Referat

Tema: Impozitul pe venituri din salarii și asimilate

salariilor

Student:................

2021
Impozitul pe venituri din salarii și asimilate salariilor
Reglementare legală-ce este impozitul pe venituri din salarii și asimilate salariilor ?
Impozitul pe venituri din salarii și asimilate salariilor este reglementat în Legea nr. 227/2015 privind Codul
Fiscal, Titlul IV, Capitolul III, art. 76-82, precum și în Normele metodologice de aplicare a prevederilor
Codului Fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 89/2018
Impozitul reprezintă o contributie obligatorie, fără contraprestație imediată și directă, nerambursabilă, efectuată
de către administrația publică pentru satisfacerea necesităților de interes public.
Definirea veniturilor din salarii și asimilate salariilor (art. 76 Codul Fiscal)
 Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani și/sau în natură obținute de o persoană fizică
rezidentă ori nerezidentă, ce desfășoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui
raport de serviciu, act de detașare sau a unui statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la
care se referă, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizațiile
pentru incapacitate temporară de muncă acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate
salariilor.
 Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică oricăror alte sume sau avantaje în bani ori
în natură, tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor.
Avantajele, în bani sau în natură pot include bilete de valoare sub forma tichetelor cadou, tichetelor de
masă, voucherelor de vacanță, tichetelor de creșă și tichetelor culturale, acordate potrivit legii.
 Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului pe venit:
Ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și incurabile, ajutoarele pentru dispozitive
medicale, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare
a calamităților naturale, veniturile reprezentând cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv tichete cadou,
oferite salariaților, cât și cele oferite pentru copiii minori ai acestora, contravaloarea transportului la și
de la locul de muncă al salariatului, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv
transportul, pe perioada concediului, pentru salariații proprii și membrii de familie ai acestora, acordate
de angajator pentru salariații proprii sau alte persoane, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă.
Cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariaților, cât și cele oferite în beneficiul
copiilor minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a sărbătorilor similare ale
altor culte religioase, precum și cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de
8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea acestora pentru fiecare persoană în parte, cu
fiecare ocazie din cele de mai sus, nu depășește 150 lei.

Debitorii obligației de plată

Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se calculează și se reține la sursă de
către plătitorii de venituri. Așadar, contribuabilii sunt persoane fizice ce obțin salariu în temeiul unui raport de
muncă, iar de calcul și reținere se ocupă angajatorul.

2021
Contribuabilii care sunt scutiți de la plata impozitelor pe veniturile realizate din salarii și asimilate
salariilor : (art. 60 Codul Fiscal)
 persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat
 persoanele fizice, ca urmare a desfășurării activității de creare de programe pentru calculator, în
condițiile stabilite prin ordin comun al ministrului comunicațiilor și societății informaționale, al
ministrului muncii și justiției sociale, al ministrului educației naționale și al ministrului finanțelor
publice; 
 persoanele fizice,ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare; 
 persoanele fizice, ca urmare a desfășurării activității pe bază de contract individual de muncă încheiat pe
o perioadă de 12 luni, cu persoane juridice române care desfășoară activități sezoniere ; 
 persoanele fizice care lucrează în construcții, în perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028 inclusiv,
daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
a) angajatorii desfasoara activitati in sectorul constructii care cuprind:
1.activitatea de constructii definita la codul CAEN 41.42.43 - sectiunea F - Constructii;
2.activitati de arhitectura, inginerie si servicii de consultanta tehnica;
2.domeniile de producere a materialelor de constructii, definite de urmatoarele coduri CAEN:
2312 - Prelucrarea si fasonarea sticlei plate;
2331 - Fabricarea placilor si dalelor din ceramica;
2332 - Fabricarea caramizilor, tiglelor si altor produse pentru constructii din argila arsa;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru constructii;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru constructii;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment si ipsos;
2370 - Taierea, fasonarea si finisarea pietrei;
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru constructii;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie si tamplarie pentru constructii;
2512 - Fabricarea de usi si ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice;
0811 - Extractia pietrei ornamentale si a pietrei pentru constructii, extractia pietrei calcaroase, ghipsului,
cretei si a ardeziei;
0812 - Extractia pietrisului si nisipului;
2351 - Fabricarea cimentului;
2352 - Fabricarea varului si ipsosului;
2399 - Fabricarea altor produse din minerale nemetalice n.c.a.;

b) angajatorii realizează cifra de afaceri în limita a cel puțin 80% din cifra de afaceri totală, calculată cumulat de
la începutul anului, inclusiv luna în care aplică scutirea;
c) veniturile brute lunare din salarii și asimilate salariilor realizate de persoanele fizice pentru care se aplică
scutirea sunt cuprinse între 3.000 și 30.000 lei lunar inclusiv și sunt realizate în baza contractului individual de
muncă;
2021
d) scutirea se aplică potrivit instrucțiunilor la ordinul comun al ministrului finanțelor publice, al ministrului
muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice și al ministrului sănătătii, prevazut la art. 147 alin.
(17), iar Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și evidența nominală
a persoanelor asigurate reprezintă declarație pe propria răspundere pentru îndeplinirea condițiilor de aplicare a
scutirii.

Cum se calculeaza impozitul pe venituri din salarii și asimilate salariilor ?

Determinarea impozitului pe venituri din salarii și asimilate salariilor este prevazută în art. 78 din Codul Fiscal,
coroborat cu Normele metodologice de aplicare a prevederilor Codului Fiscal. Acesta se stabileste in functie de
doua situatii:
a) La locul unde se află funcția de bază, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinată ca
diferență între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuțiilor sociale
obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice
internaționale la care România este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat
datorată potrivit legii, și următoarele:
-Deducerea personală acordată pentru luna respectivă.
Deducerea personală este o scutire de impozit, o cotă din salariu neimpozitată, și cuprinde deducerea de bază și
deducerea suplimentară. Ea se acordă atât în funcție de venituri, cât și în funcție de numărul persoanelor din
întreținere. Valoarea deducerii personale variază în funcție de numărul persoanelor aflate în întreținere
(progresiv până la venitul lunar brut de 1.950 lei inclusiv și regresiv până la venitul de 3.600 lei brut), se
rotunjește la 10 lei, în favoarea angajatului.
Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1.950 lei inclusiv,
astfel:
o pentru contribuabilii care nu au persoane în întreținere - 510 lei;
o pentru contribuabilii care au o persoana în întreținere - 670 lei;
o pentru contribuabilii care au doua persoane în întreținere - 830 lei;
o pentru contribuabilii care au trei persoane în întreținere - 990 lei;
o pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreținere - 1.310 lei.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.951 lei si 3.600 lei,
inclusiv, deducerile personale sunt degresive față de cele de mai sus și se stabilesc potrivit tabelului prevăzut la
art. 77 din Codul Fiscal.
Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din salarii de peste 3.600 lei nu se acordă deducerea
personală.

-Cotizația sindicală plătită în luna respective

-Contribuțiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificările și completările
ulterioare, și cele la scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile
facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, administrate de către entități autorizate stabilite în

2021
state membre ale Uniunii Europene sau aparținând Spațiului Economic European, suportate de angajați, astfel
încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro;

- Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale furnizate sub formă de
abonament, suportate de angajați, astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei
de 400 euro. Contractul de asigurare, respectiv abonamentul vizează servicii medicale furnizate angajatului
și/sau oricărei persoane aflate în întreținerea să.

b) Pentru veniturile obținute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul
determinate ca diferență între venitul brut și contribuțiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate
potrivit legii în România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România
este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorate potrivit legii, pe
fiecare loc de realizare a acestora.

Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare
contribuabil.

Așadar, cota de impunere este de 10% și se aplică asupra bazei de calcul determinate diferit, după cum este
vorba de venituri din salarii obținute la locul unde se află funcția de baza sau pentru venituri din salarii obținute
în afară funcției de baza.

În cazul unui angajat care se mută în cursul anului la un alt angajator unde obține venituri din salarii la funcția
de baza, verificarea încadrării în plafonul anual a sumelor reprezentând contribuțiile la fondurile de pensii
facultative, primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale furnizate sub formă de
abonament, potrivit legii, pentru care se acordă deducerea, se efectuează în baza documentelor justificative
eliberate de către angajatorul anterior prin care se atest nivelul deducerilor acordate până la momentul mutării.

Contribuțiile sociale obligatorii luate în calcul la determinarea impozitului lunar pentru persoanele fizice care
realizează venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementărilor în domeniu, astfel:

a)contribuția de asigurări sociale;

 Cotele de contribuții de asigurări sociale-25%
 Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul persoanelor fizice care realizează
venituri din salarii sau asimilate salariilor, o reprezintă câștigul brut realizat din salarii și venituri
asimilate salariilor, în țară și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în
domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care
România este parte.
 Nu se cuprind în baza lunară de calcul al contribuțiilor de asigurări sociale următoarele:biletele de
valoare sub forma tichetelor de masă, voucherelor de vacanță, tichetelor cadou, tichetelor de creșă,
tichetelor culturale, acordate potrivit legii.
 În perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, pentru persoanele fizice care realizează venituri din
salarii și asimilate salariilor realizate în baza contractelor individuale de muncă încheiate cu angajatori care
desfășoară activități în sectorul construcții, cota contribuției de asigurări sociale se reduce cu 3,75 puncte
procentuale.

c)contribuția de asigurările sociale de sănătate;

2021
  Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10% și se datorează de către persoanele fizice
care au calitatea de angajați sau pentru care există obligația plății contribuției de asigurări sociale de
sănătate, potrivit prezentei legi.
 Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate o reprezintă venitul brut.
 persoanele fizice pentru veniturile din salarii și asimilate salariilor în baza contractelor individuale de
muncă încheiate cu angajatori care desfășoară activități în sectorul construcții în perioada 1 ianuarie
2019 - 31 decembrie 2028 inclusiv, sunt exceptate de la plata contribuției de asigurări sociale de
sănătate.

c) alte contribuții individuale obligatorii, datorate potrivit legii.

CAM-contribuția asiguratorie pentru muncă

 CAM este o taxă plătită de angajator la stat ,pentru veniturile din salarii și asimilate salariilor.
 Cota contribuţiei asiguratorii pentru muncă este de 2,25%.
 Baza lunară de calcul al contribuţiei asiguratorii pentru muncă o reprezintă suma câştigurilor brute
realizate din salarii şi venituri asimilate salariilor.
 Contribuţia asiguratorie pentru muncă nu se datorează pentru prestaţiile suportate din bugetul
asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru şomaj, precum şi din Fondul naţional unic de
asigurări sociale de sănătate.

Termenul de plată a impozitului

Potrivit art. 80 din Codul Fiscal, “plătitorii de salarii și de venituri asimilate salariilor au obligația de a calcula și
de a reține impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la dată efectuării plății acestor venituri, precum și de a-l
plăti la bugetul de stat până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri”.
Prin excepție de la aceste prevederi, impozitul aferent veniturilor fiecărei luni, calculat și reținut la dată
efectuării plății acestor venituri, se plătește, până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru
care se datorează, de către următorii plătitori de venituri din salarii și venituri asimilate salariilor:
a) asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, persoane juridice;
b) persoanele juridice plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în anul anterior, au avut un
număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
c) persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat venituri totale de până
la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
d) persoanele fizice autorizate și întreprinderile individuale, precum și persoanele fizice care exercită profesii
liberale și asocierile fără personalitate juridică constituite între persoane fizice, persoanele fizice care dețîn
capacitatea de a încheia contracte individuale de muncă în calitate de angajator, care au, potrivit legii, personal
angajat pe baza de contract individual de muncă.
Calculul și reținerea impozitului lunar se efectuează de către plătitori, la dată ultimei plăti a veniturilor din
salarii aferente fiecărei luni, indiferent dacă veniturile din salarii se plătesc o singură dată pe luna sau sub formă
de avans și lichidare.Totodată, în cazul în care un angajat care obține venituri din salarii la funcția de baza se
mută în cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare sursă de venit (loc de
realizare a venitului).
2021
Regimul fiscal aplicabil indemnizației de șomaj tehnic
Printre măsurile de sprijin destinate salariaților și angajatorilor în contextul situației epidemiologice determinate
de răspândirea coronavirusului SARS-CoV-2 se numără, după cum știm, și acordarea indemnizației de șomaj
tehnic.
Regimul fiscal aplicabil indemnizației de șomaj tehnic este reglementat la art. XI din Ordonanță de urgență a
Guvernului nr. 30/2020.
Potrivit art. XI, indemnizația este supusă impozitării și plății contribuțiilor sociale obligatorii, dar nu se
datorează contribuția asiguratorie pentru muncă. Pentru calculul impozitului pe venit prevăzut la alin. (5) se
aplică prevederile art. 78 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal (determinarea impozitului
în afară funcției de bază).
Astfel, determinarea impozitului se realizează prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul determinate ca
diferență între venitul brut și contribuțiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în
România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care România este parte, precum și,
după caz, a contribuției individuale la bugetul de stat datorate potrivit legii.

2021
 Aplicații
Notații și formule
SB- salariul brut
CAS-contribuția de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat
CAS=25%*SB
CASS-contribuția de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări sociale
de sănătate
CASS=10%*SB
DP-deducere personală ( se acordă atât în funcție de venituri, cât și în funcție de numărul persoanelor din
întreținere)
SI- salariu impozabil
SI=SB-CAS-CASS-DP
I-impozit
I=SI*10%
CAM-contribuția asiguratorie pentru muncă,datorată bugetului general consolidat de către angajator
CAM=SB*2,25%
CT=costul total al angajatorului pentru un angajat în ceea ce privește salariul
CT=SB+CAM
SN-salariul net
SN=SB-CAS-CASS-I

Exemple de calcul salarial pentru venituri din salarii obtinuțe la locul unde se află funcția de bază
 Fără persoane în întreținere

1.Salariul Brut= 3000 lei

CAS=25%*3000=750 lei

CASS=10%*3000=300 lei

DP=195 lei (venit lunar brut de la 2951-3000, fără persone în întreținere )

SI=3000-750-300-195=1755 lei

I=10%*1755=176 lei

SN=3000-750-300-176=1774 lei

CAM=2.25%*3000=68 lei

Costul total=3000+68=3068 lei

2021
Cât la sută valoreaza impozitul din salariu brut ?

I/SB=(176/3000)*100%=5,87%

Ce pondere au reținerile suportate de angajat din salariu brut?

P=[(750+300+176)/3000]*100%=40,87%

Cât reprezintă salariul net din cel brut?

SN/SB=(1774/3000)*100=59,13%

2. Salariul Brut= 2500 lei

CAS=25%*2500=625 lei

CASS=10%*3000=250 lei

DP=345 lei (venit lunar brut de la 2451-3000, fără persone în întreținere )

SI=2500-625-250-345=1280lei

I=10%*1280=128 lei

SN=3000-625-250-128=1497 lei

CAM=2.25%*2500=56 lei (contribuție societate)

Costul total=2500+56=2556 lei

Cât la sută valoreaza impozitul din salariu brut ?

I/SB=(128/2500)*100%=5,12%

Ce pondere au reținerile suportate de angajat din salariu brut?

P=[(625+250+128)/2500]*100%=40,12%
Cât reprezintă salariul net din cel brut?

SN/SB=(1497/2500)*100=59,88%
2021
  Cu 2 persoane în întreținere

1.Salariul Brut= 3000 lei

CAS=25%*3000=750 lei

CASS=10%*3000=300 lei

DP=515 lei (venit lunar brut de la 2951-3000, cu 2 persoane în întreținere )

SI=3000-750-300-515=1435 lei

I=10%*1435=144 lei

SN=3000-750-300-144=1806 lei

CAM=2.25%*3000=68 lei

Costul total=3000+68=3068 lei

Exemple de calcul salarial pentru venituri din salarii obtinuțe în afara funcției de bază

! In acest caz nu se vor scădea deducerile personale

1.Salariul Brut= 3000 lei

CAS=25%*3000=750 lei

CASS=10%*3000=300 lei

DP=0

SI=3000-750-300=1950 lei

I=10%*1950=195 lei

SN=3000-750-300-195=1755 lei

CAM=2.25%*3000=68 lei

Costul total=3000+68=3068 lei

2021
 Concluzii

În România, taxele dintr-un salariu reprezintă aproximativ 40%-45%. Ponderea este mult mai mare decât în alte
țări din regiune, unde nu se ridică nici la jumătate din dările plătite de un salariat român. Salariatul român
primește procentual mai puțin din rezultatul muncii decât în alte state din regiune, impozitul și contribuțiile la
bugetele publice fiind mai ridicate.
Deși depășește media salariului minim brut din regiune, nivelul foarte mare al taxării muncii face ca salariatul
român să rămână cu un salariu net mai mic, în comparație cu cei din țările vecine.
Pentru exemplificare, rata efectivă de taxare a salariului minim este de 4% în Estonia, 10% în Lituania și 14%
în Cehia. În România, rata efectivă de taxare a salariului este în jur de 40%, putând exista mici variații în funcție
de deducerile personale.
Iar nivelul de taxare al salariilor mici din România este de departe cel mai mare din Uniunea Europeană, ca
urmare a cotei unice a impozitului pe venit, care este de 10%.

Statul ia aproape jumătate

În consecință, pentru a plăti un salariu net de 1.774 lei, angajatorul cheltuie 3.068 lei, repartizați astfel: 42,18%
la stat, respectiv 57,82% la angajat.

Salariu brut=3000 lei, CAS=750 lei, CASS=300lei, I= 176lei, CAM=68 lei (din probleme rezolvate anterior)

Suma repartizată la stat=750+300+176+68 =1294 (1294/3068)*100=42,18%

Suma revenită angajatului=1774 100%-42,18%=57,82%

2021
 Webografie

 https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/Cod_fiscal_norme_11102018.htm
 https://www.noulcodfiscal.ro/titlu-5/capitol-9/
 https://www.noulcodfiscal.ro/titlu-4/capitol-3/articol-78.html
 https://www.calculatorvenituri.ro/impozitul-pe-venituri-din-salarii-si-asimilate-salariilor-
reglementare-legala-si-modalitate-de-calc
 https://www.capital.ro/cum-se-calculeaza-corect-salariul-net-taxele-pe-care-le-platim-
catre-stat-in-fiecare-luna.html
 https://truehr.ro/cat-plateste-angajatorul-la-stat/
 https://modelpontaj.ro/model-stat-de-plata-tot-ce-trebuie-sa-stii-despre-acest-document/

2021