‫ثالثا ‪ :‬تحليل التعادل ‪Break-Even Analysis‬‬

‫يعتبر تحليل التعادل أداة مهمة من أدوات التخطيط المالي حيث العالقة بين اإليرادات والتك اليف‬
‫وبالتالي الخسارة أو الربح على مستويات اإلنتاج ويمكن استعمال هذه األداة لتحديد كمي ة النت اج‬
‫والمبيعات التي تغطي إجمالي التكاليف‪ .‬أن تحلي ل التع ادل يح دد حجم اإلنت اج والمبيع ات ال ذي‬
‫يجعل اإليرادات الكلية مساوية إلى التكاليف الكلية ‪ .‬أي يجعل الربح يساوي إلى الص فر‪ .‬وتح دد‬
‫كمية التعادل أما هندسيا أو جبريا ‪.‬‬

‫هندسيا‪ :‬يمكن تحديد كمية التعادل بتقدير (أي بحساب ) التكلفة المتغيرة واإليرادات لكل‬ ‫أ‪-‬‬
‫من مستويات اإلنتاج المختلفة وكذلك تقدير التكلفة الثابتة ثم رسم ك ل من ه ذه العالق ات‬
‫كما في الشكل (‪ . )2-6‬الشكل (‪ )2-6‬رسم التعادل البياني ‪Brea-Even Chart :‬‬

‫‪ TR‬اإليرادات الكلية‬

‫‪3000.‬‬

‫ربح‬

‫‪2500.‬‬ ‫ت إجمالية‬ ‫‪TC‬‬

‫‪2000.‬‬

‫‪.........................‬‬ ‫ت متغيرة‪VC‬‬

‫‪1500.‬‬ ‫خسارة‬ ‫‪.‬‬

‫‪1000.‬‬

‫‪.500‬‬ ‫ت ثابتة ‪FC‬‬

‫‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪35‬‬

‫‪ Q‬كمية اإلنتاج والمبيعات(االف الدنانير)‬

‫إذ يقيس المحور األفقي حجم اإلنتاج المب اع بالوح دات ويقيس المح ور العم ودي اإلي رادات‬
‫والتكاليف يمثل الخط المستقيم (‪ )FC‬الموازي للمحور األفقي التكاليف الثابت ة ويمث ل الخ ط‬
‫المستقيم ((‪ TC‬إجمالي التك اليف حيث يتق اطع م ع المح ور العم ودي عن د التك اليف الثابت ة‬
‫عندما يكون حجم اإلنتاج صفرا ويتزايد مع اإلنتاج بمعدل ثابت هو الكلفة المتغيرة (‪.)V‬‬

‫أن الفرق بين إجمالي التكاليف والتكاليف الثابتة يمثل التك اليف المتغ يرة لك ل من مس تويات‬
‫اإلنتاج‪.‬أما عالقة اإليرادات فتتمثل بالخط المستقيم (‪ )TR‬الذي يبدأ من نقطة األص ل عن دما‬
‫تكون المبيعات صفرا ويتزايد بمعدل ثابت هو سعر البيع للوحدة بازدي اد اإلنت اج والمبيع ات‬
‫مارا بعالقة إجمالي التكاليف‪ .‬وتدعى نقطة تقاطع اإليرادات الكلية مع التكاليف الكلية بنقط ة‬
‫التعادل ‪ .‬حيث تكون اإليرادات مساوية للتك اليف ‪ .‬أم ا حجم اإلنت اج المقاب ل لنقط ة التع ادل‬
‫فيمثل كمية التعادل ‪ .‬ويالحظ أنه على مس تويات أنت اج أدنى من نقط ة التع ادل ف أن المنش اة‬
‫تتحمل خسائر من التشغيل ‪ ,‬أما على مس تويات اإلنت اج أعلى من نقط ة التع ادل فأن ه تحق ق‬
‫أرباحا من التشغيل ‪.‬‬

‫\ تحديد نقطة التعادل رياضيا ( جبريا)‪ :‬قد يكون من الصعب تحديد نقط ة التع ادل بدق ه‬ ‫ب‪-‬‬
‫عن طريق الرسم لذا فأنه من األسهل الحصول على كمية التعادل جبريا وذلك بالمعادل ة‬
‫اآلتية‪:‬‬

‫التكاليفالثابتة‬ ‫‪CF‬‬ ‫‪CF‬‬

‫‪ Q‬كمية التعادل‬ ‫=‬
‫التكاليفالمتغيرة السعر‬
‫‪P−‬‬ ‫‪CV‬‬
‫‪=P−CV‬‬

‫وق د تم الوص ول إلى ه ذه المعادل ة باالعتم اد على المفه وم األساس ي لتحلي ل التع ادل أي من‬
‫المساواة ما بين اإليرادات الكلية ‪TR‬والتكاليف الكلية ‪TC‬‬

‫‪Q*P=FC+Q*VC‬‬

‫‪Q*P-Q*VC=FC‬‬

‫‪Q=FC/P-VC‬‬ ‫معادلة (‪(1-6‬‬

 ‫‪= Q‬كمية المبيعات‬

‫‪ =VC‬التكاليف المتغيرة‬ ‫‪ =FC‬التكاليف الثابتة‬ ‫‪ =P‬السعر‬

‫والحصول على المبيعات بالدينار أي نقطة التعادل بالدينار كمية التعادل بالوحدات في السعر ‪:‬‬

‫‪ =Q*P‬نقطة التعادل بالدينار‬ ‫معادلة (‪)2-6‬‬

‫أوعن طريق تقسيم التكاليف الثابتة على نسبه عائد المساهمة الذي مساوي ‪:‬‬

‫‪=P-VC/P*100‬نسبة عائد المساهمة‬ ‫معادلة (‪( 3-6‬‬

‫نسبة عائد المساهمة ‪=FC/‬نقطة التعادل بالدينار‬ ‫معادلة (‪) 4- 6‬‬

‫مثال على تحليل التعادل‬

‫مثال ‪ :‬تنتج شركة الشرق لألدوات الكهربائي ة س لعة واح دة وتبيعه ا بس عر ‪ 250‬دين ار للوح دة‬
‫وتبل غ المبيع ات ‪5000000‬دين ار (خمس ماليين) وتق در التك اليف الثابت ة ‪1000000‬دين ار‬
‫والتكاليف المتغيرة ‪ 3000000‬دينار‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪0000005‬‬ ‫المبيعاتبالدينار‬
‫‪ 20000 052‬وحدة =‬ ‫السعر =‬ ‫= كمية اإلنتاج بالوحدات‬

‫‪0000003‬اجمالي التكاليف المتغيرة‬

‫=كلفة الوحدة الواحدة من التكاليف المتغيرة‬
‫الوحدات‬ ‫عدد‬
‫=‬
‫‪00002‬‬
‫‪ 150‬دينار وحدة=‬
 ‫‪0000001‬‬ ‫‪0000001‬‬ ‫ت ثابتة‬
‫‪ 10000001‬وحدة=‬ ‫‪= 052‬‬
‫‪051 −‬‬
‫=‬
‫متغيرة‬ ‫‪−‬ت‬
‫السعر‬
‫= كمية التعادل بالوحدات‬

‫كمية التعادل بالدينار = كمية التعادل بالوحدات × السعر للوحدة‬

‫‪2500000 = =100000×250‬‬

‫‪0000001‬‬
‫‪0000001‬‬ ‫ت ثابتة‬
‫‪ 2500000 04 %‬دينار =‬ ‫=‬
‫× ‪001‬‬
‫‪051 −‬‬
‫‪052‬‬ ‫=‬
‫المساهمة‬ ‫عائد‬
‫= كمية التعادل بالدينار‬
‫‪052‬‬