‫الدليل اإلرشادي لقطاع الخدمات المالية‬

‫لالطــاع عـلـــى آخــر تحديـــث‬

‫ّ‬ ‫امـســـح هــــذا الـكــــود‬
‫لـهــــذا المستنـــد وكـــافة المستنـــدات المـنـشـــورة‬
‫‪zatca.gov.sa‬‬ ‫أو تـــفضل بزيـــارة الموقــع اإللكترونــي‬ ‫النسخة األولى سبتمبر ‪2021‬م‬
‫‪1‬‬
 ‫المحتويات‬

‫‪4‬‬ ‫المقدمة ‬ ‫‪ .1‬‬

‫‪4‬‬ ‫تطبيق نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية ‬ ‫‪ .1.1‬‬

‫‪4‬‬ ‫هيئة الزكاة والضريبة والجمارك ‬ ‫‪ .1.1.1‬‬

‫‪4‬‬ ‫ما هي ضريبة القيمة المضافة؟ ‬ ‫‪ .1.1.2‬‬

‫‪5‬‬ ‫هذا الدليل اإلرشادي ‬ ‫‪ .1.2‬‬

‫‪6‬‬ ‫التعاريف المتعلقة بالمصطلحات الرئيسية ‬ ‫‪ .2‬‬

‫‪8‬‬ ‫النشاط االقتصادي والتسجيل في ضريبة القيمة المضافة ‬ ‫‪ .3‬‬

‫‪8‬‬ ‫النشاط االقتصادي ‬ ‫‪ .3.1‬‬

‫‪8‬‬ ‫التسجيل اإللزامي ‬ ‫‪ .3.2‬‬

‫‪9‬‬ ‫التسجيل اإلختياري ‬ ‫‪ .3.3‬‬

‫‪10‬‬ ‫المعاملة الضريبية المطبقة على الخدمات المالية ‬ ‫‪ .4‬‬

‫‪10‬‬ ‫المعاملة الضريبية للخدمات المالية – أحكام عامة ‬ ‫‪ .4.1‬‬

‫‪12‬‬ ‫تطبيق اإلعفاء الضريبي‪ -‬منتجات خاصة ‬ ‫‪ .4.2‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪ .4.2.1‬‬
‫الحسابات البنكية ‬

‫‪12‬‬ ‫‪ .4.2.2‬‬
‫خدمات البطاقة ‬

‫‪13‬‬ ‫‪ .4.2.3‬‬
‫تحويل األموال ‬

‫‪14‬‬ ‫‪ .4.2.4‬‬
‫الخدمات التجارية ‬

‫‪14‬‬ ‫‪ .4.2.5‬‬
‫اإلقتراض ‬

‫‪17‬‬ ‫‪ .4.2.6‬‬
‫تمويل األصول ‬

‫‪19‬‬ ‫‪ .4.2.7‬‬
‫األسواق المالية‪/‬العمالت ‬

‫‪19‬‬ ‫ ‬
‫‪ .4.2.8‬نقل وتحصيل الديون‬

‫‪21‬‬ ‫ ‬
‫‪ .4.2.9‬منتجات التمويل اإلسالمي‬

‫‪23‬‬ ‫المبالغ التي تقع خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة ‬ ‫‪ .4.3‬‬

‫‪23‬‬ ‫‪ .4.3.1‬‬
‫التعويضات ‬

‫‪24‬‬ ‫‪ .4.3.2‬تكاليف الطرف الثالث المصنفة كمصروفات ‬

‫‪24‬‬ ‫استثمارات أخرى‪ -‬صناديق االستثمار ‬ ‫‪ .4.4‬‬

‫‪26‬‬ ‫التأمين ‬ ‫‪ .5‬‬

‫‪26‬‬ ‫التأمين على الحياة ‬ ‫‪ .5.1‬‬

‫‪26‬‬ ‫إعادة التأمين ‬ ‫‪ .5.2‬‬

‫‪27‬‬
‫‪2‬‬ ‫السمسرة في مجال التأمين ‬ ‫‪ .5.3‬‬
‫‪27‬‬ ‫دفع المطالبات ‬ ‫‪ .5.4‬‬

‫‪27‬‬ ‫ ‬
‫‪ .5.4.1‬تكاليف الطرف الثالث‬

‫‪28‬‬ ‫‪ .5.4.2‬ضريبة المدخالت المتعلقة بدفع المطالبات النقدية ‬

‫‪29‬‬ ‫توريد فردي أو توريدات متعددة ‬ ‫‪ .6‬‬

‫‪30‬‬ ‫مكان توريد الخدمات المالية ‬ ‫‪ .7‬‬

‫‪30‬‬ ‫مكان إقامة المورد والعميل ‬ ‫‪ .7.1‬‬

‫‪30‬‬ ‫اإلقامة المزدوجة ‬ ‫‪ .7.1.1‬‬

‫‪30‬‬ ‫توريدات الخدمات المالية من أعمال إلى أعمال ‬ ‫‪ .7.2‬‬

‫‪31‬‬ ‫توريدات الخدمات المالية من أعمال إلى عميل ‬ ‫‪ .7.3‬‬

‫‪32‬‬ ‫الخدمات المرتبطة بالعقار ‬ ‫‪ .7.4‬‬

‫‪32‬‬ ‫توريدات الخدمات المالية إلى عمالء خارج إقليم مجلس التعاون الخليجي ‬ ‫‪ .7.5‬‬

‫‪34‬‬ ‫خصم ضريبة المدخالت ‬ ‫‪ .8‬‬

‫‪34‬‬ ‫شروط عامة ‬ ‫‪ .8.1‬‬

‫‪34‬‬ ‫التوريدات من مجموعة الكيانات‪ /‬شركات ‬ ‫‪ .8.2‬‬

‫‪35‬‬ ‫التوريدات من الموردين أجانب‪ /‬منشآت أجنبية ‬ ‫‪ .8.3‬‬

‫‪37‬‬ ‫االستعانة بمصادر خارجية ‬ ‫‪ .8.4‬‬

‫‪38‬‬ ‫تطبيق خصم ضريبة المدخالت على الخدمات المالية ‬ ‫‪ .8.5‬‬

‫‪38‬‬ ‫‪ .8.5.1‬متى يمكن خصم ضريبة المدخالت ‬

‫‪38‬‬ ‫‪ .8.5.2‬‬
‫األصول الرأسمالية ‬

‫‪39‬‬ ‫الخصم الجزئي المتعلق بضريبة المدخالت ‬ ‫‪ .8.6‬‬

‫‪40‬‬ ‫محاولة تطبيق آلية بديلة للخصم الجزئي ‬ ‫‪ .8.7‬‬

‫‪42‬‬ ‫اإلقرار عن ضريبة القيمة المضافة ‬ ‫‪ .9‬‬

‫‪42‬‬ ‫تاريخ التوريد ‬ ‫‪ .9.1‬‬

‫‪42‬‬ ‫فرض ضريبة القيمة المضافة ‬ ‫‪ .9.2‬‬

‫‪42‬‬ ‫إصدار الفواتير ‬ ‫‪ .9.3‬‬

‫‪43‬‬ ‫تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة ‬ ‫‪ .9.4‬‬

‫‪43‬‬ ‫حفظ السجالت ‬ ‫‪ .9.5‬‬

‫‪44‬‬ ‫االلتزامات الضريبية ‬ ‫‪ .9.6‬‬

‫‪44‬‬ ‫طلب إصدار قرار تفسيري ‬ ‫‪ .9.7‬‬

‫‪44‬‬ ‫تصحيح االخطاء السابقة ‬ ‫‪ .9.8‬‬

‫‪45‬‬ ‫الغرامات ‬ ‫‪ .10‬‬

‫‪3‬‬
 ‫ ‬

‫‪46‬‬ ‫أحكام انتقالية تتعلق بالخدمات المالية ‬ ‫‪ .11‬‬

‫‪46‬‬ ‫التاريخ الفعلي للتوريد ‬ ‫‪ .11.1‬‬

‫تاريخ التوريد الفعلي لعقود تمويل األصول واإلجارة القائمة قبل تاريخ نفاذ‬ ‫‪ .11.1.1‬‬

‫‪46‬‬ ‫نظام ضريبة القيمة المضافة ‬

‫‪47‬‬ ‫التوريدات المستمرة التي تمتد لتشمل تاريخ تطبيق ضريبة القيمة المضافة ‬ ‫‪ .11.2‬‬

‫‪48‬‬ ‫المقيمين في دول مجلس التعاون الخليجي التي لم ُتطبق ضريبة القيمة المضافة بعد ‬ ‫‪ .11.3‬‬

‫‪48‬‬ ‫تطبيق أحكام نسبة الصفر االنتقالية على العقود القائمة ‬ ‫‪ .11.4‬‬

‫‪48‬‬ ‫‪ .11.4.1‬العقود المؤهلة ألحكام نسبة الصفر االنتقالية ‬

‫‪49‬‬ ‫‪ .11.4.2‬شهادة العميل لخصم‪/‬استرداد ضريبة المدخالت ‬

‫‪50‬‬ ‫التواصل معنا ‬ ‫‪ .12‬‬

‫‪51‬‬ ‫الملحق ‪ – 1‬قائمة المنتجات ‬

‫‪59‬‬ ‫الملحق ‪ :2‬قائمة منتجات التأمين ‬

‫‪61‬‬ ‫الملحق ‪ :3‬أسئلة شائعة ‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ .1‬المقدمة‬

‫‪ .1.1‬تطبيق نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية‬

‫صادقت المملكة العربية السعودية على االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون لدول‬
‫الخليج العربية )»مجلس التعاون الخليجي») بموجب المرسوم الملكي الكريم رقم (‪/51‬م) بتاريخ ‪1438/5/3‬هـ‬
‫(«االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة»)‪ ،‬ووفق ًا ألحكام االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬صدر نظام‬
‫ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية بموجب المرسوم الملكي رقم (م‪ )113/‬بتاريخ ‪1438/11/2‬هـ‪،‬‬
‫والئحته التنفيذية بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪ )3839‬بتاريخ ‪1438/12/14‬هــ(«الالئحة‬
‫التنفيذية للنظام»)‪.‬‬

‫ويقصد بأية إشارة إلى « االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة» و»نظام ضريبة القيمة المضافة» و»الالئحة‬
‫التنفيذية للنظام» إلى هذه الوثائق الموضحة في الفقرة أعاله‪.‬‬

‫‪ .1.1.1‬هيئة الزكاة والضريبة والجمارك‬

‫إن الهيئة هي الجهة المكلفة بالقيام بأعمال جباية الزكاة وتحصيل الضرائب والرسوم الجمركية‪ ،‬وتحقيق أعلى‬
‫درجات االلتزام من قبل المكلفين بها بالواجبات المفروضة عليهم وفقً ا ألفضل الممارسات وبكفاية عالية‪ ،‬وتنظيم‬
‫جميع األنشطة المتعلقة بالعمل الجمركي والمنافذ الجمركية‪ ،‬وإدارتها‪ ،‬بما يكفل النهوض بمستواها إلى أقصى‬
‫نظاما ودون إخالل باختصاصات‬
‫ً‬ ‫درجة من الكفاية واإلنتاجية والتنافسية‪ ،‬ولها ‪ -‬باإلضافة إلى اختصاصاتها المقررة‬
‫ومسؤوليات الجهات األخرى ‪ -‬القيام بكل ما يلزم في سبيل تحقيق أهدافها‪.‬‬

‫‪ .1.1.2‬ما هي ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫ضريبة القيمة المضافة هي ضريبة غير مباشرة ُتفرض على استيراد وتوريد السلع والخدمات في كل مرحلة من‬
‫وتطبق ضريبة القيمة المضافة في أكثر من ‪ 160‬دولة حول العالم‪.‬‬
‫مراحل اإلنتاج والتوزيع مع بعض االستثناءات‪ُ .‬‬

‫ضريبة القيمة المضافة ضريبة على االستهالك يتم دفعها وتحصيلها في كل مرحلة من مراحل سلسلة التوريد‪،‬‬
‫وصوال إلى بيع تاجر التجزئة للمنتج النهائي إلى المستهلك‪ ،‬وبخالف األنواع‬
‫ً‬ ‫ابتداء من شراء المص ّنع للمواد الخام‬
‫األخرى من الضرائب أخرى‪ ،‬يقوم األشخاص الخاضعين لضريبة القيمة المضافة بما يلي‪:‬‬

‫تحصيل ضريبة القيمة المضافة من عمالئهم عن كل عملية بيع خاضعة للضريبة وفق ًا لنسبة مئوية محددة‬ ‫•‬ ‫ ‬
‫•دفع ضريبة القيمة المضافة إلى الموردين الذين تلقوا منهم السلع أو الخدمات إن ُوجدت ‪ -‬عن كل عملية‬ ‫ ‬
‫شراء خاضعة للضريبة وفق ًا لنسبة مئوية محددة‬

‫عندما يقوم األشخاص الخاضعين لضريبة القيمة المضافة ببيع سلعة أو خدمة (على افتراض أن النسبة األساسية‬
‫تنطبق على تلك التوريدات) ُتضاف إلى سعر البيع النهائي‪ ،‬فإنه يجب على األشخاص الخاضعين لضريبة القيمة‬
‫المضافة باحتساب نسبة ‪ 15%‬التي حصلوا عليها من عمليات البيع الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بشكل منفصل‬
‫عن إيراداتهم ليتم دفعها الحق ًا إلى الهيئة‪ ،‬وتسمى ضريبة القيمة المضافة التي تقوم األعمال بتحصيلها عن‬
‫مبيعاتها بـ ضريبة المخرجات‪.‬‬

‫وعلى غرار ذلك‪ ،‬تتم معاملة المشتريات التي يقوم بها األشخاص الخاضعين للضريبة حيث تضاف ضريبة القيمة‬
‫وتسمى ضريبة‬ ‫المضافة بنسبة ‪ 15%‬على المشتريات من السلع والخدمات على األشخاص الخاضعين للضريبة‪ُ ،‬‬
‫القيمة المضافة التي يقومون بدفعها للموردين بـ ضريبة المدخالت‪.‬‬

‫لمزيد من المعلومات العامة حول ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬يرجى اإلطالع على دليل ضريبة القيمة المضافة بالمملكة‬
‫العربية السعودية المتاح من خالل الموقع اإللكتروني ‪zatca.gov.sa‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .1.2‬هذا الدليل اإلرشادي‬

‫يهدف هذا الدليل اإلرشادي بشكل رئيسي توضيح المعاملة الضريبية المتعلقة بقطاع الخدمات المالية ويشمل‬
‫هذا التأمين‪.‬‬

‫جه للمنشئات المعنية بقطاع الخدمات المالية‪ ،‬ومنها البنوك التجارية‪ ،‬وشركات التأمين‪ ،‬وشركات‬
‫وهذا الدليل مو ّ‬
‫تمويل األصول‪ ،‬وأية منشئات أخرى تقدم خدمات مالية كجزء من أنشطتها العامة‪.‬‬

‫تم اعداد هذا الدليل لغرض اإلرشاد ويمثل وجهة نظر الهيئة فيما يتعلق بتطبيق االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬ونظام ضريبة القيمة المضافة والئحته التنفيذية للنظام على قطاع الخدمات المالية كما في تاريخ هذا‬
‫الدليل وال يشمل جميع المواد المتعلقة بقطاع الخدمات المالية من االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫ونظام ضريبة القيمة المضافة والالئحة التنفيذية للنظام‪ .‬ويعتبر هذا الدليل غير إلزامي على الهيئة أو أي شخص‬
‫خاضع لضريبة القيمة المضافة فيما يتعلق بأي معاملة وال يمكن االعتداد به أو االستناد عليه بأي طريقة كانت‪.‬‬

‫وللحصول على مزيد من اإلرشادات حول أية معامالت محددة‪ ،‬باإلمكان تقديم طلب الحصول على قرار تفسيري أو‬
‫زيارة الموقع اإللكتروني الرسمي لضريبة القيمة المضافة ‪ zatca.gov.sa‬والذي يشمل على مجموعة واسعة من‬
‫األدوات والمعلومات لمساعدة األشخاص الخاضعين لضريبة القيمة المضافة والشركات والمواد اإلرشادية المرئية‬
‫والبيانات ذات الصلة واألسئلة الشائعة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ .2‬التعاريف المتعلقة بالمصطلحات الرئيسية‬
‫الخدمات المالية‪ :‬يعني المصطلح بشكل عام توفير المال أو التعامل بالمال‪ ،‬والتمويل قصير األجل أو طويل األجل‬
‫كجزء من نشاط اقتصادي‪ .‬وإن مصطلح «الخدمات المالية» من المصطلحات التي تم تعريفها ألغراض ضريبة القيمة‬
‫المضافة – وبالرغم من أن التعريف الوارد ضمن الالئحة التنفيذية للنظام عام وغير شامل‪ ،‬إال أن البنود التالية مدرجة‬
‫على وجه التحديد بصفتها خدمات مالية كما نص التعريف(((‪:‬‬

‫أ) إصدار أو تحويل أو استالم أو أي تعامل في األموال أو أي سند مالي أو أي أوراق نقدية أو أوامر سداد ألية أموال‬
‫ب) تقديم أي ائتمان أو ضمان ائتمان‬
‫جار أو حساب إيداع أو حساب توفير‬ ‫ج) تشغيل أي حساب ٍ‬
‫د) األدوات المالية مثل المشتقات والخيارات والمبادالت ومبادالت الدين والعقود اآلجلة‬
‫هـ)إصدار أو نقل سندات الدين أو األوراق المالية أو أي مستندات أخرى قابلة للنقل تثبت التزام بدفع مقابل نقدي لحاملها‬
‫و) إصدار أو نقل عقد تأمين على الحياة أو عقد إعادة التأمين على الحياة‬

‫إن القائمة أعاله غير شاملة‪ ،‬وهناك خدمات أخرى تخص توفيق التمويل والتعامل مع المال لم تنص عليها القائمة‬
‫أعاله صراحة لكنها تعد خدمات مالية‪ ،‬وينص الملحق لهذا الدليل على قائمة بالخدمات التي تقدم عادة في قطاع‬
‫الخدمات المالية وتشمل القائمة المعاملة الضريبية لكل خدمة‪.‬‬

‫وال يقتصر توريد الخدمات المالية ‪-‬ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ -‬على الموردين الخاضعين للرقابة واإلشراف من‬
‫الجهات المختصة‪ ،‬بل على كل شخص يقدم خدمات مالية إجراء التقييم الصحيح للمعاملة الضريبية المفروضة على‬
‫توريداته وخدماته وفق نظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫مثال (‪ :)1‬يقدم أحد المصنعين تسهيل ائتماني على السلع التي يقوم بتوريدها إلى عمالئه ويفرض فائدة على‬
‫الم ّصنع أنه قد قام بتوريد خدمات مالية بتقديمه هذا التسهيل االئتماني‪.‬‬
‫المبالغ غير المدفوعة‪ ،‬فعليه يعد هذا ُ‬

‫مثال (‪ :)2‬تقدم شركة في مجموعة من الشركات بإقراض شركات أخرى في نفس المجموعة‪ ،‬ويكون تقديم هذا‬
‫القرض عن طريق إصدار سندات الدين‪ ،‬فعليه يعد أن ما قد قامت به هذه الشركة المالية توريد خدمات مالية‪.‬‬

‫األوراق المالية‪ :‬لم يرد تعريف لهذا المصطلح ألغراض ضريبة القيمة المضافة وترى الهيئة أن تعريفها ألغراض ضريبة‬
‫القيمة المضافة يشمل سندات الدين والسندات المالية والوحدات ومذكرات حقوق االكتتاب والشهادات والحصص‬
‫وعقود الخيار والعقود المستقبلية وعقود الفروقات‪.‬‬

‫سندات الدين (‪ :)Debt Security‬لم يرد تعريف لهذا المصطلح ألغراض ضريبة القيمة المضافة وترى الهيئة أن التعريف‬
‫ألغراض ضريبة القيمة المضافة بأنها أي أداة دين تنشأ بموجبها مديونية تشكل إقرار بمديونية تصدرها شركات أو‬
‫حكومات أو مؤسسات عامة (كالصكوك) وإن سندات الدين تكون قابلة للتداول‪ .‬وتأخذ سندات الدين أشكال عديدة‬
‫مثل (وبدون حصر) السندات الصادرة عن الشركات والسندات الحكومية والسندات المضمونة بأصول وشهادات اإليداع‬
‫والسندات‪ ،‬ويستثنى منها األوراق التجارية مثل الشيك والكمبيالة‪.‬‬

‫السندات المالية (‪ :)Equity Security‬لم يرد تعريف لهذا المصطلح ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وترى الهيئة أن‬
‫تعريفه ألغراض ضريبة القيمة المضافة بأنها كل أداة ُتظهر االمتالك القانوني من قبل الشخص في كيان ما أو‬
‫مشروع‪ .‬ويشمل األسهم والحصص وأي أداة أو مستند يمثل حق ملكية في كيان ما أو مشروع أو يمثل المشاركة‬
‫في رأس مال كيان ما أو مشروع أو حق الحصول على األرباح أو جزء منها‪ ،‬ويمكن أن تكون سندات المساهمة قابلة‬
‫للتداول‪.‬‬

‫النشاط االقتصادي‪ :‬يشير هذا المصطلح إلى األنشطة الواقعة في نطاق ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬ويشمل هذا‬
‫أنشطة األعمال التجارية وأية أنشطة أخرى يمارسها األشخاص بصورة منتظمة ومستمرة‪ .‬وينص تعريف المصطلح‬
‫في االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة ألغراض ضريبة القيمة المضافة على ما يلي(((‪:‬‬

‫النشاط الذي يمارس بصورة مستمرة ومنتظمة ويشمل النشاط الصناعي أو التجاري أو الزراعي أو المهني أو الخدمة‬
‫أو أي استعمال ممتلكات مادية أو غير مادية وأي نشاط مماثل آخر‪».‬‬

‫‪7‬‬
‫((( المادة ‪ ،29‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫((( المادة ‪ ،1‬التعاريف‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫مسجال‬
‫ً‬ ‫الشخص الخاضع للضريبة‪ :‬هو أي شخص يزاول نشاط ًا اقتصاديا بصفة مستقلة بهدف تحقيق الدخل‪ ،‬ويكون‬
‫أو ملزم ًا بالتسجيل لغايات الضريبة ‪ -‬ويشمل أي شخص طبيعي أو اعتباري‪ ،‬عام أو خاص‪ ،‬أو أي شكل آخر من أشكال‬
‫(((‬
‫الشراكة‪.‬‬

‫عقد التأمين على الحياة‪ :‬ورد تعريف هذا المصطلح في الالئحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة كما يلي‪:‬‬

‫ّ‬
‫موفر مرخص له في المملكة ‪ ،‬ينتج عنه سداد‬ ‫أي عقد تأمين تقليدي أو تكافلي أو أي تأمين إسالمي يقدم من‬
‫(((‬
‫مبلغ ًا مشروط ًا عند الوفاة أو عند حدوث واقعة مؤثرة على الحياة‪ ،‬أو أي عقد مشابه يقدمه مورد غير مقيم‪.‬‬

‫‪ .3‬النشاط االقتصادي والتسجيل في ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪ .3.1‬النشاط االقتصادي‬
‫يمكن أن تمارس األعمال التجارية من قبل األشخاص االعتباريين كالشركات واألشخاص الطبيعيين كاألفراد‪ .‬ويكون‬
‫مفترضا أن الشركات التي تقوم بعمل توريدات بشكل منتظما بأنها تمارس نشاط ًا اقتصادياً‪ .‬على كل من يمارس‬
‫نشاط ًا اقتصاديا االلتزام بمتطلبات التسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة حسب مقتضى الحال‪ ،‬وعلى كافة‬
‫األشخاص المسجلين ألغراض ضريبة القيمة المضافة تحصيل ضريبة القيمة المضافة وتحويل تلك الضريبة المحصلة‬
‫إلى الهيئة‪ .‬يشمل تعريف النشاط االقتصادي األنشطة المعفية من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬لذا يجب على األشخاص‬
‫الذين ال تعتبر األنشطة التي تمارسها الجهات الحكومية بصفتها كسلطة عامة (أي بصفتها كجهة حكومية مخول‬
‫ألداء مهام معينة) على أنها أنشطة اقتصادية ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪( -‬وحتى إن قامت بفرض رسوم مقابل‬
‫الخدمات التي تؤديه) ‪.‬و مع ذلك‪ ،‬فان أي نشاط تقوم به جهة حكومية بصفة تجارية وال بكون هذا النشاط من‬
‫ضمن المهام المخولة لها كسلطة عامة يعد بمثابة نشاط اقتصادي وستعتبر الجهة الحكومية هذه بأنها تزاول‬
‫النشاط بصفة غير صفتها كسلطة عامة بالنسبة لذلك النشاط‪ ،‬بقدر ما تمارسه من أنشطة األعمال بصفة تجارية تلك‪.‬‬

‫مثال (‪ :)1‬شركة أبجد شركة مقيمة في المملكة العربية السعودي تقوم بعمل توريدات خدمات مالية معفاة‬
‫حصريا‪ .‬ال تحسب قيمة هذه التوريدات لتحديد حدود التسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة وبالتالي فان شركة‬
‫أبجد غير ملزمة بالتسجيل‪.‬‬

‫وفي عام ‪ 2019‬قامت شركة أبجد بتلقي خدمات قيمتها ‪ 1,500,000‬ريال سعودي من شركة أجنبية وبالتالي تكون‬
‫شركة أبجد ملزمة باحتساب الضريبة عليها عن طريقة آلية االحتساب العكسي واإلقرار بها‪ .‬بما أن شركة أبجد تمارس‬
‫نشاط اقتصادي‪ ،‬يجب عليها التسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة في المملكة وذلك ألن قيمة التوريدات التي‬
‫تلقتها والتي تكون ملومة بسداد الضريبة عنها تتجاوز حد التسجيل اإللزامي‪ .‬ويتم طرح تفاصيل إضافية في القسم‬
‫‪ 3.2‬من هذا الدليل‪.‬‬

‫ال يعد تلقي دخل بصورة أرباح توريد ًا وعليه فإن امتالك أسهم كاستثمار (وتلقي أرباح منها) ال ُيعد نشاط ًا اقتصادي ًا‬
‫في حد ذاته لغياب عنصر ممارسة نشاط منتظم ومستمر يتعلق بإجراء توريدات‪ .‬راجع الدليل اإلرشادي المنفصل‬
‫الخاص بالشخص الخاضع للضريبة لمزيد من المعلومات حول النشاط االقتصادي وتطبيقاته على الشركات القابضة‪.‬‬

‫‪ .3.2‬التسجيل اإللزامي‬
‫يعتبر التسجيل إلزامي ًا على جميع األشخاص الذين تتجاوز إيراداتهم السنوية حد ًا معين ًا للتسجيل‪ ،‬أي أنه إذا تجاوز‬
‫مجموع التوريدات الخاضعة للضريبة للشخص خالل اثنا عشر شهر ًا مبلغ ‪ 375,000‬ريال سعودي («حد التسجيل‬
‫اإللزامي») فيجب على هذا الشخص التسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ (((.‬مع مراعاة االحكام االنتقالية‬
‫المنصوص عليها في الالئحة التنفيذية للنظام والمتعلقة بحد التسجيل اإللزامي خالل الفترة االنتقالية‪.‬‬

‫وال تشمل التوريدات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ألغراض احتساب حد التسجيل ما يلي‪:(((:‬‬

‫• التوريدات المعفاة‪ :‬مثل الخدمات المالية المعفاة أو اإليجار السكني المعفى من الضريبة أو التوريدات‬ ‫ ‬
‫العقارية المعفاة‪.‬‬

‫‪8‬‬
‫((( المادة ‪ ،1‬التعاريف‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫((( المادة ‪ ،)8( 29‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫((( المادة ‪ ،50‬التسجيل اإللزامي‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫((( المادة ‪ ،52‬احتساب قيمة التوريدات‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
 ‫• التوريدات التي تقع خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة في أي دولة عضو بمجلس التعاون الخليجي(((‪،‬‬ ‫ ‬
‫•عائدات مبيعات األصول الرأسمالية‪ :‬تع ّرف األصول الرأسمالية بأنها األصول المخصصة لالستخدام التجاري‬ ‫ ‬
‫طويل األجل‬

‫في حاالت محددة تطبق أحكام أخرى على التسجيل اإللزامي‪:‬‬

‫•يتعين على األشخاص غير المقيمين في المملكة العربية السعودية والملزمين بسداد ضريبة القيمة‬ ‫ ‬
‫المضافة عن التوريدات التي يقومون بها أو التي يقومون باستالمها في المملكة العربية السعودية‬
‫التسجيل ألغراض ضريبة القيمة المضافة بغض النظر عن قيمة التوريدات التي يكونون ملزمين بتحصيل‬
‫(((‬
‫وسداد ضريبة القيمة المضافة بشأنها‬
‫•سيتم طلب تسجيل األشخاص الذين ال تتجاوز إيراداتهم السنوية مبلغ ‪ 1,000,000‬ريال سعودي ألغراض‬ ‫ ‬
‫ضريبة القيمة المضافة وذلك خالل الفترة االنتقالية وحتى تاريخ األول من يناير ‪ ،2019‬ومع ذلك يجب‬
‫تقديم طلب التسجيل حتى موعد أقصاه ‪ 20‬ديسمبر (((‪2018‬‬

‫بإمكانك االطالع على مزيد من المعلومات حول التسجيل اإللزامي ألغراض ضريبة القيمة المضافة من خالل الموقع‬
‫اإللكتروني ‪zatca.gov.sa‬‬

‫‪ .3.3‬التسجيل االختياري‬
‫يمكن للشخص المقيم في المملكة العربية السعودية والذي تجاوزت توريداته الخاضعة للضريبة أو نفقاته الخاضعة‬
‫للضريبة مبلغ ‪ 187,500‬ريال سعودي («حد التسجيل االختياري») خالل اثنا عشر شهراً‪ ،‬التسجيل اختياري ًا ألغراض‬
‫ويفضل التسجيل االختياري ألغراض ضريبة القيمة المضافة إذا كان الشخص يرغب في‬ ‫ّ‬ ‫ضريبة القيمة المضافة‬
‫(‪((1‬‬
‫المطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة التي دفعها عن نفقاته قبل إصدار الفواتير أو إجراء توريد الحق‪.‬‬

‫بإمكانك االطالع على مزيد من المعلومات حول التسجيل االختياري ألغراض ضريبة القيمة المضافة من خالل‬
‫الموقع اإللكتروني ‪zatca.gov.sa‬‬

‫مثال (‪ :)2‬شركة أبجد للتمويل ذ‪.‬م‪.‬م‪ ،‬وهي شركة مقيمة في المملكة العربية السعودية باشرت بمزاولة أعمالها‬
‫في ‪ 2018‬وسيقتصر مصدر إيراداتها في ‪ 2018‬على خدمات التمويل المعفاة من الضريبة‪ ،‬ستبدأ بتحصيل إيرادات من‬
‫توريدات خاضعة للضريبة من عمالئها في ‪ .2019‬وتتكبد الشركة تكاليف بقيمة ‪ 2‬مليون ريال سعودي خالل الربع‬
‫األول من عام ‪ 2018‬فيما يتعلق بتقنية المعلومات ورسوم االستشاريين‪ .‬قبل أن تقوم بإصدار أي فواتير للعمالء‪.‬‬
‫تستطيع شركة أبجد للتمويل التسجيل اختياري ًا بما أن نفقاتها السنوية الخاضعة للضريبة تتجاوز حد التسجيل‬
‫االختياري لضريبة القيمة المضافة‪ .‬ويجب األخذ في االعتبار قواعد خصم ضريبة المدخالت عند تقديم خدمات مالية‬
‫معفاة‪ ،‬ولمزيد من التفاصيل يرجى الرجوع إلى البند ‪.8‬‬

‫بإمكانك االطالع على مزيد من المعلومات حول التسجيل االختياري ألغراض ضريبة القيمة المضافة من خالل‬
‫الموقع اإللكتروني ‪zatca.gov.sa‬‬

‫‪9‬‬
‫(((يجب األخذ في االعتبار األحكام االنتقالية المتعلقة بدول مجلس التعاون الخليجي التي لم تطبق بعد أنظمة ضريبة القيمة المضافة‪ -‬راجع القسم ‪9.1‬‬
‫((( المادة ‪ ،5‬التسجيل اإللزامي لألشخاص غير المقيمين والملزمين بسداد الضريبة في المملكة العربية السعودية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫((( المادة ‪ ،)9( 79‬أحكام انتقالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪ ،7‬التسجيل االختياري‪ ،‬الالئحة التنفيذية للنظام والمادة ‪ ،51‬التسجيل االختياري‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
 ‫‪ .4‬المعاملة الضريبية المطبقة على الخدمات المالية‬

‫كل من العمالء المسجلين ألغراض‬

‫تشمل الخدمات المالية مجموعة واسعة من المنتجات المالية المقدمة إلى ٍ‬
‫ضريبة القيمة المضافة وغيرهم من العمالء‪.‬‬

‫تعد توريدات الخدمات المالية المقدمة إلى شخص مقيم في المملكة العربية السعودية معفاة من ضريبة القيمة‬
‫بناء على نوع‬
‫المضافة في األساس ‪ ،‬ولكن قد تعتبر الكثير من التوريدات على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة ً‬
‫(‪((1‬‬

‫المقابل الواجب السداد عن هذه الخدمات المالية‪ .‬ينص الجدول أدناه على ملخص للمبادئ العامة التي يتم تفصيلها‬
‫(‪((1‬‬
‫في هذا الدليل وكذلك منتجات معينة‪.‬‬

‫•الخدمات المالية التي يكون المقابل الواجب السدد عنها على‬

‫شكل هامش ضمني أو هامش ربح ضمني (على سبيل‬
‫المثال ال الحصر الفوائد وهوامش الربح وفارق سعر العرض‬
‫والطلب والعموالت المحملة بهامش ربح ضمني)‬

‫معفاة من ضريبة القيمة المضافة‬ ‫•المقابل المالي المشابه الذي يتم تحصيله عن منتجات‬
‫التمويل اإلسالمي‬

‫• إصدار أو نقل سندات الدين أو رأس المال‬

‫• توفير عقود التأمين أو إعادة التأمين على الحياة‬

‫•الخدمات المالية التي يتم تقديمها داخل المملكة العربية‬

‫السعودية والتي يكون المقابل المالي واجب السداد عنها‬
‫يسدد صراحة كالرسوم والعموالت والخصومات التجارية‬
‫خاضعة للضريبة بنسبة ‪15%‬‬
‫• توفير عقود التأمين األخرى (دون التأمين على الحياة)‬

‫• أتعاب الوسطاء الماليين‬

‫قد تخضع لنسبة الصفر أو خارج نطاق‬ ‫•الخدمات المالية المقدمة إلى متلقي مقيم خارج المملكة‬
‫ضريبة القيمة المضافة في‬ ‫(‪((1‬‬
‫العربية السعودية‬
‫المملكة العربية السعودية‬

‫سيتم عرض المزيد من المعلومات في البند ‪ 7‬والمتعلق بمكان التوريد حول الخدمات المالية الخاضعة لنسبة الصفر‬
‫أو الواقعة خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ .4.1‬المعاملة الضريبية للخدمات المالية – أحكام عامة‬

‫تفرض ضريبة القيمة المضافة على جميع الخدمات المالية المقدمة داخل المملكة العربية السعودية من شخص‬
‫خاضع للضريبة ومسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وذلك إذا كان المقابل واجب السداد عن الخدمة في صورة‬
‫(‪((1‬‬
‫رسم أو عمولة أو خصم تجاري صريح (أي غير ضمني)‪.‬‬
‫يقصد بعبارة رسم صريح أو عمولة صريحة المبلغ المحدد واجب السداد على الخدمة‪ ،‬سواء كان هذا المبلغ قيمة‬
‫نقدية محددة أو نسبة مئوية ثابتة من مبلغ معين‪ .‬بينما يقصد بالخصم التجاري أي مبلغ محدد يتم خصمه من مبلغ‬
‫مستحق آخر‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪ ،)1( 29‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪ ،)2( 29‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((1‬المادة (‪ ،)71‬نظام الخدمة اإللكتروني‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪ ،)2( 29‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫ويعني ما سبق أن تقديم الخدمات المالية يخضع لضريبة القيمة المضافة عندما يكون من الممكن معرفة قيمة‬
‫هذا التوريد بسهولة وذلك بالنظر إلى الرسم المفروض على الخدمة المالية المقدمة والذي يكون ذو قيمة محددة‬
‫بشكل صريح‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬في خدمات الوساطة المالية والتي ال يكون فيها المورد هو المورد الرئيسي‬
‫للمنتج المالي‪ ،‬بل تقتصر أنشطته على الترتيب أو أعمال الوساطة‪ ،‬عادة ما يكون المقابل عن مثل هذه الخدمة رسم‬
‫أو عمولة صريحة‪ ،‬وال يتحمل الوسيط المخاطر المالية الناجمة عن المنتج المالي‪.‬‬

‫أما فيما يخص الخدمات المالية المعفاة من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬يمتد اإلعفاء للمورد فقط الذي يقدم الخدمات‬
‫المالية التي يكون المقابل عنها محملة على هامش ربح ضمني باعتباره المورد الرئيسي الذي يتحمل مخاطر فعلية‬
‫لقاء تقديم الخدمات المالية‪.‬‬

‫يتقاضى موردو الخدمات المالية عادةً مقابل على العديد من الخدمات المالية فوائد تحسب على أساس دوري‪ ،‬رسوم‬
‫تحسب على هامش ضمني‪ .‬وقد ال يكون الهامش الضمني واضح للعميل على أنه المقابل عن الخدمة المالية ألنه‬
‫يأخذ صورة هامش ربح‪ ،‬أو فرق في السعر بين العرض والطلب أو أرباح مكتسبه نتيجة قيام المورد بتقديم التمويل‪.‬‬
‫وفي حالة لم يكن هناك رسم صريح أو عمولة أو خصم تجاري مقدم من المورد‪ ،‬فإن أي مقابل (سواء رسم أو فائدة‬
‫أو عمولة) محمل على هامش ضمني سيكون معفي ًا من ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫ومن الوارد أن يقدم مقدمو الخدمات المالية خدمات مالية تخضع للضريبة وأيض ًا تعفى منها في نفس الوقت كجزء‬
‫من المنتج ذاته‪ .‬وينبغي التعامل مع ذلك وفق ًا للتفسيرات المختلفة‪.‬‬

‫مثال (‪ :)5‬بنك المدينة هي أحد البنوك في المملكة العربية السعودية والتي تقوم بتقديم قرض مضمون برهن‬
‫إلى سعيد (العميل) وهو شخص مقيم في المملكة العربية السعودية‪ .‬سيقوم سعيد بدفع فائدة إلى بنك المدينة‬
‫على أساس أسعار الفوائد المعومة المعروضة من البنك‪ ،‬وسيقوم البنك أيض ًا بفرض رسم سنوي بقيمة ‪ 220‬ريال‬
‫سعودي على العميل كرسم أداري للبنك‪.‬‬

‫وعليه فإن الفائدة المستلمة من البنك معفاة من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬حيث أنه هامش ضمني فيما يتعلق‬
‫بالخدمات المالية‪ .‬بينما ستخضع الرسوم اإلدارية لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية حيث سيقوم البنك‬
‫بتطبيق رسم صريح على تلك الخدمة‪ .‬سيتم فرض ضريبة القيمة المضافة عن الرسم اإلداري السنوي‪.‬‬

‫مثال (‪ :)6‬يقوم صراف عمالت بفرض عمولة بقيمة ‪ 2%‬على شخص مقيم في المملكة العربية السعودية (العميل)‬
‫مقابل تحويل مبلغ ‪ 2000‬ريال سعودي إلى اليورو‪ .‬ويحقق صراف العمالت هامش بعرض سعر صرف أعلى من أسعار‬
‫الصرف التي يحصل عليها صراف العملة‪.‬‬

‫العمولة المفروضة بنسبة ‪( 2%‬بقيمة ‪ 40‬ريال سعودي) هي عمولة صريحة وبالتالي فهي خاضعة لضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ .‬بينما الهامش الربحي المحقق نتيجة اختالف أسعار الصرف يعد هامش ضمني وبالتالي معفي ًا من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪6‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ .4.2‬تطبيق اإلعفاء الضريبي‪ -‬منتجات خاصة‬
‫تنص المالحق ‪ 1‬و‪ 2‬لهذا الدليل اإلرشادي على المعاملة الضريبية المقابل المالي عن العديد من المنتجات المطروحة‬
‫في قطاع الخدمات المالية‪.‬‬

‫الحسابات البنكية‬ ‫‪ .4.2.1‬‬

‫تشمل الخدمات المالية إدارة وتشغيل الحسابات البنكية (ومنها فتح واغالق الحسابات ورهنها) وتنفيذ العمليات‬
‫جار أو حساب إيداع أو حساب ادخاري وتخضع هذه الخدمات لإلعفاء الضريبي ما عدا الحاالت التي يكون‬
‫على حساب ٍ‬
‫(‪((1‬‬
‫فيها مقابل الخدمة رسم صريح أو عمولة أو خصم تجاري صريح‪ ،‬حيث إن هذا المقابل محددا وغير ضمني‪.‬‬

‫ونظر ًا للطبيعة التجارية للحسابات البنكية واألنشطة المتعلقة بتشغيل تلك الحسابات‪ ،‬عادة ما يفرض المورد مقابل‬
‫عن الخدمة المالية بشكل رسم أو عمولة (مثل رسم التسجيل ورسم اإليداع)‪ .‬وعليه فإن معظم الرسوم واجبة‬
‫السداد على هذه الخدمات ليست معفاة من الضريبة‪ .‬وعلى عكس ذلك‪ ،‬يشمل اإلعفاء الضريبي الفائدة المفروضة‬
‫على تسهيالت السحب على المكشوف‪.‬‬

‫‪ .4.2.2‬خدمات البطاقة‬

‫تتيح بطاقات االئتمان وبطاقات السحب الفوري وبطاقات المتاجر شراء السلع والخدمات والسحب النقدي (في‬
‫بعض الحاالت)‪ .‬إال أن أي رسوم يتم فرضها على العميل مقابل االشتراك أو التجديد أو استخدام البطاقة (ويشمل‬
‫(‪((1‬‬
‫ذلك الرسوم المفروضة على معامالت السحب النقدي) خدمات خاضعة للضريبة‪.‬‬

‫يطبق اإلعفاء الضريبي على التسهيالت االئتمانية المقدمة إذا كانت خدمات البطاقة تشمل على منح خدمات‬
‫ائتمانية لحامل البطاقة ويدفع المقابل عنها على شكل هامش ضمني (أي رسوم الفائدة)‪.‬‬
‫ومن الممكن اعتبار مقدم الخدمات المالية الذي يصدر بطاقات االئتمان على أنه يقدم خدمات إلى أطراف متعددة‬
‫وهي كما يلي‪:‬‬

‫أوال‪ ،‬لحاملي البطاقات الذين يدفعون رسم اشتراك خاضع لضريبة القيمة المضافة وأي رسوم أخرى خاضعة لضريبة‬
‫ً‬
‫القيمة المضافة مقابل استخدام البطاقات‪ .‬فكما هو موضح أعاله‪ ،‬فإن منح االئتمان مقابل فائدة أو أي هامش‬
‫ضمني آخر يعد معفي من ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫أما الطرف الثاني يكون التاجر (أي األعمال) الذي يقبل بالدفع عن طريق استخدام (مثل تاجر التجزئة)‪ .‬وحتى‬
‫تستطيع هذه األعمال قبول الدفع بالبطاقة‪ ،‬فإن التاجر يحتاج إلى التعاقد مع شركة مالية (يشار إليه فيما يلي‬
‫بعبارة «البنك المشتري») لشراء أو استئجار األجهزة االلكترونية إلجراء عمليات الدفع بالبطاقة‪ .‬وبالتالي فان المقابل‬
‫المالي واجب السداد للبنك المشتري عن بيع أو تأجير األجهزة تكون خاضعة للضريبة بنسبة ‪ .15%‬بتحويل قيمة‬
‫العمليات إلى تاجر التجزئة بعد استقطاع رسم أو خصم تجاري (في الكثير من الحاالت تكون نسبة مئوية محددة من‬
‫المبلغ المدفوع باستخدام البطاقة)‪ ،‬وعليه تخضع هذه الرسوم للضريبة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫إذا لم يكن البنك المشتري هو ذاته البنك المصدر لبطاقة المستخدمة في الدفع («البنك المصدر»)‪ ،‬ففي هذه الحالة‬
‫على البنك المصدر إعادة المبالغ عن العمليات المنفذة على البطاقات المصدرة منه الى البنك المشتري وذلك ألن البنك‬
‫المشتري يكون قد حوَّ ل المبالغ المستحقة تاجر التجزئة‪ ،‬وال تخضع المبالغ المحولة إلى ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫وعادة ما يقوم البنك المصدر باستقطاع رسم تحويل داخلي من هذه المدفوعات المحوَّ لة الى البنك المشتري‪.‬‬
‫وبالتالي فإن تلك الرسوم ستخضع لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪ .‬وحيث أنه بموجب اإلجراءات المتبعة‬
‫حاليا من مؤسسة النقد العربي السعودي‪ ،‬فانه يتم تبليغ البنوك عن قيمة رسوم التحويل الداخلي واجبة السداد‬
‫عليه والمستلمة منها على أساس القيمة الصافية للرسوم‪ .‬ولذلك‪ ،‬يتعين على البنوك تحديد إجمالي مبلغ رسوم‬
‫التحويل الداخلي المستلمة منها وستكون مسؤولة عن إصدار الفاتورة الضريبية على هذه المبالغ‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪( )2( 29‬ج)‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪( )5( 29‬أ)‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫رسوم الحواالت الداخلية فيما بين البنوك‬

‫البنك المركزي‬
‫السعودي‬

‫‪.4.2.3‬تحويل األموال‬

‫تشمل الخدمات المالية ألغراض ضريبة القيمة المضافة إصدار أو تحويل أو استالم أو أي تعامل في نقود أو أي‬
‫تعامل في سند مالي أو أي أوراق نقدية أو أوامر بسداد مال ‪ ،‬وتعد تلك الخدمات المالية معفية من ضريبة القيمة‬
‫(‪((1‬‬
‫المضافة‪ ،‬باستثناء الحاالت التي يكون فيها مقابل الخدمة في شكل رسم أو عمولة أو خصم تجاري صريح‪.‬‬
‫ ‬
‫• ويتضمن المال العمالت المحلية أو األجنبية (سواء العملة على شكل ورقة نقدية أو معدنية أو محولة‬ ‫ ‬
‫إلكترونيا)‬
‫•تعد السندات المالية أو األوامر بالسداد لمبالغ مالية تعد سندات تسمح لحاملها باستردادها مقابل مال‬ ‫ ‬
‫مثل الشيكات‪ ،‬أو الشيك السياحي أو الحوالة المالية‬

‫العمالت النقدية‬
‫ان هامش الربح الذي يحصل عليه مقدم صرف العمالت األجنبية مقابل صرف العمالت (الناتج عن فرق بين سعري‬
‫العرض والطلب للعملة) والخصومات على القيمة االسمية للشيكات السياحية من تعد من ضمن الهوامش الضمنية‬
‫المحققة كمقابل عن تقديم األموال أو السندات ا المالية‪ ،‬وبالتالي يكون ذلك الهامش الضمني معفي من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ .‬وفي الحاالت التي يتم فيها فرض رسم صريح أو عمولة على أنشطة (مثل رسم الحواالت الدولية)‪،‬‬
‫فستخضع تلك المعامالت لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫وفي الكثير من الحاالت األخرى‪ ،‬ال يحصل مقدمي الخدمات المالية على مقابل منفصل لقاء توريد العملة المحلية‬
‫(عن طريق عمليات السحب أو اإليداع للنقود على سبيل المثال)‪ ،.‬إال إذا كان مقدم الخدمة يتقاضى رسم ًا أو عمولة‬
‫صريحة‪ ،‬والتي تعد بالتالي رسوم ًا خاضعة للضريبة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫يعد بيع العملة التذكارية أو العملة المستخدمة من قبل هواة جمع العمالت ‪ -‬التي ال يكون الغرض منها االستخدام‬
‫كعملة رسمية ‪ -‬توريدا للسلع خاضع لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪.‬‬

‫التحويل اإللكتروني لألموال‬

‫نظر ًا للطابع التجاري لألنشطة العصرية المتعلقة بخدمات إدارة النقد واألنشطة البنكية اإللكترونية‪ ،‬فإن المقابل‬
‫الذي يتلقاه مقدم الخدمات المالية ينطوي في الكثير من الحاالت على رسم أو عمولة (مثل رسوم تنفيذ العمليات‬
‫وروسم الدفع اإللكتروني) والتي تكون خاضعة للضريبة‪.‬‬

‫‪13‬‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪( )2( 29‬أ)‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫‪ .4.2.4‬الخدمات التجارية‬

‫ألغراض تسهيل التجارة المحلية والدولية‪ ،‬يوفر مقدمو الخدمات المالية منتجات لعمالئهم لتمويل هذا النوع من‬
‫المعامالت‪ .‬ومن األمثلة على هذه المنتجات الكمبياالت‪ ،‬وخطابات االعتماد (االحتياطية)‪ ،‬والضمانات‪ ،‬وسندات‬
‫صكوك الدين البنكية‪ ،‬وتمثل جميع هذه المنتجات وعد ًا من مقدمي تلك الخدمات المالية بالوفاء بالتزامات تلك‬
‫المعاملة (عند استيفاء شروط محددة)‪.‬‬

‫ويعفى من ضريبة القيمة المضافة الهامش الضمني المدفوع عن خدمات تمويل المعامالت التجارية مثل االيرادات‬
‫من خصومات على القيمة االسمية لمستندات الدين‪ ،‬أو الفوائد‪ ((1(.‬بينما تخضع أي رسوم أو عموالت صريحة يتم‬
‫فرضها على العميل مقابل تقديم تلك الخدمات لضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية (شريطة أن يتم تنفيذ‬
‫تلك الخدمات داخل المملكة العربية السعودية وفق القواعد المتعلقة بمكان التوريد)‪ ،‬ويتضمن ال قسم‪ 7‬من هذا‬
‫الدليل اإلرشادي مزيد ًا من التفاصيل عن القواعد المتعلقة بمكان التوريد‪.‬‬

‫‪ .4.2.5‬االقتراض‬

‫قد تتضمن خدمات توفير التسهيالت عن طريق االقتراض أو االئتمان على إصدار سندات الدين وتحصيل الفوائد عليها‪.‬‬
‫وتعامل تلك الفائدة أو رسوم االقتراض المفروضة بصورة هامش ضمني على أنها خدمات مالية معفاة من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫مثال (‪ :)7‬أبرم أحمد وهو شخص مقيم في المملكة العربية السعودية عقد مع بنك التنمية المقيم في المملكة‬
‫سيطبق اإلعفاء الضريبي على الفائدة المفروضة على قيمة مبلغ التمويل‬
‫العربية السعودية لتمويل شراء ألصول‪ُ ،‬‬
‫(القرض) أو أي هامش (ربحي) ضمني آخر يفرضه البنك‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك فإن المعامالت المتعلقة بسندات الدين كإصدار أو تحويل القرض أو محفظة القرض‪ ،‬وتسنيد‬
‫(‪((1‬‬
‫الدين وبيع الديون أو بيع المقبوضات تعتبر خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫وبشكل عام‪ ،‬فان الفائدة ورسوم االقتراض المعفية من ضريبة القيمة المضافة تعامل على أنها إيرادات ألغراض‬
‫الوضع الضريبي للمقرض‪ .‬مع ذلك‪ُ ،‬یعتبر أصل مبلغ الدين بمثابة أصل رأسمالي ال يأخذ به عند احتساب قيمة‬
‫اإليرادات ألغراض احتساب حدود التسجيل في ضريبة القیمة المضافة أو عند احتساب قيمة اإليرادات في حساب‬
‫الخصم النسبي‪ .‬ويرد المزيد من المعلومات عن الخصم الجزئي لضريبة القيمة المضافة في القسم ‪ 8‬من هذا الدليل‬
‫اإلرشادي‪.‬‬

‫ويرد وصف تفصيلي للمعاملة الضريبية المطبقة على تمويل األصول ضمن البند ‪ 4.2.6‬والبند ‪ 4.2.9‬المتعلقة‬
‫بمنتجات التمويل اإلسالمي‪.‬‬

‫النقل المؤقت لملكية السلع بضمان التمويل‬

‫عادة ما تشمل معامالت التمويل العقاري أو تمويل األصول نقل لملكية األصول (السلع) بشكل مؤقت كضمان‬
‫وليس بنية تحويل للملكية بشكل دائم أو نقل حيازة السلع‪ .‬وال يحوز حامل الضمان على السلع وال يتمتع بحق‬
‫التصرف بها دون الحصول على موافقة المالك األصلي‪ ،‬ويجب عليه نقل ملكية السلع إلى المالك األصلي وفق‬
‫اتفاقية التمويل والتي عادة ما تقضي بإعادة الملكية عند استيفاء المقترض اللتزامات تجاه الممول‪.‬‬

‫وفي هذه الحاالت يكون نقل الملكية لغرض الضمان فقط‪ .‬وال ينتقل حق التصرف في السلعة (ما لم يقع حد مثل‬
‫التعثر في السداد)‪/ .‬حائز الضمان‪.‬‬

‫تعفى التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وتخضع لضريبة التصرفات العقارية‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة‬
‫اإلرشادية الخاصة بضريبة التصرفات العقارية‪.‬‬

‫‪14‬‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪( )2( 29‬ب)‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((1‬المادة ‪( )5(29‬أ)‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫القروض المجمعة‬
‫تقدم القروض المشتركة خالل تشارك مجموعة من الممولين‪ ،‬حيث يكون أحد المولين هو الممول الرئيسي ويكون‬
‫مسؤول عن الترتيب المبدئي للقرض المشترك وإدارته‪ ،‬ويقوم بتحصيل المبالغ المدفوعة نيابة عن المقرضين‬
‫اآلخرين‪ .‬إذا كان الممول الرئيسي يتصرف بالنيابة عن الممولين اآلخرين على هذا النحو‪ ،‬فإن حصة كال من الممولين‬
‫من الفوائد المستحقة تعد بمثابة إيرادات معفية من ضريبة القيمة المضافة‪.‬تعفى التوريدات العقارية من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ ،‬وتخضع لضريبة التصرفات العقارية‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية‪.‬‬

‫مثال (‪ )8‬يشترك البنك السعودي (أ)‪ ،‬والبنك السعودي (ب)‪ ،‬والبنك السعودي (ج) في مجموعة لمنح قرض إلى‬
‫عميل واحد‪ .‬يكون البنك السعودي (أ) هو الممول الرئيسي ويكون له حق االستحواذ على ‪ 40%‬من اإليرادات‪،‬‬
‫وباعتباره الممول الرئيسي فإنه يحق له استالم قيمة الفائدة بالكامل والمستحقة من المقترض ومن ثم توزيع‬
‫حصة الممولين اآلخرين من اإليرادات (أي الفائدة) عليهم (حيث سيحصل كال منهم على ‪ 30%‬من االيرادات)‪ .‬يقوم‬
‫البنك السعودي (أ) بخصم رسم إدارة ربع سنوي من حصص الممولين اآلخرين بقيمة ‪ 50‬ريال سعودي مقابل العمل‬
‫كالممول الرئيسي‪.‬‬

‫في الربع األول من ‪ ،2021‬يستلم البنك السعودي (أ) فوائد بقيمة ‪ 7,200‬ريال سعودي نيابة عن الممولين اآلخرين‪.‬‬
‫يكون الدخل المعفى من ضريبة القيمة المضافة الذي يقر عنه البنك السعودي (أ) هو مبلغ الفوائد المستلمة مقابل‬
‫حصته من القرض وهو ‪ 2,880‬ريال سعودي‪ .‬کما یحصل كال من البنك السعودي (ب) والبنك السعودي (ج) عل‬
‫دخل معفي من ضريبة القیمة المضافة بمقدار حصتهم من القرض (‪ 2,160‬ريال سعودي)‪ .‬سيقوم البنك السعودي‬
‫(أ) بفرض ضريبة القيمة المضافة على الرسوم اإلدارية وقدرها ‪ 50‬ريال سعودي مقابل الخدمات المقدمة ألعضاء‬
‫ويعد هذا الرسم بمثابة توريد منفصل‬‫المجموعة وتبلغ قيمة الضريبة المستحقة على كل منهما ‪ 7.5‬ريال سعودي‪ُ .‬‬
‫كل من (البنك (ب) والبنك (ج) تحدد الضريبة المفروضة على‬ ‫عن الفوائد الموزعة‪ .‬يلتزم البنك (أ) بإصدار فاتورة إلى ٍ‬
‫الرسوم اإلدارية بنسبة ‪ .15%‬بينما ال يكون البنك (أ) ملزم بإصدار أي فواتير تتعلق بالفوائد الموزعة‪ .‬وألغراض ضريبة‬
‫القيمة المضافة ُيعد توزيع الفوائد بمثابة دفع مباشر من الممول إلى أعضاء المجموعة خارج نطاق ضريبة القيمة‬
‫المضافة‪.‬‬

‫الفاتورة التي يصدرها البنك (أ) إلى كل من البنكي (ب) و (ج) تتضمن البيانات التالية (فاتورة مبسطة)‪:‬‬

‫رقم الفاتورة‬
‫الرقم الضريبي‬

‫الفائدة المحصلة بالنيابة عن العميل‬

‫(‪ – )1‬خارج نطاق الضريبة‬ ‫‪2,160.00‬‬ ‫رسم إداري‬

‫(‪)2‬‬ ‫‪50.00‬‬ ‫ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪15%‬‬

‫(‪( – )3‬الضريبة = ‪ 50‬ريال سعودي × ‪)15%‬‬ ‫‪7.50‬‬ ‫الضريبة بنسبة ‪ 15%‬على الرسم اإلداري‬

‫(‪)3( – )2( – )1‬‬ ‫‪2112‬‬ ‫إجمالي المبلغ المتسلم منك‬

‫‪ .4.2.6‬تمويل األصول‬

‫يقوم موردي الخدمات المالية ألغراض تمويل األصول بتوفير األصل محل العقد (األصل الرئيسي) الى المقترض‬
‫خالل مدة محددة عن طريق عقد إيجار أو شراء تأجيري أو عقد بيع مشروط آخر‪.‬‬

‫التأجير التشغيلي‬

‫هناك فرق بين منتج تمويل األصول والتأجير التشغيلي‪ ،‬فال يتم بموجب عقد التأجير التشغيلي نقل ملكية ذلك‬
‫األصل الرئيسي إلى المتلقي سواء عند بداية عقد اإليجار أو نهايته‪ .‬ومن المفترض أن يقوم المستأجر في نهاية‬
‫المدة بإعادة السلع إلى المؤجر‪ ،‬أو إبرام عقد جديد إذا لزم األمر‪ .‬وحيث أن عقد اإليجار التشغيلي ال يحتوي على عنصر‬
‫تمويل‪ ،‬فإنه يخضع لضريبة القيمة المضافة بالكامل‪.‬‬
‫‪15‬‬
 ‫تمويل األصول‬

‫تقضي عقود تمويل األصول على نقل حيازة السلع إلى العميل مع إمكانية نقل ملكيتها له في موعد أقصاه تاريخ‬
‫سداد المقابل عن السلع بالكامل‪ .‬ويعتبر نقل السلع بموجب العقود التمويلية التي يتضح فيها أن الغرض األساسي‬
‫من ابرام العقد هو الحصول على السلعة محل العقد بأنه توريدا للسلع (بينما ال تعد العقود مثل عقود اإليجار طويلة‬
‫األجل بمثابة توريد ًا للسلع وذلك ألنه ال يكون الغرض من العقد نقل السلع محل االيجار الى المتلقي‪ .‬وتحتوي عقود‬
‫تمويل األصول عموم ًا على عنصرين‪:‬‬

‫•العنصر الرئيسي (توريد‪/‬شراء األصل) ‪ -‬والمتمثل في قيمة األصل محل العقد وأية خدمات إضافية (مثل‬ ‫ ‬
‫التأمين)‪ .‬يخضع هذا العنصر الرئيسي للضريبة (باستثناء التوريدات العقارية المعفاه) بنسبة ‪15%‬‬
‫•عنصر التمويل‪ -‬يمثله هامش الربح العائد على الممول عن تمويل األصل‪ .‬ويعتبر رد قيمة اصل القرض‬ ‫ ‬
‫للمول بأنه خارج نطاق الضريبة بينما تكون الفوائد واجبة السداد للمول عن القرض توريدا معفيا من ضريبة‬
‫(‪((2‬‬
‫القيمة المضافة إذا كانت محمل على هامش ضمني‬

‫وبالتالي ستشمل األقساط الدورية المستحقة على كل من التوريد الخاضع للضريبة‪ ،‬وهو توريد األصل‪ ،‬وعلى توريد‬
‫آخر معفي من الضريبة‪ ،‬وهو توريد التمويل‪ .‬ويتعين على مقدم تمويل األصل أن يحدد بدقة العنصر الرئيسي وعنصر‬
‫التمويل وتطبيق المعاملة الضريبية المناسبة على األقساط المستحقة‪ .‬وينبغي أن تعكس قيمة العنصر الرئيسي‬
‫القيمة اإلجمالية للسلع والخدمات المقدمة‪ ،‬ويجب على ممول األصل أن يكون قادر ًا على إثبات آلية احتساب قيمة‬
‫كل من المركب الرئيسي ومركب التمويل‪ .‬وتستحق الضريبة بالكامل في التاريخ الذي يتم فيه نقل حيازة األصل‬
‫محل التمويل الى العميل‪ ،‬ويستطيع الممول مطالبة العميل بتسديد اجمالي قيمة الضريبة في تاريخ استحقاقها‬
‫أو تضمينها ضمن قيمة األصل الممول بحيث يتمكن العميل من تسديد قيمتها على دفعات‪ ،‬ويعتبر هذا أمر تجاري‬
‫يعود لرغبة للممول وليس له أي تأثير على تاريخ استحقاق الضريبة‪.‬‬

‫مثال (‪ )9‬تقوم شركة تمويل ببيع مركبة لفارس بموجب عقد تأجير تمويلي مدته خمسة سنوات مع امكانية نقل‬
‫الملكية لفارس في نهاية المدة في حال سداده لجميع األقساط الشهرية واستيفاء شروط العقد‪ .‬وتبلغ القيمة‬
‫السوقية للمركبة ‪ 250,000‬ريال سعودي‪ ،‬كما يحصل فارس على تأمين (بقيمة ‪ 20,000‬ريال سعودي على مدار‬
‫الخمس سنوات) وباقة خدمات صيانة (بقيمة ‪ 30,000‬ريال سعودي على مدار الخمس سنوات)‪ .‬يكون اجمالي قيمة‬
‫السلع والخدمات المقدمة الخاضعة للضريبة هي ‪ 300,000‬ريال سعودي‪ .‬يتم توقيع العقد في تاريخ ‪2021/03/01‬‬
‫ثم يقوم فارس باستالم المركبة في ‪.2021/03/04‬‬

‫تقوم شركة التمويل بتحصيل أقساط شهرية بقيمة ‪ 6,125‬ريال سعودي من فارس خالل ‪ 60‬شهر (‪ 330,00‬ريال‬
‫سعودي) ‪ -‬يمثل مبلغ ‪ 30,000‬ريال سعودي هامش الربح المكتسب عن التمويل‪.‬‬

‫شهرياً‬ ‫‪ 60‬شهر‬
‫القيمة السوقية للمركبة‬
‫‪4,166.67‬‬ ‫‪ 250,000‬ريال سعودي‬
‫(عنصر رئيسي)‬
‫ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪625‬‬ ‫‪ 37,500‬ريال سعودي‬
‫(‪)250,000 x15%‬‬
‫‪333.33‬‬ ‫‪ 20,000‬ريال سعودي‬ ‫التأمين (عنصر رئيسي)‬
‫‪500.00‬‬ ‫‪ 30,000‬ريال سعودي‬ ‫باقة خدمات (عنصر رئيسي)‬
‫هامش الربح عن التمويل‬
‫‪500.00‬‬ ‫‪ 30,000‬ريال سعودي‬
‫(عنصر التمويل)‬
‫‪6,125‬‬ ‫‪ 367,500‬ريال سعودي‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪16‬‬ ‫(‪ ((2‬المادة ‪()5(29‬ج)‪ ،‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬

‫تكون ضريبة القيمة المضافة مستحقة على قيمة المركبة (‪ 250,000‬ريال سعودي) وذلك في تاريخ استالم‬
‫فارس للمركبة‪ ،‬أي في ‪ 2021/03/04‬وتعتبر موجبة السداد في هذا الوقت ويجب اإلقرار عن كامل قيمتها في‬
‫اإلقرار الضريبي المقدم عن شهر مارس ‪ .2021‬وتقوم شركة التمويل بتحصيل قيمة الضريبة (‪ 37500‬ريال سعودي)‬
‫من فارس على دفعات شهرية مع قيمة أصل المركبة والـتأمين وباقة خدمات الصيانة وهامش الربح‪ .‬ومع ذلك‪،‬‬
‫فيجب على شركة التمويل بإصدار فاتورة على توريد المركبة‪.‬‬

‫القيمة‬ ‫الفاتورة رقم ‪1000001‬‬

‫(‪()1‬ضريبة القيمة المضافة مطبقة في‬

‫‪4791.67‬‬ ‫القسط الشهري للمركبة‬
‫الفاتورة رقم ‪)1000001‬‬

‫(‪)2‬‬ ‫‪833.33‬‬ ‫قسط التأمين وباقة خدمات الصيانة‬

‫(‪)3‬‬ ‫‪500‬‬ ‫هامش الربح عن التمويل‬

‫ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ 15%‬على‬

‫(‪( – )4‬الضريبة =‪)15%× 833.33‬‬ ‫‪125‬‬
‫التأمين وباقة الخدمات فقط‬

‫(‪)4( + )3( + )2( + )1‬‬ ‫‪6250‬‬ ‫اإلجمالي المستحق‬

‫‪ .4.2.7‬األسواق المالية‪/‬العمالت‬

‫األسواق المالية هي األسواق التي تداول فيها األوراق المالية‪ .‬كما أن إصدار أو تحويل أوراق األوراق المالية من‬
‫قبل شخص يعمل باسمه كأصيل ‪ ،‬واألرباح المكتسبة في تداول السندات األخرى مثل المشتقات‪ ،‬والخيارات‬
‫(‪ )options‬والمبادالت (‪ )swaps‬ومبادالت الديون والعقود المستقبلية تعد جميعها توريدات معفاة من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ ((2(.‬كما تعتبر معامالت سوق العمالت (‪ )money market‬بمثابة توريدات معفية من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫ال ُيطبق اإلعفاء الضريبي على الرسوم المفروضة من السماسرة أو الوسطاء الذين ال يتصرفون كأصيل يعمل باسمه‬
‫الخاص‪.‬‬

‫‪ .4.2.8‬نقل وتحصيل الديون‬

‫ان التسنيد هو اإلجراء الذي يتم بموجبه بيع الذمم المدينة (مستحقات الديون) للديون القائمة من صاحب الدين إلى‬
‫طرف ثالث (غالبا ما يكون شركة ذات غرض خاص) كبيع مباشر وصريح‪ ،‬ويتحمل المشتري المخاطر كاملة المتعلقة‬
‫بأي ديون غير محصلة‪ ،‬وقد يقوم باالشتراك مع طرف ثالث لتحصيل الديون‪.‬‬

‫يعد تسنيد محفظة الدين – المتعلقة بالنقل المباشر للدين – كنقل سند الدين‪ ،‬وبالتالي فإنه يعامل معاملة توريد‬
‫خدمات مالية معفى من الضريبة‪ .‬وهذا ال يؤثر على أي من التوريدات األصلية التي يقدمها منشئ الدين والتي‬
‫أدت إلى نشوء الدين‪ .‬إال أنه ال يزال هناك مطالبة باإلقرار عن ضريبة القيمة المضافة عن تلك التوريدات األصلية التي‬
‫قام بها منشئ الدين استناد ًا إلى األحكام ذات الصلة المتعلقة بتاريخ التوريد لتلك المعاملة‪.‬‬

‫أما الرسوم الصريحة المفروضة مقابل تسنيد الديون تخضع لضريبة القيمة المضافة‪ .‬بينما ال يعد تحصيل الديون‬
‫المستحقة له توريداً‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪()2(29‬د) و(‪ ،)6‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫الم ّصنع وهي شركة مقيمة في المملكة العربية السعودية ببيع وتسليم ماكينات إلى‬ ‫مثال (‪ :)12‬قامت شركة ُ‬
‫العميل شركة صناعية مقيمة في المملكة العربية السعودية بقيمة ‪ 525,000‬ريال سعودي‪ ،‬والذي قام بدفع‬
‫عربون بقيمة ‪ 100,000‬ريال سعودي عند االستالم ولكنه تخلف عن سداد المبلغ المتبقي المستحق بعد خمسة‬
‫الم ّصنع ببيع الدين المتبقي وقيمته ‪ 425,000‬ريال سعودي مباشرة إلى شركة خدمات مالية‬ ‫أشهر‪ .‬قامت شركة ُ‬
‫المصنع مسؤولة عن تحصيل‬‫َّ‬ ‫شركة‬ ‫تظل‬ ‫سعودي‪.‬‬ ‫ريال‬ ‫‪400,000‬‬ ‫بمبلغ‬ ‫السعودية‬ ‫العربية‬ ‫مقيمة في المملكة‬
‫ضريبة القيمة المضافة عن قيمة التوريد األصلي (‪ 525,000‬ريال سعودي) وردها للهيئة – بينما يعد بيع شركة‬
‫الم ّصنع للدين توريد منفصل قيمته ‪ 400,000‬ريال سعودي خارج نطاق الضريبة‪ُ .‬يعد الدين المنقول كأصل رأسمالي‬
‫ُ‬
‫وال يؤخذ قيمته في االعتبار عن احتساب الخصم النسبي لضريبة مدخالتها‪.‬‬

‫وتقوم شركة الخدمات المالية بتحقيق هامش ربحي بقيمة ‪ 25,000‬ريال سعودي لتحصيل مبلغ الدين كامال‪،‬‬
‫وقامت شركة الخدمات المالية بتعيين شركة تحصيل سعودية لتحصيل الدين عنها كوكيل‪ .‬تقوم شركة التحصيل‬
‫بفرض رسم بقيمة ‪ 6,000‬ريال سعودي (باإلضافة إلى ضريبة القيمة المضافة بقيمة ‪ 900‬ريال سعودي) مقابل‬
‫إجراء خدماتها‪.‬‬

‫‪78750‬‬

‫‪78750‬‬

‫ً‬
‫توريدا وال تطبق الضريبة‪.‬‬ ‫وال يعد ذلك‬

‫‪900‬‬

‫‪9‬‬

‫‪9‬‬

‫‪18‬‬
 ‫الم ّص ِنع السعودية ببيع السلع للعميل الشركة الوطنية مقابل ‪ 525,000‬ريال سعودي‬ ‫‪ )1‬تقوم شركة ُ‬
‫الم ّصنع السعودية ضريبة القيمة المضافة بقيمة‪ 78750‬ريال سعودي أعلى التوريد للشركة الوطنية‬ ‫ِ‬ ‫‪)2‬تفرض شركة ُ‬
‫ثم تقوم برده إلى الهيئة (في إقراره الضريبي)‬
‫‪ )3‬يدفع العميل الشركة الصناعية السعودية مقدم ًا (عربون) بقيمة ‪ 100,000‬ريال سعودي‬
‫الم ّص ِنع السعودية الدين المتبقي وقيمته ‪ 425,000‬ريال سعودي (‪ 525,000‬ريال سعودي مطروح ًا‬ ‫‪)4‬تبيع شركة ُ‬
‫منها مبلغ العربون) إلى شركة خدمات مالية بقيمة ‪ 400,000‬ريال سعودي‪ .‬وال يعتبر هذا البيع بمثابة توريد (بل‬
‫نقل ألصل رأسمالي) وال ُتطبق ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪)5‬يتفق مقدم الخدمات المالية مع شركة تحصيل للقيام بتحصيل الدين كوكيل له‪ .‬تفرض شركة التحصيل رسم ًا‬
‫بقيمة ‪ 6,000‬ريال سعودي‬
‫‪)6‬تفرض شركة التحصيل ضريبة بقيمة ‪ 900‬ريال سعودي على مقدم الخدمات المالية ثم تقوم بردها إلى الهيئة‬
‫(في إقرارها الضريبي)‬
‫‪)7‬تحصل شركة الخدمات المالية الدين من الشركة الصناعية بقيمة ‪ 425,000‬ريال سعودي وال يعتبر هذا توريد‬
‫(خارج نطاق الضريبة)‬
‫ُتعد العمولة أو الرسوم الذي يفرضها طرف ثالث غير مالك للدين مقابل تحصيل الدين بمثابة توريد لخدمات خاضعة‬
‫للضريبة‪ .‬ويسري هذا على أي رسوم مفروضة من المحصل بموجب اتفاقية بيع حق تحصيل ذمم مدينة حق الرجوع‬
‫على البائع‪ ،‬حيث أنه ال يحوز المحصل على ملكية الدين أو يتحمل مخاطر عدم سداد الدين‪ .‬وعادة يقوم صاحب‬
‫الدين بالتنازل عنه للمحصل ليتسنى له تحصيل الديون المبالغ المديونة‪ ،‬وال ُيعد التنازل عن الدين في حد ذاته توريد ًا‬
‫ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫تص ّنف المعامالت ألغراض ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي‪:‬‬

‫الم ّص ِنع ببيع وتسليم المعدات إلى العميل الشركة الصناعية السعودية نظير مقابل بمبلغ ‪525,000‬‬
‫‪.1‬تقوم شركة ُ‬
‫ريال سعودي والذي قام بسداد مبلغ ‪ 100,000‬ريال سعودي عند التسليم‪ .‬وبالتالي يصبح المبلغ المتبقي (قيمته‬
‫‪ 503750‬ريال سعودي) بمثابة دين مستحق في ذمة العميل إلى المصنع‪ ،‬ويشمل هذا المبلغ ‪ 425,000‬ريال‬
‫سعودي قيمة السلع المباعة‪ ،‬و ‪ 78,750‬قيمة الضريبة القيمة المضافة عن السلع (‪ 15%‬من ‪ .)525,000‬ستتضمن‬
‫الفاتورة الضريبية ما يلي‪:‬‬

‫رقم الفاتورة ‪100001‬‬

‫ريال سعودي‬ ‫الرقم الضريبي ‪12345678910‬‬
‫العميل‪ :‬الشركة الصناعية السعودية‬
‫‪525,000‬‬ ‫توريد المعدات‬
‫‪78750‬‬ ‫ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪15%‬‬
‫‪603750‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪100,000‬‬ ‫العربون (‪)-|-‬‬
‫‪503,750‬‬ ‫اإلجمالي المستحق‬

‫الم ّص ِنع ببيع قيمة الدين (‪ 425,000‬ريال سعودي) نظير مبلغ ‪ 400,000‬ريال سعودي إلى شركة خدمات‬‫‪.2‬يقوم ُ‬
‫مالية‪ .‬ال يعتبر بيع الدين توريد بل نقل ألصل رأس مالي‬
‫‪.3‬تعين شركة الخدمات المالية شركة تحصيل لتحصيل الدين‪ .‬تفرض شركة التحصيل رسم ًا بقيمة ‪ 6,000‬ريال‬
‫سعودي (باإلضافة إلى ضريبة القيمة المضافة بقيمة ‪ 900‬ريال سعودي) مقابل خدماتها‪ .‬ستتضمن الفاتورة‬
‫الضريبية ما يلي‪:‬‬

‫رقم الفاتورة ‪100001‬‬

‫ريال سعودي‬ ‫الرقم الضريبي ‪22255544499‬‬
‫العميل‪ :‬شركة الخدمات المالية‬
‫‪6,000‬‬ ‫خدمات التحصيل‬
‫‪19‬‬
 ‫‪900‬‬ ‫ضريبة بنسبة ‪15%‬‬
‫‪6,900‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪ .4.2.9‬منتجات التمويل اإلسالمي‬

‫تقدم منتجات التمويل اإلسالمي وفق عقود معتمدة شرع ًا وتشابه ‪-‬من حيث هدف‪ -‬المنتجات المالية التقليدية‬
‫وتسعى لتحقيق أهدافها الجوهرية عبر وسائل مختلفة بحيث تكون متوافقة مع أحكام الشريعة اإلسالمية‪ .‬فعلى‬
‫بدال من فرض الفائدة‪ ،‬سيحصل مقدم التمويل اإلسالمي على هامش ربح – غالب ًا عند شراء وبيع السلع‬
‫ً‬ ‫سبيل المثال‬
‫األساسية ‪ -‬على الجزء التمويلي من المنتج‪.‬‬

‫تطبق على‬
‫َ‬ ‫تطبق نفس المعاملة الضريبية على منتجات التمويل المتوافقة مع أحكام الشريعة اإلسالمية التي‬
‫المنتجات المالية التقليدية المماثلة لها من حيث النتائج االقتصادية‪ ((2(.‬ويقصد من ذلك أنه من الممكن معاملة‬
‫هامش الربح الضمني المشمول في أي رسوم أو أقساط مستحقة الدفع بموجب منتج التمويل اإلسالمي بمثابة‬
‫توريد معفي من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬حتى وإن كان جزء ًا من رسم صريح أو عمولة‪.‬‬

‫وتكون الرسوم التي تتعلق بتوفير سلعة أو خدمة أساسية للمتلقي أو الرسوم اإلدارية خاضعة للضريبة‪ .‬وسيرد في‬
‫الملحق ‪ 1‬تفاصيل عن عدد من منتجات التمويل اإلسالمي والمعاملة الضريبية التقديرية المطبقة‪.‬‬

‫بيع السلع كجزء من منتجات التمويل اإلسالمي‬

‫قد يكون الغرض من نقل ملكية السلع التي ُتباع كجزء من منتجات التمويل اإلسالمي (منتج متوافق مع أحكام‬
‫الشريعة اإلسالمية) حيازة العميل لتلك السلع (ليصبح هو مالكها) أو قد يكون نقل ملكية السلع اجراء مؤقت يتخذ‬
‫ليصبح المنتج متوافق مع أحكام الشريعة اإلسالمية فقط‪.‬‬

‫مثال (‪ :)10‬يبرم البنك االسالمي اتفاقية مرابحة‪ /‬تورق حيث يشتري كمية محددة من المعادن من بائع ما‬
‫نظير مبلغ ‪ 20,000‬ريال سعودي ويبيعها إلى محمد وهو متلقي التمويل نظير مبلغ ‪ 23,000‬ريال سعودي‬
‫بهامش ضمني (‪ 3,000‬ريال سعودي) مسدد عل اثني عشر قسط شهري‪ .‬ويقوم الممول باجراء الترتيبات‬
‫ليتسنى للبائع إعادة شراء البضاعة من محمد نظير مبلغ ‪ 20,000‬ريال سعودي وسيتم إيداع المبلغ بحساب‬
‫محمد‪ .‬وفي هذه الحالة‪ ،‬ال يقصد أن يؤدي نقل ملكية السلع الى نقل لحيازة السلع بشكل دائم وبالتالي ال يعد‬
‫توريدا للسلع‪ .‬وعليه فإن األقساط الشهرية (‪ 3000‬ريال سعودي) المستحقة لمقدم التمويل من محمد تكون‬
‫نظير توريد لخدمات مالية معفاة من الضريبة‪.‬‬

‫عقود اإلجارة‬

‫يؤدي عقد اإلجارة إلى حصول المشتري على أصل من خالل تمويل يقدمه بنك أو شركة تمويل عن طريق شراء‬
‫السلع ثم بيعها مرة أخرى ‪.‬‬

‫إن األحكام والشروط التعاقدية المحددة في عقود اإلجارة – ال سيما إذا کان البنك أو شرکة التمويل تتصرف باسمها‬
‫للحصول على األصل – هي من أهم األمور لتحديد المعاملة الضريبية لعقد االجارة‪ .‬تجدر اإلشارة إلى أنه تم إعفاء‬
‫التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة اعتبار ًا من ‪ 4‬أكنوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث تخضع لضريبة التصرفات العقارية‬
‫من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية )‬

‫‪ .1‬عقود الشراء باسم البنك أو شركة التمويل‬

‫انه بموجب عقود اإلجارة التي تقضي بنقل السلع من البائع األصلي إلى البنك ‪ /‬شركة التمويل – الذي يتعاقد‬
‫باسمه – ثم نقل السلع بشكل منفصل إلى العميل‪ ،‬سيقوم البنك أو شركة التمويل بشراء األصل باسمها‪ ،‬كما أن‬
‫المورد (الطرف الثالث) سيقوم بفرض ضريبة القيمة المضافة وتحصيلها من البنك أو شركة التمويل‪ .‬وتستحق ضريبة‬
‫القيمة المضافة على التوريد لألصل (السلعة) محل عقد اإلجارة في تاريخ نقل حيازة األصل الى المشتري ويجب‬
‫اصدار فاتورة ضريبية عن هذا التوريد‪.‬‬
‫‪20‬‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪ ،)3( 29‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫مع مراعاة أنه قد تم إعفاء التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وخضوعها لضريبة التصرفات العقارية‪،‬‬
‫يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية‬

‫بصفة عامة‪ ،‬سيقوم البنك أو شركة التمويل بتقسيط قيمة األصل تدفع على أقساط شهرية من العميل‬
‫النهائي وتتألف هذه األقساط من عنصر رئيسي (بيع األصل) وعنصر التمويل‪ .‬وحيث إن التوريد الالحق لألصل‬
‫(من الممول الى العميل النهائي)‪ ،‬والذي يعتبر العنصر الرئيسي لعقد اإلجارة‪ُ ،‬يعد بمثابة توريدا لسلع خاضع‬
‫للضريبة‪ ،‬ويكون من الممكن خصم ضريبة المدخالت كاملة المفروضة من المورد الرئيسي على البنك‪ /‬شركة‬
‫التمويل جراء شراء األصل‪.‬‬

‫عند اجراء التوريد من البنك الى العميل النهائي‪ ،‬سيتعين على البنك أو شركة التمويل فرض ضريبة القيمة المضافة‬
‫على العنصر الرئيسي (توريد األصل) وتكون الضريبة مستحقة في تاريخ نقل حيازة األصل للعميل النهائي‪ ،‬بينما‬
‫يعفى عنصر التمويل من ضريبة القيمة المضافة في حال تطبيق فائدة أو هامش ضمني‪ .‬وعلى البنك أو شركة‬
‫التمويل تحديد العنصر الرئيسي وعنصر التمويل بدقة وتطبيق المعاملة الضريبية التي تسري على كل عنصر على‬
‫األقساط المستحقة واالقرار عن ضريبة القيمة المضافة المطبقة على العنصر الرئيسي‪.‬‬

‫تسري متطلبات المعاملة الضريبية وإصدار الفواتير الضريبية المشار إليها في البند ‪( 4.2.6‬تمويل األصول)‪.‬‬

‫مثال (‪ :)11‬أبرم وليد عقد إجارة لشراء سيارة مع بنك المال السعودي‪ ،‬وينص هذا العقد على نقل ملكية السيارة لهذا‬
‫الشخص في نهاية المدة‪ ،‬بينما يتم اتاحة استخدام السيارة لوليد في بداية العقد تعاقد وليد مع البنك فقط وليس‬
‫هناك عالقة تعاقدية مع البائع األصلي للسيارة (وكيل السيارات)‪ .‬وبموجب هذا العقد‪ ،‬يقوم بنك المال السعودي‬
‫بإجراء توريدين ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪:‬‬

‫•األول‪ :‬توريد األصل (السيارة) الى وليد (أي العنصر الرئيسي)‪ ،‬ويعتبر توريدا للسلع تفرض عليه ضريبة‬ ‫ ‬
‫ا لقيمة ا لمضا فة ؛ و‬
‫• الثاني‪ :‬توفير التمويل‪ ،‬أي العنصر التمويلي‪ ،‬حيث إنه بموجب عقود اإلجارة ُتعفى من ضريبة القيمة‬ ‫ ‬
‫المضافة المبالغ المتعلقة بعنصر التمويل التي تمثل هامش ضمني يحصل عليه البنك من منتج اإلجارة‪.‬‬

‫‪ .2‬عقود الشراء باسم العميل (المستفيد)‬

‫بموجب عقد اإلجارة‪:‬‬

‫• إذا كانت هوية المورد والعميل النهائي معروفة مسبقاً‪.‬‬ ‫ ‬

‫• إذا تم النقل المباشر للملكية والحيازة للسلع من المورد إلى المستهلك النهائي‪.‬‬ ‫ ‬
‫•إذا انتقلت ملكية األصل إلى البنك‪/‬شركة التمويل دون الحصول على حق التصرف في األصل بصفته‬ ‫ ‬
‫ا لما لك ‪.‬‬

‫فإنه ‪-‬ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ -‬يعد هذا التوريد توريد ًا مباشر من المورد األصلي للسلع إلى متلقي التمويل‪.‬‬
‫وال يتصرف البنك باسمه في إجراء توريد السلع بالنيابة عن العميل‪ ،‬وسيتم معاملة مثل هذا التوريد ألغراض ضريبة‬
‫القيمة المضافة استناد ًا على طبيعة المدفوعات المستحقة بموجب تلك العقود كما يلي‪:‬‬

‫أ) توريد السلع الرئيسية من المورد إلى العميل متلقي التمويل – يخضع هذا التوريد لضريبة القيمة المضافة‬
‫ب) الرسوم اإلدارية للبنك‪ -‬ومن الممكن فرضها على المورد األصلي أو المستهلك النهائي أو كليهما – تخضع تلك‬
‫الرسوم اإلدارية لضريبة القيمة المضافة ( تعفى التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وتخضع لضريبة‬
‫التصرفات العقارية‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية )‬

‫ج)توريد التمويل (أي هامش الربح الضمني على قيمة السلع الممولة والمسددة للبنك) – يعفى هذا التوريد من‬
‫ضريبة القيمة المضافة‬

‫يعرض الملحق ‪ 1‬شرح ًا تفصيلي ًا عن منتجات التمويل اإلسالمي‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪ .4.3‬المبالغ التي تقع خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة‬
‫ال ُتفرض ضريبة القيمة المضافة على المبالغ التي يتلقاها مقدم الخدمات المالية التي ال تتعلق بالتوريد المقدم منه‪.‬‬

‫‪.4.3.1‬التعويضات‬

‫تقع المبالغ المسددة كتعويض عن أضرار أو غرامات الجزائية التي ال تتعلق بأي توريد يقدمه مقدم الخدمات المالية‬
‫خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫وتفترض الهيئة أن أي رسوم أو تكاليف يفرضها مقدم الخدمات المالية على العميل تتعلق بخدمات يقدمها مقدم‬
‫الخدمات المالية إلى العميل‪ ،‬لذا فيتعين تطبيق هذا النص بشكل محدود‪ .‬يجب أن تطبق الغرامات ذات الطابع‬
‫الجزائي على العميل نتيجة اخالله بشروط تعاقدية أو التزامات تعاقدية‪ ،‬وال تعتبر الغرامات بأنها جزائية إذا كانت‬
‫جزائية من حيث المسمى وليس المضمون وتكون الغرامة فعلي ًا رسم مقابل خدمة تم وصفها كعقوبة‪ .‬يتضمن‬
‫الملحق ‪ 1‬العديد من األمثلة على العقوبات المؤهلة‪.‬‬

‫‪ .4.3.2‬تكاليف الطرف الثالث المصنفة كمصروفات‬

‫في بعض الحاالت‪ ،‬يقوم مقدم الخدمة المالية بتحصيل الدفعة من العميل مقابل توريد أو تكلفة قام بها طرف‬
‫ثالث بشكل مباشر‪ .‬إذا كان مقدم الخدمة المالية يتصرف باسم العميل – إال أنه ال يتكبد أي تكلفة نيابة عنه – فمن‬
‫الممكن نقل أو تحميل تلك الرسوم دون إضافة ضريبة القيمة المضافة‪ .‬ويجب على مقدم الخدمة المالية في تلك‬
‫الحالة عدم معاملة التكلفة كنفقات متكبده من طرفه أو خصمها كضريبة مدخالت‪.‬‬

‫وقد يشمل ذلك أيضا رسوم ًا من الجهات الحكومية‪ ،‬مثل الرسوم من مؤسسة النقد العربي السعودي («مؤسسة‬
‫النقد») التي يتكبدها العميل‪ ،‬حيث يقوم البنك بتحصيل المدفوعات نيابة عن مؤسسة النقد‪.‬‬

‫أما في الحاالت التي يتكبد فيها مقدم الخدمة المالية تكاليف ما باسمه ‪ -‬حتى وإن كان ذلك نيابة عن العميل‬
‫‪ -‬فيجب اعتبار هذه الخدمات بمثابة توريدات يستلمها مقدم الخدمة ويتم تحميلها على العميل الحقاً‪ .‬وتستند‬
‫المعاملة الضريبية المطبقة على تلك التكاليف التي يتكبدها مقدم الخدمة المالية على المعاملة الضريبية‬
‫أصال على التوريد األساسي‪ ،‬وإن كان من المتوقع عموم ًا أن تكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫ً‬ ‫المطبقة‬

‫مثال (‪ :)12‬شركة (أ ب ج) للتمويل إحدى شركات التمويل في المملكة العربية السعودية تقوم بإبرام عقد تأجير‬
‫تمويلي مع العميل المتلقي للسيارة والتمويل‪ .‬لسيارة‪ .‬تخلف العميل عن الدفع ووفق ًا لشروط العقد‪ ،‬سيتم طرح‬
‫شامال لضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫ً‬ ‫السيارة في المزاد‪ .‬يتحمل المزايد رسم ًا بقيمة ‪ 10,500‬ريال سعودي‬

‫إذا قام المزايد بتحميل شركة (أ ب ج) رسوم المزاد نيابة عن العميل المتخلف عن السداد‪ ،‬فإن تلك الرسوم ال ُتعد‬
‫نفقات يجوز لشركة (أ ب ج) مقابل توريد وال يجوز احتسابها ضمن نفقاتها‪ .‬يتعين على الشركة تحميل العميل تلك‬
‫المصاريف (قيمة ‪ 10,500‬ريال سعودي شاملة الضريبة)‪ ،‬وبما أنرسوم المزاد ال ُتعد كمقابل عن توريد قامت به شركة‬
‫(أ ب ج)‪ ،‬فإنه ال يجوز للشركة تطبيق ضريبة القيمة المضافة على رسوم المزاد‪.‬‬

‫المزايد نيابة عن العميل المتخلف عن السداد ولكن باسمها‪ ،‬فسيتم التعامل معها‬
‫إذا أبرمت شركة (أ ب ج) عقد ًا مع ُ‬
‫على أنها متلقي الخدمة ألغراض ضريبة القيمة المضافة (وال يمكن تحميلها على العميل كتكلفة)‪ .‬ويجوز للشركة‬
‫أن تسترد ضريبة القيمة المضافة المسددة على رسوم المزاد للمزايد‪ ،‬وتطبيق ضريبة القيمة المضافة بقيمة ‪1500‬‬
‫ريال سعودي على التوريد البالغ ‪ 10,000‬ريال سعودي للعميل‪ .‬في كلتا الحالتين‪ ،‬يتم تطبيق ذات المبلغ اإلجمالي‬
‫على العميل المتخلف عن السداد‪ .‬ستتضمن الفاتورة الضريبية الصادرة من شركة (أ ب ج) للتمويل إلى المزايد على‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫‪ 10,000‬ريال سعودي‬ ‫رسم المزايد‬

‫‪ 1500‬ريال سعودي‬ ‫‪ 15%‬ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ 11,500‬ريال سعودي‬ ‫اإلجمالي المستحق‬
‫‪22‬‬
 ‫‪ .4.4‬استثمارات أخرى‪ -‬صناديق االستثمار‬
‫تمارس صناديق االستثمار أنشطتها باستخدام األموال المستثمرة من مالك وحدات الصندوق‪ .‬وال يكون للصناديق‬
‫االستثمارية كيان قانوني بموجب النظام السعودي‪ ،‬وعلى الرغم من ذلك يمكن اعتبارها بمثابة شخص قادر على‬
‫إجراء توريدات وتلقيها ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫ويمكن أن يكون للصندوق العام شخصية إذا كان للصندوق القدرة على إبرام العقود وااللتزام بها باسمه وبصفته‬
‫شخص مستقل (أو عندما يقوم شخص آخر‪ ،‬مثل مدير الصندوق‪ ،‬نيابة عنه)‪.‬‬

‫عميال فيما يتعلق بتوريدات محددة كما يصرح له بموجب‬ ‫ً‬ ‫وفي هذه الحاالت‪ ،‬يمكن أن يكون الصندوق مورد ًا أو‬
‫مؤهال للتسجيل في ضريبة القيمة‬
‫ً‬ ‫أو‬ ‫ا‬
‫ً‬ ‫مطالب‬ ‫الصندوق‬ ‫كان‬ ‫إذا‬ ‫أحكام وشروط الصندوق وأنظمة صناديق االستثمار‪.‬‬
‫المضافة‪ ،‬فيجب أن يقوم بالتسجيل منفرد ًا وباسمه ألغراض ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية‪.‬‬
‫ومن الممكن أن يطالب مدير الصندوق أو أي كيان كالطرف ثالث القيام بذلك نيابة عن الصندوق‪.‬‬

‫مستقال فيما يتعلق باألموال التي يديرها‪ ،‬ويتقاضى رسوم مقابل خدماته‬
‫ً‬ ‫يمارس مدير الصندوق نشاط ًا اقتصادي ًا‬
‫اإلدارية‪ .‬على مدير الصندوق االقرار عن ضريبة القيمة المضافة وخصم ضريبة المدخالت‪ ،‬وذلك استناد ًا إلى أنشطته‬
‫الخاصة‪ .‬وعلى هذا النحو فإنه ال يمكنه الوفاء بالتزاماته الضريبية المتعلقة بأموال وتوريدات الصناديق التي يديرها‬
‫من خالل إقراره الضريبي الخاص به‪.‬‬

‫‪ .5‬التأمين‬

‫التأمين عقد يوفر تغطية من شركة التأمين لحامل وثيقة التأمين مقابل أحداث ال يمكن معرفة حدوثها في‬
‫المستقبل‪ .‬وعندما يقع هذا الحدث غير المؤكد‪ ،‬يمكن للمستفيد من وثيقة التأمين رفع مطالبة ضد شركة التأمين‪،‬‬
‫وعلى المؤمن دفع قسط تأمين إلى شركة التأمين‪.‬‬

‫استناد ًا إلى عقد التأمين‪ ،‬قد يكون حامل الوثيقة ملزم بتحمل مبلغ معين (نسبة التحمل) وسداده قبل أن تقوم‬
‫شركة التأمين بسداد أي مطالبة‪ ،‬وقد يكون حامل الوثيقة ملزم بسداد نسبة التحمل على كل مطالبة أو على نحو‬
‫آخر كما هو محدد في العقد‪ .‬وعادة ما تقل قيمة قسط التأمين كلما زادت نسبة التحمل‪ .‬وال تعد نسبة التحمل هي‬
‫المقابل التوريد الذي تقوم به شركة التأمين‪ ،‬وبذلك ال عالقة لنسبة التحمل بضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫من المفترض أن تخضع جميع عقود التأمين (دون التأمين على الحياة) المقدمة في المملكة العربية السعودية‬
‫وجميع منتجات التأمين ألغراض ضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية‪ .‬ويشمل ذلك جميع المنتجات التي‬
‫تحددها مؤسسة النقد العربي السعودي المتعلقة بالتأمين العام أو التأمين الصحي‪ ،‬أو أي خدمات إعادة تأمين‬
‫مقابلة وخدمات وساطة التأمين وغيرها من الخدمات المرتبطة بالتأمين‪.‬‬

‫ويطرح في البند ‪ 7‬من هذا الدليل والمتعلق بمكان التوريد مزيدا من المعلومات عن عقود التأمين في المملكة‬
‫العربية السعودية‪.‬‬

‫كما يرجى االطالع على الدليل االرشادي الخاص بتطبيق ضريبة القيمة المضافة على خدمات التأمين وإعادة التأمين‪.‬‬

‫‪ .5.1‬التأمين على الحياة‬

‫يطبق اإلعفاء الضريبي على توريدات لعقود التأمين على الحياة‪ .‬كما تضمنت الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة‬
‫المضافة تعريف ًا لعقد التأمين الحياة وهو‪:‬‬

‫«أي عقد تأمين تقليدي أو تكافلي أو أي تأمين إسالمي يقدم من مقدم مرخص له في المملكة العربية السعودية‪،‬‬
‫ينتج عنه سداد مبلغ ًا مشروط ًا عند الوفاة أو عند حدوث واقعة مؤثرة على الحياة‪ ،‬أو أي عقد مشابه يقدمه مورد‬
‫(‪((2‬‬
‫غير مقيم»‪.‬‬
‫‪23‬‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪ )7(29‬و (‪ ،)8‬الخدمات المالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫وألغراض ضريبة القيمة المضافة فإن جميع المنتجات المصنفة والمرخصة من مؤسسة النقد تحت تصنيف المدخرات‬
‫كال من عنصر االدخار وعنصر‬
‫والتأمين على الحياة تعد تأمين ًا على الحياة ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ .‬ويشمل ذلك ً‬
‫الحماية المتعلق بوثيقة التأمين تلك‪.‬‬

‫تعتبر منتجات التكافل العائلي المقدمة في المملكة العربية السعودية مكافئة لمنتجات التأمين على الحياة‬
‫وبالتالي مؤهلة لإلعفاء من ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ .5.2‬إعادة التأمين‬
‫يمكن لشركات التأمين إعادة تأمين محافظها (جزئياً)‪ ،‬من خالل طلب تغطية وثائق التأمين المقدمة منها من‬
‫شركات التأمين األخرى التي تقدم خدمة إعادة التأمين‪ .‬حيث يقوم مقدم إعادة التأمين بتحصيل رسوم اشتراك‬
‫لتوفير التامين على وثائق الصادرة من شركة التأمين (أو جزء منها) ودفع مبلغ متفق عليه في حال وقوع حدث‬
‫مؤمن ضده إلى شركة التأمين المؤمن عليها‪.‬‬

‫يخضع إعادة التأمين على عقد التأمين على الحياة لإلعفاء من ضريبة القيمة المضافة إذا كان مكان توريدها في‬
‫المملكة العربية السعودية وفق األحكام المتعلقة بمكان التوريد‪.‬‬

‫كما يرجى االطالع على الدليل االرشادي الخاص بتطبيق ضريبة القيمة المضافة على خدمات التأمين وإعادة التأمين‪.‬‬

‫‪ .5.3‬السمسرة في مجال التأمين‬

‫يعمل سمسار التأمين كوسيط بين شركة التأمين وحامل البوليصة‪ .‬ويعمل وسيط التأمين للحصول على التغطية‬
‫الالزمة لتلبية متطلبات العميل ويساعد المؤمن عليه على تقديم المطالبات عند الحاجة‪ .‬يقوم وسطاء التأمين‬
‫بفرض عمولة أو رسوم على المؤمن عليه مقابل تقديم تلك الخدمة‪ .‬وتعتبر هذه العموالت أو الرسوم بمثابة‬
‫توريدات خاضعة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬بغض النظر عما إذا كانت تتعلق بالتأمين العام أو الصحي أو التأمين‬
‫على الحياة‪.‬‬

‫‪ .5.4‬دفع المطالبات‬

‫يمكن تسوية مطالبات التأمين عن طريق الدفع النقدي أو عن طريق تحمل شركة التأمين لتكاليف العالج أو إصالح‬
‫الممتلكات إلعادتها إلى حالتها األصلية‪ .‬في حالة قيام شركة التأمين بدفع قيمة العالج أو اإلصالح إلى المؤمن‬
‫عليه‪ ،‬فال يمكن اعتبار ذلك بمثابة توريد تقوم به شركة التأمين ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ .‬وال تنشأ التزامات‬
‫ضريبية فيما يتعلق بالمبلغ المستلم‪.‬‬

‫مثال (‪ :)13‬شركة النور هي شركة مقيمة في المملكة العربية السعودية (العميل)‪ .‬لدى شركة النور وثيقة تأمين‬
‫على الممتلكات من شركة تحالف للتأمين مقيمة في المملكة العربية السعودية‪ .‬تحطمت عدة نوافذ مكتب‬
‫العميل إثر هبوط عاصفة وقام العميل باستخدام مصلح نوافذ لتركيب نوافذ جديدة‪ .‬ال ُتعد مطالبة شركة النور برد‬
‫تكاليف إصالح النوافذ من شركة التأمين توريداً‪.‬‬

‫بشكل عام‪ ،‬يتم احتساب قيمة عقود التأمين المبرمة مع األفراد أو األشخاص غير الخاضعين للضريبة بحيث تكون‬
‫المبالغ المدفوعة بموجب الوثيقة من شركات التأمين شاملة لضريبة القيمة المضافة‪ .‬بينما سيتم احتساب قيمة‬
‫العقود المبرمة مع األشخاص الخاضعين للضريبة والمسجلين ألغراضها بحيث ال تكون المدفوعات بموجب الوثائق‬
‫من شركات التأمين شاملة للضريبة وذلك بسبب قدرة حاملي الوثائق بخصم الضرائب المتكبدة‪.‬‬

‫‪.5.4.1‬تكاليف األطراف األخرى‬

‫بصفة عامة يقدم طرف ثالث (مثل األشخاص الذين يقومون بعمل اإلصالحات المغطاة بموجب عقد تأمين) خدمات‬
‫بشكل مباشر إلى الطرف المؤمن له‪ ،‬لذا فإنه يجوز له بمطالبة شركات التأمين بالدفع له بشكل مباشر‪.‬‬

‫‪24‬‬
‫إذا كان المؤمن عليه شخص ًا خاضع ًا للضريبة واستلم فاتورة من الطرف الثالث باسمه‪ ،‬فإنه سيتم دفع قيمة تلك‬
‫الفاتورة (قيمة المطالبة) إلى الطرف الثالث غير شاملة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬حيث إنه يمكن للمؤمن عليه خصم‬
‫مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يطبقها الطرف الثالث‪.‬‬

‫يتم مناقشة دفع مطالبات التأمين الطبي بالتفصيل في الدليل اإلرشادي لخدمات الرعاية الصحية‪.‬‬

‫عاجال للسماح للمصنع باستئناف التشغيل‪.‬‬

‫ً‬ ‫مثال (‪ :)14‬تمتلك شركة مصانع معدات صناعية معطلة وتتطلب إصالح ًا‬
‫تبلغ تكاليف التصليح ‪ 400,000‬ريال سعودي (غير شاملة ضريبة القيمة المضافة) وتكون التكلفة مغطاة بالكامل‬
‫ببوليصة تأمين عامة مع شركة تحالف للتأمين‪ .‬تقوم شركة بعمل اإلصالحات وتقديم فواتيرها إلى شركة مصانع ‪-‬‬
‫بقيمة ‪ 460,000‬ريال سعودي شاملة ضريبة القيمة المضافة‪ .‬وتقوم شركة مصانع‪ ،‬بصفتها متلقي الخدمة‪ ،‬بسداد‬
‫مبلغ ضريبة القيمة المضافة وتحويل الفاتورة إلى شركة تحالف للتأمين لدفع قيمة اإلصالحات غير شامل ضريبة‬
‫القيمة المضافة مباشرة للشركة مقدمة خدمات التصليح‪.‬‬

‫أ‪ .‬تتضمن الفاتورة الضريبية الصادرة عن الشركة المقدمة لخدمات التصليح إلى شركة مصانع ما يلي‪:‬‬

‫‪ 400,000‬ريال سعودي‬ ‫نفقات التصليح‬

‫‪ 60,000‬ريال سعودي‬ ‫ضريبة القيمة المضافة ‪15%‬‬
‫‪ 460,000‬ريال سعودي‬ ‫اإلجمالي المستحق‬

‫إذا تعاقد طرف ثالث مع شركة التأمين وقام بتقديم خدماته مباشرة إليها‪ ،‬فستقوم شركة التأمين بسداد ضريبة‬
‫القيمة المضافة المفروضة من المورد مقدم الخدمة‪ ،‬كما يمكن لشركة التأمين بخصم ضريبة القيمة المضافة‬
‫المدفوعة على الخدمة‪ .‬في هذه الحاالت‪ ،‬يجب أن يكون من الواضح أن شركة التأمين هي متلقية الخدمة‪.‬‬

‫‪ .5.4.2‬ضريبة المدخالت المتعلقة بدفع المطالبات النقدية‬

‫ال يمكن لشركات التأمين المطالبة بخصم ضريبة المدخالت المرتبطة بمدفوعات المطالبات النقدية المستحقة إلى‬
‫المؤمن عليه‪ .‬ال يسمح بخصم ضريبة المدخالت إال التي تتحملها شركة التأمين على توريدات مقدمة لها‪ .‬وبذلك‪،‬‬
‫فسيكون هناك تكلفة إضافية على شركات التأمين فيما يخص صرف المبالغ الشاملة لضريبة القيمة المضافة‬
‫بموجب وثائق تأمين مقدمة إلى األشخاص غير الخاضعين للضريبة‪.‬‬

‫مثال (‪ :)15‬لدى عمر (شخص طبيعي غير مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة في المملكة) منتج مغطى بوثيقة‬
‫تأمين من شركة تأمين سعودية‪ .‬اتضح وجود خلل في المنتج المؤمن وقد طلب العميل من شركة تصليح باستبدال‬
‫المنتج‪ .‬قامت شركة التصليح بفرض ضريبة بنسبة ‪ 15%‬على قيمة التوريد‪ .‬يسترد الشخص الطبيعي من شركة‬
‫التأمين القيمة النقدية شاملة ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وال تستطيع شركة التأمين خصم ضريبة المدخالت المفروضة‬
‫من شركة التصليح‪.‬‬

‫يرجى االطالع على الدليل االرشادي الخاص بتطبيق الضريبة على خدمات التأمين وإعادة التأمين‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ .6‬توريد فردي أو توريدات متعددة‬

‫يشمل توريد الخدمات المالية عادة على توفير عنصرين منفصلين أو أكثر‪.‬‬

‫ولتحديد التطبيق الصحيح لضريبة القيمة المضافة في هذه الحاالت‪ ،‬يجب تحديد ما إذا كانت الخدمة المالية المقدمة‬
‫التي تتألف من عنصرين أو أكثر تشكل توريد ًا فردي أم متعدد‪.‬‬

‫عادة ما تنشأ التوريدات المتعددة في الحاالت التي تقدم فيها باقة من الخدمات المختلفة والمنفصلة‪ .‬وبشكل عام‪،‬‬
‫عندما يكون للعميل حق الخيار في شراء خدمات متعددة تنعكس بشكل مفصل في الفواتير‪ ،‬سيتوجب تطبيق‬
‫المعاملة الضريبية المناسبة على كل توريد على حدة‪.‬‬

‫وتميز أحكام ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالخدمات المالية بشكل واضح بين المقابل المستلم كرسم صريح‬
‫ِّ‬
‫أو عمولة أو خصم (أي خاضع للنسبة األساسية)‪ ،‬والمقابل المستلم نتيجة توفير خدمات مالية كهامش ضمني (أي‬
‫معفي)‪ .‬لذلك‪ ،‬في حالة فرض رسوم صريحة‪ ،‬فسيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة بالنسبة األساسية وذلك ألنه‬
‫سيفترض أنه تم إجراء توريد خدمة خاضعة للضريبة‪.‬‬

‫مثال (‪ :)16‬يقوم مورد عمالت خارجي بفرض عمولة بقيمة ‪ 2%‬مقابل تحويل مبلغ ‪ 2,000‬ريال سعودي إلى اليورو‪.‬‬
‫ويحقق أيض ًا هامش ربح بعرض سعر صرف يزيد عن سعر الصرف الذي يحصل عليها مورد العملة‪.‬‬

‫العمولة المفروضة بقيمة ‪ 40‬ريال سعودي هي عمولة صريحة وبالتالي فهي خاضعة لضريبة القيمة المضافة‬
‫بقيمة ‪ 6‬ريال سعودي‪ .‬بينما يكون الهامش الربحي المحقق نتيجة اختالف أسعار الصرف هو هامش ضمني‪،‬‬
‫وبالتالي يعفى من ضريبة القيمة المضافة‪ .‬سيتم تحميل تلك العمولة بشكل منفصل على العميل كرسوم صريحة‬
‫بغض النظر عن السعر المقدم من مقدم صرف العمالت األجنبية‪.‬‬

‫في الحاالت التي يتم فيها إجراء توريد متعدد‪:‬‬

‫•إذا كان كال من التوريدات المختلفة تخضع لنفس المعاملة الضريبية‪ ،‬فيجب احتساب ضريبة القيمة‬ ‫ ‬
‫المضافة على قيمة التوريدات كاملة‬
‫• إذا كانت التوريدات المختلفة تخضع لمعامالت ضريبية مختلفة‪ ،‬فيجب احتساب قيمة كل توريد على النحو‬ ‫ ‬
‫المناسب وتطبيق ضريبة القيمة المضافة على كل توريد بشكل منفصل‪ .‬وعموم ًا ستكون هذه هي المقابل‬
‫واجب السداد من قبل العميل‪ ،‬شريطة أن يعكس ذلك بدقة القيمة النسبية لكل من السلع والخدمات الموردة‬

‫ينبغي على موردي الخدمات المالية عدم تقدير قيمة التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة بشكل أو‬
‫تقييمها بشكل ال يعكس قيمتها الحقيقية بحيث تزيد قيمة التوريدات المعفاة عن التوريدات الخاضعة للضريبة‪،‬‬
‫ويجب أن يكونوا قادرين على تقديم ما يثبت للهيئة أن قيمة توريداتهم تتوافق مع األسعار التجارية المعتمدة‪..‬‬
‫عند إجراء التوريدات المنفردة‪ ،‬يجب أن يخضع التوريد بالكامل لنفس المعاملة الضريبية (أي مشمول بالنسبة‬
‫األساسية أو نسبة الصفر أو أن يكون معفي ًا من الضريبة)‪.‬‬

‫وترى الهيئة أنه يجب أن يصنف التوريد كتوريد منفصل في حالتين رئيسيتين‪:‬‬
‫•إذا كان التوريد يتألف من عدة عناصر‪ ،‬إال أنه يتبين أنه يعتبر أحد العناصر بمثابة توريد رئيسي‪ ،‬بينما تعتبر‬ ‫ ‬
‫العناصر األخرى بمثابة توريدات تبعية ومساعدة للتوريد الرئيسي‬
‫•إذا كان التوريد يتألف من عناصر متعددة‪ ،‬وكانت تلك العناصر ترتبط ببعضها ارتباطا وثيق ًا بحيث تعتبر‬ ‫ ‬
‫بمثابة توريد منفرد‪ ،‬بينما تقسيم العناصر إلى توريدات منفصلة أمر ًا شكلياً‪.‬‬

‫ويعد من أهم عوامل تحديد ما إذا كان يجب اعتبار العناصر كتوريد منفرد هو تحديد ما إذا كان العميل يعتزم تلقي توريد‬
‫ُ‬
‫واحد أو يهدف إلى تلقي توريدين منفصلين أو أكثر‪ .‬وقد يعد الحصول على العناصر المختلفة بشكل منفصل من موردين‬
‫منفصلين أو إمكانية الحصول عليها بشكل منفصل من المؤشرات التي قد تدل على كون التوريدات متعددة‪.‬‬

‫وبالرغم من أن البنود التعاقدية (أي عناصر التوريد مدرجة بشكل منفصل) وترتيبات إصدار الفواتير (أي المقابل عن‬
‫كل عنصر منفصل) التي قد تساعد في تحديد المعاملة الضريبية‪ ،‬إال أنها لن تكون قطعية في جميع الحاالت‪ ،‬حيث‬
‫يمكن صياغة العقود بشكل معين لغرض تطبيق المعاملة الضريبية المرادة‪.‬‬
‫‪26‬‬
 ‫‪ .7‬مكان توريد الخدمات المالية‬

‫تحدد القواعد المتعلقة بمكان التوريد الدولة التي لها الحق في تطبيق ضريبة القيمة المضافة على توريد الخدمات‬
‫المالية‪ .‬إذا كانت ضريبة القيمة المضافة مستحقة (أي لم يكن التوريد معفياً)‪ ،‬فستحدد هذه المفاهيم أيضا‬
‫الشخص المسؤول عن التبليغ عن ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ .7.1‬مكان إقامة المورد والعميل‬

‫يتم تحديد القواعد المتعلقة بمكان التوريد في الكثير من الحاالت بالرجوع إلى مكان إقامة المورد والعميل‪ .‬يشمل‬
‫مصطلح «مقيم» الشركة المقيمة المنشاة بموجب أنظمة المملكة العربية السعودية أو إذا كان مركز إدارتها‬
‫الفعلية في المملكة العربية السعودية‪ .‬وإذا تم تأسيس شركة أو أي شخصية اعتبارية أخرى خارج المملكة العربية‬
‫السعودية‪ ،‬وكان لديها مقر عمل أو أي شكل آخر من أشكال المنشآت الثابتة في المملكة العربية السعودية‪ ،‬فإن‬
‫(‪((2‬‬
‫هذه الشركة تعتبر شركة مقيمة داخل المملكة العربية السعودية‪.‬‬

‫‪ 7.1.1‬اإلقامة المزدوجة‬

‫من الممكن أن يكون لدى الشركة أو الشخص االعتباري أكثر من مقر عمل واحد أو أن يختلف عن مكان تأسيسها‪،‬‬
‫وبالتالي تكون تلك الشركة بمثابة شركة مقيمة في عدة دول ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ .‬فعلى سبيل المثال‬
‫قد يكون لدى الشخص االعتباري العديد من الفروع في مختلف الدول‪ ،‬وفي هذه الحالة‪ ،‬وألغراض تحديد مكان‬
‫(‪((2‬‬
‫التوريد‪ ،‬يكون المكان األكثر ارتباط ًا بتوريد السلع أو الخدمات هو مكان إقامة الشخص االعتباري‪.‬‬

‫مثال (‪ :)17‬بنك االتحاد هو بنك تم إنشاؤه في دولة اإلمارات العربية المتحدة ولديه أيضا فرع في مدينة الرياض‪ .‬أبرم‬
‫مورد برامج إلكترونية عقد ًا مع البنك لتقديم ضمان إلكتروني خاص بعمليات الفرع‪ .‬في تلك الحالة‪ ،‬يكون فرع البنك‬
‫الموجود في المملكة العربية السعودية هو المقر المرتبط ارتباط ًا وثيق ًا بمتلقي الخدمات‪ ،‬وبالتالي يعتبر بمثابة‬
‫العميل ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ .7.2‬توريدات الخدمات المالية من أعمال إلى أعمال‬

‫كقاعدة أساسية‪ ،‬يعد مكان إقامة العميل مكان توريد الخدمات المالية المقدمة لشخص مسجل في نظام ضريبة‬
‫القيمة المضافة في أي من دول مجلس التعاون الخليجي‪ .‬ويوضح الجدول أدناه كيفية تطبيق ضريبة القيمة‬
‫المضافة في هذه الحاالت العامة‪.‬‬

‫متطلبات التبليغ في المملكة‬

‫الدولة التي‬
‫العربية السعودية (إذا كان‬
‫يتم فيها‬ ‫إلى عميل (أعمال)‬ ‫من مورد‬
‫التوريد يخضع لضريبة القيمة‬
‫التوريد‬
‫المضافة)‬
‫مورد (أعمال) مسجل في نظام ضريبة القيمة المضافة‬
‫المملكة العربية يفرض المورد ضريبة القيمة‬ ‫في المملكة العربية السعودية‬
‫المضافة على العميل‬ ‫السعودية‬ ‫أعمال مسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة في‬
‫المملكة العربية السعودية‬
‫مورد (أعمال) مسجل في نظام ضريبة القيمة المضافة‬
‫خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة‬
‫اإلمارات العربية‬ ‫في اإلمارات العربية المتحدة‬
‫المطبقة في المملكة العربية‬
‫المتحدة‬ ‫أعمال مسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة في‬
‫السعودية‬
‫المملكة العربية السعودية‬
‫‪27‬‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪ ،1‬التعاريف‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪ ،)4( 21‬المورد والعميل الخاضع للضريبة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫يلتزم المستلم‪/‬المتلقي باحتساب‬ ‫مورد (أعمال) مسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة‬
‫ً‬
‫ذاتيا‬ ‫المملكة العربية ضريبة القيمة المضافة‬ ‫في اإلمارات العربية المتحدة‬
‫باستخدام آلية االحتساب العكسي‬ ‫(أعمال) مسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة في السعودية‬
‫واإلقرار بها‬ ‫المملكة العربية السعودية‬
‫يلتزم المستلم‪/‬المتلقي باحتساب‬ ‫مورد غير مقيم في أي من دول مجلس التعاون‬
‫المملكة العربية‬
‫ً‬
‫ذاتيا‬ ‫ضريبة القيمة المضافة‬ ‫الخليجي أعمال مسجلة في نظام ضريبة القيمة‬
‫السعودية‬
‫باستخدام آلية االحتساب العكسي‬ ‫المضافة في المملكة العربية السعودية‬

‫إذا تم تقديم الخدمات من مورد مقيم فإنه يجب على المورد‪ ،‬فرض ضريبة القيمة المضافة بالنسبة المحددة بحسب‬
‫طبيعة الخدمة (أو تطبيق اإلعفاء الضريبي بالنسبة للخدمات المالية المعفاة من الضريبة)‪.‬‬

‫إذا تم تقديم الخدمات في المملكة من مورد غير مقيم إلى مستلم‪/‬متلقي مسجل في نظام ضريبة القيمة‬
‫مسؤوال عن احتساب ضريبة القيمة المضافة بالنسبة المحددة عند تلقي الخدمات‬
‫ً‬ ‫المضافة‪ ،‬يكون المستلم‪/‬المتلقي‬
‫وذلك باستخدام آلية االحتساب العكسي‪ .‬وال ينطبق ذلك إذا كانت الخدمات المالية التي يتلقاها العميل المسجل‬
‫معفاة من ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫قد تكون هناك استثناءات لهذه القاعدة العامة في حاالت محدودة ‪ -‬مثل الخدمات المرتبطة بالعقار كما هو مبين‬
‫في البند ‪ 7.4‬أدناه‪.‬‬

‫يجب على المورد المسجل في نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة تطبيق ضريبة القيمة المضافة حسبما‬
‫يكون مناسب ًا عن جميع التوريدات المقدمة في المملكة العربية السعودية‪.‬‬

‫وهناك استثناءات محدودة لهذه القاعدة العامة ‪ -‬مثل الخدمات المرتبطة بالعقار كما هو مبين في البند ‪ 7.4‬أدناه‪.‬‬
‫وقد يجوز تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر على توريد الخدمات لمتلقي غير مقيم في دول مجلس‬
‫التعاون الخليجي (راجع البند ‪ 7.5‬أدناه)‪.‬‬

‫‪ .7.3‬توريدات الخدمات المالية من أعمال إلى عميل‬

‫يكون محل إقامة المورد هو مكان توريد الخدمات المالیة المقدمة إلى جماع العمالء اآلخرين (أي إلى فرد ال‬
‫يقوم بممارسة أعمال أو أي شخص غیر مسجل في نظام ضريبة القيمة المضافة في أي دولة من دول مجلس‬
‫التعاون الخليجي)‪.‬‬
‫متطلبات التبليغ في المملكة‬
‫الدولة التي‬
‫العربية السعودية (إذا كان‬
‫يتم فيها‬ ‫إلى العميل (المستهلك)‬ ‫من المورد‬
‫التوريد يخضع لضريبة القيمة‬
‫التوريد‬
‫المضافة)‬
‫من أعمال مسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة‬
‫المملكة العربية يفرض المورد ضريبة القيمة‬ ‫في المملكة العربية السعودية إلى شخص طبيعي‬
‫المضافة على العميل‬ ‫السعودية‬ ‫مقيم في المملكة العربية السعودية وغير مسجل‬
‫ألغراض الضريبة‬
‫من أعمال مسجلة في نظام ضريبة القيمة المضافة‬
‫في المملكة العربية السعودية‬
‫المملكة العربية يفرض المورد ضريبة القيمة‬
‫إلى عميل غير مقيم في دول مجلس التعاون‬
‫المضافة على العميل‬ ‫السعودية‬
‫الخليجي‬

‫اإلمارات العربية ليس هناك مطالبة بالتبليغ عن‬ ‫من مورد مسجل في اإلمارات العربية المتحدة‬
‫ضريبة القيمة المضافة في المملكة‬ ‫المتحدة‬ ‫إلى شخص عادي في المملكة العربية السعودية‬
‫خارج المملكة‬ ‫من مورد غير مقيم في دول مجلس التعاون الخليجي‬
‫ليس هناك مطالبة بالتبليغ عن‬
‫العربية‬ ‫إلى شخص طبيعي مقيم في المملكة وغير مسجل‬
‫ضريبة القيمة المضافة في المملكة‬
‫السعودية‬ ‫ألغراض الضريبة‬

‫‪28‬‬
 ‫‪ .7.4‬الخدمات المرتبطة بالعقار‬
‫تخضع جميع الخدمات المرتبطة بالعقار لضريبة القيمة المضافة في الدولة التي يتواجد فيها العقار‪.‬‬

‫وتع ّرف «الخدمات المرتبطة بالعقار» بأنها تلك الخدمات التي تؤثر على مساحة العقار أو ترتبط بمساحة محددة من‬
‫(‪((2‬‬
‫العقار أو موقع محدد من الممتلكات غير المنقولة‪.‬‬

‫وبصفة عامة فإن الخدمات المرتبطة بالعقار هي الخدمات التي تتعلق بعقار معينا بحيث يمثل العقار ً‬
‫جزأ أساسي ًا من‬
‫الخدمة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬توريدات أعمال تشطيبات وديكورات للمباني ‪ ،‬وبالتالي ُيعد هذا التوريد بمثابة توريد‬
‫لخدمات مرتبطة بالعقار‪.‬‬
‫ففي حال التأمين على مساحة محددة من العقار فإن هذا التأمين يعد توريد خدمات مرتبطة بالعقار‪ ،‬وبالتالي‬
‫ُتستحق ضريبة القيمة المضافة عن هذه الخدمات استناد ًا إلى مكان وجود العقار‪.‬‬

‫( تجدر اإلشارة إلى أنه تم إعفاء التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة اعتبار ًا من ‪ 4‬أكنوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث‬
‫تخضع لضريبة التصرفات العقارية من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية )‬

‫أما الخدمات التي «تؤثر» على العقار هي تلك الخدمات المصممة لتغيير مساحة محددة من العقار نظامي ًا أو مادياً‪.‬‬
‫وبالعادة‪ ،‬ال ُيطبق ذلك على الكثير من الخدمات المالية‪ ،‬حتى وإن كانت ترتبط بجزء محدد من العقار‪.‬‬

‫‪ .7.5‬توريدات الخدمات المالية إلى عمالء خارج إقليم مجلس التعاون الخليجي‬
‫ُتطبق ضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر على توريدات الخدمات المالية غير المرتبطة بالسلع إذا تم توريد تلك‬
‫الخدمات إلى شخص غير مقيم في دول مجلس التعاون الخليجي والذي سيستفيد من الخدمة خارج إقليم مجلس‬
‫وتطبق نسبة الصفر أيض ًا على توريدات الخدمات المالية إذا كانت تلك التوريدات معفاة من ضريبة‬‫التعاون الخليجي‪ُ .‬‬
‫القيمة المضافة داخل المملكة العربية السعودية‪ ،‬ويقصد من ذلك تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر على‬
‫تلك الخدمات حيث يتم توريدها لغير مقيمي دول المجلس‪.‬‬
‫وهناك فارق مهم بين التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر والتوريدات المعفاة‪ ،‬فبالرغم أن العميل ال يتحمل ضريبة‬
‫القيمة المضافة في كلتا الحالتين‪ ،‬إال أن خصم ضريبة المدخالت المرتبطة بالتوريدات الخاضعة لنسبة الصفر ال يجوز‬
‫إال للمورد الخاضع للضريبة الذي يقدم توريدات خاضعة لنسبة الصفر‪.‬‬

‫وألغراض تطبيق نسبة الصفر‪ ،‬يجب على المورد أن التأكد من استيفاء الشروط التالية‪:‬‬

‫أ)أال يتم إجراء التوريد في أي دولة عضو بموجب أي حالة من «الحاالت الخاصة» المنصوص عليها في االتفاقية‬
‫(‪((2‬‬
‫الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬

‫ب)أال يكون لدى المورد ما يثبت أن العميل مقيم في أي دولة عضو في أي من دول مجلس التعاون لدول الخليج‬
‫العربية ويكون لديه ما يثبت أن العميل مقيم خارج إقليم دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية‪ .‬وترى الهيئة‬
‫أنه يعتبر هذا الشرط مستوفي عندما يكون عنوان العميل المستخدم من المورد إلرسال الفواتير أو مراسالت‬
‫أخرى خارج إقليم مجلس التعاون لدول الخليج العربية‪ ،‬ولكن في حال تواجد معلومات متاحة للعامة يتضح من‬
‫خاللها أن للعميل مكتب أو فرع في أحد دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية فيستدعي ذلك إلى تحقق‬
‫المورد عن حقيقة ذلك‬

‫ج)أال یستفيد العميل أو غيره من الخدمات المالیة أثناء تواجدهم في المملكة العربية السعودية‪ .‬قد يكون لدى‬
‫العميل غير المقيم والذي ليس لدية منشأة داخل إقليم مجلس التعاون الخليجي موظفين أو ممثلين آخرين‬
‫مقيمين في المملكة العربية السعودية بصورة مؤقتة ويمكنهم االستفادة من تلك الخدمات المالية في‬
‫المملكة العربية السعودية‪ ،‬وبالتالي‪ ،‬ال يجوز تطبيق ضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪ ،)2(23‬الخدمات المتعلقة بالعقار‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪((2‬المادة ‪( 33‬أ) الخدمات الموردة لغير مقيمي دول المجلس‪ -‬الالئحة التنفيذية والمواد ‪ ،21-17‬مكان التوريد‪ ،‬حاالت خاصة‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫د)ال ترتبط الخدمات بأي سلع أو ممتلكات ملموسة تقع داخل إقليم مجلس التعاون الخليجي أثناء فترة التوريد‪.‬‬
‫وينبغي أن ينظر إلى ذلك على أنه يشمل خدمات تؤثر على السلع أو الممتلكات الملموسة أو الخدمات التي‬
‫ُتشكل السلع أو الممتلكات الملموسة جزءا أساسي ًا منهاة‪ .‬وبالتالي ال يعد التأمين على الممتلكات المنقولة في‬
‫مؤهال بأن تنطبق عليه ضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر‪ ،‬حتى وإن كانت تلك‬ ‫ً‬ ‫دول مجلس التعاون الخليجي‬
‫الخدمات ُتقدم إلى شخص غير مقيم في دول مجلس التعاون الخليجي‬

‫هـ)يعتزم المورد استخدام الخدمات المالية خارج إقليم مجلس التعاون الخليجي‪ .‬يجب على المورد أن يتوقع أن‬
‫يقوم المتلقي باستخدام تلك الخدمات في سياق األنشطة خارج دول مجلس التعاون الخليجي‬

‫و)ليس لدى المورد ما يثبت أن يتم االستفادة من الخدمات المالية داخل إقليم مجلس التعاون لدول الخليج العربية‪.‬‬
‫ويتعلق هذا الشرط بالتوريد الرئيسي الذي قام به المورد بحيث أنه ينبغي أن يستفيد العميل من الخدمات خارج‬
‫دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية‪ .‬أما إذا كان المورد يقوم بتوريد تلك الخدمات مباشرة إلى شخص مقيم‬
‫في إقليم مجلس التعاون الخليجي ولكن يتم سداد مقابله من عميل غير مقيم مجلس التعاون الخليجي فيجب‬
‫أال يخضع هذا التوريد لضريبة القيمة المضافة بنسبة الصفر‪ .‬وبالرغم من ذلك‪ ،‬فإن التوريد الالحق لخدمات من‬
‫العميل والذي سيتم استخدامه الحق ًا داخل إقليم مجلس التعاون الخليجي ال يخل بهذا الشرط‬

‫مثال (‪ :)18‬يفرض سمسار عمولة بقيمة ‪ 750‬ريال سعودي على مستثمر ألماني لقاء تداول أسهم في سوق‬
‫األسهم السعودي «تداول»‪ ،‬ال يمتلك العميل مكان إقامة أو منشأة في إقليم مجلس التعاون الخليجي‪ .‬بما أن‬
‫العمولة تتعلق بتداول أوراق مالية في سوق المال السعودي فال‪ ،‬يجوز للوسيط تطبيق نسبة الصفر على العمولة‪.‬‬

‫مثال (‪ :)19‬يقوم شخص طبيعي مقيم في مصر أثناء رحلته للعمل في الرياض بزيارة إحدى ص َّرافات العمالت الرياض‬
‫صرف مبلغ من الجنية المصري بالريال السعودي‪ .‬يفرض مقدم خدمة صرف العمالت رسم ًا على العميل غير المقيم‪.‬‬
‫بما أنه تمت االستفادة من خدمة الصرافة من العميل غير المقيم في المملكة‪ ،‬يجب تطبيق ضريبة القيمة المضافة‬
‫على العمولة التي يتلقاها مقدم الخدمة‪.‬‬

‫‪ .8‬خصم ضريبة المدخالت‬

‫‪ .8.1‬شروط عامة‬
‫ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬يجوز للشخص خصم ضريبة المدخالت على السلع والخدمات التي يشتريها أو يتلقاها‬
‫في سياق ممارسته لنشاطه االقتصادي‪ .‬ويجوز خصم ضريبة المدخالت عن أي مما يلي‪:‬‬

‫•ضريبة القيمة المضافة على مدخالت الشخص المسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة المفروضة من قبل‬ ‫ ‬
‫مورد مسجل في المملكة‬
‫•ضريبة القيمة المضافة على مدخالت الشخص المسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة المحتسبة ذاتي ًا‬ ‫ ‬
‫من قبله وفق آلية االحتساب العكسي‬
‫•ضريبة القيمة المضافة عن واردات إلى الشخص المسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى‬ ‫ ‬
‫هيئة الزكاة والضريبة والجمارك عند استيراد السلع على المملكة‬

‫وبما يتعلق بمتطلبات النشاط االقتصادي‪ ،‬تنص الالئحة التنفيذية للنظام على أن للشخص الخاضع للضريبة خصم‬
‫ضريبة المدخالت المفروضة على السلع والخدمات الموردة له في سياق ممارسة نشاطه االقتصادي‪ ،‬إلى الحد الذي‬
‫يمكنه من القيام بالتوريدات التالية(‪:((2‬‬

‫أ) التوريدات الخاضعة للضريبة بما فيها التوريدات الخاضعة لنسبة الصفر‬
‫ب) التوريدات البينية‬
‫ج)التوريدات التي كانت ستعد خاضعة للضريبة لو أنها قد تمت في المملكة‬

‫وبالتالي‪ ،‬يطبق خصم ضريبة المدخالت فقط على السلع والخدمات بمقدار تلقي المستلم لذلك التوريد في سياق‬
‫ممارسة نشاط اقتصادي‪.‬‬

‫‪30‬‬

‫(‪ ((2‬المادة ‪ ،)1( 49‬خصم ضريبة المدخالت‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬

‫وكقاعدة عامة‪ ،‬ال يجوز خصم ضريبة المدخالت التي تتعلق بأنشطة الشخص الخاضع للضريبة المعفاة من ضريبة‬
‫القيمة المضافة‪ .‬باإلضافة إلى ذلك ال يجوز خصم ضريبة المدخالت عن أي تكاليف لم يتم دفعها كجزء من نشاط‬
‫اقتصادي (ويشمل ذلك بعض أشكال اإلنفاق المقيدة مثل الخدمات الترفيهية والمركبات)‪ ،‬أو أي تكاليف أخرى‬
‫تتعلق بتوريدات معفاة من ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫وتكون ضريبة المدخالت بمثابة رصيد دائن يدرج في إقرار ضريبة القيمة المضافة الذي يقدمه الشخص الخاضع‬
‫للضريبة إلى الهيئة‪ ،‬ويتم بعد ذلك خصمه من ضريبة القيمة المضافة المفروضة على التوريدات التي يقوم بها هذا‬
‫الشخص خالل تلك الفترة الضريبية وال يجوز خصم ضريبة المدخالت إال إذا كان الشخص الخاضع للضريبة يحمل فاتورة‬
‫ضريبية (أو أي مستند بديل يثبت قيمة ضريبة المدخالت المدفوعة أو مستحقة الدفع إذا ما تم االتفاق على ذلك‬
‫مع الهيئة)‪.‬‬

‫‪ .8.2‬التوريدات من مجموعة الكيانات‪ /‬شركات‬

‫إن توريد السلع أو الخدمات الخاضعة للضريبة ما بين الشركات المرتبطة والمقيمة داخل المملكة العربية السعودية‬
‫ستكون خاضعة لضريبة القيمة المضافة حيث ستتم معاملة كل كيان كشخص منفصل خاضع للضريبة‪.‬‬
‫ال ُتطالب المنشآت األعضاء المسجلة في مجموعة الضريبية باحتساب التوريدات التي تتم بين أعضاء المجموعة‬
‫الضريبية الواحدة‪ ،‬حيث ستتم معاملة المجموعة الضريبية كشخص واحد ألغراض الضريبة‪.‬‬
‫يحتوي دليل إرشادي منفصل على المزيد من المعلومات حول المجموعات الضريبية‪ .‬وال يتم تطبيق ضريبة القيمة‬
‫المضافة على التوريدات التي تتم مقابل رسوم بين فروع أو أقسام الشخص االعتباري ذاته‪.‬‬

‫‪ .8.3‬التوريدات من الموردين أجانب‪ /‬منشآت أجنبية‬

‫كثيرا ما تتحمل شركات الخدمات المالية تكاليف مقدمي الخدمات األجانب (بما في ذلك مجموعات الشركات)‪.‬‬
‫عندما يتلقى شخص مسجل في نظام ضريبة القيمة المضافة في المملكة خدمات من مقدم خدمة غير مقيم في‬
‫المملكة‪ ،‬يكون مكان توريد تلك الخدمة هو المملكة العربية السعودية‪ ،‬وينطبق ذلك على الموردين المقيمين‬
‫في الدول األعضاء في مجلس التعاون الخليجي والموردين المقيمين غير المقيمين في إقليم دول الخليج‪.‬‬

‫يجب على العميل (المقيم في المملكة العربية السعودية) أن يحدد ما إذا كان ُمطالب باحتساب ضريبة القيمة‬
‫المضافة ذاتي ًا عن الخدمات التي سيتسلمها‪ .‬يتم هذا التحديد وفقا لنظام ضريبة القيمة المضافة المعمول به‬
‫في المملكة العربية السعودية‪ ،‬واالتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة والالئحة التنفيذية للنظام‪ .‬إذا تم‬
‫توريد خدمة معفاة من ضريبة القيمة المضافة في المملكة العربية السعودية‪ ،‬فال تحتسب الضريبة من خالل آلية‬
‫االحتساب العكسي أو غير ذلك‪ .‬أما فيما يخص التوريدات الخاضعة للضريبة‪ ،‬يجب أن يتم احتساب ضريبة القيمة‬
‫المضافة ذاتي ًا عن قيمة التوريدات المستلمة‪.‬‬

‫ويرد شرح ًا تفصيلي ًا عن آلية االحتساب العكسي في دليل ضريبة القيمة المضافة المتاح من خالل الموقع اإللكتروني‬
‫‪zatca.gov.sa‬‬

‫‪31‬‬
‫وبالرغم من ذلك فإن الخدمات المقدمة من منشآت أجنبية تابعة لنفس الشخص االعتباري والذي يعد منشأة مقيمة‬
‫في المملكة العربية السعودية (أي فروع الشركات السعودية في الخارج أو فروع الشركات األجنبية في المملكة‬
‫والمسجلة في المملكة كفرع) ال تعتبر من حيث المبدأ كتوريدات لخدمات وبالتالي ال تتطلب باالحتساب الذاتي‬
‫لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬ويرجع هذا إلى أن فروع المنشآت المختلفة التابعة لنفس الشخص االعتباري والتي تعتبر‬
‫ً‬
‫جزأ منه حتى وإن كانت مقيمة في دول مختلفة‪ ،‬وال يمكن أن تقوم بإجراء توريدات لنفسها‪ .‬وال ينطبق هذا المبدأ‬
‫على المنشآت المستقلة المملوكة من منشأة أخرى بغض النظر عن نسبة الملكية‪.‬‬

‫مثال (‪ :)20‬يقع المقر الرئيسي لشركة (أ ب ج) في المملكة العربية السعودية‪ ،‬كما أن لها فرع ًا في دولة اإلمارات‬
‫العربية المتحدة‪ .‬وقد قام فرع اإلمارات بتطوير مواد تسويقية على مستوى دول مجلس التعاون الخليجي ويحصل‬
‫على أجر تعويضي من المكتب الرئيسي في المملكة العربية السعودية‪ .‬وال يعتبر هذا المقابل توريد ًا ألغراض ضريبة‬
‫القيمة المضافة ألنه سيتم تطبيقه داخل الشخص االعتباري ذاته‪.‬‬

‫واستثناء لهذا المبدأ‪ ،‬في حال قيام المنشأة األجنبية بتلقي خدمات من مورد غير مقيم في المملكة العربية‬
‫السعودية‪ ،‬والتي سيتم بعد ذلك استخدامها في المملكة العربية السعودية من منشأة مقيمة في المملكة‬
‫العربية السعودية دون عمل أي تغيير جوهري أو إضافة من المنشأة األجنبية على التوريد األصلي‪ .‬وفي هذه‬
‫الحاالت‪ ،‬تتعاقد المنشأة األجنبية مع مقدم الخدمة‪ ،‬ولكن تكون المنشأة المقيمة في المملكة العربية السعودية‬
‫هي في الواقع المستفيد الفعلي من الخدمة‪ .‬فعليه‪ ،‬تعتبر المنشأة ’ السعودية هي متلقي التوريد وتكون ملزمة‬
‫باالحتساب الذاتي لضريبة القيمة المضافة عن قيمة هذا التوريد (االحتساب العكسي)‪.‬‬

‫مثال (‪ :)21‬يقع المقر الرئيسي لشركة (أ ب ج) في المملكة العربية السعودية وكان لها فرع ًا في الواليات المتحدة‬
‫األمريكية‪ .‬يبرم فرع الواليات المتحدة األمريكية عقد ًا مع مورد برمجيات مقيم في المملكة المتحدة ليستخدمه‬
‫في المكتب الرئيسي في المملكة العربية السعودية دون إجراء أي تغيير على البرنامج في الواليات المتحدة‬
‫األمريكية قبل توريده للمقر الرئيسي في المملكة‪ .‬يقوم مورد البرمجيات بإرسال فاتورة بقيمة ‪ 200,000‬ريال‬
‫سعودي إلى فرع شركة (أ ب ج) في الواليات المتحدة األمريكية‪ .‬ویقوم فرع الواليات المتحدة األمريكية بتحميل‬
‫تلك التكاليف على المكتب الرئيسي في المملكة العربية السعودية‪ُ .‬يعتبر المكتب الرئيسي في المملكة العربية‬
‫السعودية أنه يتلقى الخدمة مباشرة من مورد البرمجيات‪ ،‬وبالتالي فهو ُمطالب باحتساب ضريبة القيمة المضافة‬
‫عن قيمة هذا التوريد (أي ‪ 200,000‬ريال سعودي) واإلقرار عنها في اإلقرار الضريبي الخاص به‪.‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪ .8.4‬االستعانة بمصادر خارجية‬
‫عادة ما يتم في قطاع الخدمات المالية االستعانة بخدمات من مصادر خارجية ال سيما فيما يتعلق باألعمال المساندة‬
‫وإدارة‪ .‬ويتحمل الموردون الذين يمارسون هذه األنشطة رسم ًا ثابت ًا مقابل الخدمات المقدمة‪ ،‬أو راتب باإلضافة إلى‬
‫عمولة مقابل الخدمات التمهيدية‪ُ .‬تطبق ضريبة القيمة المضافة بنسبتها األساسية على أي رسوم تتعلق بالخدمات‬
‫المقدمة (ويشمل ذلك عموالت الخدمات التقديمية أو الخدمات المماثلة)‪ .‬استناد ًا إلى كيفية استخدام الخدمات‬
‫المنفذة من مصادر خارجية من مقدم الخدمات المالية فإن خصم ضريبة القيمة المضافة المتكبدة عليها قد ال يكون‬
‫متاح ًا بالكامل‪.‬‬

‫أما إذا كانت شركة الخدمات المالية تمارس هذه األنشطة من خالل االستعانة بموظفيها‪ ،‬فال تطبق ضريبة القيمة‬
‫المضافة على تكاليف الموظفين‪ ،‬حيث إنه ال تعد أعمال الموظفين كأنشطة اقتصادية وال ُتستحق ضريبة القيمة‬
‫(‪((2‬‬
‫المضافة على رواتب الموظفين‪.‬‬

‫مثال (‪ :)22‬شركة (أ ب ج) هي بنك مقيم في المملكة العربية السعودية‪ ،‬وبسبب إعادة التنظيم في القسم‬
‫اإلداري‪ ،‬تم التعاقد مع شركة إسناد السعودية لتنفيذ بعض من األعمال المساندة‪ .‬تتلقى شركة إسناد رسم ًا بقيمة‬
‫‪ 1,000,000‬ريال سعودي نظير القيام باألعمال المساندة‪ .‬ستقوم شركة إسناد باحتساب ضريبة القيمة المضافة‬
‫بنسبة ‪ 15%‬على فاتورتها عن الخدمات‪.‬‬

‫في الحاالت التي يقوم المورد بتزويد عمالة وموظفين إلى العميل‪ ،‬ويكون الموظف المسند إليه العمل يوجه من‬
‫قبل العميل ويتصرف على نحو مماثل لموظف تابع للعميل وتكون طبيعة العالقة بين العميل والموظف فعليا‬
‫عالقة صاحب عامل بموظفيه ‪ ،‬فإنه يمكن لمقدم خدمة توفير العمالة اعتبار جزء المقابل واجب السداد للمورد الذي‬
‫يسدد للموظف كأجر أو راتب بمثابة مصروفات مباشرة وليس مقابل مالي عن خدمة المورد‪ .‬وبالتالي تصبح ضريبة‬
‫القيمة المضافة مستحقة على رسوم المورد عن أتعابه لتوريد الخدمة‪.‬‬

‫ولتحديد ما إذا كانت العالقة بين العميل والموظف الموفر عن طريق وكاالت توفير العمالة والتوظيف وما‬
‫يشابهها هي عالقة صاحب عمل بموظفيه‪ ،‬فقد تستند الهيئة لعدة عوامل وتتضمن بدون حصر المكان الفعلي‬
‫الذي يزاول منه الموظف العمل (مكاتب أو موقع تحت إدارة العميل) وإذا ما كان الموظف يتلقى تعليمات من‬
‫العميل مباشرة وإذا ما كان العميل متعلق في توظيف وتقييم كفاءة الموظف قبل التوظيف والجهة التي‬
‫تقوم بتقييم الموظف وغيرها‪.‬‬

‫العودة إلى المثال (‪ :)28‬إذا كانت شركة (أ ب ج) هي الجهة التي تصدر التوجيهات للموظفين المعينين‬
‫وتعاملهم كما لو أنهم موظفيها أو على نفس النحو الذي تعامل موظفيها‪ ،‬فإن يمكن لشركة إسناد الفصل‬
‫بين مصروفات الراتب المدفوعة للموظف والرسوم الخاصة بها لقاء تزويد خدمة توفير العمالة‪ .‬إذا كانت الرواتب‬
‫المدفوعة للموظفين المكلفين خالل فترة اإلسناد هي ‪ 900,000‬ريال سعودي‪ ،‬يمكن أن يتم فرضها بشكل‬
‫منفصل كمصروفات بدون احتساب ضريبة القيمة المضافة‪ .‬يجب على شركة (أ ب ج) أن تفرض ضريبة القيمة‬
‫المضافة على أي رسوم فروق األسعار أو رسوم خدمة (في تلك الحالة‪ ،‬يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على‬
‫المبلغ المتبقي ‪ 100,000‬ريال سعودي)‪.‬‬

‫يرجى االطالع على تفاصيل ومعايير هذه المعامالت الضريبية بالدليل االرشادي الخاص بمزايا الموظفين‬

‫وبالتالي قد تؤدي االستعانة بمصادر خارجية إلی تطبيق معامالت ضريبية مختلفة على مقدمي الخدمات المالیة‪.‬‬
‫لمزيد من التفاصيل حول خصم ضريبة المدخالت راجع الفقرات ‪ 8.5‬و‪ 8.6‬و‪.8.7‬‬

‫‪ .8.5‬تطبيق خصم ضريبة المدخالت على الخدمات المالية‬

‫‪ .8.5.1‬متى يمكن خصم ضريبة المدخالت‬

‫بصورة عامة‪ ،‬يمكن خصم ضريبة المدخالت على أساس شهري أو ربع سنوي استناد ًا إلى الفترات التي يتم فيها‬
‫شراء السلع والخدمات‪ ،‬شريطة أن يتمكن الشخص الخاضع للضريبة من إظهار تلك التوريدات المتعلقة بالمعامالت‬
‫الخاضعة للضريبة (الحالية أو المستقبلية)‪ .‬ال ُيطالب الشخص بإجراء توريد الحق من أجل خصم ضريبة المدخالت‬
‫كرصيد دائن‪.‬‬
‫‪33‬‬
‫(‪ ((2‬المادة ‪ ،)9( 6‬أحكام التسجيل التي تسري في حاالت معينة ‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫يستند خصم ضريبة المدخالت على االستخدام المقصود في وقت الشراء‪.‬‬

‫مثال (‪ :)23‬شركة (أ ب ج) مقيمة في السعودية قامت بشراء حاسوب جديد من شركة بي سي‪ .‬قامت شركة‬
‫بي سي بإصدار فاتورة بقيمة الحاسوب (‪ 1000‬ريال سعودي) مضاف ًا لها ضريبة القيمة المضافة ‪ 150( 15%‬ريال‬
‫سعودي)‪ .‬قامت شركة (أ ب ج) بشراء الحاسوب الستخدامه في إدارة إيجار خزائن الودائع‪ ،‬والذي يعد كنشاط خاضع‬
‫للضريبة‪ .‬سيتم استخدام الحاسوب فور تشغيل البرنامج الجديد وقد يحدث ذلك في غضون بضعه أشهر تلي تاريخ‬
‫الشراء‪ .‬تتوقع شركة (أ ب ج) عند الشراء أنه لن يتم استخدام الحاسوب ألنشطة أخرى خالف تلك المحددة أعاله‪.‬‬
‫كامال في إقرارها الضريبي كما يتعين على شركة (أ ب ج) تقديم‬ ‫ً‬ ‫وبالتالي يجوز ل (أ ب ج) خصم مبلغ الضريبة‬
‫الفاتورة الصادرة عن بي سي المتعلقة بمعاملة توريد الحاسوب‪.‬‬

‫‪ .8.5.2‬األصول الرأسمالية‬

‫األصول الرأسمالية هي األصول المادية وغير المادية التي تشكل جزء من أصول العمل والمخصصة لالستعمال‬
‫الطويل األمد كأداة عمل أو وسيلة استثمار(‪ ((3‬المملوكة لفترة طويلة بغرض االستثمار التجاري‪ ،‬ويجوز الخصم‬
‫بناء على الهدف من االستخدام في وقت الشراء‪.‬‬‫ً‬ ‫المسبق لضريبة القيمة المضافة‬

‫تجدر اإلشارة بأنه تعفى التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وتخضع لضريبة التصرفات العقارية‪ ،‬وللمزيد‬
‫من المعلومات يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية ‪.‬‬

‫ويتعين على األشخاص الخاضعين للضريبة مراقبة استخدام األصول الرأسمالية المنقولة لمدة ‪ 6‬سنوات‪ .‬وإجراء‬
‫تسويات سنوية على الخصم المسبق للضريبة إذا تغيرت االستخدامات الفعلية لألصول من قابلة للخصم إلى غير‬
‫(‪((3‬‬
‫قابلة للخصم والعكس صحيح‪.‬‬

‫سيتم طرح المزيد من التفاصيل واألمثلة المتعلقة باألصول الرأسمالية ضمن دليل إرشادي منفصل‪.‬‬

‫‪ .8.6‬الخصم الجزئي المتعلق بضريبة المدخالت‬

‫ال يجوز خصم ضريبة المدخالت التي يتكبدها الشخص الخاضع للضريبة والتي تتعلق بأنشطة معفاة من الضريبة‪،‬‬
‫مثل اإليرادات المحققة من الفوائد‪ .‬بينما يجوز للشخص الذي يقوم بتوريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة الخصم‬
‫ضريبة المدخالت المتعلق بالتوريدات الخاضعة للضريبة فقط‪ ( .‬تجدر اإلشارة بأنه تعفى التوريدات العقارية من‬
‫ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وتخضع لضريبة التصرفات العقارية‪ ،‬وللمزيد من المعلومات يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية‬
‫لضريبة التصرفات العقارية )‬

‫بالنسبة لألشخاص الخاضعين للضريبة والذين لديهم توريدات معفاة وأخرى خاضعة‪ ،‬فيجب تقسيم ضريبة المدخالت‬
‫(‪((3‬‬
‫المتعلقة بالنشاط االقتصادي بين توريدات خاضعة للضريبة وأخرى معفاة تحديد نسبة ضريبة المدخالت القابلة للخصم‪:‬‬

‫ً‬
‫حصرا ومباشرة بتوريدات‬ ‫ضريبة المدخالت تتعلق‬
‫الخصم بالكامل‬
‫خاضعة للضريبة‬
‫ً‬
‫حصرا ومباشرة بتوريدات‬ ‫ضريبة المدخالت تتعلق‬
‫ال يجوز الخصم‬
‫معفاة من الضريبة‬
‫النفقات العامة وضريبة مدخالت ال يمكن إسنادها‬
‫الخصم الجزئي استناداً إلى التقسيم‬ ‫بشكل مباشر إلى توريدات خاضعة لضريبة القيمة‬
‫المضافة‬

‫يجب تقسيم النفقات‪ /‬التكاليف العامة المدفوعة من قبل الشخص الخاضع لضريبة القيمة المضافة مقابل القيام‬
‫بتوريدات خاضعة لضريبة القيمة المضافة وأخرى معفاة لتعكس ما إذا كانت تنسب تلك التكاليف إلى التوريدات‬
‫الخاضعة لضريبة القيمة المضافة المقدمة من قبل الشخص الخاضع للضريبة بشكل صحيح‪.‬‬
‫يتم حساب الخصم الجزئي عن قيم التوريدات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة المنصوص عليها من خالل سنة‬
‫محددة باستخدام الكسر التالي(‪:((3‬‬
‫‪34‬‬
‫(‪ ((3‬المادة (‪ ،)1‬التعاريف‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ ،52‬األصول الرأسمالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ ،51‬الخصم النسبي لضريبة المدخالت‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ )3( 51‬الخصم النسبي لضريبة المدخالت‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة التي يقوم بها الشخص خاضع للضريبة (خالل السنة التقويمية الماضية)‬
‫–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––‬
‫إجمالي قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة والتوريدات المعفاة التي قام بها الشخص خاضع للضريبة‬
‫(خالل السنة التقويمية الماضية)‬

‫ال تشمل المعادلة المذكورة أعاله قيمة التوريدات لألصول الرأسمالية التي يقوم بها الشخص الخاضع للضريبة حيث أن‬
‫احتساب قيمة التوريدات الرأسمالية ألغراض احتساب الخصم النسبي ال يعكس نسبة التوريدات الخاضعة للضريبة من‬
‫قمة إجمالي التوريدات التي يقوم بها الشخص الخاضع للضريبة بشكل صحيح ألغراض خصم ضريبة المدخالت‪.‬‬

‫فيما يخص الخدمات المالية‪ ،‬عادةً ما يتم احتساب قيمة الفائدة أو هوامش الربح المعفاة من الضريبة من ضمن‬
‫إجمالي قيمة التوريدات‪ ،‬ولكن يتم تجاهل قيمة األوراق مالية التي تم احتساب الفائدة أو األرباح عليها وال تأخذ في‬
‫االعتبار عند احتساب قيمة التوريدات العتبارها أصول رأسمالية‪ .‬وبذلك تتمكن من مقارنة قيمة توريداتها المعفاة‬
‫من قيمة التوريدات غير المعفاة بشكل أدق‪.‬‬

‫مثال (‪ :)24‬يقوم بنك المال السعودي بتقديم خدمات إقراض بفائدة (خدمة معفية من الضريبة) وتسلم رسوم‬
‫خاضعة للضريبة مقابل تشغيل حسابات جارية (خاضعة للضريبة بالنسبة األساسية)‪.‬‬

‫كانت مدخالتها ومخرجاتها خالل عام ‪ 2021‬كالتالي‪:‬‬

‫ضريبة القيمة المضافة‬ ‫المبيعات والمخرجات‬

‫القيمة‬
‫المفروضة‬ ‫(بالريال السعودي)‬
‫رسوم مفروضة على‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪400,000‬‬
‫العمالء‬
‫فائدة على أساس‬
‫معفاة من الضريبة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪600,000‬‬
‫الهامش‬
‫خراج نطاق الضريبة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,500,000‬‬ ‫تقديم قروض جديدة‬
‫خصم ضريبة القيمة‬
‫ضريبة المدخالت‬ ‫القيمة‬ ‫النفقات والمدخالت‬
‫المضافة‬
‫‪22,500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫متعلقة بالحسابات الجارية‬
‫متعلقة بقرض مقابل‬
‫‪-‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪60,000‬‬
‫فائدة‬
‫النفقات العامة‪ -‬التي ال‬
‫ً‬
‫نسبيا‪12,000 :‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪200,000‬‬
‫تتعلق بأي نشاط‬

‫يمكن لبنك المال خصم ضريبة المدخالت المتعلقة بشكل مباشر بالمبيعات الخاضعة للضريبة‪ .‬فيما يتعلق بنفقاتها‬
‫العامة فيجب إضافة قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة إلى قيمة التوريدات المعفاة دون احتساب قيمة تقديم‬
‫قروض جديدة (األصل الرأسمالي)‬

‫‪400,000‬‬ ‫إجمالي التوريدات الخاضعة للضريبة‬ ‫االسترداد النسبي‪:‬‬

‫––––––––– = ‪40%‬‬ ‫––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– =‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫ً‬
‫مضافا إليه التوريدات المعفاة‬ ‫إجمالي التوريدات الخاضعة للضريبة‬

‫يكون الخصم الجزئي المستحق لشركة (أ ب ج) لضريبة المدخالت على النفقات العامة هو ‪12000 = 30000 × 40%‬‬
‫ريال سعودي‬

‫‪35‬‬
 ‫‪ .8.7‬محاولة تطبيق آلية بديلة للخصم النسبي‬
‫قد يكون من الممكن استخدام طرق بديلة الحتساب الخصم الجزئي (فقط فيما يتعلق بالنفقات العامة أو النفقات‬
‫غير المتعلقة بأي نشاط)‪ ،‬وذلك باستخدام عوامل التكلفة األخرى بدال من قيمة التوريدات المستخدمة في طريقة‬
‫االحتساب االفتراضية‪ .‬ويجوز للشخص الخاضع للضريبة تقديم طلب الستخدام معادلة بديلة في الحاالت التي‬
‫(‪((3‬‬
‫تعكس فيها طريقة االحتساب البديلة كيفية استخدام المدخالت بشكل أدق من طريقة االحتساب االفتراضية‪.‬‬

‫لطلب استخدام طريقة احتساب بديلة‪ ،‬يجب تقديم تقرير إلى الهيئة يحدد ما يلي‪:‬‬

‫•تأثير طريقة االحتساب االفتراضية الحتساب اإليرادات على خصم ضريبة القيمة المضافة في األنشطة‬ ‫ ‬
‫الحالية للمتقدم وإثبات أن ذلك ال يعكس استخدام المدخالت بدقة‬
‫•طريقة االحتساب البديلة المقترحة التي تستخدم عوامل بديلة لتقسيم التكاليف غير المنسوبة ألي‬ ‫ ‬
‫نشاط على أساس نسبي‬
‫•شرحا موضح ًا بأن استخدام طريقة االحتساب البديلة تعكس استخدام المدخالت بشكل دقيق‬ ‫ ‬

‫وقد توافق الهيئة على طرق أو آليات خصم بديلة في الحاالت التي ترى أنها تعكس بشكل أفضل االستخدام الفعلي‬
‫للمدخالت المتكبد عليها لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬وستقوم بمراجعة اآللية البديلة بشكل دوري كما يستلزم األمر‪.‬‬

‫وال يمكن استخدام آلية احتساب بديلة إال بعد الحصول على إشعار رسمي بالموافقة من الهيئة‪ ،‬ويحدد هذا اإلشعار‬
‫الفترة الزمنية التي يمكن فيها استخدام تلك اآللية البديلة‪.‬‬

‫‪ .9‬اإلقرار عن ضريبة القيمة المضافة‬

‫‪ .9.1‬تاريخ التوريد‬
‫ُتستحق ضريبة القيمة المضافة عن توريد الخدمات المالية في تاريخ توريد الخدمة‪ ،‬ويعتبر هو التاريخ الذي أكتمل‬
‫فيه أداء الخدمة‪ ((3(.‬مع ذلك‪ ،‬إذا تم إصدار فاتورة ضريبية من المورد قبل تاريخ تنفيذ الخدمة‪ ،‬فتصبح ضريبة القيمة‬
‫المضافة مستحقة في تاريخ السداد أو تاريخ إصدار الفاتورة‪ ،‬أيهما أسبق‪.‬‬

‫إذا قام المستلم بدفع عربون (دفعة مقدمة) أو أي مبلغ آخر إلى المورد قبل إرسال أو إصدار فاتورة‪ ،‬فستصبح‬
‫ضريبة القيمة المضافة مستحقة الدفع فيما يتعلق بهذه الدفعة المقدمة‪ .‬كما أن مبلغ إيداع الضمان الذي يتم‬
‫دفعه إلى كاتب العدل أو طرف ثالث‪ ،‬والذي يتم احتجازه دون إتاحته إلى المورد‪ ،‬ال ينشأ عنه استحقاق لضريبة‬
‫القيمة المضافة‪.‬‬

‫إذا لم يطبق اإلعفاء الضريبي على الخدمات المالية وتم اعتبار تلك الخدمات بمثابة توريدات مستمرة للخدمات‬
‫والتي تتطلب دفع أقساط دورية‪ ،‬فمن ثم ُيعتبر كل قسط على أنه توريد منفصل ومتتالي‪ .‬وتستحق ضريبة القيمة‬
‫المضافة على كل توريد في تاريخ استحقاق القسط أو تاريخ الدفع الفعلي‪ ،‬أيهما أسبق‪ .‬ويجدر باإلشارة أن توريد‬
‫السلع (األصول) بموجب عقد تمويل أو تأجير تمويلي أو عقد إجارة أو ما يشابهها يعتبر توريد منفرد‪ ،‬ويكون تاريخ‬
‫استحقاق الضريبة في حال استحقاقها هو تاريخ وضع السلع في حيازة العميل بغض النظر عن سداد المقابل على‬
‫أقساط‪.‬‬

‫بدال من ذلك على كل توريد)‪،‬‬

‫ً‬ ‫إذا لم يتم تحديد أي أقساط دورية في االتفاق المبرم (وتم إصدار فاتورة منفصلة‬
‫تصبح ضريبة القيمة المضافة مستحقة في تاريخ الفاتورة أو تاريخ الدفع الفعلي‪ ،‬أيهما أسبق‪.‬‬

‫‪ .9.2‬فرض ضريبة القيمة المضافة‬

‫عندما يقوم مورد مقيم بعمل توريدات خاضعة للضريبة‪ ،‬فإنه يتحمل مسؤولية التسجيل ألغراض ضريبة القيمة‬
‫المضافة (إذا لزم األمر) وفرض ضريبة القيمة المضافة بالنسبة المناسبة‪ .‬ويجب على المورد المسجل إصدار فاتورة‬
‫ضريبية لكل توريد خاضع للضريبة‪ .‬وإذا تم توريد خدمات من مورد غير مقيم إلى مستلم‪/‬عميل مقيم ومسجل‬
‫ألغراض ضريبة القيمة المضافة في المملكة‪ ،‬فال يفرض المورد غير المقيم ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬بل يتحمل‬
‫المستلم مسؤولية احتساب الضريبة عبر آلية االحتساب العكسي واإلقرار عن ضريبة القيمة المضافة (وفقاَ للنسبة‬
‫المفروضة) من خالل إقرار ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪36‬‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ ،)8(51‬الخصم النسبي لضريبة المدخالت‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ )1( 23‬و(‪ ،)2‬تاريخ استحقاق الضريبة على توريد السلع والخدمات‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‬
‫تم طرح المزيد من المعلومات حول هذه اآللية ضمن دليل منفصل والمتاح من خالل الموقع اإللكتروني ‪zatca.gov.sa‬‬

‫بالنسبة للتوريدات الخاضعة للنسبة األساسية لضريبة القيمة المضافة (‪ ،)15%‬يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة‬
‫شامال لضريبة القيمة‬
‫ً‬ ‫بنسبة ‪ 15%‬على إجمالي قيمة التوريد‪ .‬وفي الحاالت التي يتلقى فيها المورد مبلغ ًا للتوريد‬
‫المضافة‪ ،‬تدرج ضريبة القيمة المضافة في المبلغ المستلم (تحسب الضريبة على أنه ‪ 115/15‬من المبلغ المستلم)‪.‬‬
‫ويرد في القسم ‪ 11‬من هذا الدليل مزيد من المعلومات عن التوريدات خالل الفترة االنتقالية‪.‬‬

‫‪.9.3‬إصدار الفواتير‬
‫يجب على المورد إصدار فاتورة ضريبية لكل توريد خاضع لضريبة القيمة المضافة لصالح شخص آخر مسجل ألغراض‬
‫ضريبة القيمة المضافة أو ألي شخص اعتباري وغير خاضع للضريبة في موعد ال يتجاوز خمسة عشر يوم ًا بعد نهاية‬
‫الشهر الذي يتم فيه التوريد‪.‬‬

‫كما يجب على كل شخص خاضع للضريبة إصدار فاتورة ضريبية مبسطة في حال كانت قيمة التوريد تقل عن‬
‫‪ 1,000‬ريال سعودي‪ ،‬أما بالنسبة للتوريدات التي يقوم بها األشخاص الخاضعين للضريبة إلى األشخاص الطبيعيين‬
‫غير الخاضعين للضريبة أو أي شخص آخر غير األشخاص المذكورين في الفقرة السابقة‪ ،‬فيجب على المورد الخاضع‬
‫للضريبة إصدار فاتورة على نفس شكل الفاتورة المبسطة للتوريدات‪ ،‬وفي كلتا الحالتين يجب إصدار الفاتورة في‬
‫موعد ال يتجاوز خمسة عشر يوم ًا بعد نهاية الشهر الذي يتم فيه التوريد‪.‬‬

‫ويجب أن تتضمن الفاتورة الضريبية بوضوح بعض البيانات والمعلومات مثل تاريخ الفاتورة ورقم التعريف الضريبي‬
‫للمورد والمبلغ الخاضع للضريبة ونسبة الضريبة المطبقة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة‪ ((3(.‬وإذا تم تطبيق‬
‫نسب مختلفة على التوريدات فيجب تحديد قيمة كل بند على حدة وكذلك ضريبة القيمة المضافة المطبقة على‬
‫ذلك البند‪ .‬يجوز إصدار الفاتورة الضريبية في شكل مستند تجاري (مثل إيصال تذكرة) شريطة أن يتضمن هذا المستند‬
‫جميع متطلبات إصدار الفاتورة الضريبية والفاتورة المبسطة الواردة بالالئحة التنفيذية للنظام‪.‬‬

‫‪ .9.4‬تقديم إقرارات ضريبة القيمة المضافة‬

‫يتعين على كل شخص مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬أو الشخص المفوض بالتصرف نيابة عنه‪ ،‬تقديم إقرار‬
‫ضريبة القيمة المضافة إلى الهيئة لكل فترة ضريبية شهرية أو ربع سنوية (كما يلزم الحال)‪ .‬ويعتبر اإلقرار الضريبي‬
‫بمثابة تقييم ذاتي من الشخص الخاضع للضريبة عن الضريبة المستحقة عن تلك الفترة‪.‬‬

‫وتعد الفترات الضريبية الشهرية إلزامية بالنسبة لألشخاص الخاضعين لضريبة القيمة المضافة التي تتجاوز إيراداتهم‬
‫السنوية مبلغ ‪ 40‬مليون ريال سعودي‪ ،‬بينما تكون الفترة الضريبية االعتيادية لباقي األشخاص الخاضعين لضريبة‬
‫القيمة المضافة هي ثالثة أشهر‪.‬‬

‫يجب تعبئة إقرار ضريبة القيمة المضافة ودفع صافي ضريبة القيمة المضافة المستحقة في موعد أقصاه اليوم‬
‫األخير من الشهر الذي يلي انتهاء الفترة الضريبية التي يتعلق بها إقرار ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬

‫سيتم طرح مزيد من التفاصيل حول تعبئة إقرارات ضريبة القيمة المضافة من خالل دليل إرشادي منفصل‪.‬‬

‫‪ .9.5‬حفظ السجالت‬
‫يجب على جميع األشخاص الخاضعين لضريبة القيمة المضافة االحتفاظ بسجالت ضريبية مناسبة تتعلق باحتساب‬
‫ضريبة القيمة المضافة وذلك ألغراض التدقيق‪ .‬ويشمل ذلك أي مستندات مستخدمة لتحديد ضريبة القيمة المضافة‬
‫المستحقة عن كل معاملة وفي إقرار ضريبة القيمة المضافة‪ .‬ويشمل ذلك بوجه عام ما يلي‪:‬‬

‫• الفواتير الضريبية الصادرة والمستلمة‬ ‫ ‬

‫• الدفاتر والمستندات المحاسبية‬ ‫ ‬
‫• العقود أو االتفاقيات المتعلقة بمعامالت البيع والشراء الكبيرة‬ ‫ ‬
‫• الكشوف البنكية والسجالت المالية األخرى‬ ‫ ‬
‫• مستندات االستيراد والتصدير والشحن‬ ‫ ‬
‫• المستندات األخرى المتعلقة باحتساب ضريبة القيمة المضافة‬ ‫ ‬
‫‪37‬‬
‫ويمكن االحتفاظ بالسجالت في صورة ورقية أو الكترونية‪ ،‬بشرط استيفاء الشروط المحددة في الالئحة التنفيذية‬
‫للنظام‪ ((3(.‬ويجب أن تكون هذه السجالت متاحة للهيئة عند الطلب‪ .‬ويجب االحتفاظ بجميع السجالت على األقل‬
‫لفترة الحفظ األساسية وهي ‪ 6‬سنوات‪ ،‬ويمتد الحد األدنى لفترة الحفظ لتصبح ‪ 11‬عام ًا فيما يخص الفواتير والسجالت‬
‫المتعلقة باألصول الرأسمالية المنقولة و ‪ 15‬عام ًا فيما يخص الفواتير والسجالت المتعلقة باألصول الرأسمالية الغير‬
‫(‪((3‬‬
‫منقولة‪.‬‬

‫‪ .9.6‬االلتزامات الضريبية‬
‫على كل شخص خاضع للضريبة تقييم التزامه الضريبي واالمتثال للشروط وااللتزامات المتعلقة بضريبة القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬ويشمل ذلك التسجيل في ضريبة القيمة المضافة عند االقتضاء واحتساب مبلغ صافي الضريبة مستحقة‬
‫الدفع بشكل دقيق ودفع الضريبة في موعد استحقاقها وكذلك االحتفاظ بجميع السجالت الالزمة والتعاون مع‬
‫موظفي الهيئة عند الطلب‪.‬‬

‫وإذا لم يكن الشخص متأكد ًا من التزاماته فيجب عليه التواصل مع الهيئة من خالل الموقع اإللكتروني‬
‫‪ zatca.gov.sa‬أو وسائل التواصل األخرى‪ ،‬كما يمكنه طلب الحصول على استشارة خارجية من أحد االستشاريين‬
‫المؤهلين‪ .‬وفيما يلي عرض ألهم االلتزامات الضريبية المنصوص عليها في النظام والالئحة‪.‬‬

‫‪ .9.7‬طلب إصدار قرار تفسيري‬

‫في حال عدم التأكد من كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة على نشاط معين أو معاملة معينة تقوم بها أو تنوي‬
‫القيام بها‪ ،‬بعد مراجعة األحكام النظامية المعنية والدليل اإلرشادي ذو الصلة‪ ،‬يمكن لألشخاص الخاضعين للضريبة‬
‫التقدم بطلب إلى الهيئة للحصول على قرار تفسيري على أن يشمل الطلب على كامل الحقائق المتعلقة بالنشاط‬
‫(‪((3‬‬
‫المحدد أو المعاملة المحددة التي ترغب من الهيئة النظر فيها‪.‬‬

‫ويمكن أن يكون القرار التفسيري بإحدى الحالتين التاليتين‪:‬‬

‫•عام‪ :‬حيث تقوم الهيئة بنشر تفاصيل القرار التفسيري دون اإلشارة إلى أي بيانات خاصة تتعلق بالشخص‬ ‫ ‬
‫الخاضع للضريبة‬

‫• خاص‪ :‬ال تقوم الهيئة بنشر القرار التفسيري‬ ‫ ‬

‫وال يعتبر القرار التفسيري العام أو الخاص الذي يصدر من الهيئة ملزم ًا لها أو ملزم ًا ألي شخص خاضع للضريبة فيما‬
‫يتعلق بأي معاملة يقوم بإجرائها‪ ،‬كما أنه ال يمكن االعتماد عليه بأي شكل من األشكال‪.‬‬

‫وال تعد الهيئة ملزمة بالرد على جميع طلبات القرارات التفسيرية‪ ،‬حيث أنها ستقوم بمراجعة جميع الطلبات وتحديد‬
‫الطلبات التي سيكون لها األولوية استناد ًا إلى بعض العناصر منها‪:‬‬
‫• مستوى المعلومات التي يقدمها الشخص الخاضع للضريبة في الطلب‬ ‫ ‬
‫•المنفعة التي قد يستفيد منها مجتمع األشخاص الخاضعين للضريبة عند اصدار قرار تفسيري عام بشأن‬ ‫ ‬
‫معاملة أو نشاط ما‬
‫• ما إذا كان هناك نظام أو دليل قائم يناقش هذا الطلب‬ ‫ ‬

‫‪ .9.8‬تصحيح األخطاء السابقة‬

‫إذا تبين للشخص الخاضع للضريبة وجود خطأ أو عدم صحة المبلغ المدرج في إقراره الضريبي المقدم‪ ،‬أو تخلفه‬
‫عن االمتثال ألي التزام ضريبي ‪ ،‬فيجب تبليغ الهيئة وتصحيح الخطأ من خالل تعديل اإلقرار الضريبي‪ .‬فيما يتعلق‬
‫باألخطاء التي ينتج عنها فرق ضريبي تزيد صافي قيمته عن ‪ 5,000‬ريال سعودي يتعين على الشخص الخاضع‬
‫للضريبة تبليغ الهيئة خالل ‪ 20‬يوم ًا من إدراكه لهذا الخطأ أو القيمة غير الصحيحة‪ .‬أما بالنسبة لألخطاء الصغيرة التي‬
‫ينتج عنها فرق ضريبي أقل من ‪ 5,000‬ريال سعودي فإنه يمكن تصحيح الخطأ من خالل تعديل صافي الضريبة في‬
‫(‪((4‬‬
‫اإلقرار الضريبي التالي‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫(‪ ((3‬لمزيد من التفاصيل يرجى االطالع على المادة ‪ ،)3( 66‬السجالت‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ ،66‬السجالت‪ ،‬الالئحة التنفيذية للنظام والمادة ‪ ،52‬األصول الرأس مالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية للنظام‬
‫(‪ ((3‬المادة ‪ ،75‬القرارات التفسيرية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫(‪ ((4‬المادة ‪ ،63‬تصحيح األخطاء‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
 ‫لمزيد من المعلومات حول تصحيح األخطاء يمكنك االطالع عليها من خالل الموقع اإللكتروني ‪zatca.gov.sa‬‬

‫‪.10‬الغرامات‬
‫يجوز للهيئة فرض الغرامات والعقوبات على األشخاص الخاضعين للضريبة فيما يتعلق بمخالفة أحكام وشروط ضريبة‬
‫(‪((4‬‬
‫القيمة المضافة المنصوص عليها في نظام ضريبة القيمة المضافة والالئحة التنفيذية للنظام‪.‬‬

‫الغرامة‬ ‫وصف المخالفة‬

‫تقديم مستندات غير صحيحة للتهرب من سداد الضريبة‬
‫• ال تقل عن قيمة الضريبة المستحقة‬
‫المستحقة أو سداد قيمة أقل من قيمة الضريبة‬
‫• وال تزيد عن ثالث أضعاف قيمة السلع أو الخدمات‬
‫المستحقة‬
‫• ال تقل عن قيمة الضريبة المستحقة‬ ‫نقل السلع من أو إلى المملكة العربية السعودية دون‬
‫• وال تزيد عن ثالث أضعاف قيمة السلع أو الخدمات‬ ‫سداد الضريبة المستحقة‬
‫‪ 10,000‬ريال سعودي‬ ‫عدم التسجيل في الضريبة خالل الفترة المحددة للتسجيل‬
‫‪ 25%-5‬من الضريبة المستحقة‬ ‫عدم تقديم اإلقرار الضريبي في الوقت المحدد‬
‫خاطئا‪ ،‬أو تعديل إقرار ضريبي بعد‬‫ً‬ ‫ضريبيا‬
‫ً‬ ‫إقرارا‬
‫ً‬ ‫تقديم‬
‫تقديمه‪ ،‬أو قدم أي مستند إلى الهيئة يخص الضريبة‬
‫‪ 50%‬من الضريبة المستحقة عن كل شهر‬
‫المستحقة عليه ونتج عن ذلك خطأ في احتساب مبلغ‬
‫الضريبة أقل من المستحق‬
‫غرامة تصل إلى ‪ 100,000‬ريال سعودي‬ ‫تحصيل الضريبة دون التسجيل‬
‫ً‬
‫وفقا لما هو محدد‬ ‫عدم االحتفاظ بالسجالت والدفاتر‬
‫غرامة تصل إلى ‪ 50,000‬ريال سعودي‬
‫في الالئحة‬
‫غرامة تصل إلى ‪ 50,000‬ريال سعودي‬ ‫إعاقة موظفي الهيئة عن أداء أعمالهم‬
‫مخالفة أحكام الالئحة التنفيذية أو نظام ضريبة القيمة‬
‫غرامة تصل إلى ‪ 50,000‬ريال سعودي‬
‫المضافة‬

‫في جميع الحاالت‪ ،‬إذا تكررت المخالفة خالل ‪ 3‬سنوات من تاريخ إصدار القرار النهائي بشأن الغرامة‪ ،‬فيجوز للهيئة‬
‫مضاعفة الغرامة في حينها‪.‬‬

‫تحدد الهيئة مستوى الغرامة أو العقوبة التي تفرضها على الشخص الخاضع للضريبة مع األخذ في االعتبار سلوك‬
‫الشخص الخاضع لضريبة القيمة المضافة وسجل امتثاله لضريبة القيمة المضافة (بما في ذلك وفاء الشخص الخاضع‬
‫للضريبة بشروط تبليغ الهيئة عن أية أخطاء والتعاون مع الهيئة من أجل تصحيح األخطاء)‪.‬‬

‫‪ .11‬أحكام انتقالية تتعلق بالخدمات المالية‬

‫تطبق ضريبة القيمة المضافة من حيث المبدأ على جميع المعامالت التي يتم تنفيذها كجزء من نشاط اقتصادي‬
‫استناد إلى تاريخ التوريد والقواعد الموضحة أدناه‪ .‬إن الغرض من تطبيق األحكام‬
‫ً‬ ‫اعتبار ًا من تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ ،2018‬وذلك‬
‫االنتقالية هو ضمان التطبيق العادل لضريبة القيمة المضافة على جميع المعامالت التي تتم أثناء المرحلة االنتقالية‬
‫فيما يلي ‪ 4‬قواعد تخص قطاع الخدمات المالية‪ .‬باإلضافة إلى القواعد الخاصة بتطبيق األحكام االنتقالية المرتبطة‬
‫بزيادة نسبة الضريبة إلى ‪.15%‬‬

‫ولمزيد من المعلومات التفصيلية حول األحكام االنتقالية يرجى مراجعة األدلة االرشادية المتعلقة بتطبيق األحكام‬
‫سواء في بداية تطبيق الضريبة عام ‪ 2018‬أو األحكام االنتقالية المتعلقة بزيادة نسبة ضريبة القيمة‬
‫ً‬ ‫االنتقالية‪،‬‬
‫المضافة األساسية إلى ‪.15%‬‬

‫‪39‬‬

‫(‪ ((4‬المواد ‪ ،45 ،44 ،43 ،42 ،41‬و‪ ،47‬الباب ‪ ،16‬نظام ضريبة القيمة المضافة‬
 ‫‪ .11.1‬التاريخ الفعلي للتوريد‬
‫في حال قيام أي مورد بإصدار فاتورة أو تلقي مقابل لخدمة أو سلعة معينة قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪2018‬م عن توريد بينما‬
‫تم التوريد الفعلي للسلع أو الخدمات في تاريخ ‪ 1‬يناير ‪2018‬م أو بعده‪ ،‬فإن هذا التوريد يعد توريد ًا خاضع ًا لضريبة‬
‫القيمة المضافة على أساس التاريخ الفعلي للتوريد‪ ((4(.‬ويكون الغرض من هذه القاعدة منع التهرب الضريبي عن‬
‫طريق الدفع المسبق أو إصدار الفواتير مسبقاً‪.‬‬

‫مثال (‪ :)25‬يفرض بنك المال السعودي رسم إداري على شخص طبيعي (العميل) مقابل معاملة منفذه في فبراير‬
‫‪ .2018‬استلم البنك بالفعل الرسوم اإلدارية مقدم ًا من العميل في ديسمبر ‪ .2017‬حيث إن تاريخ التوريد الفعلي‬
‫للخدمة التي تستحق الرسوم اإلدارية عنها هو في فبراير ‪ ،2018‬فيجب على البنك تطبيق ضريبة القيمة المضافة‬
‫بالنسبة األساسية ‪ 5%‬على الرسوم اإلدارية‪.‬‬

‫أما بالنسبة للتوريدات التي تنفذ بالكامل قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2018‬فإنها ال تخضع لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬بغض النظر‬
‫عن تاريخ إصدار الفاتورة أو استالم المقابل‪.‬‬

‫‪ .11.1.1‬تاريخ التوريد الفعلي لعقود تمويل األصول واإلجارة القائمة قبل تاريخ نفاذ نظام ضريبة القيمة المضافة‬

‫في حالة العقود الخاصة بتمويل السلع (األصول) بواسطة عقود التأجير التمويلي أو التأجير المنتهي بالتملك أو‬
‫اإلجارة‪ ،‬فان البنك أو المؤسسة المالية تدخل في العملية التجارية عن طريق شرائها للسلع (األصول) المراد اقتنائها‬
‫باسم البنك أو المؤسسة المالية من مورد السلع (األصول)‪،‬حيث يصدر مورد السلع (األصول) فاتورة ضريبية باسم‬
‫البنك أو المؤسسة ثم يقوم البنك أو المؤسسة بتوريد هذه السلع (األصول) إلى المستأجر (العميل) بنظام اإلجارة‬
‫أو اإليجار المنتهي بالتملك مع تحصيل المقابل على مدة زمنية يتم االتفاق عليها فيما بينهما بموجب اتفاق مكتوب‬
‫حيث ينص االتفاق على أحقية المستأجر (العميل) في شراء السلعة (األصل) بعد سداد كافة األقساط المتفق‬
‫عليها ويقوم البنك بتحصيل مقابل السلعة (األصل) باإلضافة إلى فوائد أو أرباح التمويل من العميل على أقساط‬
‫دورية محددة وفى نهاية هذه المدة يتم نقل ملكية السلعة (األصل) إلى المستأجر (العميل) تجدر اإلشارة إلى أنه‬
‫تم إعفاء التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة اعتبار ًا من ‪ 4‬أكنوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث تخضع لضريبة التصرفات‬
‫العقارية من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية‪.‬‬

‫وترى الهيئة أن هذه العقود هي باألساس عقود توريد (بيع) للسلع (األصول) بصورة تمويلية ينطبق عليها األحكام‬
‫والتعريفات الخاصة بالتوريدات غير المستمرة (توريد لسلع لمرة واحدة) يتم في تاريخ وضع السلعة (األصل) بتصرف‬
‫العميل‪ ،‬وعليه‪ ،‬سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على توريدات السلع (األصول) التي تتم وفق ًا لعقود التأجير‬
‫التمويلي أو اإلجارة أو اإليجار المنتهي بالتملك والتي يتم فيها التنازل عن حيازة السلعة بموجب اتفاق يقضي بنقل‬
‫ملكية هذه السلعة أو إمكانية نقلها بتاريخ الحق لتاريخ االتفاق أقصاه تاريخ سداد المقابل كلياً‪ ،‬على أنه توريد واحد‬
‫لسلع تم في تاريخ وضع السلع بتصرف العميل‪.‬‬

‫وبالنسبة للعقود المبرمة بعد ‪ 1‬يناير‪ ،2018‬تستحق ضريبة القيمة المضافة على هذا التوريد في تاريخ توريد السلع أو‬
‫في تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية أو في تاريخ استالم المقابل جزئي ًا أو كلياً‪ ،‬وفي حدود المبلغ المستلم أيهم أسبق‪.‬‬
‫وال يعامل هذا التوريد معاملة التوريد المستمر‪.‬‬

‫أما إذا تم إبرام العقد قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪2018‬م‪ ،‬وتم توريد األصل محل العقد إلى العميل فعلي ًا قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪،2018‬‬
‫لن تطبق ضريبة القيمة المضافة على العنصر الرئيسي للعقد (قيمة األصل المو َّرد) وال تستحق ضريبة قيمة مضافة‬
‫ابتداء من عام ‪.2018‬‬
‫ً‬ ‫على أي من األقساط التي تسدد‬

‫وستطبق المعاملة الضريبية ذاتها على منتجات التمويل العقاري المبرمة قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ ،2018‬حيث ال تطبق‬
‫ُ‬
‫ضريبة القيمة المضافة على توريد العقار محل العقد الذي تم نقل حيازته إلى العميل قبل ‪ 1‬يناير ‪.2018‬‬

‫تجدر اإلشارة إلى أنه تم إعفاء التوريدات العقارية من ضريبة القيمة المضافة اعتبار ًا من ‪ 4‬أكتوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث‬
‫تخضع لضريبة التصرفات العقارية من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية‪.‬‬

‫‪40‬‬

‫(‪ ((4‬المادة ‪ ،)1( 79‬أحكام انتقالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬

‫‪.11.2‬التوريدات المستمرة التي تمتد لتشمل تاريخ تطبيق ضريبة القيمة المضافة‬
‫ينص نظام ضريبة القيمة المضافة على أن التوريدات المستمرة للسلع أو الخدمات (بما فيها الخدمات المالية) والتي‬
‫تمتد لتشمل تاريخ ‪1‬يناير‪ 2018‬أو ما بعده ستخضع لضريبة القيمة المضافة على جزء التوريد الذي يتم تنفيذه في‬
‫تاريخ ‪ 1‬يناير‪ 2018‬أو ما بعده فقط‪ ،‬وال تطبق ضريبة القيمة المضافة على أي جزء من التوريد المستمر الذي يتم‬
‫(‪((4‬‬
‫تنفيذه قبل تاريخ ‪ 1‬يناير ‪.2018‬‬

‫ويجب على المورد تقسيم قيمة هذه التوريدات بين الفترة التي تسبق تاريخ ‪ 1‬يناير ‪ 2018‬والفترة التي تلي هذا‬
‫التاريخ بأنسب طريقة تعكس التوريد الفعلي للسلع أو الخدمات للعميل‪.‬‬

‫مثال (‪ :)26‬يقوم مقدم بطاقات االئتمان بتطبيق رسم سنوي على عمالئه مقابل تقديم تسهيالت البطاقة‪ ،‬كما‬
‫يفرض فوائد معفاة من ضريبة القيمة المضافة على قيمة المبالغ المدينة التي تسدد على أقساط من العميل‪.‬‬
‫يقوم مقدم بطاقات االئتمان بإصدار فاتورة في ‪ 29‬أكتوبر ‪ 2017‬عن الرسوم السنوية لفترة سنة واحدة من ‪ 1‬نوفمبر‬
‫‪ 2017‬إلى ‪ 31‬أكتوبر قدرها ‪ 120‬ريال سعودي‪.‬‬

‫تتعلق الرسوم السنوية بالتسهيالت المقدمة للعميل على مدار السنة ‪ -‬وبالتالي فهي بمثابة توريدات مستمرة‪.‬‬
‫وبغض النظر عن تاريخ الفاتورة‪ ،‬ينبغي أن تطبق ضريبة القيمة المضافة فقط على الجزء من الخدمة المستمرة‬
‫المنفذة بعد ‪ 1‬يناير ‪ .2018‬وبالنسبة للعقد السنوي‪ ،‬سيتم تقسيم هذا المبلغ بالتساوي مدة العقد‪ .‬وعلى افتراض أن‬
‫الرسوم تشمل ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬فسيتم إصدار الفاتورة على النحو التالي‪:‬‬

‫ضريبة القيمة المضافة‬

‫القيمة (بالريال السعودي)‬ ‫السلع والخدمات المقدمة‬
‫المطبقة‬
‫تسهيالت البطاقة عن‬
‫(الجزء المنفذ قبل‬
‫‪-‬‬ ‫‪20‬‬ ‫الفترة من ‪ 1‬نوفمبر‬
‫‪ 1‬يناير ‪)2018‬‬
‫‪ 31 2017-‬ديسمبر ‪2017‬‬
‫تسهيالت البطاقة عن‬
‫(الجزء المنفذ في‪/‬بعد‬
‫‪4.76‬‬ ‫‪95.24‬‬ ‫الفترة من ‪ 1‬يناير ‪2018-‬‬
‫‪ 1‬يناير ‪)2018‬‬
‫‪ 31‬أكتوبر ‪2018‬‬
‫إجمالي المبلغ‬
‫‪120‬‬ ‫‪4.76‬‬ ‫‪115.24‬‬
‫المستحق‬

‫وفي جميع الحاالت‪ ،‬ال يجوز لمصدر البطاقة تحصيل الضريبة قبل ‪ 1‬يناير ‪ ،2018‬وعليه إصدار فاتورة إضافية بقيمة‬
‫الضريبة المستحقة وتحصيلها في أو بعد ‪ 1‬يناير ‪ 2018‬واإلقرار عن الضريبة في أول إقرار ضريبي لعام ‪.2018‬‬

‫كما يجب مراعاة الضوابط المتعلقة بتطبيق األحكام االنتقالية الخاصة بزيادة نسبة الضريبة األساسية إلى ‪15%‬‬
‫بموجب أحكام الفقرة ‪ 10‬من المادة ‪ 79‬من الالئحة التنفيذية لنظام ضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫ويمكن االطالع على األدلة االرشادية ذات الصلة‪.‬‬
‫‪ .11.3‬المقيمين في دول مجلس التعاون الخليجي التي لم ُتطبق ضريبة القيمة‬
‫المضافة بعد‬
‫كون المورد أو العميل مقيم ًا في‬
‫كثير من الحاالت على ْ‬
‫ٍ‬ ‫تعتمد قواعد تحديد تطبيق ضريبة القيمة المضافة في‬
‫إقليم دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية أو إذا كان شخص ًا خاضعا للضريبة في إحدى دول المجلس‪.‬‬

‫وفي جميع الحاالت إذا لم يتم تطبيق نظام ضريبة القيمة المضافة في أي من دول مجلس التعاون لدول الخليج‬
‫العربية من خالل نظام محلي أو لم يتم تطبيق نظام الكتروني بين الدول المطبقة فسيتم تحديد تطبيق ضريبة‬
‫القيمة المضافة للمملكة العربية السعودية على أساس ما يلي‪:‬‬

‫• اعتبار تلك الدولة خارج إقليم دول مجلس التعاون لدول الخليج العربية‬ ‫ ‬
‫• معاملة األشخاص المقيمين في الدول غير المطبقة بأنهم اشخاص مقيمين في دولة ثالثة‬ ‫ ‬
‫‪41‬‬
‫(‪ ((4‬المادة ‪ ،73‬األحكام االنتقالية‪ ،‬االتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة‪ ،‬والمادة ‪ ،)3(21‬نظام ضريبة القيمة المضافة ‬
‫•معاملة المنشآت في تلك الدولة على أنهم أشخاص غير خاضعين للضريبة لحين تطبيق ضريبة القيمة‬ ‫ ‬
‫المضافة وتسجيلهم لدى السلطة المختصة بتطبيق ضريبة القيمة المضافة باإلضافة إلى تطبيق أحكام‬
‫االتفاقية المتعلقة بالتوريدات البينية‬

‫تعامل توريدات السلع قبل إدخال نظام الخدمات اإللكترونية وفقً ا لآلتي‪:‬‬
‫(أ) عند قيام الشخص الخاضع للضريبة بتلقي سلع في المملكة من دولة عضو أخرى‪ ،‬سوف ُيعد على أنه قد قام‬
‫باستيراد السلع إلى المملكة وسيتم تحصيل الضريبة وفقً ا لألحكام المنظمة لإلستيراد‪.‬‬
‫(ب) ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬تعامل توريدات السلع التي تنطوي على نقل سلع من المملكة إلى دولة عضو‬
‫أخرى‪ ،‬معاملة تصدير للسلع‪.‬‬

‫مثال (‪ :)27‬تقدم شركة سعودية خدمات مالية لشخص مقيم في سلطنة عمان في ‪ 14‬فبراير ‪ ،2018‬والتي‬
‫يستخدمها العميل في سلطنة عمان‪ .‬إذا لم تقم سلطنة عمان بتطبيق ضريبة القيمة المضافة بحلول هذا التاريخ‪،‬‬
‫فسيتم معاملة ذلك التوريد بمثابة توريد خدمات لعميل خارج إقليم مجلس التعاون الخليجي‪ ،‬حيث سيتم استخدام‬
‫الخدمات خارج إقليم مجلس التعاون الخليجي‪ .‬وعلى هذا األساس‪ ،‬يجوز للشركة السعودية تطبيق نسبة الصفر‬
‫على هذا التوريد‪.‬‬

‫‪ .11.4‬تطبيق أحكام نسبة الصفر االنتقالية على العقود القائمة القائمة في تاريخ‬
‫نفاذ الضريبة في ‪ 1‬يناير ‪ 2018‬م‬
‫يجوز تطبيق األحكام االنتقالية لفرض نسبة الصفر بالمائة على العقود الملزمة ألطراف العقد والتي لم يكن يتوقع‬
‫كال من اآلتي‪:‬‬
‫فيها تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬على أال يتضمن نص العقد وشروطه وأحكامه ً‬

‫• اإلشارة إلى شمول سعر العقد أو عدم شموله لضريبة القيمة المضافة أو الضرائب بصفة عامة؛ و‬
‫•أية أحكام تتعلق بتعديل قيمة العقد في حال تطبيق ضريبة القيمة المضافة أو الضرائب على السلع والخدمات‬
‫التي يتم تقديمها بموجب هذا العقد‬

‫أي من التالي يعد إشارةً لضريبة القيمة المضافة‪:‬‬

‫وتعتبر الهيئة أن اإلشارة إلى ٍ‬

‫• ضريبة القيمة المضافة‬ ‫ ‬

‫• الضريبة على القيمة‬ ‫ ‬
‫• ضرائب االستهالك‬ ‫ ‬
‫• ضرائب المبيعات‬ ‫ ‬
‫• ضرائب المعامالت‬ ‫ ‬
‫• إشارة عامة إلى «الضرائب» (باستثناء إذا ما تم تعريفها لتستثني أي ًا من الضرائب السابقة)‬ ‫ ‬

‫‪ .11.4.1‬العقود المؤهلة ألحكام نسبة الصفر االنتقالية‬

‫تسمح األحكام االنتقالية لتطبيق نسبة الصفر بالمائة على العقود المبرمة قبل ‪ 30‬مايو ‪ 2017‬بتطبيق نسبة الصفر‬
‫بالمائة على التوريدات التي تتم بموجب عقود محددة قائمة ومؤهلة لتطبيق األحكام االنتقالية على هذه العقود‬
‫التي تمتد حتى تاريخ انتهاء العقد أو تجديده أو حتى تاريخ ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،2018‬أيهم أسبق(‪ ،((4‬مما يمنح وقت ًا إضافي ًا‬

‫للموردين والعمالء الذين دخلوا في التزامات تعاقدية طويلة األجل لم يكن متوقع فيها تطبيق ضريبة القيمة‬
‫المضافة لمراجعة تلك العقود واالتفاق على القيمة الصحيحة‪ .‬وال يتم تطبيق األحكام االنتقالية لتطبيق نسبة‬
‫مجتمعة‪:‬‬
‫ً‬ ‫الصفر بالمائة إال في حال استيفاء العقود القائمة لجميع الشروط الثالثة التالية‬

‫‪)1‬إبرام العقد قبل تاريخ ‪ 30‬مايو ‪ :2017‬تاريخ إبرام العقد هو التاريخ الذي ُو ّقع فيه أو أصبح ملزم ًا للطرفين‪ .‬وسيتم‬
‫اعتبار العقود التي ُأبرمت قبل هذا التاريخ ولكن تم تجديدها أو تحديثها الحق ًا بأنه قد تم إبرامها في تاريخ التجديد‬
‫أو التحديث‬

‫‪42‬‬
‫(‪ ((4‬المادة ‪ ،)3(79‬أحكام انتقالية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‬
‫‪)2‬أن يكون للعميل حق خصم ضريبة المدخالت فيما يتعلق بهذا التوريد بشكل كامل أو أن يكون العميل جهة‬
‫حكومية أو «شخص مؤهل» له الحق بالمطالبة باسترداد ضريبة القيمة المضافة المتكبدة على المشتريات‪ .‬ليس‬
‫من الضروري أن يكون العميل خاضع ًا للضريبة بالكامل أو قادر ًا على خصم ضريبة المدخالت كاملة على جميع‬
‫أنشطته لالستفادة من األحكام االنتقالية لتطبيق نسبة الصفر على هذا التوريد‪ .‬وال تط َّبق األحكام االنتقالية‬
‫لتطبيق نسبة الصفر على التوريدات التي تتم لمستهلك غير مسجل ألغراض ضريبة القيمة المضافة لدى الهيئة‬
‫(أو غير وارد ضمن قائمة األشخاص المؤهلين لالسترداد)‬
‫‪)3‬أن يقدم العميل شهادة خطية للمورد بأنه قادر على خصم‪/‬استرداد ضريبة المدخالت كاملة فيما يتعلق بذلك‬
‫التوريد‪ .‬ويرد أدناه مزيد من التفاصيل فيما يتعلق بالشهادة‬

‫وتط ّبق نسبة الصفر على التوريدات التي تندرج تحت العقود القائمة التي تنطبق عليها األحكام االنتقالية لتطبيق‬
‫لنسبة الصفر بالمائة حتى التاريخ األسبق مما يلي‪:‬‬
‫• تاريخ انتهاء مدة العقد‪.‬‬
‫ • تاريخ تجديد العقد‪.‬‬
‫ • ‪ 31‬ديسمبر ‪.2018‬‬

‫وعليه‪ ،‬فإن جميع التوريدات التي تتم بعد أي من التواريخ الواردة أعاله‪ ،‬فإنها تخضع لضريبة القيمة المضافة وفق‬
‫القواعد العادية‪ ،‬دون تطبيق األحكام االنتقالية لتطبيق نسبة الصفر بالمائة‪ .‬كما أن األحكام االنتقالية لتطبيق نسبة‬
‫الصفر بالمائة ال تطبق إال إذا كانت التوريدات تخضع لضريبة القيمة المضافة وفق ًا للقواعد العامة لنظام الضريبة القيمة‬
‫المضافة والالئحة التنفيذية للنظام (والتي يكون بإمكان العميل خصم ضريبة المدخالت المتعلقة بها بالكامل)‪ ،‬وال‬
‫يمكن أن تستخدم األحكام االنتقالية لتطبيق نسبة الصفر على التوريدات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة أو‬
‫التي تقع خارج نطاق تطبيق ضريبة القيمة المضافة‪ .‬تجدر اإلشارة إلى أنه تم إعفاء التوريدات العقارية من ضريبة‬
‫القيمة المضافة اعتبار ًا من ‪ 4‬أكنوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث تخضع لضريبة التصرفات العقارية من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة‬
‫االدلة اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية تجدر اإلشارة إلى أنه تم إعفاء التوريدات العقارية من ضريبة القيمة‬
‫المضافة اعتبار ًا من ‪ 4‬أكنوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث تخضع لضريبة التصرفات العقارية من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة االدلة‬
‫اإلرشادية لضريبة التصرفات العقارية‬

‫مثال (‪ :)28‬شركة المال السعودية شركة مقيمة في المملكة العربية السعودية والتي دخلت في عقد إيجار‬
‫تمويلي لمدة ‪ 3‬سنوات مع أعمال مسجلة في المملكة العربية السعودية (العميل) في يوليو ‪ ،2016‬مع خيار شراء‬
‫األصل في نهاية المدة‪ .‬يتضمن العقد عنصر رئيسي وهو توريد أصول إلى العميل والذي هو بمثابة توريد خاضع‬
‫للضريبة‪ ،‬وعنصر تقديم خدمات التمويل وهو معفي من الضريبة‪.‬‬
‫ال تطبق األحكام االنتقالية التي تخص العقود القائمة على خدمة التمويل المعفية من الضريبة‪ .‬مع ذلك‪ ،‬إذا أكد‬
‫العميل أنه يستطيع خصم ضريبة المدخالت كاملة‪ ،‬فمن ثم يتم استيفاء الشروط األخرى لتطبيق الحكم االنتقالي‬
‫إلخضاع التوريدات العقد غير المعفية‪ ،‬كما يجوز لشركة المال تطبيق نسبة الصفر على األقساط حتى تاريخ انتهاء‬
‫العقد أو تجديده أو حلول ‪ 31‬ديسمبر ‪ ،2018‬أيهم أسبق‪.‬‬

‫‪ .11.4.2‬شهادة العميل لخصم‪/‬استرداد ضريبة المدخالت‬

‫سيتم طرح المزيد من القواعد المتعلقة بتطبيق نسبة الصفر خالل الفترة االنتقالية والشهادة في دليل إرشادي‬
‫منفصل‪ .‬فيما يلي عرض ألهم النقاط المتعلقة بقطاع الخدمات المالية‪:‬‬

‫• يجب على العميل تلبية طلب المورد بمنح الشهادة‪ ،‬دون تأخير غير مبرر‬ ‫ ‬
‫•يجب أن تتعلق الشهادة بقدرة العميل على استرداد ضريبة القيمة المضافة المستحقة عن هذا التوريد‬ ‫ ‬
‫(أو عن تلك التوريدات)‪ ،‬كما أن الشهادة ليست تأكيد ًا أنه بإمكان العميل خصم الضريبة كاملة عن جميع‬
‫التوريدات المستلمة‬

‫يمكن للعميل تزويد المورد بالشهادة من خالل أي من الوسائل (بما في ذلك وسائل التواصل اإللكترونية)‪ ،‬شريطة‬
‫أن يؤكد العميل على استحقاقه لخصم ضريبة المدخالت المتعلقة بهذا التوريد أو تلك التوريدات‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ .12‬التواصل معنا‬
‫للحصول على مزيد من المعلومات بشأن معاملة ضريبة القيمة المضافة يرجى زيارة الموقع اإللكتروني‪zatca.gov.sa:‬‬
‫أو التواصل معنا على الرقم التالي‪.19993 :‬‬

‫الملحق ‪ – 1‬قائمة المنتجات المالية‬

‫معامله ضريبة القيمة‬

‫المقابل‬ ‫المنتج‬
‫المضافة ***‬
‫‪ .1‬الحسابات البنكية‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫•رسوم السحب من أجهزة الصرف اآللي^‬
‫• رسوم إصدار شيك مصدق‬
‫‪ 1-1‬حساب جاري‪/‬حساب‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬ ‫توفير‪ /‬حساب ودائع‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫النسبة األساسية‬ ‫• جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫•رسوم السحب من أجهزة الصرف اآللي^‬
‫•رسوم تحويل األموال (خارجي أو داخلي)‬
‫‪ 1-2‬التحويل اإللكتروني‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬ ‫لألموال‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسوم إصدار دفتر شيكات إضافي‬
‫مصدق‬
‫ّ‬ ‫• رسوم إلغاء شيك بنكي‬
‫• رسوم الشيكات المرتجعة‬
‫• طلب نسخة من شيك‬ ‫‪ 1-3‬دفاتر الشيكات‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫‪ 1-4‬التصديق‬
‫• رسم التصديق على أرصدة الحسابات‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬

‫‪44‬‬
 ‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫•رسوم االستعالم عن الرصيد^‬
‫•رسوم إصدار كشف حساب بنكي من الفرع‬
‫‪ 1-5‬رسوم إصدار كشف‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬ ‫حساب بنكي‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫‪ .2‬خدمات البطاقات‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم التفويض^‬
‫• رسم السحب النقدي^‬
‫• رسم على العملية^‬
‫• رسم إصدار كشف عمليات البطاقة^‬
‫• رسم إصدار بطاقة بدل فاقد‪/‬مسروقة‬
‫• رسم الحصول على سلفة نقدية‬
‫• رسم حماية البطاقة‬
‫• رسوم سنوية‬ ‫‪ 2-1‬بطاقات الصراف‪/‬‬
‫• رسم تحويل رصيد‬ ‫بطاقات االئتمان ‪ /‬بطاقات‬
‫• رسم الدفع اآلجل‪ /‬خطة التقسيط النقدي‬ ‫مسبقة الدفع‬
‫• رسوم البطاقات مسبقة الدفع‬
‫• رسوم منازعة‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• الفائدة المسبقة لتحويل الرصيد‬
‫• هامش فروقات سعر صرف العمالت‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫‪ 2-2‬بطاقات الصراف‪/‬‬
‫تم تغطيتها في الفقرة ‪1-2‬‬
‫بطاقات حسابات الودائع‬
‫تم تغطيتها في الفقرة ‪1-2‬‬ ‫‪ 2-3‬رسوم العضوية‬
‫‪ .3‬تحويل النقد‪/‬األموال‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم التحويل الخارجي‬
‫• رسم الخدمة الخارجية‬
‫• رسم الحواالت الدولية‬
‫•رسم االستخدام التبادلي‬
‫• رسوم‪/‬عمولة التحويل‬ ‫‪ 3-1‬تحويل عام لألموال‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬

‫‪45‬‬
 ‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم االشتراك في خدمات حلول إدارة النقد‬
‫• رسم المعالجة‬
‫• رسوم إدارة رواتب الشركات‬
‫• رسم النظام السعودي للتحويالت المالية السريعة‬
‫• رسم التحويل عبر نظام سويفت‬
‫• رسم أوامر الدفعات الثابتة المنتظمة‬
‫• رسم تعديل التحويل‬ ‫‪ 3-2‬خدمات إدارة النقد‬
‫• رسم االستعالم عن األموال غير المستلمة^‬
‫• رسم إيقاف الدفع أو اإللغاء^‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• تركيب‪ /‬تأجير جهاز دفع إلكتروني‬
‫• رسم الدفع اإللكتروني^‬
‫• رسم إجراء المقاصة‬
‫• رسم الحصول على نسخ إضافية من الكشوفات‬
‫• رسم أوامر الدفعات الثابتة المنتظمة‬
‫•رسوم أجهزة تشفير ( توكين) للخدمات المصرفية‬
‫اإللكترونية‬
‫•رسم عمليات مدى (نقاط البيع) – التجار‬ ‫‪ 3-3‬الخدمات المصرفية‬
‫•رسم عمليات البطاقات االئتمانية (نقاط البيع) –‬ ‫اإللكترونية‬
‫التجار‬
‫• رسم عمليات البطاقات االئتمانية للتجارة‬
‫اإللكترونية^‬
‫• رسوم عمليات «حساب سداد»‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• الرسوم الجزائية (الغرامات)‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• استئجار صندوق أمانات داخل المملكة‬
‫• رسم فقدان‪ /‬استبدال مفتاح الخزينة‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫‪ 3-4‬خدمات صناديق األمانات‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• غرامات تأخير دفع القيمة اإليجارية‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫تكاليف مستردة**‬
‫•رسوم الفتح االضطراري (تكلفة مستحقة لطرف‬
‫ثالث يتم تحصيلها مباشرة من العميل)‬
‫‪ .4‬خدمات تجارية‬

‫‪46‬‬
 ‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم القبول‬
‫• رسم تداول الكمبيالة‬
‫• رسم التحصيل‬
‫• رسم التمديد‪ /‬التجديد‬
‫• رسم التظهير‪ /‬التصديق‬
‫• رسم الشحن‬ ‫‪ .4-1‬الكمبياالت‬
‫• لرسم النقل البريدي‬ ‫(المتداولة أو المحصلة)‬
‫• رسم إعادة التوجيه‬
‫• رسم التعديل‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• الدخل المحقق من الكمبياالت المخصومة‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم التعديل‬
‫• رسم تحويل سويفت‪ /‬برقي‬ ‫‪ .4-2‬االعتمادات المستندية‪/‬‬
‫• رسم الشحن‬ ‫اعتمادات الضامن‬
‫• رسم إصدار فاتورة وارد‬
‫• لرسم النقل البريدي‬
‫• رسوم إصدار‬
‫• رسم القبول‬
‫• رسوم تأكيد‬
‫• رسوم استشارة‬
‫• رسوم تداول االعتمادات المستندية‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• الفائدة‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم عمولة ضمان‬
‫• رسم مناولة‬
‫• رسم الشحن‬
‫• رسم النقل البريدي‬
‫• رسوم إصدار‬
‫• رسم التعديل‬
‫• ضمان استشارة‬ ‫‪ .4-3‬الضمانات (وتشمل‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬ ‫الشحن) وموافقات البنوك‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬ ‫على االئتمان‬
‫• أرباح التعامل بموافقات البنوك على االئتمان‬
‫• رسم تداول موافقات البنوك على االئتمان‬
‫•الخصم على القيمة االسمية لموافقات البنوك‬
‫على االئتمان‬
‫• العمولة على موافقات البنوك على االئتمان‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• غرامات اإلرجاع المتأخر‬
‫‪ .5‬االئتمان واإلقراض‬

‫‪47‬‬
 ‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم اشتراك‬
‫• رسم االرتباط‬
‫• رسم إداري‬
‫• رسم تورق‬
‫• رسم التوثيق‬
‫• رسم المعالجة‬
‫• رسم ترتيب‬
‫• رسم مشاركة‬
‫• رسوم إدارة‬
‫• رسم إعادة جدولة‬ ‫والسلف‬ ‫‪ .5-1‬االئتمان‬
‫ُ‬
‫• رسم هيكلة‬ ‫بشكل عام‬
‫• رسم اكتتاب‬
‫• رسم وكيل‬
‫• رسم استشارة‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• رسم الفائدة‬
‫• الهامش الضمني للتورق‬
‫معفى‬ ‫إصدار أو تحويل أدوات الدين‬
‫• إصدار قرض‬
‫• توريق أداة دين‬
‫• تحويل محفظة قرض‬
‫• بيع الديون أو المستحقات‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫تكاليف مستردة**‬
‫• رسوم اإلخطارات القانونية‬
‫• رسوم خطاب المطالبة‬
‫المصفي‪/‬مأمور التصفية‬‫ّ‬ ‫• رسم‬
‫• رسم قانوني‬
‫•رسم المثمن‬
‫• رسم المزاد‬
‫• رسم السداد‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسوم إدارية‬
‫• رسم التقييم‬
‫• رسم إعادة التمويل وإعادة الجدولة‬
‫معفى‬ ‫إصدار أو تحويل أدوات الدين‬ ‫‪ .5-2‬قروض الرهن العقاري‬
‫(وتشمل أي تمويل آخر‬
‫• إصدار قرض‬ ‫بضمان األصول)‬
‫• بيع القرض أو محفظة القرض‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• رسم الفائدة‬

‫‪48‬‬
 ‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫السداد المبك ر‬
‫•النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• تحويل الدفتر‬ ‫‪ .5-3‬بيع الذمم المدينة‪/‬‬
‫معفى‬ ‫التحويل الكامل ألداة الدين‬ ‫تخصيم‬
‫• بيع الدين دون حق الرجوع‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫التنازل عن الدين‬
‫• التنازل عن الدين مع حق الرجوع الكامل‬
‫‪ .6‬التمويل‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫•المكون الرئيس لألقساط‬ ‫‪ .6-1‬إيجار تمويلي (ويشمل‬
‫• رسم التأمين‬ ‫التأجير بوعد التملك)****‬
‫• رسوم إدارية‬
‫مالحظة‪ :‬إذا كان المقابل‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬ ‫مستحق الدفع على أقساط‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬ ‫دورية‪ ،‬فيجب إجراء توريد‬
‫منفصل لكل قسط في تاريخ • مكون التمويل‪ /‬اإلقراض المتعلق باألقساط‬
‫استحقاق الدفع أو في تاريخ • تعديل الفائدة‬
‫• فائدة على دفعة متأخرة‬ ‫الدفع الفعلي أيهما أسبق‪.‬‬
‫تجدر اإلشارة إلى أنه تم إعفاء • دعم فائدة من متعامل‪/‬صانع مرخص له‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫التوريدات العقارية من ضريبة رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫ً‬
‫اعتبارا من‬ ‫القيمة المضافة‬
‫• رسم غرامة‬
‫‪ 4‬أكنوبر ‪2020‬م‪ ،‬حيث تخضع‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫تكاليف مستردة** ‬ ‫لضريبة التصرفات العقارية‬
‫من هذا التاريخ‪ ،‬يرجى مراجعة • تكاليف استرداد الحيازة‬
‫• رسم أجهزة تتبع غير قابل لالسترداد‬ ‫االدلة اإلرشادية لضريبة‬
‫• عمولة مزايدين‬ ‫التصرفات العقارية‬
‫• رسم تخزين‬
‫• رسم سحب‪/‬قطر سيارة‬
‫• تكاليف الحصول على نسخة أخرى من المفاتيح‬
‫• رسم قانوني‬
‫راجع البند ‪( 1-6‬اإليجار التمويلي)‬ ‫‪ .6-2‬اإليجار التشغيلي‬
‫‪ .7‬أسواق رأس المال‬

‫‪49‬‬
 ‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم سمسرة‬
‫• توريد السلعة األساسية‬ ‫‪ .7-1‬عمليات األوراق المالية‬
‫منظم‪/‬مسؤول التنظيم‬ ‫ِّ‬ ‫• رسم‬
‫• رسم تمديد‪/‬تجديد‬ ‫مالحظة‪ :‬تتضمن عمليات‬
‫• رسم التحصيل‬ ‫األوراق المالية‪ :‬عمليات‬
‫• رسم االكتتاب‬ ‫الكمبياالت التجارية‪،‬‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬ ‫والمشتقات المالية‪ ،‬وعقود‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬ ‫الخيارات‪ ،‬وعقود المبادالت‪،‬‬
‫• إصدار األوراق المالية‬ ‫وعقود مبادالت التخلف‬
‫• بيع وشراء األوراق المالية (التداول كأصل)‬ ‫عن السداد‪ ،‬وتداول العقود‬
‫• عالوات عقود الخيارات‬ ‫اآلجلة‪ ،‬وعمليات سوق المال‬
‫• عائدات التداول المكتسبة من األوراق المالية أو‬ ‫قصيرة األجل‪ ،‬والسندات‪،‬‬
‫السلع األساسية‬ ‫وأذونات الخزينة‪ ،‬وجميع‬
‫• مكاسب التداول‬ ‫عمليات سوق رأس المال‬
‫• عالوة لمنتجات مهيكلة‬ ‫األخرى)‬
‫• نشاط اكتتاب كامل‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫رسوم ذات طابع جزائي*‬
‫• غرامة االسترداد المبكر‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫• رسم عمولة‬
‫• رسم عملية‬
‫• رسم تسوية‬
‫• رسم حفظ أمين‬
‫• رسم إصدار الكمبياالت والتحويل إلى نقد‬
‫• رسم سمسرة‬ ‫‪ .7-2‬المقاصة والتسوية‬
‫• رسم مقاصة‬
‫• رسم حارس‪/‬أمين‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫تكاليف مستردة**‬
‫• رسوم مؤسسة النقد العربي السعودي‬
‫‪ .7-3‬االستشارات المالية‪/‬‬
‫النسبة األساسية‬ ‫االستراتيجية‪ /‬إدارة االستثمار‪ /‬جميع الرسوم‪ /‬العموالت‪ /‬الخصومات التجارية‬
‫إدارة األصول‬
‫• رسم تعبئة‬
‫• رسوم مقدمة‬
‫• رسم إتمام الصفقات‬
‫• رسم إدارة المحفظة‬
‫• رسم هيكلة إدارة المحفظة‬
‫• رسم تأسيس صندوق‬
‫• رسم حفظ‬
‫• رسم إدارة االستئمان‬
‫• رسم إحالة‬

‫‪50‬‬
 ‫• رسم أداء‬
‫• رسم حساب ضمان‬
‫• رسم التوثيق‬
‫• رسم قانوني‬
‫• رسم تحويل‬
‫النسبة المئوية لسعر الفائدة السنوي‪ /‬مبالغ‬
‫معفى‬
‫ضمنية أخرى‬
‫• هوامش الربح‬
‫خارج نطاق التطبيق‬ ‫تكاليف مستردة**‬
‫• رسم قانوني (طرف ثالث)‬
‫‪ .8‬التمويل اإلسالمي‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم اإلدارية‬
‫• شراء وبيع اللوازم‬
‫• رسوم ‪/‬تكاليف السلع‬
‫• رسوم إدارية‬ ‫‪ .8-1‬مرابحة‪/‬تورق‬
‫معفى‬ ‫عنصر التمويل‪ /‬المقابل الضمني‬
‫• الرسم القائم على هامش الربح‬
‫• رسم اإلقراض القائم على الهامش الضمني‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم المتعلقة باإلدارة واإلشراف‬
‫‪ .8-2‬إجارة ( يرجى مالحظة أنه • شراء البنك لألصول‬
‫المكون الرئيسي لألقساط‬ ‫•‬ ‫تم إعفاء التوريدات العقارية‬
‫ّ‬
‫• رسوم إدارية‬ ‫المضافة‬ ‫من ضريبة القيمة‬
‫‪2020‬م‪،‬‬ ‫أكنوبر‬ ‫ً‬
‫اعتبارا من ‪4‬‬
‫• رسم تقييم‬
‫حيث تخضع لضريبة التصرفات‬
‫معفى‬ ‫عنصر التمويل‪ /‬المقابل الضمني‬ ‫العقارية من هذا التاريخ)‬
‫• دخل التمويل (هامش)‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم اإلدارية‬
‫• شراء وبيع اللوازم‬
‫• رسوم إدارية‬
‫‪ .8-3‬مشاركة‬
‫معفى‬ ‫عنصر التمويل‪ /‬المقابل الضمني‬
‫• دخل التمويل‬
‫• هوامش الربح‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم اإلدارية‬
‫• رسوم إدارية‬
‫• رسوم الترتيب ‪-‬للشركات‬
‫معفى‬ ‫عنصر التمويل‪ /‬المقابل الضمني‬ ‫‪ .8-4‬مضاربة‬
‫• هوامش الربح‬
‫•العموالت القائمة على هامش الربح أو‬
‫الهوامش الضمنية األخرى‬
‫النسبة األساسية‬ ‫جميع الرسوم اإلدارية‬
‫• رسوم إدارية‬
‫معفى‬ ‫عنصر التمويل‪ /‬المقابل الضمني‬ ‫‪ .8-5‬وكالة‬
‫• هوامش الربح‬
‫• احتجاز األرباح الفائضة‬

‫‪51‬‬
 ‫مالحظات‪:‬‬

‫*يجب تفسير الرسوم ذات الطابع العقابي في نطاق ضيق وتطبيقها فقط على الرسوم المنفصلة عن مقابل‬
‫المنتجات‪/‬الخدمات‪.‬‬

‫**تكاليف عمليات االسترداد هي تكاليف مستحقة الدفع لطرف ثالث لقاء إجراء توريد إلى العميل حيث تم دفع‬
‫قيمة التوريد من شركة التمويل بالنيابة عن العميل ثم تحصيلها من العميل‪ .‬وعلى هذا األساس‪ ،‬فإن األموال‬
‫المستردة ال تأخذ في االعتبار التوريد الذي تقدمه المؤسسة المالية‪ ،‬وبالتالي يمكن التعامل مع استرداد التكاليف‬
‫فقط باعتبارها خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة عندما يتم تكبدها نيابة عن العميل على هذا النحو‪ .‬تخضع أية بنود‬
‫تتكبدها شركة التمويل باسمها‪ ،‬ويتم تحميلها بعد ذلك على العميل لضريبة القيمة المضافة بالنسبة المطبقة‬
‫على التكلفة األساسية‪.‬‬

‫*** تفترض معاملة ضريبة القيمة المضافة في هذه الوثيقة أن المورد والعميل كالهما مقيم في المملكة‬
‫العربية السعودية وأن المعاملة ال تتم فيما يتعلق بأي مؤسسة أخرى خارج المملكة العربية السعودية‪ .‬قد تختلف‬
‫المعامالت الضريبية على القيمة المضافة عن المعامالت عبر الحدود التي تشمل المشاركين المؤسسين خارج‬
‫المملكة العربية السعودية‪.‬‬

‫الملحق ‪ :2‬قائمة منتجات التأمين‬

‫خارج نطاق‬
‫الجدول ‪ – 1‬التأمين العام‬
‫ضريبة القيمة‬ ‫خاضع لضريبة معفي من‬
‫تأمين إلزامي تأمين اختياري‬ ‫والصحي‪ :‬أقساط التأمين‬
‫المضافة في‬ ‫القيمة المضافة الضريبة‬
‫وإعادة التأمين‬
‫المملكة‬
‫‪ .1‬التأمين على مخاطر‬
‫الحوادث والمسؤولية‬
‫اختياري‬ ‫أ) الحوادث الشخصية‬
‫اختياري‬ ‫ب) إصابات العمل‬
‫اختياري‬ ‫ج) مسؤولية رب العمل‬
‫اختياري‬ ‫د) المسؤولية تجاه الغير‬
‫اختياري‬ ‫ه) المسؤولية العامة‬
‫و)المسؤولية الناتجة عن‬
‫اختياري‬
‫المنتجات‬
‫اختياري‬ ‫ز) المسؤولية الطبية‬
‫اختياري‬ ‫ح) المسؤولية المهنية‬
‫اختياري‬ ‫ط) السرقة والسطو‬
‫اختياري‬ ‫ي) خيانة األمانة‬
‫ك)التأمين على األموال التي‬
‫اختياري‬
‫في الخزينة وأثناء النقل‬
‫ل)تأمينات أخرى تقع‬
‫اختياري‬ ‫ضمن نطاق التأمين من‬
‫المسؤوليات‬
‫م)التأمين على المركبات ‪-‬‬
‫إلزامي‬
‫إلزامي‬

‫‪52‬‬
 ‫ن)التأمين على المركبات –‬
‫إلزامي‬
‫إلزامي ‪ +‬أخرى‬
‫اختياري‬ ‫س) التأمين على الممتلكات‬
‫ع)التأمين على الممتلكات‬
‫اختياري‬
‫الواقعة خارج المملكة‬
‫ف)التأمين البحري ‪ -‬هياكل‬
‫اختياري‬
‫السفن‬
‫ص)التأمين البحري – التأمين‬
‫اختياري‬
‫على البضائع‬
‫اختياري‬ ‫ق) تأمين الطيران‬
‫اختياري‬ ‫ر) تأمين الطاقة‬
‫اختياري‬ ‫ش) التأمين الهندسي‬
‫ت)التأمين الهندسي –‬
‫اختياري‬ ‫التأمين على المواقع خارج‬
‫المملكة‬
‫اختياري‬ ‫ث) فروع التأمين العام األخرى‬
‫إلزامي‬ ‫خ) التأمين الصحي‪ ،‬اإللزامي‬
‫ذ)التأمين الصحي‪ ،‬اإللزامي‬
‫إلزامي‬
‫‪ +‬األخرى‬
‫ض) التأمين على الحياة‬
‫خارج نطاق‬
‫الجدول ‪ – 2‬تأمينات الحماية‬
‫ضريبة القيمة‬ ‫خاضع لضريبة معفي من‬
‫تأمين إلزامي تأمين اختياري‬ ‫واالدخار‪ :‬أقساط التأمين‬
‫المضافة في‬ ‫القيمة المضافة الضريبة‬
‫وإعادة التأمين‬
‫المملكة‬
‫اختياري‬ ‫أ) تأمين الحماية‪ ،‬لألفراد‬
‫ب)تأمين الحماية مع االدخار‪،‬‬
‫اختياري‬
‫لألفراد‬
‫ج)تأمين الحماية واالدخار‬
‫اختياري‬
‫األخرى‪ ،‬لألفراد‬
‫اختياري‬ ‫د) تأمين الحماية‪ ،‬للمجموعات‬
‫ه)تأمين الحماية مع االدخار‪،‬‬
‫اختياري‬
‫للمجموعات‬
‫و)تأمين الحماية واالدخار‬
‫اختياري‬
‫األخرى‪ ،‬للمجموعات‬
‫خارج نطاق‬
‫ضريبة القيمة‬ ‫خاضع لضريبة معفي من‬
‫تأمين إلزامي تأمين اختياري‬ ‫التوريدات أو الحاالت األخرى‬
‫المضافة في‬ ‫القيمة المضافة الضريبة‬
‫المملكة‬
‫العمولة أو أي رسم على‬
‫الوساطة أو السمسرة‬
‫(الجدول ‪ 1‬أو ‪)2‬‬
‫بيع السلع التي تم استرجاعها‬
‫كجزء من بوليصة التأمين‬
‫بيع السلع نيابة عن حامل‬
‫البوليصة أو باسمه‬
‫بيع أصول األعمال األخرى‬
‫الخدمات االستشارية واإلدارية‬
‫‪53‬‬
 ‫سداد المطالبات النقدية‬
‫للمؤمن له بموجب بوليصة‬
‫التأمين‬
‫استبدال السلع المؤمن عليها‬
‫بموجب بوليصة التأمين‬
‫إجراء التصليحات أو الخدمات‬
‫األخرى بصفة المورد الرئيسي‬
‫بالنيابة عن المؤمن له بموجب‬
‫البوليصة‬
‫استالم مدفوعات من اتفاقية‬
‫إعادة التأمين‬

‫الملحق ‪ :3‬أسئلة شائعة‬

‫الملحق ‪ :3‬أسئلة شائعة‬

‫بديال عن الفاتورة الفردية لضريبة القيمة المضافة؟‬

‫ً‬ ‫‪ .1‬هل سيتم قبول الكشف البنكي‬

‫يجوز قبول كشف الحساب البنكي كفاتورة لضريبة القيمة المضافة إذا كان الكشف البنكي الصادر يستوفي‬
‫المتطلبات المنصوص عليها في المادة (‪ )53‬من الالئحة التنفيذية للنظام‪ .‬وهذا يعني أن كشف الحساب البنكي‬
‫للعمالء المسجلين لضريبة القيمة المضافة وجميع األشخاص االعتباريين يجب أن يتضمن بيانات تفصيلية واضحة‬
‫مثل تاريخ الفاتورة ورقم التعريف الضريبي للمورد والمبلغ الخاضع للضريبة ونسبة الضريبة المطبقة ومبلغ ضريبة‬
‫القيمة المضافة المفروض‪ .‬أما فيما يتعلق بالتوريدات التي تتم داخل المملكة العربية السعودية التي تقل قيمتها‬
‫عن ‪ 1,000‬ريال سعودي‪ ،‬فمن الممكن إصدار فاتورة مبسطة‪.‬‬

‫‪ .2‬كيف ستتم معاملة رسوم التبادل الداخلي ألغراض ضريبة القيمة المضافة؟‬

‫ألغراض ضريبة القيمة المضافة‪ ،‬تكون رسوم التبادل الداخلي المقابل الذي يتلقاه البنك المصدر عندما ال يكون‬
‫الطرف نفسه هو البنك المستفيد (أي البنك الذي يقوم بتنفيذ الدفع إلى التاجر عند استخدام البطاقة)‪ .‬إن قيام‬
‫النقد العربي السعودي بتسوية رسوم التبادل الداخلي على أساس الصافي‪ ،‬ال يغير من حقيقة أن البنك المصدر‬
‫يقوم بإجراء التوريد البنك المستفيد عن المبلغ اإلجمالي لرسوم التبادل الداخلي‪ .‬وحيث إن رسوم التبادل الداخلي‬
‫هي رسوم صريحة‪ ،‬فإن ذلك سيشكل توريد ًا يخضع للنسبة األساسية لضريبة القيمة المضافة ‪ 15%‬ويكون البنك‬
‫المصدر مسؤوال عن تحصيل ضريبة القيمة المضافة وإصدار الفواتير‪.‬‬

‫‪ .3‬كم عدد المرات التي يجب على البنك احتساب النسبة المئوية للخصم النسبي خالل كل سنة مالية؟‬

‫بشكل عام‪ ،‬تحسب نسبة الخصم الجزئي سنوي ًا باستخدام قيمة التوريدات خالل السنة الميالدية األخيرة‪ .‬ولكن إذا‬
‫لم يتم تسجيل هذه النسبة في السنة الميالدية السابقة‪ ،‬فيجب استخدام قيم تقديرية للسنة الميالدية الحالية‪.‬‬
‫وفي نهاية العام‪ ،‬يجب على األشخاص الخاضعين للضريبة مقارنة القيم التقديرية والقيم الفعلية وإجراء التسويات‬
‫الالزمة الفعلية في اإلقرار األخير لضريبة القيمة المضافة من السنة الميالدية لتعكس الخصومات القيم الفعلية‪.‬‬

‫‪ .4‬هل هناك حد أدنى من الممكن تطبيقه قبل تطبيق الخصم الجزئي؟‬

‫ليس هناك حد أدنى يتطبق في المملكة العربية السعودية‪.‬‬

‫تجدر اإلشارة إلى أن الفائدة على قيمة الفائض على األموال في الحسابات البنكية والمتاحة لالستخدام ال تعتبر‬
‫بمثابة توريد ألغراض ضريبة القيمة المضافة ألن ذلك لن يشكل توريد ًا للسلع أو الخدمات نظير مقابل (أي تعتبر خارج‬
‫نطاق ضريبة القيمة المضافة)‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ .5‬كيف ستتم معاملة انتداب الموظفين أو االستعانة بشركات خارجية؟‬

‫ال يعتبر نشاط الموظفون نشاط ًا اقتصادياً‪ ،‬وبالتالي ال تفرض ضريبة القيمة المضافة على الرواتب‪ .‬وال يسري هذا‬
‫على تقديم الخدمات من خالل فرد يقدم خدمة بصفته الشخصية‪ .‬في بعض الحاالت‪ ،‬فإن االستعانة بموظفين‬
‫خارجيين على (وكان متلقي الخدمة هو من يقوم بتوجيه الموظفين ويعاملهم كما لو كانوا موظفين لديه) فمن‬
‫الممكن أن تعامل تلك النفقات كمصروفات‪ .‬وسيعتمد ذلك بشكل وثيق على االتفاقيات التجارية والتعاقدية بين‬
‫األطراف‪ .‬كما أن االستعانة بشركات خارجية‪ ،‬والعالقة التعاقدية بين الموظفين ومنشئات األعمال‪ ،‬هو قرار تجاري‬
‫وينبغي أن تحدد منشئات األعمال المعاملة الضريبية الالزم تطبيقها في هذه الحاالت‪.‬‬

‫‪ .6‬كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة على خصومات الدفع الفوري والدفع الكامل والنهائي؟‬

‫في الحاالت التي تكون فيها خصومات الدفع الفوري والدفع الكامل والنهائي مرتبطة بتوريدات سابقة‪ ،‬فيجب على‬
‫المورد إصدار إشعار دائن ضريبي لضريبة القيمة المضافة‪ .‬كما يجب تصحيح ضريبة المدخالت في الفترة الضريبية‬
‫التي يتم فيها إصدار اإلشعار الدائن‪.‬‬

‫‪.7‬كيفية تطبيق ضريبة القيمة المضافة على عقود التأمين الصادرة للموظفين أو أشخاص آخرين إذا لم يتم استالم‬
‫مقابل؟‬
‫وفي حالة عدم استالم أي مقابل نظير تلك العقود‪ ،‬فسيتم اعتبار هذا التوريد بمثابة توريد مفترض (وفق ًا للمادة‬
‫‪ 39‬من الالئحة التنفيذية للنظام)‪ .‬إن قيمة التوريد المفترض (الذي يجب أن تطبق عليه ضريبة القيمة المضافة)‬
‫هي قيمة التكاليف التي يتحملها المورد أو ‪ -‬في حالة عدم إمكانية تحديد هذا المبلغ في وقت التوريد المفترض–‬
‫تكون هي القيمة السوقية العادلة‪.‬‬

‫لن تستحق ضريبة القيمة المضافة على التوريد المفترض إذا لم يتم خصم ضريبة المدخالت المتكبدة من المورد‬
‫فيما يتعلق بتلك التوريدات ولم يتم استثناء عائدات التوريد المفترض من حساب الخصم الجزئي‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫مستند خارجي‬

‫تم إعداد هذا الدليل اإلرشادي ألغراض التوعية والتثقيف فحسب‪ ،‬ومحتواه‬
‫ملزما لهيئة‬
‫ً‬ ‫قابل للتعديل في أي وقت‪ ،‬وهو ال يعتبر بأي حال من األحوال‬
‫الزكاة والضريبة والجمارك وال يعتبر بأي شكل من األشكال استشارة قانونية‪.‬‬
‫وال يمكن االعتماد عليه كمرجع قانوني بحد ذاته‪ ،‬وال بد دائما من الرجوع إلى‬
‫نصوص القوانين الواردة في الالئحة المعمول بها في هذا الشأن‪ .‬ويتوجب على‬
‫كل شخص خاضع لقوانين الزكاة والضرائب والجمارك أن يتحقق من واجباته‬
‫والتزاماته القانونية‪ ،‬وهو وحده مسؤول عن االنضباط وااللتزام بهذه القوانين‬
‫والتعليمات‪ .‬ولن تكون هيئة الزكاة والضريبة والجمارك مسؤولة بأي شكل من‬
‫األشكال عن أي ضرر أو خسارة يتعرض لها المكلف وتكون ناجمة عن عدم التزامه‬
‫بالتعليمات والقوانين السارية‪.‬‬