‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة ‪ 20‬أوث ‪ 1955‬سكيكدة‬
‫كلية‪ :‬علوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫السنة‪ 03 :‬ليسانس‬
‫الفرع‪ :‬محاسبة ومالية‬
‫مقياس‪ :‬معايير المراجعة الدولية‬
‫الفوج‪02 :‬‬

‫بحث حول‪:‬‬

‫معيار المراجعة الدولي رقم‬

‫‪230 ISA‬‬
‫تحت اشراف األستاذة‪:‬‬ ‫من إعداد‪:‬‬
‫* جمال كنزة‬ ‫* بوفريوة عائشة‬
‫* مخلوفي آية‬

‫السنة الجامعية‪2022/2021:‬‬
 ‫مقدمة‬

‫اعتمدت الهيئة السعودية للمحاسبيين القانونين معيار المراجعة ‪ 230‬كمصدر من مجلس‬

‫المعايير الدولية للمراجعة القوانين المالية مع األخذ في االعتبار متطلبات المادة الثانية عشرة‬
‫نظام المحاسبين القانونين في المملكة العربية السعودية التي تنص على انه يجب على‬
‫المحاسب القانوني في جميع األحوال االحتفاظ باألوراق المقدمة من العمال وأوراق ممل‬
‫المراجعة وعليه أن يوثق كافة األمور المهمة التي تدعم راية ويقدم الدليل على أن مهمة‬
‫المراجعة قد تمت طبق لمعير المراجعة الدولية‪.‬‬

‫يهدف هذا المعيار إلى وضع معايير وتوفير إرشادات وأدلة التوثيق في مجال مراجعة القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
 ‫المبحث األول‪ :‬توثيق أوراق العمل وفق لمحاسبين المراجعة الدولة ‪230‬‬

‫المطلب األول‪ :‬المقصود بتوثيق مهمة المراجعة والغرض منه‬

‫مفهوم معيار المراجعة الدولي‪ :‬يقوم هذا المعيار بتوثيق اعمال التدقيق ومراجعة القوائم‬
‫المالية كما أنه يحول الملحق الخاص هذا المعيار على قائمة من معير المراجعة التي تتضمن‬
‫متطلبات وارشادات خاصة بتوثيق أعمال المراجعة‪.‬‬

‫والغرض منه هو تحديد معاير وتوفير إرشادات توثيق أداء مهمة المراجعة حيث ينبغي على‬
‫المواجع أن بوثق كافة أمور المهمة التي تدعم قرارة والتي تقدم الدليل على أن مهمة‬
‫المراجعة قد تمت طبقا لمعير المراجعة الدولية‪.‬‬

‫المقصود بالتوثيق مهمة المراجعة‪:‬‬

‫يقصد بالتوثيق هو احتفاظ المراجع أوراق العمل التي تتعلق بكافة األمور الهامة أثناء أداء‬
‫عملية المراجعة‪ ،‬وقد تكون أوراق العمل في شكل بينات مخزونة على الورق أو أقالم أو‬
‫وسائل الكترونية وعن طريق وسائل أخرى مناسبة‪ .‬حيث تستمد أوراق العمل أهميتها من‬
‫كونها تساعد في تخطيط وأداء عملية المواجهة تساعد في االشراف وفحص عملية المراجعة‪.‬‬

‫تسجيل كدليل اثبات يدعم رأي المراجع على ما تم إنجازه من أعمال المراجعة‪.1‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬طبيعة وأهداف توثيق أعمال المراجع‬

‫‪ -‬إن توثيق أعمال المراجعة بما يتفق مع متطلبات هذا المعيار ومتطلبات التوثيق‬
‫الخاصة المحددة بموجب معايير المراجعة األخرى ذات العالقة يقدم‪:‬‬
‫‪ )1‬دليال على األساس الذي استخدمه المراجع في التوصل إلى استثناء أنه قد حقق‬
‫األهداف الكلية للمرجع‬
‫‪ )2‬دليال على أن تخطيط وتنفيذ حصيلة المراجعة قد تم بها يتفق مع متطلبات معايير‬
‫المراجعة والمتطلبات القانونية والتنظيمية المعمول بها‪.2‬‬

‫‪https://socpa.org.sa/socpa/fles/ac/ace14e8f-odb4-46fd-b61b-350b147ab824.pdf 1‬‬
‫‪ 2‬اصدار السيد الدكتور محمود محي الدين قرار وزاريا رقم ‪ 166‬لعم ‪ 2008‬بشأن اصدار المعايير المصرية ص ‪126‬‬
 ‫أهداف توثيق عملية المراجعة‪:‬‬

‫إن توثيق أعمال المراجعة يساعد في تحقيق عدد من األهداف األخرى ندكر منها‬

‫• مساعدة فريق االرتباط في تخطيط وتنفيذ المراجعة‬

‫• مساعدة أعضاء فريق االرتباط المسؤولين عن االشراف في توجيه فريق العمل‪.‬‬

‫االشراف على أعمال المراجعة بالفحص طبقا لمتطلبات معيار المراجعة رقم (‪)220‬‬

‫‪ -‬االحتفاظ بملف دائم لألمور ذات األهمية ألعراض المراجعات المستقبل‬

‫‪ -‬التمكين من تنفيذ فحص رقابة الجودة بما يتفق مع المعاير الدولي لرقابة الجودة بما‬
‫يتفق مع المعيار الدولي لرقابة الجودة أو المتطلبات الوطنية التي تمثل الحد األدنى من‬
‫المتطلبات‬
‫‪ -‬التمكين من إجراء عمليات الفحص الخارجي بما يتفق مع المتطلبات القانونية أو‬
‫التنظيمية المعمول بها أو المتطلبات األخرى ذات العالقة‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬شكل ومحتوى أوراق العمل‬

‫‪ -‬يجب أن يقوم المراجع بإعداد أوراق العمل بشكل متكامل وبشكل كاف ومفصل كما‬
‫‪1‬‬
‫يسمح بتقييم شامل لعملية المراجعة‬
‫‪ -‬ينبغي على المراجع تسجيل المعلومات المتعلقة بتخطيط عملية المراجعة في أوراق‬
‫العمل إضافة لتسجيل طبيعة وتوقيت ونطاق إجراءات الموجهة التي تم تنفيذها‬
‫والنتائج التي تم التوصل إليها من أدلة التي حصل عليها ويجب أن تحتوي أوراق‬
‫العمل على جميع األمور المهمة التي تتطلب الحكم الشخصي للمرجع إلى جانب ما‬
‫توصل إليه من نتائج بشأنها وفي المجاالت التي تشمل مع أسئلة صعبة حول المبادئ‬
‫أو االحكام الشخصية فإنه ينبغي تسجيل الحقائق المناسبة التي عرفها المرجع في‬
‫أوراق العمل وذلك في وقت التي توصل فيه اإلنتاج‬

‫‪ 1‬طارق عبد العال موسوعة معايير شرح معايير المراجعة الدولية واالميكية والعربية دار الجامعة وأداء عملية المراجعة‪،‬‬
‫‪ 84‬شارع زكرياء غنيم االبراهمية اإلسكندرية الطبعة ‪ 210‬ص ‪416‬‬
 ‫يعتبر حجم أوراق العمل من األمور التي تعتمد على الحاكم الشخصي المهني وذلك ألن‬
‫عملية التوثيق لكل األمور التي تم مراعاتها ليست ضرورية أو عملية وعند تقدير محتويات‬
‫أوراق العمل المعدة أو المحتفظ بها فإنه من المفيد أن يقوم المراجع بأعدادها بشكل واضح‬
‫ومبسط بحيث يسهل تفهم من قبل أي مراجع أخر ليس له خبرة سابقة بعملية المراجعة تلك‬
‫والغرض من هذا التبسيط والتوضيح هو إعطاء لهم عملية المراجعة التي تمت المراجعة في‬
‫اتخاد القرارات الرئيسة ولكن ليس معرفة تفاصيل أمور عملية المراجعة ودلك يمكن‬
‫للمراجع األخر التواصل إلى فهم الجوانب التفضيلية لعملية المراجعة عن طريق متقاسماتها‬
‫مع المراجعين الدين قاموا بإعداد أوراق العمل ويتأثر شكل ومضمون أوراق العمل بعدة‬
‫أمور منها‪:‬‬

‫‪ -‬طبيعة المهمة المكلف بها المراجع‬

‫‪ -‬شكل تقرير المراجع‬
‫‪ -‬طبيعة ومدى تعقد أعمال العميل‬
‫‪ -‬طبيعة وحالة النظام المحاسبي للمنشأ ونظم الرقابة الداخلية‬
‫‪ -‬مدى الحاجة في ظل ظروف خاصة إلى التوجيه واالشراف وفحص االعمال المؤدة‬
‫عن طريق المساهمين‬
‫‪ -‬منهجية عملية المراجعة والتقنية المساهمة في أداء مهمة المراجعة‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أهم متطلبات معيار ‪230‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تصميم أوراق العمل‬

‫يتم تصميم أوراق العمل وتنصيبها بعناية المتالئم ظروف المنشأة واحتياجات المراجع لكل‬
‫عملية المراجعة على حدة وضع ذلك فإن استخدام أوراق عمل نمطية (مثل قوائم الفحص‪،‬‬
‫الخطابات النمطية التنظيم الموحد األوراق العمل) يؤدي إلى زيادة كفاءة إعدادها وفحصها‪،‬‬
‫كما يسهل هذا األمر من تفويض األعمال كما تعتبر في نفس الوقت وسيلة للرقابة على‬
‫جودتها ولتحسين كافة عملية المراجعة‪ ،‬فإنه يمكن للمراجع أن يستخدم الكشوف والتحليالت‬
‫‪1‬وأوراق العمل األخرى المعدة بمعرفة المنشأة وفي مثل هذه الحاالت قد يحتاج المراجع أن‬
‫يتأكد من أن هذه األوراق قد أعدت بشكل سليم‪.‬‬

‫وتشتمل أوراق العمل عادتا على ما يلي‪:‬‬

‫• المعلومات التي تم الحصول عليها لتفهم طبيعة أعمال المنشأة والبيئة التي تعمل فيها‬
‫ونظام الرقابة الداخلية مثل‪:‬‬
‫‪ -‬معلومات حول الهيكل التنظيمي والقانوني للمنشأة‬
‫‪ -‬مستخرجات أو صور للمستندات القانونية الهامة واالتفاقات ومحاضر الجلسات‬
‫‪ -‬المعلومات المتطلعة بالصناعة والبيئة االقتصادية والبيئة التشريعية التي تعمل في‬
‫إطارها منشأ لي العميل‪.‬‬
‫• معلومات ملخصة من المنشأة عن دليل المراجعة الداخلية‬
‫‪ -‬أدلة االثبات التي توضح مراحل تخطيط عملية المراجعة وبرامج المراجعة وأي‬
‫تحضيرات مرتبطة بها‬
‫‪ -‬أدلة االثبات حول تفهم المراجع للتظلم المحاسبي ونظام الرقابة الداخلية‬
‫‪ -‬أدلة االثبات عن مراحل المراجع لعمل المراجعة الداخلية والنتائج التي تم التوصل‬
‫إليها‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل للمعامالت واألرصدة‪.‬‬
‫‪ -‬تحليل للنسب واالتجاهات الهامة‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل طبيعة وتوقيت ومدى إجراءات المراجعة المؤدة ونتائج هذه اإلجراءات‬
‫‪ -‬أدلة تحديد أسماء القادمين بتنفيذ إجراءات المراجعة ومتى تم إنجازها‪.‬‬
‫‪ -‬تفاصيل اإلجراءات المطبقة في الفروع والشركات التابعة والتي تمت مراجعة‬
‫قوائمها المالية من قبل مراجعة الحسابات أخر‪.‬‬
‫‪ -‬نسخ ضمن المرسالت مع المراجعين االخرين أو الخبراء أو خيرهم من الطرف‬
‫الثالث‬

‫عبد الرؤوف حسان العزي عضو طالل أبوغزلة وشركاء في المعايير التدقيق الدولية تدقيق البيانات التاريخية ص ‪44‬‬ ‫‪1‬‬
 ‫‪ -‬صور من المرسالت مع المراجعين أخرين أو غيرهم من الطرف الثالث‬
‫‪ -‬صور الخطابات أو المذرات المتصلة بأمور المراجعة التي نوقشت والمرسالت‬
‫والمتعلقة بها مع المنشأة في ذلك شروط التكليف ونقاط الظروف المهمة في نظام‬
‫الرقابة التداخلية للمنشأة‬
‫‪ -‬خطابات التمثيل واإلقرارات والشهادات المستكملة للمنشأة‬
‫‪ -‬االستنتاجات التي توصل إليها المراجع والمتعلقة بالجوانب الهامة في عملية‬
‫المراجعة‪ ،‬بما في ذلك حل ومعالجة األمور والموضوعات غير العدية والتي تم‬
‫الكشف عنها من خالل إجراءات المعالجة‬
‫‪ -‬صور من القوائم المالية وتقارير المراجع عنها‪.‬‬

‫وفي حالة المراجعة المذكورة فقد يمكن تصنيف ملفات أوراق العمل كملفات دائمة (مرجعية)‬
‫ويتم تحديثها باستمرار بالمعلومات الجديدة ذات األهمية النسبية‪ ،‬ويختلف هذا الملف عن‬
‫المراجعة الجاري يحتوي على المعلومات المتعلقة أساسا بمراجعة فترة واحدة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬ملكية وحيازة وسرية وحماية أوراق العمل‬

‫يجب على المراجع أن يجني إجراءات مالئمة للمحافظة على سرية والحفاظ األمين األوراق‬
‫العمل‪ ،‬كدلك اإلبقاء عليها لفترة كافية الموجهة االحتياجات المهنية ووفق لمتطلبات القانونية‬
‫والمهنية بالحفاظ على السجالت‪.‬‬

‫وتعد أوراق العمل من ممتلكات المراجعة‪ ،‬ويكون له حسب رغبته أن يقوم بإمداد المنشأة‬
‫بالبعض منها أو مقتطفات منها وفي جميع األحوال فإن هذه األوراق ال يمكن استخدامها‬
‫‪1‬‬
‫كبديل للسجالت المحاسبة للمنشأة‬

‫تجميع ملف التدقيق النهائي‬

‫يقوم المدقق بتجميع وثائق التدقيق في ملف تدقيق واستكمال العملية اإلدارية لتجميع ملف‬
‫التدقيق النهائي في الوقت المحدد بعد تاريخ تقرير المدقق؛ وقد أشار المعيار الدولي لرقابة‬

‫‪ 1‬كتاب مدرسي للجامعات‪ /‬إد‪ .‬في‪ .‬و‪ 3 .‬ص ‪425‬‬

 ‫الجودة رقم ‪ 1‬أن على المدقق أن يقوم بالتجميع النهائي الملف التدقيق خالل فترة مناسبة‪،‬‬
‫وهي فترة ال تتعدى ستين (‪ )60‬يوما من تاريخ التقرير وفق نفس المعيار‪ -‬الفقرة‬

‫أ ‪ .' 54.‬بعد استكمال عملية تجميع ملف التدقيق النهائي‪ ،‬يتعين على المدقق عدم حذف أو‬
‫إلغاء وثائق تدقيق من أي طبيعة قبل نهاية مدة االحتفاظ بها؛ غير أنه يمكن للمدقق القيام‬
‫بالتخلص مما ال يراه مناسبا من األوراق (مثل المسودات من القوائم المالية وأية أوراق عمل‬
‫أولية) وذلك قبل انتهاء عملية التجميع وفق ما تنص عليه‪ .‬الفقرة أ‪ 4 .‬من المعيار ‪.230‬‬

‫ينبغي التأكيد على أن ملف التدقيق النهائي يعتبر ملك للمدقق‪ ،1‬حيث يقوم باالحتفاظ به‬
‫بالشكل المناسب ولمدة معينة يحددها النظام أو الالئحة في البلد‪ ،‬وال يعيد أوراق العمل‬
‫للعميل‪ ،‬إال السجالت والوثائق التي تعتبر أصال ملكا للعميل‪ .‬كما يجب أن يحافظ على سرية‬
‫المعلومات التي حصل عليها‪ ،‬وال يقوم باطالع اآلخرين عليها‪ ،‬إال في الحاالت التي يسمح‬
‫بها القانون‪ ،‬مثل الدفاع عن النفس في المحكمة‪ ،‬أو للشهادة بناء على طلب القضاء‪ ،‬أو لتقديم‬
‫معلومات‬

‫تخص العميل للمدقق الجديد‪ ،‬أو في حالة الطلب من لجان الرقابة على الجودة‪.‬‬

‫‪1‬‬‫‪IAASB, Handbook of international quality control, auditing review, other assurance, and‬‬
‫‪related services pronancements, op.cit.p.45‬‬
 ‫خاتمة‬

‫يعتبر معيار ‪ 230‬من المعايير ذات كفاءة عالية والمحددة ألنه يساعد في ترشيد القرارات‬
‫التي تم اتخاذها من قبل المدققين ومحافظي الحسابات والخبراء المحاسبين‪ ،‬كما أنه ‪230‬‬
‫كذلك ألداء مهمي المراجعة من معايير التدقيق الدولية نموذجا من الضوابط واالحكام‪.‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪1‬‬ ‫‪https://socpa.org.sa/socpa/fles/ac/ace14e8f-odb4-46fd-b61b-‬‬

‫‪350b147ab824.pdf‬‬

‫اصدار السيد الدكتور محمود محي الدين قرار وزاريا رقم ‪ 166‬لعم ‪ 2008‬بشأن اصدار‬ ‫‪1‬‬

‫المعايير المصرية ص ‪126‬‬

‫طارق عبد العال موسوعة معايير شرح معايير المراجعة الدولية واالميكية والعربية دار‬ ‫‪1‬‬

‫الجامعة وأداء عملية المراجعة‪ 84 ،‬شارع زكرياء غنيم االبراهمية اإلسكندرية الطبعة ‪210‬‬

‫ص ‪416‬‬

‫عبد الرؤوف حسان العزي عضو طالل أبوغزلة وشركاء في المعايير التدقيق الدولية‬ ‫‪1‬‬

‫تدقيق البيانات التاريخية ص ‪44‬‬

‫‪ 1‬كتاب مدرسي للجامعات‪ /‬إد‪ .‬في‪ .‬و‪ 3 .‬ص ‪425‬‬

‫‪1‬‬ ‫‪IAASB, Handbook of international quality control, auditing review,‬‬

‫‪other assurance, and related services pronancements, op.cit.p.45‬‬