Les outils d'analyse et

d'évaluation du CI

Chapitre 3
 SOMMAIRE

Test de conformité ou de
Les grilles d'analyse de CI 04 01 compréhension des
procédures

Le tableau d'évaluation du
05 02 Les mémorandums descriptifs
système

Le rapport d'évaluation du Les questions et guide

06 03
CI opératoires
 Test de conformité ou de
compréhension des procédures
Les tests de conformité permettent à l'auditeur de s'assurer que sa compréhension des procédures et des points
clés mis en place, est juste. Il consiste :

03 A mettre en œuvre des tests de

A réaliser des tests spécifiques sur cheminement permettant de
des points de procédure particuliers
paraissant peu clairs
01 dérouler une procédure complète à
partir de quelques opérations
sélectionnées

02
À opérer en présence des acteurs intéressés, la restitution de la description en vue
de recueillir leurs commentaires. Cette formule présente l'avantage de la simplicité
et elle implique davantage les audités aux travaux de l'auditeur. Elle permet de
surcroît, de garantir à l'auditeur qu'il n'a pas oublié un point important.
 Test de conformité ou de
compréhension des procédures
Il s’agit de vérifier que le système écrit est bien en place tel qu'il a été décrit. L'auditeur procédera
comme suit :

Suivre ces transactions dans

le circuit en remontant
Sélectionner un nombre
jusqu'à l'origine et en
limité de transactions
descendant jusqu'à leur
dénouement

Exploiter les tests effectués

pour voir s’ils donnent une
assurance quant à la
Examiner si les contrôles
description correcte du
prévus sont effectués
système. Si cela n’était pas
le cas, la description devrait
être corrigée
 Les mémorandums descriptifs

Le mémorandum descriptif est la transcription d'un système ou d'une procédure, sous forme
d'enchaînement d'opérations distinctes, caractérisées par les personnes concourant à leur
réalisation, les décisions prises, les travaux ou contrôles effectués, les documents créés ou
utilisés. C'est une description narrative.
Il permet de connaître un système ou une procédure dans son ensemble, et favorise la
détection des forces et des faiblesses.
 Application
La société MAKAN, au chiffre d'affaires d’environ 40 milliards de francs, fabrique des objets plastiques
(seaux, sacs, bouteilles...). Son siège social est situé à Bamako. Elle possède cinq petites usines en
province qui emploient chacune une cinquantaine de personnes.
Le siège s'occupe de tous les aspects financiers et administratifs (gestion de la trésorerie, paie,
comptabilité...).
• Les directeurs des usines de la société MAKAN établissent des demandes de réapprovisionnement de
stock au fur et à mesure de leurs besoins. Ils passent directement les commandes à leurs fournisseurs
habituels puis ils transmettent les doubles au siège à ASSIBA.
• Les matières premières sont reçues dans les usines. Les factures correspondantes sont directement
adressées par les fournisseurs au siège, à Bamako. Le comptable M. BABA du siège compare la facture
avec le double de la commande de l'usine. Puis le paiement a lieu
• Après avoir comparé le bon de commande et la facture, le comptable établit un chèque (ou ordre de
virement) et il le transmet au Directeur Général M. COCOU pour signature.
 Application

• Les magasiniers des cinq usines procèdent à l'inventaire physique des stocks possédés dans les
derniers jours de Décembre. Toute différence entre l'inventaire physique et le stock comptable fourni
par l’inventaire permanent, donne lieu à une rectification en conséquence des fiches de stock.
• Les clients adressent leurs commandes à Mlle ASSIBA au siège. Cette dernière établit les factures, les
envoie aux clients, puis transmet aussitôt les commandes aux usines. Les magasiniers des usines
prépaient les commandes puis établissent les bons de livraison en deux exemplaires, l’un pour le client
et l’autre pour le transporteur.
• Les chèques sont remis à Mme DOSSOU (service comptable). Mme DOSSOU dépose les chèques en
banque le jour même, débite le compte « banque » concerné puis crédite le compte du client. Mme
DOSSOU a également pour fonction d'assurer le suivi des clients douteux ou litigieux.
 Avantages et
inconvénients
Le mémorandum a l'avantage d'apporter une souplesse à l'auditeur, dans le déroulement des conversations.
Moins direct, l'auditeur écoutera mieux son interlocuteur. Inversement, les responsables de l'entreprise se
sentant moins contrôlés, seront plus directs et plus coopératifs.
Cependant, les propos souvent embrouillés feront de l'auditeur, une victime du trop spontané de la conversation.
Il peut omettre quelques aspects importants. Pour pallier cet inconvénient, un questionnaire dit « ouvert »
pourra être utilisé par l'auditeur.
❑ Ce type de questionnaire ne doit pas être confondu avec celui utilisé lors de /évaluation du contrôle interne et
qui est dit, par opposition, « fermé ».
❑ Le questionnaire « ouvert » se caractérise par le fait qu'une réponse par « oui » ou par « non » est
impossible. Chaque question implique un développement et nécessite donc « une compréhension du système.
L'utilisation de ce questionnaire est généralement très efficace pour préparer l'interview avec les responsables
et pour vérifier qu'aucun point important n'a été omis.
 Exemple de questionnaire
ouvert
• Quel processus suivez-vous pour commander des marchandises ou un service ?
• (Qui est le responsable ? Que fait-il ? Quels sont les documents utilisés et où peut-on les trouver ?)
• Y a-t-il un contrôle avec le budget annuel ?
• Un rapprochement se fait-il avec le stock en magasin ?
• Avez-vous une procédure spéciale à la réception des marchandises ?
• (Y a-t-il un responsable chargé de les vérifier ? Quelle est la procédure de vérification ? Y a-t-il émission de
document ou enregistrement dans les livres ?)
• Quelle est la procédure d'enregistrement des règlements ? (responsable, procédure, contrôle des montants,
date, etc.)
• Quelle est la procédure d'enregistrement des dépenses dans le grand livre ?
(responsable, procédure, date, pièce de base utilisée, contrôle, etc.)
• Y a-t-il une procédure spéciale de vérification des factures fournisseurs ?
• (y a-t-il un responsable, que fait-il, quels sont les documents émis, etc. ?)
• Comment sont obtenus et contrôlés les avoirs ?
• (responsable, procédure, documents, relance, etc.)
• Quelle est la procédure d'enregistrement des factures ?
• (responsable, date, procédure, litige, facture sans livraison, archivage des documents, etc.)
 Les questions et guide opératoires

La réponse par le oui ou le non, est

Les questionnaires servent d'étalon à l'auditeur. Ils lui appelé questionnaires fermés

permettent, grâce à un grand nombre d'interrogations présentent habituellement sous

précises, d'évaluer si les procédures de l'entreprise auditée deux formes : l'une simplifiée qui ne

remplissent les objectifs fondamentaux du contrôle interne, en motive pas

décelant ses forces et ses faiblesses.

Ils sont établis à l’aide de guides opératoires afin qu'aucune

l’autre plus complète, qui entraîne
question essentielle ne soit omise. Les questionnaires doivent
nécessairement des observations
être adaptés à la taille et à l’activité de l'entreprise.
détaillées, est dénommé
questionnaires ouverts.
 GRILLE D’ANALYSE DE CONTROLE
INTERNE

C’est une photographie à un instant T de la répartition du travail dans une

organisation. Elle relie l’organigramme fonctionnel à l’organigramme
hiérarchique et justifie les analyses des postes. La grille d’analyse des tâches
permet de déceler les manquements à la séparation des tâches afin d’y
apporter des corrections.
Elle permet également de faire l’analyse des charges de travail des agents.
 Structure de la grille

On peut concevoir une grille pour chaque grande fonction ou chaque processus
élémentaire. Chaque grille va comporter le découpage unitaire de toutes les
opérations relatives à la fonction ou au processus concerné.

Les structures en charge de l’audit (interne ou externe) disposent déjà de

grille préétablie.

La colonne 2 est dédiée à la Les autres colonnes de la grille

La colonne 1 est dédiée aux
tâches. Les tâches sont
mentionnées ligne à la ligne. Il
y aura autant de lignes que de
tâches. Les tâches doivent être
libellées selon la séquence du
déroulement des opérations.
nature de la tâche. Il s’agit
tout simplement d’indiquer s’il
s’agit d’une tâche d’exécution,
d’autorisation,
d’enregistrement comptable,
financière, ou de contrôle
(vérification).
sont destinées à indiquer les
personnes concernées. Dans la
pratique, les auditeurs
associent au nom de l’individu
concerné, son titre ou sa
fonction.
 Mode d’emploi

Pour chaque tâche et en commençant par la première, l’auditeur va chercher qui

l’accomplit. A chaque fois qu’il rencontre un personnage nouveau, il indique son nom
en tête d’une colonne et fait une croix en face de la tâche concernée (remplir une
grille correspond à identifier et mettre des croix).
Une dernière colonne est toujours prévue pour les tâches non exécutées.
 Application

On vous communique les tâches issues du processus de paiement de la facture fournisseurs de la Société
Africa BTP SA. Réception au service courrier par le responsable courrier, Transcription des factures reçues
Rapprochement factures / Bons de commande par le responsable des achats, Rapprochement factures /
Bons de réception par le responsable des achats, Vérification de la facture par le responsable des achats,
Comptabilisation par le comptable fournisseur, Ordonnancement par le gestionnaire B, Établissement du
chèque par le comptable fournisseur, Signature du chèque par le fondé de pouvoirs C, Envoi du chèque
par le comptable fournisseur.
TAF :
Etablir la grille d’analyse des tâches.
Faire un commentaire du résultat.
 SOLUTION
1. Etablissement de la grille d’analyse

Tâches Natures Resp. Resp. des Compt. Gestionnaire B Fondé de Non

Courrier Achats Fnsr Pouvoir C réalisée
1- Réception Ex X

2- Transcription Ex X

3- Rapprochement C X
Fact/BC
4- Rapprochement C X
Fact/BR
5- Vérification facture C X

6- Comptabilisation En X

7- Ordonnancement A X

8- Etablissement du Ex X
chèque
9- Signature du A X
chèque
10- Envoi du chèque Ex X
 SOLUTION

2- Commentaires :
La simple lecture de cette grille élémentaire permet de déceler les faiblesses
suivantes : les factures ne sont pas transcrites sur un registre à leur arrivée, le
responsable des achats qui établit les commandes, effectue les tâches de
vérification et de contrôle qui incombent normalement à la comptabilité (comptable
fournisseur), le chèque ne devrait pas être établi par le comptable mais par le
caissier ou le trésorier.
 LE TABLEAU D'EVALUATION DU
SYSTEME

Ce tableau qui résume l'ensemble des constats (forces et faiblesses) décelés à l'aide des
différents outils développés plus haut (les tests de conformité, les mémorandums descriptifs,
le diagramme de circulation, les questions et guides opératoires, les grilles d'analyse), intègre
les analyses suivantes :
les forces du système de contrôle ; les faiblesses du système de contrôle ; les effets possibles
de ces faiblesses ; l’incidence des faiblesses sur les états financiers ; l’incidence des faiblesses
sur le programme d'audit des comptes ; les recommandations à faire à l'entreprise.
 Un exemple de tableau
d’évaluation
Référence QCI ou forces du Faiblesses Effets possibles Incidences sur les états financiers Incidence sur le Recomman
DIAG ou grille, système de apparentes du programme d’audit dations
contrôle système de
etc.
contrôle

Oui/ non Raison

QC1 Défaut de contrôle Vente à des clients OUI Existence de Vérifier provision et Fixer les
de solvabilité douteux ou créances douteuses balance âgée des clients seuils de
Commande
insolvables non provisionnées crédit
autorisé
 LE RAPPORT D'EVALUATION DU
CONTROLE INTERNE

Pour conclure sur l'évaluation du contrôle interne, l'auditeur rédigera un

rapport d'évaluation qui mettra en exergue : les constats effectués ; les
forces et les faiblesses ; les risques ; les incidences sur les états
financiers.