‫حل السؤال رقم ‪ 02‬في مقياس القانون الضريبي ‪:‬‬

‫مقدمة ‪:‬‬
‫لقد نص قانون ‪ 22-23‬المؤرخ في ‪ 11‬جمادى الثانية عام ‪ 1445‬ه الموافق ل ‪ 24‬ديسمبر سنة ‪2023‬‬
‫‪،‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪ 2024‬في الفصل الثالث منه في القسم األول و القسم الفرعي األول‬
‫المتعلق بالضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة حيث نص على توسيع مجال االعفاء الممنوح بعنوان‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪irg‬و الضريبة على أرباح الشركات ‪. ibs‬‬

‫مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪:‬‬

‫يقصد بها تلك الضريبة التي تفرض على مجموع الدخل المحقق للمكلف بالضريبة من مصادر متعددة و‬
‫يعرف تشريع المالية الجزائري ضريبة الدخل اإلجمالي على النحو التالي ‪ " :‬يتم تأسيس ضريبة سنوية‬
‫واحدة على دخل األشخاص الطبيعيين تدعى ضريبة الدخل اإلجمالي " ‪،‬تفرض هده الضريبة على الدخل‬
‫الصافي اإلجمالي للمكلف بالضريبة ‪.‬‬
‫مفهوم الضريبة الضريبة على الربح ‪:‬‬
‫الضريبة على أرباح الشركات هي ضريبة مخصصة لألشخاص االعتباريين الخاضعين للنظام الحقيقي‬
‫‪،‬و يتم احتسابها على الربح الدي حققته الشركة خالل السنة المحاسبية ‪،‬وهي ضريبة مباشرة تفرض على‬
‫األرباح التي يشترك في انتاجها راس المال و العمل معا‪ ،‬و هي تتناول حصيلة هادا الجهد المشترك‬
‫القائم على الجهد البشري و طاقة راس المال ‪،‬و دلك بغض النظر عن مدى مساهمة كل عنصر منهما‬
‫في تحقيق الربح ‪.‬‬
‫و يمكن القول مما سبق ان الضريبة على أرباح الشركات هو اقتطاع سنوي على مجمل األرباح و‬
‫المداخيل التي تحققها الشركات ‪.‬‬
‫اهم التدابير الضريبية المتعلقة بالضريبة على الدخل اإلجمالي و الضريبة على الربح في‬
‫قانون المالية لسنة ‪:2024‬‬
‫‪ –1‬فيما يخص دعم االستثمار و االقتصاد الوطني ‪:‬‬
‫اعفاء رقم األعمال الناتج عن أنشطة جمع و بيع الحليب الطازج من الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫حسب المادة ‪ 20‬من قانون المالية لسنة ‪ :2024‬بهدف دعم وتشجيع شعبة الحليب في الجزائر‪ ،‬نص‬
‫قانون المالية لسنة ‪ 2024‬على توسيع مجال االعفاء الممنوح بعنوان الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫والضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬ليشمل الضريبة الجزافية الوحيدة فيما يتعلق رقم االعمال الناتج عن‬
‫ممارسة أنشطة جمع وبيع الحليب الطازج‪.‬‬
‫منح مزايا جبائية لتعزيز تنمية السوق المالية من خالل تشجيع الشركات اللجوء اليها لتغطية‬
‫احتياجاتها التمويلية (المادة ‪ 67‬من قانون المالية لسنة ‪)2024‬‬
‫المادة ‪ :67‬تعدل احكام المادة ‪ 63‬من القانون رقم ‪ 11-02‬المؤرخ في ‪ 24‬ديسمبر ‪ 2002‬والمتضمن‬
‫قانون المالية لسنة ‪ 2003‬المعدلة والمتممة‪ .‬ونلخص ما جاء في المادة فيما يلي‪:‬‬
 ‫تجديد لمدة ‪ 5‬سنوات ابتداءا من اول جانفي ‪ ، 2024‬لإلعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي او‬
‫الضريبة على أرباح الشركات ‪ ،‬على ‪:‬‬
‫مداخيل األسهم و األوراق المماثلة لها المسجلة في التسعيرة الرسمية للبورصة او مداخل السندات و‬
‫األوراق المماثلة لها دات اقدمية تساوي او تفوق ‪ 5‬سنوات مسجلة في التسعيرة الرسمية للبورصة او‬
‫متداولة في سوق منظم‪ ،‬و كدا نواتج األسهم او حصص هيئات التوظيف الجماعية للقيم المنقولة ‪.‬‬
‫نواتج و فوائض القيمة الناتجة عن عمليات التنازل عن السنوات و األوراق المماثلة و سندات الخزينة‬
‫المماثلة المسعرة في البورصة او المتداولة في سوق منظمة ‪ ،‬ألجل أدني مدته ‪ 5‬سنوات ‪،‬و الصادرة‬
‫خالل فترة ‪ 5‬سنوات ‪ ،‬يشمل هادا االعفاء كل فترة صالحية السند الصادر خالل هده الفترة ‪.‬‬
‫الودائع ألجل في البنوك لمدة خمس (‪ )5‬سنوات فاكثر ‪.‬‬
‫تمديد االعفاء من حقوق التسجيل لمدة (‪ )05‬سنوات ‪ ،‬ابتداءا من اول جانفي ‪، 2024‬للعمليات المتعلقة‬
‫بالقيم المنقولة المسجلة في التسعيرة الرسمية للبورصة او متداولة في سوق منظم ‪.‬‬
‫المادة ‪ : 68‬تعدل المادة ‪ 66‬من القانون رقم ‪ 08-13‬المؤرخ في ‪ 27‬صفر ‪ 1435‬ه الموافق ل ‪ 30‬ديسمبر‬
‫‪ 2013‬المتضمن قانون المالية لسنة ‪ 2014‬و جاء فيه ‪:‬‬
‫منح تخفيض من الضريبة على أرباح الشركات لمدة ‪ 03‬سنوات ابتداءا من اول جانفي ‪ 2024‬لفائدة‬
‫الشركات التي تسعر أسهمها العادية في البورصة يساوي معدل فتح راس المال االجتماعي في البورصة‬
‫‪.‬‬
‫منح مزايا لتشجيع ادخار االسر في إطار برامج السكن العمومي (المادة ‪ 97‬من ق‪ .‬م ‪ ) 2024‬و جاء‬
‫فيها ‪:‬‬
‫اعفاء من الضريبة على الدخل اإلجمالي للفوائد الناتجة عن االدخار السكني لمدة ‪ 03‬سنوات ‪ ،‬اعتبارا‬
‫من اول جانفي ‪.2024‬‬
‫استثناء المداخيل المتأتية من التوظيف المالي االلزامي المحققة من طرف شركات التامين التكافلي من‬
‫األساس الخاضع للضريبة على أرباح الشركات (المادة ‪ 09‬من قانون المالية لسنة ‪) 2024‬‬
‫من اجل تطوير نشاط التامين التكافلي في سوق التأمينات‪ ،‬نص قانون المالية لسنة ‪ 2024‬على استثناء‬
‫الدخل الناتج عن التوظيف المالي االلزامي التي تحصلها شركة التامين في إطار التامين التكافلي من‬
‫األساس الخاضع للضريبة على أرباح الشركات ‪،‬عندما تكون المبالغ المتعلقة بهده المداخيل مخصصة‬
‫لإلنفاق في اعمال خيرية ‪.‬‬
‫‪ )2‬تعبئة الموارد الجبائية ‪:‬‬
‫المادة ‪ :10‬تعدل و تتمم احكام المادة ‪ 150‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و جاء‬
‫فيها ‪:‬‬
‫مراجعة الضريبة اإلضافية على أرباح شركات صناعة التبغ ( المادة ‪ 10‬من قانون المالية لسنة ‪2024‬‬
‫)‬
‫رفع قانون المالية لسنة ‪ 2024‬من معدل الضريبة اإلضافية على أرباح شركات صناعة التبغ ‪،‬مع‬
‫مراعاة معدل االدماج في عملية صناعة المواد التبغية كمايلي ‪:‬‬
 ‫‪ % 16‬عندما يكون معدل االدماج يساوي او يفوق ‪% 40‬‬
‫‪ %20‬عندما يكون معدل االدماج اقل من ‪% 40‬‬
‫اال انه يخضع صانعي المواد التبغية المعتمدين حديثا ‪ ،‬لمعدل ‪ % 16‬و دلك لمدة الثالث (‪ )03‬سنوات‬
‫األولى ابتداءا من تاريخ بداية النشاط ‪،‬من دون النظر في شرط معدل االدماج ‪.‬‬
‫تأسيس الرسم المحلي للتضامن (المادتين ‪ 15‬و ‪ 25‬من قانون المالية لسنة ‪) 2024‬‬
‫استحدث قانون المالية لسنة ‪" 2024‬الرسم المحلي للتضامن " يستحق على أنشطة نقل المحروقات‬
‫بواسطة االنابيب و النشاطات المنجمية التي تخضع أرباحها للضريبة على الدخل اإلجمالي او للضريبة‬
‫على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫‪ )3‬تسهيالت جبائية و تبسيط مواءمة اإلجراءات ‪:‬‬
‫توضيح بخصوص االعفاء الضريبي على الحليب الطازج (المادتين ‪ 5‬و ‪ 8‬من قانون المالية لسنة‬
‫‪) 2024‬‬
‫ألغى قانون المالية لسنة ‪ 2024‬شرط توجيه الحليب الطازج لالستهالك على حالة من اجل االستفادة من‬
‫االعفاء و بصفة دائمة من الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ /‬فئة األرباح الصناعية و التجارية ‪،‬و كدا‬
‫الضريبة على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫تأجيل تصفية الرصيد المتبقي للضريبة على الدخل اإلجمالي في فئة األرباح الصناعية و التجارية‬
‫(المادة ‪ 23‬من قانون المالية لسنة ‪) 2024‬‬
‫منح قانون المالية لسنة ‪ 2024‬نفس فترة التمديد لتسديد الرصيد المتبقي للضريبة على الدخل‬
‫اإلجمالي‪/‬فئة األرباح الصناعية و التجارية ‪ ،‬في حالة تمديد اكتتاب التصريح الخاص " سلسلة ج رقم‬
‫‪." 11‬‬
‫توحيد اجل التقادم لدعوى استرداد في مجال الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ( المادة ‪ 55‬من‬
‫قانون المالية لسنة ‪) 2024‬‬
‫نص قانون المالية لسنة ‪ 2024‬بمواءمة فترة التقادم لدعوى استرداد الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪/‬فئة‬
‫ريوع رؤوس األموال المنقولة ‪ ،‬الدي كانت مدته محددة ب ‪ 3‬سنوات ‪ ،‬مع تلك المطبقة في مجال‬
‫الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة و المحددة ب ‪ 4‬سنوات ‪.‬‬

‫التدابير الضريبية الهادفة لتعزيز مالية الجماعات المحلية ‪:‬‬

‫تأسيس الرسم المحلي للتضامن ( المادتين ‪ 15‬و ‪ 25‬من قانون المالية لسنة ‪: ) 2024‬‬
‫استحدث قانون المالية لسنة ‪ " 2024‬الرسم المحلي للتضامن " يستحق على أنشطة نقل المحروقات‬
‫بواسطة االنابيب و النشاطات المنجمية التي تخضع أرباحها للضريبة على الدخل اإلجمالي او للضريبة‬
‫على أرباح الشركات ‪.‬‬
‫يأسس الرسم المحلي للتضامن على المبلغ اإلجمالي لرقم االعمال خارج الرسم على القيمة المضافة ‪،‬و‬
‫حددت معدالته على النحو التالي ‪:‬‬
 ‫‪ % 3‬على رقم االعمال الناتج عن نشاط نقل المحروقات بواسطة االنابيب ‪.‬‬
‫‪ %15‬على رقم االعمال الناتج عن األنشطة المنجمية‪.‬‬
‫كما يوزع ناتج هادا الرسم المحلي كما يأتي ‪:‬‬
‫‪ % 66‬لفائدة البلدية موقع تواجد المنجم بالنسبة لألنشطة المنجمية ‪،‬و لفائدة البلديات التي تعبر‬
‫عليها انابيب نقل المحروقات ‪.‬‬
‫‪ % 29‬لفائدة الوالية موقع تواجد المنجم بالنسبة لألنشطة المنجمية ‪ ،‬و لفائدة الواليات التي تعبر‬
‫عليها انابيب نقل المحروقات ‪.‬‬
‫‪ %5‬لفائدة صندوق التضامن و الضمان للجماعات المحلية ‪.‬‬
‫توزيع ناتج الرسم على المنتجات البترولية او المماثلة ( المادة ‪ 37‬من قانون المالية لسنة‬
‫‪:) 2024‬‬
‫من اجل تعويض النقص في اإليرادات الناجم عن الغاء الرسم على النشاط المهني ‪،‬نص قانون‬
‫المالية لسنة ‪ 2024‬على إعادة توزيع ناتج الرسم على المنتوجات البترولية ‪ ،‬لفائدة الجماعات‬
‫المحلية كمايلي ‪:‬‬
‫‪ %66‬لكل بلديات الوطن ‪.‬‬
‫‪ %29‬للواليات ‪.‬‬
‫‪ %5‬لصندوق التضامن و الضمان للجماعات المحلية‪.‬‬
‫تبيان رقم التعريف الجبائي على المستندات الجبائية (المادة ‪ 63‬من قانون المالية لسنة ‪2024‬‬
‫)‪:‬‬
‫نص قانون المالية لسنة ‪ 2024‬على فرض عقوبات لعدم تبيان رقم التعريف الجبائي او‬
‫التصريح بمعلومات خاطئة و تتمثل في تعليق ‪:‬‬
‫التخفيض المنصوص عليه بموجب الرسم المحلي للتضامن ‪.‬‬
‫الرفع من القدرات المالية للجماعات المحلية و تعزيز نظام التضامن ما بين الجماعات المحلية‬
‫عن طريق إعادة تخصيص لفائدة صندوق التضامن و الضمان و الجماعات المحلية حصة ‪:‬‬
‫‪( %50‬بدال من ‪ )% 1‬من ناتج الرسم المطبق على تعبئة الدفع المسبق ألجهزة الهاتف النقال (المادة ‪71‬‬
‫من قانون المالية لسنة ‪)2024‬‬
‫‪ %50‬من ناتج الرسم الخاص بحرق الغاز المطبق على نشاطات المحروقات (المادة ‪ 88‬من قانون‬
‫المالية لسنة ‪) 2024‬‬
‫‪( %50‬بدال من ‪ )% 30‬من ناتج قسيمة السيارات (المادة ‪ 33‬من قانون المالية لسنة ‪) 2024‬‬
‫خاتمة ‪:‬‬
‫ان االحكام التي تضمنها قانون المالية لسنة ‪ 2024‬تستجيب الى اهداف اجتماعية و اقتصادية ترمي‬
‫ب األساس الى الحفاظ على القدرة الشرائية للمواطن و الى تحسين مناخ االعمال ‪ ،‬مع التحفيز على‬
‫االدخار المنتج و االستثمار‪.‬‬