TEMA 1 Introducció i Marc Conceptual

1. Definició de Comptabilitat

1. Naturalesa econòmica
2. Caràcter quantitatiu
3. Es pot referir a diferents unitats econòmiques
4. Temps
5. Mètode
6. Presa de decisions

2. Usuaris

Usuaris interns: Prenen decisions que afecten el funcionament de l’empresa

- Junta de Directors
- Gestió
- Directors de departaments

Usuaris externs: Estan afectats per les decisions de l’empresa

- Accionistes
- Creditors
- Clients
- Proveïdors
- Inversors potencials
- Autoritats Públiques

3. Limitacions de la Informació Comptable

- Molt sovint, les empreses necessiten fer estimacions sobre dades comptables.
Pot existir certa subjectivitat
- Existeixen mètodes diferents per la valoració d’actius, passius, despeses i
ingressos que poden fer difícil la comparativa entre dues empreses a llarg
termini
- Els factors qualitatius tenen un paper important
- Canvis en preus degut a la inflació
- La comptabilitat financera registra, bàsicament, esdeveniments passats

4. Procés de normalització

Internacional
 - El creixement a Europa requereix de capitals més eficients i transparents
- La transparència i la eficiència requereixen comparabilitat
- Neix la necessitat d’un cos únic d’informació financera

Espanya
- REIAL DECRET 1514/2007, de 16 de novembre, pel qual s’aprova el Pla
General de Comptabilitat
- REIAL DECRET 1515/2007, de 16 de novembre, pel qual s’aprova el Pla
General de Comptabilitat de PIMES

5. El Pla General Comptable

Cinc parts:

1. Marc Conceptual
2. Normes de valoració i registre
3. Comptes Anuals
 4. Quadre de comptes
5. Definicions i relacions comptables

6.Aspectes a tenir en compte en la comptabilitat de les transaccions

- Els principis comptables

1. Empresa en funcionament
2. Meritació
3. Uniformitat
4. Prudència
5. Principi de no compensació
6. Importància relativa

7. Principis comptables

1. Empresa en funcionament. Es considerarà, excepte prova en contra, que la gestió

de l’empresa continuarà en un futur previsible, per la qual cosa l’aplicació dels
principis i criteris comptables no té el propòsit de determinar el valor del
patrimoni net a l’efecte de la seva transmissió global o parcial, ni l’import
resultant en cas de liquidació.

Si no es dona aquest principi: l’empresa aplicarà les normes de valoració que

resultin més adequades per a reflectir la imatge fidel

2. Meritació. Els efectes de les transaccions o fets econòmics es registraran quan

ocorrin, imputant-se a l’exercici al qual els comptes anuals es refereixin, les
despeses i els ingressos que afectin a aquest, amb independència de la data del
seu pagament o del seu cobrament.

3. Uniformitat. Adoptat un criteri dins de les alternatives que, en el seu cas, es

permetin, haurà de mantenir-se en el temps i aplicar-se de manera uniforme…

4. Prudència. Es registraran les “pèrdues” tan aviat es coneguin, i els ingressos

quan es realitzin

5. No compensació. Tret que una norma disposi de manera expressa el contrari, no

podran compensar-se les partides de l’actiu i del passiu o les de despeses i
ingressos

6. Importància relativa. S’admetrà la no aplicació estricta d’alguns dels principis i

criteris comptables quan la importància relativa en termes quantitatius o
qualitatius de la variació que tal fet produeixi sigui escassament significativa.
8.Aspectes a tenir en compte en la comptabilització de les transaccions

- Els criteris de valoració

1. Cost històric
2. Valor razonable
3. Valor net realitzable
4. Valor actual net
5. Valor en ús
6. Cost de venda
7. Cost amortitzat
8. Costos de la transacció
9. Valor comptable o en libres
10. Valor residual

9.Quadre de comptes

Grup 1: Finançament bàsic

Grup 2: Actiu no corrent
Grup 3: Existències
Grup 4: Creditors i deutors per operacions comercials
Grup 5: Comptes financers

Grup 6: Compres i despeses

Grup 7: Vendes i ingressos

Grup 8: Despeses imputades al patrimoni net

Grup9: Ingressos imputats al patrimoni net

10.Ordenació
Tema 2 Comptes anuals

1. Components dels comptes anuals

- Balanç de situació: Informació sobre la situació financera d’una empresa en un

moment determinat
- Pèrdues i Guanys: Informació del resultat del període (benefici o pèrdua) d’una
empresa durant un període determinat
- Estat de Fluxes de Tresoreria: Informació sobre l’origen (entrades) i la
utilització (sortides) de la tresoreria d’una empresa
- Estat de Canvis en el Patrimoni Net: Presenta canvis que hi ha en els
components del patrimoni net de l’empresa (ampliacions de capital,
distribucions de dividends, increment reserves…)
- Memòria: Informació dels criteris, principis i normes utilitzades en el balanç de
situació i normes utilitzades en la resta dels estats financers. També inclou altres
dades rellevants de l’empresa.

2. Formulació, aprovació i divulgació

3. Comptes anuals

Les comptes anuals es poden presentar de forma estàndard o abreujat. Depenen del límit
pots fer-ho abreujat o no.

4. Balanç de situació (estructura de l’empresa)  no queda a cero, canvia

l’estructura però no del tot, mai es renova a 0 com el PiG

El balanç s’ordena de menys a més liquiditat (capacitat de fer líquid, de transformar un

actiu en diner efectiu).
L’actiu es separa en dues grans masses patrimonials:

Actiu no corrent: Elements de l’actiu que no poden classificar-se com corrents

Actiu corrent:

- Els actius que s’espera vendre, consumir o realitzar en el cicle normal

d’explotació (amb caràcter general 1 any)
- Els actius financers inclosos en la cartera de negociació
- Efectiu i altres mitjans líquids

El Passiu i Patrimoni Net es divideix en tres grans grups:

S’ordena de menys a més exigibilitat.

Patrimoni Net = no exigible

Passiu no corrent: Inclourà els elements que no poden classificar-se com corrents

Passiu corrent:

- Les obligacions que s’espera liquidar en el transcurs del cicle normal de

l’explotació del negoci
- Els passius financers inclosos en la cartera de negociació
5. Compte de pèrdues i guanys (resultat de la meva activitat)  tots els
moviments en un període concret)

- Format d’Estat
- Classificació de Ingressos i despeses segons la seva naturalesa
- El compte de resultats es divideix en:

 Operacions continuades (resultat)

 Operacions interrompudes (resultat)

- L’import corresponent a les vendes, prestacions de serveis i a altres ingressos

d’explotació es reflexarà en el compte de PiG pel seu import net
(DESCOMPTANT devolucions i descomptes).
Diferencia entre ingressos i despeses i pagaments i cobraments.

6.Estat de fluxes d’efectiu  moviment que hi ha hagut d’efectiu ( ha

d’explicar

- Activitats ordinàries: inclou els fluxes d’efectiu relacionats amb l’activitat de

l’explotació de l’empresa (cobraments de clients, pagaments a proveïdors,
interessos…)
- Activitats d’inversió: engloba els fluxes d’efectiu relacionats amb les
inversions i desinversions de l’empresa (adquisició de maquinària, venda de
construccions…)
- Activitats de finançament: inclou els fluxes relacionat amb la forma de
finançament de l’empresa (préstecs, aportacions de socis, ampliacions de
capital...)

SIGNES:
A.O.  un signe negatiu (pagaments > cobraments)
A.I.  signe negatiu (inversió > desinvertir)
A.F.  signe positiu (demano diners, obtinc diners a partir del finançament)

Es necessiten 2 anys de balanç (aquest any + anterior) i 1 de pèrdues i guanys.

Es fa mitjançant les diferències del balanç.

Drets i inversions (actius)  si augmenta la inversió, actiu es perden diners (signe

negatiu)
 - Actiu (si augmenten es signe negatiu), (si es redueixen signe positiu)
- Patrimoni net + passiu (si augmenta es signe positiu), (si es redueix es signe
negatiu)

Obligacions (passiu)  si s’incrementa el passiu es guanyen diners (signe positiu)

La suma dels 3 fluxes (ordinària, inversió i finançament) = a la diferència entre any 1

(inicial) i 2 (final) de l’efectiu o caixa. (130-100=-30)

Mètode directe:
Mètode indirecte:

7. Estat de canvis en el patrimoni net

Dona informació sobre els canvis quantitatius i qualitatius en el patrimoni de l’empresa

El patrimoni d’una empresa pot variar per:

- Els resultats de l’empresa

- Aportacions o retirades de fons de propietaris
- Canvis de valoració provocats per rectificacions i canvis de criteris comptables

Té dues parts:

- L’Estat d’ingressos i despeses reconeguts

- L’Estat total de canvis en el patrimoni net

La primera part, anomenada “Estat d’ingressos i despeses reconeguts”, recull els canvis en el
patrimoni net per tots els ingressos i despeses, tant els inclosos en el resultat de l’exercici del
compte de pèrdues i guanys com els que, segons les normes de registre i valoració, s’hagin
d’imputar directament al patrimoni net de l’empresa i la comptabilitat.
La segona part, s’anomena “Estat total de canvis en el patrimoni net”, informa de tots els
canvis haguts en el patrimoni net. Al total d’ingressos i despeses reconeguts obtingut en la
primera part de l’ECPN s’afegeixen les variacions originades en el patrimoni net per operacions
amb els socis o propietaris de l’empresa quan actuïn com a tals i els ajustos al patrimoni net
deguts a canvis en criteris comptables i correccions d’errors.

8.Memòria

La memòria inclou, entre d’altres, els següents apartats:

1. Activitat de l’empresa
2. Bases de presentació dels comptes anuals
3. Aplicació de resultats
4. Normes de registre i valoració
5. Immobilitzat material
6. Inversions immobiliàries
7. Immobilitzat intangible
8. Arrendaments i operacions similars
9. Instruments financers
10. Existències
11. Moneda estrangera
12. Situació fiscal
13. Ingressos i despeses
14. Provisions i contingències
15. Informació sobre medi ambient
16. Retribucions al personal a llarg termini
17. Transaccions amb pagaments basats en instruments de patrimoni...

9. Cicle comptable

Etapes

1. Assentament d’obertura
2. Anotacions en el diari
3. Traspàs de les anotacions del diari al major
4. Regularització del compte de resultats
5. Regularització del compte de resultats
6. Traspàs al major dels assentaments de regularització del balanç i del compte de
pèrdues i guanys
7. Elaboració del balanç de sumes i saldos
8. Elaboració del balanç i del compte de pèrdues i guanys
10.Regularització del Balanç

Procediment que permet adequar la informació oferta en el balanç de situació i compte

de pèrdues i guanys a la realitat de aquells casos en què per diferents motius aquesta
igualtat no es produeixi. La regularització de balanços comprèn la revalorització dels
elements d’actiu fix que estan infravalorats per efecte de la inflació, l’aflorament
d’actius i passius ocults i l’eliminació d’actius i passius ficticis.

Tema 3 Immobilitzat

Actiu

1. Immobilitzat material

Inclou aquells actius no corrents de caràcter tangible. Per si s’amortitzen exceptuant

terrenys i l’immobilitzat en curs.

Actius que es classifiquen en aquesta categoria:

- Terrenys i construccions (terrenys no s’amortitzen)
- Instal·lacions tècniques
- Maquinària (inversió)
 - Utillatge
- Mobiliari
- Immobilitzat en curs (la màquina si no s’està en condicions de funcionar no
s’amortitza)  (imagina’t que el divendres s’instal·la una màquina però fins
dilluns no la poso a funcionar la començo a amortitzar des del divendres.

ALTA
El cost històric inclourà:

- El cost de la factura
- Despeses addicionals fins a la “posada en funcionament” de l’actiu (transports,
assegurances, aranzels, instal·lació...)  es considera que la màquina té més
valor i aquest quedarà repartit en el temps a través de l’amortització, NO despesa
única al començament.
- Cost previst de desmantellament

Exemple:
Maquina 2000, transport 100 i aranzels 200  cost històric = 2300€
Si d’aquí a 20 anys (fi de la vida) la màquina val 1000 com s’introdueix en el cost
històric? Actualitzant 1000 a l’any 0 i sumar-ho amb el preu de la màquina i les
despeses addicionals.

Nota
Les despeses addicionals i el cost previst de desmantellament es comptabilitzaran
directament com més valor de l’actiu.

ALTA
IVA és un impost recuperable, ja que pots recuperar una part o fins i tot, tot. (NO ES TÉ
EN COMPTE)

Despeses financeres fins funcionament > 1 any

Maquina 2000 es posa en funcionament >1 any

Préstec 10000 interès 3% 1 any

Si la màquina es posa en funcionament més d’un any més tard, els interessos ens deixen
incloure incrementant el valor de l’actiu, préstec i compra al mateix moment (interessos
des de que es demana el préstec fins que es posa en funcionament  incrementa
valor de la màquina)

 Preu adquisició  es compra fora

  Cost de producció de l’actiu  es produeix a l’empresa

 Immobilitzat material que volem vendre:

Passarà d’actiu no corrent a corrent, ara ja no s’amortitza per tant s’ha de valorar de la següent
manera:
IVA va apart ja que és un impost recuperable no s’inclou en el valor de l’actiu
Com no hi ha pagament, és crea una provisió (si la provisió per l’any 0 són 600 s’haurà
de regularitzar en tots els anys ja que fins l’any 20 canvia les diferents provisions)

0 1 2 3 1000

600 620 635 ....

El cost d’adquisició també pot incloure interessos en les següents condicions:

- El finançament s’ha demanat específicament per l’actiu

- Només s’inclouran interessos des del moment de la concessió del finançament
fins que l’actiu comença a funcionar. El període que tarda en estar en condicions
de funcionar és més gran d’un any

SI ENTRE QUE COMPRA LA MÀQUINA I LA POSA EN FUNCIONAMENT

PASSA MÉS 1 ANY, ELS INTERESSOS S’INCLOUEN AL VALOR DE LA
MÀQUINA, ENCARA QUE EL PRÈSTEC L’HAGIS DEMANAT DESPRÉS DE LA
COMPRA.

Quan pagues la quota va d’interessos pendents a Bancs.

En el cas de que l’empresa produeixi l’immobilitzat material internament, s’hauran de

seguir els següents passos:

Poso totes les despeses al PiG i faig una operació per tal de que no afectin negativament
al PiG, compenso amb un ingrés (treballs realitzats a IM). Si no ho féssim, les despeses
estaran duplicades ja que si està inclòs al valor de l’actiu creant la despesa
d’amortització i a la vegada a les despeses  DUPLICACIÓ
Quan l’empresa ven l’immobilitzat material, cal donar-lo de baixa. Quan es ven una
màquina es pot obtenir un benefici o una pèrdua.

Si ho vens, al balanç ja no està per tant s’ha de registrar la baixa de la màquina i les
comptes relacionades.

500 Am. Acumul a Màquina 2000

1700 Bancs ( el que hem paguen) a Benefici procedent IM

500 Am. Acumul

1400 Bancs a Màquina 2000
100 Pèrdua procedent IM

2. Amortitzacions

Les amortitzacions van vinculades amb el temps, però es fa de forma anual (per fer-ho
més senzill). Ens traspassa quan part del valor de l’actiu a una despesa encara que no
implica pagament.

Necessitem saber:
El valor de l’actiu  Actiu 10.000
La vida útil  10 anys
Valor Residual  1000
Valor amortitzable  9000
Amortització acumulada  900

Valor net comptable vs valor amortitzable  El valor residual és un valor que té aquest
actiu i que mai perdrà. VALOR AMORTITZABLE = Valor net comptable – valor
residual. Si no hi ha valor residual, valor net comptable = valor amortitzable.
Valor net comptable (el que jo tinc registrat al balanç) = Actiu valor inicial –
amortització acumulada
Valor net comptable al final de la vida útil = valor residual

Amortitzacions (6) a (2) Amortització Acumulada

EXEMPLE:

LINEAL  10 % · Valor amortitzable

SUMA DÍGITS CREIXENT  ANY 1 (1/SUMA DEL NÚMERO D’ANYS · 1) ·
VALOR AMORTITZABLE

SUMA DÍGITS DECREIXENT  ANY 1 (1/ SUMA DEL NÚMERO D’ANYS · 10) ·
VALOR AMORTITZABLE

COEFICIENT  PER EXEMPLE (2· 1/10) · Valor amortitzable pendent

3. Arrendaments

- OPERATIUS SIMPLES  No em cedeixen drets i deures + no l’he de posar al

balanç

- RENTING  lloguer de cotxe de renting es posa a despesa (autònom l’interessa

ja que redueix el benefici i paga menys impostos)

En el cas d’arrendament financer, tindrem un ACTIU i un DEUTE

Valor raonable  valor de mercat de l’actiu

Valor de les quotes  mirar les quotes que tinc i les actualitzo, per saber el valor a dia
d’avui
Per determinar-ne el valor, cal comparar els 2 valors i escollir el menor.

El moment en que es signa el contracte

- L’immobilitzat s’activa pel menor entre el valor raonable i el valor actual del
pagaments futurs inclòs el valor de l’opció de compra
- No s’activen les despeses financeres

Maquinària a Creditors per arrendament financer a ll/t

Creditors per arrendament financer a a c/t
En el moment en que es paga la quota

- Es disminueix el deute a curt termini, compte (524)

- S’imputen les despeses financeres al compte de pèrdues i guanys (662)
- Si hi ha IVA es comptabilitza l’IVA suportat

Creditors per arrendament financer c/t

Interessos de deutes amb entitat crèdit a Bancs
H.P IVA Soportat

A final de l’exercici

S’amortitza l’immobilitzat en funció de la vida útil.

Amortització IM a Amortització acumulada

Es reclasifica el deute del llarg termini al curt termini (s’inclou part del llarg al curt per
la quota de l’any vinent)

Creditors per arrendament financer a ll/t a Creditors per arrendament financer a

c/t

Quan s’exerceix l’opció de compra

Es comptabilitza com el pagament d’una quota normal

Creditors per arrendament financer c/t

Interessos de deutes amb ent. crèdit a Bancs
H.P. IVA Soportat

Quan NO s’exerceix l’opció de compra

Es comptabilitza LA DESPESA

Lloguer a Bancs
PERMUTES

Intercanvi d’actius
- Permuta total: actiu per actiu
- Permuta parcial: actiu i tresoreria
Abans de comptabilitzar la permuta hem de decidir si és:
- Comercial: s’intercanvien

PASOS:
1) Donar de Baixa l’actiu lliurat i l’amortització acumulada
2) Donar d’alta l’actiu rebut

a) Permuta comercial
1) Dono de Baixa el meu actiu
2) Dono d’alta l’actiu que rebo

500 Amortització ac a Actiu lliurat 1000

10.000 Actiu rebut Benefici procedentr IM. 9500

b) Permuta no comercial

500 Amortització ac a Actiu lliurat 1000

10.000 Actiu rebut

c) Permuta comercial parcial

500 Amortització acumulada a Actiu lliurat 1000

Bancs 2000
10.000 Actiu rebut (valor de mercat) Benefici procedent IM 7500

d) Permuta no comercial parcial

500 Amortització ac a Actiu lliurat. 1000

2500 Actiu rebut Bancs 2000
 4. Immobilitzat intangible

Inclou aquells actius no corrents de carácter NO tangible (vida definida, vida indefinida)

Actius que es classifiquen en aquesta categoria

- Despeses d’investigació i desenvolupament

- Propietat industrial
- Fons de comerç  10 anys per amortitzar (vida útil)
- Drets de traspàs
- Aplicacions informàtiques

L’empresa, per valorar l’immobilitzat intangible, a més a més de tenir en compte les
normes relatives al preu d’adquisició o el cost de producció, tindrà en compte els
aspectes següents:

- Les despeses d’investigació i desenvolupament són despeses i, per tant, es

comptabilitzaran com a tals

- L’empresa les podrà activar quan estiguin perfectament individualitzades i

tinguin motius fonamentals de l’èxit tècnic i de la rendibilitat econòmica
comercial

- L’empresa les podrà activar quan estiguin perfectament individualitzades i

tinguin motius fonamentals de l’èxit tècnic i de la rendibilitat econòmica
comercial

- Les despeses d’investigació es comptabilitzaran separadament de les despeses de

desenvolupament. En principi s’hauran d’amortitzar en un període no superior a
cinc anys.

- La propietat industrial es comptabilitzarà quan s’obtingui la corresponent patens,

per les despeses de desenvolupament capitalitzades. A més a més s’hi inclouran
les despeses addicionals com el cost de registre i formalització de la propietat
industrial.

- Els drets de traspàs només podran figurar a l’actiu quan el seu valor es posi de
manifest en virtut d’una transacció́ onerosa.

- L’empresa pot activar els programes d’ordinador adquirits a tercers o fabricats

per ella mateixa. En cap cas podran figurar a l’actiu les despeses de manteniment
de l’aplicació informàtica.
 - La propietat industrial es comptabilitzarà quan s’obtingui la corresponent patents

Tema 4 Actiu i passius financers

1. Actiu financer

Diners en efectiu, un instrument de patrimoni d’una altra empresa, o suposi un dret

contractual a rebre efectiu o un altre actiu financer, o a intercanviar actius o passius
financers amb tercers en condicions potencialment favorables.

a) Efectiu i altres actius líquids equivalents

b) Crèdits per operacions comercials: clients deutors diversos
c) Crèdits a tercers
d) Valors representatius del deute adquirits d’altres empreses, com obligacions
bons i pagarés
e) Instruments de patrimoni adquirits d’altres empreses: accions
f) Derivats amb valoració favorable per a l’empresa
g) Altres actius financers, com dipòsits en entitats de crèdit

Categories
Actius financers a valor raonable - Actius i passiu financers mantinguts
amb canvis en el PiG per a negociar
- Títols de renda fixe, variable I
derivats
- Altres actius i passius financers a
valor raonable amb canvis en el PiG
Actius financers a cost amortitzat - Préstecs i partides a cobrar
- Inversions mantingudes fins al
venciment
Actius financers a valor raonable - Actius financers disponibles per a la
amb canvis en el PN venda (model de negoci)
Actius financers a cost - Inversions en el patrimoni
d’empreses

Actiu financer – exemples

- Crèdit concedit a una empresa a ll/t

- Crèdit concedit a una empresa del grup a c/t
 - Compra accions d’una empresa del grup amb la intenció de vendre-les dintre de
l’exercici econòmic
- Compra d’accions d’una empresa del grup. Intenció de mantenir a ll/t
- Compra d’obligacions. Intenció a ll/t
- Compra obligacions amb la intenció de vendre-les en un any

1.1. Valoració inicial

Actius financers a Actius financers a Actius financers a Actius financers

VR amb canvis cost amortitzat VR amb canvis a a cost
PiG PN
Pel cost (equivalent Pel cost (equivalent Pel cost (equivalent Pel cost
al valor raonable de al valor raonable de al valor raonable de (equivalent al
la contraprestació la contraprestació la contraprestació valor raonable de
lliurada). lliurada). lliurada). la contraprestació
lliurada).
Els costos de la Els costos de la Els costos de la Els costos de la
transacció transacció transacció transacció
directament directament directament directament
atribuïbles es atribuïbles atribuïbles atribuïbles
registraran com a “s’imputaran” al “s’imputaran” al “s’imputaran” al
despesa en el PiG preu d’adquisició preu d’adquisició preu d’adquisició́ .

1.2. Valoració posterior

Actius financers a Actius financers a Actius financers a Actius financers a

VR amb canvis cost amortitzat VR amb canvis a cost
PiG PN
Posteriorment es Posteriorment es Posteriorment, es Posteriorment, es
valoraran pel valoraran pel “cost valoraran pel “seu valoraran pel “seu
“valor raonable” amortitzat” (menys, valor raonable”, cost”, menys, en el
sense deduir els en el seu cas, sense deduir els seu cas, l’import
costos de l’import acumulat costos de la acumulat de les
transacció que de les correccions transacció que es correccions
puguin sortir en la valoratives per poguessin incórrer valoratives per
venda. deteriorament en la seva deteriorament.
Els canvis que es alienació.
puguin produir en Al menys al
 el valor raonable, Els canvis que es tancament de
s’imputaran a PiG produeixin en el l’exercici, s’hauran
de l’exercici seu valor raonable d’efectuar les
es registraran correccions
directament en el valoratives
PN, fins que l’actiu necessàries com a
financer sigui pèrdua per
baixa. deteriorament
reversible.

2. Passiu financer

Suposen per a l’empresa una obligació contractual, directa o indirecta, de lliurar efectiu
o un altre actiu financer o d’intercanviar actius i passius financers amb tercers en
condicions potencialment desfavorables.
a)Dèbits per operacions comercials: proveïdors i creditors diversos.
b)Deutes amb entitats de crèdit.
c) Obligacions i altres valors negociables emesos per l’empresa.
d)Derivats amb valoració desfavorable per l’empresa.
e)Deutes amb característiques especials.
f) Altres passius financers.

OBLIGACIÓ DE DEUTE  Adquirir finançament

Categories
Passius financers a cost amortitzat -Dèbits i partides a pagar, tant per
operacions comercials com per no
comercials.
Passius financers a valor raonable amb -Passius financers mantinguts. Per a
canvis en PiG negociar.
- Altres passius financers a valor raonable
amb canvis a PiG (Híbrids)

2.1. Valoració

Passius financers a cost amortitzat Passius financers a VR amb canvis a PiG

Valoració inicial: Valoració inicial:

Pel cost (equivalent al valor raonable de la Pel cost (equivalent al valor raonable de la
 contraprestació lliurada).
Els costos de la transacció “podran” imputar-se
al preu d’adquisició o registrar-se com a despesa
en el compte de PiG.
Valoració posterior: cost amortitzat.
contraprestació lliurada).
Els costos de la transacció directament
atribuïbles es reconeixeran en PiG
Valoració posterior: “valor raonable”sense
deduir els costos de transacció que puguin
sortir en la transmissió. Els canvis que es
puguin produir en el valor raonable,
s’imputaran a PiG de l’exercici.

Tema 5 Existències

Què són les existències?

- Matèries primes
- Producte en curs
- Producte acabat
- Residus (de la pròpia producció) i subproductes
- Envasos i embalatge
- Peces per reparacions

Diferència entre les empreses industrials i les empreses comercials

Comptabilització de les existències: Inventari permanent (Sempre puc anar a consultar
l’inventari, sempre registro el moviment d’existències, si mires saldo de la T d’existències les
tens) i Inventari periòdic (es van registrant per períodes

Inventari permanent
COMPRA

Existències a Bancs

VENDA
4000. Bancs a Vendes. 4000
1000 Cost de vendes a Existències 1000

Inventari periòdic (que hi ha el principi, que hi ha al final i saber la variació (NO ES FA

APUNTANT A CADA MOMENT))
COMPRA

Compres a Bancs

VENDES

Bancs a Venda

Existències inicials= 100

100 Variació d’existències a Existències inicials 100

150 Existències finals a Var Existències 150

A les partides de resultat, els saldos de la partida haver són ingressos i a la del deure els gestos.

Existències – entrada

PREU D’ADQUISICIÓ COST DE PRODUCCIÓ

Import facturat pel venedor menys els Preu d’adquisició de les matèries primeres
descomptes que hagi fet
No s’inclouran els interessos incorporats al Més els costos directes
nominal dels dèbits
Despeses addicionals Més la part proporcional dels costos
indirectes
Els impostos que no es puguin recuperar
d’Hisenda

Existències- sortida

No sempre és possible identificar cada existència amb el seu cost

SOLUCIÓ:
 - Aplicar el mètode PMP
- Aplicar el mètode FIFO

Existències-valoració final ex.

Es compara el valor comptable (valor dels saldo del compte d’existències) amb el valor net
realitzable.

VC < VNR: No es necessari comptabilitzar la pèrdua

VC > VNR: Pèrdua per VC – VNR

COMPTABILITZACIÓ DE LA PÈRDUA

Despesa (693) a Deteriorament de valor (39)