Kombinasi Bisnis Investasi Antar-perusahaan Konsep Konsolidasi Prosedar Konsolidasi ‘Transfer Antarperusahaan Isw KonsolidastLainnys /lilas Molinasional Konsolidasi pada Anak Perusahaan yang Dimiliki Kurang dari Kepemililean Penuh ‘Adanya hak pengendali keuangan di anak perusahaan diperinkan oleb induk Perusahaan untuk mengonsclidasikan anak perusahaan terscbut. Dalam Praktiknya, hal ini berarti hanya kepentingan pengendali yang diperlukan dalam konsolidasi, tidak kepemilikan selaruhnya. Laporan keuangan Konsolidasisering kali termasuk satu atau lebih anak perusahaan yang dimiliki Kurang dari kepemilikan penub. Pemegang saham yang memiliki lembar saham anak perusahaan yang tidak dimiliki oleh induk perusahaan disebut secara kolektif sebagai kepentingan nonpengendali (noncontrolling interest). Seluruh aset, labilitas, pendapatan, dan beban anak perusahaan termasuk dalam laporan kevangan konsolidasi apckah anak perusahaan dimiliki penuh atau tidak. Persentase kepemilikan indck atas anak perusahaan tidak memengatuhi besarnya jemlah laporan keuangan anak perusahaan yang, termasuk dalam laporan keuargan konsolidasian—100% harus dimasukkan, Schingga, jika induk tidak memiliki kepemilikan penuh di anak perasahaan, ‘maka Klaim pemegang sahan. nonpengendali harus tercermin di laporan Keuangan konsolidasian. Bagian kepentingan nonpengendali atas lata anak: perusahaan umumnya dikurangkan di bagian bawah laporan laba rug untuk ‘memperoleh Taba rugi Konsolidasi. Klaim kepentingsn nonpengendali atas aset bersih anak perusahaan biasanya disajikan di laporan posisi kesangan pada bagian antara liabilitas dan elaitas pemegang saham, walau dapat juga disajikan di bagian paling bawch bagian ekuitas pemegang saham, PENGARUH KEPENTINGAN NONPENGENDALI Ketika anak perusahaan dimilii kurang dari kepemilikan penuh, pendekatan ‘umum yang digunakan untus konsolidasi sama dengan yang dibahas di Bab 4. Akan tetapi, prosedur konsolidasi harus dimodifikasi sedikit untuk mengakui kepentingan nonpengendali, Perhitungan laba bersih dan saldo laba konsolidasi pun harus memasukkan kepentingan nonpengendali. 191 Dipindai dengan CamScanner192 Auras Keuarga Lanitan i i Laba Bersih Konsolidas vats gr oo 08 Fos 4a, |. sebagaimana tampak P4 veya ransaksl AMUPEAUhaan yy iba_bersih konsolid ‘anstidated net icOME) sama deng beban konsolidasi. 74NP selisih antara pendapatan dar, at dimasukkan dalam konsolidasi, aba bersihy honda i. tanpa memasvitkan laa investas gy, Iaba induk perusahaan cari operasi yang dimilikinya $°" aan konsol " a perusahaan ari operasi yang YJ setap anak perusshaan Korsolidas, yyy anak perusshaan konsolidasi, ditambah Taba bers! disesuaikan dengan penghapusan selisihnya. , paar par peroabasn die enuf, slur abs bers tepobie dnb, perusahaan induk, atau kepentingan pengendai. pia satya ih anak Pers : onsolidag, tidak sepenuhnya dik hanya sebagan dar aba bert onsolisi yang 17% 22 ke Pemegang rahe yang dauribusikan Ke kepentingan nospengendali ang ic memperoeh Taba bersth Kopsolids yang saham non-pengendali Dalam hi perusahaan dikurangi dai laba bersih konsolidast ribusikan ke kepentingan pengendal v Taba yang ditibaikan ke kepentingannonpengendali pada anak perusahaan didesaran h Laba bersih anak perusahaan yang pada bagian proporsior.al dari laba bersih anak perusshean- ; tersedia untuk pemégang saham umom diagi menjadi perusabaan induk dan pemegang saham rnon-pengendali pada arak perusahaan tertentu yang memiliki Klaim propotsional hanya pada laba ‘anak perusahaan lainnya, Jka anak perusahaan tersebut dan bukan pada laba induk perusahiaan atau: ada sesh dan sebagian selish tersebut dihapuskan selama peffode tersebut, bagian Kepentingan nonpengendali dari yang dihapuskan tersebut harus dik Sebagai contob perhitungan dan alokasi laba bers ‘membeli 80% saham PT Buritan sebesar 80% dar: total nilai buku PY Buritan. Selama 20X1, PT Buritan melaporkan taba bersih Rp25.000.000, sedangkan PT Pusaka melaporkan Taba bersih Rp 120,000,000, termasu' 0,80 48,000.00 ‘Saldo Laba Konsolidasi31 Desember 20x2 “Fipa08 0001000 Ada beberapa poin penting yang perlu diperhatikan dari contoh di atas. Prtama, saldo laba anak erusahsan tidak digabung dengan milik induk, hanya bagian induk atas kumulati Iaba bersih anak Perusahaan sejak tanggal kombinasi bisnis saja yang termasuk. Kedua, pada contoh ini saldo laba Konsolidasi sama dengan saldo laba induk perusahaan barena induk menggunakan metode ekuitas dalam mencatat investasinya di anak perusahaan, Jika induk menggunakan metode biayo, saldo laba induk dan saldo laba konsolidasi akan berbeda, Terakhir, kumulatif pendapatan dari anak yang diakui oleh induk perusahaan dalam pembukuannya harus dihapus dari saldo laba induk untuk mendapatkan saldo laba induk hasil operasinya sendiri schingga seluruh atau sebag.an (bergantung pada metode biaya atau ekuitas yang digunakan) pendapatan yang sama tidak akan dimasukkan dua kai Selisih Sebagaimana dibahas di bab-bab sebelumnya, apabila total yang dipertimbangkan untuk pihak yang diakuisisi dalam sebuah kombinasi bisnis lebih besar daripada nilzi buku aset bersih teridentifikasi pihak yang diakuisisi, maka muncul selisih/diferensial (differentia!) untuk perbedaan tersebut. Jika Perusahaan pengakuisisi mengakuisisi kurang dari 100 persen dari saham perusahaan lain dalam tipe akuisisi saham dari kombinasi bisnis, slisih, sebagai dampaknya, dibagi dengan suku bunga pengendali dan non-pengendali. Walaupun selisih biasanya disebabkan oleh suku bunga pengendali dan non-pengendali secara proporsional, situasi mungkin muncul bakan pada kasusnya, sama seperti ketika premi diasosiasikan dengan pengendalian keuntungan, Kepentingan Non-pengendal / meee rnon-pengendali dari anak perusahaan yang dimiliki kurang dari kepemilikan penuh ‘memiliki klaim atas pendapatan dan aset bersih dari anak perusahaan walaupun anak perusahaan Dipindai dengan CamScanner194 Aon Kenangen Laon guari 20X1, Se FIGUR 5-1 1a Laporan Posisi Keuangan aera ee saat Setlah Kombinasi Bisnis | | ip 100000 FP S0000;09 ai 75.000.000 0.000000 vas ne +400.000.000 60,000,000 ae 75000000 40.0000) a 20000002 600006.009 ‘Banguran dan Persian (400.000 020) (200.000.009) paula! Pngeslah 310000020 tress pods Sobam PTA gumonon “Raa Feria Sen Total Asa Luabias dan Ekutas Pemegong SAhO™ Rp 100.000.000 Rpt00.000.000 sang Use 200000000 100000000 oboe 200000000 200000000 os 300900000 _100600.009 ‘Salde Labe ‘Rpr-100.000.000 ” Rps00.000.000 ‘etal Vabitas dan Eatas ae fan, mungkin, atak perusahaan lainnya, Dalam Retin, ham kepentingan nonpengendali dari pendapatan an perusahaan merupakan saham proporsonal dari pendapstan anak perusahaan yang tersedia ung pemegang saham biaa,Seprt contohsebelumnya PT Pusaka dan PT Busta, Kim pening, non pengendalt ata pendaatansebesarRp25 000.000 pada PT Buritan adalah sebesar Rs ona -iingan nenpengendali sebesar 26 persen. Dalam laporan pag yang sama dengan saham kepe reuangan konslidasian,jumah ini ipertatkan sebagai alokasi dari pendapatanbersh Konslitas pada kepentingan non-pengendali. ‘Klaim kepentingan non-pengendal pada aset bersih anak perusahaan dina terebihdula pal nila wajarnya pada tanga korbinasibisns.Jumlah ini merupakan salam proporsionl darittnii ‘waar dar anak perusahan pada tang] tersebut,namun hal tersebat mangkin berbeda dalam bebeap, asus. Sekali kepentingan non-pengendali dinlai pada tanggal kombinasi bis, hal tersebut meninglat tiap periode dengan saham proporsional dari pendapatan tidak terdistribusi dari anak perwsbain ‘untuk per periode, mengurangi saham yang sesuai dari bazyak selish yang dituliskan, Jomlah Khim kepentingan nor-pengendali pada aset anak: perusahaan dilaporkan dalam laporan possi keuinin konsolidasian pada posisi bawah bagian ekuitas pemegang saham. dikonsolidasi dengan induk perusalaan di selisih dan transaksi antarperusahean, sa Format Kertas Kerja Kertas kerja tiga bagian yang dijelaskan pada Bab 4 dapa: digunakan ketika konsolidasi pads anak perusahaan yang dimiliki kurang dari kepemilikan penuk, dengan hanya modifikasi minor, Ki kepentingan non-pengendali atas laba dan aset anak perusal aan harus dimasukkan dalam kertes kei Klaim kepentingin non-pengendal ata lbs anak perusahaam, yang dihitung sebesar propos bae* kepentingan non-pengendali ata Iba anak perusahaan, dikurangkan di bagian paling bavah Bet kerja pada bagian laporan laba rug untuk memperoleh laba bersih korsolidasi. Klaim kepentinga""™ pengendali alas asetbersih anak perushaan. yang dihitung sebesar propors! bagi kepentings Pengendal tas ekuitas pemegang saham anak perusahaan, ditambahkan di bagian paling awh = at Dipindai dengan CamScannerBABS Kenta Pb Anak Pe Pea yang Dit Kinen deri Keenian nah 195 kerja pada bagian Kredit laporar possi keua se tik Haim Kepentingan non-pengendali sas labs rlas kerja melalui ayatjurnal eliminasi dan dicatat ke untuk menyusun laporan keuangan onsclidasag, nilai yang tertera di kolom Konsolidasi digunakan. porAN POSIS! KEUANGAN KONSOLIpA: UIRUSAHAAN KEPEMILIKAN PENGENDAL. IAN DENGAN ANAK dasar untuk mengilustrasikan roses kon penuh. Asumsi PT Induk membeli 80% saham Pada tanggal tersebut, : biasa beredar dari PT Anak seharga Rp310.000.000. nila wajar dari kepentingan non-pengendalidiestimasikan scbesar Rp77-500.000. Situasi Kepemiikan dapat digambarkan sebagai berikut, di mana total nai wajar dlindikasikan sama dengan jumlah nila wajar dari pertimbangan yang diberikan dan nilai wajar dari kepentingan non-pengendali Total ili wajar °Rp387.£00.000 Nai bus ane ‘Saham biasa—PT Anak °Rp200.000.000 20% Salo laba—PT Anh 100,000,000 Rp 300,000:000 Diterensial (els) ‘p_67:500.000 * Kepentingan non: pengenda PT Induk mencatat akuisisi shan PT Anak dengan ayatjurnal berikut, (1) tnvestasi pada Saham PT Anak 310,000.00 Kes Mencatat pembeliansaham PT Anak 10,000.00 Laporan posisi keuangan dari PT Induk dan PT Anak dibuat segera setelah akuisist seperti tampak pada Figur 5-1. Nilai wajar dari semua aset dan liabilitas PT Anak sama dengan nilai buku ‘ecuali seperti yang diperlihatkan pada Figur 5-2 Kelebihan dari Rp387.500.000 total nilai wajar dari konsiderasi dan kepentingan non- pengendali yang diberikan pada tanggal kombinasi bisnis yang melebihi Rp300.000.000 dari nilsi FIGUR 5.2 Nilai Aset-Aset ‘Tertentu dari PT Anak ‘Wal Bula iat We ‘Kenalkan Nilal Wajar Pasian tomar esco000) Rp SomOw Tn fone soamo% saoroon9 ammo area aon 0 sro ‘Rip475.000.000 3p75.000.000_ PGR Soe ee ae Dipindai dengan CamScanner196 Atuntans Kewangan Lanter i total selisih Rp87-500.000 ini, Rp, gg aki yang melebii nay 0 5:2, Sis sebesar RPI2.500.000 day, a -pengendali melebihi nj tingan non-penge” ila aj ikea, erat goodwill Selish total dapat diy e ey ery wojr Kombinast dari Konsders yang gy = 500.000. Da! jar pada ta pesar RPS dari nila wa} at dilihat pada Figur buku saham PT Anakadalsh sel berhubungan dengan kelebihan bersih PY Anak, seperti yang dap: kkelebihan dari konsiderasi yang bersihteridemtfikasi milik PT Atak, di berikut, di mana nilai wajar total mews dan kepentingan non-pengendall. perolehen invests! p87 500.000 ‘seksin lebih biaya perolohan, diatas nial waja asetbersin ‘yang dapat didentitixas| ‘Nani wajar ast bersin yar Rpt2.500.000 Sapa cidentixas! 'p7,000 000 a Solin lebih nila wajar datas eee ‘lai buku aset bersih yang ‘dapat digentiikast *Rp75.000:000 ila baku asotbeish yang ‘dapat didentifkasi *p300.000.000 | Jika laporan posisi kevangan konsolidasian disusun sesaat setelah Kambinasi bisnis PT Indu day PT Anak, kertas kerja konsolidasi akan tampak seperti Figur 5-3. Ayat jurnal eliminasi berikut ini akay dimasukkan ke dalam kertas kerja: FIGUR 5-3 Kertas Kerja Laporan Posisi Keuangan Konsolidasian, | Januari 20X1, Tahun Kombinasi Bisnis; 80% Akuisisi di ‘Atas Nilai Buku Elninasl kun PT ink Pr Anak Debi Kredit _Konsels es Fa 40000000, Rp s0.000000, 1 p00 Putang Dagang 7scon000 530.000.0900 1s00n0m0 Persediaan 00000000 0.000000 @} 5.000000 resco Tanah 175000000 40000000) 10.000.000 eso Bangunan dan Poraatan seocencen 30000000 (3) 60,000,000 1 asocooeo fesse @ —124800.000 ‘eso0om trvesiasi pada Saham PT Anak cag Schoo) rn baste © 87.00000 ‘Auras! Perjuctan tang Dagang ang Obigasi Soham Basa Sal Laba epertingan Nonpengendal Tora Kees (@) = rrs00000 Tt 75 275.000000 ‘Apatjumal eiminass Dipindai dengan CamScannerBABS Kono pate ea Perna son yg Dat Kurang dart Kepenithan Pers 497 (2°) Scham Biase iT Anak 3: Salo Labe 200,000.00 —_ +00.000.000 \nvestasi pada Saham PT Anay esn0600 fepeinae Novcergeca 310,000,000 fengeliminassaldo investasi 7.500.000 epeningan nonpenensay oval an memunciian EQ) Perseciaan Tanwh 5.000000 Bangunan dan Peraletan 0.000.000 Goce! £0,000.000 Selsih (Overensiay 12.500.000 Mengalokasikan sets, 97500000 Spee 228 Pera shan mensiinal sd akan itl dan ee es ga ink Ayat jurnal ini juga mzmunculkan klaim kepentingan eet Perusahsan di kertas Kerja, Nilai Rp77.500.000 merupakan nila . ‘Pengendali pada tanggal kombinasi bisnis. Perhatikan bahwa jumlah Kepentingan non-pengendali sama dengan nilai wajar dan tidak berdasarkan pada buku anak perusahaan. Jadi,jumlah kepentingan non-pengendali dipengaruhi cleh kenaikan nilai wajar dari aset bersih teridentifikasi dan oleh goodwill, Jumlah kepentingan non-pengendali sebesar Rp77.500,000 tidak diambil dari pembukuan induk ‘maupun anak perusahaan; ini dimasukkan dalam kertas kerja hanya melalui ayatjurnal eliminasi £(2). erusahaan tidak dapat lagi dapat menjalankan kendali atas anak perusahaan. Kendali akan hilang untuk sejumlah alasan, misalnya induk perusahaan melakukan persetujuan untuk melepaskan kendali, atau induk perusahaan berada di bawah kendali pemerintah atau pembuat aturan lain, Hal tersebut telah tertulis secara resmi dalam PSAK 65 (revisi 2013) “Laporan Keuangan Konsolidasian” . Apabila perusahaan induk Kehilangan kendali atas anak perusahaan dan tidak layi memegang Kepentingan saham di anak perusahaan yang lama, maka perusahaan induk tersebut mengakui keuntungan atau kerugian atas selisih antara hasil yang diterima dari kejadian yang mengakibatkan ehilangan kendali (misalnya, penjualan kepentingan, pengambilalthan anak perusahaan) dan melanjutkan jumlah kepentingan saham induk perusahaan. Apabila perusakaan induk kehilangan Kendali, tetapi mempertahankan kepentingan saham non-pengendali pada anak perusahaan yang, Jama, perusahaan induk harus mengakui dalam pendapatan keuntungan ata kerugian atas seisih pada tanggal kehilangan kendali antara (1) jumlah hasil yang diterima oleh perusahaan induk dengan nilai wajar kepentingan saham yang tersisa pada anak perusakaan yang lame, dan (2) melanjutkan jumlah total kepentingan induk perusahaan pada anak perusahaan. Sebagai contoh, asumsikan bahwa PT Induk menjualtga-kuartal dai 80% Kepemilikannya di PT ‘Anak pada 1 Januari 20X2, senilai Rp246,000.000 yang menyisakan kepemilikan 20% saham beredar PF Anak. Pada tanggal tersebut, asumsikan bahwa nilai wajar PT Anak secara Keseluruhan ‘adalah Rp410.000.000 dan nilai tercatat 80% PT Induk di PT Anak adalah Rp317.200.000 (sebagaimana ditunjukkan sebelumnya di bab ii). Asumsikan bagian PT Induk yang tersisa 20% di PT Anak adalah Rp82,000.000. PT Induk menjual saham PT Anak dihitung sebagai berikut Dipindai dengan CamScanner210 PERLAKUAN UNTUK PENDAPATAN Akan Kevongan Loja rd raccoon 317000003 lon real eng rina Paka GOOF aaa ‘urtingan tas perjadan 60% kepectsae = _ prin hergen Rp! 00200 Bs AE KOMPREHENSIF LAINNYA 2 i dalarmnye termasu sen, sprekensive income). di man ; ip akuntans is akuntansi berterima y, Pendapatan komprehensif lain (other comy " Derdasatkan pri dapatan, beban, keantungan, dan kerugian Yang ins rr adalah a tempo jy idak dimasul ‘ : akan ditutup tiap akhir periode. Tidak seperti pendapatan dan eee . A Pero dy ke Saldo Laba, kun pendapatan komprehensif Iainnya ditoup Ke huts pene ahem: kanal Pendapatan KemprehensifLain (Acumuted Other Comprehensive Income Modifikasi Kertas Kerja Konsolidasi ‘Apabila induk perusahaan atau anak perusahaan mencatat pendapatan komprehensif lain, keras feria Konsldasi umumnya memasukkan bagian tambaban untuk pendapatan komprhng Iain, Bagian dalam kertas kerja remfsiitasi penghitungan jumlah pendapstan Komprebens ig yang akan dilaporkan, bagian pendapatan Komprehensif lainnya, jika ada, yang akan dialokaskn ke kepentingan non-pengendali, dan jumlah aksmulasi pendapatan komprehensf lain yang dan dilaporkan dalam laporan posisi kevangan konsolidasian, Walaupun bagian tambahan dari keras kerja ini dapat diletakkan setelab bagian laporan laba rugi dari kertas kerja standar, format yang digunakan di sini adalah meletakkannya pada bagian bawah kertas Kerja ika baik induk perosahan ‘maupun anak perusahaan tidak ada yang melaporkan pendapatan komprehensif lain, maka bagan in dapat dihilangkan dari kertes Kerja. Jika terdapat pendapatan komprehensif lain, kertas kerja dibuat dengan cara biasa, dengan bagian tambahan di bagian bawah kertas kerja. Modifikasi dalam kertas kerja hanya ada tambahan akun ckuitas pemegang saham yang dimasukkan dalam kertas kerja bagian laporan posisi keuangaa untuk efek kumulatif dari pendapatan komprehensif lain. ‘Untuk mengilustrasikan proses Konsoldasi apabila anak perusahaan melaporkan pendapatn omprehensif lin, asuznsikan selama tahun 20X2 PT Anak membel investasi yang diklaifitasikn sebagaitersedia untuk dijualseharga Rp20.000.000 Pada tangea! 31 Desember 20X2, nila waar diel meningkat menjadi Rp30.000.000. Selain pengarch akuntansi untuk investasi efek PT Anak tersebut, informasi laporan keuangan yang dilaporkan oleh PT Induk dan PT Anak pada tanggal 31 Desember ‘20X2, sama dengan yang disajikan pada Figur 5-8, Ayat Jurnal Penyesuaian yang Dicatat oleh Anak Perusahaan Pada tanggal 31 Desember 20X2, PT Anak mengakui peningkatan nilai wajar atas sekuritas tersedit cntuk dijual yang dimilkinga dengan mencatat ayatjurnal penyesuaian beri (23) rvestasi pada SekurtasTeseca uri Djual KeurtunganInvetal Belum D eatzast Nant print is asta tees un 10,000,000 10.0000 Dipindai dengan CamScanner5-12 UR Sr 20X2, Hustrasi Laba Komprchen ana yang Lebih Besar daripada Nilai ms Pa i Phar Ae pox Pogson gon ecan Aertsas tein ea oe sn Kons Ue engen Non engendl ua atl Ke depen (cary forward) tae Joni se rayeng Diumumkan abe 31 Desember, cata ke dopan ks pusngusaha ersedaan twa Srqunen dan Peralatan nets Sehuritas Tersecia untuk Ojual pada Saham PT Anak Gxedwit seish Dest urs! Penyusutan ang Usaha ang Obigast otal Ssham Biasa SelioLabe, da atas ‘heres Pendapatan Komprehensi Lain, dari ‘ena ‘epentingan Non-pengencat nce Fedepatan Komprehenst Lain Kormprehensf Lain dari Anak snlungan atas Investasi Tak Tereaisasi tas Investasi Tidak Terealsasi Perdepatan Komprehesf Lain untuk ‘epeningan Non-pengendali ‘nasi Pendapatan Komprebensil Lain, 1 nt Fencpatan Komprehenst Lan 31 Seal estan, ul dininas ‘ (lb daanakpruabsen Mehta it phan sldo awa invests. (pMenbeankan sls swe BARS x, onslides pag 4k Pan yan Dont Sag a ris Sura dar Keperiian Pom PT induk. {874,200,000 '500.000.000 +100:000.000 200,000,000 ‘500,000,000 '562.400.000 8.000.000 8.000.000 Saba untuk epentngan non-pengend3l try emoriss sesh terkat dengan bangunan don Pe goodwill. ith sel eat dengan sera ak pe nhbankan pendapatan komprebensif ain wntsk Keren (2 elangkan pendapatankomprehens sif, Tahun, Buku 40.00.0009 (2x) ‘900.000.6009 (21) en 0) 10,000,000 russhasn. dingan non-pengendali Kedua Setelah Kombinasi (8) 09) 197500,000 0.000.000 8.000.000 8) ‘poy 4) 275.000 73.375.000 (21) @ ey 19) (2) 25) a nis: Pembelian 80% Kredit _Konsolidast_ 756000000 750,000.00, ‘340,000,000 76,000.00 196,000,000 (621.000:000) 229.000! {19.600 000) 18200000 408 700.000 216.200000 23.900 000 2.000000 000009 40000000 s63.900000 226,000 000 220.000000, £270.000.000 228,000 000, 1.460.090 000 "20000000, 0.000.000 21200000 #47 200000 6000.00 73378000 000200 000.000 40.000200 600.200 79875200 “200030 Dipindai dengan CamScanner22 Akutan Kevangon Lan a datarn Taba bersth anck pery : ka ida tan Komprehensif a : dap ss sebut i gz elemen dar pe Keuntungan belum direalisasi te tetap dlaporkan anak perusahaan seb Dicatat oleh Induk Perusahaan Ayat Jurnal Penyesuaian yang vy am evga ing wa ayt jul : : abun 20X2, PT es en naps penton ae Seki seolah-olal anak peru n SUPT Arak cll Pad scar el Ee = twee 7 es ast anak pesthaan dat peningkatan nila Wa rea a cuntungan belum die dijual. 6.000.000 (093) tevesta pada Saha PT Ani [ . abe Komprehest Lelnya dar Anak Fervsahear 00 4 evetungan Baur Dkeokses dat ‘Mencatat bagian proporsonal PT Induk atas peningkatan nila seleuritas tersedia untuk dng fencatat bagian propors yang dimiliki anak perusahaan. Kertas Kerja Konsolidasi—Tahun Kedua Setelah Kombinasi Bisnis Kertaskerja untuk menyusun laporan keuangan konsolidasian lengkap untuk tahun 20X2 dilustrasitan pada Figur 5-12. Pada kertas kerja tersebut, saldo akun Tnvestasi pada Saham PT Anak lebih bes dar sado yang terdapat dalam Figur 53 karena aan ayatjurmal (172), dan bagian proporsony PT Induk sebesar Rp8.000.000 atas keuntungan belum direalisasi PT Anak dimasukkan dalam began terpisah dari Kertas kerja untuk pendagatan komprehensf (Pendapatan Komprehensif Lainaya da ‘Anak Perudahaan—Keuntungan Belum Direclisasi dari Investasi). Neraca saldo PT Anak berubsh ‘untuk mencerminkan (1) pengurangan saldo kas karena akuisisi investasi, (2) investasi pada sekuritas tersedia untuk dijual, dan (3) keuntungan belum difealisasi atas investasi sebesar Rp10.000 000 Prosedur Konsolidasi ‘Ayat jurnal eliminasi E(18) sampei E(22) digunakan dalam penyusunan kertas kerja Konsoldasi tahun 20X2 yang dissikan pada Figur 5-8 Jka terdapat pendapatan komprehensif lain, pendapatan {nduk perusahaan dari anak perusanaan dieliminasi dengan cara yang biasa dengan ayatjurnal (18) dan bagian proporsional dari laba anak perusahaan dialokasikan ke Kepentingan non-pengendslt dengan ayat jurnal E(19); kedua ayat jurnal ini terlihat pada Figur 5-8, Ayat jurnal E(20) dalam Figur 5-8 mengeliminasi saldo awal akun investasi dan saldo awal ekuitas pemegang saham anak perusahsaan, Walaupun ayat jurna ini tetap tidak berubah dalam contoh ini, ayatjurnal ersebutharss memasukkan eliminasi saldo awal Akumulasi Pendapatan Komprehensif Lain dari anak perusahean jika anak perusshean telah memilikisaldo diawa! periode karena akun tersebut terdapat dalam ek ppemegang saham; kemudian, sebagian dari saldo tersebut juga sudah dialokasikan ke kepenting®™ ‘non-pengendali aval, ebagaimana akun ekuitas pemegang saham anak perusahaan yang ai. Ayat jurnal eliminasi B(21) sampai E(22) yang berhubungan dengan selsih juga tidak berubsh dari yang erdapat dalam Figur. Akan tap, ua syatjurnaltambahan diperiokanuntukpk=® oe kkomprehensif Iain anak perusshaan, Pertams, bagian proporsional dari pendapot* comprehensif lain anak perusahaan yang dicatat induk perusahaan dengan ayat jurnal (17a) hares Gicliminasi untuk menghindari penghitungan ganda dengan pendapatan komprehensif lain anak erusshaan. leh area, at jumal (17) halk dla hers ket, Dipindai dengan CamScannerEADS Kavala jedan, "lan an Don Karan dar Krenn Pecuh—219 4)" \ Pendapatan Komprehensi Lan ohaan, Kewrinon Sinaloa Irvestal pada Soham PT Angie oo Mongetiminasi ponéapatan Paveahgan P*"SPaan empresa any ™ Kedua, bagian proporsional dari dialokasikan ke Kepentingan ae Komprchensit Jainnya nak perusahaan horus perusahzan, ees Mths sebagaimana yang diakukn sts lba bersth anak £25). Pendapatan Komprehen eat Phen Lan uk Kepentngan Non epertingan Non pengendot Mengalokasikan an separngen eaten konechra ane Oleh Karena itu, jumlah pendepatan komprehensf lain konsolidasian sama dengan bagian proporsinal induk tain dari anak perusshaan sebesar Rp10,000.000; sia non-pengendali, 200.000 2.000.000 yang dilaporkan dalam laporan keuangan Perusahaan atas pendapatan komprehensif p2.000.000 termesuk dalam kepentingan oe ae ae ada Figur 5-12 sama dengan pads Figur 5-8, kertas kerja rehensif Tain pada Figur 5-12 memberikan pengakuan eksplisit atas ‘euntungan belum terealisasiatassekuritas tersedia untuk jal yang dimilki PT Anak. ‘aporan Kenangan konsolidasian untuk contoh pendanaan komprehensif Ian disajkan pada Figur 5-13. Perhatikan bahwa pendapatan komprehensf lain konsolidascn mencakup keuntungan tidak terealisasi Rp10.000.000 penuh. Bagian kepentingan nonpengendali selanjutnya dikurangkan, bersamaan dengan bagian Iaba bersih konsolidasiannya, untuk menghasilkan pendapatan Komprehensif konsolidasian yang dialokasikan ke pemegang saham pengendali, Jumlah pendapatan kkomprehensif lain yang dialokasikan ke kepentingan pengendaliditeruskan ke Akumulasi Pendapatan Xomprehensif Lain yang dilaporkan di laporan posisi kevangan konsolidcsian, sedangkan bagian Kepentingan non-pengendali dimasukkan dalam jamlah kepentingan non-pengendali di laporan posisi keuangan Konsolidasian, PSAK mengharuskan bahwa jumlah setiap unsur pendapatan komprehensif lain yang dialokasikan ke kepentingan pengendali dan non-pengendali diungkapkan dalam laporan konsolidasian atau catatan atas laporan keuangan. Kertas Kerja Konsolidasi—Pendapatan Komprehensif pada Tahun- Tahun Berikutnya Tiap tahun setelah tahun 20X2, PT Anak akan menyesuaikan keuntungan belum direalisasi atas investasi dalam pembukuannya untuk perubahan nilai wajar dalam sekuritas tersedia untuk dijual. ‘Scbagai contoh, jk nai investasi PT Anak meningkat sebesar RpS.000.000 selama tahun. 20X3, PT Anak akan meningkatkan nil tercatatinvestasi pada sekurtassebesr Rp§:000.000 dan meugakuinya sebagai cemen dari pendapatan komprehensif Iain tahun 20X3 sebagai Keuntungar. belum diealissi sebesar 5.000.000, Dalam peaporan metode chutas, PT Induk akan meningatkanakun Invests pads Saham PT Anak dan mencatat bagiannya sebesar Rp4.000.000 atas pendapatan komprehensif lainnya anak perusahaan. ‘Ayat jurnal eliminasi yang 31 Desember 20X3, sama sepe val Sampai E(22), Selain it, ayatjarnaleliminastinvestasl normal sep x diperiukan untuk menyusun Kertas Kerja Konsolidasi pada tanggal sti ayatjurnal eliminasi normal yang termasuk E(18), E(19), E(21), jrti E22) akan dibuat untuk Dipindai dengan CamScanner214 Alunton Kenangur Lanter, FIGUR 5-13 Laporan Keuangan Konsolidasian untuk PT Induk dan PT Anak FT WNDU DAN ANAK PERUSAHAAN [Laporan Lab Fugl Konsolldasion esember 2052 ‘Unik Tohun yang Berni 31 Dees 199750.000.000 Penjualan Beban Fokok Perjslan Margin Kotor Beban eben: enjusutan can Amortsas Bepan Lain “ata Bean Pendaparan Kepentngan Non pengendal \oba Bersih Konsokast ‘PT INDUK DAN ANAK PERUSAHARN Laporan Saldo Laba Konsoliasian uk Tahun yang Berakhir 31 Desember 20X2 340.000.000) “ASE TO OOOO (181 802.000) A228:200,000" (13.800.000) =Fp2i5.202000- _—_____ Untuk Tahun yang Berakir $1 Desember 205 ___ 0X2, Termasulk Perelapatan Komprehensin Taba Borah Fonsoiaae! Regeapon.000 Pendapatan Komprehonat Lain Keartungan Bolum Ooalicasi dari lwestasi ‘yang Dims PT Anak fy, 10000.000 ‘Tota! Pendepatan Komprehens t Konsoddasi ‘p299.000.000 ‘Dkurang: Lata Komprehens# Dietapkan sebagat epentingan Non pengendal 15.800.000, | Dikurang!: Lab Komprehenst Oetapkan sebagai | niab Kepentngan Pengendah p228,200 000 PT INDUK DAN ANAK PERUSAHAAN py Laporan Possi Kevangan Konsolidasian 31 Desember 20x2 : Aset abittas Kas Rp 286.000.000 tang Usaha Fp 200.000.0001 Putang Usaha 230.00C.000 Utang Obiigesi 300,000,000) Perseciaan £270.00C.000 Total Liabttas “Rp S000 Invests pad Sekurtas Biuitas Pemegang Tersedia untuk Ojuat 9000¢.000 Saham Tanah 725.00C.000 Kepentingen Pengendli ‘Bangunan dan Peralatari Rpt 40,000,000 Seham Basa Rp $00,000,000 ‘Akuruial Penyusutan (282.000.00) Saldo Laba 69,900.000 ‘Aumulas Peep Komprenenct Lan 8.000.000 208.00¢000 Total Kepentingan Pengensa 11088 00.000! Georia 375.000 Kepentingan Non. 86.475.000, Pengendali ears OOo ‘Total Ghutas Pemegang BS Sanam Toad Dipindai dengan CamScannersaascimie in ian cng Fe ae een ta Peat Investast pada Saham PT Anak oe Mengeerinasi pend I Komprchenei laine anak 4.000.000 (25e)__Pendapatan Komprehens pengencal "Pehenst Lain untuk Kopentngan Non. Kepentingan Non-pengendai Mengalokaskan ponder kepentingan rorpengenae ‘komprehensi tain ke 1.900.000 1.900 000, peRTIMBANGAN TAMBAHAN Bab 3, 4, dan 5 ka ‘memberikan suatu dasar konseptual untuk laporan keuangan konsolidasian dan penjelasan dalam . 4 Prosedur dasar menyiapkan laporan konsolidasian. Sebelum berpindah pada isu transaksi antar-perusahaan dalam Bab 6 samy -m harus dipertimbangkan ai 8b ss “ aa ipai 8, beberapa tambahan ite ipertimbangk: Se ee ae ee ee a lruh set dan labia yang diab ih dalam kombinasibisns ya dinilai pada ajar tanggal akuisisi. Ketika penerapan aturan ini sangatjelas sebagai jenis merger kombinasi bisnis, penerapannya dalam konsolidasi yang mengikuti akuisist saham kurang jelas. Anak perusahaan mempertahankan keberlanjutan seperangkat pembukuan dan hal ini akan dibawa ke depan akun-akunnya. Untuk beberapa akun valuasi, seperti akumulasi penyusutan, teori telah mendikte bahwa jumlah akun valuasi tanggal akuisisi harus diimbangi terhadap akun set terkait sctiap waktu laporan konsolidasian dibuat. Meskipun demikian, sebagaimana kemanfaatan, dan dikarenakan kurangnya materialitas, perusahaan yang secara umum belum melakukan pengimbangan ini, tanpa adanya pengaruh pada laba bersthaset. Ini tidak diharapkan untuk berubah berdasarkan PSAK 22, Untuk dan materialitasnya, dan bagaimana jumlah ini beberapa akun valuasi lainnya, tergantung pada sifat tu laporan konsolidasian dibuat, setidaknya i harus diimbangi setiap wal bekerja sepanjang waktu, untuk beberapa jumlah periode. Saldo Laba Negatif Anak Perusahaan Saat Akuisisi ahoan dengan akun saldo laba bernilai negatif atau yan saat akuisi tidak menimbulkan masalah jurnal eliminasi normal dibuat dalam kertas kerja, konsolidasi ak perusahaon diminas dengan aya jaralkredit,sehingga jembeli anak perus Induk perusahaan mungkin mi si defisit anak perusaha: memiliki saldo debit. Akumulas idnusus dalam proses konsolidasi. Aya Kecuali bahwa saldo debit Saldo Laba an westasi adalah sebagai berikut. ao Jnvestasi pada Sanam PT Anak Mengeliinas sao invests. Dipindai dengan CamScanner216 Aten Kewangen Lautan nya am Lain ‘Akun-Akun Ekuitas Pemegang Sabi ca ah er : a a a ia eis modal sham ane ditetbitan pa, = ri saldo Tet : saham yang lebih, i an memiliki struktur ekuitaS werner ee * — liana sering termasuk adany oo saham preferen dalam proses konsolidasi dibahas pada Bal in Kondisi di mana 9 Pembahasan laporan kon: ppemegang saham hanya terdiri da it Selisih Pelepasan Aset Anak Perusahaan yang Terka Pelepasan aset biasanya memiliki implikasi laporan I aset dan merupakan salah satu aset yang ee maka akan memengaruhi laba metode ekuitas ya08 aba rugie Apabila anak perusahaan melpad, alokasiselisth dalam Kertas keys konsodg icatat induk perusshaan dan laba konsldgg h embetian yang belum damorsas yong trait dengan ae Yang dl ene induc dalam metode ekitas sebagai pengurang akun pendepatan daring, clisih pembelian yang belum diamortisasihary, Bagian sisa se harus dihapuskan oleh perusahean dan investasi. Dalam konsolidas,bagian s diakui sebagai penyesuaian atas laba konsolidasi. Persediaan Setiap selisih yang terkait dengan persediaan akan ik perusahaaan masih memiliki persediaan tersebut. Pada periode di mana persediaan tersebut dijua, selisih yang terkait dengan persediaan akan dialokasikan ke beban pokok penjualan, sebagaimana cialokasikan ke persediaan selama anak dillustrasikan sebelumnya delam Figur 5-5. Pemilihan metode persediaan oleh anak perusahaan akan menentukan dalam periode mana selsih beban pokok penjualan tersebut diakui. Apabila anak perusahaan menggunakan FIFO, unit persediaan yang ada pada tanggal kombinasi bisnis dianggap sebagai unit pertama yang dijual setlsh kombinasi bisnis. Karenanya, selisih umumnya dialokasikan ke beban pokok penjualan pada periode setelah kombinasi bisnis. Apabila anak perusahaan menggunakan LIFO, unit persediaan pada tanggal kombinasi bisnis dianggap masth ada dalam persedliaan anak perusahaan. Hanya jika jumlsh persediaan menurun di bawah jumlsh persediaan pada tanggel kombinas: bisnis, maka sebagian dari lilokasikan ke beban pokok penjualan, Aset Tetap Selisih pembelian terkait dengan tanah yang dimiliki anak perusahaan zkan ditambahkan ke saldo ‘Tanah dalam kertas kerja kensolidasi seiap menyusun laporan posisi keuangan konsolidasian. Jka anak perusahaan menjual aaah tersebut, maka dalam kertas kerja selisih akan diperlakukan sebag penyesuaian atas keuntungan atau kerugian dari penjualan tanah di periodeterjadinya penjualan. Sebagaiilustrasi, asumsikan pada tanggal 1 Januari 20X1 PT Suramadu membeli semua sabamm biasa PT Barelang dengan harge lebih tinggi Rp10.000,000 dari nilai buku. Seluruh selisih terkait dengan tanah yang sebelumnya dibeli PT Barelang scharga Rp25,000.000. Selama PT Barelang mash ‘memiliki tanah tersebut, selisih sebesar Rp10,000.000 dialokasikan ke Tanah dalam kertas kerja. Jk2 PT Barelang menjual tanah tersebut ke perusahaan yang tidak berelas 000, ast jural erika dicatat dalam >embuvan PT Bardang. a Dipindai dengan CamScannerBABS. Kove ps, nets hapcean Poms 297 on tw ne 00 000 Keunngan pa mess Penaran ‘sero Neneh Kor prehensit Lain ‘eames ‘Walaupun keuntungan sebesar Rps oe he ‘nluk dilaporkan PT Barelang, biaya perolchan tanah lh RP35.000.009 (R959 . haras reporkan Keun hanya bec a RrtO4T00). Oe areas, kaso p150.00 di lporin PT Tanang n 0. Untuk mengurang’ keuntungan seb = di R.000.000 keuntangan dari laporanentitas konsidas lminas brik bars dimssikkan dsm knasbers eee a lsi pada tahun terjadinya penjualan. 8) Keuntungan Penjuatan Tanah Seksin 0.000.000 Mengalokasikan sesh awol — Nia PT Barelang menjualtanah tersebutseharge Rp32.000.000, keuntungan sebesar Rp7:000.000 (8p52.000.000 ~ Rp25.000:000) yang dicatat oleh PT Rarelang harus deliminasi dan kerugian sebesar Rp5.000.000 (Rp32.000.000 ~ Rp35.000.000) aka diakut dalam laporan laba rugi konsolidasian. Untuk kasus ini, ayatjurnal eliminasi adalah sebagai berikut. El) Keuntungan Penjualan Tena 7.900.000 erugian Penjuatan Tanah 3.000.000 Sets 10,000.00 Mengalokasikan selsh awl, Apabila metode ekuitas digunakan dalam pembu'suan induk peruszhaan, induk perusahaan harus menyesuaikan nilai tercatal investasi dan pendapatan metode ekuitasnya pada periode terjadinya Penjualan untuk menghapusbukukan selisih tersebut, seperti yang dibahas pada Bab 2. Setelah itu, tidak ada lagi selisih sebesar Rpp10,000.000. Penjualan peralatan yang terkait dengen selisit juga diperlaknkan dengan cara yang sama dengan tanah kecuali amortisasi untuk periode soat ini dan periode-periode scbelumnya haris diperhatikan. HEE Prosedur dan kertas kerja untuk mengonsolidasi enak perusahaan dengan kepemilikan kurang dari penuh sama seperti yang dibahes pada Bab 4 untuk anak perusahaan yang.mempunyai kepemilikan penuh, dengan beberapa modifikasi. Kertas kerja ayat jurnal eliminasi diakui klaim >emegang saham non-pengendali pada laba dan asct anak perusahaan. Kepentingan non-pengendali mempunyai klaim Jika nilai wajar tanggal akuisisi dari wajar dati kepentingen non-pengendali, atas aset anak perusahaan berdasarkan nilai wajar saat aku Konsiderasi diberikan dalam kombinasi bisnis, serta ‘elebihi nilai buku anak perusahaan, perbedaar. dijadikan selisth dan meningkatkan kepentingan nonpengendali dan kepentingan sepengendali, Aset dar. labilitas anak perusahaan dinilai dalam konsolidasi berdasarkan pada nilai wajar tanggal akuisisi sepenuhnya dengan goodwill yang diakui pada akusisisi untuk perbedaan antara (1) jumlah nilai wajar dari Konsiderast yang diberikan dalam Kombinasi bisnis dan nilai wajar adari kepentingan noapengendali dan (2) nilai wajar dari aset bersih anak perusahaan yang dapat teridentifikas. Banyak: penghapusbukuan berikutnya dari selisih ‘menurunkan kepentingan nonpengendali dan kepentingaa sepengendali Dipindai dengan CamScanner