‫دﻟﯿﻞ ﺟﺒﺎﺋﯽ ﻟﻠﻤﺤﺎﻣﯿﻦ‬

‫‪2‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫دليل جبائي للمحامين‬
 ‫ابتــداء مــن فاتــح ينايــر ‪ ،2023‬يخضــع المحامــون الذيــن يزاولــون نشــاطا مهنيــا‬
‫مثال تطبيقي‬ ‫كأشــخاص ذاتييــن للمقتضيــات التــي نــص عليهــا قانــون الماليــة لســنة ‪2023‬‬
‫والتــي تهــم كال مــن الضريبــة علــى القيمــة المضافــة والضريبــة علــى الدخــل‬
‫يتجلــى رقــم األعمــال دون احتســاب الضريبــة علــى القيمــة المضافــة المبيــن فــي‬ ‫والضريبــة المحجــوزة فــي المنبــع بالنســبة للمكافــآت المــخــــولة للغيــر‪.‬‬
‫حســاب الحاصــات والتكاليــف الخــاص بشــخص ذاتــي يــزاول مهنــة المحامــاة‬
‫علــى الشــكل التالــي‪:‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة‬
‫رقم االعمال دون احتساب الضريبة‬ ‫‪ .1‬إعفــاء األشــخاص الذاتييــن المزاوليــن لمهنــة المحامــاة الــذي يقــل أو‬
‫السنوات‬
‫على القيمة المضافة بالدرهم‬ ‫يســاوي رقــم أعمالهــم الســنوي خمــس مائــة الــف ( ‪ ) 500 000‬درهــم مــن‬
‫الضريبــة علــى القيمــة المضافــة دون الحــق فــي الخصــم‬
‫‪300 000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫ابتــداء مــن فاتــح ينايــر ‪ ،2023‬يعفــى مــن الضريبــة علــى القيمــة المضافــة المحامــون‬
‫الذيــن يزاولــون مهنتهــم كأشــخاص ذاتييــن والذيــن يحققــون رقــم أعمــال ســنوي‬
‫‪600 000‬‬ ‫‪2021‬‬
‫يســاوي أو يقــل عــن خمســمائة ألــف (‪ )500 000‬درهــم‪ .‬ويطبــق هــذا اإلعفــاء بنــاء‬
‫علــى رقــم األعمــال المحقــق برســم ســنة ‪.2022‬‬
‫‪400 000‬‬ ‫‪2022‬‬
‫ويهــم رقــم األعمــال الســنوي رقــم األعمــال المبيــن فــي حســاب الحاصــات‬
‫يمكــن لهــذا المحامــي أن يســتفيد مــن اإلعفــاء دون الحــق فــي الخصــم بالنســبة‬ ‫والتكاليــف بالنســبة لألشــخاص الذيــن يمســكون محاســبة أو رقــم األعمــال‬
‫للضريبــة علــى القيمــة المضافــة ابتــداء مــن فاتــح ينايــر ‪ ،2023‬لكــون رقــم أعمالــه‬ ‫اإلجمالــي المحقــق لألشــخاص اآلخريــن‪.‬‬
‫اإلجمالــي المحقــق يقــل عــن ‪ 500 000‬درهــم برســم الســنة المحاســبية ‪.2022‬‬
‫كمــا ينبغــي التأكيــد بصفــة عامــة علــى أن المحاميــن الذيــن ينجــزون فقــط‬
‫فــي هــذه الحالة‪،‬يتــم ابتــداء مــن فاتــح ينايــر ‪ ،2023‬إدراج التكاليــف فــي المحاســبة‬ ‫معامــات خــارج نطــاق الضريبــة علــى القيمــة المضافــة أو معفــاة مــن الضريبــة‬
‫مــع احتســاب الضريبــة علــى القيمــة المضافــة‪.‬‬ ‫علــى القيمــة المضافــة دون الحــق فــي الخصــم‪ ،‬غيــر ملزميــن باإليــداع الــدوري‬
‫المتعلــق بالضريبــة علــى القيمــة المضافــة‪.‬‬
‫‪ .2‬الخضوع للضريبة على القيمة المضافة‬
‫غيــر أنــه‪ ،‬يجــب علــى األشــخاص الذاتييــن الذين يزاولون مهنــة المحاماة المعفيين‬
‫يخضــع المحامــون (األشــخاص الذاتيــون)‪ ،‬الذيــن يحققــون رقــم أعمــال ســنوي‬
‫حديثــا‪ ،‬والذيــن تتكــون الواقعــة المنشــئة للضريبــة بالنســبة إليهــم مــن قبــض‬
‫يفــوق ‪ 500 000‬درهــم للضريبــة علــى القيمــة المضافــة‪ .‬وال يجــوز لهــم الرجــوع‬
‫المبالــغ ويتوفــرون علــى قائمــة بالزبائــن المدينيــن‪ ،‬االســتمرار فــي إيــداع إقراراتهــم‬
‫علــى خضوعهــم لهــذه الضريبــة إال إذا حققــوا رقــم أعمــال يســاوي أو يقــل عــن‬
‫المتعلقــة بالضريبــة علــى القيمــة المضافــة إلــى حيــن ســداد المبالــغ المســتحقة‬
‫المبلــغ المذكــور طــوال ثــاث ( ‪ ) 3‬ســنوات متتابعــة‪.‬‬
‫برســم زبائنهــم المدينيــن‪.‬‬

‫ملحوظة‪:‬‬
‫يبقــى المحامــون الذيــن حققــوا رقــم أعمــال ســنوي يفــوق ‪ 500 000‬درهــم برســم‬
‫ســنة ‪ 2022‬خاضعيــن للضريبــة علــى القيمــة المضافــة ابتــداء مــن فاتــح ينايــر‬
‫‪ ،2023‬وال يجــوز لهــم الرجــوع عــن خضوعهــم لهــذه الضريبــة إال إذا حققــوا رقــم‬
‫أعمــال يســاوي أو يقــل عــن المبلــغ المذكــور طــوال ثــاث ( ‪ ) 3‬ســنوات متتابعــة‪.‬‬
‫ملحوظة‪:‬‬
‫اإلعفــاء مــن إلزاميــة اإليــداع الــدوري لإلقــرارات المتعلقــة بالضريبــة علــى القيمــة‬
‫المضافــة‪ ،‬ال يســتثني األشــخاص المعنييــن مــن االلتزامــات الضريبيــة األخــرى‪،‬‬
‫خاصــة التصريــح بالتأســيس المنصــوص عليــه بالمادتيــن ‪ 109‬و ‪ 148‬من المدونة‬
‫العامــة للضرائــب‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬
 ‫مثال تطبيقي‬
‫تــؤدى الضريبــة المســتحقة مــن طــرف الخاضعيــن للضريبــة‪ ،‬فيمــا يتعلــق‬
‫بالعمليــات المشــار إليهــا أعــاه‪ ،‬بحســب المبالــغ المســتحقة المقبوضــة شــيئا‬
‫فشــيئا‪.‬‬
‫رقم األعمال دون احتساب الضريبة‬
‫ولهــذا الغــرض‪ ،‬يجــب التأكيــد علــى أن الخاضعيــن للضرائــب المعنييــن ملزمــون‬ ‫السنوات‬
‫على القيمة المضافة بالدرهم‬
‫باالســتمرار فــي إيــداع إقراراتهــم الدوريــة المتعلقــة بالضريبــة علــى القيمــة‬
‫المضافــة والتــي تشــمل رقــم األعمــال المعفــى دون الحــق فــي الخصــم ورقــم‬ ‫‪300 000‬‬ ‫‪2020‬‬
‫األعمــال الخاضــع للضريبــة المتعلــق بالخدمــات المنجــزة بالكامــل والمحــررة فــي‬
‫شــأنها فاتــورات قبــل فاتــح ينايــر ‪ ،2023‬وذلــك حتى يتم ســداد المبالغ المســتحقة‬ ‫‪400 000‬‬ ‫‪2021‬‬
‫فيمــا يتعلــق بزبائنهــم المدينيــن‪،‬‬
‫وبعــد ســداد تلــك المبالــغ‪ ،‬ال يتعيــن علــى هــؤالء األشــخاص المعفييــن حديثــ ًا‬ ‫‪700 000‬‬ ‫‪2022‬‬
‫إيــداع إقراراتهــم المتعلقــة بالضريبــة علــى القيمــة المضافــة‪ ،‬مــا دام رقــم‬
‫أعمالهــم الســنوي يســاوي أو يقــل عــن ‪ 500 000‬درهــم‪.‬‬ ‫يظــل هــذا المحامــي خاضعــا للضريبــة علــى القيمــة المضافــة برســم ســنة ‪،2023‬‬
‫بمــا أن رقــم األعمــال اإلجمالــي المحقــق برســم ســنة ‪ 2022‬يفــوق ‪ 500 000‬درهم‪.‬‬
‫‪ .5‬تطبيق الضريبة على القيمة المضافة بنسبة ‪% 20‬‬
‫وال يجــوز لــه الرجــوع عــن خضوعــه لهــذه الضريبــة إال إذا حقــق رقــم أعمــال يســاوي‬
‫ابتــداء مــن فاتــح ينايــر‪ ،2023‬تخضــع العمليــات المنجــزة مــن طــرف المحاميــن‬ ‫أو يقــل عــن ‪ 500 000‬درهــم‪ ،‬طــوال ثــاث ( ‪ ) 3‬ســنوات متتابعــة‪.‬‬
‫لســعر الضريبــة علــى القيمــة المضافــة المحــدد فــي ‪.20%‬‬
‫‪ .3‬اختيار الخضوع للضريبة على القيمة المضافة‬
‫ولهــذا الغــرض‪ ،‬يتعيــن علــى األشــخاص الذيــن يخضعــون حديثــا لســعر ‪ % 20‬أن‬
‫يمتثلــوا ألحــكام المــادة ‪ III-125‬والمــادة ‪ IV-125‬مــن المدونــة العامــة للضرائــب‪.‬‬ ‫يمكــن للمحاميــن (األشــخاص الذاتيــون)‪ ،‬الذيــن يحققــون رقــم أعمــال ســنوي‬
‫يســاوي أو يقــل عــن ‪ 500 000‬درهــم‪ ،‬اختيــار الخضــوع للضريبــة علــى القيمــة‬
‫وبالتالــي‪ ،‬فــإن المبالــغ التــي يقبضهــا الملزمــون اعتبــا ًر ا مــن فاتــح ينايــر ‪،2023‬‬
‫المضافــة‪ .‬ويســتمر االحتفــاظ بهــذا االختيــار لفتــرة ال تقــل عــن ثــاث ســنوات‬
‫ســدادا للخدمــات المنجــزة كليــا والمحــررة فــي شــأنها فاتــورات قبــل التاريــخ‬
‫متتابعــة‪.‬‬
‫المذكــور ‪ ،‬تخضــع لســعر الضريبــة علــى القيمــة المضافــة الجــاري بــه العمــل فــي‬
‫تاريــخ إنجــاز هــذه العمليــات أال وهــو ‪.10٪‬‬ ‫‪ .4‬التزامات المحامين المعفيين حديثا‬
‫كمــا يتعيــن علــى األشــخاص المعنييــن الخاضعيــن للضريبــة علــى القيمــة‬ ‫تخضــع المبالــغ المحصلــة‪ ،‬ابتــداء مــن فاتــح ينايــر ‪ 2023‬مــن طــرف المحاميــن‬
‫المضافــة حســب نظــام قبــض الثمــن‪ ،‬أن يوجهــوا قبــل فاتــح مــارس ‪ 2023‬إلــى‬ ‫المعفييــن ابتــداء مــن نفــس التاريــخ‪ ،‬والتــي تعتبــر ســدادا للخدمــات المنجــزة كليــا‬
‫المصلحــة المحليــة للضرائــب التابعيــن لهــا‪ ،‬قائمــة بأســماء الزبائــن المدينيــن‬ ‫والمحــررة فــي شــأنها فاتــورات قبــل التاريــخ المذكــور (فاتــح ينايــر ‪ ،)2023‬للنظــام‬
‫إلــى تاريــخ ‪ 31‬دجنبــر ‪ ،2022‬مــع بيــان المبالــغ المديــن بهــا لــكل واحــد منهــم فيمــا‬ ‫الضريبــي الجــاري بــه العمــل فــي تاريــخ إنجــاز هــذه العمليــات‪.‬‬
‫يتعلــق بالعمليــات الخاضعــة لســعر الضريبــة علــى القيمــة المضافــة المعمــول‬
‫بــه عنــد تاريــخ إنجــاز الخدمــات‪.‬‬ ‫وبالتالــي‪ ،‬يجــب علــى الخاضعيــن للضريبــة علــى القيمــة المضافــة تبعــا لنظــام‬
‫قبــض الثمــن‪ ،‬المعنييــن باألحــكام الســابقة‪ ،‬أن يوجهــوا قبــل فاتــح مــارس ‪2023‬‬
‫تــؤدى الضريبــة المســتحقة مــن طــرف الخاضعيــن للضريبــة‪ ،‬فيمــا يتعلــق‬ ‫إلــى المصلحــة المحليــة للضرائــب التابعيــن لهــا‪ ،‬قائمــة بأســماء الزبنــاء المدينيــن‬
‫بالعمليــات المشــار إليهــا أعــاه‪ ،‬حســب المبالــغ المســتحقة المقبوضــة شــيئا‬ ‫إلــى تاريــخ ‪ 31‬دجنبــر ‪ ، 2022‬مــع بيــان المبالــغ المديــن بهــا لــكل واحــد منهــم فيمــا‬
‫فشــيئا‪.‬‬ ‫يتعلــق بالعمليــات الخاضعــة لســعر الضريبــة علــى القيمــة المضافــة المعمــول‬
‫بــه عنــد تاريــخ إنجــاز الخدمــات ‪.‬‬

‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬
 ‫الضريبة على الدخل –الدخول المهنية‬
‫ اإلســم العائلــي والشــخصي للمحامــي المعنــي وعنــوان موطنــه الضريبــي أو‬
‫مقــر مؤسســته الرئيســية؛‬
‫ رقم التعريف الضريبي؛‬ ‫تنــدرج األربــاح التــي يحققهــا المحامــون كأشــخاص ذاتييــن‪ ،‬فــي إطــار الدخــول‬
‫ نوع القضية ورقم الملف؛‬ ‫المهنيــة الخاضعــة للضريبــة علــى الدخــل وفــق نظــام النتيجــة الصافيــة الحقيقيــة‬
‫أو النتيجــة الصافيــة المبســطة‪.‬‬
‫ المحكمة المختصة ومقرها؛‬
‫ومــن أجــل تبســيط طريقــة دفــع الضريبــة علــى الدخــل المســتحقة علــى‬
‫ المبلغ المدفوع؛‬ ‫المحاميــن‪ ،‬تمــم قانــون الماليــة لســنة ‪ 2023‬أحــكام المــادة ‪ 173‬مــن المدونــة‬
‫ تاريخ األداء‪.‬‬ ‫العامــة للضرائــب بفقــرة ثالثــة تمكــن المحاميــن مــن أداء دفعــات مقدمــة علــى‬
‫الحســاب فيمــا يتعلــق بالضريبــة علــى الدخــل‪.‬‬
‫يجــب علــى كاتــب الضبــط أن يدفــع بطريقــة إلكترونيــة إلدارة الضرائــب مبلــغ‬
‫الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب‪ ،‬الــذي يتعيــن تحصيلــه عنــد القيــام باإلجــراءات‬ ‫أ‌‪ -‬مبدأ األداء التلقائي للدفعات المقدمة على الحساب‬
‫الســالفة الذكــر‪ ،‬خــال الشــهر الموالــي للشــهر الــذي تــم فيــه التحصيــل‪ ،‬مصحوبــا‬
‫يمكــن للمحاميــن اختيــار أحــد نظامــي األداء التلقائــي للدفعــات المقدمــة علــى‬
‫ببيــان وفــق نمــوذج تعــده اإلدارة‪.‬‬
‫الحســاب برســم الضريبــة علــى الدخــل عــن الســنة المحاســبية الجاريــة ‪:‬‬
‫‪ .2‬اختيار األداء تلقائيا لدى قابض إدارة الضرائب‬ ‫األداء تلقائيــا للدفعــات المقدمــة علــى الحســاب لــدى كاتــب الضبــط بصنــدوق‬
‫تســمح هــذه الطريقــة للمحامــي باختيــار األداء تلقائيــا لــدى قابــض إدارة الضرائــب‬ ‫المحكمــة لحســاب قابــض إدارة الضرائــب؛‬
‫لدفعــة واحــدة مقدمــة علــى الحســاب‪ ،‬بطريقــة إلكترونيــة‪ ،‬قبــل انقضــاء الشــهر‬ ‫األداء تلقائيــا لــدى قابــض إدارة الضرائــب لدفعــة واحــدة مقدمــة علــى الحســاب‬
‫الموالــي للســنة المحاســبية المعنيــة‪ ،‬أي قبــل فاتــح فبرايــر مــن كل ســنة‪.‬‬ ‫بطريقــة إلكترونيــة قبــل انصــرام الشــهر الموالــي للســنة المحاســبية المعنيــة‪.‬‬
‫ويحــدد مبلــغ هــذه الدفعــة باعتبــار عــدد القضايــا المســجلة باســم المحامــي‬ ‫وتجــدر اإلشــارة إلــى أن المحامــي لــه حريــة اختيــار أحــد نظامــي الدفــع المذكوريــن‬
‫خــال الســنة والتــي اســتخلص مجمــوع أو جــزء مبلــغ األتعــاب المتعلقــة بهــا‬ ‫لــكل ملــف دون القيــام بــأي إجــراء‪.‬‬
‫المضــروب فــي ‪ 100‬درهــم‪.‬‬
‫‪ .1‬اختيــار األداء تلقائيــا للدفعــات المقدمــة علــى الحســاب لــدى كاتــب‬
‫وفــي هــذا الصــدد‪ ،‬يتعيــن علــى المحامــي أن يدلــي إلدارة الضرائــب بقائمــة هــذه‬
‫الضبــط بصنــدوق المحكمــة لحســاب قابــض إدارة الضرائــب‬
‫الملفــات وفقــا لنمــوذج تعــده اإلدارة‪ ،‬بمــا فــي ذلــك المعلومــات الخاصــة بتعريفه‬
‫الضريبــي وهويتــه وعــدد القضايــا المســجلة باســمه‪.‬‬ ‫تســمح هــذه الطريقــة للمحامــي باختيار األداء تلقائيا لــدى كاتب الضبط بصندوق‬
‫المحكمــة لحســاب قابــض إدارة الضرائــب للدفعــات المقدمــة علــى الحســاب‬
‫ويرفــق أداء الدفعــة المذكــورة بورقــة إعــام وفــق نمــوذج تعــده اإلدارة يتضمــن‬
‫برســم للضريبــة علــى الدخــل عــن الســنة المحاســبية الجاريــة والتــي يســاوي مبلــغ‬
‫البيانــات التاليــة‪:‬‬
‫كل واحــدة منهــا ‪ 100‬درهــم‪.‬‬
‫االســم العائلــي والشــخصي للمحامــي المعنــي وعنــوان موطنــه الضريبــي أو‬
‫ويــؤدى هــذا المبلــغ تلقائيــا مــن طــرف كل محــام عــن كل قضيــة اســتخلص‬
‫مقــر مؤسســته الرئيســية؛‬
‫مجمــوع أو جــزء مبلــغ اتعابهــا مــرة واحــدة عنــد إيــداع أو تســجيل مقــال أو طعــن‬
‫ رقم التعريف الضريبي؛‬ ‫أو عنــد تســجيل نيابــة أو مــؤازرة أمــام محاكــم المملكــة‪.‬‬
‫ نوع القضية ورقم الملف؛‬ ‫وعليــه‪ ،‬تجــدر اإلشــارة إلــى أن دفــع هــذا المبلــغ يغطــي جميــع مراحــل التقاضــي‬
‫ المحكمة المختصة ومقرها؛‬ ‫المتعلقــة بالقضيــة نفســها (الحكــم االبتدائــي‪ ،‬االســتئناف والنقــض)‪.‬‬

‫ المبلغ المدفوع؛‬ ‫ويدفــع هــذا المبلــغ لكاتــب الضبــط مرفوقــا بورقــة إعــام‪ ،‬وفــق نمــوذج تعــده‬
‫اإلدارة يتضمــن البيانــات التاليــة‪:‬‬
‫ تاريخ األداء‪.‬‬

‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬
 ‫‪ -‬اســتنزال الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب التــي لــم يتــم اســتنزالها مــن‬ ‫ب‌‪ -‬االستثناء من واجب أداء الدفعات المقدمة على الحساب‬
‫مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة‪ ،‬مــن الجــزء المتبقــي مــن مبلــغ الضريبــة علــى‬
‫‪ .1‬المحامون المعفيون من أداء الدفعات المقدمة‬
‫الدخــل المطابــق للدخــول المهنيــة؛‬
‫يعفــى المحامــون الذيــن تــم تعريفهــم حديثــا لــدى اإلدارة الضريبيــة مــن أداء‬
‫‪ -‬اســتنزال الضريبــة المحجــوزة فــي المنبــع برســم المكافــآت المــخــــولة‬
‫الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب طــوال ‪ 60‬شــهرا األولــى ابتــداء مــن شــهر‬
‫للغيــر التــي لــم يتــم اســتنزالها مــن مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة‪ ،‬مــن مبلــغ‬
‫الحصــول علــى رقــم التعريــف الضريبــي‪.‬‬
‫الضريبــة علــى مجمــوع الدخــل‪.‬‬
‫ث‌‪ -‬اإلقرار بالدفعات المقدمة على الحساب‬ ‫‪ .2‬الملفات المستثناة‬

‫يجــب أن يتضمــن اإلقــرار الســنوي بمجمــوع الدخــل الــذي يدلــي بــه المحامــون‬
‫قبــل فاتــح مــاي مــن كل ســنة كذلــك الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب المــؤداة‬
‫برســم الضريبــة علــى الدخــل خــال الســنة المحاســبية المختتمــة وفــق أحــكام‬
‫المــادة ‪ III-173‬مــن المدونــة العامــة للضرائــب‪.‬‬
‫ القضايــا المعفــاة مــن الرســوم القضائيــة أو المســتفيدة مــن المســاعدة‬
‫ج‌‪ -‬اإلدالء بلوائح الملفات المسجلة باسم المحامي‬
‫تدلــي الســلطة الحكوميــة المكلفــة بالعــدل بلوائــح الملفــات المســجلة باســم‬
‫المحامــي إلدارة الضرائــب وفــق نمــوذج تعــده اإلدارة يتضمــن البيانــات المتعلقــة‬
‫خصوصــا بهويتــه وتعريفــه الضريبــي وعــدد القضايــا المســجلة باســمه‪.‬‬
‫يســتنزل مبلــغ الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب التــي تــم أداؤهــا مــن طــرف‬
‫ح‌‪ -‬توضيح معالجة بعض الجوانب الخاصة بمهنة المحاماة‬
‫‪ .1‬النظــام الجبائــي المطبــق علــى المحامــي الــذي يمــارس مهنتــه فــي إطــار‬
‫مشــاركة أو مساكنة‬
‫علــى غــرار محــام مســتقل يمــارس المهنــة بصفــة فرديــة‪ ،‬يخضــع المحامــي‬
‫الــذي يمــارس مهنتــه مــع محاميــن آخريــن‪ ،‬إمــا فــي إطــار مشــاركة أو فــي إطــار‬
‫المســاكنة المهنيــة وفقــا ألحــكام القانــون رقــم ‪ 28-08‬المتعلــق بتعديــل القانــون‬
‫المنظــم لمهنــة المحامــاة‪ ،‬بصفــة فرديــة‪ ،‬للضريبــة علــى الدخــل وفــق قواعــد‬
‫القانــون العــام‪.‬‬
‫وهكــذا‪ ،‬فــي حالتــي المشــاركة أو المســاكنة المذكورتيــن أعــاه‪ ،‬يجــب علــى كل‬
‫محــام أن يمســك المحاســبة الخاصــة بــه وفقــ ًا للتشــريع والتنظيــم الجــاري‬
‫بــه العمــل‪ ،‬ويتــم تحديــد الحصيلــة الخاضعــة للضريبــة مــع مراعــاة حصتــه مــن‬
‫العائــدات والتكاليــف المتعلقــة بممارســة المهنــة‪.‬‬
‫‪ .2‬النظام الجبائي المطبق على المحامين المساعدين‬
‫بموجــب القانــون رقــم ‪ 28-08‬المتعلــق بتعديــل القانــون المنظــم لمهنــة‬
‫المحامــاة‪ ،‬ال يجــوز للمحاميــن المســاعدين المرخــص لهــم مــن قبــل مجلــس‬
‫‪11‬‬
‫تستثنى من واجب أداء هذه الدفعات‪:‬‬
‫ المقــاالت المتعلقــة باألوامــر المبنيــة علــى الطلــب والمعاينــات المقدمــة وفــق‬
‫أحــكام الفصــل ‪ 148‬مــن قانــون المســطرة المدنيــة؛‬
‫القضائيــة‪ ،‬وفــي هــذه الحالــة ال يتــم األداء عــن هــذه القضايــا إال عنــد تنفيــذ‬
‫الحكــم الصــادر بشــأنها‪.‬‬
‫ت‌‪ -‬استنزال مبلغ الدفعات المقدمة على الحساب‬
‫المحامــي خــال الســنة لــدى كاتــب الضبــط أو لــدى قابــض إدارة الضرائــب‪ ،‬مــن‬
‫مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة علــى الدخــل المســتحق برســم الســنة المعنيــة‪.‬‬
‫غيــر أنــه‪ ،‬عندمــا ال يســمح مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة مــن اســتنزال المبلــغ الكلــي‬
‫للدفعــات المقدمــة علــى الحســاب المدفوعــة برســم الضريبــة علــى الدخــل‪ ،‬يظــل‬
‫الفائــض قابــا للخصــم مــن جــزء مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل المطابــق للدخــل‬
‫المهنــي وذلــك عنــد إيــداع اإلقــرار الســنوي بمجمــوع الدخــل‪ .‬ويظــل المبلــغ الباقي‬
‫المحتمــل كســبا للخزينــة‪.‬‬
‫وفيما يلي ترتيب االستنزال الواجب العمل به في هذه الحالة‪:‬‬
‫ عند دفع مبلغ الحد األدنى للضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬استنزال مبلغ الدفعات المقدمة على الحساب؛‬
‫‪ -‬استنزال الضريبة المحجوزة في المنبع برسم المكافآت المــخــولة للغير‪.‬‬
‫عند تسوية الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫‪ -‬اســتنزال مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة المفروضــة علــى الجــزء المتبقــي‬
‫مــن جــزء مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل المطابــق للدخــل المهنــي؛‬
‫‪10‬‬
 ‫أمثلة توضيحية‬
‫المحاميــن أن يمارســوا مهامهــم باســمهم إال بعــد الحصــول علــى رخصــة مــن‬
‫صاحــب مكتــب المحامــاة أو فــي إطــار المســاعدة القضائيــة‪.‬‬
‫المثال األول‪:‬‬ ‫وفــي هــذا الصــدد فــإن األجــر المدفــوع للمحامــي المســاعد الملحــق بمكتــب أحــد‬
‫ســجل محــام مقيــد بجــدول الرســم المهنــي منــذ ســنة ‪ ،2014‬باســمه ‪ 170‬ملف ـ ًا‬ ‫الزمــاء دون التدخــل فــي ملفــات هــذا المكتــب والــذي ال يمــارس مهامــه باســمه‬
‫خــال ســنة ‪.2023‬‬ ‫ـا خاضعـ ًا للضريبــة علــى الدخــل فــي فئــة‬
‫الخــاص‪ ،‬يعتبــر مــن الناحيــة الجبائيــة دخـ ً‬
‫دخــول األجــور‪.‬‬
‫واســتخلص مجمــوع أو جــزء مبلــغ األتعــاب المتعلقــة ب ‪ 140‬ملفـ ًا‪ ،‬حيــث أن ‪20‬‬
‫ملفــا يتعلــق بالمقــاالت المتعلقــة باألوامــر المبنيــة علــى الطلبــات والمعاينــات‬ ‫وفــي الحالــة التــي يمســك فيهــا هــذا المحامــي المســاعد ملفــات لحســابه‬
‫المقدمــة وفــق أحــكام المــادة ‪ 148‬مــن قانــون المســطرة المدنيــة‪.‬‬ ‫الخــاص‪ ،‬فــإن األتعــاب التــي يتقاضاهــا فيمــا يتعلــق بهــذه الملفــات تدخــل فــي‬
‫نطــاق تطبيــق الضريبــة علــى الدخــل برســم الدخــول المهنيــة‪ .‬وفــي هــذه الحالــة‪،‬‬
‫خالل نفس السنة أنجز المحامي المذكور المعامالت التالية‪:‬‬ ‫يجــب عليــه أن يمســك محاســبة وفقــا لقواعــد القانــون العــام بالنســبة لهــذه‬
‫الملفــات وأن يمتثــل لجميــع االلتزامــات الضريبيــة المنصــوص عليهــا فــي النظــام‬
‫قــام المحامــي بــاألداء التلقائــي لــدى كاتب الضبط بصنــدوق المحكمة للدفعات‬
‫الجديــد للمحاميــن المبيــن أعــاه‪.‬‬
‫المقدمــة علــى الحســاب والمتعلقــة ب ‪ 80‬قضيــة‪ ،‬حيــث تســاوي كل دفعــة‬
‫مبلــغ ‪ 100‬درهــم‪ ،‬والتــي تقاضــى مجمــوع أو جــزء مــن األتعــاب المتعلقــة بهــا‪.‬‬ ‫‪ .3‬النظام الجبائي المطبق على المحامين المتمرنين‬
‫المبلــغ اإلجمالــي لتلــك الدفعــات هــو ‪ 8.000‬درهــم؛‬
‫يعتبــر المحامــي المتمــرن مــن الناحيــة الجبائيــة كمســاعد يخضــع لنفــس‬
‫ اســتخلص المحامــي أتعابــا مــن لــدن مقاولــة تأميــن يقــدر مبلغهــا ب ‪25.000‬‬ ‫المعاملــة الجبائيــة لألجيــر‪ ،‬بالنظــر للعالقــة التــي تربطــه بالمحامــي‪ .‬وعليــه‪ ،‬فــإن‬
‫درهــم دون احتســاب الضريبــة علــى القيمــة المضافة‪ .‬مبلــغ الضريبة المحجوزة‬ ‫أجــر المحامــي المتمــرن يدخــل فــي نطــاق تطبيــق الضريبــة علــى الدخــل برســم‬
‫فــي المنبــع فــي هــذا الصــدد هــو ‪ 2.500‬درهــم‪.‬‬ ‫دخــول األجــور ســواء كان األجــر يتألــف مــن مرتــب أو تعويــض أو نســبة مئويــة مــن‬
‫األربــاح أو رقــم األعمــال‪.‬‬
‫احتساب الدفعة السنوية المقدمة على الحساب‬
‫‪ .4‬اإلثباتات التي يجب تقديمها لبعض تكاليف المحامين‬
‫قبــل انصــرام شــهر ينايــر ‪2024‬؛ يجــب علــى المحامــي المعنــي باألمــر أن يدلــي‬
‫بلوائــح الملفــات المســجلة باســمه إلدارة الضرائــب‪ ،‬وفــق نمــوذج تعــده اإلدارة‬ ‫علــى غــرار جميــع الخاضعيــن للضريبــة علــى الدخــل وفــق نظــام النتيجــة الصافيــة‬
‫لهــذا الغــرض‪.‬‬ ‫الحقيقيــة أو النتيجــة الصافيــة المبســطة ‪ ،‬يجــب علــى المحاميــن إثبــات عمليــة‬
‫كل شــراء لســلع أو خدمــات منجــزة مــن لــدن مــورد خاضــع للرســم المهنــي‬
‫تتضمن هذه اللوائح البيانات التالية ‪:‬‬
‫بواســطة فاتــورة أو أيــة وثيقــة لهــا قــوة اإلثبــات محــررة باســمهم‪ ،‬كمــا هــو‬
‫ عدد القضايا المسجلة باسمه ‪ 170 :‬قضية؛‬ ‫منصــوص عليــه فــي بالمــادة ‪ 146‬مــن المدونــة العامــة للضرائــب‪.‬‬

‫ عدد القضايا المستثناة من واجب أداء الدفعات والمتمثلة في ‪ 20‬قضية؛‬ ‫أمــا فيمــا يخــص المشــتريات أو المقتنيــات والخدمــات التــي تتــم لــدى البائعين غير‬
‫الخاضعيــن للرســم المهنــي والذيــن ال يصــدرون فواتيــر‪ ،‬يجــب علــى المحامــي أن‬
‫ عــدد القضايــا غيــر المســتثناة والتــي تــم اســتخالص مجمــوع او جــزء مــن أتعابها‬ ‫يحــرر أمــرا بالنفقــات يحمــل وجوبــا اســم وعنــوان البائــع ورقــم البطاقــة الوطنيــة‬
‫والمتمثلــة فــي ‪ 120‬قضية؛‬ ‫للتعريــف اإللكترونيــة البائــع وطــرق الشــراء واإلقتنــاء‪.‬‬
‫عــدد القضايــا التــي ســبق أن كانــت موضــوع أداء دفعــات مقدمــة علــى الحســاب‬ ‫وتخصــم نفقــات التنقــل والمهــام والبعثــات واالســتقباالت مــن الحصيلــة‬
‫لــدى كاتــب الضبــط بصنــدوق المحكمــة‪ ،‬وهــي ‪ 80‬قضية‪.‬‬ ‫الخاضعــة للضريبــة‪ ،‬شــريطة أن يتــم إثباتهــا مــن خالل طبيعة أو أهمية النشــاط‪،‬‬
‫وبالتالــي‪ ،‬خــال شــهر ينايــر ‪ ،2024‬يجــب علــى المحامــي المذكــور األداء تلقائيــا لــدى‬ ‫كمــا يجــب صرفهــا فــي إطــار ولمصلحــة المهنــة المزاولــة‪.‬‬
‫قابــض إدارة الضرائــب للدفعــة المقدمــة علــى الحســاب‪ ،‬باعتبــار عــدد القضايــا‬
‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬
 ‫تصفية الضريبة‬ ‫المســجلة باســمه‪ ،‬والتــي اســتخلص فــي شــأنها مجمــوع أو جــزء مــن مبلــغ‬
‫األتعــاب خــال ســنة ‪2023‬؛ باســتثناء تلــك التــي ســبق أن كانــت موضــوع أداء‬
‫الضريبة على الدخل المستحقة = ( ‪ 79 340 = 24 400 - ) 38% × 273 000‬درهم‬
‫مســبق لمبلــغ دفعــات مقدمــة علــى الحســاب لــدى كاتــب الضبــط‪ ،‬المضــروب‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل المطابق للدخل المهني‪:‬‬ ‫فــي ‪ 100‬درهــم أي‪:‬‬

‫( ‪ 69 749, 45 = 273 000 / ) 240 000 × 79 340‬درهم‬ ‫( ‪100 x ) 80 – 120‬درهم = ‪ 4000‬درهم‬

‫استنزال مبلغ الدفعات المقدمة على الحساب‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل المطابق للدخل العقاري‪:‬‬
‫لنفتــرض أن المحامــي المعنــي باألمــر حقــق برســم الســنة المحاســبية ‪ 2023‬رقــم‬
‫‪ 9 590، 55 = 69 749, 45 - 79 340‬درهم‬
‫معامــات دون احتســاب الضريبــة علــى القيمــة المضافــة بلــغ ‪ 420.000‬درهــم‪.‬‬
‫يحــدد مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل المفــروض أداؤه‪ ،‬قبــل فاتــح مــاي ‪ 2024‬بعــد‬ ‫تصفية الحد األدنى للضريبة (‪) CM‬‬
‫اســتنزال مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة المســتحق مــن جــزء مبلــغ الضريبــة علــى‬
‫الدخــل المطابــق للدخــل المهنــي‪:‬‬ ‫مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة المســتحق = رقــم المعامالت دون احتســاب الضريبة‬
‫علــى القيمــة المضافــة × ‪= % 4‬‬
‫الضريبة على الدخل المستحقة‪:‬‬
‫‪ 16 800 = % 4 × 420 000‬درهم‬
‫( ‪ 9 590, 55 + ) 16 800 - 69 749, 45‬درهم = ‪ 62 540‬درهم‬
‫مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة الواجــب أداؤه قبــل فاتــح فبرايــر ‪ ،2024‬بعــد اســتنزال‬
‫المثال الثاني‪:‬‬ ‫مبلــغ الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب المدفوعــة‪ ،‬وكــذا مبلــغ الضريبــة‬
‫المحجــوزة فــي المنبــع برســم األتعــاب هــو‪:‬‬
‫لنفتــرض أن نفــس المحامــي أنجــز برســم الســنة المحاســبية ‪ ،2023‬رقم معامالت‬
‫دون احتســاب الضريبــة علــى القيمــة المضافــة يقــدر ب ‪ 250 000‬درهــم‪ ،‬إلــى جانــب‬ ‫‪ 2 300 = ) 2 500 + 4 000 + 8 000 ( – 16 800‬درهم‬
‫دخــل مهنــي ( الحصيلــة المفروضــة عليهــا الضريبــة ) محــدد فــي ‪ 90 000‬درهم‪.‬‬ ‫يبقــى مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة المســتحق ( ‪16 800‬درهــم ) قابــا الســتنزال‬
‫تصفية الحد األدنى للضريبة ( ‪) CM‬‬ ‫مــن مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل المطابــق للدخــل المهنــي‪.‬‬

‫مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة المســتحقة = رقــم المعامــات دون احتســاب‬
‫الضريبــة علــى القيمــة المضافــة × ‪ 10 000 =4% ×250 000=4%‬درهــم‪.‬‬
‫في هذه الحالة تخصم الدفعات المقدمة على الحساب من مبلغ الحد األدنى للضريبة ‪:‬‬
‫التكاليــف فــي الســنة المحاســبية التــي وقــع االلتــزام بهــا أو تحملهــا لمــا يتطلبــه‬
‫‪ -2 000 = ) 4 000 + 8 000( – 10 000‬دهم‬
‫يبقــى مبلــغ الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب التــي لــم يتــم اســتنزالها مــن الحــد‬
‫األدنــى للضريبــة (‪ 2 000‬دهــم)‪ ،‬قابــا لالســتنزال مــن مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل‬
‫المطابــق للدخــل المهنــي‪.‬‬
‫اإلقرار السنوي بمجموع الدخل واحتساب الضريبة على الدخل المستحقة‬
‫يجــب علــى المحامــي قبــل فاتــح مــاي ‪ ،2024‬إيــداع اإلقــرار الســنوي بمجمــوع‬
‫الدخــل والتصريــح بدخلــه المهنــي الــذي يبلــغ ‪ 90 000‬درهــم ودخلــه العقــاري‬
‫المحــدد فــي ‪ 55 000‬درهــم‪.‬‬
‫‪15‬‬
‫اإلقرار السنوي بمجموع الدخل واحتساب الضريبة على الدخل المستحقة‬
‫قبــل فاتــح مــاي ‪ ،2024‬يجــب علــى المحامــي أن يدلــي بإقــرار ســنوي بمجمــوع‬
‫الدخــل وأن يصــرح بدخلــه المهنــي المحــدد‪ ،‬باعتبــار مــا زاد مــن العائــدات علــى‬
‫النشــاط المفروضــة عليــه الضريبــة‪ ،‬وفــق قواعــد القانــون العــام‪.‬‬
‫لنفتــرض أن المحامــي المعنــي باألمــر يتوفــر برســم ســنة ‪ ، 2023‬باإلضافــة الــى‬
‫دخلــه المهنــي المحــدد فــي ‪ 240 000‬درهــم ‪ ،‬علــى دخــل عقــاري إجمالــي قــدره‬
‫‪ 55.000‬درهــم‪ ،‬ناتــج عــن كــراء شــقة معــدة للســكن‪.‬‬
‫تحديد الدخل اإلجمالي المفروضة عليه الضريبة‬
‫الدخل المهني = ‪ 240 000‬درهم‬
‫الدخل العقاري الصافي = ‪ 33 000 = ) % 40 × 55 000( – 55 000‬درهم‬
‫الدخل اإلجمالي المفروضة عليه الضريبة ‪ 273 000 = 33 000 + 240 000:‬درهم‬
‫‪14‬‬
 ‫الضريبة المحجوزة في المنبع بالنسبة للمكافآت الم ـخــولة للغير‬
‫تحديد الدخل اإلجمالي المفروضة عليه الضريبة‬

‫الدخل المهني = ‪ 90 000‬درهم‬

‫• المكافآت المخولة للغير‬
‫الدخل العقاري الصافي = ‪ 33 000 = ) % 40 × 55 000( – 55 000‬درهم‬
‫يــراد بالمكافــآت المخولــة للغيــر الخاضعــة للحجــز فــي المنبــع بالنســبة للمحاميــن‬
‫األتعــاب أو المكافــآت مــن نفــس النــوع المدفــوعـــة أو الموضوعــة رهــن اإلشــارة‬ ‫الدخل اإلجمالي المفروضة عليه الضريبة‪ 123 000 = 33 000 + 90 000 :‬درهم‬
‫أو المقيــدة فــي حســاب األشــخاص االعتبارييــن أو الذاتييــن المحــددة دخولهــم‬ ‫تصفية الضريبة‬
‫وفــق نظــام النتيجــة الصافيــة الحقيقيــة أو نظــام النتيجــة الصافيــة المبســطة‬
‫والمتوفريــن فــي المغــرب علــى مقــر اجتماعــي أو موطــن ضريبــي أو مؤسســة‬ ‫الضريبة على الدخل المستحقة =( ‪ 24 620 = 17 200 -) 34% × 123 000‬درهم‬
‫ترتبــط بهــا الحاصــات المدفوعــة‪.‬‬
‫مبلغ الضريبة على الدخل المطابق للدخل المهني‪:‬‬
‫ويــراد بالتقييــد فــي الحســاب التقييــد فــي الحســابات الجاريــة للشــركاء أو‬
‫(‪ 18.014,63 = 123 000 / ) 90 000 × 24 620‬درهم‬
‫الحســابات الجاريــة البنكيــة للمســتفيدين أو الحســابات الجاريــة المتفــق عليهــا‬
‫كتابــة بيــن األطــراف‪.‬‬ ‫مبلغ الضريبة على الدخل المطابق للدخل العقاري‪:‬‬
‫• سعر الضريبة المحجوزة في المنبع‬ ‫‪ 6 605 , 37 = 18.014,63 - 24 620‬درهم‬
‫تخضــع األتعــاب التــي يتقاضاهــا المحامــون للضريبــة المحجــوزة فــي المنبــع‬ ‫يحدد مبلغ الضريبة على الدخل المفروض أداؤها‪ ،‬قبل فاتح ماي ‪ 2024‬بعد‪:‬‬
‫بســعر ‪.10%‬‬
‫ اســتنزال مبلــغ الحــد األدنــى للضريبــة المســتحق مــن جــزء مبلــغ الضريبــة علــى‬
‫• استخالص الضريبة المحجوزة في المنبع واستنزالها‬ ‫الدخــل المطابــق للدخــل المهنــي‪:‬‬
‫تخضــع األتعــاب التــي يدفعهــا األشــخاص االعتباريــون الخاضعــون للقانــون‬ ‫‪ 8.014,63 =18.014,63 - 10.000‬درهم‬
‫العــام أو الخــاص و األشــخاص الذاتيــون المحــددة دخولهــم وفــق نظــام النتيجــة‬
‫الصافيــة الحقيقيــة أو نظــام النتيجــة الصافيــة المبســطة للمحامييــن‪ ،‬للضريبــة‬ ‫ اســتنزال مبلــغ الدفعــات المقدمــة علــى الحســاب التــي لــم يتــم اســتنزالها‬
‫علــى الدخــل عــن طريــق حجزهــا فــي المنبــع لحســاب الخزينــة ‪.‬‬ ‫مــن الحــد األدنــى للضريبــة‪ ،‬مــن الجــزء المتبقــي مــن مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل‬
‫المطابــق للدخــل المهنــي‪:‬‬
‫يجــب أن يدفــع مبلــغ الضريبــة المحجــوزة لــدى إدارة الضرائــب مــن طــرف‬
‫األشــخاص المشــار إليهــم أعــاه‪ ،‬قبــل انصــرام الشــهر الموالــي للشــهر الــذي‬ ‫‪ 6.014,63 = 2 000 - 8.014,63‬درهم‬
‫تــم فيــه الحجــز فــي المنبــع‪ .‬يتــم دفــع مبلــغ الضريبــة بواســطة ورقــة إعــام وفــق‬
‫ اســتنزال الضريبــة المحجــوزة فــي المنبــع برســم المكافــآت المخولــة للغيــر‬
‫نمــوذج تعــده اإلدارة‪.‬‬
‫المقــدرة فــي ‪ 2 500‬درهــم والتــي لــم يتــم اســتنزالها مــن مبلــغ الحــد األدنــى‬
‫ويتــم اســتنزال الضريبــة المحجــوزة فــي المنبــع مــن مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل‬ ‫للضريبــة‪ ،‬مــن مبلــغ الضريبــة علــى الدخــل اإلجمالــي‪.‬‬
‫مــع الحــق فــي االســترجاع‪.‬‬ ‫الضريبة على الدخل المستحقة‬

‫( ‪ 10 120 =2 500 - ) 6.605,37+ 6.014,63‬درهم‬

‫‪17‬‬ ‫‪16‬‬
 ‫ملحوظة‪:‬‬
‫أن يحــل محــل النصــوص التشــريعية والتنظيميــة وكــذا المناشــير‬
‫‘‘‬
‫يعتبــر هــذا الدليــل وثيقــة مبســطة وال يمكنــه مــن حيــث التطبيــق‬
‫إذا كان مجمــوع المبالــغ المحجــوزة فــي المنبــع والمدفوعــة إلــى الخزينــة مــن‬
‫لــدن األشــخاص المشــار إليهــم أعــاه‪ ،‬يتجــاوز مبلــغ الضريبــة المطابــق لمجمــوع‬

‫‘‘‬ ‫والدوريــات الجــاري بهــا العمــل‪.‬‬ ‫الدخــل الســنوي للخاضــع للضريبــة‪ ،‬فــإن المحامــي يســتفيد تلقائيــا مــن اســترداد‬
‫الضريبــة‪ .‬ويجــب أن يتــم االســترداد المذكــور قبــل نهاية الســنة المتعلقــة باإلقرار‪،‬‬
‫ويحســب اســتنادا إلــى اإلقــرار بمجمــوع الدخــل الخاضــع للضريبــة المشــار إليــه‬
‫فــي المــادة ‪ 82‬مــن المدونــة العامــة للضرائــب‪.‬‬

‫‪18‬‬