Universidad Autónoma de Nuevo León

Facultad de Contaduría Pública Y Administración

Dictamen Financiero e Informe Fiscal

Actividad 2. Cód. ética, postulados básicos, CFF 32 A, caps I, II, IV

Profesor: Napoleón Coronado Gómez

Nombre: Zulay Aimme Zamora Delgado
Matricula: 1681767
Semestre: 8
Grupo: W

Ciudad Universitaria, San Nicolás de los Garza, N.L. a 16 de agosto del 2023
I.- Instrucciones: Elabora un resumen y además menciona en las 5 partes que está
elaborado, el Código de Ética Profesional, emitido por el IMCP.

PARTE A APLICACIÓN GENERAL DEL CÓDIGO

110 Integridad

110.1 El principio de integridad impone una obligación a todos los Contadores

Públicos de ser leales, veraces y honrados en todas las relaciones profesionales y
de negocios. La integridad también implica

120 Objetividad

120.1 El principio de objetividad impone una obligación a todos los Contadores

Públicos de no comprometer su juicio profesional o de negocios a causa de
prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida.

130 Diligencia y competencia profesionales

130.1 El principio de diligencia y competencia profesionales impone las siguientes

obligaciones para todos los Contadores Públicos:

a) Actuar de manera diligente de acuerdo con las técnicas y normas

profesionales aplicables cuando realice actividades o preste servicios
profesionales; y
b) Mantener el conocimiento y habilidad profesionales al nivel requerido para
asegurar que los clientes o entidades para las que se trabaja, se les realice
una actividad o se les preste un servicio profesional competente de terceros
actitudes objetivas, justas y veraces.

140 Confidencialidad

140.1 El principio de confidencialidad impone una obligación, a todos los

Contadores Públicos, de abstenerse de:

 a) Revelar fuera de la firma u organización que le emplea la información
confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y de
negocios, sin la autorización apropiada y específica, a menos que haya un
derecho u obligación legal o profesional de revelarla; y
b) Usar información confidencial obtenida como resultado de relaciones
profesionales o de negocios, para su beneficio o de terceros.

150 Comportamiento profesional

150.1 El principio de comportamiento profesional impone una obligación a todos los

Contadores Públicos de cumplir con las leyes y regulaciones aplicables, y evitar
cualquier conducta que pueda desacreditar a la profesión. Esto incluye el
comportamiento profesional sobre es que un tercero razonable y bien informado,
ponderando todos los hechos y circunstancias específicos disponibles para el
Contador Público en ese momento, sería probable que concluyera que afecta de
manera adversa la buena reputación de la profesión.

PARTE B CONTADORES PÚBLICOS EN LA PRÁCTICA INDEPENDIENTE

Sección 200 Introducción

200.1 Esta parte del Código describe cómo aplica en ciertas situaciones a los
Contadores Públicos en la práctica independiente el marco conceptual contenido en
la Parte A. Esta parte no describe todas las circunstancias y relaciones que pudiera
encontrar el Contador Público en dicha práctica, que creen o puedan crear
amenazas en el cumplimiento de los principios fundamentales. Por lo tanto, se
recomienda al Contador Público en la práctica independiente estar alerta a tales
circunstancias y relaciones.

Sección 210 Designación profesional

210.1 Antes de aceptar una relación con un nuevo cliente, el Contador Público en
la práctica independiente deberá determinar si su aceptación pudiera crear alguna
amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Pueden crearse
amenazas potenciales a la integridad o comportamiento profesional, por ejemplo,
por asuntos que sean de su conocimiento relacionados con el cliente (sus dueños,
administración o actividades). Estas amenazas incluyen, por ejemplo, la
participación del cliente en actividades ilegales (tales como el lavado de dinero),
falta de honradez, prácticas cuestionables para la preparación de información
financiera u otro comportamiento contrario a la ética.

Sección 220 Conflictos de interés

220.1 Un Contador Público puede enfrentarse a un conflicto de interés cuando

presta un servicio profesional. Un conflicto de interés crea una amenaza a la
objetividad y puede crear amenazas a otros principios fundamentales. Estas
amenazas pueden crearse cuando:

• El Contador Público proporciona un servicio profesional correspondiente a un

asunto en particular a dos o más clientes cuyos intereses con respecto a dicho
asunto están en conflicto; o

• El interés del Contador Público con respecto a un asunto en particular y los

intereses del cliente para el cual el Contador Público proporciona un servicio
profesional relacionada a ese asunto, están en conflicto.

Sección 225 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones

225.1 Un Contador Público en el ejercicio independiente puede encontrar o puede

tener conocimiento o sospecha de un incumplimiento delas leyes y regulaciones
durante el curso de la prestación de un servicio profesional a un cliente. La finalidad
de esta sección es establecer las responsabilidades del Contador Público cuando
se encuentra con dicho incumplimiento o si sospecha el incumplimiento, y guiarlo
en la valoración de las implicaciones del asunto y los posibles cursos de acción en
respuesta a dicho asunto. Esta sección aplica independientemente de la naturaleza
del cliente, pudiendo ser éste una entidad pública o privada.

Sección 230 Segundas opiniones

230.1 Las situaciones en que se pide al Contador Público en la práctica

independiente que proporcione una segunda opinión sobre la aplicación de normas
de contabilidad, auditoría, información u otras normas o principios, en circunstancias
o transacciones específicas a nombre de o en beneficio de una compañía o una
entidad, que

no sea un cliente actual, pueden crear amenazas al cumplimiento de los principios

fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza a la diligencia y
competencia profesional en circunstancias cuando la segunda opinión no se base
en el mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se
base en evidencia inadecuada. La existencia e importancia de cualquier amenaza
dependerá de las circunstancias de la petición y todos los otros hechos y supuestos
disponibles relevantes para la emisión de un juicio profesional.

Sección 240 Honorarios y otros tipos de remuneración

240.1 Cuando participa en negociaciones respecto de servicios profesionales, el

Contador Público en la práctica independiente puede cotizar cualquier honorario
que considere apropiado. El hecho de que el Contador Público en la práctica
independiente pueda cotizar un honorario menor que otro, no es en sí mismo no
ético. Sin embargo, pueden originarse amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales por el nivel de honorarios cotizados. Por ejemplo, se crea una
amenaza de interés personal a la diligencia y competencia profesional, si el
honorario cotizado es tan bajo que pueda ser difícil desempeñar por ese precio el
trabajo, de acuerdo con las técnicas y normas profesionales aplicables.

Sección 250 Mercadotecnia de servicios profesionales

250.1 Cuando el Contador Público en la práctica independiente busca conseguir un

nuevo trabajo mediante anuncios u otras formas de mercadotecnia, puede haber
una amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea
una amenaza de interés personal al cumplimiento del principio de comportamiento
profesional si la mercadotecnia de los servicios, logros, o productos, son de una
manera que sea inconsistente con dicho principio.

Sección 260 Obsequios e invitaciones

260.1 Un cliente puede ofrecer obsequios e invitaciones al Contador Público en la

práctica independiente, o a un familiar inmediato o cercano a este. Dicho
ofrecimiento puede crear amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, puede crearse una amenaza de interés personal o de
familiaridad a la objetividad si se acepta un obsequio de un cliente; o también puede
resultar una amenaza de intimidación a la objetividad por la posibilidad de que estos
ofrecimientos se hagan públicos.

Sección 270 Custodia y administración de activos del cliente

270.1 El Contador Público en la práctica independiente no deberá hacerse cargo de

la custodia de los recursos del cliente u otros activos, a menos que se lo permita la
ley y, si es así, cumpliendo con cualesquier deberes adicionales impuestos al
Contador Público en la práctica independiente que custodie estos activos.

Sección 280 Objetividad-Todos los servicios

280.1 El Contador Público en la práctica independiente deberá determinar al prestar

cualquier servicio profesional si hay amenazas al cumplimiento del principio
fundamental de objetividad que resulte de tener intereses en, o relaciones con, un
cliente o sus directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse una
amenaza de familiaridad a la objetividad por una relación familiar, personal cercana
o de negocios.

Sección 290 Independencia-Trabajos de auditoría y de revisión

290.1 Esta sección trata de los requisitos de independencia para trabajos de

auditoría y trabajos de revisión, que son trabajos de aseguramiento en los que el
Contador Público en la práctica independiente expresa una conclusión sobre
estados financieros. Estos trabajos comprenden trabajos de auditoría y de revisión
para dictaminar sobre los estados financieros o un solo estado financiero. Los
requisitos de independencia para trabajos de aseguramiento que no son trabajos de
auditoría o de revisión se tratan en la Sección 291.

Sección 291 Independencia-Trabajos de atestiguamiento

291.1 Esta sección trata acerca de los requisitos de independencia para trabajos de
aseguramiento que no sean de auditoría o de revisión.
Estos trabajos de aseguramiento diferentes a los de auditoría o de revisión, se les
denomina como trabajos de atestiguamiento. Los requisitos de independencia para
trabajos de auditoría y de revisión se tratan en la Sección 290.

PARTE C CONTADORES PÚBLICOS EN LOS SECTORES PÚBLICO Y PRIVADO

Sección 300 Introducción

300.1 Esta parte del Código describe cómo se aplica en ciertas situaciones a los
Contadores Públicos en los sectores público y privado, el marco conceptual
contenido en la Parte A. Esta Parte no describe todas las circunstancias y relaciones
que pudiera encontrar el Contador Público en los sectores público y privado, que
originen o puedan crear amenazas al cumplimiento con los principios
fundamentales. Por lo tanto, se recomienda al Contador Público en los sectores
público y privado estar alerta a tales circunstancias y relaciones.

Sección 310 Conflictos de interés

310.1 El Contador Público en los sectores público y privado puede enfrentarse con
un conflicto de interés cuando lleva a cabo una actividad profesional. Un conflicto
de interés crea una amenaza a la objetividad y puede crear amenazas a otros
principios fundamentales. Estas amenazas pueden ser creadas cuando:

• El Contador Público lleva a cabo una actividad profesional correspondiente a un

asunto en particular para dos o más partes cuyos intereses con respecto a dicho
asunto están en conflicto; o

• El interés del Contador Público con respecto a un asunto en particular y los

intereses de la parte para la cual el Contador Público lleva a cabo una actividad
profesional correspondiente a ese asunto, están en conflicto.

Sección 320 Preparación y reporte de información

320.1 Los Contadores Públicos en los sectores público y privado a menudo se

involucran en la preparación y reporte de información, ya sea para hacerse pública
o para usarse por otros dentro o fuera de la organización para la que trabaja. Esta
información puede incluir información financiera o de la administración, por ejemplo,
proyecciones y presupuestos, estados financieros, discusión y análisis de la
administración, y la carta de declaraciones de la administración proporcionada a los
auditores externos durante la auditoría de los estados financieros de la entidad. El
Contador Público en los sectores público y privado deberá preparar o presentar esta
información de manera razonable, veraz y de acuerdo con normas profesionales
relevantes, de modo que la información se entienda en su contexto.

Sección 330 Actuación con suficiente pericia

330.1 El principio fundamental de diligencia y competencia profesional requiere que

el Contador Público en los sectores público y privado solo se haga cargo de tareas
para las cuales él tenga o pueda obtener suficiente entrenamiento específico o
experiencia. El Contador Público en los sectores público y privado no deberá,
intencionalmente, confundir a una organización para la que trabaja en cuanto al nivel
de pericia o experiencia poseída ni deberá dejar de buscar la asesoría y ayuda
apropiadas de un experto cuando se requiera.

Sección 340 Intereses financieros, compensación e incentivos

340.1 intereses financieros derivados de acuerdos de compensación o incentivos,

o puede tener conocimiento de intereses financieros de familiares directos o
cercanos que, en determinadas circunstancias, pueden crear amenazas al
cumplimiento a los principios fundamentales.

Sección 350 Incentivos

350.1 El Contador Público en los sectores público y privado o un familiar inmediato

o cercano pueden recibir ofrecimientos de un incentivo. Los incentivos pueden tomar
diversas formas, incluyendo obsequios, invitaciones, trato preferente y que se apele
de manera inadecuada a la amistad o a la lealtad.

Sección 360 Respuesta al incumplimiento de leyes y regulaciones

360.1 En su actuación profesional el Contador Público en los sectores público y

privado puede encontrar o tener conocimiento de un incumplimiento o sospecha de
incumplimiento de las leyes o regulaciones durante el desarrollo de sus actividades
profesionales. La finalidad de esta sección es establecer las responsabilidades del
Contador Público cuando encuentra dicho incumplimiento o sospecha de in-

cumplimiento, y guiarlo al momento de valorar las implicaciones del asunto y el

posible curso de acción al responder a ésta. Esta sección aplica sin importar la
naturaleza de la entidad, pudiendo ser ésta pública o privada.

PARTE D CONTADORES PÚBLICOS EN LA DOCENCIA

400 Introducción y reglas

400.1 Esta parte del Código describe cómo se aplica el marco conceptual contenido
en la Parte A, en ciertas situaciones a los Contadores Públicos que se desempeñan
en la docencia. Esta Parte no describe todas las circunstancias y relaciones que
pudiera encontrar el Contador Público en la docencia, que originen o puedan crear
amenazas al cumplimiento con los principios fundamentales. Por lo tanto, se
recomienda al Contador Público en la docencia estar alerta a tales circunstancias y
relaciones.

PARTE E SANCIONES

500 Introduccion y sanciones

500.1 El Contador Público que viole este Código se hará acreedor a las sanciones
que le imponga la asociación afiliada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, que intervendrá tanto en caso de que no lo haga la asociación
afiliada como para las ratificaciones que requieran sus estatutos.

II.- Instrucciones: Menciona y define los 8 Postulados Básicos de las Normas de

Información Financiera, emitidas por el CINIF. (Pág. 32)

1.- Sustancia económica

requiere que las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a una
entidad deben reconocerse contablemente con base en su esencia económica, la
cual debe prevalecer sobre su forma jurídica.

2.- Entidad económica

es una unidad identificable representada por un conjunto integrado de recursos y
actividades económicas que es conducido por un único centro de control que toma
decisiones económicas sobre sus actividades relevantes y debe ser la base para la
emisión de estados financieros.

3.- Negocio en marcha

Se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado,

salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable
deben representar valores basados en ese supuesto, con base en las NIF. En tanto
prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados
provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la
entidad.

4.- Devengación contable

Consiste en que los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una
entidad económica y otros eventos deben reconocerse en el momento en el que la
afectan económicamente, independientemente de la fecha en que se realicen

5.- Asociación de costos y gastos con ingresos

es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultado

integral; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que
se devenguen, asociando los costos de activos que se consumieron y costos y
gastos que se incurrieron en el proceso de generación de dichos ingresos.

6.- Valuación

La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y

constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos
derivados de las transacciones y otros eventos que afectan económicamente a una
entidad.
7.- Dualidad económica

La estructura financiera de una entidad económica está constituida en forma dual,

por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las
fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas; por lo tanto, el
reconocimiento contable de las transacciones y otros eventos que afectan
económicamente a una entidad debe llevarse a cabo en forma dual, con el fin de
poder presentar adecuadamente la estructura financiera de la entidad y sus
resultados del periodo.

8.- Consistencia

Una entidad debe seguir un mismo tratamiento contable en transacciones u otros

eventos similares, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie
la sustancia económica de dichas transacciones y eventos.

III.- Instrucciones: Investiga lo relacionado al artículo 32-A del Código Fiscal de la

Se mantiene vigente el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación (CFF), que
establece que los contribuyentes tributan con base en los ingresos, bienes y/o
número de empleados, y que como condición pueden elegirse personas libres de
impuestos (voluntarios).

Este decreto solo brinda una opción adicional para quienes están obligados a
cumplir con lo dispuesto en el artículo 32A del CFF y cumplir con sus obligaciones
tributarias en tiempo y forma con las normas que se dictarán (en lo que respecta a
garantizar el cumplimiento universal). incluyendo declaraciones informativas e
información adicional), puede optar por no enviar el aviso de impuestos requerido.
Por lo tanto, este cambio no elimina obligaciones desde el punto de vista fiscal.

Con lo anterior, ahora podemos clasificar a los contribuyentes de la siguiente

manera:

I. Contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente y que, cumpliendo las reglas

que serán expedidas, opten por presentar el dictamen fiscal.
II. Contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente y que, cumpliendo las reglas
que serán expedidas, opten por no presentar el dictamen fiscal.

III. Contribuyentes obligados a dictaminarse fiscalmente y que no cumplan con las

reglas que serán expedidas, y que por tanto seguirán obligados a presentar el
dictamen para efectos fiscales.

IV. Las donatarias y las empresas en fusión o escisión, obligadas a presentar

dictamen para efectos fiscales.

V. Empresas del sector público obligadas a presentar dictamen para efectos

fiscales.

VI. Contribuyentes que seguirán presentando para efectos fiscales, que dictaminen
voluntariamente, no siendo obligados legalmente.

De los contribuyentes que están obligados a dictaminarse para efectos fiscales

podemos hacer dos apartados:

a) Contribuyentes que se dictaminan por convicción.

b) Contribuyentes que típicamente se dictaminan por obligación.
IV.- Instrucciones: Investiga lo mencionado en cada uno de los capítulos I, II y IV del
libro de Dictamen Fiscal de acuerdo con las NIAS, del autor Fernando López Cruz;
Ed. IMCP 2019.

I. Comentarios sobre la derogación del Dictamen Fiscal

Al hacer referencia al dictamen fiscal, invariablemente tendremos que relacionarlo

con el dictamen de estados financieros, por lo que indicaremos las principales
consideraciones profesionales que el Contador Público (C.P.) debe tomar en cuenta
ya que es el único profesional facultado para emitir el dictamen de estados
financieros.

El hecho de que a partir del ejercicio 2014 el dictamen fiscal de estados financieros
ya no es obligatorio trajo consigo desconcierto en la contaduría pública; surgiendo,
tal vez, una línea de pensamiento que optó por la desmotivación, el desánimo y
hasta la apatía respecto de la importancia y las bondades que para todo tipo de
empresarios tiene el hecho de hacer auditar por un profesional independiente su
información financiera, y como parte de ésta el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales y de otra índole legal.

Los informes que deriven de esos servicios de auditoría, como siempre ha sido, se
comentan, explican y entregan a los dueños o accionistas de los negocios; o bien,
en el caso de empresas que por su tamaño requieran de ejecutivos que representen
a los accionistas, se les entregan a dichos ejecutivos; y, en el caso de entidades
gubernamentales, los informes se comentan y proporcionan a los representantes
legales de éstas.

Una vez transcurridos los tres primeros ejercicios fiscales de la derogación del
dictamen fiscal de estados financieros, los empresarios, y acorde con la
implementación de buenas prácticas de institucionalidad corporativa, le han dado la
importancia que tiene la preparación y emisión anual de su información financiera a
que obliga la LGSM para empresas en general, y las normas legales y contables
para sectores especializados como son el financiero, asegurador, auxiliar del crédito
y gubernamental; y, por otro lado, de que la auditoría a sus estados financieros no
sólo es para cumplir con la entrega de ese informe a las autoridades fiscales, sino
que les es necesario como parte de sus relaciones de negocio, ya que por ejemplo
los bancos solicitan información financiera auditada, lo mismo piden algunos de sus
clientes y proveedores; para corroborar el estatus de los libros corporativos, e
incluso es necesaria la información financiera auditada para decisiones
patrimoniales entre socios, lo cual está propiciando que gradual, pero
crecientemente, se reposicionen los servicios de auditoría externa.

II. Consideraciones sobre el significado del dictamen fiscal, y otros dictámenes

fiscales

II.1 Concepto coloquial del dictamen fiscal

Aun cuando pudiera parecer innecesario, considero apropiado señalar que no

obstante que coloquialmente se denomina dictamen fiscal al conjunto de la
información integrada por los estados financieros básicos y notas correlativas más
los anexos requeridos por la autoridad fiscal, técnicamente, y como lo apunto y
explico en esta obra, dictamen fiscal es el documento que consiste en la opinión
que, con base en un trabajo de auditoría, emite el contador público independiente
respecto de la información que se prepara para poner del conocimiento de la
autoridad fiscal competente la forma en que el contribuyente cumplió, o no, con las
obligaciones fiscales objeto de la auditoría realizada por ese profesional.

El dictamen fiscal no tiene fe pública

Por supuesto que es importante dejar claro que el dictamen fiscal de ninguna
manera es un documento que tenga fe pública (de acuerdo con el Diccionario de la
Lengua de la Real Academia Española, Vigésima Tercera Edición 2014, fe pública
se refiere a: “Autoridad legítima atribuida a notarios, escribanos, agentes de cambio
y bolsa, cónsules y secretarios de juzgados, tribunales y otros institutos oficiales,
para que los documentos que autorizan en debida forma sean considerados como
auténticos y lo contenido en ellos sea tenido por verdadero mientras no se haga
prueba en contrario).
II.2 Otros dictámenes fiscales

1. Tener derecho a los beneficios de los tratados para evitar la doble tributación o
presentar DISIF (Art. 4°, primer párrafo, LISR).

2. Enajenación de acciones con motivo de reestructuras corporativas (Art. 24-VII,

LISR).

3. Las sociedades que participen en reestructuras financieras deben dictaminar para

efectos fiscales sus estados financieros, o presentar DISIF (Art. 24-IX, LISR).

4. Para informar en el dictamen los casos de enajenación de mercancías cuyo costo

sea superior al de mercado (Art. 42, último párrafo, LISR).

5. Enajenación de acciones, cuando se opte por enterar pago provisional de ISR en

un monto menor a 20% del valor de la operación (Arts. 126, 4o. párrafo, LISR; 215,
RISR).

6. Enajenación de acciones por residentes en el extranjero de sociedades

domiciliadas en México y que tengan representante legal en dicho país (Arts. 161,
párrafos 7o. a 9o. LISR; 284 y 285, RISR).

7. Dictamen sobre ISR diferido derivado de la ganancia en enajenación de acciones

con motivo de la reestructura de sociedades que pertenezcan a un grupo (Arts. 161,
párrafos 17 a 19, LISR; 281 y 285, RISR).

8. Enajenación de acciones emitidas por transportistas (Resolución de facilidades

administrativas, DOF 29-XII-2017, regla 2.7. del Título 2 y regla 3.9. del Título 3).

9. Dictamen sobre ISR diferido por fusión entre empresas del grupo (regla 1.3.6.5.,
RMF 2013; artículos Vigésimo y Vigésimo Primero Transitorios de la RMF 2017).

10. Para el entero de las aportaciones al INFONAVIT, es optativo de acuerdo con lo

señalado en el Artículo 29, fracción VIII, segundo párrafo de la Ley del INFONAVIT.

11. Para el entero y cumplimiento de las obligaciones ante el IMSS, es obligatorio

para los patrones con igual o más de 300 trabajadores en promedio anual; y optativo
para quienes no se encuentren en ese supuesto, según lo establece el artículo 16
de la LIMSS.

12. Dictámenes para verificar el cumplimiento y entero de contribuciones locales del

Distrito Federal y para el Estado de México, así como en otras entidades de la
República de acuerdo con la legislación fiscal correspondiente.

13. Dictamen sobre adeudos fiscales de entidades paraestatales en liquidación (Art.

146-C, CFF).

14. Dictamen fiscal de personas autorizadas para recibir donativos deducibles del
ISR, la ficha 140/CFF, que forma parte del Anexo 1-A de la RMF 2016, trámites
fiscales, publicado en el DOF de fecha 30 de diciembre de 2014, señala como
requisito para obtener la autorización dictaminar los estados financieros de la
donataria; por el ejercicio 2014 es la ficha 148 publicada en el DOF de fecha 7 de
enero de 2014, modificada en el DOF del 20-X-2014. Comentario: en el Anexo 1-A
de la RMF 2016, publicado en el DOF del 24-XII2015, indica que se derogó la ficha
140/CFF, por ende ya no es obligatorio dictaminar el ejercicio fiscal 2015 para
efectos de tener la autorización de “donataria autorizada”.

15. En el caso de la solicitud de devolución de saldos a favor del IVA originados por
proyectos de inversión en activos fijos, la ficha 170/CFF del Anexo 1-A trámites
fiscales, de la RMF 2018, publicado en el DOF de fecha 18 de enero de 2018, en
simetría con la regla 4.1.6 de la RMF 2018, señala que se acompañen estados
financieros, y si se tiene dictamen fiscal de estados financieros éstos se adjuntan.

16. Tratándose de la solicitud para deducir intereses por deudas contraídas con
partes relacionadas, la ficha 81/ISR del Anexo 1-A, de la RMF 2018, trámites
fiscales, publicado en el DOF de fecha 18 de enero de 2018, menciona que para el
trámite respectivo se deben acompañar estados financieros, y si se optó por el
dictamen fiscal, éste se debe adjuntar.

17. Para tener la concesión que permita administrar la devolución de IVA a personas
que tengan la calidad de turistas extranjeros (regla 4.6.2., RMF 2018), deben optar
por el dictamen fiscal de estados financieros.
18. Como parte de los requisitos que debe cumplir el proveedor de certificación de
CFDI se encuentra presentar dictamen fiscal de estados financieros (regla 2.7.2.8.,
fracción IV, RMF 2018).

19. Los prestadores de servicios de certificación de recepción de documentos

digitales, deben dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros (regla
2.8.2.2., fracción IV de la RMF 2018).

20. Para tener derecho al estímulo por los dividendos que se paguen a las personas
físicas a partir de 2017 (artículo 3o., fracción I de las disposiciones de vigencia
temporal para ISR, DOF 18-XI-2015).

21. Las personas morales que deseen proporcionar al SAT servicios de

arrendamiento de mobiliario, para obtener el título de autorización correspondiente
en términos de lo señalado por el artículo 16 de la Ley Aduanera, entre otros
requisitos señalados por esa autoridad (el SAT), en la convocatoria pública dada a
conocer en el DOF de fecha 18 de julio de 2016, se encuentra el de presentar
dictamen fiscal de estados financieros, siempre y cuando estén en los supuestos a
que se refiere el artículo 32-A del CFF, lo cual significa, por un lado, la confianza de
la autoridad en ese informe, y, por otro, que siendo optativo lo convierten en
obligatorio.

Opinión Certificada del Contador Público para Instituciones de Tecnología

Financiera

También, como reconocimiento al trabajo de la contaduría pública en el ámbito de

la auditoría, está el hecho de emitir “opinión” (así, entrecomillado) con
reconocimiento legal de certificación, lo que significa que tiene calidad de fe,
respecto de los estados de cuenta en los que consten las operaciones que celebren
las Instituciones de Tecnología Financiera (por sus siglas ITF, o por su acrónimo
FINTECH) a que se refiere el artículo 14 de la Ley para Regular las Instituciones de
Tecnología Financiera publicada en el DOF de fecha 9 de marzo de 2018. Digo que
ese tipo de servicio se ubica en el campo de la auditoría, ya que para emitir la
“opinión” con reconocimiento jurídico de certificación se requiere de la aplicación de
procedimientos de esa naturaleza.

IV. Transición derivada de la derogación de la obligatoriedad del dictamen fiscal

a la de ser optativo.

Por su parte, la fracción primera del Artículo Segundo Transitorio del Decreto de
modificaciones al CFF vigente a partir de 2014, menciona que las obligaciones
derivadas del texto del artículo 32-A vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, se
deben cumplir en los términos y plazos vigentes a esa fecha. Del contenido de las
normas legales citadas en los párrafos que anteceden se deduce lo siguiente:

a) El último ejercicio en el que es obligatorio dictaminar para efectos fiscales los

estados financieros, claro, siempre y cuando se estén en los supuestos a que se
refiere el artículo 32-A del CFF vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, o por otras
causas, como son: haber presentado declaratoria para devolución de IVA,
administrar devolución de IVA a extranjeros, por el ejercicio de liquidación cuando
en el ejercicio inmediato se tuvo la obligación, por fusión o escisión, por operar con
programas de maquila en la modalidad de albergue, entre otros casos, es el
terminado el 31 de diciembre de 2013.

b) Los contribuyentes que hubieran estado obligados a dictaminar fiscalmente sus

estados financieros por el ejercicio 2013 o los cuatro inmediatos a éste; pero, debido
a que, en el caso de los años 2009, 2010 y 2011 ya prescribió la obligación, sólo se
presenta el de los ejercicios 2012 y 2013.

c) Como parte de los contribuyentes que hasta el ejercicio 2013 tenían la obligación
de presentar dictamen fiscal de estados financieros se encuentra la entidad que
surja o subsista con motivo de una fusión y, además, por el ejercicio siguiente, en
consecuencia, también debe dictaminarse el ejercicio 2014 en tanto no prescriba
esa obligación.

d) Las personas que tengan la obligación de dictaminar para efectos fiscales los
estados financieros del ejercicio 2013, por encontrarse en los supuestos de la
fracción I del artículo 32-A del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2013, de
acuerdo con lo señalado en el artículo 7.1, segundo párrafo del Decreto que compila
diversos beneficios fiscales publicado en el DOF de fecha 30-III-2012, vigente hasta
el 31 de diciembre de 2013 (a partir del 1o. de enero queda derogado mediante
Decreto publicado en DOF del 26-XII2013) tenían la opción de presentar la
información alternativa al dictamen fiscal, con base en los instructivos y formatos
guía contenidos en los Anexos 21 o 21-A de la RMF 2014, según señala la regla
I.2.19.18, de esa resolución fiscal; pero, si no presentaron en tiempo y forma la
información alternativa, significa que legalmente no optaron por esa facilidad y por
lo tanto tienen la obligación de entregar el dictamen fiscal de estados financieros en
tanto ésta no prescriba.

e) Aunque parezca innecesario decirlo, el hecho de que desde el ejercicio 2014 ya

no es obligatorio el dictamen fiscal, y al derogarse el Decreto del 30-III-2012 (a
través del Decreto publicado en DOF de fecha 26-XII-2013), que permitía entregar
la información alternativa al dictamen fiscal, ésta, lógico, tampoco existe
Los contribuyentes que se dictaminan por convicción son quienes por su cultura
están preparados para cumplir con las reglas, pero como valoran los beneficios
otorgados por el dictamen fiscal, no tomarán la opción y, por tanto, seguirán
presentando su dictamen fiscal.

Los contribuyentes que se dictaminan por obligación son los que posiblemente, no
estarán preparados para cumplir las reglas y, por lo tanto, seguirán obligados a
presentar su dictamen. Por ende, de darse estas situaciones no habría cambio
drástico en el número de contribuyentes que presentan su dictamen.

Por otra parte, los clasificados como voluntarios seguirán dictaminándose porque
es su voluntad y convicción.

Por otro lado, nos debe quedar muy claro que el dictamen fiscal se basa en las
normas de auditoría generalmente aceptadas aplicables al dictamen financiero y
que, en consecuencia -independientemente de la suerte del dictamen fiscal en el
pasado, en el presente y en el futuro- hoy más que nunca son aplicables las normas
de calidad que aseguran la realización de los servicios profesionales concernientes
a la auditoría de los estados financieros, con óptima calidad profesional del
dictaminador.