Professional Documents
Culture Documents
l3CA-Fiscalité d Entreprise مطبوعة الجباية 2022Ar
l3CA-Fiscalité d Entreprise مطبوعة الجباية 2022Ar
فهرس املحتويات
1
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
2
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
45 أ.حس ـ ـ ـ ــاب الرسـ ـ ـ ــم على النشـ ـ ـ ـ ــاط املنهي"TAP" :
45 ب.مك ـ ــان وآجـ ـ ـ ـ ــال التص ـ ـ ـ ـ ــريح
47 املحاض ـ ـ ـ ـ ــرة الرابعة :اإلطار الجبائي للرسم على القيم ـ ـ ـ ــة املضافة TVA
48 تمهيد
48 أوال :مفهوم الرسم على القيمة املضافة TVAوخصائصه
48 أ.مفهـ ـ ـ ـ ـ ــوم القيمة املضافةV.A
48 ب.مفهـ ـ ـ ـ ــوم الرس ـ ـ ـ ـ ــم على القيم ـ ـ ـ ــة املضاف ـ ـ ـ ــة TVA
49 ج.خصـ ـ ـ ـ ــائص الرس ــم على القيمـ ـ ـ ــة املضاف ـ ـ ـ ــة TVA
50 ثانيا :مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة TVA
50 أ .األشخ ـ ـ ـ ـ ـ ــاص الخاضعي ـ ـ ــن للرس ـ ـ ـ ـ ــم على القيمـ ـ ـ ـ ــة املضافـ ـ ـ ــة TVA
54 ثالثا :الحدث املنش ئ للرسم على القيمة املضافة TVA
54 أ.في الداخل
55 ب.عند االستيراد
55 ج.عند التصدير
55 رابعا :األسـ ـ ـ ــس الخاصـ ـ ـ ــة للرس ـ ـ ـ ــم على القيم ـ ـ ـ ــة املضافة واملعدالت املطبقة
55 أ.األسـ ـ ـ ــاس الخاض ـ ـ ــع للرس ـ ــم على القيم ـ ــة املضافة
55 ب.معدالت الرسم على القيمة املضافة
56 خامسا :إعفاءات الرسم على القيمة املضافة TVA
56 أ.بالنسبة للعمليات التي تتم في الداخل
57 ب.بالنسب ـ ـ ــة للعمليات التي تتم عند االستيراد
58 ج.بالنسبة للعمليـ ـ ــات التي تت ـ ـ ـ ــم عند التصدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــر
59 سادسا :الح ـ ـ ـ ـ ــق في الحس ـ ـ ـ ـ ـ ــم /الخص ـ ــم
60 أ.مجال تطبيـ ـ ـ ــق الحق في الحس ـ ـ ـ ـ ــم /الخص ـ ـ ــم
60 ب.العناصـ ـ ــر املستثنـ ــاة من الح ـ ـ ــق في الحس ـ ـ ـ ــم /الخصـ ـ ـ ــم
61 ج .الش ـ ـ ـ ـ ـ ــروط الجبائي ـ ـ ـ ــة واملحاسبيـ ـ ـ ــة لعمليات الحس ـ ــم /الخصم
63 سابعا :التصري ــح ودفع الرسم على القيمة املضافة TVA
64 املحاضرة الخامسة :اإلطار الجبائي للضريبة على الدخل اإلجمالي IRG
65 ّأوال :مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي
65 أ.تع ـ ـ ـ ــريف الدخ ـ ـ ــل اإلجم ـ ــالي
66 ب.تعري ـ ـ ـ ـ ــف الدخل الخاض ـ ـ ـ ـ ــع للضريبة
3
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
4
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
5
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
6
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
مقدمة
تعد الضريبةمن أقدم وأهم املصادر املالية للدولة نظرا لكثرة األموال التي تدرها للخزينة العمومية،
فازداد دورها مع تزايد اإليرادات العمومية ،وارتبط مفهوم الضريبة بتطور مفهوم الدولة من الحارسة
التي كانت تنحصر مهامها في الدفاع واألمن وتحقيق العدالة إلى الدولة املتدخلة في الحياة االقتصادية
ومن هنا أصبح للضريبة دورا اجتماعيا واقتصاديا إضافة إلى دورها املالي التقليدي باعتبارها أهم
إن معظم الدول تتفق في مبدأ التدخل في الحياة االقتصادية من خالل فرض الضرائب والرسوم
وتحصيلها ،إال أن التدخل يختلف من بلد إلى اخر حسب السياسة الضريبية املطبقة بما يتناسب
و عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصالحات في ظل التغيرات االقتصادية العاملية و التي أثرت على
فعاليته في ظل إعتماده على عائدات املحروقات كمصدر رئيس ي لتوفير إيرادات من أجل تغطية
النفقات العمومية .و في هذا االطار وجهت الجزائر أبرز إهتماماتها نحو الجباية العادية من خالل
اإلصالحات الجبائية و التغييرات التي قامت بها بداية من سنة 1991إلى يومنا هذا من أجل توسيع
الوعاء الضريبي و توفير موارد مالية إضافية من جهة ،و تحقيق العدالة االجتماعية و إزالة الفوارق
و جاءت هذه املطبوعة بغرض تمكين الطلبة من فهم مقياس جباية املؤسسة ،فمن خالل مضمون و
محتوى هذه املطبوعة سيتمكن الطلبة من اإلملام بجميع املفاهيم األساسية للجباية و أهم الفروقات
7
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املوجودة بين الضريبة و مصطلحات الرسوم ،اإلتاوة و الرسوم شبه الجمركية...الخ ،و كذلك تحديد
أهم أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع الجبائي الجزائري من جهة ،و من جهة أخرى دراسة اإلطار
الجبائي ألهم الضرائب و الرسوم التي تخضع لها املؤسسة و االلتزامات الخاصة بها اتجاه مصالح
اإلدارة الجبائية.
ومن أجل التطرق إلى املحاور األساسية ملقياس جباية املؤسسة وبشكل مفصل وبما يتناسب مع أهم
التغييرات التي جاء بها قانون املالية لسنة 2022و قانون املالية التكميلي لنفس السنة ،تم تقسيم
هذه املطبوعة إلى ست محاور يمثل كل محور فيها محاضرة ،املحوراألول يتضمن مفاهيم عامة و
أساسية للجباية و مختلف املفاهيم واملحور الثاني يتضمن أنظمة فرض الضريبة حسب التشريع
الجبائي الجزائري و االلتزامات الخاصة بكل نظام ،أما املحور الثالث فيتضمن اإلطار الجبائي للرسم
املحور الرابع تم تخصيصه للرسم على القيمة املضافة ،و املحور الرابع تخصيصه للضريبة على
الدخل اإلجمالي لكافة أصناف املداخيل ،أما بالنسبة للمحور السادس و األخير فتم تخصيصه
8
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
9
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تمهي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـد:
تعتبر الجباية عامل أساس ي في االقتصاد ،مما يمكنه من عكس تطور الدولة من الجانب
االقتصادي واالجتماعي ،كما للجباية آثار متعددة على الجانب الكلي والجانب الجزئي .تمثل الجباية
سلطة الدولة وترتبط بكيانها السياس ي ،تتجلى هذه السلطة في فرض الضرائب والرسوم املختلفة على
األفراد واملؤسسات ،ذلك من أجل تغطية أعباء اإلنفاق العام ،تحقيق مصالح املجتمع ،تأمين الحماية
للمواطنين فيها ،كذلك من أجل االحتماء من املخاطر الخارجية ومواجهة الظروف الخارجية.
تشمل الجباية خمسة اقتطاعات املتمثلة في :الضريبة ،الرسم ،الرسم شبه جبائي ،اإلتاوة
والحقوق الجمركية.
نتعرض في هذه املحارة لكل من تعريف الضريبة والرسم ،مع إبراز خصائص كل منهما ،مشيرين
مفهوم الجباية أوسع واشمل من مفهوم الضريبة ،فالجباية تشمل مجموع االقتطاعات التي تقوم بها
الدولة أو إحدى هيئاتها اإلقليمية سواء في شكل ضرائب أو رسوم جبائيه وشبه جبائيه ،غرامات ،إتاوات،
واملساهمات االجتماعية ،تشمل الجباية جميع االقتطاعات االجبارية التي تفرضها الدولة.
10
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-تعتبر الضرائب من أهم اإليرادات التي تستعملها الدولة في تسيير إداراتها وتلبية حاجاتها ،إذ تحتل مكانة
بارزة ،نظرا لثباتها وإلزاميتها ،وكذا حجمها واألهداف التي تصبو إليها.
"-تعرف الضريبة على أنها اقتطاع مالي إلزامي ونهائي تحدده الدولة ودون مقابل بغرض تحقيق أهداف
عامة"1.
-كما تعرف الضريبة بأنها "قيمة مالية يدفعها الفرد جبرا إلى الدولة أو إحدى الهيئات املحلية بصورة
الضريبة"2. نهائية ،مساهمة منه في التكاليف واألعباء العامة ،دون أن يعود عليه نفع خاص مقابل دفع
"-الضريبة هي اقتطاع جبري ،تفرضه الدولة عن طريق سلطتها العامة على أموال األفراد من أجل
3 االنصاف فيما بينهم وتوزيع األعباء العامة".
بصفة عامة يمكن القول أن الضريبة هي فرض إلزامي تحدده الدولة ويلتزم املكلف بها سواء
كان شخص طبيعي أو معنوي بدفعها بدون مقابل،وذلك حتى تتمكن الدولة من تحقيق أهدافها وتغطية
جزء من نفقاتها.
تتكون الضريبة من دفعة نقدية وليست عينية ،عكس ما كانت عليه قبل تطور العالقات
النقدية .لقد كانت الضرائب ُتدفع ً
عينيا؛ ُيطلب من دافع الضرائب التنازل عن جزء من محاصيله مللك
1حميد بوزيدة" ،جباية المؤسسة" ،ديوان المطبوعات الجامعية ،الجزائر ،الطبعة الثانية ،2007،ص .08
2سوزي عدلي ناشد " ،المالية العامة" ،منشورات حلبي الحقوقية ،دمشق ،2003،ص .115
3
DUVERGER Maurice, « éléments de Fiscalité », Call. Thémis PUE, 1 ère édition, 1976,P : 75.
11
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
أو للكنيسة .كانت اإليرادات الضريبية في ذلك الوقت من الحبوب أو الخضروات أو املاشية أو غيرها من
املنتجات .ولكن مع ظهور النقود وتطورها ،أصبحت الضريبة تدفع نقدا إلزاما.
في املجتمعات املعاصرة ،يعتمد رفاهية السكان قبل كل ش يء على مدى توفرها املرافق العامة
وصناديق املعاشات و اإلدارات العامة .هذه االستثمارات بشكل عام من مسؤولية السلطات العامة ،و
بالتالي فإن النقص سيؤدي إلى اختالل التوازن بين اإليرادات العامة و النفقات.
لهذا تعتبر الضريبة إجبارية الدفع عن طريق القانون وليس بإرادة األفراد أو الدولة كما تتمتع
بحق اللجوء إلى املتابعة القضائية وتعريض املتمرد عن الدفع لعقوبات مختلفة كالغرامات والسجن.
ضرائبها أن تطالب باملقابل فوريا .و لكنها ستستفيد من الخدمات غير السوقية التي تقدمها مؤسسات
الجمهورية على سبيل املثال :الرعاية الصحية املجانية ،تعليم األطفال ،اإلضاءة العامة استخدام
كل فرد لديه دخل كالراتب هو ملزم بدفع الضريبة ،كذلك كال من يمارس نشاط اقتصادي على
أرض الوطن ملزم بدفع جزء من األرباح املحققة للدولة في شكل ضريبة.
12
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
الضريبة تدفع دون مقابل حيث تدفع الضريبة من املكلف دون أن يحصل على نفع خاص يعود
عليه وحده مقابل أدائه للضريبة ،وإنما مساهمة منه كعضو في املجتمع من خالل تحمله األعباء
ج .الرس ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـم:
-يمكن تعريف الرسوم كاآلتي" :هي اإليرادات العامة للدولة التي تستخدم حصيلتها في تمويل اإلنفاق
العام ،وتحصل عليها الدولة من األفراد حينما يلجؤون إلى طلب خدمة خاصة من بعض مرافقها
الخاصة1".
-كما يعرف الرسم على أنه " مبلغ من املال تحدده الدولة ويدفعه الفرد في كل مرة تؤدي إليه خدمة
معينة تعود عليه بنفع خاص وتنطوي في نفس الوقت على منفعة عامة غالبا".2
بصفة مختصرة الرسم هو اقتطاع نقدي تتقاضاه الدولة جبرا مقابل تقديم خدمة معينة.
بصفة عامة الرسم هو عبارة عن مورد مالي للدولة تتحصل عليه نظير خدمة خاصة ،حيث هذه
األخيرة تنفرد بأدائها الدولة مثل رسوم تسجيل بالجامعة ،الرسوم القضائية ،رسوم استخدام الطرقات
العامة بالسيارة .فالرسم هو مبلغ نقدي يدفع من طرف األشخاص جبرا للدولة مقابل خدمة مقدمة من
ج .2.خصائص الرسم:
يدفع الرسم إلى الدولة ،ويتم تحصيله عن طريق احدى مؤسساتها املختلفة.
محمد إبراهيم الوالي" ،علم المالية العامة" ،ديوان المطبوعات الجامعية ،ص 49 1
عبد الحميد عبد المطلب "،اقتصاديات المالية العامة" ،الدار الجامعية اإلسكندرية ،2005،ص 23 2
13
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
الرسم اجباري ،فبمجرد حصول الفرد على الخدمة من الدولة يدفع الرسم.
قيمة الرسم ليس لها عالقة بتكلفة الخدمة يمكن أن تكون مساوية أو أقل منها.
هي املقابل الذي يدفعه صاخب العقار أو الثروة بسبب ارتفاع قيمة ملكه املترتب عن قيام الدولة
بمشاريع عامة ،إذ أن كل من الطرق املعبدة ،توفر املياه ،الكهرباء يزيد من قيمة األراض ي إذن يعتبر
النفقات1. مالك العقار مستفيد وهو ملزم باملساهمة في
ه .الرسـ ـ ـ ـم شبه جبائي :هو مختلف االقتطاعات اإلجبارية املؤسسة بموجب حكم من أحكام قانون
املالية ،واملحصلة لفائدة شخص معنوي من دون الدولة أو الجماعات املحلية ،أي لفائدة مؤسسات
عمومية2. ذات طابع صناعي أو تجاري أو إداري تؤدي مهمة معينة أو خدمة
1عمر يحياوي" ،مساهمة في دراسة المالية العامة" ،دار هومة ،الجزائر ،2003،ص 94
2المادة 15من القانون رقم 17-87المؤرخ في 1984-7-7
14
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تتعدد الضرائب وتختلف صورها الفنية باختالف الزاوية التي ينظر إليها ونميز بينها من حيث نقل عبئها
،من حيث املادة الخاضعة لها إضافة إلى الواقعة املنشئة لها و.....إلخ.
و هي الضرائب التي تدفع مباشرة ملصلحة الضرائب من قبل املكلف بالضريبة ،وهي الضرائب التي ال
يمكن أن ينقل عبئها إلى شخص اخر بإعتبارها مرتبطة باسم الشخص أي من يدفعها هو املكلف النهائي
('املكلف القانوني هو املكلف النهائي ).حيث تفرض هذه الضرائب على الدخل ،و األرباح التجارية و
الصناعية للمؤسسات.
على عكس الضرائب املباشرة ،فالعبئ الضريبي فيها ينتقل من املكلفين قانونا إلى املستهلك األخير و يتم
تحصيلها من خالل وسيط لصالح الخزينة العمومية ،كمثال على ذلك الرسم على القيمة املضافة.
هذا النوع من الضرائب هو السباق على الظهور حيث تدفع من أشخاص مقيمين في إقليم معين ،كما
تدفع حسب اإلنتماء االجتماعي لهؤالء األشخاص ،بغض النظر عن ما يملكون من أموال ،و تمتاز بوفرتها
و سهولة تحصيلها وتحديد سعرها ،غير أنها عادلة ألنها ال تمس ما يملكه من أموال و إنما تفرض على
الفرد ذاته.
1د.فروم محمد الصالح ،جباية المؤسسة:دروس مفصلة ومدعمة بأمثلة و تمارين محلولة،ألفا للوثائق ،الجزائر ،2021 ،ص ص.41-40 :
2د.خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري :جباية األشخاص الطبيعيين و المعنويين،دار هومة للنشر و التوزيع ،الجزء األول ،الجزائر،ص.18:
15
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
هذا النوع من الضرائب ،أساسه هو ما يملكه الشخص ليس الشخص في حد ذاته و هذا األخير قد يملك
دخالأو رأس املال أو كليهما و بالتالي فان أساس فرض هذه الضريبة هو الدخل و رأس املال.
ب.3.ضرائب متعددة:
و هو إخضاع املكلفين ألنواع من الضرائب نتيجة إختالف وتعدد أنشطتهم ،ومن ثم تتعدد و تختلف
األوعية الضريبية ،ويبرر اللجوء إلى هذا النوع من الضرائب إلى إختالف مصادر الثروة و تكاليف تحقيق
الدخل.
يقصد بالدخل كل مبلغ نقدي ناتج عن مصدر ثابت قد يكون رأس املال أو العمل أو كالهما ،يتدفق
بصفة دورية منتظمة خالل فترة زمنية معينة و بصورة متجددة،و ينشأ هذا اإللتزام بدفع الضريبة
بمجرد تحقق الدخل و تحديد املكلف يأتي عن طريق السلعة التي ينتجها أو الخدمة التي يقدمها خالل
يعرف رأس املال بأنه جميع األصول الحقيقية (عقارات و مباني) أو املالية (األسهم و السندات) أو املادية
(سلع ،مخزون ،مواد أولية)......أو املعنوية(شهرة ،ملكية فكرية) التي يمتلكها الشخص خالل فترة زمنية
معينة ،و القابلة للتقدير بالنقود ،سواء كانت تعود على املكلف بدخل أم ال ،و لتحديد الضريبة على
16
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تفرض هذه الضرائب بمناسبة قيام األشخاص باستعمال دخلهم وإنفاقه في مختلف املجاالت ،وتنقسم
ضريبة على التداول :و تتعلق بالتصرفات القانونية التي يقوم بها األفراد و التي من شأنها تداول
ضرائب على اإلستهالك :و هي تلك الضرائب التي تفرض على الدخل عند إنفاقه في شراء السلع
و الخدمات،و ضرائب اإلستهالك قد تفرض إستهالك أنواع معينة من السلع أي في صورة ضريبة
نوعية على اإلستهالك كالرسم الداخلي على اإلستهالك ،وقد تفرض على جميع أنواع السلع التي
يستهلكها الفرد في صورة ضريبة عامة على اإلستهالك كالرسم على القيمة املضافة ،مع العلمأن
الضرائب على اإلستهالك يتحملها املستهلك بحيث تكون متضمنة في قيمة السلع و الخدمات.
ضرائب على اإلنتاج :إن عمليات تحويل املواد األولية من حالتها الخام إلى منتجات نصف
مصنعة أو تامة الصنع ،ينشأ عنه التزام بدفع الضريبة على كمية اإلنتاج قبل خروجها من
املصنع.
وهي ضرائب تفرض بشكل تصاعدي يتناسب مع الوعاء الضريبي ،أي كلما زاد الوعاء الضريبي كلما زاد
معدل الضريبة أي أنها تتناسب بشكل طردي مع الوعاء الضريبي ،و هذا النوع يحقق عدالة(.كمثال على
17
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتميز هذا النوع بثبات نسبة الضريبة رغم تغير الوعاء الضريبي ،أي تفرض الضرائب بنسبة ثابتة على
الوعاء الضريبي ،و كمثال على ذلك :نسب الضريبة على أرباح الشركات ( %19بالنسبة للنشاطات
اإلنتاجية %23 ،بالنسبة ألنشطة البناء و % 26بالنسبة لألنشطة التجارية و تأدية الخدمات).
هي تلك املبادئ او القواعد التي يجب على املشرع أن يأخذها بعين االعتبار عند فرضه وتقنينه
للضريبة ،حتى يصبح النظام الضريبي مراعيا التوفيق بين مصلحة الفرد من جهة ،ومصلحة الخزينة
يعتبر آدم سميث أول من تعرض لتلك القواعد التي تحكم النظام الجبائي وذلك في كتابه ثروة
يقصد بهذه القاعدة أن يشترك كل أفراد الدولة في نفقات الحكومة ،كل بحسب مقدرته
التكليفية ،ويقصد بالعدالة توزيع العبء املالي للضريبة على كل أفراد املجتمع ،ويتطلب هذا مالئمة
الضريبة لنوع وعائها ،وتعتبر اإلعفاءات مناسبة للحالة االجتماعية لألفراد .وقد ذكر "آدم سميث" أنه
يجب على كل أفراد املجتمع ومواطني الدولة أن يساهموا في النفقات الحكومية حسب مقدرتهم التكليفية
دون تناس ي دور الضريبة في تحقيق املساواة بين الناس في القدرة على أدائها.
18
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يجب أن تكون الضريبة محددة وواضحة من حيث معدلها وتاريخ الوفاء بها ،ومن حيث الحدث
املنش ئ لها ،واألعباء واملصاريف الواجب خصمها ،والغرض من ذلك أن يكون املكلف بالضريبة على علم
بمدى التزامه أمام الضريبة بصورة واضحة ،وهذا الوضوح ال يقتصر فقط على املكلف بل يمس كذلك
اإلدارة الجبائية.
يقصد بها مالءمة ميعاد التحصيل مع ميعاد تحقق اإليراد الفعلي ،أي أن يكون موعد دفع
الضريبة إلى خزينة الدولة وقت يسره املالي ،ومن هذه الناحية يعتبر الوقت الذي يحصل فيه املكلف
على دخله أكثر مالئمة لدفع الضرائب املفروضة .وأحسن مثال على ذلك الضريبة على الدخل اإلجمالي
وطريقة الحجز من املنبع بالنسبة لألجراء ،حيث تقتطع الضريبة عند تحقيق الدخل.
تعني أن يتم تنظيم الضريبة وجبايتها بطريقة محكمة وبأقل تكلفة ،حتى ال تضطر الدولة إلى
التوسع في فرض الضرائب على املمولين بحجة تغطية نفقات تحصيلها .ويمكن أن تأخذ هذه القاعدة
إلى أبعد من هذا ،وذلك باالقتصاد فيما يتحمله املكلفون بالضريبة من تكاليف الوفاء بها.
يتمثل الهدف من هذه القاعدة في أن ال تستنفد املصاريف واألعباء الضريبية جانبا من حصيلتها،
الش يء الذي يقلل من إمكانية الدولة في االستفادة منها ،بمعنى آخر ينبغي أن تكون نفقات التحصيل
إضافة للقواعد املذكورة سابقا والتي أتى بها آدم سميث ،هناك قاعدتان أضافهما كتاب املالية
كمايلي:
19
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
ويقصد بها أن ال تتغير حصيلة الضرائب تبعا للتغيرات التي تطرأ على الحياة االقتصادية،
وخصوصا في أوقات الكساد ،وذلك أن الحصيلة الجبائية تزداد عادة في أوقات الرخاء بسبب ازدياد
الدخل واإلنتاج ،بينما الحصيلة الجبائية تقل عادة في أوقات الكساد ،مما يعرض السلطات العامة
يقصد بها أن يكون تغير املدخول مصحوبا من الناحية الزمنية وقدر اإلمكان بتغير في الحصيلة
تطورت أهداف الضريبة في العصر الحديث مع تطور مفهوم الدولة ،إذ أصبحت تلك
األداة التي تستعملها الدولة بغرض تحقيق أهدافها السياسية و اإلجتماعية و اإلقتصادية ،فالضريبة
تمثل أداة من أدوات السياسة املالية و االقتصادية ،و تقسم أهم أهداف الضريبة كما يلي:1
يكن تسميتها باألهداف التقليدية ،يبقى دائما الغرض األساس ي من فرض الضريبة هو تغطية األعباء
العامة ،أي أن الريبة تسمح بتوفير املوارد املالية للدولة بصورة تضمن لها الوفاء بإلتزاماتها اتجاه
اإلنفاق على الخدمات املطلوبة ألفراد املجتمع ،أي تمويل اإلنفاق على الخدمات العامة ،و على
إستثمارات اإلدارة املطلوبة ألفراد املجتمع و على إستثمارات اإلدارات العمومية كبناء املستشفيات و
20
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
ب.األهداف اإلقتصادية:
-تحقيق االستقرار اإلقتصادي عن طريق تخفيض الضرائب خالل فترة اإلنكماش لزيادة
اإلستهالك ،و الرفع من معدالتها في فترة التضحم من أجل إمتصاص الكتلة النقدية الزائدة في
اإلقتصاد.
-استخدام الضريبة كوسيلة لتشجيع و توجيه النشاط اإلقتصادي ،وذلك من خالل توجيه
عناصر اإلنتاج نحو القطاعات و املشاريع التي ترغب الدولة في تطويرها ،عن طريق منح فتح
إعفاء لهذه املشاريع ،باإلضافة إلى تحقيق التوازن الجهوي ،و ذلك من خالل إعفاء أو تخفيض
-العمل على حماية الصناعة الوطنية ،و معالجة العجز في ميزان املدفوعات ،وذلك من خالل
فرض رسوم جمركية بنسب مرتفعة على الواردات ،و إعفاء الصادرات جزئيا أو كليا ،و تعتبر
الرسوم الجمركية أو الضرائب التي تم إستخدامها لهذه الغاية ،و مع مرور الوقت و انفتاح
إقتصاديات أغلب البلدان مع إنضمامها إلى املنظمة العاملية للتجارة أصبح من الصعب استعمال
الضريبة لتحقيق الحماية للصناعة الوطنية خصوصا على املدى املتوسط و الطويل.
ج.األهداف اإلجتماعية:
-العمل على تقليل الفوارق اإلجتماعية و توزيع الدخل بما يتناسب مع العدالة اإلجتماعي ،و
ذلك عن طريق اعتماد الدولة رفع الضرائب على أحاب الدخول املرتفعة ،ثم إعادة توزيع
21
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-تستعمل الدولة الضريبة وسيلة لرفع أسعار املنتجات التي تراها مضرة بصحة أفراد املجتمع
-تمويل بعض الخدمات العامة ألفراد املجتمع ،كاألمن و غيره ،باألموال املجمعة من فرض
الضريبة ،و يتعلق األمر بتلك الخدمات التي يمكن للقطاع الخاص أن يتخلى عنها.
د.األهداف السياسية:
-ان فرض الضريبة يؤدي إلى الشعور باإلنتماء الوطني ،مما سيدفع املكلف إلى اإلستفسار عن
كيفية انفاق هذه األموال ،و بذلك فإن روح املسؤولية ينتشر في املكلفين،و بهذا فإن اإلنحراف
في استعمال النفقات العامة كثيرا يؤدي باملكلفين إلى التالعب بالتصريحات الجبائية من أجل
التهرب الضريبي و دفع أقل مبلغ للضريبة و بالتالي التقليل من املساهمة في أعباء الدولة.
-تستخدم الضرائب لتحقيق أهداف سياسية كتسهيل التجارة مع بعض الدول أو الحد منها و
ذلك عن طريق تخفيض الرسوم الجمركية على الواردات أو حتى اإلعفاء منها في بعض األحيان
،أو الرفع منها في حالة الرغبة في الحد من التجارة معها ،و تستخدم الدولة العديد من
22
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
23
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تمهيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـد:
عرف النظام الجبائي الجزائري عدة إصالحات من أهمها إصالحات بداية التسعينات من القرن
املاض ي ،أين شملت هذه اإلصالحات الضرائب املفروضة ،إجراءات وأنظمة فرضها.
كما شهد النظام الجبائي الجزائري مراحل أخرى من اإلصالحات ،كإصالحات سنة 2015التي
تزامنت مع انهيار أسعار املحروقات وانخفاض مداخيل الجباية البترولية ،ثم إصالحات سنة 2020التي
شملت توسيع الوعاء الضريبي بتدابير تهدف إلى زيادة الحصيلة الضريبية.
وعرفت إصالحات 2022عودة النظام املبسط ضمن أنظمة فرض الضريبة بعدما كان النظام
الضريبي الجزائري مستقرا على نظام الربح الحقيقي ونظام الضريبة الجزافية الوحيدة.
يخضع لنظام الربح الحقيقي بصفة إجبارية األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا
صناعيا ،تجاريا أو حرفيا ،وكذا التعاونيات الفنية والتقليدية التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي ثمانية
ماليين دينار جزائري 8.000.000دج ،واألشخاص املعنويون مهما كان رقم األعمال املحقق.
تخضع أيضا وجوبا لنظام الربح الحقيقي ،األنشطة املستثناة من الخضوع لنظام الضريبة
التجار بالجملة،
24
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة املعادن النفيسة وصانعي وتجار املصنوعات من الذهب
والفضة1،
يمكن لألشخاص الطبيعيين الذين يمارسون نشاطا صناعيا ،تجاريا أو حرفيا ،وكذا التعاونيات الفنية
والتقليدية الذين لم يتجاوز رقم أعمالهم السنوي سقف ثمانية مليون دينار 8.000.000دج ،وأرادوا
الخضوع لنظام الربح الحقيقي حسب رغبتهم واختيارهم ،أن يقوموا بإبالغ اإلدارة (املصلحة) املختصة
برغبتهم من خالل إيداع طلبهم الخضوع لهذا النظام قبل 01فيفري من سنة االختيار ،ويبقى هذا
فيه2. االختيار نهائي ال رجعة
ب .االلتزامات التصريحية:
يتقيد املكلفون الخاضعون لنظام الربح الحقيقي بمجموعة من االلتزامات وهذا على امتداد
على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي الجدد ،إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج )8خالل
الثالثين يوما األولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي يتبعون له3.
1المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب والرسوم المماثلة ،وزارة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،سنة 2022
2الضريبة الجزافية الوحيدة :مجال التطبيق ،وزارة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،مديرية العالقات العمومية واالتصال ،2021 ،ص.01
3المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة .2022
25
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتعين على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي اكتتاب تصريح شهري عن طريق سلسلة ج
50قبل 20يوم األولى للشهر الذي يلي شهر التصريح والذي تحققت به اإليرادات ،ويتضمن هذا التصريح
الضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األجور)(IRG/sبالنسبة للمكلفين الذين يوظفون عماال.
الطابع1. حقوق
ج.التصريحات السنوية:
يتعين على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي ،اكتتاب تصريح بمداخيلهم السنوية قبل
30أفريل من كل سنة مالية ،ويجب إرفاق هذا التصريح إجباريا بكل الوثائق التبريرية ما يسمح ألعوان
منقضية2. اإلدارة الجبائية بمعرفة الوضعية الجبائية لكل مكلف ولكل دورة نشاط
يتوجب على املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي في حالة إيقاف نشاطهم أو جزء منه،
إعالم مصلحة الضرائب التي يتبع له ممارسة النشاط خالل 10أيام بالتاريخ الذي تم أو سوق يتم فيه
نشاطهم3. إيقاف
1
Calendrier fiscal, ministère des finances, direction générale des impôts, direction des relations publiques et de
la communication, Alger, édition 2020, p 07
2المادة 18من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة .2022
3الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة ،وزارة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،مديرية العالقات العمومية واالتصال ،الجزائر 2015 ،ص 73
26
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الربح الحقيقي مسك محاسبة منتظمة ،واحترام
االلتزامات املحاسبية املنصوص عليها في املواد 10 ،09 :و 11من القانون التجاري الجزائري تفاديا
كل شخص طبيعي أو معنوي يحمل صفة تاجر ،ملزم بمسك دفتر مرقم وموقع من طرف
املحكمة ،يسمى هذا الدفتر بدفتر اليومية ،يقيد فيه التاجر العمليات اليومية دون ترك بياض أو تغيير
ويجب أن يحتفظ بهذا الدفتر وكل الوثائق واملستندات التي تسمح بالتحقق ومراجعة هذه
بيوم1. العمليات يوما
ينص القانون التجاري الجزائري على إلزامية مسك دفتر الجرد حسب التاريخ بدون ترك بياض
املحكمة2. أو تغيير من أي نوع كان ،ويكون هذا الدفتر مرقم وموقع من طرف
يتوجب على املكلفين الذين يحملون صفة تاجر ،أن يحتفظوا بالدفاتر املحاسبية (دفتر الجرد
سنوات3. ودفتر اليومية) إضافة إلى املستندات املحاسبية وسندات املراسلة ملدة 10
27
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
التي يتجاوز رقم أعمالها السنوي ثمانية ماليين دينار 8.000.000دج ،باستثناء األشخاص املعنويون
يمكن أيضا لألشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا غير تجاريا الذين ال تتجاوز إيراداتهم
املهنية السنوية ثمانية ماليين دينار 8.000.000دج ،وأرادوا الخضوع للنظام املبسط حسب رغبتهم
واختيارهم أن يبلغوا املصلحة املختصة برغبتهم من خالل إيداعهم لطلب الخضوع لهذا النظام قبل 01
فيه2. فيفري من سنة االختيار ،ويبقى االختيار نهائي ال رجعة
يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام املبسط ،التقيد بمجموعة من االلتزامات على
امتداد ممارستهم نشاطهم ،وتشمل هذه االلتزامات.
على املكلفين الخاضعين للنظام املبسط الجدد إيداع تصريح بالوجود (سلسلة ج )8خالل الثالثين يوما
له3. األولى من بداية مزاولة النشاط لدى مفتشية الضرائب أو مركز الضرائب الذي يتبعون
28
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتعين على املكلفين الخاضعين للنظام املبسط اكتتاب تصريح فصلي عن طريق وثيقة /سلسلة
ح 50قبل 20يوم األولى للشهر الذي يلي الفصل والذي تحققت به اإليرادات املهنية ،ويتضمن هذا
يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين للنظام املبسط ،إيداع تصريح سنوي عن طريق سلسلة
(ج )13ويدون عليه مجموع مبلغ اإليرادات املقبوضة والنفقات املدفوعة والنتيجة املحققة بعنوان
سنة1. السنة املالية ،وهذا قبل 30أفريل من كل
-مسك دفتر يومي مؤشر وممض ي من طرف املصلحة املسيرة ،ومتابع يوما بيوم بدون فراغ أو شطب،
-مسك سجل مؤشر وممض ي من طرف املصلحة املسيرة ،مدعما بسندات اإلثبات املوافقة ،يتضمن:
29
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-إلزامية االحتفاظ بالدفاتر ومستندات اإلثبات ملدة عشر سنوات التي تم فيها تسجيل اإليرادات
والنفقات.
تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تغطي الضريبة على الدخل اإلجمالي ،الرسم على القيمة املضافة
يخضع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيون الذين يمارسون نشاطا صناعيا،
تجاريا أو غير تجاريا أو حرفيا وكذا التعاونيات الفنية والتقليدية ،التي ال يتجاوز رقم أعمالها السنوي
ثمانية ماليين دينار ( 8.000.000دج) ،ماعدا ذلك التي اختارت الخضوع لنظام فرض الضريبة حسب
الحالة1. الربح الحقيقي أو النظام املبسط للمهن الغير التجارية حسب
التجارة بالجملة،
1المادة 07من األمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ،2022الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية ،العدد 53
الصادر بتاريخ 04أوت .2022
30
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
القائمون بعملية تكرير وإعادة رسكلة املعادن النفيسة وصانعي وتجار املصنوعات من الذهب
والفضة1.
يستثني أيضا من الخضوع لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة كل األشخاص املعنويون مهما كانت طبيعة
اقتطاع من املصدر محرر من الضريبة بمعدل %05بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة بالنسبة
لألشخاص الطبيعيين مهما كانت وضعيتهم إزاء الفئات األخرى من املداخيل ،الذين ينشطون في
إطار دائرة توزيع السلع والخدمات أو من طرف املؤسسات التي تنشط في مجال الشراء /إعادة
البيع .كما يجب على هذه املؤسسات املذكورة أن تطبق هذا االقتطاع من املصدر بالنسبة
لألشخاص الغير مسجلين لحد اآلن لدى اإلدارة الجبائية والذين يحققون عمليات إنتاج للسلع
1المادة 282مكرر 4من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة .2020
2المادة 282مكرر 1من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة 2022
31
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تجدر اإلشارة إلى أن الضريبة الجزافية الوحيدة بمعدليها (05%و )%12تحسب على أساس رقم
األعمال املحقق من قبل املكلف ،أي أن الوعاء الجبائي الخاضع لهذه الضريبة يكمن في رقم األعمال
باستثناء املكلفين بالضريبة الذين يقومون بتسويق منتجات ذات هامش ربح محدد بموجب
التنظيم ،والذي يقل عن معدل الضريبة الجزافية الوحيدة فإن األساس الخاضع الذي يجب اعتماده
لهذه الضريبة يتكون من هذا الهامش ويتعين على املكلفين الخاضعين للضريبة وفق نظام الهامش أن
بموجبها1. يظهروا بصفة منفصلة في تصريحهم رقم األعمال املتعلق باملنتجات التي يحدد هامش الربح
وفي حالة ما يقوم مكلف بالضريبة باستغالل في آن واحد وفي نفس املنطقة أو في مناطق مختلفة
عدة مؤسسات ودكاكين ومتاجر تعتبر كل واحدة منها بمثابة مؤسسة مستغلة بصورة مغايرة وتكون في
ج.اإلعفاءات:
حدد املشرع الجبائي الجزائري اإلعفاءات الخاصة بالضريبة الجزافية الوحيدة كالتالي:
ج.1.اإلعفاءات الدائمة:
الحرفيون التقليديون وكذا األشخاص الذين يمارسون نشاطا حرفيا فنيا واملقيدين في دفتر
الشروط.
املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعوقين املعتمدة وكذا املصالح امللحقة بها.
املسرحية2. مبالغ اإليرادات املحققة من قبل الفرق
1المادة 08من األمر رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة ،2022الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية ،العدد 53
الصادر بتاريخ 03أوت 2022
2المادة 282مكرر 06من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة 2022
32
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
نشاط1. ويبقى هؤالء املكلفين ملزمين بدفع الحد األدنى للضريبة املقدر بمبلغ 10.000دج بعنوان سنة
-األنشطة التي يمارسها الشباب ذوي املشاريع أو األنشطة االستثمارية املؤهلون لالستفادة من
أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها الوكالة الوطنية لدعم وتنمية املقاوالتية ANADEأو الصندوق
الوطني للتأمين على البطالة CNACأو الوكالة الوطنية لتسيير القرض املصغر ،ANGEMمن
إعفاء كامل الضريبة الجزافية الوحيدة ملدة 3سنوات ابتداء من تاريخ استغاللها.
ترفع هذه املدة إلى 06سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل عندما تمارس هذه األنشطة في
وتمدد هذه الفترة بسنتين عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف 03مستخدمين (عمال) على األقل ملدة غير
محدودة.
غير أن املستثمرون يبقون ملزمون بدفع الحد األدنى للضريبة املنصوص عليه في املادة 365من قانون
ويؤدي عدم احترام االلتزامات املرتبطة بعدد الوظائف املستحدثة ،سحب االعتماد واسترداد الحقوق
تسديدها2. والرسوم التي كان من املفروض
33
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
النشاطات التجارية الصغيرة املقامة حديثا في أماكن مهيأة من طرف الجماعات املحلية خالل
أنشطة جمع الورق املستعمل والنفايات املنزلية وكذا النفايات األخرى لالسترجاع التي يمارسها
تستفيد هذه النشاطات عند نهاية مرحلة اإلعفاء من تخفيض من الضريبة الجزافية الوحيدة
oالتصريح التقديري:
يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب تصريح تقديري برقم
األعمال "ج ،" G12" "12وإرساله إلى مفتش الضرائب التابع له مكان ممارسة النشاط ويجب أن يتم
ى1. اكتتاب هذا التصريح قبل 30من شهر جوان من كل سنة كحد أقص
1المادة 01من قانون اإلجراءات الجبائية،وزارة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة .2022
34
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
الدفع الكلي للضريبة :يتم بدفع املبلغ الكامل للضريبة املستحقة واملوافقة لرقم األعمال
التقديري املصرح به لدى مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان ممارسة النشاط عند إيداع
الدفع املجزئ للضريبة :يتم من خالل دفع %50من مبلغ الضريبة املستحقة عند إيداع
التصريح التقديري وكأقص ى تقدير قبل 30جوان من سنة النشاط ،أما %50املتبقية فيتم
تسديدها على دفعتين متساويتين :من 01إلى 15سبتمبر ومن 01إلى 15ديسمبر.
عندما ينقض ي أجل الدفع في يوم عطلة قانونية يؤجل الدفع ألول يوم عمل يليه.
oالتصريح النهائي:
يتعين على املكلفين بالضريبة أن يكتتبوا بحلول 20جانفي على األكثر من السنة ن( 1+السنة التي تلي
فعليا1. سنة النشاط) ،تصريحا نهائيا يتضمن رقم األعمال املحقق
في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال املحقق رقم األعمال املصرح به بعنوان التصريح التقديري
(املؤقت) ،فيتوجب على املكلف بالضريبة أن يسدد الضريبة التكميلية املوافقة عندما يقوم باكتتاب
التصريح النهائي.
أما في حالة ما إذا تجاوز رقم األعمال املحقق عتبة 8.000.000دج ،فإن الفارق بين رقم األعمال
املحقق ورقم األعمال املصرح به يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة باملعدالت املوافقة.
عندما تحوز اإلدارة الجبائية على عناصر تكشف عن تصريح غير مكتمل ،فيمكنها إجراء
التصحيحات على األسس املحددة وفق اإلجراء املنصوص عليه في قانون اإلجراءات الجبائية ،ويتم إجراء
التقويمات بعنوان الضريبة الجزافية الوحيدة عن طريق جدول ضريبي مع تطبيق العقوبات املتعلقة
35
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
بالتصريح الغير املكتمل املنصوص عليها في املادة 282مكرر 10من قانون الضرائب املباشرة والرسوم
النهائي1. املماثلة وال يمكن أن يتم هذا التقويم إال بعد انقضاء أجل اكتتاب التصريح
وبالنسبة للمكلفين بالضريبة الذين حققوا رقم أعمال يتعدى سقف الخضوع للضريبة الجزافية
الوحيدة ،عند اختتام السنة املوالية لتلك التي تم فيها تجاوز الحد املذكور ( 8.000.000دج) فيتم
تحويلهم إلى النظام الحقيقي أو النظام املبسط للمهن غير التجارية حسب الحالة.
يجب أن يبقى املكلفون بالضريبة املحولون إلى نظام الربح الحقيقي أو النظام الجبائي املبسط،
خاضعين ألحد النظامين حسب الحالة وهذا مهما كان مبلغ رقم األعمال أو اإليرادات املهنية املحققة
الالحقة2. بعنوان السنة املالية
للمكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة التزامات جبائية ومحاسبية.
باإلضافة إلى االلتزامات الجبائية املذكورة سابقا ،واملتمثلة في التصريح التقديري برقم األعمال
يتعين على املكلفين بالضريبة الجدد إيداع تصريح بالوجود سلسلة ج رقم 08خالل الثالثين
له3. يوما من بداية مزاولة نشاطهم لدى مفتشية الضرائب أو املركز الجواري للضرائب الذي يتبعون
1المادة 282مكرر 02من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة .2022
2المادة 07من القانون رقم 01-22المتضمن لقانون المالية التكميلي لسنة 2022والجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية ،العدد ،53
الصادر بتاريخ 03أوت .2022
3المادة 183من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة .2022
36
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتعين على املكلفين بالضريبة الذين يوظفون عماال ،اكتتاب فعليل التصريح الخاص بالضريبة
يتعين على املكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة مسك وتقديم عند
سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف املصالح الجبائية يلخص تفاصيل الشراء عن كل سنة مع
سجل مرقم ومؤشر عليه من طرف املصالح الجبائية يتضمن تفاصيل مبيعاتهم
كما يتعين على املكلفين بالضريبة املمارسين لنشاط تأدية الخدمات حيازة دفتر يومي ،يتم ضبطه
املهنية1. يوما بيوم وتقيد فيه التفاصيل الخاصة بإيراداتهم
37
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املحاض ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـرة الثالث ـ ـ ـ ــة :اإلط ـ ـار الجبائي للرسم على النشاط املنهيTAP
أهداف املحاضرة:
.2تحديد مجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي والحدث املنش ئ للرسم
.3فهم آليات تطبيق معدالت الرسم على النشاط املنهي وطريقة حسابها
38
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تمهيد:
يعتبر الرسم على النشاط املنهي ضريبة من الضرائب التي يخضع لها املكلف بالضريبة (شخص
يصنف الرسم على النشاط املنهي نظريا من الضرائب املباشرة نظرا لعدم استفادة املكلف
بالضريبة من خدمات متعلقة بالتسديد إضافة إلى تحمل عبء الضريبة من قبل املكلف بدفعه دون
تم تأسيس الرسم على النشاط املنهي بموجب قانون املالية لسنة ،1996أين قد تم دمج كل من
"الرسم على النشاط الصناعي والتجاري "TAICو " الرسم على النشاط الغير تجاري "TANCفي رسم
أنشأ الرسم على النشاط املنهي بموجب قانون املالية لسنة ،1996وذلك بعد مجموعة من الرسم
على النشاطات الصناعية والتجارية " "TAICالذي كان يفرض على رقم األعمال املحقق من قبل املكلفين
بالضريبة (أشخاص طبيعيين ومعنويين) في الجزائر الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحه للضريبة على
الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية ،والضريبة على أرباح الشركات بمعدل %02.55من رقم
األعمال املحقق .والرسم على النشاطات الغير تجارية " "TANCالذي كان يفرض على اإليرادات املحققة
من قبل املكلفين الذين يزاولون مهن حرة كاألطباء ،املوثقين ،املحامين ،...الذين يملكون محل منهي دائم
بالجزائر وتخضع األرباح املحققة من قبلهم للضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الغير تجارية بمعدل
%06.05من رقم األعمال ،1في رسم واحد سمي بالرسم على النشاط املنهي "."TAP
1حميد بوزيدة"،التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة" ،ديوان املطبوعات الجامعية ،الجزائر ،2007،ص .131
39
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
ويعرف الرسم على النشاط املنهي بأنه ضريبة من الضرائب املباشرة التي تفرض على إجمالي
اإليرادات املحققة من قبل املكلفين بالضريبة (أشخاص طبيعيون ومعنويون) الذين يمارسون أنشطة
تخضع عوائدها للضريبة على الدخل اإلجمالي فئتي األرباح الصناعية والتجارية ،واألرباح الغير تجارية،
والضريبة على أرباح الشركات .واملحققة بالجزائر (أي يملكون محل منهي دائم بالجزائر) .أحكامه مذكورة
يقصد بمجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي إجمالي رقم األعمال واإليرادات املهنية التي تفتح
املجال لتطبيق هذا الرسم 1.وبموجب قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة تدخل ضمن هذا املجال
رقم األعمال املحقق في الجزائر من طرف املكلفين بالضريبة الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحه
للضريبة على الدخل اإلجمالي فئة األرباح الصناعية والتجارية أو للضريبة على أرباح الشركات.
غير أنه تستثني من مجال تطبيق الرسم على النشاط املنهي ،مداخيل األشخاص الطبيعيين
ويقصد برقم األعمال الخاضع للرسم بمبلغ اإليرادات املحققة الخاصة بعمليات البيع أو
الخدمات أو غيرها التي تدخل في إطار النشاطات السابقة ذكرها باستثناء ذلك التي تحقق من العمليات
بالنسبة لوحدات مؤسسات البناء واألشغال العمومية ،يتكون رقم األعمال من مبلغ مقبوضات
السنة املالية .يجب تسوية الحقوق املستحقة على مجموع األشغال على األكثر عند تاريخ االستالم املؤقت
باستثناء الديون لدى اإلدارات العمومية والجماعات املحلية .أما فيما يخص العمليات البنكية املتضمنة
1خالصي رضا " ،النظام الجبائي في الجزائري الحديث :جباية األشخاص الطبيعيين والمعنويين" ،الجزء األول ،دار همومه ،الطبعة الثانية،
الجزائر ،2006،ص .169
40
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تسويق منتج الصيرفة اإلسالمية في صيغة املرابحة يتشكل وعاء الرسم على النشاط املنهي من هامش
العقد1. الربح املتفق عليه مسبقا في
يتكون األساس الخاضع للرسم على النشاط املنهي " "TAPمن املبلغ الكلي الخام لإليرادات أو رقم
األعمال خارج الرسم على القيمة املضافة عندما تتعلق بمدين (مؤسسات) خاضع لهذا الرسم ،واملحققة
السنة2. بالجزائر خالل
باسم املستفيدين من اإليرادات الخاضعة للضريبة حسب مكان ممارسة املهنة أو باسم
باسم كل مؤسسة على أساس رقم األعمال املحقق من طرف كل مؤسسة فرعية من
يؤسس الرسم في الشركات مهما كان شكلها على غرار مجموعات الشركات باملساهمة باسم
أو املجموعة3. الشركة
مالحظة :يفرض الرسم على النشاط املنهي على رقم األعمال باحتساب كامل الرسوم لغير الخاضعين
41
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يحدد املعدل العام للرسم على النشاط املنهي ب % 1.5غير أنه يرفع معدل الرسم على النشاط
األنابيب2. املنهي إلى % 03فيما يخص رقم األعمال الناتج عن نشاط نقل املحروقات بواسطة
يتم توزيع ناتج الرسم على النشاط املنهي كما هو موضح في الجدول اآلتي:
42
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
أ.التخفي ـ ـ ـ ـضات:
تستفيد بعض العمليات من تخفيضات على رقم األعمال قبل إخضاعه للرسم على النشاط املنهي وفقا
1 للمعدالت التالية:
مبلغ عمليات البيع بالتجزئة واملتعلقة بمواد يشتمل سعر بيعها بالتجزئة عما يزيد عن
مبلغ عمليات البيع بأكمله الخاصة باملواد التي يتضمن سعر بيعها بالتجزئة أكثر من %50
أ) أن تكون مصنفة ضمن املواد االستراتيجية وفقا للتشريع والتنظيم الساري املفعول.
43
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
مبلغ عمليات البيع بالتجزئة للبنزين املمتاز والعادي والخالي من الرصاص والغاز أوبل ووقود
كما يستفيد من تخفيض قدره %30من رقم األعمال الخاضع للضريبة ،تجار التجزئة الذين لهم صفة
عضو جيش التحرير الوطني أو املنظمة املدنية لجبهة التحرير الوطني وأرامل الشهداء خالل السنتين
األوليتين من الشروع في مباشرة النشاط الخاضع للضريبة حسب نظام الربح الحقيقي.
مالحظ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة :ال تمنح هذه التخفيضات املذكورة بالنسبة لرقم األعمال املحقق نقدا.
ب.اإلعفـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات:
مبلغ عمليات البيع املتعلقة باملواد ذات االستهالك الواسع واملدعمة من قبل ميزانية الدولة
مبلغ عمليات البيع أو النقل أو السمسرة املتعلقة باملواد والسلع املوجهة للتصدير بما في
ذلك كافة عمليات املعالجة قصد انتاج املواد البترولية املوجهة مباشرة للتصدير.
مبلغ عمليات البيع بالتجزئة املتضمنة للمواد االستراتيجية ،وفقا للتشريع والتنظيم الساري
العمليات املنجزة بين الشركاء األعضاء التابعة لنفس املجموعة مثلها حددت املادة 138
44
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
واألسعار.
مبلغ غرامات التأخير واملنتجات األخرى التي ال تتوافق مع الشريعة اإلسالمية ،املحصلة
الخيرية1. من طرف البنوك واملؤسسات املالية عندما توجه هذه املبالغ لألعمال
يستثني أيضا من القاعدة الخاضعة للرسم على النشاط املنهي إيرادات ومداخيل أصحاب املهن
املبسط2. الحرة الخاضعين للنظام
يتم حساب قيمة الرسم على النشاط املنهي من خالل تطبيق املعدل املوافق لطبيعة النشاط
وضربه في رقم األعمال املحقق خارج الرسوم من قبل املكلفين الخاضعين لنظام الربح الحقيقي كالتالي:
الرسم على النشاط املنهي= رقم األعمال املحقق خارج الرسوم * املعدل املوافق لطبيعة النشاط
يتعين على املكلفين بالضريبة (كل شخص طبيعي أو معنوي) الخاضعين للرسم على النشاط
املنهي ،أن يكتتبو لدى مفتش الضرائب التابع ملكان فرض الضريبة خالل أجل أقصاه 30أفريل من كل
سنة تصريحا بمبلغ رقم األعمال املحقق أو اإليرادات اإلجمالية حسب الحالة خالل الفترة الخاضعة،3
ويجب أن يكون التصريح واضح فقد يستفيد جزء من رقم األعمال من التخفيض.
45
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
أما بالنسبة للمكلفين بالضريبة التابعين ملديرية كبريات املؤسسات ،يجب تمركز كل تصريحات
الرسم على النشاط املنهي الخاص بالوحدات أو املؤسسات أو الورشات مهما كان مقر إقامتها وتدفع شهريا
لدى مصالح الهيئة املكلفة باملؤسسات الكبرى فيما يخص كل هذه الوحدات.
تلزم الشركة عند كل تصريح بإرفاق جدول يبين فيه بالنسبة لكل وحدة ما يلي:
التعيين.
إضافة إلى كيفية التصريح والدفع عن طريق وثيقة ج رقم ،50فإن الرسم على النشاط املنهي
يمكن أن يتم التصريح يه وتسديده عبر الطريق اإللكتروني في اآلجال والشروط التي يتم تحديدها عن
التنظيم1. طريق
46
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املحاضـ ـ ـ ـ ـ ـرة الرابعة :اإلطار الجبائي للرسم على القيم ـ ـ ـ ـة املضافة TVA
أهداف املحاضرة:
2تبيان األساس الخاضع للرسم على القيمة املضافة والحدث املنش ئ له.
47
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تمهيد:
منذ تاريخ إنشائها عام ،1954فإن قائمة الدول املتبنية للرسم على القيمة املضافة في امتداد
منتظمة1. وبصفة
أنش ئ الرسم على القيمة املضافة في الجزائر بمقتض ى القانون رقم 39-90املؤرخ في
1990/12/31املتضمن لقانون املالية لسنة 1991في مادته ( ،)65ولم يدخل حيز التطبيق إال إبتداءا
حيث تم تعويض النظام السائد سابقا واملتضمن للرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج )(TUGP
تعرف القيمة املضافة على أنها الفرق بين اإلنتاج اإلجمالي /العام واالستهالكات الوسيطة للسلع
والخدمات 2.التي حصلت عليها حيث االستهالكات الوسطية هي العوامل التي تدخل في إنتاج هذه السلع
والحرفي أو الحر 3،ويعتبر من الضرائب غير املباشرة تكون املؤسسة مطالبة بتسديدها بمجرد توليد
1الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ،وزارة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة ،2021ص02
2بن اعمارة منصور ،أعمال موجهة في تقنيات الجباية ،الجزء الثاني مصلحتك أوال ،دار هومة ،الجزائر ،2009 ،ص 15
3الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ،مرجع سابق ذكره ص.04
48
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
الحدث املنش ئ الذي يختلف حسب نوع العمليات املحققة ،سواء تمت في الداخل عند االستيراد أو عند
التصدير1.
ج.1.ضريبة حقيقية:
نظرا ألنها تمس استعمال الدخل أي عملية اإلنفاق أو االستهالك النهائي للسلع والخدمات.
ألنها ال تدفع مباشرة إلى الخزينة عن طريق املستهلك النهائي الذي يعتبر املكلف الحقيقي ،وإنما عن طريق
املؤسسة التي تضمن اإلنتاج وتوزيع السلع والتي تعد املكلف القانوني.
ألنها تحسب على أساس قيمة املنتوج بغض النظر عن طبيعة املنتوج نوعية وكمية.
حيث يخص الرسم على القيمة املضافة املتعلق باملنتوج فقط ،اي أنه في نهاية الدورة لهذا املنتوج،
يكون العبء الضريبي اإلجمالي مساويا للرسم املحتسب على سعر البيع للمستهلك.
1شعباني لطفي ،جباية المؤسسة ،دروس مع أسئلة وتمارين محلولة ،الجزائر ،2017،ص 184
2رضا خالصي ،مرجع سابق ذكره ،ص ص125 ،124 :
49
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
دفع الفرق بين الرسم املحصل والرسم القابل للخصم لفائدة الخزينة.
ج.6.ضريبة حيادية:
يعتبر الرسم على القيمة املضافة ضريبة حيادية ألن املستهلك األخير/النهائي هو الذي يتحملها فعليا ،وال
يشمل مجال تطبيق الرسم على القيمة املضافة TVAالعمليات واألشخاص الخاضعين لهذا
الرسم والذين تتوفر فيهم املواصفات املنصوص عليها في القانون ،بموجب املادة 01من قانون الرسم
يعتبر خاضع للضريبة كل شخص يقوم بعمليات موجودة في مجال تطبيق الرسم على القيمة
املضافة ،سواءا أتاحت هذه العمليات الدفع بصفة فعلية أو كانت معفية.
ويكتس ي مفهوم الخاضع للضريبة أهمية خاصة في نظام الرسم على القيمة املضافة بما أن
الخاضع للضريبة هو الذي يحمل الرسم املحسوب لزبائنه (أي يحسبها ويضيفها إلى سعره) وبهذا فإنه
املنتجين،
تجار الجملة،
50
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تجار التجزئة،
الفرعية1، الشركات
يطبق الرسم على القيمة املضافة على املكلفين مهما كان الوضع القانوني لألشخاص الذين
يتدخلون في إنجاز األعمال الخاضعة أو وضعيتهم إزاء جميع الضرائب األخرى ،ومهما يكن شكل أو
الطبيعة القانونية لتدخل هؤالء األشخاص ،ومهما يكن نوع النشاط (اعتياديا أو عن طريق االستيراد).
2 ويستحق الرسم على القيمة املضافة وجوبا ،على العمليات التالية:
العمليات املنجزة وفق شروط البيع بأكمله التي يقوم بها املستوردون.
املتاجرة في األشياء املستعملة من غير األدوات واملكونة كليا أو جزئيا من البالتين أو الذهب
أو الفضة أو من أحجار كريمة طبيعية وكذا التحف الفنية األصلية واألدوات العتيقة
عمليات البيع التي تمارس في املساحات الكبرى وكذا نشاطات التجارة املتعددة باستثناء
العمليات التي يقوم بها املكلفون بالضريبة الخاضعون لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة.
1المواد 4،5،6و 7من قانون الرسم على رقم األعمال ،وزارة المالية ،لمديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة .2022
2الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ،مرجع سابق ذكره،ص ص.8،7،6 :
51
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يقصد بالتجارة املتعددة عملية شراء وإعادة البيع املحققة وفق شروط البيع بالتجزئة والتي
األشغال العقارية،
عمليات تجزئة األراض ي ألجل البناء وبيعها التي يقوم بها مالك القطع األرضية،
بيع العقارات أو املحالت التجارية التي يمارسها األشخاص الذين يشترون األمالك باسمهم
العمليات التي يقوم بها الوسطاء لشراء أو بيع أمالك العقارات أو املحالت التجارية،
عمليات بناء وبيع العمارات املنجزة في إطار نشاط الترقية العقارية وكذا عمليات بناء
السكنات االجتماعية.
األمالك غير تلك املثبتة على أن تستعمل إلنجاز عمليات خاضعة للرسم على القيمة املضافة
تخص العمليات غير تلك الخاصة بتسليم األمالك املنقولة واملادية مثل:
52
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
األشغال الشكلية.
عمليات اإليجار وأداء الخدمات وأشغال الدراسات والبحث وجميع العمليات غير املبيعات
واألشغال العقارية.
يمكن لألشخاص الطبيعيين أو االعتباريين الذين يقع نشاطهم خارج مجال تطبيق الرسم على
القيمة املضافة ،أن يختاروا بناء على تصريح منهم الكتساب صفة املكلفين بالرسم على القيمة املضافة
للتصدير،
للشركات البترولية،
باإلعفاء1، للمؤسسات التي تستفيد من نظام املشتريات
ويمكن طلب االختيار في أي وقت من السنة وتمارس حسب تصريح بسيط من الشخص املعني
الذي يبعث داخل ظرف موص ى عليه لدى املفتشية التابعة ملكان فرض الضريبة.
1المادة 3من قانون الرسم على رقم األعمال ،وزارة المالية ،المديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة . 2022
53
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يصبح االختيار نافذا اعتبارا من اليوم األول الذي يلي الشهر الذي يكتب فيه هذا االختيار كما
يمارس في كل فترات السنة وينقض ي بصفة إجبارية في 31ديسمبر من السنة الثالثة التي بدأ فيها سريان
االختيار ،كما يحدد االختيار ضمنيا مالم يتم نقض صريح عن طريق رسالة موص ى عليها مع إشعار
فترة1. باالستالم في أجل ثالثة أشهر قبل انقضاء كل
الحدث املنش ئ للرسم على القيمة املضافة هو الحدث الذي يولد ديون امللزم املكلف بالضريبة
اتجاه الخزينة ،ويختلف الحدث املنش ئ حسب نوع العمليات املحققة سواء تمت في الداخل عند
االستيراد أو التصدير.
أ.في الداخل:
أ.2.بالنسبة للمبيعات املحققة في إطار الصفقات العمومية :من التحصيل الكلي او الجزئي.
أما بالنسبة للمؤسسات األجنبية التي تمارس نشاطها في الجزائر يتكون الحدث املنش ئ من القبض
الكلي أو الجزئي للثمن ،غير أنه عند انتهاء األشغال يتكون الحدث املنش ئ من االستالم النهائي للمنشأة
املنجزة وهذا مقدار الرسم الذي يبقى مستحق بعد هذا التاريخ.
فيما يتعلق باملنقوالت الخاضعة للضريبة ،يتكون الحدث املنش ئ من التسليم باعتباره
1الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ،مرجع سابق ذكره ،ص .08
54
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
أما فيما يخص األمالك العقارية الخاضعة للضريبة يتكون الحدث املنش ئ من االستعمال األولي
لهذه األمالك.
أ.5.بالنسبة لتأدية الخدمات :يتكون الحدث املنش ئ من القبض الكلي أو الجزئي للثمن.
ب.عند االستيراد:
يتمثل الحدث املنش ئ بالنسبة لعمليات االستيراد في جمركة السلع واملدين 1بهذا الرسم هو
املصرح لدى الجمارك بالسلع محل الجمركة.
ج.عند التصدير:
يتمثل الحدث املنش ئ للمنتجات الخاضعة لعمليات التصدير في تقديم املنتجات للجمارك،
ويتمثل املدين في الشخص املصرح لدى الجمارك ،كما تجدر اإلشارة إلى أن املبدأ هو إعفاء السلع
املخصصة للتصدير.
أ.األسـ ـ ـ ــاس الخاض ـ ـ ــع للرس ـ ــم على القيم ـ ــة املضافة:
يشمل األساس على القيمة املضافة ثمن البضائع أو األشغال أو الخدمات بما في ذلك كل
1المدين هو الشخص الذي يفرض أو يتحتم عليه دفع الرسم بسبب عملية خاضعة للضريبة.
55
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يطبق على املنتوجات والخدمات التي تمثل فائدة خاصة حسب املخطط االجتماعي والثقافي ،والتي
األعمال1. حددها املشرع الجبائي الجزائري في املادة 23من قانون الرسم على رقم
تعتبر اإلعفاءات أحكام خاصة تطمح إلى اإلعفاءات من الرسم على القيمة املضافة ،بغض النظر
عن العمليات الخاضعة لهذا الرسم وال تستفيد من هذه األحكام أو في غيابها.
يمكن حصر أهم العمليات التي تعفى من الرسم على القيمة املضافة كما يلي:
العمليات الخاضعة لبيع املواد ذات االستهالك الواسع كالخبز ،الحليب ،الشعير ،الدقيق...
56
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املواد والخدمات وكذا األشغال التي حددها التنظيم ،واملتعلقة خصوصا بنشاطات التنقيب عن
املحروقات السائلة والغازية والبحث عنها واستغاللها أو نقلها عن طريق األنابيب التي تقتنيها أو
السلع املرسلة على سبيل هبات ،وكذا الهبات املمنوحة تحت أي شكل من األشكال إلى الهالل
األحمر الجزائري،الجمعيات ذات الطابع اإلنساني والتي تكون موجهة للتوزيع مجانا على املنكوبين
أو املحتاجين ،أو املستعملة لغايات إنسانية ،كذلك تلك الهبات املمنوحة للمؤسسات العمومية،
التظاهرات الرياضية او الثقافية أو الفنية ،وبصفة عامة كل الحفالت املنظمة في إطار الحركات
عمليات اإليداع و النتاج و النشر الوطني للمؤلفات و األعمال على الحامل الورقي،
املطاعم املعتدلة األسعار والتي ال يهمها الربح ،التي تقدم خدمات ووجبات باملجان أو بأسعار
عمليات القروض البنكية املمنوحة للعائالت من أجل إقتناء أو بناء مساكن فردية،
عمليات القروض البنكية للصيرفة اإلسالمية بصيغ "املرابحة" ،و"االستصناع" ،و"اإلجارة املنتهية
بالتمليك"1.
1المادة 09من قانون الرسم على رقم األعمال ،مرجع سابق ذكره.
57
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املنتوجات املستوردة عند االستيراد ،واملعفاة عند بيعها في الداخل من الرسم على
املضافة1. القيمة
ترميمات السفن والطائرات الجزائرية وإصالحها والتحويالت التي أدخلت عليها في
الخارج.
وإصالح أو التحويالت التي أدخلت على السفن ومدارس الطيران ومدارس التدريب
املعتمدة.
عمليات البيع والصنع التي تتعلق بالبضائع املصدرة ،بشرط تقييد هذه العمليات حسب
عمليات البيع والصنع التي تتعلق بالبضائع من مصدر وطني واملسلمة إلى املحالت التجارية
58
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املتعلق بعناصر سعر التكلفة لعملية خاضعة وأثقلها ،يخصم من الرسم املطبق على هذه العملية.
حتى يكون هذا الرسم قابال للحسم/الخصم ،يجب أن يرفق التصريح الشهري برقم األعمال
(سلسلة ج )5على متن وسيط الكتروني كشف يحتوي على مجموعة من املعلومات ،بالنسبة لكل مورد،
العنوان،
يجب أن يتم التصديق على رقم التعريف الجبائي ورقم السجل التجاري وفقا لإلجراء املعمول به.
يمكن إدراج الرسم الذي تم إغفال خصمه في التصريحات الالحقة إلى غاية 20ديسمبر من السنة التي
للسنة اإلغفال ،ويجب أن يسجل بشكل منفصل عن الرسوم القابلة للخصم املتعلقة بالفترة الجارية
موضوع التصريح.
59
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
وفي حالة ما إذا كان الرسم املستحق بعنوان شهر أو فصل أقل من الرسم القابل للخصم يؤجل املبلغ
املوالية1. املتبقي من الرسم إلى األشهر او الفصول
أما بالنسبة لعمليات خصم /حسم الرسم على القيمة املضافة للفاتورة التي يتجاوز مبلغها 100.000
الخصم)2. دج ،واملسددة نقدا ،فإنه ال يمكن أن تتم هذه العملية (عملية
يقتصر الحق في الحسم /الخصم على الخاضعين الذي يقومون بعمليات أو خدمات خاضعة للضريبة.
غير أنه يمدد هذا الحق لألشخاص الذين يقومون بعمليات تصدير معفاة أو البيع باإلعفاء من
الرسم.
ويخص أيضا الحق في الحسم /الخصم الذي ال يستفيد منه سوى األشخاص الخاضعين للرسم على
القيمة املضافة ،الرسم الذي أثقل السلع واملواد األولية واملصاريف العامة وكذا االستثمارات املنقولة
غير أنه ال بد أن يرتبط الرسم املخصوم بالعمليات الخاصة بالنشاط املنهي الخاضع للضريبة.
األموال العقارية املقتنية أو املنشأة من طرف الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة،
الرسم على القيمة املضافة املطبق على السيارات السياحية وعربات نقل األشخاص التي ال تمثل
1الدليل التطبيقي للرسم على القيمة المضافة ،مرجع سابق ذكره ،ص 24
2المادة 32من القانون رقم 13-10المؤرخ في 29ديسمبر ،2010الذي يتضمن قانون المالية لسنة .2011
60
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
إن املعالجة الجبائية للرسم على القيمة املضافة فيما يخص عمليات الحسم املطبقة على األصل
كما أنه تستثني أيضا من الحق في الخصم /الحسم كل العمليات التي تستفيد من إعفاء من
الرسم على القيمة املضافة أو التي تنجز من طرف أشخاص يستفيدون من إعفاء من الرسم على القيمة
املضافة.
حتى يتم حسم الرسم على القيمة املضافة ،البد من توفر مجموعة من الشروط والقواعد التي
يجب التقيد بها واحترامها ،وأي إخالل بها يتسبب في فقدان الحق في الحسم ،وعليه يجب:
يتوجب على كل املدينين بالرسم على القيمة املضافة الذين يسلمون أو يقدمون خدمات إلى
يتوجب أن تظهر في الفواتير والوثائق املحررة من طرف الخاضعين للرسم بصفة مميزة مبلغ
الرسم على القيمة املضافة املطالب به زيادة على مبلغ السلع املباعة.
يتوجب أن يحدد الخاضع للرسم على القيمة املضافة سعر البيع دون الرسوم يضاف إليه الرسم
على القيمة املضافة املحسوب وفقا للمعدالت املطبقة على املنتجات التجارية قبل تحديد السعر
ال يجوز للمدينين بالرسم التابعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة أن يدونوا في فواتيرهم
61
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتوجب على األشخاص الطبيعيين واملعنويين الخاضعين للرسم على القيمة املضافة أن يخضعوا
لبعض الشروط املحاسبية ،أهمها مسك محاسبة منتظمة موافقة لنظام القانون التجاري الجزائري
واملنصوص عليها في املواد 10 ،09 :و 11من القانون التجاري الجزائري واملكونة من:
يتوجب أن تكون الفواتير الواجب تسليمها من طرف املدين املتنازل للمكلف بالرسم املقتني،
مطابقة ملا ينص عليه القانون الذي يحدد شكليات إعداد الفاتورة .ويجب ان تضم الفاتورة املعلومات
1 التالية:
تاريخ التسليم.
62
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتوجب على شخص مسجل بصفته خاضع للرسم على القيمة املضافة ،أن يبعث بتصريحات
63
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
اإلجماليIRGIRG
أهداف املحاضرة:
.4تحديد األنشطة واملداخيل املعفاة من الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب كل صنف،
.5معرفة املعدالت املطبقة في حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب كل صنف.
64
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تمهيد:
تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل األشخاص الطبيعيين تسمى " الضريبة على الدخل
اإلجمالي" ،وتفرض هذه الضريبة على الدخل الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة املحدد وفقا ألحكام
كما تصنف الضريبة على الدخل اإلجمالي ضمن الضرائب املباشرة والتي يقوم بتسديدها إلى
الخزينة املكلف القانوني بها ،والذي يستقر عليه العبء الضريبي بصفة مباشرة.
األرباح املهنية،
اإليرادات الفالحية،
هو ذلك الدخل أو مجموع اإليرادات التي يتحصل عليها األشخاص الطبيعيين نتيجة مزاولتهم
لنشاط أو مهنة معينة تدر عليهم مداخيل أو إيرادات دون طرح منها األعباء أو املصاريف وتتمثل هذه
65
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
النشاطات في التجارة أو الصناعة أو الحرف أو املهن الحرة أو تنازل عن بعض العقارات املبنية او الغير
مبنية وبصورة عامة الدخل اإلجمالي هو مجموع ما يحققه الشخص من مداخيل مهما كان نوعها.
هي ضريبة وحيدة سنوية تؤسس على الدخل الصافي .وهي ضريبة متصاعدة /متزايدة تدخل
الخزينة1. ضمن الضرائب املحصل عليها لصالح
في2: من خالل تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي ،يمكن تلخيص أهم خصائصها
د.1.ضريبة سنوية:
إذ تستحق سنويا على الربح أو الدخل الذي يحققه املكلف /الخاضع لهذه الضريبة.
حيث تخص الدخل اإلجمالي الصافي الذي يتم الحصول عليه بعد طرح جميع األعباء التي يسمح بها
القانون.
د.3.ضريب ـ ـ ـ ـة تصاعدية:
الضريبة على الدخل اإلجمالي تحسب وفق جدول يستعمل سلما تصاعديا مقسم إلى فئات مداخيل
66
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
د.5.ضريبة تصريحية :ألنها تحصل بعد إعداد التصريح الذي يقوم به الخاضعون سنويا.
إال أنه توجد هناك استثناءات فيما يخص هذه املميزات بحيث يقال عن الضريبة أنها سنوية إال أنها
تدفع شهريا على أجور العمال ،كذلك يقال عنها تصريحية إال أنها تعتمد على تطبيق االقتطاع من املنبع
دون التصريح.
-يخضع لضريبة الدخل على كافة مداخيلهم األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم في الجزائر ،ويخضع
لضريبة الدخل على عائداتهم من مصدر جزائري ،األشخاص الذين يوجد موطن تكليفهم خارج الجزائر.
oاألشخاص الذين يتوفر لديهم مسكن بصفتهم مالكين له ،أو منتفعين به ،أو مستأجرين له،
عندما يكون اإليجار في هذه الحالة األخيرة قد اتفق عليه إما باتفاق وحيد ،أو باتفاقات متتالية
oاألشخاص الذين لهم في الجزائر مكان إقامتهم الرئيسية أو مركز مصالحهم األساسية.
-يعتبر كذلك موطن تكليفهم يوجد في الجزائر ،أعوان الدولة الذين يمارسون وظائفهم أو يكلفون بمهام
في بلد أجنبي والذين ال يخضعون في هذا البلد لضريبة شخصية على مجموع دخلهم.
1المادة 03من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،مرجع سابق ذكره.
67
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-يخضع كذلك لضريبة الدخل سواء كان موطن تكليفهم في الجزائر أو ال ،األشخاص من جنسية جزائرية
أو أجنبية الذين يتحصلون في الجزائر على أرباح أو مداخيل يحول فرض الضريبة عليها إلى الجزائر
الرواتب واألجور
أو غير املبنية1. فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبينة
تتضمن األرباح املهنية كل من األرباح واإليرادات الصناعية والتجارية وأرباح املهن الغير تجارية:
تعتبر أرباحا صناعية وتجارية لتطبيق الضريبة على الدخل اإلجمالي ،األرباح التي يحققها
األشخاص الطبيعيون والناجمة عن ممارسة نشاط صناعي أو تجاري أو حرفي وكذلك األرباح املحققة
عنها2. من األنشطة املنجمية أو الناتجة
68
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
كما تكتس ي طابع األرباح الصناعية والتجارية لتطبيق الضريبة على الدخل اإلجمالي ،األرباح التي يحققها
الذين1: األشخاص الطبيعيون
-يقومون بعمليات الوساطة من أجل شراء عقارات أو محالت تجارية أو بيعها أو يشترون باسمهم نفس
-يستفيدون من وعد بالبيع من جانب واحد يتعلق بعقار ،ويقومون بسعي منهم أثناء بيع هذا العقار
-يؤجرون:
مؤسسة تجارية أو صناعية بما فيها من أثاث أو عتاد الزم الستغاللها سواء كان اإليجار يشتمل
على كل العناصر غير املادية للمحل التجاري أو الصناعي او جزء منها أو ال.
-يمارسون نشاط الراس ي عليه املناقصة وصاحب االمتياز ومستأجر حقوق البلدية.
-كما تكتس ي طابع األرباح الصناعية والتجارية لتطبيق ضريبة الدخل على املداخيل املحققة من قبل
أ 1.1.اإلي ـ ـ ـرادات الواجب اعتم ـ ـ ـ ـادها عند تحدي ـ ـ ـ ـد الضريب ـ ـ ـة على الدخل:
69
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
اإليرادات الناتجة عن استغالل العقارات املدرجة في أصول امليزانية ،ويعني ذلك كل
اإليرادات الناتجة عن أصول املؤسسة كإيجار مخزن غير مستغل من قبل املؤسسة ،أو
معدات إنتاج كاآلالت على سبيل املثال تخضع للضريبة حسب صنف األرباح املهنية
70
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتم حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي من الربح الجبائي املحقق من طرف املكلف بحيث يحدد الربح
الجبائي حسب العالقة التالية:
حيث يمثل الربح املحاسبي مجموع اإليرادات املحصلة مطروحا منها مجموع األعباء واملصاريف املتعلقة
الربح املحاسبي = مجموع اإليرادات خارج الرسوم – مجموع النفقات املتعلقة بالنشاط.
أما االستردادات فهي تمثل األعباء املقبولة واملسجلة محاسبيا واملرفوضة جبائيا .وفيما يخص
التخفيضات فهي تمثل كل اإليرادات املعفاة من الخضوع للضريبة على الدخل أو التخفيضات.
ويتوجب على املكلف ان يضع تصريحا خاصا باألرباح املسجلة خالل السنة قبل 30أفريل من السنة
املوالية (ن )1+بعنوان وجود النشاط املمارس لدى مصالح الضرائب ،وهذا من خالل وثيقة (ج)11
(. (G11
يخضع الدخل الصافي السنوي إلى الضريبة على الدخل اإلجمالي على مستوى موطن التكليف تبعا
للجدول التصاعدي التالي:
71
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-تخفيض قدره :% 35يطبق على الربح الناتج عن نشاط املخبزة دون سواه،
-تخفيض قدره :% 25يطبق على الربح املحقق خالل سنتي النشاط األوليتين من طرف األشخاص
الذين لهم صفة عضو سابق في جيش التحرير الوطني أو املنظمة املدنية لجبهة التحرير الوطني وأرامل
الشهداء ،وال يطبق هذا التخفيض على املكلفين بالضريبة الذين يقدر ربحهم تقديرا جزافيا.
-تخفيض قدره :% 30يطبق على األرباح املعاد استثمارها فيما يخص تحديد الدخل الواجب إدراجه
في أسس الضريبة على الدخل اإلجمالي ،وفقا للشروط اآلتية:
oيجب إعادة استثمار األرباح في استثمارات اهتال كية ،بإستثناء السيارات السياحية التي ال تمثل
األداة الرئيسية للنشاط خالل السنة املالية لتحقيقها ،أو خالل السنة املالية املوالية ،وفي هذه
الحالة األخيرة يجب على املستفيدين من هذا االمتياز اكتتاب إلتزام بإعادة االستثمار ،دعما
لتصريحاتهم السنوية.
oلالستفادة من التخفيض يجب أن يمسك املستفيدون محاسبة منتظمة ،فضال عن ذلك يجب
أن يبينوا بصورة مميزة في التصريح السنوي للنتائج األرباح التي يمكنها االستفادة من التخفيض
وإلحاق قائمة االستثمارات املحققة مع اإلشارة إلى طبيعتها وتاريخ دخولها في األصول وكذا سعر
تكلفتها.
72
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
oيجب على األشخاص في حالة التنازل أو وقف التشغيل الذي حدث في أجل أقل من 05سنوات
ولم يتبع باستثمار فوري ،أن يدفعوا لقابض الضرائب مبلغا يساوي الفرق بين الضريبة املسددة
في سنة االستفادة من التخفيض وتطبيق الحقوق اإلضافية املفروضة على هذا النحو زيادة
قدرها .%05
oكما تؤسس ضريبة تكميلية ضمن نفس الشروط في حالة عدم احترام االلتزام املذكور في الفقرة
1.% ( )1من هذه املادة مع زيادة قدرها 25
اإلعفاءات:
يمكن تقسيم أهم اإلعفاءات في مجال الضريبة على الدخل اإلجمالي إلى:
املداخيل املحققة من قبل /طرف املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص املعوقين /ذوي
املداخيل املحققة من النشاطات املتعلقة بالحليب الطبيعي املوجه لالستهالك على حالته.
تستفيد من إعفاء دائم عمليات تصدير السلع وتلك التي تتضمن الخدمات املدرة للعملة
الصعبة.
املداخيل التي تم استخدامها خالل سنة تحقيقها في املساهمة في رأسمال شركات انتاج السلع
أو الخدمات أو األشغال ويرتبط منح هذا اإلعفاء بالتحرير الكلي للمبلغ املوافق للدخل الذي تم
73
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
1 -اإلعفاءات املؤقتة :تستفيد من إعفاء مؤقت من الضريبة على الدخل اإلجمالي:
تستفيد من إعفاء ملدة 10سنوات :املداخيل الناجمة عن ممارسة نشاط حرفي تقليدي أو نشاط
حرفي فني.
تستفيد من إعفاء ملدة 03سنوات :األنشطة التي يمارسها الشباب أصحاب االستثمارات أو
األنشطة أو املشاريع ،املؤهلون لالستفادة من أنظمة دعم التشغيل التي تسيرها "الوكالة الوطنية
لدعم وتنمية املقاوالتية " ANADEأو "الصندوق الوطني للتأمين على البطالة ،"CNACأو "الوكالة
الوطنية لتسيير القرض املصغر ،"ANGEMابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل .وترفع فترة
اإلعفاء إلى 06سنوات ابتداء من تاريخ الشروع في االستغالل عندما تمارس هذه األنشطة في
املناطق الواجب ترقيتها والتي تحدد قائمتها عن طريق التنظيم .و تمدد هذه الفترة لسنتين 02
عندما يتعهد املستثمرون بتوظيف 03عمال على األقل ملدة غير محددة.
ويترتب على عدم احترام التعهد املرتبط بعدد مناصب العمل املنشأة سحب االعتماد واملطالبة
عندما تتواجد هذه األنشطة في منطقة بالجنوب تستفيد من مساعدة صندوق تسيير عمليات
االستثمار العمومي املسجلة بعنوان "ميزانية تجهيز الدولة وتطوير مناطق الجنوب والهضاب
العليا" .تمدد فترة اإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي إلى 10سنوات ابتداء من تاريخ
الشروع في االستغالل.
74
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تعتبر كمداخيل متأتية من ممارسة مهنة غير تجارية ،أرباح املهن الحرة ،والوظائف واملهام التي ال يتمتع
أصحابها بصفة التاجر وكذا كل املهن واملستثمرات املدرة لألرباح والتي هي مصادر كسب ال تنتمي إلى
ريوع عائدات حقوق املؤلف التي يتقاضاها الكتاب أو املؤلفون املوسيقيون ،وورثتهم واملوص ى لهم
بحقوقهم.
الريوع املحققة من قبل املخترعين ،سواء من منح رخصة استغالل شهاداتهم أو بيع عالمات الصنع
عنها1. أو طرق أو صيغ اإلنتاج أو التنازل
يتكون الربح الواجب أخذه بعين االعتبار في أساس الضريبة على الدخل اإلجمالي ،من فائض
اإليرادات الكلية على النفقات الالزمة ملمارسة املهنة ،غير أنه في حالة عدم وجود مبررات لجميع النفقات
الضرورية ملمارسة املهنة ،ليسمح يخص مبلغ جزافي قدره % 10من إجمالي اإليرادات املصرح بها.
كما يأخذ هذا الربح في الحسبان ،األرباح أو الخسائر الناتجة عن التنازل عن عناصر األصول املخصصة
ملمارسة املهنة ،وكل التعويضات املقبوضة مقابل التوقف عن ممارسة املهنة أو تحويل الزبائن.
كما يجب األخذ بعين االعتبار صافي أرباح رأس املال املحققة بمناسبة التنازل عن القيم املنقولة
والحقوق االجتماعية.
75
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
إيجار املحالت،
االهتالكات املنجزة وفقا للقواعد املطبقة على نظام األرباح الصناعية والتجارية.
وفي حالة التنازل عن رخصة استغالل براءة االختراع أو التنازل عن طريقة أو صيغة الصنع
من طرف املخترع نفسه ،فإنه يطبق على ريوع االستغالل أو على سعر البيع ،تخفيض قدره ،%30
قصد مراعاة املصاريف املنفقة إلنجاز االختراع ،إذا لم يتم خصم املصاريف الحقيقية من أجل
الضريبة1. تأسيس
يحدد األساس الخاضع لـتأسيس الضريبة على الدخل اإلجمالي بالنسبة للمكلفين الذين يحققون
غير التجارية2. مداخيل وأرباح غير تجارية حسب النظام املبسط للمهن
ويتوجب على هؤالء املكلفين أن يدونوا على تصريح خاص مبلغ اإليرادات املقبوضة والنفقات
كما يتوجب عليهم اكتتاب وتقديم هذا التصريح ملصلحة الضرائب ملكان تواجد النشاط في أجل
76
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
oاملبالغ املحصلة في شكل أتعاب وحقوق املؤلفين واملخترعين املتعلقة باألعمال األدبية والعلمية
والفنية والسينمائية من قبل الفنانين واملؤلفين وامللحنين واملخترعين الذين يوجد موطن تكليفهم
بالجزائر.
oاملداخيل املحققة من قبل املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص ذوي االحتياجات الخاصة
املعتمدة وكذا الهياكل التابعة لها ،فيما يتعلق بأرباح املهن غير التجارية.
oاملداخيل املحققة من عمليات التصدير والتي تتضمن العمليات املدرة للعملة الصعبة.
oاملداخيل التي تم استخدامها خالل سنة تحقيقها ،في املساهمة في رأسمال شركات إنتاج السلع
أو الخدمات أو األشغال ،ويرتبط منح هذا اإلعفاء بالتحرير الكلي للمبلغ املوافق للدخل الذي تم
oتخضع لالقتطاع من املصدر املحرر للضريبة على الدخل اإلجمالي املحدد معدلة في املادة ،104
املداخيل التي يدفعها املدينون املقيمون في الجزائر إلى مستفيدون يقيمون جبائيا خارج الجزائر:
-املبالغ املدفوعة كمكافآت عن نشاط منجز في الجزائر عند ممارسة إحدى املهن غير تجارية (املهن
الحرة).
-املبالغ املدفوعة كمكافآت عن مختلف أنواع الخدمات املقدمة أو املستعملة في الجزائر ،يشمل
املضافة2. هذا االقتطاع الرسم على النشاط املنهي والرسم على القيمة
77
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تعتبر مداخيل فالحية ،املداخيل املحققة من األنشطة الفالحية وتربية املواش ي ،مهما كان طابعها،
استغالل املشاتل التي تمارس حصريا نشاط انتاج النباتات الشجرية وزراعة الكروم.
الحلفاء1. استغالل
يؤخذ بعين االعتبار عند تحديد الدخل الفالحي املوافق للدخل الصافي ،التكاليف املرتبطة باالستغالل.
ويتم تحديد املداخيل الفالحية املعتمدة كأساس للضريبة على الدخل ،وفق التعريفات والتكاليف
املرتبطة باالستغالل التي يحددها اللجنة الوالئية.
تحدد هذه التعريفات والتكاليف حسب الحالة عن طريق االستنتاج أو الوحدة أو إنتاجية املنطقة ،وذلك
بالنسبة لكل والية أو بلدية أو مجموع بلديات.
ويتم تحديد كيفيات تطبيق هذه املادة بموجب قرار مشترك بين الوزير املكلف باملالية والوزير املكلف
بالفالحة2.
78
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يكمن الدخل الصافي الخاضع للضريبة في الفرق بين املردود واملتوسط بالهكتار املعبر عنه بالقيمة
املزروعة1. والتكاليف املقبولة مضروبا في املساخة
يكمن الدخل الصافي الخاضع للضريبة في حاصل جداء متوسط قيمة السوق في عدد رؤوس املوانئ لكل
2.%60 صنف املوافق للتزايد مع تطبيق تخفيض بنسبة
ب.3.2.بالنسبة لنش ـ ـ ـ ـاط تربية الدواجن ،النحل واألرانب والحلزون واستغالل الفطريات:
يحدد الدخل الصافي الخاضع للضريبة بتطبيق تعريفة متوسطة حسب الحالة على عدد الوحدات أو
املحققة3. الكميات
تعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي ملدة 10سنوات ،املداخيل الناتجة عن األنشطة الفالحية
79
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املناطق الجبلية وذلك ابتداء من تاريخ بداية النشاط ،تحدد هذه األراض ي املذكورة عن طريق
1 التنظيم.
تدرج املداخيل الناتجة عن إيجار العقارات املبنية او أجزاء منها ،والعقارات غير مبنية بما في ذلك األراض ي
الفالحية ،وكذا إيجار كل املحالت التجارية أو الصناعية غير املجهزة بعتادها ،إذا لم تكن مدرجة في أرباح
مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنة غير تجارية ،وكذا تلك الناتجة عن عقد
العارية املبرم بين أطراف من غير الفروع من الدرجة األولى في تحديد الدخل اإلجمالي املعتمد كأساس في
يتكون األساس الضريبي املعتمد في عقد العارية من القيمة اإليجارية املحددة استنادا إلى السوق املحلية
التنظيم2. أو حسب املقاييس املقررة عن طريق
يساوي الدخل املعتمد كأس للضريبة على الدخل اإلجمالي ،فيما يخص فئة املداخيل العقارية الناتجة
السنوي3. عن إيجار األمالك املبنية وغير مبنية ،مبلغ اإليجار الخام
80
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
ج .3.معدالت الضريبة لفئة املداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك املبنية وغير مبنية:
تخضع املداخيل املتأتية من اإليجار املدني لألمالك العقارية ذات االستعمال السكني واملنهي للضريبة على
الدخل اإلجمالي وهذا في مكان وجود العقار املبني أو غير املبني ،التي تساوي قيمتها السنوية اإلجمالية
1 600.000دج،حسب املعدالت االتالية:
االستعمال الجماعي.
معدل %15محررة من الضريبة :بالنسبة للمداخيل املتأتية من إيجار املحالت ذات االستعمال
التجاري أو املنهي غير مزود بأثاث أو معدات ضرورية إلستغالله ،ويطبق هذا املعدل أيضا على
يطبق هذا املعدل أيضا على مبالغ اإليجار اإلجمالي بالنسبة للعقارات غير املبنية ،ويخفض هذا
إخضاع مؤقت للضريبة بمعدل ، %07ملبلغ اإليجارات السنوية اإلجمالية الذي يتجاوز
600.000دج ،و الذي يتم خصمه من اإلخضاع الضريبي النهائي للدخل اإلجمالي ،الذي تعده
يؤدي مبلغ الضريبة املستحقة لدى قباضة الضرائب ملكان تواجد العقار املبني أو غير املبني املؤجر
اإليجار2. في أجل أقصاه اليوم العشرون من الشهر املوالي لتحصيل
81
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
وفي حالة عدم ذكر األجل املتفق عليه في العقد ،تستحق الضريبة على اإليجار بحلول اليوم
شهر1. العشرون ( )20من كل
يتعين على املكلفين بالضريبة الذين يتحصلون على مداخيل عقارية ،اكتتاب وإرسال إلى مصلحة
الضرائب مكان تواجد العقار املبني أو غير املبني املؤجر قبل الفاتح فبراير من كل سنة تصريحا خاصا،
اإلدارة2. تسلم استمارة التصريح من طرف
شركات األشخاص وشركات املساهمة التي اختارت النظام الجبائي لشركات رؤوس األموال.
82
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املبالغ أو القيم املوضوعة تحت تصرف الشركاء أو حاملي األسهم أو حاملي حصص الشركة وغير
املقتطعة من األرباح.
القروض أو التسبيقات املوضوعة تحت تصرف الشركاء إما مباشرة أو بواسطة شخص أو شركة.
املكافآت املدفوعة للشركاء أو املدراء غير املعروضة أو ألداء خدمة او التي يعتبر مبلغها مبالغا
فيه،
أتعاب مجلس إدارة الشركة والنسب املئوية من الربح املمنوح ملدراء الشركات كمكافأة عن
وظيفتهم،
األرباح املحولة إلى شركة أجنبية غير مقيمة من قبل شركاتها الفرعية املقيمة في الجزائر أو كل
عندما يتوقف خضوع شخص معنوي/إعتباري للضريبة على أرباح الشركات ،تعتبر أرباحه و
فيها2. إحتياطاته مدفوعة للشركاء تناسبيا مع حقوقهم
3 وال تعتبر مداخيل موزعة:
83
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
املبالغ املوزعة التي تكتس ي بالنسبة للشركاء أو حاملي األسهم ،طابعا تسديديا ملساهماتهم أو
لعالوات اإلصدار ،غير أن التوزيع ال يكتس ي هذا الطابع إال إذا سبق توزيع كل األرباح
ومنه تعتبر املبالغ املدرجة في رأس املال أو االحتياطات (مكافآت االندماج) بمناسبة اندماج
شركتين ،إضافة إلى االحتياطات املدرجة في رأس املال كمداخيل غير موزعة.
املبالغ املوزعة نتيجة تصفية شركة عندما تمثل تسديدات للمساهمات ،والتي تتم أيضا على
وفي حالة اندماج شركتين او أكثر ،ال يعتبر منح أسهم أو حصص من الشركة مجانا ،من قبل
الشركة الجديدة إلى أعضاء الشركة املساهمة ،توزيعا للريوع املنقولة إذا كان للشركات التي
ساهمت في عملية اإلدماج ،شكل شركات أسهم أو شركات ذات مسؤولية محدودة ،ويتم هذا في
حالة1:
لكل فترة فرض الضريبة ،تعتبر كتلة املداخيل املدفوعة موزعة بين املستفيدين من أجل تقدير دخل كل
بها2. منهم ،يجب أن تطابق كتلة املداخيل هذه مجموع املداخيل الفردية املصرح
84
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
د.3.1.االلت ـ ـ ـ ـ ـزامات:
يتعين على األشخاص املستفيدين من اإليرادات املذكورة (ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات
املماثلة لها) أن يكتتبوا على األكثر 30أفريل من كل سنة تصريحا خاصا يرسلوه إلى مفتش الضرائب
عليهم1. ملكان فرض الضريبة
يحدد معدل االقتطاع من املصدر املطبق على عائدات األسهم أو الحصص االجتماعية واملداخيل املماثلة
الضريبة2. ب % 15محررة من
تعد مداخيل من الديون والودائع والكفاالت والفوائد واملبالغ املستحقة من الدخل واألرباح وكافة
الحواصل األخرى3:
الديون الرهنية املمتازة منها والعادية وكذا الديون املتمثلة باألسهم والسندات العامة وسندات
القرض األخرى القابلة للتداول باستثناء كل عملية تجارية ال تكتس ي الطابع القانوني للقرض،
الودائع املالية تحت الطلب أو ألجل محدد ،مهما كان املودع ومهما كان تخصيص الوديعة،
الكفاالت نقدا،
الحسابات الجارية،
سندات الصندوق،
الودائع في حسابات االستثمار املنجزة في إطار العمليات البنكية املتعلقة بالصيرفة اإلسالمية.
د .2.2.الح ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدث املنشـ ـ ـ ـ ـئ للضريبة:
تستحق الضريبة بمجرد دفع الفوائد مهما كانت الطريقة التي تتم بها أو تسجيلها في الجانب املدين أو
85
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
في حالة رسملة الفوائد الناتجة عن ثمن بيع محل تجاري ،يؤجل الحدث املنش ئ للضريبة إلى تاريخ دفع
الفوائد1.
يحدد الدخل الخاضع للضريبة بتطبيق تخفيض قدره خمسين ألف دينار ( 50.000دج) من املبلغ
اإلجمالي للفوائد الناتجة عن املبالغ املقيدة في دفاتر أو حسابات االدخار لألشخاص.
يحدد معدل االقتطاع من املصدر بالنسبة لعائدات الديون والكفاالت بنسبة % 10ويمثل هذا االقتطاع
دينا ضريبيا يخصم من اإلخضاع النهائي.
ويحدد هذا املعدل ب % 50محرر من الضريبة ،بالنسبة لعائدات السندات غير االسمية أو لحاملها.
أما بالنسبة للفوائد الناتجة عن املبالغ املدونة في دفاتر أو حسابات اإلدخار للخواص ،فيحدد معدل
االقتطاع كما يأتي:
% 01 محررة من الضريبة على الدخل اإلجمالي ،تطبق على قسط الفوائد التي تساوي أو تقل
عن 50.000دج.
% 10 تطبق على قسط الدخل الذي يتجاوز 50.000دج ،ويمثل هذا االقتطاع املتعلق بهذا
النهائي2. القسط دينا ضريبيا يخصم من اإلخضاع
د.5.2.اإلعف ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـاءات:
تعفى من الضريبة على الدخل اإلجمالي ،أرباح الودائع في حسابات االستثمار املنجزة في إطار العمليات
اإلسالمية3. البنكية املتعلقة بالصيرفة
86
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتعين على املستفيدين من الفوائد ،املقيمين في الجزائر والذين يتم الدفع أو التسجيل بالنسبة لهم ،في
حساب دائن أو مدين خارج الجزائر ،أن يكتتبوا على األكثر يوم 30أفريل من كل سنة ،تصريحا خاصا
ويسري هذا االلتزام فقط على املستفيدين من هذه الفوائد عندما يتم دفعها في الجزائر دون وجود بيان
يثبتها1. مكتوب
يترتب على دفع الفـ ـ ـ ـ ـ ــوائد ،أو تسجيلها في الجانب الدائن أو املدين لحساب ما ،عندما يتم
في الجزائر ،تطبيق اقتطاع من املصدر من طرف املدين يحدد معدله ،بموجب املادة 104من قانون
فيما يتعلق بالتفويضات ذات الفائدة املقتطعة ،فإنه يتعين على البائع أن يدفع لدى املؤسسة املكلفة
بمتابعة ملكية السندات والقيم ،تسبيقا يحسب من الفرق بين سعر البيع وسعر الشراء بنسبة االقتطاع
املصدر2. من
يتعين على أصحاب البنوك أو شركات القرض وكذا كل املدينين بالفوائد مسك سجال خاصا يقيد فيه،
اسم صاحب كل حساب ذي فائدة خاضعة للضريبة وعند االقتضاء رقم الحساب أو رقم
تسجيله.
87
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تشمل املداخيل الخاضعة للضريبة حسب هذه الفئة :املرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور واملنح
2 والريوع العمرية في تكوين الدخل اإلجمالي ،املعتمد أساسا إلقرار الضريبة على الدخل اإلجمال.
املداخيل املدفوعة إلى الشركاء واملسيرين للشركات ذات املسؤولية املحدودة والشركاء في شركات
املبالغ املقبوضة من قبل أشخاص يعملون في بيوتهم بصفة فردية لحساب الغير هذا مقابل
عملهم،
عالوات املردودية واملكافآت أو غيرها التي تمنح لفترات غير شهرية ،بصفة اعتيادية من قبل
املستخدمين
املبالغ املسددة ألشخاص يمارسون إضافة إلى نشاطهم األساس ي كإجراء نشاط التدريس أو
البحث أو املراقبة أو كأساتذة مساعدين بصفة مؤقتة ،وكذلك املكافآت الناتجة عن كل نشاط
88
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
األشخاص من جنسية أجنبية الذين يعملون في الجزائر في إطار مساعدة بدون مقابل ،منصوص
األجور واملكافآت الـأخرى املدفوعة في إطار البرامج الرامية إلى تشغيل الشباب ،وفقا للشروط
املنح ذات الطابع العائلي التي ينص عليها التشريع االجتماعي مثل :األجر الوحيد واملنح العائلية،
ومنحة األمومة،
التعويضات املؤقتة واملنح و الريوع العمرية املدفوعة لضحايا حوادث العمل أو لذوي حقوقهم،
منح البطالة والتعويضات واملنح املدفوعة على أي شكل كان من قبل الدولة والجماعات املحلية
الريوع العمرية املدفوعة كتعويضات عن الضرر بمقتض ى حكم قضائي من أجل تعويض ضرر
جسماني نتج عنه بالنسبة للضحية عجز دائم كلي ألزمه اللجوء إلى مساعدة الغير للقيام
89
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تعويضات التسريح،
التعويضات املرتبطة بالشروط الخاصة باإلقامة والعزلة في حدود % 70من األجر القاعدي.
من أجل تحديد الدخل الواجب اعتماده إلقرار أساس الضريبة على الدخل اإلجمالي ،يؤخذ في الحسبان
مبلغ املرتبات واألتعاب واألجور والريوع العمرية املدفوعة إلى املستفيدين وكذا االمتيازات العينية
1 املمنوحة لهم:
إذا دفعت مباشرة للمستخدمين دون وساطة املستخدم ،يقدر مبلغها جزافيا بمعدل يكون
وإذا أضيفت إلى أجر ثابت يقوم املستخدم باالقتطاع كما هو مبين من طرف املشرع الجبائي
وإذا كانت تشكل األجر الوحيد للمستخدمين باستثناء أي أجر ثابت ،فإنه ينبغي على هؤالء أن
يحسبوا بأنفسهم الضريبة الخاصة باملبالغ التي دفعت لهم ،وأن يدفعوا مبلغ هذه الضريبة
ضمن الشروط املحددة بخصوص االقتطاعات التي يقوم بها املستخدمون أو املدينون.
90
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يقصد باالمتيازات العينية ،التغذية واملسكن واأللبسة املؤقتة والتدفئة واإلنارة التي تقدر من طرف
املستخدم ،حسب القيمة الحقيقية للعناصر املقدمة والخاصة بكل ثالثة أشهر او بكل شهر أو بكل
دج عن كل وجبة في حالة عدم وجود االثباتات1. تحدد قيمة االمتياز العيني املتعلق بالتغذية ب 400
ال تدخل االمتيازات العينية املتمثلة في التغذية واملسكن دون سواهما ،التي يستفيد منها العاملون
الدخل2. في املناطق الواجب ترقيتها ضمن أساس الضريبة على
ويخصم من املبلغ اإلجمالي للمبالغ املدفوعة واالمتيازات العينية املمنوحة ،عند تحديد الدخل
3 الخاضع للضريبة ما يلي:
يتم تحصيل الضريبة عن طريق االقتطاع من كل مبلغ مدفوع4.يتعين على املكلفين بالضريبة
الذين يقبضون من أشخاص طبيعيين أو معنويين ،ال يوجد مقرهم الجبائي بالجزائر ،مرتبات أو
تعويضات أو أتعاب أو أجور أو إكراميات أو معاشات أو ريوع عمرية ،بما فيها مبلغ االمتيازات العينية ،أن
يحسبوا بأنفسهم الضريبة املطابقة للمبالغ املدفوعة لهم وأن يدفعوا مبلغ هذه الضريبة وفقا للشروط
واآلجال املحددة بخصوص االقتطاعات التي يقوم بها املستخدمون واملدينون بالراتب.
91
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
oيتعين على كل مستخدم أو مدين بالراتب يقيم بالجزائر ويدفع مرتبات وأجور ومعاشات
وتعويضات وأتعاب وريوع عمرية أن يقوم باقتطاع وفقا للشروط املنصوص عليها من قبل املشرع
oيجب على املستخدمين واملدينين بالراتب أن يسجلوا لكل مستفيد وعن كل دفع مدفوع
خاضع للضريبة أم ال على السند أو البطاقة أو أي وثيقة مخصصة لتسجيل دفع األجور أو
oيجب على كل شخص طبيعي أو معنوي ،يدفع مرتبات أو أجور أو تعويضات أو أتعاب أو
معاشات أو ريوعا عمرية ،أن يقدم ملصلحة الضرائب التابعة لها مكان النشاط أو مقر
مؤسسة الرئيس ي أو املكتب الذي أجرى الدفع خالل السنة السابقة ،على األكثر يوم 30
أفريل من كل سنة كشفا بما فيه على حامل معلوماتي ،أو عن طريق التصريح عن بعد،
الحالة العائلية،
الخاصة بالتقاعد واملبلغ الصافي بعد خصم هذه االشتراكات واالقتطاعات ،للمرتبات
مبالغ االقتطاعات التي تتم من أجل ضريبة الدخل على املرتبات واألجور املدفوعة،
92
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
الفترة التي تطبق عليها املدفوعات عندما تقل هذه الفترة عن نسبة واحدة عندما
ينتهي أجل إيداع التصريح يوم عطلة قانونية يمدد أجل االستحقاق إلى أول يوم
مفتوح يليه.
oفي حالة بيع أو توقف املؤسسة كليا أو جزئيا أو التوقف عن ممارسة املهنة ،يجب أن يقدم أن
الجدول املشار إليه في الفترة السابقة ،فيما يخص املرتبات املدفوعة خالل سنة البيع أو التوقف
،خالل أجل مدته 10أيام يحدد كما هو مبين في املادة 132من هذا القانون ،كذلك نفس
الش يء ،بالنسبة للجدول الخاص باملكافآت املدفوعة خالل السنة السابقة إذا لم يتم تسديده.
oفي حالة وفاة املستخدم أو املدين بالرواتب ،فإن التصريح باملرتبات واألجور واملعاشات والريوع
العمرية التي دفعها املتوفي خالل السنة التي توفى فيها ،يجب أن يكتتبه الورثة خالل 06أشهر
الوفاة1. املوالية لتاريخ
ه.1.6.املداخيل الشهرية:
يتم حساب الضريبة على الدخل اإلجمالي من األجر الخام /اإلجمالي الخاضع للضريبة ،بحيث يحسب
2 األجر الخام وفقا للعالقة التالية:
األجر الخام= أجر املنصب +املكافآت والتعويضات غير الخاضعة للضمان االجتماعي والخاضعة
تخضع الرواتب واألجور املدفوعة من املستخدمين لجدول الضريبة على الدخل اإلجمالي املحسوبة شهريا
93
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتم حساب االقتطاع من املصدر للضريبة على الدخل اإلجمالي لفئة املرتبات واألجور على أساس الدخل
الشهري ،بناء على الجدول السابق .تستفيد هذه املداخيل من تخفيض من الضريبة اإلجمالية يقدر ب
،% 40وال يمكن أن يقل هذا التخفيض عن 12.000دج سنويا أو يزيد عن 18.000دج /سنويا (أي
تستفيد من إعفاء كل من الضريبة على الدخل اإلجمالي املداخيل التي ال تتعدى 30.000دج.
تستفيد من تخفيض ثاني إضافي ،املداخيل التي تفوق 30.000دج وتقل عن 35.000دج.
تحدد الضريبة على الدخل اإلجمالي املستحقة بالنسبة لهذه الفئة من الدخل حسب الصيغة التالية:
الضريبة على الدخل اإلجمالي= [(الضريبة على الدخل اإلجمالي حسب التخفيض ّ
األول) * (–])51/137
()8/27.925
بالنسبة للمداخيل التي تفوق 30.000دج وتقل عن 42.500دج بالنسبة للعمال ذوي اإلعاقة الحركية
أو العقلية أو املكفوفين أو الصم البكم .وكذا العمال املتقاعدين الخاضعين للنظام العام ،فإنها تستفيد
94
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
من تخفيض إضافي على مبلغ الضريبة على الدخل اإلجمالي ،على أال يتراكم مع التخفيض الثاني املذكور
أعاله.
وتستحق الضريبة على الدخل اإلجمالي بالنسبة لهذه الفئة من الدخل ،وفقا للصيغة التالية:
الضريبة على الدخل اإلجمالي =[الضريبة على الدخل اإلجمالي (حسب التخفيض ّ
األول) * (– )61/ 93
(])41/81.213
ويتم تطبيق نفس طريقة االقتطاع على املعاشات والريوع العمرية املدفوعة لألشخاص الذين يقع موطن
الجزائر1. تكليفهم خارج
تعتبر الرواتب واألجور والعالوات والتعويضات املشار إليها في الفقرة 4من املادة 67من هذا القانون،
وكذا االستدراكات املرتبطة بها ،كدخل شهري منفصل خاضع لالقتطاع من املصدر بنسبة % 10محررة
الضريبة2. من
-تخضع الرواتب املتأتية من جميع األنشطة الظرفية ذات الطابع الفكري القتطاع بمعدل % 15محررة
من الضريبة.
1المادة 104الفقرة الثانية من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ،نسخة 2022
2نفس المرجع السابق ذكره.
95
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
و .فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية وغير املبنية والحقوق العقارية
الحقيقية وكذا تلك الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة:
تعتبر فوائض قيمة ناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية أو غير املبنبة فوائض
فوائض القيمة املحققة فعال من قبل األشخاص الذين يتنازلون خارج نطاق النشاط املنهي
عن عقارات أو أجزاء من عقارات مينية أو غير مبينة ،وكذا الحقوق العقارية املتعلقة بهذه
األسالك.
تعتبر تنازالت بمقابل الهبات املقدمة لألقارب مابعد الدرجة الثانية وكذا إلى غير األقارب.
تعتبر على أنها فوائض قيمة ناتجة عن التنازل عن األسهم ،الحصص االجتماعية او األوراق
املماثلة بالنسبة لوعاء الضريبة على الدخل اإلجمالي ،فوائض القيمة املحققة من قبل
األشخاص الطبيعيين الذين يبيعون ،خارج إطار نشاطهم املنهي كل جزء من األسهم أو
96
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة ،بعنوان التنازل بمقابل عن العقارات املبنية أو غير املبنية
والحقوق العقارية الحقيقية من الفارق اإليجابي بين سعر التنازل عن العقار وسعر االقتناء أو قيمة
يخفض سعر التنازل من مبلغ الحقوق والرسوم املدفوعة واملصاريف املثبتة قانونا ،التي يتحملها
عندما يكون العقار املتنازل عنه ناتجا عنه هبة أو ميراث ،فإن القيمة التجارية للعقار بتاريخ
الهبة أو امليراث تحل محل قيمة االقتناء ،بالنسبة لحساب فائض قيمة التنازل الخاضع للضريبة.
يمكن لإلدارة الجبائية أن تعيد تقييم العقارات او أجزاء العقارات املبنية او غير املبينة على
أساس القيمة التجارية الحقيقية وذلك في إطار احترام اإلجراء التناقض ي املنصوص عليه في
الجبائية1. أحكام املادة 19من قانون اإلجراءات
ويستفيد الدخل الخاضع للضريبة من تخفيض يبلغ حوالي % 05ابتداء من السنة الثالثة من
2 .% تاريخ حيازة العقار وذلك في حدود 50
يتكون فائض القيمة الخاضع للضريبة بعنوان التنازل عن األسهم والحصص االجتماعية أو األوراق
املماثلة من الفرق اإليجابي بين سعر التنازل أو القيمة الحقيقية لألسهم أو الحصص االجتماعية أو
97
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يخفض سعر التنازل من مبلغ الحقوق والرسوم املدفوعة واملصاريف املثبتة قانونا ،التي يتحملها البائع
بالنسبة لألسهم والحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة املتنازل عنها الناتجة عن هبة أو ميراث ،تعوض
القيمة السوقية الحقيقية لهذه األوراق عند تاريخ الهبة أو امليراث بقيمة االقتناء من أجل فائض قيمة
للضريبة1. التنازل الخاضعة
تخضع فوائض القيم الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية وغير املبنية وكذا الحقوق
العقارية الحقيقية ،املشار إليها ،للضريبة على الدخل اإلجمالي بمعدل % 15محررة من الضريبة.
تستفيد من تخفيض ضريبي قدره ،%50التنازالت عن السكنات الجماعية ،التي تشكل امللكية
تخضع فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص االجتماعية أو األوراق املماثلة
بمعدل % 15محررة من الضريبة على الدخل اإلجمالي .تطبق نسبة مخفضة تقدر ب % 05في حالة
القيمة2. إعادة استثمار مبلغ فائض
98
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-يلزم املكلفون بالضريبة الذين يحققون فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن العقارات املبنية
أو الغير املبنية ،أن يدفعوا بأنفسهم الضريبة املستحقة لدى قابض الضرائب الذي يتواجد فيه العقار
خالل مدة ال تتجاوز ثالثين ( )30يوما ،ابتداء من تاريخ إصدار عقد البيع.
إذا كان البائع غير موطن بالجزائر ،فإن تصفية ودفع الضريبة يمكن أن يقوم بهما وكيله املؤهل قانونيا،
ويتم الدفع لدى قابض الضرائب الذي يتواجد فيه العقار املتنازل عنه.
يلزم املكلفون بالضريبة الذين يحققون فوائض القيمة الناتجة عن التنازل بمقابل عن األسهم أو
الحصص االجتماعية ،أن يحسبوا وان يدفعوا بأنفسهم الضريبة املستحقة لدى قابض الضرائب الذي
يتواجد فيه مكان إقامة املتنازل خالل مدة ال تتجاوز 30يوما ابتداء من تاريخ عملية البيع.
إذا كان البائع غير موطن بالجزائر ،فغن تصفية ودفع الضريبة يمكن أن يقوم بهما وكيله املؤهل قانونا
التنازل1. لدى قابض الضرائب الذي يتبع له املقر االجتماعي للشركة التي كانت سنداتها موضوع
99
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
أهداف املحاضرة:
100
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
تمهيد:
تم تأسيس الضريبة على أرباح الشركات بموجب اإلصالحات االقتصادية لسنة ،1991حيث عوضت
وبناءا على ماورد في نص املادة 135من قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ،فإنه تم إنشاء
ضريبة وحيدة ،عامة ،نسبية و تصريحية على مجمل األرباح و املداخيل املحققة من طرف املؤسسات و
الشركات1. األشخاص املعنويين تسمى الضريبة على أرباح
تم تأسيس الضريبة على أرباح الشركات بموجب املادة رقم 38من قانون 36/90املؤرخ في
1990/12/31املتضمن لقانون املالية لسنة ،1991حيث تنص املادة رقم 135من قانون الضرائب
املباشرة و الرسوم املماثلة على مايلي " :تؤسس ضريبة سنوية على مجمل األرباح أو املداخيل التي
تحققها الشركات و غيرها من األشخاص املعنويين و تسمى هذه الضريبة بالضريبة على األرباح
الشركات".
تعرف الضريبة على أرباح الشركات بأنها ضريبة سنوية تفرض على األرباح املحققة من قبل شركات
األموال وفق معدل سنوي ثابت ،بعد أن يتم التصريح باألرباح لدى اإلدارة الضريبية.2
يندرج تأسيس الضريبة على أرباح الشركات في إطار وضع نظام ضريبي خاص بالشركات الذي يختلف
1خالصي رضا ،النظام الجبائي الجزائري الحديث ،مرجع سبق ذكره ،ص.29 :
2قديعبدالمجيد،النظامالجبائيالجزائريوتحدياتاأللفيةالثالثة،الملتقىالوطنياألولحوالإلقتصادالجزائريفياأللفيةالثالثة،جامعةسغددحلب،البليدة،الجزائر -20
21ماي ،2002ص.02
101
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-شركات األشخاص ألنها تخضع للضريبة على الدخل اإلجمالي )( IRGو يكون خضوعها للضريبة على
أرباح الشركات ) (IBSإال إذا اختارت الخضوع إليها وفي هذه الحالة يجب أن يرفق طلب االختيار
-الشركات املدنية التي لم تتكون على شركة باألسهم ،باستثناء الشركات التي اختارت الخضوع
للضريبة على أرباح الشركات وفي هذه الحالة يجب أن يرفق طلب االختيار بالتصريح املنصوص عليه في
-هيئات التوظيف الجماعي للقيم املنقولة املكونة و املعتمدة حسب األشكال و الشروط املنصوص
-الشركات التعاونية و اإلتحادات التابعة لها باستثناء الشركات املشار إليها في املادة .138
102
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
ب.1.ضريبة وحيدة :ألنها تتعلق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص املعنويين.
ب.5.ضريبة تصريحية :ألن املكلفين بها ملزمين على التصريح باألرباح السنوية املحققة قبل الفاتح
أفريل من كل سنة.
تستحق الضريبة على االرباح املحققة بالجزائر .و تعتبر أرباحا محققة بالجزائر على الخصوص:1
-األرباح املحققة في شكل شركات،و العائدة من املمارسة العادية لنشاط ذو طابع صناعي أو تجاري أو
-أرباح املؤسسات التي تستعين في الجزائر بممثلين ليست لهم شخصية مهنية متميزة عن هذه
املؤسسات.
-أرباح املؤسسات و ان كانت التملك إقامةأو ممثلين معينين إال أنها تمارس بصفة مباشرة أو غير
اذا كانت مؤسسة ما تمارس في ان واحد نشاطها بالجزائر وخارج التراب الوطني ،فإن الربح الذي
تحققه من عمليات اإلنتاج أو عند االقتضاء من عمليات البيع املنجزة بالجزائر يعد محققا فيها ،
103
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-األرباح و النواتج و املداخيل املحققة في الجزائر من طرف الشركات األجنبية و املترتبة عن عمليات
-األرباح التي يعود حق اإلخضاع الضريبي بشأنها إلى الجزائر بموجب معاهدة جبائية.
ثانيا :تحديد املداخيل الخاضعة للضريبة /أساس فرض الضريبة و الحواصل املعتمدة
يتمثل األساس الخاضع للضريبة على أرباح الشركات في الربح الصافي الناتج عن الفرق بين اإلرادات
يطبق املعدل على الربح الجبائي ،و الذي يساوي الربح املحاسبي املصرح به من املؤسسة مضافا إليه
التكاليف املرفوضة من اإلدارة الجبائية و تخصم منه اإلعفاءات أو التخفيضات إن وجدت ،أي:
يتمثل الربح املحاسبي في الفرق بين اإليرادات و التكاليف املسجلة حسب طبيعتها خالل السنة املالية،
أما اإلستردادات فتمثل تلك التكاليف التي أدرجت في حساب الربح املحاسبي ،إال أن إدارة الضرائب قد
ترفضها بصفة نائية أو مؤقتة ،ألنها ال تعتبر مصاريف استغاللية ،أو أنها تتجاوز الحد األقص ى املحدد
من إدارة الضرائب ،أما التخفيضات فهي عبارة عن تلك التكاليف التي لم تدرج في حساب الربح
يحدد الربح الخاضع للضريبة بعد خصم كل التكاليف ،إضافة إلى االخذ بعين اإلعتبار العناصر األتية:
104
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-املصاريف العامة من أي طبيعة كانت ،و مبالغ إيجار العقارات التي تستأجرها املؤسسة،
ونفقات املستخدمين واليد العاملة ،و ذلك مع مراعاة أحكام املادة 169من قانون الضرائب
-الضرائب املدفوعة من املؤسسة خالل السنة املالية،بإستثناء الضريبة على أرباح الشركات؛
-املؤونات املشكلة على حسابات املخزون و حسابات الغير ،ملقابلة األعباء و الخسائر املبينة
بوضوح،و التي يتوقع حدوثها بفعل األحداث الجارية ،شريطة تسجيلها الفعلي في حسابات
مالحظة :في حالة تسجيل عجز في سنة مالية ما ،فإن هذا العجز يعتبر عبئا يدرج في السنة املالية
املوالية و يخفض من الربح املحقق خالل نفس السنة املالية ،و إذا كان هذا الربح غير كافي لتخفيض
كل العجز فإن العجز الزائد ينتقل بالترتيب إلى السنوات املالية املوالية و يخفض من الربح املحقق
105
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-تحدد الضريبة IBSبنسبة %23بالنسبة ألنشطة البناء و األشغال العمومية و الري ،و كذا األنشطة
و في حالة املمارسة املتزامنة لعدة أنشطة خاضعة ملعدالت مختلفة ،يتم تحديد األرباح الخاضعة
للضريبة بعنوان كل معدل وفقا لحصة رقم األعمال املصرح به أو الخاضع للضريبة بالنسبة لكل
نشاط.
أما بالنسبة لألرباح املعاد إستثمارها ،وفقا للشروط املنصوص عليها في املادة 142مكرر من قانون
الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة فإنها تخضع للضرائب على أرباح الشركات بمعدل مخفض قدره
،%10و يطبق هذا املعدل على نواتج سنة 2022و السنوات التي تليها.
من اجل التحصيل الضريبي و لتفادي التهرب من دفع الضريبة ،تحدد نسبة االقتطاعات من
106
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
( %40 -محررة من الضريبة) ،بالنسبة للمداخيل املتأتية من سندات مجهولة االسم و لحاملها .
( %20 -محررة من الضريبة) ،بالنسبة للمداخيل املحصلة من قبل املؤسسات في إطار عقد تسيير
للمبالغ التي تقبضها املؤسسات األجنبية التي ليست لها منشات مهنية دائمة في الجزائر في
للحواصل املدفوعة للمخترعين املقيمين في الخارج ،إما بموجب امتياز رخصة إستغالل
براءاتهم ،و إما بموجب التنازل عن عالمة الصنع أو أسلوبه ،أو صيغته ،أو منح إمتياز
ذلك.
( %10 -محررة من الضريبة) بالنسبة للمداخيل املحققة من طرف مؤسسات أجنبية للنقل
البحري ،إذا كانت بلدانها األصلية تفرض الضريبة على مؤسسات جزائرية للنقل البحري .غير أنه
بمجرد ما تطبق هذه البلدان نسبة عليا أو دنيا ،تطبق عليها قاعدة املعاملة باملثل.
( %1 -محررة من الضريبة) ،بالنسبة لعائدات األسهم أو الحصص االجتماعية و كذا املداخيل
املماثلة.
( %05 -محررة من الضريبة) ،بالنسبة للمداخيل املتأتية من توزيع األرباح التي تم إخضاعها
107
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
( %20 -محررة من الضريبة)،بالنسبة لفوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األسهم أو الحصص
حتى تكون األعباء قابلة للخصم جبائيا البد أن تخضع للشروط التالية :2
-يجب ان تكون مختلف التكاليف مخصصة مباشرة لالستغالل و ان تكون مرتبطة بالتسيير
العادي للمؤسسة
-يجب ادراجها في املحاسبة وان تكون مدعمة بالوثائق التبريرية (فاتورة ،دفتر أتعاب .......الخ).
تكون قابلة للخصم عند تحديد النتيجة الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات :3
-الهدايا املختلفة بإستثناء تلك التي لها طابع إشهاري مالم تتجاوز قيمة الواحدة 1.000دج ،في حدود
-اإلعانات و التبرعات ماعدا تلك املمنوحة نقدا أو عينا لصالح املؤسسات و الجمعيات ذات الطابع
108
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-مصاريف حفالت اإلستقبال بما فيها مصاريف اإلطعام والفندقة و العروض ،بإستثناء املبالغ امللتزم
-التكاليف واألعباء التي تستوفي شروط الخصم والتي تم تسديدها نقدا عندما ال يتجاوز مبلغ الفاتورة
-حصة إيجار املركبات السياحية التي ال تزيد قيمتها عن 200.000دج سنويا ،وكذا تكاليف صيانة
وإصالح السيارات السياحية التي ال تشكل األداة الرئيسية للنشاط و التي تقل عن 20.000دج عن كل
مركبة.
-النفقات املتعلقة بالترويج الطبي للمواد الصيدالنية و شبه الصيدالنية (املتعلقة باإلشهار بجميع
أشكاله و تكالي إطالق املنتجات) ،في حدود %01من رقم األعمال السنوي.
-املبالغ املخصصة لإلشهار املالي و الكفالة و الرعاية الخاصة باألنشطة الرياضة من أجل تحديد الربح
الجبائي شريطة إثباتها في حدود %10من رقم أعمال السنة املالية و حد أقصاه 30.000.000دج.
-يخصم من الدخل او الربح الخاضع للضريبة إلى غاية %10من مبلغ هذا الدخل أو الربح في حدود
سقف 100.000.000دج ,النفقات املصروفة في إطار بحث و التطوير داخل املؤسسة شريطة
إعادةإستثمار املبلغ املرخص بخصمه فى إطار البحث ويجب التصريح باملبلغ املعاد استثماره لإلدارة
-القسط السنوي لإلهتالك بالنسبة للسيارات السياحية التي ال تشكل األداة الرئيسية لنشاط
109
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-املعامالت و الغرامات و املصادرات و الجزاءات مهما كانت طبيعتها ،التي يتحملها مخالفو األحكام
القانونية و كذا الغرامات التعاقدية ،عندما يتم دفعها ألشخاص غير خاضعين للضريبة بالجزائر.
تخضع للضريبة فوائض القيم الناتجة عن التنازل عن األمالك التي هى جزء من األصول املثبتة
-إذا تعلق األمر بفوائض قيم قصيرة األجل يحسب مبلغها في حدود %.70
-إذا تعلق األمر بفوائض قيم طويلة األجل يحسب مبلغها في حدود % .35
خامسا :اإلعفاءات
-املؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص ذوي اإلحتياجات الخاصة املعتمدة و كذا الهياكل التي تتبعها؛
-عمليات تصدير السلع و تلك التي تتضمن الخدمات املدرة للعملة الصعبة ماعدا خدمات النقل
-العمليات البنكية و التأمين املحققة من قبل صناديق التعاون الفالحي مع شركائها فقط.
-التعاونيات الفالحية للشراء و التموين و كذا االتحادات املستفيدة من االعتماد املسلم من قبل
110
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-التعاونيات الفالحية إلنتاج ،حفظ وتحويل و بيع املنتوجات الفالحية و كذا االتحادات املستفيدة من
االعتماد املسلم من قبل مصالح وزارة الفالحة ،طبقا لألحكام القانونية و التنظيمية التي تسيرها،
عمليات التحويل التي تخص املنتوجات أو املنتوجات الفرعية بإستثناء تلك املوجهة
لتغذية اإلنسان و الحيوان او التي يمكن إستعمالها كمواد أولية في الفالحة و الصناعة.
عمليات محققة مع املستعملين غير الشركاء و التي رخصت بها التعاونيات أو ألزمت
لقبولها.
حالته1 -املداخيل املحققة من النشاطات املتعلقة بالحليب املوجه لالستهالك على
-األنشطة املمارسة من طرف الشباب املؤهلون لالستفادة من إعانة "الوكالة الوطنية لدعم و تنمية
املقاوالتية "ANADEأو "الصندوق الوطني للتأمين على البطالة "CNACأو "الصندوق الوطني لدعم
القرض املصغر "ANGEMمن إعفاء كلي من الضريبة على أرباح الشركات ملدة ثالث سنوات ابتداءا
من تاريخ الشروع في االستغالل.وترفع هذه املدة إلى 06سنوات إذا أقيمت هذه االستثمارات في مناطق
تعمل الدولة على ترقيتها ،و يمدد هذا اإلعفاء إلى سنتين إذا تعهد املستثمرون بتوظيف 03عمال ملدة
غير محدودة.
-شركات رأس مال املخاطرة من إعفاء ملدة 05سنوات ابتداءا من انطالق نشاطها.
111
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-املؤسسات السياحية املحدثة من قبل مستثمرين وطنيين أو أجانب باستثناء الوكاالت السياحية و
-وكاالت السياحة و األسفار و املؤسسات الفندقية حسب حصة رقم أعمالها املحقق بالعملة الصعبة
النشاط1 من إعفاء ملدة 03سنوات ابتداءا من تاريخ بداية
-املؤسسات التي تحمل عالمة "مؤسسة ناشئة " ملدة 04سنوات ،إبتداءا من تاريخ الحصول على
-الشركات التي تحمل عالمة "الحاضنة" ملدة سنتين إبتداءا من تاريخ الحصول على عالمة الحاضنة.
-يشمل األساس الخاضع للضريبة على أرباح الربح الصافي الناتج عن الفرق بين اإليرادات املحققة و
األعباء الناتجة الناتجة عن ممارسة النشاط ،و يطبق معدل الضريبة على الربح الجبائي.
و يساوي الربح الجبائي :الربح املحاسبي املصرح به من طرف املؤسسة و تضاف إليه التكاليف
النتيجة الجبائية = النتيجة املحاسبية +االستردادات (األعباء الغير قابلة الخصم) – التخفيضات
الضريبة على أرباح الشركات = الربح الجبائي xمعدل الضريبة املوافق لطبيعة النشاط.
112
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
أي يتم حساب الضريبة حسب هذا النظام من املكلف نفسه و تسدد تلقائيا لخزينة الضرائب
دون سابق إنذار و تعتبر من أهم الطرق لتسديد الضريبة على أرباح الشركات.
يشمل نظام الدفع التلقائي ثالث تسبيقات مؤقتة يتم تسديدها خالل نفس السنة املالية ،و رصيد
التصفية يسدد بعد قفل السنة املالية ،و الجدول التالي يبين تواريخ تسديد التسبيقات الضريبة
الج ـ ـدول رقم (:)5تواريخ دفع تسبيقات الضريبة على أرياح الشركات
يقدر مبلغ كل تسبيق ب %30من مبلغ الضريبة املستحقة للسنة السابقة ،مع العلم أن التسبيق
األول يحسب على أساس النتيجة للسنة قبل ماضية في حالة عدم تحديد الربح الجبائي للسنة
املالية املاضية و يتم تعديله في التسبيقين الثاني و الثالث ويتم حساب التسبيقات على النحو
التالي
113
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
التسبيق الثاني ={ (x2الربح الجبائي للسنة (ن-))1-الربح الجبائي للسنة (نx{)2-معدل الضريبة%30x
رصيد التسوية = (الربح الجبائي للسنة ن xمعدل الضريبة ) – مجموع التسبيقات المدفوعة
أما بالنسبة للشركات حديثة اإلنشاء فإنه يتم حساب مبلغ التسبيقات على النحو التالي:
و في هذه الحالة مبلغ التسبيقات الثالثة ثابت ( التسبيق األول = التسبيق الثاني = التسبيق الثالث).
و يؤدي عدم احترام دفع التسبيقات في اآلجال القانونية املحددة ،إلى تعرض املكلف لغرامة تقدر ب
نص املشرع على خضوع بعض مجموعة من املداخيل لنظام االقتطاع من املصدر و التي تتمثل في :
114
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
يتعين على املؤسسات الخاضعة للضريبة على أرباح الشركات اكتتاب التصريح املتمثل في السلسلة رقم
( 04ج )4ملفتشية الضرائب التي يتبع له مكان وجود مقرها اإلجتماعي الرئيس ي ،و يكون هذا التصريح
بمبلغ الربح الخاضع للضريبة املتعلق بالسنة املالية السابقة ،وذلك قبل 30أفريل من السنة التي تلي
115
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
الكتب :
-حميد بوزيدة" ،جباية املؤسسة" ،ديوان املطبوعات الجامعية ،الجزائر ،الطبعة الثانية.2007،
-سوزي عدلي ناشد " ،املالية العامة" ،منشورات حلبي الحقوقية ،دمشق.2003،
-فروم محمد الصالح ،جباية املؤسسة:دروس مفصلة ومدعمة بأمثلة و تمارين محلولة،ألفا للوثائق،
الجزائر.2021 ،
-محمد إبراهيم الوالي" ،علم املالية العامة" ،ديوان املطبوعات الجامعية.
-عبد الحميد عبد املطلب "،اقتصاديات املالية العامة" ،الدار الجامعية اإلسكندرية.2005،
-عمر يحياوي" ،مساهمة في دراسة املالية العامة" ،دار هومة ،الجزائر.2003،
-حميد بوزيدة" ،التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة" ،ديوان املطبوعات الجامعية ،الجزائر.2007،
-خالص ي رضا " ،النظام الجبائي في الجزائري الحديث :جباية األشخاص الطبيعيين واملعنويين" ،الجزء
األول ،دار همومه ،الطبعة الثانية ،الجزائر.2006،
-بن اعمارة منصور ،أعمال موجهة في تقنيات الجباية ،الجزء الثاني مصلحتك أوال ،دار هومة ،الجزائر،
.2009
-د.شعباني لطفي ،جباية املؤسسة ،دروس مع أسئلة وتمارين محلولة ،الجزائر.2017،
- DUVERGER Maurice, « éléments de Fiscalité », Call. Thémis PUE, 1 ère édition ,1976.
امللتقيات :
-قدي عبد املجيد ،النظام الجبائي الجزائري و تحديات األلفية الثالثة،امللتقى الوطني األول حول اإلقتصاد
الجزائري في األلفية الثالثة،جامعة سعد دحلب ،البليدة ،الجزائر 21-20ماي .2002
الدالئل الجبائية:
-الضريبة الجزافية الوحيدة :مجال التطبيق ،وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب ،مديرية العالقات
العمومية واالتصال.2021 ،
-الدليل التطبيقي للمكلف بالضريبة ،وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب ،مديرية العالقات العمومية
واالتصال ،الجزائر. 2015 ،
-الضريبة الجزافية الوحيدة :مجال التطبيق ،وزارة املالية،املديرية العامة للضرائب ،مديرية العالقات
العمومية واالتصال نشرة .2021
-النظام الجبائي الجزائري ،وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب ،الجزائر.2021 ،
116
د.حابي عبد اللطيف مطبوعة محاضرات في مقياس :جباية المؤسسة
-الدليل التطبيقي للرسم على القيمة املضافة ،املديرية العامة للضرائب ،وزارة املالية الجزائر ،نسخة .2021
- -Calendrier fiscal, ministère des finances, direction générale des impôts, direction des relations
publiques et de la communication, Alger, édition 2020.
القوانين و املراسيم:
-قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ،وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة.2022
-قانون الرسم على رقم األعمال ،وزارة املالية،املديرية العامة للضرائب ،نسخة 2022
-قانون اإلجراءات الجبائية ،وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة.2022
-قانون الضرائب املباشرة و الرسوم املماثلة ،وزارة املالية ،املديرية العامة للضرائب ،الجزائر ،نسخة.2020
-القانون التجاري الجزائري ،نسخة .2017
-األمر رقم 01-22املتضمن لقانون املالية التكميلي لسنة ،2022الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية
الشعبية ،العدد ،53الصادر بتاريخ 03أوت .2022
-القانون رقم 13-10املؤرخ في 29ديسمبر ،2010ا ملتضمن لقانون املالية لسنة،2011الجريدة الرسمية
للجمهورية الجزائرية الشعبية ،العدد ،80املؤرخ في 29ديسمبر .2010
-القانون رقم 16-21املتضمن لقانون املالية لسنة ،2022الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية الشعبية،
العدد ،100الصادر بتاريخ 30ديسمبر .2021
-القانون رقم 17-87املؤرخ في 7جويلية.1984
-املرسوم التنفيذي رقم 305/95املؤرخ في 07أكتوير .1995
117