4‫من‬1 ‫ص‬

‫التدابي الجبائية المتعلقة بالمنازعات‬

‫ر‬
‫ التأجيل القانوني للدفع‬-
‫ تأجيل الديون الجبائية للمؤسسات في حالة عسر مالي‬-
‫ التخفيض المشروط‬-
‫ التخفيض الوالئي‬-
Ayant pour titre en français :

Les dispositifs fiscaux :

- Le sursis légal de paiement.
- Le rééchelonnement des dettes.
- La remise conditionnelle.
- La remise gracieuse
‫ترجمة المقال الى العربية قام بها السيد كردوح إدريس‬
La traduction en arabe est faite par Monsieur KERDOUH Idriss

‫انطالقا من المقال المكتوب بالفرنسية من طرف السيد حمودة عبد المجيد‬

A partir de l’ébauche conçue par Monsieur HAMOUDA Abdelmadjid

2022 ‫أوت‬
‫ص ‪2‬من‪4‬‬
‫األحكام الجبائية التي سوف نستعرضها في شكل ملخصات‪ ،‬تمثل تدابير وضعتها اإلدارة الجبائية في صالح المكلفين‬
‫بالضريبة والتي تخولهم االستفادة من بعض الصالحيات قبل وبعد استيفاء منافذ الطعن )‪(les voies de recours‬‬
‫إن التأجيل القانوني للدفع مخصص فقط للشكاوى الصادرة عن عمليات المراقبة المنصوص عليها في المواد ‪— 20- 19- 18‬‬
‫التحقيق المصوب في المحاسبة‪Vérification Ponctuelle de comptabilité ،‬‬
‫التحقيق المعمق في الوضعية الجبائية الشاملة‪Vérification Approfondie de la situation fiscale .‬‬
‫المرحلة ‪4‬‬
‫مالحظة‪:‬‬
‫قابض الضرائب سيؤجل‬
‫القيام بالتحصيل االكراهي‬
‫للديون الجبائية والعقوبات‬
‫عند شكوى المكلف‬
‫بالضريبة‪ .‬هذا التأجيل ال‬
‫يمنع تحميل عقوبات‬
‫التحصيل التي تبقى واجبة‬
‫عند تاريخ استحقاقها الى‬
‫غاية دفع كامل االلتزامات‬
‫في حالة ما إذا كان الطلب‬
‫المتعلق ب ت ق د‬
‫مرفوض‪ ،‬يخبر المكلف‬
‫بالضريبة من خالل إعذار‬
‫إذا الحظت إدارة الضرائب‬
‫ان تحصيل الدين مهدد‪ ،‬فإنه‬
‫يمكنها تقديم رسالة اعذار‬
‫عن طريق البريد او بتسليم‬
‫الى اليد‪.‬‬
‫عند إتمام دفع عقوبات‬
‫الوعاء وعقوبات التحصيل‪،‬‬
‫فإن مبالغها ستنقص من‬
‫االلتزامات الجبائية‬
‫تلخيص التدابير المتعلقة لمختلف حاالت الطعن الجبائي‪:‬‬
‫أ)‪ -‬التأجيل القانوني للدفعت ق د‪Sursis Légal de Paiement SLP‬‬
‫‪20‬مكرر و ‪ . 21‬وبالتحديد‪ ،‬اإللزام الجبائي الناتج عن‪:‬‬
‫مراقبة الوثائق‪Contrôle sur pièce ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫التحقيق في المحاسبة‪Vérification de comptabilité ،‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪d’ensemble‬‬
‫المرحلة ‪3‬‬ ‫المرحلة ‪2‬‬ ‫المرحلة ‪1‬‬ ‫المواد قانون المالية‬
‫(ق م )‪2017‬‬
‫يودع الطلب ومطبوعة‬ ‫إذا وجد قابض‬
‫الضرائب أن الضمانات (ت ق د‪ )1a‬لدى الجهة‬
‫المقدمة كافية‪ ،‬فإنه يقدم المخولة (مركز‬
‫الضرائب‪ ،‬المركز‬ ‫مطبوعة (ت ق د)‬
‫الجواري للضرائب أو‬
‫المديرية العامة‬
‫تطبيقا ألحكام المادة‬
‫للضرائب) اين تنظر‬ ‫تقديم طلب لقابض‬
‫‪ 46‬من ق م ‪2017‬‬
‫في الطلب‪ ،‬حيث تمنح‬ ‫الضرائب المختص‬
‫معدلة ومتممة للمادة‬
‫في حالة القبول‬ ‫إقليميا مرفق بضمان‬
‫‪ 74‬ق إ ج‬
‫مطبوعة (ت ق د ‪)2a‬‬
‫ال يمنح ال (ت ق د)‬ ‫إذا وجد قابض‬
‫لعدم كفاية الضمان‬ ‫الضمانات‬ ‫الضرائب أن‬
‫المقدمة غير كافية‪ ،‬فإنه المقدم من المكلف‬
‫يعلم المكلف بالضرائب بالضريبة‬
‫بهذه الحالة‬
‫المطبوعة المطلوبة (ت‬ ‫عند تبرير دفع ‪%30‬‬ ‫تقديم طلب لقابض‬
‫بتقديم التخليصة مقدمة ق د ‪ )3a‬تمنح من قبل‬ ‫الضرائب ودفع ‪%30‬‬
‫الجهة المخولة‬ ‫من قابض الضرائب‬ ‫من االلتزامات‬
‫الضريبية (ديون عادية‪ ،‬تمنح مطبوعة (ت ق د‬
‫‪)2a‬‬ ‫عقوبات الوعاء‪،‬‬
‫عقوبات التحصيل) هذا‬
‫االجراء يسمح للمكلف‬
‫بالضريبة متابعة الطعن‬ ‫تطبيقا ألحكام المادة‬
‫اذا كانت مقبولة تمنح‬ ‫الوثائق المقدمة تعاين‬ ‫‪1-74‬‬
‫المطبوعة (ت ق د ‪)4a‬‬ ‫من قبل المراقب فيما‬ ‫في حالة الشكوى‬
‫اذا كانت تتعلق حقيقة‬ ‫او‬ ‫مادي‬ ‫المتعلقة بخطأ‬
‫بهذا النوع من األخطاء‬ ‫استعمال لمرتين‪ ،‬فإنه‬
‫اليسمح للمكلف‬
‫بالضريبة ب‪:‬‬
‫‪-‬تقديم الضمانات‪،‬‬
‫‪-‬دفع مبلغ ‪%30‬‬
‫ص ‪3‬من‪4‬‬

‫ب)‪ -‬تأجيل الديون الجبائية للمؤسسات في حالة عسر مالي‪Rééchelonnement de la dette fiscale des entreprises :‬‬
‫‪en difficulté‬‬

‫يعتبرتأجيل الديون الجبائية من التدابير التي وضعتها إدارة الضرائب فيما يخص المؤسسات في حالة مالية صعبة‪،‬‬
‫خاصة تلك التي ال تستطيع دفع مجمل التزاماتها الجبائية‪.‬‬

‫المرحلة ‪4‬‬ ‫المرحلة ‪3‬‬ ‫المرحلة ‪2‬‬ ‫المرحلة ‪1‬‬ ‫المواد قانون المالية‬
‫(ق م )‬
‫في نهاية برنامج‬ ‫هذا االجراء الجبائي‬ ‫بعد معاينة الوثائق‬ ‫يقدم الطلب لقابض‬ ‫المادة ‪ 90‬من قانون‬
‫التأجيل‪،‬يطبق قابض‬ ‫المرتبط بااللتزامات‬ ‫الضرائب (وفق نموذج الثبوتية للحالة المالية‬ ‫المالية ‪2017‬‬
‫الضرائب تلقائيا‬ ‫الجبائية ال يمكن‬ ‫للمؤسسة وفي حالة‬ ‫يمنح من قابض‬
‫تخفيض كليا لعقوبات‬ ‫معارضته اذا كانت‬ ‫قبول قابض الضرائب‬ ‫الضرائب) مرفوقا‬
‫الوعاء وعقوبات‬ ‫لتأجيل دفع المستحقات‪ ،‬منافذ الطعن قد‬ ‫بالوثائق الثبوتية‪،‬‬
‫التحصيل للمكلف‬ ‫استوفت‪.‬‬ ‫يطلب هذا األخير من‬ ‫الميزانية وكذا تقرير‬
‫المعني‬ ‫‪ -‬هذا االجراء يتعلق‬ ‫المكلف بالضريبة‬ ‫محافظ الحسابات‪.‬‬
‫بااللتزامات الجبائية‬ ‫امضاء تعهد وفق‬ ‫برنامج تأجيل دفع‬
‫النهائية‬ ‫برنامج دفع‪.‬‬ ‫المستحقات يمنح أخذا‬
‫‪-‬يمكن للمؤسسات التي ‪ -‬ينطبق هذا االجراع‬ ‫بعين االعتبار الحالة‬
‫على المكلفين بالضريبة‬ ‫المادية للمؤسسة‪ ،‬وقيمة استفادت مسبقا من‬
‫تأجيل الدفع القيام بطلب مهما كان نوع األسلوب‬ ‫المستحقات الجبائية‬
‫المطبق ‪IFU,IRG ou‬‬ ‫تأجيل جديد‪.‬‬
‫‪IBS‬‬ ‫‪-‬ال يمكن للمؤسسات‬
‫التي تتمتع بصحة مالية‬
‫جيدة االستفادة من‬
‫تأجيل الدفع‬
‫في كلتا الحالتين‪ ،‬يمنح‬ ‫جداول الضريبة التي‬ ‫تتم التفرقة بين الديون‬ ‫المادة ‪ 51‬من قانون‬
‫إلغاء عقوبة التحصيل‬ ‫نشأت منذ اكثر من‬ ‫الجبائية اإللزامية منذ‬ ‫المالية ‪2015‬‬
‫اكثر من اربع ‪ 4‬سنوات اربع سنوات فإنه يتقرر‬
‫و التي الزاميتها اقل من اإلعفاء من عقوبة‬
‫التحصيل اذا كان الدين‬ ‫اربع ‪ 4‬سنوات‬
‫الجبائي مخلص‬
‫اجماليا‪.‬‬
‫فيما يخص الجداول‬
‫المخلصة‪ ،‬فإن عقوبات‬
‫التحصيل المتعلقة بها‬
‫يمكن ان تخفض بناءا‬
‫على طلب‬

‫ج)‪ -‬التخفيض المشروط ‪Remise conditionnelle‬‬

‫ص ‪4‬من‪4‬‬

‫يعتبر هذا التدبير الجبائي اتفاق بين اإلدارة الجبائية والمكلف بالضريبة‪ ،‬يسمح بتخفيض عقوبات الوعاء الضريبي‪،‬‬
‫عقوبات التحصيل وكذا الغرامات‪.‬‬

‫المرحلة ‪4‬‬ ‫المرحلة ‪3‬‬ ‫المرحلة ‪2‬‬ ‫المرحلة ‪1‬‬ ‫المواد قانون المالية‬
‫(ق م )‬
‫ال يمكن ان‬ ‫*‪ 30‬يوم بعد إيداع الطلب يمكن ان يمنح‬ ‫* اعتبارا لمبلغ (عقوبات‬ ‫قانون المالية ‪2013‬‬
‫تستفيد الديون‬ ‫التخفيض المشروط‬ ‫على مستوى المديرية‬ ‫الوعاء‪ ،‬عقوبات التحصيل‬ ‫المادة ‪ 18‬أنشأت‬
‫األساسية ‪TVA,‬‬ ‫من دون الرجوع‬ ‫الوالئية للضرائب‪ ،‬تعلم‬ ‫والغرامات) تقدم الطلبات الى‪:‬‬ ‫(المادة ‪ 93‬مكرر من‬
‫‪TAP IRG‬من‬ ‫الى الحالة المالية‬ ‫هذه األخيرة المكلف‬ ‫‪ -‬المدير الوالئي للضرائب اذا‬ ‫قانون اإلجراءات‬
‫التخفيض‬ ‫أواالجتماعية‬ ‫بالضريبة باقتراح‬ ‫كان المبلغ اقل من‬ ‫الجبائية)‬
‫المشروط‬ ‫التخفيض الشرطي والذي للمكلف بالضريبة‪.‬‬ ‫‪ 5.000.000‬دج‬ ‫المادة ‪ 19‬معدلة‬
‫يمثل من ‪% 60‬الى ‪ % 80‬وفي نفس الوقت ال‬ ‫‪ -‬المدير الجهوي للضرائب اذا‬ ‫ومتممة للمادة ‪173‬‬
‫يقوم المكلف‬ ‫من مبلغ االلتزامات‬ ‫كان المبلغ اكبر من‬ ‫لقانون اإلجراءات‬
‫بالضريبة مباشرة‬ ‫الجبائية‪.‬‬ ‫‪ 5.000.000‬دج‪.‬‬ ‫الجبائية)‬
‫* مدة التأجيل تتراوح من‪ :‬اجراء المنازعات‪.‬‬ ‫* يرسل الطلب الى الجهة‬
‫‪ 4-‬أشهر ‪-----‬ل ‪%80‬‬ ‫المخولة يطلب من خالله‬
‫‪ 8-‬أشهر ‪ ----‬ل ‪%70‬‬ ‫االستفادة من تطبيق المادة ‪93‬‬
‫‪12 -‬أشهر – ل ‪%60‬‬ ‫مكرر من قانون اإلجراءات‬
‫* ‪ 30‬يوم ممنوحة‬ ‫الجبائية يرفقه ب‪:‬‬
‫للمكلف بالضريبة لقبول‬ ‫‪ -‬جدول الضرائب‬
‫او رفض االقتراح‬ ‫‪ -‬اعذار إعادة التقويم‬
‫*اذا دفع المكلف‬ ‫*يوضع هذا الملف لإلدارة‬
‫بالضريبة كل ديونه‬ ‫المخولة والتي تسلم وصل‬
‫الجبائية‪ ،‬فإنه يمنح له‬ ‫تسليم‪.‬‬
‫تخفيض يخص (عقوبات‬ ‫* اذا كان الطلب مقبول تمأل‬
‫الوعاء‪ ،‬عقوبات التحصيل‬ ‫مطبوعة ممنوحة من االدارة‬
‫والغرامات) بمعدل يتغير‬
‫من ‪ % 90‬إلى ‪.%95‬‬
‫د)‪ -‬التخفيض الوالئي ‪Remise gracieuse‬‬
‫في حالة ضيق مالي‪ ،‬او إذا كانت الحالة المادية للمكلف بالضريبة ال تسمح له بدفع الديون الجبائية‪ ،‬يمكنه في هذه الحالة‬
‫تقديم شكوى والئية من اإلدارة الجبائية تسمح له بتخفيف او تخفيض‪:‬‬

‫الضرائب والرسوم المماثلة المصرح بها بصفة دورية‪،‬‬ ‫‪-‬‬

‫عقوبات الوعاء‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫الغرامات الجبائية‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫مالحظة ‪ :‬الغرامات القضائية ال يمكن ان تكون محل طعن والئي‪.‬‬

‫المرحلة ‪4‬‬ ‫المرحلة ‪3‬‬ ‫المرحلة ‪2‬‬ ‫المرحلة ‪1‬‬ ‫المواد قانون المالية‬
‫(ق م )‬
‫كل العناصر المكونة‬ ‫يمنح التخفيض الوالئي‬ ‫من خالل هذا التدبير‬ ‫المادة ‪ 92‬من قانون‬
‫للديون الجبائية يمكن‬ ‫اعتبارا للحالة المالية‬ ‫الجبائي‪ ،‬يمكن إلدارة‬ ‫اإلجراءات الجبائية‬
‫ان تكون محل تخفيض‬ ‫واالجتماعية للمكلف‬ ‫الضرائب ان تمنح على‬
‫والئي‪ ،‬خاصة‪:‬‬ ‫بالضريبة‬ ‫الطلب ومن دون عقد‬
‫عقوبات الوعاء‪،‬‬ ‫‪ -‬هذا االجراء ال يمنح‬ ‫بينها وبين المكلف‬
‫عقوبات التحصيل و‬ ‫اال في حالة استنفاذ‬ ‫بالضريبة‪ ،‬تخفيضا‬
‫الغرامات‬ ‫كافة منافذ الطعن‬ ‫والئيا‬