‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ،‫هجيرة بوزوينة‬

‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام‬

‫ – دراسة حالة مؤسسة متيجة‬20 ‫المحاسبي المالي ومتطلبات المعيار الدولي رقم‬
- "‫دايري "البليدة‬
Accounting and fiscal treatment of government subsidies and aid in
accordance with the financial accounting system and the
requirements of International Standard No. 20 - a case study of the
Metidja Dairy Foundation "Blida- "
 1‫هجيرة بوزوينة‬

bouzounahadjer 09@gmail.com،)‫ (الجزائر‬- 2- ‫جامعة علي لونيسي البليدة‬1

2021 /12 / 30 : ‫تاريخ القبول‬ 2021 /09 / 23 :‫تاريخ االستالم‬

: ‫ملخص‬
‫تهدف هذه الدراسة الى محاولة التعرف على واقع المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات (الم نح) الحكومية‬
) 20( ‫ ومدى توافقها والمرجعية الدولية للمعيار المحاسبي الدولي‬،‫وفق متطلبات النظام المحاسبي المالي‬
‫ وذلك من خالل التطرق‬.‫لمؤسسة ملبنة دايري التي تعتمد في نشاطها على االعانات المستلمة من الدولة‬
‫الى مفهوم المنح واالعانات الحكومية والتي حظيت باهتمام العديد من الهيئات والمنظمات الدولية باعتبارها‬
.‫ خاصة في الدول النامية‬،‫مصدر دعم مالي للكثير من المؤسسات‬
‫وقد خلصت الدراسة الى أن المؤسسة محل الدراسة تلتزم بقواعد النظام المحاسبي المالي في معالجة‬
‫ اال أنه يوجد اختالفات بين‬،)20( ‫ والتي تتوافق والمعيار المحاسبي الدولي‬،‫االعانات الحكومية المستلمة‬
.‫النظام الجبائي والنظام المحاسبي المالي في معالجة االعانات المستلمة‬
‫)؛ النظااام المحاساابي المااالي؛ النظااام الجبااائي؛‬20 ‫االعانااات؛ المعيااار الاادولي رقاام‬: ‫الكلمااات الماتاحيااة‬
.‫المعالجة المحاسبية‬
XN :1,2,: Jel ‫تصنيف‬
Abstract:
This study aims to try to identify the reality of the accounting and tax treatment
of government subsidies (grants) according to the requirements of the financial
accounting system, and their compatibility with the international reference for
International Accounting Standard (20) forlactobacillus Dairy Corporation, which
depends in its activity on subsidies received from the state. This is by addressing
the concept of government grants and subsidies, which have received the
attention of many international bodies and organizations as a source of financial
support for many institutions, especially in developing countries.
The study concluded that the institution under study adheres to the rules of the
financial accounting system in the treatment of received government subsidies,
which comply with the International Accounting Standard (20), but there are
differences between the tax system and the financial accounting system in the
treatment of subsidies received.

‫ المؤلف المرسل‬
58
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫‪Keywords‬‬ ‫‪:(subsidies; InternationalStandardN°20;Thefinancial‬‬ ‫‪accounting‬‬

‫)‪System; tax System; Accounting Traitement.‬‬
‫‪Jel classification code : NX :1,2‬‬

‫‪ - 1‬مقدمة‪:‬‬
‫في ظل تنامي توجه دول العالم لتشجيع التنمية االقتصادية في بلدانهم‪ ،‬وادراك الحكومات بأهمية دعم‬
‫القطاعات في بيئة األعمال وخصوصا التي تتعرض لمخاطر وظروف مالية صعبة فان الحكومات تقوم‬
‫بوضع برامج لدعم الشركات والمؤسسات في دولهم‪ .‬اذ تعد سياسة االعانات والمساعدات احدى أهم‬
‫المتغيرات االقتصادية التي تؤثر على أنشطة المؤسسات االقتصادية وأحد أهم األدوات السياسية المالية‬
‫التي تسعى الدولة من خاللها الى توفير الدعم المالي والسعي الى تحقيق االستقرار والتوازن ورفع معدل‬
‫النمو االقتصادي وكذا تحسين مستوى الخدمات المقدمة للمواطنين‪.‬‬
‫كما تعتبر االعانات والمساعدات الحكومية مصدر من مصادر تمويل بعض المؤسسات بما فيها مؤسسات‬
‫القطاع الخاص‪ ،‬وتتمثل خصوصا في المؤسسات التي تعمل في ظروف صعبة أو في مجاالت إستثمارية‬
‫حيوية و التي تساعد في بناء اإلقتصاد الوطني‪ ،‬وذلك من خالل تقديم إعانات مالية بهدف تدعيم أسعار تلك‬
‫المنتوجات لضمان توفرها و بأسعار مالئمة‪ ،‬وذلك ألهمية بعض المنتوجات التي قد تكون من بين‬
‫األساسيات و الضروريات التي يجب على الدولة ضمان توفيرها بشكل دائم وبأسعار مقبولة‪ .‬لذلك فقد‬
‫اهتمت معايير المحاسبة الدولية بهذا النوع من االعانات وقد خصصت له م عيار خاص به وهو المعيار‬
‫الدولي رقم (‪ " )20‬محاسبة المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية" والذي يهدف الى تحديد‬
‫متطلبات قياس واثبات المنح الحكومية وعرضها واالفصاح عنها في القوائم المالية‪ .‬كما خصصت الفقرات‬
‫من ‪ 1‬الى ‪ 6‬من المادة ‪ 124‬للقرار الوزاري رقم ‪ 71‬الصادر في ‪ 26/06/2008‬والخاص بتطبيق‬
‫النظام المحاسبي المالي لتعريف االعانات وشرح قواعد مسكها محاسبيا‪ ،‬ومع تبني المعيار الدولي رقم‬
‫‪ 20‬فقد أدى الى ادخال مفاهيم جديدة من الناحية الجبائية مع بروز مفهوم الضرائب المؤجلة‪.‬‬
‫ومن خالل ما سبق يمكن طرح االشكالية التالية‪:‬‬
‫كيف تتم المعالجة المحاسبية والجبائيةلإلعانات والمساعدات المستلمة من الدولة في ظل تطبيق النظام‬
‫المحاسبي المالي؟ وما مدى توافقها والمعيار الدولي رقم ‪ ) 20‬؟‪.‬‬
‫ولإلجابة عن االشكالية الرئيسية يمكن تقسيمها الى مجموعة من االسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫ما هي أهمية االعانات المستلمة من الدولة ؟؛‬ ‫‪-‬‬
‫والمساعداتالمستلمةمن‬ ‫هليختلفالنظامالمحاسبيالماليمعالمعاييرالمحاسبيةالدوليةفيمعالجةاإلعانات‬ ‫‪-‬‬
‫الدولة؟؛‬

‫‪59‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫هل تلتزم ملبنة متيجة دايري بالمعالجة المحاسبية والجبائيةلإلعانات الحكومية المستلمة وفق‬ ‫‪-‬‬
‫متطلبات النظام المحاسبي المالي؟‪.‬‬
‫ومن أجل االجابة عن االشكالية السابقة فقد تم صياغة الفرضيات على النحو التالي‪:‬‬
‫الارضية األولى ‪ :‬تعد االعانات المستلمة من الدولة ذات أهمية كبيرة للمؤسسات باعتباره مصدر‬ ‫‪-‬‬
‫تمويل مهم ؛‬
‫الارضية الثانية‪ :‬النظامالمحاسبيالمالييراعيالمعاييرالمحاسبيةالدوليةفيمعالجةاإلعاناتالمستلمة؛‬ ‫‪-‬‬
‫الارضية الثالثة‪ :‬تلتزم ملبنة متيجةدايريبالمعالجة المحاسبية والجبائيةلإلعانات المستلمة وفق‬ ‫‪-‬‬
‫لمتطلبات النظام المحاسبي المالية‪.‬‬
‫أهداف الدراسة‪:‬‬
‫في اطار اشكالية الدراسة فان هذه الدراسة تسعى لتحقيق األهداف التالية‪:‬‬
‫توضيح مفهوم المنح ‪ ،‬االعانات والمساعدات؛‬ ‫‪-‬‬
‫معرفة مدى تطبيق المعيار المحاسبي الدولي رقم(‪ ) 20‬و مدى تطابقه مع النظام المحاسبي‬ ‫‪-‬‬
‫المالي؛‬
‫التعرف على المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات المستلمة في ظل النظام المحاسبي المالي‬ ‫‪-‬‬
‫ومدى توافقها و المعايير المحاسبية الدولية ‪.‬‬
‫أهمية الدراسة‪:‬‬
‫تكمن أهمية الدراسة من أهمية االعانات والمساعدات في الجزائر باعتباره من البلدان النامية التي تحتاج‬
‫لتلك االعانات والمساعدات‪ ،‬فضال عن أهمية االستناد الى المعايير المحاسبية التي تسهم في تحديد أسس‬
‫القياس واالفصاح المحاسبي عن المنح والمساعدات‪.‬‬
‫‪ - 2‬مدخل عام للمنح االعانات) الحكومية‪:‬‬
‫سنتطرق من خالل هذا المحور الى أهم المفاهيم الخاصة بالمنح الحكومية وطرق االعتراف بها محاسبيا‬
‫وجبائيا وفقا لما جاء به النظام المحاسبي المالي والمعيار الدولي رقم (‪ )20‬وكذا النظام الجبائي الجزائري‪.‬‬
‫‪ 1- 2‬ماهوم المنح الحكومية االعانات المستلمة) ‪:‬‬
‫تعد المنح والمساعدات أحد أهم مصادر التمويل في الكثير من الدول النامية والتي تعاني من انخفاض‬
‫مستوى دخل الفرد مقارنة بالدول المتقدمة وذلك لمواجهة متطلبات االنفاق المتزايدة‪ ،‬فحسب ا لنظام‬
‫المحاسبي المالي فقد أطلق عليها تسمية االعانات المستلمة من طرف الدولة‪ ،‬أما حسب معايير‬
‫المحاسبة الدولية فيطلق عليها المنح الحكومية والمساعدات‪.‬‬
‫فقد عرفت لجنة معايير المحاسبة الدولية المنح الحكومية من خالل المعيار رقم (‪ )20‬بأنها "كل اجراء‬
‫حكومي يهدف الى منح منفعة اقتصادية معينة في صورة موارد اقتصادية مقابل التزام الوحدة المعنية‬
‫بتنفيذ شروط معينة تتعلق بنشاطها التشغيلي بشرط امكانية تحديد قيمتها بموضوعية‪ ،‬وال تشمل هذه‬
‫المنح أي اجراءات تقوم بها الدولة لتحسين الظروف االقتصادية التي تحيط بالمؤسسة"‪ .‬الحسين‪،‬‬
‫‪ ،2018‬صاحة ‪) 210‬‬
‫‪60‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫أما مجلس معايير المحاسبة المالية ‪ FASB‬فقد عرف المنح الحكومية واسماها المساهمات في المعيار‬
‫رقم (‪" ) 116‬المساهمات المستلمة والمساهمات المقدمة" بأنها عبارة عن مساهمة غير مشروطة يتم‬
‫تحو يلها كالنقدية أو األصول وغيرها الى الوحدات االقتصادية األخرى‪ ،‬أو تسوية أو الغاء التزاماتها‬
‫عن طريق تحويل طوعي وغير مشروط الى وحدات اقتصادية أخرى من غير أصحاب الملكية‪،‬‬
‫واألنواع الشائعة لهذه المساهمات تكون على شكل نقدا‪ ،‬استثمارات‪ ،‬أراضي‪ ،‬مباني والخدمات‬
‫والوعود غير المشروطة بالعطاء في المستقبل"‪(Financial Accounting Standards .‬‬
‫)‪Board, 1993, p. 06‬‬
‫أما النظام المحاسبي المالي الجزائري ‪ SCF‬فقد أطلق على المنح الحكومية تسمية االعانات العمومية‬
‫وقد عرفها بأنها "عمليات تحويل موارد عمومية مخصصة لتعويض التكاليف التي تتحملها أو سيتحملها‬
‫المستفيد من االعانة بفعل امتثاله لبعض الشروط المرتبطة بأنشطته ماضيا أو‬
‫مستقبال"‪ .‬الجريدةال رسمية ا‪ ،.‬العدد ‪) 2009 ،19‬‬
‫أما المساعدات الحكومية فتعرف بأنها اجراء تقوم به الحكومة وذلك لتزويد منفعة اقتصادية محددة الى‬
‫مؤسسة معينة أو مجموعة من المؤسسات للمساعدة بموجب شروط محددة‪ ،‬وتشمل تقديم المنح‬
‫واألنواع األخرى من المساعدات والتي قد ال تتضمن نقل أصول للمؤسسة مثل المشورة القانونية‬
‫للمؤسسة بدون مقابل‪ .‬أبونصار و جمعة‪ ،2013 ،‬صاحة ‪) 332‬‬
‫لذلك يمكن القول أن المنح أو االعانات الحكوميةهي عبارة عن تحويال غير تبادلية على شكل نقدي أو‬
‫عيني مقابل التزام مسبق أو مستقبلي‪ ،‬سواء كان بشروط أو بدون شروط‪ .‬أما المساعدات الحكومية‬
‫فهي عبارة عن تحويالت بدون مقابل‪ ،‬تعويضا لخسائر أو دعم مالي للمؤسسة لمساعدتها في االستمرار‬
‫دون االلتزام بردها‪.‬‬
‫‪ 2- 2‬المنح االعانات) الحكومية وفق المعيار الدولي رقم ‪:)20‬‬
‫يعالج هذا المعيار الجوانب المتعلقة بالمنح والمساعدات الحكومية‪ ،‬حيث يهدف الى بيان المعالجة‬
‫المحاسبة عن المنح الحكومية وكيفية االعتراف بها‪ ،‬كما يتطرق الى متطلبات االفصاح عن المساعدات‬
‫الحكومية والتي تكون على شكل أصول يتم نقلها الى المؤسسة‪ .‬وال ينطبق هذا المعيار على‬
‫مايلي‪ :‬أبونصار و جمعة‪ ،2013 ،‬صاحة ‪) 332‬‬
‫‪ -‬المحاسبة عن الهبات الحكومية في القوائم المالية التي تعكس اثار التغيرات في األسع ار‬
‫(التضخم)؛‬
‫‪ -‬المساعدات الحكومية التي تكون على هيئة منافع ومزايا ضريبية من خالل االعفاءات الضريبية‬
‫أو تخفيض معدالت الضريبة على بعض القطاعات؛‬
‫‪ -‬المشاركة الحكومية في ملكية المؤسسة؛‬
‫‪ -‬المنح الزراعية الحكومية الواردة ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي رقم (‪" )41‬الزراعة"‪.‬‬
‫أ‪ .‬تصنيف المنح االعانات) الحكومية وفق ‪: IAS20‬‬
‫‪ ‬ـ المنح المرتبطة بالدخل (اعانات االستغالل)‪ :‬هي المنح التي تقوم الحكومة بموجبها بنقل أو‬
‫تحويل نقدي للمؤسسة‪ ،‬وهي المنح االخرى غير المرتبطة باألصول؛‬
‫‪ ‬ـ المنح التي تصبح مستحقة القبض كتعويض للمؤسسة عن المصاريف أو الخسائر المتكبدة سابقا‬
‫أو لغرض تقديم دعم مالي فوري للمؤسسة دون تكبد تكاليف مستقبلية ذات عالقة (اعانة توازن)؛‬
‫‪61‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫‪ ‬ـ المنح المرتبطة باألصول (اعانة استثمار)‪ :‬هي منح حكومية تتم من خالل نقل الحكومة‪ ،‬أصول‬
‫غير نقدية للمؤسسة مثل المباني‪ ،‬أراضي أو تحويل قيمة نقدية للمؤسسة شريط شراء أو بناء أو‬
‫تملك أصول طويلة األجل؛‬
‫‪ ‬ـ يعالج القرض القابل للسماح من الحكومة كمنحة حكومية عندما يكون هناك تأكيد معقول أن‬
‫المؤسسة ستفي بشروط السماح بالقرض‪ ،‬و تتم المنفعة الناشئة عنه بسعر أقل من سعر الفائدة في‬
‫السوق على أنه منفعة حكومية‪ .‬حميدات‪ ،2014 ،‬الصاحات ‪) 685- 684‬‬
‫ب‪ .‬المعالجة المحاسبية عن المنح واالعانات الحكومية وفق ‪: IAS20‬‬
‫يمكن أن تستلم المؤسسة منحا حكومية‪ ،‬حيث يمكن أن يتمثل النشاط في استخدام أصل ثابت مقتنى‬
‫بمنحة‪ ،‬أو دعم تكاليف التشغيل مثل تدريب العمال وال يجب االعتراف بالمنح الحكومية اال اذا توفر ضمان‬
‫معقول بأن‪:‬‬
‫المؤسسة ستمتثل بشروط الحصول على المنحة؛‬ ‫‪-‬‬
‫وجود تأكيد معقول باالستالم الفعلي للمنحة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وينبغي االعتراف بالمنح الحك ومية سواء كان ربحا أو خسارة أن يكون على أساس منتظم لعدد‬
‫السنوات التي تعترف فيها الوحدة االقتصادية بالتكاليف المرتبطة بها‪ ،‬ويوجد منهجان لمعالجة المنح‬
‫الحكومية محاسبيا وهما‪(:‬سامي‪ ،2018 ،‬صفحة ‪) 66‬‬
‫منهج رأس المال الذي يتم فيه االعتراف بالمنحة الحكومية في قائمة المركز المالي وتسجيلها‬ ‫‪-‬‬
‫مباشرة في األموال الخاصة (حقوق الملكية)؛‬
‫منهج الدخل الذي يتم فيه االعتراف بالمنحة في قائمة الدخل كربح أو خسارة في السنة المالية‬ ‫‪-‬‬
‫التي تم االستفادة منها أو لعدة سنوات‪.‬‬
‫على الرغم من أن المعيار الدولي رقم (‪ )20‬سمح باتباع المنهجين اال أنه ال يؤيد الى حد كبير منهج‬
‫رأس المال‪ ،‬بل يدعم منهج الدخل لالعتراف بالمنح الحكومية‪.‬‬
‫ب ‪ 1-‬المعالجة المحاسبية للمنح المرتبطة بالدخل‪:‬‬
‫تعرض المنحة الحكومية كجزء من األرباح أو الخسائر وذلك اما بشكل مستقل أو تحت بند عام مثال‬
‫"ايرادات أخرى"‪ ،‬أو يتم تخفيضها من المصروفات المتعلقة بالمنحة‪(.‬سامي‪ ،2018 ،‬صفحة ‪) 67‬‬
‫ب ‪ 2-‬المعالجة المحاسبية للمنح المرتبطة باألصول تسجل طبقا لطريقتين‪(Raffournier, 2012, :‬‬
‫)‪pp. 204-205‬‬
‫الطريقة األولى ‪ :‬تعتبر االعانات كمنتوجات مؤجلة تسجل دوريا وعقالنيا على مدة استخدام األصل المعني؛‬
‫الطريقة الثانية ‪ :‬اذا كان األصل قابل لالهتالك يتم اعادة دمج االعانة في النتائج تماشيا مع أقساط االهتالك‬
‫لمقابلة االعانة بتكاليفها بأكبر قدر ممكن‪.‬‬
‫فالتعويض المتعلق باإلعانة المرتبطة بأصل تسجل محاسبيا كتغير في التقدير المحاسبي‪ ،‬اما بتقليص‬
‫رصيد خصوم المؤجلة للمبلغ القابل للتعويض أو بالزيادة في القيمة المحاسبية لألصل من خالل التسجيل‬
‫مباشرة في األعباء لالهتالك المتراكمة االضافية التي كان من المفروض تسجيلها كأعباء في غياب‬
‫االعانة‪ .‬رياض‪ ،‬تقرارت‪ ،‬و بن مهدي‪ ،2018 ،‬صاحة ‪) 29‬‬

‫جـ‪ .‬متطلبات االفصاح وفق المعيار الدولي رقم ‪: )20‬‬

‫‪62‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫أما من ناحية االفصاح فيجب على المؤسسات أن تفصح عن األمور التالية‪(:‬فودة‪ ،1999 ،‬صفحة ‪) 345‬‬
‫السياسة المحاسبية المتبعة في اظهار المنح الحكومية بالقوائم المالية؛‬ ‫‪-‬‬
‫طبيعة ومدى المنح الحكومية المعترف بها في القوائم المالية مع االشارة الى أنواع المساعدات‬ ‫‪-‬‬
‫الحكومية األخرى التي استفادت منها المؤسسة كالخدمات االستشارية والضمانات المالية‬
‫والقروض بدون فوائد لتوفير معلومات مالية غير مظللة ؛‬
‫الشروط التي تقف بها المؤسسة وااللتزامات الشرطية ذات العالقة بالمساعدات الحكومية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 3- 2‬االعانات المستلمة وفق النظام المحاسبي المالي ‪:‬‬
‫بداية نشير إلى أن القرار رقم ‪ 71‬الصادر في ‪ 26/06/2008‬والخاص بتطبيق النظام المحاسبي‬
‫المالي‪ ،‬قد خصص فقرات من ‪ 1‬الى‪ 6‬من المادة ‪ 124‬لتعريف اإلعانات وشرح القواعد مسكها‬
‫محاسبيا الجريدةالرسمية‪ ،‬العدد ‪ . )2009 ،19‬وانطالقا مما سبق سنتطرق في هاته الدراسة عن‬
‫اإلعانات وفقا لما جاء به النظام المحاسبي المالي ‪ ، SCF‬حيث تتفرع اإلعانات إلى ما يلي‪ :‬جمعة‪،‬‬
‫‪ ،2011‬صاحة ‪) 113‬‬
‫أ‪ .‬اعانات استغالل‪ :‬والتي تنقسم إلى‪:‬‬
‫أ ‪ 1-‬اعانة توازن ‪:‬‬
‫وهذه االعانات تقدمها السلطات المركزية أو الحكومية إلى مؤسسات لحقت بها خسائر‪ ،‬إن الهدف من هذه‬
‫االعانة هو مساعدة المؤسسة المعنية لتغطية هاته الخسائر ومواصلة نشاطها ألداء دورها االقتصادي‬
‫واالجتماعي‪ ،‬إذ بدون هذه االعانة قد تتوقف المؤسسة عن نشاطها ويحرم المجتمع‪ ،‬وتدرج ضمن‬
‫حـ‪ 741/‬؛‬
‫أ ‪ 2-‬اعانة استغالل اخرى‪:‬‬
‫يمنح هذا النوع من اإلعانات لمؤسسات تلتزم في نشاطها بشروط معينة مثل بيع منتجات المؤسسة بسعر‬
‫محدد‪ ،‬أو تشغيل عدد معين من خريجي الجامعة الجدد‪ ،‬وتدرج ضمن حـ‪.748/‬‬
‫ب‪ .‬اعانات استثمار ‪ :‬والتي تنقسم إلى‪:‬‬
‫ب ‪ 1-‬اعانة تجهيز‪:‬‬
‫لقد عرف ‪ SCF‬إعانات التجهيز بأنها‪" :‬هي االعانات التي تستفيد منها المؤسسة من أجل اكتساب ممتلكات‬
‫معينة أو إنشائها"‪ ،‬إن حسابات إعانات التجهيز تكوون دائنة بمبلغ االعانة المحصلة‪ ،‬وتدرج ضمن‬
‫حـ‪ 131/‬؛‬
‫ب ‪ 2-‬اعانة استثمار أخرى‪:‬‬
‫فقد عرفها ‪ SCF‬كالتالي‪" :‬هي إعانات تستفيد منها المؤسسة لتمويل أنشطته طويلة االجل‪ ،‬إلقامة‬
‫مؤسسات في الخارج‪ ،‬البحث عن سوق جديد" وتدرج ضمن حـ‪.132/‬‬

‫جـ‪ .‬التسجيل المحاسبي لإلعانات‬

‫‪63‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫حسب ما جاء به النظام المحاسبي المالي فان االعانات تدرج في الحسابات كمنتوجات في حساب‬
‫النتائج في سنة مالية أو عدة سنوات بنفس وتيرة التكاليف التي تلحق والتي يفترض فيها تعويض ها‪ ،‬وفيما‬
‫يخص التثبيتات القابلة لالهتالك تكون الكلفة هي االهتالك المحتسب‪ ،‬أما حساب االعانة الموجهة لتغطية‬
‫أعباء أو خسائر سبق حصولها أو التي هي عبارة عن دعم مالي عاجل دون الحاق بتكاليف مستقبلية فتدرج‬
‫كمنتوجات في التاريخ الذي تم اكتسابها فيه‪ ،‬ويؤخذ من جديد باالعانة التي تمول تثبيت غير قابل لالهتالك‬
‫وتنشر على مدى المدة التي يكون فيها التثبيت غير قابل للتصرف‪ ،‬واذا لم يكن هناك شرط عدم قابلية‬
‫التصرف فان االعانة تسجل من جديد في شكل نتيجة على ‪ 10‬أعوام حسب الطريقة الخطية‪ .‬حيث ال تدرج‬
‫االعانات العمومية ضمن حساب النتائج أو في شكل أصل اال اذا توفر ضمان معقول‪ :‬رياض‪ ،‬تقرارت‪ ،‬و‬
‫بن مهدي‪ ،2018 ،‬الصاحات ‪) 34- 33‬‬
‫بأن الكيان يمتثل بالشروط الملحقة باإلعانة ؛‬ ‫‪-‬‬
‫بأن االعانة سيتم استالمها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫" نأخذ على سبيل المثال إعانة استغالل "‬
‫‪ ‬القيد األول ‪:‬اإلشعار باإلعانة‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ تاريخ الوعد باإلعانة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫‪XXX‬‬ ‫الدولة والجماعات المحلية‪،‬إعانات ستستلم‬ ‫‪441‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫إعانات أخرى لإلستغالل‬ ‫‪748‬‬
‫(استالم إشعار باإلستفادة من اإلعانة )‬

‫‪ ‬القيد الثاني ‪ :‬استالم اإلعانة‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ تاريخ تحصيل اإلعانة ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬

‫‪XXX‬‬ ‫الحساب الجاري البنكي‬ ‫‪512‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫الدولة والجماعات المحلية ‪،‬إعانات ستستلم‬ ‫‪441‬‬
‫( تحصيل إعانة استغالل )‬

‫د‪ .‬المعالجة الجبائية لإلعانات‪:‬‬

‫تنص المادة ‪ 144‬من"قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة" أن اعانات التجهيز يتم تحويل جزء‬
‫منها سنويا إلى حسابات النتائج بقيمة قسط اإلهتالك ‪(،‬وزارةالمالية‪ ،2016 ،‬صفحة ‪) 64‬وذلك بإستخدام‬
‫القيد التالي‪:‬‬

‫‪64‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ‪N/12/31‬ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ‬
‫‪XXX‬‬ ‫المنتجات واألعباء األخرى المؤجلة‬ ‫‪138‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫أقساط اعانات االستثمارالمحولة إلى نتيجة السنة المالية‬ ‫‪754‬‬
‫(تحويل جزء اإلعانة)‬

‫فحسب المادة ‪ 144‬من قانون الضرائب المباشرة فان المعالجة الجبائيةلالعانات‪ ،‬مختلفة عن المعالجة‬
‫المحاسبية وفق ‪ SCF‬والتي تنص على ‪" :‬تدخل اعانات التجهيز التي تمنحها الدولة أو الجماعات االقليمية‬
‫للمؤسسات ضمن نتائج السنة المالية الجارية عند تاريخ دفعها‪ ،‬والتي يتم ربطها باألرباح الخاضعة‬
‫للضريبة لكل السنوات المالية الموالية الستعمالها نسبيا أما المبلغ المتبقي من االعانات يتم ربطها باألرباح‬
‫الخاضعة للضريبة ابتداء من السنة المالية الخامسة على األكثر‪ ،‬اال أن االعانات الموجهة القتناء تجهيزات‬
‫قابلة لالهتالك على مدى ‪ 5‬سنوات فانها تتم وفق الشروط المحددة أعاله "‪(Tafigholt, 2015, p. .‬‬
‫)‪80‬‬
‫ووفق ل هذه المادة نالحظ أن قانون الضرائب المباشرة يوصي بدمج اإلعانة في حساب النتيجة وخالل فترة‬
‫خمسة سنوات‪ ،‬أ ما النظام المحاسبي المالي فإنه يسمح بدمج اإلعانة في حساب النتيجة خالل فترة‬
‫إهتالكالتثبيتات(التي استخدمت اإلعانة لتمويلها) والتي قد تكون أطول من المدة المحددة في قانون‬
‫الضرائب المباشرة أي خمسة سنوات‪ ،‬ونتيجة لهذا اإلختالف فإن قسط إعانة التجهيزالمضاف إلى النتيجة‬
‫الجبائية‪ ،‬وفق قانون الضرائب المباشرة سيكون أ كبر من ذلك المحدد وفق النظام المحاسبي المالي‪ .‬إن‬
‫الفرق بين القسطين الضريبي والمحاسبي (في حالة حدوثه) يضاف إ لى النتيجة الجبائية‪،‬وتتم هذه العملية‬
‫خارج المحاسبة (أي بدون تسجيل قيد محاسبي خاص بها)‪(.‬عطية‪ ،2014 ،‬الصاحات ‪)209- 208‬‬
‫وفي حالة التنازل عن تثبيتات كليا أو جزئيا بإعانات‪ ،‬فإن جزء االعانة غير المحمول لحساب نتيجة الدولة‬
‫يتم تخفيضه من القيمة المحاسبية الصافية لألصل المتنازل عليه‪ ،‬وهذا بهدف تحديد فائض قيمة التنازل‬
‫الناتجة عن بيع االصل‪ ،‬أي أنه وفي حالة بيع التثبيتات الممولة كليا أو جزئيا بإعانة‪ ،‬فإن جزء االعانة غير‬
‫المحول إلى االرباح الخاضعة للضريبة‪ ،‬يجب إظهاره ضمن الربح المحقق من التنازل عن التثبيت وليتم‬
‫إخضاعه للضريبة وزارةالمالية‪) 2016 ،‬‬
‫أما إعانات التوازن واالستغالل فإن قانون الضرائب المباشرة ينص على إضافتها إلى النتيجة الصافية لسنة‬
‫تحصيلها أي االعانات‪.‬‬
‫ان النظام المحاسبي المالي الجزائري تبنى االطار التصوري الدولي‪ ،‬مما نستنتج أن القواعد والقوانين‬
‫والمبادئ المطبقة في معالجة االعانات الحكومية تتوافق والمعيار الدولي رقم (‪.)20‬‬
‫‪- 3‬تقديم ملبنة متيجةدايري إلنتاج الحليب ومشتقاته ‪:‬‬
‫تعتبر ملبنة متيجةدايري من بين المؤسسات الجزائرية التي تستفيد من االعانات والمنح التي تقدمها الدولة‬
‫الجزائرية لكونها تنتج مادة أساسية وهي الحليب التي تخضع لدعم الدولة‪ ،‬لذلك سنحاول تقديم نبذة‬
‫مختصرة حول المؤسسة‪.‬‬
‫‪1- 3‬نشأة وتعريف ملبنة متيجةدايري ‪:‬‬
‫هي عبارة عن مؤسسة إقتصادية عمومية ذات طابع إنتاجي‪،‬تختص في إنتاج الحليب ومشتقاته‬
‫والنشاطات المتعلقة به من شراء وتخزين وبيع وهي تابعة للديوان الوطني للحليب "بوفاريك"التابع‬
‫‪65‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫لمديرية الفالحة الوالئية "البليدة"‪ .‬و تسمى هذه المؤسسة ب‪":‬م‪.‬ش‪.‬و‪.‬ذ‪.‬م‪.‬م‪.‬ملبنة متيجةدايري"‪ ،‬ويتبع‬
‫إسم الشركة بعبارة المؤسسة ذات شخص الوحيد وذات المسؤولية المحدودة مع بيان رأسمالها في جميع‬
‫العقود والمذكرات‪ ،‬وبصفة عامة في كل الوثائق الصادرة من المؤسسة‪.‬‬
‫وحدد المقر الرئيسي للمؤسسة بـ ‪ 55 :‬شارع ‪ 17‬سبتمبر ‪ 1956‬بلدية اوالد يعيش والية البليدة‪،‬‬
‫ويمكن تحويله في مكان ا خر بنفس المدينة بقرارمن المسير وفي أي مكان آخربموجب قرارالشريك‬
‫الوحيد‪.‬‬
‫كما حددت مدة المؤسسة بـ ‪ :‬تسعة و تسعين (‪ )99‬سنة ابتداء من تاريخ قيدها بالسجل التجاري سنة‬
‫‪ ، 2019‬ما عدا في حالتي الحل المسبق او تمديد المنصوص عليهما في القانون األساسي‪.‬‬
‫كما حدد رأسمال المؤسسة بمبلغ قدره مائة الف دينار جزائري( ‪ 100.000‬دج) مقسم الى مائة‬
‫(‪ )100‬حصة بقيمة الف دينار جزائري (‪ 1 000‬دج) مرقمة من ‪ 01‬الى ‪ 100‬حصة‪.‬‬
‫‪2- 3‬مهام ملبنة متيجة دايري‪:‬‬
‫إن مهام المؤسسة الملبنة تتمثل في‪:‬‬
‫إنتاج الحليب و مشتقاته(ملبنة) ؛‬ ‫‪-‬‬
‫إنتاج المياه المعدنية و مياه الينابيع؛‬ ‫‪-‬‬
‫إنتاج المشروبات المختلفة غير الكحولية؛‬ ‫‪-‬‬
‫التسمين الصناعي لألبقار و األغنام ؛‬ ‫‪-‬‬
‫مؤسسةتوظيف المنتوجات الفالحية؛‬ ‫‪-‬‬
‫إنتاج االعالف الخضراء؛‬ ‫‪-‬‬
‫مجبنة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قرر صاحب المؤسسة التوسع في نشاطها و بالتالي‪:‬‬
‫فتح نقاط البيع بالتجزئة و بالجملة؛‬ ‫‪-‬‬
‫جمع الحليب‪ ،‬توزيع و توصيل وبيع كل المواد الغذائية من بينها المواد المنتجة من طر ف‬ ‫‪-‬‬
‫المبردة و الغير المبردة‪.‬‬
‫‪3- 3‬الهيكل التنظيمي للملبنة متيجة دايري‪:‬‬
‫يتولى إدارة المؤسسة مسير او مسيرون سواء الشريك الوحيد او غير شريك‪ ،‬يعينون بمقرر من‬
‫الشريك الوحيد للمسير او المسيرين او تعددوا التوقيع باسم الشركة بالعبارة التالية(عن المؤسسة) ذات‬
‫الشخص الوحيد ذات مسؤولية محدودة او إمضاء المسير او المسيرين‪ ،‬وال ينجز عن انتهاء مهام‬
‫المسيرين لسبب من االسباب انحالل ال مؤسسة‪ ،‬ويكون للمسيرين مكافأة على وظيفتهم و تعويضا‬
‫للمسؤولية التابعة للتسيير و الحق مرتب ثابت او نسبي معا‪.‬‬
‫تعتبر قرارات الشريك الوحيد عادية او غير عادية‪ .‬ف القرارات العادية تتعلق بالمصادقة او التعديل او‬
‫القبض للحسابات واتخاذ القرارات الخاصة بتوزيع االرباح‪ ،‬أماالقرارات غير عادية خاصة بتعديل‬
‫القوانين االساسية‪.‬‬
‫يضع المدير تقرير التسي ير بإجراء الجرد ويعد الحسابات السنوية ويصادق الشريك الوحيد على‬
‫الحسابات بعد تقرير محافظي الحسابات في اجل ستة اشهر اعتبارا من اختتام السنة المالية ‪.‬‬
‫‪66‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫ف من خالل الهيكل التنظيمي يمكن مالحظة توزيع المهام و الصالحيات قصد تقييم العمل و تسهيل‬
‫المهمة حيث نستنتج النقاط التالية‪:‬‬
‫أ ‪ -‬مصلحة المستخدمين‪:‬لها عدة مهام منها‪:‬‬
‫اعداد عقود العمال و مستحقاتهم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تلبية احتياجات المؤسسة من اليد العاملة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تنظيم ورشات العمل‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫الشكل رقم ‪:) 1‬الهيكل التنظيمي لملبنة متيجةدايري‬

‫المسير‬

‫مصلحة االدارة‬

‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬

‫البيع‬ ‫االنتاج‬ ‫الشراء‬ ‫المحاسبة‬ ‫المستخدمين‬

‫رئيس‬ ‫رئيس‬ ‫رئيس‬ ‫مراقبة‬ ‫موارد‬

‫المصلحة‬ ‫المصلحة‬ ‫المصلحة‬ ‫التسيير‬ ‫البشرية‬

‫المحاسب‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحثة باالعتماد على وثائق المؤسسة‬

‫ب ‪ -‬مصلحة المحاسبة ‪:‬مهمتها تتمثل في ‪:‬‬
‫اعداد الكشوف و القوائم المالية السنوية (المحاسبية و الجبائية) ؛‬ ‫‪-‬‬
‫تحليل الحسابات(زبائن‪،‬الموردين) ؛‬ ‫‪-‬‬
‫مراقبة الوثائق المحاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫جـ ‪ -‬مصلحة الشراء‪:‬تتمثل مهامها فيمايلي‪:‬‬

‫‪67‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫مراقبة عملية الشراء و تنظيمها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫استالم الفواتير من الجمعيين‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫د ‪ -‬مصلحة االنتاج‪:‬تتمثل مهامها فيما يلي‪:‬‬
‫المتابعة اليومية لعملية انتاج الحليب و مشتقاته‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القيام بعملية الجرد المالي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫توفير المادة االولية من خالل اعداد طلبيات لشرائها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هـ ‪ -‬مصلحة البيع‪ :‬مهامها تتمثل في‪:‬‬
‫التنسيق الجيد مع الزبون على عملية البيع الحليب‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫المقارنة بين القيمة السوقية و القيمة االصلية للمنتوجات غير المدعمة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪- 4‬المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات المستلمة لملبنة متيجة دايري ‪:‬‬
‫سنتناول في هذا المحور تسجيل عمليات شراء وانتاج وبيع السلع المدعمة المتعلقة بالملبنة ال مختصة بإنتاج‬
‫الحليب ومشتقاته المدعمة من طرف الحكومة‪ ،‬وكذا التسجيل المحاسبي الخاص بمختلف العمليات السابقة‬
‫الذكر والتسجيل المحاسبي لإلعالنات المستلمة وفي االخير المعالجة الجبائية لإلعالنات المستلمة‪.‬‬
‫‪1- 4‬عمليات شراء وانتاج وبيع السلع المدعمة‪:‬‬
‫سنتطرق هنا الى التسجيل المحاسبي لعمليات شراء وانتاج وبيع السلع المدعمة المتعلقة لملبنة‬
‫متيجةدايري المختصة في انتاج الحليب ومشتقاته‪.‬‬
‫أ‪ .‬عمليات الشراء ‪:‬‬
‫يتم التعاقد مع مربي األ بقار ومجمعي الحليب سنويا‪،‬كما تكمن مهمة هذا األخير في تجميع الحليب من‬
‫مربي األبقار و احضاره للملبنة‪ ،‬وفي نهاية كل شهر يتم اعداد فاتورة ما تم شراؤه من الحليب من خالل‬
‫جمع جل الفواتير اليومية التى كانت تصل للمؤسسة عن طريق مجمعي الحليب‪.‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫في نهاية شهر جانفي ‪ 2021‬تم شراء ‪ 3921‬لترحليب بسعر وحدوي يقدر بـ ‪ 430‬دج بسعر اجمالي‬
‫قدره ‪ 1686030‬دج (زيتوني)‪ .‬وخالل نفس الشهر تم شراء‪ 8095‬لتر حليب بسعر وحدوي يقدر ب ـ‬
‫‪ 430‬دج بسعر اجمالي قدره ‪( 3480850‬موال)‪.‬‬
‫أ ‪1-‬التسجيل المحاسبي لعملية الشراء‪:‬‬

‫‪.......2020/01/31.......‬‬
‫‪1686030‬‬ ‫مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪1686030‬‬ ‫‪ 40101‬موردو المخزونات (زيتوني)‬
‫فاتورة رقم ‪01‬‬

‫‪68‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫‪.......2020/01/31.......‬‬
‫‪3480850‬‬
‫مشتريات مواد أولية‬
‫‪3480850‬‬ ‫موردو المخزونات (موال )‬ ‫‪381‬‬
‫فاتورة رقم ‪02‬‬ ‫‪40102‬‬

‫أ ‪ 2-‬يومية المخزون‪:‬‬

‫‪.......2020/01/31.......‬‬
‫‪168603‬‬ ‫مشتريات مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪168603‬‬ ‫موردو المخزونات (زيتوني)‬ ‫‪381‬‬
‫فاتورة رقم ‪01‬‬

‫‪.......2020/01/31.......‬‬
‫‪348085‬‬ ‫مشتريات مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪348085‬‬ ‫موردو المخزونات (موال )‬ ‫‪381‬‬
‫فاتورة رقم ‪02‬‬

‫أ ‪ 3-‬يتم انتاج الحليب في اكياس بالستيكية وعليه يتطلب شراء اكياس بالستيكة )‪( film‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬تم شراء ‪ 200‬كلغ من‪ film‬سعروحدوي ‪265‬دج ومن بين االمتيازات الجبائية للسلع‬
‫المدعمة يمنع رسم على القيمة المضافة ‪%9 TVA‬بمبلغ اجمالي ‪ 57770‬دج‪.‬‬

‫‪............2021/01/31............‬‬
‫‪53000‬‬ ‫مواد التغليف‬ ‫‪382‬‬
‫‪4770‬‬ ‫الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪4456‬‬
‫‪57770‬‬ ‫موردو المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة رقم ‪03‬‬

‫ب‪ .‬عمليات االنتاج ‪:‬‬

‫‪69‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫بعدما تمت عملية شراء المادة االولية "الحليب"‪،‬تتم عملية االنتاج على النحو التالي‪:‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬خالل شهر جانفي تم شراء ‪ 12016‬لتر من الحليب بسعر وحدوي يقدر بـ ‪ 430‬دج بمبلغ‬
‫اجمالي يقدر بـ ‪ 5166880‬دج ‪.‬‬
‫‪-‬الكمية الموجهة إلنتاج الحليب‪ 8548:‬لتر بمبلغ اجمالي ‪ 3675640‬دج‪.‬‬
‫‪-‬الكمية الموجهة إلنتاجالرايب‪ 1290:‬لتر بمبلغ اجمالي ‪ 554700‬دج‪.‬‬
‫‪-‬الكمية الموجهة إلنتاج اللبن‪ 1845:‬لتر بمبلغ اجمالي ‪ 793350‬دج‪.‬‬
‫‪-‬الكمية الضائعة قدرت ب ـ ‪ 183‬لتر‪.‬‬
‫ب ‪ 1-‬التسجيل المحاسبي الستهالكات الحليب‪:‬‬

‫‪............2021/01/31............‬‬
‫‪3675640‬‬ ‫استهالكات موجهة للحليب‬ ‫‪60101‬‬
‫‪554700‬‬ ‫استهالكات موجهة للرايب‬ ‫‪60102‬‬
‫‪793350‬‬ ‫استهالكات موجهة للبن‬ ‫‪60103‬‬
‫‪78690‬‬ ‫استهالكات ضائعة‬ ‫‪60104‬‬
‫‪5102380‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫(استهالكات الحليب لشهر جانفي)‬

‫كما يتم استهالك ‪ film‬اثناء عملية انتاج الحليب ‪.‬‬

‫ب ‪ 2-‬التسجيل المحاسبي الستهالك مواد التعبئة والتغليف ‪:‬‬

‫‪............2021/01/31............‬‬
‫‪14797.41‬‬ ‫استهالكات مواد تعبئة وتغليف‬ ‫‪602‬‬
‫‪14797.41‬‬ ‫مواد تعبئة وتغليف‬ ‫‪32‬‬
‫(استهالكات مواد تعبئة وتغليف)‬

‫جـ‪ .‬عمليات البيع‪:‬‬

‫بماأن انتاج الحليب معفى من الضرائب غير خاضع لـ ‪ IBS‬ضريبة على ارباح الشركات‪ ،‬فيتم تقسيم‬
‫التكاليف المشتركة بين الحليب والمنتجات األ خرى (لبن‪،‬رايب‪،‬زبدة وجبن) حسب نسبته في رقم االعمال‪.‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫‪-‬رقم االعمال االجمالي هو ‪ 6000000‬دج خارج الرسم للمؤسسة‪.‬‬
‫‪-‬رقم اعمال الحليب هو ‪ 3500000‬دج وبال تالي نسبة رقم اعمال الحليب لل مؤسسة يمثل‬
‫‪%58 =3500000/6000000‬‬
‫‪70‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫اما بالنسبة للتكاليف المشتركة تتمثل في‪:‬االتصاالت‪ ،‬أجورالعمال‪،‬االيجار‪،‬اهتالكاتتثبيتات‪،‬الكهرباء والغاز‬

‫‪.....‬الخ‬
‫‪ -‬تكلفة العمال المرتبطة بإنتاج الحليب هي ‪174000=0.58X 300000‬‬
‫وعليه فيتم تجزئة باقي التكاليف بنفس الطريقة السابقة اي التكلفة االجمالية للعنصرالمعني مضروب في‬
‫النسبة ‪.%58‬‬
‫تكلاة انتاج الحليب=استهالكات الحليب‪+‬تكلاة مواد تعبئةوتغليف‪+‬اإليجار‪+‬الكهرباءوالغاز‪.‬‬
‫تكلفة انتاج الحليب تقدربـ‪ 477805.36:‬دج؛‬ ‫‪-‬‬
‫تكلفة انتاج وحدوية=تكلفة انتاج الحليب‪/‬الكمية المنتجة ؛‬ ‫‪-‬‬
‫قيمة المبيعات=كمية مباعة‪/‬تكلفة انتاج وحدوية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪.......2020/12/31.......‬‬
‫‪447805‬‬ ‫المخزونات من المنتوجات‬ ‫‪350‬‬
‫‪447805‬‬ ‫االنتاج المخزن‬ ‫‪72‬‬
‫تحرير فاتورة رقم ‪01‬‬

‫‪.......2020/12/31.......‬‬
‫‪447805‬‬ ‫االنتاج المخزن‬ ‫‪72‬‬
‫‪447805‬‬ ‫المخزونات من المنتوجات‬ ‫‪350‬‬
‫خروج البضاعة من المخزن‬

‫‪ 2- 4‬التسجل المحاسبي لإلعانات المستلمة ‪:‬‬

‫يتم منح االعانات الشكل التالي ‪:‬‬
‫‪ 5 ‬دج لجمع الحليب؛‬
‫‪6 ‬دج للملبنة تحسب من الكمية المباعة؛‬
‫‪ 12 ‬دج لمربي االبقار؛‬
‫‪ 2 ‬دج لإلعانة الصحية لمربقي االبقار‪.‬‬
‫مثال تطبيقي ‪:‬‬
‫‪-‬كميات المجمعة للحليب هي ‪12016‬لتر‪ 60075=5X 12016 :‬دج = اعانة جمع الحليب‪.‬‬
‫‪-‬كميات المباعة ‪ 8250‬لتر‪ 49500=5X8250 :‬دج = اعانة بيع الحليب‪.‬‬
‫‪-‬كميات المشترات من المورد "زيتوني"هي ‪ 3921‬لتر‪ 47052=12X3921 :‬دج = اعانة مربي‬
‫األبقار" زيتوني"‪.‬‬
‫‪71‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫‪-‬كميات المشترات من المورد "موال" هي ‪ 8095‬لتر‪:‬‬
‫‪ 97140=12X8095‬دج = اعانة مربي البقار"موال"‬
‫‪ 7842=2X3921‬االعانة الصحية الخاصة بمربي االبقار"زيتوني"‬
‫وبالتالي االعانات المستلمة لشهر جاناي‪:‬‬
‫‪:60075‬للتجميع‬
‫‪:49500‬للبيع(الخاصة بالملبنة)‬
‫‪:47052‬مربي االبقار"زيتوني"‬
‫‪:97140‬مربي االبقار "موال"‬
‫‪:7842‬اعانة صحية "زيتوني"‬
‫اذن المبلغ المستلم يمثل ‪ 261609‬دج‪.‬‬
‫الجهات المسؤولة عن تقديم اعانات الحليب هي وزارة الفالحة و مديرية الفالحة الوالئية و‬ ‫‪‬‬
‫ديوان الوطني لمنتجي مهن الحليب‪.‬‬
‫ويتم تحصيل هذه االعانات في الحساب البنكي الجاري للشركة ويتم تسجيلها كالتالي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪......2020/12/31......‬‬
‫‪261609‬‬ ‫الحساب الجاري البنكي‬ ‫‪512‬‬
‫‪54894‬‬ ‫اعانات مستلمة "زيتوني"‬ ‫‪44101‬‬
‫‪97140‬‬ ‫اعانات مستلمة "موال"‬ ‫‪44102‬‬
‫‪60075‬‬ ‫اعانات مستلمة لمجمع الحليب‬ ‫‪44103‬‬
‫‪49500‬‬ ‫اعانات االستغالل‬ ‫‪741‬‬
‫(استالم االعانة من طرف مديرية الفالحة )‬

‫وبعد تحصيل االعانات في الحساب البنكي الجاري للملبنة‪ ،‬يقوم المحاسب بإعطاء األوامر بتحويل‬
‫االعانات الخاصة للمجمعين والمربيين كل على حدى‪.‬‬

‫التسجيل المحاسبي لتسليم اإلعانة ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪72‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫‪......2020/01/31......‬‬
‫‪54894‬‬ ‫اعانات مستلمة (زيتوني)‬ ‫‪44101‬‬
‫‪97140‬‬ ‫اعانات مستلمة (موال)‬ ‫‪44102‬‬
‫‪60075‬‬ ‫اعانات مستلمة لمجمع الحليب‬ ‫‪44108‬‬
‫‪212109‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫(تسليم االعانة)‬

‫‪ 3- 4‬المعالجة الجبائية لإلعانات المستلمة‪:‬‬

‫تتميز االنشطة المدعمة من طرف الدولة بامتيازات جبائية تختلف من نشاط آلخروكل مؤسسة ملزمة‬
‫بإعداد تصريحات شهرية وسنوية لنشاطها‪.‬‬
‫أ‪ .‬التصريح الشهري لرقم االعمال‪ :‬يتم اعداد وثيقة ‪ G50‬شهريا قبل ‪ 20‬من الشهر الموالي يتم التصريح‬
‫فيها برقم اعمال المؤسسة و المشتريات الخاضعة لـ‪ TVA‬مسترجعة والرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬
‫والضريبة على الدخل االجمالي ‪ IRG‬و حقوق الطابع في حالة البيع نقدا‪.‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬
‫‪ -‬رقم االعمال للحليب لشهر جانفي‪ 412500 :‬دج‬
‫الرسم على النشاط المهني للحليب ‪ %0‬و ‪ 0% TVA‬الن الدولة تمنح امتيازات جبائية للحليب‬
‫‪ -‬اجمالي رقم االعمال من المنتجات األخرى اللبن و الحليب (غير مدعمة)‪ 230475 :‬دج‪.‬‬
‫الرسم على النشاط المهني ‪ 2305= %1X 230475 :%1‬دج‬
‫‪ TVA‬على المبيعات لشهر جانفي ‪%19‬‬
‫المنتجات االخرى اللبن و الحليب (غير مدعمة)‪ 43790=0.19 X 230475 :‬دج‬
‫‪ -‬اجمالي الرسم على القيمة المضافة المسترجعة‪ TVA:‬مسترجعة هي‪29807 :‬‬
‫وبالتالي‪ T VA:‬واجبة الدفع‪ 13983 = 29807- 43790 :‬دج‬
‫التصريح الشهري ‪ 16288 = 2305 + 13983 :‬دج‬
‫ب‪ .‬التصريح السنوي لرقم االعمال‪ :‬االنتقال من الميزانية المحاسبية الى الجبائية ‪IBS‬‬
‫‪-‬معدل الضريبة على ارباح الشركات في مؤسسة انتاجية ‪ %19‬؛‬
‫‪-‬معدل الضريبة على ارباح الشركات في مؤسسة انتاج الحليب هو ‪. %0‬‬
‫مثال تطبيقي‪:‬‬

‫‪73‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫هجيرة بوزوينة‪،‬‬
‫نتيجة الدورة لهذه المؤسسة ‪646934‬دج‪،‬فتخ تار المؤسسة اي معدل يجب تطبيقه ألن النتيجة االجمالية و‬
‫التكاليف مشتركة‪ ،‬من أجل اإلستفادة من اإلمتيازاتالجبائية الممنوحة من طرف الدولة وحسب قانون المالية‬
‫التكميلي لسنة ‪ 2015‬يجب القيام بالمحاسبة المنفصلة لكل منتوج على حدى وإال يتم تطبيق المعدل ‪%19‬‬
‫‪-‬نسبة رقم الحليب من رقم االعمال االجمالي للمؤسسة ‪600 0000/ 350 0000 =58%‬‬
‫يتم تقسيم التكاليف المشتركة بين المنتجات حسب النسبة من رقم االعمال االجمالي الموضح اعاله‪.‬‬
‫‪-‬تكلفة الكهرباء و الغازالموجهة إلنتاج الحليب ‪8336 .92X 58% = 4844. 62‬‬
‫في االخير النتيجة االجمالية للمؤسسة هي ‪ 646934 .53‬دج منها ‪ 365486 .7‬دج خاصة بإنتاج‬
‫الحليب (معفى من الضريبة)‪.‬‬
‫ومنها نتيجة المنتجات االخرى (اللبن‪،‬الرايب) هي ‪ 281447 .64‬دج ويطبق عليها الضريبة على ارباح‬
‫الشركات ‪.19%‬‬
‫‪ - 5‬الخاتمة‪:‬‬
‫حاولنا من خالل هذه الدراسة تناول موضوع المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات الحكومية وفقا لما‬
‫جاء به النظام المحاسبي المالي والمعيار الدولي رقم (‪ ، )20‬ودعمها بدراسة ميدانية للتعرف على مدى‬
‫التزام المؤسسة محل الدراسة بمتطلبات النظام المحاسبي المالي في المعالجة المحاسبية والجبائية‬
‫لإلعالنات الحكومية ومدى توافقها والمعيار الدولي رقم (‪ ،) 20‬وقد خلت الدراسة الى جملة من النتائج‬
‫تتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫تؤدي االعانات المستلمة من الدولة دورا هامة للمؤسسات باعتبار مصدر تمويل هام لها‪ ،‬لذا‬ ‫‪-‬‬
‫خصص النظام المحاسبي المالي جزء لكيفية المعالجة المحاسبية لهذه االعانات ؛‬
‫ساعد النظام المحاسبي المالي مستخدمي القوائم المالية على تلقي المعلومات المالئمة من خالل‬ ‫‪-‬‬
‫ضمان تسجيل وتبويب اإلعانات المستلمة في حسابات خاصة بها ؛‬
‫أن النظام المحاسبي المالي يتوافق والمعايير الدولية للمحاسبة في معالجة االعانات الحكومية من‬ ‫‪-‬‬
‫خالل المعيار الدولي رقم (‪ ، )20‬اال أن هناك بعض الفروقات وهذا راجع الختالف البيئة‬
‫المحاسبية ؛‬
‫ان تطبيق لما جاء به المعيار المحاسبي الدولي (‪ ) 20‬يؤدي الى تحسين المعالجة المحاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫الخاصة بالمنح واالعانات وكيفية عرضها واالفصاح عنها؛‬
‫التزام المؤسسة محل الدراسة بقواعد ومتطلبات النظام المحاسبي المالي في معالجة االعانات‬ ‫‪-‬‬
‫الحكومية المستلمة؛‬
‫وجود اختالفات بين النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي في معالجة االعانات الحكومية‬ ‫‪-‬‬
‫المستلمة‪ ،‬اضافة الى عدم اهتمام المؤسسة بتسجيل الضرائب المؤجلة المتعلقة باإلعانات‪.‬‬
‫كما خلصنا الى مجموعة من االقتراحات التالية‪:‬‬
‫ضرورة تحيين النظام المحاسبي المالي والمستجدات الدولية باعتبار المعايير الدولية دائمة التغيير‬ ‫‪-‬‬
‫والتطوير؛‬
‫العمل على تحسين وتعزيز االفصاحات المتعلقة بالمنح واإلعانات الحكومية ؛‬ ‫‪-‬‬

‫‪74‬‬
 ‫المجلد‪ / 10‬العـــدد‪ ،)2021 2 :‬ص ‪76 -58‬‬ ‫مجلة دراسات جبائية‬

‫ضرورة التنسيق بين مجلس المحاسبة الوطني والمديرية العامة للضرائب لتقليص الفجوة بين‬ ‫‪-‬‬
‫النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي من خالل إصدار توضيحات واقتراحات فيما يخص‬
‫معالجة اإلعانات خاصة فيما يتعلق بالضرائب المؤجلة‪.‬‬
‫‪ - 6‬المراجع ‪:‬‬

‫‪ ‬الكتب‪:‬‬

‫‪-‬جمعة حميدات‪ .) 2014( .‬خبير المعايير الدولية العداد التقارير الدولية‪ .‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪-‬طارق عبد العال حماد‪ .) 2016( .‬موسوعة المعايير المحاسبية‪ .‬مصر‪ :‬الجزء ‪ ،2‬جامعة عين شمس‪.‬‬
‫‪-‬عبد الرحمان عطية‪ .)2014( .‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي‪ .‬الطبعة ‪ ،2‬سطيف ‪،‬‬
‫الجزائر‪ :‬بدون دار النشر‪.‬‬
‫‪-‬محمد أبونصار‪ ،‬و حميدات جمعة‪ .) 2013( .‬معايير المحاسبة واالبالغ المالي الدولية "الجوانب النظرية‬
‫والعملية"‪ .‬الطبعة‪،3‬األردن‪ :‬دار وائل للنشر‪.‬‬
‫‪-‬هوام جمعة‪ .)2011( .‬المحاسبة المعمقة وفقا للنظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية‬
‫(‪ .)IAS/IFRS‬الطبعة ‪ ، 2‬الجزائر‪ :‬ديوان المطبوعات الجامعية‪.‬‬
‫‪-Raffournier, B. (2012). les normes comptables internationales (IFRS) .‬‬
‫‪Paris: 5eme édition, Economica.‬‬
‫‪-Tafigholt, R. (2015). le systéme comptable financier. Tizi ouzou, Alger:‬‬
‫‪1ere édition, Aurés Emballages.‬‬

‫‪ ‬المقاالت‪:‬‬

‫‪-‬أحمد سامي‪ .) 2018( .‬المعالجات المحاسبية واالجراءات الرقابية للمنح والمساعدات الحكومية ب ين‬
‫التطبيقات الدولية والمحلية‪ .‬مجلة جامعة بابل‪ ،‬المجلد ‪ ، 26‬العدد ‪.82- 57 ،1‬‬
‫‪-‬أمال عبد الهادي فودة‪ .) 1999( .‬المعالجة المحاسبية لبند االعانات والمنح الحكومية وأثرها على القوام‬
‫المالية "دراسة تحليلية مقارنة مع التطبيق على المملكة العربية السعودية"‪ .‬مجلة البحوث‬
‫المحاسبية‪ ،‬المجلد‪، 3‬العدد‪.106- 37 ،1‬‬
‫‪-‬جدار رياض‪ ،‬يزيد تقرارت‪ ،‬و هادية بن مهدي‪ .) 2018( .‬المعالجة المحاسبية والجبائية لالعانات‬
‫العمومية في ظل االصالح المحاسبي وعلى ضوء المعايير المحاسبية الدولية "من النظرية الى‬
‫التطبيق"‪ .‬مجلة الدراسات القانونية واالقتصادية‪ ،‬المجلد ‪ ،1‬العدد ‪.42- 24 ،1‬‬
‫‪-‬رؤى حسين عبد الحسين‪ .)2018( .‬دور المعيار الدولي (‪ ) 20‬في تحسين المعالجة المحاسبية الخاصة‬
‫بالمنح والمساعدات ‪-‬دراسة مقارنة ‪ .-‬مجلة كلية مدينة العلم الجامعة‪.234- 207 ،‬‬

‫‪ ‬القوانين‪:‬‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية‪ ،‬الجريدةالرسمية‪( .‬العدد ‪ .) 2009 ،19‬قرار يحدد قواعد التقييم‬
‫والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪ .‬الجزائر‪.‬‬
‫‪-‬وزارةالمالية‪ .) 2016( .‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ .‬الجزائر‪ :‬المديرية العا مة للضرائب‪،‬‬
‫المادة ‪.144‬‬

‫‪ ‬أخرى‪:‬‬
‫‪75‬‬
 ‫المعالجة المحاسبية والجبائية لإلعانات والمساعدات الحكومية وفق النظام المحاسبي المالي‬ ،‫هجيرة بوزوينة‬
FASB 116 Financial Accounting Standards Board .)1993( .Accounting for
Contributions Received and Contribution Made.

76