Eereteg ey, Corrigé 1.2 “ * Champ Papptication + Opérations imposatiey * Operations exonteées on ys, 75 clin, 1. La société «Sudelee SA» exerce une activité A caracta, é ee tte commercial. Celle activité entre dans le ch; «Hoda amp dap ele ‘IVA, La partie du chiffre d'affaires qu'elle 6coule sar en en € marche est soumise a ta TVA aut taux normal de 20%, tandis que Set dattaires réalise @ Vexport (25%) bénéficie de eronenn, Mite i exportations sont, en effet, exonérées de la TVA pour éviter ‘une i Imposition susceptible de rendre tes produits nationaue i compétitifs sur les marchés internationaux o@ ils seront, | surtaxés Ala TVA du pays d'accueil, A signaler aussi quo Vactivite a; Fentreprise ouvre droit a déduction de la TVA payée en anon) 100%. Les exporiations, malgré leur exonération, ouvzent dit 4 déduction. Asormig, | N Liagence de voyage exerce Yactivité dvorganisation de ston | touristiques et de transport. C’est un service normalement imposabies | la TVA au tavx normal de 20%. Seulement comme in plupart dey } prestations seront réalisées a V’étranger, Yopération est consée ae 1 hors champ d’application de la TVA car leservice n'est pasconsomné i sur le territoire maroeain, Rappelons a ce niveau qu'au regard dela | TVA, les services sont imposables s'ils sont consommés dans les limites du territoire fiscal marocain peu importe le lieu de feur { production. S‘agissant du transport, comme il s'agit d’un Lrajet & destination de Vétranger, il est censé étre exonéré de la TVA méme Pour la partie réalisée sur le territoire national, qu’il s‘agisse de la Partie terrestre ow celle paréourue sur les eaux lerritoriales | mmirocalnes, & condition que le voyage ait fait Tobjet dune see Tansaction enize le client et agence de voyage. Cactivité commerciale 1A TVA mus seuteme i Premitre névessité ex; Sucre, huile d’olive, de cette chaine de grandes surfaces est sournise S nt pour les produits imposables, Les produits d& Pressément cités par Varticte Fldu CGI (pain. fase: Savon de ménage.....) sont exonérés de la TVA malsExercices Corrigés sion de 1 “CVA qui pourrait grever Jun des stades de. us ‘e Miataibution. ER plus, tout ce qui est’ imposable a caution aust Timportation- sate con de fonds de commerce est une opération réputée a La Tosa ae ial et par consequent imposable 3 Ja TVA. f. Yocation nue des biens immeubles est une opération & ii sixude hors champ d'application de fa TVA, et ce quel é Copendant lorsqu'il sagit d'une gra cyere Ci 0 on » soit usage qui lear sera reser ; il n Pee an weublce @ USABe dfhabitation), garnie ou muni de matériel, yotira Ie caractere commercial et doviendra sujette a la Ide 20%. focation fopération £2 -pyaau aux norm 5, Les activités, & caractore juridique (avocat, notaire, huissier de + aed. sont inmposables au kare Seduit de 10 avec droit & déduction {arte 99-2 da CGD. er mcemant Ja résidence saeublée, il #agit a dune autre acl reial et done imposable au taux normal de 20%. tivité a caractere comme § Wophiaimalogue exerce Une profession: libérale & caractére médical, et par conséquent exonérte de ta TVA cn vertu des dispositions de ta Joi.de finances 2001, En effet, cette foi des finances stipule qu’a partir du Ire janvier 2001 « Tes actes médieaux réalisés dans le cadre Légal de ja médecine par les médecins, les médecins dentisles,. masseurs, kinésithérapeutes, orthoptisies, orlhophonistes, infirmiers, herboristes et sages-femmmtes sont exonérés de Ia ‘TWA. Par médecin, il faut entendre loute personne titulaire dun-diplome en médecine et régulitrement aulorisée & exercer Ia dite profession et inscrite au tableau de Vordre des médecins.. Dang le méme cadre, ct afin de généraliser cette exonération a I'ensemble des opérations médicales, la loi de fiances de Yannée 2002, I'a étendue A partir du 1 janvier 2002 a toutes les opérations et actes effectués dans le cadre: de a profession par les éxploitants de dliniques, maisons de santé ou de traitement et aux exploitants de laboratoires. d’analyses médicales. Cette exonération régie par Varticle 91-VIel du CGI cst, toutefais, sans droit a déduction. ‘Vactivité d’expert comptable ou celle du commissaire aux comples rovtl un earneldre d'assistance et de consul, File est donc imposable au taux normal de 20% avec droit A déduction. Quant aux revenus aa de activité de publication de l'ouvrage, Hi s‘agit d'une activité jesituée hors champ dapplication de !a T-V.A.. ms, Brercions ey ‘ 8. L’artisanat est, par princi ' a Principe, soumise 4 | . 6, : is Alay chiffre: d'affaires’ réalisé n’atteini pas we Bénéficie donc de lexonér, Sa Dh, ey » he ration de Ty, droit a déduction (article 91-1 du cont rontratigg Sur le reste & payer : 23.976 x 50% = 17.988, TVA = 1.998 due au tite du mois d’avril ct a verser au plus tard fe 30 mai 2020 3- Chez Ja sociéié acheteuse, chaque réglement ouvre droit 4 unt déduction de la TVA correspondante au titre du méme mois, ainsi fa socit pourra récupérer : - 999 Dhau titre de ta déclaration du mois de février. - 999 Dh au titre de la déclaration du mois de mars. ~ 11.988 Dh ai titre de la déclaration du mois d’avril.ee Exercices Corrigés s TVA EXERCICE14 Cas « Mécanique du Sud » TVA » Assiette inposable -Caleut de la TVA « Bxigibilité La société « Mécanique dit Sud » fabrique et vend différents types de machines a Yétat neuf, (Taux de TVA 20%). Bile a vendu Je 15 mai 2020 & une autre entroprise une machine dont Ies éléments du prix de revient se décomposent comme suit (en Dh) (47): « Cofit de revient aprés assemblage : 160,000 « Frais d’emballage* 8.000 + Forfait transport : 7.600 » Assurance et installation : 1.300 * PRces pour montage : 4,800 # Rabais consenti pour changement de couleur + 3.500 « Intéréts pour réglement A terme : 6.400 © Frais de montage: 13.000 » Versementde deux acomptes égaux: (janvier et mars) : 40.000 + Reprise d’une ancienne machine + 16.400 Travail a 1. Quelle est la base imposable a la TVA? Se 2 rae les montants de TVA due et indiquer leurs dates ité sachant que Ie montant restant da sera ‘Yersé le 30 juin 2020. 3, cociéte ten soront ces niontants ainsi que leurs dates exigibilité sila ait soumise au régime des débits?me Ve My, Cas « Mécaniqne ste Sid » : TVA : = Assictte impasable = Caleut dete TVA igibitité 1+ Base d'imposition a In TVA. 1 © Codt de revient : 160,000 © Rabais 3500 = Net commercial 156.500 ! o Embillage: 8.000 9 Transport : 7.600 © Assurance: 1300 ' © Pitces de montage : 4.800 © Frais de montage: 13.000 ©. Inférdts financiers 6.400 : Prix de revient (HT) 197.600 : La base de caleul de la TVA est le prix de revient = 197.600 Base de la TVA: 197.600 : t TVA (20%) : 39.520 i Prix (TTC) : 237.120 i Acompies versés ; - 40.000 i Reprise : 216.400 Reste a payer: 180.720 : % Dates d’exigibilité de la TVA (régime de droit commun) © Sur jes acomptes de 20.000 Dh chacun la-TVA est: 20,000 is 1,2 *20% = 3.333 Dh, a déclarer au titre de chacun des mos! Ganvier ct mars), soient tes mois de leurs encaissements pit Ventreprise. i ° Sur Ie montant correspondant a Ia reprise . 1,2 declarer au titre du mois de mai qui correspond A la date de livraison (et dorExencices Corrigts TVA de Véchange de lanci jen matériel contre une parti < Cl tie fs matériel acquis). Cette TVA est a verser avant finjuin 2000 vee 0 owen at 9 Concernant le reste du prix quine sera encaissé que le 30 juin 2020, la A correspondante spit 39.520 ~ (6.667 + 2.734) = 30.199 est exigible au titre du mois de juin 2020 et doit étre vers¢e au pls tard fe 31 fuilfet 2020. 3- Loption pour le régime des débils aura pour conséquenct! Wi changement de la date d’exigibilité de la TVA pour Ventreprise, Cette date correspondra désormais a Ja date de facturation et non des encaissements saul pour Jes avances ef acomptes regus par Ventreprise avant 4a facturation Sur tesquels la TVA devient exigible dés Jeurs eneaissements, Ainsi le 5 nouvelles dates pour cetle opéralion deviennent: - Pour Tes acomptes la TVA (6. merit, soit janvier et mars ipible au titre du 667 Dh) sera exigible au titre des mois de Jeur encaisse! (2734 . 5 ‘ ie dtre verse a4 plus tar = Pour Je reste {nai 2020) ct 40% mois de la facturation 2020.Becca ori Exercice 1.5 eee \ ony Lee * Case Mouniay 1 ~Assiette de tq Ta + Rogles Wexigibinits 4 Les éléments de Ta fa * facture adressée par Lentrepsi : a eri client Ahmed, concernant Vacquisition Per ce dernier a me ea suivants, ot tla * Prix catalogue ; * Remise accordée - 187,909 ‘ ee 2% i Frais de transport: 2800 . * Frais dinstatiation ; 3.500 ! * Emballages perdus : 600 } *Intéréis pour paiement a terme: 8900 : “Reprise d’une ancienne machine: 35.000 : Travail a faire: 1- Déterminer la base dimposition Ala TVA i 2- Dresser la facture correspondante i i 3- Discuter l'exigibilité de Ia TVA chez le fournisseur sachant que le i régiement s'effectue comme suit: Avance de 10% du prix net ala commande, i Paiement par chéque de 60% 2 la réception de Ja facture. 1 Le reste est payable dans un mois.Exereices Caister: Ty Corrip6 aS Cas « Mouniay ~ Assictte dela TVA + Regles dexigibitite Détermination de la base imposable et établissemont de Ia fact 85 Ltre : Prix catalogue = 1871 = Remise de 2% (187,000 x 2%) . ni Net Commercial 183,260 Frais de transport 2800 Frais d‘installation 3.500 Emballages perelus : 00 Inlérdls pour paiement a terme: 8900 Base imposable a la TVA; 199.060 TVA a 20% 39,812 Mentant total TTC: 238.872 ~ Avance 10% 1a commande: ~23.887,20 « Montant dela reprise : 5.000 Reste A payer! 179.984,80 Explications: Lentreprise bénéficie d’une réduetion commerciale de 2% sur le prix ensemble des frais figs & opération catalogue. Au net commercial s‘ajoute I" dacquisition deta machine. - Le transport est supposé étre réalisé par Ie fournisseur lukanéme, avee-ses me Glément de Ia facture imposable dans les propres moyens, il Je cansidérera com mémes conditions que la marchandise. - Les frais installation sont aussi facturés au client et considérés comme composante de la facture car Yopération est effectuée par Je Soumisseur - Les emballages perdus sont imposables 412 TVA au méme titre que la mémes conditions de marchandise emballée, et done facturés au client dans des Ta mazchandise,LN ~~ Exercig, 5 Con iy = Les intérats de paiement a terme sont Iés produits fp, au client pour le délni de reglement qui lul est accord eres buy imposables au méme taux que la marchandise vendue, sor at Aprts avoir déterming le montant de la TVA et te montan de Yavance touchée par fe fournissear lors de la commande ost wee fal lotal au méme litre que Te montank de la reprise auquel est évatuae machine remise par le client. StU Vaio Lexi gibilité de la TVA chez Je fournisseur : Elle signifie le moment & partir duquel te fournisseur est re versement de la TVA quiil a facturée sur colte machine. Cola dépend xégime auquel est soumis ce founisseur. eve dy en bot dy ~ Stil est soumis au régime de droit commun de Vencaissement, i) b il dey verser Ia TVA au fur et 4 mesure qu'il regoit les versements du client cats dire: " - Au titre du mois de la perception de l'avance : TVA collectée : 23.887,20x 0.2 = 3.981,20 12 + Au litre de [a livraison de la marchandise ct de Ja facture: © TVA sur encaissement : 238.872 x 60% x 0,2 /12 = 143.323,20/6 = 23.887,20 © TVA sur valeur de la reprise: 35.000/6 = 5.83333 + Dans un mois au moment du réglement du reste a payer: © Rested payer = 238.872 = (23,887.20 + 143,323,20 + 35.000) =36.66140 co TVA sur le resie a payer : 36.661,60 x 1/6 = 6.110,26 . sont de 3.981,20 + 23.887,20 + 5.83333 +4.110,26 = 39.812, soit le montant deb TVA facturée sur la machine. i devea acquitlet b + Si fe fosimissenr est somnis au régime des débits, 3 titre des eels? TVA sur tous les encaissements préalables a 1a facturation a4 118 Braytifs, ef au moment de la facturatio issements effectifs, Jeurs encal! n sur les montants se aifile ent, Sood 7 oir qu’ils soient encaissés ou non, stant A percev facturés re soit : Au titre du mois de Ja perception de Vavance ; TVA collectée : 23.887,20 x0,2 = 3.981,20 1,2 - Au titre du mois de Ja facturation : TVA facturée : (238.872 - 23.887,20) x 0,2/1,2 = 35.830,80Erercices Conrigs,. * sty, EXERCICE 1.6 Cas « Martex » = Fait génératenr = Déelavation de Ia TVA La société Maries» est spécialisée dans a production o lk i commereialisation des articles d’habitlement et du prét a porter, Son chithe d'affaires total s’est Glevé en 2019 4 14.528.960 Dh, Au fitre des mois de janvier et février 2020, elle vous livre Igy informations suivantes concernant son chiffre d'affaires ainsi que les achas réalisé pendant ces deux mois ~ En janvier, elle a réatisé les opérations suivantes en Di (HT) = Vontes de produits finis : * Au Maroc: 675300 * Alexport 832.600 ~Ventes de déchets au Maroc 78.300 Les clients marocains réglent 50% au comptant et bénéficient d’un délai de 30 jours paur régior le reste. Coux de I'étranger bénéficient d’un délat de60 fours sur la totalité du chiffre d'affaires. Au lilre de ce mois de janvier, la société a pergu Tes montants suivants enDh (11) ~Loyer d'un immeuble nu apparienant Alasociété: 30.000 ~Redevances sur concession de breveis : * Aune société marocaine : 225,000 * A une société installée au Sénégal : 315.000 Elle a réalisé acquisition au comptant des immobilisations suivantesen DRHT: * Une voiture de tourisme : 140.000 : * Un micro-ordinateur : 18.000 * Une machine-cutil 34,000 Elle a aussi payé les charges suivantesen Dh (HT), ~ Matidres premieres; 176.000 ~ Fournitures diverses : 31.200 120Ex Cclees Corrigey vp YA En février, ele a réali: nS Suiy, 7 elle a réalisé les opérati evr " HONS suivantes : — Ventes a I'export =Ventes de déchets: seen 5.000 18,500 Les dépenses réglés is PI + glées on {évrier se prés ren ‘Ssentent comme suit en Dh (HT) : - Achat d’une machine 64.500 -Achat de matiéres premiér eS: -Achat de fournitures diverses : 78 0 Informations complémentaires : Toutes les dépenses ont été réglées par chdques. ~Tous les montants sont exprimés hors TVA. Travail 4 faire > Etablir les déclarations de TVA au titre des deux mois de janvier et février 2020 sachant que I’entreprise est imposable selon le régime de droit commun : ’encaissement. > Quels seront les montants dus et Jes dates d’exigibilité si ln société e optionnel des débits? avait choisi Je régimeens Frerleer Conger, Cas « Martex » = Fait générateur * Décinvation de ia TVA 4. Caleu? te ka TVA due selon te réginne de Fencatssenent: Pour Je mois de janvier, TVA due Ganvier) = TVA collectée en janvier - immobilisations et charges régiées en janvier : TVA colleetée en janvier : Rappelons 4 ce stade que Pentreprise ne déclare que ta TVA Telaliy montanis effectivement encaissés pendant Je mois. Les vent ventes réalisées A crédit ne sont déclarées qu’au titre des 1 effectivement percues par Ventreprise. TVA récuptrable gu, "eaux es ou Tes parts dos mois ott elles serant ~ Encaissement sur ventes de Produits Finis: + Au Maroc 675.300 x 20% x 50% = 67.530 - A Yexport : les exporlations sont exonérées en vertu des dispositions de article 92 du CGI - Ventes de déchets : 75,300 x 20% x 50% = 7.530 La vente des déchets est imposable car its Proviennent d'une activite imposable. (Produits accessoires) - Loyers de l'immeubdle nu: ces Joyers ne sont pas soumis 4 Ja TVA car la Tocation nue est considérée comme une activité civile située hors champs: d'application de la TVA ~ Les redevances de brevets: ~Concédés au Maroe : 225.000 x 20% = 45.000 soi ional. ~A l'étranger (Sénégal) : service utilisé en dehors du terriloire natio exonérd dela TVA. * Total de la TVA collectée Ganvier) : 120.060Fuentes Contes sry TVA sicupérableou tive du mete ue is de fanvlur « Nesta noter que Fentreprise ne 0 ix ants effective pura cup aus miontantseffectivement régieg nw fournisseure HEM TWA sea ~Sur immobilisation de janvier, : ° ~ Voiture de tourisme:la TVA ur les voi . deduction en vertu des dispositions de fariet ree oe (Outisme st article 196 FP ducgt teduede ty + Micro ordinateur :18.000 x 20% = 3699 ~ Machine-outil : 34.000 x 20% © 6.500 * Total TVA sur immobilisation : 10.100 ~Sur charges de janvier: ~ Matitres premitres : 176,000 x 20% = 35200 ~ Fournitures diverses :31.200 x 20% = 6.240 + Total de la TVA récupérable surcharges: 41.40 * Total de la TVA récupérable au titre de janvier: 51.510 © TVA due (janvier) : 120.600 - 51810 = 68.760 Mois de février: TVA collectée : - Eneaissement sur ventes de janvier : 675.300 x 20% x 50% = 67530 ~ Ventes au Maroc (février) : 510.000 x 20% x 50% =51.000 ; Janvier : 75.300 x 20% 50% = ~ Encaissement sur ventés de déchets de 7,330 _ = Ventes de déchets (février) :18.500 x 20% x 50% = au Maroc : 22.500 x 20% 545.000 + Redevances sur brevets concédés * Total TVA collectée (Fevrier) #175.910 TVA récupérable: -Sur immobilisation de février = 61.500 x 20% = 12.900 + Achat de ta machin ~Sur charges de janvier *Buerclees Comrges ny Ty ~ Matitres premidres : 230,000 x 20% = 46.000 ~ Fournitures diverses 16,000 x 20% = 3.200 "Total de la TVA récupérable sur charges: 49.200 * Total TVA i€cupérable en févricr : 62.100 “TVA due (février) :175.910— 62.100 = 113.810 2. TVA due seton le régime des débits : Seule la TVA sur les ventes sera affectée puisque te fait générateuy. ‘ety ans ce cas la facturation au client, on parle alors de TVA facturée ; TVA due au titre de janvier: TVA facturée en janvier: + Ventes. au Maroc : 675.300 x 20% = 135.060 - Ventes de déchets : 75.300 x 20% = 15.060 + Redevances de brevets au Maroc ; 22.500 x 20% = 4,500 * Total TVA facturée :195.120 «TVA due (janvier) :195.120 - 51.840 = 143.280 TVA duo au titre du mois de f “TVA facturée en févrie ~ Ventes au Maroe : 540.000 x 20% = 108,000 ~ Ventes de déchets : 18,500 x 20% = 3.700 ~ Redevances sur brevet au Maroc : 225,000 x 20% = 45,000 "TVA due (février) 156.700 — 62.100 = 94,600 NB? Le montant dela TVA récupérable en Janvier et en feveier 2 pas changé pour les deux régimes car tous les rdglements des achats ont effectués par cheques, di plwee womngés: Ty A Exercice 1.7 Cas « SOCOP » TVA oExigibilits OF ait Génzratour La société «SOCOP » spéciatiste dans la construction et la i jmmobilitre a réalisé Jes op6rations suivantes qu’on vous ai examiner au regard de la TVA. Elle.a passé commande en avril 00 de plusieurs véhicules de > Une camionnette pour un prix (HT) de 230.000 Dh. Elle verse a la commande 100,000 Dh. La camionnette est livrée on octobre 2020 contre paiement du reliquat, La facture camporte d'autres : indications (en Dh} (HT): « Prixcatalogue: 230.000 : * Forfaitlivraison : 5.000 « = Remise: 10.000 + Intéréts financiers: 2.000 + 2k scompte Guillet 2020} 30.000 50.000 Un minicar destiné au transport du personnel sur les lieux du travail, d'une valeur globale de 350.000 Dh HT. Le véhicule est livré et facturé ' 4 l'entreprise en mai 2020 et payé a hauteur de 50% au comptant et 50% par traite, A échéanee septembre 2020, acceptée au moment de la facturation, } Une voiture de tourisme destinée aux déplacements clu POG pour un montant de 270.000 HT payée par 3 traites 4 montant dgales en jain, septembre et décembre 2020., «Reprise ancien camio: v > En septembre 2020, Ventreprise a organist une importante réception 3 Yoccasion de [inauguration d’un complexe touristique que lentreprise avait construit. La facture du traiteur stest dlevée a m0 Dh (HT), En plus, chaque invilé s'est vu offrir an agenda grevé aut initiales de entreprise. Le prix de revient unitaire de ces agendas s'élove 435 Dh (HT). ir des travaux adresse une facture pou adresse écontent 47) de fa facture se pr > Le garagiste de I'entreprise tui effectuss en acat 2020. Les éléments (H comme suit (en Dh):Reparation deta Peugoot 405 del architecte de paration d'un camion de Ventreprise : 13.4680 Des matériel > Is faisant partie du stock des pitces détachées a : au cours du mois de novembre 2020. L’entreprise n'a pas va : plainte pour vol. La valeur de ces matériels acquis en heen te re lp s’élave A 25,000 Dh (HT) > L’entreprise a regu durant le mois d’octobre 2020 les factures aux frais divers de gestion suivants en Dh (HT): “elt \ * Electricité: 7.500 + Eau: 13.000 + Téléphone: 14.000 . + Frais financters facturés : 9.300 «Buel pour le chauffage : 5.700 * Facture de la météo nationale; 1.500 Discuter chaque opération A Ja lumiére des ragles de déduction et indiquer les taux, les montants, et les dates dexigibilite des différentes opérations.a igh.17 Commie Cas « SOCOP » TVA + Exigibilité + Fait Génératenr Exercices Corrigés -Ty,4 > Achat d'une camionnetle tla TVA est déductible au fur et & mesure des réglements et au titre des mois des décaissements effectifs des montants. Calcul de In TVA dédnctible : Prix catalogue : 230.000 Remise: - 10.000 Forfait livraison : 5.000 Intérdts : 2.000 Prix de revient (HT) : 227,000 TVA (20%): 45.400 Prix (TTC) : 272.400 Versement a la commande : 100.000 Versement (juillet 2020): 30.000, Reprise: 50,000 Rested payer: 92,400 Déductions de la TVA: La TVA est déductible au titre du méme mois de son versement au fournisscur, Ainsil’entreprise pourra déduire : * Autitre du mois d’avril : 100.900 50,2 = 16.667 Dh. * Autitre du mois de juittet: 40-090.59,2 = 8.000 Db. * Au titre du mois doctobre :30-000.49,2 = 8.333 Dh. * Le reste, soit: 92-400 50,2 = 15.400 Dh sera déductible au litre du aiement effectif de la somme restante soit le mois d’octabre. TVA got un total de 16.667 + 5.000 + 8.333 + 15.400 = 15.400 (montant de la A figucant sur ta facture) mois du piBrees Cony, \ Ny a use ay My : tite, oon : ho > Minie Car: Ces déductions sont valables aussi bie des encaissemenis ou des débils, rglement du fournisseur 1 si entzop, ; TIS WSt Soup: vu qu'elle " ttm, VD Pas utilisé dy «Pour Ie minicar, la TVA transport collectif du personnel su 350.000 Dh x 20% = 70.000 récupérable, eat te minicar ; C3! dey, tes ews du ravall, Som manic ea eal Lentreprise, soumise au régime des encaissements, 50% de Ia TVA fors clu sdglement de la moitié ae ‘mois de.mai 2020, soit : 360,000 x 20 Peut ators récy Ta factuy % x50% = 35.000 Dh, Lereliquat de la TVA. sora déduil au m | soit A son échéance prévue pour Je anéme montant 35,000 Dh. fee Fe aU ttre dy noment dir réslement de . la traite, mois de septembre 2020, soit 1p Si Ventreprise avait opté pour le régime des débits, elle Pourta récupérer Ja totalité de fa TVA au titre du mois de mai 2020, du moment belles réglé la moitié ot accepté une traite pour le reste, > La voiture de tourisme: Concernant la voiture, Ja TVA n'est pas récupérable car il s‘agit d'une | voiture de tourisme destinée au transport individuel. | % _LATVA payée au traiteur au titre dle ta facture relative a ta reception n’est pas récupérable ainsi que fa TVA sur les cadeaux publicitaires. Ce sont deux opérations sur Jesquelles la TVA est expressément exclue de la déduction en vertu de Varticle 106- 3° du CGI. Ces charges sont comptabilisées (TTC). » — La TVA sur les réparations des véhicules: | "Pour la voiture de tourisme: la TVA n'est pas récupérable. En effet Par application dle la régle de «'accessoire suit le principal », Ia TVA lie a fout service relatif 4 un bien n’ouvrant pas. droit a déduction nest La récupérable. La charge doit dtre ainsi comptabilisée (TTC) soit : 8.000 x 1.27 i 9.600 Dh. i jement? = Pour Ie camion, Ia TVA est déductible au titre du mois de paiement soit le mois d’aoiit 2020. ie montant & déduire s'élave A: 128 lentesEnereices Cosvig 43.500x 20% =.2.700 Dh, Suite 4 une disparition non justifiéed’an stock de matitres premltres ou de marchandises, l’entreprise doit régulariser sa situation fiscale en vevorsant Ja TVA qu'elle a daa déduile lors de [acquisition ite ces biens. (Article 101 du CGI). En effet, dés leur disparition, ces marchandises cessent de recourir & J"intéret de exploitation, ce qui est, désormais, une condition nécessaire pour la déduction de la TVA. Lientreprise doit donc reverser Ja TVA déja déduite soit: 25.000 x 20% = 5.000. Le reversement doit apparaltre sur la déclaration da la TVA du mois de novembre et doit étre effecué au pius tard fin décembre 2020. % La TVA au titre de divers frais de gestion est dédiictible au titre du > mime mois de réglement des factures, soit au titre du mois d’octobre 2020: © Blectricité : 7.500% 14% = 1.050 * Eau: 13.000x 7% 5 910 * Téléphone : 14.000-x 20% = 2.800 «Trois financiers: 9.300% 10%= 930 * Fuel: TVA excluc du droit 4 déduction du monwnt 08 /'utilisation qui lei estréservéc est de nature damestique (Chauffago). Au contraire lorsqu’tl est utilisé comme matigre premidre ou comme carburant pour le fonctionnement des engins, TTA est récupérable * Facture de la météo nationale : 1.300 x 0,2 = 300.EXERCICE 1:8 | Hy ARSSEICETS. CAS «MEGA sa, | TVA > Exigibinits deta P + Fait génteateus «MEGASA» est une société Spéciali ‘ommersiaisation du matériel informatique, Les. déments fournis ci dussous concement lactivilé de ters... Sours des mois de juin et juillet 2000, SONG Gs Ken Opérations Juin Juliet Revenus de location nae 40.008] ~ “snag + Achats de fournitures diverse 230.000 [29.09 Prestation de services (marehé local) 315.000] 75.081 Frais généraux 533.300 100} Vontes au Maroe 1.372.000[ T3000 + Achats de composants électroniques 573.000 £2.00) Ventes & Pétranger 950.000[ 980.000 Par ailleurs, a socielé a procédé le 1° juin au remplacement de sn mobilier de bureau, Coit iolal de lopération : 27.000 Dh. Le 15 juillet, Pentreprise a achelé une camionnelte & 157.000 Dh, de inéme qu‘une voiture de tourisme destingée & [un des. représentaals commerciaux : 124,000 Dh, Trav, t ire. Déterminer le monlant de Ja TVA exigible au titre des mois de juine! juillet 2020 sachant que : * Tous les mantants sont exprimés (HT) * Les opérations sont réglées au camptant par chaque Lrentreprise est soumise au régime de droit commun 2) TVA servicFreteices Conniges 79.4 CAS « MEGA SA » TVA ~ Exigibitité de ia taxe ~ Fait géncrateur 46 TVA deve aus titre stu mois de juin 2020, TVA Collocie (Régime de droit commun : encaissements) (va Dh): «TVA sur vente au Maree : 1.372 000 x 20% = 274.400 # Ventes 4 Fexport z exonérées de la TVA, « Prestations de services + 345.000 x 20% = 69.000 # Location nue: hors champ d’application de la TVA. Total dela TVA collectée : 343.400 “TVA déductible sur fos immabilisations réglées en juin: +Mobitierde bureau: 227.000%20%= 45.400 “TVA déductible sur biens et services réglés enjuins Composonts electroniques: 373.000x20% = 114.600 sFournitures diverses: 230,000 20% = 46.000 » Frais genéraux 53,000 x 20% = 10,600 ‘Tolal TVA sur charges (juin) * 171.200 2 TVA due au titre du anos de juin = TVA collectée sur ventes de juin - 5 TVA déductible sur immobilisations de juin - TVA déductible sur biens et services de juin. Soit t 343.000 - 45.000 - 171.200 = 126.800 2 TVA due au titre dit nods de juittet 2020, TVA collect ée (juillet): # TVA gurventesau Maroc: 1450,000 x20%= 290-08 75.000 x 20% = 95:00 + TVA sur prestations de servic Totaldela TVA coltectée= 385-000= 159.389 tions, malgré leur xonétation, Ouvrent droit 4 déduction delaTva,Seervkes Cortada: EVA Cas" Fabre SA" TVA » Régimes diimposttion + Fait géuéeatene = Tauxde ta TVA est une socktlé commtctciste Installée & Casablanca, elle ents produits ct services imposables Ala TVA, “PADRESA" cornmerciatise differ 4 mois de mars et érations suivantes: Pendant fe 4, Savril 2020, la sociélé *FABRESAT a effectad 1us ptt «oon: Livral 360.000 Dh (1H. societe stélev AGS Dh en février, + rem} marchandise, el bintficie dan délai reliquat. con de produits Clectroniquys 9 un client installé 3 Agadis I), be codt de inansport effectué par les moyens de jo (000 Dh (HT). Le client a deja versé un acornpte de 10.000 is un chique de 20000 Dh a ta réception de Ia ‘un mols pour le réglement du 22 chdques ¢ 700 Dh sur Je client Hammou pour solde d'une vesa des fournitures scolaires, 6/03: Encaissement 4 } Un chaque de 1 facture du mais de: janvier 2020 relati Un autre cheque de 27.000 Dh sur le client Fouad pour avance suc de de beure a ivter cn avril. raison 230.000 Dh (HT) et a accepté une traile de3 > une Camman ¢ camionnetic de Tiv1 + 08/03: Acquisition dun Pour le reste a société roglement de 50% due pris. mois, « 09/03; Expédition de marchat (HD. 4 1303: Vente de produits alimentaires (Sucre raffing, A un elient dé Safi aux conditions cdépart magasin’. La 1.3), Le ellent verse 30,000 Dh ef accepts pour Te ndises 4 un client en France pour 240.000 Bh conserve de sardines, fait en poudre) facture stélbve A 48.660 Dh ( reste une traite de 30 jours. +2183: Achat de produits éleetroménagers : 350.000 Dh (F1-T) réglés pour 50%, el pour te reste la société a acceplé une: traite d'un mois. * 23/03; Reglement des factures suivantes (FT) + > Téléphone: 1600 Dh 133x Eau et assainissement: 1400 Dy 174: Achat d'un Appareil de coy nditionnoment 0 Nglemont se fora dans deux mois, POT 45.009 u, h 15/M4: vente de marchandises Giomposabtes 820%) a uy elieny Dh (147). Le client rOgle 50% ot béneticie dium delat ae 20 jor a0) reste, rs 20/01: Importation d’ane commandede ere des Pa¥6 305, tray Por Wirement banenite de la facttre qui séteve ¢ 220.000 Dh (gy) eR 29/04: Réception dun cheque de 20.000 Dn Pour r2gletent done faa, lu mois de févtier 2020 relative A des Services de répatations hotce Pour une autre societé, 3/04 Envoi de produits électroniques a un client Marrakech, gui bénéficie d'un délai d'uiy mois pour le: Teglement: 35.000 Dh am. Travail a faire: 1, Déterminer ie montant de la TVA a payer par Ja Soctéte “Range SA" pour les deux mois de mars et d'avril 2020, sachant qu‘ctie est soumtise au régime de droit commun, 2. Quel sera le montant si la société avait opté pour le régime des débits?Exercices Corrigés : TY, TMA corrigé ae) Cas" Fabre SA" TVA = Réginies d'imposit g it . Fadl gonérateny ™ =Taux deta TVA 4. Régime des encaissements. - An fitredu mois de mars: = TVA collectée: 91/03: Chaque sur le client d’ Agadir: 20,000 = 333333 Ce qui importe pour le régime des encaissements c'est le montant offectivement encaissé pendant le mois de mars a savoir les 20.000 Dh. Ce montant est implicitement considéré TVA comprise, celle-ci constitue en effet le sixitme du montant toute taxe comprise puisque le taux d’imposition considéré est 20%. 1106/03: Cheque sur Hammou : 1g..o07 = 123337 Le méme raisonnement est adopté pour cette operation, saut que te taux pour les fournitures scolaires est de 7%. _ 96/03: Cheque sur Fouad: 2LEMD.0,14 = 3315,78 (Le beure est jmposable au taux de 14%). 09/03 : Les exportations sont exonérées dela TVA. 213/08: Versemsent du client: 30.69 20.07 = 1962,61 ' trois On ne considére que Je montant réellement verse par le ee ee produits indiqués, qui relevent des produits efatimentt>” nox ae7 8) raffiné, conserve de sardines, lait en poudre) sont impossbies a4 Total de la TVA collectéc (mars 2020) = 9835,08-amars qui sont cneaisee's par Pe ne Produi Prix): TVA; 330, @r va Ea hacture ATC) steve Rested nigteren WV erVices © TVA sur tes Biens et Services os Fglements aient O18 effeeyy 21/03: Achats de ts Sleetroménagors - t *95 x02 = 35.099 23/03: regtement es factures; ~ T8phone 1.600 x O2= 329 ~ Exuee dlectricits + 1400x007 4 98 Tots Ta Wa Ccuptrer dive au titre de mars 2029 » 9835,08 at titre du mo), 33.000 ~ 35.418 858252 s prochain) cA tte da moly Warrit: * TVA collectée; On déterming dabord tev Montants tex retiguy 4 tegler en avr, fy Supposant qu alcule In'TVA ‘abord le montant total de ta fa Int tous few, réglemen ats des optrations de ‘ils sont effectivement commesuit, AEP Tite, on Ey On détermine Payer en bta Re ture pour Ustesminer le nls UA enealsseg hore tty 1/03» 9 (3601000 + 6000) 1.2 439-290 onl 439.200-- ronogs 20.000) = 409.209 sur "A corespondante: 109.200 = 63.200 age deu uf dou TH “1Exrectcea Corrigéy : TVA eyur opération du 13/03; 148,660 x 1,07 = 52.066,20 52,066,20-- 30,000 = 22.066,20 = Reliqee' facture (ITO) Rostea régler en avril 5 qa: 2208620007 = 1.43.58. 15/04; Enea jssornent sur ventes de marchandises : 41.200 x 0,9 x 0,2 = 4.120. que: A009 3.393,33 done aucune TVA & déclarer. 99/03 récupiion du ch p/0as Pas d’encaisserent, Total dela TVA cattectde en anavs 77.096,31 HTVA diductibte sur immobilisations (avril 2020) 04/04; Appareil de condillonnement: i] n'y a pas de réglement, aueune déduction n‘est possible, L’entreprise pourra récupérer la TVA dans ffectiverncnt réglé son faurnisseur. avril 2020: dang denx mois si elle a el «TVA déductible sur biens et services d 2o/dt: TVA sur produits alimentaires imports (bere) réglé dircetement en ayane att moment da dédouanement de Ja marchandise: 120.000x! 4% y29.000214% 6 14.736,81 . TVA duc au titre du mois c'avrit 2020: 7709692 ~14,736 84 - 48.582,92 (erddit de TVA de mars) 313.7776 2 Régime des debits At titze di mois de wars 2020 “TVA factunée 01/03 : Facture (TTC) = 366,000 x 1,2 = 139.200 137oN Fenere, "ie TVA; 439.200.19 , Gn 31 53433 ‘ entreprises exception es ay ott telarer fa TVA sur le monlant TA ‘ances qui ont déja falt Vobjet d'une tee! Meta sur Vavance (10 UNE déclarating ety eneafssement mi i 000 Dit) a ete declares au ine se aaa! me si Ventrepzise est soumise au répim ne Mel gt régime dos deni, 8 bin," 06/03: Avance sur commande d’avrif : Tva: 77-000-.0, 14 =3315,78 teeta werent Disaeseh a TVA sur fe montant de Vavance se 13/03: Facture sur ventes de marchandises : 48.660 x 0,07 = 3.405,2 Total dela TVA facturce (nats 2020) = 76.255, 31 “TVA déductible sur immobilisations : Camionnette : 230.000 x 0,2 = 46,000 : L’entreprise pourra déduire In totalité de la TVA car 1e650% nan se font Vobjet d'une traite acceptée. En effet sous le régime des diy. Vacceptation de Ia traite par le client vaut rglement, ce qui donne dreitan entreprises de déduire Ja TVA-au titre du mois d'acceptation de Hi traite sans attendre son échéance. C'est une faveur accordée atm entreprises ayanl eplt pour le régime des débits pour atléger tes problémes de trésororle qui peuvent décauler de Voption pour le régime des facturations. : "TVA sur biens et services du mais de stars : : - Achats de produits : 350,000 x 0,2 = 70.000 Lienireprise pourra dédutre la totalité car les 50% non réglés font lol d'une traite acceptée. - Réglement des factures diverses: TVA : £18. oTotal TVA déductible : 70.418 TVA due (mars 2020) : 78.255,31 - 46.000 - 70.418oo Exere; ; ies Con =-38,162,69 (Crédit de TVA a rc, oniRes: py apCrer au tite wa edu moi * Prochain) = TVA due aut titre du mois d’aurit 2029 + TVA facturée (avril 2020) : : - 15/04: Vente de marchandise: S 41,200 x 0,2 p2 = 8,240 - 90/04 :Facture des produits Glectroniquos:35.000x0) 135.000x02.= Total TVA facturée (avril 2020) : 15.240 ied a TVA récupérable sur immobilisations ; - 04/04; méme sous le régime des debi bits, fe i déduize Io TVA lant qu‘elle ne Ta pas réglée A moine ae eS 2 . ‘elle ail eple traite relative au montant de Ja dette envers le fournisseun vente ne ‘ 2 ri déduira le montant de la TVA relative 4 cette opération qu’au titre dumcis oh elle a effectivement réglé sa dette vis-a-vis du fournisseur. « TVA sur biens et services du mois d’avril: 20/04: TVA sur produits alimentaires importés (beure) 149 20.000 = 14,736,84, montant réglé en douanes. -TVA due au litre d‘avril (Régime des débils) = 15,240 - 14.736,84 -38.162,69 (crédil TVA de mars) = -37.659,53 Crédit de TVA a imputer sur ja déclaration du mois prochain.Implaniée su Maroc depuis deux ans la société » Moove spéciise dans fa fabriafon et Ja vente de vélements de sper Pr soumise, on matidre de TVA, au régime de droit commun, le Actuellement, le ditecteur financier de « Moave Up » sou Cas Moove Up» TVA *Régines d'imposition «Fait génératene St bt hae opt pour Je régime des debits, U vous consult afin de Iaider dane an eat & dtécsion, en procédant notamment une comparaizon des deux réginee surts base des donnéss des maiv aod, septembre et ectobre 2028, louriah dessous : VENTES (TTC) ‘Total Encaissenventsy Encaissements3p Ventes factures ventes du mois jours fin de mots Agate 850.000 150.000 700.000 Septembre 920,000 300,000 620.000 [Octobre 795,000 | 205.000 590.000 CHARGES (TTC) Total Réglements Réglemenis factures | Charges du mois | 60 Jours fin de mois Maticres premitres Act $420,000 225.000 195.000 Septembre 535.000 372.000 163.000 Octobre 367.000 133,000 234.000 Frais géntraux? Aodt 25300 10.300 15.000 ‘Septembre 32,500 72.000 20500 Octobre 27.000 9.000 18,000 140 non en Septe sociétPr Cortney Ta IMMOBILISATIONS ACQUIsy, Ss ry Prix (HT) Date Tamotitisations Macquisition 13.500 Waoat 25% en spaces, ie Teste nia viel Eayable apres 30 jours informa infor “etouriome | 250,000 1? aont 40% par chaque, eos votture . Bayable fin septembre de coupe 325.000 25 septembre _| Traite Aacceptées parla ‘Matériel de . Société. Echéance:3 mois, Thoreau 52.400 Tectobre | ay Somptant par cheque ‘at de | Matériel NB Sauf précision explicite, Les réghen non endossable. Travail a faire: Déterminer le montant de la T.V.A, due ar tembre et octobre, et dites quel est le régime Septem. société "« Moove Up » "? nents sont effectués Par cheque bancaire barre W titre des mois Paott: le plus rentable pour taReerteey Cong, My Cus « Atonve Up» TVA = Réghines din * Fatt, Sénératene nH Budgets des encaissements surventes (TTC) au tre des mot Septembre et octabre 2020, Sis aaa, Mois Total des Aott | Septembre ventes (TTC) j Aca 850.000 | 150000 | Fo0.000 Septembre 920.000 - 300.000 (“ena Octobre 795.000 : - 20500 Total : 350000_|_ 1.000.000 |“ gzseqy TVA collectée - 25.000 | 266.067 | 137555 Buulget des denissements sur achats inmobitisations (1p, Mois immobilisation (HT) | Aowt | Septembre Toate ‘Adit: + Matériel 13,500 13.500x 25% | 13500x75% | [— ‘TVA non récupérable | 93,375 10.125 |__ = Voiture de ‘TVA non - : Ta tourisme rcupérable : Te Septembre: ty, - Matériel de {325.000 (réglé en . . ai [tvs coupe décembre) | Cre TVA: 65.000 TV i Octobre — Matériel de 52400 - - 520 bureau i Total - 3375 10.235 5s | : ‘TVA récupérable = 675 2.025.Pere 61 Comisey: edgets es ddenissoments sur achats de bes ied et services are Fhva ois Total Aoit Septembre raoats ansees premieres; 420000 | 225.000 frais REnETOUE 35.000, 10300 | [septembre vmaniees premibres) 535.000 . 3 72.900 _fesis gENeTAUY, 32.500 1200 0 octobre amatieres promicnes | 367,000 - frais ggnerae™ 27,000 . Foal decaissements {_- 235300 384,000 y200 \ rv sécuperable |. 39.216 cu000 | soace S-TWA due selon lerégime des encaissements : 166.667 TVA coltectéc (m1) TVA duc setan Ie tégime des debit: = Au titre do mois aout: WTVA facture: ss0,000 L687 TVA daductibte sur immotilisations = 675 143 TVA, récuptrable / ASEM (en) anh TVA stcuperable / BES (m)> A9RF Crdlitde TVA, * Ws TVA due “S92 85.750 137200dela Tv, est récupérable, car leniyy Total tva, Aeductible sur innobitisations +674 Sr Pree cen, es 025 i, “TVA recupérable sur bions “Services de semtcmtee * 64.009 TVA due (septembre) = 153.395 ~ 67.025 - 61.009 5 2398 Au tite du mois d'octobre : "TVA facturée; Z 8,000 = 132.500 “"TVA déductible sur immobilisations 710.480 * TVA déductiblesur biens et services (octobre) : 58.666 oTVA duc: 132.500 — 10.480 - 58,666 = 63.354 NB: concernant le régime Ie Conclusion ne peut atre tirée dans le arrive a obtenir des crédits Plus favorable pour lentreprise, auune court terme. Cependant, plus lentreprise Plus longs de la Part de ses fourmisseurs tout enles réglant par traites, et a accordet moins de délais & ses clients, régime des débits peut s'avérer favorable. D; encaissements reste le. de trésorerie pour len Toption pour le ans Te cas contraire, le nigime des Plus intétessant car il engendrera moins de difiaults treprise, 144 F 05 Sattar Opes Opes Ope! Auco Dh,fai yeu? opti onl pur e de cults Heericet Contgins BVA, ENERCICE.11 Cane Entrepstee Raf Teast * Résines Wonposition * Tons deta TVA M. RAJL est inscrit A a taxe professtonn elle en, tar ros, Au tte doe mols. d'aoat et Ge septombne 200 Beene ee diaffaires suivant (HT) (en Dh): Opérations Aout Septembre [Opérations taxables 0 20% 324.750 432200 Opérations taxables 414% 440.200 24300 ; [Opérations taxables A7% 87.800 68.700 ‘Au cours du mois de seplembre 2020, Ia effectaé les opérations suivantes (en ! Dh, HT: i } Achat de produits (taxables 420%): 258.400 Achat de produits (laxables 3 14%): 149.300 ‘Achat de produits (taxables 7%): 52.000 ! voilure économique : 17.400 : - Fournitures de bureau: 4.000 + Fuel pour le chaulfage: 1.70 + Frais de publicité 1.700 : - Téléphone. 00 : - Eau et Assainissement 3,000 41,000 - Achat d'un micro-ordinateur i Reglement du reliquat d’une faciure relative & Yacquisition d'uneFaerie Contes, Travan faire Ty 1 Quet a0Ge: *st le monta t sen Nt de la TVA due par Mt RAL au th Ptembee 2029, Sachant que; Me asm “Les cli : Pour fe ae SHleME 80% a Yachat ot beneficent a Fle tlemont ctu retiquat, Ses fournisseurs de march; RIEL deny, Sur 60% de ses achats, andises Tui aceordent un délai ata "Les autres 9, endossables Pémtions sont effectuées par chéques bands tn * Ventroprise est soumise au régime de droit commun 2. Quelle serait Ia TVA due selon Le régime des aébits dans les doug éventualités suivantes : MRAjl accepte des traites pour les délais que ses fournissour, Jui accordent. M RAJI bénéficie d'un crédit client normal.Corriné 1.11 Exercie, Chees Conrigsy TM, Cas « Eutroprise ra, Hn TVA ” * Regimes Prapasttion * Fait généeatenr 1- TVA due selon le régime des encaissemens + + TVA collectée sur Jes ventes AU titre des mois aoat of Septembre 2020. Opérations Montants a a Septembre -Taxables a 20% 324.750 162.375, 162.375 TVA: 64.950 32.475 32475 -Taxables 4 14% 140.200 70,100 70.100 TVA: 19.628 9.814 9814 “Taxables 47% 87.830 43.915 43.513 TVA: 6.148 3.074 3.074, Septembre : =Taxables A 20% 432.200 - 21610) TVA: 86.440 - 43.200 ~Taxables 414% 241.300 - 120,650 TVA: 33.782 - 16871 -Taxables 47% 68.700 - 54550 TVA: 4.809 - 2404 Total TVA collectée - 45.363. 107.878 sur ventes:ices A cote, os Mange 2020; Fésime dog eNcalgs, “VA aecvcine les clu moiy 45.363 ° iron Sur 'mmobitisationy Raleur 17 999 X0,2 = 2.099 A deductible gy. tvices a’; : ~Totat TVA sees, Nes d’200t 2020 :27 299 au titre du mois daca 2020: 15,963 * Déclaragy i ‘ation du mois de Septembre 2020 : régime des entaisee, Meni Mois : 107,878 ~TVA sur immobilisations : néant, “TVA collectéc Sur venles du “TVA déductible sur biens et services du mois de septembre; Tablean des décaissements sur.acitats de produits: Eléments Montants | TVA Réglements | Tyas (40%) thglemenis Opérations taxables a: - 20% 258.400 | 51.650 | 103.360 men - 14% 149300 | 20.902 59.720 8360 ~ ™ ~ 7% 52.000. | 3.640 20800 1856 ? : w0.88 we Total 76,222 ~ TVA déductible sur achats de produits : 30.188 i bre TVA déductible sur autres biens et services de septent ‘ x 0,07 = 1.218 - Reliquat voiture économique : en x02 = 800 oninenebcaet canon - Fuel pour le chaulfage : 1,700 x 0,2 = ne «Frais de publicité : 600x092 - Téléphone + 0 0,07 = al 3,000 688 - Eau, électricité : Total~~ Brercicet Comets WA Tolal TVA recuperate; 33.176 TVA due autiueda mois deseptemtmes 107.75 33.176; <23176= rm 2 TVA due selon te régime des débitg: - Au titre du mois @avne: * TVA facturée: - Opérations taxables 4 29; 324.750x025 64.550 ~ Opérations taxables A14% + 140.200 x O.14= 19.628 - Opéralions taxabtes 47% + 87.830 0,07 = 6.148 Total: 90.726 * TVA déductible ster immobilisations :2.200 “TVA déductible sur B&S (aot) : 27200 OTVA due : 90.726 ~ 29,400 = 61.326 ~ Au titre du mois de septembre: = TVA facturée: - Opérations taxables 20: 432.200x0,2 = 86.49 - Opérations taxables 414% : 241.300 x 0.14 = 33,782 68.700x 0,07 = 4.809 125.031 ~ Opérations taxables 47% : Total: TVA déductible sur biens et services du mois de septembre: - TVA surachats de produits: * 1 _hypothise: L’entreprise accepte des traite déductible sur fa totalité des achats, voir tableau ci dessus). VA: 76.222 (TVA ~ TVA sur autres biens et services : 2.688 Total TVA récupérable : 78.910 TVA dive : 125,031 - 78.910 = 46.124 : isse al "2'te hypathdse : Fentreprise bénéficle d’un crédit fournisseur a seule sera déductible la TVA effectivement régiée aut fournisseu! 149a Exercices Corrigés : T.V.A 1.12 EXERCICE LIE Cas SONADEX TVA - Calcul du Prorata Lasociété SONADEX fabrique des machines. Elle posséde des filiales au Maroc et dans certains pays africains, Elle a aussi un service de recherche ripulé qui réalise des études. Elle vous communique les renseignements suivants relatifs a l’exercice 2020 exprimés en Dh (HT): ~ Ventes au Maroc: 56.358.200 = Ventes a Yexportation + 38.600,000 + Redovances sur brevels concédés a des filiales marocaines : 400.000 + Redevances sur brevets cancédés a des filiales étrangires ; 780.000 - Cession d’éléments de actif: 78.500 + Location d’immeubles nus : 147.500 * Location de locaux industricls équipés : 185.000 ~ Travaux d'études pour équipement d'une usine en Guinée: 278.600 Montage d’une machine au Mali : 46,200 ~ Indemnite a ; emnité d'assurance pergue suite a un incendie : : + 470.000 " Subvention d'équipement recuie’: 600.000 DWvidendes pergus ° n 34.000 Caleuter 1; * Prorata provisoire & appliquer en 2021 ?Ce \Orrigé 149 | Cas SONADEY ~ Calcul ay Provata Caleul dy Prorata de Abduction: MN dans: Tactivitg toe Constitué des secteurs isting, mobilisations. ow charges) sox activité de Yentreprise dans sa Slobalité, que certains inputs (in Susceptibles d’affecter I’ Ce pourcentage prend au numérateur Vensemble des Alves constituant un chiffre affaires ouvrant droit a déduction. Cost a a & ©pérations soumises 4 Ja TVA, celles exonérées avec | “ is . énumérées par Varticle 92 du CGI, ou encore le chittee anes Suspension de ia taxe (article 94 du CGI), Les éléments imposa i oe ce etune TVA fictive est & ajouter au chiffre daffaires cones eu TVA pour harmoniser les montants au niveau du riumérateun, ig 2 7 éléments pos Au dénominateur, sont ajoulés a fensemble 0 es dy ai considération au niveau du numérateur les autres “reduction oe $45 daffaires de Ventreprise qui sont exonérés sans dro hors champ d'application de la TVA. re e, it fst imposable, 1H © Le chiffre d'affaires réalisé au Maroc est in Pes ” slors au numérateur. U s‘agit des v aux fl? oncédes Maroc, des redevances des proves oo vies. i ion des atel . marocaines et de ta location des ent is ration dats tei rater Figurent aussi au niveau du ae ee expo ° éléments du chiffre d'affaires portan! ios de pm biens et services; I s‘agit des ventExercices Corrigds : TVA exportation, des redevances des brevets concédés a des : entreprises. A V'étranger, des travaux d'études ou d’installations réalisées pour le compte dentreprises installées a Tétranger. o S'ajoutent au dénominateur, en plus de tous ces éléments, tes opérations exonérées sans droit 4 déduction et les opérations situdes hors champs d’application de la TVA. Il s‘agit fel dela location nue des immeubles. 0 Ne figurent pas au prorata les élémenis ayant un caractdre exceptionnel, i s‘agit des indemnités percues suite a des Sinistres, du prix de cession des éléments de Factif et des subventions d’investissement recues. De méme les dividendes es Wapparaissent pas au prorata car ils ne sont pas concemés pas sks Ja TVA. it le © proata Provisoire qui sera appliqué par Ia société SONADEX en gen 2021 est . px56.358.200+400,0004185 000). 1,24£38,600,0004780.000+278 SOU+G200)+7VA fictive nue Nureréreteur +147.500 P= 99,8741 sa at ina f Es ou fete et relative ou ed : : ve chi dattares exonéré avse droit & Jéucion. Ee ext dgile 4: AND + 27Rced eusaooN eau 153~sesee 113 Cas « Ey trey, TVA eprise p, “ATH, ~ Calcul ty, Prorata dy ~Applicay On dt Prorg aussi en location, Au titre de I é année 2 | ; éléments suivants en Dh (en) ‘O19, son chiffre diatfatres sest con ~ Ventes de produits taxables 4.20%: 29.250.000 - Ventes de produits taxables a 14%: 1655920 - Ventes de produits taxablesa 7% : 11.238.00 ~ Ventes dé produits a l'export: 26,571.30 - Ventes de produits exonérts de la TVA: 18,650,000 ~ Loyers des magasins 145.00 ~ Loyers de la résidence : wesc ‘Au titre du mois de février 2020, elle a réalis¢ les opérations su en Dh (HT). esto - Ventes de produits taxables 420% + a - Ventes de produits taxables 814% = 505000 ~ Ventes de produits taxables 47% + 58200 i _ Ventes de produits 4 export: / ot | Ventes de produits exondrés dela TVA: ‘om 31.000 - Loyers des magasins de la residence: “semen enses suiva elle a engage tes depen oe ¢ taxables & 20% > - Loyers é is, Au titre du meme moi Achats de produitExerclees Corriggs : T.V.A : 1.583.401 je produits taxabes A 14%: ° ae de produits taxables & 7% + 879.600 - a sransport is achat de produits exonérés : 6.300 Frais de oe ee dontretien des magasins : 16.890 “pais de fonctionnement de la résidence : 1.750 ee d'eau et d’assainissement réglée en janvier : 16.500 _ Facture de produits pharmaceutiques destinés aux premiers soins du " 2.600 personne! - Frais de publicité : 3.800 5.400 - Fournitures de bureau : Travail a faire: 1. Déterminer Ie prorata applicable en 2020 2. Déterminer le montant de |, a a TVA au ti selon | i I i aoe ee i évri le régime de Tencaissoment sachant “c ‘vrier a We toutes \ eS opérations sont Féalisées com: ables. Mptant par chéques barrés non 6 -Cus 6 Fy reprise ry Tya ATH. 7c YOrata rc alcut steep fa ete saa, . " Cth, le “APP ication ay Protata ge" fe Mean, ves tay etor ey xy Maas) ce meublég, Prato A fs : es autres él, chon ents fay 7 de Produits, it v CXONErES § Yi TS din affaires hors champ dela TVA oyna) at $Me Que les produits jj ' ten pringee? ints A export (exiners imposables (a Mintérieur) aut taux de 205, :9.250,0004105, 000)ci 3,91% 2, Détermination dela TVA due au titre dix mois de février 2009 : > TVA coliectée sur les ventes ; " Taxables a 20% : 2.582.600 x 20% = 516.520 = Taxables 4 14% : 1.863.000 x 14% = 260.820 *Taxables 47% :1.052.000x7% = 73.640 ~ TVA sur loyers de la résidence meublée : 105,000 x 20% = 21.000. Total de la TVA collectée au titre du mois de février 2020 :871.980 - TVA déductible au titre des charges du mois de février: tL oTVA sur Achats 24 AO ANN. INO = 201 FADVe Brerclees Corrigét : TWA e572 qede fonctionnement de In résidence 1,750 «20% = 350 achats ct frais est récupérable & 100%, ernent exclusivernent des activités par conséquent, droit & déduction & La TVA sur Tronsemble de ces cor 105 chArBeS engagées conc a la TVA et ouvtant, iemposables 100%. port des produits exonérés nest pas La TVA lige au trans) recupérable car elle est lige directement et exclusivement a une activité rpaurant pas acoit 4 Géduction- ¢ TVA sur facture d’eau et d'assainissement : 16.500x 7% % 83,91% = 969,16 v ta TVA sur prorata de déduction est appliqué car la pre: utiisée pour Fensemble des netivités de Ventreprise, y compris celles exonérées Sans droit 4 déduction. etures de produits pharmaceutiques * 2,600 x 7% x 83,91 % = 152,71 pharmaceutiques est de 7%. Le prorata de duits sont supposes bénéficier aux premiers donc, de frais ia facture d’eau et dfassainissement est récupérable. Le station est supposée etre ¥ TVAsur fa La TVA sur Jes produits déduction est utilisé car ces Pro soins de Yensemble du personnel de Yentreptise. It s‘agit, généraux affectés a Fensemble de activité de Yentreprise. ¥ TVAsur Frais de publicité : 93,800 x 20% x 83,91%= 3.99411 La déduction de la TVA est opérée cn utilisant le prorata car il est ble des produits et prestations supposé que la publicité a concerné Y'ensem| vendus par I'entreprise ¥ TVA sur fournitures de bureau: 5400 x 20% x 83, 91% = 906,22Exercices Corp; ” La TVA sur les fournitures de bureau est récupérée en uti car ces fournitures sont utilisées Par les services de Vadministatigns Pere, Yensemble des activités de l’entreprise, Sik Bh Y Total de ja TVA récupérable sur charges du mois de fevtig » 681,260,20 &, ¥ TVA due au titre du mois de février 2020: 871.989 _ Bly, 190.719,80Steg, Corsig, ts ‘Ty, Exercice 14 prerciced Cas « FARAH, TVA * Caletst ite “ Détuetiog * Regularis, Prorata dela ry, ane Ventreprise «FARAT» est une société indus jmposnbled Ia TVA aut taux normal de 20%. te gt a en location a l'état nu, Au titre des exercices 2019 ot 2020, informations suivantes : Urielle dont Hack c Activites Pose d'immeubles ques elle vous Communique tes Années Opérations 2019 2020 JYentesauMaroc | 5300000 4210000 | Ventes a I’étranger 1.600.000 200.000 + § en suspension de la laxe a des wort teurs 1500,000 1.600.000 Cession d’éléments de l’actif _| 750,000 220,000 Ventes de déchets provenant des fabrications 275.000 134.000 Location d’immeubles nus 1.560.000 700,000 12.200 Produits financiers non taxables ala TVA 15.400 250.000 : ilés d’assurance percue Indenmités d’asst pi son vom Subvention d’équipement regue Facquisition des Durant exercice 2020, Ventreprise a prove ei barrés non immobilisations suivantes qu’elle a réglées par cheque endossables: oyage qui est affectée striels et des parties prix acquisition ’ ine de nett - En janvier: acquisition d’une ra wad conjointement au nettoyage des oeeation. le communes des immeubles donnés en s’éléve 457.600 DhExercices Corises hy, “En avail: acquisition de matériel de bureay et informatique pour le renouvellement du motilier de ngt®, big Prix d’achat HT 225,600 Dh MUNIStration, * En septembre: acquisition d’un matériel exclusivement affects ateliers de fabrication pour 73,300 Dh HT me a - En décembre, l'entreprise a procédé a des ré Parations ay niveau q immeubles loués. Coit total de l'opération 98.600 Dh HT. s - En mars 2021: lentreprise procede a ta liquidation di le deux migg. ordinateurs parmi le matériel informatique acquis en avril 2029, Prix dacquisition 11,000 Dh HT chacun et prix total de cession 14.200 Dh Travail 4 faire: 2. 1, Calculer Jes prorata de déduction applicables en 2020 et en 2021 Déterminer Ja TVA déductible sur Jes immabilisations acquises en 2020. 3. Quelles sont les régularisalions qui s'imposent durant Iexercice 2021? Ces réguiarisations ont-elles des incidences complables ? \ \ | i | 1Case TAI Aenea seen Coed ates EMA RAL ® TVA a déiluction caleulé + Peorsta de 2020: applicable provisoirement e® Cutead du Provata Béstuction de ba TVA Régutarisations Cateu! des peorata de dtduction: sue ta base dea donnies de 2019 et gasuteaye L241 O00 + 1 SUB OE A TVA Fos = B66 p Senne? amérarae +h SEDO «Promata de applicable provisolrsment en 2021: (42200004 134.000) deduction calculé sur ts base a es données de 2020 ct 242.1000 + 1.60.00) TVA fictive NATVARGIE 0 99,26% Reandntrur + 70000 2. termination det o En janvier 2020 = jsition d'une machine Acqui ux industriels qui ow pou les loca communes de La TVA seta, ‘TVA déductible : 57 = En avril 2020: Le renouvellement du mat TVA avec prorata car les urea activité de Yentreprise, et P emant {immobilisation Yensemble de I’ -toute dépanse les conc appliquant le prorata, TVA déductible : 225.600 x Pimmeuble nu situé hor done déductible en appliqu: 600 x 0,2 x B6,96% = 10.018 Dh TVA déductiblesur immobilisation s champ d'application dela TVA. ant le prorata. érieh de burcai : Ventreprise récupe ux de Vadministrat ar conséquel ou charge) est déduc! 0,2.x 86,96% = 39.236 Dh. de nettoyage cette immobilisation servica yrent droit 4 déduction et pout les parties era 1a jon sont censés Geter nt a TVA relative & tible. enBeng, * Ex septensbre 2029, me By Le matériel acquis te S sera atfecté exclu ai fabriquent des produits iy ve déduction a 100%, MEN ayy Pesables et pap 1a! mg, La TVA sera done "Scupérable a 1ogy, “ TVA Técupérable ; 73.300 x 0,2 = 15,060, * En décombre 2020; La TVA sur les r4 cettea Parations des immeubtes nus ,+ aT n ctivite de location i Pas ri @st située hors champ application dear te ce 3- Les Fégularisations a ¢ffectuer en 2020, Des la fin du mois de janvier 2021, le nouveau prorata calcul sur lg des données réolles de 2020 est connu. Il est égal 3 93.26%, ‘se Il dépasse te Prorat provisoire de plus de 5 Points (93,26 . 86.96% 53 Points) Ventreprise doit donc proceder A une régulatisation immobilisations acquises.e n 2020 et ayant fait Yobjet d'une POUT toutes toy eéduction de ig EVA avec application du prorala. Du fait que le prorata a augmenté, déduction supplémentaire. Ventreprise aura droit a une lle est égale a: Pour la machine de nettoyage : 1/5 [(§7.600 x 0,2 x 93,26%) - 10.018] = 145 Dh Pour Ie matériel de bureau : 1/5{(225.600 x0,2 x 93,26%) - 39.236] = 568 Dh En mars 2021, et suite a Ja cession des deux a tas Tentreprise, aucune régularisation ne s'impose. En effel, depuis a ee i. occasion sont devenus imposables a la TVA, reme tant en régularisations pour défaut de conservalion de bietis mew x “ auparavant si ce délai est inférieur. a5 années ou fraction: Par ailleurs, arti -I-2 1 souls les biens Varticle 104-0-2 du CGI, stipule que s art sy immeu! ql i i actif immobilise i ¢* janvier 2013, faisant partie de I'acl i i bles, acquis aprés le 1** janvier 21 3 oe “ dé: oon Yexpiration d'un délai de 10 ans, donnent licu et cédés avi li 162 acl de val amrigularisation, par reversement ae TVA, 4 d’anuiées nen restés au soin de Vactif de Vent, VA. Gate Prise, . iljenpe, u i valeur des immobilisation: F290 encore pangs ete fa the mr Leurs valeurs. comptables Rettes Seront diminug 7 dela déduction Supplémentaice, medela = Prix d’acquisition AT) + TVA non Ncupérable = 97.600 + (57.600 x 20%) x (2-0,8696)) = 59.102,20 Crest Ie montant qui ‘Sorrespond a Ja vateur inscrite au bilan aw moment de Yacquisition de cette machine en janvier 2030, Au 31 décembre 2020, fa valour de la machine ost Giminuée de la dotation de Yannée 2020, Elle sera de: 59102,20- (59102,20/10) = 53,199 Apres la déduction supplémentaire qui interviendra début 2021, Ta nouvelle valeur de la machine est 53.192 - 145 = 53.047, qui sera la nouvelle i de valeur Comptable nette et Servira comme base pour le calcul des amortissements, i ili eau. Le méme raisonnement est applicable au mobilier de bur