫عديػ ػػدة ك متنوع ػ ػػة ‪ ،‬جعلت ػ ػػو يس ػ ػػاىم بقس ػ ػػط كب ػ ػػَت يف عملي ػ ػػة التنمي ػ ػػة االقتص ػ ػػادية ك االجتماعي ػ ػػة ؼبختل ػ ػػف‬

‫اتجمتمعات ‪ ،‬كفبا يبلحػظ يف ىػذا اعبانػب اف نظػاـ التمويػل ىػذا ىبتلػف اختبلفػا بيّنػا بػُت ـبتلػف اؼبػذاىب‪،‬‬

‫فاألنظمة االقتصادية الوضعية تعتمد اعتمادا كبَتا على الضرائب بمنواعها كأشكاؽبا لتوفَت اؼبوارد اؼبالية كعلػى‬

‫نقيض من ذلك فإننا نبلحظ اف النظػاـ اؼبػايل ك االقتصػادم يف الدكلػة اإلسػبلمية ال يعتمػد علػى الضػرائب‪،‬‬

‫ك بشػػكل أساسػػي لتػػوفَت األم ػواؿ كانسػػياهبا إىل بيػػت اؼبػػاؿ ‪ ،‬بػػل إنػػو ال هبعػػل النظػػاـ الض ػرييب مصػػدرا معػػوؿ‬

‫عليو سباما اك يستند إليو يف توفَت األمواؿ ك تغطية بنود اؼبيزانية العامة ‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫قائمة ادلراجع‪:‬‬

‫‪ - 1‬أيب يوسف يعقوب ابن إبراىيم‪ ،‬كتاب اػبراج‪ ،‬اؼبطبعة السلفية‪ 1352 ،‬ق‪.‬‬

‫‪ - 2‬أيب اغبسن علي اؼباكردم‪ ،‬األحكاـ السلطانية كالواليات الدينية‪ ،‬دار الكتب العلمية‪ ،‬بَتكت‪،‬‬

‫‪.1990‬‬

‫‪ - 3‬أضبد يونس البطريق كحامد عبد المجيد دراز ‪ ،‬النظم الضريبية‪ ،‬دار اعبامعية‪ ،‬بَتكت‪. 2002 ،‬‬

‫‪ - 4‬حسن عواضو‪ ،‬اؼبالية العامة‪ ،‬دار النهضة‪ ،‬بَتكت‪ ،‬سنة ‪.1999‬‬

‫‪ - 5‬كامل بكرم ك أضبد مندكر‪ ،‬علم االقتصاد‪ ،‬الدار اعبامعية ‪. 1989‬‬

‫‪ - 6‬ؿبمد الصغَت بعلي ‪ ،‬اؼبالية العامة‪ ،‬دار ىومة‪. 2003 ،‬‬

‫‪ - 7‬ؿبمد عباس ؿبرزم ‪ ،‬اقتصاديات اؼبالية العامة‪ ،‬ديواف اؼبطبوعات اعبامعية‪.2003 ،‬‬

‫‪ -8‬عبد األمَت مشس الدين‪ ،‬الضرائب كأسسها العلمية كتطبيقاتا العملية‪( ،‬دراسة مقارنة)‪ ،‬اؼبؤسسة‬

‫اعبامعية للدراسات‪ ،‬لبناف‪.1987،‬‬

‫‪ - 9‬عبد الكرًن صادؽ بركات‪ ،‬النظم الضريبية‪ ،‬الدار اعبامعية‪ ،‬بَتكت ‪. 1988‬‬

‫‪ - 10‬عبد المجيد قدم ‪ ،‬اؼبدخل إىل الدراسات االقتصادية الكلية‪ ،‬ديواف اؼبطبوعات اعبامعية‪. 2003،‬‬

‫‪ - 22‬عمر وبياكم ‪ ،‬مسانبة يف دراسة اؼبالية العامة‪ ،‬دار ىومة‪. 2003 ،‬‬

‫‪ - 12‬يوسف القرضاكم‪ ،‬فقو الزكاة‪ ،‬مؤسسة الرسالة‪ ،‬طبعة ‪ ،1986‬ج‪.1‬‬

‫‪13- DUVERGER Maurice, éléments de Fiscalité , Call.Thémis PUE 1er, 1976.‬‬

‫‪14- Alescandre, Droit fiscal algérien, OPU, Alger, 1990.‬‬

‫‪15- Kamel Chehrit, Guide de l’investissement et de l’investisseur, Ed GAL, Algérie,‬‬

‫‪2004.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫ادلنشورات‪:‬‬

‫‪ -2‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العبلقات العمومية‬

‫كاالتصاؿ‪ ،‬اعبزائر‪.2225 ،‬‬

‫‪ -2‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة اؼبضافة‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬اعبزائر‪.2225 ،‬‬

‫‪ - 3‬النظاـ اعببائي اعبزائرم ‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العبلقات العمومية كاالتصاؿ‪،‬‬

‫اعبزائر‪.2225 ،‬‬

‫‪ -4‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ :‬إجراءات فرض الضريبة‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية‬

‫العبلقات العمومية كاالتصاؿ‪ ،‬اعبزائر‪.2225 ،‬‬

‫‪ -5‬الضريبة اعبزافية الوحيدة‪ :‬االلتزامات كالعقوبات‪ ،‬كزارة اؼبالية‪ ،‬اؼبديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية‬

‫العبلقات العمومية كاالتصاؿ‪ ،‬اعبزائر‪.2225 ،‬‬

‫‪6- CALENDRIER FISCAL, MINISTERE DES FIANANCES, DIRECTION GENERALE DES‬‬
‫‪IMPÔTS, Direction des Relations Publiques et de la Communication, ALGER, Edition 2015.‬‬

‫‪7- INSTRUCTION GENERALE N°001 MF/DGI/DG/ RELATIVE A L’IMPOT‬‬

‫‪FORFAITAIRE UNIQUE, Ministère des Finances, Direction Générale des Impôts, Le‬‬
‫‪Directeur Général, 07 DU 09 JANVIER 2007.‬‬

‫‪8 -l’évolution des produits affectés à l’état , DGI , 2004.‬‬

‫القوانني‪:‬‬

‫‪ -1‬اؼبادة ‪ 18‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪.‬‬

‫‪ -2‬القانوف رقم‪ 16-90‬اؼبؤرخ ؿبرـ ‪ 1411‬اؼبوافق ‪ 15‬أكت ‪ 1990‬اؼبتضمن قانوف اؼبالية التكميلي‬

‫‪.1990‬‬

‫‪93‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪- 3‬القانوف رقم (‪ )36-90‬الصادر يف ‪ 14‬صبادل الثانية ‪ 1411‬اؼبوافق ‪ 31‬ديسمرب ‪ 1990‬اؼبتضمن‬

‫قانوف اؼبالية ‪ ، 1991‬اعبريدة الرظبية العدد ‪57.‬‬

‫‪ -4‬اؼبادتُت ‪75‬ك‪ 76‬من قانوف الضرائب اؼبباشرة كالرسوـ اؼبماثلة‪.‬‬

‫األطروحات‪:‬‬

‫‪ -1‬بوزيدة ضبيد ‪ ،‬الضريبة ك انعكاساتا على االقتصاد اعبزائرم يف الفًتة ‪ ،1996-1988‬رسالة‬

‫ماجستَت غَت منشورة‪ ،‬جامعة اعبزائر معهد العلوـ االقتصادية‪ ،‬سنة ‪.1997‬‬

‫‪ -2‬رمضاين لعبل‪ ،‬أثر التحفيزات اعببائية على االستثمار يف ظل اإلصبلحات االقتصادية‪-‬حالة اعبزائر‪،‬‬

‫رسالة ماجستَت غَت منشورة‪ ،‬كلية العلوـ االقتصادية كالتجارية كعلوـ التسيَت‪ ،‬جامعة اعبزائر‪. 2002 ،‬‬

‫‪ - 3‬ناصر مراد‪ ،‬النظاـ الضرييب كإشكالية التهرب –دراسة حالة اعبزائر‪ ،‬أطركحة لنيل دكتورا دكلة جامعة‬

‫اعبزائر‪. 2002،‬‬
‫‪4- Mohamed Abdou Bouderbala, La réforme fiscale en Algérie, thèse pour le Doctorat‬‬
‫‪en droit, Université de paris –Panthéon –Sorbonne ,2000.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫قائمة ادلالحق‪:‬‬
‫ادللحق رقم (‪ :)10‬منوذج التصريح اخلاص بالضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫‪95‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪96‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫ادللحق رقم (‪ :)1.‬منوذج التصريح اخلاص بالضرائب احملصلة فورا أو كاقتطاع من ادلصدر‬

‫‪97‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪98‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫ادللحق رقم (‪ :)10‬منوذج التصريح اخلاص برقم األعمال يف نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة‬

‫‪99‬‬
 ‫الدكتور‪:‬‬ ‫زلاضرات يف مادة‪ :‬جباية ادلؤسسة‬
‫عبد القادر شاليل‬

‫‪222‬‬