2021 年执法资格考试辅导“第四章企业所得税”复习要点

一、企业所得税概述
1.概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织就其所得征收的一种
税。
2.特点 以应纳税所得额为计税依据；税负不易转嫁；按纳税年度计算；分月或者分季
预缴、年终汇算清缴

二、税制要素
（一）纳税人、征税对象和税率
纳税人 征税对象 税率
登记注册地 境内、外所得
居民企业 25%（基本税率）
实际管理机构 境内、外所得
无联系 20%（实际 10%）
境内所得
机构场所 实际联系
非居民企业 25%（基本税率）
境外所得 实际联系
无机构、场所，有境内所得 境内所得 20%（实际 10%）
（二）所得来源地确认原则
所得范围 确认原则
销售货物所得 交易活动发生地
提供劳务所得 劳务发生地
所得发生地
不动产转让所得 不动产所在地
权益性投资资产转让所得 被投资方所在地
动产转让所得 转让方所在地 所得获得方所在地
股息、红利等权益性投资所得 所得分配方所在地
利息、租金、特许权使用费所 所得支付方所在地
支付方所在地
得

三、应纳税所得额的确定
（一）收入总额：收入范围；视同销售货物、转让财产或者提供劳务；收入确认的时间；不
征税收入
1.收入范围、收入时间确定原则及标准
收入范围 确定原则 具体标准
销售货物收入 除另有规定外，
提供劳务收入 遵循权责发生制和实
股权转让收入 质重于形式原则 协议生效并完成股权变更
国债转让收入 协议生效或移交时
股息、红利等权益性投资收益 投资方作出利润分配决定的日
期
利息、租金、特许权使用费收入 合同约定的日期
接受捐赠收入 实际收到捐赠资产的日期
视同销售收入
其他收入

2.视同销售货物、转让财产或者提供劳务
（1）视同销售项目规定
企业发生非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、
样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，另有规
定除外。
（2）视同销售收入金额确认
除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。
（3）判定标准
+

3.收入确认的时间
不同销售方式销售货物收入确认时间：
（1）托收承付方式，办妥托收手续时确认。
（2）预收款方式，发出商品时确认。
（3）需要安装和检验的，安装和检验完毕时确认；程序简单的，可在发出商品时确认。
（4）采用手续费方式委托代销的，收到代销清单时确认。
（5）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
（6）采取产品分成方式取得收入的，分得产品的日期确认收入的实现。
提供劳务收入确认时间：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采
用完工进度法（完工百分比法）确认提供劳务收入。

4.不征税收入
（1）项目：
① 财政拨款：人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。
② 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
③ 国务院规定的其他不征税收入
（2）扣除要求
企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣
除。
（二）扣除项目
1.准予扣除项目及其标准
准予扣除项目 扣除标准
1.工资薪金总额不包括社会保险费和住房公积金
工资、薪金支出
2.国企超过政府规定限额的部分，不予扣除，也不得计入工资薪金总额
职工福利费支出 扣除限额为工资薪金总额的 14%，超出部分不得结转
工会经费 扣除限额为工资薪金总额的 2%，超出部分不得结转
职工教育经费 扣除限额为工资薪金总额的 8%，超出部分可结转
商业保险费 1.企业参加财产保险按规定缴纳的保险费
2.企业为特殊工种职工支付的人身安全险和国务院财政、税务主管部门
规定可以扣除的商业保险
3.企业职工在差旅费中发生的人身意外保险
社会保险费和住 1.基本社会保险费和住房公积金，按国务院有关主管部门或省级人民政
房公积金 府规定，准予扣除
 2.补充养老和补充医疗保险，分别不超过工资总额 5%，准予扣除
借款费用 不予资本化部分，准予扣除
汇兑损失 除资本化部分和利润分配相关部分外，准予扣除
1.非金融企业借金融企业，准予扣除
2.金融企业之间的拆借，准予扣除
利息支出 3.非金融企业借非金融企业，按金融企业同期同类贷款利率计算扣除
4.企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资比例（金融企业为
5:1；其他企业为 2:1），超过标准而发生的利息支出不得扣除
业务招待费 按发生额的 60%扣除，不高于营业收入的 5‰，按两者孰低扣除
营业收入的 15%[化妆品制造或销售 、医药制造、饮料制造（不含酒
广告和业务宣传 类）30%]，超过可结转；烟草企业的烟草广告和业务宣传支出，一律不
费 得扣除；企业筹办期间，按照实际发生额计入筹办费，并可在税前扣
除。
环境保护、生态
按规定提取的，可以扣除；改变用途，不得扣除
恢复专项资金
1.经营租赁，租赁期限均匀扣除
租赁费用
2.融资租赁，按折旧额扣除
劳动保护费 合理劳动保护费，准予扣除
企业通过公益性社会组织或者县级（含）以上人民政府
及其组成部门或直属机构，用于慈善活动、公益事业的
1.公益性捐赠
捐赠支出，扣除限额为会计利润的 12%，超过可在 3 年
内结转
捐赠支出
2.扶贫捐赠 2019.1.1-2022.12.31，据实扣除
3.新冠疫情捐 2020.1.1 起，据实扣除：
赠（教材 P293 ① 公益性——现金和物品
补） ② 直接——承担疫情防治任务的医院——物品
与境内机构相关的，且提供总机构的分配文件，并合理分摊的，准予扣
总机构分摊费用
除
保险企业的手续 不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18%（含本数）的部分，
费及佣金支出 在计算应纳税所得额时准予扣除；超过可结转

2.不得扣除的项目。
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投 （2）企业所得税税款
资收益款项
（3）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失
（5）“法”第 9 条规定以外的捐赠支出 （6）赞助支出
（7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出
（9）企业之间支付的管理费 （10）企业内营业机构之间支付的租金和特
许权使用费
（11）非银行企业内营业机构之间支付的利 （12）企业从其关联方接受的债权性投资与
息 权益性投资比例（金融企业为 5:1；其他企
业为 2:1）超过标准而发生的利息支出
（ 13）税务机关 对企业作出特 别纳税调整 （14）除企业按照国家有关规定为特殊工种
的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年 职工支付的人身保险费、税务主管部门规定
度的次年 6 月 1 日起至补缴税款之日止的期 可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资
间，按日加收的利息 者和职工支付的商业保险费不得扣

（三）资产的税务处理
1.固定资产
（1）计税基础
① 外购——买价+支付的相关税费+其他直接支出
② 自建——竣工结算前发生的支出
③ 融资租入的固定资产——租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生
的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订
租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础
④ 盘盈——同类固定资产的重置完全价值
⑤ 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得——该资产的公允价值 +支付
的相关税费
⑥ 改建——改建过程中发生的改建支出（已提足折旧的固定资产和租入固定资产的改建支
出除外）
（2）不得计算折旧扣除的固定资产
① 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
② 以经营租赁方式租入的固定资产
③ 以融资租赁方式租出的固定资产
④ 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
⑤ 与经营活动无关的固定资产
⑥ 单独估价作为固定资产入账的土地
（3）折旧规定
直线法计提折旧，自投入使用月份的次月起开始计提折旧，自停止使用月份的次月起停止计
提折旧。
（4）最低折旧年限
① 房屋、建筑物，为 20 年；
② 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；
③ 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；
④ 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年；
⑤ 电子设备，为 3 年。

2.生产性生物资产的计税基础、折旧的计提方法、计提年限；
（1）计税基础
① 外购——买价+支付的相关税费
② 通过捐赠、投资、非货币性资产交换债务重组等方式取得——该资产的公允价值 +支付的
相关税费
（2）折旧规定
直线法计提折旧，投入使用月份的次月至停止使用月份的当月
（3）最低折旧年限
① 林木类，10 年
② 畜类，3 年
3.无形资产
（1）计税基础
① 外购——买价+支付的相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出
② 自行开发——开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出
③ 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得——该资产的公允价值 +支付
的相关税费
（2）摊销规定
① 直线法计提摊销，投入使用月份的当月至停止使用月份的当月
② 一般最低摊销年限 10 年
③ 外购商誉于整体转让时扣除，自创商誉不得扣除。
（3）不得计算摊销费用扣除的无形资产
① 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产
② 自创商誉
③ 与经营活动无关的无形资产

4.长期待摊费用的税务处理（4 项内容）
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按预计尚可使用年限分期摊销
（2）租入固定资产的改建支出，按合同约定的剩余租赁期限摊销
（3）固定资产的大修理支出，按尚可使用年限摊销
2 个条件：①修理支出占计税基础 50％以上；②使用年限延长 2 年以上。
（4）其他应当作为长期待摊费用的支出，次月起计提摊销，但不低于 3 年。
5.投资资产的税务处理；
（1）分类：权益性投资和债权型投资。
（2）计税基础
① 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
② 通过支付现金之外的方式取得投资资产，以该资产的公允价值和相关税费为成本。
（3）扣除方法
转让或处置资产时，投资成本予以扣除；持有期间，不得扣除。

6.存货的税务处理。
（1）计税基础
① 支付现金方式取得——买价+支付的相关税费
② 支付现金之外的方式取得——该存货的公允价值+相关税费
③ 生产性生物资产生产的农产品——产出或者采收过程中发生的料、工、费
（2）成本计算方法
先进先出法、加权平均法和个别计价法，三者选一，一经选定，不得随意变更。
【提示】执法资格考试中，资产部分主要侧重考查资产的计税基础和折旧、摊销规定。

（四）税收优惠
1.税基优惠（又称计税基础的优惠）
免税收入；减计收入；免征、减征所得；加计扣除；固定资产加速折旧；创业投资企业优惠。
（1）免税收入：
① 国债利息收入
② 符合条件的居民企业之间股息、红利等权益性投资收益
③ 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、
红利等权益性投资收益
④ 符合条件的非营利组织的收入
（2）减计收入：企业综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的
产品取得的收入，减按 90%计入收入总额。
（3）免征、减征所得：
① 从事农、林、牧、渔业项目的所得——分清免征和减半征收的范围——教材 P298
A.免征包括：蔬菜、谷物、水果、坚果的种植；农作物新品种的选育；中药材的培育；林木
的培育和种植；畜类、家禽的饲养；林产品的采集；灌溉、农产品初加工、农机作业和维修
等；远洋捕捞。
B.减征包括：海水、内陆养殖和花卉、茶、饮料、香料等种植。
② 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得——3 免 3 减半
③ 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得——3 免 3 减半
④ 符合条件的技术转让所得：500 万元以内免征，超过部分减半
（4）加计扣除：
①2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，开发新技术、新产品、新工艺发生研究开发费用，
按 75％加计扣除或摊销;2021 年起按 100％加计扣除或摊销。
② 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业支付的残疾人员工资 ，
在据实扣除的基础上，按 100％加计扣除。
（5）固定资产加速折旧
法定优惠：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采
取加速折旧的方法。
① 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产
② 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的 60％；采加速折旧方法
的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。
特定优惠：
购进的设备、器具等固定资产（除房屋、建筑物以外的固定资产）的折旧政策。
固定资产价值 固定资产价值＞500 万元
行业类型
≤500 万元 研发专用 其余单位价值超过 500
制造业 缩短折旧年限或加速折旧 万元，仍按其他有关固
一次性扣除
其他行业 缩短折旧年限或加速折旧 定资产折旧政策执行。
对疫情防控重点保障物资生产企业为扩大产能新购置的相关设备，允许一次性计入当期
成本费用在企业所得税税前扣除。

2.税率优惠
① 小型微利企业 20％——“335”标准（从事非限制非禁止性行业）；
100 万元以下：应税所得*25%*20%；100-300 万元：应税所得*50%*20%。
② 高 新 技 术 企 业 、 技 术 先 进 型 服 务 企 业 15 ％ ；

③ 非居民企业 10％——无机构场所；有机构场所+没实际联系。

3.税额优惠
（1）环境保护、节能节水、安全生产专用设备的投资额抵免；
（2）民族自治地方的减免税优惠

（五）应纳税额的计算
1.查账征收企业
（1）利润总额（会计利润）的计算
（2）应纳税所得额的计算
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度
直接法
亏损
间接法 应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
（3）应纳税额的计算
① 应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
② 实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得抵免税额
③ 本年应补退税额=实际应纳所得税额-本年累计实际已预缴所得税额
（4）亏损弥补：
① 亏损准予向以后年度结转扣除，结转年限最长不得超过 5 年；
② 高新技术企业或科技型中小企业结转年限最长不得超过 10 年；
③ 受疫情影响较大的困难行业企业，2020 年度发生的亏损最长结转年限由 5 年延长至 8 年。
——关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告 财政部税务总局公告
2020 年第 8 号（教材 P293 补）
④ 境外盈利可弥补境内亏损，境内盈利不得弥补境外亏损。（肥水不流外人田）

2.核定征收企业
两种方式：核定应纳税所得率和核定应纳税所得额。
（1）核定应纳税所得率
① 三种情形：P309
第一，能准确核算（查实）收入总额，但不能准确核算（查实）成本费用总额
第二，能准确核算（查实）成本费用总额，但不能准确核算（查实）收入总额
第三，通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额
② 应税所得率——分行业/幅度
③ 应纳税所得额的计算
第一、第三种情形：
应纳税所得额=应税收入额×应税所得率
应纳收入额=收入总额-不征税收入-免税收入
第二种情形：
应纳税所得额=成本支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
（2）核定应纳税所得额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率

（七）企业所得税申报缴纳
1.纳税期限：纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止；实际经营期不足 12 个月的，应当
以其实际经营期为一个纳税年度；扣缴义务人每次代扣的税款，7 日内缴入国库；清算企业
以清算期间作为一个纳税年度。

2.纳税地点：
（1）居民企业——登记注册地或实际管理机构所在地；
（2）非居民企业——机构场所所在地或扣缴义务人所在地

3.申报缴纳：
（1）预缴税款——自月份或者季度终了之日起 15 日内；
（2）汇算清缴——自年度终了之日起 5 个月内；
（3）年中终止经营的汇算清缴——自实际经营终止之起 60 日内。

4.源泉扣缴：法定扣缴、指定扣缴、特定扣缴

5.计量货币：企业所得税应当以人民币计算。