‫جمهورية العراق‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث‬

‫العلمي‬
‫جامعة واسط‬
‫كلية اإلدارة واالقتصاد‬
‫قسم المحاسبه ‪ /‬الدراسات العليا‬

‫تكٌؾ النظام المحاسبً لشركات التامٌن العراقٌة على وفق معٌار‬

‫االبالغ المالً الدولً ‪ 71‬لتحسٌن المحتوى المعلوماتً‬

‫رسالة مقدمة الى‬

‫مجلس كلٌة االدارة واالقتصاد ‪/‬جامعة واسط ‪ ،‬وهً جزء من متطلبات نٌل شهادة الماجستٌر العلوم فً‬
‫المحاسبٌة‬

‫من قبل الطالب‬

‫بأشراؾ‬

‫أ‪.‬د‬

‫‪2113‬‬ ‫‪0202‬‬
 ‫بسم اهلل الرمحن الرحيم‬
‫َ َ ْ َ ْ َ ْ ْ َ َ َ َّ َ ْ ً َ َ ُ‬
‫فمن يعمل ِمثقال ذر ٍة خيرا يره‬

‫صدق اهلل العلي العظيم‬

‫اآلية السابعة من سورة الزلزلة‬
 ‫‪‬الاهداء‪‬‬

‫اىل احلبيب االعظم حممد ( ‪ ( ‬وال البيت االطهار( ‪) ‬‬

‫اىل وطين ‪ ...................................‬احلبيب‬

‫اىل عائليت‬

‫ابي رمحه اهلل‬

‫اخىتي سندي‬ ‫امي احلنىن‬

‫زوجيت وابنائي‬

‫اهدي هذا اجلهد املتىاضع‬

‫حُزخكغ‬
 ‫ٌَٗ ‪ ٝ‬ػَكخٕ‬
‫حُلٔي هلل ٍد حُؼخُٔ‪ٝ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬الس ‪ٝ‬حُٔالّ ػِ‪ ٠‬حَٗف حُوِن دمحم ‪ٝ‬حُ‪ ٚ‬حٌَُحّ حُط‪٤‬ز‪ ٖ٤‬حُٔ٘ظـز‪. ٖ٤‬‬

‫ٌَٗح ُي ٍر‪ ٢‬كوخ كوخ حٕ ‪ٝ‬كوظ٘‪ ٢‬إلطٔخّ ‪ ٌٙٛ‬حَُٓخُش ‪ ٖٓٝ‬ػْ ح‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حٓٔ‪ ٠‬آ‪٣‬خص حٌَُ٘ ‪ٝ‬حُؼَكخٕ حُ‪٠‬‬
‫حالٓظخً حُيًظ‪ " ٍٞ‬حَُٔ٘ف ػِ‪ ٠‬حَُٓخُش حٌُ‪٘ٓ ١‬ل٘‪ ٢‬حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬ؿ‪ٜ‬ي‪ٝ ٝ ٙ‬هظ‪ٌَٗ، ٚ‬ح َُكخرش ‪ٛ‬يٍ‪ٞٔٓٝ ٙ‬‬
‫هِو‪ُٝ ٚ‬ـ‪ٜ‬ي‪ ٙ‬حٌُز‪ٝ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔٔخػيس ‪ٝ‬حالٍٗخىحص حُٔي‪٣‬يس ‪ٝ‬حُو‪ٔ٤‬ش إلطٔخّ حَُٓخُش ‪ٔٗٝ‬ؤٍ هللا حُؼِ‪ ٢‬حُوي‪ َ٣‬حٕ‬
‫‪ ٖٔ٣‬ػِ‪ ٚ٤‬رخُ‪ٜ‬لش ‪ٝ‬حُؼخك‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪ٝ ١ٌَٗٝ‬حٓظ٘خٗ‪ ٢‬حُ‪ ٠‬حالٓظخً حُيًظ‪ ٍٞ‬ػزخّ ٗ‪ٞ‬حٍ ًل‪ ٢٤‬حُٔ‪ ١ٞٓٞ‬ػٔ‪٤‬ي حٌُِ‪٤‬ش حٌُ‪٣ ُْ ١‬يهَ ؿ‪ٜ‬يح ُٔظخرؼش‬
‫‪ٝ‬ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ٤‬حُطِزش ‪ٝ‬حُؼَٔ حُٔظ‪ٞ‬ح‪ُ َٛ‬ظٌُ‪ ًَ َ٤‬حُ‪ٜ‬ؼ‪ٞ‬رخص حُظ‪ٝ ٢‬حؿ‪ٜ‬ظ٘خ حػ٘خء حُيٍحٓش ‪ٝ‬حُزلغ ‪.‬‬

‫ًٔخ حٕ حٌَُ٘ ٓ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬أ‪ . ّ .‬ى حٓٔخػ‪ َ٤‬ػزخّ ٓ٘‪ٍ َٜ‬ث‪ ْ٤‬هْٔ حُٔلخٓزش ُٔخ رٌُ‪ ٖٓ ٚ‬ؿ‪ٜ‬ي ؿ‪٤ٜ‬ي ك‪٢‬‬
‫ٓٔخػيس حُطِزش ‪ٓٝ‬ظخرؼظ‪ ٚ‬حُ٘و‪٤ٜ‬ش ُطِزش ىٍحٓش حُٔخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬هْٔ حُٔلخٓزش ‪.‬‬

‫حطويّ ر‪ٞ‬حكَ حٌَُ٘ ‪ٝ‬حالٓظ٘خٕ حُ‪ ٠‬حُٔخىس ٍث‪ٝ ْ٤‬حػ‪٠‬خء ُـ٘ش حُٔ٘خه٘ش حُٔلظَٓ‪ُ ٖ٤‬ظل‪ ِْٜ٠‬روز‪٘ٓ ٍٞ‬خه٘ش‬
‫حَُٓخُش ‪ٝ‬حريحء حُٔالكظخص حُو‪ٔ٤‬ش حُظ‪ٓ ٢‬ظٔ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حؿ٘خء حُزلغ ‪.‬‬

‫‪ٔ٣ٝ‬ؼيٗ‪ ٢‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُٔوخّ حٕ حطويّ روخُ‪ ٚ‬حٌَُ٘ ‪ٝ‬حُؼَكخٕ ُـٔ‪٤‬غ حٓخطٌس هْٔ حُٔلخٓزش ‪ٔٗٝ‬خٍ هللا حٕ‬
‫‪٣‬للظ‪ٞ٣ٝ ْٜ‬كو‪ُٔ ْٜ‬خ ‪٣‬لز‪َٟ٣ٝ ٚ‬خ‪. ٙ‬‬

‫ًٔخ حٌَٗ ًَ ٖٓ هيّ ‪٣‬ي حُؼ‪ ٕٞ‬حػ٘خء ٓيس حُيٍحٓش ‪ٝ‬حُزلغ ٖٓ حه‪ٞ‬س ‪ٝ‬ح‪ٛ‬يهخء ‪ُٓٝ‬الء حُيٍحٓش ػِ‪ ٠‬حٗـخُ‬
‫‪ٌٛ‬ح حُؼَٔ حُٔظ‪ٞ‬ح‪ٟ‬غ ‪.‬‬

‫حُزخكغ‬
 ‫أ‬

‫حُٔٔظوِ‪ٚ‬‬
‫‪٣‬ؼي هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬كـَ حالٓخّ ك‪ ٢‬ر٘خء حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬خص حُي‪ .ٍٝ‬ك‪٤‬غ ‪ ٌَ٘٣‬حًَُ‪ِ٤‬س حالٓخٓ‪٤‬ش ‪ٝ‬ىحػْ حال‪ٍٝ‬‬
‫ُِ٘ٔ‪ٝ ٞ‬حُظط‪ ٍٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪ ١‬ك‪ٓ ٢‬وظِق ٓـخالص حُل‪٤‬خس ‪ .‬ك‪٤‬غ ‪٣‬لظوَ هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ٌُ ٢‬ؼ‪ٖٓ َ٤‬‬
‫حُٔو‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طـؼَ ٓ٘‪ٞٓ ٚ‬حًزخ حُظط‪ٍٞ‬حص حُؼخُٔ‪٤‬ش ‪ٓ ٝ‬ـخٍحص ُألكيحع حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٓٔخ ‪٘٣‬ؼٌْ ِٓزخ ػِ‪٠‬‬
‫حُوطخع حالهظ‪ٜ‬خى‪ ١‬حُؼَحه‪ٝ ًٌَ ٢‬ري‪٣ ٍٙٝ‬ظؤػَ حُٔـظٔغ ػخٓش‪.‬‬

‫حٕ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬يكغ رٌَ٘ ًز‪َُ َ٤‬كغ ٖٓ‬
‫ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬طلي‪٣‬ي حالهطخٍ حُوخرِش ُِظخٓ‪ٔٓ ٖ٤‬خ ‪٣‬ـؼَ ٖٓ هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ ٢‬ك‪٢‬‬
‫ٓ‪ٜ‬خف ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼخُٔ‪٤‬ش ٖٓ هالٍ ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘خر‪ٜ‬ش ُظِي حًَُ٘خص ٓٔخ ‪ َٜٔ٣‬ػِ‪٠‬‬
‫حُٔٔظؼَٔ‪ ٖ٣‬هَحءط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ك‪ٜٜٔ‬خ رٌَ٘ ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ق ٓٔخ ‪ ٌَ٘٣‬حىح‪ ٙ‬ؿٌد حُٔٔظؼَٔ‪ٌٛٝ ٖ٣‬ح ‪٘٣‬ؼٌْ ح‪٣‬ـخرخ ػِ‪ ٠‬رخه‪٢‬‬
‫حُٔـخالص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٌٛٝ‬ح ٓخ طْ ط٘خ‪ ُٚٝ‬ك‪ ٢‬حُـخٗذ حُؼِٔ‪ ٖٓ ٢‬حُزلغ ك‪٤‬غ طْ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ 17‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬أل‪ َٙٓ ٍٝ‬ك‪ ًَٚٗ ٢‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪ ٚ٘٤‬حُزلغ) ٖٓ هالٍ طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حُٔطزن ك‪ ٌٙٛ ٢‬حًَُ٘ش ‪ًٝ‬خكش ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ٝ ٢‬ر‪٤‬خٕ حُلَ‪ٝ‬هخص ر‪ ٖ٤‬حُ٘ظخّ‬
‫حُٔطزن ‪ٓ ٝ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS17 ٢‬طؤػ‪ًُ َ٤‬ي ػِش حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪ٜ٣‬يف حُزلغ حُٔويّ حُ‪ ٠‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٓ ٌٕٞ٤ُ ٖ٤‬ظ‪ٞ‬حكن ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٓٝ ٖ٤‬ي‪ ٟ‬حُظلٔ‪٘٤‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـَ‪ٜ٣‬خ ػِ‪ٓ ٠‬لظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ ٖٓ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش هخثٔ‪ ٚ‬حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ( حُيهَ ) ‪ٝ‬هخثٔ‪ ٚ‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ًُٝ‬ي ٖٓ‬
‫هالٍ ىٍحٓش حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حٗ‪ٞ‬حػ‪ٝ ٚ‬حالهطخٍ ‪٤ًٝ‬ل‪ ٚ٤‬حىحٍط‪ٜ‬خ ًٌُي ح‪ ْٛ‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حألٓخٓ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ؿخء ر‪ٜ‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS 17 ٢‬حٌٓخٗ‪ ٚ٤‬ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ ‪ٓٝ‬ي‪ٓ ٟ‬الءٓظ‪ٜ‬خ ٓغ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ‪ٝ‬طْ ‪ٌٛ‬ح ٖٓ‬
‫هالٍ ك‪ ٍٜٞ‬حُزلغ حُ٘ظَ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُؼِٔ‪٤‬ش ‪.‬‬

‫ط‪ َٛٞ‬حُزخكغ حُ‪ ٠‬ح‪ ْٛ‬حالٓظ٘ظخؿخص حُٔظٔؼِش رٌ‪ٓ ٕٞ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬طـ‪ٗ َ٤٤‬خَٓ ‪ٝ‬ؿٌٍ‪ُِٔ ١‬لخٓزش ػٖ حػٔخٍ حُظخٓ‪ًٌُٝ ٖ٤‬ي ك‪٣َ١ ٢‬و‪ ٚ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف‬
‫ػٖ حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٓٔخ ‪ٛ ٌَ٘٣‬ؼ‪ٞ‬رش ك‪ ٢‬حٌٓخٗ‪ ٚ٤‬ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬حَُؿْ حٗ‪٣ ٚ‬ؼخُؾ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬هالٍ‬
‫ػالع ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ ( ٓ٘‪ٜ‬ؾ حُِز٘خص ‪ٜ٘ٓٝ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ٜ٘ٓٝ ١‬خؽ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س ) ك‪٠‬ال ػٖ ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ‬
‫حالٗظوخٍ ‪٘ٛ‬خى كـ‪ً ٙٞ‬ز‪ َٙ٤‬ر‪ ٖ٤‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٓٝ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪. IFRS 17 ٢‬‬

‫ح‪ ٠ٛٝ‬حُزخكغ رٔـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص ح‪ٜٔٛ‬خ رٌٍ حُؼ٘خ‪٣‬ش حُالُٓش روطخع حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬هزَ ؿٔ‪٤‬غ حُـ‪ٜ‬خص‬
‫ريء ٖٓ ى‪ٞ٣‬حٕ حَُهخرش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ى‪ٞ٣‬حٕ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ٝ ٢‬ؿ‪ٜ‬خص حألًخى‪٤ٔ٣‬ش ًحص حُؼالهش رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪٠‬‬
‫حًَُ٘خص ٗلٔ‪ٜ‬خ ُظز٘‪ ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪. ٖ٤‬‬
 ‫ب‬

‫هخثٔش حُٔلظ‪٣ٞ‬خص‬

‫ٍهْ حُ‪ٜ‬للش‬ ‫حُٔ‪ٟٞٞ‬ع‬

‫‪-‬‬ ‫ح‪٣٥‬ش حُوَآٗ‪٤‬ش‬
‫‪-‬‬ ‫حهَحٍ َٓ٘ف‬
‫‪-‬‬ ‫حهَحٍ حُوز‪ َ٤‬حُِـ‪١ٞ‬‬
‫‪-‬‬ ‫حهَحٍ ُـ٘ش حُٔ٘خه٘ش‬
‫أ‬ ‫حال‪ٛ‬يحء‬
‫د‬ ‫ٌَٗ‬
‫ى‬ ‫حُٔٔظوِ‪ٚ‬‬
‫‪-‬‬ ‫هخثٔش حُٔلظ‪٣ٞ‬خص‬
‫‪-‬‬ ‫هخثٔش حُـيح‪ٍٝ‬‬
‫‪-‬‬ ‫هخثٔش حُٔوظ‪َٜ‬حص‬
‫‪2-1‬‬ ‫حُٔويٓش‬
‫‪21 - 3‬‬ ‫حُل‪ َٜ‬حال‪ٜ٘ٓ : ٍٝ‬ـ‪٤‬ش حُزلغ ‪ٝ‬ىٍحٓخص ٓخروش‬

‫‪4-3‬‬ ‫حُٔزلغ حال‪ٜ٘ٓ :ٍٝ‬ـ‪٤‬ش حُزلغ‬

‫‪21 - 5‬‬ ‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ٜ٘ٓ :٢‬ـ‪٤‬ش حُزلغ ‪ٝ‬ىٍحٓخص ٓخروش‬
‫‪61 - 22‬‬ ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ : ٢‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حالٓخٓ‪٤‬ش ُِظخٓ‪ٓٝ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪43 - 22‬‬ ‫حُٔزلغ حال‪ :ٍٝ‬حال‪١‬خٍ حُ٘ظَ‪ُِ ١‬ظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪61 - 44‬‬ ‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ٓ :٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪96 - 62‬‬ ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪ :‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪78 - 62‬‬ ‫حُٔزلغ حال‪ :ٍٝ‬حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ ٢‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ‪IFRS 17‬‬

‫‪96 - 79‬‬ ‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ :٢‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪17‬‬
‫‪IFRS‬‬
‫‪143 - 97‬‬ ‫حُل‪ َٜ‬حَُحرغ‪ :‬حُـخٗذ حُظطز‪٤‬و‪ُٔ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪ IFRS‬ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٢‬‬
‫‪113 - 97‬‬ ‫حُٔزلغ حال‪ :ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪143 - 114‬‬ ‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ :٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪٠‬‬
‫حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
 ‫ج‬

‫‪149 - 144‬‬ ‫حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ‪ :‬حالٓظ٘ظخؿخص ‪ٝ‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص‬

‫‪147 - 144‬‬ ‫حُٔزلغ حال‪ :ٍٝ‬حالٓظ٘ظخؿخص‬

‫‪149 - 148‬‬ ‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ :٢‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص‬
‫‪161 - 150‬‬ ‫حُٔ‪ٜ‬خىٍ ‪ٝ‬حَُٔحؿغ‬

‫هخثٔش حُـيح‪ٍٝ‬‬

‫ٍهْ حُ‪ٜ‬للش‬ ‫حُؼ٘‪ٞ‬حٕ حُـي‪ٍٝ‬‬ ‫ٍهْ‬

‫حُـي‪ٍٝ‬‬
‫‪21 -20‬‬ ‫ٓوخٍٗش ر‪ ٖ٤‬حُيٍحٓش حُٔخروش ‪ٝ‬حُيٍحٓش حُلخُ‪٤‬ش‬ ‫‪1‬‬
‫‪65‬‬ ‫ٓوَٗش ر‪ً٘ ٖ٤‬ق حُيهَ ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ٓٝ IFRS17‬ؼ‪٤‬خٍ‪ٝ IFRS14‬حُ٘ظخّ‬ ‫‪2‬‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪96-95‬‬ ‫حُظلٔ‪٘٤‬خص حُظ‪٣ ٢‬ويٓ‪ٜ‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٓ IFRS17 ٢‬وخٍٗش رخُٔٔخٍٓخص‬ ‫‪3‬‬
‫حُلخُ‪٤‬ش‬
‫‪101‬‬ ‫حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُؤْ ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 - 2016‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪102‬‬ ‫حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًَُ٘ ٖ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُٔ٘ش‬ ‫‪5‬‬
‫‪2020‬‬
‫‪103‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ حُٔظلووش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُلٔش ٓ٘‪ٞ‬حص ‪– 2016‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪2020‬‬
‫‪104 -103‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ حالٓظؼٔخٍحص ًَُ٘ش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪7‬‬
‫حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُٔ٘ش ‪2020‬‬
‫‪104‬‬ ‫حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُؤْ ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 - 2016‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪105‬‬ ‫حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًَُ٘ ٖ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُٔ٘ش‬ ‫‪9‬‬
‫‪2020‬‬
‫‪106‬‬ ‫حالٍرخف حُٔظلووش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُؤٔش ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 - 2016‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪106‬‬ ‫طلِ‪ٍ َ٤‬رل‪٤‬ش ػخّ ‪2020‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪108 - 107‬‬ ‫ً٘ق ٓ‪َٜٝ‬كخص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ًٌُٝ ٢‬ي‬ ‫‪12‬‬
‫ٓ‪ٟٞ‬ق ك‪ ٚ٤‬ىُ‪ َ٤‬كٔخرخص حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪110 -109‬‬ ‫ً٘ق ا‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ًٌُٝ ٢‬ي ٓ‪ٟٞ‬ق‬ ‫‪13‬‬
‫ك‪ ٚ٤‬ىُ‪ َ٤‬حُلٔخرخص حال‪َ٣‬حىحص حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ُِٜٔ ٢‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪115‬‬ ‫ٓللظش ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪117‬‬ ‫حُلٔخرخص حُـي‪٣‬يس حُظ‪ ٢‬طٔض ح‪ٟ‬خكظ‪ٜ‬خ حُظٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن‬ ‫‪15‬‬
‫ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
 ‫د‬

‫‪119‬‬ ‫حُلٔخرخص حُِٔـخس‬ ‫‪16‬‬

‫‪120‬‬ ‫حُلٔخرخص حُٔؼيُش‬ ‫‪17‬‬
‫‪125‬‬ ‫ػيى ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪ٝ‬حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حُطزوش ػِ‪ٜ٤‬خ‬ ‫‪18‬‬
‫‪126‬‬ ‫كٔخد حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش ػِ‪ ٠‬حٓخّ حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن‬ ‫‪19‬‬
‫حالٗظوخٍ‬
‫‪127‬‬ ‫حُٔظ‪ ٢ٓٞ‬حَُٔؿق ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش ُألػ‪ٞ‬حّ ‪2020 - 2019- 2018‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪128‬‬ ‫ٗٔزش ًَ ٓللظش ٖٓ حؿٔخُ‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش‬ ‫‪21‬‬
‫‪129‬‬ ‫طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪ ٢‬طْ كٔخر‪ٜ‬خ ٖٓ حالهٔخ‪ ١‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُ٘ٔذ حُظ‪ ٢‬حال‪٤ٔٛ‬ش‬ ‫‪22‬‬
‫حُ٘ٔز‪٤‬ش ٌَُ ٓللظش‬
‫‪131‬‬ ‫كٔخد ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ح‪َ٣‬حىحص حُظخٓ‪ ٖ٤‬هيٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى‬ ‫‪23‬‬
‫حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪132‬‬ ‫حىٗخ‪ ٙ‬هخثٔش حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ٝ‬كن ٓخ ؿخء ك‪ ٢‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش‬ ‫‪24‬‬
‫ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ ) ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪135‬‬ ‫هخثٔش حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ُِلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ‬ ‫‪25‬‬
‫) ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪139‬‬ ‫هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬كن ٓخ ؿخء ك‪ ٢‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬ ‫‪26‬‬
‫(ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬
‫‪141 - 140‬‬ ‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش رؼي ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬ ‫‪27‬‬

‫حالٌٗخٍ‬

‫ٍهْ‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حٌَُ٘‬ ‫ٍهْ‬

‫حُ‪ٜ‬للش‬ ‫حُـي‪ٍٝ‬‬
‫‪54‬‬ ‫ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ ه‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬ك‪٤‬غ حالُِحّ ‪ٝ‬حالهظ‪٤‬خٍ‬ ‫‪1‬‬

‫‪64‬‬ ‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش حُـِث‪٤‬ش ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS17 ٢‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪90‬‬ ‫ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حالٗظوخٍ ُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS17 ٢‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪100‬‬ ‫حُ‪ ٌَ٤ٜ‬حُظ٘ظ‪ًَُ٘ ٢ٔ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ( ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬ ‫‪4‬‬

 ‫حُٔويٓش‬

‫اىَقذٍخ‬

‫حٕ حُٔلخٓزش ػٖ ًَٗخص حُظخٓ‪ُٜ ٖ٤‬خ ح‪٤ٔٛ‬ش هخ‪ٛ‬ش ‪ًٝ‬ز‪َ٤‬س ‪ٝ‬طظؤط‪ ٌٙٛ ٠‬حال‪٤ٔٛ‬ش ً‪ٜٗٞ‬خ ٖٓ حًَُ٘خص حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫حُظ‪ُٜ ٢‬خ ٓٔخ‪ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س رؼِٔ‪٤‬خص حُظ٘ٔ‪٤‬ش حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ًُٝ‬ي ُويٍط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬هِن ح‪ٝ‬ػ‪٤‬ش حىهخٍ‪٣‬ش رٔٔظ‪ ٟٞ‬ػخٍ‬
‫طٔخ‪ ْٛ‬ك‪ ٢‬ىػْ ػِٔ‪٤‬ش حُ٘ٔ‪ ٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪َُِ ٍُِٞٛٞ ١‬كخ‪٤ٛ‬ش حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ك‪ ٢‬حُٔـظٔغ ‪ ،‬ططزن ًَٗخص هطخع‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُ٘ظخّ حُٔطزن ‪ٓ ٞٛ‬ـَى ‪ٝ‬ظ‪٤‬لش‬
‫ُِٔلخٓزش ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ ػٖ ‪٣َ١‬ن طٔـ‪ٝ َ٤‬ه‪٤‬خّ ‪ ٖٓٝ‬ػْ ػَ‪ٗ ٝ‬ظخثؾ حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ؿَص ك‪٢‬‬
‫حُ‪ٞ‬كي حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪.‬‬

‫حٕ حُظط‪ٍٞ‬حص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُ‪ٜ‬خثِش حُظ‪ٜٗ ٢‬يط‪ٜ‬خ حُؼو‪ٞ‬ى حاله‪َ٤‬س حىص حُ‪ ٠‬حطٔخع حًَُ٘خص ‪ٝ‬حٓظيحى حٗ٘طظ‪ٜ‬خ‬
‫ُٔوظِق حُي‪ٔٓ ٍٝ‬خ ُحى ٖٓ كيس حُٔ٘خكٔش الٓظوطخد حُِٔ‪٣‬ي ٖٓ حًَُ٘خص حُي‪٤ُٝ‬ش ُِ‪٣‬خىس حٓظؼٔخٍحط‪ٜ‬خ ‪ٌٛٝ ،‬ح‬
‫ٓخ ٓزذ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُو‪٠‬خ‪٣‬خ ‪ٝ‬حُٔ٘خًَ حُٔلخٓز‪٤‬ش حٗؼٌخٓخ ُٔخ طويّ ‪ ،‬حٓظِِّ ٖٓ حُـ‪ٜ‬خص حُٔؼ٘‪٤‬ش حػخىس‬
‫حُ٘ظَ ك‪ ٢‬حالٗظٔش حُٔطزوش ُظٔ‪ َ٤ٜ‬حُطَ‪٣‬ن حٓخّ طِي حًَُ٘خص ‪ٝ‬طوي‪ ْ٣‬كِ‪٘ٓ ٍٞ‬خٓزش ُظِي حُٔ٘خًَ‪،‬‬
‫ح‪ٛ‬زلض حُ‪ ّٞ٤‬حًَُ٘خص ًحص أ‪٤ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س ‪ٝ‬طلٌٔ‪ٜ‬خ رخالهظ‪ٜ‬خى حُؼخُٔ‪ٔٓ ٢‬خ ُحى ٖٓ حال‪٤ٔٛ‬ش حُ٘ٔز‪٤‬ش ُِو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش حُٔويٓش ٖٓ هزَ طِي حًَُ٘خص ‪ٝ‬حػظزخٍ‪ٛ‬خ ًٔ‪ٜ‬يٍ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طويّ ؿٔ‪٤‬غ حُٔٔظويٓ‪ٖٓ ٖ٤‬‬
‫ٓئٓٔخص ٓخُ‪٤‬ش ‪ٍٝ‬ؿخٍ حالػٔخٍ ك‪ ٢‬حطوخً هَحٍحط‪ ْٜ‬حُظٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش ‪ٝ‬حالٓظؼٔخٍ‪٣‬ش ‪ُٝ‬ظٌ‪ ٕٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُٔؼِ٘ش‬
‫طِز‪ ٢‬كخؿش حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ال ري ٖٓ ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص طلَٔ هيٍ ًخك‪ ٖٓ ٢‬حُٔ‪ٜ‬يحه‪٤‬ش كظ‪ ٌٖٔ٣ ٠‬حالػظٔخى‬
‫ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬حُ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬م ر‪ٜ‬خ ‪ًٌُٝ‬ي هخرِ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ُِٔوخٍٗش إلطخكش طو‪ ْ٤‬حىحء حًَُ٘خص ‪ٓٝ‬ؼَكش ًَِٓ‪ٛ‬خ حُٔخُ‪ٌٛٝ ٢‬ح ٓخ ىكغ‬
‫رؼ‪ ٞ‬حُلٌ‪ٓٞ‬خص ُظط‪ َ٣ٞ‬حالٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬ه‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حُ‪َ٠‬حثذ ُٔ‪ٞ‬حًزش ‪ ٌٙٛ‬حُظط‪ٍٞ‬حص ‪ٝ‬حُؼَٔ ػِ‪ ٠‬ؿ‪ٞ‬ىس‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ك‪٤‬ي حػيحى حُظوخٍ‪َ٣‬‬

‫ريأ حالٓظؼخٍ ُظطز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ٖٓ ح‪ٛ‬يٍ هَحٍ حُز٘ي حًَُِٔ‪ ١‬حُؼَحه‪ ٢‬حٌُ‪٣ ١‬طزن حُ٘ظخّ‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ػخّ ‪ٝ 2016‬ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ٤‬حُٔ‪ٜ‬خٍف رظطز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٣‬حُٔلخٓزش‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬ط‪ٞ‬حكن ًُي ٓغ ح‪ٛ‬يحٍ ٓـِْ حُٔؼخ‪ َ٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُي‪ُٔ IASB ٢ُٝ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٢ُٝ‬‬
‫‪ IFRS 17‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬ؼَ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حٌُ‪٣ ١‬و‪ ٚ‬حُٔلخٓزش ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ًَٗ ،ٖ٤‬خص‬
‫هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ ٢‬ططزن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ُِٜٔ ٢‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٢ٛٝ ٖ٤‬رٌُي رؼ‪٤‬يس ػٖ ٓؼخ‪َ٣‬‬
‫حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٓٝ‬ؼخ‪ َ٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُٔظؼِوش رؼِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ حُٔلخٓز‪٤‬ش ٓ‪ ٌٕٞ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي حُِحٓ‪ ٢‬ك‪٢‬‬
‫ٓطِغ ػخّ ‪ 2021‬ك‪٤‬غ ريأص ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼخُٔ‪٤‬ش ر‪ٟٞ‬غ هطش ُظطز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي ‪ٌ٘ٓ IFRS 17‬‬
‫ػخّ ‪ 2017‬طخٍ‪٣‬ن ح‪ٛ‬يحٍ حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬ططزو‪ ٚ‬حهظ‪٤‬خٍ‪٣‬خ ك‪ ٢‬حُؼخٓ‪ٝ 2020 ٝ 2019 ٖ٤‬حُِحٓ‪ ٢‬حُظطز‪٤‬ن ك‪٢‬‬

‫‪1‬‬
 ‫حُٔويٓش‬

‫ػخّ ‪٣ )1( 2021‬ؼي ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٗ IFRS 17 ٢ُٝ‬وِش ٗ‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ هيّ حُٔؼ‪٤‬خٍ ٓلخ‪ ْ٤ٛ‬حٓخٓ‪٤‬ش ُِظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كِ‪٘ٓ ٍٞ‬خٓزش ٌُٔ٘الص هطخع حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ط٘ظ‪ ْ٤‬ػَٔ‬
‫حُٔلخٓزش ‪ٝ‬طوي‪ ْ٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًٌُٝ‬ي حٓظي حُ‪ ٠‬حُـخٗذ حالهظ‪ٜ‬خى‪ٝ ١‬حالٓظَحط‪٤‬ـ‪ًَُ٘ ٢‬خص حُظخٓ‪ٌُُ ٖ٤‬ي‬
‫‪٣‬ظطِذ ٖٓ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش حُظوط‪ ٢٤‬رٔخ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ ط٘ل‪ٓ ٌ٤‬ظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ ُظ‪ٞ‬حًذ حُظط‪ٍٞ‬حص‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬طلو‪٤‬ن حال‪ٛ‬يحف حُٔ٘٘‪ٞ‬ىس‬

‫‪ٝ‬ألؿَ طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬غ ٓظطِزخص ٓؼخ‪َ٣‬‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش طْ حػيحى ‪ٌٛ‬ح حُزلغ ‪ٝ‬حٌُ‪ ١‬ر٘ؤْ حُ‪ ٠‬هٔٔش ك‪٣ ٍٜٞ‬ظ‪ ٖٔ٠‬حُل‪ َٜ‬حال‪ٜ٘ٓ ٍٝ‬ـ‪٤‬ش‬
‫حُزلغ ‪ ٝ‬ىٍحٓخص ٓخروش ‪ٝ‬حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ٝ ٢‬حُؼخُغ حال‪١‬خٍ حُ٘ظَ‪ ١‬حُٔل‪ُ َٜ‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٓٝ‬ظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS 17 ٢‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ حٌُ‪ ١‬ط٘خ‪ ٍٝ‬حُـخٗذ حُؼِٔ‪ ٖٓ ٢‬حُزلغ ‪ٝ‬طْ‬
‫ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ًَٗ ٢‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ ) ‪ٝ‬ك‪ ٢‬حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ حالٓظ٘ظخؿخص ‪ٝ‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص‬

‫(‪)1‬حهَ طلي‪٣‬غ ُٔ‪ٞ‬ػي ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪٤ٓ ٖ٤‬زيأ ك‪ٝ 2023/1/1 ٢‬حُـخء ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ٓ ، - 4‬غ حٌٓخٗ‪٤‬ش ططز‪٤‬و‪ٓ ٚ‬زٌَح‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول‪.................................................................‬المبحث االول ‪ :‬المنهجٌة‪‬‬

‫حُل‪ َٜ‬حال‪ٜ٘ٓ : ٍٝ‬ـ‪٤‬ش حُزلغ ‪ٝ‬ىٍحٓخص حُٔخروش‬

‫‪ 1 - 1‬حُٔزلغ حال‪ٜ٘ٓ : ٍٝ‬ـ‪٤‬ش حُزلغ‬

‫‪ٌِ٘ٓ 1 – 1 – 1‬ش حُزلغ ‪Research Problem‬‬

‫حٕ حألٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔطزوش طوظِق رخهظالف حُي‪ٝ ٍٝ‬رٔخ حٕ حُؼَحم ‪٣‬طزن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ك‪٢‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬كٖٔ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬حٕ ‪٣‬ظالءّ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ٓغ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش ال ٓ‪ٔ٤‬خ حُ‪ ٞٛ ّٞ٤‬حالطـخ‪ ٙ‬حُ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن حُٔؼخ‪ َ٣‬حُي‪ُٝ‬ش ُٔخ طٔؼِ‪١ ٖٓ ٚ‬لَس ٗ‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُؼَ‪ٝ‬‬
‫‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٌٛٝ ٢‬ح ٓخ ُحى ٖٓ طز٘‪ ٢‬حُٔؼخ‪ َ٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬ك‪ٓ ٢‬وظِق حُزِيحٕ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ط٘ؼٌْ ري‪ٍٛٝ‬خ‬
‫ػِ‪ ٠‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ حُظيحػ‪٤‬خص حُٔظِح‪٣‬يس ُظ‪ٞ‬ك‪٤‬ي حالػٔخٍ حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُي‪. ٢ُٝ‬‬

‫‪ٝ‬ر‪ٜ‬يى ًُي طٌ‪ ٌِٚ٘ٓ ٕٞ‬حُزلغ ٖٓ هالٍ حُظٔخإالص حُظخُ‪٤‬ش ‪:‬‬

‫‪ ٌٖٔ٣ َٛ - 1‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم ‪ٝ‬كوخ ُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ َٛ - 2‬حٕ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٣ IFRS 17 ٢‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬ز‪٤‬خٗخص‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪ 2 – 1 – 1‬أ‪٤ٔٛ‬ش حُزلغ ‪Research Significance‬‬

‫طؤط‪ ٢‬ح‪ ٚ٤ٔٛ‬حُزلغ ٖٓ هالٍ ح‪ ٚ٤ٔٛ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُظـخٍس حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ُِ ٝ‬ظخٓ‪ ٖ٤‬ى‪ٍٝ‬ح ‪ٛ‬خٓخ ‪ٝ‬ك‪٣ٞ٤‬خ ك‪٢‬‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى حُو‪ٝ ٢ٓٞ‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬ؼَ حكي حُو٘‪ٞ‬حص حُظ‪ ٢‬طٔخ‪ ْٛ‬رلخػِ‪٤‬ش ًز‪َ٤‬س ك‪٘ٓ ٢‬خٍ‪٣‬غ حُظ٘ٔ‪٤‬ش حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬ك‪٢‬‬
‫ح‪ٗٝ٥‬ش حاله‪َ٤‬س ٗ‪ٜ‬ي ‪ٌٛ‬ح حُوطخع طويٓخ ًز‪َ٤‬ح ‪ٛٝ‬خثال ٓظٔؼال رظ‪٘ٓ ٍٜٞ‬ظـخص طؤٓ‪٤٘٤‬ش ؿي‪٣‬يس ‪ٝ‬ط٘زغ ح‪٤ٔٛ‬ش‬
‫حُزلغ ٖٓ هالٍ حُٔ٘خًَ حُظ‪ ٢‬طْ ‪َ١‬ك‪ٜ‬خ حػال‪ . ٙ‬حٕ ػِٔ‪ ٚ٤‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كوخ ُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٜٚٔٓ IFRS 17 ٢ُٝ‬هخ‪ ٚٛ‬رخُظخٓ‪ُٜ ٌٕٞ٤ٓ ٖ٤‬خ ح‪ٚ٤ٔٛ‬‬
‫ًز‪ َٙ٤‬ك‪ ٢‬كخٍ طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ري‪ٍٛٝ‬خ ط٘ؼٌْ ػِ‪ ٠‬حالك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حٌُ‪ٞ٤ٓ ١‬كَ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ٓل‪٤‬يس ُٔٔظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ٓ‪ٞ‬حء ًخٕ ٖٓ حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُيحهِ‪ٝ ٖ٤٤‬حُوخٍؿ‪ٖ٤٤‬‬
‫‪ .‬رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ًُ ٠‬ي ٓٔخػيس ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼخِٓش ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ٝ ٢‬طٔ‪ َ٤ٜ‬ػِٔ‪٤‬ش حالٗظوخٍ حُ‪٠‬‬
‫ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS 17 ٢ُٝ‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول‪.................................................................‬المبحث االول ‪ :‬المنهجٌة‪‬‬

‫‪ 3 – 1 – 1‬أ‪ٛ‬يحف حُزلغ ‪Research Objectives‬‬

‫‪ٜ٣‬يف حُزلغ ‪:‬‬

‫‪ - 1‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ًَٗخص حُظخٓ‪ٓ ٌٕٞ٤ُ ٖ٤‬ظ‪ٞ‬حكن ٓغ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ - 2‬ىٍحٓش ‪ٝ‬طلِ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٝ IFRS 17 ٢ُٝ‬حٌٓخٗ‪ ٚ٤‬ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش‬

‫‪ - 3‬طِٔ‪ ٢٤‬حُ‪ٞ٠‬ء ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ًَُ٘ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُظلٔ‪٘٤‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـَ‪ٜ٣‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17٢‬ػِ‪ ٠‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪ – 4‬حػيحى حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ظَ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ُِ٘ٔ IFRS 17 ٢‬ش حُٔخُ‪٤‬ش ‪2020‬‬

‫‪ 4 – 1 – 1‬كَ‪٤ٟ‬ش حُزلغ ‪Research Hypotheses‬‬

‫حٕ كَ‪٤ٟ‬ش حُزلغ ‪ ٢ٛ‬ػزخٍس ػٖ ٓلخ‪ُٝ‬ش ح‪٣‬ـخى كِ‪ٌُِ٘ٔ ٍٞ‬ش حُزلغ ٌُُي ًخٗض كَ‪٤ٟ‬ش حُزلغ رخٌَُ٘‬
‫حُظخُ‪: ٢‬‬

‫‪ ٌٖٔ٣ - 1‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٓ ٌٕٞ٤ُ ٖ٤‬ظ‪ٞ‬حكوخ ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪. IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ - 2‬حٕ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ ٢‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٣ IFRS 17 ٢‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪٢‬‬
‫ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪ٓ 5 – 1 – 1‬ـظٔغ ‪ٓٝ‬لَ حُزلغ ‪Research Sample & Society‬‬

‫ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬

‫‪ٜ٘ٓ 6 – 1 – 1‬ؾ حُزلغ ‪Research Methodology‬‬

‫‪٣‬ؼظٔي حُزلغ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حالٓظوَحث‪ ٢‬حُظلِ‪ ٢ِ٤‬حٌُ‪٣ ١‬ظ‪ ٖٔ٠‬طلِ‪ َ٤‬حػٔخٍ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش‬

‫‪ 7 – 1 – 1‬كي‪ٝ‬ى حُزلغ ‪search limits‬‬

‫ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ٓ٘ش ‪202‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬حُيٍحٓخص حُٔخروش حُٔ‪ٜٔ‬ش ‪ٓٝ‬خ طلَىص ر‪ ٌٙٛ ٚ‬حُيٍحٓش ػٖ ٓخروخط‪ٜ‬خ‬
‫‪ 2 – 1‬ىٍحٓخص ٓخروش‬
‫‪ 1 – 2 – 1‬ىٍحٓخص ػَحه‪٤‬ش‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫( حُلظال‪) 2016 : ١ٝ‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪1‬‬

‫ٓ٘خًَ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش ك‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬

‫ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم –ٍٓخُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫‪ٛ‬يكض ‪ ٌٙٛ‬حُيٍحٓش حُ‪ ٠‬طوي‪ٍٞٛ ْ٣‬س ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش ػٖ ‪١‬ز‪٤‬ؼش ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ػو‪ٞ‬ى‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُي‪ًُٝ ٢ُٝ‬ي ٖٓ هالٍ ػَ‪ ٝ‬حالؿَحءحص ‪ٝ‬حألٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪٢‬‬
‫طظزؼ‪ٜ‬خ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُ٘ظَ حُ‪ٓ ٠‬ي‪ ٟ‬ط‪ٞ‬حكو‪ٜ‬خ ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ IFRS4ٖ٤‬طز‪٤‬خٕ حُٔ٘خًَ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ ك‪ًَٗ ٢‬خص‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪ٝ‬هيٓض حهظَحكخص ٓظؼِوش رؤٓخُ‪٤‬ذ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طط‪َٛ٣ٞ‬خ‬
‫الطلخه‪ٜ‬خ ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طـخ‪ ُٝ‬حُؼوزخص حُظ‪٢‬‬
‫ط‪ٞ‬حؿ‪ٓ ٚ‬ظطِزخص ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُ ٢ُٝ‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُؼَحه‪٤‬ش‬
‫‪ -1‬حٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ُ ٢‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٞٛIFRS4 ٖ٤‬ح‪ٓ ٍٝ‬ؼ‪٤‬خٍ هخ‪ٙ‬‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص‬
‫حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪٢‬‬
‫ًَُ٘خص حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬ظؼِن ك‪ ٢‬حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ‬
‫هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫ًَ ًَٗخص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طْ ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ٔ٣ ٞٛٝ 2005 ٢‬ؼَ ريح‪٣‬ش كو‪ٌَٔ٤ٓٝ ٢‬‬
‫ٓـِْ حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُي‪ ٢ُٝ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ر‪٤ٜ‬ـظ‪ ٚ‬حُ٘‪ٜ‬خث‪٤‬ش ك‪ ٢‬ػخّ ‪2018‬‬
‫‪ - 2‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حٌُ‪٣ ١‬ظؼِن رؼَٔ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ك‪ٝ 2005 ٚ٘ٓ ٢‬‬
‫حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪٣ ُْ ٖ٤‬ظْ حُظطَم ح‪ٖٓ ١‬‬
‫‪ٔٛ‬خ حُ‪ٓ ٠‬خ ‪ٛ‬يٍ ك‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٓ ٖٓ ٢ُٝ‬ؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬ط٘ظ‪ ْ٤‬حالػٔخٍ‬
‫‪٘ٛ -3‬خى كـ‪ً ٙٞ‬ز‪ َٙ٤‬ر‪ ٖ٤‬حُو‪ٞ‬حػي حُٔلخٓز‪٤‬ش حُؼَحه‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش رِـض ٗٔز‪ ٚ‬حُظ‪ٞ‬حكن ر‪ٌٛٝ %32 ْٜ٘٤‬ح ‪٣‬يٍ حٕ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش ُ‪ُٜ ْ٤‬خ ػاله‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حػي حُٔلخٓز‪٤‬ش حُؼَحه‪٤‬ش‬
‫‪ ٖٓٝ - 4‬هالٍ طلِ‪ٗ َ٤‬ظخثؾ حُيٍحٓش حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔٔظويّ ك‪ًَٗ ٢‬خص‬

‫‪5‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ال ‪٣‬ظالءّ ٓغ ٓخ ٗ‪ٜ‬ي‪ ٙ‬حُؼخُْ ٖٓ طـ‪َ٤‬حص حهظ‪ٜ‬خى‪ٝ ٚ٣‬ال ‪ِ٣‬ز‪٢‬‬

‫‪ٞٔ١‬ف ٓٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫( حَُ٘ٔ‪) 2019 : ١‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪2‬‬

‫طز٘‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ )17( ٢ُٝ‬ك‪ًَٗ ٢‬خص هطخع حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬
‫حُؼَحه‪٤‬ش ُظلو‪٤‬ن حُظ‪ٞ‬حكن حُٔلخٓز‪٢‬‬

‫ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪٤‬ش– ح‪َٝ١‬كش ىًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُلِٔلش حُٔلخٓز‪٤‬ش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫‪٘ٓ - 1‬خه٘ش َُٔ٘‪ٝ‬ع ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش (‪ ) IASB‬ك‪٢‬‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫طز‪٤‬خٕ حُظ‪ٞ‬حكن حُٔلخٓز‪ُِٔ ٢‬ؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔ‪ٜٔ‬ش ُؼويّ‪ (١‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬اػخىس حُظؤٓ‪. )ٖ٤‬‬
‫‪ - 2‬طلِ‪٤‬للَ كوللَحص ٓؼ‪٤‬للخٍ (‪ )IFRS 17‬ر‪ٛٞ‬للل ِ‪ ٚ‬أكلليع ٓؼ‪٤‬للخٍ ى‪ُٝ‬لل‪٢‬‬
‫‪٣‬ظ٘خ‪ٟٞٞٓ ٍٝ‬ػش (ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪.) ٖ٤‬‬
‫‪ٓ - 3‬ؼَكش أ‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حالهظالف ر‪ٓ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ (‪ٓٝ )IFRS17‬ؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬حُٔخرن (‪. )IFRS 4‬‬
‫‪ - 4‬ىٍحٓش أ‪ٓ ْٛ‬ـخالص حُظ‪ٞ‬حكن ُٔؼ‪٤‬خٍ (‪ ٢ٛٝ )IFRS 17‬حُظ‪ٞ‬حكن ك‪٢‬‬
‫( حُٔلخٓزش ُؼوي‪ ١‬حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬اػخىس حُظؤٓ‪. ) ٖ٤‬‬
‫‪ - 5‬ر‪٤‬خٕ طلي‪٣‬خص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ( ‪ ) IFRS17‬ك‪ ٢‬حُؼٔ‪ٝ ، ّٞ‬طلي‪٣‬خص‬
‫ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُو‪ًَُ٘ ٜٙٞ‬خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش‪.‬‬
‫‪ - 6‬طوي‪ ْ٣‬ىُ‪ َ٤‬حٓظَٗخى‪ٓ ١‬وظَف ُٔٔخػي ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ػِ‪٠‬‬
‫حالٗظوخٍ ٗل‪ ٞ‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ )IFRS17 ( ٢ُٝ‬رخالػظٔخى‬
‫ػِ‪ ٠‬حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُٔوظَف ‪ٝ‬كن حُٔؼ‪٤‬خٍ (‪. )IFRS17‬‬

‫‪ٟ - 1‬ؼق حُ‪ٞ‬ػ‪ُِٔ ٢‬ـظٔغ روطخع ًحص ح‪٤ٔٛ‬ش أَال ‪ ٞٛٝ‬هطخع حُظؤٓ‪ٔٓ ٖ٤‬خ‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص حُٔ‪ٜٔ‬ش‬
‫حُظ‪ ٢‬هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫‪ٟٝ‬غ ‪ٌٛ‬ح حُوطخع ك‪ ٢‬حُز‪٤‬جش حُؼَحه‪٤‬ش رب‪ٔٛ‬خٍ ‪ٝ‬حٌُ‪ ١‬أى‪ ٟ‬اُ‪ٟ ٠‬ؼق ‪ٌٛ‬ح‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫حُوطخع ٖٓ ًخكش حُ٘‪ٞ‬حك‪ٝ ٢‬ح‪ٜٔٛ‬خ حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪ - 0‬لصعوبة العملٌات التأمٌنٌة وتعقٌدها كان أحد أهم اسباب تأخر‬
‫إصدار معٌار دولً إذ تطلب من مجلس معاٌٌر المحاسبة الدولٌة‬
‫عشرٌن عاما ً إلصدار المعٌار بشكله النهائً إذ تم تقسٌم العمل فٌه‬
‫لمرحلتٌن األولى فً عام (‪ )0221‬والثانٌة كانت فً عام (‪ ( 0222‬من‬
‫أجل تحقٌق التوافق حول المحاسبة لعقدي التأمٌن وإعادة التأمٌن وتم‬
‫إصدار معٌار (‪.)IFRS17‬‬
‫‪ - 3‬إن المعالجااات المحاساابٌة لعقاادي التااأمٌن وإعااادة التااأمٌن والمطبقااة‬
‫االن فً شاركات التاأمٌن العراقٌاة لام تباٌن بوضاو المطلوباات الفعلٌاة‬
‫وما مدى التزام شركات قطاع التأمٌن للجهات ال ُمؤ َمنة ‪.‬‬
‫‪ - 1‬أن أهم ما ٌمٌز معٌار (‪ )IFRS17‬هو مالئمته للعمل فً مختلؾ‬
‫البٌئات وذلك ألنه ٌأخذ بنظر االعتبار كل المتؽٌرات البٌئٌة وتباٌن‬
‫المخاطر فٌها إذ إن القواعد المحاسبٌة لعقدي التأمٌن وإعادة التأمٌن‬
‫تعتمد فً الواقع على البٌانات التارٌخٌة لشركة منفصلةً عن الشركة‬
‫االخرى فً نفس البلد باإلضافة الى اعتماده على البٌانات الحالٌة ‪.‬‬
‫‪ - 5‬على الرؼم من ان شركات قطاع التأمٌن العراقٌة تطبٌق النظام‬
‫المحاسبً الموحد شركات التأمٌن ‪،‬إال أنها لم تستطع محاسبٌا أن تلبً‬
‫المتطلبات الهامة المعاٌٌر الدولٌة لإلبالغ المالً ‪.‬‬
‫البٌاناات لشاركات التاأمٌن العراقٌاة أنهاا تتعامال ماع‬ ‫‪ - 6‬لوحظ عار‬
‫عقدي التأمٌن وإعادة التأمٌن فً (محفظة واحدة) مع أهمٌة أن ما ٌتمٌز‬
‫به التأمٌن هو تجمٌع العقاود ذات المخااطر المتماثلاة فاً محفظاة واحادة‬
‫اما على وفق معٌاار (‪ )IFRS17‬فأنهاا ساتتعامل محاسابٌا ماع العقاد بحاد‬
‫ذاتااه بعااد ذلااك المجموعااة وماان ثاام المحفظااة بمااا ٌالئاام تطبٌااق معٌااار‬
‫(‪ )IFRS15‬إٌرادات العقود ‪.‬‬
‫‪ - 2‬إن متطلبات االفصا المحاسبً فً ظل النظام المحاسابً الموحاد‬
‫ال تلبااً متطلبااات البٌئااة المتسااارعة والنامٌااة ٌقابلااه فااً ذلااك متطلبااات‬
‫االفصا المحاسبً على وفق منهاج معٌار اإلبالغ المالً الدولً (‪)22‬‬
‫التااً حساانت ماان االفصااا المحاساابً وذلااك ماان خااالل االفصااا عاان‬

‫‪7‬‬
‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫التدفقات النقدٌة الخارجة ‪.‬‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫( حُِر‪٤‬ي‪) 2020 : ١‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪3‬‬

‫طؤػ‪ َ٤‬طز٘‪ IFRS 17 ٢‬ك‪ ٢‬ؿ‪ٞ‬ىس حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬

‫ُ‪ٞ‬كيحص حألػٔخٍ حُؼَحه‪٤‬ش‬

‫ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم ‪ /‬حٗٔ‪ًٞ‬ؽ ٓوظَف – ح‪َٝ١‬كش ىًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُلِٔلش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫‪ - 1‬ػَ‪٘ٓٝ ٝ‬خه٘‪ ٚ‬حُظل‪ٞ‬الص ك‪ ٢‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫حالٗؼٌخٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬حال‪َ٣‬حىحص هخثٔ‪ ٚ‬حُيهَ‬
‫‪ - 2‬ػَ‪ٝ ٝ‬طلِ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬حُ‪٤‬خط‪ٝ ٚ‬حُٔظطِزخص حُوخ‪ٛ‬ش ك‪ُ ٢‬ظطز‪٤‬و‪ ٝ ٚ‬ػَ‪٘ٓ ٝ ٝ‬خه٘‪ ٚ‬ح‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حُ٘ز‪ٚ‬‬
‫‪ٝ‬حالهظالف ر‪ ٖ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪ IFRS 4‬ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ - 3‬ػَ‪ٝ ٝ‬طلِ‪ َ٤‬حُٔلخٓزش ٓ‪ٞ‬حهغ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪ٝ‬طلي‪٣‬ي ح‪ْٛ‬‬
‫حُٔ٘خًَ ‪ٝ‬حُٔؼ‪ٞ‬هخص حُٔظؼِوش ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ط‪٤ٜ‬ج‪ ٚ‬حُٔظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS 17 ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٤ٛ - 4‬خؿ‪ ٚ‬حُٔ‪ٞ‬ؽ ٓوظَف حالٗظوخٍ حُ‪ ٠‬طز٘‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS ٢‬‬
‫‪ 17‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬حٓخّ حهظَحف حُلِ‪ ٍٞ‬حُٔ٘خٓزش ُِٔ٘خًَ‬
‫‪ٝ‬حُٔؼ‪ٞ‬هخص ر‪ٜ‬يف حُ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ رخٌُخَٓ‬
‫‪ - 5‬ر‪٤‬خٕ طؤػ‪ َ٤‬ططز‪٤‬ن حالٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔوظَف ُٔؼ‪٤‬خٍ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪IFRS 17 ٖ٤‬‬
‫ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ك‪ ٢‬ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طويٓ‪ٜ‬خ طِي‬
‫حًَُ٘ش ‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫‪ٔ٣ -1‬ظي ٗ٘خ‪ًَٗ ١‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم ٌٓ٘ ريح‪٣‬خص حُوَٕ حُؼَ٘‪ُٝ ٖ٣‬ـخ‪ٚ٣‬‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص حُٔ‪ٜٔ‬ش‬
‫حُظ‪ ٢‬هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫حُ‪ ّٞ٤‬طط‪ٌٛ ٍٞ‬ح حُ٘٘خ‪ ١‬طط‪ٍٞ‬ح ًز‪َ٤‬ح ٓ٘خكٔ‪ ٚ‬حًَُ٘خص حإلهِ‪٤ٔ٤‬ش ك‪ ٢‬كظَ‪ٙ‬‬
‫حُٔزؼ‪٘٤‬خص ‪ ٌُٚ٘ٝ‬رٔزذ حُظَ‪ٝ‬ف حُظ‪ َٓ ٢‬ر‪ٜ‬خ حُؼَحم َٓحؿؼ‪ً ٚ‬ؼ‪َ٤‬ح ‪ٝ‬‬
‫ح‪ٛ‬زق رؼ‪٤‬ي ػٖ حُظط‪ٍٞ‬حص حُلي‪٣‬ؼش حُظ‪ٜٗ ٢‬ي‪ٛ‬خ حُؼخُْ‬
‫‪٘ٛ - 2‬خى حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حالهظالكخص ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حالؿَحءحص ‪ٝ‬حُٔلخ‪ْ٤ٛ‬‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٝ IFRS17 ٢ُٝ‬‬
‫حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ًٔ ٖ٤‬خ ‪٘ٛ‬خُي ‪ٟ‬ؼق ك‪٢‬‬
‫حؿَحءحص حُظل‪ ٍٞ‬حُ‪ ٠‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ‬حُظٌ‪٤‬ق ٓؼ‪ٜ‬خ ٓ‪ٞ‬حء ٖٓ حًَُ٘خص ح‪ٝ‬‬
‫‪ٝ‬حُـ‪ٜ‬خص حُظ٘ظ‪٤ٔ٤‬ش‬
‫‪ٓ ًَِ٣ - 3‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػِ‪ ٠‬ك‪ َٜ‬حٌُٔ‪ٗٞ‬خص حُـ‪ َ٤‬طؤٓ‪ٚ٤٘٤‬‬
‫(كٔذ حالٌٓخٕ ) ‪ٝ‬حُٔلخٓزش ػ٘‪ٜ‬خ رخٌَُ٘ حٌُ‪٣ ١‬ظ٘خٓن ٓغ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش حالهَ‪ٝ ٟ‬حٌُٔ‪ٗٞ‬خص حُـ‪ َ٤‬طؤٓ‪ ٚ٤٘٤‬حالى‪ٝ‬حص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘ظوش‬
‫‪ ٖٟٔ‬حُؼوي ح‪ٝ‬ح‪ٌٗٞٓ ١‬خص حٓظؼٔخٍ ‪ًٌُٝ‬ي ح‪ ١‬طؼ‪ٜ‬ي ُظوي‪ ْ٣‬حُِٔغ ‪ٝ‬حُويٓخص‬
‫ؿ‪ َ٤‬طؤٓ‪ ٚ٤٘٤‬حُ‪ٛ ٠‬خكذ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش‬
‫‪٣ -4‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ 17 ٢ُٝ‬طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ٓ ٢‬للظخص‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػخص حالؿَح‪ ٝ‬حالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًٝ ٖ٤‬خُ‪ ٚ‬حُؼَ‪ٝ‬‬
‫‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ ‪ ٞٛٝ‬رٌُي ال ‪٣‬ظؼخَٓ ٓؼ‪ٜ‬خ رٌَ٘ ٓ٘لَى‬
‫‪ -5‬حٕ حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ٖٓ ح‪ ْٛ‬طلي‪٣‬ؼخص ُِلِوخص حُٔلخٓزش ػٖ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ 17 ٢ُٝ‬حال‪ ٠ُٝ‬ح‪ ٚ٤ٔٛ‬هخ‪ ٚٛ‬حُٔٔخُش‬
‫حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬ك‪٤‬غ طؼِ‪ ٖٓ ِ٣‬هخرِ‪ ٚ٤‬حُٔوخٍٗش ر‪ٖ٤‬‬
‫حُٔزخُؾ حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش كخطل‪ ٚ‬هخرِ‪ ٚ٤‬حُٔوخٍٗش ر‪ ٖ٤‬حُو‪ٞ‬حثْ حُظ‪٢‬‬
‫ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ ُ‪ٞ‬كيحص حهَ‪ٟ‬‬
‫‪ ًَِٓ - 6‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػِ‪ ٠‬حُظٔ‪ ِ٤٤‬ر‪ ٖ٤‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص‬
‫‪ٝ‬حال‪َ٣‬حىحص هيٓخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػٖ ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ح‪َ٣‬حىحص حُ٘خطـش ٖٓ حٓظويحّ‬
‫ٓؼيالص حُو‪ُ ْٜ‬لٔخد حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزَ ‪ٛٝ‬ز‪ٌٛ ٚ‬ح حُظٔ‪ٞٛ ِ٤‬‬
‫طؼِ‪ ِ٣‬هخرِ‪ ٚ٤‬حُٔوخٍٗش ٓغ حال‪َ٣‬حىحص حالهَ‪ ٟ‬ك‪ ٢‬حًَُ٘خص ‪ٌٛ ٌٕٞ٣ٝ‬ح ٖٓ‬
‫هالٍ حُظوخٍد ك‪ ٢‬حالْٓ حُٔؼظٔيس ُالػظَحف رظِي حال‪َ٣‬حىحص ٓغ ٓؼخ‪َ٤٣‬‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش حالهَ‪ٟ‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫‪ 2 – 2 - 1‬ىٍحٓخص ػَر‪٤‬ش‬
‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬
‫(ِٓلْ ‪) 2019 :‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪1‬‬

‫حُؼ‪ٞ‬حَٓ حُٔئػَس ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ ٢‬ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬
‫حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م ػٔخٕ حُٔخُ‪٢‬‬

‫ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪٤‬ش – ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫‪ – 1‬طلي‪٣‬ي حألرؼخى حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ٓ ٢‬وخٓخ رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬حال‪ٍٞٛ‬‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫ك‪ ٢‬هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألٍىٗ‪ ٢‬حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ - 2‬طلي‪٣‬ي حالػَ حالهظ‪ٜ‬خى‪ ١‬ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ٓ ٢‬وخٓخ رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬حأل‪ٍٞٛ‬‬
‫ك‪ ٢‬هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألٍىٗ‪ ٢‬حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ - 3‬طلي‪٣‬ي حالػَ حالهظ‪ٜ‬خى‪ ١‬ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ٓ ٢‬وخٓخ رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬كو‪ٞ‬م‬
‫حٌُِٔ‪٤‬ش ك‪ ٢‬هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألٍىٗ‪ ٢‬حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ‬
‫حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ - 4‬طلي‪٣‬ي أػَ حُ‪ ٌَ٤ٜ‬حُظٔ‪ًَُ٘ ٢ِ٣ٞ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ٓ ٢‬وخٓخ‬
‫رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬حأل‪ ٍٞٛ‬ك‪ ٢‬هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألٍىٗ‪ ٢‬حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م‬
‫حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪. ٢‬‬
‫‪ - 5‬طلي‪٣‬ي أػَ حألىحء حُظ٘ـ‪ًَُ٘ ٢ِ٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ٓ ٢‬وخٓخ ً‬
‫رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬حأل‪ ٍٞٛ‬ك‪ ٢‬هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألٍىٗ‪ ٢‬حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م‬
‫حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ٞ٣ - 1‬ؿي أػَ ُِؼ‪ٞ‬حَٓ حُوخٍؿ‪٤‬ش حُٔل‪٤‬طش رًَ٘خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬أىحء‪ٛ‬خ‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص حُٔ‪ٜٔ‬ش‬
‫حُظ‪ ٢‬هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُٔوخّ رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬حأل‪ًَُ٘ ٍٞٛ‬خص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪٣ٝ ،٢‬ؼ‪ٞ‬ى ًُي‬
‫كٔذ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ حُزخكغ اُ‪ ٠‬حُؼ‪ٞ‬حَٓ حُوخٍؿ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طل‪ ٢٤‬رخُٔ٘٘ؤس‬
‫حُٔظٔؼِش رٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُٔظـ‪َ٤‬حص ‪ٝ‬حُو‪ٞ٤‬ى حُظ‪ ٢‬ال طٔظط‪٤‬غ حُظلٌْ ر‪ٜ‬خ‬
‫حُٔ٘٘ؤس‪ُٜ ٌٕٞ٣ٝ ،‬خ طؤػ‪َ٤‬ح ًز‪َ٤‬ح ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس‬
‫‪ٞ٣ - 2‬ؿي أػَ ُِؼ‪ٞ‬حَٓ حُيحهِ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ ٢‬حُٔوخّ‬
‫رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬حأل‪ًَُ٘ ٍٞٛ‬خص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش‬

‫‪10‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ ،٢‬ي كٔذ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ‬
‫حُزخكغ ُؼ‪ٞ‬حَٓ حُيحهِ‪٤‬ش ػيس ط٘ظؾ ػٖ طلخػَ ٓوظِق حُؼ٘خ‪ َٛ‬حُيحهِ‪٤‬ش‬
‫ًَُِ٘ش حُٔظ‪ُٞ‬يس ػٖ هَحٍحص حالىحٍحص ‪ٌُُ ،‬ي ‪ ٢ٛ‬هخ‪ٟ‬ؼش ُلٌْ حُٔ٘٘ؤس‬
‫‪ٝ‬طئػَ ػِ‪ ٠‬أىحء حُٔٔظوزِ‪ًَُِ٘ ٢‬ش‬
‫‪ٞ٣ - 3‬ؿي أػَ ُِؼ‪ٞ‬حَٓ حُوخٍؿ‪٤‬ش ًَُِ٘خص ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ ٢‬حُٔوخّ‬
‫رخُؼخثي ػِ‪ ٠‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش‬
‫حُؼخٓش حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ ،٢‬ي كٔذ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش‬
‫ٗظَ حُزخكغ رٔزذ إٔ حُؼ‪ٞ‬حَٓ حُوخٍؿ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬حُ٘خطـش ػٖ حُظـ‪َ٤‬حص حُظ‪٢‬‬
‫طليع ك‪ ٢‬حُٔل‪ ٢٤‬حُوخٍؿ‪ُِ٘٘ٔ ٢‬خس‪ٝ ،‬ال طٔظط‪٤‬غ حًَُ٘ش حُٔ‪٤‬طَس ػِ‪ٜ٤‬خ‬
‫‪ ٌٕٞ٣ٝ‬حُظؤػَ ر‪ٜ‬خ ِٓز‪٤‬خ ‪ٝ‬ا‪٣‬ـخرخ ً ‪ٓ ٞٛٝ ،‬خ ‪٣‬لَٔ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى أػَ ً‪ ١‬ىالُش‬
‫حك‪ٜ‬خث‪٤‬ش ُِؼ‪ٞ‬حَٓ حُوخٍؿ‪٤‬ش ًَُِ٘خص ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ٞ٣ - 4‬ؿي أػَ ُِؼ‪ٞ‬حَٓ حُيحهِ‪٤‬ش ًَُِ٘خص ػِ‪ ٠‬حألىحء حُٔخُ‪ ٢‬حُٔوخّ رخُؼخثي‬
‫ػِ‪ ٠‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش حُؼخٓش‬
‫حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حالػٔخٍ ػٔخٕ حُٔخُ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ ،٢‬ي كٔذ ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ‬
‫حُزخكغ اُ‪ ٠‬حُؼ‪ٞ‬حَٓ حُيحهِ‪٤‬ش ًَُِ٘خص ٗظ‪٤‬ـش حُظـ‪َ٤‬حص حُظ‪ ٢‬طليع ك‪٢‬‬
‫حُز‪٤‬جش حُيحهِ‪٤‬ش ُِٔ٘٘خس‪ٝ ،‬طٔظط‪٤‬غ حًَُ٘ش حُٔ‪٤‬طَس ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ ٝ‬طِ‪٣‬ي طؤػ‪َٛ٤‬خ‬
‫حإل‪٣‬ـخر‪ٝ ٢‬طوَِ ٖٓ كيس طؤػ‪َٛ٤‬خ حُِٔز‪٢‬‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫(ؿخُ‪ٝ ٢‬حُلخٍ‪) 2018 :‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪2‬‬

‫طو‪ٓ ْ٤٤‬ي‪ ٟ‬كؼخُ‪٤‬ش حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُٔ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪" IFRS 17 " ٖ٤‬‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬
‫ػِ‪ ٠‬طؼِ‪ ِ٣‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‪:‬‬
‫ىٍحٓش حك‪ٜ‬خث‪٤‬ش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫‪11‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫حُ‪ٜ‬يف حَُث‪ُِ ٢ٔ٤‬يٍحٓش ‪ُ ٞٛ‬ظو‪ٓ ْ٤٤‬ي‪ ٟ‬كخػِ‪ ٚ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪IFRS 17 ٖ٤‬ك‪ ٢‬طؼِ‪ ِ٣‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش‬
‫ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪٘ٛ ٖ٤‬خى ح‪ٛ‬يحف كَػ‪ ٢ٛ ٚ٤‬حُظخُ‪٢‬‬
‫‪ٓ - 1‬ؼَك‪ ٚ‬حالٓزخد حُظ‪ ٢‬ىػض ال ‪ٛ‬يحٍ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪IFRS 17 ٖ٤‬‬
‫‪ - 2‬طلي‪٣‬ي ح‪ٛ‬يحف ‪ٗٝ‬طخم ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٓٝ IFRS 17‬ي‪ ٟ‬طؤػ‪َٛ٤‬خ ػِ‪ ٢‬حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬طؼِ‪ِٛ٣‬خ‬
‫‪ - 3‬طو‪ٓ ْ٤٤‬ي‪ ٟ‬ح‪ٓ ٚ٤ٔٛ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪IFRS 17 ٖ٤‬‬
‫ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُو‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ - 4‬طوي‪ ْ٣‬ىُ‪ َ٤‬ػَٔ ٓ‪٤‬يحٗ‪ ٢‬ػٖ طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS ٢ُٝ‬‬
‫‪ 17‬ػِ‪ ٠‬طؼِ‪ٝ ِ٣‬ىحػْ حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ك‪ًَٗ ٢‬خص حالػٔخٍ حُٔ‪٣َٜ‬ش‬
‫‪ٝ - 1‬ؿ‪ٞ‬ى طؤػ‪ُِٔ ْٜٓ َ٤‬لظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ ٖٓ ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص حُٔ‪ٜٔ‬ش‬
‫حُظ‪ ٢‬هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖٓ IFRS 17 ٖ٤‬ؿ‪ٗ ٜٚ‬ظَ ٓويٓ‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ - 2‬حػزض طلِ‪ َ٤‬حُظزخ‪ ٖ٣‬حكخى‪ ١‬حالطـخ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حهظزخٍ حُلَ‪ٝ‬م ر‪ٖ٤‬‬
‫حٍحء حُلجخص ُؼ‪ ٚ٘٤‬حُيٍحٓش ‪ ٞٛ‬ػيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى حهظالكخص رخُيالُش حإلك‪ٜ‬خث‪٤‬ش ر‪ٖ٤‬‬
‫حٍحء كجخص حُيٍحٓش ك‪ ٍٞ‬ح‪ ٚ٤ٔٛ‬طؼِ‪ ِ٣‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُٔ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪IFRS 17 ٖ٤‬‬
‫‪ - 3‬حػزظض حُيٍحٓش ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ػاله‪ً ٚ‬حص حػَ ح‪٣‬ـخر‪ ٢‬ريالُ‪ ٚ‬اك‪ٜ‬خث‪٤‬ش ر‪ٖ٤‬‬
‫حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪IFRS 17 ٖ٤‬‬
‫ػِ‪ٓ ٠‬الثٔ‪ ٚ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫‪٣‬ؼ٘‪ٌٛ ٢‬ح حال‪ٛ‬ظٔخّ ر‪ ٌٜٙ‬حُٔظـ‪َ٤‬حص ‪ٝ‬حُؼَٔ ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ ٢ٛ‬طيػ‪ٔ٣ ْ٤‬خ‪ ْٛ‬ك‪ ٢‬ىٍؿ‪ٚ‬‬
‫ٓالثٔ‪ ٚ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬طؼِ‪ِٛ٣‬خ‬
‫‪ - 4‬حظ‪َٜ‬ص ٗظخثؾ حُظلِ‪ َ٤‬حالك‪ٜ‬خث‪٘ٛ ٢‬خى ػاله‪ ٚ‬طؤػ‪ َ٤‬ح‪٣‬ـخر‪ ٚ٤‬ريالُ‪ٚ‬‬
‫اك‪ٜ‬خث‪٤‬ش ُِٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ IFRS 17‬ك‪ ٢‬طؼِ‪ ِ٣‬هخرِ‪ ٚ٤‬حُٔوخٍٗش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪٤‬غ حٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫‪ٔ٣‬خ‪ ْٛ‬ػِ‪ ٠‬طيػ‪ ٝ ْ٤‬طؼِ‪ ِ٣‬هخرِ‪ ٚ٤‬حُٔوخٍٗش ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫( حُ٘ـخٍ ‪) 2019 :‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪3‬‬

‫ىٍحٓش طلِ‪٤ِ٤‬ش ألػَ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬حإلك‪ٜ‬خف‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬
‫حُو‪٤‬خّ طط‪ َ٣ٞ‬ػِ‪ٝ IFRS 17 ٠‬طلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ىس حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔ‪٣َٜ‬ش‬

‫ىٍحٓش حهظزخٍ‪٣‬ش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫حٕ حُ‪ٜ‬يف حَُث‪ ٖٓ ْ٤‬حُيٍحٓش رظٔؼَ حػَ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٢ُٝ‬‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫‪ IFRS 17‬ك‪ ٢‬طط‪ َ٣ٞ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬طلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُز‪٤‬خٗخص‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش حُٔويٓش ٖٓ هالٍ حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪٣َٜ‬ش ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ‬ي‬
‫ٖٓ هالٍ‪:‬‬
‫‪ - 1‬حرَحُ ح‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حُو‪ ٍٜٞ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طويٓ‪ٜ‬خ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٟٞ ٢‬ء‬
‫ٓظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS 4 ٢ُٝ‬‬
‫‪ - 2‬ط‪٤ٟٞ‬ق ح‪ٓ ٚ٤ٔٛ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٝ IFRS 17 ٢ُٝ‬ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ًَٗ ٢‬خص‬
‫حُظخٓ‪ٍٝ ٖ٤‬ر‪٤‬خٕ ى‪ ٍٙٝ‬ك‪ٓ ٢‬ؼخُـ‪ ٚ‬حُو‪ُِ ٍٜٞ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُٔويٓش ٗظ‪٤‬ـش ططز‪٤‬ن‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬حُٔخرن ‪IFRS4‬‬
‫‪ - 3‬ط‪٤ٟٞ‬ق طؤػ‪ َ٤‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS 17 ٢ُٝ‬ػِ‪ ٠‬طط‪َ٣ٞ‬‬
‫حالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حإلك‪ٜ‬خف حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حًَُ٘خص حُٔ‪٣َٜ‬ش‬
‫‪ - 4‬ط‪٤ٟٞ‬ق طؤػ‪ َ٤‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ػِ‪ ٢‬طلٔ‪ٖ٤‬‬
‫ؿ‪ٞ‬ىس حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ًَٗ ٢‬خص هطخع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪١َٜ‬‬
‫‪ - 5‬طوي‪ ْ٣‬ىٍحٓش حهظزخٍ‪ ٚ٣‬ػِ‪ ٠‬ػ‪ ٖٓ ٚ٘٤‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٝ ١َٜ‬رؼ‪ٞ‬‬
‫حٌُٔخطذ حُٔلخٓز‪٤‬ش ُِظيه‪٤‬ن ‪ٝ‬حَُٔحؿؼش ‪ٝ‬ػِ‪ ٠‬حػ‪٠‬خء ‪٤ٛ‬ج‪ ٚ‬حُظيٍ‪ ْ٣‬حٌُِ‪٤‬خص‬
‫حُظـخٍس‬
‫‪٣ -1‬ؼي ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17٢ُٝ‬هط‪ٛ ٙٞ‬خٓ‪ ٚ‬ك‪ٓ ٢‬ـخٍ‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص‬
‫حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪٢‬‬
‫طط‪ َ٣ٞ‬حُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ًَٗخص حُظخٓ‪ًٌُٝ ٖ٤‬ي طلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ - 2‬ؿ‪ٓ َٛٞ‬وخ‪ َ١‬طظٔؼَ ك‪ ٢‬ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حًح ًخٕ ػوي حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬ل‪ًَُٚ٘ ٍٞ‬‬
‫طخٓ‪ ٖ٤‬كو‪ٓ ٢‬وخ‪ٓ َ١‬خُ‪ ٚ٤‬ى‪ ٕٝ‬حُٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش كخٗ‪ ٚ‬رٌُي ال ‪٣‬ؼي ػوي حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ - 3‬حٕ ٓخ ‪٣‬ظطِذ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٞٛ IFRS 17٢ُٝ‬ك‪َٜ‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫ٌٓ‪ٗٞ‬خص حُؼوي ٓظ‪٣ ٠‬ظْ ٓؼخُـظ‪ٜ‬خ ٓلخٓز‪٤‬خ ٓ٘ل‪ ِٜٚ‬ػٖ رؼ‪ٜ٠‬خ ‪ًُ ٝ‬ي ‪٣‬ئػَ ػِ‪٠‬‬
‫طلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُز‪٤‬خٗخص ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٝ‬طٌ‪ٓ ٕٞ‬الثٔ‪ُٔٔ ٚ‬ظويٓ‪ٌٙٛ ٢‬‬
‫حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫‪ًٔ - 4‬خ ‪٣‬ظطِذ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٞٛIFRS 17 ٢ُٝ‬طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫هخص حُٔوخ‪ َ١‬حُٔظ٘خر‪ٜ‬ش ك‪ٓ ٢‬للظش ‪ٝ‬حكي‪ ٙ‬رؼي‪ٛ‬خ ‪٣‬ظْ طؤ‪ ٌٙٛ ْ٤‬حُٔللظش حُ‪٠‬‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ًٔخ ‪٘ٔ٣‬غ ح‪ٓ ١‬وخ‪ ٚٛ‬ر‪ ٌٙٛ ٖ٤‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص‬
‫‪٘ٛ - 5‬خى ػاله‪ً ٚ‬ؼ‪ َ٤‬ه‪ ٚ٣ٞ‬ر‪ ٖ٤‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٝ ٢ُٝ‬طلٔ‪ٖ٤‬‬
‫ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ًَٗخص حُظخٓ‪٢‬‬

‫‪ 3 – 2 – 1‬دساصبد ارْج‪ٞ‬خ‬
‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬
‫) ‪) OĞUZ : 2018‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪1‬‬

‫‪ULUSLARARASI FĠNANSAL RAPORLAMA‬‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬

‫”‪STANDARDI 17: SĠGORTA SÖZLEġMELERĠ‬‬
‫‪KAPSAMINDA MUHASEBELEġTĠRĠLMESĠ VE‬‬
‫‪RAPORLANMASI‬‬
‫حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حُظوَ‪ َ٣‬رٔ‪ٞ‬ؿذ "حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ 17‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش‪ :‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪"ٖ٤‬‬

‫ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪٤‬ش – ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫حُ‪ٜ‬يف ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حُيٍحٓش ‪ ٞٛ‬كل‪ ٚ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫رخُظل‪ٝ ، َ٤ٜ‬حٌُ‪ ١‬طْ َٗ٘‪ ٙ‬ك‪ ٢‬ػخّ ‪ ٖٓٝ 2017‬حُٔظ‪ٞ‬هغ إٔ ‪٣‬يهَ ك‪ ِ٤‬حُظ٘ل‪ٌ٤‬‬
‫ك‪ ٢‬ريح‪٣‬ش ػخّ ‪ٝ ، 2021‬ػَ‪ ٝ‬حُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُظطز‪٤‬وخص‬
‫حٌُالٓ‪٤ٌ٤‬ش ك‪ ٢‬طًَ‪٤‬خ‪ .‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪٤ٓ ،‬ظْ ٓلخ‪ُٝ‬ش ػَ‪ ٝ‬حالهظالكخص‬
‫ر‪ٓ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬حُٔؼَ‪ٝ‬ف رخْٓ ‪ٝ ، IFRS 4‬حٌُ‪ ١‬طْ َٗ٘‪ًٔ ٙ‬ؼ‪٤‬خٍ‬
‫ٓئهض ‪٤ٓٝ‬ظْ اُـخإ‪ٓ ٙ‬غ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪17‬‬
‫‪ .، IFRS‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حال‪١‬خٍ ‪ٜ٣‬يف اُ‪ ٠‬طوي‪ٔٓ ْ٣‬خٍٓخص ٓلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬اػيحى‬

‫‪14‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼخِٓش ك‪ ٢‬حُؼخُْ ‪ٝ‬ك‪ ٢‬طًَ‪٤‬خ‪.‬‬

‫‪٤ٓ ،‬ظْ طوي‪ٓ ْ٣‬لخ‪ ْ٤ٛ‬حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ٗظَ‪٣‬خ‪٘ٓ ٝ ، .‬خه٘ش ططز‪٤‬وخص‬
‫ٓلخٓزش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ك‪ ٢‬طًَ‪٤‬خ‪٤ٓ .‬ظْ ىٍحٓش ‪ٓٝ‬وخٍٗش حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي ٓغ‬
‫حُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش حٌُالٓ‪٤ٌ٤‬ش ‪ ٖٓٝ ،‬هالٍ كل‪ ٚ‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬طوخٍ‪َ٣‬‬
‫ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس حُؼخِٓش ك‪ ٢‬طًَ‪٤‬خ ‪ٝ‬حُٔوخالص ‪ٝ‬حأل‪َٝ١‬كخص ‪ٝ‬حٌُظذ‬
‫‪٠‬خ ٖٓ هالٍ حٓظ٘خٍس حألٗوخ‪ٙ‬‬
‫حٌُٔظ‪ٞ‬رش ػٖ حُٔٔخٍٓخص حٌُالٓ‪٤ٌ٤‬ش ‪ٝ‬أ‪ً ٣‬‬
‫حٌُ‪٣ ٖ٣‬ؼِٔ‪ًٔ ٕٞ‬ي‪ ٖ٣َ٣‬ك‪ ٢‬حًَُ٘خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‪٤ٓ :‬ظْ ىٍحٓش‬
‫حُٔـالص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ٝ .‬رخُظخُ‪٤ٓ ، ٢‬ظْ ٓلخ‪ُٝ‬ش حٌُ٘ق ػٖ‬
‫ٓٔخٍٓخص ٓلخٓزش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ك‪ ٢‬طًَ‪٤‬خ‪ ٝ، .‬طلي‪٣‬ي ‪َٗ ٝ‬ف ً‪٤‬ق‬
‫ٓظوظِق حُظطز‪٤‬وخص ك‪ٗ ٢‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪17‬‬
‫حُٔ٘٘‪ ٍٞ‬كي‪٣‬ؼًخ ‪٤ٓ ،‬ظْ أهٌ حُ٘‪ ٚ‬حُو‪٤‬خٓ‪ ٢‬حٌُ‪ٓ َٙ٘ٗ ١‬ـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش ‪ٝ ،‬حالؿظٔخػخص حُٔوظِلش حُظ‪٘٣ ٢‬ظٔ‪ٜ‬خ ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش‬
‫ُٔ٘خه٘ش ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬خص حُ٘ظَ حُوطخػ‪٤‬ش ك‪ ٍٞ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ ، IFRS 17‬حُظوخٍ‪ٝ َ٣‬حالٓظطالػخص حُظ‪َ٘ٗ ٢‬ط‪ٜ‬خ ٓوظِق حًَُ٘خص‬
‫حالٓظ٘خٍ‪٣‬ش ‪ٝ ،‬حُيٍحٓخص حألًخى‪٤ٔ٣‬ش ‪ٝ‬آٍحء حُؼخِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُوطخع ًؤٓخّ ‪٣‬ؼظٔي‬
‫ػِ‪. ٚ٤‬‬
‫‪ - 1‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ٞٛ IFRS17‬ؼ‪٤‬خٍ ‪٣‬ليى ٓزخىة‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص‬
‫حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪ ٢‬هيٓظ‪ٜ‬خ‬
‫حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬اػيحى حُظوخٍ‪ٝ َ٣‬حإلك‪ٜ‬خف ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ك‪ًَ ٢‬‬
‫حُيٍحٓش‬
‫ٖٓ حُلَ‪ٝ‬ع رٌَ٘ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ ؿ‪ َٛٞ‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‪.‬‬
‫‪٠‬خ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُٔزخىة حُٔ٘‪ ٜٙٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ُظطز‪٤‬و‪ٜ‬خ‬
‫‪٣ - 2‬ظ‪ٌٛ ٖٔ٠‬ح حُٔؼ‪٤‬خٍ أ‪ً ٣‬‬
‫ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حالٓظؼٔخٍ ًحص ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش‬
‫حُظوي‪٣َ٣‬ش‪ٜ٣ .‬يف َٗ٘ ‪ٌٛ‬ح حُٔؼ‪٤‬خٍ اُ‪ ٠‬طوي‪ ٌٙٛ ْ٣‬حُؼو‪ٞ‬ى حُ‪ٜ‬خىٍس ػٖ ًَٗخص‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رطَ‪٣‬وش ‪ٛ‬خىهش ‪ٟٔٝ‬خٕ اٗظخؽ ‪ٗٝ‬وَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ٘خٓزش الكظ‪٤‬خؿخص‬
‫حُٔٔظؼَٔ‪.ٖ٣‬‬
‫‪ٗ -3‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ IFRS 17‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫ًوخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬حألىحء حُٔخُ‪ٝ ٢‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٘٣‬خٓذ ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٔ٣ ٝ‬خػي ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍحص حُٔالثٔش ‪ٝ‬كوخ‬
‫ٌُُي‪٣ .‬ؼط‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ٞٛ IFRS 17‬ش ؿي‪٣‬يس ُؼو‪ٞ‬ى‬

‫‪15‬‬
‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬هالٍ حٌُ٘ق ػٖ ‪١‬ز‪٤‬ؼش ػوي حُظؤٓ‪ً ٖ٤‬ؤىحس ٓخُ‪٤‬ش ‪ًٝ‬ؼوي هيٓش‪.‬‬
‫رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ ،‬ط‪ُٞ‬ي ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬طيكوخص ٗوي‪٣‬ش طوظِق رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫ٓي‪ ٟ‬كظَس ُٓ٘‪٤‬ش ‪ِ٣ٞ١‬ش‪.‬‬
‫‪ -4‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ ، IFRS 17‬ـذ ػِ‪٠‬‬
‫ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ٝ‬الً طلي‪٣‬ي ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُوخ‪ٛ‬ش ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬كوًخ ُٔوخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حٌُز‪َ٤‬س حُظ‪ ٢‬طوزِ‪ٜ‬خ ٖٓ حُطَف حألهَ‪٣ .‬ظؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ًَٗ ٠‬ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪َٜ‬‬
‫حُٔ٘ظوخص حُ‪٘ٔ٠‬ش ‪ٝ‬ػ٘خ‪ َٛ‬حالٓظؼٔخٍ حُٔ٘ل‪ِٜ‬ش حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬كٔخر‪ٜ‬خ رٌَ٘ ٓ٘ل‪.َٜ‬‬
‫‪٣ - 5‬ـذ حالهٌ ك‪ ٢‬حالػظزخٍ ؿٔ‪٤‬غ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬حُيحػٔش حُظ‪ٌٖٔ٣ ٢‬‬
‫حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ى‪ ٕٝ‬طٌِلش ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ي ال ىحػ‪ٓٝ ُٚ ٢‬ظـ‪َ٤‬حص حُٔ‪ٞ‬م ‪ٝ‬حُٔظـ‪َ٤‬حص‬
‫ؿ‪ َ٤‬حُٔ‪ٞ‬ه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظوي‪َ٣‬حص حُلخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ ٖٟٔ‬حُلي حُظؼخهي‪.١‬‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫) ‪) Dufrasne : 2020‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪2‬‬

‫"‪IFRS 17 : a comparison with IFRS 4 and‬‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬

‫‪".an analysis of the impact of its application‬‬
‫"‪ٓ :IFRS 17‬وخٍٗش ٓغ ‪ٝ IFRS 4‬‬
‫طلِ‪ َ٤‬طؤػ‪ َ٤‬ططز‪٤‬و‪." ٚ‬‬
‫ىٍحٓش ٗظَ‪٣‬ش طلِ‪ٓٝ َ٤‬وخٍٗش ‪ٓ -‬خؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫‪ٛ‬يف حُيٍحٓش ‪ٓ ٞٛ‬وخٍٗش ًَ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش (‪ )IFRS‬حُظ‪٢‬‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬

‫طٔؼَ حُلٔخد ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ :ٖ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪.17 ٝ 4‬‬
‫ٓظئى‪ ٌٙٛ ١‬حُٔوخٍٗش اُ‪ ٠‬طلي‪٣‬ي ح‪٥‬ػخٍ حُٔظ‪ٞ‬هؼش ػِ‪ًَٗ ٠‬خص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ًَٝ‬خ ‪٣‬ظؼِن رظطز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي‪ ٌٙٛ .‬ىٍحٓش‬
‫حٓظٌ٘خك‪٤‬ش ُظلي‪٣‬ي ٗظخثؾ ‪ٌٛ‬ح حُٔ‪ٟٞٞ‬ع حُـي‪٣‬ي‪ ٢ٛ .‬حُظؼَ‪٣‬ق رـٔ‪٤‬غ‬
‫حألىد حُوخ‪ ٙ‬رخُظخٓ‪ٜٓ ٖٓ ٖ٤‬خىٍ ٓوظِلش هيٍ حإلٌٓخٕ‪ ، .‬ىٍحٓش‬
‫ػالػش ٓلخ‪ٍ ٍٝ‬ث‪٤ٔ٤‬ش ٖٓ حُ٘خك‪٤‬ش حُ٘ظَ‪٣‬ش‪:‬‬
‫ا‪١‬خٍح ؿي‪٣‬يح‬
‫ً‬ ‫حُ‪ٜ‬يف ‪ٝ‬حُٔزذ ك‪ ٢‬اٗ٘خء حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي حٌُ‪٣ ١‬وِن‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫‪ٓ ٝ‬خ ‪ ٢ٛ‬حُ٘ظخثؾ حُٔؼ‪٤‬خٍ اًح ٓخٍص حألٓ‪ٝ ٍٞ‬كوًخ ُوطش ‪.IASB‬‬
‫‪ٓ ٝ‬وخٍٗش حُل٘‪٤‬ش ر‪ً ٖ٤‬ال حُٔؼ‪٤‬خٍ‪ُ )17 ٝ 4( ٖ٣‬ل‪ ْٜ‬حُٔؼخُـخص‬
‫حُٔلخٓزش ‪ ٝ‬اػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ،‬حًظ٘خف ٓخ ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪ٔ٣‬خػي‬
‫ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُ٘خك‪٤‬ش حُؼِٔ‪٤‬ش ػ٘يٓخ ‪ ٌٕٞ٣‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ رطَ‪٣‬وش‬
‫أًؼَ ػِٔ‪٤‬ش ‪ٓٝ ،‬خ ٓ‪٤‬ؤط‪ ٖٓ ٢‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬حُٔؼخ‪٤ٓ .َ٤٣‬ظْ ىٍحٓش ‪ٌٙٛ‬‬
‫حُظـ‪َ٤‬حص حُـي‪٣‬يس ‪ٝ‬حالٓظلٔخٍ ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ هالٍ حُٔوخرالص ٓغ حُوزَحء‪.‬‬
‫‪ - 1‬حٕ طؤػ‪ َ٤‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪17‬‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪٢‬‬
‫هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش ‪ٜٔٓٝ‬ش ‪.‬‬
‫ٔ٘ش ٖٓ‬
‫‪ - 2‬حٕ ا‪ٛ‬يحٍ ‪ٌٛ‬ح حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ٞٛ‬ه‪٤‬خٓ‪ ٢‬رخُلؼَ ‪ٔٗ ٞٛٝ‬وش ٓل ّ‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪.‬‬
‫‪ - 3‬حٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ٞ٣‬كَ حُوخرِ‪٤‬ش ُِٔوخٍٗش ُِز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔز٘‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪.‬‬
‫‪ٓ ٖٓ – 4‬ظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ 17‬إٔ ‪٣‬ؼٌْ‬
‫حهظ‪ٜ‬خى‪ً٣‬ش حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طْ حكظٔخر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬ػٌْ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪.4‬‬
‫‪ٓٝ -5‬غ ًُي ‪ ،‬ط٘‪ َ٤‬رؼ‪ ٞ‬حُؼ٘خ‪ َٛ‬حُظ‪ ٢‬أَٗص اُ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬رلؼ‪ ٢‬اُ‪ ٠‬أٗ‪ٚ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ إٔ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ 17‬هي ال ‪ٌٕٞ٣‬‬
‫حألك‪ َ٠‬ح‪ٛٝ ٝ‬ل‪ ٚ‬رخُٔؼـِس حُظ‪ٌٜ٘ٔ٣ ٢‬خ ط‪ٞ‬ك‪ ًَ َ٤‬حُلِ‪.ٍٞ‬‬
‫‪ -6‬حُٔلخٓزش رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪.17‬‬
‫طظ‪ ٖٔ٠‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬حٌُ‪ ٌٖٔ٣ ١‬إٔ طظـ‪ َ٤‬حػظٔخىح ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش‪.‬‬
‫ًٔخ أ‪ٟٝ‬ل٘خ ٓخروًخ ‪ ٌٖٔ٣ٝ ،‬إٔ ‪ُٔ ٌٕٞ٣‬ؼيٍ حُو‪ ْٜ‬ح‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫تفبص‪ٞ‬و‬ ‫اىج‪ٞ‬بُ‬ ‫د‬

‫)‪) MARQUES : 2020‬‬ ‫حْٓ حُزخكغ‬ ‫‪3‬‬

‫‪USE OF THE NP-APPROXIMATION TO‬‬ ‫ػ٘‪ٞ‬حٕ حُيٍحٓش‬

‫‪DETERMINE THE RISK ADJUSTMENT UNDER‬‬
‫‪IFRS 17 IN A NON-LIFE PORTFOLIO‬‬
‫حٓظويحّ ‪-NP‬حُظوَ‪٣‬ز‪ُ ٢‬ظلي‪٣‬ي طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬كوًخ ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ 17‬ك‪ ٢‬كخكظش ؿ‪ َ٤‬حُل‪٤‬خس‬
‫ىٍحٓش ططز‪٤‬و‪٤‬ش ك‪ ٢‬حًَُ٘خص حُزَطـخُ‪٤‬ش ‪ٓ -‬خؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُيٍحٓش‬

‫ط‪ٜ‬يف ‪ ٌٙٛ‬حُيٍحٓش حُ‪ ٠‬طوي‪ً ًٞٔٗ ْ٣‬ؿخ ‪ ٌٖٔ٣‬ططز‪٤‬و‪ ٖٓ ٚ‬هزَ ًَٗخص‬ ‫ح‪ٛ‬يحف حُيٍحٓش‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬روالف ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ُظلي‪٣‬ي طؼي‪ِٜ٣‬خ ُِٔوخ‪َ١‬‬
‫ُٔٔظ‪ ٟٞ‬ػوش ٓليى ‪ ،‬أ‪ُ ٝ‬ظوي‪ٔٓ َ٣‬ظ‪ ٟٞ‬حُؼوش حَُٔطز‪ ٢‬رظؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪َ١‬‬
‫حُٔليى ٓٔزوًخ‪ٜ٣ .‬يف ‪ٌٛ‬ح حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ ‪ ،‬رظٌ‪٤٤‬ق ‪ٝ‬ط‪ٓٞ‬ؼش حالٗظٔش حُٔطزوش‬
‫ٖٓ أؿَ طلي‪٣‬ي طؼي‪ُِٔ َ٣‬وخ‪ٓ َ١‬ظ‪ٞ‬حكن ٓغ حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُٔلَ‪ٟٝ‬ش‬
‫‪ٓٝ‬ظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ .IFRS 17‬طؼظٔي حُطَ‪٣‬وش حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪-NP ٠‬‬
‫حُظوَ‪٣‬ز‪ُ ٢‬ظلي‪٣‬ي ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش ُِو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‬
‫حُٔليىس ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫ً‬
‫ٗطخم‬ ‫‪ ٖٓ - 1‬هالٍ حُ٘ظخثؾ حُظ‪ ٢‬طْ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ ٌٖٔ٣ ،‬إٔ َٗ‪ٟ‬‬ ‫حالٓظ٘ظخؿخص حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪٢‬‬
‫هيٓظ‪ٜ‬خ حُيٍحٓش‬
‫ُِلـْ حُ٘ٔز‪ُ ٢‬ظؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬حٌُ‪ ٌٖٔ٣ ١‬ططز‪٤‬و‪ٝ ٚ‬حٓظويحٓ‪ًَٔ ٚ‬ؿغ‪.‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣ - 2‬ططز‪٤‬ن حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُظؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬ػِ‪ ٠‬حُ٘ل‪ٞ‬‬
‫حُٔليى ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ٓٔظ‪ٞ‬كخس ك‪ ٢‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔويّ‪.‬‬
‫‪ - 3‬إ حُٔوخ‪ً َ١‬حص حُظَىى حُٔ٘ول‪ٝ ٞ‬حُوط‪ٍٞ‬س حُؼخُ‪٤‬ش ‪ًٌُٝ‬ي‬
‫حُٔوخ‪ً َ١‬حص حُظ‪٣ُٞ‬غ حأل‪ٓٝ‬غ ُالكظٔخُ‪٤‬ش ٓظئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬طؼي‪٣‬الص أػِ‪٠‬‬
‫ٗظَح ُِلظخص حًَُِٔ‪٣‬ش حُؼخٗ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُؼخُؼش حَُٔطلؼش‪ .‬طئى‪١‬‬
‫ُِٔوخ‪ً َ١‬‬
‫ٗظَح ُ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ى‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى ًحص حُٔيس حأل‪ ٍٞ١‬اُ‪ ٠‬طؼي‪ َ٣‬أػِ‪ُِٔ ٠‬وخ‪ً َ١‬‬
‫‪٠‬خ ‪ًِٔ ،‬خ ُحىص‬
‫حُِٔ‪٣‬ي ٖٓ حُٔ٘‪ٞ‬حص حُظ‪٣ ٢‬ـذ َٓحػخط‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُظوي‪ .َ٣‬أ‪ً ٣‬‬
‫حُوزَس ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬طوي‪َٛ٣‬خ حُلخُ‪ٝ ٢‬حطـخ‪ٜٛ‬خ ‪،‬‬
‫ٗظَح ألٕ حُظوي‪ ٖٓ ٌٕٞ٤ٓ َ٣‬ك‪٤‬غ حُٔزيأ أًؼَ‬
‫حٗول‪ ٞ‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ً َ١‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫ىهش ‪ٝ‬أهَ ‪٣‬و‪ً٘٤‬خ‪.‬‬

‫‪٠‬خ كظ‪ ٠‬اًح ًخٗض‬
‫‪ ٌٖٔ٣ - 4‬إٔ طٌ‪ ٕٞ‬حُ٘ظخثؾ حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ٓل‪٤‬يس أ‪ً ٣‬‬
‫ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ال ط٘‪ ١ٞ‬ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ ُظوي‪ َ٣‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬ر٘خ ًء ػِ‪٠‬‬
‫ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش‪ًَُ٘ ٌٖٔ٣ .‬ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ططزن ٗ‪ً ٜ‬ـخ ٓوظِلًخ ‪ ٝ‬إٔ‬
‫طٔظويّ ‪ٌٛ‬ح ًَٔؿغ ُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش حُظوَ‪٣‬ز‪ ٢‬حٌُ‪٣ ١‬ظ‪ٞ‬حكن ٓؼ‪ ٚ‬طؼي‪َ٣‬‬
‫حُٔوخ‪ ٞٛٝ ، َ١‬اك‪ٜ‬خف اُِحٓ‪.٢‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬

‫‪ٓ 4 – 2 – 1‬وخٍٗش ر‪ ٖ٤‬حُيٍحٓخص حُٔخروش ‪ ٝ‬حُيٍحٓش حُلخُ‪٤‬ش‬

‫ؿي‪) 1 ( ٍٝ‬‬
‫ٓوخٍٗش ر‪ ٖ٤‬حُيٍحٓش حُلخُ‪٤‬ش ‪ٓٝ‬خروخط‪ٜ‬خ‬
‫حال‪ٟ‬خكش‬ ‫حالهظالف‬
‫حؿَحء ططز‪٤‬ن ػِٔ‪ُ ٢‬الٗظوخٍ ُظ٘ل‪ٓ ٌ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬ ‫حُيٍحٓش حُلخُ‪٤‬ش طلخ‪ ٍٝ‬طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٝ IFRS17 ٢ُٝ‬حُٔظطِزخص حُوخ‪ٛ‬ش رخُٔؼ‪٤‬خٍ‬ ‫حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS 17٢ُٝ‬‬
‫‪ٝ‬ر‪٤‬خٕ حػَ ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ‬
‫ٓي‪ ٟ‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS17٢ُٝ‬‬ ‫حُيٍحٓش حُلخُ‪٤‬ش ط٘خ‪ُٝ‬ض آٌخٗ‪٤‬ش ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫ػِ‪ ٠‬ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ ‪ٝ‬طلون ٖٓ‬ ‫‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ك‪ ٍٞ‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٢‬‬
‫حُظلٔ‪٘٤‬خص حُظ‪ٞ٣ ٢‬كَ‪ٛ‬خ حُٔؼ‪٤‬خٍ ٖٓ ك‪٤‬غ حُؼَ‪ٝ‬‬ ‫‪ٝ‬حُٔظطِزخص حُظٌ‪٤‬ق ٓغ حُٔؼ‪٤‬خٍ ُِ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬حال‪ٛ‬يحف‬
‫‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف‬ ‫حُٔ٘٘‪ٞ‬ىس ُِزلغ‬
‫ص طلِ‪ َ٤‬حُيٍحٓخص حُٔخروش‬
‫‪ 1‬حؿِذ حُيٍحٓخص حُٔخروش ط٘خ‪ُٝ‬ض حُظ‪ٞ‬حكن‬
‫حُٔلخٓز‪ٓ ٢‬غ ٓؼخ‪ َ٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٢ُٝ‬‬
‫‪ٓٝ‬خ ٓطزن ٖٓ حٗظٔش ك‪ ٢‬رِيحٗ‪ٜ‬خ ُِ‪ٍٞٛٞ‬‬
‫حُ‪ ٠‬حُظ‪ٞ‬حكن حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫‪ 2‬ط٘خ‪ُٝ‬ض حُيٍحٓخص حُٔخروش حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ‬‬
‫حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ُ ٖ٤‬ي‪ٍٝ‬‬
‫ٓوظِلش‬

‫‪20‬‬
 ‫‪ ‬الفصل االول ‪................................................................‬المبحث الثانً ‪ :‬الدراسات السابقة ‪‬‬
‫طْ ح‪ٟ‬خكش كٔخرخص ؿي‪٣‬يس ‪ٝ‬طؼي‪ َ٣‬كٔخرخص حٗظخّ‬
‫حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬كٌف كٔخرخص حهَ‪ ٖٓ ٟ‬حُ٘ظخّ‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ‪ٝ‬كن ٓظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪IFRS 17‬‬
‫حُيٍحٓش حُلخُ‪٤‬ش طو‪ ٚ‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬ ‫‪ 3‬حؿِذ حُيٍحٓخص حُٔخروش حالؿ٘ز‪٤‬ش حؿَص‬
‫حُي‪ IFRS 17٢ُٝ‬ك‪ ٢‬ر‪٤‬جش حالػٔخٍ حُؼَحه‪٤‬ش ُـؼَ‬ ‫ٓوخٍٗش ر‪ٓ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٢ُٝ‬‬
‫حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ‪٣‬ظالءّ ٓغ ٓظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ‬ ‫‪ٝ IFRS 17‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪IFRS 4‬‬
‫حُـي‪٣‬ي‬ ‫‪ٝ‬حػزض حٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ ؿٔ‪٤‬غ‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٔ٣ ٞٛٝ ٖ٤‬ؼَ‬
‫ؿ‪ َٛٞ‬حُؼوي حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ًٍِ 4‬ص حُيٍحٓخص حُٔخروش ػِ‪ٓ ٠‬زذ ح‪ٛ‬يحٍ‬
‫ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪IFRS 17٢ُٝ‬‬
‫‪ٝ‬حٌٓخٗ‪٤‬ش ططز‪٤‬و‪ٝ ٚ‬ىٍؿش ٓالثٔظ‪ُ ٚ‬ز‪٤‬جش‬
‫حالػٔخٍ ُٔوظِق حًَُ٘خص ك‪ ٢‬حُؼخُْ‬
‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاني‬

‫حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ : ٢‬حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حالٓخٓ‪٤‬ش ُِظخٓ‪ٓٝ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ‪IFRS17‬‬

‫طٔ‪٤ٜ‬ي‬
‫حٗظَ٘ص ػِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼ‪ َٜ‬حُلي‪٣‬غ ‪ ٝ‬ط٘‪ٞ‬ػض ‪ٝ‬طؼيىص حُويٓخص حُظ‪ ٢‬طويٓ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حالهطخٍ حُظ‪٢‬‬
‫‪٣‬ـط‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬ح‪ٛ‬زق حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حًَُخثِ حألٓخٓ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طو‪ ّٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حالؿظٔخػ‪٤‬ش ك‪٢‬‬
‫حُٔـظٔؼخص حُٔظويٓش ح‪ٛ‬زق حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٝ ّٞ٤‬حؿ‪ٜ‬ش ك‪٠‬خٍ‪٣‬ش ٗظ‪٤‬ـش حٌُْ حُ‪ٜ‬خثَ ٖٓ حالْٓ ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حػي‬
‫حُِٔ‪ٔ٤‬ش ‪ٝ‬حُيه‪٤‬وش رَٔ‪ ٍٝ‬حُٔ٘‪ٞ‬حص ‪ٝ‬حًظٔخد حُوزَحص حُؼِٔ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُؼِٔ‪٤‬ش هالٍ حُٔ٘‪ٞ‬حص حُط‪ِ٣ٞ‬ش حُٔخ‪٤ٟ‬ش‬

‫‪ِ٣ٝ‬ؼذ هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ى‪ٍٝ‬ح ‪ٛ‬خٓخ ك‪ ٢‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حالؿظٔخػ‪٤‬ش ٖٓ هالٍ حُو‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُظ‪٣ ٢‬ظ‪ٜ‬ق ر‪ٜ‬خ‬
‫ٖٓ ؿٔغ حُٔيهَحص حُ‪ٜ‬ـ‪َ٤‬س ‪ٝ‬حٓظؼٔخٍ‪ٛ‬خ ك‪ٓ ٢‬ـخالص ٓوظِلش ك‪ ٢‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حٗـِض ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ِ٤‬ح‬
‫ًز‪َ٤‬ح ك‪ ٢‬حُ٘٘خ‪ ١‬حالهظ‪ٜ‬خى‪ ١‬حُظ‪ ٢‬حػظزَ‪ٛ‬خ ٖٓ حُٔ٘ظٔخص حُٔخُ‪٤‬ش حٌُز‪َ٤‬س حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يف حُ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن حَُهخء‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى‪ٝ ١‬حالؿظٔخػ‪ ٢‬رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬حُويٓخص حالؿظٔخػ‪٤‬ش طويٓ‪ٜ‬خ حُ‪ ٠‬حكَحى حُٔـظٔغ ‪ٝ‬طؤٓ‪ ٖٓ ٚ٘٤‬حالهطخٍ‬
‫حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ ٝ‬حُ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬هي حىًٍض حُي‪ ٍٝ‬حُظ‪ ٢‬حٗظَ٘ ك‪ٜ٤‬خ حُ‪ٞ‬ػ‪ ٢‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ٌٛ ٚ٤ٔٛ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ حُ٘٘خ‪١‬‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى‪ٝ ١‬ه‪٠‬ؼض ‪٤ٛ‬جخص ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٍ ٠‬هخر‪ ٚ‬حُي‪ُٝ‬ش ‪ٝ‬كٔخ‪ُِٔ ٚ٣‬يهَ‪ٝ ٖ٣‬حُٔٔظؼَٔ‪ًٌُٝ ٖ٣‬ي‬
‫كٔخ‪ ٚ٣‬حالهظ‪ٜ‬خى حُ‪٢٘١ٞ‬‬

‫ٌُُي طْ طو‪ٌٛ ٚ٤ٜ‬ح حُل‪٤ُ َٜ‬ظ٘خ‪ ٍٝ‬حال‪١‬خٍ حُ٘ظَ‪ُِ ١‬ظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ح‪ٛ‬يحٍ ٓـِْ حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ُ 17 ٢‬يٍحٓظ‪ٜٔ‬خ رٌَ٘ ٓل‪ ٖٓ َٜ‬هالٍ ٓزلؼ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔزلغ حال‪ :ٍٝ‬حال‪١‬خٍ حُ٘ظَ‪ُِ ١‬ظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ٓ : ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS17 ٢‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُٔزلغ حال‪ :ٍٝ‬حال‪١‬خٍ حُ٘ظَ‪ُِ ١‬ظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ 1 – 1 – 2‬حُ٘٘ؤس حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ُلٌَ‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ 1 – 1 – 1 – 2‬حُظط‪ ٍٞ‬حُظخٍ‪٣‬و‪ُِ ٢‬ظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼخُْ‬
‫ُوي َٓص كٌَ‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٌ٘ٓ ٖ٤‬ػ‪ٜ‬ي هي‪ ْ٣‬رؤ‪ٞ١‬حٍ ػي‪ٓٝ ٙ‬وظِلش ك‪ َٟ٤‬رؼ‪ ٞ‬حُزخكؼ‪ ٖ٤‬حٕ كٌَ‪ ٙ‬حُظخٓ‪ً ٖ٤‬خٗض‬
‫ٓ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ى‪ٓٝ ٙ‬ؼٔ‪ ٍٞ‬ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُوَٕ حُؼخَٗ هزَ حُٔ‪٤‬الى ك‪٤‬غ ‪ٛ‬يٍ ح‪ٗ ٍٝ‬ظخّ ‪٣‬ظؼِن رخُؤخٍس حُؼخٓش ك‪٢‬‬
‫ٍ‪ٝ‬ىّ ػخّ ‪ 916‬هزَ حُٔ‪٤‬الى ك‪٤‬غ ه‪ ٠٠‬رظ‪٣ُٞ‬غ حُ‪ ٍَ٠‬حُ٘خٗت ٖٓ حُوخء ؿِء ٖٓ ٗل٘‪ ٚ‬حُٔل‪٘٤‬ش ك‪٢‬‬
‫‪ َٟ٣ٝ‬كَ‪٣‬ن حهَ ٖٓ حُؼِٔخء حٕ‬ ‫حُزلَ ُظول‪٤‬ق كٔ‪ُٞ‬ظ‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬ح‪ٛ‬لخد حُز‪٠‬خثغ حُٔ٘ل‪ٗٞ‬ش ك‪ٜ٤‬خ‬
‫حإلٓزَح‪٣ٍٞ١‬ش حَُ‪ٓٝ‬خٗ‪٤‬ش ًخٗض ح‪ ٖٓ ٍٝ‬حرظيع كٌَ‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ حُِٓض طـخٍ حألِٓلش رؤٍٓخٍ حِٓلظ‪ْٜ‬‬
‫رلَح ُظِ‪٣ٝ‬ي ه‪ٞ‬حص حإلٓزَح‪٣ٍٞ١‬ش ر‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬حٕ طو‪ ّٞ‬حُي‪ُٝ‬ش ر‪ٔ٠‬خٕ هٔخٍ‪ ٙ‬حُظخؿَ حًح كويص حِٓلظ‪ ٚ‬رٔزذ‬
‫حالهطخٍ حُزلَ‪٣‬ش ح‪ ٝ‬رلؼَ حُؼي‪ٝ‬‬

‫‪ٌ٣ٝ‬خى حُٔئٍه‪٣ ٕٞ‬ـٔؼ‪ ٕٞ‬ػِ‪ ٠‬حٕ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ ٞٛ ١‬حهيّ حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ظ‪ٍٜٞ‬ح ك‪٤‬غ ًخٕ ح‪ ٍٝ‬ططز‪٤‬ن‬
‫ػِٔ‪ ُٚ ٢‬رٌَ٘ طـخٍ‪ً ١‬خٕ ك‪ ٢‬حُوَٕ حُؼخٗ‪ ٢‬ػَ٘ حُٔ‪٤‬الى‪ ١‬ك‪٤‬غ ؿَ‪ ٟ‬ػِ‪ ٠‬ػ‪ٜ‬ي طـخٍ ٓ٘خ‪١‬ن حُزلَ‬
‫حالر‪ ٞ٤‬حُٔظ‪٤ٓ( ٢ٓٞ‬ي‪ًُٝ )16 :2015،‬ي رٔزذ حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪ً ٢‬خٗض طظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حُٔلٖ ك‪ ٢‬حُزلخٍ ‪٢ٛٝ‬‬
‫ٓلِٔ‪ ٚ‬رٔوظِق حُز‪٠‬خثغ ‪ٝ‬حٗ‪ ٚ‬ك‪ ٖ٤‬ريأ حُ٘٘ؤس حُظؼخ‪٤ٗٝ‬ش ك‪ٓ ٢‬ي‪ ٚ٘٣‬حُظـخٍ حُز٘يه‪٤‬ش ػ٘يٓخ طؼخ‪ٞٗٝ‬ح ػِ‪ ٠‬ىكغ‬
‫حهطخٍ حُزلخٍ ػِ‪ ٠‬حُٔلٖ ‪ٝ‬حُز‪٠‬خثغ ػْ ػِ‪ ٠‬حالٗلْ ‪ًٝ‬خٗ‪ٞ‬ح ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػ‪ ْٛ ْٜ‬حُٔٔظؤٓ٘‪ٝ ٖ٤‬حُٔئٓ٘‪ٓ ٕٞ‬ؼخ‬
‫‪ٌٌٛٝ‬ح ظ‪ٓ َٜ‬خ ‪٣‬ؼَف رخْٓ ر‪ٜ٤ُٞ‬ش حُظخٓ‪( ٖ٤‬حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش ) (حالٌٓ٘يٍ‪) 24: 2009 ، ١‬‬

‫ًٔخ ػَف حُ‪ ٕٞ٤٘٤ٜ‬حُويحٓ‪ ٠‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ ٌ٘ٓ ١‬حُوَٕ حُوخْٓ ػَ٘ حُٔ‪٤‬الى‪ ١‬ك‪٤‬غ ًخٕ حُظـخٍ ‪٣‬و‪ٕٞٓٞ‬‬
‫رظؤ‪ ْ٤‬حُز‪٠‬خػش حَُٔحى ٗل٘‪ٜ‬خ رلَح حُ‪ ٠‬ػيى ًز‪ ٖٓ َ٤‬حالؿِحء ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬ؼ‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬ػي‪ٓ ٙ‬لٖ ‪ًُٝ‬ي طلخى‪٣‬خ‬
‫حالكظٔخٍ ؿَم حُز‪٠‬خػش رٌخِٓ‪ٜ‬خ ح‪ ٝ‬رـِء ٓ٘‪ٜ‬خ ًٔخ ٗ‪ٜ‬ي ‪ٌٛ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع حٗظ٘خٍح ‪ٝ‬حٓؼخ ك‪ ٢‬حُوَٕ حَُحرغ ػَ٘‬
‫ٓغ حٗظ٘خٍ حُظـخٍس حُزلَ‪٣‬ش ك‪ ٢‬ى‪ ٍٝ‬ح‪٣‬طخُ‪٤‬خ ‪ ٝ‬رالى ك‪ ٝٞ‬حُزلَ حالر‪ ٞ٤‬حُٔظ‪ ٢ٓٞ‬حٓخ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ٙ‬‬
‫كخٕ حَُ‪ٓٝ‬خٕ ‪ ْٛ‬ح‪ ٖٓ ٍٝ‬ػَك‪ٞ‬ح ح‪ٝ ٍٝ‬ػ‪٤‬و‪ ٚ‬طْ ح‪ٛ‬يحٍ‪ٛ‬خ ًخٗض ػخّ ‪( ّ1652‬حُٔئٓٔش حُؼخٓش ُِظيٍ‪٣‬ذ‬
‫حُٔ‪ٝ ٢ٜ٘‬حُظو٘‪)4: 2008 ، ٢‬‬

‫‪٣ٝ‬ؼظزَ حُويٓخء حُٔ‪ ٖ٤٣َٜ‬ح‪ ٖٓ ٍٝ‬ػَف حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُظخٍ‪٣‬ن حُٔٔـَ ػِ‪ ٠‬ح‪ٍٝ‬حم حُزَى‪ ٝ ١‬ػِ‪ ٠‬ؿيٍحٕ‬
‫ٓؼزي حاله‪ َٜ‬ك‪ٛ ٢‬ؼ‪٤‬ي ٓ‪٣ َٜ‬ؼزض ًُي ك‪٤‬غ ً‪ ٕٞ‬حُويٓخء حُٔ‪ٓ ٖ٤٣َٜ‬خ ‪ ٠ٔٔ٣‬رـٔؼ‪٤‬خص ىكٖ حُٔ‪ٞ‬ط‪ٌ٘ٓ ٠‬‬
‫حًؼَ ٖٓ ٓزؼش حالف ٓ٘‪ًٝ ٚ‬خٕ حُيحكغ ‪ٍٝ‬حء طٌ‪ٜ٘٣ٞ‬خ حُو‪٤‬خّ ريكغ ٓ‪َٜٝ‬كخص حُظل٘‪ٝ ٢٤‬ىكٖ ‪ٝ‬ر٘خء حُوز‪ٍٞ‬‬

‫‪23‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ُألػ‪٠‬خء حٌُ‪٣ ٖ٣‬ظ‪ٞ‬ك‪ٝ ٕٞ‬ال ‪٣‬ظًَ‪ ٕٞ‬حُٔخٍ حُالُّ ح‪ ٝ‬حٌُخك‪ ٌُٜٙ ٢‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬حُظ‪ً ٢‬خٗض طٔؼَ ٓزِـخ‬
‫ًز‪َ٤‬ح ك‪ًُ ٢‬ي حُ‪ٞ‬هض ( حكٔي‪) 63: 2010 ،‬‬

‫‪ 2 – 1 – 1 – 2‬حُظط‪ ٍٞ‬حُظخٍ‪٣‬و‪ُِ ٢‬ظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم‬

‫ًخٗض ريح‪٣‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم حهخٓ‪ ٚ‬كَ‪ٝ‬ع ‪ًٝ‬خالص ًَُ٘خص حؿ٘ز‪٘ٛٝ ٚ٤‬ي‪ٝ ٚ٣‬كَٗٔ‪ ٝ ٚ٤‬حٓظَحُ‪٤‬ش‬
‫‪٣َٔ٣ٞٓٝ‬ش ‪ُُ٘ٞ٤ٗٝ‬ي‪٣‬ش ‪ٝ‬أَٓ‪٤ٌ٣‬ش ‪ٝ‬ا‪٣‬طخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كَ‪ٝ‬ع ُزؼ‪ ٞ‬حًَُ٘خص حُؼَر‪٤‬ش ‪ٝ‬هي ًخٗض حُلٌ‪ٓٞ‬ش حُؼَحه‪٤‬ش‬
‫طـَ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ٔٓ ٠‬ظٌِخط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حٓظ‪َ٤‬حى حط‪ٜ‬خ ُي‪ًَٗ ١‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حألؿ٘ز‪٤‬ش ‪ٝ‬هي حٓظَٔ حُلخٍ كظ‪ ٠‬ػخّ‬
‫‪ 1964‬ك‪٤‬غ طؤٓٔض ح‪ ًَٚٗ ٍٝ‬طخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم ‪ ًَٚٗ ٢ٛ ٝ‬حَُحكي‪ٝ ٖ٣‬ك‪ ٢‬ػخّ ‪ 1950‬حٍطؤص حُلٌ‪ٓٞ‬ش‬
‫حُؼَحه‪٤‬ش حٕ ٓ‪ٞ‬م حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ ٢‬رلخؿ‪ ٚ‬حُ‪ٝ ٠‬ؿ‪ٞ‬ى ًَٗ‪ ٚ‬ػَحه‪٤‬ش ه‪ًُٝ ٚ٣ٞ‬ي ُٔ٘خكٔ‪ ٚ‬حًَُ٘خص حألؿ٘ز‪٤‬ش‬
‫‪ًٝٝ‬خالط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬كَ‪ٝ‬ػ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ر٘خء ػِ‪ًُ ٠‬ي ‪ٛ‬يٍ هخٗ‪ 1950 ُٚ٘ٔ 56 ٕٞ‬حٌُ‪ ١‬طْ رٔ‪ٞ‬ؿز‪ ٚ‬طؤٓ‪ ًَٚٗ ْ٤‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪٤٘١ٞ‬ش طؤٓٔض ‪ ٌٙٛ‬حًَُ٘ش رٔٔخ‪ ٚٔٛ‬كٌ‪٤ٓٞ‬ش ػَحه‪٤‬ش رخَٗص حًَُ٘ش ػِٔ‪ٜ‬خ حُلؼِ‪ ٢‬ك‪\3\24 ّٞ٣ ٢‬‬
‫‪ٝ 1952‬ك‪ 1958 ٚ٘ٓ ٢‬طؤٓٔض ًَٗ‪ ٚ‬رـيحى ُِظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ح‪ٝ‬حهَ ‪ 1959‬طؤٓٔض ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُ‪ ٠‬ؿخٗذ ‪ ٌٙٛ‬حًَُ٘خص حألٍرؼش ‪ٝ‬ؿي‪٤ٛ 32 ٙ‬ج‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حؿ٘ز‪ ٢ٛ ٚ٤‬كَ‪ٝ‬ع ‪ًٝ‬خالص ًَُِ٘خص حألؿ٘ز‪٤‬ش‬
‫ٓ٘‪ٜ‬خ هٔٔ‪ ٚ‬كَ‪ٝ‬ع ًَُ٘خص طخٓ‪ ٖ٤‬ػَر‪٤ٓ( ٚ٤‬ي‪ ) 25، 24، 2015 :‬طخٍ‪٣‬ن حُ٘٘خ‪ ١‬حُظؤٓ‪ ٢٘٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم ال‬
‫‪٣‬ظـخ‪ ُٝ‬حُوَٕ حًح حػظٔيٗخ طخٍ‪٣‬ن ىه‪ًَٗ ٍٞ‬خص حُظخٓ‪ُِ ٖ٤‬ؼَٔ ك‪ ٢‬حُؼَحم ٓ٘ش ‪ 1920‬ح‪ٛ ٝ‬ي‪ ٍٝ‬ح‪ ٍٝ‬هخٗ‪ٕٞ‬‬
‫ػَحه‪ُ ٢٘١ٝ ٢‬ألَٗحف ػِ‪ًَٗ ٠‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالؿ٘ز‪٤‬ش ٓ٘ش ‪ًٔ( 1936‬خٍ ‪ ) 110 : 2011 ،‬حٓخ طخٍ‪٣‬ن‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُلي‪٣‬غ ك‪ ٢‬حُؼَحم ك‪٘٣ ٜٞ‬ل‪ َٜ‬رًَ٘خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔزخَٗ حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪ٝ‬حُؼَر‪٤‬ش ‪ٝ‬حالؿ٘ز‪٤‬ش ‪ٝ‬رؼ‪ٞ‬‬
‫‪ًٝ‬خالص حُظخٓ‪ًَٗٝ ٖ٤‬ش ‪ٝ‬حكيس إلػخىس حُظخٓ‪ًٔ( ) 1960( ٖ٤‬خٍ ‪) 195 : 2014 ،‬‬

‫‪ٓ 2 – 1 – 2‬ل‪ ّٜٞ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪٣‬و‪ ّٞ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬كٌَ‪ ٙ‬رٔ‪٤‬طش ط‪ٜ‬يف حُ‪ ٠‬ط‪٣ُٞ‬غ حُٔوخ‪ َ١‬ح‪ ٝ‬حال‪َٟ‬حٍ حُ٘خطـش ػٖ كخىػش ٓؼ‪ ٚ٘٤‬ػِ‪٠‬‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬حالٗوخ‪ ٙ‬ريال ٖٓ طَى ٖٓ ‪ٝ‬هؼض ػِ‪ ٚ٤‬حٌُخٍػش ‪٣‬ظلَٔ ٗظخثـ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬كي‪ ٞٛٝ ٙ‬هخثْ ػِ‪ ٠‬حٓخّ‬
‫ٓزيح حُظؼخ‪ ٢َٓ٣ٝ ٕٝ‬حُ‪ ٠‬كٔخ‪ ٚ٣‬حُلَى ٖٓ حُؤخثَ حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬هي طِلن ر‪ٗ ٚ‬ظ‪٤‬ـش كي‪ٝ‬ع هطَ ٓؼ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬حُٔز‪ َ٤‬حٌُ‪٣ ١‬لون ر‪ ٚ‬حُظخٓ‪ٌٛ ٖ٤‬ح ‪ ٞٛ‬طٌ‪٤ٍٛ ٖ٣ٞ‬ي ٓ٘ظَى ‪ٔ٣‬خ‪ ْٛ‬ك‪٣ ٖٓ ًَ ٢‬ظؼَ‪ُ ٝ‬وخ‪ٓ َ١‬خ ‪ٖٓٝ‬‬
‫‪ٌٛ‬ح حَُ‪٤ٛ‬ي ‪ ٌٖٔ٣‬حٕ ‪٣‬ؼ‪٣ ٖٓ ٝٞ‬ليع ُ‪ ٚ‬هطَ ‪ٝ‬ػِ‪ًُ ٠‬ي كخُٔزيأ حالٓخٓ‪ ٞٛ ٢‬طوي‪ َ٣‬حُؤخثَ حُٔلظِٔش‬
‫ٖٓ ؿَحء كي‪ٝ‬ع ً‪ٞ‬حٍع حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬ؼ‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬ػيى ٖٓ حالكَحى ٓؼَ‪ُ٘ ٖ٤ٟ‬لْ حٌُخٍػش ريال ٖٓ حٕ‬
‫‪٣‬ظلِٔ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حكي ٓ٘‪ ْٜ‬رٔلَى‪ٙ‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫كِظخٓ‪ ٖ٤‬حًٕ ‪ٗ ٞٛ‬وَ ػزت حُوطَ ٓوَ‪ٗٝ‬خ رظـٔ‪٤‬غ حالهطخٍ ‪ٝ‬طوي‪ َ٣‬حُؤخثَ حُٔٔظوزِ‪٤‬ش (ػ‪٤‬ي ‪ٝ‬هِ‪٤‬لش ‪1992 ،‬‬
‫‪) 213 :‬‬

‫‪٘ٛ‬خى حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُظؼخٍ‪٣‬ق ‪ ٌٖٔ٣‬حٕ ٗوظخٍ ح‪ٜٔٛ‬خ‪:‬‬

‫ً‬
‫ٓوخرال ‪ُ٣ ،‬يكغ ػخىس ً ٗويًح ‪ٓ ،‬وخرَ ‪ٝ‬ػي ٖٓ‬ ‫حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬ك‪ ٢‬حألٓخّ ‪ ٞٛ ،‬ػوي ‪٣‬ؼط‪ ٢‬رٔ‪ٞ‬ؿز‪ ٚ‬أكي حُطَك‪ٖ٤‬‬
‫‪َ١‬ف آهَ رٔيحى ىكؼش ك‪ ٢‬كخُش كي‪ٝ‬ع هٔخٍس ٓؼ‪٘٤‬ش‪) BIERLY: 2011 : 1 (.‬‬

‫‪٣ٝ‬ؼَف ح‪٠٣‬خ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬طؼخ‪ ٕٝ‬ر‪ٓ ٖ٤‬ـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حألٗوخ‪١( ٙ‬ز‪٤‬ؼ‪٤‬ش أ‪ٓ ٝ‬ؼ٘‪٣ٞ‬ش) ‪٣‬و٘‪ ٕٞ‬هطَح ٓؼ‪٘٤‬خ‬
‫‪٤ٜ٣‬ز‪( ْٜ‬رؤٓ‪ٞ‬حُ‪ ْٜ‬أ‪ ٝ‬أٗلٔ‪( ْٜ‬أؿٔخٓ‪ )ْٜ‬أ‪ٔٓ ٝ‬ئ‪٤ُٝ‬خط‪٤ٛٝ ،ْٜ‬ـش ‪ٌٛ‬ح حُظؼخ‪ ٢ٛ ٕٝ‬إٔ ‪ٔ٣‬خ‪ ْٛ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ع ك‪٢‬‬
‫طلَٔ ػذء حُ‪ ٍَ٠‬حٌُ‪٤ٜ٣ ١‬ذ أكي‪ ْٛ‬أ‪ ٝ‬ػيى هِ‪ ًَ ،ْٜ٘ٓ َ٤‬ر٘ٔزش طؼَ‪ُِ ٟٚ‬وطَ ‪٤ًٔٝ‬ش حُ‪ٍَ٠‬‬
‫حُٔظ‪ٞ‬هؼ‪ٖ٤‬‬

‫‪٣‬ؼظزَ حُظخٓ‪ُٞٔ ِٚ٤ٓٝ ٖ٤‬حؿ‪ ٜٚ‬حالػزخء حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طظَطذ ػِ‪ ٠‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔلظِٔش حُظ‪ ٢‬هي ‪٣‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ‬
‫حالٗٔخٕ رخُ٘ٔزش ُٔٔظٌِخص ح‪ ٝ‬رخُ٘ٔزش ُ‪ٔٓ ٢‬ئ‪٤ُٝ‬خط‪ ٚ‬ػٖ حال‪َٟ‬حٍ حُظ‪ ٢‬هي ‪ٔ٣‬زز‪ٜ‬خ ُِـ‪ َ٤‬ح‪ُ ٝ‬ظٌٔ‪ٖٓ ٚ٣ًٝ ٖ٤‬‬
‫ٓ‪ٞ‬حؿ‪ ٜٚ‬حال‪َٟ‬حٍ حُٔخى‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬هي طظَطذ ػِ‪ٝ ٠‬كخط‪( ٚ‬حُؼَر‪٤‬ي ‪)13، 2013:‬‬

‫‪٘ٛ‬خى ؿ‪ٞ‬حٗذ ٓ‪ٜٔ‬ش ‪٣‬ـذ حهٌ‪ٛ‬خ ر٘ظَ حالػظزخٍ ػ٘ي طؼَ‪٣‬ق حُظؤٓ‪ْ٤‬‬

‫‪ ‬طؼَ‪٣‬ق حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُِـش حُؼَر‪٤‬ش ‪:‬‬

‫حُظخٓ‪٘ٓ ٖ٤‬ظن ٖٓ حالٖٓ ‪ ٞٛ ٝ‬حُطٔؤٗ‪٘٤‬ش حُ٘لْ ‪ُٝٝ‬حٍ حُو‪ٞ‬ف ‪ٓ ُٚٝ‬ؼخٕ ٓ٘‪ٜ‬خ حػطخء حالٓخٕ ٓؼَ طخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُلَر‪ ٢‬حًح ٍِٗ ك‪ ٢‬رالى حُِٔٔٔ‪ٜ٘ٓٝ ٖ٤‬خ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُيػخء ‪ ٞٛٝ‬ه‪ ٍٞ‬حٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ١‬حٓظـذ ( ؿزَ‪: 2012 ،‬‬
‫‪) 41‬‬
‫‪ ‬طؼَ‪٣‬ق حُوخٗ‪ُِ ٖ٤٤ٗٞ‬ظؤٓ‪:ٖ٤‬‬

‫‪٣‬ؼَف حُلو‪ٜ‬خء ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ال‪٣‬خص حُٔظليس حألَٓ‪٤ٌ٣‬ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رؤٗ‪( :ٚ‬ػوي حُظؤٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬طؼ‪ٜ‬ي ٖٓ ؿخٗذ ٗو‪ ٚ‬رؤٕ‬
‫‪٣‬يكغ ‪٥‬هَ ٗوًيح أ‪٢ٗ ١‬ء آهَ ً‪ ١‬ه‪ٔ٤‬ش ٓخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬كخُش كي‪ٝ‬ع كخىع ػَ‪ ٢ٟ‬هخٍؽ ػٖ حٍحىس أكي‬
‫حُطَك‪ًُٝ ٖ٤‬ي رَ٘‪ ١‬إٔ ‪ُِ٘ ٌٕٞ٣‬و‪ ٚ‬حُٔ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ى رخُيكغ ٓ‪ِٜ‬لش أهَ‪ ٟ‬روالف ٓ‪ِٜ‬لظ‪ ٚ‬حُ٘خٗجش ػٖ حُؼوي‬
‫(حكٔي‪) 66 : 2010 ،‬‬

‫‪ ‬طؼَ‪٣‬ق ك٘‪٢‬‬
‫‪ ًَِ٣ٝ‬حُزؼ‪ ٞ‬حالهَ ػِ‪ ٠‬حُـخٗذ حُل٘‪ُِ ٢‬ظؤٓ‪ ،ٖ٤‬ر‪ٛٞ‬ل‪ ٚ‬حِٓ‪ٞ‬د ك‪ ٢‬ط٘ظ‪٤‬ض ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬غ ػذء‬
‫حُؤخٍس حُظ‪ ٢‬ط‪٤ٜ‬ذ حُلَى‪ ،‬ػِ‪ ٠‬ػيى ًز‪ ٖٓ َ٤‬حُ٘خّ ‪٣‬ظؼَ‪ُِ ٕٟٞ‬وطَ حُٔؼ٘‪ .٢‬ك‪٤‬ؼَك‪ ٚ‬حٌُخطذ‬

‫‪25‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُزَ‪٣‬طخٗ‪ ٢‬ىٗٔي‪:َ٣‬‬
‫"‪٣‬ظٔؼَ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش حٓخُ‪٤‬ذ ُظ٘ظ‪٤‬ض حُؤخثَ ػِ‪ ٠‬ػيى ٖٓ حُ٘خّ‪ ،‬ريالً ٖٓ حٕ ‪٣‬ظلِٔ‪ٜ‬خ‬
‫حُلَى ‪٘٣ٝ‬ل‪ ٞ‬حُٔ٘ل‪ٗ ٠‬لٔ‪ ،ٚ‬حٌُخطذ حالَٓ‪ٍٝ ،٢ٌ٣‬رَص ٓ‪ ،َ٤‬ك‪٣ ٖ٤‬و‪:ٍٞ‬‬
‫"‪ ٌٖٔ٣‬طؼَ‪٣‬ق حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رؤٗ‪ ٚ‬حىحس ُظوِ‪ َ٤‬حُوطَ‪ًُٝ ،‬ي رظـٔ‪٤‬غ ػيى ًخف ٖٓ حُٔلخٍ حُٔؼَ‪ٟ‬ش‬
‫ُِوطَ‪ ٌٕٞ٤ُ ،‬رخٌُٔخٕ حُظ٘زئ رخُؤخٍس ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُـٔخػش ( حُ‪ٍٞ‬ى‪) 75 : 2016 ، ١‬‬

‫حال حٗ‪ ٖٓ ٚ‬حٌُٖٔٔ حٓظوال‪ ٙ‬طؼَ‪٣‬ق ػخّ ُِظخٓ‪٘٣ ٖ٤‬زـ‪ ٢‬حٕ ‪٣‬ؤهٌ ك‪ ٢‬حالػظزخٍ ػي‪ ٙ‬ػ٘خ‪٢ٛ َٛ‬‬
‫حٗ‪ٗ ٚ‬ظخّ ٓظٌخَٓ ‪ ،‬حُ‪ٜ‬يف حالٓخٓ‪ُِ ٢‬ظخٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬طول‪ ٞ٤‬ح‪ ٝ‬حُظوِ‪ ٖٓ َ٤‬ظخ‪ َٙٛ‬ػيّ حُظؤًي حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ى ُي‪١‬‬
‫حُٔٔظؤٖٓ حُ‪ِ٤ٓٞ‬ش حألٓخٓ‪٤‬ش ُظلو‪٤‬ن حُ‪ٜ‬يف ٖٓ حُظخٓ‪ ٢ٛٝ ٖ٤‬ىكغ حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬ك‪ ٢‬كخُ‪ ٚ‬طلو‪٤‬ن هٔخٍ‪ٙ‬‬
‫ٓخُ‪ٝ ٚ٤‬طلي‪٣‬ي ‪َ١‬ك‪ ٢‬حُظؼخهي ‪ٔٛٝ‬خ حُٔئٖٓ ‪ٝ‬حُٔٔظؤٖٓ ‪ ٖٓٝ‬ػْ كؤٗ٘خ ‪ٌ٘٘ٔ٣‬خ ‪ٟٝ‬غ طؼَ‪٣‬ق ػخّ ُِظخٓ‪ ٖ٤‬حهٌ‪ٖ٣‬‬
‫ك‪ ٢‬حالػظزخٍ حُؼ٘خ‪ َٛ‬حألٓخٓ‪٤‬ش حُٔخُلش ‪ٝ‬حُظ‪٘٣ ٢‬زـ‪ ٢‬حٕ ‪٣‬ظ‪ٜ٘ٔ٠‬خ حُظؼَ‪٣‬ق‬
‫( حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػزخٍ‪ ٙ‬ػٖ ٗظخّ ُٔؼخُـ‪ ٚ‬حُوطَ ‪ ٚٔٔٛ ٢ٛ‬طوِ‪ َ٤‬ظخ‪ َٙٛ‬ػيّ حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس ُي‪ ٟ‬حُٔٔظؤٓ٘‪ًُٝ ٖ٤‬ي‬
‫رظؼ‪ ْٜ٠٣ٞ‬ػٖ حُؤخثَ حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظٌزي‪ٛ ٕٝ‬خ ٗظ‪ َ٤‬ه‪٤‬خٓ‪ ْٜ‬رٔيحى حهٔخ‪ٓ ١‬ؼ‪ ( ) ٚ٘٤‬حر‪ٓ ٞ‬ؼ‪ٞ‬ى ‪ ٝ‬ػؼٔخٕ‬
‫‪) 52 : 2019،‬‬
‫‪ 3 – 1 – 2‬ػوي حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ 1 - 3 – 1 – 2‬طؼَ‪٣‬ق حُؼوي‬

‫حُظؤٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬حطلخم طؼخهي‪ ١‬ر‪َ١ ٖ٤‬ك‪( ٖ٤‬حُٔئٖٓ ‪ٝ‬حُٔئٖٓ ُ‪ِ٣ )ٚ‬ظِّ رٔ‪ٞ‬ؿز‪ ٚ‬حُٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬ريكغ هٔ‪ ٢‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬اُ‪٠‬‬
‫حُٔئٖٓ ٓوخرَ طؼ‪ٜ‬ي حأله‪ َ٤‬رظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حُٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬ػٖ حأل‪َٟ‬حٍ حُٔخى‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬طظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حألٓ‪ٞ‬حٍ حُٔئٓ٘ش‬
‫رٔزذ طلون حُوطَ حُٔئٖٓ ٓ٘‪ ٚ‬هالٍ كظَس ٓظلن ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬كوخ ُو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حالك‪ٜ‬خء ‪( .‬حُلٌ‪) 31 : 1965، ْ٤‬‬

‫طؼظزَ ‪ٝ‬ػ‪٤‬وش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػويًح ‪ٝ‬حؿذ حُ٘لخً هخٗ‪ًٗٞ‬خ‪ .‬حُؼوي ر‪ًَٗ ٖ٤‬ش حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُٔئٖٓ ػِ‪ ٖٓ .ٚ٤‬هالٍ ‪ٝ‬ػخثن‬
‫حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬كبٕ ‪٣‬و‪ ّٞ‬حُٔئٖٓ ػِ‪ ٚ٤‬رظل‪ َ٣ٞ‬طٌخُ‪٤‬ق حُؤخثَ ًَُ٘ش حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬ك‪ٓ ٢‬وخرَ حألهٔخ‪ ١‬حُظ‪٣ ٢‬يكؼ‪ٜ‬خ‬
‫حُٔئٖٓ ػِ‪ ، ٚ٤‬طظؼ‪ٜ‬ي ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ريكغ حُؤخثَ حُظ‪ ٢‬طـط‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬ػ‪٤‬وش حُظخٓ‪ . ٖ٤‬طلظ‪ ١ٞ‬حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ‬
‫حَُ٘‪ٝ ١ٝ‬حألكٌخّ حُوخ‪ٛ‬ش روخرِ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ُِظ٘ل‪ٝ ٌ٤‬حُل‪ٞ‬حثي ٓٔظلوش حُيكغ ٖٓ هزَ ًَٗش حُظؤٓ‪٤ٓ .ٖ٤‬ئى‪ ١‬هَم ‪ٌٙٛ‬‬
‫حَُ٘‪ ٖٓ ١ٝ‬هزَ أ‪ ٖٓ ١‬حُطَك‪ ٖ٤‬اُ‪ ٠‬ارطخٍ حُؼوي‪ٝ .‬رخُظخُ‪ ٖٓ ، ٢‬هالٍ حُظـط‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ‪ٛ‬خ ‪ٝ‬ػ‪٤‬وش حُظؤٓ‪،ٖ٤‬‬
‫‪٣‬ظْ طٌٔ‪ ٖ٤‬حألكَحى ‪ٝ‬حُؼخثالص ‪ٝ‬حًَُ٘خص ُلٔخ‪٣‬ش أ‪ٝ ، ُْٜٞٛ‬طوِ‪ َ٤‬ح‪٥‬ػخٍ حُِٔز‪٤‬ش ُِؤخثَ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٖٓٝ .‬ػْ ‪،‬‬
‫ػوي طؤٓ‪٣ ٖ٤‬لظخؽ اُ‪ ٠‬طلٔ‪ٝ َ٤‬ط‪ ْ٤ٜٔ‬رؼ٘خ‪٣‬ش رل‪٤‬غ ‪٣‬ظْ طـط‪٤‬ش ؿٔ‪٤‬غ حُؤخثَ حُؼَ‪٤ٟ‬ش ‪ٝ‬حُٔئٖٓ ػِ‪ٜ٤‬خ‪( .‬‬
‫‪) I.C.A.I : 2008 ، 30‬‬

‫‪26‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2 - 3 – 1 – 2‬ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬ػوي حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ ٌٖٔ٣‬طِو‪ٜٜ٤‬خ ك‪ ٢‬ح‪٥‬ط‪:٢‬‬
‫‪ .1‬ػوي ٍ‪ٟ‬خث‪ٌ٣ :٢‬ل‪ ٢‬الٗؼوخى‪ ٙ‬طَح‪َ١ ٢ٟ‬ك‪ ٢‬حُؼوي‪ ،‬رخهظَحٕ حال‪٣‬ـخد رخُوز‪ٝ .ٍٞ‬ال ‪٣ -‬لظَ‪ٌَٗ ٝ‬‬
‫ٓليى ‪ٜ٣‬ذ ك‪ ٚ٤‬حُظَح‪.٢ٟ‬‬
‫‪ .2‬ػوي حكظٔخُ‪ :٢‬حُلخىع حُٔئٖٓ ٓ٘‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬حٕ ‪٣‬وغ أ‪ ٝ‬ال ‪٣‬وغ‪ٝ .‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬طلي‪٣‬ي طخٍ‪٣‬ن ‪ٝ -‬ه‪ٞ‬ع حُلخىع أ‪ٝ‬‬
‫كـْ حُؤخٍس حُظ‪ ٢‬ط٘ـْ ػ٘‪(. .ٚ‬حُ‪ٍٞ‬ى‪) 96 : 2016 ، ١‬‬
‫‪ .3‬ػوي ٓؼخ‪ٟٝ‬ش‪٣ :‬ؤهٌ ًَ ٖٓ ‪َ١‬ك‪ ٢‬حُؼوي ٓوخرَ ٓخ ‪٣‬ويّ‪ .‬كخُٔئٖٓ ُ‪ٔ٣ ٚ‬يى هٔ‪ ٢‬حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬وخرَ حُلٔخ‪٣‬ش‬
‫حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُظ‪ٞ٣ ٢‬كَ‪ٛ‬خ ُ‪ ٚ‬حُٔئٖٓ‪٣ٝ .‬ل‪ َٜ‬حُٔئٖٓ ػِ‪ ٠‬هٔ‪ ٢‬حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬وخرَ حُلٔخ‪٣‬ش حُظ‪٣ ٢‬ويٓ‪ٜ‬خ‬
‫ُِٔئٖٓ ُ‪ٝ ،ٚ‬حُظ‪ ٢‬طظٔؼَ ك‪ ٢‬حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬ػٖ حُؤخٍس حُٔئٖٓ ٓ٘‪ٜ‬خ (ػِ‪) 38 : 2005 ،ِ٣‬‬
‫‪ .4‬ػوي حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظزخىُ‪٤‬ش حُِِٔٓش ُِـخٗز‪ :ٖ٤‬ك‪٤‬غ ‪ِ٣‬ظِّ ك‪ ٖٓ ًَ ٚ٤‬حُـخٗز‪ ٖ٤‬هزَ حالهَ ػِ‪٠‬‬
‫‪ٝ‬ؿ‪ ٜٚ‬طزخىٍ ًُي حٕ حُٔئٖٓ ُ‪ِ٣ ٚ‬ظِّ ريكغ حالهٔخ‪ٓ ١‬وخرَ حُوخء حُٔوخ‪ َ١‬ػِ‪ ٠‬ؿخٗذ حُٔئٖٓ حٌُ‪١‬‬
‫‪٣‬وظِٕ رظَه‪ ٚ٤‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔظلن ػِ‪ٜ٤‬خ ػٖ ‪٣َ١‬ن ىكغ ٓزِؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػ٘يٓخ طلون حٌُخٍػش ‪ٝ‬ر‪ٖ٣ٌٛ ٖ٤‬‬
‫حالُظِحٓ‪ ٖ٤‬طو‪ٍ ّٞ‬حرط‪ ٚ‬طزخىُ‪ ٚ٤‬ال ٗ‪ٜ‬خث‪٤‬ش ال ‪ٔ٣‬ل‪ٛٞ‬خ كٌَ‪ ٙ‬حالكظٔخٍ ك‪ ٢‬حُؼوي رخطخ ‪ٜٗ ٝ‬خث‪ ٌ٘ٓ ٢‬حُزيح‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬حٕ ًخٕ ط٘ل‪ ٌ٤‬حالُظِحّ حكي حُطَك‪ ٞٛ ٖ٤‬حُٔئٖٓ ٓؼِوخ ػِ‪ ٠‬حَٓ ح‪ ٝ‬كخىع ؿ‪ٓ َ٤‬لون حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع ‪ٓٝ‬غ‬
‫طِٔ‪ ْ٤‬رخػظزخٍ ػوي حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى حُِِٔٓش ُِـخٗز‪ ٖ٤‬كخٕ حُظِحٓخص ًَ ٖٓ حُطَك‪ ٖ٤‬طَطز‪ ٢‬ك‪ٔ٤‬خ‬
‫ر‪ٜٔ٘٤‬خ رل‪٤‬غ ‪ٜٔ٘ٓ ًَ ٌٕٞ٣‬خ ٓزذ حالهَ ‪٣ٝ‬ظَطذ ػِ‪ًُ ٠‬ي ٓخ ‪٣‬ظَطذ ػِ‪ ٠‬حُو‪٤‬خّ ‪ٌٛ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى ٖٓ ٗظخثؾ هخٗ‪ٚ٤ٗٞ‬‬
‫‪ .5‬ػوي حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى حُٔٔظَٔس ‪ :‬رٔؼ٘‪ ٠‬حٕ ‪َ١‬ك‪ُ ٖ٤‬ؼوي ‪َ٣‬طزطخٕ ُٔي‪ٓ ٙ‬ؼ‪ٝ ٚ٘٤‬حالَٓ ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ق رخُ٘ٔزش‬
‫ُالُظِحّ حُٔئٖٓ ُ‪ٝ ٖٓ ٚ‬هض ٓؼ‪ ٖ٤‬حُ‪ٝ ٠‬هض حهَ ٓؼ‪ٝ ٞٛ ٝ ٖ٤‬هض ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع حُلخىع ‪ٟ‬ي حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ٙ‬‬
‫‪ٝ‬ك‪ ٠‬هالٍ ٓي‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٌٕٞ٣ ٖ٤‬حُٔئٖٓ ِٓظِٓخ ر‪ٔ٠‬خٕ حُوطَ ػِ‪ٗ ٠‬ل‪ٔٓ ٞ‬ظَٔس ك‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ حُلخالص‬
‫‪٣‬ظَ حُٔئٖٓ ُ‪ِٓ ٚ‬ظِٓخ رؼيّ حُو‪٤‬خّ رخ‪ ١‬ػَٔ ٖٓ ٗخٗ‪ ٚ‬حٕ ‪٣‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬طلخهْ حُوطَ ‪ًُٝ‬ي رؼيّ طـ‪َ٤٤‬‬
‫حُ‪ٟٞ‬غ حٌُ‪ ١‬حطلن ػِ‪ ٌ٘ٓ ٚ٤‬ريح‪٣‬ش حُؼوي ( حالٌٓ٘يٍ‪ٝ ١‬حُِك‪) 62: 2009، ٢ِ٤‬‬
‫‪ .6‬ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػوي حًػخٕ‪ :‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ظ‪ ٠ُٞ‬حكي حُطَك‪ٟٝ ٖ٤‬غ حَُ٘‪ ١ٝ‬حُظ‪٣َ٣ ٢‬ي‪ٛ‬خ ‪٣ٝ‬ؼَ‪ٜٟ‬خ ػِ‪٠‬‬
‫حُطَف حالهَ كخٕ هزِ‪ٜ‬خ ى‪٘ٓ ٕٝ‬خه٘‪ ٚ‬ح‪ ٝ‬طؼي‪ َ٣‬ح‪ ٝ‬ح‪ٟ‬خك‪ ٚ‬ح‪ ٝ‬كيع ٓ‪ ٠٠‬حُؼوي ر‪ٜٔ٘٤‬خ روز‪ٝ ُٚٞ‬حال كال‬
‫‪ .7‬ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػوي ٓيٗ‪ ٢‬طـخٍ‪ًُ : ١‬ي حٕ حػٔخٍ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُـخُذ طٔخٍّ ٖٓ هزَ ٓئٓٔخص طـخٍ‪،ٚ٣‬‬
‫كخُظخٓ‪ ٖ٤‬رخُ٘ٔزش ُِٔئٓ٘‪ ٖ٤‬ػِٔ‪ ٚ٤‬طـخٍ‪٣‬ش ٓل‪٠‬ش ‪ٜ٣‬يف ح‪ٛ‬لخر‪ٜ‬خ حُ‪ ٠‬حَُرق ‪،‬حٓخ رخُ٘ٔزش حُ‪ ٠‬حُٔئٖٓ‬
‫ُ‪ ْٜ‬كوي ‪ ٌٕٞ٣‬ط‪َٜ‬كخ طـخٍ‪٣‬خ ‪ً،‬خُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ٞ‬ىػخص حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُز‪٠‬خثغ حُٔ٘و‪ُٞ‬ش ‪ٗٝ‬ل‪ًُ ٞ‬ي‪ٝ ،‬هي‬
‫‪ٓ ٌٕٞ٣‬يٗ‪٤‬خ ًخُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ح‪ ٝ‬ػٖ ك‪ٞ‬حىع حالكظَحم ‪ٝ‬حَُٔهش رخُ٘ٔزش حُ‪ ٠‬ر‪ٞ٤‬ط‪ْٜ‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ .8‬ػوي حُظخٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬ػوي ٖٓ ػو‪ٞ‬ى كٖٔ حُ٘‪٤‬ش ‪ًُ :‬ي حٕ كٖٔ حُ٘‪٤‬ش ‪٣‬ؼظزَ ‪ٛ‬ل‪ٓ ٚ‬الُٓ‪ ٌَُ ٚ‬ػوي ٖٓ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظَح‪ ٢ٟ‬رٔؼ٘‪ ٠‬حٕ ًَ ‪َ١‬ف ٖٓ حُٔظؼخهي‪٣ ٖ٣‬ـذ حٕ ‪٣‬وق ٓغ حُطَف حالهَ ٓ‪ٞ‬هلخ حٓخٓ‪ٚ‬‬
‫حالهال‪ٝ ٙ‬حألٓخٗش ‪ٝ‬حُ‪ٜ‬يم ‪ ٝ‬ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حًؼَ حُؼو‪ٞ‬ى حكظ‪٤‬خؿخ ُلٖٔ حُ٘‪٤‬ش الٗ‪٣ ٚ‬لظَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬حُٔئٖٓ‬
‫ؿ‪ ِٜٚ‬رٔخ ‪٣‬ظؼِن د ٓلَ حُظخٓ‪ٓٝ ٖ٤‬ويحٍ حٓظ‪ٜ‬يحك‪ ٚ‬حُوطَ ‪٣ ٞٛٝ‬ؼظٔي ك‪ ٢‬طوي‪ َٙ٣‬رخُوطؤ ػِ‪٠‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ويٓ‪ٜ‬خ ُ‪ ٚ‬حُٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬رخػظزخٍ‪ ٙ‬حُـ‪ٜ‬ش حُ‪ٞ‬ك‪٤‬يس حُظ‪ ٢‬طؼظَف حُ٘‪٢‬ء حٌُؼ‪ َ٤‬ػٖ ٓلَ‬
‫حُظخٓ‪ًٔ ٖ٤‬خ ‪٣‬لظَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬حُٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬ؿ‪ ِٜٚ‬رخأل‪ ٍٞٛ‬حُل٘‪٤‬ش ُِظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ ٠‬ؿ‪ًُ َ٤‬ي ٓٔخ ‪٣‬طِذ ربُلخف‬
‫ط‪ٞ‬حكَ كٖٔ حُ٘‪٤‬ش ر‪ ٖ٤‬حُٔظؼخهي‪٤ٓ ( ٖ٣‬ي ‪) 65 : 2015 ،‬‬
‫‪ 3 - 3 – 1 – 2‬ػ٘خ‪ َٛ‬ػوي حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ُؼوي حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬ـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُؼ٘خ‪٣ َٛ‬ـذ ط‪ٞ‬كَ‪ٛ‬خ ك‪( : ٢ٛ ٚ٤‬ؿٔؼش ‪) 26 : 2010،‬‬
‫‪ - 1‬كيع ٓٔظوزِ‪ ٢‬ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي‪ :‬ػيّ حُظؤً‪٤‬ي ‪ ٞٛ‬حٓخّ ػوي حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬رخُظخُ‪ ٢‬حكي حالٓ‪ ٍٞ‬حُظخُ‪٤‬ش ‪ ٌٕٞ٣‬ؿ‪َ٤‬‬
‫ٓئًي ػ٘ي ريح‪٣‬ش ػوي حُظؤٓ‪:ٖ٤‬‬
‫‪ٓ -‬خ حًح ًخٕ حُليع حُٔئٖٓ ٓ٘‪ٞٓ ٚ‬ف ‪٣‬وغ‬
‫‪ٓ -‬ظ‪ٞٓ ٠‬ف ‪٣‬وغ‬
‫‪ٓ -‬ويحٍ ٓخ ٓظيكؼ‪ًَٗ ٚ‬ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬اًح ‪ٝ‬هغ ‪ٌٛ‬ح حُليع‬
‫‪ - 2‬حُيكغ حُؼ‪ : ٢٘٤‬طظطِذ ح‪ ٝ‬طٔٔق رؼ‪ ٞ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رؤٕ ‪٣‬ظْ حُيكغ ػ‪٤٘٤‬خ ‪ٓٝ‬ؼخٍ ًُي ‪ ٞٛ‬ػ٘ي ه‪٤‬خّ‬
‫ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬رخٓظزيحٍ حُٔخىس حَُٔٔ‪ٝ‬هش رٌَ٘ ٓزخَٗ ريال ٖٓ ىكغ حُظؼ‪ُ ٞ٣ٞ‬لخَٓ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش‬
‫‪ - 3‬حُٔوخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪ٝ‬حُٔوخ‪ َ١‬حالهَ‪ : ٟ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪ٓ ٢ٛ‬وخ‪ٓ َ١‬خُ‪٤‬ش ‪٣‬ظْ ٗوِ‪ٜ‬خ ٖٓ كخَٓ‬
‫حُؼوي حُ‪ًَٗ ٠‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬حُٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪٤‬غ حٕ حُؼوي حٌُ‪٣ ١‬ؼَ‪ ًَٚٗ ٝ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪ ٠‬حُٔـخُكش حُٔخُ‪٤‬ش ى‪ٝ ٕٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓوخ‪ َ١‬طخٓ‪ ٖ٤‬كو‪٤‬و‪٤‬ش ُ‪ ْ٤‬ػوي حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٓ - 4‬وخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خٓش ‪ :‬ال ‪ ٌٕٞ٣‬حُؼوي ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حال حًح ٗوَ ٓوخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خّ ‪ٝ‬ال طٌ‪ٕٞ‬‬
‫ٓوخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ٛ ٖ٤‬خّ حال حًح ًخٕ ٖٓ ٗخٕ حُليع حُٔئٖٓ ٓ٘‪ ٚ‬حٕ ‪٣‬ئى‪ ١‬رًَ٘‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ ٠‬ىكغ ٓ٘خكغ‬
‫ػخٓ‪ ٚ‬ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش رخ‪ً ٍٙٞٛ ١‬خٗض رخٓظؼ٘خء حُظط‪ٍٞ‬حص حُظ‪ ٢‬طلظوي ُِٔ‪ ٕٞٔ٠‬حُظـخٍ‪ ١‬ح‪ ١‬حُظ‪ ٢‬طٌ‪ٕٞ‬‬
‫‪ٟ‬ؼ‪٤‬لش حألػَ ػِ‪ ٠‬حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬خص حُٔؼخِٓش‬
‫‪ - 5‬طـ‪ٔٓ َ٤‬ظ‪ ٟٞ‬حُوطَ حُظخٓ‪ :ٖ٤‬رؼ‪ ٞ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ال ط٘وَ ح‪ٓ ١‬وخ‪ َ١‬طخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ ًَٚٗ ٠‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪٢‬‬
‫حُزيح‪٣‬ش ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ حٗ‪ٜ‬خ ط٘وَ ٓوخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٝ ٢‬هض الكن ٓ٘‪ٚ‬‬

‫‪28‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ 4 – 1 – 2‬أ‪٤ٔٛ‬ش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ -1‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حالٓخٕ ‪ٝ‬حُطٔؤٗ‪٘٤‬ش ‪ :‬حٕ حُظخٓ‪ٔ٣ ٖ٤‬خ‪ ْٛ‬رويٍ ال رخّ ر‪ ٚ‬ك‪ ٢‬رغ حُ٘ؼ‪ ٍٞ‬رخألٓخٕ ‪ٝ‬حُطٔؤٗ‪٘٤‬ش ك‪٢‬‬
‫ٗل‪ ّٞ‬حُٔئٖٓ ُ‪ًُٝ ْٜ‬ي ػٖ ‪٣َ١‬ن طوِ‪ َ٤‬حُ٘ؼ‪ ٍٞ‬رخُو‪ٞ‬ف ُي‪ ْٜ٣‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ويّ ُ‪ ْٜ‬حُلٔخ‪٣‬ش ٖٓ حألهطخٍ حُظ‪٢‬‬
‫ط‪٤ٜ‬ز‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حٗوخ‪ ْٜٛ‬ح‪ٔٓ ٝ‬ظٌِخط‪ ْٜ‬ح‪ٔٓ ٝ‬ئ‪٤ُٝ‬خط‪ ْٜ‬حُٔيٗ‪٤‬ش طـخ‪ ٙ‬حٗوخ‪ٔٓ ٝ ٙ‬ظٌِخص حُـ‪َ٤‬‬
‫‪ -2‬حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬و‪ ّٞ‬رظـٔ‪٤‬غ حُٔيهَحص ‪٣ :‬ؼظزَ حُظخٓ‪٣ُِ ِٚ٤ٓٝ ٖ٤‬خى‪ٓ ٙ‬يهَحص حالكَحى ‪ٝ‬حُلي ٖٓ ٗ٘خ‪ْٜ١‬‬
‫حالٓظ‪ٜ‬الً‪ ٢‬ك‪٤‬غ رٔ‪ٞ‬ؿذ ػوي حُظخٓ‪ِ٣ ٖ٤‬ظِّ حالكَحى ريكغ حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪٣ٝ ٖ٤‬ظٌ‪ٓ ٖٓ ٕٞ‬ـٔ‪ٞ‬ع حالهٔخ‪ ١‬حُظ‪٢‬‬
‫‪٣‬يكؼ‪ٜ‬خ حالكَحى ٍ‪٤ٛ‬ي ‪ٟ‬وْ ٖٓ حالٓ‪ٞ‬حٍ ٓٔخ ىكغ ٓؼظْ حُي‪ ٍٝ‬ك‪ ٢‬حُؼخُْ ُظيهَ ك‪٤ً ٢‬ل‪ ٚ٤‬حٓظؼٔخٍ ًَٗخص‬
‫حُظخٓ‪ ٌُٜٙ ٖ٤‬حالٓ‪ٞ‬حٍ كلخظخ ػِ‪ ٠‬كو‪ٞ‬م حُٔٔظؤٓ٘‪ٝ ٖ٤‬طلو‪٤‬ن حُٔ‪ِٜ‬لش حالهظ‪ٜ‬خى حُو‪٢ٓٞ‬‬
‫‪ -3‬حُظخٓ‪ٓٝ ٖٓ ِٚ٤ٓٝ ٖ٤‬خثَ ط٘٘‪ ٢٤‬حالثظٔخٕ ‪٣ :‬ؼظزَ حُظخٓ‪ٛ ِٚ٤ٓٝ ٖ٤‬خٓ‪ٓٝ ٖٓ ٚ‬خثَ حالثظٔخٕ ‪ًُٝ‬ي ػِ‪٠‬‬
‫ٓٔظ‪ ٟٞ‬حالكَحى ‪ٝ‬ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُي‪ُٝ‬ش رخُ٘ٔزش ُألكَحى ‪ٞ٣‬كَ حُظخٓ‪ُِٔ ٖ٤‬ي‪ٟٔ ٖ٣‬خٗخص طٔ‪ ُٚ َٜ‬ػِٔ‪ٚ٤‬‬
‫حالهظَح‪ ٝ‬ك‪٤‬غ ‪٣‬لَ طؼ‪ ٞ٣ٞ‬حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬لَ حُ٘‪٢‬ء حَُٔ‪ ٕٞٛ‬حًح ‪ِٛ‬ي ٗظ‪٤‬ـش ُظلو‪٤‬ن حُوطَ حُٔئٖٓ ٓ٘‪ٚ‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُي‪ُٝ‬ش ‪٣‬و‪ ّٞ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬رظيػ‪ ْ٤‬ػِٔ‪ ٚ٤‬حالثظٔخٕ ‪ًُٝ‬ي ػٖ ‪٣َ١‬ن ط‪ٞ‬ظ‪٤‬ق حالٓ‪ٞ‬حٍ ًَٗخص‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُٔ٘يحص حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ حُي‪ُٝ‬ش ( ٓ‪٤‬ي ‪) 37 : 2015 ،‬‬
‫‪٣ُ -4‬خى‪ ٙ‬حالٗظخؽ ‪ٔٓ :‬خ الٗي ك‪ ٚ٤‬حٕ ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُالُّ ُِؼٔخٍ ٓ‪ٞ‬حء ٖٓ حهطخٍ ا‪ٛ‬خرش حُؼَٔ ح‪ ٝ‬حُزطخُش‬
‫ح‪ ٝ‬حُ٘‪٤‬و‪ٞ‬هش ح‪ ٝ‬حَُٔ‪٣ ٝ‬ـؼِ‪٣ ْٜ‬ؼِٔ‪ ٕٞ‬ك‪ ٢‬حه‪١ ٠ٜ‬خه‪١ ٚ‬خُٔخ حٗ‪ ْٜ‬هي ح‪ٔ١‬ؤٗ‪ٞ‬ح ػِ‪ٔٓ ٠‬ظوزِ‪ٔٓٝ ْٜ‬ظوزَ‬
‫حَٓ‪ ْٛ‬ك‪ ٢‬كخُ‪ ٚ‬طؼَ‪ ْٜٟ‬أل‪ ١‬هطَ ٖٓ حالهطخء حُٔخروش ‪ٝ‬رخُظخُ‪ٞٓ ٢‬ف طِىحى حٗظخؿ‪٤‬ظ‪ٝ ْٜ‬طِىحى حٍرخف‬
‫حَُٔ٘‪ٝ‬ػخص ‪٘٣ٝ‬ؼٌْ ًُي ك‪ ٢‬حُ٘‪ٜ‬خ‪٣‬ش ػِ‪َ٣ ٝ ْٜ٤‬كغ ٓٔظ‪ٓ ٟٞ‬ؼ‪٘٤‬ظ‪ْٜ‬‬
‫‪ -5‬طول‪ٓ ٞ٤‬ؼيٍ طٌَحٍ ‪ٓٝ‬ظ‪ ٢ٓٞ‬ه‪ ٚٔ٤‬حُؤخثَ‪ٗ :‬ظَح ألٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬كخُ‪ ٚ‬ه‪٤‬خّ حالكَحى ح‪ ٝ‬حَُٔ٘‪ٝ‬ػخص رخُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫كخٕ ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬طو‪ ّٞ‬رؤٍٓخٍ هزَحء حُٔؼخ‪٘٣‬ش حُٔظو‪ ٖ٤ٜٜ‬حٌُ‪٣ ٖ٣‬ئى‪ ٕٝ‬هيٓخص ؿِ‪ِ٤‬ش ٓ‪ٞ‬حء ك‪َٓ ٢‬كِ‪ٚ‬‬
‫حُظ‪ ْ٤ٜٔ‬ح‪ ٝ‬ط٘ل‪ٝ ٌ٤‬ط٘ـ‪ َ٤‬حَُٔ٘‪ٝ‬ع رل‪٤‬غ ‪٣‬ويٓ‪َُِٝ٘ٔ ٕٞ‬ع حُ٘‪ٜ‬ق ‪ٝ‬حالٍٗخى ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن د َٓحكَ‬
‫حالٗظخؽ حالٖٓ ‪ٓٝ ٝ‬خثَ ح‪١‬لخء حُلَ‪٣‬ن حُالُٓش ‪ٝ‬حٓخًٖ طًَ‪٤‬ز‪ٜ‬خ‬
‫‪ -6‬طلظ‪٤‬ض حُٔوخ‪٣ :َ١‬ويّ حُظخٓ‪ ٖ٤‬هيٓ‪ ٚ‬ػخٓ‪ُِٔٔ ٚ‬ظؤٖٓ ٓ‪ٞ‬حء ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُلَى ح‪ ٝ‬حَُٔ٘‪ٝ‬ع ح‪ ٝ‬حُٔـظٔغ‬
‫ًٌَ ك‪٤‬غ ‪٣‬و‪ ّٞ‬رظلظ‪٤‬ض حُٔوخ‪ ٖٓ َ١‬هالٍ ط‪٣ُٞ‬غ حُؤخٍس حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حُلَى ح‪ ٝ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ًِ‪ٜ‬خ ح‪ٝ‬‬
‫حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حَُٔ٘‪ٝ‬ع ٓؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حَُٔ٘‪ٝ‬ػخص حُٔئٖٓ ػِ‪ٜ٤‬خ‬
‫‪ -7‬طلٔ‪ِ٤ٓ ٖ٤‬حٕ حُٔيك‪ٞ‬ػخص ‪ِ٣ :‬ؼذ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ى‪ٍٝ‬ح ‪ٛ‬خٓخ ك‪ ٢‬طلٔ‪ِ٤ٓ ٖ٤‬حٕ حُٔيك‪ٞ‬ػخص ًُي حٗ‪ ٖٓ ٚ‬هالٍ‬
‫ػِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬كخٕ حُي‪ُٝ‬ش هي طوزَ طـط‪ ٚ٤‬حهطخٍ ك‪ ٢‬ى‪ ٍٝ‬حهَ‪ٝ ٟ‬رخُظخُ‪ ٢‬كؤٗ‪ٜ‬خ ط‪ٜ‬زق ٓ‪ٜ‬يٍ ُؼِٔ‪٤‬خص‬
‫حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٌٛٝ ٖ٤‬ح ‪٣‬ظْ ٓوخرَ حهٔخ‪ٝ ١‬حٍىس ‪ ٌٙٛ ٝ‬حالهٔخ‪ ١‬طؼَٔ ػِ‪ ٠‬طلٔ‪ِ٤ٓ ٖ٤‬حٕ حُٔيك‪ٞ‬ػخص ألٗ‪ ٚ‬حػخى‪ٙ‬‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُلخُش طٔؼَ ‪ٛ‬خىٍحص ؿ‪٘ٓ َ٤‬ظ‪٣ ٍٙٞ‬وخرِ‪ٜ‬خ طيكن ػِٔ‪ٛ ٚ‬ؼز‪٠٣ ٚ‬خف حُ‪ٓ ٠‬خ ٓزن حٕ‬

‫‪29‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬هالٍ كٔخ‪ ٚ٣‬حُِٔغ حُٔ‪ٜ‬يٍس ‪ٝ‬حُٔٔظ‪ٍٞ‬ىس ‪٣‬ؼَٔ ػِ‪٣ُ ٠‬خى‪ ٙ‬حُظزخىٍ حُظـخٍ‪ ١‬ر‪ ٖ٤‬حُي‪ٝ ٍٝ‬رخُظخُ‪٢‬‬
‫كي‪ٝ‬ع ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ حَُ‪ٝ‬حؽ ‪٣‬ظَطذ ػِ‪ ٚ٤‬طلٔ‪ِ٤ٓ ٖ٤‬حٕ حُٔيك‪ٞ‬ػخص ( حر‪ٓ ٞ‬ؼ‪ٞ‬ى ‪ٝ‬ػؼٔخٕ ‪) 56: 2019،‬‬
‫‪ - 8‬حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش ك‪ ٢‬حُو‪٠‬خء ػِ‪ ٠‬ظخ‪ َٙٛ‬حُزطخُش‪ٗ :‬ظَح ُِ‪٣‬خى‪ ٙ‬ػيى ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼخِٓش ك‪ ٢‬كَ‪ٝ‬ع‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔوظِلش ‪ٝ‬حٗظ٘خٍ‪ٛ‬خ ‪ًٝ‬زَ كـٔ‪ٜ‬خ كؤٗ‪ٜ‬خ طٔظ‪ ٚ‬ؿخٗذ ًز‪ ٖٓ َ٤‬حُؼٔخُش حُٔظخكش ٓٔخ ‪ٔ٣‬خػي ػِ‪ ٠‬حُلي‬
‫ٖٓ ظخ‪ َٙٛ‬حُزطخُش‬
‫‪ -9‬حُؼَٔ ػِ‪ ٠‬حٓظوَحٍ حالٓظؼٔخٍ ‪ٝ‬هخ‪ًَٗ ٚٛ‬خص حُظ‪٠‬خٖٓ‪ًٔ :‬خ ٗؼِْ حٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬كخُ‪ٝ ٚ‬كخ‪ ٙ‬حكي حًَُ٘خء ك‪٢‬‬
‫ًَٗخص حُظ‪٠‬خٖٓ كخٗ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣ ٚ‬كن حُ‪ٍٞ‬ػش ط‪ٜ‬ل‪ ٚ٤‬حًَُ٘ش ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬حٗ‪ٜ‬زظ‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬حُٔ‪َ٤‬حع ‪٘ٛٝ‬خ‬
‫ط٘لَ حًَُ٘ش ‪٘ٛ ٝ‬خ ‪٣‬و‪ ّٞ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ر‪ٞ‬ظ‪٤‬ل‪ٛ ٚ‬خٓ‪ ٖٓ ٚ‬هالٍ َٗحء ‪ٝ‬ػ‪٤‬و‪ ٚ‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظ‪ٓ ٢‬زِـ‪ٜ‬خ ‪ٔ٣‬خ‪٤ٜٗ ١ٝ‬ذ‬
‫حَُ٘‪٣‬ي حُٔظ‪٠‬خٖٓ رل‪٤‬غ حًح ط‪ٞ‬ك‪٣ ٢‬لَ ٓزِؾ حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬لَ ٗ‪٤ٜ‬ذ حُ‪ٍٞ‬ػش ‪ٔ٣ٝ‬يى حُ‪ ْٜ٤‬ػِ‪ ٠‬حٕ طٔظَٔ‬
‫حًَُ٘ش ًٔخ ‪٢ٛ‬‬
‫‪ - 10‬حُظخٓ‪ٔ٣ ٖ٤‬ؼَ ري‪ُ ْ٤ُ ُٖٔ َ٣‬ي‪ ْٜ٣‬هزَ‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حالٓظؼٔخٍ‪٘ٛ :‬خى حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حالكَحى حٌُ‪ُ ْ٤ُ ٖ٣‬ي‪ْٜ٣‬‬
‫هزَ‪ ٙ‬ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حالٓظؼٔخٍ ‪ ٝ‬رخُظخُ‪ ٢‬كخٗ‪ ٚ‬ريال ٖٓ طًَ‪ٜ‬خ ري‪ ٕٝ‬حٓظؼٔخٍ ح‪ ٝ‬حٓظؼٔخٍ‪ٛ‬خ ك‪ٓ ٢‬ـخٍ هي ‪٣‬ظَطذ‬
‫ػِ‪ ٗ ٚ٤‬و‪ ٚ‬ح‪٤ٟ ٝ‬خع ٍحّ حُٔخٍ كخٗ‪َٗ ٌٖٔ٣ ٚ‬حء حكي‪ ٟ‬حُ‪ٞ‬ػخثن حُظ‪ٔ٣ ٢‬ؼَ حُـخٗذ حالىهخٍ‪ ١‬ؿِءح ًز‪َ٤‬ح‬
‫ٓ٘‪ٜ‬خ ٓؼَ ‪ٝ‬ػ‪٤‬و‪ٍ ٚ‬حّ حُٔخٍ حُٔئؿَ ك‪٤‬غ ‪٣‬ظْ حالطلخم ػِ‪ٓ ٠‬يحى حُٔزِؾ حُٔظلن ػِ‪ ٚ٤‬ك‪ ٢‬كخُ‪ ٚ‬رِ‪ٞ‬ؽ حُٔٔظؤٖٓ‬
‫ٖٓ ٓؼ‪٘ٛٝ ٚ٘٤‬خ ٗـي حٗ‪ٔ٣ ٚ‬ظل‪٤‬ي ٖٓ ػخثي حالٓظؼٔخٍ حٌُ‪ ١‬طلوو‪ ٚ‬حًَُ٘ش ( حكٔي ‪) 72 - 69 ، 2010 :‬‬
‫‪ 5 – 1 – 2‬حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫طؤ‪ ْ٤‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ ٠‬ػيس كَ‪ٝ‬ع ٖٓ ٓؼخ‪ٓ َ٤٣‬وظِلش‪ ،‬كٔ٘‪٣ ٖٓ ْٜ‬ؤٔ‪ ٚ‬حُ‪: ٠‬‬

‫كَػ‪ٍ ٖ٤‬ث‪ :ٖ٤ٔ٤‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ٝ )Marine Insurance( ١‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ؿ‪ َ٤‬حُزلَ‪Non-marine ( ١‬‬
‫‪ٝ . )Insurance‬طؼظٔي ٍحرطش ُ‪٣ٞ‬يُ ‪ٌٛ‬ح حُظؤ‪ ْ٤‬حٗطالهخ ً ٖٓ حُؼَحهش حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ُِظؤٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ٌُٚٗٞٝ ،١‬‬
‫ٓزن ك‪٘ٗ ٢‬ؤط‪ٝ ٚ‬طط‪ً ٍٙٞ‬خكش حٗ‪ٞ‬حع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼخ‪َٛ‬س حالهَ‪.ٟ‬‬

‫‪ٗٝ‬ظَح ً ُِو‪٤ٜٛٞ‬خص حُل٘‪٤‬ش ‪ٝ‬حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظٔ‪ ِ٤‬ر‪ٜ‬خ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‪٣ ،‬ؼظٔي حُزؼ‪ ٞ‬طؤ‪ْ٤‬‬

‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ :٠‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس (‪ٝ )Life Insurance‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼخّ (‪)Non-life Insurance‬‬
‫(‪. )General Insurance‬‬

‫‪٘ٛٝ‬خى طؤ‪٣ ْ٤‬و‪ ّٞ‬ػِ‪ ٠‬حػظزخٍحص ط٘ظ‪٤ٔ٤‬ش ‪ٝ‬ك٘‪٤‬ش‪ ،‬ك‪٤‬غ طظو‪ ٜٚ‬حهٔخّ ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حٗ‪ٞ‬حع ٓليىس‬
‫ُِظؤٓ‪)ٖ٤‬‬

‫حٗ٘خ ٗٔ‪ َ٤‬حُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ٗظَ‪ ١‬ك‪ ٢‬طؤ‪ ْ٤‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ ٠‬ػالػش كَ‪ٝ‬ع‪ ،‬حٗطالهخ ً ٖٓ ٓلَ حُظؤٓ‪:ٖ٤‬‬

‫‪30‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ .1‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حالٓ‪ٞ‬حٍ (حٌُِٔ‪٤‬ش )‬

‫‪ .2‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حالٗوخ‪ٙ‬‬
‫‪ .3‬حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش‪ ( .‬حُ‪ٍٞ‬ى‪) 149 : 2016 ، ١‬‬

‫‪ 1 - 5 – 1 – 2‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حالٓ‪ٞ‬حٍ ( حٌُِٔ‪٤‬ش ) ( ‪(Property Insurance‬‬

‫‪٣ٝ‬يٍؽ طلض ‪ٌٛ‬ح حُظز‪٣ٞ‬ذ ًَ حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٌٕٞ٣ ٢‬ك‪ٜ٤‬خ ؿطخء حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حالٓ‪ٞ‬حٍ حُٔ٘و‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬حُـ‪َ٤‬‬
‫ٓ٘و‪ُٞ‬ش أ‪ ١‬حٕ ٓلَ حُظخٓ‪ٓ ٌٕٞ٣ ٖ٤‬خٍ ُ‪ ْ٤‬طخٓ‪ٔٓ ٖ٤‬ئ‪٤ُٝ‬ش ح‪ ٝ‬طخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ‪، 1985 : 144( .‬‬
‫‪) Hansmann‬‬

‫‪ ٖٓٝ‬أ‪ ْٛ‬حٓؼِش ‪ ٌٙٛ‬حألٗ‪ٞ‬حع ٓخ ‪:٢ِ٣‬‬

‫أ ‪ -‬حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُلَ‪٣‬ن ح‪ ٝ‬ألهطخٍ حإل‪ٟ‬خك‪٤‬ش) حُِٔلوش )‬

‫ػَف هخٗ‪ًَٗ ٕٞ‬خص حُظؤٓ‪ُ ٖ٤‬ؼخّ ‪ 1958‬ك‪ ٢‬اٗـِظَح أػٔخٍ حُظؤٓ‪ٟ ٖ٤‬ي حُلَ‪٣‬ن ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ "ا‪ٛ‬يحٍ أ‪ٝ‬‬
‫ّ‬
‫حُظؼ‪ٜ‬ي رخُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش رٔ‪ٞ‬ؿذ ر‪ٜ٤ُٞ‬ش حُظؤٓ‪ٟ ٖ٤‬ي حُؤخٍس ح‪ ٝ‬حُؼَ‪ٟ‬ش ُِلَ‪٣‬ن "‪.‬‬
‫د ‪ -‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ٘‬يٓ‪٣ / ٢‬ؼ‪ٞ‬ى أ‪ َٛ‬طؤٍ‪٣‬و‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬حُـِء حأل‪ ٖٓ ٍٝ‬ػ‪ٍٞ‬س حُ‪ٜ٘‬خػ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حٌُِٔٔش حُٔظليس ‪،‬‬
‫ك‪٤‬غ أىص حالٗلـخٍحص حُٔظٌٍَس ُِـال‪٣‬خص حُزوخٍ‪٣‬ش اُ‪ ٠‬هٔخثَ ك‪ ٢‬حألٍ‪ٝ‬حف ‪ٝ‬حُٔٔظٌِخص‪ َٔ٘٣ .‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٠‬خ حُوزَس حُل٘‪٤‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخالص اىحٍس حُٔوخ‪ٓ َ١‬غ حُظًَ‪ ِ٤‬رٌَ٘ هخ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬ه‪٠‬خ‪٣‬خ ٓؼَ كل‪ٚ‬‬
‫حُ‪ٜ٘‬يٓ‪ ٢‬أ‪ً ٣‬‬
‫حُٔوخ‪ٝ َ١‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬حُظ‪٤ٜ٘‬ق ‪ ٝ‬حالًظظخد‪ ٖٓ .‬حالكظٔخالص حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ طئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬هٔخٍس‬
‫‪ٝ‬طؼط‪ َ٤‬ػِٔ‪ ْٜ‬حُ‪ .٢ٓٞ٤‬ط٘٘ؤ ‪ ٌٙٛ‬حُؤخثَ رٔزذ طؼطَ ح‪٥‬الص ‪ٝ‬حٗلـخٍ حُـال‪٣‬خص ‪ٝ‬طؼطَ أؿ‪ِٜ‬س حٌُٔز‪ٞ٤‬طَ‬
‫‪٠‬خ اُ‪ ٠‬هٔخٍس‬
‫‪ٝ‬حألؿ‪ِٜ‬س حإلٌُظَ‪٤ٗٝ‬ش حُٔظط‪ٍٞ‬س‪ .‬ح‪ ٝ‬حٗ‪٤ٜ‬خٍ ًز‪ َ٤‬ح‪ ٝ‬حُؼطَ حُٔ‪ٌ٤‬خٗ‪ ٌٖٔ٣ ٢ٌ٤‬إٔ ‪٣‬ئى‪ ١‬أ‪ً ٣‬‬
‫الكوش ك‪ ٢‬حألٍرخف‪ ٌٙٛ ًَ .‬حُٔوخ‪٣ ٌٖٔ٣ َ١‬ظْ طـط‪٤‬ظ‪ٜ‬خ رٔ‪ٞ‬ؿذ ٓ‪٤‬خٓخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ٘‬يٓ‪٤‬ش حُٔوظِلش‪158( .‬‬
‫‪) I.O.C.O.I ، 2008،‬‬

‫ؽ ‪ -‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪٣ / ١‬ـط‪ ٢‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ ١‬حالهطخٍ حُزلَ‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬طظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حُٔل‪٘٤‬ش ح‪ ٝ‬حُ٘ل٘ش ح‪ٝ‬‬
‫(‪)2‬‬
‫‪ ٌٙٛٝ‬حُز٘‪ٞ‬ى حُؼالػش طٌ‪ٓ ٕٞ‬خ ‪٣‬ؼَف رؤ‪َ١‬حف حَُٓخُش حُزلَ‪٣‬ش ‪ٝ‬ك‪ ٢‬رؼ‪ٞ‬‬ ‫أؿَ‪ ٙ‬حُ٘لٖ ( حُ٘‪) ُٕٞٞ‬‬
‫حالك‪٤‬خٕ ‪٠٣‬خف حُ‪ ٠‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ ١‬رؼ‪ ٞ‬حالهطخٍ حُظ‪ ٢‬طظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حُ٘ل٘ش ( حُز‪٠‬خػش ) حػ٘خء َٓكِ‪ٚ‬‬

‫‪2‬‬
‫( )النولون البحري‪ :‬هو عبارة عن مقدار النقود التً ٌتم دفعها لمالك السفٌنة لنقل البضائع وتسلٌمها بأمان من مٌناء الشحن إلى مٌناء التفرٌػ أو‬
‫المكان المتفق علٌه فً عقد النقل البحري‪ ،‬قد ٌكون المكان المتفق علٌه هو رصٌؾ المٌناء او مخازن صاحب البضاعة سواء كانت داخل المٌناء‬
‫او خارجه أو علً حسب ما هو محدد فً عقد النقل البحري‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُ٘وَ حُزَ‪ ١‬ح‪ ٝ‬حُـ‪ًُٝ ١ٞ‬ي كظ‪ ٠‬طظْ طـط‪ ٚ٤‬حُ٘ل٘ش ٖٓ ٌٓخٕ حالٗظخؽ حُ‪ٌٓ ٠‬خٕ حالٓظ‪ٜ‬الى (ٖٓ حُٔ‪ٍٞ‬ى‬
‫أ‪ ١‬حُٔٔظ‪ِٜ‬ي ) ‪٘٤ٓ ٖٓ ْ٤ُٝ‬خء حُ٘لٖ حُ‪٘٤ٓ ٠‬خء حُ‪ ٍٞٛٞ‬كو‪ ( ٢‬حكٔي ‪) 76 : 2010 ،‬‬
‫ى ‪ -‬طخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪٤‬خٍحص ‪ َٔ٘٣ /‬أٗ‪ٞ‬حع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔ‪٤‬خٍحص ٖٓ ك‪ٞ‬حىع حُطَ‪٣‬ن ‪ٝ‬حأل‪َٟ‬حٍ حُ٘خطـش ػٖ‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُل‪ٞ‬حىع ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬حُظخٓ‪ٗ ٖ٤‬خَٓ ػِ‪ ٠‬حُٔ‪٤‬خٍس ػٖ ًَ حأل‪َٟ‬حٍ حُظ‪ ٢‬طل‪ُٜ َٜ‬خ ح‪ ٝ‬حال‪َٟ‬حٍ حُظ‪٢‬‬
‫طٔزز‪ٜ‬خ ُِـ‪ َ٤‬ػِ‪ ٌَٗ ٠‬طخٓ‪ ٖ٤‬حُِحٓ‪ ٢‬ح‪ ٝ‬هخٗ‪٣ ٢ٗٞ‬ـط‪ ٢‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ‪ٛ‬خكذ حُٔ‪٤‬خٍس طـخ‪ ٙ‬حُـ‪ َ٤‬ػٖ‬
‫حأل‪َٟ‬حٍ حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حألكَحى ٖٓ هالٍ حٓظؼٔخٍ حُٔ‪٤‬خٍس ( حٓٔخػ‪) 275: 1989، َ٤‬‬
‫‪ٛ‬ـ ‪ -‬طخٓ‪ ٖ٤‬حٍُِحػ‪ َٔ٘٣ٝ /٢‬أٗ‪ٞ‬حع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُ٘زخطخص ‪ٝ‬حُٔلخ‪ َ٤ٛ‬حٍُِحػ‪٤‬ش ٖٓ حألهطخٍ حُٔوظِلش‬
‫‪ - ٝ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػٖ ه‪٤‬خٗش حألٓخٗش ‪ َٔ٘٣ٝ /‬حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٞ‬ظل‪ٝ ٖ٤‬حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حٌُ‪٣ ٖ٣‬ئطٔ٘‪ ٕٞ‬ح‪ٝ‬‬
‫طلض ط‪َٜ‬ك‪ ْٜ‬حُ٘و‪ٞ‬ى ح‪ ٝ‬حُز‪٠‬خثغ ٖٓ كخالص ٓ‪ٞ‬ء حُظ‪َٜ‬ف‬
‫ُ ‪ -‬حُظخٓ‪ٟ ٖ٤‬ي ح‪ٛ‬خرخص حُؼَٔ ‪ َٔ٘٣ٝ /‬حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػٖ حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حُؼٔخٍ حػ٘خء حىحء‬
‫حُؼَٔ‬
‫ف ‪ -‬طخٓ‪ ٖ٤‬حُط‪َ٤‬حٕ‪ٌٛ َٔ٘٣ٝ /‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ًخك‪ ٚ‬حٌٗخٍ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُطخثَحص (حُـزخٕ ‪– 257 : 2002 ،‬‬
‫‪) 258‬‬
‫‪ 2 – 5 – 1 – 2‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حالٗوخ‪) Individuals insurance ( ٙ‬‬
‫حٌُ‪١‬‬ ‫طْ طؼَ‪٣‬ق حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ٖٓ هزَ ًَ ٖٓ ‪ Park ٝ M Postlethwayt‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ ٚ‬ػوي‪:‬‬
‫رٔ‪ٞ‬ؿز‪ ٚ‬طظؼ‪ٜ‬ي ًَٗش حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬وخرَ ٓزِؾ ٓؼ‪ٓ ٖ٤‬ظلن ػِ‪ ٚ٤‬رٔخ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ حُؼَٔ ‪ٝ‬حُ‪ٜ‬لش ‪ ،‬حُٔ‪ٜ٘‬ش‬
‫ػخ ُِظؤٓ‪ ، ٖ٤‬ريكغ ٓزِؾ ٖٓ حُٔخٍ ك‪ ٢‬كخٍ طلون‬
‫‪ٝ‬حُظَ‪ٝ‬ف حألهَ‪ٌُُ ٟ‬ي حُ٘و‪ ٚ‬حٌُ‪ ١‬طٌ‪ ٕٞ‬ك‪٤‬خط‪ً ٟٞٞٓ ٚ‬‬
‫هطَ ٓخ ( ‪) Hodgin ، 2016 : 28‬‬

‫‪ ٌٕٞ٣ٝ‬ؿْٔ حإلٗٔخٕ ‪ٝ‬ك‪٤‬خط‪ٓ ٚ‬لال ُِظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طظٔؼَ ك‪:٢‬‬

‫‪ - 1‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ‪ َٔ٘٣ٝ/‬أػٔخٍ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طظؼِن رخُل‪٤‬خس ‪ٝ‬حالهطخٍ حُظ‪ ٢‬طؼَ‪ُٜ ٝ‬خ ح‪ ٝ‬ططَأ‬
‫ػِ‪ٜ٤‬خ ًخُ‪ٞ‬كخس ‪ ٝ‬حُؼـِ ‪ٝ‬حَُٔ‪ ٝ‬حُ٘‪٤‬و‪ٞ‬هش (ؿؼلَ ‪ ) 310: 2007،‬ػ٘ي حرَحّ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‬
‫‪ ،‬طظلَٔ ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬هطَ حُ‪ٞ‬كخس حٌُ‪٣ ١‬ظَطذ ػِ‪ ٠‬طلوو‪ ٚ‬حٗوطخع حُيهَ ‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ هطَ ػيّ ًلخ‪٣‬ش حُيهَ‬
‫ح‪ ٝ‬حٗوطخػ‪ ٚ‬رٔزذ ػيّ حٗظخؿ‪٤‬ش حُلَى ‪ ٖٓ،‬هالٍ ًُي ‪ٟٝ ٌٖٔ٣ٝ‬غ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔوظِلش )‪2010 :141‬‬
‫‪( Olivieri & Pitacco‬‬

‫‪ - 2‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُل‪ٞ‬حىع حُ٘و‪٤ٜ‬ش ‪ /‬حٕ ػيّ ًلخ‪٣‬ش ه‪ٞ‬حػي حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُظو‪٣َ٤ٜ‬ش ُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حُؼٔخٍ ػٖ‬
‫حال‪َٟ‬حٍ حُظ‪ ٢‬طِلن ر‪ٗ ْٜ‬ظ‪٤‬ـش ُل‪ٞ‬حىع حُؼَٔ ك‪ ٖٓ ٌٕٞ٣ ِْ٤‬حُٔ‪ ٍٞٔ٤‬ك‪ ٢‬حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُلخالص حػزخص هطخ‬
‫‪ٛ‬خكذ حُؼَٔ حٓخ ُظؼٌٍ طلي‪٣‬ي ٓزذ حُلخىع ح‪ٗ ٝ‬ظ‪٤‬ـش ُظؼو‪٤‬ي ‪ٓٝ‬خثَ حالٗظخؽ ح‪ ٝ‬ه‪ٞ‬س هخ‪َٛ‬س حىص حُ‪ ٠‬حُلخىع‬

‫‪32‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ح‪ُ ٝ‬و٘‪٤‬ض ُٓالء حُؼخَٓ ٖٓ حإلىالء ر٘‪ٜ‬خىط‪ٟ ْٜ‬ي ‪ٛ‬خكذ حُؼَٔ ح‪ ٝ‬الٕ حإل‪ٛ‬خرش ٗظ‪٤‬ـش ػٖ حٍ‪ٛ‬خم‬
‫حُؼخَٓ ‪ٝ‬ػيّ كَ‪٘ٛ ٖٓٝ ٚٛ‬خ ًخٕ الري ٖٓ حَٓ‪ ٖ٣‬حال‪ ٍٝ‬طؤٓ‪ٔٓ ْ٤‬ئ‪ٛ ٚ٤ُٝ‬خكذ حُؼَٔ ػٖ حال‪ٛ‬خرخص‬
‫حُؼَٔ ‪ٝ‬كوخ ُِلوَس حُ‪ٝ ٍَ٠‬طلَٔ حُظزؼ‪٤‬ش حهٌ حُ٘ظَ‪٣‬ش حُٔخى‪٣‬ش ح‪ ٝ‬حُٔ‪ٟٞٞ‬ػ‪٤‬ش ‪ٝ‬حالَٓ حُؼخٗ‪ ٞٛ ٢‬طوَ‪َ٣‬‬
‫حُظِحّ ‪ٛ‬خكذ حُؼَٔ رخُظخٓ‪ ٖ٤‬حالؿزخٍ‪ ٖٓ ١‬حال‪ٛ‬خرخص حُؼَٔ ‪ ٝ‬ك‪ٞ‬حىع حُؼَٔ كظ‪ ٖٔ٠٣ ٠‬حُؼخَٓ‬
‫حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬طؼ‪ٜٔٓ ٞ٣ٞ‬خ ًخٕ حًَُِٔ حُٔخُ‪ُٜ ٢‬خكذ حُؼَٔ (ٗـ‪٤‬ذ ‪) 180: 2007،‬‬
‫‪ - 3‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬ل‪٣ /٢‬ؼظزَ حَُٔ‪ ٖٓ ٝ‬ح‪ ْٛ‬حالهطخٍ حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ حُزَ٘ ك‪ً ٢‬خك‪ ٚ‬حُٔـظٔؼخص ‪ٜٔٓٝ‬خ‬
‫ًخٗض حُظيحر‪ َ٤‬حُٔوٍَس ُِل‪ُِٞ٤‬ش ى‪ ٕٝ‬طلوو‪ ٚ‬ح‪ ٝ‬حٗظ٘خٍ‪ ٙ‬ح‪ ٝ‬طِي حُٔظؼِوش رٔ‪ٞ‬حؿ‪ ٜٚ‬حػخٍ‪ٛ‬خ‬
‫‪٘ٛ ٖٓٝ‬خ طظؼيى حؿ‪ ِٜٙ‬حُي‪ُٝ‬ش حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬ظْ رخُ‪ٜ‬لش حُؼخٓش ًٔخ طظؼيى حُ‪ٓٞ‬خثَ حُظ‪ ٢‬طظزغ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُ٘ؤٕ هخ‪ٚٛ‬‬
‫ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حأل‪ٝ‬رجش ح‪ ٝ‬حُؼالؽ ‪ٝ‬حَُػخ‪٣‬ش حُطز‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪ٜ‬ظْ ٗظْ حُظؤٓ‪٘٤‬خص حالؿظٔخػ‪٤‬ش ُِظؼخَٓ ٓغ هطَ حَُٔ‪ٝ‬‬
‫ُ‪ ْ٤‬كو‪ ٢‬رظ‪ٞ‬ك‪ٓٝ َ٤‬خثَ ‪ٝ‬حٌٓخٗ‪٤‬خص حُؼالؽ ر‪ٍٜٛٞ‬خ حُٔوظِلش رخإل‪ٟ‬خكش ُِظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حؿَ حُؼخَٓ حُٔئٖٓ ػِ‪ٚ٤‬‬
‫حػ٘خء ػـِ‪ ٙ‬حُٔئهض رٔزذ حَُٔ‪ٗ( ٝ‬ـ‪٤‬ذ ‪) 188: 2007،‬‬
‫‪ 2 – 5 – 1 – 2‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش (‪) the responsibility‬‬

‫طوظخٍ ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ٓخ اًح ًخٗض ٓظًَِ ػِ‪ ٠‬ه‪ٝ ٢‬حكي ٖٓ حألػٔخٍ أ‪ُِ ٝ‬ظ٘‪٣ٞ‬غ ػزَ‬
‫هط‪ٓ ١ٞ‬ظؼيىس ‪،‬طٌ‪ ٕٞ‬طؤػ‪َ٤‬حص حألىحء ُ‪ٌٜ‬ح حالهظ‪٤‬خٍ ؿ‪ٝ َ٤‬ح‪ٟ‬لش‪ ،‬ك‪٤‬غ إٔ حُظ٘‪٣ٞ‬غ ‪َ٣‬طز‪ ٢‬رٌَ ٖٓ حُظٌخُ‪٤‬ق‬
‫‪ٝ‬حُل‪ٞ‬حثي‪ٗ ٖٓ .‬خك‪٤‬ش ‪ ،‬هي ‪٣‬ئى‪ ١‬حُظ٘‪٣ٞ‬غ اُ‪ ٠‬طلٔ‪ ٖ٤‬حألىحء رٔزذ حُل‪ٞ‬حثي حَُٔطزطش ر‪ٗ ٖٓ .ٚ‬خك‪٤‬ش أهَ‪ ، ٟ‬هي‬
‫‪٣‬وَِ حُظ٘‪٣ٞ‬غ ٖٓ حألىحء اًح أى‪ ٟ‬اُ‪ ٠‬طلخهْ طٌخُ‪٤‬ق ‪٣ٝ‬ئى‪ ١‬اُ‪ ٠‬حُيػْ حُظزخىُ‪ ٢‬ؿ‪ َ٤‬حُلؼخٍ ًَُِ٘خص ًحص‬
‫حألىحء حُ‪٠‬ؼ‪٤‬ق‪ ) Liebenberg ، 2008 : 893 ( .‬طٌ‪ٔٓ ٕٞ‬ئ‪ ٚ٤ُٝ‬حُٔئٖٓ ُ‪ ٢ٛ ٚ‬حُظ‪ٜ٘٣ ٢‬ذ ػِ‪ٚ٤‬‬
‫حُظخٓ‪ٓ ( ٖ٤‬لَ حُظخٓ‪ ) ٖ٤‬ك‪ً ٢‬خك‪ ٚ‬حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ‪ٜ٘ٓٝ‬خ ٓخ ‪٢ِ٣‬‬

‫‪ .1‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُٔيٗ‪٤‬ش حُؼخٓش‬

‫‪ٔٓ .2‬ئ‪ ٚ٤ُٝ‬حُٔ‪٤ٜ٘‬ش‬
‫‪ٔٓ .3‬ج‪ ٚ٤ُٞ‬حُٔ٘ظـخص‬
‫‪ .4‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُ٘و‪٤ٜ‬ش‬
‫‪ٔٓ .5‬ئ‪ ٚ٤ُٝ‬حُٔوخ‪ٖ٤ُٝ‬‬
‫‪ٔٓ .6‬ئ‪ٍ ٚ٤ُٝ‬د حُؼَٔ‬
‫‪ .7‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗخطؾ ػٖ حٓظويحّ ٓ‪٤‬خٍحص ( حُولخؿ‪) 38: 2014 ، ٢‬‬

‫‪33‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ 6 – 1 – 2‬حُٔزخىة حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ُِظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حٕ ‪ٝ‬ػ‪٤‬و‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٢ٛ ٖ٤‬حػزخص ُؼوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ١‬حػزخص حالطلخم حٌُ‪٣ ١‬ظْ ر‪ ٖ٤‬حُٔئٖٓ ‪ٝ‬حُٔٔظؤٖٓ ‪١ٝ‬خُٔخ حٗ‪ ٚ‬ػوي‬
‫كالري حٕ ‪٣‬و‪٠‬غ ًـ‪ ٖٓ َٙ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش حُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬حُٔزخىة حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش حُؼخٓش ‪ٝ‬حُظ‪ ٖٓ ٢‬ح‪ٜٔٛ‬خ‬
‫‪ -1‬ح‪ ٚ٤ِٛ‬حُطَك‪ُِ ٖ٤‬ظؼخهي‬
‫‪ -2‬حال‪٣‬ـخد ‪ٝ‬حُوز‪ٍٞ‬‬
‫‪َٝ٘ٓ -3‬ػ‪ٟٞٞٓ ٚ٤‬ع حُظؼخهي‬
‫‪ُِ ِِّٓ -4‬ـخٗز‪ٖ٤‬‬
‫‪ -5‬حُؼ‪ ٝٞ‬ح‪ ٝ‬حُٔوخرَ‬
‫رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٌٙٛ ٠‬حُٔزخىة حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش حُؼخٓش حُ‪ ٠‬حٗ‪ٗ ٚ‬ظَح ُطز‪٤‬ؼش ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُوخ‪ٛ‬ش ‪ٓٝ‬خ ‪٣‬ظٔ‪ ِ٤‬ر‪ٖٓ ٚ‬‬
‫ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬طٔ‪ ِٙ٤‬ػٖ ٓخثَ حُؼو‪ٞ‬ى حالهَ‪ ٟ‬كخٗ‪٣ ٚ‬و‪٠‬غ ُٔـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬حُٔزخىة حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش حُوخ‪ٛ‬ش ر‪ ( ٚ‬حكٔي ‪،‬‬
‫‪ ) 358 : 2010‬رؼي ط‪ٜ‬لق حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُٔ‪ٜ‬خىٍ حُوخ‪ٛ‬ش رخُظخٓ‪ ٖ٤‬كخٕ حٗ‪ َٜ‬حُٔزخىة ‪: ٢ٛ‬‬
‫ح‪ٝ‬ال ‪ٓ /‬زيأ حُٔ‪ِٜ‬لش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬

‫اٗ‪ٜ‬خ طٔؼَ َٗ‪١‬خ ً ٍث‪ٔ٤‬خ ً الٗؼوخى ػوي حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬طؼظزَ حُٔ‪ِٜ‬لش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ػٖ حُلن حُوخٗ‪ُ ٢ٗٞ‬طخُذ حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ك‪ ٢‬حؿَحء حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔلَ حٌُ‪ ١‬طَرط‪ٝ ٚ‬ح‪٣‬خ‪ ٙ‬ػاله‪َٝ٘ٓ ٚ‬ػ‪ ٚ‬طـؼِ‪٣ ٚ‬ظٌزي هٔخٍ‪ ٙ‬رظ‪ٌٛ ٍَ٠‬ح حُٔلَ‬
‫حٕ ٖٓ َٗ‪ ١ٝ‬ه‪٤‬خّ حُٔ‪ِٜ‬لش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬
‫‪ٝ -1‬ؿ‪ٞ‬ى حٓ‪ٞ‬حٍ كن ٓ‪ِٜ‬لش ح‪ٔٓ ٝ‬ئ‪٤ُٝ‬ش حُحء حالؿ‪٤‬خٍ‬
‫‪ -2‬طؼَ‪ ٌٙٛ ٝ‬حالٓ‪ٞ‬حٍ ‪ٝ‬حُلو‪ٞ‬م ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خُق ألهطخٍ ٓؼ‪ ٚ٘٤‬طِ‪ٝ‬ؽ ؿؼِ‪ٜ‬خ ٓلال ُِظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ -3‬ؿ‪ٞ‬ى ػاله‪ ٚ‬ر‪ ٖ٤‬حُٔئٖٓ ُ‪ ٌٙٛٝ ٚ‬حُٔلخٍ طـؼِ‪٣ ٚ‬ظ‪ٓ ٍَ٠‬خُ‪٤‬خ رظ‪ٍَٛ٠‬خ‬
‫‪ ٌٙٛ -4‬ػاله‪ٓ ٚ‬ؼظَف ر‪ٜ‬خ هخٗ‪٤ٗٞ‬خ ( حُ‪ٜ‬خٗٔ‪) 94: 1986، ٢‬‬
‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ٓ /‬زيأ حُظؼ‪ٞ٣ٞ‬‬

‫حُٔزيأ حألٓخٓ‪ُ ٢‬ؼوي حُظؤٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬ح‪ ٌٖٔ٣ ١‬حٓظَىحى حُؤخٍس حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طٌزي‪ٛ‬خ حُٔئٖٓ ُ‪ٖٓ ٚ‬‬
‫ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُؼوي حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬رخُويٍ حُٔظلن ػِ‪٣ ) Hodges ، 2012 : 1 ( ٚ٤‬ل‪٤‬ي ٓزيح حُظؼ‪ٞ٣ٞ‬‬
‫حٗ‪ ٚ‬ال ‪٣‬لن ُِٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬طؼ‪٣ِ٣ ٞ٣ٞ‬ي ػِ‪ ٠‬حُؤخٍس حُلؼِ‪٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظٌزي‪ٛ‬خ ؿَحء طؼَ‪ٟٚ‬‬
‫ُلخىع ٓئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ ٙ‬كخًح ًخٕ ٓزِؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔيٍؽ ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش حُظخٓ‪٣ِ٣ ٖ٤‬ي ػِ‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُلؼِ‪٤‬ش ُألٓ‪ٞ‬حٍ‬
‫حُٔئٖٓ ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬هض ك‪ ٍٜٞ‬حُلخىع ال ‪٣‬لن ُِٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬حُٔطخُزش رظؼ‪٣ِ٣ ٞ٣ٞ‬ي ػٖ حُو‪ٔ٤‬ش حُلؼِ‪٤‬ش ُألٓ‪ٞ‬حٍ‬
‫‪ٝ‬هض ك‪ ٍٜٞ‬حُلخىع ( حُ‪ٍٞ‬ى‪) 100: 2016، ١‬‬

‫‪34‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ػخُؼخ ‪ٓ /‬زيأ ٓ٘ظ‪ ٠ٜ‬كٖٔ حُ٘‪٤‬ش‬

‫‪٣‬و‪ٓ ٢٠‬زيح ٓ٘ظ‪ ٠ٜ‬كٖٔ حُ٘‪٤‬ش رخٗ‪٣ ٚ‬ـذ ػِ‪َ١ ًَ ٠‬ف ٖٓ حُطَك‪ ٢‬حُظؼخهي حٕ ‪٣‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬حُطَف حالهَ‬
‫رـٔ‪٤‬غ حُلوخثن ح‪ ٝ‬حالٓ‪ ٍٞ‬حُـ‪٣َٛٞ‬ش حُٔظؼِوش رخُوطَ حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ ٖٓ ٙ‬حُ٘خك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُلوخثن حُٔظؼِوش رخُؼوي‬
‫‪ ٝ ٚ١َٝٗٝ‬ر‪٤‬خٗخط‪ٗ ٖٓ ٚ‬خك‪ ٚ٤‬حهَ‪٤ٓ ( ٟ‬ي ‪٣ ) 61: 2015 ،‬ؼظٔي ػوي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ٓ ٠‬زيأ أه‪ ٠ٜ‬ىٍؿخص‬
‫كٖٔ حُ٘‪٤‬ش أ‪ ١‬ىٍؿش أػِ‪ ٖٓ ٠‬حُ‪ٜ‬يم ػِ‪َ١ ٠‬ك‪ ٢‬ػوي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬طٌ‪ٓ ٕٞ‬لَ‪ٟٝ‬ش ػِ‪ ٠‬أ‪َ١‬حف حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حألهَ‪ٌٛ .ٟ‬ح حُٔزيأ ُ‪ ٚ‬ؿٌ‪ ٍٙٝ‬حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ً .١‬خٕ ػِ‪ٟ ٠‬خٖٓ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُزلَ‪ ١‬إٔ ‪٠٣‬غ‬
‫ا‪ٔ٣‬خٕ ًز‪ َ٤‬رخُز‪٤‬خٗخص حُظ‪ ٢‬أىُ‪ ٠‬ر‪ٜ‬خ ٓويّ حُطِذ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُز‪٠‬خثغ حَُٔحى ٗل٘‪ٜ‬خ‪ .‬هي ال ‪ٍ ٌٖٔ٣‬إ‪٣‬ش‬
‫حُز‪٠‬خثغ حُٔ٘ل‪ٗٞ‬ش ‪،‬ح‪ ٌٕٞ٣ ٝ‬هي طْ ‪٤ٛ‬خؿش حُؼوي ك‪ٌٓ ٢‬خٕ رؼ‪٤‬ي ػٖ حُز‪٠‬خثغ ‪ٝ‬حُٔل‪٘٤‬ش‪ٌٌٛٝ .‬ح ‪ ،‬كَ‪ٝ‬‬
‫ٓزيأ كٖٔ حُ٘‪٤‬ش ىٍؿش ػخُ‪٤‬ش ٖٓ حُ‪ٜ‬يم ٓغ ‪١‬خُذ حُظؤٓ‪٣ .ٖ٤‬ظْ ىػْ ٓزيأ كٖٔ حُ٘‪٤‬ش ٖٓ هالٍ ػالع‬
‫‪Rejda and‬‬ ‫‪،‬‬ ‫‪،‬حإلهلخء ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬حُ‪ٔ٠‬خٕ (‪2014 :172‬‬ ‫ٌٓح‪ٛ‬ذ هخٗ‪٤ٗٞ‬ش ٓ‪ٜٔ‬ش‪ :‬حُظؤً‪٤‬يحص‬
‫‪) McNamara‬‬
‫ٍحرؼخ ‪ٓ /‬زيح حُٔزذ حُوَ‪٣‬ذ ( ح‪ٓ ٝ‬زخَٗ)‬
‫‪١‬زوخ ُ‪ٌٜ‬ح حُٔزيأ ال ‪ِ٣‬ظِّ حُٔئٖٓ ريكغ ٓزِؾ حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حال حًح ًخٕ حُوطَ حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ػ‪ ٞٛ ٚ‬حُٔزذ‬
‫حُوَ‪٣‬ذ ُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع حُؤخٍس ٓخ ٓؼ٘‪ًُ ٠‬ي حٗ‪ ٚ‬حًح ‪ٝ‬هؼض ِِٓٔ‪ ٖٓ ٚ‬حُل‪ٞ‬حىع طٔزز‪ ٚ‬ك‪ ٢‬ريث‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع حُوطَ‬
‫حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ ٙ‬ري‪ ٕٝ‬طيهَ ٖٓ ٓزذ حهَ ٓٔظوَ ًخٕ حُوطَ حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ػ‪ ٞٛ ٚ‬حُٔزذ حُوَ‪٣‬ذ كظ‪٠‬‬
‫ُ‪ ٞٛ ٌٖ٣ ُْ ٞ‬حُٔزذ حُٔزخَٗ ُِؤخٍس ( ٓ‪٤‬ي ‪) 62: 2015 ،‬‬
‫هخٓٔخ ‪ٓ /‬زيأ حُٔ٘خًٍش‬

‫كٔذ ‪ٌٛ‬ح حُٔزيأ ‪٣‬و‪ ّٞ‬حُٔئٖٓ رؤرَحّ ػوي طخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪٣ ٢‬و‪ٟٞٞٓ ٚ‬ػخ ٓؼ‪ُٔٝ ٖ٤‬ي‪ٓ ٙ‬لي‪ٝ‬ىس ُي‪ ٟ‬ػي‪ٙ‬‬
‫ًَٗخص طخٓ‪ٝ ٖ٤‬طيكغ ًَ ‪ ٌٙٛ‬حًَُ٘خص ٗٔز‪ٓ ٖٓ ٚ‬زِؾ حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬وخرَ حُؤ‪ ٢‬حٌُ‪ ١‬ك‪ِٜ‬ض ػِ‪( ٚ٤‬حُٔؼزَ‪١‬‬
‫‘حُو٘‪) 339: 2011 ،٢ٔ٤‬‬
‫ٓخىٓخ ‪ٓ /‬زيأ حَُؿ‪ٞ‬ع‬

‫‪٣ٝ‬ؼ٘‪ٌٛ ٢‬ح حُٔزيأ حٕ حُ٘و‪ ٚ‬حُٔئٖٓ ُ‪ٟ ٚ‬ي حهطخٍ ٓؼ‪٣ ٚ٘٤‬لن ُ‪ ٚ‬ططز‪٤‬ن ُٔزية حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػٔخ‬
‫ُلو‪ ٖٓ ٚ‬هٔخثَ ٗظ‪٤‬ـش ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع حُوطَ حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬حٕ ‪٣‬ل‪ ٍٞ‬حُ‪ ٠‬حُٔئٖٓ ‪ ًَٚٗ ٞٛٝ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ؿٔ‪٤‬غ‬
‫كو‪ٞ‬ه‪ ٚ‬حُظ‪ ٢‬طَطزض ُ‪ ٚ‬ػِ‪ ٖٓ ٠‬طٔزذ ك‪ٝ ٢‬ه‪ٞ‬ع حُؤخثَ ػٖ ػٔي ح‪ ٝ‬ح‪ٔٛ‬خٍ ‪ًُٝ‬ي رؼي ك‪ ُٜٚٞ‬ػِ‪٠‬‬
‫حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬ح‪ ٝ‬هزَ ًُي (ؿؼلَ‪٣ ) 317: 2007 ،‬يػْ ٓزيأ حُلِ‪ ٍٞ‬رو‪ٞ‬س ٓزيأ حُظؼ‪٣ .ٞ٣ٞ‬ؼ٘‪ ٌٖٔ٣ ٢‬حكالٍ‬
‫ًَٗش حُظؤٓ‪ٌٓ ٖ٤‬خٕ حُٔئٖٓ ُ‪ُ ٚ‬ـَ‪ ٝ‬حُٔطخُزش رخُظؼ‪َ١ ٖٓ ٞ٣ٞ‬ف ػخُغ ػٖ هٔخٍس ‪٣‬ـط‪ٜ٤‬خ حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬
‫(‪) Rejda and McNamara، 2014 :170‬‬

‫‪35‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ 7 – 1 – 2‬اػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حٕ اػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬طلظَ ٌٓخٗش ٓ‪ٜٔ‬ش ك‪ٞٓ ٢‬م حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼخُٔ‪٤‬ش ك‪٤‬غ طِـخ حُ‪ًَٗ ٚ٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ى‪ ٍٝ‬حُؼخُْ‬
‫ُظؤٖٓ ػِ‪ٗ ٠‬لٔ‪ٜ‬خ ‪ ٝ‬ط‪ ٖٔ٠‬حٓظَٔحٍ‪ٛ‬خ ك‪ ٢‬حُؼَٔ ‪ ٝ‬حُو‪٤‬خّ ر‪ٞ‬حؿزخط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظِحٓخط‪ٜ‬خ ٗل‪ ٞ‬حُٔئٓ٘‪ٝ ٖ٤‬حُٔوخ‪َ١‬‬
‫حُظ‪ ٢‬طؼظَ‪ ْٜٟ‬ك‪ ٢‬كظَ‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ( ٖ٤‬حُـخٓي‪ ) 39 : 2007 ، ١‬طؼَٔ طَط‪٤‬زخص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حؿَ هيٓ‪ٚ‬‬
‫‪ٛٝ‬خُق حُٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬الٕ حُويٍحص حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘ش حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬ط‪ ْ٠‬حُ‪ ٠‬حُويٍحص حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘‪ ٚ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حال‪ٝ ٠ُٝ‬طٔؼَ ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُ٘ل‪ ِٚ٤ٓٝ ٞ‬كؼخُ‪ُ ٚ‬ظول‪ ٞ٤‬حُٔوخ‪ ٝ َ١‬حُلي ٖٓ حُؤخثَ‬
‫حُظ‪ ٢‬هي طظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حأل‪٤ِٛ‬ش ( حُٔ‪٤‬وخط‪ٝ ٢‬حهَ‪ ) 21 : 1994 ، ٕٝ‬طل‪ًَٗ َٜ‬خص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٠‬خ ٖٓ حُٔوخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪ٝ ،‬‬
‫ػِ‪ ٠‬اػخىس حُظؤٓ‪ًَٗ ٖٓ ، ٖ٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط٘خُُض أ‪ٗ ٝ‬وِض اُ‪ٜ٤‬خ رؼ ً‬
‫حًَُ٘خص اػخىس حُظؤٓ‪ٔ٤ُ ٢ٛ ٖ٤‬ض ؿِ ًءح ٖٓ ٓـٔ‪ٞ‬ػش حًَُ٘خص حُوخ‪ٛ‬ش رًَ٘ش حُظؤٓ‪ًَٗ ٢ٛ ٖ٤‬ش ٓٔظوِش‬
‫( ‪) I.I.I : 2019 : 10‬‬
‫‪ 1 - 7 – 1 – 2‬طؼَ‪٣‬ق حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٝٝ ٖ٤‬ػ‪٤‬وش حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫طظ‪ ٖٔ٠‬اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ط‪٣ُٞ‬غ ٓوخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ ٖٓ حُٔلظَٔ إٔ طظـخ‪ ُٝ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔئٖٓ ػِ‪ٜ٤‬خ هيٍس‬
‫ًَٗش حُظؤٓ‪ ٝ ٖ٤‬حُٔ‪ٞ‬حٍى حُٔخُ‪٤‬ش‪ .‬اػخىس حُظؤٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حألٓخّ ٌَٗ ٖٓ أٌٗخٍ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حٌُ‪٣ ١‬ظ‪٤‬ق ًَُ٘خص‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬طؤٓ‪ٗ ٖ٤‬لٔ‪ٜ‬خ ‪ٟ‬ي حُٔوخ‪ َ١‬حُٔلظِٔش ٖٓ هٔخٍس ًز‪َ٤‬س ُِـخ‪٣‬ش ػٖ ‪٣َ١‬ن ٗوَ ًَ أ‪ ٝ‬ؿِء ٖٓ‬
‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ظ‪ٜ‬خ اُ‪ًَٗ ٠‬ش طؤٓ‪ ٖ٤‬أهَ‪ ٟ‬طٔٔ‪ٓ( ٠‬ؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪) Levine and Haar ، 2016 : 51 ( .)ٖ٤‬‬
‫‪٣ ٝ‬ؼَف ح‪٠٣‬خ حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬رخٗ‪: ٚ‬‬
‫ػوي ر‪ًَٗ ٖ٤‬ظ‪ ٖ٤‬طخٓ‪ ٖ٤‬طو‪ ّٞ‬ك‪ ًَٚٗ ٚ٤‬طخٓ‪ ٖ٤‬رَ٘حء حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حًَُ٘ش حالهَ‪ ٟ‬كظٌ‪ ٕٞ‬حًَُ٘ش حال‪٠ُٝ‬‬
‫ًَٗ‪٘ٓ ٚ‬ظَ‪ُِ ٚ٣‬ظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ك‪ ٖ٤‬طٌ‪ ًَٚٗ ٕٞ‬ألهَ‪ ًَٚٗ ٟ‬رخثؼش ُويٓ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طو‪ً ّٞ‬خك‪ ٚ‬حًَُ٘خص‬
‫حُظخٓ‪ٞٓ ٖ٤‬حء ًَٗخص طخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬ح‪ًَٗ ٝ‬خص طخٓ‪ ٖ٤‬حُٔٔظٌِخص رؤػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪: 2008 ، ١ٌَٗ ( ٖ٤‬‬
‫‪) 21‬‬
‫‪ٝ‬طؼَف ‪ٝ‬ػ‪٤‬وش حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬رخٗ‪ٜ‬خ ‪:‬‬
‫‪ٝ‬ػ‪٤‬وش اػخىس حُظؤٓ‪ ٢ٛ ٖ٤‬ػوي ٓزخَٗ ر‪ًَٗ ٖ٤‬ش حُظؤٓ‪( ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طٔٔ‪ ٠‬حُٔظ٘خٍُ) ‪ٓٝ‬ؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ظؼ‪ٜ‬ي‬
‫ٓؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪( ٖ٤‬أ‪ ٝ‬اػخىس حُظؤٓ‪ )ٖ٤‬رظلَٔ ‪ٝ‬حػخىس ٓخ ‪٣‬ظؼ‪ٜ‬ي ر‪ ٚ‬حُٔظ٘خٍُ ػٖ ؿٔ‪٤‬غ حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪ ٢‬طوغ ‪ٖٟٔ‬‬
‫حُلجخص حُٔظلن ػِ‪ٜ٤‬خ ٓٔزوًخ ر‪ ٖ٤‬حُطَك‪.ٖ٤‬‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬طؤ‪ٝ ْ٤‬ػخثن حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬اُ‪:٠‬‬
‫‪ .1‬حطلخه‪٤‬ش حُٔ٘خًٍش ‪ٝ ،‬حُظ‪ ٢‬رٔ‪ٞ‬ؿز‪ٜ‬خ ‪٣‬ظوخْٓ حُطَكخٕ حُٔوخ‪ َ١‬رٔخ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ حألهٔخ‪ٝ ١‬حُؤخثَ‬

‫‪36‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ .2‬حطلخه‪٤‬ش ٗٔز‪٤‬ش ‪ ،‬ك‪٤‬غ ‪ٞ٣‬حكن ٓؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُيكغ رؼ‪ ٞ‬أ‪ ًَ ٝ‬حُلخث‪ ٞ‬ػٖ حُٔزِؾ حُٔظلن ػِ‪ٚ٤‬‬
‫ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُؤخٍس حُظ‪ ٢‬طٌزي‪ٛ‬خ حُٔظ٘خٍُ‪٣ .‬ظْ حكظٔخد حألهٔخ‪ ١‬رٌَ٘ ٓٔظوَ ( ‪: 1999، 76‬‬
‫‪) OECD‬‬
‫‪ .3‬طلخه‪ ٚ٤‬حُلخث‪ ،ٞ‬طٔ٘ي ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬رٔوظ‪ ٠٠‬حطلخه‪ ٚ٤‬حُلخث‪ٓ ٞ‬خ ‪٣ِ٣‬ي ػِ‪ ٠‬حكظلخظ‪ٜ‬خ حٌُ‪٣ ١‬يٍؽ ك‪٢‬‬
‫حالطلخه‪٤‬ش طلض طٔٔ‪ ٚ٤‬كي حالكظلخظ ‪ِ٣ٝ‬ظِّ ػ‪٤‬ي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٕ ‪٣‬وزَ ػيىح ٖٓ َٓحص كي حالكظلخظ ( ه‪٢‬‬
‫)‬
‫‪ .4‬حُـطخء حًَُٔذ( حُٔ٘خًٍش ‪/‬كخث‪ )ٞ‬ال ‪ٔ٣‬ظ‪ٞ‬ػذ حُـطخء حُٔ٘خًٍش رٔلَى‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُـخُذ حػٔخٍ‬
‫حُٔللظش ٖٓ ٓخ ‪٣‬ـذ حًٔخٍ حُظـط‪٤‬ش ر‪ٞ‬حٓط‪ ٚ‬ؿطخء حُلخث‪ٝ ٞ‬ػِ‪ ٠‬حُ٘ل‪ ٞ‬حٌُ‪٣ ١‬لون ؿطخء ًَٓزخ‬
‫( ٓ٘خًٍش ‪ /‬كخث‪ ٖٟٔ) ٞ‬حطلخه‪ٝ ٚ٤‬حكي‪ٌٌٛ ٝ ٙ‬ح ‪ٔ٣‬ظلخى ٖٓ ِٓح‪٣‬خ ٗٔط‪ ٢‬حُٔ٘خًٍش ‪ٝ‬حُلخث‪ًٔ ٞ‬خ‬
‫‪ ٌٖٔ٣‬حٕ ‪ٔ٣‬ؼَ حُـطخء َٓكِ‪ ٚ‬حٗظوخُ‪ًَُِ٘ ٚ٤‬ش حُٔٔ٘ي ٖٓ ؿطخء حُٔ٘خًٍش حُ‪ ٠‬ؿطخء حُلخث‪( ٞ‬‬
‫حُ‪ٍٞ‬ى‪) 200 : 2016 ، ١‬‬

‫‪ 2 – 7 – 1 – 2‬حٗ‪ٞ‬حع ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حٕ ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬ظْ طؤ‪ٜٔ٤‬خ ٖٓ ‪ٝ‬ؿ‪ٗ ٜٚ‬ظَ حًَُ٘ش حُ‪٠‬‬
‫‪ -1‬ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬طخٓ‪ٛ ٖ٤‬خىٍ‪٣\ ٙ‬طِن ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ُ ٖ٤‬ي‪ ١‬حًَُ٘خص حالهَ‪ ٟ‬ػِٔ‪٤‬خص‬
‫حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬
‫‪ -2‬ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬طخٓ‪ٝ ٖ٤‬حٍى‪٣ / ٙ‬طِن ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طوزِ‪ٜ‬خ حًَُ٘ش ُ‪ٜ‬خُق ًَٗخص‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالهَ‪٣ٝ ٟ‬طِن ػِ‪ٜ٤‬خ ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫حال حٗ‪ ٖٓ ٚ‬ك‪٤‬غ ػاله‪ ٚ‬حًَُ٘ش ك‪ًَٗ ٢‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬كخٕ ‪ ٌٙٛ‬حُؼِٔ‪٤‬خص ‪ ٌٖٔ٣‬حٕ طظْ ر‪ ٍٜٙٞ‬حهظ‪٤‬خٍ‪ٚ٣‬‬
‫ح‪ٝ ٝ‬كوخ ُِؼالهخص حطلخه‪ ٚ٤‬ر‪ ًَٚٗ ٖ٤‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حًَُ٘خص حالهَ‪ ٟ‬ح‪ ٝ‬ط٘ل‪ ٌ٤‬ال كٌخّ هخٗ‪ ٕٞ‬حالَٗحف ‪ٝ‬حَُهخرش‬
‫ػِ‪ًَٗ ٠‬خص حُظخٓ‪ ( ٖ٤‬حُؼَر‪٤‬ي ‪) 178: 2013،‬‬
‫‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ هْٔ ( ؿؼلَ ‪ ) 313 : 2007 ،‬ػِٔ‪٤‬خص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ ٠‬ػالػش حٗ‪ٞ‬حع ‪:‬‬
‫‪ -1‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالهظ‪٤‬خٍ‪٣ / ١‬ظْ ‪ٌٛ‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬رٔل‪ ٞ‬حهظ‪٤‬خٍ حًَُ٘ش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔظ٘خُُش ري‪ ٕٝ‬حطلخم ٓٔزن ر‪ٜ٘٤‬خ ‪ٝ‬ر‪ ًَٚٗ ٖ٤‬حإلػخىس ك‪٤‬غ طؼَ‪ ًَٚٗ ٝ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طَؿذ ك‪٢‬‬
‫حُظ٘خٍُ ػٖ ؿِء ٖٓ ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ ػِ‪ ًَٚٗ ٠‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُظ‪ ٢‬طَؿذ ك‪ ٢‬حػخى‪ ٙ‬طؤٓ‪ٜ٘٤‬خ‬
‫ُي‪ ًَٚٗ ٢ُٝ ْٜ٣‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬طِن حُلن ك‪ ٢‬هز‪ ٍٞ‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ٝ‬هل‪ ٚ٠‬ح‪ٍ ٝ‬ك‪٤ًِ ٚ٠‬خ‬
‫‪ -2‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالطلخه‪ٌٛٝ /٢‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬ظْ رٔ‪ٞ‬ؿذ حطلخم ٓخرن ر‪ ًَٚٗ ٖ٤‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬‬
‫ًَٗ‪ ٚ‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬رؤٕ طؼ‪٤‬ي حال‪ٔٗ ٠ُٝ‬ز‪ٓ ٚ‬ؼ‪ ٖٓ ٚ٘٤‬ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ حُ‪ ٠‬حُؼخٗ‪٤‬ش ‪٣ ٝ‬ظْ ك‪ٌٛ ٢‬ح حالطلخم‬

‫‪37‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫طلي‪٣‬ي ٗ‪٤ٜ‬ذ ًَ ٖٓ حًَُ٘ظ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔل‪ِٜ‬ش ‪ٝ‬حُؼٔ‪ُٞ‬ش ػِ‪ ٠‬حٕ طٌ‪ ًَٚٗ ٕٞ‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ٓٔئ‪ُٝ‬ش ػٖ حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬ػٖ حال‪َٟ‬حٍ ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى حالطلخم حُٔزَّ ر‪ ٖ٤‬حًَُ٘ظ‪ٖ٤‬‬
‫‪ -3‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالؿزخٍ‪ٌٛ / ١‬ح حُ٘‪ٞ‬ع ٖٓ حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬حٌُ‪ ِِّ٣ ١‬ر‪ ٢‬هخٗ‪ ٕٞ‬حالَٗحف ‪ٝ‬حَُهخرش‬
‫ػِ‪ ٠‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُي‪ُٝ‬ش ك‪٤‬غ ط٘‪ ٌٙٛ ٚ‬حُو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ٞ‬د ه‪٤‬خّ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ربػخىس‬
‫طخٓ‪ ٖ٤‬ؿِء ٖٓ ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ ُي‪ ًَٚٗ ٟ‬ح‪ًَٗ ٝ‬خص طخٓ‪ ٖ٤‬حهَ‪ٓ ٟ‬لِ‪٤‬ش ‪ًُٝ‬ي ُـَ‪ ٝ‬حُلي ٖٓ طل‪َ٣ٞ‬‬
‫حٓ‪ٞ‬حٍ ًز‪ َٙ٤‬حُ‪ ٠‬حُوخٍؽ‬
‫‪ 8 – 1 – 2‬حُوطَ (‪) Risk‬‬
‫‪ٓ 1 - 8 – 1 – 2‬ل‪ ّٜٞ‬حُوطَ‬
‫حُوطَ ك‪ٓ ٢‬ل‪ٜ٘ٓٞ‬خ ‪ ٞٛ‬كخُش حكظٔخُ‪٤‬ش حًح طلووض طـَ ‪ٍَٟ‬ح ‪ٝ‬هي ػَكظ‪ ٚ‬ؿٔؼ‪٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالَٓ‪٤ٌ٣‬ش رخٗ‪" ٚ‬‬
‫ػيّ حُٔؼَكش حالً‪٤‬يس ر٘ظخثؾ حالكيحع "كخُ٘ي ‪ ٞٛ‬ه‪ٞ‬حّ ٓل‪ ّٜٞ‬حُوطَ( حٍُِهخء ‪ ) 103 : 1984 ،‬حُوطَ‬
‫ٖٓ حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُ٘خثؼش ًؼ‪َ٤‬س حُظيح‪ .ٍٝ‬طٔظويّ حك‪٤‬خٗخ ً ُ‪ٛٞ‬ق ِٓ‪٤ًٞ‬خص ‪ٝ‬حكؼخٍ ٓؼ‪٘٤‬ش‪ .‬ك‪٤‬وخٍ ‪ٌٛ‬ح ط‪َٜ‬ف‬
‫هطَ‪ٌٛٝ ،‬ح ػَٔ ٓلل‪ٞ‬ف رخُٔوخ‪ ٌُٖٝ .َ١‬رؼي حٕ ٗن حُظؤٓ‪٣َ١ ٖ٤‬و‪ً ٚ‬ؤِٓ‪ٞ‬د ٗخؿغ ك‪ٓ ٢‬ؼخُـش‬
‫حالهطخٍ‪ ،‬ريأ حٓظويحّ ‪ٌٛ‬ح حٌُِٔش ‪ٌ٣‬ظٔذ ٗ‪٤‬جخ ً ك٘‪٤‬جخ ً ٓيُ‪ٞ‬الً ح‪ٛ‬طالك‪٤‬خً‪ٓٝ .‬غ ًُي ال ُحُض ًِٔش "حُوطَ"‬
‫طظ‪ٓ ٖٔ٠‬يُ‪ٞ‬الص ‪ٓٝ‬ؼخٗ‪ٓ ٢‬وظِلش‪٘٣ٝ .‬طزن ‪ٌٛ‬ح ُلي ٓخ ػِ‪ ٠‬حُٔـخٍ حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‪ .‬كظطِن طٔٔ‪٤‬ش "حُوطَ" ػِ‪٠‬‬
‫ٓلَ حُظؤٓ‪ :ٖ٤‬ك‪٤‬وخٍ ‪ٌٛ‬ح هطَ ًز‪ًٝ ،َ٤‬حى هطَ ‪ٛ‬ـ‪ٝ ،َ٤‬حُٔو‪ٜٞ‬ى ه‪ٓ ْ٤‬لخٍ حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬خص حُظ‪٢‬‬
‫طَطذ ػِ‪ًَٗ ٠‬ش حُظؤٓ‪ًٔ .ٖ٤‬خ ‪٣ٝ‬وخٍ ‪ٌٛ‬ح هطَ ؿ‪٤‬ي ‪ًٝ‬حى هطَ ٍى‪١‬ء‪ ،‬رٔؼ٘‪ ٠‬حٕ حُظَ‪ٝ‬ف ‪ٝ‬حُؼ‪ٞ‬حَٓ‬
‫حُٔئػَس طوَِ أ‪ ٝ‬طِ‪٣‬ي ٖٓ كَ‪ٝ ٙ‬ه‪ ْ٤‬حُؤخثَ حُظ‪٣ ٢‬ظؼَ‪ُٜ ٝ‬خ ٓلَ حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼ٘‪ .٢‬حٓخ ػِ‪ ٠‬حُٔٔظ‪ٟٞ‬‬
‫حُؼِٔ‪ ٢‬كبٕ "ُِوطَ" ٓيُ‪ٞ‬الص ٓليىس طوظِق‪ ،‬رخهظالف ُح‪٣ٝ‬ش حُ٘ظَ حُ‪ ( .ٚ٤‬حُ‪ٍٞ‬ى‪ٝ ) 13 : 2016، ١‬ال‬
‫‪ٞ٣‬ؿي طؼَ‪٣‬ق ‪ٝ‬حكي ُِٔوخ‪ .َ١‬كخالهظ‪ٜ‬خى‪ ، ٕٞ٣‬ػِٔخء حُِٔ‪ٞ‬ى ‪٘ٓ ،‬ظَ‪ ١‬حُٔوخ‪ ، َ١‬حإلك‪ٜ‬خث‪، ٖ٤٤‬‬
‫‪ٝ‬حُوزَحء حالًظ‪ٞ‬حٍ‪ٓ ْٜ٘ٓ ٌَُ ٕٞ٣‬ل‪ ٜٚٓٞ‬حُوخ‪ ٙ‬ػٖ حُٔوخ‪ٓٝ .َ١‬غ ًُي ‪ ،‬كوي طْ طؼَ‪٣‬ق حُٔوخ‪َ١‬‬
‫طخٍ‪٣‬و‪٤‬خ ٖٓ ك‪٤‬غ "ػيّ حُ‪٤‬و‪ ."ٖ٤‬ر٘خ ًء ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُٔل‪٣ ، ّٜٞ‬ظْ طلي‪٣‬ي حُٔوخ‪ٓ َ١‬ؼَ " ػيّ حُ‪٤‬و‪ ٖ٤‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن‬
‫رلي‪ٝ‬ع حُؤخٍس "‪.‬ؿخُزًخ ٓخ ‪ٔ٣‬ظويّ حُؼخِٓ‪ ٕٞ‬ك‪٘ٛ ٢‬خػش حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬ي‪ ٟ‬حُٔوخ‪ َ١‬رطَ‪٣‬وش ٓوظِلش ُظلي‪٣‬ي‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔٔظٌِخص أ‪ ٝ‬حُل‪٤‬خس ‪ ٝ ،‬ك‪ ٢‬أىد حالهظ‪ٜ‬خى ‪ٝ‬حالٓ‪ٞ‬حٍ ‪ ،‬ؿخُزًخ ٓخ ‪ ِ٤ٔ٣‬حُٔئُل‪ ٕٞ‬ر‪ ٖ٤‬حُٔوخ‪َ١‬‬
‫‪ٝ‬ػيّ حُ‪٤‬و‪ .ٖ٤‬ؿخُزًخ ٓخ ‪ٔ٣‬ظويّ ٓ‪ٜ‬طِق "هطَ" ك‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬حهق حُظ‪ ٌٕٞ٣ ٢‬ك‪ٜ٤‬خ ط‪ٞ‬هغ حُ٘ظخثؾ حُٔلظِٔش ‪ٌٖٔ٣ ٝ‬‬
‫طوي‪َٛ٣‬خ رزؼ‪ ٞ‬حُيهش ‪ ،‬ر‪ٔ٘٤‬خ ‪٣‬ظْ حٓظويحّ "ػيّ حُ‪٤‬و‪ "ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُلخالص حُظ‪ ٌٕٞ٣ ٢‬ك‪ٜ٤‬خ ٖٓ ؿ‪ َ٤‬حٌُٖٔٔ طوي‪َ٣‬‬
‫حالكظٔخالص حُوطَ‪ٔ٣ٝ .‬ظويّ حُٔي‪ٜٓ َٕٝ٣‬طِق "حُظؼَ‪ُِ ٝ‬ؤخٍس" ُظلي‪٣‬ي حُؤخثَ حُٔلظِٔش‪ .‬حُظؼَ‪ٝ‬‬
‫ُِؤخٍس ‪ ٞٛ‬أ‪ ١‬كخُش أ‪ ٝ‬حُظَ‪ٝ‬ف حُظ‪ ٢‬طٌ‪ ٕٞ‬ك‪ٜ٤‬خ حُؤخٍس ٌٓٔ٘ش ‪ .،‬أٓؼِش ػِ‪ ٠‬حُظؼَ‪ُِ ٝ‬ؤخٍس طَ٘ٔ‬
‫حُٔ‪ٜ‬خٗغ حُظ‪ ٢‬هي طظ‪ ٍَ٠‬رُِِحٍ أ‪ ٝ‬ك‪٠٤‬خٕ ‪٘ٓ ،‬ظـخص ٓؼ‪٤‬زش ( ‪Rejda and McNamara، 2014 :2‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫" كَ‪ٛ‬ش طٌزي حً‪ ٟ‬ح‪ ٝ‬طِق ح‪ ٍَٟ ٝ‬ح‪ ٝ‬هٔخٍس " ‪ ٞٛٝ‬طؼَ‪٣‬ق ٓوز‪ٍٞ‬‬ ‫) ‪٣ٝ‬ؼَف ‪٣ٝ‬زٔظَ حُوطَ رخٗ‪ٚ‬‬
‫‪ ٌُٖٝ‬ال ‪٣‬ظطَم حُ‪ ٠‬ه‪٤‬خّ حُٔوخ‪( َ١‬حٍ ٗز‪٤‬ذ ‪) 94 ، 2008 ،‬‬
‫‪ 2 - 8 – 1 – 2‬حٗ‪ٞ‬حع حُوطَ ‪ٛ ٝ‬لخص حُوطَ‬
‫ٖٓ حٗ‪ٞ‬حع حالهطخٍ حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ٜ٤‬خ ‪: ٢ٛ‬‬
‫‪ – 1‬حالهطخٍ حُٔخى‪٣‬ش ‪ً ٢ٛٝ :‬خكش حالهطخٍ حُظ‪ ٢‬طٔزذ ُإلٗٔخٕ هٔخثَ ٓخى‪٣‬ش ك‪ٔٓ ٢‬ظٌِخط‪ً ٚ‬خُلَ‪٣‬ن‬
‫‪َٓٝ‬هش ‪ٝ‬حُ‪٤٠‬خع ح‪ ٝ‬حُلويحٕ ‪ٝ‬حُـَم ‪ٝ‬حُظِق ‪ٝ‬حَُٔ‪ ٝ‬ح‪ُٞٔ ٝ‬ص ٓٔظٌِخط‪ ٖٓ ٚ‬حٌُخث٘خص حُل‪٤‬ش ًخُٔ‪ٞ‬حٗ‪ٓ ٢‬ؼال‬
‫‪ – 2‬حالهطخٍ حالٗٔخٗ‪٤‬ش ح‪ ٝ‬حُ٘و‪٤ٜ‬ش ‪ ٢ٛٝ :‬حالهطخٍ حُظ‪ ٢‬طو‪ ٚ‬حالٗٔخٕ ًحط‪ٝ ٚ‬ط‪٤ٜ‬ز‪ ٚ‬ر‪ٜ‬لش ٓزخَٗس ك‪٢‬‬
‫ك‪٤‬خط‪ ٚ‬ح‪ٛ ٝ‬لظ‪ ٚ‬ح‪ٓ ٝ‬الٓش حػ‪٠‬خء ؿٔٔ‪ً ٚ‬خألَٓح‪ٝ ٝ‬حُ‪ٞ‬كخس ‪ٝ‬حُؼخ‪ٛ‬خص حُ٘خؿٔش ػٖ حُل‪ٞ‬حىع‬
‫‪ – 3‬حهطخٍ حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُٔيٗ‪٤‬ش ‪ٓ ٢ٛٝ :‬ـٔ‪ٞ‬ػش حالهطخٍ حُظ‪ ٢‬ط‪٤ٜ‬ذ حُـ‪ َ٤‬ك‪ٔٓ ٢‬ظٌِخط‪ ْٜ‬ح‪ ٝ‬حٗوخ‪ْٜٛ‬‬
‫ر‪ٜ‬لش ٓزخَٗس ٖٓ ؿَحء ػَٔ حٗٔخٕ ٓؼ‪ٌٛ ٌٕٞ٣ٝ ٖ٤‬ح حالٗٔخٕ ٓٔئ‪ ٍٝ‬ػ٘‪ٜ‬خ حٓخّ حُوخٗ‪ً ٕٞ‬ؤهطخٍ ك‪ٞ‬حىع‬
‫حُٔ‪٤‬خٍحص ح‪ ٝ‬حهطخء رؼ‪ ٞ‬حُٔ‪ً ٖٜ‬خأل‪١‬زخء ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ٘‬يٓ‪ٓٝ ٖ٤‬خ ‪٣‬ظَطذ ػ٘‪ ٖٓ ْٜ‬ح‪َٟ‬حٍ ح‪ ٝ‬حهطخٍ هي ط‪٤ٜ‬ذ‬
‫حُـ‪ٗ ( َ٤‬خ‪) 19 : 1998 ، َٛ‬‬
‫حٕ حُوطَ ‪٣‬ظٔ‪ ِ٤‬رٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُ‪ٜ‬لخص ح‪ٜٔٛ‬خ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ػيّ حُظؤًي ح‪ ٝ‬حالكظٔخُ‪٤‬ش ‪:‬‬
‫ٖٓ ح‪ٛ ْٛ‬لخص حُوطَ حٗ‪ ٚ‬حكظٔخُ‪ ٝ ٢‬ط٘ؤْ حُل‪ٞ‬حىع حُ‪ ٠‬ػالػش حٗ‪ٞ‬حع ‪:‬‬
‫أ ‪ -‬ك‪ٞ‬حىع ٓئًي‪ ٙ‬حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع ‪ ٢ٛ ٝ -:‬حُل‪ٞ‬حىع حُظ‪ ٢‬الري ٖٓ كي‪ٝ‬ػ‪ٜ‬خ ٓ‪ٞ‬آءح ٖٓ ك‪٤‬غ حٌُٔخٕ ح‪ ٖٓ ٝ‬ك‪٤‬غ‬
‫حُِٓخٕ ‪ٝ‬حٌُٔخٕ ٓؼخ ‪٣ٝ‬ـذ ٓالكظ‪ ٚ‬حٗ‪ ٚ‬حًح ًخٕ حُلخىع ٓئًي ُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع كخٗ‪ ٚ‬ال ‪ٞ٣‬ؿي هطَ‬
‫د‪ -‬ك‪ٞ‬حىع ٓٔظل‪ِ٤‬ش حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع‪ -:‬ػِ‪ ٠‬ػٌْ حُل‪ٞ‬حىع حًَُٔزش حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع كخٕ حُل‪ٞ‬حىع ٓٔظل‪ِ٤‬ش حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع ‪ٌٕٞ٣‬‬
‫حالٗٔخٕ ح‪٠٣‬خ ٓظؤًيح ٖٓ ػيّ طلو‪٤‬و‪ٜ‬خ ‪ٌٛٝ‬ح ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ح‪٠٣‬خ حٕ حُوطَ ‪٘ٓ ٖٓ ٌٕٞ٣‬ؼيٓخ‬
‫ؽ‪ -‬ك‪ٞ‬حىع ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي‪ ٙ‬حُ‪ٞ‬ه‪ٞ‬ع (حكظٔخُ‪ -: )ٚ٤‬كظ‪٘ٛ ٌٕٞ٣ ٠‬خى هطَ كالري حٕ ‪ ٌٕٞ٣‬حُلخىع حكظٔخٍ ؿ‪َ٤‬‬
‫ٓئًي ‪ٝ‬ؿ‪ٔٓ َ٤‬ظل‪ َ٤‬حُلي‪ٝ‬ع ( حُٔؼ‪ٜ‬ي حُٔخُ‪) 12 : 2019 ، ٢‬‬
‫‪ٗ ٌٕٞ٣ -2‬ظ‪٤‬ـش كخىع ٓلخؿت‬
‫‪٣‬ؼَف حُلخىع رخٗ‪ ٚ‬حُظلون حُلؼِ‪ ٢‬ال كي‪ ٟ‬حُظ‪ٞ‬ح‪ َٛ‬حُطز‪٤‬ؼ‪٤‬ش ح‪ ٝ‬حُؼخٓش ‪ٝ‬حٌُ‪٣ ١‬ظَطذ ػِ‪ ٚ٤‬هٔخٍس ك‪٢‬‬
‫حُيهَ ح‪ ٝ‬حُؼَ‪ٝ‬س ‪٣ٝ‬و‪ٜ‬ي رخُلخىع حُٔلخؿؤس حٕ ‪ ٌٕٞ٣‬ؿ‪ٓ َ٤‬ظؼٔي ‪ٝ‬ال اٍحى‪ًُ ١‬ي ألٗ‪ ٚ‬حًح ًخٕ حُلخىع ٓظؼٔيح‬
‫‪ٓٝ‬يرَح ك‪ٌٜ‬ح ‪٘٣‬ل‪ ٢‬ػ٘‪ٛ ٚ‬ل‪ ٚ‬حالكظٔخُ‪٤‬ش ‪ ٌُٜٙ ٝ‬حُ‪ٜ‬لش ُِوطَ ح‪ ٚ٤ٔٛ‬هخ‪ ٚٛ‬رخُ٘ٔزش ُؼِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ‬
‫طلٔ‪ ٖٓ ٚ٤‬ػِٔ‪٤‬خص حالٓظوالٍ ٖٓ هالٍ طؼٔي حُلخىع ح‪ ٝ‬طير‪ٝ َ٤‬طٔ‪ َ٤ٜ‬كي‪ٝ‬ػ‪ٌُُ ٚ‬ي كؤٗ٘خ ٗـي حٕ ًَٗخص‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬طلَّ حُٔٔظل‪٤‬ي ٖٓ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬زِؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حًح ًخٗض حُ‪ٞ‬كخ‪ ٙ‬رٔزذ حالٗظلخٍ ح‪ ٝ‬حًح طيهِ‪ ٚ‬رٌَ٘‬
‫ٓزخَٗ ح‪ٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬زخَٗك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ع كَ‪٣‬ن ٍُِِٔ٘ ح‪ ٝ‬كخىع ُِٔ‪٤‬خٍس حُٔئٖٓ ػِ‪ٜ٤‬خ ( حكٔي ‪) 20 -19 : 2010،‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪٣ -3‬ليع ك‪ ٢‬حُٔٔظوزَ‬

‫كظ‪ ٌٕٞ٣ ٠‬حُوطَ هخرَ ُِظخٓ‪٣ ٖ٤‬ـذ حٕ ‪ ٌٕٞ٣‬حكظٔخُ‪٤‬خ ح‪ ١‬حٕ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ػ‪ ٚ‬ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي ‪ٝ‬ؿ‪ٔٓ َ٤‬ظل‪ٝ َ٤‬ال ‪ٌٕٞ٣‬‬
‫‪ٌٛ‬ح حُوطَ حال هزَ حُلي‪ٝ‬ع ح‪ ١‬حًح ‪ٝ‬هغ كخٕ ‪ٛ‬لش حالكظٔخُ‪٤‬ش طٌ‪ ٕٞ‬ؿ‪ٞٓ َ٤‬ؿ‪ٞ‬ىس ‪ٝ‬ر‪ٌٜ‬ح ‪ ٌٕٞ٣‬حُوطَ ؿ‪َ٤‬‬
‫هخرَ ُِظخٓ‪ ( ٖ٤‬ػزي حُؼِ‪) 31 : 2016 ، ِ٣‬‬
‫‪٣ -4‬ظَطذ ػِ‪ ٠‬طلو‪٤‬و‪ ٚ‬هٔخٍ‪ٓ ٙ‬خُ‪ٚ٤‬‬
‫‪ٝ‬حُٔو‪ٜٞ‬ى ك‪ ٢‬حُؤخٍس حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬حُ٘و‪ ٚ‬حٌُِ‪ ٢‬ح‪ ٝ‬حُـِث‪ ٢‬ك‪ ٢‬حالٓ‪ٞ‬حٍ ‪ٝ‬حُٔٔظٌِخص رٔزذ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع كخىع‬
‫حٓخ حُوطَ حٌُ‪٣ ١‬ظَطذ ػِ‪ ٚ٤‬هٔخٍ‪ٓ ٙ‬ؼ٘‪ ٚ٣ٞ‬كخٗ‪٣ ٚ‬وَؽ ػٖ ٗطخم طؼَ‪٣‬ق حُوطَ ك‪ٓ ٢‬ـخٍ ىٍحٓظ٘خ ك‪٤‬غ‬
‫‪ٜ٣‬ؼذ ح حُو‪٤‬خّ حُؤخٍس حُٔؼ٘‪٣ٞ‬ش حال حًح ‪ٝ‬ؿيص ‪ٝ‬كيحص ه‪٤‬خّ ٓؼ٘‪ ٚ٣ٞ‬ط٘خظَ ٓوخ‪ ْ٤٣‬حُٔ٘لؼش حُظ‪٢‬‬
‫‪ٔ٣‬ظويٓ‪ٜ‬خ حالهظ‪ٜ‬خى‪ ( ٕٞ٣‬حر‪ٓ ٞ‬ؼ‪ٞ‬ى ‪ ٝ‬ػؼٔخٕ‪) 5 : 2019 ،‬‬
‫‪ 3 - 8 – 1 – 2‬حالهطخٍ حُظ‪ ٢‬ال ‪٣‬ـ‪ ِ٤‬حُوخٗ‪ ٕٞ‬حُظخٓ‪ٟ ٖ٤‬ي ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ػ‪ٜ‬خ‬
‫‪ -1‬ال ‪٣‬ـ‪ ُٞ‬حُظخٓ‪ٟ ٖ٤‬ي حُـَحٓش حٓخ الٕ حُوطَ ‪٣‬ظ‪ٞ‬هق ػِ‪ ٠‬حٍحى‪ ٙ‬حُـخٗ‪ ٢‬حًح ًخٗض حُـَ‪ٔ٣‬ش ػٔي‪ ٚ٣‬ح‪ٝ‬‬
‫الٕ ٓزيأ ٗو‪ ٚ٤ٜ‬حُؼو‪ٞ‬رش ‪٣‬ظ٘خك‪ٓ ٠‬غ حُظخٓ‪ٟ ٖ٤‬ي ؿَحٓ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬كخُ‪ ٚ‬حُـَ‪ٔ٣‬ش ؿ‪ َ٤‬ػٔي‪٣‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ًُ ٠‬ي ال ‪٣‬ـ‪ُٞ‬‬
‫حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬ؼال ‪ٟ‬ي ٓوخُلخص حَُٔ‪ٍٝ‬‬
‫‪ -2‬ال ‪٣‬ـ‪ ُٞ‬حُظخٓ‪ٟ ٖ٤‬ي حُٔ‪ٜ‬خىٍس حُ٘و‪٤ٜ‬ش ال ٗ‪ٜ‬خ ػو‪ٞ‬رش ؿ٘خث‪٤‬ش‬
‫‪ -3‬ال ‪٣‬ـ‪ ُٞ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ِٜٓ ٠‬ل‪ ٚ‬طظ٘خك‪ٓ ٠‬غ حُ٘ظخّ حُؼخّ ح‪ ٝ‬ح‪٥‬ىحد كال ‪٣‬ـ‪ٓ ُٞ‬ؼال حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪ٚ٤‬‬
‫ط‪٣َٜ‬ذ ح‪ ٝ‬ػِٔ‪ ٚ٤‬ؿِذ ر‪٠‬خثغ ‪٣ٝ‬لَّ حُوخٗ‪ ٕٞ‬حٓظ‪َ٤‬حى‪٤ٓ ( ٙ‬ي ‪) 59 : 2015 ،‬‬
‫‪ 9 – 1 – 2‬حىحٍس حُوطَ‬
‫حٕ حىحٍس حُوطَ ‪ ٢ٛ‬ػِٔ‪ ٚ٤‬ط‪ٞ‬ؿ‪ ٚ٤‬ح‪ ٝ‬طلٌْ ُٔ‪٤‬طَس ػِ‪ ٠‬حُوطَ ػٖ ‪٣َ١‬ن طوِ‪ ٖٓ َ٤‬اػخىس كي‪ٝ‬ػ‪ ٚ‬ح‪ٝ‬‬
‫حُظول‪ ٖٓ ٞ٤‬كـْ حُؤخثَ حُٔظ‪ٞ‬هؼش ٖٓ ٗخك‪ ٚ٤‬حهَ‪ًُٝ ٟ‬ي رخهَ ٓخ ‪ ٖٓ ٌٖٔ٣‬حُظٌخُ‪٤‬ق‬
‫‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ طؼَف حىحٍ‪ ٙ‬حالهطخٍ طِي حإلؿَحءحص حُظ‪ ٢‬رٔوظ‪٠‬خ‪ٛ‬خ طوٍَ اىحٍس ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حؿَحءحص ُظو‪ْ٤٤‬‬
‫طؤػ‪ َ٤‬حالكيحع حُٔخروش ‪ٝ‬حُٔلظِٔش ك‪ ٢‬حُٔٔظوزَ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬هي طئػَ ِٓزخ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش ػِ‪ ٠‬ؿخٗز‪ ٢‬حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬‬
‫حُٔطِ‪ٞ‬رخص ‪ٝ‬حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص حُوخ‪ ٙ‬رخًَُ٘ش ‪ٝ‬طئػَ ري‪ٍٛٝ‬خ ػِ‪ ٠‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش (ػِ‪ ) 38 : 2016 ، ِ٣‬حٕ‬
‫رٔـَى طلي‪٣‬ي حُٔوخ‪ٝ َ١‬طو‪ٜٔ٤٤‬خ ‪ ،‬كخٕ حُوط‪ٞ‬س حُظخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛ‬حُ٘ظَ ك‪ ٢‬حُظو٘‪٤‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ُِظؼخَٓ‬
‫ٓغ ًَ هطَ‪ ٌٙٛ .‬حَُٔكِش ٖٓ ػِٔ‪٤‬ش اىحٍس حُٔوخ‪ ٢ٛ َ١‬ك‪ ٢‬حُٔوخّ حأل‪ٌِ٘ٓ ٍٝ‬ش ك‪٘ٛ ٢‬غ حُوَحٍ رظؼز‪َ٤‬‬
‫أىم ‪ ٢ٛ ،‬حُظ‪ ٢‬طوٍَ أ‪ ٖٓ ١‬حُظو٘‪٤‬خص حُٔظخكش ‪٘٣‬زـ‪ ٢‬حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُظؼخَٓ ٓغ ًَ هطَ‪ .‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ‬
‫حالٓظَحط‪٤‬ـ‪٤‬خص ُ‪ٜ‬خ ‪٣‬ظْ حهظَحك‪ٜ‬خ ُ‪ ٌٜٙ‬حَُٔكِش ٖٓ اىحٍس حُٔوخ‪ َ١‬ح‪ ١‬حُٔؼخُـش‪ .‬أػزض حُزؼ‪ ٞ‬أٗ‪ ٚ‬أًؼَ‬
‫اٗظخؿ‪٤‬ش ٖٓ ؿ‪ َْٛ٤‬حهظَف رؼ‪ ٞ‬حُٔ٘ظَ‪ ٖ٣‬إٔ ٗظَ‪٣‬ش حُٔ٘لؼش ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخالكظلخظ ‪ٝ‬حُ٘وَ‪ٞٓ .‬ف‬
‫‪ٔ٣‬ظويٓ‪ٓ ٕٞ‬ل‪ ّٜٞ‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش‬

‫‪40‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ُٔوخٍٗش (حُٔ٘لؼش) ٖٓ أؿَ كخالص ٓوظِلش ٖٓ ػيّ حُظؤًي ( ٗـ‪٤‬ذ ‪ ) 13 : 2007 ،‬اىحٍس حُٔوخ‪ٜٔٓ َ١‬ش‬
‫ُـٔ‪٤‬غ حًَُ٘خص‪ .‬حُل‪ٞ‬حثي حألٓخٓ‪٤‬ش إلىحٍس حُٔوخ‪ َ١‬حُ٘خؿلش طظؼِن ربىحٍس حُ‪٠‬خثوش حُٔخُ‪٤‬ش ‪َٟٝ‬حثذ حُيهَ‪.‬‬
‫‪٠‬خ ٖٓ حكظٔخُ‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ي‪ ٟ‬حُظيهالص حُظ٘ظ‪٤ٔ٤‬ش حٌُِٔلش ‪ ٝ‬ه‪ٞ٤‬ى ط‪٣ُٞ‬غ‬
‫ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬طوَِ اىحٍس حُٔوخ‪ َ١‬أ‪ً ٣‬‬
‫ال طَ٘ٔ طٌخُ‪٤‬ق حُ‪٠‬خثوش حُٔخُ‪٤‬ش حُظٌِلش حُٔزخَٗس ُإلكالّ كلٔذ ‪ ،‬رَ طَ٘ٔ أًؼَ ٖٓ ًُي ‪ٝ‬حأل‪ًُ ٖٓ ْٛ‬ي‬
‫طؤػ‪ َ٤‬حُ‪٠‬خثوش حُٔخُ‪٤‬ش حُلؼِ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔلظِٔش ػِ‪ ٠‬ه‪ٔ٤‬ش حُؼِٔ‪٤‬خص (‪) Nissim ، 2010 : 48‬‬
‫‪ 1 – 9 – 1 – 2‬أ‪٤ٔٛ‬ش اىحٍس حُٔوخ‪َ١‬‬
‫حُٔ‪ٜٔ‬ش حًَُِٔ‪٣‬ش ُِٔ‪٤‬طَس ػِ‪ ٠‬حُٔوخ‪ٔ٤ُ َ١‬ض طـ٘ذ حُٔوخ‪ َ١‬أ‪ ٝ‬طوِ‪ِٜ٤‬خ ‪ ٌُٖٝ ،‬اىحٍط‪ٜ‬خ رطَ‪٣‬وش طـؼَ‬
‫حُو‪ٞ‬س حُٔخُ‪٤‬ش ًخك‪٤‬ش ُـ‪٤‬ظْ طؤٓ‪ ٖ٤‬حًَُ٘ش ك‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ حأل‪ٝ‬هخص ‪٣ٝ‬ظْ ُ‪٣‬خىس حُو‪ٔ٤‬ش رٌَ٘ ٓٔظيحّ ‪ .‬اىحٍس حُٔوخ‪َ١‬‬
‫حُ٘٘طش طو‪ ١ٞ‬ػوش حُؼٔالء ك‪ ٢‬رخًَُ٘ش ‪ ٝ‬طٌٖٔ ٖٓ ُ‪٣‬خىس ٓٔظيحٓش ك‪ ٢‬حَُرل‪٤‬ش كٔذ حُٔوخ‪ٝ َ١‬حُظ‪ٞ‬هؼخص‬
‫حألٓ‪ٞ‬حم‪ .‬إٔ ٗظَ‪٣‬ش حُٔ٘لؼش طٔظويّ ً٘‪ٜ‬ؾ ُوَحٍحص اىحٍس حُٔوخ‪ ، َ١‬هخ‪ٛ‬ش ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخالكظلخظ ‪ٝ‬حُ٘وَ‪.‬‬
‫‪ ٖٓٝ‬حألٓخُ‪٤‬ذ حُٔ٘خٓزش إلىحٍس حُٔوخ‪ َ١‬حُوَحٍحص ٓٔظٔيس ٖٓ ٗظَ‪٣‬ش حُوَحٍ ‪ٝ‬رل‪ٞ‬ع حُؼِٔ‪٤‬خص‪ُٔ .‬ؼخُـظ‪ٜ‬خ‬
‫أٗ‪ٞ‬حع حُٔ٘خًَ ٗظَ‪٣‬ش ٗ‪ٜ‬ؾ حُوَحٍ ط‪ٜ‬يف اُ‪ ٠‬طلي‪٣‬ي أك‪ َ٠‬هَحٍ أ‪ ٝ‬كَ ٌُِِٔ٘ش‪٣ٝ .‬ـذ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬ػِٔ‪٤‬ش‬
‫هَحٍح ٓ‪ًٔ ٜ‬خ ٌَُ ٖٓ حألكَحى ‪ٝ‬حًَُ٘خص ٌَُ ٓ٘‪ٜٔ‬خ ٗظ‪٤‬ـش حالػخٍ حُٔظَطزش ػِ‪ٌٛ ٠‬ح‬
‫ً‬ ‫َٗحء ٓ٘ظـخص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُوَحٍ ( ‪٣ٝ ) VanderLinden ، 2018 : 9‬ؼظٔي ك‪ ٢‬حطوخً حُوَحٍ ح‪٠٣‬خ ػِ‪ ٠‬حكظٔخٍ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع كيحع ‪٣‬ظْ‬
‫‪٠‬خ أِٓ‪ٞ‬د أهٌ حُؼ‪٘٤‬خص ُظوي‪َ٣‬‬
‫طوي‪َٛ٣‬خ ٖٓ هالٍ ٓظ‪ٓ ٢ٓٞ‬ؼيٍ حُلي‪ٝ‬ع حُٔظ‪ٞ‬هغ ُ٘ظ‪٤‬ـش ٓخ‪ٔٗ .‬ظويّ أ‪ً ٣‬‬
‫ًز‪َ٤‬ح ؿيًح ‪،‬‬
‫حالكظٔخُ‪٤‬ش حُٔظؼِوش رـ طؼيحى حٌُٔخٕ ٓؼال ك‪ ٢‬كخُش حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ‪ .‬ػ٘يٓخ ‪ ٌٕٞ٣‬ػيى حٌُٔخٕ ً‬
‫ٗؤهٌ ؿِ ًءح ٓ٘‪ ٠ٔٔ٣ ، ٚ‬ػ‪٘٤‬ش ‪ ٝ ،‬ططز‪٤‬ن حُظوي‪َ٣‬حص ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حٌُٔخٕ‪ًِٔ .‬خ ُحى كـْ حُؼ‪٘٤‬ش ٓ‪ٞ‬ف طٌ‪ٕٞ‬‬
‫ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬هش طوي‪َ٣‬حص حًزَ (‪) I.C.A.I ، 2008 : 13‬‬
‫‪ 3 – 9 – 1 – 2‬أ‪ٛ‬يحف اىحٍس حُٔوخ‪َ١‬س‬
‫اىحٍس حُٔوخ‪ُٜ َ١‬خ أ‪ٛ‬يحف ٓ‪ٜٔ‬ش‪ ٌٖٔ٣ .‬ط‪٤ٜ٘‬ق حأل‪ٛ‬يحف ػِ‪ ٠‬حُ٘ل‪ ٞ‬حُظخُ‪: ٢‬‬
‫أ ‪ -‬أ‪ٛ‬يحف ٓخ هزَ حُؤخٍس‬
‫طَ٘ٔ حأل‪ٛ‬يحف حُٔ‪ٜٔ‬ش هزَ كي‪ٝ‬ع حُؤخٍس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ ٞٛ‬حالٓظؼيحى ُِؤخٍس ‪ ٝ ،‬حُلي ٖٓ حُوِن ‪،‬‬
‫‪ٝ‬حُظِحٓخص حَُٔ٘ع حُوخٗ‪ . ٢ٗٞ‬حُ‪ٜ‬يف حأل‪٣ ٍٝ‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ حًَُ٘ش ‪٣‬ـذ إٔ طٔظؼي ُِؤخثَ حُٔلظِٔش رخُطَ‪٣‬وش‬
‫حألًؼَ حهظ‪ٜ‬خىح‪٣ .‬ظ‪ٌٛ ٖٔ٠‬ح حُظل‪ َ٤٠‬طلِ‪ َ٤‬طٌِلش ٓالٓش حُزَحٓؾ ‪ٝ‬أهٔخ‪ ١‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حُظٌخُ‪٤‬ق‬
‫حَُٔطزطش ر‪ٜ‬خ ٓغ حُظو٘‪٤‬خص حُٔوظِلش ُِظؼخَٓ ٓغ حُؤخثَ‪.‬‬
‫حُ‪ٜ‬يف حُؼخٗ‪ ٞٛ ٢‬حُلي ٖٓ حُوِن‪ ٌٖٔ٣ .‬إٔ ‪٣‬ظٔزذ حُظؼَ‪ُ ٝ‬ؤخٍس ٓؼ‪٘٤‬ش ك‪٣ِٓ ٢‬ي ٖٓ حُوِن ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬ف‬
‫ػِ‪ٓ ٠‬ي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬حُٔي‪ ٖ٣َ٣‬حُظ٘ل‪ ٖ٤٣ٌ٤‬حَُث‪ .ٖ٤٤ٔ٤‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ‪٘ٓ ٖٓ ،‬ظؾ ٓؼ‪٤‬ذ ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪ٔ٣‬زذ‬
‫هِوًخ أًزَ ٖٓ هٔخٍس ‪ٛ‬ـ‪َ٤‬س ٖٓ كَ‪٣‬ن رٔ‪) Vaughan ، 2008 : 56 ( .٢٤‬‬

‫‪41‬‬
 ‫‪‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................................‬المبحث االول ‪ :‬االطار النظري للتامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ٝ‬حُ‪ٜ‬يف حالهَ حُٔ‪ ٞٛ ْٜ‬طِز‪٤‬ش أ‪ ١‬حُظِحٓخص هخٗ‪٤ٗٞ‬ش‪ .‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ‪ ،‬حُِ‪ٞ‬حثق حُلٌ‪٤ٓٞ‬ش طظطِذ ًَٗش‬
‫ُظًَ‪٤‬ذ أؿ‪ِٜ‬س أٓخٕ ُلٔخ‪٣‬ش حُؼٔخٍ ٖٓ حألً‪ ، ٟ‬ح‪ ٝ‬حُظوِ‪ ٖٓ ٚ‬حُ٘لخ‪٣‬خص حُوطَس رٌَ٘ ‪ٛ‬ل‪٤‬ق‬
‫د ‪ -‬أ‪ٛ‬يحف ٓخ رؼي حُؤخٍس‬
‫اىحٍس حُٔوخ‪ُ َ١‬ي‪ٜ٣‬خ أ‪٠٣‬خ أ‪ٛ‬يحف ٓؼ‪٘٤‬ش رؼي إٔ طليع حُؤخٍس‪ٝ .‬طَ٘ٔ ‪ ٌٙٛ‬حأل‪ٛ‬يحف حُزوخء‬
‫رو‪ٞ‬س ‪ ،‬حٓظَٔحٍ حُؼِٔ‪٤‬خص ‪ٝ ،‬حٓظَٔحٍ حٓظوَحٍ حُ٘ٔ‪ ٞ‬حألٍرخف ‪ٝ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حالؿظٔخػ‪٤‬ش‪ .‬حُ‪ٜ‬يف حألًؼَ أ‪٤ٔٛ‬ش‬
‫رؼي حُؤخٍس ‪ ٞٛ‬حُزوخء ‪ٝ‬حٓظَٔحٍ‪٣‬ش حػٔخٍ حًَُ٘ش‪ .‬حُزوخء ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬أٗ‪ ٚ‬رؼي كي‪ٝ‬ع حُؤخٍس ‪ ،‬كبٕ ‪ٌٖٔ٣‬‬
‫ًَُِ٘ش حٓظج٘خف حُؼِٔ‪٤‬خص حُـِث‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حألهَ ك‪ ٢‬حُيحهَ ُلظَس ُٓ٘‪٤‬ش ٓؼو‪ُٞ‬ش‪Rejda ، 2017 :66 ( .‬‬
‫‪) and McNamara‬‬

‫‪42‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ٓ : ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ 1 – 2 – 2‬ى‪ٝ‬حكغ ‪ٓٝ‬زٍَحص ‪٤ٛ‬خؿش ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫أ‪ٛ‬يٍ ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش (‪)IASB‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ - IFRS17‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪ - ٖ٤‬ك‪ ٢‬ح‪٣‬خٍ ‪٣ .2017‬ئْٓ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ٓ 17‬زخىة حالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ‬
‫‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪) GAAP : 2019 ،4429 ( ٖ٤‬‬

‫ريأ َٓ٘‪ٝ‬ع طط‪ َ٣ٞ‬اٍٗخىحص ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬هش ُِٔلخٓزش ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظوَ‪ َ٣‬ػ٘‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش‬
‫إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬ػخّ ‪ .1997‬رؼي اىهخٍ ٓؼ‪٤‬خٍ ٓئهض ‪ ،‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫حػظزخٍح ٖٓ ػخّ ‪ٓٝ 2004‬خ رؼي‪ٝ ، ٙ‬حٌُ‪ٔٓ ١‬ق رخٓظَٔحٍ‬
‫ً‬ ‫ٍهْ ‪ ، 4‬ك‪ ٢‬ػخّ ‪ٝ ، 2002‬حٌُ‪ ١‬طْ ططز‪٤‬و‪ٚ‬‬
‫ططز‪٤‬ن ٗطخم ‪ٝ‬حٓغ ٖٓ ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُٔلخٓزش ‪ ،‬أًَٔ ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش حُي‪٤ُٝ‬ش )‪ (IASB‬حَُٔ٘‪ٝ‬ع ك‪٢‬‬
‫ػخّ ‪ 2017‬رب‪ٛ‬يحٍ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٌٖٔ٣ .ٖ٤‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حػظزخٍح ٖٓ ‪ 2018‬ك‪ٜ‬خػيًح ك‪ ٢‬ظَ ظَ‪ٝ‬ف ٓؼ‪٘٤‬ش ‪ٝ ،‬حُِحّ ططز‪٤‬و‪ٚ‬‬
‫ً‬ ‫حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪17‬‬
‫ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حُلظَحص حػظزخٍح ٖٓ ريح‪٣‬ش ٓ٘ش ‪ 2021‬ػِ‪ ٠‬أرؼي طوي‪ٞ٣ . َ٣‬كَ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫اٍٗخىحص ٓ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬هش ك‪ٓ ٍٞ‬خ اًح ًخٗض حُز٘‪ٞ‬ى طوغ ‪ٗ ٖٟٔ‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪IFRS17‬‬
‫‪ IFRS17‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬أ‪ ٝ‬اُ‪ ٠‬أ‪ٓ ١‬ي‪ ٟ‬حهَ ‪ٝ ،‬ك‪ ٍٞ‬حالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حإلك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫حُز٘‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طوغ ‪ٗ ٖٟٔ‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ . IFRS17‬ـط‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪َ٣‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٞٓ ، ٖ٤‬حء ‪ٛ‬يٍص ٓزخَٗس أ‪ ٝ‬طْ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٌَٗ ٢‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس‬ ‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS17‬‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طظلِٔ‪ٜ‬خ حُٔ٘٘ؤس‪ .‬كو‪ٞ‬م ‪ٝ‬حُظِحٓخص كخِٓ‪ٝ ٢‬ػخثن ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔزخَٗ ُ‪ٔ٤‬ض ‪ٗ ٖٟٔ‬طخم‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪) CIA ، 2019: 5 ( . IFRS17‬‬

‫‪ٞ٣‬كَ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬حُٔظطِزخص حُٔٔظ٘يس اُ‪ ٠‬حُٔزخىة حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يف اُ‪٠‬‬
‫طلٔ‪ ٖ٤‬هخرِ‪٤‬ش حُٔوخٍٗش ر‪ ٖ٤‬ه‪٤‬خّ ‪ٝ‬ػَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػزَ حًَُ٘خص حُٔوظِلش حٕ اػيحى‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬ك‪ ٢‬حُي‪ ٍٝ‬حُظ‪ ٢‬ططزن حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش (‪ًٔ .)IFRS‬خ ك‪ IFRS 17٢‬ك‪ ٢‬كي‬
‫ًحط‪ ، ٚ‬كبٗ‪ ًَِ٣ ٚ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ًٌُ ٖ٤‬ي ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حالٓظؼٔخٍ ٓغ ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش‬
‫حُظوي‪٣َ٣‬ش ٓخ ُْ ‪ ٚ٘٣‬ػِ‪ ٠‬هالف ًُي‪٘٤ٓ .‬ؼَ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ أ‪ٛ‬لخد حالهظ‪ٜ‬خ‪ ٙ‬رظؤػ‪ َ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ، IFRS17‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي حُٔٔظؼَٔ‪ٝ ٖ٣‬حُٔ٘ظٔ‪ٝ ٖ٤‬حُٔلِِ‪ ٝ ٖ٤‬حُٔيهو‪ٗ .ٖ٤‬ظَح‬
‫أل‪٤ٔٛ‬ش ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪٘ٛ ٢‬خػش حُويٓخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًٌُٝ‬ي رخُ٘ٔزش ُالهظ‪ٜ‬خى رَٓظ‪ ٖٓ ، ٚ‬حُ‪ ١ٍَٝ٠‬إٔ‬

‫‪43‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪٣‬ظْ ط٘ل‪ ٌ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي رلؼخُ‪٤‬ش‪ ٖٓ .‬حَُٔؿق إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬طؤػ‪ َ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS17‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ئَٗحص حألىحء (كٔ‪٤‬يحص ‪)580 : 2019 ،‬‬

‫‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ ٓ‪ٞ٤‬كَ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي هيٍح حًزَ ٖٓ حُٔوخٍٗش ‪ٝ‬حُ٘لخك‪٤‬ش ك‪ ٍٞ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪٘ٔ٣ ٝ‬ق حُٔٔظويٓ‪ٖ٤‬‬
‫ِٓ‪٣‬يح ٖٓ حُظؤً‪٤‬ي ك‪ٛ ٢‬لش حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش أًؼَ ٖٓ أ‪ٝ ١‬هض ٓ‪ ٠٠‬ك‪٤‬غ ٓ‪٤‬ظْ ػَ‪ٓ ٝ‬ل‪ َٜ‬حُ٘ظخثؾ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪٠٣ٝ‬ل‪ٗ ٢‬لخك‪٤‬ش ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش ك‪ ٍٞ‬حالٍرخف ( ‪) KPMG ، 2017 :1‬‬

‫‪ٗ 2 – 2 – 2‬طخم ططز‪٤‬ن ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ 1 - 2 – 2 – 2‬ط‪٤ٜ٘‬لخص حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪:IFRS 17‬‬

‫‪ .1‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ حًَُ٘ش‬

‫‪ .2‬ؿٔ‪٤‬غ ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪( ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ )‬
‫‪٠‬خ رب‪ٛ‬يحٍ ػو‪ٞ‬ى‬
‫‪ .3‬ػو‪ٞ‬ى حالٓظؼٔخٍ ٓغ ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش حُظوي‪٣َ٣‬ش ‪ ،‬رَ٘‪ ١‬إٔ طو‪ ّٞ‬حًَُ٘ش أ‪ً ٣‬‬
‫حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫‪٣‬ؼَف حُٔؼ‪٤‬خٍ ػوي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ " ٚ‬ػوي ‪ٞ٣‬حكن ك‪ ٚ٤‬حُٔ‪ٜ‬يٍ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬طؼ‪ ٞ٣ٞ‬كيع ٓٔظوزِ‪٢‬‬
‫ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي ٖٓ ٗؤٗ‪ ٚ‬إٔ ‪٣‬ئػَ ػِ‪ ٠‬كخَٓ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش ‪ًٔ ،‬خ ‪٣‬ـذ ‪٣‬لَٔ ٓوخ‪ َ١‬طؤٓ‪٤٘٤‬ش ؿٔ‪ٔ٤‬ش ‪ ".‬طؼَ‪٣‬ق ػوي‬
‫حُظؤٓ‪ ، ٞٛ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ؿ‪ٗ ٞٛ ، َٙٛٞ‬لٔ‪ ٚ‬رخُ٘ٔزش ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ . IFRS4‬طٌ‪ٕٞ‬‬
‫ٓوخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪ً ٖ٤‬ز‪َ٤‬س ‪ٜٔٓٝ‬ش ‪ٝ‬ؿ‪٣َٛٞ‬ش ‪ ٝ ،‬اًح ًخٕ حُليع حُٔئٖٓ ػِ‪ ٌٖٔ٣ ٚ٤‬إٔ ‪٣‬ظٔزذ ك‪ ٢‬ىكغ ٓزخُؾ‬
‫ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش ٓ‪ٜٔ‬ش ك‪ ٢‬كيع ‪ٝ‬حكي ‪ ،‬رخٓظؼ٘خء حالكيحع حُظ‪ُٜ ْ٤ُ ٢‬خ ٓ‪ ٕٞٔ٠‬طـخٍ‪ ١‬ح‪ٓ ٝ‬خُ‪( ٢‬أ‪ ١‬حالكيحع‬
‫ُ‪ُٜ ْ٤‬خ طؤػ‪ٝ َ٤‬ح‪ٟ‬ق ػِ‪ ٠‬حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬خص حُٔؼخِٓش)‪) Dufrasne ، 2020 :17( .‬‬

‫‪٣ٝ‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ IFRS17‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫أ ‪٣ -‬ـذ ػِ‪ًَٗ ٠‬ش حُظؤٓ‪َٓ ٖ٤‬حػخس حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬طو‪ٓ ْ٤٤‬خ اًح ًخٗض حُٔزخُؾ حإل‪ٟ‬خك‪٤‬ش حُٔٔظلوش‬
‫حُيكغ ك‪ ٢‬حالكيحع ٓ‪ٜٔ‬ش كوي طٌ‪٘ٛ ٕٞ‬خى ٓوخ‪ َ١‬طِىحى ك‪ٜ٤‬خ حُو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش ُِيكغ ‪ ،‬كظ‪ ٠‬اًح ًخٗض ه‪ٔ٤‬ظ‪ٜ‬خ‬
‫حالٓٔ‪٤‬ش ػخرظش‪.‬‬

‫د ‪٘٣ -‬وَ حُؼوي ٓوخ‪ َ١‬طؤٓ‪ً ٖ٤‬ز‪َ٤‬س ًٔخ ‪٘ٛ‬خى حكيحع رٔ‪ ٕٞٔ٠‬طـخٍ‪ ٌٖٔ٣ ١‬إٔ ‪٣‬ظٌزي ك‪ ٚ٤‬حُٔئٖٓ هٔخٍس‬
‫ػِ‪ ٠‬أٓخّ حُو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش‪ .‬أ‪ ١‬اًح ًخٕ ػوي حُظؤٓ‪٣ ٖ٤‬ظطِذ حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬ػ٘ي ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع كيع ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬ض‪.‬‬
‫(‪) EY ، 2018 : 9‬‬

‫‪44‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ َٟ٣‬حُزخكغ حٕ ٓخ ‪ ِ٤ٔ٣‬ػوي حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كوخ ُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػٖ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪IFRS 4‬‬
‫‪٠‬خ‬
‫‪ٞٛ0‬حٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُـي‪٣‬ي ‪٣‬ظطِذ حٕ طظ‪ٞ‬كَ حَُ٘‪ ١ٝ‬حػال‪ ٝ .ٙ‬ط٘يٍؽ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى أ‪ً ٣‬‬
‫‪ ٖٟٔ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ . IFRS17‬رٔخ حٕ ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬
‫‪٣‬لظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬ظطِزخص هخ‪ٛ‬ش ُالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ُِ ٝ‬ز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ ،‬ظطِذ ٖٓ حًَُ٘خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُؼَحه‪٤‬ش ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS 17 ٢‬ػيّ حالٓظَٔحٍ رظطز‪٤‬ن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬
‫ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ُٞٔ ٖ٤‬حًزش حُظط‪ٍٞ‬حص حُظ‪٣ ٢‬ـَ‪ٜ٣‬خ حُٔؼ‪٤‬خٍ ػِش ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪. ٖ٤‬‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ حًَُ٘ش‬

‫ُْ ‪٣‬وظِق ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬طؼَ‪٣‬ل‪ُ ٚ‬ؼوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ ‪ 4‬ك‪ ٢‬ؿ‪َٙٛٞ‬‬
‫ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬الري حٕ ‪٣‬ظ‪ ٖٔ٠‬ػيس ػ٘خ‪ َٛ‬رظ‪ٞ‬ك‪َٛ٤‬خ ‪ٜ٣‬زق حُؼوي ٓئ‪ َٛ‬الػظزخٍ‪ ٙ‬ػوي حُظخٓ‪ ٖٓٝ ٖ٤‬ػْ ‪٣‬ظْ‬
‫ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ٌٙٛ 17‬حُؼ٘خ‪: ٢ٛ َٛ‬‬

‫ٓوخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٕ طٌ‪ٓ ٕٞ‬وخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ٛ ٖ٤‬خٓ‪ ٝ ٚ‬حُليع حُٔٔظوزِ‪ ٢‬حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ ٙ‬ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي‬ ‫‪-‬‬
‫حٕ ‪٘٣‬ظؾ حػَ ِٓز‪ٓ ( ٢‬خُ‪ ) ٢‬ك‪ ٢‬كخٍ ‪ٝ‬ه‪ٞ‬ع حُلخىع حُٔئٖٓ ‪ٟ‬ي‪ٙ‬‬ ‫‪-‬‬

‫رؼ‪ ٞ‬حُؼو‪ٞ‬ى ُ‪ٜ‬خ حٌَُ٘ حُوخٗ‪ُ ٢ٗٞ‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٌُٜ٘ٝ ٖ٤‬خ ال ط٘وَ حُٔوخ‪ َ١‬طخٓ‪ٛ ٖ٤‬خٓ‪ ٚ‬ال ‪٣‬ؼخُؾ ٓؼ‪٤‬خٍ ‪17‬‬
‫ٓؼَ ‪ ٌٙٛ‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ حٗ‪ٜ‬خ ػخى‪ ٙ‬حٕ ط‪ٛٞ‬ق رخٗ‪ٜ‬خ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬هي طو‪٠‬غ حُِ‪ٞ‬حثق حُـ‪ٜ‬خص‬
‫حُٔؼ‪٘٤‬ش رخُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬هي طلظ‪ ١ٞ‬رؼ‪ ٞ‬حُؼو‪ٞ‬ى حالهَ‪ ٟ‬ػِ‪ ٠‬حُٔوخ‪ َ١‬حُظخٓ‪ً ٖ٤‬زَ‪ٝ ١‬رخُظخُ‪ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪ ٢‬ك‪ٓ ٢‬ظطِزخص‬
‫طؼَ‪٣‬ق ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كوخ ُِٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ حٗ‪ُ ْ٤ُ ٚ‬ي‪ٜ٣‬خ حٌَُ٘ حُوخٗ‪ُ ٢ٗٞ‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حػظٔي حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ 17‬ك‪ ٢‬طؼَ‪٣‬ق حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُـ‪ َٛٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪ُِ ١‬ؼوي ‪ ْ٤ُٝ‬كو‪ ٌِٚٗ ٢‬حُوخٗ‪( ٢ٗٞ‬حُِر‪٤‬ي‪، ١‬‬
‫‪) 86 : 2020‬‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪٣‬طزن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ 17‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظخٓ‪ٞٓ ٖ٤‬حء حُٔ‪ٜ‬يٍ ح‪ ٝ‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪١‬خُٔخ ًخٗض ط٘وَ ٓوخ‪ َ١‬طخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٛ‬خٓ‪ ٚ‬ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حألٓخٓ‪٤‬ش‬

‫ػخُؼخ ‪ /‬ػو‪ٞ‬ى حالٓظؼٔخٍ حُظ‪ ٢‬طلظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ِ٤ٔٓ ٠‬حص حُٔ٘خًٍش حالهظ‪٤‬خٍ‪٣‬ش‬

‫ٖٓ حرَُ حٌٗخُ‪٤‬خص ٗطخم ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬طِي حُظ‪ ٢‬طظؼِن رؼو‪ٞ‬ى حالٓظؼٔخٍ حُظ‪ ٢‬طلظ‪ِ٤ٔٓ ١ٞ‬حص‬
‫حُٔ٘خًٍش حالهظ‪٤‬خٍ‪٣‬ش كؼِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ حٕ ُ‪ٜ‬خ حٌَُ٘ حُوخٗ‪ُ ٢ٗٞ‬ؼوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حال حٗ‪ٜ‬خ طلظوَ ُٔ‪ ٕٞٔ٠‬طؼَ‪٣‬ق‬
‫ػوي حُظخٓ‪ًٜٗٞ ٖ٤‬خ ال طظ‪ٓ ٖٔ٠‬وخ‪ َ١‬طخٓ‪ًٔ ٜٚٔٓ ٖ٤‬خ ٗ‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ ‪َٛ IFRS 17‬حكش ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ٖٓ‬

‫‪45‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬كو‪٤‬وش حالَٓ طؼظزَ حى‪ٝ‬حص ٓخُ‪٣ ٚ٤‬طزن ػِ‪ٜ٤‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ ‪ 9‬حال حٗ‪ٜ‬خ طيهَ‬
‫‪ٗ ٖٟٔ‬طخم ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ 17‬كو‪ ٢‬حًح ًخٗض حًَُ٘ش ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ ‪ٝ‬ط‪ٜ‬يٍ ح‪٠٣‬خ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًُٝ ٖ٤‬ي ُألٓزخد حُظخُ‪٤‬ش ‪:‬‬

‫‪ ٌٙٛ - 1‬حُؼو‪ٞ‬ى ‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ُٜٔ ٖ٤‬خ ه‪ٜ‬خث‪ٓ ٚ‬ظ٘خر‪ٜ‬ش ٓؼَ حالهٔخ‪ ١‬حُي‪٣ٍٝ‬ش ‪ٝ‬كظَحص حالٓظلوخم ‪َ٣ٞ١‬‬
‫حالؿَ‬

‫‪ً 2‬ال حُ٘‪ٞ‬ػ‪َ٣ ٖ٤‬طزطخٕ ػخىطخ ك‪ ٢‬حُز٘‪ٞ‬ى حُ‪٤٘ٔ٠‬ش رؼ‪ٜ٘٤‬خ ‪ٝ‬رخُظخُ‪ ٢‬كخٕ حٓظويحّ ٗلْ حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫ٌُال حُ٘‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى ٓ‪٤‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص حًؼَ كخثيس ح‪ٟ‬خك‪ ٚ٤‬حُ‪ ٠‬طلٌ‪٤‬ي حٌُؼ‪ ٖٓ َ٤‬حُظؼو‪٤‬يحص‬

‫‪ - 3‬حًح ُْ طؼخُؾ ػو‪ٞ‬ى حالٓظؼٔخٍ حُظ‪ ٢‬طلظ‪ِ٤ٓ ٟٞ‬حص حُٔ٘خًٍش حالهظ‪٤‬خٍ‪٣‬ش حُٔ‪ٜ‬يٍس ٖٓ ًَٗخص ط‪ٜ‬يٍ‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬رؼ‪ِٓ ٞ‬ح‪٣‬خ حُٔ٘خًٍش حُظوي‪٣َ٣‬ش ‪ ٌٖٔ٣‬ك‪ِٜٜ‬خ حُ‪ ٌٕٞٓ ٠‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‬
‫ٓٔخ ‪٣‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬حُِٔ‪٣‬ي ٖٓ حُظؼو‪٤‬يحص حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ٝ‬رخُظخُ‪ ٢‬كخٕ ٓؼ‪٤‬خٍ ‪٘ٓ IFRS 17‬خٓذ حًؼَ ُٔؼخُـ‪ ٚ‬طيكوخص‬
‫حُ٘وي‪٣‬ش حالهظ‪٤‬خٍ‪٣‬ش ُ‪ ٌٜٙ‬حُلج‪ ٖٓ ٚ‬حُؼو‪ٞ‬ى ( ‪) SOCPA : 2018 ، 194‬‬

‫حُـخٗذ حالهَ ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حإلٌٗخُ‪٤‬ش طظٔؼَ ك‪ٔ٤‬خ حًح ًخٗض ‪٘ٛ‬خى ‪ٍَٟٝ‬س حُ‪ ٠‬حٕ ‪٣‬طزن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ػِ‪٠‬‬
‫ؿٔ‪٤‬غ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طلظ‪ِ٤ٔٓ ١ٞ‬حص حُٔ٘خًٍش حالهظ‪٤‬خٍ‪٣‬ش رـ‪ ٞ‬حُ٘ظَ ػٖ ٓخ حًح ًخٗض ط‪ٜ‬يٍ ٖٓ‬
‫هزَ حًَُ٘ش ط‪ٜ‬يٍ ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ٝ‬ال ‪ًٝ‬خٕ حَُح‪ ١‬رخٕ ‪٣‬وظ‪ َٜ‬حالَٓ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬كو‪ ٢‬الٕ حؿِذ حًَُ٘خص حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ ‪ ٌٙٛ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ًَٗ ٢ٛ‬خص حُظخٓ‪ٓ ( ٖ٤‬الٓش ‪2017 ،‬‬
‫‪)4:‬‬

‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط٘‪ ١ٞ٠‬طلض ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُويٓش ًحص حالطؼخد حُٔليىس ‪٢ٛ‬‬
‫طِي حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طٌ‪ٔٓ ٕٞ‬ظ٘ي‪ ٙ‬ح‪٠٣‬خ حُ‪ ٢‬كيع ٓٔظوزِ‪ ٢‬ؿ‪ٓ َ٤‬ئًي ك‪ٔٓ ٢‬ظ‪ ٟٞ‬هيٓظ‪ٜ‬خ ح‪ ١‬طو‪٠‬غ‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُؼو‪ٞ‬ى حُ‪ ٠‬طؼَ‪٣‬ق ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍى ك‪ٗ ٢‬طخم ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ك‪٤‬غ ‪ٞ٣‬كَ ٓ‪ٜ‬يٍ‬
‫ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُِٔغ ح‪ ٍٝ‬هيٓخص ُلخَٓ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش ريال ٖٓ حالٓ‪ٞ‬حٍ ُظٔ‪ ٚ٣ٞ‬حُظِحٓخط‪ًُٝ ٚ‬ي رظؼ‪ ٞ٣ٞ‬كخَٓ‬
‫حُز‪ٜ٤ُٞ‬ش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ػٖ حُل‪ٞ‬حىع حُظ‪ ٢‬حٓ٘‪ٜ‬خ ك‪٤‬غ ‪ٔٔ٣‬ق ًَُِ٘خص حٕ طوظخٍ ه‪٤‬خٍح ؿ‪ َ٤‬هخرَ حَُؿ‪ٞ‬ع ك‪ٓ ٚ٤‬خ‬
‫ر‪ ٖ٤‬حُؼَٔ ػِ‪ٓ ٠‬ؼ‪٤‬خٍ حال‪َ٣‬حىحص ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ٓغ حُؼٔالء ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 15‬ريال ٖٓ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ IFRS 17 ٖ٤‬ػٖ حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪٘٣ ٢‬طزن ػِ‪ٜ٤‬خ َٗ‪ ١ٝ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬كٔذ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ IFRS 17‬ك‪٤‬غ حٕ حًَُ٘خص حُظ‪ ٢‬طو‪ ّٞ‬ح‪ٛ‬يحٍ ػو‪ٞ‬ى حُويٓش ًحص حالطؼخد حُٔليىس ‪ٝ‬ال ط‪ٜ‬يٍ ػو‪ٞ‬ى‬
‫طخٓ‪ ٖ٤‬حٕ طؼَٔ ػِ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حال‪َ٣‬حىحص ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ٓغ حُؼٔالء ‪ IFRS 15‬ريال ٖٓ ٓؼ‪٤‬خٍ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ IFRS 17 ٖ٤‬كظ‪٘ٓ ٌٕٞ٣ ٠‬خر‪ٓ ٚ‬غ رخه‪ ٢‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪٣ ٢‬ظْ ط‪ٜ‬ي‪َٛ٣‬خ كٌُي ‪٣‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬طؼِ‪ ِ٣‬هخ‪ٚ٤ٛ‬‬
‫هخرِ‪ ٚ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ُِٔوخٍٗش ‪ٝ‬حالطٔخم ( ؿخُ‪ ٝ ٢‬حُلخٍ ‪) 22 : 2018 ،‬‬

‫‪46‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2 - 2 – 2 – 2‬حٓظؼ٘خءحص حُ٘طخم‬

‫حٓظؼ٘خءحص حُ٘طخم ٓٔخػِش ُظِي حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪4‬‬

‫‪ - 1‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُٔويٓش ٖٓ هزَ حًَُ٘ش حُٔ‪ٜ٘‬ؼش أ‪ ٝ‬حُظخؿَ أ‪ ٝ‬رخثغ حُظـِثش ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رز‪٤‬غ حُٔ٘ظؾ‬
‫ك‪٤‬غ ‪٘٣‬طزن طلض حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ 15‬حإل‪َ٣‬حىحص ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى حُٔزَٓش ٓغ حُؼٔالء‬

‫‪ - 2‬أ‪ٝ ٍٞٛ‬حُظِحٓخص أ‪ٛ‬لخد حُؼَٔ حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ٖٓ هط‪ِٓ ٢‬ح‪٣‬خ حُٔ‪ٞ‬ظل‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ ‪٘٣‬طزن طلض ‪IFRS 2‬‬
‫حُٔيك‪ٞ‬ػخص ػِ‪ ٠‬أٓخّ حألٓ‪ْٜ‬‬

‫‪ - 3‬حُظِحٓخص ٓ٘خكغ حُظوخػي حُٔزِؾ ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ هالٍ طوخػي حُٔ٘خكغ حُٔليىس طٌ‪ ٕٞ‬طلض حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حُي‪ 26 ٢ُٝ‬حُٔلخٓزش ‪ٝ‬حُظوَ‪ َ٣‬ػٖ ‪٣َ١‬ن هط‪ِٓ ٢‬ح‪٣‬خ حُظوخػي‬

‫‪ - 4‬حُلو‪ٞ‬م أ‪ ٝ‬حالُظِحٓخص حُظؼخهي‪٣‬ش حُٔظ‪ٞ‬هلش ػِ‪ ٠‬حالٓظويحّ حُٔٔظوزِ‪ٝ ٢‬طٌ‪ ٕٞ‬كٔذ ٗ‪ٞ‬ع حالُظِحّ حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٝ ، 15‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُي‪ 38 ٢ُٝ‬حأل‪ ٍٞٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُِٔٔ‪ٓٞ‬ش ‪ٝ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ 16‬ػو‪ٞ‬ى حإل‪٣‬ـخٍ‬

‫‪ٟٔ - 5‬خٗخص حُو‪ٔ٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش حُٔويٓش ٖٓ حًَُ٘ش حُٔ‪ٜ٘‬ؼش أ‪ ٝ‬حُظخؿَ أ‪ ٝ‬رخثغ حُظـِثش ‪ ،‬أ‪ٔٓ ٝ‬ظؤؿَ (ٓ‪ٖٔ٠‬‬
‫ك‪ ٢‬ػوي ا‪٣‬ـخٍ) ‪ٝ‬طٌ‪ ٕٞ‬طلض حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪16 ٝ 15‬‬

‫‪ - 6‬ػو‪ٞ‬ى حُ‪ٔ٠‬خٕ حُٔخُ‪ٓ( ٢‬خ ُْ ‪٘ٛ ٌٖ٣‬خى طؤً‪٤‬ي ‪٣َٛ‬ق ٓٔزن ‪ٝ‬طْ ططز‪٤‬ن ٓلخٓزش حُظؤٓ‪ )ٖ٤‬حُو‪٤‬خٍر‪ٖ٤‬‬
‫ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬أ‪ ٝ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُي‪، 2017 :7 ( 32 ٢ُٝ‬‬
‫‪) Thornton‬‬

‫‪ 3 – 2 – 2‬ك‪ٌٗٞٓ َٜ‬خص حُؼوي‬

‫‪٣‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًَٗ ٖٓ IFRS 17‬ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬طلي‪٣‬ي ٌٓ‪ٗٞ‬خص حُؼوي ‪ٝ‬ك‪ِٜٜ‬خ‬
‫رٌَ٘ ‪٣‬ظالءّ ٓغ ٓظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ٌٛٝ‬ح ٓخ ‪ ِٙ٤ٔ٣‬ػٖ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪٣‬ؼظزَ ٓـِْ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش‬
‫حُي‪٤ُٝ‬ش (‪ )IASB‬حُٔلخٓزش ُٔؼَ ‪ ٌٙٛ‬حٌُٔ‪ٗٞ‬خص رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬رخٓظويحّ ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش‬
‫حألهَ‪ ٟ‬حُٔؼٔ‪ ٍٞ‬ر‪ٜ‬خ ‪٣‬ـؼِ‪ٜ‬خ أًؼَ ٓوخٍٗش رخُؼو‪ٞ‬ى حُٔٔخػِش حُظ‪٣ ٢‬ظْ ا‪ٛ‬يحٍ‪ٛ‬خ ًؼو‪ٞ‬ى ٓ٘ل‪ِٜ‬ش ‪ٝ ،‬طٔٔق‬
‫ُِٔٔظويٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ُٔوخٍٗش أك‪ُِٔ َ٠‬وخ‪ َ١‬حُظ‪ ٢‬طظلِٔ‪ٜ‬خ حًَُ٘خص حُٔوظِلش حألػٔخٍ أ‪ٝ‬‬
‫حُ‪ٜ٘‬خػخص‪) GAAP : 2019 : 4454( .‬‬

‫‪47‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ك‪٤‬غ ٗ‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ػِ‪ ٢‬حٕ ػوي حُظخٓ‪ ٖ٤‬هي ‪٣ ٌٕٞ٣‬لظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬حًؼَ ٖٓ‬
‫ٌٓ‪٣ ٕٞ‬وغ ‪ٗ ٖٟٔ‬طخم ٓؼ‪٤‬خٍ حهَ ٓؼَ حٕ ‪٣‬ظ‪ ٌٕٞٓ ٖٔ٠‬حٓظؼٔخٍ‪ ١‬ح‪ ٌٕٞٓ ٝ‬هيٓش ح‪ ٝ‬ػِ‪ ٠‬حٌُٔ‪ ٖ٤ٗٞ‬ك‪٢‬‬
‫ٗلْ حُ‪ٞ‬هض ك‪ٜ٘‬خ ‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش طلِ‪ٌٛ َ٤‬ح حُؼوي ‪ٝ‬حُ٘ظَ ك‪ٌٗٞٓ ٢‬خط‪ ٚ‬كخًح ًخٕ ‪٣‬لظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ٌٗٞٓ ٠‬خص‬
‫ؿ‪ َ٤‬طؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪٣‬ـذ ٓؼخُـظ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ك‪ِٜٜ‬خ ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حرالؽ ٓخُ‪ ٢‬حهَ‪ ٟ‬ألٗ‪ٓ ٖٓ ٚ‬ظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حُظوَ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ( IFRS 17 ٢ُٝ‬حُ٘ـخٍ ‪ ٝ ) 20 : 2020،‬طْ طلي‪٣‬ي ‪ ٌٙٛ‬حٌُٔ‪ٗٞ‬خص رخالط‪٢‬‬

‫‪ - 1‬حالى‪ٝ‬حص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ٘ظوش حًح ًخٗض ‪ ٖٟٔ‬حُؼوي ‪٣‬ـذ ك‪ِٜٜ‬خ حُٔلخٓزش ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬كن حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪9‬‬

‫‪ ٌٕٞٓ - 2‬حٓظؼٔخٍ‪ ١‬حًح ًخٕ ‪ ٖٟٔ‬حُؼوي ‪ًٝ‬خٕ هخرَ ُِظٔ‪٣ ِ٤٤‬ـذ ك‪ٝ ِٜٚ‬حُٔلخٓزش ػِ‪ٝ ٚ٤‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ 9 ٢‬حُـِء حالٓظؼٔخٍ كو‪٢‬‬

‫‪ – 3‬حُ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬ى رظوي‪ ْ٣‬هيٓخص ح‪ِٓ ٝ‬غ ؿ‪ َ٤‬طؤٓ‪٤٘٤‬ش حُ‪ ٠‬كخَٓ حُز‪ٜ٤ُٞ‬ش ‪٘ٛٝ‬خ ‪٣‬ظْ حُٔلخٓزش ػٖ ‪ٌٛ‬ح حٌُٔ‪ٕٞ‬‬
‫‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪) EY ، 2018 : 15( 15 ٢‬‬

‫‪ 4 – 2 – 2‬طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى‬

‫ٖٓ ٓظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٞٛ IFRS 17 ٢‬طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ٓ ٢‬للظش حٓظؼٔخٍ‪ ٚ٣‬ػِ‪ٌَٗ ٠‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى ٓظ٘خر‪ٌٛٝ ٚ‬ح ٓخ ‪٣‬ظٔ‪ ِ٤‬ر‪ IFRS 17 ٚ‬ػٖ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪ IFRS 4‬كظ‪٣ ٠‬ظْ حُٔلخٓزش ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ‬
‫حالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ُظِي حُؼو‪ٞ‬ى طيهَ حُٔ٘٘ؤس ك‪ِِٔٓ ٢‬ش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬غ ٗلْ حُطَف أ‪ٝ‬‬
‫ٓغ ح‪َ١‬حف حهَ‪ُ ٟ‬ظلو‪٤‬ن طؤػ‪ َ٤‬حهظ‪ٜ‬خى‪ٗ ١‬خَٓ‪ ٖٓ .‬أؿَ حُظؤًي ٖٓ إٔ حُٔلخٓزش طؼٌْ ؿ‪ٌٙٛ َٛٞ‬‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى ‪ ،‬هي ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬حُ‪ ١ٍَٝ٠‬ىٓؾ ٓـٔ‪ٞ‬ػش أ‪ِِٔٓ ٝ‬ش حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٝ‬طلِ‪ِٜ٤‬خ رخٌُخَٓ‪ًُٝ .‬ي الٕ ال ‪٣‬ـ‪ُٞ‬‬
‫حُٔلخٓزش ػٖ طِي حُؼو‪ٞ‬ى رٌَ٘ ٓزخَٗ ح‪٘ٓ ٝ‬لَى ح‪ ١‬حال رؼي‪ ٙ‬طـٔ‪٤‬ؼ‪ٜ‬خ ‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫ٌٓ٘ حُزيح‪٣‬ش ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ُالػظَحف ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حإلك‪ٜ‬خف‪ .‬ال ‪٘٣‬زـ‪ ٢‬اػخىس حُ٘ظَ ك‪٢‬‬
‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص رؼي حالػظَحف حأل‪٣ .٢ُٝ‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس طلي‪٣‬ي ٓلخكع ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُزيح‪٣‬ش‪ .‬طؼَف‬
‫ٓللظش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ ػو‪ٞ‬ى طؤٓ‪ ٖ٤‬طو‪٠‬غ ُٔوخ‪ٔٓ َ١‬خػِش ‪ٝ‬طظْ اىحٍط‪ٜ‬خ ٓؼًخ ‪٣‬ـذ طؤ‪ ْ٤‬حُٔلخكع‬
‫اُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػ٘ي حالػظَحف حأل‪:٢ُٝ‬‬

‫‪َٛٓ .1‬وش(‪.)3‬‬

‫‪َٓ .2‬رلش ‪ٓ ،‬غ ػيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓوخ‪ً َ١‬ز‪َ٤‬س ُظ‪ٜ‬زق َٓ‪ٛ‬وش‬

‫‪3‬‬
‫( )العقود المرهقة وهً التً تكون محملة بالمخاطر الكبٌرة‬

‫‪48‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪َٓ .3‬رلش ‪ٓ ،‬غ آٌخٗ‪٤‬ش ًز‪َ٤‬س ُظ‪ٜ‬زق َٓ‪ٛ‬وش (حُؼو‪ٞ‬ى حُٔظزو‪٤‬ش)‪.‬‬

‫ٖٓ حٌُٖٔٔ ‪ ،‬رخُ٘ٔزش ُِٔللظش حُلَى‪٣‬ش ‪ ،‬ػيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ػو‪ٞ‬ى ك‪ٝ ٢‬حكيس أ‪ ٝ‬كظ‪ ٠‬حػ٘ظ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص‬
‫حُؼالع‪ .‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ‪ ،‬اًح ًخٗض حُٔ٘٘ؤس طظ‪ٞ‬هغ إٔ ؿٔ‪٤‬غ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُٔللظش ُ‪ٔ٤‬ض َٓ‪ٛ‬وش ‪ٝ‬ال‬
‫ط٘ط‪ ١ٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬وخ‪ً َ١‬ز‪َ٤‬س ُظ‪ٜ‬زق َٓ‪ٛ‬وش ‪ ،‬كٔظٌ‪٘ٛ ٕٞ‬خى كخؿش اُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حكيس كو‪ ٖٓ ٢‬ر‪ ٖ٤‬ػالع‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػخص هخثٔش ػِ‪ ٠‬حَُرل‪٤‬ش‪) PWC, 2017: 5 - 10( .‬‬

‫حٕ َٓكِ‪ ٚ‬طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٗ ٢ٛ‬وط‪ ٚ‬حُزيء إلىحٍس ٓ٘ظـخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔطِ‪ٞ‬د ٖٓ حإلىحٍس حُللخظ ‪ٝ‬طظزغ‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ ٓ‪ ًَ ٌٕٞ٤‬ػوي ‪ٔ٣‬ؼَ حُظلي‪٣‬خص حُظ٘ـ‪٤ِ٤‬ش حُظ‪ٓ ٢‬ظوخرَ ًَٗخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪٘ٛٝ‬خى ػالع ٓٔظ‪٣ٞ‬خص ُظـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى‬

‫‪ -‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حال‪ٞٗ ٍٝ‬ع حُظؼَ‪ُِٔ ٝ‬وخ‪٣ .َ١‬ـذ إٔ طظٌ‪ ٕٞ‬حُٔللظش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ٓؼَ‪ٟ‬ش ُٔوخ‪ٔٓ َ١‬خػِش ‪،‬‬
‫أ‪ ١‬ط٘ظَٔ ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى هي طظؤػَ رخُٔؼَ اًح ًخٕ كيع هطَ‪ٌٛ .‬ح ‪ٔ٣‬ظِِّ حٕ طوغ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٗ ٖٟٔ‬لْ ه‪٢‬‬
‫حإلٗظخؽ ُظٌ‪ٗ ٖٟٔ ٕٞ‬لْ حُٔللظش‪.‬‬

‫‪ -‬حُٔٔظ‪ ١ٞ‬حُؼخٗ‪ٔٓ ٢‬ظ‪ ٟٞ‬حُؼذء‪٣ .‬ـذ طؤ‪ٓ ْ٤‬للظش حُؼو‪ٞ‬ى اُ‪ ٠‬ػالع ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ػِ‪ ٠‬حألهَ ؛ حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪٢‬‬
‫طٌ‪َٛٓ ٕٞ‬وش ػ٘ي حالػظَحف حُٔزيث‪ ، ٢‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬هي ط‪ٜ‬زق َٓ‪ٛ‬وش ًح حكظٔخُ‪٤‬ش كي‪ٝ‬ع طـ‪َ٤٤‬حص حكظَح‪٤ٟ‬ش‬
‫الكوًخ ‪ ٝ‬حُؼو‪ٞ‬ى حألهَ‪ ٟ‬حُؼخرظش ‪ٓ ٌٙٛ .‬ظـزَ حًَُ٘خص ػِ‪ ٠‬طو‪ٔٓ ْ٤٤‬ظ‪ ٟٞ‬ػذء حُؼوي ػ٘ي حالػظَحف‬
‫حأل‪ُٔٔ٣ .٢ُٝ‬ق رظو‪ٔٓ ْ٤٤‬ظ‪ ٟٞ‬حُؼذء ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى اًح ًخٕ ربٌٓخٕ حًَُ٘ش ًُي حٓظ٘ظخؽ إٔ حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫ٓظٌ‪ٗ ٖٟٔ ٕٞ‬لْ حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ‪ٌٌٛٝ‬ح ‪ ،‬كبٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ‪ ٌٖٔ٣‬طو‪ ْ٤٤‬حُؼو‪ٞ‬ى ٖٓ ٗوطش ٗٔ‪ًٞ‬ؿ‪٤‬ش ‪ٝ‬حكيس‪.‬‬
‫ٗظَح ألٕ حُٔٔش حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُِٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ٢ٛ‬إٔ حُل‪ٞ‬حث‪٣ ٞ‬ظْ طٔـ‪ِٜ٤‬خ ك‪ٛ ٢‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪ًَ ١‬رق ٓٔظوزَ‬
‫ً‬
‫‪ ،‬ك‪ ٢‬ك‪٣ ٖ٤‬ظْ حالػظَحف رخُؤخثَ ػِ‪ ٠‬حُل‪ ٍٞ‬؛ ‪ٌٛٝ‬ح ك‪ َٜ‬ك‪ُ ١ٞ٤‬ظلي‪٣‬ي ريهش حألٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ‪ُٔٔ٣ .‬ق‬
‫رظؤ‪ ْ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخَُرل‪٤‬ش أ‪ ٝ‬اُ‪ ٠‬أ‪ٓ ١‬ي‪ ٟ‬طٌ‪ ٕٞ‬حُؼو‪ٞ‬ى َٓ‪ٛ‬وش رٔ‪ٞ‬ؿذ حكيحع ٓوظِلش ‪ٓٝ‬غ ًُي ‪،‬‬
‫ال ‪ُٔٔ٣‬ق ربػخىس طو‪ٝ ْ٤٤‬طٌ‪ ٖ٣ٞ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش الكوًخ ‪ ٖٓٝ‬ػْ ‪ ،‬كبٕ حُظو‪ ْ٤٤‬حُيه‪٤‬ن ػ٘ي حالػظَحف حأل‪.ْٜٓ ٢ُٝ‬‬

‫‪ -‬حُٔٔظ‪ ٟٞ‬حُؼخُغ ٓ٘ش حرَحّ حُؼوي ‪ .‬ال ‪ُٔٔ٣‬ق رظ‪ ٖ٤ٔ٠‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طْ ا‪ٛ‬يحٍ‪ٛ‬خ رؼي أًؼَ ٖٓ ػخّ ‪ٝ‬حكي ك‪٢‬‬

‫ٗلْ حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ( ‪) BJÖRN and JANSSON، 2018 : 6‬‬

‫‪49‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫‪ 5 – 2 – 2‬حالػظَحف‬

‫ٖٓ ٓزخىة ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬حالػظَحف رخُؼو‪ٞ‬ى ك‪٤‬غ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪ًَِ٣ ُْ IFRS 4‬‬
‫ػِ‪ٓ ٠‬زية حالػظَحف طخًٍخ كَ‪٣‬ش حهظ‪٤‬خٍ ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض حالػظَحف ٌُِ‪٤‬خٗخص ‪ٝ‬كٔذ حُطَم حُٔظزؼش ُي‪ٜ٣‬خ ‪ٝ‬حٕ‬
‫‪ٌٛ‬ح ٓخ ‪٣‬ئػَ ػِ‪ ٠‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ً ٢‬خٗض ط‪ٜ‬يٍ ك‪٤‬غ كيى ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٓ IFRS 17 ٢‬زخىة‬
‫حالػظَحف ‪ًٔ ٝ‬خ ‪٢ِ٣‬‬

‫‪ 1 - 5 – 2 – 2‬حالػظَحف رٔـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى حُ‪ٜ‬خىٍس‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَط‪ ٖ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ) 26-25 ( IFRS 17‬طؼظَف حُٔ٘٘ؤس رٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ كٔذ حالط‪:٢‬‬

‫‪ -‬ريح‪٣‬ش كظَس طـط‪٤‬ش ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ‬

‫‪ -‬حُظخٍ‪٣‬ن حٌُ‪ ١‬ط‪ٜ‬زق ك‪ ٚ٤‬حُيكؼش حأل‪ ٖٓ ٠ُٝ‬كخَٓ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٓٔظلوش (‪، 2017 : 26‬‬
‫‪) KPMG‬‬

‫ك‪٤‬غ ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ )26( 17‬اًح ُْ ‪٘ٛ ٌٖ٣‬خى طخٍ‪٣‬ن حٓظلوخم ٓليى ك‪٢‬‬
‫حُؼوي ‪ ،‬كبٗ‪٣ ٚ‬ؼظزَ حُظخٍ‪٣‬ن حٌُ‪٣ ١‬ظْ ك‪ ٚ٤‬حٓظالّ حُيكؼش حأل‪ ٖٓ ٠ُٝ‬كخَٓ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش‪.‬‬

‫‪ -‬رخُ٘ٔزش ُٔـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى حَُٔ‪ٛ‬وش ‪ ،‬ػ٘يٓخ ط‪ٜ‬زق حُٔـٔ‪ٞ‬ػش َٓ‪ٛ‬وش ‪ ،‬اًح ًخٗض حُلوخثن ‪ٝ‬حُظَ‪ٝ‬ف ط٘‪َ٤‬‬
‫اُ‪ٝ ٠‬ؿ‪ٞ‬ى ٓؼَ ‪ ٌٙٛ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ) 28( IFRS 17‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ٓزيث‪ً٤‬خ ك‪٢‬‬
‫كظَس اػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬طظ‪ ٖٔ٠‬كو‪ ٢‬حُؼو‪ٞ‬ى حُ‪ٜ‬خىٍس رظخٍ‪٣‬ن حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٣ .٢‬ظْ ا‪ٟ‬خكش حُؼو‪ٞ‬ى حُـي‪٣‬يس اُ‪٠‬‬
‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ك‪ ٢‬كظَحص حُظوخٍ‪ َ٣‬حُالكوش حُظ‪٣ ٢‬ظْ ك‪ٜ٤‬خ ا‪ٛ‬يحٍ أ‪ ١‬ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ ٖ٤‬ؿي‪٣‬يس‪.‬‬

‫‪ 2 - 5 – 2 – 2‬حالػظَحف رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫طؼظَف حًَُ٘خص رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ً ٖ٤‬ؤ‪ ٍٞٛ‬ح‪ ٝ‬حُظِحٓخص َٓطزطش ك‪٢‬‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ٓخ ُْ طٔـَ حًَُ٘ش حالػظَحف ر‪ ٌٜٙ‬حُظيكوخص ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫ًٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ا‪َ٣‬حىحص ػ٘ي طٌزي‪ٛ‬خ ‪٣َٗ،‬ط‪ ٚ‬حٕ ال طِ‪٣‬ي كظَ‪ ٙ‬حُظـط‪٤‬ش ٌَُ ػوي ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػ٘ي‬
‫حالػظَحف حال‪ٝ ٚ٘ٓ ٖٓ ٠ُٝ‬حكيس رخُظخُ‪ ٢‬طو‪ ّٞ‬حًَُ٘ش ربُـخء حالػظَحف ر‪ ٌٜٙ‬حال‪ ٍٞٛ‬ح‪ ٝ‬حالُظِحٓخص حُ٘خطـش‬
‫ػٖ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػ٘ي حالػظَحف رٔـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٚ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طْ‬

‫‪50‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫طو‪ٜٜ٤ٜ‬خ ُ‪ ٌٜٙ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ًُ ٝ‬ي كٔذ ٓظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ ألؿَح‪ ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حُو‪٤‬خّ حٕ ‪٣‬ظْ ىٍؽ‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُظيكوخص ‪ ٖٟٔ‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُِؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬هالف ٓخ ًخٗ‪ ٚ‬حُظؼخَٓ ر‪ٓ ٚ‬خروخ ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ٓ 4‬غ‬
‫طٌخُ‪٤‬ق حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٓ ( ٖ٤‬الٓش ‪) 16 : 2017 ،‬‬

‫‪ 3 - 5 – 2 – 2‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض حالػظَحف ك‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‬

‫‪ٓ ٚ٘٣‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حٕ ػو‪ٞ‬ى اػخىس طخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ُ‪ٜ‬خ ‪١‬ز‪٤‬ؼش هخ‪ ٚٛ‬ػٖ‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى حُٔ‪ٜ‬يٍس ‪٣ٝ‬ظْ حالػظَحف ر‪ٜ‬خ ًٔخ ‪٢ِ٣‬‬

‫ط٘ؤْ ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ اُ‪ ٠‬طِي حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ طـط‪٤‬ش ٗٔز‪٤‬ش ٖٓ حُؤخثَ ‪ٝ‬حهَ‪ ٟ‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ‬
‫طـط‪٤‬ش ًخكش حُؤخثَ ‪ .‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ طـط‪٤‬ش ٗٔز‪٤‬ش ٖٓ حُؤخثَ ‪ ٌٖٔ٣ ٝ ،‬طظزغ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُؼوي‬
‫اػخىس حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬زخَٗس اُ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألٓخٓ‪٤‬ش ‪٣‬ـذ حالػظَحف ٓزيث‪ً٤‬خ رٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حػظزخٍح ٖٓ حُظخُ‪:٢‬‬
‫ً‬ ‫حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ طـط‪٤‬ش ٗٔز‪٤‬ش ٖٓ حُؤخثَ‬

‫• ريح‪٣‬ش كظَس طـط‪٤‬ش ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫• حالػظَحف حأل‪ ٢ُٝ‬رؤ‪ ١‬ػوي أٓخٓ‪ .٢‬ح‪ٜٔ٣‬خ حهَد ح‪ٓ ٝ‬غ ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ حُظ‪ ٢‬طظ٘خٓذ ٓغ‬
‫كظَس طـط‪٤‬ظ‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫‪٣‬ـذ حالػظَحف رٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ طـط‪٤‬ش إلؿٔخُ‪ ٢‬حُؤخثَ ٖٓ ريح‪٣‬ش‬
‫كظَس طـط‪٤‬ش ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‪) PWC : 2017 ، 42( .‬‬

‫‪ 4 - 5 – 2 – 2‬حالػظَحف رؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ً ٖ٤‬حص حُٔ‪ِ٤‬س حُٔ٘خًٍش‬

‫حٕ ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض حالػظَحف ك‪ ٢‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ً ٖ٤‬حص حُٔ‪ِ٤‬س حُٔ٘خًٍش ‪ٓ ٢ٛ‬زخَٗ‪ ٙ‬رؼي حرَحّ حُؼوي ك‪٤‬غ ػ٘يٓخ طٌ‪ٕٞ‬‬
‫حًَُ٘ش ‪َ١‬كخ ر‪ٌٜ‬ح حُؼوي حُٔزَّ (‪) GAAP ، 2019 : 4551‬‬

‫‪ 5 - 5 – 2 – 2‬حالػظَحف ػ٘ي ىٓؾ حالػٔخٍ ‪ٝ‬طٔ‪ َ٣ٞ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ػ٘ي ك‪ ٍٜٞ‬حًَُ٘ش ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ ح‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ك‪٤‬ـذ ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ًٔٝ‬خ‬
‫ؿخء‪ ٙ‬ك‪ ٢‬كوَط‪ ٖٓ 16 ،14 ٖ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬حػيحى حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ُ IFRS 17 ٢‬ـَ‪ ٝ‬طلي‪٣‬ي ٓـٔ‪ٞ‬ػخص‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طْ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ كخٕ حُؼو‪ٞ‬ى حُٔل‪ُٞ‬ش ح‪ ٝ‬حُظ‪ ٢‬طْ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ طؼخَٓ كٔذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ً IFRS 17 ٢ُٝ‬ؤٗٔخ حرَٓض ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حَُ٘حء حُظل‪ َ٣ٞ‬ح‪ ٝ‬حالٗيٓخؽ‬

‫‪51‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ك‪٤‬غ حٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ ٢ُٝ‬حُٔخرن‪٠٣ ُْ IFRS 4‬غ حْٓ ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ل‪ ٚ‬رظ‪ٞ‬ه‪٤‬ض حالػظَحف ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حالرالؽ ػ٘‪ٜ‬خ ك‪٤‬غ ‪٣‬ظَى حُٔـخٍ حٓخّ حًَُ٘خص الٓظويحّ ٓؼخ‪ َ٤٣‬هخ‪ٛ‬ش ‪٤ٓ ٝ‬خٓخص ٓلخٓز‪٤‬ش‬
‫ك‪٤‬غ حٕ حُظـ‪َ٤‬حص ‪ٝ‬حُظوي‪َ٣‬حص ًخٗض طئػَ ػِ‪ ٢‬حطٔخم حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٗٝ‬لخك‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬ػٌْ حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬حٗ‪ٟٝ ٚ‬غ حْٓ ٓليى‪ُ ٙ‬الػظَحف رخُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طوغ ‪ٗ ٖٟٔ‬طخه‪ٝ ٚ‬ك‪٤‬غ‬
‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس (‪) 25‬حُظ‪ٜٗ ٢‬ض ػِ‪ ٠‬حُـٔغ ر‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٢‬حالِٓ‪ٞ‬ر‪ ٖ٤‬حٌُِ‪ً ٖ٣‬خٗخ ٓلَ حهظالف ‪ٔٛٝ‬خ‬

‫‪ -‬حالِٓ‪ٞ‬د حال‪٣ ٍٝ‬ـذ حالػظَحف رخُؼوي ػ٘ي طل‪ َ٣ٞ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُـٔ‪ٔ٤‬ش ح‪ ٝ‬حُـ‪٣َٛٞ‬ش حُ‪ ٠‬حًَُ٘ش رؼ‪٤‬يح‬
‫ػٖ ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ريء كظَ‪ ٙ‬حُظـط‪٤‬ش‬
‫حالِٓ‪ٞ‬د حُؼخٗ‪٣ ٢‬ـذ حالػظَحف رخُؼوي ػ٘ي طٔي‪٣‬ي حكي حُطَك‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُظِحّ ػِ‪ ( ٚ٤‬حُ٘ـخٍ ‪، 2019 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪)336‬‬

‫‪ 6 – 2 – 2‬حُو‪٤‬خّ‬

‫‪٣‬ؼي ه‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬رـٔ‪٤‬غ حٗ‪ٞ‬حػ‪ٜ‬خ ٖٓ حُٔ‪ٜ‬خّ حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬ؿي ر‪ٜ‬خ حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حالٌٗخُ‪٤‬خص ‪ٝ‬حُ‪ٜ‬ؼخد حُظ‪ ٢‬هي‬
‫ط‪ٞ‬حؿ‪ًَٗ ٚ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬كوي ط‪ٜ‬ي‪ٓ ٟ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٌُٜٙ IFRS 17 ٢‬حالٌٗخُ‪٤‬خص ‪ ٝ‬حُ‪ٜ‬ؼ‪ٞ‬رخص ُظٌُ‪ِٜ٤‬خ‬
‫‪ٝ‬ح‪٣‬ـخى حُطَم حُٔ٘خٓزش ُِٔلخٓزش ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪٤‬غ ح‪ٝ‬ؿي ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػالع ٖٓ ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ ح‪ٝ‬‬
‫حُٔيحهَ ُو‪٤‬خّ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط٘يٍؽ طلض ٗطخه‪ًٔ ٢ٛٝ ٚ‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪ٜ٘ٓ - 1‬ؾ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ (‪The Building Block Approach (BB A‬‬

‫‪ٜ٘ٓ - 2‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪The Premium Allocation Approach ( PAA( ١‬‬

‫‪ٜ٘ٓ - 3‬ؾ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س ( ‪The Variable Fee Approach (VFA‬‬

‫(‪) KPMG، 2017 : 25‬‬

‫‪52‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حٌَُ٘ حُظخُ‪ٟٞ٣ ٢‬ق ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪٘٣ ٢‬طزن ػِ‪ٜ٤‬خ ٖٓ ك‪٤‬غ حالُظِحّ ‪ٝ‬حالهظ‪٤‬خٍ‪:‬‬

‫ٌَٗ ( ‪) 1‬‬

‫( ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُو‪٤‬خّ )‬

‫منهاج تخصٌص‬ ‫منهاج الرسوم‬

‫منهاج االنموذج العام‬
‫االقساط‬ ‫المتؽٌرة‬

‫العقود التامٌن‬
‫لجمٌع عقود التامٌن‬ ‫عقود قصٌرة‬ ‫عقود ذات المٌزة‬
‫الخاضعة‬ ‫عدى ما ٌخضع‬ ‫االجل‬ ‫المشاركة‬
‫للمنهجٌن‬

‫االلزام‬ ‫الزامً‬ ‫اختٌاري‬ ‫الزامً‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالٓظ٘خى حُ‪ ٠‬حُٔ‪ٜ‬خىٍ حُظخُ‪٤‬ش (‪) KPMG ، PWC ، Foundation ، IFRS 17 ، CEB‬‬

‫‪ٜ٘ٓ 1 - 6 – 2 – 2‬ؾ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ح‪ ( ٝ‬حُِز٘خص )‪:‬‬

‫ٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُو‪٤‬خّ حُؼخّ ‪ًٞٔٗ ٞٛ‬ؽ حُو‪٤‬خّ حالكظَح‪ُ ٢ٟ‬ـٔ‪٤‬غ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ٝ IFRS17‬ظْ ططز‪٤‬و‪ٓ ٚ‬خ ُْ ‪٣‬ل‪ ٢‬ػوي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٔظطِزخص ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س أ‪٣ ٝ‬وظخٍ‬
‫حٌُ‪٤‬خٕ ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪.١‬‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪َٓ /‬كِش حُو‪٤‬خّ حال‪٢ُٝ‬‬

‫‪٣‬ظْ ططز‪٤‬ن ‪ٌٛ‬ح حُٔ٘‪ٜ‬خؽ ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ى‪ ٕٝ‬ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طو‪٠‬غ حُ‪ ٠‬حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حالهَ‪ٟ‬‬
‫ح‪ ١‬ك‪َٓ ٢‬كِ‪ ٚ‬حُو‪٤‬خّ حال‪٘٣ ٠ُٝ‬زـ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص حٕ ط‪ٜ‬يٍ ػو‪ٞ‬ىح طظلن ٓغ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ُو‪٤‬خّ‬
‫حُظِحٓخص طِي حُؼو‪ٞ‬ى ػِ‪ ٠‬كٔذ حٌُٔ‪ٗٞ‬خص حُظخُ‪٤‬ش ‪) GPPC ، 2020 : 8 ( :‬‬

‫‪٣‬ظطِذ ٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُو‪٤‬خّ حُؼخّ طلي‪٣‬ي حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رخٓظويحّ طوي‪( َ٣‬حُٔظ‪ ٢ٓٞ‬حَُٔؿق) ُِظيكوخص‬
‫حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُٔؼيُش ُ‪٤‬ؼٌْ حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُـِٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔوخ‪ َ١‬حألهَ‪ٓ( ٟ‬ؼَ ٓوخ‪َ١‬‬

‫‪53‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُٔ‪ُٞ٤‬ش ‪ٝ‬حُؼٔالص) ؛ طؼي‪٣َٛ َ٣‬ق ُِٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ؛ ‪ٛٝ‬خٖٓ هيٓش طؼخهي‪٣‬ش (‪ٔ٣ )CSM‬ؼَ حَُرق‬
‫ؿ‪ َ٤‬حٌُٔظٔذ ٖٓ ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪. ٖ٤‬‬

‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػش حال‪ : ٠ُٝ‬حُ‪ٞ‬كخء رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬

‫ٓزخَٗح رخُؼوي (ٓؼَ‬

‫ً‬ ‫‪ ٞٛ‬طوي‪ َ٣‬كخُ‪ُ ٢‬ـٔ‪٤‬غ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طَطز‪ ٢‬حٍطزخ ً‬
‫‪١‬خ‬
‫حألهٔخ‪ٝ ١‬حُل‪ٞ‬حثي ‪ٝ‬حُظٌخُ‪٤‬ق حُوخرِش ُِظو‪ ٚ٤ٜ‬حُٔزخَٗ ‪ٓٝ‬خ اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ ٌٙٛٝ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش طو‪ ٚ‬طيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬طوي‪َ٣‬حص ٓزخُؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٖٓ ٢‬حٌُٖٔٔ ًَُِ٘ش حٓظ‪٤‬لخث‪ٜ‬خ ٖٓ حالهٔخ‪ٝ ١‬ىكؼ‪ٜ‬خ ػ٘ي حُٔطخُزخص( ‪: 1‬‬
‫‪) Deloitte ، 2018‬‬

‫‪ -1‬طيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪:‬‬

‫حُظ٘زئ رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ك‪ٜٗ ٢‬ؾ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ‪ ،‬طظٌ‪ ٕٞ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش حأل‪ ٖٓ ٠ُٝ‬حُظ٘زئ رخُظيكوخص‬
‫حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‪ٓ .‬طِ‪ٞ‬د ٖٓ ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ط‪ ٖ٤ٔ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ىحهَ كي‪ٝ‬ى ًَ ػوي‬
‫ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ُو‪٤‬خّ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٓؼ‪٘٤‬ش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ . ٖ٤‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش ‪ ٢ٛ‬حُظ‪ ٢‬طٌَ٘ ًظِش ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ . ٖ٤‬حٓخ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش طظ‪ ٖٔ٠‬رٌَ٘ أٓخٓ‪ ٢‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪ٝ‬طَ٘ٔ طٌخُ‪٤‬ق َٗحء ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ٌُُ . ٖ٤‬ي ‪٣ ،‬ـذ حُظؼخَٓ ٓغ ػِٔ‪٤‬ش ط‪ ٖ٤ٔ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حػظٔخىًح ػِ‪ ٠‬أهَد ‪ٝ‬هض‬
‫ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رزيح‪٣‬ش كظَس حُظـط‪٤‬ش ػ٘ي كٔخد حُٔزِؾ حُٔظؼِن رظوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪٘٣ ،‬زـ‪َٓ ٢‬حػخس‬
‫رؼ‪ ٞ‬حُؼ‪ٞ‬حَٓ ‪٘ٓٝ‬خه٘ظ‪ٜ‬خ رخُظل‪] IFRS 17. )33( [ .َ٤ٜ‬‬

‫أ) ‪٣‬ظْ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬حُيحػٔش ري‪ ٕٝ‬طٌِلش ‪ٝ‬ؿ‪ٜ‬ي رخ‪ٛ‬ظ‪ ٖٓ ٝ ٖ٤‬حُ‪ ١ٍَٝ٠‬ؿٔغ‬
‫ؿٔ‪٤‬غ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬حُيحػٔش حُٔظخكش رٌَ٘ ٓ‪ٟٞٞ‬ػ‪ ٢‬ى‪ ٕٝ‬طٌِلش أ‪ ٝ‬ؿ‪ٜ‬ي ال ىحػ‪ ُٚ ٢‬ك‪ٓ ٍٞ‬ويحٍ‬
‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ‪ُِ .‬و‪٤‬خّ رٌُي ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘آص طوي‪ َ٣‬حُو‪ٔ٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش (أ‪١‬‬
‫حُٔظ‪ ٢ٓٞ‬حَُٔؿق ُالكظٔخُ‪٤‬ش) ُـٔ‪٤‬غ حُ٘ظخثؾ حُٔلظِٔش‬

‫حػظزخٍح ٖٓ طخٍ‪٣‬ن حُظوَ‪ َ٣‬؛‬

‫ً‬ ‫ؿٔ‪٤‬غ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬حُيحػٔش حُٔظخكش ى‪ ٕٝ‬طٌِلش أ‪ ٝ‬ؿ‪ٜ‬ي ال ىحػ‪ُٚ ٢‬‬
‫‪٣‬ظ‪ٓ ٖٔ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬حألكيحع حُٔخ‪٤ٟ‬ش ‪ٝ‬حُظَ‪ٝ‬ف حُلخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظ٘زئحص رخُظَ‪ٝ‬ف حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ٓؼَ‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رخُٔطخُزخص حُظ‪ ٢‬طْ حُظوَ‪ َ٣‬ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ هزَ كخَٓ حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬أكيع أٓؼخٍ‬
‫حُٔ‪ٞ‬م ُظل‪ َ٣ٞ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪(EY ، 2018 : 36 ( . ٖ٤‬‬

‫‪54‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫د) حُٔظـ‪َ٤‬حص حُٔ‪ٞ‬ه‪٤‬ش‬

‫حُٔظـ‪َ٤‬حص حُظ‪٣ ٢‬ـذ إٔ طئهٌ ًؤٓخّ ك‪ ٢‬طوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ك‪ٓ ٢ٛ IFRS17 ٢‬ظـ‪َ٤‬حص‬
‫حُٔ‪ٞ‬م‪ٝ .‬كوًخ ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٖٓ ، IFRS17‬حُٔظ‪ٞ‬هغ إٔ طؼٌْ طوي‪َ٣‬حص ٓظـ‪َ٤‬حص حُٔ‪ٞ‬م‬
‫حُٔالثٔش رٔ٘ظ‪ ٍٞ‬حُٔئٓٔش ‪ ،‬رَ٘‪ ١‬إٔ طٌ‪ٓ ٕٞ‬ظ‪ٞ‬حكوش ٓغ أٓؼخٍ حُٔ‪ٞ‬م حُظ‪ٓ ٌٖٔ٣ ٢‬الكظظ‪ٜ‬خ ٓظـ‪َ٤‬حص‬
‫حُٔ‪ٞ‬م ‪ ٢ٛ ٌٙٛ‬حُٔظـ‪َ٤‬حص حُظ‪ٓ ٌٖٔ٣ ٢‬الكظظ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حألٓ‪ٞ‬حم أ‪ ٝ‬حُٔ٘ظوش ٓزخَٗس ٖٓ حألٓ‪ٞ‬حم ‪ٓ ،‬ؼَ أٓؼخٍ‬
‫حألٓ‪ ْٜ‬حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ُِـٔ‪ٝ ٍٜٞ‬أٓؼخٍ حُلخثيس ك‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬م‪ٓ .‬ظـ‪َ٤‬حص حُٔ‪ٞ‬م (ٓؼَ أٓؼخٍ حُلخثيس حُِٔل‪ٞ‬ظش)‬
‫‪ٓ ٢ٛ‬ظـ‪َ٤‬حص ؿخُزًخ ٓخ طئى‪ ١‬اُ‪ٓ ٠‬وخ‪ٓ َ١‬خُ‪٤‬ش‪٣ .‬ـذ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬طوي‪َ٣‬حص ٓظـ‪َ٤‬حص حُٔ‪ٞ‬م ٓظٔوش ٓغ أٓؼخٍ‬
‫حػظزخٍح ٖٓ طخٍ‪٣‬ن حُو‪٤‬خّ‪..‬‬
‫ً‬ ‫حُٔ‪ٞ‬م حُظ‪ٓ ٌٖٔ٣ ٢‬الكظظ‪ٜ‬خ ‪َٓ ٝ‬حهزظ‪ٜ‬خ‬

‫ؽ) حُظوي‪َ٣‬حص‬

‫ٖٓ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬حٓظويحّ حُظوي‪َ٣‬حص حُلخُ‪٤‬ش ُظوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ُؼوي حُظؤٓ‪ ٖٓ .ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حؿذ إٔ‬
‫طؼٌْ حُظوي‪َ٣‬حص حُظَ‪ٝ‬ف حُلخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حالكظَح‪ٟ‬خص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ًٔخ ك‪ٗ ٢‬لْ حُظخٍ‪٣‬ن‪٣ .‬ظؼ‪ٖ٤‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس َٓحؿؼش حُظوي‪َ٣‬حص حُظ‪ ٢‬طْ اؿَحإ‪ٛ‬خ ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظوَ‪ َ٣‬حُٔخروش ‪ٝ‬طلي‪٣‬ؼ‪ٜ‬خ‪ ٖٓ .‬حُٔظ‪ٞ‬هغ إٔ‬
‫طؼٌْ حُظوي‪َ٣‬حص ك‪٘٤ٓ ًَ ٢‬خٍ‪ ٞ٣‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُظوي‪َ٣‬حص حُلخُ‪٤‬ش ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظوَ‪ٌُُ .َ٣‬ي ‪ ،‬أػ٘خء ططز‪٤‬ن‬
‫ٓؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ ‪ُ 10‬ألكيحع رؼي كظَس حُظوَ‪ ، َ٣‬كبٕ حُليع حٌُ‪ َ٣ِ٣ ١‬كخُش ػيّ حُ‪٤‬و‪ٖ٤‬‬
‫حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظوَ‪ٝ َ٣‬كيع رؼي كظَس حُظوَ‪ َ٣‬ال ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪٣‬ويّ ً‬
‫ىُ‪٤‬ال ػِ‪ ٠‬حُظَ‪ٝ‬ف حُوخثٔش ك‪٢‬‬
‫ًُي حُظخٍ‪٣‬ن ‪) OĞUZ ، 2018 : 88( .‬‬

‫ى) حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ك‪ ٢‬كي‪ٝ‬ى حُؼوي‬

‫‪٣‬ـذ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬ط‪ٞ‬هؼخص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش‪ُٝ .‬ظلو‪٤‬ن ًُي ‪ ،‬إٔ طو‪ ّٞ‬حُٔ٘٘ؤس رظوي‪ َ٣‬طؼي‪َ٣‬‬
‫حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ حُظوي‪َ٣‬حص حألهَ‪ .ٟ‬إٔ طظ‪ ٖٔ٠‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُظ‪ ٢‬طو‪ ّٞ‬ر‪ٜ‬خ حُٔ٘٘ؤس ؿٔ‪٤‬غ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ىحهَ كي‪ٝ‬ى حُؼوي حُلخُ‪ ٢‬طلظ‪ ١ٞ‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫ٓ‪ِ٤‬حص طٔٔق ُِٔئٖٓ ُ‪ ٚ‬ربؿَحء طـ‪ٓ َ٤‬ويحٍ أ‪ ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض أ‪١ ٝ‬ز‪٤‬ؼش أ‪ ٝ‬ػيّ حُظؤًي ٖٓ حُٔزخُؾ حُظ‪٤ٓ ٢‬ظْ‬
‫طل‪ِٜ٤ٜ‬خ‪٣ .‬ظْ ه‪٤‬خّ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬أٓخّ حُو‪ٔ٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش ‪٣ٝ ،‬ـذ إٔ ‪٣‬ؼٌْ ‪ٌٛ‬ح حُو‪٤‬خّ‬
‫حُظوي‪َ٣‬حص حُلخُ‪٤‬ش ُِٔ٘٘ؤس ٌُ‪٤‬ل‪٤‬ش ططز‪٤‬ن كخِٓ‪ٝ ٢‬ػخثن حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ُِو‪٤‬خٍحص حُٔ٘خٓزش‪ٗ ٖٓ .‬خك‪٤‬ش‬
‫أهَ‪ ، ٟ‬إٔ ‪٣‬ظْ ططز‪٤‬ن ٓظطِزخص حُوخ‪ٛ‬ش رظلي‪٣‬ي حُو‪ٔ٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش رـ‪ ٞ‬حُ٘ظَ ػٖ ػيى حُؼو‪ٞ‬ى ك‪٢‬‬
‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ‪ٓٝ‬خ اًح ًخٕ كِٔش حُ‪ٞ‬ػخثن ‪ٞ٣‬ح‪ ِٕٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى‪ .ْٛ‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ ،‬ػ٘يٓخ طٌ‪ ٕٞ‬حُٔ٘٘ؤس حُظ‪٢‬‬
‫ط‪ٜ‬يٍ ػوي طؤٓ‪ٓ ٖ٤‬طخُزش رظـي‪٣‬ي حُؼوي أ‪ٞٓ ٝ‬ح‪ِٛ‬ظ‪ٝ ٚ‬كوًخ ُٔخ ‪٣‬و‪ ٚ٤٠‬حُؼوي ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ٜ٤‬خ طو‪ٓ ْ٤٤‬خ اًح ًخٗض‬

‫‪55‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حألهٔخ‪ٝ ١‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُ٘خٗجش ػٖ حُؼوي حُٔظـيى طوغ ‪ ٖٟٔ‬كي‪ٝ‬ى حُؼوي حأل‪ ٢ِٛ‬طؼظزَ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫‪ ٖٟٔ‬كي‪ٝ‬ى ػوي حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪٣ ،‬ظؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس ػيّ حالػظَحف رخُٔزخُؾ حُٔظؼِوش رخألهٔخ‪١‬‬
‫حُٔظ‪ٞ‬هؼش أ‪ ٝ‬حُٔطخُزخص حُٔظ‪ٞ‬هؼش هخٍؽ كي‪ٝ‬ى ػوي حُظؤٓ‪ً ٖ٤‬ؤ‪ ٍٞٛ‬أ‪ ٝ‬حُظِحٓخص ‪، 2017 : 38 (.‬‬
‫‪) Østergaard‬‬

‫‪ٓ - 2‬ؼيٍ حُو‪ْٜ‬‬

‫حُؼ٘‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ُٔ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء رٔ‪ٞ‬ؿذ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ‪ ٞٛ‬طؼي‪ َ٣‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ُظؼٌْ حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش حُٔظؼِوش رظِي حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‪٣ .‬ظْ حُظؼي‪ َ٣‬رو‪ْٜ‬‬
‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُٔويٍس‪٣ .‬ـذ طؼي‪ َ٣‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش رٔؼيٍ ه‪٣ ْٜ‬ؼٌْ‬
‫حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ؿ‪ َ٤‬حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‪: 47 ( .‬‬
‫‪) EY ، 2018‬‬

‫‪٣‬ـذ طلي‪٣‬ي ٓؼيٍ حُو‪ٌٛ ٖٓ ْٜ‬ح حُ٘ل‪: ٞ‬‬

‫‪٣ -‬ؼٌْ حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ‪ٝ‬ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ ٝ‬ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُٔ‪ُٞ٤‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬؛‬

‫‪ -‬طظٔخٗ‪ٓ ٠‬غ أٓؼخٍ حُٔ‪ٞ‬م حُلخُ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُظ‪ٓ ٌٖٔ٣ ٢‬الكظظ‪ٜ‬خ‬

‫‪ -‬حٓظزؼخى طؤػ‪ َ٤‬حُؼ‪ٞ‬حَٓ حُظ‪ ٢‬طئػَ ػِ‪ ٠‬أٓؼخٍ حُٔ‪ٞ‬م حُظ‪ٓ ٌٖٔ٣ ٢‬الكظظ‪ٜ‬خ ‪ ٌُٖٝ‬ال طئػَ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‪) WIDING and JANSSON ، 2018 : 8 ( .‬‬

‫‪ - 3‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش" ‪ٜٓ ٞٛ‬طِق ٓليى ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪. IFRS17‬‬
‫‪ ٚ٘٣‬ػِ‪" ٠‬حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حٌُ‪ ١‬ططِز‪ ٚ‬حُٔ٘٘ؤس ُظلَٔ ػيّ حُ‪٤‬و‪ ٖ٤‬ر٘ؤٕ ٓزِؾ ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ‬
‫ٖٓ حُٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ػ٘يٓخ طل‪ ٢‬حُٔ٘٘ؤس رؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ."ٖ٤‬حُـَ‪ ٖٓ ٝ‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ط٘‪ ٚ‬حُلوَس ‪) 87( B‬ػِ‪ٓ ٠‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪٣‬و‪ ْ٤‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حٌُ‪ ١‬هي ططِز‪ ٚ‬حُٔ٘٘ؤس ُـؼَ حُٔ٘٘ؤس‬
‫ػِ‪ ٠‬ح‪١‬الع ‪:‬‬

‫(أ) حُ‪ٞ‬كخء رخُظِحّ ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُ٘ظخثؾ حُٔلظِٔش حُ٘خٗجش ػٖ حُٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫(د) حُ‪ٞ‬كخء رخُظِحّ ‪٘٣‬ظؾ ػ٘‪ ٚ‬طيكوخص ٗوي‪٣‬ش ػخرظش ر٘لْ حُو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ػِ‪ٌٛ ٠‬ح حُ٘ل‪ ، ٞ‬كبٗ‪٣ ٚ‬و‪ ْ٤‬ه‪ٔ٤‬ش حالُظِحّ ‪ ،‬حَُٔطز‪ ٢‬رخُظٌخُ‪٤‬ق ؿ‪ َ٤‬حُٔظ‪ٞ‬هؼش ‪ ،‬حُظ‪ ٢‬ط‪٠‬ؼ‪ٜ‬خ حُٔ٘٘ؤس ػِ‪٠‬‬
‫ٗظَح ألٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫ػيّ حُ‪٤‬و‪ٝ ٖ٤‬حُظـ‪ َ٤‬حُٔظؤ‪ َٛ‬ك‪ ٢‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِظؤٓ‪ً .ٖ٤‬‬
‫‪ٞ٣‬كَ كو‪ ٢‬حُٔزخىة حُٔظؼِوش رٌ‪٤‬ل‪٤‬ش حُو‪٤‬خّ رٌُي ‪ ،‬كٔ‪ ٖٓ ٌٕٞ٤‬حُٔ‪ ْٜ‬أل‪ُٝ‬جي حٌُ‪٣ ٖ٣‬ليى‪ٕٝ‬‬ ‫‪IFRS17‬‬
‫ٗظَح‬
‫‪٣ٝ‬ؼظٔي‪ ٕٝ‬ػِ‪ ٌٙٛ ٠‬حُو‪ ْ٤‬إٔ ‪ٔ٣‬ظ٘ي حُظوي‪ َ٣‬حٌُٔ‪ُ ٢‬و‪ٔ٤‬ش حالُظِحّ اُ‪٘ٓ ٠‬خ‪ٛ‬ؾ ػخىُش طؼٌْ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪ٔ٤‬ش‪ً .‬‬
‫إٔ ٓؼظْ حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬ال ‪ َٕٝ٣‬اال ٓخ ‪٣‬ظْ َٗ٘‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔ٘٘ؤس ‪ ،‬كٖٔ حُٔ‪ ْٜ‬إٔ طٔظ٘ي ه‪ ْ٤‬حالُظِحّ‬
‫‪ٝ ٌٙٛ‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٌٙٛ ٢‬حُو‪ ْ٤‬اُ‪ ٠‬ك‪ً ْٜ‬خفٍ ُألٓخّ حٌُ‪٣ ١‬ظْ ػِ‪ ٠‬أٓخٓ‪ ٚ‬طلي‪٣‬ي طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬أ‪٣‬ش‬
‫طـ‪َ٤٤‬حص ك‪ًُ ٢‬ي أٓخّ‪ٌٛ ٌَ٘٤ٓ .‬ح حُل‪ ْٜ‬أٓخّ هيٍس حًَُ٘ش ػِ‪ ٠‬طوي‪ ْ٣‬اك‪ٜ‬خكخص ٓ٘خٓزش ‪ٝ‬كوًخ ُٔخ‬
‫‪٣‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٤ٓ . IFRS17‬ؼُِ ك‪ ْٜ‬حًَُ٘ش حط‪ٜ‬خالط‪ٖٓ ٌٖٔ٣ٝ ، ٚ‬‬
‫حالػظَحف رخالطٔخم ‪ٔٔ٣ٝ‬ق ربؿَحء ٓوخٍٗخص ٓ٘خٓزش ‪٣ ٝ ،‬ظٔؼَ أكي حُـ‪ٞ‬حٗذ حُٔ‪ٜٔ‬ش ُالط‪ٜ‬خالص ر‪ٖ٤‬‬
‫حُٔٔئ‪ ٖ٤ُٝ‬ػٖ طلي‪٣‬ي طؼي‪ٓ َ٣‬وخ‪ َ١‬حُٔ٘٘ؤس ك‪ ٢‬حُظلٔ‪ َ٤‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رٌ‪٤‬ل‪٤‬ش اىٍحؽ آٍحء حُٔ٘٘ؤس ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن‬
‫رخُظؼ‪ ٞ٣ٞ‬حٌُ‪ ١‬ططِز‪ُ ٚ‬ظلَٔ حُٔوخ‪ٝ َ١‬ػيّ حُ‪٤‬و‪ ٖ٤‬ػ٘ي طلي‪٣‬ي طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ ٖٓ .َ١‬حُٔظ‪ٞ‬هغ إٔ طؼٌْ ‪ٌٙٛ‬‬
‫حالط‪ٜ‬خالص ك‪ٜٔ‬خ ً ٗخٓالً ُ‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬خص ٗظَ حُٔ٘٘ؤس ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُ٘ل‪ ٖٓ ٍٞ‬حُٔوخ‪َ١‬س ‪ٝ‬ط٘‪٣ٞ‬غ حُٔوخ‪ٝ َ١‬ػيّ‬
‫حُ‪٤‬و‪ ٖ٤‬حُٔل‪ ٢٤‬رخُو‪ ْ٤‬حُظ‪٣ ٢‬ظْ طوي‪َٛ٣‬خ‪) CLA ، 2019 : 72 ( .‬‬

‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػش حُؼخٗ‪٤‬ش ‪:‬‬

‫‪ٛ - 4‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ( ‪: (Contractual service margin‬‬

‫‪ٔ٣‬ؼَ ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش حَُرق ؿ‪ َ٤‬حٌُٔظٔذ حٌُ‪ٓ ١‬ظؼظَف ر‪ٜ‬خ حُٔ٘٘خس أػ٘خء طوي‪ُِ ٚٔ٣‬ويٓخص ك‪٢‬‬
‫حُٔٔظوزَ‪٣ .‬ظْ ه‪٤‬خّ ًُي ػ٘ي حالػظَحف حُٔزيث‪ُٔ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٔزِؾ ال ‪٘٣‬ظؾ ػ٘‪ ٚ‬أ‪ ١‬حٍرخف‬
‫أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص ٗخٗجش ‪ٓ ،‬خ ُْ طٌٖ ٓـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪َٛٓ ٖ٤‬وش ‪ٌٕٞ٣ٝ ،‬‬

‫(أ) حالػظَحف حُٔزيث‪ُٔ ٢‬زِؾ حُ‪ٞ‬كخء‪.‬‬

‫(د) اُـخء حالػظَحف ك‪ًُ ٢‬ي حُظخٍ‪٣‬ن رؤ‪ ١‬أ‪ َٛ‬أ‪ ٝ‬حُظِحّ ٓؼظَف ر‪ُِ ٚ‬ظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُالٓظل‪ٞ‬حً‪.‬‬

‫(ؽ) حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش ‪ٝ‬حُوخٍؿش حُ٘خطـش ػٖ حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ك‪ًُ ٢‬ي حُظخٍ‪٣‬ن‪.‬‬

‫ال ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪ٓ ٌٕٞ٣‬زِؾ ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ٓخُذ ‪ ،‬ألٕ ‪ٌٛ‬ح هي ‪ َ٤٘٣‬اُ‪ ٠‬إٔ حُؼوي َٓ‪ٛ‬ن‪: 74 ( .‬‬
‫‪) KPMG ، 2017‬‬

‫‪ ٌٕٞ٣‬ػوي حُظؤٓ‪َٛٓ ٖ٤‬وًخ ػ٘ي حالػظَحف حال‪ ٢ُٝ‬طٌ‪ٓ ٕٞ‬لِٔش رخُؤخثَ ‪٣‬ظْ حالػظَحف ر‪ٜ‬خ ٓزخَٗس ك‪ ٢‬هخثٔش‬
‫حُيهَ ( ‪) Deloitte ، 2017 : 6‬‬

‫‪57‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬حُو‪٤‬خّ حُالكن‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَص حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪) 40( IFRS17 ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش ًَ‬
‫كظَس ٓ٘‪ٜ‬خ ‪٣‬ـذ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬حُٔ٘ٔ‪ُٞ‬ش رظلي‪٣‬ؼ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬كن حُظَ‪ٝ‬ف ‪ٝ‬حالكظَح‪ٟ‬خص حُـي‪٣‬يس ‪ً ٌٕٞ٣ٝ‬خالط‪: ٢‬‬

‫(‪ )1‬حالُظِحّ ػٖ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪٘٣‬ظَٔ ػِ‪:٠‬‬

‫(أ) حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء حُٔظؼِوش رخُويٓش حُٔ‪ُٞ‬ػش ك‪ ٢‬حُٔٔظوزَ ُِٔـٔ‪ٞ‬ػش ك‪ًُ ٢‬ي حُظخٍ‪٣‬ن‬

‫(د) ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ُِٔـٔ‪ٞ‬ػش ك‪ًُ ٢‬ي حُظخٍ‪٣‬ن‪.‬‬

‫(‪ )2‬حالُظِحّ ػٖ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ط٘ظَٔ ػِ‪ ٠‬حُٔزخُؾ حُ٘وي‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬طْ حُ‪ٞ‬كخء ر‪ٜ‬خ‬

‫حُظيكوخص حُٔظؼِوش رخُويٓش حُٔخروش حُٔو‪ٜٜ‬ش ُِٔـٔ‪ٞ‬ػش ك‪ًُ ٢‬ي حُظخٍ‪٣‬ن ‪IFRS ، 2017 : 17 (.‬‬
‫‪) Foundation‬‬

‫َٗ‪ ٟ‬حٗ‪٣ ٚ‬ـذ حٕ طظ‪ ٖٔ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش ًَ كظَ‪ ٖٓ ٙ‬حُلظَحص حُٔخُ‪٤‬ش حُظـ‪َ٤‬حص حُظ‪ ٢‬كيػض ػِ‪٠‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ١‬حُلظَحص حُٔخروش ‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ كٔخد حُظـ‪َ٤‬حص حُٔظؼِوش ك‪ ٢‬حُٔٔظوزَ ‪ٝ‬ح‪٠٣‬خ حُلظَحص حُلخُ‪٤‬ش‬
‫ك‪٤‬غ ربٌٓخٕ حًَُ٘خص طلي‪٣‬ي ‪ ٌٙٛ‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ‪ٝ‬طؤػ‪َٛ٤‬خ ػِ‪ ٠‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬هيٍ‪ ٙ‬حًَُ٘ش ػِ‪ ٠‬حىحء‬
‫حُظِحٓخط‪ٜ‬خ حطـخ‪ ٙ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٌٛ ٌٕٞ٣ٝ ٖ٤‬ح حُو‪٤‬خّ ‪١‬زوخ ُٔخ ٗ‪ٜ‬لظ‪ ٚ‬كوَ‪ ٙ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ 40 ٢‬حُظ‪ ٢‬طْ‬
‫ر‪٤‬خٗ‪ٜ‬خ حػال‪ٙ‬‬

‫‪ٍْٖ 2 - 6 – 2 – 2‬بد تخص‪ٞ‬ص االقضبط ( ‪the premium allocation approach‬‬

‫‪(PAA‬‬

‫حال‪ٟ‬خكش حُـي‪٣‬يس رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٞٛ IFRS17‬أٗ‪٣ ٚ‬ظْ حٓظويحّ ٓ٘‪ٜ‬خؽ حهَ ‪ٞٛ ،‬‬
‫ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ ١‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬ظويّ ُٔـٔ‪ٞ‬ػخص ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ال طِ‪٣‬ي ٓيط‪ٜ‬خ ػٖ ٓ٘ش ح‪ ٝ‬حهَ‬
‫( أ‪ ١‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ه‪َ٤ٜ‬س حالؿَ ) ‪ٜ٘ٓ ٞٛٝ ،‬خؽ حهظ‪٤‬خٍ‪ ١‬أ‪ ١‬رخإلٌٓخٕ ططز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ريٍ‬
‫ٖٓ ٗٔ‪ًٞ‬ؽ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔزٔ‪ٔ٣ٝ ، ٢‬ظويّ ك‪ ٢‬ه‪٤‬خّ حالُظِحّ ػٖ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪ ْ٤ُٝ‬حالُظِحّ‬
‫ػٖ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس حٕ حٓظويحّ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُٔزٔ‪ ٢‬ال ‪٣‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬طـ‪ َ٤‬حُ٘ظخثؾ رٌَ٘ ؿ‪ ١َٛٞ‬ك‪ ٢‬كخٍ‬
‫ططز‪٤‬ن حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ( ‪) Dufrasne ، 2020 : 3‬‬

‫‪58‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬حُو‪٤‬خّ حال‪٢ُٝ‬‬

‫ط٘‪ ٚ‬كوَس ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪) 59( IFRS17 ٢‬ػ٘ي ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ ، ١‬كبٕ حُٔ٘٘ؤس‪:‬‬

‫(أ) هي طوظخٍ حالػظَحف رؤ‪٣‬ش طيكوخص ٗوي‪٣‬ش َُ٘حء ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق ػ٘ي طٌزي‪ٛ‬خ ُظِي‬
‫حُظٌخُ‪٤‬ق ‪ ،‬رَ٘‪ ١‬إٔ طٌ‪ ٕٞ‬كظَس حُظـط‪٤‬ش ًَ ػوي ك‪ ٢‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػ٘ي حالػظَحف حأل‪ ْ٤ُ ٢ُٝ‬أًؼَ ٖٓ ػخّ‬
‫‪ٝ‬حكي‪.‬‬

‫(د) طو‪ ْ٤‬حالُظِحّ ػٖ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظ‪ٞ‬كخس حُٔظؼِوش‬
‫رخُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ‪) IFRS Foundation ، 2017 : 22 (.،‬‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪/‬حُو‪٤‬خّ حُالكن‬

‫‪٣‬لظ‪ٜ٘ٓ ١ٞ‬خؽ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ ، ، ١‬ػِ‪ ٠‬رؼ‪ ٞ‬حُٔظطِزخص رؼي حالػظَحف‪٣ .‬ظْ طـ‪ َ٤٤‬حالُظِحٓخص ػٖ‬
‫حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ر٘لْ حُطَ‪٣‬وش ًٔخ ك‪ ٢‬حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ أ‪ ١‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ ٝ َ١‬طوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ .‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ؼيٍ حُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ُِو‪ٔ٤‬ظ‪ ٚ‬حُيكظَ‪٣‬ش ػِ‪ ٠‬حُ٘ل‪ ٞ‬حُظخُ‪: ٢‬‬

‫ح )ط‪٠‬خف ُ‪ٜ‬خ ٓزخُؾ حألهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش هالٍ حُلظَس ػِ‪ ٠‬ؿَحٍ حألهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش ك‪ ٢‬حُزيح‪٣‬ش‬

‫د ) ‪َ١‬ف حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُؼِٔ‪٤‬خص حَُ٘حء حُـي‪٣‬يس ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٓ( ٖ٤‬خ ُْ ‪٣‬ظْ حىٍحؿ‪ٜ‬خ ٓ‪َٜٝ‬كخص )‬

‫ؽ ) ‪َ١‬ف ٓ٘‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬كخُش ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ػ٘‪ َٜ‬حٓظؼٔخٍ (َٗحء ػو‪ٞ‬ى )‬

‫ى) ‪٠٣‬خف ح‪٣ ٝ‬طَف ٓ٘‪ٜ‬خ حُلَ‪ٝ‬م حػخٍ حٓؼخٍ حُ‪َٜ‬ف‬

‫‪َ١ ) ٙ‬ف حال‪َ٣‬حىحص ُِؼو‪ٞ‬ى حٌُ‪٣ ١‬و‪ ٚ‬طـط‪٤‬ش كظَس ٓٔظوزِ‪٤‬ش‬

‫ك‪ ٢‬كخٍ ًخٗض حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪َٛٓ ٖ٤‬وش ‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش ح‪٣‬ـخى حُلَم ر‪ ٖ٤‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُالُظِحٓخص حُٔظزو‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء حُٔظؼِوش رخالُظِحٓخص حُٔظزو‪٤‬ش ‪ٝ‬كوخ ُِ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ‪ٝ‬طٔـ‪ً ِٚ٤‬ؤخٍس ك‪ ٢‬هخثٔش‬
‫حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ( حُيهَ ) ( ‪)PwC ، 2017 : 35‬‬

‫‪ٍْٖ 3 - 6 – 2 – 2‬ذ اىشصً٘ اىَتغ‪ٞ‬شح )‪The Variable Fee Approach (VFA‬‬

‫ٗ‪ٜ‬ؾ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س ‪ٜٗ ٞٛ‬ؾ آهَ ُظو‪ ْ٤٤‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٌٛ . ٖ٤‬ح حُ٘‪ٜ‬ؾ ‪٣‬ظؼِن كو‪ ٢‬رخُؼو‪ٞ‬ى حُٔ٘خًٍش حُظ‪ ٢‬طِز‪٢‬‬
‫ٓؼخ‪ٓ َ٤٣‬ؼ‪٘٤‬ش‪ .‬ػوي حُٔ٘خًٍش ًحص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس ‪ ٞٛ‬حُظِحّ ُ‪ٜ‬خُق كخِٓ‪ٝ ٢‬ػخثن حُظخٓ‪ ٖ٤‬طِظِّ ر‪ٚ‬‬
‫ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٜ‬يٍس ُ‪ٌٜ‬ح حُؼوي ريكغ ٓزِؾ ٓٔخ‪ ١ٝ‬حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ٓطَ‪ٝ‬كخ ٓ٘‪ٓ ٚ‬زِؾ ٍٓ‪ ّٞ‬حُويٓش‬

‫‪59‬‬
 ‫‪ IFRS22‬‬ ‫الفصل الثانً ‪ .............................‬المبحث الثانً ‪ :‬معٌار االبالغ المالً ‪ 22‬عقود التامٌن‬ ‫‪‬‬

‫حُٔظـ‪َ٤‬س ‪ ٌٙٛٝ‬حُؼو‪ٞ‬ى ‪ ٢ٛ‬ػو‪ٞ‬ى حٓظؼٔخٍ َٓطزطش رويٓخص طؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪ ،‬أ‪ ١‬رٔ‪ٞ‬ؿذ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ً ٖ٤‬حص‬
‫حُٔ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش طظؼ‪ٜ‬ي ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ريكغ حٍرخف ‪ٝ‬كن ر٘‪ٞ‬ى ٓليىس ‪ٓٝ‬ظ‪٘ٔ٠‬ش ك‪ ٢‬حُؼوي حُٔزَّ ٓوخرَ‬
‫طؼ‪ ٞ٣ٞ‬طٔظِٔ‪ ٚ‬حُٔ٘٘خس ‪ ٠ٔٔ٣‬حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬أ‪ٓ ١‬زخُؾ ٓظلن ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُز٘‪ٞ‬ى حُ‪٤٘ٔ٠‬ش‬
‫ُِؼوي‬

‫اىق‪ٞ‬بس االٗى‪ٜ‬‬

‫‪ ٞٛ‬إٔ حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬طوي‪ َ٣‬حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظ‪ٞ‬هغ حٌُ‪٤‬خٕ إٔ طٌٔز‪ٜ‬خ ٖٓ كخِٓ‪ٝ ٢‬ػخثن حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حُٔ٘خًٍش طْ طؼي‪ِٜ٣‬خ ‪ٝ‬كوًخ ُٔؼخ‪ٛ َ٤٣‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ح‪ ٝ‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪١ َ١‬زوخ ٓخ طظْ ك‪ ٢‬حُٔ٘‪ٜ‬خؽ حُؼخّ ‪.‬‬
‫‪٣‬ظْ حالػظَحف ر‪ٜ‬خ ريح‪٣‬ظخ ( ‪) Mignolet ، 2017 : 9‬‬

‫اىق‪ٞ‬بس اىالص‬

‫‪ٓ َ٤٘٣‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17٢‬حٕ حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط٘طزن ػِ‪ٜ٤‬خ ٓ‪ ِٙ٤‬حُٔ٘خًٍش‬
‫حٗ‪٣ ٚ‬ظْ حالرالؽ ػٖ حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ك‪ ٢‬ريح‪٣‬ش حُلظَس حُٔخُ‪٤‬ش رؼي‪ ٙ‬طٔ‪ٓ ٚ٣ٞ‬زِـ‪ٜ‬خ رخُٔظطِزخص حُظخُ‪٤‬ش ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ح‪ٟ‬خكش ح‪ ١‬كَ‪ٝ‬م ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُـي‪٣‬يس ٓـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٚ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ - 2‬طٌ‪ ٕٞ‬ك‪ ٜٚ‬حًَُ٘ش ٖٓ حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ُِز٘‪ٞ‬ى ‪ٚ٤ٟ٘ٔ‬‬

‫‪ - 3‬حُظـ‪َ٤٤‬حص رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء‬

‫‪ - 4‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حٓؼخٍ حُ‪َٜ‬ف طٌ‪ٛ ٖٟٔ ٕٞ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬

‫‪ - 5‬حٕ حُـِء ٖٓ ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش حُٔؼظَف ر‪ ٚ‬ح‪َ٣‬حى ٓوخرَ حُويٓخص حُظ‪ ٢‬طويٓ‪ٜ‬خ حُٔ٘٘خس حػ٘خء‬
‫حُلظَس(‪KPMG ، 2017 : 125‬‬

‫‪60‬‬
 ‫الفصل الثالث‬
‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪ :‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫طٔ‪٤ٜ‬ي‬
‫حٕ ح‪ٓ ْٛ‬خ ‪٣‬ليى‪ ٙ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬حُظـ‪ َ٤‬رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬ش حألٓخٓ‪٤‬ش‬
‫ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔويٓش ك‪ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬هخثٔش حُيهَ ‪ٓٝ‬ظٌ‪ ٕٞ‬حًؼَ هخرِ‪٤‬ش ُِٔوخٍٗش ٖٓ‬
‫حُٔخرن‪ٗ .‬ظ‪٤‬ـش ٌُُي ‪ ،‬هي ‪٣‬ظطِذ حألَٓ رٌٍ ؿ‪ٜ‬ي ًز‪ َٝ٤‬ط‪ٞ‬ػ‪٤‬ش حُٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬رويٍ حًزَ ‪ٝ‬حًظٔخد ػوش‬
‫حُٔٔظويٓ‪.ٖ٤‬‬

‫‪٣‬ليى حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬حُز٘‪ٞ‬ى حُظ‪٤ٓ ٢‬ظْ ػَ‪ٜٟ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬‬
‫(ٓ‪ٜ‬طِق ٓٔظويّ ك‪ ٢‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ُِٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش) ‪ٝ‬ك‪ ٢‬هخثٔش حألىحء حُٔخُ‪٢‬‬
‫(ٓ‪ٜ‬طِق ٓٔظويّ ك‪ ٢‬حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ُوخثٔش ُِيهَ‪ .‬أ‪ ٝ‬ر‪٤‬خٕ حَُرق أ‪ ٝ‬حُؤخٍس)‪، .‬‬
‫‪٠‬خ حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬ر‪٤‬خٕ حًَُِٔ حُٔخُ‪ ٢‬ؿ‪ َ٤‬حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ‪ٝ ،‬حُظ‪٢‬‬
‫‪٣‬ظ‪ ٖٔ٠‬ر‪٤‬خٕ حألىحء حُٔخُ‪ ٢‬أ‪ً ٣‬‬
‫‪٘٣‬خٍ اُ‪ٜ٤‬خ رخْٓ "حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ"‪ٝ ،‬ح‪٠٣‬خ ك‪ٌٛ ٢‬ح حُل‪٤ٓ َٜ‬ظْ حُظطَم حُ‪ ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪ٝ‬طٌ‪٤٤‬ل‪ٓ ٚ‬غ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٢ُٝ‬‬
‫‪َ١ٝ IFRS17‬م حالٗظوخٍ حُ‪ٌٛ ٠‬ح حُٔؼ‪٤‬خٍ ُظلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كن حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٗٝ‬لخك‪٤‬ظ‪ٜ‬خ‬
‫‪ ٝ‬هخرِ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ُِٔوخٍٗش ٓغ ٓؼ‪٤‬الط‪ٜ‬خ ٖٓ حًَُ٘خص حالهَ‪ٟ‬‬

‫حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ ٢‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪IFRS 17‬‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪IFRS17‬‬

‫‪61‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ ٢‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪IFRS 17‬‬

‫‪ 1 – 1 – 3‬حُؼَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪ 1 - 1 – 1 – 3‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬‬

‫كيى حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬حُلي حألىٗ‪ ٖٓ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ـذ ػَ‪ٜٟ‬خ ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ٚ‬‬
‫هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪٣ .٢‬ظْ حٓظٌٔخٍ ‪ٌٛ‬ح حُلي حألىٗ‪ ٖٓ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ٖٓ هالٍ حإلك‪ٜ‬خكخص َُ٘ف حُٔزخُؾ‬
‫حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ٝ ٢‬حؿ‪ٜ‬ش حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش حأل‪٤ُٝ‬ش ‪٣‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬
‫‪ٟ‬خ ٓ٘ل‪ٜ‬الً ُِٔزخُؾ حُٔظؼِوش رؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص‬
‫ػَ ً‬
‫حأل‪٤ُٝ‬ش‪ .‬ال ‪ٞ٣‬ؿي ٓخ ‪٘ٔ٣‬غ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬طوي‪٣ِٓ ْ٣‬ي ٖٓ حُظلِ‪ َ٤‬حُلَػ‪ُ ٢‬ز٘‪ٞ‬ى حُٔطِ‪ٞ‬رش (ٓٔخ هي ‪٣‬ـؼَ‬
‫ػالهش حُظٔ‪٣ٞ‬خص ٓغ ‪ٝ‬حؿ‪ٜ‬ش هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ ٢‬أًؼَ هخرِ‪٤‬ش ُِل‪ ُْ ) EY : 2018 : 114( .)ْٜ‬طويّ‬
‫حأل‪ َ١‬حُٔلخ‪٤ٔ٤ٛ‬ش حُٔخروش طلِ‪٤‬الً ُ٘وخ‪ ١‬حُو‪ٞ‬س ‪ٗ ٝ‬وخ‪ ١‬حُ‪٠‬ؼق ك‪ ٢‬ه‪ٞ‬حػي حُو‪٤‬خّ ‪ًٔ ،‬خ أٗ‪ٜ‬خ ُْ طويّ اٍٗخىحص‬
‫ر٘ؤٕ حُو‪٤‬خٍحص حُٔل‪ِ٠‬ش ر‪ ٖ٤‬حُو‪ٞ‬حػي‪ ٖٓٝ .‬ػْ ‪ ،‬كبٕ حُ‪ٜ‬يف حُؼخّ ٖٓ حَُٔكِش ‪ ٞٛ‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬اٍٗخىحص ٓلٔ٘ش‬
‫ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُو‪٤‬خّ ك‪ ٢‬اػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ُِؼَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪٣ ، ٢‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ IFRS 17‬ظْ طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص ‪ٝ‬ػَ‪ٜٟ‬خ رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػِ‪٠‬‬
‫حُ٘ل‪ ٞ‬حُظخُ‪:٢‬‬

‫• ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طؼظزَ أ‪ٞٛ‬الً‪.‬‬

‫• ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طؼظزَ حُظِحٓخص‪.‬‬

‫• ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢ٛ ٢‬أ‪.ٍٞٛ‬‬

‫• ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ ٓطِ‪ٞ‬رخص‪)Baker ، 2013 : 7 ( .‬‬

‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص حُٔ٘خٍ اُ‪ٜ٤‬خ أػال‪ ٢ٛ ٙ‬طِي حُظ‪ ٢‬طْ اٗ٘خإ‪ٛ‬خ ػ٘ي حالػظَحف حأل‪٢ُٝ‬‬

‫طؤْ ٓللظش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬اُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ‪٣‬ظْ اىٍحؽ أ‪ٞٓ ١‬ؿ‪ٞ‬ىحص أ‪ٓ ٝ‬طِ‪ٞ‬رخص ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش الهظ٘خء‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُٔـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ‬أ‪ٞٓ ١‬ؿ‪ٞ‬ىحص أ‪ٓ ٝ‬طِ‪ٞ‬رخص رخُ٘ٔزش‬
‫ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔظؼِوش رٔـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪٘ٔ٠ٓ ٖ٤‬ش ك‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُٔزِؾ ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى‬
‫اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‪ ) GAAP ، 2019 : 4566( .‬ال ‪ٞ٣‬ؿي أ‪ ١َٗ ١‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حإلك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫حألٍ‪ٛ‬يس حُٔظ‪ُٞ‬يس ٖٓ ٓ٘‪ٜ‬ؾ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ‪ ،‬أ‪ٜٗ ٝ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ ، ١‬أ‪ٜٗ ٝ‬ؾ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س ُ‪٤‬ظْ‬

‫‪62‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫ػَ‪ٜٟ‬خ رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ك‪ٝ ٢‬ؿ‪ ٚ‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ .٢‬ال ‪ٞ٣‬ؿي َٗ‪ٌُٗٞٔ ١‬خص أٍ‪ٛ‬يس حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪٤ٓ ٢‬ظْ‬
‫ػَ‪ٜٟ‬خ ك‪ِٛ ٢‬ذ هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ .٢‬ال ‪ٞ٣‬ؿي ٓخ ‪٘ٔ٣‬غ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬طوي‪٣ِٓ ْ٣‬ي ٖٓ حُظلِ‪َ٤‬‬
‫حُلَػ‪ ٢‬أل‪ٓٝ ٍٞٛ‬طِ‪ٞ‬رخص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬اػخىس حُظؤٓ‪ٔٓ( ٖ٤‬خ هي ‪٣‬ـؼَ ػالهش حُظٔ‪٣ٞ‬خص ٓغ هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬‬
‫أًؼَ هخرِ‪٤‬ش ُِل‪ .)ْٜ‬ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬حهغ ‪ٓ ٚ٘٣ ،‬ؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ ‪ 1‬ػِ‪ ٠‬إٔ حُز٘‪ٞ‬ى حإل‪ٟ‬خك‪٤‬ش (رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي‬
‫طل‪ َ٤ٜ‬طِي حُز٘‪ٞ‬ى حُٔطِ‪ٞ‬رش ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ ٚ‬حُظلي‪٣‬ي) ‪ٝ‬حُؼ٘خ‪ٝ ٖ٣ٝ‬حُٔـخٓ‪٤‬غ حُلَػ‪٤‬ش ‪٣‬ـذ إٔ طؼَ‪ ٝ‬ك‪ٛ ٢‬يٍ‬
‫هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ ٢‬ػ٘يٓخ ‪ٌٛ ٌٕٞ٣‬ح حُؼَ‪ً ٝ‬ح ‪ِٛ‬ش رل‪ ْٜ‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ُِٞ ٢‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‪2018 ، 4( .‬‬
‫‪ ) BDO :‬ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ IFRS 17‬ـذ حٕ طٌ‪ ٕٞ‬ؿٔ‪٤‬غ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ ٖٟٔ‬كي‪ٝ‬ى ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ُ ٖ٤‬ظٌَ٘ ؿِ ًءح ٖٓ حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش حُلَى‪٣‬ش ٌَُ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى‬
‫‪ٟ‬خ ٓ٘ل‪ٜ‬الً ألهٔخ‪ ١‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُظخٓ‪ًٌُٝ. ٖ٤‬ي ‪٣‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬ػَ ً‬
‫حُٔٔظلوش ‪ٓٝ‬يك‪ٞ‬ػخص حُٔطخُزخص حُٔويٍس ‪ٝ‬طٌخُ‪٤‬ق ٓؼخُـش حُٔطخُزخص ‪ٝ‬هَ‪ ٝٝ‬حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ( ُلخَٓ ر‪ٜ٤ُٞ‬ش‬
‫حُظخٓ‪ٝ ) ٖ٤‬حُٔزخُؾ حُٔ٘ل‪ِٜ‬ش ُظٌخُ‪٤‬ق حَُ٘حء حُٔئؿِش ‪ٝ‬حأل‪ ٍٞٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُِٔٔ‪ٓٞ‬ش حألهَ‪2018 : 115 ( . ٟ‬‬
‫‪) EY :‬‬

‫ٌَٗ ( ‪) 2‬‬

‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش حُـِث‪٤‬ش‬

‫االصول‬

‫‪xx‬‬ ‫ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٜٓ ٖ٤‬يٍس‬

‫‪xx‬‬ ‫ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬لظلع ر‪ٜ‬خ‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حؿٔخُ‪ ٢‬حال‪ٍٞٛ‬‬

‫حالُظِحٓخص‬

‫‪xx‬‬ ‫ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٜٓ ٖ٤‬يٍس‬

‫‪xx‬‬ ‫ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬لظلع ر‪ٜ‬خ‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حؿٔخُ‪ ٢‬حالُظِحٓخص‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ :‬حػيحى حُزخكغ‬

‫‪63‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫‪ َٟ٣ٝ‬حُزخكغ ٓٔخ طويّ حٕ حُ‪ٜ‬يف ٖٓ حىٍحؽ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬هخثٔ‪ ٚ‬حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬‬
‫رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ك‪ ٢‬حال‪ٝ ٍٞٛ‬حالُظِحٓخص ٓخ ‪ ٞٛ‬حال ُظلٔ‪ ٖ٤‬ؿ‪ٞ‬ى‪ ٙ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪٣ُٝ‬خى‪ٗ ٙ‬لخك‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ‪ٌٛٝ‬ح ‪ٔ٘٣‬ـْ‬
‫ٓغ َٗ‪ ١ٝ‬حُظ‪ٓ ًًَٙ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ ‪ٝ‬حكي ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حٌُ‪ٓ ١‬لخى‪ ٙ‬ال ‪ٔٔ٣‬ق‬
‫حُٔوخ‪ٛ‬ش ر‪ ٖ٤‬حالُظِحٓخص ‪ٝ‬حال‪ٍٞٛ‬‬

‫‪ 2 - 1 – 1 – 3‬هخثٔش حالىحء (ً٘ق حُيهَ )‬

‫طـ‪َ٤٤‬ح أٓخٓ‪ً٤‬خ ‪ًٝ‬ز‪َ٤‬ح ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪17‬‬
‫ً‬ ‫‪٣‬ؼي ػَ‪ ٝ‬هخثٔش حُيهَ‬
‫‪ IFRS‬ػٖ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪ٝ .IFRS 4‬ك‪ٓ ٢‬خ ‪ ٢ِ٣‬حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪٣ ٢‬ؼط‪ٍٞٛ ٢‬س ٗخِٓش ُِظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬هخثٔش‬
‫ً٘ق حُيهَ ر‪ ٖ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ IFRS 4‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪17‬‬
‫‪. IFRS‬‬

‫ؿي‪) 2 ( ٍٝ‬‬

‫ٓوخٍٗش ً٘ق حُيهَ ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ‪ ١‬حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS17ٝ IFRS4 ٢‬‬

‫‪IFRS4‬‬ ‫‪IFRS17‬‬

‫حهٔخ‪ٔٓ ١‬ظِٔش‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ىهَ حٓظؼٔخٍ‪١‬‬ ‫حُٔطخُزخص ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق حُٔظٌزيس‬

‫حال‪َ٣‬حىحص‬ ‫حُيهَ ٗظ‪٤‬ـش هيٓش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔطخُزخص ‪ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق حُٔظٌزيس‬ ‫ىهَ حٓظؼٔخٍ‪١‬‬

‫حُظـ‪ َ٤‬ك‪ٔٓ ٢‬ئ‪٤ُٝ‬ش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫ٓ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔ‪َٜٝ‬كخص‬ ‫ىهَ حٓظؼٔخٍ‪١‬‬

‫ٍرق ح‪ ٝ‬هٔخٍس‬ ‫ٍرق ح‪ ٝ‬هٔخٍس‬

‫‪64‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬كوَحص حُٔؼ‪٤‬خٍ ( ‪)IFRS 17 2007 : 85 – 81‬‬

‫ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ ، IFRS 4‬ظْ حالػظَحف رـٔ‪٤‬غ حإل‪َ٣‬حىحص ػوي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪. ٍٞ‬‬
‫ك‪٤‬غ ‪٣‬ظْ ط‪ٜ٘٤ٔ٠‬خ ٓزخَٗس ك‪ ٢‬أهٔخ‪ ١‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حٌُٔظ‪ٞ‬رش‪ ٖٓ .‬أؿَ حٓظلوخم حُؼو‪ٞ‬ى ‪٣ٝ ،‬ظْ طٌ‪ٓ ٖ٣ٞ‬و‪ٜٚ‬‬
‫حالهٔخ‪ٝ ، ١‬حٌُ‪٣ ١‬ظْ طؼي‪ً٣ٞ٘ٓ ِٚ٣‬خ ػزَ ه‪ ٢‬حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬حُظِحّ حُظؤٓ‪ٌُُ .ٖ٤‬ي ‪ٓ ،‬ظؼظَف ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رو‪ٔ٤‬ش‬
‫حُؼوي رؤًِٔ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُٔ٘ش حأل‪ٌٛٝ .٠ُٝ‬ح ‪٣ِ٣‬ي ٖٓ طؼو‪٤‬ي ٓوخٍٗش حٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ حُظؤٓ‪، 2017 : 47( .ٖ٤‬‬
‫‪)Østergaard‬‬

‫رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٤ٓ ، IFRS17‬ظْ ػَ‪ٗ ٝ‬ظ‪٤‬ـش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُظطز‪٤‬وخص حُؼِٔ‪٤‬ش ‪،‬‬
‫‪ٌٛ‬ح ‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬إٔ ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ٓ ، ٖ٤‬ظظؤػَ ربؿٔخُ‪ ٢‬حُٔطخُزخص حُٔظ‪ٞ‬هؼش ‪ٝ‬حُظٌخُ‪٤‬ق حُٔظ‪ٞ‬هؼش ‪ٝ‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ٝ َ١‬‬
‫‪ٛٝ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش (ًٔخ ٓ‪ٟٞ‬ق ك‪ ٢‬حُل‪ َٜ‬حُٔخرن)‪ٝ .‬رخُظخُ‪ ٢‬كبٕ حُظٌخُ‪٤‬ق حَُٔطزطش رٌُي ‪٢ٛ‬‬
‫حُٔطخُزخص حُلؼِ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظٌخُ‪٤‬ق حَُٔطزطش ر‪ٜ‬خ‪) PwC ، 2017 : 10 (.‬‬

‫‪ٝ‬ال ري ُِ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ًٔخ ك‪ ٢‬حىٗخ‪: ٙ‬‬

‫(أ) ٗظ‪٤‬ـش هيٓش حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ٜٓٝ ٖ٤‬خٍ‪٣‬ق هيٓش حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫(د) ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫أ‪ ١‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ، IFRS 17‬ظظؤُق هخثٔش حُيهَ ٖٓ كَػ‪. ٖ٤ٜٔٓ ٖ٤٤‬‬
‫‪ٜ‬خ طٌخُ‪٤‬ق حُٔطخُزخص‬
‫ح‪ُٜٔٝ‬خ ٓظؤط‪ٗ ٢‬ظ‪٤‬ـش ُويٓش حُظؤٓ‪ ٢ٛ ٝ .ٖ٤‬حُٔـٔ‪ٞ‬ع حُلَػ‪ُ ٢‬ي‪ٍٝ‬حٕ حُظؤٓ‪ٗ ٖ٤‬خه ً‬
‫‪ٝ‬طٌخُ‪٤‬ق ط٘ـ‪ َ٤‬حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬ػخٗ‪ٜٔ٤‬خ ح‪َ٣‬حىحص ‪َٜٝٓٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظخٓ‪ٗ ٢ٛٝ ٖ٤‬خطـش ػٖ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش رخٓظويحّ ٓؼيالص حُو‪ُ ْٜ‬لٔخر‪ٜ‬خ ‪ًٌُٝ .‬ي ح‪ٟ‬خكش كوَس(‪ ) 81‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬ال ‪٣‬طِذ ٖٓ‬
‫حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش طل‪ َ٤ٜ‬حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُ َ١‬ـِٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ر‪ٗ ٖ٤‬ظ‪٤‬ـش هيٓش حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬حُظٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٢٘٤‬حال‪َ٣‬حىحص أ‪ ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق‪ .‬اًح ُْ ‪٣‬وْ حٌُ‪٤‬خٕ ربؿَحء ٓؼَ ‪ٌٛ‬ح حُظل‪ ، َ٤ٜ‬ك‪٤‬ـذ ػِ‪ ٚ٤‬حُو‪٤‬خّ‬
‫رظ‪ ٖ٤ٔ٠‬حٌُخَٓ حُظـ‪ ٖٓ َ٤٤‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ًـِء ٖٓ ٗظ‪٤‬ـش هيٓش حُظؤٓ‪ًٔٝ . ٖ٤‬خ‬
‫ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس (‪ُِٔ ) 82‬ؼ‪٤‬خٍ‪٣ IFRS17‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس ػَ‪ ٝ‬حإل‪َ٣‬حىحص أ‪ ٝ‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص ٖٓ ػو‪ٞ‬ى‬
‫اػخىس حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬لظلع ر‪ٜ‬خ رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ حُٔ‪َٜٝ‬كخص أ‪ ٝ‬ح‪َ٣‬حىحص ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٜ‬يٍس ‪.‬‬

‫‪ َٟ٣‬حُزخكغ ٖٓ ٓخ طْ حإلٗخٍس ُ‪ ٚ‬حٕ ‪ٌٛ‬ح حالِٓ‪ٞ‬د حٌُ‪٣ ١‬ظزؼ‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ حُزالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ IFRS 17 ٢ُٝ‬ك‪٢‬‬
‫حُظل‪ُٔ َ٤ٜ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص هخثٔش حُيهَ ‪ ٞٛ‬ر‪٤‬خٕ ٓ‪ ْٜ‬ػٔخ ًخٕ ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُٔخرن ‪ٝ‬حالٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔطزوش ك‪٢‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬ك‪٤‬غ حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُظٔؼ‪ َ٤‬حُ‪ٜ‬خىم ك‪ ٢‬حالرالؽ حُٔخُ‪ُ ٢‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ك‪٠‬ال ػٖ ٓ‪ ُٜٚٞ‬حُٔوخٍٗش ٓغ حًَُ٘خص حُٔٔخػِش‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ٗ /‬ظ‪٤‬ـش هيٓش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس (‪ ٖٓ ) 83‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ٔ٣ IFRS 17‬ؼَ حُٔزخُؾ حُظ‪٣ ٢‬ظْ ػَ‪ٜٟ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ حُظ‪ ٢‬ط‪ٍٜٞ‬‬
‫ػخثيحص حُظـط‪٤‬ش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪ٝ‬حُويٓخص حألهَ‪ ٟ‬حُ٘خٗجش ػٖ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٜ‬يٍس رخُٔزِؾ حٌُ‪١‬‬
‫‪٣‬ؼٌْ حُٔوخرَ حٌُ‪ ١‬طظ‪ٞ‬هغ حًَُ٘ش إٔ ‪ٔٓ ٌٕٞ٣‬ظلوًخ ٓوخرَ طِي حُويٓخص ‪ًٔ .‬خ ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس (‪ٖٓ ) 84‬‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس إٔ طؼَ‪ٜٓ ٝ‬خٍ‪٣‬ق هيٓش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ٘خٗجش ػٖ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ ،‬حُظ‪ ٢‬طٔؼَ ػِ‪ ٠‬حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس (رخٓظؼ٘خء ٓيك‪ٞ‬ػخص ٌٓ‪ٗٞ‬خص حالٓظؼٔخٍ) ‪ٝ ،‬ح‪َٜٝٓ ١‬كخص‬
‫حهَ‪. ٟ‬‬

‫‪ٜٗٝ‬ض حُلوَس ( ‪ ٖٓ ) B 120‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬حٕ اؿٔخُ‪ ٢‬ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ُٔ ٖ٤‬ـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٓٞٛ‬خ طٔظِٔ‪ ٚ‬حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ٖٓ ح‪َ٣‬حىحص حُٔوخرَ طـط‪٤‬ش ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ، ٖ٤‬أ‪ٓ ١‬زِؾ حألهٔخ‪ ١‬حُٔيك‪ٞ‬ػش‬
‫ُ‪ٜ‬خُق حًَُ٘ش ‪ٝ‬طٌ‪ ٌٙٛ ٕٞ‬حالهٔخ‪: ١‬‬

‫(أ) ٓؼيُش ٖٓ حُظؤػ‪ َ٤‬حُظٔ‪.٢ِ٣ٞ‬‬

‫(د) رخٓظؼ٘خء أ‪ٌٗٞٓ ١‬خص حٓظؼٔخٍ‪٣‬ش‬

‫‪ َٟ٣‬حُزخكغ ٓٔخ طويّ حٕ ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُظـط‪٤‬ش ‪ٝ‬حُويٓخص حألهَ‪ ٟ‬حُ٘خٗجش ػٖ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٔزِؾ ‪٣‬ؼٌْ حُٔوخرَ حٌُ‪ ١‬طظ‪ٞ‬هغ حُٔ٘٘ؤس حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٓ ٚ٤‬وخرَ طِي حُويٓخص‪ٝ .‬رخُظخُ‪ ٢‬كبٕ‬
‫ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ٓ ٖٓ ٖ٤‬ـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٓ ٢ٛ ٖ٤‬وخرَ ٓخ طظلِٔ‪ ٚ‬حًَُ٘ش ٖٓ حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪ ٢‬طلِٔ‪ٜ‬خ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ ، ٖ٤‬أ‪ٓ ١‬زِؾ حألهٔخ‪ ١‬حُٔيك‪ٞ‬ػش ًَُِ٘ش ى‪ ٕٝ‬أ‪ ٌٕٞٓ ١‬حٓظؼٔخٍ‪ ١‬حهَ ح‪ ٝ‬طٔ‪ًٔ ٢ِ٣ٞ‬خ ‪ ٞٛ‬ػِ‪ٚ٤‬‬
‫حُلخٍ حالٕ‪ .‬ك‪٤‬غ ‪٣‬ظْ حكظٔخد حٌُٔ‪ٗٞ‬خص حالٓظؼٔخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظٔ‪٤ِ٣ٞ‬ش رٌَ٘ ٓ٘ل‪ً ْ٤ُٝ َٜ‬ـِء ٖٓ ٗظ‪٤‬ـش‬
‫هيٓش حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫ًٔخ ‪ٟٞ٣‬ق ٓزِؾ ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬كظَس حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ٓخ طل‪ ِٚ٣ٞ‬حُويٓخص حُٔظؼ‪ٜ‬ي ر‪ٜ‬خ رٔزِؾ ‪٣‬ؼٌْ‬
‫حُٔوخرَ حٌُ‪ ١‬طظ‪ٞ‬هغ حًَُ٘ش حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٓ ٚ٤‬وخرَ طِي حُويٓخص‪٣ ٝ .‬ـط‪ ٢‬رخُٔوخرَ اؿٔخُ‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫‪ًٔٝ‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪66‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫‪ -1‬حُٔزخُؾ حُٔظؼِوش رظوي‪ ْ٣‬حُويٓخص ‪ٝ‬طَ٘ٔ‪:‬‬

‫ح ‪َٜٝٓ -‬كخص هيٓخص حُظؤٓ‪. ٖ٤‬‬

‫د ‪ -‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ،‬رخٓظؼ٘خء أ‪ٓ ١‬زخُؾ ٓو‪ٜٜ‬ش ُؼ٘‪ َٜ‬حُؤخٍس ك‪ ٢‬حالُظِحّ‬
‫ُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش‬

‫ؽ ‪ٛ -‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‪.‬‬

‫‪ - 2‬حُٔزخُؾ حُٔظؼِوش رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش َُ٘حء ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫حٓخ ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪َٜٝٓ ٚ‬كخص حُٔظؤط‪٤‬ش ٖٓ هيٓخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬كوي ٗ‪ٜ‬ض كوَس ( ‪ ٖٓ ) 84‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‪IFRS 17‬‬
‫طظٌ‪َٜٝٓ ٕٞ‬كخص هيٓخص حُظؤٓ‪ٔٓ ٖ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪ .1‬حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس‪.‬‬
‫‪ٜٓ .2‬خٍ‪٣‬ق حُويٓش حألهَ‪ ٟ‬حُٔظٌزيس‪.‬‬
‫‪ .3‬ا‪١‬لخء حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش َُ٘حء ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬
‫‪ .4‬حُظـ‪َ٤٤‬حص حُظ‪ ٢‬طظؼِن رخُويٓخص حُٔخروش ‪ ،‬أ‪ ١‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬كخء رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔظؼِوش‬
‫رخُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ؛‬
‫‪ .5‬حُظـ‪َ٤٤‬حص حُظ‪ ٢‬طظؼِن رخُويٓش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ ،‬أ‪ ١‬حُؤخثَ ٖٓ ٓـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى حَُٔ‪ٛ‬وش‬

‫‪ٓٝ‬خ ‪٣‬ـيٍ حالٗخٍس ُ‪٣ ٚ‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش طل‪ ٌٙٛ َ٤ٜ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص (ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ اظ‪ٜ‬خٍ حُظيكوخص‬
‫حُ٘وي‪٣‬ش َُ٘حء ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ ٓ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق هيٓخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حألهَ‪)ٟ‬‬

‫حٓخ ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حإل‪َ٣‬حىحص ‪ٝ‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ كوي ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس (‪ٖٓ ) 86‬‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ك‪٤‬غ ‪ٔٔ٣‬ق ًَُِ٘ش رؼَ‪ ٝ‬حال‪َ٣‬حىحص أ‪ ٝ‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص‬
‫ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ ،‬روالف ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬آخ‪:‬‬

‫‪ًٔ .1‬زِؾ ‪ٝ‬حكي‪.‬‬

‫‪ .2‬ح‪ ٝ‬رٌَ٘ ٓ٘ل‪ ، َٜ‬حُٔزخُؾ حُٔٔظَىس ٖٓ ٓؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ ١‬حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طؼط‪ ٢‬ك‪٢‬‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػ‪ٜ‬خ ‪ٔ٣‬خ‪ ١ٝ‬حُٔزِؾ حٌُ‪٣ ١‬ظْ ػَ‪ًٔ ٟٚ‬زِؾ ‪ٝ‬حكي حُلَى‪ٌٛٝ .١‬ح طٔخٗ‪٤‬خ ٓغ ٓظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُٔلخٓزش حُي‪. )1( ٢ُٝ‬‬

‫‪67‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫حًح حٓظويٓض حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُؼَ‪ ٝ‬ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ح‪َ٣‬حىحص ُؼو‪ٞ‬ى اػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫رٌَ٘ ٓ٘ل‪٣ َٜ‬ـذ ػِ‪ٜ٤‬خ حالط‪: ٢‬‬

‫أ ‪ٓ -‬ؼخُـش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ٖٓ اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طٔظ٘ي ػِ‪ ٠‬حُٔطخُزخص حُٔظ‪ٞ‬هؼش ُِؼو‪ٞ‬ى حألٓخٓ‪٤‬ش (حُظ‪٢‬‬
‫هي طظ‪ ٖٔ٠‬أٍرخ ًكخ أ‪ ٝ‬ػٔ‪ُٞ‬ش ٓٔظلوش حُوز‪ً )ٞ‬ـِء ٖٓ حُٔطخُزخص حُظ‪٣ ٢‬ظ‪ٞ‬هغ ٓيحى‪ٛ‬خ رٔ‪ٞ‬ؿذ ػوي اػخىس‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ؛‬

‫د ‪ٓ -‬ؼخُـش حُٔزخُؾ حُظ‪٣ ٢‬ظ‪ٞ‬هغ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ٖٓ ٓؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظ‪ٔ٤ُ ٢‬ض َٓ٘‪١ٝ‬ش ر٘ؤٕ ٓطخُزخص‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى حألٓخٓ‪٤‬ش ًظول‪ ٞ٤‬ك‪ ٢‬حألهٔخ‪ ١‬حُظ‪٣ ٢‬ـذ ىكؼ‪ٜ‬خ اُ‪ٓ ٠‬ؼ‪٤‬ي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬؛‬

‫ؽ ‪ -‬ػيّ ػَ‪ ٝ‬حألهٔخ‪ ١‬حُظ‪ ٢‬طيكغ ًظول‪ ٞ٤‬ك‪ ٢‬حإل‪َ٣‬حىحص‪) KPMG ، 2017 : 88( .‬‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪. ٖ٤‬‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس (‪ ٖٓ ) 87‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ط٘٘ؤ ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪٢‬‬
‫حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُ٘خطـش ػٖ‪:‬‬

‫• طؤػ‪ َ٤‬حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى‬

‫• طؤػ‪ َ٤‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪.‬‬

‫ًٔخ ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس (‪ ) 88‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‪ IFRS 17‬طظخف ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬كَ‪ٛ‬ش حالهظ‪٤‬خٍ ُؼَ‪ ٝ‬ح‪َ٣‬حىحص أ‪ٝ‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رطَ‪٣‬وظ‪: ٖ٤‬‬

‫(أ) ‪٣‬ظ‪ًٔ َٜ‬زِؾ ‪ٝ‬حكي ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ‬

‫ًؼَ‪٘ٓ ٝ‬ل‪ َٜ‬ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ أ‪ ٝ‬حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ‪.‬‬ ‫(ب)‬

‫ًال‪ٔٛ‬خ ٓ‪٤‬خٓخص ٓلخٓز‪٤‬ش ‪٣ٝ ،‬ـذ ػِ‪ًَٗ ٠‬ش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬إٔ طوظخٍ ‪ٝ‬ططزن رخٓظَٔحٍ ٓخ ‪٘٣‬خٓز‪ٜ‬خ ػِ‪٠‬‬
‫ٓللظش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫اًح حهظخٍص ًَٗش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُطَ‪٣‬وش (د) ‪ ،‬كٔ‪ ٌٕٞ٤‬حُٔزِؾ حٌُ‪٤ٓ ١‬ظْ ػَ‪ ٟٚ‬ك‪ ٢‬حُيهَ ٗخَٓ آهَ ‪ٞٛ‬‬
‫حُلَم ر‪ ٖ٤‬اؿٔخُ‪ ٢‬ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ٓٝ ٖ٤‬زخُؾ ح‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ‪ .‬ح‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ‪٣‬ظْ طلي‪٣‬ي‪ٛ‬خ‬

‫‪68‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫ُٔـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى حػظٔخىًح ػِ‪ ٠‬حُظو‪ ٚ٤ٜ‬حُٔ٘ظظْ إل‪َ٣‬حىحص ‪َٜٝٓٝ‬كخص حُظ‪ ٢‬طو‪ ٚ‬طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬هالٍ‬
‫حُلظَس حُظـط‪٤‬ش (ٓالٓش ‪)84 ، 2017 :‬‬

‫ًٔخ ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس ( ‪ُِٔ ) 92‬ؼ‪٤‬خٍ‪ IFRS 17‬اًح ًخٗض ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ط‪ُٞ‬ي طيكوخص ٗوي‪٣‬ش رؼِٔش‬
‫أؿ٘ز‪٤‬ش ‪ ،‬ك‪٤‬ـذ ٓؼخِٓش طِي حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ًز٘ي ٗوي‪ ١‬كٔذ ٗطخم ٓؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪ٍ ٢ُٝ‬هْ (‪ ) 21‬آػخٍ‬
‫حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حُؼِٔش حألؿ٘ز‪٤‬ش‪ٌُٜ .‬ح حُٔزذ ٖٓ حُ‪ ١ٍَٝ٠‬حإلرالؽ ػٖ طـ‪َ٤‬حص أٓؼخٍ حُ‪َٜ‬ف حُظ‪ ٢‬طليع‬
‫ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ٓخ ُْ طٌٖ ُ‪ٜ‬خ ػالهش رظـ‪َ٤‬حص حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ‪ ٖٟٔ‬حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ‪ .‬ك‪ٓ ٢‬ؼَ ‪ ٌٙٛ‬حُلخُش ‪٣ ،‬ـذ حإلرالؽ ػٖ طـ‪َ٤‬حص ٓؼَ حُ‪َٜ‬ف‬
‫ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ‬

‫رخُ٘ٔزش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ال طلظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ِ٤ٓ ٠‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس ‪٣ ،‬ظْ طؼي‪ٛ َ٣‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬
‫ُِظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُٔظؼِوش رخُويٓش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‪ .‬ػ٘ي ه‪٤‬خّ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫ُِ‪ٞ‬كخء ‪٣ ،‬ظْ طلي‪٣‬ي ‪ ٌٙٛ‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬حُظوي‪َ٣‬حص رخٓظويحّ ٓؼيٍ حُو‪ ْٜ‬حُلخُ‪ٓٝ .٢‬غ ًُي ‪٣ ،‬ظْ طلي‪٣‬ي‬
‫‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش رخٓظويحّ ٓؼَ حُو‪ ْٜ‬حُٔليى ػ٘ي حالػظَحف حأل‪ .٢ُٝ‬ر‪ ٌٜٙ‬حُطَ‪٣‬وش ‪٣ ،‬ؼظٔي ططز‪٤‬ن‬
‫ٓؼيُ‪ ٢‬ه‪ٓ ْٜ‬وظِل‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء‪٣ .‬ظٔزذ ك‪ ٢‬حهظالف ر‪ ٖ٤‬حُظـ‪ٝ َ٤٤‬حُظؼي‪ َ٣‬ك‪ٛ ٢‬خٖٓ‬
‫حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‪٘٣ .‬ظؾ ػٖ ‪ٌٛ‬ح حالهظالف ُ‪٣‬خىس ك‪ ٢‬حَُرق أ‪ ٝ‬حُؤخٍس حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ًب‪َ٣‬حىحص أ‪ٝ‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ٔٓ ، ٖ٤‬خ ‪٣‬ظطِذ حكظٔخر‪ٜ‬خ حػظٔخىًح ػِ‪ ٠‬حُٔ‪٤‬خٓش حُل‪٤‬طش ‪ٝ‬حُلٌٍ‬

‫حٓخ ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ٓ ٚ‬ـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ً ٖ٤‬حص ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس ‪٣ ،‬ـذ حالػظَحف رخُظيكوخص‬
‫حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء رخُويٓش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُٔو‪ٜٜ‬ش ُؼ٘‪ َٜ‬حُؤخٍس ك‪ ٢‬حُظِحّ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪ ٢‬ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ‬
‫ًـِء ٖٓ ٓ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق هيٓش حُظؤٓ‪ً ْ٤ُٝ ، ٖ٤‬ب‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪َ٣ٝ . ٖ٤‬ؿغ ًُي اُ‪ ٠‬إٔ‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُٔزخُؾ ‪ُ٘٣‬ظَ اُ‪ٜ٤‬خ ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ ؿِء ٖٓ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س ُِويٓش ‪ ،‬كظ‪٘ٗ ُٞ ٠‬ؤص رٔزذ حُظـ‪َ٤‬حص ك‪٢‬‬
‫حكظَح‪ٟ‬خص حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪)Deloitte : 2018 ، 3 ( ,‬‬

‫‪ 2 – 1 – 3‬حإلك‪ٜ‬خف‬

‫‪٣‬ظٔؼَ أكي حأل‪ٛ‬يحف حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪ٟٝ ٞٛ IFRS 17‬غ ٓزخىة حإلك‪ٜ‬خف‬
‫ٓخ ُٔٔظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ُظو‪ ْ٤٤‬طؤػ‪ َ٤‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬هالٍ هخثٔش‬
‫ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طؼط‪ ٢‬أٓخ ً‬
‫حًَُِٔ حُٔخُ‪ًَُ٘ ٢‬ش ‪ٝ،‬هخثٔش حألىحء حُٔخُ‪ً٘ ( ٢‬ق حُيهَ ) ‪ٝ‬هخثٔش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‪ ٖٓٝ .‬ػْ ‪ ،‬كبٕ حُ‪ٜ‬يف‬
‫ٖٓ ٓظطِزخص حإلك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬ه‪٤‬خّ حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش رخإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُٔالكظخص ‪،‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫اُ‪ ٠‬ؿخٗذ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ ٝ ٢‬هخثٔش حألىحء حُٔخُ‪ ٝ ٢‬هخثٔش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪.،‬‬
‫ُظلو‪٤‬ن ‪ٌٛ‬ح حُ‪ٜ‬يف ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٕ حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ‪٤ًٔ ٝ‬ش ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬حالط‪: ٢‬‬

‫‪ .1‬حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِؼو‪ٞ‬ى ‪ ٖٟٔ‬حُ٘طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪IFRS 17‬‬
‫‪ .2‬حألكٌخّ حُـ‪٣َٛٞ‬ش ‪ٝ‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬طِي حألكٌخّ حُ‪ٜ‬خىٍس ػ٘ي حإلك‪ٜ‬خف ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬
‫‪١ .3‬ز‪٤‬ؼش ‪ٓٝ‬ي‪ٓ ٟ‬وخ‪ َ١‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٗ ٖٟٔ ٖ٤‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪10 ( IFRS17‬‬
‫‪) Deloitte : 2017 ،‬‬

‫‪٣‬ظْ حٓظٌٔخٍ ‪ٛ‬يف حإلك‪ٜ‬خف رزؼ‪ٓ ٞ‬ظطِزخص حإلك‪ٜ‬خف حُٔليىس ‪ٜٔٔٓ ٝ‬ش ُٔٔخػيس حًَُ٘ش ػِ‪ ٠‬طلو‪٤‬ن‬
‫‪ٌٛ‬ح حُ‪ٜ‬يف‪ ٖٓ .‬هالٍ طلي‪٣‬ي حُ‪ٜ‬يف ٖٓ حإلك‪ٜ‬خكخص حُظؤًي ٖٓ إٔ حٌُ‪٤‬خٗخص ط‪ٞ‬كَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حألًؼَ ٓالثٔش‬
‫رظَ‪ٝ‬ك‪ٝ ْٜ‬حُظؤً‪٤‬ي ػِ‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬ش حُظ‪ٞ‬ح‪ٓ َٛ‬غ ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ريال ٖٓ حالٓظؼخٍ حُظل‪ٝ ٢ِ٤ٜ‬حُظؼِ‪٢ٔ٤‬‬
‫‪ .‬ك‪ ٢‬حُلخالص حُظ‪ ٢‬طٌ‪ ٕٞ‬ك‪ٜ٤‬خ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔويٓش ُظِز‪٤‬ش ٓظطِزخص حإلك‪ٜ‬خف حُٔليىس ُ‪ٔ٤‬ض ًخك‪٤‬ش ُظلو‪٤‬ن‬
‫‪ٛ‬يف حإلك‪ٜ‬خف ‪ٓ ،‬طِ‪ٞ‬د ٖٓ حًَُ٘ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حإل‪ٟ‬خك‪٤‬ش حُالُٓش ُظلو‪٤‬ن ‪ٌٛ‬ح حُ‪ٜ‬يف ‪.‬‬
‫حٓظويحّ حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ٓ IFRS17‬ظطِزخص حإلك‪ٜ‬خف حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪4‬‬
‫‪ ، IFRS‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي ٓظطِزخص حإلك‪ٜ‬خف ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي ‪ IFRS17‬ك‪٤‬غ طْ ىٓـ‪ٜ‬خ ‪ً ،‬ؤٓخّ‬
‫ُٔظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًُٝ . IFRS 17‬ي ألٕ أ‪ٛ‬لخد حُٔ‪ِٜ‬لش أٗخٍ‪ٝ‬ح اُ‪٠‬‬
‫ًُي ك‪٤‬غ ط‪ٞ‬كَ حإلك‪ٜ‬خكخص ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ٓل‪٤‬يس ُٔٔظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ُـ ك‪ ْٜ‬حُٔزِؾ ‪ٝ‬حُظ‪ٞ‬ه‪٤‬ض ‪ٝ‬ػيّ حُظؤًي‬
‫ٖٓ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ٖٓ حُظؤٓ‪ . ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ ،‬ػ٘ي طط‪ َ٣ٞ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ ، IFRS 17‬طْ طليى حُز٘‪ٞ‬ى حَُث‪٤ٔ٤‬ش حُظ‪ ٢‬طؼظزَ‪ٛ‬خ كخٓٔش ُل‪ ْٜ‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ًَُِ٘ش ػ٘ي ا‪ٛ‬يحٍ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٟٞ ٢‬ء ٓظطِزخط‪ ٚ‬طلي‪٣‬غ حُو‪٤‬خّ ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن ًَ طوَ‪ٝ .َ٣‬رخُظخُ‪ ، ٢‬اك‪ٜ‬خكخص‬
‫ا‪ٟ‬خك‪٤‬ش طٔض ا‪ٟ‬خكظ‪ٜ‬خ ‪ًٔ ٢ٛٝ‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫• طٔ‪٣ٞ‬خص حألٍ‪ٛ‬يس حالكظظخك‪٤‬ش ‪ٝ‬حُوظخٓ‪٤‬ش ُٔوظِق ٌٓ‪ٗٞ‬خص حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ػٖ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش‬
‫ػٖ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ؛‬

‫• طلِ‪ َ٤‬ػخثيحص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫• ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬حالػظَحف حأل‪ ٢ُٝ‬رؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ر‪٤‬خٕ حًَُِٔ حُٔخُ‪٢‬؛‬

‫‪70‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫• َٗف ٓظ‪ ٠‬طظ‪ٞ‬هغ حُٔ٘٘ؤس حالػظَحف ر‪ٜ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش حُٔظزو‪ ٢‬ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظوَ‪ َ٣‬ك‪ ٢‬هخثٔش‬
‫حُيهَ‬

‫• َٗف ُِٔزِؾ حإلؿٔخُ‪ ٢‬إل‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حَُرق أ‪ ٝ‬حُؤخٍس ‪ٝ‬حُظٌ‪ٝ ٖ٣ٞ‬حُو‪ٔ٤‬ش‬
‫حُؼخىُش ُز٘‪ٞ‬ى اُؼو‪ٞ‬ى حألٓخٓ‪٤‬ش ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى ًحص ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس ؛‬

‫• ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ٜٗ ٍٞ‬ؾ حًَُ٘ش ُظلي‪٣‬ي حُٔيهالص حُٔوظِلش ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬كخء رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ؛‬

‫• ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش حُٔٔظويّ ُظلي‪٣‬ي طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫• ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪٘ٓ ٍٞ‬ل٘‪٤‬خص حُؼخثي حُٔٔظويٓش ُو‪ ْٜ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُظ‪ ٢‬ال طظـ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬أٓخّ ػِ‪ ٠‬ػ‪ٞ‬حثي‬
‫حُؼ٘خ‪ َٛ‬حألٓخٓ‪٤‬ش ؛‬

‫• ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬طؤػ‪ َ٤‬حإل‪١‬خٍ حُظ٘ظ‪ ٢ٔ٤‬حٌُ‪ ١‬طؼَٔ ك‪ ٚ٤‬حٌُ‪٤‬خٕ‪.‬‬

‫‪ٝ‬حُ٘ظ‪٤‬ـش ‪ ٢ٛ‬إٔ ٓظطِزخص حإلك‪ٜ‬خف ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٖٓ IFRS17‬حَُٔؿق إٔ طٌ‪ ٕٞ‬أًؼَ‬
‫ٗٔ‪ٓ ٍٞ‬وخٍٗش رٔظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٢ٛٝ .4‬طظؤُق ٖٓ أٍرؼ‪ ٖ٤‬كوَس ٖٓ حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫‪٣ ُٖٝ‬ظْ ططز‪٤‬ن حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حإلك‪ٜ‬خكخص ٓٔزوًخ ر‪ٞ‬حٓطش ً‪٤‬خٗخص حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬رخهظ‪ٜ‬خٍ ‪ ،‬حالٓظؼخٍ ُٔظطِزخص‬
‫حإلك‪ٜ‬خف ٓ‪ٞ‬ف طٌَ٘ ٗوِش ٗ‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ٓ‪ٜٔ‬ش ‪) GAAP ، 2019 : 4578 ( .‬‬

‫‪٣‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٖٓ IFRS 17‬حٌُ‪٤‬خٕ حٌُ‪٣ ١‬ؼي حُظوخٍ‪ َ٣‬إٔ ‪٣‬ؤهٌ ك‪٢‬‬
‫حالػظزخٍ ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُظلخ‪ َ٤ٛ‬حُالُٓش ُظِز‪٤‬ش ٓظطِزخص ‪ٛ‬يف حإلك‪ٜ‬خف ‪ٓٝ‬ويحٍ حُظًَ‪ ِ٤‬ػِ‪ ٠‬ؿٔ‪٤‬غ حُٔظطِزخص‪.‬‬
‫‪٣‬ظْ ارالؽ حُٔؼيّ‪ ٖ٣‬أٗ‪ ٚ‬اًح ُْ طٌٖ حإلك‪ٜ‬خكخص حإلُِحٓ‪٤‬ش ٓطِ‪ٞ‬رش رٔخ ‪ٌ٣‬ل‪ُ ٢‬ظِز‪٤‬ش ‪ٛ‬يف حإلك‪ٜ‬خف ‪٣ ،‬ـذ‬
‫حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حإل‪ٟ‬خك‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬أٗ‪ٜ‬خ حُالُٓش ُظلو‪٤‬ن ‪ٌٛ‬ح حُ‪ٜ‬يف‪ًٌُ .‬ي ‪٣‬ـذ إٔ طو‪ ّٞ‬حًَُ٘ش‬
‫رظـٔ‪٤‬غ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص أ‪ ٝ‬طلٌ‪ٌٜ٤‬خ رل‪٤‬غ ال ‪٣‬ظْ ًُي ٓلـ‪ٞ‬رًخ آخ ربىٍحؽ ًٔ‪٤‬ش ًز‪َ٤‬س ٖٓ حُظلخ‪ َ٤ٛ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔ‪ٜٔ‬ش‬
‫أ‪ ٝ‬ر‪ٞ‬حٓطش طـٔ‪٤‬غ حُؼ٘خ‪ َٛ‬حُظ‪ُٜ ٢‬خ ه‪ٜ‬خث‪ٓ ٚ‬وظِلش‪) PwC : 2017 ، 61 ( .‬‬

‫‪ 1 – 2 – 1 – 3‬حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِؼو‪ٞ‬ى ‪ ٖٟٔ‬حُ٘طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬

‫إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬

‫حُـِء حأل‪ٛ ٖٓ ٍٝ‬يف حإلك‪ٜ‬خف حٌُ‪ ١‬كيى‪ ٙ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ٞٛ‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حٌُٔ‪٤‬ش ك‪ ٍٞ‬حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬ر‪٤‬خٗخط‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ُِؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طوغ ‪ٗ ٖٟٔ‬طخه‪: 2017 ، 50( .ٚ‬‬
‫‪ ) Grant Thornton‬ك‪٤‬غ ٗ‪ٜ‬ض حُلوَس ( ‪ ٖٓ ) 98‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‪ IFRS 17‬حٕ حُطَ‪٣‬وش حَُث‪٤ٔ٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظْ ٖٓ‬

‫‪71‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫هالُ‪ٜ‬خ طلو‪٤‬ن ‪ٛ‬يف حإلك‪ٜ‬خف ‪ ٞٛ‬حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُظٔ‪٣ٞ‬خص حُظ‪ ٢‬ط‪ٟٞ‬ق حُ‪ُٜ ٍٞٛٞ‬خك‪ ٢‬حُو‪ ْ٤‬حُيكظَ‪٣‬ش‬
‫ُِؼو‪ٞ‬ى ‪ ٖٟٔ‬حُ٘طخم ‪ ٝ‬طـ‪ َ٤٤‬حُلخ‪ َٛ‬هالٍ حُلظَس رٔزذ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ٝ‬حإل‪َ٣‬حىحص ‪ٝ‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص‬
‫حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حألىحء حُٔخُ‪٣ .٢‬ـذ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬حُظٔ‪٣ٞ‬خص ٓ٘ل‪ِٜ‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظْ حإلك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ ُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‪ .‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش طٌ‪٤٤‬ق ٓظطِزخص حُظٔ‪٣ٞ‬خص ُظؼٌْ ٓ‪ِ٤‬حص‬
‫ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طوظِق ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪.‬‬

‫‪٣‬ظْ حالك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُِؼو‪ٞ‬ى ‪ ٖٟٔ‬حُ٘طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ًٔ IFRS 17‬خ ‪٢ِ٣‬‬

‫أ ‪ -‬حُظٔ‪٣ٞ‬خص حُٔطِ‪ٞ‬رش ُِؼو‪ٞ‬ى‬

‫طظطِذ حُلوَس ( ‪ ٖٓ ) 99‬حُٔؼ‪٤‬لخٍ‪ IFRS 17‬طل‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬لخص ًخك‪٤‬لش ُِظٔل‪٣ٞ‬خص ُظٌٔل‪ٔٓ ٖ٤‬لظويٓ‪ ٢‬حُول‪ٞ‬حثْ‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ُظلي‪٣‬ي حُظـ‪َ٤‬حص ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ٝ‬حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حألىحء حُٔخُ‪ُ .٢‬الٓظؼخٍ ُ‪ٌٜ‬ح َٗ‪، ١‬‬
‫‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حٌُ٘ق حُٔل‪ َٜ‬ػٖ حُظٔل‪٣ٞ‬خص ‪ٝ‬ػلَ‪ٛ ٝ‬لخك‪ ٢‬حُول‪ ْ٤‬حُيكظَ‪٣‬لش كل‪ ٢‬حُزيح‪٣‬لش ‪ٝ‬كل‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬لش‬
‫حُلظَس ‪ٓ ،‬ؤٔش اُ‪ ٠‬اؿٔخُ‪ُٔ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى ٓ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص ‪ٝ‬حُٔـٔ‪ٞ‬ع ُٔـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ٓ ٢ٛ ٢‬طِ‪ٞ‬رخص‬
‫‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طٔخ‪ ١ٝ‬حُٔزخُؾ ٓؼَ‪ٟٝ‬ش ك‪ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔلخُ‪ ٢‬حُ‪ٜ‬ليف ٓلٖ حُظٔل‪٣ٞ‬خص حُٔل‪ٜ‬لِش ‪ٛ‬ل‪ ٞ‬طل‪ٞ‬ك‪ َ٤‬أٗل‪ٞ‬حع‬
‫ٓوظِلش ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ٗ ٍٞ‬ظ‪٤‬ـش هيٓش حُظلؤٓ‪ٛ .ٖ٤‬لٌ‪ ٙ‬حُظٔل‪٣ٞ‬خص ٓطِ‪ٞ‬رلش ُـٔ‪٤‬لغ حُؼول‪ٞ‬ى رولالف طِلي حُظل‪٢‬‬
‫طظطِذ هٔ ً‬
‫طخ ‪٣‬ظْ ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ُ ٚ٤ٜ‬ؼو‪ٞ‬ى ًحص ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس‪.‬‬

‫د ‪ -‬طلِ‪ َ٤‬ح‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ٍٝ‬ى ك‪ ٢‬كوَس (‪ ٖٓ ) 106(ٝ ) 110‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‪٣ IFRS 17‬ـذ إٔ ‪ ٌٕٞ٣‬حُٔزِؾ حٌُ‪٣ ١‬ظْ حالك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٚ‬‬
‫الؿٔخُ‪ ٢‬إل‪َ٣‬حىحص ك‪ ٢‬كظَس حُظوَ‪٣ َ٣‬ظْ حٌُ٘ق ػ٘‪ٜ‬خ ‪َٗٝ‬ك‪ٜ‬خ‪ .‬ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ ٚ‬حُو‪ُ ، ٜٙٞ‬ظٌٔ‪ٔٓ ٖ٤‬ظويٓ‪٢‬‬
‫ر‪٤‬خٗخط‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ طو‪ٜٓ ْ٤٤‬خىٍ حُيهَ حُٔخُ‪ ٢‬أ‪ ٝ‬حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ ‪ٝ‬حُيهَ حُ٘خَٓ‬
‫ح‪٥‬هَ‪ .‬ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ ،‬روالف طِي حُظ‪٣ ٢‬طزن ػِ‪ٜ٤‬خ حٌُ‪٤‬خٕ ٗ‪ٜ‬ؾ حُظو‪ٚ٤ٜ‬‬
‫حالهٔخ‪ ، ١‬طلظخؽ حًَُ٘خص اُ‪ ٠‬طوي‪ ْ٣‬حُظلِ‪ َ٤‬حُظخُ‪ُ ٢‬ـ ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُلظَس حُظـط‪٤‬ش‪:‬‬

‫أ ‪ -‬حُٔزخُؾ حُٔظؼِوش رخُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪ٌ٘٣،‬ق رٌَ٘ ٓ٘ل‪:َٜ‬‬

‫• ٓ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق هيٓش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔظٌزيس هالٍ حُلظَس‬

‫• حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪72‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫• ٓزِؾ ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش حُٔؼظَف ر‪ ٚ‬ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ‬

‫د ‪ -‬ؿِء حٌُ‪٣ ١‬و‪ ٖٓ ٜٚ‬حألهٔخ‪ ١‬حُٔظؼِوش رخٓظَىحى حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش الًظٔخد حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫ؽ ‪ -‬طلِ‪ َ٤‬طؤػ‪ َ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُزيح‪٣‬ش‬

‫ط‪ٟٞ‬ق كوَط‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ) 108( ٝ ) 107( IFRS 17‬حٕ طؤػ‪ َ٤‬حالك‪ٜ‬خف ُالػظَحف حأل‪ ٢ُٝ‬ك‪ ٢‬حُلظَس‬
‫ُِؼو‪ٞ‬ى ‪ ،‬كبٗ‪ٞ٣ ٚ‬كَ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ًحص ح‪٤ٔٛ‬ش ُِٔٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُوخٍؿ‪ ٖ٤٤‬ال‪١‬الػ‪ ْٜ‬ػِ‪ ٠‬حالٍرخف حُظ‪ ٢‬ط‪ٞ‬كَ‪ٛ‬خ‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى حُـي‪٣‬يس حُظ‪٣ ٢‬ظْ حرَحٓ‪ٜ‬خ هالٍ حُلظَس ‪ .‬طوي‪َ٣‬حص حُو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش طظ‪َٜ‬‬
‫رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ ٓويحٍ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش الًظٔخد حُظؤٓ‪ ٝ ٖ٤‬طوي‪َ٣‬حص حُو‪ٔ٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ‪ ٝ‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٛ ٝ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ًٌُي ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُ‪ٞ‬كيس‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حإلك‪ٜ‬خف رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ػٖ حُٔزخُؾ حُ٘خطـش ٖٓ‪:‬‬

‫• حُؼو‪ٞ‬ى حُٔوظ٘‪٤‬ش ٖٓ ًَٗخص أهَ‪ ٟ‬حُظ‪ ٢‬طل‪ َ٣ٞ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ٓ ٝ‬ـٔ‪ٞ‬ػخص حألػٔخٍ‬

‫• ٓـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى حَُٔ‪ٛ‬وش‬

‫ًٌُي ٓطِ‪ٞ‬د اك‪ٜ‬خكخص ٓ٘ل‪ِٜ‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ ٝ‬ػوي اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‪.‬‬

‫ى ‪ -‬حالك‪ٜ‬خكخص ك‪ ٍٞ‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٖٓ ٢‬أؿِ‪ٜ‬خ حٌُ‪٤‬خٕ ‪٣‬طزن ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪١‬‬

‫‪ٝ‬كن حُلوَس ( ‪ ٖٓ ) 97‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ػ٘يٓخ طٔظويّ حًَُ٘ش ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪٣ ، ١‬ـذ ػِ‪ٚ٤‬‬
‫حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُظخُ‪:٢‬‬

‫• ٓخ ‪ٓ ٢ٛ‬ؼخ‪ َ٤٣‬حٓظويحّ ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ ٍ ١‬رؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع‬
‫ر‪ٜ‬خ‬

‫• ٓخ اًح ًخٕ ‪٣‬ظْ اؿَحء طؼي‪ َ٣‬ػِ‪ ٠‬حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حُظؤػ‪ ٖٓ َ٤‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ُالُظِحّ ػٖ حُظـط‪٤‬ش‬
‫حُٔظزو‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ػٖ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس‬

‫• ٓخ اًح ًخٕ ‪٣‬ؼظَف رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش الًظٔخد حُظؤٓ‪ًَٜٝٔ ٖ٤‬كخص ػ٘يٓخ طظٌزي ‪ ٌٙٛ‬حُظٌخُ‪٤‬ق‬

‫‪73‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫‪ 2 – 2 – 1 – 3‬حألكٌخّ حُـ‪٣َٛٞ‬ش ‪ٝ‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬طِي حألكٌخّ حُ‪ٜ‬خىٍس ػ٘ي حإلك‪ٜ‬خف‬

‫‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬

‫‪٣‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش حُي‪ )1( ٢ُٝ‬أٗ‪٣ ٚ‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حألكٌخّ حُظ‪ ٢‬حطوٌط‪ٜ‬خ‬
‫حإلىحٍس ك‪ ٢‬ػِٔ‪٤‬ش ططز‪٤‬ن حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ًَُِ٘ش ‪ٝ‬حُظ‪ُٜ ٢‬خ طؤػ‪ ْٜٓ َ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔزخُؾ حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪٢‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ .‬حٕ حُـِء حُؼخٗ‪ٛ ٖٓ ٢‬يف حإلك‪ٜ‬خف حٌُ‪ ١‬كيىط‪ ٚ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS‬‬
‫‪ ٞٛ‬أٗ‪٣ ٚ‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حألكٌخّ ‪ٝ‬حُظـ‪َ٤٤‬حص حُ‪ٜ‬خٓش ك‪ ٢‬حألكٌخّ حُ‪ٜ‬خىٍس حُظ‪ ٢‬ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ‬
‫حًَُ٘ش‪) : Dufrasne2019 ، 52( .‬‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس (‪ ٖٓ ) 117‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‪ IFRS17‬ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ ٚ‬حُظلي‪٣‬ي ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫حُٔيهالص ‪ٝ‬حالكظَح‪ٟ‬خص ‪ٝ‬أٓخُ‪٤‬ذ حُظوي‪ٔٓ َ٣‬ظويٓش ‪ٝ ،‬حُظ‪ ٢‬طٔؼَ ‪:‬‬

‫أ‪ -‬حُطَم حُٔٔظويٓش ُو‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٗ ٖٟٔ ٖ٤‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ IFRS 17‬‬
‫‪٠‬خ طوي‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ًٔ‪٤‬ش ك‪ ٍٞ‬طِي حُٔيهالص‬
‫ػِٔ‪٤‬خص طوي‪ َ٣‬حُٔيهالص ُ‪ ٌٜٙ‬حُطَم ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش أ‪ً ٣‬‬

‫د ‪ -‬أ‪ ١‬طـ‪َ٤٤‬حص ك‪َ١ ٢‬م ‪ٝ‬ػِٔ‪٤‬خص طوي‪ َ٣‬حُٔيهالص حُٔٔظويٓش ُِو‪٤‬خّ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٓٝ‬زذ ًَ طـ‪ٞٗٝ َ٤٤‬ع‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى حُٔظؤػَس‬

‫ًٔخ ٗ‪ٜ‬ض كوَص [‪ .] IFRS17.118‬اُ‪ ٠‬حُلي حٌُ‪٣ ُْ ١‬ظْ طـط‪٤‬ظ‪ ٚ‬أػال‪ ، ٙ‬حُ٘‪ٜ‬ؾ حُٔٔظويّ‪:‬‬

‫ُظٔ‪ ِ٤٤‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُ٘خٗجش ػٖ ٓٔخٍٓش كَ‪٣‬ش حُظ‪َٜ‬ف ٖٓ حُظـ‪َ٤٤‬حص‬
‫حألهَ‪ ٟ‬ك‪ ٢‬طوي‪َ٣‬حص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ُؼو‪ٞ‬ى ري‪ِ٤ٓ ٕٝ‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس ؛‬

‫• ُظلي‪٣‬ي طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ،‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي ٓخ اًح ًخٕ ‪٣‬ظْ طؤ‪ ْ٤‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬طؼي‪َ٣‬‬
‫حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش اُ‪ ٌٕٞٓ ٠‬هيٓش حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬ػ٘‪ َٜ‬طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ٓ ٢ٛ ٝ‬ويٓش رخٌُخَٓ ك‪٢‬‬
‫ٗظ‪٤‬ـش هيٓش حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫• طلي‪٣‬ي ٌٓ‪ٗٞ‬خص حالٓظؼٔخٍ‪.‬‬

‫اًح حهظخٍص حًَُ٘ش طؤ‪ ْ٤‬ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬اُ‪ٓ ٠‬زخُؾ ٓؼَ‪ٟٝ‬ش ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ‬
‫‪ٝ‬حُٔزخُؾ حُٔؼَ‪ٟٝ‬ش ك‪ ٢‬حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ ‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٕ حإلك‪ٜ‬خف ػٖ َٗف ُِطَم حُٔٔظويٓش‬
‫ُظلي‪٣‬ي ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬هخثٔش حُيهَ‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫‪٠‬خ حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش حُٔٔظويّ‬

‫ًٌُي ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪٣]IFRS 17.119‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش أ‪ً ٣‬‬
‫ُظلي‪٣‬ي حُٔوخ‪ َ١‬طؼي‪ُِٔ َ٣‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش‪ .‬اًح ًخٕ حًَُ٘ش ‪ٔ٣‬ظويّ طو٘‪٤‬ش أهَ‪ ٟ‬ؿ‪ َ٤‬طو٘‪٤‬ش ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش‬
‫ُظلي‪٣‬ي طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪٣‬ـذ إٔ طل‪ٜ‬ق ػٖ‪:‬‬

‫• حُظو٘‪٤‬ش حُٔٔظويٓش‪.‬‬

‫• ٓٔظ‪ ٟٞ‬حُؼوش حُٔوخرَ ُ٘ظخثؾ طِي حُظو٘‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪١ 3 – 2 – 1 – 3‬ز‪٤‬ؼش ‪ٓٝ‬ي‪ٓ ٟ‬وخ‪ َ١‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٗ ٖٟٔ ٖ٤‬طخم ‪IFRS 17‬‬

‫حُـِء حُؼخُغ ٖٓ ‪ٛ‬يف حإلك‪ٜ‬خف حٌُ‪ ١‬كيى‪ ٙ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ًُ ٞٛ‬ي حٌُ‪٤‬خٕ ‪٣‬ـذ حٌُ٘ق ػٖ ‪١‬ز‪٤‬ؼش ‪ٓٝ‬ي‪ٟ‬‬
‫حُٔوخ‪ ٖٓ َ١‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬طوغ ك‪ٗ ٢‬طخم ‪ُ . IFRS 17‬الٓظؼخٍ ُ‪ٌٜ‬ح حُ‪ٜ‬يف ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٕ حٌُ٘ق ػٖ‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طٌٖٔ ٓٔظويٓ‪ ٖ٤‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ُظو‪١ ْ٤٤‬ز‪٤‬ؼش ‪ٓٝ‬زِؾ ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ‪ٝ‬ػيّ حُظؤًي حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔٔظوزِ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٗ ٖٟٔ‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ . IFRS 17‬طؼظزَ‬
‫حإلك‪ٜ‬خكخص حُٔل‪ِٜ‬ش رٔؼخرش حإلك‪ٜ‬خكخص حُالُٓش ُظِز‪٤‬ش ‪ٌٛ‬ح حُ‪ٜ‬يف ‪ .‬طًَِ ‪ ٌٙٛ‬حإلك‪ٜ‬خكخص ػِ‪ ٠‬حُٔوخ‪َ١‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪٤ًٝ ٖ٤‬ل‪٤‬ش اىحٍط‪ٜ‬خ‪ .‬طَ٘ٔ حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ػخىس ‪ ،‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ال‬
‫حُل‪ٓ ، َٜ‬وخ‪ َ١‬حالثظٔخٕ ‪ٓٝ‬وخ‪ َ١‬حُٔ‪ُٞ٤‬ش ‪ٓ ٝ‬وخ‪ َ١‬حُٔ‪ٞ‬م ( ‪)MARQUES ، 2020 : 8‬‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪ٞٗ ٌَُ ]IFRS 17.124‬ع ٖٓ أٗ‪ٞ‬حع حُٔوخ‪ َ١‬حُ٘خٗجش ػٖ حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ٗ ٢‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪٣ ، IFRS17‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ‪:‬‬

‫أ ‪ -‬حُظؼَ‪ُِٔ ٝ‬وخ‪٤ًٝ َ١‬ق ط٘٘ؤ‪.‬‬

‫د ‪ -‬أ‪ٛ‬يحف حًَُ٘ش ‪٤ٓٝ‬خٓخط‪ٜ‬خ إلىحٍس حُٔوخ‪ ٝ َ١‬حُطَم حُٔٔظويٓش ُو‪٤‬خّ حُٔوخ‪َ١‬‬

‫ؽ ‪ -‬أ‪ ١‬طـ‪َ٤٤‬حص ك‪ٓ ٢‬خ ٓزن ػٖ حُلظَس حُٔخروش‪.‬‬

‫‪٠‬خ حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ًَ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ أٗ‪ٞ‬حع‬

‫ًٔخ ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[‪٣ ]IFRS 17.125‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٕ أ‪ً ٣‬‬
‫حُٔوخ‪:َ١‬‬

‫• ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ٓ‪ٞ‬ؿِس ػٖ طؼَ‪ٜٟ‬خ ٌُُي حُوطَ ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظوَ‪٣ .َ٣‬ـذ إٔ ‪ٔ٣‬ظ٘ي ‪ٌٛ‬ح حٌُ٘ق ػِ‪٠‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔويٓش ىحهِ‪ً٤‬خ ُٔ‪ٞ‬ظل‪ ٢‬حإلىحٍس حَُث‪ ٖ٤٤ٔ٤‬ك‪ ٢‬حًَُ٘ش‬

‫• اك‪ٜ‬خكخص حُٔل‪ِٜ‬ش ‪ ،‬اُ‪ ٠‬حُلي حٌُ‪٣ ُْ ١‬ظْ ط‪ٞ‬ك‪ ٖٓ َٙ٤‬هزَ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ؿِس حُٔطِ‪ٞ‬رش أػال‪.ٙ‬‬

‫• ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ١َٝٗ ٍٞ‬أ‪ ١‬حُظِحّ ٓلظَٔ ُـًَ٘ش حُظؤٓ‪ُِٔٔ ٖ٤‬خ‪ٔٛ‬ش ك‪ ٢‬حُوطخع‬

‫‪75‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫ٗ‪ٝ‬صْف اىَؼ‪ٞ‬بس‪ IFRS 17‬اّ٘اع افصبصبد اىَخبطش اى‪: ٚ‬‬

‫أ ‪ -‬طًَ‪ِ٤‬حص حُٔوخ‪َ١‬‬

‫حٗخٍص كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[ ‪٣ ]IFRS 17.127‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص طًَ‪ ِ٤‬حُٔوخ‪َ١‬‬
‫حُ٘خٗجش ػٖ حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ، ٖ٤‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي حك‪ٜ‬خف ٌُ‪٤‬ل‪٤‬ش ػَٔ حًَُ٘ش ُظلي‪٣‬ي حُظًَ‪ ِ٤‬حُٔوخ‪ٛٝٝ ، َ١‬ق‬
‫ُِٔوخ‪ َ١‬حُٔ٘ظًَش حُظ‪ ٢‬طليى ًَ طًَ‪( ِ٤‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ‪ٞٗ ،‬ع حُليحع حُٔئٖٓ ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ ،‬حُ‪ٜ٘‬خػش ‪،‬‬
‫حُٔ٘طوش حُــَحك‪٤‬ش ‪ ،‬حُؼِٔش)‪ٟٞ٣ .‬ق حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬إٔ طًَ‪ِ٤‬حص حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش هي ط٘٘ؤ ‪ ،‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪َ٤‬‬
‫حُٔؼخٍ ‪ٟٔ ٖٓ ،‬خٗخص أٓؼخٍ حُلخثيس حُظ‪ ٢‬طيهَ ك‪ ِ٤‬حُظ٘ل‪ ٌ٤‬ػِ‪ٗ ٠‬لْ حُٔٔظ‪ُ ٟٞ‬ؼيى ًز‪ ٖٓ َ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى‪ .‬هي‬
‫‪٠‬خ ٖٓ طًَ‪ِ٤‬حص ٓوخ‪ َ١‬ؿ‪ٓ َ٤‬خُ‪٤‬ش ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ‪ ،‬اًح ًخٕ حٌُ‪٤‬خٕ ‪ٞ٣‬كَ‬
‫‪٘٘٣‬ؤ طًَ‪ ِ٤‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش أ‪ً ٣‬‬
‫‪٠‬خ حٓظؼٔخٍحص ك‪ ٢‬طِي حًَُ٘خص‪.‬‬
‫كٔخ‪٣‬ش ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش حُٔ٘ظؾ ُـ ًَٗخص حألى‪٣ٝ‬ش ‪ُٝ‬ي‪ٜ٣‬خ أ‪ً ٣‬‬

‫د ‪ -‬حُظؤٓ‪ٓٝ ٖ٤‬وخ‪ َ١‬حُٔ‪ٞ‬م‬

‫ر‪٘٤‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪٣ ]IFRS 17.128‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٕ حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬طـ‪َ٤‬حص حُظؼَ‪ٝ‬‬
‫ُِٔوخ‪ َ١‬حُ٘خٗجش ػٖ حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ُ .ٖ٤‬الٓظؼخٍ ُ‪ٌٜ‬ح حُٔطِذ ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ‪:‬‬

‫‪ - 1‬طلِ‪ َ٤‬حُلٔخٓ‪٤‬ش حٌُ‪ٟٞ٣ ١‬ق ً‪٤‬ق ًخٕ حُظؼَ‪ُِٔ ٝ‬وخ‪ َ١‬حُظ‪ً ٢‬خٗض ٌٓٔ٘ش رٌَ٘ ٓؼو‪ٝ ٍٞ‬طؤػ‪َٛ٤‬خ‬
‫ػِ‪ ٠‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪ - 2‬حألٓخُ‪٤‬ذ حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬طلِ‪ َ٤‬حُلٔخٓ‪٤‬ش‬

‫‪ - 3‬حُظـ‪َ٤٤‬حص ػٖ حُلظَس حُٔخروش ك‪ ٢‬حألٓخُ‪٤‬ذ ‪ٝ‬حالكظَح‪ٟ‬خص حُٔٔظويٓش ك‪ٜ٤‬خ طلِ‪ َ٤‬حُلٔخٓ‪٤‬ش ‪ٝ‬أٓزخد‬
‫حُظ‪ ٢‬حىص حُ‪ ٌٙٛ ٠‬حُظـ‪َ٤٤‬حص‪.‬‬

‫طظٌ‪ٓ ٕٞ‬وخ‪ َ١‬حُٔ‪ٞ‬م ٖٓ ػالػش أٗ‪ٞ‬حع ٖٓ حُٔوخ‪ٓ :َ١‬وخ‪ َ١‬حُؼِٔش ‪ٓٝ‬وخ‪ َ١‬أٓؼخٍ حُلخثيس ‪ٝ‬حألٓؼخٍ‬
‫حُٔوخ‪َ١‬س حألهَ‪.ٟ‬‬

‫ؽ ‪ٓ -‬وخ‪ َ١‬حُظؤٓ‪ُِٔ - ٖ٤‬طخُزخص‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[‪٣ ]IFRS 17.130‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُٔطخُزخص حُلؼِ‪٤‬ش ٓغ ٓوخٍٗظ‪ٜ‬خ‬
‫رخُظوي‪َ٣‬حص حُٔخروش ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حُٔزِؾ حُـ‪ َ٤‬حُٔو‪ُِٔ ّٜٞ‬طخُزخص (أ‪ ١‬حُٔطخُزخص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش )‪ .‬حٌُ٘ق ػٖ‬
‫طط‪ َ٣ٞ‬حُٔطخُزخص رخُلظَس حُظ‪ ٌٕٞ٣ ٢‬ك‪ٜ٤‬خ أ‪ٓ ٍٝ‬طخُزش ؿ‪٣َٛٞ‬ش ٗ٘ؤص ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬ال ‪ِ٣‬حٍ ‪٘ٛ‬خى ػيّ ‪٣‬و‪ ٖ٤‬ر٘ؤٕ‬
‫ٓزِؾ ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض حُٔطخُزخص حُٔيك‪ٞ‬ػخص ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش حُلظَس حُٔ٘ٔ‪ُٞ‬ش رخُظوَ‪ َ٣‬؛ ٌُٖ ؿ‪ٓ َ٤‬طِ‪ٞ‬د حالك‪ٜ‬خف ػٖ‬

‫‪76‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫أًؼَ ٖٓ ‪ٞ٘ٓ 10‬حص هزَ ٗ‪ٜ‬خ‪٣‬ش حُلظَس حُٔ٘ٔ‪ُٞ‬ش‪ .‬حًَُ٘ش ؿ‪ٓ َ٤‬طخُزش رخإلك‪ٜ‬خف ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬طط‪َ٣ٞ‬‬
‫حُٔطخُزخص حُظ‪٣ ُْ ٢‬ظْ حُظؤًي ٖٓ ه‪ٔ٤‬ظ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ػخىس ٓخ ‪٣‬ظْ كَ ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض ٓيك‪ٞ‬ػخص حُٔطخُزخص ك‪ ٢‬ؿ‪ ٕٞ٠‬ػخّ‬
‫‪ٝ‬حكي‪.‬‬

‫‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٕ حُظ‪ٞ‬ك‪٤‬ن ر‪ ٖ٤‬حإلك‪ٜ‬خف ك‪ ٍٞ‬طط‪ َ٣ٞ‬حُٔطخُزخص ٓغ حإلؿٔخُ‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُٔـٔ‪ٞ‬ػخص‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طظٌ‪ٜ٘ٓ ٕٞ‬خ حُٔطِ‪ٞ‬رخص حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ‪ ٖٓٝ‬ػْ ‪ ،‬كبٕ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ‪ ٢ٛ‬كو‪٢‬‬
‫ٓطِ‪ٞ‬د ٓوخٍٗظ‪ٜ‬خ رخُظوي‪َ٣‬حص حُٔخروش ‪ ْ٤ُٝ‬أ‪ٓ ١‬زخُؾ ‪ ٖٟٔ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ػٖ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش‪ .‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُٔ‪٤‬خم‬
‫إٔ حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس طَ٘ٔ طِي حُ٘خٗجش ػٖ ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ًٌُٝ‬ي طِي حُ٘خٗجش ػٖ‬
‫ا‪ٛ‬يحٍ ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫ى – حُٔوخ‪ َ١‬حالهَ‪ ٟ‬حالثظٔخٕ‬

‫ر‪٘٤‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪ ] IFRS 17.131‬رخُ٘ٔزش ُٔوخ‪ َ١‬حالثظٔخٕ حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ ،‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ‬
‫حالط‪: ٢‬‬

‫‪ - 1‬حُٔزِؾ حٌُ‪ٔ٣ ١‬ؼَ حػِ‪ ٠‬طؼَ‪ُٔ ٝ‬وخ‪ َ١‬حالثظٔخٕ ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظوَ‪٘ٓ ، َ٣‬ل‪ِٜ‬ش ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪ٜ‬خىٍس ‪ ٝ‬حُؼو‪ٞ‬ى حُٔزَٓش إلػخىس حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ٓ - 2‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس حالثظٔخٕ ُؼو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢ٛ ٢‬أ‪ٍٞٛ‬‬

‫حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ال ‪ٞ٣‬كَ ِٓ‪٣‬يًح ٖٓ حُظلخ‪ َ٤ٛ‬ك‪ٓ ٍٞ‬خ ‪٣‬ؼظزَ أه‪ٓ ٠ٜ‬خ طظؼَ‪ ُٚ ٝ‬حًَُ٘ش ٖٓ ٓوخ‪َ١‬‬
‫حالثظٔخٕ ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ ١‬أٗ‪٣ ٚ‬ـذ حإلك‪ٜ‬خف ػٖ حُلي حأله‪ُٔ ٠ٜ‬وخ‪ َ١‬حالثظٔخٕ‬
‫إلؿٔخُ‪ ٢‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص أ‪ ٝ‬حُظؼِ‪ِ٣‬حص حالثظٔخٗ‪٤‬ش حألهَ‪ ٌٖٔ٣ .ٟ‬ط‪ٞ‬ك‪ٓ َ٤‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس حالثظٔخٕ إلػخىس‬
‫حُظؤٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬هالٍ حُظلِ‪ َ٤‬ر٘خ ًء ػِ‪ ٠‬ىٍؿخص ط‪٤ٜ٘‬ق ٓوخ‪ َ١‬حالثظٔخٕ‪.‬‬

‫‪ٛ‬ـ ‪ٓ -‬وخ‪ َ١‬حالهَ‪ُٞ٤ُِٔ ٟ‬ش‬

‫ر‪٘٤‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[‪ ]IFRS 17.132‬رخُ٘ٔزش ُٔوخ‪ َ١‬حُٔ‪ُٞ٤‬ش حُ٘خٗجش ػٖ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٗ ٖٟٔ‬طخم حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪17‬‬
‫‪٣ ، IFRS‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُٔ٘٘ؤس حالك‪ٜ‬خف ػٖ‪:‬‬

‫‪ - 1‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ ً‪٤‬ل‪٤‬ش اىحٍس ُٔوخ‪ َ١‬حُٔ‪ُٞ٤‬ش‪.‬‬

‫‪77‬‬
 ‫‪‬‬ ‫واالفصا وفق معٌار ‪IFRS 17‬‬ ‫الفصل الثالث ‪......................‬المبحث االول ‪ :‬العر‬ ‫‪‬‬

‫‪ - 2‬طلِ‪٤‬الص ٓل‪ِٜ‬ش الٓظلوخم ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ( حُٔطِ‪ٞ‬رخص ) ‪ٓٝ‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى اػخىس‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظ‪ٓ ٢ٛ ٢‬طِ‪ٞ‬رخص ‪ ،‬ر‪٤‬خٕ ‪ٛ‬خك‪ ٢‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِٔـٔ‪ٞ‬ػخص ٌَُ ٓ٘ش ٖٓ حُٔ٘‪ٞ‬حص‬
‫حُؤْ حأل‪ ٠ُٝ‬رؼي ًُي طخٍ‪٣‬ن حُظوَ‪ً ،َ٣‬لي أىٗ‪. ٠‬‬

‫‪78‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪IFRS17‬‬

‫‪ 1 – 2 – 3‬حُ٘ظْ حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔطزوش ك‪ ٢‬حًَُ٘خص حُؼَحه‪٤‬ش‬

‫‪ 1 – 1 – 2 – 3‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬
‫‪٣‬ؼَف حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي رخٗ‪٣ ٚ‬ظٔؼَ ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬حُظَط‪٤‬زخص حُوخ‪ٛ‬ش طٔـ‪ َ٤‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔلخٓز‪٤‬ش‬
‫ػِ‪ٔٓ ٠‬ظ‪ ٟٞ‬حُ‪ٞ‬كيس حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ ٝ‬حػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔ‪ٞ‬حُٗخص حُظوط‪٤‬ط‪٤‬ش ك‪٢‬‬
‫ح‪١‬خٍ ٓليى ٖٓ حالْٓ ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حػي ‪ٝ‬حال‪ٛ‬طالكخص ‪ٝ‬حُظؼخٍ‪٣‬ق ‪ًُٝ‬ي ُويٓ‪ ٚ‬ح‪ٛ‬يحف ٓؼ‪ٓ ( ٚ٘٤‬ل‪٤‬خٕ ‪: 2015،‬‬
‫‪ٓٝ ) 31‬ل‪ ّٜٞ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ًَُ٘ ٢‬خص هطخع حألػٔخٍ حُؼخّ ‪٣ :‬وـ‪ٜ‬ي رـخُ٘ظـخّ حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حُؼـ٘خ‪ٛ‬ـَ حَُثـ‪٤ٔ٤‬ـش ُِ٘ظـخّ ‪ٝ‬حُالُٓش ُـِظؼز‪٤‬ـَ ػٖ حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ًَُِ٘ش‬
‫رؤِٓ‪ٞ‬د ٓلخٓز‪ٝ ٢‬ك‪ٓ ٌَٗ ٠‬خُ‪ٗٝ ٢‬وي‪ٗ ( ٟ‬خ‪٣ٝ . ) 11 ، 1984 : ١ٝ‬ليى حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫حُٔلخ‪ ْ٤ٛ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظْ ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ رخالػظٔخى ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬ططز‪٤‬ن ًُي حُـ٘ظخّ ‪ٝ ،‬حإلؿـَحءحص‬
‫حُٔظٔوـش حُظ‪٣ ٢‬ظـْ ططز‪٤‬و‪ٜ‬ـخ رخالػظٔـخى ػِ‪ ٠‬حأل‪ٛ‬ـ‪ ٍٞ‬حُـؼِٔ‪٤‬ـش ‪ٝ‬حُٔؼـخ‪٤٣‬ـَ حُٔلـخٓز‪٤‬ـش ُـظلو‪٤‬ن‬
‫أ‪ٛ‬ـيحف حُـ٘ظـخّ حُٔلخٓز‪ٛ ، ٢‬ـٌح رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔلخٓز‪٤‬ش حُي‪٣ٍٝ‬ش ‪.‬‬
‫‪٣ٝ‬وـ‪٠‬غ حُ٘ظـخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬ر٘ـًَخص هـطخع حألػٔـخٍ حُؼخّ ُألًٍـخٕ حَُث‪٤‬ـٔ‪٤‬ش ُِٔل‪ ّٜٞ‬حُؼخّ‬
‫ٌُُي حُ٘ظخّ ‪ٌٛ ،‬ح رخإل‪ٟ‬ـخكش اُ‪ٓ ٠‬خ ‪٣‬ظْ ا‪ٛ‬يحٍ‪ ٖٓ ٙ‬ه‪ٞ‬حػي ‪ٓٝ‬ؼخ‪ٓ َ٤٣‬لـخٓز‪٤‬ش ٓـٔظليػـش‬
‫‪ِِٓٓٝ‬ـش رو‪ٞ‬حٗ‪ٝ ٖ٤‬هـَحٍحص ‪ٛ‬خىٍس ُ‪ٜ‬ـخ ‪ٛ‬لش حإلُـِحّ ُظطـز‪٤‬و‪ٜ‬خ رًَ٘خص هطخع حألػٔخٍ حُؼخّ‬
‫حُظخرؼش ‪ٝ‬حُوخر‪٠‬ش‪ ( .‬كٖٔ ‪ٝ‬حهَ‪) 19 ، 2003 : ٕٝ‬‬

‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ ٢‬ح‪٘٘ٓ ١‬خس ٖٓ حًَُ٘خص ‪٣‬ؼَٔ ػِ‪ ٠‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُز‪٤‬خٗخص ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪٢‬‬
‫طٔخػي حُٔٔظ‪٣ٞ‬خص حإلىحٍ‪٣‬ش حُٔوظِلش ‪ٝ‬كٔذ كخؿظ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬طو‪ٗ ْ٤٤‬ظخثؾ ططز‪٤‬ن حُٔ‪٤‬خٓخص حُٔوظِلش‬
‫طٔ‪٤ٜ‬يح الطوخً حُوَحٍحص حُٔ٘خٓزش حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬رٌَ٘ ػخّ ‪ٓ َٔ٘٣‬ـٔ‪ٞ‬ػ‪ ٖٓ ٚ‬حُ٘ٔخًؽ‬
‫‪ٝ‬حُٔـالص ُظؼز‪٤‬ض ك‪ٜ٤‬خ حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ػٖ ‪٣َ١‬ن حُظٔـ‪ٝ َ٤‬حُظز‪٣ٞ‬ذ ػْ حُظِو‪ٝ ٚ٤‬حُؼَ‪ٝ‬‬
‫ُٖٔ ‪ٔ٣‬ظويٓ‪ٜ‬خ ٓ‪ٞ‬حء ًخٕ ىحهَ حُٔ٘٘خس حّ هخٍؿ‪ٝ ٚ‬ألؿَ طلو‪٤‬ن حُ٘ظخّ حال‪ٛ‬يحف ‪٣‬ـذ حٕ‬
‫‪٣‬ظٔ‪ ِ٤‬رخَُهخرش حُيحهِ‪٤‬ش حُـي‪٣‬يس ‪ٝ‬ك‪َٓ ًَ ٢‬كِ‪َٓ ٖٓ ٚ‬حكِ‪٣ٝ ٚ‬ـذ حٕ ‪٣‬ظٔ‪ ِ٤‬رؼ‪ ٞ‬حُٔٔخص‬
‫حألٓخٓ‪٤‬ش ‪ٜ٘ٓٝ‬خ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ‪ ٌَ٤ٛ‬ط٘ظ‪ُِ٘٘ٔ ٢ٔ٤‬خس ‪ٟٞ٣‬ق هط‪ ١ٞ‬حُِٔطش ‪ٝ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش (َٓػ‪، ٢‬‬
‫‪) 151 : 1985‬‬

‫‪79‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪ 2 – 1 – 2 – 3‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗ ٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔلخٓزش ػٖ ػِٔ‪٤‬خص ًَٗخص حُظخٓ‪ٗ ٖ٤‬خٗ‪ٜ‬خ ٗخٕ حُٔلخٓزش ػٖ حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬كيحص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫حالهَ‪ ٖٓ ٟ‬ك‪٤‬غ حُظِحٓ‪ٜ‬خ ر٘لْ حُٔزخىة ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حػي حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ ٢‬طٔـ‪ َ٤‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ ‪ٝ‬حهغ‬
‫حُٔٔظ٘يحص حُٔئ‪٣‬يس ُ‪ٜ‬خ ػْ طز‪٣ٞ‬ز‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُيكخطَ حؿَح‪ ٝ‬حػيحى حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش حُوظخٓ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حهَ ًَ كظَ‪ٙ‬‬
‫ٓلخٓز‪ٓ ٞٛ ٝ ٚ٤‬خ ‪٣‬ؼَف ػٔ‪ٓٞ‬خ رخُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ٓ ( ٢‬زخًٍش ‪ ) 2 : 2018 ،‬حال حٕ حُٔلخٓزش ك‪ًَٗ ٢‬خص‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬طوظِق ػٖ ؿ‪َٛ٤‬خ ٖٓ حألٗ٘طش حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حألهَ‪ ٟ‬ك‪ ٢‬ىٍؿ‪ ٚ‬طؤػ‪َٛ٤‬خ رطز‪٤‬ؼش حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬
‫حُظ‪ ٢‬طِح‪ُٜٝ‬خ ‪ ٌٙٛ‬حًَُ٘خص ‪ٓٝ‬ي‪ ٟ‬حٍطزخ‪ٜ١‬خ رخُو‪ٞ‬حٗ‪ٝ ٖ٤‬حألٗظٔش حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ حُي‪ُٝ‬ش ك‪ ٢‬حالَٗحف‬
‫‪ٝ‬حَُهخرش ػِ‪ ٠‬حُوطخع حُظخٓ‪( ٖ٤‬ؿ‪ٜ‬خى ‪ٝ‬دمحم ‪ )6 : 2013 ،‬كخُ٘٘خ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٌُ‪ ١‬طو‪ ّٞ‬ر‪ًَٗ ٚ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٘٣‬ؼٌْ حػَ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬حُلٔخرخص حُظ‪٣ ٢‬ظْ ٖٓ هالُ‪ٜ‬خ طٔـ‪ٝ َ٤‬طز‪٣ٞ‬ذ ػِٔ‪٤‬خص طِي حًَُ٘خص ًٔخ حٕ ‪١‬ز‪٤‬ؼش‬
‫ٗ٘خ‪ٜ١‬خ ‪٣‬ليى ٌَٗ ‪ ٝ‬ػيى حُيكخطَ حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔٔظويٓش ًٌُي ٗـي حٕ طؼيى حٗ‪ٞ‬حع حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪٘٣‬ؼٌْ‬
‫حػَ‪ ٙ‬ػِ‪ ٠‬ػيى ‪ٞٗٝ‬ػ‪ ٚ٤‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ظْ حػيحى‪ٛ‬خ ك‪ ٢‬حهَ حُلظَس حُٔخُ‪٤‬ش ك‪٤‬غ ‪٣‬ظْ حػيحى كٔخرخص‬
‫هظخٓ‪ُ ٚ٤‬ز‪٤‬خٕ ٗظ‪٤‬ـش حػٔخٍ ًَ كَع ٖٓ كَ‪ٝ‬ع حُظخٓ‪ ( ٖ٤‬ؿؼلَ ‪) 321، 2007 :‬‬

‫‪ 3 – 1 – 2 – 3‬ح‪ ْٛ‬ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬خ ‪٢ِ٣‬‬

‫‪ -1‬حُ‪ٟٞٞ‬ف ك‪٤‬غ طْ ط‪٤ٟٞ‬ق حُلِوخص حَُث‪٤ٔ٤‬ش ُِ٘ظخّ رٌَ٘ ‪٣‬وَِ ٖٓ حُـيٍ ‪ٝ‬حالؿظ‪ٜ‬خىحص ػ٘ي حُظطز‪٤‬ن‬

‫‪ - 2‬حُزٔخ‪١‬ش ‪ٝ‬حَُٔ‪ٗٝ‬ش ك‪ ٢‬حُظطز‪٤‬ن ‪٣‬ظ‪ٜ‬ق حُ٘ظخّ رخُزٔخ‪١‬ش ُ‪ٔ٠‬خٕ كٖٔ ‪ٝ‬ىه‪ ٚ‬حُظطز‪٤‬ن ‪ٝ‬طول‪٤‬ق حُؼز‪٢‬‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬حٌُخىٍ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُؼخَٓ ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬كيحص حُظ‪ ٢‬ططزن حُ٘ظخّ (كخٓي ‪ٝ‬حهَ‪) 1268: 2019 ،ٕٝ‬‬

‫‪ٝ - 3‬كي‪ ٙ‬حُ٘ظخّ ‪٤ُٞٔٗٝ‬ظ‪ ٚ‬رٌُض حُِـ٘ش ؿ‪ٜٞ‬ىح ٓ‪ ٚ٤٘٠‬ك‪ ٢‬طلو‪٤‬ن ‪ٝ‬كيس حُ٘ظخّ ‪٤ُٞٔٗٝ‬ظ‪ ُْ ٝ ٚ‬ط‪ َٜٔ‬ك‪٢‬‬
‫ٗلْ حُ‪ٞ‬هض ه‪٤ٜٛٞ‬خص ًَ ٖٓ حُوطخع ٌُُي كخٕ ‪ ٌٙٛ‬حُو‪٤ٜٛٞ‬خص طزي‪ٝ ٝ‬ح‪ٟ‬ل‪ ٚ‬ك‪ ٚ٤‬ى‪ ٕٝ‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫‪ٝ‬كي‪ ٙ‬حُ٘ظخّ ‪ٝ‬طٔخٌٓ‪( ٚ‬حكٔي ‪ًٝ‬خظْ ‪) 240 : 2012 ،‬‬

‫‪ُ - 4‬وي ط‪ ٖٔ٠‬حُ ٘ظخّ ططز‪٤‬وخص ُٔزخىة كٔخرخص حُظٌخُ‪٤‬ق ك‪٤‬غ طْ طو‪ ٚ٤ٜ‬حُلٔخرخص ٖٓ ‪ 5‬حُ‪ 9 ٠‬حُ‪٠‬‬
‫كٔخرخص حالٗظخؽ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬رل‪٤‬غ حى‪ ٟ‬حطزخع ‪ٌٛ‬ح حالِٓ‪ٞ‬د حُ‪ ٠‬طول‪٤‬ق حُؼذء ػِ‪ ٠‬حُيُ‪ َ٤‬حُٔلخٓز‪٢‬‬
‫رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬حٗ‪ ٚ‬حٌٖٓ ٖٓ هالٍ طِي حُلٔخرخص حٓظوال‪ ٙ‬ؿيح‪ ٍٝ‬طظ‪ٗ َٜ‬ظخثؾ ًَ ٓللظش ٖٓ ٓلخكظ‪ٚ‬‬
‫حُظخٓ‪ ( ٖ٤‬حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪) ٖ٤‬‬

‫‪80‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪ - 5‬حػظٔي ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُظَه‪ ْ٤‬حُؼَ٘‪ٝ ١‬حُظز‪٣ٞ‬ذ حُٔظَِٔٔ حُٔ٘طو‪ٝ ٢‬حُٔظـخْٗ ُلٔخرخص حُيُ‪ َ٤‬ر‪ٜ‬يف‬
‫‪ٟٝ‬غ حُلٔخرخص ك‪ ٢‬حُلخٓذ حالٌُظَ‪ ٢ٗٝ‬رٌَ٘ ‪٣‬ئى‪ ١‬حُ‪ ٠‬طـٔ‪٤‬غ حُز‪٤‬خٗخص طِوخث‪ٝ ٚ٤‬كن طز‪٣ٞ‬زخص رٔخ ‪٣‬ويّ‬
‫حُظوط‪ٝ ٢٤‬حُٔظخرؼش ‪ٝ‬حَُهخرش (ًَِٓ حُظيٍ‪٣‬ذ حُٔخُ‪ٝ ٢‬حُٔلخٓز‪) 10 ، 1992: ٢‬‬

‫‪ 4 – 1 – 2 – 3‬حُٔزخىة ‪ٝ‬حالْٓ حُٔؼظٔيس ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ًَُِ٘خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ٖٓ ح‪ ْٛ‬حُٔزخىة ‪ٝ‬حالْٓ ‪ٝ‬حالػظزخٍحص حُظ‪ ٢‬حػظٔيط‪ٜ‬خ حُِـ٘ش حَُث‪٤ٔ٤‬ش ‪ٓ ٢ٛ‬خ ‪٢ِ٣‬‬

‫‪ - 1‬حُظٔ‪ ِ٤٤‬ر‪ ٖ٤‬حُ٘٘خ‪ ١‬حُـخٍ‪ٝ ١‬حُ٘٘خ‪ ١‬حالٓظؼٔخٍ‪ًٌُٝ ١‬ي حُظٔ‪ ِ٤٤‬ر‪ ٖ٤‬حُ٘٘خ‪ ١‬حالػظ‪٤‬خى‪ٝ ١‬حُ٘٘خ‪١‬‬
‫حالٓظؼ٘خث‪ُِٞ ٢‬كيس‬

‫‪ - 2‬حُلٔخرخص حُٔظوخرِش ‪ ٖٟٔ‬كٔخرخص حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ‪ًُٝ‬ي إلظ‪ٜ‬خٍ حًَُِٔ حُٔخُ‪ٔٓٝ ٢‬ج‪٤ُٞ‬خص ‪ٝ‬حُظِحٓخص‬
‫حُ‪ٞ‬كيس ر‪ٝ ٍٜٙٞ‬ح‪ٟ‬ل‪ ٚ‬ططز‪٤‬ن حُٔزيأ حالُظِحّ ‪ٝ‬طخٓ‪٘٤‬خ ُِٔئٓٔخص حَُهخرش ‪ٝ‬حُ‪٠‬ز‪ ٢‬حُيحهِ‪ٝ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪َ٤‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔطِ‪ٞ‬رش‬

‫‪ - 3‬حػظٔخى ٓزيح حالٓظلوخم ك‪ً ٢‬خك‪ ٚ‬حُظ‪َٜ‬كخص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬رخأله‪ ٚ‬ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش حُٔ٘‪ ٚ‬حُٔخُ‪٤‬ش ٓغ حُظؤً‪٤‬ي ػِ‪٠‬‬
‫حأل‪٤ٔٛ‬ش حُ٘ٔز‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔخى‪٣‬ش ُٔزخُؾ حُٔؼخٓالص حُظ‪ ٢‬طـَ‪ٜ٣‬خ حُ‪ٞ‬كيس‬

‫‪ - 4‬حػظٔخى حِٓ‪ٞ‬د ه‪٤‬ي حالٓظلوخم ر‪ٜ‬يف ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُز‪٤‬خٗخص حُظ‪٣ ٢‬لظخؿ‪ٜ‬خ حُٔلخٓذ ألؿَح‪ ٝ‬حُظوط‪٢٤‬‬
‫‪ٝ‬حَُهخرش ٓغ ‪ٟٝ‬غ ‪ٟٞ‬حر‪ٌُٜ ٢‬ح حالٓظويحّ رٔخ ‪٣‬ـ٘ذ حٌُخىٍ حُٔلخٓز‪ُِٞ ٢‬كيس ٖٓ طلَٔ ح‪ ١‬ؿ‪ٜ‬ي ح‪ٟ‬خك‪٢‬‬
‫ؿ‪ٓ َ٤‬زٍَ‬

‫‪ - 5‬طز‪٣ٞ‬ذ حال‪ ٍٞٛ‬حُؼخرظش ر‪ ٍٜٙٞ‬ػخٓ‪ ٚ‬كٔذ ‪١‬ز‪٤‬ؼظ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حٓظويحٓخط‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُ٘٘خ‪ ( ١‬ى‪ٞ٣‬حٕ حَُهخرش حُٔخُ‪٤‬ش ‪:‬‬
‫‪) 21 ، 1985‬‬

‫‪ - 6‬حُظؤً‪٤‬ي ػِ‪ ٠‬ػيّ حٓظويحّ حُلٔخرخص حالهَ‪ ٟ‬ح‪ٔ٘٣‬خ ‪ٍٝ‬ىص ك‪ ٢‬حُيُ‪ َ٤‬حال حًح ط‪ٞ‬كَص طلِ‪ٓ َ٤‬ليى‬
‫ُِٔٔظ‪٣ٞ‬خص حُظ‪ ٢‬طِ‪ٜ٤‬خ (ًَِٓ حُظيٍ‪٣‬ذ حُٔخُ‪ٝ ٢‬حُٔلخٓز‪) 11 ، 1992: ٢‬‬

‫‪ 5 – 1 – 2 – 3‬حُٔـالص حُٔٔظويٓش ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش‬

‫حُٔـالص طؼظزَ حُٔ‪ٜ‬ذ حَُث‪ُ ْ٤‬ظـٔ‪٤‬غ حُز‪٤‬خٗخص حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ُِ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ٗ ٠‬ظ‪٤‬ـش حُ٘٘خ‪ٝ ١‬حُظ‪٢‬‬
‫طٔظويّ حٓخٓخ ال ػزخص حُؼِٔ‪٤‬خص ه‪ٞ٤‬ى ‪: ٢ٛٝ ٚ٤ٓٞ٣‬‬

‫‪٤ٓٞ٣ - 1‬ش حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م حُؼخٓش ( حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م ‪ٝ‬حُٔ‪َٜ‬ف )‬

‫‪81‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪ - 2‬حُ‪٤ٓٞ٤‬ش حُؼخٓش‬

‫‪ - 3‬حألٓظخً حُؼخّ‬

‫‪ - 4‬ىكخطَ ‪٤ٓٞ٣‬ش ٓٔخػيس ُِلَ‪ٝ‬ع‬

‫‪ - 5‬ىكخطَ أٓظخً ٓٔخػي ( رالٍ ‪) 33 : 2012،‬‬

‫حُ‪٤ٓٞ٤‬ش حُؼخٓش طٔـَ ك‪ٜ٤‬خ حالؿٔخُ‪٤‬خص حُ٘‪٣َٜ‬ش ٖٓ ‪ٝ‬حهغ حُ‪٤ٓٞ٤‬خص حُٔٔخػيس ح‪ٟ‬خك‪ ٚ‬حُ‪ ٠‬حُو‪ٞ٤‬ى ؿ‪ َ٤‬حٌٍَُٔس‬
‫ح‪ ( ١‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رب‪ٛ‬يحٍ ‪ٝ‬ػخثن طخٓ‪ ٖ٤‬ؿي‪٣‬ي‪ ، ٙ‬طٔـ‪ َ٤‬حٓظلوخهخص حالهٔخ‪ٝ ١‬حُؼٔ‪ٞ‬الص ‪ ،‬حُؼِٔ‪٤‬خص‬
‫حُوخ‪ٛ‬ش رخُظؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪ ،‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رخُظٔ‪٣ٞ‬خص حُـَى‪٣‬ش ‪ٝ‬حالهلخٍ ‪ ،‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رخُلٔخرخص‬
‫حُوظخٓ‪٤‬ش ) ( ػ‪ٜ٤‬خّ ‪) 26 : 2016 ،‬‬

‫حٓخ حالٓظخً حُؼخّ ط‪ ٖٔ٠‬حُلٔخرخص حَُث‪ٔ٤‬ش حُظ‪ ٢‬طَكَ ٖٓ ٓـَ حُ‪٤ٓٞ٤‬ش حًَُِٔ‪٣ ٚ٘ٓٝ ١‬ظْ حػيحى ٓ‪ِ٤‬حٕ‬
‫حَُٔحؿؼش ‪ٝ‬حٌُ‪ ٟ‬حٓخٓخ حػيحى حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش‬

‫حُيكخطَ حُٔٔخػيس ٖٓ ‪ ٚ٤ٓٞ٣‬حالٓظخً كظٔظويّ ك‪ ٢‬حُلَ‪ٝ‬ع ح‪ ٝ‬حًَُِٔ حَُث‪ ْ٤‬طزَح ُظٌَحٍ‪ٛ‬خ رٌَ٘ ًز‪َ٤‬‬

‫( حُـزخٕ ‪) 242 : 2002 ،‬‬

‫‪ٓ 2 – 2 – 3‬ظطِزخص طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ٝ ٢‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ك‪٢‬‬
‫ًَٗخص هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٢‬‬

‫الري ٖٓ ط‪ٞ‬كَ ػي‪ٓ ٙ‬ظطِزخص ‪ٝ‬حٓ‪ُ ٍٞ‬ظٔ‪ َ٤ٜ‬ػِٔ‪ ٚ٤‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ر‪ٝ َٔ٤‬ى‪ٕٝ‬‬
‫ٓ٘خًَ هيٍ حالٌٓخٕ ‪ٝ‬ح‪ٜٔٛ‬خ ٓخ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪ -1‬طؤ‪ َ٤ٛ‬حُؼِٔ‪ٝ ٢‬حُؼِٔ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ ، ٢‬ي ٖٓ هالٍ ‪ :‬اٗ٘خء ى‪ٍٝ‬حص طيٍ‪٣‬ز‪٤‬ش ‪ ٍٕٝٝ‬ػَٔ حُؼخِٓ‪ ٖ٤‬ك‪٢‬‬
‫هطخع حُظخٓ‪٣ُِ ٖ٤‬خى‪ ٙ‬ح‪١‬الػ‪ٓٝ ْٜ‬ؼَكظ‪ ْٜ‬ػِ‪ ٠‬ططز‪٤‬وخص حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي‬

‫‪ٟٝ -2‬غ حٗظٔ‪ٝ ٚ‬ه‪ٞ‬حٗ‪ُ ٖ٤‬ؼِٔ‪٤‬ش ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٝ IFRS17 ٢‬ىػْ ‪ٝ‬ط٘ـ‪٤‬غ ًَٗخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حػظٔخى‪ْٛ‬‬

‫‪ - 3‬حُؼَٔ ػِ‪ ٠‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طط‪َٛ٣ٞ‬خ ُظٌ‪ٓ ٕٞ‬ظ‪ٞ‬حكوش ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٖٓ IFRS17 ٢‬هالٍ ٓئٓٔخص ٓلِ‪٤‬ش ط‪ٜ‬ظْ رٔ‪ٜ٘‬ش حُٔلخٓزش ‪ٝ‬طط‪َٛ٣ٞ‬خ‬

‫‪82‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪ - 4‬ػِ‪ٌٓ ٢‬خطذ َٓحهز‪ٓ ٝ ٖ٤‬يهو‪ ٖ٤‬حُلٔخرخص رظيٍ‪٣‬ذ ًخىٍ حُؼخِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٜ٤‬خ ٖٓ هالٍ حُي‪ٍٝ‬حص حُظط‪٣َ٣ٞ‬ش‬
‫رٌ‪٤‬ل‪ ٚ٤‬ططز‪٤‬ن ‪ ٝ‬طز٘‪ٓ ٢‬ؼخ‪ َ٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬

‫‪ - 5‬حُِحّ ٓ‪ٞ‬م حُؼَحم ُأل‪ٍٝ‬حم حُٔخُ‪٤‬ش حًَُ٘خص حُظ‪ ٢‬طو‪ ّٞ‬رؼَ‪ ٝ‬ح‪ٍٝ‬حه‪ٜ‬خ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُز‪ٍٛٞ‬ش حُؼَحه‪٤‬ش‬
‫ُظطز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ( ٢‬حُلظال‪) 101 ، 2016 : ١ٝ‬‬

‫‪ٌِ٘ٓ 3 – 2 – 3‬ش ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬هزَ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪IFRS 17‬‬

‫حٌُِٔ٘ش حالٓخٓ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طؼخٗ‪ٜ٘ٓ ٢‬خ ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٢ٛ ٖ٤‬ػيّ َٓ‪ٗٝ‬ش حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪٢‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬غ ٓوخٍٗظ‪ ٚ‬رخَُٔؿغ حُي‪ُِٔ ٢ُٝ‬ؼخ‪ َ٣‬حُظ‪ ٢‬طو‪٠‬غ ٌٓ‪ٗٞ‬خط‪َُِٔ ٚ‬حؿؼش حُٔٔظَٔس‬
‫ٖٓ ٓـِْ حُٔؼخ‪ َ٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ػِ‪ ٠‬حُؼٌْ ٖٓ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حٌُ‪٣ ُْ ١‬طَأ ػِ‪ ٚ٤‬أ‪ ١‬طـ‪ َ٤‬كو‪٤‬و‪ٞ٣ ٢‬حًذ‬
‫حُظط‪ٍٞ‬حص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ( ُ‪ . ) 72 : 2019 ، َ٤ٛ‬حٕ حُ‪ٜ‬يف ٖٓ طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ُِٜٔ ٢‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬حُ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬حُظ‪ٞ‬حكن حُٔلخٓز‪ ٢‬حً‪ٔٓ ٌٖٔ٣ ١‬ظويٓ‪ ٖ٤‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٖٓ طٔ‪َ٤ٜ‬‬
‫هَحءط‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ك‪ٜٜٔ‬خ ر‪ٝ َٔ٤‬ى‪ ٕٝ‬طٌِق ( ٓـِش ىٍحٓخص حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪٣ .) 106 : 2017،‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حُٔلخٓزش‬
‫حُي‪ ٖٓ 8 ٢ُٝ‬حًَُ٘خص طوي‪ ْ٣‬اك‪ٜ‬خكخص ك‪ ٍٞ‬طؤػ‪ َ٤‬ططز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬ش (‪ )IFRSs‬ك‪٢‬‬
‫حُلظَحص حُظ‪ ٢‬طٔزن طخٍ‪٣‬ن حَُٔ‪٣‬خٕ حإلُِحٓ‪٣ . ٢‬ظطِذ ٖٓ حًَُ٘خص حُظ‪ ُْ ٢‬ططزن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ‪ ٌٙٛ‬حُلو‪٤‬وش ‪ٝ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔؼَ‪ٝ‬كش أ‪ ٝ‬حُوخرِش ُِظوي‪ َ٣‬رٌَ٘ ٓؼو‪ً ٍٞ‬حص‬
‫حُ‪ِٜ‬ش رظو‪ ْ٤٤‬حُظؤػ‪ َ٤‬حُٔلظَٔ ُظطز‪٤‬ن حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُـي‪٣‬يس ػِ‪ ٠‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ًَُِ٘ش‬
‫ك‪ ٢‬كظَس حُظطز‪٤‬ن حأل‪ ( ٢ُٝ‬حُٔ‪ُ .) 392 : 2016 ، ١ٞٓٞ‬ظِز‪٤‬ش ‪ٌٛ‬ح حُٔطِذ ‪٣،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حُـ‪ٜ‬ش حإلك‪ٜ‬خف‬
‫ػٖ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ػ٘‪ٞ‬حٕ ‪ IFRS‬حُـي‪٣‬ي‬

‫‪١ - 2‬ز‪٤‬ؼش حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ ٢‬حُٔ‪٤‬خٓش حُٔلخٓز‪٤‬ش‬

‫‪ - 3‬حُظخٍ‪٣‬ن حٌُ‪ ٌٕٞ٣ ١‬ك‪ ٚ٤‬ططز‪٤‬ن حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ٓطِ‪ٞ‬د حُِحٓ‪٤‬خ‬

‫‪ - 4‬حُظخٍ‪٣‬ن حٌُ‪ ١‬طوط‪ ٢‬ك‪ُ ٚ٤‬ظطز‪٤‬ن حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ال‪َٓ ٍٝ‬س‬

‫‪٘ٓ - 5‬خه٘ش حُظؤػ‪ َ٤‬حُٔظ‪ٞ‬هغ ُِظطز‪٤‬ن حأل‪ُِٔ ٢ُٝ‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫ُِٔ٘٘ؤس ؛ أ‪ ٝ‬ر‪٤‬خٕ اًح ًخٕ ‪ٌٛ‬ح حُظؤػ‪ َ٤‬ؿ‪ٓ َ٤‬ؼَ‪ٝ‬ف أ‪ٓ ٝ‬ؼو‪ ٍٞ‬حُظوي‪ٛ (.َ٣‬الف ‪) 83 : 2008 ،‬‬

‫‪83‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫رخُ٘ٔزش ُِٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُـي‪٣‬يس حَُث‪٤ٔ٤‬ش ‪ٓ ،‬ؼَ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ٍهْ ‪٣ ، IFRS 17‬ظ‪ٞ‬هغ حُٔ٘ظٔ‪ ٕٞ‬ػٔ‪ًٓ ٞ‬خ ٍإ‪٣‬ش اك‪ٜ‬خكخص هخ‪ٛ‬ش رخُ‪ٞ‬كيحص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ك‪ٜٗ ٍٞ‬ؾ‬
‫حُظل‪ ٍٞ‬حُوخ‪ ٙ‬رخُٔ٘٘ؤس ‪ ٖٓ .‬حُٔظ‪ٞ‬هغ إٔ طٌ‪ ٌٙٛ ٕٞ‬حإلك‪ٜ‬خكخص ػِ‪ٝ ٠‬ؿ‪ ٚ‬حُو‪ ٜٙٞ‬ك‪ ٢‬حُٔ٘ش حُظ‪٢‬‬
‫طٔزن طخٍ‪٣‬ن حُظطز‪٤‬ن حأل‪ٓ ٢ُٝ‬زخَٗطخ ‪) PwC : 2020 ، 22 ( .‬‬

‫‪٘ٓ 4 – 2 – 3‬خ‪ٛ‬ؾ حٗظوخٍ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17٢‬‬

‫‪٣‬وِن حُظ٘‪ٞ‬ع ك‪ٔٓ ٢‬خٍٓخص حُٔلخٓزش ُِظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔخروش ‪ُٔٝ‬يس حُط‪ِ٣ٞ‬ش ‪ٝ‬حألٗ‪ٞ‬حع حُٔظؼيىس ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫طلي‪٣‬خص هخ‪ٛ‬ش ُالٗظوخٍ اُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬حُـي‪٣‬ي "ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪."ٖ٤‬‬
‫ٗظ‪٤‬ـش ٌُُي ‪ ،‬كبٕ ٓظطِزخص حالٗظوخٍ حُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ IFRS17‬ؼويس ‪ٝ‬طلظ‪١ٞ‬‬
‫ػِ‪ ٠‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُو‪٤‬خٍحص‪ ٌٖٔ٣ .‬إٔ طٌ‪ٗ ٕٞ‬ظ‪٤‬ـش ‪ ٌٙٛ‬حُو‪٤‬خٍحص حُظ‪٣ ٢‬ظْ اؿَحإ‪ٛ‬خ طؤػ‪ً َ٤‬ز‪ َ٤‬ػِ‪ٓ ٠‬لخٓزش‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ُٞ٘ٔ ٖ٤‬حص ػي‪٣‬يس ‪ٝ ،‬طٔظَٔ ‪١‬خُٔخ ظِض حُؼو‪ٞ‬ى حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ٓؼِوش ( ِٓلْ ‪،‬‬
‫‪ ٖٓ . ) 40 : 2019‬طو‪ٔ٤٤‬خص حألػَ حأل‪٤ُٝ‬ش ًَُِ٘خص حُظ‪ ٢‬طٌظذ ػو‪ٞ‬ى طؤٓ‪ِ٣ٞ١ ٖ٤‬ش حألؿَ ‪ ،‬إٔ ‪ٌٙٛ‬‬
‫حالهظ‪٤‬خٍحص ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ طئػَ رٌَ٘ ًز‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬ه‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪ٓ ،‬غ طؤػ‪ٔٓ َ٤‬خػَ ػِ‪٠‬‬
‫كو‪ٞ‬م حُٔٔخ‪ٝ ٖ٤ٔٛ‬حإل‪َ٣‬حىحص ‪ٝ‬حألٍرخف حُٔزِؾ ػ٘‪ٜ‬خ ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُٔٔظوزَ‪.‬‬

‫‪٠‬خ اُ‪ ٠‬ك‪ ْٜ‬ح‪٥‬ػخٍ حُظ٘ـ‪٤ِ٤‬ش ُوَحٍحط‪ٜ‬خ ر٘ؤٕ حالٗظوخٍ اُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى‬
‫ٓظلظخؽ ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ً ٣‬‬
‫حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ IFRS 17‬حُظؤػ‪ َ٤‬حأل‪ٓٝ‬غ ُظِي حُوَحٍحص ػِ‪ٓ ٠‬ـخالص ػي‪٣‬يس ٓؼَ حُ‪َ٠‬حثذ ‪ٝ‬ط‪٣ُٞ‬غ‬
‫حألٍرخف ‪) PwC : 2020 ، 2 ( .،‬‬

‫‪ٜ٘ٓ 1 - 4 – 2 – 3‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪٢‬‬

‫‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬رؤػَ ٍؿؼ‪ ٖٓ ٢‬طخٍ‪٣‬ن‬
‫حالٗظوخٍ حًح ًخٕ ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ػِٔ‪٤‬خ ‪ ( .‬أ‪ ١‬حٕ َٗ‪ ١‬ططز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬خؽ حالػَ حَُؿؼ‪ ٞٛ ٢‬حٕ ‪ ٌٕٞ٣‬حُظطز‪٤‬ن ػِٔ‪٤‬خ )‬
‫ٌُُي ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص حُو‪٤‬خّ رخالط‪: ٢‬‬

‫‪ - 1‬طلي‪٣‬ي ًَ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حؿَحء حالػظَحف ‪ٝ‬ه‪٤‬خّ ًٔخ ُ‪ً ٞ‬خٕ حُٔؼ‪٤‬خٍ‪ٓ IFRS 17‬طزوخ‬

‫‪ - 2‬اُـخء حالػظَحف رؤ‪ ١‬أٍ‪ٛ‬يس كخُ‪٤‬ش حًح ُْ طٌٖ ٓ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس ك‪ٓ ٢‬ظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ‪IFRS 17‬‬

‫‪ - 3‬حالػظَحف رخُلَم حُ٘خطؾ ك‪ ٢‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪٣‬ؼ٘‪ ٢‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ رؤػَ ٍؿؼ‪( ٢‬أ‪ ١‬كظَس حُٔ٘‪٣ٞ‬ش إلػيحى حُظوَ‪ َ٣‬حُظ‪ ٢‬طٔزن ٓزخَٗس طخٍ‪٣‬ن حُظطز‪٤‬ن‬
‫حأل‪٣ ) ٢ُٝ‬ـذ اػخىس ر‪٤‬خٗ‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حإلك‪ٜ‬خكخص حُٔوخٍٗش حُظ‪ ٢‬طْ اؿَحإ‪ٛ‬خ رخٌُخَٓ ك‪ ٢‬حُٔ٘ش حأل‪ُِ ٠ُٝ‬ظطز‪٤‬ن ‪.‬‬
‫(‪) García ، 2019 : 22‬‬

‫ًٌُي ٗ‪ ٚ‬كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[ ‪ ]IFRS 17. C 26‬ؿ‪ٓ َ٤‬طِ‪ٞ‬د ٖٓ حًَُ٘خص طوي‪ ْ٣‬حإلك‪ٜ‬خكخص أل‪ ١‬كظَس‬
‫ٓؼَ‪ٟٝ‬ش هزَ ريح‪٣‬ش حُلظَس حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔ٘‪٣ٞ‬ش حُظ‪ ٢‬طٔزن حُظخٍ‪٣‬ن ٓزخَٗس ٖٓ حُظطز‪٤‬ن حأل‪.٢ُٝ‬‬

‫‪ َٟ٣‬حُزخكغ ٖٓ ٓخ طويّ إٔ ٓطِذ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬رؤػَ ٍؿؼ‪ًٔ ٢‬خ ُ‪ٞ‬‬
‫ًخٕ ٓطزوًخ ‪٣‬ؼ٘‪ٌٛ ٢‬ح ‪ٟ٘ٔ‬خ ً أٗ‪٣ ٚ‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص طوي‪ٛ َ٣‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش حُلظَحص حُٔخروش‬
‫ُِل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬زِؾ ‪ٛ‬خٖٓ ُِويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ‪٣‬ؼٌْ ًُي ًٔخ ُ‪ ٞ‬طْ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ رٌَ٘ ٓٔظَٔ‬

‫‪ٜ٘ٓ 2 - 4 – 2 – 3‬خؽ حالػَ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ‬

‫حُ٘‪ٜ‬ؾ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ‪ٜ٘ٓ ٞٛ‬ؾ ٓوخٍد ُٔ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ٓ ، ٢‬غ طؼي‪٣‬الص ٓليىس ُٔؼخُـش رؼ‪ ٞ‬طلي‪٣‬خص‬
‫رظطز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ . ٢‬ططزن حُ‪ٞ‬كيحص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ ٍؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ػِ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬كو‪ ٢‬ػ٘يٓخ ‪ ٌٕٞ٣‬حُظطز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ُِٔ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS 17‬ػِ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ؿ‪ َ٤‬ػِٔ‪ . ٢‬حُ‪ٜ‬يف ٖٓ حُ٘‪ٜ‬ؾ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ‪ ٞٛ‬طلو‪٤‬ن أهَد ٗظ‪٤‬ـش ُِظطز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ‬
‫حَُؿؼ‪، ٢‬ك‪ ٢‬ططز‪٤‬ن ‪ٌٛ‬ح حُ٘‪ٜ‬ؾ ‪٘٣ ،‬زـ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص ٓخ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪ - 1‬حٓظويحّ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ٓؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬ىحػٔش‪ .‬اًح ًخٕ ال ‪ ٌٖٔ٣‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬هيٍ ٓؼو‪ ٖٓ ٍٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫حُيحػٔش حُالُٓش ُظطز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ‪٣ ،‬ـذ إٔ ‪٣‬طزن ٗ‪ٜ‬ؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش‬

‫‪ - 2‬طؼظ‪ ْ٤‬حالٓظلخىس ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ً ٢‬خٕ ‪ ٌٖٔ٣‬حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ُظطز‪٤‬ن رٌَ٘ ًخَٓ رؤػَ ٍؿؼ‪ٌُٖٝ ، ٢‬‬
‫طلظخؽ كو‪ ٢‬اُ‪ ٠‬حٓظويحّ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔظخكش ى‪ ٕٝ‬حُظٌِلش أ‪ ٝ‬حُـ‪ٜ‬ي ؿ‪ٓ َ٤‬زٍَ( ‪.) PwC ، 2020: 11‬‬

‫ًٔخ ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪٣ ]IFRS 17.C7‬ليى ٗ‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ حُظؼي‪٣‬الص حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يف اُ‪٠‬‬
‫حُظطز‪٤‬ن ٓوخٍد ُٔ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ ٖٓ ٢‬هالٍ ٓؼخُـش رؼ‪ ٞ‬حُظلي‪٣‬خص حُظ‪ ٢‬طٔ٘غ حٌُ‪٤‬خٗخص ٖٓ ططز‪٤‬ن‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ IFRS 17‬كن ٓ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪٣ .٢‬لظ‪ٌٛ ١ٞ‬ح حُ٘‪ٜ‬ؾ ػِ‪ِِٔٓ ٠‬ش ٖٓ‬
‫حُظؼي‪٣‬الص حُٔٔٔ‪ٞ‬ف ر‪ٜ‬خ ُِظطز‪٤‬ن رؤػَ ٍؿؼ‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬حُ٘ل‪ ٞ‬حُظخُ‪ُ ٢‬ظو‪ ْ٤٤‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬أ‪ٓ ٝ‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طْ اؿَحإ‪ٛ‬خ ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حُظؤٓ‪ ْ٤‬أ‪ ٝ‬حالػظَحف حأل‪: ٢ُٝ‬‬

‫اٗال ‪ /‬تق‪ٍ ٌٞٞ‬زَ٘ػبد ػق٘د اىتأٍ‪ ِٞ‬اىت‪ ٜ‬تٌ ئرشاؤٕب ف‪ ٜ‬تبس‪ٝ‬خ اىتأص‪ٞ‬ش أٗ االػتشاف األٗى‪ٜ‬‬

‫‪85‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫ٗ‪ٜ‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[‪ ]IFRS 17.C9‬ػ٘يٓخ ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬ؿ‪ َ٤‬حُؼِٔ‪ ٢‬رخُ٘ٔزش ٌُِ‪٤‬خٕ ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ حالػَ‬
‫حَُؿؼ‪٣ ، ٢‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص طلي‪٣‬ي حألٓ‪ ٍٞ‬حُظخُ‪٤‬ش رخٓظويحّ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔظخكش ػ٘ي حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ‪:‬‬

‫‪ .1‬حٌُ‪٤‬ل‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طْ ر‪ٜ‬خ طلي‪٣‬ي ٓـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ٓ .2‬خ اًح ًخٕ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ً ٖ٤‬حص ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس‬
‫‪٤ً .3‬ل‪٤‬ش طلي‪٣‬ي حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُظوي‪٣َ٣‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ى‪ِ٤ٓ ٕٝ‬حص حُٔ٘خًٍش ٓزخَٗس‬

‫ُظطز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬رؤػَ ٍؿؼ‪ ، ٢‬طلظخؽ حُٔ٘٘ؤس اُ‪ ٠‬طلي‪٣‬ي ٓـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ً ٢‬خٗض ٓظ٘ٔذ اُ‪ٜ٤‬خ حُؼو‪ٞ‬ى حُلَى‪٣‬ش ػ٘ي حالػظَحف حأل‪٣ .٢ُٝ‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٖٓ IFRS 17‬حًَُ٘خص طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى حٌُٔظ‪ٞ‬رش هالٍ ٓ٘ش ‪ٝ‬حكيس كو‪ ٢‬ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حكيس ‪.‬‬

‫حػظزَ حُٔـِْ حُي‪ُٔ ٢ُٝ‬ؼخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓزش أٗ‪ ٚ‬هي ال ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬حُؼِٔ‪ ٢‬ىحث ًٔخ إٔ طـٔغ حًَُ٘خص حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫حٌُٔظ‪ٞ‬رش ك‪ٗ ٢‬لْ كظَس رؤػَ ٍؿؼ‪ٝ .٢‬رخُظخُ‪ ، ٢‬كخٕ طـٔ‪٤‬غ حُؼو‪ٞ‬ى ػ٘يٓخ ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬ؿ‪ َ٤‬حُؼِٔ‪ ٢‬ططز‪٤‬ن‬
‫حُ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ٔٔ٣ ، ٢‬ق ًَُِ٘خص (رخُويٍ حُٔؼو‪ٝ ٍٞ‬حُوخرَ ُِيػْ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ؿ‪ٞٓ َ٤‬ؿ‪ٞ‬ىس) ُظـٔ‪٤‬غ‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ٓ ٢‬للظش حُظ‪ ٢‬طْ ا‪ٛ‬يحٍ‪ٛ‬خ ألًؼَ ٖٓ ٓ٘ش ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حكيس ‪ ،‬ػِ‪ٓ ٠‬ز‪ َ٤‬حُٔؼخٍ ‪ ،‬ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ٓي‪ ٟ‬حُل‪٤‬خس ‪،‬حُظ‪ ٌٖٔ٣ ٢‬إٔ طٔظي ُٔ٘‪ٞ‬حص ػي‪٣‬يس اُ‪ ٠‬حُلي حُٔؼو‪ٝ ٍٞ‬حُوخرَ ُِيػْ‪ .‬ك‪٤‬غ ‪ٌٛ ٌٕٞ٣‬ح كو‪ ٢‬ػ٘ي‬
‫حالػظَحف حال‪ ٢ُٝ‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ُظطز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ أل‪َٓ ٍٝ‬س (‪) EY ، 2018 : 143‬‬

‫حبّ‪ٞ‬ب ‪ /‬اىَجبىؾ اىَتؼيقخ ثٖبٍش اىخذٍخ اىتؼبقذ‪ٝ‬خ أٗ ٍنُ٘ اىخضبسح ىؼق٘د ىيتأٍ‪ ِٞ‬ثذُٗ ٍ‪ٞ‬زاد اىَشبسمخ‬
‫اىَجبششح‬

‫ػ٘يٓخ ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬ؿ‪ َ٤‬حُؼِٔ‪ُِ٘٘ٔ ٢‬ؤس ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُزيح‪٣‬ش حالػظَحف ُظلي‪٣‬ي ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش‬
‫حُظؼخهي‪٣‬ش أ‪ ٝ‬ػ٘‪ َٜ‬حُؤخٍس ػٖ حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪ُٔٔ٣ ،‬ق ًَُِ٘خص رظلي‪٣‬ي‪ٛ‬خ ػ٘ي حُظخٍ‪٣‬ن‬
‫حالٗظوخٍ رخٓظويحّ حُ٘‪ٜ‬ؾ حُٔؼيٍ ُظلي‪٣‬ي ٌٓ‪ٗٞ‬خص حُظِحٓخص ُِظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش‪ٔٔ٣ .‬ق حُ٘‪ٜ‬ؾ حُٔؼيٍ إٔ طؼ‪ٞ‬ى‬
‫اُ‪ ٠‬حُ‪ٍٞ‬حء رويٍ ٓخ طٔظط‪٤‬غ ٖٓ أؿَ طلي‪٣‬ي طوي‪َ٣‬حص ٓلخٓز‪٤‬ش حُٔ‪ٞ‬ػ‪ٞ‬هش ُِ‪ٞ‬كخء ‪ .‬كظٔخ ‪٤ٓ ،‬ئى‪ٌٛ ١‬ح اُ‪٠‬‬
‫ط٘‪ٞ‬ع حُٔٔخٍٓش ‪٣‬ظْ ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ ٖٓ هزَ حُٔظز٘‪ ٖ٤‬أل‪َٓ ٍٝ‬س ‪ ٝ‬ػيّ حُوخرِ‪٤‬ش ُِٔوخٍٗش ك‪ ٢‬ا‪ٛ‬يحٍ حُ‪ٜ‬خٖٓ حُظؼخهي‪١‬‬
‫ك‪ ٢‬حُلظَحص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ر‪ ٖ٤‬حًَُ٘خص ًحص حُؼو‪ٞ‬ى ‪ِ٣ٞ١‬ش حألؿَ‪ .‬حُؼِٔ‪٤‬ش حُٔطزوش ‪ًٔ ٢ٛ‬خ ‪: 187 ( :٢ِ٣‬‬
‫‪) IAN ، 2019‬‬

‫‪ - 1‬كٔذ ٗ‪ ٚ‬كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪ ]IFRS 17 . C12‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالػظَحف‬

‫حأل‪ُٔ ٢ُٝ‬ـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪٣ ٖ٤‬ـذ طوي‪ َ٣‬حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬رٔخ ‪ٔ٣‬خ‪ٜ٣ٝ‬خ ٖٓ ٓويحٍ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔٔظوزِ‪٤‬ش‬

‫‪86‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ (أ‪ ٝ‬طخٍ‪٣‬ن ٓخرن ‪ ،‬اًح ًخٕ ًُي ٌٓٔ٘٘خ ) ‪ٓ ،‬ؼيُش رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُظ‪ٝ ٢‬هؼض ر‪ ٖ٤‬طخٍ‪٣‬ن‬
‫حالػظَحف حأل‪ُٔ ٢ُٝ‬ـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ (أ‪ ٝ‬طخٍ‪٣‬ن ٓخرن)‪.‬‬

‫‪ - 2‬كٔذ ٗ‪ ٚ‬كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪] IFRS 17 . C13‬طلي‪٣‬ي ٓؼيالص حُو‪ ْٜ‬حُٔطزوش ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالػظَحف حأل‪٢ُٝ‬‬

‫‪ - 3‬حٓظويحّ ٓ٘ل٘‪ ٠‬ػخثي ‪ٓ ٌٖٔ٣‬الكظظ‪ُٔ ٚ‬يس ػالع ٓ٘‪ٞ‬حص ػِ‪ ٠‬حألهَ هزَ طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪٣ ،‬وظَد ٖٓ‬
‫ٓ٘ل٘‪ ٠‬حُؼخثي حُٔويٍ رظطز‪٤‬ن أٓخّ هخرَ ُِٔوخٍٗش ٓغ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ُلٔخد ٓؼيالص حُو‪ ، ْٜ‬ك‪ ٢‬كخُش‬
‫‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓ٘ل٘‪ ٠‬حُؼخثي حٌُ‪ٓ ٌٖٔ٣ ١‬الكظظ‪ . ٚ‬ك‪ ٢‬كخُش ػيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٓ٘ل٘‪ ٠‬حُؼخثي ‪٣ ،‬ـذ إٔ طٌ‪ ٕٞ‬حُٔؼيالص‬
‫حُو‪ ْٜ‬حُٔطزوش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالػظَحف حأل‪( ٢ُٝ‬أ‪ ٝ‬الكوًخ) ٓويٍس ٖٓ هالٍ طلي‪٣‬ي ٓظ‪ ٢ٓٞ‬حُؼخثي‪٣ .‬ـذ إٔ‬
‫‪ٌٛ ٌٕٞ٣‬ح حُٔظ‪ً ٓٞ‬‬
‫‪ ٢‬أًؼَ ٖٓ ػالع ٓ٘‪ٞ‬حص ػِ‪ ٠‬حألهَ هزَ طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ٓزخَٗس‪.‬‬

‫‪ – 4‬كٔذ ٗ‪ ٚ‬كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪.]IFRS 17 . C14‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن‬
‫حالػظَحف حأل‪( ٢ُٝ‬أ‪ ٝ‬الكوًخ) ‪.‬‬

‫حبىخب ‪ /‬اىَجبىؾ اىَتؼيقخ ثٖبٍش اىخذٍخ اىتؼبقذ‪ٝ‬خ أٗ ٍنُ٘ اىخضبسح ىؼق٘د ىيتأٍ‪ ِٞ‬راد ٍ‪ٞ‬زاد اىَشبسمخ‬
‫اىَجبششح‬

‫ػ٘يٓخ ‪ ٖٓ ٌٕٞ٣‬ؿ‪ َ٤‬حُؼِٔ‪ُِ٘٘ٔ ٢‬ؤس ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ ٢‬ك‪ ٢‬حُزيح‪٣‬ش حالػظَحف ُظلي‪٣‬ي ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش‬
‫حُظؼخهي‪٣‬ش أ‪ ٝ‬ػ٘‪ َٜ‬حُؤخٍس ػٖ ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ُٔـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى ًحص حُٔ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش‬
‫حُٔزخَٗس ‪٣ ،‬ـذ طلي‪٣‬ي‪ٛ‬خ ػِ‪ ٠‬حُ٘ل‪ ٞ‬حُظخُ‪:٢‬‬

‫‪ - 1‬اؿٔخُ‪ ٢‬حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ُِؼو‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حُظل‪( ٍٞ‬أ) ٗخه‪ٚ‬‬

‫‪ - 2‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حُظل‪( ٍٞ‬د) ُحثي أ‪ٗ ٝ‬خه‪ٚ‬‬

‫‪ - 3‬طؼي‪٣‬الص ُِٔزخُؾ حىٗخ‪( ٙ‬ؽ)‪:‬‬

‫أ ‪ -‬حُٔزخُؾ حُظ‪ ٢‬طلَ‪ٜٟ‬خ حًَُ٘خص ػِ‪ ٠‬كِٔش حُ‪ٞ‬ػخثن هزَ حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ُظطز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ‬

‫د ‪ -‬حُٔزخُؾ حُٔيك‪ٞ‬ػش هزَ حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ُلِٔش حُ‪ٞ‬ػخثن‬

‫ؽ ‪ -‬حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ُِٔ َ١‬وخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش حُ٘خؿٔش ػٖ حُظلٍَ ٖٓ حُوطَ هزَ حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫• اًح ًخٕ ٗخطؾ ‪٘٣‬ظؾ ػ٘‪ٛ ٚ‬خٖٓ هيٓش طؼخهي‪ (١‬أ‪ٍ ١‬رق ) ٓطَ‪ً ٝ‬كخ ٓ٘‪ ٚ‬حُٔزِؾ ٖٓ ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬
‫حُٔظؼِن رخُويٓخص حُٔويٓش هزَ حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪ٔ٤ٓ .‬ؼَ حؿٔخُ‪ٛ ٢‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ُِـٔ‪٤‬غ حُويٓخص‬
‫حُظ‪٤ٓ ٢‬ظْ طوي‪ٜٔ٣‬خ ك‪ ٢‬ا‪١‬خٍ ٓـٔ‪ٞ‬ػش حُؼو‪ٞ‬ى ُوزَ ‪ٝ‬رؼي طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪.‬‬

‫• اًح أى‪ٗ ٟ‬خطؾ اُ‪ ٌٕٞٓ ٠‬هٔخٍس ‪ٗ ،‬و‪ ّٞ‬رظؼي‪ ٌٕٞٓ َ٣‬حُؤخٍس اُ‪ٛ ٠‬لَ ‪٣ُٝ‬خىس حُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش‬
‫حُٔظزو‪٤‬ش رٔويحٍ ٗلْ حُٔزِؾ (‪) KPMG ، 2017 : 171‬‬

‫ساثؼب ‪ /‬ئ‪ٝ‬شاداد أٗ ٍصشٗفبد تَ٘‪ٝ‬و اىتأٍ‪ِٞ‬‬

‫ٗظ‪٤‬ـش ُظطز‪٤‬ن حُ٘‪ٜ‬ؾ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ‪ ،‬طوظِق حُٔظطِزخص ُظلي‪٣‬ي حال‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حػظٔخىًح ػِ‪ٓ ٠‬خ اًح ًخٕ ‪ ،‬طظ‪ٓ ٖٔ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى حُ‪ٜ‬خىٍس رلخ‪ُ٘ٔ ٢ُ٘ٓ َٛ‬ش ح‪٣ِ٣ ٝ‬ي ػٖ‬
‫ٓ٘ش ‪.‬‬

‫‪ -1‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ألًؼَ ٖٓ ٓ٘ش ‪ٝ‬حكيس ػ٘ي‪ٛ‬خ طو‪ ّٞ‬حًَُ٘خص رظـٔ‪٤‬غ ‪ ٌٙٛ‬حُؼو‪ٞ‬ى ػِ‪ ٠‬أٓخّ ‪َٔ٘٣‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس ألًؼَ ٖٓ ٓ٘ش ك‪ٗ ٢‬لْ حُٔـٔ‪ٞ‬ػش‪:‬‬

‫أ ‪ٔٔ٣ -‬ق ًَُِ٘خص رظلي‪٣‬ي ٓؼيالص حُو‪ ْٜ‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالػظَحف حأل‪ُٜ ٝ ٢ُٝ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪، ١‬‬
‫‪ٝ‬حُٔٔئ‪٤ُٝ‬ش ػٖ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ُِؼو‪ٞ‬ى حُظ‪ ٢‬ططزن ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ًٔ ، ١‬خ ك‪٢‬‬
‫طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ريالً ٖٓ طخٍ‪٣‬ن حالػظَحف حأل‪ ٢ُٝ‬أ‪ ٝ‬طخٍ‪٣‬ن حُٔطخُزش حُٔظٌزيس ؛‬

‫د ‪ -‬اًح حهظخٍص حًَُ٘خص طل‪ َ٤ٜ‬ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٔ٤‬خ ر‪ ٖ٤‬حُٔزخُؾ حُٔيٍؿش ك‪٢‬‬
‫هخثٔش حُيهَ ‪ٝ‬حُٔزخُؾ حُٔيٍؿش ك‪ ٢‬حُيهَ ٗخَٓ آهَ حٌُ‪ ١‬طلظخؿ‪ ٚ‬حُٔ٘٘ؤس ُظلي‪٣‬ي حُٔزِؾ حُظَحًٔ‪ٖٓ ٢‬‬
‫حال‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ٖٓ أؿَ‬
‫حُظٌٖٔ ٖٓ اػخىس ط‪٤ٜ٘‬ق أ‪ٓ ١‬زخُؾ ٓظزو‪٤‬ش ٖٓ هخثٔش حُيهَ ‪ٝ‬حُيهَ حُ٘خَٓ أهَ ػ٘ي حُظل‪ َ٣ٞ‬أ‪ ٝ‬الكوخ‬
‫(‪) EY ، 2018 : 149‬‬

‫‪ٜٗ - 2‬ض كوَس حُٔؼ‪٤‬خٍ[‪ٓ ] IFRS17. C19‬ـٔ‪ٞ‬ػخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طَ٘ٔ حُؼو‪ٞ‬ى حُ‪ٜ‬خىٍس ُٔ٘ش‬
‫‪ٝ‬حكيس كو‪ ٢‬ػ٘يٓخ طو‪ ّٞ‬حًَُ٘خص رظـٔ‪٤‬غ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬أٓخّ ا‪ٛ‬يحٍ‪ٛ‬خ ُٔ٘ش ‪ٝ‬حكيس ك‪٢‬‬
‫ٗلْ حُٔـٔ‪ٞ‬ػش حطزخع حالط‪: ٢‬‬

‫أ ‪ -‬اًح ‪١‬زوض حٌُ‪٤‬خٕ حُٔظطِزخص ك‪ُٔ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼو‪ٞ‬ى ري‪ِ٤ٓ ٕٝ‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس ُظوي‪َ٣‬‬
‫ٓؼيالص حُو‪ ْٜ‬حُظ‪ ٢‬حُٔطزوش ػ٘ي حالػظَحف حأل‪( ٢ُٝ‬أ‪ ٝ‬الكوًخ) ‪٣ ،‬ـذ إٔ طليى أ‪ً ٣‬‬
‫‪٠‬خ ٓؼيالص حُو‪ْٜ‬‬

‫‪88‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫حُٔطزوش ُظَحًْ حُلخثيس ػِ‪ٛ ٠‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ‪ٝ ،‬ه‪٤‬خّ حُظـ‪َ٤٤‬حص ك‪ٛ ٢‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪، ١‬‬
‫‪ٓٝ‬ؼيالص حُو‪ ْٜ‬ػٖ حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش رٔ‪ٞ‬ؿذ ٗ‪ٜ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪١‬‬

‫د ‪ ٝ -‬اًح حهظخٍص حٌُ‪٤‬خٕ طل‪ َ٤ٜ‬ا‪َ٣‬حىحص أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٔ٤‬خ ر‪ ٖ٤‬حُٔزخُؾ حُٔيٍؿش ك‪٢‬‬
‫حُيهَ ‪ٝ‬حُٔزخُؾ حُٔيٍؿش ك‪ٗ ٢‬خَٓ آهَ حُيهَ ‪ ،‬طلظخؽ حًَُ٘ش اُ‪ ٠‬طلي‪٣‬ي حُٔزِؾ حُظَحًٔ‪ ٖٓ ٢‬حإل‪َ٣‬حىحص‬
‫أ‪َٜٝٓ ٝ‬كخص طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُيهَ حُ٘خَٓ ح‪٥‬هَ ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ٖٓ أؿَ حُظٌٖٔ ٖٓ‬
‫اػخىس ط‪٤ٜ٘‬ق أ‪ٓ ١‬زخُؾ ٓظزو‪٤‬ش ٖٓ حُيهَ حُ٘خَٓ أهَ ُوخثٔش حُيهَ ػ٘ي حُظل‪ َ٣ٞ‬أ‪ ٝ‬حالٓظزؼخى حُالكن ك‪٢‬‬
‫كظَحص ٓٔظوزِ‪٤‬ش‪.‬‬

‫‪ٜ٘ٓ 3 - 4 – 2 – 3‬ؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش‬

‫ٗ‪ٜ‬ؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ‪ٞٔٔٓ ٞٛ‬ف ر‪ً ٚ‬زي‪ُِٜ٘ َ٣‬ؾ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػ٘يٓخ ‪ٌٕٞ٣‬‬
‫ططز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬ؾ حالػَ حَُؿؼ‪ُ ٢‬ظِي حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى ‪ ٞٛ‬ؿ‪ َ٤‬ػِٔ‪ ٢‬؛ أ‪ٓ ٝ‬طِ‪ٞ‬د ػ٘يٓخ ‪ ٌٕٞ٣‬ػيّ‬
‫حٌٓخٗ‪٤‬ش حًَُ٘خص ٖٓ حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ٓ ٠‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬ىحػٔش ُظِي حُٔـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ حُؼو‪ٞ‬ى حُالُٓش‬
‫الٓظويحّ حُ٘‪ٜ‬ؾ حَُؿؼ‪٣ ٢‬ظْ ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش (‪ ) Deloitte ، 2017 : 30‬ك‪٤‬غ ٗ‪ٜ‬ض كوَس‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ [‪ .]IFRS17 . C20‬حٗ‪٣ ٚ‬ـذ ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص طلي‪٣‬ي ٌٓ‪ ٕٞ‬حُ‪ٜ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش أ‪ ٝ‬حُؤخٍس‬
‫الُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪ ٞٛٝ‬حُلَم ر‪ ٖ٤‬حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ُٔـٔ‪ٞ‬ػش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪٢‬‬
‫حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪ٝ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُِ‪ٞ‬كخء ‪ٝ‬حُظ‪٣ ٢‬ظْ ه‪٤‬خٓ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُظخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ح‪٠٣‬خ‪.‬‬

‫ًٔخ ٗ‪ٜ‬ض حُلوَط‪ ٖٓ ] IFRS17. C21-22[ ٖ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ػ٘ي ططز‪٤‬ن ٗ‪ٜ‬ؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ‪ ،‬هي طٔظويّ‬
‫حًَُ٘ش ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ٓؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬ىحػٔش ُٔخ ًخٕ ٓ‪٤‬ليى ك‪ٟٞ ٢‬ء َٗ‪ ١ٝ‬حُؼوي ‪ٝ‬حُٔ‪ٞ‬م ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالػظَحف‬
‫حأل‪ ٢ُٝ‬أ‪ ، ٝ‬ريالً ٖٓ ًُي ‪ٓ ،‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ٓؼو‪ُٞ‬ش ‪ٝ‬ىحػٔش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ك‪ ٢‬طلي‪٣‬ي حالط‪: ٢‬‬

‫• ً‪٤‬ل‪٤‬ش طلي‪٣‬ي حُٔـٔ‪ٞ‬ػخص ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫• ٓخ اًح ًخٕ ػوي حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬ػوي حُظؤٓ‪ٓ ٖ٤‬ؼ‪ِ٤ٓ ٚ‬حص حُٔ٘خًٍش حُٔزخَٗس‬

‫• ً‪٤‬ل‪٤‬ش طلي‪٣‬ي حُظوي‪َ٣‬حص ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ى‪ٓ ٕٝ‬زخَٗس ٓ‪ِ٤‬حص حُٔ٘خًٍش‪.‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حَُْٓ حُز‪٤‬خٗ‪ ٢‬حُظخُ‪ٓ ٢‬ظطِزخص حالٗظوخٍ اُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪: IFRS17‬‬

‫ٌَٗ ( ‪) 3‬‬

‫( ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حالٗظوخُ‪)٢‬‬

‫‪89‬‬
‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫تطبٌق بأثر رجعً كامل **‬ ‫ال‬

‫(‪ C3‬إلى ‪ C4‬من المعٌار الدولً إلعداد‬
‫التقارٌر المالٌة ‪)17‬‬

‫نعم ‪ :‬االختٌار بٌن الخٌارٌن‬

‫نهج القٌمة العادلة‬ ‫النهج الرجعً المعدل‬

‫(‪ C20‬إلى ‪ C24B‬من المعٌار الدولً إلعداد‬ ‫(‪ C6‬إلى ‪ C19A‬من المعٌار الدولً‬
‫التقارٌر المالٌة ‪)17‬‬ ‫إلعداد التقارٌر المالٌة ‪)17‬‬

‫إذا كان لدى الكٌان‬

‫معلومات معقولة وداعمة‬
‫لتطبٌق النهج الرجعً‬
‫المعدل‬

‫ال‬
‫نعم‬

‫استخدم المعلومات المعقولة والداعمة لتطبٌق التعدٌل المحدد ‪،‬‬ ‫قم بتطبٌق متطلبات المعٌار الدولً‬
‫وعند القٌام بذلك ‪ ،‬تعظٌم استخدام المعلومات المتاحة دون تكلفة‬ ‫للتقارٌر المالٌة رقم ‪ 17‬بأثر رجعً‬
‫أو جهد ال داعً له كان من الممكن استخدامه لتطبٌق نهج بأثر‬
‫رجعً كامل‬ ‫(‪ C8‬إلى ‪ C19A‬من المعٌار الدولً‬
‫إلعداد التقارٌر المالٌة ‪)17‬‬
‫(‪)C6 (a) - (b) of IFRS 17‬‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٜ‬خىٍ ( ‪) GAAP، pwc‬‬

‫‪90‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪ 5 – 2 – 3‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُٔ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ط٘‪ َ٤‬حُ٘لخك‪٤‬ش اُ‪ ٠‬حإلك‪ٜ‬خف حُؼخّ ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حُٔ٘خٓذ ‪ٝ‬حُيه‪٤‬ن ‪ٝ‬حٌُخَٓ ‪ٝ‬حُٔل‪ ّٜٞ‬حُوخرَ ُِظلٔ‪ٌٖٔ٣ٝ َ٤‬‬
‫حُ‪ ٍٞٛٞ‬اُ‪ ٚ٤‬رٔ‪ُٜٞ‬ش ػٖ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٍٞ‬حًَُ٘ش ‪ٝ‬هخرِ‪٤‬ش ٓوخٍٗظ‪ٜ‬خ ٓغ ٗظ‪َ٤‬حط‪ٜ‬خ ‪،‬‬
‫رخٓظؼ٘خء حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظ‪ُٜ ٢‬خ ‪١‬ز‪٤‬ؼش حألَٓحٍ حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظ‪٣ ُْ ٢‬ظْ حٌُ٘ق ػ٘‪ٜ‬خ ُِـٔ‪ ، ٍٜٞ‬كوي طْ ‪٤ٛ‬خؿش‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬إلُحُش حُظؼو‪٤‬يحص ‪ٝ‬حُـٔ‪ ٝٞ‬ك‪ ٍٞ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬إلك‪ٜ‬خف ُِو‪ٞ‬حثْ‬
‫حُظ‪ ٢‬طو‪ًَٗ ّٞ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬رخإلك‪ٜ‬خف ػ٘‪ٜ‬خ ( ط‪ . ) 44 ، 2013 : ٢ٓٞ‬أ‪ ٍٝ‬حُٔ٘خًَ حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ٖٓ ك‪٤‬غ‬
‫حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬طوي‪ٓ ْ٣‬ؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪٤‬يس هالٍ حُلظَس حُظ‪ ٌٕٞ٣ ٢‬ك‪ٜ٤‬خ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 4‬‬
‫ٓخٍ‪ ١‬حُٔلؼ‪ ٍٞ‬ح‪ ٝ‬حالٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش حالهَ‪ ٟ‬حُوي‪ٔ٣‬ش حُٔطزوش ًٔخ طو‪ ْ٤‬رؼ‪ًَٗ ٞ‬خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظِحٓخط‪ٜ‬خ‬
‫حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش رخٓظويحّ حكظَح‪ٟ‬خص هي‪ٔ٣‬ش‪ .‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ٝ ،‬رخُ٘ظَ اُ‪ ٠‬حُٔٔخٍٓخص حُلخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُؼخُْ ‪ ،‬كٖٔ‬
‫حُٔؼَ‪ٝ‬ف إٔ ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼخِٓش ال طؤهٌ ك‪ ٢‬حالػظزخٍ حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬ه‪٤‬خّ حالُظِحٓخص‬
‫حُٔظؼِوش رخُٔطخُزخص حُٔظٌزيس‪ٗ ٖٓ .‬خك‪٤‬ش أهَ‪ ، ٟ‬طؼظٔي رؼ‪ ٞ‬حًَُ٘خص ػِ‪ ٠‬حُؼخثي حُٔظ‪ٞ‬هغ ػِ‪ ٠‬حأل‪ٍٞٛ‬‬
‫ٗظَح ألٗ‪ ٚ‬ال ‪ٍ ٌٖٔ٣‬ر‪ ٢‬حُو‪ٓ ّٜٞ‬زخَٗس رخأل‪ٝ ٍٞٛ‬هي‬
‫ً‬ ‫حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ُو‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُوخ‪ٛ‬ش ر‪ٜ‬خ‪.‬‬
‫‪ُٜ ٌٕٞ٣‬خ كظَحص حٓظلوخم ٓوظِلش ‪ ،‬كبٕ أٓخّ حُؼخثي حُٔظ‪ٞ‬هغ ػِ‪ ٠‬حأل‪٣ ٍٞٛ‬ظٔزذ ك‪ ٢‬حٗلَحف ه‪ٔ٤‬ش حُظِحّ‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػٖ حُو‪ٔ٤‬ش حُلؼِ‪٤‬ش‪٣ .‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ه‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رخُو‪ ْ٤‬حُلخُ‪٤‬ش‪ .‬إ حٓظويحّ حُز‪٤‬خٗخص ‪ٝ‬حالكظَح‪ٟ‬خص حُٔليػش حُٔظؼِوش رخُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ٓٝ‬ؼيالص‬
‫حُو‪ٝ ْٜ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ًَ ٢‬كظَس طوَ‪ ٖٔ٠٤ٓ َ٣‬إٔ حُظِحٓخص ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُٔظؼِوش رؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫ط٘ؼٌْ ك‪ ٢‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ ٢‬رطَ‪٣‬وش ػخىُش‪ٝ .‬رخُظخُ‪٤ٓ ، ٢‬ظْ حُو‪٠‬خء ػِ‪ ٠‬ػيّ ططخرن ر٘‪ٞ‬ى حُي‪ ٖ٣‬حُظ‪ ٢‬طْ‬
‫طو‪ٜٔ٤٤‬خ ٓغ حُو‪ ْ٤‬حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش ٓوخرَ ر٘‪ٞ‬ى حأل‪ ٍٞٛ‬ك‪ ٢‬حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪٣ ،‬ظطِذ‬
‫حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ػِ‪ ٠‬إٔ حُظِحٓخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط٘٘ؤ ‪٣‬ظْ حكظٔخر‪ٜ‬خ ‪ٝ‬ػِ‪ ٠‬أٓخّ‬
‫ٓؼيالص حُو‪ٝ .ْٜ‬رخُظخُ‪ٓ ، ٢‬ظئهٌ حُو‪ٔ٤‬ش حُِٓ٘‪٤‬ش ُِ٘و‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬حالػظزخٍ ػ٘ي ه‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش‬
‫اُ‪ًُ ٠‬ي ‪٣ ،‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ٓ IFRS17‬ؼيٍ ه‪٣ ْٜ‬ؼٌْ ه‪ٜ‬خث‪ ٚ‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪ ،‬ريالً ٖٓ ٓؼيٍ ػخثي‬
‫ػِ‪ ٠‬حأل‪ ، ٍٞٛ‬ك‪ ٢‬ه‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ًُ ٖٔ٠٤ٓ .ٖ٤‬ي حإلرالؽ ػٖ حُٔوخ‪ َ١‬حُ٘خٗجش ػٖ حُظِحٓخص حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫رٌَ٘ ٓٔظوَ ػٖ حأل‪ ٍٞٛ‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ( ‪. ) OĞUZ : 2018 ، 184‬‬

‫حٌُِٔ٘ش حُؼخٗ‪٤‬ش ٖٓ ك‪٤‬غ حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔل‪٤‬يس‪ .‬ططزن حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حًَُ٘خص ٓٔخٍٓخط‪ٜ‬خ‬
‫حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔلِ‪٤‬ش رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS4‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫ً٘ق حَُرخف‪ ، .‬كبٕ ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طٔؼَ ا‪َ٣‬حىحط‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬أٓخّ ٗوي‪ُٜ ١‬خ طؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬ىهش حألٍرخف حُظ‪٢‬‬
‫طل‪ َٜ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ .ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ٗ ٖٓ .،‬خك‪٤‬ش أهَ‪٣ ، ٟ‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬ط‪ٖ٤ٔ٠‬‬

‫‪91‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪٠‬خ ٖٓ ًَٗخص‬
‫ٓؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬حُؼ٘خ‪ َٛ‬حُلخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔٔظوزِ‪٤‬ش َُرل‪٤‬ش ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ًٔ .ٖ٤‬خ ‪٣‬ظطِذ حُٔؼ‪٤‬خٍ أ‪ً ٣‬‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حالػظَحف رخإل‪َ٣‬حىحص حُظ‪ ٢‬طل‪ ٢‬رخُظـط‪٤‬ش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‪ .‬ػ٘يٓخ ‪٣‬ظْ ٓوخٍٗش حُظؼِ‪ٔ٤‬خص حُ‪ٞ‬حٍىس ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ ، IFRS17‬ظز‪ ٖ٤‬أٗ‪ ، ٚ‬ػِ‪ ٠‬حهظالف ًز‪ َ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ ٞٛ ، IFRS 4‬ؼ‪٤‬خٍ ال ‪ٔٔ٣‬ق رخُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓزش حُٔلِ‪٤‬ش حُٔطزوش ‪ٌ٘٣ .‬ق ‪ٌٛ‬ح إٔ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫حُظ‪٤ٓ ٢‬ظْ طوي‪ٜٔ٣‬خ رو‪ ٜٙٞ‬حَُرل‪٤‬ش ٓل‪٤‬يس ‪ ٝ‬ريٍؿش ًخك‪٤‬ش ُِ‪٣‬خىس آٌخٗ‪٤‬ش حُٔوخٍٗش ‪ٗٝ‬لخك‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ‪ٓ (.‬الٓش ‪:‬‬
‫‪) 94، 2017‬‬

‫‪ 6 – 2 – 3‬طؤػ‪ َٙ٤‬ػِ‪ًَٗ ٠‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ - 1‬حُظ٘ظ‪ ْ٤‬حُـي‪٣‬ي ُِٔؼ‪٤‬خٍ ‪٣‬ؤػَ ػِ‪ٜ٘ٓ ٠‬ـ‪٤‬ش حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُظو‪٣ ، ْ٤٤‬ليع طـ‪ َ٤٤‬ك‪َ١ ٢‬م حُظو‪ ْ٤٤‬حُوخ‪ٛ‬ش‬
‫رـخألكٌخّ حُٔخروش هزَ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ً ، IFRS17‬خٕ ‪٣‬ظؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص‬
‫حُٔلخٓزش كو‪ ٢‬ػٖ حُظِحٓخط‪ٜ‬خ ‪ٓ ٌُٖ .‬غ ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪٣ ،‬ـذ ػِ‪ ْٜ٤‬ح‪ ٕ٥‬كٔخد حُي‪ ٕٞ٣‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪٠‬‬
‫حألٍرخف ؿ‪ َ٤‬حٌُٔظٔزش‪٤ٓ .‬ئى‪ٌٛ ١‬ح اُ‪٣ُ ٠‬خىس ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ًَٗخص حُظؤٓ‪ ٖٓ . ٖ٤‬هالٍ ػالع ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ ُِو‪٤‬خّ طْ‬
‫حُظطَم ُ‪ٜ‬خ ٓخروخ (حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪) ٢‬‬

‫‪ - 2‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ُِ ٠‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‪ٓ .‬غ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٣ ،IFRS17‬ظْ طـ‪:ٌَٗ َ٤٤‬‬
‫حُلٔخد حُل٘‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ،‬غ حُظؼِ‪ٔ٤‬خص حُـي‪٣‬يس ‪٣ ،‬ظؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ًَٗ ٠‬خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حإلك‪ٜ‬خف ػٖ ًَ ٖٓ‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ‪ٝ‬حٌُٔ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔزخُؾ حُظ‪ ٢‬طْ حالػظَحف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ ،‬ػطخء طلٔ‪َ٤‬حص ٓ٘خٓزش‪.‬‬
‫‪٣‬ـذ ػِ‪ًَٗ ٠‬خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬طوي‪ ْ٣‬طلٔ‪َ٤‬حص ‪ًٌُٝ ،‬ي ٓغ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حٌُٔ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُ٘‪ٞ‬ػ‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُلَ‪٤ٟ‬خص‬
‫‪ٝ‬حُوَحٍحص حُٔ‪ٜٔ‬ش‪ٓ .‬ؼخٍ ػِ‪ ٠‬حُوَحٍ حُٔ٘خٓذ ‪ٝ‬حُٔ‪ ٞٛ ْٜ‬حهظ‪٤‬خٍ حُطَ‪٣‬وش حُظ‪ ٢‬طْ حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬طو‪ ْ٤٤‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظؤٓ‪٘ٛٝ .ٖ٤‬خى حُظِحّ آهَ ‪ ٞٛ‬ػَ‪ٓ ٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ ٍٞ‬حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪٘ٗ ٢‬ؤص ٗظ‪٤‬ـش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٌٙٛ ٖٟٔ .ٖ٤‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔوخ‪٣ َ١‬ـذ حٕ طظ‪ ٖٔ٠‬طلِ‪٤‬الً ُطز‪٤‬ؼش ‪٤ًٔٝ‬ش ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ه‪٤‬ض كي‪ٝ‬ػ‪ٜ‬خ ‪ٝ .‬ح‪٠٣‬خ ‪ٌٛ‬ح حُظلِ‪٣ َ٤‬ظ‪ٖٔ٠‬‬
‫أٗ‪ٞ‬حع حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪ ٢‬طْ حُ٘ظَ ك‪ٜ٤‬خ ‪ٓٝ ،‬خ ‪ ٢ٛ‬حُطَم ‪ٝ‬حالٓخُ‪٤‬ذ حُظ‪ ٢‬طْ حٓظويحٓ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬ه‪٤‬خّ ‪ ٌٙٛ‬حُٔوخ‪َ١‬‬
‫‪٣‬ـذ ػِ‪ ٠‬حٌُ‪٤‬خٗخص ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬أ‪٠٣‬خ ىٍحٓش ػٖ كٔخٓ‪٤‬ش حُٔوخ‪ٓٝ َ١‬وخ‪ َ١‬حُٔ‪ٞ‬م حٌُ‪٣ ١‬ـٔغ َٗف‬
‫حالهظالكخص ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رخُؼخّ حُٔخرن‪) Molezún : 2020 ، 28 (.‬‬

‫‪ - 3‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬أٗظٔش ‪ٓٝ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص حًَُ٘ش‪.‬‬

‫ططَف ‪َ١‬م حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬حُـي‪٣‬يس حكظ‪٤‬خؿخص ؿي‪٣‬يس ُطَم طوِ‪ٖ٣‬‬
‫حُز‪٤‬خٗخص ‪ .‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬ظؼِن رظؤػ‪ َ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ػِ‪ ٠‬أٗظٔش حُظوِ‪ ٖ٣‬حُوخ‪ٛ‬ش‬

‫‪92‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫رـز‪٤‬خٗخص حًَُ٘ش ‪ ،‬ك‪ ٢ٜ‬طٔؼ‪ُ ٠‬ظ‪ٞ‬ك‪ َ٤‬حُـ‪ٞ‬ىس ك‪ ٢‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ‪َ١ٝ‬م حَُٔحهزش ألٗظٔش حُز‪٤‬خٗخص‪ٝ .‬‬
‫ُ‪ٔ٠‬خٕ ط‪ٞ‬حكن حألٗظٔش حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىس ‪ٓ ،‬غ حألٗظٔش حُظ‪٣ ٢‬طزو‪ٜ‬خ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي ٓظو‪ ّٞ‬حًَُ٘خص رٔخ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫أ ‪ -‬رِٔ‪٣‬ي ٖٓ حُظل‪.َ٤ٜ‬‬

‫د ‪٤ٓ -‬ظْ ػَٔ ٓـٔ‪ٞ‬ػخص ؿي‪٣‬يس ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص ك‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػخص حُٔخروش‬

‫ؽ ‪٤ٓ -‬ظْ ػَٔ طـٔ‪٤‬غ ُِٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُلخُ‪٤‬ش رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ ٠‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُظخٍ‪٣‬و‪٤‬ش‬

‫‪ - 4‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬حُلٔخرخص‬

‫‪٣‬ظطِذ ط٘ل‪ٓ ٌ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬حُـي‪٣‬يس كخؿش ًَ ًَٗش ُي‪ٜ٣‬خ ٓلَى كٔخد‬
‫ُلٔخد ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش (‪ ، )MSC‬أ‪ ١‬حَُرق حٌُ‪٣ ُْ ١‬ظْ طلوو‪ ٚ‬ك‪ٓ ًَ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬
‫‪ٓ ٞٛٝ‬زِؾ ال ‪ ٌٖٔ٣‬إٔ ‪ٓ ٌٕٞ٣‬خُزًخ أريًح‪٤ٓ .‬ظؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حًَُ٘خص حالهظ‪٤‬خٍ ر‪َٗ ٖ٤‬حء ٗظخّ )‪ٖٓ ) MSC‬‬
‫ًز‪َ٤‬ح رٔزذ ً‪ٚٗٞ‬‬
‫ً‬ ‫‪َ١‬ف ػخُغ أ‪ ٝ‬طط‪ َٙ٣ٞ‬ىحهِ‪ً٤‬خ‪ .‬حًَُ٘خص حُظ‪ ٢‬طوٍَ طط‪ً َٙ٣ٞ‬حط‪٤‬خ ‪ٞ٤ٓ ،‬حؿ‪ ٕٜٞ‬طلي‪ً٣‬خ‬
‫ٗظخ ًٓخ ٓؼويًح ‪٘٣ ،‬زـ‪ ٢‬ػِ‪ ْٜ٤‬حطوخً هَحٍ‪ُ ْٛ‬زيء طط‪ ٖٓ َٙ٣ٞ‬حالٕ ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ك‪ً َ٤‬خكش حالكظ‪٤‬خؿخص حُالُٓش ‪37 ( .‬‬
‫‪) Rodríguez : 2019،‬‬

‫‪ - 5‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬حُؼِٔ‪٤‬خص‪.‬‬

‫‪ٜ٣‬يف ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17٢‬حُـي‪٣‬يس اُ‪ ٠‬أطٔظ‪ ٚ‬حُؼِٔ‪٤‬خص ٖٓ أؿَ َٓحهزش أك‪ُ َ٠‬ؼِٔ‪٤‬خص‬
‫‪٠‬خ أٗ‪ ٚ‬ك‪ ٢‬كخُش كي‪ٝ‬ع طـ‪ َ٤٤‬أ‪ ٝ‬اٗ٘خء ػِٔ‪٤‬ش‬
‫حًَُ٘خص ‪ٝ‬رخُظخُ‪ٟٔ ٢‬خٕ هخرِ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ُِظيه‪٤‬ن‪ًٔ .‬خ ‪٣‬ظطِذ أ‪ً ٣‬‬
‫ؿي‪٣‬يس ‪٣ ،‬ـذ إٔ ‪٣‬ظْ ًُي ‪ٝ‬كوًخ ُِٔؼخ‪ٝ َ٣‬حُظؼِ‪ٔ٤‬خص حُوخ‪ٛ‬ش رخُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ .‬رخهظ‪ٜ‬خٍ ‪ ،‬حُ‪ٜ‬يف حَُث‪ٞٛ ٢ٔ٤‬‬
‫حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش ك‪ ٢‬أه‪ َٜ‬كظَس ُٓ٘‪٤‬ش ُِ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حَُث‪٤ٔ٤‬ش‪.‬‬

‫‪ - 6‬حُظؤػ‪ َ٤‬ػِ‪ٞٓ ٠‬ظل‪ ٖ٤‬حًَُ٘ش ‪.‬‬

‫ٓغ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪٤ٓ ، IFRS 17‬ظؼ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُؼخِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حًَُ٘خص حُظٌ‪٤‬ق‬
‫ُالٓظؼخٍ ُـٔظطِزخص حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ًٔ ٢ٛٝ‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫أ ‪ -‬ط٘ل‪ ٌ٤‬حُظوخٍ‪ َ٣‬رِٔ‪٣‬ي ٖٓ حُظل‪.َ٤ٜ‬‬

‫د ‪ -‬حُل‪ ٍٜٞ‬ػِ‪ ٠‬هيٍ أًزَ ٖٓ حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُ‪٣ٍَٝ٠‬ش ُِطَم حُـي‪٣‬يس ‪ٝ ،‬حٌُ‪٣ ١‬ظطِذ رٌٍ ؿ‪ٜ‬ي أًزَ ٖٓ‬
‫هالٍ حُزَحٓؾ حُظيٍ‪٣‬ز‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ؼَكش حُظطز‪٤‬ن حُِٔ‪ُ ْ٤‬ألٗظٔش ‪ٝ‬هخ‪ٛ‬ش أٓخُ‪٤‬ذ حُلٔخد حالًظ‪ٞ‬حٍ‪.١‬‬

‫‪93‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫ؽ – حُظًَ‪ ِ٤‬ػِ‪ ٠‬أ‪٤ٔٛ‬ش ٗطخم حَُهخرش حُيحهِ‪٤‬ش‪) Afi : 2017 ، 16 ( .‬‬

‫‪ 2 – 6 – 2 – 3‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ‪IFRS 17‬‬

‫ُظ٘ل‪ ٌ٤‬أ‪ٓ ١‬ؼ‪٤‬خٍ ‪ ٖٓ ،‬حُ‪ ١ٍَٝ٠‬حٕ ‪ُ ٌٕٞ٣‬ي‪٣‬ي ٓؼَكش ‪ٝ‬حٓؼش ‪ٝ‬ح‪١‬الع طخّ رٌَ طلخ‪ ٝ ِٚ٤ٛ‬رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪٠‬‬
‫ٓ‪ َ٤‬ػَٔ حًَُ٘ش ٗلٔ‪ٜ‬خ ٖٓ أؿَ حُظو‪ ْ٤٤‬رٌَ٘ ‪ٛ‬ل‪٤‬ق ‪ ٝ‬طلي‪٣‬ي أػَ‪ ٝ ٙ‬ط٘ل‪ٝ ٌٙ٤‬طَؿٔظ‪ ٚ‬اُ‪ ٠‬حُؼَٔ ػِ‪٠‬‬
‫‪٠‬خ ط‪٤ٜ‬جش حُظوط‪ ٢٤‬حُـ‪٤‬ي ‪ٝ‬حُٔ‪ٞ‬حٍى حُزَ٘‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظٌ٘‪ُٞٞ‬ؿ‪٤‬ش حُالُٓش‪.‬‬
‫حٍ‪ ٝ‬حُ‪ٞ‬حهغ ‪ ٝ ،‬أ‪ً ٣‬‬

‫ُظٌ‪٤‬ق حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ،IFRS 17‬كيىٗخ حَُٔحكَ حُظخُ‪٤‬ش‪:‬‬

‫أ‪ٝ‬الً ‪َٓ /‬كِش حُظل‪٣َ٤٠‬ش‬

‫حُظؼٔ‪٤‬ن رٔؼَكش ‪ٝ‬ك‪ ْٜ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪ ،‬ألٕ ‪ٌٛ‬ح ٓ‪ٔٔ٤‬ق رخطزخع ٗ‪ٜ‬ؾ ٓظٔن َُِٔحكَ حُظل‪٣َ٤٠‬ش حُوخىٓش ‪.‬‬

‫‪ًُٝ‬ي ألٗ‪ ٚ‬هخػيس ٓؼويس ُِـخ‪٣‬ش ُظلو‪٤‬ن ٓظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٝ IFRS 17‬ك‪ٜٜٔ‬خ‬
‫‪٣‬ـذ طٌَ‪ ْ٣‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حُٔ‪ٞ‬حٍى ُِظيٍ‪٣‬ذ ‪ٝ‬طٌؼ‪٤‬ق حُـ‪ٜٞ‬ى حُالُٓش ُِظٌ‪٤‬ق كظ‪ٌٞٗٞ٣ ٠‬ح هخىٍ‪ ٖ٣‬ػِ‪ ٠‬حُظو‪ْ٤٤‬‬
‫‪ ٝ‬ه‪٤‬خّ رؤىم حُطَم اُ‪ ٠‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي‪ .‬ط‪ٜ‬يف حَُٔحكَ حُظل‪٣َ٤٠‬ش ُِظ٘ل‪ ٌ٤‬اُ‪ ٠‬طلِ‪ َ٤‬طؤػ‪ َ٤‬حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬ػِ‪ ٠‬حُؼِٔ‪٤‬خص ‪ ٝ‬حُٔـخالص حُٔوظِلش ‪ٝ‬ط‪ ْ٤ٜٔ‬هطش ػَٔ حُظ‪٢‬‬
‫طٔٔق ًَُِ٘خص رخُظٌ‪٤‬ق ٓغ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُـي‪٣‬ي ر‪ٔ٠‬خٗخص أًزَ ُِ٘ـخف ك‪ ٢‬حُ‪ٞ‬هض حُٔ٘خٓذ‪: 2017 ، 14 ( .‬‬
‫‪ًٌُ . ) Afi‬ي حػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬كوخ ُِٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُـي‪٣‬ي طـَ‪٣‬ز‪٤‬خ ػِ‪ ٠‬حٕ طٔظويّ ‪ٌٙٛ‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ ىحهَ حًَُ٘ش ُيٍحٓش ‪ٝ‬ك‪ ْٜ‬حُظـ‪َ٤‬حص حُظ‪ ٢‬ؿَص ػِ‪ ٠‬طِي حُو‪ٞ‬حثْ ( حُٔـَر‪) 51 : 2012 ، ٢‬‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪َٓ /‬حكَ حُظطز‪٤‬ن ‪:‬‬

‫‪ .1‬طلِ‪ َ٤‬حألػَ‪ :‬طلي‪٣‬ي حُلـ‪ٞ‬حص حُوخثٔش ر‪ ٖ٤‬حُٔظطِزخص حُلخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ ، IFRS 17‬أ‪ ١‬اؿَحء طلِ‪ُِٟٞ َ٤‬غ حُلخُ‪ٝ ٢‬طلي‪٣‬ي ًَ طِي حُـ‪ٞ‬حٗذ حُظ‪٣ ٢‬ـذ طؼي‪ِٜ٣‬خ (طـٔؼخص‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى ‪ٜ٘ٓ ،‬ـ‪٤‬خص حُلٔخد ‪ ،‬حُظوِ‪ ٖ٣‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬حُظوخٍ‪ٝ )... َ٣‬طو‪ ْ٤٤‬ؿٔ‪٤‬غ حُزيحثَ حٌُٔٔ٘ش ‪ٝ‬حكظ‪٤‬خؿخص‬
‫حُٔ٘ظٔش ُظِز‪٤‬ش ٓظطِزخص‪) WP ، 2020 : 23( . IFRS17‬‬

‫‪ٓ .2‬زخىة ط‪ٞ‬ؿ‪٤ٜ٤‬ش ُِظٌ‪٤‬ق‪ :‬ؿٔغ حالٓظ٘ظخؿخص حُٔٔظوِ‪ٜ‬ش ٖٓ طلِ‪ َ٤‬حألػَ ‪ٟٝٝ ،‬غ ٓزخىة ط‪ٞ‬ؿ‪٤ٜ٤‬ش ُلِ‪ٜ‬خ‬
‫‪ٝ‬طلي‪٣‬ي حُؼـَحص ‪ٝ‬طَؿٔش حُوَحٍحص حُٔظوٌس اُ‪ ٠‬هطش إلىحٍس حُؼَٔ‪.‬‬

‫‪ .3‬هطش حُؼَٔ‪ٟٝ :‬غ هطش ػَٔ ٓل‪ِٜ‬ش َُٔكِش حُظ٘ل‪ ٌ٤‬حُظ‪ ٢‬طَ٘ٔ ؿٔ‪٤‬غ حإلؿَحءحص حُظ‪٣ ٢‬ـذ ٓؼخُـظ‪ٜ‬خ‬
‫‪ ٝ‬طلخ‪ َ٤ٛ‬حُٔ‪ٜ‬خّ حُٔليىس حُظ‪٣ ٢‬ظؼ‪ ٖ٤‬حُو‪٤‬خّ ر‪ٜ‬خ‪( .‬ه‪ٞ‬حٍف ‪) 8 : 2014 ،‬‬

‫‪94‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫‪ 7 – 2 – 3‬حُظلٔ‪٘٤‬خص حُظ‪٣ ٢‬ويٓ‪ٜ‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬

‫حٕ حُ‪ٜ‬يف ٖٓ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٞٛ IFRS 17‬طِ‪٣ٝ‬ي ٓٔظويٓ‪ ٢‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘خص‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رخُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔظؼِوش رخًَُِٔ حُٔخُ‪ًَُ٘ ٢‬ش حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬أىحث‪ٜ‬خ ‪ٝ‬حُظؼَ‪ُِٔ ٝ‬وخ‪ .َ١‬ػ٘ي حُو‪٤‬خّ رٌُي ‪،‬‬
‫ٓ‪٤‬ئى‪ ١‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬رخُ‪ٍَٝ٠‬س اُ‪ ٠‬ط‪٤٤٠‬ن حُ٘طخم حُ‪ٞ‬حٓغ ٓخروخ‬
‫ُٔلخٓزش حُظؤٓ‪ ٝ ٖ٤‬حُٔٔخٍٓخص حُٔٔظويٓش رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حُي‪٤ُٝ‬ش إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُٔخروش‬
‫‪ٝ‬حألٗظٔش حُٔلِ‪٤‬ش حُٔطزوش (‪) msg ، 2020: 11‬‬

‫‪ٝ‬طظٔؼَ طِي حُظلٔ‪٘٤‬خص رخٓظويحّ حُو‪ ْ٤‬حُلخُ‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ؼيالص حُو‪ُِ ْٜ‬ظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ‪٘ٓٝ ،‬خ‪ٛ‬ؾ ٓظٔوش ٓغ حُٔ‪ٞ‬م‬
‫ُظلي‪٣‬ي ه‪ٔ٤‬ش حُو‪٤‬خٍحص ‪ٝ‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص حُٔويٓش ‪ًٌُ .‬ي ٓ‪٤‬ؼٌْ رٌَ٘ أك‪ َ٠‬حُ‪ٞ‬حهغ حالهظ‪ٜ‬خى‪ ٝ ١‬رٌَ٘ أًؼَ‬
‫ىهش حُ‪ٟٞ‬غ حُٔخُ‪ًَُ٘ ٢‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬أىحء ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٝ .ٖ٤‬رخُظخُ‪ٓ ٢‬ـٔ‪ٞ‬ػخص حُؼو‪ٞ‬ى ٓظ‪ٞ‬كَ ٓؼِ‪ٓٞ‬خص‬
‫أًؼَ ٓالثٔش رخُٔؼِ‪ٓٞ‬خص حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘خص حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬حألىحء حُٔخُ‪: 2019 ، ( ، ٢‬‬
‫‪)EFRAG‬‬

‫حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪٣ ٢‬ز‪ ٖ٤‬حُظلٔ‪٘٤‬خص حَُث‪٤ٔ٤‬ش حُظ‪٣ ٢‬ـِز‪ٜ‬خ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ 17‬وخٍٗش رخُٔٔخٍٓخص‬
‫حُلخُ‪٤‬ش‪.‬‬

‫ؿي‪) 2 ( ٍٝ‬‬

‫أ‪ٝ‬ؿ‪ ٚ‬حُظلٔ‪٘٤‬خص حُظلٔ‪٘٤‬خص ٓؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪IFRS 17‬‬
‫ٓظٌ‪ ٕٞ‬حالكظَح‪ٟ‬خص حُٔؼزظش أ‪ ٝ‬حُوي‪ٔ٣‬ش ك‪ ٢‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ططز‪٤‬وخص ح‪ ٝ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬ ‫حُٔالثٔش ‪ٝ‬‬
‫إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS4‬ح‪ ٝ‬حُظطز‪٤‬وخص حُٔلِ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حٓظزيحُ‪ٜ‬خ رخُظؼِ‪ٔ٤‬خص حُلخُ‪٤‬ش‬ ‫حُيهش‬
‫حُٔليػش رخٗظظخّ ك‪ ٢‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪. IFRS 17‬‬
‫ٓظ٘ؼٌْ ه‪ٔ٤‬ش حُو‪٤‬خٍحص ‪ٝ‬حُ‪ٔ٠‬خٗخص رخٌُخَٓ ٖٓ هالٍ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪َ٣‬‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٓ ٞٛٝ ، IFRS 17‬خ ُْ ‪ًٌُ ٌٖ٣‬ي ك‪ ٢‬حُؼي‪٣‬ي ٖٓ ططز‪٤‬وخص حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 4‬ح‪ ٝ‬حُٔؼخ‪ َ٣‬حُٔلِ‪٤‬ش حُٔطزوش ‪.‬‬
‫ٓ‪ٞ‬ف طؼٌْ ٓؼيالص حُو‪١ ْٜ‬ز‪٤‬ؼش حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪٢ُٝ‬‬
‫ُِظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬ريالً ٖٓ ‪١‬ز‪٤‬ؼش حأل‪ ٍٞٛ‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‪ .‬رٌَ٘ ػخّ ‪ٖٓ ،‬‬
‫حُٔظ‪ٞ‬هغ إٔ ‪٣‬ؼٌْ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬رٌَ٘ أك‪ َ٠‬حُ‪ٞ‬حهغ‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى‪ٔ٣ٝ ١‬ؼَ ر‪ٜ‬يم حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬أىحء ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪.ٖ٤‬‬

‫‪95‬‬
 ‫حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ ‪..................................................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ ‪ IFRS17‬‬

‫ٓ‪٤‬ويّ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ً ٜٗ IFRS 17‬ـخ إلػزخص حإل‪َ٣‬حىحص ‪ٌٕٞ٣‬‬ ‫حَُرل‪٤‬ش‬
‫أًؼَ حطٔخهًخ ٓغ ٗ‪ٜ‬ؾ حُ‪ٜ٘‬خػخص حألهَ‪٣ .ٟ‬ظْ حالػظَحف رخإل‪َ٣‬حىحص ‪ٝ‬حألٍرخف رَٔ‪ٍٝ‬‬
‫حُ‪ٞ‬هض ػ٘ي طوي‪ ْ٣‬هيٓخص حُظؤٓ‪ ْ٤ُٝ ٖ٤‬ػ٘ي حٓظالّ حألهٔخ‪ ١‬كو‪ . ٢‬رٔ‪ٞ‬ؿذ أٗظٔش‬
‫ٓلخٓز‪٤‬ش ؿخٍ‪٣‬ش ‪٣ ،‬ظْ طٔـ‪ َ٤‬حإل‪َ٣‬حىحص ُألهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش ػِ‪ ٠‬أٓخّ ٗوي‪ُ ١‬زؼ‪ٞ‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس ‪ ٝ.‬ك‪ ٢‬ظَ رؼ‪ ٞ‬أٗظٔش ٓلخٓزش حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس حُلخُ‪٤‬ش ‪،‬‬
‫كبٕ ٓلًَخص حَُرق ؿ‪ٝ َ٤‬ح‪ٟ‬لش ألٕ حُظـ‪ َ٤٤‬ك‪ ٢‬ر٘ي حُظِحٓخص ػوي حُظؤٓ‪ ٖ٤‬هي ‪ٌٕٞ٣‬‬
‫ٗظ‪٤‬ـش ُـظ‪ٞ‬ؿ‪ٜ‬خص ٓوظِلش‪ ِ٤ٔ٤ٓ .‬حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS17‬ر‪ٖ٤‬‬
‫ٗظ‪٤‬ـش هيٓش حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬حُ٘ظ‪٤‬ـش طٔ‪ َ٣ٞ‬حُظخٓ‪ .ٖ٤‬رخإل‪ٟ‬خكش اُ‪ًُ ٠‬ي ‪ ،‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ‬
‫حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٞ٤ٓ ، IFRS 17‬كَ طوَ‪ َ٣‬حألٍرخف أًؼَ طل‪٤ٜ‬الً ‪ ٝ‬ىهش‬
‫ُٔ‪ٜ‬خىٍ حَُرق ك‪ ٢‬هخثٔش حألٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ‪.‬‬
‫رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 4‬ح‪ ٝ‬حالٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش‬ ‫حُٔوخٍٗش‬
‫حُٔطزوش ‪ًَُ٘ ٌٖٔ٣ ،‬خص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حإلرالؽ ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رخٓظويحّ ٓـٔ‪ٞ‬ػش ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬
‫ٖٓ حُٔٔخٍٓخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش حُٔ‪ٞ‬كيس ‪ ٌٖٔ٣ ٝ ،‬ىٓؾ طِي حُٔٔخٍٓخص‬
‫حُٔظ٘‪ٞ‬ػش ك‪ ٢‬رؼ‪ ٞ‬حًَُ٘خص ‪٤ٓ .‬ويّ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ُِ ٢ُٝ‬ظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ IFRS 17‬ا‪١‬خٍ‬
‫ػَٔ ٓظٔن ُإلرالؽ ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٔٔ٣ . ٖ٤‬ق حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪4‬‬
‫‪ ٝ IFRS‬حالٗظٔش حُٔلخٓز‪٤‬ش حُلخُ‪٤‬ش ٓ٘‪ٜ‬خ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬رؼيّ حالطٔخم ٓغ حًَُ٘خص حألهَ‪ُِ ٟ‬ظخٓ‪ ٖ٤‬رٔخ ك‪ًُ ٢‬ي حُظوَ‪َ٣‬‬
‫ػٖ حُ‪ٞ‬ىحثغ ًب‪َ٣‬حىحص ‪ٝ‬ك‪ ٢‬رؼ‪ ٞ‬حًَُ٘خص حُظوَ‪ َ٣‬ػٖ ا‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‬
‫ػِ‪ ٠‬أٓخّ ٗوي‪ .١‬رٔ‪ٞ‬ؿذ حُٔؼ‪٤‬خٍ حُي‪ ٢ُٝ‬إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪، IFRS 17‬‬
‫ٓظٌ‪ ٕٞ‬هخرِ‪٤‬ش حُٔوخٍٗش حًؼَ ىهش ٗظ‪٤‬ـش حطٔخم حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘ظـ‪ٜ‬خ ًَٗخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫رٔوظِق حُزِيحٕ‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ ٖٓ :‬أػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُٔ‪ٜ‬خىٍ (‪) IFRS® ، SEB، PwC ، Deloitte‬‬

‫‪96‬‬
 ‫الفصل الرابع‬
‫اىفصو اىشاثغ ‪ :‬اىزبّت اىتطج‪ٞ‬ق‪ ٜ‬ىَؼ‪ٞ‬بس االثالؽ اىَبى‪ IFRS17 ٜ‬ف‪ ٜ‬ششمخ اىتبٍ‪ِٞ‬‬
‫اى٘طْ‪ٞ‬خ‬

‫تَٖ‪ٞ‬ذ‬

‫‪٣‬ويّ حُل‪ َٜ‬حُلخُ‪ ٢‬هال‪ٛ‬ش حُيٍحٓش (طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ًَُ٘ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪ُ 17 ٢ُٝ‬ظلٔ‪ٓ ٖ٤‬لظ‪ٞ‬ح‪ ٙ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ . ) ٢‬ك‪٤‬غ ‪ ًَِ٣‬حُٔزلغ حال‪ٌٛ ٖٓ ٍٝ‬ح حُل‪ َٜ‬ػِ‪٠‬‬
‫ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ حُٔظٔؼِش رًَ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش حُظ‪ ٢‬طؼي ٖٓ ح‪ًَٗ ْٛ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪ٝ‬حهيٓ‪ٜ‬خ ك‪٢‬‬
‫هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ًٌُ . ٢‬ي ػَ‪ٓ ٝ‬وظ‪ُِ٘ َٜ‬ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص‬
‫حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حٓخ ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪٤ٓ ٢‬ظْ ػَ‪ ٝ‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ رؼي حؿَحء‬
‫حُظـ‪َ٤‬حص حُٔ٘خٓزش ُِ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓخ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ٝ‬ح‪ ْٛ‬حالك‪ٜ‬خكخص حالهَ‪ ٟ‬حُٔظؼِوش رخُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ُظلٔ‪ُٔ ٖ٤‬لظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ا‪ٟ‬لخء‬
‫ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٛ‬لش حُ٘لخك‪٤‬ش ‪ٝ‬هخرِ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ُِٔوخٍٗش ٓغ ٓؼ‪٤‬الط‪ٜ‬خ ٖٓ حًَُ٘خص حُظ‪ ٢‬ططزن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪IFRS‬‬

‫حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ) ‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬

‫‪97‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫اىَجضج االٗه ‪ :‬دساصخ ػ‪ْٞ‬خ اىجضج (ششمخ اىتبٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ ) ٗاىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَطج‬

‫‪ٗ 1 – 1 – 4‬صف ػ‪ْٞ‬خ اىجضج ( اىششمخ اىتبٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ )‬

‫‪ّ 1 – 1 – 1 – 4‬جزح تبس‪ٝ‬خ‪ٞ‬خ ػِ ششمخ اىتبٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ‬
‫طؤٓٔض ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش رٔ‪ٞ‬ؿذ حُوخٗ‪ٍ ٕٞ‬هْ ( ‪ُ٘ٔ ) 56‬ش ‪ٝ ، 1950‬ػ٘ي ‪ٛ‬ي‪ ٍٝ‬هخٗ‪ ٕٞ‬حًَُ٘خص‬
‫حُؼخٓش ٍهْ (‪ُ٘ٔ ) 22‬ش ‪ٝ ٝ 1997‬كوخ ُٔظطِزخص حُوخٗ‪ ٕٞ‬حًٌُٔ‪ ٍٞ‬ح‪ٛ‬زلض ًَٗش ػخٓش رٔ‪ٞ‬ؿذ ٗ‪ٜ‬خىس‬
‫حُظؤٓ‪ ْ٤‬حَُٔهٔش ( ‪ ) 54‬ك‪ 1997 / 12 / 24 ٢‬حُ‪ٜ‬خىٍس ػٖ ‪ُٝ‬حٍس حُظـخٍس ‪ٔٓ /‬ـَ حًَُ٘خص ‪ُٝ‬ط‪ِ٤‬ش‬
‫‪ ٌٙٛ‬حُٔ٘‪ٞ‬حص ٓخٍٓض ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ًخكش حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ط‪ٓٞ‬غ ػِٔ‪ٜ‬خ حُل٘‪ُٝ ٢‬حىص ً‪ٞ‬حىٍ‪ٛ‬خ هزَس‬
‫‪ٓٝ‬ؼَكش ًٔخ طؼي ح‪ًَٗ ٍٝ‬ش طخٓ‪ ٖ٤‬ػَحه‪٤‬ش ػِٔض ك‪ٓ ٢‬ـخٍ هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ . ٢‬رِؾ ٍأٓٔخٍ حًَُ٘ش (‬
‫‪ ) 15000000‬حُق ى‪٘٣‬خٍ ( هٔٔش ػَ٘ ِٓ‪٤‬خٍ ى‪٘٣‬خٍ ) ُؼخّ ‪. 2020‬‬

‫‪ 2 – 1 – 1 – 4‬طج‪ٞ‬ؼخ اىْشبط اىز‪ ٛ‬تَبسصٔ ششمخ اىتأٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ ‪:‬‬

‫أ‪ -‬طؼخِٓض ٓغ ؿٔ‪٤‬غ أٗ‪ٞ‬حع حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼخّ‪ٝ ،‬حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‪ٝ ،‬اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حٕ ‪ٞ٣‬كَ حُلٔخ‪٣‬ش‬
‫حُالُٓش ُٔٔئ‪٤ُٝ‬خط‪ٜ‬خ ‪.‬‬

‫د‪ -‬حالٓ‪ٜ‬خّ ك‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ أٗ‪ٞ‬حع حالٓظؼٔخٍحص ‪ ٖٟٔ‬ا‪١‬خٍ حُظ٘ٔ‪٤‬ش حُو‪٤ٓٞ‬ش ‪ٝ‬رٔخ ‪٣‬ويّ حالهظ‪ٜ‬خى حُ‪. ٢٘١ٞ‬‬

‫ص‪ٝ -‬ر‪٤‬غ ‪َٗٝ‬حء ‪ ٝ‬طِٔي حُؼوخٍحص ‪ٝ‬حٓظٔالً‪ٜ‬خ ػِ‪ٝ ٠‬كن حُو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حَُحػ‪٤‬ش ٌُُي ‪.‬‬

‫ع‪ٔٓ -‬خ‪ٔٛ‬ش ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ر٘ٔزش ٖٓ ٍأّ ٓخٍ رؼ‪ ٞ‬حًَُ٘خص حُٔٔخ‪ٔٛ‬ش ‪ٝ‬حُوخ‪ٛ‬ش ٓغ طِٔي‬
‫حألٓ‪ٝ ْٜ‬حُٔ٘يحص ‪.‬‬

‫ؽ‪ -‬حُٔ٘خًٍش حُلخػِش ك‪ ٢‬طط‪ٞٓ َ٣ٞ‬م حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُؼَحم ػٖ ‪٣َ١‬ن َٗ٘ حُظ‪ٞ‬ػ‪٤‬ش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ‪ٝ‬حالٓ‪ٜ‬خّ ك‪٢‬‬
‫حؿَحءحص حُ‪ٞ‬هخ‪٣‬ش حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ٖٓ حالهطخٍ ‪ٝ‬طوِ‪ َ٤‬حُؤخثَ‬

‫ف‪ -‬حال‪ٛ‬ظٔخّ رظيٍ‪٣‬ذ حُؼخِٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حًَُ٘ش ‪ٝ‬طط‪ٜٓ َ٣ٞ‬خٍحط‪ ْٜ‬هخٍؽ حُؼَحم ‪ٝ‬ىحهِ‪ٓٝ ٚ‬ظخرؼش حُظط‪ٍٞ‬حص‬
‫حُٔ‪ٜٔ‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ى‪٤ُٝ‬خ ً ‪ ٝ‬ػَر‪٤‬خ ً ‪ ٝ‬ط٘ـ‪٤‬غ حُزلغ ‪ٝ‬حُيٍحٓش ‪ٝ‬حُٔ٘خًٍش ك‪ ٢‬حُ٘ي‪ٝ‬حص‬
‫‪ٝ‬حُِوخءحص ‪ٝ‬حُٔئطَٔحص ًحص حُؼالهش ‪.‬‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪ 3 – 1 – 1 – 4‬اىٖ‪ٞ‬نو اىتْظ‪ َٜٞ‬ىششمخ اىتبٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ‬

‫‪٣‬ظٌ‪ ٕٞ‬حُ‪ ٌَ٤ٜ‬حُظ٘ظ‪ًَُ٘ ٢ٔ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ٖٓ ( ‪ ) 11‬هٔٔخ ًَِٓ‪٣‬خ حَٗحك‪٤‬خ ‪َ٣ٝ‬طز‪ ٢‬رخًَُ٘ش (‪) 13‬‬
‫كَػخ (‪ ) 8‬كَ‪ٝ‬ع ٓظو‪ٜٜ‬ش ‪ ) 5 (ٝ‬كَ‪ٝ‬ع ؿـَحك‪٤‬ش ‪َ٣ٝ‬طز‪ ٢‬رخُلَ‪ٝ‬ع (‪ٌٓ ) 43‬ظزخ (‪ٌٓ ) 29‬ظذ ؿـَحك‪٢‬‬
‫‪ٌٓ ) 11 ( ٝ‬ظذ كي‪ٝ‬ى‪ٌٓ ) 3 ( ٝ ١‬خطذ ٓظو‪ٜٜ‬ش ‪.‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حٌَُ٘ حىٗخ‪ ٙ‬حُ‪ ٌَ٤ٜ‬حُظ٘ظ‪ًَُ٘ ٢ٔ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ( ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬

‫ٌَٗ ٍهْ ( ‪) 4‬‬

‫( حُ‪ ٌَ٤ٜ‬حُظ٘ظ‪) ٢ٔ٤‬‬

‫‪99‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫مجاس االدارة‬

‫المدٌر العام‬

‫المكاتب‬ ‫الفروع الجؽرافٌة‬ ‫الفروع‬ ‫اقسام مركز‬

‫المتخصصة‬ ‫المتحصصة‬ ‫الشركة‬

‫‪ – 1‬مكتب البطاقة‬ ‫‪ – 1‬فرع بؽداد‬ ‫‪ – 1‬فرع التامٌن‬ ‫‪ – 1‬قسم الموارد‬

‫الدولٌة الموحد‬ ‫البحري‬ ‫البشرٌة‬
‫‪ – 2‬فرع البصرة‬
‫‪ – 2‬مكتب كشؾ‬ ‫‪ – 2‬فرع تامٌن الحرٌق‬ ‫‪ – 2‬القسم المالً‬
‫ومراقبة البضائع فً‬ ‫‪ – 3‬فرع نٌنوى‬ ‫و الحوادث‬
‫البصرة‬ ‫‪ – 3‬القسم القانونً‬
‫‪ – 4‬فرع بابل‬ ‫‪ – 3‬فرع التامٌن‬
‫‪ – 3‬مكتب كشؾ‬ ‫الهندسً‬ ‫‪ – 4‬قسم الحاسوب‬
‫ومراقبة البضائع فً‬ ‫‪ – 5‬فرع كركوك‬
‫‪ – 4‬فرع تامٌن‬ ‫‪ – 5‬قسم الرقابة‬
‫الحصوة‬
‫السٌارات‬ ‫الداخلٌة‬

‫‪ – 5‬فرع التامٌن‬ ‫‪ – 6‬قسم التخطٌط‬

‫المكاتب الحدودٌة‬ ‫الزراعً‬ ‫والتسوٌق‬

‫‪ – 6‬فرع التامٌن على‬ ‫‪ – 7‬القسم الفنً‬

‫‪ – 8‬مكتب القائم‬ ‫‪ – 1‬مكتب طرٌبٌل‬ ‫الحٌاة‬

‫‪ – 8‬قسم االستثمار‬
‫‪ - 7‬فرع تامٌن السفن‬
‫‪ – 9‬مكتب ام قصر‬ ‫‪ – 2‬مكتب الولٌد‬ ‫‪ – 9‬قسم التجهٌز‬
‫والطٌران وإعادة‬
‫والمستنقذات‬
‫‪ – 10‬مكتب زرباطٌة‬ ‫‪ – 3‬مكتب المنذرٌة‬ ‫التأمٌن‬
‫‪ – 10‬قسم الصٌانة‬
‫‪11‬مكتب مندلً‬ ‫‪ – 4‬مكتب سفوان‬ ‫‪ – 8‬فرع التامٌن‬
‫االلزامً على السٌارات‬ ‫‪ – 11‬قسم حسابات‬
‫‪ – 5‬مكتب الشالمجة‬ ‫التامٌن‬
‫‪ – 6‬مكتب النخٌل‬

‫‪ – 7‬مكتب ربٌعة‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُٔ٘ش ‪2020‬‬

‫‪100‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪ 2 – 1 – 4‬طج‪ٞ‬ؼخ ػَو ششمخ اىتبٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ‬

‫حالىحء حُٔخُ‪ًَُ٘ ٢‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُِٔ٘‪ٞ‬حص حُؤٔش حاله‪َ٤‬س ‪ ٞٛ‬حىحء ٓظٌرٌد رٔزذ حُظَ‪ٝ‬ف حُظ‪َٓ ٢‬‬
‫ر‪ٜ‬خ حُزِي ريح‪٣‬ظخ ٖٓ ىه‪ ٍٞ‬ػ‪ٜ‬خرخص ىحػٖ حالٍ‪ٛ‬خر‪٤‬ش ‪ٝ‬حهَ‪ٛ‬خ كخ‪ًٍٗٝٞ َّٝ٣‬خ ‪ٝ ،‬حُظ‪ً ٢‬خٕ ُظِي حالكيحع‬
‫طؤػ‪َ٤‬ح ًز‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬ػَٔ ًَٗش حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طَحؿغ ٓٔظ‪٣ٞ‬خص حالىحء ‪ٝ‬ػيّ حُ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬حالىحء حُٔوط‪ٝ ٢‬ط‪ٟٞ‬ق‬
‫حُـيح‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ ٙ‬حُظـ‪َ٤‬حص ك‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش ‪ٝ‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حالٍرخف حُٔظلووش ُؤْ ٓ٘‪ٞ‬حص‬
‫ٓخ‪٤ٟ‬ش ريح‪٣‬ظخ ٖٓ ‪ 2016‬حُ‪2020 ٠‬‬

‫‪ 1 - 2 – 1 – 4‬اال‪ٝ‬شاداد‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬حهٔخ‪ ١‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫رِـض حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حإلؿٔخُ‪٤‬ش حُٔظلووش ُؼخّ ‪ ) 81356925000( 2020‬ػٖ ؿٔ‪٤‬غ ٓلخكع ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫كو‪ ٢‬ري‪ ٕٝ‬ا‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ ًٔخ ‪٣‬ز‪ ٖ٤‬حُـي‪ ٖ٤ُٝ‬أىٗخ‪ ٙ‬حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔظلووش ُؤْ حُٔ٘‪ٞ‬حص ٓخ‪٤ٟ‬ش ٖٓ‬
‫‪ٔٗٝ 2020 – 2016‬ذ حُ٘ٔ‪ .ٞ‬طٔخٍّ ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طْ ًًَ‪ٛ‬خ‬
‫حىٗخ‪ٓ ٙ‬غ حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ُ ٖ٤‬ؼخٓ‪ٔٗٝ 2020 ٝ 2019 ٖ٤‬زش حُظ٘ل‪ٓ ٌ٤‬وخٍٗظخ‬
‫رخُٔوط‪٢‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُؤٔش ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 - 2016‬‬

‫ؿي‪) 4 ( ٍٝ‬‬

‫( حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش )‬

‫ٗٔزش حُ٘ٔ‪ٞ‬‬ ‫حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش(حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫حُٔ٘ش‬

‫ــــ‬ ‫‪97541439‬‬ ‫‪2016‬‬
‫(‪%)5‬‬ ‫‪92416207‬‬ ‫‪2017‬‬
‫(‪%) 13‬‬ ‫‪80235097‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪%9‬‬ ‫‪87192881‬‬ ‫‪2019‬‬
‫(‪%)7‬‬ ‫‪81356924‬‬ ‫‪2020‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش حُؤٔش حاله‪َ٤‬س )‬

‫‪101‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًَُ٘ ٖ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُٔ٘ش ‪2020‬‬

‫ؿي‪) 5 ( ٍٝ‬‬

‫( حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪) ٖ٤‬‬

‫ٗٔزش‬ ‫ٗٔزش‬ ‫حالهٔخ‪١‬‬ ‫حالهٔخ‪١‬‬ ‫حالهٔخ‪١‬‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫ص‬

‫حُ٘ٔ‪ٞ‬‬ ‫حُظ٘ل‪ٌ٤‬‬ ‫حُٔوططش‬ ‫حُٔظلووش ُؼخّ حُٔظلووش ُؼخّ‬
‫ُؼخّ ‪2020‬‬ ‫‪2020‬‬ ‫‪2019‬‬
‫(حُٔزخُؾ‬ ‫(حُٔزخُؾ‬ ‫(حُٔزخُؾ‬
‫رؤالف‬ ‫رؤالف‬ ‫رؤالف‬
‫حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬
‫(‪%)35‬‬ ‫‪%50‬‬ ‫‪813000‬‬ ‫‪407455‬‬ ‫‪626053‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬ ‫‪1‬‬
‫)‪%(34‬‬ ‫‪%63‬‬ ‫‪1940000‬‬ ‫‪1222336‬‬ ‫‪1842114‬‬ ‫ٓلٖ‬ ‫‪2‬‬
‫‪%28‬‬ ‫‪%131 13500000 17731070 13843702‬‬ ‫‪١‬خثَحص‬ ‫‪3‬‬
‫(‪%)18‬‬ ‫‪%91‬‬ ‫‪14650000 13281872 16133099‬‬ ‫كَ‪٣‬ن‬ ‫‪4‬‬
‫(‪%)10‬‬ ‫‪%99‬‬ ‫‪16000000 15767132 17561262‬‬ ‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬ ‫‪5‬‬
‫(‪%)18‬‬ ‫‪%58‬‬ ‫‪5350000‬‬ ‫‪3112033‬‬ ‫‪3789385‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪%202 %408‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪448329‬‬ ‫‪148450‬‬ ‫ٍُحػ‪٢‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪%15‬‬ ‫‪%84‬‬ ‫‪3600000‬‬ ‫‪3008367‬‬ ‫‪2619744‬‬ ‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬ ‫‪8‬‬
‫‪%)31( %106‬‬ ‫‪5353000‬‬ ‫‪5696193‬‬ ‫‪8230644‬‬ ‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬ ‫‪9‬‬
‫‪%5‬‬ ‫‪%77‬‬ ‫‪10380000‬‬ ‫‪7980280‬‬ ‫‪7591588‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬ ‫‪10‬‬
‫(‪%)22‬‬ ‫‪%69‬‬ ‫‪6000000‬‬ ‫‪4132776‬‬ ‫‪5294160‬‬ ‫طَحِٗ‪٣‬ض‬ ‫‪11‬‬
‫(‪%)11‬‬ ‫‪%91‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫‪8154295‬‬ ‫‪9157367‬‬ ‫‪٘ٛ‬ي‪ٝ‬م حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالُِحٓ‪٢‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪%17‬‬ ‫‪%104‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪414787‬‬ ‫‪355312‬‬ ‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬ ‫‪13‬‬
‫(‪%)7‬‬ ‫‪%93‬‬ ‫‪87096000 81356925 87192881‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬ ‫‪-‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش ُِؼخٓ‪) 2020 ٝ 2019 ٖ٤‬‬

‫‪102‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص‬

‫رِـض ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص ( ‪ُ )6209853000‬ؼخّ ‪ًُ ٝ 2020‬ي ُِٔٔخ‪ٔٛ‬ش ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ٓغ‬
‫حُؼي‪٣‬ي ٖٓ حًَُ٘خص حُؼَحه‪٤‬ش ‪ٝ‬حُؼَر‪٤‬ش ‪ٝ‬حالٓظؼٔخٍ رظِي حًَُ٘خص ‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٖ٤ُٝ‬حىٗخ‪ ٙ‬ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ‬
‫ُٔ٘‪ٞ‬حص حُؤْ حُٔخ‪٤ٟ‬ش ‪ٝ 2020 – 2016‬حٗ‪ٞ‬حع حالٓظؼٔخٍحص ‪ٓٝ‬ويحٍ حال‪َ٣‬حى ُٔظل‪ ًَ ٖٓ َٜ‬حٓظؼٔخٍ‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ حُٔظلووش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُلٔش ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 – 2016‬‬

‫ؿي‪) 6 ( ٍٝ‬‬

‫( ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ حُٔظلووش )‬

‫ٗٔزش حُ٘ٔ‪ٞ‬‬ ‫ح‪َ٣‬حى حالٓظؼٔخٍ(حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫حُٔ٘ش‬

‫‪-‬‬ ‫‪8402492‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪%1‬‬ ‫‪8512328‬‬ ‫‪2017‬‬
‫(‪%)5‬‬ ‫‪8120435‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪%8‬‬ ‫‪8751924‬‬ ‫‪2019‬‬
‫(‪%) 29‬‬ ‫‪6209853‬‬ ‫‪2020‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش حُؤٔش حاله‪َ٤‬س )‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ حالٓظؼٔخٍحص ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬
‫ُٔ٘ش ‪2020‬‬

‫ؿي‪) 7( ٍٝ‬‬

‫( ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص حُٔظلووش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ حالٓظؼٔخٍحص )‬

‫ٗٔزش حُ٘ٔ‪ٞ‬‬ ‫ٓ٘ش ‪( 2019‬حُٔزخُؾ‬ ‫ٓ٘ش ‪( 2020‬حُٔزخُؾ‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حالٓظؼٔخٍ‬

‫رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬
‫‪%2‬‬ ‫‪2966092‬‬ ‫‪3020893‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص حُؼوخٍ‪٣‬ش‬

‫(‪%)78‬‬ ‫‪1630753‬‬ ‫‪355101‬‬ ‫ك‪ٞ‬حثي ‪ٝ‬ىحثغ ٗوي‪٣‬ش ُي‪ ٟ‬حُـ‪َ٤‬‬

‫‪103‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫(‪%)48‬‬ ‫‪487498‬‬ ‫‪254327‬‬ ‫ك‪ٞ‬حثي هَ‪ ٝٝ‬حالٓظؼٔخٍ‬

‫‪%2‬‬ ‫‪2346197‬‬ ‫‪2391481‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص حُيحهِ‪٤‬ش‬
‫(‪%)86‬‬ ‫‪1321384‬‬ ‫‪188051‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍحص حُوخٍؿ‪٤‬ش‬
‫(‪%)29‬‬ ‫‪8751924‬‬ ‫‪6209853‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش ُِؼخٓ‪) 2020 ٝ 2019 ٖ٤‬‬

‫‪ 2 - 2 – 1 – 4‬اىَصشٗفبد‬

‫رِـض حؿٔخُ‪ ٢‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش (‪ُِٔٔ ) 25574490000‬ظل‪٤‬ي‪ ٖٓ ٖ٣‬كِٔش ‪ٝ‬ػخثن حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حٌُ‪ ٖ٣‬ػزض‬
‫حٓظلوخه‪ُِ ْٜ‬ظؼ‪٠٣ٞ‬خص‪٣ .‬ز‪ ٖ٤‬حُـي‪ ٖ٤ُٝ‬حىٗخ‪ ٙ‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ُٔ٘‪ٞ‬حص حُؤْ حُٔخ‪٤ٟ‬ش ٖٓ ‪2016‬‬
‫حُ‪ٔٗٝ 2020 ٠‬ذ حُظـ‪ َ٤‬ر‪٘ٓ ًَ ٖ٤‬ش ‪ٝ‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ٓللظخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُؤْ ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 - 2016‬‬

‫ؿي‪)8 ( ٍٝ‬‬

‫( حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش )‬

‫ٗٔزش حُظـ‪َ٤‬‬ ‫حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش (حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫حُٔ٘ش‬

‫ـــ‬ ‫‪33615230‬‬ ‫‪2016‬‬
‫(‪% ) 36‬‬ ‫‪24811759‬‬ ‫‪2017‬‬
‫‪%3‬‬ ‫‪25540705‬‬ ‫‪2018‬‬
‫(‪%) 105‬‬ ‫‪12494785‬‬ ‫‪2019‬‬
‫‪% 33‬‬ ‫‪18666822‬‬ ‫‪2020‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش حُؤٔش حاله‪َ٤‬س )‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًَُ٘ ٖ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُٔ٘ش‬
‫‪2020‬‬

‫‪104‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫ؿي‪) 9( ٍٝ‬‬

‫( حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ٌَُ ٗ‪ٞ‬ع ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪) ٖ٤‬‬

‫ٗٔزش‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪2019‬‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪2020‬‬ ‫حُٔللظش‬ ‫ص‬

‫حُظـ‪َ٤‬‬ ‫(حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫(حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬ ‫‪1‬‬

‫(‪%)95‬‬ ‫‪3902342‬‬ ‫‪196292‬‬ ‫ٓلٖ‬ ‫‪2‬‬

‫‪%53031‬‬ ‫‪9382‬‬ ‫‪4984751‬‬ ‫‪١‬خثَحص‬ ‫‪3‬‬
‫‪%33‬‬ ‫‪5265334‬‬ ‫‪6987721‬‬ ‫كَ‪٣‬ن‬ ‫‪4‬‬
‫‪%1039‬‬ ‫‪47086‬‬ ‫‪536362‬‬ ‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬ ‫‪5‬‬
‫(‪%)13‬‬ ‫‪324436‬‬ ‫‪282467‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2449‬‬ ‫ٍُحػ‪٢‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬ ‫‪8‬‬
‫(‪%)47‬‬ ‫‪267636‬‬ ‫‪140017‬‬ ‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬ ‫‪9‬‬
‫‪%47‬‬ ‫‪5647848‬‬ ‫‪8251855‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬ ‫‪10‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫طَحِٗ‪٣‬ض‬ ‫‪11‬‬
‫(‪%)36‬‬ ‫‪6620741‬‬ ‫‪4185770‬‬ ‫‪٘ٛ‬ي‪ٝ‬م حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالُِحٓ‪٢‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪%6‬‬ ‫‪6104‬‬ ‫‪6456‬‬ ‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬ ‫‪13‬‬
‫‪%16‬‬ ‫‪22090909‬‬ ‫‪25574490‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬
‫(‪%)55‬‬ ‫‪370565‬‬ ‫‪166179‬‬ ‫طِ٘‪ َ٣‬حٓظَىحى حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬ ‫‪-‬‬
‫(‪%)25‬‬ ‫‪8241912‬‬ ‫‪6172323‬‬ ‫طِ٘‪ َ٣‬ك‪ٜ‬ش ٓؼ‪٤‬ي‪ ١‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪-‬‬
‫ٖٓ حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬
‫(‪%)42‬‬ ‫‪983647‬‬ ‫‪569166‬‬ ‫طِ٘‪ َ٣‬ك‪ٜ‬ش ٓؼ‪٤‬ي‪ ١‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪-‬‬
‫ك‪ ٢‬حُوخٍؽ ٖٓ ٍْٓ حُطخرغ‬
‫‪%50‬‬ ‫‪12494785‬‬ ‫‪18666822‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬ ‫=‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش ُِؼخٓ‪) 2020 ٝ 2019 ٖ٤‬‬

‫‪105‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪ 3 - 2 – 1 – 4‬االسثبس اىَتضققخ‬

‫رِؾ ‪ٛ‬خك‪ ٢‬حٍرخف حًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ٗ‪ٜ‬خ‪٣‬ش ػخّ ‪ٔٓ )14680494000 ( 2020‬ـال طَحؿغ ر٘ٔزش‬
‫(‪ % )13‬ػٖ حٍرخف حُؼخّ حُٔخرن ‪ 2019‬حُظ‪ ٢‬رِـض ( ‪)16871745‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ ٢‬حالٍرخف حُٔظلووش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ُؤٔش ٓ٘‪ٞ‬حص ‪2020 - 2016‬‬

‫ؿي‪) 10 ( ٍٝ‬‬

‫( حالٍرخف حُٔظلووش )‬

‫ٗٔزش حُ٘ٔ‪ٞ‬‬ ‫حالٍرخف حُٔظلووش (حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫حُٔ٘ش‬

‫‪-‬‬ ‫‪18556633‬‬ ‫‪2016‬‬
‫(‪%)4‬‬ ‫‪17946059‬‬ ‫‪2017‬‬
‫(‪%)15‬‬ ‫‪15300248‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪%11‬‬ ‫‪16871745‬‬ ‫‪2019‬‬
‫(‪% ) 13‬‬ ‫‪14680494‬‬ ‫‪2020‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش حُؤٔش حاله‪َ٤‬س )‬

‫ًٔخ ‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ ٙ‬طلِ‪ٍ َ٤‬رل‪٤‬ش ػخّ ‪2020‬‬

‫ؿي‪) 11 ( ٍٝ‬‬

‫( طلِ‪ٍ َ٤‬رل‪٤‬ش )‬

‫حُٔزِؾ (حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حَُرق‬

‫‪3046608‬‬ ‫حَُرق حُل٘‪٢‬‬
‫‪4596758‬‬ ‫حَُرق حالٓظؼٔخٍ‪١‬‬
‫‪202645‬‬ ‫حَُرق حُـ‪ َ٤‬ك٘‪٢‬‬

‫‪106‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪7239773‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش‬

‫‪14680494‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ٖٓ حػيى حُزخكغ (رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُظوخٍ‪)َ٣‬‬

‫‪ 3 – 1 – 4‬اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ اىَطج ف‪ ٜ‬اىَصبسف ٗششمبد اىتبٍ‪ِٞ‬‬

‫ططزن ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪ًٝ‬خكش حًَُ٘خص حُؼخِٓش ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬
‫ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ 1 - 3 – 1 – 4‬اىَؼبىزبد اىَضبصج‪ٞ‬خ ىَصشٗفبد اىؼَي‪ٞ‬بد اىتأٍ‪ْٞٞ‬خ‬

‫‪ٔ٣‬ؼَ حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ً٘ ٙ‬ق ٓ‪َٜٝ‬كخص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ًٌُٝ ٢‬ي ٓ‪ٟٞ‬ق ك‪ٚ٤‬‬
‫ىُ‪ َ٤‬كٔخرخص حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ُِٜٔ ٢‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ (‪) 12‬‬

‫( ً٘ق ٓ‪َٜٝ‬كخص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش )‬

‫حُٔ٘ش حُٔخروش‬ ‫حُٔ٘ش حُلخُ‪٤‬ش‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬ ‫حُظز‪٣ٞ‬ذ‬

‫ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص‬ ‫‪351‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪3511‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪3512‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ػٔ‪ٞ‬الص حٍرخف حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬ ‫‪3513‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫حهٔخ‪ ١‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬ ‫‪352‬‬
‫حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬ ‫‪353‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬ ‫‪3531‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬ ‫‪3532‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٞ‬حكِ كِٔش ‪ٝ‬ػخثن حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‬ ‫‪3533‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ط‪ٜ‬ل‪٤‬خص ‪ٝ‬ػخثن حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‬ ‫‪3534‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪107‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫طو‪ٜ٤ٜ‬خص حالكظ‪٤‬خ‪١‬خص حُل٘‪٤‬ش‬ ‫‪354‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حالهطخٍ ؿ‪ َ٤‬حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش‬ ‫‪3541‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬ػٔ‪ٞ‬الص ‪ ٍّٞٓٝ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪3542‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬ ‫‪3543‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُط‪ٞ‬حٍة حُؼِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪3544‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُلٔخر‪٢‬‬ ‫‪3545‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬كخص ٓظ٘‪ٞ‬ػ‪ٚ‬‬ ‫‪355‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٞ‬حثي حالٓخٍحص حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ إلػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬ ‫‪3551‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫كَ‪ٝ‬هخص حٓؼخٍ حُؼٔالص حألؿ٘ز‪٤‬ش‬ ‫‪3552‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫‪ٛ‬ز‪ ١ٞ‬ه‪ ٚٔ٤‬حالٓظؼٔخٍحص حُٔخُ‪٤‬ش‬ ‫‪3553‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٞ‬حثي حُٔلذ ػِ‪ ٠‬حٌُٔ٘‪ٞ‬ف‬ ‫‪3554‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫‪َٟ‬حثذ ‪ٍّٞٓٝ‬‬ ‫‪384‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ٍٓ‪١ ّٞ‬خرغ حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ٘ظـش‬ ‫‪3841‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ٍٓ‪١ ّٞ‬خرغ حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلِ‪٤‬ش‬ ‫‪3842‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ ٜٚ‬حُوِ‪٘٣‬ش ٖٓ حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالُِحٓ‪٢‬‬ ‫‪3843‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع ٓ‪َٜٝ‬كخص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔؼخُـخص حُو‪٤‬ي‪٣‬ش ُِٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬

‫أ – ه‪٤‬ي حػزخص حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق‬

‫ٖٓ ًٌٓ‪ٖ٣ٍٞ‬‬
‫‪351‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪َٜٝٓ/‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص‬
‫‪352‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪/‬حهٔخ‪ ١‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬

‫‪108‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪353‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪/‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬

‫‪ xx‬كـ ‪/‬طو‪ٜ٤ٜ‬خص حالكظ‪٤‬خ‪١‬خص حُل٘‪٤‬ش ‪354‬‬
‫‪355‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪َٜٝٓ/‬كخص ٓظ٘‪ٞ‬ػ‪ٚ‬‬
‫‪261‬‬ ‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪/‬حُيحث٘‪ ٕٞ‬كٔذ حُوطخع‬
‫د – ه‪٤‬ي حُيكغ‬
‫‪261‬‬ ‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪/‬حُيحث٘‪ ٕٞ‬كٔذ حُوطخع‬
‫‪181‬‬ ‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ٗ /‬وي ك‪ ٢‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬
‫‪183‬‬ ‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ٗ /‬وي ُي‪ ٟ‬حُٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫ؽ – ه‪٤‬ي ؿِن حُٔ‪ٜ‬خٍ‪٣‬ق‬
‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪/‬حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ‬
‫حُ‪ٖ٣ًٌٍٞٓ ٠‬‬
‫‪351‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪َٜٝٓ/‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص‬
‫‪352‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪/‬حهٔخ‪ ١‬حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬
‫‪353‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪/‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬
‫‪ xx‬كـ ‪/‬طو‪ٜ٤ٜ‬خص حالكظ‪٤‬خ‪١‬خص حُل٘‪٤‬ش ‪354‬‬
‫‪355‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪َٜٝٓ/‬كخص ٓظ٘‪ٞ‬ػ‪ٚ‬‬

‫‪ 2 - 3 – 1 – 4‬اىَؼبىزبد اىَضبصج‪ٞ‬خ إل‪ٝ‬شاداد اىؼَي‪ٞ‬بد اىتأٍ‪ْٞٞ‬خ‬

‫‪ٔ٣‬ؼَ حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ً٘ ٙ‬ق ا‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُٔٔظويّ ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ًٌُٝ ٢‬ي ٓ‪ٟٞ‬ق ك‪ٚ٤‬‬
‫ىُ‪ َ٤‬حُلٔخرخص حال‪َ٣‬حىحص حُٔٔظويٓش ك‪ ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ُِٜٔ ٢‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 13‬‬

‫‪109‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫( ً٘ق ا‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش )‬

‫حُٔ٘ش حُٔخروش‬ ‫حُٔ٘ش حُلخُ‪٤‬ش‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬ ‫حُظز‪٣ٞ‬ذ‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪451‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫حهٔخ‪ ١‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬ ‫‪452‬‬

‫ػٔ‪ٞ‬الص ٓوز‪ٟٞ‬ش‬ ‫‪453‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬ ‫‪4531‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ػٔ‪ٞ‬الص حٍرخف حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ‬خىٍس‬ ‫‪4532‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫حٓظَىحى حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬ ‫‪454‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٓ ٜٚ‬ؼ‪٤‬ي‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬ ‫‪455‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٓ ٜٚ‬ؼ‪٤‬ي‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُوخٍؽ ٖٓ ٍْٓ حُطخرغ‬ ‫‪456‬‬

‫ح‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُٔظ٘‪ٞ‬ػش‬ ‫‪457‬‬

‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٞ‬حثي حالٓخٗخص حُٔلظـِس إلػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬ ‫‪4571‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ػٔ‪ٞ‬الص طٔ‪٣ٞ‬ش حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬ ‫‪4572‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ٞ‬حثي حالٓخٗخص حُٔٔظؼَٔس ألهٔخ‪ٝ ١‬ػخثن حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪4573‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xx‬‬ ‫ك‪ ًَٚٗ ٜٚ‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ٖٓ ٍْٓ حُطخرغ‬ ‫‪484‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع ح‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُٔؼخُـخص حُو‪٤‬ي‪٣‬ش ُِٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬

‫أ – ه‪٤‬ي حٓظلوخم حال‪َ٣‬حىحص‬

‫‪161‬‬ ‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬حُٔي‪ ٕٞ٘٣‬كٔذ حُوطخع‬

‫‪110‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪451‬‬ ‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حهٔخ‪ ١‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس ‪452‬‬
‫د – ه‪٤‬ي حالٓظالّ‬
‫‪181‬‬ ‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ٗ /‬وي ك‪ ٢‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬
‫‪183‬‬ ‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ٗ /‬وي ُي‪ ٟ‬حُٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫‪161‬‬ ‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُٔي‪ ٕٞ٘٣‬كٔذ حُوطخع‬
‫ؽ – ه‪٤‬ي حالؿالم‬
‫ٖٓ ًٌٓ‪ٖ٣ٍٞ‬‬
‫‪451‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪ /‬حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪452‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪ /‬حهٔخ‪ ١‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫‪453‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪/‬ػٔ‪ٞ‬الص ٓوز‪ٟٞ‬ش‬
‫‪454‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪ /‬حٓظَىحى حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬
‫‪455‬‬ ‫‪ xx‬كـ ‪ /‬ك‪ٓ ٜٚ‬ؼ‪٤‬ي‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش‬
‫‪ xx‬كـ ‪ /‬ك‪ٓ ٜٚ‬ؼ‪٤‬ي‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حُوخٍؽ ٖٓ ٍْٓ حُطخرغ ‪456‬‬
‫‪ xx‬كـ ‪ /‬ح‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش حُٔظ٘‪ٞ‬ػش‪457‬‬
‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪/‬حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ‬

‫‪ٍ 4 – 1 – 4‬صبدس ػَي‪ٞ‬بد اىتبٍ‪ِٞ‬‬

‫طل‪ًَٗ َٜ‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬ػِٔ‪٤‬خط‪ٜ‬خ حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ٖٓ هالٍ حُٔ‪ٜ‬خىٍ حُظخُ‪٤‬ش ‪:‬‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬حُؼٔالء ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ :‬ي ٖٓ هالٍ حَُٔحؿؼش حُٔزخَٗس ًَُ٘خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ٝ‬حكي كَ‪ٝ‬ػ‪ٜ‬خ ى‪ ٕٝ‬طيهَ أ‪١‬‬
‫‪ٓٝ‬خ‪١‬ش‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ًَٗ /‬خص حُظخٓ‪ٓ ٞٛٝ : ٖ٤‬خ ‪٣‬طِن ػِ‪ ٚ٤‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ١‬طو‪ ّٞ‬حكي‪ًَٗ ٟ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬رظل‪ َ٣ٞ‬ؿِء ٖٓ‬
‫ػو‪ٞ‬ى‪ٛ‬خ حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ُي‪ ًَٚٗ ٟ‬طخٓ‪ ٖ٤‬حهَ‪ ٟ‬ح‪ ٝ‬ألًؼَ ٖٓ ًَٗش ألٓزخد ٓوظِلش ٓ٘‪ٜ‬خ ػيّ هيٍ‪ ٙ‬حًَُ٘ش‬
‫ُٔظلَٔ هطَ حُظخٓ‪ ٖ٤‬رٔلَى‪ٛ‬خ ك‪٤‬غ ط٘خٍى ٓغ ًَٗ‪ٝ ٚ‬حكي‪ ٙ‬ح‪ ٝ‬حًؼَ ‪ًُ ٌٕٞ٣ٝ‬ي ٓوخرَ ط٘خٍُ حًَُ٘ش‬
‫حال‪ ٠ُٝ‬ػٖ ؿِء ٖٓ هٔ‪ ٢‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪111‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫ػخُؼخ ‪ /‬حُ‪ًٞ‬الء ‪ ْٛٝ :‬ػخىطخ ‪ٔ٣‬ؼِ‪ٜٓ ٕٞ‬يٍ ٖٓ ٓ‪ٜ‬خىٍ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػٖ ‪٣َ١‬ن حػطخث‪ ْٜ‬طل‪ٓ ٞ٣ٞ‬طِن ٖٓ هزَ‬
‫ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ُْٜ ١‬حُلن ك‪ ٢‬حٓظل‪ٜ‬خٍ حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُؼٔالء ٓزخَٗ‪ٓ ٙ‬وخرَ ‪ٞٛٝ‬الص طئ‪٣‬ي ًُي ‪ٝ‬‬
‫ال ‪٣‬ظلَٔ حُ‪ًٞ‬الء ح‪ ١‬طؼ‪٠٣ٞ‬خص طوغ ػِ‪ ٠‬ػخطو‪ْٜ‬‬

‫‪ 1 – 4 – 1 – 4‬اىَؼبىزبد اىَضبصج‪ٞ‬خ ىؼَي‪ٞ‬بد اىتبٍ‪ٗ ِٞ‬ف اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ‬

‫ىيَصبسف ٗششمبد اىتبٍ‪ِٞ‬‬

‫ٓ‪ ٌٕٞ٤‬حُظًَ‪ ِ٤‬ػِ‪ ٠‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ٝ ٙ‬ػيّ حُظطَم حُ‪ ٠‬رو‪ ٚ٤‬حٗ‪ٞ‬حع حُظخٓ‪ٗ ٖ٤‬ظ‪٤‬ـش ُِظ٘خر‪ٚ‬‬
‫حٌُز‪ َ٤‬ك‪١ ٢‬ز‪٤‬ؼش طِي حُٔؼخُـخص ػيح حٓظويحّ حُظز‪٣ٞ‬زخص حُلٔخر‪٤‬ش ػِ‪ٝ ٠‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي‬
‫ُِلٔخرخص حُٔوظ‪ٜ‬ش ‪:‬‬

‫‪ - 1‬حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػ٘ي طلون حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ٙ‬‬

‫أ ‪ -‬ػ٘ي حالٓظلوخم‬

‫ٖٓ كـ ‪ٓ /‬ي‪ ٞ٘٣‬حُ٘٘خ‪ ١‬حُـخٍ‪161 ١‬‬ ‫‪xx‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬أهٔخ‪ ١‬حُظؤٓ‪451 ٖ٤‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ػٖ حٓظلوخم هٔ‪ ٢‬حُظخٓ‪ُِٞ ٖ٤‬ػ‪٤‬وش حَُٔهٔش ‪.......‬‬

‫د ‪ -‬ػ٘ي حُٔيحى‬

‫ٖٓ ف ‪ٗ /‬وي‪ُ ٚ٣‬ي‪ ٟ‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م ‪181‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ٓ /‬ي‪ ٞ٘٣‬حُ٘٘خ‪ ١‬حُـخٍ‪161 ١‬‬

‫ػ٘ي طٔي‪٣‬ي حهٔخ‪ ١‬طخٓ‪ُِٞ ٖ٤‬ػ‪٤‬وش حَُٔهٔش ‪........‬‬

‫‪ - 5‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪ :‬طو‪٘٘ٓ ّٞ‬ؤس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬رظٔي‪٣‬ي ‪ٛ‬خك‪ٓ ٢‬زِؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٍٝ ٠‬ػ‪ ٚ‬حُٔئٖٓ ػِ‪ٚ٤‬‬

‫أ – ػ٘ي طلي‪٣‬ي ٓزِؾ حُظؼ‪ٞ٣ٞ‬‬

‫ٖٓ كـ ‪ /‬ح ُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪3531‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪112‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ٓ /‬زخُؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حُٔٔظلوش ‪ٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪2645‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ػٖ طلي‪٣‬ي ٓزِؾ حُظؼ‪ُِٞ ٞ٣ٞ‬ػ‪٤‬وش حَُٔهٔش ‪.......‬‬

‫د – طٔي‪٣‬ي ٓزِؾ حُظؼ‪ٞ٣ٞ‬‬

‫ٖٓ كـ ‪ٓ /‬زخُؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حُٔٔظلوش ‪ٝ‬ؿ‪ َ٤‬حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪2645‬‬ ‫‪xx‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ٗ /‬وي‪ُ ٚ٣‬ي‪ ٟ‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪183‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ػٖ طٔي‪٣‬ي ٓزِؾ حُظخٓ‪ُِٞ ٖ٤‬ػ‪٤‬وش حَُٔهٔش ‪..........,‬‬

‫‪ - 6‬ط‪ٜ‬ل‪ٝ ٚ٤‬ػخثن حُظخٓ‪ : ٖ٤‬هي ‪٣‬طِذ كخَٓ ‪ٝ‬ػ‪٤‬و‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُٔ٘٘خس حُظخٓ‪ ٖ٤‬ط‪ٜ‬ل‪ ٚ٤‬حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش حًح ط‪ٞ‬هق ػٖ‬
‫طٔي‪٣‬ي حالهٔخ‪ ٌُٖ ١‬حٕ طٌ‪ ٕٞ‬حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش َٓ ػِ‪ٜ٤‬خ حًؼَ ٖٓ ػالع ٓ٘‪ٞ‬حص رؼي ًُي طو‪ ّٞ‬حُٔ٘٘خس حكظٔخد‬
‫حُٔزِؾ حُٔٔظلن ػِ‪ٜ٤‬خ ُ‪ٜ‬خُق ‪١‬خُذ حُظ‪ٜ‬ل‪٤‬ش ‪ ٝ‬حٓظوطخع ٓزِؾ حُوَ‪ ٝ‬حٕ ‪ٝ‬ؿي ح‪ ٝ‬ح‪ٓ ١‬زِؾ رٌٓظ‪ُٜ ٚ‬خُق‬
‫ٓ٘٘خس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫أ ‪ -‬ػ٘ي ط‪ٜ‬ل‪ٝ ٚ٤‬ػ‪٤‬و‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬كٔذ ‪ِ١‬ذ حُٔئٖٓ ػِ‪ٚ٤‬‬

‫ٖٓ كـ ‪ /‬ط‪ٜ‬ل‪٤‬خص ‪ٝ‬ػخثن حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪3534 ٙ‬‬ ‫‪xx‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ٓ /‬زخُؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حُٔٔظلوش حُـ‪ٓ َ٤‬يك‪ٞ‬ػش ‪2645‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ػٖ ط‪ٜ‬ل‪٤‬ش حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬وش حَُٔهٔش ‪...............‬‬

‫د ‪ -‬ػ٘ي حُظٔي‪٣‬ي‬

‫ٖٓ كـ ‪ٓ /‬زخُؾ حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ ٙ‬حُٔٔظلوش حُـ‪ٓ َ٤‬يك‪ٞ‬ػش ‪2645‬‬ ‫‪xx‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ٗ /‬وي‪ُ ٚ٣‬ي‪ ٟ‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪183‬‬ ‫‪xx‬‬

‫ػٖ طٔي‪٣‬ي ٓزِؾ ‪ٝ‬ػ‪٤‬و‪ ٚ‬حُظخٓ‪ٍ ٖ٤‬هٔش ‪..................‬‬

‫‪113‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حال‪ : : ٍٝ‬ىٍحٓش ػ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‬
‫‪ٝ‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬‬

‫‪114‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫اىَجضج اىخبّ‪: ٜ‬تأح‪ٞ‬ش ٍؼ‪ٞ‬بس االثالؽ اىَبى‪ IFRS17 ٜ‬ػي‪ ٚ‬اىَضت٘‪ ٙ‬اىَؼيٍ٘بت‪ ٜ‬ىؼ‪ْٞ‬خ‬
‫اىجضج (ششمخ اىتبٍ‪ ِٞ‬اى٘طْ‪ٞ‬خ )‬

‫‪ 1 – 2 – 4‬االّتقبه ىتطج‪ٍ ٞ‬ؼ‪ٞ‬بس االثالؽ اىَبى‪IFRS 17 ٜ‬‬

‫رؼي ىٍحٓش ‪ٝ‬طز‪٤‬خٕ حِٓ‪ٞ‬د ػَٔ ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ ) ك‪ ٢‬حُٔزلغ حُٔخرن ٖٓ ‪ٌٛ‬ح حُل‪َٜ‬‬
‫رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬ىٍحٓش حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حُؼالػش ُالٗظوخٍ ‪ٝ‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬حُظ‪ ٢‬طْ حُظطَم‬
‫ُ‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ ٖٓ ٢‬حُل‪ َٜ‬حُؼخُغ‪ .‬حٕ حُٔ٘‪ٜ‬خؽ حالهَد ‪ٝ‬حًؼَ هخرِ‪٤‬ش ُِظطز‪٤‬ن ‪ُٝ‬الٗظوخٍ ٖٓ حُٔ٘‪ٜ‬ـ‪ٖ٤‬‬
‫حالهَ‪ٜ٘ٓ ٖ٣‬خؽ حالػَ حَُؿؼ‪ٜ٘ٓٝ ٢‬خؽ حالػَ حَُؿؼ‪ ٢‬حُٔؼيٍ ‪ٜ٘ٓ ٞٛ‬خؽ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ُٔخ ‪٣‬لِٔ‪ٌٛ ٚ‬ح حُٔ٘‪ٜ‬ؾ‬
‫ٖٓ ٓ‪ُٜٞ‬ش ك‪ ٢‬حُظطز‪٤‬ن ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬ػِٔ‪٤‬خ حًؼَ ٖٓ حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ حألهَ‪ . ٟ‬ك‪٤‬غ حُٔ٘خ‪ٛ‬خؽ حالهَ‪ ٟ‬حًؼَ طؼو‪٤‬يح‬
‫‪ٝ‬طل‪٤ٜ‬ال ٖٓ ٓ٘‪ٜ‬ؾ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ‪ًٌُٝ‬ي ٖٓ ؿ‪ َ٤‬حُؼِٔ‪ ٌٕٞ٣ ٢‬ططز‪٤‬و‪ٜٔ‬خ ك‪ًَٗ ٢‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش‬
‫حُزلغ ) ‪ًُٝ‬ي ُؼيّ ط‪ٞ‬ك‪ َ٤‬ر‪٤‬خٗخص ًخك‪٤‬ش ‪ٓٝ‬ل‪ِٜ‬ش ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪. ٖ٤‬‬

‫‪٣‬ؼي ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش حُٔ٘‪ٜ‬خؽ حالٓؼَ ُالٗظوخٍ ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬ػِٔ‪٤‬خ حًؼَ ك‪٤‬غ ‪ ٌٖٔ٣‬ططز‪٤‬و‪ ٚ‬رٌَ٘ ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ق ‪ٝ‬حًؼَ‬
‫ٗلخك‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ك‪٤‬غ ‪٣‬ؼظٔي ػِ‪ ٠‬حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ُٜ ٖ٤‬ؼ‪ٞ‬رش‬
‫حُل‪ٓ ٍٜٞ‬ؼِ‪ٓٞ‬خص ًخك‪٤‬ش ‪ٗٝ‬خِٓش ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ُظطز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪ُ IFRS‬ؼيّ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى ٗظخّ حك‪ٜ‬خث‪ً ٢‬خك‪ُ ٢‬ؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طخٍ‪٣‬ن ح‪ٛ‬يحٍ‪ٛ‬خ ‪ٝ‬حَُٔحهزش ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬طظزؼ‪ٜ‬خ ر‪ٍٜٞ‬س‬
‫ٓٔظَٔس ‪٣ٝ‬ؼ‪ٞ‬ى ٓزذ ًُي ُٔظطِزخص حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪٤‬غ ال ‪٣‬ؼظٔي‬
‫حُظوي‪َ٣‬حص حُٔٔظوزِ‪٤‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس طو‪ٜٔ٤‬خ رخٓظَٔحٍ ػِ‪ ٠‬حُؼٌْ ٖٓ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪ . IFRS‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ك‪ًَٗ ٢‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ ) ‪ ٢ٛ‬حُز‪٤‬خٗخص حُٔخُ‪٤‬ش حُٔظ‪ٞ‬كَس ك‪٢‬‬
‫ٓـالص حًَُ٘ش ُٔ٘ش ( ‪) 2020‬‬

‫‪٣‬ؼظٔي ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُو‪ٔ٤‬ش حُؼخىُش ُظو‪ ْ٤‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ حُ‪ٓ ٠‬ؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪IFRS 13 ٢‬‬

‫‪ 2 – 2 – 4‬تْظ‪ٍ ٌٞ‬ضفظبد ػق٘د اىتبٍ‪ِٞ‬‬

‫‪٣‬ظْ ط٘ظ‪ٓ ْ٤‬للظخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػِ‪ ٠‬كٔذ هط‪ ١ٞ‬حإلٗظخؽ أ‪ ١‬إٔ‬
‫ًَ ٓللظش ٖٓ ٓللظخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬طلظ‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى ٓظٔخػِش ًؤٕ طٌ‪ٓ ٕٞ‬ؼال ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خس‬
‫أ‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬ى طؤٓ‪ ٖ٤‬رلَ‪ ١‬ح‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ٘‬يٓ‪ ٖٓٝ ٢‬ػْ ‪٣‬ظْ طؤ‪ ٌٙٛ ْ٤‬حُٔللظش حُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػخص طلظ‪ًَ ١ٞ‬‬
‫ٓـٔ‪ٞ‬ػش ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى طلَٔ ٗلْ ٓ٘‪ ٚ‬حال‪ٛ‬يحٍ ح‪ ٝ‬كظَ‪ ٙ‬حُظـط‪٤‬ش ‪ ٖٓٝ ٝ‬ػْ ‪٣‬ظْ ك‪ َٜ‬حُؼو‪ٞ‬ى ىحهَ ‪ٌٙٛ‬‬

‫‪115‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫حُٔـٔ‪ٞ‬ػش حُ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى َٓ‪ٛ‬و‪ ٝ ٚ‬ػو‪ٞ‬ى ؿ‪َٛٓ َ٤‬و‪ ٚ‬رؼي اؿَحء حُظو‪ٔ٤٤‬خص حُالُٓش ُ‪ٜ‬خ ٖٓ هزَ ٓوظ‪ ٖ٤ٜ‬ك‪٢‬‬
‫حًَُ٘ش ‪ٝ‬ه‪ٞ٠‬ػ‪ٜ‬خ اُ‪ ٠‬كٔخرخص هخ‪ٛ‬ش ‪،‬حٕ طؤ‪ ْ٤‬حُٔللظش حُ‪ٓ ٠‬ـٔ‪ٞ‬ػخص كٔذ ٓخ ًًَص حػال‪ٌٕٞ٣ ٙ‬‬
‫ؿ‪ َ٤‬حُِحٓ‪ ٢‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حُظل‪ ٍٞ‬كو‪ًُٝ ٢‬ي ُظٔ‪ َ٤ٜ‬ػِٔ‪٤‬ش حالٗظوخٍ ُظطز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫أل‪َٓ ٍٝ‬س ‪ٟٞ٣ .‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ٓ ٢‬للظش ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪IFRS‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 14‬‬

‫( ٓللظش ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪) IFRS 17 ٢‬‬

‫ٓللظش ػوي طخٓ‪................. ٖ٤‬‬

‫حُو‪ٔ٤‬ش حُيكظَ‪٣‬ش ُِؼوي‬ ‫ٗ‪ٞ‬ع حُؼوي‬ ‫ػيى‬ ‫حُٔيس حُِٓ٘‪٤‬ش‬
‫حُؼو‪ٞ‬ى‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬ ‫ٓ٘ش ‪ٝ‬حكيس‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش ٓغ حٌٓخٗ‪٤‬ش طٌ‪ٕٞ‬‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬ ‫ٖٓ ٓ٘ظخٕ – ‪5‬‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش‬ ‫ٓ٘‪ٞ‬حص‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش ٓغ حٌٓخٗ‪٤‬ش طٌ‪ٕٞ‬‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬ ‫ٖٓ ‪ٞ٘ٓ 10‬حص –‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش‬ ‫‪٘ٓ 20‬ش‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش ٓغ حٌٓخٗ‪٤‬ش طٌ‪ٕٞ‬‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬
‫َٓ‪ٛ‬وش‬ ‫حًؼَ ٖٓ ‪٘ٓ 20‬ش‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش‬
‫ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش ٓغ حٌٓخٗ‪٤‬ش طٌ‪ٕٞ‬‬

‫‪116‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫َٓ‪ٛ‬وش‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ‬

‫ك‪٤‬غ طٔض حُظؤ‪ٔ٤‬خص حػال‪ ٙ‬رٔخ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ حًَُ٘ش ‪ًٌُٝ‬ي رخإلٌٓخٕ حُظلٌْ ك‪٢‬‬
‫كوَ حُٔيس حُِٓ٘‪٤‬ش رٔخ ‪٣‬ظالءّ ٓغ طخٍ‪٣‬ن حال‪ٛ‬يحٍ ‪ٓٝ‬يس َٓ‪٣‬خٕ ػوي حُظخٓ‪. ٖ٤‬‬

‫‪ 2 – 2 – 4‬تن‪ٞ‬ف صضبثبد اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ ىيَصبسف ٗششمبد اىتبٍ‪ ِٞ‬ػي‪ٗ ٚ‬ف‬
‫ٍتطيجبد ٍؼ‪ٞ‬بس اإلثالؽ اىَبى‪IFRS 17 ٜ‬‬

‫‪١‬زوخ ٓخ ؿخء ر‪ ٚ‬حُٔؼ‪٤‬خٍ ‪٘ٛ‬خى ػالع ٓ٘‪ٜ‬خؽ ُو‪٤‬خّ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬طْ ًًَ‪ٛ‬خ طل‪٤ٜ‬ال ك‪ ٢‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪ٖٓ ٢‬‬
‫حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪ ٢‬ك‪٤‬غ ٓخ ‪٘٣‬طزن ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًَُ٘ ٖ٤‬ش حُظخٓ‪ ( ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ) ػ‪٘٤‬ش حُزلغ هخ‪ٛ‬ش ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬حًَُ٘خص حُؼَحه‪٤‬ش ػخٓش ‪ٜ٘ٓ ٞٛ‬ـ‪ ٖ٤‬كو‪ ٢‬حال‪ٜ٘ٓ ٍٝ‬ؾ حالٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ (حُِز٘خص) ‪ٜ٘ٓٝ‬ؾ‬
‫طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ ١‬حٓخ ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُؼخُغ ٓ٘‪ٜ‬خؽ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س كال ط‪ٞ‬ؿي ػو‪ٞ‬ى ‪٘٣‬طزن ػِ‪ٜ٤‬خ‬
‫ك‪ٜٞ‬ال ‪٣‬طزن ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٜ‬يٍس ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ‪.‬‬

‫‪ٍٝ‬ىس ٓ‪ٜ‬طِلخص ؿي‪٣‬يس ك‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ 17 ٢‬حُظ‪ ٢‬طٌَ٘ ‪ ٌٙٛ‬حُٔ‪ٜ‬طِلخص حُز٘‪٤‬ش حألٓخٓ‪٤‬ش‬
‫ُٔظطِزخص ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ 17 ٢‬حُـي‪٣‬ي ‪٣َ١ ٝ‬وش حُظلخٓذ ػٖ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس‬
‫حُظؤٓ‪ٌُُ . ٖ٤‬ي طْ اؿَحء حُظـ‪َ٤٤‬حص حُظخُ‪٤‬ش‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬حُلٔخرخص حُـي‪٣‬يس‬

‫حُلٔخرخص حُـي‪٣‬يس حُظ‪ ٢‬طٔض ح‪ٟ‬خكظ‪ٜ‬خ حُظٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ًٔ ٖ٤‬خ ك‪٢‬‬
‫حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ٙ‬‬

‫‪117‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 15‬‬

‫( حُلٔخرخص حُـي‪٣‬يس )‬

‫حُظلخ‪َ٤ٛ‬‬ ‫حْٓ حُلٔخد حُٔ‪٠‬خف‬

‫‪٣‬ظ‪ٌٛ َٜ‬ح حُلٔخد ك‪ ٢‬ؿخٗذ حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص ٖٓ هخثٔش حًَُِٔ‬ ‫أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔخُ‪ ٝ ٢‬طٌ‪١ ٕٞ‬ز‪٤‬ؼش ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ( ٓي‪٘٣‬خ ) ‪ٔ٣ .‬ظويّ‬
‫إلىٍحؽ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ٜ٘ٓ ٚ‬ؾ‬
‫حألٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ( حُِز٘خص ) ‪ ٌٖٔ٣ٝ‬حىٍحؽ ‪ٜٓ ٝ‬خٍ‪٣‬ق ٓزخَٗس‬
‫ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ٜ٘ٓ ٚ‬ؾ طو‪ ٚ٤ٜ‬حألهٔخ‪ٔ٣ٝ ١‬ظويّ ح‪٠٣‬خ ك‪٢‬‬
‫حالػظَحف رب‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪٘٣ٝ ٖ٤‬ط‪ ١ٞ‬ػِ‪ ٠‬كٔخرخص كَػ‪٤‬ش‬
‫ٓ‪٤‬ظْ حإلٗخٍس ُ‪ٜ‬خ الكوخ‬
‫‪٣‬ظ‪ٌٛ َٜ‬ح حُلٔخد ك‪ ٢‬ؿخٗذ حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص ٖٓ هخثٔش حًَُِٔ‬ ‫أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔخُ‪١ ٢‬ز‪٤‬ؼش ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ( ٓي‪٘٣‬خ ) ‪ٗ ُٚٝ‬لْ حٓظويحٓخص‬
‫كٔخد ح‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٌُٖ ٖ٤‬حٗ‪٘٣ ٚ‬طزن ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس‬
‫حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٣‬ظ‪ٌٛ َٜ‬ح حُلٔخد ك‪ ٢‬ؿخٗذ حُٔطِ‪ٞ‬رخص ٖٓ هخثٔش حًَُِٔ‬ ‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔخُ‪١ ٢‬ز‪٤‬ؼش ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ( ىحث٘خ ) ‪ٔ٣‬ظويّ ُلٔخد حُظِحٓخص‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٞ١ ٖ٤‬حٍ كظَ‪ ٙ‬حُظـط‪٤‬ش ‪٘٣ٝ‬ط‪ٌٛ ١ٞ‬ح حُلٔخد ػِ‪٠‬‬
‫كٔخرخص كَػ‪٤‬ش ٓ‪٤‬ظْ ر‪٤‬خٗ‪ٜ‬خ الكوخ‬
‫‪٣‬ظ‪ٌٛ َٜ‬ح حُلٔخد ك‪ ٢‬ؿخٗذ حُٔطِ‪ٞ‬رخص ٖٓ هخثٔش حًَُِٔ‬ ‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُٔخُ‪١ ٢‬ز‪٤‬ؼش ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ( ىحث٘خ ) ‪ٗ ُٚٝ‬لْ حٓظويحٓخص‬
‫كٔخد حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٌُٖ ٖ٤‬حٗ‪٘٣ ٚ‬طزن ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫اػخىس حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٣‬ظ‪ٌٛ َٜ‬ح حُلٔخد ك‪ ٢‬ؿخٗذ حُٔطِ‪ٞ‬رخص ٖٓ هخثٔش حًَُِٔ‬ ‫أٓخٗخص حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬
‫حُٔخُ‪١ ٢‬ز‪٤‬ؼش ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ( ىحث٘خ ) ‪ٔ٣ٝ‬ظويّ حُ‪ ٠‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص‬
‫حُٔٔظلوش ‪ٝ‬حُظ‪ ُْ ٢‬طظْ اؿَحءحط‪ٜ‬خ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش ‪ٝ‬حٌُِ٘‪٤‬ش‬

‫‪118‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪٣‬لظ‪ ٖٓ ًَ ١ٞ‬حُلٔخرخص أ‪ٝ ٍٞٛ‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ ٖ٤‬كٔخرخص كَػ‪٤‬ش ‪٣‬ظْ طٔ‪٣ٞ‬ظ‪ٜ‬خ‬
‫ٗ‪ٜ‬خ‪٣‬ش ًَ حُلظَس ‪ .‬حُلٔخرخص ‪: ٢ٛ‬‬

‫حـ ‪/‬تقدٌر التدفقات النقدٌة للوفاء بالتزامات‬

‫‪٘٣‬ظؾ ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ٖٓ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش ٓطَ‪ٝ‬كخ ٓ٘‪ٜ‬خ طوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش‬

‫حـ‪ /‬تسوٌة المخاطر‬

‫‪٘٣‬ظؾ ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ٖٓ طوي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬ؿ‪ َ٤‬حُٔخُ‪٤‬ش حُ‪ٓ ٠‬وخ‪ٓ َ١‬خُ‪٤‬ش أ‪ ٞٛ ١‬حُٔوخرَ حٌُ‪ ١‬طظِوخ‪ ٙ‬حًَُ٘ش‬
‫ٓوخرَ طلَٔ هطَ ٓخ‬

‫حـ ‪ /‬التحوط للتدفقات النقٌة للعقود‬

‫‪٘٣‬ظؾ ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد ٖٓ كخ‪ َٛ‬ؿٔغ حُلٔخر‪ ٖ٤‬حػال‪٣ٝ ٙ‬لَِ حُ‪ ٠‬حكي حُلٔخر‪: ٖ٤‬‬

‫حـ‪ /‬هامش خدمة تعاقدي‬

‫‪٘٣‬ظؾ ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد حًح ًخٗض ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٍ ٖ٤‬حرلش ( أ‪ ١‬ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش )‬

‫حـ ‪ /‬خسارة الخدمة التعاقدٌة‬

‫‪٘٣‬ظؾ ‪ٌٛ‬ح حُلٔخد حًح ًخٗض ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬لِٔش رخُؤخثَ ( أ‪َٛٓ ١‬وش )‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬حُلٔخد حُٔلٌ‪ٝ‬كش‬

‫رؼي ح‪ٟ‬خكش حُلٔخرخص حُظ‪ ٚ٘٣ ٢‬ػِ‪ٜ٤‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ 17 ٢‬ػِ‪ ٠‬ح‪ٟ‬خكظ‪ٜ‬خ حٗظلض حُلخؿش حُ‪ ٠‬رؼ‪ٞ‬‬
‫حُلٔخرخص حُظ‪ُٜ ٢‬خ ػالهش ٓزخَٗس ٓغ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حػخى‪ ٙ‬حُظؤٓ‪ًٔٝ ٖ٤‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪119‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 16‬‬

‫( حُلٔخرخص حُِٔـخس )‬

‫اىتشٍ‪ٞ‬ز اصٌ اىضضبة اىَيغ‪ٜ‬‬ ‫اصٌ اىضضبة اىَيغ‪ٜ‬‬ ‫اىتشٍ‪ٞ‬ز‬

‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حالهطخٍ ؿ‪ َ٤‬حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش‬ ‫‪3541‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حهطخٍ ؿ‪٘ٓ َ٤‬ظ‪ٚ٤ٜ‬‬ ‫‪2151‬‬

‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬ ‫‪3543‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬ ‫‪2153‬‬

‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُط‪ٞ‬حٍة حُؼِٔ‪٤‬خص‬ ‫‪3544‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُط‪ٞ‬حٍة ُؼِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪2154‬‬
‫حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُلٔخر‪٢‬‬ ‫‪3545‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬كٔخر‪٢‬‬ ‫‪2155‬‬

‫ػخُؼخ ‪ /‬حُلٔخرخص حُٔؼيُش‬

‫ٗ‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ 17 ٢‬ػِ‪ٓ ٠‬ظطِزخص هخ‪ٛ‬ش رب‪َ٣‬حىحص ‪َٜٝٓٝ‬كخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حػخىس‬
‫حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ال طظلن ٓغ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ر٘خء ػِ‪ًُ ٠‬ي ٓ‪٤‬ظْ طـ‪َ٤٤‬‬
‫حْٓ حُلٔخرخص حُظخُ‪٤‬ش ًٔخ ٓ‪ٟٞ‬ق حىٗخ‪: ٙ‬‬

‫‪120‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 17‬‬

‫( حُلٔخرخص حُٔؼيُش )‬

‫حْٓ حُلٔخد ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬ ‫حْٓ حُلٔخد ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُلخُ‪٢‬‬
‫ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫حهٔخ‪ ١‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬

‫ٓ‪َٜٝ‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص ٓيك‪ٞ‬ػش‬

‫‪ 3 – 2 – 4‬اىَؼبىزبد اىَضبصج‪ٞ‬خ ٗف ٍؼ‪ٞ‬بس االثالؽ اىَبى‪IFRS 17 ٜ‬‬

‫ال طوظِق حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ًؼ‪ٝ َ٤‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬حًح طْ حهظ‪٤‬خٍ حكي حُٔ٘‪ٜ‬ـ‪ٖ٤‬‬
‫ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ( حُِز٘خص ) ح‪ٜ٘ٓ ٝ‬خؽ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ ١‬ك‪٤‬غ طٌ‪ ٕٞ‬حالُظِحٓخص حُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ٝ‬‬
‫ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ٝ‬حال‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ طٔؼَ‬
‫حالُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظـط‪٤‬ش حُٔظٌزيس حٓخ ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪ٜ٘ٓ ٚ‬خؽ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ ١‬كؤٗ‪ٜ‬خ طٌ‪ٓ ٕٞ‬ظٔؼِش‬
‫رخُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش كو‪٢‬‬

‫‪ 1 – 3 – 2 – 4‬ػْذ تطج‪ ٞ‬االَّ٘رد اىؼبً ( اىيجْبد )‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬حٓظالّ هٔ‪ ٢‬حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬ويٓخ‬

‫‪ – 1‬حٓظالّ حُؤ‪( ٢‬حالػظَحف حال‪) ٢ُٝ‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬

‫ػٖ حٓظالّ هٔ‪ ٢‬حُظخٓ‪ُِٞ ٖ٤‬ػ‪٤‬وش حَُٔهٔش ‪........‬‬

‫‪٣ٝ‬ـيٍ حالٗخٍس ‪٘ٛ‬خ حُ‪ ٠‬حٕ أ‪ٜٓ ١‬خٍ‪٣‬ق ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص طو‪َٗ ٚ‬حء ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬ـذ حٕ طٌ‪ ٕٞ‬حُظِحٓخص ‪ٝ‬‬
‫‪٣‬ظْ ح‪١‬لخث‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬كظَحص حُظـط‪٤‬ش ‪ًٔٝ‬خ ‪٣‬ؤط‪: ٢‬‬

‫‪121‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ ‬طخٍ‪٣‬ن حَُ٘حء‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬

‫‪ ‬طخٍ‪٣‬ن حػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٗؤهٌ ٓخ ‪٣‬و‪ ٚ‬حُلظَس‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪ -2‬ىكغ طؼ‪٠٣ٞ‬خص‬

‫أ‪ -‬ه‪٤‬ي حٓظلوخم‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظٌزيس‬

‫د – ه‪٤‬ي طٔي‪٣‬ي‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظٌزيس‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬

‫‪ -3‬حالػظَحف حُؼخٗ‪( ١ٞ‬حُو‪٤‬خّ حالكن ) ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش ًَ كظَس إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش كظ‪ٜٗ ٠‬خ‪٣‬ش كظَس‬
‫حُظـط‪٤‬ش حُٔ٘‪ ٜٙٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُؼوي ‪٘٣ٝ‬ظؾ ػٖ حُو‪٤‬خّ حالكن كخُظ‪ٔٛ ٖ٤‬خ ًآالط‪: ٢‬‬

‫أ – ك‪ ٢‬كخُش حَُرق (ػو‪ٞ‬ى ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش )‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ٛ /‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪١‬‬

‫ػْ ‪٣‬ـِن كـ‪ٛ /‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪ ١‬ك‪ ٢‬كـ ‪ /‬ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ًٔ ٖ٤‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪122‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ‪ٛ /‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪١‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ /‬ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫د – ك‪ ٢‬كخُش حُؤخٍس (ػو‪ٞ‬ى َٓ‪ٛ‬وش )‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬هٔخثَ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬

‫ػْ ‪٣‬ـِن كـ‪ /‬هٔخٍس حُويٓش حُظؼخهي‪ ١‬ك‪ ٢‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ /‬هٔخثَ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬حٓظالّ هٔ‪ ٢‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش كظَس حُظـط‪٤‬ش‬

‫‪ - 1‬طخٍ‪٣‬ن حَُ٘حء طٔـ‪ ًَ َ٤‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش َُ٘حء ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ً ٖ٤‬ؤ‪ًٔٝ ٍٞٛ‬خ ‪٣‬ؤط‪: ٢‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬

‫‪ ‬طخٍ‪٣‬ن حػيحى حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش ٗؤهٌ ٓخ ‪٣‬و‪ ٚ‬حُلظَس‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬ ‫‪xx‬‬

‫‪ – 2‬ػ٘ي حُٔطخُزخص‬

‫أ – حالٓظلوخم‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٓ – ٖ٤‬ظٌزيس‬

‫‪123‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫د – ه‪٤‬ي حُٔيحى‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٓ – ٖ٤‬ظٌزيس‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬

‫‪ - 3‬حالػظَحف حُؼخٗ‪( ١ٞ‬حُو‪٤‬خّ حالكن ) ‪ ٌٕٞ٣ٝ‬ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش ًَ كظَس إلػيحى حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔخُ‪٤‬ش كظ‪ٜٗ ٠‬خ‪٣‬ش كظَس‬
‫حُظـط‪٤‬ش حُٔ٘‪ ٜٙٞ‬ػِ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُؼوي ‪٘٣ٝ‬ظؾ ػٖ حُو‪٤‬خّ حالكن كخُظ‪ٔٛ ٖ٤‬خ ًآالط‪: ٢‬‬

‫أ – ك‪ ٢‬كخُش حَُرق (ػو‪ٞ‬ى ؿ‪َٛٓ َ٤‬وش )‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪/‬ح‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ٛ /‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪١‬‬

‫ػْ ‪٣‬ـِن كـ‪ٛ /‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪ ١‬ك‪ ٢‬كـ ‪ /‬ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ‪ٛ /‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪١‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ /‬ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫د – ك‪ ٢‬كخُش حُؤخٍس (ػو‪ٞ‬ى َٓ‪ٛ‬وش )‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬هٔخثَ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ /‬ح‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬

‫ػْ ‪٣‬ـِن كـ‪ /‬هٔخٍس حُويٓش حُظؼخهي‪ ١‬ك‪ ٢‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ‪ /‬هٔخثَ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش‬

‫‪124‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ – 4‬ػ٘ي حٓظالّ هٔ‪ ٢‬حُظخٓ‪ٜٗ ٖ٤‬خ‪٣‬ش كظَس حُظـط‪٤‬ش‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬

‫‪ xx‬حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬أ‪ ٍٞٛ‬ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ –ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬

‫‪ٝ‬رٌُي طْ حػزخص حُلَ‪٤ٟ‬ش حال‪ُِ ٠ُٝ‬زلغ حُظ‪ ٢‬ط٘‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٓ ٌٕٞ٤ُ ٖ٤‬ظ‪ٞ‬حكوخ ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ 2 – 3 – 2 – 4‬تطج‪ٍْٖ ٞ‬بد تخص‪ٞ‬ص االقضبط‬

‫ال طوظِق حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ًؼ‪َ٤‬ح ػٖ ٓ٘‪ٜ‬خؽ حالٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ‪٤ٓٝ‬ظْ ًًَ ح‪ ْٛ‬حالهظالكخص ‪ًٔٝ‬خ ‪٣‬ؤط‪: ٢‬‬

‫‪ – 1‬أ‪ ١‬طيكوخص ٗوي‪٣‬ش َُ٘حء ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ال ‪ ٌٕٞ٣‬حُِحٓخ حػظزخٍ‪ٛ‬خ ح‪ ٍٞٛ‬ح‪ ٝ‬حُظِحٓخص ًٔخ ك‪ ٢‬حالٗٔ‪ًٞ‬ؽ‬
‫حُؼخّ أ‪ ٌٖٔ٣ ١‬حػظزخٍ‪ٜٓ ٙ‬خٍ‪٣‬ق ٓزخَٗطخ ‪ٝ‬طلَٔ ؿٔ‪٤‬ؼ‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬طِي حُلظَس‬

‫‪ – 2‬حٓخ ك‪ٓ ٢‬خ ‪٣‬و‪ ٚ‬حُٔطخُزخص حُٔظٌزيس ‪ ٌٕٞ٣‬حُو‪٤‬ي ًخالط‪: ٢‬‬

‫ه‪٤‬ي حٓظلوخم‬ ‫أ‪-‬‬

‫‪ ٖٓ xx‬كـ ‪َٜٝٓ /‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬ ‫‪xx‬‬

‫د – ه‪٤‬ي طٔي‪٣‬ي‬

‫ٖٓ كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ – ٖ٤‬طـط‪٤‬ش ٓظزو‪٤‬ش‬ ‫‪xx‬‬

‫حُ‪ ٠‬كـ ‪ /‬حُ‪ٜ٘‬ي‪ٝ‬م‬ ‫‪xx‬‬

‫ٓالكظش ‪ :‬ال طوظِق ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػٖ حُٔؼخُـخص حُٔلخٓز‪٤‬ش ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ‪ٛ‬خ حًَُ٘ش أ‪١‬‬
‫حٕ ًَ ٓخ ًًَ أػال‪ٓ ٖٓ ٙ‬ؼخُـخص ٓلخٓز‪٤‬ش رخإلٌٓخٕ ططز‪٤‬و‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ 4 – 2 – 4‬ق‪ٞ‬بس ٍضفظبد ػق٘د اىتبٍ‪ٗ ِٞ‬ف ٍؼ‪ٞ‬بس االثالؽ اىَبى‪IFRS 17 ٜ‬‬

‫رؼي ؿَى ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًَُ٘ ٖ٤‬ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ ) ٌَُ ٓللظش ٖٓ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ُظطز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ 31/12/ 2020 IFRS 17 ٢‬ر‪٤‬خٕ ًَ ٓللظش ‪ٓٝ‬خ ‪٣‬طزن‬
‫ػِ‪ٜ٤‬خ ٖٓ ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُو‪٤‬خّ ‪ًٔٝ‬خ ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ ٙ‬حٌُ‪ٔ٣ ١‬ؼَ ؿَى ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُٔ٘‪ٜ‬ؾ‬
‫حُٔطزن ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ًٔٝ IFRS 17 ٢‬خ ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪: ٙ‬‬

‫‪125‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 18‬‬

‫( ػيى ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ )‬
‫حُٔ٘‪ٜ‬ؾ حُطزن‬ ‫ػيى حُؼو‪ٞ‬ى‬ ‫حُٔللظش‬

‫ٓ٘‪ٜ‬خؽ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪١‬‬ ‫‪499‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪23‬‬ ‫ٓلٖ‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪6‬‬ ‫‪١‬خثَحص‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪3281‬‬ ‫كَ‪٣‬ن‬

‫منهاج االنموذج العام ( اللبنات )‬ ‫‪512‬‬ ‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪510‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪44‬‬ ‫ٍُحػ‪٢‬‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪2083‬‬ ‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬

‫منهاج تخصٌص االقساط‬ ‫‪607‬‬ ‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬

‫ٓ٘‪ٜ‬خؽ حالٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ( حُِز٘خص )‬ ‫‪2473‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬

‫ٓ٘‪ٜ‬خؽ طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪١‬‬ ‫‪13‬‬ ‫طَحِٗ‪٣‬ض‬

‫ٓ٘‪ٜ‬خؽ حالٗٔ‪ًٞ‬ؽ حُؼخّ ( حُِز٘خص )‬ ‫‪181‬‬ ‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬

‫‪126‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ 1 – 4 – 2 – 4‬صضبة اىتذفقبد اىْقذ‪ٝ‬خ اىذاخيخ‬

‫طْ حىٍحؽ حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش ػِ‪ ٠‬حٓخّ حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬طخٍ‪٣‬ن حالٗظوخٍ ‪31/ 12/2020‬‬
‫‪ٝ‬كوخ ُٔـالص ًَ ٓللظش ٖٓ ٓللظخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ًٔ ٢ٛٝ ٖ٤‬خ ‪ ٢ِ٣‬ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ٙ‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 19‬‬

‫( حالهٔخ‪ ١‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ )‬

‫حالهٔخ‪ ١‬حُٔلظلع ر‪ٜ‬خ‬ ‫حُٔللظش‬

‫‪386,953,731‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬

‫‪203,989,864‬‬ ‫ٓلٖ‬

‫‪15,242,758,380‬‬ ‫‪١‬خثَحص‬

‫‪5,814,262,877‬‬ ‫كَ‪٣‬ن‬

‫‪-‬‬ ‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬

‫‪2,686,023,188‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬

‫‪448,328,581‬‬ ‫ٍُحػ‪٢‬‬

‫‪3,008,367,000‬‬ ‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬

‫‪5,415,899,244‬‬ ‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬

‫‪7,969,264,271‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬
‫طَحِٗ‪٣‬ض‬
‫‪4,132,775,574‬‬
‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫‪414,787,380‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬

‫‪ 2 – 4 – 2 – 4‬صضبة اىتذفقبد اىْقذ‪ٝ‬خ اىخبسرخ‬

‫طْ طوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش ػِ‪ ٠‬حٓخّ ٓظ‪ ٢ٓٞ‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔظلووش ‪٥‬هَ ػالع ٓ٘‪ٞ‬حص‬
‫‪ًٌُٝ .2020 – 2019 – 2018‬ي رخإلٌٓخٕ حالػظٔخى ػِ‪ ٠‬حُوزَحص حُٔظَحًٔش ُِؼخِٓ‪ ٖ٤‬رخألهٔخّ حُل٘‪٤‬ش‬
‫ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖٓٝ ٖ٤‬هالٍ َٓحؿؼش حُؼو‪ٞ‬ى ك‪ ٢‬ط‪ٞ‬حٍ‪٣‬ن ٓخروش ُِ‪ ٍٞٛٞ‬حُ‪ ٠‬طوي‪َ٣‬حص ٓلخ‪٣‬يس ‪ٝ‬ؿ‪ٓ َ٤‬ظل‪ِ٤‬س‬
‫‪١‬زوخ ُٔخ ؿخء ر‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪. IFRS 17٢‬‬

‫‪127‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ٟٞ٣‬ق حُـي‪ ٍٝ‬حىٗخ‪ٓ ٙ‬ظ‪ُِ ٢ٓٞ‬ظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش ُألػ‪ٞ‬حّ ‪2020 - 2019- 2018‬‬
‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 20‬‬
‫( حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُٔظ‪ٞ‬هؼش ُِظؼ‪٠٣ٞ‬خص )‬
‫حُٔظ‪٢ٓٞ‬‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص‬ ‫طؼ‪٠٣ٞ‬خص ػخّ‬ ‫حُٔللظش‬
‫حَُٔؿق‬ ‫ػخّ‪2018‬‬ ‫ػخّ‪2019‬‬ ‫‪2020‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬
‫ٓلٖ‬
‫‪269,271,568‬‬ ‫‪4,438,807‬‬ ‫‪702,726,345‬‬ ‫‪100,649,551‬‬
‫‪١‬خثَحص‬
‫‪1,123,400,926 1,986,127‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3,368,216,650‬‬
‫كَ‪٣‬ن‬
‫‪1,215,287,319‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1,034,366,667 2,611,495,289‬‬
‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬
‫‪194,705,545‬‬ ‫‪668,480‬‬ ‫‪47,086,132‬‬ ‫‪536,362,023‬‬
‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬
‫‪237,192,889‬‬ ‫‪212,216,283‬‬ ‫‪272,471,940‬‬ ‫‪226,890,443‬‬
‫طَحِٗ‪٣‬ض‬
‫‪116,667‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪350,000‬‬
‫ٍُحػ‪٢‬‬
‫‪6,038,284‬‬ ‫‪15,665,500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2,449,352‬‬
‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬
‫‪244,461,457‬‬ ‫‪325,731,620‬‬ ‫‪267,636,246‬‬ ‫‪140,016,504‬‬
‫حُل‪٤‬خس‬
‫‪9,645,628,006 15,182,711,114 5,581,911,274 8,172,261,629‬‬
‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫‪202,397,295‬‬ ‫‪594,631,769‬‬ ‫‪6,103,890‬‬ ‫‪6,456,226‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬

‫‪ 2 – 4 – 2 – 4‬صضبة تض٘‪ٝ‬خ اىَخبطش‬

‫ُْ ‪ٟٞ٣‬ق ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٣َ١ IFRS 17 ٢‬وش ٓليىس ُلٔخد طؼي‪ َ٣‬حُٔوخ‪ َ١‬أ‪ ١‬طخًٍخ حُو‪٤‬خٍ حٓخّ‬
‫حًَُ٘خص ُظلي‪٣‬ي ًُي ‪ٝ‬كن ٓخ ‪٣‬ظٔخٗ‪ٓ ٠‬غ ٓ‪٤‬خٓخط‪ٜ‬خ ‪ٝ ٝ‬ؿ‪ٜ‬ش ٗظَ‪ٛ‬خ ‪٘ٛ .‬خى ػيس ه‪٤‬خٍحص ٓ٘‪ٜ‬خ ًِلش ٍحّ‬
‫حُٔخٍ ح‪ ٝ‬حالؿظ‪ٜ‬خىحص حُٔز٘‪٤‬ش ػِ‪ ٠‬حُوزَحص حُٔظَحًٔش ُي‪ ٟ‬حالىحٍس حُؼِ‪٤‬خ ‪ٝ‬حىحٍس حهٔخّ كَ‪ٝ‬ع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ٝ‬‬
‫حُو‪ٔ٤‬ش حُٔؼَ‪ٟ‬ش ُِٔوخ‪ . َ١‬حاله‪٣ َ٤‬ؼظزَ حًؼَ ػِٔ‪٤‬خ ‪ٝ‬هخرال حُ‪ ٠‬حُظطز‪٤‬ن حُؼِٔ‪ ٢‬ك‪٤‬غ طْ كٔخد طٔ‪٣ٞ‬ش‬

‫‪128‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫حُٔوخ‪ َ١‬ػِ‪ ٠‬حٓخّ حال‪٤ٔٛ‬ش حُ٘ٔز‪٤‬ش ُِٔللظش ُٔخ طٔؼِ‪ٌٓ ٖٓ ٚ‬خٗش ك‪ ٢‬رخه‪ ٢‬حُٔللظخص ‪ٟٞ٣ .‬ق حُـي‪ٍٝ‬‬
‫حىٗخ‪ٔٗ ٙ‬زش ًَ ٓللظش ٖٓ حؿٔخُ‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 21‬‬

‫ٗٔزش ٓخ طٔؼِ‪ ٚ‬حألهٔخ‪ ١‬ك‪٢‬‬ ‫حؿٔخُ‪ ٢‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔظلووش‬ ‫حُٔللظش‬

‫حُٔللظش‬ ‫(حُٔزخُؾ رؤالف حُيٗخٗ‪) َ٤‬‬
‫‪407455‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬
‫‪1%‬‬
‫‪1222336‬‬ ‫ٓلٖ‬
‫‪2%‬‬
‫‪17731070‬‬ ‫‪١‬خثَحص‬
‫‪24%‬‬
‫‪13281872‬‬ ‫كَ‪٣‬ن‬
‫‪18%‬‬
‫‪15767132‬‬ ‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬
‫‪22%‬‬
‫‪3112033‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬
‫‪4%‬‬
‫‪448329‬‬ ‫ٍُحػ‪٢‬‬
‫‪1%‬‬
‫‪3008367‬‬ ‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬
‫‪4%‬‬
‫‪5696193‬‬ ‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬
‫‪8%‬‬
‫‪7980280‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬
‫‪11%‬‬
‫‪4132776‬‬ ‫طَحِٗ‪٣‬ض‬
‫‪6%‬‬
‫‪414787‬‬ ‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫‪1%‬‬
‫‪100%‬‬ ‫‪73202630‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬

‫‪129‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ٌوضح الجدول ادناه تسوٌة المخاطر التً تم حسابها من االقساط المحتفظ بها والنسب التً االهمٌة‬
‫النسبٌة لكل محفظة المحسوبة فً الجدول اعاله‬

‫جدول رقم ( ‪) 00‬‬

‫تسوٌة المخاطر‬ ‫نسبة المخاطر المقدرة‬ ‫االقساط المحتفظ بها‬ ‫المحفظة‬

‫‪35.735,32832‬‬ ‫‪386,953,731‬‬ ‫رلَ‪ ١‬ر‪٠‬خثغ‬
‫‪1%‬‬
‫‪15223523280.‬‬ ‫‪203,989,864‬‬ ‫ٓلٖ‬
‫‪2%‬‬
‫‪357,.50705222802‬‬ ‫‪15,242,758,380‬‬ ‫‪١‬خثَحص‬
‫‪24%‬‬
‫‪252175,7253228.7‬‬ ‫‪5,814,262,877‬‬ ‫كَ‪٣‬ن‬
‫‪18%‬‬
‫‪2225333571,827‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫‪536,362,023‬‬ ‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬
‫‪22%‬‬
‫‪222511253028,0‬‬ ‫‪2,686,023,188‬‬ ‫ٓ‪٤‬خٍحص \ طٌٔ‪٢ِ٤‬‬
‫‪4%‬‬
‫‪151.350.,8.2‬‬ ‫‪448,328,581‬‬ ‫ٍُحػ‪٢‬‬
‫‪1%‬‬
‫‪202533157.2822‬‬ ‫‪3,008,367,000‬‬ ‫ٓٔئ‪٤ُٝ‬ش ٗو‪٤ٜ‬ش‬
‫‪4%‬‬
‫‪133502253338,0‬‬ ‫‪5,415,899,244‬‬ ‫ك‪ٞ‬حىع ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬
‫‪8%‬‬
‫‪.27572352738.2‬‬ ‫‪7,969,264,271‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬
‫‪11%‬‬
‫‪01253775,31811‬‬ ‫طَحِٗ‪٣‬ض‬
‫‪6%‬‬ ‫‪4,132,775,574‬‬
‫‪152125.238.2‬‬ ‫حالػخىس حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫‪1%‬‬ ‫‪414,787,380‬‬
‫‪7570,52105723872‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع‬
‫‪46,259,772,113‬‬
‫‪100%‬‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‬

‫‪4‬‬
‫( ) تم حساب مبلػ التامٌن الهندسً لثالث سنوات ‪ 0202 – 0223 – 022.‬المتداد العقود‬

‫‪130‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ 3 – 4 – 2 –4‬صضبة ٕبٍش اىخذٍخ اىتؼبقذ‪ٗ ٛ‬اىتزاٍبد اىتغط‪ٞ‬خ اىَتجق‪ٞ‬خ ىؼق٘د اىتبٍ‪ِٞ‬‬

‫ٗاػبدح اىتبٍ‪ ِٞ‬ىنو ٍضفظخ‬
‫ٌتم حساب هامش الخدمة التعاقدٌة لكل محفظة من عقود التامٌن واعادة التامٌن فً نهاٌة كل فترة مالٌة‬
‫كما فً االنموذج التالً ‪:‬‬

‫‪xx‬‬ ‫التدفقات النقدٌة الداخلة‬

‫‪xx‬‬ ‫مطروحا منها التدفقات النقدٌة الخارجة المتوقعة‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪xx‬‬ ‫االلتزامات المعدة للوفاء‬

‫‪xx‬‬ ‫مطروحا منها تسوٌة المخاطر‬

‫ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪xx‬‬ ‫هامش الخدمة التعاقدٌة االجمالً‬

‫‪131‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ٌوضح الجدول ادناه حساب مصروفات واٌرادات التامٌن خدمات عقود التامٌن والتزامات عقود التامٌن وفق معٌار االبالغ المالً ‪IFRS 22‬‬

‫جدول رقم ( ‪) 03‬‬

‫حُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص (‬ ‫ٗٔزش‬ ‫‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش‬ ‫‪٣‬طَف طٔ‪٣ٞ‬ش‬ ‫حالُظِحٓخص‬ ‫‪٣‬طَف ط‪ٞ‬هؼخص‬ ‫حُٔللظش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬
‫حُٔظزو‪٤‬ش‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص )‬ ‫حُظـط‪٤‬ش‬ ‫حُظؼخهي‪٣‬ش‬ ‫حُٔوخ‪َ١‬‬ ‫حُٔؼيس ‪ٝ‬كخء‬ ‫حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش‬ ‫ىحهِش‬
‫حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش‬ ‫هخٍؿش‬

‫رلَ‪١‬‬
‫‪99,640,585.73‬‬ ‫‪287,313,145.27‬‬ ‫‪75%‬‬ ‫‪383,084,193.69‬‬ ‫‪3,869,537.31‬‬ ‫‪386,953,731‬‬ ‫‪386,953,731‬‬
‫ر‪٠‬خثغ‬
‫ٓلٖ‬
‫‪273,351,365.28‬‬ ‫)‪(69,361,501.28‬‬ ‫‪-69,361,501.28‬‬ ‫‪4,079,797.28‬‬ ‫‪-65,281,704‬‬ ‫‪269,271,568‬‬ ‫‪203,989,864‬‬
‫‪١‬خثَحص‬
‫‪7,919,991,570.0‬‬ ‫‪7,322,766,809.9‬‬ ‫‪10,461,095,442.‬‬ ‫‪3,658,262,011.‬‬ ‫‪14,119,357,4‬‬ ‫‪1,123,400,92‬‬ ‫‪15,242,758,3‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪70%‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪80‬‬
‫كَ‪٣‬ن‬
‫‪2,617,095,460.8‬‬ ‫‪3,197,167,416.1‬‬ ‫‪3,552,408,240.1‬‬ ‫‪1,046,567,317.‬‬ ‫‪4,598,975,55‬‬ ‫‪1,215,287,31‬‬ ‫‪5,814,262,87‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪90%‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪7‬‬
‫‪٘ٛ‬يٓ‪٢‬‬
‫‪312,705,190.06‬‬ ‫)‪(312,705,190.06‬‬ ‫‪-312,705,190.06‬‬ ‫‪117,999,645.06‬‬ ‫‪-194,705,545‬‬ ‫‪194,705,545‬‬
‫ٓ‪٤‬خٍحص‬
‫‪1,990,180,965.7‬‬ ‫‪2,341,389,371.4‬‬ ‫‪2,448,830,29‬‬ ‫‪2,686,023,18‬‬ ‫\‬
‫‪695,842,222.24‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪85%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪107,440,927.52‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪237,192,889‬‬ ‫‪8‬‬ ‫طٌٔ‪٢ِ٤‬‬

‫‪132‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ٍُحػ‪٢‬‬
‫‪141,863,673.17‬‬ ‫‪306,464,907.83‬‬ ‫‪70%‬‬ ‫‪437,807,011.19‬‬ ‫‪4,483,285.81‬‬ ‫‪442,290,297‬‬ ‫‪6,038,284‬‬ ‫‪448,328,581‬‬
‫ٓٔئ‪ُٝ‬‬
‫‪2,888,032,320.0‬‬ ‫‪2,888,032,320.0‬‬ ‫‪3,008,367,00‬‬ ‫‪3,008,367,00‬‬ ‫‪٣‬ش‬
‫‪120,334,680.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪120,334,680.00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ٗو‪٤ٜ‬ش‬
‫ك‪ٞ‬حىع‬
‫‪1,151,549,981.2‬‬ ‫‪4,264,349,262.7‬‬ ‫‪4,738,165,847.4‬‬ ‫‪5,171,437,78‬‬ ‫‪5,415,899,24‬‬ ‫ٓظ٘‪ٞ‬ػش‬
‫‪7‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪90%‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪433,271,939.52‬‬ ‫‪7 244,461,457‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حُل‪٤‬خس‬
‫‪10,522,247,075.‬‬ ‫‪(2,552,982,804.8‬‬ ‫‪2,552,982,804.8‬‬ ‫‪1,676,363,73‬‬ ‫‪9,645,628,00‬‬ ‫‪7,969,264,27‬‬
‫‪81‬‬ ‫)‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪876,619,069.81‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪1‬‬
‫طَحِٗ‪٣‬‬
‫‪3,496,223,135.3‬‬ ‫‪3,884,692,372.5‬‬ ‫‪4,132,658,90‬‬ ‫‪4,132,775,57‬‬ ‫ص‬
‫‪636,552,438.70‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪90%‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪247,966,534.44‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪116,667‬‬ ‫‪4‬‬
‫حالػخىس‬
‫حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫‪341,902,606.08‬‬ ‫‪72,884,773.92‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫‪208,242,211.20‬‬ ‫‪4,147,873.80‬‬ ‫‪212,390,085‬‬ ‫‪202,397,295‬‬ ‫‪414,787,380‬‬
‫حُٔـٔ‪ٞ‬‬
‫ع‬
‫‪24,833,076,849.‬‬ ‫‪20,890,333,240.‬‬ ‫‪25,959,867,514.‬‬ ‫‪6,625,042,619.‬‬ ‫‪32,584,910,1‬‬ ‫‪13,138,499,9‬‬ ‫‪45,723,410,0‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪90‬‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ :‬حػيحى حُزخكغ ػِ‪ٝ ٠‬كن ٓظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS 17 ٢‬رخالػظٔخى ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬خٗخص ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬

‫‪133‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫طْ كٔخد ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كن ٓظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ًُٝ IFRS17 ٢‬ي رطَف طوي‪ َ٣‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش حُظ‪ ٢‬طْ كٔخر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حَُٔهْ‬
‫( ‪ ٖٓ ) 20‬حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش حُٔلٔ‪ٞ‬رش ك‪ ٢‬حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪٘٣ ) 19‬ظؾ حالُظِحٓخص حُٔؼيس ‪ٝ‬كخء‬
‫‪ٝ‬رطَف ٓ٘‪ٜ‬خ طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔوخ‪ َ١‬حُظ‪ ٢‬طْ كٔخر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬حُـي‪ ٍٝ‬حَُٔهْ ( ‪٘٣ ) 21‬ظؾ كٔخد ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش‬
‫حُظؼخهي‪٣‬ش حٌُ‪ٔ٣ ١‬ؼَ حَُرق حالؿٔخُ‪ ٢‬حُـ‪ٌٓ َ٤‬ظٔذ ٖٓ هيٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػْ ‪٣‬ظْ‬
‫‪َٟ‬د ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ر٘ٔزش حُظـط‪٤‬ش حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش ُِؼو‪ٞ‬ى ‪٘٣‬ظؾ ح‪َ٣‬حىحص هيٓخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٓخ حًح ًخٕ‬
‫ٌٓ‪ ٕٞ‬هٔخٍس ك‪٤‬ظْ حالػظَحف ر‪ٜ‬خ حؿٔخال ى‪َٟ ٕٝ‬ر‪ٜ‬خ ر٘ٔزش حُظـط‪٤‬ش حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش ‪ٝ‬رؼي ‪َ١‬ف ح‪َ٣‬حىحص هيٓخص‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ ٝ‬ح‪ٟ‬خكش ٓ‪َٜٝ‬كخص هيٓخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُش حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُيحهِش ‪٘٣‬ظؾ حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪ٝ‬‬
‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪٣ٝ ٖ٤‬ظْ ًُي ك‪ٓ ًَ ٢‬للظش ػِ‪ ٠‬كيس كٔذ ٓظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪IFRS‬‬

‫‪ 5 – 2 – 4‬ػشض اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ‬

‫‪ 1 – 5 – 2 – 4‬قبئَخ اىذخو‬

‫حىٗخ‪ ٙ‬هخثٔش حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ٝ‬كن ٓخ ؿخء ك‪ ٢‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش‬
‫حُزلغ ) ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 24‬‬

‫‪ُٝ‬حٍس حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‪ ًَٚٗ /‬ػخٓ‪ /ٚ‬رـيحى‬

‫كٔخد حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ك‪ ٢‬حُٔ٘‪ ٚ‬حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش ك‪ً 31 ٢‬خٗ‪ ٕٞ‬حال‪2020 ٍٝ‬‬

‫‪0223‬‬ ‫‪0202‬‬ ‫البٌان‬

‫ح‪َ٣‬حىحص حُ٘٘خ‪ ١‬حُـخٍ‪١‬‬
‫‪30.2,.2,7,7‬‬ ‫‪.1327,3,32.‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬
‫‪2202222.13‬‬ ‫‪,.,12,0.32‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ‬

‫‪333073.713.‬‬ ‫‪322220...2,‬‬

‫‪134‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪َٜٝٓ ٍِ٘٣‬كخص حُ٘٘خ‪ ١‬حُـخٍ‪١‬‬

‫‪7,.0,2130,7‬‬ ‫‪70323032323‬‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص حُؼِٔ‪٤‬خص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬
‫‪22.317230,‬‬ ‫‪22232,..3,‬‬ ‫حالٗيػخٍحص‬
‫‪222000,0032‬‬ ‫‪32.0.322,7‬‬ ‫حُٔ‪َٜٝ‬كخص حإلىحٍ‪٣‬ش‬

‫‪22237.,7122‬‬ ‫‪2322,..237,‬‬
‫‪002322322..‬‬ ‫‪222,,1221,2‬‬ ‫كخث‪ ٞ‬حُؼِٔ‪٤‬خص حُـخٍ‪٣‬ش‬
‫‪23,,,1132‬‬ ‫‪23,032..2‬‬ ‫ا‪ٟ‬خكش حال‪َ٣‬حىحص حالهَ‪ٟ‬‬
‫‪,313,22212‬‬ ‫‪0372,7.2.,‬‬ ‫‪ ٍِ٘٣‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُظل‪٤ِ٣ٞ‬ش ‪ٝ‬‬
‫حالهَ‪ٟ‬‬
‫‪22210277.32‬‬ ‫‪2100327,217‬‬
‫‪22210277.‬‬ ‫‪21000327,2‬‬ ‫ك‪ٜ‬ش ‪٘ٛ‬ي‪ٝ‬م حُلٔخ‪٣‬ش‪%1‬‬
‫‪27.2221,273‬‬ ‫‪212.722113,‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حَُرق هزَ حُظ‪٣ُٞ‬غ‬
‫‪2,300.,307‬‬ ‫‪733321.,03‬‬ ‫‪ %45‬ك‪ٜ‬ش حُوِ‪٘٣‬ش حُؼخٓش‬
‫‪,,7271222.‬‬ ‫‪171130.322‬‬ ‫‪ %33‬ك‪ٜ‬ش حُؼخِٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪22.2200272‬‬ ‫‪3.722102,‬‬ ‫‪ %7‬ك‪ ٜٚ‬حُزلغ ‪ٝ‬حُظط‪َ٣ٞ‬‬

‫‪.13,.20,.‬‬ ‫‪22133.20,‬‬ ‫‪ %5‬ك‪ٜ‬ش حُويٓخص‬

‫حالؿظٔخػ‪٤‬ش‬

‫‪27.2023327‬‬ ‫‪21203.1200‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ١‬حُؼخّ‪ٓ /‬ظْٔ‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪:‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪2020‬‬

‫رؼي حُظطز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17٢‬حىٗخ‪ ٙ‬هخثٔش حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ُِلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬

‫‪135‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 25‬‬

‫‪ُٝ‬حٍس حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‪ ًَٚٗ /‬ػخٓ‪ /ٚ‬رـيحى‬

‫كٔخد حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ك‪ ٢‬حُٔ٘‪ ٚ‬حُٔ٘ظ‪٤ٜ‬ش ك‪ً 31 ٢‬خٗ‪ ٕٞ‬حال‪2020 ٍٝ‬‬

‫ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪72,884,774‬‬
‫‪84,189,774‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالهَ‪ٟ‬‬
‫‪11,305,000‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪6,456,226‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬كخص طخٓ‪٤٘٤‬ش حهَ‪ٟ‬‬
‫‪54,342,912‬‬ ‫‪47,886,686‬‬
‫حٍرخف (هٔخٍس ) ػو‪ٞ‬ى‬
‫‪29,846,862‬‬ ‫حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪23,752,497,962‬‬
‫ح‪َ٣‬حى هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪59,399,269,355‬‬ ‫‪35,646,771,393‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬ف هيٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪2,935,049,496‬‬
‫ٓ‪َٜٝ‬كخص طخٓ‪٤٘٤‬ش حهَ‪ٟ‬‬
‫‪42,183,546,421‬‬ ‫‪39,248,496,925‬‬
‫حٍرخف (هٔخٍس ) ػو‪ٞ‬ى‬
‫‪17,215,722,934‬‬ ‫حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حالٍرخف (هٔخٍس )ٗظ‪٤‬ـش‬
‫‪17,245,569,796.00‬‬ ‫هيٓش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪5,854,752,837‬‬ ‫ح‪َ٣‬حىحص حالٓظؼٔخٍ‬

‫‪5,989,984,718‬‬ ‫‪135,231,881‬‬ ‫حال‪َ٣‬حىحص حُظل‪٤ِ٣ٞ‬ش‬

‫‪ٝ‬حالهَ‪ٟ‬‬
‫‪2,961,568,185‬‬ ‫‪2,961,568,185‬‬ ‫حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُظل‪٤ِ٣ٞ‬ش‬
‫‪ٝ‬حالهَ‪ٟ‬‬

‫‪136‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪3,028,416,533‬‬ ‫حٍرخف ( هٔخٍس )‬

‫حٓظؼٔخٍ‪٣‬ش‬

‫حالٗيػخٍ‬
‫‪1,119,758,835‬‬
‫‪10,202,655,991‬‬ ‫ّ حىحٍ‪٣‬ش‬
‫‪9,082,897,156‬‬
‫‪10,071,330,338‬‬ ‫ٍرق‬

‫‪100,713,303.38‬‬
‫‪٘ٛ‬ي‪ٝ‬م حُلٔخ‪٣‬ش ‪%1‬‬
‫‪9,970,617,034.62‬‬ ‫ٍرق‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪ ٖٓ :‬حػيحى حُزخكغ‬

‫ٗالكع ٖٓ حُـي‪ ٖ٤ُٝ‬حػال‪ ٙ‬حٌُ‪ٔ٣ ٖ٣‬ؼالٕ ً٘ق حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ٖٓ ٗظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف‬
‫‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٓ ٝ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬حٕ ٗظ‪٤‬ـش ٗ٘خ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬طوظِق ك‪ً٘ ٢‬ل‪ ٖ٤‬حُٔؼي‪ٝ‬ى‪ٖ٣‬‬
‫‪ًٔ ٝ‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪14229065146‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حَُرق ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ (‪)24‬‬

‫‪10071330337‬‬ ‫‪ٛ‬خك‪ ٢‬حَُرق ك‪ ٢‬حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ (‪)25‬‬

‫‪4157734809‬‬

‫‪٣ٝ‬ؼ‪ٞ‬ى ‪ٌٛ‬ح حُلَم حُ‪ ٠‬حالهظالف ‪٣َ١‬و‪ ٚ‬حُو‪٤‬خّ ُؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ٟٝ ٢‬لض ك‪٢‬‬
‫حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 21‬ك‪٤‬غ طْ طول‪ ٞ٤‬حهٔخ‪ ١‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔٔظِٔش ك‪ 2020 ٚ٘ٓ ٢‬رٔخ طْ كٔخر‪ ٖٓ ٚ‬حُظِحٓخص‬
‫ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٌٛ ٖ٤‬ح كٔذ ٓخ ‪٣‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ًٔٝ IFRS17 ٢‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪84316535978‬‬ ‫حال‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬

‫‪24833076849‬‬ ‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪59483459129‬‬

‫‪137‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ك‪٤‬غ ‪٣‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػِ‪ ٠‬طٔـ‪ َ٤‬حالهٔخ‪ ١‬حُٔٔظِٔش حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى طخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حػخىس طخٓ‪ًٔ ٖ٤‬خ طْ حالٗخٍس حُ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُٔؼخُـخص حُٔلخٓزش ‪ٝ‬كن ٓؼ‪٤‬خٍ حإلرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػِ‪٠‬‬
‫حُؼٌْ ٖٓ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ُِٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٌُ‪ً ١‬خٗض طؼظزَ ح‪َ٣‬حىحص ٓزخَٗطخ‬

‫حٓخ ك‪ٔ٤‬خ ‪٣‬و‪َٜٝٓ ٚ‬كخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬طْ طول‪ٜ٠٤‬خ رٔخ ‪٣‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ ٖٓ IFRS 17‬ػيّ حالػظَحف رخُٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬حُؼٔ‪ٞ‬الص حُٔللظخص حُظ‪ ٢‬طْ ه‪٤‬خٓ‪ٜ‬خ كٔذ ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُ٘ٔ‪ًٞ‬ؽ‬
‫حُؼخّ ‪ٓ ٖٓ ًَ ٢ٛٝ‬للظش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ٘‬يٓ‪ٓ ٝ ٢‬للظش حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ٓ ٝ ٙ‬للظش حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٞ‬حٍىس‬
‫طْ طل‪ٓ َ٣ٞ‬زِؾ ‪ 361070973‬حُ‪ ٠‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ًٔ ٢ٛٝ ٖ٤‬خ ‪:٢ِ٣‬‬

‫‪69876000‬‬ ‫حُٔزِؾ حُوخ‪ ٙ‬رخُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪ٜ٘‬يٓ‪٢‬‬

‫‪196469012‬‬ ‫حُٔزِؾ حُوخ‪ ٙ‬رخُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُل‪٤‬خ‪ٙ‬‬

‫‪94725961‬‬ ‫حُٔزِؾ حُوخ‪ ٙ‬ر‪٤‬غ حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪361070973‬‬

‫رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬طول‪ ٞ٤‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش رٔزِؾ ‪ 20314271067‬حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش حُِٔـخس ػي‪ٟ‬‬
‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش حٌُ‪٤ٓ ١‬ظْ حإلٗخٍس ُ‪ٜ‬خ الكوخ ح‪٣ ١‬ظْ طول‪ ٞ٤‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔيك‪ٞ‬ػش ‪ٝ‬حٌُ‪١‬‬
‫‪٣‬ؼظزَ ‪ٌٛ‬ح حُٔزِؾ ٓلظـِ ُٔ‪ٞ‬حؿ‪ٜ‬ش حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُظ‪٣ ٢‬ظْ ىكؼ‪ٜ‬خ ‪ًٔٝ‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪62913231373‬‬ ‫حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬

‫‪361070973‬‬ ‫ٓ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬ػٔ‪ٞ‬الص حهظ٘خء ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس حُظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪20314271067‬‬ ‫حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش ػي‪ ٟ‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬

‫‪42237889333‬‬ ‫حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش رؼي حُظول‪ٞ٤‬‬

‫‪138‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ػ٘ي كٔخد حُظـ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص ‪ٝ‬حال‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش كٔذ ٓخ طْ ًًَ‪ ٙ‬حػال‪ ٌٕٞ٣ ٙ‬طؤػ‪ َٙ٤‬ػِ‪ ٠‬حُيهَ‬
‫‪ًٔٝ‬خ ‪٣‬ؤط‪: ٢‬‬

‫‪24833076849‬‬ ‫حُلَم ك‪ ٢‬حال‪َ٣‬حىحص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬

‫‪20175342040‬‬ ‫حُلَم ك‪ ٢‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش‬

‫‪4157734809‬‬

‫‪ٌٛٝ‬ح ٗلْ حُلَم حٌُ‪ ١‬طـ‪ َ٤‬ر‪ً٘ ٚ‬ق حُيهَ ٖٓ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٢‬‬
‫‪ٝ IFRS 17‬رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬حُظـ‪ َ٤‬ك‪ ٌَٗ ٢‬حُؼَ‪ٌٛٝ ٝ‬ح ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ق ٖٓ هالٍ حُٔوخٍٗش ر‪ ٖ٤‬ؿي‪ ٖ٤ُٝ‬حَُٔهٔ‪ٖ٤‬‬
‫( ‪ ) 25( ٝ ) 24‬ك‪٤‬غ ‪١‬زوخ ُٔخ ‪٣‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬طْ ػَ‪٘ٗ ٝ‬خ‪ ١‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخىس‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬حكي‪ٔٛ‬خ ػٖ حالهَ ‪ًٌُٝ‬ي ك‪ َٜ‬حُ٘٘خ‪ ١‬حالٓظؼٔخٍ‪١‬‬

‫‪ ٖٓٝ‬هالٍ ‪ٌٛ‬ح ‪٣‬ظ‪٠‬ق ُِزخكغ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٞ٣ IFRS 17 ٢‬كَ ُوخثٔش حُيهَ طل‪ َ٤ٜ‬حًؼَ‬
‫‪ٝ‬ط‪٤ٟٞ‬ق ٓٔخ ًخٕ ػِ‪ ٖٓ ٚ٤‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ٌٛٝ ٖ٤‬ح‬
‫حُظل‪٠٣ َ٤ٜ‬ل‪ٛ ٢‬لش حُ٘لخك‪٤‬ش ك‪ ٢‬حُؼَ‪ٔٓ ٝ‬خ ٓخػيس ػِ‪ ٢‬طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خص ‪ٝ‬هخرِ‪٤‬ظ‪ٜ‬خ ُِٔوخٍٗش‬
‫ٓغ ٓؼ‪٤‬الط‪ٜ‬خ ٖٓ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬ططزن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫‪ 2 – 5 – 2 – 4‬قبئَخ اىَشمز اىَبى‪ٜ‬‬

‫حىٗخ‪ ٙ‬هخثٔش حًَُِٔ حُٔخُ‪ٝ ٢‬كن ٓخ ؿخء ك‪ ٢‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬

‫‪139‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 26‬‬

‫‪ُٝ‬حٍس حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‪ ًَٚٗ /‬ػخٓ‪ /ٚ‬رـيحى‬

‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼخٓش ًٔخ ك‪ً 31 ٢‬خٗ‪ ٕٞ‬حال‪2020 ٍٝ‬‬

‫‪0223‬‬ ‫‪0202‬‬ ‫البٌان‬

‫حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص‬
‫‪41719947633‬‬ ‫‪36087836298‬‬ ‫حُ٘و‪ٞ‬ى‬
‫‪105845637287‬‬ ‫‪89789659143‬‬ ‫حالٓظؼٔخٍحص‬
‫‪50237891562‬‬ ‫‪71716578977‬‬ ‫حُٔي‪ٕٞ٘٣‬‬
‫‪45521290‬‬ ‫‪36926243‬‬ ‫حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص حُؼخرظش‬
‫‪197848997772‬‬ ‫‪197631000661‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص‬
‫‪23615959976‬‬ ‫‪23767915683‬‬ ‫كٔخرخص حُٔظوخرِش‬
‫حُٔطِ‪ٞ‬رخص‬
‫حُٔطِ‪ٞ‬رخص حُٔظيح‪ُٝ‬ش‬
‫‪64014433744‬‬ ‫‪60138854648‬‬ ‫حُيحث٘‪ٕٞ‬‬
‫‪64014433744‬‬ ‫‪60138854648‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع حُٔطِ‪ٞ‬رخص‬

‫كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‬
‫‪15000000000‬‬ ‫‪15000000000‬‬ ‫ٍحّ حُٔخٍ حُٔيك‪ٞ‬ع‬

‫حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حالهَ‪ٟ‬‬
‫‪54802556728‬‬ ‫‪54802184884‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ٍِٔٓ ٢١‬ش حالٓ‪ْٜ‬‬
‫‪23519946342‬‬ ‫‪24368073693‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬ػخّ‬
‫‪14969617811‬‬ ‫‪15536411797‬‬ ‫ٍ‪٣‬خ‪٤ٟ‬خص ٓظ٘‪ٞ‬ػ‪ٚ‬‬

‫‪140‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪93292120881‬‬ ‫‪94706670374‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حالهَ‪ٟ‬‬

‫حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش‬
‫‪13677796576‬‬ ‫‪15010240795‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حهطخٍ ؿ‪٘ٓ َ٤‬ظ‪ٚ٤ٜ‬‬
‫‪795214314‬‬ ‫‪7471204572‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬
‫‪3450000000‬‬ ‫‪4780000000‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُط‪ٞ‬حٍة ُؼِٔ‪٤‬خص‬
‫حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪619432257‬‬ ‫‪524030272‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬كٔخر‪٢‬‬

‫‪102290065780‬‬ ‫‪27785475639‬‬ ‫حُٔـٔ‪ٞ‬ع حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش‬

‫‪133834564028‬‬ ‫‪137492146013‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‬
‫‪23615959976‬‬ ‫‪23767915683‬‬ ‫كٔخرخص حُٔظوخرِش‬
‫حُٔ‪ٜ‬يٍ ‪:‬حُلٔخرخص حُوظخٓ‪٤‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪2020‬‬

‫حُـي‪ ٍٝ‬حُظخُ‪ٔ٣ ٢‬ؼَ حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش رؼي ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬

‫ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 27‬‬

‫‪ُٝ‬حٍس حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ًَٚٗ/‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش‪ ًَٚٗ /‬ػخٓ‪ /ٚ‬رـيحى‬

‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼخٓش ًٔخ ك‪ً 31 ٢‬خٗ‪ ٕٞ‬حال‪2020 ٍٝ‬‬

‫حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص‬
‫‪36087836298‬‬ ‫حُ٘و‪ٞ‬ى‬
‫‪89789659143‬‬ ‫حالٓظؼٔخٍحص‬
‫‪71716578977‬‬ ‫حُٔي‪ٕٞ٘٣‬‬
‫‪36926243‬‬ ‫حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص حُؼخرظش‬

‫‪197631000661‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع حُٔ‪ٞ‬ؿ‪ٞ‬ىحص‬

‫‪141‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪23767915683‬‬ ‫كٔخرخص حُٔظوخرِش‬

‫حُٔطِ‪ٞ‬رخص‬
‫حُٔطِ‪ٞ‬رخص حُٔظيح‪ُٝ‬ش‬
‫‪72523.5.,1571.‬‬
‫حُيحث٘‪ٕٞ‬‬

‫حُظِحٓخص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪137570.5,72‬‬ ‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى اػخىس حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪015.32522353,,‬‬ ‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظؤٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪2512250215,20‬‬ ‫أٓخٗخص حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش‬

‫‪30533.51225210‬‬ ‫ٓـٔ‪ٞ‬ع حُٔطِ‪ٞ‬رخص‬
‫كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‬
‫‪2,522252225222‬‬ ‫ٍحّ حُٔخٍ حُٔيك‪ٞ‬ع‬
‫حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حالهَ‪ٟ‬‬
‫‪,15.2052.15..1‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ٍِٔٓ ٢١‬ش حالٓ‪ْٜ‬‬
‫‪2353,152205.3.‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬ػخّ‬

‫‪2,5,3751225232‬‬ ‫حكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص ٓظ٘‪ٞ‬ػ‪ٚ‬‬

‫‪232573252225772‬‬ ‫كٔخرخص حُٔظوخرِش‬

‫حُٔ‪ٜ‬يٍ‪ :‬حػيحى حُزخكغ‬

‫ٗالكع ٖٓ حُـي‪ ٖ٤ُٝ‬حػال‪ٍ ٙ‬هْ (‪ٍ ٝ ) 26‬هْ (‪ ) 27‬حٌُِحٕ ‪ٔ٣‬ؼالٕ حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ًَُ٘ش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪٤٘١ٞ‬ش ( ػ‪ ٚ٘٤‬حُزلغ) ‪ٝ‬كن حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٝ ٖ٤‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ٓ 17 ٢‬خ ‪: ٢ِ٣‬‬

‫‪ .1‬طْ ػَ‪ ٝ‬حُلٔخرخص حُـي‪٣‬يس ‪ٝ‬كن ٓخ ‪٣‬طِز‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٖٓ ًَ ٢ٛٝ IFRS 17 ٢‬كـ ‪/‬‬
‫حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كـ ‪ /‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬حكي‪ٔٛ‬خ ػٖ حالهَ‬
‫‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طْ كٔخر‪ٝ ْٜ‬كن حُـي‪ ٍٝ‬حَُٔهْ ( ‪ ) 23‬رخإل‪ٟ‬خكش حُ‪ ٠‬حُٔ‪َٜٝ‬كخص حُٔل‪ُٞ‬ش حُ‪ ٠‬حُظِحٓخص‬
‫‪٣ٝ‬ؼي ‪ٌٛ‬ح حُلٔخرخٕ ‪ٛ‬خٓ‪ُٔ ٖ٤‬خ طٔؼِ‪ ٚ‬حالُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬ح‪ٚ٤ٔٛ‬‬

‫‪142‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫ًز‪َ٤‬س رخػظزخٍ‪ٛ‬خ ٓزخُؾ ًحص ػالهش ٓزخَٗ‪ٓ ٙ‬غ ٓللظخص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ ‪ ٌٙٛ‬حُٔزخُؾ ك‪٢‬‬
‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ٟٝ ٞٛ‬لخء ػِ‪ٜ٤‬خ ‪ٛ‬ل‪ ٚ‬حُ٘لخك‪٤‬ش ًٔخ طؼظزَ ‪ ِٚ٤ٓٝ‬حك‪ٜ‬خف ٓ‪ُِٔٔ ٜٚٔ‬ظويٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش حُلخُ‪ ٝ ٖ٤٤‬حُٔٔظوزِ‪ٖ٤٤‬‬
‫‪ .2‬طْ طل‪ َ٣ٞ‬حكظ‪٤‬خ‪ ٢١‬حُظؼ‪٠٣ٞ‬خص حُٔ‪ٞ‬ه‪ٞ‬كش حُظ‪ً ٢‬خٗض ٖٓ ‪ ٖٟٔ‬كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش حُ‪ ٠‬ؿخٗذ‬
‫حُٔطِ‪ٞ‬رخص ‪ ٢ٛٝ‬ك‪ ٢‬كو‪٤‬و‪ ٚ‬حالَٓ حُظِحٓخص ُِظؼ‪٠٣ٞ‬خص طْ طلو‪٤‬و‪ٜ‬خ ٌُٖ ُْ طظْ حؿَحءحط‪ٜ‬خ حُوخٗ‪٤ٗٞ‬ش‬
‫‪ .3‬طْ حؿالم حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش رٌَ٘ ٗ‪ٜ‬خث‪ ٢‬الٗظلخء حُلخؿ‪ُٜ ٚ‬خ ‪٣‬ؼي حظ‪ٜ‬خٍ حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬حُظِحٓخص حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٕ حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص رطز‪٤‬ؼش حُلخٍ طٔؼَ ؿِء ٖٓ كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش ح‪ ٖٓ ١‬كن‬
‫حُٔخٌُ‪ ٖ٤‬ط‪َٜ‬ف ر‪ٜ‬خ ‪ٌٛٝ‬ح ٓخ ال ‪٘٣‬طزن ػِ‪ ٠‬حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ٓ ٠ٜ‬زخُؾ‬
‫طلظـِ ُِظل‪ ٖٓ ١ٞ‬ح‪ ١‬طؼ‪٠٣ٞ‬خص ك‪ ٢ٜ‬حهَد حُ‪ ٠‬حٕ طٌ‪ٓ ٕٞ‬و‪ٜٜ‬خص ح‪ ٝ‬حُظِحٓخص ح‪ ٢ٛ ١‬كن‬
‫ٖٓ كو‪ٞ‬م حُٔٔظؤٓ٘‪ ( ٖ٤‬كِٔ‪ ٚ‬حُ‪ٞ‬ػخثن ) ‪ ٢ٛٝ‬ر‪ٌٜ‬ح طٌ‪ ٕٞ‬رؼ‪٤‬يس ػٖ حُ‪ٞ‬حهغ حُٔلخٓز‪ٌٛٝ ٢‬ح ٓطخرن‬
‫ُٔخ ؿخء ر‪ٓ ٚ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ك‪٤‬غ حػظزَ‪ٛ‬خ حُظِحٓخص‬

‫‪ 6 – 2 – 4‬االفصبصبد‬

‫طؼي حالك‪ٜ‬خكخص ٖٓ ٓٔ‪ِ٤‬حص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٖٓٝ IFRS 17 ٢‬ح‪ٓ ْٛ‬خ ‪ ٌٖٔ٣‬ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حثْ ُِٔخُ‪٤‬ش‬
‫حُظ‪٣ ٢‬ظْ طوي‪ٜٔ٣‬خ ك‪ٜٗ ٢‬خ‪٣‬ش حُلظَس حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝٝ‬كوخ ُٔظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ك‪ًَٗ ٢‬ش حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫حُ‪٤٘١ٞ‬ش (ػ‪٘٤‬ش حُزلغ )‬

‫‪ -1‬حالٗخٍس حُ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS 17 ٢‬حُٔ٘‪ٜ‬خؽ حٌُ‪ ١‬طْ ططز‪٤‬و‪ ٚ‬ػِ‪ٓ ٠‬للظش ػو‪ٞ‬ى‬
‫حُظخٓ‪ًٔٝ ٖ٤‬خ ك‪ ٢‬حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 18‬‬
‫‪ -2‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ ط‪ٞ‬هؼخص حُظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش ٌَُ ٓللظش ٖٓ ٓللظخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حػخىس حُظخٓ‪ًٔٝ ٖ٤‬خ ك‪ ٢‬حُـي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 20‬‬
‫‪ -3‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ ٓزخُؾ طٔ‪٣ٞ‬ش حُٔوخ‪٤ًٝ َ١‬ل‪٤‬ش طلي‪٣‬ي‪ٛ‬خ ‪ًٔٝ‬خ ك‪ ٢‬ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 21‬‬
‫‪ -4‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ ٓزخُؾ ‪ٛ‬خٖٓ حُويٓش حُظؼخهي‪٣‬ش ٌَُ ٓللظش ٖٓ ٓللظخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخىس‬
‫حُظخٓ‪ًٔٝ ٖ٤‬خ ك‪ ٢‬ؿي‪ٍ ٍٝ‬هْ ( ‪) 23‬‬
‫‪ -5‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ حُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظٌزيس‬
‫‪ -6‬حالك‪ٜ‬خف ػٖ حُظِحٓخص حُظـط‪٤‬ش حُٔظزو‪٤‬ش‬

‫‪143‬‬
‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ‪ ...............................................‬حُٔزلغ حُؼخٗ‪: ٢‬طؤػ‪ٓ َ٤‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS17 ٢‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ٟٞ‬‬
‫حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُ ٢‬ؼ‪٘٤‬ش حُزلغ (ًَٗش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش )‪‬‬

‫‪ َٟ٣‬حُزخكغ ٓٔخ طويّ حٕ ‪٣َ١‬وش حُؼَ‪ ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ُِو‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش رؼي ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪ IFRS‬ح‪ٛ‬زلض حًؼَ طل‪ٜٓٝ َ٤ٜ‬يحه‪٤‬ش ‪ٗٝ‬لخك‪٤‬ش ػٔخ ًخٗض ػِ‪ ٖٓ ٚ٤‬حر‪ٜ‬خّ ‪ .‬ك‪٤‬غ حٕ حالكظ‪٤‬خ‪١‬خص حُل٘‪٤‬ش‬
‫حُظ‪ٔ٣ ٢‬ظويٓ‪ٜ‬خ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي حُٔطزن ك‪ ٢‬حُٔ‪ٜ‬خٍف ‪ًَٗٝ‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ؿخٗذ كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش‬
‫ٖٓ حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ ٢ٛ‬طل‪١ٞ‬خص أل‪ ١‬طؼ‪٠٣ٞ‬خص ‪ ٢ٛٝ‬رٌُي طٌ‪ ٕٞ‬حهَد ُٔو‪ٜٜ‬خص ريٍ‬
‫حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُظ‪ ٢‬طؼظزَ كن ٖٓ كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش حٓخ حُظل‪ َ٤ٜ‬إل‪َ٣‬حىحص ‪َٜٝٓٝ‬كخص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حػخىس حُظخٓ‪ ٞٛ ٖ٤‬حػطخء ‪ٍٞٛ‬س ًخك‪٤‬ش ػٖ ٗ٘خ‪ ١‬حًَُ٘ش ‪ٓٝ‬ي‪ ٟ‬طؼخٓالط‪ٜ‬خ ٓغ حُِرخثٖ ػ٘يٓخ طٌ‪ًَٗ ٕٞ‬ش‬
‫ٓئٓ٘ش ح‪ ٝ‬حًَُ٘خص حالهَ‪ ٟ‬ػ٘يٓخ طٌ‪ٓ ٕٞ‬ؼ‪٤‬يس ُِظخٓ‪ٖ٤‬‬

‫‪ٝ‬رٌُي طْ حػزخص كَ‪٤ٟ‬ش حُزلغ حُؼخٗ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬ط٘‪ ٚ‬ػِ‪ ٠‬حٕ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٣ IFRS 17 ٢‬ئى‪ ١‬حُ‪٠‬‬
‫طلٔ‪ ٖ٤‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪٢‬‬

‫‪144‬‬
 ‫اىفصو اىخبٍش‬

‫اىفصو اىخبٍش ‪ :‬االصتْتبربد ٗاىت٘ص‪ٞ‬بد‬

‫تَٖ‪ٞ‬ذ‬

‫ٓ‪٤‬ظْ ػَ‪ ٝ‬ك‪ٌٛ ٢‬ح حُل‪ َٜ‬ح‪ ْٛ‬حالٓظ٘ظخؿخص ‪ٝ‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص حُظ‪ ٢‬ط‪ُٜ َٛٞ‬خ حُزخكغ ػِ‪ ٠‬ؿَحٍ ٓخ طْ‬
‫حُظطَم حُ‪ ٖٓ ٚ٤‬ؿخٗز‪ ٢‬حُيٍحٓش حال‪١‬خٍ حُ٘ظَ‪ٝ ١‬حال‪١‬خٍ حُؼِٔ‪ ٢‬رخُظخُ‪٣ ٢‬ظٌ‪ٌٛ ٕٞ‬ح حُل‪ٓ ٖٓ َٜ‬زلؼ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٔٛٝ‬خ ًخالط‪: ٢‬‬

‫حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حالٓظ٘ظخؿخص‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص‬

‫‪145‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ ‪...........................................................................‬حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حالٓظ٘ظخؿخص ‪‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫اىَجضج االٗه ‪ :‬االصتْتبربد‬

‫حٕ ح‪ ْٛ‬حالٓظ٘ظخؿخص حُظ‪ ٢‬ط‪ َٛٞ‬حُ‪ٜ٤‬خ حُزخكغ ‪: ٢ٛ‬‬

‫ح‪ٝ‬ال ‪ /‬حٓظ٘ظخؿخص حُ٘ظَ‪١‬‬

‫‪٣ .1‬ؼي هطخع حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حُوطخػخص حُٔ‪ٜٔ‬ش حُظ‪ ٢‬طٔخ‪ ْٛ‬ك‪ٍ ٢‬كغ ٓٔظ‪ٍ ٟٞ‬كخ‪ ٚ٤ٛ‬حُٔـظٔغ ٖٓ هالٍ‬
‫حٓظؼٔخٍ حالٓ‪ٞ‬حٍ ‪ًٌُٝ‬ي رغ ٍ‪ٝ‬ف حُطٔؤٗ‪٘٤‬ش أل‪ٛ‬لخد حُٔ٘خٍ‪٣‬غ حُ‪ٜ‬ـ‪َ٤‬س ‪ٝ‬حٌُز‪َ٤‬س ٖٓ هالٍ‬
‫حُظخٓ‪ُ ٖ٤‬ي‪ًَٗ ٟ‬خص حُظخٓ‪ًٌُٝ ٖ٤‬ي طؼظزَ ًَٗخص حُظخٓ‪ًَٗ ٖٓ ٖ٤‬خص حالٓظؼٔخٍ ك‪ ٢‬حُٔـخالص‬
‫ط٘ٔ‪٤‬ش حالٓ‪ٞ‬حٍ ٓٔخ ‪٣‬ؼ‪ٞ‬ى ح‪٣‬ـخرخ ػِ‪ٝ ٞٔٗ ٠‬حالُى‪ٛ‬خٍ حالهظ‪ٜ‬خى‪١‬‬
‫‪٘ٛ .2‬خى ه‪ٝ ٍٜٞ‬ح‪ٟ‬ق ُي‪ ٟ‬حُٔـظٔغ رٔؼَكش ح‪ًَٗ ٚ٤ٔٛ‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ى‪ٍٛٝ‬خ حٌُز‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حٓ٘خى ‪ٝ‬ط٘ٔ‪٤‬ش‬
‫حالٓظؼٔخٍ ‪ ٝ‬ىػٔ‪ٓ ٖٓ ٚ‬خ طٔزذ رب‪ٔٛ‬خٍ ى‪ًَٗ ٍٝ‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػيّ حػطخث‪ٜ‬خ كـْ ‪٣‬ظ٘خٓذ ٓغ‬
‫ح‪٤ٔٛ‬ظ‪ٜ‬خ ٖٓ ٓخ حٗؼٌْ ِٓزخ ػِ‪ ٠‬حىحء هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٢‬‬
‫‪ .3‬ػيّ ك‪ٝ ْٜ‬ح‪ٟ‬ق حُ‪ ٠‬حىحٍس حُٔوخ‪ٝ َ١‬طلي‪٣‬ي‪ٛ‬خ ‪٘ٓٝ‬خًٍظ‪ٜ‬خ ٓغ حُٔٔظؤٓ٘‪٣ٝ ٖ٤‬ظـِ‪ًُ ٠‬ي ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لخ ك‪٢‬‬
‫‪٘ٛ‬ي‪ٝ‬م حُظخٓ‪ ٖ٤‬حالُِحٓ‪ ٢‬حٌُ‪٣ ١‬لظوَ حُ‪ ٠‬حرٔ‪ٓ ٢‬و‪ٓٞ‬خص ػوي حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٣ .4‬ؼي هطخع حُظخٓ‪ ٖٓ ٖ٤‬حًؼَ حُوطخػخص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٛ‬ؼ‪ٞ‬رش ‪ٝ‬طؼو‪٤‬يح ‪٣ ٝ‬ظؤػَ ٓزخَٗطخ ٓغ ح‪ ١‬حكيحع‬
‫ٓ‪٤‬خٓ‪٤‬ش ح‪ ٝ‬حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ك‪ ٜٞ‬رلخؿ‪ ٚ‬حُ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُظ‪ ٢‬طيػْ ‪ٝ‬طؼخُؾ حُؼِٔ‪٤‬خص‬
‫‪ٝ‬حالكيحع حُٔخُ‪٤‬ش حُظ‪ ٢‬طـَ‪ ١‬ىحهَ ًَٗخص حُظخٓ‪ًُٝ ٖ٤‬ي طٔخٗ‪٤‬خ ٓغ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼخُٔ‪٤‬ش‬
‫‪ ٌُٕٞٝ‬طؼخَٓ ًَٗخص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٤‬ش ٓغ ًَٗخص حؿ٘ز‪٤‬ش‬
‫‪٣ .5‬ؼي طؤهَ ح‪ٛ‬يحٍ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪٣ IFRS 17 ٢‬ؼخُؾ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٓ ٖ٤‬خ ‪ٞٛ‬‬
‫حالػزخص كـْ ‪ٛ‬ؼ‪ٞ‬رش ‪ٝ‬طؼو‪٤‬يح ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪٣ .6‬ظٔظغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬رَٔ‪ٗٝ‬ش ػخُ‪٤‬ش ُٔؼخُـش حالكيحع حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُوخ‪ٛ‬ش‬
‫رؼو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖٓٝ ٖ٤‬هالٍ ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُو‪٤‬خّ حُٔظؼيىس ًٔ٘‪ٜ‬خؽ حُِز٘خص ‪ٜ٘ٓٝ‬خ حُظو‪ٚ٤ٜ‬‬
‫حالهٔخ‪ٜ٘ٓٝ ١‬خؽ حَُٓ‪ ّٞ‬حُٔظـ‪َ٤‬س رخَُؿْ ٖٓ ٓ٘‪ٜ‬خؽ حُِز٘خص ‪ٜ٘ٓ ٞٛ‬خؽ حُِحٓ‪ ٢‬حالٗ‪ٟٝ ٚ‬غ ٓ٘‪ٜ‬خؽ‬
‫حهَ ‪ ٞٛٝ‬طو‪ ٚ٤ٜ‬حالهٔخ‪ٜ٘ٓ ١‬خؽ حهظ‪٤‬خٍ‪ُٔ ١‬ؼخُـ‪ ٚ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػخىس حُظخٓ‪ ٖ٤‬ه‪َ٤ٜ‬س حالؿَ‬
‫‪٣ .7‬ؼي ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪١ IFRS 17 ٢‬لَ‪ ٙ‬رٌَ حُٔوخ‪ٓ ْ٤٣‬خ‪ ْٛ‬رٌَ٘ كخػَ ك‪ ٢‬ط‪ٞ‬ك‪٤‬ي حُطَم‬
‫حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ طؼيى ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُو‪٤‬خّ حال حٗ‪ٜ‬خ طئى‪ ١‬حُ‪ٗ ٠‬ظخثؾ ‪ٝ‬حكي‪ٙ‬‬
‫طوَ‪٣‬زخ ح‪ ١‬ال ‪ٞ٣‬ؿي طزخ‪ً ٖ٣‬ز‪ َ٤‬ر‪ٜٔ٘٤‬خ ػ٘ي ططز‪٤‬ن ٓ٘‪ٜ‬خؽ ى‪ ٕٝ‬حهَ‬
‫‪٣َ١ .8‬و‪ ٚ‬ػَ‪ٓ ٝ‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬طؼي حًؼَ ٓ‪ٜ‬يحه‪ٝ ٚ٤‬ػيحُش ٖٓ هالٍ حالك‪ٜ‬خف‬
‫ػٖ حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظِحٓخص ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ ٢‬ؿخٗذ حُٔطِ‪ٞ‬رخص ٖٓ‬
‫حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼخٓش ‪ٝ‬حالػظَحف ر‪ٜ‬خ ػِ‪ ٠‬حٗ‪ٜ‬خ حُظِحٓخص ُلِٔ‪ ٚ‬حُ‪ٞ‬ػخثن حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حُؼٌْ ٖٓ حُ٘ظخّ‬

‫‪146‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ ‪...........................................................................‬حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حالٓظ٘ظخؿخص ‪‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪٣ ٖ٤‬ؼظَف ر‪ٜ‬خ ك‪ ٢‬ؿخٗذ كو‪ٞ‬م حٌُِٔ‪٤‬ش طلض ٓٔٔ‪٢‬‬
‫حالكظ‪٤‬خ‪٤١‬خص حُل٘‪٤‬ش ‪ٌٛٝ‬ح ٓوخُق ُلو‪٤‬وظ‪ٜ‬خ‬
‫‪ .9‬ال ‪ٞ٣‬كَ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ُٔ ٖ٤‬ظطِزخص حُو‪٤‬خّ حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ُز‪٤‬جش‬
‫حالػٔخٍ ه‪ٜٛٞ‬خ رؼي حالٗلظخف حُلخ‪ٝ َٛ‬حُظط‪ٍٞ‬حص حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش حُؼخُٔ‪٤‬ش‬

‫ػخٗ‪٤‬خ ‪ /‬حٓظ٘ظخؿخص حُؼِٔ‪٢‬‬

‫‪ .1‬حُو‪ ٍٜٞ‬حُ‪ٞ‬ح‪ٟ‬ق ُِ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ ٖ٤‬حٌُ‪٣ ١‬لظوَ حُ‪ ٠‬حرٔ‪ٓ ٢‬و‪ٓٞ‬خص‬
‫حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ‪ًٌُٝ‬ي ‪٣‬ظؼخَٓ ٓغ ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُٔ‪ٜ‬يٍس ‪ٝ‬ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪٠‬‬
‫كي ٓ‪ٞ‬حء‬
‫‪ .2‬ػِ‪ ٠‬حَُؿْ ٖٓ ‪ٝ‬ؿ‪ٞ‬ى كـ‪ً ٙٞ‬ز‪ َٙ٤‬ر‪ ٖ٤‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٓ ٝ ٖ٤‬ؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬حال حٗ‪ ٌٖٔ٣ ٚ‬طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ُ‪ِ٤‬ز‪ٓ ٢‬ظطِزخص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ ٖٓ IFRS 17 ٢‬ه‪٤‬خّ ‪ٝ‬ػَ‪ٝ ٝ‬حك‪ٜ‬خف‬
‫‪ٓ ًٍِ .3‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ػِ‪ ٠‬ك‪ َٜ‬ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ ٖ٤‬ػٖ ػو‪ٞ‬ى حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬ك‪ًَ ٢‬‬
‫ٖٓ هخثٔ‪ ٚ‬حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ( حُيهَ ) ‪ٝ‬هخثٔش حُٔ‪ِ٤‬حٗ‪٤‬ش حُؼٔ‪٤ٓٞ‬ش ‪ًُٝ‬ي ُ٘وِ‪ٓ ْٜ‬وخ‪ َ١‬طوظِق‬
‫حكي‪ٔٛ‬خ ػٖ حالهَ ‪ِ٤ٓ ٖٓ ٌٙٛٝ‬حص ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪٣ .4‬ظطِذ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬رؤٕ طظ‪َٜٝٓ َٜ‬كخص ‪ٝ‬ح‪َ٣‬حىحص ػو‪ٞ‬ى حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ػو‪ٞ‬ى‬
‫حػخى‪ ٙ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬رٌَ٘ ٓ٘ل‪ َٜ‬ك‪ ٢‬هخثٔ‪ ٚ‬حالٍرخف ‪ٝ‬حُؤخثَ ( حُيهَ ) ‪ًٌُٝ‬ي حالػظَحف ك‪ ٢‬ح‪َ٣‬حىحص‬
‫‪َٜٝٓٝ‬كخص رؼي ططز‪٤‬ن ٓ٘خ‪ٛ‬ؾ حُو‪٤‬خّ ػِ‪ ٠‬حُؼٌْ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن حٌُ‪٣ ١‬ؼظزَ حالهٔخ‪١‬‬
‫حُٔٔظِْ ح‪َ٣‬حىح ٓزخَٗ‪ ٙ‬كظ‪ ٠‬ى‪ ٕٝ‬حُظٔ‪ٓ ِ٤٤‬خ ‪٣ ٞٛ‬و‪ ٚ‬حُؼخّ حُلخُ‪ ٢‬ح‪ ٝ‬حُؼخّ حُظخُ‪ًٌُٝ ٢‬ي‬
‫حُٔ‪َٜٝ‬كخص‬
‫‪٣ .5‬ؼي ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ ٍٙٞٛ IFRS 17 ٢‬ح‪ٟ‬لش ػٖ حًَُِٔ حُٔخُ‪ًَُِ٘ ٢‬ش ‪ٗٝ‬ظخثؾ حػٔخُ‪ٜ‬خ‬
‫ر٘لخك‪٤‬ش ‪ٜٓٝ‬يحه‪٤‬ش حًزَ ٖٓ حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن‬
‫‪ٓ .6‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٓ ٞٛ IFRS 17 ٢‬ؼ‪٤‬خٍ هخرَ ُِظطز‪٤‬ن ٓغ ح‪ ١‬ر‪٤‬جش ٓلخٓز‪ُٞ ٚ٤‬ؿ‪ٞ‬ى ػيس‬
‫ه‪٤‬خٍحص ُِو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُظطز‪٤‬ن ‪٣ ٞٛ‬ؤهٌ ر٘ظَ حالػظزخٍ ًَ حُٔظـ‪َ٤‬حص حُز‪٤‬جش ‪ًُٝ‬ي ٖٓ هالٍ حُظوي‪َ٣‬حص‬
‫حُٔظ‪ٞ‬هؼش ُِظيكوخص حُ٘وي‪٣‬ش حُوخٍؿش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طَى حُو‪٤‬خٍ ُظوي‪َٛ٣‬خ حٓخّ ًَٗخص حُظخٓ‪ًٌُٝ ٖ٤‬ي طٔ‪ٚ٣ٞ‬‬
‫حُٔوخ‪َ١‬‬
‫‪ .7‬إٔ طؼي‪ٝ َ٣‬ح‪ٟ‬خكش ‪ٝ‬كٌف رؼ‪ ٞ‬حُلٔخرخص حُظ‪ ٢‬ططِز‪ٜ‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬طٔؼَ‬
‫‪ٍٞٛ‬س ‪ٝ‬ح‪ٟ‬لش ػٖ طٌ‪٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬حػَص رٌَ٘ ‪ٝ‬ح‪ٟ‬ق‬
‫‪ً ٝ‬ز‪ َ٤‬ػِ‪ ٠‬حُٔلظ‪ ٟٞ‬حُٔؼِ‪ٓٞ‬خط‪ُِ ٢‬و‪ٞ‬حثْ حُٔخُ‪٤‬ش‬

‫‪147‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ ‪...........................................................................‬حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حالٓظ٘ظخؿخص ‪‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .8‬ال ‪ٞ٣‬ؿي ٓؼ‪ ٢‬كو‪٤‬و‪ ٖٓ ٢‬هزَ هطخع حُظخٓ‪ُ ٖ٤‬ظز٘‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ُٞ ٝ IFRS 17 ٢‬كظ‪٢‬‬
‫طـَ‪٣‬ز‪٤‬خ ‪ٗ ٝ‬لٖ حالٕ ك‪ ٍٞ١ ٢‬ططز‪٤‬ن حُٔؼ‪٤‬خٍ ك‪ًَٗ ٢‬خص حُؼخُٔ‪٤‬ش ال ٓ‪ٔ٤‬خ ُْ ‪٣‬زو‪ ٟٞٓ ٠‬ػخّ ‪ٝ‬حكي‬
‫ػِ‪ ٠‬ططز‪٤‬و‪ ٚ‬حُِحٓ‪٤‬خ ٓ٘‪2023 ٚ‬‬

‫‪148‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ ‪...........................................................................‬حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص ‪‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫حُٔزلغ حُؼخٗ‪ : ٢‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص‬

‫‪ ٢ٛٞ٣‬حُزخكغ رؼيص ط‪٤ٛٞ‬خص ‪: ٢ٛ‬‬

‫‪٘ٓ -1‬ق هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬ح‪٤ٔٛ‬ش ‪ٍٝ‬ػخ‪٣‬ش هخ‪ٛ‬ش ٖٓ هزَ حُي‪ُٝ‬ش ‪ٝ‬اػخىس حُ٘ظَ ك‪ ٢‬حُو‪ٞ‬حٗ‪ ٖ٤‬حُظ‪ ٢‬طلٌْ‬
‫ػَٔ ًَٗخص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬كظق حُزخد حٓخّ حًَُ٘خص حأل‪٤ِٛ‬ش ُٔٔخٍٓش ٗ٘خ‪١‬خط‪ٜ‬خ حُظؤٓ‪٤٘٤‬ش ُوِن ٓ٘خم‬
‫ط٘خكٔ‪ُٔ ٢‬خ ‪٣‬لِٔ‪ٌٛ ٚ‬ح حُوطخع ٖٓ ح‪٤ٔٛ‬ش ًز‪َ٤‬س‪.‬‬
‫‪ -2‬حُؼَٔ ػِ‪٣ُ ٠‬خى‪ ٙ‬حُ‪ٞ‬ػ‪ُ ٢‬ي‪ ٟ‬حُٔـظٔغ روطخع حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ى‪ ٍٙٝ‬حُ‪ٜ‬خّ ‪ًُٝ‬ي ٖٓ هالٍ حالػالٗخص‬
‫‪ٝ‬حَُ٘٘حص حُي‪٣ٍٝ‬ش حُظ‪ ٢‬ط‪ٜ‬يٍ ٖٓ ى‪ٞ٣‬حٕ حَُهخرش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬ى‪ٞ٣‬حٕ حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ًَٗٝ ٢‬خص حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫ٗلٔ‪ٜ‬خ َُ٘ف حُؼِٔ‪٤‬خص حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬ط‪٤ٟٞ‬ل‪ٜ‬خ ُز‪٤‬خٕ ح‪٤ٔٛ‬ظ‪ٜ‬خ ‪ ٝ‬كخثيط‪ٜ‬خ‬
‫‪ -3‬حُؼَٔ ػِ‪ ٠‬ىٍحٓش ‪ٝ‬طط‪ َ٣ٞ‬حىحٍس حُٔوخ‪ٝ َ١‬طلي‪٣‬ي حُو‪ ْ٤‬حُٔؼَ‪ٟ‬ش ُِٔوخ‪ٝ َ١‬حٌٓخٗ‪٤‬ش ٓ٘خًٍظ‪ٜ‬خ‬
‫ٓغ حُٔٔظؤٓ٘‪ٖ٤‬‬
‫‪ -4‬ػِ‪ ٠‬ى‪ٞ٣‬حٕ حُظخٓ‪ ٝ ٖ٤‬ى‪ٞ٣‬حٕ حَُهخرش حُٔخُ‪٤‬ش ‪ٝ‬حًَُ٘خص حُظيه‪٤‬ن حُٔلِ‪٤‬ش حهٌ ى‪ٍٛٝ‬خ ‪ٝ‬حُؼَٔ رـي‪٣‬ش‬
‫ػِ‪ ٠‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ ‪ٝ IFRS 17‬كغ ؿٔ‪٤‬غ حًَُ٘خص حُؼخِٓش ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪٢‬‬
‫ػِ‪ ٠‬طز٘‪ٓ ٢‬ؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ُ IFRS 17 ٢‬ظط‪ٝ ٖٓ َ٣ٞ‬حهغ حُؼِٔ‪٤‬خص حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ًَٗ ٢‬خص‬
‫حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ -5‬ػِ‪ ٠‬حالىحٍس حُؼِ‪٤‬خ ًَُ٘خص حُظخٓ‪ٟٝ ٖ٤‬غ هط‪ٔٓ ٚ‬ظوزِ‪ُِ ٚ٤‬ؼَٔ رـي‪ُ ٚ٣‬ظطز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ IFRS 17 ٢‬ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ًُٝ ٖ٤‬ي ٖٓ هالٍ طيٍ‪٣‬ذ حٌُ‪ٞ‬حىٍ حُؼخِٓش ك‪ ٢‬هطخع حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٝ‬ر‪٤‬خٕ ُ‪ ْٜ‬ح‪ٝ ٚ٤ٔٛ‬ى‪ ٍٝ‬ططز‪٤‬ن حُٔؼخ‪ َ٤٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش ٖٓ هالٍ ‪ ٌٙٛ‬حُي‪ٍٝ‬حص ح‪١‬الع‬
‫حُؼخِٓ‪ ٖ٤‬ػِ‪ ٠‬حْٓ ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪ -6‬كظق حهٔخّ ؿي‪٣‬ي‪ُٔ ٙ‬ظخرؼ‪ ٚ‬حُظط‪ٍٞ‬حص حُلخ‪ِٛ‬ش ك‪ٓ ٢‬ـخٍ حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طط‪ َ٣ٞ‬ح‪ٛ‬لخد حالهظ‪ٜ‬خ‪ٙ‬‬
‫رخإل‪ٟ‬خكش حٓظيػخء هزَحء حًظ‪ٞ‬حٍ‪ُ ٖ٤٣‬الٗٔـخّ ‪ٝ‬حُظؤهِْ ٓغ حُظط‪ٍٞ‬حص حُـي‪٣‬يس حُظ‪٣ ٢‬ويٓ‪ٜ‬خ ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫حالرالؽ حُٔخُ‪IFRS 17 ٢‬‬
‫‪ -7‬ػِ‪ ٠‬حالهٔخّ حُٔلخٓز‪٤‬ش ك‪ ٢‬حٌُِ‪٤‬خص حُؼَحه‪٤‬ش حُٔؼ‪ ٝ ٢‬طوي‪٣ ْ٣‬ي حُؼ‪ ٕٞ‬حُ‪ًَٗ ٠‬خص حُظخٓ‪ٖٓ ٖ٤‬‬
‫هالٍ كظق ى‪ٍٝ‬حص ‪ ٝ‬ػوي ٗ ي‪ٝ‬حص طؼو‪٤‬ل‪ٝ ٚ٤‬طط‪٣َ٣ٞ‬ش رو‪ ٜٙٞ‬ططز‪٤‬ن ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪17 ٢‬‬
‫‪ٝ IFRS‬ط‪٤ٟٞ‬ق ٓي‪ ٟ‬ح‪٤ٔٛ‬ظ‪ُ ٚ‬وطخع حُظخٓ‪ٖ٤‬‬
‫‪ٍَٟٝ -8‬س طٌ‪٤٤‬ق حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔطزن ك‪ًَٗ ٢‬خص حُظخٓ‪ٓ ٌٕٞ٤ُ ٖ٤‬ظ‪ٞ‬حكوخ ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ‬
‫حُٔخُ‪ ٖٓ IFRS 17 ٢‬هالٍ ‪ٟٝ‬غ ٓؼخُـخص ٓلخٓز‪٤‬ش ٓ٘خٓزش ‪ٝ‬حُظ‪ ٢‬طْ حُظطَم حُ‪ٜ٤‬خ ك‪ ٢‬حُٔزلغ‬
‫حُؼخٗ‪ ٖٓ ٢‬حُل‪ َٜ‬حَُحرغ ٖٓ ‪ ٌٙٛ‬حُيٍحٓش‬

‫‪149‬‬
 ‫‪ ‬حُل‪ َٜ‬حُوخْٓ ‪...........................................................................‬حُٔزلغ حال‪ : ٍٝ‬حُظ‪٤ٛٞ‬خص ‪‬‬
‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ ٢ٛٞ٣ -9‬حُزخكغ ح‪ٛ‬لخد حالهظ‪ٜ‬خ‪ٝ ٙ‬حُزخكؼ‪ ٖ٤‬ط٘خ‪ٟٞٞٓ ٍٝ‬ع حُظخٓ‪ٝ ٖ٤‬طوي‪ ْ٣‬رل‪ٞ‬ع طل‪ٚ٤ِ٤ٜ‬‬
‫ك‪ ٍٞ‬حالػظَحف ‪ٝ‬حُو‪٤‬خّ ‪ٝ‬حُؼَ‪ٝ ٝ‬حالك‪ٜ‬خف ُٔؼ‪٤‬خٍ حالرالؽ حُٔخُ‪ٝ IFRS 17 ٢‬طز٘‪ ٢‬ؿٔ‪٤‬غ‬
‫حهٔخٓ‪ ٖٓ ٚ‬حٗظوخٍ ‪ٝ‬ططز‪٤‬ن ‪ٝ‬طؤػ‪ َٙ٤‬ػِ‪ ٠‬ر‪٤‬جش حالػٔخٍ حُؼَحه‪٤‬ش ‪ًٌُٝ‬ي حٍطزخ‪ ٚ١‬حُ‪ٞ‬ػ‪٤‬ن ٓغ ٓؼ‪٤‬خٍ‬
‫‪ٓٝ IFRS 15‬ؼ‪٤‬خٍ ‪IFRS 9‬‬

‫‪150‬‬
 ‫هخثٔش حُٔ‪ٜ‬خىٍ‬

‫حُوَإٓ حٌَُ‪ْ٣‬‬

‫اىَصبدس اىؼشث‪ٞ‬خ‬

‫أٗالً‪ :‬اى٘حبئ اىشصَ‪ٞ‬خ‬

‫‪ .1‬حالٗظٔش ‪ٝ‬حُظؼِ‪ٔ٤‬خص ‪ٝ‬حُِ‪ٞ‬حثق ‪ٝ‬حُو‪ٞ‬حٗ‪ُ ٖ٤‬ظ٘ظ‪ ْ٤‬حػٔخٍ حُظخٓ‪ُ٘ٔ ٖ٤‬ش ‪. 2005‬‬

‫‪ .2‬حُظوخٍ‪ َ٣‬حُٔ٘‪٣ٞ‬ش حُٔ٘٘‪ٍٞ‬س ‪ٝ‬حُـ‪ٍٞ٘٘ٓ َ٤‬س ًَُ٘ش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ( ػ‪٘٤‬ش حُزلغ) ُِٔ٘‪ٞ‬حص‬
‫‪. 2020 - 2015‬‬
‫‪ .3‬ى‪ٞ٣‬حٕ حَُهخرش ‪ "،، ) 1985 ( ،‬اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ " ‪ ،‬ؿٔ‪٣ٍٜٞ‬ش حُؼَحم ‪.‬‬
‫‪ .4‬حُٔؼ‪ٜ‬ي حُٔخُ‪ٍ " ، ) 2016 ( ، ٢‬ذخو اصبص‪ٞ‬بد اىتبٍ‪ٓ ، " ِٞ‬ئٓٔش حُ٘وي حُؼَر‪ ٢‬حُٔؼ‪ٞ‬ى‪١‬‬
‫‪،‬حَُ‪٣‬خ‪ ، ٝ‬حٌُِٔٔش حُؼَر‪٤‬ش حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش ‪.‬‬
‫‪ .5‬حُٔئٓٔش حُؼخٓش ُِظيٍ‪٣‬ذ حُظو٘‪ٝ ٢‬حُٔ‪ " ، ) 2008 ( ، ٢ٜ٘‬اىَضبصجخ ف‪ ٜ‬ششمبد اىتبٍ‪، " ِٞ‬‬
‫حٌُِٔٔش حُؼَر‪٤‬ش حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش ‪.‬‬
‫‪ .6‬حُ‪٤ٜ‬جش حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش ُِٔلخٓز‪ ٖ٤‬حُوخٗ‪ " ، ) 2018 / 2017( ، ٖ٤٤ٗٞ‬اىَؼب‪ٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬خ ىيتقش‪ٝ‬ش اىَبى‪" ٜ‬‬
‫ٌٓظزش حُِٔي ك‪ٜ‬ي ‪ ،‬حُٔؼ‪ٞ‬ى‪٣‬ش ‪.‬‬
‫‪ُٝ .7‬حٍس حُٔخُ‪٤‬ش‪ " ،)1992( ، ،‬اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ ىيَصبسف ٗششمبد اىتأٍ‪، " ِٞ‬‬
‫ؿٔ‪٣ٍٜٞ‬ش حُؼَحم‪.‬‬

‫حبّ‪ٞ‬ب‪ :‬اىنتت‬

‫‪ .1‬حٍ ٗز‪٤‬ذ ‪ ،‬ىٍ‪٣‬ي ًخَٓ ‪ " ، ) 2012 ( ،‬االصتخَبس ٗاىتضي‪ٞ‬و االصتخَبس‪ " ٛ‬ىحٍ حُ‪. ١ٍِٝ٤‬‬
‫‪ .2‬حر‪ٓ ٞ‬ؼ‪ٞ‬ى ‪،‬ػِ‪ٝ ٢‬ػؼٔلخٕ ‪ ،‬دمحم ػزلي حُٔل‪ٍ " ، ) 2019 ( ، ٠ُٞ‬جابد اىخطاش ٗاىتابٍ‪ " ِٞ‬حُطزؼلش‬
‫حال‪ ، ٠ُٝ‬ىحٍ كخٍّ حُؼِٔ‪٤‬ش َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ‪ً ،‬لَ حُ٘‪٤‬ن ‪.‬‬
‫‪ .3‬حكٔلللللللي ‪ٔٓ ،‬لللللللي‪ٝ‬ف كٔلللللللِس ‪ٍ " ) 2010 ( ،‬جااااااابد اىتااااااابٍ‪ ، " ِٞ‬حُطزؼلللللللش حالٌُظَ‪٤ٗٝ‬لللللللش ‪،‬‬
‫‪https://www.slideshare.net/MamdouhHamza1/ss-58018876‬‬
‫‪ .4‬حالٓلللٌ٘يٍ‪ ، ١‬حرللل‪ ٢‬حُل‪٠‬لللَ ‪ٛ‬لللخٗ‪ ٢‬حُلي‪٣‬لللي‪ٝ ١‬حُِك‪ِ٤‬للل‪، ٢‬دمحم ‪ " ، ) 2009 ( ،‬اىتااابٍ‪ ِٞ‬اّ٘اػااأ‬
‫اىَؼبصشح " ‪ ،‬حُطزؼش حال‪ ، ٠ُٝ‬ىحٍ حُؼ‪ٜٔ‬خء ‪ ،‬ىٓ٘ن ‪٣ٍٞٓ ،‬خ ‪.‬‬
‫‪ .5‬حٓٔخػ‪ٓ ، َ٤‬يكض ٓلٔ‪ٞ‬ى ‪ٍ " ، ) 1989 ( ،‬ضبصجٔ اىجْ٘ك اىتزبس‪ٝ‬اخ ٗشاشمبد " ‪ ،‬حُظلخٓ‪ ٖ٤‬ىحٍ‬
‫حالَٓ َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ ،‬حٍري ‪ ،‬حالٍىٕ ‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫هخثٔش حُٔ‪ٜ‬خىٍ‬

‫‪ .6‬ؿزلللَ ‪ ،‬دمحم ‪٘ٛ‬لللخّ ‪ " ، ) 2012 ( ،‬ئداسح اىخطاااش ٗاىتاااأٍ‪ ، " ِٞ‬حُطزؼلللش حإلٌُظَ‪٤ٗٝ‬لللش ‪ٍ ،‬حّ هللا ‪،‬‬
‫كِٔط‪. ٖ٤‬‬
‫‪ .7‬حُـؼللخٍحص ‪ ،‬هخُللي ؿٔللخٍ ‪ٍ " ، ) 2015 ( ،‬ختصااش اىَؼااب‪ٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬ااخ " ٓطزؼللش ؿخٓؼللش هخ‪ٛ‬للي‪١‬‬
‫َٓرخف ‪ٍٝ‬هش ‪ ،‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫‪ .8‬ؿؼلللَ‪ ،‬ػزللي حالُلل‪ٗ ٚ‬ؼٔلل‪ " ، ) 2007 ( ، ٚ‬اىااْظٌ اىَضبصااج‪ٞ‬خ فاا‪ ٜ‬اىجْاا٘ك ٗشااشمبد اىتاابٍ‪، " ِٞ‬‬
‫حُطزؼش حال‪ ، ٠ُٝ‬ىحٍ حُٔ٘خ‪ٛ‬ؾ َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ ،‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ‬
‫‪ .9‬ؿٔؼش ‪ ،‬حكٔي كِٔ‪ " ، ) 2010 ( ، ٢‬ػقا٘د اىتابٍ‪ ِٞ‬االػتاشاف ‪ -‬اىق‪ٞ‬ابس ‪ -‬االفصابس " حُطزؼلش‬
‫حال‪ ، ٠ُٝ‬ىحٍ ‪ٛ‬لخء َُِ٘٘ ‪ ،‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ‬
‫‪ .10‬كٖٔ ‪ ،‬حكٔي كَؿِ‪ٝ ٢‬حر‪١ ٞ‬خُذ ‪،‬حكٔي دمحم ‪ٜٓٝ‬طل‪ ، ٠‬ػزي حُؼِ‪ ِ٣‬حُٔ‪٤‬ي ‪ " ، ) 2003 ( ،‬حُ٘ظخّ‬
‫حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي " حُطزؼش حالٌُظَ‪٤ٗٝ‬ش ‪ ،‬حُوخ‪َٛ‬س ‪. َٜٓ ،‬‬
‫‪ .11‬حُلٌ‪ ، ْ٤‬ؿٔخٍ ‪ " ، )1965(،‬ػق٘د اىتبٍ‪ ٍِ ِٞ‬اىْبص‪ٞ‬ت‪ ِٞ‬اىتأٍ‪ْٞٞ‬خ ٗاىقبّّ٘‪ٞ‬خ " ‪ ،‬ىحٍ حُٔؼخٍف‬
‫رٔ‪ ،َٜ‬حُوخ‪َٛ‬س ‪.َٜٓ ،‬‬
‫‪ .12‬حُلٔ‪٤‬يحص ‪ ،‬ؿٔؼش كالف ‪ٍْٖ " ، ) 2019 ( ،‬بد خج‪ٞ‬ش اىَؼب‪ٝ‬ش اىذٗى‪ٞ‬اخ إلػاذاد اىتقابس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬اخ "‬
‫ُِٔـٔغ حُي‪ ٢ُٝ‬حُؼَر‪ُِٔ ٢‬لخٓز‪ ٖ٤‬حُوخٗ‪ ، ٖ٤٤ٗٞ‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ ‪.‬‬
‫‪ .13‬حُولخؿ‪٘ٓ ، ٢‬ؼْ ‪ٍ " ، ) 2014( ،‬ذخو ىذساصخ اىتبٍ‪ ، " ِٞ‬حُطزؼش حال‪ ، ٠ُٝ‬حُطزؼش حالٌُظَ‪٤ٗٝ‬لش‬
‫‪ٌٓ ،‬ظزش حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪. ٢‬‬
‫‪ .14‬حٍُِهخء ‪ٜٓ ،‬طل‪ ٠‬حكٔلي ‪ّ " ،) 1984 ( ،‬ظابً اىتابٍ‪ ، " ِٞ‬حُطزؼلش حال‪ُٝ‬ل‪ٓ ، ٠‬ئٓٔلش حَُٓلخُش ‪،‬‬
‫ر‪َٝ٤‬ص ‪ُ ،‬ز٘خٕ ‪.‬‬
‫‪٤ُٛ .15‬لَ ‪ ،‬رلًَْ ‪ٓ " ) 2019 ( ،‬لخ‪ٟ‬للَحص كل‪ٓ ٢‬و‪٤‬للخّ حُٔؼلخ‪ َ٤٣‬حُٔلخٓلز‪٤‬ش حُي‪٤ُٝ‬للش " ٓ٘٘ل‪ ٍٞ‬ػِلل‪٠‬‬
‫حالٗظَٗ‪٤‬لللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللض ‪http://www.univ-oeb.dz/fsecg/wp- 2021 / 11 9‬‬
‫‪content/uploads/2019/12/%D8%A8%D8%B1%D9%83%D9%85.pdf‬‬
‫‪ .16‬حُٔؼزَ‪ ، ١‬حرَح‪ ْ٤ٛ‬ػزي ٓ‪ ٝ ٠ٓٞ‬حُو٘‪ ، ٢ٔ٤‬ػِ‪ ٢‬ػزي حُلٔ‪ ٖ٤‬ػزلخى‪ " ، ) 2011 ( ‘ ٙ‬اىَضبصاجخ‬
‫اىَتخصصخ " ‪٤ٛ‬ج‪ ٚ‬حُظؼِ‪ ْ٤‬حُظو٘‪. ٢‬‬
‫‪ ، " IFRS‬حُطزؼلللللللش حإلٌُظَ‪٤ٗٝ‬لللللللش‬ ‫‪17‬‬ ‫‪ٓ .17‬لللللللالٓش ‪٣ ،‬خٓلللللللَ ‪ٍ " ) 2017 ( ،‬شصجاااااااب‬
‫‪https://www.noor-book.com/%D9%83%D8%AA%D8%A7%D8%A8-،‬‬
‫‪IFRS-17-pdf.‬‬
‫‪٤ٓ .18‬ي ‪ٓ ،‬خُْ ٍٗ‪٤‬ي ‪ " ، ) 2015 ( ،‬اىتبٍ‪ ِٞ‬اىَجبد ٗاالصش ٗاىْظش‪ٝ‬بد " ‪ ،‬حُطزؼش حال‪ ، ٠ُٝ‬ىحٍ‬
‫حَُح‪٣‬ش َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ ،‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ ‪.‬‬

‫‪152‬‬
 ‫هخثٔش حُٔ‪ٜ‬خىٍ‬

‫‪ٗ .19‬للخ‪ ، ١ٝ‬ػِلل‪ٓ ٢‬لللَ‪ " ، ) 1984 ( ، ّٝ‬اىْظاابً اىَضبصااج‪ ٜ‬اىَ٘صااذ " ‪ٌٓ ،‬ظزللش ػلل‪ٗ ٖ٤‬للْٔ ‪،‬‬
‫ٓ‪.َٜ‬‬
‫‪ ، ١ٌَٗ .20‬ر‪ٜ‬خء ر‪٤ٜ‬ؾ ‪ " ، ) 2008 ( ،‬اػبدٓ اىتبٍ‪ ِٞ‬ث‪ ِٞ‬اىْظش‪ٝ‬خ ٗاىتطج‪ٞ‬ا " حُطزؼلش حال‪ُٝ‬ل‪ ٠‬ىحٍ‬
‫حُؼوخكش َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ ،‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ‬
‫‪ .21‬حُؼَر‪٤‬للي ‪ٗ ،‬ظللخّ كللخٍّ ‪ " ، ) 2013 ( ،‬اىَضبصااجخ فاا‪ ٜ‬شااشمبد اىتاابٍ‪ٓ ، " ِٞ‬ئٓٔلل‪ ٚ‬حُلل‪ٍٞ‬حم‬
‫َُِ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ ،‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ ‪.‬‬
‫‪ .22‬ػِ‪٣‬للِ‪ ،‬كللئحى ػزللي هللا ‪ " ، ) 2005 ( ،‬اىتاابٍ‪ ِٞ‬فاا‪ ٜ‬اىؼااشاا اى٘اقااغ ٗافاابا اىَضااتقجو " ‪ٌٓ ،‬ظزلل‪ٚ‬‬
‫حُؼيحُش ‪ ،‬رـيحى ‪ ،‬حُؼَحم ‪.‬‬
‫‪ .23‬ػ‪٤‬ي ‪ٛ ،‬خُق ِٓ‪ٔ٤‬خٕ ‪ ٝ‬هِ‪٤‬ل‪ ، ٚ‬حكٔي ‪ٍ " ، )1992 ( ،‬ضبصجخ اىَصبسف ٗششمبد اىتأٍ‪، " ِٞ‬‬
‫حُطزؼش حال‪٤ًِ، ٠ُٝ‬ش حُٔلخٓزش ‪ -‬ؿَ‪٣‬خٕ ‪ ،‬حُـٔخ‪٣َ٤ٛ‬ش حُؼَر‪٤‬ش حُِ‪٤‬ز‪٤‬ش ‪.‬‬
‫‪ .24‬حُـزللخٕ‪ ،‬كللخثِ حرللَح‪ٓ ْ٤ٛ‬لٔلل‪ٞ‬ى ‪ٝ‬حُـزللخٕ ‪ ،‬ػللخثَ ‪ٛ‬للخرَ ٓلٔلل‪ٞ‬ى ‪ " ، ) 2002 ( ،‬اىااْظٌ اىَضبصااج‪ٞ‬خ‬
‫اىَتخصصخ " ‪ ،‬حٌُٔظزش حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪ ،‬رـيحى ‪.‬‬
‫‪ًٔ .25‬خٍ ‪ٜٓ ،‬زخف ‪ " ، ) 2011 ( ،‬اٗساا ف‪ ٜ‬تبس‪ٝ‬خ اىتبٍ‪ ِٞ‬ف‪ ٜ‬اىؼشاا ّظبساد اّتقبئ‪ٞ‬خ " ًَٗش‬
‫حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪ ،‬رـيحى ‪.‬‬
‫‪ًٔ .26‬خٍ ‪ٜٓ ،‬زخف ‪ " ، ) 2014 ( ،‬قبُّ٘ تْظ‪ ٌٞ‬اػَبه اىتبٍ‪ ِٞ‬ىضْٔ ‪ 2005‬تق‪ٗ ٌٞٞ‬دساصبد ّقذ‪ٝ‬خ‬
‫" ًَٗ‪ ٚ‬حُظخٓ‪ ٖ٤‬حُ‪٤٘١ٞ‬ش ‪ ،‬رـيحى ‪.‬‬
‫‪َٓ .27‬ػ‪ ، ٢‬ػزي حُل‪ " ، ) 1985 ( ، ٢‬حُ٘ظخّ حُٔلخٓز‪ ٢‬حُٔ‪ٞ‬كي ‪ٝ‬حُٔ٘خًَ حُٔلخٓز‪٤‬ش حُٔؼخ‪ٛ‬لَس " ‪،‬‬
‫ٓئٓٔش ٗزخد حُـخٓؼش ُِطزخػش ‪ٝ‬حَُ٘٘‪ ،‬آٌ٘يٍ‪٣‬ش ‪.َٜٓ ،‬‬
‫‪ .28‬حُٔ‪٤‬وخط‪ٓ ، ٢‬لخٓ‪ٜ٘ٓٝ ٢‬ل‪ ، ٍٞ‬ػزلي حُللل‪٤‬ع ‪ٝ‬حُل‪٠‬لَ ‪ ،‬ؿ‪٣ُٞ‬لق ‪ " ، ) 1994( ،‬اىضضابثبد اىفْ‪ٞ‬اخ‬
‫ٗاىَبى‪ٞ‬خ ٗاالصتخَبس ف‪ ٜ‬ششمبد اىتبٍ‪ٗ ِٞ‬اػبدح اىتبٍ‪ ، " ِٞ‬حُطزؼش حالٌُظَ‪٤ٗٝ‬ش ‪ ،‬حالطلخى حُؼَر‪٢‬‬
‫حُؼخّ ُِظخٓ‪ ٖ٤‬حُوخ‪َٛ‬س ‪. َٜٓ ،‬‬
‫‪ٗ .29‬خ‪ٛ‬للَ‪ ،‬دمحم ؿلل‪ٞ‬ىص ‪ " ، ) 1988 ( ،‬اداسٓ اػَاابه اىتاابٍ‪ ، " ِٞ‬حُطزؼللش حال‪ُٝ‬لل‪ ، ٠‬ىحٍ ٓـلليال‪١ٝ‬‬
‫َُِ٘٘ ‪،‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ ‪.‬‬
‫‪ٗ .30‬ـ‪٤‬ذ ‪ٓ ،‬خٓ‪ " ، ) 2007 ( ، ٢‬اىتأٍ‪ٗ ِٞ‬س‪ٝ‬بض‪ٞ‬بتٔ " ‪ ،‬حُطزؼش حَُحرؼش ‪ ،‬ىحٍ حُظؤٓ‪٘٤‬خص ‪. َٜٓ ،‬‬
‫‪ .31‬حُ‪ٜ‬خٗٔلل‪ٓ ، ٢‬وظللخٍ ٓلٔلل‪ٞ‬ى ‪ٍ " ) 1986 ( ،‬جاابد اىتاابٍ‪ٓ ، " ِٞ‬ئٓٔلل‪ٗ ٚ‬للزخد حُـخٓؼللش ُِطزخػللش‬
‫‪ٝ‬حَُ٘٘ ‪ٝ‬حُظ‪٣ُٞ‬غ ‪ ،‬حإلٌٓ٘يٍ‪٣‬ش ‪. َٜٓ ،‬‬
‫‪ .32‬حُ‪ٍ ٞ‬ى‪ ْ٤ِٓ ، ١‬ػِ‪ ٠‬حٓ‪ " ، ) 2016 ( ، ٖ٤‬ئداسح اىخطش ٗاىتأٍ‪ " ِٞ‬حُطزؼش حإلٌُظَ‪٤ٗٝ‬ش ‪ٌٓ،‬ظزش‬
‫حُظؤٓ‪ ٖ٤‬حُؼَحه‪ٍٞ٘٘ٓ - ٢‬حص ٓ‪ٜ‬زخف ًٔخٍ ‪.‬‬

‫‪153‬‬
 ‫هخثٔش حُٔ‪ٜ‬خىٍ‬

‫حبىخب ‪:‬اىجض٘ث ٗاىذٗس‪ٝ‬بد‬

‫‪ .1‬حكٔي ‪ ٌَٗ،‬دمحم ‪ًٝ‬خظْ ‪ " ، ) 2012 ( ، ْٗٞ٣ ْ٣ًَ،‬أحش ص‪ٞ‬بصخ ئّتقبء اىخطش ف‪ ٜ‬اىتأٍ‪ ِٞ‬ػي‪ٚ‬‬
‫اىض‪ٞ‬بح ف‪ ٜ‬ئّتبر‪ٞ‬خ ششمخ اىتأٍ‪ ِٞ‬اىؼشاق‪ٞ‬خ اىؼبٍخ " ‪ٓ ،‬ـِش ىٍحٓخص ٓلخٓز‪٤‬ش ‪ٓ ٝ‬خُ‪٤‬ش ‪ ،‬حُٔـِي‬
‫حُٔخرغ ‪ ،‬حُؼيى ‪ ، 19‬حُل‪ َٜ‬حُؼخٗ‪. 266 – 240 : ٙ ، ٢‬‬
‫‪ .2‬ؿ‪ٜ‬خى ‪ ،‬حٓؼي ؿ٘‪ٝ ٢‬دمحم ‪ ،‬حٓؼي ٓ٘٘ي ‪" ) 2013( ،‬اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ اىَتخصصُ٘ ٍذ‪ٙ‬‬
‫اّضزبٍٔ ٍغ اىج‪ٞ‬ئخ اىَصشف‪ٞ‬خ اىذٗى‪ٞ‬خ دساصخ ّظش‪ٝ‬خ ٗصضبثبد ٍقتشصخ ىتط٘‪ٝ‬ش اىْظبً ثَب‬
‫‪ْٝ‬ضزٌ ٗاىخذٍبد اىَصشف‪ٞ‬خ اىضذ‪ٝ‬خخ " ‪ٓ ،‬ـِش حُٔؼ٘‪ُِ ٠‬ؼِ‪ ّٞ‬حالىحٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش (‪ ،) 3‬حُؼيى‬
‫(‪. 21 – 1 : ٙ ، ) 6‬‬
‫‪ .3‬كخٓي ‪ ،‬حٍىالٕ حٓٔخػ‪ ٝ َ٤‬حُ٘ؼ‪ ، ٢ٔ٤‬رخٓٔش كخُق ‪ٝ‬ط‪ٞ‬ك‪٤‬ن ‪ٓ ،‬خُي دمحم ‪ٍ " ، ) 2019( ،‬ؼ٘قبد‬
‫اىتض٘ه ٍِ اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَ٘صذ ئى‪ٍ ٚ‬ؼب‪ٞٝ‬ش اىَضبصجخ اىذٗى‪ٞ‬خ ف‪ ٜ‬قطبع اىَصبسف ف‪ ٜ‬ئقي‪ٌٞ‬‬
‫م٘سدصتبُ‪/‬اىؼشاا دساصخ اصتطالػ‪ٞ‬خ ‪ٟ‬ساء ػ‪ْٞ‬خ ٍِ ٍؼذ‪ ٛ‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ف‪ ٜ‬اىَصبسف‬
‫ٍٗشاقج‪ ِٞ‬ف‪ ٜ‬قضٌ ٍشاقجخ اىَصبسف ف‪ ٜ‬اىجْل اىَشمز‪/ٛ‬فشع أسث‪ٞ‬و " ‪ٓ ،‬ـِش ه‪ٚ‬اڵ‪ُ ٟ‬حٗٔض‬
‫حُؼِٔ‪٤‬ش ‪ ،‬حُٔـِي ‪ ، 4‬حُؼيى ‪ ، 1291 - 1255 :ٙ ، 4‬حٍر‪ ، َ٤‬حُؼَحم ‪.‬‬
‫‪ .4‬ؿخُ‪ ، ٢‬حَٗف حكٔي ‪ ٝ‬حُلخٍ ‪،‬دمحم ِٓ‪ٔ٤‬خٕ ‪ " ، ) 2018 ( ،‬تق‪ٍ ٌٞٞ‬ذ‪ ٙ‬فؼبى‪ٞ‬خ اىَضت٘‪ٙ‬‬
‫اىَؼيٍ٘بت‪ ٜ‬ىَؼ‪ٞ‬بس ػق٘د اىتأٍ‪IFRS 17 ِٞ‬ػي‪ ٚ‬تؼز‪ٝ‬ز اىخصبئص اىْ٘ػ‪ٞ‬خ ىيَؼيٍ٘بد‬
‫اىَضبصج‪ٞ‬خ‪ :‬دى‪ٞ‬و ٍ‪ٞ‬ذاّ‪ ٍِ ٜ‬اىج‪ٞ‬ئخ اىَصش‪ٝ‬خ " ‪ٓ ،‬ـِش حُلٌَ حُٔلخٓز‪ٓ ، ٢‬ـِي ‪ ، 22‬حُؼيى ‪2‬ع‬
‫‪1105 – 1032 : ٙ،‬‬
‫‪ .5‬حُـخٓللي‪، ١‬ػزللي حُؼِ‪٣‬للِ حرللٖ ػِلل‪ " ، ) 2007 ( ، ٢‬اػاابدح اىتااأٍ‪ٗ ِٞ‬اىجااذ‪ٝ‬و االصااالٍ‪ ، " ٜ‬حُٔـِللش‬
‫حُؼَر‪٤‬ش ُِيٍحٓخص حالٓ٘‪٤‬ش ‪ٝ‬حُظيٍ‪٣‬ذ ‪ ،‬حُٔـِي ‪ – 22‬حُؼيى ‪. 68 – 39 : ٙ ، 44‬‬
‫‪ .6‬ؿ٘‪٤‬ش ‪ ،‬رٖ كًَ‪ " ، ) 2017 ( ، ٞ‬اىْظبً اىَضبصج‪ ٜ‬اىَبى‪ٍٗ ٜ‬ؼب‪ٞٝ‬ش اىَضبصجخ اىذ ‪ -‬دساصخ‬
‫ٍقبسّخ – " ٓـِش ىٍحٓخص حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ ،‬حُٔـي ‪ ، 1‬حُؼيى ‪. 130 – 106 : ٙ، 4‬‬
‫‪ .7‬حُٔ‪ ، ١ٞٓٞ‬حٗؼخّ ٓلٖٔ ؿي‪ " ، ) 2015 ( ، َ٣‬تشخ‪ٞ‬ص ٍضذداد ٍٗزا‪ٝ‬ب اىتض٘ه ئى‪ٍ ٚ‬ؼب‪ٞٝ‬ش‬
‫اىتقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ اىذٗى‪ٞ‬خ ( ‪ٍْ ٍِ ( IFRS‬ظ٘س ٍضتخذٍ‪ ٜ‬اىَؼيٍ٘بد ‪:‬دساصخ تضي‪ٞ‬ي‪ٞ‬خ‬
‫ىيَصبسف األٕي‪ٞ‬خ اىؼبٍيخ ف‪ٍ ٜ‬ضبفظخ اىْزف االششف"‪ٓ ،‬ـِش حُـَ‪ُِ ١‬ؼِ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬حالىحٍ‪٣‬ش ‪،‬حُٔـِي ‪ ، 13‬حُؼيى‪ ، 422 - 392 : ٙ ، 36‬حُ٘ـق ‪ ،‬حُؼَحم ‪.‬‬
‫‪ .8‬حُ٘ـخٍ‪ٓ ،‬خٓق حٓ‪ " ، ) 2019 ( ، ٖ٤‬دساصخ تضي‪ٞ‬ي‪ٞ‬خ ‪ٟ‬حش تطج‪ٍ ٞ‬ؼ‪ٞ‬بس االثالؽ اىَبى‪ 17 ٜ‬ػي‪ٚ‬‬
‫تط٘‪ٝ‬ش اىق‪ٞ‬بس ٗالفصبس اىَضبصج‪ٗ ٜ‬تضض‪ ِٞ‬ر٘دح اىتقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ ىششمبد اىتبٍ‪ ِٞ‬اىَصش‪ٝ‬خ "‬

‫‪154‬‬
 ‫هخثٔش حُٔ‪ٜ‬خىٍ‬

‫‪ٓ ،‬ـِش حُزل‪ٞ‬ع حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ ،‬هْٔ حُٔلخٓزش ‪٤ًِ ،‬ش حُظـخٍس ‪ ،‬ؿخٓؼش ‪٘١‬طخ ‪ ،‬حُؼيى حال‪: ٙ ، ٍٝ‬‬
‫‪371 – 314‬‬

‫ساثؼب ‪ :‬اىشصبئو ٗاالطبس‪ٝ‬ش‬

‫‪ .1‬رالٍ ‪ٍ ،‬ك‪ " ، ) 2012 ( ، ْ٤‬تق‪ ٌٞ‬االداء اىَبى‪ ٜ‬ىششمبد اىتبٍ‪ٍٓ " ِٞ‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬ػِ‪ّٞ‬‬
‫حُظٔ‪٤ًِ، َ٤٤‬ش حُؼِ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُؼِ‪ ّٞ‬حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ ، َ٤٤‬ؿخٓؼش حُؼَر‪ ٢‬رٖ ٓ‪٤ٜ‬ي‪ ١‬حّ‬
‫حُز‪ٞ‬حه‪ ، ٢‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫‪ .2‬رٖ ط‪ ، ٢ٓٞ‬ريٍ ‪ " ، ) 2013 ( ،‬آحبس تطج‪ ٞ‬اىَؼب‪ٞٝ‬ش اىَضبصج‪ٞ‬خ اىذٗى‪ٞ‬خ ( ‪ ( IAS/ IFRS‬ػي‪ٚ‬‬
‫اىؼشض ٗاإلفصبس ف‪ ٜ‬اىق٘ائٌ اىَبى‪ٞ‬خ ىيَصبسف اإلصالٍ‪ٞ‬خ " ‪ٍٓ ،‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُؼِ‪ّٞ‬‬
‫حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ ،‬هٔــــْ حُؼـــِـ‪ ّٞ‬حُظـخٍ‪٣‬ـــــش ‪٤ًِ ،‬ـش حُؼِـــ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬ــخى‪٣‬ــش ‪ٝ‬حُظـخٍ‪٣‬ش ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪،َ٤٤‬‬
‫ؿـــــــخٓؼــــش كـــَكخص ػزــخّ – ٓط‪٤‬ق– ‪. 1‬‬
‫‪ .3‬حُِر‪٤‬ي‪٣ ، ١‬خَٓ ‪ٛ‬خكذ ٓخُي ‪ " ، ) 2020 ( ،‬تأح‪ٞ‬ش تجْ‪IFRS 17 ٜ‬ف‪ ٜ‬ر٘دح اىَؼيٍ٘بد‬
‫اىَضبصج‪ٞ‬خ ى٘صذاد األػَبه اىؼشاق‪ٞ‬خ –اَّ٘رد ٍقتشس " ‪ ،‬أ‪َٝ١‬كش ُٔظطِزخص ٗ‪ٜٗ َ٤‬خىس‬
‫حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬كِٔلش ك‪ ٢‬ػِ‪ ّٞ‬حُٔلخٓزش ‪ ،‬هْٔ حُٔلخٓزش ‪٤ًِ ،‬ش حإلىحٍس ‪ٝ‬حالهظ‪ٜ‬خى ‪ ،‬ؿخٓؼش رـيحى ‪.‬‬
‫‪ٓ .4‬ل‪٤‬خٕ ‪٣ ،‬ل‪٤‬خ‪ّ " ، ) 2015( ، ١ٝ‬ظبً اىَضبصجخ ٗ طج‪ٞ‬ؼخ اىؼَو اىَبى‪ٗ ٜ‬اىَضبصج‪ ٜ‬ف‪ ٜ‬ششمبد‬
‫اىتأٍ‪ - ِٞ‬دساصخ صبىخ اىصْذٗا اىزٖ٘‪ ٛ‬ىيتؼبُٗ اىفالص‪CRMA ٜ‬ثبىج٘‪ٝ‬شح " ‪ٍٓ ،‬خُش‬
‫ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُؼِ‪ ّٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔلخٓزش ‪ ،‬هْٔ حُؼِ‪ ّٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش ‪ ٝ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪٤ًِ ،‬ش حُؼِ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ ،َ٤٤‬ؿخٓؼش حُؼو‪٤‬ي حًِ‪ٓ ٠‬ل٘ي ‪ُٝ‬ـخؽ رخُز‪َ٣ٞ‬س ‪.‬‬
‫‪ٔ٤ِٓ .5‬ش ‪١ ،‬زخ‪٣‬زش ‪ " ، ) 2014 ( ،‬دٗس ٍضــــــــــــبصجخ ششمـــــــــــــــبد اىتــــــــــأٍ‪ ِٞ‬ف‪ٜ‬‬
‫ئتخــــــــــــبر اىقشاساد ٗفـــــــ ٍؼـــــــــب‪ٞٝ‬ش اإلثــــــالؽ اىَبىـــــــــ‪ ٜ‬اىذٗى‪ٞ‬ــــــــــــــــخ دساصـخ‬
‫صبىــخ‪ :‬اىششمـبد اىززائش‪ٝ‬ــخ ىيتــأٍ‪ ، " ِٞ‬ح‪َٝ١‬كش ىًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُؼِ‪ ّٞ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪٤ًِ ،‬ش حُؼِ‪ّٞ‬‬
‫حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ ،َ٤٤‬حُـِحثَ‬
‫‪ .6‬حَُ٘ٔ‪ٔ٤ٗ ، ١‬خء ًخظْ ػخ‪ " ، ) 2019 ( ، ٢ٛ‬تجْ‪ٍ ٜ‬ؼ‪ٞ‬بس اإلثالؽ اىَبى‪ ٜ‬اىذٗى‪ )17( ٜ‬ف‪ٜ‬‬
‫ششمبد قطبع اىتأٍ‪ ِٞ‬اىؼشاق‪ٞ‬خ ىتضق‪ ٞ‬اىت٘اف اىَضبصج‪ ٜ‬دساصخ تطج‪ٞ‬ق‪ٞ‬خ " ‪ ،‬أ‪َٝ١‬كش‬
‫ُٔظطِزخص ٗ‪ٜٗ َ٤‬خىس حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬كِٔلش حُٔلخٓزش ‪ ،‬هْٔ حُٔلخٓزش ‪ً ،‬ـِــ‪٤‬ـــــــش حإلىحٍس‬
‫‪ٝ‬حالهظ‪ٜ‬ــــــخى ‪ ،‬ؿـخٓؼش حُـٔـٔــظــ٘ــ‪ٜ‬ـَ‪٣‬ــش ‪،‬رـيحى ‪ ،‬حُؼَحم‬
‫‪ٛ .7‬الف ‪ ،‬ك‪ٞ‬حّ ‪ " ، ) 2008 ( ،‬اىت٘رٔ اىزذ‪ٝ‬ذ ّض٘ ٍؼب‪ٞٝ‬ش اإلثالؽ اىَبى‪ ٜ‬اىذٗى‪ٞ‬خ ٗ أحشٓ ػي‪ٚ‬‬
‫ٍْٖخ اىَذق " ‪ ،‬أ‪َٝ١‬كش ىًظ‪ٍٞ‬ح‪ ، ٙ‬حُـِحثَ ‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫هخثٔش حُٔ‪ٜ‬خىٍ‬

‫‪ .8‬ػزي حُؼِ‪ ، ِ٣‬رَػ‪ ٢‬ػؼٔخٕ حَُ٘‪٣‬ق ‪ " ) 2016 ( ،‬تق٘‪ ٌٝ‬أحش ئػبدح اىتأٍ‪ ِٞ‬ػي‪ ٚ‬ئداسحاألخطبس‬
‫اىَنتتجخ ىذ‪ ٙ‬ششمبد اىتأٍ‪ ِٞ‬اىَجبشش" ح‪َٝ١‬كش حُيًظ‪ٍٞ‬ح‪ ٙ‬ك‪ ٢‬حُظؤٓ‪ ، ٖ٤‬ؿخٓؼش حَُرخ‪ ١‬حُ‪٢٘١ٞ‬‬
‫‪ ،‬حُٔ‪ٞ‬ىحٕ ‪.‬‬
‫‪ .9‬ػ‪ٜ٤‬خّ ‪،‬كخؿ‪ " ، ) 2017 ( ، ٢‬اىَؼبىزخ اىَضبصج‪ٞ‬خ ىؼق٘د اىتأٍ‪ ِٞ‬صضت ‪ٗSCF‬اىَؼ‪ٞ‬بس‬
‫اىذٗى‪ ٜ‬ىإلثالؽ اىَبى‪ ٜ‬اىشاثغ ‪IFRS 4 -‬دساصخ صبىخ اىششمخ اىززائش‪ٝ‬خ ىتأٍ‪ ِٞ‬اىْقو ‪CAA T‬‬
‫" ‪ٍٓ ،‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ٝ ٢‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ ،َ٤٤‬هٔـــْ ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ً ،َ٤٤‬ــِ‪٤‬ش حُؼِــ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬ــخى‪٣‬ش ‪ٝ‬‬
‫حُظـــخٍ‪٣‬ش ‪ ٝ‬ػِــ‪ ّٞ‬حُظٔ‪٤٤‬ــَ ‪ ،‬ؿــخٓؼش ٓلــٔي ه‪٠٤‬ــَ‪ ،‬رٌَٔس ‪ ،‬حُـِحثَ‬
‫‪ .10‬حُلظال‪ ، ١ٝ‬ك‪٤‬يٍ ‪ٛ‬زَ‪َٓ ١‬كخٕ ‪ٍ " ، ) 2016 ( ،‬شبمو تطج‪ٍ ٞ‬ؼ‪ٞ‬بس اىتقبس‪ٝ‬ش اىَبى‪ٞ‬خ اىذٗى‪ٞ‬خ‬
‫ف‪ ٜ‬ػق٘د اىتبٍ‪ٍٓ ، " ِٞ‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش ‪٤ًِ ،‬ش حُظـخٍس ‪ ،‬ؿخٓؼش حُٔ٘‪ٍٜٞ‬س ‪َٜٓ ،‬‬
‫‪.‬‬
‫‪ .11‬ه‪ٞ‬حٍف ‪ ،‬كخ‪ٔ١‬ش ‪ " ، ) 2014 ( ،‬تق‪ ٌٞٞ‬االداء اىَبى‪ ٜ‬ىششمبد اىتأٍ‪( ِٞ‬دساصخ صبىخ اىششمخ‬
‫اى٘طْ‪ٞ‬خ ىيتبٍ‪ saa ِٞ‬خاله اىفتشح ‪ٍٓ ، " ) 2012 – 2010‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُؼِ‪ ّٞ‬حُٔخُ‪٤‬ش‬
‫‪ٝ‬حُٔلخٓز‪٤‬ش ‪ ،‬هْٔ ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪٤ًِ َ٤٤‬ش ‪ ،‬حُؼِ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ٝ َ٤٤‬حُؼِ‪ ّٞ‬حُظـخٍ‪٣‬ش ‪،‬‬
‫ؿخٓؼش هخ‪ٛ‬ي‪َٓ ١‬رخف – ‪ٍٝ‬هش ‪ ،‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫‪ٓ .12‬زخًٍش ‪ ،‬رخُط‪٤‬ذ ‪ " ) 2018( ،‬تق‪ ٌٞٞ‬اىََبسصبد اىَضبصج‪ٞ‬خ ف‪ ٜ‬ششمبد اىتبٍ‪ ِٞ‬اىززائش‪ٝ‬خ‬
‫دساصخ ٍ‪ٞ‬ذاّ‪ٞ‬خ ىؼ‪ْٞ‬خ ٍِ ششمبد اىتبٍ‪ ِٞ‬ث٘ال‪ٝ‬خ ٗسقيخ " ‪ٍٓ ،‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُؼِ‪ ّٞ‬حهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ٝ َ٤٤‬ػِ‪ ّٞ‬حُظـخٍ‪٣‬ش ‪ ،‬هْٔ حُؼِ‪ ّٞ‬حُظـخٍ‪٣‬ش ‪٤ًِ ،‬ش حُؼِ‪ ّٞ‬حالهظ‪ٜ‬خى‪٣‬ش ‪ٝ‬حُؼٔ‪ ّٞ‬حُظـخٍ‪٣‬ش‬
‫‪ٝ‬ػِ‪ ّٞ‬حُظٔ‪ ، َ٤٤‬ؿـــخٓــؼــش هخ‪ٛ‬ي‪َٓ ١‬رخف ‪ٍٝ‬هـــِــش ‪ ،‬حُـِحثَ‪.‬‬
‫‪ .13‬حُٔـَر‪ ، ٢‬كخ‪ٔ١‬ش ػِ‪ٜٓ ٢‬زخف ‪ " ، ) 2012 ( ،‬هيٍس حًَُ٘خص حُٔيٍؿش ك‪ٞٓ ٢‬م حال‪ٍٝ‬حم‬
‫حُٔخُ‪٤‬ش حُِ‪٤‬ز‪ ٢‬ػِ‪ ٠‬طز٘‪ٝ ٢‬ططز‪٤‬ن ٓؼخ‪ َ٤٣‬حالرالؽ حُٔخُ‪ ٢‬حُي‪٤ُٝ‬ش " ‪ٍٓ ،‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش‬
‫‪،‬هْٔ حُٔلخٓزش ‪٤ًِ ،‬ش حالػٔخٍ ‪ ،‬ؿخٓؼش حَُ٘م حال‪. ٢ٓٝ‬‬
‫‪ِٓ .14‬لْ ‪ ،‬ػَٔ ٓخُٕ ً‪٣‬خد ‪ " ، ) 2019 ( ،‬اىؼ٘اٍو اىَإحشح ػي‪ ٚ‬األداء اىَبى‪ ٜ‬ف‪ ٜ‬ششمبد‬
‫اىتأٍ‪ ِٞ‬اىَضبَٕخ اىؼبٍخ اىَذسرخ ف‪ ٜ‬ص٘ا ػَبُ اىَبى‪ٍٓ ، " ٜ‬خُش ٓخؿٔظ‪ َ٤‬ك‪ ٢‬حُٔلخٓزش ‪،‬‬
‫هْٔ حُٔلخٓزش ‪٤ًِ ،‬ش حألػٔخٍ ‪ ،‬ؿخٓؼش حَُ٘م حأل‪، ٢ٓٝ‬ػٔخٕ ‪ ،‬حالٍىٕ‪.‬‬

‫‪156‬‬
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

Foreign References

First: Books

1. Hodges, S. (2012). Cases and materials on marine insurance law.

Routledge.
2. Bierly, Paul, (2011) “General Principles of Insurance” 1-164.
3. EY. (2018). "Applying IFRS 17 a closer look at the new Insurance
Contracts Standard"
4. Gründl, H., & Perlet, H. (Eds.). (2015). Solvency II &
Risikomanagement: Umbruch in der Versicherungswirtschaft. Springer-
Verlag.
5. Hodgin, R. (2002). Insurance law: text and materials. Routledge. Second
edition. Cavendish Publishing Limited, The Glass House .
6. International GAAP 2019: Generally Accepted Accounting Practice
under International Financial Reporting Standards.(2019). Ernst &
Young. John Wiley & Sons Ltd.
7. Levine, & M. Ter Haar, R., Laney, A., (2016). Construction insurance
and UK construction contracts. CRC Press.
8. Nissim, D. (2010). Analysis and valuation of insurance companies. CE|
ASA (Center for Excellence in Accounting and Security Analysis)
Industry Study, (2).
9. OECD.(1999). Glossary of Insurance Policy Terms by Organisation for
Economic Co-operation and Development (OECD) Staff (Trade
Paperback). OECD Publications Service.
10.Olivieri, A., & Pitacco, E. (2015). Introduction to insurance mathematics:
technical and financial features of risk transfers. Springer.
11.Rejda, G.E (2014). Principles of risk management and insurance. Pearson
Education India.

157
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

12.VanderLinden, S. L., Millie, S. M., Anderson, N., & Chishti, S. (2018).

The insurtech book: The insurance technology handbook for investors,
entrepreneurs and fintech visionaries. John Wiley & Sons.
13.Vaughan, E. J., & Vaughan, T. (2007). Fundamentals of risk and
insurance. John Wiley & Sons.
Second: Periodicals & Researchs

1. Hansmann, H. (1985). The organization of insurance companies: Mutual

versus stock. Journal of Law, Economics, & Organization, 1(1), 125-153.
2. Insurance Information Institute ( I . I . I ) . ( 2019 ) . Insurance Fact Book.
3. Liebenberg, A. P., & Sommer, D. W. (2008). Effects of corporate
diversification : Evidence from the property–liability insurance industry.
Journal of Risk and Insurance, 75(4), 893-919.
4. The Institute of Chartered Accountants of India ( I .C .A .I ) . ( 2018 ) .
Principles and Practice of Life Insurance . Fourth Edition, New delhi.
5. The Institute of Chartered Accountants of India (I.C.A.I). (2018)
Principles and Practice of General Insurance. Fourth Edition, New delhi.

Third : Reports and Professional Issues

1 . Afi. (2017). Implicaciones de la IFRS 17 para el sector seguros: adaptación

a la nueva normativa. Recuperado de

2 . Afi. (2017). NIIF 17 – Seguros(Un vistazo). https://www.afi-

research.es/InfoR/descargas/1687725/1612403/NIIF-17-Seguros-Un-vistazo-
Jose-Antonio-Gonzalo-Angulo-Universidad-de-Alcala.pdf.

3 . Afi. (2019). La IFRS17 y los trabajos de adaptación de las entidades.

Recuperado de https://www.afi-
research.es/InfoR/descargas/1855840/1601154/La-IFRS17-y-lostrabajos-de-

158
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

adaptacion-de-las-entidades-Iratxe-Galdeano-Socia-Responsable-Area-
deSeguros-de-Afi.pdf.

4. BDO . (2017). IFRS 17 Insurance Contracts IFRS AT A GLANCE.july

5 . Deloitte.(2017). iasb issued ifrs 17: insurance contracts. Deloitte

global website. Retrieved 1 October .

6 . Deloitte.(2018)Second Transition Resource Group meeting discussing the

implementation of IFRS 17 Insurance Contract7 .Deloitte global website. May.

7 . Deloitte.(2017). IFRS Project Insights: insurance contract. The Creative

Studio at Deloitte, London.

8 . IAN.(2019). Application of IFRS 17 Insurance Contracts. Standards and

Guidance Council. https://www.cia-ica.ca/docs/default-
source/2019/219020e.pdf.

9 . IFRS Foundation.( 2017)..Illustrative examples on IFRS 17 Insurance

Contracts.

10 . IFRS, 2017, IFRS 17 Insurance Contracts, Effects Analysis.

11 . IFRS Foundation.(2019). IFRS 17 Insurance Contracts.

12 . KPMG.(2017). Insurance Contracts :first impressions. KPMG International

Standards Group.may.

13 . KPMG.(2019).IFRS 17: Keeping pace to the finish. KPMG International

Standards Group. September.

14 . KPMG.(2019). Insurance Contracts : New on the Horizon. KPMG

International Standards Group. July.

15 . msg. (2020). Experience Study: Creating a Central Subledger for Finance

Transformation. msg global solutions, USA

159
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

16 . Gppc.(2020). Implementation of IFRS 17„Insurance Contracts. Global

Public Policy Committee. January.

17 . Grant Thornton .(2017). Get ready for IFRS 17 A fundamental change to

the reporting for insurance contracts.june.
https://www.grantthornton.global/globalassets/1.-member-
firms/global/insights/article-pdfs/2017/get-ready-for-ifrs-17---a-fundamental-
change-to-the-reporting-for-insurance-contracts.pdf

18 . pwc.(2020) . In the Spotlight Transition to IFRS 17. 30 October .

https://viewpoint.pwc.com/dt/gx/en/pwc/industry/industry_INT/industry_INT/in
surance__2_INT/In-transition-the-latest-on-IFRS-17-implementation-Oct-
2020.html.

19 . PWC.( 2018). IFRS 17, Insurance Contracts: An illustration Financial

statements presentation and disclosures. May.

20 . PWC.( 2017). In depth A look at current financial reporting issues : IFRS

17 marks a new epoch for insurance contract accounting . june.

Fourth: Thesis's and Dissertations

1 . Ricote García, I. (2019). Los nuevos retos de IFRS17 Modelos actuariales,

adaptación e implicaciones.Máster en Ciencias Actuariales y Financieras .
universidad complutense madred. Facultad de Economía y Negocios.

2 . Sánchez Rámiz, S. (2019). "Implementación de IFRS17: principales fases"

3 . Onieva Molezún, A. (2020). "Contabilidad de entidades aseguradoras.

Nuevos desarrollos de IFRS17". Universidad pontificia comillas . Facultad de
Economía y Negocios.

4 . Oğuz, M. (2018). Hayat sigorta sözleĢmelerinin" uluslararası finansal

raporlama standardı 17: sigorta sözleĢmeleri" kapsamında muhasebeleĢtirilmesi

160
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

Balıkesir ve raporlanması ĠĢletme Muhasebesi Bölümü ve Finans Bölümü.

Üniversitesi Sosyal Bilimler Enstitüsü

5 . Østergaard, P., & Aud, C. M.(2019) IFRS 17: Konsekvenser ved

implementering af ny regnskabsstandard for forsikringskontrakter
Consequences from implementation of the new accounting standard for
insurance contracts.

6 . Dufrasne, L. " IFRS 17: a comparison with IFRS 4 and an analysis of the
Louvain School of Management, Université catholique impact of its application.
de Louvain, 2020. Prom. : Yvan Stempnierwsky.

7 . KTH - Widing, B., & Jansson, J. (2018). Valuation Practices of IFRS 17.
Royal Institute of Technology. School of Engineering Sciences . Degree
Projects in Financial Mathematics. Master en sciences de gestion, à finalité
spécialisée en Financial Analysis and Audit.

8 . Mignolet, F. (2017). A study on the expected impact of IFRS 17 on the

transparency of financial statements of insurance companies.

161
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

Ministry of Higher Education & Scientific

Research

Wasit University

College of Administration & Economics

Adapting the Accounting System of Iraqi Insurance Companies According

to Financial Reporting Standard (IFRS 17) to Improve Information
Content

A Thesis by

Submitted to the Council of the College of Administration & Economics in

Partial Fulfilment of the Requirements for Master Degree in Accounting
Sciences

Supervised by

Prof. Dr.

2020 AD 1443 AH
Abstract

162
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

Insurance sector is considered the corner stone in building the economies of

countries since it constitutes the basic pillar and main supporter for
development and economic progress in various fields of life. Insurance sector in
Iraq lacks many fundamentals which make it go along with international
advancements and keep step with economic events; a matter which is negatively
reflected in Iraq economic sector in general, and, in turn, the whole society is
affected as well.
The application of Financial reporting Standard (henceforth, IFRS 17) of
insurance contracts and reinsurance ones drives a great deal to raise the level of
accounting treatments and to identify those risks that are insurable, a step which
would render the Iraqi insurance sector among the ranks of international
insurance companies through presenting similar statements to those companies.
which makes it easier for investors to read and understand clearly, thus
constituting a tool to attract investors. This is, in turn, positively reflected on the
rest of economic fields. This was dealt with in the practical side of the current
research, where IFRS 17 of insurance contracts was applied for the first time in
the National Insurance Company (research sample) by adapting the accounting
system applied in this company and ia all insurance companies in the Iraqi
insurance sector and indicating differences between the applied system and
IFRS 17 and its impact on the informational content of the financial statements.
The present research study aims at adapting the applied accounting system in
insurance companies to be compatible with IFRS 17 of insurance and
reinsurance contracts and the extent of improvements it makes on the
informational content of the financial statements, the statement of profit and
loss (income) and the budget statement, through studying insurance, its types,
risks and how to manage them in addition to the basic concepts mentioned in
IFRS 17 and their applicability and suitability to the applied accounting system.
These steps were done through theoretical and practical chapters of the current
study.
The present study has come up with a number of conclusions, the most
important of which is that IFRS 17 of insurance and reinsurance contracts
represents a comprehensive and radical change in accounting in insurance
business as well as in the presentation and disclosure of financial statements
which constitutes a difficulty to apply it despite the fact that it deals with
insurance contracts through three approaches. These are: (building blocks
approach, fee allocation approach, and variable fee approach). In addition to

163
 ٍ‫خى‬ُٜٔ‫هخثٔش ح‬

transition approaches. There has been a huge gap between the accounting
system applied in banks and insurance companies and IFRS 17.
\
Based on the findings reached at, the present study recommends the necessity of
giving due attention to the insurance sector by all parties starting with the
Bureau of Supreme Audit and the Iraqi Insurance Bureau, other relevant
academic bodies in addition to the companies themselves to adopt applying
IFRS 17 of insurance and reinsurance contracts.

164