‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعميم العالي و البحث العممي‬

‫جامعة الحاج لخضر – باتنة‬

‫كمية العموم االقتصادية و التجارية و عموم التسيير‬
‫‪2013/11/30‬‬

‫مسابقة الطور الثالث ل‪.‬م‪.‬د – الدكتوراه‬

‫فرع تدقيق محاسبي‬
‫مادة ‪ :‬معايير محاسبية‬
‫‪ 00‬نقاط‬ ‫السؤال النظري‬
‫اشرح ما المقصود من القوائم المالية ذات النفع العام و الخاص وفق ما ينص عليه المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 1‬؟‬

‫‪ 00‬نقاط‬ ‫السؤال األول‬

‫في ‪ 2012/01/01‬اشترت الشركة ‪ %75 M‬من أسهم الشركة ‪ F‬مقابل إصدار ‪ 950‬سهم من أسهمها العادية بقيمة‬
‫اسمية تساوي ‪ 500‬دج لمسهم في حين بمغت القيمة السوقية لمسهم ‪ 650‬دج ‪ .‬و نتج عن ذلك قيام عالقة قابضة بتابعة‪.‬‬
‫و إليك ميزانية الشركتين قبل الشراء مباشرة ‪.‬‬
‫‪ F‬قيم عادلة‬ ‫الشركة‬ ‫‪ F‬قيم دفترية‬ ‫الشركة‬ ‫‪M‬‬ ‫الشركة‬ ‫البيان‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪70.000‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪86.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪122.000‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫آالت‬
‫‪240.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫‪300.000‬‬ ‫معدات‬
‫‪250.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪748.000‬‬ ‫‪700.000‬‬ ‫‪1.150.000‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫‪55.000‬‬ ‫ذمم دائنة‬
‫‪500.000‬‬ ‫‪750.000‬‬ ‫رأس المال العادي‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪250.000‬‬ ‫عالوة إصدار‬
‫‪70.000‬‬ ‫‪95.000‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪700.000‬‬ ‫‪1.150.000‬‬ ‫مجموع الخصوم‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل عممية الشراء ‪ -‬حساب فارق الشراء و تحديد مكوناته ‪ -‬حساب حقوق األقمية‪.‬‬
‫‪ -2‬إعداد الميزانية الموحدة عند تاريخ الشراء لمشركة ‪.M‬‬
‫‪ -3‬احسب إجمالي األسهم التي تمتمكها الشركة القابضة بعد عممية الشراء‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪ 00‬نقاط‬ ‫السؤال الثاني‪:‬‬
‫تقوم شركة اإلنتاج السينمائي بإعداد قوائمها المالية السنوية في ‪ . 2012/12/31‬تم إعداد جل القوائم باستثناء جدول‬
‫التدفقات النقدية‪ .‬و فيما ما يمي ميزانيات سنتي ‪ 2011‬و ‪ 2012‬و حساب النتائج المختصر‪:‬‬

‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫الــــــــــــــخـــــــصوم‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫األصـــــــــــــــــــــــــــــــــــــول‬

‫‪65 900‬‬ ‫‪98 500‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪150 000‬‬ ‫‪209 250‬‬ ‫ت ــجهيزات وعت ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــاد‬

‫‪50 900‬‬ ‫‪85 000‬‬ ‫احتياطات‬ ‫(‪)45 750‬‬ ‫(‪)59 000‬‬ ‫اهتالك ت ــجهيزات وعت ـ ــاد‬

‫‪71 000‬‬ ‫‪59 500‬‬ ‫قروض مصرفية طويمة األجل‬ ‫‪18 000‬‬ ‫‪22 250‬‬ ‫م ــخزونات‬

‫‪1 200‬‬ ‫‪4 000‬‬ ‫اجور مستحقة‬ ‫‪22 250‬‬ ‫‪15 250‬‬ ‫زبائن‬

‫‪19 000‬‬ ‫‪9 000‬‬ ‫موردون‬ ‫‪63 500‬‬ ‫‪68 250‬‬ ‫نقديات‬

‫‪208 000‬‬ ‫‪256 000‬‬ ‫المجموع العام‬ ‫‪208 000‬‬ ‫‪256 000‬‬ ‫المجموع العام‬

‫ح ـســاب الــنتائج لمسنة المنتهية في ‪2012/12/31‬‬

‫‪195 000,00‬‬ ‫مــبيعات‬
‫‪92 000,00‬‬ ‫تكمفة البضاعة المباعة‬
‫‪13 250,00‬‬ ‫اهتالك‬
‫‪43 000,00‬‬ ‫مصاريف أخرى‬
‫‪46 750,00‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫معمومات إضافية‪:‬‬
‫‪ -1‬شراء تجهيزات نقدا ب ‪ 59.250‬دج‪.‬‬
‫‪ -2‬تسديد ‪ 11.500‬دج من الديون طويمة األجل‪.‬‬
‫‪ -3‬زيادة رأس المال نقدا عبر إصدار أسهم جديدة بقيمة ‪ 32.600‬دج‪.‬‬
‫‪ -4‬تسديد األرباح الموزعة بقيمة ‪ 12.650‬دج‪.‬‬
‫‪ -5‬يمثل بند مصاريف أخرى األجور المستخدمين المستحقة‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد جدول التدفقات النقدية باستخدام الطريقة غير المباشرة لمسنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -2‬إعداد جدول التدفقات النقدية باستخدام الطريقة المباشرة لمسنة المنتهية في ‪.2012/12/31‬‬
‫‪ -3‬عمق باختصار حول أهم مصادر و استخدامات التدفقات النقدية من خالل نتائج الجداول السابقة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫اإلجابة النموذجية‬

‫اإلجابة عن السؤال النظري‬

‫ما المقصود بالقوائم المالية ذات النفع العام والقوائم المالية ذات النفع الخاص‪.‬‬
‫ينص المعيار المحاسبي الدولي ‪ 1‬عمى أن يراعي أثناء إعداد القوائم المالية ذات النفع العام عمى توفير‬
‫المعمومات المحاسبية المالئمة لمختمف المستخدمين بكيفية متوازنة دون تغميب مصمحة فئة معينة عمى حساب‬
‫مصمحة فئة أو فئات أخرى‪ .‬أما القوائم المالية ذات النفع الخاص فيقصد بها تمك التي تعد لتمبية احتياجات فئة‬
‫معينة من المستخدمين مثل الضرائب‪ ،‬البنوك‪...،‬‬

‫اإلجابة عن السؤال األول‬

‫تسجيل عممية الشراء‬ ‫‪.1.1‬‬
‫‪617500‬‬ ‫من ح‪ 261 /‬سندات المساهمة‬
‫‪475.000‬‬ ‫إلى ح‪ 101 /‬رأس المال العادي‬
‫‪142.500‬‬ ‫إلى ح‪ 103 /‬عالوة إصدار‬
‫‪ .2.1‬حساب فارق التقييم ‪ =:‬تكمفة الشراء ‪ -‬صافي األصول بالقيم الدفترية‬
‫‪502500‬‬ ‫=‬ ‫‪%75. × 670.000 = 30000 - 700.000‬‬ ‫صافي األصول‬
‫‪617.500‬‬ ‫=‬ ‫‪650 × 950‬‬ ‫‪:‬‬ ‫تكمفة الشراء‬
‫‪115.000‬‬ ‫=‬ ‫‪502.500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪617500‬‬ ‫‪:‬‬ ‫فارق الشراء‬
‫‪36.000‬‬ ‫=‬ ‫‪% 75.‬‬ ‫×‬ ‫‪48000‬‬ ‫فارق التقييم ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬
‫‪79.000‬‬ ‫‪ -‬فرق االقتناء أو ( الشهرة ) ‪= 36.000 - 115.000‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ .3.1‬نصيب األقمية = صافي األصول بالقيم العادلة × نسبة األقمية‬
‫‪19.7500‬‬ ‫=‬ ‫‪% 25 ×718000 = 718000 =3000 -748.000‬‬
‫اإلجابة عن السؤال الثاني‪:‬‬
‫‪ .1.2‬قيد استبعاد حساب سندات المساهمة‬
‫‪500.000‬‬ ‫من ح‪ /‬رأس المال‬
‫‪100.000‬‬ ‫من ح‪ /‬عالوة إصدار‬
‫‪70.000‬‬ ‫من ح‪ /‬أرباح محتجزة‬
‫‪6.000‬‬ ‫من ح‪ /‬بضاعة‬
‫‪2.000‬‬ ‫من ح‪ /‬آالت‬
‫‪40.000‬‬ ‫من ح‪ /‬معدات‬
‫‪79.000‬‬ ‫من ح ‪/‬شهرة‬
‫إلى ح‪ /‬سندات المساهمة‬
‫‪617.500‬‬
‫إلى ح‪ /‬حقوق األقمية‬
‫‪179.500‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ .2.2‬الميزانية الموحدة في تاريخ الشراء‬

‫المجموع‬ ‫التسويات‬ ‫الشركة ‪F‬‬ ‫‪M‬‬ ‫الشركة‬ ‫البيان‬

‫‪030333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫النقدية‬
‫‪1330333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪1000333‬‬ ‫‪00333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪1330333‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪0000333‬‬ ‫‪00333‬‬ ‫‪1030333‬‬ ‫‪0030333‬‬ ‫آالت‬
‫‪0030333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪0330333‬‬ ‫‪0330333‬‬ ‫معدات‬
‫‪0030333‬‬ ‫‪0030333‬‬ ‫‪0330333‬‬ ‫أراضي‬
‫‪0100033‬‬ ‫‪010033‬‬ ‫سندات المساهمة‬
‫‪000333‬‬ ‫‪000333‬‬ ‫الشهرة‬
‫‪10000333‬‬ ‫‪100000033‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪000333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪000333‬‬ ‫ذمم دائنة‬
‫‪100000333‬‬ ‫‪0330333‬‬ ‫‪0330333‬‬ ‫‪100000333‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪0000033‬‬ ‫‪1330333‬‬ ‫‪1330333‬‬ ‫‪0000033‬‬ ‫عالوة إصدار‬
‫‪000333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪030333‬‬ ‫‪000333‬‬ ‫أرباح محتجزة‬
‫‪1000033‬‬ ‫‪1000033‬‬ ‫حقوق االقلية‬

‫‪100000333‬‬ ‫‪0000333‬‬ ‫‪0000333‬‬ ‫‪10000033‬‬ ‫حقوق االقلية‬

‫اإلجابة على السؤال الثالث‪:‬‬

‫إجمالي األسهم التي تمتلكها الشركة القابضة ‪ M‬تساوي‪ 000033 = 033 ÷ 1000333 :‬سهم‬

‫‪4‬‬
 ‫اجابت التمرين الثاني‬

‫‪ .1‬جدول التدفقاث النقديت وفق الطريقت غير المباشرة‬

‫تدفقات االستغالل‬
‫‪46 750,00‬‬ ‫صافي النتيجة‬
‫‪13 250,00‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪60 000,00‬‬ ‫القدرة عمى التمويل الذاتي‬
‫تغيرات احتياجات رأس المال العامل‬
‫‪4 250,00-‬‬ ‫تغير المخزون‬
‫‪7 000,00‬‬ ‫تغي ار لزبائن‬
‫‪10 000,00-‬‬ ‫تغير الموردين‬
‫‪2 800,00‬‬ ‫أجور مستحقة‬
‫‪4 450,00-‬‬ ‫مجموع تغيرات احتياجات راس المال العامل‬
‫‪55 550,00‬‬ ‫‪A‬‬ ‫مجموع تدفقات االستغالل‬
‫تدفقات االستثمار‬
‫‪59 250,00-‬‬ ‫اقتناء استثمارات‬
‫‪-‬‬ ‫تنازل عن استثمارات‬

‫‪59 250,00-‬‬ ‫‪B‬‬ ‫مجموع تدفقات االستثمار‬

‫تدفقات التمويل‬
‫‪12 650,00-‬‬ ‫توزيع األرباح‬
‫‪32 600,00‬‬ ‫زيادة رأس المال النقدي‬
‫‪11 500,00-‬‬ ‫تسديد قروض‬

‫‪8 450,00‬‬ ‫‪C‬‬ ‫مجموع تدفقات التمويل‬

‫‪4 750,00‬‬ ‫‪A+B+C‬‬ ‫مجموع التغيرات‬

‫‪63500,00‬‬ ‫زائد النقديات عند بداية الفترة‬

‫‪68 250,00‬‬ ‫الرصيد النقدي في نهاية المدة‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ .2‬جدول التدفقات النقدية وفق الطريقة المباشرة‬

‫تدفقات اإلستغالل‬
‫‪195 000,00‬‬ ‫مقبوضات من المبيعات‬
‫‪7 000,00‬‬ ‫تغير العمالء ‪ :‬انخفاض‬
‫‪202 000,00‬‬ ‫مجموع المقبوضات‬
‫التسديدات‬
‫تسديد الموردين ‪ :‬المستهمكات‪ +‬تغير المخزون‪+‬‬
‫ديون موردين سابقة‬
‫‪106 250,00-‬‬ ‫‪92000+4250+10000‬‬
‫تسديد أجور العمال‬
‫‪40 200,00-‬‬ ‫‪2800-43000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪146 450,00‬‬ ‫مجموع التسديدات النقدية‬
‫‪55 550,00‬‬ ‫‪A‬‬ ‫مجموع تدفقات اإلستغالل‬
‫تدفقات اإلستثمار‬
‫‪59 250,00-‬‬ ‫اقتناء استثمارات‬
‫‪-‬‬ ‫تنازل عن استثمارات‬

‫‪59 250,00-‬‬ ‫‪B‬‬ ‫مجموع تدفقات اإلستغثمار‬

‫تدفقات التمويل‬
‫‪12 650,00-‬‬ ‫توزيع ارباح‬
‫‪32 600,00‬‬ ‫زيادة راس المال النقدي‬
‫‪11 500,00-‬‬ ‫تسديد قروض‬

‫‪8 450,00‬‬ ‫‪C‬‬ ‫مجموع تدفقات التمويل‬

‫‪4 750,00‬‬ ‫‪A+B+C‬‬ ‫مجموع التغيرات‬

‫‪63500,00‬‬ ‫زائد النقديات عند بداية الفترة‬

‫‪68 250,00‬‬ ‫الرصيد النقدي في نهاية المدة‬

‫‪ .3‬التعميق‪:‬‬
‫أهم مصدر لمتدفقات النقدية هو عمميات االستغالل و بالتدقيق القدرة عمى التمويل الذاتي‬
‫و أهم استخدام يتمثل في االستثمارات العينية‪.‬‬

‫‪6‬‬