Machine Translated by Google

BAB
MENYELESAIKAN UJI

15
TUJUAN PEMBELAJARAN
DALAM PENJUALAN DAN
SIKLUS KOLEKSI:
PIUTANG USAHA
Setelah mempelajari bab ini, Anda
seharusnya bisa Segala Sesuatu Tidak Selalu Seperti Yang Terlihat
15-1 Jelaskan metodologi untuk merancang
Wilsall Trading Company telah beroperasi selama 10 tahun dan selalu menyajikan laporan keuangan yang solid. Sejak
pengujian rincian saldo
didirikan, Wilsall telah diaudit oleh firma CPA yang sama, yang sudah sangat mengenal perusahaan, operasinya, dan
menggunakan model risiko audit.
manajemennya.

15-2 Merancang dan Tahun ini, berdasarkan penilaian risiko, perusahaan CPA memutuskan untuk mengirimkan 30 konfirmasi positif ke perusahaan
melaksanakan prosedur terpilih yang terdaftar sebagai piutang di neraca. Seorang auditor senior ditugaskan untuk mengirimkan dan menindaklanjuti
analitis substantif untuk akun-
konfirmasi. Setelah tiga minggu, musim sibuk berjalan lancar, dan dia hanya menerima lima konfirmasi. Sebagai auditor
akun dalam siklus penjualan dan penagihan.
senior, dia sibuk dengan pekerjaan
15-3 Merancang dan melaksanakan
yang lebih rumit, jadi dia meminta
pengujian rincian saldo untuk
bantuan auditor junior untuk membantu
piutang usaha.
15-4 Memperoleh dan mengevaluasi akun menindaklanjuti konfirmasi yang

konfirmasi piutang. tertunda.

15-5 Merancang prosedur audit untuk

audit akun

piutang, dengan menggunakan lembar

kerja perencanaan bukti sebagai panduan. Namun, dia tidak dapat menemukan

waktu untuk mengawasinya dengan

baik. Beberapa minggu telah berlalu,
namun staf auditor masih menunggu
tiga konfirmasi. Pada titik ini, dia berpikir

bahwa dia tidak akan pernah menerima

konfirmasi tersebut dan memutuskan
bahwa jumlahnya tidak signifikan. Dia kemudian membuat catatan tentang konfirmasi yang hilang dan menandai kertas kerja
tersebut sebagai selesai.

Area pengujian lainnya berjalan normal, dan tidak ada satu pun pengulas yang memperhatikan catatan tentang hilangnya
konfirmasi A/R di kertas kerja. Wilsall Trading Company menunjukkan hasil positif seperti biasa, dan firma CPA mengeluarkan
opini wajar tanpa pengecualian.

Tiga bulan kemudian, Wilsall Trading Company mengalami kesulitan keuangan dan harus mencari pendanaan eksternal.
Pemiliknya bertanya-tanya bagaimana mereka bisa berada dalam situasi ini, mengingat hasil yang mereka tunjukkan pada
akhir tahun. CEO secara pribadi memeriksa hasil keuangan dan, melalui pertanyaan yang intens, menemukan bahwa
Pengendali dan CFO telah menggelembungkan hasil dengan memalsukan piutang dari perusahaan fiktif dan menghapuskannya
pada akhir tahun melalui memo kredit. CEO segera memecat Pengendali dan CFO dan selanjutnya mengejar perusahaan
CPA tersebut, sambil berpikir, “Memang benar, penipuan yang dilakukan melalui kolusi dengan manajemen sulit dideteksi,
namun pasti ada sesuatu yang dapat dilakukan oleh perusahaan CPA!”
Machine Translated by Google

Dalam dua bab sebelumnya, kita menguji pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus penjualan dan
penagihan. Kedua jenis pengujian tersebut merupakan bagian dari tahap II proses audit. Kami sekarang beralih ke fase III dan
mengalihkan perhatian kami ke prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo untuk siklus penjualan dan penagihan.
Bab ini menunjukkan bahwa penting bagi auditor untuk memilih bukti yang tepat untuk memverifikasi saldo akun dalam siklus
penjualan dan penagihan, setelah mempertimbangkan materialitas kinerja, mengidentifikasi risiko signifikan, melaksanakan prosedur
penilaian risiko untuk menilai risiko bawaan dan pengendalian, dan melakukan pengujian. pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi. Bab ini membahas perancangan prosedur analitis substantif dan pengujian rincian saldo untuk dua akun neraca utama
dalam siklus: piutang dan penyisihan piutang tak tertagih.

METODOLOGI PERANCANGAN UJI

RINCIAN SALDO
Gambar 15-1 menunjukkan metodologi yang digunakan auditor dalam merancang pengujian yang
TUJUAN 15-1
tepat atas rincian saldo piutang usaha. Metodologi ini diperkenalkan pada Bab 12 dan sekarang
Jelaskan metodologi untuk
diterapkan pada audit piutang usaha. merancang pengujian rincian
Metodologi yang ditunjukkan pada Gambar 15-1 berhubungan langsung dengan lembar kerja saldo menggunakan model
perencanaan bukti yang pertama kali diperkenalkan pada Bab 8. Lembar kerja ini sebagian risiko audit.

diselesaikan pada halaman 255 dalam bab tersebut untuk pertimbangan materialitas dan risiko
(bagian dari fase I) dan selanjutnya diselesaikan sebagai bagian dari studi pengujian pengendalian
dan pengujian substantif atas transaksi pada halaman 470 dalam Bab 14 (fase II). Kami akan terus
menyelesaikan lembar kerja saat kami melanjutkan fase III dalam bab ini. Untuk saat ini, Anda mungkin ingin melakukannya

GAMBAR 15-1 Metodologi Perancangan Pengujian Rincian Saldo Piutang

Identifikasi risiko signifikan dan

menilai risiko material
Fase I
salah saji untuk akun
piutang

Tetapkan materialitas kinerja Fase I

untuk piutang

Menilai risiko pengendalian untuk penjualan

Fase I
dan siklus pengumpulan

Merancang dan melakukan pengujian

pengendalian dan pengujian substantif
Tahap II
transaksi penjualan dan penagihan
siklus, termasuk pengungkapan

Merancang dan melaksanakan secara substantif

prosedur analitis untuk Tahap III
saldo piutang

Tes desain rincian Prosedur audit

saldo piutang dan pengungkapan terkait
Ukuran sampel
Tahap III
Item untuk dipilih
untuk memenuhi tujuan audit
terkait saldo Waktu

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 489
Machine Translated by Google

lihat contoh lembar kerja yang sudah selesai pada Gambar 15-7 di halaman 509 untuk melihat
seperti apa lembar kerja yang sudah selesai, untuk memberi Anda gambaran umum tentang fokus bab ini.
Bukti yang tepat yang diperoleh dari pengujian rincian saldo harus diputuskan berdasarkan
tujuan demi tujuan. Karena beberapa interaksi mempengaruhi kebutuhan akan bukti dari pengujian
rincian saldo, keputusan audit ini bisa jadi rumit. Misalnya, auditor harus mengevaluasi potensi
kecurangan dan juga mempertimbangkan risiko inheren, yang mungkin berbeda berdasarkan
tujuannya, serta hasil pengujian pengendalian dan penilaian risiko pengendalian terkait, yang juga
mungkin berbeda berdasarkan tujuan. Auditor juga harus mempertimbangkan hasil pengujian
substantif atas penjualan dan penerimaan kas.
Dalam merancang pengujian rincian saldo piutang usaha, auditor harus memenuhi sembilan
tujuan audit terkait saldo yang pertama kali dibahas pada halaman 140–141 di Bab 5. Sembilan
tujuan umum ini sama untuk semua akun. Khusus diterapkan pada piutang, hal ini disebut tujuan
audit terkait saldo piutang dan adalah sebagai berikut:1

1. Piutang usaha dalam neraca saldo umur sesuai dengan jumlah file induk terkait, dan
jumlah totalnya dijumlahkan dengan benar dan sesuai dengan buku besar.
(Detail ikatan)
2. Piutang yang tercatat ada. (Adanya)
3. Piutang yang ada disertakan. (Kelengkapan)
4. Piutang akurat. (Ketepatan)
5. Batas pisah piutang sudah benar. (Memotong)
6. Piutang dinyatakan sebesar nilai realisasi. (Nilai realisasi)
7. Piutang usaha diklasifikasikan dengan benar. (Klasifikasi)
8. Klien mempunyai hak atas piutang. (Kanan)
9. Piutang usaha dikumpulkan dengan tepat dan dijelaskan dengan jelas, dan
pengungkapan terkait relevan dan dapat dimengerti. (Presentasi)
Kolom dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 15-7 mencakup tujuan audit terkait
saldo. Auditor menggunakan faktor-faktor dalam baris tersebut untuk membantu menilai risiko deteksi
yang direncanakan untuk piutang usaha, berdasarkan tujuan.
Pelajar audit perlu memahami keseluruhan metodologi untuk merancang pengujian rincian
saldo untuk piutang dan semua akun lainnya. Ikhtisar berikut menjelaskan metodologinya. Bagian
dari pembahasan ini merupakan tinjauan atas informasi yang telah dipelajari pada bab-bab
sebelumnya, namun dimaksudkan untuk membantu dalam memahami hubungan setiap bagian pada
Gambar 15-1 untuk merancang pengujian rincian saldo.

Pengujian piutang didasarkan pada prosedur penilaian risiko auditor yang memberikan pemahaman
Identifikasi Signifikan
tentang bisnis dan industri klien, yang dibahas dalam Bab 7.
Risiko dan Penilaian
Sebagai bagian dari pemahaman ini, auditor mempelajari industri klien dan lingkungan eksternal
Risiko Material
serta mengevaluasi tujuan manajemen dan proses bisnis untuk mengidentifikasi risiko bisnis klien
Salah saji untuk
yang signifikan yang dapat mempengaruhi laporan keuangan, termasuk piutang. Sebagai bagian
Piutang usaha
dari pemahaman ini, auditor menilai risiko inheren untuk setiap tujuan suatu akun, seperti piutang,
(Fase I)
dengan mempertimbangkan risiko bisnis klien dan sifat klien serta industri. Misalnya, sebagai akibat
dari perubahan buruk dalam lingkungan ekonomi industri, auditor dapat meningkatkan risiko bawaan
terhadap nilai realisasi bersih piutang usaha. Auditor juga melaksanakan prosedur analitis
pendahuluan yang mungkin mengindikasikan peningkatan risiko salah saji dalam piutang usaha.

Sebagai bagian dari penilaian risiko kesalahan penyajian material, auditor menentukan apakah
risiko yang diidentifikasi merupakan risiko signifikan. Risiko signifikan merupakan risiko kesalahan
penyajian material yang telah diidentifikasi dan dinilai, yang menurut pertimbangan profesional
auditor, memerlukan pertimbangan audit khusus. Mengidentifikasi risiko signifikan sebagai bagian
dari perencanaan adalah hal yang penting, mengingat standar audit mengharuskan auditor untuk
memperoleh pemahaman tentang pengendalian entitas yang relevan dengan risiko signifikan untuk
1Keterikatan detail disertakan sebagai tujuan pertama di sini, dibandingkan dengan tujuan 5 di Bab 5, karena pengujian untuk keterkaitan

detail biasanya dilakukan terlebih dahulu.

490 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

mengevaluasi desain dan penerapan pengendalian tersebut, dan auditor harus melakukan
pengujian substantif terkait dengan asersi yang dianggap mempunyai risiko signifikan.
Bagi sebagian besar audit, pengakuan pendapatan dianggap sebagai risiko yang signifikan
karena standar audit mengharuskan auditor untuk berasumsi bahwa pengakuan pendapatan
merupakan risiko kecurangan yang spesifik. Ketika penjualan dilakukan secara kredit, sifat
akuntansi pencatatan ganda berarti anggapan ini biasanya juga mempengaruhi penilaian auditor
atas risiko inheren untuk tujuan yang berkaitan dengan saldo piutang berikut ini: keberadaan,
pisah batas penjualan, dan pisah batas retur dan penyisihan penjualan. Merupakan hal yang
umum bagi klien untuk salah menyatakan pisah batas karena kesalahan atau karena penipuan.
Hal ini juga umum bagi klien untuk secara tidak sengaja atau curang salah menyajikan penyisihan
piutang tak tertagih (nilai realisasi) karena kesulitan dalam menentukan saldo yang benar. Dengan
demikian, auditor juga dapat mengidentifikasi risiko kesalahan penyajian yang terkait dengan
tujuan terkait saldo nilai realisasi piutang usaha sebagai risiko signifikan.

Seperti yang telah dipelajari di Bab 7, auditor pertama-tama memutuskan pertimbangan awal
Tetapkan Kinerja
mengenai materialitas untuk keseluruhan laporan keuangan, dan kemudian mengalokasikan
Materialitas untuk
jumlah pertimbangan awal tersebut ke setiap akun neraca yang signifikan, termasuk piutang.
Piutang usaha
Lokasi ini disebut menetapkan materialitas kinerja. Piutang biasanya merupakan salah satu akun
(Fase I)
paling material dalam laporan keuangan bagi perusahaan yang menjual secara kredit. Bahkan
untuk saldo piutang usaha yang kecil sekalipun, transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan
yang mempengaruhi saldo piutang usaha hampir pasti sangat signifikan.

Pengendalian internal atas penjualan dan penerimaan kas serta piutang usaha yang terkait
Menilai Risiko Pengendalian
setidaknya cukup efektif bagi sebagian besar perusahaan karena manajemen berkepentingan
untuk Penjualan dan
dengan pencatatan yang akurat untuk menjaga hubungan baik dengan pelanggan. Auditor
Siklus Pengumpulan
secara khusus memperhatikan tiga aspek pengendalian internal:
(Fase I)
1. Pengendalian yang mencegah atau mendeteksi penggelapan
2. Kontrol atas cutoff
3. Pengendalian terkait penyisihan piutang tak tertagih

Sebelumnya, kita mempelajari tujuan audit terkait transaksi dalam siklus penjualan dan
penagihan (lihat Bab 13). Auditor harus menghubungkan risiko pengendalian untuk tujuan audit
terkait transaksi dengan tujuan audit terkait saldo dalam menentukan risiko deteksi yang
direncanakan dan bukti yang direncanakan untuk pengujian rincian saldo. Umumnya, hubungan
ini bersifat langsung. Gambar 15-2 menunjukkan hubungan dua kelas transaksi utama dalam
siklus penjualan dan pengumpulan. Misalnya, asumsikan auditor menyimpulkan bahwa risiko
pengendalian untuk transaksi penjualan dan penerimaan kas adalah rendah untuk tujuan audit
terkait transaksi yang akurat. Oleh karena itu, auditor dapat menyimpulkan bahwa pengendalian
terhadap tujuan audit terkait keseimbangan atas piutang usaha adalah efektif karena satu-satunya
transaksi yang mempengaruhi piutang usaha adalah penjualan dan penerimaan kas. Tentu saja,
jika retur dan pengurangan penjualan serta penghapusan piutang tak tertagih adalah signifikan,
risiko pengendalian yang dinilai juga harus dipertimbangkan untuk kedua kelompok transaksi ini.
Dua aspek hubungan pada Gambar 15-2 patut mendapat perhatian khusus:

1. Untuk penjualan, tujuan audit yang berhubungan dengan keberadaan transaksi

mempengaruhi tujuan audit yang berhubungan dengan saldo keberadaan. Akan tetapi,
untuk penerimaan kas, tujuan audit yang berkaitan dengan kejadian transaksi
mempengaruhi tujuan audit yang berkaitan dengan kelengkapan saldo. Hubungan serupa
juga terdapat pada tujuan audit terkait kelengkapan transaksi. Alasan atas kesimpulan
yang agak mengejutkan ini adalah bahwa peningkatan penjualan meningkatkan piutang
usaha, namun peningkatan penerimaan kas menurunkan piutang usaha. Misalnya,
mencatat penjualan yang tidak terjadi melanggar tujuan audit yang berkaitan dengan
transaksi terjadinya dan tujuan audit yang berkaitan dengan saldo keberadaan (keduanya
merupakan pernyataan yang berlebihan). Pencatatan penerimaan kas yang tidak terjadi
melanggar tujuan audit terkait transaksi terjadinya penerimaan kas, namun juga
melanggar tujuan audit terkait kelengkapan saldo piutang usaha karena piutang yang masih beredar tidak lagi dicatat dalam pencatatan

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 491
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-2 Hubungan Antara Tujuan Audit Terkait Transaksi untuk Penjualan dan
Siklus Pengumpulan dan Tujuan Audit Terkait Saldo untuk Piutang

TERKAIT SALDO PIUTANG

TUJUAN AUDIT

TRANSAKSI
KELAS TERKAIT

riiN
d
y

kaH

is at n es er P
nla
nliaattaekdI

aynadA

natapeteK
napakgneleK

gnotomeM

isakifisalK
TRANS AUDIT

e
p
nakisasitlagia
TINDAKAN TUJUAN

Penjualan Kejadian X

Kelengkapan X

Ketepatan X

Posting dan
X
ringkasan

Klasifikasi X

Waktu X

Presentasi X

Penerimaan tunai Kejadian X

Kelengkapan X

Ketepatan X

Posting dan X
ringkasan

Klasifikasi X

Waktu X

Presentasi X

2. Nilai realisasi dan hak tujuan audit terkait saldo piutang tidak dipengaruhi oleh risiko
pengendalian yang dinilai untuk kelompok transaksi. Untuk menilai risiko pengendalian
di bawah maksimum untuk tujuan tersebut, auditor harus mengidentifikasi dan
menguji pengendalian tambahan yang mendukung tujuan tersebut.
Gambar 15-7 (hal. 509) mencakup tiga baris untuk penilaian risiko pengendalian: satu untuk
penjualan, satu untuk penerimaan kas, dan satu untuk kontrol tambahan terkait dengan saldo
piutang usaha. Sumber setiap risiko pengendalian untuk penjualan dan penerimaan kas adalah
matriks risiko pengendalian dengan asumsi bahwa hasil pengujian pengendalian mendukung penilaian awal.
Auditor membuat penilaian terpisah atas risiko pengendalian untuk tujuan yang hanya terkait
dengan saldo piutang usaha, termasuk tujuan audit penyajian dan pengungkapan yang terkait
dengan saldo.

Bab 13 dan 14 membahas perancangan prosedur audit untuk pengujian pengendalian dan
Desain dan Lakukan pengujian substantif atas transaksi, penentuan ukuran sampel, dan evaluasi hasil pengujian
Pengujian Kontrol dan tersebut. Hasil pengujian pengendalian menentukan apakah penilaian risiko pengendalian atas
Tes Substantif dari
penjualan dan penerimaan kas perlu direvisi. Auditor menggunakan hasil pengujian substantif atas
Transaksi (Tahap II) transaksi untuk menentukan sejauh mana risiko deteksi yang direncanakan terpenuhi untuk setiap
tujuan audit terkait saldo piutang. Perencanaan bukti

492 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

lembar kerja pada Gambar 15-7 menunjukkan tiga baris untuk risiko pengendalian dan dua baris untuk pengujian
substantif transaksi: satu untuk penjualan, dan yang lainnya untuk penerimaan kas.

Sebagaimana dibahas dalam Bab 6, prosedur analitis sering kali dilakukan dalam tiga fase audit: selama
perencanaan, ketika melakukan pengujian terperinci, dan sebagai bagian dari penyelesaian audit. Bab ini Desain dan Lakukan
mencakup perencanaan prosedur analitis dan prosedur analitis substantif yang dilakukan ketika melakukan Analitis Substantif
pengujian rinci untuk akun-akun dalam siklus penjualan dan penagihan. Prosedur (Tahap III)
Kebanyakan prosedur analitis substantif yang dilakukan selama tahap pengujian rinci dilakukan sebelum
TUJUAN 15-2
pengujian rincian saldo karena hasil prosedur analitis substantif mempengaruhi tingkat pengujian rinci. Auditor
Merancang dan melaksanakan
melakukan prosedur analitis perencanaan dan substantif untuk keseluruhan siklus penjualan dan penagihan,
prosedur analitis substantif
bukan hanya piutang usaha. Hal ini diperlukan karena adanya hubungan erat antara laporan laba rugi dan akun untuk akun penjualan dan
neraca. Jika auditor mengidentifikasi kemungkinan kesalahan penyajian dalam penjualan atau retur dan siklus pengumpulan.

potongan penjualan dengan menggunakan prosedur analitis, kemungkinan besar piutang usaha akan menjadi
salah saji yang saling hapus.

Tabel 15-1 menyajikan contoh rasio dan perbandingan untuk siklus penjualan dan penagihan serta potensi
salah saji yang mungkin terungkap dalam prosedur analitis. Meskipun Tabel 15-1 berfokus pada perbandingan
hasil tahun ini dengan tahun-tahun sebelumnya, auditor juga mempertimbangkan hasil tahun ini dibandingkan
dengan anggaran dan tren industri.
Amati di kolom “kemungkinan salah saji” bagaimana akun-akun neraca dan laporan laba rugi terpengaruh.
Misalnya, ketika auditor melaksanakan prosedur analitis untuk penjualan, bukti diperoleh mengenai penjualan
dan piutang usaha. Auditor dapat menggunakan jenis rasio dan perbandingan yang sama seperti yang
ditunjukkan pada Tabel 15-1 sebagai prosedur analitis perencanaan atau sebagai prosedur analitis substantif.
Namun, meskipun prosedur analitis perencanaan mungkin didasarkan pada data sementara atau data agregat,
seperti penjualan seluruh perusahaan selama enam bulan pertama periode fiskal, prosedur analitis substantif
kemungkinan besar akan menggunakan data terpilah, seperti jumlah penjualan.

TABEL 15-1 Prosedur Analitik untuk Siklus Penjualan dan Pengumpulan

Prosedur Analitis Kemungkinan Salah Saji

Bandingkan persentase margin kotor dengan tahun-tahun Melebih-lebihkan atau meremehkan penjualan dan akun
sebelumnya (berdasarkan lini produk). piutang.

Bandingkan penjualan berdasarkan bulan (menurut lini produk). Melebih-lebihkan atau meremehkan penjualan dan akun
waktu. piutang.

Bandingkan retur dan tunjangan penjualan sebagai a Melebih-lebihkan atau meremehkan retur penjualan dan
persentase penjualan kotor dengan tahun-tahun sebelumnya tunjangan dan piutang.
(menurut lini produk).

Bandingkan saldo pelanggan individu atas jumlah yang salah saji dalam piutang dan pendapatan terkait
disebutkan dengan tahun-tahun sebelumnya. akun laporan.

Bandingkan biaya utang tak tertagih sebagai persentase piutang tak tertagih yang belum tertagih
penjualan kotor dengan tahun-tahun sebelumnya. disediakan untuk.

Bandingkan jumlah hari pada akun tersebut Melebih-lebihkan atau meremehkan penyisihan
Piutang tersebut masih beredar dengan tahun-tahun piutang tak tertagih dan beban utang tak tertagih; juga dapat
sebelumnya dan perputaran piutang usaha yang terkait. menunjukkan piutang fiktif.

Bandingkan kategori umur sebagai persentase piutang Melebih-lebihkan atau meremehkan penyisihan piutang tak
dengan tahun-tahun sebelumnya. tertagih dan biaya piutang tak tertagih.

Bandingkan penyisihan piutang tak tertagih sebagai Melebih-lebihkan atau meremehkan penyisihan piutang tak
persentase piutang dengan tahun-tahun sebelumnya. tertagih dan biaya piutang tak tertagih.

Bandingkan penghapusan piutang tak tertagih sebagai Melebih-lebihkan atau meremehkan penyisihan piutang tak
persentase terhadap total piutang dengan tahun-tahun tertagih dan biaya piutang tak tertagih.
sebelumnya.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 493
Machine Translated by Google

TABEL 15-2 Informasi Perbandingan untuk Starkwood Group—Siklus Penjualan dan Pengumpulan

Jumlah

31-12-19 Persen Perubahan 31-12-18 Persen Perubahan 31-12-17

(dalam Ribuan) 2018–2019 (dalam Ribuan) 2017–2018 (dalam Ribuan)

Penjualan $144.328 9,0% $132.421 7,0% $123.737

Retur dan tunjangan penjualan 1.242 3.9 1.195 13.6 1.052

Margin kotor 39.845 9.6 36.350 7.0 33.961

Piutang usaha 20.197 15.3 17.521 3.3 16.961

Penyisihan piutang tak tertagih 1.240 (5.4) 1.311 21.5 1.079

Biaya utang macet 3.323 (2.1) 3.394 7.3 3.162

Total aset saat ini 51.027 2.3 49.895 1.5 49.157

Total aset 61.367 0,9 60.791 1.8 59.696

laba bersih sebelum pajak 5.681 21.9 4.659 39.0 3.351

jumlah piutang 258 16.7 221 5.7 209

jumlah piutang dengan saldo lebih 37 15.6 32 6.7 30

dari $100.000

berdasarkan bulan dan produk berdasarkan data selama setahun penuh yang diaudit. Teknik
visualisasi data, seperti diagram batang, garis tren, plot sebar, dan tampilan grafis lainnya,
sangat berguna untuk mengevaluasi data terpilah karena auditor dapat dengan mudah
mengidentifikasi jumlah, hubungan, atau tren yang tidak terduga.
Selain prosedur analitis pada Tabel 15-1, auditor juga harus mereview piutang usaha
dalam jumlah besar dan tidak biasa, seperti saldo besar; rekening yang sudah lama beredar;
piutang kepada perusahaan afiliasi, pejabat, direktur, dan pihak terkait lainnya; dan saldo
kredit. Untuk mengidentifikasi jumlah-jumlah ini, auditor harus meninjau daftar akun (neraca
saldo umur) pada tanggal neraca, atau menggunakan perangkat lunak audit, untuk
menentukan akun mana yang harus diselidiki lebih lanjut.
Untuk mengilustrasikan penggunaan prosedur analitis substantif selama tahap pengujian
rinci, Tabel 15-2 menyajikan informasi neraca saldo komparatif untuk informasi siklus
penjualan dan pengumpulan Starkwood Group. Berdasarkan informasi tersebut, Tabel 15-3
menunjukkan beberapa prosedur analitis substantif. Satu-satunya potensi salah saji yang
ditunjukkan dalam kedua tabel ini adalah penyisihan piutang tak tertagih

TABEL 15-3
Prosedur Analitik Substantif untuk Starkwood Group—Siklus
Penjualan dan Pengumpulan

31-12-19 31-12-18 31-12-17

Margin kotor/penjualan bersih 27,85% 27,70% 27,68%

Retur penjualan dan tunjangan/penjualan kotor 0,9% 0,9% 0,9%

Beban utang tak tertagih/penjualan bersih 2,3% 2,6% 2,6%

Penyisihan piutang tak tertagih/ 6,1% 7,5% 6,4%

piutang usaha

jumlah hari piutang terutang* 48.09 47.96 49.32

piutang bersih/total aset lancar 37,2% 32,5% 32,3%

* Berdasarkan piutang akhir tahun saja.

Komentar: Penyisihan sebagai persentase piutang usaha telah menurun dari 6,4 persen menjadi 6,1 persen. jumlah
hari piutang terutang dan kondisi ekonomi tidak membenarkan perubahan ini. Potensi salah saji adalah sekitar $60.000
($20.197.000 ÿ [0,064 ÿ 0,061]).

494 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

akun. Hal ini ditunjukkan dengan rasio penyisihan terhadap piutang sebagaimana dijelaskan pada bagian
bawah Tabel 15-3.
Kesimpulan auditor tentang prosedur analitis substantif untuk siklus penjualan dan pengumpulan
dimasukkan dalam lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 15-7 (p. 509) pada baris ketiga dari
bawah. Karena prosedur analitis merupakan pengujian substantif, prosedur analitis mengurangi sejauh
mana auditor perlu melakukan pengujian saldo secara rinci, jika hasil prosedur analitis menguntungkan.

Namun, jika prosedur analitis substantif dalam siklus penjualan dan penagihan mencakup fluktuasi
yang tidak biasa, auditor harus mengajukan pertanyaan tambahan kepada manajemen. Tanggapan
manajemen harus dievaluasi secara kritis untuk menentukan apakah tanggapan tersebut cukup
menjelaskan fluktuasi yang tidak biasa dan apakah tanggapan tersebut didukung oleh bukti yang
menguatkan.

Pengujian rinci saldo yang tepat bergantung pada faktor-faktor yang tercantum dalam lembar kerja
Desain dan Lakukan
perencanaan bukti pada Gambar 15-7. Risiko deteksi yang direncanakan untuk setiap tujuan audit terkait Tes Detail
saldo piutang ditunjukkan pada baris kedua dari bawah. Ini adalah keputusan subjektif yang dibuat oleh Piutang usaha
auditor setelah mereka menggabungkan kesimpulan yang dicapai tentang masing-masing faktor yang
tercantum di atas baris tersebut. Saldo (Tahap III)
Tugas menggabungkan faktor-faktor yang menentukan risiko deteksi yang direncanakan adalah
rumit karena pengukuran setiap faktor tidak tepat dan bobot yang tepat yang diberikan untuk setiap faktor
sangat subjektif. Sebaliknya, hubungan antara masing-masing faktor dan risiko deteksi yang direncanakan
sudah terjalin dengan baik. Misalnya, auditor mengetahui bahwa risiko inheren atau risiko pengendalian
yang tinggi menurunkan risiko deteksi yang direncanakan dan meningkatkan pengujian substantif yang
direncanakan, sedangkan hasil yang baik dari pengujian substantif atas transaksi meningkatkan risiko
deteksi yang direncanakan dan menurunkan pengujian substantif yang direncanakan lainnya.
Baris paling bawah pada Gambar 15-7 menunjukkan bukti audit yang direncanakan untuk pengujian
rincian saldo piutang usaha berdasarkan tujuan. Seperti yang telah kita bahas, bukti audit yang
direncanakan adalah kebalikan dari risiko deteksi yang direncanakan. Setelah memutuskan apakah bukti
audit yang direncanakan untuk suatu tujuan tertentu tinggi, sedang, atau rendah, auditor kemudian harus
memutuskan prosedur audit yang tepat, ukuran sampel, item yang dipilih, dan waktu.
Untuk sisa bab ini, kita akan membahas bagaimana auditor memutuskan prosedur audit tertentu
dan waktunya untuk mengaudit piutang. Pada Bab 16, kita akan membahas ukuran sampel dan pemilihan
item dari populasi untuk pengujian.

MERANCANG UJI RINCIAN SALDO

Meskipun auditor menekankan akun-akun neraca dalam pengujian rincian saldo, mereka tidak TUJUAN 15-3
mengabaikan akun-akun laporan laba rugi karena akun-akun laporan laba rugi diuji sebagai produk
Merancang dan melakukan
sampingan dari pengujian neraca. Misalnya, jika auditor mengkonfirmasi saldo piutang usaha dan pengujian rincian saldo
menemukan adanya kelebihan saji yang disebabkan oleh kesalahan dalam penagihan pelanggan, maka untuk piutang usaha.
baik piutang usaha maupun penjualan keduanya dilebih-lebihkan.
Konfirmasi piutang usaha adalah pengujian paling penting terhadap rincian jumlah piutang. Kami
akan membahas konfirmasi secara singkat saat kami mempelajari pengujian yang sesuai untuk setiap
tujuan audit terkait saldo. Kita akan memeriksanya secara lebih rinci nanti di bab ini.

Untuk pembahasan kita tentang pengujian rincian saldo piutang usaha, kita akan melakukannya
fokus pada tujuan audit terkait keseimbangan. Kami juga akan mengasumsikan dua hal:

1. Auditor telah menyelesaikan lembar kerja perencanaan bukti serupa dengan yang ada di
Gambar 15-7.
2. Mereka telah memutuskan risiko deteksi yang direncanakan untuk pengujian rincian untuk setiap saldo yang terkait
tujuan audit.
Prosedur audit yang dipilih dan ukuran sampelnya akan sangat bergantung pada prosedur tersebut
apakah bukti yang direncanakan untuk tujuan tertentu rendah, sedang, atau tinggi.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 495
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-3 Neraca Percobaan Berumur untuk Starkwood Group

Grup Starkwood Jadwal Tanggal

Piutang usaha Disiapkan oleh Klien 1/5/20
Neraca Percobaan Berumur Disetujui oleh
31/12/19

Penuaan, Berdasarkan Tanggal Faktur

Akun Keseimbangan 0–30 31–60 61–90 91–120 lebih dari 120
Nomor Pelanggan 31/12/19 hari hari hari hari hari

01011 Pasokan Adams 146.589 90.220 56.369

01044 Argonaut, Inc. 30.842 30.842
01100 Saudara Atwater 210.389 210.389
01191 Bantalan Beekman 83.526 73.526 10.000
01270 Coklat dan Phillips 60.000 60.000
01301 Christopher Plumbing 15.789 15.789

09733 Perlengkapan Wisatawan 59.576 59.576

09742 Suku Cadang dan Perawatan Underhill 179.263 179.263
09810 UJW Co. 102.211 34.911 34.700 32.600
09907 Plastik Zephyr 286.300 186.000 100.300
$20.196.800 $14.217.156 $2.869.366 $1.408.642 $1.038.926 $662.710

Sebagian besar pengujian piutang dan penyisihan piutang tak tertagih didasarkan pada
Penjumlahan dari
neraca saldo lama. Neraca saldo yang berumur mencantumkan saldo-saldo dalam file
Piutang usaha
induk piutang usaha pada tanggal neraca, termasuk saldo masing-masing pelanggan yang
Setuju Dengan
belum dibayar dan rincian setiap saldo berdasarkan waktu yang berlalu antara tanggal
File Induk dan
penjualan dan tanggal neraca. Gambar 15-3 mengilustrasikan neraca saldo lama,
Jurnal umum
berdasarkan contoh Starkwood. Perhatikan bahwa totalnya sama dengan piutang pada
neraca saldo buku besar pada Gambar 5-5 di halaman 131.
Biasanya, auditor menguji informasi pada neraca saldo lama untuk mengetahui
keterkaitan detailnya sebelum pengujian lainnya untuk memverifikasi bahwa populasi yang
diuji sesuai dengan buku besar dan file induk piutang. Jika neraca saldo lama dihasilkan dari
sistem TI klien, sistem ini akan diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian TI. Jika
neraca saldo dihasilkan di luar sistem TI, kolom total dan kolom yang menggambarkan
penuaan harus di-test-foot dan total pada neraca saldo dibandingkan dengan buku besar.
Selain itu, auditor harus menelusuri sampel saldo individu ke dokumen pendukung, seperti
faktur penjualan, untuk memverifikasi nama pelanggan, saldo, dan umur yang tepat. Luasnya
pengujian ikatan detail bergantung pada jumlah akun yang terlibat, sejauh mana file induk
telah diuji sebagai bagian dari pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi, dan sejauh mana skedul tersebut telah dilaksanakan. diverifikasi oleh auditor
internal atau pihak independen lainnya sebelum diberikan kepada auditor. Auditor sering
menggunakan perangkat lunak audit untuk melakukan pengujian ini.

Konfirmasi saldo pelanggan merupakan pengujian rincian saldo yang paling penting untuk
Akun Tercatat
menentukan keberadaan piutang usaha yang tercatat. Ketika pelanggan tidak menanggapi
Piutang Ada
konfirmasi, auditor juga memeriksa dokumen pendukung untuk memverifikasi pengiriman
barang dan bukti penerimaan kas selanjutnya untuk menentukan apakah rekening telah
dikumpulkan. Biasanya, auditor tidak memeriksa dokumen pengiriman atau bukti penerimaan
kas berikutnya untuk akun apa pun dalam sampel yang dikonfirmasi, namun mereka dapat
menggunakan dokumen-dokumen ini secara luas sebagai bukti alternatif jika tidak ada tanggapan.

Sulit bagi auditor untuk menguji saldo akun yang dihilangkan dari neraca saldo lama kecuali
Akun yang Ada
dengan mengandalkan sifat self-balancing dari file induk piutang usaha. Misalnya, jika klien
Termasuk Piutang
secara tidak sengaja mengeluarkan piutang usaha dari neraca saldo, satu-satunya cara
yang mungkin untuk menemukan piutang tersebut adalah dengan membayar auditor.

496 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

neraca saldo piutang dan merekonsiliasi saldo tersebut dengan akun pengendali di buku besar.

Jika seluruh penjualan ke pelanggan dihilangkan dari jurnal penjualan, maka penyajian
piutang usaha yang terlalu rendah hampir tidak mungkin terungkap melalui pengujian rincian
saldo. Misalnya, auditor jarang mengirimkan konfirmasi piutang usaha kepada pelanggan yang
saldonya nol, sebagian karena penelitian menunjukkan bahwa pelanggan cenderung tidak
menanggapi permintaan yang menunjukkan bahwa saldo mereka terlalu rendah. Selain itu,
penjualan yang tidak tercatat kepada pelanggan baru sulit diidentifikasi untuk dikonfirmasi
karena pelanggan tersebut tidak termasuk dalam file induk piutang. Pernyataan yang terlalu
rendah mengenai penjualan dan piutang usaha paling baik diungkapkan dengan pengujian
substantif atas transaksi pengiriman yang dilakukan tetapi tidak dicatat (tujuan kelengkapan
untuk pengujian transaksi penjualan) dan dengan prosedur analitis substantif.

Konfirmasi akun yang dipilih dari neraca saldo adalah pengujian rincian saldo yang paling umum
Piutang usaha
untuk keakuratan piutang. Ketika pelanggan tidak menanggapi permintaan konfirmasi, auditor
Akurat
memeriksa dokumen pendukung dengan cara yang sama seperti yang dijelaskan untuk tujuan
keberadaan. Auditor melakukan pengujian terhadap debit dan kredit saldo pelanggan individual
dengan memeriksa dokumentasi pendukung pengiriman dan penerimaan kas.

Salah saji pisah batas terjadi ketika transaksi periode berjalan dicatat pada periode berikutnya
Batas untuk Akun
atau sebaliknya. Tujuan pengujian pisah batas, apa pun jenis transaksinya, adalah untuk
Piutang Sudah Benar
memverifikasi apakah transaksi yang mendekati akhir periode akuntansi dicatat pada periode
yang tepat. Tujuan pisah batas adalah salah satu tujuan terpenting dalam siklus ini karena salah
saji dalam pisah batas dapat mempengaruhi laba periode berjalan secara signifikan.
Misalnya, penyertaan beberapa penjualan besar periode berikutnya secara disengaja atau tidak
disengaja dalam periode berjalan—atau pengecualian beberapa retur dan potongan penjualan
periode berjalan—dapat melebih-lebihkan laba bersih secara material.
Salah saji pisah batas dapat terjadi untuk penjualan, retur dan pengurangan penjualan, serta penerimaan kas.
Untuk masing-masing pendekatan tersebut, auditor memerlukan tiga pendekatan untuk menentukan kewajaran pisah batas:

1. Tentukan kriteria cutoff yang tepat.

2. Mengevaluasi apakah klien telah menetapkan prosedur yang memadai untuk memastikan suatu alasan
pemutusan yang mampu.

3. Uji apakah cutoff sudah benar.

Batasan Penjualan Beberapa perusahaan mencatat faktur pada saat kendali atas barang
dialihkan ke pelanggan, sesuai dengan standar akuntansi, yang dapat terjadi sebelum
pengiriman (seperti dalam kasus barang yang dibuat sesuai pesanan), pada saat pengiriman, atau

ANALITIK DATA

Analisis Data Audit untuk Akurasi Piutang

Sebagai pengujian terhadap tujuan audit terkait transaksi kejadian untuk Prosedur. Misalnya, auditor dapat mengidentifikasi semua kasus di mana
penjualan dan tujuan audit terkait saldo keakuratan untuk piutang, auditor penerimaan kas kurang dari jumlah yang ditagih dan mungkin menemukan
dapat menggunakan analisis data audit untuk mencocokkan penerimaan kas bahwa retur penjualan terlalu rendah atau penyisihan piutang ragu-ragu.
dengan jumlah penjualan yang ditagih. Sebagai contoh, pertimbangkan entitas akun diremehkan untuk pelanggan tertentu. Keakuratan piutang diuji
manufaktur di mana semua penjualan memiliki persyaratan pengiriman FOB dengan mencocokkan faktur yang beredar pada akhir tahun dengan
titik pengiriman dan penjualan ditagih dan dicatat pada saat pengiriman. Jika penerimaan kas berikutnya dengan cara yang sama. Melakukan prosedur
perusahaan biasanya menerima penerimaan kas sebesar faktur asli, maka analitik data ini memberikan efisiensi dan efektivitas yang lebih besar dalam
auditor dapat menguji 100 persen penjualan dengan mencocokkan faktur menguji tujuan audit ini.
penjualan dengan penerimaan kas berikutnya, memberikan bukti keterjadian dan keakuratan.
Auditor dapat mengelompokkan kejadian dimana faktur penjualan dan Sumber: American Institute of Certified Public Accountants, Guide to Audit
penerimaan kas berikutnya tidak cocok dan melakukan tindak lanjut Data Analytics (2017), hlm. 105–112.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 497
Machine Translated by Google

PENDAPATAN AWAL Dihadapkan dengan penurunan penjualan untuk lini produk sewa, namun pendapatan dari jasa dan pembiayaan
tradisionalnya, Xerox mengakui pendapatan sebelum diakui selama umur kontrak sewa. Berdasarkan
Pengakuan
waktunya untuk memenuhi ekspektasi pasar, menurut pengaduan SEC, Xerox mengambil sejumlah tindakan
MENINGKATKAN KEUNTUNGAN tuntutan yang diajukan oleh SEC. SEC menyatakan untuk mengalihkan pendapatan layanan dan pembiayaan
bahwa Xerox mempercepat pengakuan pendapatan ke nilai peralatan, sehingga lebih banyak pendapatan
peralatan untuk meningkatkan pendapatan lebih dari $3 dapat segera diakui.
miliar dan laba sebelum pajak sekitar $1,5 miliar
selama periode 1997 hingga 2000. Pengakuan pendapatan SEC menuduh bahwa tindakan ini diatur oleh “nada
awal dan tindakan lain untuk meningkatkan laba merupakan di atas” dan memerintahkan enam eksekutif senior untuk
hal yang signifikan, mewakili 37 persen dari laba membayar denda lebih dari $22 juta dan pencairan
sebelum pajak yang dilaporkan untuk kuartal keempat tahun keuntungan dari tindakan mereka. Tanpa mengakui atau
1997 dan 1998. Tanpa tindakan untuk meningkatkan laba menyangkal tuduhan yang dibuat dalam pengaduan
ini, SEC menuduh bahwa Xerox akan gagal memenuhi SEC, Xerox setuju untuk membayar denda sebesar
ekspektasi laba pasar untuk hampir setiap periode $10 juta, yang pada saat itu merupakan denda terbesar
pelaporan dari tahun 1997 hingga 1999. bagi sebuah perusahaan publik.
Masalah utamanya adalah bagaimana Xerox mencatat
pendapatan sewa. Pendapatan dari perjanjian sewa
Sumber: 1. Rilis Penegakan Akuntansi dan Audit
Xerox mewakili tiga komponen: nilai peralatan, pelayanan
Komisi Sekuritas dan Bursa no. 1542 (11 April
selama masa sewa, dan pembiayaan. Pendapatan dari 2002) (www.sec.gov); 2. Siaran Pers
peralatan tersebut dicatat pada awal tahun Komisi Sekuritas dan Bursa 2003-70 (5 Juni
2003) (www.sec.gov).

setelah pengiriman. Namun, banyak klien perdagangan dan manufaktur mencatat penjualan berdasarkan
kriteria pengiriman barang dan membuat penyesuaian yang diperlukan pada akhir periode untuk
mendapatkan batas waktu yang tepat. Misalnya, jika pengiriman yang dilakukan pada hari terakhir tahun
fiskal dicatat sebagai penjualan tetapi pengendalian barang tidak berpindah sesuai dengan persyaratan
pengiriman sampai pelanggan menerima barang, pendapatan perlu disesuaikan untuk pengiriman ini
sebesar akhir periode. Untuk mengukur pendapatan periode berjalan dengan benar, metode yang
digunakan harus sesuai dengan standar akuntansi dan diterapkan secara konsisten.
Bagian terpenting dalam mengevaluasi metode klien untuk memperoleh pisah batas yang andal
adalah menentukan prosedur yang digunakan. Ketika klien mengeluarkan dokumen ping pengiriman
yang telah diberi nomor sebelumnya secara berurutan, biasanya mudah untuk mengevaluasi dan menguji cutoff.
Selain itu, pemisahan tugas antara fungsi pengiriman dan penagihan juga meningkatkan kemungkinan
pencatatan transaksi pada periode yang tepat. Namun, jika pengiriman dilakukan dengan truk perusahaan,
jika catatan pengiriman tidak diberi nomor, dan jika personel departemen pengiriman dan penagihan tidak
independen satu sama lain, mungkin sulit, bahkan tidak mungkin, untuk memastikan adanya batas waktu
yang akurat.
Ketika pengendalian internal klien efektif, auditor biasanya dapat memverifikasi pemotongan
tersebut dengan memperoleh nomor dokumen pengiriman untuk pengiriman terakhir yang dilakukan pada
akhir periode dan membandingkan nomor ini dengan penjualan tercatat periode sekarang dan berikutnya.
Sebagai ilustrasi, asumsikan nomor dokumen pengiriman untuk pengiriman terakhir pada periode berjalan
adalah 1489. Semua penjualan yang dicatat sebelum akhir periode harus memuat nomor dokumen
pengiriman sebelum nomor 1490, dan tidak ada penjualan yang dicatat dan dikirim pada periode
berikutnya. memiliki bill of lading bernomor 1489 atau lebih rendah. Auditor dapat dengan mudah
mengujinya dengan membandingkan penjualan yang tercatat dengan dokumen pengiriman terkait untuk
beberapa hari terakhir periode berjalan dan beberapa hari pertama periode berikutnya.

Batas Retur dan Potongan Penjualan Standar akuntansi mensyaratkan bahwa retur dan potongan
penjualan dicocokkan dengan penjualan terkait jika jumlahnya material. Misalnya, jika pengiriman periode
berjalan dikembalikan pada periode berikutnya, retur penjualan harus muncul pada periode berjalan.
(Barang yang dikembalikan harus diperlakukan sebagai persediaan periode berjalan.) Namun, bagi
sebagian besar perusahaan, retur dan potongan penjualan dicatat pada periode akuntansi di mana
barang tersebut terjadi, dengan asumsi jumlah yang kurang lebih sama dan saling hapus pada awal dan
akhir setiap periode. periode akuntansi. Pendekatan ini dapat diterima selama jumlahnya tidak material.
Perusahaan dengan jumlah pengembalian yang signifikan, seperti perusahaan ritel, membentuk
cadangan, serupa dengan penyisihan piutang tak tertagih, untuk jumlah pengembalian yang diharapkan
pada periode berikutnya.

498 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Ketika auditor yakin bahwa klien mencatat semua retur dan potongan penjualan dengan segera, pengujian

pisah batas dilakukan dengan sederhana dan mudah. Auditor dapat memeriksa dokumentasi pendukung untuk
sampel retur dan potongan penjualan yang dicatat selama beberapa minggu setelah tanggal penutupan untuk
menentukan tanggal penjualan awal. Jika auditor menemukan bahwa jumlah yang dicatat pada periode berikutnya
berbeda secara signifikan dengan retur dan pengurangan yang tidak tercatat pada awal periode audit, atau
cadangan retur yang diestimasi pada akhir periode, maka auditor harus mempertimbangkan penyesuaian. Misalnya,
suatu perusahaan mungkin mengalami peningkatan retur penjualan ketika meluncurkan produk baru. Selain itu,
jika pengendalian internal untuk mencatat retur dan tunjangan penjualan dinilai tidak efektif, diperlukan sampel yang
lebih besar untuk memverifikasi pisah batas.

Pemotongan Penerimaan Kas Bagi sebagian besar audit, pemotongan penerimaan kas yang tepat kurang penting
daripada pemotongan penjualan atau retur penjualan dan pengurangan tunjangan karena pemotongan kas yang
tidak tepat hanya berdampak pada kas dan saldo piutang, bukan pendapatan.
Namun demikian, jika salah saji tersebut bersifat material, maka hal tersebut dapat mempengaruhi penyajian wajar
akun-akun tersebut, terutama bila jumlah kas berjumlah kecil atau bersaldo negatif.
Sangat mudah untuk menguji salah saji pisah batas penerimaan kas (sering disebut dengan membiarkan buku
penerimaan kas tetap terbuka) dengan menelusuri catatan penerimaan kas ke setoran bank periode berikutnya
yang tercermin dalam catatan rekening bank online atau laporan bank. Penundaan selama beberapa hari dapat
mengindikasikan adanya salah saji pisah batas.

Pada tingkat tertentu, auditor juga dapat mengandalkan konfirmasi piutang usaha untuk mengungkap salah
saji pisah batas untuk penjualan, retur dan pengurangan penjualan, serta penerimaan kas. Namun, seringkali sulit
untuk membedakan salah saji pisah batas dengan perbedaan waktu normal akibat pengiriman dan pembayaran
dalam perjalanan pada akhir tahun. Misalnya, jika pelanggan mengirimkan dan mencatat cek kepada klien untuk
pembayaran rekening yang belum dibayar pada tanggal 30 Desember dan klien menerima dan mencatat jumlah
tersebut pada tanggal 2 Januari, catatan kedua organisasi akan berbeda pada tanggal 31 Desember. Ini bukan
merupakan salah saji pisah batas, melainkan perbedaan waktu akibat waktu penyerahan. Mungkin sulit bagi auditor
untuk mengevaluasi apakah salah saji pisah batas atau perbedaan waktu terjadi ketika jawaban konfirmasi
merupakan sumber informasi. Situasi seperti ini memerlukan penyelidikan tambahan, seperti pemeriksaan dokumen
pendukung.

Standar akuntansi mengharuskan perusahaan menyatakan piutang sebesar jumlah yang pada akhirnya akan
Piutang usaha
ditagih. Nilai realisasi piutang usaha sama dengan piutang bruto dikurangi penyisihan piutang tak tertagih. Untuk
Dinyatakan Sebatas Dapat Direalisasikan
menghitung penyisihan, klien memperkirakan jumlah total piutang yang diperkirakan tidak tertagih. Tentu saja, klien
Nilai
tidak dapat memprediksi masa depan secara tepat, namun penting bagi auditor untuk mengevaluasi apakah
penyisihan yang diberikan klien adalah wajar, dengan mempertimbangkan semua fakta yang tersedia. Untuk
membantu evaluasi ini, auditor sering kali menyiapkan jadwal audit yang menganalisis penyisihan piutang tak
tertagih, seperti yang diilustrasikan pada Gambar 15-4. Dalam contoh ini, analisis menunjukkan bahwa jumlah
tunjangan terlalu kecil.

Hal ini dapat disebabkan oleh kegagalan klien dalam menyesuaikan penyisihan, atau karena perubahan faktor
ekonomi. Perhatikan bahwa potensi penurunan nilai cadangan ditandai oleh prosedur analitis pada Tabel 15-3 (hal.
494) untuk Starkwood.
Untuk memulai evaluasi penyisihan piutang tak tertagih, auditor meninjau hasil pengujian pengendalian yang
berkaitan dengan kebijakan kredit klien. Jika kebijakan kredit klien tetap tidak berubah dan hasil pengujian kebijakan

kredit dan persetujuan kredit konsisten dengan tahun sebelumnya, perubahan saldo penyisihan piutang tak tertagih
harus mencerminkan hanya perubahan kondisi ekonomi dan volume penjualan. . Namun, jika kebijakan kredit klien
atau tingkat fungsinya yang benar telah berubah secara signifikan, auditor juga harus sangat berhati-hati dalam
mempertimbangkan dampak perubahan ini.

Auditor sering kali mengevaluasi kecukupan penyisihan dengan memeriksa secara cermat akun-akun tidak
lancar pada neraca saldo lama untuk menentukan akun mana yang belum dibayar setelah tanggal neraca. Besaran
dan umur saldo yang belum dibayar bisa

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 499
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-4 Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih

Grup Starkwood

Grup Starkwood Jadwal B-4 Tanggal

Analisis Penyisihan Piutang Tak Tertagih Disiapkan oleh DUA 1/8/20

31/12/19 Disetujui oleh SB 1/10/20

Diperkirakan Diperkirakan
A/R Saldo A/R Uang saku Diperlukan
31/12/19 Persentase Uang saku
Kategori

0–30 hari $ 14.217.156 3% × $ 426.515

31–60 hari 2.869.366 6% × 172.162
61–90 hari 1.408.642 15% × 211.296
91–120 hari 1.038.926 25% × 259.732
Lebih dari 120 662.710 40% × 265.084

Total $ 20.196.800 $ 1.334.789

Tunjangan Tercatat $ 1.240.000 TBC

Perbedaan $ 94.789

— Ditelusuri ke neraca saldo piutang usaha lama.

× — Persentase tunjangan konsisten dengan tahun sebelumnya dan tampak wajar
berdasarkan persentase kerugian historis yang didokumentasikan dalam arsip permanen.
TBC — Menyetujui neraca saldo.

Kesimpulan: Tunjangan yang tercatat tampaknya tidak terlalu besar berdasarkan analisis penuaan. Perkiraan
jumlah $95.000 tidak dianggap material. Sertakan pada Ringkasan Kemungkinan Salah Saji
jadwal pada A-3. (Lihat Gambar 23-6 di halaman 739.)

kemudian dibandingkan dengan informasi serupa dari tahun-tahun sebelumnya untuk mengevaluasi apakah jumlah piutang tidak
lancar meningkat atau menurun seiring berjalannya waktu. Auditor juga mendapatkan wawasan mengenai kolektibilitas akun dengan
memeriksa catatan kredit, berdiskusi dengan manajer kredit, dan meninjau file korespondensi klien.

Prosedur-prosedur ini sangat penting terutama jika beberapa saldo besar tidak lancar dan tidak dibayar secara rutin.

Auditor menghadapi dua kelemahan dalam mengevaluasi penyisihan dengan meninjau saldo tidak lancar individual pada
neraca saldo lama. Pertama, rekening giro diabaikan dalam menentukan kecukupan penyisihan, meskipun sebagian dari jumlah
tersebut pasti tidak akan tertagih. Kedua, sulit untuk membandingkan hasil tahun ini dengan tahun-tahun sebelumnya jika tidak
terstruktur.

Jika piutang semakin tidak tertagih selama beberapa tahun, fakta ini dapat diabaikan. Untuk menghindari kedua kekurangan tersebut,
nasabah dapat membuat riwayat penghapusan piutang tak tertagih dalam jangka waktu tertentu sebagai kerangka acuan penilaian
penyisihan tahun berjalan. Misalnya, klien mungkin menghitung bahwa 2 persen dari rekening berjalan, 10 persen dari rekening 30
hingga 90 hari, dan 35 persen dari seluruh saldo selama 90 hari pada akhirnya menjadi tidak tertagih. Auditor dapat menerapkan
persentase ini pada total neraca saldo tahun berjalan dan membandingkan hasilnya dengan saldo pada akun penyisihan. Tentu saja,
auditor harus memverifikasi kesesuaian persentase yang digunakan dan berhati-hati dalam memodifikasi perhitungan untuk kondisi
yang berubah.

Beban Piutang Tak Tertagih Setelah auditor puas dengan penyisihan piutang tak tertagih, mudah untuk memverifikasi beban piutang

tak tertagih. Asumsikan bahwa

• saldo awal pada rekening penyisihan telah diverifikasi sebagai bagian dari pra
audit yang kejam,

• piutang tak tertagih yang dihapuskan telah diverifikasi sebagai bagian dari pengujian substantif atas transaksi, dan

• saldo akhir pada rekening penyisihan telah diverifikasi dengan berbagai cara.

500 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Beban piutang tak tertagih kemudian hanyalah saldo sisa yang dapat diverifikasi dengan
perhitungan ulang.

Biasanya, auditor dapat mengevaluasi klasifikasi piutang dengan relatif mudah dengan meninjau
Piutang usaha
neraca saldo umur piutang material dari afiliasi, pejabat, direktur, atau pihak berelasi lainnya
Diklasifikasikan dengan Benar
atau dengan menggunakan perangkat lunak audit untuk mengidentifikasi saldo pihak berelasi
tersebut. Auditor harus memverifikasi bahwa wesel tagih atau rekening yang harus diklasifikasikan
sebagai aset tidak lancar dipisahkan dari rekening biasa dan saldo kredit yang signifikan dalam
piutang usaha direklasifikasi sebagai hutang usaha.
Terdapat hubungan yang erat antara tujuan yang berhubungan dengan saldo klasifikasi
dan tujuan yang berhubungan dengan penyajian saldo yang dibahas di bawah ini. Untuk
memenuhi tujuan audit terkait saldo klasifikasi, auditor harus menentukan apakah klien telah
memisahkan klasifikasi piutang usaha yang berbeda dengan benar. Misalnya, auditor akan
menentukan apakah piutang kepada pihak berelasi telah dipisahkan pada neraca saldo lama.
Untuk memenuhi tujuan penyajian, auditor harus memastikan bahwa klasifikasi disajikan secara
tepat dengan menentukan apakah transaksi pihak berelasi dikumpulkan dengan benar dan
disajikan dengan benar dalam laporan keuangan.

Hak klien atas piutang biasanya tidak menimbulkan masalah audit karena piutang tersebut
biasanya milik klien. Namun dalam beberapa kasus, sebagian dari piutang tersebut mungkin Klien Memiliki Hak atas
Piutang
telah dijadikan jaminan, dialihkan kepada orang lain, difaktorkan, atau dijual dengan harga
diskon. Biasanya, pelanggan klien tidak mengetahui adanya hal-hal tersebut, sehingga konfirmasi
piutang tidak akan mengungkapnya. Untuk mengungkap kasus-kasus di mana klien mempunyai
hak terbatas atas piutang, auditor dapat meninjau notulensi, berdiskusi dengan klien,
mengkonfirmasi dengan bank, memeriksa kontrak utang untuk bukti piutang usaha yang dijadikan
jaminan, dan memeriksa file korespondensi.

Untuk mengevaluasi kecukupan penyajian dan pengungkapan, auditor harus memiliki Piutang usaha
pemahaman menyeluruh tentang standar akuntansi serta persyaratan penyajian dan Presentasi dan
pengungkapan. Saat menguji penjualan dan piutang, auditor harus memahami dan mengevaluasi Penyingkapan
ketepatan kebijakan pengakuan pendapatan klien untuk menentukan apakah kebijakan tersebut
diungkapkan dengan benar dalam laporan keuangan. Auditor juga harus memutuskan apakah
klien telah mengumpulkan jumlah dengan benar dan mengungkapkan informasi pihak berelasi
dalam laporan.
Bagian penting dari evaluasi melibatkan pengambilan keputusan apakah klien telah
memisahkan jumlah material yang memerlukan pengungkapan terpisah dalam laporan. Misalnya,
piutang kepada pejabat dan perusahaan afiliasi harus dipisahkan dari piutang pelanggan apabila
jumlahnya material. Demikian pula, berdasarkan persyaratan SEC, perusahaan harus
mengungkapkan penjualan dan aset untuk segmen bisnis yang berbeda secara terpisah.
Pengumpulan saldo buku besar yang tepat dalam laporan keuangan juga memerlukan
penggabungan saldo akun yang tidak relevan bagi pengguna laporan eksternal. Jika semua
akun yang termasuk dalam buku besar diungkapkan secara terpisah pada laporan, sebagian
besar pengguna laporan akan lebih bingung daripada tercerahkan.

PERIKSA KONSEP

1. Jelaskan dua jenis prosedur analitis substantif yang sering dilakukan dalam
audit atas siklus penjualan dan penagihan dan jelaskan bagaimana hal tersebut dapat mengindikasikan
kemungkinan salah saji dalam laporan keuangan.

2. Manakah dari sembilan tujuan audit terkait saldo piutang yang sebagian dapat dipenuhi melalui konfirmasi
dengan pelanggan?

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 501
Machine Translated by Google

KONFIRMASI PIUTANG
TUJUAN 15-4 Konfirmasi piutang usaha merupakan konsep yang berulang dalam diskusi kita tentang perancangan
Memperoleh dan mengevaluasi akun pengujian rincian saldo piutang usaha. Tujuan utama dari konfirmasi piutang adalah untuk memenuhi
konfirmasi piutang. tujuan keberadaan, keakuratan, dan pisah batas .
Konfirmasi merupakan salah satu dari delapan jenis bukti audit yang diperkenalkan pada Bab 6
dan dianggap sebagai bukti yang sangat andal karena diterima langsung dari pihak ketiga. Konfirmasi
tersebut dapat berupa tanggapan tertulis langsung dari pihak ketiga dalam bentuk kertas atau
elektronik atau tanggapan melalui penyedia jasa konfirmasi pihak ketiga sebagaimana diuraikan
dalam sketsa halaman 506, atau dapat juga mencakup informasi yang dapat diperoleh auditor.
melalui akses langsung yang diberikan oleh pihak ketiga terhadap informasi yang dimiliki oleh pihak
ketiga, seperti akses langsung ke sistem manajemen vendor pemasok.
Meskipun tanggapan lisan memberikan bukti audit, hal ini tidak dianggap sebagai konfirmasi.

Standar audit AS menunjukkan bahwa auditor harus menggunakan konfirmasi eksternal untuk piutang
Standar Audit
usaha. Konfirmasi mungkin tidak sesuai pada hal berikut ini
Persyaratan keadaan:

1. Saldo piutang secara keseluruhan tidak material. Beberapa klien, seperti restoran cepat saji,
mungkin menghasilkan penjualan sebagian besar berdasarkan uang tunai, sehingga saldo
piutang usaha dapat diabaikan.
2. Auditor menganggap bukti konfirmasi tidak efektif karena tingkat respons kemungkinan besar tidak
memadai atau tidak dapat diandalkan. Di industri tertentu, seperti rumah sakit, tingkat respons
terhadap konfirmasi sangat rendah.
3. Tingkat risiko kesalahan penyajian material yang dinilai oleh auditor (diwakili oleh tingkat
gabungan risiko inheren dan risiko pengendalian) adalah rendah, dan bukti substantif lainnya
dapat diakumulasikan untuk memberikan bukti yang cukup. Jika klien mempunyai pengendalian
internal yang efektif dan risiko inheren yang rendah untuk siklus penjualan dan penagihan,
auditor sering kali harus mampu memenuhi persyaratan bukti melalui pengujian pengendalian,
pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis substantif.
Jika auditor memutuskan untuk tidak mengkonfirmasi piutang usaha yang material, alasan untuk
melakukan hal tersebut harus didokumentasikan dalam arsip audit. Meskipun standar audit AS
mensyaratkan penggunaan konfirmasi untuk piutang dalam sebagian besar keadaan, standar audit
internasional menyarankan namun tidak mengharuskan penggunaannya. Ini adalah salah satu dari
sedikit perbedaan penting antara persyaratan standar audit AS dan internasional.

Dalam melakukan prosedur konfirmasi, auditor harus terlebih dahulu memutuskan jenis konfirmasi
Jenis Konfirmasi yang akan digunakan.

Konfirmasi Positif Konfirmasi positif adalah komunikasi yang ditujukan kepada debitur yang
meminta penerimanya untuk mengkonfirmasi secara langsung apakah saldo yang tertera pada
permintaan konfirmasi sudah benar atau salah. Gambar 15-5 (p. 503) mengilustrasikan konfirmasi
positif dalam audit Starkwood Group. Perhatikan bahwa konfirmasi ini ditujukan untuk salah satu akun
terbesar pada neraca saldo lama pada Gambar 15-3 (hal. 496).
Formulir konfirmasi kosong adalah jenis konfirmasi positif yang tidak mencantumkan jumlah
konfirmasi tetapi meminta penerima untuk mengisi saldo atau memberikan informasi lainnya. Karena
formulir kosong mengharuskan penerimanya menentukan informasi yang diminta, formulir tersebut
dianggap lebih dapat diandalkan dibandingkan konfirmasi yang menyertakan informasi saldo.
Formulir kosong jarang digunakan dalam praktik karena sering kali menghasilkan tingkat respons
yang lebih rendah.
Konfirmasi faktur adalah jenis lain dari konfirmasi positif di mana faktur individual dikonfirmasi,
bukan seluruh saldo piutang pelanggan. Banyak pelanggan menggunakan sistem voucher yang
memungkinkan mereka mengkonfirmasi setiap faktur tetapi tidak dapat mengkonfirmasi informasi
saldo. Akibatnya, penggunaan konfirmasi faktur dapat meningkatkan tingkat respons konfirmasi.
Konfirmasi faktur juga menghasilkan waktu yang lebih singkat

502 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-5 Konfirmasi Positif

KELOMPOK STARKWOOD
Gary, Indiana

5 Januari 2020
Saudara Atwater
19 Jalan Utama Selatan
Middleton, Ohio 36947

Untuk Perhatian:

Sehubungan dengan audit atas laporan keuangan kami, mohon konfirmasi langsung kepada auditor kami
BERGER & ANTHONY, CPA
Gary, Indiana

kebenaran saldo rekening Anda pada kami per 31 Desember 2019 seperti gambar dibawah ini.
Ini bukan permintaan pembayaran; tolong jangan mengirimkan uang Anda ke auditor kami. Milikmu
perhatian segera terhadap permintaan ini akan dihargai. Sebuah amplop terlampir untuk balasan Anda.

Erma Swanson, Pengendali

BERGER & ANTHONY, CPA

Gary, Indiana

Saldo piutang dari kami sebesar $210.389 pada tanggal 31 Desember 2019 adalah benar kecuali sebagaimana
disebutkan di bawah ini:

Tanggal Oleh

perbedaan dan item rekonsiliasi lainnya selain konfirmasi saldo. Namun, konfirmasi faktur memiliki kelemahan karena tidak
mengkonfirmasi saldo akhir secara langsung.
Penjualan ke pelanggan besar sering kali melibatkan persyaratan khusus atau perjanjian sampingan untuk
pengembalian barang yang dapat mempengaruhi jumlah dan waktu pengakuan pendapatan dari penjualan. Ketika hal ini
telah diidentifikasi sebagai risiko yang signifikan, konfirmasi positif sering kali meminta pelanggan untuk mengonfirmasi
adanya persyaratan khusus atau perjanjian sampingan antara klien dan pelanggan. Sketsa di halaman berikutnya
menggambarkan pentingnya mengonfirmasi ketentuan transaksi.

Konfirmasi Negatif Konfirmasi negatif juga ditujukan kepada debitur namun hanya diminta tanggapannya apabila debitur
tidak setuju dengan jumlah yang disebutkan.
Gambar 15-6 mengilustrasikan konfirmasi negatif dalam audit Starkwood Group yang telah dilampirkan pada laporan
bulanan pelanggan.
Konfirmasi positif merupakan bukti yang lebih andal karena auditor dapat melakukan prosedur tindak lanjut apabila
tidak mendapat tanggapan dari debitur. Dalam hal konfirmasi negatif, kegagalan menjawab harus dianggap sebagai
jawaban yang benar, meskipun debitur mungkin mengabaikan permintaan konfirmasi.

Untuk mengimbangi kelemahan keandalan, konfirmasi negatif lebih murah untuk dikirim dibandingkan konfirmasi
positif, sehingga lebih banyak yang dapat didistribusikan dengan total biaya yang sama. Konfirmasi negatif lebih murah
karena tidak ada permintaan kedua dan tidak ada tindak lanjut jika tidak ditanggapi.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 503
Machine Translated by Google

PENDAPATAN DAN Penjejalan saluran (channel-stuffing) adalah bentuk mempunyai efek riak pada pedagang grosir dengan
pengakuan pendapatan yang agresif yang terkadang dapat meningkatkan margin kotor mereka sebagai akibat dari
MARGIN JUGA
melewati batas pelaporan yang curang dan sering kali “insentif pembelian.” Ketika Bristol-myers diselidiki
BAIK UNTUK MENJADI dilakukan dengan membujuk atau menekan pelanggan agar oleh SEC dan dipaksa menghentikan praktik pengisian
BENAR saluran mereka, Bristol myers dan D&K menyatakan
menerima produk tambahan melalui penetapan harga atau insentif lainnya.
Hal serupa terjadi pada Bristol-myers Squibb dan kembali hasil yang dilaporkan sebelumnya dan
pedagang grosir farmasi terbesar mereka seperti D&K disebut sebagai terdakwa dalam tuntutan hukum class action. Insiden
Healthcare Resources, Inc. Para eksekutif puncak di Bristol- Channel-stuffing seperti ini menggambarkan mengapa
myers Squibb dinyatakan bersalah atas praktik penipuan auditor harus mempertimbangkan konfirmasi persyaratan
pengisian saluran pinjaman yang mana mereka mendorong transaksi penjualan, seperti hak pengembalian atau
pedagang grosir tua untuk menerima produk inventaris perjanjian sampingan, selain saldo yang terutang oleh pelanggan.
di atas dan melampaui apa yang biasanya mereka beli,
dengan menawarkan diskon harga dan membantu
Sumber: 1. “Perusahaan Bristol-myers Squibb Setuju Membayar
menutupi biaya penyimpanan persediaan, sehingga secara $150 juta untuk Menyelesaikan Tuduhan Penipuan,” SEC
efektif menjadikan penjualan sebagai pengaturan 2004-105 (4 Agustus 2004) (www.sec.gov); 2. Gary Dutton vs.
konsinyasi. Praktik ini melebih-lebihkan pendapatan sebesar D&K Healthcare Resources, Pengaduan litigasi Gugatan
$2,5 miliar selama periode tiga tahun. Isian saluran dan perjanjian sampingan
Kelompok (www.securities.stanford.edu).

Penentuan jenis konfirmasi yang akan digunakan merupakan keputusan auditor dan harus didasarkan pada fakta dalam
audit. Standar audit menyatakan bahwa penggunaan konfirmasi negatif sebagai satu-satunya prosedur audit substantif dapat
diterima untuk mengatasi risiko kesalahan penyajian material yang telah dinilai pada tingkat asersi hanya jika seluruh kondisi
berikut terjadi:

1. Auditor telah menilai risiko kesalahan penyajian material pada tingkat yang rendah dan telah memperoleh bukti yang

cukup dan tepat mengenai desain dan efektivitas operasi pengendalian yang relevan dengan asersi yang diuji
melalui prosedur konfirmasi.
2. Populasi pos-pos yang tunduk pada prosedur konfirmasi negatif terdiri dari sejumlah besar saldo akun, transaksi, atau
pos-pos lainnya yang kecil dan homogen.
3. Auditor mengharapkan tingkat pengecualian yang rendah.
4. Auditor secara wajar yakin bahwa penerima permintaan konfirmasi negatif akan memberikan pertimbangan yang
memadai terhadap permintaan tersebut. Misalnya, jika tingkat respons terhadap konfirmasi positif pada tahun-tahun
sebelumnya sangat tinggi atau jika terdapat tingkat respons yang tinggi terhadap audit klien serupa, kemungkinan
besar penerima konfirmasi negatif juga akan mempertimbangkan secara wajar.

Biasanya, ketika konfirmasi negatif digunakan, auditor memberikan penekanan besar pada efektivitas pengendalian
internal, pengujian substantif atas transaksi, dan prosedur analitis substantif sebagai bukti kewajaran piutang, dan berasumsi
bahwa sebagian besar penerima akan memberikan konfirmasi negatif. pembacaan yang teliti dan tanggapan terhadap
permintaan konfirmasi.

Konfirmasi negatif sering digunakan untuk audit rumah sakit, toko ritel, bank, dan industri lain yang piutangnya berasal
dari masyarakat umum. Auditor dapat menggunakan kombinasi konfirmasi negatif dan positif dengan mengirimkan konfirmasi
positif ke akun bersaldo besar dan konfirmasi positif ke akun bersaldo kecil.

GAMBAR 15-6 Konfirmasi Negatif

KONFIRMASI AKUN AUDITOR

Silakan periksa pernyataan ini dengan cermat. Jika TIDAK sesuai dengan catatan Anda, harap laporkan pengecualian apa pun
langsung ke auditor kami
BERGER & ANTHONY, CPA
Gary, Indiana
yang sedang melakukan audit atas laporan keuangan kami per 31 Desember 2019. Amplop beralamat disertakan untuk
memudahkan Anda dalam membalas.
Jangan mengirimkan uang Anda ke auditor kami.

504 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Pilihan auditor atas konfirmasi berada dalam sebuah kontinum, dimulai dengan tidak adanya konfirmasi
dalam kondisi tertentu, hingga hanya menggunakan konfirmasi negatif, hingga menggunakan konfirmasi
negatif dan positif, hingga hanya menggunakan konfirmasi positif. Faktor utama yang mempengaruhi
keputusan auditor adalah materialitas total piutang, jumlah dan ukuran masing-masing akun, risiko pengendalian,
risiko bawaan, efektivitas konfirmasi sebagai bukti audit, dan ketersediaan bukti audit lainnya.

Bukti yang paling dapat diandalkan dari konfirmasi diperoleh ketika konfirmasi tersebut dikirim sedekat mungkin
Waktu
dengan tanggal neraca. Hal ini memungkinkan auditor untuk secara langsung menguji saldo piutang usaha
dalam laporan keuangan tanpa membuat kesimpulan apa pun tentang transaksi yang terjadi antara tanggal
konfirmasi dan tanggal neraca. Namun, untuk menyelesaikan audit secara tepat waktu, sering kali diperlukan
konfirmasi akun pada tanggal interim. Hal ini diperbolehkan jika pengendalian internal memadai dan dapat
memberikan keyakinan memadai bahwa penjualan, penerimaan kas, dan kredit lainnya dicatat dengan benar
antara tanggal konfirmasi dan akhir periode akuntansi. Auditor kemungkinan besar akan mempertimbangkan
faktor-faktor lain dalam pengambilan keputusan, termasuk materialitas piutang dan paparan auditor terhadap
tuntutan hukum karena kemungkinan kebangkrutan klien dan risiko serupa.

Jika keputusan dibuat untuk mengkonfirmasi piutang sebelum akhir tahun, auditor biasanya menyiapkan
roll-forward yang merekonsiliasi saldo piutang pada tanggal konfirmasi dengan piutang pada tanggal neraca.
Selain melakukan prosedur analitis terhadap aktivitas selama periode intervensi, mungkin perlu dilakukan
pengujian terhadap transaksi yang terjadi antara tanggal konfirmasi dan tanggal neraca. Auditor dapat
melakukannya dengan memeriksa dokumen internal seperti faktur penjualan, dokumen pengiriman, dan bukti
penerimaan kas.

Ukuran Sampel Faktor-faktor utama yang mempengaruhi ukuran sampel untuk konfirmasi piutang terbagi
Keputusan Pengambilan Sampel
dalam beberapa kategori dan mencakup hal-hal berikut:

• Materialitas kinerja
• Risiko bawaan (ukuran relatif total piutang, jumlah rekening, hasil tahun sebelumnya, dan perkiraan
salah saji)
• Pengendalian risiko

• Pencapaian risiko deteksi dari pengujian substantif lainnya (luas dan hasil pengujian substantif atas
transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian rinci lainnya)
• Jenis konfirmasi (konfirmasi negatif biasanya memerlukan ukuran sampel yang lebih besar)

Pemilihan Item untuk Pengujian Beberapa jenis stratifikasi diinginkan dengan sebagian besar konfirmasi.
Dalam pendekatan stratifikasi yang umum dalam memilih saldo untuk konfirmasi, auditor mempertimbangkan
besarnya dolar masing-masing akun dan jangka waktu suatu akun beredar. Pada sebagian besar audit,
penekanannya harus pada konfirmasi saldo yang lebih besar dan lama karena kemungkinan besar terdapat
salah saji yang signifikan. Namun penting juga untuk mengambil sampel beberapa item dari setiap segmen
populasi. Dalam banyak kasus, auditor memilih semua akun di atas jumlah dolar tertentu dan memilih sampel
acak dari sisanya.

Manajemen mungkin menolak mengizinkan auditor mengirimkan permintaan konfirmasi kepada

pelanggan tertentu. Auditor harus menanyakan alasan permintaan klien, yang seringkali disebabkan oleh
litigasi atau negosiasi antara klien dan pelanggan. Auditor harus memperoleh bukti untuk mengevaluasi
kewajaran permintaan klien, dan mengevaluasi apakah permintaan tersebut mengindikasikan potensi risiko
kecurangan atau peningkatan risiko salah saji material.

Auditor harus melakukan prosedur untuk memverifikasi alamat atau alamat email yang digunakan untuk
Verifikasi dari
konfirmasi. Misalnya, auditor harus mempertimbangkan untuk melakukan prosedur tambahan ketika alamatnya
Alamat dan
adalah kotak pos atau ketika alamat email tidak sesuai dengan alamat situs web pelanggan.
Mempertahankan Kontrol

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 505
Machine Translated by Google

Mengotomatiskan Mengingat konfirmasi digunakan sebagai bukti audit dan otorisasi setiap pengguna. Auditor dapat
di sebagian besar audit, volume konfirmasi menggunakan layanan seperti yang ditawarkan
Akun
yang diproses oleh entitas, termasuk pelanggan, oleh Konfirmasi Modal untuk mengunggah sampel
PIUTANG vendor, bank, dan pemegang utang, sangatlah besar. piutang dalam bentuk spreadsheet sehingga
KONFIRMASI Kemajuan teknologi telah membantu mengefektifkan konfirmasi dapat dikirim secara elektronik ke ribuan
efisiensi dan efektivitas proses konfirmasi. perusahaan “dalam jaringan” yang telah divalidasi
Beberapa firma audit terbesar menggunakan dan siap merespons secara elektronik. Bagi
otomatisasi proses robotik untuk mengirim dan melacak piutang
perusahaan yang “di luar jaringan”, penyedia
konfirmasi. layanan konfirmasi seperti Capital Konfirmasi dapat
Contoh lainnya adalah layanan Konfirmasi.com membantu auditor dalam memperoleh tanggapan
yang dipatenkan oleh Capital Konfirmasi, yang menyediakan pelanggan yang dikirimkan langsung ke auditor
layanan konfirmasi elektronik yang aman untuk atau diserahkan kepada auditor melalui platform Konfirmasi.com.
auditor. Layanan ini tidak hanya membantu menghemat
biaya dan waktu terkait audit, tetapi juga membantu Sumber: 1. Konfirmasi Modal (www.confirmation.com);
meminimalkan penipuan melalui fitur yang memvalidasi keasliannya 2. “Inovasi Audit” (www.ey.com).

Untuk konfirmasi yang dikirim melalui pos, auditor harus mempertahankan kendali atas konfirmasi
tersebut sampai konfirmasi tersebut dikembalikan dari pelanggan. Klien dapat membantu menyiapkan
konfirmasi, namun auditor harus bertanggung jawab mengirimkan konfirmasi ke luar kantor klien. Alamat
pengirim harus dicantumkan pada semua amplop untuk memastikan bahwa surat yang tidak terkirim
diterima oleh perusahaan CPA. Demikian pula, amplop pengembalian beralamat sendiri yang menyertai
konfirmasi harus diberi alamat untuk dikirim ke kantor kantor akuntan publik. Prosedur ini dirancang untuk
memastikan bahwa tanggapan akan diterima langsung oleh auditor.

Tidaklah tepat untuk menganggap konfirmasi yang dikirimkan melalui pos tetapi tidak dikembalikan oleh
Tindak lanjut pada
pelanggan sebagai bukti audit yang signifikan. Misalnya, tidak adanya tanggapan terhadap konfirmasi
Tidak ada tanggapan
positif tidak memberikan bukti audit. Demikian pula, untuk konfirmasi negatif, auditor tidak boleh
menyimpulkan bahwa penerima telah menerima permintaan konfirmasi dan memverifikasi informasi yang
diminta. Namun, konfirmasi negatif memberikan beberapa bukti mengenai pernyataan keberadaan.

Ketika konfirmasi positif digunakan, standar audit memerlukan prosedur tindak lanjut untuk konfirmasi
yang tidak dikembalikan oleh pelanggan. Merupakan hal yang umum untuk mengirimkan permintaan
konfirmasi kedua dan terkadang bahkan ketiga. Bahkan dengan upaya tersebut, beberapa pelanggan
tidak mengembalikan konfirmasi sehingga perlu ditindaklanjuti dengan prosedur alternatif. Tujuan dari
prosedur alternatif adalah untuk menentukan dengan cara selain konfirmasi apakah akun yang belum
dikonfirmasi ada dan telah disajikan dengan benar pada tanggal konfirmasi. Untuk setiap konfirmasi positif
yang tidak dikembalikan, auditor dapat memeriksa dokumentasi berikut untuk memverifikasi keberadaan
dan keakuratan transaksi penjualan individual yang membentuk saldo akhir piutang usaha:

Penerimaan Kas Setelahnya Bukti penerimaan kas setelah tanggal konfirmasi mencakup pemeriksaan
informasi pengiriman uang, entri dalam catatan penerimaan kas, atau mungkin bahkan kredit berikutnya
dalam file induk piutang usaha. Di satu sisi, pemeriksaan bukti penerimaan kas berikutnya merupakan
prosedur alternatif yang sangat berguna karena masuk akal untuk berasumsi bahwa pelanggan tidak
akan melakukan pembayaran kecuali jika pembayaran tersebut merupakan piutang yang sudah ada.
Sebaliknya, pembayaran tidak menentukan apakah suatu kewajiban ada pada tanggal konfirmasi. Selain
itu, auditor harus berhati-hati dalam mencocokkan setiap transaksi penjualan yang belum dibayar dengan
bukti pembayaran berikutnya sebagai ujian atas perselisihan atau ketidaksepakatan mengenai masing-
masing faktur yang belum dibayar.

Faktur Penjualan Ini berguna dalam memverifikasi penerbitan faktur penjualan yang sebenarnya dan
tanggal penagihan yang sebenarnya.

Dokumen Pengiriman Dokumen ini penting untuk menentukan apakah pengiriman benar-benar dilakukan
dan sebagai uji batas akhir.

506 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Korespondensi dengan Klien Biasanya, auditor tidak perlu meninjau korespondensi sebagai bagian
dari prosedur alternatif, namun korespondensi dapat digunakan untuk menemukan piutang yang
disengketakan dan dipertanyakan yang tidak ditemukan oleh pihak lain.
cara.
Luas dan sifat prosedur alternatif terutama bergantung pada materialitas dari tidak adanya
tanggapan, jenis salah saji yang ditemukan dalam tanggapan yang dikonfirmasi, penerimaan kas
selanjutnya dari tidak adanya tanggapan, dan kesimpulan auditor tentang pengendalian internal.

Biasanya diinginkan untuk memperhitungkan semua saldo yang belum dikonfirmasi dengan
prosedur alternatif meskipun jumlahnya kecil, sebagai cara untuk melakukan generalisasi yang tepat
dari sampel ke populasi. Pendekatan lain yang dapat diterima adalah dengan mengasumsikan
bahwa jumlah yang tidak ditanggapi adalah 100 persen berlebihan.

Ketika permintaan konfirmasi dikembalikan oleh pelanggan, auditor harus menentukan alasan atas
Analisis Perbedaan
perbedaan yang dilaporkan. Dalam banyak kasus, hal ini disebabkan oleh perbedaan waktu antara
catatan klien dan catatan pelanggan. Penting untuk membedakan antara perbedaan waktu dan
pengecualian, yang merupakan salah saji dalam saldo piutang usaha. Jenis perbedaan konfirmasi
yang paling sering dilaporkan dibahas di bawah ini:

Pembayaran Telah Dilakukan Perbedaan yang dilaporkan biasanya muncul ketika pelanggan telah
melakukan pembayaran sebelum tanggal konfirmasi, namun klien belum menerima pembayaran
tepat waktu untuk dicatat sebelum tanggal konfirmasi. Kejadian seperti ini harus diselidiki secara hati-
hati untuk menentukan kemungkinan terjadinya salah saji pisah batas penerimaan kas, penyelewengan,
atau pencurian uang tunai.

Barang Belum Diterima Perbedaan ini biasanya terjadi karena klien mencatat penjualan pada
tanggal pengiriman dan pelanggan mencatat perolehan pada saat barang diterima. Waktu transit
barang seringkali menjadi penyebab perbedaan yang dilaporkan pada konfirmasi. Hal ini harus
diselidiki untuk menentukan kemungkinan pelanggan tidak menerima barang sama sekali atau
adanya salah saji pisah batas dalam catatan klien.

Barang Telah Dikembalikan Kegagalan klien dalam mencatat nota kredit dapat disebabkan oleh
perbedaan waktu atau pencatatan retur dan potongan penjualan yang tidak tepat. Seperti perbedaan
lainnya, hal ini harus diselidiki.

Kesalahan Klerikal dan Jumlah yang Disengketakan Jenis perbedaan yang paling mungkin dilaporkan
dalam catatan klien adalah ketika pelanggan menyatakan bahwa ada kesalahan dalam harga yang
dibebankan untuk barang, barang rusak, jumlah barang yang sesuai tidak diterima, dan sebagainya.
seterusnya. Perbedaan ini harus diselidiki untuk menentukan apakah klien melakukan kesalahan dan
jumlah kesalahannya.
Dalam kebanyakan kasus, auditor akan meminta klien untuk merekonsiliasi perbedaan tersebut
dan, jika perlu, akan berkomunikasi dengan pelanggan untuk menyelesaikan perselisihan apa pun.
Tentu saja, auditor harus hati-hati memverifikasi kesimpulan klien atas setiap perbedaan signifikan.

Ketika seluruh perbedaan telah diselesaikan, termasuk perbedaan yang ditemukan dalam pelaksanaan
Menarik kesimpulan
prosedur alternatif, auditor harus mengevaluasi kembali pengendalian internal. Setiap kesalahan
penyajian klien harus dianalisis untuk menentukan apakah kesalahan tersebut konsisten atau tidak
konsisten dengan tingkat risiko pengendalian awal yang dinilai. Jika terjadi sejumlah besar salah saji
yang tidak konsisten dengan penilaian risiko pengendalian, maka penilaian tersebut perlu direvisi
dan mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap audit. Auditor perusahaan publik juga harus
mempertimbangkan implikasi audit pengendalian internal atas pelaporan keuangan.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 507
Machine Translated by Google

Perlu juga dilakukan generalisasi dari sampel ke seluruh populasi jumlah piutang. Meskipun jumlah
salah saji dalam sampel mungkin tidak berdampak signifikan terhadap laporan keuangan, auditor harus
mempertimbangkan apakah populasi tersebut kemungkinan besar mengandung salah saji material.
Generalisasi dari sampel ke populasi dapat dilakukan dengan menggunakan teknik sampling nonstatistik
atau statistik dan dibahas pada Bab 16.

Auditor harus selalu mengevaluasi sifat kualitatif dari kesalahan penyajian yang ditemukan dalam
sampel, berapapun jumlah estimasi kesalahan penyajian populasi. Sekalipun estimasi salah saji tersebut
kurang dari materialitas kinerja untuk piutang usaha, salah saji yang ditemukan dalam sampel dapat
merupakan gejala dari masalah yang lebih serius.

Keputusan akhir mengenai piutang dan penjualan adalah apakah bukti yang cukup dan tepat telah
diperoleh melalui pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, prosedur analitis
substantif, prosedur pisah batas, konfirmasi, dan pengujian substantif lainnya untuk membenarkan
penarikan kesimpulan tentang kebenaran pernyataan tersebut. keseimbangan.

PENGEMBANGAN UJI PROGRAM AUDIT RINCIAN

Kami menggunakan Starkwood Group untuk mengilustrasikan pengembangan prosedur program audit
TUJUAN 15-5
untuk pengujian rincian dalam siklus penjualan dan pengumpulan. Penentuan prosedur ini didasarkan
Rancang prosedur audit
untuk audit piutang, dengan pada pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, sebagaimana diilustrasikan dalam
menggunakan lembar kerja Bab 13 dan 14, dan prosedur analitis yang dijelaskan sebelumnya dalam bab ini.
perencanaan bukti sebagai panduan.
Fran Moore, senior audit, menyiapkan lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 15-7 (hal. 509)
sebagai bantuan untuk membantunya memutuskan sejauh mana pengujian rinci saldo yang direncanakan.
Sumber masing-masing baris adalah sebagai berikut:

• Materialitas kinerja. Pertimbangan awal mengenai materialitas laporan keuangan secara keseluruhan
ditetapkan sebesar $442.000 (kira-kira 6 persen dari laba operasi sebesar $7.370.000). Dia
mengalokasikan $265.000 sebagai materialitas kinerja untuk audit piutang (lihat Gambar 7-7 di
halaman 215).
• Risiko audit yang dapat diterima. Fran menilai risiko audit yang dapat diterima adalah sedang karena
perusahaan tersebut merupakan perusahaan publik, namun memiliki kondisi keuangan yang baik,
dan memiliki integritas manajemen yang tinggi. Meskipun Starkwood adalah perusahaan publik,
sahamnya tidak dimiliki secara luas atau diikuti secara luas oleh para analis keuangan.
• Risiko bawaan. Fran menilai risiko inheren sebagai medium eksistensi dan pisah batas menjadi
penyebab kekhawatiran atas pengakuan pendapatan sebagaimana dijelaskan dalam standar audit.
Fran juga menilai risiko inheren sebagai medium untuk nilai realisasi. Dalam beberapa tahun
terakhir, klien melakukan penyesuaian audit terhadap penyisihan piutang tak tertagih karena
ternyata jumlahnya terlalu kecil. Risiko bawaan dinilai rendah untuk semua tujuan lainnya.

• Pengendalian risiko. Penilaian risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit sama dengan penilaian
pada Gambar 15-6 di halaman 504. (Ingatlah bahwa hasil pengujian pengendalian dan pengujian
substantif atas transaksi pada Bab 14 konsisten dengan penilaian risiko pengendalian awal oleh
auditor, kecuali untuk keakuratan dan tujuan nilai yang dapat direalisasikan untuk penjualan.)

• Pengujian substantif atas hasil transaksi. Hasil ini juga diambil dari Gambar 15-6. (Ingat dari Bab 14
bahwa semua hasil dapat diterima kecuali keakuratan dan sasaran batas penjualan.)

508 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-7 Lembar Kerja Perencanaan Bukti untuk Memutuskan Pengujian Rincian Saldo untuk Starkwood
Grup—Piutang Usaha

Ikatan Adanya Kelengkapan Ketepatan Memotong Nilai Klasifikasi Presentasi

Risiko audit yang dapat diterima Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang Sedang

Risiko bawaan Rendah Sedang Rendah Rendah Sedang Sedang Rendah Rendah Rendah

Kendalikan risiko— Bukan

Rendah Sedang Rendah Tinggi Sedang Tinggi Rendah Rendah
Penjualan berlaku

Kendalikan risiko— Bukan Bukan

Rendah Sedang Rendah Rendah Rendah Rendah Rendah
Penerimaan tunai berlaku berlaku

Kendalikan risiko—
Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Tidak ada Sedang Tidak ada Rendah Rendah
Kontrol tambahan

Tes substantif
Bagus Bagus Bagus Adil Tidak dapat diterima Bukan Bagus Bukan Bukan
transaksi—
hasil hasil hasil hasil hasil berlaku hasil berlaku berlaku
Penjualan

Tes substantif
Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Bukan Bagus Bukan Bukan
transaksi—
hasil hasil hasil hasil hasil berlaku hasil berlaku berlaku
Penerimaan tunai

Analitis substantif Bagus Bagus Bagus Bagus Bagus Tidak dapat diterima Bagus Bukan Bukan

Prosedur hasil hasil hasil hasil hasil hasil hasil berlaku berlaku

Deteksi yang direncanakan

risiko untuk pengujian Tinggi Sedang Tinggi Sedang Rendah Rendah Tinggi Tinggi Tinggi
rincian saldo

Audit yang direncanakan

bukti untuk pengujian Rendah Sedang Rendah Sedang Tinggi Tinggi Rendah Rendah Rendah

rincian saldo

Materialitas kinerja $265.000

• Prosedur analitis substantif. Lihat Tabel 15-2 dan 15-3 (keduanya di halaman 494).
• Risiko deteksi yang direncanakan dan bukti audit yang direncanakan. Kedua baris ini ditentukan
untuk setiap tujuan berdasarkan kesimpulan pada baris lainnya.

Tabel 15-4 menunjukkan pengujian rincian program audit untuk piutang, berdasarkan tujuan, dan
penyisihan piutang tak tertagih. Program audit mencerminkan kesimpulan atas bukti audit yang
direncanakan pada lembar kerja perencanaan bukti pada Gambar 15-7.

Tabel 15-5 (hal. 511) menunjukkan program audit dalam format kinerja. Prosedur audit serupa
dengan yang ada pada Tabel 15-4 kecuali untuk prosedur 4, yang merupakan prosedur analitis
substantif. Angka-angka dalam tanda kurung merupakan acuan silang antara kedua tabel.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 509
Machine Translated by Google

TABEL 15-4
Tujuan Audit Terkait Saldo dan Program Audit untuk Starkwood Group—Siklus Penjualan
dan Pengumpulan (Format Desain)

Tujuan Audit Terkait Saldo Prosedur Audit

Piutang usaha dalam neraca saldo umur sesuai dengan jumlah Dapatkan neraca saldo umur piutang dan telusuri saldonya ke buku besar (1).
file induk terkait, dan jumlah totalnya dijumlahkan dengan benar
dan sesuai dengan buku besar (detail tie-in). menggunakan perangkat lunak audit untuk mencatat dan menyilangkan neraca saldo lama (2).
Telusuri 10 akun dari neraca saldo ke akun pada file induk (8).

Piutang pada neraca saldo umur ada (existence). Konfirmasikan piutang usaha dengan menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah
lebih dari $100.000 dan sampel statistik sisanya (10).
Lakukan prosedur alternatif untuk semua konfirmasi yang tidak dikembalikan pada hari pertama atau
permintaan kedua (11).
Tinjau neraca saldo piutang untuk piutang yang besar dan tidak biasa (3).

Piutang yang ada dimasukkan ke dalam neraca saldo umur Telusuri lima akun dari file induk piutang ke uji coba lama
(kelengkapan). keseimbangan (9).

Piutang dalam neraca saldo sudah akurat (accuracy). Konfirmasikan piutang usaha dengan menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah
lebih dari $100.000 dan sampel statistik sisanya (10).
Lakukan prosedur alternatif untuk semua konfirmasi yang tidak dikembalikan pada hari pertama atau
permintaan kedua (11).
Tinjau neraca saldo piutang untuk piutang yang besar dan tidak biasa (3).

Transaksi-transaksi dalam siklus penjualan dan penagihan Pilih 20 transaksi penjualan terakhir dari jurnal penjualan tahun berjalan dan
dicatat pada periode yang tepat (cutoff). 20 yang pertama dari tahun berikutnya dan lacak masing-masing ke dokumen pengiriman
terkait, periksa tanggal pengiriman sebenarnya dan pencatatan yang benar (14).

Tinjau retur dan potongan penjualan dalam jumlah besar sebelum dan sesudah tanggal
neraca untuk menentukan apakah dicatat pada periode yang benar (15).

Piutang dinyatakan sebesar nilai realisasi (realizable value). Telusuri 10 akun dari neraca saldo lama ke master piutang
file untuk menguji kebenaran penuaan dan keseimbangan (8).
menggunakan perangkat lunak audit untuk mencatat dan menyilangkan neraca saldo lama (2).
Diskusikan dengan manajer kredit kemungkinan menagih rekening lama.
Periksa penerimaan kas selanjutnya dan arsip kredit pada semua akun selama 90 hari
dan evaluasi apakah piutang dapat tertagih (12).
Mengevaluasi apakah penyisihan tersebut memadai setelah melakukan proses audit lainnya
kewajiban kolektibilitas piutang (13).

Piutang usaha pada neraca saldo umur adalah kor Tinjau kembali piutang yang tercantum pada neraca saldo umur untuk wesel bayar dan
diklasifikasikan secara langsung (klasifikasi). piutang pihak berelasi (5).
Menanyakan kepada manajemen apakah ada catatan pihak berelasi atau jangka panjang
piutang dimasukkan dalam neraca saldo (6).

Klien mempunyai hak atas piutang pada neraca saldo (rights). Tinjau risalah rapat dewan direksi untuk mengetahui adanya indikasi
piutang yang dijaminkan atau difaktorkan (7).
Menanyakan kepada manajemen apakah ada piutang yang dijaminkan atau difaktorkan (7).

Piutang usaha dikumpulkan dengan tepat, dan pengungkapan Telusuri jumlah piutang dari pihak berelasi per neraca saldo lama hingga pengungkapan
terkait relevan dan dapat dipahami (penyajian). yang tepat dalam catatan kaki laporan keuangan (16).
Baca pengungkapan catatan kaki terkait dengan piutang dan evaluasi relevansinya
dan pemahaman (17).

Catatan: Prosedur dirangkum ke dalam format kinerja pada Tabel 15-5 halaman 511. Angka dalam tanda kurung setelah prosedur mengacu pada Tabel 15-5.

PERIKSA KONSEP

1. Bedakan antara konfirmasi positif dan konfirmasi negatif dan nyatakan keadaannya
di mana masing-masing harus digunakan.

2. Menjelaskan apa yang dimaksud dengan prosedur alternatif dalam konfirmasi piutang dan
menjelaskan tujuannya. Prosedur alternatif manakah yang paling dapat diandalkan? Mengapa?

510 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Uji Rincian Program Audit Saldo untuk Starkwood Group—Penjualan dan

TABEL 15-5
Siklus Pengumpulan (Format Kinerja)
1. Dapatkan neraca saldo piutang usaha dan telusuri saldonya ke buku besar.

2. menggunakan perangkat lunak audit untuk mencatat dan menyilangkan neraca saldo lama.

3. Tinjau neraca saldo lama untuk piutang yang besar dan tidak biasa.

4. Menghitung prosedur analitis yang ditunjukkan dalam jadwal audit lanjutan (tidak termasuk) dan menindaklanjuti setiap perubahan signifikan
tahun-tahun sebelumnya.

5. Menelaah piutang yang tercantum pada neraca saldo umur untuk surat utang dan piutang pihak berelasi.

6. Menanyakan kepada manajemen apakah terdapat surat utang atau piutang jangka panjang pihak berelasi yang dimasukkan dalam neraca saldo.

7. Menelaah risalah rapat direksi dan menanyakan kepada manajemen untuk menentukan apakah ada piutang yang dijaminkan atau
difaktorkan.

8. Telusuri 10 akun dari neraca saldo lama ke file induk piutang untuk menguji kebenaran umur dan saldo.

9. Telusuri lima akun dari file induk piutang ke neraca saldo lama.

10. Konfirmasikan piutang usaha dengan menggunakan konfirmasi positif. Konfirmasikan semua jumlah di atas $100.000 dan pilih sampel statistik menggunakan audit
perangkat lunak untuk akun yang tersisa.

11. Melakukan prosedur alternatif terhadap seluruh konfirmasi yang tidak dikembalikan pada permintaan pertama atau kedua.

12. Diskusikan dengan manajer kredit kemungkinan menagih rekening lama. Periksa semua penerimaan kas selanjutnya dan arsip kredit
akun yang lebih besar selama 90 hari dan mengevaluasi apakah piutang dapat ditagih.

13. Mengevaluasi apakah penyisihan tersebut memadai setelah melaksanakan prosedur audit lainnya atas kolektibilitas piutang.

14. Pilih 20 transaksi penjualan terakhir dari jurnal penjualan tahun berjalan dan 20 transaksi pertama dari tahun berikutnya dan lacak masing-masing ke dokumen pengiriman terkait,
periksa tanggal pengiriman sebenarnya dan pencatatan yang benar.

15. Tinjau retur dan potongan penjualan dalam jumlah besar sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk menentukan apakah dicatat dalam
periode yang benar.

16. Menelusuri jumlah piutang dari pihak berelasi per neraca saldo lama hingga diungkapkan secara tepat dalam catatan kaki laporan keuangan.

17. Membaca pengungkapan catatan kaki terkait dengan piutang dan mengevaluasi relevansi dan pemahamannya.

RINGKASAN
Bab ini melengkapi ikhtisar metodologi yang diikuti auditor dalam merancang audit siklus
penjualan dan penagihan. Bab 13 dan 14 membahas pengujian pengendalian dan
pengujian substantif atas transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan, keduanya
merupakan bagian dari tahap II proses audit. Bab ini membahas desain prosedur analitis
substantif dan pengujian rincian untuk dua akun neraca utama dalam siklus: piutang dan
penyisihan piutang tak tertagih. Karena standar audit mengharuskan auditor untuk
mengkonfirmasi piutang material dalam sebagian besar audit, bab ini menyoroti praktik
yang tepat ketika menggunakan konfirmasi positif atau negatif. Kami mengakhiri bab ini
dengan menekankan bagaimana auditor menggunakan bukti yang dikumpulkan melalui
pelaksanaan kombinasi prosedur termasuk pengujian pengendalian, pengujian substantif
atas transaksi, prosedur analitis substantif, dan pengujian rinci untuk mengevaluasi piutang usaha.

KETENTUAN PENTING
Tujuan audit terkait saldo piutang usaha Neraca saldo lama— daftar saldo dalam
— sembilan tujuan audit spesifik yang file induk piutang usaha pada tanggal
digunakan oleh auditor untuk memutuskan neraca yang dirinci menurut jumlah waktu
bukti audit yang tepat untuk piutang usaha yang berlalu antara tanggal penjualan dan
tanggal neraca.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 511
Machine Translated by Google

Prosedur alternatif— tindak lanjut atas konfirmasi Konfirmasi negatif —komunikasi, ditujukan
positif yang tidak dikembalikan oleh debitur kepada debitur, meminta tanggapan hanya jika
dengan menggunakan bukti dokumentasi untuk penerima tidak setuju dengan jumlah saldo
menentukan apakah piutang yang tercatat itu ada. rekening yang disebutkan
Konfirmasi positif —komunikasi yang ditujukan
Formulir konfirmasi kosong —komunikasi, kepada debitur, meminta agar penerima
ditujukan kepada debitur, meminta penerima menyatakan secara langsung dalam surat tersebut
untuk mengisi jumlah saldo piutang; itu dianggap apakah saldo rekening yang tercantum benar
sebagai konfirmasi positif atau salah dan, jika salah, oleh sebab apa
jumlah
Salah saji pisah batas —salah saji yang terjadi Nilai realisasi piutang usaha— jumlah saldo
akibat transaksi periode berjalan dicatat pada piutang usaha yang pada akhirnya akan tertagih
periode berikutnya, atau transaksi periode
berikutnya dicatat pada periode berjalan
Perbedaan waktu— perbedaan konfirmasi yang
Konfirmasi faktur— jenis konfirmasi positif di dilaporkan dari debitur yang ditentukan sebagai
mana faktur individual dikonfirmasi, bukan seluruh perbedaan waktu antara catatan klien dan catatan
saldo piutang pelanggan debitur dan oleh karena itu bukan merupakan
salah saji.

PERTANYAAN TINJAUAN
15-1 (TUJUAN 15-1) Membedakan antara pengujian rincian saldo, pengujian pengendalian, dan
pengujian substantif atas transaksi untuk siklus penjualan dan penagihan. Jelaskan bagaimana pengujian
pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi mempengaruhi pengujian rincian saldo.

15-2 (TUJUAN 15-1) Cynthia Roberts, CPA, mengungkapkan sudut pandang berikut: “Saya tidak
percaya dalam melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi untuk siklus
penjualan dan penagihan. Sebagai alternatif, saya mengirimkan banyak konfirmasi negatif pada setiap
audit pada tanggal interim. Jika saya menemukan banyak salah saji, saya menganalisisnya untuk
mengetahui penyebabnya. Jika pengendalian internal tidak memadai, saya mengirimkan konfirmasi
positif pada akhir tahun untuk mengevaluasi jumlah salah saji. Jika konfirmasi negatif menghasilkan
salah saji yang minimal, yang sering terjadi, saya menemukan bahwa pengendalian internal efektif tanpa
harus melakukan pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi, dan pada saat yang
sama persyaratan konfirmasi telah dipenuhi. . Menurut pendapat saya, pengujian pengendalian internal
yang terbaik adalah dengan menghubungi pihak ketiga secara langsung.” Evaluasi sudut pandangnya.

15-3 (TUJUAN 15-2) Sebutkan lima prosedur analitis untuk siklus penjualan dan pengumpulan. Untuk
setiap pengujian, jelaskan salah saji yang dapat diidentifikasi.

15-4 (TUJUAN 15-2) Jelaskan bagaimana auditor dapat menggunakan teknik visualisasi data untuk
melakukan prosedur analitis pada data terpilah untuk penjualan atau piutang. Berikan contoh spesifik.

15-5 (TUJUAN 15-3) Jelaskan mengapa Anda setuju atau tidak setuju dengan pernyataan berikut: “Dalam
sebagian besar audit, lebih penting untuk menguji dengan cermat batas penjualan dibandingkan penerimaan kas.”
Jelaskan bagaimana Anda melakukan setiap jenis pengujian, dengan asumsi dokumen diberi nomor sebelumnya.

15-6 (TUJUAN 15-3) Mengidentifikasi sembilan tujuan audit terkait saldo piutang.
Untuk setiap tujuan, daftarkan satu prosedur audit.

15-7 (TUJUAN 15-3) Mengapa auditor mereview retur penjualan setelah akhir tahun?
Apa tujuan audit yang dipenuhi oleh prosedur ini?

15-8 (TUJUAN 15-3) Jelaskan neraca saldo umur dan jelaskan bagaimana neraca tersebut membantu
menentukan apakah piutang yang dilaporkan dalam buku besar sudah akurat.
Prosedur audit tambahan apa yang biasanya digunakan untuk menentukan saldo piutang yang benar?

512 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

15-9 (TUJUAN 15-3) Menjelaskan salah saji pisah batas dan prosedur audit yang digunakan untuk
menentukan apakah klien menggunakan pisah batas yang benar untuk melaporkan transaksi.

15-10 (TUJUAN 15-4) Evaluasi pernyataan berikut: “Dalam banyak audit yang piutang usahanya material,
persyaratan untuk mengonfirmasi saldo pelanggan hanya membuang-buang waktu dan tidak akan dilaksanakan
oleh auditor yang kompeten jika tidak diwajibkan oleh standar audit. Ketika pengendalian internal sangat baik
dan terdapat sejumlah besar piutang kecil dari pelanggan yang tidak mengenal fungsi konfirmasi, maka
prosedur tersebut tidak ada artinya. Contohnya termasuk utilitas dan toko ritel yang dikelola dengan baik.
Dalam situasi seperti ini, pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi jauh lebih efektif
dibandingkan konfirmasi.”

15-11 (TUJUAN 15-4) Apakah konfirmasi positif itu? Buatlah daftar beberapa manfaat dan batasan untuk
setiap jenis konfirmasi positif.

15-12 (TUJUAN 15-4) Dalam keadaan apa konfirmasi piutang sebelum tanggal neraca dapat diterima?

15-13 (TUJUAN 15-4) Sebutkan faktor terpenting yang mempengaruhi ukuran sampel dalam konfirmasi
piutang usaha.

15-14 (TUJUAN 15-4) Diskusikan apakah tanggapan email dan tanggapan lisan merupakan tanggapan
konfirmasi yang dapat diterima. Bagaimana auditor dapat memverifikasi alamat konfirmasi yang dikirim melalui
pos dan konfirmasi yang dikirim secara elektronik?

15-15 (TUJUAN 15-4) Jelaskan perbedaan antara tujuan audit atas keberadaan piutang dan tujuan audit
atas kelengkapan piutang. Apa sajakah prosedur audit yang terkait dengan prosedur audit sebelumnya?

15-16 (TUJUAN 15-4) Jelaskan mengapa analisis perbedaan penting dalam konfirmasi piutang, bahkan jika
salah saji dalam sampel tidak material.

15-17 (TUJUAN 15-4) Kurangnya tanggapan terhadap konfirmasi negatif dianggap menegaskan saldo
rekening meskipun alasannya adalah debitur mengabaikan permintaan tersebut.
Dalam kondisi apa sebaiknya hanya menggunakan konfirmasi negatif?

15-18 (TUJUAN 15-5) Apa hubungan masing-masing hal berikut ini dengan siklus penjualan dan pengumpulan:
diagram alur, penilaian risiko pengendalian, pengujian pengendalian, dan pengujian rincian saldo?

15-19 (TUJUAN 15-5) Menjelaskan bagaimana hasil pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas
transaksi yang tidak dapat diterima dapat berdampak pada rencana auditor untuk mengandalkan pengujian rincian saldo.

PERTANYAAN DAN PERMASALAHAN PEMBAHASAN

15-20 (TUJUAN 15-1, 15-2, 15-3) Berikut ini adalah pengujian umum atas rincian saldo atau prosedur analitis
substantif untuk audit piutang usaha:
1. Pilih 20 akun pelanggan dari file induk piutang dan lacak ke
daftar piutang berumur untuk memverifikasi nama dan jumlah.
2. Pilih 20 akun pelanggan dari daftar umur piutang dan lacak ke file induk piutang untuk nama, jumlah, dan
kategori umur.
3. Siapkan diagram batang yang menunjukkan jumlah dan persentase piutang masing-masing
kategori penuaan untuk tahun ini dan tahun sebelumnya dan mengevaluasi tren.
4. Dapatkan daftar umur piutang, foot dan cross-foot daftar tersebut menggunakan soft audit
gudang, dan menelusuri totalnya ke buku besar.
5. Hitung perputaran piutang tahun berjalan dan bandingkan dengan tahun sebelumnya
tahun dan rata-rata industri.
6. Melakukan prosedur alternatif terhadap rekening yang tidak merespons permintaan kedua dengan
memeriksa dokumentasi penerimaan kas berikutnya dan laporan pengiriman atau faktur penjualan.
7. Meminta 50 konfirmasi positif piutang.
A. Untuk setiap prosedur audit, identifikasikan tujuan audit terkait keseimbangan atau sasaran yang dapat Diperlukan
dipenuhi sebagian atau seluruhnya.
B. Dalam urutan manakah auditor akan melaksanakan ketujuh prosedur tersebut? Benarkan secara singkat pendapat Anda
menjawab.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 513
Machine Translated by Google

15-21 (TUJUAN 15-1, 15-2, 15-4) Anda bertanggung jawab untuk merancang audit piutang wesel untuk
Pengecer Peralatan Hickory, yang menjual peralatan dan elektronik kepada konsumen untuk rumah atau usaha
Di kelas kecil mereka. Hickory Appliance memiliki delapan lokasi toko di berbagai kota yang terletak di bagian barat
Diskusi
tengah Amerika Serikat. Salah satu keunggulan kompetitif Hickory yang unik adalah kemampuannya untuk
menawarkan persyaratan kredit yang lebih menarik untuk pembelian peralatan bagi pelanggannya dibandingkan
dengan kartu kredit tradisional. Jadi, sebagian besar penjualan mereka melibatkan pembelian yang dibiayai
Hickory oleh pelanggan mereka. Sebagai bagian dari memperoleh pemahaman tentang bisnis dan industri klien,
Anda mengetahui bahwa beberapa toko berlokasi di kota-kota yang baru-baru ini mengalami tingkat
pengangguran yang lebih tinggi.

Diperlukan A. Tujuan audit terkait saldo piutang wesel mana yang mungkin mempunyai risiko tinggi
salah saji material?
B. Risiko apa, jika ada, yang Anda anggap sebagai risiko signifikan terkait dengan wesel tagih?
C. Bagaimana perbandingan jumlah hari piutang yang beredar pada tahun berjalan?
ke tahun-tahun sebelumnya?

D. Apakah Anda berencana mengirimkan konfirmasi wesel tagih pada tahun berjalan? Mengapa atau mengapa tidak?
e. Sejauh mana konfirmasi wesel tagih akan membantu Anda menilai kolektibilitas piutang pada akhir tahun?

15-22 (TUJUAN 15-2, 15-3) Dengan kemajuan teknologi, semakin banyak teknik analisis data yang digunakan
dalam penugasan audit untuk meningkatkan efisiensi dan efektivitas. Dalam artikel berjudul “Pengantar Analisis
Data untuk Auditor dan Akuntan,” yang diterbitkan di Jurnal CPA (16 Februari 2017), penulis Kogan, Vasarhelyi,
Riset dan Appelbaum menjelaskan bagaimana analisis data berbasis teknologi dapat digunakan di semua tahapan
audit. . Baca artikel tentang analisis data (tersedia di www.cpajournal.com) untuk menjawab pertanyaan berikut:

Diperlukan A. Para penulis membahas penekanan pada “audit dengan pengecualian” ketika menggunakan analisis data.
Apa yang dimaksud dengan “audit dengan pengecualian” dan apa perbedaannya dengan pendekatan audit
tradisional yang menggunakan pengambilan sampel statistik? Bagaimana auditor mengidentifikasi pengecualian?
B. Penulis mencatat bahwa visualisasi data dapat digunakan untuk melakukan analisis data eksplorasi.
Jelaskan bagaimana visualisasi data dapat digunakan dalam audit siklus penjualan dan pengumpulan.

C. Pilih salah satu metode yang diidentifikasi oleh penulis sebagai pendekatan baru, misalnya blockchain
atau pembelajaran mendalam, dan diskusikan bagaimana auditor dapat menguji salah satu tujuan audit
terkait saldo piutang menggunakan metode ini.

15-23 (TUJUAN 15-3) Salah saji berikut terkadang ditemukan dalam saldo akun siklus penjualan dan penagihan:

1. Beberapa penerimaan kas telah diposting ke rekening pelanggan yang salah.

2. Pengiriman yang dilakukan pada periode berikutnya dicatat sebagai penjualan periode berjalan.
3. Penyisihan piutang tak tertagih tidak mencukupi karena kegagalan klien
untuk mencerminkan kondisi ekonomi yang tertekan dalam tunjangan.
4. Beberapa piutang sedang dalam sengketa akibat klaim barang dagangan yang cacat.
5. Penggadaian piutang kepada bank untuk pinjaman tidak diungkapkan dalam laporan keuangan.

6. Barang dikembalikan secara kredit pada hari terakhir tahun anggaran tetapi retur penjualan
tidak dicatat sampai tahun fiskal berikutnya.
7. Beberapa piutang dalam file induk piutang tidak disertakan
neraca saldo lama.
8. Satu piutang dalam file induk piutang dimasukkan ke dalam neraca saldo umur sebanyak dua kali.

9. Wesel tagih berbunga jangka panjang dari perusahaan afiliasi disertakan

dalam piutang.

Diperlukan A. Untuk setiap salah saji, identifikasikan tujuan audit terkait saldo yang terkait.
B. Untuk setiap salah saji, buatlah daftar pengendalian internal yang harus mencegahnya.
C. Untuk setiap salah saji, cantumkan satu prosedur audit pengujian rincian saldo yang dapat digunakan
auditor untuk mendeteksinya.

514 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

15-24 (TUJUAN 15-3) Berikut ini adalah sembilan tujuan audit terkait saldo, tujuh pengujian rincian saldo
untuk piutang usaha, dan enam pengujian pengendalian atau pengujian substantif atas transaksi untuk siklus
penjualan dan penagihan:

Tujuan Audit Terkait Saldo

Ikatan detail Nilai yang dapat direalisasikan

Adanya Klasifikasi

Kelengkapan Hak

Ketepatan Presentasi

Memotong

Pengujian Rincian Saldo, Pengujian Pengendalian, atau Pengujian Substantif

Prosedur Audit Transaksi

1. Konfirmasikan saldo akhir piutang dan persyaratan penjualan, seperti hak pengembalian
dan pengaturan pengiriman.
2. Tinjau retur penjualan setelah tanggal neraca untuk menentukan apakah retur penjualan dapat
diterapkan pada tahun berjalan.
3. Bandingkan tanggal dokumen pengiriman dengan jurnal penjualan sepanjang tahun.
4. Melakukan prosedur alternatif jika tidak ada tanggapan terhadap konfirmasi.
5. Memeriksa transaksi penjualan penjualan pihak berelasi atau karyawan yang dicatat sebagai penjualan biasa.
6. Memeriksa faktur penjualan untuk penjualan konsinyasi dan pengiriman lainnya yang pengendaliannya
belum dialihkan.
7. Telusuri contoh akun dari file induk piutang ke uji coba lama
keseimbangan.

8. Menelusuri catatan transaksi penjualan ke dokumen pengiriman untuk menentukan apakah a

dokumen ada.
9. Menelusuri saldo piutang pihak berelasi hingga pengungkapan yang tepat dalam catatan kaki laporan
keuangan.
10. Telusuri contoh dokumen pengiriman ke entri faktur penjualan terkait dalam jurnal penjualan.
11. Bandingkan jumlah dan tanggal pada neraca saldo umur dengan piutang usaha
file induk.
12. Telusuri dari jurnal penjualan ke file induk piutang untuk memastikan informasinya sama.

13. Menanyakan kepada manajemen apakah terdapat surat utang dari pihak berelasi yang disertakan dalam
piutang usaha.

A. Identifikasi prosedur mana yang merupakan pengujian rincian saldo, mana yang merupakan pengujian pengendalian, Diperlukan
dan yang merupakan pengujian substantif atas transaksi.

B. Untuk setiap tujuan audit terkait saldo, identifikasikan pengujian rincian saldo dan pengujian pengendalian
atau pengujian substantif atas transaksi mana yang sebagian memenuhi tujuan terkait saldo.

15-25 (TUJUAN 15-3) Jarmell Foodstuffs menjual hasil bumi ke toko kelontong kecil. Dokumen pengiriman
yang diberi nomor sebelumnya harus dikeluarkan oleh perusahaan untuk setiap penjualan. Petugas pengiriman
menuliskan tanggal pada dokumen pengiriman setiap kali ada pengiriman atau pengambilan. Pengiriman
terakhir yang dilakukan pada tahun anggaran yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2019 dicatat pada dokumen 5427.
Pengiriman ditagih sesuai urutan penerimaan dokumen pengiriman oleh petugas penagihan. Untuk akhir bulan Juni
dan awal Juli, dokumen pengiriman yang ditagihkan pada faktur penjualan adalah sebagai berikut:
Dokumen Pengiriman No. Nomor Faktur Penjualan.

5423 6237

5424 6223

5425 6226

5426 6235

5427 6236

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 515
Machine Translated by Google

Dokumen Pengiriman No. Nomor Faktur Penjualan.

5428 6216

5429 6238

5430 6242

5431 6231

5432 6229

Jurnal penjualan bulan Juni dan Juli memiliki informasi berikut:

JURNAL PENJUALAN—JUNI 2019
Hari dalam Bulan Nomor Faktur Penjualan. Jumlah Penjualan ($)

23 6223 699.32

27 6226 2.978,61
28 6235 827.23

31 6242 504.96

31 6236 35.42

JURNAL PENJUALAN—JULI 2019

Hari dalam Bulan Nomor Faktur Penjualan. Jumlah Penjualan ($)

1 6237 7.236,49
1 6229 99,87
1 6238 423.32

2 6216 511.12

2 6231 1.306,75

Diperlukan A. Apa saja persyaratan untuk batas penjualan yang benar?

B. Faktur penjualan manakah, jika ada, yang dicatat pada periode akuntansi yang salah? Buatlah jurnal
penyesuaian untuk mengoreksi laporan keuangan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 30 Juni 2019.
Asumsikan bahwa perusahaan menggunakan sistem persediaan periodik (yaitu persediaan dan harga
pokok penjualan tidak perlu disesuaikan).
C. Asumsikan petugas pelayaran secara tidak sengaja menulis tanggal 30 Juni pada dokumen pengiriman
5428 sampai 5430. Jelaskan bagaimana hal tersebut akan mempengaruhi kebenaran laporan
keuangan. Bagaimana Anda, sebagai auditor, menemukan kesalahan ini?
D. Jelaskan, secara umum, prosedur audit yang akan Anda ikuti untuk memastikan bahwa pisah batas
penjualan akurat pada tanggal neraca.

e. Identifikasi pengendalian internal yang akan mengurangi kemungkinan salah saji pisah batas.
Bagaimana Anda menguji setiap kontrol?

15-26 (TUJUAN 15-3) Pengujian rincian saldo piutang usaha dimaksudkan untuk memenuhi tujuan audit
berikut:
1. Piutang telah ditambahkan dengan benar dan sesuai dengan file induk dan gen
buku besar.
2. Piutang yang tercatat ada.
3. Piutang yang ada disertakan.
4. Piutang akurat.
5. Piutang usaha diklasifikasikan dengan benar.
6. Batas pisah piutang sudah benar.
7. Piutang dinyatakan sebesar nilai realisasi.
8. Klien mempunyai hak atas piutang.

516 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

Untuk prosedur berikut, identifikasikan tujuan audit mana yang ingin dipenuhi oleh setiap prosedur.

A. Tambahkan kolom-kolom pada neraca saldo lama dan bandingkan totalnya dengan kolom pada neraca saldo generasi Diperlukan
buku besar.
B. Bicaralah dengan manajer penjualan untuk mengetahui apakah tunjangan penjualan yang diberikan
setelah tanggal neraca dapat diterapkan pada periode berjalan.
C. Bandingkan tanggal pada contoh dokumen pengiriman sepanjang tahun dengan re
duplikat faktur penjualan dan file induk piutang.
D. Bandingkan tanggal pada contoh dokumen pengiriman beberapa hari sebelum dan sesudah tanggal
neraca dengan transaksi jurnal penjualan terkait.
e. Tinjau risalah rapat dewan dan dokumen pinjaman untuk melihat apakah piutang telah dijual atau
digunakan sebagai jaminan.
F. Mengirimkan konfirmasi positif kepada sejumlah besar sampel debitur klien, meminta mereka
mengkonfirmasi keberadaan dan jumlah piutang mereka.

15-27 (TUJUAN 15-4) Chen, CPA, sedang mengaudit laporan keuangan perusahaan manufaktur dengan
sejumlah besar piutang usaha. Chen yakin bahwa akun-akun tersebut telah diringkas dan diklasifikasikan
dengan benar serta alokasi, reklasifikasi, dan penilaian dilakukan sesuai dengan GAAP. Chen berencana
menggunakan permintaan konfirmasi piutang untuk mendapatkan bukti yang cukup dan tepat mengenai
piutang dagang.

A. Identifikasi dan jelaskan dua bentuk utama permintaan konfirmasi piutang dan tunjukkan faktor apa Diperlukan
yang akan dipertimbangkan Chen dalam menentukan kapan menggunakan masing-masingnya.
B. Jelaskan bagaimana Chen dapat menggunakan penyedia layanan konfirmasi untuk memfasilitasi proses tersebut.
C. Asumsikan bahwa Chen telah menerima tanggapan yang memuaskan terhadap permintaan konfirmasi.
Jelaskan bagaimana Chen dapat mengevaluasi kolektibilitas piutang usaha.
D. Apa implikasinya terhadap CPA jika, selama audit piutang, beberapa pelanggan perdagangan klien
tidak menanggapi permintaan konfirmasi positif atas akun mereka?

e. Langkah audit apa yang harus dilakukan CPA jika tidak ada respons terhadap permintaan kedua
untuk konfirmasi positif?*

15-28 (TUJUAN 15-3, 15-4) Ballarpur Industries Limited (BILT) adalah produsen kertas terbesar di India.
Dalam merencanakan audit Anda atas piutang BILT, pengontrol BILT memberi tahu Anda bahwa banyak
catatan kertas mereka, seperti duplikat faktur dan dokumen pengiriman, hancur dalam kebakaran di kantor Di kelas
Diskusi
akuntansi mereka tahun lalu. Namun, catatan komputer dari file induk akun pelanggan tidak terpengaruh.

A. Prosedur audit mana yang terkait dengan piutang akan bergantung pada akses ke Anda Diperlukan
catatan kertas klien?
B. Bagaimana kurangnya akses terhadap catatan akuntansi kertas BILT mempengaruhi audit Anda atas
piutang mereka?

15-29 (TUJUAN 15-2, 15-3) Fastjet Airlines Limited adalah maskapai penerbangan bertarif rendah. Fastjet
mulai beroperasi pada bulan November 2017 dan berupaya memperluas basis pelanggan dan tujuannya.
Saat melakukan audit, Anda tidak yakin bagaimana Fastjet dapat mengelola penerbitan dan penagihan
kreditnya. Informasi pilihan dari laporan tahunan perusahaan tahun 2018 dan 2019 ditunjukkan di bawah ini
(dalam ribuan dolar AS):
Tahun Berakhir Tahun Berakhir
31/12/18 31/12/19

Penjualan 26.117 53.759

Belum lewat jatuh 164 0

tempo 0-60 hari lewat jatuh tempo (tunjangan) 1.111 (72) 2.975 (542)
Lebih dari 60 hari (tunjangan) 235 (28) 0

*Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 517
Machine Translated by Google

Tahun Berakhir Tahun Berakhir

31/12/18 31/12/19

Jumlah Piutang Usaha 1.510 2.975

Jumlah Tunjangan 100 542

Diperlukan A. Berdasarkan informasi yang diberikan, buatlah daftar prosedur analitis mana yang dapat Anda gunakan
untuk menentukan apakah piutang usaha dan penyisihan piutang ragu-ragu dilaporkan secara akurat.

B. Informasi tambahan apa yang diperlukan untuk melakukan proses analisis yang lebih rinci
kewajiban yang berkaitan dengan piutang dan penyisihan piutang ragu-ragu?
C. Apa kesimpulan Anda mengenai keakuratan piutang dagang Fastjet dan al
rendahnya piutang ragu-ragu pada tanggal 31 Desember 2019?

15-30 (TUJUAN 15-4) Anda telah ditugaskan untuk audit pertama Perusahaan Chicago untuk tahun yang berakhir
pada tanggal 31 Maret 2019. Piutang usaha dikonfirmasi pada tanggal 31 Desember 2018, dan pada tanggal
tersebut piutang terdiri dari sekitar 200 akun dengan saldo total $956.750. Lima puluh dari akun ini, dengan saldo
total $650.725, dipilih untuk konfirmasi. Semua kecuali 10 permintaan konfirmasi telah dikembalikan; 24
dikembalikan tanpa pengecualian, 6 memiliki perbedaan kecil yang telah diselesaikan dengan memuaskan, dan
10 konfirmasi memiliki informasi berikut dan

komentar:

1. Mohon maaf, kami tidak dapat menjawab permintaan konfirmasi akun kami karena Perusahaan PDQ
menggunakan sistem voucher hutang dan hanya dapat mengkonfirmasi faktur individual.

2. Saldo $1.050 telah dibayar pada tanggal 28 Desember 2018.

3. Saldo $7.750 telah dibayar pada tanggal 5 Januari 2019.
4. Saldo sebesar $2.975 telah dibayar pada tanggal 13 Desember 2018.
5. Kami tidak berhutang apa pun kepada Anda pada tanggal 31 Desember 2018, karena barang yang diwakili
oleh faktur Anda tertanggal 30 Desember 2018, nomor 25050, sejumlah $11.550, telah diterima pada tanggal
5 Januari 2019.
6. Pembayaran di muka sebesar $2.500 yang kami lakukan pada bulan November 2018 harus mencakup keduanya
faktur berjumlah $1,350 ditunjukkan pada laporan terlampir.
7. Konfirmasi ini dikembalikan karena tidak terkirim oleh kantor pos.
8. Kami menentang kepatutan biaya $12.525 ini. Kami pikir tuduhannya adalah
berlebihan.
9. Kami tidak berhutang saldo ini karena perjanjian kami dengan perusahaan mengizinkan kami mengembalikan
barang yang tidak terjual tanpa penalti. Jumlah oke. Karena barang telah dikirimkan kepada kami secara
konsinyasi, kami akan mengirimkan pembayaran setelah menjual barang.
10. Nota kredit Anda tertanggal 5 Desember 2018 sejumlah $440 membatalkan saldo
di atas.

Diperlukan A. Tunjukkan respons konfirmasi mana yang mungkin mewakili perbedaan waktu.
B. Manakah dari 10 tanggapan konfirmasi yang kemungkinan besar merupakan salah saji? Menjelaskan
mengapa tanggapan tersebut menunjukkan salah saji.
C. Untuk masing-masing dari 10 tanggapan konfirmasi, tunjukkan prosedur yang akan Anda lakukan untuk
menentukan apakah pengecualian tersebut merupakan salah saji atau telah dicatat dengan tepat oleh klien.*

15-31 (TUJUAN 15-3, 15-5) Berikut ini adalah berbagai perubahan kondisi audit.
Keadaan Audit

1. Klien mulai mengalami peningkatan pengembalian akibat perubahan produk itu

mengakibatkan peningkatan cacat.
2. Anda menemukan beberapa kesalahan penetapan harga dalam pengujian substantif transaksi penjualan.

*Berdasarkan makalah pertanyaan AICPA, American Institute of Certified Public Accountants.

518 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

3. Dalam melakukan pengujian substantif atas transaksi penerimaan kas, Anda menemukan bahwa
penerimaan segera dicatat dalam rekening pelanggan, namun ada penundaan dalam penyetoran
penerimaan di bank.
4. Klien menandatangani perjanjian pinjaman baru dengan bank. Piutang adalah
dijadikan sebagai jaminan atas pinjaman tersebut.
5. Klien tidak merekonsiliasi catatan pembantu piutang dengan ac
menghitung saldo piutang dalam buku besar secara teratur.
6. Prosedur analitis substantif menunjukkan adanya perlambatan signifikan pada penerimaan
pergantian yang mampu.

7. Klien mengadakan kontrak penjualan dengan pelanggan baru yang berbeda dengan
kontrak penjualan standar klien.
8. Klien mengalami peningkatan penjualan yang signifikan menjelang akhir tahun.
9. Konfirmasi piutang tidak efektif karena tingkat respons yang sangat rendah pada audit tahun sebelumnya.

Cocokkan setiap perubahan dalam keadaan audit dengan pengujian rincian respons saldo yang paling mungkin Diperlukan
dilakukan. Setiap respons digunakan satu kali.
A. Perluas pengujian retur penjualan setelah akhir tahun dan bandingkan tingkat retur dengan
tahun sebelumnya.
B. Kirimkan konfirmasi positif yang mencakup permintaan informasi mengenai perjanjian sampingan dan
persyaratan khusus.
C. Meningkatkan jumlah akun yang ditelusuri dari neraca saldo piutang menjadi
catatan pembantu piutang usaha.
D. Memperluas peninjauan penerimaan kas setelah akhir tahun untuk mengevaluasi kolektibilitas piutang
usaha.

e. Tingkatkan ukuran sampel untuk pengujian batas penjualan untuk penjualan yang dicatat sebelum akhir tahun.
F. Kirim konfirmasi ke bank yang mengonfirmasi jumlah yang dijaminkan berdasarkan
perjanjian pinjaman.
G. Tingkatkan ukuran sampel untuk konfirmasi positif piutang.
H. Saat berada di tempat klien pada akhir tahun, dapatkan informasi tentang beberapa uang tunai terakhir
penerimaan pada akhir tahun untuk pengujian pisah batas penerimaan kas.

Saya. Melakukan prosedur alternatif untuk menguji keberadaan dan keakuratan penerimaan
mampu daripada mengirimkan konfirmasi positif.

15-32 (TUJUAN 15-4) Dalam konfirmasi piutang usaha Perusahaan Jasa Andal, 85 konfirmasi positif dan tidak
ada konfirmasi negatif dikirimkan ke pelanggan. Jumlah ini menyumbang 35 persen dari saldo dolar dari total
piutang. Permintaan kedua dikirim untuk semua nonrespons, namun masih ada 10 pelanggan yang tidak
merespons. Keputusan diambil untuk melakukan prosedur alternatif terhadap 10 permintaan konfirmasi yang
belum terjawab. Seorang asisten diminta untuk melakukan prosedur alternatif dan melapor kepada auditor
senior setelah dia menyelesaikan pengujiannya pada dua akun. Dia menyiapkan informasi berikut untuk file
audit:

1. Permintaan konfirmasi no. 9

Nama pelanggan — Jolene Milling Co.
Saldo — $3.621 pada 31 Desember 2019
Penerimaan kas berikutnya per
file induk piutang: 15 Januari 2020 — $1.837
29 Januari 2020 — $1.263
6 Februari 2020 — $1.429
2. Permintaan konfirmasi no. 26
Nama pelanggan — Layanan Perbaikan Rosenthal
Saldo — $2.500 pada 31 Desember 2019
Penerimaan kas berikutnya per
file induk piutang usaha Faktur 9 Februari 2020 — $500
penjualan per piutang
file induk (saya memeriksa faktur) 1 September 2019 — $4.200

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 519
Machine Translated by Google

Diperlukan A. Jika Anda diminta mengevaluasi kecukupan ukuran sampel, jenis konfirmasi yang digunakan, dan
persentase akun yang dikonfirmasi, informasi tambahan apa yang Anda perlukan?

B. Diskusikan perlunya mengirimkan permintaan kedua dan melakukan prosedur alternatif

tidak ada tanggapan.
C. Evaluasi kecukupan prosedur alternatif yang digunakan untuk memverifikasi keduanya
tidak ada tanggapan.

15-33 Soal ACL (TUJUAN 15-3) Soal ini memerlukan penggunaan software ACL yang dapat diakses melalui
website buku teks. Informasi tentang mengunduh dan menggunakan ACL serta perintah yang digunakan dalam
soal ini juga dapat ditemukan di situs buku teks. Sebaiknya anda membaca seluruh bahan referensi terutama
Data
Analisis materi sampling untuk menjawab pertanyaan a. melalui d. Untuk masalah ini, gunakan file “Faktur” di subfolder
“Penjualan dan Pengumpulan” di bawah tabel di proyek ACL_Rockwood. File ini berisi informasi faktur
penjualan yang dihasilkan selama tahun kalender 2014, termasuk yang sudah dibayar versus yang masih
terutang. Perintah yang disarankan atau sumber informasi lain yang diperlukan untuk menyelesaikan
persyaratan masalah disertakan di akhir setiap pertanyaan.

Diperlukan A. Dengan menggunakan file Faktur, filter file tersebut untuk hanya menyimpan faktur-faktur yang masih
beredar dan simpan filter ini sebagai “Piutang Usaha” (Filter). Tentukan jumlah dan jumlah dolar dari
tagihan yang terutang (Total).
B. Tentukan piutang usaha yang beredar dari masing-masing pelanggan dan jumlahkan jumlahnya untuk
perbandingan dengan bagian a. (Ringkas dan Total). Nomor pelanggan manakah yang saldo terutangnya
paling besar?
C. Berapa saldo rekening terbesar dan terkecil yang beredar? (Urutan Cepat)
D. Dengan menggunakan data “Piutang_Piutang”, umurkan saldo berdasarkan tanggal faktur. Gunakan 31
Desember 2014, sebagai tanggal batas, dan masukkan periode penuaan 0, 30, 60, dan 90 hari. (Umur)
Berapa banyak faktur yang terutang lebih dari 90 hari? Bagaimana auditor akan menggunakan informasi
penuaan dalam audit piutang?

KASUS

15-34 (TUJUAN 15-1, 15-3, 15-4, 15-5) Anda sedang mengaudit siklus penjualan dan pengumpulan untuk
Rumah Sakit Regional Smalltown, sebuah rumah sakit nirlaba kecil. Rumah sakit ini memiliki reputasi atas
layanan medis yang sangat baik dan pencatatan yang buruk. Tenaga medis mempunyai tradisi melakukan
semua aspek pekerjaannya dengan benar, namun karena kekurangan personel akuntansi, tidak ada waktu
untuk verifikasi internal atau kinerja yang cermat. Pada tahun-tahun sebelumnya, firma CPA Anda menemukan
beberapa salah saji dalam penagihan, penerimaan kas, dan piutang. Seperti di semua rumah sakit, dua aset
terbesar adalah piutang dan properti, pabrik, dan peralatan.

Rumah sakit tersebut mempunyai sejumlah pinjaman besar yang harus dibayarkan ke bank lokal, dan
kedua bank tersebut telah mengatakan kepada manajemen bahwa mereka enggan memberikan kredit lebih
banyak, terutama mengingat rumah sakit modern yang sedang dibangun di kota terdekat. Di masa lalu, pajak
daerah mengalami defisit, namun pada tahun lalu, daerah juga mengalami defisit karena tingginya pengangguran.

Pada tahun-tahun sebelumnya, tanggapan Anda dari pasien terhadap permintaan konfirmasi sangat
membuat frustrasi. Tingkat responsnya sangat rendah, dan mereka yang merespons tidak mengetahui tujuan
konfirmasi atau saldo terutang yang sebenarnya. Anda juga pernah mengalami pengalaman yang sama dalam
mengkonfirmasi piutang di rumah sakit lain.
Anda menyimpulkan bahwa kendali atas uang tunai sangat baik dan kemungkinan terjadinya penipuan
sangat kecil. Anda kurang percaya diri terhadap kesalahan yang tidak disengaja dalam penagihan, pencatatan
penjualan, penerimaan kas, piutang, dan piutang tak tertagih.

Diperlukan A. Identifikasi faktor-faktor utama yang mempengaruhi risiko bisnis klien dan risiko audit yang dapat diterima
audit ini.

B. Risiko inheren apa yang Anda khawatirkan?

520 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

C. Risiko apa yang Anda anggap sebagai risiko signifikan?

D. Untuk masing-masing hal berikut, jelaskan apakah Anda berencana untuk menekankan pengujian
dalam audit siklus penjualan dan pengumpulan dan berikan alasannya:
(1) Pengujian pengendalian (4) Pengujian rincian saldo
(2) Pengujian substantif atas transaksi
(3) Prosedur analitis substantif

APLIKASI KASUS TERINTEGRASI—

MANUFAKTUR PINNACLE: BAGIAN VII
15-35 (TUJUAN 15-2, 15-3, 15-4) Pada Bagian IV, V, dan VI studi kasus ini, Anda diminta untuk menerapkan
konsep yang telah kita bahas pada bab sebelumnya terkait siklus penjualan dan pengumpulan ke siklus
perolehan dan pengeluaran kas. Bagian IV, V, dan VI membahas tentang memperoleh pemahaman tentang
pengendalian internal dan menilai risiko pengendalian untuk transaksi yang mempengaruhi hutang usaha
Pinnacle Manufacturing. Di Bagian VII, Anda akan merancang prosedur analitis substantif dan merancang
serta melakukan pengujian rincian saldo utang usaha.
Asumsikan bahwa pemahaman Anda tentang pengendalian internal atas akuisisi dan pengeluaran kas
serta pengujian pengendalian dan pengujian substantif atas transaksi terkait mendukung penilaian risiko
pengendalian yang rendah. Daftar 519 akun yang membentuk saldo utang usaha sebesar $12.969.686
pada tanggal 31 Desember 2019, tersedia online.

A. Buat daftar hubungan, rasio, dan tren yang Anda yakini akan memberikan informasi berguna tentang Diperlukan
kewajaran utang usaha secara keseluruhan. Anda harus mempertimbangkan akun-akun laporan laba
rugi yang mempengaruhi hutang usaha dalam memilih prosedur analitis.
B. Pelajari Tabel 17-5 (hal. 581) yang berisi tujuan audit terkait saldo dan pengujian rincian saldo utang
usaha untuk memastikan Anda memahami setiap prosedur dan tujuannya. Siapkan program audit
untuk hutang dalam format kinerja, dengan menggunakan prosedur audit pada Tabel 17-5. Format
program audit harus serupa dengan Tabel 15-5 (hal. 511). Pastikan untuk menyertakan ukuran sampel
untuk setiap prosedur.
C. Asumsikan untuk kebutuhan b. bahwa (1) risiko pengendalian yang dinilai tinggi untuk setiap tujuan
audit yang berkaitan dengan transaksi, (2) risiko bawaan yang tinggi untuk setiap tujuan audit yang
berkaitan dengan saldo, dan (3) prosedur analitis menunjukkan potensi kesalahan penyajian yang
tinggi. Apa dampaknya terhadap prosedur audit dan ukuran sampel untuk persyaratan b.?

D. Permintaan konfirmasi dikirim ke sampel bertingkat dari 51 vendor yang tercantum pada Gambar 15-8
(p. 522). Tanggapan konfirmasi dari 45 vendor dikembalikan dan menunjukkan tidak ada perbedaan
antara catatan vendor dan perusahaan. Gambar 15-9 (hal. 523) menyajikan enam jawaban yang
menunjukkan perbedaan antara saldo vendor dan catatan perusahaan. Temuan tindak lanjut auditor
ditunjukkan pada setiap jawaban. Siapkan jadwal audit serupa dengan yang diilustrasikan pada
Gambar 15-10 (hal. 525) untuk menentukan salah saji, jika ada, untuk setiap perbedaan. Format jadwal
audit yang ditunjukkan pada Gambar 15-10 tersedia online. Pengecualian untuk Fiberchem dianalisis
sebagai ilustrasi.
Asumsikan Pinnacle Manufacturing melakukan inventarisasi fisik lengkap pada tanggal 31 Desember
2019, dan auditor menyimpulkan bahwa inventaris yang tercatat mencerminkan seluruh inventaris
yang ada pada tanggal neraca. Cantumkan saldo yang dikonfirmasi tanpa kecuali sebagai satu jumlah
pada jadwal untuk setiap strata, dan jumlahkan pada kolom jadwal.
e. Hitung estimasi titik total salah saji dalam laporan laba rugi, bukan hanya salah saji dalam sampel,
berdasarkan pada salah saji laporan laba rugi yang Anda identifikasi pada persyaratan d. Petunjuk:
Lihat halaman 534 untuk panduan penghitungan perkiraan poin. Perhatikan bahwa salah saji harus
diproyeksikan secara terpisah untuk setiap strata. Anda perlu menentukan ukuran setiap strata
menggunakan daftar utang usaha.
F. Perkirakan total salah saji utang usaha dengan cara yang sama seperti yang Anda lakukan untuk
laporan laba rugi pada persyaratan e. Petunjuk: Salah saji yang disebabkan oleh kegagalan

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 521
Machine Translated by Google

Contoh Manufaktur Pinnacle dari

GAMBAR 15-8 Hutang Usaha Dipilih untuk Konfirmasi—
31 Desember 2019

Item Bervolume Tinggi (>$250.000)

1. Pers Amerika 2. $340,767.94
Bersih-O-Rama Co.3. 317,668.63
Fiberkimia 4. 793,049.89
Barang Antik Rufus Austin 5. 400,046.08
Mesin Todd 6. 531,073.93
Manufaktur Welburn 388,836.07 $2.771.442,54

Item Saldo Besar ($50,001–$250,000) 1.

A & M Sandler, Inc.2. $81,348.54
Bayi Amerika/USTC 3. 75,432.73
Pemurnian Pantai & Hoover 4. 76,408.79
Bantalan Drive Co.5. 73,017.24
Burton Martin 6. 78,682.54
Sistem Kabel./Ind. lalu lintas. Kontra. 71,288.95
7. Eddie Ventura, Inc.8. 60,255.55
Fiberoptik 9. 60,102.78
Selesai Metals, Inc.10. 60,769.71
Furnitur Freeman–Attn A/P 11. 130,493.51
GP Chambers Co.12. 64,125.44
Godwin Drug Co.13. 84,331.05
Rumah Sakit Keluarga Kudus 117.916,83
14. Las Flores Designs, Inc.15. 88.644,92
Lean Corp.16. 67.985,23
MacDonald Svc. Perusahaan 17. 147.943,95
McCoys, Inc.18. 67.936,32
Metadyne Corp.19. 85.432,51
Sistem Tenaga Mikron 20. 136.071,37
Oli Mobil 21. 93.210,48
Lift Nasional & Mach. Bersama 22. 76.921,40
Industri Norris 23. 88.314,64
Produk R&B 24. 80.092,46
Pasokan Remington 123.411,2 4
25. Amplop Pengaman Co.26. 223.950,34
Scandec USA, Inc.27. 65.942,94
Perusahaan Dutton 28. 63.882,02
Perusahaan Haberdashery.29. 71.869,16
Universitas Kalifornia 30. 80.624,95
Penyesuaian Bank ZZZZ 64.471,21 $2.660.878,80

Item $50,000 dan kurang 1.

Advent Sign Mfg.Co.2. $51.750,00
B&K Mfg.Co., Inc.3. 42.668,50
Bellco 42.710,74
4. Boston Shoecase Co.5. 52.174,50
Produk Logam Dinamis 6. 36.546,05
Everhart Co.7. 47.519,14
Perjalanan Lebih Lengkap 32.470,11
8. Video Rumah Rumah Bagus, Inc.9. 46.472,67
Harrah's Metals, Inc.10. 51.279,85
JC Licht Co.—Glendale Hts. 11. 53.228,47
Pencahayaan Kebebasan 46.802,78
12. Layanan Taman Long Beach 13. 48.488,96
Pemandian Pusaran Air Premier 6.550,33
14. Transanalisis Quaker 15. 50.363,69
Menara Internasional 37.299,55 $646.325,34

DIUJI TOTAL $6.078.646,68

522 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

mencatat pembelian asal FOB merupakan pernyataan yang lebih rendah dari hutang usaha dan persediaan
dan tidak berpengaruh terhadap pendapatan.
G. Apa kesimpulan Anda tentang kewajaran saldo tercatat dalam hutang Pinnacle Manufacturing karena
mempengaruhi laporan laba rugi dan neraca?
Bagaimana hal ini mempengaruhi penilaian Anda terhadap rendahnya risiko pengendalian untuk semua
tujuan audit terkait transaksi? Asumsikan Anda memutuskan bahwa materialitas kinerja untuk utang usaha
karena mempengaruhi laporan laba rugi adalah $250.000.

GAMBAR 15-9 Balasan Permintaan Informasi

PERNYATAAN DARI FIBERCHEM

Manufaktur Puncak
Detroit, MI

Jumlah yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2019:

Nomor Faktur Jumlah Keseimbangan karena
8312 Tanggal $300,000.00 $300,000.00
8469 22-11-19 178.000,00 478.000,00
8819 02-12-19 315.049,89 793.049,89 (1)
9002 18-12-19 30-12-19 28.000,00 (2) 821.049,90

Catatan auditor:
(1) Setuju dengan pencatatan utang usaha.
(2) Barang dikirimkan ke pabrik FOB Fiberchem pada tanggal 31 Desember 2019;
tiba di Pinnacle Manufacturing pada 4 Januari 2020.

PERNYATAAN DARI MOBIL OIL

Manufaktur Puncak
Detroit, MI

Jumlah yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2019:

Nomor faktur. Jumlah Keseimbangan karena
DX14777 Tanggal $93.210,48 $93.210,48 (1)
DX16908 23-12-19 29-12-19 37.812,00 (2) 131.022,48

Catatan auditor:
(1) Setuju dengan pencatatan utang usaha.
(2) Barang dikirim FOB Pinnacle Manufacturing pada tanggal 29 Desember 2019;
tiba di Pinnacle Manufacturing pada 3 Januari 2020.

PERNYATAAN DARI INDUSTRI NORRIS

Manufaktur Puncak
Detroit, MI

Jumlah yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2019:

Nomor Faktur Jumlahnya Keseimbangan karena

14896 Tanggal $88.314,64 $88.314,64 (1)
15111 27-12-19 28-12-19 105.296,00 (2) 193.610,64

Catatan auditor:
(1) Setuju dengan pencatatan utang usaha.
(2) Barang diterima tanggal 30 Desember 2019; direkam pada 2 Januari 2020.

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 523
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-9 Balasan Permintaan Informasi (Lanjutan)

PERNYATAAN DARI PENAWARAN REMINGTON

Manufaktur Puncak
Detroit, MI

Jumlah yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2019:

Nomor Faktur Tanggal Jumlah Keseimbangan karena

141702 11-11-19 $23,067.00 $23.067,00
142619 19-11-19 12.000,00 35.067,00
142811 04-12-19 7.100,00 42.167,00
143600 21-12-19 27.715.24 69.882,24
144927 29-12-19 (2) 53.529,00 123.411,24 (1)

Catatan auditor:
(1) Setuju dengan pencatatan utang usaha.
(2) Barang dikirim FOB Pinnacle Manufacturing pada tanggal 29 Desember 2019; tiba di
Manufaktur Pinnacle pada 4 Januari 2020.

PERNYATAAN DARI TANDA ADVENT MFG. BERSAMA.

Manufaktur Puncak
Detroit, MI

Jumlah yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2019:

Penagihan kemajuan pertama per kontrak $51.750,00 (1)

Penagihan kemajuan kedua per kontrak 7.500,00 (2)
Total jatuh tempo $59.250,00

Catatan auditor:
(1) Setuju dengan pencatatan utang usaha.
(2) Pembayaran kemajuan yang jatuh tempo pada tanggal 31 Desember 2019, per kontrak
pembangunan rambu listrik kustom baru; pemasangan tanda selesai pada 15 Januari 2020.

PERNYATAAN DARI PERJALANAN LENGKAP

Manufaktur Puncak
Detroit, MI

Jumlah yang harus dibayar pada tanggal 31 Desember 2019:

Nomor Faktur Jumlah Keseimbangan karena

84360110 Tanggal $9,411.63 (2) $9.411,63
84360181 04-12-19 9.411,63 (2) 18.823,26
84360222 12-12-19 7.100,00 (1) 25.923,26
84360291 21-12-19 26-12-19 13.646,85 (2) 39.570,11

Catatan auditor:
(1) Dibayar oleh Pinnacle Manufacturing pada tanggal 28 Desember 2019; pembayaran dalam perjalanan pada akhir tahun.
(2) Jumlah item ini sebesar $32,470.11 sesuai dengan daftar utang usaha.

524 Bagian 3 / PENERAPAN PROSES AUDIT PADA SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN
Machine Translated by Google

GAMBAR 15-10 Analisis Manufaktur Pinnacle tentang Hutang Usaha—

31 Desember 2019

Salah saji di
Akun Terkait

Buku Waktu Salah Saji dalam Saldo Lainnya Penghasilan

Keseimbangan Jumlah Atas (Bawah) Perbedaan: Akun Lembaran Penyataan
per Dikonfirmasi Jumlah TIDAK Hutang o/ Salah saji o/s (u/ Salah saji o/s (u/ Singkat
Penjual Buku oleh Penjual Dikonfirmasi Salah saji s (u/s)* s)* s)* Penjelasan

Akun Utama (>$250.000)

Asal FOB
kesalahan:

Dr.
Fiberkimia $793,049.89 $821,049.90 $(28,000.00) $(28.000,00) $(28.000,00) Kr. A/P

Akun dalam lapisan $50.001–$250.000

Akun dalam strata kurang dari atau sama dengan $50.000

* o/s = pernyataan berlebihan u/s = pernyataan yang meremehkan

BAB 15 / MENYELESAIKAN UJI DALAM SIKLUS PENJUALAN DAN PENGUMPULAN: PIUTANG 525
Machine Translated by Google

BAB
SAMPLING AUDIT UNTUK

16
TUJUAN PEMBELAJARAN
UJI DETAIL
SALDO
Pengambilan Sampel Statistik dan Nonstatistik Dapat Diterima
Sesuai Standar Audit, Tapi Apapun Yang Digunakan, Harus
Setelah mempelajari bab ini, Anda
Dilakukan dengan Benar
seharusnya bisa
Fred Schneider adalah manajer audit Images, Inc., pengecer khusus yang memiliki toko di seluruh Midwest. Images menarik bagi para
16-1 Membedakan pengambilan sampel audit
untuk pengujian rincian saldo profesional wanita dan menawarkan kartu kreditnya sendiri. Akuntansi gambar dilakukan secara terpusat. Transaksi dicatat secara online

dan untuk pengujian pengendalian dan file penjualan dan piutang disimpan secara elektronik dalam database terpusat.

dan pengujian substantif

transaksi.
Perusahaan Schneider mendorong penggunaan sampling statistik dalam praktiknya dan menyediakan program pelatihan untuk
16-2 Menerapkan pengambilan sampel
nonstatistik untuk pengujian rincian saldo. pengembangan koordinator statistik di setiap kantor. Koordinator di kantor Schneider adalah Barbara Ennis. Schneider percaya bahwa
transaksi penjualan dan pengujian konfirmasi
16-3 Menerapkan pengambilan sampel unit moneter.
piutang harus dilakukan dengan menggunakan
16-4 Jelaskan variabel pengambilan sampel.
16-5 Gunakan estimasi perbedaan dalam sampling statistik dan dia meminta Ennis

pengujian rincian saldo. untuk membantu merancang dan mengawasi

aspek statistik dari pengujian ini.

Ennis mengembangkan program untuk

merancang prosedur audit konfirmasi sebagai

bagian dari pengujian rincian saldo piutang

usaha.

Pekerjaannya termasuk menentukan ukuran sampel. Dia menyerahkan program tersebut kepada Schneider untuk dilaksanakan dan

mengatakan bahwa dia akan bersedia membantu mengevaluasi hasilnya setelah tes dilakukan.

Ketika semua balasan konfirmasi telah diterima atau prosedur alternatif diselesaikan beberapa minggu kemudian, Schneider memanggil

Ennis untuk melakukan evaluasi statistik. Yang membuatnya sangat kecewa, dia mengetahui bahwa Ennis telah keluar dari firma tersebut,

dan yang lebih buruk lagi, tidak ada orang yang terlatih secara statistik untuk menggantikannya. Schneider berada di bawah tekanan besar

untuk menyelesaikan pekerjaannya dan memutuskan untuk membuat perhitungan statistik sendiri. Berdasarkan perhitungannya, ia

menyimpulkan bahwa potensi salah saji memang besar, namun tidak material, sehingga Schneider menyimpulkan bahwa tujuan pengujian

konfirmasi telah terpenuhi.

Tahun berikutnya, pendapatan Images, Inc. menurun tajam, sebagian karena penghapusan piutang dalam jumlah besar. Harga saham turun

tajam dan gugatan class action diajukan dengan menyebutkan perusahaan Schneider di antara para tergugat. Seorang ahli dari luar

didatangkan untuk meninjau dokumentasi audit. Pakar tersebut mengerjakan ulang semua pekerjaan Schneider dan menemukan kesalahan

dalam perhitungan statistik. Pakar menghitung bahwa kesalahan penyajian dalam piutang usaha, berdasarkan sampel auditor, secara

signifikan lebih dari jumlah yang material. Perusahaan Schneider menyelesaikan gugatan tersebut sebesar $3,5 juta.