‫ﺠﺎﻤﻌﺔ ﻗﺎﺼدي ﻤرﺒﺎح ‪-‬ورﻗﻠﺔ‪-‬‬

‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯿﺔ واﻟﺘﺠﺎرﯿﺔ وﻋﻠوم اﻟﺘﺴﯿﯿر‬

‫ﻗﺴم اﻟﻌﻠوم اﻟﺘﺠﺎرﯿﺔ‬
‫ـــــــــــــــــــــــ‬
‫ﻣﺬﻛﺮة ﻣﻘﺪﻣﺔ ﻻﺳﺘﻜﻤﺎل ﺷﻬﺎدة اﻟﻠﻴﺴﺎﻧﺲ ﻓﻲ اﻟﻌﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬

‫ﺗﺨﺼﺺ‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫ﺑﻌﻨﻮان ‪:‬‬

‫‪2012/2011‬‬

‫ﻤن إﻋداد اﻟطﺎﻟﺒﯿن ‪ - :‬أﺴﺎﻤﺔ ﺸﯿروﺒﺔ‬

‫‪ -‬ﺤﻤزة ﺨﯿذر‬
‫ﺘﺤت إﺸراف‪:‬‬
‫اﻟدﻛﺘور‪ /‬ﻤﺤﻤد زرﻗون‬

‫اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺠﺎﻤﻌﯿﺔ ‪2013/2012‬‬

 ‫ﺇﻫــــﺪﺍء‬

‫"ﺑﺴﻢ ﺍ‪ ‬ﺑﺪﺃﺕ‪ ،‬ﻭﺑﺎﻟﻌﻘﻞ ﻓﻜﺮﺕ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﻠﺴﺎﻥ ﻋﱪﺕ‪ ،‬ﻭ ﺑﺎﻟﻘﻠﻢ ﺧﻄﻄﺖ"‬

‫* ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺑﺬﻝ ﻗﻄﺮﺓ ﺩﻡ‪ ،‬ﻭﻧﺒﻀﺔ ﺣﺐ‪ ،‬ﰲ ﺳﺒﻴﻞ ﺍﻟﺪﻳﻦ‪ ،‬ﻭ ﺍﻟﻌﻠﻢ ﻭ ﺍﻟﻮﻃﻦ‪.‬‬

‫* ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺍﲰﻬﻤﺎ ﻋﺎﻝ ﻭﻗﺪﺭﳘﺎ ﻳﻠﻮﺡ ﰲ ﺍﻟﻌﻼ ﱄ ﻭﻃﻴﻔﻬﻤﺎ ﻻ ﻳﻐﻴﺐ ﻭ ﻻ ﻳﻌﻴﺐ ﻭﻟﻦ ﻳﻐﻴﺐ ﻋﻦ‬

‫ﺧﻴﺎﱄ‪.‬‬

‫* ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﰲ ﻗﻠﺒﻬﻤﺎ ﺑﺮﲪﺔ ﺭﺑﻲ ﺩﻋﺎﻧﻲ ﻭﻭﺟﻬﻴﻬﻢ ﺍ ﻳﺒﺘﺴﻢ ﺇﻥ ﺭﺍﻧﻲ ﺇﻟﻴﻜﻤﺎ ﻳﺎ ﻣﻦ ﻛﺎﻥ ﰲ ﺍﻟﺪﻧﻴﺎ ﺷﻬﻴﺪﺍﻥ‬

‫ﰲ ﺍﳉﻨﺔ ﻗﺮﻳﺒﺎﻥ ﻭﻋﻦ ﺍﻟﻨﺎﺭ ﺑﻌﻴﺪﺍﻥ‪.‬‬

‫* ﺇﱃ ﺃﻣﻲ ﻭ ﺃﺑﻲ ﺣﻔﻀﻬﻤﺎ ﺍ‪ ‬ﺇﱃ ﺍﺧﻮﺍﺗﻰ ﻭ ﺇﺧﻮﺍﻧﻲ ﻭ ﺍﻟﻌﺎﺋﻠﺔ ﲨﻴﻌﻬﺎ‪.‬‬

‫* ﺇﱃ ﻛﻞ ﻣﻦ ﲨﻌﲏ ﻣﻊﻩ ﳊﻈﺔ ﺧﲑ ﻭ ﻋﻼﻗﺔ ﳏﺒﺔ ﺇﱃ ﻛﻞ ﺯﻣﻼﺋﻲ‬

‫ﺑﻜﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﯾﺔ واﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﯿﯿﺮ‬

‫ﻗﺴﻢ ﻋﻠﻮم اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ‬

‫* ﺇﱃ ﻛﻞ ﻫﺆﻻﺀ ﺍﻫﺪﻱ ﲦﺮﺓ ﻋﻤﻠﻲ ﻫﺬﺍ‪.‬‬

‫ﺧﻴﺬﺭ ﲪﺰﺓ‬
 ‫اﻹﻫﺪاء‬
‫إﻟﻰ ﺣﻜﻤﺘﻲ ‪.....‬وﻋﻠﻤﻲ‪ ،‬إﻟﻰ أدﺑﻲ ‪........‬وﺣﻠﻤﻲ‬
‫إﻟﻰ ﻃﺮﻳﻘﻲ ‪ ....‬اﻟﻤﺴﺘﻘﻲم ‪،‬إﻟﻰ ﻃﺮﻳﻖ‪ ........‬اﻟﻬﺪاﻳﺔ‬
‫إﻟﻰ ﻳﻨﺒﻮع اﻟﺼﺒﺮ واﻟﺘﻔـﺎؤل واﻷﻣﻞ إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻓﻲ اﻟﻮﺟﻮد ﺑﻌﺪ اﷲ ورﺳﻮﻟﻪ‬
‫" أﻣﻲ اﻟﻐﺎﻟﻴﺔ "‬
‫" أﺑﻲ اﻟﻐﺎﻟﻲ "‬
‫إﻟﻰ ﺳﻨﺪي وﻗﻮﺗﻲ وﻣﻼذي ﺑﻌﺪ اﷲ ‪ .....‬إﻟﻰ ﻣﻦ آﺛﺮوﻧﻲ ﻋﻠﻰ ﻧﻔﺴﻬﻢ‬
‫إﻟﻰ ﻣﻦ ﻋﻠﻤﻮﻧﻲ ﻋﻠﻢ اﻟﺤﻴﺎة‬
‫"ﺟﺪي و ﺟﺪﺗﻲ "‬
‫أﻃﺎل اﷲ ﻓﻲ ﻋﻤﺮﻫﻤﺎ‬
‫و‬ ‫إﻟﻰ اﻹﺧﻮة و اﻷﺧﻮات اﻟﻼﺋﻲ ﻟﻢ ﺗﻠﺪﻫﻢ أﻣﻲ ‪ .....‬إﻟﻰ ﻣﻦ ﺗﺤﻠﻮ ﺑﺎﻹﺧﺎء و ﺗﻤﻴﺰوا ﺑﺎﻟﻮﻓـﺎء‬
‫اﻟﻌﻄﺎء‬
‫و‬ ‫اﻟﻰ ﻳﻨﺎﺑﻴﻊ اﻟﺼﺪق اﻟﺼﺎﻓﻲ إﻟﻰ ﻣﻦ ﻣﻌﻬﻢ ﺳﻌﺪت ‪ ،‬و ﺑﺮﻓﻘﺘﻬﻢ ﻓﻲ دروب اﻟﺤﻴﺎة اﻟﺤﻠﻮة‬
‫اﻟﺤﺰﻳﻨﺔ‬
‫ﺳﺮت إﻟﻰ ﻣﻦ ﻛﺎﻧﻮا ﻣﻌﻲ ﻋﻠﻰ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻨﺠﺎح و اﻟﺨﻴﺮ‬
‫إﻟﻰ ﻣﻦ ﻋﺮﻓﺖ ﻛﻴﻒ أﺟﺪﻫﻢ و ﻋﻠﻤﻮﻧﻲ أن ﻻ أﺿﻴﻌﻬﻢ‬
‫"أﺧﻮاﻟﻲ و ﺧﺎﻻﺗﻲ"‬
‫إﻟﻰ إﺧﻮﺗﻲ وأﺧﻮاﺗﻲ ﺣﻔﻈﻬﻢ اﷲ وﺳﺪد ﺧﻄﺎﻫﻢ ﻧﺤﻮ اﻟﺨﻴﺮ و اﻟﻔـﻼح‬
‫إﻟﻰ أﻓﺮاد اﻟﻌﺎﺋﻠﺔ ﻣﻦ ﻛﺒﻴﺮﻫﻢ إﻟﻰ ﺻﻐﻴﺮﻫﻢ إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻋﻠﻤﻨﻲ ﺣﺮﻓـﺎ‬
‫وﺧﺎﺻﺔ أﺳﺎﺗﺬﺗﻲ اﻟﻜﺮام‪.‬‬
‫* إﻟﻰ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻋﺮﻓﻨﻲ ﻣﻦ ﺑﻌﻴﺪ أو ﻗﺮﻳﺐ وإﻟﻰ ﻣﻦ ﺳﺎﻫﻢ ﻓﻲ إﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﺒﺤﺚ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ‬
‫وﻟﻮ ﺑﺎﺑﺘﺴﺎﻣﺔ ﺻﺎدﻗﺔ‪.‬‬
‫* وإﻟﻰ اﻟﻨﻔﻮس اﻟﻄﻴﺒﺔ واﻹﻳﺮادات اﻟﺨﻴﺮة اﻟﺘﻲ وﻗﻔﺖ إﻟﻰ ﺟﺎﻧﺒﻲ ﻋﺒﺮ ﻣﺸﻮاري اﻟﺪراﺳﻲ‬
‫ﻣﻦ أﺳﺎﺗﺬة وزﻣﻼء وزﻣﻴﻼت اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻠﺘﻤﺴﻮن اﻟﻄﺮﻳﻖ اﻟﻤﺴﺘﻘﻴﻢ ﻟﺒﻨﺎء ﺟﺪﻳﺪ‬
‫وﺟﻤﻴﻞ أﺳﺎﺳﻪ اﻹﻳﻤﺎن واﻟﺤﺐ واﻟﻌﻤﻞ واﻟﻌﻠﻢ واﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‬

‫" أﺳﺎﻣﺔ‬
 ‫اﻟﺘﺸﻜﺮات‬

‫ﺑﺴﻢ اﷲ و اﻟﺼﻼة و اﻟﺴﻼم ﻋﻠﻰ ﺧﻴﺮ اﻟﻤﺮﺳﻠﻴﻦ‬

‫ﺳﻴﺪﻧﺎ و ﻧﺒﻴﻨﺎ ﻣﺤﻤﺪ ﻋﻠﻴﻪ اﻟﺼﻼة و اﻟﺴﻼم‬
‫أول اﻟﺸﻜﺮ ﻟﺮب اﻟﻌﺎﻟﻤﻴﻦ اﻟﺬي أوﻫﺒﻨﺎ اﻟﻌﻘـﻞ وﺣﺴﻦ اﻟﺘﺪﺑﻴﺮ واﻟﺘﻮﻛﻞ‬
‫وﺛﺎﻧﻴﺎ ﻧﺘﻮﺟﻪ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ اﻟﺠﺰﻳﻞ إﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﻗﺪم ﻟﻨﺎ ﻳﺪ اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﺳﻮاء ﻣﻦ‬
‫ﻗﺮﻳﺐ أو ﺑﻌﻴﺪ ﻹﻧﺠﺎز ﻫﺬا اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻤﺘﻮاﺿﻊ وﻟﻮ ﺑﻜﻠﻤﺔ ﺗﺸﺠﻴﻊ أو ﺑﺎﺑﺘﺴﺎﻣﺔ‬
‫أو ﺑﻜﻠﻤﺔ ﻃﻴﺒﺔ‪.‬‬
‫وﻧﺨﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ أﺳﺘﺎذﻧﺎ اﻟﻔـﺎﺿﻞ أﻃﺎل اﷲ ﻓﻲ ﻋﻤﺮﻩ وأﻣﺪﻩ ﺑﺎﻟﺼﺤﺔ‬
‫واﻟﻌﺎﻓﻴﺔ اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر "زرﻗﻮن ﻣﺤﻤﺪ"‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻧﺘﻮﺟﻪ ﺑﺎﻟﺸﻜﺮ واﻻﻣﺘﻨﺎن إﻟﻰ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﺳﺎﺗﺬة وﻃﻠﺒﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻛﺬا ﻋﻤﺎل و ﻣﻮﻇﻔﻲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﻴﻨﺎء و ﻋﻠﻰ رأﺳﻬﻢ ﻣﺪﻳﺮ‬
‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ اﻻﺳﺘﺎذ ‪" :‬ﻋﺼﻤﺎﻧﻲ إﺑﺮاﻫﻴﻢ" ‪.‬‬

‫ﺗﺸﻜﺮاﺗﻦإﻟﻰ ﻛﻞ ﻣﻦ ﺟﺎﻫﺪ ﻣﻦ اﺟﻞ رﻓﻊ راﻳﺔ اﻟﻌﻠﻢ‬

‫ا‬ ‫ﻛﻤﺎ ﻧﺘﻘﺪم ﺑﺄﺣﺮ‬
‫واﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻷﺧﻴﺮ ﻧﺴﺎل اﻟﻤﻮﻟﻰ ﻋﺰ وﺟﻞ أن ﻳﺠﻌﻠﻨﺎ ﻣﻤﻦ ﻳﻜﺜﺮ ذﻛﺮﻩ وﻳﺤﻔﻆ‬
‫أﻣﺮﻩ وان ﻳﻐﻤﺮ ﻗـﻠﻮﺑﻨﺎ ﺑﻤﺤﺒﺘﻪ وﻳﺮﺿﻰ ﻋﻨﺎ‪.‬‬

‫ﲪﺰة‬ ‫أﺳﺎﻣﺔ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬

‫اﻻﻫﺪاء ‪III......................................... ................................................................‬‬

‫‪IV........................................ .................................................................‬‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﺸﻜﺮ‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫‪V.............. ....................... .............................................................‬‬
‫‪.‬‬ ‫اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫‪............. ....................... .............................................................‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول‬
‫‪VI‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ ‪.................................................................................................‬‬
‫‪VII‬‬
‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ ‪................................ .............................................................................‬‬
‫أ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪:‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ…………………‪10- …….....‬‬
‫‪01‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ‪:‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ‬
‫‪03...................... .....................................................‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﻴـﻢ ﺣـﻮل اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳﺒـﻲ اﳌﺎﻟـﻲ‪08.....................................................‬‬
‫اﻟﺜﺎني‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ‪-12................................‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ ـ‬
‫‪26‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬اﻟﻀﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ‪14...................... ............... .......................................‬‬
‫اﻟﺜﺎني‪ :‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪18................... ............................................‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ ـ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻠﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪-27........................‬‬
‫‪39‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﻋﺎم ﻋﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳎﺎل اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫‪29........................... .......................... SMCO‬‬
‫اﻟﺜﺎني‪ :‬اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﰲ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪32.............................. .......................‬‬
‫اﻟﻤﺒﺤﺚ ـ‬
‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ ‪............... ............................................................................................‬‬
‫‪40‬‬

‫‪V‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت‬

‫اﻟﻤﺼﺎدر و‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪43............. ...................................................................................‬‬
‫‪.‬‬
‫‪........................................................................................................‬‬ ‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬
‫‪46‬‬
‫اﻟﻔﻬﺮس ‪59.........................................................................................................‬‬

‫‪V‬‬
‫اﻟﻔﻬــﺮس‬

‫اﻻﻫﺪاء ‪III...................................... .................................................................‬‬

‫اﻟﺸﻜﺮ ‪IV....................................... .................................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺤﺘﻮﻳﺎت ‪V.......................... ................... ...................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول ‪VI .......................................... ......................................................‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ ‪VII.......................................... ......................................................‬‬
‫اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‪....................................... .................................................. .................‬أ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ ‪-1 ................................ ..............‬‬
‫‪10‬‬
‫ﺗﻤﻬﻴﺪ ‪2..................................... ................................... .....................................‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول ‪:‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪3......................................................... ....................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬـﻮم اﶈﺎﺳﺒـﺔ‪3..................................................... ........................‬‬
‫اﻷول‪ :‬ﻧﺸـﺄة وﺗﻄـﻮر اﶈﺎﺳﺒـﺔ ‪3..................................................... ...............‬‬
‫اﻟﻔـﺮع ّ‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳـﻒ اﶈﺎﺳﺒـﺔ‪4................................................ ..........................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬أﻧـﻮاع اﶈﺎﺳﺒـﺔ وﻣﺒﺎدﺋـﻬﺎ‪5................................................. .................‬‬
‫اﻷول‪ :‬أﻧـﻮاع اﶈﺎﺳﺒـﺔ ‪5 .......................................,....... .............................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع ّ‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻣﺒـﺎدئ اﶈﺎﺳﺒـﺔ ‪6 ............................................... .............................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻟـﺚ ‪:‬أﻫـﺪاف اﶈﺎﺳﺒــﺔ ‪6....................................... ................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬أﻫـﻤﻴﺔ اﶈﺎﺳـﺒﺔ‪7............................................... ..............................‬‬
‫اﳌﺒﺤــﺚ اﻟﺜﺎﻧــﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﻴـﻢ ﺣـﻮل اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳﺒـﻲ‪8.........................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ وﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‪8.............................................. ................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪8............................. ..........................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬ﺧﺼـﺎﺋﺺ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳﺒـﻲ اﳌﺎﻟـﻲ‪8.........................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳﺒـﻲ اﳌﺎﻟـﻲ وﳎـﺎﻻت ﺗﻄـﺒﻴﻘـﻪ‪9..................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول ‪:‬اﻹﻃـﺎر اﻟﺘﺼـﻮري‪8........................................ ...................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﳎـﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ‪8...................................... ...................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دواﻓﻊ اﻹﻧﺘﻘﺎل إﱃ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳﺒـﻲ اﳌﺎﻟـﻲ‪9.......................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬أﳘﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﶈﺎﺳﺒـﻲ ‪ 10........................... .................................‬ﺧﺎﺗﻤﺔ‬
‫‪11.............................................. .............................................................‬‬

‫‪59‬‬
‫اﻟﻔﻬــﺮس‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪26-12.............................‬‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ ‪13.............................................................. .........................................‬‬
‫اﳌﺒﺤـﺚ اﻷول‪ :‬اﻟﻀﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪14........................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻷول‪:‬ﺗﻌـﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺮﺳﻢ‪14 ....................... ...........................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪14 ...............................................................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﱐ‪:‬ـﺗﻊرﻳﻒ اﻟﺮﺳـﻢ ‪14.............................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ ‪:‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺮﺳﻢ ‪14............................. ...................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪14..........................................................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺳﻢ ‪15.......................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻞب اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬ﻣﺒﺎدئ و أﻫـﺪاف اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‪15...............................................................‬‬ ‫ـ‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪15........................................ .....................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ ‪:‬أﻫـﺪاف اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‪16.............................. .......................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬أﻧـﻮاع اﻟﻀـﺮاﺋﺐ‪17.................................. ....................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷـﺮة‪17..................................... .................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬اﻟﻀـﺮاﺋـﺐ ﻏـﲑ اﳌﺒﺎﺷـﺮة‪17.................................. .........................‬‬
‫اﳌﺒﺤـﺚ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬اﳌﻌـﺎﳉـﺔ اﶈـﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪18 ...............................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻷول‪:‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓـﺔ‪18 ........................... ...................... TVA‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﺗﻌـﺮﻳﻒ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪18.................................. ......................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪18 .................................... .................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪ :‬ﻛﻴﻔـﻴﺔ اﻟﺘﺼـﺮﻳﺢ ‪18.......................... ........................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬اﻟﺘﺴﺠـﻴﻞ اﶈـﺎﺳﱯ ‪19 ..................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﻨـﻲ‪20 ..................... .............................. TAP‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳـﻒ اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸـﺎط اﳌﻬﻨـﻲ‪20............... ................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ وﻋﺘﺒﺔ اﳋﻀﻮع‪20.......................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺪوري ﻟـﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ ‪21 ...................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟـﺮاﺑﻊ ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪21 ....................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪:‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ‪22........................... .......................... IRG‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪22 ......................................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺪوري ﻟـﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪22 .....................................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻟـﺚ ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ‪22 .............................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟـﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ‪23 ....................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪24...................................................... IBS‬‬

‫‪60‬‬
‫اﻟﻔﻬــﺮس‬

‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪24 ....................................................‬‬

‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬ﻣﻌـﺪﻻت اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺑﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت‪24..........................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪:‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ @ﺎ‪25................. ................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪25.................... ................................................‬‬
‫ﺧﺎﺗﻤﺔ ‪26...................... ...............................................................................‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪-27 ................ ......... ........‬‬
‫‪39‬‬
‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‬
‫‪28.............. .....................................................................................‬‬
‫‪.‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﺗﻘﺪﱘ ﻋﺎم ﻋﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳎﺎل اﻟﺪراﺳﺔ ‪29................................................. SMCO‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﲟﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ﺑﻮرﻗﻠﺔ ‪29................................................ SMCO‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻻول ‪:‬ﻧﺸﺄة اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪29 ..........................................................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﳌﺆﺳﺴﺔ ‪30 .........................................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬اﳍﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﱂؤﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ‪30................................................. SMCO‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬اﳉﺎﻧﺐ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﳌﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀـﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳـﻮم ‪32 .............................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻷول‪:‬ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‪32..............................................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﲢﺪﻳﺪ ﺣـ‪ 4456/‬و اﻟﺘﺴﺠـﻴﻞ اﶈﺎﺳﺒـﻲ ‪32...............................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﲢﺪﻳﺪ ﺣـ‪ 4457/‬و اﻟﺘﺴﺠـﻴﻞ اﶈﺎﺳﺒـﻲ‪33...............................................‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪:‬اﻟﺘﺴﻮﻳﺔ اﻟﻔﻨﻴﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪34..............................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ‪-‬ﺻﻨﻒ اﻟﺮواﺗﺐ و اﻷﺟﻮر……………… ‪35.............‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺟﺮ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪35..……………………………………………..‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﱐ ‪ :‬دراﺳﺔ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻷﺟﺮاء ﰲ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء وﲢﺪﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ‪35................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪36............. ...........................................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪37......................... ...............................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ‪37 .............. ..................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪37............ .................................‬‬
‫اﳌﻄﻠﺐ اﻟﺮاﺑﻊ‪:‬ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪37................. ............................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ‪38................ ...................................‬‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﱐ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ‪39..................... ....................................................‬‬
‫ﺧﺎﲤﺔ ‪39............................... ............................................................................‬‬
‫اﻟﺨﺎﺗﻤﺔ‬
‫‪40................................................. .........................................................‬‬

‫‪61‬‬
‫اﻟﻔﻬــﺮس‬

‫اﻟﻤﺼﺎدر و‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻊ ‪43................................................ ...............................................‬‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ ‪............................ ................... ..........................................................‬‬
‫‪46‬‬
‫اﻟﻔﻬﺮس ‪59............................ .............................................................................‬‬

‫‪62‬‬
‫اﻟﻤﻘﺪم ـ ـة‬

‫أﺛﺒﺘﺖ اﻟﺪراﺳﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ إن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻧﺸﺄت ﻣﻨﺬ ﻓﺠﺮ اﻟﺘﺎرﻳﺦ و أﺧﺬت ﺗﺘﻄﻮر ﺗﺒﻌﺎ ﻟﺘﻄﻮرات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ و‬
‫و‬ ‫ﺣﺎﺟﺎت ا‪M‬ﺘﻤﻊ ‪،‬ﻛﻤﺎ أن أول ﳏﺎوﻟﺔ ﻗﺎم ‪H‬ﺎ اﻹﻧﺴﺎن ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺗﻌﻮد إﱃ ﻋﺼﺮ اﻷﺷﻮرﻳﲔ أي ‪،‬‬
‫أﺧﺬت ﺗﺘﻄﻮر و ﺗﺘﻮﺳﻊ ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻋﻨﺪ ﻇﻬﻮر ﻧﻈﺎم اﳌﻘﺎﻳﻀﺔ و ﻇﻬﻮر اﻟﻨﻘﻮد ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﲔ اﻷﻓﺮاد و أﺧﺬت‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺗﺘﻌﺪى اﳊﺪود اﳉﻐﺮاﻓﻴﺔ ﻓﺄﺻﺒﺢ ﻣﻦ اﻟﻮاﺟﺐ ﻣﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ و اﻟﺴﺠﻼت ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ لﻟﺘﺎﺟﺮ و ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ﻛﻠﻲ ﰲ‬‫ا‬ ‫ﻛﻤﺎ ﳒﺪ ﺣﺎﻟﻴﺎ أن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﳍﺎ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻬﻢ ﰲ ﺣﻴﺎة اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻋﺘﻤﺎدا‬
‫اﻟﺘﺤﻜﻢ و اﻟﺴﲑ اﳊﺴﻦ وﺗﺴﺠﻴﻞ ﺣﺮﻛﺔ اﻷﻣﻮال وﻣﺮاﻗﺒﺘﻬﺎ وﺿﺒﻂ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ‪H‬ﺎ ﻳﻮﻣﻴﺎ ﺑﻔﻀﻞ ﺗﻘﻨﻴﺔ‬
‫اﶈﺎﺳﺒﺔ‪،‬ﻛﻤﺎ ﳝﻜﻨﻨﺎ اﻋﺘﺒﺎر اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أداة رﺋﻴﺴﻴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﳚﺮي داﺧﻠﻬﺎ‪ ،‬و إﻋﻄﺎء‬
‫ﺻﻮرة دﻗﻴﻘﺔ ﻟﻜﻞ اﳌﻬﺘﻤﲔ ﺑﺸﺆو‪t‬ﺎ داﺧﻠﻴﺎ و ﺧﺎرﺟﻴﺎ ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺘﱪ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﺟﺎﻧﺐ ﻣﻦ اﳉﻮاﻧﺐ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ اﻟﺘﻄﻮر اﻟﱵ ﺷﻬﺪﻧﻪ اﶈﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻧﻮﻋﺎ ﻣﺎ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻀﺨﻤﺔ ﻣﻨﻬﺎ وذﻟﻚ ﺑﺈﻧﺸﺎء‬
‫دﻗﻴﻘﺔ وﻣﺘﺸﻌﺒﺔ‪ ،‬اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴﺔ ّ‬
‫ﻣﺼﻠﺤﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﲟﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺗﺘﻨﺎول ﻛﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠّﻘﺔ ‪H‬ﺎ وﻗﺪ ارﺗﺄﻳﻨﺎ أن ﻳﺘﻤﺤﻮر ﲝﺜﻨﺎ ﰲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪-1‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮﻳﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ؟‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ ﻧﻄﺮح ﺑﻌﺾ اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﳌﺴﺎﻋﺪة ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻢ ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع ﺣﻴﺚ ﲤﻜﻨﻨﺎ‬
‫ﻣﻦ رؤﻳﺔ اﻟﺼﻮر ﺑﺸﻜﻞ واﺿﺢ‪.‬‬
‫‪-‬ﻣﺎ اﳍﺪف ﻣﻦ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ؟‬
‫‪-‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ؟‬
‫‪-‬ﻣﺎ ﻣﺪى ﺗﺄﺛﲑ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﻌﺎﳉﺔ ؟‬
‫‪ -2‬ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺒﺤﺚ‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻫﺬﻩ اﻟﺘﺴﺎؤﻻت ﺻﻴﻐﺖ ﻓﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻳﻌﺘﱪ ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻛﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ﰲ دﻓﺎﺗﺮ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﲟﺜﺎﺑﺔ أداة ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻋﻨﺪ اﳌﺮاﻗﺒﺔ‬
‫اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ‬
‫‪ -‬ﻋﻤﻠﻴﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ و اﻟﺪﻓﻊ و اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ أﻫﻢ اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺘﺒﻌﺔ ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﻌﺎﳉﺔ‪.‬‬
‫‪-‬ﻳﻌﱪ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻜﺲ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ اﶈﺎﺳﱯ‪.‬‬

‫أ‬
‫اﻟﻤﻘﺪم ـ ـة‬

‫‪ -3‬ﻣﺒـﺮرات اﺧﺘﻴﺎر اﻟﺒﺤﺚ‬

‫‪ -‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﻣﺪى ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﳏﺎوﻟﺔ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﳐﺘﻠﻒ آﻟﻴﺎت اﻟﺘﻘﻴﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺮﻓﺔ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺆﺳﺴﺔ اﲡﺎﻩ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬

‫‪-4‬اﻟﺪراﺳﺎت ﺳﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺪدت اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﱵ ﺗﻨﺎوﻟﺖ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ اﻷﺑﻌﺎد اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﻹﺻﻼح اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬ﻟﻜﻦ‬
‫ﻣﻌﻈﻤﻬﺎ إﻫﺘﻤﺖ ﺑﺪراﺳﺔ اﻹﺻﻼح اﶈﺎﺳﱯ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ وﺗﺸﺨﻴﺺ ﻧﻘﺎﺋﺺ وﻗﺼﻮر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪ ،‬وﻧﻈﺮا‬
‫ﳊﺪاﺛﺔ اﳌﻮﺿﻮع ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﻓﺈن ﳎﺎﻻت اﻟﺒﺤﺚ ﻓﻴﻪ ﺗﻌﺘﱪ ﺧﺼﺒﺔ ‪ ،‬وﰲ ﻫﺬا اﻹﻃﺎر ﺳﻮف ﻧﺴﺘﻌﺮض ﺑﻌﺾ‬
‫اﳌﻘﺎﻻت اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ اﻟﱵ أﺟﺮﻳﺖ ﰲ ﳎﺎل اﻹﺻﻼح اﳌﺎﱄ اﶈﺎﺳﱯ اﳉﺰاﺋﺮي‪ ،‬ﲡﺪر اﻹﺷﺎرة إﱃ‬
‫أﻧﻪ ﺳﻮف ﻳﺘﻢ ﺣﺼﺮ وذﻛﺮ أﻃﺮوﺣﺎت اﻟﺪﻛﺘﻮراﻩ اﳊﺪﻳﺜﺔ واﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ اﳌﻨﺸﻮرة واﻟﱵ ﻣﻦ أﳘﻬﺎ وﰲ ﺣﺪود‬
‫ﻋﻠﻢ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫× دراﺳﺔ‪ - 2004] :‬ﻣﺪاﻧﻲ ﺑﻦ ﺑﻠﻐﻴﺚ[ ﺑﻌﻨﻮان‪) :‬أﻫﻤﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﻓﻲ ﻇﻞ‬
‫أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺠﺰاﺋﺮ(؛‬

‫اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ ﻣﻘﺪﻣﺔ لﻛﻠﻴﺔ اﻟﻌﻠﻮم اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻋﻠﻮم اﻟﺘﺴﻴﲑ ﲜﺎﻣﻌﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ﺳﻨﺔ ‪،2004‬‬
‫ﻫﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﱃ إﺑﺮاز أﳘﻴﺔ إﺻﻼح اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﰲ ﻇﻞ أﻋﻤﺎل اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ واﻟﺘﻮاﻓﻖ اﻟﺪوﻟﻴﲔ‬
‫واﻟﺴﺒﻞ اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺘﻔﻌﻴﻠﻪ ﳌﻼﺋﻤﺔ اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي اﳉﺪﻳﺪ ﻟﻠﺠﺰاﺋﺮ ‪.‬‬

‫‪ ،‬ﳎﻠﺔ‬ ‫× ﲨﺎل ﻋﻤﻮرة‪ ،‬ﻧﻈﺮة ﻋﻠﻰ أﻫﻢ اﻟﻤﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﻓﻲ ﻇﻞ اﻟﺘﺤﻮﻳﻼت اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ‬
‫‪ ،02‬اﳌﺪرﺳﺔ اﻟﻌﻠﻴﺎ ﻟﻠﺘﺠﺎرة‬ ‫اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻹﻧﺪﻣﺎج ﰲ اﻹﻗﺘﺼﺎد اﻟﻌﺎﳌﻲ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪:‬‬
‫)‪ ،(ESC‬اﳉﺰاﺋﺮ‪2007 ،‬؛‬
‫× ﻋﺎﺷﻮر ﻛﺘﻮش‪ ،‬ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﻮﺣﺪ ) ‪ (IAS/IFRS‬ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ ‪ ،‬ﳎﻠﺔ‬
‫إﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪ ،‬اﻟﻌﺪد‪ ،06 :‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎ ت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬ﳐﱪ إﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت ﴰﺎل إﻓﺮﻳﻘﻴﺎ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸﻠﻒ‪ ،‬اﻟﺴﺪاﺳﻲ اﻷول ‪.2009‬‬

‫‪-5‬أﻫﺪاف اﻟﺒﺤﺚ‬

‫ب‬
‫اﻟﻤﻘﺪم ـ ـة‬

‫‪ -‬إﺑﺮاز ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻳﻘﻮم ‪1‬ﺎ اﶈﺎﺳﺐ‪.‬‬

‫‪ -‬ﳏﺎوﻟﺔ إﳒﺎز ﲝﺚ ﻳﺜﺮي ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻄﺎﻟﺐ ﺣﻮل ﻣﻌﺎﳉﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ‪.‬‬

‫‪ -6‬اﻟﻤﻨﻬﺞ اﻟﻤﺘﺒﻊ‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ وﺗﺴﺎؤﻻ‪/‬ﺎ وإﺛﺒﺎت أو ﻧﻔﻲ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﳌﻮﺿﻮﻋﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻨﺎ اﺗﺒﻌﻨﺎ ﰲ‬
‫ﻫﺪﻩ اﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻨﻬﺞ اﻟﻮﺻﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻲ ﰲ أﻏﻠﺐ أﺟﺰاء اﻟﻨﻈﺮي‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ دراﺳﺔ اﳊﺎﻟﺔ ﰲ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ‬
‫ﻟﺪراﺳﺔ اﳌﻮﺿﻮع أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸدوات اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ ﻓﻬﻲ‪:‬‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻜﺘﺐ واﻟﺪورﻳﺎت واﻷﻃﺮوﺣﺎت ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﻜﺘﺒﺎت أﻣﺎ ﻋﻠﻰ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻲ ﻓﻠﻘﺪ ﰎ‬
‫اﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺆﺳﺴﺔ واﻟﱵ ﰎ اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬

‫‪ -7‬ﻫﻴﻜﻠﺔ و أﺟﺰاء اﻟﺒﺤﺚ‬

‫اﻧﻄﻼﻗﺎ ﻣﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻮﺿﻮع واﻷﻫﺪاف وﻣﻦ أﺟﻞ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻹﺷﻜﺎﻟﻴﺔ اﳌﻄﺮوﺣﺔ ﰎ ﺗﻘﺴﻴﻢ ﻣﻮﺿﻮع اﻟﺒﺤﺚ إﱃ‬
‫ﺛﻼﺛﺔ ﻓﺼﻮل ﺑﻌﺪ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﻓﺼﻠﲔ ﻧﻈﺮﻳﲔ ﻳﺘﻀﻤﻨﺎن اﳉﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮي ﻟﻠﺪراﺳﺔ‪ ،‬وﻓﺼﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ ﻳﺘﻀﻤﻦ اﳉﺎﻧﺐ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻲ واﳌﻴﺪاﱐ ﻟﻠﺒﺤﺚ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻷول ﺧﺼﺺ ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﻋﺎﰿ اﳌﺒﺤﺚ اﻷول ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‬
‫ﻓﺘﻄﺮﻗﻨﺎ إﱃ ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ‪.‬‬
‫*اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﱐ ﺧﺼﺺ ﻟﻠﻤﻌﺎﳉﺔ وﺟﺎء ﰲ ﻣﺒﺤﺜﻪ اﻷول ﺗﻌﺮﻳﻔﺎت ‪،‬أﻧﻮاع وﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪ ،‬ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺗﻨﺎول اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ودﻟﻚ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎ‪n‬ﺎ و ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ دﻓﺎﺗﺮ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬
‫*اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺧﺼﺺ ﻟﺪراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ورﻗﻠﺔ )‪ (smco‬ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺎول اﳌﺒﺤﺚ اﻷول ﺗﻘﺪﱘ‬
‫ﻋﺎم ﻋﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬و اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‪.‬‬

‫ج‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻷﺷﻜﺎل‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮان اﻟﺸﻜﻞ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺸﻜﻞ‬

‫‪29‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻓﺮوع ‪ECO‬‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ ‪1.3‬‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻬﻴﻜﻞ اﻟﺘﻨﻄﻴﻤﻲ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ‪SMCO‬‬ ‫اﻟﺸﻜﻞ ‪2.3‬‬

‫‪VII‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﺠﺪاول‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮان اﻟﺠﺪول‬ ‫رﻗﻢ اﻟﺠﺪول‬

‫‪21‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ ﻧﺴﺐ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‬ ‫‪1.2‬‬

‫‪23‬‬ ‫اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ اﻟﻐﻴﺮ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬ ‫‪2.2‬‬

‫‪47‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪1.3‬‬

‫‪48‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪2.3‬‬
‫‪49‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺟﺮ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء‬ ‫‪3.3‬‬
‫‪50‬‬ ‫ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪4.3‬‬
‫‪51‬‬ ‫ﺟﺪول ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪5.3‬‬

‫‪VI‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺘﱪ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﳘﺰة وﺻﻞ ﺑﲔ اﳌﺆﺳﺴﺔ وﻣﺪﻳﺮﻳﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻛﺈﻃﺎر ﻳﺘﻢ اﻟﺮﺟﻮع و اﻻﺳﱰﺷﺎد ﺑﻪ‬
‫ﺑﺼﺪد ﺗﺴﺠﻴﻞ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم ‪L‬ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺼﺪ ﲢﺪﻳﺪ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﻋﻦ اﻟﺪورة اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫وﺗﺼﻮﻳﺮ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﰲ ‪X‬ﺎﻳﺔ ﺗﻠﻚ اﻟﺪورة‪ ،‬وﻛﺬﻟﻚ ﺗﺴﺎﻫﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺘﺰوﻳﺪ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻜﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻨﺸﺎط اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻓﺎﺳﺤﺔ ﳍﺎ ا]ﺎل ﳌﺮاﻗﺒﺔ اﻟﺘﺼﺮﳛﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﱵ أﻋﺪت ﻣﻦ ﻗﺒﻠﻬﺎ ‪.‬‬
‫إﻻ أن إﻋﺘﻤﺎد اﳌﺆﺳﺴﺎت ﻋﻠﻰ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ اﶈﺎﺳﱯ ﱂ ﻳﻜﻦ ﰲ ﺻﺎﱀ ﻫﺬﻩ اﻷﺧﲑة‪ ،‬ﳑﺎ ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ ﻣﻦ ‪a‬ﺮب‬
‫و ﻏﺶ ﺿﺮﻳﱯ إﺿﺎﻓﺔ اﱃ ﻋﺪم اﻟﺸﻔﺎﻓﻴﺔ ﰲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا أدى اﱃ ﻇﻬﻮر ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ اﻟﺬي‬
‫ﻳﻌﺘﱪ ﻧﻘﻠﺔ ﻧﻮﻋﻴﺔ و ﲢﺪﻳﺎ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت ﻟﻠﺘﻜﻴﻒ و اﻟﻨﻈﺎم اﳉﺪﻳﺪ ‪ ،‬ﺷﺮط أن ﻳﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﺤﻮل ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت‬
‫اﻟﻮﻓﺎء ﺑﺎﻟﺘﺰاﻣﺎت و ﰎﻛﲔ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﻓﻬﻢ وﻣﻌﺮﻓﺔ ﺗﺄﺛﲑ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻋﻠﻰ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ و ﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ذﻟﻚ ﻗﻤﻨﺎ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺑﺎﻟﺘﻄﺮق اﱃ ﻣﺒﺤﺜﲔ و ﳘﺎ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ و دواﻓﻊ اﻹﻧﺘﻘﺎل إﻟﻴﻪ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤﺚ اﻷول ‪:‬ﻋﻤﻮﻣﻴﺎت ﺣﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬـﻮم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ‬

‫ﻧﻈﺮا ﻟﻸﳘﻴﺔ اﻟﱵ اﻛﺘﺴﺒﺘﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﲨﻴﻊ اﳌﺆﺳﺴﺎت‪ ،‬ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺆﺳﺴﺎت أﻋﻤﺎل أو ﻣﺆﺳﺴﺎت ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ‬
‫أو ﻣﺆﺳﺴﺎت ﻻ ﺗﺮﻣﻲ إﱃ اﻟﻜﺴﺐ‪ ،‬ﻛﺎن ﻣﻦ اﻟﻀﺮوري إﻋﻄﺎﺋﻬﺎ دراﺳﺔ ﻣﻌﻤﻘﺔ وﺷﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻷول‪ :‬ﻧﺸـﺄة وﺗﻄـﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ‬
‫اﻟﻔـﺮع ّ‬
‫ﻟﻘﺪ ﺗﻄﻮرت اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻄﻮرا ﻛﺒﲑا ﻋﻠﻰ ﺿﻮء ﺗﻔﺎﻋﻞ ﳐﺘﻠﻒ اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ واﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻓﻘﺪ‬
‫ﻋﺮﻓﺖ ﻋﺪة ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺪرﺟﺔ ﺣﱴ وﺻﻠﺖ إﱃ اﳌﻔﻬﻮم اﳊﺎﱄ ﲝﻴﺚ ﻣﺮت ﺑﺄرﺑﻌﺔ ﻣﺮاﺣﻞ أﺳﺎﺳﻴﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﻟﻌﺼﺮ اﻟﻘﺪﱘ واﻟﻌﺼﺮ اﻟﻮﺳﻴﻂ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﻘﻴﺪ اﳌﺰدوج ﰲ ﻋﺼﺮ اﻟﻨﻬﻀﺔ؛‬
‫‪ -3‬ﺗﻄﻮر اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳌﺎرﻛﺎﻧﺘﻴﻠﻴﺔ اﻟﺮأﲰﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ؛‬
‫‪ -4‬ﺗﻄﻮر اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﻋﺼﺮ ﻣﺎ ﺑﻌﺪ اﻟﺜﻮرة اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﺼﺮ اﻟﻘﺪﻳﻢ و اﻟﻌﺼﺮ اﻟﻮﺳﻴﻂ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ اﻗﺘﺼﺮ ﻣﻔﻬﻮم اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ ﺑﺎدئ اﻷﻣﺮ ﻋﻠﻰ اﻟﻌﺪد واﻟﻘﻴﺎس وﻋﻠﻰ ﻛﺸﻮف اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺒﺴﻴﻄﺔ ﻛﻮﺳﻴﻠﺔ ﻟﻀﺒﻂ‬
‫اﳋﺰاﺋﻦ واﳌﻤﺘﻠﻜﺎت وﻗﺪ اﺳﺘﺨﺪم اﻟﻴﻮﻧﺎن واﻟﺮوﻣﺎن واﳌﺼﺮﻳﻮن اﻟﻘﺪاﻣﻰ اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ واﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺒﲔ‬
‫اﶈﺎﺻﻴﻞ اﻟﱵ ﺗﺮد إﱃ ﳐﺎزن اﻟﺪوﻟﺔ واﻟﻜﻤﻴﺎت اﻟﱵ ﺗﺼﺮف ﻣﻨﻬﺎ ّأﻣﺎ ﰲ اﻟﻌﺼﺮ اﻟﻮﺳﻴﻂ ﰲ أورﺑﺎ اﻗﺘﺼﺮ اﻹﺛﺒﺎت‬
‫اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ اﻟﺴﺠﻼت ﻣﻦ رﻗﺎﺋﻖ ﺟﻠﻮد اﳊﻴﻮاﻧﺎت ﲤﺴﻚ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻛﺒﺎر ﻣﻼك اﻷراﺿﻲ ﳌﺮاﻗﺒﺔ اﺳﺘﻼم وﺗﺴﻠﻴﻢ‬
‫‪1‬‬
‫ﳏﺎﺻﻴﻞ ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧـﻴﺎ‪ :‬اﻟﻘﻴﺪ اﻟﻤﺰدوج ﻓﻲ ﻋﺼﺮ اﻟﻨﻬﻀﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻛﺎﻧﺖ ﺑﻮادر ﻇﻬﻮر اﻟﻘﻴﺪ اﳌﺰدوج ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻘﺮن اﻟﺜﺎﻟﺚ ﻋﺸﺮ ﻣﻴﻼدي ‪13‬م ﰲ إﻳﻄﺎﻟﻴﺎ وﻟﻜﻨﻪ ﻇﻬﺮ ﺑﺸﻜﻞ‬
‫ﻓﻌﻠﻲ ﺳﻨﺔ ‪1494‬م ﺣﻴﺚ ﻗﺎم اﻟﺮﻫﺐ " ‪ "Loco paciolu‬ﰲ أﻃﺮوﺣﺘﻪ ﺑﻐﺮض ﻛﺎﻣﻞ ﳌﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ وﻓﻖ اﻟﻘﻴﺪ‬
‫اﳌﺰدوج إن ﻫﺬﻩ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻗﺪﻣﺖ وﺳﻴﻠﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﲤﻜﻦ ﻣﻦ ﺧﻼﳍﺎ رﺟﺎل اﻷﻋﻤﺎل ﻣﻦ ﺿﻤﺎن اﻟﺪﻗﺔ اﳊﺴﺎﺑﻴﺔ ﰲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ‪ ،‬اﻟﱰﺣﻴﻞ وﲢﺪﻳﺪ ﻋﻼﻗﺎ|ﻢ ﺑﻐﲑ‪.‬‬

‫‪ - 1‬رﺿﻮان ﺣﻠﻮة ﺣﻨﺎن‪ ،‬ﺗﻄﻮر اﻟﻔﻜﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪1998 ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪ ،‬ص‪.13-11‬‬

‫‪3‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﺛﺎﻟـﺜﺎ‪ :‬ﺗﻄﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻓﻲ اﻟﻤﺎرﻛﺎﻧﺘﻴﻠﻴﺔ اﻟﺮأﺳﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ‪:‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﻩ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻣﺮاﺣﻞ ﺗﻄﻮر اﻟﻔﻜﺮ اﶈﺎﺳﱯ اﻧﺘﺼﺒﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻛﺄداة ﳋﺪﻣﺔ أﺻﺤﺎب اﳌﺸﺮوع اﻟﻔﺮدي‬
‫وﻛﺎﻧﺖ ﺗﺴﻌﻰ إﱃ اﶈﺎﻓﻈﺔ ﻋﻠﻰ اﳌﻮارد اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ‪ .‬ﺣﻴﺚ ﻋﺮﻓﺖ اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺎرﻛﻨﺘﻴﻠﻴﺔ أﺷﻜﺎل ﻓﻨﻴﺔ ﺟﺪﻳﺪة ﰲ‬
‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ واﻟﻘﻴﺪ اﳌﻔﺮد‪.1‬‬
‫وﻧﻈﺮا ﻟﺘﻨﻮع وزﻳﺎدة ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﺘﺠﺎري ﻟﻠﻤﺸﺎرﻳﻊ اﻟﻔﺮدﻳﺔ ﱂ ﺗﻌﺪ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﳋﺴﺎﺋﺮ ﻗﺎﺋﻤﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﳌﺒﺎﺷﺮ ﻟﻨﺘﻴﺠﺔ ﻛﻞ ﺻﻔﻘﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﺘﻄﻮر‪ ،‬وﰲ اﻟﻘﺮن اﻟﺴﺎﺑﻊ ﻋﺸﺮ وﺟﺪت ﺳﺠﻼت ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ‬
‫ﻛﺄﺳﻠﻮب اﳉﺮد اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻟﻠﻤﺨﺰون اﻟﺴﻠﻔﻲ وﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻪ ﻟﺘﺼﺤﻴﺢ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺪﻓﱰﻳﺔ ﻋﻨﺪ ﲢﺪﻳﺪ وإﻇﻬﺎرﻫﺎ ﰲ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ‬
‫آﺧﺮ ﻣﺪة‪.‬‬
‫راﺑﻌـﺎ‪ :‬ﺗﻄﻮر اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺑﻌﺪ اﻟﺜﻮرة اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﻇﻠﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﻟﻔﻜﺮ اﶈﺎﺳﱯ ﺣﻘﺒﺔ ﻃﻮﻳﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺰﻣﻦ أداة ﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت وإﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﺘﺎرﳜﻲ‪ ،‬اﻟﱵ ﻛﺎﻧﺖ ﲡﻬﺰ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﻟﻠﻌﺮض ﻋﻠﻰ اﻹدارة وأﺻﺤﺎب اﳌﺸﺮوع‪ ،‬وﺑﻘﻴﺖ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺟﺎﻣﺪة ﰲ ﺣﺮﻛﺘﻬﺎ‬
‫ﺣﱴ ﻇﻬﺮت ﻇﺮوف ﳐﺘﻠﻔﺔ ﺣﺘﻤﺖ ﺗﻄﻮرﻫﺎ وإﺧﺮاﺟﻬﺎ ﻣﻦ ﻋﺰﻟﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳـﻒ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ‬
‫ﻟﻘﺪ ﺗﻌﺪدت ﺗﻌﺎرﻳﻒ اﶈﺎﺳﺒﺔ واﺧﺘﻠﻔﺖ ﻣﻦ زﻣﻦ إﱃ آﺧﺮ وﺣﺴﺐ اﳉﻬﺔ اﻟﱵ ﺗﺼﻮﻏﻪ‪ ،‬ﺳﻴﻤﺎ وأن ﳍﺎ اﻟﻘﺪرة‬
‫ﻋﻠﻰ أن ﺗﺘﺸﻜﻞ وﲤﻠﻚ ﻣﻦ اﳌﺮوﻧﺔ ﻣﺎ ﳚﻌﻠﻬﺎ ﻣﻔﻴﺪة ﳉﻬﺎت ﻋﺪة وﻣﻦ ﺑﲔ اﻟﺘﻌﺎرﻳﻒ ﻧﺬﻛﺮ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻷول‪ " :‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻫﻲ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﻤﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻓﻲ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ وﺗﺒﻮﻳﺐ وﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﺒﺎدﻻت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ذات اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ﻓﻲ اﻟﺴﺠﻼت‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻐﺮض ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺧﻼل ﻓﺘﺮة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻛﻞ ﻓﺘﺮة"‪.2‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ " :‬ﻫﻲ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﻗﻴﺎس وﻧﻘﻞ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻼﺳﺘﻔﺎدة ﻣﻨﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات" ‪.3‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ " :‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻫﻲ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﺗﻘﻨﻴﺔ وﻋﻠﻢ ﻳﺸﻤﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﻤﺒﺎدئ واﻷﺳﺲ ﺗﻬﺪف‬
‫إﻟﻰ ﺟﻤﻊ وﺗﻘﻴﻴﺪ وﺿﺒﻂ واﺣﺘﺴﺎب وﺗﻘﻴﻴﻢ وﺗﻨﻈﻴﻢ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺤﺮﻛﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻣﻌﺒﺮة ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻤﺼﻄﻠﺢ ﻧﻘﺪي "‪.4‬‬

‫‪ -1‬رﺿﻮان ﺣﻠﻮة ﺣﻨﺎن‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ص‪26-24‬‬

‫‪- 2‬ﺻﺎﰲ ﺻﺎﱀ ‪ ،‬اﻟﻤﺒﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،pcn‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ ، 2003‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،‬ص ‪.9‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- statement of basic accounting theory ,American accounting association ,evanston ,1996 ,p01.‬‬

‫‪ -4‬إﺑﺮاﻫﻴﻢ اﻷﻋﻤﺶ‪ ،‬أﺳﺲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ،1999‬ص‪.2‬‬

‫‪4‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪ -4‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺮاﺑﻊ‪ " :‬ﻫﻲ ﻋﻠﻢ وﻓﻦ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﻀﺒﻂ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪،‬وﻓﻖ ﻗﻮاﻋﺪ‬
‫وﻣﺒﺎدئ دﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬وﺗﻬﺪف إﻟﻰ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺑﺎﻟﺘﺴﻠﺴﻞ وﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺪورة وﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق وﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ دﻳﻮن‬
‫ﺣﺴﺐ اﻟﻤﺴﺘﻨﺪات واﻟﻮﺛﺎﺋﻖ اﻟﺮﺳﻤﻴﺔ ﻛﺪﻟﻴﻞ"‪.1‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ " :‬ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ وﻇﺎﺋﻒ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ وﺗﺼﻨﻴﻒ وﺗﻠﺨﻴﺺ وﺗﺤﻠﻴﻞ وﺗﻔﺴﻴﺮ‬
‫وإﻧﺘﺎج ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻌﻄﻲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت ذات ﺻﺒﻐﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻄﻠﺒﻬﺎ اﻹدارة ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ ﺗﺴﺘﻌﻤﻠﻬﺎ‬
‫‪2‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻓﻲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮار"‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬أﻧـﻮاع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ وﻣﺒﺎدﺋـﻬﺎ‪:‬‬

‫اﻷول‪ :‬أﻧـﻮاع اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ ‪:‬‬
‫اﻟﻔـﺮع ّ‬
‫ﻟﻘﺪ ﻧﺸﺄة أﻧﻮاع ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻘﺪم اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻲ واﻟﻨﻤﻮ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬وأﻛﺜﺮ اﻷﻧﻮاع‬
‫اﳌﺘﺨﺼﺼﺔ أﳘﻴﺔ ﻫﻲ‪:3‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﺸﻤﻞ ﻋﻤﻠﻴﺎت‬ ‫‪-1‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ :‬إن ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻌﺮوف ﺑﺎﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬واﳌﺎﻟﻴﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺴﻚ اﻟﺪﻓﺎﺗﺮ واﺳﺘﺨﺮاج ﻧﺘﻴﺠﺔ ﰲ آﺧﺮ اﻟﺴﻨﺔ ووﺿﻊ ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﳐﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﻫﺬﻩ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﻜﻮﻧﺎت ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج وﺗﻜﻠﻔﺘﻪ وﺗﻮزﻳﻌﻪ واﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳌﺒﺎﺷﺮة‬
‫وﻏﲑﻣﺒﺎﺷﺮة‪ ،‬واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﳌﺘﻐﲑات اﻟﱵ ﺳﺎﳘﺖ ﰲ إﻋﺪاد ﻫﺬا اﳌﻨﺘﺞ وﳍﺬا اﻟﻐﺮض ﲰﻴﺖ ﲟﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻷ‪e‬ﺎ ﲢﺪد ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳﺔ‪ :‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﺎ ﺳﻮف ﳛﺪث ﰲ اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪ ،‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻋﻠﻤﻲ وﻋﻤﻠﻲ ﰲ ﻇﺮوف‬
‫ﻣﻌﲔة واﻟﱵ ﺗﺘﺨﺬ أﺳﺎس ﻟﻘﻴﺎس وﺿﺒﻂ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ :‬وﳜﺘﺺ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﺑﻘﻴﺎس اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻮﻃﲏ و اﻟﺪﺧﻞ اﻟﻮﻃﲏ وﻣﺪى‬
‫ﻣﺴﺎﳘﺔ ﻛﻞ ﻗﻄﺎع ﻣﻦ اﻟﻘﻄﺎﻋﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻨﺎﺗﺞ‪.‬‬
‫‪-5‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ‪ :‬ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻫﺬﻩ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻻ ‪v‬ﺪف إﱃ اﻟﺮﺑﺢ‪ ،‬وإﳕﺎ ﺗﺴﻌﻰ ﳋﺪﻣﺔ اﳌﻮاﻃﻨﲔ وﺗﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺻﺮف أﻣﻮال اﻟﺪوﻟﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻠﻘﻮاﻧﲔ واﻷﻧﻈﻤﺔ واﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺼﺪرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪-6‬اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ‪v :‬ﺘﻢ ﺑﺎﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻣﻦ اﳌﺸﺮوﻋﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ‪y‬ﺪف ﲢﺪﻳﺪ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح اﻟﱵ ﲢﻘﻘﺖ ﻓﻌﻼ ﺑﻌﺪ أن ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺒﻌﺎد اﳌﺼﺎرﻳﻒ واﻷﻋﺒﺎء اﻟﱵ ﲢﻤﻠﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ‬
‫ﲢﻘﻴﻖ ﺗﻠﻚ اﻷرﺑﺎح‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺑﻮﺷﺎﺷﻲ ﺑﻮﻋﻼم ‪ ،‬اﻟﻤﻦر‬

‫ي ﻓﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ ‪ 02‬اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬دار ﻧﻌﻮﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ ‪ ،1999 ،‬ص ‪.07‬‬

‫‪ -2‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﲔ ﻋﺒﺪ اﷲ‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻜﺘﺐ اﻷردن ‪ 1990،‬ص ‪.16‬‬

‫‪ -3‬ﺑﻮﻳﻌﻘﻮب ﻋﺒﺪ اﻟﻜﺮﱘ‪ ،‬أﺻﻮل اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ‪ ،1999‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ اﻟﺴﺎﺣﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ‪ ،‬ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن اﳉﺰاﺋﺮ ص‪.14‬‬

‫‪5‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻣﺒـﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﺔ‪:‬‬

‫ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ أﺳﺲ ﲢﻜﻢ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أ‪.‬ﺎ ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﻘﻮة اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻦ ﲢﻈﻰ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻃﺮف اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﻘﺒﻮل إﻻّ إذا ﺛﺒﺖ أن اﳌﺒﺎدئ اﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻄﺒﻘﺔ ﺑﺎﳊﺮف اﻟﻮاﺣﺪ وﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ‬
‫اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻋﻤﻮﻣﺎ ﻫﻲ ‪: 1‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺒﺪأ اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﺪورات واﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪورﻳﺔ؛‬
‫‪ -2‬ﻣﺒﺪأ اﳊﻴﻄﺔ واﳊﺬر ؛‬
‫‪ -3‬ﻣﺒﺪأ اﳌﻮﺿﻮﻋﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻟـﺚ ‪:‬أﻫـﺪاف اﻟﻤﺤﺎﺳﺒــﺔ ‪:‬‬

‫ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ أﻫﺪاف ﻣﺘﻌﺪدة ﳝﻜﻦ إﳚﺎزﻫﺎ ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎس ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋﻤﺎل ﻋﻦ ﻓﱰة ﻣﻌﻴﻨﺔ وﲢﺪﻳﺪ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ رﺑﺢ وﺧﺴﺎرة؛‬
‫اﳌﺆﺳﺴﺔ ﰲ ﻓﱰة زﻣﻨﻴﺔ ﳏﺪدة؛‬
‫‪ -‬ﻗﻴﺎس ﺗﻄﻮرات اﻟﻮﺿﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل ﻓﱰة ﳏﺪدة ﻣﻦ اﻟﺰﻣﻦ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳌﻤﺎرﺳﺘﻬﺎ ﻧﺸﺎﻃﺎ اﻟﱵ أﻧﺸﺄت‬
‫ﻣﻦ أﺟﻠﻪ؛‬
‫‪ -‬اﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﳑﺘﻠﻜﺎت اﳌﺆﺳﺴﺔ وذﻟﻚ ﻷن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ وﺳﺎﺋﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲣﺪم اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ اﳋﺎرﺟﲔ ﻋﻦ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻣﺜﻞ اﳌﺴﺎﳘﲔ‪ ،‬اﳌﻘﺮﺿﲔ اﶈﻠﻠﲔ اﳌﺎﻟﻴﲔ‪ ،‬اﳉﻬﺎت‬
‫واﳍﻴﺌﺎت اﳊﻜﻮﻣﻴﺔ‪ ،‬وﻏﲑﻫﺎ ذات اﳌﺼﻠﺤﺔ ﺑﺎﳌﺸﺮوع‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﺔ أن ﲣﺪم ﻫﺬﻩ اﻷﻃﺮاف ﰲ‬
‫اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﳎﺎﻻت اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر و اﻟﺘﻤﻮﻳﻞ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻮﻓﲑ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﱵ ﲣﺪم أﻏﺮاض اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ وﺗﺸﻤﻞ ﺑﺸﻜﻞ أﺳﺎﺳﻲ ﻣﺪﺧﻼت اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﱵ‬
‫ﲣﺪم أﻏﺮاض اﻹدارة ﰲ ﳎﺎﻻت اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‪ ،‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻨﺴﻴﻖ‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء‪.‬‬

‫‪ -1‬ﲪﺰة ﺑﺸﲑ أﺑﻮ ﻋﺎﺻﻲ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول ‪ ،‬دار اﻟﻔﻜﺮ و اﻟﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ 1999 ،‬ص ‪. 19‬‬

‫‪6‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬أﻫـﻤﻴﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳـﺒﺔ‬

‫ﳓﺎول ﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬا اﳌﻄﻠﺐ إﻇﻬﺎر أﳘﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل إﺑﺮاز اﳉﻤﺎﻋﺎت اﻟﱵ ﺗﺴﺘﻔﻴﺪ ﻣﻨﻬﺎ وﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ ‪:1‬‬
‫‪-1‬أﺻﺤﺎب اﻟﻤﺸﺮوع )اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ (‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺴﺘﻄﻌﻮن ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻮﺿﻊ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ وﻣﺎ ﲢﻘﻖ ﻣﻦ رﺑﺢ‬
‫أو ﺧﺴﺎرة‪.‬‬
‫‪-2‬إدارة اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ :‬ﺗﻌﻤﻞ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺰوﻳﺪ إدارة اﳌﺸﺮوع ﺑﺎﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ واﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﺴﺎﻋﺪ‬
‫ﻋﻠﻰ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ واﻟﺮﺷﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﺎﻣﻠﻮن ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ :‬إن رﺿﺎ ﻫﺆﻻء ﻋﻠﻰ ﻣﺼﺎﳊﻬﻢ وﺣﺎﺟﺎ‪Y‬ﻢ ورﻏﺒﺎ‪Y‬ﻢ وﺿﺮورة اﺳﺘﻤﺮارﻫﻢ ﰲ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﻋﺎدة ﻣﺎ ﻳﻘﺎرﻧﻮن ﺑﲔ اﳉﻬﺪ اﻟﺬي ﻳﺒﺬﻟﻮﻧﻪ ﻣﻊ اﻟﻌﺎﺋﺪ اﻟﺬي ﳛﺼﻠﻮن ﻋﻠﻴﻪ وذﻟﻚ ﺑﺪراﺳﺘﻬﻢ ﻟﻠﻮﺿﻊ اﳌﺎﱄ‬
‫واﻻﻃﻤﺌﻨﺎن ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪-4‬اﻟﺪاﺋﻨﻮن واﻟﻤﻮردون‪ :‬إن اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻫﺆﻻء ﰲ اﳊﻜﻢ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻮﺿﻊ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ و ﺑﺬﻟﻚ ﻗﺪر‪Y‬ﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻻﻟﺘﺰاﻣﺎت ﰲ اﳌﻮاﻋﻴﺪ اﶈﺪدة‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺠﻬﺎت اﻟﺤﻜﻮﻣﻴﺔ‪ :‬وﻣﻨﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل ﻻ ﻟﻠﺤﺼﺮ داﺋﺮة اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﱵ ‪Y‬ﺘﻢ ﲟﻌﺮﻓﺔ أرﺑﺎح اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺪﻗﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ )اﻟﻮﻋﺎء اﻟﻀﺮﻳﱯ( اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻠﻴﻪ ورﺑﻄﻬﺎ وﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫ﻋﻠﻴـﺎن اﻟﺸﺮﻳـﻒ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬دار اﱂيﺳﺮة ﻟﻠﻨﺸـﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ اﻷردن ‪ 2000‬ص ‪.19-18‬‬ ‫‪- 1‬‬

‫‪7‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻤﺒﺤــﺚ اﻟﺜﺎﻧــﻲ‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﻴـﻢ ﺣـﻮل اﻟﻨﻈـﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﻲ اﻟﻤﺎﻟـﻲ‬

‫إن اﻧﺘﺸﺎر اﻟﺸﺮﻛﺎت اﳌﺘﻌﺪدة اﳉﻨﺴﻴﺎت ﰲ اﻟﻌﺎﱂ و زﻳﺎدة ﻧﺸﺎﻃﺎ(ﺎ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬و اﺗﺴﺎع رﻗﻌﺔ أﻋﻤﺎﳍﺎ‪ ،‬أدى إﱃ‬
‫ﻇﻬﻮر ﻣﺸﺎﻛﻞ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻋﺪﻳﺪة ﻋﺠﺰت ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻋﻦ ﺣﻠﻬﺎ‪ ،‬و ﻫﺪا ﻳﻨﻄﺒﻖ أﻳﻀﺎ ﻋﻠﻰ اﶈﺎﺳﺒﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪ ،‬و‬
‫ﺧﺼﻮﺻﺎ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﳉﺰاﺋﺮي اﻟﺬي ﰎ إﻋﺪادﻩ ﰲ ﻇﻞ ﻣﺒﺎدئ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﳌﻮﺟﻪ‪ ،‬و ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ ﺻﺎر ﻣﻦ‬
‫اﻟﻀﺮوري ﺗﻮﻓﲑ أﺳﺲ و ﻗﻮاﻋﺪ و ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺘﻄﻮرات اﳉﺪﻳﺪة‪ ،‬ﳑﺎ دﻓﻊ ﺑﺎﻟﺴﻠﻄﺎت اﳉﺰاﺋﺮﻳﺔ‬
‫ﺑﺈﺻﺪار ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ اﳉﺪﻳﺪ و اﻟﺬي ﺑﺪأ اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ ﻣﻄﻠﻊ ﺳﻨﺔ ‪. 2010‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ وﺧﺼﺎﺋﺼﻪ‬

‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺑﺪأت ﻋﻤﻠﻴﺔ إﺻﻼح اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﰲ ﺷﻬﺮ أﻓﺮﻳﻞ ﺳﻨﺔ ‪ ،2001‬و ذﻟﻚ ﻣﻦ ﻃﺮف ﻋﺪة ﺧﱪاء‬
‫ﻓﺮﻧﺴﻴﲔ و ﺑﺎﻟﺘﻌﺎون ﻣﻊ ا‪k‬ﻠﺲ اﻟﻮﻃﲏ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﺻﺪر اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﲟﻮﺟﺐ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11-07‬اﳌﺆرخ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﺎم ﻟﺘﻨﻈﻴﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻳﺴﻤﺢ‬ ‫ﰲ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ 2007‬و ﻃﺒﻘﺎ ﳍﺬا اﻟﻘﺎﻧﻮن ﻓﺈن )‬
‫ﺑﺘﺨﺰﻳﻦ ﻣﻌﻄﻴﺎت ﻗﺎﻋﺪﻳﺔ ﻋﺪدﻳﺔ وﺗﺼﻨﻴﻔﻬﺎ و ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ وﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬و ﻋﺮض ﻛﺸﻮف ﺗﻌﻜﺲ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ و ﻣﻤﺘﻠﻜﺎت اﻟﻜﻴﺎن و ﻧﺠﺎﻋﺘﻪ و وﺿﻌﻴﺔ ﺧﺰﻳﻨﺘﻪ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ (‪ ،1‬ﻧﺸﲑ أن اﻹﻃﺎر‬
‫اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻣﺴﺘﻤﺪ ﻣﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﻷﳒﻠﻮﺳﺎﻛﺴﻮﱐ ‪ ،‬و ﻣﺪوﻧﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت ﻣﺴﺘﻤﺪة ﻣﻦ اﳌﺨﻄﻂ‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻌﺎم اﻟﻔﺮﻧﺴﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬ﺧﺼـﺎﺋﺺ اﻟﻨﻈـﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﻲ اﻟﻤﺎﻟـﻲ‬
‫‪ -‬ﻳﺮﺗﻜﺰ ﻋﻠﻰ ﻣﺒﺎدئ أﻛﺜﺮ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻣﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎد اﻟﺪوﱄ‪ ،‬و إﻋﺪاد ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻌﻜﺲ ﺻﻮرة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋﻦ اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻹﻋﻼن ﺑﺼﻔﺔ أﻛﺜﺮ وﺿﻮﺣﺎ و ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ ﻋﻦ اﳌﺒﺎدئ اﻟﱵ ﲢﺪد اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻟﻠﻤﻌﺎﻣﻼت و ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﺎ و إﻋﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺎﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻼﻋﺒﺎت و ﺗﺴﻬﻴﻞ ﻣﺮاﺟﻌﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ و ﻣﻘﺮوءة ﲤﻜﻦ ﻣﻦ إﺟﺮاء اﳌﻘﺎرﻧﺎت و اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات ؛‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ إﻃﺎرا ﺗﺼﻮرﻳﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻣﺪوﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﺈﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻌﱰف ~ﺎ ﻋﺎﻣﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻠﺤﻖ ﻳﺒﲔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ و اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ و ﻳﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻋﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ و ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ‪.‬‬

‫‪ - 1‬اﳌﺎدة رﻗﻢ ‪ 4‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن رﻗﻢ ‪ 11-07‬اﳌﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ‪ ،‬اﳉﺮﻳﺪة اﻟﺮﲰﻴﺔ رﻗﻢ ‪ 74‬اﻟﺼﺎدرة ﰲ ‪ 25‬ﻧﻮﻓﻤﱪ ‪ ، 2007‬اﳉﺰاﺋﺮ‬

‫‪8‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬اﻹﻃﺎر اﻟﺘﺼﻮري ﻟﻠﻨﻈـﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﻲ اﻟﻤﺎﻟـﻲ وﻣﺠـﺎﻻت ﺗﻄـﺒﻴﻘـﻪ‬

‫اﻟﻔـﺮع اﻷول ‪:‬اﻹﻃـﺎر اﻟﺘﺼـﻮري‬
‫ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ إﻃﺎرا ﺗﺼﻮرﻳﺎ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬و ﻣﻌﺎﻳﲑ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﻣﺪوﻧﺔ ﺣﺴﺎﺑﺎت ﺗﺴﻤﺢ‬
‫ﺑﺈﻋﺪاد ﻛﺸﻮف ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﳌﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻌﱰف =ﺎ ﻋﺎﻣﺔ‪ .‬و ﺗﺸﻤﻞ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪-1‬اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ؛‬
‫‪ -2‬ﺟﺪول ﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ؛‬
‫‪ -3‬ﺟﺪول ﺳﻴﻮﻟﺔ اﳋﺰﻳﻨﺔ؛‬
‫‪ -4‬ﺟﺪول ﺗﻐﻴﲑ اﻷﻣﻮال اﳋﺎﺻﺔ ؛‬
‫‪ -5‬ﻣﻠﺤﻖ ﺑﲔ اﻟﻘﻮاﻋﺪ و اﻟﻄﻠﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺴﺘﻌﻤﻠﺔ و ﻳﻮﻓﺮﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻜﻤﻠﺔ ﻋﻦ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ وﺣﺴﺎب اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻣﺠـﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘــﻪ‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺎدة ‪ 04‬ﻣﻦ اﻟﻘﺎﻧﻮن ‪ 11/07‬اﳌﺘﻀﻤﻦ ﻟﻠﺸﺮوط وﻛﻴﻔﻴﺎت ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻓﺎن اﻷﻃﺮاف‬
‫اﳌﻌﻨﻴﺔ ﺑﺎﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻫﻲ ‪:1‬‬
‫‪ -1‬اﳌﺆﺳﺴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻷﺣﻜﺎم اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﺘﺠﺎري ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻌﺎوﻧﻴﺎت؛‬
‫‪ -3‬اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن أو اﳌﻌﻨﻮﻳﻮن اﳌﻨﺘﺠﻮن ﻟﻠﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ وﻏﲑ ﲡﺎرﻳﺔ إذا ﻛﺎﻧﻮا ﳝﺎرﺳﻮن ﻧﺸﺎﻃﺎت‬
‫اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻣﺒﻨﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﻣﺘﻜﺮرة؛‬
‫‪-4‬ﻛﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻮن أو اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﺬﻟﻚ ﲟﻮﺟﺐ ﻧﺺ ﻗﺎﻧﻮﱐ أو ﺗﻨﻈﻴﻤﻲ ؛‬
‫‪ -5‬ﳝﻜﻦ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺎت اﻟﺼﻐﲑة اﻟﱵ ﻻ ﻳﺘﻌﺪى رﻗﻢ أﻋﻤﺎﳍﺎ وﻋﺪد ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ وﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﺣﺪا ﻣﻌﻴﻨﺎ أن ﲤﺴﻚ‬
‫ﳏﺎﺳﺒﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺒﺴﻄﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠﺐ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬دواﻓﻊ اﻹﻧﺘﻘﺎل إﻟﻰ اﻟﻨﻈـﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﻲ اﻟﻤﺎﻟـﻲ‬

‫إن اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﳌﻄﺒﻖ ﻣﻨﺬ ﺳﻨﺔ ‪ 1976‬وﺿﻊ ﻟﻴﺴﺘﺠﻴﺐ ﻹﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻹﻗﺘﺼﺎد اﻹﺷﱰاﻛﻲ اﻟﺬي‬
‫إﻧﺘﻬﺠﺘﻪ اﳉﺰاﺋﺮ آﻧﺬاك‪ ،‬و ﻋﻨﺪﻣﺎ إﲡﻬﺖ اﳉﺰاﺋﺮ إﱃ إﻗﺘﺼﺎد اﻟﺴﻮق ﻣﻦ ﺧﻼل ﳐﺘﻠﻒ اﻹﺻﻼﺣﺎت اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻨﺬ اﻟﺜﻤﺎﻧﻴﻨﺎت ﻣﻦ اﻟﻘﺮن اﻟﻌﺸﺮﻳﻦ‪ ،‬و اﻟﱵ ﺳﺎﳘﺖ ﰲ ﺗﺮﻗﻴﺔ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ و ﺟﺬب اﻹﺳﺘﺜﻤﺎر اﻷﺟﻨﱯ اﳌﺒﺎﺷﺮ‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻗﻄﺎع اﶈﺮوﻗﺎت أﺻﺒﺢ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻻ ﻳﺘﻼءم ﻣﻊ اﻟﻮﺿﻊ اﻹﻗﺘﺼﺎدي اﳉﺪﻳﺪ‪ ،‬ﲝﻴﺚ أﻧﻪ ﻻ‬
‫ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﻹﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺆﺳﺴﺎت و اﳌﺴﺎﳘﲔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬و ﳝﻜﻦ ﺗﻠﺨﻴﺺ دواﻓﻊ اﻹﻧﺘﻘﺎل إﱃ‬
‫اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬

‫‪ - 1‬ﻋﻠﻴـﺎن اﻟﺸﺮﻳـﻒ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ص ‪.19-18‬‬

‫‪9‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪ -‬إﻧﺘﻘﺎل اﻹﻗﺘﺼﺎد اﳉﺰاﺋﺮي ﻣﻦ إﻗﺘﺼﺎد إﺷﱰاﻛﻲ إﱃ إﻗﺘﺼﺎد اﻟﺴﻮق ؛‬

‫‪ -‬ﺿﻐﻮﻃﺎت اﳍﻴﺌﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺻﻨﺪوق اﻟﻨﻘﺪ اﻟﺪوﱄ ‪ ،‬اﻟﺒﻨﻚ اﻟﺪوﱄ و اﳌﻨﻈﻤﺔ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﻗﺼﺪ اﻹﻟﺘﺰام‬
‫ﺑﺎﳌﻌﺎﻳﲑ اﻟﺪوﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ -‬ﻋﺪم ﻣﻼءﻣﺔ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻣﻊ إﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﻘﺎﺋﻤﺔ ﺑﺎﳉﺰاﺋﺮ ؛‬
‫و‬ ‫‪ -‬ﺗﺒﲏ ا\ﺘﻤﻊ اﻟﺪوﱄ ﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬و اﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﻌﺪة ﻣﻮﺿﻮﻋﺎت ‪X‬ﻢ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم‪،‬‬
‫ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻘﻴﺎس و اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ و اﻟﻌﺮض و اﻹﻓﺼﺎح ؛‬
‫‪ -‬إﻓﺮازات اﻟﻌﻮﳌﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﺘﻀﻲ ﺗﻐﻴﲑات ﺟﺬرﻳﺔ ﰲ اﳌﻴﺪان اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬ﻫﺬﻩ اﻟﺘﻐﻴﲑات ﳚﺐ أن ﺗﻜﻮن ﰲ ﻣﺴﺘﻮى‬
‫اﻟﺘﻄﻮرات اﻹﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬و ﰲ إﻃﺎر اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺘﺎﱄ إرﺗﺒﺎط اﶈﺎﺳﺒﺔ ﺑﺎﻟﺘﻮﺟﻪ اﻹﻗﺘﺼﺎدي اﳉﺪﻳﺪ ‪1‬؛‬
‫‪ -‬ﳜﻀﻊ اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ ﻷﻫﺪاف ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ و ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﻻ ﺗﺴﺘﺠﻴﺐ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺘﻄﻠﺒﺎت‬
‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﳌﺎﱄ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴـﻖ اﻟﻨﻈـﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒـﻲ‬

‫ﻳﻜﺘﺴﻲ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ أﳘﻴﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻛﻮﻧﻪ ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﳌﺨﺘﻠﻒ اﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﻬﻨﻴﲔ و اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻛﻤﺎ أﻧﻪ‬
‫ﻳﺸﻜﻞ ﺧﻄﻮة ﻫﺎﻣﺔ ﰲ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﰲ إﻃﺎر اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻌﺎﳌﻲ وﻣﻦ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪-1‬ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻟﻄﺮق اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺨﺰوﻧﺎت‪ ،‬إﻋﺎدة ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺴﺎب‬
‫اﻹﻫﺘﻼﻛﺎت‪،‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﳉﺔ اﳌﺆوﻧﺎت و ﺗﻮﺣﻴﺪ اﻹﺟﺮاءات اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ‪s‬ﺪف اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﻗﻮاﺋﻢ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻮﺣﺪة ؛‬
‫‪ -2‬ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ و دﻗﻴﻘﺔ ﺗﻌﻜﺲ اﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺎدﻗﺔ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ؛‬
‫‪ -3‬ﻳﺴﺘﺠﻴﺐ ﻻﺣﺘﻴﺎﺟﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ اﳊﺎﻟﻴﺔ و اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻧﻪ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺈﺟﺮاء اﳌﻘﺎرﻧﺔ ؛‬
‫‪ -4‬ﻳﻀﻤﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳﲑ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎﻣﻞ ‪s‬ﺎ دوﻟﻴﺎ ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﺪﻋﻢ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ اﳊﺴﺎﺑﺎت و ﺗﻜﺮﻳﺲ اﻟﺜﻘﺔ ﰲ‬
‫اﻟﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ؛‬
‫‪ -5‬ﻳﻌﻤﻞ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺒﻴﺔ ﺣﺎﺟﻴﺎت اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮﻓﲑ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ أﻛﺜﺮ ﺷﻔﺎﻓﻴﺔ‪،‬‬
‫وﻛﺬا اﺳﺘﻘﻼﻟﻴﺔ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﳉﺒﺎﺋﻲ؛ ﺧﻼف اﳌﺨﻄﻂ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻮﻃﲏ اﻟﺬي ﻳﻌﻤﻞ ﻋﻠﻰ ﺧﺪﻣﺔ اﻹدارة اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﺷﻨﻮف ﺷﻌﻴﺐ ‪ ،‬أﻫﻤﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺪﻳﺪ اﻻﻗﺘﺼﺎد ‪ ،‬اﻟﻌﺪد ‪ ، 00‬ﳎﻠﺔ ﺗﺼﺪر ﻋﻦ اﳉﻤﻌﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﲔ ‪،‬‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ ‪ ، 2006 ،‬ص ‪. 59‬‬

‫‪10‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬ ‫ﻣﻔﺎﻫﻴﻢ ﺣﻮل اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﺧﺎﺗﻤﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺘﻨﺎ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳝﻜﻦ اﻟﻘﻮل أن اﶈﺎﺳﺒﺔ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ أداة ﻟﻜﺸﻒ وﺗﺼﻮﻳﺮ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫وﲢﺪﻳﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ ﻣﻦ ﺣﲔ ﻟﻶﺧﺮ‪ ،‬وإﻇﻬﺎر ﻣﻜﻮﻧﺎت ﺣﺴﺎﺑﺘﻬﺎ إﺛﺮ ﻫﺬﻩ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻻ ﺳﻴﻤﺎ ﺑﲔ دورة ﻣﺎﻟﻴﺔ‬
‫وأﺧﺮى‪.‬‬
‫إذا ﻓﺎﶈﺎﺳﺒﺔ ﻫﻲ اﻟﺮﻛﻴﺰة اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ واﻟﻮﻇﻴﻔﻴﺔ اﳊﻴﻮﻳﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻟﺬا ﳚﺐ أن ﲢﱰم اﳌﺒﺎدئ واﻟﻘﻮاﻋﺪ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺣﱴ ﺗﻜﻮن أﻛﺜﺮ ﻣﺼﺪاﻗﻴﺔ ودﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬وأﻛﺜﺮ ﺗﻌﺒﲑا ﻋﻦ اﻟﻮاﻗﻊ اﻟﺬي ﺗﻌﻴﺸﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﻛﻤﺎ أﻧﻪ ﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ‬
‫اﳌﻬﺎم واﻷدوار اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻻ ﳝﻜﻦ ﺗﺪﻗﻴﻘﻬﺎ إﻻ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺴﻚ ﳏﺎﺳﺒﺔ دﻗﻴﻘﺔ وﻣﻨﺘﻈﻤﺔ‪ .‬ﻛﻤﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﱃ ﳏﺎﺳﺒﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﻟﱵ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻣﺴﺘﻤﺮة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳﺐ ﺣﻮل ﻗﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺘﻐﲑة‬
‫ﺑﺎﺳﺘﻤﺮار‪.‬‬
‫اﻻ أن اﳊﺎﺟﺔ اﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺔ ﳏﺎﺳﺒﻴﺔ وﻣﺎﻟﻴﺔ ذات ﻧﻮﻋﻴﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ اﲣﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﺮﺷﻴﺪة ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ أدى اﱃ ﻇﻬﻮر ﻧﻈﺎم ﳏﺎﺳﱯ ﻣﺎﱄ ﺟﺪﻳﺪ ﻣﺘﻜﺎﻣﻞ وﻣﺴﺎﻳﺮة ﻟﻠﻤﻘﺎﻳﺴﺲ اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ و ﻫﻮ ﻣﻜﻤﻞ ﻟﻠﻨﻄﺎم‬
‫اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ﺗﻤﻬﻴﺪ‪:‬‬

‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم ﺑﺼﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻓﻬﻲ ﲤﺜﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺘﺤﻤﻠﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﺆﺛﺮ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻹﲨﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪورة اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫وﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﺳﻨﻘﻮم ﺑﺪراﺳﺔ ﻣﻔﺼﻠﺔ ﻵﻟﻴﺔ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺒﺤﺜﲔ‪:‬‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻷول‪ :‬اﻟﻀﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬
‫اﳌﺒﺤﺚ اﻟﺜﺎﱐ‪ :‬اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫‪13‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫اﻟﻤﺒﺢـث اﻷول‪ :‬اﻟﻀﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ﺗﻄﻮر ﻣﻔﻬﻮم وﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺮﺳﻢ ﺑﺘﻄﻮر اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﻟﺪول‪ ،‬إﻻّ أ ّ‪+‬ﺎ ﻇﻠّﺖ ﳏﺘﻔﻈﺔ ﲟﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻟﻘﺪ ّ‬
‫اﻟﺼﻔﺎت واﻟﱵ ﰲ ﳎﻤﻠﻬﺎ ﲤﺜﻞ اﳋﺼﺎﺋﺺ‪ ،‬وﻛﺬا اﳍﺪف اﻟﺬي وﺟﺪت ﻣﻦ أﺟﻠﻪ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻤﻄﻞب اﻷول‪:‬ﺗﻌـﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺮﺳﻢ‬

‫ـ‬
‫اﻟﻔﺮع اﻷول‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺗﻌﺪدت اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت ﺣﻮل اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ أوردﻫﺎ اﻟﻜﺘﺎب و ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ذﻟﻚ اﻟﺘﻌﺪد ﺗﺒﻘﻰ اﳋﺼﺎﺋﺺ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻓﺮﻳﻀﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﺗﻘﺘﻄﻌﻬﺎ اﻟﺪوﻟﺔ أو ﻣﻦ ﻳﻨﻮب ﻋﻨﻬﺎ ﻣﻦ‬ ‫اﳌﺴﺘﻔﺎدة ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻌﺮﻳﻔﺎت‪ ،‬وﳝﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻔﻬﺎ ‪":‬‬
‫أﺷﺨﺎص اﻟﻘﺎﻧﻮن اﻟﻌﺎم ﻣﻦ أﻣﻮال اﻷﻓﺮاد ﺟﺒﺮا و ﺑﺼﻔﺔ ﻧﻬﺎﺋﻴﺔ و ﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑﻞ وﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﻟﺘﻐﻄﻴﺔ ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ ‪،‬‬
‫و اﻟﻮﻓﺎء ﺑﻤﻘﺘﻀﻴﺎت و أﻫﺪاف اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ" ‪.1‬‬
‫ﺗﻊرﻳﻒ اﻟﺮﺳـﻢ‬
‫اﻟﻔﺮع اﻟﺜﺎﻧﻲ‪ :‬ـ‬
‫ﳝﻜﻦ أن ﻧﻌﺮف اﻟﺮﺳﻢ ﺑﺄﻧﻪ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﻮد ﺗﻘﻮم اﻟﺪوﻟﺔ أوإﺣﺪى اﳌﺆﺳﺴﺎت أو اﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﲜﺒﺎﻳﺘﻬﺎ ﺟﱪا ﻣﻦ‬
‫ﺑﻌﺾ اﳌﻮاﻃﻨﲔ ﻟﻘﺎء ﻣﻨﺎﻓﻊ أو ﺧﺪﻣﺎت آداﺋﻬﺎ ﳍﻢ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ ‪:‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺮﺳﻢ‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺗﺘﻤﻴﺰ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺎﳋﺎﺻﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻗﺘﻄﺎع ﻣﺎﻟـﻲ ﺗﻔﺮض اﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ ﰲ ﺷﻜـﻞ ﻧﻘﺪي ﺧﻼﻓـﺎ ﻟﻠﻨﻈـﻢ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘـﺔ ؛‬
‫‪ -2‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﺪﻓﻊ ﺑﺼﻔﺔ إﻟﺰاﻣﻴﺔ و إﺟﺒﺎرﻳﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻷﻓﺮاد و ذﻟﻚ ﻹﻧﻔﺮاد اﻟﺪوﻟﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻟﻘﺎﻧﻮن اﳉﺒﺎﺋﻲ‬
‫ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻃﺮق اﻟﺮﺑﻂ و اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ و إﺟﺮاءات اﳌﺘﺎﺑﻌﺎت و اﳌﻨﺎزﻋﺎت ؛‬
‫‪ -3‬ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﺼﻔﺔ ‪+‬ﺎﺋﻴـﺔ أي أ‪+‬ﺎ ﻏﲑ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺳﺘﲑاد ﻓﻬﻲ ﻟﻴﺴﺖ أﻣﺎﻧﺔ أو ودﻳﻌـﺔ ﻳﺴﱰدﻫﺎ ﺻﺎﺣﺒﻬـﺎ ﻓﻴﻤﺎ‬
‫ﺑﻌﺪ؛‬
‫‪-4‬ﺗﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ ﺑﺪون ﻣﻘﺎﺑـﻞ أي أن داﻓـﻌﻬﺎ ﻻ ﻳﻌﺮف ﻣﻘﺪار وﻻ ﻃﺒﻴﻌـﺔ اﳌﻨﻔﻌـﺔ اﻟﱵ ﺳﺘﻌـﻮد ﻋﻠﻴـﻪ ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻨﻔـﻊ اﻟﻌﺎم؛‬

‫‪ -5‬ﲡﱮ اﻟﻀﺮﻳﺒـﺔ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻖ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻋﺎﻣـﺔ ﻓﻬﻲ ﻻ ﲢﺼﻞ ﻟﻔﺮض اﻹﻧﻔـﺎق ﻋﻠﻰ ﺷﻲء ﻣﻌﻴـﻦ ﺑﺬاﺗـﻪ‪.‬‬

‫‪ -1‬ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﻳﺔ‪ ،‬اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﻲ ‪ ،‬دار اﻟﺒﻴﺎن ﻋﻤﺎن ‪ ،1998‬ص ‪72‬‬

‫‪14‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﺧﺼﺎﺋﺺ اﻟﺮﺳﻢ‬

‫ﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﺑﺎﳋﺎﺻﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪-1‬اﻟﺼﻔﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‪ :‬أﺻﺒﺢ ﻣﻦ ﻏﲑ ﻣﻘﺒﻮل إﲣﺎذ اﻟﺮﺳﻢ اﻟﺼﻮرة اﻟﻌﻴﻨﻴﺔ أواﺳﺘﻐﻼل ﳌﺪة ﻣﻌﻴﻨﺔ ﳌﺼﻠﺤﺔ اﻹدارة ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫اﳊﺼﻮل ﻋﻠﻰ اﳋﺪﻣﺔ ﺑﺪﻻ ﻣﻦ دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻧﻘﺪا ﻟﻜﻦ ﻳﺸﺮط اﻵن ﺑﺄن ﻳﺪﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻧﻘﺪا و اﺷﱰاط اﻟﺼﻮرة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﺟﺎء ﻟﻴﺘﻼءم ﻣﻊ اﻟﺘﻄﻮر اﳊﺪﻳﺚ ﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ إﲣﺎذ إﻳﺮادا‪M‬ﺎ وﻧﻔﻘﺎ‪M‬ﺎ اﻟﺼﻮرة اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ ‪.1‬‬
‫‪-2‬اﻟﺼﻔﺔ اﻟﺠﺒﺮﻳﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ‪ :‬إذ ﻳﻠﺘﺰم اﻷﻓﺮاد ﺑﺪﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻨﺪ ﻃﻠﺐ ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ و ﻳﺄﰐ ﻋﻨﺼﺮ اﻹﺟﺒﺎر ﻣﻦ‬
‫ﻣﻨﻄﻠﻖ اﺳﺘﻘﺮار اﻟﺪوﻟﺔ و اﳍﻴﺌﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫‪-3‬اﻟﺮﺳﻢ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺧﺪﻣﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪ :‬ﻳﻌﺪ ﻋﻨﺼﺮ اﳌﻘﺎﺑﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﰲ ﲢﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺮﺳﻢ إذ ﻳﺘﺤﻘﻖ‬
‫اﻟﺮﺳﻢ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ ﻃﻠﺐ اﻟﻔﺮد ﳋﺪﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﺪوﻟﺔ وﻣﻦ ﰎ ﺗﻌﺪ ﺗﻠﻚ اﳋﺪﻣﺔ ﻣﻘﺎﺑﻼ ﻟﻠﺮﺳﻢ اﻟﺬي ﻫﻮ ﲦﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻤﻄﻞب اﻟﺜﺎﻟﺚ‪:‬ﻣﺒﺎدئ و أﻫـﺪاف اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‬
‫ـ‬
‫اﻟﻒرع اﻷول‪:‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ـ‬
‫ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻣﺒﺎدئ و ﻗﻮاﻋﺪ ﳚﺐ أن ﻳﺄﺧﺬﻫﺎ اﳌﺸﺮع ﺑﻌﲔ اﻹﻋﺘﺒﺎر ﻋﻨﺪ ﻓﺮﺿﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺣﱴ ﻳﺼﺒﺢ اﻟﻨﻈﺎم‬
‫ﻧﻈﺎﻣﺎ ﺳﻠﻴﻤﺎ و ﺗﻨﺤﺼﺮ ﻫﺬﻩ اﻟﻘﻮاﻋﺪ واﻟﱵ وﺿﻌﻬﺎ " آدم ﺳﻤﻴﺚ" ﰲ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ آدم ﲰﻴﺚ ﺑﻘﺎﻋﺪة اﻟﻌﺪاﻟﺔ‪ ،‬أن ﺗﻜﻮن ﻣﺴﺎﳘﺔ اﻟﻔﺮد ﰲ ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺪوﻟﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﺪﺧﻠﻪ أي أن‬
‫ﲰﻴﺚ ﻳﻘﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ‪ ،‬إذ أن اﻟﻔﺮد ﻳﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻘﺪراﺗﻪ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ وأن اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﺳﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﺴﺎواة‬
‫ﰲ اﻟﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﲨﻴﻊ أﻓﺮاد ا‪t‬ﺘﻤﻊ ﲞﺼﻮص ﺳﻌﺮ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ‪.2‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻴﻘﻴﻦ‪:‬أن ﺗﻜﻮن اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﺆﻛﺪة وﳏﺪدة دون ﻧﺸﻮب ﻓﺮﻳﻀﺘﻬﺎ أي ﻏﻤﻮض أو إ‪v‬ﺎم وذﻟﻚ أن ﻳﻜﻮن ﺳﻌﺮﻫﺎ‬
‫ووﻋﺎﺋﻬﺎ وﻧﺼﺎ‪v‬ﺎ وﻣﻮﻋﺪﻫﺎ وإﺟﺮاءات ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ وﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺘﺼﻞ ‪v‬ﺎ ﻣﻦ أﺣﻜﺎم واﺿﺤﺔ وﻣﻌﺮوﻓﺔ وﺻﻮرة ﻣﺴﺒﺒﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪3‬‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻔﲔ ﺗﺸﺠﻴﻌﺎ ﳍﻢ ﻋﻠﻰ ﺗﺮﺗﻴﺐ اﻟﺘﺰاﻣﺎ‪M‬ﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ودﻓﻊ ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﻢ ﻣﻨﻬﺎ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ‪.‬‬

‫‪-3‬ﻣﺒﺪأ اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪ :‬وﻫﻲ أن ﺗﻜﻮن اﻷﺣﻜﺎم اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻼﺋﻤﺔ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﻼﺋﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﰲ أن ﻳﺪﻓﻊ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻛﺄن ﻳﺪﻓﻊ اﳌﺰارع اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﺪ ﺟﲏ اﶈﺼﻮل ﻣﺜﻼ ‪.4‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺒﺪأ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻓﻲ اﻟﻨﻔﻘﺔ‪ :‬إن ﻣﻀﻤﻮن ﻫﺬﻩ اﻟﻘﺎﻋﺪة ﻫﻮ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺟﺒﺎﻳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻳﻌﲏ أن ﻳﻜﻮن‬
‫ﺻﺎﰲ اﻹﻳﺮاد ﻣﻦ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳉﺒﺎﻳﺔ واﻟﺬي ﻳﺪﺧﻞ ﺧﺰاﻧﺔ اﻟﺪوﻟﺔ أﻛﱪ ﻣﺎ ﳝﻜﻦ وﺑﺬﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﺪوﻟﺔ أن‬
‫ﲣﺘﺎر أﺳﻠﻮب اﳉﺒﺎﻳﺔ ذو اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷﻗﻞ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺧﻠﻴﻞ أﲪﺪ اﻟﻠﻮز ﻣﻲ‪ ،‬اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار زﻫﺮان ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻋﻤﺎن ‪ ،2001‬ص‪10‬‬

‫‪ -2‬ﳏﻤﻮد ﻋﺒﺎس ﳏﺮزي‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻤﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ ‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪ ،2003‬ص ‪.188‬‬

‫‪ -3‬ﳏﻤﻮد ﻋﺒﺎس ﳏﺮزي‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ا‬

‫س ﺑﻖ ذﻛﺮ‪ ،‬ص ‪.188‬‬

‫‪ - 4‬ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ‪ ،‬ص‪.2‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫اﻟﺜﺎني ‪:‬أﻫـﺪاف اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ‬

‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬
‫ﻟﻘﺪ اﳓﺼﺮ دور اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ اﻟﻨﺸﺎﻃﺎت اﻟﺪوﻟﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻷﻣﻦ اﻟﺪاﺧﻠﻲ واﻟﺪﻓﺎع‬
‫اﳋﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﺳﺮﻋﺎن ﻣﺎ أﺻﺒﺤﺖ أداة ﻣﻦ أﻫﻢ اﻷدوات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ واﻟﱵ ﺗﺴﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﰲ ﺗﻮﺟﻴﻪ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺤﻜﻢ ﺑﻪ‪ ،‬وﻣﻦ ﻫﺬا اﳌﻨﻄﻠﻖ ﺗﺘﺠﻠﻰ أﻫﺪاف اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ ‪:1‬‬
‫‪-1‬أﻫـﺪف ﻣﺎﻟـﻴﺔ‪ :‬ﻳﺘﻤﺜﻞ اﳍﺪف اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺪوﻟﺔ‪ ،‬وﻫﻮ اﳍﺪف اﻟﻮﺣﻴﺪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‪ ،‬وﻓﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻔﻜﺮ اﳌﺎﱄ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﺣﻴﺚ أن ﻣﺎ ﲢﻘﻘﻪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ أﻫﺪاف اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﱂ ﺗﻜﻦ أﻫﺪاف ﻣﻘﺼﻮدة ﲝﺪ‬
‫ذا`ﺎ‪ ،‬وﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﻧﺎدي اﳌﻔﻜﺮون اﻟﺘﻘﻠﻴﺪﻳﻮن ﺑﻀﺮورة اﻻﻗﺘﺼﺎد ﰲ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﲢﻘﻴﻖ اﻟﻌﱯء‬
‫اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ ا‪e‬ﺘﻤﻊ أي ﻣﻦ أﺟﻞ أن ﺗﻜﻮن ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ أﻗﻞ ﻣﺎ ﳝﻜﻦ ﺑﻴﻨﻤﺎ ﻧﺎدى اﻟﻜﺘّﺎب اﳌﻌﺎﺻﺮون ﺑﻀﺮورة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد ﺑﻨﻔﻘﺎت اﳉﺒﺎﻳﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻜﻮن ﺣﺼﻴﻠﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﺬﻫﺐ إﱃ ﺧﺰاﻧﺔ اﻟﺪوﻟﺔ أﻛﱪ ﻣﺎ ﳝﻜﻦ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﻫـﺪاف إﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ :‬أﺻﺒﺤﺖ اﻟﻀﺮاﺋﺐ أﺣﺪ أﻫﻢ أدوات اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﱵ `ﺪف ﳉﻤﻠﺔ ﻣﻦ اﻷﻫﺪاف‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟﱵ ﻧﺬﻛﺮ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻨﺸﻴﻂ وﺗﻮﺟﻴﻪ اﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ اﻟﺪوﻟﺔ ﲟﺎ ﻳﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﳌﻌﻄﻴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وذﻟﻚ ﺑﺘﺸﺠﻴﻊ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت أو اﳋﺪﻣﺎت أو ﺳﻠﻊ ﻣﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫ب‪ -‬ﳏﺎرﺑﺔ اﻟﺘﻀﺨﻢ أو اﻟﺮﻛﻮد ﰲ اﻻﻗﺘﺼﺎد ﻓﻔﻲ اﳊﺎﻟﺔ اﻷوﱃ ﺗﺮﻓﻊ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻻﻣﺘﺼﺎص اﻟﻜﺘﻠﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ أﻣﺎ‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺮﻛﻮد ﻓﺘﻌﻤﻞ اﻟﺴﻠﻄﺎت ﻋﻠﻰ ﺣﻔﻆ اﻟﻌﺐء اﻟﻀﺮﻳﱯ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﲟﺎ ﻳﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﻋﻠﻰ اﻻﺣﺘﻔﺎظ ﺑﺪﺧﻮﳍﻢ‬
‫إﱃ ﻧﺘﻴﺠﺔ ﳓﻮ اﻻﺳﺘﻬﻼك وﺑﺘﺎﱄ اﻟﺰﻳﺎدة ﻣﻦ اﳌﺸﺎرﻳﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرﻳﺔ؛‬
‫ج‪ -‬ﺗﻨﻈﻴﻢ اﻟﻨﺎﺗﺞ اﻟﻘﻮﻣﻲ ﻟﻠﻮﺻﻮل ﺑﻪ إﱃ ﻣﺴﺘﻮى أﻋﻠﻰ ﻣﻊ ﳏﺎوﻟﺔ اﳊﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﻮازن اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﺑﺎﻟﺘﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻘﻮة اﻟﺸﺮاﺋﻴﺔ ﻟﻠﺪﺧﻞ اﻟﻔﺮدي‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻫـﺪف إﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ :‬إن اﻟﺪوﻟﺔ ﺑﻔﺮﺿﻬﺎ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ ﲢﻘﻖ أﻫﺪاف اﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ ﻧﺒﻴﻠﺔ ﺣﻴﺚ أ‪y‬ﺎ ﺗﺆدي إﱃ اﳊﺪ ﻣﻦ‬
‫اﻟﺘﻔﺎوت ﰲ اﻟﺪﺧﻮل ﺑﲔ أﻓﺮاد ا‪e‬ﺘﻤﻊ وذﻟﻚ ﺑﺈﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺪﺧﻞ واﻟﺜﺮوة وﻳﺘﺤﻘﻖ ﻛﻞ ﻫﺬا ﺑﻔﺮض ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺗﺼﺎﻋﺪﻳﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺜﺮوات اﻟﻜﺒﲑة واﻟﱰﻛﺎت‪.‬‬

‫‪ -4‬أﻫـﺪاف ﺳﻴﺎﺳﻴﺔ‪ :‬إ ّن أﻫﺪاف اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﻴﺔ ﻻ ﺗﻘﺘﺼﺮ ﻓﻘﻂ ﻋﻠﻰ ﺗﻮﻓﲑاﳌﻮارد اﻟﻼزﻣﺔ ﳋﺰﻳﻨﺔ اﻟﺪوﻟﺔ وإﳕﺎ‬
‫واﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﳝﻨﺢ إﻋﻔﺎءات أو ﲣﻔﻴﻀﺎت ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ ﲟﺨﻄﻄﺎت اﻟﺘﻨﻤﻴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‬
‫ﻟﺘﻨﻤﻴﺔ وﺗﺸﺠﻴﻊ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎر ﰲ اﳌﻨﺎﻃﻖ اﳌﻌﺰوﻟﺔ‪.2‬‬
‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬أﻧـﻮاع اﻟﻀـﺮاﺋﺐ‬

‫‪ - 1‬ﲰﲑة ﻋﺒﺎس ‪ ،‬ﻣﺮﱘ ﺑﻦ ﻋﻴﺸﺔ ‪ ،‬دور اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻓﻲ ﺗﻤﻮﻳﻞ م ز‬

‫ياﻧﻴﺔ اﻟﺠﻤﺎﻋﺎت اﻟﻤﺤﻠﻴﺔ ‪ ،‬ﻣﺬﻛﺮة ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ ﻓﺮع ﳏﺎﺳﺒﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳉﺎﻣﻌﻲ ﳛﻲ ﻓﺎرس اﳌﺪﻳﺔ ﺳﻨﺔ ‪ ،2004‬ص ‪,8-7‬‬

‫‪ -2‬ﲰﲑة ﻋﺒﺎس ‪ ،‬ﻣﺮﱘ ﺑﻦ ﻋﻴﺸﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ ص ‪8-7‬‬

‫‪16‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ﻋﺮﻓﺖ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟﻘﺪﳝﺔ واﳊﺪﻳﺜﺔ أﻧﻮاﻋﺎ ﻋﺪﻳﺪة ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪ ،‬وﻳﻘﺴﻢ اﻟﻜﺜﲑ ﻣﻦ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ إﱃ‬
‫ﻧﻮﻋﲔ رﺋﻴﺴﻴﲔ ﳘﺎ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻏﲑ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪ .‬ﺣﻴﺚ ﺗﺘﺨﺬ اﻟﺘﺸﺮﻳﻌﺎت اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ اﳊﺪﻳﺜﺔ ﻣﻦ اﻷﻣﻮال‬
‫ﻛﺎﻟﺪﺧﻞ ورأس اﳌﺎل وﻣﺎ ﻋﺎدﳍﺎ ﻓﺘﻘﺘﻄﻊ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﺷﺮ أو ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮ‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬اﻟﻀـﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷـﺮة‬
‫ﻫﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﳌﺎﻟﻚ ﻣﺒﺎﺷﺮة أي أ ّن أﺳﺎﺳﻬﺎ أو وﻋﺎﺋﻬﺎ ﻫﻮﻣﺎل ﻣﻌﲔ ﺑﺎﻟﺬات ﻣﺜﻞ دﺧﻞ أو رأس‬
‫ﻣﺎل اﳌﻜﻠﻒ‪ ،‬وﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﳌﻤﻴﺰات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﲣﻀﻊ ﻟﻘﺎﻋﺪة اﳌﻼﺋﻤﺔ واﻟﻌﺪاﻟﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﻮﺿﻮح واﻟﺒﺴﺎﻃﺔ ﻓﻴﻤﺎ ﳜﺺ ﻓﺮﺿﻬﺎ وﺗﺼﻔﻴﺘﻬﺎ وﲢﺼﻴﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪-1‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬ﻳﻘﺼﺪ ‪h‬ﺎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ ﳎﻤﻮع اﻟﺪﺧﻞ اﳌﺘﺤﻘﻖ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻣﻦ‬
‫ﻣﺼﺎدر ﻣﺘﻌﺪدة ﻣﺜﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ‪.1‬‬
‫‪-2‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻤﺎل‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ رأس اﳌﺎل وﻫﻲ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ رأس اﳌﺎل اﳌﺴﺘﺨﺪم ﰲ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ أي رأس اﳌﺎل اﳌﻨﺘﺞ‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬اﻟﻀـﺮاﺋـﺐ ﻏـﻴﺮ اﻟﻤﺒﺎﺷـﺮة‬
‫ﻫﻲ اﻟﱵ ﺗﻘﺘﻄﻊ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻣﻦ اﻟﺪﺧﻞ أو رأس اﳌﺎل اﳌﻜﻠﻒ وﻻ ﺗﻨﺼﺐ ﻋﻠﻰ وﺟﻮد اﳌﺎل وإﳕﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﺳﺘﻌﻤﺎﻻﺗﻪ‪ .‬وﺗﻌﺪد أﺷﻜﺎﳍﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻧﻈﺎﻣﻬﺎ وأﺳﻠﻮب ﲢﺼﻴﻠﻬﺎ وﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﱃ‪:‬‬
‫‪-1‬ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻹﻧﻔﺎق‪ :‬وﻫﻲ ﺿﺮاﺋﺐ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ إﻧﻔﺎﻗﻪ‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﻬﻲ ﺗﺼﻴﺐ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ ﻏﲑ ﻣﺒﺎﺷﺮة‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻨﺘﻘﻞ ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ إﱃ اﳌﺴﺘﻬﻠﻚ اﻟﻨﻬﺎﺋﻲ ﻛﻤﺎ أ‪s‬ﺎ ﺗﺮﻋﻲ ﻣﺒﺪأ اﻟﻌﺪاﻟﺔ ﰲ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ذﻟﻚ أ‪s‬ﺎ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻟﺴﻠﻊ اﻷﻛﺜﺮ‬
‫اﺳﺘﻬﻼﻛﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺿﺮاﺋﺐ اﻟﺘﺪاول‪ :‬ﺗﻔﺮض ﻫﺬﻩ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﲟﻨﺎﺳﺒﺔ اﻧﺘﻘﺎل اﻟﺜﺮوة و ﻣﻦ أﻣﺜﻠﻬﺎ رﺳﻮم اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﱵ ﺗﻔﺮض ﻋﻠﻰ اﻧﺘﻘﺎل‬
‫اﳌﻠﻜﻴﺔ وﻗﺪ ﲢﺼﻞ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻃﻮاﺑﻊ ﺿﺮﻳﺒﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﺗﻠﻚ‪ .‬اﻟﻄﻮاﺑﻊ اﻟﱵ ﺗﻠﺼﻖ ﻋﻠﻰ أوراق اﻟﻌﻘﻮد وﻳﺘﻤﻴﺰ ﻫﺬا‬
‫اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﺑﻐﺰارة اﳊﺼﻴﻠﺔ وﺳﻬﻮﻟﺔ اﻹﺟﺮاءات واﻟﺘﺤﺼﻴﻞ وﺛﺒﺎت اﻷﺳﻌﺎر‪.2‬‬

‫اﻟﻤﺒﺤـﺚ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬اﻟﻤﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫اﻟﻤﻄﻞب اﻷول‪:‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠـﻰ اﻟﻘـﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓـﺔ ‪TVA‬‬

‫ـ‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﺗﻌـﺮﻳﻒ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬

‫‪ -1‬ﻋﻠﻲ إﺑﺮاﻫﻴﻢ‪ ،‬أﻧﻮر ﻋﺠﺎرمة‪ ،‬اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻷردن‪ ،‬ص ‪.125‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﺳﻢﻳﺮة ﻋﺒﺎس‪ ،‬ﻣﺮﱘ ﺑﻦ ﻋﻴﺸﺔ‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص ‪18‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫أﺳﺲ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪1991‬م وﻫﻮ " ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ رﺳﻢ ﻏﻴﺮ‬
‫‪ 1‬أﻓﺮﻳﻞ ‪ 1992‬ﻓﻲ اﻟﺠﺰاﺋﺮ وﺗﺨﻀﻊ ﻟﻪ ﻛﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪،‬‬ ‫ﻣﺒﺎﺷﺮ ﺷﺮع ﻓﻲ ﺗﻄﺒﻴﻘﻪ إﺑﺘﺪاءا ﻣﻦ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺤﺮﻓﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﻟﺰراﻋﻴﺔ واﻟﻨﺸﺎﻃﺎت ﻏﻴﺮ اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪ ،‬ﻏﻴﺮ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ أو ذات اﻟﻄﺎﺑﻊ اﻟﻤﺪﻧﻲ وﺗﺤﺖ‬
‫أو إﻋﻔﺎءات ﻣﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮن" ‪.1‬‬ ‫ﺗﺤﻔﻈﺎت‬
‫اﻟﺜﺎني‪ :‬ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ‬
‫اﻟﻔـﺮع ـ‬
‫ﺣﺪد ﺣﺎﻟﻴﺎ ﻣﻌﺪﻟﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ ﳘﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻌﺪل اﻟﻌﺎدي‪17‬ﺑﺎﳌﺌﺔ؛‬
‫‪ -‬اﳌﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ‪7‬ﺑﺎﳌﺌﺔ‪.‬‬
‫‪-1‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻌﺎدي ‪ 17‬ﺑﺎﻟﻤﺌﺔ‪ :‬ﻳﻄﺒﻖ ﻫﺬا اﳌﻌﺪل ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت واﻟﺒﻀﺎﺋﻊ واﳋﺪﻣﺎت واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﱵ ﻻ ﲣﻀﻊ‬
‫ﺑﺼﺮاﺣﺔ إﱃ اﳌﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ ‪ 7‬ﺑﺎﳌﺌﺔ‪.‬‬
‫‪-2‬اﻟﻤﻌﺪل اﻟﻤﺨﻔﺾ ‪7‬ﺑﺎﳌﺌﺔ ‪ :‬ﲤﺜﻞ اﻟﺴﻠﻊ واﳋﺪﻣﺎت اﻟﱵ ﲤﺜﻞ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺼﻌﻴﺪ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‪،‬اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫أو اﻟﺜﻘﺎﰲ إذا ﻳﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت‪،‬اﻷﻣﻮال واﻟﺒﻀﺎﺋﻊ اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ ﰲ اﳌﺎدة ‪ 22‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن ر‪.‬ق‪.‬م واﻟﱵ ﲤﻨﺢ ﺣﻖ‬
‫اﳋﺼﻢ‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪ :‬ﻛﻴﻔـﻴﺔ اﻟﺘﺼـﺮﻳﺢ‬
‫‪ -1‬ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‪:‬‬
‫‪30‬ﻳﻮم‬ ‫ﻣﻦ اﻟﺘﺰاﻣﺎت اﳌﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ اﻛﺘﺘﺎب ﺗﺼﺮﻳﺢ ﻟﺪى ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﰲ اﻷﺟﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ اﻟﺬي ﻻ ﻳﺘﻌﺪى‬
‫اﻋﺘﺒﺎرا ﻣﻦ ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻨﺸﺎط زﻳﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟﻚ ﻋﻠﻰ اﻟﺸﺮﻛﺎت إرﻓﺎق اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻄﺎﺑﻘﺔ وﻣﺼﺎدق ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻛﻤﺎ ﺟﺎء ﰲ دﻟﻴﻞ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺸﻬﺮي‪ :‬ﻳﺘﻮﺟﺐ ﻋﻠﻰ اﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﺗﻘﺪﱘ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺧﻼل ‪ 20‬ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺷﻬﺮ‪ ،‬وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ‬
‫ﻣﻄﺎﺑﻖ ﻟﻠﻨﻤﻮذج اﳌﺴﻠﻢ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة ﳛﺘﻮي ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺸﻬﺮ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﰲ اﳌﺒﻠﻎ اﻹﲨﺎﱄ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﶈﻘﻘﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﺳﻢ ﺑﺎﻟﺘﻔﺼﻴﻞ؛‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺜﻼﺛﻲ ﻋﻠﻰ اﳌﺪﻳﻦ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺗﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ﺧﻼل ‪ 20‬ﻳﻮم اﻷوﱃ اﻟﱵ ﺗﻠﻲ اﻟﺜﻼﺛﻲ اﻟﺬي ﻳﺘﻢ‬
‫ﲟﻮﺟﺒﻪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﳊﻘﻮق‪.‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟـﺮاﺑﻊ‪:‬اﻟﺘﺴﺠـﻴﻞ اﻟﻤﺤـﺎﺳﺒﻲ‬
‫‪-1‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸﺮاء‪:‬‬
‫و ﺗﻨﻘﺴﻢ إﱃ ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻫﻢ‪:‬‬
‫أ‪-‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت واﻟﺨﺪﻣﺎت‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻋﺎﺷﻮر ﻛﺘﻮش‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﻟﻤﺨﻄﻂ اﻟﻮطﻨﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‪ ،‬دار اﻟﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن اﻷردن‪.1990 ،‬‬

‫‪18‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪(6x-38)/‬‬ ‫‪xxxx‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م ﻣﺴﱰﺟﻊ‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﳌﻮرد‬ ‫‪401‬‬
‫ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ ‪...‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﳐﺰوﻧﺎت‬ ‫‪300‬‬
‫ﺣـ‪/‬ﻣﺸﱰﻳﺎت‬ ‫‪380‬‬
‫‪xxxxx‬‬
‫وﺻﻞ اﺳﺘﻼم رﻗﻢ‪...‬‬
‫ب‪-‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺴﺒﻴﻘﺎت‪:‬‬

‫ﰲ ﻫﺬﻩ اﳊﺎﻟﺔ ﻧﺴﺠﻞ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﺗﺴﺒﻴﻘﺎت ﻟﻠﻤﻮردﻳﻦ‬ ‫‪409‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ح‪/‬ر‪.‬ﻣﺴﱰﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﳌﺸﱰﻳﺎت‬ ‫‪4456‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫ج‪-‬اﻟﺮﺳﻢ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺜﺒﻴﺘﺎت‪:‬‬

‫ﻧﻔﺮض أن اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﺎﻣﺖ ﺷﺮاء ﺗﺜﺒﻴﺖ ﻋﻠﻰ اﳊﺴﺎب ﻓﻴﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﺜﺒﻴﺖ اﳌﺸﱰى‬ ‫‪2x‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬رﺳﻢ ﻣﺴﱰﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬ ‫‪4456‬‬
‫ﺣـ‪ /‬دﻳﻮن اﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات‬ ‫‪522‬‬
‫‪xxxxx‬‬
‫ﺷﺮاء ﺗﺜﺒﻴﺖ ﺑﻤﻮﺟﺐ ﻓﺎﺗﻮرة رﻗﻢ‪...‬‬

‫‪-2‬اﻟﺮﺳـﻢ اﻟﻤﺤﺼﻞ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌـﺎت‪:‬‬

‫ﺣﺎﻟـﺔ اﻟﺘﺴﻠﻴـﻢ ﺑﺮﻓﻘـﺔ اﻟﻔﻮاﺗﻴـﺮ‪:‬‬
‫إذا ﲤﺖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺒﻴﻊ واﻟﺘﺴﻠﻴﻢ ﻣﻊ اﻟﻔﺎﺗﻮرة ﻻﺑﺪ ﻣﻦ اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺮﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺴﺘﻬﻠﻜﺔ‬ ‫‪600‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﳐﺰوﻧﺎت‬ ‫‪300‬‬

‫وﺻﻞ اﻟﺨﺮوج رﻗﻢ‪...‬‬

‫ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﻤﻼء‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫‪4457‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م ﻣﺴﺘﺤﻖ‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨـﻲ ‪TAP‬‬

‫اﻟﻒرع اﻷول‪ :‬ﺗﻌﺮﻳـﻒ اﻟﺮﺳـﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸـﺎط اﻟﻤﻬﻨـﻲ‬
‫ـ‬
‫أو أي‬ ‫ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﱵ ﺗﺪﻓﻊ ﳍﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺬي ﲢﻘﻘﻪ اﳌﺆﺳﺴﺔ‬
‫وﺣﺪة ﻣﻦ وﺣﺪا‪U‬ﺎ ﰲ ﻛﻞ ﺑﻠﺪﻳﺔ ﺗﺎﺑﻊ ﳌﻘﺮ إﻗﺎﻣﺘﻪ‪.‬‬
‫ﺣﺴﺐ اﳌﺎدة ‪ 217‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة‪،‬ﻳﺴﺘﺤﻖ اﻟﺮﺳﻢ ﺳﻨﻮﻳﺎ ﺑﺼﺪد رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺬي ﳛﻘﻘﻪ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ‪،‬‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﲔ أو اﳌﻌﻨﻮﻳﲔ اﻟﺬﻳﻦ ﳝﺎرﺳﻮن ﻧﺸﺎط ﲣﻀﻊ أرﺑﺎﺣﻪ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ ﺿﻤﻦ ﻓﺌﺔ اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻛﺬا اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‪.1‬‬
‫ﻓﺎﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ أﻧﺸﺊ ﲟﻮﺟﺐ ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪1996‬م وذﻟﻚ ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ إدﻣﺎج ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ واﻟﺘﺠﺎري )‪ (TAIC‬واﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط ﻏﲑ اﻟﻌﺎدي )‪.(TANC‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ وﻋﺘﺒﺔ اﻟﺨﻀﻮع‬
‫أ‪-‬ﺗﻮزﻳﻌﺎت اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‬
‫ﻳﻄﺒﻖ ﻣﻌﺪل اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل أو اﳌﺪاﺧﻴﻞ اﳌﻬﻨﻴﺔ ‪ ،‬وﳛﺪد ﻫﺬا اﳌﻌﺪل ﺑـ ‪ 2‬ﺑﺎﳌﺌﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﺸﻜﻞ اﳊﺪث اﳌﻨﺸﺊ‬
‫ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ ﻋﻨﺪ اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ اﳌﺎدي ﺑﺎﻟﻔﻮﺗﺮة أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺷﻐﺎل اﻟﻌﻤﻮﻣﻴﺔ واﻟﺒﻨﺎء واﳌﻬﻦ اﳊﺮة ﺑﺎﻟﺪﻓﻊ‪.‬‬

‫ﻳﻮزع ﻫﺬا اﳌﻌﺪل ﺣﺴﺐ اﳉﺪول اﻟﺘﺎﱄ ‪:‬‬

‫ﺟﺪول ‪ -: 1.2‬ﺗﻮزﻳﻊ ﻧﺴﺐ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‪-‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺎدة ‪ 217‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬

‫‪20‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫اﻟﻤﻌﺪل‬ ‫اﻟﻤﻌﺪل‬ ‫اﻟﻤﻌﺪل‬ ‫اﻟﻤﻌﺪل‬ ‫اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‬
‫ا‪5‬ﻤﻮع‬ ‫اﻟﺼﻨﺪوق اﳌﺸﱰك‬ ‫اﳊﺼﺺ اﻟﻌﺎﺋﺪة‬ ‫اﳊﺼﺺ اﻟﻌﺎﺋﺪة‬ ‫اﳊﺼﺺ‬
‫ﻟﻠﺠﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﺒﻠﺪﻳﺔ‬ ‫ﻟﻠﻮﻻﻳﺔ‬
‫‪%2‬‬ ‫‪%0.11‬‬ ‫‪%1.30‬‬ ‫‪%0.59‬‬ ‫اﳌﻌﺪل اﻟﻌﺎم‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬اﻟﻤﺎدة ‪ 06‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻜﻤﻴﻠﻲ ﻟﺴﻨﺔ ‪2001‬‬

‫ب‪ -‬ﻋﺘﺒﺔ اﻟﺨﻀﻮع ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ اﳋﻀﻮع ﻟﺪﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ ﻛﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺠﺎوز رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 80000‬دج ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻨﺸﺎﻃﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺸﺮاء واﻟﺒﻴﻊ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺘﺠﺎوز رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪ 50000‬دج ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ؛‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺘﺠﺎوز اﳌﺪاﺧﻴﻞ ‪15000‬دج ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻬﻦ اﳊﺮة‪.‬‬
‫اﻟﺜﺎلث‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺪوري ﻟـ ﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‬
‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬
‫ﺗﻠﺘﺰم اﳌﺆﺳﺴﺔ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺸﻬﺮي ﻟﻠﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﳌﻬﲏ ﰲ ‪ G50‬و ﻳﻜﻮن أﺧﺮ أﺟﻞ ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ ‪ 20‬ﻣﻦ‬
‫اﻟﺸﻬﺮ اﳌﻮاﱄ ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﺮﺳﻢ اﻟﺬي ﺧﻀﻌﺖ ﻟﻪ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ اﳌﺎﺿﻲ ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫الراﺑﻊ ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬
‫ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺬا اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺛﻼﺛﺔ ﻣﺮاﺣﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪-1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ‪ :‬ﻳﺘﻢ ﲢﺪﻳﺪ ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺮﺳﻢ ﻛﻤﺎ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ وﻳﻜﻮن ﻛﻤﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬

‫ﻣﺒﻠﻎ ﺍﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﳌﻬﲏ=ﺭﻗﻢ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ ×ﺍﳌﻌﺪﻝ ﺭﺳﻢ‬

‫‪-2‬ﺗﺤﻮﻳﻞ اﻟﻌﺐء إﻟﻰ دﻳﻦ ﺿﺮﻳﺒﻲ‪:‬‬

‫ﻳﻜﻮن ﲢﻮﻳﻞ ﻫﺬا اﻟﺪﻳﻦ ﻛﻤﺎ ﺳﻨﻮﺿﺤﻪ ﰲ اﻟﻘﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺿﺮاﺋﺐ ورﺳﻮم ﻏﲑ ﻣﺴﱰﺟﻌﺔ ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل ‪xxxxx‬‬ ‫‪642‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ح‪ /‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻷﺧﺮى و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ـ‬
‫و اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫‪447‬‬

‫‪-3‬دﻓﻊ اﻟﺮﺳﻢ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺸﺎط اﻟﻤﻬﻨﻲ‪:‬‬

‫و اﻟﺘﺴﺪﻳﺪات ‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻻﺧﺮى و اﻟﺮﺳﻮم‬ ‫‪447‬‬

‫اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟﺜﺎﻟـﺚ‪:‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ‪IRG‬‬

‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪:‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﺗﻨﺺ اﳌﺎدة رﻗﻢ ‪ 01‬ﻣﻦ‬
‫ﻟﻘﺪ أﺳﺴﺖ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺎﻧﻮن اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪ ،1991‬و ّ‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻳﻠﻲ‪:‬‬
‫" ﺗﺆﺳﺲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ وﺣﻴﺪة ﻋﻠﻰ دﺧﻞ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻄﺒﻴﻌﻴﻴﻦ ﺗﺴﻤﻰ ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ‪ ،‬وﺗﻔﺮض ﻫﺬﻩ‬
‫اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺼﺎﻓﻲ اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ ﻟﻠﻤﻜﻠﻒ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ" ‪.1‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺪوري ﻟـ ﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫ﺗﻠﺘﺰم اﳌﺪﻳﺮﻳﺔ اﳉﻬﻮﻳﺔ ﺑﺎﻟﺘﺼﺮﻳﺢ اﻟﺸﻬﺮي ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ‪ G50‬وذﻟﻚ ﰲ ﺣﺪ ود ‪ 20‬ﻳﻮﻣﺎ ﻣﻦ اﻟﺸﻬﺮ اﳌﻮاﱄ‬
‫ﻟﻠﺘﺼﺮﻳﺢ‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﺴﺪﻳﺪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﺎل وﻳﺘﻢ إﻗﺘﻄﺎﻋﻬﺎ ﻣﻦ اﳌﻨﺒﻊ‪.‬‬
‫اﻟﺜﺎلث ‪ :‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺨﺎﺿﻊ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬
‫وﻳﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺪﺧﻞ ﺍﻹﲨﺎﱄ = ﺍﳌﺪﺍﺧﻴﻞ ﺍﳋﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ– ﺍﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻐﲑ ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫ﺟﺪول ‪ : 2.2‬اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ اﻟﻐﻴﺮ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺎدة ‪ 01‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻗﺘﻄﺎع ﺑﺎﻟﻤﺌﺔ‬ ‫ﻧﻮع اﻻﻗﺘﻄﺎع‬

‫‪%1.5‬‬ ‫اﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‬
‫‪%6.75‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ‬
‫‪%0.25‬‬ ‫اﻟﺘﻘﺎﻋﺪ اﳌﺒﻚر‬
‫‪%0.50‬‬ ‫إﻗﺘﻄﺎع ﺗﺄﻣﲔ ﻋﻠﻰ اﻟﺒﻄﺎﻟﺔ‬
‫‪%9‬‬ ‫ا‪3‬ﻤﻮع‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﻴﻦ‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﺤﺼﻴﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪:‬‬
‫ﲢﺼﻞ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﻻﻗﺘﻄﺎع ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﺒﻠﻎ ﻣﺪﻓﻮع‪ ،‬ﻳﺘﻢ اﻗﺘﻄﺎع ﺿﺮﻳﺒﺔ اﻟﺪﺧﻞ ﻣﻦ اﳌﺼﺪر وﻓﻖ اﳉﺪول‬
‫اﻟﺘﺼﺎﻋﺪ اﳌﻨﺼﻮص ﻋﻠﻴﻪ ﰲ اﻟﻘﺎﻧﻮن واﳌﻌﻤﻮل ﺑﻪ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﳌﻌﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫الراﺑﻊ‪ :‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬
‫وﳝﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﱃ ﻣﺮﺣﻠﺘﲔ أﺳﺎﺳﻴﺘﲔ‪:‬‬
‫‪-1‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺪﺧﻞ‪:‬‬
‫واﻟﻐﺮض ﻣﻨﻬﺎ ﻣﻌﺮﻓﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻟﺪﻳﻮ‪Y‬ﺎ ﲡﺎﻩ ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻴﻬﺎ وﲡﺎﻩ ﻣﺆﺳﺴﺎت اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﻀﻤﺎن اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻛﺎﻷﰐ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬أﺟﻮر اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‬ ‫‪631‬‬

‫ﺣـ‪/‬ﺿﺮاﺋﺐ و رﺳﻮم ﻗﺎﺑﻠﺔ‬ ‫‪442‬‬

‫‪xxxxx‬‬
‫ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬

‫ﺣـ‪/‬اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪421‬‬

‫‪xxxxx‬‬

‫‪ -2‬ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ أواﻟﺪﻓﻊ‪:‬‬

‫ﺗﺪﻓﻊ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺪﺧﻞ اﻹﲨﺎﱄ إﱃ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ ﺑﺄﺣﺪ‬
‫ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﻘﺪﻳﺎت‪ ،‬وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ ﻛﺎﻷﰐ‪:‬‬
‫‪23‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬ﺿﺮاﺋﺐ ورﺳﻮم ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﺼﻴﻞ‬ ‫‪442‬‬

‫ﺣـ‪/‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxxxx‬‬

‫اﻟﻤﻄﻠـﺐ اﻟـﺮاﺑﻊ‪ :‬اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ‪IBS‬‬

‫اﻟﻔـﺮع اﻷول‪ :‬ﻣﻔﻬﻮم اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‬
‫ﺗﻨﺺ اﳌﺎدة ‪ 135‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ" ﺗﺆﺳﺲ ﺿﺮﻳﺒﺔ ﺳﻨﻮﻳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﻤﻞ اﻷرﺑﺎح‬
‫أو اﻟﻤﺪاﺧﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻘﻘﻬﺎ اﻟﺸﺮﻛﺎت وﻏﻴﺮﻫﺎ ﻣﻦ اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﻌﻨﻮﻳﺔ اﻟﻤﺸﺎر إﻟﻴﻬﻢ ﻓﻲ اﻟﻤﺎدة ‪.1"136‬‬
‫اﻟﻔـﺮع اﻟﺜﺎﻧـﻲ‪:‬ﻣﻌـﺪﻻت اﻟﻀـﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أﺑﺎح اﻟﺸـﺮﻛﺎت‬
‫ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺿﺮﻳﺒﺔ ﻧﺴﺒﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﺗﻔﺮض ﲟﻌﺪل ﻣﻌﲔ وﰲ ﻫﺬا ا‪C‬ﺎل ﺣﺪدت اﳌﺎدة ‪150‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ اﳌﻌﺪﻻت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻌﺪل اﻟﻌﺎدي ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ 25‬ﺑﺎﳌﺌﺔ ؛‬
‫‪ -‬اﳌﻌﺪل اﳌﺨﻔﺾ ﲣﻀﻊ اﻷرﺑﺎح اﳌﻌﺎد اﺳﺘﺜﻤﺎرﻫﺎ ﳍﺬا اﳌﻌﺪل ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪12.5‬ﺑﺎﳌﺌﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻗﺘﻄﺎﻋﺎت ﻣﻦ اﳌﺼﺪر ﻓﺘﺤﺪد ﻧﺴﺒﺔ اﻻﻗﺘﻄﺎﻋﺎت ﻛﻤﺎﻳﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪل ﻋﺎﺋﺪات اﻟﺪﻳﻮن واﻟﻮداﺋﻊ واﻟﻜﻔﺎﻻت ﻳﻘﺪر ﺑـ ‪ 10‬ﺑﺎﳌﺌﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻧﺴﺒﺔ ‪ 24‬ﺑﺎﳌﺌﺔ ﻓﺘﻄﺒﻖ ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ اﻟﱵ ﺗﻘﺒﻀﻬﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﻟﻴﺴﺖ ﳍﺎ ﻣﻨﺸﺂت ﻣﻬﻨﻴﺔ داﺋﻤﺔ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ﰲ إﻃﺎر ﺻﻔﻘﺎت ﺗﺄدﻳﺔ‬
‫اﳋﺪﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺒﺎﻟﻎ اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻘﺎﺑﻞ ﺧﺪﻣﺎت ﻣﻦ ﻛﻞ ﻧﻮع ﺗﺆدى أو ﺗﺴﺘﻌﻤﻞ ﰲ اﳉﺰاﺋﺮ ؛‬
‫‪ -‬اﳊﺎﺻﻼت اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻟﻠﻤﺨﱰﻋﲔ اﳌﻘﻴﻤﲔ ﰲ اﳋﺎرج ؛‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺪل اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻨﻘﻞ اﻟﺒﺤﺮي اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ ﻗﺪر ﺑـ ‪10‬ﺑﺎﳌﺌﺔ ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﱃ أن ﻫﺬﻩ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﲣﻀﻊ ﳌﺒﺪأ اﳌﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﳌﺜﻞ‪.‬‬
‫اﻟﺜﺎلث‪:‬ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ و اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﻬﺎ‬
‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬

‫أ(ﺣﺴﺎب اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ‪ :‬ﺗﺘﻢ ﺣﺴﺎب ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ وﻓﻖ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺎدة ‪ 135‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ﻣﺒﻠﻎ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت =اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻹﺟﻤﺎﻟﻴﺔ ×ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت‬

‫ب(اﻟﺘﺼﺮﻳﺤﺎت‪:‬‬
‫ﺗﻨﺺ اﳌﺎدة)‪ (183‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪:1‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻮﺟﻮد‪ :‬ﳚﺐ ﻋﻠﻰ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ واﳋﺎﺿﻌﲔ ﻟﻠﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت أن ﻳﻘﺪﻣﻮا ﰲ اﻷﻳﺎم‬
‫اﻟﺜﻼﺛﲔ اﻷوﱃ ﻣﻦ ﺑﺪاﻳﺔ ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ إﱃ ﻣﻔﺘﺶ اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة اﻟﺘﺎﺑﻌﲔ ﳍﺎ ﺗﺼﺮﳛﺎ ﻣﻄﺎﺑﻘﺎ ﻟﻠﻨﻤﻮذج اﻟﺬي ﺗﻘﺪﻣﻪ‬
‫اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﺑﺎﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪ :‬ﳚﺐ أن ﻳﻘﻮم اﳌﻜﻠﻔﻮن اﳌﻌﻨﻴﻮن ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺑﺘﻘﺪﱘ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﰲ ﻛﻞ‬
‫ﺳﻨﺔ‪،‬ﻳﻘﺪم ﻫﺬا اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻣﻦ ﻃﺮف اﻹدارة ‪،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺴﻤﺢ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ وﻣﺮاﻗﺒﺔ وﻣﺘﺎﺑﻌﺔ ﻧﺘﺎﺋﺠﻬﻢ اﳉﺒﺎﺋﻴﺔ اﳋﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺪورة‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﳚﺐ أن ﻳﻘﺪم اﻟﺘﺼﺮﻳﺢ ﻷﻗﺮب ﻣﻔﺘﺸﻴﺔ ﺿﺮاﺋﺐ ﻗﺒﻞ ‪1‬أﻓﺮﻳﻞ ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ﺧﻀﻮع‪.‬‬
‫الراﺑﻊ‪:‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ‬
‫اﻟﻒرع ـ‬
‫ـ‬
‫وﻳﻜﻮن اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ اﶈﺎﺳﱯ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬اﻟﱰﺣﻴﻞ ﻣﻦ ﺟﺪﻳﺪ‬ ‫‪110‬‬

‫‪444‬‬
‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬ﺿﺮاﺋﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫‪444‬‬

‫‪xxxxx‬‬ ‫ﺣـ‪/‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫‪512‬‬

‫ﺧﺎﺗﻤﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻤﺎدة‪ 183‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﻟﻤﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬

‫‪25‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻧﻲ‬ ‫اﻟﻤﻌـﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻤﺤـﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻟﻞﺿـﺮاﺋـﺐ و اﻟﺮﺳﻮم‬

‫ﻳﺘﻜﻮن اﶈﻴﻂ اﻟﺪاﺧﻠﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻦ ﻋﺪة وﻇﺎﺋﻒ ﺗﺘﻜﺎﻣﻞ ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻴﻨﻬﺎ‪ ،‬وﻛﻞ وﻇﻴﻔﺔ ﳍﺎ دورﻫﺎ اﳋﺎص •ﺎ‪ .‬وﻣﻦ‬
‫ﺑﲔ ﻫﺬﻩ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﳒﺪ اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﻌﺘﱪ اﳉﻤﻠﺔ اﻟﻌﺼﺒﻴﺔ ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻘﻮم ﲟﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻀﺮاﺋﺐ و‬
‫اﻟﺮﺳﻮم و ﺑﺘﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﱵ ﺗﻘﻮم •ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺔ واﻟﱵ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻷﺧﺮى أﻳﻀﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻦ خﻻل دراﺳﺘﻨﺎ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ ﻧﺴﺘﻨﺘﺞ أن اﻟﺮﺳﻢ واﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻳﺘﻔﻘﺎن ﰲ أن ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﻣﺒﻠﻎ ﻧﻘﺪي و‬
‫ﳚﱮ ﺟﱪاً وان ﺣﺼﻴﻠﺔ ﻛﻞ ﻣﻨﻬﻤﺎ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﺗﻐﻄﻴﺔ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ إﻻ أ^ﻤﺎ ﳜﺘﻠﻔﺎن ﰲ أن اﻟﺮﺳﻢ ﻳﺪﻓﻊ ﻧﻈﲑ‬
‫ﺧﺪﻣﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻟﺪاﻓﻌﻪ ‪ ،‬ﺑﻴﻨﻤﺎ ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻀﺮاﺋﺐ ﻣﺸﺎرﻛﺔ إﺟﺒﺎرﻳﺔ ﰲ اﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ دون ﺣﺼﻮل داﻓﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎﺑﻞ‬
‫ﻣﻌﲔ ‪،‬ﻛﻤﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨﺎ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻔﺼﻞ إﱃ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺣﺴﺎ•ﺎ و ﻣﻌﺎﳉﺎ‪h‬ﺎ و ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺟﺒﺎﻳﺘﻬﺎ ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫اﳋﺎﲤﺔ‬

‫ﺗﺒﲔ ﳑﺎ ﺳﺒﻖ أن ﻫﻨﺎك ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺗﺴﺠﻴﻞ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ﺑﺎﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﲣﺘﻠﻒ ﻋﻤﺎ ﻛﺎن ﻋﻠﻴﻪ‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺎ ‪ ،‬أي ﺣﺴﺐ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ اﶈﺎﺳﱯ وﻫﺬا ﻣﻦ ﺷﺄﻧﻪ أن ﳛﺪث ﲢﻮﻻ ﻛﺒﲑا ﰲ دور اﶈﺎﺳﺒﲔ واﳌﺪﻗﻘﲔ‬
‫ﻟﻴﺼﺒﺤﻮا أﻛﺜﺮ ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻣﻦ دورﻫﻢ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﳌﻬﺎرات و اﳋﱪات وﻣﻮاﺟﻬﺔ اﳌﺴﺘﺠﺪات ﻋﻠﻰ ﻣﻬﻨﺘﻬﻢ‬
‫ﺑﻜﻔﺎءة واﻗﺘﺪار ‪ ،‬ﳑﺎ ﻳﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠﻰ ﳒﺎح أﻋﻤﺎل اﳌﺆﺳﺴﺎت وﺗﺒﺎدل اﳌﻌﺎرف و اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت و ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻗﺪرا‪e‬ﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ‬
‫رﺑﺢ وﺧﺴﺎرة واﻟﺘﺰاﻣﺎ‪e‬ﺎ اﲡﺎﻩ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﻫﺪا اﻷﺳﺎس ﻗﻤﻨﺎ ﺑﺈﺳﻘﺎط ﻣﻮﺿﻮع ﲝﺜﻨﺎ ﻋﻠﻰ أرﺿﻴﺔ ﻣﻴﺪان ﻣﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ورﻗﻠﺔ ) ‪(smco‬‬
‫ﻟﻨﺘﻮﺻﻞ ﰲ اﻷﺧﲑ ﳉﻤﻠﺔ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻨﺆﻛﺪ ﺻﺤﺔ أو ﻧﻔﻲ اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬
‫‪- 1‬ﻧﺘﺎﺋﺞ اﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‬
‫‪ -‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻷوﱃ ﺗﻮﺻﻠﻨﺎ إﱃ أن ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم ﻫﻲ وﺳﻴﻠﺔ ﻗﺎﻧﻮﻧﻴﺔ و ﰲ‬
‫ﺻﺎﱀ اﳌﺆﺳﺴﺔ ﳌﻌﺮﻓﺔ ﻣﺎ ﳍﺎ ﻣﻦ ﺣﻘﻮق و ﻣﺎ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ واﺟﺒﺎت إﲡﺎﻩ اﳌﻮردﻳﻦ و اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺘﻤﺜﻞ اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﰲ أن ﻛﻞ اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻄﺒﻘﺔ ﰲ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﲤﺮ ﺑﻨﻔﺲ اﳌﺮاﺣﻞ أﻻ‬
‫وﻫﻲ اﳊﺴﺎب‪ ،‬اﻟﺘﺴﺠﻴﻞ وأﻣﺎ اﻟﺪﻓﻊ أو اﻟﺘﺤﺼﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﻔﺮﺿﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﺗﺒﲔ أن اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﺗﺒﲎ ﻣﺒﺪأ ﺟﺪﻳﺪ وﻫﻮ ﻓﺮض اﻟﻮاﻗﻊ اﻻﻗﺘﺼﺎدي‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﻘﺎﻧﻮﱐ و ﻫﺬا ﻟﻪ ﺗﺄﺛﲑ ﻋﻠﻰ اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﺒﻌﺾ اﻷﺣﺪاث اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻴـﺎت و اﻻﻗﺘﺮاﺣـﺎت‪:‬‬
‫وﻛﻤﺴﺎﳘﺔ ﻣﻨّﺎ ﰲ ﻫﺬا اﳉﺎﻧﺐ ﻧﻘﱰح اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺿﺮورة ﻧﺸﺮ اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ ﺑﲔ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ اﳌﻨﺎﺷﲑ اﻹﻋﻼﻣﻴﺔ اﻟﱵ ﺗﱪز اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻀﺮﻳﱯ اﳌﺘﺒﻊ ﰲ‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ وﺗﻌﻠﻢ اﳌﻜﻠﻔﲔ ﺑﺎﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﺑﻮاﺟﺒﺎ‪e‬ﻢ وﺣﻘﻮﻗﻬﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﻔﻮاﺗﲑ أﻫﻢ وﺳﻴﻠﺔ إﺛﺒﺎﺗﻴﻪ ﻓﻨﺮى ﺿﺮورة ﺗﻘﻨﲔ اﻟﻔﻮاﺗﲑ ﻣﺜﻠﻤﺎ ﻫﻮ اﳊﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺪﻓﺎﺗﺮ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﺣﱴ‬
‫ﺗﻜﻮن ﻓﻴﻤﺎ ﺑﻌﺪ وﺳﻴﻠﺔ إﺛﺒﺎت أﺛﻨﺎء اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﳍﺬﻩ اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﻮﻓﺎء ﲟﻮاﻋﻴﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق دﻳﻮ‪Š‬ﺎ اﲡﺎﻩ إدارة اﻟﻀﺮاﺋﺐ‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺘﺎﺑﻌﺔ اﳌﺴﺘﻤﺮة ﻣﻦ ﻃﺮف ﳏﺎﺳﺐ اﳌﺆﺳﺴﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻛﻮ‪Š‬ﺎ ﺗﺘﻐﲑ ﻣﻦ وﻗﺖ إﱃ آﺧﺮ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫اﳋﺎﲤﺔ‬

‫آﻓـﺎق اﻟﺪراﺳـﺔ‪:‬‬
‫رﻏﻢ ا(ﻬﻮد اﻟﺬي ﺑﺬل ﻣﻦ أﺟﻞ إﺑﺮاز اﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﱵ ﻗﺪﻣﻬﺎ اﻟﻨﻈﺎم اﶈﺎﺳﱯ اﳌﺎﱄ ﰲ ﳎﺎل اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬أﻻ أﻧﻪ‬
‫ﻣﻦ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ أن ﻳﻜﻮن ﺑﻪ ﺑﻌﺾ اﻟﻨﻘﺎﺋﺺ وذﻟﻚ راﺟﻊ إﱃ ﻛﻮن ﻣﻮﺿﻮع اﳌﻌﺎﳉﺔ اﶈﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﻀﺮاﺋﺐ واﻟﺮﺳﻮم واﺳﻊ‬
‫وﻣﺘﺸﻌﺐ وﻛﺜﲑ اﻟﺘﻐﻴﲑ ﰲ اﻟﻘﻮاﻧﲔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وﻫﺬا ﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠّﺐ اﻻﺳﺘﻤﺮارﻳﺔ و اﻻﻃﻼع اﻟﺪاﺋﻢ ‪.‬‬
‫ّ‬
‫و ﻧﺮﺟﻮ أن ﻧﻜﻮن ﻗﺪ ﺳﺎﳘﻨﺎ ﺑﺒﺤﺜﻨﺎ ﻫﺪا ﰲ إﺛﺮاء اﳌﻜﺘﺒﺔ اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ﻋﻠﻰ أﻣﻞ أن ﳚﺪ اﻟﻘﺎرئ أو اﻟﺒﺎﺣﺚ ﲤﻴﺰا‬
‫ﺧﺎﺻﺎ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻟﻔﻜﺮة و ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﳌﻨﻬﺠﻴﺔ ‪،‬وأن ﺗﺸﻜﻞ ﻟﺒﻨﺔ أﺿﺎﻓﻴﺔ وﻣﺎ ﺗﻮﻓﻴﻘﻨﺎ إﻻ ﺑﺎﷲ رب اﻟﻌﺎﳌﲔ‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﻋﻨﻮان اﻟﻤﻠﺤﻖ‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻤﻠﺤﻖ‬

‫‪47‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪48‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪49‬‬ ‫ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺟﺮ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء‬ ‫‪03‬‬
‫‪50‬‬ ‫ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪04‬‬
‫‪51‬‬ ‫ﺟﺪول ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬ ‫‪05‬‬

‫‪VII‬‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

01 ‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ‬
2012 ‫ ﺟﺪول اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺪﻓﻮﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺸﺘﺮﻳﺎت ﻟﺴﻨﺔ‬:1.3 ‫ﺟﺪول‬
‫ اﻟﻔﺎﺗورة‬Facture
Fournisseur ‫اﻟﻣﻣوﻟﯾن‬ N: ‫اﻟرﻗم‬ DATE TTC ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ TVA

CABINET MIMOUNI 24/11 30/04/11 140400.00 20400.00

HALIMA RIHOUM SMAIL 488/11 01/12/11 231091.38 33577.38
HALIMA RIHOUM SMAIL 497/11 07/12/11 1001395.98 145501.98
HALIMA RIHOUM SMAIL 503/11 13/12/11 1070723.39 155575.19
HALIMA RIHOUM SMAIL 507/11 18/12/11 1071785.52 155729.52
HALIMA RIHOUM SMAIL 519/11 29/12/11 847335.06 123117.06
ORASCOM TELECOM 12/11 08/12/11 118399.79 17203.39
ORASCOM TELECOM 01/12 08/01/11 97214.35 14125.16
LABIDI FATIHA 103 18/12/11 128700.00 18700.00
ACC M’SILA 12000361 01/01/12 265770.18 38616.18
ACC M’SILA 12001701 04/01/122 375141.78 54507.78
ACC M’SILA 12011861 4/01/1224/ 254138.51 36926.11
ACC M’SILA 12011904 01/1231/0 255626.28 37142.28
ACC M’SILA 12015520 1/1231/01/ 254273.76 36945.76
ACC M’SILA 12015627 1204/01/1 268475.22 39009.22
BEZIOU ABDELHAKIM 001/12 231/01/12 327600.00 47600.00
BEZIOU ABDELHAKIM 002/12 05/02/121 327600.00 47600.00
BECIS YOUCEF 05/12 0/01/1214/ 16380.00 2380.00
SARL SGT KHEMGANI 002/12 02/1215/0 176904.00 25704.00
SNVI OUARGLA 51090542 1/1229/01/ 2290.46 329.46
AGS HAMID OUADJANA 008/12 12 63765.00 9265.00
RESTAURANT DELICE 01/12 10/01/12 18954.00 2754.00
BAYAT MAAMAR 001/12 15/02/12 7313964.66 115727.50
BAYAT MAAMAR 008/12 02/02/12 796477.50 51156.40
NACER ILYAS 019/12 09/01/12 27211.86 3953.86
SONELGAZ OUARGLA 12/11 09/01/12 76639.01 5498.39
SONELGAZ OUARGLA 12/11 28/02/12 55024.88 3969.95
SONELGAZ OUARGLA 01/12 28/02/12 56595.53 4080.04
SONELGAZ OUARGLA 01/12 28/02/12 61135.25 4386.98
SONELGAZ OUARGLA 02/12 28/02/12 63918.52 4175.79
SONELGAZ OUARGLA 02/12 31/01/12 69629.82 4995.77
ADE OUARGLA 01/12 28/02/12 23892.98 1416.58
ADE OUARGLA 02/12 5372.16 326.68

TOTAL - - 1587973.91 1262397.41

‫ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻢؤﺳﺴﺔ‬،‫ ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﻴﻦ‬: ‫اﻟﻤﺼﺪر‬

47
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪02‬‬

‫ﺟﺪول ‪ 2.3‬ﺟﺪول اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻤﺴﺘﺮﺟﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﺒﻴﻌﺎت ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬

‫‪DATE‬‬ ‫‪COMMUNE‬‬ ‫‪T.T.C‬‬ ‫‪H.T‬‬ ‫‪T.V.A‬‬

‫‪26/12/2011‬‬ ‫‪AIN BEIDA‬‬ ‫‪1061424.00‬‬ ‫‪907200.00‬‬ ‫‪154224.00‬‬

‫‪26/12/2011‬‬ ‫‪AIN BEIDA‬‬ ‫‪931612.50‬‬ ‫‪796250.00‬‬ ‫‪135362.50‬‬
‫‪31/12/2011‬‬ ‫‪AIN BEIDA‬‬ ‫‪2106000.00‬‬ ‫‪1800000.00‬‬ ‫‪306000.00‬‬
‫‪11/02/2012‬‬ ‫‪OUARGLA‬‬ ‫‪326064.38‬‬ ‫‪278687.50‬‬ ‫‪47376.88‬‬
‫‪11/01/2012‬‬ ‫‪OUARGLA‬‬ ‫‪1258042.50‬‬ ‫‪1075250.00‬‬ ‫‪182792.50‬‬
‫‪16/01/2012‬‬ ‫‪AIN BEIDA‬‬ ‫‪1061424.00‬‬ ‫‪907200.00‬‬ ‫‪154224.00‬‬
‫‪21/01/2012‬‬ ‫‪OUARGLA‬‬ ‫‪997995.38‬‬ ‫‪852987.50‬‬ ‫‪145007.88‬‬
‫‪28/01/2012‬‬ ‫‪OUARGLA‬‬ ‫‪996825.38‬‬ ‫‪851987.50‬‬ ‫‪144837.88‬‬
‫‪28/01/2012‬‬ ‫‪OUARGLA‬‬ ‫‪319307.63‬‬ ‫‪272912.50‬‬ ‫‪46395.13‬‬

‫‪TOTAL‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9058695.75‬‬ ‫‪7742475.00‬‬ ‫‪1316220.75‬‬

‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﻴﻦ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪48‬‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

03‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ‬
‫ ﺟﺪول ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻷﺟﺮ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء‬3.3 ‫ﺟﺪول‬

Code Rub Intitulè Rubrique Dèbit Crèdit

00001 SALAIR DE BASE 729101.61

00220 PRIM DE PANIER 29280.00
00241 PRIM DE NUISANCE 47383.91
00249 IND.D4EXP.PROF 16264.14
00253 INDEMNIT DE TRANSPORT 44863.30
00319 SALAIR UNIQUE 16800.00
00272 IND.TRAVAIL POSTE 7425.33
00648 INDEMNITE DE ZONE 135776.79
00651 PRIME DE RESP. 87727.84
00652 IND ELOIGN 155139.00
00653 IND ISOLEM 156251.57
00267 IND.FORFAIT SCE PERMAN 6991.67
92000 Retenues IRG 19252.80
91000 Retenues SS 87342.43
91100 Ret.Cotis Intemp 2766.87
00004 RET.SUR CONGE S.SALAIR 4725.04
00006 RETENUE SUR MALADIE 14615.50
00003 RETENUE SUR ABSENCE 40859.11
99000 Net Payer 1268153.17

- 1437724.92 1437724.92
‫ ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬،‫ ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﻴﻦ‬: ‫اﻟﻤﺼﺪر‬

49
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪04‬‬

‫ﺟﺪول ‪ 4.3‬ﺟﺪول ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻟﻤﺆﺳﺴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺒﻨﺎء ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬

‫داﺋـﻦ‬ ‫ﻣﺪين‬
‫ـ‬ ‫اﻟﻔﺼـﻮل‬
‫ـ‬ ‫اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﻟﺒﻀﺎﺋﻊ‬
‫‪38339028‬‬ ‫اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣﻦ اﳌﻨﺘﻮﺟﺎت اﻟﺘﺎﻣﺔ اﳌﺼﻨﻌﺔ‬
‫‪38339028‬‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺼﺎﰲ ﻣﻦ اﻟﺘﺨﻔﻴﻀﺎت و اﻟﺘﻨﺰﻳﻼت‬
‫‪13451000‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺨﺰن أو اﳌﻨﻘﺺ ﻣﻦ اﳌﺨﺰون‬
‫‪51790028‬‬ ‫إﻧﺘﺎج اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪(1‬‬
‫‪1988494‬‬ ‫اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ‬
‫‪2240420‬‬ ‫اﻟﺘﻤﻮﻳﻨﺎت اﻷﺧﺮى‬
‫‪1370145‬‬ ‫ﻣﺸﱰﻳﺎت أﺧﺮى‬
‫‪5690451‬‬ ‫اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ‬
‫‪1740173‬‬ ‫اﳋﺪﻣﺎت اﳋﺎرﺟﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪13029683‬‬ ‫ﻫﻼك اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪(2‬‬
‫إﺳﺖ‬
‫‪38760345‬‬ ‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻤﻀﺎﻓﺔ)‪(2)-(1)=(3‬‬
‫‪16238444‬‬ ‫أﻋﺒﺎء اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﲔ‬
‫‪68223‬‬ ‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ و اﻟﺮﺳﻮم و اﳌﺪﻓﻮﻋﺎت اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ‬
‫‪22453677‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋﺾ اﻹﺳﺘﻐﻼل)‪(4‬‬
‫‪4290000‬‬ ‫اﻷﻋﺒﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ اﻷﺧﺮى‬
‫‪16563725‬‬ ‫ﳐﺼﺼﺎت اﻹﻫﺘﻼك‬
‫‪1599951‬‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺗﻴﺔ)‪(5‬‬
‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ)‪(6‬‬
‫‪1599951‬‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻌﺎدﻳﺔ)‪(6)+(5)=(7‬‬
‫ـ‬ ‫اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﻐﻴﺮ ﻋﺎدﻳﺔ)‪(8‬‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﻟﻮاﺟﺐ دﻓﻌﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺆﺟﻠﺔ‬
‫‪1599951‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪(9‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﻴﻦ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪50‬‬
‫اﻟﻤﻼﺣﻖ‬

‫ﻣﻠﺤﻖ رﻗﻢ ‪05‬‬

‫ﺟﺪول ‪ 5.3‬ﺟﺪول ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﻴﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﻴﺔ ﻟﺴﻨﺔ ‪2012‬‬

‫‪1599951‬‬ ‫رﺑﺢ‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺼﺎﻓﯿﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )‪(1‬‬
‫ﺧﺴﺎرة‬

‫اﻟﻌﺠﺰ اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺺم‬

‫‪ 2008‬ﻋﺠﺰ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 2009‬ﻋﺠﺰ ﺳﻨﺔ‬
‫‪ 2010‬ﻋﺠﺰ ﺳﻨﺔ‬
‫‪23403000‬‬ ‫‪2011‬ﻋﺠﺰ ﺳﻨﺔ‬
‫‪23403000‬‬ ‫اﻟﻤﺠﻤﻮع اﻟﻘﺎﺑﻞ ﻟﻠﺨﺼﻢ )‪(2‬‬
‫رﺑﺢ‬
‫اﻟﻨﺘﯿﺠﺔ اﻟﺠﺒﺎﺋﯿﺔ )‪(2)-(1)=(3‬‬
‫‪21803048‬‬ ‫ﺧﺴﺎرة‬
‫اﻟﻤﺼﺪر ‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﻄﺎﻟﺒﻴﻦ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋﻖ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬

‫‪51‬‬
52
53
54
55
56
57
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺼﺎدر واﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪:‬‬

‫اﻟﻜﺘﺐ ‪:‬‬
‫‪ -1‬أﲪﺪ ﻋﺒﺪ اﻟﻌﺰﻳﺰ اﻟﺸﺮﻗﺎوي‪ ،‬اﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ واﻟﻌﺪاﻟﺔ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻌﻬﺪ ﻣﺼﺮ‪.1981‬‬
‫‪ -2‬ﺑﻮﺷﺎشي ﺑﻮﻋﻼم‪،‬ا ﳌﻦﻳﺮ ﰲ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار ﻧﻌﻮﻣﺔ ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻊة‪ 02‬اﳉﺰاﺋﺮ‪.1999‬‬
‫‪ -3‬ﺑﻮﻳﻌﻘﻮب ﻋﺒﺪ اﻟﻜﺮﱘ ‪ ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ‪ ،‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ اﻟﺴﺎﺣﺔ اﳌﺮﻛﺰﻳﺔ ﺑﻦ ﻋﻜﻨﻮن‬
‫اﳉﺰاﺋﺮ الﻃﺒﻌﺔ ‪. 1999‬‬
‫‪ -4‬ﲪﺰة ﺑﺸﲑ أﺑﻮ ﻋﺎﺻﻲ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬اﳉﺰء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﻔﻜﺮ و اﻟﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ ‪1999‬‬
‫‪ -5‬ﺧﺎﻟﺪ أﻣﲔ ﻋﺒﺪ اﷲ ‪ ،‬أﺻﻮل اﶈﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻜﺘﺐ اﻷردن ‪.1990‬‬
‫‪ -6‬ﺧﻠﻴﻞ أﲪﺪ اﻟﻠﻮز ﻣﻲ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار زﻫﺮان ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.‬‬
‫‪ -7‬رﺿﻮان ﺣﻠﻮة ﺣﻨﺎن‪ ،‬ﺗﻄﻮر اﻟﻔﻜﺮ اﶈﺎﺳﱯ ‪ ،‬ﻣﻜﺘﺒﺔ دار اﻟﺜﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻋﻤﺎن اﻷردن اﻟﻄﺒﻌﺔ‬
‫اﻷوﱃ ‪.1998‬‬
‫‪ -8‬ﲰﲑة ﻋﺒﺎس‪ ،‬ﻣﺮﱘ ﺑﻦ ﻋﻴﺸﺔ‪ ،‬دور اﻟﻀﺮﻳﺒﺔ ﰲ ﲤﻮﻳﻞ ﻣﻴﺰاﻧﻴﺔ اﳉﻤﺎﻋﺎت اﶈﻠﻴﺔ ﻣﺬﻛﺮة ﻟﻴﺴﺎﻧﺲ ﻓﺮع ﳏﺎﺳﺒﺔ‪،‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﳛﻲ ﻓﺎرس‪ ،‬اﳌﺪﻳﺔ ‪. 2004‬‬
‫‪ -9‬ﺷﻨﻮف ﺷﻌﻴﺐ‪ ،‬أﳘﻴﺔ اﻟﺘﻮﺣﻴﺪ اﶈﺎﺳﱯ اﻟﻌﺎﳌﻲ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﳎﻠﺔ ﺟﺪﻳﺪ اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬اﻟﻌﺪد‬
‫‪ ،00‬ﳎﻠﺔ ﺗﺼﺪر ﻋﻦ اﳉﻤﻌﻴﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎدﻳﲔ اﳉﺰاﺋﺮﻳﲔ ‪ ،‬اﳉﺰاﺋﺮ ‪. 2006‬‬
‫‪ -10‬ﻋﻠﻲ إﺑﺮاﻫﻴﻢ‪ ،‬أﻧﻮر ﻋﺠﺎرﻣﺔ ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬دار اﻟﺼﻔﺎء ﻟﻠﻨﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬اﻷردن‪.‬‬
‫‪ -11‬ﻋﻠﻴـﺎن اﻟﺸﺮﻳـﻒ‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬دار اﱂيﺳﺮة ﻟﻠﻨﺸـﺮ واﻟﺘﻮزﻳﻊ واﻟﻄﺒﺎﻋﺔ ‪،‬اﻷردن ‪.2000‬‬
‫‪ -12‬ﻋﺎﺷﻮر ﻛﺘﻮش‪ ،‬ﻣﺒﺎدئ اﶈﺎﺳﺒﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻓﻖ اﳌﺨﻄﻂ اﻟﻮﻃﲏ اﶈﺎﺳﱯ‪ ،‬دار اﻟﻨﺸﺮ و اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‬
‫اﻷردن‪.1990 ،‬‬
‫‪ -13‬ﻏﺎزي ﻋﻨﺎﻳﺔ‪ ،‬اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ واﻟﺘﺸﺮﻳﻊ اﻟﻀﺮﻳﱯ‪ ،‬دار اﻟﺒﻴﺎن‪ ،‬ﻋﻤﺎن ‪.1998‬‬
‫‪ -14‬اﳌﺎدة ‪ 135‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة واﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2007 ،‬‬
‫‪ -15‬اﳌﺎدة ‪ 217‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬
‫‪ -16‬اﳌﺎدة ‪ 01‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬
‫‪ -17‬اﳌﺎدة ‪ 183‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬
‫‪ -18‬اﳌﺎدة ‪ 135‬ﻣﻦ ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻀﺮاﺋﺐ اﳌﺒﺎﺷﺮة و اﻟﺮﺳﻮم اﳌﻤﺎﺛﻠﺔ ‪.2012‬‬
‫‪ ،‬دﻳﻮان‬ ‫‪ -19‬ﳏﻤﻮد ﻋﺒﺎس ﳏﺮزي ‪ ،‬اﻗﺘﺼﺎدﻳﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻺﻳﺮادات واﻟﻨﻔﻘﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ ﳌﻴﺰاﻧﻴﺔ اﻟﺪوﻟﺔ‬
‫اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﳉﺎﻣﻌﻴﺔ ‪.2003‬‬

‫‪44‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺼﺎدر واﻟﻤﺮاﺟﻊ‬

‫ﻗﺎﺋﻤﺔ اﻟﻤﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻷﺟﻨﺒﻴﺔ‬

: ‫اﻟﻜﺘﺐ‬
20- statement of basic accounting theory ,American accounting association,
evanston ,1996.

21-www.adimiahmed.over-blog.com/article-62186915.htm page consultée le 05

juin 2013.

45