‫قسم الدراسات المحاسبية والمالية‬

‫المحاسبة القانونية‬
‫المرحلة الثالثة‬

‫الرقابة المالية‬

‫تمارين وحلول الفصل الخامس مقدمة إلى األستاذة الدكتورة‪:‬‬

‫نغم حسين المحترمة‬

‫إعداد الطالب‪:‬‬

‫حيدر عامر ذياب‬

 ‫التمرين االول‪:‬‬

‫تبلغ التكاليف الثابتة للشركة الصناعية ‪ 180000‬دينار و‪ 20‬دينار تكلفة متغيرة للوحدة الواحدة ‪ ,‬وس عر بي ع‬
‫الوحدة الواحدة من منتجاتها هو ‪ 40‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هي ارباح الشركة عند مستوى مبيعات ‪ 7500‬و‪ 10000‬وحدة؟‬

‫‪ -2‬ارسم التعادل البياني للشركة؟‬

‫‪ -3‬ما هي درجة الرافعة التشغيلية عند مستوى مبيعات ‪ 7500‬و‪ 10000‬وحدة ؟‬

‫‪ -4‬ماذا يحدث لكمية التعادل اذا ارتفع سعر البيع الى ‪ 50‬دينار ؟‬

‫‪ -5‬ماذا يحدث لكمية التع ادل اذا ارتف ع س عر ال بيع الى ‪ 60‬دين ار وارتفعت التكلف ة المتغ يرة للوح دة الى ‪40‬‬
‫دينار ؟ ما هي اهمية ذلك لإلدارة المالية ؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪-1‬‬

‫هامش المساهمة للوحدة = سعر البيع – الكلفة المتغيرة‬

‫= ‪ 20=40-20‬دينار للوحدة الواحدة‬

‫اجمالي هامش المساهمة = هامش المساهمة للوحدة × عدد الوحدات المباعة‬

‫االرباح عند مستوى مبيعات ‪ 7500‬وحدة‬ ‫‪‬‬

‫=‪ 150000 = 7500× 20‬دينار ←اجمالي هامش المساهمة‬
‫صافي الربح = اجمالي هامش المساهمة – التكاليف الثابتة‬
‫= ‪)30000(=180000 -150000‬دينار خسارة‬

‫عند مستوى مبيعات ‪ 10000‬وحدة‬ ‫‪‬‬

‫=‪ 200000 =10000× 20‬دينار ←اجمالي هامش المساهمة‬
‫=‪ 20000 =200000-180000‬دينار ربح‬

‫‪-2‬‬
‫رسم التعادل البياني‬
 ‫نقطة التعادل بالوحدات = ‪ 9000‬وحدة‬
‫نقطة التعادل بالمبالغ = ‪360000‬دينار‬

‫االيرادات والتكاليف (الف دينار)‬

‫اجمالي االيرادات ‪TR‬‬

‫نقطة التعادل‬ ‫اجمالي التكاليف ‪TC‬‬
‫الخسارة التشغيلية‬
‫‪360‬‬ ‫الربح التشغيلي‪2‬‬

‫‪9‬‬
‫الوحدات المنتجة والمباعة (الف وحدة )‬

‫‪-3‬‬
‫)‪Q(P-V‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪20×7500‬‬
‫ــــــــــــــــ=ــــــــــــــــــــــــــــــ=‪= -5‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ=‪DOL‬‬
‫‪Q(P-V)-F‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪180000-20×7500‬‬

‫)‪Q(P-V‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪20×10000‬‬

‫‪ =10‬ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ=‪DOL‬‬ ‫ــــــــــــــــ=ــــــــــــــــــــــــــــــ=‬
‫‪Q(P-V)-F‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪180000-20×10000‬‬

‫‪ -4‬كمية التعادل في حاله سعر البيع ‪ 50‬دينار تنخفض الى ‪ 6000‬بسبب الزيادة في عائد المساهمة وبالتالي زيادة‬
‫االرباح ←عائد المساهمة للوحدة(‪ 30=)20-50‬دينار‬

‫كمية التعادل = ‪ 6000 = 30 ÷ 180000‬وحدة‬

‫‪ -5‬كمية التعادل في حالة سعر البيع ‪ 60‬دينار والكلفة المتغيرة ‪ 40‬دينار ستبقى كميه التعادل عند نقط ة ‪9000‬‬
‫وحدة الن عائد المساهمة للوحدة والواحدة يبقى ‪ 20‬دينار والتكاليف الثابتة ‪180000‬دينار‬

‫كمية التعادل = ‪ 9000 = 20 ÷ 180000‬وحدة‬

‫التمرين الثاني ‪:‬‬

‫حققت شركة ‪ XYZ‬النسب التشغيلية االتية خالل سنة ‪: 2012‬‬

‫‪100%‬‬ ‫المبيعات‬
‫الكلف التشغيلية‬
‫‪40%‬‬ ‫كلف متغيرة‬
‫‪20%‬‬ ‫كلف ثابتة‬
‫‪60%‬‬ ‫مجموع الكلف التشغيلية‬
‫كلف تشغيلية اخرى‬
‫‪20%‬‬ ‫متغيرة‬
‫‪15%‬‬ ‫ثابتة‬
‫‪95%‬‬ ‫مجموع الكلف التشغيلية الكلية‬
‫‪5%‬‬ ‫صافي الدخل التشغيلي‬
‫وكانت مبيعات الشركة لنفس السنة = ‪ 2‬مليونين دينار‬

‫المطلوب ‪ :‬حساب ‪:‬‬

‫‪ -1‬نقطة التعادل ‪Break – Even point‬‬

‫‪ -2‬درجة الرافعة التشغيلية‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪-1‬‬

‫‪2000000‬‬ ‫‪←2000000×100%‬‬ ‫المبيعات‬

‫‪1200000‬‬ ‫‪←2000000× 60%‬‬ ‫الكلف المتغيرة‬
‫‪700000‬‬ ‫‪←2000000× % 35‬‬ ‫الكلف الثابتة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪←2000000 × % 5‬‬ ‫صافي الدخل التشغيلي‬

‫نقطة التعادل = ‪ 1750000 =)2000000÷1200000-1(÷700000‬دينار‬

 ‫‪ -2‬درجة الرافعة التشغيلية‬

‫)‪Q(P-V‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪800000‬‬

‫ـــــــــــــــــــــ = ــــــــــــــــــــــــــــــ=ــــــــــــــــــــــــــــــــــ= ‪DOL=8‬‬
‫‪Q(P-V)-F‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪700000-800000‬‬
‫التمرين الثالث‪:‬‬

‫افترض ان سعر بيع الوحدة الواحدة من منتج شركة النجاح يساوي ‪ 40‬دينار ‪ ,‬عند مستوى مبيع ات ‪40000‬‬
‫وحدة ‪ ,‬وان الكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة = ‪ 20‬دينار والكلف الثابتة = ‪ 500000‬دينار‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬حضر كش ف دخ ل للش ركة ي بين نس بة الزي ادة في االرب اح قب ل الفوائ د والض رائب ‪ ,EBIT‬عن دما ت زداد‬
‫مبيعاتها بنسبة ‪ , % 10‬وعندما تنخفض بنسبة ‪% 10‬‬

‫‪ -2‬احسب درجة الرافعة التشغيلية ‪ DOL‬عند زيادة وانخفاض المبيعات‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬كشف الدخل للشركة يبين نسبة الزيادة في االرباح قبل الفوائ د والض رائب ‪ ,EBIT‬عن دما ت زداد مبيعاته ا‬
‫بنسبة ‪ , % 10‬وعندما تنخفض بنسبة ‪% 10‬‬

‫مستوى المبيعات‬
‫التفاصيل‬
‫التخفيض بنسبة ‪% 10‬‬ ‫الزيادة بنسبة ‪%10‬‬ ‫‪40000‬وحدة‬
‫‪36000‬وحدة‬ ‫‪ 44000‬وحدة‬
‫‪1440000‬‬ ‫‪1760000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪40×40000‬‬
‫‪720000‬‬ ‫‪880000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫يطرح‪ :‬التكاليف التشغيلية‬
‫الكلف المتغيرة ‪40000×20‬‬
‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫الكلف الثابتة‬

‫‪1220000‬‬ ‫‪1330000‬‬ ‫‪1300000‬‬ ‫مجموع التكاليف التشغيلية‬

‫‪220000‬‬ ‫‪430000‬‬ ‫ص افي ال دخل قب ل الفوائ د ‪300000‬‬

‫والضرائب‬
‫‪ -2‬درجة الرافعة التشغيلية عند الزيادة والتخفيض‬

‫في حالة زيادة الدخل‬ ‫‪‬‬

‫درجة الرافعة التشغيلية = ∆الدخل ÷ ∆المبيعات‬
 ‫= (‪) 40000÷ 44000-40000( ÷)300000÷ 430000-300000‬‬
‫= ‪4,333 =0,1 ÷ 0,4333‬‬

‫في حالة انخفاض الدخل‬ ‫‪‬‬

‫=( ‪)40000÷40000- 36000 (÷)300000÷ 300000 -220000‬‬
‫= ‪2,666 =0,1-÷0,2666-‬‬

‫التمرين الرابع ‪:‬‬

‫تبيع الشركة الحديثة الوحدة الواحدة من منتجاتها بسعر ‪ 15‬دينار ‪ ,‬تقدر التكاليف الثابتة للشركة بـ‪800000‬‬
‫دينار لغاية ‪ 600000‬وحدة انتاج وهي طاقتها االنتاجية الكاملة‪ .‬اما التكاليف المتغيرة فتقدر ‪ 10‬دنانير‬
‫للوحدة الواحدة ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬ما هو ربح الشركة عند مستوى مبيعات ‪ 200000‬وحدة و ‪ 300000‬وحدة ؟‬

‫‪ -2‬ارسم التعادل البياني للشركة ؟‬

‫‪ -3‬ماهي درجة الرافعة التشغيلية عند مستوى مبيعات ‪ 200000 ,250000‬فسر النتائج ‪.‬‬

‫الحل‪-1:‬‬

‫مستوى المبيعات‬
‫‪300000‬وحدة‬ ‫‪200000‬وحدة‬ ‫التفاصيل‬
‫‪4500000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪3000000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫تطرح ‪ :‬التكاليف التشغيلية‬
‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪800000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪700000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫صافي ربح الشركة‬

‫‪2‬‬
‫نقطة التعادل بالوحدات= ‪ 160000 = 10-15÷800000‬وحدة‬ ‫‪-‬‬

‫نقطة التعادل بالمبالغ = ‪ 2400000=15×160000‬دينار‬

‫االيرادات والتكاليف (الف دينار)‬

‫اجمالي االيرادات ‪TR‬‬

‫نقطة التعادل‬ ‫اجمالي التكاليف ‪TC‬‬

‫‪2400‬‬

‫‪160‬‬
‫الوحدات المنتجة والمباعة (الف وحدة )‬

‫‪-3‬‬
‫مستوى المبيعات‬
‫‪250000‬وحدة‬ ‫‪200000‬وحدة‬ ‫التفاصيل‬
‫‪3750000‬‬ ‫‪3000000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪2500000‬‬ ‫‪2000000‬‬ ‫تطرح ‪ :‬التكاليف التشغيلية‬
‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪800000‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪450000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫صافي ربح الشركة‬
‫درجة الرافعة التشغيلية = ∆الدخل ÷ ∆المبيعات‬

‫=( ‪)200000÷ 250000-200000 (÷)200000÷ 450000-200000‬‬

‫‪5 =0,25÷1,25‬‬

‫التمرين الخامس ‪:‬‬

‫تحقق شركة النذير ارباح صافية بعد الضريبة ‪ 2400‬دين ار ش هريا" على مبيع ات ‪ 88000‬دين ار ش هريا" ‪.‬‬
‫تدفع الشركة ضريبة بمعدل ‪ , %40‬تبيع الشركة منتجاته ا بس عر ‪ 20‬دين ار للوح دة الواح دة منه ا ‪ 15‬دين ار‬
‫تكلفة متغيرة‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫ما هي التكاليف الثابتة الشهرية للشركة ؟‬ ‫‪-1‬‬

 ‫ما هي كمية التعادل بالوحدات والمبالغ ؟‬ ‫‪-2‬‬

‫ما هي درجة الرافعة التشغيلية لمبيعات ‪ 5000‬وحدة شهريا"؟‬ ‫‪-3‬‬

‫ما هو تأثير التغير في العوامل التالية على كمية التعادل ؟‬ ‫‪-4‬‬

‫زيادة بـ‪5‬دينار في سعر البيع (تبقى كمية المبيعات ثابتة)‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬

‫انخفاض في التكاليف الثابتة بـ ‪ 200‬دينار‬ ‫ب‪-‬‬

‫انخفاض في التكاليف المتغيرة للوحدة الواح دة بـ ‪ 1‬دين ار وزي ادة في التك اليف الثابت ة بـ ‪6000‬‬ ‫ت‪-‬‬
‫دينار ‪.‬‬

‫الحل للمطلوب رقم‪1‬‬

‫صافي الدخل قبل الضريبة = الربح بعد الضريبة ‪ +‬معدل الضريبة‬

‫س= ‪%40 + 2400‬س‬

‫س‪ %40-‬س= ‪2400‬‬

‫س= ‪← 4000 = %60 ÷ 2400‬صافي الدخل قبل الضريبة‬

‫عدد الوحدات المباعة = المبيعات ÷ سعر البيع‬

‫= ‪ 4400= 20÷88000‬وحدة‬

‫التكاليف المتغيرة = ‪ 66000 = 15 × 4400‬دينار‬

‫التكاليف الكلية = صافي المبيعات – صافي الربح قبل الضريبة‬

‫=‪ 84000=88000-4000‬دينار ←التكاليف الكلية‬

‫التكاليف الثابتة = التكاليف الكلية – التكاليف المتغيرة‬

‫=‪18000=84000-66000‬دينار←تكاليف ثابتة شهرية‬

‫‪ -2‬ماهي كمية التعادل بالوحدات والمبالغ ؟‬

‫كمية التعادل = ‪ 3600=)15-20(÷18000‬وحدة‬

‫كمية التعادل بالمبالغ = ‪ 72000 =20×3600‬دينار‬

‫‪ -3‬ماهي درجة الرافعة التشغيلية لمبيعات ‪ 5000‬وحدة شهريا"؟‬

 ‫الحل للمطلوب رقم ‪3‬‬

‫درجة الرافعة التشغيلية‬

‫)‪Q(P-V‬‬ ‫‪C‬‬
‫ــــــــــــــــ=ــــــــــــــــــــــــــــــ=‪DOL‬‬
‫‪Q(P-V)-F‬‬ ‫‪X‬‬

‫‪18000 – 25000 ÷ 25000 = 3,6‬‬

‫‪ -4‬ما هو تأثير التغير في العوامل التالية على كمية التعادل ؟‬

‫الحل للمطلوب رقم ‪ 4‬وحسب الفقرات‬

‫أ‪ -‬زيادة بـ‪5‬دينار في سعر البيع (تبقى كمية المبيعات ثابتة)‪.‬‬

‫زيادة سعر البيع بـ‪ 5‬دينار يودي الى تقليل كمية التعادل بمقدار ‪ 1800‬وحدة وكما مبين ‪:‬‬

‫كمية التعادل = ‪ 1800 = 10÷18000‬وحدة‬

‫ب‪ -‬انخفاض في التكاليف الثابتة بـ ‪ 200‬دينار يؤدي الى انخفاض كمية التعادل بمقدار ‪ 40‬وحده وتكون كمية‬
‫التعادل كما مبين ‪:‬‬

‫كمية التعادل = ‪ 3560 =5÷17800‬وحدة‬

‫ج‪ -‬انخفاض في التكاليف المتغيرة للوحدة الواحدة بـ ‪ 1‬دينار وزيادة في التكاليف الثابتة بـ ‪ 6000‬دينار ‪.‬‬

‫زيادة في كمية التعادل بمقدار ‪ 400‬وحدة‬

‫‪ 14= 15-1‬دينار ←كلفة متغيرة‬

‫‪ 24000=18000+6000‬دينار ←كلفة ثابتة‬

‫كمية التعادل = ‪ 4000 = 6÷24000‬وحدة‬

‫التمرين السادس ‪:‬‬

‫تبيع احدى الشركات منتوجها الوحي د بس عر ‪ 200‬دين ار للوح دة الواح دة ‪ ,‬وتس تخدم كل ف ثابت ة مس اوية الى‬
‫‪ 300000‬دينار ‪ ,‬وتبلغ الكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ‪ 80‬دينار ‪.‬‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬اعداد كشف الدخل للشركة عند مستوى مبيعات ‪ 3000‬وحدة ‪ 5000 ,‬وحدة ‪.‬‬

‫‪ -2‬ماهية مبيعات التعادل والمبالغ ‪.‬‬

‫‪ -3‬ما هو السعر الذي يحقق للشركة التعادل بمستوى مبيعات ‪ 5000‬وحدة ‪.‬‬

‫الحل ‪:‬‬

‫‪ -1‬كشف الدخل للشركة عند مستوى مبيعات ‪ 3000‬وحدة ‪ 5000 ,‬وحدة ‪.‬‬

‫مستوى المبيعات‬
‫‪5000‬وحدة‬ ‫‪3000‬وحدة‬ ‫التفاصيل‬
‫‪1000000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪400000‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫تطرح ‪ :‬التكاليف التشغيلية‬
‫التكاليف المتغيرة‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬
‫‪300000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫صافي ربح الشركة‬

‫‪-2‬‬

‫كمية التعادل بالوحدات‬ ‫‪‬‬

‫= ‪ 2500= 120÷300000‬وحدة ←كمية التعادل‬

‫كمية التعادل بالمبالغ‬ ‫‪‬‬

‫=‪ 500000 = 200 × 2500‬دينار ←التعادل بالمبالغ‬

‫‪-3‬‬

‫كمية التعادل = التكاليف الثابتة ÷ سعر البيع – الكلف المتغيرة‬

‫‪ ÷300000 = 5000‬س – ‪80‬‬

‫‪ =5000÷300000‬س‪80-‬‬

‫=‪= 60‬س‪80-‬‬

‫س= ‪ 140‬دينار ←سعر البيع‬

‫التمرين السابع ‪:‬‬

 ‫البيانات االتية تخص شركة صناعة المطاط ‪:‬‬

‫‪ -1‬نسبة الكلفة المتغيرة للوحدة الواحدة ‪ /‬سعر بيع الوحدة = ‪%75‬‬

‫‪ -2‬الكلف الثابتة = ‪ 500000‬دينار ‪ ,‬وسعر بيع الوحدة الواحدة = ‪ 40‬دينار‬

‫المطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬احسب نقطة التعادل بالوحدات والمبالغ ‪.‬‬

‫‪ -2‬احسب الربح التشغيلي او الخسارة التشغيلية للشركة عند كل مستوى من مستويات مبيعاتها االتية ‪:‬‬
‫‪ 300000‬وحدة ‪600000 ,‬وحدة ‪900000 ,‬وحدة‬

‫‪ -3‬احسب درجة الرافعة التشغيلية للشركة عند ربح تشغيلي مخطط = ‪ 500000‬دينار‬

‫‪ -4‬ارسم التعادل النقدي بيانيا" اذا كان االندثار = ‪ %40‬من الكلف الثابتة ‪.‬‬

‫الحل ‪-1:‬‬

‫الكلفة المتغيرة = سعر البيع ×نسبة الكلفة المتغيرة‬

‫= ‪ 30 = 75% × 40‬دينار ←كلفة متغيرة‬

‫نقطة التعادل بالوحدات‬ ‫‪‬‬

‫= ‪ 50000 = 30 – 40 ÷ 500000‬وحدة‬
‫نقطة التعادل بالمبالغ‬ ‫‪‬‬
‫=‪ 200000 = 40×50000‬دينار‬

‫‪-2‬‬
‫مستوى المبيعات‬
‫‪900000‬وحدة‬ ‫‪600000‬وحدة‬ ‫‪300000‬وحدة‬ ‫التفاصيل‬
‫‪36000000‬‬ ‫‪24000000‬‬ ‫‪12000000‬‬ ‫المبيعات‬
‫تطرح‪ :‬التكاليف التشغيلية‬
‫‪27000000‬‬ ‫‪18000000‬‬ ‫‪9000000‬‬ ‫التكاليف المتغيرة‬

‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫التكاليف الثابتة‬

‫‪8500000‬‬ ‫‪5500000‬‬ ‫‪2500000‬‬ ‫صافي ربح الشركة‬

‫نقطة التعادل عند ربح تشغيلي مخطط ‪ 500000‬دينار‬ ‫‪-3‬‬

‫‪F+Tp‬‬
 ‫ـــــــــــــــ=‪ Q p ←=500000+500000 /40-30 = 100000‬وحدة كمية التعادل‬
‫‪P–V‬‬
‫‪F+Tp‬‬
‫ـــــــــــــــ=‪ S p ←=500000+500000/0,25 =4000000‬دينار مبلغ التعادل‬
‫‪CR‬‬
‫درجة الرافعة التشغيلية عند كمية التعادل ‪ 100000‬وحدة وربح مستهدف ‪500000‬دينار‬

‫)‪Q(P-V‬‬ ‫‪C‬‬
‫ــــــــــــــــ=ــــــــــــــــــــــــــــــ=‪DOL‬‬
‫‪Q(P-V)-F‬‬ ‫‪X‬‬

‫=‪← 2=)1000000-500000(÷1000000‬درجة الرافعة التشغيلية‬

‫التكاليف الثابتة = ‪ 500000‬دينار‬ ‫‪-4‬‬

‫نسبة االندثار ‪ %40‬من التكاليف الثابتة ←‪200000=%40×500000‬دينار‬
‫الرسم البياني اذا كان االندثار يمثل ‪ 200000‬دينار من التكاليف الثابتة‬

‫االيرادات والتكاليف (الف دينار)‬

‫اجمالي التكاليف ‪TC‬‬

‫اجمالي االيرادات ‪TR‬‬
‫نقطة التعادل‬
‫نقطة التعادل النقدي‬
‫التكاليف النقدية‬

‫‪500‬‬ ‫االندثار‬
‫‪300‬‬ ‫التكاليف الثابتة النقدية‬

‫الوحدات المنتجة والمباعة (الف وحدة )‬