‫كلفة المنتج ‪ :‬هي التكلفة التي تم تحميلها على االنتاج واذا قمنا ببيع المنتج تسمى كلفة زمنية

‪.‬‬

‫الكلفة الزمنية‪ :‬هي الكلفة التي تم تنايلها من ايرادات نفس الفترة وتظهر هكه الكلفة في كشف الدخل ‪.‬‬

‫كلفة المخزون ‪ :‬هي كلفة منتج قابلة للتخاين وتظهر في المياانية ويتم مقابلتها بإيرادات الفترة القادمة ‪.‬‬

‫الكلفة االولية ‪ :‬تشمل كلفة المواد االولية المباشرة واالجور المباشرة والمصاريف المباشرة‪.‬‬

‫تكاليف التحويل (التشكيل)‪ :‬هي كلفة تحويل المادة الخام الى منتوج وتتكدو مدن االجدور المباشدرة والتكداليف‬
‫الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫هددف التكلفدة (محدرل التكلفدة) ‪ : Cost Object‬اي شديء ( بندد او نشداط او منتدوج ) والدكي مدن اجلده تدم‬
‫تجميع وقياس التكاليف ‪ ،‬اي هو الشيء المراد حسداب تكلفتده ‪ ،‬وعلدى ذلدا فدا هددف التكلفدة قدد يكدو منتجدا ً‬
‫معينا ً او مجموعة منتجات او نشاطا ً او امراً انتاجيا ً او زبونا ً او مشروعا ً معينا ً ‪.‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫اذا علمب ا كلفة الوحدة الواحدة من المنتج (س) كالتالي‪:‬‬
‫مواد ‪ 2‬م ‪ ،‬سعر المتر ‪ 5‬دينار‬
‫عمل ‪ 3‬ساعة ‪ ،‬اجر الساعة ‪ 1.5‬دينار‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م تشكل ‪ %50‬من كلفة االجور‬
‫وكا حجم االنتاج ‪ 100‬وحدة وتم بيع ‪ 80‬وحدة منها خالل الفترة‬
‫المطلدددوب‪ :‬احتسدددب ‪ -1‬كلفدددة الوحددددة الواحددددة ‪ -2 ،‬كلفدددة االنتددداج ‪ -3،‬كلفدددة البضددداعة المباعدددة‪ -4 ،‬كلفدددة‬
‫المخاو ‪ -5،‬الكلفة المستنفكة ‪ -6 ،‬الكلفة الغير مستنفكة ‪ -7 ،‬الكلفة القابلة للتخاين‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬كلفة الوحدة الواحدة= ‪ 16.75=***2.25+**4.5+*10‬دينار‬
‫*مواد = ‪10 =5×2‬‬
‫**اجور= ‪4.5 =1.5 ×3‬‬
‫***ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م=‪2.25=4.5×%50‬‬
‫‪ -2‬كلفة االنتاج= كمية االنتاج ×كلفة الوحدة الواحدة= ‪ 1675 =16.75×100‬دينار‬
‫‪ -3‬كلفة البضاعة المباعة= عدد الوحدات المباعة ×كلفة الوحدة الواحدة= ‪ 1340 =16.75× 80‬دينار‬
‫‪ -4‬كلفة المخاو =‪ 335 =16.75×20‬دينار‬
‫‪ -5‬الكلفة المستنفكة =‪ 1340‬دينار‬
‫‪ -6‬الكلفة الغير مستنفكة= ‪ 335‬دينار‬
‫‪ -7‬الكلفة القابلة للتخاين = ‪ 335‬دينار‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫تبويبات عناصر التكاليف‬

‫اوالً‪ :‬التبويب الطبيعي لعناصر التكاليف‪.‬‬

‫ويقصد به تبويب عناصر التكاليف بحسب طبيعتها الى ما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬المواد ‪:‬‬
‫وتمثل كلفة المستلامات السلعية التي تحتاجها الوحددة االقتصدادية سدواء اكاندب مدواد خدام (اوليدة) او‬
‫مصنعة جائيا ً وقد تكو هكه المواد هي المادة االولية في صدنع المندتج كالحليدب فدي صدناعة االلبدا‬
‫والخشب فدي صدناعة االقداث ‪ ،‬وقدد تكدو مدواد مسداعدة مثدل المسدامير فدي صدناعة االقداث والمدواد‬
‫الحافظة في صناعة التعليب‪.‬‬
‫‪ -2‬االجور‪:‬‬
‫ويمثل هكا العنصر االجور المدفوعة من قبدل الوحددة االقتصدادية الدى عامليهدا او يمكدن التعبيدر عنده‬
‫بتكلفة الجهد الع ضدلي او الدكهني ‪ ،‬ويشدمل تكلفدة االجدور النقديدة والماايدا العينيدة لكافدة العداملين فدي‬
‫الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ -3‬المصاريف‪:‬‬
‫ويمثددل كافددة عناصددر التكدداليف ماعدددا المددواد واالجددور وهددي ضددرورية إلتمددام العمليددة االنتاجيددة‬
‫والتسويقية واالدارية مثل ايجار المصنع ‪ ،‬التأمين على المصنع ‪ ،‬وصيانة المصنع وغيرها ‪.‬‬

‫التبويب الطبيعي‬

‫المصروفات‬ ‫االجور‬ ‫المواد‬

‫الوظيفة الصناعية‬ ‫الوظيفة الصناعية‬ ‫الوظيفة الصناعية‬
‫الوظيفية التسويقية‬ ‫الوظيفية التسويقية‬ ‫الوظيفية التسويقية‬
‫الوظيفة االدارية‬ ‫الوظيفة االدارية‬ ‫الوظيفة االدارية‬

‫‪5‬‬
 ‫ثانيا ً‪ :‬التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف‪:‬‬
‫ويقصد به تبويب عناصر التكاليف حسب الوظائف الرئيسية في الوحدة االقتصادية متمثلة باالتي‪:‬‬
‫‪ .1‬الوظيفة الصناعية (االنتاجية)‪:‬‬
‫وتتحقا فيها كافة عناصر التكاليف من مواد واجور ومصروفات اخرى تخص هكه الوظيفة وتسدمى‬
‫بتكاليف الصنع او االنتاج مثل المواد االولية المباشرة واجور العاملين في المصدنع ومصداريف المداء‬
‫والكهرباء وااليجار الخاصة بالمصنع وغيرها ‪.‬‬
‫‪ .2‬الوظيفة التسويقية ‪:‬‬
‫وتتحقددا فيهددا كافددة عناصددر التكدداليف مددن مددواد واجددور ومصددروفات اخددرى تخددص هددكه الوظيفددة‬
‫(التسويقية) مثل مواد التعبئة والتغليف ‪ ،‬رواتب رجال البيع ‪ ،‬مصاريف االعال وغيرها‪.‬‬
‫‪ .3‬الوظيفة االدارية ‪:‬‬
‫وتتحقددا فيهددا كافددة عناصددر التكدداليف مددن مددواد واجددور ومصددروفات اخددرى تخددص هددكه الوظيفددة‬
‫(االدارية) مثل مواد القرطاسية ‪ ،‬رواتب موظفي االدارة ‪ ،‬ايجار مبنى االدارة ‪.‬‬
‫ويمكن تمثيل هكا التبويب بالشكل االتي‪:‬‬

‫التبويب الوظيفي‬

‫االوظيفة االدارية‬ ‫الوظيفية التسويقية‬ ‫الوظيفة الصناعية‬

‫مواد‬ ‫مواد‬ ‫مواد‬
‫اجور‬ ‫اجور‬ ‫اجور‬
‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬ ‫مصروفات‬

‫سلسلة القيمة‪:‬‬

‫وهي مجموعة من االنشطة والوظدائف المتتاليدة التدي يدتم مدن خاللهدا اضدافة قيمدة او منفعدة الدى المنتجدات او‬
‫الخدمات من البداية عندما تكو مجرد افكدار والدى النهايدة عنددما وصدولها الدى العميدل وتتمثدل هدكه االنشدطة‬
‫باالتي‪:‬‬

‫نشاط البحث والتطوير‬ ‫‪.1‬‬

‫نشاط التصميم‬ ‫‪.2‬‬
‫نشاط التصنيع‬ ‫‪.3‬‬
‫نشاط التسويا‬ ‫‪.4‬‬
‫نشاط التوزيع‬ ‫‪.5‬‬
‫نشاط ما بعد البيع (خدمة الابائن)‬ ‫‪.6‬‬

‫‪6‬‬
 ‫يمكن تمثيل هكه االنشطة من خالل الشكل االتي‪:‬‬

‫خدمة‬ ‫التوزيع‬ ‫التسويق‬ ‫التصنيع‬ ‫التصميم‬ ‫البحث‬

‫الزبائن‬ ‫والتطوير‬

‫ثالثا ً ‪ :‬التبويب حسب العالقة بحجم االنتاج‬

‫يمثل حجم االنتاج مقياسا ً للطاقة ومخرجات الوحدة االقتصادية وقد يعبر عنه بكمية االنتاج او كمية المبيعات‬
‫او عدد الطالب في قسم جامعي او عدد الراقدين في مستشفى وغيرها ‪ ،‬وتصنف التكاليف حسب عالقتها‬
‫بحجم النشاط الى ما يأتي ‪:‬‬

‫‪ .1‬التكاليف الثابتة‪: Fixed Cost‬‬

‫وهي التكاليف التي ال تتغير بمجموعها مع التغيرات في حجم النشاط ضمن المدى المالئم (الطاقة‬
‫المتاحة) ‪ ،‬اما نصيب الوحدة الواحدة من هكه التكاليف فيتغير عكسيا ً مع التغيير في حجم او مستوى‬
‫االنتاج مثل ايجار المصنع ‪ ،‬التأمين على المصنع ‪ ،‬و االندقار بطريقة القسط الثابب وغيرها ‪.‬‬

‫مثال ‪:‬‬
‫افترض ا ايجار مبنى المصنع هو ‪ 6000‬دينار وض سلوك هكه التكلفة ازاء حجوم االنتاج االتية‪:‬‬
‫الكلفة االجمالية‬ ‫كلفة الوحدة الثابتة‬ ‫حجم االنتاج‬
‫‪6000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫صفر‬
‫‪6000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪60‬‬

‫نالحظ ا اجمالي التكاليف يبقى بمجموعه على حاله رغم تغير الحجم اما كلفة الوحدة الواحدة فقد‬
‫انخفضب مع زيادة حجم االنتاج لكلا فا سلوك هكه الكلفة قابتا ً ‪.‬‬

‫‪ .2‬التكاليف المتغيرة (الحدية) ‪:Variable Cost‬‬

‫وهي التكاليف التي تتغير في مجموعها مع التغيرات في حجم االنتاج اذ تاداد بايادة االنتاج‬
‫وتنخفض بانخفاضه وتختفي بتوقفه ‪ ،‬اما حصة الوحدة الواحدة من التكاليف المتغيرة فتبقى قابتة ال‬
‫تتغير ومن امثلتها الخشب المستعمل في صناعة االقاث والقماش في صناعة المالبس‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫مثال‪:‬‬
‫افترض ا وحدة المنتج (س) تتطلب ‪ 2‬متر قماش وسعر المتر ‪ 5‬دينار وض سلوك هكه التكلفة ازاء‬
‫حجوم االنتاج االتية‪:‬‬
‫الكلفة المتغيرة االجمالية‬ ‫كلفة الوحدة المتغيرة‬ ‫حجم االنتاج‬
‫(‪10=)5×2‬‬
‫صفر‬ ‫‪10‬‬ ‫صفر‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪50‬‬

‫نالحظ ا سلوك هكه الكلفة متغيراً بمجموعها مع تغير حجم االنتاج وبدنفس النسدبة كمدا نالحدظ تغيدر‬
‫اجمالي التكاليف من ‪ 100-10‬بنسبة (‪ )0,1‬وهي نفس النسبة للتغير في حجم االنتاج وهككا ‪.‬‬

‫‪ -3‬التكاليف المختلطة (شبه الثابتة والمتغيرة) ‪:Mix Cost‬‬

‫وهي التكاليف التي تتغير بمجموعها مع تغيير الحجم ولكن لديس بدنفس النسدبة وبالتدالي فإنهدا سدتكو‬
‫مختلفة للوحدة الواحدة مثل فاتورة الكهرباء فجاء من الطاقة يستعمل لتشغيل المكائن (متغير) وجداء‬
‫يستعمل لانارة والتدفئة (قابدب) وعندد اسدتالم الفداتورة تكدو لالقندين معدا ً (مختلطدة) اذا يجدب فصدل‬
‫التكاليف المختلطة الى جائيها الثابب والمتغير ‪.‬‬

‫رابعا ً ‪ :‬التبويب حسب العالقة بوحدة المنتج‬

‫تبوب عناصر التكاليف حسب عالقتها بوحدة المنتج الى ‪:‬‬
‫‪ .1‬الكلفة المباشرة ‪:Direct Cost‬‬
‫وهي الكلفة التي يمكن تخصيصها وربطها بوحددة المندتج (هددف الكلفدة) بسدهولة وبطريقدة اقتصدادية‬
‫وعملية مثل القماش فدي صدناعة االلبسدة والخشدب فدي صدناعة االقداث ‪ ،‬كدكلا اجدور العمدل المباشدر‬
‫بالنسبة للخياط والنجار وغيرها‪.‬‬
‫‪ -2‬الكلفة الغير مباشرة ‪:Indirect Cost‬‬
‫وهي الكلفة التي ال يمكن تخصيصها وربطها بوحدة المندتج وتتسدم بالعموميدة مثدل مصداريف ايجدار‬
‫المصنع ‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫التكاليف التالية انفقب في احدى الشركات الصناعية إلنتاج ‪ 2000‬وحدة‬
‫مواد مباشرة ‪ 2000‬دينار ‪ ،‬اجور مباشرة ‪ 4000‬دينار ‪ ،‬تكاليف صناعية غير مباشرة متغيرة‬
‫‪ 8000‬دينار ‪ ،‬اندقار مبنى المصنع (قسط قابب) كا ‪ 2000‬دينار ‪ ،‬تامين المصنع ‪ 3000‬دينار‬
‫المطلوب ‪ :‬احتساب التكلفة الكلية اذا ما قامب الشركة بإنتاج ‪ 4000‬وحدة ‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫التكاليف الكلية = مج التكاليف المتغيرة ‪ +‬مج التكاليف الثابتة‬
‫حصة الوحدة من التكاليف المتغيرة في ظل انتاج ‪ 2000‬وحدة =‬
‫مواد مباشرة ‪ 1 =2000÷2000‬دينار‬
‫اجور مباشرة = ‪ 2 =2000 ÷4000‬دينار‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م = ‪ 4 =2000 ÷8000‬دينار‬
‫مج التكاليف المتغيرة للوحدة = ‪ 7 =4+2+1‬دينار‬
‫التكاليف المتغيرة عند انتاج ‪ 4000‬وحدة =‬
‫مواد مباشرة= ‪ 4000=4000×1‬دينار‬
‫اجور مباشرة =‪ 8000=4000×2‬دينار‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م = ‪ 16000 =4000× 4‬دينار‬
‫‪ 28000‬دينار‬ ‫مج التكاليف المتغيرة =‬
‫التكاليف الثابتة =‬
‫‪ 2000‬دينار‬ ‫اندقار المصنع‬
‫‪ 3000‬دينار‬ ‫تأمين المصنع‬
‫‪ 5000‬دينار‬ ‫مج التكاليف الثابتة =‬
‫‪ 33000‬دينار‬ ‫التكلفة الكلية =‬

‫مثال ‪:‬‬

‫التكاليف االتية تخص استخدام احدى السيارات لمدة سنة كاملة وكما يأتي ‪:‬‬
‫التأمين على السيارة ‪ 310‬دينار ‪ ،‬اندقار السيارة (قسط قابب) ‪ 30‬ديندار ‪ ،‬ايجدار كدراج السديارة ‪ 900‬ديندار ‪،‬‬
‫كلفة الوقود للكيلو متر الواحد ‪ 0,065‬دينار ‪ ،‬كلفة الصيانة للكيلو متر الواحد ‪ 0,008‬ديندار ‪ ،‬كلفدة االطدارات‬
‫للكيلو متر الواحد ‪ 0,007‬دينار‬
‫المطلوب‪ :‬احتساب كلفة الكيلو متر الواحد في حالة قطع السيارة مسافة ‪10000‬كم ‪ 15000،‬كم ‪ 20000 ،‬كم‬
‫الحل ‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة للكم الواحد = ‪0,007+0,008+0,065‬‬
‫= ‪ 0,080‬دينار‬
‫التكلفة الثابتة االجمالية = ‪900 + 30+ 310‬‬
‫= ‪ 1240‬دينار‬
‫‪ 20000‬كم‬ ‫‪15000‬كم‬ ‫‪10000‬كم‬ ‫التكاليف‬
‫‪1600‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫التكاليف المتغيرة ‪0,080‬‬
‫‪1240‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫‪1240‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪2840‬‬ ‫‪2440‬‬ ‫‪2040‬‬ ‫الكلفة الكلية‬
‫‪0,142‬‬ ‫‪0,162‬‬ ‫‪0,204‬‬ ‫كلفة الكم الواحد‬

‫‪9‬‬