‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة أبو بكر بلقايد تلمسان‬
‫كلية العلوم االقتصادية و التجارية و علوم التسيير‬

‫مطب ـ ـ ـ ـوعة بيداغوجي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة وفـ ـ ـ ـ ـق المقرر ال ـ ـ ـ ـوزاري في مقيـ ـ ـاس‪:‬‬

‫جبايـ ـ ـ ـ ـ ـة المؤسسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫موج ـ ـ ـ ـهة لطلبـ ـ ـ ـ ـة السن ـة الثالثة ليسانـ ـ ـ ـس‪:‬‬

‫‪ ‬تخصص محاسبة و جباية‬
‫‪ ‬تخصص مالية المؤسسة‬
‫‪ ‬تخصص إدارة أعمال‬

‫من اعداد االستاذ‪:‬د‪.‬حابي عبد اللطيف‬

‫السنـ ـ ـ ـ ـة الجامعيـ ـ ـ ـة‪2023-2022 :‬‬

 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫فهرس املحتويات‬

‫رقم الصفحة‬ ‫فهرس املحتويات‬

‫‪01‬‬ ‫فهرس املحتويات‬
‫‪06‬‬ ‫فهرس الجداول‬
‫‪07‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪9‬‬ ‫املحاض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرة األول ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى‪:‬مدخل عام إلى الجبايـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫‪10‬‬ ‫تمهي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــد‬
‫‪10‬‬ ‫أوال‪:‬عموميات حول الجباية‬
‫‪10‬‬ ‫أ‪.‬تعـ ـ ــريف الجباية‬
‫‪10‬‬ ‫ب‪.‬الض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــريبة وخصائصـ ـ ـ ـ ــها‬
‫‪13‬‬ ‫ج ‪.‬الرسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم‬
‫‪14‬‬ ‫د‪.‬اإلتـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاوة‬
‫‪14‬‬ ‫ه‪ .‬الرس ـ ـ ــم شبه جبائي‬
‫‪15‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أنواع الضرائب‬
‫‪15‬‬ ‫أ‪.‬من حيث نقل العبئ الضريبي‬
‫‪15‬‬ ‫ب‪.‬من حيث املادة الخاضعة‬
‫‪16‬‬ ‫ج‪ .‬من حيث الواقعة املنشئة للضريبة‬
‫‪17‬‬ ‫د‪ .‬من حيث معدل أو سعر الضريبة‬
‫‪18‬‬ ‫ثالثا‪ :‬القواعد األساسية للضريبة‬
‫‪18‬‬ ‫أ‪.‬قاع ـ ـ ـ ــدة العدالة واملساواة‬
‫‪19‬‬ ‫ب ‪.‬قاع ـ ـ ـ ـ ــدة اليقي ـ ـ ــن‬
‫‪19‬‬ ‫ج‪.‬قاع ـ ـ ـ ـ ــدة املالئمة في التحصيـ ـ ـ ــل‬
‫‪19‬‬ ‫د‪.‬قاعـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدة االقتصاد في النفقات‬
‫‪20‬‬ ‫ه ‪.‬قاع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدة الثبات‬
‫‪20‬‬ ‫و‪.‬قاع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدة املرونة‬
‫‪20‬‬ ‫رابعا‪ :‬أه ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـداف الضريبة‬
‫‪20‬‬ ‫أ‪.‬األهداف املالية‬
‫‪21‬‬ ‫ب‪.‬األهداف االقتصادية‬
‫‪21‬‬ ‫ج‪.‬األهداف االجتماعية‬

‫‪1‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪22‬‬ ‫د‪.‬األهداف السياسية‬

‫‪23‬‬ ‫املح ـ ـ ــاضرة الثانيـ ـ ــة‪ :‬أنظمة ف ــرض الضريبة في التشريـ ـ ــع الجبائي الجزائ ـ ـ ـ ــري‬
‫‪24‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪24‬‬ ‫ّأوال‪ :‬نظام الرب ـ ـ ــح الحقيق ـ ـ ـ ـ ـ ــي‬
‫‪24‬‬ ‫أ‪.‬مج ـ ـ ـ ــال التطبي ـ ـ ـ ـ ـ ــق‬
‫‪25‬‬ ‫ب ‪.‬االلتزامات التصريحية‬
‫‪26‬‬ ‫ج‪.‬التصريحات السنوية‬
‫‪28‬‬ ‫ثانيا‪ :‬النظـ ـ ـ ـ ـ ـ ــام املبسط‬
‫‪28‬‬ ‫أ‪.‬مج ـ ـ ـ ـ ــال التطبيق‬
‫‪28‬‬ ‫ب‪.‬االلتـ ـ ـ ـزامات التصريحيـ ـ ـ ـ ـ ــة‬
‫‪29‬‬ ‫ج‪ .‬االلتزامات املحاسبية‬
‫‪30‬‬ ‫ثالثا‪ :‬نظ ـ ـ ــام الضريبـ ـ ــة الجزافيـ ـ ـ ــة الوحيـ ـ ـ ـ ـ ـ ــدة‬
‫‪30‬‬ ‫أ‪.‬مج ـ ـ ـ ــال التطبي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــق‬
‫‪31‬‬ ‫ب‪.‬مع ـ ـ ـ ــدالت الضريبة الجزافي ـ ـ ـ ــة الوحي ـ ـ ـ ـ ــدة‬
‫‪32‬‬ ‫ج‪.‬اإلعفاءات‬
‫‪36‬‬ ‫د‪.‬االلت ـ ـ ـ ـ ـ ـزامات الجبائيـ ـ ـ ــة واملحاسبي ـ ـ ـ ــة‬
‫‪38‬‬ ‫املحاض ـ ـ ـ ـ ـ ــرة الثالث ـ ـ ـ ــة‪ :‬اإلط ـ ــار الجبائي للرسم على النشاط املنهي‪TAP‬‬
‫‪39‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪39‬‬ ‫اوال‪:‬مفهـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوم الرس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم على النشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاط املنهي ‪TAP‬‬
‫‪40‬‬ ‫ثاني ـ ـ ـ ـ ــا‪:‬مجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي "‪"TAP‬‬
‫‪41‬‬ ‫ثالثـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا ‪:‬وعاء الرسم على النش ـ ــاط املنهي‬
‫‪41‬‬ ‫أ‪.‬أس ـ ـ ــاس ف ـ ـ ـ ــرض الرسـ ـ ـ ــم على النشاط امله ـ ـ ــني‬
‫‪42‬‬ ‫ب‪.‬الحـ ـ ـ ـ ــدث املنش ئ للرسـ ـ ــم على النش ـ ــاط املهن‬
‫‪42‬‬ ‫رابعا‪:‬معـ ـ ــدالت الرسم على النشاط املنهي وتوزيع حواصله‬
‫‪42‬‬ ‫أ‪.‬معدالت الرس ـ ــم على النشاط املنهي "‪"TAP‬‬
‫‪42‬‬ ‫ب‪.‬توزي ـ ـ ــع حواصـ ــل الرس ـ ـ ــم على النش ـ ــاط املنهي "‪"TAP‬‬
‫‪43‬‬ ‫خامسـ ـ ـ ــا‪:‬التخفيضات واإلعف ـ ـ ــاءات‬
‫‪43‬‬ ‫أ‪.‬التخفي ـ ـ ـ ــضات‬
‫‪44‬‬ ‫ب‪.‬اإلعف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاءات‬
‫‪45‬‬ ‫سادس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا ‪:‬التصريحات‬

‫‪2‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪45‬‬ ‫أ‪.‬حس ـ ـ ـ ــاب الرسـ ـ ـ ــم على النشـ ـ ـ ـ ــاط املنهي‪"TAP" :‬‬
‫‪45‬‬ ‫ب‪.‬مك ـ ــان وآجـ ـ ـ ـ ــال التص ـ ـ ـ ـ ــريح‬
‫‪47‬‬ ‫املحاض ـ ـ ـ ـ ــرة الرابعة‪ :‬اإلطار الجبائي للرسم على القيم ـ ـ ـ ــة املضافة ‪TVA‬‬
‫‪48‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪48‬‬ ‫أوال‪ :‬مفهوم الرسم على القيمة املضافة ‪ TVA‬وخصائصه‬
‫‪48‬‬ ‫أ‪.‬مفهـ ـ ـ ـ ـ ــوم القيمة املضافة‪V.A‬‬
‫‪48‬‬ ‫ب‪.‬مفهـ ـ ـ ـ ــوم الرس ـ ـ ـ ـ ــم على القيم ـ ـ ـ ــة املضاف ـ ـ ـ ــة ‪TVA‬‬
‫‪49‬‬ ‫ج‪.‬خصـ ـ ـ ـ ــائص الرس ــم على القيمـ ـ ـ ــة املضاف ـ ـ ـ ــة ‪TVA‬‬
‫‪50‬‬ ‫ثانيا‪ :‬مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬
‫‪50‬‬ ‫أ ‪.‬األشخ ـ ـ ـ ـ ـ ــاص الخاضعي ـ ـ ــن للرس ـ ـ ـ ـ ــم على القيمـ ـ ـ ـ ــة املضافـ ـ ـ ــة ‪TVA‬‬
‫‪54‬‬ ‫ثالثا‪ :‬الحدث املنش ئ للرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬
‫‪54‬‬ ‫أ‪.‬في الداخل‬
‫‪55‬‬ ‫ب‪.‬عند االستيراد‬
‫‪55‬‬ ‫ج‪.‬عند التصدير‬
‫‪55‬‬ ‫رابعا‪ :‬األسـ ـ ـ ــس الخاصـ ـ ـ ــة للرس ـ ـ ـ ــم على القيم ـ ـ ـ ــة املضافة واملعدالت املطبقة‬
‫‪55‬‬ ‫أ‪.‬األسـ ـ ـ ــاس الخاض ـ ـ ــع للرس ـ ــم على القيم ـ ــة املضافة‬
‫‪55‬‬ ‫ب‪.‬معدالت الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪56‬‬ ‫خامسا‪ :‬إعفاءات الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬
‫‪56‬‬ ‫أ‪.‬بالنسبة للعمليات التي تتم في الداخل‬
‫‪57‬‬ ‫ب‪.‬بالنسب ـ ـ ــة للعمليات التي تتم عند االستيراد‬
‫‪58‬‬ ‫ج‪.‬بالنسبة للعمليـ ـ ــات التي تت ـ ـ ـ ــم عند التصدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر‬
‫‪59‬‬ ‫سادسا‪ :‬الح ـ ـ ـ ـ ــق في الحس ـ ـ ـ ـ ـ ــم ‪ /‬الخص ـ ــم‬
‫‪60‬‬ ‫أ‪.‬مجال تطبيـ ـ ـ ــق الحق في الحس ـ ـ ـ ـ ــم‪ /‬الخص ـ ـ ــم‬
‫‪60‬‬ ‫ب‪.‬العناصـ ـ ــر املستثنـ ــاة من الح ـ ـ ــق في الحس ـ ـ ـ ــم‪ /‬الخصـ ـ ـ ــم‬
‫‪61‬‬ ‫ج ‪.‬الش ـ ـ ـ ـ ـ ــروط الجبائي ـ ـ ـ ــة واملحاسبيـ ـ ـ ــة لعمليات الحس ـ ــم‪ /‬الخصم‬
‫‪63‬‬ ‫سابعا‪ :‬التصري ــح ودفع الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬
‫‪64‬‬ ‫املحاضرة الخامسة‪ :‬اإلطار الجبائي للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬
‫‪65‬‬ ‫ّأوال ‪:‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪65‬‬ ‫أ‪.‬تع ـ ـ ـ ــريف الدخ ـ ـ ــل اإلجم ـ ــالي‬
‫‪66‬‬ ‫ب‪.‬تعري ـ ـ ـ ـ ــف الدخل الخاض ـ ـ ـ ـ ــع للضريبة‬

‫‪3‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪66‬‬ ‫ج‪.‬تعريـ ـ ـ ـ ــف الضريب ـ ـ ـ ـ ــة على الدخل اإلجمالي‬

‫‪66‬‬ ‫د‪.‬خصائ ـ ـ ــص الضريب ـ ـ ــة على الدخـ ـ ــل اإلجمالي‬
‫‪67‬‬ ‫ثاني ـ ـ ــا‪ :‬األشخ ـ ــاص الخاضعون للضريبة على الدخل اإلجمالي‪IRG‬‬
‫‪68‬‬ ‫ثالثا‪ :‬املداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬
‫‪68‬‬ ‫أ‪.‬األرب ـ ـ ـ ــاح املهنيـ ـ ـ ـ ــة‬
‫‪78‬‬ ‫ب‪.‬املداخي ـ ـ ـ ـ ـ ــل الفالحي ـ ـ ـ ــة‬
‫‪80‬‬ ‫ج‪.‬املداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك املبنية والغير مبنية‬
‫‪82‬‬ ‫د‪.‬ري ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوع رؤوس األم ـ ـ ـ ـ ــوال املنق ـ ـ ـ ـ ـ ــولة‬
‫‪88‬‬ ‫ه‪.‬املرتب ـ ـ ـ ـ ـ ــات واألجـ ـ ـ ـ ــور واملنـ ـ ـ ـ ـ ــح والريوع العمري ـ ـ ـ ــة‬
‫‪96‬‬ ‫و‪.‬فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل‬
‫‪100‬‬ ‫املحاضرة السادسة‪ :‬اإلطار الجبائي للضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬
‫‪101‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪101‬‬ ‫أوال ‪:‬مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات (‪)I.B.S‬‬
‫‪101‬‬ ‫أ‪.‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪102‬‬ ‫ب‪.‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪103‬‬ ‫ج‪.‬املجال االقليمي للضريبة‬
‫‪104‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬تحديد املداخيل الخاضعة للضريبة‪ /‬أساس فرض الضريبة و الحواصل‬
‫املعتمدة‬
‫‪104‬‬ ‫أ‪.‬تحديد املداخيل الخاضعة للضريبة‪ /‬أساس فرض الضريبة‬
‫‪105‬‬ ‫ب‪ .‬الحواصل الواجب إعتمادها لتحديد األساس الخاضع للضريبة‬
‫‪106‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‪IBS‬‬
‫‪106‬‬ ‫أ‪.‬املعدالت العادية‬
‫‪106‬‬ ‫ب‪.‬اإلقتطاع من املصدر‬
‫‪108‬‬ ‫رابعا ‪ :‬خصم األعباء لتحديد الربح الخاضع للضريبة‬
‫‪108‬‬ ‫أ‪.‬الشروط العامة لخصم التكاليف‬
‫‪108‬‬ ‫ب‪.‬التكاليف الواجب خصمها‬
‫‪110‬‬ ‫ج‪ .‬فوائض القيم الخاصة بالتنازل عن األصول‬
‫‪110‬‬ ‫خامسا ‪ :‬اإلعفاءات‬
‫‪110‬‬ ‫أ‪.‬اإلعفاءات الدائمة‬

‫‪4‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪111‬‬ ‫ب‪.‬اإلعفاءات املؤقتة‬

‫‪112‬‬ ‫سادسا ‪ :‬الية حساب و دفع الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪112‬‬ ‫أ‪.‬الية حساب الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪113‬‬ ‫ب‪ .‬دفع الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪115‬‬ ‫ج‪.‬التصريح بالضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪116‬‬ ‫قائمة املراجع‬

‫‪5‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫فه ـ ـرس الج ـ ـ ـ ـ ـ ـداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم الجدول‬

‫‪14‬‬ ‫مق ـ ـ ـ ـ ـ ـارنة بين الضريب ـ ـ ـ ـة والرس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم‬ ‫‪1‬‬
‫‪42‬‬ ‫توزيع ناتج الرسم على النشاط املنهي‬ ‫‪2‬‬
‫‪71‬‬ ‫الجدول التصـ ـ ـ ـاعدي للشرائ ـ ـ ـح‬ ‫‪3‬‬
‫‪94‬‬ ‫جدول حس ـ ـاب الضريبـ ـة على الدخ ـ ـ ـ ـ ـ ـل اإلجمالي‬ ‫‪4‬‬
‫‪113‬‬ ‫ت ـ ـواريـ ـ ـخ دفع تسبيقات الضريبة على أرياح الشركات‬ ‫‪5‬‬

‫‪6‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫مقدمة‬

‫تعد الضريبةمن أقدم وأهم املصادر املالية للدولة نظرا لكثرة األموال التي تدرها للخزينة العمومية‪،‬‬

‫فازداد دورها مع تزايد اإليرادات العمومية ‪،‬وارتبط مفهوم الضريبة بتطور مفهوم الدولة من الحارسة‬

‫التي كانت تنحصر مهامها في الدفاع واألمن وتحقيق العدالة إلى الدولة املتدخلة في الحياة االقتصادية‬

‫واالجتماعية وهذا من أجل تحقيق االستقرار والتوازن االقتصادي واالجتماعي‪.‬‬

‫ومن هنا أصبح للضريبة دورا اجتماعيا واقتصاديا إضافة إلى دورها املالي التقليدي باعتبارها أهم‬

‫مصدر مالي للدولة‪ ،‬وأصبحت الضرائب تستخدم في معالجة األزمات املالية‪.‬‬

‫إن معظم الدول تتفق في مبدأ التدخل في الحياة االقتصادية من خالل فرض الضرائب والرسوم‬

‫وتحصيلها‪ ،‬إال أن التدخل يختلف من بلد إلى اخر حسب السياسة الضريبية املطبقة بما يتناسب‬

‫واألوضاع االقتصادية واالجتماعية السائدة في أي بلد‪.‬‬

‫و عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصالحات في ظل التغيرات االقتصادية العاملية و التي أثرت على‬

‫فعاليته في ظل إعتماده على عائدات املحروقات كمصدر رئيس ي لتوفير إيرادات من أجل تغطية‬

‫النفقات العمومية‪ .‬و في هذا االطار وجهت الجزائر أبرز إهتماماتها نحو الجباية العادية من خالل‬

‫اإلصالحات الجبائية و التغييرات التي قامت بها بداية من سنة ‪ 1991‬إلى يومنا هذا من أجل توسيع‬

‫الوعاء الضريبي و توفير موارد مالية إضافية من جهة ‪ ،‬و تحقيق العدالة االجتماعية و إزالة الفوارق‬

‫االجتماعية من جهة أخرى‪.‬‬

‫و جاءت هذه املطبوعة بغرض تمكين الطلبة من فهم مقياس جباية املؤسسة‪ ،‬فمن خالل مضمون و‬

‫محتوى هذه املطبوعة سيتمكن الطلبة من اإلملام بجميع املفاهيم األساسية للجباية و أهم الفروقات‬
‫‪7‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املوجودة بين الضريبة و مصطلحات الرسوم‪ ،‬اإلتاوة و الرسوم شبه الجمركية‪...‬الخ ‪ ،‬و كذلك تحديد‬

‫أهم أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع الجبائي الجزائري من جهة‪ ،‬و من جهة أخرى دراسة اإلطار‬

‫الجبائي ألهم الضرائب و الرسوم التي تخضع لها املؤسسة و االلتزامات الخاصة بها اتجاه مصالح‬

‫اإلدارة الجبائية‪.‬‬

‫ومن أجل التطرق إلى املحاور األساسية ملقياس جباية املؤسسة وبشكل مفصل وبما يتناسب مع أهم‬

‫التغييرات التي جاء بها قانون املالية لسنة ‪ 2022‬و قانون املالية التكميلي لنفس السنة‪ ،‬تم تقسيم‬

‫هذه املطبوعة إلى ست محاور يمثل كل محور فيها محاضرة‪ ،‬املحوراألول يتضمن مفاهيم عامة و‬

‫أساسية للجباية و مختلف املفاهيم واملحور الثاني يتضمن أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع‬

‫الجبائي الجزائري و االلتزامات الخاصة بكل نظام‪ ،‬أما املحور الثالث فيتضمن اإلطار الجبائي للرسم‬

‫على النشاط املنهي‪،‬‬

‫املحور الرابع تم تخصيصه للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬و املحور الرابع تخصيصه للضريبة على‬

‫الدخل اإلجمالي لكافة أصناف املداخيل‪ ،‬أما بالنسبة للمحور السادس و األخير فتم تخصيصه‬

‫للضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪8‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املحاض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــرة األول ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــى‪:‬مدخل عام إلى الجبايـ ـ ـ ـ ـ ــة‬

‫أه ـ ـ ـ ـ ـداف املحاضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرة‪:‬‬

‫تهدف هذه املحاضرة إلى تمكين الطلبة من‪:‬‬

‫‪ 1‬شرح مصطلح الضريبة‪.‬‬

‫‪ 2‬القدرة على التفرقة بين الضريبة و املصطلحات التالية ‪ :‬الرسم‪ ،‬الرسم شبه جبائي‪،‬‬
‫اإلتاوة‪.‬‬
‫‪ 3‬تبيان أهداف الضريبة‪.‬‬
‫‪ 4‬تحديد القواعد األساسية لفرض الضريبة‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تمهي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـد‪:‬‬

‫تعتبر الجباية عامل أساس ي في االقتصاد‪ ،‬مما يمكنه من عكس تطور الدولة من الجانب‬

‫االقتصادي واالجتماعي‪ ،‬كما للجباية آثار متعددة على الجانب الكلي والجانب الجزئي‪ .‬تمثل الجباية‬

‫سلطة الدولة وترتبط بكيانها السياس ي‪ ،‬تتجلى هذه السلطة في فرض الضرائب والرسوم املختلفة على‬

‫األفراد واملؤسسات‪ ،‬ذلك من أجل تغطية أعباء اإلنفاق العام‪ ،‬تحقيق مصالح املجتمع‪ ،‬تأمين الحماية‬

‫للمواطنين فيها‪ ،‬كذلك من أجل االحتماء من املخاطر الخارجية ومواجهة الظروف الخارجية‪.‬‬

‫تشمل الجباية خمسة اقتطاعات املتمثلة في‪ :‬الضريبة‪ ،‬الرسم‪ ،‬الرسم شبه جبائي‪ ،‬اإلتاوة‬

‫والحقوق الجمركية‪.‬‬

‫نتعرض في هذه املحارة لكل من تعريف الضريبة والرسم‪ ،‬مع إبراز خصائص كل منهما‪ ،‬مشيرين‬

‫إلى نقاط التشابه واالختالف بينهما‪.‬‬

‫أوال‪:‬عموميات حول الجباية‬

‫أ‪.‬تع ـ ـ ـريف الجباية‪:‬‬

‫مفهوم الجباية أوسع واشمل من مفهوم الضريبة‪ ،‬فالجباية تشمل مجموع االقتطاعات التي تقوم بها‬

‫الدولة أو إحدى هيئاتها اإلقليمية سواء في شكل ضرائب أو رسوم جبائيه وشبه جبائيه‪ ،‬غرامات‪ ،‬إتاوات‪،‬‬

‫واملساهمات االجتماعية‪ ،‬تشمل الجباية جميع االقتطاعات االجبارية التي تفرضها الدولة‪.‬‬

‫ب‪.‬الضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـريبة وخصائص ـ ـ ـ ـ ـها‪:‬‬

‫ب ‪.1.‬تع ـ ـ ـ ـريف الضريبة‪:‬‬

‫للضريبة مجموعة مختلفة من التعاريف واملفهومات من بينها‪:‬‬

‫‪10‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪-‬تعتبر الضرائب من أهم اإليرادات التي تستعملها الدولة في تسيير إداراتها وتلبية حاجاتها‪ ،‬إذ تحتل مكانة‬

‫بارزة‪ ،‬نظرا لثباتها وإلزاميتها‪ ،‬وكذا حجمها واألهداف التي تصبو إليها‪.‬‬

‫‪ "-‬تعرف الضريبة على أنها اقتطاع مالي إلزامي ونهائي تحدده الدولة ودون مقابل بغرض تحقيق أهداف‬
‫عامة"‪1.‬‬

‫‪-‬كما تعرف الضريبة بأنها "قيمة مالية يدفعها الفرد جبرا إلى الدولة أو إحدى الهيئات املحلية بصورة‬
‫الضريبة"‪2.‬‬ ‫نهائية‪ ،‬مساهمة منه في التكاليف واألعباء العامة‪ ،‬دون أن يعود عليه نفع خاص مقابل دفع‬

‫‪ "-‬الضريبة هي اقتطاع جبري‪ ،‬تفرضه الدولة عن طريق سلطتها العامة على أموال األفراد من أجل‬
‫‪3‬‬ ‫االنصاف فيما بينهم وتوزيع األعباء العامة"‪.‬‬

‫بصفة عامة يمكن القول أن الضريبة هي فرض إلزامي تحدده الدولة ويلتزم املكلف بها سواء‬

‫كان شخص طبيعي أو معنوي بدفعها بدون مقابل‪،‬وذلك حتى تتمكن الدولة من تحقيق أهدافها وتغطية‬

‫جزء من نفقاتها‪.‬‬

‫ب‪.2.‬خصائص الضريب ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫من خالل التعاريف السابقة يمكن استنتاج الخصائص التالية‪:‬‬

‫ب‪.1.2.‬الضريب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة تدف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـع نق ـ ـ ـ ـ ـ ـدا‪:‬‬

‫تتكون الضريبة من دفعة نقدية وليست عينية‪ ،‬عكس ما كانت عليه قبل تطور العالقات‬
‫النقدية‪ .‬لقد كانت الضرائب ُتدفع ً‬
‫عينيا؛ ُيطلب من دافع الضرائب التنازل عن جزء من محاصيله مللك‬

‫‪ 1‬حميد بوزيدة‪" ،‬جباية المؤسسة"‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،2007،‬ص ‪.08‬‬
‫‪ 2‬سوزي عدلي ناشد‪ " ،‬المالية العامة"‪ ،‬منشورات حلبي الحقوقية‪ ،‬دمشق‪ ،2003،‬ص ‪.115‬‬
‫‪3‬‬
‫‪DUVERGER Maurice, « éléments de Fiscalité », Call. Thémis PUE, 1 ère édition, 1976,P : 75.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫أو للكنيسة‪ .‬كانت اإليرادات الضريبية في ذلك الوقت من الحبوب أو الخضروات أو املاشية أو غيرها من‬

‫املنتجات‪ .‬ولكن مع ظهور النقود وتطورها‪ ،‬أصبحت الضريبة تدفع نقدا إلزاما‪.‬‬

‫ب‪.2.2.‬الضريب ـ ـ ـ ـ ـة إجباريـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫في املجتمعات املعاصرة ‪ ،‬يعتمد رفاهية السكان قبل كل ش يء على مدى توفرها املرافق العامة‬

‫املتمثلة في الطرقات و املواصالت و املدارس و الجامعات و املنشآت الصحية و التأمينات االجتماعية‬

‫وصناديق املعاشات و اإلدارات العامة ‪ .‬هذه االستثمارات بشكل عام من مسؤولية السلطات العامة‪ ،‬و‬

‫بالتالي فإن النقص سيؤدي إلى اختالل التوازن بين اإليرادات العامة و النفقات‪.‬‬

‫لهذا تعتبر الضريبة إجبارية الدفع عن طريق القانون وليس بإرادة األفراد أو الدولة كما تتمتع‬

‫بحق اللجوء إلى املتابعة القضائية وتعريض املتمرد عن الدفع لعقوبات مختلفة كالغرامات والسجن‪.‬‬

‫ب‪.3.2.‬تفرض الضريبة بشكل نهائي‪:‬‬

‫الضريبة ليست ً‬
‫قرضا وبالتالي ال يمكن استردادها أي ال يمكن للموظف أو الشركة التي تدفع‬

‫ضرائبها أن تطالب باملقابل فوريا‪ .‬و لكنها ستستفيد من الخدمات غير السوقية التي تقدمها مؤسسات‬

‫الجمهورية على سبيل املثال ‪:‬الرعاية الصحية املجانية‪ ،‬تعليم األطفال‪ ،‬اإلضاءة العامة استخدام‬

‫الطرق و املدخرات الخارجية املقدمة لألنشطة االقتصادية‪.‬‬

‫ب‪ . 4.2.‬تفرض الضريبة على أي شخص‪1‬يحقق ر ً‬

‫بحا أو أيدخل‪:‬‬

‫كل فرد لديه دخل كالراتب هو ملزم بدفع الضريبة‪ ،‬كذلك كال من يمارس نشاط اقتصادي على‬

‫أرض الوطن ملزم بدفع جزء من األرباح املحققة للدولة في شكل ضريبة‪.‬‬

‫‪1‬نعني بكلمة شخص طبيعي أو اعتباري (مؤسسات اقتصادية‪ ،‬أفراد‪ ،‬إلخ)‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪ .5.2‬دفع الضريبة ال يستلزم وجود نظير مباشر من قبل الدولة‪:‬‬

‫الضريبة تدفع دون مقابل حيث تدفع الضريبة من املكلف دون أن يحصل على نفع خاص يعود‬

‫عليه وحده مقابل أدائه للضريبة‪ ،‬وإنما مساهمة منه كعضو في املجتمع من خالل تحمله األعباء‬

‫والتكاليف العامة وفقا ملقدرته التكليفية‪.‬‬

‫ج ‪.‬الرس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم‪:‬‬

‫ج ‪ .1.‬تعري ـ ـ ـ ـ ـ ـف الرسم وخصائصـ ـ ـ ـ ـه‪:‬‬

‫‪ -‬يمكن تعريف الرسوم كاآلتي‪" :‬هي اإليرادات العامة للدولة التي تستخدم حصيلتها في تمويل اإلنفاق‬

‫العام‪ ،‬وتحصل عليها الدولة من األفراد حينما يلجؤون إلى طلب خدمة خاصة من بعض مرافقها‬
‫الخاصة‪1".‬‬

‫‪-‬كما يعرف الرسم على أنه " مبلغ من املال تحدده الدولة ويدفعه الفرد في كل مرة تؤدي إليه خدمة‬

‫معينة تعود عليه بنفع خاص وتنطوي في نفس الوقت على منفعة عامة غالبا"‪.2‬‬

‫بصفة مختصرة الرسم هو اقتطاع نقدي تتقاضاه الدولة جبرا مقابل تقديم خدمة معينة‪.‬‬

‫بصفة عامة الرسم هو عبارة عن مورد مالي للدولة تتحصل عليه نظير خدمة خاصة‪ ،‬حيث هذه‬

‫األخيرة تنفرد بأدائها الدولة مثل رسوم تسجيل بالجامعة‪ ،‬الرسوم القضائية‪ ،‬رسوم استخدام الطرقات‬

‫العامة بالسيارة‪ .‬فالرسم هو مبلغ نقدي يدفع من طرف األشخاص جبرا للدولة مقابل خدمة مقدمة من‬

‫طرف الدولة أو من يمثلها (كالجماعات املحلية‪ ،‬املؤسسات اإلدارية وغيرها)‪.‬‬

‫ج ‪.2.‬خصائص الرسم‪:‬‬

‫‪ ‬يدفع الرسم إلى الدولة‪ ،‬ويتم تحصيله عن طريق احدى مؤسساتها املختلفة‪.‬‬

‫محمد إبراهيم الوالي‪" ،‬علم المالية العامة"‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬ص ‪49‬‬ ‫‪1‬‬

‫عبد الحميد عبد المطلب‪ "،‬اقتصاديات المالية العامة"‪ ،‬الدار الجامعية اإلسكندرية‪ ،2005،‬ص ‪23‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪13‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬يدفع الرسم على شكل مبلغ نقدي‪.‬‬

‫‪ ‬الرسم اجباري‪ ،‬فبمجرد حصول الفرد على الخدمة من الدولة يدفع الرسم‪.‬‬

‫‪ ‬قيمة الرسم ليس لها عالقة بتكلفة الخدمة يمكن أن تكون مساوية أو أقل منها‪.‬‬

‫استنادا لخصائص كل من الضريبة والرسم يمكن املقارنة بينهما كمايلي‪:‬‬

‫الج ـ ـ ـ ـ ـدولرقم ‪ :01‬مق ـ ـ ـ ـ ـ ـارنة بين الضريب ـ ـ ـ ـة والرس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم‬

‫الرسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم‬ ‫الضريبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬

‫يدفع بصفة اجبارية ونهائية‬ ‫تدفع بصفة اجبارية ونهائية‬
‫يدفع الرسم نقدا‬ ‫تدفع الضريبة نقدا‬
‫يدفع لتمويل ميزانية الدولة‬ ‫تدفع لتمويل ميزانية الدولة‬
‫ال تؤخذ بعين االعتبار املقدرة التكليفية للفرد‬ ‫تفرض غالبا على أساس املقدرة التكليفية‬
‫للفرد‬
‫تستهدف أغراضا مالية‪ ،‬اجتماعية‪ ،‬اقتصادية تهدف الدولة من خالله إلى تعزيز الخزينة‬
‫العمومية باملوارد املالية‪ ،‬وتنظيم االنتفاع‬ ‫وذات منفعة عامة‬
‫بخدمات بعض الهيئات واإلدارات العامة‪.‬‬
‫د‪.‬اإلت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاوة‪:‬‬

‫هي املقابل الذي يدفعه صاخب العقار أو الثروة بسبب ارتفاع قيمة ملكه املترتب عن قيام الدولة‬

‫بمشاريع عامة‪ ،‬إذ أن كل من الطرق املعبدة‪ ،‬توفر املياه‪ ،‬الكهرباء يزيد من قيمة األراض ي إذن يعتبر‬
‫النفقات‪1.‬‬ ‫مالك العقار مستفيد وهو ملزم باملساهمة في‬

‫ه‪ .‬الرسـ ـ ـ ـم شبه جبائي‪ :‬هو مختلف االقتطاعات اإلجبارية املؤسسة بموجب حكم من أحكام قانون‬

‫املالية‪ ،‬واملحصلة لفائدة شخص معنوي من دون الدولة أو الجماعات املحلية‪ ،‬أي لفائدة مؤسسات‬
‫عمومية‪2.‬‬ ‫ذات طابع صناعي أو تجاري أو إداري تؤدي مهمة معينة أو خدمة‬

‫‪ 1‬عمر يحياوي‪" ،‬مساهمة في دراسة المالية العامة"‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪ ،2003،‬ص ‪94‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ 15‬من القانون رقم ‪ 17-87‬المؤرخ في ‪1984-7-7‬‬

‫‪14‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ثانيا‪ :‬أنواع الضرائب‬

‫تتعدد الضرائب وتختلف صورها الفنية باختالف الزاوية التي ينظر إليها ونميز بينها من حيث نقل عبئها‬

‫‪ ،‬من حيث املادة الخاضعة لها إضافة إلى الواقعة املنشئة لها و‪.....‬إلخ‪.‬‬

‫أ‪.‬من حيث نقل العبئالضريبي ‪:1‬‬

‫أ‪.1.‬الضرائب املباشرة ‪:‬‬

‫و هي الضرائب التي تدفع مباشرة ملصلحة الضرائب من قبل املكلف بالضريبة‪ ،‬وهي الضرائب التي ال‬

‫يمكن أن ينقل عبئها إلى شخص اخر بإعتبارها مرتبطة باسم الشخص أي من يدفعها هو املكلف النهائي‬

‫('املكلف القانوني هو املكلف النهائي )‪.‬حيث تفرض هذه الضرائب على الدخل‪ ،‬و األرباح التجارية و‬

‫الصناعية للمؤسسات‪.‬‬

‫أ‪.2.‬الضرائب الغير مباشرة ‪:‬‬

‫على عكس الضرائب املباشرة‪ ،‬فالعبئ الضريبي فيها ينتقل من املكلفين قانونا إلى املستهلك األخير و يتم‬

‫تحصيلها من خالل وسيط لصالح الخزينة العمومية‪ ،‬كمثال على ذلك الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬

‫ب‪.‬من حيث املادة الخاضعة‪:2‬‬

‫ب‪.1.‬ضرائب على األشخاص‪:‬‬

‫هذا النوع من الضرائب هو السباق على الظهور حيث تدفع من أشخاص مقيمين في إقليم معين‪ ،‬كما‬

‫تدفع حسب اإلنتماء االجتماعي لهؤالء األشخاص‪ ،‬بغض النظر عن ما يملكون من أموال‪ ،‬و تمتاز بوفرتها‬

‫و سهولة تحصيلها وتحديد سعرها‪ ،‬غير أنها عادلة ألنها ال تمس ما يملكه من أموال و إنما تفرض على‬

‫الفرد ذاته‪.‬‬

‫‪ 1‬د‪.‬فروم محمد الصالح‪ ،‬جباية المؤسسة‪:‬دروس مفصلة ومدعمة بأمثلة و تمارين محلولة‪،‬ألفا للوثائق‪ ،‬الجزائر‪ ،2021 ،‬ص ص‪.41-40 :‬‬
‫‪ 2‬د‪.‬خالصي رضا‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري ‪ :‬جباية األشخاص الطبيعيين و المعنويين‪،‬دار هومة للنشر و التوزيع‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬الجزائر‪،‬ص‪.18:‬‬

‫‪15‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.2.‬ضرائب على األموال‪:‬‬

‫هذا النوع من الضرائب‪ ،‬أساسه هو ما يملكه الشخص ليس الشخص في حد ذاته و هذا األخير قد يملك‬

‫دخالأو رأس املال أو كليهما و بالتالي فان أساس فرض هذه الضريبة هو الدخل و رأس املال‪.‬‬

‫ب‪.3.‬ضرائب متعددة‪:‬‬

‫و هو إخضاع املكلفين ألنواع من الضرائب نتيجة إختالف وتعدد أنشطتهم‪ ،‬ومن ثم تتعدد و تختلف‬

‫األوعية الضريبية‪ ،‬ويبرر اللجوء إلى هذا النوع من الضرائب إلى إختالف مصادر الثروة و تكاليف تحقيق‬

‫الدخل‪.‬‬

‫ج‪ .‬من حيث الواقعة املنشئة للضريبة ‪:1‬‬

‫ج‪.1.‬ضرائب على الدخل‪:‬‬

‫يقصد بالدخل كل مبلغ نقدي ناتج عن مصدر ثابت قد يكون رأس املال أو العمل أو كالهما‪ ،‬يتدفق‬

‫بصفة دورية منتظمة خالل فترة زمنية معينة و بصورة متجددة‪،‬و ينشأ هذا اإللتزام بدفع الضريبة‬

‫بمجرد تحقق الدخل و تحديد املكلف يأتي عن طريق السلعة التي ينتجها أو الخدمة التي يقدمها خالل‬

‫مدة زمنية معينة محددة يعمل فيها‪.‬‬

‫ج‪.2.‬ضرائب على رأس املال‪:‬‬

‫يعرف رأس املال بأنه جميع األصول الحقيقية (عقارات و مباني) أو املالية (األسهم و السندات) أو املادية‬

‫(سلع‪ ،‬مخزون‪ ،‬مواد أولية‪)......‬أو املعنوية(شهرة‪ ،‬ملكية فكرية) التي يمتلكها الشخص خالل فترة زمنية‬

‫معينة‪ ،‬و القابلة للتقدير بالنقود‪ ،‬سواء كانت تعود على املكلف بدخل أم ال‪ ،‬و لتحديد الضريبة على‬

‫رأس املال يجب جرد و تقييم أصول و خصوم املكلف بالضريبة‪.‬‬

‫‪1‬فروم محمدالصالح‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ص‪.40-39:‬‬

‫‪16‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ج‪.3.‬الضرائب على اإلنفاق‪:‬‬

‫تفرض هذه الضرائب بمناسبة قيام األشخاص باستعمال دخلهم وإنفاقه في مختلف املجاالت‪ ،‬وتنقسم‬

‫إلى األنواع التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ضريبة على التداول ‪:‬و تتعلق بالتصرفات القانونية التي يقوم بها األفراد و التي من شأنها تداول‬

‫و إنتقال امللكية كضرائب التسجيل و الطابع‪.‬‬

‫‪ ‬ضرائب على اإلستهالك ‪:‬و هي تلك الضرائب التي تفرض على الدخل عند إنفاقه في شراء السلع‬

‫و الخدمات‪،‬و ضرائب اإلستهالك قد تفرض إستهالك أنواع معينة من السلع أي في صورة ضريبة‬

‫نوعية على اإلستهالك كالرسم الداخلي على اإلستهالك‪ ،‬وقد تفرض على جميع أنواع السلع التي‬

‫يستهلكها الفرد في صورة ضريبة عامة على اإلستهالك كالرسم على القيمة املضافة‪ ،‬مع العلمأن‬

‫الضرائب على اإلستهالك يتحملها املستهلك بحيث تكون متضمنة في قيمة السلع و الخدمات‪.‬‬

‫‪ ‬ضرائب على اإلنتاج ‪:‬إن عمليات تحويل املواد األولية من حالتها الخام إلى منتجات نصف‬

‫مصنعة أو تامة الصنع‪ ،‬ينشأ عنه التزام بدفع الضريبة على كمية اإلنتاج قبل خروجها من‬

‫املصنع‪.‬‬

‫د‪ .‬من حيث معدل أو سعر الضريبة ‪:1‬‬

‫د‪.1.‬الضرائب التصاعدية ‪:‬‬

‫وهي ضرائب تفرض بشكل تصاعدي يتناسب مع الوعاء الضريبي‪ ،‬أي كلما زاد الوعاء الضريبي كلما زاد‬

‫معدل الضريبة أي أنها تتناسب بشكل طردي مع الوعاء الضريبي ‪ ،‬و هذا النوع يحقق عدالة‪(.‬كمثال على‬

‫ذلك قانون حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي)‪.‬‬

‫‪.1‬خالصي رضا‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.20 :‬‬

‫‪17‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫د‪.2.‬الضرائب النسبية ‪:‬‬

‫يتميز هذا النوع بثبات نسبة الضريبة رغم تغير الوعاء الضريبي‪ ،‬أي تفرض الضرائب بنسبة ثابتة على‬

‫الوعاء الضريبي‪ ،‬و كمثال على ذلك ‪ :‬نسب الضريبة على أرباح الشركات (‪ %19‬بالنسبة للنشاطات‬

‫اإلنتاجية‪ %23 ،‬بالنسبة ألنشطة البناء و ‪ % 26‬بالنسبة لألنشطة التجارية و تأدية الخدمات)‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬القواعد األساسية للضريبة‬

‫هي تلك املبادئ او القواعد التي يجب على املشرع أن يأخذها بعين االعتبار عند فرضه وتقنينه‬

‫للضريبة‪ ،‬حتى يصبح النظام الضريبي مراعيا التوفيق بين مصلحة الفرد من جهة‪ ،‬ومصلحة الخزينة‬

‫العامة من جهة أخرى‪.‬‬

‫يعتبر آدم سميث أول من تعرض لتلك القواعد التي تحكم النظام الجبائي وذلك في كتابه ثروة‬

‫األمم‪ ،‬وتتلخص هذه القواعد فيما يلي‪:‬‬

‫أ‪.‬قاع ـ ـ ـ ـدة العدالة واملساواة‪:‬‬

‫يقصد بهذه القاعدة أن يشترك كل أفراد الدولة في نفقات الحكومة‪ ،‬كل بحسب مقدرته‬

‫التكليفية‪ ،‬ويقصد بالعدالة توزيع العبء املالي للضريبة على كل أفراد املجتمع‪ ،‬ويتطلب هذا مالئمة‬

‫الضريبة لنوع وعائها‪ ،‬وتعتبر اإلعفاءات مناسبة للحالة االجتماعية لألفراد‪ .‬وقد ذكر "آدم سميث" أنه‬

‫يجب على كل أفراد املجتمع ومواطني الدولة أن يساهموا في النفقات الحكومية حسب مقدرتهم التكليفية‬

‫دون تناس ي دور الضريبة في تحقيق املساواة بين الناس في القدرة على أدائها‪.‬‬

‫‪18‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب ‪.‬قاعـ ـ ـ ـ ـ ـدة اليقي ـ ـ ـن‪:‬‬

‫يجب أن تكون الضريبة محددة وواضحة من حيث معدلها وتاريخ الوفاء بها‪ ،‬ومن حيث الحدث‬

‫املنش ئ لها‪ ،‬واألعباء واملصاريف الواجب خصمها‪ ،‬والغرض من ذلك أن يكون املكلف بالضريبة على علم‬

‫بمدى التزامه أمام الضريبة بصورة واضحة‪ ،‬وهذا الوضوح ال يقتصر فقط على املكلف بل يمس كذلك‬

‫اإلدارة الجبائية‪.‬‬

‫ج‪.‬قاعـ ـ ـ ـ ـ ـدة املالئمة في التحصي ـ ـ ـ ـل‪:‬‬

‫يقصد بها مالءمة ميعاد التحصيل مع ميعاد تحقق اإليراد الفعلي‪ ،‬أي أن يكون موعد دفع‬

‫الضريبة إلى خزينة الدولة وقت يسره املالي‪ ،‬ومن هذه الناحية يعتبر الوقت الذي يحصل فيه املكلف‬

‫على دخله أكثر مالئمة لدفع الضرائب املفروضة‪ .‬وأحسن مثال على ذلك الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫وطريقة الحجز من املنبع بالنسبة لألجراء‪ ،‬حيث تقتطع الضريبة عند تحقيق الدخل‪.‬‬

‫د‪.‬قاع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة االقتصاد في النفقات‪:‬‬

‫تعني أن يتم تنظيم الضريبة وجبايتها بطريقة محكمة وبأقل تكلفة‪ ،‬حتى ال تضطر الدولة إلى‬

‫التوسع في فرض الضرائب على املمولين بحجة تغطية نفقات تحصيلها‪ .‬ويمكن أن تأخذ هذه القاعدة‬

‫إلى أبعد من هذا‪ ،‬وذلك باالقتصاد فيما يتحمله املكلفون بالضريبة من تكاليف الوفاء بها‪.‬‬

‫يتمثل الهدف من هذه القاعدة في أن ال تستنفد املصاريف واألعباء الضريبية جانبا من حصيلتها‪،‬‬

‫الش يء الذي يقلل من إمكانية الدولة في االستفادة منها‪ ،‬بمعنى آخر ينبغي أن تكون نفقات التحصيل‬

‫للضريبة ضئيلة مقارنة بحصيلتها‪.‬‬

‫إضافة للقواعد املذكورة سابقا والتي أتى بها آدم سميث‪ ،‬هناك قاعدتان أضافهما كتاب املالية‬

‫كمايلي‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ه ‪.‬قاعـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة الثبات‪:‬‬

‫ويقصد بها أن ال تتغير حصيلة الضرائب تبعا للتغيرات التي تطرأ على الحياة االقتصادية‪،‬‬

‫وخصوصا في أوقات الكساد‪ ،‬وذلك أن الحصيلة الجبائية تزداد عادة في أوقات الرخاء بسبب ازدياد‬

‫الدخل واإلنتاج‪ ،‬بينما الحصيلة الجبائية تقل عادة في أوقات الكساد‪ ،‬مما يعرض السلطات العامة‬

‫ملضايقات مالية كبيرة بالنسبة ملسؤولياتها التي تزداد في هذه األوقات‪.‬‬

‫و‪.‬قاعـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة املرونة‪:‬‬

‫يقصد بها أن يكون تغير املدخول مصحوبا من الناحية الزمنية وقدر اإلمكان بتغير في الحصيلة‬

‫الجبائية‪ ،‬وفي نقس االتجاه‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬أهداف الضريبة‬

‫تطورت أهداف الضريبة في العصر الحديث مع تطور مفهوم الدولة‪ ،‬إذ أصبحت تلك‬

‫األداة التي تستعملها الدولة بغرض تحقيق أهدافها السياسية و اإلجتماعية و اإلقتصادية‪ ،‬فالضريبة‬

‫تمثل أداة من أدوات السياسة املالية و االقتصادية‪ ،‬و تقسم أهم أهداف الضريبة كما يلي‪:1‬‬

‫أ‪.‬األهداف املالية ‪:‬‬

‫يكن تسميتها باألهداف التقليدية ‪ ،‬يبقى دائما الغرض األساس ي من فرض الضريبة هو تغطية األعباء‬

‫العامة‪ ،‬أي أن الريبة تسمح بتوفير املوارد املالية للدولة بصورة تضمن لها الوفاء بإلتزاماتها اتجاه‬

‫اإلنفاق على الخدمات املطلوبة ألفراد املجتمع‪ ،‬أي تمويل اإلنفاق على الخدمات العامة‪ ،‬و على‬

‫إستثمارات اإلدارة املطلوبة ألفراد املجتمع و على إستثمارات اإلدارات العمومية كبناء املستشفيات و‬

‫الجامعات و شق الطرقات إلخ‪.‬‬

‫‪ 1‬د‪.‬شعباني لطفي ‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ص‪.23-23 :‬‬

‫‪20‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.‬األهداف اإلقتصادية‪:‬‬

‫تتمثل أهم األهداف االقتصادية فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬تحقيق االستقرار اإلقتصادي عن طريق تخفيض الضرائب خالل فترة اإلنكماش لزيادة‬

‫اإلستهالك ‪،‬و الرفع من معدالتها في فترة التضحم من أجل إمتصاص الكتلة النقدية الزائدة في‬

‫اإلقتصاد‪.‬‬

‫‪ -‬استخدام الضريبة كوسيلة لتشجيع و توجيه النشاط اإلقتصادي‪ ،‬وذلك من خالل توجيه‬

‫عناصر اإلنتاج نحو القطاعات و املشاريع التي ترغب الدولة في تطويرها‪ ،‬عن طريق منح فتح‬

‫إعفاء لهذه املشاريع‪ ،‬باإلضافة إلى تحقيق التوازن الجهوي‪ ،‬و ذلك من خالل إعفاء أو تخفيض‬

‫الضرائب املستحقة على املؤسسات اإلقتصادية في املناطق النائية‪.‬‬

‫‪ -‬العمل على حماية الصناعة الوطنية‪ ،‬و معالجة العجز في ميزان املدفوعات‪ ،‬وذلك من خالل‬

‫فرض رسوم جمركية بنسب مرتفعة على الواردات‪ ،‬و إعفاء الصادرات جزئيا أو كليا‪ ،‬و تعتبر‬

‫الرسوم الجمركية أو الضرائب التي تم إستخدامها لهذه الغاية‪ ،‬و مع مرور الوقت و انفتاح‬

‫إقتصاديات أغلب البلدان مع إنضمامها إلى املنظمة العاملية للتجارة أصبح من الصعب استعمال‬

‫الضريبة لتحقيق الحماية للصناعة الوطنية خصوصا على املدى املتوسط و الطويل‪.‬‬

‫ج‪.‬األهداف اإلجتماعية‪:‬‬

‫يمكن سرد أهم اإلجتماعية للضريبة فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬العمل على تقليل الفوارق اإلجتماعية و توزيع الدخل بما يتناسب مع العدالة اإلجتماعي‪ ،‬و‬

‫ذلك عن طريق اعتماد الدولة رفع الضرائب على أحاب الدخول املرتفعة‪ ،‬ثم إعادة توزيع‬

‫حصيلتها على أصحاب الدخول املنخفضة‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬تستعمل الدولة الضريبة وسيلة لرفع أسعار املنتجات التي تراها مضرة بصحة أفراد املجتمع‬

‫كاملشروبات الكحولية و السجائر‪.‬‬

‫‪ -‬تمويل بعض الخدمات العامة ألفراد املجتمع‪ ،‬كاألمن و غيره‪ ،‬باألموال املجمعة من فرض‬

‫الضريبة‪ ،‬و يتعلق األمر بتلك الخدمات التي يمكن للقطاع الخاص أن يتخلى عنها‪.‬‬

‫د‪.‬األهداف السياسية‪:‬‬

‫تتمثل أهم األهداف السياسية في ‪:‬‬

‫‪ -‬ان فرض الضريبة يؤدي إلى الشعور باإلنتماء الوطني‪ ،‬مما سيدفع املكلف إلى اإلستفسار عن‬

‫كيفية انفاق هذه األموال‪ ،‬و بذلك فإن روح املسؤولية ينتشر في املكلفين‪،‬و بهذا فإن اإلنحراف‬

‫في استعمال النفقات العامة كثيرا يؤدي باملكلفين إلى التالعب بالتصريحات الجبائية من أجل‬

‫التهرب الضريبي و دفع أقل مبلغ للضريبة و بالتالي التقليل من املساهمة في أعباء الدولة‪.‬‬

‫‪ -‬تستخدم الضرائب لتحقيق أهداف سياسية كتسهيل التجارة مع بعض الدول أو الحد منها و‬

‫ذلك عن طريق تخفيض الرسوم الجمركية على الواردات أو حتى اإلعفاء منها في بعض األحيان‬

‫‪ ،‬أو الرفع منها في حالة الرغبة في الحد من التجارة معها‪ ،‬و تستخدم الدولة العديد من‬

‫الوسائل الفنية لتحقيق هذه ا أغراض الداخلية‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املحـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاضرة الثانيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪ :‬أنظمة ف ـ ـ ـ ـ ـ ـرض الضريبة في التشري ـ ـ ـ ـ ـ ـع الجبائي‬

‫الجزائ ـ ـ ـ ـ ـ ـري‪.‬‬

‫أهـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـداف املحاضـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرة‪:‬‬

‫تهدف هذه املحاضرة إلى تمكين الطلبة من‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد أنظمة فرض الضريبة في التشريع الجبائي الجزائري‪.‬‬

‫‪ .2‬القدرة على التمييز والتفرقة بين أنظمة فرض الضريبة‪.‬‬

‫‪ .3‬ضبط وفهم آليات فرض الضريبة حسب كل نظام‪.‬‬

‫‪ .4‬تحديد األشخاص واملداخيل الخاضعة لكل نظام‪.‬‬

‫‪ .5‬تحديد االلتزامات الجبائية واملحاسبية الخاصة بكل نظام‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تمهيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـد‪:‬‬
‫عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصالحات من أهمها إصالحات بداية التسعينات من القرن‬

‫املاض ي‪ ،‬أين شملت هذه اإلصالحات الضرائب املفروضة‪ ،‬إجراءات وأنظمة فرضها‪.‬‬

‫كما شهد النظام الجبائي الجزائري مراحل أخرى من اإلصالحات‪ ،‬كإصالحات سنة ‪ 2015‬التي‬

‫تزامنت مع انهيار أسعار املحروقات وانخفاض مداخيل الجباية البترولية‪ ،‬ثم إصالحات سنة ‪ 2020‬التي‬

‫شملت توسيع الوعاء الضريبي بتدابير تهدف إلى زيادة الحصيلة الضريبية‪.‬‬

‫وعرفت إصالحات ‪ 2022‬عودة النظام املبسط ضمن أنظمة فرض الضريبة بعدما كان النظام‬

‫الضريبي الجزائري مستقرا على نظام الربح الحقيقي ونظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪.‬‬

‫ّأوال‪ :‬نظام الربـ ـ ـ ـح الحقيق ـ ـ ـ ـ ـ ـي‬

‫أ‪.‬مجـ ـ ـ ـ ـال التطبي ـ ـ ـ ـ ـ ـق‪:‬‬

‫يخضع لنظام الربح الحقيقي بصفة إجبارية األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا‬

‫صناعيا‪ ،‬تجاريا أو حرفيا‪ ،‬وكذا التعاونيات الفنية والتقليدية التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي ثمانية‬

‫ماليين دينار جزائري ‪ 8.000.000‬دج‪ ،‬واألشخاص املعنويون مهما كان رقم األعمال املحقق‪.‬‬

‫تخضع أيضا وجوبا لنظام الربح الحقيقي‪ ،‬األنشطة املستثناة من الخضوع لنظام الضريبة‬

‫الجزافية الوحيدة والتي تتمثل في‪:‬‬

‫‪ ‬األنشطة املمارسة من قبل الوكالء‪،‬‬

‫‪ ‬أنشطة الترقية العقارية وتقسيم األراض ي‪،‬‬

‫‪ ‬أنشطة استيراد السلع والبضائع املوجهة إلعادة البيع على حالها‪،‬‬

‫‪ ‬التجار بالجملة‪،‬‬

‫‪24‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬األنشطة املمارسة من قبل املؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحليل‪،‬‬

‫‪ ‬األشغال العمومية‪ ،‬الري والبناء‪،‬‬

‫‪ ‬أنشطة اإلطعام والفندقة املصنفة‪،‬‬

‫‪ ‬القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة املعادن النفيسة وصانعي وتجار املصنوعات من الذهب‬
‫والفضة‪1،‬‬

‫يمكن لألشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا صناعيا‪ ،‬تجاريا أو حرفيا‪ ،‬وكذا التعاونيات الفنية‬

‫والتقليدية الذين لم يتجاوز رقم أعمالهم السنوي سقف ثمانية مليون دينار ‪ 8.000.000‬دج‪ ،‬وأرادوا‬

‫الخضوع لنظام الربح الحقيقي حسب رغبتهم واختيارهم‪ ،‬أن يقوموا بإبالغ اإلدارة (املصلحة) املختصة‬

‫برغبتهم من خالل إيداع طلبهم الخضوع لهذا النظام قبل ‪ 01‬فيفري من سنة االختيار‪ ،‬ويبقى هذا‬
‫فيه‪2.‬‬ ‫االختيار نهائي ال رجعة‬

‫ب ‪.‬االلتزامات التصريحية‪:‬‬

‫يتقيد املكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي بمجموعة من االلتزامات وهذا على امتداد‬

‫ممارستهم نشاطهم مدة بدايته إلى غاية االنتهاء منه‪،‬‬

‫ب ‪.1.‬التصريـ ـ ـح بالوجود (سلسلة ج ‪:)8‬‬

‫على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الجدد‪ ،‬إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج‪ )8‬خالل‬
‫الثالثين يوما األولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي يتبعون له‪3.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 1‬من قانون الضرائب والرسوم المماثلة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬سنة ‪2022‬‬
‫‪ 2‬الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬مجال التطبيق‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية واالتصال‪ ،2021 ،‬ص‪.01‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪.2022‬‬

‫‪25‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب ‪.2.‬التصريحات الشهرية‪( :‬سلسلة ج ‪)50‬‬

‫يتعين على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي اكتتاب تصريح شهري عن طريق سلسلة ج‬

‫‪ 50‬قبل ‪ 20‬يوم األولى للشهر الذي يلي شهر التصريح والذي تحققت به اإليرادات‪ ،‬ويتضمن هذا التصريح‬

‫الحقوق والرسوم املستحقة املوافقة لإليرادات املحققة‪ ،‬والتي تتمثل في‪:‬‬

‫‪ ‬الرسم على النشاط املنهي ‪،TAP‬‬

‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة ‪،TVA‬‬

‫‪ ‬الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األجور)‪(IRG/s‬بالنسبة للمكلفين الذين يوظفون عماال‪.‬‬
‫الطابع‪1.‬‬ ‫‪ ‬حقوق‬

‫ج‪.‬التصريحات السنوية‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي‪ ،‬اكتتاب تصريح بمداخيلهم السنوية قبل‬

‫‪ 30‬أفريل من كل سنة مالية‪ ،‬ويجب إرفاق هذا التصريح إجباريا بكل الوثائق التبريرية ما يسمح ألعوان‬
‫منقضية‪2.‬‬ ‫اإلدارة الجبائية بمعرفة الوضعية الجبائية لكل مكلف ولكل دورة نشاط‬

‫ج‪.1.‬التصريح بإيقاف النشاط‪:‬‬

‫يتوجب على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي في حالة إيقاف نشاطهم أو جزء منه‪،‬‬

‫إعالم مصلحة الضرائب التي يتبع له ممارسة النشاط خالل ‪ 10‬أيام بالتاريخ الذي تم أو سوق يتم فيه‬
‫نشاطهم‪3.‬‬ ‫إيقاف‬

‫‪1‬‬
‫‪Calendrier fiscal, ministère des finances, direction générale des impôts, direction des relations publiques et de‬‬
‫‪la communication, Alger, édition 2020, p 07‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ 18‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
‫‪ 3‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية واالتصال‪ ،‬الجزائر‪ 2015 ،‬ص ‪73‬‬

‫‪26‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ج‪.2 .‬االلت ـزامات املحاسبية‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الربح الحقيقي مسك محاسبة منتظمة‪ ،‬واحترام‬

‫االلتزامات املحاسبية املنصوص عليها في املواد‪ 10 ،09 :‬و ‪ 11‬من القانون التجاري الجزائري تفاديا‬

‫للعقوبات الجبائية والجزائية‪.‬‬

‫يمكن تلخيص أهم االلتزامات املحاسبية فيما يلي‪:‬‬

‫ج ‪.1.2.‬مسك دفتر اليومية‪:‬‬

‫كل شخص طبيعي أو معنوي يحمل صفة تاجر‪ ،‬ملزم بمسك دفتر مرقم وموقع من طرف‬

‫املحكمة‪ ،‬يسمى هذا الدفتر بدفتر اليومية‪ ،‬يقيد فيه التاجر العمليات اليومية دون ترك بياض أو تغيير‬

‫من أي نوع كان‪.‬‬

‫ويجب أن يحتفظ بهذا الدفتر وكل الوثائق واملستندات التي تسمح بالتحقق ومراجعة هذه‬
‫بيوم‪1.‬‬ ‫العمليات يوما‬

‫ج‪.2.2.‬مسك دفتر الجرد‪:‬‬

‫ينص القانون التجاري الجزائري على إلزامية مسك دفتر الجرد حسب التاريخ بدون ترك بياض‬
‫املحكمة‪2.‬‬ ‫أو تغيير من أي نوع كان‪ ،‬ويكون هذا الدفتر مرقم وموقع من طرف‬

‫ج‪.3.2.‬إلزامية االحتفاظ بالدفاتر واملستندات املحاسبية‪:‬‬

‫يتوجب على املكلفين الذين يحملون صفة تاجر‪ ،‬أن يحتفظوا بالدفاتر املحاسبية (دفتر الجرد‬
‫سنوات‪3.‬‬ ‫ودفتر اليومية) إضافة إلى املستندات املحاسبية وسندات املراسلة ملدة ‪10‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 09‬من القانون التجاري الجزائري‪ ،‬نسخة ‪.2017‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 10‬من القانون التجاري الجزائري‪ ،‬نسخة ‪2017‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 12‬من نفس المرجع‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ثانيا‪ :‬النظ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـام املبسط‬

‫أ‪.‬مج ـ ـ ـ ـ ـال التطبيق‪:‬‬

‫حرة‪1،‬‬ ‫يخضع للنظام املبسط كل األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا ومهنا‬

‫التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي ثمانية ماليين دينار ‪ 8.000.000‬دج‪ ،‬باستثناء األشخاص املعنويون‬

‫الذين يخضعون وجوبا لنظام الربح الحقيقي‪.‬‬

‫يمكن أيضا لألشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا الذين ال تتجاوز إيراداتهم‬

‫املهنية السنوية ثمانية ماليين دينار ‪ 8.000.000‬دج‪ ،‬وأرادوا الخضوع للنظام املبسط حسب رغبتهم‬

‫واختيارهم أن يبلغوا املصلحة املختصة برغبتهم من خالل إيداعهم لطلب الخضوع لهذا النظام قبل ‪01‬‬
‫فيه‪2.‬‬ ‫فيفري من سنة االختيار‪ ،‬ويبقى االختيار نهائي ال رجعة‬

‫ب‪.‬االلتـ ـ ـ ـزامات التصريحي ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام املبسط‪ ،‬التقيد بمجموعة من االلتزامات على‬
‫امتداد ممارستهم نشاطهم‪ ،‬وتشمل هذه االلتزامات‪.‬‬

‫ب‪.1.‬التصريح بالوجود (سلسلة ج ‪:)8‬‬

‫على املكلفين الخاضعين للنظام املبسط الجدد إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج ‪ )8‬خالل الثالثين يوما‬
‫له‪3.‬‬ ‫األولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي يتبعون‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 31‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 1‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
‫‪3‬المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬سنة ‪2022‬‬

‫‪28‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.2.‬التصريحات الفصلية (سلسلة ج ‪:)50‬‬

‫يتعين على املكلفين الخاضعين للنظام املبسط اكتتاب تصريح فصلي عن طريق وثيقة ‪ /‬سلسلة‬

‫ح ‪ 50‬قبل ‪ 20‬يوم األولى للشهر الذي يلي الفصل والذي تحققت به اإليرادات املهنية‪ ،‬ويتضمن هذا‬

‫التصريح الحقوق والرسوم املستحقة املوافقة لإليرادات املحققة املتمثلة في‪:‬‬

‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة ‪،TVA‬‬

‫‪ ‬الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األجور (‪،(IRG/S‬‬

‫ب‪.3.‬التصريحات السنوية (سلسلة ج ‪:)13‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام املبسط‪ ،‬إيداع تصريح سنوي عن طريق سلسلة‬

‫(ج ‪ )13‬ويدون عليه مجموع مبلغ اإليرادات املقبوضة والنفقات املدفوعة والنتيجة املحققة بعنوان‬
‫سنة‪1.‬‬ ‫السنة املالية‪ ،‬وهذا قبل ‪ 30‬أفريل من كل‬

‫ج‪ .‬االلتزامات املحاسبية‪:‬‬

‫املبسط‪2:‬‬ ‫يتوجب على املكلفين الخاضعين للنظام‬

‫‪-‬مسك دفتر يومي مؤشر وممض ي من طرف املصلحة املسيرة‪ ،‬ومتابع يوما بيوم بدون فراغ أو شطب‪،‬‬

‫يظهر بالتفصيل مداخيلهم ونفقاتهم‪.‬‬

‫‪-‬مسك سجل مؤشر وممض ي من طرف املصلحة املسيرة‪ ،‬مدعما بسندات اإلثبات املوافقة‪ ،‬يتضمن‪:‬‬

‫‪ ‬تاريخ االقتناء او اإلنشاء وسعر تكلفة املعدات املخصصة ملمارسة مهنتهم‪،‬‬

‫‪ ‬مبلغ اإلهتالك املطبق على هذه املعدات‪،‬‬

‫‪ ‬سعر وتاريخ التنازل عنها‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 31‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 31‬مكرر ‪ 01‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪29‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬إلزامية االحتفاظ بالدفاتر ومستندات اإلثبات ملدة عشر سنوات التي تم فيها تسجيل اإليرادات‬

‫والنفقات‪.‬‬

‫ويستوجب عليهم تقديم هذه السجالت عند كل طلب من اإلدارة الجبائية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬نظ ـ ـ ـام الضريب ـ ـ ـة الجزافي ـ ـ ـ ـة الوحي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدة‬

‫تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تغطي الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬الرسم على القيمة املضافة‬

‫والرسم على النشاط املنهي‪.‬‬

‫أ‪.‬مجـ ـ ـ ـ ـال التطبي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـق‪:‬‬

‫يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا صناعيا‪،‬‬

‫تجاريا أو غير تجاريا أو حرفيا وكذا التعاونيات الفنية والتقليدية‪ ،‬التي ال يتجاوز رقم أعمالها السنوي‬

‫ثمانية ماليين دينار (‪ 8.000.000‬دج)‪ ،‬ماعدا ذلك التي اختارت الخضوع لنظام فرض الضريبة حسب‬
‫الحالة‪1.‬‬ ‫الربح الحقيقي أو النظام املبسط للمهن الغير التجارية حسب‬

‫ويستثنى من الخضوع لهذا النظام‪:‬‬

‫‪ ‬األنشطة املمارسة من طرف الوكالء‪،‬‬

‫‪ ‬أنشطة الترقية العقارية وتقسيم األراض ي‪،‬‬

‫‪ ‬أنشطة استيراد السلع والبضائع املوجهة إلعادة البيع على حالها‪،‬‬

‫‪ ‬التجارة بالجملة‪،‬‬

‫‪ ‬األنشطة املمارسة من قبل املؤسسات الصحية الخاصة ومخابر التحاليل‪،‬‬

‫‪1‬المادة ‪ 07‬من األمر رقم ‪ 01-22‬المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ‪ ،2022‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية‪ ،‬العدد ‪53‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪ 04‬أوت ‪.2022‬‬

‫‪30‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬األشغال العمومية والري والبناء‪،‬‬

‫‪ ‬أنشطة اإلطعام والفندقة املصنفة‪،‬‬

‫‪ ‬القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة املعادن النفيسة وصانعي وتجار املصنوعات من الذهب‬
‫والفضة‪1.‬‬

‫يستثني أيضا من الخضوع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة كل األشخاص املعنويون مهما كانت طبيعة‬

‫النشاط املمارس وكذا رقم األعمال املحقق من قبلهم‪.‬‬

‫ب‪.‬مع ـ ـ ـ ـدالت الضريبة الجزافي ـ ـ ـ ـة الوحي ـ ـ ـ ـ ـدة‪:‬‬

‫يحدد معدل الضريبة الجزافية الوحيدة كمايلي‪:‬‬

‫‪ %05 ‬بالنسبة لنشاطات اإلنتاج وبيع السلع‪،‬‬

‫‪ %12 ‬بالنسبة للنشاطات األخرى‪،‬‬

‫‪ ‬اقتطاع من املصدر محرر من الضريبة بمعدل ‪ %05‬بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة بالنسبة‬

‫لألشخاص الطبيعيين مهما كانت وضعيتهم إزاء الفئات األخرى من املداخيل‪ ،‬الذين ينشطون في‬

‫إطار دائرة توزيع السلع والخدمات أو من طرف املؤسسات التي تنشط في مجال الشراء‪ /‬إعادة‬

‫البيع‪ .‬كما يجب على هذه املؤسسات املذكورة أن تطبق هذا االقتطاع من املصدر بالنسبة‬

‫لألشخاص الغير مسجلين لحد اآلن لدى اإلدارة الجبائية والذين يحققون عمليات إنتاج للسلع‬

‫والخدمات أو املؤسسات الناشطة في الشراء‪ /‬إعادة البيع‪.‬‬

‫األكثر‪2.‬‬ ‫ويتم إعادة صب هذا االقتطاع من طرف املؤسسات في العشرين من الذي يلي الفوترة على‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 4‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2020‬‬
‫‪2‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 1‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪31‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تجدر اإلشارة إلى أن الضريبة الجزافية الوحيدة بمعدليها (‪05%‬و ‪ )%12‬تحسب على أساس رقم‬

‫األعمال املحقق من قبل املكلف‪ ،‬أي أن الوعاء الجبائي الخاضع لهذه الضريبة يكمن في رقم األعمال‬

‫وعلى أساسه يتم حساب الضريبة‪.‬‬

‫باستثناء املكلفين بالضريبة الذين يقومون بتسويق منتجات ذات هامش ربح محدد بموجب‬

‫التنظيم‪ ،‬والذي يقل عن معدل الضريبة الجزافية الوحيدة فإن األساس الخاضع الذي يجب اعتماده‬

‫لهذه الضريبة يتكون من هذا الهامش ويتعين على املكلفين الخاضعين للضريبة وفق نظام الهامش أن‬
‫بموجبها‪1.‬‬ ‫يظهروا بصفة منفصلة في تصريحهم رقم األعمال املتعلق باملنتجات التي يحدد هامش الربح‬

‫وفي حالة ما يقوم مكلف بالضريبة باستغالل في آن واحد وفي نفس املنطقة أو في مناطق مختلفة‬

‫عدة مؤسسات ودكاكين ومتاجر تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة وتكون في‬

‫كل الحاالت خاضعة للضريبة‪.‬‬

‫ج‪.‬اإلعفاءات‪:‬‬

‫حدد املشرع الجبائي الجزائري اإلعفاءات الخاصة بالضريبة الجزافية الوحيدة كالتالي‪:‬‬

‫ج‪.1.‬اإلعفاءات الدائمة‪:‬‬

‫يستفيد من إعفاء دائم من دفع الضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬

‫‪ ‬الحرفيون التقليديون وكذا األشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا واملقيدين في دفتر‬

‫الشروط‪.‬‬

‫‪ ‬املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعوقين املعتمدة وكذا املصالح امللحقة بها‪.‬‬
‫املسرحية‪2.‬‬ ‫‪ ‬مبالغ اإليرادات املحققة من قبل الفرق‬

‫‪1‬المادة ‪ 08‬من األمر رقم ‪ 01-22‬المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ‪ ،2022‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية‪ ،‬العدد ‪53‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪ 03‬أوت ‪2022‬‬
‫‪2‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 06‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪32‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫نشاط‪1.‬‬ ‫ويبقى هؤالء املكلفين ملزمين بدفع الحد األدنى للضريبة املقدر بمبلغ ‪ 10.000‬دج بعنوان سنة‬

‫ج‪.2.‬اإلعف ـ ـ ـ ـاءات املؤقت ـ ـة‪:‬‬

‫يستفيد من إعفاء مؤقت من دفع الضريبة الجزافية الوحيـ ـ ـ ـ ـدة‪:‬‬

‫‪ -‬األنشطة التي يمارسها الشباب ذوي املشاريع أو األنشطة االستثمارية املؤهلون لالستفادة من‬

‫أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها الوكالة الوطنية لدعم وتنمية املقاوالتية ‪ ANADE‬أو الصندوق‬

‫الوطني للتأمين على البطالة ‪ CNAC‬أو الوكالة الوطنية لتسيير القرض املصغر ‪ ،ANGEM‬من‬

‫إعفاء كامل الضريبة الجزافية الوحيدة ملدة ‪ 3‬سنوات ابتداء من تاريخ استغاللها‪.‬‬

‫ترفع هذه املدة إلى ‪ 06‬سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل عندما تمارس هذه األنشطة في‬

‫املناطق املراد ترقيتها والتي تحدد قائمتها عن طريق التنظيم‪.‬‬

‫وتمدد هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف ‪ 03‬مستخدمين (عمال) على األقل ملدة غير‬

‫محدودة‪.‬‬

‫غير أن املستثمرون يبقون ملزمون بدفع الحد األدنى للضريبة املنصوص عليه في املادة ‪ 365‬من قانون‬

‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬واملقدر ب ‪ 10.000‬دج‪.‬‬

‫ويؤدي عدم احترام االلتزامات املرتبطة بعدد الوظائف املستحدثة‪ ،‬سحب االعتماد واسترداد الحقوق‬
‫تسديدها‪2.‬‬ ‫والرسوم التي كان من املفروض‬

‫ج‪.3.‬اإلعفاءات املؤقتة التي تتبعها تخفيضات‪:‬‬

‫تخفيضات‪3:‬‬ ‫تستفيد من إعفاءات مؤقتة تتبعها‬

‫‪1‬المادة ‪ 365‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 06‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
‫‪ 3‬الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬مجال التطبيق‪ ،‬وزارةالمالية‪،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية واالتصال نشرة ‪ ،2021‬ص‪.2‬‬

‫‪33‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬النشاطات التجارية الصغيرة املقامة حديثا في أماكن مهيأة من طرف الجماعات املحلية خالل‬

‫السنتين األوليتين من النشاط‪.‬‬

‫‪ ‬أنشطة جمع الورق املستعمل والنفايات املنزلية وكذا النفايات األخرى لالسترجاع التي يمارسها‬

‫األشخاص الطبيعيون من إعفاء من الضريبة خالل السنتين األوليتين من النشاط‪.‬‬

‫تستفيد هذه النشاطات عند نهاية مرحلة اإلعفاء من تخفيض من الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫املستحقة وذلك من خالل ‪ 03‬سنوات األولى عن اإلخضاع‪ ،‬ويكون التخفيض كمايلي‪:‬‬

‫‪ ‬السنة األولى من اإلخضاع الضريبي‪ :‬تخفيض قدره ‪.%70‬‬

‫‪ ‬السنة الثانية من اإلخضاع الضريبي‪ :‬تخفيض قدره ‪.%50‬‬

‫‪ ‬السنة الثالثة من اإلخضاع الضريبي‪ :‬تخفيض قدره ‪.%25‬‬

‫ج‪.1.3.‬التصريح ودفع الضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬

‫‪ o‬التصريح التقديري‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب تصريح تقديري برقم‬

‫األعمال "ج ‪ ،" G12" "12‬وإرساله إلى مفتش الضرائب التابع له مكان ممارسة النشاط ويجب أن يتم‬
‫ى‪1.‬‬ ‫اكتتاب هذا التصريح قبل ‪ 30‬من شهر جوان من كل سنة كحد أقص‬

‫‪ o‬دفع الضريبة الجزافية الوحيدة‪:‬‬

‫عند اكتتاب التصريح التقديري برقم األعمال للمكلفين بالضريبة وإيداعه‪ ،‬يتوجب عليهم دفع‬

‫مبلغ الضريبة املوافق للتصريح حسب اختيارهم ألحد الطرق التالية‪:‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 01‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪34‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬الدفع الكلي للضريبة‪ :‬يتم بدفع املبلغ الكامل للضريبة املستحقة واملوافقة لرقم األعمال‬

‫التقديري املصرح به لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان ممارسة النشاط عند إيداع‬

‫التصريح قبل ‪ 30‬جوان من سنة النشاط كأقص ى تقدير‪.‬‬

‫‪ ‬الدفع املجزئ للضريبة‪ :‬يتم من خالل دفع ‪ %50‬من مبلغ الضريبة املستحقة عند إيداع‬

‫التصريح التقديري وكأقص ى تقدير قبل ‪ 30‬جوان من سنة النشاط‪ ،‬أما ‪ %50‬املتبقية فيتم‬

‫تسديدها على دفعتين متساويتين‪ :‬من ‪ 01‬إلى ‪ 15‬سبتمبر ومن ‪ 01‬إلى ‪ 15‬ديسمبر‪.‬‬

‫عندما ينقض ي أجل الدفع في يوم عطلة قانونية يؤجل الدفع ألول يوم عمل يليه‪.‬‬

‫‪ o‬التصريح النهائي‪:‬‬
‫يتعين على املكلفين بالضريبة أن يكتتبوا بحلول ‪ 20‬جانفي على األكثر من السنة ن‪( 1+‬السنة التي تلي‬
‫فعليا‪1.‬‬ ‫سنة النشاط)‪ ،‬تصريحا نهائيا يتضمن رقم األعمال املحقق‬

‫في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال املحقق رقم األعمال املصرح به بعنوان التصريح التقديري‬

‫(املؤقت)‪ ،‬فيتوجب على املكلف بالضريبة أن يسدد الضريبة التكميلية املوافقة عندما يقوم باكتتاب‬

‫التصريح النهائي‪.‬‬

‫أما في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال املحقق عتبة ‪ 8.000.000‬دج‪ ،‬فإن الفارق بين رقم األعمال‬

‫املحقق ورقم األعمال املصرح به يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة باملعدالت املوافقة‪.‬‬

‫عندما تحوز اإلدارة الجبائية على عناصر تكشف عن تصريح غير مكتمل‪ ،‬فيمكنها إجراء‬

‫التصحيحات على األسس املحددة وفق اإلجراء املنصوص عليه في قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬ويتم إجراء‬

‫التقويمات بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة عن طريق جدول ضريبي مع تطبيق العقوبات املتعلقة‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 03‬مكرر من قانون اإلجراءات الجبائية ‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪35‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫بالتصريح الغير املكتمل املنصوص عليها في املادة ‪ 282‬مكرر ‪ 10‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم‬
‫النهائي‪1.‬‬ ‫املماثلة وال يمكن أن يتم هذا التقويم إال بعد انقضاء أجل اكتتاب التصريح‬

‫وبالنسبة للمكلفين بالضريبة الذين حققوا رقم أعمال يتعدى سقف الخضوع للضريبة الجزافية‬

‫الوحيدة‪ ،‬عند اختتام السنة املوالية لتلك التي تم فيها تجاوز الحد املذكور (‪ 8.000.000‬دج) فيتم‬

‫تحويلهم إلى النظام الحقيقي أو النظام املبسط للمهن غير التجارية حسب الحالة‪.‬‬

‫يجب أن يبقى املكلفون بالضريبة املحولون إلى نظام الربح الحقيقي أو النظام الجبائي املبسط‪،‬‬

‫خاضعين ألحد النظامين حسب الحالة وهذا مهما كان مبلغ رقم األعمال أو اإليرادات املهنية املحققة‬
‫الالحقة‪2.‬‬ ‫بعنوان السنة املالية‬

‫د‪.‬االلت ـ ـ ـ ـ ـ ـزامات الجبائي ـ ـ ـ ـة واملحاسبيـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫للمكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة التزامات جبائية ومحاسبية‪.‬‬

‫د‪.1.‬االلتزامات الجبائي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫باإلضافة إلى االلتزامات الجبائية املذكورة سابقا‪ ،‬واملتمثلة في التصريح التقديري برقم األعمال‬

‫والتصريح النهائي‪ ،‬يتوجب على املكلفين بالضريبة القيام بما يلي‪:‬‬

‫د‪.1.1.‬التصري ـ ـ ـ ـ ـ ـح بالوجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـود (سلسلة ج ‪:)8‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الجدد إيداع تصريح بالوجود سلسلة ج رقم ‪ 08‬خالل الثالثين‬
‫له‪3.‬‬ ‫يوما من بداية مزاولة نشاطهم لدى مفتشية الضرائب أو املركز الجواري للضرائب الذي يتبعون‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 282‬مكرر ‪ 02‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ 07‬من القانون رقم ‪ 01-22‬المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ‪ 2022‬والجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية‪ ،‬العدد ‪،53‬‬
‫الصادر بتاريخ ‪ 03‬أوت ‪.2022‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 183‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪36‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫د‪.2.1.‬ج ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدول اإلشعار بالدف ـ ـ ـ ـ ـ ـع (سلسلة ج رقم ‪50‬أ)‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الذين يوظفون عماال‪ ،‬اكتتاب فعليل التصريح الخاص بالضريبة‬

‫على الدخل اإلجمالي فئة األجور سلسلة ج رقم ‪50‬أ‪.‬‬

‫د‪.2.‬االلت ـ ـ ـ ـزامات املحاسبيـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة مسك وتقديم عند‬

‫كل طلب من اإلدارة الجبائية‪:‬‬

‫‪ ‬سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف املصالح الجبائية يلخص تفاصيل الشراء عن كل سنة مع‬

‫إرفاق الفواتير وكافة الوثائق التبريرية‪.‬‬

‫‪ ‬سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف املصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعاتهم‬

‫‪ ‬كما يتعين على املكلفين بالضريبة املمارسين لنشاط تأدية الخدمات حيازة دفتر يومي‪ ،‬يتم ضبطه‬
‫املهنية‪1.‬‬ ‫يوما بيوم وتقيد فيه التفاصيل الخاصة بإيراداتهم‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 01‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪37‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املحاض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرة الثالث ـ ـ ـ ــة‪ :‬اإلط ـ ـار الجبائي للرسم على النشاط املنهي‪TAP‬‬

‫أهداف املحاضرة‪:‬‬

‫تهدف هذه املحاضرة إلى تمكين الطلبة من‪:‬‬

‫‪.1‬التحكم في مصطلح الرسم على النشاط املنهي‬

‫‪.2‬تحديد مجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي والحدث املنش ئ للرسم‬

‫‪.3‬فهم آليات تطبيق معدالت الرسم على النشاط املنهي وطريقة حسابها‬

‫‪.4‬تحديد األشخاص والنشاطات املعفاة من الرسم على النشاط املنهي‬

‫‪.5‬تطبيق التخفيضات الخاصة بالرسم على النشاط املنهي‬

‫‪38‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫يعتبر الرسم على النشاط املنهي ضريبة من الضرائب التي يخضع لها املكلف بالضريبة (شخص‬

‫طبيعي‪ ،‬شركات ‪ )...‬وتفرض على رقم األعمال املحقق من قبله‪.‬‬

‫يصنف الرسم على النشاط املنهي نظريا من الضرائب املباشرة نظرا لعدم استفادة املكلف‬

‫بالضريبة من خدمات متعلقة بالتسديد إضافة إلى تحمل عبء الضريبة من قبل املكلف بدفعه دون‬

‫إمكانية تحميله إلى شخص آخر‪.‬‬

‫تم تأسيس الرسم على النشاط املنهي بموجب قانون املالية لسنة ‪ ،1996‬أين قد تم دمج كل من‬

‫"الرسم على النشاط الصناعي والتجاري ‪ "TAIC‬و " الرسم على النشاط الغير تجاري ‪ "TANC‬في رسم‬

‫واحد يسمى بالرسم على النشاط املنهي ‪.TAP‬‬

‫اوال‪:‬مفهـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــوم الرس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــم على النشـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاط املنهي ‪TAP‬‬

‫أنشأ الرسم على النشاط املنهي بموجب قانون املالية لسنة ‪ ،1996‬وذلك بعد مجموعة من الرسم‬

‫على النشاطات الصناعية والتجارية "‪ "TAIC‬الذي كان يفرض على رقم األعمال املحقق من قبل املكلفين‬

‫بالضريبة (أشخاص طبيعيين ومعنويين) في الجزائر الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحه للضريبة على‬

‫الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية‪ ،‬والضريبة على أرباح الشركات بمعدل ‪ %02.55‬من رقم‬

‫األعمال املحقق‪ .‬والرسم على النشاطات الغير تجارية "‪ "TANC‬الذي كان يفرض على اإليرادات املحققة‬

‫من قبل املكلفين الذين يزاولون مهن حرة كاألطباء‪ ،‬املوثقين‪ ،‬املحامين‪ ،...‬الذين يملكون محل منهي دائم‬

‫بالجزائر وتخضع األرباح املحققة من قبلهم للضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الغير تجارية بمعدل‬

‫‪ %06.05‬من رقم األعمال‪ ،1‬في رسم واحد سمي بالرسم على النشاط املنهي "‪."TAP‬‬

‫‪1‬حميد بوزيدة‪"،‬التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة"‪ ،‬ديوان املطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،2007،‬ص ‪.131‬‬

‫‪39‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ويعرف الرسم على النشاط املنهي بأنه ضريبة من الضرائب املباشرة التي تفرض على إجمالي‬

‫اإليرادات املحققة من قبل املكلفين بالضريبة (أشخاص طبيعيون ومعنويون) الذين يمارسون أنشطة‬

‫تخضع عوائدها للضريبة على الدخل اإلجمالي فئتي األرباح الصناعية والتجارية‪ ،‬واألرباح الغير تجارية‪،‬‬

‫والضريبة على أرباح الشركات‪ .‬واملحققة بالجزائر (أي يملكون محل منهي دائم بالجزائر)‪ .‬أحكامه مذكورة‬

‫في املواد ‪ 217‬إلى ‪ 228‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫ثاني ـ ـ ـ ـ ــا‪:‬مجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي "‪"TAP‬‬

‫يقصد بمجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي إجمالي رقم األعمال واإليرادات املهنية التي تفتح‬

‫املجال لتطبيق هذا الرسم‪ 1.‬وبموجب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة تدخل ضمن هذا املجال‬

‫رقم األعمال املحقق في الجزائر من طرف املكلفين بالضريبة الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحه‬

‫للضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية أو للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫غير أنه تستثني من مجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي‪ ،‬مداخيل األشخاص الطبيعيين‬

‫والناتجة عن استغالل األشخاص املعنويين أو الشركات التي تخضع كذلك للرسم‪.‬‬

‫ويقصد برقم األعمال الخاضع للرسم بمبلغ اإليرادات املحققة الخاصة بعمليات البيع أو‬

‫الخدمات أو غيرها التي تدخل في إطار النشاطات السابقة ذكرها باستثناء ذلك التي تحقق من العمليات‬

‫التي تنجزها وحدات من نفس املؤسسة‪.‬‬

‫بالنسبة لوحدات مؤسسات البناء واألشغال العمومية‪ ،‬يتكون رقم األعمال من مبلغ مقبوضات‬

‫السنة املالية‪ .‬يجب تسوية الحقوق املستحقة على مجموع األشغال على األكثر عند تاريخ االستالم املؤقت‬

‫باستثناء الديون لدى اإلدارات العمومية والجماعات املحلية‪ .‬أما فيما يخص العمليات البنكية املتضمنة‬

‫‪ 1‬خالصي رضا‪ " ،‬النظام الجبائي في الجزائري الحديث‪ :‬جباية األشخاص الطبيعيين والمعنويين"‪ ،‬الجزء األول‪ ،‬دار همومه‪ ،‬الطبعة الثانية‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،2006،‬ص ‪.169‬‬

‫‪40‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تسويق منتج الصيرفة اإلسالمية في صيغة املرابحة يتشكل وعاء الرسم على النشاط املنهي من هامش‬
‫العقد‪1.‬‬ ‫الربح املتفق عليه مسبقا في‬

‫ثالثـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا ‪:‬وعاء الرسم على النش ـ ـاط املنهي‬

‫أ‪.‬أس ـ ـ ـاس فـ ـ ـ ـ ـرض الرس ـ ـ ـ ـم على النشاط امله ـ ـ ـني‬

‫يتكون األساس الخاضع للرسم على النشاط املنهي "‪ "TAP‬من املبلغ الكلي الخام لإليرادات أو رقم‬

‫األعمال خارج الرسم على القيمة املضافة عندما تتعلق بمدين (مؤسسات) خاضع لهذا الرسم‪ ،‬واملحققة‬
‫السنة‪2.‬‬ ‫بالجزائر خالل‬

‫ويؤسس الرسم كما يأتي‪:‬‬

‫‪ ‬باسم املستفيدين من اإليرادات الخاضعة للضريبة حسب مكان ممارسة املهنة أو باسم‬

‫املؤسسة الرئيسية عند االقتضاء‪.‬‬

‫‪ ‬باسم كل مؤسسة على أساس رقم األعمال املحقق من طرف كل مؤسسة فرعية من‬

‫مؤسساتها الفرعية أو وحدة من وحداتها في كل بلدية من بلديات مكان وجودها‪.‬‬

‫‪ ‬يؤسس الرسم في الشركات مهما كان شكلها على غرار مجموعات الشركات باملساهمة باسم‬
‫أو املجموعة‪3.‬‬ ‫الشركة‬

‫مالحظة‪ :‬يفرض الرسم على النشاط املنهي على رقم األعمال باحتساب كامل الرسوم لغير الخاضعين‬

‫للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 217‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 219‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 223‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.‬الح ـ ـ ـ ـ ـدث املنش ئ للرس ـ ـ ـم على النشـ ـ ـاط املنهي‪:‬‬

‫املنهي‪1:‬‬ ‫يشتمل الحدث املنش ئ‪ ،‬للرسم على النشاط‬

‫‪ ‬بالنسبة للبيع‪ :‬من التسليم القانوني أو املادي للبضاعة‬

‫‪ ‬بالنسبة لألشغال العقارية‪ :‬من القيض الكلي أو الجزئي للثمن‬

‫‪ ‬بالنسبة لتأدية الخدمات‪ :‬من القبض الكلي أو الجزئي للثمن‪.‬‬

‫رابعا‪:‬معـ ـ ــدالت الرسم على النشاط املنهي وتوزيع حواصله‬

‫أ‪.‬معدالت الرسـ ـ ـم على النشاط املنهي "‪:"TAP‬‬

‫يحدد املعدل العام للرسم على النشاط املنهي ب ‪ % 1.5‬غير أنه يرفع معدل الرسم على النشاط‬
‫األنابيب‪2.‬‬ ‫املنهي إلى ‪ % 03‬فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط نقل املحروقات بواسطة‬

‫ب‪.‬توزيـ ـ ـ ـع حواص ـ ـل الرسـ ـ ـ ـم على النشـ ـ ـاط املنهي "‪:"TAP‬‬

‫يتم توزيع ناتج الرسم على النشاط املنهي كما هو موضح في الجدول اآلتي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)02‬توزيع ناتج الرسم على النشاط املنهي‬

‫توزيع الرسم على النشاط املنهي‬

‫حصة صندوق الضمان‬ ‫حصة الوالية‬ ‫حصة البلدية‬
‫والتضامن والجماعات املحلية‬
‫‪%05‬‬ ‫‪%29‬‬ ‫‪%66‬‬
‫املصدر‪ :‬املادة ‪ 222‬من قانون الضرائب املباشرة‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 221‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 222‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪2022‬‬

‫‪42‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫خامسـ ـ ـ ــا‪:‬التخفيضات واإلعفـ ـ ـ ـاءات‬

‫أ‪.‬التخفي ـ ـ ـ ـضات‪:‬‬

‫تستفيد بعض العمليات من تخفيضات على رقم األعمال قبل إخضاعه للرسم على النشاط املنهي وفقا‬
‫‪1‬‬ ‫للمعدالت التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تخفي ـ ـ ـ ـ ــض قدره ‪ :%25‬بالنسبة ل‪:‬‬

‫‪ ‬مبالغ اإليرادات الناتجة عن أنشطة البناء واألشغال العمومية والري‬

‫‪ ‬تخفي ـ ـ ـض قدره ‪ :%30‬بالنسبة ل‪:‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع بأكمله‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة واملتعلقة بمواد يشتمل سعر بيعها بالتجزئة عما يزيد عن‬

‫‪ %50‬من الحقوق الغير مباشرة‪.‬‬

‫‪ ‬تخفي ـ ـ ــض قدره ‪ :%50‬بالنسبة ل‪:‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع بأكمله الخاصة باملواد التي يتضمن سعر بيعها بالتجزئة أكثر من ‪%50‬‬

‫من الحقوق غير املباشرة‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة املتعلقة باألدوية مع استيفاء الشرطين اآلتيين‪:‬‬

‫أ) أن تكون مصنفة ضمن املواد االستراتيجية وفقا للتشريع والتنظيم الساري املفعول‪.‬‬

‫ب) أن يكون هامش البيع بالتجزئة يتراوح ما بين ‪ %10‬و‪.%30‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 219‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪2022‬‬

‫‪43‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬تخفيـ ـ ـ ـ ـ ـض قدره ‪ :%75‬بالنسبة ل‪:‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين املمتاز والعادي والخالي من الرصاص والغاز أوبل ووقود‬

‫غاز البترول املميع‪ ،‬والغاز الطبيعي املضغوط‪.‬‬

‫كما يستفيد من تخفيض قدره ‪ %30‬من رقم األعمال الخاضع للضريبة‪ ،‬تجار التجزئة الذين لهم صفة‬

‫عضو جيش التحرير الوطني أو املنظمة املدنية لجبهة التحرير الوطني وأرامل الشهداء خالل السنتين‬

‫األوليتين من الشروع في مباشرة النشاط الخاضع للضريبة حسب نظام الربح الحقيقي‪.‬‬

‫مالحظ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪ :‬ال تمنح هذه التخفيضات املذكورة بالنسبة لرقم األعمال املحقق نقدا‪.‬‬

‫ب‪.‬اإلعفـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات‪:‬‬

‫تستثنى من القاعدة الخاضعة للرسم على النشاط املنهي‪:‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع املنجزة من طرف املنتجين‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع املتعلقة باملواد ذات االستهالك الواسع واملدعمة من قبل ميزانية الدولة‬

‫أو التي تستفيد من تعويض‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع أو النقل أو السمسرة املتعلقة باملواد والسلع املوجهة للتصدير بما في‬

‫ذلك كافة عمليات املعالجة قصد انتاج املواد البترولية املوجهة مباشرة للتصدير‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ عمليات البيع بالتجزئة املتضمنة للمواد االستراتيجية‪ ،‬وفقا للتشريع والتنظيم الساري‬

‫املفعول‪ ،‬عندما ال يتجاوز هامش البيع بالتجزئة ‪.%10‬‬

‫‪ ‬الجزء املتعلق بتسديد القرض في إطار عقد االعتماد اإليجاري املالي‪.‬‬

‫‪ ‬العمليات املنجزة بين الشركاء األعضاء التابعة لنفس املجموعة مثلها حددت املادة ‪138‬‬

‫مكرر من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫‪44‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬املبلغ املحقق بالعملة الصعبة في النشاطات السياحية والفندقة والحمامات واإلطعام‬

‫واألسعار‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ غرامات التأخير واملنتجات األخرى التي ال تتوافق مع الشريعة اإلسالمية‪ ،‬املحصلة‬
‫الخيرية‪1.‬‬ ‫من طرف البنوك واملؤسسات املالية عندما توجه هذه املبالغ لألعمال‬

‫يستثني أيضا من القاعدة الخاضعة للرسم على النشاط املنهي إيرادات ومداخيل أصحاب املهن‬
‫املبسط‪2.‬‬ ‫الحرة الخاضعين للنظام‬

‫سادس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــا ‪:‬التصريحات‬

‫أ‪.‬حس ـ ـ ـ ـاب الرس ـ ـ ـ ـم على النش ـ ـ ـ ـ ـاط املنهي‪"TAP" :‬‬

‫يتم حساب قيمة الرسم على النشاط املنهي من خالل تطبيق املعدل املوافق لطبيعة النشاط‬

‫وضربه في رقم األعمال املحقق خارج الرسوم من قبل املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي كالتالي‪:‬‬

‫الرسم على النشاط املنهي= رقم األعمال املحقق خارج الرسوم * املعدل املوافق لطبيعة النشاط‬

‫ب‪.‬مكـ ـ ـان وآج ـ ـ ـ ـ ـال التص ـ ـ ـ ـ ـريح‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة (كل شخص طبيعي أو معنوي) الخاضعين للرسم على النشاط‬

‫املنهي‪ ،‬أن يكتتبو لدى مفتش الضرائب التابع ملكان فرض الضريبة خالل أجل أقصاه ‪ 30‬أفريل من كل‬

‫سنة تصريحا بمبلغ رقم األعمال املحقق أو اإليرادات اإلجمالية حسب الحالة خالل الفترة الخاضعة‪،3‬‬

‫ويجب أن يكون التصريح واضح فقد يستفيد جزء من رقم األعمال من التخفيض‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 220‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪2‬المادة ‪ 57‬من القانون رقم ‪ 16-21‬المتضمن لقانون المالية لسنة ‪ 2022‬والجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية‪ ،‬العدد ‪ ،100‬الصادر‬
‫بتاريخ ‪30‬ديسمبر‪.2021‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 224‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪45‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫أما بالنسبة للمكلفين بالضريبة التابعين ملديرية كبريات املؤسسات‪ ،‬يجب تمركز كل تصريحات‬

‫الرسم على النشاط املنهي الخاص بالوحدات أو املؤسسات أو الورشات مهما كان مقر إقامتها وتدفع شهريا‬

‫لدى مصالح الهيئة املكلفة باملؤسسات الكبرى فيما يخص كل هذه الوحدات‪.‬‬

‫تلزم الشركة عند كل تصريح بإرفاق جدول يبين فيه بالنسبة لكل وحدة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬رقم التعريف الجبائي للوحدات‪.‬‬

‫‪ ‬التعيين‪.‬‬

‫‪ ‬عنوان وبلدية ووالية محل اإلقامة‪.‬‬

‫‪ ‬رقم األعمال الشهري الخاضع للضريبة والحقوق املترتبة عليه‪،‬‬

‫‪ ‬مجموع األبواب السابقة‪،‬‬

‫إضافة إلى كيفية التصريح والدفع عن طريق وثيقة ج رقم ‪ ،50‬فإن الرسم على النشاط املنهي‬

‫يمكن أن يتم التصريح يه وتسديده عبر الطريق اإللكتروني في اآلجال والشروط التي يتم تحديدها عن‬
‫التنظيم‪1.‬‬ ‫طريق‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 166‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪46‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املحاضـ ـ ـ ـ ـ ـرة الرابعة‪ :‬اإلطار الجبائي للرسم على القيم ـ ـ ـ ـة املضافة ‪TVA‬‬

‫أهداف املحاضرة‪:‬‬

‫تهدف هذه املحاضرة إلى تمكين الطلبة من‪:‬‬

‫‪ 1‬تحديد مفهوم الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬

‫‪ 2‬تبيان األساس الخاضع للرسم على القيمة املضافة والحدث املنش ئ له‪.‬‬

‫‪ 3‬التعرف على أهم اإلعفاءات الخاصة بالرسم على القيمة املضافة‪.‬‬

‫‪ 4‬تحديد مجال تطبيق الحق في الحسم وأهم شروطه‪.‬‬

‫‪47‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫منذ تاريخ إنشائها عام ‪ ،1954‬فإن قائمة الدول املتبنية للرسم على القيمة املضافة في امتداد‬
‫منتظمة‪1.‬‬ ‫وبصفة‬

‫أنش ئ الرسم على القيمة املضافة في الجزائر بمقتض ى القانون رقم ‪ 39-90‬املؤرخ في‬

‫‪ 1990/12/31‬املتضمن لقانون املالية لسنة ‪ 1991‬في مادته (‪ ،)65‬ولم يدخل حيز التطبيق إال إبتداءا‬

‫من تاريخ ‪.1992/04/01‬‬

‫حيث تم تعويض النظام السائد سابقا واملتضمن للرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج )‪(TUGP‬‬

‫والرسم الوحيد اإلجمالي على تأدية الخدمات )‪.(TUGPS‬‬

‫أوال‪ :‬مفهوم الرسم على القيمة املضافة ‪ TVA‬وخصائصه‬

‫أ‪.‬مفه ـ ـ ـ ـ ـ ـوم القيمة املضافة‪V.A :‬‬

‫تعرف القيمة املضافة على أنها الفرق بين اإلنتاج اإلجمالي‪ /‬العام واالستهالكات الوسيطة للسلع‬

‫والخدمات‪ 2.‬التي حصلت عليها حيث االستهالكات الوسطية هي العوامل التي تدخل في إنتاج هذه السلع‬

‫خالل فترة محددة من الزمن‪.‬‬

‫ب‪.‬مفه ـ ـ ـ ـ ـوم الرس ـ ـ ـ ـ ـم على القيمـ ـ ـ ـ ـة املضاف ـ ـ ـ ـة ‪:TVA‬‬

‫يعتبر الرسم على القيمة املضافة ضريبة عامة لالستهالك تخص العمليات ذات الطابع الصناعي والتجاري‬

‫والحرفي أو الحر‪ 3،‬ويعتبر من الضرائب غير املباشرة تكون املؤسسة مطالبة بتسديدها بمجرد توليد‬

‫‪1‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة ‪ ،2021‬ص‪02‬‬
‫‪ 2‬بن اعمارة منصور‪ ،‬أعمال موجهة في تقنيات الجباية‪ ،‬الجزء الثاني مصلحتك أوال‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪ ،2009 ،‬ص ‪15‬‬
‫‪ 3‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة‪ ،‬مرجع سابق ذكره ص‪.04‬‬

‫‪48‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫الحدث املنش ئ الذي يختلف حسب نوع العمليات املحققة‪ ،‬سواء تمت في الداخل عند االستيراد أو عند‬
‫التصدير‪1.‬‬

‫ج‪.‬خص ـ ـ ـ ـ ـائص الرس ـم على القيم ـ ـ ـ ـة املضافـ ـ ـ ـ ـة ‪:TVA‬‬

‫التالية‪2:‬‬ ‫يتميز الرسم على القيمة املضافة بالخصائص‬

‫ج‪.1.‬ضريبة حقيقية‪:‬‬

‫نظرا ألنها تمس استعمال الدخل أي عملية اإلنفاق أو االستهالك النهائي للسلع والخدمات‪.‬‬

‫ج‪.2.‬ضريبة غير مباشرة‪:‬‬

‫ألنها ال تدفع مباشرة إلى الخزينة عن طريق املستهلك النهائي الذي يعتبر املكلف الحقيقي‪ ،‬وإنما عن طريق‬

‫املؤسسة التي تضمن اإلنتاج وتوزيع السلع والتي تعد املكلف القانوني‪.‬‬

‫ج‪.3.‬ضريبة نسبية القيمة‪:‬‬

‫ألنها تحسب على أساس قيمة املنتوج بغض النظر عن طبيعة املنتوج نوعية وكمية‪.‬‬

‫ج‪.4.‬ضريبة تحصل من آلية الدفعات املقسمة ‪ /‬املجزأة‪:‬‬

‫حيث يخص الرسم على القيمة املضافة املتعلق باملنتوج فقط‪ ،‬اي أنه في نهاية الدورة لهذا املنتوج‪،‬‬

‫يكون العبء الضريبي اإلجمالي مساويا للرسم املحتسب على سعر البيع للمستهلك‪.‬‬

‫ج‪.5.‬ضريبة ترتكز على آلية الخصم‪:‬‬

‫يجب على املكلف في مختلف أطوار الدورة االقتصادية أن يقوم بـ ‪:‬‬

‫‪ 1‬شعباني لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬دروس مع أسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬الجزائر‪ ،2017،‬ص ‪184‬‬
‫‪ 2‬رضا خالصي‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ص‪125 ،124 :‬‬

‫‪49‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬حساب الرسم املستحق على املبيعات أو الخدمات املقدمة‪،‬‬

‫‪ ‬خصم من هذه الضريبة الرسم الذي مس العناصر املكونة لسعر التكلفة‪،‬‬

‫‪ ‬دفع الفرق بين الرسم املحصل والرسم القابل للخصم لفائدة الخزينة‪.‬‬

‫ج‪.6.‬ضريبة حيادية‪:‬‬

‫يعتبر الرسم على القيمة املضافة ضريبة حيادية ألن املستهلك األخير‪/‬النهائي هو الذي يتحملها فعليا‪ ،‬وال‬

‫تؤثر على نتيجة املكلفين القانونيين‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬

‫يشمل مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة ‪ TVA‬العمليات واألشخاص الخاضعين لهذا‬

‫الرسم والذين تتوفر فيهم املواصفات املنصوص عليها في القانون‪ ،‬بموجب املادة ‪ 01‬من قانون الرسم‬

‫على رقم األعمال‪.‬‬

‫أ ‪.‬األشخ ـ ـ ـ ـ ـ ـاص الخاضعيـ ـ ـ ـن للرس ـ ـ ـ ـ ـم على القيم ـ ـ ـ ـ ـة املضاف ـ ـ ـ ـة ‪:TVA‬‬

‫يعتبر خاضع للضريبة كل شخص يقوم بعمليات موجودة في مجال تطبيق الرسم على القيمة‬

‫املضافة‪ ،‬سواءا أتاحت هذه العمليات الدفع بصفة فعلية أو كانت معفية‪.‬‬

‫ويكتس ي مفهوم الخاضع للضريبة أهمية خاصة في نظام الرسم على القيمة املضافة بما أن‬

‫الخاضع للضريبة هو الذي يحمل الرسم املحسوب لزبائنه (أي يحسبها ويضيفها إلى سعره) وبهذا فإنه‬

‫يضمن تحصيل هذه الضريبة‪.‬‬

‫يخضع للرسم على القيمة املضافة‪:‬‬

‫‪ ‬املنتجين‪،‬‬

‫‪ ‬تجار الجملة‪،‬‬

‫‪50‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬تجار التجزئة‪،‬‬
‫الفرعية‪1،‬‬ ‫‪ ‬الشركات‬

‫أ‪.1.‬العملي ـ ـ ـ ـ ـ ـات الخاصـ ـ ـ ـ ـة وجوبـ ـا‪:‬‬

‫يطبق الرسم على القيمة املضافة على املكلفين مهما كان الوضع القانوني لألشخاص الذين‬

‫يتدخلون في إنجاز األعمال الخاضعة أو وضعيتهم إزاء جميع الضرائب األخرى‪ ،‬ومهما يكن شكل أو‬

‫الطبيعة القانونية لتدخل هؤالء األشخاص‪ ،‬ومهما يكن نوع النشاط (اعتياديا أو عن طريق االستيراد)‪.‬‬

‫‪2‬‬ ‫ويستحق الرسم على القيمة املضافة وجوبا‪ ،‬على العمليات التالية‪:‬‬

‫أ‪.1.1.‬العمليات الخاصة باملنقوالت‪:‬‬

‫‪ ‬املبيعات و التسليمات التي يقوم بها املنتجون‪،‬‬

‫‪ ‬العمليات املنجزة وفق شروط البيع بأكمله التي يقوم بها املستوردون‪.‬‬

‫‪ ‬العمليات التي يقوم بها تجار الجملة‪.‬‬

‫‪ ‬املتاجرة في األشياء املستعملة من غير األدوات واملكونة كليا أو جزئيا من البالتين أو الذهب‬

‫أو الفضة أو من أحجار كريمة طبيعية وكذا التحف الفنية األصلية واألدوات العتيقة‬

‫واألشياء املشمولة في املجموعات‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات البيع بالتجزئة‪،‬‬

‫‪ ‬عمليات البيع التي تمارس في املساحات الكبرى وكذا نشاطات التجارة املتعددة باستثناء‬

‫العمليات التي يقوم بها املكلفون بالضريبة الخاضعون لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪.‬‬

‫‪ 1‬المواد ‪ 4،5،6‬و‪ 7‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬لمديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
‫‪ 2‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪،‬ص ص‪.8،7،6 :‬‬

‫‪51‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫يقصد بالتجارة املتعددة عملية شراء وإعادة البيع املحققة وفق شروط البيع بالتجزئة والتي‬

‫تتوفر على الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب أن تتعلق املواد املعروضة بأربعة أصناف على األقل من التجارة‬

‫املتعددة وهذا مهما كان عدد املواد املعروضة للبيع‪.‬‬

‫‪ .2‬يجب أن يكون املحل مهيأ بطريقة تسمح بالخدمة الذاتية‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات البيع الخاصة بالكحول والخمور واملشروبات األخرى املماثلة‪.‬‬

‫أ‪.2.1.‬العملي ـ ـ ـ ـ ـات الخاص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة بالعقـ ـ ـ ـ ـارات‪:‬‬

‫‪ ‬األشغال العقارية‪،‬‬

‫‪ ‬عمليات تجزئة األراض ي ألجل البناء وبيعها التي يقوم بها مالك القطع األرضية‪،‬‬

‫‪ ‬بيع العقارات أو املحالت التجارية التي يمارسها األشخاص الذين يشترون األمالك باسمهم‬

‫وذلك بصفة اعتيادية أو عرضية قصد إعادة بيعها‪،‬‬

‫‪ ‬العمليات التي يقوم بها الوسطاء لشراء أو بيع أمالك العقارات أو املحالت التجارية‪،‬‬

‫‪ ‬عمليات بناء وبيع العمارات املنجزة في إطار نشاط الترقية العقارية وكذا عمليات بناء‬

‫السكنات االجتماعية‪.‬‬

‫أ‪.3.1.‬التسليـ ـ ـ ـ ـمات ألنفسـ ـ ـ ـ ـهم (للذات)‪:‬‬

‫‪ ‬عمليات تثبيت القيم املنقولة‪.‬‬

‫‪ ‬األمالك غير تلك املثبتة على أن تستعمل إلنجاز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة‬

‫أو تكون معفاة‪.‬‬

‫أ‪.4.1.‬أداء الخ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدمات‪:‬‬

‫تخص العمليات غير تلك الخاصة بتسليم األمالك املنقولة واملادية مثل‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬عمليات نقل األشخاص أو السلع‪.‬‬

‫‪ ‬مبيعات املواد الغذائية واملشروبات التي تستهلك في عين املكان‪.‬‬

‫‪ ‬األشغال الشكلية‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات اإليجار وأداء الخدمات وأشغال الدراسات والبحث وجميع العمليات غير املبيعات‬

‫واألشغال العقارية‪.‬‬

‫‪ ‬الحفالت الفنية‪ ،‬األلعاب والتسليمات‪.‬‬

‫‪ ‬العمليات املتعلقة بالهاتف والتيلكس‪.‬‬

‫‪ ‬العمليات املحققة في إطار ممارسة مهنة حرة‬

‫‪ ‬العمليات املنجزة ما بين الوحدات واملحالت من نفس املؤسسة‪.‬‬

‫أ‪.6.1.‬عمليات البيع املنجزة الكترونيا‪.‬‬

‫أ‪.2.‬العمليات الخاصة للرسم اختياريا‪:‬‬

‫يمكن لألشخاص الطبيعيين أو االعتباريين الذين يقع نشاطهم خارج مجال تطبيق الرسم على‬

‫القيمة املضافة‪ ،‬أن يختاروا بناء على تصريح منهم الكتساب صفة املكلفين بالرسم على القيمة املضافة‬

‫‪ ،‬اعتبارا بقيامهم بتسليمات موجهة‪:‬‬

‫‪ ‬للتصدير‪،‬‬
‫‪ ‬للشركات البترولية‪،‬‬
‫باإلعفاء‪1،‬‬ ‫‪ ‬للمؤسسات التي تستفيد من نظام املشتريات‬
‫ويمكن طلب االختيار في أي وقت من السنة وتمارس حسب تصريح بسيط من الشخص املعني‬

‫الذي يبعث داخل ظرف موص ى عليه لدى املفتشية التابعة ملكان فرض الضريبة‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 3‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬وزارة المالية ‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة ‪. 2022‬‬

‫‪53‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫يصبح االختيار نافذا اعتبارا من اليوم األول الذي يلي الشهر الذي يكتب فيه هذا االختيار كما‬

‫يمارس في كل فترات السنة وينقض ي بصفة إجبارية في ‪ 31‬ديسمبر من السنة الثالثة التي بدأ فيها سريان‬

‫االختيار‪ ،‬كما يحدد االختيار ضمنيا مالم يتم نقض صريح عن طريق رسالة موص ى عليها مع إشعار‬
‫فترة‪1.‬‬ ‫باالستالم في أجل ثالثة أشهر قبل انقضاء كل‬

‫ثالثا‪ :‬الحدث املنش ئ للرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬

‫الحدث املنش ئ للرسم على القيمة املضافة هو الحدث الذي يولد ديون امللزم املكلف بالضريبة‬

‫اتجاه الخزينة‪ ،‬ويختلف الحدث املنش ئ حسب نوع العمليات املحققة سواء تمت في الداخل عند‬

‫االستيراد أو التصدير‪.‬‬

‫أ‪.‬في الداخل‪:‬‬

‫أ‪.1.‬بالنسبة للمبيعات والعمليات املماثلة‪ :‬من التسليم القانوني أو املادي للبضاعة‪.‬‬

‫أ‪.2.‬بالنسبة للمبيعات املحققة في إطار الصفقات العمومية‪ :‬من التحصيل الكلي او الجزئي‪.‬‬

‫أ‪.3.‬بالنسبة لألشغال العقارية‪ :‬من القبض الكلي أو الجزئي‬

‫أما بالنسبة للمؤسسات األجنبية التي تمارس نشاطها في الجزائر يتكون الحدث املنش ئ من القبض‬

‫الكلي أو الجزئي للثمن‪ ،‬غير أنه عند انتهاء األشغال يتكون الحدث املنش ئ من االستالم النهائي للمنشأة‬

‫املنجزة وهذا مقدار الرسم الذي يبقى مستحق بعد هذا التاريخ‪.‬‬

‫أ‪.4.‬بالنسبة للتسليمات للذات‪:‬‬

‫‪ ‬فيما يتعلق باملنقوالت الخاضعة للضريبة‪ ،‬يتكون الحدث املنش ئ من التسليم باعتباره‬

‫االستخدام األول للملك أو بداية االستعمال األولي‪.‬‬

‫‪ 1‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪.08‬‬

‫‪54‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬أما فيما يخص األمالك العقارية الخاضعة للضريبة يتكون الحدث املنش ئ من االستعمال األولي‬

‫لهذه األمالك‪.‬‬

‫أ‪.5.‬بالنسبة لتأدية الخدمات‪ :‬يتكون الحدث املنش ئ من القبض الكلي أو الجزئي للثمن‪.‬‬

‫ب‪.‬عند االستيراد‪:‬‬

‫يتمثل الحدث املنش ئ بالنسبة لعمليات االستيراد في جمركة السلع واملدين‪ 1‬بهذا الرسم هو‬
‫املصرح لدى الجمارك بالسلع محل الجمركة‪.‬‬

‫ج‪.‬عند التصدير‪:‬‬

‫يتمثل الحدث املنش ئ للمنتجات الخاضعة لعمليات التصدير في تقديم املنتجات للجمارك‪،‬‬

‫ويتمثل املدين في الشخص املصرح لدى الجمارك‪ ،‬كما تجدر اإلشارة إلى أن املبدأ هو إعفاء السلع‬

‫املخصصة للتصدير‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬األس ـ ـ ـ ـس الخاص ـ ـ ـ ـة للرسـ ـ ـ ـ ـم على القيمـ ـ ـ ـ ـة املضافة واملعدالت املطبقة‬

‫أ‪.‬األسـ ـ ـ ــاس الخاض ـ ـ ــع للرس ـ ــم على القيم ـ ــة املضافة‪:‬‬

‫يشمل األساس على القيمة املضافة ثمن البضائع أو األشغال أو الخدمات بما في ذلك كل‬

‫املصاريف والحقوق والرسوم باستثناء الرسم على القيمة املضافة ذاته‪.‬‬

‫ب‪.‬معدالت الرسم على القيمة املضافة‪:‬‬

‫حددت معدالت الرسم على القيمة املضافة ب‪:‬‬

‫ب‪.1.‬املعدل العادي ‪:%19‬‬

‫يطبق على العمليات‪ ،‬الخدمات واملنتوجات الغير خاضعة للمعدل املخفض‪.‬‬

‫‪ 1‬المدين هو الشخص الذي يفرض أو يتحتم عليه دفع الرسم بسبب عملية خاضعة للضريبة‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.2.‬املعدل املخفض ‪:%09‬‬

‫يطبق على املنتوجات والخدمات التي تمثل فائدة خاصة حسب املخطط االجتماعي والثقافي‪ ،‬والتي‬
‫األعمال‪1.‬‬ ‫حددها املشرع الجبائي الجزائري في املادة ‪ 23‬من قانون الرسم على رقم‬

‫خامسا‪ :‬إعفاءات الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬

‫تعتبر اإلعفاءات أحكام خاصة تطمح إلى اإلعفاءات من الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬بغض النظر‬

‫عن العمليات الخاضعة لهذا الرسم وال تستفيد من هذه األحكام أو في غيابها‪.‬‬

‫ويمكن أن تقسيم أهم العمليات التي تستفيد من إعفاءات كما يلي‪:‬‬

‫أ‪.‬بالنسبة للعمليات التي تتم في الداخل‪:‬‬

‫يمكن حصر أهم العمليات التي تعفى من الرسم على القيمة املضافة كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬العمليات املنجزة من طرف األشخاص الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪،‬‬

‫‪ ‬العمليات املنجزة بين الشركات األعضاء التابعة لنفس املجموعة‪،‬‬

‫‪ ‬املنتوجات الخاضعة للرسم الصحي على اللحوم‪،‬‬

‫الضمان‪2.‬‬ ‫‪ ‬مصنوعات الذهب‪ ،‬الفضة والبالتين الخاضعة لرسم‬

‫‪ ‬العمليات الخاضعة لبيع املواد ذات االستهالك الواسع كالخبز‪ ،‬الحليب‪ ،‬الشعير‪ ،‬الدقيق‪...‬‬

‫‪ ‬عمليات البيع الخاصة باملنتوجات الصيدالنية الواردة في املدونة الوطنية لألدوية‪.‬‬

‫‪ ‬العربات املوجهة للمعطوبين والعاجزين‪ ،‬واملقاعد املتحركة‪،‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 23‬من قانون الرسم على األعمال‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 08‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬املواد والخدمات وكذا األشغال التي حددها التنظيم‪ ،‬واملتعلقة خصوصا بنشاطات التنقيب عن‬

‫املحروقات السائلة والغازية والبحث عنها واستغاللها أو نقلها عن طريق األنابيب التي تقتنيها أو‬

‫تنجزها املؤسسة الوطنية سوناطراك‪.‬‬

‫‪ ‬السلع املرسلة على سبيل هبات‪ ،‬وكذا الهبات املمنوحة تحت أي شكل من األشكال إلى الهالل‬

‫األحمر الجزائري‪،‬الجمعيات ذات الطابع اإلنساني والتي تكون موجهة للتوزيع مجانا على املنكوبين‬

‫أو املحتاجين‪ ،‬أو املستعملة لغايات إنسانية‪ ،‬كذلك تلك الهبات املمنوحة للمؤسسات العمومية‪،‬‬

‫‪ ‬التظاهرات الرياضية او الثقافية أو الفنية‪ ،‬وبصفة عامة كل الحفالت املنظمة في إطار الحركات‬

‫الوطنية أو الدولية للتعاون‪،‬‬

‫‪ ‬عمليات اإليداع و النتاج و النشر الوطني للمؤلفات و األعمال على الحامل الورقي‪،‬‬

‫‪ ‬عمليات إعادة التأمين‪،‬‬

‫‪ ‬عقود الـتأمين املتعلقة بأخطار الكوارث الطبيعية‪،‬‬

‫‪ ‬املطاعم املعتدلة األسعار والتي ال يهمها الربح‪ ،‬التي تقدم خدمات ووجبات باملجان أو بأسعار‬

‫معتدلة للمحتاجين والطلبة‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات القروض البنكية املمنوحة للعائالت من أجل إقتناء أو بناء مساكن فردية‪،‬‬

‫‪ ‬عمليات القروض البنكية للصيرفة اإلسالمية بصيغ "املرابحة"‪ ،‬و"االستصناع"‪ ،‬و"اإلجارة املنتهية‬
‫بالتمليك"‪1.‬‬

‫ب‪.‬بالنسبـ ـ ـ ـة للعمليات التي تتم عند االستيراد‪:‬‬

‫يمكن حصر أهم اإلعفاءات فيما يلي‪:‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 09‬من قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪.‬‬

‫‪57‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬املنتوجات املستوردة عند االستيراد‪ ،‬واملعفاة عند بيعها في الداخل من الرسم على‬
‫املضافة‪1.‬‬ ‫القيمة‬

‫‪ ‬البضائع املوضوعة تحت أحد األنظمة املؤقتة للحقوق الجمركية املحددة‪،‬‬

‫‪ ‬الطائرات املخصصة ملؤسسات املالحة الجوية‪،‬‬

‫‪ ‬ترميمات السفن والطائرات الجزائرية وإصالحها والتحويالت التي أدخلت عليها في‬

‫الخارج‪.‬‬

‫‪ ‬املواد واملنتوجات الخام أو املصنعة املعدة الستخدامها في صناعة وإعداد وتجهيز‬

‫وإصالح أو التحويالت التي أدخلت على السفن ومدارس الطيران ومدارس التدريب‬

‫املعتمدة‪.‬‬

‫‪ ‬البضائع املستوردة في إطار املقايضة وفقا للشروط املحددة في التشريع والتنظيم‬

‫العمل‪2.‬‬ ‫الجاري بهذا‬

‫ج‪.‬بالنسبة للعملي ـ ـ ـات التي تت ـ ـ ـ ـم عند التصديـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر‪:‬‬

‫‪3‬‬ ‫يمكن حصر أهم العمليات فيما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬عمليات البيع والصنع التي تتعلق بالبضائع املصدرة‪ ،‬بشرط تقييد هذه العمليات حسب‬

‫تسلسلها وترتيبها الزمني في املحاسبة والسجالت املنصوص عليها في القانون‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات البيع والصنع التي تتعلق بالبضائع من مصدر وطني واملسلمة إلى املحالت التجارية‬

‫املوضوعة تحت الرقابة الجمركية املؤسسة قانونا‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 10‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 11‬من نفس القانون‪.‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 13‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫سادسا‪ :‬الح ـ ـ ـ ـ ـق في الحسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم ‪ /‬الخصـ ـ ـم‬

‫إن نظام ال حسم‪ /‬الخصم املتعلق بالرسم على القيمة املضافة يتوقف على أساس أن الرسم‬

‫املتعلق بعناصر سعر التكلفة لعملية خاضعة وأثقلها‪ ،‬يخصم من الرسم املطبق على هذه العملية‪.‬‬

‫حتى يكون هذا الرسم قابال للحسم‪/‬الخصم‪ ،‬يجب أن يرفق التصريح الشهري برقم األعمال‬

‫(سلسلة ج‪ )5‬على متن وسيط الكتروني كشف يحتوي على مجموعة من املعلومات‪ ،‬بالنسبة لكل مورد‪،‬‬

‫وتتمثل هذه املعلومات في‪:‬‬

‫‪ ‬رقم التعريف الجبائي‪،‬‬

‫‪ ‬اللقب واالسم أو التسمية االجتماعية‪،‬‬

‫‪ ‬العنوان‪،‬‬

‫‪ ‬رقم التسجيل في السجل التجاري‪،‬‬

‫‪ ‬تاريخ ومرجع الفاتورة‪،‬‬

‫‪ ‬مبلغ املشتريات املنجزة والخدمات املقدمة‪.‬‬

‫‪ ‬مبلغ الرسم على القيمة املضافة املخصوم‪.‬‬

‫يجب أن يتم التصديق على رقم التعريف الجبائي ورقم السجل التجاري وفقا لإلجراء املعمول به‪.‬‬

‫يمكن إدراج الرسم الذي تم إغفال خصمه في التصريحات الالحقة إلى غاية ‪ 20‬ديسمبر من السنة التي‬

‫للسنة اإلغفال‪ ،‬ويجب أن يسجل بشكل منفصل عن الرسوم القابلة للخصم املتعلقة بالفترة الجارية‬

‫موضوع التصريح‪.‬‬

‫‪59‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫وفي حالة ما إذا كان الرسم املستحق بعنوان شهر أو فصل أقل من الرسم القابل للخصم يؤجل املبلغ‬
‫املوالية‪1.‬‬ ‫املتبقي من الرسم إلى األشهر او الفصول‬

‫أما بالنسبة لعمليات خصم ‪ /‬حسم الرسم على القيمة املضافة للفاتورة التي يتجاوز مبلغها ‪100.000‬‬
‫الخصم)‪2.‬‬ ‫دج‪ ،‬واملسددة نقدا‪ ،‬فإنه ال يمكن أن تتم هذه العملية (عملية‬

‫أ‪.‬مجال تطبي ـ ـ ـ ـق الحق في الحس ـ ـ ـ ـ ـم‪ /‬الخص ـ ـ ـم‪:‬‬

‫يقتصر الحق في الحسم ‪ /‬الخصم على الخاضعين الذي يقومون بعمليات أو خدمات خاضعة للضريبة‪.‬‬

‫غير أنه يمدد هذا الحق لألشخاص الذين يقومون بعمليات تصدير معفاة أو البيع باإلعفاء من‬

‫الرسم‪.‬‬

‫ويخص أيضا الحق في الحسم ‪/‬الخصم الذي ال يستفيد منه سوى األشخاص الخاضعين للرسم على‬

‫القيمة املضافة‪ ،‬الرسم الذي أثقل السلع واملواد األولية واملصاريف العامة وكذا االستثمارات املنقولة‬

‫والعقارية‪( .‬إنشاء محالت ومستودعات‪ ،‬وسيارات وآالت ومعدات‪.)...‬‬

‫غير أنه ال بد أن يرتبط الرسم املخصوم بالعمليات الخاصة بالنشاط املنهي الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫ب‪.‬العناص ـ ـ ـر املستثن ـ ـاة من الحـ ـ ـ ـق في الحسـ ـ ـ ـ ـم‪ /‬الخص ـ ـ ـ ـم‪:‬‬

‫تستثنى من الحق في الحسم‪:‬‬

‫‪ ‬السلع والخدمات املستعملة للخدمة الخاصة أو نشاط غير خاضع للرسم‪.‬‬

‫‪ ‬األموال العقارية املقتنية أو املنشأة من طرف الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة‪،‬‬

‫‪ ‬الرسم على القيمة املضافة املطبق على السيارات السياحية وعربات نقل األشخاص التي ال تمثل‬

‫الوسيلة الرئيسية الستغالل املؤسسة الخاضعة للرسم على القيمة املضافة‪.‬‬

‫‪ 1‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪24‬‬
‫‪ 2‬المادة ‪ 32‬من القانون رقم ‪ 13-10‬المؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪ ،2010‬الذي يتضمن قانون المالية لسنة ‪.2011‬‬

‫‪60‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬املنتوجات والخدمات املقدمة كهدايا وتبرعات‪.‬‬

‫إن املعالجة الجبائية للرسم على القيمة املضافة فيما يخص عمليات الحسم املطبقة على األصل‬

‫تمتد للعناصر امللحقة‪.‬‬

‫كما أنه تستثني أيضا من الحق في الخصم‪ /‬الحسم كل العمليات التي تستفيد من إعفاء من‬

‫الرسم على القيمة املضافة أو التي تنجز من طرف أشخاص يستفيدون من إعفاء من الرسم على القيمة‬

‫املضافة‪.‬‬

‫ج ‪.‬الشـ ـ ـ ـ ـ ـ ـروط الجبائيـ ـ ـ ـ ـة واملحاسبي ـ ـ ـ ـة لعمليات الحسـ ـ ـم‪ /‬الخصم‪:‬‬

‫حتى يتم حسم الرسم على القيمة املضافة‪ ،‬البد من توفر مجموعة من الشروط والقواعد التي‬

‫يجب التقيد بها واحترامها‪ ،‬وأي إخالل بها يتسبب في فقدان الحق في الحسم‪ ،‬وعليه يجب‪:‬‬

‫ج‪.1.‬من الناحي ـ ـ ـ ـ ـة الجبائي ـ ـ ـة‪:‬‬

‫‪ ‬يتوجب على كل املدينين بالرسم على القيمة املضافة الذين يسلمون أو يقدمون خدمات إلى‬

‫مدينين آخرين أن يقدموا لهم فواتير‪.‬‬

‫‪ ‬يتوجب أن تظهر في الفواتير والوثائق املحررة من طرف الخاضعين للرسم بصفة مميزة مبلغ‬

‫الرسم على القيمة املضافة املطالب به زيادة على مبلغ السلع املباعة‪.‬‬

‫‪ ‬يتوجب أن يحدد الخاضع للرسم على القيمة املضافة سعر البيع دون الرسوم يضاف إليه الرسم‬

‫على القيمة املضافة املحسوب وفقا للمعدالت املطبقة على املنتجات التجارية قبل تحديد السعر‬

‫الذي يطالب به الزبون‪.‬‬

‫‪ ‬ال يجوز للمدينين بالرسم التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة أن يدونوا في فواتيرهم‬

‫الرسم على القيمة املضافة‪.‬‬

‫‪61‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ج‪.2.‬من الناحي ـ ـة املحاسبيـ ـة‪:‬‬

‫يتوجب على األشخاص الطبيعيين واملعنويين الخاضعين للرسم على القيمة املضافة أن يخضعوا‬

‫لبعض الشروط املحاسبية‪ ،‬أهمها مسك محاسبة منتظمة موافقة لنظام القانون التجاري الجزائري‬

‫واملنصوص عليها في املواد‪ 10 ،09 :‬و ‪ 11‬من القانون التجاري الجزائري واملكونة من‪:‬‬

‫‪ ‬دفتر عام مرقم وموقع عليه (دفتر اليومية)‪.‬‬

‫‪ ‬دفتر الجرد مرقم وموقع عليه‪.‬‬

‫‪ ‬الوثائق االثباتية املحاسبية املتبقية‪.‬‬

‫ج‪.3.‬من ناحي ـ ـ ـ ـة الشك ـ ـ ـ ـل واملضمـ ـ ـون‪:‬‬

‫يتوجب أن تكون الفواتير الواجب تسليمها من طرف املدين املتنازل للمكلف بالرسم املقتني‪،‬‬

‫مطابقة ملا ينص عليه القانون الذي يحدد شكليات إعداد الفاتورة‪ .‬ويجب ان تضم الفاتورة املعلومات‬
‫‪1‬‬ ‫التالية‪:‬‬

‫‪ ‬االسم واللقب أو التسمية الجماعية ‪.‬‬

‫‪ ‬الرقم التعريفي الجبائي‪.‬‬

‫‪ ‬رقم السجل التجاري‪.‬‬

‫‪ ‬رقم التعريف للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬تاريخ التسليم‪.‬‬

‫‪ ‬اسم ولقب أو العنوان االجتماعي للزبون‪.‬‬

‫‪ 1‬المرسوم التنفيذي ‪ 305/95‬المؤرخ في ‪ 07‬أكتوير ‪ ،1995‬والذي يتضمن شكليات إعداد الفاتورة‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬التسمية العادية للمواد والخدمات املسلمة‪.‬‬

‫‪ ‬الكميات وكل املعطيات (السعر املوحد والسعر اإلجمالي دون رسوم)‬

‫‪ ‬التخفيضات‪ ،‬معدالت الرسم على القيمة املضافة)‬

‫‪ ‬كيفية تسوية الفاتورة‪.‬‬

‫سابعا‪ :‬التصري ـح ودفع الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬

‫يتوجب على شخص مسجل بصفته خاضع للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬أن يبعث بتصريحات‬

‫شهرية عن طريق سلسلة ج ‪ 50‬ويدفع للخزينة الضريبة املستحقة عن هذا الرسم‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املحاضرة الخامسة‪ :‬اإلطار الجبائي للضريبة على الدخل‬

‫اإلجمالي‪IRGIRG‬‬

‫أهداف املحاضرة‪:‬‬

‫تهدف هذه املحاضرة إلى تمكين الطلبة من‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي‪،‬‬

‫‪ .2‬معرفة األشخاص واملداخيل الخاضعة للضريبة‪،‬‬

‫‪ .3‬الدخل اإلجمالي حسب كل صنف‪،‬‬

‫‪ .4‬تحديد األنشطة واملداخيل املعفاة من الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب كل صنف‪،‬‬

‫‪ .5‬معرفة املعدالت املطبقة في حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب كل صنف‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى " الضريبة على الدخل‬

‫اإلجمالي"‪ ،‬وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة املحدد وفقا ألحكام‬

‫املواد من ‪ 85‬إلى ‪ 89‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫كما تصنف الضريبة على الدخل اإلجمالي ضمن الضرائب املباشرة والتي يقوم بتسديدها إلى‬

‫الخزينة املكلف القانوني بها‪ ،‬والذي يستقر عليه العبء الضريبي بصفة مباشرة‪.‬‬

‫ويتكون الدخل الصافي اإلجمالي من مجموع املداخيل الصافية لألصناف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬األرباح املهنية‪،‬‬

‫‪ ‬اإليرادات الفالحية‪،‬‬

‫‪ ‬اإليرادات املحققة من إيجار امللكيات املبنية وغير املبنية‪،‬‬

‫‪ ‬عائدات رؤوس األموال املنقولة‪،‬‬

‫‪ ‬املرتبات واألجور والريوع العمرية‪،‬‬

‫‪ ‬فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية وغير املبنية‪.‬‬

‫ّأوال‪ :‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫قبل التطرق ملفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي ال بد من التطرق إلى‪:‬‬

‫أ‪.‬تع ـ ـ ـ ــريف الدخ ـ ـ ــل اإلجم ـ ــالي‪:‬‬

‫هو ذلك الدخل أو مجموع اإليرادات التي يتحصل عليها األشخاص الطبيعيين نتيجة مزاولتهم‬

‫لنشاط أو مهنة معينة تدر عليهم مداخيل أو إيرادات دون طرح منها األعباء أو املصاريف وتتمثل هذه‬

‫‪65‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫النشاطات في التجارة أو الصناعة أو الحرف أو املهن الحرة أو تنازل عن بعض العقارات املبنية او الغير‬

‫مبنية وبصورة عامة الدخل اإلجمالي هو مجموع ما يحققه الشخص من مداخيل مهما كان نوعها‪.‬‬

‫ب‪.‬تعري ـ ـ ـ ـ ــف الدخل الخاض ـ ـ ـ ـ ــع للضريبة‪:‬‬

‫هو ذلك الدخل الصافي مطروح منه جميع اإلعفاءات القانونية‪.‬‬

‫ج‪.‬تعري ـ ـ ـ ـ ـف الضريبـ ـ ـ ـ ـ ـة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫هي ضريبة وحيدة سنوية تؤسس على الدخل الصافي‪ .‬وهي ضريبة متصاعدة ‪/‬متزايدة تدخل‬
‫الخزينة‪1.‬‬ ‫ضمن الضرائب املحصل عليها لصالح‬

‫د‪.‬خصائ ـ ـ ـص الضريب ـ ـ ـة على الدخ ـ ـ ـل اإلجمالي‪:‬‬

‫في‪2:‬‬ ‫من خالل تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬يمكن تلخيص أهم خصائصها‬

‫د‪.1.‬ضريبة سنوية‪:‬‬

‫إذ تستحق سنويا على الربح أو الدخل الذي يحققه املكلف ‪ /‬الخاضع لهذه الضريبة‪.‬‬

‫د‪.2.‬ضريب ـ ـ ـ ـة إجمالي ـ ـة‪:‬‬

‫حيث تخص الدخل اإلجمالي الصافي الذي يتم الحصول عليه بعد طرح جميع األعباء التي يسمح بها‬

‫القانون‪.‬‬

‫د‪.3.‬ضريب ـ ـ ـ ـة تصاعدية‪:‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي تحسب وفق جدول يستعمل سلما تصاعديا مقسم إلى فئات مداخيل‬

‫والذي يسمح بتطبيق معدالت تصاعدية هي األخرى‪.‬‬

‫‪ 1‬بناعمارة منصور‪ ،‬مرجع سابق ذكره صص‪108-107‬‬

‫‪ 2‬خالصي رضا‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري الحديث‪ ،‬جباية األشخاص الطبيعيين والمعنويين‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪.69‬‬

‫‪66‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫د‪.4.‬ضريب ـ ـ ـ ـ ـة وحي ـ ـ ـ ـ ـدة‪:‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي تشمل كل أصناف الدخل الخاضعة لها‪.‬‬

‫د‪.5.‬ضريبة تصريحية‪ :‬ألنها تحصل بعد إعداد التصريح الذي يقوم به الخاضعون سنويا‪.‬‬

‫إال أنه توجد هناك استثناءات فيما يخص هذه املميزات بحيث يقال عن الضريبة أنها سنوية إال أنها‬

‫تدفع شهريا على أجور العمال‪ ،‬كذلك يقال عنها تصريحية إال أنها تعتمد على تطبيق االقتطاع من املنبع‬

‫دون التصريح‪.‬‬

‫اإلجمالي‪1‬‬ ‫ثانيـ ـ ـ ـا‪ :‬األشخـ ـ ـاص الخاضعون للضريبة على الدخل‬

‫‪ -‬يخضع لضريبة الدخل على كافة مداخيلهم األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم في الجزائر‪ ،‬ويخضع‬

‫لضريبة الدخل على عائداتهم من مصدر جزائري‪ ،‬األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج الجزائر‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبر أن موطن التكليف موجود في الجزائر بالنسبة إلى‪:‬‬

‫‪ o‬األشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكين له‪ ،‬أو منتفعين به‪ ،‬أو مستأجرين له‪،‬‬

‫عندما يكون اإليجار في هذه الحالة األخيرة قد اتفق عليه إما باتفاق وحيد‪ ،‬أو باتفاقات متتالية‬

‫لفترة متواصلة مدتها سنة واحدة على األقل‪.‬‬

‫‪ o‬األشخاص الذين لهم في الجزائر مكان إقامتهم الرئيسية أو مركز مصالحهم األساسية‪.‬‬

‫‪ o‬األشخاص الذين يمارسون نشاطا مهنيا سواء كانوا أجراء أم ال‪.‬‬

‫‪ -‬يعتبر كذلك موطن تكليفهم يوجد في الجزائر‪ ،‬أعوان الدولة الذين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام‬

‫في بلد أجنبي والذين ال يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم‪.‬‬

‫‪1‬المادة ‪ 03‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪.‬‬

‫‪67‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬يخضع كذلك لضريبة الدخل سواء كان موطن تكليفهم في الجزائر أو ال‪ ،‬األشخاص من جنسية جزائرية‬

‫أو أجنبية الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل يحول فرض الضريبة عليها إلى الجزائر‬

‫بمقتض ى اتفاقية جبائيه تم عقدها مع بلدان أخرى‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬املداخيل الخاضعة للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬

‫يتكون الدخل الصافي اإلجمالي من مجموع املداخيل الصافية لألصناف التالية‪:‬‬

‫‪ ‬األرباح‪ /‬اإليرادات املهنية‬

‫‪ ‬املداخيل‪ /‬اإليرادات الفالحية‬

‫‪ ‬املداخيل الناتجة عن تأجير العقارات املبنية وغير املبينة‬

‫‪ ‬ريوع رؤوس األموال املنقولة‬

‫‪ ‬الرواتب واألجور‬
‫أو غير املبنية‪1.‬‬ ‫‪ ‬فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبينة‬

‫أ‪.‬األرب ـ ـ ـ ـاح املهني ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫تتضمن األرباح املهنية كل من األرباح واإليرادات الصناعية والتجارية وأرباح املهن الغير تجارية‪:‬‬

‫أ‪.1.‬األرباح التجارية والصناعية‪:‬‬

‫تعتبر أرباحا صناعية وتجارية لتطبيق الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬األرباح التي يحققها‬

‫األشخاص الطبيعيون والناجمة عن ممارسة نشاط صناعي أو تجاري أو حرفي وكذلك األرباح املحققة‬
‫عنها‪2.‬‬ ‫من األنشطة املنجمية أو الناتجة‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 02‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 11‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪68‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫كما تكتس ي طابع األرباح الصناعية والتجارية لتطبيق الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬األرباح التي يحققها‬
‫الذين‪1:‬‬ ‫األشخاص الطبيعيون‬

‫‪ -‬يقومون بعمليات الوساطة من أجل شراء عقارات أو محالت تجارية أو بيعها أو يشترون باسمهم نفس‬

‫املمتلكات إلعادة بيعها‪.‬‬

‫‪ -‬يستفيدون من وعد بالبيع من جانب واحد يتعلق بعقار‪ ،‬ويقومون بسعي منهم أثناء بيع هذا العقار‬

‫بالتجزئة أو التقسيم‪ ،‬بالتنازل عن االستفادة من الوعد إلى مشترى كل جزء أو قسم‪.‬‬

‫‪ -‬يؤجرون‪:‬‬

‫‪ ‬مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد الزم الستغاللها سواء كان اإليجار يشتمل‬

‫على كل العناصر غير املادية للمحل التجاري أو الصناعي او جزء منها أو ال‪.‬‬

‫‪ ‬القاعات املخصصة إلحياء الحفالت أو تنظيم اللقاءات وامللتقيات والتجمعات‪.‬‬

‫‪ -‬يمارسون نشاط الراس ي عليه املناقصة وصاحب االمتياز ومستأجر حقوق البلدية‪.‬‬

‫‪ -‬يحققون إيرادات من استغالل املالحات أو البحيرات املالحة او املمالح‪.‬‬

‫‪ -‬كما تكتس ي طابع األرباح الصناعية والتجارية لتطبيق ضريبة الدخل على املداخيل املحققة من قبل‬

‫التجار الصيادين‪ ،‬الربابنة الصيادين مجهزي السفن ومستذلي قوارب الصيد‪.‬‬

‫أ‪ 1.1.‬اإلي ـ ـ ـرادات الواجب اعتم ـ ـ ـ ـادها عند تحدي ـ ـ ـ ـد الضريب ـ ـ ـة على الدخل‪:‬‬

‫في‪2:‬‬ ‫تتمثل اإليرادات الواجب اعتمادها‬

‫‪ ‬مبيعات السلع أو املداخيل املتأنية من األشغال املمارسة أو الخدمات املقدمة‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 12‬من نفس المرجع‪.‬‬

‫‪ 2‬د‪ .‬شعباني لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪80‬‬

‫‪69‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬اإليرادات الناتجة عن استغالل العقارات املدرجة في أصول امليزانية‪ ،‬ويعني ذلك كل‬

‫اإليرادات الناتجة عن أصول املؤسسة كإيجار مخزن غير مستغل من قبل املؤسسة‪ ،‬أو‬

‫معدات إنتاج كاآلالت على سبيل املثال تخضع للضريبة حسب صنف األرباح املهنية‬

‫‪ ‬اإليرادات املالية الناتجة من حواصل‪:‬‬

‫‪ ‬األسهم‪ ،‬وحصص الشركة الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ ‬الديون والودائع والكفاالت‪.‬‬

‫‪ ‬األتاوى الناتجة من التنازل عن حقوق امللكية الصناعية العائدة للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬فوائض القيم‪ /‬القيمة الناتجة من التنازل عن أصول املؤسسة‬

‫‪ ‬التخفيضات الجبائية املخصومة مسبقا من األرباح لخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫أ‪.2.1.‬األعباء القابلة للخصم عند تحديد الضريبة‪:‬‬

‫‪1‬‬ ‫تشمل األعباء القابلة للخصم في‪:‬‬

‫‪ ‬املواد والسلع املشتراة‪.‬‬

‫‪ ‬املصاريف العامة املتحملة من قبل املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬االهتالكات و املؤونات‪.‬‬
‫‪ ‬الضرائب والرسوم املهنية‪.‬‬
‫وحتى تكون األعباء قابلة للخصم يجب أن تتوافر فيها الشروط اآلتية‪.‬‬

‫‪ ‬أن تسجل األعباء في إطار التسيير العادي للمؤسسة‪،‬‬

‫‪ ‬أن تتعلق بعبء فعلي‪ ،‬وأن تكون مدعمة بمبررات كافية‪،‬‬
‫‪ ‬أن يترتب عنها تخفيض في األصول الصافية‪ ،‬كمؤونات تدني قيم األصول الثابتة‬
‫للمؤسسة‪،‬‬
‫‪ ‬أن تدرج األعباء ضمن السنة املالية التي صرفت فيها‪.‬‬

‫‪ 1‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪10‬‬

‫‪70‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫أ‪ .3.1.‬ألية حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬

‫يتم حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي من الربح الجبائي املحقق من طرف املكلف بحيث يحدد الربح‬
‫الجبائي حسب العالقة التالية‪:‬‬

‫الربح الجبائي= الربح املحاسبي ‪ +‬االستردادات –التخفيضات‬

‫حيث يمثل الربح املحاسبي مجموع اإليرادات املحصلة مطروحا منها مجموع األعباء واملصاريف املتعلقة‬

‫بالنشاط‪ ،‬حسب العالقة التالية‪:‬‬

‫الربح املحاسبي = مجموع اإليرادات خارج الرسوم – مجموع النفقات املتعلقة بالنشاط‪.‬‬

‫أما االستردادات فهي تمثل األعباء املقبولة واملسجلة محاسبيا واملرفوضة جبائيا‪ .‬وفيما يخص‬

‫التخفيضات فهي تمثل كل اإليرادات املعفاة من الخضوع للضريبة على الدخل أو التخفيضات‪.‬‬

‫ويتوجب على املكلف ان يضع تصريحا خاصا باألرباح املسجلة خالل السنة قبل ‪ 30‬أفريل من السنة‬
‫املوالية (ن‪ )1+‬بعنوان وجود النشاط املمارس لدى مصالح الضرائب‪ ،‬وهذا من خالل وثيقة (ج‪)11‬‬

‫(‪. (G11‬‬

‫أ‪.4.1.‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫يخضع الدخل الصافي السنوي إلى الضريبة على الدخل اإلجمالي على مستوى موطن التكليف تبعا‬
‫للجدول التصاعدي التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)03‬الجدول التصاعدي للشرائح‬

‫معدل الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 240.000‬دج‬
‫‪%23‬‬ ‫من ‪ 240.001‬دج إلى ‪ 480.000‬دج‬
‫‪%27‬‬ ‫من ‪ 480.001‬دج إلى ‪ 960.000‬دج‬
‫‪%30‬‬ ‫من ‪ 960.001‬دج إلى ‪ 1.920.000‬دج‬
‫‪%33‬‬ ‫من ‪ 1.920.000‬دج إلى ‪ 3.840.000‬دج‬

‫‪71‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪%35‬‬ ‫أكثر من ‪ 3.840.000‬دج‬

‫املصدر‪ :‬املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫أ‪ .5.1.‬التخفيضات واإلعفاءات‪:‬‬

‫‪ ‬التخفيضات‪ :‬تتمثل أهم التخفيضات فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬تخفيض قدره ‪ :% 10‬يطبق عند فرض ضريبة مشتركة أي عند تقديم الزوجين لطلب الخضوع‬
‫مشتركة‪1،‬‬ ‫للضريبة على الدخل اإلجمالي بصفة‬

‫‪ -‬تخفيض قدره ‪:% 35‬يطبق على الربح الناتج عن نشاط املخبزة دون سواه‪،‬‬

‫‪ -‬تخفيض قدره ‪:% 25‬يطبق على الربح املحقق خالل سنتي النشاط األوليتين من طرف األشخاص‬
‫الذين لهم صفة عضو سابق في جيش التحرير الوطني أو املنظمة املدنية لجبهة التحرير الوطني وأرامل‬
‫الشهداء‪ ،‬وال يطبق هذا التخفيض على املكلفين بالضريبة الذين يقدر ربحهم تقديرا جزافيا‪.‬‬

‫‪-‬تخفيض قدره ‪:% 30‬يطبق على األرباح املعاد استثمارها فيما يخص تحديد الدخل الواجب إدراجه‬
‫في أسس الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬وفقا للشروط اآلتية‪:‬‬

‫‪ o‬يجب إعادة استثمار األرباح في استثمارات اهتال كية‪ ،‬بإستثناء السيارات السياحية التي ال تمثل‬

‫األداة الرئيسية للنشاط خالل السنة املالية لتحقيقها‪ ،‬أو خالل السنة املالية املوالية‪ ،‬وفي هذه‬

‫الحالة األخيرة يجب على املستفيدين من هذا االمتياز اكتتاب إلتزام بإعادة االستثمار‪ ،‬دعما‬

‫لتصريحاتهم السنوية‪.‬‬

‫‪ o‬لالستفادة من التخفيض يجب أن يمسك املستفيدون محاسبة منتظمة‪ ،‬فضال عن ذلك يجب‬

‫أن يبينوا بصورة مميزة في التصريح السنوي للنتائج األرباح التي يمكنها االستفادة من التخفيض‬

‫وإلحاق قائمة االستثمارات املحققة مع اإلشارة إلى طبيعتها وتاريخ دخولها في األصول وكذا سعر‬

‫تكلفتها‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 3-06‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪72‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ o‬يجب على األشخاص في حالة التنازل أو وقف التشغيل الذي حدث في أجل أقل من ‪ 05‬سنوات‬

‫ولم يتبع باستثمار فوري‪ ،‬أن يدفعوا لقابض الضرائب مبلغا يساوي الفرق بين الضريبة املسددة‬

‫في سنة االستفادة من التخفيض وتطبيق الحقوق اإلضافية املفروضة على هذا النحو زيادة‬

‫قدرها ‪.%05‬‬

‫‪ o‬كما تؤسس ضريبة تكميلية ضمن نفس الشروط في حالة عدم احترام االلتزام املذكور في الفقرة‬
‫‪1.%‬‬ ‫(‪ )1‬من هذه املادة مع زيادة قدرها ‪25‬‬

‫‪ ‬اإلعفاءات‪:‬‬
‫يمكن تقسيم أهم اإلعفاءات في مجال الضريبة على الدخل اإلجمالي إلى‪:‬‬

‫دائم‪2:‬‬ ‫‪-‬إعفاءات دائمة‪ :‬تستفيد من إعفاء‬

‫‪ ‬املداخيل املحققة من قبل ‪ /‬طرف املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعوقين ‪ /‬ذوي‬

‫االحتياجات الخاصة املعتمدة وكذا الهياكل التابعة لها‪.‬‬

‫‪ ‬املداخيل املحققة من قبل الفرق املسرحية‪.‬‬

‫‪ ‬املداخيل املحققة من النشاطات املتعلقة بالحليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته‪.‬‬

‫‪ ‬تستفيد من إعفاء دائم عمليات تصدير السلع وتلك التي تتضمن الخدمات املدرة للعملة‬

‫الصعبة‪.‬‬

‫‪ ‬املداخيل التي تم استخدامها خالل سنة تحقيقها في املساهمة في رأسمال شركات انتاج السلع‬

‫أو الخدمات أو األشغال ويرتبط منح هذا اإلعفاء بالتحرير الكلي للمبلغ املوافق للدخل الذي تم‬

‫استخدامه في هذه املساهمة‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 21‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 13‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪73‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪1‬‬ ‫‪-‬اإلعفاءات املؤقتة‪ :‬تستفيد من إعفاء مؤقت من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫‪ ‬تستفيد من إعفاء ملدة ‪ 10‬سنوات‪ :‬املداخيل الناجمة عن ممارسة نشاط حرفي تقليدي أو نشاط‬

‫حرفي فني‪.‬‬

‫‪ ‬تستفيد من إعفاء ملدة ‪ 03‬سنوات‪ :‬األنشطة التي يمارسها الشباب أصحاب االستثمارات أو‬

‫األنشطة أو املشاريع‪ ،‬املؤهلون لالستفادة من أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها "الوكالة الوطنية‬

‫لدعم وتنمية املقاوالتية‪ " ANADE‬أو "الصندوق الوطني للتأمين على البطالة ‪ ،"CNAC‬أو "الوكالة‬

‫الوطنية لتسيير القرض املصغر ‪ ،"ANGEM‬ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل‪ .‬وترفع فترة‬

‫اإلعفاء إلى ‪ 06‬سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل عندما تمارس هذه األنشطة في‬

‫املناطق الواجب ترقيتها والتي تحدد قائمتها عن طريق التنظيم‪ .‬و تمدد هذه الفترة لسنتين ‪02‬‬

‫عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف ‪ 03‬عمال على األقل ملدة غير محددة‪.‬‬

‫ويترتب على عدم احترام التعهد املرتبط بعدد مناصب العمل املنشأة سحب االعتماد واملطالبة‬

‫بالحقوق والرسوم املستحقة التسديد‪.‬‬

‫عندما تتواجد هذه األنشطة في منطقة بالجنوب تستفيد من مساعدة صندوق تسيير عمليات‬

‫االستثمار العمومي املسجلة بعنوان "ميزانية تجهيز الدولة وتطوير مناطق الجنوب والهضاب‬

‫العليا"‪ .‬تمدد فترة اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي إلى ‪ 10‬سنوات ابتداء من تاريخ‬

‫الشروع في االستغالل‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 13‬مكرر من نفس القانون‬

‫‪74‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫أ‪.2.‬األرب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاح الغي ـ ـ ـ ـ ـ ـر التج ـ ـ ـ ـارية‪:‬‬

‫تعتبر كمداخيل متأتية من ممارسة مهنة غير تجارية‪ ،‬أرباح املهن الحرة‪ ،‬والوظائف واملهام التي ال يتمتع‬

‫أصحابها بصفة التاجر وكذا كل املهن واملستثمرات املدرة لألرباح والتي هي مصادر كسب ال تنتمي إلى‬

‫صنف آخر من األرباح واملداخيل‪ ،‬وتتضمن هذه األرباح أيضا‪:‬‬

‫‪ ‬ريوع عائدات حقوق املؤلف التي يتقاضاها الكتاب أو املؤلفون املوسيقيون‪ ،‬وورثتهم واملوص ى لهم‬

‫بحقوقهم‪.‬‬

‫‪ ‬الريوع املحققة من قبل املخترعين‪ ،‬سواء من منح رخصة استغالل شهاداتهم أو بيع عالمات الصنع‬
‫عنها‪1.‬‬ ‫أو طرق أو صيغ اإلنتاج أو التنازل‬

‫أ‪.1.2.‬تحدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـد األربـ ـ ـ ـ ـاح الخاضعة للضريبة‪:‬‬

‫يتكون الربح الواجب أخذه بعين االعتبار في أساس الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬من فائض‬

‫اإليرادات الكلية على النفقات الالزمة ملمارسة املهنة‪ ،‬غير أنه في حالة عدم وجود مبررات لجميع النفقات‬

‫الضرورية ملمارسة املهنة‪ ،‬ليسمح يخص مبلغ جزافي قدره ‪ % 10‬من إجمالي اإليرادات املصرح بها‪.‬‬

‫كما يأخذ هذا الربح في الحسبان‪ ،‬األرباح أو الخسائر الناتجة عن التنازل عن عناصر األصول املخصصة‬

‫ملمارسة املهنة‪ ،‬وكل التعويضات املقبوضة مقابل التوقف عن ممارسة املهنة أو تحويل الزبائن‪.‬‬

‫كما يجب األخذ بعين االعتبار صافي أرباح رأس املال املحققة بمناسبة التنازل عن القيم املنقولة‬

‫والحقوق االجتماعية‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 22‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪75‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫وتتضمن النفقات القابلة للخصم على وجه الخصوص‪:‬‬

‫‪ ‬إيجار املحالت‪،‬‬

‫‪ ‬الضرائب والرسوم املهنية التي يتحملها املكلف بالضريبة بصفة نهائية‪،‬‬

‫‪ ‬االهتالكات املنجزة وفقا للقواعد املطبقة على نظام األرباح الصناعية والتجارية‪.‬‬

‫وفي حالة التنازل عن رخصة استغالل براءة االختراع أو التنازل عن طريقة أو صيغة الصنع‬

‫من طرف املخترع نفسه‪ ،‬فإنه يطبق على ريوع االستغالل أو على سعر البيع‪ ،‬تخفيض قدره ‪،%30‬‬

‫قصد مراعاة املصاريف املنفقة إلنجاز االختراع‪ ،‬إذا لم يتم خصم املصاريف الحقيقية من أجل‬
‫الضريبة‪1.‬‬ ‫تأسيس‬

‫أ‪ .2.2.‬نظ ـ ـ ـ ـ ـ ـام فرض الضريب ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫يحدد األساس الخاضع لـتأسيس الضريبة على الدخل اإلجمالي بالنسبة للمكلفين الذين يحققون‬
‫غير التجارية‪2.‬‬ ‫مداخيل وأرباح غير تجارية حسب النظام املبسط للمهن‬

‫ويتوجب على هؤالء املكلفين أن يدونوا على تصريح خاص مبلغ اإليرادات املقبوضة والنفقات‬

‫املدفوعة والنتيجة املحققة بعنوان السنة املعنية‪.‬‬

‫كما يتوجب عليهم اكتتاب وتقديم هذا التصريح ملصلحة الضرائب ملكان تواجد النشاط في أجل‬

‫أقصاه ‪ 30‬أفريل من كل سنة‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 23‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪،‬نسخة‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 26‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫اإلعفاءات‪1:‬‬ ‫أ‪.3.2.‬اإلعفاءات‪ :‬تشمل‬

‫‪ o‬املبالغ املحصلة في شكل أتعاب وحقوق املؤلفين واملخترعين املتعلقة باألعمال األدبية والعلمية‬

‫والفنية والسينمائية من قبل الفنانين واملؤلفين وامللحنين واملخترعين الذين يوجد موطن تكليفهم‬

‫بالجزائر‪.‬‬

‫‪ o‬املداخيل املحققة من قبل املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص ذوي االحتياجات الخاصة‬

‫املعتمدة وكذا الهياكل التابعة لها‪ ،‬فيما يتعلق بأرباح املهن غير التجارية‪.‬‬

‫‪ o‬املداخيل املحققة من عمليات التصدير والتي تتضمن العمليات املدرة للعملة الصعبة‪.‬‬

‫‪ o‬املداخيل التي تم استخدامها خالل سنة تحقيقها‪ ،‬في املساهمة في رأسمال شركات إنتاج السلع‬

‫أو الخدمات أو األشغال‪ ،‬ويرتبط منح هذا اإلعفاء بالتحرير الكلي للمبلغ املوافق للدخل الذي تم‬

‫استخدامه في هذه املساهمة‪.‬‬

‫أ‪.4.2.‬اقتطاع الضريبـ ـ ـ ـة على الدخـ ـ ـ ـ ـل اإلجمالي من املص ـ ـ ـ ـدر‪:‬‬

‫‪ o‬تخضع لالقتطاع من املصدر املحرر للضريبة على الدخل اإلجمالي املحدد معدلة في املادة ‪،104‬‬

‫املداخيل التي يدفعها املدينون املقيمون في الجزائر إلى مستفيدون يقيمون جبائيا خارج الجزائر‪:‬‬

‫‪-‬املبالغ املدفوعة كمكافآت عن نشاط منجز في الجزائر عند ممارسة إحدى املهن غير تجارية (املهن‬

‫الحرة)‪.‬‬

‫‪ -‬املبالغ املدفوعة كمكافآت عن مختلف أنواع الخدمات املقدمة أو املستعملة في الجزائر‪ ،‬يشمل‬
‫املضافة‪2.‬‬ ‫هذا االقتطاع الرسم على النشاط املنهي والرسم على القيمة‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 25‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 33‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة‪.2022‬‬

‫‪77‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.‬املداخيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـل الفالحيـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫ب‪ .1.‬تعريف املداخيل الفالحية‪:‬‬

‫تعتبر مداخيل فالحية‪ ،‬املداخيل املحققة من األنشطة الفالحية وتربية املواش ي‪ ،‬مهما كان طابعها‪،‬‬

‫عصريا أو تقليديا‪ .‬كما تعتبره مداخيل فالحية املداخيل الناتجة عن‪:‬‬

‫‪ ‬أنشطة تربية الدواجن والنحل واألرانب والحلزون‬

‫‪ ‬استغالل الفطريات في السراديب داخل باطن األرض‪،‬‬

‫‪ ‬املنتوجات الغابية املتعلقة بالفلين‪ ،‬ولحاء الشجر واستخراج املادة الصمغية‪،‬‬

‫‪ ‬استغالل املشاتل التي تمارس حصريا نشاط انتاج النباتات الشجرية وزراعة الكروم‪.‬‬
‫الحلفاء‪1.‬‬ ‫‪ ‬استغالل‬

‫ب‪. 2.‬تحديد الدخل الفالحي‪:‬‬

‫يؤخذ بعين االعتبار عند تحديد الدخل الفالحي املوافق للدخل الصافي‪ ،‬التكاليف املرتبطة باالستغالل‪.‬‬

‫ويتم تحديد املداخيل الفالحية املعتمدة كأساس للضريبة على الدخل‪ ،‬وفق التعريفات والتكاليف‬
‫املرتبطة باالستغالل التي يحددها اللجنة الوالئية‪.‬‬

‫تحدد هذه التعريفات والتكاليف حسب الحالة عن طريق االستنتاج أو الوحدة أو إنتاجية املنطقة‪ ،‬وذلك‬
‫بالنسبة لكل والية أو بلدية أو مجموع بلديات‪.‬‬

‫ويتم تحديد كيفيات تطبيق هذه املادة بموجب قرار مشترك بين الوزير املكلف باملالية والوزير املكلف‬
‫بالفالحة‪2.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 35‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 07‬من قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪78‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.1.2.‬بالنسب ـ ـ ـ ـ ـ ـة للنش ـ ـ ـ ـ ـ ـاط الفالحي‪:‬‬

‫يكمن الدخل الصافي الخاضع للضريبة في الفرق بين املردود واملتوسط بالهكتار املعبر عنه بالقيمة‬
‫املزروعة‪1.‬‬ ‫والتكاليف املقبولة مضروبا في املساخة‬

‫ب‪.2.2.‬بالنسبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة لنشاط تربي ـ ـ ـ ـ ـ ـة املواش ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـي‪:‬‬

‫يكمن الدخل الصافي الخاضع للضريبة في حاصل جداء متوسط قيمة السوق في عدد رؤوس املوانئ لكل‬
‫‪2.%60‬‬ ‫صنف املوافق للتزايد مع تطبيق تخفيض بنسبة‬

‫ب‪.3.2.‬بالنسبة لنش ـ ـ ـ ـاط تربية الدواجن‪ ،‬النحل واألرانب والحلزون واستغالل الفطريات‪:‬‬

‫يحدد الدخل الصافي الخاضع للضريبة بتطبيق تعريفة متوسطة حسب الحالة على عدد الوحدات أو‬
‫املحققة‪3.‬‬ ‫الكميات‬

‫ب‪ .3.‬اإلعف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات‪:‬‬

‫ب‪.1.3.‬اإلعفـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات الدائ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـمة‪:‬‬

‫لتستفيد من اإلعفاء الدائم من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫‪ ‬املداخيل الناتجة عن زراعة الحبوب والبقول الجافة والتمور‪.‬‬

‫‪ ‬املداخيل الناتجة عن األنشطة املتعلقة بالحليب الطازج املوجه لالستهالك على حاله‪.‬‬
‫‪ ‬مداخيل املستثمرات التي تقل أو تساوي مساحتها‪:‬‬
‫‪ o‬ستة (‪ 06‬هكتار)‪ ،‬بالنسبة للمستثمرات الواقعة في الجنوب‬
‫‪ o‬ستة (‪ 06‬هكتار)‪ ،‬بالنسبة للمستثمرات الواقعة في الهضاب‪.‬‬
‫‪ o‬هكتارات (‪ )02‬بالنسبة للمستثمرات الواقعة في املناطق األخرى‪.‬‬
‫ب‪.2.3.‬اإلعفاءات املؤقتة‪:‬‬

‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي ملدة ‪ 10‬سنوات‪ ،‬املداخيل الناتجة عن األنشطة الفالحية‬

‫وتربية املواش ي املمارسة في‪:‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 38‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 39‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 40‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬األراض ي املستصلحة حديثا‪ ،‬وذلك ابتداء من تاريخ منحها‪.‬‬

‫‪ ‬املناطق الجبلية وذلك ابتداء من تاريخ بداية النشاط‪ ،‬تحدد هذه األراض ي املذكورة عن طريق‬
‫‪1‬‬ ‫التنظيم‪.‬‬

‫ج‪.‬املداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك املبنية والغير مبنية‪:‬‬

‫ج‪ .1.‬تعريف الري ـ ـ ـ ـ ـ ـوع العقـ ـ ـ ـارية‪:‬‬

‫تدرج املداخيل الناتجة عن إيجار العقارات املبنية او أجزاء منها‪ ،‬والعقارات غير مبنية بما في ذلك األراض ي‬

‫الفالحية‪ ،‬وكذا إيجار كل املحالت التجارية أو الصناعية غير املجهزة بعتادها‪ ،‬إذا لم تكن مدرجة في أرباح‬

‫مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنة غير تجارية‪ ،‬وكذا تلك الناتجة عن عقد‬

‫العارية املبرم بين أطراف من غير الفروع من الدرجة األولى في تحديد الدخل اإلجمالي املعتمد كأساس في‬

‫تحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي في صنف املداخيل العقارية‪.‬‬

‫يتكون األساس الضريبي املعتمد في عقد العارية من القيمة اإليجارية املحددة استنادا إلى السوق املحلية‬
‫التنظيم‪2.‬‬ ‫أو حسب املقاييس املقررة عن طريق‬

‫ج‪ .2.‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‪:‬‬

‫يساوي الدخل املعتمد كأس للضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬فيما يخص فئة املداخيل العقارية الناتجة‬
‫السنوي‪3.‬‬ ‫عن إيجار األمالك املبنية وغير مبنية‪ ،‬مبلغ اإليجار الخام‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 36‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 42‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 43‬من نفس القانون‬

‫‪80‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ج‪ .3.‬معدالت الضريبة لفئة املداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك املبنية وغير مبنية‪:‬‬

‫تخضع املداخيل املتأتية من اإليجار املدني لألمالك العقارية ذات االستعمال السكني واملنهي للضريبة على‬

‫الدخل اإلجمالي وهذا في مكان وجود العقار املبني أو غير املبني ‪ ،‬التي تساوي قيمتها السنوية اإلجمالية‬
‫‪1‬‬ ‫‪600.000‬دج‪،‬حسب املعدالت االتالية‪:‬‬

‫‪ ‬معدل ‪ % 07‬محررة من الضريبة‪ :‬بالنسبة للمداخيل املتأتية من إيجار السكنات ذات‬

‫االستعمال الجماعي‪.‬‬

‫‪ ‬معدل ‪ %15‬محررة من الضريبة‪ :‬بالنسبة للمداخيل املتأتية من إيجار املحالت ذات االستعمال‬

‫التجاري أو املنهي غير مزود بأثاث أو معدات ضرورية إلستغالله‪ ،‬ويطبق هذا املعدل أيضا على‬

‫العقود املبرمة مع الشركات‪.‬‬

‫‪ ‬يطبق هذا املعدل أيضا على مبالغ اإليجار اإلجمالي بالنسبة للعقارات غير املبنية‪ ،‬ويخفض هذا‬

‫املعدل إلى ‪ %10‬فيما يتعلق بعمليات التأجير ذات االستعمال الفالحي‪.‬‬

‫‪ ‬إخضاع مؤقت للضريبة بمعدل ‪ ، %07‬ملبلغ اإليجارات السنوية اإلجمالية الذي يتجاوز‬

‫‪600.000‬دج‪ ،‬و الذي يتم خصمه من اإلخضاع الضريبي النهائي للدخل اإلجمالي ‪ ،‬الذي تعده‬

‫املصالح الجبائية التابع لها موطن تكليف الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫يؤدي مبلغ الضريبة املستحقة لدى قباضة الضرائب ملكان تواجد العقار املبني أو غير املبني املؤجر‬
‫اإليجار‪2.‬‬ ‫في أجل أقصاه اليوم العشرون من الشهر املوالي لتحصيل‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 02-104‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪2‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،2021 ،‬ص ‪09‬‬

‫‪81‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫وفي حالة عدم ذكر األجل املتفق عليه في العقد‪ ،‬تستحق الضريبة على اإليجار بحلول اليوم‬
‫شهر‪1.‬‬ ‫العشرون (‪ )20‬من كل‬

‫ج‪. 4.‬االلت ـ ـ ـ ـ ـزامات‪:‬‬

‫يتعين على املكلفين بالضريبة الذين يتحصلون على مداخيل عقارية‪ ،‬اكتتاب وإرسال إلى مصلحة‬

‫الضرائب مكان تواجد العقار املبني أو غير املبني املؤجر قبل الفاتح فبراير من كل سنة تصريحا خاصا‪،‬‬
‫اإلدارة‪2.‬‬ ‫تسلم استمارة التصريح من طرف‬

‫د‪.‬ري ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـوع رؤوس األم ـ ـ ـ ـ ـوال املنق ـ ـ ـ ـ ـ ـولة‪:‬‬

‫د‪ .1.‬تعريف صنف ريوع رؤوس األموال املنقولة‪:‬‬

‫يتكون صنف ريوع رؤوس األموال املنقولة من‪:‬‬

‫‪ ‬ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات املماثلة لها‪.‬‬

‫‪ ‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت‪.‬‬
‫د‪ .1.1.‬تعريف ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات املماثلة لها‪:‬‬
‫توزعها‪3:‬‬ ‫تتمثل ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات املماثلة في اإليرادات التي‬

‫‪ ‬شركات األسهم بمفهوم القانون التجاري‪،‬‬

‫‪ ‬الشركات ذات املسؤولية املحدودة ‪،‬‬

‫‪ ‬الشركات املدنية املتخذة شكل شركة أسهم‪،‬‬

‫‪ ‬شركات األشخاص وشركات املساهمة التي اختارت النظام الجبائي لشركات رؤوس األموال‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 3-42‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 44‬من نفس القانون‪.‬‬
‫‪ 3‬المادة‪ 45‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪82‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪1‬‬ ‫تعتبر مداخيل موزعة على وجه الخصوص‪:‬‬

‫‪ ‬األرباح او اإليرادات التي ال تدرج في االحتياطات أو في رأس املال‪،‬‬

‫‪ ‬املبالغ أو القيم املوضوعة تحت تصرف الشركاء أو حاملي األسهم أو حاملي حصص الشركة وغير‬

‫املقتطعة من األرباح‪.‬‬

‫‪ ‬إيرادات األموال املستثمرة‪.‬‬

‫‪ ‬القروض أو التسبيقات املوضوعة تحت تصرف الشركاء إما مباشرة أو بواسطة شخص أو شركة‪.‬‬

‫‪ ‬املكافآت واالمتيازات والتوزيعات غير املعلن عنها‪،‬‬

‫‪ ‬املكافآت املدفوعة للشركاء أو املدراء غير املعروضة أو ألداء خدمة او التي يعتبر مبلغها مبالغا‬

‫فيه‪،‬‬

‫‪ ‬أتعاب مجلس إدارة الشركة والنسب املئوية من الربح املمنوح ملدراء الشركات كمكافأة عن‬

‫وظيفتهم‪،‬‬

‫‪ ‬األرباح املحولة إلى شركة أجنبية غير مقيمة من قبل شركاتها الفرعية املقيمة في الجزائر أو كل‬

‫منشأة مهنية أخرى باملفهوم الجبائي‪.‬‬

‫‪ ‬عندما يتوقف خضوع شخص معنوي‪/‬إعتباري للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬تعتبر أرباحه و‬
‫فيها‪2.‬‬ ‫إحتياطاته مدفوعة للشركاء تناسبيا مع حقوقهم‬
‫‪3‬‬ ‫وال تعتبر مداخيل موزعة‪:‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 46‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 48‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 49‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪83‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬املبالغ املوزعة التي تكتس ي بالنسبة للشركاء أو حاملي األسهم‪ ،‬طابعا تسديديا ملساهماتهم أو‬

‫لعالوات اإلصدار‪ ،‬غير أن التوزيع ال يكتس ي هذا الطابع إال إذا سبق توزيع كل األرباح‬

‫واالحتياطات ماعدا االحتياط القانوني‪.‬‬

‫ومنه تعتبر املبالغ املدرجة في رأس املال أو االحتياطات (مكافآت االندماج) بمناسبة اندماج‬

‫شركتين‪ ،‬إضافة إلى االحتياطات املدرجة في رأس املال كمداخيل غير موزعة‪.‬‬

‫‪ ‬املبالغ املوزعة نتيجة تصفية شركة عندما تمثل تسديدات للمساهمات‪ ،‬والتي تتم أيضا على‬

‫مبالغ أو قيم فرضت عليها ضريبة الدخل خالل حياة الشركة‪.‬‬

‫وفي حالة اندماج شركتين او أكثر‪ ،‬ال يعتبر منح أسهم أو حصص من الشركة مجانا‪ ،‬من قبل‬

‫الشركة الجديدة إلى أعضاء الشركة املساهمة‪ ،‬توزيعا للريوع املنقولة إذا كان للشركات التي‬

‫ساهمت في عملية اإلدماج‪ ،‬شكل شركات أسهم أو شركات ذات مسؤولية محدودة‪ ،‬ويتم هذا في‬
‫حالة‪1:‬‬

‫‪ ‬مساهمة جزئية في أصول الشركة‪،‬‬

‫‪ ‬مساهمة كلية ومتزامنة في أصول شركتين أو أكثر‪.‬‬

‫د‪ .2.1.‬تقدير املداخيل املوزعة‪:‬‬

‫لكل فترة فرض الضريبة‪ ،‬تعتبر كتلة املداخيل املدفوعة موزعة بين املستفيدين من أجل تقدير دخل كل‬
‫بها‪2.‬‬ ‫منهم‪ ،‬يجب أن تطابق كتلة املداخيل هذه مجموع املداخيل الفردية املصرح‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 51‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 52‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪84‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫د‪.3.1.‬االلت ـ ـ ـ ـ ـزامات‪:‬‬

‫يتعين على األشخاص املستفيدين من اإليرادات املذكورة (ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات‬

‫املماثلة لها) أن يكتتبوا على األكثر ‪ 30‬أفريل من كل سنة تصريحا خاصا يرسلوه إلى مفتش الضرائب‬
‫عليهم‪1.‬‬ ‫ملكان فرض الضريبة‬

‫د‪ .4.1.‬مع ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدالت الضريبة‪:‬‬

‫يحدد معدل االقتطاع من املصدر املطبق على عائدات األسهم أو الحصص االجتماعية واملداخيل املماثلة‬
‫الضريبة‪2.‬‬ ‫ب ‪ % 15‬محررة من‬

‫د‪ .2.‬إيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرادات الدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـون والودائع والكفاالت‪:‬‬

‫د‪ .1.2.‬تعريف إيرادات الديون والودائع والكفاالت‪:‬‬

‫تعد مداخيل من الديون والودائع والكفاالت والفوائد واملبالغ املستحقة من الدخل واألرباح وكافة‬
‫الحواصل األخرى‪3:‬‬

‫‪ ‬الديون الرهنية املمتازة منها والعادية وكذا الديون املتمثلة باألسهم والسندات العامة وسندات‬
‫القرض األخرى القابلة للتداول باستثناء كل عملية تجارية ال تكتس ي الطابع القانوني للقرض‪،‬‬
‫‪ ‬الودائع املالية تحت الطلب أو ألجل محدد‪ ،‬مهما كان املودع ومهما كان تخصيص الوديعة‪،‬‬
‫‪ ‬الكفاالت نقدا‪،‬‬
‫‪ ‬الحسابات الجارية‪،‬‬
‫‪ ‬سندات الصندوق‪،‬‬
‫‪ ‬الودائع في حسابات االستثمار املنجزة في إطار العمليات البنكية املتعلقة بالصيرفة اإلسالمية‪.‬‬
‫د‪ .2.2.‬الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدث املنشـ ـ ـ ـ ـئ للضريبة‪:‬‬

‫تستحق الضريبة بمجرد دفع الفوائد مهما كانت الطريقة التي تتم بها أو تسجيلها في الجانب املدين أو‬

‫الدائن لحساب ما‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 53‬من نفس القانون‬

‫‪ 2‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪11‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 55‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪85‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫في حالة رسملة الفوائد الناتجة عن ثمن بيع محل تجاري‪ ،‬يؤجل الحدث املنش ئ للضريبة إلى تاريخ دفع‬
‫الفوائد‪1.‬‬

‫د‪.3.2.‬تحدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـد الدخـ ـ ـ ـ ـل الخاضع للضريبة‪:‬‬

‫يحدد الدخل الخاضع للضريبة بتطبيق تخفيض قدره خمسين ألف دينار (‪ 50.000‬دج) من املبلغ‬
‫اإلجمالي للفوائد الناتجة عن املبالغ املقيدة في دفاتر أو حسابات االدخار لألشخاص‪.‬‬

‫د‪ .4.2.‬مع ـ ـ ـ ـ ـدالت الضريب ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫يحدد معدل االقتطاع من املصدر بالنسبة لعائدات الديون والكفاالت بنسبة ‪ % 10‬ويمثل هذا االقتطاع‬
‫دينا ضريبيا يخصم من اإلخضاع النهائي‪.‬‬

‫ويحدد هذا املعدل ب ‪% 50‬محرر من الضريبة‪ ،‬بالنسبة لعائدات السندات غير االسمية أو لحاملها‪.‬‬

‫أما بالنسبة للفوائد الناتجة عن املبالغ املدونة في دفاتر أو حسابات اإلدخار للخواص‪ ،‬فيحدد معدل‬
‫االقتطاع كما يأتي‪:‬‬

‫‪ % 01 ‬محررة من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬تطبق على قسط الفوائد التي تساوي أو تقل‬
‫عن ‪ 50.000‬دج‪.‬‬
‫‪ % 10 ‬تطبق على قسط الدخل الذي يتجاوز ‪ 50.000‬دج‪ ،‬ويمثل هذا االقتطاع املتعلق بهذا‬
‫النهائي‪2.‬‬ ‫القسط دينا ضريبيا يخصم من اإلخضاع‬
‫د‪.5.2.‬اإلعف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات‪:‬‬

‫تعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬أرباح الودائع في حسابات االستثمار املنجزة في إطار العمليات‬
‫اإلسالمية‪3.‬‬ ‫البنكية املتعلقة بالصيرفة‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 57‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص‪11‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 56‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪86‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫د‪.6.2.‬الت ـ ـ ـ ـ ـزامات املستفيدين من الف ـ ـ ـ ـ ـوائد‪:‬‬

‫يتعين على املستفيدين من الفوائد‪ ،‬املقيمين في الجزائر والذين يتم الدفع أو التسجيل بالنسبة لهم‪ ،‬في‬

‫حساب دائن أو مدين خارج الجزائر‪ ،‬أن يكتتبوا على األكثر يوم ‪ 30‬أفريل من كل سنة‪ ،‬تصريحا خاصا‬

‫يرسل إلى مصلحة الضرائب ملكان موطن تكليفهم‪.‬‬

‫ويسري هذا االلتزام فقط على املستفيدين من هذه الفوائد عندما يتم دفعها في الجزائر دون وجود بيان‬
‫يثبتها‪1.‬‬ ‫مكتوب‬

‫د‪.7.2.‬اقتـ ـ ـ ـ ـ ـطاع الضريبـ ـ ـ ـ ـة من املص ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدر‪:‬‬

‫يترتب على دفع الفـ ـ ـ ـ ـ ــوائد‪ ،‬أو تسجيلها في الجانب الدائن أو املدين لحساب ما‪ ،‬عندما يتم‬

‫في الجزائر‪ ،‬تطبيق اقتطاع من املصدر من طرف املدين يحدد معدله‪ ،‬بموجب املادة ‪ 104‬من قانون‬

‫الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫فيما يتعلق بالتفويضات ذات الفائدة املقتطعة‪ ،‬فإنه يتعين على البائع أن يدفع لدى املؤسسة املكلفة‬

‫بمتابعة ملكية السندات والقيم‪ ،‬تسبيقا يحسب من الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء بنسبة االقتطاع‬
‫املصدر‪2.‬‬ ‫من‬

‫يتعين على أصحاب البنوك أو شركات القرض وكذا كل املدينين بالفوائد مسك سجال خاصا يقيد فيه‪،‬‬

‫في أعمدة متميزة مايلي‪:‬‬

‫‪ ‬اسم صاحب كل حساب ذي فائدة خاضعة للضريبة وعند االقتضاء رقم الحساب أو رقم‬

‫تسجيله‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 59‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 60‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬مبلغ الفوائد الخاضعة لالقتطاع‪.‬‬

‫الحساب‪1.‬‬ ‫‪ ‬تاريخ تسجيلها في‬

‫ه‪.‬املرتب ـ ـ ـ ـ ـ ـات واألج ـ ـ ـ ـ ـور واملن ـ ـ ـ ـ ـ ـح والريوع العمري ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫ه‪.1.‬تعري ـ ـ ـ ـف فئ ـ ـ ـ ـة املرتبات واألج ـ ـ ـ ـ ـ ـور‪:‬‬

‫تشمل املداخيل الخاضعة للضريبة حسب هذه الفئة‪ :‬املرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور واملنح‬
‫‪2‬‬ ‫والريوع العمرية في تكوين الدخل اإلجمالي‪ ،‬املعتمد أساسا إلقرار الضريبة على الدخل اإلجمال‪.‬‬

‫‪3‬‬ ‫تعتبر أجورا لتأسيس الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬

‫‪ ‬املداخيل املدفوعة إلى الشركاء واملسيرين للشركات ذات املسؤولية املحدودة والشركاء في شركات‬

‫األشخاص والشركات املهنية وأعضاء شركات املساهمة‪،‬‬

‫‪ ‬املبالغ املقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير هذا مقابل‬

‫عملهم‪،‬‬

‫‪ ‬التعويضات والتسديدات والتخصيصات الجزافية املدفوعة ملديري الشركات لقاء مصاريفهم‪،‬‬

‫‪ ‬عالوات املردودية واملكافآت أو غيرها التي تمنح لفترات غير شهرية‪ ،‬بصفة اعتيادية من قبل‬

‫املستخدمين‬

‫‪ ‬املبالغ املسددة ألشخاص يمارسون إضافة إلى نشاطهم األساس ي كإجراء نشاط التدريس أو‬

‫البحث أو املراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة‪ ،‬وكذلك املكافآت الناتجة عن كل نشاط‬

‫ظرفي ذي طابع ذكري‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 61‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 66‬من نفس القانون‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 67‬من نفس القانون‬

‫‪88‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ه‪ .2.‬اإلعفـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات‪:‬‬

‫‪1‬‬ ‫يعفى من الضريبة‪:‬‬

‫‪ ‬األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل‪ ،‬منصوص‬

‫عليها في اتفاق دولي‪،‬‬

‫‪ ‬األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في املخازن املركزية للتموين‪،‬‬

‫‪ ‬األجور واملكافآت الـأخرى املدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب‪ ،‬وفقا للشروط‬

‫املحددة عن طريق التنظيم‪،‬‬

‫‪ ‬التعويضات املرصودة ملصاريف التنقل أو املهمة‪،‬‬

‫‪ ‬تعويضات املنطقة الجغرافية‪،‬‬

‫‪ ‬املنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع االجتماعي مثل ‪ :‬األجر الوحيد واملنح العائلية‪،‬‬

‫ومنحة األمومة‪،‬‬

‫‪ ‬التعويضات املؤقتة واملنح و الريوع العمرية املدفوعة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم‪،‬‬

‫‪ ‬منح البطالة والتعويضات واملنح املدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة والجماعات املحلية‬

‫واملؤسسات العمومية تطبيقا للقوانين واملراسيم الخاصة باملساعدة والتأمين‪،‬‬

‫‪ ‬الريوع العمرية املدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتض ى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر‬

‫جسماني نتج عنه بالنسبة للضحية عجز دائم كلي ألزمه اللجوء إلى مساعدة الغير للقيام‬

‫باألفعال العادية للحياة‪،‬‬

‫‪ ‬املعاشات املدفوعة بصفة إلزامية على إثر حكم قضائي‪،‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 68‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪89‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬معاشات املجاهدين و األرامل و االصول من جراء وقائع حرب التحرير‪.‬‬

‫‪ ‬تعويضات التسريح‪،‬‬

‫‪ ‬التعويضات املرتبطة بالشروط الخاصة باإلقامة والعزلة في حدود ‪ % 70‬من األجر القاعدي‪.‬‬

‫ه‪.3.‬تحدي ـ ـ ـ ـ ـد الدخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـل الخاض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـع للضريبة‪:‬‬

‫من أجل تحديد الدخل الواجب اعتماده إلقرار أساس الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬يؤخذ في الحسبان‬

‫مبلغ املرتبات واألتعاب واألجور والريوع العمرية املدفوعة إلى املستفيدين وكذا االمتيازات العينية‬
‫‪1‬‬ ‫املمنوحة لهم‪:‬‬

‫‪2‬‬ ‫أما بالنسبة لإلكراميات الزيادة في السعر مقابل الخدمة‪:‬‬

‫‪ ‬إذا دفعت مباشرة للمستخدمين دون وساطة املستخدم‪ ،‬يقدر مبلغها جزافيا بمعدل يكون‬

‫مقبوال بصفة عامة تبعا لعادات املكان‪.‬‬

‫‪ ‬وإذا أضيفت إلى أجر ثابت يقوم املستخدم باالقتطاع كما هو مبين من طرف املشرع الجبائي‬

‫الجزائري في املادة ‪ 1-75‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫‪ ‬وإذا كانت تشكل األجر الوحيد للمستخدمين باستثناء أي أجر ثابت‪ ،‬فإنه ينبغي على هؤالء أن‬

‫يحسبوا بأنفسهم الضريبة الخاصة باملبالغ التي دفعت لهم‪ ،‬وأن يدفعوا مبلغ هذه الضريبة‬

‫ضمن الشروط املحددة بخصوص االقتطاعات التي يقوم بها املستخدمون أو املدينون‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 69‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 70‬من نفس القانون‬

‫‪90‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫يقصد باالمتيازات العينية‪ ،‬التغذية واملسكن واأللبسة املؤقتة والتدفئة واإلنارة التي تقدر من طرف‬

‫املستخدم‪ ،‬حسب القيمة الحقيقية للعناصر املقدمة والخاصة بكل ثالثة أشهر او بكل شهر أو بكل‬

‫خمسة عشر (‪ )15‬يوما‪ ،‬أو بكل ساعة‪ ،‬حسب الحالة‪.‬‬

‫دج عن كل وجبة في حالة عدم وجود االثباتات‪1.‬‬ ‫تحدد قيمة االمتياز العيني املتعلق بالتغذية ب ‪400‬‬

‫ال تدخل االمتيازات العينية املتمثلة في التغذية واملسكن دون سواهما‪ ،‬التي يستفيد منها العاملون‬
‫الدخل‪2.‬‬ ‫في املناطق الواجب ترقيتها ضمن أساس الضريبة على‬

‫ويخصم من املبلغ اإلجمالي للمبالغ املدفوعة واالمتيازات العينية املمنوحة‪ ،‬عند تحديد الدخل‬
‫‪3‬‬ ‫الخاضع للضريبة ما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬املبالغ التي يقتطعها املستخدم لتشكيل معاشات أو منح التعاقد‪،‬‬

‫‪ ‬املساهمة العمالية في التأمينات االجتماعية‪.‬‬

‫ه‪ .4.‬تحصي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـل الضريب ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫يتم تحصيل الضريبة عن طريق االقتطاع من كل مبلغ مدفوع‪4.‬يتعين على املكلفين بالضريبة‬

‫الذين يقبضون من أشخاص طبيعيين أو معنويين‪ ،‬ال يوجد مقرهم الجبائي بالجزائر‪ ،‬مرتبات أو‬

‫تعويضات أو أتعاب أو أجور أو إكراميات أو معاشات أو ريوع عمرية‪ ،‬بما فيها مبلغ االمتيازات العينية‪ ،‬أن‬

‫يحسبوا بأنفسهم الضريبة املطابقة للمبالغ املدفوعة لهم وأن يدفعوا مبلغ هذه الضريبة وفقا للشروط‬

‫واآلجال املحددة بخصوص االقتطاعات التي يقوم بها املستخدمون واملدينون بالراتب‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 71‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 72‬من نفس القانون ‪.‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 73‬من نفس القانون‪.‬‬
‫‪ 4‬المادة ‪ 74‬من نفس القانون‬

‫‪91‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ه‪.5.‬التزامات املستخدمين واملدينين بالراتب‪:‬‬

‫‪ o‬يتعين على كل مستخدم أو مدين بالراتب يقيم بالجزائر ويدفع مرتبات وأجور ومعاشات‬

‫وتعويضات وأتعاب وريوع عمرية أن يقوم باقتطاع وفقا للشروط املنصوص عليها من قبل املشرع‬

‫في املواد من ‪ 128‬إلى ‪ 130‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪.‬‬

‫‪ o‬يجب على املستخدمين واملدينين بالراتب أن يسجلوا لكل مستفيد وعن كل دفع مدفوع‬

‫خاضع للضريبة أم ال على السند أو البطاقة أو أي وثيقة مخصصة لتسجيل دفع األجور أو‬

‫إن تعذر ذلك في سجل خاص‪.‬‬

‫‪ o‬يجب على كل شخص طبيعي أو معنوي‪ ،‬يدفع مرتبات أو أجور أو تعويضات أو أتعاب أو‬

‫معاشات أو ريوعا عمرية‪ ،‬أن يقدم ملصلحة الضرائب التابعة لها مكان النشاط أو مقر‬

‫مؤسسة الرئيس ي أو املكتب الذي أجرى الدفع خالل السنة السابقة‪ ،‬على األكثر يوم ‪30‬‬

‫أفريل من كل سنة كشفا بما فيه على حامل معلوماتي‪ ،‬أو عن طريق التصريح عن بعد‪،‬‬

‫يتضمن بالنسبة لكل واحد من املستفيدين‪ ،‬البيانات اآلتية‪:‬‬

‫‪ ‬االسم واللقب والعمل والعنوان‪،‬‬

‫‪ ‬الحالة العائلية‪،‬‬

‫‪ ‬املبلغ اإلجمالي قبل خصم االشتراكات في التأمينات االجتماعية‪ ،‬واالقتطاعات‬

‫الخاصة بالتقاعد واملبلغ الصافي بعد خصم هذه االشتراكات واالقتطاعات‪ ،‬للمرتبات‬

‫واألجور واملعاشات املدفوعة خالل السنة املالية املعتبرة‪،‬‬

‫‪ ‬مبالغ االقتطاعات التي تتم من أجل ضريبة الدخل على املرتبات واألجور املدفوعة‪،‬‬

‫‪92‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬الفترة التي تطبق عليها املدفوعات عندما تقل هذه الفترة عن نسبة واحدة عندما‬

‫ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية يمدد أجل االستحقاق إلى أول يوم‬

‫مفتوح يليه‪.‬‬

‫‪ o‬في حالة بيع أو توقف املؤسسة كليا أو جزئيا أو التوقف عن ممارسة املهنة‪ ،‬يجب أن يقدم أن‬

‫الجدول املشار إليه في الفترة السابقة‪ ،‬فيما يخص املرتبات املدفوعة خالل سنة البيع أو التوقف‬

‫‪،‬خالل أجل مدته ‪ 10‬أيام يحدد كما هو مبين في املادة ‪ 132‬من هذا القانون‪ ،‬كذلك نفس‬

‫الش يء‪ ،‬بالنسبة للجدول الخاص باملكافآت املدفوعة خالل السنة السابقة إذا لم يتم تسديده‪.‬‬

‫‪ o‬في حالة وفاة املستخدم أو املدين بالرواتب‪ ،‬فإن التصريح باملرتبات واألجور واملعاشات والريوع‬

‫العمرية التي دفعها املتوفي خالل السنة التي توفى فيها‪ ،‬يجب أن يكتتبه الورثة خالل ‪ 06‬أشهر‬
‫الوفاة‪1.‬‬ ‫املوالية لتاريخ‬

‫ه‪ .6.‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة الرواتب واألجور‪:‬‬

‫ه‪.1.6.‬املداخيل الشهرية‪:‬‬

‫يتم حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي من األجر الخام ‪ /‬اإلجمالي الخاضع للضريبة‪ ،‬بحيث يحسب‬
‫‪2‬‬ ‫األجر الخام وفقا للعالقة التالية‪:‬‬

‫األجر الخام= أجر املنصب ‪ +‬املكافآت والتعويضات غير الخاضعة للضمان االجتماعي والخاضعة‬

‫للضريبة على الدخل اإلجمالي – اقتطاعات الضمان االجتماعي‪.‬‬

‫تخضع الرواتب واألجور املدفوعة من املستخدمين لجدول الضريبة على الدخل اإلجمالي املحسوبة شهريا‬

‫كما هو مبين في الجدول التالي‪:‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 75‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪ 2‬د‪ .‬شعباني لطفي‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص ‪106‬‬

‫‪93‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫الجدول رقم (‪ :)04‬جدول حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي‬

‫معدل الضريبة‬ ‫قسط الدخل الخاضع للضريبة (دج)‬

‫‪%0‬‬ ‫أقل من ‪ 20.000‬دج‬
‫‪% 23‬‬ ‫من ‪ 20.000‬دج إلى ‪ 40.000‬دج‬
‫‪% 27‬‬ ‫من ‪ 40.000‬دج إلى ‪ 80.000‬دج‬
‫‪% 30‬‬ ‫من ‪ 80.000‬دج إلى ‪ 160.000‬دج‬
‫‪% 33‬‬ ‫من ‪ 160.000‬دج إلى ‪ 320.000‬دج‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪ 350.000‬دج‬
‫املصدر‪ :‬املادة ‪ 104‬من قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫يتم حساب االقتطاع من املصدر للضريبة على الدخل اإلجمالي لفئة املرتبات واألجور على أساس الدخل‬

‫الشهري‪ ،‬بناء على الجدول السابق‪ .‬تستفيد هذه املداخيل من تخفيض من الضريبة اإلجمالية يقدر ب‬

‫‪ ،% 40‬وال يمكن أن يقل هذا التخفيض عن ‪ 12.000‬دج سنويا أو يزيد عن ‪ 18.000‬دج ‪ /‬سنويا (أي‬

‫بين ‪ 1000‬دج و‪ 1500‬دج ‪ /‬شهريا)‪.‬‬

‫تستفيد من إعفاء كل من الضريبة على الدخل اإلجمالي املداخيل التي ال تتعدى ‪ 30.000‬دج‪.‬‬

‫تستفيد من تخفيض ثاني إضافي‪ ،‬املداخيل التي تفوق ‪ 30.000‬دج وتقل عن ‪ 35.000‬دج‪.‬‬

‫تحدد الضريبة على الدخل اإلجمالي املستحقة بالنسبة لهذه الفئة من الدخل حسب الصيغة التالية‪:‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي= [(الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب التخفيض ّ‬
‫األول) * (‪–])51/137‬‬
‫(‪)8/27.925‬‬

‫بالنسبة للمداخيل التي تفوق ‪ 30.000‬دج وتقل عن ‪ 42.500‬دج بالنسبة للعمال ذوي اإلعاقة الحركية‬

‫أو العقلية أو املكفوفين أو الصم البكم‪ .‬وكذا العمال املتقاعدين الخاضعين للنظام العام‪ ،‬فإنها تستفيد‬

‫‪94‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫من تخفيض إضافي على مبلغ الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬على أال يتراكم مع التخفيض الثاني املذكور‬

‫أعاله‪.‬‬

‫وتستحق الضريبة على الدخل اإلجمالي بالنسبة لهذه الفئة من الدخل‪ ،‬وفقا للصيغة التالية‪:‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي =[الضريبة على الدخل اإلجمالي (حسب التخفيض ّ‬
‫األول) * (‪– )61/ 93‬‬
‫(‪])41/81.213‬‬

‫ويتم تطبيق نفس طريقة االقتطاع على املعاشات والريوع العمرية املدفوعة لألشخاص الذين يقع موطن‬
‫الجزائر‪1.‬‬ ‫تكليفهم خارج‬

‫ه‪ .2.6.‬املداخيل غير شهرية‪:‬‬

‫تعتبر الرواتب واألجور والعالوات والتعويضات املشار إليها في الفقرة ‪ 4‬من املادة ‪ 67‬من هذا القانون‪،‬‬

‫وكذا االستدراكات املرتبطة بها‪ ،‬كدخل شهري منفصل خاضع لالقتطاع من املصدر بنسبة ‪ % 10‬محررة‬
‫الضريبة‪2.‬‬ ‫من‬

‫ه‪.3.6.‬املداخيل املتأتية من األنشطة الظرفية‪:‬‬

‫‪ -‬تخضع أنشطة البحث والتدريس واملراقبة او كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة إلى اقتطاع من املصدر‬

‫بنسبة ‪ % 10‬محررة من الضريبة‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع الرواتب املتأتية من جميع األنشطة الظرفية ذات الطابع الفكري القتطاع بمعدل ‪ % 15‬محررة‬

‫من الضريبة‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 104‬الفقرة الثانية من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
‫‪ 2‬نفس المرجع السابق ذكره‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫و‪ .‬فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية وغير املبنية والحقوق العقارية‬
‫الحقيقية وكذا تلك الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة‪:‬‬

‫و‪.1.‬مج ـ ـ ـ ـ ــال التطبيق‪:‬‬

‫و‪.1.1.‬فائض القيمة الناتج عن التنازل عن العقارات املبنية وغير املبنية‪:‬‬

‫‪ ‬تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية أو غير املبنبة فوائض‬

‫فوائض القيمة املحققة فعال من قبل األشخاص الذين يتنازلون خارج نطاق النشاط املنهي‬

‫عن عقارات أو أجزاء من عقارات مينية أو غير مبينة‪ ،‬وكذا الحقوق العقارية املتعلقة بهذه‬

‫األسالك‪.‬‬

‫تعتبر تنازالت بمقابل الهبات املقدمة لألقارب مابعد الدرجة الثانية وكذا إلى غير األقارب‪.‬‬

‫و‪.2.1.‬فائض القيمة الناتج عن التنازل عن األسهم او الحصص األجتماعية‪:‬‬

‫‪ ‬تعتبر على أنها فوائض قيمة ناتجة عن التنازل عن األسهم‪ ،‬الحصص االجتماعية او األوراق‬

‫املماثلة بالنسبة لوعاء الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬فوائض القيمة املحققة من قبل‬

‫األشخاص الطبيعيين الذين يبيعون‪ ،‬خارج إطار نشاطهم املنهي كل جزء من األسهم أو‬

‫الحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة التي بحوزتها‪.‬‬

‫لغير األقارب‪1.‬‬ ‫تعتبر أيضا بمثابة التنازل بمقابل الهبات املقدمة لألقارب ما بعد الدرجة الثانية وكذلك‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 77‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪96‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫و‪ .3.1.‬تحديد فائض القيمة الخاضع للضريبة‪:‬‬

‫‪ o‬فائض القيمة الناتج عن التنازل عن العقارات املبنية و غير املبنية‪:‬‬

‫يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة‪ ،‬بعنوان التنازل بمقابل عن العقارات املبنية أو غير املبنية‬

‫والحقوق العقارية الحقيقية من الفارق اإليجابي بين سعر التنازل عن العقار وسعر االقتناء أو قيمة‬

‫إنشائه من طرف املتنازل‪.‬‬

‫يخفض سعر التنازل من مبلغ الحقوق والرسوم املدفوعة واملصاريف املثبتة قانونا‪ ،‬التي يتحملها‬

‫البائع وذلك في حدود ‪ % 30‬من سعر االقتناء او قيمة اإلنشاء‪.‬‬

‫عندما يكون العقار املتنازل عنه ناتجا عنه هبة أو ميراث‪ ،‬فإن القيمة التجارية للعقار بتاريخ‬

‫الهبة أو امليراث تحل محل قيمة االقتناء‪ ،‬بالنسبة لحساب فائض قيمة التنازل الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫يمكن لإلدارة الجبائية أن تعيد تقييم العقارات او أجزاء العقارات املبنية او غير املبينة على‬

‫أساس القيمة التجارية الحقيقية وذلك في إطار احترام اإلجراء التناقض ي املنصوص عليه في‬
‫الجبائية‪1.‬‬ ‫أحكام املادة ‪ 19‬من قانون اإلجراءات‬

‫ويستفيد الدخل الخاضع للضريبة من تخفيض يبلغ حوالي ‪ % 05‬ابتداء من السنة الثالثة من‬
‫‪2 .%‬‬ ‫تاريخ حيازة العقار وذلك في حدود ‪50‬‬

‫‪ o‬فائض القيمة الناتج عن التنازل عن األسهم او الحصص االجتماعية‪:‬‬

‫يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة بعنوان التنازل عن األسهم والحصص االجتماعية أو األوراق‬

‫املماثلة من الفرق اإليجابي بين سعر التنازل أو القيمة الحقيقية لألسهم أو الحصص االجتماعية أو‬

‫األوراق املالية املتنازل عنها‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 78‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 79‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪97‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫يخفض سعر التنازل من مبلغ الحقوق والرسوم املدفوعة واملصاريف املثبتة قانونا‪ ،‬التي يتحملها البائع‬

‫أثناء هذه العملية‪.‬‬

‫بالنسبة لألسهم والحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة املتنازل عنها الناتجة عن هبة أو ميراث‪ ،‬تعوض‬

‫القيمة السوقية الحقيقية لهذه األوراق عند تاريخ الهبة أو امليراث بقيمة االقتناء من أجل فائض قيمة‬
‫للضريبة‪1.‬‬ ‫التنازل الخاضعة‬

‫و‪.2.‬حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة فوائض قيم التنازل‪:‬‬

‫و‪.1.2.‬فائض القيم ـ ـ ـ ـ ــة الناتج عن التنازل عن العقارات املبنية أو املبنية‪:‬‬

‫تخضع فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية وغير املبنية وكذا الحقوق‬

‫العقارية الحقيقية‪ ،‬املشار إليها‪ ،‬للضريبة على الدخل اإلجمالي بمعدل ‪ % 15‬محررة من الضريبة‪.‬‬

‫تستفيد من تخفيض ضريبي قدره ‪ ،%50‬التنازالت عن السكنات الجماعية‪ ،‬التي تشكل امللكية‬

‫الوحيدة والسكن الرئيس ي‪.‬‬

‫و‪.2.2.‬فائ ـ ـ ـ ـض القيمة النات ـ ـ ـ ـ ـج عن التنازل عن األسه ـ ـ ـ ـم او الحصص االجتماعية‪:‬‬

‫تخضع فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة‬

‫بمعدل ‪ % 15‬محررة من الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ .‬تطبق نسبة مخفضة تقدر ب ‪ % 05‬في حالة‬
‫القيمة‪2.‬‬ ‫إعادة استثمار مبلغ فائض‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 79‬مكرر من نفس القانون‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 104‬الفقرة الثانية من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬

‫‪98‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫و‪.3.2.‬تحصي ـ ـ ـ ـ ـل ودفع املبال ـ ـ ـ ـ ـغ الخاضع ـ ـ ـ ـ ـة للضريبـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫‪-‬يلزم املكلفون بالضريبة الذين يحققون فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية‬

‫أو الغير املبنية‪ ،‬أن يدفعوا بأنفسهم الضريبة املستحقة لدى قابض الضرائب الذي يتواجد فيه العقار‬

‫خالل مدة ال تتجاوز ثالثين (‪ )30‬يوما‪ ،‬ابتداء من تاريخ إصدار عقد البيع‪.‬‬

‫إذا كان البائع غير موطن بالجزائر‪ ،‬فإن تصفية ودفع الضريبة يمكن أن يقوم بهما وكيله املؤهل قانونيا‪،‬‬

‫ويتم الدفع لدى قابض الضرائب الذي يتواجد فيه العقار املتنازل عنه‪.‬‬

‫يلزم املكلفون بالضريبة الذين يحققون فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن األسهم أو‬

‫الحصص االجتماعية‪ ،‬أن يحسبوا وان يدفعوا بأنفسهم الضريبة املستحقة لدى قابض الضرائب الذي‬

‫يتواجد فيه مكان إقامة املتنازل خالل مدة ال تتجاوز ‪ 30‬يوما ابتداء من تاريخ عملية البيع‪.‬‬

‫إذا كان البائع غير موطن بالجزائر‪ ،‬فغن تصفية ودفع الضريبة يمكن أن يقوم بهما وكيله املؤهل قانونا‬
‫التنازل‪1.‬‬ ‫لدى قابض الضرائب الذي يتبع له املقر االجتماعي للشركة التي كانت سنداتها موضوع‬

‫‪1‬نفس المرجع السابق ذكره‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫املحاضرة السادسة‪ :‬اإلطار الجبائي للضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫أهداف املحاضرة‪:‬‬

‫تهدف هذه املحاضرة إلى تمكين الطلبة من‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد مفهوم الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ .2‬التعرف على مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ .3‬معرفة املعدالت في الضريبة على أرباح الشركات‬

‫‪ .4‬تحديد األشخاص والنشاطات املعفاة من الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ .5‬معرفة شروط خصم التكاليف‪.‬‬

‫‪100‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تم تأسيس الضريبة على أرباح الشركات بموجب اإلصالحات االقتصادية لسنة ‪ ،1991‬حيث عوضت‬

‫الضريبة على أرباح الشركات الضريبة على األرباح الصناعية و التجارية‪.‬‬

‫وبناءا على ماورد في نص املادة ‪ 135‬من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪ ،‬فإنه تم إنشاء‬

‫ضريبة وحيدة‪ ،‬عامة‪ ،‬نسبية و تصريحية على مجمل األرباح و املداخيل املحققة من طرف املؤسسات و‬
‫الشركات‪1.‬‬ ‫األشخاص املعنويين تسمى الضريبة على أرباح‬

‫أوال ‪:‬مجال تطبيق الضريبة على أرباح الشركات (‪)I.B.S‬‬

‫أ‪.‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫تم تأسيس الضريبة على أرباح الشركات بموجب املادة رقم ‪38‬من قانون ‪ 36/90‬املؤرخ في‬

‫‪ 1990/12/31‬املتضمن لقانون املالية لسنة ‪ ،1991‬حيث تنص املادة رقم ‪ 135‬من قانون الضرائب‬

‫املباشرة و الرسوم املماثلة على مايلي ‪" :‬تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح أو املداخيل التي‬

‫تحققها الشركات و غيرها من األشخاص املعنويين و تسمى هذه الضريبة بالضريبة على األرباح‬

‫الشركات"‪.‬‬

‫تعرف الضريبة على أرباح الشركات بأنها ضريبة سنوية تفرض على األرباح املحققة من قبل شركات‬

‫األموال وفق معدل سنوي ثابت‪ ،‬بعد أن يتم التصريح باألرباح لدى اإلدارة الضريبية‪.2‬‬

‫يندرج تأسيس الضريبة على أرباح الشركات في إطار وضع نظام ضريبي خاص بالشركات الذي يختلف‬

‫عن النظام املطبق على األشخاص الطبيعيين‪.‬‬

‫‪1‬خالصي رضا‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري الحديث‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪.29 :‬‬
‫‪2‬قديعبدالمجيد‪،‬النظامالجبائيالجزائريوتحدياتاأللفيةالثالثة‪،‬الملتقىالوطنياألولحوالإلقتصادالجزائريفياأللفيةالثالثة‪،‬جامعةسغددحلب‪،‬البليدة‪،‬الجزائر ‪-20‬‬
‫‪ 21‬ماي ‪،2002‬ص‪.02‬‬

‫‪101‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫و تخضع للضريبة على أرباح الشركات‪:1‬‬

‫أ‪.1.‬الشركات مهما كان شكلها و غرضها باستثناء‪:‬‬

‫‪ -‬شركات األشخاص ألنها تخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي )‪( IRG‬و يكون خضوعها للضريبة على‬

‫أرباح الشركات )‪ (IBS‬إال إذا اختارت الخضوع إليها وفي هذه الحالة يجب أن يرفق طلب االختيار‬

‫بالتصريح املنصوص عليه في املادة ‪ 151‬و الرجعة في هذا االختيار ‪.‬‬

‫‪ -‬الشركات املدنية التي لم تتكون على شركة باألسهم ‪ ،‬باستثناء الشركات التي اختارت الخضوع‬

‫للضريبة على أرباح الشركات وفي هذه الحالة يجب أن يرفق طلب االختيار بالتصريح املنصوص عليه في‬

‫املادة ‪ 151‬و الرجعة في هذا اإلختيار ‪.‬‬

‫‪ -‬هيئات التوظيف الجماعي للقيم املنقولة املكونة و املعتمدة حسب األشكال و الشروط املنصوص‬

‫عليها في التشريع و التنظيم الجاري بهم العمل‪.‬‬

‫أ‪ .2.‬املؤسسات و الهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي و التجاري‪.2‬‬

‫كما تخضع لهذه الضريبة ‪:‬‬

‫‪ -‬الشركات التي تنجز العمليات و املنتجات املذكورة في املادة ‪.12‬‬

‫‪ -‬الشركات التعاونية و اإلتحادات التابعة لها باستثناء الشركات املشار إليها في املادة ‪.138‬‬

‫ب‪.‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫تتميز الضريبة على أرباح الشركات بالخصائص التالية‪:3‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 1-136‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 2-136‬من نفس القانون‪.‬‬
‫‪3‬د‪.‬حميدبوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪،2007،‬ص ص‪.72-71 :‬‬

‫‪102‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪.1.‬ضريبة وحيدة ‪ :‬ألنها تتعلق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص املعنويين‪.‬‬

‫ب‪.2.‬ضريبة عامة‪ :‬لكونها تشمل مختلف األرباح دون تمييز لطبيعتها‪.‬‬

‫ب‪.3.‬ضريبة سنوية‪ :‬ألن وعائها يتضمن ربح سنة واحدة مقفلة‪.‬‬

‫ب‪.4.‬ضريبة نسبية ‪ :‬ألن املكلفين يخضعون ملعدل واحد و ليسلجدول تصاعدي‪.‬‬

‫ب‪.5.‬ضريبة تصريحية ‪:‬ألن املكلفين بها ملزمين على التصريح باألرباح السنوية املحققة قبل الفاتح‬

‫أفريل من كل سنة‪.‬‬

‫ج‪.‬املجال االقليمي للضريبة ‪:‬‬

‫تستحق الضريبة على االرباح املحققة بالجزائر ‪.‬و تعتبر أرباحا محققة بالجزائر على الخصوص‪:1‬‬

‫‪-‬األرباح املحققة في شكل شركات‪،‬و العائدة من املمارسة العادية لنشاط ذو طابع صناعي أو تجاري أو‬

‫فالحي عند عدم وجود إقامة ثابتة‪.‬‬

‫‪ -‬أرباح املؤسسات التي تستعين في الجزائر بممثلين ليست لهم شخصية مهنية متميزة عن هذه‬

‫املؤسسات‪.‬‬

‫‪-‬أرباح املؤسسات و ان كانت التملك إقامةأو ممثلين معينين إال أنها تمارس بصفة مباشرة أو غير‬

‫مباشرة نشاطا يتمثل في انجاز حلقة كاملة من العمليات التجارية ‪.‬‬

‫اذا كانت مؤسسة ما تمارس في ان واحد نشاطها بالجزائر وخارج التراب الوطني ‪ ،‬فإن الربح الذي‬

‫تحققه من عمليات اإلنتاج أو عند االقتضاء من عمليات البيع املنجزة بالجزائر يعد محققا فيها ‪،‬‬

‫ماعدا في حالة إثبات العكس من خالل مسك محاسبتين متباينتين‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 137‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة‪.2022‬‬

‫‪103‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪-‬األرباح و النواتج و املداخيل املحققة في الجزائر من طرف الشركات األجنبية و املترتبة عن عمليات‬

‫تتعلق باملمتلكات الي تحوزها الجزائر‪.‬‬

‫‪-‬األرباح التي يعود حق اإلخضاع الضريبي بشأنها إلى الجزائر بموجب معاهدة جبائية‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تحديد املداخيل الخاضعة للضريبة‪ /‬أساس فرض الضريبة و الحواصل املعتمدة‬

‫أ‪.‬تحديد املداخيل الخاضعة للضريبة‪ /‬أساس فرض الضريبة‪: 1‬‬

‫يتمثل األساس الخاضع للضريبة على أرباح الشركات في الربح الصافي الناتج عن الفرق بين اإلرادات‬

‫املحققة من املؤسسة و األعباء الناتجة عن ممارسة النشاط‪.‬‬

‫يطبق املعدل على الربح الجبائي ‪ ،‬و الذي يساوي الربح املحاسبي املصرح به من املؤسسة مضافا إليه‬

‫التكاليف املرفوضة من اإلدارة الجبائية و تخصم منه اإلعفاءات أو التخفيضات إن وجدت‪ ،‬أي‪:‬‬

‫الربح الجبائي = الربح املحاسبي ‪ +‬اإلستردادات‪ -‬التخفيضات‬

‫يتمثل الربح املحاسبي في الفرق بين اإليرادات و التكاليف املسجلة حسب طبيعتها خالل السنة املالية‪،‬‬

‫أما اإلستردادات فتمثل تلك التكاليف التي أدرجت في حساب الربح املحاسبي‪ ،‬إال أن إدارة الضرائب قد‬

‫ترفضها بصفة نائية أو مؤقتة‪ ،‬ألنها ال تعتبر مصاريف استغاللية‪ ،‬أو أنها تتجاوز الحد األقص ى املحدد‬

‫من إدارة الضرائب‪ ،‬أما التخفيضات فهي عبارة عن تلك التكاليف التي لم تدرج في حساب الربح‬

‫املحاسبي‪ ،‬و تعتبرها إدارة الضرائب تكاليف تطرح من إيرادات املؤسسة‪.‬‬

‫يحدد الربح الخاضع للضريبة بعد خصم كل التكاليف‪ ،‬إضافة إلى االخذ بعين اإلعتبار العناصر األتية‪:‬‬

‫‪1‬د‪.‬شعباني لطفي‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪ ،‬ص‪.148:‬‬

‫‪104‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬املصاريف العامة من أي طبيعة كانت‪ ،‬و مبالغ إيجار العقارات التي تستأجرها املؤسسة‪،‬‬

‫ونفقات املستخدمين واليد العاملة‪ ،‬و ذلك مع مراعاة أحكام املادة ‪ 169‬من قانون الضرائب‬

‫املباشرة و الرسوم املماثلة؛‬

‫‪ -‬الضرائب املدفوعة من املؤسسة خالل السنة املالية‪،‬بإستثناء الضريبة على أرباح الشركات؛‬

‫‪ -‬املؤونات املشكلة على حسابات املخزون و حسابات الغير‪ ،‬ملقابلة األعباء و الخسائر املبينة‬

‫بوضوح‪،‬و التي يتوقع حدوثها بفعل األحداث الجارية‪ ،‬شريطة تسجيلها الفعلي في حسابات‬

‫السنة املالية و تبيانها في جدول مؤونات املؤسسة‪.‬‬

‫مالحظة ‪ :‬في حالة تسجيل عجز في سنة مالية ما‪ ،‬فإن هذا العجز يعتبر عبئا يدرج في السنة املالية‬

‫املوالية و يخفض من الربح املحقق خالل نفس السنة املالية‪ ،‬و إذا كان هذا الربح غير كافي لتخفيض‬

‫كل العجز فإن العجز الزائد ينتقل بالترتيب إلى السنوات املالية املوالية و يخفض من الربح املحقق‬

‫خالل نفس السنة املالية‪.‬‬

‫ب‪ .‬الحواصل الواجب إعتمادها لتحديد األساس الخاضع للضريبة ‪:‬‬

‫‪ ‬املبيعات و تقديم الخدمات‬

‫‪ ‬اإلعانات (إعانات اإلستغالل أو إعانات التجهيز)‪.‬‬

‫‪ ‬فوائض القيمة املهنية الناتجة عن التنازل‬

‫‪ ‬إيرادات اإلستغالل الثانوية‪ ،‬وتتضمن هذه اإليرادات ‪:‬‬

‫‪ ‬مداخيل األصول الثابتة املدرجة في أصول امليزانية‪.‬‬

‫‪ ‬اإليرادات املالية و تتضمن ‪:‬‬

‫‪ .1‬عوائد األسهم و حصص الشركة الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪ .2‬عوائد الديون و الودائع و الكفاالت‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ ‬االتاوي املحصلة لقاء إمتياز حقوق امللكيات الصناعية الخاصة باملؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬التخفيضات الجبائية التي تم خصمها مسبقا من األرباح الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‪IBS‬‬

‫أ‪.‬املعدالت العادية ‪:1‬‬

‫‪ -‬تحدد الضريبة ‪ IBS‬بنسبة ‪ %19‬بالنسبة ألنشطة اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد الضريبة ‪ IBS‬بنسبة ‪ %23‬بالنسبة ألنشطة البناء و األشغال العمومية و الري ‪ ،‬و كذا األنشطة‬

‫السياحية و الحمامات بإستثناء و كاالت األسفار‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد الضريبة ‪ IBS‬بنسبة ‪ %26‬بالنسبة للنشاطات األخرى‪.‬‬

‫و في حالة املمارسة املتزامنة لعدة أنشطة خاضعة ملعدالت مختلفة ‪ ،‬يتم تحديد األرباح الخاضعة‬

‫للضريبة بعنوان كل معدل وفقا لحصة رقم األعمال املصرح به أو الخاضع للضريبة بالنسبة لكل‬

‫نشاط‪.‬‬

‫أما بالنسبة لألرباح املعاد إستثمارها‪ ،‬وفقا للشروط املنصوص عليها في املادة ‪ 142‬مكرر من قانون‬

‫الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة فإنها تخضع للضرائب على أرباح الشركات بمعدل مخفض قدره‬

‫‪ ،%10‬و يطبق هذا املعدل على نواتج سنة ‪ 2022‬و السنوات التي تليها‪.‬‬

‫ب‪.‬اإلقتطاع من املصدر ‪:‬‬

‫من اجل التحصيل الضريبي و لتفادي التهرب من دفع الضريبة‪ ،‬تحدد نسبة االقتطاعات من‬

‫املصدر بالنسبة للضريبة على أرباح الشركات كما يلي ‪:2‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 1-150‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 2-150‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪106‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪( %10 -‬منش ىء للقرض ضريبي)‪،‬بالنسبة ملداخيل الديون و الكفاالت‪.‬‬

‫‪( %40 -‬محررة من الضريبة)‪ ،‬بالنسبة للمداخيل املتأتية من سندات مجهولة االسم و لحاملها ‪.‬‬

‫‪( %20 -‬محررة من الضريبة)‪ ،‬بالنسبة للمداخيل املحصلة من قبل املؤسسات في إطار عقد تسيير‬

‫الذي يخضع لإلقتطاع من املصدر ‪.‬‬

‫‪ %30 -‬بالنسبة ‪:‬‬

‫‪ ‬للمبالغ التي تقبضها املؤسسات األجنبية التي ليست لها منشات مهنية دائمة في الجزائر في‬

‫إطار صفقات تأدية الخدمات‪.‬‬

‫‪ ‬للمبالغ املدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل في الجزائر‪.‬‬

‫‪ ‬للحواصل املدفوعة للمخترعين املقيمين في الخارج‪ ،‬إما بموجب امتياز رخصة إستغالل‬

‫براءاتهم ‪ ،‬و إما بموجب التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه‪ ،‬أو صيغته‪ ،‬أو منح إمتياز‬

‫ذلك‪.‬‬

‫‪( %10 -‬محررة من الضريبة) بالنسبة للمداخيل املحققة من طرف مؤسسات أجنبية للنقل‬

‫البحري‪ ،‬إذا كانت بلدانها األصلية تفرض الضريبة على مؤسسات جزائرية للنقل البحري ‪.‬غير أنه‬

‫بمجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا‪ ،‬تطبق عليها قاعدة املعاملة باملثل‪.‬‬

‫‪( %1 -‬محررة من الضريبة)‪ ،‬بالنسبة لعائدات األسهم أو الحصص االجتماعية و كذا املداخيل‬

‫املماثلة‪.‬‬

‫‪( %05 -‬محررة من الضريبة)‪ ،‬بالنسبة للمداخيل املتأتية من توزيع األرباح التي تم إخضاعها‬

‫للضريبة على أرباح الشركات أو تم إعفاؤها صراحة‪.‬‬

‫‪107‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪( %20 -‬محررة من الضريبة)‪،‬بالنسبة لفوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص‬

‫االجتماعية أو األوراق املماثلة املحققة من قبل األشخاص املعنويين الغير مقيمين‪.1‬‬

‫رابعا ‪ :‬خصم األعباء لتحديد الربح الخاضع للضريبة ‪:‬‬

‫أ‪.‬الشروط العامة لخصم التكاليف‪:‬‬

‫حتى تكون األعباء قابلة للخصم جبائيا البد أن تخضع للشروط التالية ‪:2‬‬

‫‪ -‬يجب ان تكون مختلف التكاليف مخصصة مباشرة لالستغالل و ان تكون مرتبطة بالتسيير‬

‫العادي للمؤسسة‬

‫‪ -‬يجب ادراجها في املحاسبة وان تكون مدعمة بالوثائق التبريرية (فاتورة‪ ،‬دفتر أتعاب ‪.......‬الخ)‪.‬‬

‫‪ -‬يجب إظهارها عن طريق تخفيض األصول الصافية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬يجب إدراجها ضمن أعباء السنة املالية املقفلة‪.‬‬

‫ب‪.‬التكاليف الواجب خصمها‪:‬‬

‫‪ ‬تكون قابلة للخصم عند تحديد النتيجة الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات ‪:3‬‬

‫‪-‬الهدايا املختلفة بإستثناء تلك التي لها طابع إشهاري مالم تتجاوز قيمة الواحدة ‪ 1.000‬دج‪ ،‬في حدود‬

‫مبلغ إجمالي قدره ‪500.000 :‬دج‪.‬‬

‫‪ -‬اإلعانات و التبرعات ماعدا تلك املمنوحة نقدا أو عينا لصالح املؤسسات و الجمعيات ذات الطابع‬

‫اإلنساني مالم تتعدى مبلغا قدره ‪ 4.000.000‬دج عينا أو نقدا‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 3-150‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 140‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
‫‪ 3‬المادة ‪ 169‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪108‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪-‬مصاريف حفالت اإلستقبال بما فيها مصاريف اإلطعام والفندقة و العروض‪ ،‬بإستثناء املبالغ امللتزم‬

‫بها و املثبتة قانونا و املرتبطة مباشرة بإستغالل املؤسسة‪.‬‬

‫‪-‬التكاليف واألعباء التي تستوفي شروط الخصم والتي تم تسديدها نقدا عندما ال يتجاوز مبلغ الفاتورة‬

‫‪300.000‬دج مع احتساب كامل الرسوم‪.‬‬

‫‪-‬حصة إيجار املركبات السياحية التي ال تزيد قيمتها عن ‪200.000‬دج سنويا‪ ،‬وكذا تكاليف صيانة‬

‫وإصالح السيارات السياحية التي ال تشكل األداة الرئيسية للنشاط و التي تقل عن ‪20.000‬دج عن كل‬

‫مركبة‪.‬‬

‫‪ -‬النفقات املتعلقة بالترويج الطبي للمواد الصيدالنية و شبه الصيدالنية (املتعلقة باإلشهار بجميع‬

‫أشكاله و تكالي إطالق املنتجات)‪ ،‬في حدود ‪ %01‬من رقم األعمال السنوي‪.‬‬

‫‪-‬املبالغ املخصصة لإلشهار املالي و الكفالة و الرعاية الخاصة باألنشطة الرياضة من أجل تحديد الربح‬

‫الجبائي شريطة إثباتها في حدود ‪ %10‬من رقم أعمال السنة املالية و حد أقصاه ‪ 30.000.000‬دج‪.‬‬

‫‪-‬يخصم من الدخل او الربح الخاضع للضريبة إلى غاية ‪ %10‬من مبلغ هذا الدخل أو الربح في حدود‬

‫سقف ‪ 100.000.000‬دج ‪ ,‬النفقات املصروفة في إطار بحث و التطوير داخل املؤسسة شريطة‬

‫إعادةإستثمار املبلغ املرخص بخصمه فى إطار البحث ويجب التصريح باملبلغ املعاد استثماره لإلدارة‬

‫الضريبة و كذلك إل الهئية الوطنية املكلفة برقابة البحث العلمى‪.1‬‬

‫‪ -‬القسط السنوي لإلهتالك بالنسبة للسيارات السياحية التي ال تشكل األداة الرئيسية لنشاط‬

‫املؤسسة في حدود قيمة شراء ‪3.000.000‬دج للوحدة‪.2‬‬

‫‪ ‬ال تكون قابلة للخصم ‪:‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 170‬من نفس القانون‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 3-140‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪109‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬املعامالت و الغرامات و املصادرات و الجزاءات مهما كانت طبيعتها‪ ،‬التي يتحملها مخالفو األحكام‬

‫القانونية و كذا الغرامات التعاقدية‪ ،‬عندما يتم دفعها ألشخاص غير خاضعين للضريبة بالجزائر‪.‬‬

‫‪-‬الرسم على التكوين املنهي و الرسم على التمهين‪.‬‬

‫ج‪ .‬فوائض القيم الخاصة بالتنازل عن األصول‪:‬‬

‫تخضع للضريبة فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األمالك التي هى جزء من األصول املثبتة‬

‫‪.‬حسبما كانت قصير أو طويلة األجل‪:‬‬

‫‪-‬إذا تعلق األمر بفوائض قيم قصيرة األجل يحسب مبلغها في حدود ‪%.70‬‬

‫‪-‬إذا تعلق األمر بفوائض قيم طويلة األجل يحسب مبلغها في حدود ‪% .35‬‬

‫خامسا ‪ :‬اإلعفاءات‬

‫أ‪.‬اإلعفاءات الدائمة ‪:‬‬

‫تستفيد من إعفاء دائم في مجال الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫‪ -‬التعاونيات اإلستهالكية التابعة للمؤسسات و الهيئات العمومية؛‬

‫‪-‬املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص ذوي اإلحتياجات الخاصة املعتمدة و كذا الهياكل التي تتبعها؛‬

‫‪-‬صناديق التعاون الفالحية بعنوان العمليات البنكية و التأمين و املحققة من شركائها؛‬

‫‪ -‬عمليات تصدير السلع و تلك التي تتضمن الخدمات املدرة للعملة الصعبة ماعدا خدمات النقل‬

‫البري‪ ،‬الجوي و البحري و التامين و الخدمات املصرفية‪.‬‬

‫‪ -‬العمليات البنكية و التأمين املحققة من قبل صناديق التعاون الفالحي مع شركائها فقط‪.‬‬

‫‪ -‬التعاونيات الفالحية للشراء و التموين و كذا االتحادات املستفيدة من االعتماد املسلم من قبل‬

‫‪110‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫مصالح وزارة الفالحة‪.‬‬

‫‪ -‬التعاونيات الفالحية إلنتاج ‪،‬حفظ وتحويل و بيع املنتوجات الفالحية و كذا االتحادات املستفيدة من‬

‫االعتماد املسلم من قبل مصالح وزارة الفالحة‪ ،‬طبقا لألحكام القانونية و التنظيمية التي تسيرها‪،‬‬

‫بإستثناء العمليات االتية‪:‬‬

‫‪ ‬مبيعات محققة في محالت التجزئة املنفصلة عن عن مؤسساتها الرئيسية؛‬

‫‪ ‬عمليات التحويل التي تخص املنتوجات أو املنتوجات الفرعية بإستثناء تلك املوجهة‬

‫لتغذية اإلنسان و الحيوان او التي يمكن إستعمالها كمواد أولية في الفالحة و الصناعة‪.‬‬

‫‪ ‬عمليات محققة مع املستعملين غير الشركاء و التي رخصت بها التعاونيات أو ألزمت‬

‫لقبولها‪.‬‬
‫حالته‪1‬‬ ‫‪ -‬املداخيل املحققة من النشاطات املتعلقة بالحليب املوجه لالستهالك على‬

‫ب‪ -‬اإلعفاءات املؤقتة ‪:‬‬

‫تستفيد من إعفاء مؤقت للضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫‪ -‬األنشطة املمارسة من طرف الشباب املؤهلون لالستفادة من إعانة "الوكالة الوطنية لدعم و تنمية‬

‫املقاوالتية‪ "ANADE‬أو "الصندوق الوطني للتأمين على البطالة ‪ "CNAC‬أو "الصندوق الوطني لدعم‬

‫القرض املصغر ‪ "ANGEM‬من إعفاء كلي من الضريبة على أرباح الشركات ملدة ثالث سنوات ابتداءا‬

‫من تاريخ الشروع في االستغالل‪.‬وترفع هذه املدة إلى ‪ 06‬سنوات إذا أقيمت هذه االستثمارات في مناطق‬

‫تعمل الدولة على ترقيتها‪ ،‬و يمدد هذا اإلعفاء إلى سنتين إذا تعهد املستثمرون بتوظيف ‪ 03‬عمال ملدة‬

‫غير محدودة‪.‬‬

‫‪ -‬شركات رأس مال املخاطرة من إعفاء ملدة ‪ 05‬سنوات ابتداءا من انطالق نشاطها‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 1- 138‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬

‫‪111‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬املؤسسات السياحية املحدثة من قبل مستثمرين وطنيين أو أجانب باستثناء الوكاالت السياحية و‬

‫األسفار من إعفاء ملدة ‪ 10‬سنوات‪.‬‬

‫‪ -‬وكاالت السياحة و األسفار و املؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعمالها املحقق بالعملة الصعبة‬
‫النشاط‪1‬‬ ‫من إعفاء ملدة ‪ 03‬سنوات ابتداءا من تاريخ بداية‬

‫‪-‬املؤسسات التي تحمل عالمة "مؤسسة ناشئة " ملدة ‪ 04‬سنوات ‪،‬إبتداءا من تاريخ الحصول على‬

‫عالمة "مؤسسة ناشئة"‪ ،‬مع سنة واحدة إضافية في حالة التجديد‪.‬‬

‫‪-‬الشركات التي تحمل عالمة "الحاضنة" ملدة سنتين إبتداءا من تاريخ الحصول على عالمة الحاضنة‪.‬‬

‫سادسا ‪ :‬الية حساب و دفغ الضريبة على أرباح الشركات‬

‫أ‪.‬الية حساب الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫‪-‬يشمل األساس الخاضع للضريبة على أرباح الربح الصافي الناتج عن الفرق بين اإليرادات املحققة و‬

‫األعباء الناتجة الناتجة عن ممارسة النشاط‪ ،‬و يطبق معدل الضريبة على الربح الجبائي‪.‬‬

‫و يساوي الربح الجبائي ‪ :‬الربح املحاسبي املصرح به من طرف املؤسسة و تضاف إليه التكاليف‬

‫املرفوضة جبائيا و تخصم منه التخفيضات و اإلعفاءات إن وجدت ‪:‬‬

‫النتيجة الجبائية = النتيجة املحاسبية ‪ +‬االستردادات (األعباء الغير قابلة الخصم) – التخفيضات‬

‫الضريبة على أرباح الشركات = الربح الجبائي ‪ x‬معدل الضريبة املوافق لطبيعة النشاط‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 2-138‬من نفس القانون‬

‫‪112‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ب‪ .‬دفع الضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫ب‪.1.‬الدفع التلقائي ‪:‬‬

‫أي يتم حساب الضريبة حسب هذا النظام من املكلف نفسه و تسدد تلقائيا لخزينة الضرائب‬

‫دون سابق إنذار و تعتبر من أهم الطرق لتسديد الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫يشمل نظام الدفع التلقائي ثالث تسبيقات مؤقتة يتم تسديدها خالل نفس السنة املالية‪ ،‬و رصيد‬

‫التصفية يسدد بعد قفل السنة املالية ‪ ،‬و الجدول التالي يبين تواريخ تسديد التسبيقات الضريبة‬

‫على أرباح الشركات‪.‬‬

‫الج ـ ـدول رقم (‪:)5‬تواريخ دفع تسبيقات الضريبة على أرياح الشركات‬

‫تاريخ الدفع‬ ‫التسبيقات‬

‫من ‪ 20‬فيفري إلى ‪ 20‬مارس‬ ‫التسبيق األول‬

‫من ‪ 20‬ماي إلى ‪20‬جوان‬ ‫التسبيق الثاني‬

‫من ‪ 20‬أكتوبر إلى ‪ 20‬نوفمبر‬ ‫التسبيق الثالث‬

‫على أقص ى تقدير ‪ 30‬أفريل من السنة املوالية‬ ‫رصيد التصفية (التسوية)‪.‬‬

‫املصدر‪:‬د‪.‬شعباني لطفي‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪149‬‬

‫يقدر مبلغ كل تسبيق ب ‪ %30‬من مبلغ الضريبة املستحقة للسنة السابقة ‪ ،‬مع العلم أن التسبيق‬

‫األول يحسب على أساس النتيجة للسنة قبل ماضية في حالة عدم تحديد الربح الجبائي للسنة‬

‫املالية املاضية و يتم تعديله في التسبيقين الثاني و الثالث ويتم حساب التسبيقات على النحو‬

‫التالي‬

‫التسبيق األول =الربح الجبائي للسنة (ن‪x)2-‬معدل الضريبة‪%30 x‬‬

‫‪113‬‬
‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫التسبيق الثاني ={ (‪x2‬الربح الجبائي للسنة (ن‪-))1-‬الربح الجبائي للسنة (ن‪x{)2-‬معدل الضريبة‪%30x‬‬

‫التسبيق الثالث =الربح الجبائي للسنة (ن‪x)1-‬معدل الضريبة ‪% 30x‬‬

‫رصيد التسوية = (الربح الجبائي للسنة ن ‪x‬معدل الضريبة ) – مجموع التسبيقات المدفوعة‬

‫أما بالنسبة للشركات حديثة اإلنشاء فإنه يتم حساب مبلغ التسبيقات على النحو التالي‪:‬‬

‫التسبيق = )‪ x%5‬رأس مال الشركة املسخر)‪ x‬معدل الضريبة املوافق‪.%30 x‬‬

‫و في هذه الحالة مبلغ التسبيقات الثالثة ثابت ( التسبيق األول = التسبيق الثاني = التسبيق الثالث)‪.‬‬

‫و يؤدي عدم احترام دفع التسبيقات في اآلجال القانونية املحددة‪ ،‬إلى تعرض املكلف لغرامة تقدر ب‬

‫‪ %10‬من مقدار التسبيق‪.‬‬

‫ب‪.2.‬اإلقتطاع من املصدر ‪:‬‬

‫نص املشرع على خضوع بعض مجموعة من املداخيل لنظام االقتطاع من املصدر و التي تتمثل في ‪:‬‬

‫‪ -‬املداخيل املحققة من طرف املؤسسات األجنبية ‪.‬‬

‫‪ -‬مداخيل رؤوس األموال املنقولة للضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫و يعتبر هذا النظام استثنائيا‬

‫‪114‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫ج‪.‬التصريح بالضريبة على أرباح الشركات ‪:‬‬

‫يتعين على املؤسسات الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات اكتتاب التصريح املتمثل في السلسلة رقم‬

‫‪( 04‬ج‪ )4‬ملفتشية الضرائب التي يتبع له مكان وجود مقرها اإلجتماعي الرئيس ي‪ ،‬و يكون هذا التصريح‬

‫بمبلغ الربح الخاضع للضريبة املتعلق بالسنة املالية السابقة‪ ،‬وذلك قبل ‪ 30‬أفريل من السنة التي تلي‬

‫سنة تحقيق الربح الخاضع‪.1‬‬

‫‪ 1‬شعباني لطفي‪ ،‬مرجع سابق ذكره‪،‬ص ص‪.151-150 :‬‬

‫‪115‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫قائمة املراجع ‪:‬‬

‫الكتب ‪:‬‬
‫‪ -‬حميد بوزيدة‪" ،‬جباية املؤسسة"‪ ،‬ديوان املطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،‬الطبعة الثانية‪.2007،‬‬
‫‪ -‬سوزي عدلي ناشد‪ " ،‬املالية العامة"‪ ،‬منشورات حلبي الحقوقية‪ ،‬دمشق‪.2003،‬‬
‫‪ -‬فروم محمد الصالح‪ ،‬جباية املؤسسة‪:‬دروس مفصلة ومدعمة بأمثلة و تمارين محلولة‪،‬ألفا للوثائق‪،‬‬
‫الجزائر‪.2021 ،‬‬
‫‪ -‬محمد إبراهيم الوالي‪" ،‬علم املالية العامة"‪ ،‬ديوان املطبوعات الجامعية‪.‬‬
‫‪ -‬عبد الحميد عبد املطلب‪ "،‬اقتصاديات املالية العامة"‪ ،‬الدار الجامعية اإلسكندرية‪.2005،‬‬
‫‪ -‬عمر يحياوي‪" ،‬مساهمة في دراسة املالية العامة"‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪.2003،‬‬
‫‪ -‬حميد بوزيدة‪" ،‬التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة"‪ ،‬ديوان املطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪.2007،‬‬
‫‪ -‬خالص ي رضا‪ " ،‬النظام الجبائي في الجزائري الحديث‪ :‬جباية األشخاص الطبيعيين واملعنويين"‪ ،‬الجزء‬
‫األول‪ ،‬دار همومه‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬الجزائر‪.2006،‬‬
‫‪ -‬بن اعمارة منصور‪ ،‬أعمال موجهة في تقنيات الجباية‪ ،‬الجزء الثاني مصلحتك أوال‪ ،‬دار هومة‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪.2009‬‬
‫‪ -‬د‪.‬شعباني لطفي‪ ،‬جباية املؤسسة‪ ،‬دروس مع أسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬الجزائر‪.2017،‬‬
‫‪- DUVERGER Maurice, « éléments de Fiscalité », Call. Thémis PUE, 1 ère édition ,1976.‬‬

‫امللتقيات ‪:‬‬
‫‪ -‬قدي عبد املجيد‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري و تحديات األلفية الثالثة‪،‬امللتقى الوطني األول حول اإلقتصاد‬
‫الجزائري في األلفية الثالثة‪،‬جامعة سعد دحلب ‪ ،‬البليدة‪ ،‬الجزائر ‪ 21-20‬ماي ‪.2002‬‬

‫الدالئل الجبائية‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬مجال التطبيق‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العالقات‬
‫العمومية واالتصال‪.2021 ،‬‬
‫‪ -‬الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العالقات العمومية‬
‫واالتصال‪ ،‬الجزائر‪. 2015 ،‬‬
‫‪ -‬الضريبة الجزافية الوحيدة‪ :‬مجال التطبيق‪ ،‬وزارة املالية‪،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬مديرية العالقات‬
‫العمومية واالتصال نشرة ‪.2021‬‬
‫‪ -‬النظام الجبائي الجزائري‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪.2021 ،‬‬

‫‪116‬‬
 ‫د‪.‬حابي عبد اللطيف‬ ‫مطبوعة محاضرات في مقياس ‪:‬جباية المؤسسة‬

‫‪ -‬الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬وزارة املالية الجزائر‪ ،‬نسخة ‪.2021‬‬
‫‪- -Calendrier fiscal, ministère des finances, direction générale des impôts, direction des relations‬‬
‫‪publiques et de la communication, Alger, édition 2020.‬‬

‫القوانين و املراسيم‪:‬‬

‫‪ -‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة‪.2022‬‬
‫‪ -‬قانون الرسم على رقم األعمال‪ ،‬وزارة املالية‪،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
‫‪ -‬قانون اإلجراءات الجبائية‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة‪.2022‬‬
‫‪ -‬قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة‪ ،‬وزارة املالية‪ ،‬املديرية العامة للضرائب‪ ،‬الجزائر‪ ،‬نسخة‪.2020‬‬
‫‪ -‬القانون التجاري الجزائري‪ ،‬نسخة ‪.2017‬‬
‫‪ -‬األمر رقم ‪ 01-22‬املتضمن لقانون املالية التكميلي لسنة ‪ ،2022‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية‬
‫الشعبية‪ ،‬العدد ‪ ،53‬الصادر بتاريخ ‪ 03‬أوت ‪.2022‬‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 13-10‬املؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪ ،2010‬ا ملتضمن لقانون املالية لسنة‪،2011‬الجريدة الرسمية‬
‫للجمهورية الجزائرية الشعبية‪ ،‬العدد ‪ ،80‬املؤرخ في ‪ 29‬ديسمبر ‪.2010‬‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 16-21‬املتضمن لقانون املالية لسنة ‪ ،2022‬الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية‪،‬‬
‫العدد ‪ ،100‬الصادر بتاريخ ‪ 30‬ديسمبر ‪.2021‬‬
‫‪ -‬القانون رقم ‪ 17-87‬املؤرخ في ‪7‬جويلية‪.1984‬‬
‫‪ -‬املرسوم التنفيذي رقم ‪ 305/95‬املؤرخ في ‪ 07‬أكتوير ‪.1995‬‬

‫‪117‬‬