‫ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ‬ ‫ا ﺧﻄﺎء اﻟﻌ‬

‫واﻟﻌﻴﻨﻴﺔّ‬
‫‪Les 10 anomalies dans la prise d'inventaire physique des stocks et‬‬
‫‪immobilisations corporelles et incorporelles‬‬

‫اﻟﺨﻄﺄ ا ول واﻟﺜﺎﻧﻲ ﻣﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ :‬ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺑﻌﺪ أول ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن‪،1+‬‬
‫واﻋﺘﻘﺎد أﻧﻬﺎ ﺗﻜﻮن إ ﻓﻲ ﺷﻬﺮ دﻳﺴﻤﺒﺮ‪.‬‬

‫رﺑّﻲ ﻳ ّ وأﻋﻦّ ‪،‬‬

‫اﻟﺨﻄﺄ ا ول اﻟﺬي ﺗﻘﻊ ﻓﻴﻪ ﺑﻌﺾ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬ﺗﺄﺧﻴﺮ ا ﻧﻄ ق ﺑﺎﻟﻘﻴﺎم ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺴﻨﻮي ﻟﺠﺰء ﻣﻌﻴﻦ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت أو اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬إﻟﻰ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ‪ 2‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن‪ ، *1 +‬ﺑﺴﺒﺐ ﺻﻌﻮﺑﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‬
‫ﻟﻜﻞ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻗﺒﻞ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ‪ ،2020‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﻜﻤﻴﺔ اﻟﻬﺎﺋﻠﺔ أو ﻧﻘﺺ اﻟﺘﻌﺪاد اﻟﻤﺆﻫﻞ ﻟﻠﻘﻴﺎم‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬

‫ﻓﺎﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد إﻟﻰ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ ‪ 2‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪ ,2021‬ﻳﻌﺘﺒﺮ ﺟﺮد ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‬
‫ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2021‬وﻟﻴﺲ ﺧﺎصّ ﺑﺴﻨﺔ ‪ ،2020‬ذﻟﻚ أن اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﺧ ل ﺳﻨﺔ ‪ ,2021‬ﻳﻌﺘﺒﺮ "ﺣﺪث"‬
‫وﻋﻤﻠﻴﺔ وﻗﻌﺖ ﺧ ل ﺳﻨﺔ ‪ 2021‬وﻟﻴﺲ "ﺣﺪث" ﻣﺮﺗﺒﻂ ﺑﺴﻨﺔ ‪ 2020‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﻬﻮ ﺟﺮد ﻟﺴﻨﺔ ‪ 2021‬وﻟﻴﺲ‬
‫‪.2020‬‬

‫وﺟﺪتُ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻤﺜﺎل‪ ،‬ﻣﺤﺠﺮة ‪ carrière‬ﺗﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻓﻲ ‪ 15‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن ‪ ,1 +‬ﻓﻤﻦ‬
‫اﻟﺼﻌﺐ اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺘﻮاﺟﺪ ﻓﻲ ‪ 12 31‬ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن واﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺴﺘﺨﺮج ﻓﻲ ﺟﺎﻧﻔﻲ ﺳﻨﺔ ن‬
‫‪.1 +‬‬

‫وﻋﻠّﻞ أﺣﺪ ﻣﺴﺆوﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺄﻧّﻪ ﻳﺠﻮز‪ ،‬ﻓﻘﻂ ﻧﻘﻮم ﺑﺎ ﺧﺬ ﺑﻌﻴﻦ ا ﻋﺘﺒﺎر ﺗﺤﺮﻛﺎت اﻟﻤﺨﺰون ﻣﻦ ‪1‬ﺟﺎﻧﻔﻲ إﻟﻰ ‪15‬‬
‫ﺟﺎﻧﻔﻲ‪.‬‬

‫أﻗﻮل ﻟﻤﻦ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪ ،‬أﻧّﻬﺎ ﺗﻌ ّﺪ ﺧﺮﻗﺎ ﺻﺎرﺧﺎ ﻟﻠﻨﺼﻮص اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ أوﺟﺒﺖ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺠﺮد ﺧ ل اﻟﺴﻨﺔ وﻟﻴﺲ ﺑﻌﺪﻫﺎ‪ ،‬وﻟﻦ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ أن ﺗﻨﻜﺮ أﻧّﻚ ﻗﻤﺖ ﺑﺠﺮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﺘﻮاﺟﺪ ﻓﻲ اﻟﺒﻌﺪ‬
‫اﻟﺰﻣﻨﻲ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن ‪ ،1 +‬ﺣﺘﻰ وأن ﻟﻢ ﻳﻜﻦ ﻫﻨﺎك ﺗﺤﺮك ﻟﻠﻤﺨﺰون ﻣﻨﺬ ‪ 12 31‬ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن‪.‬‬

‫اﺟﺘﻬﺎد‬ ‫ﺛﻢ أنّ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﻤﺴﺘﺤﺪﺛﺔ‪ ،‬ﺗﺨﺎﻟﻒ ﻧﺼﻮص ﻗﻄﻌﻴﺔ اﻟﺪ ﻟﺔ واﻟﺜﺒﻮت‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻘﺮر أﻳﻀﺎ أﻧّﻪ‬
‫ﻣﻊ ﻧﺺّ ‪.‬‬

‫وا ﺷﻜﺎل ﻧﻔﺴﻪ ﻳﻜﻮن ﻓﻲ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻨﺼﻒ ﻣﺼﻨﻊ أو اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺠﺎز‪ ،‬ﻓﻜﻴﻒ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ‬
‫ﻢ إﻧﺘﺎﺟﻪ أو إﻧﺠﺎزه ﺧ ل ﺷﻬﺮ ﺟﺎﻧﻔﻲ ن ‪1 +‬؟‪،‬‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻔﺮﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﻣﺎ أﻧﺘﺞ أو أﻧﺠﺰ ﻟﻐﺎﻳﺔ ‪ 2020‬ﻣﻊ ﻣﺎ ﺗ ّ‬
‫ﺳﺆال ﻟﻤﻦ ﻳﺮى ﺑﺄس ﻟﻠﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻠﺠﺮد ﺑﻌﺪ ‪ 2‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن ‪.1 +‬‬

‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺠﺮد اﻟﺬي اﺑﺘﺪأ ﻗﺒﻞ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ وﻟﻢ ﻳﻨﺘﻬﻲ إ ﺑﻌﺪ رﻏﻢ دﺧﻮل اﻟﻌﺎم اﻟﺠﺪﻳﺪ‪ ،‬ﻫﺬا ﺷﻴﻰ ﻓﻴﻪ‪،‬‬
‫ﻣﺎ داﻣﺖ ا ﻧﻄ ﻗﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﺧ ل ﺳﻨﺔ ‪.2020‬‬
 ‫اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ﻓﻲ ﺗﻘﺪﻳﺮي‪ ،‬ﺳﺒﺐ اﻟﻮﻗﻮع ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﺨﻄﺄ‪ ،‬ا ﻋﺘﻘﺎد أﻧﻪ ﻳﻤﻨﻊ إﺟﺮاء اﻟﺠﺮد ﻗﺒﻞ ﺷﻬﺮ‬
‫دﻳﺴﻤﺒﺮ‪ ،‬رﻏﻢ أن اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري وﻗﺎﻧﻮن ‪07-11‬ﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬ذﻛﺮا أﻧﻪ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻣﺮة ﺧ ل اﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬دون ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﺎرﻳﺦ ﻣﻌﻴﻦ‪ ،‬وإن ﻛﺎن ﻣﻦ ا ﻓﻀﻞ وﻛﻤﺎ ﺟﺮت ﻋﻠﻴﻪ‬
‫اﻟﻌﺎدة اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻪ ﺧ ل ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫ﻢ ﻛﺒﻴﺮ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت أو اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬أو ﻳﺸﻜﻮ ﻣﻦ ﻗﻠّﺔ اﻟﺘﻌﺪاد اﻟﻤﺆﻫﻞ ﻟﻠﻘﻴﺎم‬

‫ﻞ ﺟ ّﺪ ﺑﺴﻴﻂ ﻟﻤﻦ ﻟﻪ ﻛ ّ‬
‫ﻓﺎﻟﺤ ّ‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬أن ﻳﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻣﺘﻰ ﺷﺎء ﺧ ل اﻟﺴﻨﺔ‪.‬‬

‫*‬
‫ا ﺻﻞ أنّ اﻟﺠﺮد ﻳﻜﻮن ﻓﻲ ‪ 12 31‬ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 00‬ﻟﻴ ‪ ،‬ﻛﺂﺧﺮ أﺟﻞ )وﻗﻔﺖ ﻋﻠﻰ ﻛﺔ ﻋﻤﻮﻣﻴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﺗﻘﻮم ﺑﺬﻟﻚ( وﻟﻜﻦ ﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ذﻟﻚ وﺗﺠﻮّزا‪ ،‬ﻫﻨﺎك اﻟﻜﺜﻴﺮ ﻣﻦ ﻳﻘﻮم ﺑﻪ ﺻﺒﻴﺤﺔ أول ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺘﻮﻗﻒ‬
‫اﻟﻜﻠﻲ ﻟﻠﻨﺸﺎط ﻓﻲ ﺗﻠﻚ ﻟﻠﺼﺒﻴﺤﺔ ﺣﺘﻰ ا ﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪-----------------------------------------------------------‬‬
‫اف ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ‪ :‬ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﺪﻗّ ﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤ ﻓﺔ ﻋﻠﻰ ا‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪3ème anomalie dans l'opération de prise d'inventaire physique des immobilisations et stocks :‬‬
‫‪désignation de l'auditeur interne parmi les commissions de suivi des inventaires.‬‬
‫رﺑّﻲ ﻳ ّ وأﻋﻦّ ‪،‬‬

‫إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﺨﻄﺄﻳﻦ اﻟﻠﺬّﻳﻦ ﺳﺒﻖ اﻟﺘﻄﺮق إﻟﻴﻬﻤﺎ * )اﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﺑﻌﺪ ‪ 01‬ﺟﺎﻧﻔﻲ‪ ،‬واﻋﺘﻘﺎد أﻧّﻪ‬
‫ﻳﻤﻜﻦ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻗﺒﻞ ﺷﻬﺮ دﻳﺴﻤﺒﺮ(‪ ،‬ﻫﻨﺎك ﺧﻄﺄ ﺷﺎﺋﻊ‪ ،‬ﻳﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﺗﻌﻴﻴﻦ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺿﻤﻦ أﻋﻀﺎء اﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤ ﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪.‬‬
‫وﻫﺬا ﻳﺘﻌﺎرض ﻣﻊ ﻣﺒﺪأ ﻋﺎم‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺒﺪأ ﻋﺪم اﻟﺘﻮاﻓﻖ ‪ ،principe d'incompatibilité‬ﻧّﻪ ﺳﻴﻘﻮم ﻋﺎدة‪،‬‬
‫وﻓﻖ ﻟﻠﻤﺨﻄﻂ اﻟﺴﻨﻮي ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﺴﻨﻮي‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻒ ﻣﺮاﺣﻠﻪ‪ :‬اﻟﺘﺤﻀﻴﺮ‪،‬‬
‫إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬وﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي واﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوق‪ ،‬وإﻋﺪاد اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻤﺎدي اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻤﻬﺎم اﻟﻤﻮﻛّﻠﺔ ﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤ ﻓﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣﺪى ﺗﻮاﻓﻖ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﺘﺨﺬة ﻣﻦ ﻃﺮف ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻠﺠﺎن‪ ،‬ﻣﻦ ﺗﻌﻴﻴﻦ ﻓﺮق اﻟﺤﺴﺎب‪ ،‬وﻋﻤﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ اﻟﺴﺎﻟﻔﺔ اﻟﺬﻛﺮ‪ ،‬وﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت‪ ،‬ﻣﻊ ﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ " ا ﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻤﺎدي" اﻟﻤﻄﺒّﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫ﻓ ﻳُﺴﺘﺴﺎغ‪ ،‬أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻛﺎن ﻫﻮ ﻃﺮف ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬أي أﻧّﻪ ﺳﻴﻘﻮم ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ ﻣﺪى‬
‫اف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬اﻟﺬي ﻛﺎن ﻫﻮ ﺿﻤﻦ أﻋﻀﺎﺋﻬﺎ‪ " ،‬اﻟﺮﺷّﺎم‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎ‬
‫ﺣﻤﻴﺪة واﻟﻠّﻌﺎب ﺣﻤﻴﺪة"‪ ،‬ﻓﻬﻞ ﺗﺘﺼﻮّر أن ﻳﻈﻬﺮ ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮه أي ﻗﺼﻮر واﺧﺘ ت ﺻﺪرت ﻣﻦ ﻫﺎﺗﻪ‬
‫اﻟﻠﺠﻨﺔ؟؟ ﻃﺒﻌﺎ ‪.‬‬
‫ي ا ﺳﺘﻘ ﻟﻴﺔ‬ ‫ﺑﻤﻌﻨﻰ أنّ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﻤﻬﻤﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﺟﺮاء اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﻳﻌ ّﺪ ﺧﺮﻗﺎ ﻟﻤﺒﺪأ ّ‬
‫واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻠّﺘﺎن ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻞ ﺑﻬﻤﺎ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻧﺺّ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﻤﻌﻴﺎر اﻟﺪوﻟﻲ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ ‪.1100‬‬
‫ي ا ﺳﺘﻘ ﻟﻴﺔ‬ ‫وﻛﻤﺎ ﻧﺺّ ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﺴﻴﺎق‪ ،‬اﻟﻤﻌﻴﺎر ‪ 1112‬ﻋﻠﻰ وﺟﻮب أﺧﺬ ﻛﻞ ا ﺣﺘﻴﺎﻃﺎت ﻟﺼﻮّن ﻣﺒﺪأ ّ‬
‫واﻟﻤﻮﺿﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﻴﺎم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪ ،‬ﺑﻤﻬﺎم ﺧﺎرج إﻃﺎر ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬وﻣﻨﻬﺎ ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻴﺎر‬
‫‪ ،1130‬أن ﻳﻘﻮم ﻃﺮف آﺧﺮ ﺑﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﺘﻠﻚ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ أو اﻟﻨﺸﺎط‪ ،‬وﻟﻴﺲ اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ‪.‬‬
‫اف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫وﺧ ﺻﺔ ا ﻣﺮ‪ ،‬وﺑﺼﻔﺔ اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ أن ﻳﻜﻮن اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﺿﻤﻦ ﻟﺠﻨﺔ ا‬
‫اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدﻳﺔ ـ ﻣﺜ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﻘﺺ اﻟﻜﻔﺎءات ﻟﺘﺄﻃﻴﺮ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮدـ ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﻬﻤﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻫﺎﺗﻪ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻞ ﺗﺴﻨﺪ ﻧﻈﺮﻳﺎ ﻃﺎر داﺧﻠﻲ ﻛﻔﺆ أو ﻟﻤﺪﻗﻖ ﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ـ وﻫﺬا ﻣﻌﻤﻮل ﺑﻪ ﻓﻲ أرض‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ ـ أن ﻳﻘﻮم اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻮﺣﺪة أﺧﺮى ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠ ﻛﺔ‪ ،‬أو اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟ ﻛﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ أﺧﺮى‬
‫ﻟﻠﻤﺠﻤّﻊ ﺑﻤﻬﻤﺔ ﺗﺪﻗﻴﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻄﺒﻴﻌﺔ‪ ،‬وﻫﻮ ﻣﺎ ﻳﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻘﺎﻃﻌﻲ ‪.audit croisé‬‬
‫‪---------------------------------------------------------‬‬
‫اﻟﺨﻄﺄ اﻟﺮاﺑﻊ ـ ‪ 4‬ـ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ :‬ﻋﺪم ﺟﺮدّ ﺑﺮاﻣﺞ ا ﻋ م ا ﻟﻲ ! واﻟﺴﻠﻊ واﻟﺨﺪﻣﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺘﺎج‬
‫وﻛﺬا اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺠﺎري إﻧﺠﺎزﻫﺎ‪.‬‬
‫‪4ème anomalie lors de l'opération de prise d'inventaire physique : le non recensement des logiciels‬‬
‫‪!, les stocks et les immobilisations en cours.‬‬
‫رﺑّﻲ ﻳ ّ وأﻋﻦّ ‪،‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ واﻟﻌﻴﻨﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺘﺴﻤﻴﺎت ﺑﺪون‬
‫اﺳﺘﺜﻨﺎء‪ ،‬وﻗﺪ ﺟُ ﻌﻠﺖ ا ﺳﻤﺎء ﻗﻮاﻟﺐ ﻟﻠﻤﻌﺎﻧﻲ‪ ، ،‬ﺣﺘﻰ ﻳﺜﺒﺖ اﻟﻌﻜﺲ ﺑﻨﺺّ ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻘﺮ ّر أﻧّﻪ ﺗﺨﺼﻴﺺ إ‬
‫ﺑﻤﺨﺼﺺّ ‪ ،‬وا ﺻﻞ ﺑﻘﺎء اﻟ ء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﻴﻪ‪ ،‬وﻣﻦ أدّﻋﻰ أنّ ﻧﻮع ﻣﻌﻴﻦ ﻣﻦ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت أو‬
‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻏﻴﺮ ﻣﻌﻨﻲ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬ﺑ ّﺪ ﻟﻪ ﻣﻦ إﻗﺎﻣﺔ اﻟﺪﻟﻴﻞ‪ ،‬نّ اﻟﺒﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪّﻋﻲ )ﺷﻮﻳﺎ ﻓﻘﻪ‬
‫ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ـ اﺑﺘﺴﺎﻣﺔـ (‪.‬‬
‫وﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳُﻠﺤَ ﺾ‪ ،‬أنّ ﺑﺮاﻣﺞ ا ﻋ م ا ﻟﻲ ﺗﻈﻬﺮ ﻓﻲ وﺛﺎﺋﻖ ﺟﺮد اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬ذﻟﻚ ن ا ﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻟﻢ ﺗﻨﺺّ ﻋﻠﻰ ﺟﺮد ﺑﺮاﻣﺞ ا ﻋ م ا ﻟﻲ‪ ،‬أو ﻋﺪم ﻋﻠﻢ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﻠﺠﺎن وﻓﺮق اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻤﻜﻠﻔﻴﻦ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬ﺑﺄنّ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺨﻀﻊ ﻫﻲ ا ﺧﺮى ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﻟﻌﺪم‬
‫اﻃ ﻋﻬﻢ ﻋﻠﻰ ﻫﺎﺗﻪ ا ﺟﺮاءات‪ ،‬وﻋﺪم اﻧﻌﻘﺎد اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﺗﺤﺴﻴﺴﻴﺔ ﻟ ح ﻣﺤﺘﻮى ﻫﺎﺗﻪ ا ﺟﺮاءات‪.‬‬
‫وﻗﺪ ﻳﺘﺴﺎءل اﻟﺒﻌﺾ‪ ،‬ﻣﺎ ﻓﺎﺋﺪة ﺟﺮد ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺒﺮاﻣﺞ‪ ،‬ﻣﺎ دام أﻧّﻪ ﻳﺴﺘﺤﻴﻞ أن ﺗُ ﻔّﺘﻘﺪ أو ﺗﺘﻌﺮض ﻟﻠ ﻗﺔ‪ ،‬وﻗﺪ‬
‫ﻢ ﺗﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺣﻮاﺳﻴﺐ؟‪.‬‬ ‫ﺗ ّ‬
‫ﺑﻐﺾ اﻟﻨﻈﺮ ﻋﻠﻰ إﻟﺰاﻣﻴﺔ ﺟﺮّدﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴﺔ اﻟﺘ ﻳﻌﻴﺔ ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺣﻪ‪ ،‬ﻓﺈنّ اﻟﻮاﻗﻊ أﺛﺒﺖ ﻣﺘﻰ ﺟﺪوى‬
‫اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺬا اﻟﺠﺮد‪ ،‬ذﻟﻚ أﻧّﻪ وُ ﺟﺪتْ ﺑﺮاﻣﺞ ﻟ ﻋ م ا ﻟﻲ ‪ ،‬ﻣﺴﺠﻠﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬وﻟﻜﻨّﻬﺎ ﻏﻴﺮ ﻣﻮﺟﻮد واﻗﻌﻴﺎ‪،‬‬
‫ﻢ اﻗﺘﻨﺎءﻫﺎ أو ﺑﺮﻣﺠﺘﻬﺎ ﺑﻮاﺳﻄﺔ اﻟ ﻛﺔ‪ ،‬وﻟﻢ ﺗﻌﺪ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ‪ ،‬وﺧ ل‬ ‫ﻣﺜﺎل ذﻟﻚ‪ ،‬اﻟﺒﺮاﻣﺞ اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ اﻟﺘﻲ ﺗ ّ‬
‫ﻢ اﻟﺘﻨﺎزل ﻋﻦ اﻟﺤﻮاﺳﻴﺐ اﻟﻘﺪﻳﻤﺔ‪ ،‬ﺑﻤﺎ‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺑﻴﻊ اﻟﻌﺘﺎد اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺴﺘﻌﻤﻞ‪ ،‬ﺗ ّ‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺠﺪر اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ ﻓﻲ ﻫﺬا اﻟﺼﺪد‪ ،‬أنّ ﺑﺮاﻣﺞ ا ﻋ م ا ﻟﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ا ﺳﺘﻐﻨﺎء ﻋﻨﻬﺎ ﻧﻬﺎﺋﻴﺎ‪ ،‬و ﻗﻴﻤﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻨﺪ‬
‫اﻟﺒﻴﻊ‪ ، ،‬ﻳﺠﺐ إﺧﺮاﺟﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻣﻦ أﺻﻮل اﻟ ﻛﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ ﻟﻢ ﺗﺼﺒﺢ ﺗﺤﻘﻖ ﻟﻠ ﻛﺔ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻘﺎ ﻟﻠﻤﺎدة ‪11.121‬ﻣﻦ ﻗﺮار ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ ،2008‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫واﻟﻤ ﺣﻈﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪ ،‬ﻳُﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻳﺨﺺّ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺘﺎج واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺠﺎز‪:‬‬
‫ﻢ إﻏﻔﺎل اﻟﺘﻌﺮض إﻟﻴﻬﺎ ﻓﻲ ا ﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬أو‬ ‫ﻢ ﺟﺮدﻫﺎ‪ ،‬ﻧﻪ ﺗ ّ‬ ‫ﻓﻬﺎﺗﻪ ا ﺻﻮل‪ ،‬إﻣّﺎ ﻟﻢ ﻳﺘ ّ‬
‫ﻟﻌﺪم ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻃﺮق ووﺳﺎﺋﻞ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺟﺮدﻫﺎ ﻓﻲ ﻫﺎﺗﻪ ا ﺟﺮاءات‪ ،‬أو ﻟﻌﺪم وﺟﻮد ﻫﺎﺗﻪ ا ﺟﺮاءات أﺻ ‪ ،‬أو‬
‫ﻢ ﺟﺮدﻫﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﻟﺠﺮد‪ ،‬وﻓﺎﻗﺪ اﻟ ء ﻳﻌﻄﻴﻪ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻐﻴﺎب اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت ﻟ ح‬ ‫ﻟﻢ ﻳﺘ ّ‬
‫ا ﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺘﺎج واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺠﺎز ﺑﺼﻔﺔ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻈﻬﺮ أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺠﺮد اﻟﻨﻮﻋﻴﻦ ﻣﻦ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺴﺎﻟﻔﺔ‪ ،‬ﻫﻮ إﻋﻄﺎء ﺿﻤﺎن ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ‬
‫اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﺨﺎرﺟﻲ ـ ﺳﻮاء ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ أو ﻏﻴﺮه‪ ،‬ﺑﻮﺟﻮد ﻫﺎﺗﻪ ا ﺻﻮل ﺣﻘﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻟﻤﺎ ﻳُﻌﺮف ﻣﻦ اﺳﺘﻌﻤﺎﻟﻬﻤﺎ‬
‫ﺑﺼﻔﺔ ﺻﻮرﻳﺔ ﻓﻲ آﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ‪ ،‬ﻟﺰﻳﺎدة رﻗﻢ ا ﻋﻤﺎل‪ ،‬وﻣﺎ ﻳﻨﺠّ ﺮ ﻋﻨﻪ ﻣﻦ زﻳﺎدة إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ﻓﻲ ﻣﺆ ات‬
‫اﻟﺘﺴﻴﻴﺮ واﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻀﺎﻓﺔ‪ ،‬وإﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋﺾ ا ﺳﺘﻐ ل وﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪورة‪...‬ـ‬
‫وﺧ ﺻﺔ اﻟﻘﻮل‪ ،‬أنّ ﻳﺘﻮﺟّ ﺐ ﺟﺮد ﺑﺮاﻣﺞ ا ﻋ م ا ﻟﻲ وﻛﺬا اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺘﺎج‪ ،‬واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت ﻗﻴﺪ ا ﻧﺠﺎز‪،‬‬
‫وﺗﻮﺿﻴﺢ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺠﺮدﻫﻤﺎ ﻓﻲ ا ﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ـ نّ ﻛﻞ ﻗﻄﺎع اﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ﻟﻪ ﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‪ ،‬وإﻟﺰاﻣﻴﺔ‬
‫ح ﻟ ﺟﺮاءات اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدﻳﺔ ﻟﻜﻞ اﻟﻤﺸﺎرﻛﻴﻦ ﻓﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺨﺘﻠﻒ‬ ‫ﻋﻘﺪ اﺟﺘﻤﺎﻋﺎت‬
‫اﻟﻠﺠﺎن‪ ،‬أو ﻓﺮق اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫‪--------------------------------------‬‬
‫اﻟﺨﻄﺄ رﻗﻢ ‪ 5‬ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ :‬ﻋﺪم ﺟﺮ ّد اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج ﻣﻊ ذﻛﺮ ﺑﻌﺾ ا ﺧﻄﺎء ﻓﻲ‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫‪5ème anomalie lors de l'opération de prise d'inventaire physique : le non recensement des stocks à‬‬
‫)‪l’extérieur (avec des exemples d’erreurs de comptabilisation de ces stocks‬‬
‫رﺑّﻲ ﻳ ّ وأﻋﻦّ ‪،‬‬
‫ﺑﺎدئ ذي ﺑﺪء‪ ،‬أﺷﻜﺮ ﺻﺪﻳﻘﻲ واﺻﻞ ﻗﺒﺎﻳﻠﻲ ‪ Kebaili-ifrs Ouacel‬اﻟﺬي اﻗﺘﺮح ﻋﻠﻲ‪ ،‬اﻟﺘﻄﺮق ﻟﻬﺬا اﻟﺠﺎﻧﺐ‬
‫ﻣﻦ ا ﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﻓﻲ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﻓﺠﺰاه ﷲ ﺧﻴﺮا‪.‬‬
‫ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺘﺴﻤﻴﺔ ﺑﺪون اﺳﺘﺜﻨﺎء‪ ،‬وﻗﺪ ﺟُ ﻌﻠﺖ ا ﺳﻤﺎء ﻗﻮاﻟﺐ‬
‫ﻳﺢ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻘﺮ ّر أﻧّﻪ ﺗﺨﺼﻴﺺ إ ﺑﻤﺨﺼﺺّ ‪ ،‬وﻣﻦ أدّﻋﻰ‬ ‫ﻟﻠﻤﻌﺎﻧﻲ‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻳﺜﺒﺖ اﻟﻌﻜﺲ ﺑﻨﺺّ ﺻﺤﻴﺢ‬
‫أنّ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج ﻏﻴﺮ ﻣﻌﻨﻴﺔ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬ﺑ ّﺪ ﻟﻪ ﻣﻦ إﻗﺎﻣﺔ دﻟﻴﻞ ا ﺳﺘﺜﻨﺎء‪ ،‬نّ اﻟﻨﺼﻮص‬
‫اﻟﺘ ﻳﻌﻴﺔ اﻟﻮاردة ﻓﻲ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻋﺎﻣﺔ ﻟﻜﻞ ا ﺻﻮل )اﻧﻈﺮ اﻟﺼﻮرة(‪ ،‬و نّ اﻟﺒﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺪّﻋﻲ‬
‫)ﺷﻮﻳﺎ ﻓﻘﻪ ﻗﺎﻧﻮﻧﻲ ـ اﺑﺘﺴﺎﻣﺔـ(‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬ﻳﻈﻬﺮ ﻓﻲ ﺑﻌﺾ ا ﺣﻴﺎن‪ ،‬أﻧّﻪ وﺟﻮد ﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻮاﻗﻊ‬
‫أﺻ ‪ ،‬أو أنّ ا ﻣﺮ ﺗﻌﻠّﻖ ﺑﻤﺤﺾ أﺧﻄﺎء ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻦ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺤﺎ ت ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -(1‬ﻳﻤﺜﻞ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج ﻓﻲ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ‪ ،‬ﻣﺨﺰوﻧﺎت ﻟﻢ ﺗﺴﺘﻠﻢ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ وﺟﻮد ﻓﺮوق ﻋﻨﺪ‬
‫اﺳﺘ م اﻟﻤﺨﺰون‪.‬‬
‫‪ -(2‬ﻳﻤﺜﻞ ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج ﻓﻲ ﺣﻘﻴﻘﺘﻪ‪ ،‬ﻓﺮوق ﻓﻲ ﺳﻌﺮ ﻣﺨﺰوﻧﺎت ـ ﺑﻴﻦ اﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﺘﻔﻖ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ اﺑﺘﺪاءا واﻟﺴﻌﺮ اﻟﻤﺬﻛﻮر ﻓﻲ اﻟﻔﺎﺗﻮرة‪.‬‬
‫ﻢ ﺗﺄﺟﻴﺮه‪ ،‬أﺻﺒﺢ ﺗﺎﻟﻔﺎ‪ ،‬ﻛﻠﻴﺎ أو‬
‫‪ -(3‬ﻇﻬﺮ ﻋﻨﺪ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬أن اﻟﻤﺨﺰون اﻟﻤﻮﺟﻮد ﻓﻲ اﻟﻤﺴﺘﻮدع اﻟﺘﻲ ﺗ ّ‬
‫ﺟﺰﺋﻴﺎ‪ ،‬ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻋﺪة ﻋﻮاﻣﻞ‪.‬‬
‫ﻢ‬
‫‪ -(4‬ﻋﺪم وﺟﻮد اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮدع اﻟﻤﻮرّد‪ ،‬ﻧﻪ ﻟﻢ ﻳﺼﻨّﻊ ﺑﻌﺪ أو ﻟﻢ ﻳﻘﻢ اﻟﻤﻮرّد ﺑ اء اﻟﺴﻠﻌﺔ‪ ،‬وﺗ ّ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ﻛﻤﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬ﺑﺤﺠّ ﺔ ﺗﺴﺪﻳﺪه ﻛﻠﻴﺎ‪.‬‬
‫‪ -(5‬ﺗﻌﺮّﺿﺖ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﻟﻤﺤﻤّﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺸﺎﺣﻨﺔ اﻟﺘﻲ ﻣﺎ زاﻟﺖ ﻓﻲ اﻟﻄﺮﻳﻖ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪ 31‬دﻳﺴﻤﺒﺮ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ن‪،‬‬
‫ﻟﺤﺎدث وﺿﺎﻋﺖ اﻟﺴﻠﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻃﻠﻌﺖ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﻀﻬﺎ ﺷﺨﺼﻴﺎ ‪ ،‬ﻳﺘﺒﻴّﻦ أﻫﻤﻴﺔ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺎدي‬ ‫ﻓﻤﻦ ﺧ ل ﻫﺎﺗﻪ ا ﻣﺜﻠﺔ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ّ‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج واﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻌﻠﻴﻘﺎت‪:‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ : 01‬ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻘ ّﺮ اﻟﻤﻮرّد ﺑﺄنّ ﻋﺪم ﺗﺴﻠﻴﻢ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ‪ ،‬ﻫﻮ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺳﻬﻮ‪ ،‬وأﻧّﻪ ﻳﺤﺘﻔﻆ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻮدع ﻋﻠﻰ ﺣﺪى‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻣﻦ‬
‫ﺧ ل ﺗﻨﻘﻞ ﻟﺠﺎن اﻟﺠﺮد ﻟﻌﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎن‪.‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :02‬ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺄ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻔﺮوق ﻓﻲ أﺳﻌﺎر اﻟﺴﻠﻊ‪ ،‬ﻛﻤﺨﺰوﻧﺎت ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺴﺠﻞ‬
‫ﻛﺪﻳّﻦ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻮرد‪.‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :03‬ﻧﺘﻴﺠﺔ أنّ اﻟﻤﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬أﺻﺒﺢ ﺗﺎﻟﻔﺎ ﻳﺪ ّر ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺟﺐ ﻋﺪم‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬ﻧﻌﺪام أﻫﻢ ط ﻓﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ أي أﺻﻞ‪ ،‬ﺣﺴﺐ ﻣﺎ ﻳﻤﻠﻴﻪ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪* .‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :04‬ﻓﻲ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻫﻨﺎك ﻓﺮﺿﻴﺘﻴﻦ‪:‬‬
‫ﻢ اءﻫﺎ وﻣﺘﻮﻓّﺮة ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮدع اﻟﻤﻮرّد‪ ،‬ووﺿﻌﺖ ﻓﻲ ﻣﻜﺎن‬ ‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ ا وﻟﻰ‪ :‬أن اﻟﺴﻠﻌﺔ ﻣﺼﻨّﻌﺔ أو ﺗ ّ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺣﺪى ﻳﻤﻜﻦ اﻟﺘ ف ﻓﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻤﻮرد‪ ،‬وﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ أن ﺗﺄﺧﺬه وﺗﺘ ف ﻓﻴﻪ ﻓﻲ أي‬
‫وﻗﺖ ﺷﺎءت‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺘﻪ‪ ،‬ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻣﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬ﻳﻤﻜﻦ اﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ ،‬ﻣﻦ ﺧ ل ﺗﻨﻘﻞ‬
‫ﻟﺠﺎن اﻟﺠﺮد ﻟﻌﻴﻦ اﻟﻤﻜﺎن‪.‬‬
‫اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬أنّ اﻟﺴﻠﻌﺔ ﻟﻢ ﺗﺼﻨّﻊ أو ﻟﻢ ﺗﺸﺘﺮى وﻏﻴﺮ ﻣﺘﻮﻓﺮة ﺑﻌﺪ ﻓﻲ ﻣﺴﺘﻮدع اﻟﻤﻮرّد‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻫﺎﺗﻪ‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺄ ﺗﺴﺠﻴﻠﻪ ﻛﻤﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬ﻟﻤﺎذا؟‪.‬‬
‫ﻣﻦ وط اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟ ﺻﻮل ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ـ وﻣﻨﻬﺎ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ـ ‪ ،‬ﻫﻲ اﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ ﻣﺮاﻗﺒﺔ‬
‫ا ﺻﻞ‪ ،‬وﻳﻘﺼﺪ ﺑﺎﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪ ،‬أنّ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ا ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻟ ﺻﻞ‪،‬‬
‫ﻳﺠﺐ أن ﺗﻌﻮد ﻟﻠﻜﻴﺎن اﻟﺬي ﻳﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻴﺲ ﻏﻴﺮﻫﺎ‪** .‬‬
‫ﻓﺎﻟﺘﺴﺎؤل اﻟﺬي ﻳُﻄﺮح ا ن‪ :‬ﻫﻞ ﻓﻲ ﻣﻘﺪّرة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ا ﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ا ﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻣﺘﻮاﺟﺪة أﺻ ؟ ﻃﺒﻌﺎ ‪ ،‬ﻟﺬا ﻣﻦ اﻟﺨﻄﺄ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻣﺨﺰون ﻓﻲ اﻟﺨﺎرج‪ ،‬ﺑﻞ ﻫﻮ ﻓﻲ ﺣﻘﻴﻘﺔ‬
‫ا ﻣﺮ ﻳﻌﺘﺒﺮ ﻛﺘﺴﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻌﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ‪ :05‬ﻣﺎ دام أنّ اﻟﺴﻠﻌﺔ ﻗﺪ ﺿﺎﻋﺖ‪ ،‬ﻛﺎن ﻳﺘﻮﺟّ ﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺴﻠﻌﺔ اﻟﻤﻔﻘﻮدة‪ ،‬ﻛﺄﻋﺒﺎء‬
‫اﻟﻤﺮاﻗﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻌﺔ‪.‬‬ ‫اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻐﻴﺎب ﻋﻨ‬

‫‪-----------------------------------------------------‬‬
 ‫ا ﺻﻮل واﻟﺨﺼﻮم وا ﻋﺒﺎء واﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت‪ ،‬ﻓﻲ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻋﻨﺪﻣﺎ‪:‬‬ ‫* " اﻟﻤﺎدة ‪ :1.111‬ﻳﺪرج ﻋﻨ‬
‫‪-‬ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﻤﺤﺘﻤﻞ أن ﺗﻌﻮد ﻣﻨﻪ أو إﻟﻴﻪ أﻳﺔ ﻣﻨﻔﻌﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻟﻜﻴﺎن‪،‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ أو ﻗﻴﻤﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺻﺎدﻗﺔ" ‪.‬‬ ‫‪-‬ﻟﻠﻌﻨ‬
‫ﻗﺮار ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪ 2008‬اﻟﻤﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫** " ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺻﻞ ﻣﻦ ا ﺻﻮل‪ :‬إﻣﻜﺎﻧﻴﺔ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﻠﻰ ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒ ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻫﺬه ا ﺻﻮل"‬
‫ﻣﻠﺤﻖ ﻗﺮار ‪ 26‬ﺟﻮﻳﻠﻴﺔ ‪.2008‬‬
‫‪------------------------------------------------------‬‬
‫اﻟﺨﻄﺄ رﻗﻢ ‪ 6‬ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ :‬ﺗﻜﻠﻴﻒ ﻣﺴﺆول ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬ﺑﺈﻧﺠﺎز ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت ﺑﻌﺪ ﻗﻴﺎم اﻟﻠﺠﺎن ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬واﻟ ء ﻧﻔﺴﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺴﺆول ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫‪6ème anomalie lors de l'opération de prise d'inventaire physique : L'élaboration de l'inventaire‬‬
‫‪physique des stocks, par le responsable des stocks, ou l'élaboration de l'inventaire des‬‬
‫‪immobilisations par le responsable chargé de suivi des immobilisations.‬‬
‫رﺑّﻲ ﻳ ّ وأﻋﻦّ ‪،‬‬

‫ﺑﻌﺪ ا ﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻣﻦ ﻃﺮف اﻟﻠﺠﺎن اﻟﻤﻜﻠّﻔﺔ ﺑﻬﺎﺗﻪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻘﻮم ﺑﻌﺾ اﻟ ﻛﺎت‬
‫ﺑﺈﻋﻄﺎء اﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺘﻲ ﺗﺸﻤﻞ ا ﺣﺼﺎء ﺧ ل ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺟﺮد اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬إﻟﻰ ﻣﺴﺆول ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺨﺰورﻧﺎت‪،‬‬
‫ﻟﻴﻘﻮم ﺑﻤﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ ا ﺣﺼﺎء ﺑﻴﻦ اﻟﻠﺠﻨﺔ أ واﻟﻠﺠﻨﺔ ب‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﻘﻮم ﺑﺈﻋﺪاد اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‪.‬‬
‫واﻟ ء ﻧﻔﺴﻪ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮم ﻣﺴﺆول ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ وإﻋﺪاد اﻟﺠﺮد‬
‫اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫وا ﺷﻜﺎل اﻟﺬي وﻗﻌﺖ ﻓﻴﻪ ﻫﺎﺗﻪ اﻟ ﻛﺎت‪ ،‬أﻧّﻬﺎ اﻧﺘﻬﻜﺖ اﻟﻤﺒﺪأ اﻟﻌﺎم اﻟﻤﻌﺮوف ﺑﻌﺪم اﻟﺘﻮاﻓﻖ ـ ‪principe‬‬
‫‪ ،- d'incompatibilité‬وﻛﺬا ﻣﺒﺪأ اﻟﻔﺼﻞ ﺑﻴﻦ اﻟﻤﺴﺆوﻟﻴﺎت‪.‬‬
‫ﻓﻜﻴﻒ ﻳﻘﻮم ﻣﻦ ﻫﻮ ﻣﺴﺆول ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ وإﻋﺪاد اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬وﻫﻮ‬
‫اﻟﻤﺴﺆول ﻋﻨﻬﺎ؟ اﻟ ء ﻧﻔﺴﻪ ﻳﻘﺎل ﻋﻦ ﻣﺴﺆول اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت؟‪.‬‬
‫إن ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺨﻄﺮ ـ ‪ le risque‬ـ ﺟ ّﺪ ﻣﺮﺗﻔﻊ‪ ،‬ﺣﺘﻤﺎل ﺑﺄن ﻳﻘﻮﻣﺎ ﺑﺘﻐﻴﻴﺮ اﻟﻤﻌﻄﻴﺎت‪ ،‬ﻟﻌﺪّة أﺳﺒﺎب ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ‬
‫ﻧﻘﺺ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺿﻴﺎع أو ﻗﺔ أو ﻏﻴﺮ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺑﻤﺎ أنّ " اﻟﺮﺷّﺎم ﺣﻤﻴﺪة واﻟﻠّﻌﺎب ﺣﻤﻴﺪة"‪.‬‬
‫ﻲ اﻟﻤﻜﻠﻔﺘﻴﻦ ﺑﺈﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪ ،‬وﻛﺬا إﻋﺪاد اﻟﺠﺮد‬ ‫وﻗﺪ ُﻳﺘَﺤَ ﺞّ ﺑﺄنّ ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ إدﺧﺎل ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ا ﺣﺼﺎء ﻟﻠﺠﻨﺘ ّ‬
‫اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﺗﺘﻮاﺟﺪ ﻋﻨﺪ ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫وﻫﺬا ا ﻣﺮ‪ ،‬ﻳُﺴﻬﻞ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻌﻪ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻳﺠﺐ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺤﺎﺳﻮب اﻟﻤﺘﻀﻤﻦ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﺒﺮاﻣﺞ ﺧ ل ﻣﺮﺣﻠﺔ‬
‫اف ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﺎرب‬ ‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﺧﺎرج ﻣﺼﻠﺤﺔ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬وﻳﻘﻮم ﺑﺎ‬
‫وإﻋﺪاد اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ‪ ،‬أﺷﺨﺎص ﻏﻴﺮ ﻣﻌﻨﻴﻦ ﻣﻦ ﻗﺮﻳﺐ أو ﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ ﺑﺎﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪.‬‬
‫‪----------------------------------------‬‬
‫اﻟﺨﻄﺄ رﻗﻢ ‪ 7‬ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي وﻳﺤﺘﻮى ﻋﻠﻰ ‪ 4‬أﺧﻄﺎء‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوق ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﺴﺆول اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ دون إذن أو ﻋﺪم ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﺳﻨﺔ‬
‫ن‪ ،1+‬وﻋﺪم ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ا ﻳﺠﺎﺑﻴﺔ وﺗﻠﻚ ‪10‬ﻛﺎﻣﻠﺔ ‪. 7ème anomalie lors de l'opération de‬‬
‫‪prise d'inventaire physique : Traitement des écarts entre l'inventaire physico -comptable,‬‬
‫‪leurs comptabilisation par le responsable comptable sans autorisation, ou leurs‬‬
‫‪traitements durant l'exercice n+1, et le non traitement des -écarts en plus -04 anomalies‬‬
‫رﺑّﻲ ﻳ ّ وأﻋﻦّ ‪،‬‬

‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺑﺎﺟﺮاء اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻟﻠﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪ ،‬ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد اﻟﺠﺮد‬
‫ﻢ ﺗﺴﻠﻴﻤﻪ إﻟﻰ ﻣﺴﺆول اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻟﻴﻘﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ ﺑﻴﻨﻪ وﺑﻴﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪،‬‬ ‫ﻢ ﻳﺘ ّ‬
‫اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﺛ ّ‬
‫ﻣ ْﺮ ﻗﻴﺎﻣﻪ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‬‫وا دﻫﻰ أﻧّﻪ ﻳﻘﻮم ﺑﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻟﻮﺣﺪه‪ ،‬وا ّ‬
‫ء‪ ،‬ﻳﺠﺐ اﻟﺘﻨﺒﻴﻪ أنّ ا ﺻﻞ أنّ ﻣﻦ‬ ‫ﻲ اﻟ ﻛﺔ ‪.‬وﻗﺒﻞ ﻛﻞ‬ ‫دون ﻣﻮاﻓﻘﺔ ﻣﻦ ﻫﻮ أﻫﻞ ﻟﺬﻟﻚ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟ ّ‬
‫ﻣﻬﺎم اﻟﻠﺠﻨﺔ‪ ،‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت‪ ،‬وﻫﻨﺎك ﻣﻦ ﻳﻌﻴﻦ ﻟﺠﻨﺔ ﻓﺮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻬﻤﺘﻬﺎ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت اﻟﺘﻲ ﻇﻬﺮت ‪.‬‬
 ‫ﻢ ﺗﺒﺮﻳﺮ ﻛﻞ اﻟﻔﺮوﻗﺎت‪ ،‬و ﺗﺘﺒﻘﻰ إ‬ ‫ﻓ ﺗﻨﺘﻬﻲ ﻣﻬﻤﺔ اﻟﻠﺠﻨﺔ اﻟﻤﻜﻠﻔﺔ ﺑﺈﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬ﺣﺘﻰ ﻳﺘ ّ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻲ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ إ ﺑﻌﺪ إذن إدارة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺲ ا دارة أو اﻟﺠﻤﻌﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ـ ﺣﺴﺐ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ وﻧﻮع ﻛﻞ ﻣﺆﺳﺴﺔ وﺣﺴﺐ ﻧﻮع اﻟﻔﺮق وأﻫﻤﻴﺘﻪ ـ ﻗﺔ‪ ،‬ﺿﻴﺎع‪ ،‬ﻟﻢ ﻳُﻌﺮف ﺳﺒﺐ اﻟﻨﻘﺺ‪ ،‬ﻓﺮوق‬
‫إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ﻣﺠﻬﻮﻟﺔ اﻟﻤﺼﺪر إﻟﺦ ‪..‬ﻛﻤﺎ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻤﺴﺆول اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻘﻴﺎم ﺑﻬﺎﺗﻪ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﻟﻤﻔﺮده‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﻜﻮن‬
‫ﻃﺮﻓﺎ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﺘﻔﺮد ﺑﻬﺎﺗﻪ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ‪ ،‬ﻓﻠﻴﺲ ﻣﻦ ﻣﻬﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ اﺟﺮاء اﻟﻤﻘﺎرﺑﺔ ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻠﻴﺴﺖ ﻫﻲ ﻣﻦ ﺻ ﺣﻴﺎﺗﻪ ﺑﺤﻜﻢ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ‪.‬وأﺣﻴﺎﻧﺎ ﺗﻜﻮن ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺣﺴّﺎﺳﺔ‪ :‬ﻗﺔ‪،‬‬
‫ﺿﻴﺎع‪ ،‬ﻟﻢ ﻳُﻌﺮف ﺳﺒﺐ اﻟﻨﻘﺺ‪ ،‬ﻓﺮوق إﻳﺠﺎﺑﻴﺔ ﻣﺠﻬﻮﻟﺔ اﻟﻤﺼﺪر‪ ،‬ﻓﻴﻘﻮم ﺑﻤﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‪ ،‬دون إذن ﻣﻦ‬
‫ﻫﻮ ﻣﺨﻮّل ﺑﺎﺗﺨﺎد ﻣﺜﻞ ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻘﺮارات‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ﺣﻪ ‪.‬ﻓﻤﺜ ‪ ،‬ﻟﻮ ﻛﺎن ﻫﻨﺎك ﻧﻘﺺ ﻟﻢ ﻳُﻌﺮف ﻣﺼﺪره‪،‬‬
‫ﻓﻤﺴﺆوﻟﻲ اﻟ ﻛﺔ ﻫﻢ ﻣﻦ ﻳﻘﺪّرون ا ﻣﺮ‪ ،‬ﻫﻞ ﻳﺠﺐ إﺧﺮاﺟﻪ ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ ﻛﺄﻋﺒﺎءا اﺳﺘﺜﻨﺎﺋﻴﺔ؟‪ ،‬أم ﻳﺠﺐ ﺗﻘﺪﻳﻢ‬
‫ﺷﻜﻮى ﺿﺪ ﻣﺠﻬﻮل ﻟﻠﺴﻠﻄﺎت اﻟﻘﻀﺎﺋﻴﺔ؟‪ ،‬ﻟﺬا ﻟﻮ ﻗﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺐ ﺑﺈﺧﺮاج اﻟﻔﺮﻗﺎت اﻟﺴﻠﺒﻴﺔ ﻟﻮﺣﺪه‪ ،‬ﻓﻘﺪ‬
‫ﻳُﺘﻬﻢ ﺑﺄﻧﻪ ﻗﺎم ﺑﺬﻟﻚ ﺑﻨﻴﺔ اﻟﺘﺴﺘﺮ ﻋﻠﻰ اﻟ ﻗﺔ اﻟﺘﻲ ﺣﺼﻠﺖ‪.‬‬

‫وﺛ ث ﻫﺎﺗﻪ ا ﺧﻄﺎء ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜﻞ ﻓﻲ ﻋﺪم اﻟﻔﺼﻞ ﻓﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‪ ،‬وأﺧﺬ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻣﻦ ﻫﻢ ﻣﺨﻮّﻟﻴﻦ ﺑﺬﻟﻚ ﻛﻤﺎ أﺳﻠﻔﻨﺎ‪ ،‬ﺑﻞ ﺗﺘﺮك ﻫﺎﺗﻪ اﻟﻔﺮوﻗﺎت‬
‫ﻢ اﻟ ﻛﺔ ﺑﺈﺗﻤﺎم أﻫﻢ ﻓﺼﻞ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ‬ ‫إﻟﻰ اﻟﺴﻨﺔ ن‪ ،1+‬أو رﺑﻤﺎ ﻟﺴﻨﻮات دون ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ‪.‬وﺑﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻟﻢ ﺗﻘ ّ‬
‫اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ـ اﻟﻔﺼﻞ ا ﺧﻴﺮ ـ ‪ ،‬ﺑﻞ ﻫﻮ اﻟﻐﺎﻳﺔ ﻣﻦ اﺟﺮاءا اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي‪ ،‬أي ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺮوق ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺎ‪،‬‬
‫وﺗﻮاﻓﻖ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي ﻣﻊ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬ﻓﻌﺪم اﻟﻘﻴﺎم ﺑﺬﻟﻚ‪ ،‬ﻗﺪ ﻳﺸﻜّﻚ ﻓﻲ ﻣﻮﺛﻮﻗﻴﺔ وﻧﺰاﻫﺔ‬
‫واﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻜﺸﻮف اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﻫﺬا ﻣﻦ ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﺆدي ﺑﻤﺤﺎﻓﻆ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت إﻟﻰ اﺑﺪاء‬
‫ﻞ إﻟﻰ ﺣ ّﺪ ﻋﺪم اﻟﻤﺼﺎدﻗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ا ﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬إذ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﻣﻌﺘﺒﺮة ﻣﻦ‬ ‫ﺗﺤﻔﻈﺎت‪ ،‬ﻗﺪ ﺗﺼ ّ‬
‫ﺟﻬﺔ أﺧﺮى‪.‬‬

‫وراﺑﻊ ﻫﺎﺗﻪ ا ﺧﻄﺎء اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻊ ﺧ ل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﺎرب ﺑﻴﻦ اﻟﺠﺮد اﻟﻤﺎدي واﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬ﻫﻮ إﻫﻤﺎل‬
‫" اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ" ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﻤﺨﺰوﻧﺎت واﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت اﻟﺰاﺋﺪة‪ ،‬رﻏﻢ أﻧّﻬﺎ ﺗﺪ ّر ﻣﻨﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻮﻓّﺮ ﻋﻨ‬
‫ﻢ ﺑﺎﻟﻤﻮﺛﻮﻗﻴﺔ‪،‬‬‫ﻫﺎﺗﻪ ا ﺻﻮل‪ ،‬ﻓﻮﺟﺐ إدﺧﺎﻟﻬﺎ ﺿﻤﻦ أﺻﻮل اﻟ ﻛﺔ‪ ،‬ﺑ ط أﺧﻴﺮ وﻫﻮ ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺘﺴ ّ‬
‫ْﻄﻲ‬‫ﻛﺄن ﺗﻌﻄﻲ ﻟﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺻﻞ ﻣﻤﺎﺛﻞ‪ ،‬أو ﺗﻄﻠﺐ اﻟ ﻛﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﻤﻮن إﻋﻄﺎﺋﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ا ﺻﻞ ـ إذا ﻛﺎن أﻋ ِ‬
‫ﻟﻠ ﻛﺔ ﻛﻬﺒﺔ ‪.‬ﻛﻤﺎ أنّ إﻟﺰاﻣﻴﺔ إدﺧﺎﻟﻪ ﺿﻤﻦ أﺻﻮل اﻟ ﻛﺔ‪ ،‬ﻳﻤﻠﻴﻪ ﻣﺒﺪأ " إﻟﺤﺎق ا ﻋﺒﺎء ﺑﺎﻟﻤﻨﺘﻮﺟﺎت"‪ ،‬ﻓﻤﺎ‬
‫دام ﻫﺎﺗﻪ ا ﺻﻮل ﺗﺤﻘﻖ ﻟﻠﻜﻴﺎن ﻣﻨﺘﻮﺟﺎت‪ ،‬وﺟﺐ ﺗﺴﺠﻴﻞ ا ﻋﺒﺎء اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ واﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ا ﻫﺘ ﻛﺎت‪.‬‬

‫وﺻﻠﻰ ﷲ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﺸﻴﺮ اﻟﻨﺬﻳﺮ اﻟﺬي أﻣﺮﻧﺎ ﺑﺎ ﻛﺜﺎر ﻋﻠﻴﻪ ﻳﻮم اﻟﺠﻤﻌﺔ‬
‫وﻛﺘﺒﻪ ﺗﻮﻓﻴﻖ رﺟﺎح أﺑﻮ ﺟﺎﺑﺮ ـ ﻣﺤﺎﻓﻆ ﺣﺴﺎﺑﺎت ـ‬
‫ﺳﻄﻴﻒ‪ ،‬اﻟﺠﻤﻌﺔ ‪ 22‬ﺟﺎﻧﻔﻲ ‪2021‬‬