Impozitul pe profit/impozit pe

veniturile microîntreprinderilor

București, CCF -16 februarie 2017

Sumar
 elemente de noutate OUG 84/2016 OUG nr.3/2017
 noul cadru pentru deducerea de cercetare dezvoltare
(OMFP 1056/2016)
 aplicarea facilitării de scutire profit reinvestit pentru
programe informatice/dreptul de utilizare a acestora
 reglementări europene pentru combaterea practicilor de
evitare a obligațiilor fiscale
 Contribuabili declarați inactivi

 Regimul fiscal privind cheltuielile în perioada inactivității fiscale

(Oug nr.84/2016 art.11)
 când inactivitatea şi reactivarea, potrivit Codului de procedură fiscală, sunt declarate
în acelaşi an fiscal, cheltuielile respective vor fi luate în calcul la determinarea
rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, începând cu trimestrul reactivării.
 în cazul în care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate în ani fiscali diferiţi,
cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii
precedent/precedenţi celui în care se înregistrează sunt luate în calcul la
determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea
rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei declaraţii
rectificative în condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală, iar cheltuielile
respective aferente perioadei de inactivitate din anul reactivării vor fi luate în calcul la
determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, începând cu trimestrul
reactivării.
Beneficiari care achiziționează bunuri/servicii de la
contribuabili inactivi

 În situaţia în care inactivitatea şi reactivarea furnizorului, potrivit Codului de procedură

fiscală, sunt declarate în acelaşi an fiscal, beneficiarul va lua în calcul cheltuielile
respective la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, începând
cu trimestrul reactivării furnizorului.
 În cazul în care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate în ani
fiscali diferiţi, beneficiarul va lua în calcul cheltuielile respective aferente perioadei de
inactivitate din anul/anii precedent/precedenţi celui în care se declară reactivarea,
pentru determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea
rezultatului fiscal al anului la care se referă acestea şi depunerea unei declaraţii
rectificative în condiţiile prevăzute de Codul de procedură fiscală, iar cheltuielile
respective aferente perioadei de inactivitate din anul declarării reactivării vor fi luate
în calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, începând cu
trimestrul declarării reactivării.
 anul fiscal modificat

 dacă anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul

an fiscal modificat include şi perioada cuprinsă între ziua ulterioară
ultimei zile a anului fiscal modificat şi 31 decembrie a anului
respectiv; declaraţia anuală de impozit pe profit aferentă ultimului an
fiscal modificat se depune până la data de 25 martie inclusiv a
anului următor;
 dacă se modifică perioada anului fiscal modificat, primul an nou
fiscal modificat include şi perioada cuprinsă între ziua ulterioară
ultimei zile a anului fiscal modificat şi ziua anterioară primei zile a
noului an fiscal modificat.
 Comunicarea schimbării anului fiscal modificat

 Contribuabilii comunică organelor fiscale competente modificarea

perioadei anului fiscal astfel:
 contribuabilii care revin la anul calendaristic, până la data de 25 a
celei de-a treia luni inclusiv, de la data la care s-ar fi închis anul
fiscal modificat;
 contribuabilii care modifică perioada anului fiscal modificat, în
termen de 15 zile de la data începerii noului an fiscal modificat.
 Contribuabilii cu anul fiscal modificat-micro

 Contribuabilii cu anul fiscal modificat care îndeplinesc condiţiile de

microîntreprindere depun declaraţia privind impozitul pe profit
aferentă anului anterior aplicării sistemului de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor, pentru perioada cuprinsă între data începerii
anului modificat şi 31 decembrie, până la data de 25 martie a anului
fiscal următor.
 cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile

 cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. În situaţia în care

evidenţa contabilă nu asigură informaţia necesară identificării
acestor cheltuieli, la determinarea rezultatului fiscal se iau în calcul
cheltuielile de conducere şi administrare, precum şi alte cheltuieli
comune ale contribuabilului, prin utilizarea unei metode raţionale de
alocare a acestora sau proporţional cu ponderea veniturilor
neimpozabile respective în totalul veniturilor înregistrate de
contribuabil. În sensul prezentei litere, funcţiile de conducere şi
administrare sunt cele definite prin lege sau prin reglementări
interne ale angajatorului; pentru veniturile prevăzute la art. 23 lit.
d), e), f), g), l), m) şi o) nu se alocă cheltuieli de conducere şi
administrare/cheltuieli comune aferente."
Cheltuieli pentru sprijinirea învăţământului profesional şi
tehnic

 Sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea

rezultatului fiscal cheltuielile efectuate pentru
organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional
şi tehnic, potrivit reglementărilor legale din domeniul
educației
 mijloacele fixe deţinute şi utilizate pentru organizarea şi
desfăşurarea învăţământului profesional şi tehnic
 investiţiile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea
învăţământului profesional şi tehnic
 Cheltuieli învăţământ profesional şi tehnic

 pentru pregătirea profesională, fiecare elev major, respectiv

părintele, tutorele sau susţinătorul legal al elevului minor încheie un
contract de pregătire practică individual cu operatorul economic şi
unitatea de învăţământ, reglementat prin metodologie specifică
elaborată de Ministerul Educaţiei Naţionale şi Cercetării Ştiinţifice,
cu consultarea prealabilă a reprezentanţilor desemnaţi ai
operatorilor economici şi ai structurilor asociative ale autorităţilor
administraţiei publice locale, şi aprobată prin ordin al ministrului
educaţiei naţionale şi cercetării ştiinţifice.
Deduceri cercetare dezvoltare OMFP 1056/2016

 Valorificarea se poate realiza atât în folosul propriu, prin preluarea în

activitatea proprie a rezultatelor cercetării, conform cerinţelor
activităţii industriale sau comerciale desfăşurate de contribuabil, cât
şi prin vânzarea rezultatelor cercetării sau utilizarea acestora în
prestarea de servicii ori executarea de lucrări, precum şi prin
exploatarea drepturilor de proprietate intelectuală rezultate.
 În situaţia în care activităţile de cercetare-dezvoltare sunt
desfăşurate de mai mulţi contribuabili prin
colaborare/asociere/acord, stimulentele fiscale se acordă fiecăruia
dintre aceştia, pe baza cheltuielilor eligibile efectuate. Cheltuielile
eligibile efectuate de un contribuabil nu sunt luate în calcul la
stabilirea stimulentelor fiscale acordate celorlalţi contribuabili.
Deduceri cercetare dezvoltare

 În situaţia în care o parte dintre activităţile de cercetare-dezvoltare

efectuate de un contribuabil sunt efectuate de un terţ, la comanda
sa, stimulentele fiscale se acordă acestuia, dacă sunt îndeplinite
condiţiile din prezentul ordin, iar contribuabilul beneficiar nu va lua la
calculul propriului stimulent fiscal cheltuielile înregistrate din partea
acestui terţ.
Scutire impozit pe profit activități exclusive cercetare
dezvoltare

 Contribuabilii care desfăşoară exclusiv activitate de

inovare, cercetare-dezvoltare( definită potrivit Ordonanţei Guvernului nr.
57/2002 privind cercetarea ştiinţifică şi dezvoltarea tehnologică, cu modificările şi completările
) precum şi activităţi conexe acesteia sunt scutiţi de
ulterioare

impozit pe profit în primii 10 ani de activitate.

 Această facilitate fiscală va fi pusă în aplicare în condiţiile respectării

reglementărilor în domeniul ajutorului de stat.
 Scutirea profitului reinvestit

 Începând cu 1 ianuarie 2016, extindere active vizate -

calculatoare electronice și echipamente periferice,
mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
precum și în programe informatice.
 Începând cu 1 ianuarie 2017 aplicare fără limită de timp,
extindere drept de utilizare programe informatice
 Coordonate valorice: soldul contului de profit și pierdere trim /an fiscal și
impozit pe profit datorat
 Definire programe informatice /licențe de utilizare, contabil
Impozit pe veniturile microîntreprinderilor

modificări 2017
 noul plafon pentru opțiune plătitor de impozit pe profit

 persoana juridică română nou-înfiinţată care, la data înregistrării în

registrul comerţului, are subscris un capital social de cel puţin
45.000 lei poate opta să aplice prevederile titlului II
 Microîntreprinderea care are subscris un capital social de cel puţin
45.000 lei poate opta să aplice prevederile titlului II, începând cu 1
ianuarie 2017 sau cu trimestrul în care această condiţie este
îndeplinită.
 În cazul în care această condiţie nu este respectată, persoana
juridică aplică prevederile prezentului titlu, începând cu anul fiscal
următor celui în care capitalul social este redus sub valoarea de
45.000 lei, dacă sunt îndeplinite condiţiile prevăzute la art. 47.
 noul plafon pentru încadrarea ca microîntreprindere

 persoanele juridice române plătitoare de impozit pe profit care la

data de 31 decembrie 2016 îndeplinesc condiţiile de micro sunt
obligate la plata impozitului începând cu 1 februarie 2017,
 comunicarea la organele fiscale teritoriale, până la data de 25
februarie 2017 inclusiv.
 25 februarie 2017, prin excepţie de la prevederile art. 41 şi 42, se va
depune şi declaraţia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul
impozabil obţinut în perioada 1 - 31 ianuarie 2017.
 Rezultatul fiscal se ajustează corespunzător acestei perioade
fiscale
Cote de impozitare

 Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:

 a) 1% pentru microîntreprinderile care au peste 2 salariaţi,
inclusiv;
 b) 2% pentru microîntreprinderile care au un salariat(OUG
nr.3/2017);
 c) 3%, pentru microîntreprinderile care nu au salariaţi.
 Salariat contract de muncă, mandat, administrator(atenție valoarea
remunerației), contract parțiale
 Suspendare a contractului de muncă –nerelevantă( prevedere
legală încetare)
 Excepție cote, 1% și pentru noi inființate, condiții
Ieșire în cursul anului fiscal

 Microîntreprinderea care realizează venituri mai mari de

100.000/500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din
consultanţă şi management în veniturile totale este de peste 20%
inclusiv,
 aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care
s-a depăşit oricare dintre aceste limite.

 Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat

de la începutul anului fiscal.
Venituri neimpozabile

 veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pentru

pierdere de valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil;
 în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în
cazul contribuabililor care îşi încetează existenţa, diferenţa
favorabilă dintre veniturile din diferenţe de curs valutar/veniturile
financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora,
şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului;
Impunerea rezervelor

 rezervele, cu excepţia celor reprezentând facilităţi fiscale, reduse

sau anulate, reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea
mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul
profitului impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit
Combaterea planificării fiscale

 Directiva (UE) 2016/1164 a Consiliului de stabilire a

normelor împotriva practicilor de evitare a
obligațiilor fiscale care au incidență directă asupra
funcționării pieței interne
Combaterea planificării fiscale

 limitarea deductibilității dobânzilor, în relație cu EBIDTA;

 „exit taxation”
 societăți străine controlate(CFC)
 Elemente hibride

 Termen de implementare 31 dec 2018.