ΑΝΕΓΕΡΣΗ ΑΚΙΝΗΤΟΥ ΑΠΟ ΝΟΜΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΣΕ ΑΓΡΟΤΕΜΑΧΙΟ

ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑΣ ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ.

Α. ΤΟ ΣΥΜΒΟΛΑΙΟ ΕΚΜΙΣΘΩΣΗΣ ΤΟΥ ΚΕΝΟΥ ΑΓΡΟΤΕΜΑΧΙΟΥ ΑΠΟ ΤΟ

ΦΥΣΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΣΤΟ ΝΟΜΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΘΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ ΕΙΝΑΙ
ΣΥΓΚΕΚΡΙΜΕΝΗΣ ΧΡΟΝΙΚΗΣ ΔΙΑΡΚΕΙΑΣ ΟΣΟΝ ΑΦΟΡΑ ΤΟ ΔΙΚΑΙΩΜΑ
ΕΚΠΤΩΣΗΣ ΤΟΥ ΦΠΑ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΝΕΓΕΡΣΗΣ ?

Β. ΘΑ ΜΠΟΡΕΙ ΤΟ ΝΟΜΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΝΑ ΥΠΟΛΟΓΙΖΕΙ ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΕΠΙ ΤΩΝ

ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΝΕΓΕΡΣΗΣ ΚΑΙ ΜΕ ΠΟΙΟ ΤΡΟΠΟ ? ΜΗΠΩΣ ΟΙ ΔΑΠΑΝΕΣ
ΑΝΕΓΕΡΣΗΣ ΔΙΑΙΡΟΥΝΤΑΙ ΜΕ ΤΑ ΕΤΗ ΤΟΥ ΜΙΣΘΩΤΗΡΙΟΥ ΣΥΜΒΟΛΑΙΟΥ ΚΑΙ
ΑΥΤΟ ΑΠΟΤΕΛΕΙ ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΑΥΤΩΝ ΚΑΤΑ ΕΤΟΣ ?

Γ. ΣΤΟ ΤΕΛΟΣ ΤΗΣ ΜΙΣΘΩΣΗΣ Ή ΜΕ ΤΗΝ ΔΙΑΚΟΠΗ ΑΥΤΗΣ ΤΟ ΑΚΙΝΗΤΟ ΘΑ

ΠΕΡΙΕΛΘΕΙ ΣΤΗΝ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑ ΤΟΥ ΦΥΣΙΚΟΥ ΠΡΟΣΩΠΟΥ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΝΤΑΣ
ΦΟΡΟ ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ ? ΚΑΙ ΑΝ ΝΑΙ , ΘΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΕΙ ΑΥΤΟΣ Ο ΦΟΡΟΣ ΣΤΗΝ
ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗ ΑΞΙΑ ΤΩΝ ΑΚΙΝΗΤΩΝ ΠΟΥ ΚΑΤΑΣΚΕΥΑΣΤΗΚΑΝ Ή ΣΤΟ
ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ ΚΟΣΤΟΣ ΚΑΤΑΣΚΕΥΗΣ ΤΟΥΣ ?
ΜΠΟΡΕΙ Ο ΜΙΣΘΩΤΗΣ ΦΥΣΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΝΑ ΔΗΛΩΝΕΙ ΠΡΟΥΠΟΛΟΓΙΣΤΙΚΑ
ΚΑΙ ΤΜΗΜΑΤΙΚΑ ΚΑΤ ΕΤΟΣ ΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΟΦΕΛΕΙΑ ΠΡΟΚΥΨΕΙ ΑΠΟ ΤΗΝ
ΑΝΕΓΕΡΣΗ ΤΟΥ ΑΚΙΝΗΤΟΥ ΣΤΟ ΑΓΡΟΤΕΜΑΧΙΟ ΤΟΥ ΚΑΙ ΑΥΤΑ ΤΑ ΠΟΣΑ ΝΑ
ΑΦΑΙΡΕΘΟΥΝ ΑΠΟ ΤΗΝ ΟΠΟΙΑ ΑΞΙΑ ΕΠΙ ΤΗΣ ΟΠΟΙΑΣ ΘΑ ΥΠΟΛΟΓΙΣΤΕΙ Ο
ΦΟΡΟΣ ΥΠΕΡΑΞΙΑΣ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΛΗΞΗ ΤΟΥ ΜΙΣΘΩΤΗΡΙΟΥ ?

Δ. ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΔΙΑΡΚΕΙΑ ΤΗΝ ΣΥΜΒΑΣΗΣ ΜΙΣΘΩΣΗΣ ΔΗΜΙΟΥΡΓΕΙΤΑΙ ΣΤΟ

ΝΟΜΙΚΟ ΠΡΟΣΩΠΟ ΚΑΠΟΙΟΥ ΕΙΔΟΥΣ ΙΔΙΟΚΤΗΣΙΑ Η ΟΠΟΙΑ ΠΡΕΠΕΙ ΝΑ
ΜΕΤΑΓΡΑΦΕΙ ΣΤΟ ΥΠΟΘΗΚΟΦΥΛΑΚΕΙΟ ?

1ο  ερώτημα:  Δικαίωμα Έκπτωσης Φ.Π.Α.

1. Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου παρέχεται (και) στην περίπτωση ανέγερσης

κτίσματος σε έδαφος τρίτου, υπό τον κανόνα της παρ. 4 του άρθρου 33 του κωδ.
Φ.Π.Α. (Ν.2859/2000): «4. Ως αγαθά επένδυσης, για την εφαρμογή των διατάξεων
του παρόντος νόμου, θεωρούνται:  α) Τα ενσώματα αγαθά, που ανήκουν κατά
κυριότητα στην επιχείρηση και τίθενται από αυτή σε διαρκή εκμετάλλευση, καθώς και
τα κτίσματα ή άλλου είδους κατασκευές που κατασκευάζονται από την
υποκείμενη στο φόρο επιχείρηση σε ακίνητο που δεν ανήκει κατά κυριότητα
σε αυτήν, αλλά έχει, βάσει οποιασδήποτε έννομης σχέσης, τη χρήση του
ακινήτου αυτού, για χρονικό διάστημα τουλάχιστον εννέα χρόνων. Αν κατά τη
διάρκεια του πενταετούς διακανονισμού λήξει η χρήση του ακινήτου, στο οποίο
κατασκευάστηκαν τα ανωτέρω κτίσματα ή άλλου είδους κατασκευές, ενεργείται
εφάπαξ διακανονισμός κατά τις διατάξεις της προηγούμενης παραγράφου 3. Στην
αξία των αγαθών επένδυσης δεν περιλαμβάνονται οι δαπάνες επισκευής και
συντήρησης........».

1.1 Από τις εφαρμοστικές αποφάσεις και την βιβλιογραφία σημειώνεται :

•  ΠΟΛ.1006/14-1-1992  : «Η παραχώρηση της χρήσης και η χρονική διάρκεια αυτής
(των εννέα χρόνων), θα αποδεικνύονται με ιδιωτικό συμφωνητικό το οποίο θα πρέπει
να φέρει βεβαία χρονολογία, ή με συμβολαιογραφική πράξη ή με το καταστατικό
εταιρείας, όταν παραχωρείται η χρήση ακίνητου από το μέλος στο νομικό πρόσωπο
που συμμετέχει. Οι παραπάνω πράξεις μπορεί να είναι μικρότερης διάρκειας (π.χ. 2
ή 3 ετών), οι οποίες όμως ανανεούμενες πριν από τη λήξη τους θα είναι συνολικής
διάρκειας τουλάχιστον 9 χρόνων. Ειδικότερα, επισημαίνεται ότι, τα μεν ιδιωτικά
μισθωτήρια συμβόλαια θα πρέπει να έχουν εμπρόθεσμα κατατεθεί για θεώρηση στην
αρμόδια Δ.Ο.Υ. του εκμισθωτή (σημ: βλ. και επόμενα), κυρωμένο αντίγραφο του
οποίου θα πρέπει να κατέχει ο μισθωτής, οι δε συμβολαιογραφικές ή άλλες πράξεις
με βάση τις οποίες θα αποδεικνύεται η έννομη σχέση της χρήσης από το χρήστη -
μισθωτή, θα πρέπει να έχουν μεταγραφεί σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 618
του Αστικού Κώδικα. Σε περίπτωση δε παραχώρησης της χρήσης του ακινήτου σε
υφιστάμενο ή συνιστώμενο νομικό πρόσωπο, η διάρκεια του νομικού αυτού
προσώπου πρέπει να αναφέρεται ρητά στο συστατικό του έγγραφο και να είναι άνω
των εννέα (9) ετών και όχι αόριστης διάρκειας, …»,

•  ΠΟΛ.1094/7-5-1992  : «… η διάρκεια των μισθώσεων μπορεί να είναι και

μικρότερη των εννέα ετών, ανανεούμενη όμως πριν από τη λήξη της είναι συνολικής
διάρκειας, τουλάχιστο, εννέα ετών. Στο σημείο αυτό διευκρινίζεται ότι μπορεί μεν η
διάρκεια των μισθώσεων να είναι μικρότερη από εννέα έτη, πλην όμως, θα πρέπει
κατά το χρόνο γένεσης του δικαιώματος έκπτωσης να συντρέχει η προϋπόθεση αυτή
που ορίζεται από το νόμο. Δηλαδή, αν μια αρχική μίσθωση συμφωνείται για χρονική
διάρκεια 5 ετών, δεν παρέχεται στο μισθωτή δικαίωμα να ζητήσει επιστροφή του
φόρου για τυχόν κατασκευές που πραγματοποίησε στο μισθωμένο ακίνητο κατά την
πενταετία αυτή. Εάν, στη συνέχεια και πριν από τη λήξη της αρχικής μίσθωσης, αυτή
παραταθεί για άλλα πέντε χρόνια, τότε θα δικαιούται επιστροφής του φόρου που
επιβάρυνε τυχόν νέες κατασκευές που πραγματοποίησε κατά το χρόνο της νέας
μίσθωσης, γιατί θα ληφθεί υπόψη αθροιστικά και η πρώτη πενταετία της αρχικής
μίσθωσης.»,

•  Δημ. Γκλεζάκου Φ.Π.Α. εκδ. 2008 Θ.33.12 (απόσπασμα)  : «Για την απόδειξη της
μίσθωσης ικανό δικαιολογητικό θα πρέπει να θεωρείται και το μισθωτήριο ………. Η
Διοίκηση έχει δεχτεί (εγγρ. 1099269/1400/2005) ότι η έλλειψη μισθωτικής σύμβασης
με συμβολαιογραφικό έγγραφο και η μεταγραφή της στο υποθηκοφυλακείο δεν
αποτελεί κώλυμα για το δικαίωμα έκπτωσης και επιστροφής Φ.Π.Α., εφόσον
συντρέχουν οι άλλες νόμιμες προϋποθέσεις.»,

•  εγγρ. 1110687/5-7-2013 (απάντηση σε ερώτημα)  : «Στην περίπτωση της

μίσθωσης, εκπρόθεσμη σύμβαση μίσθωσης μπορεί να γίνει δεκτή, για την εφαρμογή
των διατάξεων του Κώδικα ΦΠΑ, εφόσον τα καταβαλλόμενα μισθώματα έχουν
καταχωρηθεί στα βιβλία του μισθωτή και έχουν δηλωθεί από τον εκμισθωτή. Από τα
πραγματικά περιστατικά και σύμφωνα με τις παραπάνω διατάξεις προκύπτει ότι η
κυριότητα επί του σταθμού αυτοκινήτων (parking) δεν έχει μεταβιβαστεί στην
επιχείρηση για να θεωρηθεί πάγιό της ενώ η ύπαρξη του προσυμφώνου μεταβίβασης
χιλιοστών οικοπέδου και εργολαβικού συμβολαίου δεν αποτελεί σύμβαση
παραχώρησης της χρήσης του εν λόγω παγίου. Ερευνητέο είναι αν υπάρχει,
σύμφωνα με τα ανωτέρω, σύμβαση μίσθωσης ή άλλης εννόμου σχέσεως περί
παραχώρησης της χρήσεως άνευ ανταλλάγματος, που θα μπορούσε να γίνει δεκτή,
προκειμένου να επιστραφεί ο ΦΠΑ που αφορά αγαθό επένδυσης. Στην περίπτωση
αυτή μπορεί να γίνεται δεκτή η εκπρόθεσμη προσκόμιση των σχετικών αποδεικτικών
εγγράφων στη ΔΟΥ, όχι όμως και η εκπρόθεσμη σύνταξή τους.».

1.2  Κατόπιν των ανωτέρω, η σύνταξη/ υποβολή ιδιωτικού συμφωνητικού μίσθωσης,

με διάρκεια άνω των εννέα (9) ετών, είναι αρκετή για τις διατάξεις του Φ.Π.Α. και δεν
απαιτείται η μίσθωση να είναι με συμβολαιογραφικό έγγραφο και να μεταγραφεί στο
υποθηκοφυλακείο (βλ. σχετικά και το 4ο θέμα του ερωτήματος).

1.3  Ένα από τα θέματα που δεν έχει τύχει δημοσιότητας είναι ότι το ιδιωτικό
συμφωνητικό- μισθωτήριο θα πρέπει να έχει ορισμένο χρόνο (άνω των εννέα ετών)
και όχι αόριστο. Οι ελεγκτικές αρχές αντιμετωπίζουν την περίπτωση αυτή ως μη
πληρούσα το κριτήριο των εννέα ετών.

2ο  ερώτημα:  Έκπτωση της δαπάνης από το μισθωτή- νομικό πρόσωπο

Για τις δαπάνες από 1/1/2014 και μετά :

α)  ΠΟΛ.1073/31-3-2015

Με τις παρ. 5.δ και παρ. 5.ε της ΠΟΛ.1073/31-3-2015 είχε οριστεί (και εν συνεχεία με
την ΠΟΛ.1103/11-5-2015 διευκρινίστηκε ή ανακλήθηκε) ότι :

α.1) παρ. 5.δ.: Στην περίπτωση ανέγερσης ακινήτου σε έδαφος κυριότητας του
εκμισθωτή με δαπάνες του μισθωτή, …. ο μισθωτής, εφόσον ασκεί επιχειρηματική
δραστηριότητα, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά του, με βάση τις διατάξεις των
άρθρων 22 και 23 του ιδίου νόμου (ενν. Ν.4172/2013), τις δαπάνες που
πραγματοποίησε για την ανέγερση του ακινήτου.

α.2) παρ. 5.ε.: Αναφορικά με τις δαπάνες για βελτιώσεις και προσθήκες σε
μισθωμένα ακίνητα, …. ο μισθωτής δεν θα διενεργεί πλέον αποσβέσεις επί των
βελτιώσεων και προσθηκών που πραγματοποίησε σε μισθωμένα ακίνητα αλλά θα
εκπίπτει τις σχετικές δαπάνες κ ατά το έτος πραγματοποίησής τους  με την
επιφύλαξη των διατάξεων των άρθρων 22 και 23 του Ν.4172/2013.

β)  ΠΟΛ.1103/11-5-2015

Με την παρ. 9 της ΠΟΛ.1103/11-5-2015 :

β.1) Διευκρινίστηκε για την παρ. 5.δ της ΠΟΛ.1073/31-3-2015 ότι στην περίπτωση
ανέγερσης ακινήτου σε έδαφος κυριότητας του εκμισθωτή με δαπάνες του μισθωτή,
ο μισθωτής, εφόσον ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα, εκπίπτει από τα
ακαθάριστα έσοδά του τις δαπάνες που πραγματοποίησε για την ανέγερση του
ακινήτου, ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη της μίσθωσης, καθότι η ωφέλεια από
τη χρήση του μισθίου εκτείνεται σε περισσότερα του ενός έτη.

β.2) Ανακλήθηκε (εν μέρει) η παρ. 5.ε της ΠΟΛ.1073/31-3-2015 και ορίστηκε ότι στην
περίπτωση  βελτίωσης ή/και επέκτασης σε μισθωμένο ακίνητο, με δαπάνες του
μισθωτή, ο μισθωτής εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά του τις δαπάνες που
πραγματοποίησε για τις βελτιώσεις ή επεκτάσεις, ισόποσα επιμεριζόμενες στα έτη
της μίσθωσης.

Η διευκρίνιση που εκκρεμεί, και στις δύο παραπάνω περιπτώσεις, είναι αν η

έκπτωση της δαπάνης άρχεται από το έτος έναρξης των εργασιών (ανέγερσης/
βελτίωσης/ προσθήκης) ή από το έτος ολοκλήρωσης.

3ο  ερώτημα:  Εισόδημα- φορολόγηση για τον εκμισθωτή- φυσικό πρόσωπο-

ιδιώτη

3.1 Το άρθρο 41 του Κ.Φ.Ε. (Ν.4172/2013)

Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 41 του Ν.4172/2013: «Κάθε εισόδημα που

προκύπτει από υπεραξία μεταβίβασης με επαχθή αιτία ακίνητης περιουσίας ή
ιδανικών μεριδίων αυτής ή εμπραγμάτου δικαιώματος επί ακίνητης περιουσίας ή
ιδανικού μεριδίου αυτού ή συμμετοχών οι οποίες έλκουν άνω του 50% της αξίας τους
άμεσα ή έμμεσα από ακίνητη περιουσία και δεν συνιστά επιχειρηματική
δραστηριότητα, υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων. Στην έννοια
του εισοδήματος του προηγούμενου εδαφίου εμπίπτει και η αγοραία αξία του
κτίσματος που έχει ανεγερθεί σε έδαφος κυριότητας τρίτου με δαπάνες του μισθωτή
και περιέρχεται στην κατοχή του τρίτου με τη λήξη ή διακοπή της μισθωτικής σχέσης.
Ως μεταβίβαση σύμφωνα με την παράγραφο αυτή νοείται και η εισφορά ακίνητης
περιουσίας για την κάλυψη ή την αύξηση κεφαλαίου νομικού προσώπου ή νομικής
οντότητας.».

Παρά την παραπάνω αναφορά για αγοραία αξία, στο προ-τελευταίο εδάφιο της παρ.
2 του ίδιου άρθρου, ως υπεραξία ορίζεται η αντικειμενική αξία: «Στην περίπτωση που
περιέρχεται στην κατοχή τρίτου κτίσμα που έχει ανεγερθεί στο έδαφός του με
δαπάνες του μισθωτή σύμφωνα με το δεύτερο εδάφιο της προηγούμενης
παραγράφου, ως υπεραξία θεωρείται η αντικειμενική αξία του κτίσματος.» (και όμοια
και στην ΠΟΛ.1122/28-4-2014 (εφαρμοστική για το άρθρο 41 του Κ.Φ.Ε.))

3.2   Η ΠΟΛ.1103/11-5-2015

Η ανέγερση κτίσματος σε έδαφος κυριότητας του εκμισθωτή (καθώς και η βελτίωση ή

επέκταση σε μισθωμένο ακίνητο), με δαπάνες του μισθωτή, όταν ο εκμισθωτής είναι
φυσικό πρόσωπο- ιδιώτης, και εφόσον το κτίσμα περιέρχεται στον εκμισθωτή (ή οι
βελτιώσεις και επεκτάσεις παραμένουν σε όφελος του ακινήτου) με τη λήξη ή
διακοπή της μισθωτικής σχέσης, αντιμετωπίζεται, σύμφωνα με το πρώτο εδάφιο της
παρ. 6 της ΠΟΛ.1103/11-5-2015 :
α) είτε ως εισόδημα από ακίνητη περιουσία (εισόδημα σε είδος, κατ΄ άρθρο 39 του
Ν.4172/2013), εφόσον υπάρχει ανταλλαγή του μισθώματος με το κόστος ανέγερσης
(βελτίωσης/ επέκτασης),

β) είτε ως εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης ακίνητης περιουσίας (κατ΄ άρθρο 41

του Ν.4172/2013), εφόσον δεν υπάρχει ανταλλαγή του μισθώματος με το κόστος
ανέγερσης (βελτίωσης/ επέκτασης).

Παράδειγμα 1 (της παρ. 7)

Σε σύμβαση 10ετούς μίσθωσης, η οποία συνάπτεται το φορολογικό έτος 2014,

συμφωνείται η εκμίσθωση ακινήτου στο οποίο ο μισθωτής, με δαπάνες του, θα
εγκαταστήσει ανελκυστήρα. Το χρηματικό μίσθωμα ανέρχεται σε 7.000,00€ ετησίως,
ενώ το προϋπολογισθέν κόστος εγκατάστασης του ανελκυστήρα υπολογίζεται σε
15.000,00€, το οποίο συμφωνείται ως ανταλλαγή μέρους του μισθώματος, δηλαδή
αποτελεί συμπληρωματικό μίσθωμα. Στην περίπτωση αυτή, ο εκμισθωτής αποκτά
εισόδημα από ακίνητη περιουσία, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 39 του
Ν.4172/2013, το οποίο αποτελείται από το ετήσιο χρηματικό μίσθωμα των 7.000,00€
και το μίσθωμα σε είδος 1.500,00€ (15.000,00€ / 10 έτη μίσθωσης), αρχής γενομένης
από το φορολογικό έτος 2014 (έναρξη μίσθωσης) και μέχρι τη λήξη της μίσθωσης και
ανεξάρτητα από το χρόνο ολοκλήρωσης της εγκατάστασης του ανελκυστήρα. Κατά
την ολοκλήρωση της εγκατάστασης του ανελκυστήρα, το πραγματικό κόστος
συμπίπτει με το προϋπολογισθέν και συνεπώς, δεν απαιτείται τροποποίηση του
υπολογισθέντος μισθώματος σε είδος (1.500,00€) στα υπολειπόμενα από την
ολοκλήρωση της εγκατάστασης έτη. (σχετ. παρ. 7 της ΠΟΛ.1103/11-5-2015).

Παράδειγμα 2 (της παρ. 7)

Σε σύμβαση 25ετούς μίσθωσης, η οποία συνάπτεται το φορολογικό έτος 2014,

συμφωνείται η εκμίσθωση αγροτεμαχίου με ετήσιο χρηματικό μίσθωμα 10.000€. Ο
μισθωτής θα ανεγείρει σιδηροκατασκευή (προκάτ κτίσμα), κόστους 100.000€, το
οποίο δεν συμφωνείται ως ανταλλαγή μέρους του μισθώματος, δηλαδή δεν αποτελεί
συμπληρωματικό μίσθωμα. Κατά τη λήξη της μίσθωσης, το αγροτεμάχιο θα
παραδοθεί στον εκμισθωτή χωρίς την ανωτέρω κατασκευή. Στην περίπτωση αυτή,
μόνο το ετήσιο χρηματικό μίσθωμα των 10.000€ αποτελεί για τον εκμισθωτή
εισόδημα από ακίνητη περιουσία, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 39 του Ν.
4172/2013, αρχής γενομένης από το φορολογικό έτος 2014 (έναρξη μίσθωσης) και
μέχρι τη λήξη της μίσθωσης, ενώ δεν συνυπολογίζεται ετήσιο μίσθωμα σε είδος. Αν η
σιδηροκατασκευή περιέλθει τελικά στην κατοχή του εκμισθωτή, τότε:

α) αν ο εκμισθωτής είναι φυσικό πρόσωπο για το οποίο το εισόδημα αυτό δεν

συνιστά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, το πρόσωπο αυτό θα
αποκτήσει κατά τη λήξη της μισθωτικής σχέσης εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης
κεφαλαίου, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του Ν.4172/2013 και

β) αν ο εκμισθωτής είναι νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα ή φυσικό πρόσωπο για

το οποίο το εισόδημα αυτό συνιστά εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα,
αυτός θα αποκτήσει κατά τη λήξη της μισθωτικής σχέσης εισόδημα από
επιχειρηματική δραστηριότητα με βάση τις διατάξεις του άρθρου 47 ή 21 του
Ν.4172/2013 στην αγοραία αξία της σιδηροκατασκευής κατά το χρόνο αυτό.

3.3   Οι επιφυλάξεις

Έχει σημειωθεί και άλλη φορά στον komvo η εκτίμηση ότι υπάρχει (γενικά) μια
διάσταση μεταξύ της ΠΟΛ.1122/28-4-2014 και της ΠΟΛ.1103/11-5-2015 (π.χ. ο
χειρισμός για δαπάνες πριν την 1/1/2014) με την φορολογική διοίκηση να μην
ξεκαθαρίζει απόλυτα το τοπίο.

Για την περίπτωση του ερωτήματος, το πιθανότερο είναι ότι δεν (θα) υπάρχει
ανταλλαγή μισθώματος με το κόστος ανέγερσης (το κόστος δεν αποτελεί
συμπληρωματικό μίσθωμα), οπότε εφαρμογή θα έχουν οι διατάξεις του άρθρου 41
του Κ.Φ.Ε. (που σημειωτέον είναι σε αναστολή έως την 31/12/2017).

Για τις έννοιες της ανταλλαγής του μισθώματος, του μισθώματος σε είδος κ.λπ. θα
πρέπει να εξετάσετε αναλυτικά την ΠΟΛ.1069/23-3-2015 και την ΠΟΛ.1103/11-5-
2015

4ο  ερώτημα:

4.1 Στον Αστικό Κώδικα προβλέπεται ότι :

• Άρθρο 618 : «Η μίσθωση ακινήτου για χρονικό διάστημα μακρότερο από εννέα έτη
ισχύει απέναντι στο νέο κτήτορα μόνο αν καταρτιστεί με συμβολαιογραφικό έγγραφο
και το έγγραφο αυτό μεταγραφεί.»,

• Άρθρο 1208: «Μεταγράφονται στο γραφείο των μεταγραφών της περιφέρειας του
ακινήτου οι μισθώσεις του ακινήτου για διάστημα μακρότερο από εννέα χρόνια».

Κατά το άρθρο 618 του Αστ. Κώδικα, η μίσθωση ακινήτου για χρόνο μακρότερο των
εννέα ετών ισχύει έναντι του νέου κτήτορος μόνον αν συνταχθεί με
συμβολαιογραφικό έγγραφο, το οποίο και πρέπει να μεταγραφεί. Η διάταξη αυτή δεν
επιβάλλει το συμβολαιογραφικό έγγραφο ως συστατικό τύπο της μίσθωσης του
ακινήτου που διαρκεί πάνω από εννέα χρόνια, αλλ' απλώς το προϋποθέτει
προκειμένου το εξ αυτής ενοχικό δικαίωμα να αντιτάσσεται και κατά του νέου
κτήτορος του ακινήτου, ο οποίος έτσι υπεισέρχεται στην έννομη σχέση της
μισθώσεως.

4.2 Εκτός από την χρήση ο μισθωτής δεν έχει κυριότητα/ άλλο δικαίωμα στο ακίνητο.
Υποκείμενο του ΕΝ.Φ.Ι.Α. είναι ο οικοπεδούχος

Σημείωση - Παράκληση: Τα κεφαλαία και η απουσία σημείων στίξης δυσκολεύουν

την ανάγνωση - κατανόηση των ερωτήσεων