EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DESCRIPCION DE LA HIPOTESIS DE INCIDENCIA Y PRINCIPALES ASPECTOS DE SU REGULACION Rocio Liu Arévalo 1 LAESTRUCTURA DEL IMPUESTO. El Impuesto General a tas Ventas (IGV) es un impuesto al consume general (impuesto a las ventas"), que adopta la modalidad ‘de un impuesto plutifasioo novscumulatvo sobreel Valor agrogado, Phiéslco, porque en princi grave les ventas “en todas o varias tases del proceso de produoctsn y dstibuctin® de Benes y de los servicios que lay Seiala. Sobre el valor agregado, porque fl objeto de la imposicién en cada etapa ‘ho es el valor total, sino @UlRiajor valorque edqiireTén'eede etapa, es deci, ELVALOR’ANADIDO®. Y, no cumuitvo, porque “ho 92 prodice una sucsele mpostain, que grave impuesio sobre impuest, nse teller fa inposicion sobre le materia pane gravada en la etapa anterior. En cuanto al método uilizado para calcular el impuesto, el GV utliza el ni6tedo do crédito figeal, to que significa que ol mecanismo elegide para calcular el Impuesto @ pagar en cada porlodo -l periodo de liquidacion del impuesto a pagar es basicamente mensual, consiste en que sogin cl esting que! Se" e8!aé (edquisicionos destiadas exclusivamente @ operaciones gravedas y de. exporacién, adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones no gravadas, y adquisiciones de utlzacién comin en operaciones gravadas y expottaciones y ‘en operaciones no gravadas). En este.easo et eri fiscal (0 el salda a favor del exportador) cord el integro dal impuesto que haya gravado las primeras {edqulsiclones destinadas operaciones grevadas y de exportacion) més un porcentaje del impuesto que haya gravado las dlimas (adqisiones. de uttzacén comin. E poeentaje, que debe ser expresado con dos decimate, se determina ditiendo el monto de las operaciones gravadesy exportciones de los iiltimos doce (12) meses -incluido aquél al que corresponde el crédito fecal © allo del exportador, entre el monto total de tas operaciones (Gravades, exportacionesy no gravadas) de os mismos dove (12) meses ‘Segundo procedimiento Este procedimiento se aplica cuando el sujeto no pueda disciiminar las adquisiciones que tengan un destino exclusive para operaciones gravadas y exportaciones, de las adquisiciones exclusivamente para operaciones no gravadas. En este caso, el crédito fiscal (0 el saldo a favor del exportacior) sera un porcentaf@ "él impuesto que haya gravado las adguisiciones del contribuyent de utiizacién comdn en opéraciones gravadas, exportaciones y operaciones no gravadas. EI porceniaje, que debe ser expresado con dos decimales, se determina dividiendo el monto de las operaciones gravadas y exportaciones! de los Wiimos doce (12) meses —incluido aquél al que corresponde el crédito fiscal o saldo det exportador-, entre et monto total do las ‘operaciones (gravadas, exportaciones y no gravadas) de los mismos doce (12)3. Eiemplos de determinaclén del impuesto a pagat del mes o del saido 2 favor del mes EJEMPLO 4 Si en el mes de enero de 2004, un contribuyente que solamente realiza operaciones gravadas con el IGV, realiza tres) ventas de bienes muebles tbicados en el pais, cada una por un valor de venta de Si.1,090.00, S/.500.00 y '81.2,000.00, por las cuales se genera un impuesto bruto de S/.190,00 (19% de '§1.1,000.00), S/.95.00 (19% de S'.500.00) y $V.380,00 (19% de S/.2,000.00), respectivamente. De otro lado, en el mismo mes et contribuyente realiza una adquisicién de biones y una de servicios gravados por un valor de adquisiciin de S/.400.00 y 5)-1,200.00, por los cuales se le ha traslada unl IGV de SI.76.00 (19% do 'S/.400.00) y'Si:228,00 (19% de Si.1,200.00), respectivaments, que cumple con Jos requisites para ser considerade erédito fiscal Et impuesto @ pagar por dicho contsibuyenta respecto del mes de enero de 2004 ge determinara de la sigulente forma: Impueste bruto del mes Impuesto bruto del mes = impuesto bruto 1 + impuesto brito 2 + impuesto bruto 3 Impuesto bruto del mes = $1190.00 + S/,95.00 + S/.380.00 685.00 Crédit fiscal del mes Créaito fiscal del mes = orédito fiscal 1 + eréato fiscal 2 Crédito fsoal dal mes = S/.78.00 + $/.228.00 = S/.304.00 Impuesto a pagar del esImpuesto a pagar det mes Impuesto a pagar de! mes Impuesto bruto del mes — crédito fiscal del mes 165,00 —S/.304.00 = S/.361.00 EJEMPLO 2 Si en el ejemplo anterior (EJEMPLO 1), en enero de 2004 ol contibuyente adicionalmente enearga @ un fercero la amplacién de Su oficina (contrato de construccién) por un monto de\S12,000.00, por fo cual se le traslada un IGV, de $/i2;280,00(19% de S/.12,000.00), y paga el impuesto por Ia utilizacién de tn servicio en el pais cuya obligacién tributaria nacié en diciembre de 2003, ascendente a $1166:50)(19% de S/.360.00), y ambas adquisiciones le dan derecho all Gréditofiseal, of impuesto a pagar (saldo a favor) por dicho contribuyente respecto del mes de enero de 2004, se determinard de ta siguiente forma: Impuesto bruto del mes Impuesto brute del mes = impuesto brute 1 + impuesto bruto 2 + impuesto bruto 3 Impuesto brato del mos $1,190.00 + $/.98.00 + $1,380.00 = S/.665.00 Grésito fiscal del mes Crédito fiscal det mes = crédito fiscal 1 + crédito fiscal 2 + crédito fiscal 3 crédito fiscal 4° Grédito fiscal del mes = S/.76.00 + $1,228.00 + $12,280.00 + $766.50 = S/.2,850.50 Saldo a favor del mes Impuesto a pagar del mes = impuesio bruto del mes ~ crédito fiscal del mes Impuesto a pagar de! mes = S/.685.00 ~ Si.2,650.50 = (SI.1,985,50)En el Ejemplo 2, el contribuyente no estara obligado al pago del IGV y tendré un sakio a favor ascendente a (Si.1,985.60) que podra arrastrary aplicer contra el IGV que fe corresponda pagar en fos meses siguientes (febrero de 2004 en adelante) hasta agotarlo VI. EXONERACIONES, Existe en la legislaci6n nacional un régimen de exoneracién al pago del IGV para determinadas ventas de bienes, importactones de bienes, y servicios. Los biones cuya venta o importacién esta exonerada se encuentran incluldos fen el Apéndice | de la Ley de! IGV, que inchiye, entre otras operaciones, a la venta 0 importacién de: productos de origen animal (por ejemplo algunos vvacunos, pescados y crusticeos), productos de Origen We¥etal (por ejemplo, cochinila, tomates, zanahorias y papas, frescos 0 refrigerados), algunas asco me ae eine constructor y cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tiibutaris. Por su parte, los servidis!/6ijalprestacion o utiizacion en el pals esta exonerada del IGV estén previstos en el Apéndice I de la misma norma, que incluye, por sjemplo, semwonivinetemoivitomeesiadsiinpominetimriome cbeneasinomcmsinaicildieldeanicindacmanicadesiciiadaty cl comico de transporte pablico de passjeros (excepto el transporte ferrovario y el aéreo), los servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en comedores do Universidades pablicas, entre varios ottos servicios. axeGabe sefalar que los mencionados Apéndicos | y Il pueden ser madiicados por Decreto Supremo y tienen vigencia temporal". La Ley del IGV contempla fa posibildad de que el contribuyente beneficiario de las exoneraciones del ‘Apéndice |, renuncie a este beneficio. “También estén exonerados los contribuyentes cuyo giro o negocio consisto en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas de los Apéndices ly tl u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos 0 producides para ser utiizadas en forma exchisiva en dichas operaciones exoneradas 0 inafectas. tras normas especiales pueden contener exoneraciones en materia del IGV, ‘como por ejemplo, la Ley de Promocién de fa Inversién en fa Amazonia aprobada porla Ley No. 27037, el Decreto Supremo No, 112-7-EF que aprobé el Texto Unico Ordenada de las normas con rango de ley emitidas en rélacién a los CETICOS, of Decreto Legislative No, 782 que aprueba los Beneficios ‘Tributarios para la Promocién de la Inversion Privada en las Empresas del Estado, eteétera, Sin embargo, debe fenerse en cuenta que las exoneraciones genéricas no Incluyen el IGV, pues de conformidad con el articulo 6 de la Ley del IGV, la exoneracion del IGV debe ser expresa. VII... INAFECTACIONES. El ariculo 2 dela Ley del IGV prevé un tstado de operaciones (éléaménte ventas e imporaciones de bienes y pestacones de sencos) no gravadas con el impuesto, a titulo de "inafectaciones"®. Por su parte, debe tenerse en cuenta la inmuniad toviaia dispuesta por e aieuio 12 de fa Consttucn Poltica del Per para las unversidades y cones aucatvos, la cual ets limitada por fa Ley del IGV @ una relacin de tienes y servis aprobada por Decreto Suprema 2 ae ore comer ctor ore ema a ge or atau sesIgualmente, el articule 33 de la Ley del IGV dispone que la exportacién de bienes y servicios no esté afecta al IGV, asf como tampoco los contratos de onstruccién sjecutados en el exterior. EXPORTACION DE BIENES Y SERVICIOS, La exportacién de bienes esté definida por la Ley General de Aduanas como el régimen aduanero apicable a las mercancias en libre circulacién que salen del teritorio aduanero para su uso © consumo definitive en el exterior. La exportacién de bienes no esté afecta a ningtn tbulo, inclusive el IGV. Las operaciones consideradas como exportaciin de servicios son taxativmente las contenidas en el Apéndice V de la Ley del IGV —que también puede ser modiicado por Decceto Supremo-. Por ejemplo, se consideran exporta blenes muebles; servicios de publicidad, investigacin de mercados y encusstas de la opinion pablica; operaciones de financiamiento, seguros y reaseguros, entre ottos. Estas operaciones estaran inafectas al IGV siempre que ademas cumplan todos fos requisilos seftalados en el Reglamento: que el servicio se proste a titulo oneroso, que el exportador sea una persona $n los servicios de consultoria y asistencia técnica; arrendamiento de domicitiada en el que el usuario o beneficlarlo del servicio sea una persona no domiciiada en ef pals, y que el uso, explotacion o ef aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciiado tenga lugar {ntegramente en el extranjero Exjston algunas operaciones que también son consideradas como exportacién por el articulo 33 de la Ley del IGV (por ejemplo, la venta de bienes nacionales ‘a los establecimientos ubicados en la Zona Intemacional de los puertos y ‘acropuertos de Ia Republica ~duty free; los sorvicios de hospedaje —Incluida la alimentacién- a sujetos no domicilados durante su permanencia no mayor do 60 dias, etcétora. 384Las exportaciones de bienas y servicios, si bien constituyen operaciones inafectas al IGV, otorgan al exportador ol derecho al saldo a favor dot ‘exportador constituido por ef IGV que heya gravado sus adqulsiciones — incluido el IGV pagade por le importacién de bienes y fa utlizacion de servicios prestados por no domiciiados- destinadas la realizacion de operaciones gravadas 0 de expertacién, El saldo a favor podré ser deducido del impuesto bruto del mes, En su defecto, podré ser compensado con las deudas por pagos a cuenta y de regularizacion del Impuesto a la Renta, o con cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesora Piibico. De no ser posible, procederd ‘su devolucion al exportador. Bao