所得稅扣繳實務

財政部南區國稅局臺東分局

1
 扣繳申報
●
誰應辦理扣繳申報→扣繳義務人
●
誰為扣繳義務人→給付報酬的人
●
如何申報扣繳且何時需申報？
●
何時需要扣繳稅款？
●
要如何開立繳款書？

注意喔！繳納稅款與申報稅額為兩件事
2
 扣繳義務人
● 公司、合作社、其他法人、獨資組織或合夥
組織負責人。
● 機關、團體、學校之責應扣繳單位主管、事
業負責人、破產財團之破產管理人及執行業務
者。 ( 所 §89Ⅰ 第 2 款 )

3
 扣繳義務人
「責應扣繳單位主管」之認定原則
現行所得稅法第 89 條第 1 項第 2 款規定，機關團體之扣
繳義務人為責應扣繳單位主管，所稱「責應扣繳單位主管
」，由各機關首長或團體負責人自行指定之。機關團體已
在各類所得扣繳稅額繳款書、各類所得資料申報書或各類
所得扣繳暨免扣繳憑單之「扣繳義務人」欄載明扣繳義務
人者，視為該機關首長或團體負責人指定之扣繳義務人；
未經指定者，以機關首長或團體負責人為扣繳義務人。
( 財政部 88/07/08 台財稅第 881924323 號函 )

4
 扣繳義務人
★ 注意事項：
機關、團體、學校之責應扣繳單位主管
「變更時」，
請填寫
「扣繳單位設立 ( 變更 ) 登記申請書」，
至本分局辦理變更「扣繳義務人」
5
★ 統一編號編配：

6
 扣繳時點
● 扣繳義務人於「給付」納稅義務人扣繳項目
所得之當時，即須扣取所得稅款。
→ 扣繳所得稅款的時點即係於「給付時」。
( 所 §88)
● 誰給錢，就是誰申報。
● 誰給錢，誰就需預扣稅額

7
 扣繳時點
● 給付之態樣： ( 所細 §82)
▲ 實際給付→錢或財務直接給所得人
▲ 轉帳給付→所得轉入所得者名下
▲ 匯撥給付→以匯兌或郵政劃撥方式交付者
▲ 視同給付 ( 收付實現制課徵綜合所得稅之例外規定 )

8
 扣繳小教室
EX1 ： 109 年 1 月 1 日居住於臺灣滿 183 天且有戶籍的小明事務所
跟丫嘎租屋，小明事務所為承租人，每月 1 日給付 3 萬元給房東
ANS ：誰給錢，誰為扣繳義務人，
小明事務所為扣繳單位
老闆小明為扣繳義務人
EX2 ： 109 年 1 月 1 日「東東公所」跟丫嘎租借場地給付 3 萬元，
舉辦園遊會，「東東公所」為承租人
ANS ：誰給錢，誰申報，所以東東公所為扣繳單位，
預扣 3000 扣繳稅額 ( 填報繳款書，次月 10 日前繳納 )
，實繳給房東 2 萬 7 元
9
居住者 v.s. 非居住者
● 非居住者：一課稅年度內未住滿 183 天
● 居住者：一課稅年度內住滿 183 天
● 護照簽證或居留證所載居留期間判斷於一課
稅年度內可滿 183 天者：
自始即可按居住者扣繳；萬一其中途離境且不
再來台，再依非居住之扣繳率，向扣繳義務人
補徵差額。 ( 財政部 67/01/20 台財稅第 30456
號函說明五 )
10
 扣繳小教室
EX1 ： Mark 美國人 109 年 1 月、 3 月、 5 月至 8 月在台灣，
其他時間在美國，請問 Mark109 年算不算境內居住者？
ANS ：○
31(1 月 )+31(3 月 )+31(5 月 )+30(6 月 )+31(7 月 )+31(8 月 )=185
Mark 在台居住 185 天，為境內居住者
EX2 ： Tom 英國人 109 年 2 月、 4 月、 6 月至 9 月在台灣，其
他時間在英國，請問 Mark109 年算不算境內居住者？
ANS ： ×
29(2 月 )+30(4 月 )+30(6 月 )+31(7 月 )+31(8 月 )+30(9 月 )=181
Tom 在台居住 181 天，為非境內居住者
11
所得種類 扣繳義務人 居住者 非居住者
營利所得 負責人 99/1/1-106/12/31 ： 20%
×
107/1/1 ： 21%
執行業務所得 10% 20%
1. 機關、
薪資 5% 全月給付每月基本工資 1.5 倍以下
團體、學 (≦35,700) 按給付扣取 6%(109 年 )
18%
校之責應
利息 10% 20%
扣繳單位
租賃及權利金 10% 20%
主管
財產交易所得 × 申報納稅 20%
2. 事業負
競技競賽及 10%
政府舉辦之獎券中獎獎金 ( 分離課稅 ) 20%
機會中獎 責人 統一發票獎金 ( 分離課稅 )
→( 分離課稅 ) 每聯獎額 5,000 元以下免稅

3. 破產財
→ 超過 5000 元以上 20%

退職所得 6% 18%
團之破產
其他所得 1. 免扣繳，應列單 20%
管理人 2. 告發或檢舉獎金 20%( 分離課稅 )
3. 結構型商品交易所得 10%
告發或檢舉獎金 20%( 分離課稅 )

4. 執行業
備註 務者 扣繳稅款低於 2000 元免扣繳 不論金額大小一律扣繳
12
 扣繳期限
結算申報 就源扣繳
( 居住者 ) ( 非居住者 )
原則：給付日次年 1 月 31 日前申報扣 ( 免 代扣稅款之日起
) 繳憑單、股利憑單及信託憑單 ( 所 §89 、 10 日內申報扣繳
§92) 憑單 ( 所 §92Ⅱ)
例外： 1 月遇連續 3 日以上國定假日，延
至 2 月 5 日→ 110 年 2 月 1 日前
註：營利事業有解散、廢止、合併或轉讓，
或機關、團體裁撤、變更於 10 日內申報。
( 所 §92 但 )

13
 扣繳小教室
EX1 ：東東國小聘請 Mark 美國人為國小老師， 109 年在台灣
居住 185 天 ( 居住者 ) ，其他時間在美國，請問 109 年何時申
報扣繳？
ANS ： 110 年 1 月 1 日至 110 年 2 月 1 日前 ( 居住者 )
EX2 ：東東國小聘請 Tom 英國人為國小老師， 109 年 2 月至 4
月在台灣教書，其他時間在英國，每月薪水於每月初繳納，請
問 109 年應如何申報扣繳？
ANS ： 29(2 月 )+31(3 月 )+30(4 月 )=90
Tom 在台居住 90 天，為非境內居住者
2 月薪水於 2 月 1 日繳納，於 2 月 10 日前繳納扣繳稅款且申報
3 月薪水於 3 月 1 日繳納，於 3 月 10 日前繳納扣繳稅款且申報
4 月薪水於 4 月 1 日繳納，於 4 月 10 日前繳納扣繳稅款且申報 14
 居住者 非居住者

繳納期限 1. 未超過 2,000 元起扣點 ( 扣 代扣稅款起 10 日內

繳率標準 §13) 、定額免稅
2. 給付日次月 10 日前 ★ 免扣繳範圍 ( 所細 §83)
★ 免扣繳 ( 所細 §83) 、免稅 ( 所 §4)

申報期限 原則：給付日次年 1 月 31 日前 代扣稅款之日起 10 日內

申報扣 ( 免 ) 繳憑單、股利憑單
及信託憑單 ( 所 §89 、 §92) 申報扣繳憑單 ( 所 §92Ⅱ)
例外： 1 月遇連續 3 日以上國定
假 日，延至 2 月 5 日
→ 今年申報至 110 年 2 月 1 日

註：謍利事業有解散、廢止、合併
或轉讓，或機關、團體裁撤、變更
於 10 日內申報。 ( 所 §92 但 )

將憑單交給所得 原則：次年 2 月 10 日前 代扣稅款之日起 10 日內

人 ( 免填發作業 ) 例外： 1 月遇連續 3 日以上國定
假日者，延至 2 月 15 日前 15
扣繳申報書

16
 扣繳小教室
EX1 ：東東國小聘請 Mark 美國人為國小老師， 109 年在台灣
居住 185 天 ( 居住者 ) ，其他時間在美國，並於每月初給付薪
資所得 5 萬元，請問 109 年何時預扣稅款繳納？
ANS ： 5 萬 ×5%=2,500→ 次月 10 日前繳納
1/1 日給＄→ 2 月 10 日前繳納
EX2 ：東東國小聘請 Tom 英國人為國小老師， 109 年 2 月至 4
月在台灣教書，其他時間在英國，並於每月初給付薪資所得 4
萬元，請問 109 年應如何申報扣繳？
ANS ： Tom 在台居住 90 天，為非境內居住者
4 萬 ×18%=7,200→ 給付起 10 日內
1/1 日給＄→ 1 月 10 日前繳納
17
 扣繳小教室
EX1 ：東東國小聘請 130 位老師， 109 年 12 月年終獎金共 120 萬
，扣繳稅額為 60,000 元， 109 年年終獎金於 110 年 1 月 10 日給付
，請問下列繳款書項目資料應如何填入？
1. 扣繳單位統一編號： ( 誰給錢就填誰的統編，所以填東東統編 )
2. 限繳日期： 110 年 2 月 10 日 ( 給付之次月 10 日內 )
3. 所得所屬年月： 109/12
4. 給付日期： 110/1/10 日
→ 注意喔 ~ 扣繳是以「給付」為主，所以 110/1/10 日給＄就算在
110 年的所得裡面 ( 要申報 110 年而不是 109 年喔 )

18
扣繳繳款書

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 扣繳小教室
EX1 ：東東國小聘請西西建築師事務所進行維修工程， 109 年 12
月共花費 120 萬，扣繳稅額為 120,000 元，東東國小於 110 年 1 月
10 日給付西西，請問下列繳款書項目資料應如何填入？
1. 扣繳單位統一編號： ( 誰給錢就填誰的統編，所以填東東統編 )
2. 限繳日期： 110 年 2 月 10 日 ( 給付之次月 10 日內 )
3. 所得所屬年月： 109/12
4. 給付日期： 110/1/10 日
→ 注意喔 ~ 扣繳是以「給付」為主，所以 110/1/10 日給＄就算在
110 年的所得裡面 ( 要申報 110 年而不是 109 年喔 )

20
21
 扣繳範圍所得 ( 應扣繳之所得項目 )

( 一 ) 營利所得
( 二 ) 執行業務所得
( 三 ) 薪資所得
( 四 ) 利息所得
( 五 ) 租賃所得及權利金所得
( 六 ) 競技、競賽及機會中獎
( 七 ) 退職所得
( 八 ) 其他所得

22
 營利所得
1. 公司股東所獲分配之股利
2. 合作社社員所獲分配之盈餘
3. 其他法人出資者所獲分配之盈餘
4. 合夥組織營利事業之合夥人每年度應分配
之盈餘
5. 獨資資本主每年自其獨資經營事業所得之
盈餘
6. 個人一時貿易之盈餘

23
 執行業務所得
依所得稅法第 11 條第 1 項規定及加值型及非加值型營業稅法
施行細則第 6 條規定：
執行業務者，係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師
、助產師（士）、醫事檢驗師（生）、程式設計師、精算師、
不動產估價師、物理治療師、職能治療師、營養師、心理師、
地政士、記帳士、著作人、經紀人、代書人、表演人、引水人
、節目製作人、商標代理人、專利代理人、仲裁人、記帳及報
稅代理業務人、書畫家、版畫家、命理卜卦、工匠、公共安全
檢查人員、民間公證人及其他以技藝自力營生者。執行業務者
係獨立執行業務，而非屬受雇經常擔任所指定工作所取得之報
酬。

24
 扣繳小教室
EX1 ：東東醫院聘請 Mark 為牙醫師，請問 109 年牙醫師的所
得應認列薪資所得還是執行務所得？
ANS ：薪資所得
EX2 ：小麥具有牙醫師執照，在台東開立牙醫診所，請問 109
年牙醫師的所得應認列薪資所得還是執行務所得？
ANS ：執行業務所

25
執行業務 VS 薪資所得
執行業務所得 薪資所得

契約性質 委任契約或承攬契約 僱傭契約

受雇及自行執業區別
自行執業 受雇
( 職務上之報酬 )

接受指揮調度 × ○
受競業禁止之約束〈即勞務專屬性〉 × ○
定期支領報酬
( 按月、按日或按銷售業績領取 ) × ○
專門執業之資格 ○ ×
屬專業技藝，具獨創性，非屬大量生產 ○ ×
自負盈虧 ○ × 26
執行業務 VS 薪資所得
1. 授課鐘點費 (50) ：與業務有關、特定對象

為知識、技藝、學術之傳授而舉辦之研討會、講習會、座談會、
培訓、研習、訓練班、營隊等有上課性質及其他類似有招生性質之
活動，聘請人員講授課程，與教師按排定課程授課之性質同應屬薪
資所得

2. 講演鐘點費 (9B) ：與業務無直接關係、無固定對象 ( 所細 §8-5)

聘請專家、學者於公眾集會場所如禮堂、演講廳、廣場且無固定對
象及時間，所作心得、感想、視野分享等之演講

27
 薪資所得
● 凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞
務者之所得，或在職務上或工作上取得之各種薪資
收入為所得額。包括：薪金、俸給、工資、津貼、
歲費、獎金、紅利及各種補助費。
● 雇主之目的，執行職務而支領之差旅費、日支費
及加班費不超過規定標準者，及依第 4 條規定免稅
之項目，不在此限。

28
 薪資所得
■ 為雇主之目的執行職務而支領之差旅費標準：
● 軍公教：國內 ( 外 ) 出差旅費報支要點
● 勞工：營利事業所得稅查核準則第 74 條

29
 薪資所得 ( 交通費 )
● 交通費→核實報銷，免併入薪資所得
( 未核實報銷，則併入薪資所得 )
→ 核實認定，依據營利事業所得稅查核準則 §74
1. 火車、汽車及大眾捷運系統之車資，准以經手人
( 即出差人 ) 之證明為準
2. 乘坐高速鐵路應以車票票根或購票證明為原始憑證
3. 乘坐計程車車資，准以經手人 ( 即出差人 ) 之證明為
準。但包租計程車應取具車行證明及經手人或出差人
證明

30
 薪資所得 ( 加班費 )
1. 加班費勞工每月 46 小時，國定假日、例假日、特別休假日 8
小時
EX ：小明當月加班了 46 小時，然後在國定假日又加班了 8 小時，請問多少為免稅？
ANS ： 46 小時以及國定加班 8 小時通通免稅，但三個月以 138 小時為上限
(74/05/29 台財稅第 16713 號 )
2. 教師 ( 高中職以下 ) 每月 70 小時免稅
( 暑假 25 小時、寒假 15 小時 )
3. 公務員每月 20 小時，專案 70 小時
( 行政院 91/9/3 日院授人給字第 0910043481 號函及所 §14Ⅰ 第 3 類第 4 款 )
→ 依政府規定標準支領加班費，可免所得稅。

31
 薪資所得 ( 勞退提撥 part1)

✩ 勞退條例自提退休金 -- 免稅薪資
( 財政部 94/09/30 台財稅字第 09404571910 號令 )
依勞工退休金條例 14 條第 3 項規定，每月工資 6% 內自
願提繳之退休金，免計入薪資所得：
扣除金額：
(1) 月提繳工資分級表之月提繳工資 × 自願提繳之比率
(2) 上限： 15 萬元 ( 月提繳工資上限 ) × 6 ％
(3) 扣繳義務人免予扣繳，亦免計入憑單之給付總額申報 。

32
 薪資所得 ( 勞退提撥 part2)

✩ 自提退休金額上限
  年度： 15 萬 / 月 ×6%×12 月 =10.8 萬
 Ex1 ：每月薪資 20 萬，且按薪資自提退休金，試計算免納薪資
所得：
Ans ： 15 萬 ×6%×12 月 =10.8 萬
Ex2 ：每月薪資 10 萬，且按薪資自提退休金，試計算薪資所得：
Ans ： 10 萬 ×6%×12 月 =7.2 萬

33
 薪資所得 ( 軍公教退撫 - 退職所得 )

■ 公務人員退休撫卹基金管理條例第 9 條規定 ( 施行日： 84/07/01)

公務人員、政務人員、教育人員及軍職人員依規定領取之退休金、
退職酬勞金、退休金、退休俸、贍養金、撫卹金、撫慰金、資遣給
與、中途離職者之退費及其孳息部分，免納所得稅。

→ 限由退撫基金支付的退休金免稅 ( 其實稅為先繳了 )

→ 要計算扣稅只有舊制退休金

→ 軍公教退撫金為退職所得

34
 扣繳小教室
EX ：勞工小明與公務人員小華每個薪資所得均為 4 萬元，每
月均提撥 ( 繳 ) 退休金 2,000 元
ANS 退休前勞工小明每月應稅薪資所得為 3 萬 8 元，小華每
月應稅薪資所得為 4 萬
109 年退休時，倘二人均採分期領取退休金：
勞工小明領取之退休金超過定額課稅，
小華依公務人員退休撫卹基金管理條例第 9 條規定免稅。

35
固定薪資 vs 非固定薪資

36
遺產 vs 所得

37
 扣繳小教室
EX1 ：小明於公司服務年資 10 年， 109 年 3 月 1 日過世，公司
給付遺族 450 萬撫恤金
Case1 ： 小明係於執行職務中過世：因公死亡領取之撫卹金係屬
免稅所得，公司免開立扣繳憑單，家屬亦不需併入遺產稅申報。

Case2 ：小明係因病過世：非因公死亡領取之撫卹金屬員工遺族之
其他所得
180,000x10( 全部免稅 )+[(362,000-180,000)x10]x1/2( 半數課稅 ) =
2,710,000 元→免稅額度
4,500,000-2,710,000=1,790,000 元係減除退職所得免稅額後應課稅
之所得額
1,790,000 元 ×1/2=895,000 元→再享半數免稅
故公司僅需開立 895,000 元之其他所得扣繳憑單予遺族。
38
 薪資所得 ( 公司給付健康檢查費 )

對 象 是否扣繳

公立醫院 政府機關免列單申報 ( 所 §4 第 18 款 )

財團、社團法人醫院 其他所得，列單申報免扣繳憑單 ( 所 §89Ⅲ)

一般醫院、診所、醫 執行業務所得，扣繳稅額 > 2,000 元，扣繳

事檢驗所 10%
公司未直接給付予醫療院所，免對醫療院所
員工檢據核銷 列單申報
( 列報員工薪資所得 )

39
 薪資所得 -109NEW
模範公務人員及獲頒公務人員傑出貢獻獎之獎金 ( 薪資所得； 110 年以後為其他所
得 )V.S 公務人員領有勳章榮譽紀念章發給獎勵金實施要點 ( 退休金或撫卹金 )
■ 公務人員依據「公務人員品德修養及工作潛能激勵辦法」獲選為模範公務人員
或獲頒公務人員傑出貢獻獎而受領之獎金，核屬所得稅法第 14 條第 1 項第 3 類規
定之薪資所得，依法應併計各該受領人取得年度綜合所得總額課徵所得稅。
( 財政部 90/03/20 台財稅第 0900450075 號 )---110 年 1 月 1 日廢止
■ 獲選模範公務人員及獲頒公務人員傑出貢獻獎之獎金，屬所得稅法第 14 條第 1
項第 10 類之其他所得，應依法課徵所得稅 ( 財政部 109/07/30 台財稅字第
10904510700 號令 )
■ 依照考試院、行政院會銜訂定發布「公務人員領有勳章榮譽紀念章發給獎勵金
實施要點」發給之獎勵金，係針對公務人員在職期間領有勳章、獎章、榮譽紀念章
者，於其退休或死亡時給與之額外報酬，性質同於退休金或撫卹金。 ( 財政部
80/06/10 台財稅字第 800198501 號函 )

40
 利息所得
■ 給付免稅團體利息免予扣繳但應列單申報
( 財政部 81/03/23 台財稅第 801254871 號函 )

→ 教育、文化、公益、慈善機關或團體申請利息免扣繳，
但仍要列單申報
符合所得稅法第 11 條第 4 項及行政院頒訂免稅適用標準
規定之機關團體，取得金融機構利息所得，金融機構於驗
明稽徵機關核發之證明後，可於給付時免予扣繳所得稅款
。惟應依所得稅法第 89 條第 3 項規定，列單申報該管稽
徵機關。

41
 租賃及權利金所得
● 定義：以在中華民國境內之財產出租之租金所得，
財產出典典價經運用之所得或專利權、商標權、著作
權、秘密方法及各種特許權利，供他人使用而取得之
權利金所得。
● 有關租賃契約約定由承租人負擔所得稅之扣繳稅款及全民
健康保險之補充保險費乙案，應以包括扣繳稅款及補充保險費
在內之給付總額為基礎，辦理所得稅扣繳及申報，以符合財政
部 48 台財稅發第 01035 號令及 86 年 9 月 18 日台財稅第
861914097 號函規定意旨。 ( 財政部賦稅署 102/09/09 臺稅所得字第 10200636080 號函 )

42
 租賃及權利金所得
案例：甲公司向乙君承租房屋，租賃契約約定甲公司
每月給付乙君 60,000 元，甲公司另須負擔租金之扣繳
稅款及補充保險費之應繳金額，則其租金之扣繳基準
為何？
ANS ： 60,000 元 ÷88.09% [ 即 1-(10% 扣繳率 + 1.91% 補
充保險費率 ) =68,112 元→給付總額
扣繳稅款為 68,112 元 ☓ 10% = 6,811 元
所得淨額為 68,112 元 -6,811 元 = 61,301 元
補充保險費為 68,112 元 ☓ 1.91% = 1,301 元。

43
競技、競賽及機會中獎之獎金或給與
● 定義：凡參加舉辦地點在中華民國境內之各項競技、競賽及機會
中獎活動所取得之獎金或給與。

■ 尾牙抽獎獎金、獎品扣繳問題
1. 按照給付金額（中獎額）扣繳 10%
中獎人為居住者 2. 可適用小額免扣、小額免列單規定
扣 → 同一所得人全年不超過 1,000 元者，得免列報免扣繳憑單
繳
率
中獎人為非居住者 一律按給付金額扣繳 20%

獎品由公司購入者 按購買獎品之統一發票 ( 含營業稅額 ) 或收據之金額為獎額

獎額
認定 獎品由公司自行生產製造 按公司銷售價格 ( 含營業稅額 ) 為獎額

44
 退職所得
● 凡個人領取之退休金、資遣費、退職金、離職金、終身
俸、非屬保險給付之養老金及依勞工退休金條例規定辦理
年金保險之保險給付等所得。

● 個人歷年自薪資所得中自行繳付之儲金或依勞工退休金
條例規定提繳之年金保險費，於提繳年度已計入薪資所得
課稅部分及其孳息，不在此限。

45
 退職所得
● 退職所得定額免稅標準：
一、一次領取退職所得者，其 109 所得額之計算方式如下：
( 一 ) 一次領取總額在 180,000 元乘以退職服務年資之金額以下者，所得額為 0 元。
( 二 ) 超過 180,000 元乘以退職服務年資之金額，未達 362,000 元乘以退職服務年資
之金額部分，以其半數為所得額。
( 三 ) 超過 362,000 元乘以退職服務年資之金額部分，全數為所得額。

** 退職服務年資之尾數未滿 6 個月者，以半年計；滿 6 個月者，以 1 年計。

EX1 ：小明服務年資為 20 年 3 個月，請問退職服務年資為？
ANS ： 20 年 6 個月
EX2 ：小華服務年資為 25 年 7 個月，請問退職服務年資為？
ANS ： 26 年
46
 扣繳小教室
EX1 ：小明於公司服務年資 20 年， 109 年退休，退休金採一
次領取
case1 退休金 300 萬元
Ans ：第 1 階段免稅額 18 萬 x20=360 萬 >300 萬元
→ 低於第 1 階段課稅門檻
→ 全部免稅，公司免開立扣繳憑單

47
 扣繳小教室
EX1 ：小明於公司服務年資 20 年， 109 年退休，退休金採一
次領取
case2 退休金 500 萬元
第 2 階段免稅額 36.2 萬 x20=724 萬 >500 萬元
→ 超過第 1 階段門檻、未達第 2 階段
→ 超過第 1 階段部分半數課稅
→ 課稅所得： (500-360)x1/2=70 萬
→ 公司應開立 70 萬元之扣繳憑單

48
 扣繳小教室
EX1 ：小明於公司服務年資 20 年， 109 年退休，退休金採一
次領取
case3 退休金 800 萬元
→ 落在第 3 階段
→ 超過第 1 階段門檻部分半數課稅、超過第 2 階段部分全數課稅
→ 課稅所得： (724-360)x1/2+(800-724)=258 萬
→ 公司應開立 258 萬元之扣繳憑單

49
 其他所得

取自中華民國境內，且無法明確歸屬所得稅法第 14
條第 1 至 9 類之所得

50
 其他所得
種類 類型 所得

年節給予禮券、提貨單、禮品 其他所得

康樂活動性 原則：其他所得
給付 ( 員工旅遊、自強活動比賽或同
之 樂會 )
所得 摸彩之獎金、獎品屬競技競賽及機會
中獎之獎金或給與

×( 給付年節慰問金時，採專款專用屬
員工自提專款專用
領回提繳之薪資，不視為所得課稅 )

51
 其他所得
種類 類型 所得 備註
如在學學業及操行成績達標給 財政部 67/12/26 台
予獎助金 財稅字第 38505 號
子女教育 → 免稅免扣繳
令
獎助學金
普通發給子女教育補助費：其
他所得
補
助 職工本人死亡→併入遺產課稅
財政部 86/9/04 台財
稅第 861914402 號函
費
死亡喪葬費
財政部 79/6/26 台財
職工眷屬死亡→其他所得 稅第 790119142 號函

傷病醫藥補助及重
其他所得
大災害救助
×( 確因營利事業業務上之需要 財政部 68/4/2 台財
補助金 補助員工購製制服
，免認所得課稅 ) 稅第 32072 號函 52
 其他所得 -109NEW
贈資深優良教師之獎勵金→其他所得 ( 財政部 109/07/30 台財稅字第
10904510700 號令 )
1. 教育行政主管機關依據「各級學校資深優良教師獎勵辦法」（編註︰現
行各級學校資深優良教師獎勵要點）致贈資深優良教師之獎勵金，係屬政
府贈與性質，可免納所得稅。
( 財政部 66/09/06 台財稅第 35996 號 )---110 年 1 月 1 日廢止
2. 自 110 年 1 月 1 日起，個人依據公立學校教師獎金發給辦法、各級學校
資深優良教師獎勵要點及公務人員品德修養及工作績效激勵辦法，領取之
特殊優良教師獎金、資深優良教師獎金、獲選模範公務人員及獲頒公務人
員傑出貢獻獎之獎金，屬所得稅法第 14 條第 1 項第 10 類之其他所得，應
依法課徵所得稅；給付單位給付上開獎金時免予扣繳稅款，惟應依同法第
89 條第 3 項規定列單申報主管稽徵機關。
( 財政部 109/07/30 台財稅字第 10904510700 號令 )
53
 嚴重特殊傳染性肺炎防治 -109NEW
項目 相關法令
特約藥局代售徵用口罩→免列單申報 財政部109.3.13.台財
稅字第10904524810號
令
「嚴重特殊傳染性肺炎隔離及檢疫期間防疫補償 財政部109.3.31.台財
辦法」第3條規定發給個人之防疫補償，核屬政府 稅字第10904533040號
贈與→免納所得稅 令
政府領取之補貼、補助、津貼、獎勵及補償，免 嚴重特殊傳染性肺炎
納所得稅。 防治及紓困振興特別
條例§9-1
勞動部「安心即時上工計畫」進用人員之工作津 財政部109.8.12台財秘
貼，於「嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓困振興特 字第10900645840號書
別條例」施行期間，依該條例第9條之1規定，免 函
納所得稅。
54
 嚴重特殊傳染性肺炎防治 -109NEW
辦理 酬勞
對象 認定 法源依據
業務 性質
直轄市、
依所得稅法第14條第1項第3
縣(市)政
加 類第4款規定，為雇主之目
府、公所
因應 班 的，執行職務而支領之差旅 衛生福利部
內村(里)
疫情 費 費、日支費及加班費不超過 109年8月19
幹事、社
(擴大) 規定標準者，免納所得稅 日衛部救字
會課承辦
急難 第
或其他協
紓困 1090127205
助辦理急 因屬提供勞務之酬勞，應依 號函
業務 按件
難紓困業 所得稅法相關規定辦理所得
務相關人 計酬
登記扣繳
員

55
 嚴重特殊傳染性肺炎防治 -109NEW
受嚴重特殊傳染性肺炎影響而依嚴重特殊傳染性肺炎防治及紓
困振興特別條例第9條之1、傳染病防治法第53條或其他法律規
定，自政府領取之各項補助等，免納所得稅。適用上開免稅規
定者，為本條例、傳染病防治法第53條等規定或其授權辦法所
定之補助對象及所領取之各項補助。
政府機關(單位)給付前點免納所得稅之各項補助時，免依所得
稅法第89條第3項規定列單申報主管稽徵機關。
（財政部109.11.25.台財稅字第10904629980號令）

56
 長照 2.0 政府補助款 -109NEW
政府
服務單位 所得
補助款
實報 其他所得
全部
實銷 (格式代號：95A)
為個人設立之醫院、診所或所得稅法第11條 執行業務所得
非 第1項規定之執行業務者 (格式代號：9A-57)
實
其他所得
報 私人辦理之養護、療養院所
(格式代號：92-87)
實
銷 營利事業或教育、文化、公益、慈善機關或 其他所得
團體 (格式代號：92-8Z)

（財政部109.8.25 台財稅字第10904589830號函）

57
 未達起徵點所得
各類所得扣繳率標準第 2 條規定之所得，扣繳義務人每次應扣
繳稅額不超過新臺幣 2,000 元者，免予扣繳。 -- 居住者
EX ： 109 年 1 月 1 日跟丫嘎租屋，小明事務所為承租人，每月 1 日
給付 3 萬元給房東：
每月需預扣 3000 扣繳稅額
( 填報繳款書，次月 10 日前繳納 ) ，實繳給房東 2 萬 7 元
申報所得額為 3 萬 ×12( 月 )=36 萬
扣繳稅額： 3,000×12( 月 )=36,000 元

EX ：小華飯店為承租人，每月給付 2 萬元給房東：
每月不需預扣扣繳稅額 ( 免扣繳 ) ，
實繳給房東 2 萬元。
申報所得額為 2 萬元 58
 常見問題
●未依規定代扣稅款
(一)案情：XX協會經查獲109年1月22日發放年終獎金180,000元予甲
居住者員工，未依規定代扣稅款9,000元。（180,000元×5%）
(二)違反法條：所得稅法第88條。
(三)裁處適用法條及應處罰鍰：所得稅法第114條第1款暨稅務違章
案件裁罰金額或倍數參考表，除限期責令扣繳義務人補繳應扣未扣
稅款外，並按應扣未扣稅額處1倍以下或3倍以下之罰鍰。

59
 常見問題
已代扣稅款未依限繳納
(一)案情：XX公立學校109年1月15日發放年終獎金，已代扣稅款
98,536元（存放於該校代收款專戶），未於2月10日前向公庫繳納已
於3月20日自動補繳稅款。
(二)違反法條：所得稅法第92條。
(三)裁處適用法條及應處罰鍰：所得稅法第114條第3款，每逾2日加
徵1%滯納金，逾30天仍未繳納者，移送法院強制執行。（98,536元
×15%=14,780元）

60
 常見問題
未依限申報扣繳憑單
(一）案情：XX公立學校於109年1月21日以透過網路完成申報108年
度扣（免）繳憑單，惟短漏報108年9月發放教職員考績獎金
1,354,245元，扣繳稅款67,712元（1,354,245元*5%=67,712元)，已於
109年3月4日自動補報扣繳憑單。
（二）違反法條：所得稅法第92條。
（三）裁處適用法條及應處罰鍰：所得稅法第114條第2款，扣繳義
務人已依本法扣繳稅款，而未依第92條規定之期限按實填報或填發
扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處20％之罰
鍰。......逾期自動申報或填發者，減半處罰。（67,712元×10%=6,771
元）

61
 常見問題
未依限申報扣繳憑單
(一）案情：XX公立學校於109年1月21日以透過網路完成申報108年
度扣（免）繳憑單，惟短漏報108年9月發放教職員考績獎金
1,354,245元，扣繳稅款67,712元（1,354,245元*5%=67,712元)，已於
109年3月4日自動補報扣繳憑單。
（二）違反法條：所得稅法第92條。
（三）裁處適用法條及應處罰鍰：所得稅法第114條第2款，扣繳義
務人已依本法扣繳稅款，而未依第92條規定之期限按實填報或填發
扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處20％之罰
鍰。......逾期自動申報或填發者，減半處罰。（67,712元×10%=6,771
元）

62
THE END

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