‫أسئله هامه للمحاسبين‬

‫سؤال ‪ :‬ما هو الفرق بين قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية ؟‬
‫قائمة الدخل ‪ :‬هي قائمة تعبر عن إيرادات فترة محددة ومصروفات هذه الفترة بهدف تحديد صافي الربح أو خسارة تلك‬
‫الفترة ‪ ،‬لذلك نكتب قائمة الدخل عن السنة المالية المنتهية في ‪31/12/0000‬‬
‫وبالتالي فإنه عند إعداد هذه القائمة يتم تحديد إيرادات الفترة المعدة عنها وبالتالي تحديد المصروفات الخاصة بها ‪.‬‬
‫قائمةالمركزالمالى ‪ :‬هي قائمة تعبر عن األصول ( ممتلكات الشركة ) والخصوم ( إلتزامات على الشركة ) وكذلك حقوق‬
‫الملكية في لحظة محددة ‪ ،‬لذلك نكتب قائمةالمركزالمالى في ‪31/12/0000‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية ‪ :‬هي قائمة توضح مصادر الحصول على النقود وأوجه إستخدام هذه النقود وذلك عن فترة محددة ‪.‬‬
‫سؤال ‪ :‬ما هي حقوق الملكية ؟‬
‫هي إلتزامات على الشركة ألصحابها ال يرد إال عند التصفية ‪ ،‬بينما الخصوم هي إلتزام على الشركة للغير يجب دفعه‬
‫أثناء حياة الشركة ‪.‬‬
‫‪ -‬وتتكون حقوق الملكية من ‪_:‬‬
‫‪ .1‬رأس المال ‪ .2 .‬اإلحتياطيات ‪ .3 .‬األرباح أو الخسائرالمحتجزة أو المرحلة‪.‬‬
‫‪ . 4‬صافي ربح أوخسارة العام ( إن لم يوزع ) ‪ .‬وفي توزيعه يظهر تحت مسمى جاري الشريك ( شركة فردية ) أو دائنو‬
‫توزيعات ( شركة مساهمة ) تحت مسمى خصوم متداولة ‪.‬‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو رأس المال ؟‬
‫رأس المال ليس أصل وليس خصم ‪ ،‬إنما هو أحد بنود حقوق الملكية ‪.‬‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو الفرق بين المخصصات و اإلحتياطيات ؟‬
‫المخصصات ‪ :‬هي عبء على اإليرادات ‪ ،‬أي هي مصروفات يتم تكوينها لمواجه خسائر مؤكدة مثل اإلهالك ‪ ،‬وخسائر‬
‫غير مؤكدة مثل ديون مشكوك في تحصيلها ‪ ،‬وهذه المخصصات تظهر كمصروف في قائمة الدخل ‪ ،‬ويتم تكوينها بغض‬
‫النظر عن نتيجة المنشأة من ربح أو خسارة ‪.‬‬
‫اإلحتياطيات ‪ :‬هي تدعيم للمركز المالي أي هي توزيع األرباح ‪.‬‬
‫مثال ‪ _:‬شركة أهدى إليها أصل ثابت ( جهاز تكييف ) تقدر قيمته بمبلغ ‪ 5000‬ج ‪ ،‬ما هو القيد المحاسبي إلثبات هذا‬
‫األصل بدفاتر الشركة ‪.‬‬
‫‪ 5000‬األصول الثابتة‬
‫‪ 5000‬إحتياطي رأس مالى‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو الفرق بين رأس المال العامل ورأس المال المستثمر ؟‬
‫رأس المال العامل = األصول المتداولة – الخصوم المتداولة ‪0‬‬
‫رأس المال المستثمر = األصول طويلة األجل ‪ +‬رأس المال العامل ‪0‬‬
‫أو = حقوق الملكية ‪ +‬الخصوم طويلة األجل ‪0‬‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو الفرق بين اإلهالك و اإلستهالك ؟‬
‫اإلهالك ‪ _:‬هو النقص التدريجي في قيمة األصل الثابت ما عدا األراضي ( لها معدل نفاذ – مثل المناجم ) وهذا النقص‬
‫عن عام ويظهر كمصروف في قائمة الدخل ‪.‬‬
 ‫اإلستهالك ‪ _:‬هو النقص التدريجي في األصل الغير ملموس مثل [ الشهرة – براءة اإلختراع – مصاريف التأسيس –‬
‫نفقات إيرادات مؤجلة( حملة إعالنية ) مصاريف تحديث معارض ( ديكورات‪ ،‬أرضيات ‪ ) ،،،،،‬مصاريف بحوث‬
‫وتطوير ( شركات األدوية ) ‪.‬‬
‫مثال ‪ _:‬شركة تمتلك أصل ثابت ثمنه ‪ 20000‬ج ‪ ،‬مجمع إهالكه ‪ 160000‬ج تم بيعه بمبلغ ‪:‬‬
‫أ‪ 7000 .‬ج ب‪ 1000 .‬ج‬
‫مطلوب ‪ _:‬إجراء القيود المحاسبية للحالتين ؟‬
‫صافى القيمة الدفترية لألصل ‪ 4000 = 16000-20000‬ج ‪.‬‬
‫في الحالة األولى تتحقق ربحا ً قدره ‪ 3000‬يمثل الفرق بين صافى قيمة األصل ومقابل بيعه‬
‫أ] ‪ 16000‬المخصص‬
‫‪ 7000‬الصندوق‬
‫‪ 20000‬األصول الثابتة‬
‫‪ 3000‬األرباح الرأسمالية‬

‫في الحالة الثانية تحقق خسارة قدرها ‪ 3000‬ج تمثل النقص في قيمة بيعه عن صافى قيمته الدفترية‬
‫ب] ‪ 16000‬المخصص‬
‫‪ 1000‬الصندوق‬
‫‪ 3000‬الخسائر الرأسمالية‬
‫‪ 20000‬األصول الثابتة‬
‫سؤال‪ _:‬ما هو الفرق بين مجمل الربح وصافي الربح والربح الحدي ؟‬
‫مجمل الربح = صافي المبيعات – تكلفة البضاعة المباعة‬
‫صافي الربح = إجمالي اإليرادات – إجمالي المصروفات‬
‫الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة للوحدة ( ويسمى أيضا ً هامش الربح )‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هو المصروف المدفوع مقدما ً ؟‬
‫هو مصروف دفع أثناء الفترة المالية الحالية ولكنه يخص فترات قادمة ‪.‬‬
‫مثال ‪ _:‬دفعت شركة مبلغ ‪18000‬ج قيمة إيجار شقة يبدأ من ‪ 1/4/2003‬وينتهي في ‪ ، 31/3/2004‬وضح المعالجة‬
‫المحاسبية لهذا المصروف ؟‬
‫اإليجار الشهري = ‪ 1500 = 12 ÷ 18000‬ج شهريا ً ‪.‬‬
‫ما يخص عام ‪ 2003‬هو ‪ 9‬شهور من ‪ 4/2003‬حتى ‪ 13500 = 9 ×1500 = 12/2003‬ج‬
‫ما يخص عام ‪ 2004‬هو ‪ 3‬شهور من ‪ 1/2004‬حتى ‪ 4500 = 3 × 1500 = 2004/ 3‬ج‬
‫‪ 13500‬المصاريف العمومية [ إيجار ]‬
‫‪ 4500‬المصروفات المدفوعة مقدما ً‬

‫‪ 18000‬الصندوق‬
‫( قــيـــد ســـــداد )‬
 ‫سؤال ‪ _:‬ما هو المصروف المستحق ؟‬
‫هو المصروف الذي يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يدفع خاللها ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬بلغت أجور شهر ديسمبر‪ 5000‬ج لم تدفع حتى الميزانية ‪ ،‬ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف؟‬
‫‪ 5000‬المصروفات العمومية [ أجور ]‬
‫‪ 5000‬المصروفات المستحقة [ أرصدة دائنة ]‬
‫( قــيـــد إســتحــقاق )‬
‫سؤال ‪ _:‬ما هي المعالجة المحاسبية للمصروف المقدم والمصروف المستحق في العام القادم من خالل المثالين السابقين ؟‬
‫أ‪ .‬المصروف المدفوع مقدما ً ‪:‬‬
‫‪ 4500‬المصاريف العمومية [ أيجار ]‬
‫‪ 4500‬المصروفات المدفوعة مقدما ً‬

‫( قــيـــد إســتحــقاق )‬

‫ب‪ .‬المصروف المستحق ‪:‬‬

‫‪ 5000‬المصروفات المستحقة‬
‫‪ 5000‬الصندوق‬
‫( قــيـــد ســـــداد )‬
‫سؤال ‪ :‬ما هو اإليراد المستحق ؟‬
‫هو إيراد يخص الفترة المالية الحالية ولكنه لم يحصل بعد ‪.‬‬
‫مثال شركة تؤجر سيارتها بإيجار شهري ‪ 1000‬ج ولم تحصل إيجار منذ شهرين‬
‫‪ 2000‬اإليراد المستحق‬
‫‪ 2000‬اإليرادات‬
‫( قــيـــد إســتحــقاق )‬

‫ما هي الدفاتر القانونية ‪_:‬‬

‫هي الدفاتر التي ال يجوز فيها الشطب وال الكشط وال التحشير وال ترك فراغات ‪ ،‬وهي دفاتر مرقم صفحاتها ومختومة‬
‫من الشهر العقاري ‪ ،‬والدفاتر هي ‪:‬‬
‫اليومية العامة ‪ .2 .‬دفتر الجرد ‪.3 .‬دفتر محاضر جلسات الجمعية العامة ‪.‬‬
‫مثال ‪_:‬إليك ميزانية العام السابق ‪ ،2003‬والمطلوب ‪:‬أ]عمل القيد اإلفتتاحي والتسجيل بالدفاتر‬
‫الميزانية في ‪31/12/2003‬‬
‫‪ 100000‬أصول ثابتة‬
‫‪ 50000‬مخزون‬
‫‪ 80000‬العمالء‬
 ‫‪ 30000‬األرصدة المدينه‬
‫‪ 90000‬الصندوق‬
‫‪ 100000‬البنك‬
‫‪ 200000 450000‬راس المال‬
‫‪ 50000‬اإلحتياطي‬
‫‪ 90000‬القروض‬
‫‪ 20000‬المخصصات‬
‫‪ 70000‬الموردين ‪ 20000‬األرصدة الدائنة‬
‫‪450000‬‬

‫‪ -1‬المدينين‬

‫العمالء أرصدة مدينة‬

‫مستحقات المنشأة عن مزاولة مستحقات المنشأة األخرى‬

‫النشاط الرئيسي لها باألجل ‪ -‬سلف عاملين ‪.‬‬
‫‪ -‬عهد مالية ‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف مقدم ‪.‬‬
‫‪ -‬إيراد مستحق ‪.‬‬
‫‪ -‬عجز غير مسموح بالخزينة والمخازن‪.‬‬

‫‪ -2‬الدائنين‬

‫الموردين أرصدة دائنة‬

‫التزمات على المنشأة عن شراء التزمات لجهات أخرى‬

‫أصول ثابتة أو بضاعة باألجل ‪ -‬مصلحة الضرائب ‪.‬‬

‫‪ -‬هيئة التأمينات اإلجتماعية ‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف مستحق ‪.‬‬
‫‪ -‬إيراد مقدم ‪.‬‬
‫‪ -‬دائنو التوزيعات ‪.‬‬
 ‫‪ _ 3‬اإليرادات‬
‫إيرادات تخص النشاط إيرادات ال تخص النشاط‬

‫المبيعات إيرادات أخرى أرباح رأسمالية‬

‫‪ .1‬فوائد الوادئع متعلقة ببيع أصل ثابت‬
‫‪ .2‬أرباح بيع مخلفات إنتاج‬
‫‪ .3‬خصم مكتسب‬
‫‪ .4‬إيرادات أوراق مالية‬
‫‪ .5‬فروق عملة‬

‫‪ _ 4‬المصروفات‬
‫مصروفات المشتريات مصروفات المبيعات مصروفات عمومية م‪ .‬رأسمالية‬
‫كل مبلغ يصرف من أجل كل مبلغ يصرف من كل مبلغ يصرف من كل مبلغ يصرف‬
‫إقتناء مادة خام ‪ /‬بضاعة أجل تسويق المنتجات قبل اإلدارة إلقتناء أ ‪ .‬ث‬
‫أنواعها‬
‫‪ -‬مصارف نقل الخامات ‪ -‬إعالن عن المنتجات ‪ -‬بدالت إنتقال ‪ -‬م النقل‬
‫‪ -‬م‪ .‬إعالن عن مناقصة ‪ -‬عملة رجال البيع ‪ -‬األجور ‪ -‬م التركيب‬
‫‪ -‬عمولة وكالء الشراء ‪ -‬م‪ .‬نقل المبيعات ‪ -‬مياه و إنارة ‪ -‬عمولة شراء‬
‫‪ -‬نقل ومشال ‪ -‬م‪ .‬ضيافة ‪ -‬إعالن طلب شراء‬
‫‪ -‬وقود‬
‫‪ -‬صيانة‬
‫‪ -‬أدوات كتابية‬
‫‪ -‬أتعاب المراجعة‬
‫‪ -‬التأمين على الممتلكات‬
‫‪ -‬مصاريف بنكية‬
‫________________________________________‬
‫اإلهالك‬
‫أوالً ‪ :‬طريقة القسط الثابت ‪_:‬‬
‫إن العوامل التي يستخدم من أجلها اإلهالك هي ثالث عوامل محددة عالميا ً ‪ ،‬وهي‪:‬‬
‫_ التقادم _ التشغيل _ مضي الوقت‬
‫وقد إستخدمنا المعادلة التالية ‪ :‬اإلهالك = قيمة األصل × المعدل × مدة التشغيل‬
 ‫والمعدل = ‪ / 100‬عمر األصل(ويقوم الجهاز المركزي بوضع المعدالت المعمول بها رسميا ً في الدولة)‬
‫و يتضح أن مصر أختارت سابقا ً أن تحسب اإلهالك نتيجة لعامل التشغيل مما ترتب عليه مشاكل متعددة ترتبت على‬
‫حساب إهالك ( على سبيل المثال ) لماكينات الغزل والنسيج المشتراة في الخمسينات طبقا ً لفترة تشغيلها الفعلية األمر الذي‬
‫أدى إلى أن يمتدد عمرها بالدفاتر إلى أكثر من ثالثون أو أربعون سنه ‪ ،‬وبالتالي عند محاولة شراء أآلت جديدة ( إحالل‬
‫وتجديد ) أصدمت اإلدارة بأمرين ‪_:‬‬
‫‪ . 1‬أن قيمة اآلالت الفعلية ال شيء نتيجة قدم طراز وتقنية تلك اآلالت ‪.‬‬
‫‪ .2‬أن قيمة اآلالت الجديدة تفوق قيمة القديم بأرقام ضخمة ‪.‬‬
‫الشيء الذي أدى إلى تعثر هذه الصناعة وعدم القدرة على أحيائها كما كانت في الماضي قوية وفعالة في اإلقتصاد‬
‫المصري ‪ ،‬هذا ويطبق اآلن المعيار الدولي تفاديا ًلهذه المشاكل ‪:‬‬
‫اإلهالك = قيمة األصل × المعدل × المدة‬
‫ويالحظ أن المدة غير مرتبطة بفترة التشغيل و أنما هي المدة التي يحددها الخبراء كعمر لألصل بغض النظر عن تشغيله‬
‫خالل هذا العمر أم ال ‪.‬‬
‫مثال ‪ _:‬فيما يلي بعض األصول الثابتة ومجمع إهالكها مع مراعاة أن نسبة اإلهالك ‪% 10‬‬
‫_ قيمة األصل‪ 100000 :‬مجمع إهالكه ‪85000 :‬‬
‫_ قيمة األصل‪ 50000 :‬مجمع إهالكه ‪48000 :‬‬
‫_ قيمة األصل‪40000 :‬مشتراه فى ‪ 1/4/2006‬مجمع إهالكه ‪ :‬ــــــ‬
‫‪ 1 × % 10 × 100000‬سنة = ‪10000‬‬
‫‪ 1×10%×50000‬سنة = ‪ 5000‬ال يتم إضافة كل المبلغ و إال تجاوز م‪ .‬اإلهالك قيمة األصل‬
‫‪2666.67 = 8/12 × % 10 × 4000‬‬
‫األصل مجمع اإلهالك‬
‫‪95000 100000‬‬
‫‪ 50000 50000‬يتم إضافة المتمم فقط ( ‪) 2000‬‬
‫‪2666.67 40000‬‬

‫ثانيا ‪ :‬طريقة القسط المتناقص ‪_:‬‬

‫اإلهالك = (قيمة األصل – المخصص ) × المعدل × المدة‬
‫وقد أستخدمت هذه المعادلة في مصر ولكن عند تطبيقها بمعدالت اإلهالك المعمول بها أدت إلى نتائج خاطئة حيث لم‬
‫يحدث أن محصلة مجمع اإلهالك عند نهاية عر األصل تساوت مع قيمته بل كان هناك فرق يتبقى في قيمة األصل مهما‬
‫بلغت سنوات عمر تشغيله ‪ ،‬وفيما يلي نبين طريقة القسط المتناقص وفقا ً للمعدل المطبق بأمريكا فقط ‪:‬‬
‫المعدل = عمر األصل خردة ‪ /‬قيمة األصل‬
‫وتعتبر معادلة إحتساب اإلهالك بالمعدل السابق هي أقوى صيغه لها وأصح معدل وهي تطيق بأمريكا فقط‪.‬‬
‫وفيما يلي تطبيق طريقة القسط المتناقص بمعدل نسبة عمر األصل ‪:‬‬
‫السنوات العمر المفيد النسبة قيمة األصل اإلهالك‬
‫‪80000 120000 2/3 2 1‬‬
‫‪40000 130000 1/3 1 2‬‬
 ‫‪120000‬‬
‫وفي هذه الطريقة يالحظ أن مجمع اإلهالك في نهاية عمر األصل = قيمة األصل‬
‫طرق إحتساب اإلهالك‬

‫الطريقة المباشرة الطريقة الغير مباشرة‬

‫اإلهالك اإلهالك‬
‫األصول الثابتة المخصص‬
‫ميزانية ( ‪ ) 90‬ميزانية ( ‪) 90‬‬
‫‪100000 100000‬‬
‫( ‪) 10000 ( ) 10000‬‬
‫‪90000 90000‬‬
‫قائمة الدخل قائمة الدخل‬
‫‪10000 10000‬‬
‫ميزانية ( ‪ ) 91‬ميزانية (‪) 91‬‬
‫‪100000 90000‬‬
‫( ‪) 20000 ( ) 10000‬‬
‫‪80000 80000‬‬
‫قائمة الدخل قائمة الدخل‬
‫‪10000 10000‬‬
‫خطابات الضمان‬
‫تعريف‬

‫هو تعهد من البنك بان يضمن شخص ما لدى جهة ما فى موضوع ما بان يدفع مبلغ ما اذا لم يلتزم بشروط التنفيذ‬
‫عموالت خطب الضمان = ‪ % 00 . 5‬أو ‪% 0 .1‬‬
‫(‪ )1‬عموالت خطاب الضمان‬
‫‪ 1000 = 000 .1*100000‬جنية‬
‫‪ 1000‬من ح‪ /‬المصروفات العمومية ( عمولة )‬
‫‪ 1000‬من ح‪ /‬الصندوق‬

‫(‪ )2‬يستعلم البنك عن العميل‬

‫إوال ‪ :‬عميل ذو سمعة طيبة ثانيا ‪ :‬عميل بدون سمعة‬

‫يتم الحصول على الخطاب الضمان بدون ضمان يتم الحصول على الخطاب بشروط وهى ايداع وال تجرى قيود نسبة‬
‫‪ %40‬من قيمه الخطاب كوديعه‬

‫‪ 400000 = 40% *100000‬جنية‬

‫‪ 400000‬من ح‪ /‬األرصدة المدينة‬
‫‪ 400000‬إلى ح‪ /‬البنك و الصندوق‬

‫(‪ )3‬فى حالة تنفيذ المشروع‬

‫إوال ‪ :‬عميل ذو سمعة طيبة ثانيا ‪ :‬عميل بدون سمعة‬
‫يتم رد خطاب الضمان وال تجرى القيود يتم رد الخطاب و يتم االفراج عن الوديعة‬
‫ورقة خطاب الضمان فى الشركة ليس لها قيود ‪ 400000‬من ح‪ /‬البنك‬
‫( كان لها قيود نظاميه سنة ‪ 1966‬ثم الغيت ) ‪ 40000‬إلى ح‪ /‬األرصده المدينه‬
‫(تأمين خطاب الضمان )‬

‫(‪ )4‬فى حلة عدم تنفيذ المشروع‬

‫ثانيا ‪ :‬عميل بدون سمعة‬ ‫إوال ‪ :‬عميل ذو سمعة طيبة‬

‫يتم تكوين مخصص لمقابة الخسارة فى يتم مصادرة الوديعة و تعتبر ديون المعدومة‬
‫القضية المرفوعة على الشركة‬
‫‪ 1000000‬من ح‪ /‬مخصصت بخالف اهالك ‪ 400000‬من ح‪ /‬مصاريف عمومية (ديون معدومة)‬
‫‪ 1000000‬ألى ح‪ /‬المخصصت (قضايا) ‪ 400000‬الى ح‪ /‬االرصدة المدينة (تامين)‬

‫‪---‬‬
‫يتم تكوين مخصص ب ‪ 600000‬بمقابلة خسارة‬
‫القضية‬
‫‪----‬‬
‫‪ 600000‬من ح‪ /‬مخصصات بخالف االهالك‬
‫‪ 600000‬الى ح‪ /‬مخصصات قضايا‬

‫انواع خطابات الضمان‬

 ‫خطاب الضمان تامين ابتدائى مده ثالث أشهر‬
‫خطاب ضمان تامين نهائى مده سنه‬

‫بفرض تجديد خطاب الضمان‬

‫سوف يأخذ البنك عمولة مرة ثانية‬

‫‪ 1000‬من ح‪ /‬المصروفات العمومية (عمولة )‬
‫‪ 1000‬الى ح‪ /‬لصندوق‬

‫التعامل بعمله أجنبيه‬

‫باعت الشركه بضائع بمبلغ ‪ $ 3000‬سعر الدوالر ‪ 6‬جنيه‬

‫باعت الشركه بضائع بمبلغ ‪ $ 4000‬سعر الدوالر ‪ 6.5‬جنيه‬
‫أشترت الشركه بضائع بمبلغ ‪ $ 2000‬سعر الدوالر ‪ 7‬جنيه‬

‫أذا اعلمت ان سعر الدوالر فى نهايه العام ب ‪ 6.4‬جنيه‬

‫رصيد اول العام ‪ $ 1000‬ب ‪ 5000‬جنيه‬

‫‪ 18000‬من ح‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 18000‬الى ح‪ /‬المبيعات‬

‫‪x 6 $ 3000‬‬

‫‪ 260‬من ح ‪ /‬الصندوق‬
‫‪ 260‬الىح‪ /‬المبيعات‬

‫‪x 6.5$ 4000‬‬

‫‪ 12250‬من ح‪ /‬المشتريات‬
‫‪ 12250‬الى ح‪ /‬الصندوق‬

‫‪x 6.125 2000‬‬

‫‪49000‬‬
‫‪ -‬متوسط سعر الدوالر = ‪6.125 = ---------‬‬
 ‫‪8000‬‬

‫فى نهايه العام يعاد تقييم سعر الدوالر حسب سعر السوق‬

‫‪x 6000 = 38400 6.4‬‬

‫فروق العمله بالموجب = ‪1650 = 36750 – 38400‬‬

‫ميزان المراجعة‪:‬‬

‫‪ - 1‬ميزان المراجعة بالمجاميع‪ :‬وهو يتضمن مجاميع الجانب المدين ومجاميع الجانب الدائن للحسابات الظاهرة في دفتر‬
‫األستاذ في تاريخ أعداد الميزان‪.‬‬
‫‪ -2‬ميزان المراجعة باألرصدة‪ :‬وهو كشف بأرصدة الحسابات المدينة والحسابات الدائنة بتاريخ معين‪.‬‬

‫الهدف من أعداد ميزان المراجعة‪:‬‬

‫‪ -1‬كشف األخطاء فعدم توازن ميزان المراجعة يعتبر مؤشراً مبكراً لوجود خطأ يتعين اكتشافه‪.‬‬
‫‪ -2‬التأكد من صحة اإلجراءات واألعمال الحسابية والمحاسبية‪.‬‬
‫‪ - 3‬يعتبر أعداد ميزان المراجعة خطوة ضرورية وأساسية من أجل أعداد الحسابات الختامية التي تبين نتيجة األعمال‬
‫والمركز المالي للمنشأة‪.‬‬
‫المعادلة المحاسبية(معادلة الميزانية)‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫حتى نسطيع فهم العمليات المحاسبية من تسجيل و تبويب و تلخيص البيانات المحاسبية سوف نبدأ في شرح المعادلة‬
‫المحاسبية و التي هي اساس جميع العمليات المحاسبية‪.‬و سوف يتم شرح و تحليل تلك المعادلة حتى نصل الي الصورة‬
‫االخيرة لها و التي يقوم عليها النظام المحاسبي‪.‬‬

‫و ابسط صور المعادلة المحاسبية هي‪:‬‬

‫الممتلكات = الحقوق‬

‫ماذا يعني هذا!!!‬

‫حتى تصبح للمنشأة ممتلكات فيجب دفع عليها من حقوق للحصول على تلك الممتلكات‪ .‬كيف!!!‬
 ‫مثال‬
‫بفرض ان احمد قرر انشاء مشروع تجاري و ليكن معرض سيارات (المنشأة) حتى يكون للمنشأة وجود يجب الحصول‬
‫علي ممتلكات تلك المنشأة و التي تحتوي على المبنى الذي سوف يعرض به السيارات و كذلك السيارات التي يريد احمد‬
‫بيعها‪ ،‬و بالتالي يجب على احمد دفع مقابل تلك الممتلكات ليكن ‪ 100000‬جنيه و المبلغ المدفوع هو الحقوق المقابلة لتلك‬
‫الممتلكات‪.‬‬

‫مثال ‪2‬‬
‫بفرض ان احمد ال يستطيع دفع ‪ 1000000‬جنيه حتى يتم انشاء مشروع معرض السيارات بالتالي سوف يضطر احمد‬
‫الي االقتراض من احدى الدائنين‪ ،‬فقد وجد احمد انه يملك ‪ 800000‬جنيه فقط و بالتالي سوف يقترض ‪ 200000‬جنيه‬
‫من احدى البنوك(حقوق الغير)‪.‬‬
‫ما معنى هذا !!!‬

‫للحصول على ممتلكات المنشأة ( ‪ 1000000‬جنيه) تم ‪ 800000‬جنيه (حقوق صاحب المنشأة) باالضافة الي‬
‫‪ 200000‬جنيه (حقوق الغير)‪.‬‬

‫و من المثال السابق يمكن استنتاج المعادلة االكثر تعبيرا عن المعامالت المحاسبية الي منشأة‪:‬‬

‫المعادلة المحاسبية‪:‬‬
‫الممتلكات = حقوق الغير ‪ +‬حقوق صاحب المنشأة‬

‫هذه هي المعادلة المحاسبية التي يمكن عن طريقها تحليل و فهم العلم المحاسبي‪.‬‬

‫المصطلحات المحاسبية‪:‬‬
‫يالحظ ان علماء المحاسبة و العاملين بهذا المجال اتفقوا على مصطلحات دارجة في مجال عملهم‪.‬‬
‫فمثال‪:‬‬

‫الممتلكات هي االصول‬

‫االصول‪:‬‬
‫هي كل ما تملكه المنشأة من عقارات و مباني و اثاث و سيارات و نقود بالخزينة و بالبنك و مدينون و غيرها من البنود‪.‬‬

‫حقوق الغير هي الخصوم‬

 ‫الخصوم‪:‬‬
‫هي كل حقوق الغير و االلتزمات التي يجب على المنشأة تسديدها و من بنودها الدائنين و قروض البنوك‪.‬‬

‫حقوق صاحب المنشأة هي حقوق الملكية‬

‫حقوق الملكية‪:‬‬
‫هو كل ما تم دفع بواسطة صاحب المنشأة او الشركاء و يعبر عنها بمصطلح رأس المال‪.‬‬
‫من تلك المصطلحات السابقة يمكن ان نستنتج المعادلة المحاسبية (معادلة الميزانية)‬
‫المعادلة المحاسبية (معادلة الميزانية)‪:‬‬
‫االصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية (راس المال)‬

‫الميزانية (قائمة المركز المالي)‪:‬‬

‫و يتم فيها تلخيص جميع العمليات المحاسبية و ال يزيد عدد اوراقها على صفحة واحدة‪.‬‬
‫و الميزانية لها جانبان‪:‬‬
‫الجانب االيمن‪ :‬يتم فيها وضع جميع بنود االصول بها‪.‬‬
‫الحانب االيسر‪ :‬يتم فيها وضع جميع بنود الخصوم و حقوق الملكية بها‪.‬‬
‫و بالتالي الميزانية او قائمة المركز المالي هي تعبير تفصيلي للمعادلة المحاسبية او معادلة الميزانية‪.‬‬

‫شكل الميزانية‪:‬‬

‫االصول الخصوم و حقوق الملكية‬

‫‪ 300000‬عقار (المعرض)‬
‫‪ 700000‬سيارات ‪ 200000‬قرض من البنك (دائنين)‬
‫‪ 800000‬حقوق الملكية(رأس المال)‬
‫‪ 1000000‬جنيه ‪ 1000000‬جنيه‬

‫تبويب الميزانية(او بنودها)‪:‬‬

‫حتى يتم االستفادة القصوى من قائمة المركز المالي للمنشأة يتم تقسيمها الي اصول و خصوم و حقوق الملكية‪ .‬و االصول‬
‫تنقسم الي اصول ثابتة و اصول متداولة و كذلك الخصوم تنقسم الي خصوم ثابتة (خصوم طويلة االجل) و خصوم متداولة‬
‫(خصوم قصيرة االجل)‪.‬‬

‫‪ - 1‬االصول‪:‬‬
‫‪ .1‬اصول ثابتة‬
 ‫‪ .2‬اصول متداولة‬

‫االصول الثابتة‪:‬‬
‫و يقصد بها االصول المعمرة التي تشترى بغرض االستعمال و االستخدام و ليس البيع و من بنودها‪:‬‬
‫المباني و االراضي‪.‬‬
‫السيارات ووسائل النقل‪.‬‬
‫االثاث و التركيبات‪.‬‬

‫االصول المتداولة‪:‬‬
‫و يقصد بها االصول النقدية او االصول التي يسهل تحويلها الي نقدية في ومن اقل من سنة‪ ،‬و من امثلتها‪:‬‬
‫النقدية بالخزينة‪.‬‬
‫النقدية بالبنوك‪.‬‬
‫االوراق المالية (اسهم و السندات في حالة وجود فائض في النقدية و تريد المنشأة االستثمار)‪.‬‬
‫حسابات مدينون (المبالغ المستحقة على العمالء)‪.‬‬
‫اوراق القبض (تعهد كتابي من العميل بسداد مبلغ معين في تاريخ محدد)‪.‬‬
‫مخزون بضاعة (بضاعة غير مباعة في المخازن اواالرفف)‪.‬‬

‫‪ -2‬الخصوم‪:‬‬
‫‪ .1‬الخصوم الثابتة‪.‬‬
‫‪ .2‬الخصوم المتداولة‪.‬‬

‫الخصوم الثابتة‪:‬‬
‫هي الخصوم طويل االجل مثل‪:‬‬
‫قروض برهن ( و فيها تقوم المنشأة برهن اصل من اصولها لدى احدى المؤسسات و ليكن بنك مثال بغرض الحصول‬
‫على قرض من البنك تسستخدمه المنشأة في تمويل النفقات و االلتزامات االخرى للمنشأة و يتم سداد هذا القرض على ‪5‬‬
‫سنوات او اكثر )‪.‬‬
‫قروض السندات (و فيها تقوم المنشأة بطرح سندات للجمهور للحصول على قرض منهم و تتعهد ان يتم سداد هذا القرض‬
‫على فترة طويلة هي ‪ 5‬سنوات او اكثر)‪.‬‬

‫الخصوم المتداولة‪:‬‬
‫و هي االلتزمات التي يجب سدادها في فترة اقل من سنة و نستخدم االصول المتداولة في تسديد تلك االلتزمات‪.‬و من‬
‫امثلتها‪:‬‬
‫حسابات الدائنين(االلتزمات التي يجب تسديدها للمورين )‪.‬‬
 ‫اوراق الدفع (و فيها تلتزم المنشأة و تتعهد كتابة بدفع مبلغ مبلغ معين في تاريخ محدد)‪.‬‬

‫مالحظات هامة‪:‬‬
‫• يالحظ ان كافة بنود الميزانية من اصول و خصوم هي بنود رئيسية اي يمكن لكل بند ان يفصل الي عدة اقسام فمثال في‬
‫االصول الثابتة في بند سيارات و وسائل نقل يتم تفصيل هذا البند الي (سيارة نقل مرسيدس – سيارة نقل ميتسوبيشي)و‬
‫هذا كمثال فقط‪.‬‬
‫• و لكن ال يحبذ ان يتم التعبير عن كل البنود تفصيليًا و فمثال اذا كانت المنشأة لها اكثر من حساب للمدينين (احمد السيد –‬
‫ايمن على – خالد محمد) ال يفضل كتابة اسماء العمالء السابق ذكرهم في الميزانية‪.‬‬
‫• الن الهدف االساسي من الميزانية هو التلخيص من اجل تقديم قائمة المركز المالي الي مديرين المنشأة او المؤسسات‬
‫التي تريد معرفة الوضع المالي للمنشأة في حالة مثال اذا اردت المنشأة االقتراض من البنوك او من الجمهور وهذا‬
‫للتوضيح‪.‬‬
‫• الجانب االيمن للميزانية هو يسمى الجانب المدين‪ ،‬و الجانب االيسر للميزانية يسمى الجانب الدائن‪.‬‬
‫يالحظ انه دائما ً و ابداً الجانب االيمن للميزانية مساويا للجانب االيسر للميزانية‪.‬‬

‫الخالصة‪:‬‬
‫معادلة الميزانية هي تلخيص الصول و خصوم و حقوق الملكية للمنشأة و يتم تفريع تلك المعادلة الي اصول (اصول ثابتة‬
‫و اصول متداولة) و الخصوم (خصوم ثابتة و خصوم متداولة) و حقوق الملكية (رأس المال)‪.‬‬

‫رأس المال العامل‪:‬‬

‫هو صافي االصول المتداولة مطروحا منه الخصوم المتداولة و يستخدم صافي المبلغ في سداد التزامات المنشأة من نفقات‬
‫و مصروفات خالل الفترة المحاسبية‪.‬لهذا كلما زاد رأس المال العامل تأكد للمنشأة انها قادرة على استيفاء ما عليها من‬
‫التزمات و نفقات خالل دورة العمل‪.‬و كذلك تأكد مقدرة المنشأة على المنافسة في السوق دون مشاكل‪.‬‬

‫رأس المال العامل= االصول المتداولة – الخصوم المتداولة‬

‫أوال ‪ ...‬المقدمات‬
‫كل ماهو مقدم ( سواء مصروف أو إيراد ) يتصف ب ‪ 4‬صفات رئيسية هامة هي‬
‫‪ – 1‬أنه مسدد ‪ – 2‬أنه مسجل بالدفاتر ‪ -3‬أنه يخص أكثر من فترة محاسبية ‪ – 4‬أن له قيدين قيد إثبات وقت حدوث‬
‫العملية وقيد تسوية في نهاية الفترة المحاسبية ( الحظ جيدا أن قيد التسوية هنا يتوقف علي قيد اإلثبات )‬

‫‪ – 1‬المصروف المقدم ‪ ...‬هو المصروق الذي يتم سداده خالل السنة المالية مقدما في مقابل منفعة يتم الحصول عليها في‬
‫المستقبل‪ .‬وهنا نقوم بتحديد مايخص السنة ونعتبره مصروف يظهر ضمن المصاريف في قائمة الدخل ‪ ،‬أما المبلغ المتبقي‬
‫فيعتبر أصل ويظهر ضمن بنود األصول المتداولة بالميزانية‪...‬‬
‫مثال ‪ ...‬في ‪ 2000 / 5 / 1‬قامت المنشأة بسداد مبلغ ‪ 12000‬جنية بشيك قيمة إيجار مكتبها لمدة عام‬
‫وهنا السؤال ‪ ..‬ماهو قيد التسوية المطلوب لهذه العملية في ‪ 2000 / 12 / 30‬؟‬
‫ذكرت لك فيما سبق أن قيد التسوية يتوقف علي قيد اإلثبات ‪ ..‬وذلك كما يلي‬
 ‫إذا قام المحاسب في تاريخ العملية ( ‪ ) 5 / 1‬بعمل قيد اإلثبات التالي‬
‫‪ 12000‬من ح ‪ /‬إيجار مسدد مقدما ‪ 12000‬إلي ح ‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫فمعني هذا أنه من البداية إعتبر المبلغ بالكامل مصروف مقدم ‪ ...‬وهنا يجب علينا أن نقوم بتحديد مايخص السنة من‬
‫مصروف ( ‪ 8‬شهور = ‪ 8000‬جنيه ) وعليه يكون قيد التسوية بما يخص السنة كالتالي‬
‫‪ 8000‬من ح ‪ /‬مصروف اإليجار ‪ 8000‬إلي ح ‪ /‬إيجار مسدد مقما‬
‫وبناءا علي هذا القيد سيظهر رصيد ح ‪ /‬إيجار مسدد مقدما بالميزانية بمبلغ ‪ 4000‬لاير بعد تخفيضه بقيمة مايخص السنة‬
‫من مصروف‬
‫لكن أحيانا يقوم المحاسب بعمل قيد اإلثبات ( ‪ ) 5 / 1‬علي نحو مختلف وذلك كما يلي‬
‫‪ 12000‬من ح ‪ /‬مصروف اإليجار ‪ 12000‬إلي ح ‪ /‬النقدية بالبنك‬
‫الحظ أن المحاسب في هذه الحالة تعامل مع العملية علي إنها مصروف بالكامل‪ ,,‬لذلك في ‪ / 30‬سيكون قيد التسوية‬
‫بمااليخص السنة وذلك كما يلي‬
‫‪ 4000‬من ح ‪ /‬إيجار مسدد مقدما ‪ 4000‬إلي ح ‪ /‬مصروف اإليجار‬
‫وبناءا علي هذا القيد سيظهر رصيد ح ‪ /‬إيجار مسدد مقدما بالميزانية بمبلغ ‪ 4000‬لاير أيضا‬
‫لكن للعلم فإن الطريقة األولي هي األصح واألفضل واألكثر استخداما ‪ ...‬والفرق بين الطريقتين أن قيد التسوية في‬
‫الطريقة األولي كان بما يخص السنة من مصروف أما في الطريقة الثانية فكان بما اليخص السنة من مصروف‬

‫‪ – 2‬اإليراد المقدم ‪....‬هي مبالغ استلمتها المنشأة مقدما من العمالء وسجلت بالدفاتر وذلك مقابل سلع أو خدمات سيتم‬
‫تقديما للعمالء في المستقبل ‪ .‬وكما أوضحنا سابقا فأن قيد التسوية هنا أيضا سيعتمد علي قيد اإلثبات وذلك كما يلي‬
‫مثال ‪ ,,,‬في ‪ 2000 / 1 / 1‬قامت المنشأة بتأجير جزء من مبناها للغير بمبلغ ‪ 120000‬جنيه لمدة ‪ 3‬سنوات وقد تم‬
‫استالم القيمة نقدا‪.‬‬
‫فإذا قام المحاسب في ‪ 1 / 1‬بعمل قيد اإلثبات كما يلي‬
‫‪ 120000‬من ح ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪ 120000‬إلي ح ‪ /‬إيراد إيجار محصل مقدما‬
‫في هذه الحالية سوف يكون قيد التسوية في ‪ 12 / 30‬يما يخص السنة من إيراد كما يلي‬
‫‪ 40000‬من ح ‪ /‬إيراد إيجار محصل مقدما ‪ 40000‬إلي ح ‪ /‬إيراد إيجارات ( مايخص السنة )‬
‫أما إذا اعتبر المحاسب المبلغ بالكامل إيراد وقام بعمل قيد االثبات في ‪ 1 /1‬كما يلي‬
‫‪ 120000‬من ح ‪ /‬نقدية بالصندوق ‪ 120000‬إلي ح ‪ /‬إيراد إيجارات‬
‫فإن قيد التسوية في ‪ 12 / 30‬يجب أن يكون بما اليخص السنة كما يلي‬
‫‪ 80000‬من ح ‪ /‬إيراد إيجارات ‪ 80000‬إلي ح ‪ /‬إيراد إيجار محصل مقدما ( مااليخص السنة )‬

‫ثانيا ‪ ...‬المستحقات‬
‫كل ما هو مستحق ( سواء كان مصروف أو إيراد ) يتصف ب‪ 4‬صفات رئيسية هي‬
‫‪ -1‬أنه غير مسدد ‪ -2‬أنه غير مسجل بالدفاتر ‪ -3‬أنه يخص فترة محاسبية واحدة ‪ – 4‬أن له قيد تسوية فقط في نهاية السنة‬
‫المالية‬
‫‪ – 1‬المصروف المستحق‪ ....‬هو مصروف يخص السنة المالية ولم يتم سداده بعد ‪ .‬ولم يسجل بالدفاتر ‪ .‬وهنا يجب علينا‬
‫أن نقوم بتحديد قيمة هذا المصروف وأن نضيفه للمصاريف األخري بقائمة الدخل ‪ ،‬كما يجب أن تظهر المصروفات‬
‫المستحقة كالتزام علي المنشأة ضمن الخصوم المتداولة بالميزانية‬
‫مثال ‪ ..‬في ‪ 2000 / 12 / 30‬كان رصيد الرواتب واألجور في ميزان مراجعة إحدي المنشآت مبلغ ‪ 22000‬جنيه فإذا‬
‫علمت أن الرواتب الشهرية بالمنشأة هي مبلغ ‪ 2000‬جنيه فالمطلوب عمل قيد التسوية الالزم في ‪ 12 / 30‬؟‬
‫بما أن الرواتب الشهرية ‪ 2000‬جنيه فأن الرواتب السنوية = ‪ 24000 = 12 * 2000‬جنيه‬
‫إذا الرواتب المستحقة علي المنشأة = ‪ 2000 = 22000 – 24000‬جنيه‬
‫فيكون قيد التسوية كما يلي ‪ 2000‬من ح ‪ /‬الرواتب واألجور ‪ 2000‬إلي ح ‪ /‬الرواتب واألجور المستحقة‬

‫‪ – 2‬اإليراد المستحق ‪ ....‬هو قيمة سلع أو خدمات قدمتها المنشأة لعمالئها خالل السنة المالية ولم تستلم كامل قيمتها بعد‬
‫ولم يتم تسجيلها بالدفاتر ‪ .‬وهنا يجب أن يتم تحديد قيمة هذه اإليرادات المستحقة وإضافتها إلي اإليرادات األخري بقائمة‬
‫الدخل ‪ ،‬كما يجب أن تظهر قيمة اإليرادات المستحقة ضمن األصول المتداولة بقائمة المركز المالي‬
‫مثال ‪ ...‬قدمت إحدي المنشآت إستشارات هندسية ألحد عمالئها قيمتها ‪ 85000‬جنيه ولم تستلم قيمتها حتي ‪/ 12 / 30‬‬
‫‪2000‬‬
‫في هذه الحالة نقوم بعمل قيد التسوية التالي في ‪12 / 30‬‬
‫‪ 85000‬من ح ‪ /‬إيرادات إستشارات هندسية مستحقة ‪ 85000‬إلي ح ‪ /‬إيرادات إستشارات هندسية‬

‫مالحظة هامة جدا‪ ....‬قيد التسوية يؤثر دائما في حسابين ‪ ....‬أحدهما بالميزانية واآلخر بقائمة الدخل‬

‫الديـــــون‬
‫البد أن نفرق بين ‪ 3‬أنواع من الديون‬
‫‪ – 1‬الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫‪ – 2‬الديون المعدومة‬
‫‪ – 3‬الديون الجيدة‬

‫فالديون المشكوك في تحصيلها هي الديون التي يحتمل عدم تحصيلها‪ ..‬لذلك تقوم المنشأة ( تطبيقا لمبدأ الحيطة والحذر )‬
‫بتكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وينعكس ذلك بالطبع علي صحة اإليرادات المحققة في قائمة الدخل‬

‫والديون المعدومة هي الديون التي تأكد عدم تحصيلها فعال‬

‫أما الديون الجيدة فهي الديون القابلة للتحقق وهي عبارة عن رصيد المدينين مطروحا منه مخصص الديون المشكوك في‬
‫تحصيلها‬

‫فكيف يتم تكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ؟‬

‫يتم ذلك بإحدي طريقتين‬
 ‫إما كنسبة من المبيعات اآلجلة ( مدخل قائمة الدخل )‬
‫أو كنسبة من رصيد المدينين ( مدخل قائمة المركز المالي )‬

‫وبمعني آخر فإنه في نهاية كل سنة مالية يجب علي المنشأة تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها وتحميل‬
‫إيرادات هذه الفترة بمقدار هذا المخصص‬
‫وفيما يلي سنشرح الطريقتين السابقتين علما بإن طريقة نسبة رصيد المدينين هي األكثر إستخداما‬

‫الطريقة األولي ‪ ..‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من المبيعات اآلجلة‬

‫ولهذه الطريقة خطوتين‬
‫‪ – 1‬تقدير قيمة المخصص بضرب صافي المبيعات اآلجلة ( بعد خصم المردودات والمسموحات والخصم المسموح به )‬
‫في النسبة المقدرة للمخصص‬
‫‪ – 2‬إعداد قيد التسوية التالي من ح ‪ /‬األرباح والخسائر إلي ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫فإذا كان صافي المبيعات اآلجلة ‪ 525000‬جنيه والشركة تقدر أن نسبة الديون المشكوك في تحصيلها هي ‪ % 6‬من‬
‫صافي المبيعات اآلجلة تكون قيمة المخصص = ‪ 31500 = %6 * 525000‬جنيه‬
‫ويكون قيد التسوية ( تكوين المخصص ) هو‬
‫‪ 31500‬من ح ‪ /‬األرباح والخسائر ‪ 31500‬إلي ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫الحظ أن ‪ ...‬في هذه الطريقة نتجاهل وجود أي رصيد سابق لحساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
‫بمعني لوكان هناك مخصص تم تكوينه في العام السابق فإننا نتجاهل رصيده ونقوم بتكوين مخصص العام الحالي بضرب‬
‫صافي المبيعات اآلجلة في نسبة الديون المشكوك في تحصيلها ‪ .‬ويعتبر هذا هو عيب هذه الطريقة‬
‫الطريقة الثانية ‪ ..‬تقدير الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة من رصيد المدينين‬

‫وخطوات هذه الطريقة كما يلي‬

‫‪ – 1‬تقدير المخصص كنسبة من رصيد المدينين في نهاية الفترة‬
‫‪ – 2‬مقارنة رصيد المخصص المطلوب ( الجديد ) برصيد المخصص الموجود ( القديم ) وهنا يكون أمامنا ‪ 3‬احتماالت‬

‫األول ‪ ..‬أن يتساوي رصيد المخصص المطلوب ( الجديد ) مع رصيد المخصص القديم وفي هذه الحالة النقوم بعمل أي‬
‫تسويات‬

‫الثاني ‪ ..‬أن يكون رصيد المخصص الجديد أكبر من رصيد المخصص القديم وهنا يجب عمل قيد تسوية بالفرق‬
‫( يعني زيادة رصيد المخصص القديم بالقيمة المطلوبة فقط ) وذلك بالقيد التالي‬
‫من ح ‪ /‬األرباح والخسائر إلي ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬
 ‫الثالث ‪ ..‬أن يكون رصيد المخصص الجديد أقل من رصيد المخصص القديم وفي هذه الحالة نقوم بعمل قيد تسوية‬
‫لتخفيض قيمة المخصص القديم بالفرق بينهما وذلك بالقيد التالي‬
‫من ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها إلي ح ‪ /‬األرباح والخسائر‬
‫مثال للتوضيح ‪ ..‬بفرض أن شركة تقوم بتكوين مخصص الديون المشكوك في تحصيلها كنسبة ‪ % 4‬من رصيد‬
‫المدينين ‪ .‬فإذا كان رصيد المدينين في ‪ 12 / 30‬هو مبلغ ‪ 180000‬جنيه‬
‫فإن قيمة المخصص المطلوب = ‪ 7200 = %4 * 180000‬جنيه‬
‫هنا يجب أن نقارن هذه القيمة ( ‪ ) 7200‬برصيد المخصص القديم ( الموجود من العام السابق )‬

‫فإذا كان رصيد المخصص القديم = ‪ 7200‬فإننا لن نقوم بعمل أي قيود تسوية‬

‫وإذا كان رصيد المخصص القديم = ‪ 5000‬جنية فإن المطلوب هو زيادة هذا المخصص من ‪ 5000‬إلي ‪ 7200‬كما يلي‬
‫رصيد المخصص الجديد – رصيد المخصص القديم = ‪2200 = 5000 – 7200‬‬
‫فيكون قيد التسوية بالفرق ( زيادة المخصص القديم بقيمة الفرق )‬
‫‪ 2200‬من ح ‪ /‬األرباح والخسائر ‪ 2200‬إلي ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫وإذا كان رصيد المخصص القديم ‪ 8000‬جنيه نقوم بعمل التالي‬

‫رصيد المخصص الجديد – رصيد المخصص القديم = ‪800 - = 8000 – 7200‬‬
‫وعليه يجب تخفيض المخصص الجديد بهذه القيمة وذلك بالقيد التالي‬
‫‪ 800‬من ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪ 800‬إلي ح ‪ /‬األرباح والخسائر‬

‫الديون المعدومة‬

‫يتم تسوية الديون المعدومة بإحدي طريقتين‬

‫األولي ‪ ...‬بالحذف المباشر بالقيد التالي من ح ‪ /‬الديون المعدومة إلي ح ‪ /‬المدينين‬
‫مثال ‪ ..‬أظهرت سجالت إحدي المنشآت التجارية المعلومات التالية‬
‫مدينين ‪ ، 180000‬ديون معدومة ‪16900‬‬
‫المطلوب قيد أعدام الديون المعدومة ؟‬
‫واإلجابة ‪ ..‬بطريقة الحذف المباشر سيكون القيد كما يلي‬
‫‪ 16900‬من ح ‪ /‬الديون المعدومة ‪ 16900‬إلي ح ‪ /‬المدينين‬
‫وفي نهاية العام يتم إقفال الديون المعدومة في حساب األرباح والخسائر بقيد التسوية التالي‬
‫‪ 16900‬من ح ‪ /‬األرباح والخسائر ‪ 16900‬إلي ح ‪ /‬الديون المعدومة‬

‫الثانية ‪ ..‬إعدام الدين باستخدام المخصص‬

 ‫مثال ‪ ..‬في ‪ 2000 / 12 / 30‬أظهر ميزان مراجعة منشآة الخالدية األرصدة التالية‬
‫مدينين ‪ 230000‬مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ‪8000‬‬
‫فإذا علمت أنه‬
‫في ‪ 2000 / 10 / 23‬تم إعدام دين ألحد العمالء بمبلغ ‪ 7900‬جنيه‬
‫جرت عادة المنشـأة علي تقدير الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة ‪ % 5‬من رصيد المدينين‬
‫المطلوب ‪ ..‬قيد إعدام الدين في ‪10 / 23‬‬
‫قيد تكوين المخصص الجديد في ‪12 / 30‬‬
‫واإلجابة كما يلي ‪ ...‬قيد إعدام الدين في ‪10 / 23‬‬
‫‪ 7900‬من ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ‪ 7900‬إلي ح ‪ /‬المدينين‬
‫قيد تكوين المخصص الجديد‬
‫قيمة المخصص المطلوب = ‪11500 = %5 * 23000‬‬
‫مقارنة المخصص الجديد بالقديم‬
‫الجديد – القديم = ‪3500 = 8000 – 11500‬‬
‫قيد التسوية ‪ 3500‬من ح ‪ /‬األرباح والخسائر ‪ 3500‬إلي ح ‪ /‬مخصص الديون المشكوك في تحصيلها‬

‫الحظ أن ‪ ...‬رصيد المدينين في ‪ 12 / 30‬هو الرصيد بعد إعدام الدين في ‪ 10 / 23‬أي أنه قد تم تخفيض قيمة المدينين‬
‫والمخصص بمبلغ ‪ 7900‬جنيه في تاريخ ‪ 10 / 23‬وأن قيمتهم الحالية في الميزان في ‪ 12 / 30‬هي القيمة الصافية بعد‬
‫التخفيض‬

‫‪ – 1‬إستأجرت مؤسسة البيان مبني كمقر لها بمبلغ ‪ 36000‬لاير من مالك العقار الحمدان بموجب عقد إيجار ملزم‬
‫للطرفين يبدأ في ‪ 2000 / 1 / 1‬م ‪ .‬ورغبت المؤسسة في تسجيل قيمة اإليجار بالكامل بسجالتها في ‪. 2000 / 1 / 1‬‬
‫عليه يرجي إجراء القيد المحاسبي الالزم ‪ 10 ( .‬درجات )‬

‫‪ – 2‬تقوم المؤسسة بإثبات اإليجار الشهري علي المصروفات ‪ .‬يرجي عمل القيد المحاسبي الالزم في نهاية كل شهر ‪،‬‬
‫كما قامت المؤسسة بسداد نصف قيمة اإليجار الموضح أعاله بشيك في نهاية شهر يناير ‪ 2000‬م ‪ .‬المطلوب قيد السداد ‪.‬‬
‫( ‪ 10‬درجات )‬

‫‪ – 3‬إذا كان رصيد بضاعة أول المدة ‪ 125000‬وآخر المدة ‪ 185000‬والمشتريات من الفواتير ‪ 185000‬فهل يمكن‬
‫تحديد تكلفة المبيعات ؟ ( ‪ 10‬درجات )‬

‫معايير دولية تحكم مهنة المحاسبة‬

‫وترتب على وضع "معايير محاسبية دولية متعارف عليها" أن أصبحت مهنة المحاسبة كغيرها من المهن األخرى لها‬
‫معاييرها ومبادئ ممارستها وأخالقياتها المتعارف عليها دوليا ً حيث يمكن الرجوع إليها والوقوف عليها عند الحاجة‬
‫وباستخدام تلك المعايير في الممارسة والتقيد بها يمكن الحد من االجتهادات وتعدد المعالجات للموضوع الواحد‪.‬‬
 ‫مجلس االتحاد‬
‫يشرف المجلس وهو مكون من ممثلي الـ ‪ 18‬بلداً المنتخبين من الجمعية لمدة ‪ 2.5‬سنة‪ ،‬على برنامج العمل العام لالتحاد‬
‫الدولي للمحاسبين والميزانية ويشرف‪ ،‬كلما كان مناسبا ً‪ ،‬على لجان المشاريع الخاصة‪ .‬ويعين المجلس لجنة تنفيذية من بين‬
‫أعضائه لتنفيذ سياساته وقراراته‪.‬‬

‫االتحاد الدولي للمحاسبين (‪ – )ifac‬نشأته ومهامه‬

‫• ظهر االتحاد الدولي للمحاسبين الى حيز الوجود نتيجة لمبادرات قدمت سنة ‪ ،1973‬ووافق عليها المؤتمر الدولي‬
‫للمحاسبين الذي عقد في ميونخ سنة ‪.1977‬‬
‫• مهمة االتحاد الدولي للمحاسبين هي تطوير وتحسين مهمة المحاسبة في العالم بمعايير متجانسة قادرة على تقديم خدمات‬
‫ذات جودة عالية متجانسة للمصلحة العامة‪ .‬وأن االتحاد منظمة للهيئات المحاسبية التي ال تسعى الى الربح وغير حكومية‬
‫وغير سياسية‪.‬‬
‫• يبادر االتحاد الدولي للمحاسبين بالتعاون مع الهيئات األعضاء ومنظمات المحاسبة اإلقليمية وغيرها من المنظمات‬
‫العالمية‪ ،‬وينسق ويرشد الجهود الرامية الى توفير بيانات عالمية فنية وسلوكية وتعليمية لمهنة المحاسبة‪.‬‬

‫عضوية االتحاد‬
‫العضوية في االتحاد الدولي للمحاسبين مفتوحة لهيئات المحاسبة المعترف بها قانونيا ً أو بحكم اإلجماع في أوطانها‬
‫كمنظمات ذات أهمية لها سمعتها الحسنة في مهنة المحاسبة‪ .‬وتشمل العضوية في االتحاد الدولي للمحاسبين العضوية في‬
‫لجنة المعايير الدولية للمحاسبة‪ .‬ويبلغ عدد المحاسبين في المنظمات األعضاء باالتحاد الدولي للمحاسبين ‪2.000.000‬‬
‫محاسبا ً في العمل المهني والخاص والتعليم والحكومة‬

‫سياسة االتحاد من االعتراف بالمؤهالت المحاسبية المهنية عبر الحدود‬

‫• إن مهمة االتحاد الدولي للمحاسبين هي تطوير وتحسين مهنة المحاسبة في العالم مقترنة بمعايير متجانسة قادرة على‬
‫توفير خدمات متسمة بالجودة العالية خدمة للمصلحة العامة‪ .‬ومن المالزم لبيان المهمة هذا وجود فهم بان الخدمات‬
‫المقترنة بالجودة العالية دائما ً يفرض بأن تكون المعايير المهنية التي تسير هذه الخدمات ذات جودة عالية أيضاً‪ ،‬وعندئذ‬
‫تسهل المعايير العالية ممارسة عالمية في مهنة المحاسبة‪.‬‬

‫• يراد تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بمبلغ ‪ 15000‬ج ‪.‬‬

‫• أعدمت الشركة دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 3000‬ج ‪.‬‬
‫• أعدمت الشركة دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 4000‬ج مكون عنه مخصص بكامل القيمة ‪.‬‬
‫• أعدمت الشركة دين على أحد العمالء بمبلغ ‪ 5000‬ج مكون عنه مخصص بــ‪ 1500‬ج ‪.‬‬
‫• ضمن المخصصات مبلغ ‪ 2700‬ج مخصص أنتهي الغرض من تكوينه ‪.‬‬
‫االجابةعلى القيود اعالة‬

‫] ‪ 15000‬مخصصات بخالف اإلهالك‬

‫‪ 15000‬المخصصات ( ديون مشكو فيها )‬
‫{ تكوين المخصص }‬
 ‫‪ 3000 ]2‬المصروفات العمومية واإلدارية ( ديون معدومة )‬
‫‪ 3000‬العمالء‬
‫{ إعدام دين ليس له مخصص }‬

‫‪ 4000 ]3‬المخصصات ( ديون مشكوك فيها )‬

‫‪ 4000‬العمالء‬
‫{ إعدام دين له مخصص }‬
‫‪ 3500 ]4‬المصروفات العمومية واإلدارية‬
‫‪ 1500‬المخصصات (ديون مشكوك فيها )‬

‫‪ 5000‬العمالء‬
‫{ إعدام دين له جزء مخصص }‬

‫‪ 2700 ]5‬المخصصات ( ديون مشكوك فيها )‬

‫‪ 2700‬إيرادات أخرى‬
‫{ رد المخصص }‬

‫المعالجه المحاسبيه لتحرير فاتوره البيع مع عدم خروج البضاعه كالتالى‪-:‬‬

‫‪-1‬عند تحرير الفاتوره‬
‫من حـ‪ /‬العمالء‬
‫الى مذكورين‬
‫حـ‪/‬االيرادات المقدمه‬
‫حـ‪ /‬ضريبة المبيعات‬

‫‪-2‬عند استالم العميل البضاعه يتم عمل المعالجه التاليه‬

‫من حـ‪/‬االيرادات المقدمه‬

‫الى حـ‪ /‬المبيعات‬