‫اإلطار النظري للمحاسبة‬

‫نشأة المحاسبة‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫وبالنظر يف التاريخ وجد أنه مت استخدام طرق خمتلفة ملسك الدفاتر منذ سنة ‪2300‬ق م بداية بالسمرائيني الذين استخدموا أقراص الطني اليت‬
‫نقشوا عليها البيانات وجففوها حتت أشعة الشمس ‪ ,‬مث الرومانيني استخدموا األخشاب املغطاة بالشمع ‪ ,‬مث املصريني القدماء واهلنود احلمر‬
‫استخدموا ورق الربدي للتسجيل واستبدل الورق بالقماش واجللد يف العصر االسالمي ‪ ,‬ويف القرن الثاين عشر يف عهد هنري األول استخدم‬
‫الورق امللتف على شكل اسطوانات ويف القرن ‪ 13‬و‪ 14‬استخدم النقش على األلواح اخلشبية وتقسيمها نصفني حيتفظ كل من البائع واملشرتي‬
‫بنصف إلثبات الدين‪ .‬ومع ظهور‪ h‬النقود واختفاء التعامل بنظام املقايضة ‪ ,‬كان البد للتاجر من طريقة علمية ملسك الدفاتر‪.‬‬
‫ومن هنا وضع باتشيلو عامل الرياضيات االيطايل األسس األولية للمحاسبة كنظرية وأوجد نظرية القيد املزدوج سنة ‪1494‬م ومل يتم استعماهلا‬
‫بشكل واسع إال عام ‪1869‬م ‪ ,‬واقرتح باتشيلو ثالث دفاتر (‪ )1‬التسويدة (‪ )2‬اليومية (‪ )3‬األستاذ والزالت تستخدم إىل اآلن‪.‬ولكن مع تطور‬
‫التبادل التجاري وظهور االخرتاعات والنمو الصناعي كان البد للمحاسبة أن تكون علم له نظريات وفروض ومبادئ ومفاهيم علمية واستخراج‬
‫وحتليل النتائج املالية‪.‬‬

‫تعريف المحاسبة‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫تعريف يعتمد على اجلانب التطبيقي‪ :‬فن تسجيل وتصنيف وتلخيص األحداث االقتصادية ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تعريف يعتمد على اجلانب العلمي واالكادميي ‪ :‬العلم الذي يبحث يف طرق تسجيل وتبويب وحتليل املعامالت املالية املختلفة‬ ‫‪‬‬
‫للمنشأة خلدمة أغراض معينة‪.‬‬
‫مجعية احملاسبة األمريكية ‪ :‬هي عملية حتديد وقياس وتسجيل وتوصيل املعلومات املالية املتعلقة‪ h‬بالوحدات االقتصاديةإىل املستخدمني‬ ‫‪‬‬
‫املهتمني بتلك املعلومات ملساعدهتم يف اختاذ القرارات االقتصادية السليمة ‪.‬‬
‫نظام للمعلومات خيتص بتوليد املعلومات ذات الطابع االقتصادي أو املعلومات املرتبطة باألحداث اليت تنطوي على االختيار من‬ ‫‪‬‬
‫بني االستخدامات البديلة للموارد‪ h‬االقتصادية احملدودة ‪.‬‬

‫من خالل التعريفات السابقة يمكن استنتاج التعريف التالي للمحاسبة ‪:‬‬
‫(هي مجموعة من المبادئ واألسس والنظريات والمفاهيم المحاسبية التي تحكم تسجيل العمليات المالية بطريقة منظمة وتبويبها‬
‫وتلخيصها في شكل قوائم مالية بهدف تحديد نتيجة أعمال المنشأة من ربح أو خسارة عن فترة زمنية معينة وتحديد المركز المالي في‬
‫هذه الفترة وحتى يستفيد جميع األطراف في اتخاذ القرارات االقتصادية المختلفة)‬

‫أهداف و وظائف المحاسبة المالية ‪:Objectives of Financial Accounting :‬‬ ‫‪-3‬‬

‫جيب يف البداية التفرقة بني األهداف والوظائف ‪ ،‬فالهدف‪ :‬هو الغاية اللي يرغب يف حتقيقها ‪ ،‬يف حني أن الوظيفة‪ :‬هي جمموعة األعمال اليت يتم‬
‫القيام هبا من أجل حتقيق هذه الغاية‪ .‬وفي ضوء ذلك يمكن القول أن للمحاسبة المالية األهداف والوظائف التالية‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬األهداف‪: Objectives :‬‬

‫ً‬

‫‪1‬‬
 ‫هناك خمسة أهداف للمحاسبة المالية‬
‫األهداف المستخلصة من التعريف السابق ذكره‪:‬‬
‫حتديد نتيجة أعمال املنشأة من ربح أو خسارة عن فرتة زمنية معينة‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫حتديد املركز املايل يف هذه الفرتة‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫األهداف األخرى التي تسعى المحاسبة المالية إلى تحقيقها ‪:‬‬
‫‪ -3‬توفري البيانات واملعلومات الالزمة للتخطيط ورسم السياسات للفرتة أو الفرتات القادمة‪.‬‬
‫‪ -4‬توفري البيانات واملعلومات الالزمة إلحكام الرقابة على أعمال املنشأة واحملافظة على ممتلكاهتا من الضياط والتالعب واإلختالس‪.‬‬
‫‪ -5‬اإلحتفاظ بسجالت كاملة ومنظمة ودائمة للتصرفات املالية اليت تقوم هبا املنشأة حىت ميكن الرجوع إليها عند احلاجة‪.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬الوظائف ‪Functions : :‬‬

‫هناك أربعة وظائف للمحاسبة المالية ‪:‬‬
‫‪ -1‬التحديد ‪:‬تحديد األحداث االقتصادية (العمليات المالية ) التي ينبغي اإلهتمام بها ومعالجتها وتجهيزها ( هل هي‬
‫عملية مالية أو غير مالية ؟ ) فالمحاسبة تهتم فقط بالعمليات المالية ألنها لغة المال مثل ‪ :‬بيع السلع‪ ،‬تقديم‬
‫الخدمات‪ ،‬الشراء ‪ ،‬دفع األجور‪ .‬أما العمليات غير المالية مثل‪ :‬قرار تعيين موظف فالمحاسبة ال تهتم بها‪.‬‬
‫‪ -2‬القياس ‪ :‬بعد تحديد العمليات المالية يجب أن تكون قابلة للقياس بوحدة النقد (تحديد قيمتها بالريال ) لها قيمة‬
‫مالية‪ .‬أما العمليات التي ال يمكن قياسها بوحدة النقد فيتم تجاهلها ألنها عمليات غير مالية ‪.‬‬
‫‪ -3‬التسجيل ‪ :‬بعد قياس العمليات المالية يتم إثباتها في الدفاتر المحاسبية باتباع الطرق العلمية السليمة وذلك بشكل‬
‫توثيق تاريخي مستمر ‪.‬‬
‫‪ -4‬التوصيل‪ :‬لكي تتم اإلستفادة من العمليات المالية التي تم تحديدها وقياسها وتسجيلها ينبغي توصيل نتائجها إلى‬
‫المستفيدين عن طريق إعداد التقارير المالية التي من أهمها القوائم المالية ‪ ,‬ثم يقوم المحاسب بتحليل وتفسير هذه‬
‫القوائم للمستفيدين ليسترشدوا بها في اتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫األطراف المستفيدة‪:‬‬ ‫‪-4‬‬

‫‪ -‬إدارة المنشأة (المستخدم الداخلي)‪:‬‬

‫املس‪hh h‬تويات اإلدارية املختلفة داخل املنش ‪hh h‬أة اليت أع ‪hh h‬دت التق ‪hh h‬ارير املالية الحتي‪hh h‬اج إدارة املنش‪hh h‬أة للمعلوم‪hh h‬ات احملاس‪hh h‬بية ملس‪hh h‬اعدهتا يف اختاذ الق‪hh h‬رارات‬
‫االقتص‪hh‬دية الرش‪hh‬يدة مثل م‪hh‬دى حاجة املنش‪hh‬أة للس‪hh‬يولة‪ h‬النقدية ‪ ,‬باإلض‪hh‬افة إىل حاجة إدارة املنش‪hh‬أة للتأكد من حتقيق أه‪hh‬دافها طويلة األجل يف حتقيق‬
‫الربح ويكون ذلك من خالل تقارير تفصيلية داخلية إضفة للتقارير‪ h‬املالية والقوائم املعدة ‪.‬‬
‫‪ -‬المستخدم الخارجي ‪:‬‬
‫وتشمل مجيع األطراف غري إدارة املنشأة وهي‪:‬‬
‫‪ -‬أصحاب المنشأة ( المالك) ‪:‬‬

‫‪2‬‬
‫للتع‪hh‬رف على م‪hh‬دى جناح أعم‪hh‬اهلم وقي‪hh‬اس م‪hh‬دى كف‪hh‬اءة اإلدارة يف اس‪hh‬تخدام ومحاية أم‪hh‬واهلم ‪ ,‬باإلض‪hh‬افة إىل اختاذ الق‪hh‬رارات املتعلقة بزي‪hh‬ادة أو ختفيص‬
‫استثماراهتم أو ابقائها على ماهي عليه ‪.‬‬
‫‪ -‬المستثمرون الحالييون والمحتملون‪:‬‬
‫للتعرف على حجم العائد احلايل أو املتوقع ومدى كفاءة اإلدارة ‪.‬‬
‫‪ -‬الدائنون‪:‬‬
‫لالطمأنان على حتصيل مستحقاهتم من املنشأة ‪..‬‬
‫‪ -‬األجهزة الحكومية‪:‬‬
‫مثل مص‪hh‬لحة الزك‪hh‬اة وال‪hh‬دخل ‪ ,‬وزارة املالية والتج‪hh‬ارة ودي‪hh‬وان املراقبة العامة وذلك ألغ‪hh‬راض خمتلفة مثل جباية الزك‪hh‬اة وف‪hh‬رض الض‪hh‬رائب ‪ ,‬التخطيط‬
‫اإلقتصادي‪ ,‬منح اإلعانات ‪. ....‬‬
‫‪ -‬العاملون‪:‬‬
‫لالطمأنان على استمرار وظائفهم ‪.‬‬
‫‪ -‬الرأي العام ‪:‬‬
‫وهم اخلرباء والباحثون واملستشارون املالييون واالقتصاديون واملؤسسات العامة وذلك ألغراض خمتلفة ‪.‬‬

‫خصائص المعلومات المحاسبية‪:‬‬ ‫‪-5‬‬

‫‪ ‬المالءمة ‪ :‬أي ذات صلة بالقرار المراد اتخاذه وتحدد بثالث عناصر ‪:‬‬
‫‪ -‬الوقتية ‪:‬‬
‫بأن تكون حديثة ويف الوقت املناسب وميكن أن تكون تقديرية ‪.‬‬
‫‪ -‬القدرة التنبؤية للمعلومات ‪:‬‬
‫مبعىن أهنا متكن متخذ القرار من حتسني توقعات املستقبل لنتائج األحداث ‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية التحقق من التوقعات ‪:‬‬
‫تساعد متخذ القرار من مراجعة وتصحيح التوقعات السابقة ‪.‬‬

‫الموثوقية ‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫مبعىن امكانية االعتماد عليها التصافها باملوضوعية واحلياد وصدق التعبري عن األحداث االقتصادية وهلا ثالث عناصر‪:‬‬
‫‪ -‬الحياد ‪:‬البعد عن النحياز المتعمد للوصول لنتائج محددة مسبقا لخدمة أطراف معينة ‪.‬‬
‫‪ -‬الموضوعية ‪ :‬وتعني قابلية المعلومات للمراجعة من قبل أطراف أخرى غير الطرف الذي قام بإعدادها ‪.‬‬
‫‪ -‬صدق المعلومات في تمثيل الظاهرة موضع البحث‪.‬‬

‫‪ ‬القابلية للمقارنة ‪:‬‬

‫امكانية اج‪hh‬راء مقارنة لنفس املنش‪hh‬أة بني ف‪hh‬رتات زمنية خمتلفة ( تت‪hh‬أثر مبدى اتب‪hh‬اع نفس الط‪hh‬رق احملاس‪hh‬بية ) أو مع منش‪hh‬آت أخ‪hh‬رى يف نفس النش‪hh‬اط ‪,‬‬
‫حيث تزداد قيمة املعلومات احملاسبية مع اجراء املقارنات ‪.‬‬
‫فروع المحاسبة‪:‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪3‬‬
 ‫_ المحاسبة المالية ‪:‬‬
‫وهي الف ‪hh‬رع ال ‪hh‬ذي يهتم بتحليل وتس ‪hh‬جيل العملي ‪hh‬ات املالية وتلخيص ‪hh‬ها هبدف قي ‪hh‬اس نتيجة نش ‪hh‬اط املنش ‪hh‬أة خالل ف ‪hh‬رتة زمنية معينة ‪ .‬فقائمة ال ‪hh‬دخل‬
‫وقائمة املركز املايل هي نتاج احملاسبة املالية للمنشأة ويرتكز اهتمامها على تقدمي املعلومات املالية لألطراف اخلارجية ‪ (.‬احملاسبة اخلارجية )‬
‫‪ -‬محاسبة التكاليف و المحاسبة اإلدارية ‪:‬‬
‫ب‪hh‬دأ ه‪hh‬ذا الف‪hh‬رع مبحاس ‪hh‬بة التك‪hh‬اليف لتحديد تكلفة االنت‪hh‬اج أو لتحديد تكلفة الوح‪hh‬دة ‪ ,‬مث تط ‪hh‬ور إىل احملاس ‪hh‬بة اإلدارية الرتباطها مبحاس‪hh‬بة التك ‪hh‬اليف‬
‫حيث أن االس ‪hh‬تخدام اإلداري للمعلوم ‪hh‬ات احملاس ‪hh‬بية ب ‪hh‬دأ باس ‪hh‬تخدام تك ‪hh‬اليف املنتج ‪hh‬ات يف اختاذ الق ‪hh‬رارات اإلدارية وتط ‪hh‬ور ليش ‪hh‬مل مجيع املعلوم ‪hh‬ات‬
‫احملاسبية اليت ختدم اإلدارة مثل التخطيط والرقابة وقياس األداء ‪ ,‬وهذا ما يسمى باحملاسبة اإلدارية اليت هي امتداد حملاسبة التكاليف ‪.‬‬
‫‪ -‬المحاسبة الحكومية ‪Governmental Accounting :‬‬
‫وهي الفرع الذي يهدف لتوفري املعلومات احملاسبية اخلاصة بالوحدات واإلدارات احلكومية للتأكد من حتقيق الرقابة على األموال العامة للدولة‪h‬‬
‫سواء اإليرادات أواملصروفات احلكومية‪.‬‬
‫‪ -‬المراجعة‪Auditing :‬‬
‫تعد املراجعة أحد الوظائف وثيقة الصلة بوظائف احملاسبة‪ ،‬واملستقلة عنها يف نفس الوقت‪ .‬وهتدف املراجعة إىل التحقق من دقة املعلومات‬
‫احملاسبية بغرض إبداء رأي فين حمايد عن مدى عدالة القوائم املالية ملنشأة معنية يف إطهار املركز املايل ونتيجة األعمال لتلك املنشأة‪ ( .‬احملاسب يعد‬
‫القوائم املالية واملراجع يراجعها ) إلضفاء الثقة واملصداقية يف املعلومات الواردة بتلك القوائم ‪.‬‬

‫‪ -7‬المبادئ المحاسبية المتعارف عليها‪( :‬ص ‪:Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) )17‬‬
‫وكثريا ما يطلق عليها إسم املبادئ‬
‫تعتمد احملاسبة املالية على كثري من املفاهيم و املبادئ اليت نشأت وتطورت على مدى التطور التارخيي للمحاسبة‪ً .‬‬
‫عاما ‪ Generally Accepted Accounting Principles‬وهي توضح الطريقة أو‬ ‫احملاسبية املتعارف عليها أو املقبولة قبوالً ً‬
‫اإلجراءات اليت يتم هبا معاجلة مفردات القوائم املالية بشكل يؤدي إىل جتانس سجالت وقوائم املنشآت اليت تظهر هبا مثل هذه البنود‪ .‬ومن أهم هذه‬
‫المبادئ ما يلي‪-:‬‬

‫‪ -1‬الوحدات المحاسبية‪ ( : Accounting Entity :‬استقالل الوحدة المحاسبية )‬

‫تاما‬
‫من وجهة نظر احملاسبة‪ ،‬تعامل كل منشأة على أهنا وحدة منفصلة‪ h‬عن مالكيها وعن املنشآت األخرى وهلا شخصيتها املعنوية املستقلة إستقالالً ً‬
‫عن مالكها بصرف النظر عن الشكل القانوين هلا‪ .‬وميثل هذا املبدأ حمور االهتمام الذي يدور حوله النظام احملاسيب‪ .‬ولذلك فلكل منشأة سجالهتا‬
‫احملاسبية‪ ،‬ونظامها احملاسيب من حتديد‪ ،‬وقياس‪ ،‬وتسجيل‪ ،‬وإحتفاظ وتبليغ للمعلومات احملاسبية‪ .‬فاملعامالت املالية اخلاصة باملالك ليست جزءًا من‬
‫املنشأة اململوكة له وال تثبت يف السجالت احملاسبية اخلاصة بتلك املنشأة إال إذا كانت ذات تأثري مباشر عليها‪ (.‬مثال ‪ :‬رأس املال واملسحوبات )‬
‫( البنك السعودي األمريكي)‬

‫‪ -2‬الوحدات النقدية‪Monetary Unit :‬‬

‫ال بد من إستخدام صيغة مفهومة‪ h‬ملستخدمي املعلومات احملاسبية عند تسجيل أو تبليغ تلك املعلومات‪ ،‬وهذا بالضرورة أدى إىل مفهوم‪ h‬الوحدة‬
‫النقدية أو القياس النقدي‪ ،‬والذي يعين أن احملاسبة املالية تقوم بقياس املوارد (األصول) والتعهدات (اإللتزامات) والتغريات فيها (الدخل) يف شكل‬
‫وحدات نقدية (لاير سعودي‪ ،‬دوالر أمريكي‪...‬اخل) بإعتبار أن النقود تعترب وحدة قياس منطية مالئمة لتحديد وتقرير تأثري العمليات املختلفة‪.‬‬

‫‪ -3‬التكلفة التاريخية‪: Historical Cost :‬‬

‫‪4‬‬
‫يعين مبدأ التكلفة التارخيية أن املعاملة املالية تثبت على أساس كمية النقود الفعلية (التكلفة)‪ h‬اليت إستخدمت يف التبادل لتلك املعاملة‪ .‬بعد إثبات تلك‬
‫املعاملة فإن التكلفة تفيد يف الدفاتر احملاسبية وتظل على ما هي عليه دون النظر إىل أي تغيري ال حق قد حيدث (فيما عدا اإلستخدام) يف قيمة تلك‬
‫املعاملة‪ .‬فمثال شراء قطعة أرض تسجل بالقيمة اليت إشرتيت هبا وتظل يف السجالت هبذه القيمة بغض النظر عن التغريات اليت قد حتدث لقيمة‬
‫األرض فيما بعد‪ .‬وال شك أن التمسك بإتباع مبدأ التكلفة التارخيية يرجع إىل سهولة التحقق من تلك القيم وإستنادها إىل أسس موضوعة‪ .‬وهناك‬
‫إتفاق عام بني مستخدمي ومعدي‪ h‬القوائم املالية على أمهية وضرورة إستخدام مبدأ التكلفة التارخيية يف تسجيل املعامالت املالية يف الدفاتر وبالتايل‬
‫إستخدام القيم التارخيية كأساس لقياس عناصر القوائم املالية‪.‬‬

‫‪ -4‬اإلستمرارية‪: Going Concern :‬‬

‫يقصد باإلستمرارية أن املنشأة وجدت لتستمر وأن املنشأة مستمرة يف عملياهتا لفرتة من الزمن تكفى إلجناز تعهداهتا املوجودة‪ ،‬يف ظل غياب دليل‬
‫موضوعي على عكس ذلك‪ .‬وترتيبًا على ذلك يتم تقييم األصول على أساس التكلفة التارخيية ويتم جتاهل قيم التصفية لألصول واإللتزامات وآثارها‬
‫على الدخل‪ ،‬فضالً عن أن التمييز بني األصول الثابتة واألصول املتداولة واخلصوم قصرية األجل واخلصوم طويلة األجل هو نتيجة لتطبيق مبدأ‬
‫إستمرارية املنشأة‪.‬‬

‫‪ -5‬الفترة المحسابية‪: Accounting Period :‬‬

‫لكي يتم قياس نتيجة نشاط املنشأة (الوحدة احملسبية) بدقة تامة فإن األمر يستلزم اإلنتظار حىت يتم تصفية أعمال هذه املنشأة‪ ،‬وهو األمر الذي يعد‬
‫نظرا للحاجة امللحة ملستخدمي‪ h‬املعلومات احملاسبية ملعرفة نتيجة أعمال املنشأة أوال بأول حىت يستطيعوا التصرف يف ظل رؤية‬‫غري منطقي أو عملي ً‬
‫واضحة وإختاذ قرارات إقتصادية سليمة‪ .‬لذلك يتم تقسيم حياة املنشأة إىل فرتات دورية غالبًا ما تكون (سنة مالية) ويف هناية كل فرتة يتم قياس‬
‫نتيجة أعمال املنشأة من خالل مقابلة مصروفات الفرتة بإيرادات نفس الفرتة‪ ،‬كما يتم إعداد قائمة املركز املايل يف هناية تلك الفرتة‪.‬‬

‫‪ -6‬المقابلة‪: Matching :‬‬

‫نتيجة لتقسيم‪ h‬حياة املنشأة إىل فرتات دورية فإن األمر يتطلب لتحديد صايف دخل الفرتة احملاسبية أن حيمل إيراد الفرتة جبميع املصروفات اليت سامهت‬
‫يف حتقيق هذا اإليراد بغض النظر عن واقعة تسديد هذا املصروف‪ .‬وهذا ما يعرف مببدأ مقابلة اإليراد باملصروف‪ ،‬وهو من املبادئ احملاسبية اهلامة‬
‫واليت تعتمد عليها كثري من اإلجراءات احملاسبية اليت ترتبط بتحديد نتائج األعمال يف هناية الفرتة‪.‬‬

‫‪ -7‬التحقق (اإلعتراف باإليراد)‪: Revenue Recognition :‬‬

‫يعين هذا املبدأ أن املنشأة ال تعرتف باإليراد وتسجله يف دفاترها إال بعد حتققه فعالً‪ ،‬ويتم حتديد نقطة حتقق اإليرادات عند حدوث واقعة البيع ويتم‬
‫ذلك عند تسليم السلعة املباعة أو تقدمي اخلدمة‪ ،‬حيث أنه عند هذه النقطة تتم عملية التبادل املادي ويتوفر دليل موضوعي على حتقق اإليراد‪.‬‬

‫‪ -8‬اإلستحقاق‪: Accrual :‬‬

‫يعين هذا املبدأ أنه عند قياس صايف الدخل اخلاص بالفرتة ‪ ،‬فإن اإليرادات اليت تؤخذ يف اإلعتبار هي تلك اإليرادات اليت ختص الفرتة سواء حصلت‬
‫أو مل حتصل‪ ،‬كما أن املصروفات اليت تؤخذ يف اإلعتبار هي تلك املصروفات اليت ختص الفرتة سواء سددت أو مل تسدد‪ .‬وهذا يعين أن تتم احملاسبة‬
‫عن العمليات املالية بصرف النظر عن إقرتاهنا بالتدفقات النقدية الداخلة أو اخلارجة‪.‬‬
‫‪ -9‬الثبات (التجانس)‪: Consistency :‬‬

‫‪5‬‬
 ‫هاما ألنه‬
‫يعين هذا املبدأ أنه عند قيام املنشأة بإتباع إجراء أو أسلوب حماسيب معني فإنه جيب أن ال يغري من فرتة ألخرى‪ .‬ويعد مبدأ الثبات مبدأ ً‬
‫يساعد مستخدمي القوائم املالية على تفسري التغريات يف املركز املايل والتغريات يف قائمة الدخل‪ .‬وميكن تصور مدى الغموض الذي ينتج إذا جتاهلت‬
‫املنشأة مبدأ الثبات وغريت األساليب احملاسبية كل فرتة‪ .‬فإن أي منشأة ميكنها أن تؤثر يف صايف الربح من سنة ألخرى زيادة ونقصا مبجرد تغييري‬
‫األساليب احملسبية املتعبة‪ .‬ويالحظ أن مبدأ الثبات ال يعين أن املنشأة ال ميكنها مطل ًقا أن تغري أساليبها احملاسبية املتعبة‪ ،‬بل ميكن للمنشأة أن تغري‬
‫األسلوب املتبع والتحول إىل أسلوب جديد إذا كان هذا األسلوب يوفر معلومات أكثر فائدة بالنسبة للمستخدمني مقارنة باألسلوب اجلاري‬
‫إستخدامه‪ .‬ولكن جيب اإلفصاح عن مثل هذا التغيري واآلثار الناجتة عنه يف القوائم املالية حىت ال يتم تضليل املستخدمني كما جيب الثبات عبد ذلك‬
‫على األسلوب اجلديد‪.‬‬

‫‪ -10‬اإلفصاح‪: Disclosure :‬‬

‫ويعين هذا املبدأ أنه عند إعداد القوائم املالية جيب أن يكون هناك عالنية تامة‪ ،‬حبيث ال يتم إخفاء أي معلومات أو بيانات قد تضر باملستفيدين من‬
‫هذه القوائم‪ ،‬أو قد تساهم يف إختاذ قرار معني‪ .‬وجيب على احملاسب أن يلتزم جانب احلياد عند إعداد هذه القوائم وذلك باإلفصاح التام عن مجيع‬
‫املعلومات بغض النظر عن مدى تأثريها على هذه القوائم‪.‬‬

‫‪ -11‬التحفظ (الحيطة والحذر) ‪: Conservatism‬‬

‫يف الكثري من املواقف املتعلقة بتقييم األصول وحتدي الدخل‪ ،‬تكون هناك عدة قيم متثل بدائل يف جمال التقييم‪ .‬ويف هذه احلالة فإن احملاسبة خيتار‬
‫البديل الذي يرتتب عليه عدم زيادة قيمة الدخل وبالتايل عدم زيادة قيم عناصر األصول بقائمة املركز املايل‪ .‬وهذا املفهوم‪ h‬يعد تطبي ًقا لقاعدة احليطة‬
‫واحلذر مبعىن عدم أخذ األرباح املتوقعة يف اإلعتبار إال عند حتققها فعال‪ (.‬تكوين خمصصات )‬

‫‪ -12‬األهمية النسبية‪: Materiality :‬‬

‫يقصد باألمهية النسبية أن اإلهتمام بتوفري الدقة يف معاجلة وحتليل املعلومات احملاسبية يتوقف على مدى أمهيتها النسبية على قائمة الدخل وقائمة‬
‫كثريا ما هتمل‬
‫املركز املايل‪ .‬ففي حني أنه جيب من الناحية النظرية معاجلة مجيع العناصر كربت أم صغرت بنفس الطريقة‪ ،‬إال أنه يف الواقع العملي‪ً h‬‬
‫الطريقة الصحيحة للمعاجلة عند ما ترتبط بقيم صغرية نسبيا‪ .‬فعلي سبيل املثال ميكن توزيع تكلفة السيارة اليت تقدر فرتة إستخدامها بثالث سنوات‬
‫نظرا ألن تكلفة مثل هذا التوزيع‬
‫على فرتات اإلستخدام‪ .‬بينما ال يتم توزيع تكلفة املهمات املكتبية اليت يقدر إستخدامها خالل نفس الفرتة وذلك ً‬
‫ال تتناسب مع العوائد اليت ميكن احلصول عليها من املعاجلة األكثر دقة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المصطلحات المحاسبية‬
‫‪ -1‬المنشأة ‪ :‬ص ‪4‬‬
‫أي وحدة اقتصادية تزاول نشاطا جتارياً أو صناعياً أو خدمياً هبدف االستغالل األمثل للموارد املتاحة لتحقيق األهداف اليت أنشئت من أجلها ‪ .‬سواء‬
‫كانت مؤسسة فردية أو شركة أو مؤسسة حكومية‪.‬‬
‫‪ -2‬دورة التشغيل ‪:‬‬
‫هي متوسط الفرتة الزمنية بني عملية شراء السلع وبيعها وحتصيل قيمة املبيعات نقدا يف املنشآت التجارية ‪ ,‬أو نتوسط الفرتة الزمنية بني عملية‬
‫شراء املواد اخلام الالزمة للتصنيع‪ h‬واالنتاج ‪ ,‬وبيع اإلنتاج وحتصيل قيمة املبيعات نقداً يف املنشآت الصناعية ‪.‬‬
‫‪ -3‬التقارير المالية ‪ :‬ص ‪99‬‬
‫املنتج النهائي ملخرجات النظام احملاسيب وتنقسم إىل ‪:‬‬
‫‪ ‬التقارير اخلاصة ‪ :‬وتكون خلدمة جهة معينة لتحقيق هدف معني ويف العادة يكون تقرير سري عن اإليرادات واملصروفات‪.‬‬
‫‪ ‬التقارير العامة ‪ :‬القوائم املالية اليت تعد يف هناية السنة املالية وفقاً للمبادئ احملاسبية ‪ ,‬وتنقسم لكل من‪:‬‬

‫‪ ‬قائمة الدخل ‪:Income Statement‬‬

‫هي عبارة عن قائمة مالية تظهر نتيجة أعمال املنشأة من ربح او خسارة خالل فرتة زمنية حمددة وذلك عن طريق مقابلة االيرادات واملصروفات‬
‫اخلاصة بتلك الفرتة‪.‬‬
‫وتشمل يف اعالها على ثالث عناصر‪:‬‬
‫‪ -‬اسم املنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬اسم القائمة (قائمة الدخل)‪.‬‬
‫‪ -‬الفرتة اليت تغطيها القائمة‪.‬‬

‫وتظهر قائمة الدخل يف شكل حساب له جانبني على النحو التايل‪ :‬وتسمى ح‪ /‬ملخص قائمة الدخل‬

‫منشأة التجارة العاملية للمقاوالت‬

‫ح‪ /‬ملخص قائمة الدخل عن السنة املنتهية يف ‪30/12/1425‬هـ‬
‫ايرادات دعاية واعالن‬ ‫×‬ ‫مطبوعات‬ ‫×‬
‫ايرادات أ‪.‬مالية‬ ‫×‬ ‫رواتب واجور‬ ‫×‬
‫ايراد استثمار‬ ‫×‬ ‫مواد ومهمات‬ ‫×‬
‫مصروف‪ h‬اجيار‬ ‫×‬
‫م‪.‬ادارية‬ ‫×‬
‫صافي الربح‬ ‫××‬
‫×××‬ ‫×××‬

‫‪7‬‬
 ‫وقد تظهر قائمة الدخل يف شكل تقرير رأسي على النحو التايل‪ :‬وتسمى قائمة الدخل‬

‫منشأة التجارة العاملية للمقاوالت‬

‫قائمة الدخل عن السنة املنتهية يف ‪30/12/1425‬هـ‬
‫االيرادات‪:‬‬
‫×‬
‫امجايل االيرادات‬ ‫×‬ ‫×××‬
‫يطرح ‪:‬املصروفات‬
‫×‬
‫امجايل املصروفات‬ ‫×‬ ‫××‬
‫صايف الربح‬ ‫×‬

‫ويدخل ضمن قائمة الدخل بعض املصطلحات ومنها‪:‬‬

‫أ‪ -‬اإليرادات ‪: Revenues‬‬
‫هي مثن البضاعة املباعة أو اخلدمات املقدمة من املنشأة‪ ،‬وتشمل املبالغ احملصلة واملبالغ حتت التحصيل مقابل بيع سلع أو آداء خدمه‪.‬‬
‫ب‪-‬المصروفات ‪: Expenses‬‬
‫وهي تكلفة السلع واخلدمات املستخدمة يف العمليات وتنفيذ األنشطة اليت تزاوهلا املنشأة للحصول على االيراد‪.‬‬
‫ج‪-‬صافي الربح أو الخسارة ‪:Net loss / Net profit‬‬
‫الربح ‪ :‬هو عبارة عن الزيادة يف اإليراد احملقق عن املصروفات املرتبطة به خالل فرتة معينة والعكس يف حالة اخلسارة‪.‬‬

‫‪ ‬قائمة المركز المالي ‪:Financial Position Statement (Balance sheet):‬‬

‫تعريفها ‪ :‬هي قائمة مالية أو تقرير يبني ما للمنشأة وما عليها يف حلظة معينة‪ ،‬أي تفصح عن الوضع املايل للمنشأة أو بعبارة أخرى تبني موجودات‬
‫املنشأة والتزاماهتا جتاه الغري وجتاه مالكها يف تاريخ معني‪ .‬وتتضمن يف اعالها ثالث عناصر‪:‬‬
‫‪ -‬اسم املنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬اسم القائمة (قائمة املركز املايل)‬
‫‪ -‬تاريخ اعداد القائمة‪.‬‬
‫حمتوياهتا‪ :‬وقد جرى العرف أن تصنف املعلومات اليت ترد فيها اىل‪:‬‬
‫‪ -3‬حقوق ملكية‬ ‫‪ -2‬خصوم‬ ‫‪ -1‬اصول‬

‫منشأة اإلستثمارات العامة السعودية ( نموذج قائمة المركز المالي)‬

‫‪8‬‬
 ‫قائمة المركز المالي في ‪30/12/1426‬هـ‬
‫الخصوم وحقوق الملكية(المصادر)‬ ‫األصول(استخدامات‬
‫االموال)‬

‫‪9‬‬
 ‫الخصوم المتداولة(قصيرة األجل)‬ ‫األصول المتداولة(قصيرة األجل)‬
‫الدائنين (الموردين)‬ ‫×‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫×‬
‫أوراق الدفع‬ ‫×‬ ‫نقدية بالصندوق‬ ‫×‬
‫المصروفات المستحقة‬ ‫×‬ ‫استثمارات قصيرة األجل(أوراق مالية)‬ ‫×‬
‫اإليرادات المحصلة مقدما‬ ‫×‬ ‫مدينون‬ ‫×‬
‫األقساط المستحقة من الديون طويلة األجل‬ ‫×‬ ‫أوراق قبض‬ ‫×‬
‫المخزون السلعي‬ ‫×‬
‫المصاريف المدفوعة مقدما‬ ‫×‬
‫االيرادات المستحقة‬ ‫×‬
‫اجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول المتداولة‬ ‫×‬
‫الخصوم الثابتة (طويلة األجل)‬ ‫×‬ ‫األصول الثابتة (طويلة األجل)‬
‫السندات طويلة األجل‬ ‫×‬ ‫األثاث‬ ‫×‬
‫أوراق دفع طويلة األجل‬ ‫×‬ ‫السيارات‬ ‫×‬
‫القروض العقارية‬ ‫×‬ ‫المباني‬ ‫×‬
‫اآلالت والمعدات‬ ‫×‬
‫األراضي‬ ‫×‬
‫اجمالي الخصوم الثابتة‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول الثابتة‬ ‫×‬
‫حقوق الملكية‬ ‫األصول غير الملموسة‬
‫رأس المال‬ ‫×‬ ‫شهرة المحل‬ ‫×‬
‫‪+‬أرباح العام (أو) –خسائر العام‬ ‫×‬ ‫براءة اإلختراع‬ ‫×‬
‫‪ -‬المسحوبات‬ ‫×‬ ‫العالمات التجارية‬ ‫×‬
‫اجمالي خقوق الملكية‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول غير الملموسة‬ ‫×‬
‫اجمالي الخصوم وحقوق الملكية‬ ‫×‬ ‫اجمالي األصول‬ ‫×‬

‫‪ -1‬األصول ‪:Assets‬‬
‫متثل موجودات املنشأة وممتلكاهتا وهي املوارد االقتصادية اململوكة للمنشأة واليت ميكن قياسها حماسبياً وتنقسم اىل ثالثة أنواع‪:‬‬
‫أ‪ -‬األصول غير الملموسة ‪:Intangible Assets‬‬
‫وهي األصول اليت ليس هلا وجود أو كيان مادي ملموس‪ h‬ولكنها ذات قيمة او فائدة للمنشأة مثل شهرة احملل وحقوق اإلخرتاع والعالمات‬
‫التجارية‪.‬‬
‫ب‪-‬األصول الثابتة ‪:Fixed Assets‬‬
‫‪10‬‬
 ‫هي جمموعة األصول اليت تقتىن بغرص املسامهة يف العملية االنتاجية وليس بغرض اعادة بيعها مثل األراضي واملباين االالت واالثاث والسيارات‪.‬‬
‫ج‪ -‬األصول المتداولة‪ /‬قصيرة األجل ‪: Current Assets‬‬
‫هي املمتلكات اليت يسهل حتويلها إىل نقدية يف أي وقت خالل السنة املالية أو اليت تقتىن بغرض اعادة بيعها او استخدامها مثل‪:‬‬
‫‪ ‬البضاعة‪ :‬وهي السلع اليت تتاجر فيها املنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬املدينون‪ :‬وهي املبالغ اليت متثل التزامات على الغري للمنشأة واجبة السداد خالل السنة‪.‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬ق (أوراق القبض)‪ :‬وهي املبالغ اليت متثل التزامات على الغري للمنشأة واجبة السداد خالل السنة وتكون يف صورة كمبياالت‪.‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬مالية‪ :‬وهي املبالغ املستثمرة يف شراء أسهم وسندات‪.‬‬
‫‪ ‬النقدية بالصندوق أو احلساب اجلاري بالبنك‪:‬‬
‫‪ o‬البنك‪:‬هي عبارة عن األموال اململوكة للمنشأة وحتتفظ هبا يف شكل حساب جاري لدى البنك‪.‬‬
‫‪ o‬الصندوق‪ :‬عبارة عن األموال اجلاهزه واملوجودة يف خزينة املنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬استثمارات قصرية األجل (ودائع البنك)‪ :‬وهي املوال اليت حتتفظ هبا املنشأة يف شكل ودائع زمنية لدى البنوك‪.‬‬
‫‪ ‬املصروفات املقدمة‪( h‬املدفوعة مقدما)‪ :‬متثل حق للمنشأة لدى الغري وسيتم احلصول على سلع وخدمات يف املستقبل مقابل هذه املصروفات‬
‫املدفوعة مقدما مثل االجياراتاملقدمة أي املدفوعة مقدما‪.‬‬
‫‪ ‬االيرادات املستحقة‪ :‬ايرادات مت اكتساهبا اي مت حتققها خالل الفرتة احملاسبية واليت مل يتم حتصيلها بعد‪.‬‬

‫‪ -2‬الخصوم ‪:Liabilities‬‬
‫عبارة عن االلتزامات أو التعهدات على املنشأة جتاه الغري مقابل حصوهلا على سلع أو خدمات أو قروض وتنقسم اىل قسمني ‪:‬‬
‫أ‪-‬الخصوم ثابتة‪ /‬طويلة األجل ‪:Fixed liabilities‬‬
‫هي االلتزامات اليت يستحق سدادها خالل فرتة زمنية تزيد عن سنة مالية واحدة مثل القروض العقارية او الصناعية والسندات وأوراق الدفع‬
‫طويلة األجل‪ .‬أو اهنا متثل ما جيب على املنشأة دفعه للغري بعد مدة تزيد يف الغالب عن السنة مع األخذيف االعتبار انه جيب استبعاد قيمة األقساط‬
‫املستحقة سنويا لسداد هذه الديون من عناصر اخلصوم طويلة األجل وادراجها ضمن اخلصوم املتداولة حتقيقا ملعيار اإلفصاح العام‪.‬‬
‫ب‪ -‬الخصوم متداولة‪ /‬قصيرة األجل ‪:Current Liabilities‬‬
‫هي املبالغ املستحقة للسداد خالل السنة املالية او ماعلى املنشأة من التزامات يلزم تسديدها خالل السنة املالية مثل‪:‬‬
‫‪ ‬قرض جتاري (قرض قصري األجل)‪ :‬هي مبالغ مستحقة على املنشأة للبنك مقابل احلصول على قرض واجب السداد خالل السنة‪.‬‬
‫‪ ‬الدائنون (املوردون) ‪ :‬هي مبالغ مستحقة على املنشأة للغري مقابل الشراء على احلساب‪.‬‬
‫‪ ‬أ‪.‬دفع هي مبالغ مستحقة على املنشأة للغري مقابل الشراء على احلساب يف صورة كمبياالت‪ ،‬أو هي تعهد كتايب من املنشأة بدفع مبلغ معني‬
‫يف تاريخ معني‪.‬‬
‫‪ ‬املصروفات املستحقة‪ :‬هي املبالغ املستحقة على املشروع للغري مقابل خدمات مت آداؤها للمشروع‪.‬‬
‫‪ ‬االيرادات املقدمة‪ :‬هي االيرادات املقدمة قبل القيام بآدء اخلدمة املرتبطة هبا خالل الفرتة احملاسبية‪.‬‬

‫‪-3‬حقوق الملكية ‪:Owner’s Equity‬‬

‫‪11‬‬
‫هي عبارة عن ما ميلكة أصحاب املنشأة من اموال فيها‪ ،‬أو هي عبارة عن االلتزامات على املنشأة جتاه مالكها وهي تشمل املبلغ الذي مت استثماره‬
‫باالضافة اىل األرباح اليت حققها املشروع‪.‬‬

‫أشكال اعداد قائمة المركز المالي ‪:‬‬

‫‪ o‬في شكل قائمة ‪ :‬كالشكل السابق‪ .‬ويتم تبوبها وفقاً لطريقتين ‪:‬‬

‫من األكثر سيولة إلى األقل سيولة ويناسب ذلك البنوك‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫من األقل سيولة إلى األكثر سيولة ويناسب المنشآت الزراعية والصناعية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ o‬في شكل تقرير‪:‬‬

‫‪12‬‬
 ‫وكالة العلي لصيانة السيارات‬
‫تقرير قائمة المركز المالي في ‪30/12/1426‬هـ‬

‫األصول المتداولة‪:‬‬

‫نقدية‬ ‫‪31000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪17000‬‬
‫مخزون مهمات‬ ‫‪7000‬‬
‫مصروفات مدفوعة مقدما ً‬ ‫‪5000‬‬
‫إجمالي األصول المتداولة‬ ‫ـــــــــــــــــــــــ‬ ‫‪60000‬‬

‫يطرح الخصوم‪ ,‬المتداولة ‪:‬‬

‫دائنون‬ ‫‪24000‬‬
‫مصروفات مستحقة‬ ‫‪4000‬‬
‫إيرادات محصلة مقدما‬ ‫‪6000‬‬
‫إجمالي الخصوم المتداولة‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪34000‬‬
‫رأس المال العامل‬ ‫‪26000‬‬

‫يضاف‪ :‬األصول الثابتة وغير الملموسة‬

‫أراضي‬ ‫‪200000‬‬
‫مباني‬ ‫‪160000‬‬
‫سيارات‬ ‫‪80000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪40000‬‬
‫شهرة المحل‬ ‫‪100000‬‬
‫إجمالي األصول الثابتة وغير الملموسة‬ ‫ـــــــــــــــــــــ‬ ‫‪580000‬‬
‫إجمالي األصول‬ ‫‪606000‬‬

‫يطرح‪ :‬الخصوم طويلة األجل‪:‬‬

‫قروض‬ ‫‪60000‬‬
‫صافي‪ ,‬األصول‬ ‫‪546000‬‬
‫حقوق الملكية‬
‫رأس المال‬ ‫‪500000‬‬
‫أرباح العام‬ ‫‪46000‬‬ ‫ـــــــــــــــــ‬
‫صافي حقوق الملكية‬ ‫‪546000‬‬

‫‪13‬‬
 ‫معادلة الميزانية‬

‫تركز احملاسبة املالية على قاعدة منطقية‪ ،‬وهي أن مجيع ممتلكات املنشأة تتساوى مع مصادر األموال اليت جاءت هبذه املمتلكات‬
‫فامليزانية عبارة عن كشف أو بيان أو جدول أو قائمة ذات جانبني‪.‬‬
‫اجلانب األمين = األصول أو املوارد أو اإلستخدامات‪.‬‬
‫اجلانب األيسر = اخلصوم أو اإللتزامات أو املصادر‪.‬‬
‫وكقاعدة عامة فإن امليزانية جيب أن تكون يف حالة توازن دائماً‪ ،‬وبناءً على ذلك فإنه ميكن كتابة معادلة امليزانية كاآليت‪:‬‬
‫معادلة الميزانية‪ ( :‬استخدامات األموال = مصادراألموال )‬
‫أو معادلة الميزانية‪ ( :‬األصول = الخصوم ‪+‬حقوق الملكية)‬
‫أوال‪ :‬أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‪:‬‬
‫إن قيام املنشأة بالعمليات املالية يؤثر على معادلة امليزانية حيث قد يكون هذا التأثري على جانيب املعادلة أو أحد اجلوانب فقط ويف كل األحوال‬
‫فإنه مهما كان التأثري على املعادلة فإنه لن يؤدي اىل اإلخالل بتوازهنا‪.‬‬
‫‪ -1‬أثر العمليات المالية على جانبي المعادلة‪:‬‬
‫القاعدة العامة‪ :‬إذا كان تأثري العمليات املالية على جانيب معادلة امليزانية فإن التأثري يف هذه احلالة يكون طردي مبعىن أنه اذا زاد أحد حسابات‬
‫األصول فإنه بالتبعية البد أن يزيد أحد حسابات اخلصوم أو حقوق امللكية والعكس صحيح‪.‬‬
‫‪ -1‬زيادة أصل يقابله زيادة خصم‪:‬‬
‫‪ -‬يف ‪ 1425 /1/1‬هـ بدأت منشأة عصام أعماهلا برأس مال قدره ‪ 100.000‬لاير مت ايداعه يف الصندوق‬
‫يف هذه احلاله تأثر جانيب امليزانية واحلسابات اليت تأثرت هي‪:‬‬
‫الصندوق (أصل) >>>>>>>زاد >>>>‪100.000h‬‬
‫رأس املال (حقوق ملكية)>>>>زاد >>>>‪100.000‬‬
‫‪-‬يف ‪1425 / 2/1‬هـ قامت منشأة عصام بشراء سيارة مببلغ ‪ 20.000‬لاير على احلساب من حمالت اجلميح‬
‫وهنا أيضا تأثر جانيب امليزانية واحلسابات اليت تأثرت هي‪:‬‬
‫السيارات (أصل)>>>> زاد >>>‪20.000h‬‬
‫الدائنون (خصم)>>>>زاد>>>‪20.000‬‬
‫*وأثر العمليات اليت متت على املعادلة‬
‫األصول = اخلصوم ‪ +‬حقوق امللكية‬
‫الصندوق ‪ +‬السيارات = الدائنون ‪+‬رأس املال‬
‫‪ 100.000+ 20.000 = 100.000+20.000‬واذا مت تصوير امليزانية عقب العمليتني السابقتني فاهنا تأخذ الشكل التايل‪:‬‬

‫وعند تصوير امليزانية بعد هاتني العمليتني يكون شكل امليزانية‪:‬‬

‫‪14‬‬
 ‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة املركز املايل يف ‪2/1/1425‬هـ‬
‫خصوم قصرية أجل‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪20.000‬‬ ‫‪ 100.000‬صندوق‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪120.00‬‬ ‫‪120.000‬‬
‫‪0‬‬

‫ب‪ -‬نقص أصل يقابله نقص خصم أو حقوق ملكية‪:‬‬

‫‪-‬يف ‪ 13/1‬قامت منشأة عصام بسداد مبلغ ‪ 10.000‬لاير للدائنني نقدا‪ ( .‬يف هذه احلالة احلسابات اليت تأثرت هي‪) :‬‬
‫الصندوق >>>> أصل >>> نقص >>‪10.000‬‬
‫الدائنون >>>> خصم >>>‪ h‬نقص >>‪10.000‬‬
‫*أثر العمليات السابقة على معادلة امليزانية‪:‬‬
‫األصول = اخلصوم ‪ +‬حقوق امللكية‬
‫صندوق ‪ +‬سيارات = دائنون ‪+‬رامسال‬
‫‪100.000 + 10.000 = 20.000 + 90.000‬‬
‫‪110.000 = 110.000‬‬
‫*تصوير امليزانية بعد العمليات السابقة‪:‬‬
‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة املركز املايل يف ‪13/1/1425‬هـ‬

‫خصوم قصرية أجل‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬

‫دائنون‬ ‫‪10.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪90.000‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫‪110.00‬‬ ‫‪110.000‬‬
‫‪0‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪ -2‬أثر العمليات المالية على جانب واحد فقط من جوانب الميزانية‪:‬‬
‫القاعدة العامة‪ :‬اذا كان أثر العمليات املالية على جانب واحد فقط من امليزانية فان التأثري على حسابات اجلانب يكون عكسي مبعىن أنه اذا‬
‫زاد أحد احلسابات يف هذا اجلانب فال بد أن ينقص حساب آخر يف نفس اجلانب‪.‬‬
‫‪ -1‬التأثير على جانب األصول‪:‬‬
‫زيادة أصل يقابله نقص أصل آخر‪:‬‬
‫‪-‬يف ‪ 17/1‬اشرتت منشأة عصام التجارية أثاث مببلغ ‪ 5000‬لاير نقدا‬
‫*احلسابات اليت تأثرت هي‪:‬‬
‫األثاث >>> أصل >>> زاد >>>‪5000h‬‬
‫الصندوق >>أصل>>>>‪h‬نقص>>‪5000‬‬
‫*أثر العمليات السابقة على معادلة امليزانية‪:‬‬
‫= اخلصوم ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫األصول‬
‫صندوق ‪ +‬سيارات ‪ +‬أثاث = دائنون ‪ +‬رامسال‬
‫‪100.000 + 10.000 = 5000 + 20.000 + 85000‬‬
‫‪110000 = 110000‬‬

‫تصوير امليزانية‪:‬‬
‫*ويكون‪ h‬شكل قائمة املركز املايل يف هذه اللحظة كالتايل‪:‬‬
‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة املركز املايل يف ‪13/1/1425‬هـ‬
‫خصوم قصرية أجل‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪10.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪85.000‬‬ ‫‪85.000‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪110.00‬‬ ‫‪110.000‬‬
‫‪0‬‬

‫ب‪ -‬التأثير على جانب الخصوم‪:‬‬

‫زيادة خصم يقابله نقص خصم آخر‪:‬‬
‫‪-‬يف ‪ 25/1‬قامت منشأة عصام التجارية بتحرير ورقة دفع بباقي املبلغ املستحق لشركة اجلميح‬
‫*احلسابات اليت تأثرت هي‪:‬‬
‫اوراق الدفع >>>‪ h‬خصم >>>زاد >>>‪10.000‬‬
‫دائنون >>>>>خصم‪>>> h‬نقص>>>‪10.000h‬‬

‫‪16‬‬
 ‫*أثر العمليات السابقة على معادلة امليزانية‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫= اخلصوم‬ ‫األصول‬
‫الصندوق ‪ +‬السيارات ‪ +‬األثاث = الدائنون ‪ +‬اوراق الدفع ‪ +‬رامسال‬
‫‪ =5000 +20.000 +85000‬صفر ‪100.000 + 10.000 +‬‬
‫* وقائمة املركز املايل يف هذه اللحظة تكون‪:‬‬
‫منشأة عصام التجارية‬
‫قائمة املركز املايل يف ‪25/1/1425‬هـ‬
‫خصوم قصرية أجل‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬
‫أوراق دفع‬ ‫‪10.000‬‬ ‫صندوق‬ ‫‪85.000‬‬ ‫‪85.000‬‬
‫حقوق ملكية‪:‬‬ ‫أصول ثابتة‪:‬‬
‫رأس املال‬ ‫‪100.000‬‬ ‫سيارات‬ ‫‪20.000‬‬
‫أثاث‬ ‫‪5.000‬‬ ‫‪25.000‬‬
‫‪110.00‬‬ ‫‪110.000‬‬
‫‪0‬‬

‫* الخالصة‪:‬‬
‫اذا كان تأثري العمليات املالية على جانيب امليزانية فإن التأثري يكون طردي (↑أصل و ↑خصم) أو (↓أصل و↓ خصم)‬
‫اذا كان تأثري العمليات املالية على جانب واحد فقط من امليزانية يكون التأثري عكسي (↑أصل و ↓ أصل آخر) أو (↑ خصم‬
‫↓خصم آخر)‬

‫ثانيا‪ :‬قاعدة القيد المزدوج‪:‬‬

‫وفقا هلذه القاعدة فإن لكل عملية مالية طرفان أحدمها يأخذ واآلخر يعطي‪ .‬والطرف الذي يأخذ يكون مدين اما الطرف الذي يعطي يكون‬
‫دائن‪.‬‬
‫إذا زادت األصول فهي مدينة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬إذا نقصت األصول فهي دائنة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا زادت اخلصوم فهي دائنة‪.‬‬
‫‪ ‬إذا نقصت اخلصوم فهي مدينة‪.‬‬
‫‪ ‬األصول واملصروفات طبيعتها مدينة‪.‬‬
‫‪ ‬اخلصوم وااليرادات طبيعتها دائنة ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫تمارين معادلة الميزانية‬
‫تمرين ‪:1‬‬
‫فيما يلي بعض العمليات اليت متت يف منشأة الفالح خالل شهر حمرم ‪1422‬هـ‪:‬‬
‫‪ ‬يف ‪ 1/1‬بدأت منشأة الفالح أعماهلا برأس مال قدره ‪ 800.000‬لاير أودع الصندوق‬
‫‪ ‬يف ‪ 2/1‬أشرتت بضاعة من حمالت سعيد نقداً مببلغ ‪ 15.000‬لاير‬
‫‪ ‬يف ‪ 3/1‬مت سحب مبلغ ‪ 20.000‬لاير من الصندوق أودع البنك‬
‫‪ ‬يف ‪ 15/1‬أشرتت أثاث جديد قيمته ‪ 15.000‬لاير من شركة املطلق على احلساب‬
‫‪ ‬يف ‪ 21/1‬باعت بضاعة مببلغ ‪ 10.000‬لاير إىل حمالت شادي على احلساب‬
‫‪ ‬يف ‪ 24/1‬باعت جزء من األثاث قيمته ‪ 12.000‬لاير نقداً‬
‫‪ ‬يف ‪ 27/1‬حصلت قيمة نصف البضاعة حملالت شادي بشيك‬
‫والمطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬بيان أثر العمليات السابقة على معادلة احملاسبة‪.‬‬
‫‪ -2‬تصوير قائمة املركز املايل للمنشأة يف هناية شهر حمرم‪.‬‬
‫‪ -3‬حتليل العمليات املالية السابقة إىل أطرافها املدينة والدائنة‪.‬‬
‫الحل ‪:‬‬
‫أثر العمليات المالية على معادلة الميزانية‬

‫الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫األص ـ ـ ــول‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم‬

‫العملية‬
‫رأس المال‬ ‫الدائنون‬ ‫مدينون‬ ‫أثاث‬ ‫نقدية بالبنك‬ ‫المخزون‬ ‫نقدية‬
‫السلعي‬ ‫بالصندوق‬

‫تحليل العمليات المالية إلى أطرافها المدينة والدائنة‬

‫‪18‬‬
‫قيمته‬ ‫الدائن‬ ‫قيمته‬ ‫المدين‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪7‬‬

‫منشأة الفالح التجارية‬

‫قائمة املركز املايل يف ‪30/1/1422‬هـ‬
‫خصوم قصرية أجل‪:‬‬ ‫أصول متداولة‪:‬‬

‫‪19‬‬
20